Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.52.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży udziałów w
prawie własności nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek wspólny z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych zawarcia
    umowy sprzedaży udziałów w prawie własności nieruchomości wpłynął 28 stycznia 2025 r.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 marca 2025 r. (data
    wpływu 12 marca 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y

## Opis zdarzenia przyszłego

Y (dalej jako: „Sprzedający”) jest współwłaścicielem – w udziale wynoszącym 4/12 części -
                              2nieruchomości gruntowej o powierzchni 7373 m stanowiącej niezabudowaną działkę
    gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...), dla której to
    nieruchomości Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą KW (...).
    Działka gruntu oznaczona numerem ewidencyjnym (...) stanowi użytki: grunty orne (Rlllb,
    RIVa i RIVb), i położona jest na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania
    przestrzennego przyjętym Uchwałą Nr (...) z (...) 2019 r. w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu Augustówki, część I – w
    rejonie ul. (...) (dalej jako: MPZP), zgodnie z którym dla Nieruchomości plan przewiduje:
    a) 2 MW/U i 1 MW/U zabudowa wielorodzinna z usługami;
    b) 37 KD-D droga dojazdowa;
    c) 1 KD-G droga główna;
    d) 6 ZP zieleń parkowa.
    Teren zieleni parkowej (6 ZP) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8%
    powierzchni działki numer (...) i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    Natomiast teren zabudowy wielorodzinnej z usługami (2 MW/U i 1 MW/U), drogi
    dojazdowej (37 KD-D) i drogi głównej (1 KD-G), wyznaczony liniami rozgraniczającymi
    stanowi 94,2 % powierzchni działki numer (...) i jest terenem przeznaczonym pod
    zabudowę.
    Sprzedający zawarł 17 stycznia 2025 r., w formie aktu notarialnego (...), przedwstępną
    umowę sprzedaży udziału wynoszącego 3/12 części – nieruchomości gruntowej o
              2powierzchni 7373 m stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym (...), położonej w (...) (dalej jako: „Udział Sprzedającego”) na rzecz (...) spółka
    komandytowa z siedzibą w (...) (dalej jako: „(...)”).
    (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Sprzedający nabył Udział Sprzedającego we współwłasności nieruchomości gruntowej o
              2powierzchni 7373 m stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym (...), położonej w (...), na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej
    aktem notarialnym sporządzonym (...) 2020 r.(...), w trakcie trwania związku małżeńskiego,
    jednak do majątku osobistego za środki z tego majątku pochodzące, a umów
    majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową nie zawierał. Nabycie

    przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego nie nastąpiło w wyniku czynności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie zostało udokumentowane fakturą z
    wykazaną kwotą podatku VAT.
    Sprzedający:
    a) prowadzi działalność gospodarczą i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
      Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
      zmianie;
    b) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
      zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    c) nie dokonywał kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z Udziału
      Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli
      na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    d) nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o
      podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i
      usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
      stan ten nie ulegnie zmianie;
    e) nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości w ramach prowadzonej
      przez siebie działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego
      Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie
      ulegnie zmianie;
    f) posiada inne nieruchomości, których nie zamierza sprzedać, przy czym żadna z tych
      nieruchomości nie jest przedmiotem umowy dzierżawy lub innej umowy i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
      zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    g) nie podjął żadnych działań w celu sprzedaży Udziału Sprzedającego, w szczególności
      nie zawarł umowy pośrednictwa, nie zamieszczał ogłoszenia w prasie lub Internecie,
      nie umieszczał na działce nr (...) lub w jej pobliżu banerów, nie przygotowywał żadnej
      oferty z opisem stanu faktycznego i prawnego działki nr (...) i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
      stan ten nie ulegnie zmianie;
    h) nie występował, również za pośrednictwem pełnomocnika, o uchwalenie dla działki nr
      (...) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie dla działki nr
      (...) decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na dzień sprzedaży
      przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    i) nie podejmował jakiekolwiek działań, od momentu nabycia Udziału Sprzedającego,
      zmierzających do zwiększenia wartości Udziału Sprzedającego, w szczególności:
      - nie występował samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej
        zieleni;
      - nie zlecał samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów
        geodezyjnych;
      - nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (...) z
        produkcji użytków rolnych;

