Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-21/13-6/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-04-08
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie usług dodatkowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; montaż; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; remonty; roboty-roboty budowlane; spółdzielnie; stawka; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi-usługi budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2013 r. (data wpływu 11 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 27 marca 2013 r. (data wpływu 2 kwietnia 2013 r.) oraz 2 kwietnia 2013 r. (data wpływu 3 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie usług dodatkowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie usług dodatkowych. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 marca 2013 r. (data wpływu 2 kwietnia 2013 r.) o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny oraz w dniu 2 kwietnia 2013 r. o dodatkową opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca (zlecający – Spółdzielnia Mieszkaniowa), po odkryciu instalacji znajdujących się w przestrzeni zabudowanej nad parterem budynku i zapoznaniu się ze stanem faktycznym robót, zlecił firmie zewnętrznej wykonanie robót dodatkowych, na podstawie protokołu konieczności z dnia 30 sierpnia 2012 r. do wykonanej przez tę firmę wymiany pionów kanalizacji sanitarnej i deszczowej w lokalach mieszkaniowych oraz poziomów i pionów nad parterem wraz z robotami towarzyszącymi w budynku mieszkalnym wielorodzinnym (…), polegających na:

1.  wymianie skorodowanych kształtek ocynkowanych na podejściach pod pionami wodociągowymi lokali mieszkalnych,
2.  montażu zaworów pod pionami wodociągowymi zimnej wody, ciepłej wody i cyrkulacji odcinających piony lokali mieszkalnych,
3.  uzupełnienie brakujących odcinków izolacji termicznej na przejściach pod pionami mieszkalnymi instalacji centralnego ogrzewania,
4.  wykonania nowych konstrukcji wsporczych pod ww. instalacje.

Wykonawca robót po zakończeniu ww. prac dodatkowych wystawił Spółdzielni fakturę VAT z naliczoną 23% stawką podatku VAT. Natomiast prace dotyczące wymiany pionów kanalizacji sanitarnej i deszczowej w lokalach mieszkalnych oraz poziomów i pionów nad parterem wraz z robotami towarzyszącymi zafakturowane zostały przez firmę z naliczoną 8% stawką podatku VAT. Należy zaznaczyć, że powyższe prace wykonane były wewnątrz budynku, w lokalach mieszkalnych oraz nad parterem w części sufitowej lokalu użytkowego, ponieważ wszystkie poziome instalacje, tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej, centralnego ogrzewania, w tym również pozioma instalacja wodna dotycząca pionów wodociągowych lokali mieszkalnych, są tak umiejscowione.

Ponadto, w piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku z dnia 27 marca 2013 r. (data wpływu 2 kwietnia 2013 r.) Wnioskodawca wskazał, iż:

1.  Przepisy prawa podatkowego będącego przedmiotem interpretacji indywidualnej to art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Z powyższego wynika, że możliwość zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy jest przedmiotem indywidualnej interpretacji. Ponadto, mocą § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% również w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. W myśl przepisu art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
2.  Wykonawca przedmiotowych robót jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
3.  Usługi dodatkowe, o których mowa we wniosku (tj. wymiana skorodowanych kształtek ocynkowanych na podejściach pod pionami wodociągowymi lokali mieszkalnych, montaż zaworów pod pionami wodociągowymi zimnej wody, ciepłej wody i cyrkulacji odcinających piony lokali mieszkalnych, uzupełnienie brakujących odcinków izolacji termicznej na przejściach pod pionami mieszkalnymi instalacji centralnego ogrzewania, wykonania nowych konstrukcji wsporczych pod ww. instalacje) będą wykonywane w ramach remontu obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12, z wyłączeniem lokali użytkowych.
4.  Klasyfikacja budynku, którego dotyczą świadczone przez wykonawcę czynności, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – 1122 PKOB.
5.  Spółdzielnia wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług dotyczące lokali użytkowych i czynności zwolnione od podatku od towarów i usług dotyczące lokali mieszkalnych.
6.  Efekty przeprowadzonych przez wykonawcę robót dodatkowych wykorzystywane są do czynności zwolnionych dotyczących lokali mieszkalnych.
7.  Efektów przedmiotowych robót Wnioskodawca nie wykorzystuje do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 marca 2013 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku).

