Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.600.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług świadczonych
usług terapeutycznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18
ustawy.
Słowa kluczowe: kwalifikacje-kwalifikacje pedagogiczne
usługi-usługi medyczne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodu psychologa
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych
    usług terapeutycznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 listopada 2025 r. (wpływ
    28 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
    wykonuje czynności oznaczone kodami PKD:
    85.60.Z Działalność wspomagająca edukację,
    85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej
    niesklasyfikowana.
    Na podstawie zawartej z Fundacją umowy o świadczenie usług prowadzenia terapii
    indywidualnej Wnioskodawczyni wykonuje usługi terapeutyczne na stanowisku terapeuty
    terapii dziennej oraz na stanowisku trenera mieszkalnictwa. Zleceniodawcą jest Fundacja
    (...).
    Przedmiotem umowy jest prowadzenie zajęć terapeutycznych w placówce (...). Przedmiot
    umowy realizowany jest w ramach projektu finansowanego prze Państwowy Fundusz
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (...).
    Zakres czynności obejmuje m.in.:
    1. Prowadzenie zajęć indywidualnych opracowanych we współpracy z superwizorem;
    2. Opracowanie i realizacja harmonogramów terapeutycznych:
      · IPT (Indywidualny program Terapii),
      · WOPF (Wielospecjalistyczna Ocena Poziomu Funkcjonowania),
      · planu tygodniowego działania dla Beneficjenta;
    3. Sporządzanie raportów dziennych + dokumentacja zdjęciowa – video;

