Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.636.2024.4.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Planowany przez Wnioskodawcę aport filii Przedszkola (...) Filia
Przedszkola 1 do Spółki z o.o. będzie stanowił transakcję
zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa
w art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji, stosownie do art. 6
pkt 1 ustawy, transakcja ta nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: aport
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 30 września 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych planowanego aportu filii Przedszkola
    1 do Spółki. Uzupełniła go Pani pismem z 6 grudnia 2024 r. (wpływ 11 grudnia 2024 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.A. (dalej również jako Wnioskodawczyni), polski rezydent podatkowy, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług, prowadzi od 2013 roku działalność gospodarczą,
    której przedmiotem jest opieka dzienna nad dziećmi (PKD 88.91.Z). Na potrzeby
    podatkowe Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz
    ewidencję sprzedaży czynności opodatkowanych VAT. W ramach działalności
    Wnioskodawczyni, jako organ prowadzący, prowadzi Przedszkole (...) wpisane do Rejestru
    Szkół i Placówek Oświatowych (RSPO) pod numerem (...). Przedszkole (...) funkcjonuje w 3
    filiach (placówkach), które funkcjonują pod nazwami:
    1) Filia Przedszkola 1,
    2) Filia Przedszkola 2, oraz
    3) Filia Przedszkola 3.
    Każda filia posiada własne:
    1) Środki trwałe i wyposażenie (umeblowanie, zabawki ogrodowe, sprzęt elektryczny i
    elektroniczny, wyposażenie szkolne i wyposażenie placu zabaw),
    2) Środki pieniężne, w tym pochodzące z wpłat rodziców oraz z dotacji z gminy,
    3) Należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z rodzicami,
    4) Personel zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz związane z zatrudnieniem
    uprawnienia i obowiązki,
    5) Umowy z kontrahentami i umowy finansowe,
    6) Tytuły do posiadania nieruchomości, w których prowadzone są zajęcia i opieka (filia
    Przedszkola 2 - budynek własny, filia Przedszkola 3 i filia Przedszkola 2 - umowa najmu).
    Filie korzystają ze wspólnych usług:
    1) księgowych;
    2) napraw i konserwacji;
    3) intendentki;
    4) metodyka projektowego.
    Filia Przedszkola 1 korzysta z posiłków przygotowywanych w budynku przy ul. (...),
    pozostałe filie mają własne zaplecze kuchenne.
    We wszystkich placówkach stosowane są te same standardy i metody pracy z dziećmi oraz
    ten sam program nauczania i komunikacji z dziećmi i ich rodzinami. We wszystkich
    placówkach obowiązuje ten sam regulamin. Wszystkie filie korzystają z tego samego logo,
    konta na portalach internetowych oraz strony internetowej. W ramach strony www
    funkcjonują 3 landing page, na których opisane są poszczególne filie. Jak zostało wskazane
    na wstępie, Wnioskodawczyni figuruje w RSPO jako organ prowadzący Przedszkole (...).
    Filie nie posiadają osobnych wpisów. Z tytułu prowadzenia przedszkola (...)
    Wnioskodawczyni otrzymuje dotację z gminy, na podstawie złożonego wniosku, która
    wpływa w kwocie zbiorczej. Kwota dotacji to iloczyn zgłoszonych dzieci uczących się we
    wszystkich placówkach (...) oraz kwoty przyznanej na jedno dziecko. Wnioskodawczyni
    dokonuje podziału kwoty dotacji na 3 placówki, zgodnie z liczbą dzieci, które uczęszczają

