Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.200.2022.2.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-24
Teza: 1) Czy w zeznaniach rocznych (za rok 2022 i lata kolejne) Spółka będzie mogła (przy założeniu, że osiągnie przychód podatkowy) dokonywać odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanych w latach 1997-2007 dywidend od kwoty wykazanego w tych zeznaniach podatku dochodowego? 2) Czy poza stratami podatkowymi istnieją inne ograniczenia (np. czasowe) wykluczające możliwość skorzystania z prawa do odliczeń na zasadzie praw nabytych? 3) Czy kwoty podatków od dywidend potrąconych w latach 1997-2007 ulegają przeterminowaniu z uwagi na długi czas jaki upłynął od zaistnienia zdarzeń podatkowych? 4) Czy podatek dochodowy od osób prawnych naliczony w 2022 roku i latach następnych będzie można pomniejszyć o kwoty podatków naliczonych od dywidend z lat 1997-2007 niezależnie od źródła dochodów stanowiącego podstawę naliczenia tego podatku tj. dochodów z zysków kapitałowych lub od dochodów z innych źródeł w zależności od tego źródła, które wystąpi?
Słowa kluczowe: dywidendy; obniżka (obniżenie); odliczenia-odliczenie od podatku; osoba-osoby prawne; podatek; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; prawa-prawa nabyte; przedawnienie; przychód-źródła przychodu; zeznania-zeznania podatkowe; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22-ust. 2 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 23 (uchylony)

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 marca 2022 r. wpłynął wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

1\. w zeznaniach rocznych (za rok 2022 i lata kolejne) Spółka będzie mogła (przy założeniu, że osiągnie przychód podatkowy) dokonywać odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanych w latach 1997-2007 dywidend od kwoty wykazanego w tych zeznaniach podatku dochodowego,

2\. poza stratami podatkowymi istnieją inne ograniczenia (np. czasowe) wykluczające możliwość skorzystania z prawa do odliczeń na zasadzie praw nabytych,

3\. kwoty podatków od dywidend potrąconych w latach 1997-2007 ulegają przeterminowaniu z uwagi na długi czas jaki upłynął od zaistnienia zdarzeń podatkowych,

4\. podatek dochodowy od osób prawnych naliczony w 2022 roku i latach następnych będzie można pomniejszyć o kwoty podatków naliczonych od dywidend z lat 1997-2007 niezależnie od źródła dochodów stanowiącego podstawę naliczenia tego podatku tj. dochodów z zysków kapitałowych lub od dochodów z innych źródeł w zależności od tego źródła, które wystąpi.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 czerwca 2022 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w latach 1997-2007 uzyskał dywidendy z tytułu udziałów posiadanych w innych osobach prawnych. Wypłacone dywidendy zostały opodatkowane zgodnie z przepisami. Do końca 2006 r. obowiązywały przepisy pozwalające na odliczenie od obliczonego podatku dochodowego od osób prawnych, kwot podatku, który uprzednio został potrącony przy wypłacie dywidendy (odliczenie było określone w uchylonym z dniem 1 stycznia 2007 r. art. 23 ustawy o CIT - Dz.U. nr 54, poz. 654). Kształtowanie się dochodów Spółki i osiągane wyniki (wykazywane straty lub w przypadku wystąpienia zysków odliczane były straty z lat ubiegłych) powodowały brak sytuacji, w której możliwe byłoby zastosowanie odliczenia.

### Pytania

1) Czy w zeznaniach rocznych (za rok 2022 i lata kolejne) Spółka będzie mogła (przy założeniu, że osiągnie przychód podatkowy) dokonywać odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanych w latach 1997-2007 dywidend od kwoty wykazanego w tych zeznaniach podatku dochodowego?

2) Czy poza stratami podatkowymi istnieją inne ograniczenia (np. czasowe) wykluczające możliwość skorzystania z prawa do odliczeń na zasadzie praw nabytych?

3) Czy kwoty podatków od dywidend potrąconych w latach 1997-2007 ulegają przeterminowaniu z uwagi na długi czas jaki upłynął od zaistnienia zdarzeń podatkowych?

4) Czy podatek dochodowy od osób prawnych naliczony w 2022 roku i latach następnych będzie można pomniejszyć o kwoty podatków naliczonych od dywidend z lat 1997-2007 niezależnie od źródła dochodów stanowiącego podstawę naliczenia tego podatku tj. dochodów z zysków kapitałowych lub od dochodów z innych źródeł w zależności od tego źródła, które wystąpi? Wobec powyższego, zgodnie ze stanowiskiem określonym w Ad. I i Ad. II, Wnioskodawca poddaje interpretacji dwie kwestie:

\- czy prawo do odliczania uiszczonego podatku od dywidend potrąconego w latach 1997-2007 (na zasadach obowiązujących do końca 2006 r.) ulega przedawnieniu, a jeśli nie ulega przedawnieniu to:

\- prawo to podatnik może zrealizować odliczając podatek potrącony w latach 1997-2007 od bieżącego podatku należnego niezależnie od źródła przychodu (zgodnie z zasadami obowiązującymi do końca 2017 r.)