    4. Bieżąca regulacja przesunięć przy realizacji planu tygodniowego działań Beneficjenta
    5. Koordynowanie procedur terapii tygodniowej – plan działań dla Beneficjenta;
    6. Tworzenie bieżącego rejestru trudnych zachowań (szczegółowy opis);
    7. Terminowe, rzetelne sporządzenie i przekazywanie wymaganej dokumentacji z zajęć
      indywidualnych do superwizora;
    8. Organizowanie i przeprowadzanie w ramach terapii zajęć indywidualnych, w tym:
      · mieszkalnictwo – nauka dzienna w zakresie samodzielnego radzenia sobie z
        czynnościami po przebudzeniu (mycie, ubieranie, ścielenie łóżka, sprzątanie),
      · kuchnia treningowa – m.in. nauka przygotowywania prostych posiłków, soków,
        nakrywanie do stołu, mycie naczyń itd.,
      · pracownia artystyczna – m.in. nauka rękodzieła oraz rozwijanie pasji Beneficjenta,
      · pracownia komputerowa – zajęcia na poziomie funkcjonowania i możliwości
        indywidualnych,
      · pracownia sportowa – gimnastyka usprawniająca,
      · sala doświadczeń świata – realizacja programu wg wskazań specjalisty SI,
      · pracownia gospodarstwa domowego – pralnia, prasowanie, składanie,
      · pracownia ogrodnicza – podlewanie, koszenie traw, sprzątanie terenu,
      · pracownia stolarska – zajęcia z bezpiecznym wykorzystaniem narzędzi i urządzeń –
        ściśle wg wskazówek superwizora;
      · nauka treningu czystości – najbardziej szczegółowy i możliwy sposób dążenia/nauki
        do samodzielności,
      · nauka treningu ekonomicznego – zakupy, wybór określonych towarów w sklepie wg
        wcześniej przygotowanego planu (tabela z piktogramami),
      · nauka treningu relaksu – leżakowanie, słuchanie muzyki, taniec, śpiewanie,
      · uspołecznienie w tym wyjazdy: do kina, sklepu, lasu, basen itd.,
      · nauka budowania relacji z mieszkańcami (...) – wspólne uroczystości urodziny,
        imieniny, inne okoliczności sprzyjające integracji
    9. Wykonywanie innych poleceń wydawanych przez Prezesa Zarządu Fundacji,
      Superwizora, Kierownika Placówki.
    Beneficjentami – podopiecznymi Wnioskodawczyni są osoby dorosłe z autyzmem ze
    sprzężeniami/epilepsja lekooporna, ADHD, brak mowy werbalnej, wybiórczość
    pokarmowa, brak możliwości generalizowania wyuczonych aktywności w innym miejscu
    lub z inną osobą, zaburzenia snu, liczne zachowania kompulsyjno-obsesyjne, agresja i
    autoagresja itd. Osoby te posiadają orzeczenia o niepełnosprawności. Wnioskodawczyni
    zapewnia całodobowe wsparcie dla 1 beneficjenta/podopiecznego. Wnioskodawczyni
    swoje usługi wykonuje w siedzibie placówki w odpowiednio dostosowanych salach (sala
    rehabilitacji ruchowej, sala doświadczania świata).
    Usługi wykonywane są w placówce Fundacji w specjalistycznie dostosowanych salach (...).
    Wynagrodzenie jest ustalone stawką godzinową. Wnioskodawczyni na koniec każdego
    miesiąca wystawia fakturę obejmującą liczbę przepracowanych godzin.
    Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje zawodowe: (...).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    1) Wnioskodawczyni nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
      w zakresie:
      85.60.Z Działalność wspomagająca edukację,
      85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
      86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej
      niesklasyfikowana
    2) Każda z usług objętych wnioskiem jest świadczona w ramach działalności
      terapeutycznej i opiekuńczej, usługi objęte wnioskiem nie są wykonywane w ramach
      działalności leczniczej. Usługi te są ukierunkowane na wspieranie osób dorosłych z
      autyzmem i innymi zaburzeniami. Celem świadczenia usług jest poprawa zdrowia,
      funkcjonowania i samodzielności w codziennym życiu beneficjentów.
    3) Wnioskodawczyni nie jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z
      dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i nie jest wpisana do rejestru
      podmiotów wykonujących działalność leczniczą.
    4) Usługi będące przedmiotem zapytania nie są świadczone jako podmiot leczniczy w
      ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności leczniczej. Usługi terapii
      zajęciowej Wnioskodawczyni świadczy jako osoba posiadająca kwalifikacje zawodowe:
      (...). Usługi te są wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    5) Fundacja, na rzecz której Wnioskodawczyni świadczy usługi, nie jest podmiotem
      leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. Fundacja nie jest
      wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.
    6) Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności na terenie podmiotu leczniczego, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, usługi są wykonywane w placówce
      Fundacji, w specjalistycznie dostosowanych salach terapeutycznych.
    7) Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię polegają na prowadzeniu terapii
      indywidualnej i zajęć wspierających osoby dorosłe z autyzmem i innymi zaburzeniami
      rozwojowymi. Zakres obejmuje m.in.:
      · opracowanie i realizację indywidualnych programów terapii (IPT, WOPF),
      · prowadzenie zajęć w zakresie mieszkalnictwa, treningu samodzielności i czynności
        dnia codziennego (np. ubieranie, higiena, sprzątanie, przygotowanie posiłków),
      · zajęcia terapeutyczne w pracowniach (artystycznej, komputerowej, ogrodniczej,
        stolarskiej, gospodarstwa domowego),
      · trening ekonomiczny, społeczny i relaksacyjny,
      · gimnastykę usprawniającą i zajęcia sportowe,
      · działania integracyjne (wyjścia do kina, sklepu, lasu, na basen),
      · dokumentowanie przebiegu terapii i współpracę z superwizorem.
        Celem tych usług jest usprawnianie funkcjonowania, poprawa samodzielności i
        jakości życia beneficjentów oraz wspieranie ich w codziennym życiu społecznym.
        Usługi mają charakter terapeutyczny, rehabilitacyjny i opiekuńczy, dostosowany do
        indywidualnych potrzeb uczestników.
        Usługi nie są usługami w zakresie opieki medycznej w rozumieniu ustawy o
        działalności leczniczej. Mają one charakter terapeutyczny i wspierający, służą
        poprawie funkcjonowania i ogólnego dobrostanu psychofizycznego uczestników,
        ale nie polegają na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, diagnozowaniu ani leczeniu

