Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.445.2023.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-02
Teza: 1. Czy opisana działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie Prototypów obejmujących Prace B+R, w tym materiałów i surowców wykorzystanych do ich realizacji, niezależnie od tego czy zostaną one finalnie sprzedane?
Słowa kluczowe: maszyny; projekt; roboty; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 września 2023 r. (data wpływu do Organu 27 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium RP i jest polskim rezydentem podatkowym. Jednym z podstawowych przedmiotów działalności Spółki jest produkcja (…) , (…). Spółka działa w obszarze robotyki i automatyki przemysłowej. Dostarcza linie produkcyjne i maszyny do przedsiębiorstw z wielu branż (…). Elementy wyprodukowane na tych liniach i maszynach są następnie wykorzystywane do (…), uznanych (…). Muszą one spełniać najwyższe standardy jakościowe a maszyny je wytwarzające muszą się charakteryzować bardzo wysoką niezawodnością i wydajnością. Dostarczane linie posiadają wysokiej klasy elementy automatyki przemysłowej i roboty przemysłowe. Spółka oferuje systemy do zarządzania liniami produkcyjnymi (…) w tym także specjalne (…) do obsługi linii w technologii rozszerzonej rzeczywistości –(…). Wnioskodawca posiada status centrum badawczo-rozwojowego. Działalność B+R stanowi istotny zakres jego działalności. Spółka zrealizowała m.in. projekty badawczo-rozwojowe dofinansowywane przez (…) o budżetach wielu milionów złotych.

Wymieniony obszar działalności Spółki realizowany jest w zakładzie produkcyjnym należącym do Spółki położonym w (…). Jest to zakład, w którym prowadzone są między innymi prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Prace B+R”) nad nowymi i innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi, które służą do wytwarzania (…) maszyn lub linii produkcyjnych, sprzedawanych następnie klientom Spółki (dalej: „Klienci”); (dalej: „Maszyny”, „Urządzenia”). Wnioskodawca realizuje projekt dotyczący budowy prototypowej linii produkcyjnej obejmującej maszyny związane (…). Urządzenia te są dedykowane do montażu, (…), testowania modułów (…). Maszyny połączone są ze sobą w ciąg technologiczny (dalej: „Linia”) zarówno pod kątem przepływu materiału jak i poprzez system informatyczny zarządzający pracą i zbierający dane produkcyjne z poszczególnych maszyn i przypisujący je do każdej pojedynczej sztuki wyprodukowanej na Linii. Po zbudowaniu Wnioskodawca nabędzie wiedzę dotyczącą koncepcji, rozwiązań technicznych, projektowania, oprogramowania możliwych do zastosowania przy budowie analogicznych linii dla innych producentów baterii np. do (…). Przedmiotowej Linii produkcyjnej i wchodzących w jej skład urządzeń nie możemy zaliczyć do seryjnych. W zależności od pojemności (…), technologii, jego przeznaczenia, wyglądu i funkcjonalności, wydajności produkcji oraz różnych rodzajów (…) stosowanych w produktach na Linii przyjmować ona będzie różne konfiguracje, użyte będą różne Urządzenia kontrolne, ustawcze oraz testujące, różny będzie też przepływ materiału, wydajność linii oraz wymagane do produkcji operacje technologiczne, nie możemy więc mówić o seryjnym charakterze Linii. Tego typu Linia powstaje jako pierwsza prototypowa instalacja, Klient do tej pory nie produkował (…). Jest to również pierwszy projekt Linii z dziedziny produkcji (…) realizowany przez Spółkę. Każda z dostarczonych Maszyn jest indywidualnie konsultowana, dopasowywana i tworzona do potrzeb Klienta.

Linia umożliwi produkcję 3 różnych typów (…):

\- (\`(...)\`),

\- (…),

\- (…).

Konstrukcja Linii produkcyjnej pozwala m.in. na:

\- Wysoki stopień automatyzacji produkcji, ze szczególną uwagą w obszarach gdzie stosowane są niebezpieczne procesy takie jak np. (…);

\- Eliminację czynnika ludzkiego w celu zapewnienia powtarzalności produkcji, maksymalnie wysokiej jakości wyrobu a co za tym idzie minimalizację odpadów poprzez automatyczne podawanie test i sortowanie pojedynczych (…) składających się na (…) pod kątem jednorodności potencjału poszczególnych (…) w całym pakiecie co z kolei wpływa na obniżenie kosztów roboczogodzin, zmniejsza się czas potrzebny do przeprowadzenia operacji;

\- Automatyzację procesu zapewniającą stabilną i powtarzalną oraz precyzyjną realizację zadań. Automatyzacja eliminuje również ryzyko zwarcia (…) a co za tym idzie eliminuje ryzyko uszkodzenia produktu finalnego i (…) oraz poprawę jakości pracy na którą obecnie Klienci mocno zwracają uwagę.

