Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-349/13/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-18
Teza: Ustalenie sposobu opodatkowania komplementariusza będącego osobą prawną z tytułu udziału w spółce komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz; opodatkowanie; proporcja; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; spółki-wkład do spółki; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, z dnia 19 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 21 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia sposobu opodatkowania komplementariusza będącego osobą prawną z tytułu udziału w spółce komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia sposobu opodatkowania komplementariusza z tytułu udziału w spółce komandytowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

04 stycznia 2013 r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa spółki z o.o. Spółka ta została zarejestrowana w KRS w dniu 15 stycznia 2013 r. Wspólnikami tej spółki są 3 osoby fizyczne, z których jedna jest prezesem zarządu tej spółki, a 2 pozostałych wspólników jest członkami zarządu tejże spółki. Spółka ta (Wnioskodawca) została wspólnikiem spółki komandytowej (dalej: „Spółka z o.o. Sp.k” lub „spółka komandytowa”); została wspólnikiem spółki osobowej jako komplementariusz. Spółki osobowe (w tym komandytowa), nie są podatnikami podatku dochodowego osób fizycznych, ani też podatnikami podatku dochodowego osób prawnych, tym samym na spółce komandytowej nie ciążą zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osiągniętych dochodów. Podatnikami w tej spółce są jej wspólnicy tj. komandytariusze i komplementariusz. W Spółce z o.o. Sp.k. jest czterech wspólników: 3 komandytariuszy (osoby fizyczne) i jeden komplementariusz (osoba prawna - Wnioskodawca). Zgodnie z zapisami umowy spółki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego, wspólnikiem odpowiadającym za zobowiązania spółki (komandytowej) bez ograniczenia jest Spółka z o.o., zwana dalej komplementariuszem. Z kolei komandytariusze odpowiadają za zobowiązania spółki, do wysokości sumy komandytowej. Dalej zgodnie z umową spółki komandytowej wkład komandytariusza może zostać wniesiony w wysokości niższej, równej lub wyższej niż suma komandytowa (art. 108 § 1 KSH). Kapitał zakładowy spółki komandytowej tworzy suma wkładów umówionych. Wkłady do spółki komandytowej mogą mieć formę pieniężną i niepieniężną (w postaci wkładu rzeczowego – aportu). Według zapisanych w umowie spółki komandytowej stosunków wewnętrznych komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki, jak też on reprezentuje spółkę. Zgodnie z zapisami § 9 umowy spółki komandytowej - wspólnicy uczestniczą w zyskach proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Analogicznie Wspólnicy uczestniczą w stratach proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Zgodnie z art. 5a ust. 2 updof (winno być art. 5b ust. 2 updof), jeżeli pozarolniczą działalność prowadzi spółka nie mająca osobowości prawnej (w tym przypadku spółka komandytowa), przychody wspólnika z udziału w takiej spółce określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, czyli przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną,\`(...)\`, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku,\`(...)\`, z zastrzeżeniem ust. la, a zatem każdy wspólnik - osoba fizyczna jako komandytariusz rozlicza się podatkowo indywidualnie, bowiem to wspólnik tej spółki jest podatnikiem podatku dochodowego, a nie spółka. Wspólnicy tej spółki - osoby fizyczne - komandytariusze - złożyli w US pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym 19% dochodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie organizacyjnej - spółka komandytowa. Zatem stwierdzić należy, że w zakresie podatku dochodowego - dochody z tytułu bycia wspólnikiem spółki komandytowej są kwalifikowane jako dochody, a co za tym idzie przychody i koszty do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej. Komplementariusz – z kolei jako wspólnik będący osobą prawną, nie podlega pod przepisy updof. W myśl art. 5 updop przychody z tytułu udziału w spółce nie mającej osobowości prawnej, wspólnego posiadania, wspólnego przedsięwzięcia, łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżania dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Zatem przychody i koszty spółki z o.o. (Wnioskodawcy), dla celów podatkowych jako wspólnika spółki osobowej (komandytowej) spółka ustala proporcjonalnie w stosunku do posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w tej spółce komandytowej. Przychody i koszty spółki komandytowej określane będą na podstawie ksiąg tej spółki. Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca (komplementariusz w sp. komandytowej) - zgodnie ze swą umową spółki z o.o. jako główny rodzaj działalności posiada m.in. PKD 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Z tytułu bycia wspólnikiem spółki komandytowej - w funkcji komplementariusza - Wnioskodawca osiąga dla celów podatkowych przychody, koszty, dochody/straty. Dla celów prawidłowego comiesięcznego ustalenia zaliczki na podatek dochodowy przez każdego wspólnika odrębnie ustalono, że spółka komandytowa zamykając każdy miesiąc rozliczeniowy zgodnie z przepisami updof przekazywać będzie każdemu wspólnikowi, w tym także Wnioskodawcy rozliczenie podatkowe za okres od stycznia danego roku do miesiąca, za który obliczana jest zaliczka w podatku dochodowym (w systemie narastającym). Informacja taka zawierała będzie dane: przychód, koszty, dochód/strata spółki komandytowej oraz przychód, koszty, dochód/strata wspólnika (spółki z o.o.) w takim udziale % jaki przypada na wspólnika w danym okresie obliczanym proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Zaznaczyć należy, iż spółka komandytowa przychody rozlicza w swych księgach zgodnie z art. 14 updof, szczególności ust. 1, co oznacza, że przychodem z działalności są przychody należne choćby faktycznie nie otrzymane.

