Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.165.2022.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-17
Teza: Czy na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. podlegałaby jedynie część dochodów Spółki z działalności podstawowej, która zostanie alokowana - zgodnie z przepisami o cenach transferowych na podstawie art. 17 ust. 6a i 6b u.p.d.o.p. - odpowiednio do nowej inwestycji?
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT podlegałaby jedynie część dochodów Spółki z działalności podstawowej, która zostanie alokowana - zgodnie z przepisami o cenach transferowych na podstawie art. 17 ust. 6a i 6b ustawy o CIT - odpowiednio do nowej inwestycji.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

X S.A. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność handlową (podstawowa działalność Spółki).

Wnioskodawca planuje realizację nowej inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”).

Przedmiotem nowej inwestycji będzie budowa centrum dystrybucyjnego (logistycznego) stanowiącego nowy zakład Wnioskodawcy. Jednocześnie Wnioskodawca chciałby podkreślić, iż obecnie prowadzi już działalność w ramach istniejących już centrów dystrybucyjnych i planuje również dokonanie rozbudowy lub modernizację i zwiększenie zdolności usługowych istniejących centrów dystrybucyjnych (dalej: „nowa inwestycja” lub „projekt inwestycyjny”). Tym samym, biorąc pod uwagę prowadzoną przez Spółkę obecnie działalność, nowa inwestycja w pewnych lokalizacjach może oznaczać utworzenie nowego zakładu, a w pozostałych - zwiększenie zdolności już istniejącego zakładu.

Wnioskodawca chce wyraźnie podkreślić, iż nowa inwestycja jest obecnie na takim etapie prac przygotowawczych, które w rozumieniu regulacji dotyczących pomocy publicznej nadal pozwalają na uzyskanie pomocy publicznej bez naruszenia tzw. „efektu zachęty”, a złożony wniosek nie ma charakteru „otwartego lub poznawczego” i jego celem nie jest wyłącznie zapoznanie się z poglądem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej odnośnie możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w związku z planowanym otrzymaniem decyzji o wsparciu.

Centra dystrybucyjne, będące przedmiotem projektu (lub projektów) inwestycyjnego Wnioskodawcy (stanowiące jednostki wyodrębnione odpowiednio w strukturze Wnioskodawcy, posiadające w szczególności dedykowany zespół pracowników, składników majątkowych i nieruchomości), umożliwiają Spółce prowadzenie działalności logistyczno-magazynowej obejmującej m.in. przyjmowanie towarów, ich magazynowanie, przepakowywanie, pakowanie maszynowe, konfekcjonowanie i przygotowanie do ostatecznej dystrybucji przez inne jednostki Wnioskodawcy.

Czynności logistyczno-magazynowe wykonywane w centrach dystrybucyjnych obejmują w szczególności:

a) proces przyjęcia towaru, tj. rozładowanie palet z przestrzeni ładunkowej samochodu na pasy rozładunkowe, wykonanie fizycznej i dokumentacyjnej kontroli dostarczonego towaru. W przypadku zgodności i braku przeciwwskazań towar przyjmowany jest na stan magazynu i jest dostępny do dalszych procesów. W przypadku niezgodności towar lub jego część jest odrzucany na przyjęciu, nie jest przyjmowany na stan magazynu i palety są zwracane do dostawcy. Ponadto towar przy przyjęciu jest sprawdzany pod kątem jakościowym.

b) Proces magazynowania, tj. po przyjęciu towaru na stan magazynowy palety są przewożone w dedykowane miejsca w zależności od warunku temperaturowego, charakterystyki oraz rotacji danego rodzaju produktu.

c) Proces kompletacji, na który składa się przepakowywanie, pakowanie oraz konfekcjonowanie produktów. W procesie kompletacji magazynier poruszający się wózkiem elektrycznym pobiera konkretne produkty na paletę wykonując tym samym otrzymane zlecenie kompletacyjne. Po ukończeniu kompletowania danej palety jest ona zabezpieczana poprzez ofoliowanie i przewożona na bramy załadunkowe.

d) Proces załadunku i wysyłki, kiedy to palety dostarczone na pasy załadunkowe są umieszczane na przestrzeni ładunkowej samochodu lub naczepy. Po zakończeniu załadunku danej naczepy samochód opuszcza teren centrum dystrybucyjnego kierując się do konkretnych sklepów, dla których jest przewidziana dana dostawa.

