Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.410.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a
ust. 8 ustawy dostawy Nieruchomości, tj. działki zabudowanej
budowlą w postaci Chodnika.
Słowa kluczowe: budowle
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a
    ust. 8 ustawy dostawy Nieruchomości, tj. działki nr 1 zabudowanej budowlą w postaci

    Chodnika. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 czerwca 2025
    r. (data wpływu 24 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej o nr ewidencyjnym 1 położonej
    przy ..., ujętej w księdze wieczystej nr ... (dalej: Nieruchomość).
    Przedmiotowa nieruchomość została wyodrębniona z działki nr 2 na podstawie decyzji
    zatwierdzającej podział geodezyjny.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którym położona jest ona na terenie oznaczonym symbolem 12MN2, tj. teren
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
    W tym miejscu Gmina pragnie również wskazać, iż Nieruchomość porośnięta jest
    roślinnością trawiastą oraz na jej obszarze znajduje się chodnik z kostki brukowej
    stanowiący wjazd/zjazd z działek oznaczonych numerami 3 i 4 na znajdującą się pobliską
    drogę publiczną (dalej: Chodnik).
    Wnioskodawca informuje, iż przez teren Nieruchomości przebiega infrastruktura
    techniczna w postaci sieci światłowodowej, niemniej jednak nie stanowi ona własności
    Gminy.
    Dodatkowo, Gmina pragnie zaznaczyć, iż Chodnik został położony w 2018 r., a Gmina w
    ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosiła żadnych wydatków na remont/modernizację
    /ulepszenie znajdującego się na Nieruchomości Chodnika, w szczególności takich, które
    stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej. Wnioskodawca nie planuje
    również ponosić żadnych nakładów związanych z ulepszeniem Chodnika w najbliższym
    czasie (tj. do momentu przeprowadzenia planowanej transakcji sprzedaży).
    Obecnie Gmina planuje sprzedać Nieruchomość, niemniej powzięła wątpliwość co do
    sposobu opodatkowania VAT przedmiotowej transakcji. Dodatkowo Wnioskodawca
    informuje, iż przedmiotem transakcji będzie wyłącznie Nieruchomość wraz ze
    znajdującym się na niej Chodnikiem, tj. transakcja sprzedaży nie będzie obejmować
    infrastruktury technicznej (sieć światłowodowa) przebiegającej przez Nieruchomość,
    bowiem nie stanowi ona własności Gminy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Gmina nabyła działkę nr 2 (tj. działkę, z której została wydzielona działka nr 1) na
    podstawie decyzji dot. jej nabycia z mocy prawa z dnia 28 grudnia 1990 r. Przedmiotowa
    decyzja uprawomocniła się 14 stycznia 1991 r.
    W ocenie Gminy, znajdujący się na działce nr 1 chodnik z kostki brukowej, stanowiący
    wjazd/zjazd z działek oznaczonych nr 3 i 4, stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art.
    3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W ocenie Gminy, znajdująca się na działce nr 1 infrastruktura techniczna w postaci sieci
    światłowodowej stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
    budowlane.
    Dodatkowo Wnioskodawca ponownie wskazał, iż infrastruktura techniczna w postaci sieci
    światłowodowej nie stanowi jego własności, a tym samym nie będzie przedmiotem
    planowanej transakcji sprzedaży (tj. transakcja będąca przedmiotem Wniosku obejmuje
    wyłącznie Nieruchomość wraz ze znajdującym się na niej Chodnikiem).
    Gmina informuje, iż budowla w postaci Chodnika jest trwale związana z gruntem.

