Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.184.2016.1.KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-03-16
Teza: Jakie będzie skutek podatkowy zbycia zabudowanej nieruchomości, w sytuacji, gdy najpierw dokonano nabycia działki, a następnie wybudowania budynków? Jak liczyć pięcioletni termin?
Słowa kluczowe: budowa; budynek-budynek mieszkalny; grunty; nieruchomości; przychód; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2015 r. (data wpływu 21 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia zabudowanej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2015 r. do Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wpłynął ww. wniosek z dnia 18 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia zbudowanej nieruchomości. Przy piśmie z dnia 29 grudnia 2015 r., Nr IPPB4/7002-42/15-1/MS2, stosownie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 4 stycznia 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Aktem notarialnym, w dniu 26 sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu zabudowanej nieruchomości rolnej …., gm. …., powiat …. (KW ….). Na działce wchodzącej w skład tej nieruchomości w 2011 r. Wnioskodawczyni zakończyła budowę budynku mieszkalnego o powierzchni zabudowy 130 m. kw. oraz budynku niemieszkalnego o powierzchni zabudowy 62 m. kw.

Decyzją Wójta gminy …. znak …. z dnia 16 października 2015 r. zatwierdzony został projekt podziału tej nieruchomości, w wyniku którego z tej nieruchomości została wydzielona działka o powierzchni 0,2522 ha (nr ew….). Na tej działce położone są te dwa budynki, których budowę Wnioskodawczyni zakończyła w 2011 r. W 2016 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać działkę o nr ew. 113/1, razem z tymi budynkami.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży w 2016 r. nieruchomości, w której skład wchodzi działka nr ew. 113/1 oraz ww. budynki, wybudowane w 2011 r., Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od przychodu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy w 2015 r. zatwierdzony został taki podział działek w ramach nieruchomości kupionej w 2009 r., że te budynki wybudowane w 2011 r. położone są na działce o nr. ew…., powstałej w wyniku podziału tej nieruchomości, kupionej w 2009 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na gruncie obowiązujących przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), przychód uzyskany ze sprzedaży w 2016 r. nieruchomości składającej się z działki o powierzchni 0,2522 ha (nr ew. 113/1), na której położone są dwa budynki wybudowane w 2011 r. – nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy określono podlegający opodatkowaniu przychód, ze źródła przychodów, w postaci odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, gdy odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym następuje nabycie lub wybudowanie.

Budynki wybudowane w 2011 r. na ww. działce są trwale związane z gruntem i w świetle przepisów Kodeksu cywilnego, stanowią część składowa nieruchomości, którą Wnioskodawczyni zamierza sprzedać. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozdziela sprzedaży gruntu, od sprzedaży znajdujących się na tym gruncie budynków.

Z uwagi na to, że nabycie nieruchomości nastąpiło w 2009 r., od końca 2009 r. powinien być liczony termin pięciu lat, po upływie którego przychód ze sprzedaży części nieruchomości, która została nabyta w 2009 r. - nie będzie już stanowił przychodu ze źródła, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Planowana w 2016 r. sprzedaż części nieruchomości nabytej 2009 r., będzie dokonana po upływie sześciu lat od momentu rozpoczęcia biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dlatego przychód ze sprzedaży tej części nieruchomości, w postaci działki o powierzchni 0,2522 m. kw. (nr ew….) i tych budynków, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wybudowanie w 2011 r. dwóch budynków na gruncie wchodzącym w skład nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży - nie ma znaczenia dla ustalenia początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem sprzedaży jest cześć nieruchomości nabytej w 2009 r., a budynki wybudowane w 2011 r. nie stanowią odrębnego od tej części nieruchomości przedmiotu sprzedaży. W sytuacji, gdy najpierw doszło do nabycia gruntu, a później zostały wybudowane te budynki - to istotny z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.

Na wartość składników majątkowych Wnioskodawczyni nie miał wpływu dokonany w 2015 r. podział nieruchomości zakupionej w 2009 r. W wyniku tego podziału wydzielona została część, którą Wnioskodawczyni planuję sprzedać w 2016 r. Nieruchomość przed podziałem i nieruchomości po jej podziale – stanowią wyłączną własność Wnioskodawczyni. Podział nieruchomości w 2015 r. nie wywołał skutku w postaci nabycia i nie stanowi daty nowego nabycia, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynie i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.