Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.409.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT związane z dostawą udziału
w działkach niezabudowanych.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-podział gruntu
grunty-sprzedaż gruntów
przyłączenie do sieci
rolnik-rolnik ryczałtowy
współwłasność-współwłasność łączna
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 16
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4-pkt 1 (od 01.01.2025)
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4-pkt 2 (od 01.01.2025)-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4-pkt 2 (od 01.01.2025)-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży udziałów w działkach
    niezabudowanych w sytuacji, gdy wartość transakcji sprzedaży przekroczy 200 000 zł.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 11
    sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie jest i nigdy nie był zarejestrowany jako podatnik VAT.
    W (...) r. rodzice Wnioskodawcy dokonali na rzecz swoich dzieci oraz ich współmałżonków
    darowizny nieruchomości niezabudowanej położonej w (...), składającej się z działek nr (...)
    o łącznym obszarze (...) ha, dla której była prowadzona księga wieczysta o numerze (...).
    Proporcje, w jakich nastąpiła darowizna, przedstawiają się następująco: (...).
    W latach 1999-2022 działki były wykorzystywane pod uprawy, które samodzielnie
    prowadził Wnioskodawca wraz z rodzeństwem. W latach 2018-2022 brat Wnioskodawcy
    (...) otrzymywał pomoc finansową z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa,
    która była przeznaczana na zagospodarowanie terenu.
    Z uwagi na upływ lat i zmieniające się warunki gospodarcze, Wnioskodawca wraz z
    pozostałymi współwłaścicielami podjął decyzję o zakończeniu prowadzenia gospodarstwa
    rolnego i sprzedaży posiadanej działki nr (...). Od roku 2022 zaprzestano prowadzenia
    gospodarstwa na wskazanej nieruchomości.
    Z uwagi na wielkość działki nr (...), właściciele nie otrzymali żadnej oferty jej zakupu od
    potencjalnych kupujących, dlatego podjęli kroki w celu jej podziału. W roku 2022, decyzją
    wydaną przez Burmistrza (...), dokonano podziału działki nr (...), wyodrębniając działki o
    następujących numerach i powierzchniach: (...).

    W ww. decyzji zostało wskazane, że podziału dokonuje się pod warunkiem, że przy
    zbywaniu działek wydzielonych w wyniku tego podziału dla poszczególnych działek
    wskazanych w decyzji zostanie ustanowiona odpowiednia służebność drogowa. Działka nr
    (...) została wydzielona jako działka gruntu pod drogę publiczną.
    Pomimo dokonania podziału działki nr (...), wyodrębnione z niej działki nie cieszyły się
    zainteresowaniem potencjalnych nabywców. Główną przyczyną braku zainteresowania
    była ich niekorzystna lokalizacja, w szczególności – w kontekście technicznych trudności
    związanych z możliwością wykonania przyłączy do sieci energetycznej. Potencjalni
    nabywcy wyrażali obawy co do możliwości realizacji takich przyłączy po ewentualnym
    nabyciu nieruchomości. W związku z powyższym, w celu zwiększenia atrakcyjności działek
    oraz ułatwienia ich sprzedaży, Wnioskodawca wraz z pozostałymi właścicielami
    nieruchomości, działając we własnym imieniu i na własny koszt, zlecili wykonanie przyłączy
    do sieci elektroenergetycznej dla przedmiotowych działek.
    Na moment złożenia wniosku o interpretację indywidualną Wnioskodawca wraz z
    pozostałymi właścicielami nieruchomości dokonali trzech transakcji sprzedaży – ich
    chronologia wygląda następująco: (...).
    Przedstawiając historię omawianych działek należy wskazać, że rodzice Wnioskodawcy,
    będący rolnikami, otrzymali przedmiotowe działki w latach 60-tych XX wieku od swoich
    rodziców, też rolników. Następnie, rodzice Wnioskodawcy przez wiele lat uprawiali ziemię,
    prowadząc na niej gospodarstwo rolne jako rolnicy, aż do dnia dokonania darowizny na
    rzecz swoich zstępnych. Po otrzymaniu darowizny od rodziców, Wnioskodawca wraz z
    pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości, kontynuowali prowadzenie działalności
    rolniczej na tych terenach.
    Działki nigdy nie były wykorzystywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej,
    nie były one udostępniane osobom trzecim w drodze dzierżawy ani użyczenia czy najmu.
    Co ważne – wejście w posiadanie/nabycie udziału w działkach przez Wnioskodawcę –
    nastąpiło w ramach otrzymanej od rodziców darowizny, czyli czynności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowe udziały w działkach
    stanowiły i stanowią majątek prywatny, osobisty Wnioskodawcy.
    W celu zbycia udziału w działkach Wnioskodawca nie korzysta ani nie korzystał z usług
    pośrednictwa w sprzedaży. Działania marketingowe zmierzające do sprzedaży
    przedmiotowych działek były prowadzone samodzielnie przez Wnioskodawcę. Polegały
    one na zamieszczeniu ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości na portalu internetowym (...)
    oraz na umieszczeniu baneru informacyjnego na terenie działek. Wnioskodawca nie
    podejmował oraz nie podejmuje żadnych działań inwestycyjnych w stosunku do
    przedmiotowych działek. Przeprowadzenie podziału działki nr (...) oraz wykonanie
    przyłączy do sieci energetycznej zostało zrealizowane wyłącznie w odpowiedzi na brak
    zainteresowania działkami ze strony potencjalnych nabywców. Wykonanie przyłączy do
    sieci elektroenergetycznej zostało zrealizowane wyłącznie jako reakcja na obiektywne
    problemy zgłaszane przez potencjalnych nabywców i miało charakter pomocniczy,
    techniczny. Wnioskodawca nie planował tych działań na etapie nabycia lub podziału
    działki, nie miały one charakteru zorganizowanej inwestycji, a ich celem nie było
    podniesienie wartości działek w celach komercyjnych, lecz jedynie umożliwienie sprzedaży
    trudnych w zagospodarowaniu gruntów. Przyłącza zostały wykonane jednorazowo, we
    własnym zakresie, bez współpracy z deweloperami, agencjami nieruchomości czy
    podmiotami profesjonalnie zajmującymi się obrotem nieruchomościami. Koszty te nie
    były znaczne i nie miały charakteru inwestycji infrastrukturalnej prowadzonej na szeroką
    skalę. Celem tych działań było zwiększenie atrakcyjności nieruchomości i ułatwienie ich
    zbycia. Wnioskodawca sprzedaje udział w działkach innym osobom fizycznym do ich
    majątku prywatnego, celem budowy przez nich domów mieszkalnych.

    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich.
    Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył oraz zamierza przeznaczyć na
    cele osobiste.
    Pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 11 sierpnia 2025 r.) uzupełnił Pan opis sprawy,
    udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Jakie działki objęte są zakresem złożonego wniosku? Proszę wskazać numery działek.
      Odpowiedź: Wnioskiem są objęte następujące numery działek: (...).
      Działka nr (...) przeznaczona jest pod (...).
      Działki nr (...) przeznaczone są pod drogi wewnętrzne.
      Działka nr (...) została wydzielona jako droga publiczna.
      Pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.) sprostował Pan odpowiedź na
      pytanie nr 1 w następujący sposób:
      Wnioskiem są objęte następujące numery działek: (...).
      Działka nr (...) przeznaczona jest pod (...).
      Działki nr (...) przeznaczone są pod drogi wewnętrzne.
      Działka nr (...) została wydzielona jako droga publiczna.
    2. Czy działki były wykorzystywane pod uprawy w ramach gospodarstwa rolnego
      prowadzonego samodzielnie przez Pana, czy też gospodarstwo rolne prowadził Pan
      wspólnie z rodzeństwem?
      Odpowiedź: W latach 1999-2022 działki były wykorzystywane pod uprawy w ramach
      gospodarstwa rolnego, które było prowadzone przez Pana wspólnie z rodzeństwem.
    3. Czy działki objęte zakresem złożonego wniosku stanowiły/stanowią składnik
      prowadzonego gospodarstwa rolnego? Jeśli tak, to przez kogo było ono prowadzone?
      Odpowiedź: Działki objęte zakresem złożonego wniosku stanowiły składnik
      prowadzonego gospodarstwa rolnego w latach 1999-2022. W 2022 r. dokonano
      podziału działki i od tego momentu wskazane działki przestały stanowić składnik
      prowadzonego gospodarstwa rolnego. Na dzień dzisiejszy nie stanowią one składnika
      prowadzonego gospodarstwa rolnego.
    4. Czy posiadał/posiada Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19
      ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie.
      Odpowiedź: Posiadał oraz posiada Pan na dzień dzisiejszy status rolnika ryczałtowego
      w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającego ze
      zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    5. Czy z działek będących przedmiotem sprzedaży były/są/będą sprzedawane płody rolne
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne były
      wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli była dokonywana sprzedaż produktów
      rolnych, to proszę wskazać przez kogo (którego ze współwłaścicieli działek).
      Odpowiedź: Z działek będących przedmiotem sprzedaży nie były, nie są i nie będą
      sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Produkty
      rolne były wykorzystywane na własne potrzeby, tj. do karmienia (...) oraz jako materiał
      siewny na kolejne lata.
    6. W jaki sposób działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane
      przez Pana od 2022 r. do chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności (zwolnionych,
      opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług)?

