Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.833.2018.1.ICz
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-31
Teza: Czy Wykonawca wyłoniony w drodze przetargu w związku z realizacją projektu na rzecz Gminy (zamawiającego) jest zobowiązany przy fakturowaniu usługi do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia czy też do wystawienia faktury zawierającej podatek VAT?
Słowa kluczowe: gmina; projekt; stawka; umowa; usługi-usługi budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 sierpnia 2018 r. (data wpływu 24 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 12 października 2018 r. znak: FP.3251.13.2018 (data wpływu 15 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy Wykonawca wyłoniony w drodze przetargu w związku z realizacją projektu na rzecz Gminy (zamawiającego) jest zobowiązany przy fakturowaniu usługi do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia czy też do wystawienia faktury zawierającej podatek VAT (pyt. nr 5) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2018r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie uznania czy Wykonawca wyłoniony w drodze przetargu w związku z realizacją projektu na rzecz Gminy (zamawiającego) jest zobowiązany przy fakturowaniu usługi do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia czy też do wystawienia faktury zawierającej podatek VAT.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 października 2018 r. znak: FP.3251.13.2018 (data wpływu 15 października 2018 r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 5 października 2018r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.656.2018.1.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina i Miasto jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT składa co miesiąc deklarację VAT-7. Gmina zamierza realizować projekt pn.: „Budowa mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii dla mieszkańców z terenu Gminy i Miasta” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna, działanie: 4.1. Odnawialne źródła energii, poddziałanie: 4.1.2. Odnawialne źródła energii - RIT.

Umowa o dofinansowanie przedmiotowego projektu zostanie zawarta pomiędzy Gminą i Miastem, a Samorządem Województwa X. Projekt realizowany będzie w formule „zaprojektuj i wybuduj” i będzie polegać na montażu 71 kpl. instalacji fotowoltaicznych wytwarzających energię elektryczną dla odbiorców indywidualnych w Gminie i Mieście w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

Zakres projektu obejmuje koszty związane z opracowaniem niezbędnej dokumentacji projektowo-kosztorysowej oraz wykonaniem robót budowlano-instalacyjnych instalacji fotowoltaicznych oraz w niektórych przypadkach zasobników do podgrzewania ciepłej wody użytkowej (koszt niekwalifikowany projektu). W ramach przedsięwzięcia planuje się również zapewnienie nadzoru inwestorskiego nad pracami budowlano - instalacyjnymi oraz promocję projektu. Celem głównym projektu jest poprawa efektywności energetycznej budynków i wzrost produkcji energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych w Gminie w wyniku dostawy i montażu paneli fotowoltaicznych na potrzeby budynków mieszkalnych jednorodzinnych, a w konsekwencji: zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery (w tym: (CO2 i pyłu PM10), oszczędność zasobów kopalin - węgla kamiennego zasilającego elektrownię dostarczającą energię elektryczną odbiorcom na terenie gminy, poprawa świadomości ekologicznej społeczeństwa. Łączna moc zainstalowana dla instalacji do wytwarzania energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych dot. energii słonecznej nie przekracza 2MWe. Właścicielem infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu przez cały okres trwałości (tj. 5 lat od daty zakończenia projektu) będzie Gmina i Miasto.

Właściciele budynków wyrazili zgodę na zamontowanie zestawów instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach poprzez wyrażenie zgody w deklaracjach udziału w projekcie - co zostanie sformalizowane w umowie z właścicielami budynków, zawierającej zapisy dotyczące nieodpłatnego użytkowania części nieruchomości niezbędnej do zainstalowania instalacji fotowoltaicznej. Powierzchnie użytkowe budynków zakwalifikowanych do udziału w projekcie nie przekraczają 300 m2. Gmina będzie podpisywała z właścicielami budynków umowy określające obowiązki stron w zakresie realizacji projektu w tym:

*   dostawę i montaż zestawów instalacji fotowoltaicznych i ewentualnego zakresu niekwalifikowanego projektu
*   zapewnienie współdziałania z istniejącymi instalacjami
*   rozruch technologiczny instalacji
*   przeszkolenie użytkowników co do zasad prawidłowej eksploatacji wykonanych instalacji wraz z przekazaniem instrukcji obsługi
*   usługi serwisowe w okresie gwarancyjnym

