Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.386.2022.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-27
Teza: Transport dotyczy towarów importowanych dlatego, aby była możliwość zastosowania stawki 0 % dla świadczonej usług transportu, o której mowa w Przypadku 4, koniecznym jest spełnienie obydwu przesłanek łącznie, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, czego zabrakło w analizowanym przypadku. Posiadanie dokumentu CMR potwierdzający wykonanie transportu pomimo, że jednoznacznie wynika z niego fakt przekroczenia granicy państwa członkowskiego z państwem trzecim oraz faktura wystawiona przez Spółkę nie uprawnia do zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonej usługi transportu towarów. Usługi te będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku właściwą dla tych usług.
Słowa kluczowe: dokumenty; transport-transport międzynarodowy; usługi-usługi transportowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - usługi transportu międzynarodowego 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 23

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie określenia miejsca świadczenia oraz zastosowania/braku zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonych usług transportu, o których mowa w Przypadku 1, 2 i 3 oraz nieprawidłowe w zakresie zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonych usług transportu, o których mowa w Przypadku 4.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2022 r., który dotyczy określenia miejsca świadczenia oraz zastosowania/braku zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonych usług transportu, o których mowa w Przypadku 1, 2, 3 i 4.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka jest podmiotem zarejestrowanym w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie kompleksowych usług samochodowego transportu towarów zarówno na terytorium Polski, jak i poza jej granicami.

Usługi transportowe są przez Spółkę świadczone na rzecz podatników:

‒ nieposiadających w kraju (w Polsce) siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego takie usługi transportowe byłyby wykonywane oraz

‒ posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju (w Polsce).

Usługi świadczone na rzecz podmiotów nieposiadających w kraju (w Polsce) siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego takie usługi transportowe byłyby wykonywane (dalej: Podmioty zagraniczne) mają charakter transgraniczny, to znaczy nie są one wykonywane w całości na terytorium kraju.

Natomiast w przypadkach, w których usługi transportowe wykonywane są na rzecz podmiotów posiadających w Polsce siedzibę działalności gospodarczej (klienci polscy) może dochodzić do następujących przypadków (wariantów):

Przypadek 1:

Spółka jako główny wykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce. Wykonanie przez Spółkę usługi transportowej udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Towary są importowane, a Spółka jest w posiadaniu dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy (SAD, PZC lub podobny dokument), z którego wynika fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów przez podmiot dokonujący takiego importu (importera).

Przypadek 2:

Spółka jako główny wykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce. Wykonanie usługi transportowej przez Spółkę udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Towary są importowane, lecz Spółka nie posiada potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy dokumentu, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (brak dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy jest jedyną okolicznością różnicującą stan faktyczny opisany w ramach Przypadku 1 i Przypadku 2).

Przypadek 3:

Spółka jako podwykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce. Wykonanie usługi transportowej (w charakterze podwykonawcy) przez Spółkę udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Z uwagi na istniejący stosunek podwykonawstwa, faktura za zrealizowaną przez Spółkę usługę jest wystawiona na rzecz głównego wykonawcy (spedytora), który następnie dokonuje niezbędnych rozliczeń z importerem towarów. Okolicznością różnicującą stan faktyczny opisany w ramach Przypadku 3 (w porównaniu do wcześniejszych Przypadków) jest więc fakt, że Spółka działa tutaj jako podwykonawca, a nie jako główny wykonawca usługi transportowej (jak miało to miejsce w Przypadkach 1 i 2).

Oprócz ww. dokumentów, Spółka jest również w posiadaniu dokumentu celnego (SAD, PZC lub podobny dokument) wykorzystywanego na potrzeby rozliczenia importu towarów przez importera. Z treści tego dokumentu wynika, że wartość usługi zrealizowanej przez Spółkę w charakterze podwykonawcy została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (jest to ta sama kwota, którą Spółka obciążyła głównego wykonawcę tj. spedytora). Na dokumencie celnym jest też wykazana trasa, jaką pokonały przewożone przez Spółkę towary - spoza UE na terytorium kraju (np. z Wielkiej Brytanii do Polski) oraz podane są numery rejestracyjne środków transportu (pojazdu oraz naczepy) wykorzystywanych przez Spółkę na potrzeby wykonania przedmiotowych usług.

