Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.560.2025.1.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w całości lub części z
    otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    inwestycji polegającej na kompleksowej rewitalizacji Parku Miejskiego „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest zarejestrowane
    pod NIP jako Miasto i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Gmina złożyła wniosek na dofinansowanie inwestycji polegającej na kompleksowej
    rewitalizacji Parku Miejskiego „(...)” w celu przywrócenia mu funkcji użytkowych.
    Po pozytywnej ocenie wniosku Gmina otrzymała dofinansowanie i podpisała umowę na
    realizację projektu inwestycyjnego w ramach działania 11.1 Rewitalizacja zdegradowanych
    obszarów miejskich w ramach Programu Fundusze Europejskie (...).
    W ramach inwestycji przewidziano prace budowalne i montażowe w obrębie
    rewitalizowanego Parku Miejskiego (...), budowę (...) i zadaszenia widowni wraz z
    utwardzeniem, zakup wyposażenia (...), montaż odnawialnych źródeł energii.
    Wydatki związane z budową dokonywane będą na podstawie faktur VAT wystawianych
    przez wykonawcę robót budowlanych, uwzględniające naliczony podatek od towarów i
    usług.
    Po zakończonej inwestycji Miasto będzie ponosiło wydatki bieżące związane z
    utrzymaniem Parku Miejskiego (...). Korzystającymi ze zrewitalizowanego Parku Miejskiego
    będą mieszkańcy Miasta oraz turyści, którzy nie będą ponosić żadnych opłat.
    Park Miejski „(...)” będzie wykorzystywany przez Miasto do czynności niepodlegających
    podatkowi VAT. Celem głównym projektu jest kompleksowe i zintegrowane
    przeciwdziałanie zdiagnozowanym problemom społecznym mieszkańców obszaru
    rewitalizacji poprzez stworzenie zaplecza organizacyjno-technicznego pozwalającego na
    włącznie społeczne, pobudzanie i rozwój oddolnych inicjatyw społeczności lokalnej
    przyczyniających się do zmiany jakościowej oraz wpływające na wzmocnienie kapitału
    społecznego.
    Urzeczywistnienie celu głównego nastąpi poprzez realizację następujących celów
    szczegółowych:
    1. Przebudowa, rozbudowa i modernizacja budynku (...) oraz zadaszenia widowni w celu
      przywrócenie funkcji użytkowych, tj. kulturalnych.
    2. Uporządkowanie i zagospodarowanie zdegradowanej przestrzeni Parku Miejskiego
      „(...)” w celu przywrócenia mu funkcji użytkowych, tj. społecznych, rekreacyjnych,
      turystycznych i gospodarczych.

    3. Rozwój usług publicznych (kulturalnych, społecznych, rekreacyjnych i turystycznych)
      dostępnych dla wszystkich bez wyjątku wpływający na poprawę zamieszkiwania na
      obszarze rewitalizacji i wyciągnięcie go ze stanu kryzysowego.
    Zarówno cel główny projektu, jak i cele szczegółowe są zgodne z założeniami programu
    (...), w szczególności celem szczegółowym Działania 11.1 Rewitalizacja zdegradowanych
    obszarów miejskich, zakładającym: wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu
    społecznemu rozwoju społecznego, gospodarczego i środowiskowego, kultury,
    dziedzictwa naturalnego, zrównoważonej turystyki i bezpieczeństwa na obszarach
    miejskich (...). Zakres rzeczowy:
    1) Przebudowa i modernizacja (...) [prace rozbiórkowe i budowlane m.in. wykonanie
      remontu ścian i termomodernizacji obiektu, modernizacja toalety oraz wymianę
      istniejącej stolarki okiennej i drzwiowej, wymiana pokrycia dachowego wraz z
      konstrukcją więźby dachowej, podłogi, schody zewn. i wewn., balustrady; zapewnienie
      dostępności dla (...)].
    2) Rozbudowa istniejącego zadaszenia widowni.
    3) Uporządkowanie i zagospodarowanie Parku miejskiego „(...)” wraz z pracami dot.
      bramy wejściowej - utworzone zostaną: główna strefa aktywnego wypoczynku oraz 4
      MOP, miejsce rekreacyjno-edukacyjne wyposażone w urządzenia rekreacyjne np. stoły
      do ping-ponga, skate park, tyrolka, ścieżka sensoryczna, urządzenia zabawowe, stoły
      biwakowe, itd. oraz małą architekturę np. ławki, kosze na śmieci, stojaki rowerowe.
    4) Budowa sanitariatu kontenerowego.
    5) Modernizacja istniejących ciągów pieszych i pieszo - jezdnych i przekształcenie ich w
      alejki utwardzone kostką betonową.
    6) Montaż nowych punktów oświetlenia wzdłuż istniejących ciągów komunikacyjnych.
    7) Montaż elementów monitoringu.
    8) Zakup wyposażenia.
    9) Montaż odnawialnych źródeł energii.
    Prace związane z uporządkowaniem i zagospodarowaniem zdegradowanej przestrzeni
    publicznej Parku Miejskiego „(...)” stanowią element zapewniający spójność i
    kompleksowość z przedsięwzięciami rewitalizacyjnymi. Polegać one będą na przywróceniu
    funkcji użytkowych zdegradowanemu obiektowi (...) stanowiącego niegdyś „serce”
    działalności kulturalnej w Mieście (...).
    Główną grupę docelową projektu stanowią mieszkańcy Miasta (...), a także przybywający
    na jego terenie turyści. Mieszkańcy upatrują korzyści dla siebie w postaci zwiększenia
    dostępu do wysokiej jakości usług kulturalnych, rekreacyjnych, zdrowotnych oraz
    społecznych.
    Wnioskodawca podkreśla raz jeszcze, że te wszystkie elementy rewitalizacji Parku
    Miejskiego będą dla mieszkańców nieodpłatne.
    Park miejski „(...)”, w tym (...) oraz place zabaw, siłownie zewnętrzne i teren wypoczynkowy
    są miejscem służącym do wypoczynku, spaceru, zabawy, aktywnej rekreacji w miejscach
    do tego przeznaczonych oraz prowadzenia zajęć edukacyjnych. Stanowią ogólne dobro
    wszystkich mieszkańców Miasta (...).

