Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.416.2025.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
usługi-usługi projektowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Treść wniosku jest
    następująca:

    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej zwana „Wnioskodawcą”) jest polskim rezydentem
    podatkowym i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) podlega
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „VAT”), o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie inżynierii i
    związane z nią doradztwo techniczne dotyczące działalności w zakresie projektowania
    budowlanego, urbanistycznego, technologicznego i doradztwa inżynieryjnego (PKD 71.12.
    Z).
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawiera z klientami (dalej zwanymi
    „Zleceniodawcami”) umowy, między innymi na świadczenie usług projektowych
    dotyczących konkretnych inwestycji budowlanych realizowanych przez tych
    Zleceniodawców.
    Głównym przedmiotem usług projektowych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz
    Zleceniodawców jest zwykle wykonanie projektu budowlanego dotyczącego konkretnych
    inwestycji budowlanych oraz sprawowanie nadzoru autorskiego nad tymi projektami i
    zapewnianie wsparcia technicznego przy realizacji tych inwestycji budowlanych przez
    Zleceniodawców. W ramach umów projektowych Wnioskodawca często zobowiązany jest
    także do innych świadczeń, na przykład uzyskania w imieniu Zleceniodawcy
    odpowiednich: promes, zaświadczeń, zgód lub pozwoleń na budowę.
    Typowa umowa o świadczenie usług projektowych zawiera następujące obowiązki
    Wnioskodawcy:
    1. Wykonanie studium wykonalności/ studium wstępnego zagospodarowania działki,
    2. Wykonanie koncepcji wielobranżowej inwestycji budowlanej,
    3. Wykonanie projektu budowlanego i technicznego dla inwestycji budowlanej,
    4. Przeprowadzenie niezbędnych procedur/ uzyskanie decyzji i pozwoleń niezbędnych do
      wykonania inwestycji budowlanej,
    5. Wykonanie projektu wykonawczego inwestycji budowlanej,
    6. Sprawowanie wielobranżowego nadzoru autorskiego.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższy zakres umowy o świadczenie usług
    projektowych jest zakresem przykładowym, a finalne umowy mogą zawierać odmienne
    zakresy (węższe lub szersze w stosunku do zaprezentowanego powyżej). Wnioskodawca
    świadcząc usługi projektowe na rzecz Zleceniodawców bazuje każdorazowo na
    indywidualnych potrzebach danego Zleceniodawcy, co ma następnie odzwierciedlenie w
    zawieranych umowach. Co więcej, przy wykonaniu każdego projektu Wnioskodawca jest
    zobowiązany do uwzględniania obowiązujących przepisów prawnych oraz wymogów
    dotyczących poszczególnych obiektów budowlanych i elementów infrastruktury, co także
    może mieć wpływ na zakres danej umowy. W praktyce zdarzają się także takie umowy, w
    którym Wnioskodawca wykonuje jedynie część wskazanych wyżej prac, na przykład
    wykonuje jedynie zakres dotyczący przygotowania stadium wykonalności, wykonania
    koncepcji architektonicznej, lub przygotowania projektu budowlanego, etc.
    Zgodnie z typową umową o świadczenie usług projektowych, zawieraną przez
    Wnioskodawcę ze Zleceniodawcami, usługi projektowe wykonywane są przez
    Wnioskodawcę zgodnie z harmonogramem podzielonym na fazy (czy też etapy), na
    przykład:

    1. Faza wykonania studium wykonalności/ studium wstępnego zagospodarowania działki,
    2. Faza wykonania koncepcji wielobranżowej inwestycji budowlanej,
    3. Faza wykonania projektu budowlanego i technicznego dla inwestycji budowlanej,
    4. Faza przeprowadzenia niezbędnych procedur/ uzyskania decyzji i pozwoleń
      niezbędnych do wykonania inwestycji budowlanej,
    5. Faza wykonania projektu wykonawczego inwestycji budowlanej.
    Powyższy harmonogram jest harmonogramem przykładowym, a faktyczne
    harmonogramy są uzależnione od konkretnego zakresu danej umowy oraz potrzeb
    Zleceniodawców w kontekście danej inwestycji budowlanej.
