Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.446.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę koszty na: sprzęt
komputerowy i peryferia komputerowe, kursy i szkolenia
programistyczne, literaturę fachową, licencje na
oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe mogą
stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust.
4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę
działalności badawczo; rozwojowej związanej z
kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismami z 26 i 27 maja 2025 r. (wpływ 26-27 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną i prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 4 grudnia 2003 r.
    Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których
    dotyczy wniosek, wykonuje Pan od 3 czerwca 2014 r. W prowadzonej działalności
    gospodarczej, korzysta Pan z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa we wniosku, na zasadach określonych w art. 27 (skala
    podatkowa) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny
    prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Prace prowadzone są w ramach działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a p. 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i mają na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców.
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Zaznacza Pan, że
    ponosi również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art.
    471 i n. kc. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych
    przez Pana czynności.
    Umowy łączące Pana ze Zleceniodawcami nie nosiły znamion umowy o pracę, w tym nie
    działała Pan pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawców. Z
    każdym ze zleceniodawców umawiał się Pan zarówno co do czasu świadczenia, jak i
    miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”,
    „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe, które były i
    są tworzone bezpośrednio przez Pana. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten
    sam efekt Pana prac rozwojowych.
    Prace rozwojowe prowadzi Pan od 3 czerwca 2014.
    Chce Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za okres począwszy od dnia 1
    stycznia 2020 r., a także chciałby Pan stosować tę stawkę w przyszłości.

    W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zajmuję się Pan m.in.
    programowaniem, tj. rozwojem nowych funkcji oraz utrzymaniem istniejących elementów
    oprogramowania.
    W okresie od stycznia 2020 r. do chwili obecnej brał Pan udział przy tworzeniu poniższych
    aplikacji:
    1. Oprogramowanie do zarządzania produktami bankowymi. Aplikacja w sposób unikalny
      łączy banki z klientami. Ponadto wspomaga proces decyzyjny oraz przeprowadza
      kalkulację ryzyka związanego z wyborem produktu. Innowacyjność aplikacji polega na
      możliwości błyskawicznego otrzymania szeregu ofert produktów o parametrach
      precyzyjnie dopasowanych do potrzeb nabywcy będących ofertą handlową w
      rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dzięki autorskim algorytmom pozwalającym otrzymać
      ofertę produktu ściśle odpowiadającą na potrzeby klientów, zwiększane jest
      bezpieczeństwo finansowe klientów. Podczas pracy nad projektem opracowywał Pan
      następujące moduły: budowę automatów wspomagających kalkulację ryzyka w celu
      ułatwienia decyzji o korzystaniu z produktów bankowych; integracje dotyczące
      komunikacji między bankami (nazwy banków objęte tajemnicą) a aplikacją; interfejsy
      komunikacji między technologiami (...) i (...) . Ponadto dokonywałem: optymalizacji
      zapytań do baz danych; wdrażania procesu automatyzacji aktualizacji nowych wersji
      oprogramowania (...)/(...); przygotowywania koncepcji kierunków rozwoju aplikacji od
      strony technicznej; przygotowanie aplikacji do przeniesienia na infrastrukturę
      chmurową; testy jednostkowe i integracyjne. Technologie, których używał Pan w
      projekcie to: (...), (...), (...),(...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
      (...).
    2. Oprogramowanie do automatycznej dokumentacji spotkań prowadzonych drogą
      komunikacji zdalnej. Jest to pionierskie rozwiązanie w skali świata. O stopniu
      innowacyjności świadczy fakt, iż obecnie wiodące firmy z branży IT bazują na
      rozwiązaniach zastosowanych wpierw w tejże aplikacji. Aplikacja pozwala na
      automatyczne wykonywanie w czasie rzeczywistym notatek ze spotkań prowadzonych
      przy pomocy głosowych komunikatorów oraz na generowanie podsumowań po
      spotkaniach. Dostępne są zaawansowane agregatory danych zbierające dane z cykli
      spotkań. Moduły opracowane w projekcie: stworzenie architektury (...) ; system botów
      do automatycznego dołączania do spotkań na (...) , (...) i (...); interfejsy komunikacji
      między technologiami (...) i (...) ; testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie:
      (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).
    3. Oprogramowanie do zarządzania edukacją domową. W niespotykany nigdzie indziej
      sposób pozwala realizować naukę dzieciom i młodzieży, która nie ma możliwości nauki
      w zwyczajnym trybie, np. osobom z niepełnosprawnościami. Oprogramowanie to
      wykorzystuje technologie chmurowe, umożliwiając uczniom naukę w dowolnym
      miejscu i czasie. Oferuje dostęp do interaktywnych narzędzi edukacyjnych, co
      angażuje uczniów i wspiera ich w nauce. Nauczanie jest dostosowywane do
      indywidualnych potrzeb uczniów, co zwiększa efektywność przyswajania wiedzy.
      Uczniowie mają dostęp do materiałów edukacyjnych 24/7. Platforma oferuje
      indywidualne tempo nauki dostosowane do każdego ucznia oraz możliwość nauki z
      dowolnego miejsca na świecie. Moduły opracowane w projekcie: Algorytmy i system
      przydzielania uczniów do nauczycieli i egzaminatorów; interfejsy komunikacji między
      technologiami (...) i (...) ; testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (...) , (...) ,
      (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).
    Zaznacza Pan, iż prace nad każdym z projektów były prowadzone w sposób ciągły i
    systematyczny nie mając charakteru jednorazowego. Podkreślenia wymaga fakt, że
    utwory tworzone i rozwijane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

