Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.518.2023.2.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-04
Teza: Czy Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 r. oraz lata kolejne. Czy Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie Kosztów Targów, niezależnie od faktu późniejszego obciążenia częścią tych kosztów partnerów handlowych, stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 r. oraz lata kolejne, w pełnej wysokości Kosztów Targów, Czy Nowe Produkty stanowią „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: produkcja; produkty; targi; ulga-ulga na ekspansję
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy przedstawione Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym Spółka jest/będzie uprawniona do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w części dotyczącej wydatków na:

1) udział w targach w zakresie:

a) w jakim wydatki te dotyczą wydatków poniesionych w związku z promowaniem towarów partnerów handlowych,

b) wynagrodzenia pracowników za czas poświęcony na uczestnictwo w targach (proporcja czasu obliczona na podstawie ewidencji czasu pracy),

c) wydatków na wizytówki, gadżety handlowe, tj. długopisy, kubki reklamowe, smycze i notesy,

d) koszty dojazdy na targi przy pomocy:

\- samochodów służbowych,

\- komunikacji kolejowej,

\- komunikacji autobusowej,

\- firmy przewozowej,

\- taksówek

– jest nieprawidłowe,

w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

2) udział w konferencjach – jest nieprawidłowe,

3) działania promocyjno-informacyjne w zakresie:

a) wynagrodzenia pracowników Działu Marketingu,

b) materiały reklamowe w postaci wizytówek,

c) udział w szkoleniach Działu Marketingu, celem pozyskania szerszej wiedzy na temat najnowszych trendów i praktyk jeśli chodzi o promowanie Spółki,

d) wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za projektowanie materiałów w postaci wizytówek, gadżetów reklamowych tj. długopisów, kubków reklamowych, smyczy i notesów,

– jest nieprawidłowe,

w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

4) wynagrodzenie pracowników Działu Sprzedaży zaangażowanych w proces ofertowo-sprzedażowy – jest nieprawidłowe,

5) wynagrodzenie pracowników działów wspomagających proces przygotowania oferty: Techniczny – jest nieprawidłowe,

6) wynagrodzenie pracowników Działu Controllingu zaangażowanych w proces ofertowy – jest nieprawidłowe,

7) przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów w zakresie:

a) wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony na prace związane z dokumentacją umożliwiającą sprzedaż produktów (z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na tego typu prace),

b) kosztów przygotowania dokumentacji sporządzanej dobrowolnie (nie wymaganej przez przepisy prawa)

– jest nieprawidłowe,

w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

\- czy Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie Kosztów Targów, niezależnie od faktu późniejszego obciążenia częścią tych kosztów partnerów handlowych, stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 r. oraz lata kolejne, w pełnej wysokości Kosztów Targów – jest nieprawidłowe,

\- czy Nowe Produkty stanowią „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 r. oraz lata kolejne,

\- czy Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie Kosztów Targów, niezależnie od faktu późniejszego obciążenia częścią tych kosztów partnerów handlowych, stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 r. oraz lata kolejne, w pełnej wysokości Kosztów Targów,

\- czy Nowe Produkty stanowią „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 27 grudnia 2023 r., o ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 5 stycznia 2024 r., uzupełnienie do ww. wniosku wpłynęło 15 stycznia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: Spółka/Wnioskodawca) jest firmą produkcyjno-handlową, oferującą rozwiązania w zakresie produkcji (…). Spółka zajmuje się również dystrybucją (…). Klientami spółki są głównie producenci (…).

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, z późn. zm., dalej: Ustawa CIT). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Spółka jako producent dostarcza rozwiązania projektowane na specjalne zamówienie, dostosowane do potrzeb konkretnego klienta. Oferowane przez Wnioskodawcę (…) są stosowane w branży (…) i wielu innych. Spółka dokłada starań, by nieustannie rozwijać procesy technologiczne oraz produkcyjne, dzięki czemu jest w stanie dopasowywać się do dynamicznie zmieniającego się rynku oraz indywidualnych potrzeb klientów.

Wnioskodawca podejmuje działania ukierunkowane na wprowadzanie nowych rozwiązań produkcyjnych, pozwalających pozostać mu wśród najbardziej innowacyjnych producentów w branży. Konkurencyjna (…) powinna charakteryzować się (…).

W celu sprostania takim wymaganiom Wnioskodawca tworzy – na bazie dokumentacji klienta – nowe produkty, które są badane pod kątem własności użytkowych takich jak (…). Wnioskodawca wykonuje również testy funkcyjne produkowanych subkomponentów. Wskutek rozwoju procesów technologicznych Wnioskodawcy oraz dzięki ciągłemu doskonaleniu parku maszynowego, uzyskiwane są produkty, oferujące nowe korzyści w porównaniu do dotychczas oferowanych na rynku (dalej: Nowy Produkt). Nowy Produkt – w porównaniu do dotychczas oferowanych przez Spółkę produktów – cechuje się większą precyzją wykonania oraz lepszymi parametrami technologicznymi oraz bezpieczeństwa.

Poza wprowadzaniem na rynek Nowego Produktu, Spółka ulepsza również produkty dotychczas przez nią produkowane oraz oferuje rozwiązania, które stanowią zauważalną wartość dla klienta, taką jak np. (…). Produkty dotychczas oferowane przez Spółkę oraz Nowe Produkty są wytwarzane przez Wnioskodawcę. Niezależnie od działalności produkcyjnej, Spółka prowadzi także dystrybucję towarów, tj. produktów wytwarzanych przez partnerów handlowych; pozwala to Spółce na kompleksową obsługę klientów, dzięki sprzedaży własnych produktów oraz produktów, których samodzielnie nie produkuje, co wpływa korzystnie na odbiór całej oferty Spółki. Przychody generowane przez Spółkę z tytułu sprzedaży produktów oraz towarów kształtują się na poziomie: około 80% przychody ze sprzedaży produktów i około 20% przychody ze sprzedaży towarów.

Spółka ponosi i zamierza ponosić wydatki celem uzyskania wzrostu przychodów z działalności (dalej: Wydatki Na Wzrost Przychodów). Spółka przewiduje, że w kolejnych latach osiągnie: wzrost przychodów ze sprzedaży produktów względem lat poprzednich, lub przychody ze sprzedaży Nowych Produktów, lub przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju. Wytwarzane przez Spółkę produkty są zbywane do podmiotów niepowiązanych w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT.

Poniżej szczegółowy opis Wydatków Na Wzrost Przychodów.

\- Uczestnictwo w targach.

Spółka wraz ze swoimi partnerami handlowymi uczestniczy/będzie uczestniczyła w krajowych i zagranicznych targach takich jak m.in.: (…).

W celu uczestnictwa w targach, Wnioskodawca ponosi i zamierza ponosić wydatki na udostępnienie stoiska, na którym organizuje wystawę produktów (standy z produktami). Na stoiskach prezentowana jest oferta handlowa Spółki oraz jej partnerów, których produkty Spółka także oferuje swoim klientom. Wnioskodawca zaopatruje stanowisko w materiały reklamowe takie jak katalogi informacyjne, ulotki produktowe, bannery, standy itp. W pierwszej kolejności to Wnioskodawca ponosi koszt udziału w targach (faktury są wystawiane na Wnioskodawcę – stanowią dla Spółki podatkowe koszty uzyskania przychodów), a następnie obciąża tymi kosztami partnerów handlowych, w wysokości odpowiedniej do ich udziału w targach.

W targach biorą udział pracownicy Spółki, którzy co do zasady nocują w hotelach, natomiast na wydarzenie targowe docierają samochodami służbowymi lub przy pomocy komunikacji lotniczej, kolejowej albo autobusowej czy za pośrednictwem zorganizowanego transportu (firma przewozowa, taksówki).

W związku z uczestnictwem w targach sprzedażowych na terenie Polski lub za granicą, Wnioskodawca ponosi i zamierza ponosić wydatki na:

a) zorganizowanie stoiska: wynajem powierzchni wystawienniczej, zamówienie zabudowy stoiska oraz wszelkich mediów niezbędnych do jego budowy i obsługi, obsługę stoiska firmowego;

b) zakwaterowanie i wyżywienie pracowników Spółki w czasie targów (faktura wystawiana przez hotel, w którym nocują pracownicy);

c) koszt transportu produktów do miejsca targów;

d) faktura od podmiotu zewnętrznego za usługi hostess zaangażowanych na targach w promocję oferty Spółki;

e) wynagrodzenie pracowników za czas poświęcony na uczestnictwo w targach (proporcja czasu obliczona na podstawie ewidencji czasu pracy);

f) przygotowanie materiałów reklamowych np. banner reklamujący ofertę Spółki (faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekt i wykonanie);

g) zakup powierzchni reklamowej w katalogu targowym lub innym miejscu wybranym przez organizatora targów;

h) przygotowanie materiałów reklamowych: katalogów, ulotek dotyczących oferty Spółki, rozkładówek cenowych (faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekty materiałów reklamowych);

i) zakup materiałów reklamowych, które zostaną wykorzystane na targach;

j) wynajęcie powierzchni wystawienniczej;

k) wykonanie wystroju stoiska;

l) koszty dojazdu na targi (pociąg, samochód);

– zwane dalej: Kosztami Targów.

