Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-514/07-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-06
Teza: Opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku (ulga meldunkowa).
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odpłatność; oświadczenia; zameldowanie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 02.12.2007 r. (data wpływu 06.12.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wraz z siostrą i matką nabyła w drodze spadku i darowizny działkę budowlaną o powierzchni 690 m2 zabudowaną budynkiem 34 m2 w W w następujących udziałach:

1.  Po zmarłym w 2002 roku: - córka - 1/3 - córka - 1/3 - żona - 1/3 Podatek spadkowy został uiszczony w całości w 2006 r. Sygn. Akt XVI Ns 64/06
2.  Po matce H\`(...)\` zmarłej 20.08.2007 roku: - córka - 1/2 - córka - 1/2

Podatek spadkowy nie należy się. Sygn. Akt xxx

Ponadto Wnioskodawczyni swój udział w 1/3 po ojcu przekazała w darowiźnie na rzecz swojej córki dnia 19.02.2007 r. W konsekwencji powyższego Wnioskodawczyni pozostał udział w 1/2 po matce.

*   siostra Wnioskodawczyni – od listopada W skrócie można to zapisać:
*   siostra Wnioskodawczyni – 1/3 po ojcu + 1/2 po matce
*   córka Wnioskodawczyni – 1/3 w darowiźnie od matki
*   Wnioskodawczyni – 1/2 po matce

Na przedmiotowej działce są zameldowane obecnie:

*   córka Wnioskodawczyni – od sierpnia 2006 r.
*   Wnioskodawczyni – od listopada 2007 r.

W 2008 roku Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami chciałyby sprzedać przedmiotową nieruchomość. Cały dochód ze sprzedaży chcą zainwestować w inne nieruchomości oraz przekazać część w darowiznach na rzecz dzieci.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy jeśli Wnioskodawczyni wraz z siostrą i córką sprzeda przedmiotową nieruchomość w I połowie 2008 r., to czy są zwolnione z podatku dochodowego, czy musi zapłacić podatek?
2.  Czy o zwolnieniu z podatku dochodowego decyduje tzw. ulga meldunkowa, tzn. rok od zameldowania, czy rok od nabycia w drodze spadku lub darowizny?
3.  Czy nadal obowiązuje przepis, że jeśli w ciągu 2 lat od sprzedaży zainwestuje się cały dochód ze sprzedaży w inne nieruchomości, to nie płaci się podatku dochodowego? Czy ten przepis odnosi się tylko do spadków nabytych do końca 2006 r., czy także nabytych w 2007 roku?
4.  W jakim okresie po dokonaniu sprzedaży nieruchomości należy się rozliczyć z urzędem skarbowym?
5.  Czy gdyby pieniądze ze sprzedaży działki zaraz po otrzymaniu Wnioskodawczyni wraz z siostrą przekazała dzieciom, to czy powinien zostać zapłacony podatek dochodowy?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Jest świadoma tego, że od 1 stycznia 2007 roku obowiązuje 19% podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości, ale nie wszystkich to dotyczy. Przedmiotowa działka była nabyta w drodze spadku według starych przepisów przed 2007 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) i podatek od spadku został uiszczony w całości. Zgodnie z powyższym podatek od sprzedaży nie należał się.

W 2007 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, a po niej córki nabyły prawo do jej części po mężu w wysokości po 1/2 udziału, za którą to część podatek był już zapłacony.

Wnioskodawczyni uważa, że zastosowanie mają stare przepisy i w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podatek dochodowy nie będzie się należał.

Odnośnie pytania piątego Wnioskodawczyni wydaje się, że w przypadku podarowania dzieciom pieniędzy już po uregulowaniu sprawy podatku od spadku, dzieci nie zapłacą podatku.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawczyni była właścicielką nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Stosownie do zapisu art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2002 roku Wnioskodawczyni w drodze spadku po ojcu nabyła wraz z siostrą i matką po 1/3 udziału w nieruchomości. Oznacza to, że datą nabycia przez Wnioskodawczynię spadku w postaci 1/3 udziału w przedmiotowej nieruchomości jest data śmierci ojca - 2002 rok.

W dniu 19.02.2007 r. Wnioskodawczyni przekazała w darowiźnie na rzecz córki swój udział w 1/3 po ojcu.

W dniu 20.08.2007 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyły w drodze spadku po matce po 1/2 udziału w części matki. Na przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni jest zameldowana od listopada 2007 r. Natomiast sprzedaży zamierza dokonać w I połowie 2008 r.

Przychód z odpłatnego zbycia na początku 2008 roku tej części nieruchomości nabytej w 2007 roku będzie więc podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z zasadami wynikającym z art. 30e ustawy podatkowej, gdyż nie zostanie zachowany warunek zameldowania przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia.

Należy także nadmienić, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest stosowny tylko do przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a nabytych do 31.12.2006 r.

W niniejszej sprawie przepisy tego artykułu nie będą miały zastosowania do Wnioskodawczyni, bowiem przedmiotowy udział w 1/2 nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w 2007 r. Tym samym w niniejszej sprawie będą miały zastosowanie przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez siostrę i dzieci, w imieniu których zadała Pani również pytanie, winni oni złożyć odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock