Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.434.2025.3.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: W zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone w związku z
realizacją programów w ramach polityki CSR stanowią dla
Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art.
15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: inicjatywy-inicjatywy społeczne
koszt-koszty uzyskania przychodów
odpowiedzialność
ulga-ulga na CSR (kultura, sport, nauka)
wizerunek
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in.
    w zakresie w podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 października 2025 r.
    (wpływ 29 października 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X posiada siedzibę w (...) oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd
    Rejonowy dla (...).
    X jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych opodatkowanym na
    zasadach ogólnych oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z odpisem aktualnym z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego przedmiotem działalności gospodarczej X jest między innymi: (...)
    Kluczowe miejsce w strategii gospodarczej X zajmuje społeczna odpowiedzialność
    biznesu, która realizowana jest na polu (...), wsparcia organizacji realizujących cele
    istotne dla społeczności lokalnych, organizacji akcji proekologicznych oraz zasady
    etycznego postępowania.
    Z tego punktu widzenia, w szczególności:
    (...)
    Jeśli idzie o wsparcia organizacji realizujących cele istotne dla społeczności lokalnych
    oraz organizację akcji proekologicznych to w szczególności X jest sponsorem (...)
    Jeśli idzie o zasady etycznego postępowania to X kładzie nacisk na wysokie standardy
    etyki biznesu i zasady integrowania, które stanowią fundament działalności X. X działa
    zgodnie z najwyższymi standardami moralnymi i uczciwością, przestrzegając wszelkich
    obowiązujących przepisów prawa oraz norm etycznych. X jest transparentna w swoich
    działaniach i podejmuje wszelkie niezbędne kroki, aby zapewnić przejrzystość jej
    działalności. X regularnie informuje swoich interesariuszy o swoich postępach,
    wynikach oraz planowanych działaniach, tak aby budować zaufanie i lojalność wobec
    swojej marki. X kieruje się zasadami odpowiedzialności korporacyjnej we wszystkich
    swoich działaniach. X dąży do równowagi pomiędzy osiąganiem zysków, a
    prowadzeniem działalności społecznie i ekologicznie odpowiedzialnej, z myślą o
    długoterminowej zrównoważonej perspektywie. X stosuje skuteczne metody
    zarządzania ryzykiem, identyfikując, oceniając i kontrolując wszelkie potencjalne
    zagrożenia dla jej działalności. X stara się minimalizować ryzyko wystąpienia
    niepożądanych zdarzeń oraz szybko reagować w przypadku ich wystąpienia. X dąży do
    budowy zrównoważonego modelu biznesowego, który uwzględnia równowagę
    pomiędzy aspektami ekonomicznymi, społecznymi i środowiskowymi. Działania X są
    ukierunkowane na osiąganie długoterminowych korzyści dla wszystkich interesariuszy
    X, zachowując jednocześnie zrównoważony rozwój X. Pracownicy X stanowią największy
    kapitał, dlatego X dba o budowanie zaangażowanego, zmotywowanego i
    odpowiedzialnego zespołu. X stawia na rozwój kompetencji, współpracę oraz otwartą
    komunikację, tak aby zapewnić pracownikom satysfakcję z pracy i możliwości rozwoju
    zawodowego.
    W związku z realizacją ww. strategii w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu X
    została wyróżniona przez organizację (...)
    (...)

    Prelekcje ekologiczne w ramach akcji „B
    X organizuje spotkania edukacyjne, podczas których uczestnicy dowiadują się, jak
    prawidłowo postępować (...). Akcja wspiera odpowiedzialną konsumpcję i produkcję
    oraz buduje świadomość ekologiczną wśród mieszkańców. (...) edukacja ekologiczna
    odgrywa kluczową rolę jako główny filar działań. Celem zbiórki jest nie tylko efektywne
    zarządzanie (...), ale również budowanie świadomości proekologicznej wśród
    mieszkańców, w tym w szczególności w szkołach i przedszkolach. Dzięki innowacyjnym
    narzędziom edukacyjnym oraz zaangażowaniu lokalnych społeczności projekt promuje
    odpowiedzialność ekologiczną i zachęca do aktywnego udziału w procesie (...). X
    zaprasza placówki edukacyjne do udziału w interaktywnych prelekcjach ekologicznych,
    dostosowanych do różnych grup wiekowych - od przedszkoli po szkoły średnie. Celem
    prelekcji jest budowanie świadomości ekologicznej i zachęcanie uczniów do udziału w
    proekologicznych inicjatywach takich jak C. Uczestnicy dowiadują się, jak codzienne
    działania, w tym (...) (...), przyczyniają się do (...), oraz poznają innowacyjny system (...) - C.
    (...)
    X wspiera edukację, przekazując uczniom (...). Działanie to odpowiada na potrzeby
    lokalnych szkół, wyrównując szanse edukacyjne dzieci i młodzieży. (...) Beneficjentami
    byli maturzyści, którzy mogą wykorzystać (...) podczas egzaminu. X w realizacji praktyki
    współpracowała z lokalnymi szkołami. Inicjatywa ta pozytywnie wpłynęła na wizerunek
    firmy. Angażując się w edukację młodzieży, X umocniła swoją pozycję odpowiedzialnego
    społecznie lidera, który troszczy się o przyszłość lokalnych społeczności, a tego rodzaju
    działania budują zaufanie i pokazują, że X nie tylko koncentruje się na biznesie, ale
    także aktywnie wspiera rozwój przyszłych pokoleń.
    Gra mobilna (...).
    X stworzyła grę edukacyjną, która w przystępny sposób uczy zasad(...).
    Wniosek dotyczy inicjatyw podejmowanych przez X w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu, a konkretnie możliwości odniesienia do kosztów uzyskania
    przychodów nagród wydawanych, bądź które będą wydawane w ramach akcji
    ekologicznej „B”.
    Z tego zaś punktu widzenia należy stwierdzić, że X podjęła oraz zamierza rozszerzać
    współpracę z jednostkami samorządu terytorialnego położonymi na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w zakresie (...), w szczególności w ramach (...) w ten sposób, że
    (...) są zbierane od osób zamieszkujących obszar będący w gestii poszczególnych
    jednostek samorządu terytorialnego za pomocą sieci „C”, tj. (...).
    Ww. działania odbywają się na podstawie umów o współpracę w (...) zawieranych z
    poszczególnymi jednostkami samorządu terytorialnego. Umowy te zawierane są
    według standardowego wzoru oraz różnią się detalami wynikającymi ze specyfiki
    konkretnej transakcji gospodarczej. Kluczowe elementy ww. umów stanowią określenie
    motywów oraz celów poszczególnych stron transakcji, określenie przedmiotu umowy
    oraz określenie wynagrodzenia z tytułu realizacji przedmiotu umowy. Poniżej
    prezentujemy zapisy standardowych umów o współpracę w ww. zakresie.
    I tak, jeśli idzie o określenie motywów oraz celów poszczególnych stron transakcji to
    zostały one określone w następujący sposób: (...)
    Do chwili obecnej, jako nagrody w ramach akcji B, w zamian za zdobyte punkty w
    związku z oddaniem (...)za pomocą C, wydawane były nagrody w postaci (...). W chwili
    obecnej, X w celu propagowania idei oddawania (...)za pomocą C planuje rozszerzyć
    zakres działania akcji oraz pozyskać nowych uczestników. W powyższym celu, po
    uzgodnieniu z właściwymi jednostkami samorządu terytorialnego, (...) oraz właściwe
    przepisy regulaminu akcji „B” oraz zmienionych regulaminów akcji oraz aplikacji X
    zamierza poszerzyć spektrum nagród, które będzie mógł uzyskać uczestnik w zamian za
    zdobyte punkty w związku z oddaniem (...)za pomocą C o nagrody w postaci bonów

