Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.648.2022.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-29
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 września 2022 r. (wpływ 21 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG”). Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, wskazanym w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, jest między innymi świadczenie usług: „Wynajmu i dzierżawy pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych” (PKD 77.39.Z.) oraz „Wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń budowlanych” (PKD 77.32.2), z którymi związane są kody Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWIU”) odpowiednio: 77.39.19.0 „Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi” oraz PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi”.

Faktyczna działalność gospodarcza prowadzona przez Pana polega na świadczeniu usług wynajmu bez obsługi, którego przedmiotem są w szczególności podnośniki koszowe, stanowiące Pana własność, a także samochód osobowy (dalej: „Maszyny JDG”). Najemca odpowiada za zapewnienie obsługi odpowiedzialnej za wykonywanie prac z wykorzystaniem Maszyn JDG.

Niezależnie od działalności prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, jest Pan wspólnikiem Spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Przedmiotem działalności Spółki, wskazanym w umowie Spółki, jest w szczególności świadczenie usług „Wynajmu i dzierżawy pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych” (PKD 77.39.Z.) oraz „Wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń budowlanych” (PKD 77.32.Z), z którymi związane są kody PKWIU odpowiednio: 77.39.19.0 „Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi” oraz PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi”.

Spółka dysponuje maszynami i urządzeniami znajdującymi zastosowanie w pracach budowlanych, malarskich i porządkowych, takimi jak:

\- agregat malarski,

\- oczyszczarka,

\- piaskarka czterostanowiskowa,

\- zbiornik ścierniwa,

\- filtrowentylator,

\- moduł podciśnieniowy/wibramat,

\- młot pneumatyczny,

\- szlifierka pneumatyczna,

\- szlifierka pneumatyczna kątowa,

\- sterowania pneumatyczne i piaskarskie,

dalej łącznie jako: „Sprzęt”.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy usługi z wykorzystaniem Sprzętu z obsługą zatrudnionych pracowników lub wynajmuje sam Sprzęt, bez obsługi. Jeżeli Sprzęt wynajmowany jest bez obsługi, najemcy są odpowiedzialni za zapewnienie wykwalifikowanego personelu do prowadzenia prac z wykorzystaniem Sprzętu.

Przychody osiągane przez Pana w ramach Spółki opodatkowane są w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z ustawą z 14 października 2021 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.; dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”).

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności w formie Spółki nie występują negatywne przesłanki do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie z 21 września 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że jest wspólnikiem w Spółce jawnej od 10 kwietnia 2020 r. i posiada udział w zyskach Spółki jawnej wynoszący 25%. Dokumentacją podatkową dla potrzeb podatku dochodowego, prowadzoną przez Spółkę jawną, w której jest Pan wspólnikiem, jest ewidencja przychodów, o której mowa w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ze Spółki jawnej w formie ryczałtu ewidencjonowanego Naczelnikowi Urzędu Skarbowego za pośrednictwem \`(...)\`. 8 lutego 2021 r. W zakresie jednoosobowej działalności gospodarczej, wybór opodatkowania od 2022 r. zryczałtowanym podatkiem dochodowym dokonany został poprzez prawidłową wpłatę zaliczki na podatek za styczeń w terminie do 20 lutego 2022 r.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę jawną, w której jest Pan wspólnikiem jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Złożony wniosek dotyczy bieżącego roku podatkowego będącego rokiem kalendarzowym, tj. 2022 r.

W roku poprzedzającym rok podatkowy stanowiący przedmiot zapytania dla dochodów uzyskiwanych z jednoosobowej działalności gospodarczej stosowana była forma opodatkowania w postaci podatku liniowego, o którym mowa w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Przychody ze Spółki opodatkowane były natomiast w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie świadczy Pan na rzecz Spółki jawnej usług zgodnych z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z czym nie została zawarta pomiędzy stronami umowa o świadczenie takich usług. Na ten moment nie jest planowane rozpoczęcie świadczenia takich usług i zawarcie odpowiedniej umowy. Jest Pan wspólnikiem spółki … Spółka jawna.

Jest Pan wspólnikiem Spółki jawnej od 10 kwietnia 2020 r. Spółka jawna została utworzona 10 kwietnia 2020 r.

