Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.600.2017.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-19
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „X”.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik; projekt; szkoły-szkoła wyższa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2017 r. (data wpływu 7 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „X ” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „X ”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet Y jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr NIP: (…).

Podstawowe zadania realizowane przez Uniwersytet Y to:

1.  kształcenie na poziomie wyższym, nieobjęte regulacją Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) – dalej zwaną Ustawą – prowadzone w systemie studiów stacjonarnych;
2.  kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy. W zakres tych usług wchodzi m.in.: kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji;
3.  prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
4.  wykonywanie naukowych badań na zlecenie, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług;
5.  sprzedaż książek i czasopism naukowych, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu stawką obniżoną, tj. 5% i 8%;
6.  wynajem pomieszczeń znajdujących się w nieruchomościach należących do Uniwersytetu Y.

Uniwersytet Y złożył wniosek o finansowanie projektu pn.: „X ” (dalej zwany Projektem).

Finansowanie ma nastąpić z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020, dla działania 1.2 Infrastruktura B+R (nr konkursu Z) oraz środków finansowych w dyspozycji Uniwersytetu Y. Część kosztów kwalifikowanych i pełne koszty niekwalifikowane zostaną sfinansowane przez Uniwersytet Y .

Zgodnie z wnioskiem o finansowanie projektu w ramach kosztów Projektu, Uniwersytet Y zamierza stworzyć infrastrukturę, która będzie służyła z punktu widzenia podatkowego dwóm odrębnym zadaniom.

ZADANIA.

Zadanie nr 1:

*   prowadzenie badań naukowych, które co do zasady nie będą realizowane na zlecenie podmiotów zewnętrznych, a ich efekty nie będą nastawione na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz będą udostępniane nieodpłatnie (koszty kwalifikowane Projektu);
*   prowadzenie działalności edukacyjnej w tym kształcenie studentów, (koszty niekwalifikowane Projektu);
*   promocja Projektu (koszty kwalifikowane Projektu).

Zadanie nr 2:

*   prowadzenie badań naukowych na zlecenie podmiotów zewnętrznych, najem powierzchni i sprzętu (koszty kwalifikowane Projektu) oraz promocja Projektu (koszty niekwalifikowane Projektu).

ZAKRES RZECZOWY:

Zadanie nr 1:

Budowa nowego, trzykondygnacyjnego budynku oraz ulepszenie i remont istniejącej nieruchomości. Efekt realizacji zadania zlokalizowany będzie w B na zasadach określonych w programie funkcjonalno-użytkowym dla lokalizacji B – działki nr jednostka ewidencyjna, obręb k.m… (str. ..) w celu uzyskania budynku z przeznaczeniem naukowo-badawczo-dydaktycznym.

Działania w ramach kosztów kwalifikowanych:

1.  przebudowa, rozbudowa istniejących budynków na budynek laboratoryjno-doświadczalny wraz z infrastrukturą;
2.  rozbiórka istniejących obiektów budowlanych;
3.  zagospodarowanie terenu;
4.  budowa rampy załadunkowo/wyładunkowej wraz z wyodrębnionymi miejscami składowania oraz z ciągiem komunikacyjnym dla transportu odczynników biologicznych, chemicznych oraz odpadów stałych biologicznych, tworzyw sztucznych i odpadów mieszanych;
5.  zakupy sprzętu do prac badawczych-statutowych (realizowanych w części niegospodarczej) – załącznik nr 5 do wniosku o dofinansowanie zestawienie zakupywanego sprzętu oraz wartości niematerialnych i prawnych;
6.  promocja Projektu;
7.  koszty pośrednie nierozerwalnie związane z realizacją Projektu w części niegospodarczej (zadanie 1) pozwalające na kompleksową realizację Projektu, tj.:
    *   wynagrodzenie kierownika Projektu oraz pozostałego personelu bezpośrednio zaangażowanego w zarządzanie Projektem i jego rozliczenie;
    *   koszty utrzymania powierzchni biurowych (najem, opłaty administracyjne);
    *   zakup aktywów (sprzętu, mebli biurowych wartości niematerialnych i prawnych) używanych na potrzeby personelu bezpośrednio zaangażowanego w zarządzanie Projektem i jego rozliczenie;
    *   opłaty za energię elektryczną, cieplną, gazową, wodę, opłaty przesyłowe, opłaty za odprowadzanie ścieków w zakresie związanym z obsługą administracyjną Projektu;
    *   koszty usług powielania dokumentów związanych z obsługą administracyjną Projektu;
    *   koszty ubezpieczeń majątkowych;
    *   koszty sprzątania pomieszczeń związanych z obsługą administracyjną Projektu, w tym środki do utrzymania czystości wraz z wywozem śmieci;
    *   koszty wyjazdów na miejsce realizacji Projektu;
    *   wydatki na szkolenia oraz obowiązkowe świadczenia pracownicze z zakresu BHP oraz podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracowników zaangażowanych w realizację Projektu.