Linia składa się m.in. z następujących układów, Urządzeń i Maszyn:

\- Automatyczna Maszyna (…);

\- Automatyczna Maszyna (…);

\- Maszyna do montażu (…);

\- Automatyczna Maszyna (…);

\- Zespół Maszyn (…);

\- Automatyczna Maszyna (…);

\- Automatyczna Maszyna (…);

\- System (…);

\- Szafy (…);

\- Skrzynki (…);

\- Innowacyjne (…);

\- Nowe technologie (…).

Ważne dla funkcjonowania Urządzenia jako ciągu technologicznego są dodatkowe elementy związane z jego zarządzaniem. Projektowane Urządzenie będzie miało całkowicie nowy program sterowania stworzony przez automatyków Wnioskodawcy. Na wyposażeniu Linii będzie komputer przemysłowy z autorskim oprogramowaniem (…) wytworzonym przez Wnioskodawcę, które pozwala na zbieranie danych produkcyjnych ze wszystkich Maszyn i Urządzeń oraz procesowanie i połączenie ich w jedną pełną informację o produkcie, czasie jego wytworzenia wszelkich parametrach i komponentach z których został stworzony. Oprogramowanie pozwala na zachowanie maksymalnej możliwej jakości i wydajności dzięki rozszerzonym możliwościom diagnostycznym i raportującym, a w przypadku zgłoszeń reklamacyjnych pochodzących z późniejszej eksploatacji komponentu na jednoznaczną i precyzyjną diagnozę usterki. Dodatkowo poprzez zastosowanie i skonfigurowanie modułu komunikacji zdalnej w maszynie zapewniona zostanie możliwość diagnozy online i poprawek bez konieczności wizyty w fabryce użytkownika Linii. Maszyna nie jest limitowana do używania tylko jednego typu układów kontroli stosowanych na Linii, istnieje co najmniej kilka alternatywnych rozwiązań do większości systemów stosowanych na niej, co wskazuje również na brak seryjności produkcji. Maszyny te nie będą produkowane seryjnie. Celem Prac B+R jest zaprojektowanie i wyprodukowanie nowej Maszyny, która musi być produktem innowacyjnym, wysokiej jakości i konkurencyjnym na rynku.

Powody, dla których Klienci składają zamówienia na tego typu urządzenie to:

\- chęć znacznego obniżenia kosztów swojej produkcji,

\- potrzeba zapewnienia minimalizacji wpływu czynnika ludzkiego na wydajność i jakość,

\- potrzeba obniżenia pracochłonności,

\- potrzeba wzrostu produktywności,

\- podniesienie jakości produktu,

\- optymalizacja ilości odpadów,

\- dostosowanie produktu do wymagań rynku polskiego i innych zagranicznych regionów.

Prace B+R związane z wytworzeniem Maszyny, oparte są na w pełni zintegrowanym modelu operacyjnym, obejmującym następujące fazy procesu (pkt 1-7):

1\. Po podjęciu przez zarząd Spółki decyzji o produkcji danej Maszyny następuje cykl spotkań pracowników Wnioskodawcy zaangażowanych w dany projekt, w celu stworzenia szczegółowej koncepcji Maszyny.

2\. Następnie rozpoczynane są prace nad konkretnym projektem przez zespół konstruktorów Działu Projektowania.

3\. Po wykonaniu modelu Maszyny, następuje tworzenie przez konstruktorów Działu Projektowania pełnej dokumentacji projektowej i technicznej zawierającej wykaz elementów niezbędnych do wytworzenia Maszyny.

4\. Wykonana dokumentacja techniczna trafia do Działu Technologicznego, gdzie opracowywana jest technologia dla wyprodukowania poszczególnych detali. Technologia wykonywana tak aby detal był wyprodukowany ekonomicznie - tanio przy zachowaniu żądanych parametrów.

5\. Przygotowana dokumentacja technologiczna przez Dział Technologiczny trafia na produkcję i tym samym rozpoczyna się etap produkowania części Urządzenia.

6\. Równolegle do prac opisanych w pkt 3, prowadzone są prace przez Projektantów elektryki i pneumatyki nad wykonaniem unikatowego programu sterowania Maszyną i stworzeniem dla niej schematu połączeń elektrycznych i pneumatycznych.

