Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.226.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku
VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania własności
Nieruchomości na rzecz Wspólników, bowiem czynność ta nie
będzie objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spółki-spółka cywilna
wspólnik
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych przeniesienia nieruchomości z majątku spółki cywilnej do
    majątków prywatnych Wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 czerwca 2025 r.
    (wpływ 25 czerwca 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2000 roku A.A. Pesel: (...) i B.A. Pesel: (...), współwłaściciele po 50% działki o powierzchni
    401 m.kw. zabudowanej budynkiem usługowo#mieszkalnym - powierzchnia zabudowy
    384 m.kw., numer działki 1, zlokalizowanej w (...), byli współwłaścicielami prywatnymi
    wyżej wymienionej nieruchomości.
    W 2000 roku współwłaściciele A.A. i B.A. wnieśli aportem do swojej Spółki Cywilnej (...) (po
    50% udziałów), wyżej wymienioną zabudowaną nieruchomość nie odliczając podatku VAT
    od nieruchomości, ponieważ nie mogli odliczyć, gdyż posiadali nieruchomość jako osoby
    prywatne - fizyczne.
    Budynek do chwili obecnej nie został rozbudowany, dobudowany i zmodernizowany.
    Wykonywane były tylko niezbędne remonty i naprawy wynikające z konieczności
    utrzymania budynku. Przez ten okres część budynku około 5%, tzn. około 50 m.kw.
    wykorzystywana była na cele mieszkalne dla współwłaścicieli Spółki, ale większa część
    budynku około 900 m.kw, czyli 90% budynku była wynajmowana na podstawie
    wystawianych faktur VAT. Powierzchnie mieszkalne również wynajmowane były na
    podstawie umowy najmu i wystawiane były tylko faktury VAT, ponieważ Spółka jest
    płatnikiem VAT.
    Wydatki niezbędne na remonty i naprawy nie stanowiły nakładów na ulepszenia budynku i
    nie wyniosły więcej niż 30% wartości budynku z dnia wprowadzenia go do spółki. Wydatki
    te były ponoszone tylko przez Spółkę.
    Z kolei wydatki ponoszone przez najemców dokonywane z konieczności przystosowania
    powierzchni do potrzeb najemcy były ponoszone przez najemców. W umowach najmu
    Spółka zawiera również klauzulę o przywróceniu lokalu do stanu pierwotnego na koszt
    najemcy po zakończeniu umowy najmu. Wszystkie nakłady poniesione na wynajmowane
    lokale ponoszą najemcy i najemcy te nakłady rozliczają we własnych firmach.
    Nie występowały do tej pory żadne ulepszenia budynku.
    Budynek na cele mieszkaniowe wykorzystywany jest tylko przez wspólników Spółki.
    Powierzchnia ta wynosi około 50 m.kw. Pozostała część powierzchni mieszkalnej
    wykorzystywana była i jest na cele komercyjne i wystawiane są najemcom faktury VAT.
    Spółka na swoje cele wykorzystuje około 5% powierzchni tzn. około 50 m.kw. Ponadto na
    cele mieszkalne wspólników przypada około 5% powierzchni, czyli 50 m.kw. Pozostała
    część powierzchni tzn. 90% tj. około 900 m. kw. wynajmowana jest i była na podstawie
    faktur VAT.

    W tej chwili Wspólnicy Spółki Cywilnej A.A. i B.A. chcą z powrotem przenieść nieruchomość
    na własność tych samych osób fizycznych, które wprowadziły nieruchomość do Spółki
    Cywilnej Spółki Nieruchomość będzie nadal wynajmowana na podstawie faktur VAT.
    Po przeniesieniu własności na osoby prywatne, Spółka Spółki nadal będzie istniała i
    wynajmowała powierzchnie na podstawie faktur VAT. Konieczność przeniesienia własności
    spowodowana jest wiekiem i stanem zdrowia współwłaścicieli spółki. Zbliżają się oni do
    wieku emerytalnego a ponadto nieruchomość należąca do osób fizycznych nie rodzi
    żadnych komplikacji dla przyszłych spadkobierców.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawca oświadczył, że przekazanie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku
    do majątków osobistych wspólników nastąpi bezpłatnie. Spółki nie otrzyma żadnych
    pieniędzy.
    Wcześniejsze przekazanie Nieruchomości do Spółki odbyło się również bezpłatnie.
    Nieruchomość wcześniej przekazana była aportem.