\- Działania marketingowe.

W ramach Spółki funkcjonuje wyodrębniony Dział Marketingu, którego zadaniem jest planowanie, koordynacja i realizacja działań marketingowych, mających na celu realizację polityki sprzedaży i promocji oferty Spółki wobec obecnych oraz potencjalnych klientów. Pracownicy działu marketingu tym samym kreują pozytywny wizerunek produktów Wnioskodawcy, skutkujący ich ekspansją i umocnieniem na rynku.

Wśród najważniejszych zadań realizowanych przez pracowników działu marketingu wymienić należy:

\- promowanie spółki na zewnątrz organizacji;

\- organizacja i koordynacja imprez targowych i konferencji, w których spółka bierze udział;

\- współpraca z organizacjami zewnętrznymi celem promowania oferty i kreowania właściwego wizerunku firmy;

\- przygotowanie zawartości na stronę internetową i publikacje w mediach społecznościowych;

\- administrowanie stroną internetową i mediami społecznościowymi Spółki;

\- współpraca z agencją reklamową/grafikiem przy realizacji katalogów firmowych;

\- dobór i zamawianie gadżetów reklamowych;

\- przygotowanie planu i organizacja wyjazdów na targi i konferencje, w których spółka uczestniczy w charakterze odwiedzającego w celu informowania o ofercie, nawiązywania relacji i pozyskania nowych kontaktów biznesowych;

\- dbanie o poprawny wizerunek Spółki na zewnątrz firmy (corporate identity).

Spółka zatem prowadzi bezpośrednio działania marketingowe wpływające na wzrost przychodów ze sprzedaży produktów.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ponosi i zamierza ponosić wydatki na:

a) wynagrodzenia pracowników Działu Marketingu, którzy w pełni czasu pracy zaangażowani są w działania marketingowe;

b) materiały reklamowe i katalogi;

c) udział w wydarzeniach branżowych (targi i konferencje);

d) rozwój strony internetowej (budowa nowego serwisu internetowego, bardziej nowoczesnego, pozwalającego klientowi (użytkownikowi) na lepsze i szybsze dotarcie do poszukiwanych treści;

e) udział w szkoleniach Działu Marketingu, celem pozyskania szerszej wiedzy na temat najnowszych trendów i praktyk jeśli chodzi o promowanie Spółki;

– zwane dalej: Kosztami Marketingu.

\- Działania promocyjno-informacyjne.

Wnioskodawca posiada oraz będzie posiadać w przyszłości własną aktywną stronę oraz sklep internetowy. Obsługą strony internetowej, aktualizacją oferty w sklepie, wstawianiem nowych wiadomości oraz aktualności dotyczących działalności Spółki zajmuje się podmiot zewnętrzny, Wnioskodawca zaś samodzielnie, przy wykorzystaniu Działu Marketingu realizuje fotografie produktowe oraz prowadzi profile w mediach społecznościowych. Spółka w najbliższym czasie planuje realizację i wdrożenie nowej strony internetowej.

W celu dotarcia do producentów działających w specyficznych branżach, dla których Wnioskodawca produkuje produkty, Spółka wykupuje miejsce reklamowe na internetowych portalach branżowych (np. (…)) oraz opłaca składki członkowskie w (…), zyskując tym samym możliwość pozyskiwania nowych klientów.

Niezależnie od udziału w targach, Wnioskodawca czynnie uczestniczy w konferencjach branżowych, w ramach których wystawia miejsca warsztatowe pozwalające na prezentację technologii zastosowanych w jej produktach. Takimi konferencjami są np.: (…).

Ponadto Spółka korzysta z usług podmiotów trzecich, w szczególności w zakresie projektowania materiałów i gadżetów reklamowych.

W związku z powyższym, Spółka ponosi wydatki na:

a) wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za aktualizację i administrowanie stroną internetową od strony programistycznej;

b) wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za projektowanie materiałów i gadżetów reklamowych;

c) wynagrodzenie pracowników Działu Marketingu;

d) pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach internetowych;

– zwane dalej: Kosztami Promocji.

\- Działania sprzedażowe.

Spółka posiada wewnętrzny Dział Sprzedaży, którego zadaniem jest pozyskiwanie nowych klientów oraz przeprowadzenie kompletnego procesu sprzedażowego. Standardowy proces sprzedaży rozpoczyna się od zidentyfikowania potencjalnego klienta, zebrania podstawowych danych kontaktowych i dodatkowych informacji, które posłużą przeprowadzeniu potencjalnego klienta przez wszystkie etapy procesu zakupowego. Kolejnymi etapami są co do zasady: nawiązanie kontaktu z klientem, przedstawienie oferty, negocjacje, podpisanie umowy bądź akceptacja oferty oraz realizacja zamówienia.

Aktywne poszukiwanie klientów w bezpośredni sposób wpływa na wzrost przychodów ze sprzedaży produktów oferowanych przez Wnioskodawcę. Sprawne przeprowadzanie procesu sprzedażowego z dotychczasowymi klientami zwiększa dodatkowo renomę Spółki i pozwana zainicjować sytuację, w której klienci będą sami udostępniać między sobą informacją dotyczące oferty Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ponosi i zamierza ponosić wydatki na:

a) wynagrodzenie pracowników Działu Sprzedaży zaangażowanych w proces ofertowo-sprzedażowy;

b) wynagrodzenie pracowników działów wspomagających proces przygotowania oferty: Techniczny,

c) wynagrodzenie pracowników Działu Controllingu zaangażowanych w proces ofertowy;

– zwane dalej: Kosztami Sprzedaży.

\- Przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów.

Każdy produkt Spółki podlega procedurze oceny zgodności potwierdzonej certyfikatami lub zezwoleniami na dopuszczenie do dystrybucji na polskim lub europejskim rynku. Produkty wytwarzane przez Spółkę i wprowadzane do obrotu są opracowywane zgodnie z obowiązującymi wymogami: (…).

Ponadto wszystkie produkty Spółki podlegają obowiązkowej lub dobrowolnej procedurze oceny zgodności własności użytkowych potwierdzonej certyfikatami, atestami itd.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ponosi i zamierza ponosić wydatki na:

a) przeprowadzenie odpowiednich badań produktu wewnętrznie lub przy współpracy z zewnętrznymi podmiotami;

b) usługi przygotowania stosownej dokumentacji;

c) usługi jednostki certyfikującej za wydanie certyfikatu zgodności;

d) aktualizację dotychczas wydanych certyfikatów;

e) wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony na prace związane z dokumentacją umożliwiającą sprzedaż produktów (z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na tego typu prace);

f) usługi jednostki potwierdzającej właściwości użytkowe produktu zarówno wymagane przez prawo oraz dobrowolnie zlecane przez Spółkę;

– zwane dalej: Kosztami Dokumentacji.

Mając na uwadze powyższe, na Wydatki Na Wzrost Przychodów składają się opisane powyżej:

1\. Koszty Targów;

2\. Koszty Marketingu;

3\. Koszty Promocji;

4\. Koszty Sprzedaży;

5\. Koszty Dokumentacji.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

\- Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT;

\- Wydatki Na Wzrost Przychodów poniesione przez Spółkę nie zostaną jej zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

\- w przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, skorzysta ona z ulgi przewidzianej w treści przepisu art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT. Przedmiotowa ulga zostanie rozliczona w ramach zeznania rocznego za 2022 r. oraz lata kolejne;

\- w przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, ulga zostanie wykorzystana do wysokości dochodu uzyskanego przez Spółkę w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym;

\- rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym;

\- nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.

W piśmie z 10 stycznia 2024 r. (data wpływu 15 styczni 2024 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że:

1\. W związku z uczestnictwem w krajowych i zagranicznych targach, Spółka ponosi i zamierza ponosić wydatki na udostępnienie stoiska, na którym organizuje wystawę swoich produktów (standy z produktami), a następnie odliczyć poniesione w tym celu koszty w ramach tzw. ulgi na ekspansję. Prezentacja oferty handlowej w trakcie przedmiotowych targów wymaga od Wnioskodawcy zaopatrzenia stoiska handlowego w zakupione specjalnie w tym celu materiały handlowe, tj. katalogi firmowe i ulotki zawierające informację o Produktach Spółki, wizytówki, gadżety handlowe, tj. długopisy, kubki reklamowe, smycze i notesy.

