Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.797.2024.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Zawarcie ugody z bankiem (umorzenie, zwrot rat kapitałowo; odsetkowych, zwrot kosztów zastępstwa procesowego).
Słowa kluczowe: banki
koszt-koszty procesowe
ugody
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. złożyła Pani wniosek z dnia 13 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 grudnia 2024 r. (wpływ 16
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 20 maja 2006 r. zawarła Pani związek małżeński z .... Posiadaliście ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W dniu 25 lipca 2008 r. ... i ... zawarli z .... umowę kredytu hipotecznego nr ..., tzw. kredytu
    denominowanego. Kredytobiorcom został udzielony kredyt w wysokości 206 700 CHF.
    Okres kredytowania ustalono na 30 lat od daty zawarcia umowy kredytu, do dnia 6
    września 2038 r. Wypłata kredytu miała nastąpić jednorazowo. Cel kredytu określono jako
    zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym. Jednorazowa prowizja od udzielonego
    kredytu wynosiła 1,5% kwoty kredytu. Oprócz części tabelarycznej umowy zastosowanie
    mają „Warunki umowy”.
    W dniu 6 sierpnia 2008 r. Bank dokonał wypłat transzy na rachunek wskazany w umowie
    kredytu.
    Strony podpisały 3 aneksy. W dniu 7 lipca 2009 r. strony podpisały aneks nr 1. W dniu 11
    kwietnia 2013 r. powodowie podpisali aneks do umowy nr 2. W dniu 10 marca 2015 r.
    powodowie podpisali aneks nr 3.
    Na mocy aneksu nr 2 do umowy kredytu, dokonano zmiany rachunku spłaty kredytu z
    rachunku PLN na rachunek w CHF. Zmianie uległa umowa w zakresie sposobu spłaty
    kredytu, w szczególności poprzez możliwość dokonywania spłaty kredytu w walucie
    kredytu z wykorzystaniem rachunku bankowego prowadzonego w walucie kredytu, jak
    również zapisy umowy dotyczące wcześniejszej spłaty kredytu (także w zakresie waluty
    kredytu) oraz innych warunków umownych. Zmiana dotyczyła ustaleń kursu wymiany
    walut o średni kurs z rynku walutowego ..., a kursu kupna i sprzedaży o wskazany wzór.
    Kredytobiorcy w 2021 r. wytoczyli powództwo o ustalenie nieważności umowy kredytu
    hipotecznego i zwrot kwot wpłaconych na rzecz banku. W toku procesu Sąd wydał
    zabezpieczenie poprzez wstrzymanie płatności dalszych rat, postanowienie Sądu ... z 25
    kwietnia 2023 r. W dniu 16 maja 2023 r. Sąd Okręgowy w ... wydał wyrok ustalający
    nieważność i zasądzający zwrot wpłaconych przez kredytobiorców kwot. Wyrok
    zaskarżony został apelacją. ... proponuje kredytobiorcom ugodę polegającą na umorzeniu
    salda (509 000 zł) do zera i spłatę na rzecz kredytobiorców kwoty 77 000 zł (w tym są
    koszty procesu). Nadpłata ponad kwotę wypłaconego kredytu wynosi obecnie 86 000 zł. ...
    oponuje co do zawarcia w ugodzie klauzuli o ustaleniu, że umowa jest nieważna, czego
    konsekwencją jest wzajemny zwrot świadczeń, proponując zamieszczenie klauzuli o
    umorzeniu salda.
    Przedmiotowy kredyt był wykorzystany na zakup jednej nieruchomości na ..., będącej w
    dalszym ciągu we współwłasności, obciążonej kredytem, zabezpieczonym hipoteką.
    Obecnie nieruchomość jest zajmowana przez jednego z kredytobiorców ....
    W dniu 5 marca 2015 r. kredytobiorcy wzięli rozwód.
    ... zawarł we wrześniu 2016 r. nowy związek małżeński, a w maju 2019 r. kolejny kredyt
    hipoteczny na zakup innej nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazała Pani, że zgodnie z zawartą w dniu 25 lipca 2008 r. z ...
    umową kredytu hipotecznego nr ..., Bank udzielił kredytobiorcom – ... i ..., małżonkom ...
    będącym w ustroju wspólności ustawowej majątkowej, kredyt w wysokości 206 700 CHF.
    Kredyt ten został zaciągnięty w całości na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a
    mianowicie na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    położonego w ... przy ul. ..., gdzie kredytobiorcy wspólnie zamieszkiwali prowadząc jedno
    gospodarstwo domowe do dnia 9 maja 2016 r. Pani – jeden z kredytobiorców zamieszkuje