    do każdej z nich. Dokumenty księgowe ujmowane w podatkowej księdze przychodów i
    rozchodów są oznaczane w taki sposób, aby można było przyporządkować przychody i
    koszty do każdej z placówek. Ewidencja środków trwałych jest prowadzona zgodnie z
    przepisami i zawsze na jej podstawie można wskazać, który środek trwały związany jest z
    daną placówką.
    Ponadto, Wnioskodawczyni w ewidencji pozapodatkowej dokonuje podziału kosztów
    wspólnych: intendentka i księgowość po 1/3 wydatków na każdą placówkę, konserwacja -
    według zaangażowania godzinowego, posiłki - zgodnie z zamówieniami z placówki filia
    Przedszkola 1. Wnioskodawczyni ustala zysk (stratę) dla każdej filii przedszkola w ramach
    prowadzonej wewnętrznie rachunkowości zarządczej. Prowadzone ewidencje pozwalają
    na wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z każdą
    z filii. Każda filia ma prowadzony własny osobny rachunek bankowy oraz może finansować
    swoje działanie wyłącznie z wypracowanych przez siebie przychodów oraz z dotacji
    przypadającej na każde dziecko dla danej filii. Każda z filii posiada własną wewnętrzną
    strukturę: placówką kieruje dyrektor, który jest bezpośrednim przełożonym pracujących
    tam nauczycieli i pracowników pomocniczych.
    Wnioskodawczyni planuje dokonać restrukturyzacji swojej działalności gospodarczej
    poprzez wniesienie aportem filii Przedszkola 1 położonej przy ul. (...) do spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością (spółka), w zamian za udziały. Wnioskodawczyni będzie
    jednym z 3 wspólników w spółce. Celem planowanego aportu jest przede wszystkim
    kontynuacja prowadzenia działalności gospodarczej, ale w formie spółki z o.o. Ma to
    pozwolić na zwiększenie zdolności inwestycyjnej oraz dalszy organiczny rozwój.
    Przedmiotem aportu objęte zostanie wszystko, co jest niezbędne do realizowania w
    sposób samodzielny zadań przedszkola (...), związane z filią Przedszkola 1, tj.:
    1) środki trwałe i wyposażenie (wszystkie meble i wyposażenie znajdujące się w lokalu przy
    ul. (...) oraz wyposażenie placu zabaw);
    2) środki pieniężne znajdujące się na koncie bankowym prowadzonym dla placówki Filia
    Przedszkola 1;
    3) należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z rodzicami;
    4) należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z kontrahentami;
    5) należności i zobowiązania z umowy najmu lokalu;
    6) personel zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz związane z zatrudnieniem
    uprawnienia i obowiązki;
    7) regulamin, standardy, strategie i know-how związany z prowadzeniem placówki
    oświatowej;
    8) księgi podatkowe i ewidencje pozapodatkowe w części dotyczącej przedmiotu aportu.
    Spółka we własnym zakresie uzyska, jako organ prowadzący, stosowny wpis do RSPO oraz
    zawrze umowy na obsługę księgową/kadrową, napraw i konserwacji, a także na usługę
    cateringową, przy czym usługę cateringową będzie na rzecz spółki świadczyła
    Wnioskodawczyni. Ponadto spółka, na zasadzie umowy licencyjnej, będzie korzystała z
    logo i nazwy handlowej (...), a także (przynajmniej początkowo) z dotychczasowej strony
    internetowej. Spółka wystąpi do gminy z własnym wnioskiem o dotację.
    Spółka z o.o. po wniesieniu do niej wkładu niepieniężnego w postaci filii przedsiębiorstwa
    Wnioskodawczyni oraz uzyskaniu stosownego wpisu do RSPO, będzie mogła kontynuować
    działalność prowadzoną obecnie przez Wnioskodawczynię w ramach filii Przedszkola 1,
    natomiast Wnioskodawczyni ograniczy swoją aktywność gospodarczą do filii Przedszkola 2
    i filii Przedszkola 3 oraz będzie świadczyć usługi cateringu przedszkolnego na rzecz spółki.

