Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.311.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Skutki podatkowe przyznania grantu.
Słowa kluczowe: dotacja
obowiązek-obowiązek płatnika
przychód-przychody z innych źródeł
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili
    go Państwo 1 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Fundacja X realizuje swoje projekty z darowizn otrzymanych od osób prawnych. Jest
    organizacją non-profit, której celem statutowym jest wspieranie projektów na rzecz:
    (...)
    W 2024 r. Fundacja realizowała projekty m.in.: (...).
    Regulamin finansowania i realizacji tych projektów stanowi m.in., że:
    (...)
    W sprawozdaniu podaje konkretne dokumenty (nr faktur, paragonów fiskalnych lub
    rachunki) na podstawie których został sfinansowany wydatek. Faktury/paragony/rachunki
    te zostały opłacone fizycznie z rachunku bankowego Fundacji. Grantobiorca nigdy nie
    otrzymuje środków pieniężnych.
    Uchwałą nr (...) z 2024 r. Zarząd Fundacji zatwierdził wydatki w kwocie (...) zł poniesione w
    ramach (...).
    Zgodnie z zawartymi z Grantobiorcami umowami zasada przekazania dotacji (grantu)
    została określona w § 5 tych Umów tj.:
    1) Grantobiorca składa do Fundacji pisemne zamówienie na zakup towarów, usług -
      niezbędnych do wykonania danego etapu realizacji projektu (faktury, paragony,
      rachunki),
    2) Fundacja dokonuje zapłaty ze środków dotacji, za materiały, towary i usługi zamówione
      przez Grantobiorcę (na podstawie ww. faktur, paragonów lub rachunków) i
      niezwłocznie przekazuje je Grantobiorcy.
    Grantobiorca nie otrzymuje w żadnym momencie fizycznie jakichkolwiek środków
    pieniężnych.
    Grantobiorcy zrealizowali w 2024 r. (...) projekty pod nazwą:
    (...).
    W związku z powyższym powstały wątpliwości odnośnie obowiązków Fundacji w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), które mogą spoczywać na Fundacji
    zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fundacja za
    2024 r. od ww. kwot nie potrąciła podatku dochodowego oraz nie wykazała ich w PIT-11
    Grantobiorców z uwagi na brak w Jej ocenie przychodu osiągniętego przez Grantobiorców.
    Wykazanie ww. kwot w informacji PIT-11 jako dofinansowanie w konkursie grantowym dla
    osób indywidualnych, spowodowałoby obciążenie dla Grantobiorcy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego od ww. kwoty.
    Grantobiorcy nie otrzymują fizycznie tych środków od Fundacji i jest to wyłącznie ich praca
    społeczna, za którą nie otrzymują żadnego wynagrodzenia. Obciążenie ich dodatkowo
    podatkiem skutkowałoby brakiem jakiegokolwiek zainteresowania projektami
    realizowanymi przez Fundację, które (...).
    Brak jest skonkretyzowanych przepisów dotyczących rozliczania tego typu grantów, które
    nie są wypłacane fizycznie Grantobiorcom i trudno w sposób jednoznaczny wskazać czy
    powinny być wykazywane w PIT-11 i czy powinny być opodatkowane, czy też mogą
    korzystać ze zwolnienia przedmiotowego. Środki finansowe jakimi Fundacja opłacała
    faktury i inne dok. dot. kosztów realizowanych projektów pochodzą z darowizn osób
    prawnych i nie może mieć tu zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Nie ma też zastosowania art. 20 ust. 1 ww. ustawy, gdyż opłaty ponoszone z tytułu
    kosztów realizowanych projektów były opłacane przez Fundację a Grantobiorcy tylko
    angażowali się kierując wykonaniem projektu.
    Uzupełniając wniosek wyjaśnili Państwo, że nabywane towary i usługi są wykorzystywane
    przez Grantobiorców wyłącznie na potrzeby realizacji wskazanych we wniosku projektów.
    W opisie zdarzenia przedstawionym we wniosku, Wnioskodawca projektu lub Opiekun
    projektu (w przypadku, gdy projekt zgłasza grupa nieformalna), z chwilą uzyskania
    dofinansowania staje się Grantobiorcą.
    W związku z tym używane w piśmie pojęcia „Wnioskodawca”, „Opiekun projektu” i
    „Grantobiorca” stosowane są zamiennie. W każdym tym przypadku chodzi o osobę
    fizyczną, z którą Fundacja zawarła umowę na realizację projektu.
    Wskazane w opisie zdarzenia (...) są Wnioskodawcami projektów, a jednocześnie - po
    przyznaniu środków - stały się Grantobiorcami.

