Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.94.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT planowanej Transakcji sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT planowanej

    Transakcji sprzedaży udziału w nieruchomości oraz braku zwolnienia planowanej
    Transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy oraz art. 113 ust. 1 ustawy i w
    konsekwencji obowiązku zarejestrowania się jak podatnik VAT czynny.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A. A. zamieszkała w (...) (dalej jako: „Sprzedająca” lub „Wnioskodawczyni”) planuje
    sprzedaż do A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...)(dalej jako:
    „Spółka Kupująca” lub „Kupujący” lub „Spółka”) udziału wynoszącego 1 części
    nieruchomości gruntowej położonej w (...), który to udział należy do Sprzedającej (dalej
    jako: „Transakcja”).
    Sprzedająca zawarła ze Spółką przedwstępną umowę sprzedaży z 16 grudnia 2024 r. (dalej
    jako: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której zostanie zawarta przyrzeczona umowa
    sprzedaży udziału w nieruchomości będącego przedmiotem Transakcji (dalej jako:
    „Umowa Sprzedaży”).
    Wnioskodawczyni jest zainteresowana uzyskaniem interpretacji prawa podatkowego w
    zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług (dalej
    jako: „VAT”), w szczególności potwierdzeniem czy planowana Transakcja będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT oraz czy nie będzie podlegać zwolnieniom
    przedmiotowym lub zwolnieniu podmiotowemu. W związku z tym, w dalszych punktach
    opisuje Pani:
    i. nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji,
    ii. charakterystykę działalności Sprzedającej,
    iii. historię nabycia przedmiotu Transakcji, oraz
    iv. zakres Transakcji.
    (i) Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji
    Transakcja będzie dotyczyła udziału w nieruchomości zlokalizowanej w (...) ( w obrębie (...),
    jednostce ewidencyjnej (...), gminie Miasto (...), powiecie Miasto (...), województwie (...)),
                                      2stanowiącego 1 części działki gruntu o obszarze 2 ha 3498 m oznaczonej numerem
    ewidencyjnym 2 (dalej jako: „Grunt” lub „Nieruchomość”), dla której prowadzona jest
    księga wieczysta o numerze (...) (dalej jako: „Księga Wieczysta”).
    Sprzedająca wskazuje, że Grunt powstał z podziału działki gruntu o numerze 3 (dalej jako:
    „Działka Dzielona”), przy czym podział ten nie został jeszcze ujawniony w Księdze
    Wieczystej. Sprzedająca jest współwłaścicielką Nieruchomości.
    W dziale I-O Księgi Wieczystej ujawniona jest Działka Dzielona, z podziału której powstała
    Nieruchomość, a jako sposób korzystania wpisano: „R - grunty orne”.
    W ww. dziale ujawnione są również działki gruntu oznaczone numerami 5, 4, 6 oraz 7. Jak
    jednak wskazano powyżej, jedynie udział wynoszący 1 części działki gruntu nr 2 należący
    do Sprzedającej (tj. Nieruchomości) jest przedmiotem Umowy Przedwstępnej.
    Dział I-Sp Księgi wieczystej nie zawiera żadnych wpisów.
    W dziale II Księgi Wieczystej jako współwłaściciele Nieruchomości wpisani są: Pan A. B. w 6
    /24 częściach, Pani A. C. w 1 częściach, Sprzedająca w 1 częściach, Pani A. D. w 2/24
    częściach, Pan A. E. w 2/24 częściach, Pan A. F. w 3/24 częściach oraz Pani A. G. w 3/24
    częściach. Szczegółowe informacje dotyczące nabycia udziału w Nieruchomości przez
    Sprzedającą zostały opisane w części (iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji.
    W dziale III Księgi Wieczystej wpisano:
        ograniczone prawo rzeczowe na rzecz gminy (...);

