Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.13.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej (lekarz specjalista) zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze
pracodawca-były pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 12 lutego 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od 1 stycznia 2019 r. do 21 stycznia 2025 r. jest Pani zatrudniona w ramach
    umowy o pracę na stanowisku lekarz rezydent w jednostce akredytowanej do
    prowadzenia specjalizacji na Oddziale Kardiologii Szpitala Specjalistycznego (...), X sp. z o.
    o. Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony,
    wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji, co jest regulowane przez ustawę z
    5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Po zakończeniu szkolenia
    specjalizacyjnego będzie Pani prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach
    której planuje świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w obecnym roku
    podatkowym. Planowana działalność ma dotyczyć świadczenia usług na Oddziale
    Kardiologii i Angiologii, w Pracowni Kardiologii Interwencyjnej oraz Pracowni Radiologii
    Zabiegowej, a także w Przyszpitalnej Poradni Kardiologicznej X Sp. z o.o.
    Celem rezydentury jest zdobycie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z danej dziedziny
    medycyny. W trakcie umowy o pracę (szkolenia specjalistycznego w ramach rezydentury)
    podczas pracy wymagany jest nadzór lekarza specjalisty. W tym czasie realizuje się wiele
    kursów oraz staży poza oddziałem. W godzinach pracy etatowej wszelkie decyzje
    podejmuje Pani w porozumieniu z ordynatorem oddziału, kierownikiem specjalizacji i
    lekarzami specjalistami. Szereg badań diagnostycznych, w tym interpretacja EKG,
    wykonywanie echokardiografii czy kontrolowanie stymulatora serca, a także zabiegi z
    zakresu kardiologii interwencyjnej odbywają się pod nadzorem specjalisty. Rezydentura
    jest swego rodzaju nauką oraz czasem zdobywania wiedzy by uzyskać tytuł specjalisty.
    Charakter wykonywanych czynności na rzecz spółki X będzie odmienny w stosunku ww.
    umowy rezydenckiej. Zasadniczą część pracy w ramach wykonywanych usług będzie
    stanowiło samodzielne i bez nadzoru wykonywanie dyżurów lekarskich, wykonywanie
    zabiegów z zakresu kardiologii interwencyjnej w tym na „dyżurach ostrych”, zabiegów
    strukturalnych na sercu, udzielanie porad ambulatoryjnych specjalistycznych w Poradni
    Kardiologicznej, prowadzenie procesu diagnostyczno-terapeutycznego, udzielanie
    konsultacji lekarskich, wykonywanie badań echokardiograficznych jako lekarz specjalista
    kardiologii.
    Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Panią w ramach stosunku pracy na
    stanowisku lekarz rezydent określony jest w programie specjalizacji z kardiologii oraz tak
    jak wskazuje załączony zakres obowiązków.
    „ZADANIA:
    1. Współpracuje bezpośrednio z opiekunem specjalizacji.
    2. Do zadań należy:
        1) Organizacja pracy.
        2) Wykonywanie poleceń przełożonego w zakresie posiadanych kwalifikacji i
        uprawnień.
        3) Czynne uczestnictwo w procesie diagnostyczno-terapeutycznym w oddziale.