    promocyjnych, bonów towarowych/usługowych oraz o nagrody pieniężne.
    Każdorazowo wyboru nagrody będzie dokonywał uczestnik akcji, który uzyskał
    określoną ilość punktów.
    Zarówno bony promocyjne, jak również bony towarowe/usługowe będą emitowane w
    formie kodów elektronicznych. Bony promocyjne będą dawały prawo do zakupu
    towarów lub usług po obniżonej cenie. Bony towarowe/usługowe będą mogły być
    wymieniane na konkretne towary lub usługi. Zarówno bony promocyjne, jak również
    bony towarowe/usługowe będą emitowane zarówno przez podmioty trzecie, jak
    również przez X.
    Bony promocyjne oraz bony towarowe/usługowe emitowane przez podmioty trzecie
    będą dostarczane X przez Partnera oraz będą uprawniały do zakupu towarów/usług po
    obniżonej cenie lub do wymiany bonów na towary lub usługi w placówkach handlowych
    podmiotów trzecich, które wyemitowały takie bony. X nie będzie posiadała wiedzy czy,
    gdzie i kiedy takie bony zostaną zrealizowane.
    Bony promocyjne oraz bony towarowe/usługowe emitowane przez X będą uprawniały
    do zakupu towarów/usług po obniżonej cenie lub do wymiany bonów na towary lub
    usługi w sklepie internetowym X Funkcjonalność systemu obsługującego sklep
    internetowy X daje możliwość identyfikacji czy, gdzie i kiedy takie bony zostaną
    zrealizowane.
    Zarówno w przypadku bonów promocyjnych oraz bonów towarowych/usługowych
    emitowanych przez podmioty trzecie, jak również w przypadku bonów promocyjnych
    oraz bonów towarowych/usługowych emitowanych przez X uprawnionymi do zakupu
    towarów lub usług po preferencyjnych cenach uprawnionymi do wymiany kodów na
    towary lub usługi będą wszyscy uczestnicy akcji B, którzy znajdują się w podobnych
    okolicznościach faktycznych, tj. w szczególności zdali odpowiednią ilość (...)oraz wybrali
    tą formę nagrody. Ponadto, uprawnionymi do zakupu towarów lub usług po
    preferencyjnych cenach, jak również uprawnionymi do wymiany kodów na towary lub
    usługi będą również inne osoby, które wzięły udział w innych podobnych akcjach i/lub
    które otrzymały kody w innych podobnych okolicznościach faktycznych.
    Zarówno bony promocyjne oraz bony towarowe/usługowe emitowane przez podmioty
    trzecie, jak również bony promocyjne oraz bony towarowe/usługowe emitowane przez
    X będą posiadały okres ważności oraz nie będą mogły być przedmiotem obrotu, tj. w
    szczególności regulamin akcji będzie zastrzegał, że zarówno bony promocyjne, jak
    również bony towarowe/usługowe winny być wykorzystane w okresie ważności
    wyłącznie przez uczestnika akcji.
    W związku z nabyciem bonów promocyjnych oraz bonów towarowych/usługowych od
    Partnera, X będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz Partnera stosownego
    wynagrodzenia na podstawie właściwego dowodu księgowego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    1. Akcja B ma na celu reklamę/promocję X na lokalnych rynkach. Akcja B kreuje pozytywny
      wizerunek X jako podmiotu zaangażowanego oraz odpowiedzialnego społecznie, w
      szczególności w zakresie (...).
    2. Akcja B w swojej istocie ma doprowadzić do zwiększenia zainteresowania (...), co w
      konsekwencji może mieć wpływ na decyzje poszczególnych jednostek samorządu
      terytorialnego w przedmiocie zwiększenia liczby C na swoim terytorium, jak również
      na decyzje innych jednostek samorządu terytorialnego, które do tej pory nie podjęły
      decyzji w przedmiocie odbioru (...)za pomocą C. Z tego zaś punktu widzenia, należy
      podkreślić, że wynagrodzenie X zależne jest od ilości C zamówionych przez konkretną
      jednostkę samorządu terytorialnego oraz ma charakter wynagrodzenia miesięcznego.
      X ma na celu zwiększenie ilości C, a w konsekwencji zwiększenie ilości pozyskania (...)

      w ten sposób. Powyższe zaś przekłada się oraz będzie przekładać się na przychody X
      od właściwych jednostek samorządu terytorialnego oraz z tytułu odsprzedaży, bądź
      ewentualnego przetwarzania (...).
    3. Działania podejmowane przez X w ramach Społecznej Odpowiedzialności Biznesu (CSR)
      są kierowane do kontrahentów, klientów, odbiorców X Akcja B w szczególności
      dotyczy jednostek samorządu terytorialnego do których zadań własnych należy w
      szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie (...). Akcja B
      uwzględnia potrzeby społeczności lokalnych tj. osób mieszkających na terytorium
      właściwych jednostek samorządu terytorialnego, na których X prowadzi działalność
      gospodarczą.
    4. Wydatki ponoszone przez X w ramach Społecznej Odpowiedzialności Biznesu (CSR) mają
      na celu reklamę/promocję X Dzięki działaniom podejmowanym w ich ramach X jest
      rozpoznawalna na lokalnych rynkach jako podmiot zaangażowany oraz
      odpowiedzialny społecznie, w szczególności w zakresie (...). Korzyści jakie w związku z
      powyższym osiąga X związane są z reklamą/promocją jej marki, logo oraz
      innowacyjnego produktu jakim są C. X podejmowanymi działaniami zamierza
      doprowadzić do zwiększenia ilości C posiadanych przez jednostki samorządu
      terytorialnego, z którymi już została nawiązana współpraca, jak również do
      wprowadzenia C na obszarze jednostek samorządu terytorialnego, z którymi taka
      współpraca do tej pory nie została podjęta. A zatem, oprócz przychodów z tytułu
      obecnie realizowanych umów o współpracę X liczy na ich powiększenie w związku ze
      zmianą dotychczasowych umów poprzez zwiększenie ilości C oraz poprzez zawarcie
      nowych umów o współpracę z kolejnymi jednostkami samorządu terytorialnego.
      Niezależnie od przychodów z tytułu umów o współpracę w zakresie (...) należy
      przypomnieć, iż (...).
    5. Realizacja działań w ramach Społecznej Odpowiedzialności Biznesu (CSR) wpływa na
      wzrost konkurencyjności X Klienci X w procesie wyboru kontrahentów uwzględniają
      standardy związane ze Społeczną Odpowiedzialnością Biznesu (CSR). Także pracownicy
      /współpracownicy X oczekują deklaracji X związanych z odpowiedzialnością społeczną
      w tym w zakresie (...). Niewykluczone, że gdyby nie podejmowane inicjatywy w tym
      zakresie X mogłaby nie być w stanie nawiązać relacji biznesowych z poszczególnymi
      klientami, jak również stosunku pracy/współpracy z pracownikami
      /współpracownikami. Wprowadzenie innowacyjnego produktu jakim są C przyczyniło
      się także do zwiększonego zainteresowanie tą formą oddawania (...). Powyższe
      działania mogą mieć wpływ również na otoczenie konkurencyjne, które poprzez
      działania podejmowane przez X będzie starało się wprowadzać nowe innowacyjne
      rozwiązania.
    6. Logo X jest umieszczane na stronie internetowej, w kanałach social media (m.in. (...) itp.)
      w komunikatach dotyczących akcji (...), jak również autach przeznaczonych do obsługi
      C.
    7. Odnośnie związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych przez X wydatków
      związanych z realizacją akcji B z obszaru Społecznej Odpowiedzialności Biznesu (CSR) z
      powstaniem przychodów X lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
      przychodów należy wskazać co następuje. X, oprócz przychodów z tytułu obecnie
      realizowanych umów o współpracę liczy na ich powiększenie w związku ze zmianą
      dotychczasowych umów poprzez zwiększenie ilości C oraz poprzez zawarcie nowych
      umów o współpracę z kolejnymi jednostkami samorządu terytorialnego. Niezależnie
      od przychodów z tytułu umów o współpracę w zakresie (...) należy również wskazać, iż

