Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.322.2019.4.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-26
Teza: Czy planowana transakcja będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: budynek; czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 26 września 2019 r. (data wpływu – 26 września 2019 r.), uzupełnionym 24 i 29 października 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa własności nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa własności nieruchomości zabudowanej.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 23 października 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.640.2019.2.AS, 0111-KDIB4.4014.322.2019.3.PM wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 24 i 29 października 2019 r. (opłata od wniosku oraz pismo uzupełniające).

We wniosku złożonym przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

sp. z o.o. sp. k. (Spółka, Kupujący, Nabywca);

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

osobę fizyczną (Sprzedający, Zbywca)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania – spółka komandytowa (dalej: Spółka, Kupujący) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka należy do grupy „Ne.” zajmującej się działalnością gospodarczą m.in. w zakresie budownictwa mieszkaniowego wielorodzinnego. „N.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „N.”) jest spółką wiodącą w grupie „Ne”. „N.” jest również zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. „N.” w dniu 17 czerwca 2019 r. zawarła przedwstępną umowę sprzedaży z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania – osobą fizyczną (dalej: „Sprzedający”, „Zbywca”), w której strony zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w W., stanowiącej działkę gruntu o powierzchni 654 m2 o sposobie korzystania „B” – tereny mieszkaniowe, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej zwanej: „Nieruchomością”).

Nieruchomość zgodnie z wypisem z kartoteki budynków z 16 marca 2011 r. wydanym z up. Prezydenta miasta W., zabudowana jest jednokondygnacyjnym budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy 282 m2 (dalej: „Budynek”).

Budynek został wybudowany dawno temu (według oświadczenia Sprzedającego niedługo po II Wojnie Światowej), jednak Sprzedający nie zna dokładnej daty jego wybudowania. Z całą pewnością budowa i przekazanie do użytkowania nastąpiły w okresie znacznie przekraczającym 2 lata od złożenia wniosku.

Prawo własności Nieruchomości zostało nabyte przez Sprzedającego na podstawie: 1) decyzji Zastępcy Dyrektora Biura Gospodarki Nieruchomościami działającego z upoważnienia Prezydenta Miasta W. wydanej 8 czerwca 2010 r, w której orzeczono ustanowienie na 99 lat prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości, 2) umowy oddania gruntu w użytkowanie wieczyste zawartej 18 kwietnia 2011 r. przed asesorem notarialnym, zastępcą notariusza, 3) ostatecznej decyzji Zarządu Dzielnicy miasta W. z 8 października 2018 r. przekształcającej prawo użytkowania wieczystego w prawo własności.

Sprzedający jest jedynym właścicielem Nieruchomości. Od czasu nabycia Nieruchomości, Sprzedający nie ponosił jakichkolwiek wydatków na ulepszenie Nieruchomości, w tym wydatków przekraczających 30% jej wartości początkowej. Sprzedający nie planuje również poniesienia takich wydatków do dnia dostawy Nieruchomości. Sprzedającemu nie przysługiwało w stosunku do Nieruchomości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sprzedający jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

W odniesieniu do planowanej transakcji Sprzedający i Spółka, a w odniesieniu do zawartej umowy przedwstępnej Sprzedający i „N.” łącznie zwani będą także Stronami. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą związaną z wynajmem i dzierżawą nieruchomości. W 2011 r. nieruchomość była wykorzystywana jako nośnik tablicy reklamowej. Działalność ta była wykonywana w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i z tego tytułu sprzedający wystawiał faktury.

Obecnie Nieruchomość nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Sprzedającego i z uwagi na stan techniczny Sprzedający nie zamierza jej dłużej wykorzystywać w tym charakterze. Dla Nieruchomości nie ma ustanowionego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zawartą umową, w miejsce „N.” jako kupującego może wstąpić inny podmiot z grupy „Ne.”, na co Sprzedający wyraził zgodę. Spółka będzie podmiotem, który na zasadzie cesji wstąpi w miejsce „N.”, przejmując ogół praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej i w charakterze kupującego zawrze ze Sprzedającym umowę sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości. Cesja nastąpi najpóźniej na 3 dni przed zawarciem planowanej umowy. Planowana umowa ma zostać zawarta nie później, niż do 31 grudnia 2019 r.

Warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości jest w szczególności spełnienie łącznie wszystkich wymienionych poniżej warunków:

*   wydania dla Nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy;
*   wydania dla Nieruchomości decyzji – pozwolenia na budowę:
*   uzyskania interpretacji potwierdzającej opodatkowanie sprzedaży podatkiem od towarów i usług;
*   uzyskanie przez Sprzedającego decyzji – pozwolenia na rozbiórkę;
*   wykreślenia z księgi wieczystej ostrzeżenia o niezgodności stanu prawnego ujawnionego w księdze ze stanem rzeczywistym. Powyższy warunek dotyczy jedynie Sprzedającego, co oznacza, że Spółka będzie mogła domagać się zawarcia umowy mimo niespełnienia tego warunku.

