Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-436/08/BW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-05
Teza: termin wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż promocyjną palet towaru po cenie 1 zł.
Słowa kluczowe: faktura-faktura zbiorcza; obowiązek-obowiązek podatkowy; promocja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 108

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2008r. (data wpływu 8 maja 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż promocyjną palet towaru po cenie 1 zł - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 maja 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż promocyjną palet towaru po cenie 1 zł.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej artykułów spożywczych. Z ich sprzedaży uzyskuje przychód objęty opodatkowaniem. W ramach zwiększenia przychodów ze sprzedaży prowadzi różnego rodzaju działalność promocyjną. Celem prowadzenia działalności gospodarczej jest ustawiczny wzrost przychodów i maksymalizacja zysku. Zarząd Wnioskodawcy dostrzega możliwość zwiększenia przychodów ze sprzedaży hurtowej poprzez akcję promocyjną „sprzedaż za symboliczną złotówkę”. Akcja promocyjna polegać będzie na sprzedaży towarów w opakowaniach zbiorowych (na paletach), z tym że odbiorca (kupujący) zamawiając conajmniej 10 tego samego towaru płaciłby za ten towar normalną cenę ale do każdych 10 sztuk palet, sprzedawana byłaby mu dodatkowo jedna paleta tego samego lub innego towaru za 1 zł. Wnioskodawca wskazał, ze akcje promocyjne byłyby okresowe (tydzień, dwa tygodnie, nie dłużej niż miesiąc) i podejmowane byłyby w okresach wzrostu stanu magazynowego towarów, ewentualnie spadku popytu celem przyspieszenia sprzedaży i zwiększenia ilości sprzedawanego towaru. Każdorazowe uzyskanie prawa do skorzystania z promocji następowałoby na skutek jednorazowego zamówienia 10 palet lub zamówienia takiej samej ilości palet (lub jej wielokrotności) w ustalonym okresie – w zależności od zapisu w Regulaminie promocji. Natomiast sprzedaż palety (lub palet) za 1 zł następowałaby (w zależności od treści Regulaminu promocji) albo po każdorazowym osiągnięciu liczby 10 zamówionych palet, albo łącznie dopiero na koniec okresu promocji, po ustalenia łącznej liczby zamówionych przez danego odbiorcę w okresie promocyjnym palet, a to na podstawie faktury VAT za 1 zł lub jej wielokrotność. Regulamin promocji, przed jej rozpoczęciem zostałby skierowany do jego odbiorców hurtowych, a także wywieszony w punktach sprzedaży hurtowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

\- Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczalne jest przeprowadzenie opisanej we wniosku akcji promocyjnej i dokonywanie w ramach tej akcji sprzedaży za każde z 10 zamówionych palet towaru, jednej palety towaru tego samego rodzaju lub innego za 1 zł? - Czy faktura za sprzedaż promocyjnej palety towaru po cenie 1 zł winna być wystawiona przy każdorazowym osiągnięciu przez zamawiającego pułapu 10 palet, czy też może to nastąpić łącznie, po zakończeniu akcji promocyjnej i podliczeniu ilości zamówionych w ramach tej akcji palet przez każdego z zamawiających?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności ustawy o podatku od towarów i usług, dopuszczalnym i legalnym jest przeprowadzenie opisanej na wstępie akcji promocyjnej i dokonywanie w ramach tej akcji sprzedaży zamawiającym, za każde zamówione 10 palet towaru, jednej palety towaru (tego samego rodzaju lub innego) po cenie 1 zł. Wnioskodawca stwierdził, że zamierza zatem zwiększyć sprzedaż poprzez finansowe zainteresowanie odbiorców w nabywaniu większej ilości towarów. Jednocześnie to na odbiorcach spocznie rozprowadzenie towaru nabytego w ramach promocji. Wpisuje się to w strategię prowadzonej działalności gospodarczej mającej na celu optymalizację sprzedaży, przy zwiększeniu przychodów ze sprzedaży produktów głównych oraz wzroście zainteresowania zakupem pozostałych produktów. W konsekwencji celem przeprowadzenia przedmiotowych akcji promocyjnych będzie zwiększenie osiąganych przez niego przychodów, poprzez zachęcenie potencjalnych odbiorców do zamawiania większej ilości palet towaru (w trakcie trwania akcji promocyjnej) w zamian za sprzedaż dodatkowej palety po cenie promocyjnej. Tym samym dojdzie do uatrakcyjnienia warunków sprzedaży hurtowej, co spowoduje wzrost ilości sprzedanego towaru, a w konsekwencji przełoży się na wzrost osiągniętego przez niego przychodu, a co za tym idzie także obowiązku w podatku VAT. Wnioskodawca stwierdził też, iż wzrost sprzedaży w trakcie trwania akcji promocyjnych pozwoli także na opróżnienie magazynów, co z kolei umożliwi wzrost produkcji, co również przełoży się na zwiększenie przychodu. W rezultacie sprzedaż, w okresie promocji, jednej palety po cenie 1 zł (a zatem ze stratą), przy każdorazowym zamówieniu 10 palet, w istocie doprowadzi do wzrostu przychodu ze sprzedaży, a zatem też wzrostu podstawy do opodatkowania. Ponadto wskazał, że taka organizacja sprzedaży znajduje uzasadnienie w ramach ogólnie przyjętej zasady swobody umów, tym bardziej, iż jej celem jest zwiększenie jego zysków. Wnioskodawca stwierdził również, iż brak jest jakichkolwiek ograniczeń w rozliczaniu przez niego sprzedaży za "symboliczną złotówkę" - tj. w wystawianiu faktur VAT opiewających na ww. kwotę lub jej wielokrotność, zarówno w momencie każdorazowego osiągnięcia przez zamawiającego pułapu określonego w promocji tj. zakupu 10 palet lub ich wielokrotności, jak również dopiero po zakończeniu okresu promocyjnego, po podliczeniu ilości zamówionych palet przez każdego z odbiorców. W istocie o zasadach rozliczenia sprzedaży palet towaru za 1 zł decydować będzie Regulamin akcji promocyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 2, uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca celem zwiększenia przychodów ze sprzedaży hurtowej ma zamiar wprowadzić akcję promocyjną „sprzedaż za symboliczną złotówkę”. W szczególności przedmiotowa akcja promocyjna ma polegać na tym, że klient przy zakupie określonej ilości towaru w opakowaniach zbiorowych (10 sztuk palet) według cen cennikowych kupuje dodatkową ilość towaru (1 paletę) uwzględniającą wysoki rabat (cena promocyjna wynosi 1 zł). Akcje promocyjne byłyby okresowe (tydzień, dwa tygodnie, nie dłużej niż jeden miesiąc). Sprzedaż palety (lub palet) za 1 zł następowałaby (w zależności od treści „Regulaminu promocji”) albo po każdorazowym osiągnięciu liczby 10 zamówionych palet, albo łącznie dopiero na koniec okresu promocji, po ustaleniu łącznej liczby zamówionych przez danego odbiorcę w okresie promocyjnym palet, na podstawie faktury VAT za kwotę 1 zł lub jej wielokrotność. Należy zauważyć, iż będąca przedmiotem zapytania kwestia, czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczalne jest przeprowadzenie akcji promocyjnej i dokonywanie w ramach tej akcji sprzedaży za każde 10 zamówionych palet towaru, jednej palety tego samego rodzaju lub innego za 1 zł, nie jest unormowana przepisami prawa podatkowego, a zatem w zakresie zadanego w przedmiotowej kwestii pytania należało odmowić wszczęcia postępowania, co też tut. organ uczynił postanowieniem nr IBPP2/443-714/08/BW z dnia 5 sierpnia 2008r. Należy jednak wskazać, iż podatnik ma prawo swobodnie kształtować swoje operacje gospodarcze, w tym stosować duże upusty cenowe, tak by prowadzona przez niego działalność przynosiła korzyści ekonomiczne. Stosowane promocje (upusty cenowe) nie mogą jednak służyć obejściu przepisów prawa i unikaniu opodatkowania, dlatego też wszelkie upusty winny być uzasadnione ekonomicznie i odpowiadać oczekiwanym korzyściom. Ponadto podatnik winien posiadać odpowiednią dokumentację, z której jednoznacznie wynika na rzecz jakiego odbiorcy, w jakich okolicznościach i w jakim zakresie udzielane są upusty.

Odnosząc się natomiast do pytania Wnioskodawcy, czy faktura za sprzedaż promocyjnej palety towaru po cenie 1 zł winna być wystawiona przy każdorazowym osiągnięciu przez zamawiającego pułapu 10 palet, czy też może to nastąpić łącznie, po zakończeniu akcji promocyjnej i podliczeniu ilości zamówionych w ramach tej akcji palet przez każdego z zamawiających należy wskazać, iż zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Wyjątki od tej reguły zostały określone w przepisach art. 19 ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 ustawy. W praktyce podstawowe znaczenie dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego ma art. 19 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zauważa się, iż powyższy przepis koresponduje z przepisami art. 106 ustawy o VAT, z których wynika m. in., że podatnicy podatku od towarów i usług są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniami określonymi w przepisie. Należy tutaj ponadto wskazać, iż zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i 15. Mając na względzie ww. przepis § 13 ust. 1 rozporządzenia należy stwierdzić, iż faktura dokumentująca dostawę towarów powinna być wystawiona z chwilą dostawy, nie później jednak niż siódmego dnia od dnia wydania towaru. Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, iż faktura dokumentująca sprzedaż za „symboliczną złotówkę” winna być wystawiona wówczas, gdy wydano towar udokumentowany tą fakturą, nie później jednak niż w siódmym dniu od dnia wydania towaru.

Zatem jeżeli zgodnie z „Regulaminem akcji promocyjnej” wydanie towarów za symboliczną złotówkę następuje dopiero po zakończeniu okresu promocyjnego to faktura może być wystawiona po zakończeniu okresu promocyjnego, nie później jednak niż siódmego dnia od tego wydania. Tak więc w przedmiotowej sprawie o terminie wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż towaru za symboliczną złotówkę decydować będzie moment wydania towaru, ustalony „Regulaminem akcji promocyjnej”. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż w istocie o zasadach rozliczenia sprzedaży palet towaru za 1 zł decydować będzie „Regulamin akcji promocyjnej” należało uznać za **prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.