    w przedmiotowym lokalu do dnia dzisiejszego z dwójką dzieci. Wszyscy kredytobiorcy
    odpowiadają solidarnie za spłatę kredytu do pełnej wysokości. Kredyt ten został
    zaciągnięty, gdy kredytobiorcy byli małżonkami i znajdowali się w I grupie podatkowej.
    Ślub zawarty został 20 maja 2006 r. Rozwód orzekł Sąd Okręgowy wyrokiem z dnia 5
    marca 2015 r. w sprawie .... Do uprawomocnienia się wyroku rozwodowego (3 maja 2015
    r.) kredytobiorcy pozostawali w ustroju wspólności ustawowej. Nigdy nie zawierali umów
    majątkowych. Kredytobiorcy są obecnie współwłaścicielami lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość w częściach ułamkowych po 1/2 . Przedmiotowy
    lokal mieszkalny nie był przedmiotem żadnej sprawy o podział majątku bowiem kredyt
    ponad dwukrotnie, prawie trzykrotnie przewyższał wartość nieruchomości, która według
    aktu notarialnego wynosiła 630 000 zł.
    We wskazanej nieruchomości na ul. ..., kredytobiorcy zamieszkali wspólnie od daty
    sprzedaży, tj. 4 sierpnia 2008 r. Pani zamieszkuje do chwili obecnej. Przedmiotowa
    nieruchomość została nabyta na postawie aktu notarialnego z 4 sierpnia 2008 r. Rep. A nr
    ... w kancelarii notarialnej notariusza .... We wskazanej nieruchomości realizuje Pani
    własne cele mieszkaniowe samodzielnie. Jest Pani matką samodzielnie wychowującą
    dwójkę dzieci. Drugi kredytobiorca realizował własne cele mieszkaniowe do rozwodu.
    Lokal mieszkalny sfinansowany został częściowo ze środków własnych – oszczędności,
    częściowo pochodzących z darowizny na rzecz Pani męża przez jego rodziców. Obecnie
    przysługuje Pani udział wynoszący ½ w lokalu nr ..., gdzie na stałe Pani zamieszkuje.
    Obecnie z drugim kredytobiorcą – byłym mężem ... prowadzicie oddzielne gospodarstwa
    domowe. Do dnia rozwodu wspólnie realizowaliście własne cele mieszkaniowe. Obecnie
    mieszka Pani w tym mieszkaniu z córką i synem. Były mąż zawarł nowy związek małżeński
    i zamieszkuje oddzielnie. Zaciągnął na cele nowej inwestycji mieszkaniowej – odrębnego
    gospodarstwa domowego nowy kredyt hipoteczny.
    Kredyt wspólny ... został zaciągnięty na cele jednej inwestycji na ul. .... Posiada Pani
    majątek osobisty nabyty w drodze dziedziczenia w dniu 2 kwietnia 2021 r. w postaci
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i działkę rekreacyjną.
    Planowana data ugody to 31 grudnia 2024 r. Ugoda zostanie zawarta pomiędzy bankiem a
    obojgiem kredytobiorców w oparciu o przepisy prawa cywilnego, tj. zwolnienia z długu. W
    ramach ugody nie dojdzie do przewalutowania tylko do umorzenia kredytu. Umorzenie
    będzie dotyczyło wszystkich kredytobiorców i skutkowało będzie wygaśnięciem
    zobowiązania wobec banku w całości po stronie każdego ze współkredytobiorców
    odpowiadających solidarnie za dług. Na kwotę zwolnienia z długu składa się kwota
    kapitału 97 637,83 CHF, odsetek umownych 14,07 CHF, kapitał zapadły 8 380,90 CHF,
    odsetki zapadłe 3 801,48 CHF. Bank zobowiązuje się do zwrotu części rat kapitałowo-
    odsetkowych na rzecz obojga kredytobiorców po ½, łącznie 77 367 zł. Zwrot kwoty nastąpi
    w terminie 7 dni od przedstawienia pisma o cofnięciu pozwu w sprawie ... przed sądem
    apelacyjnym w ... Wyrokiem z dnia 16 maja 2023 r. Sąd Okręgowy ... w sprawie ... zasądził
    dochodzone kwoty. Z dniem dokonania zwrotu bank zwolni z długu, umorzy zobowiązanie
    kredytowe wobec kredytobiorców. Z tytułu umorzenia otrzyma Pani 38 683 zł 50 gr co
    stanowi część nadpłaconego kapitału i odsetek. Bank wystawi PIT-11 w związku z
    umorzeniem. W przeszłości nie korzystała Pani z umorzenia ani drugi kredytobiorca.
    Koszty procesu poniosła Pani z własnych środków i się zniosą. Koszty procesu 12 367 zł.