7\. Następnie, po wyprodukowaniu części urządzenia i akceptacji ich jakości przez Dział Kontroli Jakości rozpoczynają się prace nad montażem Maszyny. Montaż dokonywany jest przez Dział Automatyków i Mechatroników. Montaż podzielony jest na etapy. Pierwszy obejmuje montaż ram i płyt w całość tworzącą Maszynę.

Równolegle do tego etapu odbywa się montaż poszczególnych zespołów i stacji z części wykonanych na zlecenie. Są to w dużej mierze nowo zaprojektowane zespoły, które podlegają wstępnej kontroli działania i spełnienia założeń projektowych. Następny etap przewiduje montaż ww. zespołów oraz urządzeń zleconych do wykonania w ramach projektu na Maszynie zgodnie z modelem (…) oraz wymaganiami poszczególnych zespołów. Po tym etapie następuje montaż elementów kontrolnych oraz zabezpieczeń Maszyny (BHP). W tym czasie wykonywany jest audyt bezpieczeństwa, który jest podstawowym wymogiem użytkowania Maszyny. Po etapie montażu następuje proces uruchomienia urządzenia poprzez instalację dedykowanego programu w Maszynie, której dokonują programiści. Po tym etapie następuje wstępne uruchamianie poszczególnych zespołów, stacji, aplikacji, elementów pomocniczych. Po uruchomieniu wszystkich zespołów i stacji Maszyny wykonywany jest kilku godzinny dry-run (testowanie). Ma on na celu sprawdzenie poprawności doboru elementów napędowych (kontrola parametrów silników). Następnie, na Maszynę zakładane są materiały i przeprowadzany jest etap sprawdzania poszczególnych funkcjonalności Maszyny. Maszyna przygotowana jest do testów wewnętrznych.

8\. Następuje faza testów wewnętrznych. Za fazę testów wewnętrznych Maszyny odpowiedzialni są pracownicy odpowiedniego działu Mechatroników oraz Programistów.

9\. Po zakończonej sukcesem fazie testów wewnętrznych, następuje odbiór maszyny przez klienta. W przypadku testów zakończonych niepowodzeniem, dokonywana jest analiza przyczyn i wykonywane są konieczne regulacje mechaniczne oraz zmiany programowe. Następnie można przystąpić do ponownego testowania (pkt 7).

Przedstawiony model operacyjny związany z produkcją Maszyn pozwala utrzymać pełną kontrolę nad wysoką jakością modułów i części wykorzystywanych do produkcji Maszyn oraz samych Maszyn, przy jednoczesnym zapewnieniu nad nim ciągłej kontroli zarządczej. Wnioskodawca podkreśla, że Prace B+R związane z produkcją określonej Maszyny nie mają charakteru „mechanicznego”, ani odtwórczego. Wnioskodawca w oparciu o przedłożoną specyfikację przygotowuje całkowicie nową Maszynę. Maszyny trafiające do Klienta (…), gdyż każda z nich posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niej. Mimo możliwości otrzymania od potencjalnych Klientów pewnych wytycznych i wymagań, jakie dana Maszyna ma spełniać, cały proces opracowania jej projektu oraz wyprodukowania pozostaje w gestii Spółki. To Wnioskodawca jest odpowiedzialny za techniczny proces wytworzenia Maszyny oraz jej poprawne działanie i ponosi z tego tytułu ryzyka, w przypadku nie uzyskania oczekiwanych rezultatów. Sugestie oraz wytyczne zaprezentowane przez potencjalnych Klientów nie będą wystarczające, aby Spółka mogła w sposób odtworzeniowy zaprojektować i wyprodukować daną Maszynę.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że prace będące przedmiotem zapytania nie są incydentalnym działaniem Spółki.

Działania podejmowane przez Wnioskodawcę, w ramach prac będących przedmiotem zapytania, nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. 

Realizowane prace są ukierunkowane na stworzenie nowych Maszyn, tym samym prace o takim charakterze są i będą zdarzeniem unikalnym/innowacyjnym.

Realizowane i opisywane przez Wnioskodawcę prace obejmują tworzenie nieseryjnych Urządzeń, które w przypadku pomyślnego zakończenia projektu, są sprzedawane klientom Wnioskodawcy. Realizowane przez Wnioskodawcę prace mogą również obejmować pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną.