      (...). Co za tym idzie, akcja B będzie wpływała również na zwiększenie przychodów z
      tego tytułu.
    8. Wydatki związane z realizacją akcji B są ponoszone i będą ponoszone ze środków
      finansowych X i nie zostały oraz nie zostaną w żaden sposób zwrócone.
    9. Wydatki związane z realizacją akcji B są oraz będą właściwie udokumentowane zgodnie
      z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa w szczególności wydatki na zakup
      towarów i usług objętych ww. akcją będą dokumentowane fakturami VAT
      wystawianymi na podstawie zawartych umów.
    10. Osoby chcące skorzystać z akcji B są obowiązane do wykonania następujących
      czynności: (...).
    11. Co prawda X od uczestników akcji B nie będzie pobierała żadnych opłat. Jednakże w
      związku z realizacją akcji B X, będzie osiągała przychody z tytułu obecnie
      realizowanych umów o współpracę z jednostkami samorządu terytorialnego oraz liczy
      na ich powiększenie w związku ze zmianą dotychczasowych umów poprzez
      zwiększenie ilości C oraz poprzez zawarcie nowych umów o współpracę z kolejnymi
      jednostkami samorządu terytorialnego. Niezależnie od przychodów z tytułu umów o
      współpracę w zakresie (...) należy zaznaczyć, iż (...) obecnie jest odsprzedawany przez
      X, a w przyszłości w całości albo w części będzie przerabiany we własnym zakresie
      przez X przez innowacyjną niskoemisyjną instalację (...).
    12. Wydatki ponoszone przez X w związku z realizacją akcji B nie są i nie będą wydatkami o
      charakterze reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia
      15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      278 z późn. zm.).
    13. Osoby uzyskujące świadczenia od X w związku z realizacją akcji B nie uzyskują i nie
      będą uzyskiwać przedmiotowych świadczeń w związku
      z prowadzoną przez te osoby działalnością gospodarczą.
    14. Osoby uzyskujące świadczenia od X w ramach akcji B nie uzyskują tych świadczeń w
      związku ze stosunkiem pracy lub stosunkiem cywilnoprawnym z X Jednakże, aby
      przystąpić do akcji B i być uprawnionym do otrzymania ewentualnych nagród należy
      zaakceptować regulamin akcji.
    15. W przypadku akcji B nie mamy do czynienia i nie będziemy mieli do czynienia z
      konkursem.
    16. W zależności od liczby punktów zgromadzonych przez uczestnika akcji B, które
      podlegają wymianie na nagrody, wartość świadczenia w niektórych przypadkach może
      przekraczać kwotę (...) zł, a w innych przypadkach nie przekraczać ww. kwoty. Skutki
      podatkowe wywodzone w tym zakresie przez X w zależności od wysokości kwoty
      zostały przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia (...) r.
    17. Akcja B ma na celu reklamę/promocję X na lokalnych rynkach. Akcja B kreuje
      pozytywny wizerunek X jako podmiotu zaangażowanego oraz odpowiedzialnego
      społecznie, w szczególności w zakresie (...). Dzięki akcji B nazwa, logo oraz marka X jest
      bardziej rozpoznawalna oraz zyskuje popularność wśród lokalnej społeczności.
      Niezależnie od powyższego X podejmowanymi działaniami zamierza doprowadzić do
      zwiększenia ilości C posiadanych przez jednostki samorządu terytorialnego, z którymi
      już została nawiązana współpraca, jak również do wprowadzenia C na obszarze
      jednostek samorządu terytorialnego, z którymi taka współpraca do tej pory nie została
      podjęta.
    18. Osoby uzyskujące świadczenia od X w związku z uczestnictwem w akcji B uzyskują je
      nieodpłatnie. Osoby te nie są zobowiązane do żadnego świadczenia wzajemnego w

      szczególności osoby te mają dobrowolność przystąpienia do akcji, a (...) nie
      przedstawia dla nich żadnej wartości ekonomicznej. Natomiast, jeśli idzie o
      wynagrodzenie otrzymywane przez X od poszczególnych jednostek samorządu
      terytorialnego to nie jest ono związane z wydaniem świadczeń w ramach akcji B na
      rzecz uczestników akcji, ale zależy od ilości C znajdujących się na obszarze konkretnej
      jednostki samorządu terytorialnego.
    19. Finalnie na rzecz osób uzyskujących świadczenia przedmiotowych świadczeń dokonuje
      technicznie X. X nabywa nagrody w postaci (...), bonów promocyjnych oraz bonów
      towarowych/usługowych emitowanych przez podmioty trzecie, nagrody w postaci
      towarów lub usług wydawanych w zamian za bony towarowe/usługowe emitowane
      przez X oraz ponosi koszt nagród pieniężnych, które są przyznawane w ramach akcji B
      w zamian za zdobyte punkty w związku z oddaniem (...) za pomocą C. Ciężar
      ekonomiczny ww. ponoszony jest przez X Wymiana zebranych punktów na nagrody
      odbywa się w aplikacji mobilnej C. Nagrody będą wydawane w miejscu określonym
      przez X (szczegóły zostaną zamieszczone na stronie internetowej (...)) lub wysyłane
      kurierem.
    Pytania
    1) Czy koszty nabycia nagród w postaci (...) przyznawanych w ramach akcji B w zamian za
      zdobyte punkty w związku z oddaniem (...) za pomocą C stanowią koszty uzyskania
      przychodów po stronie X? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2) Czy koszty nabycia nagród w postaci bonów promocyjnych emitowanych przez
      podmioty trzecie oraz przyznawanych w ramach akcji B w zamian za zdobyte punkty
      w związku z oddaniem (...) za pomocą C będą stanowić koszty uzyskania przychodów
      po stronie X? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    3) Czy koszty nabycia nagród w postaci bonów towarowych/usługowych emitowanych
      przez podmioty trzecie oraz przyznawanych w ramach akcji B w zamian za zdobyte
      punkty w związku z oddaniem (...) za pomocą C będą stanowić koszty uzyskania
      przychodów po stronie X? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    4) Czy koszty nabycia towarów lub usług wydawanych w zamian za bony towarowe
      /usługowe emitowane przez X oraz przyznawanych jako nagrody w ramach akcji B w
      zamian za zdobyte punkty w związku z oddaniem (...) za pomocą C będą stanowić
      koszty uzyskania przychodów po stronie X? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    5) Czy koszty nagród pieniężnych przyznawanych w ramach akcji B w zamian za zdobyte
      punkty w związku z oddaniem (...) za pomocą C będą stanowić koszty uzyskania
      przychodów po stronie X? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
    6) Czy koszty, o których mowa w pkt 1 - 5 stanowią/będą stanowić koszty bezpośrednio
      związane z przychodem? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)
    7) Czy koszty, o których mowa w pkt 1 - 5 stanowią/będą stanowić koszty pośrednio
      związane z przychodem? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    X stoi na stanowisku, że koszty nabycia nagród w postaci (...) przyznawanych w ramach
    akcji B w zamian za dobyte punkty w związku z oddaniem (...) za pomocą C stanowią
    koszty uzyskania przychodów, albowiem są one ponoszone w celu osiągnięcia
    przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, dalej zwana: „Ustawą o
    podatku dochodowym od osób prawnych” i/lub „UoCIT”) oraz stanowią koszty ponoszone
    w ramach inicjatyw podejmowanych w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, a
    zatem nie będą do nich miały zastosowania wyłączenia z kategorii kosztów uzyskania
    przychodów, o których jest mowa w art. 16 ust. 1 UoCIT, a w szczególności art. 16 ust. 1

    pkt 14 UoCIT dotyczący darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 UoCIT
    dotyczący kosztów reprezentacji.
    Ad 2 i 3.
    X stoi na stanowisku, że koszty nabycia nagród w postaci bonów promocyjnych oraz
    bonów towarowych/usługowych emitowanych przez podmioty trzecie, które mają być
    przyznawane w ramach akcji B w zamian za zdobyte punkty w związku z oddaniem (...) za
    pomocą C będą stanowić koszty uzyskania przychodów, albowiem będą one ponoszone w
    celu osiągnięcia przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 UoCIT oraz będą stanowić koszty
    ponoszone w ramach inicjatyw podejmowanych w zakresie społecznej odpowiedzialności
    biznesu, a zatem nie będą do nich miały zastosowania wyłączenia z kategorii kosztów
    uzyskania przychodów, o których jest mowa w art. 16 ust. 1 UoCIT, a w szczególności art.
    16 ust. 1 pkt 14 UoCIT dotyczący darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju oraz art. 16 ust. 1 pkt
    28 UoCIT dotyczący kosztów reprezentacji.
    Ad 4.
    X stoi na stanowisku, że koszty nabycia towarów lub usług wydawanych w zamian za bony
    towarowe/usługowe emitowane przez X oraz przyznawanych jako nagrody w ramach akcji
    B w zamian za zdobyte punkty w związku z oddaniem (...) za pomocą C będą stanowić
    koszty uzyskania przychodów po stronie X, albowiem będą one ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 UoCIT oraz będą stanowić koszty
    ponoszone w ramach inicjatyw podejmowanych w zakresie społecznej odpowiedzialności
    biznesu, a zatem nie będą do nich miały zastosowania wyłączenia z kategorii kosztów
    uzyskania przychodów, o których jest mowa w art. 16 ust. 1 UoCIT, a w szczególności art.
    16 ust. 1 pkt 14 UoCIT dotyczący darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju oraz art. 16 ust. 1 pkt
    28 UoCIT dotyczący kosztów reprezentacji.
    Ad 5.
    X stoi na stanowisku, że koszty nagród pieniężnych, które mają być przyznawane w
    ramach akcji B w zamian za zdobyte punkty w związku z oddaniem (...) za pomocą C będą
    stanowić koszty uzyskania przychodów, albowiem będą one ponoszone w celu osiągnięcia
    przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 UoCIT oraz będą stanowić koszty ponoszone w
    ramach inicjatyw podejmowanych w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, a
    zatem nie będą do nich miały zastosowania wyłączenia z kategorii kosztów uzyskania
    przychodów, o których jest mowa w art. 16 ust. 1 UoCIT, a w szczególności art. 16 ust. 1
    pkt 14 UoCIT dotyczący darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 UoCIT
    dotyczący kosztów reprezentacji.
    Ad 6 i 7.
    X stoi na stanowisku, że koszty, o których mowa w pkt 1 - 5 nie są bezpośrednio związane
    z przychodami uzyskiwanymi przez X na podstawie umów o współpracę w zakresie (...), ani
    z jakimikolwiek innymi przychodami i w związku z powyższym nie będą stanowiły kosztów
    bezpośrednio związanych z przychodem, ale koszty inne niż bezpośrednio związane z
    przychodem, tj. tzw. koszty pośrednio związane z przychodem.
    Uzasadnienie stanowiska w sprawie.
    Analizując wyżej opisany stan faktyczny [winno być: stan faktyczny/zdarzenie przyszłe -
    przyp. organu] z punktu widzenia właściwych przepisów prawa, tj. ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych pod kątem możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów X nagród wydawanych w ramach akcji B w pierwszej kolejności należy
    stwierdzić, że wydanie nagród w ramach akcji B jest realizacją jednego z obowiązków
    wynikających z poszczególnych umów o współpracę zawieranych z konkretnymi
    jednostkami samorządu terytorialnego, któremu odpowiada wynagrodzenie przysługujące
    X z tytułu realizacji takich umów, a ponadto wszystkie działania podejmowane przez X w

