Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-511/10-3/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-24
Teza: Prawo do odliczenia podatku z tytułu świadczonych usług.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; usługi; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki X reprezentowanej przez Doradcę Podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2010 r. (data wpływu 6 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu świadczonych usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu świadczonych usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) zajmuje się produkcją oraz dystrybucją produktów leczniczych (dalej: „Produkty”). Standardowo, dystrybucja Produktów przebiega następująco: Spółka dokonuje sprzedaży Produktów do hurtowni, a następnie hurtownia dokonuje ich sprzedaży do aptek.

W celu wsparcia/intensyfikacji sprzedaży oferowanych przez siebie Produktów oraz wzmocnienia swojej pozycji na rynku, Spółka rozważa organizację okresowych akcji wsparcia sprzedaży ww. Produktów (tzw. akcje sprzedaży pakietowej), których główne założenia/przebieg byłyby następujące:

*   założeniem/istotą akcji sprzedaży pakietowej byłoby umożliwienie aptekom zakupu z hurtowni Produktów na preferencyjnych warunkach w przypadku jednoczesnego zakupu określonych Produktów/określonej ilości Produktów (rozumianych jako „pakiet”). Preferencyjne warunki zakupu wyrażałyby się odpowiednio obniżonym poziomem odpłatności za Produkty, ponoszonej przez aptekę przy ich zakupie w ramach akcji sprzedaży pakietowej (najczęściej hurtownia udzielałaby aptece określonego rabatu, względnie stosowałaby odpowiednio obniżoną cenę sprzedaży Produktu) - w porównaniu z sytuacją, gdyby te same Produkty/ilości Produktów były nabywane przez aptekę od hurtowni w zwykłych okolicznościach, tzn. poza akcją sprzedaży pakietowej;
*   zasady, w oparciu o które ma być prowadzona dana akcja sprzedaży pakietowej (obejmujące w szczególności zasady ustalania składu pakietów, oferowania rabatów/obniżonych cen aptekom oraz kompensowania hurtowni przez Spółkę, w związku z określoną akcją sprzedaży pakietowej) określane byłyby z góry przez Spółkę, na dany okres rozliczeniowy, w którym ma być prowadzona ww. akcja sprzedaży pakietowej;
*   Produkty sprzedawane przez hurtownię na rzecz aptek w ramach przedmiotowych akcji sprzedaży pakietowej byłyby nabywane przez hurtownię od Spółki na zasadach ogólnych, w ramach bieżącej, regularnej współpracy handlowej pomiędzy Spółką (jako sprzedawcą) a hurtownią (jako nabywcą). W ramach akcji sprzedaży pakietowej, hurtownie oferowałyby aptekom Produkty, które mogły zostać przez nie nabyte od Spółki zarówno przed rozpoczęciem danej akcji sprzedaży pakietowej (co w praktyce powinno być zasadą/regułą znajdującą zastosowanie w przypadku większości akcji sprzedaży pakietowej), jak i Produkty, które mogły zostać nabyte od Spółki już w okresie trwania danej akcji sprzedaży pakietowej (co może mieć miejsce np. w przypadku konieczności uzupełnienia przez hurtownię swoich stanów magazynowanych w odniesieniu do niektórych Produktów objętych daną akcją sprzedaży pakietowej);
*   jednocześnie, na podstawie odpowiedniego porozumienia umownego (stanowiącego formalną podstawę zaangażowania hurtowni w akcję sprzedaży pakietowej) zawartego pomiędzy Spółką a hurtownią, hurtownia byłaby zobowiązana do wykonywania na rzecz Spółki określonych świadczeń/czynności w zakresie wsparcia sprzedaży lub promocji sprzedaży Produktów;
*   w tym zakresie (określonym we wskazanym powyżej porozumieniu umownym), hurtownia byłaby zobowiązana m.in. do uczestnictwa w akcjach sprzedaży pakietowej organizowanych przez Spółkę, na zasadach/warunkach przez nią określonych. Powyższe zobowiązanie obejmowałoby, w szczególności:
    *   dokonywanie przez hurtownię sprzedaży określonego pakietu Produktów będących przedmiotem określonej akcji sprzedaży pakietowej na rzecz apteki, na preferencyjnych dla apteki warunkach cenowych (ustalonych uprzednio przez Spółkę) - tzn. z odpowiednim obniżeniem ceny poszczególnych Produktów w porównaniu ze standardową sytuacją, w której apteka nabywałaby te same Produkty od hurtowni osobno/niezależnie od siebie;
    *   udzielenie przez hurtownię aptece odpowiedniego rabatu od standardowej ceny Produktów będących przedmiotem akcji sprzedaży pakietowej, powodującego obniżenie ceny ww. Produktów do wartości określonej/ustalonej uprzednio przez Spółkę (względnie zastosowanie przez hurtownię innej formy obniżenia cen Produktów, zgodnie z zasadami określonymi przez Spółkę);
*   dodatkowo, na podstawie odpowiedniego porozumienia umownego zawartego pomiędzy hurtownią a Spółką, hurtownia byłaby również zobowiązana do podejmowania wszelkich innych czynności, w zakresie ustalonym ze Spółką, w celu efektywnego uczestnictwa w danej akcji sprzedaży pakietowej przez nią organizowanej;
