Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.558.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
podatku VAT w związku z realizowaną inwestycją; rozbudowa
drogi wojewódzkiej.
Słowa kluczowe: drogi
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót inwestycyjnych oraz zakup
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Województwo (...) (dalej: Województwo), jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług VAT. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie województwa (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 581), w celu wykonywania swoich
    zadań, Województwo może tworzyć samorządowe jednostki organizacyjne oraz zawierać
    umowy z innymi podmiotami.
    Jedną z jednostek organizacyjnych Województwa jest Zarząd Dróg Wojewódzkich w (...)
    (dalej: ZDW), który nie posiada osobowości prawnej i został powołany uchwałą Zarządu
    Województwa (...) nr (...) z dnia 5 stycznia 1999 r. Przedmiotem działania ZDW jest
    wykonywanie obowiązków zarządcy dróg wojewódzkich w rozumieniu ustawy o drogach
    publicznych.
    ZDW jest odpowiedzialny za zarządzanie drogami wojewódzkimi na terenie Województwa
    (...). W jego gestii jest wykonywanie m.in. budowy, rozbudowy tych dróg i obiektów w ciągu
    nich.
    W związku z powyższym, ZDW przystąpił do realizacji zadania pn.: „(...)”. Inwestycja
    zlokalizowana jest na terenie województwa (...), w powiecie (...), gminie (...).
    Zakres przedmiotowego zadania inwestycyjnego obejmuje min.: rozbudowę drogi
    wojewódzkiej nr (...) klasy (...) z dostosowaniem nośności nawierzchni – (...) kN/oś,
    szerokość jezdni (...) m, przebudowę mostu na cieku (...) w miejscowości (...), rozbiórkę
    wiaduktu drogowego nad linią kolejową PKP oraz budowę przepustu w ciągu drogi
    wojewódzkiej nr (...), budowę/przebudowę przepustów, budowę drogi dla pieszych i
    rowerów, przebudowę i budowę chodników na odcinkach wymagających zabezpieczenia
    ruchu pieszych, budowę i przebudowę zatok autobusowych/peronów, przebudowę
    istniejących skrzyżowań z innymi drogami, przebudowę i budowę zjazdów, odwodnienie
    drogi.
    Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego w ramach (...), Priorytet (...). Przyczyną przystąpienia do zadania
    inwestycyjnego jest wspieranie inwestycji mających na celu odbudowę dróg w odpowiedzi
    na klęskę żywiołową.
    Wnioskodawcą przedmiotowego projektu jest Województwo (...), które zrealizuje zadanie
    przy pomocy wojewódzkiej samorządowej jednostki organizacyjnej, którą jest ZDW w (...),
    będący realizatorem inwestycji.

    ZDW zakresem swego działania obejmuje obszar administracyjny Województwa (...). ZDW
    jest jednostką budżetową. Przedmiotem działania ZDW jest prowadzenie całokształtu
    spraw związanych z planowaniem, budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i
    ochroną dróg wojewódzkich w Województwie, z wyjątkiem dróg tej kategorii, położonych
    w granicach miast na prawach powiatu.
    Do podstawowych zadań ZDW należy:
    - realizacja budżetu Województwa w zakresie dróg wojewódzkich,
    - pełnienie funkcji zarządcy dróg wojewódzkich,
    - obsługa inwestorska zadań realizowanych na drogach wojewódzkich.
    Beneficjentem środków jest Województwo, czas realizacji projektu to grudzień 2026 –
    czerwiec 2029, dofinansowanie w ramach ww. projektu – (...)%.
    Faktury związane z realizacją projektu będą wystawiane na nabywcę: Województwo (...),
    natomiast odbiorcą faktur będzie: ZDW.
    W wyniku realizacji ww. projektu Województwo nie będzie osiągało jakichkolwiek
    przychodów ani w trakcie realizacji, ani po jego zakończeniu – jego efekty nie będą
    wykorzystywane przez Województwo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Nabywane w celu realizacji projektu, towary i usługi nie będą miały związku z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Województwo będzie miało prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót inwestycyjnych oraz zakupu
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775) – obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza, obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust 1. ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Warunek uprawniający do odliczenia w powyższym przypadku nie zostanie spełniony,
    gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem, Województwo nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym, nie będzie
    przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust.
    1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 581):
      1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
      przez ustawy.
      2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa:
      1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność;
      2) dysponuje mieniem wojewódzkim;
      3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie województwa:
      W celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe
      jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami.
    Natomiast art. 14 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami, w szczególności w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym i
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Jedną z jednostek organizacyjnych
    Województwa jest Zarząd Dróg Wojewódzkich, który nie posiada osobowości prawnej i
    został powołany uchwałą Zarządu Województwa. Przedmiotem działania ZDW jest
    wykonywanie obowiązków zarządcy dróg wojewódzkich w rozumieniu ustawy o drogach
    publicznych. W związku z powyższym, ZDW przystąpił do realizacji zadania pn.: „(...)”.
    Inwestycja zlokalizowana jest na terenie Województwa. Zakres przedmiotowego zadania
    inwestycyjnego obejmuje min.: rozbudowę drogi wojewódzkiej nr (...) klasy (...) z
    dostosowaniem nośności nawierzchni – (...) kN/oś, szerokość jezdni (...) m, przebudowę
    mostu na cieku (...) w miejscowości (...), rozbiórkę wiaduktu drogowego nad linią kolejową
    PKP oraz budowę przepustu w ciągu drogi wojewódzkiej nr (...), budowę/przebudowę
    przepustów, budowę drogi dla pieszych i rowerów, przebudowę i budowę chodników na
    odcinkach wymagających zabezpieczenia ruchu pieszych, budowę i przebudowę zatok
    autobusowych/peronów, przebudowę istniejących skrzyżowań z innymi drogami,
    przebudowę i budowę zjazdów, odwodnienie drogi. Jak wskazano w opisie sprawy,
    Wnioskodawcą przedmiotowego projektu jest Województwo, które zrealizuje zadanie przy
    pomocy wojewódzkiej samorządowej jednostki organizacyjnej, którą jest ZDW, będący
    realizatorem inwestycji. Beneficjentem środków z dofinansowania w ramach ww. projektu
    jest Województwo. Faktury związane z realizacją projektu będą wystawiane na nabywcę:
    Województwo (...), natomiast odbiorcą faktur będzie: ZDW. W wyniku realizacji ww.
    projektu Województwo nie będzie osiągało jakichkolwiek przychodów ani w trakcie
    realizacji, ani po jego zakończeniu – jego efekty nie będą wykorzystywane przez
    Województwo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane w celu realizacji
    projektu, towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót inwestycyjnych oraz zakup
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    W analizowanej sprawie należy wskazać, że rozbudowa dróg będzie odbywała się w
    ramach władztwa publicznego i Województwo, wykonując to zadanie, będzie działało jako
    organ administracji publicznej i będą korzystało ze środków prawnych o charakterze
    władczym. W takim ujęciu, Województwo nie będzie uznane za podatnika, gdyż będzie w
    tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.

    Zatem, rozbudowa dróg przez Województwo będzie dokonywana w ramach zadań
    własnych nałożonych ustawą o samorządzie województwa. Tym samym, nabywając
    towary i usługi nie będą dokonywali Państwo ich zakupu w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym
    przypadku nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż Państwo realizując
    przedmiotowy projekt, nie będą działali w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie będą mieli Państwo – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.
    W świetle powyższego, nie będą mieć Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót inwestycyjnych oraz zakup
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    W związku z tym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Panoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    W wydanej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie
    nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa –
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.