2\. Spółka w ramach podejmowanych działań marketingowych bierze udział w wydarzeniach branżowych (targach i konferencjach) na terenie Polski lub zagranicą, na które ponosi i zamierza ponosić koszty. Do kosztów targów i konferencji Wnioskodawca zalicza wydatki:

\- udziału w konferencjach naukowych,

\- wynajmu powierzchni wystawienniczej,

\- zabudowy stoiska handlowego podczas targów,

\- wynagrodzenia hostess obsługujących stoisko Spółki,

\- poniesione na reklamę w czasopismach branżowych,

\- poniesione na obsługę logistyczną oraz wysyłkę prezentowanych na stoisku eksponatów,

\- noclegów zapewnionych pracownikom Spółki biorącym udział w targach i konferencjach,

\- związane ze spotkaniami przedstawicieli Wnioskodawcy z klientami oraz partnerami handlowymi (obiady),

\- dojazdu na targi i konferencje, w tym transfery busami w trakcie targów pomiędzy hotelem a centrum wystawienniczym.

W ramach materiałów i katalogów Spółka zamierza odliczyć jako koszty kwalifikowane ulgi na ekspansję wydatki na: materiały handlowe, tj. katalogi firmowe i ulotki zawierające informację o Produktach Spółki, wizytówki, gadżety handlowe, tj. długopisy, kubki reklamowe, smycze i notesy.

3\. W związku z podejmowaną działalnością marketingową, Spółka ponosi wydatki na konkretne materiały reklamowe, tj. koszty zakupu katalogów firmowych, ulotek i wizytówek wraz z usługami graficznymi niezbędnych do realizacji projektów, koszty zakupu gadżetów reklamowych, w tym długopisów, kubków, smyczy i notesów, jak również wydatki związane z utworzeniem strony internetowej Spółki oraz filmów reklamowych, a także totemów reklamowych.

4\. W związku z udziałem w konferencjach branżowych Spółka ponosi/będzie ponosić:

\- koszty za uczestnictwo w targach,

\- koszty dojazdu na targi,

\- koszty noclegów pracowników Spółki, którzy biorą udział w targach,

\- koszty zakupu stojaków czy materiałów reklamowych rozdawanych w trakcie konferencji, tj. materiały handlowe, tj. katalogi firmowe i ulotki zawierające informację o Produktach Spółki, wizytówki, gadżety handlowe, tj. długopisy, kubki reklamowe, smycze i notesy.

5\. Wszystkie produkty produkowane przez Spółkę podlegają obowiązkowej lub dobrowolnej procedurze oceny zgodności własności użytkowych potwierdzonej certyfikatami i atestami. W ramach ww. procedury Wnioskodawca ponosi i zamierza ponosić wydatki na badania prowadzone zarówno wewnętrznie, tj. badanie (…) lub inne wskazanej przez klienta oraz badanie (…), jak i przy współpracy z zewnętrznymi podmiotami, tj. badanie (…) – w zależność od wymagania klienta.

6\. Przeprowadzenie ww. badań jest przede wszystkim obligatoryjne ze względu na obowiązujące przepisy prawa. Procedury realizacji badań regulowane są poprzez szczególne rynkowe normy oraz standardy, dzięki którym możliwa jest certyfikacja produktów Spółki, pozwalająca na ich dopuszczenie do sprzedaży. Wykonanie badań jest także często niezbędne z uwagi na indywidualne wymagania klientów, co do konkretnie nabywanych produktów. Zatem bez przeprowadzenia badań sprzedaż produktów Spółki byłaby niemożliwa.

### Pytania

1\. Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 w zw. z ust. 1 Ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za 2022 rok oraz lata kolejne?

2\. Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie Kosztów Targów, niezależnie od faktu późniejszego obciążenia częścią tych kosztów partnerów handlowych, stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 Ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za 2022 rok oraz lata kolejne, w pełnej wysokości Kosztów Targów?

3\. Czy Nowe Produkty stanowią „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w art. 18eb ust. 4 Ustawy CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

1\. Przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 w zw. z ust. 1 Ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za 2022 rok oraz lata kolejne.

2\. Przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie Kosztów Targów, niezależnie od faktu późniejszego obciążenia częścią tych kosztów partnerów handlowych, stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 Ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za 2022 rok oraz lata kolejne, w pełnej wysokości Kosztów Targów.

3\. Nowe Produkty stanowią „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w art. 18eb ust. 4 Ustawy CIT.

Ad. 1.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że zgodnie z art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Z kolei art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT stanowi: za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1) uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Poniżej Wnioskodawca odniósł się do każdego rodzaju Wydatku Na Wzrost Przychodów.

\- Koszty Targów.

Wskazane w art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT „koszty uczestnictwa w targach” należy rozumieć szeroko (w wypadku ich korespondowania z przypadkami wskazanymi w lit. a, b i c niniejszego punktu) z uwagi na brak jakichkolwiek ograniczeń wprowadzonych przez ustawodawcę, które zawężałby rozumienie zwrotu „kosztów uczestnictwa w targach”.

W związku z powyższym należy uznać, że wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę Koszty Targów mieszczą się w przedmiotowym katalogu. Bowiem ze względu na konstrukcję przepisów należy uznać, że wystarczający jest jakikolwiek związek danego wydatku z kosztami wskazanymi w treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 Ustawy CIT.

W przywołanym przepisie wskazano „koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego”. Do tej kategorii kosztów należy zaliczyć wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, które są związane z uczestnictwem w targach i zostały poniesione na organizację miejsca wystawowego. Jeśli zatem wybrani przez Wnioskodawcę pracownicy są zaangażowani w organizację miejsca wystawowego, to wynagrodzenie tych pracowników za czas, który poświęcili na organizację miejsca wystawowego, kwalifikuje się do kosztów o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a Ustawy CIT.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził definicji legalnej pojęcia „organizacja miejsca wystawowego”. Niezbędne jest zatem odniesienie się do słownikowego znaczenia. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) „organizacja” oznacza:

\- sposób zorganizowania czegoś,

\- organizowanie czegoś.

Nie ulega wątpliwości, że do kategorii „kosztów uczestnictwa w targach poniesionych na organizację miejsca wystawowego” można zaliczyć wszystkie wydatki, które Spółka poniosła, aby móc zorganizować miejsce wystawowe. Należy wyraźnie podkreślić, że samo miejsce wystawowe bez pracownika Spółki nie miałoby żadnej wartości, ponieważ pracownik nie mógłby nawiązywać relacji z potencjalnymi klientami oraz prezentować produktów Spółki. Skoro zatem dotarcie pracownika do miejsca odbywania się targów, a następnie udział w targach – nawet, jeśli transport odbywa się samochodem służbowym lub drogą lotniczą – jest związane z „organizacją miejsca wystawowego”, to wynagrodzenie pracownika za czas podróży oraz udział w targach, a także koszt transportu stanowią koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego. Skoro zatem przywołany przepis stanowi o „organizacji miejsca wystawowego”, a poprzez „organizację” należy rozumieć „sposób zorganizowania czegoś”, „organizowanie czegoś”, to wszystkie działania podjęte przez Spółkę w celu zorganizowania miejsca wystawowego na targach jak i również partycypacja w kosztach zorganizowania imprezy stanowią „organizację miejsca wystawowego”. W konsekwencji, wszystkie wydatki poniesione przez Spółkę na tego typu działania stanowią koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a Ustawy CIT.

Nawet w przypadku uznania, że niektóre z ponoszonych przez Spółkę Kosztów Targów nie kwalifikują się do objęcia art. 18eb ust. 7 pkt 1 Ustawy CIT, to w dalszym ciągu będą mogły stanowić one koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 Ustawy CIT. Udział Spółki w targach niewątpliwie przyczynia się do jej rozpoznawalności, dlatego tego typu czynności stanowią działania promocyjno-informacyjne, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 Ustawy CIT.

Dla uznania wydatków związanych z targami za koszty kwalifikowane, bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka organizuje je wraz ze swoimi partnerami handlowymi. W trakcie targów są prezentowane Produkty i Nowe Produkty Spółki, zatem jest ona uprawniona do rozpoznania tych wydatków za koszty kwalifikowane w ramach ulgi na ekspansję.

\- Koszty Marketingu oraz Koszty Promocji.

Wskazane w art. 18eb ust. 7 pkt 2 Ustawy CIT „koszty działań promocyjno-informacyjnych w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów” nie zostały ograniczone przez ustawodawcę żadnymi dodatkowymi warunki. Możliwe jest zatem interpretowanie wymienionych rodzajów kosztów szeroko. Niezbędne jest jedynie, aby były to koszty działań promocyjno-informacyjnych dotyczące produktów. Spółka podkreśla, że wskazana lista jest katalogiem otwartym, a wymienienie przez ustawodawcę przykładowych rodzajów działań ma jedynie na celu podkreślenie, że tego typu działania spełniają przedmiotową definicję działań promocyjno-informacyjnych.

Prawo podatkowe nie zawiera definicji legalnej „działań promocyjno-informacyjnych”. Niezbędne jest zatem odniesienie się do językowego znaczenia tej definicji. Przez „działania promocyjno-informacyjne dotyczące produktów” należy rozumieć „działalność w zakresie promocji i informacji o produktach”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) „promocja” oznacza „działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań”. Z kolei „informacja” zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https:// sjp.pwn.pl) to „to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś”.