      Odpowiedź: W 2022 r., z uwagi na upływ lat i zmieniające się warunki gospodarcze,
      wraz z pozostałymi współwłaścicielami podjął Pan decyzję o zakończeniu prowadzenia
      gospodarstwa rolnego i sprzedaży posiadanej działki nr (...). Od 2022 r. zaprzestano
      prowadzenia gospodarstwa na wskazanej nieruchomości. W roku 2022 działka nr (...)
      została podzielona.
      Po dokonaniu podziału, do chwili sprzedaży, działki objęte wnioskiem o interpretację
      indywidualną nie były wykorzystywane przez Pana, jak również przez Pana rodzeństwo
      w żadnym zakresie. Działki od tego czasu nie były wykorzystywane do czynności
      zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług.
    7. Czy przed sprzedażą poszczególnych działek zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek
      czynności (ponosić nakłady) w celu ich przygotowania do sprzedaży, np.: uzbrojenie
      terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania
      zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, zamieszczenie
      ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania marketingowe
      itp.? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?
      Odpowiedź: Pomimo dokonania podziału działki nr (...), wyodrębnione z niej działki nie
      cieszyły się zainteresowaniem potencjalnych nabywców. Główną przyczyną braku
      zainteresowania była ich niekorzystna lokalizacja, w szczególności w kontekście
      technicznych trudności związanych z możliwością wykonania przyłączy do sieci
      energetycznej. Potencjalni nabywcy wyrażali obawy co do możliwości realizacji takich
      przyłączy po ewentualnym nabyciu nieruchomości.
      W związku z powyższym, w celu zwiększenia atrakcyjności działek oraz ułatwienia ich
      sprzedaży, wspólnie wraz z pozostałymi właścicielami nieruchomości, działając we
      własnym imieniu i na własny koszt, zlecił Pan z rodzeństwem wykonanie przyłączy do
      sieci elektroenergetycznej dla przedmiotowych działek.
      Działania zmierzające do sprzedaży przedmiotowych działek były prowadzone
      samodzielnie. Polegały one na zamieszczeniu ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości na
      portalu internetowym (...) oraz na umieszczeniu baneru informacyjnego na terenie
      działek. Przeprowadzenie podziału działki nr (...) oraz wykonanie przyłączy do sieci
      energetycznej zostało zrealizowane wyłącznie w odpowiedzi na brak zainteresowania
      działkami ze strony potencjalnych nabywców. Wykonanie przyłączy do sieci
      elektroenergetycznej zostało zrealizowane wyłącznie jako reakcja na obiektywne
      problemy zgłaszane przez potencjalnych nabywców i miało charakter pomocniczy,
      techniczny. Działania te nie były planowane na etapie nabycia lub podziału działki, ich
      celem nie było podniesienie wartości działek w celach komercyjnych, lecz jedynie
      umożliwienie sprzedaży trudnych w zagospodarowaniu gruntów. Przyłącza zostały
      wykonane jednorazowo, we własnym zakresie. Celem tych działań było zwiększenie
      atrakcyjności nieruchomości i ułatwienie ich zbycia. Opisane wyżej działania są
      jedynymi, które zostały podjęte i wynikały z braku zainteresowania potencjalnych
      nabywców.
      Przed sprzedażą poszczególnych działek nie zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek
      innych czynności (ponosić nakładów) w celu ich przygotowania do sprzedaży, np.:
      uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne
      działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek,
      zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, jak również nie
      będzie Pan dokonywał innych działań marketingowych.
    8. Czy na moment dostawy działki będące przedmiotem złożonego wniosku objęte były
      /będą miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę
      podać:

    - jakie będzie przeznaczenie poszczególnych działek według miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego?
    - czy zgodnie z planem, będzie dopuszczalna jakakolwiek zabudowa przedmiotowych
      działek budynkami/budowlami?
    - z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie działek?
    - czy uchwalenie ww. planu nastąpiło/nastąpi z Pana inicjatywy?
      Odpowiedź: Działki będące przedmiotem złożonego wniosku są objęte miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego.
      Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o numerach:
      (...) przeznaczone są pod (...).
      Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o numerach:
      (...) są przeznaczone pod (...).
      Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego będzie
      dopuszczalna zabudowa przedmiotowych działek budynkami/budowlami.
      Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z
      niego plany przeznaczenia działek nastąpiło z inicjatywy Urzędu (...).
      Pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.) sprostował Pan odpowiedź na
      pytanie nr 8 w następujący sposób:
      Działki będące przedmiotem złożonego wniosku są objęte miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego.
      Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o numerach:
      (...) przeznaczone są pod (...).
      Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o numerach:
      (...) są przeznaczone pod (...).
      Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego będzie
      dopuszczalna zabudowa przedmiotowych działek budynkami/budowlami.
      Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z
      niego plany przeznaczenia działek nastąpiło z inicjatywy Urzędu (...).
    9. W przypadku braku obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego dla
      terenu, na którym położone są sprzedawane działki, proszę wskazać, czy dla
      poszczególnych działek zostały wydane warunki zabudowy?
      Odpowiedź: Przedmiotowe działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego.
      Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o numerach:
      (...) przeznaczone są pod (...).
      Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o numerach:
      (...) są przeznaczone pod (...).
      Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego będzie
      dopuszczalna zabudowa przedmiotowych działek budynkami/budowlami.
      Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z
      niego plany przeznaczenia działek nastąpiło z inicjatywy Urzędu (...).
      Pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.) sprostował Pan odpowiedź na
      pytanie nr 9 w następujący sposób:

      Przedmiotowe działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego.
      Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o numerach:
      (...) przeznaczone są pod (...).
      Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działki o numerach:
      (...) są przeznaczone pod (...).
      Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego będzie
      dopuszczalna zabudowa przedmiotowych działek budynkami/budowlami.
      Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z
      niego plany przeznaczenia działek nastąpiło z inicjatywy Urzędu (...).
    10. Czy poszczególne działki, na moment sprzedaży, będą stanowić teren budowlany?
      Odpowiedź: Wskazane działki na moment sprzedaży spełniają definicję terenów
      budowlanych zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy o VAT. Wskazane działki były/są
      sklasyfikowane jako działki rolne w ewidencji gruntów.
      Nadmienia Pan, że plan zagospodarowania przestrzennego objęty uchwałą (...)
      wygaśnie dnia (...) r. Nie będzie Pan występował o pozwolenie na budowę, jak również
      o warunki zabudowy dla wskazanych działek.
    11. Czy przed sprzedażą poszczególnych działek będących przedmiotem wniosku zostały
      /zostaną wydane dla nich pozwolenia na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy
      nastąpiło/nastąpi wydanie ww. pozwoleń?
      Odpowiedź: Przed sprzedażą poszczególnych działek będących przedmiotem wniosku
      nie zostały /nie zostaną wydane pozwolenia na budowę.
    12. Czy w związku ze sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku udzielił/zamierza
      Pan udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w
      Pana imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzielił/udzieli Pan
      pełnomocnictwa
      i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot był/będzie zobowiązany do
      działania w Pana imieniu (np. występowanie przed organami administracji publicznej,
      podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
      pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.).
      Odpowiedź: W związku ze sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku nie
      udzielił i nie zamierza Pan udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie
      pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu.
    13. Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży działek/nieruchomości (oprócz działek
      wskazanych we wniosku)? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej
      nieruchomości:
    - kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    Odpowiedź: W (...) r. Pana rodzice dokonali na rzecz swoich dzieci oraz ich
    współmałżonków darowizny nieruchomości niezabudowanej położonej w (...), składającej
    się z działek nr (...) o łącznym obszarze (...) ha, dla której była prowadzona księga wieczysta
    o numerze (...).
    Działki nr (...) zostały wydzielone z działek (...), które ulegały podziałom. Udział w działkach
    (...) otrzymał Pan tytułem darowizny w (...) r. od swoich rodziców.
    - w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
          Odpowiedź: Z uwagi na upływ lat Pana rodzice nie byli w stanie prowadzić
          swojego gospodarstwa rolnego. Udziały w działkach nr (...), z których zostały

