Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.272.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi dla seniora.
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – na wezwanie organu – pismem z 20 czerwca 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Mając uprawnienia emerytalne od 15 października 2023 r. pracował Pan dalej w tym
    samym Zakładzie (X.) do 26 lutego 2024 r.
    W PIT-11 za 2024 r. Zakład w poz. G. 114 wykazał tylko przychód wypłacony w styczniu i
    lutym w wysokości 72 818 zł.
    Wynagrodzenie za luty w wysokości 11 032,30 zł oraz nagroda (...) za okres od 1 stycznia
    2024 r. do 26 lutego 2024 r. w wysokości 2 085 zł i nagroda roczna za 2023 r. zostały
    wypłacone po 26 lutego 2024 r. i wykazane w poz. E. 45 do opodatkowania podatkiem
    dochodowym i pobrano podatek.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    65 rok życia ukończył Pan w niedzielę (...) 2023 r.
    Z tytułu uzyskiwania w 2024 r. przychodów ze stosunku pracy podlegał Pan
    ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 t. poz. 350 ze zm.).
    W 2024 r. wynagrodzenie za luty 2024 r. wypłacono Panu 7 marca 2024 r. Nagrodę (...)
    wypłacono 29 maja 2024 r., a nagrodę roczną za 2023 r. wypłacono 12 lipca 2024 r.
    W trakcie obowiązywania Pana umowy o pracę – po ukończeniu 65 roku życia – złożył Pan
    swojemu pracodawcy oświadczenie o stosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1
    pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    26 lutego 2024 r. nastąpiło rozwiązanie Pana stosunku pracy. W związku z rozwiązaniem
    stosunku pracy przeszedł Pan na emeryturę.
    Po rozwiązaniu stosunku pracy nie złożył Pan swojemu byłemu pracodawcy oświadczenia
    o stosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pierwsza emerytura z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych została Panu wypłacona 14
    marca 2024 r.
    Na pytanie z wezwania dotyczące tego czy w 2024 r. pobierał Pan którekolwiek ze
    świadczeń wymienionych w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154 wyjaśniał Pan, że nie pobierał Pan
    żadnego ze świadczeń wymienionych w punktach a, b, c, d, e, f, g.

## Pytanie

Czy w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r. może Pan skorzystać ze zwolnienia
    podatkowego uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w zakresie przychodów wypłaconych po 26 lutym 2024 r., ale
    wypracowanych (uzyskanych) w okresie zatrudnienia tj. wynagrodzenia za luty 2024 r. i
    nagrody (...) do wysokości przysługującego Panu limitu zwolnienia dla pracującego seniora
    w wysokości 85 528 zł, uwzględniając wcześniejsze wynagrodzenie wypłacone od 1
    stycznia 2024 r. do 26 lutego 2024 r., tj. do rozwiązania stosunku pracy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, świadczenia wypłacone po 26 lutego 2024 r. wypracowane (uzyskane) w
    okresie zatrudnienia do 26 lutego 2024 r.tj. wynagrodzenie za luty 2024 r. i nagroda (...)
    oraz część nagrody rocznej za 2023 r. dotyczącej okresu od uzyskania uprawnień
    emerytalnych tj. od 15 października 2023 r. do 3 grudnia 2023 r. razem z wynagrodzeniem
    wypłaconym od 1 stycznia 2024 r. do rozwiązania stosunku pracy 26 lutego 2024 r. do
    łącznej wysokości przysługującego limitu zwolnienia dla pracującego seniora w wysokości
    85 528 zł powinno zostać zwolnione z podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1

    pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota ta powinna być
    doliczona do pozycji G. 114 w PIT-11 za 2024 r. wystawionym przez pracodawcę. Pierwszą
    emeryturę otrzymał Pan w dniu 14 marca 2024 r., a wynagrodzenie za luty 2024 r.
    otrzymał Pan 7 marca 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
      życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik
      podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w
      rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
      oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia;
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu

      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Wyjaśniam, że w ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo
    osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie
    pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących
    seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są
    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia
    ich do dyspozycji podatnika.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Z analizy Pana opisu sprawy wynika, że 65 rok życia ukończył Pan (...) 2023 r. Mając
    uprawnienia emerytalne od 15 października 2023 r. pracował Pan dalej w tym samym
    Zakładzie (X) do 26 lutego 2024 r. Z tytułu uzyskiwania w 2024 r. przychodów ze stosunku
    pracy podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 t. poz. 350 ze zm.). W 2024
    r. wynagrodzenie za luty 2024 r. wypłacono Panu 7 marca 2024 r. Nagrodę (...) wypłacono
    29 maja 2024 r., a nagrodę roczną za 2023 r. wypłacono 12 lipca 2024 r. W trakcie
    obowiązywania Pana umowy o pracę – po ukończeniu 65 roku życia – złożył Pan swojemu
    pracodawcy oświadczenie o stosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 26 lutego 2024 r. nastąpiło
    rozwiązanie Pana stosunku pracy. W związku z rozwiązaniem stosunku pracy przeszedł
    Pan na emeryturę. Po rozwiązaniu stosunku pracy nie złożył Pan swojemu byłemu
    pracodawcy oświadczenie o stosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pierwsza emerytura z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych została Panu wypłacona 14 marca 2024 r. W PIT-11 za 2024 r.
    Zakład w poz. G. 114 wykazał tylko przychód wypłacony w styczniu i lutym w wysokości 72
    818 zł. Wynagrodzenie za luty w wysokości 11 032,30 zł oraz nagroda (...) za okres od 1
    stycznia 2024 r. do 26 lutego 2024 r. w wysokości 2 085 zł i nagroda roczna za 2023 r.
    zostały wypłacone po 26 lutego 2024 r. i wykazane w poz. E. 45 do opodatkowania
    podatkiem dochodowym i pobrano podatek. Nie pobierał Pan świadczeń wymienionych w
    lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oprócz
    wspomnianej pierwszej emerytury.
    W konsekwencji stwierdzam, że przychód uzyskany przez Pana 29 maja 2024 r. z tytułu
    nagrody (...) oraz 12 lipca 2024 r. z tytułu nagrody rocznej za 2023 r. nie korzysta ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, albowiem ww. świadczenia zostały Panu wypłacone po
    wypłacie pierwszej emerytury, która to wypłata miała miejsce wcześniej, tj. 14 marca 2024
    r. Sprawiło to, że w realiach opisanej sprawy nie został spełniony ww. warunek
    „nieotrzymywania emerytury”, który jest warunkiem obligatoryjnym dla zastosowania
    rzeczonej ulgi dla pracującego seniora. Istotny w niniejszej sprawie jest moment wypłaty
    należności ze stosunku pracy, a nie okres za jaki jest dana należność wypłacana. Wobec
    tego ww. świadczeń nie może Pan wykazać jako zwolnionych w zeznaniu podatkowym
    składanym za 2024 r.
    Natomiast w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r. może Pan zastosować
    zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (ulgę dla seniora) do uzyskanych po ukończeniu 65 roku życia przychodów ze
    stosunku pracy, w tym wypłaconych od 1 stycznia 2024 r. do 14 marca 2024 r.
    wynagrodzeń ze stosunku pracy za poszczególne miesiące (włącznie z wynagrodzeniem za
    miesiąc luty), do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Wypłata tych świadczeń ze stosunku pracy nastąpiła bowiem przed wypłatą pierwszej
    emerytury, tj. przed 14 marca 2024 r.
    Wobec tego Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.