Zgodnie z przepisami ustaw podatkowych - szczególnie updof - spółka komandytowa nie jest podatnikiem tego podatku, zatem podatnikami stają się poszczególni wspólnicy tej spółki, co oznacza, że każdy ze wspólników, w tym także Wnioskodawca, ma obowiązek zgodnie z przepisami swej ustawy podatkowej dokonać samoobliczenia zaliczki na podatek dochodowy za okres, wpłacić ją do US a w konsekwencji - obliczyć roczny podatek. Wspólnicy spółki komandytowej - osoby fizyczne wykonać to muszą zgodnie z przepisami updof, natomiast Wnioskodawca - spółka z o.o. zgodnie z przepisami updop.

Dochody z bycia wspólnikiem w spółce komandytowej powinny być kwalifikowane dla celów podatkowych do przychodów z działalności gospodarczej, a to oznacza, że spółka komandytowa nie pełni funkcji płatnika podatku dochodowego zobowiązanego do pobrania podatku (lub zaliczki na podatek) dochodowego zarówno w stosunku do wspólników osób fizycznych, jak też w stosunku do Wnioskodawcy. Dochody/zyski/środki pieniężne osiągane i/lub wypłacane przez spółkę komandytową wspólnikom stanowią ich dochody z działalności gospodarczej, które w przypadku wspólników osób fizycznych wspólnicy ci rozliczają wg PIT-5L (wybrali podatek liniowy), z kolei dla Wnioskodawcy stanowią dla celów podatkowych przychody, koszty, dochody/straty z działalności, które Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do swych podatkowych przychodów, kosztów, dochodów/strat z działalności i od łącznej sumy jako przychody, koszty, dochody/straty z działalności gospodarczej spółki z o.o. obliczyć należny podatek dochodowy. Na podstawie sumy przychodów, kosztów, dochodów spółki z o.o. ze swej działalności + % udziału przychodów, kosztów, dochodów/strat z tytułu udziału w spółce komandytowej - Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego osób prawnych oblicza podatek CIT 19% zgodnie z przepisami updop.

Przykład: jeżeli Wnioskodawca osiągnie ze swej działalności następujące wyniki podatkowe:

*   przychód 10.000 zł - koszty 5.000 zł = to dochód spółki z o.o. z działalności gospodarczej wyniesie 5.000 zł.
*   Spółka komandytowa za ten sam okres osiągnęła podatkowy wynik z działalności gospodarczej:
*   przychód spółki 32.000 zł (wspólnika sp. z o.o. przykładowy 25% tj. 8.000 zł), \* koszty 40.000 zł (dla spółki z o.o. % = 10.000 zł), zatem spółka komandytowa osiągnęła stratę podatkową w kwocie 8.000 zł, co powoduje że przypadająca na Wnioskodawcę (wspólnika spółki komandytowej) strata podatkowa za okres wynosi 2.000 zł (25%).

Zatem Wnioskodawca dokonuje następującego rozliczenia dla celów podatku dochodowego za okres (rok):

1.przychód spółki z o.o. 100% = 10.000 + %udział ze spółki komandytowej = 8000 zł. Łączna suma przychodu podatkowego spółki z o.o.- Wnioskodawcy = 18.000 zł

2.podatkowe koszty spółki z o.o. 100% = 5.000zł + % udział ze spółki komandytowej = 10.000 zł.

Łączna suma podatkowych kosztów = 15.000 zł

3.Ustalenie dochodu/straty w okresie (I za rok) dla celów podatku dochodowego Wnioskodawcy - spółki z o.o.:

3.1.Suma przychodów (obliczona wg pkt 1) = 18.000 zł

3.2.Suma kosztów podatkowych (obliczona wg pkt 2) = 15.000 zł

3.Dochód spółki z o.o. = 18.000 - 15.000 = 3.000 zł - kwota ta stanowi podstawę do obliczenia zaliczki na podatek dochodowy osób prawnych spółki z o.o. (Wnioskodawcy). Zatem podatek należy wynosi 3000\*19% = 570 zł.