Centra dystrybucyjne świadczą/będą świadczyć usługi logistyczne w dominującej części na rzecz Spółki, pełniąc przede wszystkim funkcję wewnętrzną i pomocniczą względem działalności podstawowej, jakkolwiek Wnioskodawca może świadczyć usługi logistyczne również na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką lub podmiotów trzecich.

W związku z rozważaną realizacją nowej inwestycji Spółka planuje wystąpić z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu i skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „u.p.d.o.p.”), w odniesieniu do tej części dochodów z działalności podstawowej, który - zgodnie z podejściem projektowym oraz zgodnie z przepisami o cenach transferowych - zostanie alokowany odpowiednio do nowej inwestycji. Po uzyskaniu decyzji o wsparciu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka uzyskiwałaby dochody zarówno opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, jak i zwolnione z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.

Ostateczna treść wniosku o wydanie decyzji o wsparciu, pozwalająca na precyzyjne ustalenie zakresu przysługującego Spółce w przyszłości zwolnienia podatkowego, uzależniona jest od odpowiedzi na pytanie sformułowane w dalszej części wniosku.

### Pytanie

Czy na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. podlegałaby jedynie część dochodów Spółki z działalności podstawowej, która zostanie alokowana - zgodnie z przepisami o cenach transferowych na podstawie art. 17 ust. 6a i 6b u.p.d.o.p. - odpowiednio do nowej inwestycji?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. podlegałaby jedynie ta część dochodów Spółki z działalności podstawowej, która zostanie alokowana zgodnie z przepisami o cenach transferowych na podstawie art. 17 ust. 6a i 6b u.p.d.o.p. odpowiednio do nowej inwestycji.

Uzasadnienie.

Podstawa prawna zwolnienia z podatku dochodowego.

Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji wprowadziła nowy mechanizm wsparcia realizacji nowych inwestycji przez przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego. W art. 3 u.w.n.i. wskazano, że wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl art. 14 ust. 1 u.w.n.i. decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji, która spełnia kryteria ilościowe i jakościowe w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej ze wsparcia. Wnioskodawca podkreśla, że działalność centrów dystrybucyjnych nie stanowi takiego rodzaju działalności, na który nie mogłaby zostać wydana decyzja o wsparciu z uwagi na brak wskazania w § 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1713).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Stosownie do art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p., zwolnienie podatkowe, o którym mowa art. 17 ust. 1 pkt 34a, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Jednocześnie do zakresu i sposobu stosowania art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. odniósł się szeroko Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia”).

Nowa Inwestycja.

Nowa inwestycja została zdefiniowana w art. 2 pkt 1 u.w.n.i., gdzie wskazano, że nowa inwestycja oznacza inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Choć przepisy odnoszą się literalnie do produkcji („zakład produkcyjny”), nie ulega wątpliwości, że należy je interpretować nieco szerzej, a zatem również jako usługę. Decyzja o wsparciu jest wydawana zatem na prowadzenie działalności gospodarczej zarówno w sektorze usług, jak i w sektorze przemysłowym. W związku z tym, zakład jest to jednostka wytwarzająca produkty, jak i świadcząca usługi.

Jak podkreślono w Objaśnieniach „zakład powinien być przestrzennie, organizacyjnie i funkcjonalnie samodzielną jednostką i powinien charakteryzować się wysokim stopniem autonomii. Pojedyncze przedsiębiorstwo (to jest wszystkie jednostki w ramach przedsiębiorstwa, które są kontrolowane - na podstawie prawnej lub faktycznej - przez to przedsiębiorstwo) może składać się z szeregu zakładów w różnych lokalizacjach” (pkt 26, s. 12-13 Objaśnień). Podobne stanowisko prezentowane jest w doktrynie, gdzie wskazuje się, że nowy zakład tworzony w ramach nowej inwestycji to jednostka wyodrębniona przestrzennie, organizacyjnie i funkcjonalnie, o dużym stopniu autonomii i przede wszystkim nieopierająca się na zasobach technicznych innych zakładów danego przedsiębiorcy (R. Zenc, Regionalna pomoc inwestycyjna, \[w:\] A. A. Ambroziak, K. Pamuła-Wróbel (red.), Pomoc publiczna dla przedsiębiorców. Wybrane zagadnienia., Warszawa 2020, s. 156).

Dodatkowo Objaśnienia wskazują, że „zakład stanowi stałe miejsce prowadzenia działalności lub inwestycji, które służy działalności przedsiębiorstwa (siedziba zarządu, oddziały, lokale użytkowe, zakłady produkcyjne lub sklepy, magazyny, sklepy fabryczne lub punkty sprzedaży)” (pkt 26, s. 12 Objaśnień).

