Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.208.2024.8.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: W zakresie ustalenia, czy warunek przewidziany w art. 28j ust.
1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT może zostać spełniony przez Spółkę
sumarycznie przez zatrudnianie do czerwca dwóch
pracowników na pełen etat, a następnie od początku czerwca
czterech pracowników na pełen etat.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podatnik-mały podatnik
pracownik
rok-rok podatkowy
warunki
zatrudnianie (zatrudnienie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 3-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2024 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2024 r. w zakresie ustalenia, czy
    warunek przewidziany w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT może zostać spełniony
    przez Spółkę sumarycznie przez zatrudnianie do czerwca dwóch pracowników na pełen
    etat, a następnie od początku czerwca czterech pracowników na pełen etat.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, zwana dalej „Spółką”, jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka
    powstała w 2021 r. Od 1 stycznia 2023 r. Spółka jest opodatkowana ryczałtem od
    dochodów spółek, zwanym potocznie „estońskim CIT”. Zasady naliczania i rozliczania tego
    ryczałtu uregulowane zostały w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.), dalej jako „ustawa
    o CIT”. Rokiem obrachunkowym Spółki od początku jej istnienia jest rok kalendarzowy.
    Okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. jest zatem drugim rokiem podatkowym
    opodatkowanym u Spółki ryczałtem. Spółka jest małym podatnikiem w rozumieniu ustawy
    o CIT.
    Spółka od początku roku zatrudnia dwóch pracowników na pełen etat. W związku z
    rozwojem swojej działalności, Spółka planuje zatrudnić dodatkowo co najmniej dwóch
    pracowników. Dodatkowi pracownicy zostaną zatrudnieni w Spółce jednak dopiero od
    czerwca br., również w wymiarze pełnych etatów. Od czerwca do końca roku Spółka
    zamierza zatem utrzymywać co najmniej 4 miejsca pracy, w wymiarze pełnych etatów.
    Oczywiście pracownicy piastujący ww. stanowiska nie będą wspólnikami Spółki. Spółka nie
    planuje angażować żadnych współpracowników na mocy umów cywilnoprawnych.
    Spółka powzięła wątpliwości co do spełnienia warunku zatrudnienia przewidzianego dla
    podmiotów korzystających z ryczałtu. W tych okolicznościach postanowiła wystąpić z
    niniejszym wnioskiem o interpretację.

## Pytanie

Czy warunek przewidziany w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT może zostać spełniony
    przez Spółkę sumarycznie przez zatrudnianie do czerwca dwóch pracowników na pełen
    etat, a następnie od początku czerwca czterech pracowników na pełen etat?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT - jednym z warunków, który należy spełnić,
    aby można było korzystać z reżimu tzw. estońskiego CIT - pozostaje to, aby podatnik
    zatrudniał na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty,
    niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co
    najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadki gdy rokiem podatkowym jest okres
    kolejnych dwunastu miesięcy - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
    podatkowym. W ocenie Spółki nic nie stoi na przeszkodzie, aby powyższy warunek został
    spełniony sumarycznie. Przepis nie wymaga bowiem, aby każdy zatrudniony w określonym
    roku podatkowym pracownik zatrudniony na umowę o pracę przepracował 300 dni.
    Zatrudnianie dwóch pracowników na pełen etat w trakcie pięciu pierwszych miesięcy roku
    podatkowego i czterech pracowników na pełen etat w trakcie pozostałej części roku
    podatkowego zdaniem Spółki spełnia warunek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a)
    ustawy o CIT. W przeliczeniu, Spółka będzie zatrudniała 3 osoby fizyczne na 3 pełne etaty,
    łącznie przez ponad 300 dni w roku podatkowym.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 14 lutego
    2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.579.2023.1.BJ.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek -29 lipca 2024 r. wydałem interpretację indywidualną Znak:
    0111-KDIB2-1.4010.208.2024.1.AS, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 2 sierpnia 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Pismem z 2 września 2024 r. (wpływ tego samego dnia za pośrednictwem platformy
    ePUAP) wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy.
    Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z 19 listopada 2024 r. sygn. akt I
    SA/Bd 653/24 oddalił Państwa skargę.
    Wnieśli Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 15 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 163/25 uchylił
    w całości zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy oraz
    zaskarżoną interpretację indywidualną z 29 lipca 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.208.2024.1.AS.
    Data wpływu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego do Organu - 31 lipca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych
    zakresem zadanego przez Państwa pytania, przy założeniu, że pozostałe warunki
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zostały przez Państwa spełnione. Zatem
    inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie
    zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Jednocześnie jako element opisu sprawy
    niepodlegający interpretacji przyjęto, że są Państwo małym podatnikiem.
    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia m.in. następujący warunek:
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
          przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
          miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
          tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy
          innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
          udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
          związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
          dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
          ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
          lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
          finansowanych ze środków publicznych.

