Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.421.2025.2.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 31 lipca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go
    Państwo samoistnie pismem z 5 sierpnia 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący”)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan (...) („Sprzedający”)

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    A. sp. z o.o. – Zainteresowany będący stroną postępowania jest inwestorem,
    zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”)
    pod inwestycję (...) (dalej: „Inwestycja”, planowane nabycie będzie dalej określane jako
    „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Kupujący nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym (...), objętą
    księgą wieczystą (...), położoną w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w
    województwie (...) (dalej: „Działka”).
    Inwestycja
    Kupujący planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię (...) wynająć lub
    sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Kupujący
    planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku
    od towarów i usług.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy
    Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonym uchwałą nr (...) z (...) r. Rady Gminy (...). Zgodnie z planem
    Nieruchomość położona jest w większości na terenach (...). W nieznacznej części obejmuje
    ona również tereny (...).
    Co więcej, w zakresie terenów (...), w (...) MPZP z uwzględnieniem odpowiednich
    zastrzeżeń ustala dopuszczalne przeznaczenie przedmiotowych terenów pod 1)
    utrzymanie istniejących dojazdów, 2) lokalizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.
    Budynki, budowle lub ich części
    Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość (...) r. na podstawie umowy darowizny. Nieruchomość
    weszła w skład majątku osobistego Sprzedającego i w dalszym ciągu stanowi element
    majątku osobistego Sprzedającego.
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji
    Sprzedającemu nie mogło przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ
    podatek od towarów i usług w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającego w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedającego względem Nieruchomości
    Sprzedający nie prowadził oraz obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Aktualnie
    Sprzedający jest aktywny zawodowo (zatrudniony na podstawie umowy o pracę).
    Sprzedający nie był i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług.
    Sprzedający nie posiada również statusu rolnika ryczałtowego oraz nie dokonywał
    sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.

    Działka była wykorzystywana przez Sprzedającego w celach prywatnych.
    Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, ponieważ takiej działalności nie prowadzi.
    Tym samym, Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy.
    Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości również następujących
    czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;
    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;
    - występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
      wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
      przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
      przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Umowa przedwstępna sprzedaży
    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”). Razem z Umową przedwstępną
    została zawarta umowa użyczenia Nieruchomości (dalej: „Umowa użyczenia”). Sprzedający
    udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane
    w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji Inwestycji:
    - zgód, zezwoleń, warunków przyłączeniowych, warunków technicznych, decyzji i
      pozwoleń w tym występowanie do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych
      przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień
      w zakresie ewentualnej relokacji przebiegu mediów znajdujących się na
      Nieruchomości i urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z planowaną na
      Nieruchomości inwestycją;
    - prowadzenia prac związanych z inwentaryzacją i oceną stanu technicznego i
      zagospodarowania terenu, inwentaryzacji dendrologicznej i przyrodniczej oraz innych,
      jeśli okażą się konieczne do realizacji planowanej inwestycji;
    - dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego, w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, w tym składania
      i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    - prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
      uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na
      poszukiwanie ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na
      prowadzenie badań archeologicznych w celu realizacji Inwestycji;
    - prowadzenie spraw związanych ochroną konserwatorską, w tym: wszelkich uzgodnień,
      pozyskiwania opinii i wytycznych konserwatorskich;