Dodatkowo Wnioskodawca uważa, że przychody, dochody z tytułu bycia wspólnikiem w spółce komandytowej nie są kwalifikowane do przychodów z kapitałów pieniężnych, a zatem wypłacane przez spółkę komandytową wspólnikowi (spółce z o.o. – Wnioskodawcy) kwoty obliczane proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu, nie stanowią dla celów podatkowych wypłat z kapitałów pieniężnych i dlatego spółka komandytowa w której Wnioskodawca posiada wkłady, nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy (z jakiegokolwiek tytułu, źródła) od kwot wypłacanych lub stawianych Wnioskodawcy do dyspozycji. Wnioskodawca jako wspólnik komplementariusz, sam doliczy wg przykładowego wzoru wskazanego w zał. nr 1 stanu faktycznego, do swych podatkowych przychodów, kosztów, dochodów/strat z działalności, przychody, koszty, dochody/straty z działalności spółki komandytowej przypadające Wnioskodawcy jako wspólnikowi, obliczane proporcjonalnie do umówionego wkładu w spółce komandytowej. Od całości Wnioskodawca we własnym zakresie obliczy zaliczki i podatek 19 % CIT jak w podanym wyżej przykładzie.

Obliczenia dla celów ustalenia zaliczek na podatek dochodowy nie będą równoległe z przelewaniem środków pieniężnych ze spółki komandytowej dla każdego wspólnika (w tym dla Wnioskodawcy) do wysokości dochodu jaki wspólnik osiągnie za poszczególny okres w roku, m.in. dlatego, iż rozliczenie podatku dochodowego następuje w sposób narastający i może się okazać, iż np. za maj wystąpił dochód podatkowy, a za czerwiec może spółka komandytowa osiągnąć stratę podatkową poprzez wyższe zakupy, koszty czy inne. Ponadto rozliczenia podatkowe spółka dokonuje zgodnie z przepisami updof, a art. 14 ust. 1 tejże ustawy stanowi, iż przychodem z działalności są kwoty należne, choćby faktycznie nie otrzymane. Zatem nie można utożsamiać rozliczenia dla celów podatku dochodowego z faktycznym przelewem środków pieniężnych. To oznacza, że dla celów podatku dochodowego każda osoba (fizyczna lub prawna) będąca wspólnikiem spółki osobowej (komandytowej) jest samoistnym podatnikiem podatku dochodowego zobowiązanym we własnym zakresie do samoobliczania należnych zaliczek na podatek dochodowy, a w konsekwencji do rocznego rozliczenia podatku dochodowego. Wspólnicy - osoby fizyczne rozliczają się wg ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca - spółka z o.o. według ustawy podatku dochodowego od osób prawnych. Updof dla celów podatkowych kwalifikuje dochody z tytułu bycia wspólnikiem spółki osobowej do dochodów z działalności gospodarczej (art. 5b ust. 2 w związku z art. 8 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 3 updof), zatem dochody Wnioskodawcy spółki z o.o. także dla celów podatkowych rozliczane powinny być z działalności gospodarczej, co jest zgodne z art. 5 updop. W myśl art. 5 updop, przychody z tytułu udziału w spółce nie mającej osobowości prawnej, wspólnego posiadania, wspólnego przedsięwzięcia łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżania dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Nie można przyjąć innego rozliczenia dla wspólnika - osoby fizycznej a innego dla wspólnika osoby prawnej w zakresie podatku dochodowego. Różnicą jedyną będzie, iż wspólnicy osoby fizyczne podlegają przepisom updof, a Wnioskodawca jako wspólnik osoba prawna podlega pod przepisy updop. Natomiast podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym dla wszystkich wspólników, w tym dla Wnioskodawcy, są posiadane wkłady w spółce komandytowej dające prawo do uczestniczenia w zyskach (dochodach) i w stratach proporcjonalnie (%) do umówionego wkładu wspólnika spółki komandytowej, obliczane na podstawie ksiąg spółki komandytowej wg przepisów dotyczących działalności gospodarczej w tym art. 14 updof. Z kolei dla celów bilansowych. Wnioskodawcy (tj. spółki z o.o.), sam fakt obliczenia i zapłaty podatku dochodowego przez niego nie wpłynie jeszcze na powstanie zysku z tytułu posiadania wkładów w spółce komandytowej. Podjęcie decyzji, uchwały przez wspólników spółki komandytowej o wypłacie zysku lub zaliczki na poczet zysku spowoduje, że u Wnioskodawcy, czyli w spółce z o.o., powstanie przychód finansowy w ujęciu księgowym, bilansowym, w księgach rachunkowych spółki z o.o. Spółka z o.o. ujmie zyski z udziału w spółce komandytowej w pozycji przychodów finansowych pod nazwą „Udziały w zyskach w innych podmiotach” w rachunku zysków i strat. Dla celów podatkowych, wypłata dochodu/zysku z tytułu bycia wspólnikiem w spółce komandytowej, nie stanowi dywidendy i jest prawem do udziału w zysku innego podmiotu, w tym przypadku spółki komandytowej. Zgodnie z prawem bilansowym, każda wypłata lub postawienie do dyspozycji tego wspólnika (czy to zaliczki czy zysku) stanowić będzie przychód finansowy komplementariusza i wypłata lub postawienie do dyspozycji traktowane będzie jako podział wyniku netto w trakcie roku obrotowego i to powoduje, że u Wnioskodawcy, czyli w spółce z o.o. powstanie w ujęciu bilansowym przychód finansowy.

