Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.49.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami z 25
    lutego 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) oraz z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od (...) marca 2021 roku jednoosobową
    działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, NIP (...), REGON (...) („Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, („Ustawa o PIT”) i rozlicza się
    na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Przeważający zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy stanowi działalność
    związana z oprogramowaniem (kod PKD 62.01.Z).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie usług
    informatycznych w tym szczególności: tworzenia programów komputerowych,
    tworzenia algorytmów, tworzenia skryptów, testowania i wdrażania stworzonych
    rozwiań, opracowywanie dokumentacji technicznej i instrukcji stworzonego programu,
    uaktualnianie stworzonych programów bądź ich części, opracowywanie interfejsów
    stworzonych programów, tworzenie rozwiązań webowych, praca przy nowych i
    bieżących projektach stron www i sklepów internetowych, tworzenie oraz
    modyfikowanie istniejącego kodu, testowanie funkcjonalności oprogramowania.
    Działalność w dominującej części polega na projektowaniu nowych procesów i
    rozwiązań realizowanych przez systemy informatyczne i aplikacje komputerowe, jak
    również optymalizacja istniejących już rozwiązań, na poziomie funkcjonalnym i
    użyteczności. Czynności obejmują także zaprojektowanie funkcji aplikacji, schematów
    blokowych i architektury informacji aplikacji, opracowywanie projektów graficznych.
    Wykonawca tworzy dokumentację własnego projektu, w tym diagramy procesowe,
    diagramy domenowe, modele danych, biblioteki komponentów oraz prototypy do
    testów.
    W ramach działalności Wnioskodawca podejmuje współpracę z klientami („Klient”), na
    zlecenie których projektuje nowe procesy i rozwiązania dla systemów informatycznych i

    aplikacji internetowych (komputerowych) ewentualnie optymalizuje, wprowadza
    ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go
    do aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych
    dotyczących pożądanego efektu.
    Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tym samym
    prowadzona przez niego działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z póżn. zm.).
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:
    - badań aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności
      oprogramowania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń.
    Podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    oraz
    - prac rozwojowych rozumianych to działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie,
      kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Podstawa prawna: art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań
    (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej
    aplikacji (projektowanie). Wnioskodawca przyjmuje harmonogram, według którego
    realizowane są poszczególne etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne
    np. w postaci sprzętu komputerowego.
    Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z wielu dziedzin, a w
    tym z zakresu projektowania systemów informatycznych. Efekty działalności
    Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej
    lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę na temat
    algorytmów, języków programowania czy narzędzi informatycznych, aby móc wykorzystać
    ją w prowadzonej działalności. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i
    ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych),
    każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez
    Wnioskodawcę są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb
    poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny, metodyczny i zaplanowany, wg
    pewnego systemu, harmonogramu, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (uzyskanie
    określonych celów). Tym samym prowadzona przez niego działalność spełnia definicję
    działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 39 i 40
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020

    r. poz. 1426, z póżn zm.). Podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, nie mają
    one charakteru incydentalnego, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego
    działalności oraz potrzeb rynku (klientów).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie usług
    informatycznych w tym szczególności projektowanie, wykonywanie, wdrażanie,
    utrzymywanie, dokumentowanie testowanie oraz rozwijanie systemów informacyjnych i
    aplikacji internetowych (komputerowych) na indywidualne zamówienia klientów.
    Działalność w dominującej części polega na projektowaniu nowych procesów i
    rozwiązań realizowanych przez systemy informatyczne i aplikacje komputerowe, jak
    również optymalizacja istniejących już rozwiązań, na poziomie funkcjonalnym i
    użyteczności. Czynności obejmują także zaprojektowanie funkcji aplikacji, schematów
    blokowych i architektury informacji aplikacji, opracowywanie projektów graficznych.
    Wykonawca tworzy dokumentację własnego projektu, w tym diagramy procesowe,
    diagramy domenowe, modele danych, biblioteki komponentów oraz prototypy do
    testów. W wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę powstają nowe prawa
    własności intelektualnej.
    Wnioskodawca wykonuje prace niezależnie, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, ustalając z Kontrahentami terminy wykonana określonych czynności.
    Miejsce, w którym umowa jest wykonywana przez Wnioskodawcę, nie jest związana z
    miejscem wskazanym przez Klienta, natomiast Wnioskodawca zgodnie z umową
    zobowiązany jest do przedstawienia rozwiązań w ustalonym terminie.
    Prowadząc działalność gospodarczą Wnioskodawca jako wykonujący czynności opisane
    we wniosku, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Utwory wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
    Niego działalności gospodarczej są rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowią utwory podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Z chwilą wykonania usługi Wykonawca przenosi na Klienta w całości prawa
    autorskie do wytworzonych utworów, w tym prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń
    czasowych i terytorialnych. Wnioskodawca przyjmuje harmonogram, według którego
    realizowane są poszczególne etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne
    np. w postaci sprzętu komputerowego.
    Wnioskodawca nie zajmuje się dystrybucją utworów wytworzonych przez inne
    podmioty, a jeśli nabywa oprogramowania to tylko w tym zakresie, jaki jest potrzebny
    do wykonania przez Niego autorskiego oprogramowania.
    Wnioskodawca po wytworzeniu oprogramowania jest jego właścicielem i przenosi
    odpłatnie na podstawie umowy prawa do tego oprogramowania na Klienta. Prawa
    przenoszone są w taki sposób, że Klient zyskuje pełnię praw autorskich do
    oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa licencji do korzystania z
    oprogramowania, do którego prawa zostały przez niego zbyte. Programy są
    dostosowane do potrzeb każdego z Klientów, niepowtarzalne (unikatowe).
    Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (oprogramowania) mającego charakter twórczy.
    Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
    szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

