Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.50.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
programowanie
programy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 9 czerwca 2025 r. (daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotowa działalność dotyczy
    tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które
    według ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych są
    utworami.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 u.p.
    d.o.f. Jest Pan rezydentem polskim, który prowadzi działalność gospodarczą i wykonuje
    swoje usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi te nie są prowadzone za
    pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
    którego Rzeczpospolita jest stroną, ani w żaden inny sposób. Wnioskodawca aktualnie
    opodatkowuje swoje dochody z tytułu działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
    Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach
    działalności kontrahenta bądź Pana. Obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest na
    działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych
    rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Pod pojęciem program komputerowy należy rozumieć utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Utwór ten należy rozumieć jako wyrażony w każdej formie m.in. słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (analogicznie: kodami programowania,
    algorytmami, zmiennymi), przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych z Panem umów, ogół autorskich praw
    majątkowych przez Pana wytworzonych, przechodzi na kontrahenta. Dobra niematerialne,
    będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, z momentem ich wytworzenia stają się
    przedmiotem własności kontrahenta. Własność ta jest pełna, nieodwołalna oraz
    uprawniająca do rozporządzania prawem na wszelkich polach eksploatacji, w
    szczególności na wszelkich polach eksploatacji w zakresie: prawa do trwałego lub
    czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części
    jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie, wyświetlanie,
    stosowanie, przekazywanie i przechowywanie programu komputerowego; tłumaczenia,
    przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie
    komputerowym; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu
    komputerowego lub jego kopii; wprowadzenia do pamięci komputera i sieci
    multimedialnych.
    W zamian za wykonane usługi otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie. Powyższe
    wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych.
    Za rezultat prac podejmowanych na rzecz kontrahenta oraz wykonywane czynności w
    ramach działalności gospodarczej, odpowiedzialność ponosi wyłącznie Pan. Sposób
    wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są Pana samodzielnym wyborem.
    Świadczone przez Pana usługi polegają na tworzeniu programów komputerowych,
    oprogramowania i jego części. Jest Pan twórcą tworzonego oprogramowania w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Mianowicie, tworzy,
    ulepsza oraz rozwija Pan oprogramowanie komputerowe, a następnie całość praw
    autorskich do tego programu lub jego części przenosi za wynagrodzeniem, realizując

    jednocześnie wiążącą go umowę. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji
    oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego
    programu.
    Pana współpraca odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawieranej
    pomiędzy spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nie wyklucza Pan również podjęcia współpracy z osobą fizyczną prowadzącą działalność
    gospodarczą oraz spółką prawa z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Co istotne, prowadzi Pan prace wyłącznie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i nie
    prowadzi zakładu w innym państwie. Wybór czasu oraz miejsca realizowanych prac,
    zakres zadaniowy oraz metodyka – dobierane są przez Pana. Wśród przykładowych
    obszarów prowadzonych przez Pana prac można wyróżnić:
    – tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności
      operacyjnej firmy;
    – opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów,
      funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych;
    – tworzenie prototypowych rozwiązań informatycznych;
    – rozwój nowych narzędzi i elementów produktów do wykorzystania w produktach
      oferowanych przez firmy klientom lub też do dalszego rozwoju produktów firmy;
    – tworzenie nowych lub udoskonalanie obecnych rozwiązań programowych
      wspomagających działalność;
    – usprawnienie i modernizacja środowiska IT klienta;
    – wprowadzenie nowej aplikacji/formularza będącego środowiskiem pracy pracowników
      klienta;
    – opracowanie nowych funkcjonalności dla programów użytkowych;
    – rozwój oprogramowania i jego demonstracje;
    – testowanie i walidacja oprogramowania w otoczeniu stanowiącym model warunków
      rzeczywistego funkcjonowania;
    – opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji;
    – wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów
    – ulepszanie istniejących i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i zastosowań
      do oferowanych produktów.
    Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego –
    produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem jest
    zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego
    utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej
    technik.
    Wynik prac rozwojowych ma ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego – zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych –
    wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP.
    Wznowił Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia (...).
    Przeważającą działalność gospodarczą określa Pan jako PKD 62.10.B Pozostała działalność
    w zakresie programowania.
    W wyniku prowadzonych przez Pana prac powstaje autorskie prawo do programu
    komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Świadcząc usługi na rzecz