          wydzielone działki nr (...) zostały przez Pana nabyte w drodze darowizny, w celu
          wykorzystywania ich w celach rolniczych i prowadzenia wraz z rodzeństwem
          gospodarstwa rolnego.
    - w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
          Odpowiedź: Od momentu wejścia w posiadanie udziałów w działkach nr (...),
    a następnie udziałów w działkach (...) do chwili ich sprzedaży były one wykorzystywane do
    celów rolniczych. Wyżej wymienione działki wchodziły w skład gospodarstwa rolnego,
    które prowadził Pan wspólnie z rodzeństwem.
    - kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
          Odpowiedź: Z działek nr (...) zostały wydzielone działki nr (...). W dniu (...).,
          zgodnie z aktem notarialnym o numerze (...), Pana udział w działce nr (...) został
          sprzedany. W (...) r., zgodnie z aktem notarialnym o numerze (...), Pana udział w
          działce nr (...) został sprzedany.
    Przyczyną sprzedaży udziału w działkach nr (...) była potrzeba uzyskania środków
    pieniężnych na bieżące wydatki dotyczące gospodarstwa rolnego, które prowadził Pan
    wspólnie z rodzeństwem.
    - ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a
      jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    Odpowiedź: W (...) r., zgodnie z aktem notarialnym o numerze (...), Pana udział w działce nr
    (...) został sprzedany. W (...) r., zgodnie z aktem notarialnym o numerze (...), Pana udział w
    działce (...) został sprzedany. Powyższe działki w momencie sprzedaży stanowiły (...).
    Obie nieruchomości położone są w (...). Na dzień sprzedaży powyższe działki, zgodnie z
    uchwałą (...), znajdowały się na terenie oznaczonym symbolem (...).
    - na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży nieruchomości?
          Odpowiedź: Środki ze sprzedaży udziałów w działkach nr (...) zostały
          przeznaczone na bieżące wydatki dotyczące gospodarstwa rolnego, które
          prowadził Pan wspólnie z rodzeństwem oraz w celu budowy sieci energetycznej
          na działce nr (...), która została wybudowana z uwagi na trudności w sprzedaży
          posiadanych działek.
    - czy z tytułu sprzedaży nieruchomości był Pan zobowiązany odprowadzić podatek VAT?
    Odpowiedź: Jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Nie jest i
    nigdy nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT. Z tytułu sprzedaży udziałów w
    działkach nr (...) nie był Pan zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT z uwagi na
    dysponowanie majątkiem prywatnym i brak znamion działalności gospodarczej.
    14. Czy posiada Pan jeszcze inne działki/nieruchomości przeznaczone w przyszłości do
      sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku)?
      Odpowiedź: Nie posiada Pan innych działek/nieruchomości przeznaczonych w
      przyszłości do sprzedaży, oprócz tych opisanych we wniosku.

## Pytanie

Czy transakcje sprzedaży opisanych działek przez Wnioskodawcę będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy wartość transakcji
    przekroczy 200 000 zł?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej

    ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (w tym również działek, jak i udziału w działkach), traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy jednak zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – aby
    dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być ona wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał taki podmiot, który dla tej określonej
    czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w
    ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność i które występują w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi
    wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe
    wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Oznacza to, że
    uzyskiwanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, czy w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów wskazanej ustawy.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna, sprzedając nieruchomości, działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czyli podejmującą takie działania, które mogą wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę,
    jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia), uzyskanie decyzji o
    warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, jak również prowadzenie

    działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich. Ponadto należy zaznaczyć, że
    aby taką aktywność uznać za aktywność handlową, należy wykonać szereg wyżej
    wskazanych działań w sposób zorganizowany i skoordynowany. Aby taką aktywność uznać
    za aktywność handlową, nie wystarczy jedynie stwierdzić faktu zaistnienia wymienionych
    działań w sposób pojedynczy. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona
    podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Podatnikiem podatku od towarów i usług nie jest osoba fizyczna dokonująca
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz która nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej – Wnioskodawca wyprzedaje majątek osobisty.
    Dokonanie przez Wnioskodawcę transakcji sprzedaży opisanych udziałów w działkach
    stanowić będzie działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku
    od towarów i usług nie mają zastosowania. Rozporządzanie majątkiem osobistym, jakiego
    dokonał Wnioskodawca, nie będzie samodzielnym wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż
    udziałów w działkach nie stanowi źródła stałego dochodu Wnioskodawcy, nie ma On
    zamiaru wchodzić w stały obrót nieruchomościami. Udziały w działkach nie były nabyte z
    zamiarem dalszej odsprzedaży, a działania podjęte w celu ich zbycia mają okazjonalny
    charakter wynikający wyłącznie z likwidacji rodzinnego gospodarstwa rolnego. Czynność
    sprzedaży dokonana przez Wnioskodawcę nie ma charakteru zorganizowanego i ciągłego,
    ponadto nie cechuje się profesjonalizmem, ponieważ nieruchomości nie zostały nabyte w
    celu ich dalszej odsprzedaży. Podział działki (...) został dokonany z uwagi na brak
    zainteresowania zakupem tak dużego obszaru przez potencjalnych kupujących.
    Dotychczasowe transakcje sprzedaży są nieliczne i rozciągnięte w czasie. Nie mają one
    charakteru cyklicznego ani seryjnego.
    Wnioskodawca nie planuje prowadzenia sprzedaży hurtowej czy inwestycyjnej, a każda
    sprzedaż odbywa się oddzielnie, w odpowiedzi na konkretne zainteresowanie nabywców.
    Sprzedaż omawianych nieruchomości nastąpiła i następuje w wyniku wydarzeń, które
    miały miejsce po roku 2022, tj. po wielu latach prowadzenia gospodarstwa rolnego. Należy
    nadmienić, że Wnioskodawca nie inwestuje środków pieniężnych we wskazane działki, jak
    również nie prowadzi działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy
    ogłoszenia. Nie korzysta również z usług pośrednictwa w sprzedaży przez
    wyspecjalizowany podmiot, każdą sprzedaż realizuje samodzielnie. Wnioskodawca nie
    rejestrował działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie zamierza
    tego robić i nie działa w żadnej formie zorganizowanej (np. nie prowadzi ewidencji, nie
    zatrudnia osób, nie podejmuje działań marketingowych wykraczających poza amatorskie
    ogłoszenia). Okres czasu, w jakim następuje sprzedaż udziałów w działkach, jest związany
    z wielkością zainteresowania na rynku potencjalnych kupujących oraz z możliwościami
    czasowymi obsłużenia sprzedaży przez Wnioskodawcę. Nie działa On w sposób cykliczny i
    w sposób zorganizowany, odbyte transakcje cechują się jednorazowością oraz
    okazjonalnością i są dokonywane w celu uzyskania i spożytkowania pozyskanych środków
    na cele prywatne Wnioskodawcy i jego najbliższej rodziny, w tym cele mieszkaniowe.
    Sprzedawane przez Wnioskodawcę udziały w działkach zostały nabyte w wyniku czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a uzyskane ze sprzedaży
    środki Wnioskodawca przeznaczył oraz zamierza przeznaczyć na cele osobiste. Wobec
    powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe transakcje sprzedaży nie będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nawet w sytuacji, gdy wartość
    transakcji sprzedaży przekroczy 200 000,00 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą, w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (oraz udziałów we współwłasności nieruchomości), traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.

