Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.804.2024.1.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Uznanie sprzedaży Nieruchomości za czynność podlegającą
opodatkowaniu, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku
VAT i obowiązek rejestracji Sprzedających do VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dzierżawa
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
pełnomocnictwo-zakres pełnomocnictwa
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
teren-teren budowlany
umowa-umowa przedwstępna
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
2

Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Ponowne skorzystanie ze zwolnienia
podmiotowego-Wyłączenia ze zwolnienia podmiotowego
-Podatników dokonujących dostawy terenów
budowlanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowne Panie,
    stwierdzam, że Pań stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 listopada 2024 r. wpłynął Pań wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A.A.
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.A. i Pani B.B. zamieszkałe w A. (dalej łącznie jako: „Sprzedające” lub
    „Zainteresowane”) planują sprzedaż do A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w B. (dalej jako: „Spółka Kupująca” lub „Kupujący” lub „Spółka”) nieruchomości
    gruntowej będącej współwłasnością Sprzedających położonej w A. (dalej jako:
    „Transakcja”). Sprzedające zawarły ze Spółką przedwstępną umowę sprzedaży z 15
    kwietnia 2024 r. (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której zostanie
    zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem
    Transakcji (dalej jako: „Umowa Sprzedaży”).

    Sprzedające są zainteresowane uzyskaniem interpretacji prawa podatkowego w zakresie
    klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług (dalej jako:
    „VAT”), w szczególności potwierdzeniem, czy planowana Transakcja będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT oraz czy nie będzie podlegać zwolnieniom
    przedmiotowym lub zwolnieniu podmiotowemu. W związku z tym, w dalszych punktach
    Zainteresowane opisują:
    (i) nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji,
    (ii) charakterystykę działalności Sprzedających,
    (iii) historię nabycia przedmiotu Transakcji, oraz
    (iv) zakres Transakcji.
    (i) Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji
    Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości zlokalizowanej w A. (w obrębie (...), jednostce
    ewidencyjnej C., gminie A., powiecie A., województwie A.) stanowiącej:
        działkę gruntu o obszarze 0,9361 ha oznaczonej nr 1 (dalej jako: „Grunt I”);
        działkę gruntu o obszarze 0,8627 ha oznaczonej nr 2 (dalej jako: „Grunt II”).
    Grunt I oraz Grunt II stanowią niezabudowaną nieruchomość gruntową, dla której
    prowadzona jest księga wieczysta o numerze (...) (dalej jako: „Księga Wieczysta”).
    Sprzedające wskazują, że Grunt I powstał z podziału działki gruntu o numerze 3 (dalej
    jako: „Działka Dzielona I”), natomiast Grunt II powstał z podziału działki gruntu o numerze
    4 (dalej jako: „Działka Dzielona II”), przy czym podziały te nie zostały jeszcze ujawnione w
    Księdze Wieczystej.
    Grunt I oraz Grunt II stanowią przedmiot Transakcji i dalej łącznie zwane są
    „Nieruchomością” lub „Gruntem”. Sprzedające są współwłaścicielkami Nieruchomości.
    W dziale I-O Księgi Wieczystej ujawnione są:
        działki gruntu oznaczone numerami: 5, 6, 7 oraz 8, które nie są przedmiotem
        Transakcji;
        Działka Dzielona I z podziału której powstał Grunt I oraz Działka Dzielona II z
        podziału której powstał Grunt II.
    Jako sposób korzystania z Działki Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II wskazano
    „gospodarstwo rolne”.
    Dział I-Sp Księgi wieczystej nie zawiera żadnych wpisów.
    W dziale II Księgi Wieczystej jako współwłaścicielki Nieruchomości wpisane są: Pani A.A. w
    ½ części oraz Pani B.B. w ½ części. Szczegółowe informacje dotyczące nabycia
    Nieruchomości zostały opisane w części (iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji.
    W dziale III Księgi Wieczystej wpisano:
        na rzecz Gminy Miejskiej A. - prawo użytkowania ograniczone do części działki nr 9
                2o obszarze 48 m w pasie przebiegu kanalizacji sanitarnej;
        na rzecz Kupującego - roszczenie o przeniesienie prawa własności działki gruntu,
        która miała zostać wydzielona z działki nr 6 należącej do Sprzedających. Dane
        roszczenie nie dotyczy przedmiotu Transakcji.
    Dział IV Księgi Wieczystej nie zawiera żadnych wpisów.

