Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1178/13/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-02-17
Teza: Czy wobec zaistniałej potrzeby dokształcania jako manager firmy Wnioskodawczyni może zaliczyć opłatę za studia podyplomowe w koszty uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2013 r. (data wpływu: 18 listopada 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2014 r. (data wpływu: 30 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia podyplomowe – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia podyplomowe.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni od 8 lat prowadzi działalność gospodarczą świadczącą usługi fizjoterapeutyczne. Wnioskodawczyni rozszerzyła swoje usługi o dwie placówki przyjmujące pacjentów ambulatoryjnie. Ponadto Wnioskodawczyni prowadzi rehabilitacje w domu pacjenta. W przyszłości Wnioskodawczyni planuje poszerzyć zakres usług, dlatego też podjęła studia podyplomowe na kierunku „nowoczesny manager w systemie opieki zdrowotnej” w celu poszerzenia wiedzy w zakresie marketingu, PR oraz prawa pracy.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że do prowadzenia działalności gospodarczej o charakterze usług medycznych i jej rozwoju niezbędna jest wiedza z zakresu strategii działania na rynku usług medycznych, marketingu i public relations w ochronie zdrowia, zasad finansowania i rozliczania świadczeń zdrowotnych w Polsce, prawo w ochronie zdrowia, a te umiejętności pozwolą Wnioskodawczyni zdobyć studia podyplomowe „nowoczesny menager w systemie opieki zdrowotnej”. Wnioskodawczyni nie posiada środków finansowych pozwalających jej zatrudnić lub korzystać z usług menagera dlatego też, aby rozwinąć się na bardzo konkurencyjnym rynku usług medycznych, wybrała formę samokształcenia się w tej dziedzinie. Obecnie Wnioskodawczyni obsługuje pacjentów ambulatoryjnie, ale zamierza rozszerzyć swoją działalność o usługi w domu pacjenta, posiada już odpowiednią do tego celu aparaturę fizykoterapeutyczną.

Zdobycie nowego rynku usług w obecnych czasach uzależnione jest nie tylko od praktycznych umiejętności ale także od odpowiedniej strategii działania, wizerunku i promowania firmy, znajomości ustaw o zamówieniach publicznych (składanie oferty do NFZ) i prawa w ochronie zdrowia, dlatego też Wnioskodawczyni podjęła studia o tym charakterze.

Dodatkowa forma działalności w domu pacjenta wygeneruje większy przychód z prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wobec zaistniałej potrzeby dokształcania jako manager firmy Wnioskodawczyni może zaliczyć opłatę za studia podyplomowe w koszty uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, może ona zaliczyć opłatę za studia podyplomowe w koszty uzyskania przychodu, gdyż zakres materiału przedstawionego na studiach podyplomowych „nowoczesny manager w systemie opieki zdrowotnej” znacząco podniesie jej kompetencje i umożliwi – jako osobie prowadzącej działalność gospodarczą – zapoznanie się z aktualną sytuacją prawną oraz z zasadami finansowania i rozliczania świadczeń zdrowotnych, zarządzania ryzykiem w działalności podmiotów medycznych, marketingu i strategią działania na rynku medycznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej Wnioskodawcy podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

1.  pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
2.  nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  być właściwie udokumentowany.

Wydatki na dokształcanie na studiach podyplomowych nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
*   czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Zatem, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług fizjoterapeutycznych. W przyszłości Wnioskodawczyni planuje poszerzyć zakres usług i w związku z tym podjęła studia podyplomowe na kierunku „nowoczesny manager w systemie opieki zdrowotnej”. Rozszerzenie działalności pozwoli Wnioskodawczyni na wygenerowanie większego przychodu z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Na podstawie tak opisanego zdarzenia przyszłego przyjąć zatem należy, że Wnioskodawczyni podjęła studia podyplomowe w celu zwiększenia przychodu z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Wobec tego, wydatki poniesione w związku ze studiami podyplomowymi, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie istnienia takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o treść wniosku. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.