Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.25.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Czy kwota umorzenia należności pieniężnych z tytułu
nienależnie pobranego dodatku mieszkaniowego w podwójnej
wysokości oraz odsetkami, kosztami egzekucyjnymi i kosztami
upomnienia stanowi dochód i wymaga wystawienia przez
organ dokumentu PIT; 11?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
przychód-przychody z innych źródeł
umorzenie
świadczenie-świadczenie nienależne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    6 lutego 2024 r. Burmistrz Miasta A wydał 4 decyzje, w których ustalił, że wypłacone Pani
    B. C., w okresach od 1 sierpnia 2020 r. do 31 stycznia 2021 r., od 1 lutego 2021 r. do 31
    lipca 2021 r., od 1 sierpnia 2021 r. do 31 stycznia 2022 r., od 1 maja 2022 r. do 31
    października 2022 r. dodatki mieszkaniowe były świadczeniami nienależnie pobranymi i
    zobowiązał ją do zwrotu pobranej kwoty w podwójnej wysokości. Decyzje stały się
    ostateczne.
    W wyznaczonym terminie Strona nie uregulowała zobowiązania, a następnie 1 sierpnia
    2024 r. Pani B. C. złożyła wniosek o umorzenie nienależnie pobranego dodatku
    mieszkaniowego wraz odsetkami i kosztami dodatkowymi.
    20 września 2024 r. na podstawie art. 64 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530) Burmistrz Miasta A wydał decyzję o
    umorzeniu kwoty (...) zł, tj. (...) zł - kwota nienależnie pobranego dodatku mieszkaniowego
    w podwójnej wysokości, (...) zł - odsetki, (...) zł - koszty egzekucyjne oraz (...) zł - koszty
    upomnienia.

## Pytanie

Czy kwota umorzenia należności pieniężnych z tytułu nienależnie pobranego dodatku
    mieszkaniowego w podwójnej wysokości oraz odsetkami, kosztami egzekucyjnymi i
    kosztami upomnienia stanowi dochód Pani B .C. i wymaga wystawienia przez organ
    dokumentu PIT-11?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Państwa, przepis art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z
    innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty
    wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego
    osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i
    funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego
    konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci
    oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia,
    świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne
    niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do
    przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności” świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku gdy u
    podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

    Gmina realizuje zadania z zakresu wypłat dodatków mieszkaniowych na podstawie ustawy
    z dnia 21 czerwca 2001 r. o dodatkach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1335).
    Zgodnie z art. 7 ust. 9 tejże ustawy świadczeniobiorcy, którzy nienależnie pobrali
    świadczenia zobowiązani są do ich zwrotu. Zwrot następuje w podwojonej kwocie
    ustalonego świadczenia, które zostało nienależnie pobrane wraz z ustawowymi
    odsetkami. Za świadczenia nienależne uznaje się dodatki mieszkaniowe przyznane na
    podstawie nieprawdziwych danych zawartych w deklaracji lub wniosku.
    Zgodnie z zapisami art. 64 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.) organ, który wydał decyzję w sprawie zwrotu
    należności, może umorzyć kwotę nienależnie pobranych świadczeń w całości lub w części,
    jeśli zachodzą uzasadnione okoliczności dotyczące sytuacji świadczeniobiorcy.
    Zobowiązania z tytułu nienależnie pobranych świadczeń w zakresie dodatków
    mieszkaniowych oraz odsetek umarza z urzędu kierownik jednostki. Nienależnie pobrane
    dodatki mieszkaniowe stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze
    publicznoprawnym.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż dokonując
    umorzenia nienależnie pobranych dodatków mieszkaniowych wraz z odsetkami Gmina
    spowodowała zlikwidowanie zobowiązań pieniężnych istniejących po stronie dłużnika.
    Umorzenie wymagalnych należności ciążących na zobowiązanym, tzn. takich należności,
    których zapłaty Gmina mogła się domagać kosztem majątku dłużnika, jest przysporzeniem
    skutkującym powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu.
    Zastosowanie ulgi w spłacie zobowiązania (umorzenie nienależnie pobranego dodatku
    mieszkaniowego) nie zostały przewidziane w ustawie o dodatkach mieszkaniowych, a
    organ właściwy, umarzając to świadczenie, które było świadczeniobiorcy nienależne,
    rezygnuje z jego dochodzenia i w związku z tym po stronie świadczeniobiorcy występuje
    przysporzenie. W związku z tym świadczeniobiorca, któremu umorzono nienależnie
    pobrany dodatek mieszkaniowy, osiąga przychód w rozumieniu art. 11 oraz art. 10 ust. 1
    pkt 9 updof, który nie jest wolny od podatku. Kwoty z tytułu umorzonych nienależnie
    pobranych dodatków mieszkaniowych stanowią dla świadczeniobiorców przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w
    konsekwencji obligują Wnioskodawcę do sporządzenia informacji PIT-11 dla osoby, wobec
    której zastosowano umorzenie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez

    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    W ww. przepisach ustawodawca posługuje się pojęciem „nieodpłatnego świadczenia”.
    Wobec jego niezdefiniowania w ustawie podatkowej odwołać się należy do stanowiska
    wyrażanego w tej mierze, a więc do sposobu rozumienia tego pojęcia w dotychczasowym
    orzecznictwie sądowym, w tym zwłaszcza uchwały NSA z dnia 16 października 2006 r.,
    sygn. akt II FPS 1/06, w której przyjęto, iż ma ono szerszy zakres niż w prawie cywilnym,
    obejmuje bowiem wszelkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia
    prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z
    kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny
    wymiar finansowy.
    W świetle powyższych uwag, w opisanej sytuacji umorzenie nienależnie pobranych
    świadczeń stanowi dla osoby, która została zobowiązana do ich zwrotu, przysporzenie
    skutkujące powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu – doszło bowiem do
    zatrzymania otrzymanych uprzednio przez Panią B. C. należności pieniężnych z tytułu
    dodatku mieszkaniowego (brak obowiązku zwrotu pobranych świadczeń).
    Przysporzenie to jest realne i wymierne, bowiem dzięki takiemu umorzeniu osoba będąca
    jego beneficjentem zwolniona zostaje z obowiązku zwrotu wcześniej pobranego
    świadczenia, a więc uzyskała realne przysporzenie majątkowe w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy.
    Zgodnie z art. 42a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub

      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Mając powyższe na uwadze, umorzenie osobie fizycznej wierzytelności z tytułu nienależnie
    pobranych świadczeń stanowi dla tej osoby przychód z innych źródeł, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a co za tym idzie – na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wystawienia dla takiego
    podmiotu informacji o wysokości uzyskanego z tego tytułu przychodu (PIT-11).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.