        roszczenie o zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży udziału przysługującego
        Sprzedającej, wynoszącego 1 części działki gruntu o pow. ok 2,37 ha (powstałej w
        wyniku podziału Działki Dzielonej), na rzecz B. spółki z o. o. (dalej jako: „Poprzedni
        Kupujący”), w terminie do 30 czerwca 2022 r., na podstawie przedwstępnej umowy
        sprzedaży, udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym 11 marca 2019 r.,
        zmienionej aktem notarialnym sporządzonym 14 czerwca 2021 r. (dalej jako:
        „Poprzednia Umowa Przedwstępna”);
        roszczenie o przeniesienie udziału wynoszącego 1/6 część, należącego do A. H. w
        działce gruntu nr 2 (tj. Nieruchomości), która zostanie wydzielona z Działki
        Dzielonej – na rzecz Kupującego – roszczenie to nie dotyczy Sprzedającej;
        wzmianki dotyczące wniosków o wpis roszczeń na rzecz Kupującego dotyczących
        przeniesienia udziałów w Nieruchomości należących do pozostałych
        współwłaścicieli.
    Dział IV Księgi Wieczystej nie zawiera żadnych wpisów.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    przyjętym Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z 15 września 2021 r. w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru miasta (...)
    położonej w rejonie ulic: (...) oraz południowej granicy miasta (...) (dalej jako: „MPZP”).
    W powyżej wskazanym MPZP Nieruchomość znajduje się na terenie oznaczonym
    symbolami: 2 P/U – tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów wraz z usługami
    oraz 5.KDL - tereny dróg publicznych – ulica klasy lokalnej.
    Sprzedająca wskazuje, że nie miała wpływu na uchwalenie MPZP, którym objęta jest
    Nieruchomość, natomiast z posiadanej przez nią wiedzy wynika, że Spółka Kupująca we
    własnym imieniu uczestniczyła w uchwaleniu MPZP w dopuszczalnym zakresie, w tym
    składała wnioski dotyczące przeznaczenia przemysłowego i konkretnych parametrów
    /wskaźników MPZP.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Grunt nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu art.
    461 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.;
    dalej jako: „Kodeks cywilny”), ani w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003
    r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423 ze zm.; dalej jako: „Ustawa
    o kształtowaniu ustroju rolnego”). Zważywszy na fakt, że Grunt położony jest na terenie
    obiektów produkcyjnych, składów i magazynów wraz z usługami oraz terenie dróg
    publicznych, Nieruchomość stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o
    VAT.
    Nieruchomość jest terenem niezabudowanym (nie znajdują się na jej terenie żadne
    budynki lub budowle) i w takim stanie pozostanie w momencie dokonywania Transakcji.
    Nieruchomość nie jest ogrodzona ani uzbrojona i nie posiada bezpośredniego dostępu do
    drogi publicznej.
    Nieruchomość nie jest przedmiotem żadnych innych umów (oprócz Umowy
    Przedwstępnej), których stroną jest Sprzedająca, w szczególności umów najmu, dzierżawy,
    przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia nieruchomości oraz nikt
    nie korzysta z Nieruchomości bez tytułu prawnego.
    Sprzedająca nie dokonywała przed zawarciem Umowy Przedwstępnej czynności
    zwiększających wartość Nieruchomości takich jak budowa drogi, uzbrojenie terenu,
    wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizację sanitarną oraz urządzenia
    energetyczne, ogrodzenie działki itp. Sprzedająca wskazuje natomiast, że wydzielenie
    Nieruchomości z Działki Dzielonej nastąpiło z inicjatywy Poprzedniego Kupującego (w

    związku z Poprzednią Umową Przedwstępną) i w tym celu Wnioskodawczyni udzieliła
    Poprzedniemu Kupującemu stosownego pełnomocnictwa.
    Spółka Kupująca i Poprzedni Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art.
    11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze. zm.).
    (ii) Charakterystyka działalności Sprzedającej
    Sprzedająca nie prowadzi działalności gospodarczej, a zwłaszcza działalności związanej z
    obrotem nieruchomościami oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Jednakże, jeżeli zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną
    Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Sprzedająca dokona rejestracji jako
    czynny podatnik VAT, aby na moment podpisania właściwej Umowy Sprzedaży
    Nieruchomości być czynnym podatnikiem VAT.
    Sprzedająca nie wykorzystywała w żaden sposób Nieruchomości, w szczególności nie
    prowadziła działalności gospodarczej na Gruncie. Sprzedająca w przeszłości dokonała
    zbycia zabudowanej nieruchomości oraz działki gruntowej pod drogę. Transakcje
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 1 ust.
    1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295).
    Wnioskodawczyni wskazuje również, że posiada inne nieruchomości niż Grunt, jednak
    obecnie nie planuje dokonywać ich sprzedaży.
    Kupujący zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT i pozostanie zarejestrowany w
    dniu Transakcji. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego,
    przeważającym przedmiotem działalności Kupującego jest realizacja projektów
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Kupujący zamierza wykorzystywać
    Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej. Na terenie Nieruchomości
    zamierza wybudować park magazynowo-logistyczno-produkcyjny (dalej jako: „Inwestycja”).
    Umowa Przedwstępna przewiduje również możliwość dokonania cesji tj. przeniesienia
    wszelkich praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej przez Spółkę
    Kupującą na dowolny podmiot.
    Sprzedająca i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt
    4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 226 ze zm.).
    (iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji
    Sprzedająca nabyła Nieruchomość w drodze dziedziczenia:
        po A. I. , na podstawie prawomocnego postanowienia wydanego przez Sąd 24
        sierpnia 2005 r. oraz
        po A. J. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 1 września
        2017 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nabycie Nieruchomości nastąpiło w drodze dziedziczenia,
    które podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, zgodnie z przepisami
    ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze
    zm.; dalej jako: „u.p.s.d.”). W rezultacie nabycie Gruntu przez Sprzedającą nie nastąpiło w
    drodze czynności opodatkowanych VAT.
    Ze względu na atrakcyjne dla Spółki Kupującej położenie Nieruchomości, Spółka Kupująca
    zgłosiła się do Sprzedającej w rezultacie czego Sprzedająca i Kupujący postanowili zawrzeć

