Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-771/13-4/JK4
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-25
Teza: Zwolnienie z opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych osobom zatrudnionym na podstawie umów cywilno-prawnych w związku z realizacją projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ”.
Słowa kluczowe: komisja-komisja europejska; projekt; umowa-umowa cywilnoprawna; Unia Europejska (Wspólnota Europejska); wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2013 r. (data wpływu 22 listopada 2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 3 lutego 2014 r. (data nadania 3 lutego 2014 r., data wpływu 6 lutego 2014 r.) na wezwanie z dnia 24 stycznia 2014 r. Nr IPPB4/415-771/13-2/JK4 (data nadania 24 stycznia 2014 r., data odbioru 28 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych osobom zatrudnionym na podstawie umów cywilno-prawnych w związku z realizacją projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ” **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych osobom zatrudnionym na podstawie umów cywilno-prawnych w związku z realizacją projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ” oraz znaczenia funkcji w zespole projektowym przy ewentualnym naliczeniu podatku i zwolnieniu z niego.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 24 stycznia 2014 r. Nr IPPB4/415-771/13-2/JK4 (data nadania 24 stycznia 2014 r., data odbioru 28 stycznia 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytania Nr 2, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego i odnosić się do przedstawionego zdarzenia przyszłego i dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawcy oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego w odniesieniu do przeformułowanego pytania Nr 2.

Pismem z dnia 3 lutego 2014 r. (data nadania 3 lutego 2014 r., data wpływu 6 lutego 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest głównym wykonawcą w realizacji projektu badawczo-wdrożeniowego „G.” („G. geoinformacja przestrzenna na potrzeby zarządzania kryzysowego i koordynacji działań”) w ramach programu P. zobowiązującego do dostarczenia dokumentacji oraz oprogramowania, będącego przedmiotem Projektu. Projekt będzie realizowany na podstawie kontraktu zawartego przez Wnioskodawcę z E. i jej E. S.. Środki na finansowanie projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ” pochodzą w 100% od instytucji międzynarodowej E. i przyznane na podstawie umowy pomiędzy E. a Wnioskodawcą.

Okres realizacji projektu to 24 miesiące, tj. wrzesień 2013 r. – sierpień 2015 r.). Koordynatorem Projektu jest Wnioskodawca. Podwykonawcami w Projekcie są: C , A. Polska, S.G . Zadania przewidziane w projekcie:

*   stworzenie narzędzia potrzeby analizy możliwości wykorzystania zintegrowanego środowiska informacyjnego w obszarze bezpieczeństwa przez podmioty zaangażowane w proces zarządzania i reagowania kryzysowego (profesjonalne) oraz oddzielnie przez społeczeństwo (stworzenie i rozwój internetowego Portalu Profesjonalnego, stworzenie i rozwój internetowego Portalu Publicznego),
*   definicja funkcjonalności elementów środowiska geoinformacyjnego i ich wymagań na potrzeby zarządzania i reagowania kryzysowego. Analiza zdefiniowanych funkcjonalności elementów środowiska geoinformacyjnego i ich wymagań w zakresie wykonywalności i racjonalności widzianych przez pryzmat dostępności i jakości informacji możliwej do pozyskiwania na potrzeby zarządzania i reagowania kryzysowego w Polsce,
*   przygotowanie, adaptacja i weryfikacja początkowego pakietu produktów informacyjnych na potrzeby analizy możliwości wykorzystania zintegrowanego środowiska informacyjnego w obszarze bezpieczeństwa przez podmioty zaangażowane w proces zarządzania i reagowania kryzysowego (profesjonalne) oraz społeczeństwo. Badanie użyteczności produktów informacyjnych tworzonych w odpowiedzi na potrzeby bieżących działań przy zdarzeniach o charakterze kryzysowym w Polsce. Badania winny być przeprowadzone w ramach testów narzędzi informacyjnych przystosowanych do potrzeb Centrum Informacji Kryzysowej (CIK),
*   badanie możliwości integracji systemu A. z narzędziami badawczymi stworzonymi na potrzeby analizy możliwości wykorzystania zintegrowanego środowiska informacyjnego w obszarze bezpieczeństwa przez podmioty zaangażowane w proces zarządzania i reagowania kryzysowego (profesjonalne) oraz oddzielnie przez społeczeństwo,
*   stworzenie narzędzia badawczego na potrzeby analizy efektywności wykorzystania aplikacji przeznaczonych na urządzenia mobilne, działających w ramach zintegrowanego środowiska informacyjnego w obszarze bezpieczeństwa,
*   przeprowadzenie badań nad możliwością wykorzystania narzędzi informacyjnych przystosowanych do potrzeb Centrum Informacji Kryzysowej (CIK) działających w zintegrowanym środowisku informacyjnym (przeznaczonych dla odbiorców profesjonalnych, społeczeństwa; także z wykorzystaniem komponentu mobilnego) na potrzeby zarządzania i reagowania kryzysowego.