        4) Cykliczne prezentacje doniesień naukowych w formie wystąpienia na szkoleniach
        oddziałowych.
        5) Udział w kursach i odpowiednich stażach kierunkowych wyznaczonych przez
        program specjalizacji.”
    Uzupełnienie wniosku
    Obecnie, w ramach rezydentury i umowy o pracę, do Pani zadań należy: przyjmowanie i
    wypisywanie pacjentów na i z oddziału, prowadzenie pacjentów, tzn. bycie ich lekarzem
    prowadzącym przez cały okres ich hospitalizacji, zapisywanie zaleceń lekarskich,
    planowanie i wykonywanie diagnostyki laboratoryjnej, obrazowej, interpretacja wyników
    tych badań, planowanie dalszej diagnostyki lub leczenia w trybie ambulatoryjnym,
    zapisywanie zaleceń do domu, tzn. po wypisie z oddziału, konsultowanie pacjentów
    przebywających w szpitalnym oddziale ratunkowym, wykonywanie ECHO serca u
    pacjentów przyjmowanych na oddział, dyżurowanie na oddziale kardiologicznym mając
    pod opieką około 25 pacjentów, zaopatrywanie zdarzeń nagłych w ciągu dyżuru,
    kierowanie pacjentów do poradni ambulatoryjnych, umawianie kontrolnych/ponownych
    hospitalizacji. Wszystkie powyższe zadania są prowadzone zawsze pod nadzorem
    specjalisty i/lub kierownika specjalizacji. Ponadto w bardzo małym stopniu oraz
    dobrowolnie, a nie w ramach obowiązków wynikających z umowy, prowadzone jest
    szkolenie na operatorkę w zabiegach z zakresu kardiologii interwencyjnej początkowo jako
    asysta, a następnie jako pierwsza operatorka, ale zawsze z bardziej doświadczonym
    specjalistą. Zaznacza Pani, że nie jest to czynność obowiązkowa wynikająca z programu
    specjalizacji, a jedynie Pani chęć oraz dobra wola obecnych na oddziale operatorów.
    W ramach działalności gospodarczej będzie Pani zatrudniona przede wszystkim jako
    kardiolog interwencyjny i w dużo mniejszym stopniu, w bardzo małym zakresie w poradni
    kardiologicznej przyszpitalnej - a zatem Pani głównym zadaniem będzie samodzielne
    wykonywanie zabiegów wieńcowych oraz strukturalnych (Zastawkowych) w zakresie
    kardiologii interwencyjnej. W ciągu dnia są to zabiegi planowe - koronarografie,
    angioplastyki, szeroko pojęta diagnostyka inwazyjna choroby wieńcowej i wad serca, a w
    ciągu dyżuru ponadto obstawianie tzw. „ostrego dyżuru zawałowego", co oznacza
    przyjmowanie pacjenta bezpośrednio do pracowni kardiologii interwencyjnej z SORu lub
    od Zespołu Ratownictwa Medycznego z rozpoznanym zawałem mięśnia sercowego celem
    wykonania, w trybie pilnym lub nagłym, interwencji mającej na celu odróżnienie
    zamkniętej tętnicy wieńcowej w zawale mięśnia sercowego. Takie dyżury będzie Pani
    pełnić samodzielnie, jako jedyny obecny kardiolog interwencyjny. Ponadto będzie się Pani
    szkolić na operatorkę zabiegów strukturalnych jak np. przezskórna wymiana zastawek
    serca lub przezskórne zamykanie ubytków w sercu. W odróżnieniu od obecnych zadań,
    nie będzie Pani prowadzić pacjentów hospitalizowanych na oddziale, a jedynie
    kwalifikować, przyjmować pacjentów do planowych zabiegów wieńcowych. Pani dyżury nie
    będą polegały na dbaniu o pacjentów już leżących na oddziale, a na zaopatrywaniu
    inwazyjnym pacjentów przyjętych w trybie pilnym z zawałem mięśnia sercowego. W
    ramach poradni przyszpitalnej Pani zadaniem będzie konsultowanie pacjentów
    kierowanych już wstępnie do zabiegu i kwalifikacja do leczenia interwencyjnego, a nie
    planowanie farmakoterapii przewlekłej.
    Podsumowując obecnie, poza odpowiedzialnością, pracuje Pani głównie w ramach
    kardiologii zachowawczej, natomiast w ramach działalności gospodarczej Pani zadania to
    w większości będzie kardiologia interwencyjna, zabiegowa oraz kwalifikacja do leczenia
    zabiegowego.

## Pytanie

Czy w związku z podjęciem świadczenia usług dla byłego pracodawcy zachodzą przesłanki
    wykluczające opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym określone w art. 8
    ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, biorąc pod uwagę fakt, że charakter wykonywanych