(pytanie nr 4 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

**Państwa stanowisko w sprawie**

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Mając na uwadze zapisy art. 7 - Dz.U. 2006 nr 217 poz. 1589 - przewidującego zachowanie - pomimo zmiany przepisów - nabytego przed 1 stycznia 2007 r. prawa do odliczeń uiszczonego podatku z tytułu otrzymanych dywidend Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie mógł zastosować odliczenie (na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2006 r. a określonych w art. 23, Dz.U. nr 54. poz. 654) w każdym czasie, w którym zaistnieje taka możliwość tj. osiągnie zysk podatkowy. Odliczenie możliwe będzie na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2017 r. tj. od podatku z zysków kapitałowych lub z innych źródeł w zależności od tego, które z nich wystąpią.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Ad. I.

Dotyczy pytania Wnioskodawcy nr 3

Wnioskodawca stoi na stanowisku, ze kwoty podatków od dywidend potrąconych w latach 1997-2007 i uprawnienie podatnika do ich odliczania nie ulegają przeterminowaniu pomimo upływu długiego czasu od ich potrącenia. Prawo do odliczenia przysługuje na podstawie przepisów obowiązujących do końca 2006 r. pozwalających na odliczenie od obliczonego podatku dochodowego od osób prawnych, kwot podatku, który uprzednio został potrącony przy wypłacie dywidendy (odliczenie było określone w uchylonym z dniem 1 stycznia 2007 r. art. 23 ustawy o CIT - Dz.U. nr 54, poz. 654).

Mając na uwadze zapisy art. 7 - Dz.U. 2006 nr 217 poz. 1589 - przewidującego zachowanie - pomimo zmiany przepisów - nabytego przed 1 stycznia 2007 r. prawa do odliczeń uiszczonego podatku z tytułu otrzymanych dywidend jako Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka będzie mogła zastosować odliczenie (na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2006 r. a określonych w art. 23. Dz.U. nr 54. poz. 654) w każdym czasie, w którym zaistnieje taka możliwość tj. osiągnie zysk podatkowy.

Ad. II.

Dotyczy pytania Wnioskodawcy nr 4

Zgodnie z prezentowanym przez Wnioskodawcę w Ad. I stanowiskiem, że kwoty podatków od dywidend potrąconych w latach 1997-2007 i uprawnienie podatnika do ich odliczania nie ulegają przeterminowaniu i mogą być odliczane wg przepisów obowiązujących do końca 2006 r. (art. 23 ustawy o CIT - Dz.U. nr 54, Poz. 654) Wnioskodawca ma prawo w roku 2022 i latach kolejnych dokonać odliczenia podatków od dywidend potrąconych w latach 1997-2007 od podatku dochodu bez względu na źródło przychodu - zarówno z zysków kapitałowych jak i podatku z innych źródeł w zależności od tego, które z nich wystąpią.

Do końca 2017 r. na gruncie ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych mieliśmy do czynienia z jednym źródłem przychodów. Zasadniczo wszystkie przychody generowane przez podatników tego podatku - obojętnie z jakiego tytułu - były kumulowane i po odjęciu kosztów uzyskania przychodów oraz odliczeniu ewentualnych strat z lat poprzednich, opodatkowane 19% stawką podatku. Uległo to jednak zmianie od 1 stycznia 2018 r. Nowelizacja tej ustawy wprowadziła bowiem podział na dwa źródła przychodów: przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z pozostałej działalności.

Pomimo tego podziału źródeł przychodów Wnioskodawca uważa, że ma prawo odliczyć podatek od potrąconych dywidend od źródła przychodu, które wystąpi jako pierwsze (na zasadzie praw nabytych).

Ad. III.

Podsumowując:

Wnioskodawca stoi stanowisku, ze prawo do odliczania uiszczonego podatku od dywidend potrąconego w latach 1997-2007 nie ulega przedawnieniu i podatnik ma prawo pomniejszyć podatek dochodowy od osób prawnych naliczony w 2022 roku i latach następnych o kwoty podatków naliczonych od dywidend z lat 1997-2007 niezależnie od źródła dochodów stanowiącego podstawę naliczenia tego podatku tj. dochodów z zysków kapitałowych lub od dochodów z innych źródeł w zależności od tego źródła, które wystąpi.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W stanie prawnym przed 1 stycznia 2007 r. dywidendy wypłacane przez polskie spółki innym polskim podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych w każdym przypadku opodatkowane były podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jego wysokość wynosiła 19% kwoty przychodu, a podatek był pobierany przez spółkę wypłacającą dywidendę w dniu dokonania wypłaty. Regulował to art. 22 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: „updop”).