    Nieruchomość objęta jest obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego przyjętym Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w A. z 15 września 2021 r. w
    sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części
    obszaru miasta A. położonej w rejonie ulic: B., A., C. i D. oraz południowej granicy miasta
    A. (dalej jako: „MPZP”). W powyżej wskazanym MPZP Nieruchomość znajduje się na
    terenie oznaczonym symbolem: 2 P/U (tereny zabudowy produkcyjnej, składów i
    magazynów wraz z usługami).
    Zainteresowane wskazują, że nie miały wpływu na uchwalenie MPZP, którym objęta jest
    Nieruchomość, natomiast z posiadanej przez Zainteresowane wiedzy wynika, że Spółka
    Kupująca we własnym imieniu uczestniczyła w uchwaleniu MPZP w dopuszczalnym
    zakresie, w tym składała wnioski dotyczące przeznaczenia przemysłowego i konkretnych
    parametrów/wskaźników MPZP.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Grunt nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 46
    1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.;
    dalej jako: „Kodeks cywilny”), ani w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003
    r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423 ze zm.; dalej jako: „Ustawa
    o kształtowaniu ustroju rolnego”). Zważywszy na fakt, że Grunt położony jest na terenie
    oznaczonym w MPZP jako tereny z przeznaczeniem na obiekty produkcyjne, składy i
    magazyny, Nieruchomość stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o
    VAT.
    Sprzedające wskazują, że w przeszłości zawarły z B. sp. z o.o. z siedzibą w B. (dalej jako:
    „Poprzedni Kupujący”) przedwstępną umowę sprzedaży z 1 kwietnia 2019 r. (dalej jako:
    „Poprzednia Umowa Przedwstępna”), na podstawie której Sprzedające zobowiązały się
    sprzedać działkę gruntu o obszarze około 1,79 ha wydzieloną geodezyjnie z Działki
    Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II (tj. Nieruchomość). Poprzednia Umowa Przedwstępna
    wygasła ze względu na niezawarcie poprzedniej umowy sprzedaży w ustalonym terminie.
    Wobec powyższego, strony zrzekły się wobec siebie wszelkich roszczeń wynikających z
    zawarcia, niewykonania i wygaśnięcia Poprzedniej Umowy Przedwstępnej. Sprzedające
    wskazują, że w celu zawarcia Poprzedniej Umowy Przedwstępnej skorzystały z usług
    profesjonalnego podmiotu zajmującego się wsparciem przy zawieraniu transakcji
    sprzedaży nieruchomości.
    Zainteresowane dodatkowo wskazują, że Spółka Kupująca i Poprzedni Kupujący nie są
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).
    Nieruchomość została wydzielona w 2022 r. z Działki Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II z
    inicjatywy Poprzedniego Kupującego - Zainteresowane udzieliły Poprzedniemu
    Kupującemu stosownego pełnomocnictwa do dokonania podziału w związku z zawartą
    Poprzednią Umową Przedwstępną.
    Nieruchomość jest terenem niezabudowanym (nie znajdują się na jej terenie żadne
    budynki lub budowle) i w takim stanie pozostanie w momencie dokonywania Transakcji.
    Nieruchomość nie jest ogrodzona ani uzbrojona i nie posiada bezpośredniego dostępu do
    drogi publicznej.
    Nieruchomość obecnie jest objęta umową dzierżawy i jest wykorzystywana przez
    dzierżawcę w celach rolniczych. Natomiast poza wspomnianą dzierżawą oraz Umową
    Przedwstępną, Nieruchomość nie jest przedmiotem żadnych innych umów, których stroną
    są Sprzedające, w szczególności umów najmu, przedwstępnych lub zobowiązujących do
    zbycia lub obciążenia nieruchomości oraz nikt nie korzysta z Nieruchomości bez tytułu
    prawnego.
    Sprzedające nie dokonywały przed zawarciem Umowy Przedwstępnej czynności
    zwiększających wartość Nieruchomości, takich jak budowa drogi, uzbrojenie terenu,
    wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizację sanitarną oraz urządzenia

    energetyczne, ogrodzenie działki itp. Natomiast, jak również zostało wspomniane powyżej,
    podział Działki Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II, z których wydzielono Grunt I oraz Grunt
    II, został wykonany z inicjatywy Poprzedniego Kupującego (w związku z poprzednią
    Umową Przedwstępną) i w tym celu Zainteresowane udzieliły Poprzedniemu Kupującemu
    stosownego pełnomocnictwa.
    (ii) Charakterystyka działalności Sprzedających
    Sprzedające nie prowadzą działalności gospodarczej, a w szczególności działalności
    związanej z obrotem nieruchomościami oraz nie są zarejestrowanymi podatnikami
    podatku od towarów i usług. Jednakże, jeżeli zgodnie z otrzymaną interpretacją
    indywidualną Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Sprzedające dokonają
    rejestracji jako czynni podatnicy VAT, aby na moment podpisania właściwej Umowy
    Sprzedaży Nieruchomości być czynnymi podatnikami VAT.
    Nieruchomość w przeszłości była wykorzystywana na cele rolnicze, natomiast Sprzedające
    nie dokonywały dostaw produktów rolnych, a podejmowane przez nie działania
    ograniczały się do wykorzystywania Nieruchomości na własne potrzeby. Jak zostało
    również wspomniane powyżej, obecnie Nieruchomość jest dzierżawiona na cele rolnicze -
    zatem Grunt nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT.
    Sprzedające generalnie nie dokonywały w przeszłości zbycia innych nieruchomości. Jak
    wskazano powyżej, Poprzednia Umowa Przedwstępna zawarta z Poprzednim Kupującym
    wygasła. Natomiast w przeszłości Sprzedające zawarły również z Kupującym
    przedwstępne umowy sprzedaży odpowiednio z 13 września 2019 r. oraz 11 lipca 2019 r.
    Na ich podstawie miały zostać zawarte umowy sprzedaży udziałów w działce gruntu, która
    miała zostać wydzielona z działki nr 6. Ze względu jednak na niezawarcie umów sprzedaży
    w wymaganym terminie, umowy przedwstępne wygasły.
    Sprzedające posiadają również inne nieruchomości niż Grunt, jednak nie planują w
    przyszłości ich sprzedaży.
    Kupujący zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT i pozostanie zarejestrowany w
    dniu Transakcji. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego,
    przeważającym przedmiotem działalności Kupującego jest realizacja projektów
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Kupujący zamierza wykorzystywać
    Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej. Na terenie Nieruchomości
    zamierza wybudować park magazynowo-logistyczno-produkcyjny (dalej jako: „Inwestycja”).
    Umowa Przedwstępna przewiduje również możliwość dokonania cesji tj. przeniesienia
    wszelkich praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej przez Spółkę
    Kupującą na dowolny podmiot.
    Sprzedające i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt
    4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 226 ze zm.).
    (iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji
    Sprzedające nabyły Nieruchomość na podstawie prawomocnego postanowienia
    wydanego przez Sąd z 28 listopada 2008 r., zgodnie z którym Sprzedające nabyły po ½
    części Nieruchomości w drodze dziedziczenia po swoim ojcu.
    Nabycie w drodze dziedziczenia podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.; dalej jako: „u.p.s.d.”) - wobec czego, nabycie
    Gruntu przez Zainteresowane nie nastąpiło w drodze czynności opodatkowanych VAT.
    Ze względu na atrakcyjne dla Spółki Kupującej położenie Nieruchomości, Spółka Kupująca
    zgłosiła się do Sprzedających, w rezultacie czego Sprzedające i Kupujący postanowili
    zawrzeć Transakcję. Sprzedające nie stosowały żadnych form ogłoszeń, ani nie
    podejmowały żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości.