    ramach realizacji poszczególnych umów o współpracę, a w szczególności wydanie nagród
    w ramach akcji B winny być interpretowane w kontekście działań podejmowanych w
    ramach tzw. społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR).
    Z tego punktu widzenia należy stwierdzić, że ogólna definicja kosztów uzyskania
    przychodów znajduje się w art. 15 ust. 1 UoCIT. Zgodnie z tym przepisem, koszty
    uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UoCIT. W praktyce
    koszty uzyskania przychodów dzieli się na koszty bezpośrednio oraz pośrednio związane z
    przychodami. I tak, koszty bezpośrednio związane z przychodami to koszty, które są
    związane z konkretnym przychodem, natomiast jeśli idzie o koszty pośrednio związane z
    przychodami to koszty, które dotyczą funkcjonowania jednostki jako całości. Koszty
    bezpośrednio związane z przychodami co do zasady stanowią koszty uzyskania
    przychodów w roku podatkowym, w którym został rozpoznany odpowiadający im
    przychód, natomiast koszty pośrednio związane z przychodami, co do zasady, stanowią
    koszty uzyskania przychodów jednorazowo w momencie ich poniesienia. Zarówno koszty
    bezpośrednio związane z przychodami, jak również koszty pośrednio związane z
    przychodami winny być racjonalne z punktu widzenia prowadzonej działalności
    gospodarczej oraz należycie udokumentowane.
    Przekładając powyższe na ustalony stan faktyczny [winno być: stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe - przyp. organu] należy stwierdzić, że obowiązek wydania nagród wydawanych w
    ramach akcji B czy to w postaci (...), czy to w postaci bonów promocyjnych oraz bonów
    towarowych/usługowych emitowanych przez podmioty trzecie czy to w postaci towarów
    lub usług wydawanych w związku z wymianą bonów towarowych/usługowych
    emitowanych przez X, czy wreszcie w postaci nagród pieniężnych wynika z poszczególnych
    umów o współpracę zawieranych z konkretnymi jednostkami samorządu terytorialnego. Z
    tego punktu widzenia, patrz w szczególności § 1 ust. 2 standardowej umowy o współpracy,
    który jako jeden z elementów przedmiotu umowy wskazuje, obowiązek przeprowadzenia
    razem z jednostką samorządu terytorialnego akcji B odbywającej się minimum raz w roku.
    W ramach akcji B mieszkaniec z terenu jednostki samorządu terytorialnego za oddany do
    odzysku (...) otrzyma punkty wymienialne na nagrody ((...) uzgodnione z jednostką
    samorządu terytorialnego). Z tego punktu widzenia należy również stwierdzić, że katalog
    możliwych nagród wydawanych w ramach akcji B jest katalogiem otwartym, albowiem
    oprócz nagród wydawanych w postaci (...) mogą to być również inne uzgodnione nagrody
    z właściwą jednostką samorządu terytorialnego. A zatem, nie ma przeszkód prawnych aby
    były to również bony promocyjne, bony towarowe/usługowe albo nagrody pieniężne. Z
    drugiej strony, należy również stwierdzić, że obowiązek organizacji akcji B, a w jej ramach
    wydania nagród opisanych jak wyżej oprócz innych obowiązków wynikających z
    poszczególnych umów o współpracę jest ściśle związany z wynagrodzeniem
    przysługującym X na podstawie takich umów. Z tego punktu widzenia w szczególności
    należy zwrócić uwagę na § 4 ust. 1 standardowej umowy o współpracę, zgodnie z którym,
    z tytułu realizacji przedmiotowej umowy jednostka samorządu terytorialnego zapłaci X
    wynagrodzenie w wysokości (...) złotych netto miesięcznie za każdy C. Łączne miesięczne
    wynagrodzenie X wyniesie (...) złotych netto. Wynagrodzenie należne X zostanie
    powiększone o obowiązującą w momencie wystawienia faktury VAT stawkę podatku VAT.
    Jak zauważono wyżej obowiązek wydania nagród w ramach akcji B objęty jest również
    przedmiotem standardowej umowy o współpracę. Można wręcz stwierdzić, że
    niewykonanie tego obowiązku mogłoby stanowić niewykonanie albo nienależyte
    wykonanie umowy o współpracę skutkujące odpowiedzialnością X na zasadzie opisanej w
    art. 471 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z
    późn. zm., dalej zwana: „Kodeks cywilny” i/lub „KC”). A zatem, wynagrodzenie należne X z
    tytułu realizacji takiej umowy dotyczy również wypełnienia obowiązku organizacji akcji B, a
    w jej ramach obowiązku wydania nagród uczestnikom tej akcji. Konsekwentnie, należy
    stwierdzić, że koszty ponoszone przez X na zakup nagród rzeczowych czy to w postaci (...),
    czy to w postaci bonów promocyjnych oraz bonów towarowych/usługowych emitowanych

    przez podmioty trzecie czy to w postaci towarów lub usług wydawanych w związku z
    wymianą bonów towarowych/usługowych emitowanych przez X, czy wreszcie koszty w
    postaci nagród pieniężnych są i/lub będą ponoszone w celu uzyskania przychodów
    wynikających z poszczególnych umów o współpracę.
    Niezależnie od powyższego, należy stwierdzić również, iż wydawanie nagród rzeczowych w
    postaci bonów promocyjnych, bonów towarowych/usługowych oraz nagród pieniężnych w
    zamian za oddawanie (...) za pomocą C w swojej istocie ma doprowadzić do zwiększonego
    zainteresowanie tą formą oddawania (...), co w konsekwencji może mieć wpływ na decyzje
    poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego w przedmiocie zwiększenia liczby C
    na swoim terytorium, jak również na decyzje innych jednostek samorządu terytorialnego,
    które do tej pory nie podjęły decyzji w przedmiocie odbioru (...) za pomocą C.
    Z tego punktu widzenia pragniemy dodać również, że (...) obecnie jest odsprzedawany
    przez X, a w przyszłości w całości albo w części będzie przerabiany we własnym zakresie
    przez X przez innowacyjną niskoemisyjną instalację (...), której budowę ma w planach X
    W związku z powyższym, zarówno wydawanie nagród rzeczowych czy to w postaci (...), czy
    to w postaci bonów promocyjnych oraz bonów towarowych/usługowych emitowanych
    przez podmioty trzecie czy to w postaci towarów lub usług wydawanych w związku z
    wymianą bonów towarowych/usługowych emitowanych przez X, czy wreszcie nagród
    pieniężnych, oprócz zwiększonych przychodów z tytułu poszczególnych umów o
    współpracę w zakresie (...) może mieć wpływ również na przychody z tytułu sprzedaży (...) i
    /lub po wybudowaniu instalacji odzysku (...) z tytułu ich odzysku. Konsekwentnie, należy
    stwierdzić, że koszty nagród rzeczowych czy to w postaci (...), czy to w postaci bonów
    promocyjnych oraz bonów towarowych/usługowych emitowanych przez podmioty trzecie
    czy to w postaci towarów lub usług wydawanych w związku z wymianą bonów towarowych
    /usługowych emitowanych przez X, czy wreszcie koszty nagród pieniężnych wydawanych
    w ramach akcji B w realiach opisanych jak wyżej są ponoszone w celu uzyskania
    przychodów i jako takie na zasadzie art. 15 ust. 1 UoCIT winny stanowić koszty uzyskania
    przychodów.
    Podobnie również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (dalej zwany: DKIS) z dnia (...).
    „(...)”
    Przechodząc zaś do zagadnienia klasyfikacji tego typu kosztów do kosztów bezpośrednich
    albo do kosztów pośrednich należy stwierdzić, że wynagrodzenie X jest zależne od ilości C
    zamówionych przez konkretną jednostkę samorządu terytorialnego oraz ma charakter
    wynagrodzenia miesięcznego. Z tego punktu widzenia, patrz w szczególności § 4 ust. 1
    standardowej umowy o współpracę, zgodnie z którym, z tytułu realizacji przedmiotowej
    umowy jednostka samorządu terytorialnego zapłaci X wynagrodzenie w wysokości (...)
    złotych netto miesięcznie za każdy C. Łączne miesięczne wynagrodzenie X wyniesie (...)
    złotych netto. Wynagrodzenie należne X zostanie powiększone o obowiązującą w
    momencie wystawienia faktury VAT stawkę podatku VAT. Natomiast, obowiązek
    organizacji akcji B nie odnosi się ściśle do ilości C zamówionych przez konkretną jednostkę
    samorządu terytorialnego oraz nie jest ściśle powiązany z poszczególnymi miesiącami, za
    które jest lub będzie należne wynagrodzenie. W szczególności, zgodnie z § 1 ust. 2
    standardowej umowy o współpracy, przeprowadzenie razem z jednostką samorządu
    terytorialnego akcji B ma mieć miejsce minimum raz w roku. W ramach akcji B
    mieszkaniec z terenu jednostki samorządu terytorialnego za oddany do odzysku (...)
    otrzyma punkty wymienialne na nagrody ((...) uzgodnione z jednostką samorządu
    terytorialnego).
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że o ile koszty nagród wydawanych w ramach
    akcji B będą stanowiły koszty uzyskania przychodów to nie będą to koszty bezpośrednio
    związane z przychodami, ale koszty pośrednio związane z przychodami stanowiące koszt