    Mając na uwadze obowiązujące od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box,
    Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb Ustawy o PIT, które
    umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu
    komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT).Wnioskodawca rozważa
    coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową
    dochodów uzyskiwanych w ramach zleceń na podstawie przepisów o IP Box.
    Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidulanej na 2025 r.
    Wnioskodawca uzyskał pozytywną interpretację, jednak obecnie wykonuje czynności na
    rzecz innego podmiotu (...) i chce uzyskać potwierdzenie prawidłowości rozliczeń w tym
    stanie faktycznym.
    W piśmie z 25 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Co – w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego – należy rozumieć pod
      pojęciem „systemów informatycznych/aplikacji internetowych”? Jakie konkretne
      „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” Pan wytwarza/rozwija/ulepsza?
      Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: „System informatyczny/aplikacja internetowa” to zbiór poleceń, które
    zostały napisane przez programistę (specjalistę) w języku komputerowym, na potrzeby
    klienta, zgodnie z regułami języka programowania w postaci kodu źródłowego lub kodu
    maszynowego. Zestaw rozkazów lub instrukcji przeznaczonych do użycia bezpośrednio
    lub pośrednio w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Tworzenie
    rozwiązań webowych przy użyciu (...) i pokrewnych technologii webowych, tworzenie
    nowych stron internetowych.
    2) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której świadczy Pan usługi
      informatyczne, proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „systemu informatycznego/aplikacji internetowej”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
        usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
      e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
      f) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanego projektu?
      g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Przedsięwzięcie realizowane jest zgodnie z przyjętymi etapami, które
    wyznaczają plan działań, prowadzących do powstania niepowtarzalnej strony
    internetowej lub rozwiązań systemowych. Celem jest realizacja projektu spełniającego
    oczekiwania klienta, zawierającego nowatorskie rozwiązania programistyczne.
    Wnioskodawca dysponuje zasobami wiedzy technologicznej oraz założeniami
    przekazanymi przez klienta. Na pierwszym etapie: zaplanowanie, jak strona ma
    wyglądać i jak ma być łatwa w użyciu dla odwiedzających, co wymaga zrozumienie
    potrzeb klienta (analiza życzeń i oczekiwań klienta w kontekście celów biznesowych
    serwisu) oraz wykonania projektu graficznego (przekładanie wymagań klienta na

    projekt graficzny, uwzględniający zarówno estetykę, jak i użyteczność serwisu). Po
    zakończeniu tego etapu realizowany jest etap (...) - budowanie strony, przy
    wykorzystaniu kodu komputerowego - jest to etap, na którym „buduje się” stronę
    według wcześniej przygotowanego „planu”, co wymaga implementacja założeń
    projektowych (rozwój strony zgodnie z wymaganiami i projektem, kodowanie) oraz
    testowania (sprawdzanie funkcjonalności, kompatybilności przeglądarek i
    responsywności).
    Na tym etapie wykorzystywane są następujące technologie: (...).
    3) wobec wskazania w opisie sprawy, że:
        Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:
        - badań aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności
        oprogramowania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń.
        Podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      proszę wskazać:
      · jakie to badania?
      · co było ich przedmiotem i celem?
      · jakie metody badawcze Pan stosował?
      · czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?
    Odpowiedź: Przy opracowywaniu rozwiązań systemowych testowane są różne
    rozwiązania programowe, których celem jest uzyskanie niepowtarzalnego efektu
    oczekiwanego przez klienta. Poszukiwani i badania dotyczą m.in. języków programowania,
    systemów zarządzania bazami danych, rozwiązań dotyczących przechowywania danych,
    systemów zarządzania treścią.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:
    - badań aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności
      oprogramowania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń. Podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    oraz
    - prac rozwojowych rozumianych jato działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie,
      kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
      Podstawa prawna: art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w dominującej części polega na
    projektowaniu nowych procesów i rozwiązań realizowanych przez systemy informatyczne
    i aplikacje komputerowe, jak również optymalizacji istniejących już rozwiązań, na poziomie
    użyteczności. Czynności obejmują także zaprojektowanie funkcji aplikacji, schematów
    blokowych i architektury informacji aplikacji. Wykonawca tworzy dokumentacją własnego
    projektu, w tym diagramy procesowe, diagramy domenowe, modele danych, biblioteki
    komponentów oraz prototypy do testów.
    Wnioskodawca na zlecenie podmiotów, dla których projektuje nowe procesy i rozwiązania
    dla systemów informatycznych i aplikacji internetowych (komputerowych) ewentualnie

    optymalizuje, wprowadza ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w
    celu dopasowania go do aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez
    Klienta wytycznych dotyczących pożądanego efektu.
    Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i
    ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych),
    każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez
    Wnioskodawcę są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb
    poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych.
    Powyższe działania wypełniają definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały
    zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy. Z pracami badawczo-rozwojowymi
    mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki,
    technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia
    nowych lub ulepszania istniejących produktów/ushig oraz procesów i technologii
    produkcji.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań
    (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej
    aplikacji wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej Klienta lub wdrażanie
    nowych rozwiązań technologicznych.
    W ramach omawianej działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy
    interdyscyplinarną wiedzę z wielu dziedzin, a w tym z zakresu projektowania. Efekty
    działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i
    ulepszaniu systemów, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oprogramowania.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Klienta w ramach zawartej
    umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób
    oprogramowania, osiąga On dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „systemów informatycznych/aplikacji internetowych”, których
      dotyczy wniosek?
      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania
      nowego „systemu informatycznego/aplikacji internetowej” lub ulepszenia
      /rozwijania istniejących, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już
        wcześniej „systemu informatycznego/aplikacji internetowej” zostały podjęte w
        celu realizacji prac, w ramach których tworzy i ulepsza Pan „systemy
        informatyczne/aplikacje internetowe”?
      b) jakie konkretnie „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” zostały
        wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Do czego służą? Jakie
        konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej zastosowano?
      c) co powoduje, iż wytworzone „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” lub
        usprawnione w znaczymy stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących
        u Pana? Na czym polega oryginalność tych systemów informatycznych/aplikacji
        internetowych?