Działania w ramach kosztów niekwalifikowanych:

1.  sporządzenie programu funkcjonalno-użytkowego (w części) dla lokalizacji B – (…);
2.  ulepszenie obiektu Uniwersytetu Y w zakresie wykonania elementów elewacji oraz remontu dachu wraz z elementami obróbek blacharskich, proporcjonalnie do zakresu wykorzystania tego obiektu do świadczenia usług edukacyjnych (dydaktycznych).

Zadanie nr 2:

1.  remont byłego budynku warsztatów z częścią administracyjno-socjalną;
2.  przebudowa (rewitalizacja) budynku byłej stodoły;
3.  remont (rewitalizacja) budynku zabytkowego, dawnej szklarni.

Ponadto powstanie zewnętrzna infrastruktura badawcza wykorzystująca obszar 9 ha.

Funkcjonalność i parametry budynków i budowli zostały określone w programie funkcjonalno-użytkowym (w części) (\`(...)\`). Efekt realizacji Zadania zostanie zlokalizowany w P .

Działania w ramach kosztów kwalifikowanych:

1.  budowa, przebudowa i rozbudowa istniejących i nowych budynków i budowli na budynki i budowle z przeznaczeniem na cele badawczo-komercyjne wraz z infrastrukturą;
2.  rozbiórka istniejących obiektów budowlanych (budynki gospodarcze);
3.  wykonanie zbiornika retencyjnego z deszczownią;
4.  zagospodarowanie terenu;
5.  zakupy sprzętu do prac badawczych – komercyjnych (realizowanych w części gospodarczej) – załącznik nr 5 do wniosku o dofinansowanie – zestawienie zakupywanego sprzętu oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Działania w ramach kosztów niekwalifikowanych:

1.  rozliczenie podlegającego odliczeniu naliczonego podatku od towarów i usług - VAT;
2.  promocja Projektu.

ZAŁOŻENIA:

1.  dla każdego z wyżej zdefiniowanych zadań sporządzono plan rzeczowo-finansowy kosztów z podziałem na koszty kwalifikowane i niekwalifikowane. Suma kosztów tych zadań stanowi budżet Projektu;
2.  odrębnie, dla każdego z zadań, opisano ich zakres rzeczowy, tj. wskazano jakie zakupy towarów i usług będą służyły realizacji Projektu;
3.  nieruchomości służące realizacji Projektu są własnością Uniwersytetu Y;
4.  rezultatem realizacji Projektu będzie wytworzenie nieruchomości, zdefiniowanej w art. 2 ust. 14a Ustawy;
5.  wszystkie wydatki na rzecz Projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Uniwersytet Y (Wnioskodawcę). Na ich podstawie Uniwersytet Y przypisze do poszczególnych zadań odpowiadające im koszty;
6.  towary i usługi zdefiniowane wyżej, zakupywane dla realizacji Projektu w ramach Zadania nr 1 nie będą służyły w żadnym zakresie realizacji Zadania nr 2;
7.  towary i usługi zdefiniowane wyżej, zakupywane dla realizacji Projektu w ramach Zadania nr 2 nie będą służyły w żadnym zakresie realizacji Zadania nr 1;
8.  Uniwersytet Y będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie nr 1 oraz Zadanie nr 2. Realizując Projekt w zakresie Zadania nr 1, na podstawie art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust 1 Ustawy, Uniwersytet Y nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania nr 1 towary i usługi, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieobjętych regulacjami Ustawy oraz czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług;
9.  Uniwersytet Y będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie nr 1 oraz Zadanie nr 2. Realizując Projekt w zakresie Zadania nr 2, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy, Uniwersytet Y będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania nr 2 towary i usługi, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Należy nadmienić, iż w sprawie niniejszego Projektu została już wydana interpretacja indywidualna o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4012.323.2017.1.JK, w której stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe. W stosunku do wcześniejszego wniosku uległ modyfikacji opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Stąd wynikła konieczność sporządzenia nowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Uniwersytet Y, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 74, będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu w zakresie Zadania nr 1?
2.  Czy Uniwersytet Y, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 74, będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu w zakresie Zadania nr 2?

Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o regulacje Ustawy w tym m.in. art. 86 ust. 1 Ustawy: w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (\`(...)\`).

Art. 90 ust. 1 Ustawy: w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Powyższe regulacje stanowią podstawę sformułowania stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, uwzględniając pytania sformułowane w poz. 75 wniosku.

Ad. 1.

Zgodnie z opisem, przedstawionym w poz. 74 wniosku, Uniwersytet Y będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie nr 1 i Zadanie nr 2.

Realizując Projekt w zakresie Zadania nr 1, na podstawie art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 Ustawy, Uniwersytet Y nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania nr 1 towary i usługi, będą wykorzystane wyłącznie do czynności nieobjętych regulacjami Ustawy oraz czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Ad. 2.

Zgodnie z opisem, przedstawionym w poz. 74 wniosku, Uniwersytet Y będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie nr 1 i Zadanie nr 2.

