Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-77/13-2/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-05-15
Teza: Czy wartość podatku VAT należnego, zapłaconego Spółce przez Spółkę zależną, w związku z transakcją wniesienia aportu do Spółki Zależnej wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz Spółki Zależnej, będzie stanowiła przychód podatkowy dla Spółki?
Słowa kluczowe: aport; faktura; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług; przychód; rozliczanie (rozliczenia); spółki-spółka kapitałowa; spółki-wkład do spółki; transakcja; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2013 r. (data wpływu 15 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu z tytułu otrzymanej od Spółki Zależnej kwoty podatku VAT należnego z tytułu wniesienia aportem nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu z tytułu otrzymanej od Spółki Zależnej kwoty podatku VAT należnego z tytułu wniesienia aportem nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest spółką akcyjną, zajmuje się obrotem energią elektryczną na rynku hurtowym oraz na rynku detalicznym. Jest jednym z największych podmiotów sektora elektroenergetycznego w Polsce. Jest również głównym podmiotem Grupy Kapitałowej i równocześnie jednostką zarządzającą w stosunku do pozostałych spółek z Grupy.

Spółka wniosła wkład niepieniężny w postaci nieruchomości do istniejącej Spółki Zależnej. Spółka i Spółka Zależna są podatnikami podatku od towarów i usług (VAT). Przedmiot wkładu nie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z powyższym, czynność wniesienia tego wkładu podlegała opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji, Spółka wystawiła fakturę VAT z tego tytułu.

Zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), wartość wkładu niepieniężnego (aportu) została określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Zależnej (Uchwała) i była równa wartości rynkowej nieruchomości na dzień jej wniesienia aportem. Wartość rynkowa przedmiotu aportu, określona w Uchwale, skalkulowana była jako wartość netto wynikająca z wyceny przedmiotu aportu. Wartość aportu została określona w Uchwale, jako wkład o wartości netto, stanowiący wartość rynkową nieruchomości (ustalonej zgodnie z wyceną) będącej przedmiotem aportu.

Jednocześnie, została zawarta umowa w formie aktu notarialnego przenosząca własność przedmiotu aportu (Umowa).

Spółka, w zamian za aport nieruchomości, objęła udziały w Spółce Zależnej o wartości nominalnej równej wartości aportu netto.

Jednocześnie Spółka otrzymała od Spółki Zależnej równowartość podatku VAT należnego po stronie Spółki z tytułu omawianej transakcji, wynikającego z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz Spółki Zależnej.

Spółka wykazała kwotę podatku VAT należnego w deklaracji VAT-7.

Dla celów podatku dochodowego, przychód podatkowy Wnioskodawcy stanowiła wartość nominalna objętych udziałów, tj. wartość netto z faktury dokumentującej wniesienie wkładu niepieniężnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wartość podatku VAT należnego, zapłaconego Spółce przez Spółkę Zależną, w związku z transakcją wniesienia aportu do Spółki Zależnej wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz Spółki Zależnej, będzie stanowiła przychód podatkowy dla Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota należnego podatku VAT z tytułu transakcji wniesienia aportu do Spółki Zależnej, przekazana Spółce przez Spółkę Zależną - zgodnie z wystawioną na rzecz Spółki Zależnej fakturą - nie będzie stanowić przychodu podatkowego dla Spółki.

W opinii Spółki, aport nieruchomości do Spółki Zależnej stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Wartość aportu powinna zatem zostać wykazana na fakturze wystawionej przez Spółkę wraz ze wskazaniem kwoty VAT od tej transakcji. W związku z tym, wartość podatku VAT wykazanego na fakturze, będzie stanowić dla Spółki VAT należny, zaś dla Spółki Zależnej - VAT naliczony.

