Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-3/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-31
Teza: Czy od miesiąca w którym odsetki naliczane są od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty limitu (189 000 zł), przysługuje wnioskodawczyni odliczenie odsetek w wysokości faktycznie zapłaconej (100%)?
Słowa kluczowe: kredyt; limit; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 04 stycznia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia limitu odsetek podlegających odliczeniu w ramach tzw. ulgi odsetkowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 stycznia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia limitu odsetek podlegających odliczeniu w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 27 marca 2006r. wnioskodawczyni otrzymała pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Decyzja stała się ostateczna z dniem 19 kwietnia 2006r. Następnie w dniu 29 czerwca 2006r. zawarła z bankiem umowę złotowego mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego na kwotę 200 000 zł. Spłata kredytu ma nastąpić w 180 malejących ratach kapitałowo-odsetkowych:

1.  ostatnia rata 1 113,10 zł,
2.  pozostałe raty 1 111,10 zł - płatne po dniu konwersji kredytu z części budowlanej na hipoteczną.

W dniu 12 grudnia 2007r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego potwierdził, że wnioskodawczyni zgłosiła do użytkowania budynek mieszkalny jednorodzinny.

Ponadto wnioskodawczyni wskazuje, że jest osobą stanu wolnego i nie korzystała i nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w 2007r. (PIT-37) wnioskodawczyni dołączyła oświadczenie o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (PIT-2K) i dokonała odliczenia odsetek zapłaconych w 2006 i 2007r.

Transze wnioskodawczyni otrzymywała w wysokości 50 000 zł i od faktycznej kwoty zadłużenia płaciła odsetki. Ostatnią transzę otrzymała w dniu 07 grudnia 2007r. i dlatego, w ocenie wnioskodawczyni, tylko odsetki za grudzień 2007r. nie mogła odliczyć w pełnej wysokości, ponieważ od tego dnia naliczane były od 200 000 zł, a limit dla ulgi odsetkowej w 2007r. wynosił 189 000 zł. Od maja 2008r. wnioskodawczyni rozpoczęła spłatę kapitału w ratach miesięcznych po 1 111,10 zł. W lipcu 2008r. dokonała jednorazowej spłaty raty planowej i 12 rat dodatkowych - od sierpnia jej zadłużenie było poniżej limitu odsetkowego i wynosiło 183 333,50 zł.

Wobec powyższego biorąc pod uwagę zapisy art. 26b ust. 4, który mówi, że odliczenie obejmuje odsetki zapłacone od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego (\`(...)\`) za okres od stycznia do lipca 2008r. wnioskodawczyni odliczyła odsetki w wysokości faktycznie zapłaconej pomnożonej przez wskaźnik 0,945; tj. 189 000 zł : 200 000 zł. Natomiast od 30 lipca 2008r. zadłużenie wnioskodawczyni wynosiło 183 333,50 zł i co miesiąc ulegało obniżeniu, więc za okres od sierpnia do grudnia 2008r. obliczyła ona odsetki w wysokości faktycznie zapłaconej, tj. bez pomniejszania wskaźnikiem 0,945 ponieważ są to odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty limitu 189 000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od sierpnia 2008r., tj. miesiąca w którym odsetki naliczane są od tej części kredytu (183 333,50 zł), która nie przekracza kwoty limitu (189 000 zł), przysługuje wnioskodawczyni odliczenie odsetek w wysokości faktycznie zapłaconej (100%) bez pomniejszania (do 94,5%)?