    W związku z planowaną reorganizacją, Wnioskodawczyni nabrała wątpliwości, czy aport
    filii Przedszkola (...) Filia Przedszkola 1 przy ul. (...), opisanej powyżej, stanowi aport
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Zarówno obecnie, jak i w chwili planowanego aportu (zdarzenie przyszłe), wyodrębnienie
    funkcjonujące w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni wygląda (i będzie wyglądać -
    zdarzenie przyszłe) następująco:
    a) Zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci filii Przedszkola 1 jest
    organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie - stanowi jedną z 3 filii
    Przedszkola (...) (...). Wszystkie filie, włącznie z filią Filia Przedszkola 1, posiadają własne
    struktury organizacyjne oraz własnych pracowników. Każdą filią kieruje dyrektor, który
    zarządza podległymi mu nauczycielami oraz pracownikami administracyjnymi. Filia
    Przedszkola 1 samodzielnie realizuje własne zadania związane z opieką nad dziećmi i
    edukacją przedszkolną z wykorzystaniem przypisanych jej składników materialnych,
    niematerialnych i osobowych.
    b) Dla celów wyodrębnienia finansowego Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję zdarzeń
    gospodarczych w taki sposób, aby było możliwe przyporządkowanie danych finansowych
    (przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań) do każdej z filii. Dokumenty
    księgowe ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów są oznaczane w taki
    sposób, aby można było przyporządkować przychody i koszty do każdej z placówek. Z
    tytułu prowadzenia przedszkola (...) Wnioskodawczyni otrzymuje dotację z gminy, na
    podstawie złożonego wniosku, która wpływa w kwocie zbiorczej. Kwota dotacji to iloczyn
    zgłoszonych dzieci uczących się we wszystkich placówkach (...) oraz kwoty przyznanej na
    jedno dziecko. Wnioskodawczyni, poza ewidencją podatkową, dokonuje podziału kwoty
    dotacji na 3 placówki, zgodnie z liczbą dzieci, które uczęszczają do każdej z nich. Ewidencja
    środków trwałych jest prowadzona tak, żeby na jej podstawie można wskazać, który
    środek trwały związany jest z daną placówką. Wnioskodawczyni w ewidencji
    pozapodatkowej dokonuje podziału kosztów wspólnych oraz ustala zysk (stratę) dla każdej
    filii przedszkola w ramach prowadzonej wewnętrznie rachunkowości zarządczej.
    Prowadzone ewidencje pozwalają na wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z filią Przedszkola 1. Każda filia ma prowadzony
    własny osobny rachunek bankowy oraz może finansować swoje działanie wyłącznie z
    wypracowanych przez siebie przychodów oraz z dotacji przypadającej na każde dziecko
    dla danej filii.
    c) Na płaszczyźnie wyodrębnienia funkcjonalnego Filia Przedszkola 1 może funkcjonować
    odrębnie od pozostałej działalności Wnioskodawczyni, posiada własnych klientów, którzy
    są w stanie wygenerować przychody na odpowiednim poziomie oraz ponosi koszty
    niezbędne do uzyskania przychodów. Filia Przedszkola 1 wyposażona jest również w
    odpowiednie składniki materialne i niematerialne, które pozwolą spółce otrzymującej
    aport na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie, w jakim robiła to
    do tej pory Wnioskodawczyni. Spółka uzyska, tytułem wkładu niepieniężnego, składniki
    majątkowe i osobowe z odpowiednim know-how oraz prawa i obowiązki wynikające z
    umów z rodzicami i kontrahentami, które pozwolą jej na prowadzenie działalności
    gospodarczej zorientowanej na świadczenie usług edukacji przedszkolnej i dziennej opieki
    nad dziećmi. Zespół otrzymanych składników pozwoli na natychmiastowe podjęcie tej
    działalności, pod warunkiem uzyskania wpisu do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych
    (RSPO). Spółka, w razie podjęcia takiej decyzji, wystąpi też z wnioskiem o uzyskanie
    własnej dotacji na prowadzenie przedszkola.
    Opisane powyżej (lit. a-c) okoliczności wypełniają opis zdarzenia przyszłego i mają
    charakter obiektywny. Wnioskodawczyni przyjmuje, że przesłanki opisane w lit. a)
    stanowią o wyodrębnieniu organizacyjnym, przesłanki opisane w lit. b) stanowią o
    wyodrębnieniu finansowym, zaś przesłanki wskazane w lit. c) stanowią o wyodrębnieniu

    funkcjonalnym. Z kolei interpretacja indywidualna, o wydanie której wnosi
    Wnioskodawczyni ma rozwiać wątpliwości dotyczące tego, czy wyodrębnienia, które
    funkcjonują (i będą funkcjonować w dniu wniesienia aportu) na płaszczyznach finansowej,
    organizacyjnej i funkcjonalnej są wystarczające, aby uznać, że do planowanej transakcji
    będą miały zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na filię Przedszkola (...)
    - Filia Przedszkola 1, na moment wniesienia będzie mógł samodzielnie wykonywać zadania
    i prowadzić działalność gospodarczą pod warunkiem posiadania przez Spółkę, do której
    ma być wniesiony aport, stosownego wpisu do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych
    (RSPO). Żeby oferta przedszkola zachowała standard opieki taki jak obowiązuje w
    przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni, Spółka powinna zapewnić dzieciom wyżywienie, na
    przykład poprzez podpisanie umowy na dostawę posiłków (catering).
    Ponadto przyjęte jest obecnie posiadanie obsługi księgowej i kadrowej przez podmioty
    gospodarcze, więc Spółka również taką obsługę jest zobowiązana zapewnić we własnym
    zakresie, ponieważ obowiązki i uprawnienia z umowy o świadczenie usług księgowych nie
    będą wchodziły w skład aportu. Zgodnie z zamiarem Wnioskodawczyni, Spółka będzie
    korzystała z logo i nazwy handlowej (...) i dotychczasowej strony internetowej, jednak te
    elementy nie są elementami koniecznymi, a wynikają z przyjętego modelu biznesowego.
    Poza tym, Spółka nie będzie potrzebowała angażować innych składników majątku.
    Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności filii Przedszkola 1 i
    będzie ją kontynuowała w oparciu o otrzymane składniki. Ponadto, Spółka będzie
    zobowiązana do uzyskania wpisu w RSPO, a także, w celu efektywnego prowadzenia
    działalności, do zawarcia umowy na dostawę posiłków oraz na obsługę księgową. W razie
    potrzeby Spółka będzie musiała zapewnić również usługi napraw i konserwacji. Wszystkie
    wskazane umowy będą zawarte na zasadach b2b.
    Spółka we własnym zakresie uzyska, jako organ prowadzący, stosowny wpis do RSPO oraz
    zawrze umowy na obsługę księgową/kadrową, napraw i konserwacji, a także na usługę
    cateringową, przy czym usługę cateringową będzie na rzecz spółki świadczyła
    Wnioskodawczyni. Ponadto spółka, na zasadzie umowy licencyjnej, będzie korzystała z
    logo i nazwy handlowej (...), a także (przynajmniej początkowo) z dotychczasowej strony
    internetowej - te usługi nie są konieczne do prowadzenia działalności, ale wynikają z
    przyjętego modelu biznesowego. Spółka, w razie podjęcia takiej decyzji, wystąpi też z
    wnioskiem o uzyskanie własnej dotacji na prowadzenia przedszkola.
    Wszystkie usługi na rzecz Spółki (usługa cateringowa świadczona przez
    Wnioskodawczynię, korzystanie przez Spółkę na zasadzie umowy licencyjnej z logo i nazwy
    handlowej (...) oraz dotychczasowej strony internetowej) Wnioskodawczyni będzie
    świadczyła za wynagrodzeniem ustalonym na poziomie rynkowym.

