Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.470.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Opodatkowanie renty wdowiej otrzymywanej z Austrii.
Słowa kluczowe: małżonek
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
renta
renta-renta zagraniczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów
zagranicznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.)
    oraz pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 10 lat zamieszkuje Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiada w Polsce
    centrum interesów życiowych.
    Otrzymuje Pani rentę rodzinną – wdowią z austriackiego systemu ubezpieczeń
    społecznych, przyznaną po zmarłym małżonku, który był objęty ubezpieczeniem
    emerytalno-rentowym w Austrii. Świadczenie to jest wypłacane przez PVA i przekazywane
    na konto bankowe w Polsce.
    Podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie uzyskuje Pani
    innych dochodów z zagranicy. Pobiera Pani jedynie polską emeryturę.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje.
    Renta, którą Pani otrzymuje jest świadczeniem z tytułu wdowieństwa, które otrzymuje
    Pani po zmarłym małżonku ze względu na jego pracę w Austrii.
    Ww. renta jest świadczeniem stałym, bezterminowym.
    Wysokość renty zgodnie z przepisami jest zależna od okresu przepracowania i wysokości
    odprowadzanych składek przez Pani zmarłego męża, jednak nie posiada Pani informacji
    ile zmarły mąż miał przepracowanych lat i odprowadzonych składek.
    Renta wdowia jest wypłacana przez Zakład Ubezpieczeń Emerytalnych Placówka w (...). Jest
    zatytułowana: „świadczenie – renta wdowia”, przyznane na podstawie przepisów o
    świadczeniach rodzinnych.

## Pytanie

Czy renta rodzinna – wdowia wypłacana z austriackiego systemu ubezpieczeń społecznych
    PVA podlega opodatkowaniu w Polsce czy też korzysta ze zwolnienia na podstawie umowy
    między Polską a Austrią o unikaniu podwójnego opodatkowania?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, renta wdowia wypłacana przez instytucję PVA w Austrii nie podlega
    opodatkowaniu w Polsce.
    Zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy między Polską a Austrią o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, świadczenie z ubezpieczeń społecznych wypłacane przez jedno z państw
    jest opodatkowane w tym państwie.
    W związku z tym, że świadczenie jest wypłacane przez PVA – austriacką instytucję
    zabezpieczenia społecznego – renta ta podlega opodatkowaniu wyłącznie w Austrii i nie
    podlega opodatkowaniu w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zamieszkuje Pani na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
    Otrzymuje Pani rentę wdowią z austriackiego systemu ubezpieczeń społecznych,
    przyznaną po zmarłym małżonku, który był objęty ubezpieczeniem emerytalno-rentowym
    w Austrii. Ww. rentę otrzymuje Pani po zmarłym małżonku ze względu na jego pracę w
    Austrii. Jest ona świadczeniem stałym, bezterminowym. Wysokość renty zgodnie z
    przepisami jest zależna od okresu przepracowania i wysokości odprowadzanych składek
    przez Pani zmarłego męża, jednak nie posiada Pani informacji ile zmarły mąż miał
    przepracowanych lat i odprowadzonych składek. Renta wdowia jest wypłacana przez
    Zakład Ubezpieczeń Emerytalnych Placówka w (...). Jest zatytułowana: „świadczenie – renta
    wdowia”, przyznane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku znajdą więc zastosowanie postanowienia
    Umowy z dnia 13 stycznia 2004 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od
    majątku (Dz.U. 2005 Nr 224, poz. 1921).
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy:
      Emerytury i podobne płatności lub renty otrzymywane przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa
      podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
    Przepis art. 18 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:
      Określenie ,,renty" oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych
      terminach dożywotnio lub przez określony albo dający się ustalić okres, jako

      spełnienie zobowiązania dokonywania wypłat w zamian za w pełni dokonane
      zobowiązanie pieniężne lub w równoważniku danej kwoty pieniężnej.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami
      poprzednich artykułów niniejszej umowy podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzam, że
    zgodnie z postanowieniami umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od
    majątku, otrzymywana przez Panią renta wdowia z Austrii podlega opodatkowaniu w
    miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    Podsumowując, otrzymywaną przez Panią rentę wdowią z Austrii uznać należy za rentę
    wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w
    Austrii i jako taka mieści się ona w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu
    zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Powyższe oznacza, że opisana we wniosku renta
    wdowia z Austrii podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok
    podatkowy, w którym ją Pani otrzymała.
    Natomiast, w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy
      pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.
    W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie bank – jako płatnik, zobowiązany jest do
    poboru zaliczki na podatek dochodowy od ww. świadczenia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.