    Transakcję. Sprzedająca nie stosowała żadnych form ogłoszeń, ani nie podejmowała
    żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości. Sprzedająca nie
    korzystała również z usług pośrednika nieruchomościowego lub doradcy transakcyjnego.
    (iv) Zakres Transakcji
    Przed zawarciem Transakcji, na mocy Umowy Przedwstępnej, konieczne jest spełnienie m.
    in. następujących warunków (dalej jako: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):
        uzyskanie przez Sprzedającą zaświadczeń, wydanych przez urząd skarbowy, urząd
        gminy i Państwowy (...) trybie art. 306g lub art. 306e Ordynacji podatkowej oraz
        zaświadczeń wydanych przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego
        Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Sprzedająca nie zalega z
        płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych;
        wykreślenie z działu III Księgi Wieczystej roszczenia, wynikającego z Umowy
        Przedwstępnej;
        przeprowadzenie przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego
        Nieruchomości i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy
        za satysfakcjonujące;
        uzyskanie przez Kupującego, na jego koszt, ustaleń, z których wynikać będzie, że
        warunki glebowo - środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację na niej
        Inwestycji;
        potwierdzenie, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię
        elektryczną, gaz, odprowadzania ścieków i wód deszczowych) oraz warunki
        drogowo-komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na
        Nieruchomości;
        nabycie przez Kupującego działek gruntu oznaczonych numerami: 8, 9, 10, 11, 12,
        13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35,
        36 i 37, położonych w (...);
        potwierdzenie, że Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej albo w
        przypadku, gdy Nieruchomość nie będzie miała zapewnionego dostępu do drogi
        publicznej - ustanowienie stosownej służebności drogowej zapewniającej ten
        dostęp;
        przedstawienie zaświadczeń, wydanych przez naczelnika właściwego urzędu
        skarbowego na podstawie art. 19 ust. 6 u.p.s.d. na rzecz Sprzedającej,
        stwierdzających, że podatek od nabycia udziałów w Nieruchomości z tytułu
        opisanych wyżej dziedziczeń po A. I. i A. J. nie należy się bądź też, że zobowiązanie
        podatkowe z powyższego tytułu wygasło wskutek przedawnienia albo nabycie było
        zwolnione od tego podatku;
        przedstawienie przez Kupującego uchwały Wspólników Kupującego, wyrażającej
        zgodę na nabycie Nieruchomości.
    W tym miejscu Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że warunki zawarcia poprzedniej
    umowy sprzedaży (w związku z Poprzednią Umową Przedwstępną) były zbliżone do
    opisanych powyżej Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży. Poprzednia Umowa
    Przedwstępna przewidywała również:

        podział Działki Dzielonej (z której wydzielono Nieruchomość);
        uchwalenie MPZP;
        uzyskanie przez Poprzedniego Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej
        projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej przez
        Poprzedniego Kupującego inwestycji.
    W związku z planowaną Transakcją, w szczególności z faktem, że w celu zawarcia Umowy
    Sprzedaży niezbędne jest uzyskanie licznej dokumentacji, Sprzedająca udzieliła Spółce
    Kupującej pełnomocnictwa do wykonywania następujących czynności:
        przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) Księgi Wieczystej, a nadto składania
        wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich
        kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących
        podstawę zamieszczenia wzmianek w Księdze Wieczystej;
        uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej
        wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu
        faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia
        kompleksowego badania prawnego Nieruchomości;
        uzyskiwania wypisów z Ewidencji Gruntów i Budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości oraz pozostałych działek objętych
        Księgą Wieczystą, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;
        uzyskania, wyłącznie w celu zawarcia Umowy Sprzedaży, we właściwych dla
        Sprzedającej oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
        urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale
        Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz Państwowym Funduszu
        Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie
        art. 306g lub 306e Ordynacji podatkowej, potwierdzających, że Sprzedająca nie
        zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi lub
        płatnością należnych składek, zaświadczeń potwierdzających, że Sprzedająca nie
        figuruje w rejestrze lub zaświadczeń o wysokości zaległości;
        uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym
        planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach;
        wystąpienia w imieniu Sprzedającej do właściwych podmiotów, celem uzyskania
        technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód
        opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania
        wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto
        zawarcia w imieniu Sprzedającej umów przyłączenia do sieci oraz umów
        określających warunki włączenia do układu drogowego;
        wystąpienia w imieniu Sprzedającej do właściwych organów w celu uzyskania – na
        koszt Kupującego – decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących
        się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych;