      - nie występował samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i
        zagospodarowaniu terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
        Sprzedającego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    j) nie ponosił żadnych nakładów finansowych na działkę nr (...), w szczególności na
      uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi dojazdowej i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
      zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    Pozostali współwłaściciele działki nr (...):
      - nie występowali o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni;
      - nie zlecali przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych;
      - nie występowali o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (...) z produkcji użytków
        rolnych;
      - nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu
        terenu.
    Zatem na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającego z
    Kupującym umowy sprzedaży Udziału Sprzedającego) nikt nie będzie wstępował o:
    a) decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni;
    b) zlecenie przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych;
    c) wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków
      rolnych;
    d) wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu.
    Udział Sprzedającego:
    a) nie był wykorzystywany przez Sprzedającego, od momentu nabycia, w prowadzonej
      działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
      Sprzedającego, czyli na dzień
      zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    b) od momentu nabycia nie był przez Sprzedającego wykorzystywany na żadne potrzeby
      Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli
      na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    c) od momentu nabycia, nie był wykorzystywany przez Sprzedającego w działalności
      rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
      zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    Działka nr (...) była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającego Udziału
    Sprzedającego i na dzień sprzedaży Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
    zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    1 grudnia 2021 r. Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...) zawarli, jako
    wydzierżawiający, odpłatną umowę dzierżawy działki nr (...) z (...) jako prowadzącą
    działalność gospodarczą pod firmą (...), na czas nieokreślony z jednomiesięcznym okresem
    wypowiedzenia, zgodnie z którą wydzierżawiający - Sprzedający oraz pozostali
    współwłaściciele działki nr (...) oddali na rzecz (...) działkę nr (...) do korzystania i pobierania
    pożytków z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór siana (dalej jako: „Umowa Dzierżawy”).
    Na podstawie tej umowy, Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...),
    otrzymywali od (...) (dzierżawca) czynsz. Umowa Dzierżawy została zmieniona aneksem z 1
    grudnia 2022 r. Umowa ta została rozwiązana w 2024 r., zatem na dzień zaistnienia

    zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającego z Kupującym umowy sprzedaży
    Udziału Sprzedającego) Udział Sprzedającego nie będzie przedmiotem Umowy Dzierżawy.
    Z tytułu Umowy Dzierżawy ani Sprzedający ani pozostali wydzierżawiający nie wystawiali
    do Dzierżawcy (...) faktur VAT.
    Działka nr (...) była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającego Udziału
    Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na
    dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, (...) oświadczył, że prowadzi badanie działki nr (...)
    pod względem faktycznym, prawnym, technicznym, ekonomicznym, środowiskowym oraz
    urbanistycznym (dalej jako: „Badanie”), w celu weryfikacji możliwości realizacji Planowanej
    Inwestycji na działce nr (...) i sąsiednich nieruchomościach, które zobowiązał się do
    przeprowadzenia w imieniu i na własny koszt (...), w terminie do 24 stycznia 2025 r., przy
    czym ocena wyniku przeprowadzonego Badania przysługuje wyłącznie (...) i nie będzie
    podważana przez Sprzedającego. Sprzedający zobowiązał się współpracować w celu
    wykonania Badania.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający oraz (...) zobowiązali się zawrzeć umowę
    sprzedaży, mocą której Sprzedający sprzeda (...) Udział Sprzedającego pod warunkiem
    spełnienia się wszystkich wymienionych niżej warunków:
    a) (...) nabędzie udziały pozostałych współwłaścicieli działki nr (...), tj. Pani (...) oraz Pani
      (...) i Pana (...) w Nieruchomości lub zawrze umowy przedwstępne sprzedaży w
      zakresie wymienionych udziałów;
    b) działka nr (...) wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń i obciążeń, najemców,
      dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
      innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla działki nr (...) wolne
      będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń,
      obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży;
    c) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
      które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
      Udziału Sprzedającego;
    d) wszystkie oświadczenia Sprzedającego zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży
      będą prawdziwe.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający nie ustanowił jakichkolwiek
    pełnomocnictw na rzecz osób wskazanych przez (...) lub na rzecz innych osób.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający nie wyraził zgody dla (...) ani innych
    podmiotów lub osób na dysponowanie działką nr (...) na jakiekolwiek cele.
    Na mocy umowy zawartej przez (...) z X (...) 2025 r. w formie aktu notarialnego (...) prawa i
    obowiązki (...) wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej przez
    Sprzedającego z (...) (...) 2025 r. w formie aktu notarialnego, zostały przeniesione z (...) na X.
    Sprzedający w terminie do końca stycznia 2025 r. zawrze umowę sprzedaży Udziału
    Sprzedającego, czyli udziału wynoszącego 3/12 części – nieruchomości gruntowej o
              2powierzchni 7373 m stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym (...), położonej w (...) na rzecz X (dalej jako: „Spółka”).
    Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    prowadzi działalność deweloperską w zakresie budownictwa mieszkaniowego
    wielorodzinnego. Spółka zamierza zrealizować na Nieruchomości oraz na działkach
    gruntów oznaczonych numerami ewidencyjnymi (...) z obrębu (...) inwestycję polegającą na
    budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi, lokalami
    usługowymi i niezbędną infrastrukturą.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Y jest współwłaścicielem - w udziale
                                            2wynoszącym 4/12 części - nieruchomości gruntowej o powierzchni 7373 m stanowiącej
    niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...),
    dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (...), prowadzi księgę wieczystą Kw (...).
    Przedmiotem sprzedaży w zakresie wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego
    jest sprzedaż 3/12 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...). We wniosku tym,
    udział 3/12 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) nazwano „Udziałem
    Sprzedającego”.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że przedmiotem sprzedaży w zakresie odrębnego
    wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego jest sprzedaż 1/12 w nieruchomości
    oznaczonej jako działka nr (...).
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Y oraz (...) zobowiązali się zawrzeć umowę
    sprzedaży, mocą której Y sprzeda (...) Udział Sprzedającego pod warunkiem spełnienia się
    wszystkich wymienionych niżej warunków:
    a) (...) nabędzie udziały pozostałych współwłaścicieli działki nr (...), tj. (...) w
      Nieruchomości lub zawrze umowy przedwstępne sprzedaży w zakresie
      wymienionych udziałów;
    b) działka nr (...) wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń i obciążeń, najemców,
      dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
      innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla działki nr (...) wolne
      będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń,
      obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży;
    c) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
      które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Y do Udziału
      Sprzedającego;
    d) wszystkie oświadczenia Y zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży będą
      prawdziwe.
    Intencją warunku wskazanego w pkt a) jest nabycie wszystkich udziałów jakie
    współwłaściciele posiadają w działce nr (...), w tym udziału Y, którego nie obejmuje
    przedmiotowy wniosek o interpretację, czyli udziału 1/12 w nieruchomości oznaczonej
    jako działka nr (...).
    Takie sformułowanie warunku wskazanego w pkt a) oznacza, że nie dojdzie do ryzyka, że
    jakiś udział w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) nie zostanie nabyty.
    Umowa sprzedaży, w przypadku udziału 3/12 w nieruchomości (Udziału Sprzedającego)
    oznaczonej jako działka nr (...) posiadanego przez Pana Y zostanie zawarta jeśli Pan Y
    przystąpi do umowy sprzedaży również posiadanego przez niego udziału 1/12 w
    nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) (a ponadto, jeśli (...) sprzedadzą swoje
    udziały w działce nr (...).
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy planowana sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego w części,
    wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym symbolami 2
    MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co stanowi 94,2% Udziału Sprzedającego) będzie
    opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług
    jako dostawa terenów budowlanych?
    2. Czy planowana sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego w części
    wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co