      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „systemy
        informatyczne/aplikacje internetowe” po ich wytworzeniu lub ulepszeniu
        /rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Wnioskodawca opracował strony internetowe oparte w całości na
    innowacyjnych rozwiązań pozwalających na prezentowanie treści w odpowiedniej
    oprawie graficznej i systemowej.
    Wprowadzone zmiany wynikają z indywidualnych potrzeb klienta, są nakierowane na
    zwiększenie użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Programy są
    dostosowane do potrzeb każdego z Klientów.
    5) Czy efekty Pana pracy, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą się odznaczały rzeczywiście
        oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
        wcześniej wartości niematerialnej;
      · nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
        góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?
    Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca tworzy utwory w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez Niego działalności gospodarczej i są one rezultatem Jego własnej, indywidualnej,
    twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowią utwór podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zawsze odznaczają się one twórczym charakterem, nie są
    efektem pracy wymagającej jedynie umiejętności programistycznych o charakterze
    powtarzalnym, nie są „techniczną” realizacją projektów zleconych przez Kontrahenta.
    6) Czy podejmowane przez Pana działania mają charakter działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?
    Odpowiedź: Nie. Podejmowane działania nie mają charakteru rutynowego.
    7) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania/ulepszania „systemów informatycznych/aplikacji internetowych” –
      efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które
      podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i
      majątkowe prawa autorskie do tych „systemów informatycznych/aplikacji
      internetowych”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykonuje prace niezależnie, w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, ustalając z Kontrahentami terminy wykonana określonych
    czynności. Miejsce, w którym umowa jest wykonywana przez Wnioskodawcę, nie jest
    związana z miejscem wskazanym przez Klienta, natomiast Wnioskodawca zgodnie z
    umową zobowiązany jest do przedstawienia rozwiązań w ustalonym terminie.
    8) Czy w przypadku rozwoju systemu informatycznego/aplikacji internetowej - efekt
      Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
      stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego
      „oprogramowania”, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Zarówno w przypadku tworzenia, jak i ulepszania, wynikiem twórczych i
    czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest powstanie programu, który podlega
    ochronie praw autorskich.

    9) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
      czynności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma ustalonego miejsca i czasu (poza terminem
    wykonania czynności), w którym wykonuje czynności, nie są one wykonywane pod
    kierownictwem kontrahenta, a jedynie zgodnie z jego oczekiwaniami.
    10) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
      przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za
      popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych
      czynności?
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi
    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością.
    11) W jaki sposób umowy z klientami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca po wytworzeniu oprogramowania jest jego właścicielem i
    przenosi odpłatnie na podstawie umowy prawa do tego oprogramowania na Klienta.
    Prawa przenoszone są w taki sposób, że Klient zyskuje pełnię praw autorskich do
    oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa licencji do korzystania z
    oprogramowania, do którego prawa zostały przez niego zbyte.
    Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (oprogramowania) mającego charakter twórczy.
    W przypadku wykonywania innych usług nie mających charakteru twórczego czy
    innowacyjnego m.in. na zarządzaniu czy szkoleniu, Wnioskodawca nie będzie korzystał
    z ulgi IP BOX.
    12) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Klientów wyodrębniają wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów
      Pana prac na Klienta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób
      określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich?
    Odpowiedź: Faktury wystawione na rzecz Kontrahentów zawierają odrębną pozycję
    „przeniesienie praw autorskich”.
    13) Czy sposób „przenoszenia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy
      o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Stosownie do art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych przeniesienie przez Wnioskodawcę praw autorskich do programu
    komputerowego odbywa się na podstawie pisemnej umowy, ze wskazaniem, ze
    wskazaniem pól eksploatacji.
    14) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych
      stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się

      wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do
      tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio
      Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich następuje poprzez umożliwienie
    kontrahentowi korzystanie z programu komputerowego, przy czym jednocześnie
    Wnioskodawca podejmuje prace polegające na wdrażaniu i modyfikacji stworzonego
    programu komputerowego.
    15) Jaka formę opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
      wybrał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Tak jak wskazano w opisie stanu faktycznego we wniosku o wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej, Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, („Ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów.
    16) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
      zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w
      przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak. W okresie wskazanym przez Wnioskodawcę prowadził on odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób
    zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w
    sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    17) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wskaźnik nexus liczony jest oddzielnie dla każdego kwalifikowanego prawa
    według wzoru:
    1/3 x(A+B)/A+B
    A - koszty poniesione na prowadzoną działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym IP,
    B - koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
    kwalifikowanym IP.
    Z kolei pismem z 17 kwietnia 2025 r., ponownie doprecyzował Pan opis sprawy:
      1. Jakie konkretne „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” Pan wytwarza
        /rozwija/ulepsza? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy,
        przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza Pan, rozwija i
    ulepsza system informatyczny o nazwie (...).
      2. Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „systemu informatycznego/aplikacji internetowej”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji systemu (...), dysponował Pan rozległą wiedzą i
    doświadczeniem w obszarze architektury oprogramowania, w tym dogłębną znajomością
    paradygmatów projektowych, wzorców architektonicznych (takich jak mikroserwisy,
    architektura warstwowa), oraz najlepszych praktyk wytwarzania oprogramowania.
    Posiadał Pan zaawansowaną wiedzę w zakresie języka programowania (...) i frameworka