        wystąpienia w imieniu Sprzedającej do właściwych organów w celu uzyskania
        decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji
        gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej
        gospodarowania masami zmieni podlegającymi ochronie;
        złożenia oświadczenia woli w imieniu właściciela Nieruchomości o braku sprzeciwu
        wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości.
    Sprzedająca zobowiązała się również, że na każde wezwanie Spółki Kupującej udzieli
    wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań
    administracyjnych i innych, związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp.
    Ponadto, wszystkie koszty związane z zawarciem Umowy Sprzedaży tj. koszty związane z
    pozyskaniem informacji o Gruncie, koszty związane prowadzeniem wszelkich prac oraz
    przygotowaniem dokumentów niezbędnych do realizacji Inwestycji, zostaną poniesione
    przez Spółkę Kupującą. Spółce przysługuje również prawo do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane tj. prawo do składania oświadczeń o posiadanym
    prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania
    wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków
    technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na Gruncie - na koszt Spółki Kupującej -
    badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od
    zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji.
    Wnioskodawczyni i Kupujący ustalili natomiast, że do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży
    Spółka nie może prowadzić żadnych robót budowlanych na Nieruchomości.
    Wnioskodawczyni wskazuje natomiast, że pomimo szerokiego zakresu umocowania
    Kupującego, z ustaleń między Wnioskodawczynią i Kupującym wynika, że Spółka Kupująca
    wykorzysta otrzymane pełnomocnictwo jedynie do części wskazanych czynności – między
    innymi do zbadania stanu prawnego Nieruchomości, uzyskania dokumentów z Ewidencji
    Gruntów i Budynków, uzyskania stosownych zaświadczeń dotyczących kwestii
    niezalegania przez Sprzedającą z płatnością podatków i składek oraz uzyskania
    zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia
    lasu. Kupujący planuje również wykonanie badania geotechnicznego i pobranie próbek do
    badań środowiskowych.
    Sprzedająca pragnie również wskazać w tym miejscu, że Poprzednia Umowa
    Przedwstępna również przewidywała udzielenie pełnomocnictwa Poprzedniemu
    Kupującemu oraz udzielenie prawa do dysponowania Gruntem na cele budowlane. Zakres
    umocowania generalnie był zbliżony do zakresu wskazanego w Umowie Przedwstępnej –
    dodatkowo przewidziano również pełnomocnictwo do:
        dokonywania wszystkich czynności związanym z podziałem Działki Dzielonej;
        uzyskiwania decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotu umowy umożliwiającej
        realizację na planowanej przez Poprzedniego Kupującego inwestycji;
        uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
        pozwolenia na budowę planowanej przez Poprzedniego Kupującego Inwestycji, na
        podstawie której rozpocznie realizację inwestycji.
    W związku z zawarciem Poprzedniej Umowy Przedwstępnej, Poprzedni Kupujący dokonał:
        wydzielenia Nieruchomości z Działki Dzielonej;
        badania stanu prawnego oraz badania środowiskowego Działki Dzielonej. Zgodnie z
        zamierzeniami Wnioskodawczyni oraz Spółki Kupującej, w ramach planowanej

        Transakcji (po spełnieniu warunków zawieszających przewidzianych dla Transakcji)
        nastąpi odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawczynię na Kupującego prawa
        własności Nieruchomości. Cena sprzedaży Nieruchomości została ustalona w
        wysokości przekraczającej 200 000 zł.
    Jeżeli zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT, Sprzedająca przed dniem podpisania Umowy Sprzedaży
    Nieruchomości dokona rejestracji, aby na moment Transakcji posiadać status czynnego
    podatnika VAT. Biorąc pod uwagę, że Kupujący jest czynnym podatnikiem VAT
    prowadzącym działalność gospodarczą, w takim przypadku Transakcja zostanie
    udokumentowana stosowną fakturą.
    Pytania
    1) Czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT
      zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?
    2) Czy jeżeli Pani stanowisko w zakresie pytania 1 będzie prawidłowe, to czy planowana
      Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9
      oraz art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym Wnioskodawczyni będzie zobowiązana
      do zarejestrowania się jak podatnik VAT czynny?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Pani zdaniem, planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad 2
    Jeżeli Pani stanowisko w zakresie pytania 1 będzie prawidłowe, to Pani zdaniem
    planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 i 9 oraz art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym będzie Pani zobowiązana do
    zarejestrowania się jak podatnik VAT czynny.
    W celu rozstrzygnięcia czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowana VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części,
    jak również wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle ww. definicji z ustawy o VAT, jak również z uwagi na fakt, iż planowana
    Transakcja będzie przeprowadzana za wynagrodzeniem (sprzedaż), nie ulega wątpliwości,
    że, co do zasady, mieści się ona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT
    jako odpłatna dostawa towarów.