    Każda z faz (czy też etap) umowy dotycząca dokumentacji projektowej, na przykład:
    studium wykonalności, studium wstępnego zagospodarowania działki, projektu
    budowlanego i technicznego, projektu wykonawczego, etc. wieńczy wykonanie tej
    dokumentacji i przekazanie jej Zleceniodawcy.
    Zgodnie z zapisami typowej umowy zawieranej przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcami,
    Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie częściowe za realizację poszczególnych faz
    (etapów) danej umowy, w wysokości uzgodnionej ze Zleceniodawcą i określonej w
    zawartej umowie.
    Każde rozliczenie pomiędzy stronami (częściowe lub końcowe) w zakresie przekazywanej
    przez Wnioskodawcę dokumentacji projektowej, jest poprzedzone procedurą odbioru,
    uzgodnioną przez Strony w umowie, która to procedura typowo zawiera następujące
    etapy:
    1. Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi przekazuje Zleceniodawcy w formie
      papierowej lub elektronicznej wyniki swojej pracy Zleceniodawcy, na przykład: studium
      wykonalności, projekt budowlany i techniczny lub projekt wykonawczy, etc.,
    2. Zleceniodawca w terminie uzgodnionym przez strony w umowie dokonuje
      sprawdzenia przekazanych dokumentów projektowych w zakresie uzgodnionym w
      umowie,
    3. W przypadku, gdy Zleceniodawca nie ma zastrzeżeń lub uwag do przekazanej
      dokumentacji lub zastrzeżenia i uwagi są nieistotne, podpisany zostaje przez strony
      protokół odbioru (częściowy lub końcowy), który zgodnie z typową umową zawieraną
      przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcami jest podstawą do wystawienia przez
      Wnioskodawcę faktury i do rozliczenia między stronami.
    W sytuacji, w której Zleceniodawca zgłasza uwagi lub zastrzeżenia do przekazanej
    dokumentacji, Wnioskodawca może być zobowiązany do wprowadzenia modyfikacji i/lub
    poprawek i/lub usunięcia braków lub wad (dalej „Zmiany”). Jeżeli Zmiany wynikają z
    zaniedbań Wnioskodawcy lub innych okoliczności leżących po stronie Wnioskodawcy,
    Wykonawcy dodatkowe wynagrodzenie za wprowadzenie zmian do dokumentacji
    projektowej nie przysługuje.
    Po wprowadzeniu zmian do dokumentacji projektowej, Wnioskodawca jest na mocy
    typowej umowy zobowiązany do przedstawienia dokumentacji do ponownej akceptacji
    Zleceniobiorcy, która jest warunkiem zawarcia protokołu odbioru oraz następnie
    wystawienia faktury.
    Co istotne, niekiedy konieczne jest wprowadzenie Zmian więcej, niż jeden raz.
    Płatności wynagrodzenia Wnioskodawcy dokonywane są każdorazowo na podstawie
    faktur wystawionych przez Wnioskodawcę. Do faktur dołączany jest protokół odbioru
    (częściowego lub końcowego).

    Powyżej określona procedura odbiorów i rozliczeń ma także zastosowanie do umów, w
    których nie przewiduje się faz (etapów), a odbiór prac Wnioskodawcy odbywa się
    całkowicie po wykonaniu całości prac w ramach umowy.

## Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych stanie faktycznym, gdy Wnioskodawca
    zobowiązany jest do wprowadzenia Zmian, za moment wykonania dokumentacji
    projektowej, a tym samym za moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od
    towarów i usług, należy uznać dzień przekazania Zleceniodawcy dokumentacji projektowej
    lub jej części, jeżeli dla tej części prac przewidziano zapłatę (przed wprowadzeniem
    Zmian), czy dzień zawarcia protokołu odbioru (częściowego lub końcowego) dotyczącego
    tej dokumentacji (lub jej części) pomiędzy Zleceniodawcą a Wnioskodawcą, po
    wprowadzeniu Zmian?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy za moment wykonania dokumentacji projektowej lub jej części,
    jeżeli dla tej części prac przewidziano zapłatę, a tym samym za moment powstania
    obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, należy uznać dzień przekazania
    Zleceniodawcy dokumentacji projektowej (lub jej części) w jej pierwotnej wersji (przed
    wprowadzeniem Zmian).