Dodatkowo wskazać należy, że wkłady wspólników spółki komandytowej mogą się zwiększać lub zmniejszać. Zatem udział każdego wspólnika będzie ustalany w danym okresie proporcjonalnie do wkładu umówionego. I tak przykładowo - jeżeli wkład umówiony każdego ze wspólników wynosi 25 % kapitału zakładowego spółki komandytowej, do dnia ewentualnego podwyższenia wkładów, kapitałów - takim udziałem procentowym obliczane będą przychody, koszty, dochody/straty. W przypadku np. podwyższenia kapitału w ten sposób, że wkłady będą różne np. 40, 40, 15, 5 czy inne w układzie procentowym, od dnia podjęcia przez wspólników spółki komandytowej uchwały, co do zmiany umowy spółki komandytowej w zakresie podwyższenia wartości wkładów wnoszonych przez poszczególnych wspólników, przychody, koszty, dochody/starty zarówno podatkowe, jak też bilansowe będą obliczane wg nowej proporcji.

Wnioskodawca podkreśla, o czym pisano również powyżej w stanie faktycznym, że rozliczenia podatkowe wspólników nie będą tożsame z przelewanymi ze spółki komandytowej środkami pieniężnymi. KSH nie określa zasad, wedle których wspólnicy powinni podjąć uchwałę o wypłacie zysku ze spółki komandytowej. Pozostawia w tym zakresie dowolność. Rozliczenie podatkowe wspólników spółki zarówno osób fizycznych, jak też Wnioskodawcy - spółki z o.o. następować będzie w oparciu o księgi spółki komandytowej według przedstawionych zasad, metod i przepisów prawa wskazanych w stanie faktycznym, w tym w szczególności w oparciu dotyczące rozliczania działalności gospodarczej w myśl m.in. art. 14 ust. updof, wedle którego przychodami spółki komandytowej są przychody należne choćby faktycznie nie otrzymane, a za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa materialnego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi nie później, niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Powyższy przepis jest generalną zasadą, przepisem prawa do rozliczania przychodów podatkowych firm osób fizycznych oraz spółek osobowych, w tym spółki komandytowej i oznacza on, że pomimo braku otrzymania środków pieniężnych dla celów podatkowych, uznajemy przychód w księgach jako należny w danym okresie podlegającym rozliczaniu dla celów zaliczek na podatek dochodowy. Zatem rozliczenie podatkowe nie jest i nie może być tożsame z przelewanymi środkami pieniężnymi wspólnikom spółki w tym Wnioskodawcy. Za powyższym przemawia również przepis o okresie ujmowania kosztów uzyskania przychodów, który nie zawsze pokrywa się z wydatkiem w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowym jest dla celów podatku dochodowego zakwalifikowanie przez Wnioskodawcę (spółkę z o.o.) przychodów, kosztów, dochodów/strat z tytułu bycia wspólnikiem komplementariuszem w spółce komandytowej do przychodów, kosztów, dochodów/strat z działalności gospodarczej?
2.  Czy prawidłowym jest dla celów podatku dochodowego, iż Wnioskodawca spółka z o.o. osiągnięte proporcjonalnie do umówionego wkładu w spółce komandytowej przychody, koszty, dochody/straty podatkowe doliczy do swych wyników podatkowych z działalności gospodarczej i od łącznej sumy przychodów, kosztów, dochodów/strat obliczy podatek dochodowy od osób prawnych według przykładu wskazanego w stanie faktycznym oraz we własnym stanowisku? Zatem czy prawidłowym jest, że jeżeli spółka z o.o. ze swej działalności osiągnie dochód podatkowy, a spółka komandytowa stratę, to Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, łączy przychody, koszty, dochody, straty z tych dwóch spółek, a tym samym pomniejsza dochód bezpośredni osiągnięty przez spółkę z o.o. o stratę osiągniętą przez spółkę komandytową w tym samym okresie rozliczeniowym i analogicznie odwrotnie (gdy spółka z o.o. osiągnie stratę, a komandytowa dochód)?
3.  Czy prawidłowe jest kwalifikowanie swoich przychodów, kosztów, dochodów/strat z tytułu bycia wspólnikiem spółki komandytowej do działalności gospodarczej i opodatkowanie tychże według przepisów updop – tj. 19% podatkiem CIT? Zatem czy prawidłowym jest, iż dochody otrzymywane (uzyskiwane) z tytułu wkładów w spółce komandytowej nie są kwalifikowane do tzw. kapitałów pieniężnych w myśl przepisów updop, co oznacza, że ani spółka komandytowa, ani spółka z o.o. nie pełni roli płatnika zdefiniowanego w Ordynacji Podatkowej?
4.  Czy prawidłowym jest dokonywanie rozliczeń, o których mowa w pytaniu 1, 2, 3 w danym okresie w takim udziale %, jaki przypada proporcjonalnie na wspólnika w tym na Wnioskodawcę? I tak przykładowo - jeżeli wkład umówiony każdego ze wspólników wynosi 25 % kapitału zakładowego spółki komandytowej, do dnia ewentualnego podwyższenia wkładów, kapitałów - takim udziałem procentowym obliczane będą przychody, koszty, dochody/straty. W przypadku np. podwyższenia kapitału w ten sposób że wkłady będą różne np. 40, 40, 15, 5, czy inne w układzie procentowym, od dnia podjęcia przez wspólników spółki komandytowej uchwały, co do zmiany umowy spółki komandytowej w zakresie podwyższenia wartości wkładów wnoszonych przez poszczególnych wspólników, przychody, koszty, dochody/straty zarówno podatkowe, jak też bilansowe będą obliczane wg nowej proporcji?

