Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-504/14/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-08-21
Teza: Czy wystawiając faktury VAT RR, w których nie ma zawartego słowa „zryczałtowana stawka VAT” tylko „stawka VAT” Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego od wystawianych faktur VAT RR?
Słowa kluczowe: podatek-zwrot podatku-zryczałtowany zwrot podatku; rolnik-rolnik ryczałtowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 116

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14 b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2014 r. (data wpływu 9 maja 2014 r.) uzupełnionym w dniu 29 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT RR – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 29 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT RR.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zakupiła program komputerowy do prowadzenia magazynu i wystawiania faktur.

Jako nabywca produktów rolnych od rolników ryczałtowych obowiązana jest do wystawiania faktur VAT RR i takie faktury VAT RR wystawia.

Natomiast w kolumnie „stawka Vat” oraz „kwota vat” nie ma słowa „zryczałtowana” lub „zryczałtowany”, które to jest wymagane przez „ art. 116 pkt 2 ust. 9 i 10” ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy wystawiając faktury VAT RR, w których nie ma zawartego słowa „zryczałtowana stawka VAT” tylko „stawka VAT” Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego od wystawianych faktur VAT RR?

Zdaniem Wnioskodawcy, sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, Spółka jest uprawniona do odliczenia naliczonego VAT z faktury VAT RR, ponieważ art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jedynie jakie informacje musi zawierać faktura. Natomiast wartości wykazywane w kolumnie „Stawka vat” prezentują stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku VAT w prawidłowej wysokości, zgodnej z art. 146 a ustawy o VAT. Wartości wykazywane w kolumnie „kwota VAT” prezentują kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, a zatem informację jaką wymaga „ art. 116 pkt 2”.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wskazuje, że posługiwanie się wyrażeniem „Stawka VAT” oraz „Kwota VAT” "nie może być stosowana w odniesieniu do zryczałtowanego zwrotu podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

Szczególne zasady dotyczące wystawiania faktur VAT RR zostały uregulowane w przepisie art. 116 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Zgodnie z powołanym przepisem faktura VAT RR nie jest wystawiana przez sprzedawcę, ale przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy, czyli rolnikowi ryczałtowemu.

Z art. 116 ust. 2 ww. ustawy wynika, że faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

1.  imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
3.  numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;
4.  datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
5.  nazwy nabytych produktów rolnych;
6.  jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;
7.  cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
8.  wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
9.  stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
10.  kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
11.  wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;
13.  czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług” (art. 116 ust. 3).

Zasadniczym uprawnieniem, jakie przysługuje nabywcom produktów rolnych od rolników ryczałtowych, jest możliwość odzyskania kwoty zryczałtowanego podatku płaconej rolnikowi przez podatnika.

Zgodnie z art. 116 ust. 6 cyt. ustawy zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1.  nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2.  zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3.  w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Stosownie do art. 116 ust. 7 powołanej ustawy, za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jako nabywca produktów rolnych od rolników ryczałtowych wystawia faktur VAT RR. W wystawianych fakturach VAT RR, w kolumnie „stawka VAT” oraz „kwota VAT” nie widnieje słowo: „zryczałtowana” lub „zryczałtowany”.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego zawartego w wystawianych fakturach VAT RR, w których nie zawarto słowa” „zryczałtowana stawka VAT” tylko „stawka VAT” i jednocześnie faktura zawiera wartość stawki zryczałtowanego zwrotu podatku i kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Z uwagi na opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy faktura VAT RR w swej treści nie zawiera słowa „zryczałtowana” lub „zryczałtowany” i jednocześnie zawiera wszystkie elementy szczegółowo wymienione w art. 116 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku oraz kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych, a ponadto są spełnione warunki określone art. 116 ust. 6 ww. ustawy, zryczałtowany zwrot podatku zawartego w takiej fakturze VAT RR zwiększa u Spółki kwotę podatku naliczonego. Wskazać należy, że brak w treści faktury VAT RR słowa „zryczałtowana” lub „zryczałtowany”, jak słusznie Spółka wskazała, nie pozbawia Jej prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku zawartego w takiej fakturze VAT RR. Wskazane słowa „zryczałtowana” lub „zryczałtowany” nie stanowią elementu, który obowiązkowo winna zawierać faktura VAT RR, w związku z czym brak takich słów w treści faktury nie może wpłynąć na uprawnienia Spółki w zakresie odliczenia podatku.

W świetle powyższego stanowisko Spółki uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.