Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.297.2021.3.KSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-27
Teza: możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX)
Słowa kluczowe: IP Box; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 12 lipca 2021 r., uzupełnionym pismem złożonym w dniu 28 września 2021 r., oraz pismem złożonym w dniu 20 października 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX) – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 lipca 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek, uzupełniony pismem złożonym w dniu 28 września 2021 r., oraz pismem złożonym w dniu 20 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca, polski rezydent podatkowy, opodatkowujący swoje dochody podatkiem liniowym, zajmuje się projektowaniem architektury, implementacją, wdrażaniem i rozwojem nowoczesnych, rozproszonych, skalowalnych systemów informatycznych opartych o technologie chmur obliczeniowych. Głównym celem projektów realizowanych przez Wnioskodawcę jest analiza potrzeb Klientów, prace odkrywcze i opracowywanie innowacyjnych rozwiązań, spełniających ich początkowe oczekiwania. Ze względu na sektor działań Klientów - agencji interaktywnych, które reprezentują największe światowe marki takie jak…, podstawowym wymaganiem wszystkich projektów jest ich wysoka nowatorskość i oryginalność.

Osiągnięcie tego jest możliwe poprzez ciągłą analizę możliwości, testowanie i integrację najnowocześniejszych technologii, takich jak: chatboty, sztuczna inteligencja…, przetwarzanie maszynowe…, przetwarzanie języka naturalnego…., przetwarzanie obrazów czy dynamiczne renderowanie i przetwarzanie wideo. W związku z powyższym, wszystkie przychody Wnioskodawcy wynikają z szeroko pojętej działalności badawczo-rozwojowej.

Praca nad każdym projektem składa się z etapu badania oraz etapu rozwoju oprogramowania:

· Etap badania to okres poznawania wymagań i oczekiwań danego Klienta, analizy możliwości, szczegółowego testowania dostępnych narzędzi i usług, opracowywania algorytmów, projektowania integracji i architektury systemów, przygotowywania tzw. …– testowych fragmentów aplikacji, tworzonych w celu potwierdzenia wykonalności pomysłów na funkcjonalności;

· Etap rozwoju to okres pracy nad oprogramowaniem, implementowania poszczególnych funkcji systemu, integracja, testowanie i optymalizacja. Przygotowywana jest również infrastruktura dla kilku oddzielnych środowisk wdrożeniowych, wraz z konfiguracją tzw. ciągłej integracji/dostarczania …- automatycznego systemu wdrażania nowych wersji oprogramowania na środowiska deweloperskie, testowe i produkcyjne. Ukończenie każdego kolejnego projektu wiąże się z przekazaniem przez Wnioskodawcę pełnych praw autorskich na danego Kontrahenta, wraz z kodem źródłowym i dokumentacją.

W szczególności portfolio usług oferowanych przez Wnioskodawcę obejmuje:

· Wstępną analizę wymagań Klienta – Wnioskodawca zapoznaje się z wymaganiami Klienta, na podstawie których przygotowuje dokładną analizę potrzebnych funkcjonalności wraz z szacunkiem czasowym i kosztowym. W procesie badawczym, tworzone, wyszukiwane i testowane są potencjalne rozwiązania, algorytmy, narzędzia i usługi, które są kluczowe do spełnienia oczekiwań Klienta. Przygotowywane są wstępne, proste fragmenty oprogramowania…, które mają na celu sprawdzenie i zaprezentowanie Kontrahentowi poszczególnych konceptów w praktyce. Wymagania, zamieniane są w dokładne spisy funkcjonalności, a w wyniku procesu badawczego powstaje zarys rozwiązań i integracji niezbędnych do zrealizowania początkowej wizji Klienta.

· Projektowanie architektury systemu – po dokonaniu wstępnej analizy wymagań klienta, Wnioskodawca zajmuje się zaprojektowaniem architektury systemu – od ogółu do szczegółu. Ze względu na innowacyjność i nowatorskość projektów, rozwiązania niejednokrotnie muszą integrować w sobie wiele nowoczesnych modułów i funkcjonalności. Opracowywany jest podział na poszczególne komponenty oraz definiowane są protokoły komunikacji pomiędzy nimi wraz z tzw. …(interfejsami komunikacyjnymi aplikacji). Przygotowywana jest dokładna specyfikacja infrastruktury w formie kodu źródłowego (tzw….) wraz z konfiguracją automatycznych procesów kompilowania, budowania, testowania i wdrażania nowych wersji aplikacji. Projektowana architektura jest w pełni oparta o nowoczesne rozwiązania tzw. chmur obliczeniowych i wykorzystuje ich potencjał, by przygotowane rozwiązanie było skalowalne, niezawodne i w pełni spełniało wymagania Kontrahentów.