        chorób. Poprawa zdrowia i kondycji uczestników jest efektem działań
        terapeutycznych (np. usprawnianie motoryki, nauka relaksu, budowanie relacji),
        jednak nie stanowi to leczenia w sensie medycznym.
        Bezpośrednim celem usług jest cel terapeutyczny, rozumiany jako wspieranie
        rozwoju, poprawa umiejętności społecznych i emocjonalnych oraz wzmacnianie
        samodzielności osób z autyzmem i innymi zaburzeniami. Działania mają na celu
        rehabilitację społeczną i poprawę jakości życia, a nie świadczenie pomocy
        medycznej. Terapia ma charakter ciągły i dostosowany do indywidualnych
        możliwości i potrzeb każdej osoby objętej wsparciem.
        Bezpośrednim celem usług nie jest diagnozowanie ani leczenie chorób, ani
        przywracanie zdrowia w sensie medycznym. Usługi te nie mają charakteru
        medycznego i nie są wykonywane przez podmiot leczniczy. Ich celem jest wsparcie
        rozwoju i utrzymania możliwie największej samodzielności osób z
        niepełnosprawnościami, a nie prowadzenie terapii leczniczej w rozumieniu
        przepisów o działalności leczniczej.
        Usługi nie zmierzają do likwidacji chorób ani stanów chorobowych zagrażających
        życiu lub zdrowiu. Ich celem jest łagodzenie skutków niepełnosprawności, poprawa
        funkcjonowania społecznego i emocjonalnego, rozwój samodzielności oraz
        przeciwdziałanie pogłębianiu izolacji społecznej osób z autyzmem. Nie mają one
        charakteru medycznego ani leczniczego.
        Wnioskodawczyni nie dokonuje weryfikacji stanu zdrowia uczestników w sensie
        medycznym. Nie prowadzi analizy wywiadu lekarskiego ani nie wymaga
        przedstawiania wyników badań. Zakres usług obejmuje obserwację zachowań i
        postępów beneficjenta w ramach terapii, jednak ma to charakter pedagogiczno-
        terapeutyczny, a nie medyczny.
    8) Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie są usługami ściśle związanymi z
      usługami opieki medycznej.
        Nie stanowią one kontynuacji, części składowej ani elementu pomocniczego
        świadczeń zdrowotnych udzielanych przez podmioty lecznicze. Mają charakter
        terapeutyczny, wspierający i opiekuńczo-rehabilitacyjny, ale nie są wykonywane w
        ramach procesu leczenia, diagnozowania ani przywracania zdrowia w sensie
        medycznym.
        Nie wykonuje się ich na zlecenie lekarza, nie są planowane jako etap terapii
        medycznej i nie mają charakteru usług pomocniczych niezbędnych do świadczeń
        zdrowotnych.
        W przedmiotowym przypadku nie występuje usługa podstawowa w rozumieniu art.
        43 ust. 1 pkt 18 ustawy, względem której świadczone usługi byłyby usługami
        pomocniczymi.
        Usługi te nie są elementem żadnej usługi opieki medycznej, nie są wykonywane na
        rzecz podmiotów leczniczych i nie pozostają w funkcjonalnym związku z
        udzielaniem świadczeń zdrowotnych.
        Ponieważ brak jest usługi podstawowej w rozumieniu przepisów o zwolnieniu dla
        usług medycznych, nie ma podmiotu wykonującego taką usługę.
        W opisywanym stanie faktycznym usługi Wnioskodawczyni nie stanowią elementu
        usługi medycznej, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, wobec czego nie
        występuje usługa podstawowa, a tym samym brak jest zastosowania jakiegokolwiek
        zwolnienia przewidzianego dla usług opieki medycznej.

