Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.563.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy
usług doradczych świadczonych w ramach projektu.
Słowa kluczowe: kształcenie
projekt
usługi-usługi doradcze
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy
    usług doradczych świadczonych w ramach projektu.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2025 r. (wpływ 7
    października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT.
    1. Wnioskodawca jest podwykonawcą w zakresie doradztwa w projekcie realizowanym
      przez X Sp. z o.o. Projekt polega na świadczeniu usług przeprowadzenia szkoleń i
      doradztwa w obszarze (...) na rzecz Beneficjentów Ostatecznych Projektu. Projekt jest
      w ponad 75% finansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach EFS oraz środków
      publicznych.
    2. W ramach Projektu realizowane są następujące formy wsparcia:
      a) w formie szkoleniowej – szkolenia ogólne oraz szkolenia specjalistyczne
      b) w formie indywidualnego doradztwa poszkoleniowego (wsparcie fakultatywne):
        profesjonalne wsparcie doradcze związane bezpośrednio z tematyką szkoleń.
        Świadczenie fachowych porad związanych z projektowaniem produktów i usług
        zapewniających użyteczność dla wszystkich w możliwie najwyższym stopniu.
        Doradztwo odbywać może się w formie stacjonarnej oraz zdalnej. Skorzystanie z
        komponentu doradczego jest możliwe wyłącznie po ukończeniu części szkoleniowej
        projektu i uzyskaniu certyfikatu. Nie można zatem skorzystać z usług doradczych
        bez skorzystania z usług szkoleniowych. Usługę w ramach projektu możemy
        zakwalifikować jako usługę opisaną w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, tj.
        „zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
        zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 finansowane w całości ze środków
        publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami
        związane.”
        Usługi będą finansowane w 100% ze środków publicznych. Potwierdza to regulamin
        projektu „(...)”.

        Celem Projektu jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych przedsiębiorstw i ich
        pracowników w zakresie wdrażania i rozwoju (...). (...).
    3. (...). W ramach Projektu prowadzone są zajęcia teoretyczne i praktyczne obejmujące
      szkolenia, w tym działania doradcze ściśle związane ze szkoleniami.
    4. Działania doradcze świadczone przez Podwykonawcę w ramach projektu są niezbędne
      do wykonania usługi podstawowej (usługi szkolenia). Wykonanie usługi szkolenia dla
      uczestników Projektu będzie możliwe tylko wtedy, gdy zostanie zrealizowane
      prawidłowo, tj. zgodnie z założeniami Projektu. Aby tak się stało usługa musi zostać
      uzupełniona przez działania doradcze, wynikające z bardzo indywidualnych i
      specyficznych potrzeb.
    5. Docelowo, cały proces kształcenia ma doprowadzić do nabycia umiejętności
      zawodowych przez pracowników przedsiębiorstwa, umożliwiających dostosowanie
      przedsiębiorstwa do wymagań Europejskiego Aktu o Dostępności (EAA) z 17 kwietnia
      2019 oraz ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań
      dostępności niektórych produktów i usług przez podmioty gospodarcze. Spółka
      uzyskała dla tego typu projektów interpretację indywidualną z dnia 02.03.2022 r. W
      ocenie Krajowej Informacji Skarbowej całość projektu może korzystać ze zwolnienia
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT tj. „zwalnia się od podatku
      usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż
      wymienione w pkt 26 finansowane w całości ze środków publicznych – oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane”.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Na pytanie: Proszę wskazać nazwę realizowanego projektu, w którym jest Pan
      podwykonawcą?
      Udzielono odpowiedzi: „(...)” – Dalej: Projekt.
    2. Na pytanie: Czy świadczy Pan w ramach ww. Projektu usługi szkoleniowe? Jeśli nie
      proszę wskazać, kto świadczy usługi szkoleniowe: X Sp. z o.o., inny podwykonawca?
      Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca świadczy zarówno usługi szkoleniowe i
      poszkoleniowe w tym Projekcie.
    3. Na pytanie: Czy usługa doradztwa poszkoleniowego stanowi samodzielną usługę, czy
      też jest elementem usługi podstawowej (usługi szkoleniowej)?
      Udzielono odpowiedzi: Usługa poszkoleniowa jest ściśle związana z usługą
      szkoleniową, nie może zostać wykonana u podmiotów, które nie ukończyły szkolenia i
      zakres doradztwa wynika z treści szkolenia.
    4. Na pytanie: Czy świadczona przez Pana usługa doradztwa poszkoleniowego jest
      niezbędna do wykonania usługi podstawowej (usługi szkoleniowe)? Jeśli tak, należy
      wskazać jakie przesłanki/okoliczności świadczą o jej niezbędności.
      Udzielono odpowiedzi: Nie.
    5. Na pytanie: Czy istnieje możliwość wykonania usługi podstawowej (usługi szkoleniowej)
      bez wyświadczenia usługi doradztwa poszkoleniowego?
      Udzielono odpowiedzi: Tak.
    6. Na pytanie: Czy głównym celem usługi doradztwa poszkoleniowego, jest osiągnięcie
      dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku
      do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku?
      Udzielono odpowiedzi: Nie.

