Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.205.2022.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-09
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału w działce nr 1 której jest Pan współwłaścicielem.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w działce nr 1 której jest Pan współwłaścicielem. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 maja 2022 r. (wpływ 25 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Nabył Pan prawo własności przedmiotowej nieruchomości w 2017 r. w drodze umowy darowizny od mamy.

Nie prowadzi Pan działalności rolniczej i nie posiada Pan statusu zarejestrowanego podatnika VAT czynnego. Nie prowadzi Pan innej działalności gospodarczej.

Jest Pan współwłaścicielem wraz z ojcem nieruchomości gruntowej o numerze ewidencyjnym 2, 3, 4, 1, 5, 6 o łącznym obszarze 10,1772 ha, położonej zgodnie z aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w obszarze terenów przeznaczonych pod zabudowę. Zamierza Pan sprzedać działkę 1 o pow. 6,8068 ha. Nieruchomość gruntowa, niezabudowana położona w Gminie … z księgą wieczystą o nr …. składająca się z działek: nr 2, 3, 4, 1 i 6 to tereny oznaczone jako grunty orne. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy …., przyjętym dnia 19 maja 2020 r. przez Radę Gminy w …. Uchwałą nr …, opublikowaną w Dz. Urz. Województwa, nieruchomość położona jest w całości na obszarze oznaczonym symbolem 3UCP – przeznaczenie podstawowe: tereny rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2.000 m2, usługi, tereny produkcyjne, magazynowe i składy. Nieruchomość jest niezabudowana i nieogrodzona. Nieruchomość nie ma przyłączy wodnych i energetycznych.

W odniesieniu do planowanej transakcji wątpliwości budzi zakwalifikowanie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, jako czynności podlegającej opodatkowaniu VAT i tym samym dającej Spółce (nabywcy) prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jej nabycia.

Przedmiotowa nieruchomość gruntowa niezabudowana, której jest Pan współwłaścicielem wraz z ojcem będąca przedmiotem umowy posiada dostęp do drogi publicznej.

Nabycie nieruchomości gruntowych, będących przedmiotem planowanej sprzedaży nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.

Przed dokonaniem sprzedaży nie będzie Pan dokonywał czynności w celu przygotowania przedmiotowej działki do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.) albowiem po zawarciu przedmiotowej umowy czynności te nie są konieczne dla znalezienia potencjalnego nabywcy.

Działka nie była w okresie 5 lat i nie jest obecnie wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej oraz nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

Nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wystąpi również Pana ojciec będący współwłaścicielem. Przyszły nabywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą również czynnym podatnikiem VAT. Spółka zamierza kupić nieruchomości w celu wybudowania na nich obiektu handlowo-usługowego, magazynowego. Podpisał Pan w dniu 27 sierpnia 2021 r. przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w postaci aktu notarialnego, która uzależnia zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, w tym m.in. – uzyskania przez Sprzedających własnym kosztem i staraniem najpóźniej do dnia zawarcia umowy przeniesienia własności oraz umowy sprzedaży indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Przed sprzedażą nieruchomości nie podejmował i nie będzie Pan podejmował aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek. Nie udzielił i nie zamierza udzielać Pan Nabywcy (Spółce) pełnomocnictwa w celu występowania w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości przed transakcją jej sprzedaży. Natomiast Spółka, jako przyszły Nabywca nieruchomości, nie występowała do Wnioskodawcy o udzielenie takiego pełnomocnictwa. Podsumowując, Spółka nie została umocowana przez Pana do występowania w sprawach dotyczących nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na skierowane do Pana w wezwaniu pytania, udzielił Pan odpowiedzi, których treść wraz z pytaniami została przedstawiona poniżej.

Pytanie nr 1 „Czy wniosek dotyczy stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego?” Pana odpowiedź: „Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego”.

Pytanie nr 2 „W jaki konkretnie sposób działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była/jest wykorzystywana przez Pana od chwili nabycia do momentu zbycia?” Pana odpowiedź: „Działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży jest uprawiana przez Pana tatę (XX), który jest również współwłaścicielem. Pana tata prowadzi gospodarstwo rolne. Przychody z upraw i koszty z nimi związane ewidencjonuje z rejestrach VAT. Nadmienił Pan, iż wniosek o interpretację złożył wraz z tatą”.

