Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.247.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Skutki podatkowe podziału majątku małżonków.
Słowa kluczowe: małżonkowie-majątek wspólny małżonków
podział
skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terenie RP. Wnioskodawczyni wraz z Jej byłym mężem
    pozostawała w związku małżeńskim w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej w

    okresie od 23 października 2010 r. do 9 lutego 2021 r., a związek małżeński został
    rozwiązany przez rozwód wyrokiem Sądu Okręgowego w (...) wydanym 1 lutego 2021 r. w
    sprawie o sygn. akt (...). Z wniosku Wnioskodawczyni z udziałem byłego męża toczy się
    przed Sądem Rejonowym (...) postępowanie o podział majątku wspólnego stron,
    oznaczone (...).
    1 września 2011 r. Wnioskodawczyni z mężem (obecnie byłym mężem) zawarli z (...)
    umowę kredytu hipotecznego (...).
    20 października 2011 r. ówczesny mąż Wnioskodawczyni zawarł umowę objęcia jednego
    udziału w Towarzystwie Budownictwa Społecznego (...), o wartości 118 600 zł, która to
    kwota w całości pokryta została ze środków uzyskanych z ww. kredytu. W związku z
    nabyciem ww. udziału, 11 kwietnia 2012 r. pomiędzy Towarzystwem Budownictwa
    Społecznego (...), a ówczesnym mężem Wnioskodawczyni została zawarta umowa najmu
    lokalu mieszkalnego nr (...) położonego w X przy (...), a prawa wynikające z tej umowy
    najmu weszły w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej ówczesnego męża.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. umowy najmu, ówczesny mąż Wnioskodawczyni uiścił na rzecz
    Towarzystwa Budownictwa Społecznego (...) kwotę 5 900 zł tytułem kaucji zabezpieczającej
    pokrycie jego należności z tytułu ww. umowy najmu.
    30 września 2024 r. były mąż Wnioskodawczyni i Towarzystwo Budownictwa Społecznego
    (...) rozwiązali umowę najmu lokalu mieszkalnego nr (...) położonego w X przy ul. (...).
    30 września 2024 r. były mąż Wnioskodawczyni zbył nabyty w ramach wspólności
    majątkowej małżeńskiej jeden udział w Towarzystwie Budownictwa Społecznego (...) za
    cenę 280 000 zł.
    W okresie po zniesieniu wspólności majątkowej małżeńskiej stron, tj. od 9 lutego 2021 r.
    do 30 września 2024 r. (data rozwiązania umowy najmu), lokal mieszkalny nr przy ul. (...) w
    X był przez byłego męża Wnioskodawczyni podnajmowany i z tego tytułu pobrał on pożytki
    w łącznej wysokości 39 600 zł.
    W okresie po zniesieniu wspólności majątkowej małżeńskiej stron, tj. od 9 lutego 2021 r.
    do 30 września 2024 r., były mąż Wnioskodawczyni dokonał nakładów z majątku
    osobistego na majątek wspólny małżonków spłacając bieżące wymagalne raty ww. kredytu
    hipotecznego w łącznej kwocie 26 247,17 zł.
    2 października 2024 r. i 4 października 2024 r. były mąż Wnioskodawczyni ze środków
    otrzymanych tytułem ceny za zbycie jednego udziału w Towarzystwie Budownictwa
    Społecznego (...) spłacił w całości zadłużenie byłych małżonków wynikające z umowy ww.
    kredytu hipotecznego, uiszczając na rzecz Banku kwotę 97 213 zł.
    W związku z rozwiązaniem umowy z Towarzystwem Budownictwa Społecznego (...), spłatą
    ww. kredytu oraz rozwiązaniem umowy z podnajemcą, ówczesny mąż Wnioskodawczyni
    poniósł koszty w łącznej kwocie 1 875,52 zł (275,52 zł - akt notarialny rozwiązania umowy
    najmu z (...), 1 500 zł - zwrot kaucji podnajemcy, 100 zł - opłata sądowa od wniosku o
    wykreślenie hipoteki).
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni i Jej były mąż zawarli w dniu 2 grudnia 2024 r.
    porozumienie w przedmiocie częściowego podziału majątku wspólnego, na podstawie
    którego tytułem częściowego podziału majątku wspólnego, rozliczenia nakładów i
    pożytków objętych porozumieniem, były mąż Wnioskodawczyni dokona na rzecz
    Wnioskodawczyni spłaty w wysokości 97 132,15 zł w terminie 5 dni od daty zawarcia
    porozumienia wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie w razie uchybienia terminowi
    płatności. Wnioskodawczyni otrzymała od byłego męża ww. kwotę 3 grudnia 2024 r.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, otrzymana przez Wnioskodawczynię
    spłata od byłego męża tytułem częściowego podziału majątku wspólnego, rozliczenia
    nakładów i pożytków, spowodowała powstanie po stronie Wnioskodawczyni obowiązku
    podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że otrzymane środki od byłego męża tytułem
    częściowego podziału majątku wspólnego, rozliczenia nakładów i pożytków nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się
    do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub
    ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania
    dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
    Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z
    tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności
    majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu
    rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Przychodem z podziału
    majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a
    także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez małżonków z tytułu podziału majątku.
    Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego
      majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności
      majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu
      rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
    Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z
    tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności

    majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu
    rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
    Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z
    małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez małżonków z
    tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu
    przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Jest to ich majątek wspólny. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że
    niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność
    bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi
    prawami do majątku wspólnego.
    Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia
    separacji, chyba, że w czasie trwania związku małżeńskiego:
    - małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową,
    - z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie
      współwłasności,
    - wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego
      ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków lub też ogłoszenia upadłości jednego z
      małżonków.
    Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustanie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na
    zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych.
    Zgodnie z orzecznictwem sądów, strony mogą dokonać umownego podziału majątku nie
    zachowując reguły równych udziałów, co może być wynikiem wzajemnego obrachunku
    obejmującego splot interesów osobistych, majątkowych, rodzinnych, biznesowych i innych
    wykraczających poza ramy majątku dorobkowego.
    Mając na uwadze przywołane przepisy prawa i przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że nie będzie ciążył na Pani obowiązek podatkowy w związku z otrzymaniem spłaty
    od byłego męża tytułem częściowego podziału majątku wspólnego, rozliczenia nakładów i
    pożytków, gdyż na mocy powołanego powyżej art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane w wyniku tej czynności nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.