Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.492.2024.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 17 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od dnia (...) 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą
    (...), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem,
    kod PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, opłacając podatek dochodowy według stawki liniowej.
    W 2019 r. oprócz PKPiR Wnioskodawca na bieżąco prowadził także wyodrębnioną
    ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    w sposób który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego za rok, którego
    dotyczy wniosek.
    W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca wytworzył program komputerowy
    „(...)” . Jest to oprogramowanie wspierające (...).
    Wytworzona aplikacja była elementem projektu „(...)” dofinansowanego w ramach
    Programu (...).
    Oprogramowanie to zostało wytworzone w oparciu o konkretne zlecenie. Zgodnie z
    podpisaną umową nastąpiło przeniesienie praw autorskich do wytworzonego
    oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy.
    Platforma wykorzystuje nowoczesne techniki (...). Dzięki ich wykorzystaniu możliwa jest
    (...). Platforma pozwala na (...).
    Projekt został zrealizowany zgodnie z harmonogramem zawartym w umowie z
    Zamawiającym. (...)
    Wykonawca zobowiązany był do wykonywania Przedmiotu Umowy do dnia (...) 2019 r. W
    okresie od dnia odbioru Systemu bez zastrzeżeń przez okres 36 miesięcy Wykonawca
    zobowiązany był do świadczenia usług gwarancyjnych, a także do zapewnienia utrzymania
    i serwisu Systemu. Aplikacja mobilna (...).
    W ramach umowy wytworzono nowe oprogramowanie komputerowe, które odpowiadało
    opisowi przedmiotu zamówienia (...).
    Przedmiotem zamówienia było zaprojektowanie, wykonanie oraz wdrożenie dedykowanej
    platformy informatycznej „(...)” w siedzibie Zamawiającego. Wytworzone oprogramowanie
    wspiera (...). Platforma (...) wykorzystuje (...). Dzięki ich wykorzystaniu możliwa jest (...).
    Wytworzony przez firmę system (...) jest nowym oprogramowaniem, które w chwili
    wytworzenia nie posiadało odpowiedników na rynku systemów IT co jednoznacznie
    wskazuje, że Wnioskodawca samodzielnie i w całości wytworzył ww. program.
    Efektem działania firmy w ramach realizacji projektu „(...)” jest powstanie nowego,
    innowacyjnego zastosowania w obszarze (...), które (...).
    Wytworzony system (...) stanowi w opinii Wnioskodawcy kwalifikowalne prawo własności
    intelektualnej. W czasie wytwarzania oprogramowania firma wykorzystywała dostępną

    wiedzę i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, automatyzacji procesów
    oraz integracji systemów, co wskazuje na zaawansowaną działalność twórczą i rozwojową.
    Działania, które wykonał Wnioskodawca w celu wytworzenia i rozwinięcia
    oprogramowania (...) obejmowały cały cykl tworzenia innowacyjnego produktu – od
    analizy potrzeb i projektowania, przez implementację, testowanie aż po wdrożenie i
    optymalizację. Każdy z tych kroków wymagał zaawansowanej wiedzy technicznej oraz
    stosowania nowoczesnych narzędzi informatycznych, co czyni te działania zgodnymi z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca oprócz prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej jest
    zatrudniony w (...) i łączy doświadczenia wynikające z pracy naukowej oraz zastosowania
    praktyczne nowoczesnych technologii w dziedzinie jaką jest wytwarzanie systemów
    informacyjnych. Techniki wykorzystane do tworzenia aplikacji (...) były również wynikiem
    pracy naukowej Wnioskodawcy, której potwierdzeniem jest publikacja naukowa: (...)
    Uzupełnienie wniosku
    Przedmiotem wniosku jest oprogramowanie wytworzone w całości w 2019 r.
    Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością twórczą, obejmującą badania
    naukowe i prace rozwojowe. Działalność jest prowadzona systematycznie w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy przedsiębiorstwa oraz wykorzystania ich do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Profil działalności firmy (...) obejmuje wytwarzanie i oferowanie m.in. autorskich systemów
    informatycznych oraz projektowanie i realizację aplikacji internetowych na zamówienie.
    Prace realizowane w ramach działalności obejmują prace twórcze nad nowymi oraz
    ulepszonymi produktami i usługami, prowadzone w sposób systematyczny.
    Przed rozpoczęciem realizacji programu komputerowego (...) Wnioskodawca dysponował
    następującymi zasobami wiedzy:
    1) Wiedza techniczna i programistyczna.
      a) Umiejętności programowania w technologiach i językach wykorzystywanych w
      projekcie (np. (...)).
      b) Znajomość algorytmów oraz metod przetwarzania danych, w tym technik uczenia
      maszynowego (wykorzystane w modułach (...)).
      c) Doświadczenie w projektowaniu architektury systemów IT oraz pracy z systemami
      bazodanowymi.
    2) Doświadczenie zawodowe i praktyka projektowa.
      a) Dotychczasowe doświadczenie w realizacji projektów informatycznych, w tym
      związanych z automatyzacją procesów biznesowych, elektroniczną wymianą danych,
      czy integracją systemów IT.
      b) Realizowane wcześniej projekty dostarczyły wiedzy na temat potrzeb użytkowników
      oraz potencjalnych problemów w automatyzacji procesów.
      c) Wiedza domenowa.
    3) Znajomość specyfiki branży (...) oraz procesów (...).
      a) Zrozumienie wymagań (...).
      b) Analiza rynku i dostępnych rozwiązań.
    4) Wiedza zdobyta na podstawie analizy istniejących na rynku narzędzi, ich ograniczeń
      oraz potrzeb klientów, które nie były dotychczas zaspokojone.
      a) Wyniki konsultacji z użytkownikami końcowymi i specjalistami z branży, pozwalające
      na określenie wymagań dla nowego produktu.