    Zaznacza Pan także, że w zakresie rozwoju oprogramowania dokonuję na mocy
    postanowień umów o świadczenie usług podpisanych ze Zleceniodawcami. Każda z
    dotychczasowych umów zobowiązywała Pana do wytwarzania lub rozwoju
    oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy spełniając przesłanki
    wytworu o indywidualnym i twórczym charakterze, chronionego na podstawie art. 74 ust.
    1 i 2 prawa autorskiego.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podzielił Pan działalność na
    poszczególne etapy:
    1. faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze
      Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
      działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
      komputerowy który będę tworzył np. poprzez omówienie funkcjonalności;
    2. faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii,
      planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów
      prac;
    3. faza programowania - etap tworzenia oprogramowania, na który składa się, np.:
      pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
    4. faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
      docelowemu; wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest
    tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta
    (Zleceniodawcy).
    Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenia celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze
    w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    W ramach Pana twórczej działalności obejmującej prace rozwojowe, tworzy Pan
    oprogramowanie w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych
    prac twórczych kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu
    art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego
    programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego
    programu komputerowego.
    Wytwarza Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP,
    wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Efekty
    pracy, o których mowa we wniosku zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”,
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Nie są to działania

    rutynowe ani okresowe. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po mojej
    stronie. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne,
    ponieważ ponoszę ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie
    zdobywa prawa do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez Pana nie są
    projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego.
    Efekty Pana pracy programistycznej wykonywanej w ramach działalności gospodarczej są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny,
    systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach Pana prac
    wynikających z podejmowanych przez Pana czynności. Nie prowadzę badań naukowych w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności
    opisanej we wniosku, tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe.
    Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu. Pracując
    nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuję i wykorzystuję
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego
    i unikalnego oprogramowania.
    W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań -
    oprogramowania, Wiedzę poszerza Pan poprzez lekturę literatury dotyczącej technologii,
    bądź poprzez korzystanie z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie
    (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma oprogramowanie przez Pana
    wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.
    W szczególności jest to wykształcenie kierunkowe - studia na kierunku (...) w latach 2009-
    2014. Ponadto dysponuje Pan doświadczeniem nabytym podczas pracy dla każdego z
    wcześniejszych zleceniodawców, w szczególności wiedzy o wzorcach projektowych,
    zmieniających się paradygmatach programowania, algorytmach, strukturach danych, a
    także doświadczeniem w pracy z różnymi wersjami języka programowania, bibliotek, baz
    danych i pokrewnych technologii. Pana doświadczenie w programowaniu sięga w obecnej
    chwili ponad 10 lat. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy,
    jaki uwzględniam w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez
    wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały
    miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości

    jest spełniona. W tym miejscu należy powtórzyć, iż nie świadczę usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich programów, z których
    osiągam przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest
    przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym
    podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość świadczonych przez Pana usług, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu (oprogramowania).
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym.
    Podejmowane przez Pana prace rozwojowe są zakończone pozytywnym wynikiem.
    Nieodłączną częścią wyniku jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej do programu komputerowego. Prace rozwojowe mają zawsze formę
    programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Te
    wyniki są wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej w celu realizacji umów
    zawartych ze Zleceniodawcą.
    W wyniku prac rozwojowych projektował Pan i tworzył nowy, zmieniony lub ulepszony
    produkt - oprogramowanie. W swojej działalności gospodarczej oferuje Pan produkty,
    które są wynikiem prac rozwojowych. Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami
    istnieje bezpośrednia zależność, bowiem przenosi Pan majątkowe prawa autorskie na
    Zleceniodawcę. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i
    rozwijane przez Pana nie były wcześniej tworzone i znane w moim przedsiębiorstwie, jak
    również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one
    opracowywane. Warto w tym miejscu powtórzyć, iż wytwarzane przez Pana
    oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in.
    zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu
    źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.
    W ramach działalności gospodarczej opracowuję nowe, rozwijam oraz ulepszam produkty
    niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej. Są one na tyle innowacyjne, że
    w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana funkcjonujących.
    Na podsumowanie powyższego uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania
    wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu
    art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzi Pan odrębne prace
    rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego oprogramowania, który jest
    efektem mojej pracy.
    Jednocześnie informuje Pan, iż w ramach prowadzonej przez Pana działalności w zakresie
    usług informatycznych prowadzę i będę prowadził także działania o innym charakterze niż
    wymienione art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2018 poz.
    1668), natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza Pan obejmować preferencyjną
    stawką podatkową. Usługi takie są wykonywane od początku prowadzenia działalności
    gospodarczej opisanej we wniosku tj. od dnia 2 czerwca 2014 r. Co zaś tyczy się Pana
    działalności rozwojowej, to nie realizuję innych czynności w jej obrębie niż wskazane we

    wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż prace rozwojowe,
    prowadzone w ramach mojej działalności, nie są przedmiotem wniosku i nie domagam się
    ich oceny.
    Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie
    usług. Przenosi Pan prawa autorskie na rzecz Zleceniodawcy odpłatnie. Za wytwarzanie
    oprogramowania wraz z przenoszeniem praw autorskich, otrzymuje Pan wynagrodzenie.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów
    komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Przenoszenie praw autorskich jest
    nieodłącznym elementem wytwarzania oprogramowania w ramach umowy zawartej ze
    Zleceniodawcą. W efekcie nie był Pan i nie jest właścicielem całości ani żadnej ze
    składowych rezultatu pracy wykonanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą. Nie otrzymuje
    Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu
    komputerowego. Wypłacane przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje
    wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego
    IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego
    prawa - poboczne usługi informatyczne a mianowicie spotkania i szkolenia
    poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego
    część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wraz z momentem
    upływu okresu rozliczeniowego przenosi Pan na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w
    tym okresie oprogramowania za co otrzymuję zapłatę wynagrodzenia w kwocie
    wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów realizowanych prac. Faktury nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to
    wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych ze Zleceniodawcą.
    Zgodnie z umowami zawartymi z każdym ze Zleceniodawców, udzielał Pan i udziela zgody
    na wykonywanie zależnych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania a także
    przenoszę na Zleceniodawcę prawo udzielania zgody na wykonywanie takich praw innym
    podmiotom. Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim
    związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez Pana
    wersjonowany jest w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest
    synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta.
    Przeniesienie praw autorskich następuje z momentem zapłaty należnego wynagrodzenia.
    Tworzy Pan dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa
    autorskiego i przenosi go Pan fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w
    repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa
    i umieszczenie go na serwerze.
    Warunki wynagrodzenia opierają się na stawce godzinowej. Stawka ta, pomnożona przez
    liczbę przepracowanych godzin, stanowi podstawę wynagrodzenia. Ostateczna kwota
    wynagrodzenia jest więc bezpośrednio związana z zakresem i czasem trwania
    realizowanych zadań. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na
    wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności
    intelektualnej.
    Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 a także za
    rok bieżący i następne lata.
    W kolejnych latach będzie Pan uzyskiwał dochody na zasadach dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności w prowadzonej przez Pana ewidencji pozaksięgowej dokonuję
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do oprogramowania.
    Pozostały dochód osiągany przez Pana podlega opodatkowaniu PIT podatkiem w skali

    podatkowej. Poprzez pozostały dochód rozumie Pan zarówno spotkania
    poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem
    programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia nie zamierza Pan obejmować
    preferencyjną stawką opodatkowania.
    Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencji, prawa IP Box (prawa autorskie do
    oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W
    przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Ewidencja pozwala na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w
    ramach tworzenia oprogramowania poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat
    wykonanych zadań w danym miesiącu.
    Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty
    wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
    Ewidencja prowadzona jest od 2 czerwca 2014 r. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco, tj.
    od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.
    Nie wyklucza Pan podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i
    funkcjonalności tworzonego oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak
    zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Pana działalności
    pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych
    dochodów z tytułu sprzedaży oprogramowania.
    Zamierza Pan w przyszłości kontynuować przedstawiony tryb prowadzenia działalności w
    związku z wytwarzaniem oprogramowania. Dopuszcza Pan możliwość świadczenia usług
    zarówno dla podmiotów krajowych jak i zagranicznych. Usługi będę wykonywać w Polsce.
    Ponosi Pan szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych
    z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, tj.:
    1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania - do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
    2. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy
      i kwalifikacji zawodowych;
    3. licencje na oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe (środowiska
      programistyczne, serwery chmurowe do nauki nowych technologii) niezbędne do
      wykonywania działalności wskazanej we wniosku.
    Wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Pana w ramach usług
    informatycznych uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z tworzonym oprogramowaniem.
    Obliczenia tzw. Wskaźnika Nexus dokonuje Pan zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli według wzoru: ((a + b) x 1,3)/( a + b + c +
    d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
    na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac
    badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1
    pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jestem w stanie przyporządkować
    konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych

    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w
    tym celu proporcję przychodową.
    Nie zalicza Pan do wskaźnika Nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuję do kosztów
    uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania
    lub jego części. Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do
    wskaźników Nexus.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Doprecyzowując pytanie 1 i 3 wskazał Pan
    1. co - w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - należy rozumieć pod
      pojęciem "Oprogramowanie"?
    Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem
    "Oprogramowanie" należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych
    Ministra Finansów do IP BOX "zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu". "Oprogramowaniem" jest efekt twórczych prac wykonywanych w ramach
    działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego
    kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac "technicznych", takich jak np. rutynowe i
    okresowe monitorowanie działania programu. Wszystko sprowadza się do kodu
    samodzielnego programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które
    mają realizować nowe cele podmiotów, na rzecz których tworzę programy komputerowe.
    2. czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu
      oraz rozwijaniu/ulepszaniu "Oprogramowania"?
    Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na rozwijaniu/ulepszaniu
    "Oprogramowania". Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania komputerowych miało
    miejsce z wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków finansowych w ramach
    indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta.
    W wezwaniu do doprecyzowania opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wyjaśnia
    Pan co następuje:
    1. w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do "Oprogramowania", którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie
      konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego "Oprogramowania"
      lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    "Oprogramowania", którego dotyczy wniosek przejawia się w wytwarzaniu przez Pana
    programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Podkreślam, iż każde zadanie lub
    problem w zakresie tworzenia "Oprogramowania" można rozwiązać na wiele różnych
    sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz
    ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy,
    doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pan rodzaj i sposób analizowania danych celem
    możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/Oprogramowań i
    przygotowuje do nich analizę. Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi -
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze
    staram się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem
    techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w mojej
    działalności.

    a. jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego "Oprogramowania"?)
      wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji
      projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie?
    Odpowiedź: W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy i ulepsza Pan
    Oprogramowanie, podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia
    istniejącego już wcześniej Oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu
    zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę
    funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana
    wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania,
    które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
    funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
    użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
    Oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
    podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Podejmuję następujące działania zmierzające do usprawnienia "Oprogramowania"
    opisanego powyżej: projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury
    "Oprogramowania", implementację (tworzenie) "Oprogramowania", testowanie
    "Oprogramowania",
    b. jakie konkretnie "Oprogramowanie" zostało wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie
      technologie? Do czego służyło? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
      rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co
      powoduje, iż wytworzone nowe "Oprogramowanie" lub usprawnione w znaczym
      stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega
      oryginalność Pana "Oprogramowania"?
    Odpowiedź:
    I. "Oprogramowanie" do zarządzania produktami bankowymi. Aplikacja wspomaga
      proces decyzyjny oraz przeprowadza kalkulację ryzyka związanego z wyborem
      produktu. Innowacyjność aplikacji polega na możliwości natychmiastowego
      otrzymania szeregu ofert produktów o parametrach precyzyjnie dopasowanych do
      potrzeb nabywcy, będących ofertą handlową w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dzięki
      autorskim algorytmom pozwalającym otrzymać ofertę produktu ściśle odpowiadającą
      na potrzeby klientów, zwiększane jest bezpieczeństwo finansowe klientów. Podczas
      pracy nad projektem opracowywał Pan następujące moduły: budowę automatów
      wspomagających kalkulację ryzyka w celu ułatwienia decyzji o korzystaniu z
      produktów bankowych; integracje dotyczące komunikacji między bankami (nazwy
      banków objęte tajemnicą) a aplikacją; interfejsy komunikacji między technologiami (...)
      i (...). Ponadto dokonywał Pan: poprawy wydajności baz danych; wdrażania procesu
      automatyzacji aktualizacji nowych wersji "Oprogramowania" "(...) /(...) ;
      przygotowywania koncepcji kierunków rozwoju aplikacji; przygotowanie aplikacji do
      przeniesienia na infrastrukturę chmurową; testy jednostkowe i integracyjne.
      Technologie, których używałem w projekcie to: (...), (...), (...),(...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
      (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).
    II. "Oprogramowanie" do automatycznej dokumentacji spotkań prowadzonych drogą
      komunikacji zdalnej. Jest to pionierskie rozwiązanie w skali świata. O stopniu
      innowacyjności świadczy fakt, iż obecnie wiodące firmy z branży IT bazują na
      rozwiązaniach zastosowanych wpierw w tejże aplikacji. Aplikacja pozwala na
      automatyczne wykonywanie w czasie rzeczywistym notatek ze spotkań prowadzonych
      przy pomocy głosowych komunikatorów oraz na generowanie podsumowań po
      spotkaniach. Dostępne są zaawansowane agregatory danych zbierające dane z cykli
      spotkań. Moduły opracowane w projekcie: stworzenie architektury (...); system botów
      do automatycznego dołączania do spotkań na (...), (...) i (...) ; interfejsy komunikacji
      między technologiami (...) i (...); testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie:
      (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).

