Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-228/09-2/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-10
Teza: Zespół składników majątkowych podlegających planowanej sprzedaży Galerii stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji opisana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; sprzedaż; wyłączenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19.03.2009r. (data wpływu 20.03.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży galerii handlowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.03.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży galerii handlowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest na etapie negocjowania oferty nabycia galerii handlowych będących własnością G. Sp. z o.o. (dalej: G. lub Sprzedający), zlokalizowanych w J. i S. (dalej: Galerie lub Obiekty).

G. jest także właścicielem galerii handlowych zlokalizowanych w W., W., K. i B. (nie będą one jednak wchodziły w zakres przedmiotowej oferty).

Sprzedający będzie oferował do sprzedaży Galerie w J. i S. różnym podmiotom (w tym Spółce), przy czym krąg potencjalnych nabywców jest z góry znany (oprócz Spółki pod uwagę brane są trzy inne podmioty). Zgodnie z założeniami Sprzedającego, w zależności od warunków zaproponowanych przez poszczególnych nabywców, możliwe są następujące scenariusze sprzedaży:

*   nabywcą obydwu Obiektów może okazać się jeden podmiot np. Spółka (jeden nabywca dla dwóch Galerii) - jeżeli nabywcą będzie Spółka zakupi ona Galerie w J. i S.,

*   każdy z Obiektów zostanie zakupiony przez innego nabywcę (dwóch nabywców dla dwóch Galerii) - jeżeli nabywcą będzie Spółka zakupi ona Galerię w J. lub w S.

W celu zachowania kompletności opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka pragnie wskazać, iż obecnie jest również na etapie negocjowania nabycia hipermarketów będących własnością GP Sp. z o.o., znajdujących się w tych samych lokalizacjach co Galerie.

Niniejszy wniosek dotyczy skutków podatkowych nabycia Galerii w J. i w S.. Skutki podatkowe ewentualnego nabycia hipermarketów w J. i S. są przedmiotem odrębnych wniosków Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej.

Sprzedający nabył wszystkie posiadane obecnie galerie w drodze aportu przedsiębiorstwa wniesionego przez spółkę H. w dniu 30.11.2007r. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: VAT) czynność taka (zbycie przedsiębiorstwa) pozostawała poza zakresem podatku VAT.

H. nabywała poszczególne galerie od różnych podmiotów i na podstawie rożnych transakcji. Będące przedmiotem niniejszego zapytania Galerie w J. i S. zostały nabyte w następujący sposób:

*   Galeria w J. została zakupiona 4 marca 2003r. w ramach transakcji nabycia przedsiębiorstwa, w związku z czym nie podlegała opodatkowaniu VAT - transakcja była poza zakresem opodatkowania VAT natomiast podlegała PCC;

*   Galeria w S. została zakupiona 4 marca 2003r. Sprzedaż dotyczyła poszczególnych aktywów i w związku z tym podlegała podatkowi VAT, który został następnie odliczony przez H. (opodatkowaniem VAT były objęte budynki i inne składniki majątkowe za wyjątkiem gruntów, ponieważ grunty pozostawały w 2003r. poza zakresem opodatkowania VAT).

Dodatkowo Spółka została poinformowana, iż od dnia nabycia Galerii od H. (w tym przez cały okres ich posiadania przez Sprzedającego), Galerie w J. i S. nie podlegały ulepszeniom, na które wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiłyby 30% ich wartości początkowej.

Galerie w J. i S. służą i służyły przez cały okres ich posiadania, najpierw przez H., a potem przez Sprzedającego, wykonywaniu działalności opodatkowanej VAT, tj. działalności w zakresie najmu i dzierżawy.

W związku z tym, iż Sprzedający prowadził i prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną VAT, prawo Sprzedającego do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług nie podlegało i nie podlega ograniczeniom, tzn. Sprzedający nie rozlicza podatku naliczonego tzw. współczynnikiem (zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).

W oparciu o posiadane składniki majątkowe każdej z Galerii (w tym nieruchomość), G. prowadzi opodatkowaną VAT działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu nieruchomości na własny rachunek najemcom na cele prowadzonej przez nich działalności handlowo-usługowej. Galerie działają pod nazwą Centrum Handlowe J. i Centrum Handlowe S.. Galeriami zarządza podmiot trzeci na podstawie odrębnej umowy o zarządzanie zawartej dla każdej z Galerii. Zarządca organizuje całą działalność gospodarczą prowadzoną przez G. w ramach danej Galerii, w tym w szczególności zatrudnia pracowników niezbędnych do obsługi wynajmowanych obiektów (np. utrzymywania ich czystości), zawiera w imieniu Spółki umowy z dostawcami mediów oraz pośredniczy przy zawieraniu umów najmu pomiędzy G. i najemcami. W związku z powyższym Spółka nie zatrudnia pracowników zajmujących się organizacją działalności gospodarczej prowadzonej przez G. w ramach danej Galerii.