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. dalej zwana „Ustawą o VAT”), opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 Ustawy o VAT, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.
    1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f Ustawy o VAT.
    Jak stanowi art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo
    usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla
    której to części określono zapłatę.
    Zdaniem Wnioskodawcy, momentem wykonania usługi projektowej, a tym samym
    momentem powstania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT,
    jest dzień przekazania Zleceniodawcy efektu danego etapu prac (np. dokumentacji
    projektowej), nawet jeśli w następstwie tego przekazania konieczne będzie dokonanie
    modyfikacji i/lub poprawek i/lub usunięcia braków lub wad.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 19a ust. 1 Ustawy o VAT
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Kluczowe zatem dla

    rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego jest określenie, kiedy usługę
    uznać za wykonaną. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną, usługę uznaje się za
    wykonaną, gdy zostanie spełniony główny element świadczenia wynikający z umowy - jest
    to w przypadku usług wykonywanych przez Wnioskodawcę przekazanie dokumentacji
    projektowej zgodnie z ustalonym zakresem i specyfikacją.
    Podejście to znajduje uzasadnienie w zasadzie swobody umów wyrażonej np. w art. 353
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1740), z
    którego wynika, że „strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według
    swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze)
    stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego".
    Należy zauważyć, że samego momentu wykonania usługi nie można utożsamiać z
    momentem podpisania protokołu odbioru lub innego równorzędnego dokumentu przez
    usługobiorcę, jej wykonanie zależne jest od dokonania określonych czynności składających
    się na tę usługę, a nie od akceptacji efektu tych czynności przez zleceniodawcę.
    Postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu usługi za wykonaną (np. przyjęcie jej
    wykonania dopiero z chwilą podpisania protokołów odbiorczych) mogą pełnić jedynie
    funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.
    Zgodnie z Ustawą o VAT, dla celów powstania obowiązku podatkowego wykonanie
    czynności następuje z chwilą faktycznego jej dokonania. Wykonanie usługi, zdaniem
    Wnioskodawcy, następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do
    których wykonania zobowiązany był świadczący usługę projektową, przekazania
    dokumentacji kontrahentowi oraz wezwania go do odbioru wykonanej usługi.
    Samo podpisanie protokołu odbiorczego przez usługobiorcę stanowi jedynie
    potwierdzenie wykonania tej usługi.
    Zatem odnosząc przytoczone przepisy prawa do przedstawionego w opisie sprawy stanu
    faktycznego, stwierdzić należy, że usługi projektowe uznać należy za wykonane w
    momencie przekazania dokumentacji projektowej zleceniodawcy, a nie w momencie
    zawarcia przez strony protokołu odbioru. Powyższe ma zastosowanie także w przypadku,
    gdy dokumentacja projektowa jest następnie przedmiotem modyfikacji i/lub poprawek i
    /lub wymaga usunięcia braków lub wad.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.519.2024.1.RK, w której wskazano, że „[...] wykonanie dokumentacji projektowej
    lub jej części (etapu) następuje w momencie zakończenia czynności stanowiących
    przedmiot umowy, do których byli Państwo zobowiązani, czyli w momencie przekazania
    Zamawiającemu dokumentacji projektowej - lub jej części. Co istotne, przyjęcie czy
    zaakceptowanie projektu przez Zamawiającego pozostaje bez wpływu na moment
    powstania obowiązku podatkowego. Na moment powstania obowiązku podatkowego nie
    mogą wpłynąć również uwagi do projektu zgłoszone przez Zamawiającego i dokonywanie
    przez Państwa poprawek.[...]”
