Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.714.2019.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-10
Teza: Opodatkowanie środków pieniężnych pochodzących z podziału majątku likwidowanej spółdzielni otrzymanych przez spadkobiercę zmarłego członka spółdzielni
Słowa kluczowe: prawa-prawa majątkowe; przychód-źródła przychodu; spadek; spółdzielnie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2019 r. (data wpływu 26 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 stycznia 2020 r. (data wpływu 23 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków pieniężnych pochodzących z podziału majątku likwidowanej spółdzielni otrzymanych przez spadkobiercę zmarłego członka spółdzielni **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2019 r. do Organu podatkowego został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków pieniężnych pochodzących z podziału majątku likwidowanej spółdzielni otrzymanych przez spadkobiercę zmarłego członka spółdzielni.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 7 stycznia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.714.2019.1.AKU, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 7 stycznia 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 15 stycznia 2020 r.), zaś w dniu 23 stycznia 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 21 stycznia 2020 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Mama Wnioskodawcy była członkiem …. Spółdzielni Pracy „….” (zwanej dalej „Spółdzielnią”). Przechodząc na świadczenia emerytalne w kwietniu 2000 r. została jej wypłacona równowartość udziałów w ww. Spółdzielni.

Mama Wnioskodawcy zmarła w dniu 10 lipca 2000 r. Aktem poświadczenia dziedziczenia spadek po zmarłej nabyli: mąż E. S. i syn (Wnioskodawca), każdy z nich po 1/2 części, obaj wprost.

Mąż E. S. zmarł w dniu 22 października 2010 r., a jego jedynym spadkobiercą jest Wnioskodawca, na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.

Spółdzielnia pismem z dnia 17 września 2019 r. zawiadomiła Wnioskodawcę, że Walne Zgromadzenie Spółdzielni w likwidacji w dniu 14 września 2019 r. dokonało podziału pozostałego po zakończonej likwidacji majątku. Przysługująca zmarłej mamie Wnioskodawcy kwota w wysokości 46 759 zł została w dniu 28 września 2019 r. wpłacona na konto bankowe Wnioskodawcy jako jedynego spadkobiercy.

Wnioskodawca złożył w US … stosowne druki dot. podatku od spadków i darowizn dot. Jego osoby i osoby Jego zmarłego ojca. Decyzją z dnia 10 października 2019 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w wysokości 482 zł, które to zobowiązanie zostało przez spadkobiercę uregulowane w całości w dniu 23 października 2019 r.

Wnioskodawca ponadto informuje, że członkiem Spółdzielni była wyłącznie Jego zmarła matka I. S.. Ani On, ani ojciec E. S. nie byli członkami Spółdzielni. Mama Wnioskodawcy przechodząc na świadczenia emerytalne otrzymała od Spółdzielni wszystkie udziały, tj. ich równowartość w pieniądzu. Po ich otrzymaniu nie przychodziła do zmarłej matki ani do Wnioskodawcy żadna korespondencja dotycząca Spółdzielni. Nie był On nawet poinformowany o jej dalszym działaniu, czy też o jej likwidacji.

W uzupełnieniu wniosku podano, że masą spadkową jest ogół praw i obowiązków majątkowych jakie przysługiwały zmarłemu w chwili śmierci.

Spadek definiuje art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm.). Zatem, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, przechodzące z chwilą śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej, dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie i realizacją m.in. w formie odszkodowania i tym podobnych.

Wobec powyższego do spadku wchodzą roszczenia, przykładowo roszczenia odszkodowawcze czy uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie jakiegoś prawa – w tym przypadku części majątku po likwidowanej Spółdzielni.

Wnioskodawca nabył po zmarłej roszczenie o wypłatę części majątku po likwidowanej Spółdzielni, a jako spadkobierca posiadał uprawnienie do uzyskania tego majątku (po likwidowanej Spółdzielni) i to uprawnienie jest prawem majątkowym, które nabył w drodze spadku po zmarłej matce.

Po śmierci spadkodawczyni nie było prowadzone żadne postępowanie sądowe w sprawie wydania postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku. W dniu 3 lipca 2019 r. aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr … (Kancelaria Notarialna M. M. w …) stwierdzono, że spadek po zmarłej I. S. na podstawie ustawy nabyli: jej małżonek E. S. oraz Wnioskodawca, po 1/2 każdy z nich, obaj wprost.