## Pytanie

Czy Fundacja postąpiła słusznie nie potrącając zaliczki na podatek i nie wykazując
    poszczególnych Grantobiorców w informacji o przychodach PIT-11?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Fundacji nie ma ona obowiązku wystawiać PIT-11 Grantobiorcom w związku z
    tym, że nie otrzymują oni fizycznie środków pieniężnych z grantu i tym samym nie stanowi
    on ich przychodu i nie powinien być opodatkowany.
    Środki finansowe jakimi Fundacja opłacała za faktury i inne dok. dot. kosztów
    realizowanych projektów pochodzą z darowizn osób prawnych i nie może mieć tu
    zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie ma też zastosowania art. 20 ust. 1 ww. ustawy, gdyż opłaty ponoszone z tytułu
    kosztów realizowanych projektów były opłacane przez Fundację a Grantobiorcy tylko
    angażowali się kierując wykonaniem projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z tym przepisem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, realną korzyścią
    majątkową podatnika. Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:

    1) pieniądze i wartości pieniężne, które:
    · zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które
      podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
    · zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu
      faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne,
      które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość
      skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od
      dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do
      dyspozycji podatnika;
    2) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli
      takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:
    · świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);
    · nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów.
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Z opisu zdarzenia wynika, że jako Fundacja realizują Państwo swoje projekty z darowizn
    otrzymanych od osób prawnych. Są Państwo organizacją non-profit, której celem
    statutowym jest wspieranie projektów na rzecz:
    (...)
    W 2024 r. realizowali Państwo projekty m.in.: (...).
    Regulamin finansowania i realizacji tych projektów stanowi m.in., że:
    (...)
    W sprawozdaniu podaje konkretne dokumenty (nr faktur, paragonów fiskalnych lub
    rachunki) na podstawie których został sfinansowany wydatek. Faktury/paragony/rachunki
    te zostały opłacone fizycznie z rachunku bankowego Fundacji. Grantobiorca nigdy nie
    otrzymuje środków pieniężnych.
    Uchwałą nr (...) z 2024 r. Zarząd Fundacji zatwierdził wydatki w kwocie (...)
    poniesione w ramach (...) dla (...).
    Zgodnie z zawartymi umowami z Grantobiorcami zasada przekazania dotacji (grantu)
    została określona w § 5 tych Umów tj.:
    1) Grantobiorca składa do Fundacji pisemne zamówienie na zakup towarów, usług -
      niezbędnych do wykonania danego etapu realizacji projektu (faktury, paragony,
      rachunki),
    2) Fundacja dokonuje zapłaty ze środków dotacji, za materiały, towary i usługi zamówione
      przez Grantobiorcę (na podstawie ww. faktur, paragonów lub rachunków) i
      niezwłocznie przekazuje je Grantobiorcy.
    Grantobiorca nie otrzymuje w żadnym momencie fizycznie jakichkolwiek środków
    pieniężnych.
    Grantobiorcy (...), jako pośrednicy, nie uzyskując za swoje zaangażowanie żadnych korzyści
    majątkowych.
    Skoro zatem wskazane przez Państwa granty zostały w istocie przyznawane na realizację
    przez Grantobiorców projektów na rzecz (...), Grantobiorcy nie otrzymywali środków
    pieniężnych lecz ze środków pochodzących z grantów nabywali Państwo zamówione przez
    Grantobiorców towary i usługi niezbędne do wykonania danego etapu realizacji
    wskazanych we wniosku projektów to zgodzić się należy, że w przedstawionej sytuacji
    osoby te nie uzyskały przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych. Grantobiorcy nie otrzymali / nie mieli postawionych do dyspozycji środków
    pieniężnych, natomiast nabyte towary i usługi – jak Państwo wyjaśnili w uzupełnieniu –
    były wykorzystywane wyłącznie do realizacji projektów (...).
    W konsekwencji, w przedstawionej sytuacji nie byli Państwo zobowiązani do poboru
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, jak też nie ciążył na Państwu
    obowiązek wystawienia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i
    pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.