Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-839c/10/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-11-26
Teza: Czy prawidłowo została ustalona zaliczka na podatek dochodowy za m-c czerwiec 2010 r. - przychód ze zbycia przedsiębiorstwa, jak też związane z tym przychodem koszty uzyskania przychodu łączą się z przychodami i kosztami uzyskania przychodów związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą i opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych - liniowym wg skali 19% oraz czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia 50% strat z lat poprzednich?
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy; zaliczka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 44

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2010 r. (data wpływu 27 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad ustalania wysokości zaliczki na ten podatek - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m. in. zasad ustalania wysokości zaliczki na ten podatek.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 3 września 2003 r. opodatkowaną podatkiem liniowym, wg stawki 19%. Przedmiotem działalności są:

*   hotele i podobne obiekty zakwaterowania (55.10.Z);
*   restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne (56.10.A);
*   przygotowywanie i podawanie napojów (56.30.Z).

W dniu 23 lipca 2010 r. wprowadzono zmiany do wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, obejmujące zmianę nazwy, zmianę adresu zakładu głównego, rozszerzono zakres działalności o:

*   przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych /katering/ (56.21.Z);
*   pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (70.22.Z);
*   pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (68.31.Z);
*   pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (74.90.Z).

Dnia 30 września 2003 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów art. 55 Kodeksu Cywilnego. Łączna wartość przedsiębiorstwa ujęta w akcie darowizny wynosiła 51.000.000 zł.

W skład przedsiębiorstwa wchodziły, wyszczególnione w akcie darowizny:

1.  nieruchomości wycenione wg cen rynkowych:

1.  budynek hotelu o wartości 48.000.000 zł;
2.  prawo wieczystego użytkowania gruntu o wartości 568.800 zł;

3.  środki trwałe zaliczone do grupy 4,5,6,8, Klasyfikacji Środków Trwałych o wartości 99.805 zł 33 gr;
4.  wyposażenie niskocenne o wartości 393.814 zł 02 gr;
5.  surowce przeznaczone do zużycia w gastronomii, przyjęte do ewidencji wartościowej majątku obrotowego;
6.  należności, środki pieniężne, prawa do znaku firmowego zarejestrowane w urzędzie patentowym, koncesje, umowy, zespół pracowników, księgi rachunkowe (pełna księgowość) i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przez kolejne lata nieprzerwanie począwszy od października 2003 r., Wnioskodawca wykorzystywał wchodzące w skład otrzymanego w drodze darowizny przedsiębiorstwa składniki majątku do świadczenia usług hotelowych i gastronomicznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Przyjęty do ewidencji majątek trwały był amortyzowany zgodnie z zasadami rachunkowości i przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do budynku hotelu przyjęto indywidualną stawkę amortyzacji 8,5% w skali roku.

W dniu 25 czerwca 2010 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedsiębiorstwa za łączną kwotę 44.000.000 zł. Zapłata powyższej kwoty nastąpiła również w miesiącu czerwcu. Zgodnie z treścią aktu notarialnego przekazanie przedsiębiorstwa i przeniesienie prawa własności wchodzących w jego skład nieruchomości i innych składników majątku nastąpiło dnia 31 lipca 2010 r. W akcie notarialnym nie dokonano wyszczególnienia ceny sprzedaży poszczególnych składników majątku tj. budynku hotelu, prawa wieczystego użytkowania gruntu, jak też innych składników majątku trwałego, obrotowego, znaku towarowego, umów, koncesji i innych dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sposób określenia wysokości zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za m-c czerwiec 2010 r. oraz sposób ustalenia kosztów i przychodów związanych ze zbyciem przedsiębiorstwa został przyjęty jako właściwy na podstawie informacji uzyskanych w biurze informacji podatkowej. Zaliczka na podatek dochodowy za miesiąc czerwiec 2010 r. została określona na podstawie ewidencji księgowej działalności gospodarczej, według stanu na 30 czerwca 2010 r. na kwotę 3 972 844 zł.

