Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.257.2023.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-22
Teza: Dotyczy ustalenia czy w związku z zamiarem utrzymania obecnego stanu faktycznego związanego ze strukturą udziałową, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku od dywidendy pochodzącej ze Spółki B sp. z o.o. w latach 2023, 2024, 2025.
Słowa kluczowe: dywidendy; udział; zaliczka; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych-Przychody z udziału w zyskach osób prawnych-Dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz dochody uczestników funduszy inwestycyjnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 19% od dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP-Zwolnienie od podatku dochodowego przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - warunki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22-ust. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22-ust. 4b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w związku z zamiarem utrzymania obecnego stanu faktycznego związanego ze strukturą udziałową, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku od dywidendy pochodzącej ze Spółki B sp. z o.o. w latach 2023, 2024, 2025.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i posiada 100% udziałów w B Sp. z o.o., które nabyła (…) na podstawie umowy sprzedaży. B Sp. z o.o. zamierza wypłacić zaliczkę na poczet dywidendy dla Wnioskodawcy. Zarówno Wnioskodawca jak i B sp. z o.o. mają siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zarówno Wnioskodawca jak i B sp. z o.o. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca chce skorzystać ze zwolnienia z podatku od dywidendy zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, przy czym nie upłynął jeszcze okres 2 lat posiadania udziałów B sp. z o.o. przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca deklaruje, iż nie zamierza zbywać w przeciągu najbliższych 2 lat udziałów w B sp. z o.o. – spółka córka ma przynosić spółce matce dochody w długim okresie.

**Pytanie**

Czy w związku z zamiarem utrzymania obecnego stanu faktycznego związanego ze strukturą udziałową, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku od dywidendy pochodzącej ze Spółki B sp. z o.o. w latach 2023, 2024, 2025?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W opinii Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 4a oraz art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku kiedy Spółka uzyskująca dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach posiada udziały w spółce wypłacającej nieprzerwanie przez okres 2 lat, przy czym warunek posiadania udziałów nieprzerwanie przez okres 2 lat może zostać spełniony po dniu uzyskania tych dochodów.

W opinii Wnioskodawcy, w związku z tym, że posiada on 100% udziałów w B sp. z o.o. i stan ten nie ulegnie zmianie w okresie kolejnych 2 lat oraz w związku z tym, że zarówno Wnioskodawca jak i B sp. z o.o. mają siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym oraz w związku z tym, że zarówno Wnioskodawca jak i B sp. z o.o. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Rzeczypospolitej Polskiej, dochody z dywidendy wypłacanej przez B sp. z o.o. na rzecz Wnioskodawcy będą zwolnione z podatku również w latach 2023, 2024 i 2025.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jednakże zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT:

Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Zgodnie z art. 22 ust. 4a Ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W myśl art. 22 ust. 4b cytowanej ustawy:

Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 22 ust. 4d ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;

2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Ponadto, należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 22c ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym – przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach było:

1) sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;

2) głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.

Powołane przepisy art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i posiada 100% udziałów w Spółce B sp. z o.o., które nabyła (…) na podstawie umowy sprzedaży. B Sp. z o.o. zamierza wypłacić zaliczkę na poczet dywidendy dla Wnioskodawcy. Zarówno Wnioskodawca jak i B sp. z o.o. mają siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Wnioskodawca chciałby skorzystać ze zwolnienia z podatku od dywidendy zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, przy czym nie upłynął jeszcze okres 2 lat posiadania udziałów B sp. z o.o. przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca deklaruje, iż nie zamierza zbywać w przeciągu najbliższych 2 lat udziałów w B sp. z o.o. – spółka córka ma przynosić spółce matce dochody w długim okresie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy w związku z zamiarem utrzymania obecnego stanu faktycznego związanego ze strukturą udziałową, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku od dywidendy pochodzącej ze Spółki B sp. z o.o. w latach 2023, 2024, 2025.

Warunkiem zwolnienia od podatku dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez uzyskującego dywidendę (zaliczkę na poczet dywidendy) jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wskazać należy, że w świetle przepisu art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat. Z takim przypadkiem mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Wnioskodawca posiada 100% udziałów w Spółce B. sp. z o.o. i uzyska zaliczkę na poczet dywidendy od B sp. z o.o. przed upływem okresu dwuletniego nieprzerwanego posiadania udziałów. Jednakże Wnioskodawca we wniosku deklaruje, że nie zamierza zbywać w przeciągu najbliższych dwóch lat udziałów w B sp. z o.o., ponieważ jak zaznacza – Spółka córka ma przynosić Spółce matce dochody w długim okresie.

Zatem, z uwagi na brak zamiaru zmiany struktury właścicielskiej w horyzoncie najbliższych kilku lat, a także z uwagi na fakt, że spełnione są inne warunki formalnoprawne wynikające z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, tj.:

\- podmiot wypłacający zaliczkę na poczet dywidendy, tj. B sp. z o.o. jest Spółką mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

\- uzyskującym dochody (przychody) z tytuły udziału w zyskach osób prawnych jest Wnioskodawca, tj. Spółka podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Rzeczypospolitej Polskiej,

\- Wnioskodawca posiada od (…) 100% udziałów w kapitale B sp. z o.o., które nabył na podstawie umowy sprzedaży,

\- Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym,

to w konsekwencji należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że dochody z dywidendy wypłacanej przez B sp. z o.o. na rzecz Wnioskodawcy będą zwolnione z podatku dochodowego również w latach 2023, 2024 i 2025.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).