Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.36.2025.5.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia
nieruchomości; cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
kredyt-spłata kredytu
lokal-lokal mieszkalny
majątek-majątek osobisty
wspólność-wspólność majątkowa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismami z 24
    marca 2025 r. (data wpływu 26 marca 2025 r.) oraz z 24 marca 2025 r. (data wpływu 31
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2015 r. zawarła Pani związek małżeński, który trwa nieprzerwanie do dnia dzisiejszego,
    tj. 14 stycznia 2025 r.
    Przed zawarciem małżeństwa była Pani właścicielką 50% lokalu mieszkalnego, który
    wspólnie Pani zajmowała (mieszkanie w kredycie hipotecznym zaciągniętym jeszcze przed
    ślubem). W 2019 r. Pani mąż przekazał Pani swoją część prawa własności do rzeczonego
    mieszkania na drodze darowizny.
    W listopadzie 2020 r. sprzedała Pani to mieszkanie, którego była jedyną właścicielką. Część
    pozyskanych ze sprzedaży pieniędzy przeznaczyła Pani na całkowitą spłatę kredytu
    hipotecznego.
    W październiku 2020 r. Pani mąż nabył działkę budowlaną, na której postanowili Państwo
    wybudować dom jednorodzinny. W akcie notarialnym dotyczącym zakupu gruntu
    figurował Pani mąż. W paragrafie 1 pkt D notariusz zawarł informację, że Pani mąż A.A.
    pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej.
    Dalej notariusz zawarł zapis, który mówi, że nabytą nieruchomość Pani mąż wnosi do
    majątku osobistego. Nie przeszkadzało to Pani w realizacji dalszych planów. Działkę
    pomimo tego zapisu traktowali Państwo jako majątek wspólny i wspólną inwestycję. Nigdy
    nie mieli Państwo rozdzielności majątkowej.
    We wrześniu 2020 r. zawarła Pani wraz z mężem umowę na kompleksową budowę domu
    jednorodzinnego z wybraną firmą (jeden wykonawca całości robót). Na umowie figuruje
    Pani i Pani mąż jako inwestorzy. Następnie wystąpiła Pani wraz z mężem do banku o
    kredyt na budowę domu. Zaznacza Pani, że w umowie o kredyt hipoteczny również
    figuruje Pani wraz z mężem, jako równorzędni kredytobiorcy. Pożyczka została przyznana
    Pani i Pani mężowi. Co istotne, uzyskanie wnioskowanej kwoty nie byłoby możliwe, gdyby
    każdy występował o nią indywidualnie. Zdolność kredytową mieli Państwo jako
    małżeństwo i z małżeństwem bank zawarł umowę.
    Budowa domu oraz jego wykończenie zostały sfinansowane ze środków pochodzących ze
    wspólnego kredytu oraz ze środków pozyskanych przez Panią przy sprzedaży mieszkania.
    Zaznacza Pani, że całość dochodu ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na wykończenie
    domu stanowiącego Pani jedyny cel mieszkaniowy. Na nic innego tych środków Pani nie
    spożytkowała. Budowa domu oraz zakup wszelkich elementów wykończeniowych,
    elementów wyposażenia stałego, potwierdzony został fakturami. Miała bowiem Pani
    świadomość, że skorzystanie z ulgi podatkowej będzie się wiązało z przedstawieniem
    tychże faktur Urzędowi Skarbowemu. Przed upływem 3 lat od zbycia nieruchomości
    złożyła Pani do Urzędu stosowną deklarację.
    W październiku 2024 r. skontaktował się z Panią Urząd Skarbowy wzywając do rozliczenia.
    Przekazała Pani wszelkie faktury, które zostały uznane przez Urząd. Wartość z faktur
    przewyższała nawet wartość pozyskanej ze sprzedaży mieszkania kwoty. Zakupione przez
    Panią rzeczy do budowy i wykończenia nowego domu również zostały zaakceptowane
    przez fiskusa jako podlegające odliczeniu.
    W listopadzie 2024 r. (ku Pani zaskoczeniu) została jednak Pani poinformowana, że ulga
    nie może być przyznana z uwagi na fakt, że nie jest Pani właścicielką działki, na której
    wybudowała Pani wspólnie z mężem dom. Urząd wskazał zapis w akcie notarialnym

