Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-580/09-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-08-14
Teza: w zakresie stawki podatku na świadczone usługi spedycji międzynarodowej oraz transportu międzynarodowego
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; transport; transport-transport międzynarodowy; usługi-usługi spedycji międzynarodowej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2009r. (data wpływu 26 maja 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na świadczone usługi spedycji międzynarodowej oraz transportu międzynarodowego - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2009r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na świadczone usługi spedycji międzynarodowej oraz transportu międzynarodowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

A Sp. z o.o. świadczy usługi z zakresu agencji celnej, pośrednictwa i spedycji międzynarodowej w skład której to usługi wchodzi organizacja transportu sporządzanie dokumentacji transportowej i organizacja odpraw celnych a także związane z tym składowanie towarów w magazynie czasowego składowania, na prowadzenie którego spółka uzyskała pozwolenie Naczelnika Urzędu Celnego. A zajmuje się obsługą spedycyjną towaru w postaci 15 samochodów) - wywrotek, które w procedurze tranzytu za dokumentem celnym T1 przyjechały z Ukrainy i zostały złożone w magazynie czasowego składowania firmy. Towar w czasie składowania objęty jest deklaracja skróconą i znajduje się pod dozorem celnym. Po upływie określonego czasu towar ma zostać wyprowadzony z magazynu czasowego składowania, objęty procedurą tranzytu i opuścić obszar Wspólnoty Europejskiej. W związku z tym powinna być wystawiona faktura za usługę pośrednictwa i spedycji międzynarodowej gdzie zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług zastosowanie ma 22% stawka podatku VAT. Decydujący byłby tutaj dokument celny T1 potwierdzający wyprowadzenie towaru-wywrotek poza obszar Wspólnoty Europejskiej. Jednak w związku z dłuższym terminem na jaki towar- wywrotki pozostają w magazynie czasowego składowania firmy A, firma postanowiła wystawiać faktury za usługę pośrednictwa i spedycji międzynarodowej za okresy miesięczne ze stawką podatku VAT 22% zaś z chwilą ponownego objęcia towaru procedurą tranzytu i wyprowadzenia poza obszar Wspólnoty dokonać ich korekty i zastosować stawkę 0% podatku VAT. Firma A zajmuje się usługą pośrednictwa i spedycji międzynarodowej poprzez załatwienie wszelkich formalności celnych i wypełnienie dokumentacji dotyczącej odbioru nadanie towaru na trasie Ukraina – Polska (magazyn czasowego składowania) –kraj trzeci (wyprowadzenie z obszaru Wspólnoty). Firma A jest odbiorcą towaru a następnie jego nadawcą, zajmuje się organizacja przejazdu (dokument T1) do magazynu czasowego składowania oraz organizacją przejazdu z magazynu czasowego składowania do kraju trzeciego (dokument T1).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy prawidłowo zastosowano stawkę 22% w fakturach VAT za miesięczne okresy kiedy w ramach usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej towar przebywa w magazynie czasowego składowania a następnie po objęciu towaru procedurą tranzytu i potwierdzenia przez graniczny urząd celny wyprowadzenia towaru poza obszar Wspólnoty Europejskiej firma A ma prawo dokonać korekty i zastosować stawkę w wysokości 0% która jest właściwa dla usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej ?

Zdaniem wnioskodawcy: Firma A stosuje w fakturach wystawionych za okresy miesięczne stawkę podatku VAT w wysokości 22%, zaś z chwilą wyprowadzenia towaru w procedurze tranzytu poza obszar Wspólnoty Europejskiej dokument celny T1 potwierdzony przez graniczny urząd celny ma prawo do ich korekty i zmiany stawki podatku VAT na 0% zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 3 Ustawy o podatku od towarów i usług. Usługa odbywa się na trasie Ukraina – terytorium kraju – kraj trzeci. Firma A będzie również w posiadaniu dokumentu określonego w art. 83 ust. 5 pkt 1 Ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 794 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny – przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem. Z powyższego wynika iż pod pojęciem spedycji mieści się znacznie szerszy zakres czynności niż pod pojęciem transportu. Spedycja bowiem może obejmować, cały szereg czynności odebrania, nadanie, rozładunek, przewóz, załadunek, załatwianie formalności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Art. 41 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem m.in. art. 83, w którym wymienione zostały szczególne przypadki zastosowania obniżonej stawki podatku w wysokości 0%.