    Jednakże, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana
    przez podatnika VAT.
    (i) Kwalifikacja Sprzedającej jako podatnika VAT
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT ma charakter uniwersalny,
    gdyż podatnikiem może być każdy podmiot, który prowadzi określoną działalność
    stanowiącą profesjonalny obrót gospodarczy. Przy czym, w świetle przytoczonych
    przepisów, status podatnika VAT wynika z okoliczności dokonania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący
    transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT.
    W przypadku osób fizycznych dokonujących sprzedaży majątku osobistego, gdy czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT. Nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych
    transakcji oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w
    zakresie tych czynności.
    Natomiast wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku
    wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Podmiot dokonujący czynności, które
    zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT powinien być zatem uznany za podatnika VAT.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku prywatnego osób fizycznych może również
    stanowić działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania VAT sprzedaży nieruchomości należących do
    majątku prywatnego jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie
    majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych lub też z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, czy majątek został nabyty i
    faktycznie wykorzystany na potrzeby własne.
    Jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r.
    w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą VAT na
    podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, niezależnie od częstotliwości takich
    transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca
    lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jeżeli osoba ta w celu dokonania
    wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu

    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112,
    należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika VAT.
    W świetle powołanego powyżej orzeczenia, nie jest działalnością handlową sprzedaż
    majątku osobistego, który był nabyty i wykorzystywany w celach prywatnych. Pod
    pojęciem „handel”, zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, rozumie się
    działalność polegającą na zakupie, sprzedaży lub wymianie towarów i usług (https://sjp.
    pwn.pl/szukaj/handel.html). Jeżeli zatem dana czynność została wykonana w zakresie
    działań handlowca, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT można
    podmiot dokonujący dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.
    Jak wskazano w opisie zdarzeń przyszłych, przedmiotem Transakcji, tj. odpłatnej dostawy,
    ma być Nieruchomość. Tego typu czynność wpisuje się w powyższą definicję handlu, w
    związku z czym działania Sprzedającej można porównać do działalności handlowców.
    Pomocne w celu określenia, czy działalność w zakresie sprzedaży nieruchomości danej
    osoby zmierza do osiągnięcia zysków i czy przybiera formę profesjonalną może być
    ustalenie, czy aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami przybiera formę
    zorganizowaną, tj. czy osoba ta wykonuje czynności takie jak uzyskanie pozwoleń,
    uzgodnień, warunków technicznych przyłączy oraz czy udziela innemu podmiotowi
    pełnomocnictwa do podejmowania działań związanych ze sprzedażą.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że do czasu zawarcia Umowy Sprzedaży dokonywany
    będzie szereg określonych czynności w związku ze sprzedażą Nieruchomości, w
    szczególności zostanie zbadany stan prawny Nieruchomości, zostaną uzyskane
    dokumenty z Ewidencji Gruntów i Budynków, zostanie wykonane badanie geotechniczne,
    pobrane zostaną próbki do badań środowiskowych, zostaną uzyskane stosowne
    zaświadczenia dotyczące kwestii niezalegania przez Sprzedającą z płatnością podatków i
    składek oraz zostanie uzyskane zaświadczenie w przedmiocie objęcia Nieruchomości
    uproszczonym planem urządzenia lasu.
    W związku z powyższym, Sprzedająca udzieliła Spółce Kupującej pełnomocnictwa w
    zakresie opisanym w części (iv) Zakres Transakcji. Zgodnie z przywołanym zakresem,
    Kupujący został umocowany do m.in. uzyskiwania zaświadczeń, informacji, wypisów,
    wyrysów dotyczących Nieruchomości, zaświadczeń o niezaleganiu przez Sprzedającą z
    płatnością podatków i składek oraz uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia
    Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu. Ponadto, wszystkie koszty
    związane z zawarciem Umowy Sprzedaży tj. koszty związane z pozyskaniem informacji o
    Gruncie, koszty związane prowadzeniem wszelkich prac oraz przygotowaniem
    dokumentów niezbędnych do realizacji Inwestycji, zostaną poniesione przez Spółkę
    Kupującą. Kupującemu przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na
    cele budowlane, na podstawie którego zostanie wykonane badanie geotechniczne i
    zostaną pobrane próbki do badań środowiskowych.
    Należy również mieć na uwadze, że zgodnie z Poprzednią Umową Przedwstępną,
    Sprzedająca udzieliła Poprzedniemu Kupującemu pełnomocnictwa, dzięki któremu
    Poprzedni Kupujący dokonał podziału Działki Dzielonej oraz badania stanu prawnego i
    badania środowiskowego ww. działki. Na skutek zawarcia Poprzedniej Umowy
    Przedwstępnej, Poprzedni Kupujący dokonał czynności związanych z Gruntem, które
    obecnie ułatwiają Sprzedającej zawarcie Transakcji.
    Biorąc zatem pod uwagę, że:
        Sprzedająca udzieliła w przeszłości pełnomocnictwa, na podstawie którego
        Poprzedni Kupujący rozpoczął przygotowanie Działki Dzielonej do zawarcia
        poprzedniej transakcji;

