Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.689.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku od towarów i usług, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 20 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... posiadająca NIP ... (jednostka samorządu terytorialnego) realizuje projekt pn. „...”
    dofinansowany ze środków programu regionalnego Fundusze Europejskie dla ... 2021-
    2027.
    W związku z tym Burmistrz Miasta i Gminy ... zwraca się z prośbą o wydanie indywidualnej
    interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania przez Gminę ..., jako beneficjenta
    pomocy, podatku VAT w związku z realizacją tego projektu.
    Obowiązek przedstawienia interpretacji wynika z załącznika nr 6 do wniosku o
    dofinansowanie - Oświadczenie o kwalifikowalności podatku od towarów i usług (VAT),
    który brzmi: „W przypadku uznania podatku VAT za wydatek kwalifikowalny zobowiązuje
    się do przedstawienia na etapie składania pierwszego wniosku o płatność indywidualnej
    interpretacji podatkowej z Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie braku możliwości
    zwrotu podatku VAT.”
    Projekt jest realizowany przez Gminę .... Gmina jest zarejestrowana i jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wszystkie wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami,
    rachunkami wystawionymi na rzecz Gminy ....
    Gmina wykonuje zadania własne, w tym zadania z zakresu gospodarki odpadami
    komunalnymi, na podstawie ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o utrzymaniu
    czystości i porządku w gminach.
    Projekt jest realizowany w gminie ..., w miejscowości .... W ramach projektu planuje się
    budowę nowego Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (PSZOK).
    Inwestycja podyktowana jest potrzebą podniesienia jakości obsługi mieszkańców gminy w
    zakresie odbioru problematycznych odpadów komunalnych oraz ma na celu zmniejszenie
    ilości odpadów komunalnych podlegających składowaniu poprzez racjonalizację systemu
    gospodarki odpadami, w tym poprzez zapewnienie właściwej infrastruktury do
    selektywnej zbiórki odpadów. Obecna infrastruktura związana z gospodarowaniem
    odpadami na terenie gminy jest niewystarczająca, a realizacja projektu ma na celu
    poprawę stanu aktualnego oraz zwiększenie udziału odpadów zebranych selektywnie w
    strumieniu odpadów komunalnych. Budowany PSZOK stanowić będzie ogrodzony i
    oświetlony utwardzony plac wyposażony w pojemniki i kontenery do zbiórki odpadów,
    gdzie część kontenerów zostanie zadaszona projektowaną wiatą magazynową. Na jego
    terenie powstanie ścieżka edukacyjna z tablicami informacyjnymi i ławkami. Ponadto, na
    placu projektuje się kontener socjalno-biurowy, zadaszone boksy na odpady, dwa
    kontenery magazynowe, budynek magazynowy, wagę najazdową, a także otwarty zbiornik
    retencyjny do celów p.poż.
    Zakres zadania obejmuje budowę PSZOK wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym m.in.:
      1) powierzchnie utwardzone PSZOK;
      2) waga samochodowa do 40 ton;
      3) kontener socjalno-biurowy;
      4) magazyn na materiały niebezpieczne;
      5) magazyn na materiały ponownego użycia;

      6) wiata magazynowa na otwarte kontenery;
      7) zadaszone boksy na odpady z bloków betonowych;
      8) budynek magazynowy;
      9) zbiornik retencyjny ppoż. odparowujący;
      10) infrastruktura towarzysząca i niezbędne instalacje (m.in. instalacje elektryczne,
        oświetlenie placu oraz monitoring; przyłącze wodociągowe i kanalizacji sanitarnej;
        kontenery i pojemniki do zbierania i magazynowania poszczególnych rodzajów
        odpadów innych niż niebezpieczne; mobilny kontener materiałów ciekłych palnych;
        ekologiczna ścieżka edukacyjna; ogrodzenie).
    Kluczowe założenia i funkcję PSZOK:
      liczba frakcji odpadów komunalnych - ..... frakcji,
      selektywne zbieranie odpadów niebezpiecznych - .... frakcji,
      dostępność do PSZOK - 6 dni w tygodniu, w tym w sobotę 4 godziny,
      utworzenie 1 miejsca pracy na ½ etatu,
      utworzenie punktu przyjmowania rzeczy używanych niestanowiących odpadów,
      celem ponownego użycia („magazyn na materiały ponownego użycia”), które będą
      przekazywane zainteresowanym mieszkańcom,
      zapewnienie kompleksowości systemu gospodarowania odpadami komunalnymi,
      poprzez uzupełnienie istniejącego systemu i zapewnienie dostępu wszystkim
      mieszkańcom gminy do PSZOK,
      funkcja edukacyjna i informacyjna: utworzona ekologiczna ścieżka edukacyjna z
      tablicami informacyjnymi, służąca prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci,
      młodzieży oraz mieszkańców. PSZOK będzie stanowić przede wszystkim miejsce
      bezpiecznego dla środowiska i ludzi oraz zgodnego z prawem, zbierania i
      magazynowania dostarczonych przez mieszkańców odpadów komunalnych, które
      będą przekazywane zgodnie z hierarchią postępowania z odpadami do ponownego
      użycia, recyklingu lub odzysku innymi metodami. Wszystkie koszty ponoszone w
      ramach realizowanego projektu są bezpośrednio z nim związane i służą osiągnięciu
      wyżej wymienionych celów.
    Beneficjentem i inwestorem zadania, tj. stroną zajmująca się realizacją, koordynacją i
    rozliczeniem zadań będzie Gmina ... - jednostka samorządu terytorialnego. Użytkownikami
    będą mieszkańcy gm. ... - stali i czasowi. Usługi świadczone przez PSZOK będą nieodpłatne
    dla mieszkańców gminy.
    Realizacja projektu umożliwi m.in.: wydłużenie cyklu życia przedmiotom poprzez ich
    ponowne wykorzystanie, poszerzenie oferty i ilości przyjmowanych odpadów,
    prowadzenie działań edukacyjnych, wydzielenie ze strumienia odpadów komunalnych
    odpadów problemowych, zwiększenie ilości odpadów przekazywanych bezpośrednio do
    PSZOK, zmniejszenie kosztów utylizacji i transportu odpadów. Realizacja celów pozwoli na
    racjonalizację systemu i zwiększeniu udziału ilości odpadów przekazywanych jako
    segregowane, czego efektem wymiernym będzie poprawa uzyskiwanych przez Gminę
    poziomów recyklingu i przygotowania do ponownego użycia oraz zmniejszenie ilości
    odpadów składowanych. Integralnym elementem projektu są działania zmierzające do
    zwiększenia świadomości mieszkańców nt. zapobiegania powstawaniu odpadów,
    selektywnej zbiórki oraz racjonalnego i zgodnego z przepisami postępowania z odpadami.

    Wszystkie zaplanowane zakupy i działania nie będą wykorzystywane przez Gminę ... do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę ... do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu realizacji zadania pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji zadania pn. „...” z powodu
    niewykonywania czynności określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j. z dnia 2025.06.16).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które

    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją zadania nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje
    Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak wynika z treści
    wniosku – towary i usługi nabywane w ramach ww. zadania nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu
    ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
      lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.