*   informacje o zasadach i warunkach zaproponowanych/ustalonych przez Spółkę dla danej akcji sprzedaży pakietowej, byłyby przekazywane aptekom przez (i) personel/odpowiednie służby Spółki, (ii) personel/odpowiedzialne służby hurtowni - jeżeli taki zakres zaangażowania hurtowni zostanie ustalony pomiędzy Spółką a hurtownią w odniesieniu do danej akcji sprzedaży pakietowej lub (iii) inny podmiot działający na zlecenie Spółki, posiadający upoważnienia, kwalifikacje oraz zasoby do prowadzenia takich działań;
*   po zakończeniu akcji sprzedaży pakietowej/danego okresu rozliczeniowego w ramach akcji sprzedaży pakietowej (ustalonego umownie pomiędzy Spółką a hurtownią), hurtownia byłaby zobowiązana do przedstawienia Spółce rozliczenia rabatów udzielonych aptekom na poszczególne Produkty objęte ww. akcją (w uzgodnionym formacie raportowania);
*   po pozytywnej weryfikacji przez Spółkę ww. rozliczenia (mającej na celu potwierdzenie, że warunki sprzedaży Produktów zastosowane przez hurtownię wobec apteki w ramach danej akcji sprzedaży pakietowej odpowiadają warunkom/zasadom ustalonym uprzednio w odpowiednim porozumieniu umownym zawartym pomiędzy Spółką a hurtownią), Spółka dokonywałby kompensacji hurtowni za jej zaangażowanie w akcję sprzedaży pakietowej w drodze zapłaty wynagrodzenia;
*   kwota netto wynagrodzenia należnego hurtowni od Spółki z tytułu wykonania świadczeń określonych w odpowiednim porozumieniu umownym zawartym pomiędzy Spółką a hurtownią byłaby ustalana w wysokości odpowiadającej łącznej kwocie rabatów, upustów, skont lub innych podobnych form obniżania cen Produktów będących przedmiotem danej akcji sprzedaży pakietowej, które zostały zastosowane przez hurtownię przy sprzedaży ww. Produktów na rzecz apteki (oraz odpowiadają zasadom/warunkom ustalonym uprzednio przez Spółkę);
*   w zamiarze stron (Spółki oraz hurtowni) przedmiotowe wynagrodzenie należne hurtowni od Spółki byłoby każdorazowo dokumentowane fakturą VAT wystawioną przez hurtownię na rzecz Spółki z tytułu zaangażowania hurtowni w ramach danej akcji sprzedaży pakietowej (z naliczonym podatkiem od towarów usług 22% od wartości wynagrodzenia netto). Ww. faktura byłaby wystawiana przez hurtownię w ciągu 7 dni od pozytywnej weryfikacji przez Spółkę rozliczenia rabatów udzielonych przez hurtownię aptekom w ramach danej akcji sprzedaży pakietowej/okresu rozliczeniowego w ramach akcji sprzedaży pakietowej ustalonego umownie;
*   dodatkowo, dla celów dokumentacyjnych, przedmiotowa faktura VAT wskazywałaby określenie zaangażowania hurtowni w ramach danej akcji sprzedaży pakietowej oraz wartość wynagrodzenia należnego hurtowni z tytułu tego zaangażowania. W szczególności, do ww. faktury VAT byłaby załączona informacja na temat wysokości rabatów, upustów, skont lub innych podobnych form obniżania cen Produktów będących przedmiotem danej akcji sprzedaży pakietowej, które zostały zastosowane przez hurtownię przy sprzedaży ww. Produktów na rzecz apteki (i które odpowiadają zasadom/warunkom ustalonym uprzednio przez Spółkę).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia (w pełnej wysokości oraz na zasadach ogólnych zawartych w przepisach ustawy o VAT) podatku od towarów i usług naliczonego od wartości wynagrodzenia należnego hurtowni z tytułu jej powyższego zaangażowania w akcje sprzedaży pakietowej (wynikającego z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez hurtownię na rzecz Spółki po zakończeniu danej akcji sprzedaży pakietowej/okresu rozliczeniowego w ramach akcji sprzedaży pakietowej oraz odpowiadającego łącznej kwocie rabatów, upustów, skont lub innych podobnych form obniżania cen Produktów będących przedmiotem danej akcji sprzedaży pakietowej, które zostały zastosowane przez hurtownię przy sprzedaży ww. Produktów na rzecz apteki zgodnie z zasadami/warunkami ustalonymi przez Spółkę)?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia (w pełnej wysokości oraz na zasadach ogólnych zawartych w ustawie o VAT) podatku od towarów i usług naliczonego od wartości wynagrodzenia należnego hurtowni z tytułu świadczenia przez nią określonych usług (zgodnie z odpowiednim porozumieniem umownym zawartym pomiędzy nim a hurtownią) w ramach danej akcji sprzedaży pakietowej, który to podatek od towarów i usług naliczony wynika z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez hurtownię na rzecz Zainteresowanego, po zakończeniu danej akcji sprzedaży pakietowej/okresu rozliczeniowego w ramach akcji sprzedaży pakietowej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (w związku z zaprezentowanym art. 88 ust. 3a pkt 2 tejże ustawy), stanowi odzwierciedlenie kluczowej i nadrzędnej zasady konstrukcji podatku od towarów i usług, jaką jest zasada neutralności. Celem wprowadzenia pojęcia podatku naliczonego, jako podatku podlegającego potrąceniu od podatku należnego, jest zatem zapewnienie neutralności podatku od towarów i usług, wyrażającej się w obciążeniu tym podatkiem dopiero ostatecznego konsumenta.

