Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.163.2022.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-29
Teza: Sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 marca 2022 r. o wydanie

interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 9 czerwca 2022 r. (wpływ 14 czerwca 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Kupujący): A. Sp. z o. o. NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Sprzedający): R. Sp. z o. o. sp. k. NIP: (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Wnioskodawcy i planowana transakcja.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej jako: „Sprzedający”, „Zbywca”) na dzień złożenia wniosku jest właścicielem Nieruchomości (z wyłączeniem Działki Drogowej) położonej w D., opisanej szczegółowo poniżej (dalej jako: „Nieruchomość”). Na moment Transakcji, Zbywca będzie również właścicielem Działki Drogowej (jeżeli warunek zawieszający dotyczący Działki Drogowej, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego, zostanie spełniony). Zbywca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie działalności rachunkowo-księgowej, obsługi rynku nieruchomości, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, a także działalność w zakresie architektury i inżynierii oraz związanym z nią doradztwem technicznym, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Kupujący", „Nabywca”) jest podmiotem, który planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomość. Nabywca po dokonaniu transakcji nabycia Nieruchomości będzie prowadził opodatkowaną podatkiem od towarów i usług działalność w zakresie wynajmowania powierzchni Nieruchomości na rzecz najemców, która będzie stanowić jego główną działalność. Nie jest wykluczone, że Nabywca może w przyszłości sprzedać Nieruchomość.

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości za wynagrodzeniem, na warunkach opisanych w dalszej części wniosku (dalej jako: „Transakcja”), która ma zostać dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą nie później niż 30 września 2022 r.

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi zarówno w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jak i ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.).

W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy”, „Strony” lub „Zainteresowani”.

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

2\. Opis Nieruchomości.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

a) prawo własności gruntu – działek o numerach ewidencyjnych: (…), (…), (…) (obręb ewidencyjny (…)) położonych przy ul. (…) i ul. (…) w D., dla których Sąd Rejonowy, VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi następujące księgi wieczyste:

\- księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…)),

\- księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…)),

\- księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…)),

b) prawo użytkowania wieczystego – działek o numerach ewidencyjnych: (…),(…) (obręb ewidencyjny (…)) położonych przy ul. (…) w D., dla których Sąd Rejonowy, VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi następujące księgi wieczyste:

\- księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…)),

\- księgę wieczystą o nr (…) (działka nr (…)),

(dalej łącznie: „Grunt”)

c) prawo własności gruntu działki o numerze ewidencyjnym (…) (obręb ewidencyjny (…)) położonej przy ul. (…) w D., dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr (…) (dalej jako: „Działka Drogowa”)

d) prawo własności budynku, budowli i urządzeń budowlanych zlokalizowanych na Gruncie oraz budowli zlokalizowanych na Działce Drogowej. Na Gruncie znajdują się:

\- budynek handlowo-usługowy położony przy ulicy (…) w D. (dalej jako: „Budynek”) usytułowany na działkach nr (…),(…),(…),(…));

\- droga wewnętrzna;

\- chodniki;

\- zjazd z drogi publicznej;

\- parking;

\- przyłącze wodociągowe, kanalizacyjne, sanitarne, deszczowe, pożarowe, ciepłownicze, elektroenergetyczne;

\- sieć wodociągowa.

Na Działce Drogowej znajduje się budowla w postaci drogi wewnętrznej (dalej łącznie: budowle i urządzenia budowlane zlokalizowane na Gruncie oraz Działce Drogowej są zdefiniowane jako: „Budowle”).

W dniu xxx r. Burmistrz wydał decyzję ustalającą warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków handlowo-usługowych wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą na działkach ewidencyjnych nr (…), (…), (…), (…) i (…) oraz na działce ewidencyjnej nr (…), obręb (…) D., wydaną na rzecz C. L. (dalej: „Decyzja WZ”). Decyzja ta została następnie zmieniona (zamiana dwóch budynków na jeden budynek handlowo-usługowy).