Przedmiotem działalności Spółki jest:

\- (PKD 33.12.Z) Naprawa i konserwacja maszyn;

\- (PKD 33.19.Z) Naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia;

\- (PKD 77.32.Z) Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych;

\- (PKD 77.39.Z) Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

\- (PKD 78.10.Z) Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników;

\- (PKD 78.20.Z) Działalność agencji pracy tymczasowej;

\- (PKD 78.30.Z) Pozostała działalność związana z udostępnianiem pracowników,

\- (PKD 33.15.z) Naprawa i konserwacja statków i łodzi.

Jest Pan wspólnikiem Spółki jawnej uprawnionym do reprezentowania Spółki oraz do prowadzenia spraw Spółki. Do reprezentowania spółki wymagane jest łączne współdziałanie 3 (trzech) wspólników. W przypadku, gdy w Spółce jest mniej niż 3 (trzech) wspólników do reprezentowania Spółki wymagane jest łączne współdziałanie wszystkich wspólników Spółki. Pełni Pan powyższą funkcje od 10 kwietnia 2020 r. Pełni Pan następujące obowiązki: wystawianie faktur sprzedażowych, zlecanie przelewów, sporządzanie protokołów, nadzór nad pracami związanymi z działalnością gospodarczą Spółki oraz nadzór nad dzierżawionym sprzętem, organizacja zaopatrzenia, pełnienie obowiązków operatora podnośnika.

Nie wykonuje Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opisanych we wniosku usług na rzecz Spółki, usługi te świadczone są na rzecz innych podmiotów. Nie wykonuje Pan i nie planuje wykonywać na rzecz Spółki innych usług.

Głównym przedmiotem prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wpis PKD 77.39.Z posiada Pan od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od dnia 17 stycznia 2011 r. Czynności w powyższym zakresie wykonuje Pan od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od 17 stycznia 2011 r., w szczególności są one przedmiotem usług w 2022 r.

Oprócz opisanych we wniosku czynności:

· uzyskuje Pan przychody z tytułu umowy o pracę, która została zawarta pomiędzy Panem a spółką … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

· uzyskuje przychody ze źródła kapitały pieniężne z tytułu posiadania udziałów w spółce … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,

· uzyskuje przychody ze źródła kapitały pieniężne z tytułu uczestniczenia w zysku spółki … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa,

· uzyskuje przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze świadczeniem usług wskazanych we wniosku.

**Pytania**

1\. Przy zastosowaniu jakiej stawki powinien Pan opodatkować przychody ze świadczenia usług wynajmu Sprzętu Spółki bez obsługi, osiągane za pośrednictwem Spółki?

2\. Przy zastosowaniu jakiej stawki powinien Pan opodatkować przychody ze świadczenia usług wynajmu Maszyn JDG bez obsługi, osiągane w ramach JDG?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Przychody z wynajmu Sprzętu Spółki bez obsługi, osiągane za pośrednictwem Spółki, powinny być opodatkowane według stawki 8,5%.

Świadczone usługi wynajmu Sprzętu przez Pana zostały sklasyfikowane w ramach Działu 77 PKWiU Wynajem i dzierżawa: PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi” oraz PKWiU 77.39.19.0 „Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi”.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% podlegają przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Pana zdaniem, świadczone usługi wynajmu Sprzętu bez obsługi (PKWiU 77.32.10 i PKWiU 77.39.19.0), wykonywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, nie są objęte pkt 1-4 oraz 6-8 ww. ustawy, w związku z czym – jako działalność usługowa - podlegają zastosowaniu przewidzianemu w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i tym samym przychody z tej działalności podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym przy zastosowaniu stawki 8,5%.

