Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.254.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT udziału Partycypanta w
kosztach wykonania Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
inwestycje
koszt-udział w kosztach
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    A. sp. z o.o. (dalej: A. sp. z o.o.) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Sprzedaż dokonywana przez A. sp. z o.o. nie jest zwolniona z podatku
    VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
    Jedynym wspólnikiem A. sp. z o.o. jest Gmina (...).
    Przedmiot działalności A. sp. z o.o., w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków, jest realizowany w szczególności jako
    zadanie własne Gminy (...) z zakresu usług komunalnych mających charakter użyteczności
    publicznej, służących bieżącemu, nieprzerwanemu zaspokajaniu potrzeb mieszkańców.
    Zakres zadań A. sp. z o.o. powierzonych w umowie spółki obejmuje:
    1) produkcję i dostarczanie wody do nieruchomości mieszkańców Gminy (...);
    2) odprowadzanie i oczyszczanie ścieków z nieruchomości mieszkańców Gminy (...);
    3) budowę i rozbudowę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych;
    4) utrzymywanie urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych w niezawodnym stanie;
    5) naprawy i usuwanie awarii w ww. zakresie.
    A. sp. z o.o. świadczy również usługi w zakresie robót budowlanych obejmujących
    wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych.
    Sieci wodociągowe i kanalizacyjne na terenie Gminy (...) posiada w ewidencji środków
    trwałych zarówno Gmina (...) jak również A sp. z o.o. Niżej opisana Inwestycja
    wodociągowa oraz kanalizacyjna zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych A. sp. z
    o.o.
    Na terenie Gminy (...) Pan B.B., przedsiębiorca prowadzący na terenie Polski działalność
    gospodarczą działający pod firmą (...) (dalej też Partycypant), planuje zrealizować
    zamierzenie inwestycyjne polegające na budowie szpitala rehabilitacyjnego położonego w
    (...) przy ul. (...), gmina (...) .
    Zamierzenie inwestycyjne Partycypanta zbiega się z zamierzeniem inwestycyjnym A. sp. z
    o.o. (dalej też Inwestor) polegającym na budowie sieci wodociągowej oraz sieci
    kanalizacyjnej od ul. (...) do ul. (...) w (...), gmina (...).
    Inwestor oraz Partycypant zawarli 14 kwietnia 2025 roku umowę na podstawie, której
    Partycypant zobowiązuje się do udziału w kosztach wykonania prac, określonych w § 1 ust.
    1 pkt 1-3 (Inwestycji) Umowy, w wysokości (...) zł (kwota partycypacji). Kwotę partycypacji
    Partycypant zobowiązał się wpłacić przelewem na rachunek bankowy A. sp. z o.o. - w
    następujących wysokościach oraz terminach:
    1) w wysokości 30% kwoty partycypacji do 120 dni od dnia zawarcia Umowy (w tym na
      częściowe koszty materiałowe);
    2) w wysokości 20% kwoty partycypacji do 30 dni od dnia wykonania sieci wodociągowej,
      o której mowa w § 1 ust. 1 pkt 1 Umowy oraz hydrantów, o których mowa w § 1 ust. 1
      pkt 3 Umowy;
    3) w wysokości 50% kwoty partycypacji do 30 dni od dnia wykonania sieci kanalizacyjnej,
      o której mowa w § 1 ust. 1 pkt 2 Umowy.
    W ramach zawartej Umowy Inwestor zobowiązał się do wykonania prac projektowych oraz
    robót budowlanych polegających na:
    1) budowie sieci wodociągowej od ul. (...) do ul. (...) w dz. nr ew. 1, 2, 3, 4, (...), o długości
      ok. 300 mb; (§ 1 ust. 1 pkt 1 Umowy),
    2) budowie sieci kanalizacyjnej od ul. (...) do ul. (...) w dz. nr ew. 1, 2, 3, 4, (...), o długości
      ok. 300 mb; (§ 1 ust. 1 pkt 2 Umowy),

    3) posadowieniu dwóch hydrantów przy projektowanym szpitalu w dz. nr ew. 5 obr. (...) o
                      3wydajności co najmniej 20 dm/s (zgodnie z aktualnymi przepisami o ochronie
      przeciwpożarowej); (§ 1 ust. 1 pkt 3 Umowy)
    - Inwestycja.
