Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.748.2023.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-05
Teza: - Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawy budynku Stacji trafo oraz budynków: administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery, − zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną oraz zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

− nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawy budynku Stacji trafo znajdującego się na działce nr 1 oraz budynków: administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery znajdujących się na działce nr 2,

− prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną znajdującego się na działce nr 2 oraz zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu (działek nr 1 i 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 1), na którym posadowiony jest budynek Stacji trafo oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 2) wraz ze znajdującymi na nim budynki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2023 r. (wpływ 22 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, wraz z żoną nabył Pan w dniu 29.01.2002 r. zabudowaną nieruchomość gruntową. Z treści aktu notarialnego wynika, że sprzedawane budynki były towarem używanym w rozumieniu ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i w związku z tym podlegały zwolnieniu od podatku VAT zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy.

W dniu 31.12.2013 r. została zniesiona współwłasność majątkowa małżonków i w tym dniu został Pan jedynym właścicielem nieruchomości związanych z Pana działalnością gospodarczą. Czynność ta zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że nieruchomości zostały nabyte na podstawie aktu notarialnego sprzedaży z dnia 20.01.2002 r. i zniesienia współwłasności majątkowej małżonków poprzez dokonanie podziału majątku wspólnego w dniu 31.12.2013 r.

W wyżej wymieniony sposób nabył Pan dla celów prowadzonej działalności gospodarczej następujące nieruchomości:

1\. Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu zabudowanej budynkiem murowanym Stacji trafo. Nieruchomość korzystała ze zwolnienia z podatku VAT i od dnia zakupu do chwili obecnej nie ponosił Pan wydatków na jej ulepszenie.

2\. Prawo użytkowania wieczystego działek gruntu (dwie działki) zabudowane budynkami:

a) budynkiem administracyjno-biurowym z murowanym łącznikiem,

b) budynkiem hali produkcyjnej z malarnią murowaną,

c) murowanym budynkiem acetylenowni,

d) murowanym budynkiem wartowni,

e) wiatą na rowery.

W trakcie użytkowania budynków dla celów prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2010 r. ponosił Pan wydatki tylko i wyłącznie na ulepszenie budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną. Wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu. Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie pozostałych budynków wymienionych w pkt 2 lit. a, c, d, e.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ostatecznie wskazano:

1) Działalność gospodarczą prowadzi Pan w zakresie produkcji części do mebli, PKD-16.29.Z.

2) Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od miesiąca lipca 1993 r.

3) Budynek murowany Stacji trafo znajduje się na działce o numerze: 1.

4) Na pytanie o treści: „Numery ewidencyjne dwóch pozostałych działek, na których znajdują się budynki, o których mowa we wniosku”, podał Pan, że budynki, o których mowa we wniosku, znajdują się na działce numer 2.

5) Na pytanie o treści: „Na której, z dwóch pozostałych działek, znajduje się budynek:

a) administracyjno-biurowy z murowanym łącznikiem,

b) hali produkcyjnej z malarnią murowaną,

c) murowany acetylenowni,

d) murowanym wartowni,

e) wiaty na rowery?

Proszę przyporządkować poszczególne budynki do poszczególnych działek będących przedmiotem sprzedaży”, podał Pan, przyporządkowanie budynków do numeru działki:

a) administracyjno-biurowy z murowanym łącznikiem: działka nr 2,

b) hala produkcyjna z malarnią murowaną: działka nr 2,

c) budynek murowany acetylenowni: działka nr 2,

d) budynek murowany wartowni: działka nr 2,

e) wiaty na rowery: działka nr 2.

6) Wszystkie budynki, o których mowa w opisie sprawy, znajdowały się na działkach w momencie nabycia tych działek w 2002 r.

7) Z tytułu nabycia poszczególnych budynków znajdujących się na ww. działkach nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

8) Wszystkie budynki będące przedmiotem sprzedaży znajdujące się na ww. działkach od momentu ich nabycia były i są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

9) Poszczególne budynki, o których mowa w opisie sprawy, stanowią budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

10) Pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków będących przedmiotem sprzedaży, polegające na rozpoczęciu użytkowania na potrzeby własne, nastąpiło w następujących okresach:

a) Stacja trafo - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.,

b) budynek administracyjno-biurowy z murowanym łącznikiem - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.,

c) hala produkcyjna z malarnią murowaną - w miesiącu listopadzie 2010 r. zostało zakończone ulepszenie budynku - co oznacza, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w listopadzie 2010 r.,

d) budynek murowany acetylenowni - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.,

e) budynek murowany wartowni - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.,

f) wiata na rowery - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.