Powyższe stanowisko zgodne jest ze stanowiskiem przedstawianym przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w:

\- interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2022 r., Nr 0115-KDIT1.4011.154.2022.1.AS, w której wskazano, że: „Przedmiotem Pana działalności gospodarczej są usługi wynajmu rusztowań bez ich wznoszenia i demontażu oraz usługi wynajmu sprzętu budowlanego bez obsługi. Świadczenie usług wynajmu rusztowań bez ich wznoszenia i demontażu oraz wynajmu sprzętu budowlanego bez obsługi są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zgodnie z PKWiU 77.32.10 Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi. (\`(...)\`)

Mając na uwadze, że świadczone usługi wynajmu sprzętu budowlanego bez obsługi i wynajmu rusztowań bez ich wznoszenia i demontażu nie są objęte pkt 1-4 oraz 6-8 ww. ustawy, podlegają więc opodatkowaniu stawką 8,5% przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

\- interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 lipca 2021 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.327.2021.2.AG, w której wskazano, że: „Natomiast, jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) omawianej ustawy podatkowej, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. (\`(...)\`)

Odnosząc się do usług wynajmu sprzętu bez obsługi, zakwalifikowanych przez Wnioskodawcę jako PKWiU 77.39.19.0 - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi, należy wskazać, że co do zasady przychody z działalności usługowej, w myśl art 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%.”

\- interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lipca 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.389.2021.2.MM, w której wskazano, że: „Odnosząc się do usług wynajmu sprzętu bez obsługi, zakwalifikowanych przez Wnioskodawcę, jako PKWiU 77.39.19.0 - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi, wskazać należy, że co do zasady - przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%.”

Tym samym, Pana zdaniem, ww. stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2.

Pana zdaniem, przychody z wynajmu Maszyn JDG bez obsługi, osiągane w ramach JDG, powinny być opodatkowane według stawki 8,5%.

Świadczone usługi wynajmu Maszyn JDG (podnośniki i samochód osobowy) przez Pana w ramach JDG zostały sklasyfikowane w ramach Działu 77 PKWiU Wynajem i dzierżawa: PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi” oraz PKWiU 77.39.19.0 „Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi”.

Wskazał Pan, że ze względu na zbliżoną specyfikę usług realizowanych przez Pana w ramach JDG i Spółki, uzasadnienie prawne przedstawione przez Pana w odniesieniu do pytania Nr 1 w pełni znajduje zastosowanie również względem pytania Nr 2. Z tego względu jest Pan zdania, że Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 także jest prawidłowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a, ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, tj. wyłączeń, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 9 ust. 2 cyt. ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki składają wszyscy wspólnicy naczelnikom urzędów skarbowych właściwym według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy. Wspólnicy spółki cywilnej osób fizycznych mogą złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W myśl art. 12 ust. 5 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem Spółki jawnej, której przedmiotem działalności, wskazanym w umowie Spółki, jest w szczególności świadczenie usług, z którymi związane są kody PKWiU odpowiednio: 77.39.19.0 „Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi” oraz PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi”. Spółka dysponuje maszynami i urządzeniami znajdującymi zastosowanie w pracach budowlanych, malarskich i porządkowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy usługi z wykorzystaniem Sprzętu z obsługą zatrudnionych pracowników lub wynajmuje sam Sprzęt, bez obsługi. Jeżeli Sprzęt wynajmowany jest bez obsługi, najemcy są odpowiedzialni za zapewnienie wykwalifikowanego personelu do prowadzenia prac z wykorzystaniem Sprzętu. Ponadto, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG), której przedmiotem, jest między innymi świadczenie usług: z którymi związane są kody PKWIU odpowiednio: 77.39.19.0 „Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi” oraz PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi”. Faktyczna działalność gospodarcza prowadzona przez Pana polega na świadczeniu usług wynajmu bez obsługi, którego przedmiotem są w szczególności podnośniki koszowe, stanowiące Pana własność, a także samochód osobowy (Maszyny JDG). Najemca odpowiada za zapewnienie obsługi odpowiedzialnej za wykonywanie prac z wykorzystaniem Maszyn JDG. W odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Złożony wniosek dotyczy 2022 r.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług wynajmu Sprzętu Spółki bez obsługi, osiąganych za pośrednictwem Spółki, tj. usług sklasyfikowanych według PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi” oraz PKWiU 77.39.19.0 „Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi”, może Pan (jako wspólnik Spółki jawnej) opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług wynajmu Maszyn JDG bez obsługi, osiąganych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. usług sklasyfikowanych według PKWiU 77.32.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych oraz inżynierii lądowej i wodnej, bez obsługi” oraz PKWiU 77.39.19.0 „Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi”, może Pan również opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniami. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki jawnej.

Końcowo zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jesteśmy związani wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).