Dnia xxx r. została wydana przez Starostę na rzecz C. L., decyzja (…) (znak: (…)) udzielająca pozwolenia na budowę budynku handlowo-usługowego (bez przyłączy) wraz z budową zjazdu, parkingu, pylonu oraz pozwolenia na rozbiórkę obiektów, na działkach ewidencyjnych nr (…),(…),(…),(…) i (…) oraz działkach ewidencyjnych nr (…) i (…), obręb (…) D. (dalej: „Decyzja Pozwolenie Na Budowę”). Decyzja została przeniesiona na Sprzedającego, a następnie zmieniona.

C. L. dokonał w dniu xxx r. zgłoszenia zamiaru wykonywania robót budowlanych polegających na budowie przyłączy: wodociągowego, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, pożarowego, ciepłowniczego, elektroenergetycznego, oraz budowy sieci elektroenergetycznej i wodociągowej przy budynku handlowo-usługowym (tj. Budynku) na działkach Nr geod. (…),(…),(…),(…),(…), obręb (…) („Zgłoszenie”), z którego prawa i obowiązki zostały przeniesione na Sprzedającego na podstawie decyzji z xxx r. wydanej przez Starostę.

Dnia xxx r. Sprzedający zawiadomił Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o zakończeniu robót budowlanych polegających na budowie budynku handlowo-usługowego (tj. Budynku), w części lokale nr (…), (…),(…),(…), części wspólne, (bez lokali (…),(…),(…),(…)), wraz ze zjazdem, parkingiem, pylonem oraz rozbiórką obiektów na działkach Nr geod. (…),(…),(…),(…),(…),(…),(…), obręb (…) (dalej: „Zawiadomienie 1”), co do którego to zawiadomienia Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał zaświadczenie z xxx r. (znak: (…)) o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu, uprawniające inwestora do rozpoczęcia użytkowania obiektu (dalej: „Zaświadczenie 1”).

Dnia xxx r. Sprzedający zawiadomił Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o zakończeniu robót budowlanych polegających na budowie budynku handlowo-usługowego (tj. Budynku) w części dotyczącej lokali nr (…),(…),(…),(…) (wykonano całość inwestycji) na działkach Nr geod. (…),(…),(…),(…),(…),(…),(…), obręb (…) (dalej: „Zawiadomienie 2”), co do którego to zawiadomienia Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał zaświadczenie z xxx r. (znak: (…) o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu, uprawniające inwestora do rozpoczęcia użytkowania obiektu (dalej: „Zaświadczenie 2”).

Dnia xxx r. Sprzedający zawiadomił Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o zakończeniu robót budowlanych polegających na budowie przyłączy: wodociągowego, kanalizacji sanitarnej, deszczowej, pożarowego, ciepłowniczego, elektroenergetycznego, oraz sieci wodociągowej przy budynku handlowo-usługowym (tj. Budynku) na działkach Nr geod. (…),(…),(…),(…),(…), obręb (…) (dalej „Zawiadomienie 3”), co do którego to zawiadomienia Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w Olsztynie wydał zaświadczenie z xxx r. (znak: (…)) o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu, uprawniające inwestora do rozpoczęcia użytkowania obiektu (dalej: „Zaświadczenie 3”).

(dalej łącznie: „Pozwolenie na Użytkowanie”).

Dodatkowo, od dnia przyjęcia Budynku oraz Budowli do użytkowania Zbywca nie ponosił i nie będzie ponosił wydatków na ich ulepszenie, co oznacza, iż kwota wydatków nie przekroczyła 30% wartości początkowej tych obiektów.

Okoliczności nabycia Gruntu oraz Działki Drogowej przez Zbywcę, status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy.

Sprzedający nabył tytuł prawny do Nieruchomości (z wyłączeniem Działki Drogowej) od C. L. na podstawie umowy sprzedaży z xxx r. (Rep. A nr (…)).

Z powyższego aktu notarialnego wynika, iż zakup poszczególnych działek Gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego Gruntu podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% (w zakresie działek Gruntu (…) i (…)), jak i opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 23% (w zakresie działek Gruntu (…),(…) oraz (…)).

Działki Gruntu na moment nabycia przez Zbywcę były niezabudowane, a wobec nich, a także wobec Działki Drogowej nie opracowano miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działek Gruntu i dla Działki Drogowej ustalono jednak warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku handlowo-usługowego wraz

z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą.

