Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-352/13/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-19
Teza: w zakresie możliwości korzystania z prawa do uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych po przekształceniu Spółdzielni Pracy w spółkę prawa handlowego
Słowa kluczowe: następstwo prawne; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; podmiot-przekształcanie podmiotów; sukcesja; zaliczka; zaliczka-zaliczka uproszczona; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości korzystania z prawa do uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych po przekształceniu Spółdzielni Pracy w spółkę prawa handlowego (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości korzystania z prawa do uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych po przekształceniu Spółdzielni Pracy w spółkę prawa handlowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia Pracy znajduje się w fazie przekształcenia w spółkę handlową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) stosownie do zapisów art. 203f ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t.j. Dz. U z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.). Przekształcenie formy prawnej najprawdopodobniej nastąpi około 31 lipca 2013 r. i zgodnie z art. 203g ustawy jak wyżej Spółdzielnia stanie się spółką przekształconą z dniem wpisu do rejestru, a Spółdzielnia Pracy zostanie z niego wykreślona. Spółce przekształconej przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki spółdzielni, a zatem nastąpi tzw. sukcesja uniwersalna. Powyższa zasada sukcesji została również przeniesiona na grunt prawa podatkowego, a prawa i obowiązki następców prawnych w zakresie obowiązku podatkowego reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U z 2012 r. poz. 749 ze zm.). Ustawa ta w art. 93a § 1 stwierdza, że osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki, a zatem przekształcenie spółdzielni pracy w spółkę handlową nie prowadzi do żadnych zmian w jej stosunku do osób trzecich.

Według obowiązujących przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 330), zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 tej ustawy, na dzień poprzedzający przekształcenie formy prawnej księgi rachunkowe Spółdzielnia Pracy będzie musiała zamknąć, natomiast na dzień dokonania wpisu przekształcenia do KRS (art. 12 ust. 1 pkt 3 tej ustawy) nowo powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie takie księgi musiała otworzyć. W statucie Spółdzielni okresem obrachunkowym jest rok kalendarzowy.

Zgodnie z zapisami art. 8 ust. 1 oraz ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”) rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego w statucie okresu obrachunkowego, co ma mieć miejsce w przypadku Spółdzielni. W tej sytuacji za następny rok podatkowy uważać należy okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego roku podatkowego.

Uwzględniając powyższe, Spółdzielnia zamykając księgi rachunkowe na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, będzie zobowiązana również rozliczyć się z podatku dochodowego od osób prawnych za okres od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia. Obecnie Spółdzielnia rozlicza się z podatku dochodowego zgodnie z art. 25 ust. 6 updop w tzw. uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 updop, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, tj. za 2011 r. Tym samym w okresie od 1 stycznia 2013 r. do dnia poprzedzającego prawdopodobny dzień przekształcenia Spółdzielnia rozlicza się z podatku dochodowego od osób prawnych, kontynuując przyjętą wcześniej zasadę, to jest wpłacając zaliczki w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku 2012 za rok podatkowy 2011. Spółdzielnia złożyła zeznania podatkowe za rok podatkowy 2011 (01.01.2011 r. do 31.12.2011 r.) w roku 2012 oraz złoży zeznanie za rok podatkowy 2012 (za okres od 01.01.2012 r. do 31.12.2012 r.) do dnia 31 marca 2013 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy po przekształceniu formy prawnej (prawdopodobnie w okresie od dnia 31 lipca 2013 r. do zakończenia roku 31 grudnia 2013 r.) i w latach następnych spółka przekształcona może nadal korzystać z uproszczonej formy rozliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej (Spółdzielni pracy) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej, a zatem spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) zachowa więc prawo do opłacania zaliczek w formie uproszczonej stosownie do zapisów art. 25 ust. 5-10 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), podatnicy z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w tzw. uproszczonej formie. Warunki i zasady dotyczące możliwości stosowania przez podatników uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych regulują przepisy art. 25 ust. 6–10 updop.

Zgodnie z art. 25 ust. 6 updop, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

W myśl art. 25 ust. 6a updop, jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy - podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 6 zdanie ostatnie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 updop, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Wyjątek od tej zasady został zawarty w art. 8 ust. 6 ustawy. Stosownie do treści tego przepisu, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółdzielnia Pracy znajduje się w fazie przekształcenia w spółkę handlową (spółkę z o.o.) stosownie do zapisów art. 203f ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t.j. Dz. U z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.). Przekształcenie formy prawnej nastąpi najprawdopodobniej około 31 lipca 2013 r. i zgodnie z art. 203g tej ustawy Spółdzielnia stanie się spółką przekształconą z dniem wpisu do rejestru, a Spółdzielnia Pracy zostanie z niego wykreślona. Spółce przekształconej przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki spółdzielni przekształconej, a zatem nastąpi tzw. sukcesja uniwersalna. Spółdzielnia Pracy będzie musiała zamknąć księgi rachunkowe, natomiast na dzień dokonania wpisu przekształcenia do KRS nowo powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie takie księgi musiała otworzyć. W statucie Spółdzielni okresem obrachunkowym jest rok kalendarzowy. Spółdzielnia zamykając księgi rachunkowe na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, będzie zobowiązana również rozliczyć się z podatku dochodowego od osób prawnych za okres od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia.

Obecnie Spółdzielnia rozlicza się z podatku dochodowego zgodnie z art. 25 ust. 6 updop w tzw. uproszczonej formie uwzględniając zaliczki na podatek w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, tj. za 2011 rok. Tym samym więc w okresie od 1 stycznia 2013 r. do dnia poprzedzającego prawdopodobny dzień przekształcenia. Spółdzielnia rozlicza się z podatku dochodowego od osób prawnych, kontynuując przyjętą wcześniej zasadę, to jest wpłacając zaliczki w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku 2012 za rok podatkowy 2011. Spółdzielnia złożyła zeznania podatkowe za rok podatkowy 2011 (01.01.2011 r. do 31.12.2011 r.) w roku 2012 oraz złoży zeznanie za rok podatkowy 2012 (za okres od 01.01.2012 r. do 31.12.2012 r.) do dnia 31 marca 2013 r.

Na gruncie prawa podatkowego prawa i obowiązki następców prawnych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). W myśl art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Jak wynika z powyższego następca prawny wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki poprzednika prawnego. Skoro zatem następstwo prawne podatkowe obejmuje wszelkie prawa i obowiązki poprzednika, to sukcesja dotyczy zarówno obowiązków (praw) zasadniczych, polegających na wykonaniu zobowiązania podatkowego, jak również obowiązków (praw) instrumentalnych.

Przekształcenie Spółdzielni w spółkę z o.o. nie prowadzi do żadnych zmian w jej stosunku do osób trzecich. Zachowana zostaje ciągłość osoby prawnej, która zmienia jedynie formę prawną przy zachowaniu bytu prawnego. Przed i po przekształceniu funkcjonuje ten sam podmiot gospodarczy, jedynie w zmienionej formie prawnej. Powstały w wyniku sukcesji prawno – podatkowej podmiot traktowany jest jako kontynuator poprzednika.

Jednym z praw podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest możliwość wpłacania zaliczek na ten podatek w formie uproszczonej, na zasadach określonych w powołanym wcześniej art. 25 ust. 6 i 6a updop. W świetle powyższego, mając na uwadze ww. art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, spółka z o.o. która powstanie w wyniku przekształcenia Spółdzielni, zachowa prawo do opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawych w formie uproszczonej.

Spółdzielnia Pracy skoro wpłacała zaliczki w formie uproszczonej to powstała w wyniku przekształcenia spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) będzie mogła nadal korzystać z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.