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wyżej wymienionych prac?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 27 marca 2013 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku), nie ma On prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ przedmiotowe roboty wykonane zostały jako remont instalacji pionów wodociągowych lokali mieszkalnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika obrotami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością przedsiębiorstwa, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, będący zarejestrowanym podatnikiem VAT, po odkryciu instalacji znajdujących się w przestrzeni zabudowanej nad parterem budynku i zapoznaniu się ze stanem faktycznym robót, zlecił firmie zewnętrznej wykonanie robót dodatkowych, na podstawie protokołu konieczności z dnia 30 sierpnia 2012 r. do wykonanej przez tę firmę wymiany pionów kanalizacji sanitarnej i deszczowej w lokalach mieszkaniowych oraz poziomów i pionów nad parterem wraz z robotami towarzyszącymi w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, polegających na:

1.  wymianie skorodowanych kształtek ocynkowanych na podejściach pod pionami wodociągowymi lokali mieszkalnych,
2.  montażu zaworów pod pionami wodociągowymi zimnej wody, ciepłej wody i cyrkulacji odcinających piony lokali mieszkalnych,
3.  uzupełnienie brakujących odcinków izolacji termicznej na przejściach pod pionami mieszkalnymi instalacji centralnego ogrzewania,
4.  wykonania nowych konstrukcji wsporczych pod ww. instalacje.

Wykonawca robót po zakończeniu ww. prac dodatkowych wystawił Spółdzielni fakturę VAT z naliczoną 23% stawką podatku VAT. Natomiast prace dotyczące wymiany pionów kanalizacji sanitarnej i deszczowej w lokalach mieszkalnych oraz poziomów i pionów nad parterem wraz z robotami towarzyszącymi zafakturowane zostały przez firmę z naliczoną 8% stawką podatku VAT. Należy zaznaczyć, że powyższe prace wykonane były wewnątrz budynku, w lokalach mieszkalnych oraz nad parterem w części sufitowej lokalu użytkowego, ponieważ wszystkie poziome instalacje tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej, centralnego ogrzewania, w tym również pozioma instalacja wodna dotycząca pionów wodociągowych lokali mieszkalnych, są tak umiejscowione.

Ww. usługi dodatkowe (tj. wymiana skorodowanych kształtek ocynkowanych na podejściach pod pionami wodociągowymi lokali mieszkalnych, montaż zaworów pod pionami wodociągowymi zimnej wody, ciepłej wody i cyrkulacji odcinających piony lokali mieszkalnych, uzupełnienie brakujących odcinków izolacji termicznej na przejściach pod pionami mieszkalnymi instalacji centralnego ogrzewania, wykonania nowych konstrukcji wsporczych pod ww. instalacje) będą wykonywane w ramach remontu obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12, z wyłączeniem lokali użytkowych. Klasyfikacja budynku, którego dotyczą świadczone przez wykonawcę czynności, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – to PKOB 1122.

Spółdzielnia wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług dotyczące lokali użytkowych i czynności zwolnione od podatku od towarów i usług dotyczące lokali mieszkalnych. Efekty przeprowadzonych przez wykonawcę robót dodatkowych wykorzystywane są natomiast do czynności zwolnionych dotyczących lokali mieszkalnych. Efektów przedmiotowych robót Wnioskodawca nie wykorzystuje do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu oraz odliczenie przez podmioty niebędące zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W tym miejscu wskazać należy, iż w interpretacji indywidualnej nr ILPP1/443-21/13-5/MD z dnia 8 kwietnia 2013 r. tut. Organ uznał, iż prace dodatkowe wykonane na poziomych instalacjach wodnych dotyczące pionów wodociągowych lokali mieszkalnych opodatkowane są 8% stawką podatku VAT.

Z uwagi na powyższe w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione przesłanki wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 i ust. 4 ustawy, których spełnienie uniemożliwia podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż jak wynika z powołanej wyżej interpretacji, świadczenie przedmiotowych prac dodatkowych wykonanych przez zewnętrzną firmę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie nie korzysta ze zwolnienia od podatku a ponadto Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług.

W sprawie będącej przedmiotem analizy warto podkreślić również, iż na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zaznacza się, iż zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Natomiast, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Zatem, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze niemieszkalnym opodatkowane są stawką podatku w wysokości 23%.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca odliczenie podatku naliczonego dotycząca związku zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca wyjaśnił bowiem, iż efekty przeprowadzonych przez wykonawcę robót dodatkowych wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych od podatku dotyczących lokali mieszkalnych.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie usług dodatkowych na poziomych instalacjach wodnych i dotyczących pionów wodociągowych lokali mieszkalnych z uwagi na brak związku dokonanych zakupów usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie usług dodatkowych. Natomiast kwestia dotycząca stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług dodatkowych świadczonych przez wykonawcę została załatwiona interpretacją indywidualną z dnia 8 kwietnia 2013 r. nr ILPP1/443-21/13-5/MD.

Jednocześnie zaznacza się, iż cytowany przepis art. 15 ust. 2 ustawy od dnia 1 kwietnia 2013 r. ma następujące – ustalone przez art. 1 pkt 12 lit. a ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35) – brzmienie: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto tut. Organ informuje, iż powołane przez Wnioskodawcę rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 ze zm.) obowiązywało do dnia 1 stycznia 2010 r. Obecnie obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.