## Pytanie

Czy planowany przez Wnioskodawczynię aport filii Przedszkola 1 przy ul. (...) do spółki z o.
    o., będzie stanowił transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a w
    konsekwencji, czy planowana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni planowany aport filii Przedszkola 1 przy ul. (...) do spółki z o.o.
    będzie wyłączony z opodatkowania VAT.
    Uzasadnienie
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
    Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarem jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt
    6 ustawy o VAT).
    Przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się jednak m in. do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT).
    Zbycie, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje każde rozporządzenie
    skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie obejmuje również sytuację opisaną w zdarzeniu
    przyszłym, tj. wniesienie części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. w zamian za udziały.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej
    jako ZCP) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zespół składników majątkowych stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
      1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
      2) zespół składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniony organizacyjnie,
      3) zespół składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniony finansowo,
      4) zespół składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniony funkcjonalnie,
        tj. składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      5) zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
    Przyjmuje się, że składniki majątkowe i niemajątkowe tworzące ZCP powinny pozostawać
    w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o
    zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty
    w definicji ZCP oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być
    przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań
    gospodarczych. W sprawie będącej przedmiotem wniosku, składniki majątkowe i
    niemajątkowe tworzące filię Przedszkola 1 w ramach (...) Przedszkola (...), służą do
    realizacji określonego celu gospodarczego, tj. prowadzenia placówki przedszkolnej. Filia
    Przedszkola 1 stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zasoby
    wykorzystywane w filii Przedszkola 1, w tym środki trwałe oraz prawa i obowiązki
    wynikające z zawartych umów, pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych oraz
    generują możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia
    przedszkola. Spółka otrzymująca aport będzie mogła samodzielnie kontynuować tą
    działalność z wykorzystaniem otrzymanych składników, pod warunkiem uzyskania wpisu
    do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych. Warunek realizacji określonych zadań
    gospodarczych przy użyciu posiadanych i powiązanych z sobą składników materialnych i
    niematerialnych spełniają również pozostałe filie - filia Przedszkola 2 i filia Przedszkola 3,
    które pozostają w majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni.
    Zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci filii Przedszkola 1 jest
    organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
    organizacyjne) - stanowi jedną z 3 filii Przedszkola (...), z własną strukturą organizacyjną i
    pracownikami. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w

    interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki
    tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta
    powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa. Zdaniem Wnioskodawczyni, filia Przedszkola 1 spełnia przesłankę
    wyodrębnienia organizacyjnego, o czym świadczy m.in. fakt, że pozostaje wyodrębniona w
    strukturach przedsiębiorstwa jako jedna z 3 filii, samodzielnie realizuje własne zadania
    związane z opieką nad dziećmi i edukacją przedszkolną z wykorzystaniem przypisanych jej
    składników materialnych, niematerialnych i osobowych.
    Takie same wyodrębnienie organizacyjne występuje wobec pozostałych filii.
    Filia Przedszkola 1 spełnia również przesłankę wyodrębnienia finansowego.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do ZCP, co
    w niniejszej sprawie zostało spełnione. Dokumenty księgowe ujmowane w podatkowej
    księdze przychodów i rozchodów są oznaczane w taki sposób, aby można było
    przyporządkować przychody i koszty do każdej z placówek. Ewidencja środków trwałych
    jest prowadzona tak, żeby na jej podstawie można wskazać, który środek trwały związany
    jest z daną placówką. Ponadto Wnioskodawczyni w ewidencji pozapodatkowej dokonuje
    podziału kosztów wspólnych oraz ustala zysk (stratę) dla każdej filii przedszkola w ramach
    prowadzonej wewnętrznie rachunkowości zarządczej. Prowadzone ewidencje pozwalają
    na wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z filią
    Przedszkola 1.
    Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych i samodzielną możliwość realizowania tych zadań ZCP
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe i
    niemajątkowe wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Kwestia wyodrębnienia funkcjonalnego stanowi istotę uznania zespołu składników
    materialnych i niematerialnych za ZCP.
    Wnioskodawczyni uważa, że filia Przedszkola 1 spełnia przesłankę wyodrębnienia
    funkcjonalnego. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, spółka uzyska, tytułem
    wkładu niepieniężnego, składniki majątkowe i osobowe z odpowiednim know-how oraz
    prawa i obowiązki wynikające z umów z rodzicami i kontrahentami, które pozwolą jej na
    prowadzenie działalności gospodarczej zorientowanej na świadczenie usług edukacji
    przedszkolnej i dziennej opieki nad dziećmi. Zespół otrzymanych składników pozwoli na
    natychmiastowe podjęcie tej działalności, pod warunkiem uzyskania stosownego wpisu.
    Spółka, w razie podjęcia takiej decyzji, wystąpi też z wnioskiem o uzyskanie własnej dotacji
    na prowadzenia przedszkola. Filia może funkcjonować odrębnie od pozostałej działalności
    Wnioskodawczyni, posiada własnych klientów, którzy są w stanie wygenerować przychody
    na odpowiednim poziomie oraz ponosi koszty niezbędne do uzyskania przychodów. Filia
    wyposażona jest również w odpowiednie składniki materialne i niematerialne, które
    pozwolą spółce otrzymującej aport na samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie, w jakim robiła to do tej pory Wnioskodawczyni.
    Bez wątpienia, wszystkie ww. cechy związane z wyodrębnieniem funkcjonalnym spełniają
    również pozostałe filie.
    Powyższe przesłanki potwierdzają, że w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni
    funkcjonuje wyodrębniona filia Przedszkola 1, przystosowana do realizacji określonych
    zadań gospodarczych z wykorzystaniem posiadanych i przypisanych do niej składników.

    Tym samym, filia Przedszkola 1 stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której
    mowa w ustawie o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl zaś art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia
    usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je
    zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów, czy też odpłatne świadczenie usług - nie
    podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy
    wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się
    odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
    art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
    Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Jak wcześniej wskazano, o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest
    obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że
    można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną
    cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Istotne jest, aby w
    zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
    poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu
    określonej działalności gospodarczej. Aby zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych,
    określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo, nie jest

    wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej - musi się ona odznaczać
    pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym. Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce
                            1jedynie wówczas, gdy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują
    w danej sytuacji), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie
    przytaczanego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego
    znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji
    nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.
    Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
                                  1przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55 Kodeksu cywilnego określenie „w
    szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione
    w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i
    praw przymiotu przedsiębiorstwa.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika z art. 2 pkt 27e
    ustawy, zgodnie z którym:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,

    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi
    ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
        istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
        zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
        składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
        zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz

        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Aby ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować
    zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące
    między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a
    czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego

    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Powyższe wskazuje, że dany zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z
    uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
    gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
    składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
    majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
    realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
    zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
    przedsiębiorstwa.
    Zatem o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pani od 2013 roku działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest opieka dzienna nad dziećmi. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Na potrzeby podatkowe prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i
    rozchodów oraz ewidencję sprzedaży czynności opodatkowanych VAT. W ramach
    działalności, jako organ prowadzący, prowadzi Pani Przedszkole (...) wpisane do Rejestru
    Szkół i Placówek Oświatowych. Przedszkole (...) funkcjonuje w 3 filiach (placówkach) (filie
    nie posiadają osobnych wpisów do RSPO), które funkcjonują pod nazwami:
    1) Filia Przedszkola 1,
    2) Filia Przedszkola 2, oraz
    3) Filia Przedszkola 3.
    Każda filia posiada własne:
    1) Środki trwałe i wyposażenie (umeblowanie, zabawki ogrodowe, sprzęt elektryczny i
      elektroniczny, wyposażenie szkolne i wyposażenie placu zabaw),
    2) Środki pieniężne, w tym pochodzące z wpłat rodziców oraz z dotacji z gminy,
    3) Należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z rodzicami,
    4) Personel zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz związane z zatrudnieniem
      uprawnienia i obowiązki,
    5) Umowy z kontrahentami i umowy finansowe,
    6) Tytuły do posiadania nieruchomości, w których prowadzone są zajęcia i opieka (filia
      Przedszkola 2 - budynek własny, filia Przedszkola 3 i filia Przedszkola 1 - umowa
      najmu).
    Filie korzystają ze wspólnych usług:
    1) księgowych;
    2) napraw i konserwacji;
    3) intendentki;
    4) metodyka projektowego.