11) Od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

12) a) W stosunku do wydatków na ulepszenie budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

b) Po zakończeniu ulepszenia ww. budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną rozpoczęte zostało jej użytkowanie na potrzeby własne, co oznacza, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce w miesiącu listopadzie 2010 r.

c) Między pierwszym zasiedleniem ww. ulepszonego budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

### Pytanie

Czy sprzedaż wymienionych w opisie stanu faktycznego nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

**Pana stanowisko w sprawie**

Uważa Pan, że sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a.

Ad 1. Sprzedaż nieruchomości: działki zabudowanej budynkiem Stacji trato (stacji transformatorowej - w rozumieniu ustawy Prawo budowlane stacja transformatorowa jest budowlą) będzie korzystała w całości ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W stosunku do tego obiektu nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dostawa była zwolniona z podatku VAT, nie ponosił Pan również wydatków wyższych niż 30% wartości początkowej na ulepszenie budynku Stacji trafo. Dostawa powyższej nieruchomości będzie korzystała w całości ze zwolnienia przedmiotowego, gdyż spełnia warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad 2. lit. a, c, d, e. Sprzedaż budynków: budynek socjalno-biurowy z murowanym łącznikiem, murowany budynek acetylenowni, murowany budynek wartowni i wiaty na rowery spełnia warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dostawa była zwolniona z podatku VAT i od dnia zakupu do chwili obecnej nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie tych obiektów.

Ad 2 lit. b. Sprzedaż budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną spełnia warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dniem sprzedaży (dostawy) budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Budynek nabył Pan bez prawa do odliczenia podatku VAT, natomiast w roku 2010 poniósł Pan wydatki na jego ulepszenie, które były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu. Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia tego budynku doszło już w roku 2010, ponieważ od dnia poniesienia wydatków na jego ulepszenie wyższych niż 30%, budynek był wykorzystywany na własny użytek do celów działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Oznacza to, że warunek do skorzystania ze zwolnienia został spełniony. Pierwsze zasiedlenie miało bowiem miejsce w roku 2010, a zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Ze zwolnienia z podatku VAT będzie korzystała również dostawa gruntów, na których obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, który stanowi, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, korzysta z niego również dostawa gruntu, na którym te obiekty są posadowione). Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym, co potwierdza treść interpretacji Dyrektora KIS z 1 lipca 2019 r. (nr 0111-KDIB3-3.4012.159.2019.1 PJ).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

− nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawy budynku Stacji trafo znajdującego się na działce nr 1 oraz budynków: administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery znajdujących się na działce nr 2,

− prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną znajdującego się na działce nr 2 oraz zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu (działek nr 1 i 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych**.**

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Ponadto, z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, będącego przykładowym obiektem, który nadaje działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć: budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji części do mebli. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od lipca 1993 r. W związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, wraz z żoną nabył Pan 29.01.2002 r. zabudowaną nieruchomość gruntową. 31.12.2013 r. została zniesiona współwłasność majątkowa małżonków i w tym dniu został Pan jedynym właścicielem nieruchomości związanych z Pana działalnością gospodarczą. Oznacza to, że nieruchomości zostały nabyte na podstawie aktu notarialnego sprzedaży z dnia 20.01.2002 r. i zniesienia współwłasności majątkowej małżonków poprzez dokonanie podziału majątku wspólnego 31.12.2013 r.

W trakcie użytkowania budynków dla celów prowadzonej działalności gospodarczej w 2010 r. ponosił Pan wydatki tylko i wyłącznie na ulepszenie budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną. Wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu.

Jak Pan ostatecznie podał w uzupełnieniu wniosku - budynek murowany Stacji trafo znajduje się na działce nr 1. Natomiast budynek:

a) administracyjno-biurowy z murowanym łącznikiem: posadowiony jest na działce nr 2,

b) hala produkcyjna z malarnią murowaną: znajduje się na działce nr 2,

c) murowany acetylenowni: znajduje się na działce nr 2,

d) murowany wartowni: znajduje się na działce nr 2,

e) wiaty na rowery: znajduje się na działce nr 2.