    (...), a także systemów zarządzania bazami danych (...), zagadnień związanych z
    bezpieczeństwem aplikacji internetowych (m.in. (...)), tworzenia i integracji (...), systemów
    kontroli wersji (...), narzędzi do konteneryzacji (...) i orkiestracji (np. (...)). Pana wiedza
    obejmowała również zaawansowane koncepcje projektowania oprogramowania, takie jak
    (...) i (...), które planował Pan zastosować w celu zapewnienia skalowalności i
    utrzymywalności systemu. Ponadto, posiadał Pan doświadczenie w pracy z rozwiązaniami
    chmurowymi (np. (...)) i znał najlepsze praktyki wdrażania aplikacji w takim środowisku.
    Pana dotychczasowa praca w projektach informatycznych, w tym doświadczenie w roli
    architekta i senior (...), pozwoliła Panu na zdobycie praktycznych umiejętności w
    projektowaniu złożonych systemów, rozwiązywaniu problemów technicznych oraz
    optymalizacji wydajności i skalowalności aplikacji z uwzględnieniem architektury
    mikroserwisowej i środowiska chmurowego.
      3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach Pana działalności informatycznej wykorzystuje i stale rozwija
    zaawansowaną wiedzę oraz umiejętności z zakresu architektury oprogramowania, w tym
    projektowania systemów opartych o mikroserwisy oraz implementacji wzorców (...).
    W procesie tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje Pan nowoczesne
    technologie (...).
    Projekt (...) wyróżnia się na tle istniejących rozwiązań poprzez (...).
      4. Co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Planował Pan stworzyć w pełni zintegrowany i wysoce efektywny system
    informatyczny (...).
      5. Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Dotychczas w ramach swojej działalności oferował Pan usługi w zakresie
    projektowania, tworzenia i wdrażania zaawansowanych systemów informatycznych.
    Jednym z kluczowych projektów, w którym pełnił Pan rolę (...), był system (...) dedykowana
    do zaawansowanego zarządzania procesem dokumentów w największych fabrykach na
    świecie. W ramach tego projektu odpowiadał Pan za projektowanie architektury systemu,
    tworzenie kluczowych modułów, optymalizację wydajności oraz zapewnienie wysokiej
    jakości i bezpieczeństwa oprogramowania. System (...) usprawniał obieg dokumentów,
    automatyzował procesy związane z zarządzaniem jakością, zapewniał zgodność z
    normami i regulacjami, oraz oferował zaawansowane funkcje raportowania i analizy. Co
    istotne innowacyjne rozwiązania wykorzystane w tym projekcie, które dopasował Pan do
    potrzeb biznesowych, zredukowały o 75% ilość wypadków na halach produkcyjnych.
      6. Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem Pana działań przy realizacji projektu (...) jest unikalne w skali
    globalnej rozwiązanie informatyczne, które (...).
      7. Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Projekt (...).
      8. W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Realizację zaplanowanego przedsięwzięcia, czyli stworzenie systemu (...), prowadził Pan w
    sposób iteracyjny i zwinny, z wykorzystaniem metodyk (...). Proces rozpoczynał się od
    szczegółowej analizy wymagań biznesowych i technicznych, blisko współpracując z
    zespołem projektowym i interesariuszami.

    Następnie, przechodził Pan do fazy projektowania architektury systemu, uwzględniając
    jego skalowalność, wydajność i bezpieczeństwo, z wykorzystaniem wzorców (...) oraz
    najnowszymi zaleceniami z obszaru bezpieczeństwa systemów komputerowych. Kolejnym
    krokiem było implementowanie poszczególnych modułów systemu, takich jak moduł (...).
    W trakcie implementacji duży nacisk kładł Pan na jakość kodu, poprzez stosowanie zasad
    czystego kodu, pisanie testów jednostkowych i integracyjnych oraz przeprowadzanie
    regularnych (...). Integracja poszczególnych modułów i usług odbywała się poprzez (...).
    Ważnym elementem realizacji projektu było ciągłe integrowanie i wdrażanie zmian (...) za
    pomocą (...), co pozwalało na szybkie reagowanie na zmieniające się wymagania i
    minimalizowanie ryzyka błędów. Aplikacja była regularnie wdrażana do środowiska (...).
    Komunikacja i współpraca z zespołem projektowym odbywała się w sposób transparentny
    i regularny, z wykorzystaniem narzędzi do zarządzania projektami i komunikacji
    zespołowej. Regularnie monitorował Pan postępy prac, identyfikował Pan potencjalne
    problemy i aktywnie uczestniczył Pan w ich rozwiązywaniu. Cały proces był nastawiony na
    dostarczenie działającego i wartościowego oprogramowania w iteracjach, z
    uwzględnieniem feedbacku od użytkowników i interesariuszy projektu.
      9. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „systemów informatycznych/aplikacji internetowych ”, których
        dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu
        opracowania nowego „systemu informatycznego/aplikacji internetowej” lub
        ulepszenia/rozwijania istniejących ?
    Odpowiedź: Twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do systemu (...).
      10. Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej
        „systemu informatycznego/aplikacji internetowe” zostały podjęte w celu realizacji
        prac, w ramach których tworzy i ulepsza Pan „systemy informatyczne/aplikacje
        internetowe”?
    Odpowiedź: W ramach opracowania systemu (...).
      11. Jakie konkretnie „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” zostały
        wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Do czego służą? Jakie
        konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w pana praktyce
        gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Wytwarza Pan system (...).
      12. Co powoduje, iż wytworzone „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” lub
        usprawnienia w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pana? Na czym polega oryginalność tych systemów informatycznych/aplikacji
        internetowych ?
    Odpowiedź: System (...) znacząco różni się od dotychczasowych rozwiązań kompleksową
    integracją procesu (...). Jego oryginalność polega na tym, iż jest to pionierskie rozwiązanie,
    które łączy te dwa kluczowe obszary w sposób dotychczas niedostępny na rynku.
    Wyróżnia go:
    (...)
    Kluczową kwestią jest fakt, że nie istnieje jeszcze inna aplikacja, która realizowałaby tak
    kompleksowe założenia w obrębie (...).
      13. Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „systemy
        informatyczne/aplikacje internetowe” po ich wytworzeniu lub ulepszeniu
        /rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Zastosowanie architektury mikroserwisowej, w odróżnieniu od
    wcześniejszych, często monolitycznych systemów, zapewnia systemowi (...).

