Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.639.2021.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-19
Teza: brak prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 sierpnia 2021 r. (data wpływu) uzupełniony pismem z 15 października 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

11 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Wniosek uzupełniono pismem z 15 października 2021 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania pytania, własnego stanowiska oraz w zakresie podpisu wniosku.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

…. Bank w … działa w oparciu o prawo spółdzielcze, prawo bankowe, ustawę o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Bank jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego miesięczne deklaracje VAT-7. Większość zadań wykonywanych przez Bank nie podlega regulacjom VAT (np. przyjmowanie wkładów pieniężnych, udzielanie kredytów i pożyczek, prowadzenie rozliczeń pieniężnych). Natomiast wybrane działania przeprowadzane przez Bank traktuje się jako podlegające regulacjom VAT. W ramach tych czynności bank dokonuje transakcji opodatkowanych VAT, według odpowiednich stawek (np. wydanie zaświadczenia, usługa zastrzeżenia dokumentów, opłata za informację zbiorczą udostępnioną osobie fizycznej będącej posiadaczem rachunku, usługa Moje ID, prowizja za zainstalowanie terminali).

…. Bank …. w … stara się o dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …w ramach programu priorytetowego „…” dążąc do realizacji projektu pn. „…”.

Wnioskodawca informuje, że …. Bank … w … jest właścicielem i administratorem budynku administracyjnego, w którym znajduje się Oddział … w …. W ramach projektu w budynku Banku zostaną wykonane prace polegające na: Ociepleniu ścian zewnętrznych budynku, ociepleniu ścian zewnętrznych piwnic, wymianie istniejących okien, wymianie istniejących drzwi zewnętrznych na nowe, modernizacji systemu oświetlenia wewnętrznego w budynku, montażu nowego źródła ciepła w postaci zespołu gazowej absorpcyjnej, rewersyjnej pompy ciepła i kondensacyjnego kotła gazowego zasilanego gazem płynnym. Celem szczególnym projektu jest zmniejszenie emisji szkodliwych substancji do środowiska, poprawa jakości powietrza, poprawa warunków pracy pracowników, poprawa bilansu cieplnego budynku, poprawa stanu technicznego budynku. Inwestorem przedmiotowej inwestycji jest … w … i na niego wystawiane będą wszystkie faktury VAT dokumentujące wydatki związane z inwestycją.

Reasumpcja:

Ad.1 W budynku … Banku … w … Oddział w … wykonywane są czynności: Zwolnione z podatku - przyjmowanie wkładów pieniężnych płatnych oraz prowadzenie rachunków tych wkładów, - udzielanie kredytów i pożyczek pieniężnych, - udzielanie gwarancji bankowych i poręczeń, - przeprowadzanie bankowych rozliczeń pieniężnych, - wydawanie kart płatniczych oraz wykonywanie operacji przy ich użyciu, - pośrednictwo w dokonywaniu przekazów pieniężnych oraz rozliczeń w obrocie dewizowym. b) Opodatkowane wg odpowiednich stawek podatku VAT np.: - wydanie zaświadczenia, - usługa zastrzeżenia dokumentów, - opłata za informację zbiorczą udostępnioną osobie fizycznej będącej posiadaczem rachunku.

Ad. 2 W związku z realizacją projektu pn. „…” Bank będzie nabywał towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalności gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad. 3 W sytuacji towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Bank zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do innych celów niż działalność gospodarcza - nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Bank działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad. 4 Również w sytuacji gdy towary i usługi wykonywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Bank do czynności opodatkowanych i zwolnionych nie będzie możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Ad. a)

pytanie:

Ile wynosi prewspółczynnik wyliczony zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Banku:

Bank nie wykonuje działalności innej niż działalność gospodarcza. Bank nie będzie wykonywać takiej działalności również w przyszłości, ponieważ nie pozwalają na to przepisy ustaw, w oparciu o które Bank prowadzi swoją działalność (m. in. ustawa o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających oraz ustawa Prawo bankowe).

Wobec powyższego, prewspółczynnik wyliczony zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”), wynosi w Banku 100% i tyle samo będzie wynosić w kolejnych latach podatkowych.

Ad. b)

pytanie:

W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

Odpowiedź Banku:

Z uwagi na okoliczność wskazaną przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na pytanie a), zgodnie z którą prewspółczynnik wynosi w Banku 100%, odpowiedź na pytanie b) jest niecelowa.

Ad. c)

pytanie:

Ile wynosi proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 3 i następne ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Banku:

Proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 3 i następne ustawy o VAT, wynosiła w Banku w poprzednich latach podatkowych każdorazowo 1%.