Przypadek 4:

Spółka jako główny wykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w innym niż Polska kraju członkowskim UE (np. z Wielkiej Brytanii do Francji). Transport wykonywany jest w całości poza terytorium Polski. Wykonanie usługi transportowej przez Spółkę udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy UE z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Usługi te świadczone są na rzecz podmiotów posiadających siedzibę na terytorium Polski, będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.; dalej jako: ustawa o VAT), (podmioty prowadzące działalność gospodarczą).

**Pytania**

1\. Czy w odniesieniu do usług transgranicznego transportu towarów świadczonych na rzecz podmiotów nieposiadających w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego usługi byłyby przez Spółkę wykonywane, w celu ustalenia miejsca świadczenia zastosowanie znajdzie reguła wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, tj. opodatkowanie w miejscu (kraju), w którym znajduje się siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy, a tym samym Spółka powinna wystawić fakturę bez naliczania polskiego VAT (eksport usług)?

2\. Czy w odniesieniu do usług transportu towarów zrealizowanych przez Spółkę i opisanych w ramach Przypadku 1 Spółka ma prawo do opodatkowania ich stawką 0% VAT?

3\. Czy w odniesieniu do usług transportu towarów zrealizowanych przez Spółkę i opisanych w ramach Przypadku 2 Spółka ma prawo do opodatkowania ich stawką 0% VAT?

4\. Czy w odniesieniu do usług transportu towarów zrealizowanych przez Spółkę i opisanych w ramach Przypadku 3 Spółka ma prawo do opodatkowania ich stawką 0% VAT?

5\. Czy w odniesieniu do usług transportu towarów zrealizowanych przez Spółkę i opisanych w ramach Przypadku 4 Spółka ma prawo do opodatkowania ich stawką 0% VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Spółki, miejsce świadczenia transgranicznych usług transportowych realizowanych przez Spółkę na rzecz podmiotów nieposiadających w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego usługi te byłyby świadczone, powinno zostać ustalone w oparciu o art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to, że tego typu usługi będą podlegać opodatkowaniu w kraju siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy znajdującej się za granicą. Innymi słowy, usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu polskim VAT (przeniesione miejsce opodatkowania) i Spółka powinna wystawić fakturę bez VAT (eksport usług).

Ad 2

W ocenie Spółki, w odniesieniu do usług transportu towarów opisanych w ramach Przypadku 1 Spółce przysługuje prawo do opodatkowania stawką 0% VAT. Usługi te spełniają bowiem definicję transportu międzynarodowego towarów, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT. Spółka posiada również dokumenty stanowiące dowód wykonania tych usług, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o VAT.

Ad 3

W ocenie Spółki, w odniesieniu do usług transportu towarów opisanych w ramach Przypadku 2, nie przysługuje jej prawo do zastosowania stawki 0% VAT. Usługi te spełniają bowiem definicję transportu międzynarodowego towarów, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT, ale Spółka nie posiada wszystkich dokumentów stanowiących dowód ich wykonania, tj. dokumentów, o których mowa (łącznie) w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o VAT.

Ad 4

W ocenie Spółki, w odniesieniu do usług transportu towarów opisanych w ramach Przypadku 3 Spółce przysługuje prawo do opodatkowania stawką 0% VAT. Usługi te spełniają bowiem definicję transportu międzynarodowego towarów, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT. Spółka posiada również dokumenty stanowiące dowód wykonania tych usług, o których mowa (łącznie) w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o VAT.

Ad 5

W ocenie Spółki, w odniesieniu do usług transportowych opisanych w ramach Przypadku 4, przysługuje jej prawo do zastosowania obniżonej stawki 0% VAT. Wynika to z faktu, że usługi te spełniają przesłanki przewidziane w § 6 ust. 1 pkt 3 lit. b Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych z dnia 25 marca 2020 r. (tj. Dz.U.2021.0.1696 t. j., dalej jako: Rozporządzenie) oraz faktu, że Spółka posiada dokumenty stanowiące dowód ich wykonania, o których mowa w § 6 ust. 2 Rozporządzenia w zw. z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad 1

Zgodnie z art 28b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadkach, w których usługi świadczone są na rzecz podatników, miejscem ich świadczenia jest miejsce (kraj), w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1 a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Jak natomiast stanowi art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Przepisy ustawy o VAT zawierają również szczególną regułę ustalania miejsca świadczenia usług transportu towarów wyrażoną w art. 28f ust. 1a ustawy o VAT. Zgodnie z nią, miejscem opodatkowania takich usług świadczonych na rzecz podatnika:

1\. posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej - jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;

2\. posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju - jest terytorium kraju.

