Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-69/11/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-06-21
Teza: 1. Czy do okresu użytkowania pojazdu można wliczyć okres leasingu, co będzie upoważniać Wnioskodawcę do stosowania przepisów dotyczących pojazdów używanych? 2. Czy sprzedaż pojazdu w oparciu o fakturę VAT na stawce zwolnionej od VAT, w opisanym zdarzeniu przyszłym wymaga dokonywania korekt deklaracji podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: leasing; samochód-samochód osobowy; sprzedaż; towar-towar używany; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2011 r. (data wpływu 17 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 marca 2011 r. (data wpływu 6 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży samochodu przed upływem pół roku od dnia wykupu pojazdu z leasingu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży samochodu przed upływem pół roku od dnia wykupu pojazdu z leasingu.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 marca 2011 r. (data wpływu 6 kwietnia 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 marca 2011 r. znak IBPP3/443-69/11/IK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od maja 2006 r. na podstawie umowy leasingu użytkowany jest w spółce samochód osobowy. Od rat leasingowych został odliczony podatek naliczony od towarów i usług w wysokości 60% kwoty podatku, ale w kwocie nie przekraczającej 6 000 zł. W kwietniu 2011 r. kończy się okres leasingowy i Wnioskodawca zamierza wykupić samochód nie korzystając z prawa odliczenia 60% podatku naliczonego od towarów i usług (w kwocie nie przekraczającej 6 000 zł). Po upływie 5 lat od rozpoczęcia użytkowania pojazdu Wnioskodawca ma zamiar zbyć go, przy czym sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą VAT na stawce zwolnionej od VAT.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

Dostawa przedmiotowego samochodu nabytego po zakończeniu leasingu, nastąpi przed upływem półrocznego okresu od jego wykupu, natomiast po upływie pięcioletniego okresu od momentu zawarcia umowy leasingu i wystawienia FV tytułem opłaty wstępnej. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zaznaczył w przedstawionym we wniosku stanowisku, iż między innymi na podstawie postanowień ILPP1/443-828/08-2/BD czy też IPPP1/443-4/07-2/G, uważa, że okres leasingu jest zaliczany do okresu użytkowania. Tym bardziej, że ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług definiuje okres użytkowania przez podatnika a nie formę własności.

Przy wykupie samochodu z leasingu, w kwietniu 2011 r., Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości stanowiącej 60% kwoty podatku. Jednakże zgodnie z informacją podaną we wniosku, Wnioskodawca nie będzie dokonywać ww. odliczenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy do okresu użytkowania pojazdu można wliczyć okres leasingu, co będzie upoważniać Wnioskodawcę do stosowania przepisów dotyczących pojazdów używanych?
2.  Czy sprzedaż pojazdu w oparciu o fakturę VAT na stawce zwolnionej od VAT, w opisanym zdarzeniu przyszłym wymaga dokonywania korekt deklaracji podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie interpretacji przedstawionych m.in. w postanowieniach ILPP1/443-828/08-2/BD, IPPP1/443-4/07-2/G, okres leasingu jest zaliczany do okresu użytkowania (ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług definiuje okres użytkowania przez podatnika a nie formę własności). W związku z powyższym w momencie sprzedaży pojazdu będą miały zastosowania przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (§ 13 ust. 1 pkt 5) co upoważnia Wnioskodawcę do wystawienia faktury VAT ze stawką zwolnioną. Zgodnie z tym stanowiskiem okres użytkowania pojazdu w przedstawionej sytuacji przyszłej będzie przekraczał 5 lat i sprzedaż pojazdu ze stawką VAT zwolnioną nie będzie powodować konieczności dokonywania korekty deklaracji podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei, stosowanie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Co do zasady, stosownie do art. 41. ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41

ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast, w myśl art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Natomiast, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60 % kwoty podatku:

1.  określonej w fakturze lub
2.  wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub
3.  należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
4.  należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

\-nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w okresie od maja 2006 r. na podstawie umowy leasingu użytkuje samochód osobowy. W kwietniu 2011 r. kończy się okres leasingu i Wnioskodawca zamierza wykupić samochód, a następnie go zbyć. Wnioskodawca wskazał, że dostawa przedmiotowego samochodu nabytego po zakończeniu leasingu, nastąpi przed upływem półrocznego okresu od jego wykupu, natomiast po upływie pięcioletniego okresu od momentu zawarcia umowy leasingu. Przy wykupie samochodu z leasingu, w kwietniu 2011 r., Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości stanowiącej 60% kwoty podatku. Jednakże Wnioskodawca nie będzie dokonywać odliczenia.

W myśl art. 7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin – art. 70916 ww. ustawy.

Wobec powyższego, umowa leasingu sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – nie związaną z samą umową leasingu, co do której przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku określonego w art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, jednak z uwzględnieniem warunku, o którym mowa w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe oraz treść przepisu art. 43 ust. 2 ustawy należy stwierdzić, że prawo do zastosowania zwolnienia będzie miał tylko taki dostawca, u którego minęło co najmniej pół roku od nabycia przez niego prawa do rozporządzania danym towarem jak właściciel. Oznacza to, iż okres użytkowania rzeczy ruchomej na podstawie umowy leasingu nie może być liczony do limitu półrocznego, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 2 ustawy, bowiem Wnioskodawca użytkując samochód na podstawie umowy leasingu nie nabył prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel. W związku z tym, przedmiotowy samochód osobowy nie spełnia definicji towaru używanego, gdyż od momentu jego wykupu na własność do chwili sprzedaży nie upłynie, jak podkreślił Wnioskodawca, okres co najmniej 6 miesięcy.

Z uwagi zatem na powołane przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, iż przedmiotowa sprzedaż samochodu osobowego dokonana w terminie krótszym niż pół roku po wykupie z leasingu, nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392). Przedmiotowy samochód będzie uznawany za samochód używany dopiero po półrocznym użytkowaniu go przez Wnioskodawcę od momentu wykupienia z leasingu.

Zatem sprzedaż ww. samochodu przed upływem 6 miesięcy od daty wykupu będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT czyli 23%.

W wyniku sprzedaży przedmiotowego samochodu przed upływem półrocznego okresu, o którym mowa w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, nie zmieni się sposób wykorzystania samochodu osobowego z czynności opodatkowanych do czynności zwolnionych i tym samym nie wystąpi konieczność dokonania korekty podatku naliczonego w deklaracji dla potrzeb podatku o towarów i usług.

W związku z powyższym w niniejszej sprawie brak obowiązku dokonywania korekty deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług nie będzie wynikał z faktu sprzedaży samochodu osobowego w stawce zwolnionej po okresie użytkowania pojazdu przekraczającym 5 lat lecz z powodu wystąpienia sprzedaży opodatkowanej tegoż samochodu.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowo należy wskazać, że powołane przez Wnioskodawcę rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) obowiązywało do dnia 5 kwietnia 2011 r. Natomiast od dnia 6 kwietnia obowiązuje rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.