Pytanie nr 3 „Czy działka, będąca przedmiotem planowanej sprzedaży, od momentu nabycia do momentu zbycia była/będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze, jeśli tak, to w jakich okresach i komu (jakiemu podmiotowi) Pan ją udostępniał i czy były to umowy odpłatne?” Pana odpowiedź: „Działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży od momentu nabycia do momentu zbycia nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umów dzierżawy. Część działki przypadającą na Pana osobę użyczył Pan (nieodpłatnie) ojcu w celu jak odp. na pyt. 2”.

W akcie notarialnym nr repetytorium … z dnia 27 sierpnia 2021 r. ustalono następujące warunki umowy:

Zgodnie z pkt 3 podpunkt 25 umowy Sprzedający M. prowadzi na Nieruchomości gospodarstwo rolne i jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, zaś ostateczne uregulowanie kwestii opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług bądź podatkiem od czynności cywilnoprawnych zależeć będzie od treści interpretacji indywidulanej prawa podatkowego, która zostanie wydana na wniosek Sprzedających. Strony postanawiają, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta po spełnieniu się następujących warunków:

\- przeprowadzeniu przez Kupującego – na jego koszt i jego staraniem – procesu analizy stanu prawnego Przedmiotu Sprzedaży i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

\- uzyskaniu przez Kupującego – na jego koszt i jego staraniem – ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo- środowiskowe Przedmiotu Sprzedaży umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

\- potwierdzeniu przez Kupującego – na jego koszt i jego staraniem, że warunki techniczne (zapotrzebowanie w media: wodę, energię elektryczną i gaz oraz odprowadzenie wód deszczowych i roztopowych) umożliwią realizację zamierzonej inwestycji na Przedmiocie Sprzedaży;

\- potwierdzeniu, że Przedmiot Sprzedaży posiada dostęp do drogi publicznej;

\- uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji potwierdzającej, że Przedmiot Sprzedaży został wyłączony z produkcji rolniczej albo zaświadczenia potwierdzającego, że może on zostać wyłączony z produkcji rolniczej bez konieczności wydawania decyzji zezwalającej na takie wyłączenie;

\- uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, dotyczącej Przedmiotu Sprzedaży i zezwalającej na realizację między innymi na nim inwestycji, polegającej na wybudowaniu zespołu budynków magazynowo - logistycznych, najpóźniej do daty zawarcia Umowy Sprzedaży;

\- przedłożeniu przez Sprzedających na wezwanie Kupującego poświadczonych notarialnie kopii dokumentów potwierdzających tożsamość Sprzedających, to jest dowodów osobistych lub paszportów;

\- co najmniej dwukrotnemu podpisaniu lub przekazaniu Kupującemu przez Sprzedających - na wezwanie Kupującego - oświadczenia dotyczącego zgodności działań Sprzedających z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania prania brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, którego wzór stanowi załącznik nr 1 do niniejszego aktu notarialnego oraz uzyskaniu przez Sprzedających na wezwanie Kupującego wszelkich informacji oraz dokumentów, zgodnie z załącznikiem nr 2 oraz przeprowadzeniu przez Kupującego bądź wskazany przez Kupującego podmiot weryfikacji Sprzedających w ramach wskazanych przez Kupującego podmiot weryfikacji Sprzedających w ramach procedury zwanej „Know Your customer” lub „KYC”,

\- uzyskaniu przez Kupującego zgody Wspólników Kupującego na nabycie Przedmiotu Sprzedaży;

\- okazaniu przez Sprzedających przy Umowie Sprzedaży aktualnych zaświadczeń właściwych: urzędu skarbowego, urzędu gminy i Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, wydanych zgodnie z art. 306g, w związku z art. 112 powołanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa oraz zaświadczeń Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzający że Sprzedający nie zalegają z płatnością należnych podatków ani składek na ubezpieczenie społeczne. Sprzedający zobowiązuje się okazać Kupującemu zaświadczenia, o którym mowa w zdaniu poprzednim, w terminie 14 dni od dnia otrzymania od Kupującego wezwania do ich przedłożenia, zaś w przypadku nich nie przedłożenia w tym terminie udzielą Kupującemu pełnomocnictwa do występowania w ich imieniu przed odpowiednimi organami oraz do dokonywania wszelkich czynności, mających na celu ich uzyskanie;