Sprzedaż każdej z Galerii będzie obejmowała całość zespołu składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład danej Galerii, związanych z prowadzoną w ramach Galerii działalnością gospodarczą przez G. W ramach transakcji sprzedaży przeniesione zostaną:

*   Prawa własności i współwłasności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości należących do Sprzedającego (w tym odrębnych lokali użytkowych, budynków, gruntów, na których te budynki się znajdują oraz innych gruntów, w tym gruntów, na których znajdują się budowle, np. gruntów parkingowych),

*   Wyposażenie biurowe wykorzystywane do obsługi działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Galerii,

*   Wszelkie inne przynależności związane z prowadzeniem przez G. działalności gospodarczej w ramach Galerii,

*   Prawa i obowiązki z wszelkich umów zawartych przez G., związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną w ramach Galerii w zakresie najmu i dzierżawy (tj. prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie nieruchomościami zawartej dla danej Galerii z podmiotem trzecim, umów najmu oraz umów dotyczących ustanowienia zabezpieczeń roszczeń wynikających z umów najmu, z polis ubezpieczeniowych, z innych umów), przy zachowaniu dla stron prawa wypowiedzenia tych umów.

W wyniku sprzedaży każdej z Galerii, na podstawie przepisu art. 678 Kodeksu Cywilnego (dalej: KC), Spółka wstąpi w stosunki najmu na miejsce Sprzedającego w odniesieniu do umów najmu, których stroną jest G., związanych z nieruchomościami będącymi przedmiotem sprzedaży. Na podstawie przedmiotowych umów najmu G. wynajmuje te nieruchomości podmiotom trzecim. Spółka stanie się wynajmującym w ramach istniejących umów najmu w sprzedawanej Galerii. Intencją Spółki jest kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez G. w ramach Galerii, tj. opodatkowanej VAT działalności w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek najemcom na cele prowadzonej przez nich działalności handlowo - usługowej.

Ponadto Spółka wstąpi we wszystkie spory sądowe związane z działalnością G. prowadzoną w ramach każdej z Galerii, których stroną jest Sprzedający.

Planowana sprzedaż Galerii nie będzie natomiast obejmowała składników majątkowych i niemajątkowych G. związanych z całokształtem prowadzonej przez Sprzedającego działalności, które nie należą do zespołu składników wchodzących w skład konkretnej Galerii tj.:

*   ksiąg handlowych G.,

*   należności i zobowiązań G. wynikających z finansowania całej działalności Sprzedającego kapitałem obcym (pożyczki),

*   pozostałych galerii,

*   pracowników (z uwagi na organizację przez zarządcę działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego w ramach każdej z Galeriii, nie dojdzie do przejęcia pracowników Sprzedającego przez Spółkę),

*   środków pieniężnych .G.

Sprzedawane Obiekty nie stanowią oddziałów G., ani też jej wyodrębnionych zakładów; nie jest również dla każdego z nich sporządzany odrębny bilans. Jednakże system księgowy używany przez G. umożliwia przyporządkowanie do każdej z Galerii związanych z nią przychodów i kosztów (na podstawie prowadzonej przez G. ewidencji możliwe jest wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z zespołem składników danej Galerii, w tym w szczególności należności z tytułu najmu).

Zarówno Spółka, jak również G., są podmiotami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni.

W celu potwierdzenia skutków podatkowych planowanej transakcji, Spółka występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji prawa podatkowego w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.).

W związku z przedstawionym powyżej zdarzeniem przyszłym Spółka wnosi o potwierdzenie, że:

1.  Zespół składników majątkowych podlegających planowanej sprzedaży Galerii stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji opisana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
2.  W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, w odniesieniu do nieruchomości wchodzących w skład Galerii Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez G. w związku z dokonaną transakcją w przypadku, gdy zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT Sprzedający zrezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybierze opcję opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej transakcji sprzedaży Galerii.