Przychód ze sprzedaży przedsiębiorstwa 44.000.000 zł

Wydatki na nabycie budynku hotelu 48.000.000 zł

pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych -27.732.498 zł 58 gr -20.267.501 zł 42 gr

Wydatki na nabycie środków trwałych 197.330 zł 69 gr

pomniejszone o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne -153.298 zł 58 gr -44 032 zł 11 gr

Wydatki na nabycie środków obrotowych (surowce),

wierzytelności przeniesione na kupującego -683.864 zł 86 gr

Dochód ze sprzedaży przedsiębiorstwa 23.004.601 zł 61 gr

Strata podatkowa roku bieżącego za okres styczeń - czerwiec 2010 r. -1.038.861 zł 12 gr

Dochód 21.965.746 zł 49 gr

Odliczenia od dochodu 50% straty podatkowej za 2008 r. -429.919 zł 50 gr

Odliczenia od dochodu 50% straty podatkowej za 2009 r. -626.123 zł 50 gr

Dochód do opodatkowania 20.909.703 zł 49 gr

Zaliczka na podatek dochodowy wg. stawki 19% płatna do 20 lipca 2010 r 3.972.844 zł

W związku z powyższym zadano następujące pytanie oznaczone numerem trzecim.

Czy prawidłowo została ustalona zaliczka na podatek dochodowy za m-c czerwiec 2010 r. - przychód ze zbycia przedsiębiorstwa, jak też związane z tym przychodem koszty uzyskania przychodu łączą się z przychodami i kosztami uzyskania przychodów związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą i opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych - liniowym wg skali 19% oraz czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia 50% strat z lat poprzednich?

Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych za czerwiec 2010 r. została ustalona prawidłowo tj. przychód ze zbycia przedsiębiorstwa, jak też związane z tym przychodem koszty uzyskania przychodu łączą się z przychodami i kosztami uzyskania przychodów związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą i opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych liniowo wg skali 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podkreślić należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji są wyłącznie zasady obliczania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ nie odniósł się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń. Powyższa interpretacja indywidualna nie dotyczy zatem oceny, czy podana we wniosku kwota, stanowi prawidłowo obliczoną zaliczkę na podatek.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (ust. 2).

Zgodnie z art. 24 ust. 1 ww. ustawy, u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Kwestia sposobu ustalenia dochodu z tytułu zbycia składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, będących środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi, została przedstawiona w interpretacjach indywidualnych z dnia 26 listopada 2010 r. nr ITPB1/415-839a/10/WM i ITPB1/415-839b/10/WM.

Przychody z odpłatnego zbycia przedsiębiorstwa łączy się z pozostałymi przychodami z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych. Podobnie koszty związane z odpłatnym zbyciem, dolicza się do pozostałych kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Natomiast zasady rozliczenia strat, reguluje przepis art. 9 ust. 3 ww. ustawy, który określa, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Z powyższego wynika, że Wnioskodawca może odliczyć powstałe z działalności gospodarczej straty z lat ubiegłych, od dochodu z tego źródła, przy czym wysokość straty z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wykluczają przy tym możliwości uwzględniania straty przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.

Sposób opodatkowania podatkiem liniowym, wg stawki 19% określony został w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 30c ust. 1 tej ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30c ust. 2 ww. ustawy, zdanie pierwsze, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1, 2 i 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25.

Stosownie do treści art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Natomiast w myśl ust. 3f powołanego powyżej przepisu, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawca, przychód i koszty z tytułu sprzedaży składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, winien połączyć z przychodami i kosztami uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Tak ustalony dochód, może obniżyć o nie więcej niż 50% strat z lat 2008 i 2009.

W treści wniosku (opisu stanu faktycznego) Wnioskodawca posłużył się sformułowaniem „strata podatkowa roku bieżącego za okres styczeń – czerwiec 2010 r”, jednakże mając na uwadze przedstawione we wniosku własne stanowisko Wnioskodawcy przyjęto, iż odnosi się ono do przychodów i kosztów uzyskanych z działalności gospodarczej za okres od stycznia do czerwca 2010 r., które dla celów obliczenia zaliczki łączy się z przychodami i kosztami ze zbycia przedsiębiorstwa.

Ustalony dochód, stanowi podstawę obliczenia zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc w którym dokonał zbycia przedsiębiorstwa wg stawki obowiązującej w danym roku podatkowym, czyli wg stawki 19% przewidzianej w art. 30c ust. 1 ww. ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.