Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.92.2022.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-19
Teza: Czy Wnioskodawczyni stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, - czy deklaracja roczna Wnioskodawcy za 2021 r. powinna obejmować okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.
Słowa kluczowe: spółki-spółka komandytowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania-Spółki komandytowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia za pośrednictwem platformy epuap o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy Wnioskodawczyni stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r.

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1,

\- czy deklaracja roczna Wnioskodawcy za 2021 r. powinna obejmować okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Uzupełnili go Państwo pismem z 20 maja 2022 r., który wpłynął do Organu tego samego dnia z pośrednictwem epuap, będącym odpowiedzią na wezwanie z 17 maja 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. spółka komandytowa (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), będąca jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność prawną, prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. w zakresie działalności organizatorów turystyki.

W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123), spółki komandytowe zyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie od 1 stycznia 2021 r. lub od 1 maja 2021 r., zgodnie z przepisem art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw.

Spółka przygotowując się do rozliczenia podatkowego za 2021 r. powzięła wątpliwości dotyczące momentu od którego należy ją traktować jako podatnika podatku od osób prawnych - czy od 1 stycznia 2021 r., czy dopiero od 1 maja 2021 r.

W ustawie nowelizującej, wprowadzającej nową kategorię podatnika w postaci spółki komandytowej oraz spółki jawnej, w której wspólnikami są nie tylko osoby fizyczne przewidziano, iż co do zasady spółki te stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r. Jednakże zgodnie z ww. ustawą spółka mogła podjąć decyzję o staniu się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Ustawodawca jednak w żadnym punkcie przepisu art. 12 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw nie sprecyzował jaką formę miało przybrać to oświadczenie - czy formę aktu wewnątrzkorporacyjnego, czy też wyraźnego oświadczenia organów spółki. Zatem, przekładając powyższe na grunt spółki komandytowej - czy oświadczenie to powinno przybrać formę uchwały wspólników, czy też tylko oświadczenie komplementariuszy.

Spółka nie powzięła żadnego aktu, w którym przesunęłaby obowiązek stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na 1 maja 2021 r., w szczególności nie została zaś podjęta jakakolwiek uchwała wspólników, ani też nie zostało złożone oświadczenie komplementariuszy, w którym wyraziliby wolę przesunięcia momentu od którego Wnioskodawczyni była obowiązana stosować przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowo w piśmie z 20 maja 2022 r. będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

### Pytania :

1\. Czy Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r.?

2\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - czy deklaracja roczna Spółki za 2021 r. powinna obejmować okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r. W konsekwencji deklaracja podatkowa Spółki za 2021 r. powinna obejmować okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw wskazują jedynie, że spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się do tej spółki począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa, zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, zyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Zaś spółki komandytowe, które nie złożyły oświadczenia o stosowaniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r. W związku z powyższym, z uwagi na niezłożenie przez Wnioskodawcę oświadczenia o stosowaniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r., z dniem 1 stycznia 2021 r. Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest ona obowiązana złożyć deklarację podatkową za 2021 r. obejmującą okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., na podstawie art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „ustawa zmieniająca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie bowiem ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej,

w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak wskazano w wyjaśnieniach opublikowanych w dniu 21 stycznia 2021 r. na stronie internetowej podatki.gov https://www.podatki.gov.pl/cit/wyjasnienia/spolka-komandytowa-cit-irokobrotowy/: „W przypadku, gdy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej spółka komandytowa, której rok obrotowy równy jest kalendarzowemu, stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2021 r., termin zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy 2020, wynikający z przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 z późn. zm.), pokryje się z terminem zamknięcia ksiąg rachunkowych wynikającym z art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej – 31 grudnia 2020 r. Ten dzień poprzedza dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W przypadku, gdy zgodnie z art. 12 ust. 2 i 3 ustawy zmieniającej spółka komandytowa uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r., to wówczas jest ona obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający ten dzień (tj. na dzień 30 kwietnia 2021 r.).

Jednocześnie, art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej zawiera odniesienie do odpowiedniego stosowania przepisów art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.). Odniesienie to ma na celu wskazanie roku podatkowego spółki komandytowej, natomiast nie nakłada samoistnie obowiązku sporządzania przez spółkę komandytową sprawozdania finansowego na dzień 30 kwietnia 2021 r.”

Jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej,

spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 5 ustawy nowelizującej,

do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w ust. 1, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki.

Zgodnie z art. 12 ust. 6 ustawy nowelizującej,

Spółka, o której mowa w ust. 1, kontynuuje dokonaną przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wycenę wartości podatkowej składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjętej metody amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a także wysokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, oraz, stosując przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uwzględnia, z zastrzeżeniem ust. 5, zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przepisów tych wynika, że spółka komandytowa, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka komandytowa po uzyskaniu statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest zatem „podatkową kontynuatorką” rozliczeń wynikających z prowadzonej przez nią działalnością, a ujmowanych wcześniej w rozliczeniach podatkowych przez jej wspólników.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka nie powzięła żadnego aktu, w którym przesunęłaby obowiązek stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na 1 maja 2021 r., w szczególności nie została zaś podjęta jakakolwiek uchwała wspólników, ani też nie zostało złożone oświadczenie komplementariuszy, w którym wyraziliby wolę przesunięcia momentu od którego Wnioskodawca byłby obowiązany stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zatem ustalenia, od kiedy Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych - czy od 1 stycznia 2022 r., czy też dopiero od 1 maja 2021 r.

Odnosząc powyższe wątpliwości do przepisów podatkowych wskazanych powyżej - spółka komandytowa, jak to miejsce w przypadku Wnioskodawcy, której rok obrotowy równy jest kalendarzowemu, i która, jak wynika z wniosku, nie podjęła decyzji o stosowaniu do niej przepisów ustaw zmienianych począwszy od 1 maja 2021 r. uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2021 r.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia terminu uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, nalezało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie oznaczonego we wniosku pytania Nr 2, stwierdzić należy, że zgodnie z brzmieniem art. 27 ust. 1 ustawy o CIT,

podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Skoro zatem, jak wynika z treści wniosku i jego uzupełnienia, rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, w konsekwencji zeznanie podatkowe Wnioskodawcy za 2021 r. powinno obejmować okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2, należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).