    stanowi 5,8 % Udziału Sprzedającego) będzie zwolniona od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa terenów innych niż
    budowlane?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca przedstawia własne stanowisko w zakresie
    działania przez Sprzedającego jako podatnika podatku od towarów i usług przy zbyciu na
    rzecz Wnioskodawcy Udziału Sprzedającego.
    Określony w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako:
    „Ustawa VAT”) zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego,
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Definicja działalności gospodarczej zawarta w Ustawie VAT ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Zatem, dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    czynnikiem dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że dokonujący dostawy
    prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy VAT.
    W praktyce stosowania tych regulacji pojawiła się kwestia kryteriów jakie należy stosować
    dla ustalenia, czy w przypadkach odnoszących się do zbywania części majątku prywatnego
    czynności te są dokonywane w ramach zarządu tym majątkiem czy też wykonywane są
    profesjonalnie, jako działalność gospodarcza.
    W pierwszym wypadku, osoba fizyczna dokonująca takiego zarządu majątkiem prywatnym
    nie występowałaby jako podatnik podatku od towarów i usług.
    W drugim przypadku, osoba zbywająca majątek prywatny działałaby jako podatnik
    podatku od towarów i usług.

    W tym zakresie istotne znaczenia ma wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (dalej jako TSUE) z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), z którego wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Natomiast, jak wyjaśnił TSUE w tym wyroku, inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Zatem za podatnika należy
    uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntu angażuje podobne środki,
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Analogiczne stanowisko było prezentowane przez TSUE również w wyrokach C-263/11, C-
    331/14 oraz C-72/137) a poglądy wyrażone przez TSUE zyskały pełną aprobatę Naczelnego
    Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrażał w tym zakresie pogląd, że rozstrzygnięcie czy dany
    podmiot w odniesieniu do danej czynności, działa jako podatnik podatku od towarów i
    usług wymaga każdorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej
    sprawy, albowiem odmienność stanów faktycznych zezwala jedynie na sformułowanie
    pewnych wskazań, bez możliwości tworzenia uniwersalnych wzorców kontroli. Zdaniem
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, konieczne jest ustalenie w każdej konkretnej
    sprawie, że w odniesieniu do danej czynności podmiot występował w charakterze
    podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez
    handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do gruntu. Istotna jest
    więc ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując
    sprzedaży gruntów zachowywała się jak handlowiec (np. wyroki Naczelnego Sądu
    Administracyjnego: w składzie 7 sędziów z dnia 29.10.2007 r., I FPS 3/07; z dnia 22.10.2013
    r., I FSK 1323/12; z dnia 14.03.2014 r., I FSK 319/13; z dnia 16.04.2014 r. I FSK 781/13)
    Znaczenie pojęcia „majątku prywatnego” poszukiwać można poprzez odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht). Z
    orzeczenia tego wynika, że „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.

    Biorąc powyższe pod uwagę rozstrzygnąć można, czy Sprzedający dokonując odpłatnej
    dostawy (sprzedaży Udziału Sprzedającego) do Wnioskodawcy działać będzie w ramach
    zarządzania swoim majątkiem prywatnym w postaci Udziału Sprzedającego, czy też w celu
    dokonania sprzedaży Udziału Sprzedającego, Sprzedający podjął aktywne działania,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co będzie skutkować uznaniem,
    że dostawa (sprzedaż Udziału Sprzedającego) nastąpi w ramach działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a Sprzedający będzie działać jako podatnik
    podatku od towarów i usług.
    W związku z tym należy zaznaczyć, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, że
    sprzedaż Udziału Sprzedającego nastąpi w następujących okolicznościach:
    1) Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    2) Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i na dzień sprzedaży
      przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    3) Sprzedający nie dokonywał kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z
      Udziału Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
      Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
      zmianie;
    4) Sprzedający nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej
      ustawy i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na
      dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    5) Sprzedający nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości w ramach
      prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    6) Sprzedający posiada inne nieruchomości, których nie zamierza sprzedać, przy czym
      żadna z tych nieruchomości nie jest przedmiotem umowy dzierżawy lub innej
      umowy i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na
      dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    7) od momentu nabycia, Udział Sprzedającego nie był wykorzystywany przez
      Sprzedającego w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