    III. "Oprogramowanie" do zarządzania edukacją domową. W niespotykany nigdzie indziej
      sposób pozwala realizować naukę dzieciom i młodzieży, która nie ma możliwości nauki
      w zwyczajnym trybie, np. osobom z niepełnosprawnościami. "Oprogramowanie" to
      wykorzystuje technologie chmurowe, umożliwiając uczniom naukę w dowolnym
      miejscu i czasie. Oferuje dostęp do interaktywnych narzędzi edukacyjnych, co
      angażuje uczniów i wspiera ich w nauce. Nauczanie jest dostosowywane do
      indywidualnych potrzeb uczniów, co zwiększa efektywność przyswajania wiedzy.
      Uczniowie mają dostęp do materiałów edukacyjnych 24/7. Platforma oferuje
      indywidualne tempo nauki dostosowane do każdego ucznia oraz możliwość nauki z
      dowolnego miejsca na świecie. Moduły opracowane w projekcie: Algorytmy i system
      przydzielania uczniów do nauczycieli i egzaminatorów; interfejsy komunikacji między
      technologiami (...) i (...); testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (...), (...),
      (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).
    c. zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż "Oprogramowanie"
      po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
      Pana?
    Odpowiedź: To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje,
    iż "Oprogramowanie" po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana, lecz sposób ich doboru i implementacji. "Oprogramowanie" jest
    przez Pana wytwarzane przy użyciu nowoczesnych technologii i narzędzi, takich jak
    wspomniany wcześniej język programowania (...) z (...) oraz towarzyszącymi technologiami
    jak bazy danych, (...), (...), (...); systemami operacyjnymi z rodziny (...); zewnętrznymi
    integracjami usług chmurowych (...) i (...)oraz systemami bankowymi, (...), (...), (...).
    2. w związku ze wskazaniem we wniosku, że "Działalność prowadzona jest przez Pana w
      sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według
      opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
      "Oprogramowania" dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta
      (Zleceniodawcy)" proszę wyjaśnić:
        a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        "Oprogramowań" w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Celem jaki postawił Pan sobie na wstępie było takie zaimplementowanie
    rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza
    technicznego. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są i będą środki własne
    pochodzące z przychodu z wystawianych przez Pana faktur na rzecz Zleceniodawcy.
        b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: We wszystkich latach zostały spełnione te same cele - powstały programy
    komputerowe opisane we wniosku, w ramach Pana własnej pracy twórczej, własnego
    sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu. Źródłem finansowania są przychody z
    faktur wystawianych zleceniodawcy.
        c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
        latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        "Oprogramowania"?
    Odpowiedź: W poszczególnych latach harmonogramy prac były ustalane na bieżąco w
    toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np.
    poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane,
    dynamiczne harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w
    odniesieniu do "Oprogramowania".