    Gmina wskazała, iż budowla w postaci Chodnika została wybudowana przez Gminę i
    oddana do użytkowana dnia 6 listopada 2018 r. (tj. datę jej wybudowania stanowi 6
    listopada 2018 r.).
    Wnioskodawca informuje, iż pierwsze zasiedlenie budowli w postaci ww. chodnika w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło 6 listopada 2018
    r., tj. z dniem wybudowania Chodnika.
    Na pytanie Organu o treści „Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budowli w postaci
    chodnika, to należy wskazać, w jakiej w części?” odpowiedzieli Państwo „Mając na uwadze
    udzieloną przez Gminę odpowiedź na pytanie nr 6, zgodnie z którą pierwsze zasiedlenie
    nastąpiło w odniesieniu do całości budowli w postaci Chodnika w dniu 6 listopada 2018 r.,
    niniejsze pytanie staje się bezprzedmiotowe”.
    Gmina wskazała, iż zajęcie do używania budowli w postaci Chodnika nastąpiło w dniu jego
    oddania do użytkowania, tj. dnia 6 listopada 2018 r.
    Gmina wskazała, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli w postaci Chodnika, a jej
    dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

## Pytanie

Czy planowana transakcja dostawy Nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Planowana transakcja dostawy Nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za
    podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części oraz wszelkie
    postacie energii. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.

    Mając na uwadze, iż Gmina dokona sprzedaży Nieruchomości za wynagrodzeniem i
    działać będzie jednocześnie w roli podatnika VAT w ramach tej transakcji, przedmiotowa
    transakcja powinna podlegać opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów na
    gruncie ustawy o VAT.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, może korzystać ze zwolnienia z tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku
    VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o
    VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się z podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jak stanowi przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się
    oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Natomiast, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki,
    budowle lub ich części będące przedmiotem dostawy, reguluje art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT. Zgodnie ze wskazaną regulacją, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu. Na podstawie tego przepisu uznaje się, że w
    przypadku transakcji, które mają za przedmiot dostawę nieruchomości zabudowanych
    sposób opodatkowania ustala się w oparciu o zasady przewidziane do posadowionych na
    tym gruncie budynków lub budowli.
    W tym miejscu Gmina pragnie ponadto zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują
    pojęcia budynku czy budowli. Należy więc zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w
    ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm., dalej:
    Prawo budowlane) - na podstawie art. 3 pkt 3 oraz pkt 3a ww. ustawy ilekroć w ustawie
    jest mowa o:
    a) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
      tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące
      trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle
      ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące
      instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową;
    b) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
      charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
      zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
      elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,

      podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej
      zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia
      budowlanego.
    Mając na uwadze powyższe, należałoby przyjąć, że znajdujący się na Nieruchomości
    Chodnik opisany w zdarzeniu przyszłym spełniać będzie definicję budowli w rozumieniu
    Prawa budowlanego.
    Zważywszy zatem, że w analizowanym przypadku przedmiotem transakcji sprzedaży
    będzie grunt wraz z Chodnikiem, zastosowanie powinny znaleźć zasady opodatkowania
    przewidziane dla posadowionych na gruncie obiektów. W związku z tym, zdaniem Gminy,
    przedmiotową transakcję na gruncie VAT Gmina powinna rozpatrywać jako czynność
    stanowiącą de facto dostawę budynków, budowli lub ich części wraz z przynależnym do
    nich gruntem.
    Powyższe stanowisko zajął przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 10
    sierpnia 2011 r., sygn. I FSK 1232/10, wskazując iż: „(...) w świetle unormowań zawartych w
    Kodeksie cywilnym niemożliwe jest istnienie własności budynku całkowicie oderwanej od
    prawa do gruntu. Związanie budynku z gruntem przewidziane jest najwyraźniej w art. 47 §
    1 i 2 oraz art. 48 k.c. Z unormowań powyższych wynika jednoznacznie, że budynki są
    częściami składowymi gruntu i mogą istnieć tylko w sytuacjach przewidzianych w Kodeksie
    cywilnym lub też w przepisach szczególnych (...) Kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie
    ma również wykładnia art. 29 ust. 5 ustawy VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu dostawa
    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
    budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten
    reguluje szczególną sytuację, gdy podatnik dokonuje w ramach jednej transakcji dostawy
    dwóch różnych towarów: budynku (budowli lub ich części) oraz gruntu, z którym budynek
    (budowla lub jej cześć) ten jest trwale związany. Treść tego przepisu, nakazuje
    opodatkować dostawę gruntu według tej samej stawki, co budynek na nim wybudowany.
    (...) Niezasadne w świetle przepisów prawa cywilnego jest zatem dzielenie dostawy gruntu
    zabudowanego na dwie samodzielne i odrębne transakcje dostawy gruntu oraz dostawy
    budynku. Trudno jest również znaleźć uzasadnienie dla takiego podziału na gruncie
    regulacji ustawy o podatku od towarów i usług. (...) przyjęta przez organ konstrukcja
    dzieląca jedną transakcję na dostawę niezabudowanego gruntu i nieodpłatną dostawę
    towarów nie zmienia okoliczności, że grunt podlegający dostawie, to wciąż grunt
    zabudowany, do dostawy którego należy stosować treść tak art. 29 ust. 5, jak i art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy VAT”.
    W konsekwencji, dla określenia sposobu opodatkowania VAT planowanej transakcji
    sprzedaży Nieruchomości, biorąc pod uwagę treść art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, kluczowe
    jest określenie sposobu opodatkowania VAT Chodnika znajdującego się na
    Nieruchomości, do którego dostawy dojdzie w ramach planowanej transakcji.
    Jednocześnie Gmina stoi na stanowisku, że w analizowanym przypadku doszło do
    pierwszego zasiedlenia, a od tego momentu do momentu planowanego zbycia upłynie
    okres zdecydowanie dłuższy niż 2 lata, bowiem Chodnik został wzniesiony w 2018 r., a
    Gmina w ostatnich latach nie ponosiła/nie poniesie żadnych nakładów na jego remont
    /modernizację/ulepszenie. W rezultacie, istnieją przesłanki, aby planowana transakcja
    sprzedaży została objęta zwolnieniem z podatku VAT przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt.
    10 ustawy o VAT.
    Na prawidłowość wskazanego powyżej stanowiska wskazuje przykładowo interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 20 listopada
    2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.408.2023.2.GK, w której DKIS wskazał: „Analiza
    przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do
    stwierdzenia, że dostawa znajdujących się na działce nr 1 budowli nie będzie następować
    w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wynika z opisu sprawy znajdujący się na
    działce nr 1 chodnik publiczny oraz ogrodzenie z metalowej siatki na betonowym
    fundamencie zostały wybudowane na co najmniej dwa lata przed planowaną dostawą