    uzyskania przychodów w oparciu o art. 15 ust. 4d UoCIT, tj. co do zasady jednorazowo w
    momencie ich poniesienia.
    Podobnie również interpretacja indywidualna DKIS z dnia 31 marca 2023 r., znak: 0114-
    KDIP2-3.4010.36.2019.11.S/SP. „(...) Program Partnerstwa został zdefiniowany w Umowie
    współpracy jako program edukacyjny, organizowany przez C., mający na celu aktywizację
    przedsiębiorców do działań w zakresie odpowiedzialnego biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR). (...) Zatem, działania Spółki komandytowej, w której są Państwo
    komplementariuszem w obszarze CSR spełniają wymogi art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i mogą
    stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponadto, nie znajdą się one również w
    negatywnym katalogu art. 16 ustawy. Poniesione koszty nie przekładają się wprost na
    osiągnięcie konkretnych przychodów, zatem stanowią one koszty inne niż bezpośrednio
    związane z przychodami (koszty pośrednie). Koszty pośrednie potrąca się, co do zasady, w
    roku poniesienia. Jeżeli jednak dotyczą one okresu dłuższego niż 1 rok, rozlicza się je
    proporcjonalnie. O tym jednak, czy w istocie dany wydatek z uwagi na swój charakter nie
    może zostać przyporządkowany do długości okresu, którego dotyczy, decydować będą
    przepisy prawa podatkowego, a nie sposób jego księgowania na potrzeby prawa
    bilansowego. (...).”
    Z punktu widzenia zagadnienia objętego wnioskiem należy stwierdzić również, iż w
    przypadku omawianej sprawy nie znajdą zastosowania wyłączenia z kategorii kosztów
    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 UoCIT, a w szczególności art. 16
    ust. 1 pkt 14 UoCIT dedykowany darowiznom oraz ofiarą wszelkiego rodzaju oraz art. 16
    ust. 1 pkt 28 UoCIT dedykowany reprezentacji, albowiem działania podejmowane przez X
    w ramach akcji B mają na celu zachęcenie do oddawania (...) za pomocą C stanowiących
    własność X, za pomocą których bezpośrednio oraz pośrednio realizuje ona swój przychód
    oraz propagowanie postaw ekologicznych, która to z kolei działalność mieści się w
    szerokim katalogu działań podejmowanych w ramach społecznej odpowiedzialności
    biznesu.
    Z tego punktu widzenia należy stwierdzić, że definicja kosztów ponoszonych w ramach
    społecznej odpowiedzialności biznesu była przedmiotem licznych interpretacji organów
    podatkowych pod kątem możliwości zaliczenia tego typu kosztów do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Z tego punktu widzenia patrz przykładowo interpretacja indywidualna DKIS z dnia 16
    kwietnia 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.76.2025.2.MBD, zgodnie z którą:
    „(...) Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność
    organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i
    środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które: przyczynia się do
    zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa; bierze pod uwagę
    oczekiwania interesariuszy; jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z
    międzynarodowymi normami zachowania; jest spójne z organizacją i praktykowane w jej
    relacjach. Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą
    przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w

    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach.
    Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które
    podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie
    art. 15 ust. 1 updop. (...).”
    W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w konkretnym przypadku będziemy mieli do
    czynienia z kosztami poniesionymi w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu, gdy
    wynikają one z przyjętej strategii oraz planu działania zakładającego dokonywanie
    inicjatyw między innymi w takich obszarach jak (...). Strategia oraz plan działania winien
    być dobrowolnie przyjęty przez organizację oraz realnie stosowany. Innymi słowy nie
    mogą to być działania ad hoc podejmowane pod wpływem chwili. Dokonywane wydatki
    powinny uwzględniać potrzeby interesariuszy stanowiących otoczenie organizacji, tj.
    między innymi potrzeby społeczności lokalnych, na których organizacja prowadzi
    działalność. Skutkiem dokonywanych inicjatyw, a w jej ramach ponoszonych wydatków
    winno być kreowanie pozytywnej reputacji organizacji jako podmiotu zaangażowanego
    społecznie, co z kolei będzie miało wpływ między innymi na konkurencyjność danej
    organizacji, a w konsekwencji osiągane przychody. Z tego punktu widzenia, istotne
    znaczenie ma również odpowiednia polityka informacyjna w przedmiocie dokonywanych
    inicjatyw oraz ponoszonych wydatków.
    Przekładając powyższe na ustalony stan faktyczny [winno być: stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego - przyp. organu] należy stwierdzić, że wydatki ponoszone/bądź
    planowane do poniesienia w ramach akcji „B” spełniają ww. kryteria do uznania ich jako
    kosztów ponoszonych w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu.
    Z tego punktu widzenia, w szczególności należy nadmienić, że X jest podmiotem, który w
    oparciu o dobrowolnie przyjętą strategię od dłuższego czasu w sposób systematyczny
    dokonuje inicjatyw na cele społeczne mające istotne znaczenie z punktu widzenia
    społeczności lokalnych, w których X prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności na
    cele zgodne z przedmiotem działalności gospodarczej X, tj. na cele w zakresie (...).
    Strategia ta została szczegółowo opisana w części niniejszego wniosku dedykowanej
    opisowi stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W tym miejscu chcemy tylko
    przypomnieć, że jeśli idzie o kwestię (...) to X wyznaje zasadę odpowiedzialnego podejścia
    do zarządzania (...). X stawia na zrównoważone praktyki unieszkodliwiania (...), które
    minimalizują negatywny wpływ na środowisko. Procesy X są stale monitorowane i
    doskonalone, aby zapewnić maksymalną efektywność i minimalizować emisję szkodliwych
    substancji. X inwestuje w nowoczesne technologie i innowacyjne rozwiązania, które
    pozwalają skutecznie przetwarzać (...). Dzięki tym działaniom X ogranicza ilość (...), co
    przyczynia się do zmniejszenia obciążenia środowiska. Działania X mają na celu
    ograniczenie emisji gazów cieplarnianych oraz zużycia surowców naturalnych. X stosuje
    nowoczesne metody unieszkodliwiania (...), które są efektywne zarówno z punktu
    widzenia (...), jak również ekonomiczne. X regularnie monitoruje działania środowiskowe
    oraz prowadzi raportowanie wyników. Dzięki takiemu podejściu X jest w stanie śledzić
    postęp w dziedzinie (...) i podejmować dalsze działania mające na celu poprawę
    stosowanych praktyk. W powyższym zakresie X jest zaangażowana w dialog z lokalnymi
    społecznościami, które są bezpośrednio dotknięte działalnością X X oraz społeczności
    lokalne wspólnie poszukują rozwiązań mających na celu minimalizację negatywnego
    wpływu działalności X na (...) oraz promują edukację ekologiczną wśród lokalnej
    społeczności. X ciągle poszukuje nowych, bardziej ekologicznych metod unieszkodliwiania
    (...) oraz działań, które przyczynią się do poprawy stanu środowiska. Z tego punktu
    widzenia, w szczególności należy zwrócić uwagę na projekt „(...)” oraz „C”. X realizuje
    również proekologiczne inicjatywy, takie jak akcja „A”, które mają na celu promowanie
    świadomego postępowania z (...) oraz dbałość o środowisko naturalne. X regularnie
    informuje swoich interesariuszy o swoich postępach, wynikach oraz planowanych
    działaniach, tak aby budować zaufanie i lojalność wobec swojej marki. X dąży do
    równowagi pomiędzy osiąganiem zysków, a prowadzeniem działalności społecznie i