    3. w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan
      "Oprogramowanie" proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
      "Oprogramowania"?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego "Oprogramowania", dysponuje Pan
    szerokim zakresem wiedzy z zakresu programowania aplikacji internetowych, w tym
    znajomością języka programowania (...) (...) czy (...), oraz umiejętnościami pracy z bazami
    danych (...), (...), (...). Dodatkowo posługuje się Pan biegle systemami operacyjnymi z
    rodziny (...) ((...), (...), (...)). Posiada Pan doświadczenie w integracji usług chmurowych (...),
    (...), (...) i (...). Ponadto ma Pan bogate doświadczenie w technologiach takich jak (...), (...),
    (...) oraz w pracy z różnymi dedykowanymi bibliotekami programistycznymi i narzędziami
    programistycznymi.
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
    Przy użyciu jakich "innowacyjnych technologii" powstają poszczególne innowacyjne
    rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone
    oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach działalności, dzięki której tworzy i ulepsza Pan "Oprogramowanie"
    wykorzystuję i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania
    materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz
    swojego doświadczenia zawodowego. W ramach swojej działalności stale rozwija Pan
    umiejętności związane z programowaniem oraz śledzę najnowsze trendy i technologie w
    branży IT. Wykorzystuję innowacyjne technologie takie jak (...), narzędzia do automatyzacji
    budowania nowych funkcjonalności, oraz nowoczesne techniki tworzenia aplikacji.
    Innowacyjne rozwiązania często opierają się na integracji różnych systemów czy analizie
    dużych zbiorów danych, co pozwala na stworzenie "Oprogramowania" o unikalnych
    funkcjach i możliwościach, które wyróżniają je na rynku i które nie istniały wcześniej.
    c) jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
      przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego "Oprogramowania" (jaka wiedza
      została wykorzystana)?
    Odpowiedź: Przy realizacji każdego zlecenia każdorazowo analizuje Pan aktualnie
    dostępną i posiadaną przez siebie wiedzę przez pryzmat wymagań pożądanego
    Oprogramowania. Przy wytwarzaniu poszczególnych programów wykorzystuje Pan wiedzę
    posiadaną przed rozpoczęciem realizacji zleceń oraz dodatkowo wiedzę pozyskaną i
    ugruntowaną podczas i w wyniku realizacji bieżącego zlecenia. Pana wiedza i umiejętności
    są wykorzystywane w następujących miejscach:
        podczas projektowania architektury Oprogramowania;
        podczas implementacji Oprogramowania;
        podczas testowania Oprogramowania.
    d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferowałem tworzenie i rozwijanie
    programów komputerowych na zlecenie.
    e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Fundamentem produktów, usług i procesów, które zapewniają mi solidność,
    wydajność i konkurencyjność na rynku stanowią:

        wiedza programistyczna z zakresu języka programowania (...) , oraz umiejętności
        pracy z bazami danych (...), (...), (...);
        znajomość wzorców projektowych (np. (...), (...), (...), (...), (...), (...));
        znajomość najlepszych praktyk programistycznych (np. (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
        (...), (...), (...));
        technologie webowe takie jak (...) oraz (...)i biblioteki (...), (...)do budowy wydajnych i
        skalowalnych aplikacji;
        zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa produktów i usług, stosując
        najlepsze praktyki z zakresu bezpieczeństwa aplikacji webowych;
        stosowanie testów jednostkowych, testów integracyjnych oraz testów
        funkcjonalnych, a także regularne przeglądy kodu i ciągłe dostarczanie kodu.
    f) co Pan zaplanował?
    Odpowiedź: Zaplanował Pan stworzenie programów komputerowych opisanych we
    wniosku, na podstawie ścisłych wymagań Klienta.
    g) jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź:
        tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności;
        tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
        optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania);
        tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe
        klientów. Cele te obowiązywały w latach określonych we wniosku tj. od 1 stycznia
        2020. Finansowanie następuje ze środków własnych.
    h) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek realizował Pan i będzie realizował
    zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie
    oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    i) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego
      projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań przy realizacji opisanego projektu jest powstanie nowego,
    nieistniejącego wcześniej programu komputerowego.
    4. czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które
      nazywa Pan "Oprogramowaniem", zawsze są odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie
      do tego "Oprogramowania"?
    Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy, które nazywa Pan "Oprogramowaniem", zawsze są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, przysługują Panu majątkowe
    prawa autorskie do tego "Oprogramowania".
    5. czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich?
    Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
    podejmowanych przez Pana czynności.

    6. w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez
      Pana "Oprogramowania"? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
      "Oprogramowania" i przeniesienie praw do tego "Oprogramowania" na Spółkę? Jakie
      czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie
      tych praw?
    Odpowiedź: Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w
    formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie
    przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów
    w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci
    programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/Oprogramowania
    komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuję program
    Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw
    jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    7. kosztów zakupu jakiego konkretnie sprzętu komputerowego i peryferii
      komputerowych dotyczy Pana wniosek? Prosimy o wskazanie w formie katalogu
      zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
      Kiedy poniósł Pan te koszty?
    Odpowiedź:
        zakup komputera (laptop) - 04.02.2021;
        zakup peryferiów (mysz komputerowa) - 29.08.2024.
    8. kosztów zakupu jakich konkretnie licencji na Oprogramowanie i abonamenty za usługi
      dotyczy Pana wniosek? Prosimy o wskazanie w formie katalogu zamkniętego
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Kiedy poniósł
      Pan te koszty?
    Odpowiedź:
        koszt usług chmurowych (...) - Obecnie nie przekraczam darmowych limitów
        dozwolonych przez dostawcę. Przewiduję jednak pojawienie się takiego kosztu w
        przyszłości;
        koszt licencji za Zintegrowane Środowisko Programistyczne (...). 03.07.2020,
        03.07.2021, 03.07.2022, 03.07.2023, 03.07.2024.
    9. jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków opisanych we wniosku z
      poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie "Oprogramowania" (we wniosku
      wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie
      wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami
      obejmującymi tworzenie Oprogramowania)?
    Odpowiedź:
        mysz komputerowa - niezbędna do obsługi komputera;
        komputer (laptop) - niezbędny do zdalnej pracy prowadzącej do powstawania
        "Oprogramowania";
        koszt usług chmurowych - w celu nauki obsługi nowych narzędzi dostarczanych
        przez dostawców rozwiązań chmurowych;
        koszt licencji za Zintegrowane Środowisko Programistyczne - narzędzie niezbędne
        do efektywnego tworzenia kodu źródłowego.

