Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.149.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu VAT darowizny działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
grunty-darowizna gruntu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku podlegania opodatkowaniu VAT darowizny działek nr 1 i nr 2.

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 24 stycznia 2025 r. Gmina Z. sprzedała na rzecz Województwa (...) (dalej:
    Województwo) nieruchomości niezabudowane położone w (...), w gminie Z., w obrębie (...),
    oznaczone jako działka nr 1 o pow. 0,2546 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) obecnie
    prowadzi księgę wieczystą KW1 oraz działka nr 2 o pow. 0,4108 ha, dla której Sąd
    Rejonowy w (...) obecnie prowadzi księgę wieczystą KW2.
    Obie działki są niezabudowane i mają kształt wielokąta nieforemnego; teren działek jest
    niezagospodarowany, zróżnicowany, ze skarpami, porośnięty roślinnością niską i
    samosiejkami; na części działek znajduje się naturalny zbiornik wody stojącej, stanowiący
    oczko wodne, który nie jest zbiornikiem przepływowym; znajdują się na obrzeżu
    miejscowości (...), nie są uzbrojone, lecz istnieje możliwość uzbrojenia działek w
    podstawowe media; na działce nr 1 znajdują się podziemne urządzenia przesyłowe w
    postaci: sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (...) (służącego do odwodnienia działki i nie
    powiązanego z żadną siecią), urządzenia te nie stanowią części składowych
    nieruchomości, lecz zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego stanowią własność Gminy Z.,
    działającej jako przedsiębiorca przesyłowy. Na działce nr 1 znajduje się także sieć
    wodociągowa (...), będąca w posiadaniu spółki pod firmą Zakład Gospodarki Komunalnej
    w (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy Z. dla terenu, na którym
    znajdują się działki nr 2 i 1, zatwierdzonym Uchwałą nr 1 Rady Gminy Z. z dnia 14.02.2023
    r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w
    obrębie (...), Gmina Z. (Dz. Urz. Woj. (...)), działki te znajdują się na terenie oznaczonym
    jako 1.9 - UP - tereny usług publicznych, a działka nr 1 także na terenie oznaczonym jako
    1.64 - K - teren infrastruktury technicznej - kanalizacja, przedmiotowy teren jest objęty
    uchwałą nr 2 Rady Gminy Z. z dnia 28.09.2021 r. w sprawie ustalenia zasad i warunków
    sytuowania obiektów małej architektury, tablic reklamowych i urządzeń reklamowych oraz
    ogrodzeń, ich gabarytów, standardów jakościowych oraz rodzajów materiałów
    budowlanych, z jakich mogą być wykonane na terenie Gminy Z.
    W dniu 24 stycznia 2025 r. została zawarta z (...) w (...) (dalej: Muzeum) umowa użyczenia
    ww. działek na czas oznaczony od dnia zawarcia umowy do dnia zbycia ww. działek,
    jednak nie dłużej niż na 3 lata. Umowa użyczenia ma charakter nieodpłatny.
    Województwo (...) zamierza w 2025 r. dokonać na rzecz ww. Muzeum darowizny ww.
    działek. Województwo (...) nie ponosiło nakładów na ulepszenie przedmiotowych
    nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Województwo (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że zakupione działki nie są wykorzystywane do
    działalności opodatkowanej Województwa (...). Celem zakupu przedmiotowych działek
    było nieodpłatne przekazanie ich do Muzeum do realizacji zadań statutowych. Nie można
    też powiązać tego zakupu z działalnością opodatkowaną Województwa. W związku z tym
    Województwo nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i prawnym darowizna przedmiotowych działek będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art.
    7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Województwo (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa
    mieniem województwa jest własność i inne prawa majątkowe nabyte przez województwo
    lub inne wojewódzkie osoby prawne.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art.
    7 ust. 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również
    przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
      importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Województwu nie przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości.
    W związku z powyższym darowizna ww. działek nie będzie podlegać podatkowi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez pojęcie „dostawy towarów”, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Interpretując zawarty w ww. artykule zwrot „przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel” należy podkreślić, że jest to czynność, która
    daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Uznaje się przy
    tym, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a
    nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawo własności”. Istotny jest przede wszystkim aspekt
    ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w ramach której podatnik przenosi na nabywcę
    prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Akcent sformułowanej definicji
    położony został głównie na podkreślenie przeniesienia ekonomicznego władztwa nad
    rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować podobnie jak właściciel.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

    Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy
    jest także, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w
          części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich
          części składowych.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa
    towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie
    inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych.
    Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego
    przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako
    wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane (darowane).
    Jeżeli podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie
    przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje
    neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy –
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale
    także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz.
    UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s.1, ze zm.), zgodnie z którym:

      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle powyższego, Województwo wykonując we własnym imieniu i na własny
    rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15
    ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    W świetle art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie
    cywilnym, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze
    stron umowy.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że darowizna nieruchomości jest
    niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej
    czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Jak wyżej wskazano nieodpłatnie przekazanie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa (nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub
    jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, jak również wszelkie inne
    darowizny) podlega opodatkowaniu po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7
    ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:
    · dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
    · przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego
      towaru lub jego części składowych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo właścicielem niezabudowanych działek nr 1 i
    nr 2. Planują Państwo przekazać działki nr 1 i nr 2 w drodze darowizny na rzecz (...) w (...).
    Działki nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej Województwa (...). Celem
    zakupu tych działek było nieodpłatne przekazanie ich do (...) w (...) do realizacji zadań
    statutowych. Nie mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy w świetle powołanych przepisów uznać należy, że
    czynność nieodpłatnego przekazania w formie darowizny działek nr 1 i nr 2 na rzecz (...) w
    (...), nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie jest bowiem
    spełniony warunek określony w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ – jak wskazali Państwo
    we wniosku – nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek, bowiem działki nabyli Państwo
    celem nieodpłatnego przekazania ich Muzeum.
    Nie są spełnione przesłanki określone w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, dające podstawę do
    uznania nieodpłatnego przekazania towarów tj. działek nr 1 i nr 2 na rzecz (...) w (...) za
    czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.
    Zatem, darowizna działek nr 1 i nr 2 na rzecz (...) w (...) nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.