Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.518.2025.1.MKW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach
dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i
wykorzystywanych do realizacji operacji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług
    nabywanych i wykorzystywanych do realizacji operacji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, czyli Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego złożyła wniosek
    o przyznanie pomocy na operację pn.: „(...)” typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w
    ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich
    na lata 2014-2020.
    27 listopada 2024 r. została zawarta umowa o przyznaniu pomocy pomiędzy Samorządem
    Województwa (...) z siedzibą (...), (...), a Gminą (...).
    W ramach wniosku Gmina realizuje zadanie typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w
    ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020 do realizacji operacji pn.: „(...)”. Jest to zadanie własne Gminy.
    W wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty następujący cel: poprawa gospodarki
    wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów.
    W ramach realizacji zadania zostaną wykonane czynności związane z koniecznymi
    robotami ziemnymi, wymianą szandorów wlotu do budowli spustowej, konserwacją
    odprowadzalnika nadmiaru wody do rzeki (...). Konieczne będzie również sporządzenie
    dokumentacji projektowej i wykonanie pomiarów, jak i prac geodezyjnych stawu w (...)
    zlokalizowanego na działce nr 1 będącą własnością Gminy. Staw (...) będzie miejscem
    bezpłatnym, ogólnodostępnym, administrowanym i zarządzanym przez Gminę (...). Będzie
    miejscem umożliwiającym aktywne spędzanie czasu na świeżym powietrzu, będzie służyć
    zaspokojeniu potrzeb społeczności lokalnej oraz przyczyni się do aktywizacji i integracji
    społecznej. Gmina po wykonaniu inwestycji nie będzie osiągała przychodów związanych z
    użytkowaniem stawu (...). Gmina (...) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny,
    zgodnie z art. 96 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. do
    zadań własnych gminy należą m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Realizacja projektu pn.: „(...)”
    stanowi realizację tych zadań. W ramach realizacji projektu Gmina będzie nabywała
    towary i usługi, gdzie faktury będą wystawiane na Wnioskodawcę tj. Gminę (...). Towary i
    usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych jak również efekty realizowanej operacji nie
    będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup
    towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji operacji pn.: „(...)”?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na realizację projektu pn.: „(...)”.
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykonywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Powyższe zadanie w ramach realizacji projektu nie będzie służyło działalności
    opodatkowanej, gdyż korzystanie ze stawku będzie nieodpłatne. Realizowane przez Gminę
    w ramach projektu czynności pozostają bez związku z ustawą o VAT.
    W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku od
    towarów i usług związanych z realizowanym zadaniem ze względu na brak
    bezpośredniego i bezspornego związku pomiędzy dokonywanymi zakupami dotyczącymi
    realizowanego zadania, a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.
    Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, iż gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym
    oraz na własną odpowiedzialność.
    Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy
    wykonanych przez gminę, należą m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie ma możliwości odliczania podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane.
    Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji
    operacji pn.: „(...).”
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali w
    złożonym wniosku - operacja pn.: „(...)” jest realizowana w ramach zadań własnych, tj. ma
    na celu poprawę gospodarki wodnej. Gmina nie będzie osiągała przychodów związanych z
    użytkowaniem stawu (...), pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji operacji nie były i nie będą
    wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji operacji pn.:
    „(...)” nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.