Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-192/14-4/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-27
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego do spółki kapitałowej nie mającej siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, o której mowa w art. 9 pkt 9) lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowi czynność cywilnoprawną zwolnioną od podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: akcja; certyfikaty-certyfikat inwestycyjny; instrumenty-instrumenty finansowe; pośrednictwo; transakcja; zwolnienie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2014 r. (data nadania 17 czerwca 2014 r., data wpływu 20 czerwca 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB2/436-192/14-2/LS z dnia 11 czerwca 2014 r. (data nadania 12 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia certyfikatów inwestycyjnych za pośrednictwem D. **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia certyfikatów inwestycyjnych za pośrednictwem D..

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, B., jest spółką kapitałową prawa luksemburskiego z siedzibą w Luksemburgu (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „B.”). Wnioskodawca zamierza nabyć certyfikaty inwestycyjne (dalej: „Certyfikaty”) funduszu inwestycyjnego zamkniętego, zarządzanego przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych, działającego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz, 1546 ze zm, dalej: „ustawa o funduszach inwestycyjnych”) (dalej: „Sprzedający”).

Z uwagi na skomplikowany tryb nabycia certyfikatów inwestycyjnych oraz w celu zapewnienia bezpieczeństwa transakcji, Wnioskodawca i Sprzedający (dalej łącznie: Strony) zamierzają przeprowadzić transakcję zbycia/nabycia Certyfikatów za pośrednictwem firmy inwestycyjnej - D. z siedzibą w Polsce (dalej: "D.") w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jednolity: Dz, U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 ze zm.) (dalej: „ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”). W tym celu Wnioskodawca zawrze z D. umowę, w której D. zobowiąże się wobec Wnioskodawcy do pośrednictwa w transakcji zbycia/nabycia Certyfikatów. Prawdopodobny zakres czynności, jakie miałyby zostać wykonane przez D. w związku z planowanym nabyciem Certyfikatów za jego pośrednictwem obejmowałby przede wszystkim: zawarcie umowy sprzedaży Certyfikatów (i) w imieniu i na rachunek Spółki {jako nabywcy) lub (ii) w imieniu własnym D. na rachunek Spółki, rozliczenie nabycia Certyfikatów przez Spółkę poprzez podjęcie czynności mających na celu przeniesienie tytułu do nich, dokonanie rozliczenia finansowego transakcji, wystawienie potwierdzenia dokonania transakcji. Dodatkowo, D. może (ale nie musi) być zaangażowany w czynności pomocnicze bezpośrednio związane z umową sprzedaży Certyfikatów, w szczególności weryfikację praw Sprzedającego do Certyfikatów i istnienia ewentualnych obciążeń na Certyfikatach, udział w przygotowaniu planu struktury transakcji (np. w zakresie zasad przeprowadzenia transakcji sprzedaży lub przeniesienia certyfikatów), udział w przygotowaniu dokumentacji transakcji (np. przyjmowanie/przekazywanie oświadczeń Stron). Za swoje usługi D. otrzyma wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o warunki rynkowe, Wnioskodawca zakłada, że do obowiązków D. nie będzie należało wyszukanie podmiotu (podmiotów) gotowego do sprzedaży Certyfikatów. D. może nie być również zaangażowany w negocjacje pomiędzy Stronami dotyczące części lub całości warunków transakcji, w tym w zawarcie dodatkowych porozumień pomiędzy Stronami. Żadna z czynności dokonanych przez Strony samodzielnie, bez asysty D., nie będzie skutkowała sprzedażą Certyfikatów. Natomiast w każdym przypadku czynność prawna, w wyniku której dojdzie do przeniesienia własności Certyfikatów na Wnioskodawcę, zostanie dokonana za pośrednictwem D..