    ekologicznie odpowiedzialnej, z myślą o długoterminowej zrównoważonej perspektywie. X
    dąży do budowy zrównoważonego modelu biznesowego, który uwzględnia równowagę
    pomiędzy aspektami ekonomicznymi, społecznymi i środowiskowymi. Działania X są
    ukierunkowane na osiąganie długoterminowych korzyści dla wszystkich interesariuszy X,
    zachowując jednocześnie zrównoważony rozwój X
    W związku z realizacją ww. strategii w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu X
    została wyróżniona przez organizację (...). X została wyróżniona za cztery inicjatywy
    wpisujące się w obszar zaangażowania społecznego i rozwoju społeczności lokalnej tj.:
    akcja ekologiczna „A”, prelekcje ekologiczne w ramach akcji B, (...) dla uczniów oraz gra
    mobilna (...). Inicjatywy te zostały szczegółowo opisane w części niniejszego wniosku
    dedykowanej opisowi stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W tym miejscu
    Wnioskodawca przypomniał, że akcja ekologiczna „A” to projekt, który zachęca
    mieszkańców do selektywnej zbiórki (...). Inicjatywa promuje odpowiedzialną konsumpcję i
    produkcję, wspierając realizację (...).
    Rozwoju (...). „A” to proekologiczna akcja stworzona przez X Dotychczas odbyło się (...)
    edycji akcji - często w formie wiosennej i jesiennej (...). Praktyka organizowana jest w (...).
    Celem jej jest kształtowanie dobrych nawyków związanych z (...), a także (...). Podczas (...).
    W tym samym czasie X zebrało łącznie ponad (...). Za każdą proekologiczną akcją stoi
    szczytny charytatywny cel, na który przeznaczane są środki uzyskane podczas zbiórki, jak
    np. (...). Prelekcje ekologiczne w ramach akcji (...). Akcja wspiera odpowiedzialną
    konsumpcję i produkcję oraz buduje świadomość ekologiczną wśród mieszkańców. W (...) i
    akcji B edukacja ekologiczna odgrywa kluczową rolę jako główny filar działań. Celem
    zbiórki jest nie tylko efektywne zarządzanie (...), ale również budowanie świadomości
    proekologicznej wśród mieszkańców, w tym w szczególności w szkołach i przedszkolach.
    Dzięki innowacyjnym narzędziom edukacyjnym oraz zaangażowaniu lokalnych
    społeczności projekt promuje odpowiedzialność ekologiczną i zachęca do aktywnego
    udziału w procesie (...). X zaprasza placówki edukacyjne do udziału w interaktywnych
    prelekcjach ekologicznych, dostosowanych do różnych grup wiekowych - od przedszkoli
    po szkoły średnie. Celem prelekcji jest budowanie świadomości ekologicznej i zachęcanie
    uczniów do udziału w proekologicznych inicjatywach takich jak C. Uczestnicy dowiadują
    się, jak codzienne działania, w tym (...), przyczyniają się do (...), oraz poznają innowacyjny
    system (...) - C.
    Ww. strategia X została również wskazana w umowach o współpracę w zakresie (...)
    zawieranych z poszczególnymi jednostkami samorządu terytorialnego, regulaminie akcji
    „B” oraz regulaminie aplikacji C. Z tego punktu widzenia, w szczególności należy wskazać
    na następujące zapisy poszczególnych dokumentów.
    „(...)”.
    Ww. strategia, jak również podejmowane w jej ramach działania uwzględniają potrzeby
    społeczności lokalnych tj. osób mieszkających na terytorium właściwych jednostek
    samorządu terytorialnego, na których X prowadzi działalność gospodarczą.
    Z tego punktu widzenia należy w szczególności podkreślić, że zgodnie z art. 7 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153, dalej zwana:
    „Ustawą o samorządzie gminnym” i/lub „UoSG”), do zadań własnych gminy należy w
    szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie (...).
    Kwestie te zostały rozwinięte w poszczególnych umowach o współpracę w zakresie (...). Z
    tego punktu widzenia, w szczególności należy zwrócić uwagę na następujące zapisy
    poszczególnych umów o współpracę.
    „(...)”.
    Wreszcie należy stwierdzić, iż X również informuje na bieżąco o podejmowanych przez
    siebie działaniach co z kolei powoduje, że jest postrzegana w społecznościach lokalnych, w

    których prowadzi działalność gospodarczą jako podmiot zaangażowany społecznie, w
    szczególności w szeroko pojętą problematykę (...).
    „(...)”.
    A zatem, w przypadku analizowanej sprawy nie znajdą zastosowania wyłączenia z
    kategorii kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 UoCIT, a w
    szczególności nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 14 UoCIT dedykowany
    darowiznom oraz ofiarom wszelkiego rodzaju, jak również art. 16 ust. 1 pkt 28 UoCIT
    dedykowany reprezentacji.
    Z tego punktu widzenia, w szczególności, należy stwierdzić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt
    14 UoCIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: darowizn i ofiar wszelkiego
    rodzaju (...). Idzie więc w tym przypadku o działania, których przyczyną jest tzw. causa
    donandi, tj. jest to przypadek, w którym dokonujący świadczenia świadomie uszczupla
    swój majątek w ten sposób, że nie oczekuje jakiejkolwiek korzyści od osoby otrzymującej
    świadczenie albo od jakiegokolwiek podmiotu trzeciego.
    W przypadku omawianej sprawy, organizacja akcji B, a w jej ramach wydawanie nagród o
    charakterze rzeczowym oraz pieniężnym ma w szczególności na celu zachęcenie
    mieszkańców poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego do (...) za pomocą C
    oraz objęte jest wynagrodzeniem przysługującym X od konkretnej jednostki samorządu
    terytorialnego. Z tego punktu widzenia, w szczególności należy dodatkowo podkreślić, że
    wprowadzenie nowych nagród w postaci bonów promocyjnych, bonów towarowych
    /usługowych oraz nagród pieniężnych ma w swoim założeniu doprowadzić do
    powiększenia ilości C posiadanych przez jednostki samorządu terytorialnego, z którymi już
    została nawiązana współpraca, jak również do wprowadzenia C na obszarze jednostek
    samorządu terytorialnego, z którymi taka współpraca do tej pory nie została podjęta. A
    zatem, oprócz przychodów z tytułu obecnie realizowanych umów o współpracę X liczy na
    ich powiększenie w związku ze zmianą dotychczasowych umów poprzez zwiększenie ilości
    C oraz poprzez zawarcie nowych umów o współpracę z kolejnymi jednostkami samorządu
    terytorialnego. Niezależnie od przychodów z tytułu umów o współpracę w zakresie (...)
    należy przypomnieć również, iż (...) obecnie jest odsprzedawany przez X, a w przyszłości w
    całości albo w części będzie przerabiany we własnym zakresie przez X przez innowacyjną
    niskoemisyjną instalację (...). A zatem, wydawanie nagród rzeczowych oraz pieniężnych
    będzie wpływało również na zwiększenie przychodów z tego tytułu. W takim stanie rzeczy
    nie sposób twierdzić, że nagrody wydawane w ramach akcji B są wydawane pod tytułem
    darmym bez żadnego ekwiwalentu z tego tytułu tzw. causa donandi, a zatem koszty ww.
    nagród nie stanowią darowizny oraz ofiary wszelkiego rodzaju w rozumieniu art. 16 ust. 1
    pkt 14 UoCIT, i jako takie nie powinny być wyłączone z kategorii kosztów uzyskania
    przychodów na podstawie tego przepisu.
    Jeśli zaś idzie o ewentualne zastosowanie do omawianej sprawy art. 16 ust. 1 pkt 28
    UoCIT, to należy stwierdzić, że zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Przepis ten był
    przedmiotem bogatego orzecznictwa sądów administracyjnych w sprawach podatkowych
    oraz bogatej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Z tego punktu widzenia, w
    szczególności należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia
    17 czerwca 2013 r., sygn. akt: II FSK 702/1 wydany co prawda na kanwie możliwego
    traktowania jako kosztów reprezentacji usług gastronomicznych ale mający szerszy
    wymiar dla podatkowej definicji reprezentacji, zgodnie z którym „(...) tylko wydatek na
    zakup tych usług gastronomicznych, których jedynym (głównym) celem jest tworzenie lub
    poprawa wizerunku firmy na zewnątrz podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania
    przychodów na zasadach określonych w art. 16 ust. 1 pkt 28 PDOPrU w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. (...).” W przypadku omawianej sprawy z taką sytuacją
    nie mamy do czynienia, albowiem oprócz wyżej wskazanego celu biznesowego