Zgodnie z zaprezentowanym przepisem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (stosownie do zasady neutralności podatku od towarów i usług) przysługuje podatnikowi w takim zakresie, w jakim nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepisy nie precyzują czy związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych musi być bezpośredni - tj. musi odnosić się do konkretnych transakcji dokonywanych w określonym czasie przez podatnika, czy też może mieć charakter pośredni - tj. związany z szeroko rozumianą działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika, wyrażającą się dokonywaniem przez niego transakcji podlegających opodatkowaniu.

Dogłębna analiza przedmiotowej regulacji, jak również stanowiska doktryny prezentowanego w tym zakresie pozwala jednak stwierdzić, iż związek ten może przybierać różne formy. W szczególności, może mieć charakter pośredni, tj. może być związany z ogólnie/szeroko rozumianą działalnością gospodarczą wykonywaną przez podatnika. Wydaje się, że zakup towarów i usług przez podatnika może wiązać się z wykonywaniem czynności, które - z punktu widzenia podatnika - są jednak niezbędne do prowadzenia działalności opodatkowanej.

Zatem, podsumowując, w przypadku istnienia jakiegokolwiek związku (zarówno o charakterze bezpośrednim jak i pośrednim) zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku od towarów i usług należnego o podatek od towarów i usług naliczony związany z takim zakupem.

Przenosząc powyższe rozumowanie na zdarzenie przyszłe będące przedmiotem pytania należy stwierdzić, iż Spółka nabywając usługi od hurtowni w ramach określonej akcji sprzedaży pakietowej będącej kluczowym elementem działalności gospodarczej Spółki - nabywałaby jednocześnie prawo do odliczenia (w całości i na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o VAT) podatku od towarów i usług naliczonego w związku z takim zakupem. W szczególności, usługi nabywane przez Spółkę od hurtowni w ramach określonej akcji sprzedaży pakietowej wykazywałyby niezaprzeczalny związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę, wyrażającą się wykonywaniem przez nią szeregu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowe usługi - na podstawie odpowiedniego porozumienia umownego zawartego pomiędzy Spółką a hurtownią - obejmowałyby bowiem:

*   zobowiązanie hurtowni do udzielania rabatów, upustów, skont oraz stosowania innych form obniżenia cen Produktów będących przedmiotem danej akcji sprzedaży pakietowej - na zasadach/warunkach określonych przez Spółkę;
*   opcjonalnie (jeżeli taki zakres zaangażowania hurtowni zostanie ustalony pomiędzy Spółką a hurtownią w odniesieniu do danej akcji sprzedaży pakietowej) - również bieżące przekazywanie aptekom informacji o zasadach i warunkach zaproponowanych/ustalonych przez Spółkę dla danej akcji sprzedaży pakietowej;
*   zobowiązanie hurtowni do podejmowania wszelkich innych czynności, w zakresie ustalonym ze Spółką w celu efektywnego uczestnictwa w danej akcji sprzedaży pakietowej przez nią organizowanej.