Zdaniem Wnioskodawcy, proporcjonalnie przypadające na niego jako wspólnika spółki komandytowej przychody, koszty, dochody/straty z tytułu udziału w spółce komandytowej dla celów obliczania zaliczek na podatek dochodowy osób prawnych spółki z o.o. stanowią dla niego (spółki z o.o.) przychody z działalności gospodarczej, a nie z kapitałów pieniężnych (ani tych, o których mowa w updof ani updop).

Prawidłowym jest, że spółka komandytowa, w której Wnioskodawca posiada wkłady i jest komplementariuszem nie pełni funkcji płatnika i nie pobiera zaliczek od kwot należnych Wnioskodawcy - wspólnikowi spółce z o.o., jak też prawidłowym jest, że spółka komandytowa przekazuje Wnioskodawcy comiesięcznie i roczne rozliczenia podatkowe spółki komandytowej w tym przypadające na wspólnika tj. spółkę z o.o., która to spółka, czyli Wnioskodawca dolicza je do swych podatkowych rozliczeń z działalności gospodarczej. Od takiej łącznej sumy Wnioskodawca - spółka z o.o. oblicza podatek (CIT 19%). Prawidłowym jest także dla celów comiesięcznego ustalenia zaliczki na podatek dochodowy przez każdego wspólnika odrębnie, iż spółka komandytowa zamykając każdy miesiąc rozliczeniowy zgodnie z przepisami updof z uwzg. art. 14 ust. 1 updof przekazywać będzie każdemu wspólnikowi, w tym także Wnioskodawcy (spółce z o.o.) rozliczenie podatkowe za okres od stycznia danego roku do miesiąca, za który obliczana jest zaliczka w podatku dochodowym (w systemie narastającym). Prawidłowym jest również, iż informacja taka zawierała będzie dane: przychód, koszty, dochód/strata spółki komandytowej z działalności oraz przychód, koszty, dochód/strata wspólnika w takim udziale % jaki przypada na wspólnika w danym okresie obliczanym proporcjonalnie do wartości umówionego wkładu. Każdy ze wspólników jako podatnik podatku dochodowego sam będzie obliczał należną zaliczkę za okres i sam ją wpłacał ze swego konta, nie z konta spółki komandytowej, to dotyczy także Wnioskodawcy (spółki z o.o.). Prawidłowym jest również, że Wnioskodawca jako wspólnik komplemenatriusz sam doliczać będzie do swych podatkowych przychodów i kosztów z działalności, przychody i koszty przypadające Wnioskodawcy - przychody, koszty, dochody/straty z tytułu bycia wspólnikiem komplemenatriuszem w spółce komandytowej, jak też prawidłowym jest, że Wnioskodawca od całości będzie obliczać zaliczki CIT 19%, a w konsekwencji składać zeznanie roczne CIT-8, w którym wykaże sumę dochodów spółki w tym dochody/straty z tytułu udziału w spółce komandytowej. Nadto, prawidłowo Wnioskodawca postąpi w sytuacji, gdy spółka z o.o. osiągnie np. dochód a spółka komandytowa osiągnie stratę podatkową, pomniejszając o stratę podatkową ze spółki komandytowej (przypadająca na Wnioskodawcę) ogólny podatkowy dochód, a tym samym zaliczka czy podatek ostateczny będzie niższy. I odwrotnie analogicznie Wnioskodawca uważa także, że wskazane w stanie faktycznym przykładowe rozliczenie podatkowe Wnioskodawcy (w zał. nr 1 stanu faktycznego) jest prawidłowe i tą metodą zgodną z przepisami updop Wnioskodawca ma obowiązek dokonywać obliczania zaliczek na własny podatek dochodowy.

Wnioskodawca prawidłowo postąpi obliczając miesięczne zaliczki, a tym samy roczny podatek dochodowy jeżeli rozliczenia dokonywał będzie w następujący sposób :

1.Jeżeli Wnioskodawca - spółka z o.o. osiągnie ze swej działalności następujące wyniki podatkowe:

*   przychód 10.000 zł - dla celów podatkowych - to przychód zgodnie z art. 14, szcz. art. ust. 1,1c, ust. 2,3 updof;
*   koszty uzyskania przychodu = 5.000 zł;
*   dochód spółki z o.o. z działalności gospodarczej wyniesie = 5.000 zł.

