Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.688.2020.2.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-24
Teza: WIS USŁUGA – dostarczanie wody do obiektu będącego przedmiotem umowy najmu (w sytuacji, gdy najemca obciążany jest na podstawie rozliczenia ryczałtowego)
Słowa kluczowe: kanalizacja; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); odbiór; sieć; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); woda; woda-dostarczanie wody; ścieki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 4 czerwca 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – dostarczanie wody do obiektu będącego przedmiotem umowy najmu (w sytuacji, gdy najemca obciążany jest na podstawie rozliczenia ryczałtowego)

**Opis usługi:**

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem nieruchomości komercyjnych. Wnioskodawca jako wynajmujący zawiera z każdym najemcą umowę najmu. W treści umowy ustalane są warunki jej realizacji, m.in. prawa i obowiązki stron, wysokość czynszu najmu oraz wysokość i zasady naliczeń opłat eksploatacyjnych związanych z przedmiotem najmu. Koszty dostarczania wody z sieci miejskiej i odbiór ścieków Wnioskodawca opłaca na podstawie faktur VAT do przedsiębiorstwa, które zajmuje się świadczeniem tych usług. Obciążenie najemcy opłatą za zużycie wody i odbiór ścieków następuje na podstawie rozliczenia zryczałtowanego opartego na szacowanej przez Wnioskodawcę stawce mającej pokrywać koszt dostawy wody i odbioru ścieków. Stawka ta odnoszona jest do ilości osób zatrudnionych przez najemcę.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 36.00.20.0

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi – dostarczanie wody do obiektu będącego przedmiotem umowy najmu (w sytuacji, gdy najemca obciążany jest na podstawie rozliczenia ryczałtowego), według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem nieruchomości komercyjnych.

Wnioskodawca jako wynajmujący zawiera z każdym najemcą umowę najmu. W treści umowy ustalane są warunki jej realizacji, m.in. prawa i obowiązki stron, wysokość czynszu najmu oraz wysokość i zasady naliczeń opłat eksploatacyjnych związanych z przedmiotem najmu.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi zastosowanie odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług do opłat fakturowanych na najemcę za zużycie wody.

Koszty dostarczania wody z sieci miejskiej i odbiór ścieków Wnioskodawca opłaca na podstawie faktur VAT do przedsiębiorstwa, które zajmuje się świadczeniem tych usług. Na fakturze od dostawcy ww. usług ilość odprowadzanych ścieków zawsze jest równa ilości pobranej wody.v

Jednostkami rozliczeniowymi wskazanymi na tej fakturze są:

*   dostawa wody – metry sześcienne zużycia,
*   odbiór ścieków – metry sześcienne zużycia,
*   abonament za wodę – 1 sztuka,
*   abonament za ścieki – 1 sztuka.

Obciążenie najemcy opłatą za zużycie wody i odbiór ścieków następuje na podstawie rozliczenia zryczałtowanego opartego na szacowanej przez Wnioskodawcę stawce mającej pokrywać koszt dostawy wody i odbioru ścieków. Stawka ta odnoszona jest do ilości osób zatrudnionych przez najemcę. Tak wyliczona kwota zwiększana jest dodatkowo o (…) ze względu na ponoszone przez Wnioskodawcę (jako wynajmującego) koszty prowadzenia eksploatacji i konserwacji sieci wodociągowej i kanalizacyjnej zewnętrznej.

W zakresie rozliczenia opłat za zużycie wody umowy zawarte z najemcami zawierają następujące zapisy:

1.  „Wynajmujący dostarcza wodę z sieci miejskiej i odbiera ścieki z obiektu Najemcy będącego przedmiotem umowy najmu.
2.  Najemca ponosi koszt pobieranej wody na podstawie ryczałtu ustalonego dla najemcy w wysokości (…) wody i ścieków na 1 osobę zatrudnioną.
3.  Przyjmuje się, że ilość odprowadzanych ścieków jest równa ilości pobranej wody.
4.  Rozliczenia między stronami odbywają się na podstawie cen stosowanych przez MPWiK, zwiększonych o (…) ze względu na koszty prowadzenia eksploatacji i konserwacji sieci wodociągowej i kanalizacyjnej zewnętrznej.
5.  Zmiana cen stosowanych przez MPWiK nie wymaga zmiany umowy.
6.  Wynajmujący oświadcza, że w sieci zasilającej mogą występować przerwy w dostawie wody, które nie są zależne od działań Wynajmującego.”

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”. Sekcja ta obejmuje m.in. usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,
*   pobór wody z różnych źródeł,
*   dystrybucję wody różnymi środkami,
*   obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Natomiast PKWiU 36.00.2 obejmuje usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.

Z kolei, grupowanie PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, obejmuje m.in.: usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu.

Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa dostarczania wody do obiektu będącego przedmiotem umowy najmu, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 24 wskazano PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług, przewidział stawkę preferencyjną podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy.

Należy wskazać, że stawka podatku 8% dla będącej przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, usługi dostarczania wody do obiektu będącego przedmiotem umowy najmu, rozliczanej na podstawie ryczałtu, wynika także z faktu, że nie jest ona elementem świadczenia złożonego, lecz stanowi świadczenie odrębne od usługi najmu.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).