Na podstawie powyższego dokumentu aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 3 lipca 2019 r. Wnioskodawca złożył w dniu 7 października 2019 r. druk SD-3, dotyczący zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy i praw majątkowych po zmarłej matce I. S.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wypłata środków pieniężnych – jako części po likwidowanej spółdzielni będzie wchodziła w skład masy spadkowej i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Z powyższej normy prawnej Kodeksu cywilnego wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa takie jak wierzytelności i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie i realizację. Tym samym, m.in. prawem majątkowym jest (było) prawo spadkobiercy do uzyskania części majątku po likwidowanej Spółdzielni.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zapłata za część majątku Spółdzielni przysługująca spadkodawcy jest prawem majątkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Następcy prawni spadkodawcy uzyskują przysługujące mu prawo majątkowe w tym zakresie na zasadzie sukcesji uniwersalnej wynikającej z zapisu art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w … w dniu 10 października 2019 r. wydał decyzję nr …, ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadów i darowizn w wysokości 482 zł, który to podatek Wnioskodawca uregulował w dniu 23 października 2019 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jako syn, który otrzymał w spadku po zmarłej matce kapitały pieniężne pochodzące z podziału majątku likwidowanej Spółdzielni, której nie był i nie jest członkiem, a której członkiem była jedynie spadkodawczyni i otrzymała w gotówce spłatę za wykup udziałów – po uregulowaniu podatku od spadków i darowizn, w tym zakresie winien dodatkowo uregulować podatek od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zapłata podatku od spadków i darowizn na podstawie wydanej decyzji wymiarowej Naczelnika Urzędu Skarbowego, wyczerpuje wszystkie zobowiązania podatkowe związane z zapłatą podatku dot. kwestii otrzymania środków finansowych od likwidowanej Spółdzielni. Na podstawie decyzji wymiarowej podatek od spadku został uregulowany w całości. Podczas jego regulowania Wnioskodawca został poinformowany, że stan faktyczny może zostać zakwalifikowany jako tzw. „przychody z kapitałów pieniężnych” z podziału likwidowanej Spółdzielni i dla spadkobiercy mogą one podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT-38) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy.

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z wyrokiem WSA z dnia 29 sierpnia 2017 r., sygn. I SA/Gd 972/17, (LEX nr 2349655), skoro przepisy u.p.s.d. stosuje się do nabycia praw majątkowych w drodze dziedziczenia, zaś nabyte przez spadkobierców roszczenie o otrzymanie spłaty równowartości wierzytelności osoby zmarłej wchodzi do spadku, to przychody z tytułu nabycia tego prawa majątkowego podlegają opodatkowaniu na podstawie powyższej ustawy. Zrealizowanie tej wierzytelności nie oznacza, że w tym momencie powstanie nowy przychód, który podlega, jako należność pieniężna, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przykładowo, wypłata środków z tytułu umorzenia udziałów w spółce z o.o. na rzecz spadkobierców zmarłego wspólnika, będących osobami fizycznymi, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (wyrok WSA w Łodzi z dnia 22 stycznia 2016 r., sygn. I SA/Łd 1115/15, LEX nr 2014262).

W wyroku NSA z dnia 19 czerwca 2015 r., sygn. II FSK 1216/13, (LEX nr 1795559) czytamy, że ekwiwalent za udziały zmarłego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (równowartość), jako prawo majątkowe (art. 922 § 1 k.c.) przysługujące spadkobiercom (art. 183 § 1 k.s.h. i art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.), podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, i z chwilą wypłaty tych udziałów w pieniądzu spadkobiercom, nie podlega, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednakże na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawne nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie i realizację.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał w spadku po zmarłej matce niejako wierzytelność wynikającą z podziału majątku likwidowanej Spółdzielni. Wnioskodawca złożył we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych, wykazując w nim wartość – kwotę należnej wierzytelności.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy w związku z uzyskaną zapłatą wierzytelności związanej z likwidacją Spółdzielni doszło do powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, że w zgłoszeniu o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych uwzględniono wierzytelność nabytą w drodze spadku wskazać należy, że wierzytelność wchodząca w skład masy spadkowej jako prawo majątkowe podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem realizacja tej wierzytelności podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać należy, że otrzymanie zapłaty z tytułu przysługującej wierzytelności nabytej w drodze spadku nie powoduje, że podatnik jest zobowiązany opodatkować taką zapłatę podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem jest to jedynie realizacja (poprzez zamianę na formę pieniężną) wcześniej przysługującego spadkodawcy prawa. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wierzytelność i jej realizacja przez spadkobierców jest w istocie jednym i tym samym przychodem – wykonanie zapłaty jest tylko technicznym etapem jej istnienia, nie jest odrębnym aktem obrotu ani odrębną czynnością prawną.