    Filia Przedszkola 1 przy ul. (...) korzysta z posiłków przygotowywanych w budynku przy ul.
    (...), pozostałe filie mają własne zaplecze kuchenne.
    We wszystkich placówkach stosowane są te same standardy i metody pracy z dziećmi oraz
    ten sam program nauczania i komunikacji z dziećmi i ich rodzinami. We wszystkich
    placówkach obowiązuje ten sam regulamin. Wszystkie filie korzystają z tego samego logo,
    konta na portalach internetowych oraz strony internetowej. W ramach strony www
    funkcjonują 3 landing page, na których opisane są poszczególne filie.
    Z tytułu prowadzenia przedszkola (...) otrzymuje Pani dotację z gminy, na podstawie
    złożonego wniosku, która wpływa w kwocie zbiorczej. Kwota dotacji to iloczyn zgłoszonych
    dzieci uczących się we wszystkich placówkach (...) oraz kwoty przyznanej na jedno dziecko.
    Dokonuje Pani podziału kwoty dotacji na 3 placówki, zgodnie z liczbą dzieci, które
    uczęszczają do każdej z nich. Dokumenty księgowe ujmowane w podatkowej księdze
    przychodów i rozchodów są oznaczane w taki sposób, aby można było przyporządkować
    przychody i koszty do każdej z placówek. Ewidencja środków trwałych jest prowadzona
    zgodnie z przepisami i zawsze na jej podstawie można wskazać, który środek trwały
    związany jest z daną placówką.
    Ponadto, w ewidencji pozapodatkowej dokonuje Pani podziału kosztów wspólnych:
    intendentka i księgowość po 1/3 wydatków na każdą placówkę, konserwacja - według
    zaangażowania godzinowego, posiłki - zgodnie z zamówieniami z placówki Filia
    Przedszkola 1. Ustala Pani zysk (stratę) dla każdej filii przedszkola w ramach prowadzonej
    wewnętrznie rachunkowości zarządczej. Prowadzone ewidencje pozwalają na
    wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z każdą z
    filii. Każda filia ma prowadzony własny osobny rachunek bankowy oraz może finansować
    swoje działanie wyłącznie z wypracowanych przez siebie przychodów oraz z dotacji
    przypadającej na każde dziecko dla danej filii. Każda z filii posiada własną wewnętrzną
    strukturę: placówką kieruje dyrektor, który jest bezpośrednim przełożonym pracujących
    tam nauczycieli i pracowników pomocniczych.
    Planuje Pani dokonać restrukturyzacji swojej działalności gospodarczej poprzez wniesienie
    aportem filii Przedszkola 1 położonej przy ul. (...) do spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (spółka), w zamian za udziały. Będzie Pani jednym z 3 wspólników w
    spółce. Celem planowanego aportu jest przede wszystkim kontynuacja prowadzenia
    działalności gospodarczej, ale w formie spółki z o.o. Ma to pozwolić na zwiększenie
    zdolności inwestycyjnej oraz dalszy organiczny rozwój.
    Przedmiotem aportu objęte zostanie wszystko, co jest niezbędne do realizowania w
    sposób samodzielny zadań przedszkola (...), związane z filią Filia Przedszkola 1, tj.:
    1) środki trwałe i wyposażenie (wszystkie meble i wyposażenie znajdujące się w lokalu
      przy ul. (...) oraz wyposażenie placu zabaw);
    2) środki pieniężne znajdujące się na koncie bankowym prowadzonym dla placówki Filia
      Przedszkola 1;
    3) należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z rodzicami;
    4) należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z kontrahentami;
    5) należności i zobowiązania z umowy najmu lokalu;
    6) personel zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz związane z zatrudnieniem
      uprawnienia i obowiązki;
    7) regulamin, standardy, strategie i know-how związany z prowadzeniem placówki
      oświatowej;
    8) księgi podatkowe i ewidencje pozapodatkowe w części dotyczącej przedmiotu aportu.
    Spółka z o.o. po wniesieniu do niej wkładu niepieniężnego w postaci filii Pani
    przedsiębiorstwa oraz uzyskaniu stosownego wpisu do RSPO, będzie mogła kontynuować

