Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-668/13-5/JSK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-10-23
Teza: Czy prawidłowe jest podejście Spółki, zgodnie z którym transakcja sprzedaży wybranych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie przedmiotowych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi na podstawie umowy sprzedaży zawartej pomiędzy SKA i Spółką?
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; znak-znak towarowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2013 r. (data wpływu 25 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 października 2013 r. (data wpływu 16 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie opisanych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie opisanych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 14 października 2013 r. (data wpływu 16 października 2013 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe oraz o dodatkową opłatę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

A (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Planowane jest, że Spółka będzie akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA), która powstanie w wyniku przekształcenia spółki komandytowej (dalej: Spk).

Spk posiada znaki towarowe, które nabyła w drodze wkładu niepieniężnego wniesionego jako aktywa niestanowiące przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: Znaki Towarowe). Spk przysługują również prawa ochronne na wskazane Znaki Towarowe wynikające z rejestracji w odpowiednich organach rejestrowych (dalej: Prawa Ochronne), które również były przedmiotem wyżej opisanego wkładu niepieniężnego wraz ze Znakami Towarowymi.

Przedmiotowe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi są podstawowymi aktywami Spk, dzięki którym Spk uzyskuje przychody. W oparciu o Znaki Towarowe Spk prowadzi działalność m.in. w zakresie zarządzania prawami własności intelektualnej oraz ich udostępniania innym podmiotom. W szczególności Spk udziela na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy (dalej: Grupa), licencji na korzystanie ze Znaków Towarowych i uzyskuje z tego tytułu przychody w postaci opłat licencyjnych.

W wyniku przekształcenia SKA będą przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej Spk. Jednocześnie majątek Spk stanie się w całości majątkiem SKA, która będzie kontynuować dotychczasową działalność Spk jako osobowa spółka handlowa w zmienionej formie prawnej.

Spółka rozważa nabycie wybranych ze wskazanych powyżej Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi. Nabycie nastąpi na podstawie umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Spółką oraz SKA, w której zostanie określona cena należna SKA z tytułu Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi.

Przedmiotem sprzedaży będą niektóre spośród Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, które po przekształceniu Spk na SKA pozostaną w posiadaniu SKA. W skład przedmiotu sprzedaży nie wejdą natomiast – w szczególności – wierzytelności, należności, ani zobowiązania wiążące się z działalnością SKA związaną z posiadanymi Znakami Towarowymi, prawa, ani obowiązki wynikające z umów licencyjnych zawartych przez Spk, posiadane przez SKA środki pieniężne, jak też inne wierzytelności i zobowiązania.

Co więcej przedmiotem omawianej transakcji nie będą także takie składniki przedsiębiorstwa, jak jego nazwa, siedziba, księgi.

Jak wskazano powyżej, w ramach transakcji sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia na Spółkę praw, ani obowiązków wynikających z umów licencyjnych. Przed dokonaniem sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi dojdzie do rozwiązania wszystkich umów licencyjnych zawartych przez SKA z innymi podmiotami (w tym ze Spółką), dotyczących korzystania przez te podmioty ze Znaków Towarowych. Po dokonaniu transakcji sprzedaży, Spółka będzie korzystała z nabytych Znaków Towarowych we własnej działalności gospodarczej, która podlega opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie Spółka informuje, że z analogicznymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do transakcji sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi występują: druga strona Transakcji – SKA oraz inne podmioty zamierzające nabyć od SKA pozostałe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi.

Ponadto w uzupełnieniach do wniosku z dnia 14 października 2013 r. Wnioskodawca wskazał, że Znaki Towarowe wraz Prawami Ochronnymi, które zamierza nabyć od SKA będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Przedmiotowe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi nabyte przez Spółkę od SKA będą wykorzystywane w podstawowej działalności realizowanej przez Spółkę polegającej w głównej mierze na sprzedaży towarów.