    kontrahenta nie tylko tworzy Pan programy komputerowe lub ich części, ale także
    dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji. Do prawidłowego funkcjonowania oprogramowania
    konieczne jest dokonywanie jego rozwijania oraz ulepszania (co wynika z istoty
    działalności programistycznej), w wyniku czego powstają części oprogramowania, które
    również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotowe prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami
    realizowanymi przez Pana w ramach działalności gospodarczej obejmują m.in (...). System
    ten powstał w celu (...).
    System został opracowany z wykorzystaniem języka (...) i (...). (...).
    Ponadto (...).
    Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową
    ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie, prowadzi odrębną ewidencję, w której
    uwzględnia informacje o:
    – zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym
      Oprogramowaniu;
    – przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj. -
      wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;
    – kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Pana na prowadzoną
      bezpośrednio przez Pana działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania;
    – dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i
      kosztami opisanymi powyżej.
    Bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych elementów wiedzy,
    przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których wykorzystanie w
    przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na wytworzony
    produkt. Podejmowane czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności programu. Bez wątpienia działalność na rzecz
    kontrahentów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach
    działalności prowadzonej przez nich nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na
    rzecz kontrahentów powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do
    praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa
    Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Wobec czego w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje Pan nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne
    rozwiązania w skali światowej – gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej skali. W tym miejscu
    należy podkreślić, iż nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów
    lub usterek w powstałym na podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, jest
    Pan odpowiedzialny za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających
    pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta. Należy podkreślić, że w związku z tak

    wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście
    odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian
    Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii
    definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych
    celów. Zgodnie z tą definicją, Pana działalność jest obarczona ryzykiem gospodarczym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pana wniosek dotyczy dochodów uzyskanych w roku 2025 oraz w latach przyszłych.
    Wskazane w opisie sprawy działania oraz różne nazewnictwo: „oprogramowania”,
    „produkty”, „systemy”, „funkcjonalności”, „narzędzia”, „platformy”, „aplikacje”, „produkty”,
    „funkcjonalności”, „moduły”, „rozwiązania informatyczne”, „elementy”, „zastosowania”,
    „formularze” dotyczą programów komputerowych, które Pan tworzy, rozwija i ulepsza. Te
    programy komputerowe podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    W okresie którego dotyczy Pana wniosek wytworzył/zamierza wytworzyć Pan następujące
    programy komputerowe:
    (...)
    Przed rozpoczęciem prac dysponował Pan doświadczeniem w zakresie programowania w
    języku (...).
    Wykorzystuje Pan wiedzę oraz umiejętności z zakresu informatyki oraz programowania.
    (...).
    Tworzone przez Pana oprogramowanie wyróżnia się na tle istniejących rozwiązań:
    (...)
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferuje Pan usługi tworzenia oraz
    rozwijania programów komputerowych.
    Oferowane produkty i usługi opierają się na: języku programowania (...), .
    Na wstępnym etapie prac nad poszczególnymi programami komputerowymi zaplanował
    Pan działania mające na celu stworzenie nowoczesnych, skalowalnych i niezawodnych
    rozwiązań informatycznych, dopasowanych do potrzeb użytkowników końcowych oraz
    wymagań projektowych. Postawione przez Pana cele obejmowały m.in. (...). W przyszłości
    planuje Pan m.in. (...).
    W pierwszej kolejności zebrał Pan wszelkie wymagania biznesowe, które mają na celu
    dostosowanie programu do potrzeb rynku, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie
    technologie i języki programowania wykorzysta. Kolejno korzystając z konkretnych
    technologii i języków programowania tworzy prototyp, a później program komputerowy,
    który następnie po fazie testów implementował.
    Efektem Pana działań niewątpliwie są nowe programy komputerowe w postaci modułów
    funkcjonalności spełniających określone wymagania biznesowe. Pana działalność nie
    obejmuje prac empirycznych lub teoretycznych, mających przede wszystkim na celu
    zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
    nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Wskazuje Pan, że prowadzi prace rozwojowe, które są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.