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad. 1

W opinii Spółki będący przedmiotem sprzedaży zespół składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład Galerii stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, planowana transakcja sprzedaży Galerii nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższego, dla zakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa niezbędne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

*   Musi istnieć zespół składników majątkowych obejmujących zarówno składniki o charakterze materialnym, jak i niematerialnym, w tym zobowiązania,

*   Składniki te muszą być organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   Zespół tych składników musi być przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z uwagi na fakt, iż definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” została wprowadzona do ustawy o VAT z dniem 1 grudnia 2008 r. i stanowi odzwierciedlenie definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej: UPDOP) oraz w art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej: UPDOF), poniżej Spółka będzie posiłkować się interpretacją tego pojęcia w dotychczasowej praktyce organów podatkowych i sądów administracyjnych na gruncie UPDOP i UPDOF.

a) Zespół składników wchodzących w skład Galerii.

W praktyce organów podatkowych podkreśla się, iż zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Ministra Finansów / Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2008r., sygn. lPPB5/423-6/08-3/MB, interpretacja indywidualna Ministra Finansów / Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009r., sygn. IPPB1/415-1303/08-7/JB).

Dodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu (pismo z dnia 14 września 2005r., sygn. ZD/406-137/CIT/05) warunkiem, by zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) jest wystąpienie co najmniej po jednym składniku z tych grup składników majątkowych.

Jak wskazano w części dotyczącej opisu zdarzenia przyszłego, przez umowę sprzedaży Galerii na Spółkę przeniesione zostaną aktywa i pasywa pozwalające na realizację zadań w zakresie prowadzonej dotychczas w ramach Galerii działalności gospodarczej przez G., w szczególności prawa własności nieruchomości oraz prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie nieruchomościami i umów najmu dotyczących wynajmowanych powierzchni Galerii. Poszczególne składniki majątku wchodzące w skład Galerii tworzą przy tym zorganizowany zespół umożliwiający Spółce podjęcie działalności w zakresie prowadzonym dotychczas przez G. Ponadto do prawidłowego funkcjonowania Galerii na dotychczasowych zasadach nie jest konieczne posiadanie przez Spółkę innych elementów (pozostałych galerii handlowych) przedsiębiorstwa należącego do G.

Należy zatem uznać, iż będące przedmiotem sprzedaży Galerii składniki wskazane w części dotyczącej opisu zdarzenia przyszłego, stanowią zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

b) Wyodrębnienie organizacyjne.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają zamkniętego katalogu okoliczności, przy spełnieniu których zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. W praktyce organów podatkowych wskazuje się, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość) - por. interpretacja indywidualna Ministra Finansów / Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2008r., sygn. IPPB5/423-6/08-3/MB. W tym miejscu należy jednak zauważyć, iż wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym. Oznacza to, iż by określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie, nie musi stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału. Podejście takie potwierdza Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim w piśmie z dnia 22 sierpnia 2005r., sygn. DF/415-15/05.

Zdaniem Spółki następujące okoliczności przemawiają za uznaniem, iż Galeria jest wyodrębniona organizacyjnie:

*   Można jednoznacznie wyodrębnić grupę składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością prowadzoną w ramach Galerii,

*   Zadania Galerii obejmują realizację ściśle określonych przedsięwzięć gospodarczych stanowiących wynajem nieruchomości składających się na Galerię, odrębnych od innych nieruchomości należących do G.,

*   Charakter działalności gospodarczej prowadzonej przez G. - poszczególne galerie handlowe funkcjonują samodzielnie i ich jedyną cechą wspólną jest właściciel.

Zdaniem Spółki, o wyodrębnieniu organizacyjnym Galerii w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego świadczy również fakt, iż umowa o zarządzanie każdą z Galerii posiadanych przez G., w tym Galerią będącym przedmiotem niniejszego zapytania, została odrębnie zawarta pomiędzy Sprzedającym a podmiotem trzecim (galerie są odrębnie zarządzane przez podmiot trzeci na podstawie odrębnych umów zawartych ze Sprzedającym).

Dodatkowo, biorąc pod uwagę odległość, w jakiej znajdują się pozostałe galerie handlowe, których właścicielem jest G. oraz brak jakichkolwiek powiązań funkcjonalnych pomiędzy nimi, należy uznać, iż Galeria spełnia wymóg wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce organów podatkowych wskazuje się, iż w pewnych okolicznościach wystarczające może być wyodrębnienie faktyczne, np. zespół składników majątkowych mający stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa zlokalizowany jest w innej miejscowości niż siedziba przedsiębiorstwa. Podejście takie potwierdza Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim w piśmie z dnia 22 sierpnia 2005r., sygn. DF/415-15/05.