Po nabyciu Gruntu, Zbywca uzyskał przeniesienie na siebie Decyzji Pozwolenie Na Budowę oraz Zgłoszenia oraz uzyskał Decyzję Pozwolenie Na Użytkowanie.

Na dzień składania wniosku, Działka Drogowa jest własnością gminy (…), lecz Zbywca wystąpił do gminy z wnioskiem o udzielenie zgody na sprzedaż Działki Drogowej bez przetargu na rzecz Zbywcy i taką zgodę uzyskał. Zbywca przed Transakcją, na własny koszt nabędzie Działkę Drogową od gminy (…). Po nabyciu Działki Drogowej od gminy Dobre Miasto, Zbywca zawnioskuje o jej bezobciążeniowe wydzielenie z aktualnej księgi wieczystej i potencjalnie przyłączenie do księgi wieczystej prowadzonej dla działki nr (…) (dalej: „Nieruchomości 2”). Docelowo Działka Drogowa może stanowić część Nieruchomości 2 (jako odrębna działka ewidencyjna), tzn. może zostać przyłączona do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości 2 (przy czym na dzień Transakcji wniosek o przyłączenie Działki Drogowej do tej księgi wieczystej może nie być jeszcze rozpatrzony) i będzie wchodzić w skład Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji. Na moment składania wniosku, Działka Drogowa jest zabudowana zjazdem z drogi publicznej i stanowi część wjazdu na parking znajdujący się na Nieruchomości. Zjazd z drogi został wybudowany przez Zbywcę w ramach realizowanej inwestycji. Działka Drogowa jest wykorzystywana przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, ponieważ umożliwia wjazd i korzystanie z Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji. Planowana transakcja nabycia Działki Drogowej od gminy (…) przez Zbywcę będzie realizowana w ramach prowadzonej przez Zbywcę działalności gospodarczej.

Budynek oraz Budowle zostały wybudowane przez Zbywcę, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową Budynku i Budowli. Zbywca bowiem poniósł te wydatki w związku z zamiarem wykorzystywania Budynków oraz Budowli do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Budynek oraz Budowle są wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej Zbywcy polegającej na wynajmie. W związku z powyższym Budynek jest przedmiotem umów najmu, których stroną jest Zbywca (dalej „Umowy Najmu”). Na moment składania wniosku 98% powierzchni obejmującej pomieszczenia handlowe i usługowe przeznaczone do wynajęcia na rzecz najemców ustalona na podstawie pomiarów powierzchni Budynku jest objęta Umowami Najmu. Na Nieruchomościach znajdują się miejsca parkingowe, zrealizowane w ramach inwestycji, które nie stanowią przedmiotu najmu w ramach żadnej z Umów Najmu i które są przeznaczone do niewyłącznego korzystania przez najemców i ich klientów.

W zakresie części Budynku (2% powierzchni), która nie została do tej pory wynajęta, a która jest przeznaczona pod najem opodatkowany podatkiem od towarów i usług,

Strony uzgodniły, że w sytuacji, gdy powierzchnia ta nie zostanie wynajęta do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, Nabywca, podobnie jak Zbywca, będzie miał prawo poszukiwać nowego najemcy oraz negocjować i zawrzeć z nim umowę najmu.

Ponadto, jeżeli w dacie podpisania Umowy Sprzedaży, nieruchomość pozostanie niewynajęta w 100%, Strony zawrą również umowę gwarancji czynszowej (dalej: „Umowa Gwarancji Czynszowej”), w ramach której Zbywca zobowiąże się wobec Nabywcy, do wypłacania Nabywcy kwot gwarancyjnych, które nie będą powiązane z jakąkolwiek dostawą towarów lub usług ze strony Nabywcy na rzecz Zbywcy i nie będą zawierały podatku od towarów i usług. Jedynym celem wypłat będzie zagwarantowanie Nabywcy brakującego dochodu z czynszu i brakujących opłat eksploatacyjnych za powierzchnię (2% powierzchni Budynku), która będzie niewynajęta.

