Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.728.2024.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej
świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie
kasa-kasa rejestrująca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja
ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących-§ 3-ust. 1-pkt 3
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
przy zastosowaniu kas rejestrujących-§ 3-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwa pismem z 3 grudnia 2024 r. (wpływ 3 grudnia 2024 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: „A.” lub „Wnioskodawca”) jest (...) zakładem ubezpieczeń świadczącym m.in.
    usługi w zakresie ubezpieczeń osobowych i majątkowych oraz spółką (...) grupy
    kapitałowej A. reprezentującą Podatkową Grupę Kapitałową A. A. jest zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny. Działalność A. podlega regulacjom ustawy z dnia 11 września 2015 r.
    o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 838, dalej: „ustawa
    o DUiR").
    W związku z wejściem w życie od dnia 1 stycznia 2023 r. nowelizacji przepisów ustawy o
    VAT w zakresie Grupy VAT, rozumianej w myśl art. 2 pkt 47 ustawy o VAT jako grupa
    podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowana jako
    podatnik podatku, Wnioskodawca rozważa utworzenie takiej Grupy, w skład której
    miałoby wejść część spółek należących do Grupy Kapitałowej A.
    Wnioskodawca będzie pełnił funkcję przedstawiciela Grupy VAT. W skład Grupy wejdzie m.
    in. B. S.A. (dalej: „B.”).
    B., czyli przyszły członek Grupy VAT, jest podmiotem leczniczym prowadzącym działalność
    medyczną w formie spółki prawa handlowego na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia
    2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799; dalej „udl”).
    Grupa w ramach prowadzonej działalności będzie świadczyła usługi medyczne począwszy
    od podstawowej opieki medycznej poprzez pomoc specjalistyczną i diagnostyczną, które
    podlegały dotychczas i będą w dalszym ciągu ewidencjonowane na kasach rejestrujących,
    w nawiązaniu do obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących z art. 111 ustawy o VAT.
    Usługi realizowane będą zarówno na rzecz osób prywatnych (osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej), jak i firm (podatników VAT czynnych). Usługi
    świadczone będą w placówkach medycznych, w formie wizyt domowych oraz za
    pośrednictwem systemów teleinformatycznych. W ramach prowadzonej działalności
    Grupa będzie zatrudniać personel medyczny, w tym lekarzy i lekarzy dentystów, na
    podstawie umów o pracę lub w ramach umów cywilnoprawnych.
    Grupa VAT będzie świadczyć również usługi finansowe oraz ubezpieczeniowe zwolnione z
    VAT jak i inne czynności podlegające opodatkowaniu VAT wedle stawek podstawowych
    oraz obniżonych.
    Pytania
    1) Czy w przypadku ustalenia, że określony przez Grupę VAT udział procentowy
      sprzedaży, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3-4 Rozporządzenia, będzie wyższy niż
      80%, tj. udział sprzedaży usług finansowych oraz ubezpieczeniowych dokonanych
      przez Grupę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
      rolników ryczałtowych, przekroczy 80% całkowitej sprzedaży, to Grupa VAT będzie
      uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia
      ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem § 4 ust. 1
      Rozporządzenia?

    2) Czy skorzystanie przez Grupę VAT ze zwolnień określonych w ww. rozporządzeniu ma
      charakter fakultatywny, tj. mimo spełnienia przesłanek do zastosowania zwolnienia z
      obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, Grupa VAT będzie
      mogła z nich zrezygnować i wybrać ewidencjonowanie sprzedaży przy pomocy kas
      rejestrujących dla wybranych usług?
    3) Czy w przypadku przyjęcia, że Grupa VAT nie będzie korzystała ze zwolnienia
      podmiotowego, Grupa VAT nie będzie zobowiązana do kalkulacji udziału
      procentowego sprzedaży, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3-4 Rozporządzenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) W przypadku ustalenia, że określony przez Grupę VAT udział procentowy sprzedaży, o
      którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3-4 Rozporządzenia, będzie wyższy niż 80%, tj. udział
      sprzedaży usług finansowych oraz ubezpieczeniowych dokonanych przez Grupę na
      rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
      ryczałtowych, przekroczy 80% całkowitej sprzedaży, to Grupa VAT będzie uprawniona
      do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji
      sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem § 4 ust. 1
      Rozporządzenia.
