Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-205/08-4/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-14
Teza: Dochody uzyskiwane z tytułu wykonywania wolnego zawodu radcy prawnego na rzecz byłego pracodawcy mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ czynności składające się na treść wykonywania zawodu radcy prawnego nie odpowiadają czynnością wykonywanym w charakterze pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; radca prawny; świadczenie-świadczenie usług; świadczenie-świadczenie usług-świadczenie usług na rzecz
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 06.12.2007 r. (data wpływu 19.02.2008 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19% – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.02.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 22.04.2008 r. stan faktyczny został uzupełniony pismem z dnia 04.05.2008 r. (data wpływu 06.05.2008 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 7 lutego 2005 r. do 20 listopada 2007 r. Wnioskodawca był zatrudniony na umowę o pracę jako pracownik w kancelarii …. Zatrudnienie Wnioskodawcy w kancelarii … było związane z rozpoczęciem w 2003 r. aplikacji radcowskiej. Praca Wnioskodawcy w kancelarii …, jak i aplikacja miały na celu przygotowanie do wykonywania zawodu radcy prawnego. Po zdaniu egzaminu radcowskiego (maj 2003 r.) oraz złożeniu ślubowania (wrzesień 2007 r.) w dniu 5 września 2007 r. Wnioskodawca został wpisany na listę radców prawnych pod numerem …, uzyskując w ten sposób prawo wykonywania zawodu radcy prawnego. W dniu 17 września 2007 r. Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą w formie Kancelarii Radcy Prawnego z datą rozpoczęcia 27 września 2007 r. W dniu 8 października 2007 r. uzyskał zaświadczenie o nadaniu numeru identyfikacyjnego regon, po czym w dniu 25 października 2007 r. złożył w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie identyfikacyjne NIP-1 oraz zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT. Działalność ta obejmuje wyłącznie świadczenie pomocy prawnej w rozumieniu ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (t. j. Dz. U. Z 2002 r. Nr 123, poz. 1059, z późn. zm.). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy obecnie pomoc prawną na rzecz kancelarii …na podstawie umowy o świadczeniu pomocy prawnej z dnia 20 listopada 2007 r. Strona zawiadomiła też radę okręgowej izby radców prawnych w X o formie wykonywania zawodu, tj. o wykonywaniu zawodu w indywidualnej kancelarii radcy prawnego. Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy. Z kolei art. 9a ust. 3 przewiduje sytuację, gdy podatnik uzyska z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. W takim przypadku podatnik ten traci prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy.

W uzupełnieniu wniosku, wskazano, iż Wnioskodawca w okresie kiedy był zatrudniony na umowę o pracę w kancelarii …, (a więc w okresie do 20 listopada 2007 r.) nie wykonywał czynności, które obecnie wchodzą w zakres jego działalności gospodarczej. Wnioskodawca wyjaśnił również, że zgodnie z łączącą go, do 20 listopada 2007 roku, umową o pracę, zajmował stanowisko prawnika, w ramach przygotowania do zawodu radcy prawnego. Umowa ta nie uległa zmianom po 5 września 2007 roku, to jest po dniu wpisu Wnioskodawcy na listę radców prawnych i, co za tym idzie, nie uległ zmianie zakres obowiązków, które wykonywał Wnioskodawca, mimo wpisu na listę radców prawnych. Tak więc początkowo, mimo istniejącej już możliwości wykonywania obowiązków wchodzących w zakres hipotezy przepisu art. 23 ustawy o radcach prawnych, Wnioskodawca nie korzystał z tej możliwości, a porady prawne i konsultacje prawne udzielał nie samodzielnie, lecz za pośrednictwem lub za zgodą osób świadczących na rzecz kancelarii …usługi jako radcy prawni na podstawie umów o świadczenie pomocy prawnej, lub za pośrednictwem lub za zgodą wspólników kancelarii … posiadających uprawnienia radcy prawnego. Były to zatem ciągle czynności pomocnicze związane ze świadczeniem pomocy prawnej przez innych radców prawnych. Dopiero zawarta przez Wnioskodawcę z kancelarią …, w dniu 20 listopada 2007 roku, umowa o świadczenie pomocy prawnej przewiduje, że Wnioskodawca świadczy na rzecz kancelarii … usługi, wykonując zawód radcy prawnego w formie indywidualnej kancelarii, jako podmiot uprawniony do wykonywania doradztwa prawnego na podstawie ustawy z dnia 6 lipca 1982 roku o radcach prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawca może w 2008 r. dokonać wyboru sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ustawy?

