Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.674.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Opodatkowanie sprzedaży zabudowanej nieruchomości oraz
prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Status Wnioskodawców oraz ogólny opis Transakcji
    A. Działalność Zbywcy
    (...)z o.o. (dalej: „Zbywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”). Zbywca
    będzie również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT na dzień Transakcji (w
    rozumieniu definicji wskazanej w punkcie 1 D poniżej).
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym
    przedmiotem działalności Zbywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków niemieszkalnych (68.12.B).
    Zbywca jest spółką projektową powołaną do realizacji inwestycji w (...). Po nabyciu Gruntu
    (w rozumieniu definicji wskazanej w punkcie 2 A poniżej). Zbywca przystąpił do realizacji
    inwestycji polegającej na zabudowie Nieruchomości Budynkami, Budowlami (w
    rozumieniu definicji wskazanej w punkcie 2 A poniżej) oraz innymi urządzeniami
    budowlanymi funkcjonalnie powiązanymi z Budynkami i Budowlami. Zbywca uzyskał
    pozwolenie na użytkowanie inwestycji w dniu 8 sierpnia 2025 r. (...). Jednocześnie w trakcie
    prowadzenia robót budowlanych Zbywca prowadził komercjalizację Budynków, tj.
    poszukiwał najemców do Budynków. Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników.
    Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej były i są
    wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.
    B. Działalność Nabywcy
    (...) z siedzibą w (...) (dalej: „Nabywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w (...) i
    jest zarejestrowanym przedsiębiorcą prowadzącym działalność komercyjną.
    Nabywca jest na co dzień zarządzany przez (...) z siedzibą w (...). (...) pełni w tym modelu
    rolę zarządzającego aktywami - podejmuje decyzje inwestycyjne, zarządza portfelem
    nieruchomości (zakup, najem, sprzedaż, zarządzanie operacyjne), zgodnie z przepisami
    francuskiego kodeksu monetarnego i finansowego (Code monétaire et financier) oraz
    regulacjami AMF (Autorité des Marchés Financiers).
    Działalność (...) podlega wymogowi posiadania licencji AMF i spełnienia szeregu
    regulacyjnych wymagań dotyczących organizacji, przejrzystości działania oraz ochrony
    inwestorów.
    Nabywca będzie/jest również zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT na dzień
    Transakcji (w rozumieniu definicji wskazanej w punkcie D poniżej).
    Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze francuskich przedsiębiorstw, przeważającym
    przedmiotem działalności Nabywcy jest zarządzanie funduszami (kod APE: 6630Z), w tym
    w szczególności nabywanie i zarządzanie nieruchomościami na wynajem położonymi w
    (...) i Europie.
    C. Powiązania między Wnioskodawcami
    Zbywca oraz Nabywca będą w dalszej części wniosku określani łącznie jako
    „Wnioskodawcy”.
    Wnioskodawcy nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15
    lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U.2025.278, „ustawa
    CIT”).

    Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w ustawie o VAT.
    D. Ogólny opis Transakcji
    Wnioskodawcy zamierzają zawrzeć transakcję, w której Zbywca sprzeda, a Nabywca
    nabędzie prawo własności nieruchomości zlokalizowanej w (...) (województwo (...), powiat
    (...), gmina (...) przy ul. (...), wraz z posadowionymi na niej budynkami, budowlami oraz
    innymi urządzeniami budowlanymi, a także z pozostałymi składnikami majątkowymi
    wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (obejmującej również przejęcie
    praw i obowiązków wynikających z określonych tam umów) (dalej: „Transakcja”).
    Zamiarem Zbywcy jest opodatkowanie Transakcji podatkiem od towarów i usług (VAT)
    według stawki 23%.
    Działki wchodzące w skład Gruntu są zabudowane Budynkami, Budowlami oraz innymi
    urządzeniami budowlanymi.
    Nabycie Nieruchomości ma nastąpić wyłącznie w celu prowadzonej przez Nabywcę
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni na cele komercyjne. Nabywca
    zamierza prowadzić powyższą działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu
    o zasoby podwykonawców. Nabywca nie zamierza świadczyć usług w zakresie
    wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.
    Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (lub fakturami) wystawioną
    (wystawionymi) przez Zbywcę zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego (dalej: „Wniosek”) jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie
    podatku od towarów i usług, tj. prawidłowości opodatkowania Transakcji VATem przez
    Zbywcę oraz prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VATu z Transakcji, jak również
    potwierdzenie, że Nabywca nie jest zobowiązany do opodatkowania Transakcji podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    A. Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji
    W ramach Transakcji Nabywca ma zamiar nabyć od Zbywcy:
    - nieruchomość położoną w (...), gmina (...) przy ul. (...), składającej się z działek o
      numerach ewidencyjnych X oraz Y, o łącznej powierzchni 4,0000 ha, stanowiącą
      własność Zbywcy, dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi
      księgę wieczystą o numerze (...) (dalej: „Grunt”) wraz z posadowionymi na Gruncie:
      - budynkiem magazynowym z wydzieloną częścią socjalno-biurową wraz z
        infrastrukturą towarzyszącą zlokalizowanymi częściowo na działce nr X, a częściowo
        na działce nr Y („Hala”);
      - budynkiem pompowni przeciwpożarowej usytuowanym na działce nr X
        („Pompownia”);
      - budynkiem portierni usytuowanym na działce nr Y („Portiernia”);
        (dalej: „Budynki”) oraz posadowionymi na gruncie Budowlami (zdefiniowanymi
        poniżej);
      - budowle lub ich części wspierające funkcjonalnie Nieruchomość i będące własnością
        Zbywcy: (i) znajdujące się na Gruncie, jak również (ii) mogące znajdować się poza
        Gruntem (przykładowo w przypadku przyłączy, które mogą być położone częściowo
        w granicy Gruntu lub poza Gruntem), jednak służące do obsługi Nieruchomości
        (dalej jako „Budowle”).
      - inne składniki majątkowe opisane w dalszej części wniosku.

    Grunt, Budynki oraz Budowle (zdefiniowane powyżej) łącznie dalej będą określane jako
    „Nieruchomość”.
    Szczegółowe zestawienie budynków, budowli i urządzeń technicznych wchodzących w
    skład Transakcji i ich położenie
    Tabela poniżej przedstawia budynki i budowle w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. –
    Prawo budowlane (t. j. Dz.U.2025.418; dalej „Prawo budowlane”) wchodzące w skład
    Nieruchomości na moment Transakcji:
      l.p.  Budynek  Położenie na działkach
      1  Hala magazynowa z wydzieloną częścią socjalno-biurową  X, Y
      2  Budynek pompowni pożarowej  X
      3  Budynek portierni  Y
      l.p.  Budowla  Położenie na działkach
      1  Zbiornik wody pożarowej  X
      2  Zbiornik retencyjny  Y
      3  Instalacje zewnętrzne wraz z pozostałym zagospodarowaniem (w tym ogrodzenie,   X, Yprzyłącza, utwardzenia, mury oporowe, wiata kurierska, pylon, maszty flagowe, wiata na rowery, wiata śmietnikowa itp.)
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością Zbywcy i
    funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w rozumieniu Prawa
    budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji. Wszystkie takie naniesienia
    są na trwale związane z Gruntem i nie stanowią odrębnych od niego ruchomości.
    Wnioskodawcy wskazują, że część infrastruktury przyłączy będzie znajdowała się poza
    Gruntem, jednak z uwagi na przeznaczenie do obsługi Nieruchomości będzie przenoszona
    ze Zbywcy na Nabywcę w ramach Transakcji.
    B. Inne instalacje
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. przyłącza
    kanalizacji sanitarnej oraz wodociągowej) będące własnością podmiotów trzecich, które w
    świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy
    prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1061 ze zm.; dalej „Kodeks cywilny”) takie instalacje nie są traktowane jako
    część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    C. Planowana data Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy
    sprzedaży przenoszącej prawo własności Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej
    Budynkami i Budowlami oraz określonymi składnikami związanymi z Nieruchomością) na
    rzecz Nabywcy planowane jest na drugą połowę 2025 r. (w każdym wypadku mniej niż 2
    lata od momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie Budynków posadowionych na
    Nieruchomości, czy od momentu rozpoczęcia korzystania z Budynków przez najemcę).
    W dniu 8 sierpnia 2025 r. Zbywca uzyskał pozwolenie na użytkowanie Budynków (znak:
    (...)), natomiast na moment składania niniejszego Wniosku, żaden z Budynków
    znajdujących się na Nieruchomości nie został oddany najemcom do faktycznego
    korzystania, z zastrzeżeniem następnego zdania. W ramach zawartej z jedynym najemcą
    umowy najmu, najemca w dniu 4 sierpnia 2025 r. uzyskał wcześniejszy dostęp (early
    access) do części Budynków i Budowli w celu wykonania prac aranżacyjnych.
    D. Prace ulepszeniowe dotyczące Nieruchomości
    Na moment Transakcji, Budynki oraz Budowle posadowione na Nieruchomości będą
    niedawno oddanymi do użytkowania i tym samym Zbywca nie poniesie od momentu ich
    oddania do użytkowania do momentu Transakcji wydatków kwalifikowanych jako

