Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.342.2021.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-01
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. (…).
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; szpital
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2021 r. (data wpływu 2 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (dalej: Zakład, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczącym głównie usługi medyczne, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT. SPZOZ dokonuje sprzedaży opodatkowanej głównie z tytułu wynajmu pomieszczeń.

W roku 2021 Zakład pozyska środki finansowe stanowiące dofinansowanie projektu w ramach Osi Priorytetowej 13 Infrastruktura społeczna, Działania 13.1 Infrastruktura ochrony zdrowia Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 na podstawie umowy nr: (…) o dofinansowanie projektu pn. „(…)”, w formie współfinansowania UE zawartej z Województwem w dniu 24 marca 2021 r.

We wniosku o dofinansowanie projektu podatek od towarów i usług (VAT) określony został jako wydatek kwalifikowalny. Wymogiem do uznania podatku VAT jako wydatku kwalifikowalnego jest dostarczenie interpretacji indywidualnej potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT w zakresie realizowanego projektu.

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej informuje, że efekty projektu pn. „(…)” będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Projekt jest zlokalizowany na terenie Województwa (…), w Powiecie (…), w Gminie (…), w siedzibie Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej przy ulicy (…), na działce nr ew. (…), obręb: (…), Miasto (…).

Przedmiotowa inwestycja obejmuje dobudowę budynku 3 kondygnacyjnego – niski parter, parter i I piętro, połączonego z budynkiem głównym szpitala łącznikiem na poziomie niskiego parteru. Realizacja inwestycji pozwoli na centralizację prowadzonych usług medycznych, racjonalizację wykorzystania potencjału technicznego i poprawę efektywności kosztowej świadczonych usług. W ramach realizowanego projektu zostanie również zakupiony niezbędny sprzęt medyczny i wyposażenie niezbędne do realizacji świadczeń medycznych.

Szczegółowy opis zakresu inwestycji:

1.  Na poziomie niskiego parteru zlokalizowane zostaną pomieszczenia techniczne i pomocnicze (m.in. węzeł cieplny, agregaty wentylacji, maszynownia próżni, szatnie dla pracowników, szatnia dla pacjentów – depozyt ubrań, pracownia tomografii komputerowej). Odpowiednie zorganizowanie tych pomieszczeń zwiększy bezpieczeństwo sanitarne pracowników i zminimalizuje możliwość rozprzestrzeniania patogenów przez personel i osoby z najbliższego otoczenia pracowników m.in. poprzez reorganizację ciągów komunikacyjnych i podniesienie standardu epidemiologicznego.
2.  Na kondygnacji parteru dobudowanego pawilonu zlokalizowane zostanie nowe, główne wejście do szpitala. W bezpośrednim sąsiedztwie wejścia znajdował się będzie łącznik do budynku głównego i połączenie z budynkiem głównym bezpośrednio w miejscu istniejących pionowych ciągów komunikacyjnych – windy i klatka schodowa na wyższe kondygnacje do wszystkich oddziałów szpitalnych. Na parterze budynku, przy nowym wejściu zostanie utworzona izba przyjęć ogólna, izba przyjęć dziecięca oraz izba przyjęć dla oddziału ginekologii i położnictwa. W pozostałej części kondygnacji zlokalizowany zostanie oddział ginekologiczny. W ramach oddziału wydzielone zostaną pokoje łóżkowe z węzłami sanitarnymi do izolacji pacjentek. Pomieszczenia zostaną wyposażone w odpowiednią instalację wentylacyjną, a wejście do tej strefy zostanie oddzielone śluzami.
3.  Na I piętrze nowego pawilonu zlokalizowany zostanie oddział położniczo-noworodkowy. Planowane pomieszczenia zostaną zaprojektowane w sposób umożliwiający hospitalizację pacjentek z chorobami zakaźnymi dające możliwość przyjmowania porodów od takich pacjentek. W oddziale zostaną wydzielone strefy dla pacjentek zakażonych wyposażone w odpowiednią wentylację z wejściem przez śluzę z podciśnieniem umożliwiającą personelowi ubranie się i umycie oraz zabezpieczające przed wydostaniem się powietrza ze strefy do innej części oddziału.

Szacunkowe parametry inwestycji:

*   wymiary dobudowanego budynku: ok. 45,00 m x ok. 31 m;
*   powierzchnia zabudowy: ok. -1 404,00 m2;
*   powierzchnia użytkowa: ok. 2 400,00 m2.

Projekt obejmuje również zakup wyposażenia i sprzętu medycznego:

*   pracownia TK: tomograf komputerowy;
*   izba przyjęć: aparat KTG – 1 szt., aparat USG – 1 szt., aparat EKG – 1 szt., kardiomonitor – 3 szt., sala pooperacyjna ginekologiczna: łóżka pooperacyjne – 2 szt., kardiomonitor – 2 szt., pompy infuzyjne – 4 szt.;
*   wyposażenie sal porodowych: łóżka porodowe – 3 szt., aparat KTG – 2 szt., pompy infuzyjne - 3 szt., kardiomonitor – 3 szt.;
*   wyposażenie sali cięć cesarskich: stół operacyjny – 1 szt., lampa operacyjna – 1 szt., aparat do znieczuleń – 1 szt., kardiomonitor – 1 szt., pompy infuzyjne – 2 szt., ssak – 2 szt.;
*   sala pooperacyjna położnicza: kardiomonitor – 2 szt., pompy infuzyjne – 2 szt.;
*   sala intensywnego nadzoru noworodków: respirator noworodkowy – 2 szt.;
*   wyposażenie sal położnic: łóżko szpitalne wraz z szafkami przyłóżkowymi – 15 szt.

Sprzęt zakupiony w ramach projektu będzie wykorzystywany na potrzeby zmodernizowanych jednostek do realizacji świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków NFZ.

Szpital ponosi wydatki na realizację projektu, który będzie wykorzystywany do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług. Szpital nie dokonuje odliczenia kwoty podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu z uwagi na fakt, że ponoszone w ramach projektu wydatki są związane z wykonywanymi czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 18). Tym samym w przedmiotowej sprawie nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, ma możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług, dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu współfinansowanego z funduszy unijnych pn. „(…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie może On odzyskać w całości lub w części kwoty naliczonego podatku od towarów i usług, wynikającego z faktur współfinansowanych ze środków europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) z uwagi na fakt, iż zakupy te są związane ze sprzedażą zwolnioną od podatku, natomiast zgodnie z zapisami art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

SPZOZ świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Przy świadczeniu usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT SPZOZ nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków, tym samym Zakład uważa, że nie przysługuje Mu prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczącym głównie usługi medyczne, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT.

W roku 2021 Zakład pozyska środki finansowe stanowiące dofinansowanie projektu pn. „(…)”.

Sprzęt zakupiony w ramach projektu będzie wykorzystywany na potrzeby zmodernizowanych jednostek do realizacji świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków NFZ.

Szpital ponosi wydatki na realizację projektu, który będzie wykorzystywany do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Efekty ww. projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w zakresie zrealizowanego projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek ten nie został spełniony, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – Szpital ponosi wydatki na realizację projektu, który będzie wykorzystywany do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ponadto efekty ww. projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Zatem Wnioskodawca nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług, dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu współfinansowanego z funduszy unijnych pn. „(…)”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to kwestii odzyskania podatku VAT związanego z realizacją projektu oraz prawa do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.