    działki, który wcześniej Pani przywołała − zakup gruntu do majątku osobistego męża.
    Pomimo faktu wspólnego finansowania budowy, wspólnego kredytu hipotecznego na jej
    realizację, wspólnie podpisanej umowy z wykonawcą i przeznaczonych pieniędzy ze
    sprzedaży mieszkania w całości na ten właśnie cel mieszkaniowy, Urząd nie uznał, że
    spełnia Pani warunki do przyznania Jej ulgi podatkowej.
    Podjęte przez Panią działania od momentu zbycia mieszkania zmierzały do realizacji Pani
    celu mieszkaniowego, jakim w rzeczywistości staje się Pani i Pani męża dom.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano:
    W Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej i nigdy nie został on zmieniony.
    Udział 1/2 w lokalu mieszkalnym, który Pani nabyła przed zawarciem związku
    małżeńskiego, nabyła Pani 14 grudnia 2012 r. na podstawie aktu notarialnego,
    Repetytorium A nr ..., w drodze umowy kupna.
    27 maja 2019 r. nabyła Pani w drodze darowizny od swojego męża udział 1/2 w ww. lokalu
    mieszkalnym.
    Przedmiotowy lokal mieszkalny położony jest w ..., ul. ....
    12 listopada 2020 r. sprzedała Pani ww. mieszkanie.
    Do ww. mieszkania przysługiwało Pani prawo odrębnej własności lokalu mieszkaniowego.
    Mieszkała Pani w ww. lokalu.
    Przedmiotowy lokal mieszkalny sprzedała Pani jako prywatna osoba.
    Przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części przeznaczyła Pani na całkowitą spłatę
    kredytu hipotecznego (był on zaciągnięty na zakup ww. mieszkania), natomiast reszta
    została wydana na budowę i wykończenie domu.
    Na pytanie Organu o treści: na jakie wydatki przeznaczyła Pani środki pieniężne uzyskane
    ze sprzedaży mieszkania; jakie wydatki zostały faktycznie przez Panią poniesione do dnia
    31 grudnia 2023 r. z przychodu ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego – proszę konkretnie
    wskazać na jakie wydatki, w jakim celu poniesione i w jakim okresie/w jakich terminach
    wydatkowała Pani przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania
    (niezależnie od źródeł ich finansowania np. ze środków pieniężnych pochodzących ze
    sprzedaży ww. mieszkania, środków pochodzących z kredytu, Pani własnych
    oszczędności), wskazała Pani:
    „Ponieważ sprawa dotyczy darowizny czyli 1/2 wartości sprzedanego mieszkania kwoty są
    następujące:
    Całkowita kwota sprzedaży mieszkania to 280 000 zł.
    Z czego darowizna to 1/2 wartości tj. 140 000 zł.
    Kwota do spłaty w ... to 137 514 zł.
    Według Urzędu Skarbowego w ... połowa kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu została
    zaliczona jako wydatkowana prawidłowo na spłatę zaległego zadłużenia czyli 68 757 zł.
    Pozostaje do wydatkowania 71 243 zł.
    Według Urzędu Skarbowego rachunki, które przedstawiłam całkowicie pokrywają kwotę z
    której muszę się rozliczyć.
    Środki ze sprzedaży mieszkania zostały wydatkowane w okresie od 2020 r. - 2022 r.
    Były to Projekty, Pozwolenia, mapy geodezyjne, zaliczki na budowę domu, materiały
    wykończeniowe, materiały hydrauliczno-grzewcze, faktury za robociznę (usługi), faktury za
    zabudowy stałe, podłogi.”.