Projekt jest w 100% finansowany ze środków E. Wszelkie rozliczenia finansowe dotyczące Projektu będą odbywać się za pośrednictwem wyodrębnionego rachunku bankowego. Wypłata wynagrodzeń pracownikom będzie realizowana po wpłynięciu środków finansowych z E. na wyodrębnione konto bankowe. Wnioskodawca jako koordynator rozliczać będzie Projekt przed E.. Dofinansowanie projektu obejmuje m.in. koszty wynagrodzeń pracowników bezpośrednio realizujących cele badawcze Projektu i jest ustalone na poziomie 100% kosztów kwalifikowalnych. Pracownicy będą zatrudnieni do realizacji zadań badawczych na podstawie umów cywilno-prawnych, bądź aneksów do umowy o pracę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów cywilno-prawnych, bezpośrednio wykonujących prace w ramach realizacji Projektu, refundowane ze środków wspólnotowych przez E. podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy funkcja w zespole projektowym ma znaczenie przy ewentualnym naliczeniu podatku lub zwolnienia z niego?

Przedmiot niniejszej interpretacji dotyczy zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych osobom zatrudnionym na podstawie umów cywilno-prawnych w związku z realizacją projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ” (pytanie Nr 1).

Natomiast wniosek w zakresie znaczenia funkcji w zespole projektowym przy ewentualnym naliczeniu podatku i zwolnieniu z niego (pytanie Nr 2) zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenia opisane we wniosku podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46, gdyż dochody te pochodzą ze środków Programów Ramowych Badań, Rozwoju Technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, ze środków wspólnotowych finansowanych przez E. oraz osoby te bezpośrednio realizują zadania Projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl z art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

W związku z powyższym warunkiem skorzystania ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu musi być spełnienie łącznie obu przesłanek, tj.:

1.  pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2.  podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Oznacza to, że niedopełnienie któregokolwiek z warunków uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia.

W zakresie pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że co do zasady zostaje ona spełniona w przypadku, gdy środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków dokonywane jest za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a) cyt. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ważne jest, aby w danej sytuacji faktycznie zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych, co oznacza, że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają dochody podatnika, które bezpośrednio zostały sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest głównym wykonawcą w realizacji projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ” w ramach programu P. E. Projekt będzie realizowany na podstawie kontraktu zawartego przez Wnioskodawcę z E. . Środki na finansowanie projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ” pochodzą w 100% od instytucji międzynarodowej E. i przyznane są na podstawie umowy pomiędzy E. a Wnioskodawcą. Wszelkie rozliczenia finansowe dotyczące Projektu będą odbywać się za pośrednictwem wyodrębnionego rachunku bankowego. Wypłata wynagrodzeń pracownikom będzie realizowana po wpłynięciu środków finansowych z E. na wyodrębnione konto bankowe. Dofinansowanie projektu obejmuje ni. in. koszty wynagrodzeń pracowników bezpośrednio realizujących cele badawcze Projektu i jest ustalone na poziomie 100% kosztów kwalifikowalnych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że spełnione zostało kryterium podmiotu, zawarte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto konieczne jest spełnienie również drugiej przesłanki niezbędnej do zastosowania zwolnienia, określonej w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wymaga, by podatnik realizował cel programu bezpośrednio, przy czym należy zwrócić uwagę na drugą część tego przepisu stanowiącą, że „zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.” Tak więc, z owego zwolnienia nie mogą korzystać pracownicy podmiotu bezpośrednio realizującego cele programu, a także osoby, którym podmiot bezpośrednio realizujący cele programu zlecił wykonanie tylko określonych czynności (np. w oparciu o umowy cywilno-prawne).

Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy jest osoba, która wykonując czynności z tym programem związane otrzymała na ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc jest bezpośrednim beneficjentem tychże środków. Przychody podlegają zwolnieniu z opodatkowania, jeżeli są przychodami podatnika bezpośrednio realizującego cel programu.