        Usługi nie są wykonywane w związku z jakąkolwiek usługą medyczną ani nie są
        konieczne do jej realizacji. Mają charakter niezależny i służą poprawie
        funkcjonowania, samodzielności i jakości życia dorosłych osób z
        niepełnosprawnościami, ale nie są elementem świadczeń zdrowotnych.
        Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie mają na celu uzyskania
        dodatkowego dochodu w oparciu o zwolnienie podatkowe ani nie stanowią
        działalności konkurencyjnej względem podmiotów wykonujących usługi opieki
        medycznej.
        Są to usługi o charakterze terapeutycznym, społecznym i rehabilitacyjnym,
        skierowane do konkretnej, wąskiej grupy osób i realizowane w ramach wsparcia
        osób z niepełnosprawnościami, niezwiązane z działalnością podmiotów leczniczych.

## Pytanie

Czy opisane usługi terapeutyczne świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz osób
    dorosłych z autyzmem w placówce prowadzonej przez Fundację korzystają ze zwolnienia z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, jako
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane usługi powinny korzystać ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Świadczone czynności mają charakter terapeutyczny i opiekuńczy, są ukierunkowane na
    wspieranie osób dorosłych z autyzmem i innymi zaburzeniami, służą poprawie ich
    zdrowia, funkcjonowania i samodzielności w codziennym życiu.
    Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje do wykonywania tego rodzaju świadczeń (...).
    Świadczenia są realizowane w specjalistycznym ośrodku, na rzecz osób z orzeczoną
    niepełnosprawnością.
    W związku z powyższym należy uznać, że usługi terapeutyczne świadczone przez
    Wnioskodawczynię korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział możliwość zwolnienia od podatku VAT oraz określił warunki stosowania
    zwolnień.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
        o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z kolei w świetle art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Z treści art. 43 ust. 1 pkt 18 i 18a ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają
    usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są przez
    konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty lecznicze lub inne podmioty
    wykonujące te usługi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w
    których wykonywana jest działalność lecznicza.
    Należy zauważyć, że powyższe zwolnienie odnosi się do usług w zakresie opieki medycznej
    oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach
    działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz świadczonych na rzecz
    podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest
    działalność lecznicza (pkt 18a).

    Również przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć
    zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie
    ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych
      do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale,
      ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
      podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca

    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym
    dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Ww. pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez
    Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim
    jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się
    również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie
    Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko
    takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpringer s
    Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01 stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).

    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części
      składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną
      jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki;
      leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów;
      prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania
      pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
      poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług
      zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
      medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie
      konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby,
      zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi terapeutyczne na
    rzecz osób dorosłych z autyzmem w placówce prowadzonej przez Fundację korzystają ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    W pierwszej kolejności należy więc wskazać przesłanki dotyczące podmiotów, które muszą
    być spełnione, aby można było zastosować zwolnienie od podatku dla świadczonych przez
    Panią i opisanych we wniosku usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    Przepisy ustawy nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej.
    Wobec tego przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy
    z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiot leczniczy niebędący przedsiębiorcą oznacza podmiot leczniczy wymieniony
      w art. 4 ust. 1 pkt 2, 3 i 7.
    Według art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiot wykonujący działalność leczniczą oznacza podmiot leczniczy, o którym
      mowa w art. 4, oraz lekarza, pielęgniarkę, fizjoterapeutę lub diagnostę
      laboratoryjnego wykonujących zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę
      zawodową, o której mowa w art. 5.
    W świetle postanowień art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Świadczenie zdrowotne oznacza działania służące zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z
      procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
      mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
      łączności.
    Z kolei na podstawie art. 11 ustawy o działalności leczniczej:

      Działalność lecznicza w rodzaju ambulatoryjne świadczenia zdrowotne może
      obejmować także udzielanie świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim
      zakresem badania diagnostyczne wykonywane w celu rozpoznania stanu zdrowia i
      ustalenia dalszego postępowania leczniczego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiotami leczniczymi są:
      1) przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
        przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236, 1222 i 1871 oraz z 2025 r. poz. 222) we
        wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej,
        jeżeli ustawa nie stanowi inaczej,
      2) samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej,
      3) jednostki budżetowe, w tym państwowe jednostki budżetowe tworzone i
        nadzorowane przez Ministra Obrony Narodowej, ministra właściwego do spraw
        wewnętrznych, Ministra Sprawiedliwości lub Szefa Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, posiadające w strukturze organizacyjnej ambulatorium,
        ambulatorium z izbą chorych lub lekarza podstawowej opieki zdrowotnej,
        pielęgniarkę podstawowej opieki zdrowotnej lub położną podstawowej opieki
        zdrowotnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 października 2017 r. o
        podstawowej opiece zdrowotnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 2527 oraz z 2024 r. poz.
        1897),
      4) instytuty badawcze, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534),
      5) fundacje i stowarzyszenia, których celem statutowym jest wykonywanie zadań w
        zakresie ochrony zdrowia i których statut dopuszcza prowadzenie działalności
        leczniczej,
      5a) posiadające osobowość prawną jednostki organizacyjne stowarzyszeń, o których
      mowa w pkt 5,
      6) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o
        stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku
        Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach
        wolności sumienia i wyznania,
      7) jednostki wojskowe
      – w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.
    Ponadto jak stanowi art. 106 ust. 1 w zw. z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Wykonywanie działalności leczniczej wymaga uprzedniego wpisu do rejestru
      podmiotów wykonywujących działalność leczniczą. Zatem status podmiotu
      leczniczego uzyskuje się dopiero po uzyskaniu wpisu do ww. rejestru.
    Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że:
    · nie jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności
      leczniczej;
    · nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą;
    · Fundacja, na rzecz której świadczy Pani usługi, nie jest podmiotem leczniczym w
      rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej;
    · Fundacja nie jest wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

    · nie prowadzi Pani działalności na terenie podmiotu leczniczego, o którym mowa w art.
      43 ust. 1 pkt 18 ustawy; usługi są wykonywane w placówce Fundacji, w specjalistycznie
      dostosowanych salach terapeutycznych.
    W związku z powyższym – świadcząc usługi objęte zakresem pytania – nie może Pani
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, z uwagi na
    niespełnienie przesłanki podmiotowej wskazanej w tym przepisie, tj. brak statusu
    podmiotu leczniczego usługodawcy.
    Przepis ten wprost wskazuje, że zwolnieniu na jego podstawie podlegają usługi w zakresie
    opieki medycznej wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W świetle wskazanych okoliczności i ww. przepisów ustawy o działalności leczniczej nie
    spełnia Pani tych warunków bowiem wymienionych we wniosku usług nie świadczy Pani
    jako określony ustawą podmiot, tj. jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej.
    Ponownie podkreślić należy, że z powołanych powyżej przepisów prawa jednoznacznie
    wynika, że zwolnieniu od podatku VAT – o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy –
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez
    konkretne podmioty, wymienione wprost przez ustawodawcę. Powyższe zwolnienie ma
    zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku
    podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów,
    wykonujących te usługi. Oba ww. warunki muszą być spełnione łącznie.
    Skoro nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej wskazanej wprost przez ustawodawcę w
    treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy – nie jest Pani bowiem podmiotem leczniczym
    prowadzącym działalność leczniczą – bezzasadna jest dalsza analiza przesłanki
    przedmiotowej zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług. Jak wskazano
    powyżej dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy, zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa muszą być
    spełnione łącznie.
    Podsumowując stwierdzam, że usługi terapeutyczne świadczone przez Panią na rzecz
    osób dorosłych z autyzmem w placówce prowadzonej przez Fundację nie korzystają ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, z uwagi na niespełnienie
    przesłanki podmiotowej wskazanej w tym przepisie.
    Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Pani ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.

    Jednocześnie zaznaczam, że zakres złożonego wniosku wyznacza zadane przez Panią
    pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Stąd wydana interpretacja dotyczy wyłącznie
    kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie wskazanego przez Panią
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    Zwracam również uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w
    ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). W związku z tym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być i nie były
    przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.