Mając na uwadze powyższe słownikowe znaczenia pojęć „promocja” i „informacja” należy wskazać, że aby daną działalność można było uznać za działania promocyjno-informacyjne, niezbędne jest, aby była to działalność zmierzająca do zwiększenia popularności jakiegoś produktu i jednocześnie, aby była to działalność związana z komunikowaniem (informowaniem) o produktach.

Opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działania, na które Spóła ponosi Koszty Marketingu i Koszty Promocji są niewątpliwie działaniami promocyjno-informacyjnymi. Należy podkreślić, że czynności te zmierzają do zwiększenia popularności produktów Spółki i jednocześnie stanowią komunikowanie (informowanie) o produktach Spółki.

Zarówno poprzez działania pracowników Działu Marketingu, obecnie funkcjonującą stronę internetową oraz uruchomioną w przyszłości nową stronę internetową, nabywanie materiałów reklamowych, obecność w mediach społecznościowych, udział w wydarzeniach branżowych, rozwój kompetencji pracowników zaangażowanych w czynności marketingowe, Spółka zwiększa oraz będzie zwiększać w przyszłości świadomość o jej produktach. Niewątpliwie aktywności te stanowią działalność w zakresie promocji i informacji o produktach.

\- Koszty Sprzedaży.

Ponownie podkreślić należy, że katalog działań promocyjno-informacyjnych nie jest katalogiem zamkniętym. Ustawodawca nie zdefiniował czym są działania promocyjno-informacyjne a wskazał jedynie przykładowe działania, które mogą stanowić działania informacyjno-promocyjne.

Zgodnie z ogólnie przyjętym znaczeniem, działania promocyjne to działania mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług. Działania promocyjno-informacyjne to zatem wszelkie działania, wykorzystywane do poinformowania klientów (odbiorców) o istnieniu oferty oraz doprowadzenia do zakupu produktu. Budowanie oraz utrzymywanie pozytywnych relacji z wybranymi odbiorcami biznesowymi produktów Spółki jest kluczowym elementem marketingowego przedsięwzięcia przedsiębiorstwa, opartego na dystrybucji własnych produktów.

Działania sprzedażowe umożliwiają indywidualne podejście do potencjalnego klienta, który może dokładnie zapoznać się z produktem, a także w niektórych przypadkach go przetestować i ocenić. Stwarza to dla niego możliwość uzyskania konsultacji i porady w zakresie doboru produktów oraz umożliwia warunki zapewniające namysł poprzedzający przyszły zakup. W konsekwencji klient zachowuje poczucie, że nabywa faktycznie potrzebny i znany mu produkt. Jest to szczególnie ważne w przypadku oferowania Nowych Produktów, niewystępujących dotychczas na danym rynku.

Działania sprzedażowe prowadzą zatem do zwiększenia poziomu sprzedaży, zarówno dotychczasowych produktów jak i Nowych Produktów, skutkując w konsekwencji zwiększeniem przychodu Wnioskodawcy.

W związku z powyższym Wnioskodawca może w pełni zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wskazanych w 18eb ust. 7 pkt 2 Ustawy CIT Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie prowadzenia działań sprzedażowych.

\- Koszty Dokumentacji.

Zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 4 Ustawy CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych. W przywołanym przepisie ustawodawca wskazał, jaka „w szczególności” dokumentacja może być zaliczana do tej kategorii. Niemniej jednak, przywołany przepis nie zawiera katalogu zamkniętego.

W konsekwencji, każdy rodzaj dokumentacji, który umożliwia sprzedaż produktów, będzie kwalifikował się do objęcia przywołanym przepisem. Mając na uwadze powyższe, ponoszone przez Spółkę Koszty Dokumentacji wymaganej przez prawo, będą stanowiły koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 4 Ustawy CIT. Ponadto Koszty Dokumentacji poniesione na każdy rodzaj certyfikacji, który może potencjalnie wpływać na pozytywną decyzję zakupową nabywcy będzie kwalifikował się do kosztów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 4 Ustawy CIT. Zwłaszcza wynagrodzenia pracowników Spółki, za czas poświęcony na uzyskanie niezbędnej dokumentacji, będzie mogło być zaliczane do przedmiotowych kosztów.

Ad. 2.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami (tzn. wydatki takie są uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, ponieważ w rezultacie ich poniesienia podatnik może oczekiwać zwiększenia swoich przychodów), w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Za dzień poniesienia kosztu, zgodnie z art. 15 ust 4e Ustawy CIT uznaje się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Tym samym, przy kwalifikowaniu wydatków Koszty Targów nie ma znaczenia fakt obciążania nimi w dalszej kolejności partnerów handlowych Spółki. W momencie, w którym Spółka otrzymuje fakturę od organizatora targów oraz ujmuje ją jako koszt w prowadzonych księgach rachunkowych, będą stanowiły one koszty uzyskania przychodów w całości, zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT. W konsekwencji, wszystkie wydatki mieszczące się w Kosztach Targów opisanych w Ad 1 niniejszego Wniosku, stanowiących koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. (winno być: ust. 7), uprawniają Wnioskodawcę do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za 2022 rok oraz lata kolejne, w pełnej wysokości Kosztów Targów.

Ad. 3.

Zajmując własne stanowisko wskazali Państwo, że zgodnie z treścią przepisu art. 18eb ust. 4 Ustawy CIT podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Należy zauważyć, że użyty przez ustawodawcę zwrot „produktów dotychczas nieoferowanych” nie został zdefiniowany w treści Ustawy CIT. Równocześnie brakuje analogicznej definicji legalnej w pozostałych aktach prawa powszechnie obowiązującego na terytorium Polski, co uniemożliwia wykorzystanie wykładni systemowej dla celów prawidłowego zdekodowania normy prawnej zawartej w przytoczonym powyżej przepisie.

W związku z powyższym należy odwołać się do znaczenia terminu „nieoferowany” w języku powszechnym. Słownik języka polskiego PWN definiuje zwrot „oferowanie” jako „proponować kupno, usługi, pomoc itp. (\`(...)\`)”.

W związku z tym należy dostrzec a contrario, że użyty przez ustawodawcę zwrot „produkty dotychczas nieoferowane” oznacza zbiór produktów, co do których Wnioskodawca nie proponował dotychczas kupna, tj. nie oferował ich. W konsekwencji przedmiotowy zbiór zawiera wszystkie produkty, które nie były oferowane klientom w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Spółka zwraca uwagę, iż zgodnie z przytoczonym powyżej przepisem całkowicie irrelewantną prawnie kwestią jest to, jaką cechą bądź cechami różni się produkt dotychczas nieoferowany od produktów znajdujących się w dotychczasowej ofercie Wnioskodawcy, czy też w stosunku do produktów oferowanych w przeszłości. Istotne znacznie ma jedynie sam fakt występowania jakiejkolwiek różnicy pomiędzy nowo oferowanym produktem a produktami znajdującymi się w ofercie Spółki dotychczas.

W związku z powyższym, Nowe Produkty wytwarzane przez Spółkę, które będą różnić się od dotychczas oferowanych produktów większą precyzją wykonania oraz lepszymi parametrami technologicznymi oraz bezpieczeństwa, stanowią „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w art. 18eb ust. 4 Ustawy CIT. Bez znaczenia pozostaje stopień, w jakim produkty te różnią się od dotychczas oferowanych produktów.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o ocenę przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Według art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT,

przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy,

przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT,

podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że

przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Według art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT,

za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1) uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Należy zauważyć, że powyższy katalog kosztów ponoszonych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uprawniający do ulgi ma charakter zamknięty. Ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Natomiast art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT stanowi, że

koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczą ustalenia, czy przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 rok oraz lata kolejne.

Przywołany powyżej art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Opisana w powyższym artykule tzw. „ulga na ekspansję” dotyczy zatem kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

Jak wynika m.in. z opisu sprawy, jesteście Państwo firmą produkcyjno-handlową, oferującą rozwiązania w zakresie produkcji m.in. (…). Jako producent dostarczacie Państwo rozwiązania projektowane na specjalne zamówienie, dostosowane do potrzeb konkretnego klienta. Oferowane przez Państwa (…) są stosowane w branży (…). Dokładacie Państwo starań, by nieustannie rozwijać procesy technologiczne oraz produkcyjne, dzięki czemu jesteście w stanie dopasowywać się do dynamicznie zmieniającego się rynku oraz indywidualnych potrzeb klientów. Ulepszacie Państwo produkty dotychczas przez siebie produkowane oraz oferujecie rozwiązania, które stanowią zauważalną wartość dla klienta, taką jak np. (…). Dotychczas oferowane produkty są wytwarzane przez Państwa. Niezależnie od działalności produkcyjnej, prowadzą Państwo także dystrybucję towarów, tj. produktów wytwarzanych przez partnerów handlowych; pozwala to Państwu na kompleksową obsługę klientów, dzięki sprzedaży własnych produktów oraz produktów, których samodzielnie nie produkujecie, co wpływa korzystnie na odbiór całej Państwa oferty. Generowane przez Państwa przychody z tytułu sprzedaży produktów oraz towarów kształtują się na poziomie: około 80% przychody ze sprzedaży produktów i około 20% przychody ze sprzedaży towarów. Ponosi i zamierza Państwo ponosić wydatki celem uzyskania wzrostu przychodów z działalności (Wydatki Na Wzrost Przychodów). Przewidują Państwo, że w kolejnych latach osiągną: wzrost przychodów ze sprzedaży produktów względem lat poprzednich, lub przychody ze sprzedaży Nowych Produktów, lub przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju. Wytwarzane przez Państwa produkty są zbywane do podmiotów niepowiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Nie korzystacie/nie będzie korzystali Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Ponosicie/będziecie ponosić Państwo Wydatki Na Wzrost Przychodów, według następującej kwalifikacji:

1\. Koszty Targów;

2\. Koszty Marketingu;

3\. Koszty Promocji;

4\. Koszty Sprzedaży;

5\. Koszty Dokumentacji.