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka rozważa realizację nowej inwestycji polegającej na budowie centrum dystrybucyjnego. Centrum dystrybucyjne będzie samodzielną jednostką wyodrębnioną przestrzennie, organizacyjnie i funkcjonalnie, charakteryzującą się wysokim stopniem autonomii, co oznacza, że inwestycja ta będzie stanowiła założenie nowego zakładu.

Inną formą rozważanej przez Wnioskodawcę nowej inwestycji jest zwiększenie zdolności usługowych istniejącego już zakładu (centrum dystrybucyjnego) polegające zasadniczo na jego rozbudowie/modernizacji, której efektem będzie zwiększenie wolumenu świadczonych usług logistycznych.

Zasady ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania.

Koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Jak słusznie zauważono w Objaśnieniach z powyższego przepisu wynika obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością prowadzoną w oparciu o nową inwestycję na terenie określonym w decyzji o wsparciu oraz działalnością prowadzoną poza nową inwestycją, w tym prowadzoną poza tym terenem (odpowiedź do przykładu 23, s. 38 Objaśnień).

W Objaśnieniach dopuszczono również wyjątkowo w odniesieniu do kosztów, co do których podatnik nie jest w stanie dokonać takiego podziału zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p., możliwość stosowania zasady proporcjonalnego ich rozliczenia. Jak wskazano w Objaśnieniach, ustalenie kosztów uzyskania przychodów zgodnie z powołaną zasadą określoną w art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p ma więc zastosowanie jedynie w stosunku do niektórych kosztów dotyczących zarówno działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie decyzji o wsparciu, jak i działalności opodatkowanej, tj. takich, których nie można rozdzielić na koszty związane z przychodami zwolnionymi od podatku oraz koszty związane z przychodami podlegającymi opodatkowaniu. (odpowiedź do przykładu 23, s. 38 Objaśnień)

W związku z tym, zgodnie z wytycznymi wskazanymi w Objaśnieniach, Spółka będzie prowadziła księgi rachunkowe w taki sposób, aby możliwa była szczegółowa identyfikacja przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością prowadzoną w oparciu o nową inwestycję na terenie określonym w decyzji o wsparciu oraz działalnością opodatkowaną podatkiem dochodowym niezwiązaną z nową inwestycją, w tym prowadzoną poza terenem określonym w decyzji o wsparciu.

Ponadto Wnioskodawca planuje, że w celu ustalenia wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania oraz dochodu opodatkowanego, Spółka będzie przypisywała koszty uzyskania przychodów do odpowiadającego im źródła przychodów. Tym samym, koszty, dla których możliwe będzie przyporządkowanie do działalności zwolnionej lub opodatkowanej będą alokowane przez Spółkę do odpowiedniego źródła przychodów. W przypadku kosztów uzyskania przychodów, które dotyczą jednocześnie działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym oraz działalności podlegającej zwolnieniu z tego opodatkowania, których Spółka nie jest w stanie przyporządkować do jednego z tych rodzajów działalności, Spółka zastosuje tzw. „klucz przychodowy” przewidziany w art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p.

Obliczenie dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania.

Jak już zostało podkreślone, w art. 3 u.w.n.i. wskazano, że wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak trafnie wskazano w Objaśnieniach, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. podlega dochód z nowej inwestycji rozumiany jako dochód osiągnięty z wyodrębnionego zespołu składników majątku składających się na nową inwestycję. Dochodem ze źródła przychodów jest, co do zasady, nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Oznacza to, że jedynie dochody uzyskane w związku z realizacją nowej inwestycji podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p., a decyzja o wsparciu jedynie umożliwia stosowanie tego zwolnienia.

Słusznie zauważono w Objaśnieniach, że nowa inwestycja związana ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych (usługowych) zakładu nie musi dotyczyć bezpośrednio samego świadczenia usług, ale może dotyczyć działalności wspierającej świadczenie usług. W Objaśnieniach dopuszczono również możliwość zwolnienia dochodu generowanego z nowej inwestycji dotyczącej działalności wspierającej, o ile wpłynie na zwiększenie wolumenu świadczonych usług (s. 34 Objaśnień).