Najem Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy i zasadniczo jego jedyne źródło przychodu. Co do zasady zatem Zbywca nie posiada aktywów innych niż związane z działalnością w zakresie wynajmu Budynku. W związku z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne, itd.

Po dokonaniu Transakcji, co do zasady, majątek Zbywcy będzie ograniczony do środków finansowych oraz ewentualnych należności (i zobowiązań) związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną do momentu Transakcji a dalsze prowadzenie działalności bądź likwidacja Zbywcy będzie przedmiotem decyzji udziałowców Zbywcy.

Zbywca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta z usług podmiotu świadczącego usługi zarządzania nieruchomością (tzw. usługi property management). Na moment Transakcji umowa ta zostanie rozwiązana z dotychczasowym usługodawcą.

Na dzień składania wniosku wszystkie działki stanowiące Grunt oraz Działka Drogowa są zabudowane i będą pozostawać zabudowane w dacie Transakcji.

3\. Planowana Transakcja, składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji.

Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość (jak również inne prawa i obowiązki opisane poniżej), którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego w zamian za określoną cenę sprzedaży. Zawarcie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) zostanie poprzedzone zawarciem przez strony umowy przedwstępnej (przewidującej zawarcie umowy sprzedaży z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się określonych warunków zawieszających, dalej: „Umowa Przedwstępna”).

Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.), Nabywca z chwilą nabycia Nieruchomości wstąpi – z mocy prawa – w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z Umów Najmu dotyczących Nieruchomości.

Ponadto, w ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zbywca planuje przenieść na Nabywcę w szczególności (dalej: „Przenoszone Prawa i Obowiązki”):

\- wszelkie prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z Umów Najmu, w tym prawa i obowiązki związane z kaucjami na zabezpieczenie najmu;

\- wszelkie prawa Zbywcy wynikające z dokumentów na zabezpieczenie najmu (z wyjątkiem praw wynikających z oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji, które z natury są nieprzenoszalne. Niemniej jednak Zbywca wyda Kupującemu, w ramach wydania dokumentacji, oryginały oświadczeń dostarczonych przez Najemców);

\- wszelkie autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do projektów, wraz z wszelkimi przenoszalnymi zgodami i upoważnieniami w zakresie praw osobistych lub zależnych, jak również przenoszalne zgody na dokonywanie zmian projektów, na wszystkich polach eksploatacji określonych w umowie z architektem, umowie z generalnym wykonawcą i umowach z innymi wykonawcami;

\- wszelkie prawa Zbywcy wynikające z gwarancji projektowych;

\- wszelkie prawa Zbywcy wynikające z gwarancji generalnego wykonawcy oraz dokumentu zabezpieczenia generalnego wykonawcy;

\- wszelkie prawa i roszczenia Zbywcy wynikające z Umów z Innymi Wykonawcami;

\- wyposażenie

w stanie wolnym od obciążeń, z wyjątkiem dozwolonych obciążeń.

W ramach badania stanu prawnego, komercyjnego, technicznego oraz kwestii podatkowych związanych z Nieruchomością przeprowadzonego przez Nabywcę, Zbywca udostępnił Nabywcy dokumenty oraz informacje dotyczące Nieruchomości oraz Umów Najmu, w tym informacje mogące stanowić tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, które nie będą jednak odrębnym przedmiotem nabycia przez Nabywcę w ramach Transakcji.

Umowy związane z administracją i bieżącą obsługą Nieruchomości (tj. umowa o zarządzanie Nieruchomością.) zostaną rozwiązane przed zawarciem Umowy Sprzedaży ze skutkiem na dzień Transakcji.

W celu zapewnienia Nieruchomości nieprzerwanego dostępu do mediów, umowy z dostawcami zostaną, w miarę możliwości, rozwiązane przed zawarciem Umowy Sprzedaży lub niezwłocznie po jej zawarciu, lecz w okresie od dnia Transakcji do dnia rozwiązania umów z dostawcami mediów, stroną tych umów nadal będzie Zbywca. Po Transakcji Nabywca zawrze we własnym zakresie umowy w powyżej wskazanym zakresie, przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Zbywcę, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Zbywcy, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Nabywcę za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług. Może się również okazać, że w stosunku do niektórych z tych umów zamiast wskazanej powyżej konstrukcji (w której Zbywca rozwiązuje określoną umowę), Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy. Jednakże nie jest to opcja preferowana przez Strony Transakcji i jeśli będzie miała miejsce, to będzie to sytuacja wyjątkowa.

