Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.330.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-04
Teza: Ustalenie stawki ryczałtu dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 22 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 maja 2024 r. (wpływ 15 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.

Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i kolejnych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

W 2022 roku, 2023 roku i w latach kolejnych planuje Pan rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Usługi, które realizuje Pan na podstawie umowy to:

1) budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

2) zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

3) zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału,

4) zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że doradza Pan w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm., dalej: Ustawa o ryczałcie). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z 21 lipca 2023 r. o znaku (…) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

1) budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

2) zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

3) zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału,

4) zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Nie uzyskał i nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie Pan wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast Pana działalność GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Miał i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Nie przekroczył i nie przekroczy Pan dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie
------------

Kod PKWiU jaki został nadany przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z 21 lipca 2023 r. o znaku (…) to PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Nie posiada Pan innego kodu nadanego przez organ do tego powołany. Co więcej Dyrektor KIS wydał decyzję: 0114-KDIP2-1.4011.522.2022.2.OK, w której wskazany został kod PKWiU analogiczny do nadanego Panu i organ nie wymagał żadnego doprecyzowania. Wskazuje Pan, że żądanie uzupełnienia wniosku interpretacyjnego o kody PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa (przykładowo, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r., sygn. akt II FSK 2441/20).

Ponadto należy zauważyć, że Organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji od wskazania przez Pana symbolu PKWiU dla danej usługi. Potwierdza to jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo: wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Go 182/18; wyrok NSA z 29 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 179/16. Kod ten opisuje wszystkie poszczególne usługi świadczone przez Pana.

Pana usługi, które realizuje Pan na podstawie umowy to:

1) budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta. Spółki zależne posiadają niezależne zespoły techniczne, w różnych lokalizacjach, Pana rola polega na wsparciu tych zespołów w ich tworzeniu i utrzymaniu, wspieraniu procesu doboru i użycia systemów/aplikacji wewnętrznych, świadczonych usług i procesów wewnętrznych bazując na globalnym standardzie kontrahenta. Kontrahent bazuje także na rozwiązaniach technicznych dostarczanych częściowo przez zewnętrznych vendorów technologicznych, gdzie niezbędna jest budowa i utrzymanie relacji z przedstawicielami tych firm zewnętrznych, aby efektywnie korzystać z dostępnych funkcjonalności. Zakres ogranicza się do rekomendowania najbardziej optymalnych rozwiązań. Efektem jest usprawnienie procesów i skrócenie czasu adopcji najlepszych praktyk.

2) zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta. Kontrahent posiada spółki rozlokowane w różnych krajach ale zakres świadczonych usług jest podobny dlatego dla efektywnego działania kontrahenta potrzebne jest standaryzowanie procesów i standardów w celu dostarczania usług dla klienta końcowego.

3) zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału. Spółki zależne posiadają wyspecjalizowane zespoły techniczne, kompetencje różnią się w poszczególnych lokalizacjach. W celu świadczenia usług niezbędne jest wsparcie w zarządzaniu zasobami aby efektywnie gospodarować dostępnymi zasobami ludzkimi. Zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów polega na analizie i rekomendacji usprawnień i proponowaniu bardziej optymalnych możliwości działania. W efekcie spółki zależne są w stanie uzupełniać kompetencje które, nie są dostępne lokalnie co zwiększa zakres świadczonych usług i pozwala na bardziej efektywne gospodarowanie dostępnymi budżetami.

4) zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta. Podobnie jak w poprzednich punktach, wymagane jest monitorowanie działania zespołów projektowych i rekomendowanie rozwiązań pozwalających na efektywne działanie, przy minimalnym nakładzie finansowym.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Wymienione we wniosku usługi stanowią kompleksowe (złożone) świadczenie na rzecz kontrahenta, za którego wykonanie otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Czynności, które Pan świadczy w ramach współpracy z Kontrahentem:

a. nie są świadczone na żadnym etapie tworzenia oprogramowania,

b. nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania,

c. nie usprawniają działania oprogramowania.