2.Jeżeli spółka komandytowa za ten sam okres osiągnęła podatkowy wynik z działalności gospodarczej:

*   przychód spółki 32.000 zł (wspólnika sp. z o.o. proporcjonalny przykładowy 25% tj. 8.000 zł),
*   koszty 40.000 zł (dla spółki z o.o. % =10.000 zł),
*   zatem spółka komandytowa osiągnęła stratę podatkową w kwocie 8.000 zł, co powoduje, że przypadająca na wnioskodawcę (wspólnika spółki komandytowej) strata podatkowa za okres wynosi 2.000 zł (25%).

3.To obliczenie podstawy opodatkowania i podatku będzie następujące :

3.1.przychód spółki z o.o. 100% = 10.000 + % udział ze spółki komandytowej = 8.000 zł. Łączna suma przychodu podatkowego spółki z o.o. - Wnioskodawcy = 18.000 zł.

3.2.podatkowe koszty spółki z o.o. 100% = 5000zł + % udział ze spółki komandytowej = 10.000 zł. Łączna suma podatkowych kosztów = 15.000 zł

3.3.Ustalenie dochodu/straty w okresie (i za rok) dla celów podatku dochodowego Wnioskodawcy:

3.3.1.Suma przychodów (obliczona wg pkt 1) = 18.000 zł

3.3.2.Suma kosztów podatkowych (obliczona wg pkt 2) - 15.000 zł

3.3.3.Dochód spółki z o.o. = 18.000 - 15.000 = 3.000 zł - kwota ta stanowi podstawę do obliczenia zaliczki na podatek dochodowy osób prawnych spółki z o.o.(Wnioskodawcy). Zatem podatek należy wynosi 3000\*19% = 570 zł.

Podstawą rozliczenia są m.in. przychody rozliczane dla celów podatkowych wg art. 14 updof oraz kup, wg art. 22 udpof (z zastrz. art. 23 updof.) Wnioskodawca uważa także, iż przekazanie przez spółkę komandytową Wnioskodawcy jako wspólnikowi środków pieniężnych (lub uzyskanie informacji o postawieniu ich do dyspozycji Wnioskodawcy) tytułem udziału w dochodach/zyskach nie stanowi wypłaty (lub postawienia do dyspozycji) żadnej dywidendy, ani innych przychodów/dochodów z tzw. kapitałów pieniężnych, jest to neutralne podatkowo dla spółki komandytowej która dokonuje wypłaty wspólnikowi i dla Wnioskodawcy, bowiem Wnioskodawca (spółka z o.o.), zaliczki na podatek dochodowy osób prawnych oblicza samodzielnie, jako podatnik według metody i przykładu określonego w stanie faktycznym oraz jw. traktując m.in. przychody wg definicji dla działalności gospodarczej spółki komandytowej (art. 14 ust. 1 updof), a nie jako otrzymane pieniądze. Wnioskodawca uważa także, że spółka komandytowa nie jest płatnikiem ( nie pełni roli, funkcji płatnika ) zdefiniowanym w Ordynacji Podatkowej w stosunku do przekazywanych Wnioskodawcy przez spółkę komandytową środków pieniężnych (lub ich postawienia do dyspozycji), a zatem spółka komandytowa nie jest obowiązana pobierać zaliczek na podatek dochodowy i ich odprowadzać do US. Tym samym, skoro spółka komandytowa nie jest płatnikiem i nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy i ich odprowadzania lub nie jest zobowiązana do pobierania podatku od wypłacanych lub stawianych do dyspozycji Wnioskodawcy środków pieniężnych, zdaniem Wnioskodawcy spółka komandytowa nie ma też obowiązku do wystawiania jakichkolwiek PIT-ów, CIT-ów, czy innych deklaracji lub informacji w ciągu roku podatkowego, jak też po jego zamknięciu, o wypłaconych czy postawionych do dyspozycji Wnioskodawcy środkach pieniężnych i przekazywania tychże Wnioskodawcy. Wszystkie dane jakie Wnioskodawca ma otrzymać od spółki komandytowej to suma jej podatkowych przychodów, kosztów, dochodów/strat za okres/rok oraz przypadający na wspólnika w tym na Wnioskodawcę w danym okresie/roku (%) proporcjonalny udział w tychże podatkowych przychodach, kosztach, dochodach/stratach obliczanych wg przepisów dla działalności gospodarczej.

Nadto, ustawa o podatku dochodowym osób prawnych nie zawiera podziału na źródła przychodów/dochodów jak updof. Art. 10 updop, wskazuje na dochody w zyskach osób prawnych, do których nie zalicza się spółki komandytowej. Również art. 22 updop, odnosi się wyłącznie do dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a zatem nie do przychodów, dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę ze spółki osobowej (komandytowej). Zatem Wnioskodawca uważa, że prawidłowo pod względem podatku dochodowego kwalifikuje proporcjonalnie przychody, koszty, dochody/straty osiągnięte w spółce komandytowej oraz sposób ich rozliczania szczegółowo w tym wniosku opisany.