Ponadto nie jest wykluczone, że Spółka będzie zawierała umowy licencyjne na korzystanie ze Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, o których mowa powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest podejście Spółki, zgodnie z którym transakcja sprzedaży wybranych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie przedmiotowych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi na podstawie umowy sprzedaży zawartej pomiędzy SKA i Spółką?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki będzie stanowiła świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Spółce, nabywającej przedmiotowe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi, będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej przedmiotową transakcję.

W ocenie Spółki, powyższe stanowisko uzasadniają w szczególności poniżej przedstawione argumenty.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspółnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja polegająca na przeniesieniu praw do wartości niematerialnych i prawnych (tj. Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi), stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.

Jednocześnie, zdaniem Spółki, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja nie może być traktowana jako transakcja niepodlegająca przepisom ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zdaniem Spółki, nie może bowiem budzić wątpliwości, że przenoszone do Spółki w ramach umowy sprzedaży składniki majątku (tj. Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi) nie będą same w sobie stanowić ani przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.

W szczególności, zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży aktywów, w skład których wejdą wyłącznie wybrane Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi (w oderwaniu od jakichkolwiek praw i obowiązków wynikających z umów licencyjnych, wierzytelności, zobowiązań, innych składników majątku ruchomego i nieruchomego itp.) nie może być mowy o zespole składników, który byłby wyodrębniony organizacyjnie, finansowo, ani funkcjonalnie i który mógłby stanowić przedsiębiorstwo, bądź jego zorganizowaną część w rozumieniu przepisów o VAT. Tym samym omawiana transakcja sprzedaży niektórych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki będzie – w ocenie Spółki – stanowić świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do dokonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem przypadków szczegółowo wskazanych w ustawie. Jednocześnie stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a, powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe przepisy – zdaniem Spółki – w zakresie, w jakim Spółka będzie wykorzystywała Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi, których nabycie planuje, do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi w ramach omawianej transakcji. Biorąc przy tym pod uwagę, że Spółka prowadzi działalność opodatkowaną VAT, z którą bezpośrednio związane będą nabywane Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi, podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej taką transakcję powinien – w jej ocenie – podlegać odliczeniu zgodnie z ogólnymi zasadami.

Ustawa o VAT zawiera kilka wyjątków od zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W szczególności, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Niemniej, mając na uwadze to, że zbycie przez SKA niektórych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi na rzecz Spółki będzie stanowiło świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, w konsekwencji wskazany wyjątek nie znajdzie zastosowania w sytuacji Spółki.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim Spółka będzie wykorzystywała nabyte Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (a jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego będzie to miało miejsce), Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT związanego z nabyciem Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi.

Reasumując, zdaniem Spółki, zbycie wybranych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki będzie stanowiło świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej przedmiotową transakcję.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Z powyższego wynika, że prawo do znaków towarowych nie stanowi towaru w rozumieniu przepisów ustawy, a zatem transakcja sprzedaży znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi nie może być kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Rozważenia wymaga natomiast kwalifikacja wskazanej transakcji jako odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

I tak, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.

Sprzedaż znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi spełnia definicję świadczenia usług, ponieważ stanowi świadczenie, które nie jest dostawą towarów.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Planowane jest, że Spółka będzie akcjonariuszem w SKA, która powstanie w wyniku przekształcenia Spk.

Spk posiada znaki towarowe, które nabyła w drodze wkładu niepieniężnego wniesionego jako aktywa niestanowiące przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spk przysługują również prawa ochronne na wskazane Znaki Towarowe wynikające z rejestracji w odpowiednich organach rejestrowych, które również były przedmiotem wyżej opisanego wkładu niepieniężnego wraz ze Znakami Towarowymi. Przedmiotowe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi są podstawowymi aktywami Spk, dzięki którym Spk uzyskuje przychody. W oparciu o Znaki Towarowe Spk prowadzi działalność m.in. w zakresie zarządzania prawami własności intelektualnej oraz ich udostępniania innym podmiotom. W szczególności Spk udziela na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy, licencji na korzystanie ze Znaków Towarowych i uzyskuje z tego tytułu przychody w postaci opłat licencyjnych.