    10. w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
      opisane we wniosku do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów
      uzyskania przychodów z konkretnego "programu komputerowego"? Czy stosuje Pan
      inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę
      wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Przyporządkowuję Pan w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub
    rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów
    IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych). Tak, zalicza
    Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuję do kosztów uzyskania
    przychodów z konkretnego "programu komputerowego". Nie stosuję innych zasad.
    11. czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
      zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to
      czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w
      którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym
      podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest
      prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Zleceniodawca jest podmiotem polskim. Niniejszym nie mają zastosowania
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a państwem, w którym
    działa zleceniodawca.
    Pytania
        1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
        Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
        mowa w przepisach ustawy o PIT?
        2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane
        w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania
        Oprogramowania, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
        3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
        majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania
        Oprogramowania wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu
        preferencyjną stawką 5%?
        4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, mam prawo do uwzględniania kosztów opisanych
        w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
        badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia oprogramowania
    opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo -rozwojową w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pan twórcą
    Oprogramowania. W Pana ocenie za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-
    rozwojową - przemawia:
        1. jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na Pana własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają od
        Pana kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych
        kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy
        komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań
        leżą po mojej stronie. W rezultacie w Pana działalności tworzone są nowe,
        oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w
        mojej praktyce gospodarczej, jak również w praktyce gospodarczej
        Zleceniodawcy bądź takie, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
        już funkcjonujących;
        2. okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmuje nabywanie,
        łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy
        i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
        planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
        lub nowych produktów - oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności
        nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów
        (czyli nie prowadzę rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku
        podejmowanych przez Pana działań powstają nowe, innowacyjne
        oprogramowania (programy komputerowe) - przy wykorzystaniu mojej wiedzy i
        umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz
        przy wykorzystaniu technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania.
        Wymaga to od Pana nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie
        (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o
        tematyce informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);

        3. podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny - prace nad
        oprogramowaniem prowadzę bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
        uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia,
        harmonogram prac i zasoby. Wobec powyższego Pana zdaniem, prowadzi Pan
        działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność
        badawczo-rozwojową.
    Ad. 2
    Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw moich działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.
    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach
    działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, aby
    uznać moje prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box z dnia 15 lipca 2019 r. (pkt
    80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W
    konkluzji należy uznać, że wytwarza Pan program komputerowy w rozumieniu
    przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3
    Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%.
    Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa
    autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem.
    Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest
    Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje
    Pan tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym
    przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jaki rozwijane programy komputerowe
    (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art.
    74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 p.8 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego.
    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, iż spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4
    Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami ponoszonymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności lub
    kosztami, jakie zamierza Pan ponosić, są koszty bezpośrednio związane z działalności
    polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, tj.:
        1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki,
        dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania - do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
        2. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych;
        3. licencje na oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe (środowiska
        programistyczne, serwery chmurowe do nauki nowych technologii) niezbędne do
        wykonywania działalności wskazanej we wniosku.
    Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których
    wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będę ustalać
    odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z
          późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach prowadzonej
    działalności zajmuje się Pan m.in. programowaniem, tj. rozwojem nowych funkcji oraz
    utrzymaniem istniejących elementów oprogramowania.
    W okresie od stycznia 2020 r. do chwili obecnej brał Pan udział przy tworzeniu poniższych
    aplikacji:
    1. Oprogramowanie do zarządzania produktami bankowymi. Aplikacja w sposób unikalny
      łączy banki z klientami. Ponadto wspomaga proces decyzyjny oraz przeprowadza
      kalkulację ryzyka związanego z wyborem produktu. Innowacyjność aplikacji polega na
      możliwości błyskawicznego otrzymania szeregu ofert produktów o parametrach
      precyzyjnie dopasowanych do potrzeb nabywcy będących ofertą handlową w
      rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dzięki autorskim algorytmom pozwalającym otrzymać
      ofertę produktu ściśle odpowiadającą na potrzeby klientów, zwiększane jest
      bezpieczeństwo finansowe klientów. Podczas pracy nad projektem opracowywał Pan
      następujące moduły: budowę automatów wspomagających kalkulację ryzyka w celu
      ułatwienia decyzji o korzystaniu z produktów bankowych; integracje dotyczące
      komunikacji między bankami (nazwy banków objęte tajemnicą) a aplikacją; interfejsy
      komunikacji między technologiami (...) i (...) . Ponadto dokonywałem: optymalizacji
      zapytań do baz danych; wdrażania procesu automatyzacji aktualizacji nowych wersji
      oprogramowania (...) /(...); przygotowywania koncepcji kierunków rozwoju aplikacji od
      strony technicznej; przygotowanie aplikacji do przeniesienia na infrastrukturę
      chmurową; testy jednostkowe i integracyjne. Technologie, których używał Pan w
      projekcie to: (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
      (...), (...).
    2. Oprogramowanie do automatycznej dokumentacji spotkań prowadzonych drogą
      komunikacji zdalnej. Jest to pionierskie rozwiązanie w skali świata. O stopniu
      innowacyjności świadczy fakt, iż obecnie wiodące firmy z branży IT bazują na
      rozwiązaniach zastosowanych wpierw w tejże aplikacji. Aplikacja pozwala na