Mając na uwadze powyższe oraz stan faktyczny opisany w treści niniejszego wniosku, Spółka uważa, że miejsce świadczenia w odniesieniu do realizowanych przez nią usług transportowych na rzecz zagranicznych podatników powinno zostać ustalone w oparciu o regułę ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT., tj. opodatkowanie w miejscu, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej (przeniesione miejsce opodatkowania, tzw. eksport usług). W analizowanym przypadku nie znajdzie bowiem zastosowania wyjątek przewidziany w art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, z uwagi na brak posiadania w Polsce przez zagranicznych podatników będących usługobiorcami usług transportowych realizowanych przez Spółkę stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla celów VAT, dla którego takie usługi byłyby wykonywane.

Nieadekwatna do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku pozostaje również dyspozycja art. 28f ust. 1a ustawy o VAT. Spowodowane to jest brakiem posiadania przez usługobiorców w Polsce siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego świadczone byłyby te usługi (co oznacza brak możliwości zastosowania art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy o VAT) oraz ich transgranicznym charakterem (brak możliwości zastosowania art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy o VAT, który odnosi się wyłącznie do usług transportowych realizowanych w całości na terytorium kraju).

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że właściwym przepisem do ustalenia miejsca opodatkowania usług świadczonych przez nią na rzecz podmiotów zagranicznych jest art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, Spółka powinna udokumentować świadczenie tego rodzaju usług fakturą bez naliczania polskiego VAT (eksport usług).

Ad 2

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, w odniesieniu do usług transportu międzynarodowego stawka VAT wynosi 0%. Przepisy zawierają przy tym legalną definicję usług transportu międzynarodowego na potrzeby VAT. Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, przez międzynarodowy transport towarów rozumie się:

1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju oraz

Jednocześnie, stawka 0% VAT znajduje zastosowanie w odniesieniu do usług międzynarodowego transportu towarów, pod warunkiem, że podmiot je realizujący posiada dokumenty stanowiące dowód ich wykonania. Zgodnie z art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, za takie dokumenty uważa się w przypadku transportu:

1\. towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2\. towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

3\. towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz stan faktyczny opisany w ramach Przypadku 1, wskazać należy, że realizowane przez Spółkę świadczenie stanowi usługę transportu międzynarodowego towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Transport towarów zaczyna się (miejsce nadania) poza terytorium Unii Europejskiej i kończy (miejsce przeznaczenia) na terytorium kraju. Wypełniona jest więc w tym zakresie dyspozycja art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT. Dodatkowo, jak wskazano w treści wniosku, Spółka posiada dokumenty potwierdzające wykonanie usług transportowych, tj. list przewozowy CMR oraz fakturę (art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT), a także dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy (SAD, PZC lub podobny dokument), z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT).

W związku z powyższym, uznać należy, że spełnione zostały wszystkie przesłanki do opodatkowania przedmiotowych usług transportu towarów stawką 0% VAT.

Ad 3

Usługi transportu towarów opisane w ramach Przypadku 2 przedstawionego w niniejszym wniosku wypełniają dyspozycję art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT (zob. opis w ramach uzasadnienia stanowiska Spółki w odniesieniu do Przypadku 1 powyżej). Dodatkowo, jak wynika z opisu stanu faktycznego przedstawionego w treści wniosku, Spółka znajduje się w posiadaniu dokumentów opisanych w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT (list przewozowy CMR oraz faktura potwierdzająca wykonanie przez nią usług).

W odróżnieniu jednak od Przypadku 1, Spółka nie posiada potwierdzonych przez urząd celno-skarbowy dokumentów, z których wynikałby jednoznacznie fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT). Z uwagi na brak takich dokumentów, Spółka nie jest uprawniona do opodatkowania wykonanych przez siebie usług transportu towarów stawką 0% VAT.

Ad 4

Usługi transportu towarów opisane w ramach Przypadku 3 przedstawionego w niniejszym wniosku wypełniają dyspozycję art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT (zob. opis w ramach uzasadnienia stanowiska Spółki w odniesieniu do Przypadku 1).

Dodatkowo, jak wynika z opisu, Spółka znajduje się w posiadaniu dokumentów opisanych w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT (list przewozowy oraz faktura potwierdzająca wykonanie przez nią usług transportowych). Posiada również potwierdzony przez urząd celno-skarbowy dokument (SAD, PZC lub podobny dokument), z którego wynika fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (dokument z art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT).