    działki i Sprzedający przez ten czas nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, które
    stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Zatem dostawa przedmiotowej
    działki nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również nie będzie
    miała miejsca w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji w
    odniesieniu do dostawy znajdujących się na działce nr 1 budowli, zostaną spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT”.
    Analogiczne stanowisko przedstawiono również w interpretacji indywidualnej z dnia 24
    czerwca 2021, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.197.2021.2.AB, gdzie DKIS wskazał: „Obiekty
    znajdujące się na działce nr 3, wymienione we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej oraz poniżej czyli chodnik z kostki brukowej betonowej o pow. 2,74 m.kw.,
    chodnik z płytek betonowych 50 cm x 50 cm z obrzeżem betonowym - powierzchnia
    chodnika 3,86 m.kw. chodnik z kostki kamiennej nieregularnej z obrzeżem betonowym o
    powierzchni 1,80 m.kw. obrzeża betonowe o długości łącznej 11,97 m były budowlą w
    myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane z dnia 7 lipca 1994 r. - trwale związaną z
    gruntem. Stanowiły całość funkcjonalno-użytkową trwale związaną z gruntem. (...) Zatem, z
    okoliczności faktycznych wynika, że dostawa budowli w postaci chodnika będzie
    następować po pierwszym zasiedleniu a z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia
    przedmiotowej budowli - chodnika do chwili dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata i
    Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na ulepszenie ww. chodnika, to w
    odniesieniu do transakcji dostawy chodnika znajdującego się na działce nr 3, zostały
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT”.
    Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie również m.in. w interpretacji
    indywidualnej DKIS z dnia 1 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.290.2020.4.SR, w
    której wskazano: „(...) na działkach wchodzących w skład nieruchomości znajdują się
    następujące naniesienia: dwa hydranty, trzy słupy oświetleniowe, chodnik, ogrodzenie,
    plac z kostki brukowej, betonowe fundamenty (działka nr 1); chodnik (działka nr 2);
    parking z kostki brukowej, chodnik, ogrodzenie, betonowe fundamenty, plac z kostki
    brukowej, mur oporowy, słup oświetleniowy, podjazd z kostki brukowej (działka nr 3) (...)
    Zatem zarówno w stosunku do budynku, jak i budowli spełnione są warunki niezbędne do
    zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym
    samym dostawa ww. budynku oraz ww. budowli będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Powyższe stanowisko Gminy potwierdzają także inne interpretacje indywidualne DKIS
    wydawane w sprawach o podobnym stanie faktycznym, m.in. interpretacja indywidualna
    DKIS z dnia 8 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.524.2023.2.AG, czy interpretacja
    indywidualna DKIS z dnia 22 listopada 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.626.2019.2.AC.
    Podsumowując, w opinii Gminy, transakcja dostawy Nieruchomości będzie podlegać
    zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez
    Państwa Gminę działki nr 1 wraz z posadowioną na niej budowlą w postaci Chodnika

    będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie
    wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy działki nr 1 wraz z
    posadowioną na niej budowlą w postaci Chodnika nie będą działali Państwo jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia
    ww. działki zabudowanej objętej wnioskiem będą działali Państwo jako podatnik w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust.
    2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży działki nr 1 wraz z posadowioną na niej budowlą w
    postaci Chodnika będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części
    ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Jak wynika z opisu sprawy Gmina planuje sprzedać działkę nr 1. Nieruchomość porośnięta
    jest roślinnością trawiastą oraz na jej obszarze znajduje się chodnik z kostki brukowej
    stanowiący wjazd/zjazd z działek oznaczonych numerami 3 i 4 na znajdującą się pobliską
    drogę publiczną (dalej: Chodnik). Znajdujący się na działce nr 1 chodnik z kostki brukowej
    stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane. Chodnik został położony w 2018 r., a Gmina w ciągu ostatnich dwóch lat nie
    ponosiła żadnych wydatków na remont/modernizację/ulepszenie znajdującego się na
    Nieruchomości Chodnika, w szczególności takich, które stanowiłyby co najmniej 30% jego
    wartości początkowej. Wnioskodawca nie planuje również ponosić żadnych nakładów
    związanych z ulepszeniem Chodnika w najbliższym czasie (tj. do momentu
    przeprowadzenia planowanej transakcji sprzedaży). Budowla w postaci Chodnika została
    wybudowana przez Gminę i oddana do użytkowana dnia 6 listopada 2018 r. Pierwsze
    zasiedlenie budowli w postaci ww. chodnika w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku
    od towarów i usług nastąpiło 6 listopada 2018 r., tj. z dniem wybudowania Chodnika.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli w postaci Chodnika, a jej dostawą upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Zatem, dostawa budowli w postaci Chodnika znajdującego się na działce nr 1 nie zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą ww. budowli upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto, nie ponosili Państwo i do dnia
    sprzedaży nie zamierzają Państwo ponosić nakładów na ulepszenie ww. budowli w
    wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tej budowli.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budowli w postaci Chodnika znajdującego się
    na działce nr 1 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budowla na nim posadowiona. W konsekwencji – na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1, na której ww. budowla w
    postaci Chodnika jest posadowiona, będzie zwolniona od podatku.

    Tym samym, zbycie działki nr 1 zabudowanej budowlą w postaci Chodnika będzie
    korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest
    do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.