Jednocześnie istniał przepis art. 23 updop, który umożliwiał odliczenie pobranego przez płatnika podatku od dywidend od podatku dochodowego wynikającego z innych dochodów spółki.

Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.,

kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19.

W myśl art. 23 ust. 2 updop w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.,

w razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1 kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych.

Zgodnie z treścią powołanego przepisu art. 23 ust. 1 updop kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych (art. 23 ust. 2 updop).

Z powyższego wynika, że w stanie prawnym obowiązującym do końca 2006 r. podatnik opodatkowany według ogólnych zasad, który osiągał również dochody z dywidend od polskich spółek, mógł bez jakichkolwiek warunków, pomniejszyć kwotę podatku obliczonego według stawki o kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend.

Od dnia 1 stycznia 2007 r. na podstawie art. 1 ust. 23 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006 r., nr 217, poz. 1589) uchylono art. 23 updop oraz wprowadzono zmiany w art. 22 updop. Zmiany weszły w życie 1 stycznia 2007 r. Nowe przepisy wprowadziły rozwiązanie polegające na stosowaniu zwolnień od podatku z tytułu dywidend wypłaconych przez polskie spółki, przy obowiązku spełnienia określonych warunków przez spółki otrzymujące dywidendy (art. 22 ust. 4 updop). Jednocześnie w przepisach przejściowych (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r.) ustawodawca postanowił, że polscy podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określone w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r.

1\. Podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określone w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r.

2\. Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, o której mowa w art. 1, którzy przed dniem 1 stycznia 2008 r. uzyskali dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lecz nie nabyli prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy, o której mowa w art. 1, dokonują odliczenia podatku pobranego od tych dochodów w zakresie i na zasadach określonych w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zatem na mocy powyższego przepisu podatek od dywidend wypłaconych przez spółkę z siedzibą w Polsce i otrzymanych przez Wnioskodawcę w latach 1997-2007 będzie podlegał odliczeniu wtedy, gdy Wnioskodawca wykaże kwotę podatku do zapłacenia. Przepis art. 23 updop oraz ustawa zmieniająca nie wprowadzały bowiem w tym zakresie żadnego ograniczenia co do czasu oczekiwania na możliwość odliczenia. Tym samym Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia pobranego od dywidendy podatku wówczas, gdy po dokonaniu rozliczenia pojawi się u niego podatek do zapłaty. Nie ma natomiast znaczenia z jakiego źródła przychodu (czy z zysków kapitałowych czy z innego źródła przychodu) osiągnięty zostanie dochód od którego naliczony zostanie podatek do zapłaty. Oznacza to, że jeśli w bieżącym roku podatkowym (lub następnych) Wnioskodawca osiągnie przychód do opodatkowania to na podstawie ww. przepisów ma prawo od tego podatku do zapłaty odliczyć kwoty podatku pobranego w latach 1997-2007 przy wypłacie dywidend.

Jednocześnie brak jest podstaw do twierdzenia, że zastosowanie znajdą tu przepisy ogólne w zakresie przedawnienia, gdyż ich istota odnosi się do zobowiązań podatkowych. W przedmiotowej sprawie mamy natomiast do czynienia z odliczeniem podatku pobranego przez płatnika, który Wnioskodawca jest uprawniony odliczyć również w latach następnych. Tym samym, w tej sytuacji nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych.

Tym samym, należy uznać, że Spółka uzyskując w latach 1997-2007 dywidendy, od których pobierany był przez spółkę wypłacającą podatek, nabyła prawo do odliczenia tego podatku od podatku dochodowego z innych dochodów. Ponieważ, z uwagi na niewystarczający podatek z innych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie odliczyła pobranego podatku od dywidend, nabyła prawo do jego odliczania w następnych latach aż do jego wyczerpania.

Prawo do odliczenia podatku z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zapłaconego w latach 1997-2007 może być realizowane bez ograniczeń czasowych. Uchylony art. 23 updop wg stanu prawnego obowiązującego do dnia 1 stycznia 2007 r. nie zawierał ograniczenia w tym zakresie, a prawo odliczenia Spółka nabyła w okresie obowiązywania tego przepisu.

W świetle powyższego, Wnioskodawca w zeznaniach rocznych (za rok 2022 i lata kolejne) będzie mógł dokonywać odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanych w latach 1997-2007 dywidend od kwoty podatku dochodowego wykazanego w tych zeznaniach. Spółka korzysta z powyższego odliczenia na zasadzie praw nabytych. Nie istnieje ograniczenie czasowe tego odliczenia i w tej sytuacji nie znajdą również zastosowania przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych. Podatek dochodowy od osób prawnych naliczony w 2022 r. i latach następnych będzie można pomniejszyć o kwoty podatków naliczonych od dywidend z lat 1997-2007 niezależnie od źródła dochodów stanowiącego podstawę naliczenia tego podatku tj. dochodów z zysków kapitałowych lub od dochodów z innych źródeł w zależności od tego źródła, które wystąpi.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3 i 4 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).