Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2-443-39/10-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-04-26
Teza: Podatnik nie dokonał zgłoszenia aktualizacyjnego w zakreślonym terminie, a tym samym nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług od miesiąca lutego 2010 roku.
Słowa kluczowe: obrót; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 21.01.2010 r. (data wpływu 25.01.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wyboru zwolnienia z podatku od towarów i usług - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.01.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wyboru zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od wielu lat Strona prowadzi działalność gospodarczą - usługi geodezyjne - firmę jednoosobową. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT przynajmniej od 2002 roku. W roku 2009 sprzedaż netto wyniosła 72.717 zł (brutto 88.715 zł). W dniu 17 stycznia b.r. Podatnik natrafił na informację o możliwości zwolnienia z podatku VAT w roku 2010 pod warunkiem pisemnego poinformowania urzędu skarbowego o wyborze zwolnienia w terminie do 15 stycznia 2010 r.

W Krajowej Informacji Podatkowej Strona uzyskała telefoniczną informację że:

*   wobec niedotrzymania terminu 15 stycznia nie może skorzystać ze zwolnienia od stycznia b.r.
*   może natomiast skorzystać ze zwolnienia od lutego na zasadach ogólnych składając druk VAT-R

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik, który w roku 2009 osiągnął sprzedaż w wysokości 72.717 zł, lecz nie zawiadomił w terminie do 15 stycznia b.r. urzędu skarbowego o wyborze zwolnienia z podatku VAT, może uzyskać to zwolnienie w ciągu roku na zasadach ogólnych wynikających z art. 113 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Ustawa z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług zmieniła treść art. 113 pkt 1 zmieniając kwotę 50.000 zł na 100.000zł. W ocenie Strony art. 113 zwalnia automatycznie z podatku VAT podatników o sprzedaży w roku 2009 w przedziale 50 - 100 tys. zł. Pozostałoby dopełnienie formalności i złożenie druku VAT-R.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009 r.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W myśl art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast art. 113 ust. 1 od dnia 1 stycznia 2011 r. na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), otrzyma brzmienie - zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. ednakże art. 2 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, iż kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.

Stosownie do art. 2 ust. 2. ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r., w 2010 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2010 r., z zastrzeżeniem ust. 3. Podatnicy rozpoczynający w 2009 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy wymienionej w art. 1, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2010 r. (art. 2 ust. 3 cyt. wyżej ustawy).

Zgodnie z ust. 11 art. 113, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Ponadto na mocy art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

1.  dokonujących dostaw: a) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, c) nowych środków transportu, d) terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
2.  świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
3.  niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Z powyższego wynika zatem, iż ustawą z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy podwyższone zostały limity obrotu, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w kolejnych latach. Przepisy przejściowe tej noweli pozwalają na skorzystanie w kolejnym roku ze zwolnienia podmiotowego podatnikom, którzy przekroczyli w danym roku „stary limit”, ale nie przekroczyli „nowego” ( nie znajdzie zatem w tym przypadku zastosowania art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, który stanowi o tym, że podatnik który utraci prawo do zwolnienia, np. w związku z przekroczeniem określonego pułapu wartości sprzedaży opodatkowanej, może ponownie skorzystać ze zwolnienia dopiero po upływie roku).

Przekroczenie w danym roku „starego limitu powoduje obowiązek rozliczania podatku od towarów i usług, do końca danego roku. Z nowego limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego można bowiem skorzystać od początku kolejnego roku (odpowiednio od 1 stycznia 2010 lub od 1 stycznia 2011). Ze zwolnienia podmiotowego zatem mogą skorzystać od 1 stycznia 2010 r. również podatnicy u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł, ale nie przekroczyła 100.000 zł, ale pod warunkiem pisemnego powiadomienia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2010 r., przy czym istotnym jest, iż zwolnienie z podatku przysługuje podatnikom od dnia 1 stycznia 2010 r.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady, podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

*   od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa do zwolnienia od podatku lub rezygnacji z tego zwolnienia, musi upłynąć rok,

*   podatnik w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, definiowanej zapisem art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,

*   podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca przynajmniej od 2002 r. jest podatnikiem podatku VAT. Podatnik w 2009 roku osiągnął sprzedaż netto w wysokości 72.717 zł, brutto - 88.715 zł. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż do dnia 15 stycznia 2010 r. nie powiadomił naczelnika właściwego dla siebie urzędu skarbowego o zamiarze skorzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Wnioskodawca chciałby ponownie, od miesiąca lutego 2010 roku, na podstawie art. 113 ust. 11 skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113. ust. 1 ustawy.

Powołany przepis art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy, gdyż przepis ten dotyczy wyłącznie podatników, którzy przekroczyli „stary” limit, ale nie przekroczyli „nowego” limitu.

Jak wcześniej wskazano, na mocy art. 113 ust. 11 ustawy podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Należy przy tym zaznaczyć, iż ust. 1 art. 113, do którego odwołuje niniejszy przepis odnosi się do kwoty obrotu za poprzedni rok, tym samym Strona nie może dokonać wyboru zwolnienia z tego podatku w trakcie roku. Ponadto, istotnym jest powiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o wyborze zwolnienia z podatku od towarów i usług poprzez złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego VAT-R, w terminie określonym w art. 96 ust. 12 ustawy, tj. 7 dni licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nie dokonał zgłoszenia aktualizacyjnego w zakreślonym terminie, a tym samym nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości wyboru zwolnienia z podatku od towarów i usług od miesiąca lutego 2010 roku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.