    Sprzedające, w celu zawarcia Transakcji nie korzystały z usług pośrednika
    nieruchomościowego lub doradcy transakcyjnego.
    (iv) Zakres Transakcji
    Przed zawarciem Transakcji, na mocy Umowy Przedwstępnej, konieczne jest spełnienie m.
    in. następujących warunków (dalej jako: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):
        uzyskanie przez Sprzedające zaświadczeń, wydanych przez urząd skarbowy, urząd
        gminy i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art.
        306g lub art. 306e Ordynacji podatkowej oraz zaświadczeń wydanych przez Zakład
        Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego,
        potwierdzających, że Sprzedające nie zalegają z płatnością należnych podatków i
        innych należności publicznoprawnych;
        przeprowadzenie przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego
        Nieruchomości i uznanie przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy
        za satysfakcjonujące;
        uzyskanie przez Kupującego na jego koszt, ustaleń, z których wynikać będzie, że
        warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację na niej
        Inwestycji;
        potwierdzenie, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię
        elektryczną, gaz, odprowadzania ścieków i wód deszczowych) oraz warunki
        drogowo-komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na
        Nieruchomości;
        nabycie przez Kupującego działek nr ewid.: 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20,
        21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37 i 38, położonych w A.;
        przedłożenie Kupującemu przez Sprzedające zaświadczeń wydanych przez
        naczelnika właściwego urzędu skarbowego na podstawie art. 19 ust. 6 u.p.s.d. na
        rzecz Sprzedających, stwierdzających, że podatek od nabycia udziałów w
        Nieruchomości z tytułu opisanych wyżej dziedziczeń po zmarłych rodzicach nie
        należy się bądź też, że zobowiązania podatkowe z powyższego tytułu wygasły
        wskutek przedawnienia albo nabycia były zwolnione od tego podatku;
        potwierdzenie, że Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej albo w
        przypadku, gdy Nieruchomość nie będzie miała zapewnionego dostępu do drogi
        publicznej - ustanowienie stosownej służebności drogowej zapewniającej ten
        dostęp;
        przedstawienie przez Kupującego uchwały Wspólników Kupującego, wyrażającej
        zgodę na nabycie Nieruchomości.
    W tym miejscu Zainteresowane pragną wskazać, że warunki zawarcia poprzedniej umowy
    sprzedaży (w związku z Poprzednią Umową Przedwstępną) były zbliżone do opisanych
    powyżej Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży. Poprzednia Umowa Przedwstępna
    przewidywała również:
        podział Działki Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II;
        uchwalenie MPZP;

        uzyskanie przez Poprzedniego Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej
        projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej przez
        Poprzedniego Kupującego inwestycji.
    W związku z planowaną Transakcją, w szczególności z faktem, że w celu zawarcia Umowy
    Sprzedaży niezbędne jest uzyskanie licznej dokumentacji, Sprzedające udzieliły Spółce
    Kupującej pełnomocnictwa do wykonywania następujących czynności:
        przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) Księgi Wieczystej, a nadto składania
        wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich
        kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących
        podstawę zamieszczenia wzmianek w Księdze Wieczystej;
        uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej
        wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu
        faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia
        kompleksowego badania prawnego Nieruchomości;
        uzyskiwania wypisów z Ewidencji Gruntów i Budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości oraz pozostałych działek objętych
        Księgą Wieczystą, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;
        uzyskiwania, wyłącznie w celu zawarcia Umowy Sprzedaży, we właściwych dla
        Sprzedających oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie
        gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub
        oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz Państwowym Funduszu
        Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie
        art. 306g lub 306e Ordynacji podatkowej, potwierdzających, że Sprzedające nie
        zalegają z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi lub
        płatnością należnych składek, zaświadczeń potwierdzających, że Sprzedające nie
        figurują w rejestrze lub zaświadczeń o wysokości zaległości;
        uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym
        planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach;
        wystąpienia w imieniu Sprzedających do właściwych podmiotów, celem uzyskania
        technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód
        opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania
        wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto
        zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów
        określających warunki włączenia do układu drogowego;
        wystąpienia w imieniu Sprzedających do właściwych organów w celu uzyskania - na
        koszt Kupującego - decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących
        się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych;
        wystąpienia w imieniu Sprzedających do właściwych organów w celu uzyskania
        decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji

        gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej
        gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;
        złożenia oświadczenia woli w imieniu właściciela Nieruchomości o braku sprzeciwu
        wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości.
    Sprzedające zobowiązały się również, że na każde wezwanie Spółki Kupującej udzielą
    wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań
    administracyjnych i innych, związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp.
    Ponadto, wszystkie koszty związane z zawarciem Umowy Sprzedaży tj. koszty związane z
    pozyskaniem informacji o Gruncie, koszty związane z prowadzeniem wszelkich prac oraz
    przygotowaniem dokumentów niezbędnych do realizacji Inwestycji, zostaną poniesione
    przez Spółkę Kupującą.
    Spółce przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane
    tj. prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do
    prowadzenia na Gruncie - na koszt Spółki Kupującej - badań i odwiertów, niezbędnych do
    potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe
    umożliwiają realizację na niej Inwestycji. Zainteresowane i Kupujący ustalili natomiast, że
    do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Spółka nie może prowadzić żadnych robót
    budowlanych na Nieruchomości.
    Zainteresowane wskazują natomiast, że pomimo szerokiego zakresu umocowania
    Kupującego, z ustaleń między Zainteresowanymi i Kupującym wynika, że Spółka Kupująca
    wykorzysta otrzymane pełnomocnictwo jedynie do części wskazanych czynności - między
    innymi do zbadania stanu prawnego Nieruchomości, uzyskania dokumentów z Ewidencji
    Gruntów i Budynków oraz uzyskania stosownych zaświadczeń dotyczących kwestii
    niezalegania przez Sprzedające z płatnością podatków i składek. Kupujący planuje również
    wykonanie badania geotechnicznego i pobranie próbek do badań środowiskowych.
    Sprzedające pragną również wskazać w tym miejscu, że Poprzednia Umowa Przedwstępna
    również przewidywała udzielenie pełnomocnictwa Poprzedniemu Kupującemu oraz
    udzielenie prawa do dysponowania gruntem na cele budowlane. Zakres umocowania
    generalnie był zbliżony do zakresu wskazanego w Umowie Przedwstępnej - dodatkowo
    przewidziano również pełnomocnictwo do:
        dokonywania wszystkich czynności związanych z podziałem Działki Dzielonej I oraz
        Działki Dzielonej II;
        reprezentowania Zainteresowanych przy wszelkich czynnościach związanych z
        uzyskiwaniem dokumentów dotyczących zmarłej matki Zainteresowanych.
    W związku z zawarciem Poprzedniej Umowy Przedwstępnej, Poprzedni Kupujący dokonał
    m.in. wydzielenia Nieruchomości z Działki Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II.
    Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych oraz Spółki Kupującej, w ramach planowanej
    Transakcji (po spełnieniu warunków zawieszających przewidzianych dla Transakcji) nastąpi
    odpłatne przeniesienie przez Zainteresowane na Kupującego prawa własności
    Nieruchomości. Cena sprzedaży Nieruchomości została ustalona w wysokości
    przekraczającej 200 000 zł dla każdej Zainteresowanej.
    Jeżeli zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT, Sprzedające przed dniem podpisania Umowy Sprzedaży
    Nieruchomości dokonają rejestracji, aby na moment Transakcji posiadać status czynnych
    podatników VAT. Biorąc pod uwagę, że Kupujący jest czynnym podatnikiem VAT

    prowadzącym działalność gospodarczą, w takim przypadku Transakcja zostanie
    udokumentowana stosowną fakturą (fakturami).
    Pytania
    1. Czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT
      zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT?
    2. Czy jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 1 będzie prawidłowe, to czy
      planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 2 i 9 oraz art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT i tym samym Zainteresowane będą
      zobowiązane do zarejestrowania się jak podatnicy VAT czynni?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ad 1. Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja będzie stanowiła czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Ad 2. Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 1 będzie prawidłowe, to
    zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniom, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 oraz art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT i tym samym
    Zainteresowane będą zobowiązane do zarejestrowania się jak podatnicy VAT czynni.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Ad 1.
    W celu rozstrzygnięcia, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowana VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 Ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, na podstawie art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części,
    jak również wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT.
    W świetle ww. definicji z Ustawy o VAT, jak również z uwagi na fakt, iż planowana
    Transakcja będzie przeprowadzana za wynagrodzeniem (sprzedaż), nie ulega wątpliwości,
    że, co do zasady, mieści się ona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT
    jako odpłatna dostawa towarów.
    Jednakże, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana
    przez podatnika VAT.
    (i) Kwalifikacja Zainteresowanych jako podatników VAT
    Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT

    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w Ustawie o VAT ma charakter uniwersalny,
    gdyż podatnikiem może być każdy podmiot, który prowadzi określoną działalność
    stanowiącą profesjonalny obrót gospodarczy. Przy czym, w świetle przytoczonych
    przepisów, status podatnika VAT wynika z okoliczności dokonania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący
    transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o
    VAT.
    W przypadku osób fizycznych dokonujących sprzedaży majątku osobistego, gdy czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o
    VAT. Nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych
    transakcji oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w
    zakresie tych czynności.
    Natomiast wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku
    wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Podmiot dokonujący czynności, które
    zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT powinien być zatem uznany za podatnika VAT.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku prywatnego osób fizycznych może również
    stanowić działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania VAT sprzedaży nieruchomości należących do
    majątku prywatnego jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie
    majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych lub też z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, czy majątek został nabyty i
    faktycznie wykorzystany na potrzeby własne.
    Jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r.
    w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą VAT na
    podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, niezależnie od częstotliwości takich
    transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca
    lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jeżeli osoba ta w celu dokonania
    wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112,
    należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika VAT.
    W świetle powołanego powyżej orzeczenia, nie jest działalnością handlową sprzedaż
    majątku osobistego, który był nabyty i wykorzystywany w celach prywatnych. Pod
    pojęciem „handel”, zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, rozumie się
    działalność polegającą na zakupie, sprzedaży lub wymianie towarów i usług (https://sjp.
    pwn.pl/szukaj/handel.html). Jeżeli zatem dana czynność została wykonana w zakresie
    działań handlowca, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT można
    podmiot dokonujący dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.