    - prowadzenia prac geodezyjnych, w tym: wszelkich pomiarów i inwentaryzacji
      geodezyjnych w zakresie weryfikacji infrastruktury technicznej, przekroczeń oraz
      granic Nieruchomości;
    - uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla
      Nieruchomości;
    - wejścia na Nieruchomość w celu prowadzenia badań i odwiertów niezbędnych do
      potwierdzenia, iż warunki gruntowe panujące na Nieruchomości umożliwiają realizację
      planowanej Inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji;
    - zatwierdzających projekt robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji zatwierdzającej
      dokumentację geologiczno-inżynierską;
    - wejścia na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i środowiskowych;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej lub leśnej,
      jeśli okaże się to zasadne;
    - uzyskiwania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości, w tym
      składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich
      zmiany, cofania i odbioru;
    - składania wniosków o pozwolenie na budowę i uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt
      budowlany dla Inwestycji planowanej na Nieruchomości – w tym składania i
      podpisywania wniosków i innych dokumentów z tym związanych, w tym oświadczeń o
      prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane;
    - składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń wodnoprawnych dla Inwestycji
      planowanej na Nieruchomości, o ile okaże się to konieczne zgodnie z przepisami
      prawa;
    - zrzekania się przysługującego Sprzedającemu prawa do odwołania od decyzji
      administracyjnych wydanych na rzecz Dewelopera na podstawie uprawnień nadanych
      Umową użyczenia w odniesieniu do Nieruchomości.
    Przy czym prawa i obowiązki z Umowy przedwstępnej zostały przeniesione na rzecz
    Kupującego w ramach cesji. Tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi od
    Sprzedającego do Kupującego.
    Deweloper oraz Zainteresowany stanowią podmioty niepowiązane.
    Deweloper pozyskał informacje o Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił
    się do Sprzedającego. Następnie Deweloper doprowadził do podpisania Umowy
    przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z ostatecznym nabywcą – Kupującym. Sprzedający
    nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    Działalność Sprzedającego względem pozostałych składników majątku
    Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający posiada również inne nieruchomości oprócz Działki objętej zakresem
    wniosku. Działki nie są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (ponieważ Sprzedający takiej działalności
    nie prowadzi). Sprzedający nie planuje zbycia ww. nieruchomości.
    Sprzedający nie dokonywał również sprzedaży innych nieruchomości w przeszłości.
    Udzielone przez Sprzedającego pełnomocnictwa
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom fizycznym
    działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt Księgi Wieczystej KW nr (...),
    prowadzonej dla Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla

    niej prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została
    wydzielona), prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (...) w (...), Zamiejscowy Wydział Ksiąg
    Wieczystych w (...).
    Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu Sprzedającego
    wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii, a także do
    ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania o, uzyskiwania i
    odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym
    organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności, ale
    nie wyłącznie:
    - wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z
      odpowiednich map ewidencyjnych;
    - wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian
      oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;
    - wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego;
    - zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń
      związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa
      lub jednostki samorządu terytorialnego;
    - zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji
      w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunki do
      Nieruchomości;
    - informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych;
    - innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących
      Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz
      podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu
      pełnomocnictwa.
    W umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również przedstawicielom Dewelopera
    pełnomocnictwa do reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do
    uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody
    na realizację przedsięwzięcia, prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji, prawomocnego i ostatecznego pozwolenia wodnoprawnego, skomunikowania
    terenu Inwestycji, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu do Nieruchomości, jak również w
    zakresie prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: (...), w tym
    do składania w imieniu Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń,
    skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków.
    Sprzedający upoważnił również przedstawicieli Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i
    informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do otrzymywania od właściwych sądów i
    urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym w szczególności do:
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi wieczystej
      prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich;
    - otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;

    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i
      załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów
      załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg
      wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów
      prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i
      innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomości;
    - otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków;
    - otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków
      zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i
      studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o
      przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego;
    - wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem
      inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym innymi decyzji o
      pozwoleniu na budowę oraz pozwolenia na użytkowanie;
    - występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
      dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w
      odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą uzyskania klauzul
      ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami inwestycyjnymi
      przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości;
    - otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach
      dotyczących Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach
      administracyjnych;
    - otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do
      Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość);
    - uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od
      konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości,
      w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków;
    - uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość stanowi
      las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i lub grunt
      przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub
      decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3
      ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach;
    - otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie
      środowiska Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów
      dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i
      rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.)
      dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych,
      rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych,
      budowlanych i ochrony konserwatorskiej oraz archeologicznej;
    - otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów dotyczących
      Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych.
    Kontekst Transakcji
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Kupujący pragnie wskazać, że
    w celu realizacji Inwestycji Kupujący nabył/nabędzie również inne sąsiadujące działki od