W związku z powyższym wskazać należy, że w analizowanej sprawie zaspokojona wierzytelność w postaci prawa do wypłaty części majątku likwidowanej Spółdzielni jest prawem majątkowym, które nabyte tytułem dziedziczenia (spadku) wchodzi do masy spadkowej i podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem, jeżeli wierzytelność wchodzi do spadku i jako prawo majątkowe podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to realizacja tej wierzytelności podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. pismo z dnia 14 maja 2019 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL3-2.4011.119.2019.2.AK, w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu otrzymania rekompensaty związanej z utratą uprawnienia do nieodpłatnego nabycia udziałów w spółce przez spadkodawcę).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Jednakże na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2019 r., poz. 1813), podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie i realizację.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że matka Wnioskodawcy była członkiem Spółdzielni. Przechodząc na świadczenia emerytalne w kwietniu 2000 r. została jej wypłacona równowartość udziałów w ww. Spółdzielni. Matka Wnioskodawcy zmarła w dniu 10 lipca 2000 r., natomiast ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 22 października 2010 r. Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 3 lipca 2019 r. stwierdzono, że spadek po zmarłej mamie Wnioskodawcy na podstawie ustawy nabyli: jej małżonek oraz Wnioskodawca, po 1/2 każdy z nich, obaj wprost.

Spółdzielnia pismem z dnia 17 września 2019 r. zawiadomiła Wnioskodawcę, że Walne Zgromadzenie Spółdzielni w likwidacji w dniu 14 września 2019 r. dokonało podziału pozostałego po zakończonej likwidacji majątku. W wyniku tego podziału Wnioskodawca, jako spadkobierca nieżyjącego członka Spółdzielni, nabył roszczenie o wypłatę części majątku po likwidowanej Spółdzielni. Przysługująca zmarłej matce Wnioskodawcy kwota została w dniu 28 września 2019 r. wpłacona na konto bankowe Wnioskodawcy jako jedynego spadkobiercy.

Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 3 lipca 2019 r. Wnioskodawca złożył w dniu 7 października 2019 r. druk SD-3, dotyczący zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy i praw majątkowych po zmarłej matce. Decyzją z dnia 10 października 2019 r. organ podatkowy ustalił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w wysokości 482 zł, które to zobowiązanie zostało przez Wnioskodawcę uregulowane w całości w dniu 23 października 2019 r.

Z uwagi na fakt, że nabyty przez Wnioskodawcę w drodze spadku udział w majątku likwidowanej Spółdzielni wchodził w skład masy spadkowej po zmarłej matce, to jako prawo majątkowe podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem, realizacja tego prawa podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że otrzymanie kwoty pieniędzy z tytułu prawa majątkowego nabytego w drodze spadku nie powoduje, że podatnik jest zobowiązany opodatkować taką kwotę podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem jest to jedynie realizacja (poprzez zamianę na formę pieniężną) wcześniej przysługującego spadkodawcy prawa.

W związku z powyższym wskazać należy, że w analizowanej sprawie wypłacony Wnioskodawcy udział w majątku likwidowanej spółdzielni, której członkiem była jego zmarła matka jest prawem majątkowym, które nabyte tytułem dziedziczenia (spadku) wchodzi do masy spadkowej i podlega przepisom ustawy o podatku od spadków darowizn. Zatem, jeżeli powyższy udział należący do spadku jako prawo majątkowe został opodatkowany podatkiem od spadków i darowizn, to wypłata na rzecz Wnioskodawcy kwoty pieniędzy stanowiącej udział w majątku likwidowanej Spółdzielni nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.