Wszystkie budynki, o których mowa w opisie sprawy, znajdowały się na działkach w momencie nabycia tych działek w 2002 r. Z tytułu nabycia poszczególnych budynków znajdujących się na ww. działkach nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Poszczególne budynki, o których mowa w opisie sprawy, stanowią budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków będących przedmiotem sprzedaży, polegające na rozpoczęciu użytkowania na potrzeby własne, nastąpiło w następujących okresach:

a) stacja trafo - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.,

b) budynek administracyjno-biurowy z murowanym łącznikiem - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.,

c) hala produkcyjna z malarnią murowaną - w miesiącu listopadzie 2010 r. zostało zakończone ulepszenie budynku - co oznacza, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w listopadzie 2010 r.,

d) budynek murowany acetylenowni - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.,

e) budynek murowany wartowni - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.,

f) wiata na rowery - od dnia nabycia tj. 29.01.2002 r.

Od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W stosunku do wydatków na ulepszenie budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Po zakończeniu ulepszenia ww. budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną rozpoczęte zostało jej użytkowanie na potrzeby własne, co oznacza, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce w miesiącu listopadzie 2010 r. Między pierwszym zasiedleniem ww. ulepszonego budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W analizowanej sprawie należy wskazać, że nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży, wykorzystuje Pan do prowadzenia działalności gospodarczej, z tytułu której, jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Dokonując sprzedaży ww. nieruchomości, o których mowa we wniosku, wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej wypełni Pan przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy dla ww. transakcji sprzedaży nieruchomości. Zatem sprzedaż przez Pana nieruchomości, o których mowa we wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy rozstrzygnąć, czy względem budynku stacji trafo znajdującego się na działce nr 1 oraz budynków: administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, hali produkcyjnej z malarnią murowaną, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery znajdujących się na działce nr 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynku stacji trafo znajdującego się na działce nr 1 oraz budynków: administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, hali produkcyjnej z malarnią murowaną, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery znajdujących się na działce nr 2 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku stacji trafo znajdującego się na działce nr r 1 oraz budynków: administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery znajdujących się na działce nr 2 i od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w odniesieniu do tych budynków nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie.

Natomiast w odniesieniu do budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną znajdującego się na działce nr 2 należy wskazać, że na ww. budynek ponosił Pan wydatki, które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej. Jak Pan podał - po zakończeniu ulepszenia ww. budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną rozpoczęte zostało jego użytkowanie na potrzeby własne, co oznacza, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce w listopadzie 2010 r. Między pierwszym zasiedleniem ww. ulepszonego budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem w odniesieniu do sprzedaży budynku stacji trafo znajdującego się na działce nr 1 oraz ww. budynków administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery znajdujących się na działce nr 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Również w odniesieniu do sprzedaży budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną znajdującego się na działce nr 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W świetle powyższego – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – zarówno dostawa przez Pana gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) nr 1, na którym znajduje się budynek stacji trafo, jak również gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) nr 2, na którym znajdują się budynki: administracyjno-biurowy z murowanym łącznikiem, hala produkcyjna z malarnią murowaną, acetylenowni, wartowni i wiata na rowery także będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Reasumując, dostawa przez Pana nieruchomości: budynku stacji trafo oraz będącego w użytkowaniu wieczystym gruntu - działki nr 1, na którym budynek ten jest posadowiony, jak również budynków: administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, hali produkcyjnej z malarnią murowaną, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery oraz będącego w użytkowaniu wieczystym gruntu – działki nr 2, na którym budynki te są posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że skoro sprzedaż ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy to bezzasadne jest badanie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zwolnienie to ma zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy - dostawy budynku stacji trafo znajdującego się na działce nr 1 oraz budynków: administracyjno-biurowego z murowanym łącznikiem, acetylenowni, wartowni i wiaty na rowery znajdujących się na działce nr 2, jest nieprawidłowe, bowiem dostawa ww. budynków korzysta ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT - na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - dostawy budynku hali produkcyjnej z malarnią murowaną znajdującego się na działce nr 2 oraz zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu (działek nr 1 i 2) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Końcowo nadmieniam, iż w związku z tym, że tytułem wniosku z 16 października 2023 r. wpłacił Pan opłatę wyższą od należnej o 40 zł, to ww. kwota stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona na Pana rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD-IN.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).