· Implementację rozwiązania – na etapie rozwoju, Wnioskodawca dokłada wszelkich starań, by stworzyć kod źródłowy poszczególnych aplikacji i modułów, które składają się na kompleksowe rozwiązanie. Opracowywany kod jest oparty o kluczowe wzorce projektowe oraz najlepsze praktyki projektowania zorientowanego obiektowo. Równolegle z rozwojem oprogramowania tworzona jest dokumentacja techniczna. Powstający system jest przez Wnioskodawcę na bieżąco testowany, manualnie, bądź poprzez przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych czy integracyjnych.

· Opracowywanie testów obciążeniowych i testów bezpieczeństwa – w oparciu o specyfikację funkcjonalną i techniczną, Wnioskodawca przygotowuje automatyczne testy obciążeniowe…. Symulują one użytkowanie aplikacji przez tysiące użytkowników jednocześnie i pozwalają wyciągnąć wnioski na temat odporności i niezawodności systemu w przypadku dużego ruchu na stronie. Następnie, Wnioskodawca proponuje możliwe rozwiązania potencjalnych problemów i zajmuje się optymalizacją, refaktoryzacją i dalszym testowaniem oprogramowania w celu ulepszenia jego działania i responsywności. Równie niezbędnymi testami są testy bezpieczeństwa – Wnioskodawca może przeprowadzić podstawowy audyt bezpieczeństwa, zasugerować i wdrożyć metody łatające istniejące luki bezpieczeństwa. Powyżej opisane testy i działania są kluczowymi etapami rozwoju oprogramowania.

· Wsparcie techniczne – Wnioskodawca może kontynuować rozwój, testowanie i naprawianie błędów po wdrożeniu aplikacji na środowisko produkcyjne.

Do przykładowych projektów, nad którymi pracował Wnioskodawca można zaliczyć:

· … (dwie wersje) – interaktywne gry, zawierające około 40 zagadek, rozwiązywanych przez setki tysięcy użytkowników z całego świata. Aplikacja ta wymagała długiego procesu badawczego i rozwojowego (przeniesienie pomysłów Klienta na zagadki wymagało analizy możliwości, opracowania algorytmów i integracji). Wnioskodawca był również odpowiedzialny za zaprojektowanie architektury i infrastruktury systemu, którego jednym z podstawowych wymagań była skalowalność i niezawodność – rozwiązanie musiało być w stanie obsłużyć symultanicznie tysiące użytkowników. Wnioskodawca opracował i zaimplementował…, który składał się między innymi z następujących komponentów:

\- …– modułu integrującego w sobie wiele zewnętrznych usług i narzędzi, opierającego się na rozpoznawaniu mowy, sztucznej inteligencji przetwarzającej język naturalny…, rozpoznającej intencje użytkowników i reagującej na nie. Część zagadek była oparta na rozmowie z…, np. system losowo generowanych labiryntów, opisanych za pomocą grafów, przez które użytkownicy musieli prowadzić chatbota porozumiewając się z „nim” naturalnym językiem.

\- Moduły komunikacji w czasie rzeczywistym – część gier wymagała szybkiej komunikacji w czasie rzeczywistym oraz zapisu i odczytu dużych ilości danych – Wnioskodawca był odpowiedzialny za przygotowanie rozwiązań, testowanie ich pod dużym obciążeniem i optymalizację.

\- Moduł uprawnień i dostępu do poszczególnych etapów konkursu – Klient wymagał, by tylko określona ilość użytkowników (w oparciu o zasadę „kto szybszy ten lepszy”) była w stanie dostać się do kolejnej fazy rozgrywki – poszczególne etapy musiały się też otwierać o odpowiedniej godzinie i dacie. Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował szczegółowy diagram przepływu użytkownika…., który w zależności od ilości rozwiązanych zagadek, daty, limitów i innych statystyk pozwalał aplikacji w odpowiedni sposób zareagować na poczynania użytkowników.