    Jak wskazano w opisie zdarzeń przyszłych, przedmiotem Transakcji, tj. odpłatnej dostawy,
    ma być Nieruchomość. Tego typu czynność wpisuje się w powyższą definicję handlu, w
    związku z czym działania Sprzedających można porównać do działalności handlowców.
    Pomocne w celu określenia, czy działalność w zakresie sprzedaży nieruchomości danej
    osoby zmierza do osiągnięcia zysków i czy przybiera formę profesjonalną może być
    ustalenie, czy aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami przybiera formę
    zorganizowaną, tj. czy osoba ta wykonuje czynności takie jak uzyskanie pozwoleń,
    uzgodnień, warunków technicznych przyłączy oraz czy udziela innemu podmiotowi
    pełnomocnictwa do podejmowania działań związanych ze sprzedażą.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że do czasu zawarcia Umowy Sprzedaży dokonywany
    będzie szereg określonych czynności w związku ze sprzedażą Nieruchomości, w
    szczególności zostanie zbadany stan prawny Nieruchomości, zostaną uzyskane
    dokumenty z Ewidencji Gruntów i Budynków, zostanie wykonane badanie geotechniczne,
    pobrane zostaną próbki do badań środowiskowych oraz zostaną uzyskane stosowne
    zaświadczenia dotyczące kwestii niezalegania przez Sprzedające z płatnością podatków i
    składek.
    W związku z powyższym, Sprzedające udzieliły Spółce Kupującej pełnomocnictwa w
    zakresie opisanym w części (iv) Zakres Transakcji. Zgodnie z przywołanym zakresem,
    Kupujący został umocowany do m.in. uzyskiwania zaświadczeń, informacji, wypisów,
    wyrysów dotyczących Nieruchomości, zaświadczeń o niezaleganiu przez Sprzedające z
    płatnością podatków oraz składek. Ponadto, wszystkie koszty związane z zawarciem
    Umowy Sprzedaży tj. koszty związane z pozyskaniem informacji o Gruncie, koszty
    związane prowadzeniem wszelkich prac oraz przygotowaniem dokumentów niezbędnych
    do realizacji Inwestycji, zostaną poniesione przez Spółkę Kupującą. Kupującemu
    przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, na
    podstawie którego zostanie wykonane badanie geotechniczne i zostaną pobrane próbki
    do badań środowiskowych.
    Należy również mieć na uwadze, że zgodnie z Poprzednią Umową Przedwstępną
    Sprzedające również udzieliły Poprzedniemu Kupującemu pełnomocnictwa, dzięki
    któremu Poprzedni Kupujący dokonał m.in. podziału Działki Dzielonej I oraz Działki
    Dzielonej II. Na skutek zawarcia Poprzedniej Umowy Przedwstępnej, Poprzedni Kupujący
    dokonał czynności związanych z Gruntem, które obecnie ułatwiają Sprzedającym zawarcie
    Transakcji.
    Biorąc zatem pod uwagę, że:
        Sprzedające udzieliły w przeszłości pełnomocnictwa, na podstawie którego
        Poprzedni Kupujący rozpoczął przygotowanie Działki Dzielonej I oraz Działki
        Dzielonej II do zawarcia poprzedniej transakcji;
        po udzieleniu pełnomocnictwa (zgodnie z Umową Przedwstępną), kolejne czynności
        wykonane przez Spółkę Kupującą wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej
        Sprzedających
    - należy uznać, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży Nieruchomości, Sprzedające
    podejmują działania w sposób zorganizowany.
    W rezultacie, podejmowane przez Spółkę Kupującą działania w odniesieniu do
    Nieruchomości, za pełną zgodą i przyzwoleniem Zainteresowanych, wykluczają sprzedaż
    przedmiotowej Nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym przez
    Zainteresowane.
    Biorąc pod uwagę całokształt opisanych zdarzeń, należy stwierdzić, że działania
    podejmowane przez Sprzedające są charakterystyczne dla podmiotów profesjonalnych.

    Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych m.in.:
        z 6 czerwca 2024 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.191.2024.3.IK;
        z 15 kwietnia 2024 r. nr 0112-KDIL3.4012.93.2024.1.AW;
        z 20 marca 2024 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.67.2024.1.KF;
        z 19 grudnia 2023 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.668.2023.2.AKA.
    W związku z powyższym należy uznać, że w przedmiotowej sprawie działania dokonywane
    w imieniu Sprzedających, które zostaną wykonane przez Kupującego na podstawie
    udzielonego pełnomocnictwa, przybierają formę zorganizowaną, wykraczającą poza
    zakres rozporządzenia majątkiem osobistym. Taka forma przemawia za uznaniem
    Sprzedających za podmioty profesjonalnie zajmujące się obrotem nieruchomościami, co w
    konsekwencji prowadzi do uznania Sprzedających za podatników VAT w myśl art. 15 ust. 1
    Ustawy o VAT.
    Reasumując, zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 będzie prawidłowe, tj.
    planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, należy poddać analizie kwestię, czy Transakcja
    nie będzie równocześnie podlegała zwolnieniom przedmiotowym lub czy sprzedaż
    dokonywana przez Zainteresowanych nie będzie podlegała zwolnieniu podmiotowemu.
    (i) Zwolnienia przedmiotowe
    Przepisy Ustawy o VAT przewidują możliwość zwolnienia z opodatkowania dostawy
    niektórych nieruchomości gruntowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT,
    zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W konsekwencji, opodatkowane VAT są dostawy nieruchomości gruntowych
    zabudowanych i niezabudowanych stanowiących tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, dla
    których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o
    warunkach zabudowy - są zwolnione od opodatkowania VAT.
    Grunt nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 461 Kodeksu cywilnego, ani w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Nieruchomość objęta jest
    MPZP, zgodnie z którym Nieruchomość znajduje się na terenie oznaczonym symbolem: 2 P
    /U (tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów wraz z usługami).
    Biorąc pod uwagę powyższe, Nieruchomość spełnia definicję terenu budowlanego w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT i tym samym jej sprzedaż nie będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.
    Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, należy rozpatrzyć także
    warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