Bank przewiduje, że proporcja obliczona za rok podatkowy 2021 wyniesie prawdopodobnie 3%. Tak wysoka przewidywana wartość proporcji spowodowana jest dokonaniem przez Bank w 2021 r. sprzedaży samochodów opodatkowanej VAT wg stawki 23%. Bank przejął wcześniej ww. samochody od niewypłacalnego dłużnika. Przejęte samochody jako „aktywa do zbycia” nie były wykorzystywane do działalności Banku i nie stanowiły dla Banku środków trwałych.

Sprzedaż ww. samochodów stanowiła wyjątkową sytuację w działalności Banku i powtórzenie się tej sytuacji w kolejnych latach jest mało prawdopodobne. Proporcja 3% będzie zatem dla Banku niereprezentatywna. Bank zamierza skorzystać z uprawnienia wynikającego z art. 90 ust. 9 w zw. z ust. 8 ustawy o VAT i uzgodnić z właściwym dla Banku Naczelnikiem …. Urzędu Skarbowego w … w formie protokołu, że reprezentatywnym dla Banku współczynnikiem proporcji na rok podatkowy 2022 będzie 1%.

W uzupełnieniu informacji podanych w opisie zdarzenia faktycznego we wniosku, Bank chciałby wyjaśnić, że:

1\. rozpoczęcie realizacji projektu, którego dotyczy wniosek Banku, nastąpi najwcześniej w roku 2022,

2\. Bank będzie dokonywać zakupu towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu najwcześniej w roku 2022,

3\. Bank będzie otrzymywać faktury dokumentujące zakupy towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu najwcześniej w roku 2022.

Ad. d)

pytanie:

W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi ona 0%?

Odpowiedź Banku:

Bank dotychczas w każdym roku podatkowym korzystał z uprawnienia wynikającego z art. 90 ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT, uznając, że proporcja, która nie przekroczyła 2% wynosi 0%. Bank zamierza korzystać z tego uprawnienia również w kolejnych latach podatkowych, w tym w roku 2022 (po uzgodnieniu reprezentatywnej proporcji na ten rok w wysokości 1%, zgodnie z odpowiedzią na pytanie c)).

Ad. e)

pytanie:

Na kogo są wystawione faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu?

Odpowiedź Banku:

Dotychczas nie zostały wystawione żadne faktury związane z realizacją przedmiotowego projektu. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu opisanego we wniosku będą wystawiane w przyszłości na Bank.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy przepisy art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ust. 2 - 6. ust. 9a i ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT należy interpretować w ten sposób, że Bankowi nie będzie przysługiwać, ani w całości ani w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur, które Bank otrzyma w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku (podatek ten będzie w całości nieodliczalny)?

**Zdaniem Wnioskodawcy** (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), przepisy art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ust. 2 - 6. ust. 9a i ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT należy interpretować w ten sposób, że Bankowi nie będzie przysługiwać, ani w całości ani w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur, które Bank otrzyma w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku (podatek ten będzie w całości nieodliczalny).

Uzasadnienie stanowiska Banku:

Bank zrealizuje projekt w celu obniżenia kosztów zakupu energii wykorzystywanej w budynku Banku w …. Bank wykorzystuje ten budynek zarówno do działalności zwolnionej przedmiotowo z opodatkowania VAT („stawka ZW.”), jak i do działalności opodatkowanej VAT.

Wobec powyższego, towary i usługi nabyte przez Bank w związku z realizacją przedmiotowego projektu dotyczyć będą zarówno działalności zwolnionej, jak i działalności opodatkowanej VAT (zakupy na cele „działalności mieszanej”).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikom przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, które służą zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i do wykonywania czynności zwolnionych od podatku, może być odliczany tylko częściowo, przy uwzględnieniu współczynnika proporcji. Proporcję tę oblicza się, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy o VAT, do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 6 ustawy o VAT, do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;

2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Zgodnie z art. 90 ust. 4. proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 9a ustawy o VAT, przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku należnego VAT.

Bank będzie ponosił wydatki i otrzymywał faktury dotyczące realizacji przedmiotowego projektu w roku 2022 i być może w latach następnych. Bank zakłada, że w roku 2022, po uzgodnieniu w formie protokołu pomiędzy Bankiem a Naczelnikiem … US w … reprezentatywnej proporcji na rok 2022 wynoszącej 1%, Bank będzie stosował w roku 2022 proporcję w wysokości 0%. Bank zakłada, że proporcja obliczona na podstawie rzeczywistych obrotów uzyskanych przez Bank w roku 2022 i w latach następnych nie przekroczy 2%. Bank skorzysta przy tym z uprawnienia wynikającego z art. 90 ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT i uzna, że w każdym z tych lat proporcja wynosić będzie 0% („zaokrąglenie proporcji do 0%”).