    Stanowisko to zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 12 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.24.2021.1.IK,
    w której podkreślono, że „[...] W odniesieniu do usług projektowych obowiązek podatkowy
    powstaje na zasadach ogólnych, które identyfikować należy w dacie wykonania
    przedmiotowych usług, w myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. Zatem, za moment wykonania
    usługi projektowej należy uznać dzień, w którym w związku z faktycznym wykonaniem
    całości dokumentacji projektowej określonej umową, Wnioskodawca przekazuje tę
    dokumentację kontrahentowi. Należy zauważyć, że przepisy nie wymagają dla powstania
    obowiązku podatkowego, aby odbiór usług był dokonywany na podstawie protokołów
    odbiorczych. Natomiast postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu usługi za

    wykonaną (np. przyjęcie jej wykonania dopiero z chwilą podpisania protokołów
    odbiorczych) mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia
    wątpliwości. [...]”.
    W tym miejscu można odnieść się również do stanowiska zaprezentowanego w wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 2 maja 2019 r., w sprawie C-224/18,
    dotyczącej momentu wykonania usług budowlanych. TSUE uznał, że w przypadku usług
    budowlanych, których odbiór jest elementem kontraktowym wynikającym z branżowych
    standardów, momentem wykonania usługi może być podpisanie protokołu odbioru.
    Niemniej jednak podkreślić należy, że powyższe rozstrzygnięcie dotyczyło usług o
    odmiennym charakterze niż usługi projektowe. W przypadku usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę, mających charakter intelektualny i niematerialny, istotne jest faktyczne
    przekazanie projektu Zleceniodawcy - niezależnie od późniejszych korekt czy akceptacji
    formalnej – ponieważ to ono stanowi moment wykonania usługi i powinno wyznaczać
    moment powstania obowiązku podatkowego.
    Wnioskodawca realizuje usługę polegającą na przygotowaniu dokumentacji projektowej
    dla określonej inwestycji. Z chwilą przekazania dokumentacji Zleceniodawcy dochodzi do
    wykonania świadczenia, co spełnia warunek uznania usługi za wykonaną na gruncie VAT.
    Ewentualne korekty, które mogą nastąpić po przekazaniu projektu są naturalnym
    elementem procesu uzgodnienia dokumentacji i nie mają wpływu na moment jej
    wykonania.
    Dla potwierdzenia powyższej tezy można przywołać również interpretację ogólną Ministra
    Finansów z 5 kwietnia 2016 r., sygn. PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141, zgodnie z
    którą, za datę wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej należy przyjąć
    datę faktycznego wykonania usługi, tj. dzień, w którym - w związku z wykonaniem
    określonej umową usługi lub jej części (jeżeli usługa jest przyjmowana częściowo) doszło
    do faktycznego zakończenia prac lub ich części - wykonawca zgłasza je do odbioru (w
    opinii wykonawcy usługi lub ich część są gotowe do ich przyjęcia przez nabywcę usługi).
    Powyższe zdaniem Wnioskodawcy znajduje zastosowanie także do prac projektowych.
    Tym samym akceptacja przez zleceniodawcę, w tym podpisanie protokołu odbioru, nie
    wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego, który przypada na moment
    zakończenia prac lub danego etapu prac.
    Na koniec należy jeszcze podkreślić, że powyższe wnioskowanie ma także zastosowanie
    do prac odbieranych częściowo, w tym etapami, jeżeli dla tej części prac przewidziano
    zapłatę.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy za moment wykonania dokumentacji
    projektowej lub jej części, jeżeli dla tej części prac przewidziano zapłatę, a tym samym za
    moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, należy uznać
    dzień przekazania Zleceniodawcy dokumentacji projektowej (lub jej części) w jej
    pierwotnej wersji (przed wprowadzeniem Zmian).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Jak stanowi art. 19a ust. 2 ustawy,
      W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za
      wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono
      zapłatę.
