Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.575.2020.2.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-12
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej według preferencyjnej stawki.
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; stawka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2020 r. (data wpływu 13 lipca 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2020 r. (data wpływu 5 października 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 25 września 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.575.2020.1.GG (doręczonym dnia 29 września 2020 r.), wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 5 października 2020 r. wpłynęło do Organu uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 5 października 2020 r.) oraz uiszczono brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Od 28 grudnia 2011 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna pod nazwą firmy …. –… zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Zgodnie z wpisem w CEIDG przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD… ). Posiada On na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowany jest podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych – podatek liniowy. Samodzielnie prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie zatrudnia pracowników.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, indywidualnie, w oparciu o posiadaną wiedzę i swoje umiejętności świadczy usługi programistyczne polegające na wytwarzaniu nowego oprogramowania wykorzystywanego przez firmy, które zleciły Wnioskodawcy usługę zgodnie z ich potrzebami. Autorskie oprogramowanie jest tworzone przez Wnioskodawcę od początku lub Wnioskodawca rozwija (ulepsza lub modyfikuje) już istniejące oprogramowanie autorstwa Wnioskodawcy lub innych osób wprowadzając nowe rozwiązania. Przy czym rozwój oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W przypadku rozwijania i ulepszania kodu prace te nie polegają na rutynowych i okresowych zmianach, ale polegają na tworzeniu i rozwoju nowego i innowacyjnego produktu. Są to autorskie aplikacje tworzone pod wymagania klientów aby zwiększyć funkcjonalność wcześniej wytworzonych przez Wnioskodawcę programów. Na wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie składają się: kody źródłowe, opisy procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych, kod wynikowy i interfejs.

Wykonywane usługi spełniają definicję usług badawczo-rozwojowych zawartych w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w ramach prowadzonej działalności prowadzi prace rozwojowe polegające na systematycznym tworzeniu i udoskonalaniu programów, które mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy z zakresu pozyskiwania i przetwarzania danych oraz służą do wykorzystania zasobów wiedzy w tym zakresie do tworzenia nowych zastosowań przez kontrahentów. Na żadnym etapie tworzenia oprogramowania nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich tych podmiotów. Częścią zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i kontrahentami umowy jest przeniesienie prawa do wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahenta Wnioskodawcy. Prawa autorskie do wytworzonej własności intelektualnej zgodnie z zawartą umową w całości są przenoszone na zleceniodawcę, za co otrzymuje wynagrodzenie. Sprzedaż prawa do oprogramowania następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej i udokumentowane jest wystawioną fakturą VAT. Główna działalność twórcza Wnioskodawcy będąca przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną realizowana jest od dnia 20 stycznia 2019 r. na podstawie umowy o świadczenie usług na rzecz brytyjskiej firmy … LTD z siedzibą w … w zakresie wytwarzania autorskiego oprogramowania służącego do przetwarzania dużych ilości danych dla obsługi depozytów i wypłat z giełdy kryptowalut. Oprogramowuje funkcjonalności łączenia się z zewnętrznymi dostawcami usług powierniczych, którzy przesyłają i udostępniają informację o oczekujących do realizacji transakcjach depozytowych oraz umożliwiają wykonanie wypłat na żądanie klientów z giełdy. Wszystkie operacje depozytów i wypłat zapisywanie są w głównym rejestrze wpłat i wypłat, a następnie udostępniane dla wewnętrznych serwisów, które prezentują je klientowi giełdy. Dodatkowo, projekt ten umożliwia rozwój wiedzy Wnioskodawcy z zakresu technologii blockchain i rozproszonego przetwarzania danych. Dodatkowo świadczy usługi programistyczne dla polskiej firmy informatycznej … Sp. z o.o. z siedzibą we … (umowa zawarta dnia 1 marca 2018 r). Korzystając z autorskich i innowacyjnych rozwiązań, Wnioskodawca rozwija serwerową część przetwarzania danych (backend), projektu „…”, który zapewniał będzie zautomatyzowany sposób rozliczania podatków VAT między państwami Unii Europejskiej dla podmiotów z całego świata, które świadczą usługi na platformie sprzedażowej Amazon. Projekt ten obejmuje tworzenie innowacyjnych i autorskich rozwiązań z zakresu komunikacji z zewnętrznymi platformami. Implementacja procesów biznesowych wymusza poszerzenie wiedzy Wnioskodawcy z zakresu międzynarodowego prawa podatkowego VAT. Przedmiotem umów zawartych z ww. dwoma podmiotami jest sprzedaż usług badawczo-rozwojowych, których efektem jest wytworzenie stosownego algorytmu lub systemu informatycznego, w których cenie uwzględniona jest opłata za prawo do korzystania z własności intelektualnej Wnioskodawcy. Obydwie umowy w wymienionymi Kontrahentami zawierają wyszczególniony zakres usług i obowiązków jakie powinien wykonywać w ramach ich realizacji. Są to m.in. analiza i projektowanie funkcjonalności biznesowej dla systemów informatycznych, wykonanie tych systemów, poprzez napisanie kodu w wybranym języku programowania. Ponadto sporządza dokumentację opisującą produkt i przebieg zaimplementowanego procesu biznesowego oraz instrukcję wdrożeniową dla nowej funkcjonalności. Dodatkowo tworzy automatyczne testy weryfikujące poprawność działania danej funkcjonalności w ramach istniejącego systemu. Wykonanie wszystkich tych ww. etapów – tworzenie oprogramowania, wymaga przeprowadzenia procesu badawczo -rozwojowego. Pierwszym krokiem jest zbadanie wymagań biznesowych (co nowy system/funkcjonalność lub modyfikacja ma realizować), poprzez dokonanie analizy i rozbicie na przypadki użycia tych wymagań. Następnie należy spróbować wyszukać odpowiednią i już istniejącą technologię, na bazie której można zaimplementować funkcjonalność lub stworzyć taką technologię od podstaw – w przypadku jej braku. Aby korzystać z już istniejących technologii należy je przede wszystkim zbadać i nauczyć się z nich korzystać. Odbywa się to poprzez studiowanie dokumentacji, a następnie poprzez dokonywanie eksperymentów na tych technologiach. Powyższe działania obejmowały etap badawczy. W dalszej kolejności występuje etap rozwojowy, gdzie tworzony jest kod, definiujący pewne algorytmy zapisane w języku programowania.