Nie bez znaczenia dla oceny wyodrębnienia organizacyjnego pozostaje również fakt, iż Galeria stanowi samodzielny kompleks handlowy działający pod nazwą (analogicznie do samodzielnego przedsiębiorcy), inną niż pozostałe galerie handlowe w ramach G. oraz posiada swoje logo. Za takim podejściem przemawia również fakt, iż kampanie promocyjne (bilbordy, ulotki, reklama w mediach) przeprowadzane są indywidualnie w stosunku do konkretnej Galerii i nie obejmują całości działalności G., a jedynie jej cześć prowadzoną w ramach przedmiotu transakcji sprzedaży.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że Galeria jest wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego pod względem organizacyjnym.

c) Wyodrębnienie finansowe.

Zdaniem Spółki Galeria jest również wyodrębniona ze struktur G. pod względem finansowym. W praktyce organów podatkowych wskazuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze) - por. interpretacja indywidualna Ministra Finansów / Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2008r. sygn. IPPB5/423-6/08-3/MB).

Zgodnie zatem z poglądami wyrażanymi przez organy podatkowe warunkiem wystarczającym do uznania, że spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego, jest zapewnienie możliwości przyporządkowania do danej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów w ewidencji księgowej (postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim z dnia 22 sierpnia 2005r. sygn. DF/415-15/05, interpretacja indywidualna Ministra Finansów / Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009r., sygn. IPPB1/415-1303/08-7/JB, interpretacja indywidualna Ministra Finansów / Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 lutego 2009r., sygn. IPPB5/423-96/08- 4/MB).

W przypadku Galerii warunek ten jest spełniony poprzez zastosowanie w G. systemu księgowego umożliwiającego przyporządkowanie do danej Galerii związanych z nią przychodów i kosztów. Tym samym możliwe jest oddzielne ewidencjonowanie zapisów operacji gospodarczych funkcjonalnie związanych z działalnością Galerii. Pozwala to G. na uzyskiwanie dla wewnętrznych celów zarządczych rzetelnych informacji finansowych związanych z działalnością Galerii. Dzięki temu G. ma również możliwość obliczenia wyniku finansowego Galerii. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest bowiem wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z zespołem składników danej Galerii, w tym w szczególności należności z tytułu najmu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że Galeria jest wyodrębniony finansowo w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego.

d) Zdolność do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zgodnie z definicją zawartą w ustawie o VAT, zespół składników składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Jak wskazuje się w praktyce organów podatkowych odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego, kryterium to sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy (por. interpretacja indywidualna Ministra Finansów / Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2008r., sygn. IPPB5/423-6/08-3/MB, interpretacja indywidualna Ministra Finansów / Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 lutego 2009r., sygn. IPPB5/423-96/08-4/MB).

W tym zakresie Spółka pragnie wskazać, iż Galeria została wyposażona we wszelkie aktywa i pasywa niezbędne do realizacji powierzonych zadań. Biorąc pod uwagę fakt, że w ramach umowy sprzedaży przeniesione zostaną wszystkie nieruchomości Galerii, umowa o zarządzanie umowy najmu oraz prawa do znaków towarowych, należy uznać, że posiada ona możliwość samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Za takim podejściem przemawia również fakt, iż z dniem nabycia Galerii Spółka będzie w stanie kontynuować dotychczasową działalność G. prowadzoną w ramach Galerii bez konieczności czynienia jakichkolwiek dodatkowych nakładów lub podpisywania umów.

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że zespół składników majątkowych tworzących Galerię, będący przedmiotem planowanej sprzedaży, wykazuje na tyle istotną samodzielność, że mógłby stanowić niezależne od G. przedsiębiorstwo.

e) Podsumowanie.

Zdaniem Spółki opisany powyżej zespół składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną w ramach Galerii stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Spółka uważa, że za słusznością jej stanowiska, iż przedmiotem transakcji będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, przemawiają również wyjaśnienia Ministerstwa Finansów wydane w odpowiedzi na zapytanie poselskie (Odpowiedź Ministra Finansów na zapytanie poselskie nr 1778 z dnia 13 czerwca 2003r.). Stwierdza się tam, że w sytuacji, gdy osoba prawna prowadzi organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną działalność polegającą na wynajmie lokali w budynku będącym jej własnością można uznać, że budynek ten oceniany wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, umowami dotyczącymi zawartych umów najmu, zarządzania, dostawy mediów i innymi umowami związanymi z samym budynkiem oraz z działalnością polegającą na najmie, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa podatnika. Zdaniem Spółki w świetle tej interpretacji tym bardziej zasadne jest uznanie za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego zespołu składników opisanych we wniosku.

