Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.437.2025.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    ramach zadań własnych będzie realizowała projekt pn. „(...)”. Projekt polega na budowie
    przepływowego zbiornika wodnego „(...)”, na rzece (...), z urządzeniami wodnymi
    niezbędnymi dla jego funkcjonowania i eksploatacji.
    Opisany powyżej projekt będzie realizowany na podstawie Porozumienia o partnerstwie
    dla realizacji wspólnego Projektu pn. „(...)”. W porozumieniu, o którym mowa Gmina (...)
    pełni rolę Partnera wiodącego, natomiast Gmina Miasto (...) oraz Powiat (...) są partnerami
    w tym projekcie.
    Gmina (...) ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłową realizację Projektu, w tym za
    poprawność rozliczeń finansowych oraz zapewnienie pełnego finansowania realizacji
    projektu.
    Gmina Miasto (...) jest odpowiedzialna za realizację zadań związanych z promocją
    projektu, poprzez: udostępnienie zasobów kadrowych, udostępnienie pomieszczeń na
    spotkania promocyjne oraz sprzętu. Jest ona także odpowiedzialna za zamieszczanie
    informacji o projekcie na stronie internetowej urzędu oraz w prasie lokalnej.
    Natomiast Powiat (...) jest odpowiedzialny za realizację zadań związanych z promocją
    projektu poprzez: udostępnienie zasobów kadrowych, udostępnienie sprzętu,
    zamieszczanie informacji o projekcie na stronie internetowej urzędu.
    W związku z powyższymi zapisami porozumienia wszelkie rozliczenia finansowe dokonuje
    Gmina (...). W konsekwencji nabywcą usług oraz robót budowlanych będzie Gmina (...).
    W zakres inwestycji wchodzi: (...).
    Funkcjami projektowanego zbiornika są:
        retencja wód powierzchniowych i regulacja stosunków wodnych na potrzeby
        rolnictwa,

        powstrzymanie erozji,
        podniesienie walorów krajobrazowych i estetycznych obszaru gminy,
        poprawa mikroklimatu w bezpośrednim sąsiedztwie zbiornika.
    Dodatkowo jako roboty związane z budową zbiornika, zostaną wykonane prace
    konserwacyjne na rzece (...).
    Projektowany zbiornik będzie stanowił nowy element zagospodarowania terenu.
    Realizacja inwestycji spowoduje (...). Projektowany akwen będzie zbiornikiem
    przepływowym (...). Wzdłuż (...).
    Projekt będzie współfinansowany ze środków Programu Fundusze Europejskie dla (...)
    2021 - 2027 na podstawie wniosku o przyznanie pomocy w ramach Priorytetu II „(...)”,
    Działanie 2.4: „(...)”, typ projektu: zwiększanie ochrony przeciwpowodziowej i ograniczenie
    skutków suszy poprzez retencjonowanie wód opadowych. Projekt ma na celu stworzenie
    warunków dla powstania zbiornika małej retencji, który wg „(...)” opracowanego dla
    Regionalnego Zarządu (...), jednoznacznie kwalifikuje znaczną część zlewni rzeki (...) jako
    obszar zagrożony występowaniem okresowych deficytów wody, szczególnie na terenie
    powyżej ujścia (...), a więc na obszarze, gdzie zlokalizowano zbiornik.
    Cele Projektu to także: (...).
    Projekt stanowi realizację zadań własnych Gminy. Za korzystanie z niego nie będą
    pobierane opłaty. Projekt nie będzie służył do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
    Będzie służył działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Po zakończeniu robót
    związanych z budową zbiornika wodnego „(...)” wody opadowe, które będą się w nim
    gromadziły będą wykorzystywane na cele publiczne m.in. do podlewania terenów
    zielonych.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, nie ma Ona prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji Projektu.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej: „UoVAT” - w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu UoVAT informuje, iż kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn.:
    1. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług;
    2. gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
      do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle

    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT bądź niepodlegających temu podatkowi.
    Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma więc zamierzony
    (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, tj. intencje
    podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-
    prawne. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu UoVAT i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 UoVAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 UoVAT, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że stosownie do treści art. 15 ust. 6 UoVAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie są podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki.
    Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku
    wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem generalna zasada jest taka, iż wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego w ramach
    sprawowanego przez nie władztwa publicznego.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Projekt obejmuje budowę przepływowego
    zbiornika wodnego „(...)” na rzece (...) z urządzeniami wodnymi niezbędnymi dla jego
    funkcjonowania i eksploatacji. Dodatkowo jako roboty związane z budową zbiornika, będą
    wykonanie w ramach niniejszego projektu, prace konserwacyjne na rzece (...). Celem
    Projektu jest stworzenie warunków dla powstania zbiornika małej retencji, który wg „(...)”
    opracowanego dla Regionalnego Zarządu (...), jednoznacznie kwalifikuje znaczną część
    zlewni rzeki (...) jako obszar zagrożony występowaniem okresowych deficytów wody,
    szczególnie na terenie powyżej ujścia (...), a więc na obszarze, gdzie zlokalizowano
    zbiornik. Jest to zadanie o charakterze publicznym, wykonywanym w ramach zadań
    własnych Gminy. Projekt, który będzie przez Gminę realizowany nie będzie służył
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W świetle przytoczonego stanu prawnego,
    zdaniem Gminy, nie ma Ona zatem prawa do odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że
    nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak wskazali Państwo we wniosku będą
    Państwo budować zbiornik wodny na rzece (...) w ramach zadań własnych. Oznacza to, że
    w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą Państwo działali w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ
    władzy publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa.
    Z okoliczności sprawy wynika również, że Projekt nie będzie służył sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT. Po zakończeniu robót wody opadowe, gromadzone w
    zbiorniku wodnym „(...)”, będą wykorzystywane na cele publiczne m.in. do podlewania
    terenów zielonych. Korzystanie z ww. zbiornika będzie bezpłatne.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.