    Ustawodawca jako jeden z warunków możliwości korzystania z opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodów spółek wymienił w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT
    spełnienie kryterium zatrudnienia.
    Dodatkowo z art. 28j ust. 3 ustawy o CIT wynika, że:
    W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym
    opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3:
  1) lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę
    co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem,
    akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie;
  2) lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w kwocie
    stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw
    z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie umowy innej niż
    umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej, niebędącej udziałowcem, akcjonariuszem
    ani wspólnikiem tego podatnika oraz w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest
    płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych
    w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie
    z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
    publicznych.
    Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy CIT,
    Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku
        gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
      2) (uchylony)
      3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
        których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
      4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
        a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust.
          1 pkt 4-6,
        b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
          podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
        c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
          podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa
          lub jego zorganizowanej części, chyba że:
          - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
            opodatkowany ryczałtem albo
          - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
            przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
            sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa
            w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi
            składnikami majątku,
        d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
          podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu
          niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
          chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    W myśl art. 28l ust. 2 ustawy o CIT:

      W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
      ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
      podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po
      roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka powstała w 2021 r. Od 1 stycznia 2023 r. Spółka jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Rokiem obrachunkowym Spółki od
    początku jej istnienia jest rok kalendarzowy. Okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia
    2024 r. jest zatem Państwa drugim rokiem podatkowym opodatkowanym ryczałtem.
    Spółka jest małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o CIT.
    Spółka od początku roku zatrudnia dwóch pracowników w pełnym wymiarze czasu pracy.
    Od czerwca br. planują Państwo zatrudnić dodatkowo co najmniej dwóch pracowników,
    również w pełnym wymiarze czasu pracy. Od czerwca do końca roku zamierzają zatem
    Państwo utrzymywać co najmniej 4 miejsca pracy, w wymiarze pełnych etatów.
    Pracownicy piastujący ww. stanowiska nie będą wspólnikami Spółki. Spółka nie planuje
    angażować żadnych współpracowników na mocy umów cywilnoprawnych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy będąc małym podatnikiem w
    drugim roku opodatkowania ryczałtem, warunek przewidziany w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a)
    ustawy o CIT może zostać spełniony przez Spółkę sumarycznie przez zatrudnianie do
    czerwca br. dwóch pracowników na pełen etat, a następnie od początku czerwca do końca
    br. czterech pracowników na pełen etat.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 28j ust. 3 lit. a)
    ustawy o CIT, ustawodawca przewidział dla podatników będących małym podatnikiem
    jedynie w pierwszym roku podatkowym preferencje dot. warunku zatrudnienia.
    W przypadku małego podatnika, warunek dotyczący zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem,
    jeżeli mały podatnik zatrudnia co najmniej 1 osobę fizyczną w przeliczeniu na pełne etaty,
    przez okres wskazany w tym przepisie, tj. co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
    przypadku gdy rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym - przez co
    najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym. Do limitu osób zatrudnionych nie
    wlicza się udziałowców, akcjonariuszy ani wspólników tego podatnika.
    W kolejnych latach opodatkowania ryczałtem, niezbędne jest jednak spełnienie przez
    małego podatnika warunku zatrudnienia określonego przepisem art. 28j ust. 1 pkt 3
    ustawy o CIT, tj. zatrudnienia na umowę o pracę co najmniej 3 osób w przeliczeniu na
    pełne etaty, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
    przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rok podatkowy
    nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym -przez co najmniej 82% dni przypadających w
    roku podatkowym. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się udziałowców,
    akcjonariuszy ani wspólników tego podatnika. Począwszy więc od drugiego roku
    opodatkowania ryczałtem, mały podatnik zobowiązany jest już w pełni spełniać warunek
    dotyczący zatrudnienia. Dotyczy to zarówno zatrudnienia na podstawie umowy o pracę
    oraz na podstawie innej umowy.
    Odnosząc się więc do Państwa wątpliwości, dotyczących sumarycznego spełnienia przez
    Spółkę warunku przewidzianego w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT, poprzez
    zatrudnianie do czerwca br. dwóch pracowników na pełen etat, a następnie od początku
    czerwca do końca br. czterech pracowników na pełen etat, zauważyć należy, że w
    przepisie art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT wyraźnie mowa jest o zatrudnieniu na
    podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osób w przeliczeniu na pełne etaty przez okres co
    najmniej 300 dni w roku podatkowym.
    Z treści ww. przepisu wynika zatem konieczność ustalenia zatrudnienia według liczby osób
    zatrudnionych tylko według etatów, gdzie np. dwie osoby zatrudnione w wymiarze 4
    godzin dziennie to 2 x pół etatu czyli łącznie 1 etat, przez okres co najmniej 300 dni w roku
    podatkowym.

    Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że aby spełnić warunek zatrudnienia określony w
    art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT podatnik estońskiego CIT nie musi zatrudniać trzech
    osób na pełne etaty ale jak wynika z treści przepisu „co najmniej” czyli również więcej niż 3
    osoby, których łączny etat zatrudnienia w przeliczeniu da 3 pełne etaty przez okres
    wskazany w tym przepisie. Przy czym, przepis ten nie wymaga, aby każdy zatrudniony w
    określonym roku podatkowym pracownik zatrudniony na umowę o pracę przepracował
    300 dni. Jednakże łącznie zatrudnienie to musi obejmować w przeliczeniu co najmniej 3
    etaty przez 300 dni w roku podatkowym.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w przypadku zatrudniania od stycznia do
    czerwca 2024 r., tj. przez okres 152 dni w roku podatkowym (biorąc pod uwagę, że luty
    2024 r. ma 29 dni) 2 pracowników na pełen etat, a następnie od początku czerwca do
    grudnia 2024 r., tj. przez okres 214 dni w roku podatkowym 4 pracowników na pełen etat,
    spełniony zostanie warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy zauważyć, że
    interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie
    obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez
    danego podatnika. Interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa,
    więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na
    grunt innej sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Ponadto interpretacje mogą podlegać weryfikacji i ewentualnej zmianie przez Szefa KAS.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.