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z brzmieniem art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w związku z art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.):

1.  za okres od sierpnia 2006r. do 06 grudnia 2007r. przysługiwało jej prawo do odliczania odsetek od kredytu w wysokości faktycznie zapłaconej (kwota zadłużenia wynosiła od 50 000 zł do 150 000 zł),
2.  za okres od 07 grudnia 2007r. do 29 lipca 2008r. przysługiwało jej prawo do odliczania odsetek od kredytu w wysokości faktycznie zapłaconej pomnożonej przez wskaźnik 0,945 (limit dla ulgi odsetkowej 189 000 zł : kwotę zadłużenia 200 000 zł),
3.  za okres od 30 lipca 2008r. do dnia spłaty całości kredytu przysługuje jej prawo do odliczania odsetek od kredytu w wysokości faktycznie zapłaconej (kwota zadłużenia jest niższa niż kwota limitu dla ulgi odsetkowej na 2007r. - 189 000 zł, tj. roku zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm). Przepis art. 9 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 01 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej budowa budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    *   o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    *   o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki od kredytu:
    *   zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    *   nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    *   nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    *   zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    *   budowę budynku mieszkalnego,
    *   wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    *   zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    *   nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    *   przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    *   systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy podkreślić, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie natomiast z art. 26b ust. 10 ww. ustawy, w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu w latach 2002-2006 na cel określony w art. 26b ust. 1 ww. ustawy (m.in. na budowę budynku mieszkalnego) przy równoczesnym spełnieniu wszystkich wymogów jakie stawia w art. 26b ww. ustawa.

W przedmiotowej sprawie wątpliwość wnioskodawczyni nie budzi jednak fakt spełnienia przez nią przesłanek wynikających z art. 26b ustawy a sposób obliczenia kwoty odsetek podlegających odliczeniu.

W związku z powyższym zauważyć należy, że zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana a w przepisie art. 26b ust. 4 ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007r. limit ten wynosi 189 000 zł. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla niego obowiązujący w następnych latach.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w 2007r. zakończyła inwestycję mieszkaniową, na którą zaciągnęła kredyt w wysokości 200 000 zł, czyli w wysokości przekraczającej limit 189 000 zł.

Aby zatem obliczyć kwotę odsetek podlegającą odliczeniu należy 189 000 zł pomnożyć przez kwotę zapłaconych odsetek i podzielić przez wysokość zaciągniętego kredytu (tj. 200 000 zł). Wnioskodawczyni w ramach ulgi odsetkowej przysługuje więc prawo do odliczenia określonego procentu zapłaconych odsetek. Procent ten wynika z podzielenia kwoty limitowanej przez kwotę udzielonego kredytu: 189 000/200 000, czyli wnioskodawczyni przysługuje prawo odliczenia 94,5% zapłaconych odsetek.

Podkreślić należy, że ulga odsetkowa to prawo do odliczania od podstawy obliczenia podatku, faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni wskazała, że bank udzielił jej kredytu na kwotę 200 000 zł.

Bezsprzecznie należy zatem stwierdzić, że kredyt udzielony wnioskodawcy na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej wynosił 200 000 zł. I choć jak wskazuje wnioskodawczyni w okresie od sierpnia 2006r. do 06 grudnia 2007r. kwota zadłużenia nie przekraczała limitu 189 000 zł, ponieważ kredyt był wypłacany w transzach a z upływem lat będzie się zmniejszać wartość zadłużenia, nie zmienia to jednak faktu, że bank udzielił wnioskodawczyni kredytu w wysokości 200 000 zł. Limit określa się na rok zakończenia inwestycji i dotyczy on całego kredytu a nie poszczególnych transz lub pozostałej do spłacenia kwoty zadłużenia. Istotne jest to, jaką kwotę kredytu zaciągnął podatnik na inwestycję mieszkaniową. Skoro kredyt udzielony wnioskodawczyni przekracza 189 000 zł, tym samym ma ona prawo do odliczania faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu jednak wyłącznie od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189 000 zł, czyli w takim procencie, jaki uzyska wnioskodawczyni z podzielenia kwoty limitowanej, tzn. 189 000 zł przez całą kwotę kredytu 189 000/200 000 zł x 100, czyli 94,5%.