    2) Skorzystanie z opisywanych powyżej zwolnień przez Grupę VAT ma charakter
      fakultatywny, tj. mimo spełnienia przesłanek do zastosowania zwolnienia z obowiązku
      ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, Grupa VAT będzie mogła z
      niego zrezygnować i wybrać ewidencjonowanie sprzedaży przy pomocy kas
      rejestrujących dla wybranych usług.
    3) W przypadku przyjęcia, że Grupa VAT nie będzie korzystała ze zwolnienia
      podmiotowego, Grupa VAT nie będzie zobowiązana do kalkulacji udziału
      procentowego sprzedaży, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3-4 Rozporządzenia.
    Uzasadnienie do pytania nr 1
    Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z art. 111 ustawy o VAT. Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, są zobowiązani
    do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas
    rejestrujących. Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw
    finansów publicznych może zwolnić, na czas określony niektóre grupy podatników oraz
    niektóre czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
    rejestrujących.
    Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 4 Rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku prowadzenia
    ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2024 r.
    podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2023 r. dostawę towarów lub
    świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy
    sprzedaży:
      a) za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności,
      b) za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku
        podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy
      - będzie wyższy niż 80%;
    Zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług w
    zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów (zob. § 4 ust. 1
    pkt 2 lit. f) Rozporządzenia). Działalność w zakresie opieki medycznej regulowana jest na
    gruncie udl. Udl określa w jakich formach organizacyjno-prawnych lekarze mogą
    wykonywać działalność leczniczą. Zgodnie z art. 5 ust. 1 udl lekarze, pielęgniarki i
    fizjoterapeuci mogą wykonywać swój zawód w ramach działalności leczniczej na zasadach

    określonych w ustawie oraz w przepisach odrębnych, po wpisaniu do rejestru podmiotów
    wykonujących działalność leczniczą, o którym mowa w art. 100 tejże ustawy.
    Zgodnie z art. 5 ust. 2 pkt 1 udl, działalność lecznicza lekarzy może być wykonywana w
    formie:
      a. jednoosobowej działalności gospodarczej jako indywidualna praktyka lekarska,
        indywidualna praktyka lekarska wyłącznie w miejscu wezwania, indywidualna
        specjalistyczna praktyka lekarska, indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska
        wyłącznie w miejscu wezwania, indywidualna praktyka lekarska wyłącznie w
        zakładzie leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym
        ten zakład lub indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w zakładzie
        leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym ten zakład,
      b. spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej jak grupowa praktyka lekarska -
        zwanych dalej „praktykami zawodowymi”.
    W myśl art. 5 ust. 3 udl wykonywanie zawodu w ramach praktyki zawodowej nie jest
    prowadzeniem podmiotu leczniczego. Podmiotami leczniczymi stosownie do art. 4 ust. 1
    pkt 1 udl są m.in. przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236) we wszelkich formach przewidzianych
    dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, w zakresie,
    w jakim wykonują działalność leczniczą.
    Podsumowując powyższe przepisy, należy stwierdzić, że działalność leczniczą, która
    polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej, można
    prowadzić tylko w dwóch formach: jako praktykę zawodową lekarza albo jako podmiot
    leczniczy. Przy czym należy podkreślić, że zgodnie z art. 5 ust. 3 udl jednoznacznie
    określono, że wykonywanie zawodu w ramach praktyki zawodowej nie jest prowadzeniem
    podmiotu leczniczego.
    Podstawową różnicą pomiędzy podmiotem leczniczym a praktyką zawodową jest
    możliwość jej prowadzenia w znaczeniu podmiotowym: podmiot leczniczy może
    prowadzić każdy przedsiębiorca, nie musi to być wyłącznie osoba wykonująca zawód
    medyczny. Natomiast specyfika indywidualnej praktyki lekarskiej polega na osobistym
    wykonywaniu zawodu lekarza, tj. wykonywaniu zawodu we własnym imieniu i na własną
    odpowiedzialność, którą może prowadzić wyłącznie lekarz. Różnice pomiędzy podmiotem
    leczniczym a praktyką zawodową odzwierciedlają się także w zakresie odmiennych
    rejestrów, które są prowadzone dla podmiotów wykonujących działalność leczniczą (w
    odniesieniu do podmiotów leczniczych, organem właściwym do prowadzenia rejestru jest
    wojewoda właściwy dla siedziby albo miejsca zamieszkania podmiotu leczniczego,
    natomiast w odniesieniu do praktyki zawodowej lekarza jest to okręgowa rada lekarska
    właściwa dla miejsca wykonywania praktyki).