## Pytanie

Czy Miastu (...) będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości lub części podatku VAT z
    otrzymanych faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
    realizacja przedmiotowej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W opisanym wyżej stanie faktycznym Miasto (...) nie ma prawa do odliczenia w całości lub
    w części naliczonego podatku VAT znajdującego się na fakturach za wykonane roboty
    związane z rewitalizacją Parku Miejskiego „(...)” w miejscowości (...).
    Nabyte w ramach rewitalizacji towary nie są i nie będą wykorzystywane do wykonania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Jednocześnie Miasto realizując przedmiotowe zadanie, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy
    o podatku od towarów i usług nie jest podatnikiem tego podatku.
    Tym samym podatek VAT zawarty w fakturach za wykonane roboty związane z
    rewitalizacją Parku Miejskiego „(...)” będzie kosztem kwalifikowanym projektu o
    dofinansowanie, którego Miasto (...) ubiegało się w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą.
    W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności

    - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 40 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że otrzymali Państwo dofinansowanie na inwestycję polegającą na
    kompleksowej rewitalizacji Parku Miejskiego „(...)”. W ramach inwestycji przewidziano
    prace budowlane i montaż w obrębie rewitalizowanego parku, budowę (...) i zadaszenia
    widowni wraz z utwardzeniem, zakup wyposażenia (...) i montaż odnawialnych źródeł
    energii. Wydatki związane z budową dokonywane będą na podstawie faktur wystawianych
    przez wykonawcę robót budowlanych, uwzgledniające naliczony podatek od towarów i
    usług. Park będzie wykorzystywany przez Miasto do czynności niepodlegających
    podatkowi VAT. Celem głównym projektu jest kompleksowe i zintegrowane
    przeciwdziałanie problemom społecznym mieszkańców obszaru rewitalizacji poprzez
    stworzenie zaplecza organizacyjno-technicznego pozwalającego na włączenie społeczne,
    pobudzenie i rozwój oddolnych inicjatyw społeczności lokalnych przyczyniających się do
    zmiany jakościowej oraz wpływające na wzmocnienie kapitału społecznego.
    Korzystającymi z zrewitalizowanego Parku Miejskiego będą mieszkańcy miasta oraz
    turyści, którzy nie będą ponosić żadnych opłat. Wszystkie elementy Parku Miejskiego będą
    dla mieszkańców nieodpłatne i stanowić będą ogólne dobro wszystkich mieszkańców
    Miasta.
    Jak wyżej wskazano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi, które są
    opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie, związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo wskazali, nabywane
    w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT. Wszystkie elementy Parku Miejskiego będą dla
    mieszkańców i turystów nieodpłatne i stanowić będą ogólne dobro wszystkich
    mieszkańców Miasta.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w całości lub w części z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane
    z inwestycją polegającą na kompleksowej rewitalizacji Parku Miejskiego „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.

    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy
    podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.