Za taki dokument w ocenie Spółki uznać należy bowiem otrzymaną od głównego wykonawcy usługi kopię dokumentu SAD, z którego treści wynika, że usługa transportowa zrealizowana przez Spółkę w charakterze podwykonawcy i stanowiąca element świadczenia zrealizowanego przez głównego wykonawcę na rzecz zlecającego transport, wliczona została do podstawy opodatkowania z tytułu importowanych towarów. Okolicznością potwierdzającą uwzględnienie usługi zrealizowanej przez Spółkę w wartości celnej (podstawie opodatkowania importu) jest nie tylko fakt, że wykonana przez Spółkę usługa stanowiła z ekonomicznego punktu widzenia element finalnej ceny usługi transportowej zrealizowanej przez głównego wykonawcę, ale również treść SAD. W szczególności, w dokumencie tym znajduje się kwota odpowiadająca wartości świadczenia zrealizowanego przez Spółkę (z wykazaniem odcinka trasy, na którym transport realizowała Spółka) oraz numery rejestracyjne środków transportu (samochodu oraz naczepy) wykorzystywanych przez Spółkę do celów realizacji usługi.

Przyjęcie takiego stanowiska wynika również z literalnej treści art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, który mówi o dokumencie potwierdzającym uwzględnienie wykonanej usługi transportu w podstawie opodatkowania importowanych towarów. W związku z tym, uznać należy, że jeżeli w jakikolwiek sposób dokument potwierdzony przez organy celno-skarbowe potwierdza tę okoliczność, to prawo do zastosowania stawki 0% VAT przysługuje podatnikowi. Dotyczy to również przypadków, w których podmiot realizujący transport międzynarodowy i chcący zastosować ww. stawkę obniżoną działa w charakterze podwykonawcy, tj. nie wystawia faktury za zrealizowaną przez siebie usługę bezpośrednio na importera (podmiot, na rzecz którego transportowane są towary), tylko na głównego wykonawcę, który następnie obciąża importera.

Podejście mówiące o możliwości zastosowania stawki 0% VAT przez podwykonawcę znajduje również uzasadnienie przykładowo w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 2 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.577.2021.2.JO, w której wskazano wprost, że „(\`(...)\`) okoliczność, iż Wnioskodawca działa jako podwykonawca nie stoi na przeszkodzie możliwości zastosowania stawki 0% dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług mających charakter transportu międzynarodowego, pod warunkiem posiadania potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy dokumentu, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów”.

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do zastosowania obniżonej stawki 0% VAT w odniesieniu do usług transportu towarów objętych niniejszym wnioskiem i opisanych w ramach Przypadku 3.

Ad 5

Realizowane przez Spółkę usługi transportowe opisane w ramach Przypadku 4 nie spełniają definicji transportu międzynarodowego, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT. Przepisy te nie mogą więc być w tym przypadku podstawą do zastosowania stawki 0% VAT.

Stawka 0% VAT znajdzie jednak w tym przypadku zastosowanie w oparciu o § 6 ust. 1 pkt 3 lit. b) Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych z dnia 25 marca 2020 r. (tj. Dz.U.2021.0.1696 t.j., dalej jako: Rozporządzenie).

Zgodnie z jego treścią, obniżoną stawkę 0% VAT stosuje się również do przypadków, w których łącznie spełnione są następujące warunki:

‒ usługa transportu towarów świadczona jest na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT będącego ich usługobiorcą oraz

‒ podatnik na rzecz którego świadczone są usługi transportu posiada na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz

‒ transport towarów wykonywany jest w całości poza terytorium kraju, z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Jednocześnie, jak stanowi § 6 ust. 2 Rozporządzenia, warunkiem formalnym do zastosowania obniżonej stawki 0% VAT w ww. przypadku jest posiadanie przez usługodawcę (podmiot realizujący usługę) dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, tj. listu przewozowego lub dokumentu spedytorskiego (kolejowego, lotniczego, samochodowego, konosamentu morskiego, konosamentu żeglugi śródlądowej) stosowanego wyłącznie w komunikacji międzynarodowej lub innego dokumentu, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, a także faktury dokumentującej realizację usługi transportowej wystawionej przez przewoźnika (spedytora).