Poszczególne usługi świadczone przez Pana są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Kontrahenta, które obejmuje wszystkie opisane we wniosku usługi.

Świadczenie w zakresie usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki są głównym celem umowy. Sklasyfikowane są zgodnie z symbolem PKWiU 62.02. - jak wskazał Pan na początku i podtrzymuje argumentację. Co więcej Dyrektor KIS wydał decyzję: 0114-KDIP2-1.4011.522.2022.2.OK. w której wskazany został kod PKWiU analogiczny do nadanego Panu i organ nie wymagał żadnego doprecyzowania. Wskazuje Pan, że żądanie uzupełnienia wniosku interpretacyjnego o kody PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa (przykładowo, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r., sygn. akt II FSK 2441/20). Ponadto należy zauważyć, że Organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji od wskazania przez wnioskodawcę symbolu PKWiU dla danej usługi. Potwierdza to jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Go 182/18; wyrok NSA z 29 listopada 2017 r, sygn. akt I FSK 179/16 10) Jedną stawkę niezależnie od charakteru.

Pytanie
-------

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

1) budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

2) zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

3) zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału,

4) zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Pana zdaniem przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

1) budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

2) zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

3) zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału,

4) zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: ewidencja przychodów), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem Oryginały oprogramowania komputerowego; (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 r.).

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022 r.) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących: 1) budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, 2) zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, 3) zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału, 4) zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek ex przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących: 1) budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej kontrahenta wnioskodawcy i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, 2) zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, 3) zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału, 4) zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022 r.) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem Oryginały oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowanie. Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących: 1) budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej kontrahenta wnioskodawcy i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, 2) zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, 3) zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału, 4) zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) przedmiotowej ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że:

1\. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

2\. Rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje Pan rozliczać w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

3\. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

4\. Usługi, które Pan realizuje na podstawie umowy to:

*   budowa i utrzymanie trwałych relacji z zespołami świadczącymi usługi IT w ramach spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta i partnerami technologicznymi Pana kontrahenta, polegająca na: analizie i przygotowaniu dokumentów podsumowujących zebrane informacje w zakresie lokalnych uwarunkowań technicznych dla tworzonych lub funkcjonujących spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, tak aby dobrać odpowiednie portfolio usług w zakresie systemów informatycznych i komputerowych i dostosować je do potrzeb klientów danego kraju, dokonanie w tym obszarze odpowiedniej selekcji partnerów technologicznych, którzy mają następnie świadczyć usługi w zakresie systemów informatycznych i komputerowych na rzecz spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,
*   zapewnienie spójności technologicznej w zakresie standardów technologicznych wypracowanych przez Pana kontrahenta w trakcie wdrożeń w spółkach zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta,
*   zapewnienie optymalnego poziomu wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów IT dostarczanych przez spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta, polegające na: odpowiednim dostosowaniu działań organizacji pod kątem wydajnego wykorzystania posiadanych zasobów technicznych, które są niezbędne do realizowania usług dotyczących rozwoju systemów informatycznych i komputerowych (systemów IT), w przypadku ujawnienia występowania braków w tym zakresie, jest Pan odpowiedzialny za znalezienie i wskazanie odpowiedniemu zespołowi usług IT obszarów technologicznych wymagających ich udziału,
*   zapewnienie wsparcia w zakresie realizowanych przez zespoły projektowe IT prac w obrębie spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej Pana kontrahenta.

5\. Zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

6\. Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

7\. Opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

8\. Nie uzyskał i nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

9\. Świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1.

10\. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

11\. Miał i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył i nie przekroczy Pan dochodu 2 000 000 euro.

Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 12% m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), a więc usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wskazał Pan, że zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Podkreślił Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWIU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1.

Zatem przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Pana usług opisanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlega/będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie, tzn. uzyskane przez Pana przychody nie są przychodami ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których ma zastosowanie wyższa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Pana stanowisko należy za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 7 lipca 2023 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz.U. z 2023 r. poz. 1634); dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).