Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-206/12-8/PM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-08-27
Teza: 1. Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży w drodze przetargu mieszkańcom (nie członkom) Jej zasobów wraz z udziałem w gruncie garaży, do których Spółdzielnia nie znajdzie chętnych wśród członków jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 2. Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży garaży wraz z udziałem w gruncie członkom Spółdzielni jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 3. Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa ze zbycia garaży dla nabywców niemieszkających w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały wybudowane garaże w drodze przetargu jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 4. Czy w razie ustalenia odpowiedzi na pytanie 1 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych? 5. Czy w razie ustalenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie 2 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych? 6. Czy w razie ustalenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie 3 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: budowa; garaż; sprzedaż; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2012 r. (data wpływu 8 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 2 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi dochodów uzyskanych ze zbycia garaży dla nabywców niemieszkających w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi dochodów uzyskanych ze zbycia garaży dla nabywców niemieszkających w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz zwolnienia przedmiotowego.

Z uwagi na braki wniosku, pismem z dnia 20 czerwca 2012 r., nr IPTPB3/423-206/12-2/PM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), wystąpił do Wnioskodawcy o jego uzupełnienie.

W odpowiedzi na wezwanie, w dniu 2 lipca 2012 r. wpłynęło do tut. Organu uzupełnienie wniosku (nadane w polskiej placówce pocztowej 28 czerwca 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z zapisem art. 1 ust. 2 pkt 1 - 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, Uchwałą Rady Nadzorczej i statutem Spółdzielni będzie realizowała jeden z celów swojej działalności poprzez budowę garaży. Koszty budowy garaży finansowane są w części przez przyszłych nabywców, za wyjątkiem kilku garaży, na które Spółdzielnia nie znalazła chętnych. Przyszyli nabywcy (chętni) garaży to członkowie Spółdzielni.

Spółdzielnia ustanowi na rzecz nabywców prawo własności garaży wraz z ułamkowym udziałem we współwłasności w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Rozliczenie z tytułu budowy garaży dla członków nie zawiera elementu zysku.

Garaże budowane są na działce, do której Spółdzielnia posiada prawo wieczystego użytkowania gruntu. Zbycie prawa wieczystego działki nastąpi na podstawie wyceny biegłego rzeczoznawcy po aktualnych cenach rynkowych. Pozostałe garaże dla których Spółdzielnia nie znajdzie chętnych zostaną sprzedane w drodze przetargu. Po zakończeniu sprzedaży Spółdzielnia zakłada, że osiągnie dodatni wynik finansowy na tej inwestycji.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, iż:

*   do przetargu będą mogły przystąpić osoby które mieszkają w spółdzielczych zasobach mieszkaniowych jak również poza nimi,

*   dochód uzyskany ze sprzedaży garaży wraz z udziałem w gruncie zostanie przeznaczony na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi,

*   działka, na której zostaną wybudowane garaże stanowi spółdzielcze zasoby mieszkaniowe, nowo wybudowane garaże na tej działce stanowić będą zasoby mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dochód jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży w drodze przetargu wraz z udziałem w gruncie garaży, do których spółdzielnia nie znalazła chętnych wśród członków, jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży garaży wraz z udziałem w gruncie członkom Spółdzielni jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia z tytułu zbycia garaży dla nabywców niemieszkających w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały wybudowane garaże jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
4.  Czy w razie ustalenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, 2, 3 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych?

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przeformułował pytania i sformułował je następująco:

1.  Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży w drodze przetargu mieszkańcom (nie członkom) Jej zasobów wraz z udziałem w gruncie garaży, do których Spółdzielnia nie znajdzie chętnych wśród członków jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży garaży wraz z udziałem w gruncie członkom Spółdzielni jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa ze zbycia garaży dla nabywców niemieszkających w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały wybudowane garaże w drodze przetargu jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
4.  Czy w razie ustalenia odpowiedzi na pytanie 1 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych?
5.  Czy w razie ustalenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie 2 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych?
6.  Czy w razie ustalenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie 3 wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 i 6. Natomiast w pozostałej części zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy dochód z realizacji przedmiotu działalności wynikającego z zapisów art. 1 ust. 2 pkt 1 - 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. stanowi dochód kwalifikowany do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przeznaczenie tego dochodu na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (art. 17 ust. 1 pkt 44 jak i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), zdaniem Spółdzielni korzysta ze zwolnienia podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl zaś art. 7 ust. 2 ww. ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W myśl art. 17 ust. 1b ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatników niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą:

*   dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,

*   dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”, dlatego też w celu ustalenia ich znaczenia należy sięgnąć do wykładni językowej powyższych pojęć.

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych:

1.  budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno - remontowych,
3.  urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się ww. budynki, w szczególności: zbiorników - dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych (studni itp.), budowli komunikacyjnych (np.: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np.: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).
4.  gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.; strona internetowa Wydawnictwa znajdująca się pod adresem: http://sjp.pwn.pl) wynika, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia „gospodarka” oraz pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, na które składają się m.in. lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami (tj. np. garażami), uzasadnione jest twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym.

Z przytoczonej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych wynika, iż kluczowe znaczenie dla zaliczenia określonego obiektu (pomieszczenia) do tychże zasobów ma związek takiego obiektu z lokalem mieszkalnym, w szczególności, ustalenie czy umożliwia on prawidłowe i normalne korzystanie z takiego lokalu. Garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących się w budynku mieszkalnym lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców tego budynku. W przypadku natomiast, gdy garaże te służą osobom trzecim, nie użytkującym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni, tracą związek z celami mieszkaniowymi, gdyż są wykorzystywane w działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Garażem jest osobna lub połączona z domem lub innym budynkiem konstrukcja przeznaczona do umieszczania w niej pojazdu w celu zabezpieczenia przed kradzieżą, warunkami atmosferycznymi i zabrudzeniem. Garaże mogą w nieruchomości być:

*   częścią nieruchomości wspólnej (której sposób i zasady użytkowania winni określić właściciele w umowie bądź uchwale),

*   pomieszczeniem przynależnym do innego, samodzielnego lokalu, jak np. mieszkania czy lokalu użytkowego,

*   samodzielnym lokalem (a więc odrębną nieruchomością lokalową), przeznaczoną na inne cele niż mieszkalne.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia będzie realizowała jeden z celów swojej działalności poprzez budowę garaży. Koszty budowy garaży finansowane są w części przez przyszłych nabywców, za wyjątkiem kilku garaży, na które Spółdzielnia nie znalazła chętnych. Przyszyli nabywcy (chętni) garaży to członkowie Spółdzielni. Spółdzielnia ustanowi na rzecz nabywców prawo własności garaży wraz z ułamkowym udziałem we współwłasności w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Rozliczenie z tytułu budowy garaży dla członków nie zawiera elementu zysku.

Wobec powyższego, jedynie te garaże – bez względu na formę własności – które będą służyć mieszkańcom lokali mieszkalnych będących w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni Mieszkaniowej, w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych oraz wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem, dla którego zostały wybudowane, mieszczą się w pojęciu „zasoby mieszkaniowe”.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej regulacje prawne, stwierdzić należy, że jeśli zbycie powyższych garaży nastąpi osobom niebędącym mieszkańcami Spółdzielni Mieszkaniowej, tj. zamieszkującym poza Jej zasobami, dochód uzyskany z tego tytułu należy traktować jako dochód niepochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z treści art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ww. podlegają opodatkowaniu.

Podkreślenia wymaga także fakt, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest zatem stosowanie wykładni rozszerzającej

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.