· ….– trójwymiarowa gra przeglądarkowa, w której gracze używali swoich smarfonów do kontrolowania mieczy świetlnych. Istotnym aspektem tego projektu był protokół komunikacyjny pomiędzy telefonem a komputerem – aplikacja internetowa uruchomiona na urządzeniu przenośnym wyświetlała specjalny kod, który użytkownik musiał wprowadzić na stronie www, by połączyć komputer ze smartfonem. Następnie za pomocą żyroskopu i akcelerometru system określał kierunek ruchu urządzenia i odpowiednio wyświetlał animację w przeglądarce.

Wnioskodawca był odpowiedzialny za opracowanie procesów wdrożeniowych, zaprojektowanie infrastruktury, która byłaby w stanie obsłużyć setki tysięcy użytkowników z całego świata, testy obciążeniowe i optymalizację rozwiązania.

· ….– aplikacja konkursowa, umożliwiająca użytkownikom zapisywanie się do jednej z wielu loterii, dających możliwość wygrania nagrody rzeczowej w postaci butów.

Wnioskodawca był odpowiedzialny między innymi za zaprojektowanie i implementację architektury rozwiązania – jednym z wymagań było symultaniczne wysyłanie tysięcy wiadomości poprzez platformę…, uwzględniając ograniczenie platformy – 50 wiadomości na sekundę. W celu osiągnięcia płynnej komunikacji, Wnioskodawca opracował, przetestował i zoptymalizował system kolejkowania wiadomości.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm., dalej „pr. aut.”).

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 pr. aut. W zakresie przychodów wprowadzone rozwiązania ewidencyjne zmierzają do wyodrębnienia przychodów (Przychody IP Box) osiąganych z Praw IP Box, do których Wnioskodawca zamierza zaliczyć całość przychodów z tytułu realizacji usług polegających na tworzeniu Oprogramowania na zamówienie klientów.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami dotyczącymi preferencji podatkowej IP Box Wnioskodawca planuje zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 28 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1) Czy prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów czy księgi rachunkowe?

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów;

2) Za który rok podatkowy oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego? Ze złożonego wniosku nie wynika jednoznacznie jakiego okresu on dotyczy.

Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji za lata podatkowe 2019, 2020 i 2021.

3) Czy działalność, w ramach której wytwarza, rozwija, ulepsza Pan programy komputerowe, jest działalnością twórczą obejmującą:

\- badania naukowe, czy

\- prace rozwojowe?

Działalność Wnioskodawcy, w ramach której wytwarza, rozwija i ulepsza programy komputerowe, jest działalnością twórczą obejmującą zarówno:

· Badania naukowe aplikacyjne – praca Wnioskodawcy wymaga ciągłego zdobywania nowej wiedzy i umiejętności, które są niezbędne do spełnienia oczekiwań Kontrahentów. Projekty, nad którymi Wnioskodawca pracuje, są innowacyjne i nowatorskie. Wykorzystują najnowsze rozwiązania technologiczne takiej jak Sztuczna Inteligencja, Uczenie Maszynowe, Chatboty czy przetwarzanie obrazów. Muszą też obsłużyć setki tysięcy użytkowników. Poszerzanie wiedzy, analiza możliwości i dogłębne badania, polegające na tworzeniu kolejnych prototypów i ich testowaniu oraz optymalizacji i ulepszaniu są kluczowe w wytwarzaniu takiego oprogramowania.

· Prace rozwojowe – ważnym aspektem pracy Wnioskodawcy jest część rozwojowa, podczas której skupia się na planowaniu, projektowaniu, tworzeniu i ciągłym ulepszaniu

procesów i produktów. Wśród zadań Wnioskodawcy szczególnie ważne jest dokładne zaprojektowanie, zaimplementowanie, wdrożenie i przetestowanie tzw. Architektury oprogramowania, od której zależy to, czy system będzie w stanie obsłużyć setki tysięcy zapytań, czy będzie testowalny, zabezpieczony przed potencjalnymi atakami i czy poprzez odpowiednią budowę modułową, umożliwi łatwość rozwijania. Architektura oprogramowania obejmuje infrastrukturę serwerową jak również strukturę samego kodu źródłowego. Ciągły rozwój i udoskonalanie jest kluczowe w dostarczaniu dobrej jakości, niezawodnego oprogramowania Kontrahentom Wnioskodawcy.