Co do zasady, w ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych niż wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące elementy nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu Transakcji:

\- oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa Zbywcy);

\- znaki towarowe;

\- wierzytelności Zbywcy;

\- środki pieniężne i umowy rachunków bankowych;

\- zobowiązania Zbywcy;

\- prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umów o świadczenie usług księgowych, umów o świadczenie usług prawnych oraz w zakresie negocjacji z najemcami, umów doradztwa w zakresie wynajmowania powierzchni oraz umowy najmu siedziby Zbywcy;

\- koncesje, licencje i zezwolenia;

\- wartości niematerialne składające się na wartość firmy, takie jak: know-how, reputacja firmy, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków, kontakty z instytucjami finansowymi;

\- księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Zbywcę;

\- zakład pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu Pracy, w tym pracownicy Zbywcy (Zbywca nie zatrudnia pracowników).

Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Należy przy tym zwrócić uwagę, że Zbywca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej poza wynajmem przedmiotowej Nieruchomości.

Strony Transakcji dokonają również rozliczenia kosztów oraz przychodów związanych z Nieruchomością (tj. m.in. opłat eksploatacyjnych, kosztów mediów, kosztów operacyjnych, czynszów najmu) w tym za miesiąc, w którym nastąpi podpisanie Umowy Sprzedaży przenoszącej tytuł prawny do Nieruchomości, według ustalonych procedur.

W Umowie Sprzedaży Zbywca udzieli standardowych zapewnień dotyczących stanu Nieruchomości, Budynku, Budowli, Umów Najmu oraz innych okoliczności mających znaczenie dla Nabywcy oraz okaże i/lub przekaże Nabywcy dokumenty (odnoszące się głównie do kwestii prawnych i technicznych związanych z Nieruchomością), w szczególności w zakresie: umocowania do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, kwestii podatkowych, umów najmu, ksiąg prowadzonych przez zarządcę w odniesieniu do Nieruchomości, podręczników i instrukcji dotyczących eksploatacji Nieruchomości, dokumentacji projektowej i planów dot. Nieruchomości, książki obiektu budowlanego, świadectwa charakterystyki energetycznej Budynku.

Z ostrożności procesowej przed transakcją uzyskane zostaną zaświadczenia wydawane na podstawie art. 306g ustawy Ordynacja podatkowa dotyczące Zbywcy (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

4\. Okoliczności związane z płatnością ceny Transakcji oraz dokumentowania Transakcji.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną fakturę VAT wykazującą cenę Transakcji.

Nabywca zobowiązuje się zapłacić Zbywcy na podstawie Umowy Sprzedaży cenę sprzedaży w kwocie netto wyrażoną w walucie EUR. Cena Nieruchomości będzie jedynym wynagrodzeniem należnym Zbywcy na podstawie Umowy Sprzedaży oraz w związku ze zbyciem Nieruchomości. W Umowie Sprzedaży (lub w załączniku do faktury obejmującej cenę Nieruchomości) Zbywca wskaże rozbicie ceny pomiędzy Grunt, Budynek i Budowle. Cena będzie płatna w EUR, a kwota podatku od towarów i usług będzie płatna w PLN, zgodnie ze średnim kursem wymiany EUR/PLN opublikowanym przez Narodowy Bank Polski w dniu roboczym bezpośrednio poprzedzającym dzień Transakcji, z zastosowaniem mechanizmu „split payment”.

Na podstawie Umowy Przedwstępnej Zbywca będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Nabywcy, następujących kwot: kaucje na zabezpieczenie najmu (stanowiących kaucje wpłacone przez najemców na podstawie Umów Najmu) oraz wynagrodzenie w zamian za powstrzymanie się przez Nabywcę od wystawiania faktur na płatności czynszu, należne na podstawie Umów Najmu za okres od daty Transakcji do ostatniego dnia miesiąca, w którym sprzedaż nastąpiła, powiększone o należny podatek od towarów i usług (chyba że sprzedaż nastąpiła pierwszego dnia miesiąca kalendarzowego).