Dla celów rozliczeń podatkowych prawidłowym będzie przyjmowanie takiego udziału % dla wspólnika, w tym dla Wnioskodawcy, (czyli spółki z o.o.) w ogólnych wynikach spółki komandytowej jaki przypada dla spółki w danym okresie. I tak przykładowo - jeżeli wkład umówiony każdego ze wspólników wynosi 25% kapitału zakładowego spółki komandytowej, do dnia ewentualnego podwyższenia wkładów, (kapitałów) - takim udziałem procentowym obliczane będą przychody, koszty, dochody/straty. W przypadku np. podwyższenia kapitału w ten sposób, że wkłady będą różne np. 40, 40, 15, 5 czy inne w układzie procentowym, od dnia podjęcia przez wspólników spółki komandytowej uchwały co do zmiany umowy spółki komandytowej w zakresie podwyższenia wartości wkładów wnoszonych przez poszczególnych wspólników, przychody, koszty, dochody/starty zarówno podatkowe, jak też bilansowe będą obliczane wg nowej proporcji.

Potwierdzeniem słuszności stanowiska spółki dla wszystkich pytań i rozliczeń Wnioskodawcy, wspólnika spółki z o.o. (komplementariusza) przez spółkę komandytową jest interpretacja ogólna Ministra Finansów z 11 maja 2012 r. sygn. akt DD5/033/1/12/KSM/DD-125 ogłoszona w Dzienniku Urzędowym MF z 18 maja 2012 r. poz. 24, która obowiązuje od 18 maja 2012 r. Czytamy w niej m.in., iż „W ocenie Ministra Finansów \`(...)\`na gruncie obu ustaw o podatkach dochodowych z treści art. 5b ust. 2 updof, w którym ustawodawca wprost przesądził, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, to również uzyskane z tytułu udziału w tej spółce przychody wspólnika będącego osobą fizyczną traktowane są jako przychody z działalności gospodarczej. Jednakże wskazać należy, iż powyższe „doprecyzowanie” charakteru dochodu uzyskiwanego przez wspólnika spółki osobowej w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i brak analogicznego zapisu w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wynikają z faktu, iż pierwsza z wymienionych ustaw różnicuje sposób opodatkowania podatników tego podatku w zależności od źródła dochodów (działalność gospodarcza, prawa majątkowe, kapitały, działalność wykonywana osobiście, itd.). Brak jest jednak takiego zróżnicowania na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która - za wyjątkiem dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz dochodów z działalności rolniczej - dochody podatników tego podatku kwalifikuje jednolicie (bez podziału na źródła) i stosuje jednolite reguły ich opodatkowania, traktując je, co do zasady, jako przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. A zatem należy przyjąć, iż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis analogiczny do art. 5b ust. 2 updof nie był potrzebny”. W dalszej części MF wskazuje: „Trudno jest bowiem zakładać, aby racjonalny ustawodawca dopuszczał taką możliwość żeby kwalifikacja podatkowa danego przysporzenia - identycznego co do swojej istoty - zależała wyłącznie od tego, czy otrzymującym je jest osoba fizyczna, czy też osoba prawna. Wzgląd na zasadę racjonalności ustawodawcy nakazuje odrzucić te rezultaty wykładni art. 5b ust. 2 updof, które są z nią sprzeczne, a przyjąć te, które pozostają z nią w zgodzie.”

Zatem, skoro dla wspólników spółki (osób fizycznych) dochód z udziału w spółce komandytowej jest dochodem z działalności gospodarczej i wspólnicy sami obliczają swe zaliczki (z jednego źródła dochodu) wpłacając je do 20-go po m-cu do US, to choć jak wyżej napisano updop nie dzieli dochodów na źródła, bowiem za wyj. dochodów z działalności rolniczej i z udziału w zyskach osób prawnych wszystkie pozostałe dochody spółki z o.o. (w tym jako wspólnika komplementariusza spółki komandytowej) są co do zasady kwalifikowane przez updop w ocenie MF jako przychody (a zatem i koszty, dochody/straty) związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Tym bardziej, iż w sytuacji Wnioskodawcy głównym rodzajem działalności gospodarczej tego wspólnika jest PKD 7022Z, czyli pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Reasumując, rozliczenie Wnioskodawcy (wspólnika komplemenatriusza) przez spółkę komandytową, dokonywane będzie na podstawie ksiąg rachunkowych spółki komandytowej prowadzonej w oparciu o updof wg przepisów dotyczących działalności gospodarczej i będzie tożsame do rozliczenia wspólników osób fizycznych. Wszyscy czterej wspólnicy, w tym Wnioskodawca (sp. z o.o.) osiągają przychody, koszty, dochody/straty z działalności gospodarczej dla celów podatkowych, z tym, że osoby fizyczne rozliczają się według wybranej zasady podatku liniowego zgodnie z updof, a spółka z o.o. dolicza podatkowo do swych wyników z działalności gospodarczej dane otrzymane od sp. komandytowej i od łącznych kwot oblicza należy CIT 19% jak w zaprezentowanym przykładzie. Prawidłowym jest również, iż przekaz środków pieniężnych ze spółki komandytowej wspólnikom ( w tym Wnioskodawcy) nie będzie tożsamy z wynikami podatkowymi przypadającymi na wspólnika do obliczania zaliczek na podatek dochodowy, (w tym na Wnioskodawcę), bowiem rozliczeniu podatkowemu podlega m.in. przychód należny, choćby faktycznie nie otrzymany, a zatem proporcjonalny udział Wnioskodawcy w tym przychodzie również.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca został wspólnikiem spółki komandytowej jako komplementariusz. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi sposób opodatkowania komplementariusza z tytułu udziału w spółce komandytowej.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo–akcyjna.