Wraz z upływem okresu obowiązywania umów o wzajemnych zobowiązaniach stron (i okresu trwałości projektu) instalacje fotowoltaiczne staną się własnością mieszkańców, a Gmina i Miasto nie pobierze z tego tytułu dodatkowego wynagrodzenia, oprócz jednorazowej opłaty (wkład własny mieszkańca w realizację projektu opisany poniżej) uiszczonej przez mieszkańców w ramach umowy o wzajemnych zobowiązaniach, która będzie warunkiem uczestnictwa w projekcie.

Mieszkańcy biorący udział w projekcie zostaną zobowiązani do właściwej eksploatacji zainstalowanych urządzeń.

Realizując projekt Gmina i Miasto zabezpieczy jego prawidłową realizację tj. wyłoni dostawcę i wykonawcę montażu instalacji fotowoltaicznych oraz w niektórych przypadkach zasobników do podgrzewania cwu (koszt niekwalifikowany projektu), będzie sprawować nadzór inwestycyjny nad przebiegiem prac, dokona odbioru końcowego i rozliczy projekt finansowo. Gmina będzie posiłkować się podmiotami trzecimi, tj. Wykonawcami którzy na jej zlecenie będą wykonywać montaż instalacji fotowoltaicznych i zasobników elektrycznych do podgrzewania cwu oraz będą pełnili w jej imieniu nadzór inwestorski.

Gmina wyłoni Wykonawcę montażu instalacji fotowoltaicznych (PKWiU: 43.21.10.2 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych) na podstawie ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2017r. poz. 1579 z późn. zm.) i w tej chwili nie jest w stanie określić, czy podmiot, któremu Gmina udzieli zamówienia publicznego, będzie podatnikiem o którym mowa w art. 15. u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Jednakże biorąc pod uwagę zakres robót i konieczność wykazania się przez Wykonawcę, na etapie składania ofert w przetargu nieograniczonym, odpowiednim doświadczeniem w tego typu robotach. Gmina domniemywa, że podmiot ten będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.

Zakres prac zleconych przez Gminę Wykonawcy robót budowlano-inwestycyjnych obejmie swoim zakresem wykonanie budowy instalacji fotowoltaicznych wytwarzających energię elektryczną oraz w niektórych przypadkach zasobników do podgrzewania cwu (koszt niekwalifikowany projektu) w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Wykonawca wykona i uruchomi system monitoringu, przedstawi dokumentację powykonawczą zgodną ze stanem faktycznym, dokona odpowiednich prób i pomiarów oraz przeszkolenia Użytkowników i dostarczy im instrukcje w języku polskim. Na Wykonawcy spoczywa obowiązek przygotowania dokumentów technicznych koniecznych do zgłoszenia instalacji u operatora sieci. Przyłączenie mikroinstalacji do sieci energetycznej spoczywać będzie na Użytkownikach (Właścicielach nieruchomości) zgodnie z wcześniejszymi założeniami.

Szczegółowe parametry instalacji zostaną określone indywidualnie dla każdego budynku. Zestawy instalacji fotowoltaicznych (71 kpi) zostaną zainstalowane na dachach budynków lub innej nasłonecznionej części nieruchomości oraz na gruncie.

Zestawy instalacji fotowoltaicznych oraz energia wytworzona za Ich pomocą nie będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej.

Projekt będzie finansowany z następujących źródeł: środki własne Gminy i Miasta, wkład własny właścicieli nieruchomości, na których zostaną zainstalowane zestawy fotowoltaiczne oraz środki Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Gmina i Miasto ma możliwość odzyskania podatku VAT w projekcie - na podstawie przepisów krajowych tj. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 710, 846, 960, 1052, 1206. 1228) oraz aktów wykonawczych do niniejszej ustawy. W związku z powyższym zapłacony podatek VAT stanowić będzie koszt niekwalifikowalny. Maksymalną wysokość dofinansowania projektu szacuje się na poziomie max do 85% kosztów kwalifikowanych (netto). Wkład własny właścicieli nieruchomości min. 15% wartości zestawu fotowoltaicznego oraz ewentualne koszty niekwalifikowane (zasobniki do podgrzewania c.w.u.) będą stanowiły część wkładu własnego właścicieli nieruchomości. Ostateczne przeliczenie wysokości wkładu właścicieli nieruchomości oraz dofinansowania zostanie określone po rozstrzygnięciu postępowania przetargowego i doborze zestawu instalacji fotowoltaicznej Właściciel nieruchomości zobowiązany zostanie do wpłaty na wskazany rachunek bankowy Gminy i Miasta wyliczonej kwoty wkładu własnego, powiększonej o naliczony podatek VAT, którego stawka wyniesie odpowiednio 8% w przypadku montażu instalacji na budynku mieszkalnym lub 23% w przypadku montażu instalacji na gruncie.