W ocenie Spółki, opisane w ramach Przypadku 4 usługi transportowe świadczone przez Spółkę spełniają wszystkie ww. warunki podmiotowe i przedmiotowe. W pierwszej kolejności wskazać należy, że realizowane są one na rzecz podmiotów posiadających siedzibę na terytorium Polski, będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Transport towarów wykonywany jest w całości poza terytorium kraju, przy czym miejscem ich nadania jest kraj trzeci niebędący członkiem UE (np. Wielka Brytania), a miejscem przyjazdu kraj członkowski UE inny niż Polska (np. Francja). Dodatkowo, Spółka jest w posiadaniu dokumentów potwierdzających wykonanie przez siebie usługi transportowej, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, tj. listu przewozowego stosowanego wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim oraz wystawionej przez siebie faktury za zrealizowane usługi. Mając na uwadze powyższe, Spółka w ramach stanu faktycznego opisanego w Przypadku 4 może zastosować do zrealizowanych przez siebie usług transportowych obniżoną stawką 0% VAT na podstawie przepisów Rozporządzenia.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Spółka przedstawiła we wniosku jest prawidłowe w zakresie określenia miejsca świadczenia oraz zastosowania/braku zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonych usług transportu, o których mowa w Przypadku 1, 2 i 3 oraz nieprawidłowe w zakresie zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonych usług transportu, o których mowa w Przypadku 4.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2\. eksport towarów;

3\. import towarów na terytorium kraju;

4\. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5\. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Stosowanie do art. 2 pkt 1 ustawy,

przez terytorium kraju – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy,

przez terytorium państwa członkowskiego – rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy,

przez terytorium państwa trzeciego, rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy,

towarami zaś są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 7 ustawy,

przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z regulacji art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy,

faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem;

16) (…);

17) (…);

18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy ,,odwrotne obciążenie”.

Z art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, wynika, że:

faktura może nie zawierać

1\. w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.

2\. w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14;

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem zarejestrowanym w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie kompleksowych usług samochodowego transportu towarów zarówno na terytorium Polski, jak i poza jej granicami. Usługi transportowe są przez Spółkę świadczone na rzecz podatników nieposiadających w kraju (w Polsce) siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego takie usługi transportowe byłyby wykonywane oraz posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju (w Polsce). Usługi świadczone na rzecz podmiotów nieposiadających w kraju (w Polsce) siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego takie usługi transportowe byłyby wykonywane (Podmioty zagraniczne) mają charakter transgraniczny, to znaczy nie są one wykonywane w całości na terytorium kraju. Natomiast w przypadkach, w których usługi transportowe wykonywane są na rzecz podmiotów posiadających w Polsce siedzibę działalności gospodarczej (klienci polscy) może dochodzić do następujących przypadków (wariantów): Przypadek 1: Spółka jako główny wykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce. Wykonanie przez Spółkę usługi transportowej udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Towary są importowane, a Spółka jest w posiadaniu dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy (SAD, PZC lub podobny dokument), z którego wynika fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów przez podmiot dokonujący takiego importu (importera). Przypadek 2: Spółka jako główny wykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce. Wykonanie usługi transportowej przez Spółkę udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Towary są importowane, lecz Spółka nie posiada potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy dokumentu, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (brak dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy jest jedyną okolicznością różnicującą stan faktyczny opisany w ramach Przypadku 1 i Przypadku 2). Przypadek 3: Spółka jako podwykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce. Wykonanie usługi transportowej (w charakterze podwykonawcy) przez Spółkę udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Z uwagi na istniejący stosunek podwykonawstwa, faktura za zrealizowaną przez Spółkę usługę jest wystawiona na rzecz głównego wykonawcy (spedytora), który następnie dokonuje niezbędnych rozliczeń z importerem towarów. Okolicznością różnicującą stan faktyczny opisany w ramach Przypadku 3 (w porównaniu do wcześniejszych Przypadków) jest więc fakt, że Spółka działa tutaj jako podwykonawca, a nie jako główny wykonawca usługi transportowej (jak miało to miejsce w Przypadkach 1 i 2). Oprócz ww. dokumentów, Spółka jest również w posiadaniu dokumentu celnego (SAD, PZC lub podobny dokument) wykorzystywanego na potrzeby rozliczenia importu towarów przez importera. Z treści tego dokumentu wynika, że wartość usługi zrealizowanej przez Spółkę w charakterze podwykonawcy została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (jest to ta sama kwota, którą Spółka obciążyła głównego wykonawcę tj. spedytora). Na dokumencie celnym jest też wykazana trasa, jaką pokonały przewożone przez Spółkę towary - spoza UE na terytorium kraju (np. z Wielkiej Brytanii do Polski) oraz podane są numery rejestracyjne środków transportu (pojazdu oraz naczepy) wykorzystywanych przez Spółkę na potrzeby wykonania przedmiotowych usług. Przypadek 4: Spółka jako główny wykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w innym niż Polska kraju członkowskim UE (np. z Wielkiej Brytanii do Francji). Transport wykonywany jest w całości poza terytorium Polski. Wykonanie usługi transportowej przez Spółkę udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy UE z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Usługi te świadczone są na rzecz podmiotów posiadających siedzibę na terytorium Polski, będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy.