    Zasoby te pozwoliły na podjęcie działań twórczych w celu opracowania programu
    komputerowego, który stanowił innowacyjne rozwiązanie odpowiadające na potrzeby
    klientów. W procesie tym kluczowe było wykorzystanie zdobytej wcześniej wiedzy oraz
    zastosowanie jej w nowych, niestandardowych kombinacjach, prowadząc do stworzenia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Efekty prac w ramach projektu związanego z wytworzeniem oprogramowania (...) spełniają
    kryteria utworów w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Wytworzone
    oprogramowanie jest oryginalne, wynika ze zrealizowanego procesu twórczego i stanowi
    nowe, wcześniej nieistniejące wartości niematerialne. Oprogramowanie (...) jest efektem
    autorskiej koncepcji, której celem jest stworzenie innowacyjnego rozwiązania
    dostosowanego do specyficznych potrzeb użytkowników (...), a nie tylko realizacja
    standardowych, powtarzalnych działań.
    Wytworzone w ramach projektu oprogramowanie nie jest efektem pracy opartej wyłącznie
    na standardowych umiejętnościach programistycznych. Projekt ten wymagał
    zaawansowanego myślenia koncepcyjnego i dostosowania rozwiązań do unikalnych
    wymagań klienta. Powstałe oprogramowanie jest wynikiem innowacyjnego podejścia do
    problemu, co zapewniło jego oryginalność, unikalność i twórczy charakter.
    Powstały system (...) jest twórczą realizacją projektu, który był dopasowany do zlecenia
    kontrahenta. Projekt ten nie ograniczał się tylko do technicznej implementacji gotowych
    rozwiązań, lecz stanowił przestrzeń do twórczego działania, w ramach którego
    opracowane zostały innowacyjne procesy, struktury danych oraz rozwiązania, które
    odpowiadają na specyficzne potrzeby danego klienta. Projekt ten miał twórczy charakter i
    stanowił autorskie rozwiązanie w obszarze oprogramowania komputerowego.
    Wytworzony system informatyczny (...) może być uznany za utwór w rozumieniu
    przepisów prawa autorskiego, zarówno w kontekście tworzenia nowego oprogramowania,
    jak i jego późniejszego rozwijania, ulepszania i modyfikowania. System ten stanowi
    odrębną, unikalną kreację twórczą, której celem jest (...). Oprogramowanie (...) jest
    wynikiem przeprowadzonego przez nas procesu twórczego i nie jest jedynie techniczną
    realizacją zlecenia, lecz efektem indywidualnego podejścia do projektowania rozwiązań,
    które odpowiadają na konkretne potrzeby użytkowników.
    Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do systemu (...), nastąpił i
    będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej
    ustawy.
    Zgodnie z art. 41 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przeniesienie
    majątkowych praw autorskich musi być dokonane w formie pisemnej. W przypadku
    systemu (...), przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego odbyło się na
    podstawie odpowiednich umów, które są zawierane w formie pisemnej, zgodnie z
    wymaganiami tego przepisu. Umowy te precyzują zakres przenoszonych praw, w tym
    prawa do użytkowania, modyfikacji, dystrybucji i rozpowszechniania systemu.
    Z kolei art. 53 ustawy stanowi, że przeniesienie praw autorskich do programu
    komputerowego obejmuje również możliwość udzielania sublicencji, co jest istotne w
    przypadku, gdy system (...) jest licencjonowany lub udostępniany innym podmiotom.
    Wszelkie przeniesienie tych praw, jak i udzielanie sublicencji, jest przeprowadzane zgodnie
    z zasadami określonymi w przepisach ustawy.
    Zatem, sposób przeniesienia majątkowych praw autorskich do systemu (...) odbywa się
    zgodnie z wymogami przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a
    proces ten jest realizowany z pełnym poszanowaniem prawa, w szczególności art. 41 i art.
    53.
    Jako twórca systemu (...), Wnioskodawca współtworzy program w zespole programistów.
    Rola Wnioskodawcy obejmuje projektowanie i implementowanie kluczowych elementów