    działalność prowadzoną obecnie przez Panią w ramach filii Przedszkola 1, natomiast Pani
    ograniczy swoją aktywność gospodarczą do filii Przedszkola 2 i filii Przedszkola 3 oraz
    będzie świadczyć usługi cateringu przedszkolnego na rzecz spółki.
    Zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na filię Przedszkola (...)
    - Filia Przedszkola 1, na moment wniesienia będzie mógł samodzielnie wykonywać zadania
    i prowadzić działalność gospodarczą pod warunkiem posiadania przez Spółkę, do której
    ma być wniesiony aport, stosownego wpisu do RSPO.
    Ponadto, przyjęte jest obecnie posiadanie obsługi księgowej i kadrowej przez podmioty
    gospodarcze, więc Spółka również taką obsługę jest zobowiązana zapewnić we własnym
    zakresie, ponieważ obowiązki i uprawnienia z umowy o świadczenie usług księgowych nie
    będą wchodziły w skład aportu. Zgodnie z Pani zamiarem, Spółka będzie korzystała z logo i
    nazwy handlowej (...) i dotychczasowej strony internetowej, jednak te elementy nie są
    elementami koniecznymi, a wynikają z przyjętego modelu biznesowego. Poza tym, Spółka
    nie będzie potrzebowała angażować innych składników majątku.
    Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności filii Przedszkola 1 i
    będzie ją kontynuowała w oparciu o otrzymane składniki. Ponadto, Spółka będzie
    zobowiązana do uzyskania wpisu w RSPO, a także, w celu efektywnego prowadzenia
    działalności, do zawarcia umowy na dostawę posiłków oraz na obsługę księgową. W razie
    potrzeby Spółka będzie musiała zapewnić również usługi napraw i konserwacji. Wszystkie
    wskazane umowy będą zawarte na zasadach b2b.
    Spółka we własnym zakresie uzyska, jako organ prowadzący, stosowny wpis do RSPO oraz
    zawrze umowy na obsługę księgową/kadrową, napraw i konserwacji, a także na usługę
    cateringową, przy czym usługę cateringową będzie Pani świadczyła na rzecz spółki.
    Ponadto spółka, na zasadzie umowy licencyjnej, będzie korzystała z logo i nazwy
    handlowej (...), a także (przynajmniej początkowo) z dotychczasowej strony internetowej -
    te usługi nie są konieczne do prowadzenia działalności, ale wynikają z przyjętego modelu
    biznesowego. Spółka, w razie podjęcia takiej decyzji, wystąpi też z wnioskiem o uzyskanie
    własnej dotacji na prowadzenia przedszkola.
    Wszystkie usługi na rzecz Spółki (usługa cateringowa świadczona przez Panią, korzystanie
    przez Spółkę na zasadzie umowy licencyjnej z logo i nazwy handlowej (...) oraz
    dotychczasowej strony internetowej) będzie Pani świadczyła za wynagrodzeniem
    ustalonym na poziomie rynkowym.
    Pani wątpliwości w tej sprawie dotyczą ustalenia, czy planowany aport filii Przedszkola (...)
    Filia Przedszkola 1 przy ul. (...) do Spółki będzie stanowił transakcję zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, która nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Z art. 6 pkt 1 ustawy wynika, że z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta zbycie
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można
    było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których
    jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile
    stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i
    funkcjonalnie całość).
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że

    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy (u Pani)
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę (przez Spółkę), w oparciu o nabyte składniki.
    Jak wynika z opisu sprawy, celem planowanego aportu jest przede wszystkim kontynuacja
    prowadzenia działalności gospodarczej, ale w formie spółki z o.o. Ma to pozwolić na
    zwiększenie zdolności inwestycyjnej oraz dalszy organiczny rozwój. Przedmiotem aportu
    objęte zostanie wszystko, co jest niezbędne do realizowania w sposób samodzielny zadań
    przedszkola (...), związane z filią Przedszkola 1, tj.:
    1) środki trwałe i wyposażenie;
    2) środki pieniężne znajdujące się na koncie bankowym prowadzonym dla placówki Filia
      Przedszkola 1;
    3) należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z rodzicami;
    4) należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z kontrahentami;
    5) należności i zobowiązania z umowy najmu lokalu;
    6) personel zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz związane z zatrudnieniem
      uprawnienia i obowiązki;
    7) regulamin, standardy, strategie i know-how związany z prowadzeniem placówki
      oświatowej;
    8) księgi podatkowe i ewidencje pozapodatkowe w części dotyczącej przedmiotu aportu.
    Spółka z o.o. po wniesieniu do niej wkładu niepieniężnego w postaci filii Pani
    przedsiębiorstwa oraz uzyskaniu stosownego wpisu do RSPO, będzie mogła kontynuować
    działalność prowadzoną obecnie przez Panią w ramach filii Filia Przedszkola 1. Zespół
    składników materialnych i niematerialnych, składających się na filię Przedszkola (...) - Filia
    Przedszkola 1, na moment wniesienia będzie mógł samodzielnie wykonywać zadania i
    prowadzić działalność gospodarczą pod warunkiem posiadania przez Spółkę stosownego
    wpisu do RSPO. W związku z tym, że przyjęte jest obecnie posiadanie obsługi księgowej i
    kadrowej przez podmioty gospodarcze, Spółka również taką obsługę jest zobowiązana
    zapewnić we własnym zakresie, ponieważ obowiązki i uprawnienia z umowy o świadczenie
    usług księgowych nie będą wchodziły w skład aportu. Spółka będzie korzystała z logo i
    nazwy handlowej (...) i dotychczasowej strony internetowej, jednak te elementy nie są
    elementami koniecznymi, a wynikają z przyjętego modelu biznesowego. Poza tym, Spółka
    nie będzie potrzebowała angażować innych składników majątku.
    Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności filii Przedszkola 1 i
    będzie ją kontynuowała w oparciu o otrzymane składniki. W celu efektywnego
    prowadzenia działalności, Spółka zawrze umowę na dostawę posiłków. Spółka, w razie
    podjęcia takiej decyzji, wystąpi też z wnioskiem o uzyskanie własnej dotacji na
    prowadzenia przedszkola. W razie potrzeby Spółka będzie musiała zapewnić również
    usługi napraw i konserwacji. Wszystkie wskazane umowy będą zawarte na zasadach b2b.
    Wskazała Pani, że zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci filii
    Przedszkola 1 jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie - stanowi
    jedną z 3 filii Przedszkola (...). Wszystkie filie, włącznie z filią Przedszkola 1, posiadają
    własne struktury organizacyjne oraz własnych pracowników. Każdą filią kieruje dyrektor,
    który zarządza podległymi mu nauczycielami oraz pracownikami administracyjnymi. Filia
    Przedszkola 1 samodzielnie realizuje własne zadania związane z opieką nad dziećmi i
    edukacją przedszkolną z wykorzystaniem przypisanych jej składników materialnych,
    niematerialnych i osobowych.