    8) nabycie przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego nie nastąpiło w wyniku czynności
      opodatkowanej podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną
      kwotą podatku VAT w związku z czym Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Udziału Sprzedającego;
    9) Sprzedający nie podjął żadnych działań w celu sprzedaży Udziału Sprzedającego, w
      szczególności nie zawarł umowy pośrednictwa, nie zamieszczał ogłoszenia w prasie
      lub Internecie, nie umieszczał na działce nr (...) lub w jej pobliżu banerów, nie
      przygotowywała żadnej oferty z opisem stanu faktycznego i prawnego działki nr (...) i
      na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień
      zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    10) Sprzedający nie występował, również za pośrednictwem pełnomocnika, o uchwalenie
      dla działki nr (...) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o
      wydanie dla działki nr (...) decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu
      i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień
      zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    11) Sprzedający nie podejmował jakiekolwiek działań, od momentu nabycia Udziału
      Sprzedającego, zmierzających do zwiększenia wartości Udziału Sprzedającego, w
      szczególności:
        - nie występował samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację
        istniejącej zieleni,
        - nie zlecała samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów
        geodezyjnych,
        - nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (...) z
        produkcji użytków rolnych, - nie występował samodzielnie z wnioskiem o
        wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu; i na dzień sprzedaży
        przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    12) pozostali współwłaściciele działki nr (...):
        - nie występowali o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni, -
        nie zlecali przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych;
        - nie występowali o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (...) z produkcji użytków
        rolnych - nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i
        zagospodarowaniu terenu;
    13) na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego nikt nie będzie wstępował o:
        - decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,
        - zlecenie przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych,
        - wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków
          rolnych - wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu.
    14) Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów finansowych na działkę nr (...), w
      szczególności na uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi
      dojazdowej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na
      dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

    15) Udział Sprzedającego nie był wykorzystywany przez Sprzedającego, od momentu
      nabycia, w prowadzonej działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    16) Udział Sprzedającego od momentu nabycia nie był przez Sprzedającego
      wykorzystywany na żadne potrzeby Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    17) Udział Sprzedającego, od momentu nabycia, nie był wykorzystywany przez
      Sprzedającego w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    18) W dniu 1 grudnia 2021 r. Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...)
      zawarli, jako wydzierżawiający, odpłatną umowę dzierżawy działki nr (...) z (...) jako
      prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...), na czas nieokreślony z
      jednomiesięcznym okresem wypowiedzenia, zgodnie z którą wydzierżawiający -
      Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...) oddali na rzecz (...) działkę
      nr (...) do korzystania i pobierania pożytków z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór
      siana. Na podstawie tej umowy, Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki
      nr (...), otrzymywali od (...) (dzierżawca) czynsz. Umowa Dzierżawy została zmieniona
      aneksem z dnia 1 grudnia 2022 r. Umowa ta została rozwiązana w 2024 r., zatem na
      dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającego z
      Kupującym umowy sprzedaży Udziału Sprzedającego) Udział Sprzedającego nie
      będzie przedmiotem Umowy Dzierżawy. Z tytułu Umowy Dzierżawy ani Sprzedający
      ani pozostali wydzierżawiający nie wystawiali do Dzierżawcy (...) faktur VAT;
    19) działka nr (...) była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez
      Sprzedającego Udziału Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego
      Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie
      ulegnie zmianie.
    Spośród wskazanych okoliczności istotne jest zawarcie w dniu 1 grudnia 2021 r. przez
    Sprzedającego oraz pozostałych współwłaściciele działki nr (...), jako wydzierżawiających,
    odpłatnej umowę dzierżawy działki nr (...) z (...), na podstawie której Sprzedający oraz
    pozostali współwłaściciele działki nr (...) oddali na rzecz (...) działkę nr (...) do korzystania i
    pobierania pożytków z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór siana a (...) wypłacała
    czynsz na rzecz Sprzedającego oraz pozostałych współwłaścicieli działki nr (...). Na
    podstawie tej umowy, Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...),
    otrzymywali (...) (dzierżawca) umówiony czynsz.

    Dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Warto w tym miejscu odnieść się do treści wspomnianego powyżej art. 15 ust. 2 Ustawy
    VAT: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
    lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    W definicji tej wyraźnie wskazano, że działalnością gospodarczą jest również
    wykorzystywanie towarów (w tym nieruchomości) w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Takie wykorzystywanie towarów (w tym nieruchomości) ma miejsce poprzez oddanie ich w
    dzierżawę.
    W ramach umowy dzierżawy dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela
    na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz.
    Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią
    wynagrodzeniem.
    W konsekwencji, dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT. Tym samym, dzierżawa nieruchomości spełnia,
    określoną w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, definicję działalności gospodarczej, bez względu na
    to, czy dzierżawa jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne
    źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Sprzedający dokona sprzedaży Udziału Sprzedającego, czyli udział we własności
    nieruchomości, która była przez niego wykorzystywana w działalności gospodarczej
    ponieważ Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...) zawarli, jako
    wydzierżawiający, umowę dzierżawy działki nr (...) z (...), na czas nieokreślony i oddali jej
    działkę do korzystania i pobierania pożytków z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór
    siana w zamian za umówiony czynsz.
    Taki sposób wykorzystywania przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego spowodował, że
    Udział Sprzedającego nie był przez niego wykorzystywana wyłącznie w ramach majątku
    prywatnego.
    W konsekwencji, występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzących działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem, sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego będzie dostawą
    dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu
    art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT i w konsekwencji sprzedaż Udziału Sprzedającego
    będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy
    VAT będzie, co do zasady, podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Jednakże z uwagi na fakt, że dla niezabudowanej działki gruntu nr (...), w której
    Sprzedający ma Udział Sprzedającego, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    terenu, w którym wyznaczono linie rozgraniczające na działce numer (...), oddzielające
    tereny o różnym przeznaczeniu i linie te rozgraniczają przeznaczenie terenu działki nr (...)
    na następujące cele:
    a) zabudowa wielorodzinna z usługami (2 MW/U i 1 MW/U),
    b) doga dojazdowa (37 KD-D),
    c) droga główna (1 KD-G), oraz
    d) zieleń parkowa (6 ZP) - (...)
    przy czym teren zieleni parkowej (6 ZP) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi
    5,8% powierzchni działki numer (...) i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę,
    natomiast teren zabudowy wielorodzinnej z usługami (2 MW/U i 1 MW/U), drogi
    dojazdowej (37 KD-D) i drogi głównej (1 KD-G), wyznaczony liniami rozgraniczającymi
    stanowi 94,2 % powierzchni działki numer (...) i jest terenem przeznaczonym pod
    zabudowę to planowana sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego w części,
    wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym symbolami 2 MW
    /U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co stanowi 94,2% Udziału Sprzedającego) będzie
    opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług jako
    dostawa terenów niezabudowanych stanowiących teren budowlany.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Tym samym teren
    zabudowy wielorodzinnej z usługami (2 MW/U i 1 MW/U), drogi dojazdowej (37 KD-D) i
    drogi głównej (1 KD-G), wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 94,2 % powierzchni
    działki numer (...) i przeznaczony pod zabudowę jest terenem budowlanym w rozumieniu
    art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, a tym samym jego dostaw jest opodatkowana ponieważ nie ma
    zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT.
    Ponieważ nabycie Udziału Sprzedającego nie nastąpiło w wyniku czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą
    podatku od towarów i usług to nie można powiedzieć, że Sprzedający miał prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego nabycia, bądź nie miał takiego prawa,
    bowiem nie było podatku, który mogłyby odliczyć. Zatem w przypadku sprzedaży Udziału
    Sprzedającego nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT wskazane w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT.
    Warto wspomnieć, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    zawarł tożsame stanowisko w interpretacji z dnia 16 października 2024 r., nr 0111-KDIB3-
    3.4012.361.2024.4.PJ.