    Inwestor poniesie wydatki związane z realizacją inwestycji, w związku z czym otrzymywał
    będzie od dostawców towarów i usług faktury z wykazanym podatkiem VAT. Umowa
    przewiduje zatem - w ramach Inwestycji - wykonanie urządzeń wodociągowych jak i
    urządzeń kanalizacyjnych, w myśl przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, stanowiących elementy sieci
    wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej. Urządzenia wodociągowe oraz kanalizacyjne po
    ich wybudowaniu zostaną przyłączone do istniejących sieci wodociągowej i kanalizacyjnej
    stając się własnością A. sp. z o.o.
    Ponadto Inwestor zobowiązał się do wykonania robót budowlanych polegających na:
    1) wykonaniu przyłącza wodociągowego dla budynku szpitala, zgodnie z projektem
      przyłącza opłaconym i dostarczonym przez Partycypanta (koszty związane z projektem
      przyłącza ponosi Partycypant, projekt przyłącza Partycypant dostarczy do dnia (...)
      2026 r.); (§ 1 ust. 2 pkt 1 Umowy),
    2) wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego dla budynku szpitala, zgodnie z projektem
      przyłącza opłaconym i dostarczonym przez Partycypanta (koszty związane z projektem
      przyłącza ponosi Partycypant, projekt przyłącza Partycypant dostarczy do dnia 31
      stycznia 2026 r.); (§ 1 ust. 2 pkt 2 Umowy).
    Zgodnie z warunkami Umowy po wykonaniu przyłączy wodociągowego oraz
    kanalizacyjnego, o których mowa powyżej, Partycypant zapłaci kwotę (...) zł netto (słownie:
    (...)) powiększoną o podatek od towarów i usług VAT, zgodnie z aktualnie obowiązującą
    stawką podatku VAT, tytułem wykonania przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego,
    na podstawie wystawionej faktury VAT z co najmniej 30 dniowym terminem płatności.
    Wskazana kwota za wykonanie przyłączy ma charakter wynagrodzenia ryczałtowego.
    Wykonanie przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego do budynku szpitala
    rehabilitacyjnego (zamierzenia inwestycyjnego Partycypanta) zostanie rozliczone na
    podstawie faktury VAT w ramach świadczonych przez Inwestora usług w zakresie robót
    budowlanych obejmujących wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych.
    Przyłącza pozostaną własnością Partycypanta i ich wykonanie jest niezbędne aby
    Partycypant mógł korzystać z sieci wodociągowej i kanalizacyjnej - samo wykonanie sieci
    nie gwarantuje jeszcze Partycypantowi możliwości z ich korzystania, w tym celu konieczne
    jest wykonanie przyłączy.
    Kwota partycypacji dotyczy wyłącznie zaprojektowania i budowy sieci wodociągowej wraz
    z hydrantami (urządzenia wodociągowe) oraz sieci kanalizacyjnej (urządzenia
    kanalizacyjne) i jest wynikiem dobrowolnego zobowiązania Partycypanta. Kwota
    partycypacji nie obejmuje zaprojektowania i budowy przyłącza wodociągowego oraz
    przyłącza kanalizacyjnego.

## Pytanie

Czy udział Partycypanta w kosztach wykonania Inwestycji, tj. urządzeń wodociągowych
    oraz urządzeń kanalizacyjnych objętych Umową stanowi świadczenie (wynagrodzenie) i
    podlega przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa
    o VAT), a w konsekwencji winien zostać opodatkowany podatkiem od towarów i usług
    według obowiązującej stawki tego podatku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie A. sp. z o.o. udział Partycypanta w kosztach wykonania Inwestycji, tj. urządzeń
    wodociągowych oraz urządzeń kanalizacyjnych objętych Umową nie stanowi świadczenia
    (wynagrodzenia) i, jako taki, nie podlega ustawie o VAT, a w konsekwencji brak jest

    podstaw opodatkowania podatkiem od towarów i usług według obowiązującej stawki tego
    podatku.
