Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.572.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe
lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem polskim i polskim rezydentem podatkowym.
    Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) 2023 roku sporządzonym przez
    notariusza A.A. (repertorium A numer (...)) w całości odziedziczył Pan spadek po zmarłej w
    dniu 24 kwietnia 2023 roku B.B. (testament w formie aktu notarialnego).
    Spadkobierca zalicza się do II grupy podatkowej na podstawie przepisów ustawy o
    podatku od spadków i darowizn (Bratanek). W skład spadku weszło spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (KW (...)), które spadkodawca nabył przed
    2006 rokiem.
    Decyzją z dnia (...) 2024 roku wydaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) (znak
    sprawy (...)) ustalono wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i
    darowizn w wysokości 0,00 zł; w związku z Pana oświadczeniem o spełnieniu wszystkich
    warunków dotyczących ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    Aktualnie jednak w związku z zaistniałą sytuacją życiową, zamierza Pan zbyć spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży w całości
    przeznaczyć na zakup lokalu mieszkalnego, w którym będzie Pan zamieszkiwać i będzie
    Pan zameldowany na stałe przez okres nie krótszy niż 5 lat.
    Pytania
    1. Czy w wyniku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
      utraci Pan uprawnienie do ulgi wynikającej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i
      darowizn?
    2. Czy w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego, o którym mowa we wniosku wystąpi obowiązek zapłacenia podatku
      dochodowego od osób fizycznych ?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku od
    spadków i darowizn udzielona zostanie odrębnie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem
    przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c)- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości

    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana
    ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy: w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Pod pojęciem "nabycie w drodze spadku", użytym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu,
    polecenia testamentowego.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu Cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 K.c.: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 926 § 1 K.c.: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 K.c.: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza
    nabycie spadku przez spadkobiercę.
    Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia
    dziedziczenia. Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt
    poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza prawo
    spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Mając na uwadze powyższe powołane przepisy prawa oraz w związku z faktem, że
    nieruchomość wchodziła w skład spadku po Spadkodawcy, który prawo do nieruchomości
    nabył przed 2006 rokiem należy uznać , że okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8
    w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez
    wątpienia minął.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródło przychodu
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku na podstawie testamentu
    W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia
    28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120
    /11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II
    FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia
    ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z
    obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz
    osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie
    rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

    Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu mieszkalnego, Pana spadkodawczyni nabyła przed 2006 rokiem.
    Zatem planowana sprzedaż przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego, które nabył Pan na podstawie testamentu, nie będzie stanowić dla Pana
    źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Planowana sprzedaż nastąpi bowiem niewątpliwie po upływie okresu, o
    którym mowa w art. art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 przedmiotowej ustawy.
    Wobec tego, z tytułu planowanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.