    Zdaniem Wnioskodawcy przepis Rozporządzenia wyłączający możliwość zastosowania
    zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących „w zakresie
    opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów” dotyczy wyłącznie usług
    medycznych wykonywanych przez lekarzy w ramach praktyk zawodowych lekarzy, a nie
    przez podmioty lecznicze.
    Zatem, członek Grupy jako podmiot leczniczy, który będzie prowadził działalność w
    zakresie usług opieki medycznej poprzez zatrudnionych na umowach o pracę lub
    umowach cywilnoprawnych lekarzy i lekarzy dentystów, nie podlega ograniczeniu
    wskazanemu w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) Rozporządzenia. Wskazany przepis nie zawiera
    wzmianki o podmiotach leczniczych, zatem Grupa nie będzie nim objęta.
    Wymaga podkreślenia, że przedstawione stanowisko jest ugruntowane w praktyce
    interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia
    13 sierpnia 2021 r. (nr 0111-KDIB3-2.4012.443.2021.2.DK) Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazał, iż: „Cechą charakterystyczną wykonywania zawodu w formie praktyki

    lekarskiej jest więc udzielanie świadczeń zdrowotnych przez lekarza/lekarzy na własny
    rachunek i własną odpowiedzialność. Właśnie ta cecha odróżnia prowadzenie praktyki od
    podmiotu leczniczego, w którym lekarze wykonują zawód na podstawie stosunku
    prawnego zawartego z podmiotem leczniczym, udzielając świadczeń na rachunek i
    odpowiedzialność (wobec osób trzecich) podmiotu leczniczego”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku ustalenia, że określony
    przez Grupę VAT udział procentowy sprzedaży, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3-4
    Rozporządzenia, będzie wyższy niż 80%, tj. udział sprzedaży usług finansowych oraz
    ubezpieczeniowych dokonanych przez Grupę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przekroczy 80% całkowitej
    sprzedaży, to Grupa VAT będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego
    z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących
    uwzględniając, że Grupa świadczy usługi opieki medycznej za pośrednictwem
    odpowiedniego, wykwalifikowanego personelu (lekarze, lekarze dentyści), z którym
    rozlicza się na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej.
    Uzasadnienie do pytania 2
    Natomiast, zdaniem Wnioskodawcy, opisywane powyżej zwolnienie powinno mieć dla
    Grupy VAT charakter fakultatywny. W tym zakresie, podatnik powinien mieć możliwość
    zaniechania korzystania z opcji zwolnienia i zdecydować się na ewidencjonowanie
    transakcji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących.
    Regulacje dotyczące zwolnień od obowiązku ewidencjonowania nie stanowią norm
    obowiązujących bezwzględnie. Są one raczej formą odstępstwa (przywileju) od
    podstawowej reguły, zgodnie z którą transakcje z konsumentami powinny być
    ewidencjonowane za pomocą kas rejestrujących. Zwolnienia te, określone w
    Rozporządzeniu, mają za zadanie ułatwić działalność gospodarczą podatnikom.
    Podatnik ma jednak prawo, a nie obowiązek korzystania ze zwolnień w zakresie
    obowiązku rejestrowania sprzedaży na kasie fiskalnej. Nie istnieją żadne przeszkody, aby
    podatnik z tego prawa zrezygnował i stosował standardowe reguły, czyli ewidencjonował
    swoje transakcje na kasie rejestrującej - w szczególności brak jest regulacji prawnych,
    które obligowałyby podatnika do stosowania zwolnienia i nie prowadzenia ewidencji
    sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.
    Taką interpretację potwierdza treść Rozporządzenia, przykładowo ustępy § 5
    Rozporządzenia, gdzie za każdym razem mówi się o „podatnikach korzystających ze
    zwolnienia”, a nie na przykład o „podatnikach objętych zwolnieniem”. Rozporządzenie daje
    zatem możliwość skorzystania ze zwolnienia, lecz nie obliguje podatnika do jego
    bezwzględnego stosowania.