    W myśl art. 19a ust. 8 ustawy,

      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
        sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
        podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
    odniesieniu do otrzymanej faktycznie kwoty.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. W ramach prowadzonej działalności zawierają Państwo z klientami umowy, między
    innymi na świadczenie usług projektowych dotyczących konkretnych inwestycji
    budowlanych realizowanych przez tych Zleceniodawców. Głównym przedmiotem usług
    projektowych świadczonych przez Państwa na rzecz Zleceniodawców jest zwykle
    wykonanie projektu budowlanego dotyczącego konkretnych inwestycji budowlanych oraz
    sprawowanie nadzoru autorskiego nad tymi projektami i zapewnianie wsparcia
    technicznego przy realizacji tych inwestycji budowlanych przez Zleceniodawców. W
    ramach umów projektowych Wnioskodawca często zobowiązany jest także do innych
    świadczeń, na przykład uzyskania w imieniu Zleceniodawcy odpowiednich: promes,
    zaświadczeń, zgód lub pozwoleń na budowę. Każda z faz (czy też etap) umowy dotycząca
    dokumentacji projektowej, na przykład: studium wykonalności, studium wstępnego
    zagospodarowania działki, projektu budowlanego i technicznego, projektu wykonawczego,
    etc. wieńczy wykonanie tej dokumentacji i przekazanie jej Zleceniodawcy. Zgodnie z
    zapisami typowej umowy zawieranej przez Państwa ze Zleceniodawcami, przysługuje
    Państwu wynagrodzenie częściowe za realizację poszczególnych faz (etapów) danej
    umowy, w wysokości uzgodnionej ze Zleceniodawcą i określonej w zawartej umowie.
    Każde rozliczenie pomiędzy stronami (częściowe lub końcowe) w zakresie przekazywanej
    przez Państwa dokumentacji projektowej, jest poprzedzone procedurą odbioru,
    uzgodnioną przez Strony w umowie, która to procedura typowo zawiera następujące
    etapy:
    1. w ramach świadczonej usługi przekazują Państwo Zleceniodawcy w formie papierowej
      lub elektronicznej wyniki swojej pracy Zleceniodawcy, na przykład: studium
      wykonalności, projekt budowlany i techniczny lub projekt wykonawczy, etc.,
    2. Zleceniodawca w terminie uzgodnionym przez strony w umowie dokonuje
      sprawdzenia przekazanych dokumentów projektowych w zakresie uzgodnionym w
      umowie,
    3. W przypadku, gdy Zleceniodawca nie ma zastrzeżeń lub uwag do przekazanej
      dokumentacji lub zastrzeżenia i uwagi są nieistotne, podpisany zostaje przez strony
      protokół odbioru (częściowy lub końcowy), który zgodnie z typową umową zawieraną
      przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcami jest podstawą do wystawienia przez
      Wnioskodawcę faktury i do rozliczenia między stronami.
    W sytuacji, w której Zleceniodawca zgłasza uwagi lub zastrzeżenia do przekazanej
    dokumentacji, mogą być Państwo zobowiązani do wprowadzenia modyfikacji i/lub

    poprawek i/lub usunięcia braków lub wad. Płatności wynagrodzenia dokonywane są
    każdorazowo na podstawie faktur wystawionych przez Państwa. Do faktur dołączany jest
    protokół odbioru (częściowego lub końcowego).
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy za moment wykonania dokumentacji projektowej, a
    tym samym za moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i
    usług, należy uznać dzień przekazania Zleceniodawcy dokumentacji projektowej lub jej
    części, jeżeli dla tej części prac przewidziano zapłatę (przed wprowadzeniem Zmian), czy
    dzień zawarcia protokołu odbioru (częściowego lub końcowego) dotyczącego tej
    dokumentacji (lub jej części) pomiędzy Zleceniodawcą a Wnioskodawcą, po wprowadzeniu
    Zmian.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z zasadą ogólną
    wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi. Oznacza to, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i powinien być rozliczony za ten okres. Natomiast w odniesieniu do usług
    przyjmowanych częściowo, o których mowa w ust. 2 powołanego artykułu, należy
    wskazać, że obowiązek podatkowy – w przypadku wykonania usługi częściowej – powstaje
    właśnie w tej części. Usługę przyjmowaną częściowo (określoną część podzielnej w sensie
    gospodarczym usługi) uważa się za wykonaną w odniesieniu do tej części usługi, dla której
    to określono zapłatę.
    Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej
    usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego
    momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla
    jego określenia. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter.
              1Jak stanowi art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.),
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie,
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z zasady tej wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach
    wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa
    podatkowego. Podkreślić należy jednak, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w
    konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny.
    Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej
    jednak należy zwrócić uwagę na charakter i specyfikę danego świadczenia, by zapobiec
    możliwości nieuzasadnionego przesuwania momentu powstania obowiązku podatkowego
    w podatku od towarów i usług. Zatem ewentualne postanowienia umowne o uznaniu
    usługi za wykonaną pozostają bez znaczenia dla określenia momentu powstania
    obowiązku podatkowego od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że przepisy, nie wymagają dla powstania obowiązku podatkowego, aby
    odbiór usług był dokonywany na podstawie protokołów odbiorczych. Natomiast,
    postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu usługi za wykonaną (np. przyjęcie jej
    wykonania dopiero z chwilą podpisania protokołów odbiorczych) mogą pełnić jedynie
    funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.
    Zgodnie z ustawą dla celów powstania obowiązku podatkowego wykonanie czynności
    następuje z chwilą faktycznego jej dokonania.
    „Wykonanie usługi” następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności,
    do których wykonania zobowiązany był świadczący usługę projektową oraz zgłoszenie
    tego faktu Zamawiającemu, z wezwaniem go do odbioru wykonanej usługi. Podpisanie
    protokołu odbiorczego przez Zamawiającego stanowi jedynie potwierdzenie wykonania tej
    usługi.

    Biorąc pod uwagę powyższe i mając na względzie, że ustawodawca nie przewidział dla
    usług projektowych szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego,
    obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi projektowej powstaje na zasadach
    ogólnych, tj. z chwilą wykonania usługi.
    Za datę wykonania usługi projektowej należy przyjąć datę jej faktycznego wykonania przez
    Państwa na rzecz Zamawiającego. W przypadku, gdy usługa projektowa jest przyjmowana
    (wykonana) w całości, za moment wykonania tej usługi należy uznać dzień, w którym w
    związku z faktycznym wykonaniem całości dokumentacji projektowej określonej umową,
    przekażą Państwo tę dokumentację Zamawiającemu.
    Przy czym, w myśl art. 19a ust. 2 ustawy, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo
    usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla
    której to części określono zapłatę. Zatem, w przypadku gdy umowa przewiduje częściowe
    przyjmowanie (wykonanie) usługi projektowej i – co szczególnie istotne - za wykonanie
    każdej części usługi jest określona w umowie zapłata, wówczas usługę projektową należy
    uznać również za wykonaną w przypadku wykonania części usługi, dla której to części
    określono zapłatę, co będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu
    wykonania tej części usługi.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji wykonanie dokumentacji
    projektowej lub jej części (etapu) następuje w momencie zakończenia czynności
    stanowiących przedmiot umowy, do których byli Państwo zobowiązani, czyli w momencie
    przekazania Zamawiającemu dokumentacji projektowej – lub jej części. Co istotne,
    przyjęcie czy zaakceptowanie projektu przez Zamawiającego pozostaje bez wpływu na
    moment powstania obowiązku podatkowego. Na moment powstania obowiązku
    podatkowego nie mogą wpłynąć również uwagi do projektu zgłoszone przez
    Zamawiającego i dokonywanie przez Państwa poprawek. Jak wynika z opisu sprawy,
    przedmiotem umowy podpisanej z Zamawiającym było wykonanie dokumentacji
    projektowej. Ponadto z opisu wynika, że do przekazanej dokumentacji Zamawiający może
    ale nie musi zgłosić wady i usterki. Zatem mogą wystąpić sytuacje, że Zamawiający nie
    zgłosi żadnych zastrzeżeń. Przekazana dokumentacja projektowa powinna być więc co do
    zasady ostateczną. Stąd proces weryfikacji i dokonywanych poprawek nie może
    przedłużać momentu powstania obowiązku podatkowego. Nie można zatem uznać, że
    usługa projektowa została wykonana dopiero w dniu przekazania Zamawiającemu
    dokumentacji projektowej po wprowadzeniu zmian.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczonej przez
    Państwa usługi projektowej powstaje stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy, z chwilą
    wykonania usługi projektowej. W sytuacji wykonania części (etapu) dokumentacji
    projektowej, obowiązek podatkowy z tytułu wykonywanej przez Państwa dokumentacji
    projektowej powstaje zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, czyli z momentem wykonania
    przez Państwa części usługi, dla której to części określono zapłatę.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.