Tworzony kod nie jest w żaden sposób kopiowany, bazuje on na już istniejących rozwiązaniach/technologiach, jednak rozwiązania/technologie te same w sobie nie zapewniają realizacji projektu. Korzystając ze zdefiniowanego już języka programowania, tworzy pojedyncze kawałki kodu źródłowego i decyduje o sposobie ich połączenia, aby powstawały jak najlepsze mechanizmy składające się na aplikację. Do tego wymagana jest praca twórcza programisty, jego talent, wykształcenie i doświadczenie, przy pomocy których implementuje poprzez kod, daną technologię/rozwiązanie w istniejący system. Wymaga to myślenia kreatywnego, a nie jedynie korzystania z gotowych rozwiązań. Owocem tego będzie dodanie nowej funkcji w systemie i spełnienie wymagana biznesowego zdefiniowanego przez zleceniodawcę. Co więcej, praca twórcza Wnioskodawcy nie bazuje na konfiguracji, tzn. nie wprowadza wartości dla z góry zdefiniowanych parametrów do już gotowego system/modułu, a tworzy taki system/moduł od podstaw.

Zatem, działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest od daty zawarcia umów o świadczeniu usług ze zleceniodawcami. W ramach tej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Wszelkie czynności, które wykonuje w ramach współpracy z wymienionymi Klientami odbywają się na zlecenie tych podmiotów, na podstawie zawartych umów. Cały przychód uzyskany ze współpracy z tymi dwoma podmiotami jest własnością intelektualną. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” powinno być rozumiane szeroko, również jako jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Tworzone zatem przez Wnioskodawcę autorskie oprogramowania lub części oprogramowania, kody stanowią program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191, z późn. zm.) są utworami.