      automatyczne wykonywanie w czasie rzeczywistym notatek ze spotkań prowadzonych
      przy pomocy głosowych komunikatorów oraz na generowanie podsumowań po
      spotkaniach. Dostępne są zaawansowane agregatory danych zbierające dane z cykli
      spotkań. Moduły opracowane w projekcie: stworzenie architektury (...) ; system botów
      do automatycznego dołączania do spotkań na (...) , (...); interfejsy komunikacji między
      technologiami (...) i (...) ; testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (...) , (...) ,
      (...) , (...) , (...), (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...), (...) , (...) , (...) .
    3. Oprogramowanie do zarządzania edukacją domową. W niespotykany nigdzie indziej
      sposób pozwala realizować naukę dzieciom i młodzieży, która nie ma możliwości nauki
      w zwyczajnym trybie, np. osobom z niepełnosprawnościami. Oprogramowanie to
      wykorzystuje technologie chmurowe, umożliwiając uczniom naukę w dowolnym
      miejscu i czasie. Oferuje dostęp do interaktywnych narzędzi edukacyjnych, co
      angażuje uczniów i wspiera ich w nauce. Nauczanie jest dostosowywane do
      indywidualnych potrzeb uczniów, co zwiększa efektywność przyswajania wiedzy.
      Uczniowie mają dostęp do materiałów edukacyjnych 24/7. Platforma oferuje
      indywidualne tempo nauki dostosowane do każdego ucznia oraz możliwość nauki z
      dowolnego miejsca na świecie. Moduły opracowane w projekcie: Algorytmy i system
      przydzielania uczniów do nauczycieli i egzaminatorów; interfejsy komunikacji między
      technologiami (...) i (...) ; testy jednostkowe i integracyjne. Użyte technologie: (...) , (...) ,
      (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...) , (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pan, że ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku, tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe.
    Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu. Pracując
    nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuję i wykorzystuję
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i

    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego
    i unikalnego oprogramowania.
    W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań -
    oprogramowania, Wiedzę poszerza Pan poprzez lekturę literatury dotyczącej technologii,
    bądź poprzez korzystanie z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie
    (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma oprogramowanie przez Pana
    wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu,
    a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Celem Pana jest dostarczenie klientowi programów
    komputerowych realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności: tworzenie
    kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności, tworzenie kodu z
    zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi,
    funkcji i języków programowania), tworzenie kodu programu komputerowego, który
    realizuje cele biznesowe klientów. Cele te obowiązywały w latach określonych we wniosku.
    Finansowanie następuje ze środków własnych. Opracowanie ww. programów
    komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków
    finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z
    przedstawicielami klienta. W każdym z wymienionych programów komputerowych, w
    latach opisanych we wniosku i kolejnych realizował Pan cele. Stopień realizacji założonych
    celów był wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac

    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez
    Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność
    technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań
    wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych
    technologii.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:

        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;

    7) od 2 czerwca 2014 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    W konsekwencji uznać należy, że mógł Pan za rok 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 a także
    będzie Pan mógł za rok 2025 i za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z
    powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (
    o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
    1. sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych,
    2. kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej,
    3. licencje na oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe,
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z

    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana koszty na: sprzęt komputerowy i peryferia
    komputerowe, kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową, licencje na
    oprogramowanie i abonamenty za usługi internetowe mogą stanowić koszty, o których
    mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.