Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.814.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Brak prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT
naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług
dotyczących realizacji projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
związki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku
    VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług dotyczących realizacji Projektu
    polegającego na powstaniu Centrum (...). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) dalej: „Wnioskodawca”, „Związek” jest jednostką organizacyjną (...), który prowadzi
    działalność w zakresie obrony godności, praw i interesów pracowniczych członków
    Związku oraz realizacji ich potrzeb materialnych, społecznych i kulturalnych. Zgodnie ze
    Statutem Związku celem Związku jest (...).
    Związek realizuje swoje cele między innymi poprzez:
    1. reprezentowanie swoich członków przed sądami, wobec pracodawców, władz i organów
      administracji państwowej, samorządu terytorialnego oraz organizacji i instytucji
      społecznych,
    2. zawieranie i rozwiązywanie układów zbiorowych pracy oraz innych porozumień z
      pracodawcami,
    3. organizowanie i kierowanie akcjami protestacyjnymi, do strajku włącznie, w przypadku
      naruszenia interesów pracowniczych,
    4. udzielanie pomocy prawnej i podejmowanie interwencji w sprawach dotyczących
      zakresu działania Związku,
    5. sprawowanie kontroli nad przestrzeganiem prawa pracy oraz sprawowanie nadzoru
      nad przestrzeganiem przepisów, a także zasad bezpieczeństwa i higieny pracy,
      podejmowanie przewidzianych prawem działań w przypadku występowania zagrożeń
      dla życia i zdrowia pracowników oraz zapewnianie okresowej kontroli stanowisk pracy,
    6. tworzenie funduszy celowych, w tym strajkowego, szkoleniowego, eksperckiego,
      rozwoju Związku, pomocy niepełnosprawnym, pomocy bezrobotnym oraz funduszu
      związanego z organizowaniem i wspieraniem sportu, turystyki, rekreacji i wypoczynku,
    7. opiniowanie i inicjowanie projektów aktów prawnych z zakresu objętego zadaniami
      związków zawodowych, prowadzenie działalności badawczej w celu przygotowania
      opinii Związku wiążących się z jego działalnością,
    8. szkolenia związkowe i przekwalifikowania zawodowe,
    9. tworzenie podmiotów dla prowadzenia działalności gospodarczej w celu uzyskania
      środków na realizację zadań statutowych,
    10. powoływanie agend dla realizacji zadań statutowych,
    11. współdziałanie z organami władzy, administracji państwowej i samorządu
      terytorialnego w zakresie wynikającym z przepisów prawa,
    12. udział w działalności organizacji międzynarodowych,
    13. inicjowanie i organizowanie samopomocy członków Związku,
    14. udzielanie pomocy materialnej członkom Związku,
    15. podejmowanie starań mających na celu zapewnienie członkom Związku i ich rodzinom
      odpowiedniego udziału w świadczeniach z funduszu socjalnego i innych funduszy
      pracodawcy,
    16. współudział w tworzeniu i działaniu funduszy emerytalnych i różnych form
      ubezpieczeń,
    17. informowanie członków o działaniach Związku oraz prowadzenie działalności prasowej,
      wydawniczej i innej medialnej,
    18. współdziałanie ze służbą zdrowia na rzecz ochrony zdrowia pracowników i ich rodzin,
    19. z prowadzenie badań nad warunkami życia ogółu pracowników, w szczególności nad
      poziomem kosztów utrzymania,
    20. popieranie inicjatyw w zakresie usprawnienia gospodarki, rozwoju kultury, oświaty,
      nauki i postępu technicznego,
    21. przeciwdziałanie przyczynom i skutkom patologii społecznej,
    22. prowadzenie działalności oświatowo - kulturalnej,