\- Uczestnictwo w targach.

Wraz ze swoimi partnerami handlowymi uczestniczyli/będzie uczestniczyli Państwo w krajowych i zagranicznych targach takich jak m.in.: (…).

W celu uczestnictwa w targach, ponoszą i zamierzają ponosić Państwo wydatki na udostępnienie stoiska, na którym organizujecie Państwo wystawę produktów (standy z produktami). Na stoiskach prezentowana jest Państwa oferta handlowa oraz Państwa partnerów, których produkty także oferujecie swoim klientom. W pierwszej kolejności to Państwo ponosicie koszt udziału w targach (faktury są wystawiane na Państwa – stanowią dla Państwa podatkowe koszty uzyskania przychodów), a następnie obciążacie Państwo tymi kosztami partnerów handlowych, w wysokości odpowiedniej do ich udziału w targach.

W związku z uczestnictwem w targach sprzedażowych na terenie Polski lub za granicą, ponosicie i zamierzacie Państwo ponosić wydatki na:

a) zorganizowanie stoiska: wynajem powierzchni wystawienniczej, zamówienie zabudowy stoiska oraz wszelkich mediów niezbędnych do jego budowy i obsługi, obsługę stoiska firmowego,

b) zakwaterowanie i wyżywienie Państwa pracowników w czasie targów (faktura wystawiana przez hotel, w którym nocują pracownicy),

c) koszt transportu produktów do miejsca targów,

d) faktura od podmiotu zewnętrznego za usługi hostess zaangażowanych na targach w promocję Państwa oferty,

e) wynagrodzenie pracowników za czas poświęcony na uczestnictwo w targach (proporcja czasu obliczona na podstawie ewidencji czasu pracy),

f) przygotowanie materiałów reklamowych np. banner reklamujący Państwa ofertę (faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekt i wykonanie),

g) zakup powierzchni reklamowej w katalogu targowym lub innym miejscu wybranym przez organizatora targów;

h) przygotowanie materiałów reklamowych:

\- katalogów firmowych,

\- ulotek zawierających informacje o Państwa produktach,

\- wizytówek,

\- gadżetów handlowych, tj.: długopisów, kubków reklamowych, smyczy i notesów,

\- rozkładówek cenowych

(faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekty materiałów reklamowych);

i) zakup materiałów reklamowych, które zostaną wykorzystane na targach,

j) wynajęcie powierzchni wystawienniczej,

k) wykonanie wystroju stoiska,

l) koszty dojazdu na targi przy pomocy:

\- samochodów służbowych,

\- komunikacji lotniczej,

\- komunikacji kolejowej,

\- komunikacji autobusowej,

\- firmy przewozowej,

\- taksówek.

\- W związku z działaniami marketingowymi ponosicie/będziecie ponosili Państwo następujące Koszty Marketingu – wydatki na:

a) wynagrodzenia pracowników Działu Marketingu, którzy w pełni czasu pracy zaangażowani są w działania marketingowe,

b) materiały reklamowe i katalogi,

c) udział w wydarzeniach branżowych (targi i konferencje),

d) rozwój strony internetowej (budowa nowego serwisu internetowego, bardziej nowoczesnego, pozwalającego klientowi (użytkownikowi) na lepsze i szybsze dotarcie do poszukiwanych treści,

e) udział w szkoleniach Działu Marketingu, celem pozyskania szerszej wiedzy na temat najnowszych trendów i praktyk jeśli chodzi o promowanie Spółki.

\- W związku z działaniami promocji internetowej ponosicie/będziecie ponosili Państwo następujące Koszty Promocji Internetowej – wydatki na:

a) wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za aktualizację i administrowanie stroną internetową od strony programistycznej,

b) wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za projektowanie materiałów i gadżetów reklamowych,

c) wynagrodzenie pracowników Działu Marketingu,

d) pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach internetowych.

\- W związku z działaniami sprzedażowymi ponosicie/będzie ponosili Państwo następujące Koszty Sprzedaży na:

a) wynagrodzenie pracowników Działu Sprzedaży zaangażowanych w proces ofertowo-sprzedażowy,

b) wynagrodzenie pracowników działów wspomagających proces przygotowania oferty: Techniczny,

c) wynagrodzenie pracowników Działu Controllingu zaangażowanych w proces ofertowy.

\- W związku z przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów ponosicie/będziecie ponosili Państwo następujące Koszty Dokumentacji na:

a) przeprowadzenie odpowiednich badań produktu wewnętrznie lub przy współpracy z zewnętrznymi podmiotami,

b) usługi przygotowania stosownej dokumentacji,

c) usługi jednostki certyfikującej za wydanie certyfikatu zgodności,

d) aktualizację dotychczas wydanych certyfikatów,

e) wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony na prace związane z dokumentacją umożliwiającą sprzedaż produktów (z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na tego typu prace),

f) usługi jednostki potwierdzającej właściwości użytkowe produktu zarówno wymagane przez prawo oraz dobrowolnie zlecane przez Spółkę.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, przeprowadzenie badań jest przede wszystkim obligatoryjne ze względu na obowiązujące przepisy prawa. Procedury realizacji badań regulowane są poprzez szczególne rynkowe normy oraz standardy, dzięki którym możliwa jest certyfikacja produktów Spółki, pozwalająca na ich dopuszczenie do sprzedaży. Wykonanie badań jest także często niezbędne z uwagi na indywidualne wymagania klientów, co do konkretnie nabywanych produktów. Zatem bez przeprowadzenia badań sprzedaż produktów Spółki byłaby niemożliwa.

Wskazali Państwo, że Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz, że Wydatki Na Wzrost Przychodów nie zostaną Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ustalając czy wskazane koszty stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT należy pamiętać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko wydatki w nim wskazane mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Jednocześnie należy podkreślać, że na gruncie prawa podatkowego obowiązuje prymat wykładni gramatycznej (językowej). W granicach wykładni obowiązujących przepisów prawa nie mieści się taka ich interpretacja, która prowadzi do wykreowania nowych norm prawnych, niezawartych w przepisach. Każda bowiem wykładnia powinna się sytuować w ramach możliwego sensu językowego danego pojęcia czy wyrażenia (por. np. wyrok NSA z 16 czerwca 2021 r., sygn. akt III FSK 32/21 i z 19 września 2018 r., sygn. akt I GSK 2788/18, CBOSA). Odstąpienie przez interpretatora od sensu literalnego przepisu jest uzasadnione wyłącznie szczególnie ważnymi powodami. Takimi powodami mogą być np. wartości konstytucyjne. Na gruncie prawa podatkowego kierowanie się wykładnią celowościową, to jest z pominięciem woli „historycznego” prawodawcy, w oderwaniu od innych rodzajów wykładni, może prowadzić do wypaczenia rzeczywistych intencji prawodawcy, dowolności w stosowaniu prawa i do związanej z nią utraty poczucia pewności prawnej (R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 112 i n.; por. uchwałę NSA z 29 maja 2000 r., FPS 2/00, ONSA 2001/1/2, M. Podat. 2000/7/3, Pr. Gosp. 2000/10/25, Glosa 2000/10/37, POP 2001/5/131, M. Prawn. 2000/10/643).

Ulga zawarta w art. 18eb ustawy o CIT stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. W tym przedmiocie znane jest stanowisko sądownictwa, zgodnie z którym wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania, a więc przy wykładni przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą. Tego rodzaju interpretacja kłóciłaby się bowiem z wyrażoną w art. 84 Konstytucji zasadą powszechności opodatkowania (przykładowo: wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 94/14).

W opisie sprawy dokonali Państwo podziału wymienionych we wniosku wydatków na:

1\. Koszty Targów;

2\. Koszty Marketingu;

3\. Koszty Promocji;

4\. Koszty Sprzedaży;

5\. Koszty Dokumentacji.