Tym samym od sierpnia 2008r., tj. miesiąca w którym odsetki naliczane są od tej części kredytu (183 333,50 zł), która nie przekracza kwoty limitu (189 000 zł), wnioskodawczyni nie przysługuje prawo odliczenie odsetek w wysokości faktycznie zapłaconej (100%) bez pomniejszania (do 94,5%). Wnioskodawczyni może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, faktycznie poniesione w roku podatkowym 2008 wydatki na spłatę odsetek od kredytu, jednak wyłącznie w wysokości 94,5% zapłaconych w 2008r. odsetek.

Gdyby bowiem zamiarem ustawodawcy było, aby podatnicy mieli możliwości odliczania odsetek od poszczególnych transz kredytu albo od kwoty pozostałego do spłaty zadłużenia, to dałby temu wyraz w przepisach. Skoro przepis wyraźnie wskazuje, iż odliczenie obejmuje odsetki od tej części kredytu (udzielonego podatnikowi na sfinansowanie określonej inwestycji), która nie przekracza 189 000 zł, to odnoszenie możliwości odliczania odsetek do poszczególnych transz czy też kwot pozostających do spłaty nie znajduje uzasadnienia.

Oznacza to, że zaprezentowany przez wnioskodawczynię we własnym stanowisku sposób wyliczenia odsetek podlegających odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej należało uznać za nieprawidłowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w 2007r. (PIT-37) wnioskodawczyni dołączyła oświadczenie o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (PIT-2K) i dokonała odliczenia odsetek zapłaconych w 2006 i 2007r. Oznacza to, że jako pierwszy rok skorzystania z ulgi odsetkowej wnioskodawczyni wybrała 2007r. Zatem od podstawy obliczenia podatku za 2007r., ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy, wnioskodawczyni może odliczyć poniesione w 2006r. oraz w 2007r. odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego. Wzór na obliczenie kwoty odsetek podlegających odliczeniu w niniejszej sprawie przedstawiać się będzie następująco: kwota limitu w 2007r. czyli 189 000 zł x kwota zapłaconych w 2006 oraz w 2007r. odsetek / wysokość zaciągniętego kredytu. Natomiast w następnych latach podatkowych wnioskodawczyni powinna ustalić kwotę odsetek podlegających odliczeniu w następujący sposób: kwota limitu w 2007r. czyli 189 000 zł x kwota zapłaconych w danym roku podatkowym odsetek / wysokość zaciągniętego kredytu. Czyli np. w zeznaniu podatkowym składanym za 2008 r. wnioskodawczyni może odliczyć faktycznie zapłacone odsetki, ale tylko w wysokości obliczonej w następujący sposób: kwota limitu w 2007r. czyli 189 000 zł x kwota zapłaconych w 2008r. odsetek / wysokość zaciągniętego kredytu.

Należy jeszcze raz wskazać, iż art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., będący przedmiotem wniosku odnosi się w swej treści do odliczenia, o którym mowa w ust. 1 art. 26b czyli faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi posiadającemu w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wskazanej w tym przepisie.

Kwota udzielonego kredytu wynika z umowy kredytowej i nie jest nią uruchomiona transza czy też pozostająca do spłaty kwota. Bank przyznając bowiem kredyt zobowiązuje się do przekazania kredytobiorcy, wynikającą z umowy kredytowej, określoną ilość środków pieniężnych i nie ma znaczenia okoliczność, iż kredyt ten może zostać wypłacony w transzach. Kredyt oznacza całą przyznaną przez bank kwotę na sfinansowanie określonego w umowie kredytowej celu, a nie ilość środków, które w danej chwili ma do dyspozycji kredytobiorca.

Zatem odliczenie, w świetle powyższego przepisu obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres od 1 stycznia 2002r. i zapłacone (faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek) od tej części kredytu (udzielonego podatnikowi posiadającemu w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego), która nie przekracza kwoty wskazanej w tym przepisie, czyli 189 000 zł na 2007r. będący rokiem zakończenia inwestycji przez wnioskodawczynię. Dla ustalenia limitu konieczne jest więc odniesienie do kredytu udzielonego.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.