Następstwem przystąpienia do realizacji zadania będzie bezpośredni związek pomiędzy dokonaną wpłatą a indywidualnym świadczeniem na rzecz uczestnika projektu.

Gmina i Miasto będzie figurowała jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT dotyczących realizacji ww. projektu min. za roboty budowlano-instalacyjne, pełnienie nadzoru inwestorskiego, dokumentację techniczną, promocję projektu.

Natomiast w piśmie z 12 października 2018r. Wnioskodawca wskazał:

1.  Gmina realizując projekt działać będzie na mocy czynności prawnej (umowy) zawartej pomiędzy Gminą a Beneficjentem (Mieszkańcem Gminy). Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, wg art. 7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy spraw ochrony środowiska i przyrody należą do zadań własnych Gminy oraz art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a ust. 1 pkt 21 i pkt 22 Prawo Ochrony Środowiska finansowanie ochrony środowiska w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza i wspomagania wykorzystania lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzania bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii jest zadaniem własnym Gminy. Gmina, realizując to zadanie, współpracuje z mieszkańcami (osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej) zainteresowanymi uczestnictwem w programie prowadzonym przez gminę. Zadania Gminy w tym zakresie zostały sprecyzowane w uchwale Rady Gminy i Miasta z 29 grudnia 2015 r. w sprawie Planu Gospodarki Niskoemisyjnej dla Gminy i Miasta.
2.  Realizacja projektu „Budowa mikroinstalacji odnawialnych źródeł energii dla mieszkańców z terenu Gminy i Miasta” będzie realizowana kompleksowo w formule zaprojektuj i wybuduj (Roboty budowlane - \`(...)\`) tj. obejmuje roboty budowlane, dostawy oraz montaż urządzeń w tym: również towary niezbędne do ich wykonania. 
3.  Montaż instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, będzie wykonywany w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) tj. budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
4.  Instalacje będą montowane na budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
5.  Dokonywane wpłaty mieszkańców na realizację przedmiotowej inwestycji będą ujęte w klasyfikacji budżetowej jako dochody majątkowe w dziale 900 Gospodarka komunalna i ochrona środowiska , rozdział 90005 Ochrona powietrza atmosferycznego i klimatu, paragraf 6290 Środki na dofinansowanie własnych inwestycji gmin, powiatów (związków gmin, związków powiatowo-gminnych, związków powiatów, samorządów województwa) pozyskane z innych źródeł.
6.  Roboty budowlane, towary i usługi nabywane przez Gminę, na rzecz Mieszkańców, w związku z realizacją opisanego projektu, będą wykorzystywane do produkcji energii elektrycznej. Cel inwestycji został już uprzednio wyraźnie określony jako zmniejszenie emisji C02 oraz redukcji PM 10 poprzez produkcję energii elektrycznej. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją opisanego projektu są/będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
7.  Dofinansowanie uzyskane z Województwa będzie wykorzystane wyłącznie na realizację projektu polegającego na montażu konkretnych instalacji fotowoltaicznych. Środki te nie pozostaną w dowolnej dyspozycji Gminy. Projekt zostanie rozliczony z zakładanych wskaźników: Wskaźniki produktu:
    
    *   Liczba wybudowanych jednostek wytwarzania energii elektrycznej z OZE (obligatoryjny) \[71 szt.\]
    *   Szacowany roczny spadek emisji gazów cieplarnianych (obligatoryjny) \[260,02 tony równoważnika C02 \]
    