    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, których
    wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej Nieruchomości.
    E. Najem i wydanie powierzchni najemcom
    W odniesieniu do Nieruchomości została zawarta wyłącznie jedna umowa najmu z dnia 16
    października 2024 r.
    Data przekazania przedmiotu najmu najemcy to 1 września 2025 r. z zastrzeżeniem, że
    zgodnie z zawartą umową, najemcy przyznano prawo do tzw. wcześniejszego dostępu
    (early access) do powierzchni najmu w celu przeprowadzenia ostatecznych prac
    montażowo-aranżacyjnych, który został udzielony w dniu 4 sierpnia 2025 r.
    Zbywca przewiduje, że na moment Transakcji cała Nieruchomość będzie nadal
    przedmiotem najmu w oparciu o zawartą umowę najmu, a całość powierzchni zostanie
    wydana najemcy.
    F. Status działek na moment Transakcji - zabudowa, decyzja, WZ, MPZP
    lp.  Działka  Przeznaczenie WZ / MPZP  Zabudowana/niezabudowana
    1  X  MPZP przyjęty przez Radę Gminy   Zabudowanaw dniu 12 kwietnia 2012 r., uchwałą Nr (...)- 7.P,U - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej
    2  Y  MPZP przyjęty przez Radę Gminy   Zabudowanaw dniu 12 kwietnia 2012 r., uchwałą (...)- 7.P,U - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej
    3. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Zbywcy
    Prawo własności działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości zostało nabyte przez
    Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego dnia 31
    stycznia 2018 r., sporządzonego przez notariusza (...), Rep. A nr (...) pomiędzy (...) (jako
    sprzedającym) a (...)sp. z o. o. (jako kupującym). Transakcja ta podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Budynki zlokalizowane na Nieruchomości zostały zrealizowane przez Zbywcę na
    podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę nr (...)z dnia 3 sierpnia 2018 r. oraz decyzji
    zmieniającej pozwolenie na budowę nr (...) z dnia 1 kwietnia 2025 r. obejmującej: budowę
    budynku magazynowego z częścią biurowo-socjalną, wiat kurierskich, portierni, wiaty dla
    palaczy, wiaty na rowery, pompowni, zbiornika wody przeciwpożarowej, oraz
    infrastruktury towarzyszącej. W dniu 8 sierpnia 2025 r. Zbywca uzyskał pozwolenie na
    użytkowanie Budynków (znak: (...)).
    Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie
    prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów
    statutowych. Nieruchomość nie jest wyodrębniona funkcjonalnie od innych rodzajów
    działalności Zbywcy, gdyż poza pozycjami bilansu o charakterze finansowym,
    Nieruchomość stanowi jedyne aktywo Zbywcy.
    Zbywca nigdy nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej
    zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    Zamiarem Zbywcy jest sprzedaż Gruntu wraz z naniesieniami w postaci m.in. Budynków
    po lub przed ich wynajęciem (w zależności od finalnej daty transakcji). Innymi słowy,
    aktualny model biznesowy Zbywcy zakłada czerpanie zysków z działalności związanej z
    budową, komercjalizacją i sprzedażą budynków, a nie z długoterminowego wynajmu
    powierzchni w budynkach. W szczególności, aktualnie zamiarem Zbywcy nie jest
    prowadzenie długotrwałej działalności polegającej na wynajmie powierzchni w budynkach
    i czerpanie dochodów z tego tytułu.

    Zbywca jest stroną umowy o zarządzaniu i administrowaniu strefą zawartej z (...).
    zarządzającą Specjalną Strefą Ekonomiczną.
    Zbywca jest również stroną umowy o zarządzanie Nieruchomością („Umowa o
    Zarządzanie Nieruchomością”), umów na dostawę mediów („Umowy na Dostawę
    Mediów”) w zakresie energii elektrycznej, kanalizacji sanitarnej i internetu oraz umowy na
    dostawę usług do Nieruchomości („Umowy Serwisowe”) w zakresie obsługi technicznej
    oraz ochrony.
    Zbywca nie jest aktualnie stroną pozostałych Umów Serwisowych (np. umów na
    sprzątanie powierzchni wspólnych itp.) ani pozostałych Umów na Dostawę Mediów
    niewskazanych w poprzednim zdaniu, niemniej jednak nie jest wykluczone, że na moment
    Transakcji Zbywca w celu zapewnienia bieżącego funkcjonowania Nieruchomości przy
    wykorzystaniu zewnętrznych dostawców usług będzie stroną umów w tym zakresie.
    4. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    A. Pozostałe elementy objęte Transakcją
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    • Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu oraz prawo własności Budynków i Budowli
      oraz urządzeń budowalnych na trwałe związanych z Gruntem);
    • prawo własności infrastruktury położonej poza granicami Gruntu zapewniającej dostawę
      mediów do Nieruchomości i będącej własnością Zbywcy;
    • prawa i obowiązki z umowy najmu dotyczące powierzchni Budynków (tj. zarówno tych,
      które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja);
    • prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      najemcy wynikających z umowy najmu (w tym w formie gwarancji bankowych,
      gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się
      egzekucji oraz kaucji najemcy) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i
      będą zbywalne na dzień Transakcji;
    • wynikające z przenoszonej umowy najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który
      wpłacił kaucję, do jej zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednią umową najmu, oraz
      zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który dostarczył odpowiednie dokumenty
      zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednią umową najmu (w zakresie, w
      jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    • autorskie prawa majątkowe oraz uprawnienia do wykonywania praw zależnych oraz
      uprawnienia do wykonywania praw autorskich osobistych do dokumentacji
      obejmującej m.in. projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane,
      projekty wykonawcze dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i
      opisy niezbędne do wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą Budynków
      przygotowane przez właściwe podmioty i sporządzone na potrzeby inwestycji będącej
      przedmiotem niniejszego wniosku (o ile i w zakresie w jakim autorskie prawa
      majątkowe, majątkowe prawa pokrewne oraz związane z nimi prawa będą posiadane
      przez Zbywcę i będą zbywalne na dzień Transakcji), oraz prawa własności nośników
      (takich jak materiały, rejestry czy też pliki), zawierających ww. dokumentację;
    • prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi w
      związku z wykonanymi pracami związanymi ze wzniesieniem na Nieruchomości
      Budynków i Budowli, robotami budowlanymi prowadzonymi w odniesieniu do
      Nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń dotyczących tych
      robót np. kaucja lub gwarancja bankowa/ubezpieczeniowa na zabezpieczenie roszczeń
      powstałych w okresie gwarancji/rękojmi wynikających z umów generalnego
      wykonawstwa (o ile takie występują) oraz prawa związane z odpowiedzialnością

      twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt koncepcyjny Budynków tytułu
      gwarancji jakości i rękojmi;
    • dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierająca w
      szczególności oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących
      Nieruchomości i procesu budowlanego Budynków, oryginały umów o roboty
      budowlane, karty gwarancyjne, projekty, instrukcje obsługi urządzeń mieszczących się
      w Budynkach, instrukcje BHP dla Budynków, instrukcje systemu przeciwpożarowego,
      książkę obiektu budowlanego, wszystkie karty dostępu i klucze do Budynków, kody do
      systemu zarządzania budynkiem (jeśli dotyczy) i oryginał świadectwa efektywności
      energetycznej;
    • znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa
      dotycząca przedmiotu Transakcji:
    - jedyna umowa najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń
      wykonania umowy najmu, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych
      pomieszczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych;
    - dokumentacja finansowa i księgowa niezbędna do dalszej eksploatacji Nieruchomości
      i rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości z najemcami;
    • projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane, projekty wykonawcze
      dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i opisy niezbędne do
      wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą Budynków (włącznie z
      powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną) oraz dokumentację techniczną i koncepcje
      instalacji wraz z koncepcjami punktów przyłączenia (terminali) właściwych sieci
      wyszczególnionych dla Budynków (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją
      geodezyjną), wymagane na podstawie odpowiednich przepisów;
    • pozwolenia administracyjne związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    B. Elementy nieobjęte Transakcją
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1. praw i obowiązków wynikających z Umów Serwisowych i Umów na Dostawę Mediów,
      których stroną na dzień Transakcji będzie Zbywca. Planowane jest, że na dzień
      Transakcji lub około tej daty Umowy o Dostawę Mediów i Umowy Serwisowe zostaną
      wypowiedziane lub rozwiązane. Należy przy tym dodać, iż Nabywca we własnym
      zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów i dostawę usług serwisowych, z
      preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/usług serwisowych (przy czym nie
      można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą dostarczać media/usługi
      serwisowe do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w wyjątkowych
      przypadkach może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich
      umów);
    2. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Zbywcy;
    3. oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy (lub jego część);
    4. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi,
      prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);