    Wszystkie rozwiązania, które Pan oferuje, za każdym razem, są przygotowywane od
    podstaw, pod konkretne wymagania i potrzeby danego klienta, które są za każdym razem
    inne. Nie tworzy Pan ogólnych rozwiązań, które potem wielokrotnie wykorzystuje.
    Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych przez Pana stanowi
    przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Jako specjalista w swojej
    dziedzinie posiada Pan umiejętności programowania oraz wiedzę z zakresu technologii
    informatycznych, aby stworzyć oryginalne rozwiązania i wprowadzić innowacje.
    Tworzenie programów komputerowych wymaga od Pana wykorzystania kreatywności i
    zdolności do rozwiązywania problemów, co jest wyrazem indywidualnej twórczości
    intelektualnej. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w
    zakresie opisanych we wniosku czynności ta polega na przyjęciu określonej metodologii
    do wyznaczania zadań oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do
    realizacji tych zadań, a na podstawie tego - planowania, w którym momencie powinny
    zostać zrealizowane.
    Prowadzi Pan pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych
    dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie wymaga
    wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą. Tworzył Pan
    wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które
    umożliwiały Panu zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    Efekty Pana pracy nazywane oprogramowaniem komputerowym i jego częścią są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy
    wskazać, że są one produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej – tworzone od zera. Produkty te
    nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie mają
    charakter twórczy, ponieważ to do Pana należy urzeczywistnienie wizji tworzonego
    produktu.
    W przypadku rozwijana utworów, efekty Pana pracy były, są i będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie każdego z majątkowych praw
    autorskich do programu komputerowego (lub jego części) odbywa się zgodnie z
    wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej faktury. Faktura zawiera jedną
    pozycję, której wysokość uzależniona jest od stawki godzinowej i ilości przepracowanych
    godzin w miesiącu, zaś zasady ustalania wynagrodzenia są zawarte w umowie z
    kontrahentem. Jeżeli usługi obejmują inne elementy wynagrodzenia niż te zw. z
    przeniesieniem praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta – wykazuje
    je Pan w odrębnej pozycji.
    Wyznacznikiem przeniesienia na Pana autorskich praw majątkowych do programu
    komputerowego jest umowa cywilnoprawna, dlatego bezpośrednie wskazanie tego na
    fakturze VAT nie jest niezbędne.
    Usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Sam Pan wybiera czas
    świadczenia usług.
    Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych
    niż Kontrahent).
    Zgodnie z dyspozycją ustawową, na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik nexus, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wysokość
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala Pan

    jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w
    roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru zawartego w ustawie – (a+b)*1,3
    /a+b+c+d.
    Oświadcza Pan, iż informacje/dane/warunki opisane i wyeksponowane we wniosku oraz
    uzupełnieniu będą tożsame z zaprezentowanymi okolicznościami stanu faktycznego oraz
    pozostaną w tym zakresie niezmienione, jednakże w przyszłości nie wyklucza Pan
    nawiązania współpracy z innymi Kontrahentami.
    Pytania
    1) Czy Pana działalność w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w
      zw. z art. 5a pkt. 40 u.p.d.o.f.?
    2) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa to czy będzie Pan mógł używać stawki
      5% od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      (obliczonego jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus) tj. ze sprzedaży praw autorskich
      na stworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie?
    Pana stanowisko w sprawie
    1) Pana zdaniem wykonywana przez Niego działalność stanowi działalność badawczo-
      rozwojową o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt. 40 u.p.d.o.f..
    2) Pana zdaniem będzie mógł On używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw
      autorskich na stworzone i rozwijane przez siebie oprogramowanie.
    Uzasadnienie Pana stanowiska
    1. Prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez Pana spełniają definicję
      działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ zgodnie z u.p.d.o.f. – noszą znamiona
      prac rozwojowych.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., zgodnie
    z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. – Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) znowelizowano definicję „badań naukowych”
    oraz „prac rozwojowych” stanowiących łącznie „działalność badawczo-rozwojową” w myśl
    art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.. Zgodnie z art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od
    dnia 1 października 2018 r., „badania naukowe” to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”.
    W konsekwencji z dniem 1 października 2018 r., przepisy u.p.d.o.f. bezpośrednio referują
    do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania
    naukowe” obejmują:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1
    października 2018 r., „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji „prace rozwojowe” są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
    – mają twórczy charakter,
    – są prowadzone w systematyczny sposób,
    – zostały zrealizowane w określonym celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
      wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
    – obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Niejednokrotnie w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazywano, że twórczy
    charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza, że działalność ta ma posiadać
    charakter kreatywny, a zatem nowatorski, oryginalny w pomyśle, czyli musi być
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego (por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi z 1 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 443/20.).
    Pojęcie "twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie;
    będący wynikiem tworzenia. Zaś "tworzyć" - powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo
    produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu
    "twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: "kreatywny" czy "konstruktywny".
    Mając na uwadze powyższe, podkreśla Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy
    /innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi na rzecz
    kontrahenta. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są
    wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań
    koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu.
    Algorytmy rozwiązań proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają
    prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje
    zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platformy, systemy,
    aplikacje). Twórczy charakter Pana działalności potwierdza również fakt, iż rezultatem jego
    działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych,
    dokumentacji, algorytmów itp.
    Wyżej wymienione efekty prac odpowiadają definicji programu komputerowego, o którym
    mowa w stanie faktycznym oraz w art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W piśmiennictwie wskazuje się, że ochrona programu
    komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę
    wchodzić może zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający
    komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające

    postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu
    maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych (E. Ferenc-
    Szydełko (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Wyd. 4,
    Warszawa 2021).
    Jak wskazano we wstępnej części wniosku Pana działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i
    modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że Pana
    twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z
    dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest działanie
    na skalę przedsiębiorstwa (...) nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane
    przez inny podmiot" oraz" (...) Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika". Wobec czego w
    ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje Pan nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, co w efekcie jest przejawem działalności
    twórczej o spersonalizowanym charakterze, ale nie tworzy innowacyjnych rozwiązań w
    skali światowej.
    W objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dn. 15 lipca 2019 roku
    dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX wyjaśniono: „Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że
    sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego
    przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od
    tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe
    państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność
    wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości
    w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez
    podatników działalności badawczo-rozwojowej.”.
    Podejmując się wykonania określonego zlecenia każdorazowo, ze względu na fakt
    istnienia rygorystycznych wymogów stawianych prze klienta (osobę fizyczną bądź prawną),
    wykorzystuje Pan nowe zastosowania – w ogólnym tego słowa znaczeniu, mając na
    względzie branżę w której działa kontrahent. Istotą Pana działalności jest zapewnienie, że
    wykonywana przez niego praca oraz produkt spełniają i wyczerpują zagadnienia prawne,
    zagadnienia dot. (...) w sieci internetowej oraz rygory funkcjonalności (optymalizacja
    aplikacji/strony, narzędzia, funkcjonalności).
    Pojęcie "systematyczny" oznacza z kolei - robiący coś regularnie i starannie - oraz w
    przypadku działań - prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.
    Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie
    prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie
    działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać
    tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.
    W Pana opinii, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i
    konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w
    uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Pan realizuje w
    ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w
    systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania i podejmowane są w
    zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta.
    Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Pana
    wobec klienta, które dotyczą obsługi informatycznej, w tym realizacji na jego rzecz prac

    polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych
    modyfikacjach.
    Nowe funkcjonalności wprowadzane są zgodnie z dobrymi praktykami
    programistycznymi, tj. dokonywana jest najpierw analiza problemu, powstaje prototyp
    (...), rozwiązanie jest wdrażane stopniowo na środowiska testowe, a następnie pełne
    rozwiązanie jest wdrażane na środowisko produkcyjne.
    Kod testowany jest ręcznie oraz automatycznie. Z działających aplikacji zbierane są
    metryki, które służą do monitorowania wykorzystania dodanych funkcjonalności. Przed
    wdrożeniem na środowisko produkcyjne kod jest recenzowany przez innych
    programistów celem zapewnienia jakości.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana
    na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Podkreśla Pan, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania
    specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Efektem
    zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie
    zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem
    realizowanych przez Pana prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz
    optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych systemów,
    aplikacji, technologii dostępowych oraz innych narzędzi IT.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego,
    wykorzystuje Pan dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny
    technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań.
    Zatem Pana zdaniem, Pana aktywność w ramach prowadzonych prac zasadniczo może
    zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu
    wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych,
    zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    Wskazuje Pan również, że realizowane przez Pana prace nie są prowadzone na
    schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są
    przygotowywane pod danego klienta.
    Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian
    do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in.
    koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega
    na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w
    związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją
    zapotrzebowania przez Pana, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych
    segmentów prowadzonej działalności.
    Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów
    z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące
    pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej,
    Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS,
    Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według podręcznika działalność
    badawczo- rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna,
    możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Działalność podejmowana przez Pana polega na tworzeniu oprogramowania
    komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe klienta. Działania te
    stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowej ustawy. Polegają one bowiem na

    wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków
    programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych
    rozwiązań.
    Reasumując, Pana zdaniem, opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.f..
    2. Pana zdaniem, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności
    intelektualnej mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.
    d.o.f. kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
    7. dopuszczonych do obrotu,
    8. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej
    9. odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    10. autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f.).
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym, ugruntowała się jednolita linia
    interpretacyjna, w której wskazuje się, że kwalifikowane IP to prawo własności
    intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.);
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska (zob.
      Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 29 października 2020 r.,
      sygn. akt I SA/Sz 619/20).
    W zakresie opisywanych ulepszeń, należy na szczególnym względzie mieć pogląd, że na
    równi traktowane jest dokonanie modyfikacji poprzez wprowadzenie elementów
    spełniających przesłanki uznania ich za utwór, jak i innego rodzaju modyfikacji (por. J.
    Barta (red.), Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2017). Na
    podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie
    art. 30ca są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.).
    Według art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub
    ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Biorąc pod uwagę, że prace opisane przez Pana, polegające na tworzeniu nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, spełniają definicję prac badawczo-
    rozwojowych, to po spełnieniu wymienionych wyżej warunków może Pan tym samym
    używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na stworzone i rozwijane
    przez Pana oprogramowanie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o:
      działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą
      badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy badania naukowe oznaczają:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce;
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 tej ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i
    modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Wskazał Pan, że przedmiotowe
    prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami realizowanymi przez
    Pana w ramach działalności gospodarczej obejmują m.in system (...). System ten powstał
    w celu (...).
    W okresie którego dotyczy Pana wniosek wytworzył Pan program (...).
    Zamierza Pan także dalej rozwijać istniejące programy oraz wytworzyć program (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania
    zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem ww.
    prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu
    (programu komputerowego lub jego części).
    Efekty Pana pracy są produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej – tworzone od zera. Tworzenie
    programów komputerowych wymaga od Pana wykorzystania kreatywności i zdolności do
    rozwiązywania problemów.
    Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie
    mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana należy urzeczywistnienie wizji tworzonego
    produktu. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są Pana samodzielnym
    wyborem.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego – produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do

    wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i
    niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Systematyczność w odniesieniu do
    podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności ta polega
    na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz definiowania ich zakresu,
    estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na podstawie tego - planowania, w
    którym momencie powinny zostać zrealizowane. Prowadzi Pan pracę według ścisłego
    harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie wymaga wielu składowych,
    tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym
    związku ze stałym poszerzaniem dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem nowych
    możliwości oraz umiejętności, a których wykorzystanie w przyszłości może mieć
    bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na wytworzony produkt. Celem ww. prac jest
    wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu (programu
    komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie oraz
    wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy
    zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. W
    ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje Pan nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak
    w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z
    kontrahentem oprogramowaniu, jest Pan odpowiedzialny za naprawienie tych błędów i
    zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta.
    Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach
    działalności kontrahenta bądź Pana. Obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest na
    działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych
    rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Wykorzystuje Pan wiedzę oraz
    umiejętności z zakresu informatyki oraz programowania. Wykorzystuje Pan w swojej pracy
    następujące innowacyjne technologie: język programowania (...), (...) oraz (...). Dodatkowo
    należy wskazać, (...).
    Tworzone przez Pana oprogramowanie wyróżnia się na tle istniejących rozwiązań:
    (...)

    Przedmiotowe prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami
    realizowanymi przez Pana w ramach działalności gospodarczej obejmują m.in system (...).
    System został opracowany z wykorzystaniem języka (...) i (...). (...). System ten powstał w
    celu (...).
    Jako specjalista w swojej dziedzinie posiada Pan umiejętności programowania oraz wiedzę
    z zakresu technologii informatycznych, aby stworzyć oryginalne rozwiązania i wprowadzić
    innowacje. Wszystkie rozwiązania, które Pan oferuje, za każdym razem, są
    przygotowywane od podstaw, pod konkretne wymagania i potrzeby danego klienta, które
    są za każdym razem inne.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    • nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    • wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    • nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    • łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    • kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    • wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    • planowaniu produkcji oraz

    • projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania
    zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem ww.
    prac jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego – produktu
    (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie
    oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy
    zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Wyniki
    prac rozwojowych mają ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego – zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych –
    wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP. Podejmowane
    czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności programu. Pana działalność na rzecz kontrahentów polega na tworzeniu
    nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez nich nie
    miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz kontrahentów powoduje stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w
    sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem
    dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a
    których wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w
    efekcie na wytworzony produkt.
    Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w
    powstałym na podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, jest Pan
    odpowiedzialny za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających
    pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta.
    Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach
    działalności kontrahenta bądź Pana.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Oznacza to, że opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego pozwala stwierdzić, że
    spełnione są wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej:
    – prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych
      programów komputerowym ma twórczy charakter,

    – wymieniona wyżej działalność jest prowadzona w sposób systematyczny,
    – w swojej działalności wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia
      nowych zastosowań,
    – opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów
      komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między

    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że:
    1) na podstawie zawieranych umów z kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija
      oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    2) efekty pracy są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych i stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 tej ustawy;
    3) całość praw autorskich do programu komputerowego przenosi Pan za
      wynagrodzeniem, realizując jednocześnie wiążącą Pana umowę;
    4) przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
      (lub jego części) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy
      o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41
      oraz art. 53 tej ustawy
    5) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową
      ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania
      przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o
      których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
      zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego i jego części, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, z tytułu odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do programu
    komputerowego i jego części uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Może więc Pan używać stawki podatkowej 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanego w okresie, którego dotyczy
    wniosek.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    • zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.