    systemu, takich jak algorytmy, struktury danych oraz inne rozwiązania programistyczne,
    które stanowią integralną część całego systemu. Choć poszczególni członkowie zespołu
    wykonują różne zadania, efekty pracy Wnioskodawcy i zespołu łączą się w jeden spójny
    system.
    Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do współtworzonego
    oprogramowania, zgodnie z jego wkładem twórczym w jego rozwój. Chociaż program
    tworzony jest w zespole, indywidualne rozwiązania programistyczne Wnioskodawcy, takie
    jak algorytmy czy struktury, stanowią część całości i podlegają ochronie prawno-autorskiej.
    Współpraca przy tworzeniu systemu (...) opiera się na podziale zadań w zespole, gdzie
    każdy członek zespołu realizuje określony fragment pracy. Jako lider i programista
    Wnioskodawca odpowiada za kluczowe elementy systemu, natomiast programiści,
    specjaliści UX oraz eksperci ds. bezpieczeństwa koncentrują się na odpowiednich
    aspektach funkcjonalnych i technicznych. Prawa autorskie do stworzonego
    oprogramowania są przyznawane w zależności od zakresu i wkładu pracy każdego z
    członków zespołu. W przypadku roli Wnioskodawcy, przysługują mu prawa do kodu, który
    tworzy, a przeniesienie praw autorskich do całego oprogramowania odbywa się zgodnie z
    umowami wewnętrznymi, z zachowaniem przepisów art. 41 i 53 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Jeżeli część, fragment lub element systemu (...), nad którym pracuje Wnioskodawca, jest
    wynikiem jego wyłącznej twórczości, podlega on ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Indywidualne rozwiązania programistyczne,
    takie jak algorytmy czy struktury kodu, są chronione jako odrębne utwory, niezależnie od
    ich integracji z innymi częściami oprogramowania.
    Przeniesienie praw autorskich do każdej części, fragmentu czy elementu systemu (...)
    odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, w tym z zachowaniem art. 41 oraz art. 53. Wszystkie umowy o
    przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania są zawierane w formie
    pisemnej i zawierają odpowiednie postanowienia dotyczące przenoszenia praw, w tym
    prawa do sublicencjonowania.
    Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu przeniesienia praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania, zarówno w części związanej z jego twórczością, jak i z przeniesienia
    całego systemu (...). Oprogramowanie, jako całość, jest przedmiotem sprzedaży lub
    licencji, a dochody pochodzą z przeniesienia praw do całego systemu, a także do
    indywidualnych elementów, nad którymi Wnioskodawca miał bezpośrednią kontrolę.
    Jako współtwórca systemu (...), Wnioskodawca jest współwłaścicielem majątkowych praw
    autorskich do całego oprogramowania. Rola Wnioskodawcy jako twórcy kluczowych
    elementów systemu, takich jak algorytmy, struktury danych czy inne innowacyjne
    rozwiązania, zapewnia mu udział w prawach do oprogramowania wytworzonego przez
    zespół. Prawa do tego oprogramowania są współdzielone pomiędzy członków zespołu,
    zgodnie z zawartymi umowami wewnętrznymi.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w
    zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Wnioskodawcę
    należności są przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego.
    Za oprogramowanie stworzone na podstawie umowy o współpracy w związku z danym
    Zleceniem, Wnioskodawca uważa program komputerowy wraz ze wszelkimi jego
    elementami, składnikami, dokumentacją i opracowaniami w zakresie obejmującym m.in.
    kod źródłowy, zastosowane rozwiązania technologiczne, układ i dobrane elementy,
    kompozycję, wzory graficzne, wszelkie opisy, funkcjonalności, strukturę katalogów oraz
    wszystkie struktury danych.

    Przedmiotowe oprogramowanie na podstawie umów o współpracę jako autorskie prawo
    majątkowe do programu komputerowego jest przenoszone na kontrahenta na
    określonych polach eksploatacji.
    Wnioskodawca nie wyodrębnia jednak na wystawianych fakturach należności za
    przeniesienie tego prawa majątkowego. Wnioskodawca za swoje usługi otrzymuje jedno
    wynagrodzenie płacone na podstawie wystawianych faktur. Niemniej, należy wskazać, że
    Wnioskodawca w ramach umów łączących go z kontrahentami ponosi odpowiedzialność
    za świadczone przez siebie usługi i ich rezultaty wobec nich jako partnerów biznesowych.
    W związku z tym wyodrębnia on przychody wypłacane mu przez kontrahentów, w części
    dotyczącej przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych w prowadzonej
    przez siebie ewidencji księgowej i pomocniczej.
    Tym samym z otrzymywanego przez niego wynagrodzenia można wyodrębnić, na
    podstawie odrębnych ewidencji, wartość wynagrodzenia przypisanego wynagrodzeniu za
    przeniesienie autorskiego prawa majątkowego za program komputerowy.
    Począwszy od (...) 2019 r. Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję, odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która pozwala na wyodrębnienie
    poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na
    każde z takich praw. Odrębna ewidencja dla celów ustalenia kwalifikowanego dochodu IP
    obejmuje: każde wytworzone kwalifikowane prawo własności IP, przychody, koszty
    uzyskania przychodów oraz dochód lub stratę przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej IP, koszty, o których mowa wart. 30ca ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej IP, rozliczenie poniesionych kosztów określonych w art. 30ca ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwalifikowane koszty IP, przypadające na
    kwalifikowane przychody IP, obejmują wyłącznie koszty faktycznie poniesione w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty ściśle związane z
    wytworzeniem kwalifikowanego IP.W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom
    konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana
    jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego - (...), obejmującego
    comiesięczne zestawienie dokumentów.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    Oprogramowania, Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów ze zbycia
    Oprogramowania według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze
    zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej
    działalności gospodarczej w danym okresie.

## Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu zaistniałym, Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5%
    od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do
    oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego -

    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4
    ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl
    tych przepisów:
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
    art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, a dokładniej – prace rozwojowe.
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie
    Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej stanowi więc oryginalny wytwór jego
    twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Opiera się na innowacyjnych
    rozwiązaniach, wprowadza wiele nowości wcześniej nie używanych.
    Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują zdobywanie, poszerzanie oraz
    wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia,
    rozwoju i ulepszania innowacyjnego systemu dostarczania informacji, przy wykorzystaniu
    wiedzy Wnioskodawcy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania. Prace
    nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru
    jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły
    rozwój i ulepszanie w przyszłości.
    Zdaniem Wnioskodawcy prace nad oprogramowaniem „(...)” spełniają kryteria działalności
    badawczo-rozwojowej (B+R) zgodnie z definicją z polskiego prawa podatkowego, w
    kontekście następujących kluczowych aspektów:
    Twórczość: Oprogramowanie „(...)” wprowadza nowe i innowacyjne rozwiązania dla (...),
    takie jak (...).