Wątpliwości Państwa Spółki sprecyzowane w pytaniu oznaczonym nr 1 dotyczą określenia miejsca świadczenia i dokumentowania usług transgranicznego transportu towarów świadczonych na rzecz podatników nieposiadających w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

W przypadku świadczenia usług od określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy,

na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1\. ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2\. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy,

miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Stosownie do art. 28b ust. 2 ustawy,

w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 28f ust. 1a ustawy

miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:

1\. posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;

2\. posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.

Jak wynika z okoliczności sprawy Spółka jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT świadczy usługi transgranicznego transportu drogowego towarów na rzecz podatników nieposiadających w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego takie usługi transportowe byłyby wykonywane (podmioty zagraniczne). Transgraniczność usługi transportowej oznacza jak wskazujecie Państwo we wniosku, że nie są one wykonywane w całości na terytorium kraju. W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że do świadczonych usług transportu nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W szczególności nie będzie miał zastosowania ani art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy ani art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy, gdyż usługobiorcami świadczonej przez Państwa usługi są podatnicy nieposiadający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, a usługa transportu nie jest wykonywana w całości na terytorium Polski. Zatem w analizowanym przypadku miejsce świadczenia dla usług transgranicznego transportu towarów należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy. Świadczona przez Państwa usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce (tylko w kraju gdzie podmiot zagraniczny posiada siedzibę działalności gospodarczej) i faktura wystawiona przez Państwa Spółkę może nie zawierać danych, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 12-14 ustawy w tym m.in. kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto.

Tym samym stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr **1** należy uznać za **prawidłowe**.

Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą również możliwości zastosowania stawki 0% VAT dla usług transportowych świadczonych na rzecz podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej w Polsce w odniesieniu do Przypadku 1, 2, 3 i 4.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy

stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Natomiast stosownie do art. 83 ust. 3 ustawy,

przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

1\. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

Jak stanowi art. 83 ust. 5 ustawy,

dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1\. towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2\. towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

3\. towarów przez eksportera – dowód wywozu towarów;

4\. osób – międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera.

Z kolei zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1696, ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem”,

obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:

a. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub

b. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

Stosownie do § 6 ust. 2 rozporządzenia,

przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przedstawiony stan prawny w pierwszej kolejności wskazać należy, że w przypadku świadczonych usług transportu towarów (gdzie Spółka transportuje towary z terytorium Państwa trzeciego do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce - Przypadek 1, 2 i 3, oraz transportuje towary z terytorium państwa trzeciego do miejsca przeznaczenia znajdującego się w innym niż Polska kraju członkowskim - Przypadek 4) na rzecz podatników posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Zatem w analizowanym Przypadku 1, 2, 3 i 4 miejscem świadczenia usługi transportu wykonywanej przez Państwa Spółkę na rzecz podatników (klienci polscy) jest terytorium Polski na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy. Tym samym przedmiotowe usługi transportowe, o których mowa w Przypadku 1, 2, 3 i 4 podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Aby Spółka mogła zastosować stawkę 0% VAT w przypadku towarów importowanych powinna posiadać dokumenty wynikające z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy w powiązaniu z pkt 2 tego artykułu, tj. list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz fakturę wystawioną przez przewoźnika (spedytora) oraz dodatkowo w przypadku towarów importowanych, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Trzeba przy tym wskazać, że to przepisy celne regulują w sposób szczegółowy formę i treść stosowanych dokumentów celnych, z których powinna wynikać m.in. podstawa opodatkowania importu, bez względu na to, jaka stawka podatku została zastosowana.