    W związku ze wskazaniem we wniosku: „Część pozyskanych ze sprzedaży pieniędzy
    przeznaczyłam na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego”, Organ postawił pytania o treści,
    proszę wskazać:
    - jaką część przychodu przeznaczyła Pani na spłatę ww. kredytu hipotecznego (dalej:
      „kredyt nr 1”);
    - dokładną datę oraz przez kogo (należy wskazać osoby będące kredytobiorcami) został
      zaciągnięty kredyt nr 1;
    - w przypadku współkredytobiorców proszę wskazać czy zgodnie z zawartą umową o
      kredyt hipoteczny, wszyscy kredytobiorcy odpowiadali za spłatę kredytu nr 1
      solidarnie, a więc do pełnej wysokości;
    - czy ww. kredyt nr 1 został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
    - na jaki cel został zaciągnięty kredyt nr 1 zgodnie z umową kredytową;
    - jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z
      kredytu nr 1; czy środki z ww. kredytu zostały przeznaczone wyłącznie na nabycie
      udziału 1/2 w ww. lokalu mieszkalnym, czy również na inne wydatki (jakie?);
    - jeżeli ww. kredyt nr 1 został zaciągnięty na Pani cele mieszkaniowe, to czy ustanowiono
      zabezpieczenie hipoteczne na ww. lokalu mieszkalnym w związku z zaciągniętym
      kredytem;
    - kiedy dokładnie dokonała Pani całkowitej spłaty kredytu nr 1.
    W odpowiedzi wskazała Pani:
    „Kwota do spłaty w ... to 137 514 zł.
    - Według Urzędu skarbowego w ... połowa kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu została
      zaliczona jako wydatkowana prawidłowo na spłatę zaległego zadłużenia czyli 68 757 zł.
    - Kredyt został zaciągnięty przeze mnie B.B. oraz męża A.A.
        Data podpisania umowy z bankiem 11.12.2012 r.
    - Solidarnie odpowiadaliśmy z mężem za spłatę kredytu.
    - Kredyt został zaciągnięty w ....
    - Kredyt został zaciągnięty na zakup ww. mieszkania na ul. ... w ....
    - Tak zostało ustanowione zabezpieczenie hipoteki.
    - 20.11.2020 r. został całkowicie spłacony kredyt hipoteczny na sprzedaną
      nieruchomość.”.
    16 października 2020 r. Pani mąż nabył do swojego majątku osobistego nieruchomość
    gruntową (działkę) w celu wybudowania na niej domu jednorodzinnego. Miejsce położenia
    ww. nieruchomości to: ..., ul. ..., nr działki ...
    W związku ze wskazaniem we wniosku: „Następnie wystąpiliśmy do banku o kredyt na
    budowę domu. Zaznaczam, że w umowie o kredyt hipoteczny również figurujemy oboje,
    jako równorzędni kredytobiorcy. Pożyczka została nam przyznana”, Organ postawił
    pytania o treści:
    - czy zgodnie z umową zaciągnęła Pani wraz z mężem kredyt hipoteczny (dalej: „kredyt nr
      2”) czy pożyczkę hipoteczną;
    - kiedy dokładnie zaciągnęła Pani wraz z mężem ww. kredyt nr 2/pożyczkę;
    - czy i jaką część przychodu przeznaczyła Pani na spłatę ww. kredytu nr 2/ pożyczki;

    - czy zgodnie z zawartą umową o kredyt nr 2/pożyczkę, wszyscy kredytobiorcy
      odpowiadają za spłatę kredytu nr 2/pożyczki solidarnie, a więc do pełnej wysokości;
    - czy ww. kredyt nr 2 został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
    - na jaki cel został zaciągnięty kredyt nr 2/pożyczka zgodnie z umową kredytową/o
      pożyczkę;
    - jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z
      kredytu nr 2/pożyczki; czy środki z ww. kredytu/pożyczki zostały przeznaczone
      wyłącznie na budowę domu jednorodzinnego oraz jego wykończenie, czy również na
      inne wydatki (jakie?).
    W odpowiedzi wskazała Pani:
    „Zaciągnęliśmy z mężem kredyt hipoteczny (nie braliśmy dodatkowych pożyczek).
    - data wzięcia kredytu hipotecznego 07.04.2021 r.
    - nie przeznaczyłam przychodu na spłatę kredytu nr 2
    - odpowiadamy zgodnie z mężem za spłatę kredytu hipotecznego.
    - kredyt został zaciągnięty w ... .....
    - kredyt został wzięty na budowę i wykończenie domu.
    - cała kwota tzn. 420000 zł została przeznaczona na budowę i wykończenie domu.”.
    Mieszka Pani w wybudowanym domu razem z mężem i dziećmi. Dom stanowi tylko i
    wyłącznie cele mieszkaniowe.
    Na pytanie Organu o treści: jakie konkretne wydatki poniosła Pani na budowę i
    wykończenie domu, wskazała Pani: „Około 620 000 zł”.
    Posiada Pani faktury i rachunki wystawione na Panią i inne dokumenty potwierdzające
    wiarygodność poniesionych wydatków. Zostały one złożone w Urzędzie Skarbowym w .....
    W ramach ulgi mieszkaniowej chce Pani odliczyć następujące wydatki: projekty budowy,
    projekty instalacyjne, mapy geodezyjne, zaliczki na budowę domu, materiały
    wykończeniowe, materiały hydrauliczno-grzewcze, faktury za robociznę, faktury za
    zabudowy stałe, podłogi.
    Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    Nie posiada Pani innych nieruchomości.
    Nie sprzedawała Pani nigdy innych nieruchomości.