      14. Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
        „systemu informatycznego/aplikacji internetowe” w poszczególnych latach oraz
        Źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: W roku 2024 Pana głównym celem było zaprojektowanie docelowej
    architektury systemu (...), która miała opierać się na mikroserwisach, co pozwoliłoby na
    elastyczne skalowanie i niezależne rozwijanie poszczególnych funkcjonalności. Równolegle
    skupił się Pan na wyborze kluczowych technologii i narzędzi (...), które (...). Kluczowym
    celem na ten rok było również zamknięcie i pełne wdrożenie modułu (...).
      15. Jakie konkretne cele zostały osiągnięte w poszczególnych okresach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: W roku 2024 zgodnie z założonym harmonogramem, z sukcesem
    zrealizowano wszystkie kluczowe cele. Obejmowały one zaprojektowanie architektury (...).
      16. Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność Pana działań w zakresie wytwarzania i rozwijania systemu
    (...) opiera się na ciągłym procesie planowania i harmonogramowania, gdzie przed
    rozpoczęciem każdego etapu prac tworzone są szczegółowe plany określające cele,
    zadania i terminy, które są następnie regularnie monitorowane i aktualizowane. Pracuje
    Pan w iteracyjnym modelu (...), co umożliwia systematyczne dostarczanie działających
    części systemu i szybkie reagowanie na zmieniające się potrzeby projektu (...) poprzez
    regularne spotkania podsumowujące i planujące kolejne kroki. Utrzymuje Pan regularną
    komunikację z zespołem projektowym poprzez codzienne krótkie spotkania oraz bardziej
    szczegółowe sesje planowania, przeglądu i retrospekcji. Systematycznie tworzy i
    aktualizuje Pan dokumentację techniczną systemu (...), obejmującą architekturę, (...) i
    schematy baz danych, co zapewnia spójność wiedzy. W procesie wytwarzania
    oprogramowania (...) przykłada Pan dużą wagę do systematycznej kontroli jakości poprzez
    (...) i testy na różnych poziomach. Działanie wdrożonych części systemu jest
    systematycznie monitorowane i analizowane za pomocą dedykowanych narzędzi.
    Wykorzystuje Pan narzędzia do zarządzania zadaniami, co umożliwia systematyczne
    śledzenie postępów i zarządzanie priorytetami w projekcie (...). Pana systematyczność
    polega na ciągłym planowaniu, iteracyjnej realizacji, regularnej komunikacji,
    dokumentowaniu, kontroli jakości, monitorowaniu i efektywnym zarządzaniu zadaniami,
    co zapewnia sprawną i efektywną realizację projektu (...).
      17. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
        okresach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „systemu informatycznego/aplikacji internetowej”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac nad systemem (...) przygotowana została
    szczegółowa (...).
    Rok 2024: Zgodnie z tą (...).
    Rok 2025: Aktualnie realizowane prace w roku 2025 przebiegają zgodnie z założeniami (...).
      18. Należało udzielić pełnej i jednoznacznej odpowiedzi na poniższe pytania:
        a) Jakie badania aplikacyjne Pan wykonuje?
    Odpowiedź: W ramach prac nad systemem (...).
        b) Co było ich przedmiotem i celem?
    Odpowiedź: Przedmiotem Pana badań aplikacyjnych były kluczowe aspekty funkcjonalne i
    techniczne systemu, mające bezpośredni wpływ na efektywność (...). Celem tych badań
    było:
    W przypadku algorytmów uczenia maszynowego: Zwiększenie (...).

    W przypadku architektury mikroserwisowej: Zapewnienie wysokiej skalowalności,
    niezawodności i responsywności systemu (...).
    W przypadku integracji z systemami (...).
    W przypadku bazy danych (...).
    W przypadku komunikacji w czasie rzeczywistym (...): Poprawa komfortu i responsywności
    interfejsu użytkownika poprzez zapewnienie natychmiastowych aktualizacji i
    powiadomień, co zwiększa zaangażowanie i efektywność pracy użytkowników.
    W przypadku narzędzi do monitorowania i logowania (...): Zapewnienie szczegółowego
    wglądu w działanie systemu, ułatwienie diagnozowania problemów, analizy wydajności i
    proaktywnego reagowania na potencjalne awarie.
        c) Jakie metody badawcze Pan stosował?
    Odpowiedź: W przeprowadzanych badaniach aplikacyjnych stosował Pan różnorodne
    metody badawcze, w zależności od specyfiki badanego obszaru. Wykorzystywał Pan (...).
        d) Czy badania przyniosły określony efekt? Należy opisać jakie to były efekty.
    Odpowiedź: Tak, przeprowadzone badania aplikacyjne przyniosły konkretne i mierzalne
    efekty. Dzięki eksperymentom z algorytmami (...).
      19. Czy efekty Pana samodzielnej pracy, którą nazwał Pan „oprogramowaniem" zawsze
        były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, efekty Pana samodzielnej pracy - każde z utworzonych oprogramowań -
    zawsze stanowiły odrębne programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Każdy projekt, począwszy od (...), został zaprojektowany
    i zaimplementowany jako niezależny, samodzielny twór. Dzięki temu każdy z nich spełnia
    kryteria utworu komputerowego - posiada własny, unikalny kod źródłowy, strukturę i
    funkcjonalność niepowtarzalną w innych projektach. W przyszłości również każda kolejna
    aplikacja czy rozbudowa będzie traktowana jako odrębny program, podlegający ochronie
    prawno-autorskiej zarówno w warstwie kodu, jak i dokumentacji technicznej.
      20. Czy w przypadku „oprogramowania”, efekt Pana pracy w postaci powstałych
        rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły
        /stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania , utwory w
        postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Nie - w fazie przedimplementacyjnej opracowane przez Pana diagramy,
    algorytmy i specyfikacje nie stanowią odrębnych „programów komputerowych” w
    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim. Utworem komputerowym chronionym na
    mocy tego przepisu jest dopiero sam kod źródłowy i wynikające z niego binarne
    implementacje. Natomiast dokumentacja projektowa (diagramy, opisy architektury,
    pseudokod) pozostaje utworem chronionym jako utwór dokumentacyjny lub koncepcyjny,
    ale nie jako odrębny program komputerowy.
      21. Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, przysługują Panu zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do
    wytworzonego oprogramowania. Osobiste prawa autorskie gwarantują Panu prawo
    autorstwa i integralności utworu, a majątkowe — prawo do rozporządzania kodem
    źródłowym (w tym jego kopiowania, rozpowszechniania, modyfikacji oraz udzielania
    licencji) oraz czerpania z niego korzyści finansowych.