    Powyższe wynika z tego, że właścicielem urządzeń wodociągowych oraz urządzeń
    kanalizacyjnych, które powstaną w wyniku realizacji opisanej Inwestycji, będzie wyłącznie
    A. sp. z o.o. Partycypant nie ma i nie nabywa prawa własności do tych urządzeń, ani do
    poniesionych nakładów na ich wybudowanie, na żadnym etapie Umowy.
    Powstałe w ramach projektu budowlanego urządzenia będą wykorzystywane przez A. sp. z
    o.o. do zaopatrywania w wodę oraz odprowadzania ścieków zarówno na rzecz
    Partycypanta, jak również innych potencjalnych odbiorców usług, którzy w przyszłości
    podłączą się do nowo powstałych urządzeń wodociągowych lub kanalizacyjnych.
    Partycypant będzie miał zapewnioną możliwości otrzymywania wody za pośrednictwem
    sieci wodociągowej jak również możliwość odprowadzania ścieków, w wyniku podłączenia
    do tych sieci przyłączami, które musi wykonać na własny koszt niezależnie od kwoty
    partycypacji.
    Udział finansowy Partycypanta w opisanej Inwestycji jest dobrowolny, lecz bez uiszczenia
    tego udziału, Inwestycja nie zostałaby wykonana w terminie dla niego dogodnym.
    Dodatkowo zamierzenie inwestycyjne Partycypanta polegające na budowie szpitala
    niewątpliwie wymaga zabezpieczenia kwestii związanych z prawidłowym i niezawodnym
    działaniem urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych, w tym też wypełnienia wymogów w
    zakresie ochrony przeciwpożarowej.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że udział Partycypanta w kosztach budowy
    Inwestycji może być zakwalifikowany jako partycypacja i nie stanowi wynagrodzenia
    należnego A. sp. z o.o. tytułu jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Partycypanta. Sam fakt
    udziału w finansowaniu kosztów wykonania Inwestycji przez Partycypanta jest
    rozliczeniem wyłącznie finansowym, niezwiązanym z dostawą towarów, czy świadczeniem
    usług na rzecz Partycypanta. Podsumowując, w związku z budową przez Inwestora
    urządzeń wodociągowych oraz urządzeń kanalizacyjnych, nie dojdzie do wykonania przez
    A. sp. z o.o. na rzecz Partycypanta jakiegokolwiek świadczenia (dostawy towarów, czy
    świadczenia usług), tym samym wpłaty Partycypanta nie stanowią i nie będą stanowić
    wynagrodzenia, lecz partycypację w kosztach wykonania Inwestycji. W związku z tym nie
    wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, a rozliczenie w ramach porozumienia
    nastąpi w oparciu o noty księgowe, a nie faktury VAT.
    Powyżej przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    wydanej przez Dyrektora KIS w dniu 10 grudnia 2019 r. (0112-KDIL2-3.4012.437.2019.3.
    WB), czy też w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS w dniu 15 czerwca
    2022 r. (0111-KDIB3-3.4012.124.2022.2.MS).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
        energii;

      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
        świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
        wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i
    wyraża zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji,
    które podatnicy wykonują w ramach swojej działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie na rzecz innej osoby,
    niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
    świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie rozpatrywana przez TSUE.
    Jak zauważył Trybunał w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise:

      „Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
    Natomiast w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE wskazał, że:
      „Czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
      między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
      faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën
    przeciwko Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA” Trybunał
    stwierdził, że:
      „Świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
      opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego
      usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego
      świadczenia wzajemnego”.
    Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w
    sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje
    związek.
    Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem, aby została ustalona lub
    dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać
    postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części
    pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną
    wystarczające jest, aby istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
        istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością
        otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy
        podmiotami,
        wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
        związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
        można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Jednak nie każda dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie
    usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby czynność
    podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem.
    Art. 15 ust. 1-2 ustawy:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Jedynym Państwa wspólnikiem jest Gmina. Przedmiot Państwa
    działalności w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków, jest realizowany w szczególności jako zadanie własne Gminy z
    zakresu usług komunalnych mających charakter użyteczności publicznej, służących
    bieżącemu, nieprzerwanemu zaspokajaniu potrzeb mieszkańców. Świadczą Państwo
    również usługi w zakresie robót budowlanych obejmujących wykonywanie przyłączy
    wodociągowych i kanalizacyjnych. Sieci wodociągowe i kanalizacyjne na terenie gminy
    posiada w ewidencji środków trwałych zarówno Gmina jak również Państwo. Niżej opisana
    Inwestycja wodociągowa oraz kanalizacyjna zostanie wpisana do Państwa ewidencji
    środków trwałych.