    Wskaźniki rezultatu:
    *   Dodatkowa zdolność wytwarzania energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych \[0.259 MWe \]
    *   Produkcja energii elektrycznej z nowo wybudowanych instalacji wykorzystujących OZE \[253.5977 MWhe/rok\]
    *   Stopień redukcji PM 10 \[0.2227 tony/rok\].
8.  Na realizację projektu przeznaczone jest dofinansowanie w wysokości 71,37% kosztów kwalifikowanych (wartość netto projektu). Gmina ma możliwość wystąpienia, do IZ RPO W\`(...)\` 2014-2020, o wyrażenie zgody na zwiększenie dofinansowania projektu do max. 85,00%.
9.  W przypadku nie otrzymania przedmiotowego dofinansowania na realizację projektu, projekt nie będzie realizowany.
10.  Umowę na wykonanie instalacji fotowoltaicznych z Wykonawcą robót dokonującym faktycznych usług montażu tych instalacji dla Mieszkańca, będzie zawierała Gmina.
11.  Gmina jest jedynie pośrednikiem pomiędzy Mieszkańcem a Wykonawcą. Świadczenie jest wykonywane na rzecz Mieszkańca, ale w związku z dofinansowaniem Gmina jest związana szeregiem praw i obowiązków zarówno z Wykonawcą jak i Mieszkańcem. Wykonawca z tytułu świadczenia ponosi odpowiedzialność względem Mieszkańca jak i Gminy.
12.  Umowa z Mieszkańcami będzie przewidywać możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez Mieszkańców jak i przez Gminę w przypadku:
    1.  Niewywiązania się mieszkańca z wniesienia wymaganego wkładu własnego (finansowego) określonego w umowie (wkład mieszkańca zostanie określony po rozstrzygnięciu postępowania przetargowego), niespełnienia parametrów technicznych obiektu w którym będzie montowana instalacja przez Mieszkańca - odstąpienie od umowy przez Gminę.
    2.  Rezygnacja Mieszkańca z realizacji projektu.
13.  Do przeprowadzenia odbioru końcowego zrealizowanych prac inwestycyjnych i podpisania protokołu odbioru końcowego upoważnionymi będą: Zamawiający (Gmina i Miasto - Wnioskodawca), Inspektor Nadzoru działający w imieniu Gminy i Miasta oraz Wykonawca.
14.  Czynności wykonywane przez Wykonawcę robót oraz czynności świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz mieszkańca opisane we wniosku, będą stanowić usługi wymienione w załączniku Nr 14 do ustawy - PKWIU: 43.21.10.2, 43.22.12.0.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 5):

Czy Wykonawca wyłoniony w drodze przetargu w związku z realizacją projektu na rzecz Gminy (zamawiającego) jest zobowiązany przy fakturowaniu usługi do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia czy też do wystawienia faktury zawierającej podatek VAT? – (pytanie ostatecznie przedstawione w piśmie z 12 października 2018r.).

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 5 Stanowisko przedstawione w piśmie z 12 października 2018r.:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z 17 ust lh ustawy do rozliczenia podatku od takiej transakcji przy zastosowaniu mechanizmu odwróconego obciążenia obowiązane są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 (poz. 2-48) do ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

*   usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zarejestrowany jako podatnik VAT czynny),
*   usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
*   usługodawca świadczy usługi jako podwykonawca. 

W ramach umowy na dofinansowanie inwestycji ze środków unijnych Gmina zobowiązana będzie do realizacji projektu polegającego na zakupie i montażu w gospodarstwach domowych mieszkańców instalacji fotowoltaicznych oraz przygotowania i przeprowadzenia postępowań o udzielenia zamówienia publicznego w celu wyłonienia wykonawców z uwzględnieniem procedur przewidzianych w ustawie prawo zamówień publicznych.

Zdaniem Gminy, firma wykonująca prace związane z montażem instalacji będzie występowała w charakterze wykonawcy, a Gmina (zamawiający) w charakterze inwestora.

W związku z powyższym nie jest spełniony warunek świadczenia usługi jako podwykonawca wynikający z art. 17 ust lh ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie znajduje tutaj zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w kwestii objętej pytaniem nr 5, jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zatem, należy zauważyć, że dla udzielenia odpowiedzi w zakresie zastosowania bądź niezastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczeń objętych wnioskiem, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji usług.