Nabywca przekaże na rzecz Zbywcy wszelkie kwoty otrzymane od Najemców (omyłkowo lub na innej zasadzie) z tytułu płatności czynszu należnych za okres upływający w ostatnim dniu miesiąca sprzedaży Nieruchomości (lub – jeśli data Transakcji będzie przypadać na pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego – za okres upływający w dniu poprzedzającym datę Transakcji). Nabywca będzie wyłącznie uprawniony do pobierania płatności czynszu na podstawie Umów Najmu za okres rozpoczynający się w pierwszym dniu miesiąca kalendarzowego następującego po miesiącu, w którym nastąpiła Transakcja (włącznie) (lub – jeśli data Transakcji będzie przypadać na pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego - za okres rozpoczynający się w dacie Transakcji (włącznie)). Zbywca przekaże na rzecz Nabywcy wszelkie kwoty otrzymane od Najemców (omyłkowo lub na innej zasadzie) z tytułu płatności czynszu należnych za okres rozpoczynający się w pierwszym dniu miesiąca kalendarzowego następującego po miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż Nieruchomości (włącznie) (lub – jeśli data Transakcji będzie przypadać na pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego – za okres rozpoczynający się w dacie Transakcji (włącznie)). Zbywca pokryje koszty operacyjne związane z Nieruchomością za okres do dnia sprzedaży Nieruchomości (z jej wyłączeniem), a Nabywca od tego dnia włącznie.

Po przeprowadzeniu transakcji Zbywca i Nabywca rozliczą opłaty eksploatacyjne pobrane od Najemców z kosztami operacyjnymi podlegającymi odzyskaniu od Najemców (w tym kosztami dostaw energii elektrycznej i innych mediów oraz kosztami innych usług związanych z utrzymaniem powierzchni wspólnych, podatkami od nieruchomości, wynagrodzeniem za zarządzanie nieruchomością, w tym utrzymaniem technicznym i ubezpieczeniem) przypadającymi na okres do dnia transakcji.

Ponadto, zgodnie z Umową Przedwstępną zobowiązanie Zbywcy i Nabywcy do zawarcia Umowy Sprzedaży uzależnione jest od spełnienia (lub zrzeczenia się przez Nabywcę – w zakresie dozwolonym Umową Przedwstępną) m.in., następujących warunków zawieszających:

1) uzyskanie przez Strony interpretacji podatkowej;

2) finalizacja Umów Najmu w odniesieniu do wszystkich istniejących umów najmu;

3) usunięcie wszystkich wad i usterek wskazanych w protokole odbioru końcowego;

4) ważne i skuteczne nabycie przez Zbywcę, na własny koszt i zgodnie z prawem, Działki Drogowej od gminy Dobre Miasto, na podstawie umowy sprzedaży, której treść zostanie uprzednio zaakceptowana przez Nabywcę. Umowa Przedwstępna przewiduje jednak możliwość zrzeczenia się przez Nabywcę wskazanego warunku zawieszającego;

5) uzyskanie zadowalającego dla Nabywcy wyniku prawnego, technicznego i podatkowego badania due diligence Działki Drogowej, które zostanie przeprowadzone przez Nabywcę i jego doradców;

6) spełnienie warunków wystawienia i wejścia w życie Ubezpieczenia Tytułu Prawnego

7) wskazanych w Promesie Ubezpieczenia Tytułu Prawnego (oraz załączonym do niej projekcie Ubezpieczenia Tytułu Prawnego), z zastrzeżeniem wyłącznie zawarcia Umowy Sprzedaży oraz zapłaty składki ubezpieczeniowej z tytułu Ubezpieczenia Tytułu Prawnego;

8) zawarcie umowy escrow przez Strony i agenta escrow;

9) braku w księgach wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości wzmianek o wnioskach, o skargach na orzeczenie referendarza sądowego, o apelacjach lub kasacjach oraz ostrzeżeń dotyczących niezgodności stanu prawnego ujawnionego w księgach wieczystych z rzeczywistym stanem prawnym Nieruchomości, z wyjątkiem wzmianek o wniosku złożonym na podstawie Umowy Przedwstępnej o wpis praw Nabywcy (jeżeli nie zostanie rozpatrzony do daty zamknięcia), wzmianek o wnioskach złożonych na podstawie umowy sprzedaży dot. Działki Drogowej lub innych uprzednio pisemnie uzgodnionych z Nabywcą.