    W tej perspektywie, korzystanie ze zwolnienia z ewidencjonowania transakcji nie jest
    obowiązkiem podatnika, lecz prawem, z którego może on zrezygnować. W związku z tym,
    skorzystanie z opisywanych powyżej zwolnień przez Grupę VAT ma charakter
    fakultatywny, tj. mimo spełnienia przesłanek do zastosowania zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, Grupa VAT będzie mogła z niego
    zrezygnować i wybrać ewidencjonowanie sprzedaży przy pomocy kas rejestrujących dla
    wybranych usług - w szczególności usług medycznych.
    Wymaga podkreślenia, że przedstawione stanowisko zostało zaaprobowane w praktyce
    interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 21
    listopada 2019 r. (nr 0115-KDIT1-1.4012.530.2019.2.AJ) Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazał, iż: „pomimo spełnienia warunków, uprawniających do korzystania ze
    zwolnienia z obowiązku, o którym mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, Wnioskodawca może prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej, przy czym musi w tym przypadku wypełniać wszelkie obowiązki nałożone
    przepisami prawa na podatników, obowiązanych do prowadzenia ewidencji sprzedaży
    przy zastosowaniu kasy rejestrującej.".

    Uzasadnienie do pytania 3
    W ramach swojej działalności, stosownie do przedstawionego zdarzenia przyszłego, Grupa
    VAT będzie świadczyła usługi finansowe, ubezpieczeniowe oraz m.in. usługi tożsame do
    usług świadczonych dotychczas przez B.
    Biorąc pod uwagę świadczenie usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania oraz
    podlegających takiemu obowiązkowi na zasadach ogólnych, Grupa VAT zamierza w
    dalszym ciągu ewidencjonować te same transakcje na kasach rejestrujących, które
    podlegały obowiązkowi ewidencjonowania przez członka Grupy - B.
    W związku z powyższym, Grupa VAT nie zamierza korzystać w tym zakresie z możliwości
    zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w pytaniu 1, co zdaniem Wnioskodawcy
    oznacza, że Grupa nie będzie zobowiązana do przeprowadzania szczegółowej kalkulacji
    mającej na celu ustalenie udziału procentowego sprzedaży, o którym mowa w § 3 ust. 1
    pkt 3-4 Rozporządzenia, tj. nie będzie zobowiązania do ustalenia, czy spełnia warunki do
    skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.
    W konsekwencji, w przypadku przyjęcia, że Grupa VAT nie będzie korzystała ze zwolnienia
    podmiotowego, Grupa VAT nie będzie zobowiązana do kalkulacji udziału procentowego
    sprzedaży, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3-4 Rozporządzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...)
    Na podstawie art. 2 pkt 47 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o grupie VAT - rozumie się przez to grupę
      podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną
      jako podatnik podatku.
    Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o przedstawicielu grupy VAT rozumie się
      przez to podmiot reprezentujący grupę VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    W myśl art. 8c ust. 2 ustawy:
      Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
      podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Przepis art. 15a ust. 11 ustawy o VAT stanowi, że:
      Przedstawiciel grupy VAT reprezentuje grupę VAT w zakresie praw i obowiązków tej
      grupy VAT.

    Stosownie do art. 15a ust. 12a ustawy o VAT:
      Grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w zakresie podatku na
      okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika.
    Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących
    wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Wskazany wyżej przepis, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy
    wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
    rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku
    stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych
    przez podatnika świadczeń.
    Kwestie szczególne dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia
    ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ustawodawca reguluje na mocy
    wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.
    W obecnym stanie prawnym tj. od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902),
    zwanego dalej „rozporządzeniem”.
    Według § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.:
      3) podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług
      zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I
      załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział sprzedaży z tytułu czynności
      zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I
      załącznika do rozporządzenia, w całkowitej sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz
      osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
      ryczałtowych, zwany dalej „udziałem procentowym sprzedaży”, w poprzednim roku
      podatkowym był wyższy niż 80%;
      4) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub
      świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika
      udział procentowy sprzedaży:
        a. za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności,
        b. za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w
        roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy
        - będzie wyższy niż 80%;
    Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej
    ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    W poz. 28 załącznika do rozporządzenia, jako czynność korzystającą ze zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas
    rejestrujących wymieniono sklasyfikowane w PKWiU 64-66 usługi finansowe i
    ubezpieczeniowe.
    Zgodnie z § 3 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie stosuje się do podatników, którzy w
      pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku podatkowego osiągnęli udział
      procentowy sprzedaży równy 80% albo niższy niż 80%.
    Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww.
    rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały
    wymienione w § 4.
    Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania
    obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.
    Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
      1) dostawy:
        a) gazu płynnego,
        b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
        c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
          zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym
          motocykli (CN 8407 i 8408),
        d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
        e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00),
          kontenerów (CN 8609 00),
        f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego
          (CN 8716 90),
        g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99
          80), to jest do:
            ciągników,
            pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
            samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych
            zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-
            towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,
            pojazdów silnikowych do transportu towarów,
            pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
            przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów
            pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich,
            betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych
            warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
            z wyłączeniem motocykli,

        h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz
          urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i
          konsol,
        i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
          gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów,
          anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i
          dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń
          alarmowych,
        j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
        k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
        l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
          fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
        m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa
          nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust.
          1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej
          dalej „ustawą”,
        n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
        o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych
          jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych,
          bez względu na kod CN,
        p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
          dostarczanych na pokładach samolotów,
        q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów
          alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w
          których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z
          wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
        r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
          dostarczanych na pokładach samolotów,
        s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia
          lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na
          pokładach samolotów,
        t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
          powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
          rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
          odmrażania,
        u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
          brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
        w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
          systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
          innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
      2) świadczenia usług:
        a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
          przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
        b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów
          osobowych z kierowcą,
        c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
          zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

        d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
        e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
        f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
          wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51
          załącznika do rozporządzenia,
        g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
          rozporządzenia,
        h) doradztwa podatkowego,
        i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30),
          wyłącznie:
            świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
            sezonowo, oraz
            usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
        j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
        k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
          cyrkowe,
        l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
          miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
        m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
        n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
        o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta,
          które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie,
          banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).
    Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f), zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa
    w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej
    świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez
    osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Spółka
    rozważa utworzenie Grupy VAT, w skład której miałoby wejść część spółek należących do
    Grupy Kapitałowej A. Wnioskodawca będzie pełnił funkcję przedstawiciela Grupy VAT. W
    skład Grupy wejdzie m.in. B. S.A. B., czyli przyszły członek Grupy VAT, jest podmiotem
    leczniczym prowadzącym działalność medyczną w formie spółki prawa handlowego.
    Grupa w ramach prowadzonej działalności będzie świadczyła usługi medyczne począwszy
    od podstawowej opieki medycznej poprzez pomoc specjalistyczną i diagnostyczną, które
    podlegały dotychczas i będą w dalszym ciągu ewidencjonowane na kasach rejestrujących.
    Usługi realizowane będą zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej, jak i firm (podatników VAT czynnych). Usługi świadczone będą w
    placówkach medycznych, w formie wizyt domowych oraz za pośrednictwem systemów
    teleinformatycznych. W ramach prowadzonej działalności Grupa będzie zatrudniać
    personel medyczny, w tym lekarzy i lekarzy dentystów, na podstawie umów o pracę lub w
    ramach umów cywilnoprawnych. Grupa VAT będzie świadczyć również usługi finansowe
    oraz ubezpieczeniowe zwolnione z VAT jak i inne czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT wedle stawek podstawowych oraz obniżonych.

    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy w przypadku ustalenia, że
    określony przez Grupę VAT udział procentowy sprzedaży, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
    3-4 Rozporządzenia, będzie wyższy niż 80%, tj. udział sprzedaży usług finansowych oraz
    ubezpieczeniowych dokonanych przez Grupę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przekroczy 80% całkowitej
    sprzedaży, to Grupa VAT będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego
    z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności
    leczniczej. Wobec tego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się
    przepisami ustawy
    z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podmiot wykonujący działalność leczniczą –
      podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 podmioty lecznicze, oraz lekarza,
      pielęgniarkę, fizjoterapeutę lub diagnostę laboratoryjnego wykonujących zawód w
      ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5
    Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiotami leczniczymi są:
        1) przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
        przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236) we wszelkich formach przewidzianych
        dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej,
        2) samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej,
        3) jednostki budżetowe, w tym państwowe jednostki budżetowe tworzone i
        nadzorowane przez Ministra Obrony Narodowej, ministra właściwego do spraw
        wewnętrznych, Ministra Sprawiedliwości lub Szefa Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, posiadające w strukturze organizacyjnej ambulatorium,
        ambulatorium z izbą chorych lub lekarza podstawowej opieki zdrowotnej,
        pielęgniarkę podstawowej opieki zdrowotnej lub położną podstawowej opieki
        zdrowotnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 października 2017 r. o
        podstawowej opiece zdrowotnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2527),
        4) instytuty badawcze, o których mowa w art. 3 uczestnictwo instytutu w systemie
        ochrony zdrowia ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych
        (Dz. U. z 2022 r. poz. 498 oraz z 2023 r. poz. 1672),
        5) fundacje i stowarzyszenia, których celem statutowym jest wykonywanie zadań w
        zakresie ochrony zdrowia i których statut dopuszcza prowadzenie działalności
        leczniczej,
        5a) posiadające osobowość prawną jednostki organizacyjne stowarzyszeń, o
        których mowa w pkt5
        6) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o
        stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o
        stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o
        gwarancjach wolności sumienia i wyznania,
        7) jednostki wojskowe

      - w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Lekarze, pielęgniarki, fizjoterapeuci i diagności laboratoryjni mogą wykonywać swój
      zawód w ramach działalności leczniczej na zasadach określonych w ustawie oraz w
      przepisach odrębnych po wpisaniu do rejestru podmiotów wykonujących działalność
      leczniczą, o którym mowa w art. 100.
    Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Działalność lecznicza:
      1) lekarzy może być wykonywana w formie:
          a) jednoosobowej działalności gospodarczej jako indywidualna praktyka
            lekarska, indywidualna praktyka lekarska wyłącznie w miejscu wezwania,
            indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska, indywidualna
            specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w miejscu wezwania,
            indywidualna praktyka lekarska wyłącznie w zakładzie leczniczym na
            podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym ten zakład lub
            indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w zakładzie
            leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym
            ten zakład,
          b) spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej jako grupowa praktyka
            lekarska,
      2) pielęgniarki może być wykonywana w formie:
          a) jednoosobowej działalności gospodarczej jako indywidualna praktyka
            pielęgniarki, indywidualna praktyka pielęgniarki wyłącznie w miejscu
            wezwania, indywidualna specjalistyczna praktyka pielęgniarki, indywidualna
            specjalistyczna praktyka pielęgniarki wyłącznie w miejscu wezwania,
            indywidualna praktyka pielęgniarki wyłącznie w zakładzie leczniczym na
            podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym ten zakład lub
            indywidualna specjalistyczna praktyka pielęgniarki wyłącznie w zakładzie
            leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym
            ten zakład,
          b) spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej jako grupowa praktyka
            pielęgniarek,
      3) fizjoterapeuty może być wykonywana w formie:
          a) jednoosobowej działalności gospodarczej jako indywidualna praktyka
            fizjoterapeutyczna, indywidualna praktyka fizjoterapeutyczna wyłącznie w
            miejscu wezwania, indywidualna praktyka fizjoterapeutyczna wyłącznie w
            zakładzie leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym
            prowadzącym ten zakład,
          b) spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej jako grupowa praktyka
            fizjoterapeutyczna;
      4) diagnosty laboratoryjnego może być wykonywana w formie:
          a) jednoosobowej działalności gospodarczej jako indywidualna praktyka
            diagnosty laboratoryjnego, indywidualna praktyka diagnosty
            laboratoryjnego wyłącznie w zakładzie leczniczym na podstawie umowy z
            podmiotem leczniczym prowadzącym ten zakład,
          b) spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej jako grupowa praktyka
            diagnostów laboratoryjnych
          - zwanych dalej "praktykami zawodowymi".

    W tym miejscu należy zauważyć, że wskazane w § 4 ust. 1 pkt 2) lit. f) rozporządzenia
    uregulowanie nakładające obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług w
    zakresie opieki medycznej przez lekarzy i lekarzy dentystów dotyczy wyłącznie usług
    świadczonych w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. W tej sprawie usługi medyczne są
    świadczone przez podmiot leczniczy. Tym samym ww. wyłączenie nie będzie mieć
    zastosowania do Grupy VAT, która świadczy te usługi.