Zauważyć należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – dalej: „PKWiU”, zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności przy zaliczaniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych.

Tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku.

W świetle art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego (art. 17 ust. 2 ustawy).

Stosownie do art. 17 ust. 1h ustawy, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Ww. załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwróconego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

Zatem powyższy przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy w poz. 2-48, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym – zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy – mechanizm ten ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Jednocześnie zauważyć należy, że przy każdej z usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, podano również symbol klasyfikacji statystycznej PKWiU, co wskazuje, że tylko konkretne usługi sklasyfikowane pod danym symbolem, wymagają rozliczania podatku na zasadzie odwróconego obciążenia.

W świetle powyższego nabywca usług budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, świadczonych przez podwykonawcę, staje się odpowiedzialny za rozliczenia podatku VAT od tych usług.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „podwykonawca”, w związku z tym dla prawidłowego rozumienia tego terminu należy posłużyć się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN: „podwykonawca – to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”.

Z kolei przy dalszych „podzleceniach” przyjąć należy podejście, zgodnie z którym podwykonawca zlecający jest – w stosunku do swojego podwykonawcy – głównym wykonawcą swojego zakresu prac (i w konsekwencji rozliczy „podzlecone” usługi budowlane na zasadzie odwróconego obciążenia).

Podsumowując, przywołane wyżej regulacje należy stwierdzić, że mechanizm odwróconego obciążenia ma zastosowanie przy rozliczaniu podatku z tytułu świadczenia usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 2-48), objętych wskazanymi w tym załączniku symbolami PKWiU, przez podwykonawcę. Podwykonawcą będzie każdy podmiot będący usługodawcą, który nie jest generalnym wykonawcą w ramach danej inwestycji budowlanej, przyjmującym zlecenie wykonania tej inwestycji bezpośrednio od inwestora.

Ustalenie, czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia, czy też zastosowanie będzie miała ogólna zasada rozliczenia podatku, ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy dane świadczenie jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz czy usługa ta jest świadczona przez podwykonawcę. Dla zastosowania odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie.

Jak wynika z treści wniosku, Gmina jako czynny zarejestrowany podatnik VAT. Wykonawca robót będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Czynności wykonywane przez Wykonawcę robót oraz czynności świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz mieszkańca opisane we wniosku, będą stanowić usługi wymienione w załączniku Nr 14 do ustawy - PKWIU: 43.21.10.2, 43.22.12.0. Gmina jest jedynie pośrednikiem pomiędzy Mieszkańcem a Wykonawcą. Świadczenie jest wykonywane na rzecz Mieszkańca,

Tym samym, mając na uwadze wskazany przez Gminę opis sprawy należy przyjąć, że Gmina wykonując na rzecz mieszkańców usługę montażu ww. instalacji fotowoltaicznych będzie działała w charakterze głównego wykonawcy. Ponieważ efektem prac, jakiego oczekują mieszkańcy (uczestnicy) w ramach zawartej z Gminą umowy, będzie wykonanie przedmiotowych instalacji. Z tego względu mieszkaniec (uczestnik), a nie Gmina, będzie podmiotem zlecającym i oczekującym wykonania na własnej nieruchomości ww. usług budowlanych (tj. inwestorem). Zatem przedmiotem czynności wykonywanych przez Gminę będzie świadczenie usługi budowlanej, którego ostatecznym nabywcą będą mieszkańcy (uczestnicy).

W konsekwencji, Gmina jako główny wykonawca i podatnik VAT z tytułu nabycia ww. usługi budowlanej – wymienionej w poz. 25 załącznika nr 14 do ustawy – od podmiotu trzeciego (Wykonawcy), działającego w tym przypadku w charakterze podwykonawcy, zobowiązana będzie do rozliczenia podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1h ustawy. Wobec tego nabywane przez Gminę od podwykonawcy usługi będą opodatkowane podatkiem VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem nr 5 jest nieprawidłowe.

Natomiast ocena stanowiska Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniami nr 1, 2, 3, i 4 jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 44-101 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.