Zatem bezsprzecznym jest, iż ww. usługi nabywane przez Spółkę od hurtowni, miałyby na celu wsparcie określonej akcji sprzedaży pakietowej inicjowanej i przez nią organizowanej. W konsekwencji, potwierdzenia istnienia związku między tymi usługami a wykonywaniem przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi należy doszukiwać się w celu, jaki przyświecałby inicjowaniu oraz prowadzeniu przez Spółkę przedmiotowej akcji sprzedaży pakietowej.

Zasadniczym celem inicjowania przez Spółkę określonej akcji sprzedaży pakietowej byłoby przede wszystkim zwiększenie rozpoznawalności Spółki na rynku krajowym, tym samym intensyfikacji/zwiększenie sprzedaży określonych Produktów oferowanych przez Spółkę. Akcje sprzedaży pakietowej inicjowane przez Spółkę - jako rodzaj oferty sprzedaży określonych Produktów po obniżonych/konkurencyjnych cenach - niewątpliwie wywarłby wpływ na wizerunek oraz wielkość sprzedaży generowanej przez Spółkę i tym samym efektywnie skutkowałoby wzmocnieniem pozycji Spółki na rynku.

Zatem, w konsekwencji, nabywanie przez Spółkę określonych usług, mających na celu wsparcie przedmiotowej akcji sprzedaży pakietowej, byłoby niewątpliwie związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych. W ocenie Spółki związek ten miałby nie tylko charakter pośredni - związany z ogólną/szeroko rozumianą jej działalnością, ale przede wszystkim charakter bezpośredni - związany z określonym, głównym elementem działalności Spółki, jakim jest produkcja i dystrybucja Produktów.

Powyższe stanowisko (zgodnie z którym, świadczenia nabywane przez Spółkę od hurtowni w ramach określonej akcji sprzedaży pakietowej wiązałoby się z prawem Spółki do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z takim nabyciem - w całości i na zasadach ogólnych) znajduje swoje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez odpowiednie organy podatkowe, w analogicznym do powyższego zakresie (tj. w sytuacji, w której hurtownia zobowiązuje się do zastosowania określonych zasad - ustalonych odgórnie przez inny podmiot - w odniesieniu do sprzedaży określonych towarów będących przedmiotem danej akcji promocyjnej).

Przykładowo, w przywoływanej już interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (w imieniu Ministra Finansów) w dniu 18 maja 2009 r. (sygn. IPPP1 443-274/09-2/PR), organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem spółki, iż: „Uwzględniając, iż faktury wystawione przez Hurtownie dokumentujące otrzymanie wynagrodzenia od (…) potwierdzają transakcje podlegające opodatkowaniu 22% podatkiem VAT i mają one związek z prowadzoną przez (…) działalnością opodatkowaną, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Hurtownie z tego tytułu”.

Zatem, organ podatkowy w przedmiotowej interpretacji potwierdził, iż usługi polegające na wsparciu pewnej określonej akcji promocyjnej organizowanej przez dany podmiot (i polegającej na obniżeniu przez dystrybutora cen sprzedaży w odniesieniu do określonych towarów) wiążą się z prawem spółki wypłacającej dystrybutorowi wynagrodzenie z tego tytułu do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z nabyciem takich usług.

Biorąc pod uwagę fakt, że usługi nabywane przez Spółkę w powyższym zakresie służyłyby wsparciu określonych akcji sprzedaży pakietowych - które wykazują związek z działalnością gospodarczą/czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę (tj. m.in. mają na celu poprawę wizerunku Spółki oraz zwiększenie/intensyfikację sprzedaży generowanej przez nią - a w konsekwencji wpływają pozytywnie na wzmocnienie jej pozycji na rynku), należy stwierdzić, iż Spółka nabywając usługi od hurtowni w ramach określonej akcji sprzedaży pakietowej nabywałaby jednocześnie prawo do odliczenia (w całości i na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o VAT) podatku od towarów i usług naliczonego w związku z takim zakupem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W sprawie powołanych przez Zainteresowanego interpretacji indywidualnych organów podatkowych stwierdzić należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, stanowią one rozstrzygnięcia w indywidualnych sprawach, do których się zawężają, przez co nie mają wpływu na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącego opisanego zdarzenia przyszłego w kwestii uznania wykonywanych czynności jako świadczenie usług wydana została odrębna interpretacja w dniu 24 czerwca 2010 r. Nr ILPP2/443 511/10 2/EWW.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.