Należy zauważyć, że podział ten nie został przeprowadzony według dokonanego przez ustawodawcę, podziału na koszty:

1) uczestnictwa w targach (art. 18eb ust. 7 pkt 1),

2) działań promocyjno-informacyjnych (art. 18eb ust. 7 pkt 2),

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów (art. 18eb ust. 7 pkt 3),

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów (art. 18eb ust. 7 pkt 4),

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu (art. 18eb ust. 7 pkt 5).

W związku z tym, wydatki, których dotyczy pytanie Nr 1 należy ocenić łącznie pod kątem spełnienia przesłanek art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

\- Uczestnictwo w targach

Zgodnie z powołanym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.

Mając na uwadze powyższe uwagi należy wskazać, że kosztami uczestnictwa w targach są/będą wydatki poniesione przez Państwa jedynie w związku z udziałem w targach, a więc wydatki poniesione na:

a) zorganizowanie stoiska: wynajem powierzchni wystawienniczej, zamówienie zabudowy stoiska oraz wszelkich mediów niezbędnych do jego budowy i obsługi, obsługę stoiska firmowego,

b) zakwaterowanie i wyżywienie Państwa pracowników w czasie targów (faktura wystawiana przez hotel, w którym nocują pracownicy),

c) koszt transportu produktów do miejsca targów,

d) faktura od podmiotu zewnętrznego za usługi hostess zaangażowanych na targach w promocję Państwa oferty,

e) przygotowanie materiałów reklamowych np. banner reklamujący Państwa ofertę (faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekt i wykonanie),

f) zakup powierzchni reklamowej w katalogu targowym lub innym miejscu wybranym przez organizatora targów;

g) przygotowanie materiałów reklamowych:

\- katalogów firmowych,

\- ulotek zawierających informacje o Państwa produktach,

\- rozkładówek cenowych

(faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekty materiałów reklamowych);

h) zakup materiałów reklamowych, które zostaną wykorzystane na targach,

i) wynajęcie powierzchni wystawienniczej,

j) wykonanie wystroju stoiska,

k) koszty dojazdu pracowników na targi przy pomocy komunikacji lotniczej.

Natomiast Państwa koszty związane z uczestnictwem w targach, które nie uprawniają/nie będą uprawniały do odliczenia to wydatki ponoszone na:

a) uczestnictwo w targach w części w jakiej wydatki te dotyczą wydatków poniesionych w związku z promowaniem towarów partnerów handlowych,

b) wynagrodzenie pracowników za czas poświęcony na uczestnictwo w targach (proporcja czasu obliczona na podstawie ewidencji czasu pracy),

c) przygotowanie materiałów reklamowych:

\- wizytówek,

\- gadżetów handlowych, tj.: długopisów, kubków reklamowych, smyczy i notesów,

d) koszty dojazdu pracowników na targi przy pomocy:

\- samochodów służbowych,

\- komunikacji kolejowej,

\- komunikacji autobusowej,

\- firmy przewozowej,

\- taksówek.

Z przywołanego powyżej art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT wynika, że podatnik ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

Przy czym zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT,

przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że odliczeniu w ramach tzw. ulgi na ekspansję nie podlegają wydatki poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów innych niż tych wytworzonych przez podatnika.

Odnosząc się do sprawy będącej przedmiotem wniosku, wskazać zatem należy, że odliczeniu w ramach ulgi, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, nie podlegają/nie będą podlegały wydatki poniesione na uczestnictwo w targach w części dotyczącej wydatków poniesionych na promowanie towarów Państwa partnerów handlowych. Towary te są/będą bowiem wytwarzane przez Państwa partnerów handlowych a nie przez Państwa.

Powyższe zagadnienie zostało przedstawione szerzej przy omówieniu Państwa wątpliwości odnośnie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2.

Należy również zauważyć, że katalog kosztów kwalifikowanych określa rodzaje kosztów możliwych do powtórnego odliczenia w związku z podjętymi przez podatnika działaniami ukierunkowanymi na poszerzenie rynków zbytu. Niniejsze wyliczenie zawiera dwie kategorie wydatków związanych z zaangażowaniem pracownika. W świetle przepisów poświęconych analizowanej preferencji, powtórnie dla celów rozliczenia podatku mogą zostać odliczone wydatki na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia dla pracowników, które to wydatki zostały zakwalifikowane jako koszty uczestnictwa w targach.

Podkreślenia wymaga, że scharakteryzowane wyżej wydatki są jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję.

Stosownie do przedstawionych ustaleń poza zakresem przedmiotowym ulgi na ekspansję są zatem wszelkie wydatki wynikające z zaangażowania pracownika w działania wykraczające poza ramy wynikające z treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. b i c ustawy o CIT. W rezultacie należy przyjąć, że nie stanowi/nie będzie stanowić tytułu do skorzystania z analizowanej ulgi poniesienie jakichkolwiek innych wydatków, w zakresie, w jakim zostały przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzeń pracowników. Tym samym wydatki na wynagrodzenie pracowników a czas poświęcony na uczestnictwo w targach, jakie ponosicie/będziecie Państwo ponosili nie podlega/nie będzie podlegał odliczeniu w ramach omawianej ulgi.

Odnosząc się z kolei do wydatków poniesionych na wizytówki i gadżety handlowe, tj. długopisy, kubki reklamowe, smycze oraz notesy, wskazać należy, że przekazywanie wizytówek i gadżetów handlowych należy uznać bardziej za działania o charakterze reklamowym i reprezentacyjnym niż za koszty związane z uczestnictwem w targach. Nie promują bowiem one ani nie informują o żadnym konkretnym produkcie.

W odniesieniu natomiast do braku możliwości odliczenia w ramach ulgi wydatków związanych z dojazdem na targi przy pomocy samochodów służbowych, komunikacji kolejowej, komunikacji autobusowej, firmy przewozowej, taksówek zauważyć należy, że ustawodawca w zakresie kosztów podróży, do odliczenia przewidział jedynie koszty zakupu biletów lotniczych dla pracowników, nie wymieniając kosztów podróży samochodem, pociągiem, autobusem, firmą przewozową czy też taksówką. W związku z tym powyższe wydatki nie podlegają/nie będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję.

Dodatkowo wskazać należy, że do kosztów uczestnictwa w targach, nie mogą/nie będą mogli Państwo zaliczyć również wskazanych we wniosku wydatków związanych z udziałem w innych wydarzeniach niż targi, a więc wydatków związanych z uczestnictwem w konferencjach.

Posługując się wykładnią językową, należy bowiem zauważyć, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego (https://sjp.pwn.pl) termin „targi” to wystawa krajowa lub międzynarodowa dająca przegląd eksponatów z różnych dziedzin produkcji. Wobec powyższego określane przez Państwa mianem „konferencji” wydarzenia branżowe np.: (…),

jeśli nawet w ich ramach wystawiacie Państwo miejsca warsztatowe pozwalające na prezentację technologii zastosowanych w Państwa produktach, nie mogą/nie będą mogły być utożsamiane ze zdarzeniem, jakim są targi.

\- Działania promocyjno-informacyjne

W art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT ustawodawca, w ramach kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów wymienia koszty poniesione na działania promocyjno-informacyjne, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe rodzaje kosztów, które wchodzą w zakres wskazanego przepisu.

W związku z brakiem definicji ustawowej „działań promocyjno-informacyjnych”, posłużyć się należy definicją zawartą w słowniku języka polskiego. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, poprzez pojęcie „promocja” należy rozumieć m.in. „działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”. Natomiast, poprzez pojęcie „informacja” rozumieć należy czynności związane z „udzielaniem informacji, wskazówek, podawaniem do wiadomości”. Tym samym, zgodnie z powyższymi definicjami, „działaniami promocyjno-informacyjnymi” będą działania, których zamiarem będzie zwiększenie popularności danego produktu oraz udzielanie w jego zakresie potrzebnych informacji.

Mając na uwadze powyższe do koszów działań promocyjno-informacyjnych mogą/będą mogli Państwo zaliczyć wydatki poniesione na:

\- materiały reklamowe w postaci katalogów firmowych, ulotek zawierających informację o Produktach Spółki,

\- rozwój strony internetowej (budowa nowego serwisu internetowego, bardziej nowoczesnego, pozwalającego klientowi (użytkownikowi) na lepsze i szybsze dotarcie do poszukiwanych treści,

\- wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za aktualizację i administrowanie stroną internetową od strony programistycznej,

\- wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za projektowanie materiałów w postaci katalogów firmowych i ulotek zawierających informację o Produktach Spółki,

\- pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach internetowych.

