Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-812/09-4/CS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-12
Teza: Z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek od towarów i usług; sprzęt-sprzęt medyczny; szpital; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11.09.2009 r. (data wpływu 24.09.2009 r.), uzupełnionego pismem z dnia 02.11.2009 r. (data wpływu 05.11.2009 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 22.10.2009r. dot. przedłożenia umocowania dla osoby występującej z wnioskiem - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT z tytułu realizacji projektu inwestycyjnego o nazwie „Unowocześnienie aparatury medycznej w Zakładzie Txx Centrum Onkologii” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.09.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT z tytułu realizacji projektu inwestycyjnego o nazwie „Unowocześnienie aparatury medycznej w Zakładzie Txx Centrum Onkologii”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Centrum Onkologii jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej. Świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług w dziale 85. W niewielkim zakresie prowadzi także działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług (wynajem pomieszczeń i powierzchni, sprzedaż opodatkowana w COZL stanowi bardzo mały procent). Wnioskodawca nie odlicza VAT naliczonego od dokonywanych zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Dnia 25 stycznia 2006 roku, została zawarta umowa x/2006 pomiędzy Województwem a Centrum Onkologii Ziemi XX, zobowiązująca województwo do zabezpieczenia w 2006 roku środków finansowych w wysokości xx zł jako 25 % udziały własnego COZL na realizację, w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego zadania: „Unowocześnienie aparatury medycznej w Zakładzie Txx Centrum Onkologii”.

W dniu 29 maja 2006 roku została zawarta umowa nr xx o dofinansowanie projektu „Unowocześnienie aparatury medycznej w Zakładzie Txx Centrum Onkologii nr xx, w ramach Priorytetu 1 – Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów, pomiędzy Wojewodą XX a Centrum Onkologii Ziemi XX, na kwotę nie większą niż xx zł, co stanowi 75 % wydatków kwalifikowanych w ramach projektu.

Dnia 30 czerwca 2006 roku podpisano aneks do powyższej umowy zmniejszający kwotę dofinansowania do xx zł.

W ramach realizacji wymienionej umowy zakupiono wysoko wyspecjalizowany sprzęt terapeutyczny tj. system do brachyterapii HDR: aparat typu afterloader do brachyterapii HDR, System planowania 3D, Brachy do planowania brachyterapii oraz stół terapeutyczny.

Faktury VAT za zakupiony sprzęt wysokospecjalistyczny nr xx – kwota netto xx zł, VAT xx zł, kwota brutto zł i nr xx – kwota netto xx zł, VAT xx zł, kwota brutto xx zł – zostały zapłacone w wymaganym terminie płatności i zaewidencjonowane zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości. VAT naliczony od dokonanych zakupów nie został odliczony.

Zakupiony sprzęt wysokospecjalistyczny służy do leczenia onkologicznego za pomocą brachyterapii, jednej z metod radioterapii, w ramach PKWiU 85 – ochrona zdrowia, zatem wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu Centrum Onkologii Ziemi XX nr xx, w ramach Priorytetu 1 – Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów, Wnioskodawca miał możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części ?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi, z nabyciem których naliczono ten podatek, wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponieważ zakupiony wysokospecjalistyczny sprzęt terapeutyczny tj. system do brachyterapii HDR: aparat typu afterloader do brachyterapii HDR, System planowania 3D, Brachy do planowania brachyterapii oraz stół terapeutyczny, służy wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z VAT – PKWiU 85 – usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej. Wobec powyższego, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ani w całości, ani w części.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca – Centrum Onkologii Ziemi XX świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w dziale 85. W niewielkim zakresie prowadzi również sprzedaż opodatkowaną, jednak stanowi ona bardzo mały procent i Wnioskodawca nie odlicza VAT naliczonego od dokonywanych zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W roku 2006 Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „Unowocześnienie aparatury medycznej w Zakładzie Txx Centrum Onkologii”, w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. W związku z realizacją przedmiotowego projektu zakupiony został wysokospecjalistyczny sprzęt terapeutyczny tj. system do brachyterapii HDR: aparat typu afterloader do brachyterapii HDR, System planowania 3D, Brachy do planowania brachyterapii oraz stół terapeutyczny. Powyższy sprzęt nabyty w ramach realizacji tego projektu, jest wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT, tj. do świadczenia usług medycznych mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 85.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ będą wykorzystywane do świadczenia usług medycznych, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Unowocześnienie aparatury medycznej w Zakładzie Txx Centrum Onkologii” w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).