    23. organizowanie i wspieranie działań na rzecz rekreacji, sportu i turystki,
    24. prowadzenie różnych form działalności charytatywnej,
    25. prowadzenie ubezpieczania członków Związku.
    Zgodnie ze Statutem każda jego jednostka organizacyjna Związku może prowadzić
    działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, w składanych
    deklaracjach VAT-7 wykazuje podstawę opodatkowania, na którą składa się obrót z:
    - usług najmu lokali użytkowych, refaktur kosztów dotyczących wynajmowanych lokali,
      opłat startowych w imprezach sportowych tj. (...) w czerwcu, usług reklamowych,
      promocji produktu w trakcie uroczystości Związkowych lub imprez sportowych,
      opodatkowanych stawką 23%,
    - refaktur kosztów dotyczących wynajmowanych lokali, woda, opodatkowanych stawką 8%.
    Wnioskodawca realizując swoje cele statutowe złożył Projekt (...), który uzyskał zgodę
    Instytucji Zarządzającej na jego dofinansowanie w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027. Środki jakie zostały przyznane mają częściowo sfinansować
    wykonanie robót budowlanych, polegających na remoncie, rozbudowie i przebudowie
    istniejącego zabytkowego budynku usługowo-biurowego (budynek główny) i oficyny
    południowej z przystosowaniem obiektów do pełnienia funkcji Centrum (...).
    Nieruchomość położona jest w (...) przy ul. (...) na terenie zespołu urbanistycznego (...)
    miasta (...) wpisanego do Rejestru zabytków woj. (...). Zakres prac obejmuje również
    wyposażenie budynków (szczegółowa lista wyposażenia znajduje się w załączniku do
    wniosku o dofinansowanie) w niezbędny sprzęt umożliwiający realizację funkcji
    społecznych planowanych w budynku i świadczenie porad w ramach Centrum (...). W
    ramach inwestycji nastąpi całkowita przebudowa i rozbudowa budynku frontowego i
    oficyny z dostosowaniem obiektów do potrzeb osób z niepełnosprawnościami wraz z
    nadaniem nowych funkcji poprzez utworzenie Centrum (...). Wiązać się to będzie z
    utworzeniem pionu doradczo eksperckiego, (w ramach którego powstaną biura: ...) oraz
    pionu doradczego (w ramach którego powstanie ...). Utworzone biura doradcze służyć
    będą pomocą osobom potrzebującym w znalezieniu pracy, doradztwie zawodowym,
    doradztwie w zakresie zdrowia, ekonomii czy finansów. Środki z opisanego Programu
    przeznaczone są i będą wykorzystywane jedynie do prac związanych z opisywanym
    Centrum. Finansowanie z Programu obejmuje ok. 94%, w pozostałej części prace zostaną
    sfinansowane środkami własnymi (wkład własny Wnioskodawcy). Wnioskodawca nie
    odliczy podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług tak w
    części sfinansowanej z Programu jak i przy zakupach sfinansowanych ze środków
    własnych, bowiem zakupy te nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Remont innych części obiektu, które służą do generowania wyżej opisanej sprzedaży,
    który będzie równolegle prowadzony z pracami związanymi z powstaniem Centrum
    zostanie sfinansowany w całości ze środków własnych Zarządu. Wnioskodawca dokona
    odliczenia podatku zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług
    jedynie w tym zakresie, bowiem zakupy te będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Wnioskodawca w toku ubiegania się o środki na Projekt złożył oświadczenie o
    kwalifikowalności VAT kosztów tego Projektu o braku prawnych możliwości odzyskiwania
    podatku VAT, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie Projektu,
    z jednoczesnym zobowiązaniem się do zwrotu zrefundowanych ze środków unijnych
    części VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku.
    Akcentując wniosek o płatność Instytucja Zarządzająca programem Fundusze Europejskie
    dla (...) 2021-2027 uznała płatność w kwocie netto wstrzymując wypłatę podatku VAT do
    czasu przedstawienia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    możliwości odzyskania podatku VAT odnoszącej się do Projektu (interpretacji
    indywidualnej).

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje w całości lub w części prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT związanego z nabyciem towarów i
    usług dotyczących realizacji Projektu polegającego na powstaniu Centrum (...), służącego w
    całości realizacji działalności statutowej, niegenerującej sprzedaży opodatkowanej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca wyraża stanowisko, że nie przysługuje mu ani w całości ani w części prawo
    do odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT związanego z
    nabyciem towarów i usług dotyczących realizacji Projektu polegającego na powstaniu
    Centrum (...), służącego w całości realizacji działalności statutowej, niegenerującej
    sprzedaży opodatkowanej.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Zasada neutralności VAT dla podatnika polega na tym, że przez realizację prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie ponosi faktycznie ciężaru tego podatku.
    Oznacza to, że VAT dla podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy
    nie są ostatecznymi odbiorcami - nie może być obciążeniem, lecz musi być neutralny.
    Przepis art. 86 ust. 1 u.p.t.u. wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, z
    której m.in. wynika, że podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji,
    jak ostateczny nabywca towaru lub usługi - z wyjątkiem przypadków jednoznacznie
    wskazanych w ustawy o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Dla
    realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest więc istnienie związku
    między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością
    opodatkowaną.
    Z uwagi na to, że nabyte towary i usługi dotyczące tworzenia Centrum w ramach Projektu
    zawartego w części Wniosku „Opis stanu faktycznego” nie będą związane z działalnością
    opodatkowaną bezpośrednio czy pośrednio, w jakiejkolwiek części stanowisko o braku
    możliwości odzyskania podatku naliczonego w rozliczeniach deklaratoryjnych
    Wnioskodawcy jest w pełni uzasadnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT oraz
    realizując swoje cele statutowe złożyli Państwo Projekt (...), który uzyskał zgodę Instytucji
    Zarządzającej na jego dofinansowanie. Nie odliczą Państwo podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług tak w części sfinansowanej z Programu jak i
    przy zakupach sfinansowanych ze środków własnych, bowiem zakupy te nie będą
    związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo dokonać odliczenia podatku
    VAT w związku z nabyciem towarów i usług dotyczących realizacji Projektu polegającego
    na powstaniu Centrum (...).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – efekty powstałe w
    ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku

    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie
    przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT
    naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług dotyczących realizacji Projektu
    polegającego na powstaniu Centrum (...), ponieważ – jak wynika z wniosku – efekty
    powstałe w ramach ww. Projektu nie są przez Państwa wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.