W konsekwencji na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja zbycia Galerii pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.

Ad. 2

Zdaniem Spółki w przypadku uznania, iż podlegający sprzedaży zespół składników wchodzący w skład Galerii nie stanowi jednak zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w odniesieniu do nieruchomości wchodzących w skład Galerii Sprzedający będzie uprawniony do rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opcji opodatkowania planowanej transakcji sprzedaży Galerii podatkiem VAT, zgodnie z art. 43 ust 10 ustawy o VAT. W takim przypadku, na podstawie faktury VAT otrzymanej od G., Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z dokonaną transakcją.

Uzasadnienie

(I)

W przypadku uznania, że zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Galerii nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do transakcji sprzedaży należy stosować przepisy ustawy o VAT. W takich okolicznościach planowana sprzedaż stanowić będzie dostawą towarów, w tym budynków, budowli lub ich części oraz świadczenia usług (sprzedaż prawa do znaku towarowego).

W ustawie o VAT zasadą jest zwolnienie z podatku VAT dostawy budynków, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

*   w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

*   dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tym samym, opcja opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, możliwa jest w przypadku, gdy:

A. dana transakcja byłaby zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tj. nie zachodzą wyjątki wymienione w tym przepisie:

*   dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres co najmniej 2 lat.

B. spełnione zostaną warunki z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Ad. A

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

*   wybudowaniu lub

*   ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

W przedmiotowej sprawie dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ponieważ:

*   w ramach transakcji Galeria nie jest oddawany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po jej wybudowaniu. Spółka w wyniku przedmiotowej sprzedaży nie może być uznana za pierwszego nabywcę lub użytkownika, gdyż wcześniej właścicielem była G., a przed nią spółka H.

*   Galeria nie podlegała ulepszeniu, w związku z którym wydatki stanowiłyby 30% jej wartości początkowej.

Należy również uznać, iż w przedmiotowej sprawie upłynął 2-letni okres, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit b) ustawy o VAT, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku budowli lub ich części. Nawet w przypadku uznania, że do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie nabycia Galerii przez H., tj. 04.03.2003r., od dnia pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT do dnia planowanej dostawy upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym planowana transakcja sprzedaży Galerii jest objęta zwolnieniem określonym w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT i nie może do niej mieć zastosowania przepis art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Oznacza to, że Sprzedający będzie uprawniony do wyboru opcji opodatkowania podatkiem VAT planowanej transakcji sprzedaży Galerii przy założeniu, że G. skutecznie zrezygnuje ze zwolnienia zachowując warunki wskazane w art. 43 ust. 10 pkt 1 i 2 ustawy o VAT.

Ad. B

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Spółka, jak i G., są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W związku z tym warunkiem rezygnacji ze zwolnienia z VAT i opodatkowania planowanej transakcji sprzedaży Galerii podatkiem VAT będzie złożenie przez strony transakcji (Spółkę i G.), przed dniem dokonania dostawy, właściwemu dla Spółki naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części podatkiem VAT.

(II)

Zdaniem Spółki w przypadku rezygnacji przez Sprzedającego ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania podatkiem VAT planowanej transakcji sprzedaży Galerii (zgodnie z art. 43 ust 10 ustawy o VAT), Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez G. w związku z dokonaną transakcją.

Mając na uwadze fakt, że w przypadku nabycia Galerii Spółka będzie kontynuowała działalność G., tj. wykorzystywała Galerię wyłącznie dla celów prowadzenia działalności opodatkowanej VAT w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek najemcom na cele prowadzonej przez nich działalności handlowo – usługowej, spełniona zostanie podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie Galerii (art. 86 ust 1 ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W przedmiocie udzielenia odpowiedzi na zawarte we wniosku pytanie drugie Tutejszy Organ wyjaśnia, że w związku z prawidłowym stanowiskiem w zakresie pytania pierwszego, nie dokonano oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego, ponieważ zagadnienie zawarte w tym pytaniu stało się bezprzedmiotowe.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie pytania Wnioskodawcy dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego w zakresie tego podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.