Jak już wyżej wskazano, z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest głównym wykonawcą w realizacji projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ” w ramach programu P. E.. Projekt będzie realizowany na podstawie kontraktu zawartego przez Wnioskodawcę z E.. Środki na finansowanie projektu badawczo-wdrożeniowego „G. ” pochodzą w 100% od instytucji międzynarodowej E. i przyznane są na podstawie umowy pomiędzy E. a Wnioskodawcą. Koordynatorem Projektu jest Wnioskodawca. Wnioskodawca jako koordynator rozliczać będzie Projekt przed E..

Wszelkie rozliczenia finansowe dotyczące Projektu będą odbywać się za pośrednictwem wyodrębnionego rachunku bankowego. Wypłata wynagrodzeń pracownikom będzie realizowana po wplynięciu środków finansowych z ESA na wyodrębnione konto bankowe. Dofinansowanie projektu obejmuje m. in. koszty wynagrodzeń pracowników bezpośrednio realizujących cele badawcze Projektu i jest ustalone na poziomie 100% kosztów kwalifikowalnych. Pracownicy będą zatrudnieni do realizacji zadań badawczych na podstawie umów cywilno-prawnych, bądź aneksów do umowy o pracę.

W świetle powyższego, osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę wykonywać będą jedynie czynności związane z realizacją zadań na zlecenie i dla podmiotu bezpośrednio realizującego cel tego programu (na mocy zawartej umowy o pracę lub umowy cywilno-prawnej) i przy wykorzystaniu środków od niego otrzymanych (a nie przekazanych przez podmiot upoważniony).

Skoro w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierającym negatywną przesłankę zwolnienia, mowa jest o zleceniu przez beneficjenta pomocy wykonania określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem bez względu na rodzaj umowy, to należy zapis ten rozumieć szeroko, a więc chodzi tu o każdy rodzaj umowy, m.in. umowę o pracę czy umowę cywilno-prawną. Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że podatnikiem realizującym bezpośrednio cel programu może być jedynie podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego programu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, a tym podmiotem w niniejszej sprawie nie są osoby zatrudnione do realizacji projektu na podstawie umowy o pracę i umowy cywilno-prawnej.

Wobec powyższej analizy w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie została spełniona przesłanka wynikająca z lit. b) ww. artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwrócić należy uwagę, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy podatkowej jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowym, o czym świadczy związanie go z określonymi źródłami, a więc przychodem ze środków pomocowych płynących z międzynarodowych instytucji finansowych albo rządów obcych państw. Środki pieniężne, a mówiąc ściśle przychody podlegają zwolnieniu z opodatkowania, jeżeli są przychodami beneficjenta lub bezpośredniego wykonawcy. Nie są natomiast zwolnione przychody osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę lub umów cywilno-prawnych tychże podmiotów. Osoba taka otrzymuje zapłatę za pracę, która z natury swej jest uzależniona od rodzaju wykonywanej przez pracodawcę działalności oraz źródeł jej finansowania (np. środki własne, kredyt lub inne środki obce, w tym pomocowe).

W przedmiotowej sprawie, osoby fizyczne zatrudnione na podstawie umów cywilno-prawnych, o których mowa w zapytaniu, w ramach wykonywania swych zadań będą otrzymywać wynagrodzenie. Pokreślić należy, że zapłatę za wykonanie zadań otrzymywać będą od pracodawcy, który za tę wypłatę odpowiada na podstawie zawartych umów, które jest zobowiązany zrealizować ze środków finansowych, jakimi dysponuje, niezależnie skąd one pochodzą (np. ze środków własnych, zaciągniętego kredytu, otrzymanych dotacji).

Skoro w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca ściśle wskazał krąg podmiotów mogących udzielić bezzwrotnej pomocy, niedopuszczalne jest obejmowanie zwolnieniem dochodów podatników, do których środki pomocowe trafiają w inny sposób, np. jako wynagrodzenia za pracę. Ważne jest, aby dochody te zostały uzyskane w sposób określony w tym przepisie, nie tylko pochodziły od podmiotu, który otrzymuje bezzwrotną pomoc. Stanowisko odmienne skutkowałoby nieuprawnionym poszerzeniem kręgu osób, których dochody podlegają zwolnieniu.

Organ wyjaśnia zatem, że wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umów cywilno-prawnych, wykonujących prace w ramach projektu „G. ”, refundowane ze środków wspólnotowych przez E. nie będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie zostały spełnione uwarunkowania określone w lit. b) powołanego art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy. To jednoznacznie przesądza o braku podstaw do zwolnienia, bowiem w świetle unormowania omawianego przepisu niespełnienie jednej z przesłanek skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie – 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.