Istotne jest zatem, aby Spółka dysponowała takimi dokumentami, które pozwalają precyzyjnie określić miejsce nadania towaru, identyfikację towaru, jednostki realizujące transport oraz fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu. W przypadku towarów importowanych prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT ma bowiem wyłącznie podmiot, który posiada oprócz dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Stawka 0% może mieć zastosowanie jedynie do tej wartości usługi transportowej, która została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, co powinno mieć odzwierciedlenie w dokumencie celnym. Jeżeli więc – w przypadku przewozu towarów importowanych – podatnik nie posiada dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, ma obowiązek opodatkować usługę transportu międzynarodowego według stawki właściwej dla tych usług.

Wynika to wprost z przepisów art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, również w odniesieniu do usług, o których mowa w § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, ponieważ regulacja § 6 ust. 2 rozporządzenia odsyła do dokumentów wymienionych w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, który z kolei zawiera zastrzeżenie odnoszące do pkt 2 (tj. towarów importowanych).

Odnośnie Przypadku nr 1 gdzie Spółka transportuje towary z terytorium państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce, świadczenie stanowić będzie usługę transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy.

W Przypadku 1 wykonanie przez Spółkę usługi transportowej udokumentowane jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Spółka jest w posiadaniu dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy (SAD, PZC lub podobny dokument), z którego wynika fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów przez podmiot dokonujący takiego importu (importera). W związku z powyższym należy stwierdzić, że Spółka jest w posiadaniu dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 oraz art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. Spełnione są więc łącznie przesłanki, o których mowa w przepisach ustawy dotyczących możliwości zastosowania preferencyjnej stawki VAT dla świadczonych usług transportu towarów importowanych, dlatego też Spółka w odniesieniu do usług transportu opisanych w ramach Przypadku 1 ma prawo zastosować stawkę 0% VAT.

Tym samym stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr **2**, który dotyczy Przypadku nr 1 należy uznać za **prawidłowe.**

Opisany Przypadek 2 dotyczy usługi transportowej, gdzie Spółka przewozi (transportuje towary z terytorium Państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce. Należy zatem stwierdzić, że opisane świadczenie stanowić będzie usługę transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy.

Świadczona usługa, o której mowa w Przypadku 2 udokumentowana jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Pomimo tego, że towary są importowane, to Spółka nie posiada potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy dokumentu, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości zrealizowanej przez nią usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Zatem w opisanym Przypadku 2 Spółka nie będzie posiadała łącznie dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy. Nie posiadając dokumentu, z którego wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, nie jest spełniony warunek wynikający z art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy i Spółka nie będzie miała prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Tym samym stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr **3**, który dotyczy Przypadku 2 należy uznać za **prawidłowe**.

W Przypadku 3 Spółka jako podwykonawca usługi transportowej przewozi (transportuje) towary z terytorium Państwa trzeciego (niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w Polsce. W związku z tym należy stwierdzić, że świadczenie opisane w Przypadku 3 stanowić będzie usługę transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy.

Świadczona usługa transportu w Przypadku 3 udokumentowana jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług. Z uwagi na istniejący stosunek podwykonawstwa, faktura za zrealizowaną przez Spółkę usługę jest wystawiona na rzecz głównego wykonawcy (spedytora), który następnie dokonuje niezbędnych rozliczeń z importerem towarów. Oprócz ww. dokumentów, Spółka jest również w posiadaniu dokumentu celnego (SAD, PZC lub podobny dokument) wykorzystywanego na potrzeby rozliczenia importu towarów przez importera. Z treści tego dokumentu wynika, że wartość usługi zrealizowanej przez Spółkę w charakterze podwykonawcy została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (jest to ta sama kwota, którą Spółka obciążyła głównego wykonawcę tj. spedytora). Na dokumencie celnym jest też wykazana trasa, jaką pokonały przewożone przez Spółkę towary - spoza UE na terytorium kraju (np. z Wielkiej Brytanii do Polski) oraz podane są numery rejestracyjne środków transportu (pojazdu oraz naczepy) wykorzystywanych przez Spółkę na potrzeby wykonania przedmiotowych usług. Należy zatem stwierdzić, że świadcząc usługę transportu jako podwykonawca Spółka jest w posiadaniu dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 oraz art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. Spełnione są więc łącznie przesłanki, o których mowa w przepisach ustawy dotyczących możliwości zastosowania preferencyjnej stawki VAT dla świadczonych usług transportu towarów importowanych, dlatego też Spółka w odniesieniu do usług transportu opisanych w ramach Przypadku 3 ma prawo zastosować stawkę 0% VAT niezależnie od tego, że świadcząc opisaną usługę działa w charakterze podwykonawcy.

