Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.397.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Sprzedaż nieruchomości. Możliwość zastosowania zwolnienia
przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cel wydatku
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
wydatek-wydatki mieszkaniowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni w 2024 roku sprzedała nieruchomość za kwotę X, dochód uzyskany ze
    sprzedaży planuje przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe i skorzystać z ulgi w podatku
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PDOF.
    Wydatki na własne cele mieszkaniowe będą realizowane sukcesywnie, w związku z
    planowanym zakupem działki pod budowę i budową domu jednorodzinnego.
    Uzyskane środki ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni przechowuje na koncie
    bankowym, jednakże ze środków tych planuje przejściowo korzystać na potrzeby życia
    codziennego oraz ewentualne inne wydatki. Łącznie w okresie trzech lat licząc od końca
    roku, w którym nastąpiła sprzedaż, Wnioskodawczyni wyda na własne cele mieszkaniowe
    równowartość całego przychodu otrzymanego ze sprzedaży nieruchomości. Inwestycja do
    pełnej realizacji będzie wymagała dodatkowego finansowania z innych źródeł.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może swobodnie zarządzać pozyskanymi ze sprzedaży środkami, a
    dla skorzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych, o której mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131, jest zobowiązana do wydatkowania równowartości osiągniętego ze
    sprzedaży nieruchomości przychodu pochodzącego z jej własnego majątku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że istotą przepisu jest wydatkowanie w zakreślonym
    ustawowo terminie trzech lat określonej sumy pieniędzy z majątku własnego (do którego
    weszły środki ze sprzedaży nieruchomości, z której dochód ma być przeznaczony na
    własne cele mieszkaniowe) na własne cele mieszkaniowe. Ustawodawca nie wprowadza
    warunku, aby były to te same środki, które zostały pozyskane przez sprzedającego.
    Powyższe potwierdzają liczne orzeczenia sądów administracyjnych, w których znajdujemy
    wyjaśnienia, że:
      Warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest wydatkowanie na określone w
      tym przepisie cele konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu uzyskanego ze
      sprzedaży nieruchomości lub prawa do lokalu. Wydatkowanie tej wartości musi
      nastąpić po wcześniejszym przyroście majątku podatnika, związanym ze sprzedażą
      nieruchomości (prawa do lokalu). Istotne jest przy tym nie tylko to skąd pochodzą
      środki na nabycie nowej nieruchomości mieszkaniowej, lecz to, że w ciągu dwóch lat
      od daty sprzedaży podatnik, po uprzednim powiększeniu swojego majątku o środki
      pochodzące ze zbycia takiej nieruchomości, taką samą część przeznaczył na nabycie
      innej nieruchomości zaspokajającej potrzeby mieszkaniowe
      (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 sierpnia 2021 r., II FSK 143/19).
      Wydatki na cele mieszkaniowe nie muszą być ponoszone z tych samych fizycznie
      środków (nominałów), które podatnik uzyskał od nabywcy nieruchomości. Podatnik
      nie jest zobowiązany do wykazywania, że kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości
      nieustannie pozostawała w jego dyspozycji przez cały okres od zbycia nieruchomości
      do czasu jej wydatkowania na cele mieszkaniowe, niejako „odłożona” na ten cel i nie
      służąca w międzyczasie do dokonywania innych płatności (Wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z 27 maja 2021 r., II FSK 3383/18).
      Warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
      POOFizU, nie jest wydatkowanie na określone w tym przepisie cele konkretnych

      pieniędzy, lecz wartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa
      do lokalu (por. wyrok NSA z 24 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 956/17, z 4 września
      2019 r., sygn. akt II FSK 3110/17, z 27 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 3383/18).
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawczyni stoi na stanowisku zgodnym z
    orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, że warunkiem skorzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 PDOFizU, nie jest wydatkowanie na
    określone w tym przepisie cele konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa do lokalu, a co za tym idzie w okresie
    budowy może ze środków pozyskanych ze sprzedaży korzystać zgodnie z potrzebami, ale
    ostatecznie dla wykazania spełnienia wykazanego zobowiązania przeznaczenia przychodu
    na własne cele mieszkaniowe musi wydatkować w ustawowym terminie równowartość
    osiągniętego przychodu z własnego majątku, na własne cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt
    8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub

      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 analizowanej ustawy.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.

    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe i ulgi należy
    stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd
    też prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w
    sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. W przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Jak wynika z Pani wniosku istotą sprawy jest prawidłowe odczytanie normy prawnej
    zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mianowicie, czy wydatkowanie w wymaganym terminie równowartości osiągniętego ze
    sprzedaży nieruchomości przychodu, tj. środków nie pochodzących bezpośrednio ze
    sprzedaży, lecz pochodzących z Pani własnego majątku uprawnia do zastosowania
    zwolnienia przedmiotowego.
    Podkreślenia wymaga, że skoro w przypadku zbycia nieruchomości opodatkowaniu
    podlega przychód należny, to tym samym nie można wymagać by przychód należny,
    choćby nie został faktycznie otrzymany, został wydatkowany na określone cele
    mieszkaniowe. Warunkiem skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej jest wydatkowanie
    równowartości (odpowiednio w całości lub części) przychodu osiągniętego z odpłatnego
    zbycia na określone w ustawie cele mieszkaniowe. Wynika to z obowiązującej
    memoriałowej zasady przy opodatkowaniu przychodów z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i określonych praw majątkowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanych przez Panią orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyroki
    te dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.