Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.69.2021.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-09
Teza: WIS TOWAR – karty dydaktyczne (…)
Słowa kluczowe: karta; nauka; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 lutego 2021 r. (data wpływu 24 lutego 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 marca 2021 r. (data wpływu 25 marca 2021 r.) oraz z dnia 18 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – karty dydaktyczne (…)

**Opis towaru:** zestaw kart dydaktycznych do nauki pierwszego trybu warunkowego w języku angielskim: (…)

Przedmiotowy zestaw będzie składał się z dwóch rodzajów kart dydaktycznych (ćwiczeń): (…) (20 kart), a także instrukcji informującej o sposobie wykorzystania kart do uatrakcyjnienia zajęć z języka angielskiego. W kolorowym, tekturowym pudełku, w które zostaną zapakowane, znajdzie się w sumie 40 dwustronnych, numerowanych kart dydaktycznych do ćwiczeń oraz dodatkowa karta-instrukcja. Zarówno karty dydaktyczne, jak i instrukcja sporządzone będą w języku angielskim oraz zostaną wydrukowane na papierze kredowym o wymiarach (…) mm i gramaturze (…). Na kartach (…) umieszczone zostaną pola graficzne z rozsypanką słowną. Zadaniem użytkownika kart będzie budowanie zdań w języku angielskim (…) z wykorzystaniem słów umieszczonych na dwóch sąsiednich polach. Wszystkie zdania utworzą historię. Karty (…) będą natomiast zawierać zestawy pytań (…) Zadaniem użytkownika kart będzie udzielenie odpowiedzi w języku angielskim na zadane pytanie oraz ewentualnie rozpoczęcie dyskusji na dany temat.

Podstawową funkcją ww. zestawu będzie nauka gramatyki języka angielskiego (pierwszego trybu warunkowego), wzbogacenie słownictwa oraz poprawa swobody wypowiedzi u osób uczących się tego języka. Karty dydaktyczne mogą być wykorzystywane przez nauczycieli języka angielskiego w szkołach podstawowych, szkołach ponadpodstawowych, na wszelkiego rodzaju kursach językowych, jak również przez samych uczniów do samodzielnej nauki w domu (jako tzw. fiszki). Od tradycyjnej książki przedmiotowe produkty będą różnić się tylko tym, że karty dydaktyczne zawierające treść przeznaczoną do nauki języka obcego nie zostaną zszyte na grzbiecie, lecz zebrane w formie kart zapakowanych w tekturowe pudełko.

Karty dydaktyczne (…)” zostały zaprojektowane jako całość i w takiej formie będą wprowadzone do sprzedaży. Wnioskodawca nie planuje ich oddzielnej sprzedaży.

**Rozstrzygnięcie:** CN 4901

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 25 marca 2021 r. o doprecyzowanie zakresu wniosku oraz w dniu 25 maja 2021 r. o doprecyzowanie opisu towaru.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą, w ramach której wytwarza i sprzedaje materiały dydaktyczne do nauki języków obcych, głównie fiszki oraz karty dydaktyczne. Obecnie Wnioskodawca planuje rozpocząć sprzedaż kolejnych produktów w formie kart dydaktycznych (zbioru niezszytych kart) do nauki pierwszego trybu warunkowego w języku angielskim (…) Produkty są obecnie w przygotowaniu i nie jest znana dokładna data ich wprowadzenia do obrotu.

Pierwszy z produktów będzie składał się z zestawu dwóch rodzajów kart dydaktycznych (ćwiczeń): (…) (20 kart) oraz (…) (20 kart), a także instrukcji informującej o sposobie wykorzystania kart do uatrakcyjnienia zajęć z języka angielskiego. W kolorowym, tekturowym pudełku, w które zostaną zapakowane, znajdzie się w sumie 40 dwustronnych, numerowanych kart dydaktycznych do ćwiczeń oraz dodatkowa karta-instrukcja. Zarówno karty dydaktyczne, jak i instrukcja sporządzone będą w języku angielskim oraz zostaną wydrukowane na papierze kredowym o wymiarach (…) mm i gramaturze (…). Na kartach (…) umieszczone zostaną pola graficzne z rozsypanką słowną. Zadaniem użytkownika kart będzie budowanie zdań w języku angielskim (…) z wykorzystaniem słów umieszczonych na dwóch sąsiednich polach. Wszystkie zdania utworzą historię. Karty (…) będą natomiast zawierać zestawy pytań (…) Zadaniem użytkownika kart będzie udzielenie odpowiedzi w języku angielskim na zadane pytanie oraz ewentualnie rozpoczęcie dyskusji na dany temat.

