Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-55/11/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-02
Teza: Czy Stypendium M.przyznawane ze środków uczelnianego funduszu stypendialnego są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: fundusz; pomoc-pomoc materialna; płatnik; studenci; stypendia; uczelnie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 21 stycznia 2011r.), uzupełnionym w dniu 22 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendium wypłacanego na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendium wypłacanego na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 04 marca 2011r. Znak: IBPB II/1/415-54/11/HK, IBPB II/1/415-55/11/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 22 marca 2011r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

W oparciu o przepisy art. 104 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym Uniwersytet (wnioskodawca) tworzy w ramach uczelnianego funduszu stypendialnego tworzonego w formie odpisu z zysku w ciężar kosztów działalności dydaktycznej fundusz Stypendium im. K., które jest przeznaczone na wsparcie materialne osób niezamożnych, studiujących na Uczelni. Stypendium im. K. przyznawane jest na zasadach określonych w regulaminie, którego podstawowym kryterium przyznawania jest sytuacja materialna studenta, a także dobre wyniki w nauce.

Ponadto Uniwersytet ma zamiar utworzyć Stypendium „M.” Również w ramach uczelnianego funduszu stypendialnego. Stypendium „M.” przeznaczone będzie dla studentów zakwalifikowanych na wyjazd zagraniczny przez Uczelnianą Komisję Kwalifikacyjną ds. Wyjazdów Zagranicznych Studentów, którzy mają niski dochód. Stypendium to ma na celu umożliwić skorzystanie z wyjazdu zagranicznego studentom o niskich dochodach, którzy bez dodatkowych środków nie mogliby wyjechać. Podstawowym kryterium przyznawania będzie kryterium dochodowe natomiast kryterium dodatkowym będzie ilość punktów uzyskanych w kwalifikacji na wyjazd.

Podstawowym kryterium przyznawania Stypendium im. K. oraz Stypendium „M.” jest kryterium dochodowe okreśione zgodnie z przepisami art. 179 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

W treści uzupełnienia z dnia 14 marca 2011r. (wpływ do tut. Biura – 22 marca 2011r.) wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny informując, iż stypendium „M.” będzie przyznawane w oparciu o przepisy ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 27 lipca 2005r. (Dz.U. z 2005r. nr 164, poz.1365 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Stypendium im. K. oraz Stypendium „M.” przyznawane ze środków uczelnianego funduszu stypendialnego są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Uczelnia powołuje art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie którego wolne od podatku dochodowego są „świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki”.

Zdaniem wnioskodawcy, z powołanych wyżej przepisów wynika, że stypendia o charakterze socjalnym (oparte o podstawowe kryterium dochodowe), są wolne od podatku dochodowego. Podstawowym kryterium przyznawania Stypendium im. K. oraz Stypendium „M.” jest sytuacja materialna studenta, natomiast kolejne kryteria są kryteriami uzupełniającymi - dobre wyniki w nauce w przypadku Stypendium im. K. oraz zakwalifikowanie na wyjazd zagraniczny w przypadku Stypendium „M.”, co – w ocenie wnioskodawcy - pozwala na zastosowanie do niego art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stwierdza, że stypendia te są wolne od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest możliwość zwolnienia z opodatkowania Stypendium „M.”. W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania Stypendium im. K. wydano odrębną interpretację indywidualną.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

W myśl art. 94 ust. 1 i 7 ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2005r. Nr 164, poz. 1365 ze zm.) z budżetu państwa uczelnia publiczna otrzymuje dotacje m.in. na zadania związane z kształceniem studentów studiów stacjonarnych, uczestników stacjonarnych studiów doktoranckich i kadr naukowych oraz utrzymaniem uczelni, w tym na remonty i zadania związane z bezzwrotną pomocą materialną dla studentów w zakresie określonym w art. 173 ust. 1 oraz dla doktorantów w zakresie określonym w art. 199 ust. 1.

Z kolei zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym uczelnia może utworzyć, ze środków innych niż określone w art. 94 ust. 1 i 6, własny fundusz stypendialny na stypendia dla pracowników i studentów oraz doktorantów. Stypendia z tego funduszu mogą być przyznawane, jeżeli statut uczelni tak stanowi, niezależnie od stypendiów, o których mowa w art. 173 ust. 1 oraz w art. 199 ust. 1. W myśl art. 104 ust 2 ww. ustawy stypendia, o których mowa w ust. 1, są przyznawane studentom i doktorantom w uzgodnieniu odpowiednio z uczelnianym organem wykonawczym samorządu studenckiego wskazanym w regulaminie samorządu studenckiego lub z uczelnianym organem wykonawczym samorządu doktorantów wskazanym w regulaminie samorządu doktorantów.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż pomoc materialna o charakterze socjalnym, w postaci stypendiów przyznawana i wypłacana na podstawie przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym, finansowana ze środków własnych uczelni ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Uniwersytet ma zamiar utworzyć Stypendium „M.” w ramach uczelnianego funduszu stypendialnego. Stypendium „M.” przeznaczone będzie dla studentów zakwalifikowanych na wyjazd zagraniczny przez Uczelnianą Komisję Kwalifikacyjną ds. Wyjazdów Zagranicznych Studentów, którzy mają niski dochód. Stypendium to będzie miało na celu umożliwić skorzystanie z wyjazdu zagranicznego studentom o niskich dochodach, którzy bez dodatkowych środków nie mogliby wyjechać. Podstawowym kryterium przyznawania Stypendium „M.” będzie kryterium dochodowe określone zgodnie z przepisami art. 179 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Stypendium będzie przyznawane w oparciu o przepisy ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Wypłacone zatem na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i pochodzące ze środków własnych wnioskodawcy kwoty świadczeń pomocy materialnej dla studentów w postaci Stypendium „M.” korzystać będą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że w istocie zostaną spełnione przesłanki zawarte w treści art. 104 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dołączono dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.