    podmiotów trzecich i w tym zakresie Kupujący wraz z tymi podmiotami złożył/złoży
    odrębne wnioski o interpretacje.
    Status VAT Kupującego
    Kupujący jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uprzedni wniosek o interpretację
    Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    pierwotnie Nieruchomość miała zostać nabyta przez inny podmiot, dlatego 13 czerwca
    2025 r. został złożony wniosek o interpretację indywidualną przez ten podmiot wspólnie
    ze Sprzedającym.
    Natomiast z powodów biznesowych doszło do opisanej powyżej cesji praw i obowiązków z
    Umowy przedwstępnej na rzecz Kupującego, a tym samym ostatecznie Nieruchomość
    zostanie nabyta przez Kupującego. Zainteresowani występują więc z odrębnym wnioskiem
    o interpretację indywidualną.
    Data Transakcji
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025
    r.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot
      niewystępujący w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a w
      konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o podatku od
      towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w efekcie Transakcja
      powinna podlegać przepisom VAT jako podlegającą w całości opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług oraz nie podlegająca zwolnieniu z podatku od towarów
      i usług, czy sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości na rzecz Kupującego nie będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2
      pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Ad 1.
    Państwa zdaniem w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie występuje jako
    podatnik podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać
    poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej
    przedmiotu Transakcji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi podlegają m. in. umowy sprzedaży.
    Jednocześnie, w myśl z art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, stawka
    podatku od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa
    użytkowania wieczystego wynosi 2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa
    użytkowania wieczystego.
    Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) omawianej ustawy nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa
    spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

    Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega podatku od czynności
    cywilnoprawnych, należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czy będzie ona podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W Państwa ocenie Sprzedający nie powinien zostać uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług z tytułu planowanej Transakcji. Ogół przedstawionych w uzasadnieniu do
    stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług przesłanek wskazuje, że dokonanie
    dostawy Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach zarządzania przez niego
    majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie, biorąc pod uwagę
    przedstawione powyżej przepisy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu
    Transakcji.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Ad 2.
    W Państwa ocenie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za
    występującego w Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w
    efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom o podatku od towarów i usług), w
    związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz z brakiem
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2, zachowuje przedmiotowość jedynie w
    przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.
    W Państwa ocenie, sprzedaż przedmiotowej Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne
    niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług.
    W Państwa ocenie, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej
    sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj.
    Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług.
    Podsumowując, w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania pierwszego
    za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
    Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w efekcie Transakcja
    powinna podlegać przepisom o podatku od towarów i usług), w związku z
    opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Wskazują Państwo, że powyższe Państwa stanowisko wraz z uzasadnieniem są
    przedmiotowe jedynie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania 1 za
    nieprawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6
      ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.

    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    właśnie czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami ściśle w ustawie
    określonymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy,
    że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem w ustawie ściśle wskazanym).
    Zatem w sytuacji, gdy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług przedmiot
    umowy sprzedaży nie stanowi dostawy towarów czy usług – czynność ta w tej części nie
    podlega wyłączeniu z podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący nabędzie od Sprzedającego, Nieruchomość tj. działkę
    nr (...). Działka jest niezabudowana, nieogrodzona oraz nieuzbrojona.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej znak: (...), wydanej dla Państwa w zakresie podatku od
    towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) Dokonując
    sprzedaży działki nr (...) Sprzedający będzie korzystać z przysługującego mu prawa do
    rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży działki nr (...), a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. „(...) W konsekwencji, sprzedaż działki nr (...),
    nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. ”
    A zatem, w związku z tym, że sprzedaż Nieruchomości (działki nr (...)) nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania
    wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wobec powyższego opisana we wniosku umowa sprzedaży będzie opodatkowana wg
    stawki 2% wartości rynkowej tej nieruchomości.

    Analiza pytania oznaczonego we wniosku nr 4 – w związku z rozstrzygnięciem w zakresie
    podatku od towarów i usług nieuznającym Sprzedającego za podatnika podatku od
    towarów i usług – jest bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.