    5. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
      Zbywcy;
    6. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    7. praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności – w szczególności – z
      tytułu czynszu i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących
      Zbywcy w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji);
    8. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    9. praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych innych niż ewentualne kaucje
      najemców lub kaucje na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji
      /rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (jeśli są), o których mowa w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    10. praw i obowiązków wynikających z umów zarządzania tzw. asset management i
      property management;
    11. koncesji, licencji (w tym licencji na oprogramowanie wykorzystywane do zarządzania
      Nieruchomością) i zezwoleń innych niż wskazane powyżej;
    12. patentów i innych praw własności przemysłowej;
    13. majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych innych niż wskazane
      powyżej;
    14. tajemnicy przedsiębiorstwa obejmującej know-how Zbywcy związany z komercjalizacją
      budynku.
    Tym samym, należy podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na
    Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych we
    wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę
    praw i obowiązków wynikających z umów pożyczek, ani innych umów, czy instrumentów
    służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    C. Kwestia kluczowych z perspektywy kwalifikacji jako ZCP elementów
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
    • Miejsce Nieruchomości w strukturze działalności Zbywcy: Nieruchomość stanowi
      kluczowe aktywo Zbywcy, zaś przyszła sprzedaż Nieruchomości (oraz - przejściowo -
      wynajem powierzchni, jeżeli transakcja nastąpi po jego rozpoczęciu) stanowić będzie
      jedyne źródło przychodów operacyjnych Zbywcy.
    • Umowa o Zarządzanie Nieruchomością: Planowane jest, że Umowa o Zarządzenie
      Nieruchomością zostanie rozwiązana przed Transakcją, a Nabywca zawrze nową
      umowę w tym zakresie z wybranym przez siebie podmiotem.
    • Przejściowe korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Intencją Stron
      jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów, Umów Serwisowych i Umowy o
      Zarządzanie, których stroną na dzień Transakcji będzie Zbywca, z dniem Transakcji lub
      około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie przez
      Nabywcę (w wyjątkowych przypadkach uwarunkowanych kwestiami prawnymi albo
      komercyjnymi może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich
      umów). Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw
      wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Zbywcę (do czasu
      zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich
      rozliczeń pomiędzy Stronami). Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas,

      gdy warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym umowne okresy
      wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem
      na datę Transakcji lub około tej daty. Niemniej, w takim wypadku Zbywca wypowie
      przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich
      wypowiedzenia. W wyjątkowych sytuacjach może też się zdarzyć, że dana umowa
      będzie kontynuowana przez Zbywcę (dotyczy to umów, które przewidują kary,
      dodatkowe opłaty lub inne istotne utrudnienia operacyjne wynikające z ich
      wcześniejszego rozwiązania i/lub umów, które przewidują szczególne korzystne
      warunki finansowe).
    • Brak przejścia zakładu pracy: Zbywca nie zatrudnia pracowników.
    D. Wynagrodzenie z tytułu tolerowania rabatów czynszowych
    Umowa najmu zawarta z jedynym najemcą Nieruchomości przewiduje, że przez określony
    czas po przekazaniu przedmiotu najmu najemcy, najemca będzie płacił czynsz w
    wysokości niższej od standardowej (lub tzw. „nominalnej” - „headline rent”) kwoty czynszu
    określonej w umowie najmu. Okres, w którym najemca będzie płacił taką obniżoną kwotę
    czynszu, będzie trwał również po przeniesieniu własności Nieruchomości ze Zbywcy na
    Nabywcę w ramach Transakcji, co będzie miało wpływ na warunki ekonomiczne Transakcji.
    Jednym z występujących na rynku sposobów uwzględnienia takiego obniżenia czynszu
    uzyskiwanego przez nabywcę nieruchomości komercyjnej od najemcy w warunkach
    transakcji sprzedaży byłoby odpowiednie obniżenie ceny zakupu nieruchomości. Jednak
    takie rozwiązanie nie jest akceptowalne dla Nabywcy. Jak wskazano powyżej, Nabywca
    prowadzi działalność jako (...) (spółka inwestycyjna działająca w sektorze nieruchomości)
    utworzona i regulowana przez prawo (...) oraz zarządzana przez (...). Działalność Nabywcy
    jest nadzorowana przez (...) organ nadzoru rynków finansowych ((...)).
    Zgodnie z przepisami (...), wartość aktywów netto Nabywcy dla celów regulacyjnych oraz
    cena jego akcji notowanych na rynku publicznym są bezpośrednio powiązane z „wartością
    odtworzeniową” jego portfela nieruchomości. Wartość ta opiera się na pełnej umownej
    cenie nabycia aktywów przez Nabywcę. Strukturyzacja Transakcji zakładająca obniżenie
    ceny nabycia Nieruchomości spowodowałaby sztuczne obniżenie tej wartości regulacyjnej,
    co zafałszowałoby rzeczywistą wartość rynkową aktywów posiadanych przez Nabywcę.
    Miałoby to negatywny wpływ na publiczną wycenę Nabywcy i byłoby szkodliwe dla
    interesów jego inwestorów. W związku z tym, z punktu widzenia biznesowego i
    regulacyjnego, konieczne jest ujęcie wartości Nieruchomości na gruncie Transakcji w
    pełnej, nieskorygowanej cenie rynkowej.
    Ponadto, głównym celem działalności Nabywcy jest zapewnienie jego inwestorom
    stabilnych i przewidywalnych dochodów z dywidend. Okres obniżonego czynszu
    należnego od najemcy Nieruchomości, który został wynegocjowany z najemcą przez
    Zbywcę przed Transakcją, powoduje lukę w dochodach, która uniemożliwiłaby Nabywcy
    osiągnięcie celów dystrybucyjnych w odniesieniu do Nieruchomości bezpośrednio po jej
    nabyciu. Dlatego zgodnie z praktyką podmiotów o profilu działalności takim jak Nabywca,
    nabywane przez nich nieruchomości komercyjne będące przedmiotem najmu powinny od
    pierwszego dnia ich nabycia generować pełny przychód, bez uwzględniania rabatów
    czynszowych, okresów bezczynszowych, itp.
    W związku z tym Strony uzgodniły, że w zamian za wyrażenie przez Nabywcę zgody na
    nabycie Nieruchomości za uzgodnioną cenę pomimo umowy najmu uprawniającej
    najemcę do skorzystania po Transakcji z okresu obniżki czynszu, Zbywca zapłaci Nabywcy
    wynagrodzenie w wysokości równej wartości netto (bez VAT) takiej (niewykorzystanej
    przez najemcę przed dniem Transakcji) obniżki czynszu obliczonej na dzień Transakcji
    („Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu”). Strony uzgodniły, że kwota Wynagrodzenia za
    Obniżkę Czynszu zostanie potrącona z ceny nabycia nieruchomości należnej Zbywcy od
    Nabywcy.

    Obowiązek zapłaty przez Zbywcę na rzecz Nabywcy Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu
    został wprowadzony w celu zrekompensowania Nabywcy tymczasowego zmniejszenia
    dochodów z czynszu po nabyciu Nieruchomości. Zapewnia to ciągłość ekonomiczną
    profilu zwrotu z inwestycji Nabywcy i umożliwia mu wypełnienie zobowiązań biznesowych
    wobec inwestorów. W zamian za otrzymane Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu, Nabywca
    zgodzi się na warunki Transakcji i będzie tolerował fakt nabycia Nieruchomości z
    obowiązującą umową najmu przewidującą okres obniżonego czynszu dla najemcy.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości wraz z innymi elementami objętymi Transakcją stanowić
      będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, i w konsekwencji Transakcja będzie
      pozostawać w zakresie opodatkowania VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia
      z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art.
      43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
    3. Czy po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej dokonanie
      Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego
      o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10,
      ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT
      naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
    4. Czy w związku z opodatkowaniem Transakcji VAT, sprzedaż Nieruchomości wraz z
      pozostałymi elementami objętymi Transakcją będzie podlegać opodatkowaniu
      podatkiem VAT (...)?
    5. Czy Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu będzie stanowić na gruncie VAT wynagrodzenie
      za odpłatną usługę świadczoną przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, w związku z czym
      Nabywca powinien powiększyć kwotę Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu o kwotę
      należnego podatku VAT i udokumentować tę usługę fakturą?
    6. Czy po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej odpłatną usługę
      świadczoną przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, za którą Nabywca otrzyma od Zbywcy
      wynagrodzenie w postaci Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu, Zbywca będzie
      uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu nabycia ww. usługi (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i
      ust. 11 ustawy o VAT), oraz do (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT
      naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie jak we wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawców:
    1. Sprzedaż Nieruchomości wraz z innymi elementami objętymi Transakcją stanowić
      będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, i w konsekwencji Transakcja będzie
      pozostawać w zakresie opodatkowania VAT.
    2. Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT,
      w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1
      pkt 10a ustawy o VAT.
    3. Po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej dokonanie Transakcji,
      Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
      podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b
      pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
      podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).