W art. 83 ust. 1 pkt 23 powołanej ustawy, ustawodawca przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 0% dla usług transportu międzynarodowego.

Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

1.  z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,
2.  z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
3.  z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
4.  z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Na podstawie art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy, usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami transportu międzynarodowego, są przez ustawodawcę traktowane tak jak usługi transportu międzynarodowego, w związku z tym w zakresie świadczenia usług spedycji międzynarodowej należy stosować regulacje przewidziane dla usług transportowych,

Zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23 są w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament z żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora).

W przypadku braku dokumentów o jakich mowa w powołanym przepisie art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, właściwa jest stawka 22%.

Spółka wskazała, że świadczone usługi składowania towarów w magazynie czasowego składowania stanowią usługi spedycyjne związane z transportem międzynarodowym. Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera legalnej definicji usług spedycyjnych. W znaczeniu słownikowym spedycja to ogół czynności wykonywanych przy wysyłaniu i odbieraniu towaru (Współczesny słownik języka polskiego, red. Bogusław Dunaj, wyd. "L" Sp. z o. o.). Zgodnie z art. 794 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem. Spedytor oprócz wysłania lub odbioru przesyłki zobowiązany jest między innymi do:

1.  podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki,
2.  podejmowania czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora,
3.  ponoszenia odpowiedzialności za przewoźników i dalszych spedytorów, którymi posługuje się przy wykonywaniu zlecenia.

Z powyższego wynika, iż pod pojęciem spedycji mieści się znacznie szerszy zakres czynności niż pod pojęciem transportu. Spedycja bowiem obejmować może cały szereg czynności: odebranie towaru od nadawcy, dostarczenie do miejsca formowania przesyłki, załadunek, przewóz, wyładunek, dostarczenie do ostatecznego odbiorcy, załatwienie wszelkich formalności i wypełnienie dokumentacji. Nie oznacza to jednak, iż również czynności składowanie towarów w magazynie czasowego składowania przed ich ponownym objęciem procedura tranzytu, do czynności takowych należą.

Jak zauważa sam Wnioskodawca, spedycja może obejmować cyt.” ….cały szereg czynności odebrania, nadanie, rozładunek, przewóz, załadunek, załatwianie formalności.” Rzeczone usługi składowanie towarów w magazynie czasowego składowania przed ich ponownym objęciem procedura tranzytu wśród tych czynności nie zostały również przez Wnioskodawcę wymienione. Usługi te nie są również usługami wymienionymi w art. 83 ust.1 pkt 21 lit.a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie dotyczą one bezpośrednio eksportu towarów.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku wskazano, iż z uwagi na długi termin na jaki towar (wywrotki) pozostaje w magazynie czasowego składowania firmy, firma postanowiła wystawiać faktury za usługę pośrednictwa i spedycji międzynarodowej - tak określono to w opisie stanu faktycznego, zaś w zadanym pytaniu wyartykułowano iż fakturowanie dotyczy usług składowania towarów w magazynie czasowego składowania Firma fakturuje usługi za okresy miesięczne ze stawką podatku VAT 22%, zaś z chwilą ponownego objęcia towaru procedurą tranzytu i wyprowadzenia poza obszar Wspólnoty zamierza dokonać korekty i zastosować stawkę 0% podatku VAT. Firma, podano w opisie, świadczy usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej poprzez załatwianie wszelkich formalności celnych i wypełnienie dokumentacji dotyczącej odbioru nadanie towaru na trasie Ukraina – Polska (magazyn czasowego składowania) – kraj trzeci (wyprowadzenie z obszaru Wspólnoty) oraz składowanie towarów w magazynie czasowego składowania. Firma jest odbiorcą towaru a następnie jego nadawcą, zajmuje się organizacja przejazdu (dokument T1) do magazynu czasowego składowania oraz organizacją przejazdu z magazynu czasowego składowania do kraju trzeciego (dokument T1).