Sprzedający udzielił „N.” oraz wskazanym przez nią osobom zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, jako prawo użyczenia. Ponadto, Sprzedający zobowiązany jest udzielić „N.” lub wskazanym przez nią podmiotom wszelkich zgód i pełnomocnictw niezbędnych m.in. do uzyskania powyżej wskazanych decyzji o warunkach zabudowy i pozwoleniu na budowę, decyzji środowiskowej, decyzji o rozbiórce, decyzji w przedmiocie usunięcia drzew lub krzewów lub innych decyzji, zgód, zezwoleń lub uzgodnień potrzebnych do zrealizowania procesu budowlanego, w szczególności do występowania wobec dostawców mediów oraz organów administracji, w tym również w postępowaniu związanym z uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W umowie przedwstępnej określono, iż kwota odpowiadająca cenie za Nieruchomość zostanie złożona w depozycie notarialnym, i zostanie wydana z przechowania Sprzedającemu najpóźniej następnego dnia roboczego po zawarciu Umowy Sprzedaży. Zgodnie z umową przedwstępną, w przypadku uzyskania przez Kupującego w terminie najpóźniej do dnia zawarcia warunkowej umowy sprzedaży ostatecznej i prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę, która zezwalać będzie na wybudowanie na Nieruchomości i nieruchomościach sąsiednich w ramach planowanej inwestycji budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i ewentualnych usług („PUMiU”) większej niż wskazana w umowie przedwstępnej, Sprzedającemu będzie przysługiwać wynagrodzenie dodatkowe. Wynagrodzenie to stanowić będzie iloczyn określonej w umowach przedwstępnych stawki za m2 oraz każdego 1 m2 ponad ustaloną w umowie PUMiU (dalej „Wynagrodzenie Dodatkowe”). Powyższe wynagrodzenie będzie płatne w terminie jednego dnia roboczego po zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości. Przed dniem zawarcia planowanej transakcji Sprzedający i Spółka planują złożyć do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Spółki zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji i rezygnacji ze zwolnienia, zgodne z wymogami opisanymi w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Końcowo wskazać należy, iż pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 29 października 2019 r., jako że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji znak: 0114-KDIP4.4012.640.2019.3.AS obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowana transakcja będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, planowana transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zasady opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych uregulowane są w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ww. ustawy przez podatek od towarów i usług należy rozumieć: „podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich”.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy: „Nie podlegają podatkowi (\`(...)\`) czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych”.

Z powyższych przepisów (w szczególności art. 2 pkt 4 lit. a) cyt. ustawy) wynika, że jeśli sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług, to transakcja ta nie jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując Strony stoją na stanowisku, że planowana transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 21 listopada 2019 r., znak: 0114-KDIP4.4012.640.2019.3.AS.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania – spółka komandytowa (Spółka, Kupujący) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka należy do grupy „Ne”. zajmującej się działalnością gospodarczą m.in. w zakresie budownictwa mieszkaniowego wielorodzinnego. „N.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („N.”) jest spółką wiodącą w grupie „Ne”. „N.” w dniu 17 czerwca 2019 r. zawarła przedwstępną umowę sprzedaży z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania – osobą fizyczną („Sprzedający”), w której strony zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w W., stanowiącej działkę gruntu o powierzchni 654 m2 („Nieruchomość”). Nieruchomość zabudowana jest jednokondygnacyjnym budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy 282 m2 („Budynek”). Sprzedający jest jedynym właścicielem Nieruchomości. Zgodnie z zawartą umową, w miejsce „N.” jako kupującego może wstąpić inny podmiot z grupy „Ne.”, na co Sprzedający wyraził zgodę. Spółka będzie podmiotem, który na zasadzie cesji wstąpi w miejsce „N.”, przejmując ogół praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej i w charakterze kupującego zawrze ze Sprzedającym umowę sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości. Przed dniem zawarcia planowanej transakcji Sprzedający i Spółka planują złożyć do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Spółki zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji i rezygnacji ze zwolnienia, zgodne z wymogami opisanymi w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dostawa Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku od towarów i usług – co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną 21 listopada 2019 r., znak: 0114-KDIP4.4012.640.2019.3.AS, w której wskazano, że:

*   przedmiotowa transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
*   jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to dostawę Nieruchomości Strony będą miały prawo opodatkować według właściwej stawki podatku od towarów i usług dla tej czynności. Sprzedaż gruntu, na którym znajduje się budynek w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług będzie podlegała tym samym zasadom opodatkowania, co sprzedaż wskazanego budynku.

A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony transakcji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług), to do opisanej we wniosku umowy sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym umowa opisanej we wniosku sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jako że w sprawie nie wystąpi obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z planowaną transakcją, Organ potwierdził stanowisko Zainteresowanych mimo błędnego utożsamienia przez nich wyłączenia z opodatkowania wynikającego z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze zwolnieniem z tego podatku. Wskazać należy, iż katalog zwolnień z podatku od czynności cywilnoprawnych zawarty jest w art. 8-9 ww. ustawy, które jednak w analizowanej sprawie nie znajdują zastosowania.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.