## Pytanie

Czy wydatki na budowę domu poniesione przez Panią przed uzyskaniem tytułu
    współwłasności do nieruchomości może Pani zaliczyć do wydatków na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, mogła Pani zaliczyć wydatki na budowę i wykończenie domu poniesione
    przed uzyskaniem tytułu współwłasności do nieruchomości do wydatków na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia

    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe: udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wobec powyższego, w przypadku nienastępującej w wykonaniu działalności gospodarczej
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że 14 grudnia 2012 r. (tj. przed zawarciem związku małżeńskiego)
    w drodze umowy kupna nabyła Pani na podstawie aktu notarialnego udział 1/2 w
    nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność.
    W 2015 r. zawarła Pani związek małżeński z A.A., w którym obowiązuje ustrój wspólności
    majątkowej.

    27 maja 2019 r. nabyła Pani w drodze darowizny od A.A. udział 1/2 w lokalu mieszkalnym
    stanowiącym odrębną własność.
    Następnie 12 listopada 2020 r. sprzedała Pani przedmiotowy lokal mieszkalny (jako jedyna
    właścicielka).
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że dokonana w 2020 r. sprzedaż udziału 1/2 w
    lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, nabytego przez Panią w 2012 r.
    (przed zawarciem związku małżeńskiego, tj. do Pani majątku osobistego), nie stanowi
    źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a co za tym idzie, nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku
    dochodowego od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią 1/2 udziału.
    Z kolei, sprzedaż nabytego przez Panią w 2019 r. w drodze darowizny od A.A. udziału 1/2
    w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ sprzedaż tego
    udziału nastąpiła przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło
    nabycie przez Panią w darowiźnie udziału 1/2.
    Należy w tym miejscu wskazać, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku
    Art. 30e ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Na gruncie art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ww. ustawy wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może
    jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków
    określonych w tym przepisie.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia
      tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Przedmiotem analizy w sprawie jest możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia
    przedmiotowego w przypadku przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału
    1/2 w lokalu mieszkalnym nabytego w 2019 r. na budowę i wykończenie domu
    posadowionego na gruncie należącym do Pani męża.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      − położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.

    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Treść art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Ponadto art. 21 ust. 28 powołanej ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
      − przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości i praw majątkowych, jest fakt wydatkowania środków wyłącznie na
    enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy
    katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z
    tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na
    skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu
    nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości –
    w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie
    przedmiotowego zwolnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że 12 listopada 2020 r. sprzedała Pani udziały w lokalu
    mieszkalnym, którego była jedyną właścicielką, w tym udział 1/2 nabyty w 2019 r. w
    drodze darowizny od A.A.. W ramach ulgi mieszkaniowej chce Pani odliczyć wydatki
    poniesione na budowę i wykończenie domu posadowionego na gruncie należącym do
    Pani męża. W opisie sprawy wskazała Pani bowiem, że w akcie notarialnym dotyczącym
    zakupu gruntu figurował Pani mąż. W paragrafie 1 pkt D notariusz zawarł informację, że
    Pani mąż A.A. pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności
    majątkowej. Dalej notariusz zawarł zapis, który mówi, że nabytą nieruchomość Pani mąż
    wnosi do majątku osobistego.
    Wobec powyższego powzięła Pani wątpliwość, czy ma prawo zaliczyć wydatki na budowę i
    wykończenie domu na gruncie należącym do męża, do wydatków poniesionych na własne
    cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w związku z pozostawaniem we wspólnocie majątkowej małżeńskiej.