    Dla celów wyodrębnienia finansowego prowadzi Pani ewidencję zdarzeń gospodarczych w
    taki sposób, aby było możliwe przyporządkowanie danych finansowych (przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań) do każdej z filii. Dokumenty księgowe ujmowane w
    podatkowej księdze przychodów i rozchodów są oznaczane w taki sposób, aby można
    było przyporządkować przychody i koszty do każdej z placówek. Z tytułu prowadzenia
    przedszkola (...) otrzymuje Pani dotację z gminy, na podstawie złożonego wniosku, która
    wpływa w kwocie zbiorczej. Kwota dotacji to iloczyn zgłoszonych dzieci uczących się we
    wszystkich placówkach (...) oraz kwoty przyznanej na jedno dziecko. Poza ewidencją
    podatkową, dokonuje Pani podziału kwoty dotacji na 3 placówki, zgodnie z liczbą dzieci,
    które uczęszczają do każdej z nich. Ewidencja środków trwałych jest prowadzona tak, żeby
    na jej podstawie można wskazać, który środek trwały związany jest z daną placówką. W
    ewidencji pozapodatkowej dokonuje Pani podziału kosztów wspólnych oraz ustala zysk
    (stratę) dla każdej filii przedszkola w ramach prowadzonej wewnętrznie rachunkowości
    zarządczej. Prowadzone ewidencje pozwalają na wyodrębnienie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań związanych z filią Przedszkola 1. Każda filia ma prowadzony
    własny osobny rachunek bankowy oraz może finansować swoje działanie wyłącznie z
    wypracowanych przez siebie przychodów oraz z dotacji przypadającej na każde dziecko
    dla danej filii.
    Z kolei na płaszczyźnie wyodrębnienia funkcjonalnego Filia Przedszkola 1 może
    funkcjonować odrębnie od Pani pozostałej działalności, posiada własnych klientów, którzy
    są w stanie wygenerować przychody na odpowiednim poziomie oraz ponosi koszty
    niezbędne do uzyskania przychodów. Filia Przedszkola 1 wyposażona jest również w
    odpowiednie składniki materialne i niematerialne, które pozwolą spółce otrzymującej
    aport na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie, w jakim Pani
    robiła to do tej pory. Spółka uzyska, tytułem wkładu niepieniężnego, składniki majątkowe i
    osobowe z odpowiednim know-how oraz prawa i obowiązki wynikające z umów z
    rodzicami i kontrahentami, które pozwolą jej na prowadzenie działalności gospodarczej
    zorientowanej na świadczenie usług edukacji przedszkolnej i dziennej opieki nad dziećmi.
    Zespół otrzymanych składników pozwoli na natychmiastowe podjęcie tej działalności, pod
    warunkiem uzyskania wpisu do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych (RSPO). Spółka, w
    razie podjęcia takiej decyzji, wystąpi też z wnioskiem o uzyskanie własnej dotacji na
    prowadzenia przedszkola.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany we wniosku zespół
    składników materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem finansowym,
    organizacyjnym oraz funkcjonalnym.
    Z opisu sprawy wynika zatem, że istniejący w ramach filii Przedszkola (...) Filia Przedszkola
    1 zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie
    odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, a w konsekwencji w
    analizowanej sprawie wydzielana część, tj. filia Przedszkola (...) Filia Przedszkola 1,
    wnoszona w drodze aportu do Spółki będzie stanowiła zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym, należy zgodzić się z Panią, że planowany przez Panią aport filii Przedszkola
    (...) Filia Przedszkola 1 przy ul. (...) do Spółki z o.o. będzie stanowił transakcję zbycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, a w
    konsekwencji, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja ta nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.