    Aby sprzedaż towaru była objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    Ustawy o VAT, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:
    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT;
    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków powoduje, że dostawa nie będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z opisem zdarzeń przyszłych, nabycie Gruntu przez Sprzedające (dziedziczenie)
    podlegało regulacjom u.p.s.d. Skoro zatem nabycie Nieruchomości przez Sprzedające nie
    było opodatkowane podatkiem od towarów i usług, w efekcie nie można mówić o
    przysługiwaniu prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu
    nabycia Nieruchomości. Potwierdzeniem prawidłowości takiego stanowiska jest Wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lutego 2013 r. sygn. I FSK 627/12:
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
    prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami
    dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por.
    art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w
    poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała
    opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse
    A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia
    tego nie skorzystał.
    Wobec powyższego, drugi z warunków zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie zostanie spełniony. W omawianej sytuacji dostawa
    Nieruchomości nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia od opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    (ii) Zwolnienie podmiotowe
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną
    przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim
    roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Co również istotne, artykuł 113 ust. 13 pkt 1 lit. d Ustawy o VAT stanowi, że zwolnienie
    podmiotowe, o który mowa w art. 113 ust. 1 niniejszej Ustawy, nie stosuje się do
    podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.
    Zważywszy natomiast, że:
        cena sprzedaży Nieruchomości została ustalona w wysokości przekraczającej 200
        000 zł dla każdej Zainteresowanej;
        zgodnie z wcześniejszym opisem ((i) Nieruchomość będąca przedmiotem
        planowanej Transakcji) Nieruchomość spełnia definicję terenu budowlanego w
        rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT,
    w rezultacie obydwie Zainteresowane nie będą uprawnione do skorzystania ze zwolnienia
    podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Mając zatem na uwadze, że Sprzedające dokonując Transakcji będą działać w charakterze
    podatników VAT i dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała żadnym zwolnieniom
    przewidzianym w Ustawie o VAT, należy stwierdzić, że w myśl przepisów Ustawy o VAT
    dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

    Zgodnie z art. 96 ust. 1 i 4 Ustawy o VAT, podmioty, o których mowa w art. 15, są
    obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
    rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
    podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek
    podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z uwagi, że przedstawiona powyżej argumentacja wskazuje na spełnienie przez
    Sprzedające przesłanek uznania ich za podatników VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o
    VAT oraz, że sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i niepodlegającą
    zwolnieniom przewidzianym w art. 43 ust. 1 ani w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT,
    Sprzedające będą zobowiązani przed dniem Transakcji do złożenia zgłoszenia
    rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Reasumując, jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 1 będzie prawidłowe,
    to zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniom, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 oraz art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT i tym samym
    Zainteresowane będą zobowiązane do zarejestrowania się jak podatnicy VAT czynni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiły Panie we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze
    (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z
    24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie

    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia
    „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób
    ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez
    oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.

    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Panie podjęły/podejmą w odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem
    sprzedaży.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Panie sprzedać na rzecz A. sp. z o.o.
    Nieruchomość niezabudowaną stanowiącą:
        działkę gruntu nr 1 (Grunt I),
        działkę gruntu nr 2 (Grunt II).
    Grunt I powstał z podziału działki nr 3 (Działka Dzielona I), a Grunt II z podziału działki nr 4
    (Działka Dzielona II).
    Posiadają Panie udziały po ½ części w ww. Nieruchomości.
    Udziały w Nieruchomości nabyły Panie 28 listopada 2008 r. w drodze dziedziczenia po
    swoim ojcu.
    Nie prowadzą Panie działalności gospodarczej i nie są Panie zarejestrowanymi
    podatnikami podatku VAT. Nieruchomość w przeszłości była wykorzystywana na cele
    rolnicze, ale nie dokonywały Panie dostaw produktów rolnych, a podejmowane przez
    Panie działania ograniczały się do wykorzystywania Nieruchomości na własne potrzeby.
    Obecnie Nieruchomość jest objęta umową dzierżawy.
    Nie dokonywały Panie czynności zwiększających wartość Nieruchomości, takich jak
    budowa drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe,
    kanalizację sanitarną oraz urządzenia energetyczne, ogrodzenie działki itp. Nie stosowały
    Panie żadnych form ogłoszeń, ani nie podejmowały Panie żadnych działań
    marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości.

    15 kwietnia 2024 r. zawarły Panie z Kupującym Umowę Przedwstępną, na mocy której
    przed zawarciem Transakcji konieczne jest spełnienie Warunków Zawarcia Umowy
    Sprzedaży, tj.:
        uzyskanie przez Panie zaświadczeń, wydanych przez urząd skarbowy, urząd gminy i
        Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g lub
        art. 306e Ordynacji podatkowej oraz zaświadczeń wydanych przez Zakład
        Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego,
        potwierdzających, że nie zalegają Panie z płatnością należnych podatków i innych
        należności publicznoprawnych;
        przeprowadzenie przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego
        Nieruchomości i uznanie przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy
        za satysfakcjonujące;
        uzyskanie przez Kupującego na jego koszt, ustaleń, z których wynikać będzie, że
        warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację na niej
        Inwestycji;
        potwierdzenie, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię
        elektryczną, gaz, odprowadzania ścieków i wód deszczowych) oraz warunki
        drogowo-komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na
        Nieruchomości;
        nabycie przez Kupującego działek nr ewid.: 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20,
        21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 3 i 38, położonych w A.;
        przedłożenie Kupującemu przez Panie zaświadczeń wydanych przez naczelnika
        właściwego urzędu skarbowego na podstawie art. 19 ust 6 u.p.s.d. na rzecz Pań,
        stwierdzających, że podatek od nabycia udziałów w Nieruchomości z tytułu
        opisanych wyżej dziedziczeń po zmarłych rodzicach nie należy się bądź też, że
        zobowiązania podatkowe z powyższego tytułu wygasły wskutek przedawnienia albo
        nabycia były zwolnione od tego podatku;
        potwierdzenie, że Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej albo w
        przypadku, gdy Nieruchomość nie będzie miała zapewnionego dostępu do drogi
        publicznej - ustanowienie stosownej służebności drogowej zapewniającej ten
        dostęp;
        przedstawienie przez Kupującego uchwały Wspólników Kupującego, wyrażającej
        zgodę na nabycie Nieruchomości.
    Wskazały Panie również, że 1 kwietnia 2019 r. zawarły Panie z B. sp. z o.o. („Poprzedni
    Kupujący”) Poprzednią Umowę Przedwstępną, na podstawie której zobowiązały się Panie
    sprzedać Nieruchomość Poprzedniemu Kupującemu. Poprzednia Umowa Przedwstępna
    wygasła. Warunki zawarcia poprzedniej umowy sprzedaży były zbliżone do ww. Warunków
    Zawarcia Umowy Sprzedaży, a ponadto Poprzednia Umowa Przedwstępna przewidywała:
        podział Działki Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II,
        uchwalenie MPZP,