    4. W związku z opodatkowaniem Transakcji VAT, sprzedaż Nieruchomości wraz z
      pozostałymi elementami objętymi Transakcją będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT (...).
    5. Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu będzie stanowić na gruncie VAT wynagrodzenie za
      odpłatną usługę świadczoną przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, w związku z czym
      Nabywca powinien powiększyć kwotę Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu o kwotę
      należnego podatku VAT i udokumentować tę usługę fakturą.
    6. Po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej odpłatną usługę
      świadczoną przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, za którą Nabywca otrzyma od Zbywcy
      wynagrodzenie w postaci Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu, Zbywca będzie
      uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu nabycia ww. usługi (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i
      ust. 11 ustawy o VAT), oraz do (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT
      naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    UZASADNIENIE
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1:
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa
    dostawa towarów.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    VAT.
    Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie
    takiej transakcji z zakresu opodatkowania. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od
    ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa
    od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać
    ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej:
    „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym dokonać oceny, czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Uprawnienie organów do dokonania takiej
    klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych - tak np.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09).
    Strony pragną wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami „przy ocenie czy składniki majątku
    powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla, że w przypadku dostawy wynajętej nieruchomości „uznać
    należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji
    spełnione są łącznie następujące kryteria:
    i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji, lub
    ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
      niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

    Zdaniem Ministra Finansów „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    a. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c. umowy zarządzania aktywami;
    d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez Strony
    elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się na Nieruchomość:
    Grunt, Budynki i Budowle, prawa i obowiązki z umowy najmu, które przechodzą na
    Nabywcę z mocy prawa oraz niektóre prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością
    (dotyczące praw własności intelektualnej oraz gwarancji i zabezpieczeń, itd.).
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte (a) prawa i obowiązki z umów, na
    podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na nabycie Nieruchomości i
    sfinansowanie budowy Budynków i Budowli wraz z przynależnościami (b) umowa o
    zarządzenie nieruchomością, czy też (c) umowy zarządzania aktywami.
    Zdaniem Stron, na kwalifikację Transakcji jako pozostającej poza zakresem definicji
    przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT nie będzie w żaden sposób wpływał fakt ewentualnego zawarcia przez
    Strony, poprzedniego zarządcę Nieruchomości (będącego stroną Umowy o Zarządzanie
    Nieruchomością ze Zbywcą) oraz nowego zarządcę Nieruchomości (będącego stroną
    nowej umowy o zarządzanie Nieruchomością zawartej z Nabywcą) umowy współpracy w
    zakresie rozliczenia należności od najemców, mediów oraz przekazania niezbędnych do
    zarządzania Nieruchomością dokumentów lub fakt zawarcia przez Nabywcę umowy o
    zarządzania nieruchomością z podmiotem, który świadczył takie usług na rzecz Zbywcy.
    W świetle Objaśnień: „za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że
    przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności
    prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania
    dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma
    miejsce w przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W konsekwencji, Strony pragną wskazać, że spośród elementów, których przeniesienie
    warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za umożliwiający
    kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, Przedmiot Transakcji będzie

    zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych",
    czyli Nieruchomość oraz prawa i obowiązki z umowy najmu, które zasadniczo przechodzą
    z mocy prawa. Do Przedmiotu Transakcji nie wejdzie żaden z czterech dodatkowych
    elementów wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem Stron, jednoznacznie
    wskazuje na to, że Przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego
    zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie umów z dostawcami mediów (w zakresie w jakim
    zostaną rozwiązane przez Zbywcę albo w ogóle nie będą jeszcze zawarte), ubezpieczenia,
    ochrony, umów o zarządzanie nieruchomością i aktywami, zapewnienie obsługi księgowej,
    prawnej, itd. Bez tych działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji
    składniki majątkowe, Nabywca nie będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej
    polegającej na inwestowaniu w wynajęte nieruchomości komercyjne i zwiększaniu ich
    wartości poprzez aktywne zarządzanie tymi nieruchomościami. Innymi słowy, zespół
    składników majątkowych będący przedmiotem planowanej Transakcji nie ma obecnie w
    przedsiębiorstwie Zbywcy zdolności do niezależnego funkcjonowania jak samodzielny
    podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji,
    które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób),
    nie jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na
    wynajmie powierzchni komercyjnych w sposób samoistny. Dopiero po uzupełnieniu
    przedmiotu Transakcji przez Nabywcę o dodatkowe elementy zapewniające realizację
    funkcji związanych z wynajęciem Budynków, utrzymaniem i obsługą najemców,
    zarządzaniem Budynkami, jego obsługą techniczną, dostawami mediów oraz różnorakich
    usług (np. pobieranie płatności czynszowych, rozliczanie opłat eksploatacyjnych,
    zarządzanie dostawcami usług bieżącego utrzymania) będzie on mógł służyć mu do
    prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni
    komercyjnych.
    O ile docelowo Budynki będą stanowić pewną całość architektoniczno-budowlaną łącznie
    z towarzyszącą im infrastrukturą faktyczną i prawną, to nie jest (ani nie będzie) ona
    przeznaczona do realizacji zadań gospodarczych w istniejącym przedsiębiorstwie, ale do
    oddania w najem, a następnie – do sprzedaży. Tym samym nie mógłby on zarazem
    stanowić niezależnego przedsiębiorstwa/jego zorganizowanej części, samodzielnie
    realizujących te zadania.
    W celu wyjaśnienia kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją
    przez zbywcę, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy to kryterium
    analizować. Jeden z przykładów wskazuje, że w przypadku gdy zbywca prowadzący
    głównie działalność deweloperską wybudował nieruchomość, a nabywca nieruchomości
    prowadzi działalność polegającą na wynajmie nieruchomości, to brak jest możliwości
    stwierdzenia zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, z uwagi na fakt, że nabywca nie ma zamiaru
    kontynuowania działalności zbywcy (przedmioty działalności zbywcy i nabywcy są różne).
    Przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części
    również ze względu na brak kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca
    bowiem w oparciu o nabyte składniki majątku będzie prowadził odmienną rodzajowo
    działalność aniżeli Zbywca, który to nabył, zabudował i skomercjalizował Nieruchomość
    przede wszystkim w celu jej sprzedaży, nie zaś komercyjnego jej wynajmu.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    nieruchomości wraz z pewnymi ściśle z nią związanymi prawami i obowiązkami (w tym,
    przejęciem na mocy art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego praw i obowiązków z umów najmu) za
    transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znajduje
    potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-
    KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji

    Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR,
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia
    2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-
    KDIP4.4012.688.2018.2.KM, interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn.
    0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG czy też interpretacja indywidualna z 14 września 2021,
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS).
    Biorąc powyższe pod uwagę, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę nastąpi w ramach czynności
    podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach odpłatnej
    dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    Gruntu wraz z posadowionymi na nim Budynkami i infrastrukturą towarzyszącą w postaci
    Budowli.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w
    celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest
    analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków oraz budowli.
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku dostawy nieruchomości, potencjalnie może mieć jednak zastosowanie jedno
    z ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
    Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Ponadto, przy procesie realizacji inwestycji
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego. Tym samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.
    Działki nr X i Y wchodzące w skład Nieruchomości są zabudowane Budynkami i
    Budowlami, a Zbywca w dniu 8 sierpnia 2025 r. uzyskał pozwolenie na użytkowanie
    Budynków (znak: (...)).
    Tym samym, dostawa działek nr X i Y wchodzących w skład Nieruchomości nie będzie
    objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ są to
    działki zabudowane, a zgodnie z powołanym przepisem zwolnieniu podlega wyłącznie
    dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z uwagi na obiekty
    budowlane, które się na nich znajdują oraz ich przeznaczenie wynikające z miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego (teren obiektów produkcyjnych, składów i
    magazynów oraz zabudowy usługowej), działki te docelowo należy traktować jako
    zabudowane tereny budowlane. W konsekwencji, dostawa wskazanych działek będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad właściwych dla
    dostawy budynków, budowli oraz innych urządzeń budowlanych trwale związanych z tymi
    gruntami.
    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    (i.) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    (ii.) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    • wybudowaniu, lub
    • ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy zastosowanie znajdzie wskazane zwolnienie, należy zatem w
    pierwszej kolejności ustalić, czy względem Budynków i Budowli wchodzących w skład
    Nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z ugruntowaną praktyką
    pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko, jako obejmujące także
    wykorzystywanie nieruchomości przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej (z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych). Mając na uwadze powyższe, w
    ocenie Stron uznać należy, że do pierwszego zasiedlenia części Budynków i służących mu
    Budowli może dojść w zależności od przyjętego stanowiska organu:
    - z dniem planowanego udostępnienia Nieruchomości najemcy (w szczególności w ramach
      tzw. wcześniejszego dostępu - „early access”);
    - w dacie uzyskania pozwolenia na użytkowanie;
    - wraz z dniem rozpoczęcia wynajmu powierzchni.
    W tym kontekście w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do pierwszego zasiedlenia
    Budynków i Budowli doszło w sierpniu w związku z dopuszczeniem najemcy do
    korzystania z nieruchomości (early access od 4 sierpnia 2025 r.) lub w związku z wydaniem
    pozwolenia na użytkowanie w dniu 8 sierpnia 2025 r. albo dojdzie we wrześniu w związku
    z rozpoczęciem wynajmu powierzchni przez najemcę. Podkreślić należy, że planowana
    Transakcja zostanie zrealizowana w okresie krótszym niż dwa lata od którejkolwiek z tych
    dat. Tym samym zostanie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy

    o VAT, co skutkuje brakiem prawa do zastosowania zwolnienia. Dostawa będzie więc
    podlegać obowiązkowemu opodatkowaniu VAT.
    Tytułem uzupełnienia, warto przy tym zaznaczyć, iż nawet gdyby uznać, że Budowle
    będące przedmiotem Transakcji lub powierzchnie techniczne Budynków nie podlegają
    pierwszemu zasiedleniu wraz z rozpoczęciem przez Zbywcę działalności polegającej na
    najmie, konkluzja ta nie wpływałaby na sposób opodatkowania Transakcji. W dalszym
    bowiem ciągu zarówno te części Budynków, jak i Budowli nie spełniałyby przesłanek
    uprawniających do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT, jako że w dacie sprzedaży nie będą jeszcze przedmiotem pierwszego zasiedlenia
    lub od zasiedlenia nie upłyną dwa lata.
    Wnioskodawcy pragną również zauważyć, iż w analizowanej sytuacji nie będzie miało
    również zastosowania zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o
    VAT. Zgodnie z tym przepisem, zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich
    części, które nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    • w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    • dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Tak jak wskazali Wnioskodawcy, Zbywca od momentu oddania do użytkowania Budynków
    lub Budowli, nie ponosi wydatków kwalifikowanych jako ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, których wartość osiągałaby próg 30% wartości
    początkowej. Przed datą oddania do użytkowania Budynków lub Budowli nie ma mowy o
    ponoszeniu wydatków kwalifikowanych jako ulepszenia w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, jako że wszelkie wydatki ponoszone przed oddaniem do
    użytkowania Budynków lub Budowli są kapitalizowane do ich wartości początkowej, a w
    konsekwencji nie można mówić o ich ulepszeniach. Ponadto, nawet jeżeli uznać by, że
    takie ulepszenia miałyby miejsce, to Zbywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od takich wydatków.
    W świetle powyższego należy uznać, że żadna z dwóch przesłanek wskazanych w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie będzie spełniona w odniesieniu do wszystkich obiektów
    będących przedmiotem Transakcji. Już samo to wyklucza możliwość zastosowania
    omawianego zwolnienia.
    W konsekwencji, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, nie
    znajdzie zastosowania w analizowanym przypadku.
    Podsumowując dostawa Nieruchomości obejmującej działki nr X i Y, zabudowane halą
    magazynową z wydzieloną częścią socjalno-biurową, budynkiem pompowni pożarowej
    oraz portierni a także budowlami towarzyszącymi (zbiornikiem wody pożarowej i
    zbiornikiem retencyjnym), będzie podlegać obowiązkowemu opodatkowaniu VAT,
    ponieważ:
    a. Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, zaś przy procesie realizacji inwestycji
      Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego i tym samym przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43
      ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione;
    b. działki są zabudowane, przeznaczone pod zabudowę i nie spełniają przesłanek żadnego
      z przedmiotowych zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o VAT;

    c. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości nie upłyną 2 lata - w
      związku z czym nie zostanie spełniona przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o
      VAT, a zwolnienie również nie znajdzie zastosowania;
    d. dodatkowo, do planowanej dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania
      zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ
      poszczególne budynki i budowle Zbywcy nie będą przedmiotem ulepszeń przed
      Transakcją, a nawet gdyby uznać, że w wyniku budowy byłyby, to Zbywcy przysługiwało
      lub będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wyklucza
      możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz niespełnieniu przesłanek do
    zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż
    Nieruchomości w całości będzie opodatkowana VAT, wyłączenie prawa do odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88
    ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny,
    czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz
    prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować spełnienie przesłanek,
    o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124 ustawy o VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo
    do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego zawartym we Wniosku, Nabywca na dzień
    Transakcji będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny. Ponadto, Nabywca
    planuje nabyć Nieruchomość (Grunt oraz własność Budynków, Budowli lub ich części
    znajdujące się na Gruncie) z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej
    VAT. W szczególności, zamiarem Nabywcę jest prowadzenie działalności komercyjnej
    polegającej na wynajmie powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne
    świadczenie usług, podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według stawki VAT
    podstawowej (obecnie na poziomie 23%). Nieruchomość będzie po Transakcji
    wynajmowana przez Nabywcę. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie
    Nieruchomości będzie związane z wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT. W świetle powyższego, przy dokonaniu przedmiotowej Transakcji i
    otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze
    VAT, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia,
    określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10 ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, jak również w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość podatku naliczonego (w tym

    podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie przewyższała wartość podatku
    należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym, Nabywca będzie uprawniony do
    wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki
    podatku naliczonego nad należnym, na wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.
    (...)
    5. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 5
    W celu rozstrzygnięcia, czy Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu stanowi wynagrodzenie za
    odpłatną usługę świadczoną przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, podlegającą opodatkowaniu
    VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy czynność taka jak wyrażenie
    przez Nabywcę zgody na określone warunki Transakcji (w szczególności wysokość ceny
    zakupu nieruchomości) i tolerowanie sytuacji, w której po zawarciu Transakcji (i nabyciu
    Nieruchomości) najemca, na mocy umowy najmu zawartej z nim przez Zbywcę, zachowa
    prawo do skorzystania z okresu obniżki czynszu, stanowi świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu VAT na podst. art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    Szeroka definicja świadczenia usług w ustawie o VAT
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:
    i. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    ii. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    iii. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Kluczowy dla analizowanej sprawy jest art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, który precyzuje, że
    za świadczenie usług uznaje się również zobowiązanie do powstrzymania się od
    dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Przepis ten jednoznacznie
    obejmuje świadczenia o charakterze pasywnym, polegające na zaniechaniu lub biernej
    akceptacji określonego stanu faktycznego w zamian za wynagrodzenie.
    W ocenie Wnioskodawców, w przedstawionych we wniosku okolicznościach zdarzenia
    przyszłego Nabywca, w zamian za otrzymaną płatność (Wynagrodzenie za Obniżkę
    Czynszu), będzie świadczył na rzecz Zbywcy usługę polegającą na tolerowaniu określonej
    sytuacji - Nabywca zgadza się nabyć Nieruchomość z wiążącą umową najmu przewidującą
    niekorzystne dla Nabywcy postanowienia przyznające jedynemu najemcy prawo do
    skorzystania z okresu obniżonego czynszu po nabyciu Nieruchomości przez Nabywcę, na
    ustalonych warunkach Transakcji.
    Spełnienie przesłanek odpłatnego świadczenia usługi
    Aby dana czynność została uznana za odpłatne świadczenie usług, muszą zostać spełnione
    łącznie trzy warunki, co w niniejszej sprawie ma miejsce:
    iii. istnienie stosunku prawnego: pomiędzy Nabywcą a Zbywcą będzie istniał stosunek
      zobowiązaniowy wynikający z umowy sprzedaży Nieruchomości, która wprost reguluje
      kwestię płatności Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu;
    iv. wzajemność i ekwiwalentność świadczeń: istnieje bezpośredni związek pomiędzy
      płatnością a świadczeniem Nabywcy; Zbywca dokonuje płatności, a w zamian
      otrzymuje konkretną, wymierną korzyść - możliwość sfinalizowania transakcji
      sprzedaży po z góry ustalonej, wyższej cenie; bez zgody Nabywcy na tolerowanie
      okresu obniżonego czynszu przysługującego najemcy Nieruchomości, Transakcja w
      takim kształcie nie doszłaby do skutku;

