Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.744.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
odniesieniu do wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę.
Słowa kluczowe: siły zbrojne
umowa-umowa o pracę
usługi-usługi gastronomiczne
wykonawca-wykonawca kontraktowy
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2025 r. (data
    wpływu 4 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 8 października 2019 r. zawarła Pani umowę sezonową o pracę z ... na stanowisko
    pomocnika w kuchni, na terenie bazy ... . Praca wykonywana jest bezpośrednio na rzecz sił
    zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. a Umowa EDCA.
    Świadczyła Pani usługi ... zgodnie z zawartym kontraktem/umową od dnia ... 2019 r. do ...
    2025 r. (Przedłużana aneksami). Umowa została zawarta bezpośrednio z ..., który jest
    wykonawcą kontraktowym zgodnie z art. 2 lit. e Umowy EDCA. Wynagrodzenie
    otrzymywała Pani na podstawie umowy o pracę w PLN, zgodnie z umową.
    Uzupełnienie
    W uzupełnieniu wniosku wskazała, Pani że w okresie będącym przedmiotem zapytania
    posiadała Pani obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z
    art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Oznacza to, że w tym czasie podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, tj. obowiązkowi opodatkowania całości osiąganych dochodów, bez
    względu na miejsce ich uzyskania.

## Pytanie

Czy dochody uzyskane przez Panią w latach od 2019 r. do ... 2025 r., z tytułu pracy
    sezonowej na rzecz sił zbrojnych USA, realizowanej na podstawie umowy z ..., korzystają
    ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, przysługuje Pani zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT.
    Realizowała Pani świadczenia ... bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych USA (w rozumieniu
    art. 2 lit. a EDCA), nawet jeśli umowa jest z ... – zgodnie z licznymi interpretacjami KIS (np. z
    16 listopada 2023 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.634.2023.1.IR i z 29 kwietnia 2024 r.)
    wystarczy, że umowa za pośrednictwem podwykonawcy wystarcza do zastosowania
    zwolnienia, usługa jest na rzecz USA ... .
    Pani zdaniem, spełnia Pani warunki bycia wykonawcą kontraktowym, bo ... posiada taki
    status (art. 2 lit. e Umowy EDCA) – co potwierdzają interpretacje z 28 kwietnia 2025 r. i 9
    maja 2025 r., które to uznały usługi przez podwykonawców za objęte zwolnieniem.
    Ma Pani rezydencję podatków w Polsce, a usługi świadczyła Pani na terytorium RP, co
    spełnia wszystkie wymogi art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 4 ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105)
    – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej
      Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub
      umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Zgodnie z treścią art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w
    Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 ze zm.) wyrażenie:
      „siły zbrojne USA” – oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu
      cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje
      oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Art. 2 lit. e powyższej Umowy definiuje „wykonawcę kontraktowego” jako:
      osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę
      prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub
      świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    W myśl art. 2 lit. f ww. Umowy:
      „wykonawca kontraktowy USA” – oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem
      Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na

      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
      podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Zgodnie z art. 34 ust. 2 ww. Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich
      podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone
      przez administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części
      ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnym
      USA.
    Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy, do
    polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla
    dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji
    umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub
    budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA.
    Zwolnienie z podatku dochodowego dla wykonawców kontraktowych USA jest zatem
    stosowane do wszystkich podmiotów zagranicznych dostarczających towary i usługi lub
    budujących infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących w Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W myśl powyższego przepisu, nie są natomiast uprawnione do korzystania z tego
    zwolnienia podmioty polskie, które osiągają analogiczne dochody (przychody) z tytułu
    dostarczania towarów i usług lub budowy infrastruktury na rzecz sił zbrojnych USA
    stacjonujących na terytorium RP.
    W związku z tym, w celu zrównania statusu podatkowego polskich podmiotów w
    porównaniu z podmiotami zagranicznymi będącymi wykonawcami kontraktowymi
    osiągającymi dochody (przychody) z tytułu umów zawieranych z siłami zbrojnymi USA
    wprowadzono zaniechanie poboru podatku dochodowego. Zaniechaniu podlegają
    dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami
    zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia umowy
    między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą, a innym podmiotem
    (podwykonawcą), a także między podwykonawcą, a dalszym podwykonawcą lub między
    dalszymi podwykonawcami.
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18
    grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów
    (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania
    towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2395):
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i
      podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych
      przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
      Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
      współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz.
      2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA
      w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych
      na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami
      zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Przepis § 2 tego rozporządzenia stanowi, że:

      Zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.
    Z opisu sprawy wnika, że od ... 2019 r. zawarła Pani umowę sezonową o pracę z ... na
    stanowisko ..., na terenie bazy ... . Praca wykonywana jest bezpośrednio na rzecz sił
    zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. a Umowa EDCA. Świadczyła Pani usługi ... zgodnie z
    zawartym kontraktem/umową od dnia ... 2019 r. do ... 2025 r. (Przedłużana aneksami).
    Umowa została zawarta bezpośrednio z ..., który jest wykonawcą kontraktowym zgodnie z
    art. 2 lit. e Umowy EDCA. Wynagrodzenie otrzymywała Pani na podstawie umowy o pracę
    w PLN, zgodnie z umową.
    W związku z tym to Pani pracodawca – a nie Pani – jest wykonawcą kontraktowym – stroną
    umowy kontraktowej o podwykonawstwie polegającej na dostarczaniu usługi ... siłom
    zbrojnym USA przy pomocy zatrudnionych pracowników.
    Oznacza to, że w opisanym stanie faktycznym do otrzymywanego przez Panią
    wynagrodzenia jako pracownika wykonawcy kontraktowego na podstawie zawartej
    umowy o pracę:
      1) w okresie od ... 2020 r. do ... 2021 r. nie mają zastosowania przepisy rozporządzenia
        Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w
        sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów)
        osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i
        usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA;
      2) od ... 2022 r. do ... 2025 r. nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie zostały bowiem spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnień.
    Na powyższe nie ma wpływu zakres wykonywanych przez Panią czynności w ramach
    zawartej umowy o pracę.
    Natomiast w odniesieniu do otrzymywanego przez Panią wynagrodzenia jako pracownika
    wykonawcy kontraktowego w okresie od 2019 r. do ... 2020 r. wskazuję, że przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidywały żadnych ulg i
    zwolnień zarówno w odniesieniu do wykonawców kontraktowych USA, jak i dla
    pracowników wykonawców kontraktowych USA.
    Wobec tego stanowisko Pani jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego
    przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą
    strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
    dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.