\- okazaniu (poza innymi dokumentami wymienionymi w niniejszym akcie notarialnym) przy Umowie Sprzedaży (odpowiednio) przez Sprzedających lub Kupującego:

­ wypisu z rejestru gruntu z wyrysem mapy ewidencyjnej wydanych dla Przedmiotu Sprzedaży,

­ wypis z planu zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego baraku – właściwego zaświadczenia,

­ zaświadczenia w przedmiocie objęcia lub nieobjęcia Przedmiotu Umowy uproszczonym planem urządzenia lasu, za wyjątkiem sytuacji, gdy ta informacja wynika z planu zagospodarowania przestrzennego;

­ decyzji wydanej przez stosownie do treści art. 19 ust. 3 powołanej ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach, na podstawie inwentaryzacji stanu lasów, zaś w przypadku niewydania przez starostę takiej decyzji wobec Przedmiotu Umowy stosownego zaświadczenia w tym przedmiocie,

­ zaświadczenia wydanego przez wójta z którego będzie wynikło, czy Przedmiot Sprzedaży jest położony na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 roku o rewitalizacji.

Prawa i obowiązki leżące po stronie Sprzedającego

Sprzedający oświadcza, że m.in.:

\- nieruchomość jest w jego posiadaniu, nieruchomość nie jest przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, użyczenia ani żadnej innej umowy uprawniającej osoby trzecie do korzystania z niej;

\- nieruchomość nie jest obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi,

\- nieruchomość wolna jest od hipotek, zadłużeń i wierzytelności; nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy …;

\- nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej,

\- nieruchomość jest niezabudowana i nieogrodzona,

\- nie istnieją żadne spory pomiędzy Sprzedającymi i właścicielami lub posiadaczami nieruchomości sąsiednich , dotyczące granic,

\- stan nieruchomości jest zgodny z rzeczywistym stanem faktycznym,

\- nieruchomość nie stanowi ani nie stanowiła przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

\- nieruchomość nie wchodzi w skład masy upadłościowej, nie została ogłoszona upadłość w stosunku do Sprzedającego

Prawa i obowiązki leżące po stronie kupującego:

Kupujący oświadcza, że m.in.:

\- Kupujący jest spółką z o.o. legalnie działającą zgodnie z prawem polskim,

\- kupujący nie jest cudzoziemcem,

\- zawarcie i wykonanie niniejszej umowy nie wymaga od Kupującego uzyskania jakichkolwiek pozwoleń, zgody ani zatwierdzenia,

\- w stosunku do Kupującego nie zostało wszczęte i nie toczy się postępowanie sądowe lub egzekucyjne, jak również postępowanie likwidacyjne, upadłościowe, naprawcze ani restrukturyzacyjne.

Po zawarciu umowy przedwstępnej, a przed zawarciem umowy finalnej strona kupująca na ww. działce nie dokonywała i nie będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnej, która zwiększyłaby atrakcyjność działki.

Nabywca nie ponosił i nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działką do momentu podpisania umowy przedwstępnej aż do momentu podpisania umowy finalnej.

Posiada Pan inne nieruchomości – są to grunty rolne, które obecnie w planie zagospodarowania przestrzennego wsi … są oznaczone jako grunty inwestycyjne. Na chwilę obecną nie zamierza Pan sprzedawać posiadanych gruntów. Nie szuka Pan nabywców, nie ogłasza Pan w mediach chęci sprzedaży. Nie wyklucza Pan natomiast chęci odsprzedaży posiadanych gruntów w momencie złożenia atrakcyjnej oferty przez inwestora w przyszłości.

Otrzymał Pan w roku 2017 w darowiźnie od mamy gospodarstwo rolne w części jej przypadającej. Działka rolna nr 7 o pow. 8.3410 ha została podzielona na 2 części z tego powstały działki 8 o pow. 8.3074 oraz działka 9 o pow. 0,0488. Działka nr 9 o pow. 0,0488 została przejęta przez powiat, jako poszerzenie drogi poprzez zasiedzenie.

Działka nr 8 o pow. 8.3074 została podzielona na 3 części:

\- Dziaka nr 4 o pow. 0,3586 pozostaje nadal w Pana posiadaniu

\- Działka nr 10 o pow. 1.1420 została sprzedana inwestorowi na postawie aktu notarialnego repetytorium A Nr …. z dnia 7 lipca 2017 r. za kwotę \`(...)\` zł.