    Stanowisko w zakresie pytania nr 2
    Jak już wskazano powyżej, dla niezabudowanej działki gruntu nr (...), w której Sprzedający
    ma Udział Sprzedającego, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania terenu, w
    którym wyznaczono linie rozgraniczające na działce numer (...), oddzielające tereny o
    różnym przeznaczeniu i linie te rozgraniczają przeznaczenie terenu działki nr (...) na
    następujące cele:
    d) zabudowa wielorodzinna z usługami (2 MW/U i 1 MW/U),
    e) droga dojazdowa (37 KD-D),
    f) droga główna (1 KD-G), oraz
    e) zieleń parkowa (6 ZP) (...) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 94,2 %
      powierzchni działki numer (...) i jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    W związku z tym, sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego w części
    wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co
    stanowi 5,8 % Udziału Sprzedającego) będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa terenów innych niż
    budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Tym samym teren
    zieleni parkowej (6 ZP) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8% powierzchni
    działki numer (...), który nie jest przeznaczony pod zabudowę, nie jest terenem
    budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, a tym samym jego dostawa jest
    zwolniona z opodatkowana na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT.
    Warto wspomnieć, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    zawarł tożsame stanowisko w interpretacji z dnia 16 października 2024 r., nr 0111-KDIB3-
    3.4012.361.2024.4.PJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
    Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
    1. określone udziały w nieruchomości,
    2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
    3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
      lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    W świetle art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom.
    Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych
    specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że
    udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
    współwłaścicieli.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że
    państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt
    nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie
    (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady).
    Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika
    działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną

    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu,
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności,
    a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działki istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży działki podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011
    r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed

    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności
    ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Sprzedający będzie działał w charakterze
    podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 cyt. Ustawy:
    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły
    do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich
    w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    W konsekwencji, dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15
    ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy dzierżawa jest
    prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że przedmiotem wniosku jest sprzedaż udziału Sprzedającego w
    wysokości 3/12 udziału Sprzedającego we współwłasności nieruchomości gruntowej o
                2powierzchni 7 373 m stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym (...). Z wniosku wynika, że Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele
    działki nr (...) zawarli, jako wydzierżawiający, odpłatną umowę dzierżawy działki nr (...) z
    (...), na czas nieokreślony i oddali jej działkę do korzystania i pobierania pożytków z
    przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór siana w zamian za czynsz.
    Ponadto w opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że działka nr (...) była
    wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego i
    na dzień sprzedaży Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
    stan ten nie ulegnie zmianie. Należy zauważyć, że zwolnione od podatku mogą być tylko
    czynności podlegające opodatkowaniu. Zatem Sprzedający wykorzystywał posiadany
    udział we własności działki nr (...) do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, a więc w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Taki sposób wykorzystywania przez Sprzedającego działki spowodował, że działka nie była
    przez niego wykorzystywana wyłącznie w ramach majątku prywatnego.
    Biorąc więc pod uwagę całokształt okoliczności przestawionych we wniosku, a dotyczących
    działki mającej być przedmiotem sprzedaży, stwierdzić należy, że występują przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem, sprzedaż przez Sprzedającego swojego udziału w wysokości 3/12 w działce gruntu
    nr (...) będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i
    usług, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. udziału w
    wysokości 3/12 w działce nr (...) będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy –
    dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie
    zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130):
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz
    miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
    wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
    zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
    2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się
      w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
    rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.
    Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo
    przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub

    różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww.
    plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod
    zabudowę.
    Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego dla danej działki
    wyznaczono dokładnie linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej
    części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany,
    pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    lub zwolnienia od podatku od towarów i usług przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać
    przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z opisem sprawy przedmiotem planowanej sprzedaży jest 3/12 udziału
    Sprzedającego w części, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie
    miejscowym symbolami 2 MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co stanowi 94,2% Udziału
    Sprzedającego), oraz 3/12 Udziału Sprzedającego w części wyznaczonej liniami
    rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi 5,8 % Udziału
    Sprzedającego), które stanowią działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...).
    Działka położona jest na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania
    przestrzennego zgodnie z którym przewidziano dla niej przeznaczenie:
    a) 2 MW/U i 1 MW/U zabudowa wielorodzinna z usługami,
    b) 37 KD-D droga dojazdowa,
    c) 1 KD-G droga główna,
    d) 6 ZP zieleń parkowa (...).
    W miejscowym planie zagospodarowania terenu wyznaczono linie rozgraniczające na
    działce numer (...), oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu. Linie te rozgraniczają
    przeznaczenie terenu działki na następujące cele:
    a) zabudowa wielorodzinna z usługami (2 MW/U i 1 MW/U),
    b) doga dojazdowa (37 KD-D),
    c) droga główna (1 KD-G),
      oraz
    d) zieleń parkowa (6 ZP) – (...).
    Teren zieleni parkowej (6 ZP) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8%
    powierzchni działki numer (...) i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    Natomiast teren zabudowy wielorodzinnej z usługami (2 MW/U i 1 MW/U), drogi
    dojazdowej (37 KD-D) i drogi głównej (1 KD-G), wyznaczony liniami rozgraniczającymi
    stanowi 94,2 % powierzchni działki numer (...) i jest terenem przeznaczonym pod
    zabudowę.
    Odnosząc się do części działki wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej
    symbolami 2 MW/U i 1 MW/U, dla której dopuszcza się posadowienie na działkach
    zabudowy wielorodzinnej z usługami, a więc określonych obiektów budowlanych jak i

    części działki wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej symbolami 37 KD-D i 1 KD-
    G (co stanowi 94,2% Udziału Sprzedającego) dla których dopuszcza się zabudowę w
    postaci drogi dojazdowej i drogi głównej, należy wskazać, że stanowią one w myśl art. 2
    pkt 33 ustawy o VAT grunty niezabudowane budowlane.
    Wobec powyższego do sprzedaży Udziału w wysokości 3/12 w prawie własności działki
    oznaczonej nr (...), w części oznaczonej w planie miejscowym jako 2 MW/U, 1 MW/U, KD-D i
    1 KD-G nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Natomiast część wyznaczoną liniami rozgraniczającymi, oznaczona symbolem 6 ZP (co
    stanowi 5,8 % Udziału Sprzedającego), która – jak Państwo wskazali – zgodnie z MPZP nie
    jest terenem przeznaczonym pod zabudowę, należy uznać za teren niezabudowany inny
    niż budowlany. Wobec tego do sprzedaży Udziału w prawie własności działki oznaczonej
    nr (...), w części oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi 5,8 % Udziału
    Sprzedającego) znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości niezabudowanej
    wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia
    dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u.,
    co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.

    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający nabył Udział
                                                  2Sprzedającego we współwłasności nieruchomości gruntowej o powierzchni 7373 m
    stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...),
    położonej w (...), na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym
    sporządzonym (...), w trakcie trwania związku małżeńskiego, jednak do majątku
    osobistego za środki z tego majątku pochodzące, a umów majątkowych małżeńskich
    rozszerzających wspólność ustawową nie zawierał. Nabycie przez Sprzedającego Udziału
    Sprzedającego nie nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
    W takiej sytuacji nie można powiedzieć, że Sprzedający miał prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu tego nabycia, bądź nie miał takiego prawa, bowiem nie było podatku,
    który mógłby odliczyć.
    W związku z powyższym, sprzedaż przez Sprzedającego udziału w wysokości 3/12 w
    działce nr (...) w części, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    została oznaczona symbolami 2 MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co stanowi 94,2%
    Udziału Sprzedającego) nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie został spełniony co najmniej jeden z warunków
    wskazanych w tym przepisie, a warunki te muszą zostać spełnione łącznie.
    W związku z powyższym, sprzedaż przez Sprzedającego 3/12 Udziału Sprzedającego w
    prawie własności działki nr (...) w części, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi,
    oznaczonej w planie miejscowym symbolami 2 MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co
    stanowi 94,2% Udziału Sprzedającego) będzie opodatkowana podatkiem VAT, według
    stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru będącego przedmiotem
    sprzedaży.
    Natomiast sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego 3/12 Udziału w prawie
    własności działki oznaczonej nr (...), w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi
    oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi 5,8 % Udziału Sprzedającego)
    będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy skutków podatkowych planowanej sprzedaży przez
    Sprzedającego 3/12 Udziału Sprzedającego w działce nr (...) dla Państwa i Sprzedającego
    (Y), nie rozstrzyga dla pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości.

    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.