    Systematyczność: Proces tworzenia platformy „(...)” przebiegał według planu i
    harmonogramu wyznaczonego w zamówieniu, co spełnia kryterium systematycznego
    działania. Cały proces składał się z prac projektowych, programistycznych, testów i
    wdrożeń, co było typowym metodycznym podejściem do prac rozwojowych.
    Badania naukowe lub prace rozwojowe: Tworzenie oprogramowania, zwłaszcza o takich
    funkcjach jak (...). Oprogramowanie „(...)” usprawnia procesy biznesowe i proponuje nowe
    zastosowania dla istniejących technologii.
    Cel: Celem prowadzonych prac jest zwiększenie zasobów wiedzy poprzez opracowanie
    (...). Platforma „(...)” wyraźnie wykorzystuje istniejące zasoby technologiczne (np. (...)) do
    stworzenia nowych, bardziej efektywnych zastosowań.
    Prace nad oprogramowaniem „(...)” są uznane przez Wnioskodawcę za działalność
    badawczo-rozwojową, ponieważ spełniają kryteria twórczości, systematyczności oraz
    wnoszą nowatorskie rozwiązania, co wpisuje się w definicję działalności B+R.
    Kolejną przesłanką wskazującą na możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku
    jest ochrona prawna wytworzonego oprogramowania.
    Wytworzony program komputerowy „(...)” , podlega ochronie prawnej na podstawie
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. 1994 Nr 24 poz. 83 z późn. zm.).
    Zgodnie z tą ustawą, program komputerowy jest traktowany jako utwór i podlega
    ochronie od momentu jego powstania, bez konieczności spełnienia dodatkowych
    formalności, takich jak rejestracja.
    Ochrona programu komputerowego (...) na podstawie prawa autorskiego obejmuje:
    - Prawa autorskie majątkowe: Autor lub podmiot, któremu przeniesiono prawa
      majątkowe (zleceniodawca), ma wyłączne prawo do korzystania z programu,
      rozporządzania nim oraz otrzymywania wynagrodzenia z tytułu jego używania.
      Ochrona obejmuje m.in. prawo do zwielokrotniania, wprowadzania zmian
      (modyfikacji), rozpowszechniania i dystrybucji programu.
    - Prawa autorskie osobiste: Twórcy oprogramowania ((...)) przysługuje prawo do
      autorstwa programu, co oznacza, że jego nazwisko może być łączone z programem,
      nawet jeśli przeniesie on prawa majątkowe.
    - Ochrona kodu źródłowego: Ochrona prawna rozciąga się nie tylko na końcową wersję
      programu, ale również na jego kod źródłowy, struktury danych oraz wszelkie inne
      elementy oprogramowania, które są wyrazem twórczej działalności autora.
    - Zakres ochrony: Ustawa chroni program komputerowy przed kopiowaniem, dystrybucją
      bez zgody autora oraz wszelkimi działaniami, które naruszają prawa autorskie
      majątkowe, takie jak nieautoryzowane modyfikacje, dekompilacja czy inne formy
      ingerencji w strukturę programu.
    Program „(...)” jako utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    podlega pełnej ochronie prawnej, która zabezpiecza prawa twórcy i właściciela programu
    przed jego nieuprawnionym wykorzystaniem przez osoby trzecie.
    W opinii Wnioskodawcy wytworzony przez firmę system (...) jest kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w kontekście ulgi IP BOX.
    System (...) jest autorskim programem komputerowym wytworzonym przez (...) a
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP) w ramach IP BOX obejmują autorskie
    prawo do programu komputerowego. Wytworzony program ((...)) jest unikalnym utworem
    podlegającym ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Rozwój, ulepszanie lub wytworzenie – oprogramowanie (...) zostało wytworzone,
    rozwinięte lub ulepszone przez firmę w wyniku działalności badawczo-rozwojowej.
    Oprogramowanie „(...)” , które firma wytworzyła, spełnia kryteria działalności badawczo-

    rozwojowej, ponieważ jest efektem prac twórczych i rozwojowych związanych z
    innowacyjnymi rozwiązaniami, takimi jak (...).
    Prawo własności - Firma (...) posiada pełne prawa własności intelektualnej do
    oprogramowania (...), program nie był kopią czy modyfikacją innego, niekwalifikowanego
    oprogramowania, lecz był unikalnym dziełem, którego prawa własności intelektualnej są w
    pełni zarejestrowane na firmę.
    Wytworzony przez firmę program „(...)” jest autorskim oprogramowaniem stworzonym w
    wyniku działalności twórczej, podlegającym ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim,
    oraz firma posiada do niego pełne prawa własności intelektualnej.
    W procesie wytwarzania i rozwijania oprogramowania „(...)” Wnioskodawca wykorzystywał
    aktualną wiedzę i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i technologii, aby
    stworzyć innowacyjne rozwiązania na następujących polach:
    - Wiedza z zakresu technologii (...): Implementacja modułu (...), który (...).
    - Aktualne narzędzia programistyczne i platformy: Tworzenie oprogramowania wymagało
      korzystania z najnowszych technologii programistycznych (np. języków
      programowania, frameworków, narzędzi do integracji) oraz znajomości standardów w
      zakresie bezpieczeństwa danych i wymiany informacji, co było konieczne do
      zapewnienia nowoczesność i wydajność aplikacji.
    - Projektowanie interfejsu użytkownika: Aby platforma była intuicyjna i łatwa w obsłudze
      dla użytkowników (klientów (...)), wykorzystano aktualne standardy w zakresie UX/UI
      (User Experience/User Interface), co jest istotnym elementem rozwoju
      oprogramowania.
    - Automatyzacja procesów (...).
    - Bezpieczeństwo i ochrona danych: Wdrażanie rozwiązań, które zapewniają
      bezpieczeństwo i prywatność (...).
    Tworzenie i rozwijanie oprogramowania „(...)” wymagało wykorzystania dostępnej,
    aktualnej wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, automatyzacji
    procesów oraz integracji systemów, co wskazuje na zaawansowaną działalność twórczą i
    rozwojową.
    W procesie wytworzenia i rozwoju oprogramowania „(...)” Wnioskodawca przeprowadził
    szereg działań i czynności, które obejmowały różne etapy cyklu tworzenia
    oprogramowania, od planowania po wdrożenie i dalszy rozwój:
    1) Analiza potrzeb użytkowników i wymagań funkcjonalnych
      - Zbieranie wymagań: Firma przeprowadziła analizę potrzeb (...) oraz ich klientów, aby
      zidentyfikować kluczowe funkcje, takie jak (...).
      - Określenie zakresu projektu: W oparciu o zebrane wymagania firma zdefiniowała
      funkcje, które miały zostać wprowadzone w oprogramowaniu, np. (...).
    2) Projektowanie architektury systemu
      - Opracowanie architektury oprogramowania: Na podstawie wymagań, firma
      zaprojektowała architekturę platformy, która obejmowała moduł (...), mechanizmy
      integracji z systemami (...) oraz strukturę przechowywania danych.
      - Projektowanie interfejsu użytkownika (UX/UI): Firma zaprojektowała interfejs
      użytkownika, który jest intuicyjny i pozwala (...).
    3) Implementacja i rozwój funkcji technicznych
      - Rozwój modułu (...): Firma opracowała i wdrożyła moduł (...), który (...).
      - Integracja z (...).

