Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.9.2022.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-18
Teza: Możliwość uznania przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży bluszczu na panelu oraz sadzonek bluszczu za przychody z działalności rolniczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; opodatkowanie; przychód; rośliny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia przedmiotowe-Przychody z działalności rolniczej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia przedmiotowe-Przychody z działalności rolniczej-Działalność rolnicza
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 2-ust. 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości uznania przychodów uzyskiwanych z prowadzenia wskazanej we wniosku działalności za przychody z działalności rolniczej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów z metalu oraz usług szwalniczych. Dodatkowo Spółka oferuje do sprzedaży, w swoich punktach handlowych jak i sklepach internetowych, m.in: (…). Ponadto Spółka prowadzi również (…).

W ostatnim czasie, Spółka rozpoczęła działalność rolniczą w zakresie uprawy bluszczu. W tym celu dzierżawi dwie nieruchomości gruntowe o łącznej powierzchni (…) ha oraz kupuje sadzonki od rolnika ryczałtowego. Dla potrzeb hodowlanych bluszczu, Spółka produkuje na wydziale metalowym kratkę metalową, koszyk metalowy oraz na wydziale szwalni doniczkę tekstylną z agrowłókniny.

Wszystkie te elementy: kratka metalowa, koszyk metalowy, doniczka oraz ziemia i sadzonki bluszczu tworzą zestaw: bluszcz na panelu o wymiarach 195 cm x 120 cm x 15 cm (odpowiednio: wysokość x szerokość x głębokość). Tak przygotowany produkt jest przewożony na pole w celu hodowli i wzrostu. Spółka, wysadza bluszcz bezpośrednio do gruntu, którego część przykryta jest nieogrzewanymi tunelami foliowymi. Cała plantacja jest nawadniana wodą deszczową oraz wodą ze studni.

Bluszcz na panelu w założeniu będzie hodowany przez okres od 2 do 3 lat. W tym roku Spółka, dla celów wytwarzania bluszczu, rozpocznie pozyskiwanie sadzonek z własnej hodowli. Nadwyżka sadzonek, będzie przechowywana w donicach, bezpośrednio na plantacji, przypuszczalnie przez okres od 2 do 3 miesięcy, a następnie oferowana do sprzedaży.

Bluszcz na panelu, jako gotowy produkt ma wiele zastosowań i zalet. Stanowi osłonę od wiatru, uatrakcyjnia takie miejsca jak: wiaty śmietnikowe i przystankowe, zapewnia prywatność, ogranicza hałas, oczyszcza powietrze. Spółka zaczęła już oferować go do sprzedaży poprzez platformy sprzedażowe. Cena sprzedaży jest zróżnicowana w zależności od wysokości pędów bluszczu. W przyszłości bluszcz będzie również sprzedawany w sklepie internetowym oraz dystrybuowany poprzez sieć partnerów (sklepy ogrodnicze, architekci ogrodów, etc.). Adresatem oferty są zarówno osoby fizyczne jak i przedsiębiorstwa, z nastawieniem na rynek deweloperski, (…), gminy, miasta, itd.

**Pytanie**

1\. Czy sprzedaż bluszczu na panelu, w stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę, jest działalnością rolniczą w świetle art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2021, poz. 1800 ze zm.; dalej: ustawa o CIT) i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem?

2\. Czy planowaną przez Spółkę sprzedaż sadzonek bluszczu, należy uznać za działalność rolniczą w świetle ww. przepisu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Spółki, zarówno sprzedaż bluszczu na panelu jak i przyszła sprzedaż jego sadzonek w donicach, stanowi działalnością rolniczą i jako taka nie podlega i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Jednocześnie w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polecająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1\. miesiąc - w przypadku roślin,

2\. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3\. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4\. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o CIT ma charakter wyczerpujący.

Można więc przyjąć, że zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca). Powyższe oznacza, że wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.

Inaczej mówiąc, produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Natomiast produkt nieprzetworzony, to taki, który końcowo nie różni się zasadniczo od produktu początkowego.

Bluszcz to zimozielona roślina pnąca. Charakterystyczne dla tej rośliny jest to, że aby stworzyć mu idealne warunki dla wzrostu, należy zapewnić jej podporę lub posadzić np. przy ścianie. Wymagania hodowlane sprawiają, że bez odpowiedniej podpory, bluszcz nie jest w stanie prawidłowo się rozwijać. Spółka, zakupione od rolnika ryczałtowego sadzonki, umieszcza w doniczce z agrowłókniny, co ułatwia kontrolę nad jej systemem korzeniowym i późniejsze wysadzanie. Następnie tak przygotowana sadzonka umieszczana jest w koszyku metalowym zespolonym z kratką wykonaną z tego samego materiału. Całość wysadzana jest bezpośrednio do gruntu, w założeniu na 2-3 lata. Z uwagi na odporność bluszczu, rośliny są przechowywane bezpośrednio na polu, którego część przykryta jest nieogrzewanymi tunelami foliowymi. Biorąc pod uwagę powyższe zasadne wydaje się twierdzenie, że oferowany przez Spółkę bluszcz na panelu należy uznać za nieprzetworzony produkt rolniczy. W procesie hodowli nie dochodzi bowiem do modyfikacji rośliny, umożliwiony zostaje jej wyłącznie prawidłowy rozwój. Tym samym, z uwagi na wprowadzony przez Spółkę proces uprawy bluszczu (w tym również okres przetrzymywania zakupionych sadzonek), działalność w tym zakresie należy uznać za działalność rolniczą w świetle przepisu art. 2 ust. 2 ustawy o CIT.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że dochody z produkcji rolnej mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, o ile są to dochody z dziadów specjalnych produkcji rolnej. Stosownie do treści art. 2 ust. 3 ustawy o CIT, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Uprawa roślin (w tym bluszczu) w gruncie oraz sadzonek w donicach przechowywanych na plantacji, nie została jednak wymieniona w art. 2 ust. 3 ustawy o CIT, a zatem nie stanowi działu specjalnego produkcji rolnej. Oznacza to, że przychody Spółki uzyskiwane ze sprzedaży bluszczu na panelu oraz przyszłe przychody ze sprzedaży sadzonek w donicach, jako przychody z działalności rolniczej niebędące przychodami z działów specjalnych produkcji rolnej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, zdaniem Spółki uprawę i sprzedaż bluszczu na panelu oraz przyszłą sprzedaż sadzonek w donicach należy uznać za działalność rolniczą, która nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.