    czynności w ramach działalność gospodarczej jest zdecydowanie inny od czynności
    wykonywanych wcześniej w ramach stosunku pracy (lekarz specjalista a lekarz rezydent)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, wykonywane czynności w okresie trwania umowy o pracę na stanowisku
    „Młodszy asystent – rezydent” na rzecz spółki X są zupełnie inne od tych, które będą
    wykonywane przeze Panią w ramach współpracy w oparciu o prowadzoną działalność
    gospodarczą jako lekarz specjalista (starszy asystent). Podczas szkolenia specjalizacyjnego
    (rezydentury) realizuje Pani program specjalizacji przygotowując się oraz zdobywając
    szczegółową wiedzę do pracy jako lekarz specjalista. Po uzyskaniu wyżej wymienionego
    tytułu specjalisty w dziedzinie Kardiologii będzie Pani mogła wykonywać
    pełnowartościowe świadczenia w ramach swojej specjalizacji. Specjalista posiada
    zdecydowanie większą wiedzę, kwalifikacje oraz doświadczenie w porównaniu do
    rezydenta. Samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia zdrowotne i ponosi z tego
    tytułu pełną odpowiedzialność. Czynności wykonywane przez rezydenta są nadzorowane
    przez lekarza specjalistę. Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami lekarz
    rezydent nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest zobowiązany pracować pod
    kierunkiem lekarza specjalisty. Lekarz specjalista ma natomiast prawo do dokonywania
    samodzielnych ocen sytuacji i podejmowania decyzji odnośnie leczenia pacjenta. Poza
    zmianą tytułu zmieni się również miejsce udzielania świadczeń. Do tej pory była to praca
    etatowa przede wszystkim na Oddziale Kardiologii i dodatkowo, choć nie obowiązkowo w
    Pracowni Kardiologii Interwencyjnej. Natomiast po zakończeniu rezydentury na tym
    oddziale będzie pełniła Pani samodzielne dyżury w Pracowni Kardiologii Interwencyjnej
    wykonując zabiegi angioplastyk wieńcowych, zabiegi strukturalne oraz zabiegi z
    pogranicza kardiologii interwencyjnej i angiologii w Pracowni Radiologii Zabiegowej.
    Ponadto będzie Pani zatrudniona również w Przyszpitalnej Poradni Kardiologicznej, gdzie
    będzie kwalifikować pacjentów do interwencji wieńcowych, wykonywać badanie
    echokardiografii oraz kontrolować chorych po przeprowadzonych zabiegach.
    Zakres obowiązków jako specjalistki znamiennie różni się zatem charakterem od pracy,
    którą wykonuje Pani w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Wobec powyższego w tej
    sytuacji powinno Pani przysługiwać prawo do opodatkowania przychodów na zasadach
    ryczałtu ewidencjonowanego.
    Ponadto zapisy art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r.,
    poz. 2540) nie dotyczą Pani przypadku, ponieważ w poprzedzającym roku podatkowym
    (2023) nie uzyskała Pani żadnych przychodów z tytułu prowadzenia działalności. W 2023 r.
    wszystkie przychody pochodziły z umowy o pracę. Nie mają zastosowania wobec Pani
    również wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W Pani ocenie nie ma również zastosowania art. 8 ust. 2 powyższej ustawy, wykonywane
    czynności w ramach stosunku pracy nie odpowiadają wykonywanym czynnościom w
    ramach działalności gospodarczej, jednak jest to wątpliwość, którą chciałaby Pani wyjaśnić
    składając powyższy wniosek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie umowy o pracę na
    czas określony od 1 stycznia 2019 r. do 21 stycznia 2025 r. realizowała Pani specjalizację z
    kardiologii w trybie rezydenckim na Oddziale Kardiologii Szpitala Specjalistycznego (...), X
    sp. z o.o. Obowiązki wynikające z zawartej umowy o pracę obejmowały:
    – przyjmowanie i wypisywanie pacjentów na i z oddziału,
    – prowadzenie pacjentów,
    – zapisywanie zaleceń lekarskich,
    – planowanie i wykonywanie diagnostyki laboratoryjnej, obrazowej, interpretacja
      wyników,
    – planowanie dalszej diagnostyki lub leczenia w trybie ambulatoryjnym,
    – zapisywanie zaleceń do domu,
    – konsultowanie pacjentów przebywających w szpitalnym oddziale ratunkowym,
    – wykonywanie ECHO serca u pacjentów przyjmowanych na oddział,
    – dyżurowanie na oddziale kardiologicznym,
    – zaopatrywanie zdarzeń nagłych w ciągu dyżuru,
    – kierowanie pacjentów do poradni ambulatoryjnych,
    – umawianie kontrolnych/ponownych hospitalizacji.
    Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego będzie Pani prowadzić pozarolniczą
    działalność gospodarczą, w ramach której planuje świadczyć usługi na rzecz byłego
    pracodawcy. Planowana działalność ma dotyczyć świadczenia usług na Oddziale
    Kardiologii i Angiologii, w Pracowni Kardiologii Interwencyjnej oraz Pracowni Radiologii
    Zabiegowej, a także w Przyszpitalnej Poradni Kardiologicznej X Sp. z o.o.
    W ramach działalności gospodarczej będzie Pani zatrudniona przede wszystkim jako
    kardiolog interwencyjny i w dużo mniejszym stopniu, w bardzo małym zakresie w poradni
    kardiologicznej przyszpitalnej - a zatem Pani głównym zadaniem będzie samodzielne
    wykonywanie zabiegów wieńcowych oraz strukturalnych (Zastawkowych) w zakresie
    kardiologii interwencyjnej. W ciągu dnia są to zabiegi planowe - koronarografie,

    angioplastyki, szeroko pojęta diagnostyka inwazyjna choroby wieńcowej i wad serca, a w
    ciągu dyżuru na przykład przyjmowanie pacjenta bezpośrednio do pracowni kardiologii
    interwencyjnej z SORu lub od Zespołu Ratownictwa Medycznego z rozpoznanym zawałem
    mięśnia sercowego celem wykonania, w trybie pilnym lub nagłym, interwencji mającej na
    celu odróżnienie zamkniętej tętnicy wieńcowej w zawale mięśnia sercowego.
    W odróżnieniu od zadań wykonywanych w trakcie rezydentury, nie będzie Pani prowadzić
    pacjentów hospitalizowanych na oddziale, a jedynie kwalifikować, przyjmować pacjentów
    do planowych zabiegów wieńcowych. Pani dyżury nie będą polegały na dbaniu o
    pacjentów już leżących na oddziale, a na zaopatrywaniu inwazyjnym pacjentów przyjętych
    w trybie pilnym z zawałem mięśnia sercowego. W ramach poradni przyszpitalnej Pani
    zadaniem będzie konsultowanie pacjentów kierowanych już wstępnie do zabiegu i
    kwalifikacja do leczenia interwencyjnego, a nie planowanie farmakoterapii przewlekłej.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz spółki X nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego
    pracodawcy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    • Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    • Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    • Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze
      stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
      prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
      się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
      Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
      podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego

      postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
      skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    – w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    – w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).