    Na terenie gminy Pan B.B., przedsiębiorca prowadzący na terenie Polski działalność
    gospodarczą (Partycypant), planuje zrealizować zamierzenie inwestycyjne polegające na
    budowie szpitala rehabilitacyjnego położonego w (...) przy ul. (...), gmina (...) . Zamierzenie
    inwestycyjne Partycypanta zbiega się z Państwa zamierzeniem inwestycyjnym (Inwestor)
    polegającym na budowie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej od ul. (...) do ul. (...)
    w (...), gmina (...) .
    14 kwietnia 2025 roku zawarli Państwo z Partycypantem umowę na podstawie, której
    Partycypant zobowiązuje się do udziału w kosztach wykonania prac, określonych w § 1 ust.
    1 pkt 1-3 (Inwestycji) Umowy, w wysokości (...) zł (kwota partycypacji). Kwotę partycypacji
    Partycypant zobowiązał się wpłacić przelewem na Państwa rachunek bankowy w
    następujących wysokościach oraz terminach:
    1) w wysokości 30% kwoty partycypacji do 120 dni od dnia zawarcia Umowy (w tym na
      częściowe koszty materiałowe);
    2) w wysokości 20% kwoty partycypacji do 30 dni od dnia wykonania sieci wodociągowej,
      o której mowa w § 1 ust. 1 pkt 1 Umowy oraz hydrantów, o których mowa w § 1 ust. 1
      pkt 3 Umowy;
    3) w wysokości 50% kwoty partycypacji do 30 dni od dnia wykonania sieci kanalizacyjnej,
      o której mowa w § 1 ust. 1 pkt 2 Umowy.
    W ramach zawartej Umowy zobowiązali się Państwo do wykonania prac projektowych
    oraz robót budowlanych polegających na:
    1) budowie sieci wodociągowej,
    2) budowie sieci kanalizacyjnej,
    3) posadowieniu dwóch hydrantów przy projektowanym szpitalu.
    Poniosą Państwo wydatki związane z realizacją inwestycji, w związku z czym otrzymywali
    będą Państwo od dostawców towarów i usług faktury z wykazanym podatkiem VAT.
    Umowa przewiduje zatem - w ramach Inwestycji - wykonanie urządzeń wodociągowych
    jak i urządzeń kanalizacyjnych, w myśl przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o
    zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, stanowiących
    elementy sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej. Urządzenia wodociągowe oraz
    kanalizacyjne po ich wybudowaniu zostaną przyłączone do istniejących sieci
    wodociągowej i kanalizacyjnej stając się Państwa własnością.
    Ponadto zobowiązali się Państwo do wykonania robót budowlanych polegających na:
    1) wykonaniu przyłącza wodociągowego dla budynku szpitala, zgodnie z projektem
      przyłącza opłaconym i dostarczonym przez Partycypanta (koszty związane z projektem
      przyłącza ponosi Partycypant, projekt przyłącza Partycypant dostarczy do dnia 31
      stycznia 2026 r.); (§ 1 ust. 2 pkt 1 Umowy),
    2) wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego dla budynku szpitala, zgodnie z projektem
      przyłącza opłaconym i dostarczonym przez Partycypanta (koszty związane z projektem

      przyłącza ponosi Partycypant, projekt przyłącza Partycypant dostarczy do dnia 31
      stycznia 2026 r.); (§ 1 ust. 2 pkt 2 Umowy).