        uzyskanie przez Poprzedniego Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej
        projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej przez
        Poprzedniego Kupującego inwestycji.
    Podział Działki Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II został wykonany z inicjatywy
    Poprzedniego Kupującego i w tym celu udzieliły mu Panie stosownego pełnomocnictwa.
    Wskazały Panie również, że nie miały Panie wpływu na uchwalenie MPZP, natomiast z
    posiadanej przez Panie wiedzy wynika, że Kupujący we własnym imieniu uczestniczył w
    uchwaleniu MPZP w dopuszczalnym zakresie.
    Jak wynika z wniosku, w związku z Planowaną Transakcją udzieliły Panie Kupującemu
    pełnomocnictwa do:
        przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) Księgi Wieczystej, a nadto składania
        wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich
        kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących
        podstawę zamieszczenia wzmianek w Księdze Wieczystej;
        uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej
        wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu
        faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia
        kompleksowego badania prawnego Nieruchomości;
        uzyskiwania wypisów z Ewidencji Gruntów i Budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości oraz pozostałych działek objętych
        Księgą Wieczystą, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;
        uzyskiwania, wyłącznie w celu zawarcia Umowy Sprzedaży, we właściwych dla Pań
        oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy, urzędach
        skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy
        Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz Państwowym Funduszu Rehabilitacji
        Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g lub
        306e Ordynacji podatkowej, potwierdzających, że nie zalegają Panie z należnymi
        podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi lub płatnością należnych
        składek, zaświadczeń potwierdzających, że nie figurują Panie w rejestrze lub
        zaświadczeń o wysokości zaległości;
        uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym
        planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach;
        wystąpienia w Pań imieniu do właściwych podmiotów, celem uzyskania
        technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód
        opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania
        wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto
        zawarcia w Pań imieniu umów przyłączenia do sieci oraz umów określających
        warunki włączenia do układu drogowego;

        wystąpienia w Pań imieniu do właściwych organów w celu uzyskania - na koszt
        Kupującego - decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na
        Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych;
        wystąpienia w Pań imieniu do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o
        wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we
        właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami
        ziemi podlegającymi ochronie;
        złożenia oświadczenia woli w imieniu właściciela Nieruchomości o braku sprzeciwu
        wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości.
    Kupującemu przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane tj. prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do
    prowadzenia na Gruncie - na koszt Kupującego - badań i odwiertów, niezbędnych do
    potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe
    umożliwiają realizację na niej Inwestycji. Zainteresowane i Kupujący ustalili natomiast, że
    do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący nie może prowadzić żadnych robót
    budowlanych na Nieruchomości.
    Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Pań wątpliwości dotyczą m.in. tego,
    czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Dla ustalenia, czy sprzedaż towaru (działki) podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w pierwszej kolejności należy ustalić, czy osoba dokonująca transakcji
    sprzedaży nieruchomości występuje z tytułu tej transakcji w charakterze podatnika
    podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między
    podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje
    ustawa Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na Kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a Kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    W myśl art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej
      postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są

      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Zwrócić należy tu uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach
      umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Stosownie do art. 99 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    Na mocy art. 108 ww. Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

    W opisanej sprawie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do
    opisanej czynności sprzedaży Nieruchomości będą Panie spełniać przesłanki do uznania
    Pań za podatników podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu
    sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży podjęły lub podejmą Panie aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania Pań za podmioty prowadzące
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jak podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    W niniejszej sprawie należy zaznaczyć, że zawarły Panie Umowę Przedwstępną sprzedaży
    Nieruchomości, pod warunkami m.in. przeprowadzenia przez Kupującego procesu analizy
    stanu prawnego Nieruchomości i uznania przez Kupującego wyników tej analizy za
    satysfakcjonujące, uzyskania przez Spółkę Kupującą na jej koszt ustaleń, z których
    wynikałoby, iż warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację na
    niej zamierzonej Inwestycji, potwierdzenia, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media:
    wodę, energię elektryczną, gaz, odprowadzania ścieków i wód deszczowych) oraz warunki
    drogowo-komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na Nieruchomości,
    potwierdzenia, że Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej albo w przypadku,
    gdy Nieruchomość nie będzie miała zapewnionego bezpośredniego dostępu do drogi
    publicznej, po ustanowieniu stosownej służebności drogowej zapewniającej ten dostęp.
    Ponadto warunki zawarcia poprzedniej umowy sprzedaży (w związku z Poprzednią
    Umową Przedwstępną) były zbliżone do opisanych powyżej Warunków Zawarcia Umowy
    Sprzedaży. Poprzednia Umowa Przedwstępna przewidywała również: podział Działki
    Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II, uchwalenie MPZP oraz uzyskanie przez Poprzedniego
    Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
    pozwolenia na budowę planowanej przez Poprzedniego Kupującego inwestycji.
    W związku z planowaną Transakcją, w szczególności z faktem, że w celu zawarcia Umowy
    Sprzedaży niezbędne jest uzyskanie licznej dokumentacji, udzieliły Panie Spółce Kupującej
    pełnomocnictwa do wykonywania m.in. następujących czynności: uzyskania warunków
    technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
    teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub
    innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz
    włączenia do układu drogowego, w tym do składania i podpisywania wniosków i innych
    dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru oraz do zawierania umów przyłączenia do
    sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego, uzyskania decyzji
    o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania
    decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie, uzyskania
    zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia
    lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach,
    składania oświadczeń o braku sprzeciwu do wydanych decyzji związanych z realizacją na
    Nieruchomości Inwestycji.
    Zobowiązały się Panie również, że na każde wezwanie Spółki Kupującej udzielą Panie
    wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań
    administracyjnych i innych, związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp.
    Spółce Kupującej przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane tj. prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do
    prowadzenia na Gruncie - na koszt Spółki Kupującej - badań i odwiertów, niezbędnych do
    potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe

    umożliwiają realizację na niej Inwestycji. Zainteresowane i Kupujący ustalili natomiast, że
    do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Spółka nie może prowadzić żadnych robót
    budowlanych na Nieruchomości.
    Poprzednia Umowa Przedwstępna również przewidywała udzielenie pełnomocnictwa
    Poprzedniemu Kupującemu oraz udzielenie prawa do dysponowania Gruntem na cele
    budowlane. Zakres umocowania generalnie był zbliżony do zakresu wskazanego w
    Umowie Przedwstępnej - dodatkowo przewidziano również pełnomocnictwo do:
        dokonywania wszystkich czynności związanym z podziałem Działki Dzielonej I oraz
        Działki Dzielonej II;
        reprezentowania Pań przy wszelkich czynnościach związanych z uzyskiwaniem
        dokumentów dotyczących Pań zmarłej matki.
    W związku z zawarciem Poprzedniej Umowy Przedwstępnej, Poprzedni Kupujący dokonał
    m.in. wydzielenia Nieruchomości z Działki Dzielonej I oraz Działki Dzielonej II.
    Należy stwierdzić, że udzielone pełnomocnictwo upoważnia do wykonania w Pań imieniu
    czynności wynikających z zakresu udzielonego pełnomocnictwa i warunków umowy
    przedwstępnej, które wykluczają uznanie, że będzie to sprzedaż majątku prywatnego w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym.
    Brak bezpośredniego wykonywania przez Panie ww. działań w odniesieniu do
    Nieruchomości - działania te będą podejmowane przez Kupującego - nie oznacza, że
    podjęte czynności pozostaną bez wpływu na Pań sytuację prawnopodatkową. Po
    udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez pełnomocnika wywołają skutki
    bezpośrednio w Pań sferze prawnej, jako mocodawców. Kupujący, dokonując ww. działań
    uatrakcyjni przedmiotową Nieruchomość, której są Panie współwłaścicielkami. Szereg
    działań, dokonanych za Pań pełną zgodą, wpłynie generalnie na podniesienie
    atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Panie jako Sprzedające
    stosownego pełnomocnictwa skutkuje tym, że wszystkie ww. czynności podejmowane
    przez Kupującego będą podejmowane w Pań imieniu i na Pań korzyść.
    Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że tak szeroko zakrojony zakres przygotowania
    Nieruchomości do sprzedaży nie jest typowy dla działań podejmowanych przez osoby
    fizyczne, w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość jest przedmiotem dzierżawy.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

    Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, wskazać należy, iż z tytułu dzierżawy przedmiotowej
    Nieruchomości, straciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych przedmiotowej Nieruchomości spowodowało, że ww.
    Nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w
    ramach majątku osobistego.
    Zatem uznać należy, że podejmowane przez Panie działania oraz dokonane czynności
    wykluczają sprzedaż posiadanych przez Panie udziałów w Nieruchomości w ramach
    zarządu Pań majątkiem prywatnym.
    Tym samym należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach
    prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a każda z Pań będzie
    działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Pań za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pań stanowisko do pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż
      dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub
    uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”.
    Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 1130):

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego –
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    We wniosku wskazały Panie, że sprzedawana Nieruchomość stanowi grunt
    niezabudowany. Nieruchomość objęta jest obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym Nieruchomość znajduje się na
    terenie oznaczonym symbolem: 2 P/U (tereny zabudowy produkcyjnej, składów i
    magazynów wraz z usługami).
    Zatem Nieruchomość wypełnia definicję gruntu przeznaczonego pod zabudowę zgodnie z
    art. 2 pkt 33 ustawy.
    W konsekwencji w momencie dostawy Nieruchomość stanowić będzie teren budowlany,
    zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie sprzedaż Nieruchomości nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dla sprzedaży Nieruchomości nie zaistniały przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować warunki do
    zastosowania zwolnienia dla przedmiotowej dostawy wynikające z przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i

    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
      280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku
    VAT.
    Jak wskazały Panie w opisie sprawy, nabyły Panie po ½ części Nieruchomości w drodze
    dziedziczenia po swoim ojcu. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Paniom
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu swoich udziałów w Nieruchomości
    lub że takie prawo Paniom nie przysługiwało, bowiem nie było podatku, który mogłyby
    Panie odliczyć.
    W konsekwencji dostawa Nieruchomości nie może korzystać również ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie został spełniony jeden z
    warunków określonych w tym przepisie niezbędnych do zastosowania tego zwolnienia.
    Podsumowując, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
    podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy.
    Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    W myśl natomiast art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących
      dostaw terenów budowlanych.

    Powołane wyżej przepisy wyraźnie wskazują, że zwolnień, o których mowa w art. 113 ust.
    1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych, zatem w
    przedmiotowej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie podmiotowe od
    podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, sprzedaż Nieruchomości (działek nr 1 i 2) będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla przedmiotu
    dostawy.
    Odnosząc się do kwestii obowiązku rejestracji Sprzedających dla celów podatku VAT,
    należy zauważyć, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z powyższych przepisów wynika, że podatnik wykonując czynności określone w art. 5
    ustawy jest zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku VAT, pod
    warunkiem, że jego sprzedaż nie jest np. zwolniona od podatku na podstawie art. 113
    ustawy.
    Jak wyżej wskazano sprzedaż przez Panie Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy oraz art. 113 ust. 1
    ustawy.
    W konsekwencji, w związku ze sprzedażą swoich udziałów w Nieruchomości będą Panie
    zobowiązane przed dniem dokonania czynności opodatkowanej dokonać zgłoszeń
    rejestracyjnych na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy.
    Zatem Pań stanowisko do pytania nr 2 również uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Panie przedstawiły i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panie w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pań sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będzie mogła skorzystać ta z Pań, która zastosuje się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.