Pismem z dnia 11 czerwca 2014 r. Nr IPPB2/436-192/14-2/LS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:

*   przedłożenie urzędowo poświadczonego dokumentu w języku obowiązującym na terytorium Luksemburga opatrzonego w apostille oraz jego tłumaczenia w języku polskim potwierdzającego upoważnienie dla osoby podpisanej pod Pełnomocnictwem do reprezentowania Spółki w zakresie składania oświadczeń woli i podpisywania dokumentów,

Pismem z dnia 17 czerwca 2014 r. (data nadania 17 czerwca 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego do spółki kapitałowej nie mającej siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, o której mowa w art. 9 pkt 9) lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowi czynność cywilnoprawną zwolnioną od podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U, z 2010 r, Nr 101, poz. 649 ze zm., dalej: ustawa o PCC) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
2.  Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.
3.  W myśl art. 9 pkt 9 ustawy o PCC zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:
    1.  firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym,
    2.  dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych,
    3.  dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego,
    4.  dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firny inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego\- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, ze zm.).
4.  Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej: „Kodeks cywilny"), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Kodeks cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.
5.  Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm., dalej: „ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”), Instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej Kodeks spółek handlowych), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
6.  Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to D., bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.
7.  Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ustawy o PCC, ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.
8.  W związku z powyższym, za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stronę do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).
9.  Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż B. jest spółką kapitałową z siedzibą w Luksemburgu. Wnioskodawca zamierza nabyć certyfikaty inwestycyjne w poiskim funduszu inwestycyjnym. Z uwagi na skomplikowane procedury takiego nabycia oraz w celu zapewnienia bezpieczeństwa transakcji, Wnioskodawca i Sprzedający zamierzają przeprowadzić transakcję zbycia/nabycia Certyfikatów za pośrednictwem firmy inwestycyjnej - D. z siedziba w Polsce (dalej: D.) w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jednolity: Dz, U. z 2010 r. nr 211, poz. 1384 ze zm., dalej „ustawa o obrocie”). W tym celu Wnioskodawca zawrze z D. umowę, w której D. zobowiąże się wobec Wnioskodawcy do pośrednictwa w transakcji zbycia/nabycia Certyfikatów. Prawdopodobny zakres czynności jakie miałyby zostać wykonane przez D. w związku z planowanym nabyciem Certyfikatów za jego pośrednictwem obejmowałby przede wszystkim: zawarcie umowy sprzedaży Certyfikatów (i) w imieniu i na rachunek Spółki (jako nabywcy) lub (ii) w imieniu własnym D. na rachunek Spółki, rozliczenie nabycia Certyfikatów przez Spółkę poprzez podjęcie czynności mających na celu przeniesienie tytułu do nich, dokonanie rozliczenia finansowego transakcji, wystawienie potwierdzenia dokonania transakcji, Dodatkowo, D. może (ale nie musi) być zaangażowany w czynności pomocnicze bezpośrednio związane z umową sprzedaży Certyfikatów, w szczególności: weryfikację praw Zbywcy do Certyfikatów i istnienia ewentualnych obciążeń na Certyfikatach, udział w przygotowaniu planu struktury transakcji (np. w zakresie zasad przeprowadzenia transakcji sprzedaży lub przeniesienia Certyfikatów), udział w przygotowaniu dokumentacji transakcji (np. przyjmowanie/przekazywanie oświadczeń stron). Za swoje usługi D. otrzyma wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o warunki rynkowe. Wnioskodawca zakłada, że do obowiązków D. nie będzie należało wyszukanie podmiotu (podmiotów) gotowego do sprzedaży Certyfikatów. D. może nie być również zaangażowany w negocjacje pomiędzy Stronami dotyczące części lub całości warunków transakcji, w tym w zawarcie dodatkowych porozumień pomiędzy Stronami. Przy czym żadna z czynności dokonanych przez Strony samodzielnie, bez asysty D., nie będzie skutkowała sprzedażą Certyfikatów. Natomiast w każdym przypadku czynność prawna, w wyniku której dojdzie do przeniesienia własność Certyfikatów na Wnioskodawcę, zostanie dokonana za pośrednictwem D..
10.  W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż papierów wartościowych to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.
11.  Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży papierów wartościowych ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.
12.  Zdaniem Wnioskodawcy, Jeżeli nabycie przez Spółkę papierów wartościowych (certyfikatów inwestycyjnych) dokonane zostanie za pośrednictwem D., powyższa czynność będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC.
13.  Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje potwierdzenie Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje potwierdzenie w interpretacjach Ministra Finansów, w tym m.inn. w:
    1.  interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 sierpnia 2013 roku, znak IPPB2/436-286/13-4/MZ, w której stwierdzono, że „sprzedaż papierów wartościowych to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.”
    2.  interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 lipca 2013 roku, znak IPPB2/436-147/12-4/MZ, w której stwierdzono (co prawda w odniesieniu do akcji spółek prawa handlowego, które, podobnie jak certyfikaty inwestycyjne, są papierami wartościowymi), że „sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.”

Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

1.  firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym,
2.  dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych,
3.  dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego,
4.  dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firny inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.).

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 384 ze zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to D., bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stroną do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, B., jest spółką kapitałową prawa luksemburskiego z siedzibą w Luksemburgu (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „B.”). Wnioskodawca zamierza nabyć certyfikaty inwestycyjne (dalej: „Certyfikaty”) funduszu inwestycyjnego zamkniętego, zarządzanego przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych, działającego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz, 1546 ze zm, dalej: „ustawa o funduszach inwestycyjnych”) (dalej: „Sprzedający”). Z uwagi na skomplikowany tryb nabycia certyfikatów inwestycyjnych oraz w celu zapewnienia bezpieczeństwa transakcji, Wnioskodawca i Sprzedający (dalej łącznie: Strony) zamierzają przeprowadzić transakcję zbycia/nabycia Certyfikatów za pośrednictwem firmy inwestycyjnej - D. z siedzibą w Polsce (dalej: "D.") w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jednolity: Dz, U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 ze zm.) (dalej: „ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”). W tym celu Wnioskodawca zawrze z D. umowę, w której D. zobowiąże się wobec Wnioskodawcy do pośrednictwa w transakcji zbycia/nabycia Certyfikatów. Prawdopodobny zakres czynności, jakie miałyby zostać wykonane przez D. w związku z planowanym nabyciem Certyfikatów za jego pośrednictwem obejmowałby przede wszystkim: zawarcie umowy sprzedaży Certyfikatów (i) w imieniu i na rachunek Spółki {jako nabywcy) lub (ii) w imieniu własnym D. na rachunek Spółki, rozliczenie nabycia Certyfikatów przez Spółkę poprzez podjęcie czynności mających na celu przeniesienie tytułu do nich, dokonanie rozliczenia finansowego transakcji, wystawienie potwierdzenia dokonania transakcji. Dodatkowo, D. może (ale nie musi) być zaangażowany w czynności pomocnicze bezpośrednio związane z umową sprzedaży Certyfikatów, w szczególności weryfikację praw Sprzedającego do Certyfikatów i istnienia ewentualnych obciążeń na Certyfikatach, udział w przygotowaniu planu struktury transakcji (np. w zakresie zasad przeprowadzenia transakcji sprzedaży lub przeniesienia certyfikatów), udział w przygotowaniu dokumentacji transakcji (np. przyjmowanie/przekazywanie oświadczeń Stron). Za swoje usługi D. otrzyma wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o warunki rynkowe, Wnioskodawca zakłada, że do obowiązków D. nie będzie należało wyszukanie podmiotu (podmiotów) gotowego do sprzedaży Certyfikatów. D. może nie być również zaangażowany w negocjacje pomiędzy Stronami dotyczące części lub całości warunków transakcji, w tym w zawarcie dodatkowych porozumień pomiędzy Stronami. Żadna z czynności dokonanych przez Strony samodzielnie, bez asysty D., nie będzie skutkowała sprzedażą Certyfikatów. Natomiast w każdym przypadku czynność prawna, w wyniku której dojdzie do przeniesienia własności Certyfikatów na Wnioskodawcę, zostanie dokonana za pośrednictwem D.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż papierów wartościowych to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży papierów wartościowych ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

A zatem, jeżeli nabycie przez Spółkę papierów wartościowych (certyfikatów inwestycyjnych) dokonane zostanie za pośrednictwem D., powyższa czynność będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, wskazać należy, iż rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.