Zgodnie z treścią umów zawartych z … LTD oraz z … Wnioskodawca przenosi na te podmioty prawa autorskie majątkowe do utworów, w przypadku Wnioskodawcy kodu oprogramowania, powstałego w trakcie wykonywania tych umów, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę. Ponadto, przenosi na firmy … LTD oraz … wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych. W obu przypadkach co miesiąc wystawia fakturę VAT za usługi programistyczne i prawa do wytworzonego oprogramowania.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nie będąc pewnym co do prawa do skorzystania z tych przepisów, w zeznaniu rocznym za 2019 rok dochód przez Wnioskodawcę uzyskany z opisanego autorskiego prawa do programów komputerowych w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcami rozliczył podatkiem liniowym. Ponieważ zamierza kontynuować współpracę z tymi Kontrahentami na takich samych zasadach chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2019 r., także w przyszłości.

Na bieżąco prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności ponosi Zleceniodawca jako właściciel aplikacji, z której korzystają te osoby. Natomiast, Wnioskodawca jako autor programu komputerowego, ponosi odpowiedzialność przed Zleceniodawcą jako właściciel autorskiego prawa do programu komputerowego, które przekazuje/sprzedaje Zleceniodawcy na podstawie zawartej umowy. Zleconych Wnioskodawcy czynności nie wykonuje pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę. Umowa zawarta przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą przewiduje jedynie termin ukończenia przedmiotu zlecenia. Wnioskodawca sam decyduje o tym w jakim miejscu i czasie tworzy zamówiony program. Jako wykonujący czynności na zlecenie swoich Kontrahentów ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. W efekcie pracy Wnioskodawcy, wytworzone, ulepszane i modyfikowane programy komputerowe są chronione na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie do wytworzonego, ulepszanego i modyfikowanego programu komputerowego zgodnie z zawartą umową w całości przenosi na Zleceniodawcę na podstawie wystawionej faktury. Usługi programistyczne, które świadczy na rzecz firmy LTD z siedzibą w … wykonuje w siedzibie w Polsce, gdzie prowadzi działalność gospodarczą i posiada obowiązek podatkowy. Wynik pracy Wnioskodawcy, w postaci autorskiego kodu programu komputerowego, przesyła do zdalnego repozytorium kodu Zleceniodawcy. Następnie przesłany kod jest pobierany z tego repozytorium, przez osoby do tego wyznaczone przez Zleceniodawcę i ostatecznie kod jest publikowany jako działający program komputerowy.

W przypadku Wnioskodawcy dochodem z wytworzonego, ulepszanego i modyfikowanego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu:

*   sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

*   kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu.

Wnioskodawca nie osiąga dochodów z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej. Teoretycznie w działalności Wnioskodawcy może wystąpić dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ale dotychczas w Jego przypadku takie sytuacje nie wystąpiły, ponieważ przenosi na swoich Zleceniodawców wszystkie prawa zależnie i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych. Wnioskodawca od 20 stycznia 2019 r. na bieżąco prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym wyżej stanie Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2019 złożonym w roku 2020 poprzez złożenie korekty tego zeznania, oraz za kolejne lata, rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) oraz możliwość przedstawienia odrębnej ewidencji sporządzonej w celu wyodrębnienia dochodów i kosztów związanych z tymi dochodami, spełnia wszystkie warunki wymagane do skorzystania z tej ulgi. W Jego ocenie prawidłowe będzie zastosowanie stawki 5% do opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięte w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej we współpracy z dwiema wymienionymi wyżej spółkami, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W ustępie 2 punkt 8 cyt. artykułu określono, że kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a punkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe oraz prace rozwojowe powinny być rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę w dziedzinie nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Od początku współpracy z …. LTD oraz z … prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Działalność Wnioskodawcy na rzecz każdego ze zleceniodawców polega na tworzeniu nowego autorskiego oprogramowania i wprowadzeniu zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonych przez te podmioty nie miały miejsca. Efekty Jego samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. W celu zapewnienia innowacyjności opracowanych rozwiązań informatycznych, w ramach zawartej umowy, oprogramowanie jest na bieżąco modyfikowane, ulepszane i dostosowywane do zmieniających się wymagań biznesowych systemu, aby odpowiadało indywidualnym potrzebom i wymaganiom Jego Kontrahentów. Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania odbywa się poprzez dodawanie nowych modułów funkcjonalności, kodów, które zostały przez Niego napisane w językach programowania \`(...)\` oraz …, opartymi m.in. o platformę \`(...)\` on …. Wykorzystuje On do tego własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Przed przekazaniem aplikacji/oprogramowania Kontrahentowi jest ono przez Niego testowane aby wykluczyć wszelkie nieprawidłowości w jego funkcjonowaniu. Na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną. W ustępie 2 tego artykułu wskazano, że ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażania.