W myśl art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Stosownie do przepisu art. 103 Kodeksu spółek handlowych, w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale, do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.

W myśl art. 51 Kodeksu spółek handlowych, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

Powyższy status spółki komandytowej na gruncie przepisów prawa handlowego, jako spółki osobowej niemającej osobowości prawnej powoduje, że w zakresie opodatkowania dochodów spółki prowadzącej działalność gospodarczą w takiej formie, to nie spółka jest podatnikiem podatku dochodowego, lecz jej wspólnicy.

Wynika to z przepisu art. 1 ust. 1 - 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), zgodnie z którym:

*   ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji,
*   przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3,
*   przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie, spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych. W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), akt ten reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

W zależności od tego, czy wspólnik jest osobą fizyczną, czy też prawną, dochody wspólników podlegają odpowiednio przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podstawę udokumentowania przychodu i dochodu stanowią księgi rachunkowe. Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2013, poz. 330) nie dopuszcza możliwości prowadzenia ksiąg rachunkowych przez każdego ze wspólników spółki osobowej w tym komandytowej. Przychód spółki wynikający z ksiąg rachunkowych, do prowadzenia których zobowiązują spółkę przepisy ustawy o rachunkowości stanowi podstawę do określenia wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku z tytułu udziału w spółce osobowej dla każdego ze wspólników.

Z powołanych powyżej przepisów prawa wynika, iż spółki osobowe nie posiadają podmiotowości prawnopodatkowej dla celów podatku dochodowego – są „transparentne” podatkowo. Skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki osobowej przypisywane są odpowiednio jej wspólnikom. W przypadku wspólników będących osobami prawnymi, skutki te należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym, jeżeli komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka kapitałowa do jej opodatkowania mają zastosowanie przepisy art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe (art. 5 ust. 1 powołanej ustawy). Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ww. ustawy).

Podział przychodów, kosztów i innych odliczeń w spółce osobowej następuje – co do zasady – według wniesionych do spółki udziałów. Jednak umowa spółki osobowej może określić prawo do udziału w zysku w inny sposób niż wynikający z parytetu wniesionych wkładów. Wówczas proporcję, o której mowa w art. 5 powołanej ustawy, powinno ustalać się w stosunku do przysługującego wspólnikowi będącemu osobą prawną udziału w zysku, określonemu w umowie spółki.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, wynosi 19% podstawy opodatkowania.

W myśl natomiast art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi, iż podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca jako komplementariusz, będący osobą prawną, przy wpłacaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięcznej, o której mowa w art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz w składanym zeznaniu rocznym CIT-8 na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest zobowiązany uwzględnić przychody i koszty wygenerowane przez spółkę komandytową proporcjonalnie do udziału posiadanego przez niego jako komplementariusza w tej spółce wraz z pozostałymi przychodami i kosztami uzyskanymi z innej działalności. Podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku dochodowego w części dotyczącej dochodów z tytułu udziału w spółce osobowej jest bowiem jej wspólnik. Wnioskodawca (komplementariusz) powinien ustalić zatem swoje przychody z udziału w spółce komandytowej oraz koszty uzyskania przychodów, w oparciu o dane, wynikające z ksiąg rachunkowych, prowadzonych przez spółkę komandytową. Wnioskujący, jako osoba prawna, do której mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma obowiązek ustalenia ww. kategorii zgodnie ze stosownymi przepisami przywołanej ustawy podatkowej.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia sposobu opodatkowania komplementariusza będącego osobą prawną z tytułu udziału w spółce komandytowej jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ciążących na spółce komandytowej, której Wnioskodawca - spółka z o.o. jest wspólnikiem, obowiązków płatnika, tj. pobrania i wpłacenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa tej spółce komandytowej wydano odmowę wszczęcia postępowania.

Na marginesie dodać należy, iż Spółka powołała się na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które w niniejszej sprawie nie znajdą zastosowania, kwestia ta jednak pozostała bez wpływu na rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.