W powstałej sytuacji faktycznej przedmiotowe usługi czasowego składowania, co do istoty wynikają z potrzeby przechowywania tych towarów w magazynie, celem późniejszego ich wywozu. Faktura dotycząca usług składowania za okres od wprowadzenia towarów do magazynu do ponownego objęcia towarów procedura tranzytu nie dotyczy więc usług o jakich mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3) – usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej związane z usługami transportu międzynarodowego – i czynności te podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 zasadniczą (22%) stawką podatku VAT.

W złożonym wniosku kluczem do rozwiązania istoty problemu jest, jak wykazano, uznanie czy przechowywanie towaru w magazynie czasowego składowania jest usługą, o której mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (usługę pośrednictwa i spedycji międzynarodowej). W tym zakresie podkreślić należy, iż powołany przepis nie definiuje pojęcia usług spedycyjnych. Odpowiedzi w tej kwestii należy upatrywać w istocie świadczonej usługi, która w przedmiotowej sprawie polega na przechowywaniu w magazynie czasowego składowania, na prowadzenie którego spółka uzyskała pozwolenie Naczelnika Urzędu Celnego, towarów oczekujących na objęcie procedurą tranzytu. Takie składowanie towarów, w żadnej mierze nie jest wiec związane z usługą transportu międzynarodowego, gdyż jest związane z funkcjonowaniem magazynu zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie magazynów czasowego składowania /Dz.U. nr Nr 89, poz.847/ .

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie zastosowania stawki 22% w fakturach VAT za miesięczne okresy kiedy w ramach usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej towar przebywa w magazynie czasowego składowania a następnie po objęciu towaru procedurą tranzytu i potwierdzenia przez graniczny urząd celny wprowadzenia towaru poza obszar Wspólnoty Europejskiej firma A prawa do dokonania korekty i zastosowania stawki w wysokości 0% która jest właściwa dla usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej jest nieprawidłowe.

Przedmiotowe towary zostają wprowadzone do magazynu czasowego składowania i są przeznaczone do wywozu poza terytorium Wspólnoty. Spółka we wniosku sprecyzowała, że spełniony zostaje warunek wymagany do zastosowania w sprawie stawki podatku VAT w wysokości 0%, tj. towar jest objęty procedurą wywozu w rozumieniu przepisów celnych. Przy spełnieniu tego warunku, Spółka ma w przedmiotowej sprawie prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%, w sytuacji składowania towarów objętych przedmiotową procedurą tranzytu.

W opisanym stanie, o ile czynność magazynowania towaru w magazynie czasowego składowania będzie elementem świadczonej usługi spedycyjnej związanej z usługą transportu międzynarodowego – np. po ponownym objęciu towarów procedura tranzytu, podlegać będzie opodatkowaniu 0% stawką podatku od towarów i usług. Składowanie towarów objętych procedurą tranzytu może stanowić element usługi spedycji i podlegać opodatkowaniu 0% stawką podatku VAT w przypadku posiadania stosownej dokumentacji – art. 83 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 83 ust.3 pkt 3). Przyjmując, że Spółka oprócz usług magazynowania świadczy inne usługi, np. związane z odprawą celną, to można uznać, iż przedmiotem świadczenia przez Spółkę są usługi spedycyjne. W takim przypadku, miejsce świadczenia przy spedycji międzynarodowej określa się na podstawie art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul.M.C. Skłodowskiej 4, 20-029 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.