Warunki Zawieszające są zastrzeżone na rzecz Nabywcy (z wyjątkiem warunku zawieszającego określonego powyżej w punkcie 7). Nabywca jest uprawniony do zrzeczenia się dowolnego z tych warunków zawieszających (w całości lub w części), według swojego uznania, najpóźniej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży.

Strony uzgodniły również, że jeżeli Umowa Sprzedaży nie zostanie zawarta najpóźniej w określonej przez Strony dacie z winy Zbywcy lub wystąpi którekolwiek ze zdarzeń uniemożliwiających zawarcie umowy z winy Zbywcy, a Nabywca odstąpi od transakcji, Zbywca będzie zobowiązany do zapłaty Nabywcy kary umownej. Kara w tej samej wysokości przewidziana jest również dla Nabywcy, w sytuacji, gdy do zawarcia Umowy Sprzedaży nie dojdzie z jego winy.

Zainteresowani wskazują również, że całość kwoty podatku od towarów i usług od ceny Transakcji zostanie zapłacona z użyciem mechanizmu podzielonej płatności, zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

4\. Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości.

Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić przy jej użyciu działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni na Nieruchomości (tj. w Budynku) na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez inne podmioty, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców zewnętrznych.

Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług, w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością. Przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zostanie zawarta z tymi samymi podmiotami, z którymi odpowiednie umowy posiadał Zbywca. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Zbywcę, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Nabywcy, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Nabywcę za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług.

W uzupełnieniu wskazano, że wszystkie wymienione we wniosku urządzenia budowlane są trwale związane z Budynkiem (oraz służą do prawidłowego korzystania z Budynku i Nieruchomości) przez co nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.

Wskazane we wniosku naniesienia, tj. przyłącza: wodociągowe, kanalizacji sanitarnej kanalizacji deszczowej, przyłącze pożarowe są własnością spółki zbywającej. Natomiast przyłącze ciepłownicze, elektroenergetyczne oraz sieć wodociągowa stanowią elementy (część składową) przedsiębiorstw przesyłowych w rozumieniu art. 49 Kodeksu cywilnego i nie są przedmiotem planowanej Transakcji.

Organ zaznacza, że przywołując za Zainteresowanymi treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytania**

1\. Czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie wyłączona z opodatkowania ww. podatkiem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na to, że będące przedmiotem tej dostawy składniki majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2\. Czy w stosunku do planowanej sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i czy sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

3\. Czy – w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług – przeniesienie własności Nieruchomości (jej dostawa) na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie przez Zbywcę opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług, to przeniesienie własności Nieruchomości (jej dostawa) na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06), jak i orzecznictwo organów podatkowych (np. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 kwietnia 2014 r. oraz z 27 stycznia 2015 r.) potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim opodatkowane są podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej – zdaniem Zainteresowanych – Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji przez Zbywcę zostanie opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług, wówczas przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo szereg interpretacji indywidualnych.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo własności oraz prawo użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem własności Budynku oraz Budowli posadowionych na tym Gruncie – łącznie określone we wniosku jako „Nieruchomość”.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.230.2022.3.SR w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

\- sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług; tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania, sprzedaż ww. Nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- dla planowanej dostawy Budynku i budowli nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług; w rozpatrywanej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy;

\- dostawa gruntu (działek), z którym ww. Budynek i budowle są związane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 cyt. ustawy – również nie będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

\- sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem, w sytuacji, gdy omawiana we wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.230.2022.3.SR.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.