Przekazanie przez Spółkę Zależną kwoty podatku VAT należnego w wysokości wynikającej z faktury VAT, stanowi de facto podatek VAT należny - wykazany na odpowiedniej fakturze dokumentującej transakcję, który zgodnie z literalną wykładnią przepisu art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowi przychodu. Przyjęcie innego stanowiska w zakresie rozliczeń podatku VAT w takiej sytuacji, naruszałoby zasadę neutralności podatku VAT, wyrażoną w Dyrektywie UE 2006/112. Zasada neutralności podatku VAT oznacza bowiem m.in., iż otrzymanie bądź zapłacenie podatku VAT jest neutralne z punktu widzenia podatków dochodowych, tj. nie stanowi ani przychodu ani kosztu uzyskania przychodów. Innymi słowy, w opinii Wnioskodawcy, otrzymanie przez Spółkę podatku należnego VAT nie będzie stanowić przychodu dla Spółki, zaś odprowadzenie tego podatku do urzędu skarbowego nie będzie stanowić dla Niej kosztu podatkowego, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, iż neutralność podatku VAT nie jest kwestionowana w praktyce podatkowej w innych sytuacjach. Przykładowo, przy sprzedaży towaru, przychodem podlegającym opodatkowaniu po stronie zbywcy będzie cena netto sprzedanej rzeczy. Nie ma więc podstaw, by przy transakcji wniesienia aportu, traktować odmiennie VAT należny. Płatność dokonana przez Spółkę Zależną będzie bowiem dotyczyć świadczenia wyłączonego z katalogu przychodów podatkowych na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, zgodnie z powszechnie akceptowanym poglądem w praktyce podatkowej, przychodem może być tylko przysporzenie majątkowe o charakterze definitywnym. Kwota należnego podatku VAT, przekazanego od Spółki Zależnej nie stanowi dla Spółki definitywnego przysporzenia majątkowego.

Spółka jest bowiem zobowiązana przekazać tę kwotę na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Tym samym, kwota należnego podatku VAT nie może stanowić przychodu dla Spółki.

Stanowisko wyrażone przez Spółkę znajduje także swoje odzwierciedlenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, m.in. w interpretacji z dnia 30 lipca 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1-443-466/10-4/AS), interpretacji z dnia 26 lipca 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/2/423-956/10/AK), interpretacji z dnia 28 stycznia 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-982/09/14/MM).

Niezależnie od powyższego, Spółka zauważa, że sposób ustalania wartości przychodu po stronie Spółki - jako podmiotu wnoszącego aport - jest uregulowany w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przychodem jest nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Reasumując, w opinii Spółki, kwota podatku VAT należnego przekazana przez SPV w związku z transakcją wniesienia aportu, nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) nie zawiera definicji przychodu, precyzując, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1 – 3 i ust. 4b, rodzaje przychodów, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (ust. 4).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Zatem, podatek VAT jako element ceny należnej obciąża bezpośrednio nabywcę towaru lub usługi i pozostaje neutralny dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Spółka wniosła wkład niepieniężny w postaci nieruchomości do istniejącej Spółki Zależnej. W zamian za aport nieruchomości, Spółka objęła udziały w Spółce Zależnej o wartości nominalnej równej wartości aportu netto. Spółka otrzymała od Spółki Zależnej równowartość podatku VAT należnego, wynikającego z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Spółkę na rzecz Spółki Zależnej.

Kwota podatku VAT przekazana przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki w zw. z wniesieniem wkładu niepieniężnego do Spółki Zależnej będzie neutralna z perspektywy rozliczeń Spółki dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, tj. kwota ta nie będzie stanowiła przychodu podatkowego dla Spółki.

Reasumując powyższe, wartość podatku VAT należnego, zapłaconego Spółce przez Spółkę Zależną, w związku z transakcją wniesienia aportu do Spółki Zależnej wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz Spółki Zależnej nie będzie stanowić przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, iż są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Należy jednocześnie zauważyć, iż we własnym stanowisku Wnioskodawca wskazał, iż: „W opinii Spółki, kwota podatku VAT należnego przekazana przez SPV w związku z transakcją wniesienia aportu, nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”. Organ uznał wyżej wskazany podmiot SPV za oczywistą omyłkę i przyjął, że jest nim Spółka Zależna.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.