        na podstawie pełnomocnictwa (zgodnie z Umową Przedwstępną) Spółka Kupująca
        dokona czynności, które wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej
        Sprzedającej;
        należy uznać, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży Nieruchomości,
        Sprzedająca podejmuje działania w sposób zorganizowany.
    W rezultacie, podejmowane przez Spółkę Kupującą działania w odniesieniu do
    Nieruchomości, za pełną zgodą i przyzwoleniem Wnioskodawczyni, wykluczają sprzedaż
    przedmiotowej Nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym przez
    Wnioskodawczynię.
    Biorąc pod uwagę całokształt opisanych zdarzeń, należy stwierdzić, że działania
    podejmowane przez Sprzedającą są charakterystyczne dla podmiotów profesjonalnych.
    Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych m.in.:
        z 6 czerwca 2024 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.191.2024.3.IK;
        z 15 kwietnia 2024 r. nr 0112-KDIL3.4012.93.2024.1.AW;
        z 20 marca 2024 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.67.2024.1.KF;
        z 19 grudnia 2023 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.668.2023.2.AKA.
    W związku z powyższym należy uznać, że w przedmiotowej sprawie działania dokonywane
    w imieniu Sprzedającej, które zostaną wykonane przez Kupującego na podstawie
    udzielonego pełnomocnictwa, przybierają formę zorganizowaną, wykraczającą poza
    zakres rozporządzenia majątkiem osobistym. Taka forma przemawia za uznaniem
    Sprzedającej za podmiot profesjonalnie zajmujący się obrotem nieruchomościami, co w
    konsekwencji prowadzi do uznania Sprzedającej za podatnika VAT w myśl art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, planowana Transakcja będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Jeżeli Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 będzie prawidłowe, tj. planowana
    Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, należy poddać analizie kwestię, czy Transakcja nie będzie
    równocześnie podlegała zwolnieniom przedmiotowym lub czy sprzedaż dokonywana
    przez Wnioskodawczynię nie będzie podlegała zwolnieniu podmiotowemu.
    (i) Zwolnienia przedmiotowe
    Przepisy Ustawy o VAT przewidują możliwość zwolnienia z opodatkowania dostawy
    niektórych nieruchomości gruntowych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W konsekwencji, opodatkowane VAT są dostawy nieruchomości gruntowych
    zabudowanych i niezabudowanych stanowiących tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i

    zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, dla
    których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o
    warunkach zabudowy – są zwolnione od opodatkowania VAT.
    Grunt nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 461 Kodeksu cywilnego, ani w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Nieruchomość objęta jest
    MPZP, zgodnie z którym Nieruchomość znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 2
    P/U – tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów wraz z usługami oraz 5.KDL –
    tereny dróg publicznych – ulica klasy lokalnej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Nieruchomość spełnia definicję terenu budowlanego w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT i tym samym jej sprzedaż nie będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, należy rozpatrzyć także
    warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Aby sprzedaż towaru była objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:
    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT;
    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków powoduje, że dostawa nie będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z opisem zdarzeń przyszłych, Sprzedająca nabyła Nieruchomość w drodze
    dziedziczenia - zatem zastosowanie miały regulacje zawarte w u.p.s.d. Skoro zatem
    nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą nie było opodatkowane podatkiem od towarów
    i usług, w efekcie nie można mówić o przysługiwaniu prawa do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości. Potwierdzeniem
    prawidłowości takiego stanowiska jest Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28
    lutego 2013 r. sygn. I FSK 627/12:
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
    prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami
    dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por.
    art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w
    poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała
    opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A
    /S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia
    tego nie skorzystał.
    Wobec powyższego, drugi z warunków zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostanie spełniony. W omawianej sytuacji dostawa
    Nieruchomości nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia od opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    (ii) Zwolnienie podmiotowe
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku
    podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Co jednak istotne, artykuł 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o VAT stanowi, że zwolnienie
    podmiotowe, o który mowa w art. 113 ust. 1 niniejszej ustawy, nie stosuje się do
    podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.
    Zważywszy natomiast, że:

        cena sprzedaży Nieruchomości została ustalona w wysokości przekraczającej 200
        000 zł;
        zgodnie z wcześniejszym opisem ((i) Nieruchomość będąca przedmiotem
        planowanej Transakcji) Nieruchomość spełnia definicję terenu budowlanego w
        rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT w rezultacie Sprzedająca nie będzie
        uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Mając zatem na uwadze, że Sprzedająca dokonując Transakcji będzie działać w
    charakterze podatnika VAT i dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała żadnym
    zwolnieniom przewidzianym w ustawie o VAT, należy stwierdzić, że w myśl przepisów
    ustawy o VAT dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 i 4 ustawy o VAT, podmioty, o których mowa w art. 15, są
    obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
    rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
    podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek
    podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z uwagi, że przedstawiona powyżej argumentacja wskazuje na spełnienie przez
    Sprzedającą przesłanek uznania jej za podatnika VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT
    oraz, że sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i niepodlegającą zwolnieniom
    przewidzianym w art. 43 ust. 1 ani w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Sprzedająca będzie
    zobowiązana przed dniem Transakcji do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym
    mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, jeżeli Pani stanowisko w zakresie pytania 1 będzie prawidłowe, to Pani
    zdaniem planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 2 i 9 oraz art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym Wnioskodawczyni będzie
    zobowiązania do zarejestrowania się jak podatnik VAT czynny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze
    (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z
    24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości,
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.