Projektowanie mechanizmów Maszyn i sposobu ich działania (…) dla każdej Maszyny, ma więc charakter twórczy. Urządzenia nie są seryjne i są projektowane każdorazowo z uwzględnieniem wymogów konkretnych produktów produkowanych na Maszynach. Z uwagi na innowacyjność rozwiązań w ramach realizacji Linii lub Maszyny niejednokrotnie muszą zostać wytworzone nowe rozwiązania techniczne i tym samym musi być zdobyta wiedza aby rozwiązać przedstawiony problem.

Prowadzone prace są prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny, uporządkowany i zaplanowany. Należy przez to rozumieć, że prace prowadzone są zgodnie z harmonogramem w ściśle wyznaczonych ramach czasowych oraz zgodnie z planowaniem działań na przyszłość. Prowadzone prace zmierzają do tworzenia innowacyjnych rozwiązań i nie mają charakteru incydentalnego. Prace nad projektem zawierają jego opis, cel, przebieg oraz ostateczny wynik. Działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy i prowadzi w ten sposób do powstania wartości dodanej dla przedsiębiorstwa w postaci zdobywania nowej wiedzy i budowania w ten sposób przewagi konkurencyjnej.

Prowadzone prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym także narzędzi informatycznych, oprogramowania do planowania i tworzenia urządzeń nowych, zmienionych i znacząco ulepszonych lub do tworzenia nowych produktów i procesów. Działalność ta nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli zmiany takie mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca każdorazowo prowadzi Prace B+R w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć. Do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne oraz odpowiednie do jego przeprowadzenia.

W ramach realizowanych Prac B+R, Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie materiałów (części/elementów składowych) do produkcji/montażu Maszyn i Urządzeń. Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala wyodrębnić te spośród nabywanych materiałów i surowców, które są wykorzystywane do budowy prototypowych Maszyn i Urządzeń i z którą związane jest prowadzenie Prac B+R.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Aktualnie Wnioskodawca posiada zezwolenie na działanie w strefie SSE – (…), lecz nie korzysta ze zwolnienia strefowego z uwagi na wyczerpanie limitu pomocy w latach ubiegłych a okres trwałości projektu (5 lat) zakończył się (…) 2022 r. Wnioskodawca prowadzi jednak nadal działalność gospodarczą na obszarze objętym SSE (…). Wskazane w przedmiotowym wniosku koszty, poniesione w związku z Projektami B+R, nie zostały uwzględnione przy wyliczaniu strefowego dochodu zwolnionego.

Koszty realizacji prowadzonych prac nie zostały przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

Spółka informuje, że koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych opisanych we wniosku są pokrywane z własnych środków Spółki i nie będą zwracane w formie dotacji.

**Pytania**

1\. Czy opisana działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie Prototypów obejmujących Prace B+R, w tym materiałów i surowców wykorzystanych do ich realizacji, niezależnie od tego czy zostaną one finalnie sprzedane?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy:

1\. przedstawiona w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

2\. w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie prototypów Maszyn i Urządzeń, niezależnie od tego czy zostaną one finalnie sprzedane.

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.) badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Innowacje wprowadzane przez Spółkę w ramach Prac B+R, które służą do wytwarzania specjalistycznych Maszyn i Urządzeń dokonywane są zarówno w wyniku sugestii i sygnałów otrzymywanych od Klientów, jak również z własnej inicjatywy Wnioskodawcy. Opracowywane przez Wnioskodawcę ulepszenia mają charakter twórczy, każda kolejna wersja oferowanych Produktów różni się od poprzedniej (produkcja nie ma charakteru seryjnego) i bazuje na nowych rozwiązaniach technicznych. Spółka stara się również dostarczać rozwiązania niespotykane dotychczas na rynku. Prace B+R Spółki nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Cały proces projektowania i wytwarzania prototypowych Maszyn i Urządzeń dokumentowany jest na każdym etapie, począwszy od stworzenia szczegółowej koncepcji Maszyny, poprzez tworzenie pełnej dokumentacji projektowej i technicznej, opracowanie najefektywniejszej technologii, produkcję i montaż, aż po etap testów wewnętrznych.

Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem powstać finalny produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między fazą projektową a produkcją przedmiotowych Maszyn i Urządzeń istnieje ścisła zależność - związek przyczynowo-skutkowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy Spółka prowadzi i będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu produktów oferowanych przez Spółkę mają i będą miały charakter twórczy, ponieważ mają one na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań zamówionych przez Klienta leży po stronie pracowników Spółki.