      22. Jaką formą opodatkowana jest Pana działalność gospodarcza 9według skali
        podatkowej, tzw. podatkiem liniowym, ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej), w okresie którego dotyczy Pana
        wniosek?
    Odpowiedź: Pana działalność gospodarcza jest opodatkowana w formie podatku
    liniowego, zgodnie z obowiązującą stawką 19%. Wybór tej formy opodatkowania
    umożliwia Panu uproszczenie rozliczeń podatkowych, co jest korzystne, biorąc pod uwagę
    skalę Pana działalności i wysokość przychodów.
    Pytania
    1. Czy utwory wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności, a
      opisane w stanie faktycznym, stanowią kwalifikowane prawa własności
      intelektualnej, a w związku z tym czy Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane
      dochody, które będzie mógł opodatkować preferencyjną stawką 5% podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    2. Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia definicję działalności
      badawczo - rozwojowej, której prowadzenie jest warunkiem przewidzianym dla
      skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 30ca Ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40
    powoływanej ustawy.
    I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach
    naukowych - oznacza to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668, z późn. zm.), badania naukowe są działalnością
    obejmującą:

    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów; procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą (jak już wyżej
    wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt
    38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia
    działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub
    długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za
    działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować
    tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył
    działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego
    tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-
    rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem
    działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem

    spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Po
    trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania naukowe (zdefiniowane w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) oraz
    (ii) prace rozwojowe (o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy).
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 40 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, mogące odnosić się do wielu przejawów
    aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z
    zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika,
    które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej
    interpretacji indywidualnej wynika, że Wnioskodawca od 2 marca 2021 r. prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z
    oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).
    Projektowanie ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów
    wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań
    (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej
    aplikacji wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej Klienta lub wdrażanie
    nowych rozwiązań technologicznych. W ramach omawianej działalności Wnioskodawca
    zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z wielu dziedzin, a w tym z zakresu
    projektowania. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na
    rozwijaniu i ulepszaniu systemów, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności
    oprogramowania. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Klienta w
    ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w
    omówiony sposób oprogramowania, osiąga On dochody ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do
    programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ww. ustawy).
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa
    uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej

    z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji, będzie zobowiązany
    prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia
    tych prac.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od
    osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego,
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką
    podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej,
    które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
    międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy
    autorskie prawo do programu komputerowego, zwane „kwalifikowanymi prawami
    własności intelektualnej”.
    Podstawę opodatkowania w myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3 / a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

    b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy).
    Z powyżej powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:
    · zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    · należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia wówczas, gdy jest
    to prawo wskazane przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
    Europejska.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie
    jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w
    wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy
    podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;

    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a
      w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę
    przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej
    ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg
    rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu
    (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do
    zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy więc stwierdzić, że uzyskany
    przez Wnioskodawcę dochód z tytułu wytworzonego, rozwijanego i ulepszanego
    autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało
    wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca będzie
    mógł zastosować stawkę 5% podatku do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i
    ulepszanego przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną
    prowadzącą od (...) marca 2021 r. jednoosobową działalność gospodarczą.