Realizując Projekt w zakresie Zadania nr 2, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy, Uniwersytet Y będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług, zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania nr 2 towary i usługi, będą wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 – art. 90 ust. 2 ustawy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Uniwersytet jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uniwersytet złożył wniosek o finansowanie projektu „X ”.

Finansowanie ma nastąpić z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Y 2014-2020, dla działania 1.2 infrastruktura B+R oraz środków finansowych w dyspozycji Uniwersytetu.

Zgodnie z wnioskiem o finansowanie projektu w ramach kosztów Projektu Uniwersytet Y zamierza stworzyć infrastrukturę, która będzie służyła, z punktu widzenia podatkowego dwóm odrębnym rodzajom Zadań.

Zadanie nr 1 - prowadzenie badań naukowych, które co do zasady nie będą realizowane na zlecenie podmiotów zewnętrznych, a ich efekty nie będą nastawione na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz będą udostępniane nieodpłatnie (koszty kwalifikowane Projektu); prowadzenie działalności edukacyjnej w tym kształcenie studentów, (koszty niekwalifikowane Projektu); promocja Projektu (koszty kwalifikowane Projektu).

Zadanie nr 2 - prowadzenie badań naukowych na zlecenie podmiotów zewnętrznych, najem powierzchni i sprzętu (koszty kwalifikowane Projektu) oraz promocja Projektu (koszty niekwalifikowane Projektu).

Zakres rzeczowy Zadania nr 1 będzie obejmował budowę nowego trzykondygnacyjnego budynku oraz ulepszenie i remont istniejącej nieruchomości – (…) . Efekt realizacji Zadania zlokalizowany będzie w B na zasadach określonych w programie funkcjonalno-użytkowym w celu uzyskania budynku z przeznaczeniem naukowo-badawczo-dydaktycznym.

Zakres rzeczowy Zadania nr 2 będzie obejmował remont byłego budynku warsztatów z częścią administracyjno-socjalną; przebudowę (rewitalizację) budynku byłej stodoły; remont (rewitalizację) budynku zabytkowego, dawnej szklarni.

Ponadto powstanie zewnętrzna infrastruktura badawcza wykorzystująca obszar 9 ha.

Funkcjonalność i parametry budynków i budowli zostały określone w programie funkcjonalno-użytkowym (w części) dla lokalizacji w P . Efekt realizacji Zadania zostanie zlokalizowany w P .

Dla każdego z wyżej zdefiniowanych zadań sporządzono plan rzeczowo-finansowy kosztów, z podziałem na koszty kwalifikowane i niekwalifikowane. Suma kosztów tych zadań stanowi budżet Projektu. Odrębnie dla każdego z zadań opisano ich zakres rzeczowy, tj. wskazano jakie zakupy towarów i usług będą służyły ich realizacji. Nieruchomości służące realizacji Projektu są własnością Uniwersytetu Y. Rezultatem realizacji Projektu będzie wytworzenie nieruchomości, zdefiniowanej w art. 2 ust. 14a Ustawy o podatku od towarów i usług. Wszystkie wydatki na rzecz Projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Na ich podstawie Uniwersytet przypisze do poszczególnych zadań odpowiadające im koszty. Towary i usługi zdefiniowane wyżej, zakupywane dla realizacji Projektu w ramach Zadania nr 1 nie będą służyły w żadnym zakresie realizacji Zadania nr 2, natomiast towary i usługi zdefiniowane wyżej, zakupywane dla realizacji Projektu w ramach Zadania nr 2 nie będą służyły w żadnym zakresie realizacji Zadania nr 1.

Ponadto Uniwersytet wskazał, że będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie nr 1oraz Zadanie nr 2.

Realizując Projekt w zakresie Zadania nr 1, na podstawie art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust 1 Ustawy, Uniwersytet Y nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania nr 1 towary i usługi, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieobjętych regulacjami Ustawy oraz do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług. Natomiast realizując Projekt w zakresie Zadania nr 2, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania nr 2 towary i usługi, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy Uniwersytet, będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn.: „X ” w zakresie Zadania nr 1.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż – jak wskazał Zainteresowany – nabywane towary i usługi w ramach Projektu w części dotyczącej Zadania nr 1 będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieobjętych regulacjami ustawy oraz do czynności zwolnionych od podatku. Tym samym, nie będzie w analizowanym przypadku spełniona przesłanka wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych w celu realizacji Zadania nr 1 realizowanego w ramach ww. Projektu. Powyższe wynika z faktu, że towary i usługi nabyte do realizacji Zadania nr 1 nie będą wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dalsze wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Uniwersytet, będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn.: „X ” w zakresie Zadania nr 2.

Z opisu sprawy wynika, że zakupione w ramach Projektu towary i usługi w celu realizacji Zadania 2 będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie w części dotyczącej Zadania nr 2 warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi w ramach tego Zadania będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, w oparciu o opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu w zakresie Zadania nr 2.

Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, a nabyte towary i usługi w celu zrealizowania Zadania nr 2 w ramach przedmiotowego Projektu będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.