\- Działka nr 1 o pow. 6,8068 - działka, o którą jest złożone zapytanie jest nadal w Pana posiadaniu.

Nieruchomość użyczył Pan nieodpłatnie ojcu, który uprawia pole. Posiadana nieruchomość jest i była polem rolnym niezabudowanym. W związku ze sprzedażą jedynej działki jak wyżej nie odprowadzał Pan podatku VAT, nie składał Pan deklaracji VAT oraz zgłoszenia VAT-R do urzędu skarbowego.

### Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym i planowaną sprzedażą działki nr 1 dla której Sąd Rejonowy w …. prowadzi KW nr …. transakcja sprzedaży działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Dostawa nieruchomości gruntowej 1, o powierzchni 6,8068 ha nastąpi z majątku prywatnego, w konsekwencji nie będzie stanowiła przejawu działalności gospodarczej i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pana zdaniem taka czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u), sprzedaż nastąpi, bowiem w ramach zarządu majątkiem prywatnym i wyklucza nazwanie tej czynności działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT dostawę towarów stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`), zaś przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT definiuje towary jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Dostawę towarów należy tutaj rozumieć szeroko, uwzględniając ekonomiczny sens danej transakcji.

Transakcja, której przedmiotem jest sprzedaż nieruchomości gruntowej w świetle art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT stanowi dostawę towarów.

Nie każda czynność spełniająca definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby uznać ją za czynność opodatkowaną tym podatkiem podmiot, który ją wykonuje musi posiadać z tego tytułu status podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Krajowe przepisy określające zakres opodatkowania są w tym zakresie zgodne z uregulowaniami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.I Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z póżn. zm.). Stosownie do brzmienia art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy 112, podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1 lit. b przywołanej Dyrektywy 112 państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. Teren budowlany to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE).

Należy podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ww. ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W konsekwencji, Sprzedający w stosunku do sprzedaży Nieruchomości nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższym sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie zatem z ww. przepisami grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan sprzedać działkę 1, której jest Pan współwłaścicielem wraz z ojcem. Podpisał Pan 27 sierpnia 2021 r. przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w postaci aktu notarialnego. Nabył Pan prawo własności przedmiotowej nieruchomości w 2017 r. w drodze umowy darowizny od mamy. Nabycie nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość jest niezabudowana i nieogrodzona. Nieruchomość nie ma przyłączy wodnych i energetycznych.

W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału w działce nr 1.

W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości, należy ustalić, czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Pana – w związku ze sprzedażą udziału w niezabudowanej działce nr 1 – za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.

Jak wskazano, bowiem w opisie sprawy nabył Pan prawo własności nieruchomości w 2017 r. w drodze umowy darowizny od mamy. Nie prowadzi Pan działalności rolniczej i nie posiada Pan statusu zarejestrowanego podatnika VAT czynnego. Nie prowadzi Pan również innej działalności gospodarczej. Część działki (1) będąca przedmiotem planowanej przez Pana sprzedaży była użyczana (nieodpłatnie) ojcu. Działka od momentu nabycia do momentu zbycia nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umów dzierżawy. Przed dokonaniem sprzedaży nie będzie Pan dokonywał czynności w celu przygotowania jej do sprzedaży. Nie podejmował i nie będzie Pan podejmował również aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek. Nie udzielił i nie zamierza udzielać Pan Nabywcy (Spółce) pełnomocnictwa w celu występowania w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości przed transakcją sprzedaży. Spółka nie została umocowana przez Pana do występowania w sprawach dotyczących nieruchomości. Po zawarciu umowy przedwstępnej, a przed zawarciem umowy finalnej strona kupująca na ww. działce nie dokonywała i nie będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnej, która zwiększyłaby atrakcyjność działki. Nabywca nie ponosił i nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działką do momentu podpisania umowy finalnej.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że w niniejszej sytuacji brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia działki, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Pana części ww. niezabudowanej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając przedmiotową działkę, której jest Pan współwłaścicielem, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, w stosunku do sprzedaży działki nie wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższym sprzedaż przez Pana na rzecz Spółki udziału w działce nr 1 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego, niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Pana i nie wywołuje skutków prawnych dla Pana ojca.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).