Po drugie, prace wykonywane przez Spółkę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności jej pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Po trzecie, prace badawczo-rozwojowe będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, czynności realizowane w ramach przedmiotowego projektu B+R, którego celem jest stworzenie Linii składającej się z zaprojektowanych Maszyn i Urządzeń:

\- są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska polegająca na pozyskaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z automatyzacją);

\- są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza oparta o samodzielnie wypracowane koncepcje);

\- brak jest pewności co do ich wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności);

\- są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie (działalność systematyczna, przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych);

\- prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (rezultaty prac są co do zasady dokumentowane).

W szczególności, czynności realizowane w przedmiotowym projekcie realizacji Linii, w ramach których pracownicy Spółki zaangażowani w te prace podejmują działalność twórczą wykonując prace projektowe i konstruktorskie, w celu opracowywania nowych produktów na zlecenie Klienta, spełniają przesłanki uznania ich za prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o CIT.

Należy również zaznaczyć, że w związku z posiadanym przez Wnioskodawcę statusem centrum badawczo - rozwojowego nadanym przez Ministerstwo Rozwoju, Pracy i Technologii, jest on zobowiązany do cyklicznego wypełniania określonych obowiązków sprawozdawczych. Wśród raportowanych danych Spółka przekazuje m.in. opis prowadzonych badań lub prac rozwojowych, w tym opis zadań badawczo-rozwojowych zrealizowanych w ostatnim roku obrotowym oraz ich wyników, a także informację o przychodach netto z tytułu sprzedaży wytworzonych przez siebie usług badawczo-rozwojowych. Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż z uwagi na posiadany przez Spółkę status CBR, badawczo - rozwojowy charakter prowadzonych projektów podlega corocznej, pozytywnej weryfikacji przez właściwe organy państwowe.

Ad. 2

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka ponosi wydatki na zakup materiałów i części do budowy prototypowych Linii w ramach Prac B+R.

Zgodnie z 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiąc przy tym, iż w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Podkreślić należy, iż pierwotnym i głównym celem nabycia przez Spółkę materiałów i surowców są potrzeby związane z prowadzonymi przez Spółkę Pracami B+R i budową Prototypowych Maszyn. Bez zakupu materiałów i surowców niemożliwe byłoby bowiem konstruowanie i montaż prototypowych Linii.

Z kolei, według definicji Słownika języka polskiego PWN prototyp określany jest jako „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji”.

Urządzeń nie możemy zaliczyć do seryjnych. W zależności od pojemności baterii, technologii, jego przeznaczenia, wyglądu i funkcjonalności, wydajności produkcji oraz różnych rodzajów ogniw stosowanych w produktach na Linii przyjmować ona będzie różne konfiguracje, użyte będą różne Urządzenia kontrolne, ustawcze oraz testujące, różny będzie też przepływ materiału, wydajność linii oraz wymagane do produkcji operacje technologiczne, nie możemy więc mówić o seryjnym charakterze Linii. Tego typu Linia powstaje jako pierwsza prototypowa instalacja, Klient do tej pory nie produkował baterii w oparciu o ten typ ogniw. Jest to również pierwszy projekt Linii z dziedziny produkcji baterii realizowany przez Spółkę. Każda z dostarczonych Maszyn jest indywidualnie konsultowana, dopasowywana i tworzona do potrzeb Klienta.

Zdaniem Wnioskodawcy, budowanie kosztownych prototypów jedynie do celów testów i analizy ich właściwości, byłoby nieuzasadnione ekonomicznie, stąd są one wytwarzane z zamiarem ich sprzedaży Klientowi. Jest to bez wątpienia podejście racjonalne z punktu widzenia ponoszonych kosztów.

Interpretacje indywidualne potwierdzają, że materiały wykorzystywane do budowy prototypów spełniają warunek bezpośredniego związku z Działalnością B+R. Przy czym, okoliczność, czy ewentualne rezultaty Działalności B+R w postaci Prototypów B+R zostaną następnie odsprzedane, pozostaje bez znaczenia dla możliwości rozliczenia Kosztu materiałów i surowców w ramach Ulgi B+R.

Przykładowo, powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2019 r., sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.536.2018.2.JKT, w której uznał, że „Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na ich wytworzenie, niezależnie od tego czy finalnie zostaną one sprzedane, zezłomowane lub w inny sposób zutylizowane, gdyż okoliczność ta nie ma znaczenia dla możliwości rozliczenia kosztów w ramach ulgi B+R”.

Powyższy pogląd został również potwierdzony w następujących indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego:

\- z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU,

\- z dnia 4 lutego 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.540.2018.3.MBD,

\- z dnia 11 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.JKT,

\- z dnia 1 czerwca 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.112.2017.1.MST.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w zakresie przedstawionych powyżej pytań.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.