## Pytanie

Czy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w naszym przypadku nie powstaje
    obowiązek zapłaty u podatku VAT od czynności wyprowadzenia budynku z majątku Spółki
    Cywilnej na majątek prywatny A.A. i B.A.? W związku z tym, chcielibyśmy się upewnić jak
    ocenia to Urząd Skarbowy.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Naszym zdaniem przeniesienie własności nieruchomości ze Spółki Cywilnej do majątku
    prywatnego A.A. i B.A., czyli na tych samych właścicieli, którzy wnieśli wcześniej ten sam
    majątek do spółki i nie rozbudowali oraz nie modernizowali nieruchomości nie rodzi
    żadnych zobowiązań podatku VAT. Wynika to z zapisów art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomość spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynność ta jest wykonywana odpłatnie.
    Ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje
    neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do
    zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że A.A. i B.A. są współwłaścicielami po 50% działki nr 1,
    zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym, do 2000 roku byli współwłaścicielami
    prywatnymi wyżej wymienionej nieruchomości. W 2000 roku współwłaściciele A.A. i B.A.
    wnieśli aportem do swojej Spółki Cywilnej Spółki (po 50% udziałów), wyżej wymienioną
    zabudowaną nieruchomość nie odliczając podatku VAT od nieruchomości, ponieważ nie
    mogli odliczyć, gdyż posiadali nieruchomość jako osoby prywatne - fizyczne. Przekazanie
    Nieruchomości do Spółki (Państwa) odbyło się bezpłatnie.
    Budynek do chwili obecnej nie został rozbudowany, dobudowany i zmodernizowany.
    Wykonywane były tylko niezbędne remonty i naprawy wynikające z konieczności
    utrzymania budynku. Przez ten okres część budynku około 5%, tzn. około 50 m.kw.
    wykorzystywana była na cele mieszkalne współwłaścicieli Spółki, ale większa część
    budynku około 900 m.kw, czyli 90% budynku była wynajmowana na podstawie
    wystawianych faktur VAT. Powierzchnie mieszkalne również wynajmowane były na
    podstawie umowy najmu i wystawiane były tylko faktury VAT, ponieważ są Państwo
    płatnikiem VAT.
    Wydatki niezbędne na remonty i naprawy nie stanowiły nakładów na ulepszenia budynku i
    nie wyniosły więcej niż 30% wartości budynku z dnia wprowadzenia go do spółki. Wydatki
    te były ponoszone tylko przez Państwa (Spółkę Spółki).
    Z kolei wydatki ponoszone przez najemców dokonywane z konieczności przystosowania
    powierzchni do potrzeb najemcy były ponoszone przez najemców. W umowach najmu
    zawierają Państwo również klauzulę o przywróceniu lokalu do stanu pierwotnego na koszt
    najemcy po zakończeniu umowy najmu. Wszystkie nakłady poniesione na wynajmowane
    lokale ponoszą najemcy i najemcy te nakłady rozliczają we własnych firmach. Nie
    występowały do tej pory żadne ulepszenia budynku.
    Budynek na cele mieszkaniowe wykorzystywany jest tylko przez wspólników Spółki
    (Państwa). Powierzchnia ta wynosi około 50 m.kw. Pozostała część powierzchni
    mieszkalnej wykorzystywana była i jest na cele komercyjne i wystawiane są najemcom
    faktury VAT.
    Chcą Państwo z powrotem przenieść nieruchomość na własność tych samych osób
    fizycznych, które wprowadziły nieruchomość do Spółki Cywilnej Spółki Przekazanie
    Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku do majątków osobistych wspólników
    nastąpi bezpłatnie. Nie otrzymają Państwo w zamian żadnych pieniędzy. Nieruchomość
    będzie nadal wynajmowana na podstawie faktur VAT.
    W odniesieniu do tak przedstawionego opisu sprawy, mają Państwo wątpliwości, czy
    przekazanie przez Spółkę Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników będzie
    stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnioną
    od podatku VAT.

    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest
    wykonywana odpłatnie
    (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów
    dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także
    wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest
    podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod
    zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Nieruchomość została wprowadzona do Spółki w
    2000 roku. W związku z nieodpłatnym przekazaniem Nieruchomości do spółki nie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż Wspólnicy
    posiadali nieruchomość jako osoby prywatne - fizyczne. Budynek do chwili obecnej nie
    został rozbudowany, dobudowany i zmodernizowany. Wykonywane były tylko niezbędne
    remonty i naprawy wynikające z konieczności utrzymania budynku. Wydatki niezbędne na
    remonty i naprawy nie stanowiły nakładów na ulepszenia budynku i nie wyniosły więcej
    niż 30% wartości budynku z dnia wprowadzenia go do spółki. Wydatki te były ponoszone
    tylko przez Państwa. Z kolei wydatki ponoszone przez najemców dokonywane z
    konieczności przystosowania powierzchni do potrzeb najemcy były ponoszone przez
    najemców. W umowach najmu zawierają Państwo klauzulę o przywróceniu lokalu do
    stanu pierwotnego na koszt najemcy po zakończeniu umowy najmu. Wszystkie nakłady
    poniesione na wynajmowane lokale ponoszą najemcy i najemcy te nakłady rozliczają we
    własnych firmach. Nie występowały do tej pory żadne ulepszenia budynku.
    Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że skoro przy nabyciu/wytworzeniu ww.
    Nieruchomości, nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie Nieruchomości z majątku Spółki na rzecz Wspólników do ich
    majątków prywatnych nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, zgodnie z
    art. 7 ust. 2 ustawy, w rezultacie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT z tytułu
    nieodpłatnego przekazania własności Nieruchomości na rzecz Wspólników, bowiem
    czynność ta nie będzie objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe. Uznali Państwo bowiem, że
    przekazanie Nieruchomości na rzecz Wspólników będzie stanowiło czynność
    opodatkowaną podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy, natomiast jak wskazano, czynność ta nie będzie w ogóle objęta
    opodatkowaniem podatkiem VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.