    ukierunkowanego na zwiększenie przychodów X organizacja akcji B winna być również
    oceniana w kategorii działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu to jest
    głównym celem wydawania nagród rzeczowych oraz pieniężnych w ramach akcji „B” jest
    uzyskanie przewagi konkurencyjnej na rynku i zwiększenie przychodów, a środkiem do
    uzyskania tego celu jest ponoszenie kosztów na cele uznane społecznie w zakresie (...)
    (przede wszystkim selektywny odbiór (...)) przy uwzględnieniu interesów społeczności
    lokalnych. Innymi słowy wydanie nagród w ramach akcji B nie jest celem samym w sobie,
    ale środkiem do realizacji ww. celów. W związku, z powyższym, dla oceny przedmiotowej
    sprawy nie znajdzie również zastosowania wyżej wspomniany art. 16 ust. 1 pkt 28 UoCIT.
    Podobnie również interpretacja indywidualna DKIS z dnia 18 kwietnia 2019 r., znak: 0114-
    KDIP2-1.4010.74.2019.3.JC.
    „(...) W odróżnieniu od wydatków związanych z CSR, wydatki na reprezentację są
    ukierunkowane na konkretny podmiot i są podejmowane bezpośrednio w celu uzyskania
    przychodów z tytułu np. zawarcia umowy z danym kontrahentem. Natomiast dla
    działalności CSR istnieje szerokie grono odbiorców związanych co do zasady z regionem, w
    którym Spółka prowadzi działalność gospodarczą. Ponadto należy ocenić iż nie są one
    ukierunkowane wprost na osiągnięcie bezpośredniego efektu, lecz są podejmowane w
    celu budowany pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i
    biznesowymi poprzez ukazanie Spółki jako społecznie odpowiedzialnego partnera
    biznesowego. Takie działania jak wspieranie rozwoju nauki, dofinansowanie stypendiów
    zdolnej młodzieży, promowanie ekologii mają długotrwały cel w postaci zachowania,
    zabezpieczenia źródła przychodu. Bez zrównoważonego rozwoju społecznego, w
    szczególności w najbliższym regionie, pozycja Spółki mogłaby być zagrożona, co
    niewątpliwie mogłoby się przyczynić do zmniejszenia jej przychodów. W pewnym obszarze
    działalność CSR Spółki można określać również mianem szeroko pojętej reklamy. Takie
    podejście w szczególności znajduje ze względu na rozpowszechnianie przez Spółkę działań
    podjętych w ramach strategii CSR, oznakowanie logotypem Spółki materiałów
    promocyjnych oraz innych przedmiotów przekazywanych w ramach działalności CSR.
    Mając powyższe na uwadze, opisane w stanie faktycznym wydatki Spółki nie podlegają
    wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów jako koszt reprezentacji.
    Ponadto do ww. wydatków, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowanie art. 16 ust.
    1 pkt 14 Ustawy CIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami
    tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Organizacji T. Wydatki
    Spółki ponoszone w związku z budową placu zabaw według stanowiska Spółki nie są
    darowizną wyłączoną z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14
    Ustawy CIT bowiem brak jest - po stronie Spółki - tzw. „causa donandi”, tj. chęci
    obdarowania innego podmiotu kosztem swojego majątku bez oczekiwania na osiągnięcie
    jakiejkolwiek korzyści z tego tytułu. Celem Spółki, jak już zostało powyżej podkreślone jest
    zrównoważony rozwój społeczny, w szczególności najbliższego regionu, w celu
    długofalowego zabezpieczenia źródła przychodu. Wszystkie wydatki ponoszone przez
    Spółkę w ramach CSR są ukierunkowane na osiągnięcie tego celu, a różne rodzaje
    aktywności świadczą o dużej świadomości społecznej Spółki oraz jej znaczeniu dla
    regionu. Nawet w przypadku gdy realizacja poszczególnych projektów polega na
    przekazaniu lub udostępnieniu określonych dóbr/usług na rzecz ich beneficjentów,
    zdaniem Wnioskodawcy nie wyklucza to możliwości zaliczenia wydatków z tym związanych
    do kosztów uzyskania przychodów ze względu na szerszy kontekst projektów
    stanowiących działalność CSR Spółki, czyli działań nakierowanych na uzyskanie korzyści, o
    których mowa powyżej. (...).”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie
    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy
    natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W tym miejscu należy podkreślić, że koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod
    kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek
    można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem
    przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma
    wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1
    ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z
    prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby
    określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym
    wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że
    poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu,
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia
    jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.

    Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu,
    uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich
    występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w
    momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten przyczyni
    się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
    Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
      szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz
      napojów, w tym alkoholowych.
    Należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja.
    Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym
    Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11.
    Sąd ten stwierdził, że: „celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego
    wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc.,
    wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami).
    Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez
    pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest
    wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
    Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że
    wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one
    kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto, Naczelny Sąd
    Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja.
    Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek.
    Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy.
    Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p, stanowi
    działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec
    innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde
    działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby
    trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia
    zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji
    wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego
    pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak
    zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też
    ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.
    Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy
    posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się
    rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do
    takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia
    prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje.
    Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest
    możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w
    celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W
    innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego
    wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. (w
    tym wypadku wynikające z omawianego pkt 28)”.

    Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „reklamy” wywieść z
    powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania i
    rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego, natomiast
    reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku
    nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że
    reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w
    sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez
    stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny czy
    reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez
    podatnika, rozmiarów wydatków i powinna być dokonywana każdorazowo przez
    podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej
    kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz
    do wskazania przez Państwa w uzupełnieniu wniosku, że wydatki ponoszone przez
    Państwa Spółkę w związku z realizacją akcji B nie są i nie będą wydatkami o charakterze
    reprezentacyjnym, zgodzić się należy z Państwa że wydatki ponoszone przez Spółkę w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu w ramach akcji „B” nie mogą być uznane za
    wydatki na reprezentację w świetle art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Istotne znaczenie ma również okoliczność ustalenia, czy wydatki, o których mowa we
    wniosku ponoszone przez Państwa w ramach programu CSR nie są darowizną wyłączoną z
    kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT.
    Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z
      wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem
      uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów
      spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i
      usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
      wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej
      prowadzonej przez te organizacje.
    Ograniczenie wymienione w powołanym art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT ma
    zastosowanie m.in. do przekazanych darowizn, których istotnym elementem jest
    bezinteresowność. Zauważyć jednak należy, że w rozpatrywanej sprawie mamy do
    czynienia z czynnością ekwiwalentną, bowiem opisane we wniosku działania dotyczące
    akcji B mają na celu kontynuację działań Spółki z zakresu społecznej odpowiedzialności
    biznesu związanych z zaangażowaniem Spółki w życie lokalnej społeczności, czy gminy.
    Pozwoli to zwiększyć rozpoznawalność priorytetów i działań społecznych Spółki, poszerzyć
    świadomość roli społecznej Spółki wśród mieszkańców miasta i gminy, w tym w zakresie
    aktywnego uczestnictwa Spółki w zrównoważonym rozwoju miasta, gminy, co nie stanowi
    działania jednostronnego.
    Tym samym wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności
    biznesu w ramach akcji B nie mogą być uznane za darowizny w świetle art. 16 ust. 1 pkt 14
    ustawy o CIT.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że kluczowe
    miejsce w strategii gospodarczej Państwa Spółki zajmuje społeczna odpowiedzialność
    biznesu, które realizowana jest na polu (...), wsparcia organizacji realizujących cele istotne
    dla społeczności lokalnych, organizacji akcji preekologicznych oraz zasady etycznego
    postępowania.
    W związku z realizacją ww. strategii w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu
    Spółka prowadzi m.in. akcje ekologiczną „B”.