    7. Na pytanie: Czy jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze
      zm.)?
      Udzielono odpowiedzi: Nie.
    8. Na pytanie: Czy świadczone przez Pana usługi doradcze będą usługami w zakresie
      kształcenia i wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
      Udzielono odpowiedzi: Nie.
    9. Na pytanie: Czy świadcząc przedmiotowe usługi będzie posiadał Pan status uczelni,
      jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego? Jeśli tak, to czy
      świadczona usługa będzie usługą w zakresie kształcenia?
      Udzielono odpowiedzi: Nie.
    10. Na pytanie: Czy usługi doradztwa poszkoleniowego stanowią usługę kształcenia
      zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego? Odpowiedź prosimy uzasadnić.
      Udzielono odpowiedzi: Tak, jako wsparcie na rzecz przystosowywania pracowników,
      przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian stanowią usługi kształcenia zawodowego
      lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu przepisów podatkowych.
    11. Na pytanie: Czy ww. usługi pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
      uczestników oraz czy dla wykonywania tego zawodu jest wymagane posiadanie
      odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można
      zdobyć na szkoleniu?
      Udzielono odpowiedzi: Tak.
    12. Na pytanie: Czy celem ww. usługi jest uzyskanie lub uaktualnienie albo pogłębienie
      wiedzy do celów zawodowych?
      Udzielono odpowiedzi: Tak.
    13. Czy beneficjenci ww. usług doradztwa poszkoleniowego będą wykorzystywali nabytą
      wiedzę w ramach wykonywanego zawodu?
      Udzielono odpowiedzi: Tak.
    14. Czy ww. usługi prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
      przepisach? Jeżeli tak, to prosimy wskazać, z których dokładnie przepisów (artykuł,
      paragraf oraz nazwa aktu prawnego) wynikają te formy i zasady? Prosimy, żeby
      wskazał Pan oznaczenie przepisów wraz z nazwą aktu prawnego, bez cytowania treści
      przepisów.
      Udzielono odpowiedzi: Nie.
    15. Czy dla ww. usług jest Pan podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe?
      Udzielono odpowiedzi: Nie.
    16. Czy ww. usługi są finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków
      publicznych? Jeśli tak, czy posiadają Państwo dokumenty, z których jednoznacznie
      będzie wynikało, że finansowanie tych usług następuje ze środków publicznych?
      Udzielono odpowiedzi: Projekt i wykonywane w jego zakresie usługi są w finansowane
      ze środków publicznych w 100%. (...).

## Pytanie

Czy w związku z tym świadczenie przez Podwykonawcę usług doradczych w projekcie
    może skorzystać ze zwolnienia VAT wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT?

    Pana stanowisko w sprawie
    Według Wnioskodawca usługa szkolenia połączona z działaniami doradczymi wypełniają
    łącznie definicję kształcenia zawodowego, czyli proces mający na celu nauczenie,
    przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź
    uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika Projektu. Nabyte w trakcie
    przedmiotowych usług umiejętności pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem lub zakresem obowiązków uczestników i mają na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Docelowo, cały proces kształcenia ma
    doprowadzić do nabycia umiejętności zawodowych przez pracowników przedsiębiorstwa,
    umożliwiających dostosowanie przedsiębiorstwa do wymagań Europejskiego Aktu o
    Dostępności (EAA) z 17 kwietnia 2019 oraz ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r. o
    zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług przez
    podmioty gospodarcze.
    W związku z powyższym świadczone przez Podwykonawcę usługi, w ramach
    realizowanego aktualnie projektu, co do zasady powinny korzystać ze zwolnienia VAT
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z
    tymi usługami związane.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej
    wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w
    znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem”:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty,
    które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w
    zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.
    Co więcej, przepisy § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze
    środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami
    związanych.
    Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych
    warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji
    na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków
    publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków
    publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze

      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006
    /112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione
    zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa
    wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach
    członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania
    zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08
    w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z
    15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.).
    Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww.
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak
    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww.
    rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

    Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne,
    finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w
    Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto
    doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego
    PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”.
    Stosownie do definicji podanej w ww. Słowniku, poradnictwo to „zorganizowana forma
    udzielania porad w jakimś zakresie”.
    Tak więc doradztwo/poradnictwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład
    w zakresie ekonomii, finansów czy też z innych dziedzin, a przez doradcę rozumie się tego,
    kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin
    „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.
    Z kolei możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i
    dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które
    wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna
    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa
    towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do
    wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa
    towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią
    konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność
    gospodarczą, objętej VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest
    Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Jest Pan podwykonawcą w
    zakresie doradztwa w projekcie realizowanym przez X Sp. z o.o., pn. „(...)”, polegającym na
    świadczeniu usług przeprowadzenia szkoleń i doradztwa w obszarze (...) na rzecz
    Beneficjentów Ostatecznych Projektu. Celem Projektu jest podnoszenie kwalifikacji
    zawodowych przedsiębiorstw i ich pracowników w zakresie wdrażania i rozwoju (...). W
    ramach Projektu realizowane są następujące formy wsparcia: szkolenia ogólne i szkolenia
    specjalistyczne oraz indywidualne doradztwo poszkoleniowe (profesjonalne wsparcie
    doradcze związane bezpośrednio z tematyką szkoleń). Docelowo, cały proces kształcenia
    ma doprowadzić do nabycia umiejętności zawodowych przez pracowników
    przedsiębiorstwa, umożliwiających dostosowanie przedsiębiorstwa do wymagań
    Europejskiego Aktu o Dostępności (EAA) z 17 kwietnia 2019 oraz ustawy z dnia 26 kwietnia
    2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług
    przez podmioty gospodarcze. W ramach ww. Projektu świadczy Pan zarówno usługi
    szkoleniowe i poszkoleniowe. Skorzystanie z usług doradczych jest możliwe wyłącznie po
    ukończeniu części szkoleniowej projektu i uzyskaniu certyfikatu. Usługi będą finansowane
    w 100% ze środków publicznych. Nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 737 ze zm.) a świadczone przez Pana usługi doradcze nie będą usługami w
    zakresie kształcenia i wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Wskazuje Pan że, świadczona przez Pana usługa doradztwa poszkoleniowego nie jest
    niezbędna do wykonania usługi szkoleniowej – istnieje możliwość wykonania usługi
    szkoleniowej bez wyświadczenia usługi doradztwa poszkoleniowego. Wskazuje Pan, że
    świadczone przez Pana usługi doradztwa poszkoleniowego stanowią usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego jako wsparcie na rzecz
    przystosowywania pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian oraz
    pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników. Celem

    świadczonych przez Pana usług doradczych jest uzyskanie, uaktualnienie albo pogłębienie
    wiedzy do celów zawodowych a beneficjenci ww. usług doradztwa poszkoleniowego będą
    wykorzystywali nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy
    usług doradczych świadczonych w ramach projektu.
    Dokonując oceny, czy świadczone przez Pana usługi są objęte zwolnieniem, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione
    są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania
    zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.
    Z wniosku wynika, że nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    Prawa Oświatowego, a wskazana usługa nie jest usługą w zakresie kształcenia i
    wychowania. Świadcząc usługę nie posiada Pan statusu uczelni, jednostki naukowej PAN
    ani Instytutu Badawczego. Zatem, realizowane przez Pana usługi nie spełniają przesłanek
    umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
    ustawy.
    W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonej przez Pana usługi
    spełnione zostały przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo usługi te muszą być finansowane
    w całości ze środków publicznych.
    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług wymóg
    finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w
    przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1530 ze zm.):
    Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
        środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
        Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
        wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
        innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
        terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,

      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
        przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
        dysponują tymi środkami.
    Ustawa o finansach publicznych wymienia wprost, co należy uznać za środki publiczne.
    Przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z
    budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek
    samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych
    pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z
    funduszy strukturalnych.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi
    doradcze są związane z usługą szkoleniową, objętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy i stanowią wsparcie na rzecz przystosowania pracowników,
    przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmiany. Wskazał Pan, że świadczone usługi
    pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników, a ich celem jest
    uzyskanie lub uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych. Beneficjenci
    świadczonych przez Pana usług doradczych będą wykorzystywali nabytą wiedzę w ramach
    wykonywanego zawodu. Wskazał Pan również, że świadczone przez Pana usługi
    finansowane są w 100% ze środków publicznych.
    Skoro więc usługi doradztwa poszkoleniowego będą usługami ściśle związanymi z usługą
    szkoleniową świadczoną przez Pana, tj. usługą objętą zwolnieniem, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, to usługi te również korzystają ze zwolnienia od podatku,
    analogicznie jak realizowana usługa szkoleniowa.
    Podsumowując stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi doradcze w Projekcie będą
    korzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisu zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.