    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w (...) r., w drodze darowizny, nabył Pan wraz
    z małżonką udział w nieruchomości niezabudowanej.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Przepis art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    W myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Z kolei stosownie do art. 2 pkt 16 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez
      to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,
      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
    Ponadto, w myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Z treści art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że:
      W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie
      rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą

      wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury
      przy sprzedaży produktów rolnych.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy :
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” – w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      – i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne
    szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo
    rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą
    w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest
    uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponadto, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Jak stanowi art. 43 ust. 3 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w
    przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty
    inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność
    prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż
    własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady
    podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.
    Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy, posiada status podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności
    polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej
    w rozumieniu ustawy.
    Co istotne, w sytuacji, gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska miano podatnika podatku VAT
    czynnego, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
    VAT według właściwej stawki tego podatku.
    W rozpatrywanej sprawie wskazał Pan, że posiadał oraz posiada Pan na dzień dzisiejszy
    status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającego ze

    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Nie jest Pan i nigdy
    Pan nie był zarejestrowany jako podatnik VAT. Jednocześnie sam fakt prowadzenia przez
    Pana działalności rolniczej, która korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy, na gruntach, które były przedmiotem sprzedaży nie przesądza o
    konieczności uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży
    udziałów w działkach z tego gruntu wydzielonych. Wskazać bowiem należy, że status
    podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona w tym zakresie działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
    W tym miejscu należy również zaznaczyć, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze (...).
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych
    czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie
    pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z orzeczenia tego wynika, że
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem,
    kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby
    fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE, sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która
    prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości
    dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania
    polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie
    należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu,
    jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od
    podatku VAT – zatem sytuacji, która występuje w analizowanej sprawie.
    W tym miejscu podkreślić należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje
    na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania

    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zatem należy jeszcze raz powtórzyć, że w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży
    udziału w posiadanych działkach istotne jest, czy w danej sprawie, w celu dokonania
    sprzedaży, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np. nabycie
    terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą, istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą uznania, że sprzedaż przez Pana
    udziałów w działkach niezabudowanych w sytuacji, gdy wartość transakcji sprzedaży
    przekroczy 200 000 zł, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości na wstępie należy ustalić, czy w odniesieniu do
    opisanej sprzedaży udziałów w opisanych we wniosku działkach, działa Pan w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej
    czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie
    przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży
    udziału w opisanych działkach niezabudowanych, spełnia Pan przesłanki do uznania Pana
    za podatnika podatku od towarów i usług.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podjął Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży udziałów w opisanych działkach – wystąpi Pan w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby
    uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarcza
    stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu
    dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku
    od towarów i usług.