    Spółka organizuje spotkania edukacyjne, podczas których uczestnicy dowiadują się, jak
    prawidłowo postępować z (...), w tym ze (...). Akcja wspiera odpowiedzialną konsumpcję i
    produkcję oraz buduje świadomość ekologiczną wśród mieszkańców. W (...) i akcji B
    edukacja ekologiczna odgrywa kluczową rolę jako główny filar działań. Celem zbiórki jest
    nie tylko efektywne zarządzanie (...), ale również budowanie świadomości proekologicznej
    wśród mieszkańców, w tym w szczególności w szkołach i przedszkolach. Dzięki
    innowacyjnym narzędziom edukacyjnym oraz zaangażowaniu lokalnych społeczności
    projekt promuje odpowiedzialność ekologiczną i zachęca do aktywnego udziału w
    procesie (...). Spółka zaprasza placówki edukacyjne do udziału w interaktywnych
    prelekcjach ekologicznych, dostosowanych do różnych grup wiekowych - od przedszkoli
    po szkoły średnie. Celem prelekcji jest budowanie świadomości ekologicznej i zachęcanie
    uczniów do udziału w proekologicznych inicjatywach takich jak C. Uczestnicy dowiadują
    się, jak codzienne działania, w tym (...), przyczyniają się do (...), oraz poznają innowacyjny
    system (...) - C.
    Nagrody w ramach akcji „B” w zamian za zdobyte punkty w związku z oddaniem (...) za
    pomocą C wydawane są w postaci: (...), bonów promocyjnych, bonów towarowych
    /usługowych oraz nagrody pieniężne.
    W tym miejscu wskazać należy, że definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang.
    Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000
    odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na
    społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:
    - przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
    - bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
    - jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
      zachowania;
    - jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą
    przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    CSR jest bardzo szerokim pojęciem, pod którym kryje się szereg różnych inicjatyw czy
    procedur.
    W tym miejscu warto odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji
    Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanym do Parlamentu Europejskiego,
    Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów
    „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności
    przedsiębiorstw”.
    We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do
    CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść
    korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału,
    relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ
    CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza
    nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko
    zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia
    działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu
    nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności
    społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników,
    konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe.

    Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym
    przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.
    Tym samym społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego
    przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy
    mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej. Należy je zatem
    traktować jako inwestycję a nie koszt. Innymi słowy, odpowiedzialność biznesu to
    efektywna strategia zarządzania, która poprzez prowadzenie dialogu społecznego na
    poziomie lokalnym przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstw na
    poziomie globalnym i jednocześnie kształtowania warunków dla zrównoważonego
    rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji CSR ma na celu budowanie pozytywnego obioru danego podmiotu
    w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na
    osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie
    następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który
    przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania
    powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może
    powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zauważyć należy, że zgodnie z utrwalonym poglądem judykatury: „Warunkiem uznania
    danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie następujących
    warunków: faktycznego (rzeczywistego) poniesienia wydatku przez podatnika, istnienie
    związku z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz poniesienie go w celu uzyskania
    przychodu, jego zwiększenia bądź zachowania źródła przychodu. Nie każdy zatem
    wydatek, nawet związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztem
    podatkowym, zmniejszającym podstawę opodatkowania, ale tylko taki, który realizuje cel
    wskazany w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny
    go realizować bądź co na najmniej zakładać realnie możliwość jego osiągnięcia.” (por.
    wyrok NSA z 2 sierpnia 2012 roku, sygn. akt II FSK 41/11, uchwała NSA z dnia 24 stycznia
    2011 r., sygn. akt II FPS 6/10, oraz uchwała z dnia 12 grudnia 2011 roku, sygn. akt II FPS 2
    /11).
    Poza tym, „przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek - poza wyraźnie
    wskazanymi w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub
    pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego
    przychodu. Sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest jednoznaczny, należy
    rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w odniesieniu do
    każdego przypadku” (por. wyrok NSA z 9 września 2011 roku, sygn. akt II FSK 1118/10).
    Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi uwzględniać
    charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność
    poniesionego kosztu (por. wyrok NSA z 1 marca 2016 roku sygn. akt II FSK 4009/13).
    Należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera przepisu, który pozwalałby na uznanie
    wydatków ponoszonych w ramach CSR niejako „automatycznie” za koszty uzyskania
    przychodów. W każdym przypadku ponoszenia takich wydatków podatnik musi wykazać
    ich związek z uzyskaniem przychodów, zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła.
    Konieczność indywidualnej oceny każdego z wydatków ponoszonych przez przedsiębiorcę
    w ramach przyjętej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu podkreślają także sądy
    administracyjne w wydanych orzeczeniach. Przykładowo, w wyroku NSA z 26 września
    2018 roku, sygn. akt II FSK 2500/16 czytamy: „Pojęcie społecznej odpowiedzialności
    biznesu jako pewnego rodzaju jednolita struktura funkcjonuje w działalności biznesowej
    oraz jest dostrzegane na poziomie publicznym (np. zdefiniowanie pojęcia CSR przez
    Międzynarodową Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 roku), to jednak
    należy podkreślić, że nie jest ono znane jako takie ustawie podatkowej. Nie zostało ono w

    niej wymienione expressis verbis, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która
    pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie
    jest możliwe, w oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, dokonywanie oceny
    wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków tak jakby był to jeden wydatek.”
    Analogicznie wypowiadają się sądy na gruncie ustawy o podatku VAT i możliwości
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR:
    „Podejmowanie przez Spółkę działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest
    z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes
    społeczny. Nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca
    ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania
    CSR. Jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku.” (por. wyrok NSA z 23
    marca 2017 roku, sygn. akt I FSK 1458/15).
    Wyjaśniając istotę programów CSR na gruncie podatkowym, sądy administracyjne
    podkreślają, że program CSR jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji
    podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w
    których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej
    zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tym ujęciu wydatki na nabycie
    towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu
    mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek
    z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (por. wyroki NSA z 2 kwietnia
    2019 roku, sygn. akt I FSK 561/17, z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13
    czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500
    /16).
    W uzupełnieniu opisu sprawy wskazali Państwo, że realizacja działań w ramach Społecznej
    Odpowiedzialności Biznesu (CSR) wpływa na wzrost konkurencyjności Spółki. Klienci Spółki
    w procesie wyboru kontrahentów uwzględniają standardy związane ze Społeczną
    Odpowiedzialnością Biznesu (CSR). Także pracownicy/współpracownicy Spółki oczekują
    deklaracji związanych z odpowiedzialnością społeczną w tym w zakresie (...).
    Niewykluczone, że gdyby nie podejmowane inicjatywy w tym zakresie Spółka mogłaby nie
    być w stanie nawiązać relacji biznesowych z poszczególnymi klientami, jak również
    stosunku pracy/współpracy z pracownikami/współpracownikami. Wprowadzenie
    innowacyjnego produktu jakim są C przyczyniło się także do zwiększonego
    zainteresowanie tą formą oddawania (...). Powyższe działania mogą mieć wpływ również
    na otoczenie konkurencyjne, które poprzez działania podejmowane przez Spółkę będzie
    starało się wprowadzać nowe innowacyjne rozwiązania.
    Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    należy uznać, że wskazane we wniosku działania w ramach akcji B w zakresie CSR wpisują
    się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i mogą przyczyniać się do budowania
    długoterminowego zaufania pracowników i społeczności lokalnej oraz pozostałych
    klientów i kontrahentów.
    Wobec tego Państwa działania w tym zakresie spełniają wymogi określone w art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4, 5
    należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do kwestii ustalenia w zakresie pytań oznaczonych we wniosku
    nr 6 i 7 wskazać należy, w zależności od stopnia powiązania kosztu z osiąganym
    przychodem, koszty uzyskania przychodów dzielimy na bezpośrednio i pośrednio (inne niż
    bezpośrednio) związane z przychodami.
    Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e
    ustawy o CIT.
    W myśl art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:
    Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do
    przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
    podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
        później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
        podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
        złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
        obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
        przychody.
    Na podstawie art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Z kolei art. 15 ust 4e ustawy o CIT stanowi, że:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Jak wynika z powyższego, koszty, które nie pozostają w bezpośrednim związku z
    przychodami powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów w dacie ich
    poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT. Dla celów podatkowych
    momentem poniesienia kosztów pośrednich będzie moment ujęcia przedmiotowych
    wydatków w księgach, jako kosztu na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego.
    Reasumując, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty, o których mowa w pkt
    1 - 5 nie są bezpośrednio związane z przychodami uzyskiwanymi przez Państwa Spółkę na
    podstawie umów o współpracę w zakresie (...), ani z jakimikolwiek innymi przychodami i w
    związku z powyższym nie będą stanowiły kosztów bezpośrednio związanych z
    przychodem, ale koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, tj. tzw. koszty
    pośrednio związane z przychodem.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 6 i 7
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Odnosząc się z kolei
    do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są
    wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i
    innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią
    materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.