    Przedmiotem Pana działalności jest działalność w zakresie usług informatycznych w tym
    szczególności: tworzenia programów komputerowych, tworzenia algorytmów,
    tworzenia skryptów, testowania i wdrażania stworzonych rozwiań, opracowywanie
    dokumentacji technicznej i instrukcji stworzonego programu, uaktualnianie
    stworzonych programów bądź ich części, opracowywanie interfejsów stworzonych
    programów, tworzenie rozwiązań webowych, praca przy nowych i bieżących projektach
    stron www i sklepów internetowych, tworzenie oraz modyfikowanie istniejącego kodu,
    testowanie funkcjonalności oprogramowania. Działalność w dominującej części polega
    na projektowaniu nowych procesów i rozwiązań realizowanych przez systemy
    informatyczne i aplikacje komputerowe, jak również optymalizacja istniejących już
    rozwiązań, na poziomie funkcjonalnym i użyteczności. Czynności obejmują także
    zaprojektowanie funkcji aplikacji, schematów blokowych i architektury informacji
    aplikacji, opracowywanie projektów graficznych. W ramach działalności podejmuje Pan
    współpracę z klientami („Klient”), na zlecenie których projektuje nowe procesy i
    rozwiązania dla systemów informatycznych i aplikacji internetowych (komputerowych)
    ewentualnie optymalizuje, wprowadza ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego
    oprogramowania, w celu dopasowania go do aktualnych potrzeb Klienta oraz według
    określonych przez Klienta wytycznych dotyczących pożądanego efektu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza Pan, rozwija i ulepsza
    system informatyczny o nazwie (...).
    Stosownie do art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych przeniesienie przez Pana praw autorskich do programu komputerowego
    odbywa się na podstawie pisemnej umowy, ze wskazaniem, ze wskazaniem pól
    eksploatacji. Efekty Pana samodzielnej pracy - każde z utworzonych oprogramowań -
    zawsze stanowiły odrębne programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Każdy projekt, począwszy od modułu (...), został
    zaprojektowany i zaimplementowany jako niezależny, samodzielny twór. Dzięki temu
    każdy z nich spełnia kryteria utworu komputerowego - posiada własny, unikalny kod
    źródłowy, strukturę i funkcjonalność niepowtarzalną w innych projektach. W przyszłości
    również każda kolejna aplikacja czy rozbudowa będzie traktowana jako odrębny program,
    podlegający ochronie prawno-autorskiej zarówno w warstwie kodu, jak i dokumentacji
    technicznej. Przysługują Panu zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do
    wytworzonego oprogramowania. Osobiste prawa autorskie gwarantują Panu prawo
    autorstwa i integralności utworu, a majątkowe — prawo do rozporządzania kodem
    źródłowym (w tym jego kopiowania, rozpowszechniania, modyfikacji oraz udzielania
    licencji) oraz czerpania z niego korzyści finansowych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której

    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że utwory wytwarzane przez Pana w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej są rezultatem Pana
    własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Pana działania polegające
    na rozwijaniu i ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych
    (komputerowych), każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania
    projektowane przez Pana są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb
    poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych.
    Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Z uzupełnienia wynika, że twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do
    systemu (...) przejawia się w projektowaniu i tworzeniu unikalnych rozwiązań
    architektonicznych, algorytmicznych i funkcjonalnych, które wykraczają poza
    standardowe systemy (...). Podejmuje Pan autonomiczne i kreatywne decyzje
    inżynierskie. Pana praca to aktywne kształtowanie architektury i funkcjonalności
    systemu (...), wymagające twórczego myślenia i poszukiwania optymalnych i
    innowacyjnych rozwiązań. W ramach opracowania systemu (...), który jest tworzony od
    zera, Pana działania skupiają się na projektowaniu innowacyjnej architektury i
    implementacji nowych funkcjonalności. W przeciwieństwie do poprzednich projektów,
    gdzie zajmował się Pan głównie (...) i usprawnieniami istniejącego kodu, poprawą oraz
    wymyślaniem nowych algorytmów rozwiązujących już istniejące problemy aplikacji. (...)
    jest całkowicie nowym systemem. Niemniej jednak, w procesie jego tworzenia również
    podejmuje Pan konkretne działania zmierzające do zapewnienia wysokiej jakości i
    efektywności. Przykładowo, na wczesnym etapie rozwoju przeprowadza Pan (...).
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,

    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny, metodyczny i zaplanowany,
    według pewnego systemu, harmonogramu, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (uzyskanie określonych
    celów). W ramach działalności, podejmuje Pan współpracę z klientami („Klient”), na
    zlecenie, których projektuje nowe procesy i rozwiązania dla systemów informatycznych i
    aplikacji internetowych (komputerowych) ewentualnie optymalizuje, wprowadza
    ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go do
    aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych dotyczących
    pożądanego efektu.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że w 2024 r. Pana głównym celem było zaprojektowanie
    docelowej architektury systemu (...), która miała opierać się na mikroserwisach, co
    pozwoliłoby na elastyczne skalowanie i niezależne rozwijanie poszczególnych
    funkcjonalności. Równolegle skupił się Pan na wyborze kluczowych technologii i narzędzi
    (...), które najlepiej odpowiadałyby wymaganiom projektu, oraz na przygotowaniu
    niezbędnej infrastruktury środowiska (...) i (...) w chmurze, aby zapewnić stabilne i wydajne
    działanie systemu. Kluczowym celem na ten rok było również zamknięcie i pełne
    wdrożenie modułu (...). Obejmowało to implementację wszystkich niezbędnych
    funkcjonalności związanych z wprowadzaniem (...).
    Systematyczność Pana działań w zakresie wytwarzania i rozwijania systemu (...) opiera się
    na ciągłym procesie planowania i harmonogramowania, gdzie przed rozpoczęciem
    każdego etapu prac tworzone są szczegółowe plany określające cele, zadania i terminy,
    które są następnie regularnie monitorowane i aktualizowane. Pracuje Pan w iteracyjnym
    modelu (...), co umożliwia systematyczne dostarczanie działających części systemu i
    szybkie reagowanie na zmieniające się potrzeby projektu (...) poprzez regularne spotkania
    podsumowujące i planujące kolejne kroki. Utrzymuje Pan regularną komunikację z
    zespołem projektowym poprzez codzienne krótkie spotkania oraz bardziej szczegółowe
    sesje planowania, przeglądu i retrospekcji. Systematycznie tworzy i aktualizuje Pan
    dokumentację techniczną systemu (...), obejmującą (...), co zapewnia spójność wiedzy. W
    procesie wytwarzania oprogramowania (...) przykłada Pan dużą wagę do systematycznej
    kontroli jakości poprzez (...) i testy na różnych poziomach. Działanie wdrożonych części
    systemu jest systematycznie monitorowane i analizowane za pomocą dedykowanych
    narzędzi. Wykorzystuje Pan narzędzia do zarządzania zadaniami, co umożliwia
    systematyczne śledzenie postępów i zarządzanie priorytetami w projekcie (...). Pana
    systematyczność polega na ciągłym planowaniu, iteracyjnej realizacji, regularnej
    komunikacji, dokumentowaniu, kontroli jakości, monitorowaniu i efektywnym zarządzaniu
    zadaniami, co zapewnia sprawną i efektywną realizację projektu (...). Przed rozpoczęciem
    prac nad systemem (...)przygotowana została szczegółowa (...).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,