Drugi z produktów – (…), to 40 dwustronnych, numerowanych kart o wymiarach (…), wydrukowanych na papierze kredowym o gramaturze (…) i przeznaczonych do nauki przekształceń zdań oznajmujących w zdania (…) Wszystkie karty sporządzone zostaną w języku angielskim oraz będą się składać się z awersu, na którym znajdą się zdania oznajmujące w języku angielskim oraz rewersu, na którym umieszczone zostaną odpowiadające im zdania (…) Zadaniem użytkownika kart będzie przekształcenie zdania oznajmującego na zdanie w pierwszym trybie warunkowym.

Podstawową funkcją obydwu produktów będzie nauka gramatyki języka angielskiego (pierwszego trybu warunkowego), wzbogacenie słownictwa oraz poprawa swobody wypowiedzi u osób uczących się tego języka. Karty dydaktyczne mogą być wykorzystywane przez nauczycieli języka angielskiego w szkołach podstawowych, szkołach ponadpodstawowych, na wszelkiego rodzaju kursach językowych, jak również przez samych uczniów do samodzielnej nauki w domu (jako tzw. fiszki).

Od tradycyjnej książki przedmiotowe produkty będą różnić się tylko tym, że karty dydaktyczne zawierające treść przeznaczoną do nauki języka obcego nie zostaną zszyte na grzbiecie, lecz zebrane w formie kart zapakowanych w tekturowe pudełko. Wnioskodawca wystąpił o nadanie im kodów ISBN, które umieszczone będą na opakowaniach przedmiotowych kart.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył opracowania graficzne przykładowych kart dydaktycznych.

W dniu 25 marca 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis wniosku, poprzez wskazanie, iż wniosek o wydanie WIS dotyczy wyłącznie pierwszego zestawu dwóch rodzajów kart dydaktycznych (…) wraz z instrukcją informującą o sposobie wykorzystania kart do uatrakcyjnienia zajęć z języka angielskiego.

W dniu 25 maja 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis towaru o następujące informacje:

*   opisany we wniosku produkt (…) nie został jeszcze wprowadzony do sprzedaży. Premiera produktu planowana jest na (…)
*   produkt, którego dotyczy wniosek jest ostateczny i nie ulegnie zmianie do momentu wprowadzenia go na rynek do sprzedaży. Pliki produkcyjne zostały już zatwierdzone i przyjęte do druku przez drukarnię.
*   opakowanie produktu oraz etykieta zostały ustalone, jednakże są jeszcze w produkcji (do dnia nadania pisma opakowania nie zostały jeszcze wyprodukowane).
*   ostateczna nazwa handlowa produktu została ustalona i brzmi następująco: (…)
*   zarówno karty (…) pomagają w nauce i ćwiczeniu tej samej struktury gramatycznej (…). Zestaw kart umożliwia skupienie się na zróżnicowanych aspektach gramatycznych (…)
*   z poszczególnych kart – podobnie, jak z poszczególnych stron podręcznika – można korzystać odrębnie (niezależnie), jednakże tylko korzystanie łącznie ze wszystkich kart pozwala na kompleksową naukę I trybu warunkowego języka angielskiego. Z tego też względu karty dydaktyczne (…) zostały zaprojektowane jako całość i w takiej formie zostaną wprowadzone do sprzedaży. Nie jest planowana ich oddzielna sprzedaż.
*   karty (…) będące przedmiotem wniosku z dnia 19 lutego 2021 r. nie zostały jeszcze wyprodukowane w formie finalnego produktu. Wnioskodawca nie dysponuje przy tym próbką gotowego produktu.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

W dziale 49 mieści się pozycja 4901 „Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

1.  Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.
2.  Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek. Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.
3.  Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Uwzględniając powyższe, opisany we wniosku towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 4901. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

Z kolei na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
2.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
3.  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
4.  4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
5.  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
6.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 30 ustawy, przez ex – rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do pozycji 4901 Nomenklatury scalonej (CN) i nie ma do niego zastosowania wyłączenie wskazane w poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).