    Zgodnie z warunkami Umowy po wykonaniu przyłączy wodociągowego oraz
    kanalizacyjnego, o których mowa powyżej, Partycypant zapłaci kwotę (...) zł netto
    powiększoną o podatek od towarów i usług, zgodnie z aktualnie obowiązującą stawką
    podatku VAT, tytułem wykonania przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego, na
    podstawie wystawionej faktury z co najmniej 30 dniowym terminem płatności. Wskazana
    kwota za wykonanie przyłączy ma charakter wynagrodzenia ryczałtowego. Wykonanie
    przyłączy wodociągowego oraz kanalizacyjnego do budynku szpitala rehabilitacyjnego
    (zamierzenia inwestycyjnego Partycypanta) zostanie rozliczone na podstawie faktury w
    ramach świadczonych przez Inwestora usług w zakresie robót budowlanych obejmujących
    wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych. Przyłącza pozostaną własnością
    Partycypanta i ich wykonanie jest niezbędne aby Partycypant mógł korzystać z sieci
    wodociągowej i kanalizacyjnej - samo wykonanie sieci nie gwarantuje jeszcze
    Partycypantowi możliwości z ich korzystania, w tym celu konieczne jest wykonanie
    przyłączy.
    Kwota partycypacji dotyczy wyłącznie zaprojektowania i budowy sieci wodociągowej wraz
    z hydrantami (urządzenia wodociągowe) oraz sieci kanalizacyjnej (urządzenia
    kanalizacyjne) i jest wynikiem dobrowolnego zobowiązania Partycypanta. Kwota
    partycypacji nie obejmuje zaprojektowania i budowy przyłącza wodociągowego oraz
    przyłącza kanalizacyjnego.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy udział Partycypanta w kosztach wykonania
    Inwestycji, tj. urządzeń wodociągowych oraz urządzeń kanalizacyjnych podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku wpłaty
    Partycypanta dotyczą w istocie partycypacji przez ten podmiot w kosztach budowy sieci
    wodociągowej i kanalizacyjnej. Wpłaty nie stanowią natomiast wynagrodzenia należnego
    Państwu z tytułu jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Partycypanta.
    Powyższe wynika z faktu, że wybudowana infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna
    pozostaną Państwa własnością. Jak zostało stwierdzone powstała inwestycja wodociągowa
    i kanalizacyjna zostanie wpisana do Państwa ewidencji środków trwałych. Tym samym
    Partycypant nie ma do nich prawa, ani do poniesionych nakładów na ich wybudowanie.
    Co więcej, nie może z niej korzystać, gdyż aby było to możliwe, musi we własnym zakresie
    wybudować przyłącze wodociągowe i kanalizacyjne. Ponadto, partycypacja Partycypanta w
    kosztach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej nie wynika z jakichkolwiek ciążących
    na nim obowiązków wobec Państwa. Udział w kosztach budowy sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej jest dobrowolny. Zamierzenie inwestycyjne Partycypanta w zakresie
    budowy szpitala rehabilitacyjnego i koniecznością uzyskania dostępu do sieci
    wodociągowej i kanalizacyjnej zbiega się z zamierzeniem inwestycyjnym Państwa
    polegającym na budowie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej. Obowiązek budowy
    sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie gminy pozostaje po stronie Gminy, jako
    podmiotu realizującego zadania wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, który
    realizowany jest przy pomocy powołanej w tym celu Państwa Spółki.
    Zatem w przedmiotowej sprawie wpłaty, które mają być poniesione przez Partycypanta,
    nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów, bowiem z tytułu tych
    wypłat nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania jakimkolwiek majątkiem
    rzeczowym jak właściciel. Nie jest to również zapłata za świadczenie usług, ponieważ nie
    dochodzi do żadnego działania ze strony Państwa na rzecz Partycypanta. Brak jest
    bezpośredniego związku pomiędzy jakimkolwiek świadczeniem, a otrzymywanymi
    wpłatami. Samo przekazanie środków pieniężnych przez Partycypanta jest rozliczeniem
    wyłącznie finansowym, niezwiązanym z dostawą towarów, czy świadczeniem usług na
    rzecz Partycypanta.

    Zatem, w związku z budową przez Państwa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, nie dojdzie
    do wykonania przez Państwa na rzecz Partycypanta jakiegokolwiek świadczenia (dostawy
    towarów czy świadczenia usług), tym samym dokonane przez ten podmiot wpłaty nie
    stanowią wynagrodzenia, lecz tylko partycypację w kosztach inwestycji. W analizowanej
    sytuacji nie wystąpi więc czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne
    kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być
    rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.