    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług
    może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy
    czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Zatem, dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Trybunał w
    orzeczeniu tym potwierdził, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest
    sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w
    całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być
    on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Zatem
    „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu

    dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej
    sama z siebie nie jest decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić
    się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży udziałów w działce istotne jest, czy w danej
    sprawie w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęła Pani aktywne działania w zakresie

    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje
    koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie udział stanowiący 1 części
    działki gruntu nr 2. Grunt powstał z podziału działki gruntu o numerze 3, przy czym
    podział ten nie został jeszcze ujawniony w Księdze Wieczystej. Sprzedająca jest
    współwłaścicielką Nieruchomości. Nieruchomość objęta jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego MPZP, z którego wynika, że działka znajduje się na
    terenie oznaczonym symbolami: 2 P/U – tereny zabudowy produkcyjnej, składów i
    magazynów wraz z usługami oraz 5.KDL - tereny dróg publicznych – ulica klasy lokalnej.
    Nieruchomość jest terenem niezabudowanym (nie znajdują się na jej terenie żadne
    budynki lub budowle) i w takim stanie pozostanie w momencie dokonywania Transakcji.
    Nieruchomość nie jest ogrodzona ani uzbrojona i nie posiada bezpośredniego dostępu do
    drogi publicznej. Nieruchomość nie jest przedmiotem żadnych innych umów (oprócz
    Umowy Przedwstępnej), których stroną jest Sprzedająca, w szczególności umów najmu,
    dzierżawy, przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia nieruchomości
    oraz nikt nie korzysta z Nieruchomości bez tytułu prawnego.
    W pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT planowanej Transakcji.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, należy przeanalizować całokształt działań, jakie
    podjęła Pani w odniesieniu do ww. Nieruchomości przed jej sprzedażą i ustalić, czy w
    odniesieniu do tych czynności zostały spełnione przesłanki pozwalające na uznanie Pani
    za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu wskazać należy, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między
    podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje
    art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061
    ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym, zgodnie z którym:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei, umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

      § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
      oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
      umowy przyrzeczonej.
      § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich.
    Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania
      pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio
      w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:

      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem, każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    W niniejszej sprawie należy zaznaczyć, że zawarła Pani Umowę Przedwstępną sprzedaży
    Nieruchomości pod warunkami m.in. uzyskania przez Kupującego, na jego koszt, ustaleń,
    z których wynikać będzie, że warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają
    realizację na niej Inwestycji; potwierdzenia, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media:
    wodę, energię elektryczną, gaz, odprowadzania ścieków i wód deszczowych) oraz warunki
    drogowo-komunikacyjne, umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na Nieruchomości;
    potwierdzenia, że Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej albo w przypadku,
    gdy Nieruchomość nie będzie miała zapewnionego dostępu do drogi publicznej, po
    ustanowieniu stosownej służebności drogowej zapewniającej ten dostęp.
    Ponadto warunki zawarcia poprzedniej umowy sprzedaży (w związku z Poprzednią
    Umową Przedwstępną) były zbliżone do opisanych powyżej Warunków Zawarcia Umowy
    Sprzedaży. Poprzednia Umowa Przedwstępna przewidywała również: podział Działki
    Dzielonej (z której wydzielono Nieruchomość), uchwalenie MPZP, uzyskanie przez
    Poprzedniego Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
    udzielającej pozwolenia na budowę planowanej przez Poprzedniego Kupującego
    inwestycji.
    W związku z planowaną Transakcją udzieliła Pani Spółce Kupującej pełnomocnictwa do
    wykonywania m.in. następujących czynności: uzyskania – na koszt Kupującego –
    warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w
    szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej,
    wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury
    technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do dróg, w
    tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz
    odbioru oraz podpisywania umów przyłączeniowych; uzyskania zaświadczenia w
    przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o
    której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach; składania oświadczeń o braku sprzeciwu do
    wydanych decyzji związanych z realizacją na Nieruchomości Inwestycji.
    Zobowiązała się Pani również, że na każde wezwanie Spółki Kupującej udzieli Pani
    wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań
    administracyjnych i innych, związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp.
    Spółce przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane,
    tj. prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do
    prowadzenia na Gruncie – na koszt Spółki Kupującej – badań i odwiertów, niezbędnych do
    potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń,
    a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji. Wnioskodawca i Kupujący
    ustalili natomiast, że do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Spółka nie może prowadzić
    żadnych robót budowlanych na Nieruchomości.
    Poprzednia Umowa Przedwstępna również przewidywała udzielenie pełnomocnictwa
    Poprzedniemu Kupującemu oraz udzielenie prawa do dysponowania Gruntem na cele
    budowlane. Zakres umocowania generalnie był zbliżony do zakresu wskazanego w
    Umowie Przedwstępnej.