W konsekwencji stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr **4**, który dotyczy Przypadku 3 należy uznać za **prawidłowe.**

W opisanym Przypadku 4 Spółka jako główny wykonawca przewozi, transportuje towary z terytorium Państwa trzeciego (niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej) do miejsca przeznaczenia znajdującego się w innym niż Polska kraju członkowskim UE (np. z Wielkiej Brytanii do Francji).

W pierwszej kolejności należy wskazać, że do świadczonych przez Państwa Spółkę usług transportu towarów na trasie z terytorium Państwa trzeciego do innego niż Polska kraju członkowskiego UE , nie ma zastosowania przepis art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, ponieważ przedmiotowe usługi nie stanowią usług transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 2 ustawy.

Do opisanych usług transportu towarów ma natomiast zastosowanie przepis § 6 ust. 1 pkt 3 lit. b oraz ust. 2 rozporządzenia.

Świadczona usługa transportu towarów udokumentowana, jest listem przewozowym stosowanym w komunikacji międzynarodowej (CMR), z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy UE z państwem trzecim (pozaunijnym) oraz fakturą wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usług.

Odnosząc się do możliwości zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonej usługi opisanej w przypadku 4 należy raz jeszcze wskazać, że prawo podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% z tytułu świadczenia usług transportu uzależnione jest od spełnienia określonych warunków w zakresie dokumentowania tych usług. Jak stanowi bowiem § 6 ust. 2 rozporządzenia przepisy ust. 1 pkt 1-3 (dotyczące zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% m.in. w stosunku do usług transportowych towarów, gdzie transport wykonywany jest z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju), stosuje się, pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT. Zaś przepis ten odnosi się do dokumentów stanowiących dowód świadczenia usług transportu w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora, jednocześnie wprowadzając zastrzeżenie w punkcie 2 dotyczącym towarów importowanych, zgodnie z którym w przypadku importowanych towarów, oprócz dokumentów z pkt 1, podatnik powinien posiadać również dokument potwierdzony przez właściwy urząd, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Zatem jeżeli przewożone towary mają charakter towarów importowanych (jak ma to miejsce w Przypadku 4 gdzie towar jest transportowany z terytorium państwa trzeciego do miejsca przeznaczenia znajdującego się w innym niż Polska kraju członkowskim UE) wówczas dowodem świadczenia usług transportu jest także dokument potwierdzony przez właściwy organ celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Preferencyjna stawka podatku może więc mieć zastosowanie jedynie do tej wartości usługi transportowej, która została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, że import towarów nie ma miejsca na terytorium kraju. Jak wynika bowiem z definicji zawartej w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT pod pojęciem importu towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (a zatem importem w rozumieniu ustawy o VAT nie jest tylko przywiezienie towarów z kraju trzeciego do kraju, ale również na terytorium innego państwa członkowskiego UE).

Z opisu sprawy nie wynika, że mają Państwo dokument potwierdzony przez właściwy organ celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. W stanie faktycznym jak również w stanowisku powołujecie się Państwo jedynie na to, że posiadacie list przewozowy stosowny w komunikacji międzynarodowej (CMR) z którego wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy UE z państwem trzecim oraz fakturę wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usługi. Zatem są to dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie Spółka nie posiada dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, w związku z powyższym Spółka nie prawa zastosować stawki podatku VAT w wysokości 0% dla usług transportu towarów importowanych z krajów trzecich na terytorium Unii Europejskiej (na trasie np. z Wielkiej Brytanii do Francji).

Transport dotyczy towarów importowanych dlatego, aby była możliwość zastosowania stawki 0 % dla świadczonej usługi transportu, o której mowa w Przypadku 4, koniecznym jest spełnienie obydwu przesłanek łącznie, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, czego zabrakło w analizowanym przypadku. Posiadanie dokumentu CMR potwierdzający wykonanie transportu pomimo, że jednoznacznie wynika z niego fakt przekroczenia granicy państwa członkowskiego z państwem trzecim oraz faktura wystawiona przez Spółkę nie uprawnia do zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonej usługi transportu towarów. Usługi te będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku właściwą dla tych usług.

W konsekwencji stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr **5**, który dotyczy Przypadku 4 należy uznać za **nieprawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).