    Przechodząc zatem do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu 1 należy wskazać, że
    zgodnie z ww. § 3 ust. 1 pkt 3-4 rozporządzenia, przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług przewidują możliwość stosowania zwolnienia przedmiotowego z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Dotyczy to
    podatnika VAT, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych
    przedmiotowo z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących – wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie
    zwolnień od kas rejestrujących – w przypadku, gdy udział sprzedaży z tytułu dokonania
    tych czynności w całkowitej wartości sprzedaży dokonanej przez podatnika VAT na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
    był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80%. Natomiast w przypadku podatnika
    VAT rozpoczynającego w bieżącym roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie
    usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych, zwolnienia przedmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
    przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest możliwe, jeżeli przewidywany przez podatnika
    VAT udział sprzedaży z tytułu dokonania tych czynności w całkowitej wartości sprzedaży
    dokonanej przez podatnika VAT na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych:
      1) za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności albo
      2) za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku
        podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy
    - będzie wyższy niż 80% .
    Zatem gdy określony przez Grupę VAT udział procentowy sprzedaży, o którym mowa w § 3
    ust. 1 pkt 3-4 Rozporządzenia, będzie wyższy niż 80%, tj. udział sprzedaży usług
    finansowych oraz ubezpieczeniowych dokonanych przez Grupę na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przekroczy 80%
    całkowitej sprzedaży to Grupa będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia z
    obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży świadczonych usług za pomocą kasy
    rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3-4 rozporządzenia, gdyż zostaną spełnione w
    tym przepisie warunki. Tym samym nie będą mieli Państwo obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas. Jednocześnie zauważyć również należy, że po
    spełnieniu ww. warunków również usługi medyczne mogą korzystać z tego zwolnienia,
    gdyż jak wyżej wskazano, nie znajdzie tu zastosowania wyłączenie z § 4 ust. 1 pkt 2) lit. f)
    rozporządzenia.
    Państwa wątpliwości w przedstawionym opisie sprawy dotyczą również kwestii tego czy
    skorzystanie przez Grupę VAT ze zwolnień określonych w ww. rozporządzeniu ma
    charakter fakultatywny, tj. mimo spełnienia przesłanek do zastosowania zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, Grupa VAT będzie
    mogła z nich zrezygnować i wybrać ewidencjonowanie sprzedaży przy pomocy kas
    rejestrujących dla wybranych usług.
    Grupa w ramach prowadzonej działalności będzie świadczyła usługi medyczne począwszy
    od podstawowej opieki medycznej poprzez pomoc specjalistyczną i diagnostyczną, które
    podlegały dotychczas i będą w dalszym ciągu ewidencjonowane na kasach rejestrujących.

    Grupa VAT będzie świadczyć również usługi finansowe oraz ubezpieczeniowe zwolnione z
    VAT jak i inne czynności podlegające opodatkowaniu VAT wedle stawek podstawowych
    oraz obniżonych.
    Jak rozstrzygnięto powyżej Grupa będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia
    rejestracji na kasie na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia sprzedaży
    świadczonych usług.
    Fakt, że w omawianej sprawie mogą Państwo zastosować zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynikające z § 3
    ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia do sprzedaży ww. usług nie stoi na przeszkodzie
    ewidencjonowania ich przy zastosowaniu kas rejestrujących. Możliwość korzystania ze
    zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży na kasie rejestrującej jest dobrowolna.
    Jednakże w chwili rezygnacji ze zwolnienia ewidencjonowania ww. usług za pomocą kasy
    rejestrującej należy dokonywać ich ewidencji i zachowywać się jak podatnik zobowiązany
    do ich ewidencjonowania.
    Tym samym, pomimo spełnienia warunków, uprawniających do korzystania ze zwolnienia
    z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu
    kas rejestrujących o którym mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    mogą Państwo prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, przy
    czym muszą w tym przypadku wypełniać wszelkie obowiązki nałożone przepisami prawa
    na podatników, obowiązanych do prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu
    kasy rejestrującej.
    Odpowiadając na wątpliwości Spółki w zakresie kalkulacji udziału procentowego o którym
    mowa w § 3 ust. 1 pkt 3-4 rozporządzenia w momencie gdy Państwo zrezygnują ze
    zwolnienia z ewidencji sprzedaży usług na kasie rejestrującej pomimo spełnionych
    warunków do tego zwolnienia i będą prowadzić ewidencjonowanie usług za pomocą kas
    rejestrujących to wówczas nie mają Państwo obowiązku obliczania udziału procentowego
    sprzedaży o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3-4 rozporządzenia.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe informując jednocześnie, że od 1 stycznia 2025
    r. weszło w życie nowe Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w
    sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902). Jednakże treść nowych przepisów nie wpłynęła
    na Państwa stanowisko.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.