      - Wdrożenie funkcji (...).
    4) Testowanie i optymalizacja oprogramowania
      - Testy jednostkowe i integracyjne: Firma przeprowadzała testy poszczególnych
      modułów, takich jak (...), aby upewnić się, że działają one poprawnie w różnych
      scenariuszach użytkowania.
      - Testy użytkowników (UX): Firma przeprowadzała testy z udziałem rzeczywistych
      użytkowników (...), aby upewnić się, że oprogramowanie jest intuicyjne i spełnia
      oczekiwania użytkowników.
    5) Wdrażanie ulepszeń i optymalizacja
      - Wprowadzanie poprawek i optymalizacja: Na podstawie testów oraz opinii
      użytkowników firma wprowadzała (...).
    6) Zarządzanie projektem i dokumentacja
      - Zarządzanie projektem: Firma stosowała nowoczesne metody zarządzania projektami
      IT, (Agile i Scrum - firma posiada pracowników certyfikowanych w ww. technologiach),
      które pozwalały na szybkie reagowanie na zmieniające się wymagania i elastyczne
      rozwijanie oprogramowania.
      - Tworzenie dokumentacji technicznej i użytkowej: Firma przygotowała dokumentację
      dla deweloperów (opis architektury i technologii) oraz dla użytkowników (instrukcje
      obsługi platformy „(...)” ).
    7) Wdrożenie i wsparcie techniczne
      - Wdrożenie oprogramowania: Firma zrealizowała wdrożenie systemu w (...), oferując
      wsparcie techniczne oraz szkolenia dla użytkowników w zakresie obsługi systemu.
      - Wsparcie powdrożeniowe: Firma zapewniała wsparcie techniczne, obsługując
      zgłoszenia błędów oraz oferując aktualizacje poprawiające działanie oprogramowania.
    Podsumowanie:
    Działania, które Wnioskodawca wykonywał w celu wytworzenia i rozwinięcia
    oprogramowania „(...)” obejmowały cały cykl tworzenia innowacyjnego produktu - od
    analizy potrzeb i projektowania, przez implementację, testowanie, aż po wdrożenie i
    optymalizację. Każdy z tych kroków wymagał zaawansowanej wiedzy technicznej oraz
    stosowania nowoczesnych narzędzi informatycznych, co czyni te działania zgodnymi z
    działalnością badawczo-rozwojową a tym samym umożliwia Wnioskodawcy zastosowanie
    preferencyjnej stawki podatku dochodowego.
    Wnioskodawca argumentując innowacyjność powstałego programu komputerowego
    wymienia zastosowane technologie:
    - język programowania (...) - w tym języku został napisany kod źródłowy systemu,
    - framework (...) - biblioteka programistyczna (...),
    - baza danych (...) - do przechowywania danych przetwarzanych w systemie,
    - system operacyjny (...) - jako podstawa platformy operacyjnej wytwarzanego
      oprogramowania,
    - integracja skanerów zgodnych ze standardem (...) - do (...),
    - system (...) - do (...),
    - sztuczna inteligencja (AI) - do (...).
    Wnioskodawca, rozwijając oprogramowanie „(...)” , wprowadził szereg nowoczesnych
    technologii, takich jak (...). Te rozwiązania w znacznym stopniu wykraczają poza

    standardową praktykę gospodarczą w (...), które zazwyczaj nie korzystają z tak
    zaawansowanych technologii (...). Dzięki temu firma tworzy oprogramowanie, które nie
    tylko (...).
    W procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania „(...)” zastosowano szereg
    nowoczesnych narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które nie były powszechnie stosowane w
    standardowej praktyce gospodarczej (...), tj.:
    1) Zaawansowana technologia (...)
      Automatyczny (...).
      Integracja z (...).
    2) Automatyzacja (...)
      Integracja z (...).
    3) Użytkowanie platformy przez (...)
      Możliwość (...).
    4) Zaawansowany system (...)
      (...).
    5) Chmura obliczeniowa i bezpieczna wymiana danych
      Przechowywanie i przetwarzanie danych w chmurze: Zastosowanie rozwiązań
      opartych na chmurze zapewnia dostęp do (...).
      Szyfrowana wymiana danych: „(...)” wprowadza (...).
    6) Sztuczna inteligencja i machine learning (AI/ML)
      Uczenie maszynowe do (...).
    7) Zarządzanie (...)
      Inteligentne (...).
      Zarządzanie (...).
      Program umożliwia (...).
    W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca postawił sobie następujące cele:
    1) Automatyzacja (...)
      Celem było (...).
    2) Usprawnienie (...)
      Wnioskodawca dążył do (...).
    3) Optymalizacja (...)
      Celem było (...).
    4) Zwiększenie bezpieczeństwa i dostępności danych
      Firma postawiła sobie za cel zastosowanie technologii chmurowych i szyfrowania
      danych, aby zapewnić bezpieczeństwo (...).
    5) Innowacyjność i rozwój funkcji opartej na sztucznej inteligencji
      Celem było (...).
    Każdy z tych celów służył zwiększeniu efektywności pracy (...).
    Każdy z wymienionych celów został przez Wnioskodawcę w pełni zrealizowany, tj.: (...).
    W trakcie swojej pracy Wnioskodawca stosował szereg metod badawczych wpływających
    na innowacyjność powstałego programu komputerowego. Były to m.in.:

    1) Analiza potrzeb użytkowników (User Needs Analysis)
      Cel: Zrozumienie wymagań i oczekiwań (...).
      Metoda: Przeprowadzono wywiady, ankiety oraz warsztaty z (...), aby dokładnie
      określić, jakie funkcje i usprawnienia są potrzebne. Zebrane dane pozwoliły na
      dostosowanie oprogramowania do realnych potrzeb użytkowników.
    2) Badania porównawcze (Benchmarking)
      Cel: Ocena istniejących rozwiązań (...).
      Metoda: Firma przeanalizowała dostępne na rynku systemy (...).
    3) Prototypowanie (Prototyping)
      Cel: Opracowanie wczesnych wersji systemu w celu testowania funkcjonalności i
      uzyskania informacji zwrotnych.
      Metoda: Stworzono prototypy kluczowych funkcji, takich jak moduł (...). Następnie
      prototypy były testowane z udziałem rzeczywistych użytkowników, co pozwoliło na
      optymalizację interfejsu i funkcji.
    4) Testy użyteczności (Usability Testing)
      Cel: Sprawdzenie, czy oprogramowanie jest intuicyjne i wygodne w użyciu.
      Metoda: Użytkownicy testowali system w rzeczywistych warunkach pracy, a firma
      analizowała, jak łatwo i efektywnie mogli oni korzystać z kluczowych funkcji. Zbierano
      informacje zwrotne, które umożliwiły udoskonalenie interfejsu użytkownika (UX) oraz
      poprawę funkcjonalności.
    5) Testy integracyjne (Integration Testing)
      Cel: Zapewnienie prawidłowej współpracy „(...)” z innymi systemami (...).
      Metoda: Przeprowadzono testy (...).
    6) Testy wydajności (Performance Testing)
      Cel: Sprawdzenie, jak system działa pod dużym obciążeniem, gdy przetwarza dużą
      liczbę (...).
      Metoda: System został poddany testom wydajnościowym, aby ocenić, jak radzi sobie z
      (...).
    7) Analiza ryzyka (Risk Analysis)
      Cel: Identyfikacja potencjalnych zagrożeń, takich jak bezpieczeństwo danych czy błędy
      w działaniu systemu.
      Metoda: Przeprowadzono ocenę ryzyk związanych z przechowywaniem i wymianą
      danych w chmurze (...).
    8) Ciągłe doskonalenie (Iterative Development)
      Cel: Stopniowe udoskonalanie systemu na podstawie feedbacku użytkowników i
      wyników testów.
      Metoda: Zastosowano cykliczne procesy rozwoju, w których po każdej fazie testowania
      oprogramowanie było udoskonalane, aby zaspokoić zmieniające się potrzeby
      użytkowników oraz rozwiązać wykryte problemy.
    Wymienione metody badawcze pomogły Wnioskodawcy w precyzyjnym określeniu
    potrzeb użytkowników, przetestowaniu funkcjonalności oraz zapewnieniu, że „(...)” działa
    zgodnie z oczekiwaniami i oferuje innowacyjne rozwiązania na rynku (...).
    Badania przeprowadzone w ramach realizacji projektu „(...)” przyniosły konkretne efekty,
    które miały bezpośredni wpływ na finalny kształt oprogramowania. Dzięki analizie potrzeb