W związku z tym, iż obecnie Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotu, który był jego pracodawcą w 2007 r., kluczową kwestią dla ustalenia, czy Wnioskodawca może w 2008 r. dokonać wyboru sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ustawy, jest określenie czynności, jakie wykonywał na podstawie umowy o pracę oraz czynności jakie wykonuje obecnie na rzecz kancelarii … w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 6 ust. 1 oraz art. 7 ustawy o radcach prawnych, zawód radca prawny polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych i konsultacji prawnej, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami, natomiast zgodnie z art. 23 ww. ustawy prawo wykonywania zawodu radcy prawnego powstaje z chwilą dokonania wpisu na listę radców prawnych i złożenia ślubowania. Dlatego też dopiero od października 2007 r. zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz kancelarii … obejmuje świadczenie pomocy prawnej w rozumieniu ww. ustawy.

Wnioskodawca zaznacza, iż jednocześnie jako aplikant radcowski przed wpisem na listę radców prawnych nie świadczył pomocy prawnej, ponieważ w świetle ww. przepisów nie mógł świadczyć tego rodzaju usług. Oznacza to, że w okresie, kiedy był zatrudniony na umowę o pracę w kancelarii … nie wykonywał czynności, które obecnie wchodzą w zakres działalności gospodarczej, to jest nie udzielał porad i konsultacji prawnych, nie sporządzał opinii prawnych, nie opracowywał aktów prawnych, ani nie występował przed sądami i urzędami. Praca Wnioskodawcy w okresie od lutego 2005 r. do października 2007 r. polegała na przygotowywaniu się do wykonywania zawodu radcy prawnego i ograniczała się do wykonywania czynności pomocniczych związanych ze świadczeniem pomocy prawnej przez innych radców prawnych, zgodnie z art. 32 ust. 1 oraz 38 ust. 4 ustawy o radcach prawnych („Celem aplikacji radcowskiej jest przygotowanie aplikanta do należytego i samodzielnego wykonywania zawodu radcy prawnego.”). Mając powyższe na uwadze wg Wnioskodawcy usługi świadczone przez niego na rzecz kancelarii … w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w ramach umowy o pracę w kancelarii …. W związku z tym Wnioskodawca uważa, iż na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy może dokonać wyboru sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

*   w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej stawki 19%, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.

W złożonym wniosku podkreśla Pan, że czynności składające się na treść wykonywania zawodu radcy prawnego, a więc na przedmiot usług świadczonych przez Pana aktualnie na rzecz spółki, nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Pana uprzednio w charakterze pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o radcach prawnych (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.) zawód radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. Wykonywanie zawodu radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, z wyjątkiem występowania w charakterze obrońcy w postępowaniu karnym i w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe.

Natomiast celem aplikacji radcowskiej na podstawie art. 32 ust. 1 w/w ustawy jest przygotowanie aplikanta do należytego i samodzielnego wykonywania zawodu radcy prawnego. Zgodnie z § 16 ust. 1 i ust. 8 regulaminu aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr \`(...)\`\`(...)\` Krajowej Rady Radców Prawnych) aplikant odbywa aplikację pod kierunkiem patrona i w okresie aplikacji radcowskiej aplikant obowiązany jest wypełniać polecenia patrona związane ze szkoleniem aplikacyjnym.

W trakcie aplikacji aplikant zobowiązany jest do uczestniczenia w zajęciach szkoleniowych organizowanych przez Krajową Radę Radców Prawnych oraz odbycia praktyki w sądzie, prokuraturze, urzędach, kancelariach prawniczych oraz w innych jednostkach organizacyjnych wskazanych przez Radę (§ 7 ust. 1 Regulaminu).

Z powyższego wynika zatem, że zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach aplikacji radcowskiej odbywanej w spółce na podstawie umowy o pracę jest rozbieżny z zakresem czynności i usług, które świadczy Pan jako radca prawny na rzecz spółki.

Wobec powyższego, w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 9a ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując dochody uzyskiwane przez Pana z tytułu wykonywania wolnego zawodu radcy prawnego mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.