W związku z uznaniem, że proporcja wynosić będzie 0%, Bankowi nie będzie przysługiwać w żadnej części prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, dla których nie jest możliwe jednoznaczne określenie, że zostały one nabyte wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej lub wyłącznie na potrzeby działalności zwolnionej („zakupy mieszane”).

Planowane przez Bank zakupy towarów i usług związanych z przedmiotowym projektem będą miały charakter „zakupów mieszanych”. W konsekwencji, Bankowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ani w całości ani w części, z faktur dokumentujących te zakupy.

Wobec powyższego, stanowisko Banku należy uznać za prawidłowe.

Należy podkreślić, że stanowisko Banku jest zgodne ze stanowiskiem tutejszego organu wyrażonym m. in. w następujących indywidualnych interpretacjach:

1) interpretacji indywidualnej z 18.05.2020 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.348.2020.1.MSO,

2) interpretacji indywidualnej z 6.07.2020 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.298.2020.2.EJU,

3) interpretacji indywidualnej z 29.10.2019 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.324.2019.1.MPU.

4) interpretacji indywidualnej z 19.04.2019 r. nr 0115-KDIT1-1.4012.116.2019.1.AJ,

5) interpretacji indywidualnej z 13.07.2018 r. nr 0112-KDIL2-2.4012.242.2018.1.AP.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od tego podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Należy zauważyć, że wyrażoną w treści art. 86 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy – w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to – na mocy art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy – proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcje, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

W oparciu o art. 90 ust. 9 ustawy, przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy – w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy też jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Wobec powyższego powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny. Zatem dla określenia, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją ww. zadania niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Ponadto należy przypomnieć, że prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca stara się o dotację na realizację projektu pn. „…”. Bank nie wykonuje działalności innej niż działalność gospodarcza. Bank nie będzie wykonywać takiej działalności również w przyszłości, ponieważ nie pozwalają na to przepisy ustaw, w oparciu o które Bank prowadzi swoją działalność (m. in. ustawa o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających oraz ustawa Prawo bankowe). Bank wykorzystuje budynek zarówno do działalności zwolnionej przedmiotowo z opodatkowania VAT („stawka ZW.”), jak i do działalności opodatkowanej VAT. Bank dotychczas w każdym roku podatkowym korzystał z uprawnienia wynikającego z art. 90 ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT, uznając, że proporcja, która nie przekroczyła 2% wynosi 0%. Bank zamierza korzystać z tego uprawnienia również w kolejnych latach podatkowych. Bank zamierza skorzystać z uprawnienia wynikającego z art. 90 ust. 9 w zw. z ust. 8 ustawy o VAT i uzgodnić z właściwym dla Banku Naczelnikiem Urzędu Skarbowego w formie protokołu, że reprezentatywnym dla Banku współczynnikiem proporcji na rok podatkowy 2022 będzie 1%. Bank będzie otrzymywać faktury dokumentujące zakupy towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu najwcześniej w roku 2022. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu opisanego we wniosku będą wystawiane w przyszłości na Bank.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania podkreślić należy, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami opodatkowanymi, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz związanego z czynnościami zwolnionymi od podatku, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ustawy.

Analiza opisu sprawy na tle powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że w sytuacji gdy zakupione w ramach realizowanego ww. projektu towary i usługi będą służyły Wnioskodawcy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych od tego podatku i Wnioskodawca nie będzie w stanie przyporządkować ww. zakupów wyłącznie do czynności opodatkowanych, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy.

Przy czym zauważyć w tym miejscu należy, że w przypadku, gdy proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy nie będzie przekroczyła 2%, podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i wówczas nie odliczać podatku naliczonego od poniesionych w tym okresie wydatków.

Mając zatem powyższe na uwadze należy stwierdzić, że skoro w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca po uzgodnieniu z właściwym dla Banku Naczelnikiem Urzędu Skarbowego reprezentatywnej proporcji na rok 2022, zamierza korzystać z przysługującego mu uprawnienia określonego przez ustawodawcę w art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, uznając, że proporcja obliczona na podstawie art. 90 ust. 2 - 8 ustawy wynosi 0%, to Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało ani w całości ani w części prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług związanych z działalnością zwolnioną i opodatkowaną, nabytych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy w tym miejscu wskazać, iż rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń, zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości wyliczenia proporcji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.