    W rozpatrywanej sprawie, sprzedaż udziałów w przedmiotowych działkach należy uznać
    za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jak wynika bowiem z
    opisu sprawy, udział w działkach będących przedmiotem sprzedaży nabył Pan od rodziców
    na podstawie umowy darowizny w (...) r. Nie jest i nigdy Pan nie był zarejestrowany jako
    podatnik VAT. Posiadał oraz posiada Pan na dzień dzisiejszy status rolnika ryczałtowego w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Działki objęte zakresem złożonego wniosku w latach 1999-2022 stanowiły składnik
    gospodarstwa rolnego, które prowadził Pan wspólnie z rodzeństwem.
    W 2022 r. dokonano podziału działki nr (...) i od tego momentu nowo powstałe działki
    przestały stanowić składnik prowadzonego gospodarstwa rolnego. Na dzień dzisiejszy nie
    stanowią one składnika prowadzonego gospodarstwa rolnego. Po dokonaniu podziału, do
    chwili sprzedaży, działki objęte zakresem wniosku nie były wykorzystywane przez Pana,
    jak również przez Pana rodzeństwo w żadnym zakresie.
    Z działek będących przedmiotem sprzedaży nie były, nie są i nie będą sprzedawane płody
    rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Produkty rolne były wykorzystywane
    na własne potrzeby, tj. do karmienia (...) oraz jako materiał siewny na kolejne lata.
    Działki objęte zakresem wniosku nigdy nie były wykorzystywane w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej, nie były też udostępniane osobom trzecim w drodze dzierżawy
    ani użyczenia czy najmu.
    W celu zbycia udziału w działkach nie korzysta ani nie korzystał Pan z usług pośrednictwa
    w sprzedaży. Działania marketingowe zmierzające do sprzedaży przedmiotowych działek
    były prowadzone samodzielnie przez Pana i polegały na zamieszczeniu ogłoszeń o
    sprzedaży nieruchomości na portalu internetowym (...) oraz na umieszczeniu baneru
    informacyjnego na terenie działek. Nie podejmował oraz nie podejmuje Pan żadnych
    działań inwestycyjnych w stosunku do przedmiotowych działek.
    Z uwagi na niekorzystną lokalizację działek i obawy zgłaszane przez potencjalnych
    nabywców związane z możliwością wykonania przyłączy do sieci energetycznej po
    ewentualnym nabyciu nieruchomości, działając we własnym imieniu i na własny koszt,
    zlecił Pan wraz z pozostałymi właścicielami nieruchomości wykonanie przyłączy do sieci
    elektroenergetycznej dla przedmiotowych działek.
    Przed sprzedażą poszczególnych działek będących przedmiotem wniosku nie zostały/nie
    zostaną wydane pozwolenia na budowę.
    Przeprowadzenie podziału działki nr (...) oraz wykonanie przyłączy do sieci energetycznej
    zostało zrealizowane wyłącznie w odpowiedzi na brak zainteresowania działkami ze strony
    potencjalnych nabywców. Wykonanie przyłączy do sieci elektroenergetycznej zostało
    zrealizowane wyłącznie jako reakcja na obiektywne problemy zgłaszane przez
    potencjalnych nabywców i miało charakter pomocniczy, techniczny. Nie planował Pan tych
    działań na etapie nabycia lub podziału działki, nie miały one charakteru zorganizowanej
    inwestycji, a ich celem nie było podniesienie wartości działek w celach komercyjnych, lecz
    jedynie umożliwienie sprzedaży trudnych w zagospodarowaniu gruntów. Przyłącza zostały
    wykonane jednorazowo, we własnym zakresie, bez współpracy z deweloperami,
    agencjami nieruchomości czy podmiotami profesjonalnie zajmującymi się obrotem
    nieruchomościami. Koszty te nie były znaczne i nie miały charakteru inwestycji
    infrastrukturalnej prowadzonej na szeroką skalę.
    Przed sprzedażą udziałów w poszczególnych działkach nie zamierza Pan dokonywać
    jakichkolwiek innych czynności (ponosić nakładów) w celu ich przygotowania do
    sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działek,
    inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek,
    zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, jak również nie
    będzie Pan dokonywał innych działań marketingowych.

    W związku ze sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku nie udzielił i nie zamierza
    Pan udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w
    Pana imieniu.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich. Środki
    uzyskane ze sprzedaży udziałów w działkach przeznaczył oraz zamierza Pan przeznaczyć
    na cele osobiste.
    W rozpatrywanej sprawie brak jest zatem aktywnych Pana działań, które zmierzałyby do
    uatrakcyjnienia gruntu mającego być przedmiotem sprzedaży, zatem brak jest przesłanek
    świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia udziałów we współwłasności
    działek będących przedmiotem wniosku, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi
    bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzą, że sprzedaż udziałów w działkach
    wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmował Pan takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. W
    ww. przypadku nie podejmował Pan szeregu zorganizowanych czynności zmierzających do
    podniesienia wartości gruntu.
    Zatem, w związku ze sprzedażą udziałów we współwłasności działek nr (...), powstałych w
    wyniku podziału działki nr (...), będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem czynność ta oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy nie mają zastosowania. Brak tego statusu
    pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży udziałów w ww. działkach, a jej dostawy – cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Skutkiem powyższego, sprzedaż przez Pana udziałów w opisanych działkach powstałych w
    wyniku podziału działki nr (...), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    bowiem w związku z ich sprzedażą nie wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku VAT,
    o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą
    zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wobec powyższego, odpowiadając na Pana pytanie stwierdzam, że sprzedaż udziałów w
    działkach objętych zakresem wniosku nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, nawet w sytuacji, gdy wartość transakcji
    przekroczy 200 000,00 zł.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla
    pozostałych współwłaścicieli działek.
    Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając
    przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu
    faktycznego.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określone odmienny stan faktyczny,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży udziałów w działkach objętych przedmiotem
    wniosku, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww.
    sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmie Pan dodatkowych
    działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.