    v. istnienie bezpośredniego beneficjenta: beneficjentem usługi jest Zbywca, który dzięki
      świadczeniu Nabywcy osiąga swój cel gospodarczy.
    Powyższa koncepcja jest zgodna z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), które dla uznania czynności za odpłatną usługę
    wymaga istnienia „bezpośredniego związku” pomiędzy świadczeniem a otrzymanym
    wynagrodzeniem. Taki związek zachodzi, gdy wynagrodzenie stanowi rzeczywiste
    odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy. W analizowanym
    przypadku kwota Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu jest ściśle powiązana z wartością
    przychodów z tytułu najmu, których po Transakcji ze względu na prawo najemcy do
    okresu obniżonego czynszu nie uzyska Nabywca, co stanowi ekonomiczny ekwiwalent
    jego świadczenia.
    Odróżnienie od odszkodowania o charakterze czysto kompensacyjnym
    Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu nie można uznać za odszkodowanie niepodlegające
    opodatkowaniu VAT. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą, cechą charakterystyczną
    odszkodowania jest brak świadczenia wzajemnego. Odszkodowanie ma na celu
    naprawienie szkody powstałej w wyniku zdarzenia losowego, czynu niedozwolonego lub
    nienależytego wykonania umowy, a nie wynagrodzenie za określone, uzgodnione
    działanie lub zaniechanie.
    W wyroku z 22 marca 2017 r. (sygn. I FSK 1283/15), Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że o istocie świadczenia decyduje jego treść ekonomiczna, a nie nazwa nadana
    mu przez strony. W niniejszej sprawie płatność nie jest rezultatem nieprzewidzianego
    naruszenia umowy, lecz stanowi zaplanowany i skalkulowany element Transakcji. W
    ramach uzgodnień pomiędzy Zbywcą a Nabywcą, zdecydowano, że Nabywca będzie
    tolerował fakt, że wartość rabatów czynszowych udzielonych przez Zbywcę jedynemu
    najemcy i obowiązujących w okresie przypadającym po Transakcji, nie znajdzie
    odzwierciedlenia w uzgodnionej cenie sprzedaży Nieruchomości. Jednocześnie, w zamian
    za tolerowanie tego faktu, Zbywca zapłaci Nabywcy wynagrodzenie w wysokości równe
    wartości netto (bez VAT) niewykorzystanej przez najemcę obniżki czynszu obliczonej na
    datę zamknięcia Transakcji, powiększonej o należny VAT.
    Ponadto, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, po stronie
    Nabywcy nie dojdzie do powstania szkody w rozumieniu przepisów prawa cywilnego –
    Nabywca bowiem z góry godzi się na tolerowanie sytuacji, w której przez określony czas
    po Transakcji będzie uzyskiwał niższe niż standardowe przychodu z najmu Nieruchomości.
    Dodatkowo trudno uznać, że jakakolwiek szkoda została wyrządzona przez Zbywcę
    Nabywcy skoro uzgodnienie umowne z najemcą miało miejsce przed wejściem przez
    Nabywcę i Zbywcę w negocjacje zmierzające do Transakcji.
    W świetle powyższego, Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu, które będzie otrzymane przez
    Nabywcę, będzie stanowić wynagrodzenie za odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazuje jednoznacznie art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, usługą jest nie tylko
    świadczenie polegające na aktywnym działaniu określonego podmiotu, ale także jego
    pasywne zachowanie, o ile wynika z określonego zobowiązania. Usługą jest zatem
    czynność takiego podmiotu polegająca na zobowiązaniu się (a więc złożeniu oświadczenia
    woli) do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub
    sytuacji. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w prawomocnym
    wyroku z dnia 23 stycznia 2009 r., sygn. akt III SA/GI 1377/08, pojęcie świadczenia usług
    ma bardzo szeroki zakres, nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz także jego
    zaniechania poprzez zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
    tolerowania czynności lub sytuacji.
    Odwołując się ponownie do orzeczenia TSUE w sprawie C-16/93 - w którym Trybunał
    zauważył, iż czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek
    prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie

    wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
    faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy” - należy
    stwierdzić, że w niniejszej sprawie wypełnione są wszystkie przesłanki, na podstawie
    których należy oceniać, czy występuje odpłatne świadczenie usług.
    Mając na uwadze powyższe, Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu należy uznać za
    wynagrodzenie za odpłatną usługę świadczoną przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, w
    związku z czym Nabywca powinien powiększyć kwotę Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu
    o kwotę należnego podatku VAT i udokumentować tę usługę fakturą.
    6. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 6
    Biorąc pod uwagę, że Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu będzie stanowić odpłatność za
    wyrażenie przez Nabywcę zgody na nabycie Nieruchomości na ustalonych warunkach
    Transakcji (w szczególności za określoną cenę) i tolerowanie przysługującego najemcy
    prawa do skorzystania po dacie zamknięcia Transakcji z obniżki czynszu w zamian za
    wynagrodzenie będzie stanowić wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług,
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Zbywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124 ustawy o VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo
    do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego zawartym we wniosku, Zbywca na dzień
    Transakcji będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny. Ponadto, Zbywca
    planuje nabyć ww. usługę z zamiarem jej wykorzystania do działalności opodatkowanej
    VATem tj. dostawy Nieruchomości.
    Usługa ta jest niezbędna do sfinalizowania sprzedaży Nieruchomości. Bez jej nabycia
    Transakcja mogłaby nie dojść do skutku lub jej warunki byłyby inne.
    Tym samym, wydatek poniesiony przez Zbywcę na nabycie usługi od Nabywcy ma
    bezpośredni i bezsporny związek z jego czynnością opodatkowaną (dostawą
    Nieruchomości), co w pełni uzasadnia prawo do odliczenia podatku naliczonego na
    zasadach ogólnych.
    W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie ww. usługi będzie związane z
    wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    W świetle powyższego, przy dokonaniu przedmiotowej transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10 ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

    Podsumowując, Zbywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem usługi będącej przedmiotem
    pytania nr 5, jak również w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość
    podatku naliczonego (w tym podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. usługi)
    będzie przewyższała wartość podatku należnego wykazanego w tym okresie
    rozliczeniowym, Zbywca będzie uprawniony do wystąpienia do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad
    należnym, na wskazany przez Zbywcę rachunek bankowy.
    W związku z powyższym Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie prawidłowości
    stanowiska przedstawionego na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to
        odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
        eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy

    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks
    cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
        i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
        oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
        wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
        prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc

    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
        Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
        finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    • zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    • faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub

    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada 2016
    r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej
    polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na
    nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika że ramach Transakcji Nabywca ma zamiar nabyć od Zbywcy
    nieruchomość składającą się z działek o numerach ewidencyjnych X oraz Y (dalej: „Grunt”)
    wraz z posadowionymi na Gruncie:
      - budynkiem magazynowym z wydzieloną częścią socjalno-biurową wraz z
        infrastrukturą towarzyszącą zlokalizowanymi częściowo na działce nr X, a częściowo
        na działce nr Y („Hala”),
      - budynkiem pompowni przeciwpożarowej usytuowanym na działce nr X
        („Pompownia”),
      - budynkiem portierni usytuowanym na działce nr Y („Portiernia”),
        (dalej: „Budynki”);
      - budowlami lub ich częściami wspierającymi funkcjonalnie Nieruchomość i będącymi
        własnością Zbywcy: (i) znajdującymi się na Gruncie, jak również (ii) mogącymi
        znajdować się poza Gruntem (przykładowo w przypadku przyłączy, które mogą być
        położone częściowo w granicy Gruntu lub poza Gruntem), jednak służącymi do
        obsługi Nieruchomości (dalej jako „Budowle”).
    oraz inne składniki majątkowe, opisane niżej.
    Grunt, Budynki oraz Budowle łącznie dalej będą określane jako „Nieruchomość”.

    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością Zbywcy i
    funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w rozumieniu Prawa
    budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji. Wszystkie takie naniesienia
    są na trwale związane z Gruntem i nie stanowią odrębnych od niego ruchomości.
    Część infrastruktury przyłączy będzie znajdowała się poza Gruntem, jednak z uwagi na
    przeznaczenie do obsługi Nieruchomości będzie przenoszona ze Zbywcy na Nabywcę w
    ramach Transakcji.
    Wskazali Państwo, że w ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na
    Nabywcę zostaną przeniesione w szczególności:
    - Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu oraz prawo własności Budynków i Budowli
      oraz urządzeń budowalnych na trwałe związanych z Gruntem);
    - prawo własności infrastruktury położonej poza granicami Gruntu zapewniającej dostawę
      mediów do Nieruchomości i będącej własnością Zbywcy;
    - prawa i obowiązki z umowy najmu dotyczące powierzchni Budynków (tj. zarówno tych,
      które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja);
    - prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      najemcy wynikających z umowy najmu (w tym w formie gwarancji bankowych,
      gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się
      egzekucji oraz kaucji najemcy) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i
      będą zbywalne na dzień Transakcji;
    - wynikające z przenoszonej umowy najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który
      wpłacił kaucję, do jej zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednią umową najmu, oraz
      zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który dostarczył odpowiednie dokumenty
      zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednią umową najmu (w zakresie, w
      jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    - autorskie prawa majątkowe oraz uprawnienia do wykonywania praw zależnych oraz
      uprawnienia do wykonywania praw autorskich osobistych do dokumentacji
      obejmującej m.in. projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane,
      projekty wykonawcze dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i
      opisy niezbędne do wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą Budynków
      przygotowane przez właściwe podmioty i sporządzone na potrzeby inwestycji będącej
      przedmiotem niniejszego wniosku (o ile i w zakresie w jakim autorskie prawa
      majątkowe, majątkowe prawa pokrewne oraz związane z nimi prawa będą posiadane
      przez Zbywcę i będą zbywalne na dzień Transakcji), oraz prawa własności nośników
      (takich jak materiały, rejestry czy też pliki), zawierających ww. dokumentację;
    - prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi w
      związku z wykonanymi pracami związanymi ze wzniesieniem na Nieruchomości
      Budynków i Budowli, robotami budowlanymi prowadzonymi w odniesieniu do
      Nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń dotyczących tych
      robót np. kaucja lub gwarancja bankowa/ubezpieczeniowa na zabezpieczenie roszczeń
      powstałych w okresie gwarancji/rękojmi wynikających z umów generalnego
      wykonawstwa (o ile takie występują) oraz prawa związane z odpowiedzialnością
      twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt koncepcyjny Budynków tytułu
      gwarancji jakości i rękojmi;
    - dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierająca w
      szczególności oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących
      Nieruchomości i procesu budowlanego Budynków, oryginały umów o roboty
      budowlane, karty gwarancyjne, projekty, instrukcje obsługi urządzeń mieszczących się
      w Budynkach, instrukcje BHP dla Budynków, instrukcje systemu przeciwpożarowego,