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo -rozwojowych. Prowadzone przez Niego usługi badawczo-rozwojowe polegające na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania, jego rozwijaniu i ulepszaniu poprzez wprowadzanie nowych rozwiązań spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wytworzone przez Niego kody i algorytmy w językach programowania, czy to dotyczące oprogramowania, czy powstałe w wyniku ulepszania lub rozwinięcia oprogramowania, tworzą nowe prawo własności intelektualnej. Do napisanego przez Niego programu, ulepszenia/rozwinięcia – tworzonego przez Niego kodu do oprogramowania, przysługują Jemu prawa autorskie, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie nabywa na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej tego IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie. Cała Jego aktywność związana z tworzeniem oprogramowania, modyfikacją, sprzedażą oprogramowania i praw autorskich do wykonanej pracy – odbyły się w ramach umowy ramowej z Kontrahentem. Rozwinięte lub ulepszone programowanie lub jego części, oraz wszelkie do niego prawa autorskie, zostają w pełni przekazane Kontrahentowi, zgodnie z łączącymi strony umowami, na podstawie wystawionej faktury.

Uzyskany zatem dochód z tytułu odpłatnego przenoszenia na rzecz Jego kontrahentów praw autorskich do wytwarzanego, ulepszanego i rozwijanego przez Niego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się w Jego ocenie do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem do skorzystania z zastosowania stawki 5% określonej w art. 30ca ww. ustawy, jest prowadzenie zgodnie z art. 30cb tej ustawy, odrębnej dokumentacji, która pozwoli:

*   wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

*   prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

*   wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

*   dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

*   dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na potrzeby skorzystania z IP Box od 1 stycznia 2019 r. na bieżąco prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Biorąc powyższe pod uwagę, do osiągniętego przez Niego dochodu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej może zastosować stawkę podatku w wysokości 5% podstawy opodatkowania, do dochodów osiąganych z opisanych prac badawczo -rozwojowych za 2019 r. i przyszłe okresy.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że podobny pogląd został wskazany w indywidualnych interpretacjach nr:

*   0115-KDIT.4011.224.2019.3.MR,

*   114-KDIP3.1.4011.62.2020.2.EC,

*   0111-KDIB1.1.4011.57.2020.2.ŚS

wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jednakże dbając o swoją ochronę prawnopodatkową złożył wniosek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Stosownie do art. 30ca ust. 11 ww. ustawy, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Wskazać także należy, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z Raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

– w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

1.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP BOX.

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

*   zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

*   należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

*   podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Odnosząc się do powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jako utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.). Stąd Oprogramowanie komputerowe może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszeniem jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

Na podstawie powyższych informacji należy stwierdzić, że autorskie prawo do Oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ze zbycia wytworzonego prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki podatkowej od dochodu z tytułu przeniesienia własności kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 w zeznaniu rocznym za 2019 r. i w latach następnych.

Odnosząc się natomiast do kwestii dokonania korekty złożonej deklaracji w celu zastosowania obniżonej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego w 2019 r. z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania, wskazać należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ww. ustawy, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację (w tym również zeznanie, wykaz oraz informację, do których składania obowiązani są, na podstawie odrębnych przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci).

W myśl art. 81 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Zatem, jeżeli w złożonej w terminie deklaracji za 2019 r. Wnioskodawca nie zastosował obniżonej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego w 2019 r., to przysługuje Mu prawo do złożenia korekty deklaracji oraz skorzystanie z preferencji, zgodnie z cytowanym wyżej art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Reasumując wskazać należy, że Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2019 złożonym w roku 2020 poprzez złożenie korekty tego zeznania, oraz za kolejne lata, rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego wytwarzanego w ramach współpracy ze Spółkami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w… , za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.