4) Czy wszystkie efekty Pana prac, w związku z którymi uzyskuje Pan dochody, których dotyczy wniosek zostaną przez Pana wytworzone/ulepszone/rozwinięte w związku z działalnością obejmującą ww. działania?

Tak, wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, w związku, z którymi uzyskuje dochody, są przez Wnioskodawcę wytwarzane, ulepszane i rozwijane poprzez ciągłe badania naukowe aplikacyjne i prace rozwojowe.

5) Czy wszystkie wymienione we wniosku – w ramach świadczonych usług – efekty prac stanowią odrębne utwory (tj. zarówno tworzone, rozwijane i ulepszane) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak, wszystkie prace wykonywane na rzecz Kontrahentów są odrębnymi utworami, podlegającymi ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6) Czy wszystkie wymienione we wniosku – w ramach zleceń programistycznych realizowanych przez Pana na rzecz Kontrahenta – efekty prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie powołanego przepisu, czy tylko niektóre z nich (jakie)?

Tak, wszystkie efekty prac realizowanych na rzecz Kontrahentów, są odrębnymi programami komputerowymi, podlegającymi ochronie na podstawie powołanego przepisu.

7) Czy w wyniku rozwijania/ulepszenia oprogramowania lub jego części, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej? Czy z powyższego tytułu przysługują bezpośrednio Panu prawa autorskie podlegające ww. ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych na rzecz podmiotu (Kontrahenta) do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania lub jego części?

Tak, w wyniku rozwijania i ulepszania oprogramowania, tworzone są przez Wnioskodawcę nowe kody i algorytmy w językach programowania i powstaje prawo własności intelektualnej. Tak, Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych na rzecz Kontrahentów do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania.

8) Czy wytwarzane i rozwijane/ulepszane przez Pana oprogramowanie komputerowe lub jego część, o którym mowa we wniosku stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?

Tak, wytwarzane i rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi przejaw Jego własnej działalności twórczej/twórczości intelektualnej.

9) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe lub jego część, o którym mowa we wniosku, to czy jest właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania?

Prawo majątkowe do całego wytworzonego i rozwijanego/ulepszanego przez Wnioskodawcę kodu, Wnioskodawca przekazuje w pełni Kontrahentom, a więc z tą chwilą, oni stają się właścicielami tego oprogramowania.

10) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

11) Czy zlecone Panu czynności związane z tworzeniem i ulepszaniem/rozwinięciem programów komputerowych są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Kontrahenta, jako zlecającego te czynności?

Zlecane czynności są wykonywane pod kierownictwem i w czasie wyznaczonym przez Kontrahenta, jednak podlegają ograniczeniom. Kierownictwo to polega jednakże tylko na sprawdzaniu, czy wytwarzane oprogramowanie spełnia wymagania podmiotu oraz czy zadania są wykonywane w określonym terminie.

12) Czy usługi świadczone na rzecz Kontrahenta, świadczy Pan na terytorium Polski?

Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta, Wnioskodawca świadczy na terytorium Polski.

13) Jeżeli usługi programistyczne świadczył Pan poza granicami kraju, należy wskazać, w jakim Państwie i czy działalność gospodarcza na terenie tego Państwa była przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska?

Pytanie nie dotyczy Wnioskodawcy.

14) Czy prowadzona przez Pana działalność obejmuje także rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w niewielkim aspekcie obejmuje także rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jest to kluczowa część wytwarzania, rozwijania i wspierania oprogramowania. Znacząca większość prac Wnioskodawcy, dotyczy nowych produktów, badań związanych z tym jak spełnić wymagania Kontrahenta i zaimplementować oczekiwane funkcjonalności, oraz z wytwarzaniem/ulepszaniem kodu.

15) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu ww. oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Działania Wnioskodawcy polegają na rozwijaniu/ulepszaniu ww. oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

16) Czy ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana opisanych we wniosku czynności?

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku czynności.

17) Czy Pan jako wykonujący czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Wnioskodawca, jako wykonujący czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

18) Czy faktury przychodowe obejmują wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do określonych programów komputerowych czy także należności z innych tytułów (jakich)?

Faktury przychodowe obejmują wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania.