      książkę obiektu budowlanego, wszystkie karty dostępu i klucze do Budynków, kody do
      systemu zarządzania budynkiem (jeśli dotyczy) i oryginał świadectwa efektywności
      energetycznej;
    - znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa
      dotycząca przedmiotu Transakcji:
    • jedyna umowa najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń
      wykonania umowy najmu, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych
      pomieszczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych;
    • dokumentacja finansowa i księgowa niezbędna do dalszej eksploatacji Nieruchomości
      i rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości z najemcami;
    - projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane, projekty wykonawcze
      dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i opisy niezbędne do
      wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą Budynków (włącznie z
      powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną) oraz dokumentację techniczną i koncepcje
      instalacji wraz z koncepcjami punktów przyłączenia (terminali) właściwych sieci
      wyszczególnionych dla Budynków (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją
      geodezyjną), wymagane na podstawie odpowiednich przepisów;
    - pozwolenia administracyjne związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości.
    Jak Państwo wskazali, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w
    szczególności następujących elementów:
    - praw i obowiązków wynikających z Umów Serwisowych i Umów na Dostawę Mediów,
      których stroną na dzień Transakcji będzie Zbywca. Planowane jest, że na dzień
      Transakcji lub około tej daty Umowy o Dostawę Mediów i Umowy Serwisowe zostaną
      wypowiedziane lub rozwiązane. Należy przy tym dodać, iż Nabywca we własnym
      zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów i dostawę usług serwisowych, z
      preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/usług serwisowych (przy czym nie
      można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą dostarczać media/usługi
      serwisowe do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w wyjątkowych
      przypadkach może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich
      umów);
    - praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Zbywcy;
    - oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy (lub jego część);
    - praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi,
      prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    - dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
      Zbywcy;
    - praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    - praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności – w szczególności – z
      tytułu czynszu i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących
      Zbywcy w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji);
    - praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;

    - praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych innych niż ewentualne kaucje
      najemców lub kaucje na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji
      /rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (jeśli są), o których mowa w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    - praw i obowiązków wynikających z umów zarządzania tzw. asset management i property
      management;
    - koncesji, licencji (w tym licencji na oprogramowanie wykorzystywane do zarządzania
      Nieruchomością) i zezwoleń innych niż wskazane powyżej;
    - patentów i innych praw własności przemysłowej;
    - majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych innych niż wskazane
      powyżej;
    - tajemnicy przedsiębiorstwa obejmującej know-how Zbywcy związany z komercjalizacją
      budynku.
    W ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na Nabywcę należności i
    zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych we wniosku) oraz praw i
    obowiązków wynikających z umów pożyczek, ani innych umów, czy instrumentów
    służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na
    niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że Nieruchomość opisana w niniejszym
    wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach
    działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie prowadzi również w stosunku do niej
    odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów statutowych. Nieruchomość nie jest
    wyodrębniona funkcjonalnie od innych rodzajów działalności Zbywcy. Zbywca nie
    zatrudnia pracowników, zatem nie dojdzie do przejścia zakładu pracy na Nabywcę w
    rozumieniu przepisów Kodeksu pracy.
    Wskazali Państwo, iż w ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na
    Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych we
    wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę
    praw i obowiązków wynikających z umów pożyczek, ani innych umów, czy instrumentów
    służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Z opisu sprawy wynika również, że planowane jest, że Umowa o Zarządzenie
    Nieruchomością zostanie rozwiązana przed Transakcją, a Nabywca zawrze nową umowę
    w tym zakresie z wybranym przez siebie podmiotem.
    Intencją Stron jest również rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów, Umów Serwisowych i
    Umowy o Zarządzanie, których stroną na dzień Transakcji będzie Zbywca, z dniem
    Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie
    przez Nabywcę (w wyjątkowych przypadkach uwarunkowanych kwestiami prawnymi albo
    komercyjnymi może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich
    umów). Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw

    wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Zbywcę (do czasu
    zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń
    pomiędzy Stronami). Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki
    umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji lub około
    tej daty. Niemniej, w takim wypadku Zbywca wypowie przedmiotowe umowy w związku z
    Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia. W wyjątkowych sytuacjach
    może też się zdarzyć, że dana umowa będzie kontynuowana przez Zbywcę (dotyczy to
    umów, które przewidują kary, dodatkowe opłaty lub inne istotne utrudnienia operacyjne
    wynikające z ich wcześniejszego rozwiązania i/lub umów, które przewidują szczególne
    korzystne warunki finansowe).
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres Transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Zbywcę, bez podjęcia dodatkowych działań faktycznych
    lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki, w tym w szczególności umowy o zarządzanie nieruchomością.
    Podsumowując, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
    majątkowych (Nieruchomości wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa
    towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, w szczególności na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy
    art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem
        gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

        Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
        nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
        budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i

    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
        W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418
    ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
        budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
        zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
        wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
        budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
        pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

        Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
        budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
        liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
        wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
        reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
        ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
        urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
        uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
        pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
        części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych,
        elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to
        rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:
        a. kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
        b. posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
        c. użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to
        rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
        możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i
        urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a
        także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Należy wskazać, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
    budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże
    urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i
    opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym
    samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego
    znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.
    W celu ustalenia czy w odniesieniu do przedmiotowej dostawy Nieruchomości
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć,
    czy względem obiektów znajdujących się na ww. Nieruchomości, stanowiących Budynki i
    Budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, doszło do pierwszego
    zasiedlenia.
    We wniosku wskazali Państwo, że prawo własności działek nr X oraz nr Y wchodzących w
    skład Nieruchomości zostało nabyte przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży z 31
    stycznia 2018 r. Transakcja ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Budynki zlokalizowane na Nieruchomości zostały zrealizowane przez Zbywcę na
    podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę nr (...) z dnia 3 sierpnia 2018 r. oraz decyzji
    zmieniającej pozwolenie na budowę nr (...)z dnia 1 kwietnia 2025 r. obejmującej: budowę
    budynku magazynowego z częścią biurowo-socjalną, wiat kurierskich, portierni, wiaty dla
    palaczy, wiaty na rowery, pompowni, zbiornika wody przeciwpożarowej, oraz
    infrastruktury towarzyszącej.
    W dniu 8 sierpnia 2025 r. Zbywca uzyskał pozwolenie na użytkowanie Budynków (znak:
    (...)).

    W odniesieniu do Nieruchomości została zawarta wyłącznie jedna umowa najmu z dnia 16
    października 2024 r. Data przekazania przedmiotu najmu najemcy to 1 września 2025 r. z
    zastrzeżeniem, że zgodnie z zawartą umową, najemcy przyznano prawo do tzw.
    wcześniejszego dostępu (early access) do powierzchni najmu w celu przeprowadzenia
    ostatecznych prac montażowo-aranżacyjnych, który został udzielony w dniu 4 sierpnia
    2025 r.
    Zbywca przewiduje, że na moment Transakcji cała Nieruchomość będzie nadal
    przedmiotem najmu w oparciu o zawartą umowę najmu, a całość powierzchni zostanie
    wydana najemcy.
    Zgodnie z zamierzeniami Stron, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży
    przenoszącej prawo własności Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej Budynkami i
    Budowlami oraz określonymi składnikami związanymi z Nieruchomością) na rzecz
    Nabywcy planowane jest na drugą połowę 2025 r. (w każdym wypadku mniej niż 2 lata od
    momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie Budynków posadowionych na
    Nieruchomości, czy od momentu rozpoczęcia korzystania z Budynków przez najemcę).
    Na moment Transakcji, Budynki oraz Budowle posadowione na Nieruchomości będą
    niedawno oddanymi do użytkowania i tym samym Zbywca nie poniesie od momentu ich
    oddania do użytkowania do momentu Transakcji wydatków kwalifikowanych jako
    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, których
    wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej Nieruchomości.
    Zatem mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia ww.
    Budynków i Budowli znajdujących się na działkach nr X oraz nr Y upłynie okres krótszy niż
    2 lata. W związku z tym, dostawa ww. Budynków oraz Budowli nie będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z uwagi na powyższe, dla dostawy ww. Budynku oraz Budowli, niespełniającej przesłanek
    dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować
    zwolnienie na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Z wniosku wynika, że Zbywcy przy procesie realizacji inwestycji Zbywcy przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W
    konsekwencji jeden z warunków do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie zostanie spełniony, co oznacza, że przepis ten nie
    znajdzie w odniesieniu do tej transakcji zastosowania.
    Należy również wskazać, że zgodnie z cytowanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia
    się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Jak wynika z okoliczności sprawy, Nieruchomość nie była i do
    dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT, a ponadto przy procesie realizacji inwestycji Zbywcy przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem nie
    zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do skorzystania z ww. zwolnienia.
    W konsekwencji, planowana sprzedaż ww. Budynków oraz Budowli, a tym samym również
    sprzedaż urządzeń budowlanych związanych z tymi Budynkami i Budowlami, będzie
    czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia
    od podatku.
    W związku z powyższym, opodatkowaniu podatkiem VAT objęta będzie – zgodnie z art. 29
    ust. 8 ustawy – transakcja sprzedaży działek nr X i nr Y, na których ww. Budynki i Budowle
    są posadowione.
    W odniesieniu do obiektów małej architektury znajdujących się na Nieruchomości należy
    stwierdzić, że nie stanowią one budowli, czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo
    budowlane. Tym samym do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy

    art. 2 pkt 14 ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Nie zostaną również spełnione przesłanki warunkujące prawo do skorzystania z ww.
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem – jak wynika z
    okoliczności sprawy - Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie
    wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, a ponadto
    przy procesie realizacji inwestycji Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przedmiotem Transakcji oprócz Nieruchomości będzie również m.in. prawo własności
    infrastruktury położonej poza granicami Gruntu. W związku z tym należy ustalić, czy
    nakłady poniesione na wybudowanie ww. infrastruktury poza granicami Gruntu – w
    świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – należy traktować jako towar. W
    tym celu niezbędne staje się odwołanie do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 45 Kodeksu cywilnego:
        Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
        własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części
        takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od
        gruntu przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
        Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
        praw rzeczowych.
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    W myśl art. 48 kodeksu cywilnego:
        Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
        należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
        również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku
    lub budowli), poniesione na cudzym gruncie stanowią część składową gruntu, a tym
    samym własność właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki
    obiekt posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego
    tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych
    nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.
    Wprawdzie ustawa o podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy towarów
    posługuje się sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a więc nie uzależnia dostawy towarów od tytułu własności,
    jednak nakłady poniesione na nieruchomość nie stanowią odrębnych rzeczy, które
    mogłyby stanowić towar (w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy), a więc ich przekazanie nie
    może uchodzić za dostawę towarów.
    Zatem sprzedaż nakładów poniesionych na wybudowanie ww. infrastruktury położonej
    poza granicami Gruntu, należy traktować jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Należy wskazać, że dla ww. usług, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    rozporządzeń wykonawczych wydanych do tej ustawy nie przewidują zwolnienia, a zatem
    ww. usługi będą opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT.

    Z opisu sprawy wynika również, że w ramach Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione
    - oprócz Nieruchomości oraz infrastruktury położonej poza granicami Gruntu - inne
    składniki majątkowe związane z Nieruchomością (m.in. dokumentacja prawna i finansowa,
    dokumentacja techniczna, projekty, pozwolenia administracyjne). Z okoliczności sprawy
    wynika, że ww. składniki nie są i nigdy nie były przez Sprzedającego wykorzystywane do
    czynności zwolnionych. Zatem jeden z warunków wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    nie zostanie spełniony. W konsekwencji dostawa ww. składników nie będzie korzystała ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, lecz będzie opodatkowana właściwą stawką
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, dostawa Nieruchomości wraz z pozostałymi elementami objętymi
    Transakcją, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według
    właściwej stawki tego podatku.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i pytania nr 4 w części dotyczącej
    podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem VAT należnym, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie
        wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
        dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
        Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
        określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
        deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
        przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej
        za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług. Jak wynika z okoliczności sprawy, Nabywca będzie wykorzystywał nabytą
    Nieruchomość wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wskazali
    Państwo we wniosku, że Nabywca planuje nabyć Nieruchomość (Grunt oraz własność
    Budynków, Budowli lub ich części znajdujące się na Gruncie) z zamiarem ich
    wykorzystania do działalności opodatkowanej VAT. W szczególności, zamiarem Nabywcy
    jest prowadzenie działalności komercyjnej polegającej na wynajmie powierzchni
    Nieruchomości. Nieruchomość będzie po Transakcji wynajmowana przez Nabywcę.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie
    będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy. Ponadto, dostawa Nieruchomości wraz z pozostałymi elementami objętymi
    Transakcją, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według
    właściwej stawki tego podatku.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    dokumentującej dokonanie Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji. Ponadto w
    przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę podatku

    należnego na następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Przechodząc z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia, czy Wynagrodzenie za
    Obniżkę Czynszu będzie stanowić na gruncie VAT wynagrodzenie za odpłatną usługę
    świadczoną przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, w związku z czym Nabywca powinien
    powiększyć kwotę Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu o kwotę należnego podatku VAT i
    udokumentować tę usługę fakturą, a także kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem VAT należnym z tytułu nabycia usługi świadczonej przez
    Nabywcę na rzecz Zbywcy, za którą Nabywca otrzyma od Zbywcy wynagrodzenie w
    postaci Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu, wskazać należy, że pod pojęciem usługi
    należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź
    też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie,
    że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w
    myśl art. 7 ustawy.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest
      bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie
    wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu
    VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych
    w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z dnia 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć

    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Z opisu sprawy wynika, że Umowa najmu zawarta z jedynym najemcą Nieruchomości
    przewiduje, że przez określony czas po przekazaniu przedmiotu najmu najemcy, najemca
    będzie płacił czynsz w wysokości niższej od standardowej (lub tzw. „nominalnej” -
    „headline rent”) kwoty czynszu określonej w umowie najmu. Okres, w którym najemca
    będzie płacił taką obniżoną kwotę czynszu, będzie trwał również po przeniesieniu
    własności Nieruchomości ze Zbywcy na Nabywcę w ramach Transakcji, co będzie miało
    wpływ na warunki ekonomiczne Transakcji. Jak wskazano wyżej, świadczeniem jest każde
    zachowanie polegające na działaniu, zaniechaniu działania lub znoszeniu (tolerowaniu)
    określonej sytuacji lub stanu rzeczy.
    Strony uzgodniły, że w zamian za wyrażenie przez Nabywcę zgody na nabycie
    Nieruchomości za uzgodnioną cenę pomimo umowy najmu uprawniającej najemcę do
    skorzystania po Transakcji z okresu obniżki czynszu, Zbywca zapłaci Nabywcy
    wynagrodzenie w wysokości równej wartości netto (bez VAT) takiej (niewykorzystanej
    przez najemcę przed dniem Transakcji) obniżki czynszu obliczonej na dzień Transakcji
    („Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu”). Strony uzgodniły, że kwota Wynagrodzenia za
    Obniżkę Czynszu zostanie potrącona z ceny nabycia nieruchomości należnej Zbywcy od
    Nabywcy.
    Obowiązek zapłaty przez Zbywcę na rzecz Nabywcy Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu
    został wprowadzony w celu zrekompensowania Nabywcy tymczasowego zmniejszenia
    dochodów z czynszu po nabyciu Nieruchomości. Zapewnia to ciągłość ekonomiczną
    profilu zwrotu z inwestycji Nabywcy i umożliwia mu wypełnienie zobowiązań biznesowych
    wobec inwestorów. W zamian za otrzymane Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu, Nabywca
    zgodzi się na warunki Transakcji i będzie tolerował fakt nabycia Nieruchomości z
    obowiązującą umową najmu przewidującą okres obniżonego czynszu dla najemcy.
    Należy wskazać, że Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu (w zamian za wyrażenie przez
    Nabywcę zgody na nabycie Nieruchomości za uzgodnioną cenę pomimo umowy najmu
    uprawniającej najemcę do skorzystania po Transakcji z okresu obniżki czynszu), należy
    traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą
    wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego (w postaci wyrażenia przez
    Nabywcę zgody na nabycie Nieruchomości za uzgodnioną cenę pomimo umowy najmu

    uprawniającej najemcę do skorzystania po Transakcji z okresu obniżki czynszu).
    Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny – świadczenie jednej strony
    stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone
    świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie wystąpi element
    wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną
    usługę.
    W konsekwencji Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu, tj. wynagrodzenie za konkretne
    zachowanie Nabywcy polegające na wyrażeniu zgody na nabycie Nieruchomości za
    uzgodnioną cenę pomimo umowy najmu uprawniającej najemcę do skorzystania po
    Transakcji z okresu obniżki czynszu, będzie stanowić dla Nabywcy wynagrodzenie za
    usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku
    z art. 8 ust. 1 ustawy,
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    W ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy,
    ww. usługa nie została wymieniona przez ustawodawcę wśród usług zwolnionych od
    podatku. W konsekwencji świadczenie ww. usługi jest opodatkowane właściwą stawką
    podatku VAT.
    W kwestii udokumentowania powyższej czynności fakturą należy wskazać, że na
    podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
        Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
        dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
        dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
        dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
        niebędącej podatnikiem.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Wskazali Państwo, że Zbywca i Nabywca są czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej - Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu będzie stanowiło
    wynagrodzenie za usługę opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego
    podatku.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy
    stwierdzić, że w związku z otrzymaniem Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu (w zamian za
    wyrażenie przez Nabywcę zgody na nabycie Nieruchomości za uzgodnioną cenę pomimo
    umowy najmu uprawniającej najemcę do skorzystania po Transakcji z okresu obniżki
    czynszu), Nabywca będzie zobowiązany do udokumentowania fakturą ww. usługi.
    W konsekwencji, po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej
    odpłatną usługę świadczoną przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, za którą Nabywca otrzyma
    od Zbywcy wynagrodzenie w postaci Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu, Zbywca będzie
    uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego z tytułu nabycia ww. usługi. Ponadto w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego,
    Zbywca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę podatku należnego na następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 i pytania nr 6 należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w zdarzeniu przyszłym, bądź we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz w zakresie podatku dochodowego
    od osób prawnych zostaną/zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.