    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności jest działalność w zakresie
    usług informatycznych w tym szczególności projektowanie, wykonywanie, wdrażanie,
    utrzymywanie, dokumentowanie testowanie oraz rozwijanie systemów informacyjnych i
    aplikacji internetowych (komputerowych) na indywidualne zamówienia klientów.
    Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach
    prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej aplikacji
    (projektowanie).
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, przedsięwzięcie realizowane jest zgodnie z
    przyjętymi etapami, które wyznaczają plan działań, prowadzących do powstania
    niepowtarzalnej strony internetowej lub rozwiązań systemowych. Celem jest realizacja
    projektu spełniającego oczekiwania klienta, zawierającego nowatorskie rozwiązania
    programistyczne. Dysponuje Pan zasobami wiedzy technologicznej oraz założeniami
    przekazanymi przez klienta. Na pierwszym etapie: zaplanowanie, jak strona ma wyglądać i
    jak ma być łatwa w użyciu dla odwiedzających, co wymaga zrozumienie potrzeb klienta
    (analiza życzeń i oczekiwań klienta w kontekście celów biznesowych serwisu) oraz
    wykonania projektu graficznego (przekładanie wymagań klienta na projekt graficzny,
    uwzględniający zarówno estetykę, jak i użyteczność serwisu). Po zakończeniu tego etapu
    realizowany jest etap (...) - budowanie strony, przy wykorzystaniu kodu komputerowego -
    jest to etap, na którym „buduje się” stronę według wcześniej przygotowanego „planu”, co
    wymaga implementacja założeń projektowych (rozwój strony zgodnie z wymaganiami i
    projektem, kodowanie) oraz testowania (sprawdzanie funkcjonalności, kompatybilności
    przeglądarek i responsywności).
    Na tym etapie wykorzystywane są następujące technologie: (...).
    Przed rozpoczęciem realizacji systemu (...), dysponował Pan rozległą wiedzą i
    doświadczeniem w obszarze architektury oprogramowania, w tym dogłębną znajomością
    (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce to:
    - prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    - prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.

    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalności wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
      - opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
      - wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
      - produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
        opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
      - produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
        ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją

    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność m.in. w zakresie badań
    aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności oprogramowania
    mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie
    nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń
    (podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

    Ponadto, w uzupełnieniu wskazał Pan że, w ramach prac nad systemem (...) prowadzi Pan
    badania aplikacyjne skoncentrowane na praktycznym zastosowaniu nowoczesnych
    technologii i rozwiązań w celu optymalizacji procesu (...). Bada Pan efektywność
    algorytmów (...).
    Przedmiotem Pana badań aplikacyjnych były kluczowe aspekty funkcjonalne i techniczne
    systemu, mające bezpośredni wpływ na efektywność procesu (...). Celem tych badań było:
    (...).
    W przeprowadzanych badaniach aplikacyjnych stosował Pan różnorodne metody
    badawcze, w zależności od specyfiki badanego obszaru. Wykorzystywał Pan eksperymenty
    i testy A/B w przypadku algorytmów uczenia maszynowego, testy wydajnościowe i
    obciążeniowe w celu zbadania skalowalności architektury mikroserwisowej oraz
    optymalizacji zapytań do bazy danych, analizę dokumentacji i testy integracyjne w
    przypadku integracji z systemami ministerstw, profilowanie zapytań i optymalizację
    indeksów w badaniach nad bazą danych (...), analizę logów i metryk użytkownika w
    badaniach nad komunikacją w czasie rzeczywistym oraz narzędziami do monitorowania i
    logowania, a także studium przypadku i analizę najlepszych praktyk branżowych.
    Przeprowadzone badania aplikacyjne przyniosły konkretne i mierzalne efekty. Dzięki
    eksperymentom z algorytmami uczenia maszynowego udało się zwiększyć (...).
    Jak wskazuje Pan w opisie sprawy, w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między
    innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych
    zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci
    innowacyjnej aplikacji wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej Klienta lub
    wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych. Prowadzi Pan działalność twórczą,
    podejmowaną w sposób systematyczny, metodyczny i zaplanowany, według pewnego
    systemu, harmonogramu, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (uzyskanie określonych celów). W
    ramach działalności, podejmuje Pan współpracę z klientami („Klient”), na zlecenie których
    projektuje nowe procesy i rozwiązania dla systemów informatycznych i aplikacji
    internetowych (komputerowych) ewentualnie optymalizuje, wprowadza ulepszenia i
    modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go do aktualnych
    potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych dotyczących
    pożądanego efektu. Utwory wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez Pana działalności gospodarczej są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej. Pana działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów
    informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych), każdorazowo zmierzają do
    poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez Pana są dostosowane do
    indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem każde z
    zleceń odróżnia się od pozostałych. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Podejmowane przez
    Pana działania nie mają charakteru rutynowego.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za badania
    naukowe prowadzone w formie badań aplikacyjnych oraz prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług z Klientem, tworzy Pan oraz rozwija/ulepsza
    systemy informatyczne/aplikacje internetowe w ramach prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
    podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;
    - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
    ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;

    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (utwory wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności, a
    opisane we wniosku), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (ww. utworów)
    stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na zasadach
    opisanych we wniosku, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.