## Pytanie

Czy mając na uwadze, że jest Pani rozwiedziona od 5 marca 2015 r., jeden z
    kredytobiorców zawarł nowy związek małżeński i kolejny kredyt hipoteczny, czy spełnia
    Pani i drugi współkredytobiorca przesłanki do zaniechania poboru podatku dochodowego
    w razie zawarcia ugody z ... nie zawierającej klauzuli, że umowa jest nieważna czy musi być
    z taką klauzulą, żeby skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego? Czy
    skorzystanie z tego rozporządzenia jest możliwe skoro obecnie jesteście po rozwodzie?

    Czy fakt zawarcia przez jednego z kredytobiorców nowego kredytu hipotecznego na zakup
    innej nieruchomości stanowi jakąś przeszkodę do skorzystania z zaniechania poboru
    podatku dochodowego?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania w części dotyczącej Pani
    obowiązków podatkowych, natomiast w zakresie pytań w części dotyczącej innego
    kredytobiorcy, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zawierając ugodę z bankiem w dniu 31 grudnia 2024 r., na mocy której nastąpi umorzenie
    kredytu w całości, po stronie wszystkich kredytobiorców odpowiadających solidarnie za
    dług i umorzenie nastąpi 14 stycznia 2025 r. w zakresie kapitału i odsetek, co do kwoty
    109 978, 11 CHF, a Bank zwróci na Pani rzecz 38 683 zł 50 gr i na rzecz drugiego
    współkredytobiorcy 38 683 zł 50 gr, łącznie 77 367 zł, po Pani stronie powstanie przychód
    w rozumieniu ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    zakresie kwoty, co do której nastąpi zwolnienie z długu, a do osiągniętego przychodu
    zastosowanie będzie miała regulacja rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe i
    spełnia Pani warunki określone w tym rozporządzeniu, kumulatywnie wszystkie przesłanki
    i skorzysta Pani z ulgi podatkowej. Kredyt z 25 lipca 2008 r. ... został zaciągnięty na
    realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, nawet gdy drugi kredytobiorca zaciągnął kredyt
    na realizację innej inwestycji mieszkaniowej już po rozwodzie. Celem inwestycji
    mieszkaniowej w 2008 r. było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego
    gospodarstwa domowego i od 4 sierpnia 2008 r. prowadziła Pani jedno wspólnie z mężem
    gospodarstwo domowe, a po rozwodzie orzeczonym 5 marca 2015 r. nadal realizuje Pani
    własne cele mieszkaniowe i prowadzi jedno gospodarstwo domowe samodzielnie ze
    swoimi dziećmi, córką i synem. A nadto ani Pani ani drugi kredytobiorca nie korzystaliście
    nigdy wcześniej z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu żadnego innego kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie,
    zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    W odniesieniu do kwoty zwrotu 77 367 zł (na Pani rzecz 38 683 zł 50 gr) nie powstanie
    przychód podatkowy. Skorzysta Pani z ulgi podatkowej, o której mowa w rozporządzeniu
    Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku

      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Umorzenie wierzytelności
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia Pani przez bank wierzytelności
    od zaciągniętego w 2008 r. kredytu hipotecznego, wskazać należy, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku
    zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez
    uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik
    je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Tym samym, wartość umorzonej Pani kwoty wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    (kwoty kapitału i odsetek), na podstawie zawartej ugody z bankiem, stanowi przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Zaniechanie poboru podatku
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra
    Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
          1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu
            mieszkaniowego, w przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego

            – gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie
            jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
          2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu
            mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz
            nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z
            powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
          1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
          2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
          3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do
            zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług
            dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
          1) jednego gospodarstwa domowego albo
          2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby
            fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej
            niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami
            zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1
            ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
            2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ww. rozporządzenia:
      1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
        rozumieć kredyt, który został:
          1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego
            działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
            finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
            ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
          2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub
            udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub

            udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do
            lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu
            jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie,
            oraz
          3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia
            26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
        określone w ust. 1.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazanego w § 3 ww. rozporządzenia:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Wobec powyższego, ww. zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do
    umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na
    cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia
    2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej
    inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego –
    gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż
    określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Skutki podatkowe umorzenia Pani wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, w § 3 pkt 3 odsyła do art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków
    mieszkaniowych.
    W świetle przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uznającego za wydatki na własne cele mieszkaniowe nabycie lokalu
    mieszkalnego, spełnia ww. przesłankę.
    Jak wskazała Pani we wniosku i jego uzupełnieniu, zaciągnięty w 2008 r. przez Panią kredyt
    został przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    W zakupionym lokalu realizuje Pani własne cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, stwierdzam, że kwota wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    zaciągniętego w 2008 r., która została Pani umorzona przez bank (kwota kapitału i
    odsetek), stanowi dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W stosunku do tego przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia potrzeb
    mieszkaniowych, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od
    osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.
    w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, od przychodu, który uzyskała Pani w związku z umorzeniem kredytu
    hipotecznego, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Skutki podatkowe wypłaty przez bank na Pani rzecz kwoty pieniężnej
    Zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego
    uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei
    definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej
    wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie
    świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru
    zwrotnego.
    Wobec powyższego, skoro jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku – kwota, która
    została na Pani rzecz wypłacona przez bank stanowi zwrot rat kapitałowo-odsetkowych, to
    stwierdzam, że zwrot ten nie stanowi dla Pani przychodu.
    Czynność ta nie spowodowała uzyskania przez Panią przysporzenia majątkowego, wzrostu
    Pani majątku. Otrzymana przez Panią kwota stanowi zwrot własnych pieniędzy, które
    nienależnie wpłaciła Pani wcześniej do banku.
    Pieniądze te nie są dla Pani przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje po Pani stronie powstaniem
    obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz obowiązkiem
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej przez bank kwoty.
    Zatem, Pani stanowisko w tym zakresie, należało uznać za prawidłowe.

    Skutki podatkowe otrzymanego zwrotu kwoty poniesionych kosztów zastępstwa
    procesowego
    Zgodnie z art. 98 § 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Do niezbędnych kosztów procesu prowadzonego przez stronę osobiście lub przez
      pełnomocnika, który nie jest adwokatem, radcą prawnym lub rzecznikiem
      patentowym, zalicza się poniesione przez nią koszty sądowe, koszty przejazdów do
      sądu strony lub jej pełnomocnika oraz równowartość zarobku utraconego wskutek
      stawiennictwa w sądzie. Suma kosztów przejazdów i równowartość utraconego
      zarobku nie może przekraczać wynagrodzenia jednego adwokata wykonującego
      zawód w siedzibie sądu procesowego.
    Z kolei w myśl art. 98 § 3 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Do niezbędnych kosztów procesu strony reprezentowanej przez adwokata zalicza się
      wynagrodzenie, jednak nie wyższe niż stawki opłat określone w odrębnych
      przepisach i wydatki jednego adwokata, koszty sądowe oraz koszty nakazanego
      przez sąd osobistego stawiennictwa strony.
    Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Wysokość kosztów sądowych, zasady zwrotu utraconego zarobku lub dochodu oraz
      kosztów stawiennictwa strony w sądzie, a także wynagrodzenie adwokata, radcy
      prawnego i rzecznika patentowego regulują odrębne przepisy.
    Jak wynika z powyższych przepisów, koszty procesu (w tym zastępstwa procesowego)
    mają charakter zwrotu wydatków poniesionych przez stronę.
    Zwrot przez Bank poniesionych przez Panią kosztów zastępstwa procesowego, w ramach
    zawartej Ugody - nie spowoduje powstania u Pani przychodu, o którym mowa w art. 20
    ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, zwrócone na Pani rzecz koszty zastępstwa procesowego, nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w związku z
    dokonanym zwrotem ww. kosztów nie nastąpi po Pani stronie realne przysporzenie
    majątkowe. Kwota ta będzie stanowiła jedynie zwrot wydatków poniesionych wcześniej
    przez Panią. Dla celów podatkowych otrzymana kwota stanowiąca zwrot kosztów
    zastępstwa procesowego będzie obojętna podatkowo. W konsekwencji z tego tytułu nie
    będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) nie odnoszę się do
    kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania,
    obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek
    dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się
    zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia
    podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla współkredytobiorcy (Pani byłego męża).
    Do uzupełnienia wniosku dołączyła Pani dokumenty. Wyjaśniamy, że w postępowaniu
    dotyczącym wydania interpretacji indywidulnej nie prowadzimy postępowania
    wyjaśniającego i nie analizujemy dokumentów, ale opieramy się jedynie na opisie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.