Wydatki te maja/będą miały bowiem charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny, tak więc spełniają/ będą spełniały warunki umożliwiające zakwalifikowanie ich jako wydatków poniesionych przez Państwa na działania promocyjno-informacyjne, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

W przypadku powyższych kosztów zastrzec należy, że powyższe wydatki mogą/będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy CIT, jedynie w zakresie w jakim dotyczą/będą dotyczyły działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów, o których mowa art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, a więc produktów wyprodukowanych jedynie przez Państwa.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że do kosztów działań promocyjno-informacyjnych nie mogą/nie będą mogli Państwo zaliczyć wydatków poniesionych na:

\- wynagrodzenia pracowników Działu Marketingu,

\- materiały reklamowe w postaci wizytówek,

\- udział w szkoleniach Działu Marketingu, celem pozyskania szerszej wiedzy na temat najnowszych trendów i praktyk jeśli chodzi o promowanie Spółki,

\- wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za projektowanie materiałów w postaci wizytówek, gadżetów reklamowych tj. długopisów, kubków reklamowych, smyczy i notesów.

Jednocześnie wskazać należy, że w związku z ulgi na ekspansję, nie mogą/nie będą mogli Państwo odliczyć wydatków określonych przez państwa jako Koszty Sprzedaży, a więc:

\- wynagrodzenie pracowników Działu Sprzedaży zaangażowanych w proces ofertowo-sprzedażowy;

\- wynagrodzenie pracowników działów wspomagających proces przygotowania oferty: Techniczny,

\- wynagrodzenie pracowników Działu Controllingu zaangażowanych w proces ofertowy.

Odnosząc się do powyższego, podkreślenia ponownie wymaga, że scharakteryzowane w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. b i c ustawy o CIT wydatki są jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję. Z uwagi na tę okoliczność zakresem ulgi na ekspansje nie są objęte koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania generujące koszty, scharakteryzowane w art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT.

Wykluczenie kosztów związanych z wynagrodzeniami pracowników z zakresu zastosowania ulgi na ekspansję podyktowane jest koniecznością uwzględnienia w procesie wykładni założenia o racjonalności ustawodawcy. Przywołane domniemanie nakazuje uznać, że skoro ustawodawca dopuszcza w ramach jednej kategorii wydatków uwzględnienie kosztów związanych z udziałem pracownika, to posłużyłby się analogiczną konstrukcją, tj. poprzez bezpośrednie odwołanie w dalszej części analizowanego przepisu do wynagrodzenia pracownika, gdyby jego zamiarem było stworzenie możliwości odliczenia uposażeń pracowniczych w ramach wydatków wymienionych w kolejnych pozycjach analizowanego katalogu.

Stosownie do przedstawionych ustaleń poza zakresem przedmiotowym ulgi na ekspansję są wszelkie wydatki wynikające z zaangażowania pracownika w działania wykraczające poza ramy wynikające z treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT. W rezultacie należy przyjąć, że nie stanowi tytułu do skorzystania z analizowanej ulgi poniesienie jakichkolwiek innych wydatków, w tym również kosztów służących realizacji działań zidentyfikowanych w ramach art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT w zakresie, w jakim zostały przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzeń pracowników.

Należy wskazać, że internetowy słownik języka polskiego wskazuje, iż „promocja” to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań. Z kolei „informacja” to „to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś”. Ponieważ w przepisie art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT mowa o działaniach promocyjno-informacyjnych, zatem odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie wydatki, które mają charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny. Ponadto ustawodawca w powołanej regulacji wymienia formy działań promocyjno-informacyjnych takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki dotyczące produktów, w ramach których poniesione wydatki może odliczyć podatnik korzystający z ulgi na ekspansję.

Wydatki poniesione na materiały reklamowe w postaci wizytówek, udział w szkoleniach Działu Marketingu, celem pozyskania szerszej wiedzy na temat najnowszych trendów i praktyk jeśli chodzi o promowanie Spółki oraz wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za projektowanie materiałów w postaci wizytówek, gadżetów reklamowych tj. długopisów, kubków reklamowych, smyczy i notesów, nie stanowią wydatków za działania o charakterze promocyjnym-informacyjnym. Nie promują bowiem ani nie informują o żadnym konkretnym produkcie.

\- Przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów

Z kolei do wydatków sklasyfikowanych w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, tj. do wydatków dotyczących przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów mogą/będą mogli Państwo zaliczyć:

\- przeprowadzenie odpowiednich badań produktu wewnętrznie lub przy współpracy z zewnętrznymi podmiotami,

\- usługi przygotowania stosownej dokumentacji,

\- usługi jednostki certyfikującej za wydanie certyfikatu zgodności,

\- aktualizację dotychczas wydanych certyfikatów,

\- usługi jednostki potwierdzającej właściwości użytkowe produktu wymagane przez prawo.

W przypadku powyższych kosztów podkreślić należy, że wydatki te mogą/będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, jedynie w zakresie w jakim dotyczą/będą dotyczyły działań związanych z przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, a więc jedynie w sytuacji gdy poniesienie tych wydatków jest/będzie niezbędne dla uzyskania certyfikatów towaru umożliwiających sprzedaż produktu, o ile nie są/nie będą ponoszone na rzecz własnych pracowników.

W przypadku powyższych kosztów zastrzec należy, że powyższe wydatki mogą/będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, jedynie w zakresie w jakim dotyczą/będą dotyczyły przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów dotyczących produktów, o których mowa art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, a więc produktów wyprodukowanych jedynie przez Państwa.

Do wydatków tych nie mogą/nie będą mogli Państwa zaliczyć natomiast wydatków na:

\- wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony na prace związane z dokumentacją umożliwiającą sprzedaż produktów (z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na tego typu prace),

\- przygotowanie dokumentacji sporządzanej dobrowolnie (nie wymaganej przez przepisy prawa).

Należy bowiem zauważyć, co zostało już szerzej omówione powyżej, że jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję są wymienione w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. b i c wydatki odpowiednio na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników. Zakresem ulgi na ekspansję nie są objęte natomiast koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania generujące koszty, określone w art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT.

Jednocześnie wskazać należy, że wymienione powyżej wydatki wykraczają poza literalne brzmienie art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, który odwołuje się do przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wszystkie produkty podlegają obowiązkowej lub dobrowolnej procedurze oceny zgodności własności użytkowych potwierdzonej certyfikatami, atestami, itd.

Zauważyć należy, że odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję podlegają jedynie wydatki dotyczące ponoszonych przez Państwa Kosztów Dokumentacji wymaganej przez przepisy prawa. Stanowią one bowiem wydatki, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, a zatem są niezbędne do wydania certyfikatów koniecznych do wprowadzenia produktów na rynek.

W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków związanych z procedurą oceny zgodności własności użytkownych produktów, ponoszonych przez Państwa dobrowolnie, które jak wskazują Państwo we wniosku mogą potencjalnie wpływać na pozytywną decyzję zakupową nabywcy, zaznaczyć należy, że nie stanowią/nie będą stanowić one wydatków, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym nie mogą/nie będą mogli Państwo dokonać ich odliczenia w ramach ulgi na ekspansję. Powyższe wydatki nie są/nie będą bowiem niezbędne aby móc dane produkty sprzedawać. Odliczeniu podlegają natomiast, jak wynika z powyższego przepisu, jedynie wydatki umożliwiające sprzedaż produktu, a więc wydatki bez których poniesienia nie mogliby Państwo produktów tych sprzedawać. Odliczeniu podlegają/będą podlegały zatem jedynie wydatki poniesione na przygotowanie dokumentacji wymaganej przez przepisy prawa.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).

Podatnik będzie mógł zatem odliczyć wskazane powyżej koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):

\- zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub

\- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub

\- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Reasumując, stwierdzić należy, że Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczącego ustalenia, czy Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 w zw. z ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym Spółka jest/będzie uprawniona do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 r. oraz lata kolejne, w zakresie dotyczącym wydatków na:

1) udział w targach w zakresie:

a) w jakim wydatki te dotyczą wydatków poniesionych w związku z promowaniem towarów partnerów handlowych,

b) wynagrodzenia pracowników za czas poświęcony na uczestnictwo w targach (proporcja czasu obliczona na podstawie ewidencji czasu pracy),

c) wydatków na wizytówki, gadżety handlowe, tj. długopisy, kubki reklamowe, smycze i notesy,

d) koszty dojazdy na targi przy pomocy:

\- samochodów służbowych,

\- komunikacji kolejowej,

\- komunikacji autobusowej,

\- firmy przewozowej,

\- taksówek

– jest nieprawidłowe,

e) w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

2) udział w konferencjach – jest nieprawidłowe,

3) działania promocyjno-informacyjne w zakresie:

a) wynagrodzenia pracowników Działu Marketingu,

b) materiały reklamowe w postaci wizytówek,

c) udział w szkoleniach Działu Marketingu, celem pozyskania szerszej wiedzy na temat najnowszych trendów i praktyk jeśli chodzi o promowanie Spółki,

d) wynagrodzenie podmiotów zewnętrznych za projektowanie materiałów w postaci wizytówek, gadżetów reklamowych tj. długopisów, kubków reklamowych, smyczy i notesów,

– jest nieprawidłowe,

w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

4) wynagrodzenie pracowników Działu Sprzedaży zaangażowanych w proces ofertowo-sprzedażowy – jest nieprawidłowe,

5) wynagrodzenie pracowników działów wspomagających proces przygotowania oferty: Techniczny – jest nieprawidłowe,

6) wynagrodzenie pracowników Działu Controllingu zaangażowanych w proces ofertowy – jest nieprawidłowe,

7) przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów w zakresie:

a) wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony na prace związane z dokumentacją umożliwiającą sprzedaż produktów (z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na tego typu prace),

b) kosztów przygotowania dokumentacji sporządzanej dobrowolnie (nie wymaganej przez przepisy prawa)

– jest nieprawidłowe,

w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Ad. 2.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 sformułowali Państwo następujące wątpliwości, czy Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie Kosztów Targów, niezależnie od faktu późniejszego obciążenia częścią tych kosztów partnerów handlowych, stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 r. oraz lata kolejne, w pełnej wysokości Kosztów Targów.