    Zatem, podejmowane przez Panią działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż
    udziałów w Nieruchomości w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym. Tym samym,
    ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej
    w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy. Udzielone pełnomocnictwo upoważnia do wykonania w Pani imieniu
    czynności, wynikających z zakresu udzielonego pełnomocnictwa i warunków umowy
    przedwstępnej, które wykluczają uznanie, że będzie to sprzedaż majątku prywatnego w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym.
    Brak bezpośredniego wykonywania ww. działań w odniesieniu do Nieruchomości przez
    Panią – działania te będą podejmowane przez Kupującego – nie oznacza, że podjęte
    czynności pozostaną bez wpływu na Pani sytuację prawnopodatkową. Po udzieleniu
    pełnomocnictwa czynności wykonane przez pełnomocnika wywołają skutki bezpośrednio
    w Pani sferze prawnej, jako mocodawcy. Kupujący, dokonując ww. działań uatrakcyjni
    przedmiotową Nieruchomość, będącą nadal Pani własnością. Szereg działań, dokonanych
    za Pani pełną zgodą, wpłynie generalnie na podniesienie atrakcyjności Nieruchomości jako
    towaru i wzrost jej wartości.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Panią Spółce jako Kupującej
    stosownego pełnomocnictwa skutkuje tym, że wszystkie ww. czynności podejmowane
    przez Kupującego będą podejmowane w Pani imieniu i na Pani korzyść.
    Zatem, biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić
    należy, że planowana przez Panią sprzedaż, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy,
    dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie Pani (działając poprzez pełnomocnika)
    podejmowała działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. będzie Pani wykazywała aktywność w przedmiocie
    zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Czynności, które zostaną wykonane przez Pani
    pełnomocnika, nie stanowią zwykłego zarządu majątkiem osobistym, lecz są wykonywane
    w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży. Z uwagi na powyższe, w tej sytuacji
    przedmiotem dostawy nie będzie składnik Pani majątku osobistego, a zbycie
    przedmiotowej Nieruchomości nie będzie stanowiło realizacji prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym.
    Podsumowując, stwierdzam, że planowana Transakcja będzie stanowiła czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Kolejne Pani wątpliwości dotyczą kwestii braku zwolnienia planowanej Transakcji na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy oraz art. 113 ust. 1 ustawy i w konsekwencji
    obowiązku zarejestrowania się jak podatnik VAT czynny.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z

      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z
    ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele
    inne niż budowlane. Przy czym o tym, że dany teren jest terenem budowlanym
    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach
    zabudowy.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie udział w
    niezabudowanej działce nr 2. Nieruchomość jest terenem niezabudowanym (nie znajdują
    się na jej terenie żadne budynki lub budowle) i w takim stanie pozostanie w momencie
    dokonywania Transakcji. Nieruchomość jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego i znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 2 P
    /U – tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów wraz z usługami oraz 5.KDL –
    tereny dróg publicznych.
    W konsekwencji należy uzać, że ww. Nieruchomość będzie spełniała, na dzień Transakcji,
    definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym, dostawa
    udziałów w niezabudowanej działce nr 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Należy wskazać, że dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a
    więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik

    nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske
    Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    podatku VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z wniosku, nabyła Pani Nieruchomość w drodze dziedziczenia i nabycie to nie
    nastąpiło w drodze czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, nie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia do sprzedaży zawarte
    w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przy nabyciu tej Nieruchomości nie
    wystąpił podatek od towarów i usług, który mógłby podlegać odliczeniu. Skoro w
    odniesieniu do czynności nabycia Nieruchomości, nie wystąpił podatek od towarów i usług
    (dostawa nie była objęta tym podatkiem), to nie można uznać, że przysługiwało Pani
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu udziałów w ww. działce, lub że
    takie prawo Pani nie przysługiwało. Ponadto wskazała Pani, że nie wykorzystywała Pani
    Nieruchomości w żaden sposób, w szczególności nie prowadziła Pani działalności
    gospodarczej na Nieruchomości. Zatem, ww. działka w całym okresie posiadania nie była
    wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.
    Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, iż
    nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie. Zatem, w przedmiotowej
    sprawie dostawa przez Panią udziałów w niezabudowanej działce nr 2 nie będzie
    korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.
    Wskazać również należy, że do sprzedaży Nieruchomości, nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o VAT:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących
      dostaw terenów budowlanych.
    W związku z powyższym, sprzedaż udziałów w niezabudowanej działce nr 2 będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Pani wątpliwości dotyczą również kwestii, czy ma Pani obowiązek rejestracji jako podatnik
    VAT czynny.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 96 ust. 1
    ustawy:

      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z powyższych przepisów wynika, że podatnik wykonując czynności określone w art. 5
    ustawy jest zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku VAT, pod
    warunkiem, że jego sprzedaż nie jest np. zwolniona od podatku na podstawie art. 113
    ustawy.
    Ja wyżej wskazano sprzedaż przez Panią Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy oraz art. 113 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym biorąc pod uwagę wykładnię art. 96 ust. 1 ustawy - będzie Pani
    miała obowiązek złożenia zgłoszenia rejestrowego VAT-R i rejestracji do celów podatku
    VAT jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą Nieruchomości.
    W związku z powyższym Pani stanowisko w całości uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.