W wyniku przekształcenia SKA będą przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej Spk. Jednocześnie majątek Spk stanie się w całości majątkiem SKA, która będzie kontynuować dotychczasową działalność Spk jako osobowa spółka handlowa w zmienionej formie prawnej.

Spółka rozważa nabycie wybranych ze wskazanych powyżej Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi. Nabycie nastąpi na podstawie umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Spółką oraz SKA, w której zostanie określona cena należna SKA z tytułu Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi. Przedmiotem sprzedaży będą niektóre spośród Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, które po przekształceniu Spk na SKA pozostaną w posiadaniu SKA. W skład przedmiotu sprzedaży nie wejdą natomiast – w szczególności – wierzytelności, należności, ani zobowiązania wiążące się z działalnością SKA związaną z posiadanymi Znakami Towarowymi, prawa, ani obowiązki wynikające z umów licencyjnych zawartych przez Spk, posiadane przez SKA środki pieniężne, jak też inne wierzytelności i zobowiązania. Co więcej przedmiotem omawianej transakcji nie będą także takie składniki przedsiębiorstwa, jak jego nazwa, siedziba, księgi. Jak wskazano powyżej, w ramach transakcji sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia na Spółkę praw, ani obowiązków wynikających z umów licencyjnych. Przed dokonaniem sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi dojdzie do rozwiązania wszystkich umów licencyjnych zawartych przez SKA z innymi podmiotami (w tym ze Spółką), dotyczących korzystania przez te podmioty ze Znaków Towarowych. Po dokonaniu transakcji sprzedaży, Spółka będzie korzystała z nabytych Znaków Towarowych we własnej działalności gospodarczej, która podlega opodatkowaniu VAT.

Znaki Towarowe wraz Prawami Ochronnymi, które Wnioskodawca zamierza nabyć od SKA będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przedmiotowe Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi nabyte przez Spółkę od SKA będą wykorzystywane w podstawowej działalności realizowanej przez Spółkę polegającej w głównej mierze na sprzedaży towarów. Ponadto nie jest wykluczone, że Spółka będzie zawierała umowy licencyjne na korzystanie ze Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, o których mowa powyżej.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że zbycie znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi spełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym należy przyjąć, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w świetle obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Należy zaznaczyć, że obok ww. stawki ustawodawca przewidział w ustawie oraz przepisach wykonawczych opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę, w oparciu o art. 41 ust. 13 w zw. z powołanym wyżej art. 146a pkt 1 ustawy.

Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku, czy też obniżonej stawki podatku dla czynności zbycia znaków towarowych wraz z prawami ochronnymi. Tym samym uznać należy, że czynność ta będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%.

Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest wykorzystywanie zakupionych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie opisanych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi, które to nabycie – jak wyjaśniono powyżej – będzie stanowić czynność opodatkowaną 23% stawką podatku od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. Z kolei, z regulacji art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wynika, że udokumentowana fakturą transakcja niepodlegająca opodatkowaniu albo zwolniona od podatku nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego. W omawianej sprawie jednakże warunki uprawniające do odliczenia zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a mające być przedmiotem nabycia Znaki Towarowe wraz z Prawami Ochronnymi będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie – co istotne – czynność zbycia opisanych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi na podstawie umowy sprzedaży zawartej pomiędzy SKA i Wnioskodawcą będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, w związku z czym w analizowanej sprawie nie będzie miał zastosowania cyt. przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Podsumowując, transakcja sprzedaży wybranych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie przedmiotowych wartości niematerialnych i prawnych. Powyższe stwierdzenie wynika z faktu, że w opisanej sprawie spełniony zostanie podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytymi Znakami Towarowymi wraz z Prawami Ochronnymi a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę, będącego czynnym, zarejestrowanym podatkiem VAT.

Tut. Organ informuje ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie uznania czynności sprzedaży Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi przez SKA na rzecz Spółki za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie opisanych Znaków Towarowych wraz z Prawami Ochronnymi. Z kolei wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych został rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.