    użytkowników firma była w stanie precyzyjnie dostosować funkcje systemu do wymagań
    (...) oraz ich klientów, co zaowocowało stworzeniem narzędzia ułatwiającego (...).
    Przeprowadzone testy prototypów oraz testy użyteczności pozwoliły na udoskonalenie
    interfejsu użytkownika, czyniąc go bardziej intuicyjnym i łatwym w obsłudze.
    Użytkownicy, którzy testowali wczesne wersje systemu, dostarczyli cennych informacji
    zwrotnych, które umożliwiły optymalizację funkcjonalności, takich jak moduł (...) oraz
    aplikacja mobilna systemu.
    Przeprowadzone testy integracyjne zagwarantowały prawidłowe działanie systemu w
    połączeniu z innymi programami (...).
    Efektem tych działań było stworzenie oprogramowania, które nie tylko spełnia wysokie
    standardy technologiczne, ale również odpowiada na realne potrzeby użytkowników,
    oferując im narzędzia zwiększające efektywność pracy oraz bezpieczeństwo przetwarzania
    danych. Wnioski z badań miały więc bezpośredni wpływ na sukces projektu, umożliwiając
    firmie stworzenie innowacyjnego rozwiązania.
    Badania naukowe prowadzone przez Wnioskodawcę były wyrazem własnej twórczości
    intelektualnej. Wnioskodawca samodzielnie opracowywał i wdrażał innowacyjne
    rozwiązania: integracja z systemami (...). Wszystkie te działania wymagały unikalnego
    podejścia do problemów, które nie miały gotowych rozwiązań dostępnych na rynku.
    Wnioskodawca musiał połączyć różnorodne technologie, takie jak (...).
    Twórcze podejście było widoczne na każdym etapie prac badawczo-rozwojowych,
    począwszy od identyfikacji potrzeb użytkowników, przez testowanie prototypów, aż po
    optymalizację funkcji i procesów. Wszystkie te działania były oparte na własnej wiedzy,
    doświadczeniu oraz oryginalnym podejściu do rozwiązywania problemów, co stanowiło
    wyraz twórczości intelektualnej firmy.
    Prowadzone badania naukowe były nastawione na stworzenie nowych, oryginalnych
    rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca dokonał przeniesienia praw autorskich do wytworzonego programu
    komputerowego na Zleceniodawcę. Na gruncie umowy zawartej ze zleceniodawcą, relacja
    pomiędzy przeniesieniem praw do efektów pracy firmy, a momentem upływu okresu
    rozliczeniowego, wypłaty wynagrodzenia i jego wartością została precyzyjnie uregulowana
    w umowie.
    Z datą podpisania Protokołu Odbioru (oraz wszelkich późniejszych modyfikacji Systemu
    informatycznego w wyniku np. prac serwisowych lub gwarancyjnych) Wykonawca, w
    ramach Wynagrodzenia, o którym mowa w § 8, przenosi na Zamawiającego pełnię
    autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów powstałych w wyniku realizacji
    Przedmiotu Umowy (w tym w szczególności Oprogramowania dedykowanego, szaty
    graficznej), określonych i znanych w dniu zawarcia umowy w ustawie o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Wykonawca gwarantuje Zamawiającemu możliwość wykorzystania
    utworów powstałych w wyniku realizacji Przedmiotu Umowy tak w całości jak i w części,
    dowolną ilość razy samodzielnie przez Zamawiającego lub we współpracy z podmiotami
    trzecimi.
    Wszelkie prawa nabyte przez Zamawiającego na mocy niniejszej umowy nie są
    ograniczone czasowo, ilościowo i terytorialnie. Ponadto przeniesienie autorskich praw
    majątkowych na Zamawiającego dotyczy wszelkich utworów, w tym Oprogramowania
    dedykowanego powstałego w związku z realizacją Przedmiotu Umowy, jako całości oraz
    do poszczególnych ich elementów, stanowiących utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity Dz. U. 2006 Nr 90
    poz. 631).

    Zamawiający nabywa w całości autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w
    wyniku realizacji Przedmiotu Umowy, w tym w Oprogramowania dedykowanego i jego
    elementów na wszelkich znanych w chwili zawierania niniejszej umowy polach eksploatacji.
    Przeniesienie przez Wykonawcę praw na Zamawiającego obejmuje również, w ramach
    wynagrodzenia, o którym mowa w § 8, wyłączne prawo do wykonywania praw zależnych
    do utworów - w zakresie pól eksploatacji określonych w ust. 5 powyżej - oraz wyłączne
    prawo do zezwalania na wykonywanie praw zależnych (w zakresie pól eksploatacji
    określonych w ust. 5 powyżej). Wykonawca oświadcza, że wyraża zgodę na wprowadzanie
    przez Zamawiającego modyfikacji w Systemu, w tym także polegającej na ponownej
    kompilacji.
    Przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania „(...)”, Wnioskodawca dysponował
    następującymi zasobami wiedzy: Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę techniczną z
    zakresu programowania, posiadała doświadczenie w tworzeniu oprogramowania, w tym
    znajomość języków programowania, frameworków i narzędzi potrzebnych do budowy
    zaawansowanych systemów informatycznych ((...)). Znajomość procesów (...).
    Doświadczenie w integracji systemów: Wnioskodawca znał techniki integracji różnych
    systemów informatycznych, co umożliwiło połączenie „(...)” z istniejącymi programami (...).
    Wiedza z zakresu bezpieczeństwa IT: Wnioskodawca dysponował wiedzą na temat (...), co
    zapewniło bezpieczne przechowywanie i wymianę informacji (firma posiadała certyfikaty
    potwierdzające wdrożenie systemu zarządzania jakością zgodne z normami (...).
    Doświadczenie z technologiami chmurowymi: Wnioskodawca miał wcześniejsze
    doświadczenie z wdrażaniem aplikacji w chmurze, co pozwoliło mu na efektywne
    wykorzystanie chmury do przechowywania danych i zdalnego dostępu.
    Należy także wskazać, że wytwarzając program, którego dotyczy wniosek wykorzystano
    następujące zasoby ludzkie:
    Zespół programistów: Kluczową rolę odegrali doświadczeni programiści, którzy opracowali
    moduły oprogramowania, takie jak (...).
    Specjaliści ds. (...).
    Zespół UX/UI: Projektanci interfejsów zapewnili, że system będzie intuicyjny i łatwy w
    obsłudze zarówno dla pracowników (...).
    Specjaliści ds. bezpieczeństwa IT: Zapewnili wdrożenie odpowiednich środków ochrony
    danych, takich jak szyfrowanie i zgodność z regulacjami, np. (...)
    Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich innych niż Zleceniodawca.
    Wnioskodawca w trakcie prac nad programem, którego dotyczy wniosek zakupił wyniki
    prac badawczo rozwojowych od zewnętrznych firm, które później zostały użyte. Zakupiono
    dostęp do systemu (...). Ponieważ na podstawie zawartej umowy, Wnioskodawca przeniósł
    na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego
    (oprogramowania) opisanego we wniosku, za rok 2019 Wnioskodawca osiągnął dochody z
    tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochody te
    Wnioskodawca chciałby rozliczyć, korzystając z przepisów IP Box.
    Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że szczegółowa ewidencja, o której mowa we wniosku,
    będzie ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów i pozwoli na
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w
    sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

    Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) 2014 r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której przeważającym przedmiotem
    jest działalność związana z oprogramowaniem, kod PKD 62.01.Z Działalność związana z
    oprogramowaniem.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2019 r., wytworzył Pan program komputerowy
    „(...)”. Jest to oprogramowanie wspierające (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    We wniosku wskazał Pan, że efekty prac w ramach projektu związanego z wytworzeniem
    oprogramowania (...) spełniają kryteria utworów w rozumieniu przepisów prawa
    autorskiego. Wytworzone oprogramowanie jest oryginalne, wynika ze zrealizowanego
    procesu twórczego i stanowi nowe, wcześniej nieistniejące wartości niematerialne.
    Oprogramowanie (...) jest efektem autorskiej koncepcji, której celem jest stworzenie
    innowacyjnego rozwiązania dostosowanego do specyficznych potrzeb użytkowników ((...)),
    a nie tylko realizacją standardowych, powtarzalnych działań.
    Wytworzone w ramach projektu oprogramowanie nie jest efektem pracy opartej wyłącznie
    na standardowych umiejętnościach programistycznych. Projekt ten wymagał
    zaawansowanego myślenia koncepcyjnego i dostosowania rozwiązań do unikalnych
    wymagań klienta. Powstałe oprogramowanie jest wynikiem innowacyjnego podejścia do
    problemu, co zapewniło jego oryginalność, unikalność i twórczy charakter.
    Powstały system (...) jest twórczą realizacją projektu, który był dopasowany do zlecenia
    kontrahenta. Projekt ten nie ograniczał się tylko do technicznej implementacji gotowych
    rozwiązań, lecz stanowił przestrzeń do twórczego działania, w ramach którego
    opracowane zostały innowacyjne procesy, struktury danych oraz rozwiązania, które
    odpowiadają na specyficzne potrzeby danego klienta. Projekt ten miał twórczy charakter i
    stanowił autorskie rozwiązanie w obszarze oprogramowania komputerowego.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionego programu
    komputerowego miała twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że projekt został zrealizowany zgodnie z harmonogramem zawartym w
    umowie z Zamawiającym. Umowa była elementem zapytania ofertowego opublikowanego
    w (...).
    Działania, które wykonał Pan w celu wytworzenia i rozwinięcia oprogramowania (...)
    obejmowały cały cykl tworzenia innowacyjnego produktu – od analizy potrzeb i
    projektowania, przez implementację, testowanie aż po wdrożenie i optymalizację.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac zostało spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzona działalność gospodarcza była działalnością
    twórczą, obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe. Działalność prowadzona była
    systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy przedsiębiorstwa oraz wykorzystania
    ich do tworzenia nowych zastosowań.
    Przed rozpoczęciem realizacji programu komputerowego (...) dysponował Pan
    następującymi zasobami wiedzy:
    1) Wiedza techniczna i programistyczna.
      a) Umiejętności programowania w technologiach i językach wykorzystywanych w
      projekcie (np. (...)).
      b) Znajomość algorytmów oraz metod przetwarzania danych, w tym technik uczenia
      maszynowego (wykorzystane w modułach (...)).
      c) Doświadczenie w projektowaniu architektury systemów IT oraz pracy z systemami
      bazodanowymi.
    2) Doświadczenie zawodowe i praktyka projektowa.
      a) Dotychczasowe doświadczenie w realizacji projektów informatycznych, w tym
      związanych z automatyzacją procesów (...)
      b) Realizowane wcześniej projekty dostarczyły wiedzy na temat potrzeb użytkowników
      oraz potencjalnych problemów w automatyzacji procesów.
      c) Wiedza domenowa.
    3) Znajomość (...).
      a) Zrozumienie wymagań (...).
      b) Analiza rynku i dostępnych rozwiązań.
    4) Wiedza zdobyta na podstawie analizy istniejących na rynku narzędzi, ich ograniczeń
      oraz potrzeb klientów, które nie były dotychczas zaspokojone.
      a) Wyniki konsultacji z użytkownikami końcowymi i specjalistami z branży, pozwalające
      na określenie wymagań dla nowego produktu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”

    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona działalność gospodarcza była działalnością
    twórczą, obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe. Działalność prowadzona była
    systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy przedsiębiorstwa oraz wykorzystania
    ich do tworzenia nowych zastosowań.
    Wytworzony przez firmę system (...) jest nowym oprogramowaniem, które w chwili
    wytworzenia nie posiadało odpowiedników na rynku systemów IT.
    Wytworzony system informatyczny (...) może być uznany za utwór w rozumieniu
    przepisów prawa autorskiego, zarówno w kontekście tworzenia nowego oprogramowania,
    jak i jego późniejszego rozwijania, ulepszania i modyfikowania. System ten stanowi
    odrębną, unikalną kreację twórczą, której celem jest (...). Oprogramowanie (...) jest
    wynikiem przeprowadzonego przez Pana procesu twórczego i nie jest jedynie techniczną
    realizacją zlecenia, lecz efektem indywidualnego podejścia do projektowania rozwiązań,
    które odpowiadają na konkretne potrzeby użytkowników.

    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionego programu spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie przez Pana oprogramowania miało
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym,
    podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu ww. programu komputerowego spełniała definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie była całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczyły tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które
    zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programu komputerowego (...) miało
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak
    wskazano we wniosku, w 2019 r. wytworzył Pan program komputerowy (...). Przeniesienie
    praw autorskich do ww. programu komputerowego odbyło się na podstawie umów
    zawartych w formie pisemnej, zgodnie z wymaganiami art. 41 i 53 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Otrzymywane przez Pana należności były przychodem z
    tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Ponadto z
    treści wniosku wynika, że dokonał Pan stosownych wyodrębnień w prowadzonej
    oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym
    samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja taka prowadzona jest od (...)
    2019 r.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak

    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1191 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego ((...)),
    wytworzone przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem jeśli faktycznie uzyskał Pan przychody z tytułu
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na
    kontrahenta, to mieszczą się one w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z
    kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w 2019 roku.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem. Inne kwestie
    poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.