Państwa zdaniem, przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie Kosztów Targów, niezależnie od faktu późniejszego obciążenia częścią tych kosztów partnerów handlowych, stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 Ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT za 2022 r. oraz lata kolejne, w pełnej wysokości Kosztów Targów.

Z powyższym stanowiskiem Organ podatkowy nie może się jednak zgodzić.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego w pierwszej kolejności wskazać należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT przez „produkty” rozumie się rzeczy **wytworzone przez podatnika**. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów **wytworzonych przez podatnika**, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 1610 ze zm.), w świetle którego

rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Wymaga podkreślenia, że ustawy podatkowe odwołują się odrębnie do pojęcia „rzeczy” i „praw majątkowych”.

Dla przykładu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie. (…)

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 1 ustawy o CIT,

przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. (…)

Powyższe regulacje oznaczają w sposób niewątpliwy, że intencją ustawodawcy przy projektowaniu przepisów art. 18eb ustawy o CIT, było objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (a zatem przedmioty materialne) **wytworzone przez podatnika.**

Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni, tj. systemową i celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1077/12, wykładnia językowa konkretnego przepisu prawa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa, ale także zakreśla jej granice. Próba dokonania wykładni, która byłaby sprzeczna z językowym znaczeniem przepisu prawa byłaby naruszeniem zasady praworządności. Językowe znaczenie przepisu prawa wyznacza bowiem granice dopuszczalnej wykładni, gdyż _formuła słowna jest (\`(...)\`) granicą wszelkiego dopuszczalnego sensu, jakiego możemy poszukiwać w tekście przepisów prawa_ (zob. wyrok NSA z 18 grudnia 2000 r., sygn. akt III SA 3055/09, „Monitor Podatkowy” 2001, nr 4; również R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 101-102). Nie ma w szczególności konieczności sięgania po argumenty celowościowe wtedy, gdy już po zastosowaniu reguł znaczeniowych albo metody językowej i dyrektyw systemowych uda się osiągnąć właściwy wynik wykładni, to jest ustalić pozbawione cech niedorzeczności znaczenie interpretowanej normy (por. uchwała składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z 1 marca 2007 r., sygn. akt III CZP 94/06, OSNC 2007, nr 7-8, poz. 95 i wyrok Sądu Najwyższego z 8 maja 1998 r., sygn. akt I CKN 664/97, OSNC 1999, nr 1, poz. 7). Jeżeli przepis prawa jest jednoznaczny w swej warstwie językowej, nie zachodzi potrzeba, ani możliwość, stosowania innych metod wykładni. W innych przypadkach ustalenie treści normy prawnej zawartej w gramatycznym sformułowaniu przepisu prawa może wymagać odwołania się do dalszych metod wykładni, np. wykładni systemowej wewnętrznej lub zewnętrznej. Metodami wykładni systemowej czy celowościowej nie można wykroczyć poza ramy możliwych znaczeń interpretowanego przepisu wynikające z jego wykładni gramatycznej. Wykładnia przepisu dokonana z naruszeniem tej zasady stanowi już wykładnię _contra legem_, a więc prowadzi do naruszenia przepisu podlegającego interpretacji.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że niezależnie od działalności produkcyjnej, prowadzicie Państwo także dystrybucję towarów, tj. produktów wytwarzanych przez partnerów handlowych; pozwala to Państwu na kompleksową obsługę klientów, dzięki sprzedaży własnych produktów oraz produktów, których samodzielnie nie produkujecie, co wpływa korzystnie na odbiór całej Państwa oferty.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, dochodzi/będzie dochodziło zatem do sytuacji, iż nie wytwarzają/nie będą wytwarzali Państwo wszystkich sprzedawanych przez siebie produktów lecz nabywacie/będziecie Państwo nabywać gotowe produkty od swoich parterów handlowych, które następnie sprzedajecie/będziecie sprzedawać swoim klientom.

W związku z powyższym nie można się zgodzić z Państwem, że wszystkie poniesione przez Państwa wydatki w zakresie Kosztów Targów, na których promują/będą promowali Państwo wytworzone przez siebie produkty a także produkty nabyte od swoich partnerów handlowych (a więc nie wytworzonych przez Państwa), mogą/będą mogli Państwo uwzględnić w pełnej wysokości w ramach tzw. ulgi na ekspansję. Jak wskazano powyżej, intencją ustawodawcy przy projektowaniu przepisów art. 18eb ustawy o CIT, było bowiem objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (przedmioty materialne) **wytworzone przez podatnika.**

W związku z powyższym przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki Na Wzrost Przychodów w zakresie Kosztów Targów, w części w jakiej dotyczą produktów nabywanych przez Państwa od partnerów handlowych, nie mogą/nie będą mogły zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 3.

W zakresie pytania Nr 3 sformułowali Państwo następujące wątpliwości, czy Nowe Produkty stanowią „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że z przywołanego powyżej art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT wynika, iż podatnik będzie mógł odliczyć wskazane koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia), osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Ustawodawca nie dokonał na potrzeby ulgi na ekspansję, zdefiniowania – występującego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT – pojęcia „produktów dotychczas nieoferowanych”. Posługując się językowym rozumieniem tego zwrotu, należy uznać, że do oferty przedsiębiorstwa produkcyjnego powinno zostać wprowadzone dobro materialne (zgodnie z definicją z art. 18eb ust. 2 ustawy – rzecz wytworzona przez podatnika), które różniłoby się od dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że przedsiębiorca rozszerza działalność na nowy segment rynku. Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku gdy skala zmian bądź usprawnień względem dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu (nawet znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle dotychczasowej oferty przedsiębiorcy) należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W kontekście powyższych wykładni należy dokonać oceny, czy przedstawione w opisie sprawy Nowe Produkty spełniają/będą spełniały wymóg „nieoferowania” ich dotychczas przez Państwa do sprzedaży.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika m.in., że podejmujecie Państwo działania ukierunkowane na wprowadzanie nowych rozwiązań produkcyjnych, pozwalających pozostać Państwu wśród najbardziej innowacyjnych producentów w branży. Konkurencyjna (…) powinna charakteryzować się (…). W celu sprostania takim wymaganiom tworzycie Państwo – na bazie dokumentacji klienta – nowe produkty, które są badane pod kątem własności użytkowych takich jak (…). Wykonujecie Państwo również testy funkcyjne produkowanych subkomponentów. Wskutek rozwoju Państwa procesów technologicznych oraz dzięki ciągłemu doskonaleniu parku maszynowego, uzyskiwane są produkty, oferujące nowe korzyści w porównaniu do dotychczas oferowanych na rynku (Nowy Produkt). Nowy Produkt – w porównaniu do dotychczas oferowanych przez Państwa produktów – cechuje się większą precyzją wykonania oraz lepszymi parametrami technologicznymi oraz bezpieczeństwa.

Państwa zdaniem, całkowicie irrelewantną prawnie kwestią jest to, jaką cechą bądź cechami różni się produkt dotychczas nieoferowany od produktów znajdujących się w dotychczasowej ofercie, czy też w stosunku do produktów oferowanych w przeszłości. Uważają Państwo, iż istotne znaczenie ma jedynie sam fakt występowania jakiejkolwiek różnicy pomiędzy nowo oferowanym produktem a produktami znajdującymi się w Państwa dotychczasowej ofercie.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z opisu zawartego we wniosku wynika, iż dotychczas zajmowali się Państwo produkcją m.in. (…).

W świetle wyjaśnień dotyczących rozumienia pojęcia „produktów dotychczas nieoferowanych” nie można uznać za takie produktów różniących się od dotychczas wytwarzanych większą precyzją wykonania, lepszymi parametrami technologicznymi oraz bezpieczeństwa. Ulepszenie, dostosowanie do potrzeb klienta, bo do tego w istocie sprowadza się zmiana w dotychczas oferowanych (…), nie spełnia warunków do uznania ich za „produkty dotychczas nieoferowane”. Mimo takich zmian oferujecie Państwo nadal (…) a nie „produkty dotychczas nieoferowane”.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.