19) Czy w związku zarówno z tworzeniem, jak i z ulepszaniem/rozwijaniem ww. oprogramowania, osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dochód jest osiągany:

· z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Cały dochód Wnioskodawcy jest osiągany poprzez przeniesienie wytworzonego oprogramowania wraz z prawami autorskimi na kontrahenta, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

20) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik _nexus_ (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Wnioskodawca na moment złożenia niniejszego wniosku oraz uzupełnienia wniosku nie obliczał wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki, lecz dopiero po uzyskaniu pozytywnej interpretacji od tutejszego organu.

21) Czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od podmiotu (Kontrahenta), czy wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (dochody z tytułu przenoszenia autorskich praw do tworzonego i rozwijanego/ulepszanego oprogramowania komputerowego)?

Całe wynagrodzenie otrzymywane od podmiotu to w przypadku Wnioskodawcy dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, więc całe wynagrodzenie Wnioskodawca zamierza objąć stawką preferencyjną.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 20 października 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że na bieżąco prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w ewidencji tej:

a) wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

b) prowadził przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

c) wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

d) ewidencja jest prowadzona od pierwszego okresu 01/2019 do dnia dzisiejszego;

e) ewidencja jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2) Czy Prawa IP Box wskazane we wniosku spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3) Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie mógł stosować obniżoną stawkę 5% z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

**Zdaniem Wnioskodawcy**:

Zdaniem Wnioskodawcy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85 z późn. zm., dalej: UPSWN).

Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

· badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

· badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych, głównie z zakresu tworzenia i rozwoju programów komputerowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje On prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, że opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, że realizowane przez Niego prace podejmowane w zakresie tworzenia Oprogramowania spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych, a konkretnie prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 , z późn. zm.) – dalej jako ustawa o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicję działalności badawczo-rozwojowej znajdziemy w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT zgodnie z którą: przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawie o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

1\. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

2\. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668, z późn. zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Czyli z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt działalności podatnika, należy wyraźnie podkreślić, że działalność ta winna być uznana za działalność badawczo-rozwojową (tj. działalność podatnika spełnia definicje wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy). Jak wynika z stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik w ramach swej działalności wykonuje działalność badawczo-rozwojową zmierzającą do tworzenia i ulepszenia autorskiego oprogramowania dla klientów.

Tym samym powyższa działalność spełnia definicję zawartą w regulacjach ustawy o PIT. Co bardzo ważne prowadzona działalność badawczo-rozwojowa ma charakter twórczy. Słownik języka polskiego PWN określa, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy mający na celu tworzenie, tworzyć powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Tym samym działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Czyli twórcza działalność badawczo-rozwojowa winna przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Tym samym bez wątpienia w tym przypadku mamy do czynienia z oprogramowaniem innowacyjnym, a prowadzone prace mają charakter prac badawczo-rozwojowych.

Następnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo systematyczny występuje w sformułowaniu podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny, a więc odnosi się do działalności, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W naszym przypadku właśnie z taką działalnością mamy do czynienia. Wnioskodawca prowadzi bardzo uporządkowane i systematyczne prace związane z oprogramowaniem.

Podatnik zaplanował i prowadzi projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Tym samym działalność ta musi być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Trzecie kryterium dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W przypadku Wnioskodawcy bez wątpienia rozwija i zwiększa On zasoby wiedzy. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Jednocześnie w myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent;

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy;

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego;

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego;

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin;

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu;

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432);

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

· z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

· z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto co ważne, podatnik który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Tym samym dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Jak to już wyżej wykazano Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo rozwojową. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. W każdym z analizowanych przypadków 1a, 1b, 1c, 1d oraz 2 i 3 dochodzi do sprzedaży licencji.

Tym samym w każdym z przypadków dochodzi do uzyskiwania dochodu z wykorzystywania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Tutaj należy przypomnieć, że zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Podsumowując w tym przypadku działania podatnika zmierzające do tworzenia i ulepszania utworów dla klientów są bez wątpienia pracami badawczo-rozwojowymi uprawniającymi do skorzystania z preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego.

Utwory powstające w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje, m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych, zgodnie z art. 4 ust. 3 UPSWN. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 pr. aut. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego** **jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Dodatkowo należy poinformować, że na dzień wydania niniejszej interpretacji indywidualnej obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.).

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …**,** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.