Zgodnie z podejściem przyjętym w Objaśnieniach, w przypadku, gdy nowa inwestycja nie generuje samodzielnie przychodów dochód z takiej nowej inwestycji powinien zostać wyodrębniony z dochodów podatnika zgodnie z art. 17 ust. 6a i 6b u.p.d.o.p. (s. 34 Objaśnień).

Zgodnie z art. 17 ust. 6a u.p.d.o.p., w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w decyzji o wsparciu. Natomiast stosownie do art. 17 ust. 6b u.p.d.o.p., przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego przysługującego przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na podstawie decyzji o wsparciu za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której mowa w ust. 6a, przepisy rozdziału 1a oddziału 2 stosuje się odpowiednio do transakcji między tą jednostką organizacyjną a pozostałą częścią przedsiębiorstwa podatnika.

W Objaśnieniach słusznie wskazano, że wyodrębnienie organizacyjne ma umożliwić prawidłowe ustalenie dochodu podatkowego zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym z realizacji nowej inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu na terenie objętym tą decyzją. Objaśnienia (pkt 69, s. 46) wskazują również co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia organizacyjnego:

„a) wyodrębnienie księgowe - tj. wyodrębnienie przychodów i kosztów w księgach rachunkowych (np. prowadzona pozabilansowo ewidencja lub odpowiedni plan kont, alternatywnie stosowanie znaczników dla zapisów przyporządkowanych danej działalności);

b) wyodrębnienie majątkowe - tj. wyodrębnienie składników majątku trwałego (np. środki trwałe przypisane do działalności korzystającej ze zwolnienia z podatku dochodowego lub do działalności opodatkowanej)”.

Wnioskodawca podkreśla, że dokona wyodrębnienia organizacyjnego działalności prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Spółka będzie prowadziła system rachunkowości i ewidencji podatkowej w taki sposób, aby zapewnić wszystkie informacje konieczne dla właściwego udokumentowania zakresu zwolnienia z podatku dochodowego. Prowadzone przez Spółkę księgi rachunkowe umożliwią ustalenie wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu. Dodatkowo, możliwe będzie określenie, które środki trwałe są wykorzystywane do działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. lub do działalności opodatkowanej.

Spółka wskazuje, że będzie postępować zgodnie z wytycznymi zawartymi w pkt 70 i 71 Objaśnień (s.47-48) i będzie stosować zasadę ceny rynkowej zarówno do transakcji między jednostką organizacyjną prowadzącą działalność na podstawie decyzji o wsparciu na terenie objętym tą decyzją a pozostałą częścią przedsiębiorstwa, pozostającą poza terenem określonym decyzją o wsparciu, a także w przypadku konieczności wyodrębnienia dochodu zwolnionego z opodatkowania uzyskanego w związku z realizacją nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, w sytuacji prowadzenia przez podatnika na terenie objętym decyzją o wsparciu, również działalności opodatkowanej.

Zgodnie z pkt 70 Objaśnień (s. 47): „do transakcji między jednostką organizacyjną prowadzącą działalność na podstawie decyzji o wsparciu na terenie objętym tą decyzją a pozostałą częścią przedsiębiorstwa, pozostającą poza terenem określonym decyzją o wsparciu, należy stosować odpowiednio przepisy dotyczące zasady ceny rynkowej. Oznacza to, że jeżeli przedsiębiorca realizuje nową inwestycję na terenie objętym decyzją o wsparciu i dokonuje transakcji z pozostałą częścią przedsiębiorstwa, pozostającą poza terenem określonym decyzją o wsparciu, zobowiązany jest do ustalania cen w taki sposób, w jaki zostałyby one ustalone pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Zasady oparte na cenie rynkowej mają zapewnić rzetelne przypisanie odpowiedniej wartości przychodów i kosztów do działalności opodatkowanej oraz zwolnionej. W przeciwnym razie możliwe byłoby np. zaniżenie przychodów alokowanych do działalności opodatkowanej”.

Natomiast w pkt 71 Objaśnień (s. 48) wskazano, że „zasadę ceny rynkowej stosuje się również odpowiednio w przypadku konieczności wyodrębnienia dochodu zwolnionego z opodatkowania uzyskanego w związku z realizacją nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, w sytuacji prowadzenia przez podatnika na terenie objętym decyzją o wsparciu, również działalności opodatkowanej”.

Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. podlegałaby jedynie ta część dochodów Spółki z działalności podstawowej, która zostanie alokowana zgodnie z przepisami o cenach transferowych na podstawie art. 17 ust. 6a i 6b u.p.d.o.p. odpowiednio do nowej inwestycji.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.