    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) za wydatki poniesione na cele, o
    których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Tym samym, aby mogła Pani
    skorzystać ze zwolnienia podatkowego, powinna posiadać tytuł własności do budynku
    mieszkalnego.
    Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w
    ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.).
    W myśl art. 31 § 1 ww. Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Natomiast zgodnie z art. 33 pkt 1 i pkt 2 ww. Kodeksu:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
        1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej,
        2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba
          że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości,
    co oznacza, że należy skorzystać z definicji nieruchomości zawartej w Kodeksie cywilnym.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.
    Tak więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu stwierdzić należy, że budynek trwale
    związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że
    właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze
    właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.
    Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić
    należy, że w okresie trzech lat o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie ponosiła Pani wydatków na budowę własnego
    budynku mieszkalnego, lecz poniosła wydatki na budowę domu należącego do Pani męża.
    Należy podkreślić, że wśród możliwych reguł interpretacyjnych tekstów prawnych
    pierwszeństwo ma wykładnia językowa. Dopiero gdy wykładnia ta nie pozwala na zajęcie
    jednoznacznego stanowiska, bywa konieczne sięganie do innych rodzajów wykładni.
    Jednakże treść powołanego przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 26
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala zająć jednoznaczne
    stanowisko. Powołany przepis wyraźnie bowiem stanowi, że zwolnienie dotyczy kwot
    wydatkowanych na budowę własnego budynku mieszkalnego. Użycie w przepisie słowa

    „własnego” oznacza, że chodzi o budynek lub jego część, którego Pani jest właścicielem lub
    współwłaścicielem. To oznacza, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży,
    względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie
    środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony tym przepisem, czyli
    budowany budynek mieszkalny musi stanowić własność lub współwłasność podatnika.
    Jeżeli nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę nie budowała Pani własnego
    budynku mieszkalnego (co jest bezsporne, gdyż nie była wówczas jego właścicielką lub
    współwłaścicielką), to najpóźniej, tytuł taki winna Pani nabyć ostatniego dnia okresu o
    jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kiedy mogła wydatkować środki na realizację własnego celu mieszkaniowego, w
    przedmiotowej sprawie był to dzień 31 grudnia 2023 r.
    Zatem, w okresie kiedy wydatkowała Pani środki ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu
    mieszkalnym, nabytego w drodze darowizny w 2019 r., na budowę i wykończenie budynku
    mieszkalnego, budynek ten był wyłącznie własnością Pani męża. Tym samym, nie
    wydatkowała Pani przychodu z ww. sprzedaży na budowę własnego budynku
    mieszkalnego w ustawowym okresie.
    Nakłady poczynione przez Panią zostały poniesione na budowę i wykończenie budynku,
    który nie był wówczas Pani własnością/współwłasnością, a tylko takie wydatki uprawniają
    do zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Również fakt pozostawania przez małżonków we wspólności majątkowej małżeńskiej, na
    którym został wybudowany przedmiotowy budynek, nie daje podstaw prawnych do
    twierdzenia, że uzyskany dochód ze zbycia udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym może być
    zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 przy braku spełnienia podstawowej
    przesłanki do zwolnienia, jaką jest fakt posiadania tytułu prawnego w okresie
    wydatkowania środków na budowę i wykończenie budynku mieszkalnego. Prawo do
    zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym
    przysługiwałoby Pani jedynie w sytuacji, gdyby do przeniesienia prawa własności
    nieruchomości np. poprzez rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej, na której
    znajduje się budynek mieszkalny, doszło w okresie trzech lat, licząc od końca roku, w
    którym miała miejsce sprzedaż. Brak jest możliwości, jak to uczyniła Pani, dokonania
    interpretacji przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, w sposób rozszerzający. Skoro
    ustawodawca wskazał w przepisie tym, że chodzi o budowę/remont własnego budynku
    mieszkalnego, to tym samym brak jest podstaw prawnych do twierdzenia, że mogła Pani
    zaliczyć wydatki na budowę i wykończenie domu poniesione przed uzyskaniem tytułu
    współwłasności do nieruchomości do wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ
    nie kwestionuje faktu wydatkowania środków na budowę i wykończenie budynku, lecz
    podkreśla, że nie każde wydatkowanie daje podstawę do zwolnienia z opodatkowania.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U. z
    1997 r. poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

    Mając na względzie opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawione powyżej
    uregulowania prawne należy stwierdzić, że nie przysługuje Pani prawo do skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży
    udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność nie zostały
    przeznaczone na Pani własny cel mieszkaniowy, gdyż nie przysługiwało Pani prawo
    własności (współwłasności) do budynku mieszkalnego, na budowę i wykończenie którego,
    środki te zostały wydatkowane (budynek znajduje się na gruncie w stosunku do którego
    nie przysługuje Pani prawo własności lub współwłasności).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, nieobjęte pytaniem i własnym stanowiskiem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.