Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-310/14-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-08-27
Teza: Czy zbycie nieruchomości o powierzchni 1,08 ha nabytej w 2008 r. jest zwolnione z podatku, o którym mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, jeżeli nabywca oświadczył, że nieruchomość kupuje w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego, bez zmian charakteru rolnego?
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-nieruchomość rolna; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2014 r. (data wpływu 19 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 31 lipca 2014 r., Nr IPTPB2/415-310/14-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 1 sierpnia 2014 r. (skutecznie doręczono dnia 8 sierpnia 2014 r.). W dniu 18 sierpnia 2014 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 14 sierpnia 2014 r.).

We wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 7 lutego 2003 r. dokonano stwierdzenia nabycia spadku po mamie Wnioskodawczyni, zmarłej 26 stycznia 1999 r. Na podstawie ustawy spadek nabyli: mąż Józef B., syn Grzegorz B. oraz córki Mariola R. i Małgorzata M. (Wnioskodawczyni), każdy po 1/4 części. Wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne dziedziczyli z mocy ustawy mąż Józef B., syn Grzegorz B. oraz córki Mariola R. i Małgorzata M., po 1/4 części każde z nich.

Przystępując do podpisania umowy o dział spadku, zniesienia współwłasności i umowy darowizny w formie aktu notarialnego w dniu 29 lipca 2008 r., zostały złożone dwa oświadczenia. Pierwsze oświadczenie stanowiło, że na podstawie uwłaszczenia i dziedziczenia po żonie i mamie, Wnioskodawczyni i pozostali spadkobiercy byli współwłaścicielami niezabudowanego gruntu ornego, pastwisk trwałych, łąk trwałych i rowów, (przy czym ojciec - Józef B. w 5/8 częściach, a brat Grzegorz B., siostra Mariola R. i Wnioskodawczyni, po 1/8 części każde z nich), tj. nieruchomości stanowiących obszar:

*   3 hektary 21 arów gruntu ornego i łąk trwałych,

*   1 hektar 63 arów, stanowiącej działkę lasu i gruntów leśnych,

*   1 hektar 66 arów, stanowiącej działkę lasu i gruntów leśnych,

*   1 hektar 61 arów, stanowiącej działkę lasu i gruntów leśnych,

*   1 hektar 59 arów, stanowiącej działkę lasu i gruntów leśnych.

Drugie oświadczenie złożone przez ojca Józefa B. stanowiło, że na podstawie umowy przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego z dnia 10 grudnia 1979 r. oraz dziedziczenia po matce Katarzynie B. jest właścicielem nieruchomości, zawierającej obszar 2 hektary 43 ary niezabudowanego gruntu ornego, pastwisk trwałych, łąk trwałych i rowów.

W ww. akcie notarialnym ojciec wraz z synem Grzegorzem B., córką Mariolą R. i córką Małgorzatą M. oświadczyli, że dokonują działu spadku i zniesienia współwłasności posiadanych po zmarłej 26 stycznia 1999 r. żonie i matce nieruchomości, w ten sposób, że ojciec Józef B. nabywa na wyłączną własność całą nieruchomość, w celu prowadzenia własnego rodzinnego gospodarstwa rolnego. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat.

Następnie ojciec Józef B., w tym samym akcie notarialnym, dokonał darowizny własności i współwłasności opisanych w pierwszym i drugim oświadczeniu nieruchomości na rzecz trójki dzieci, w celu prowadzenia przez każde z nich, własnego rodzinnego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomość stanowiącą obszar 1 hektar 8 arów niezabudowanego gruntu ornego. Córka Mariola R. otrzymała nieruchomość stanowiącą obszar 1 hektar 37 arów niezabudowanego gruntu ornego i pastwisk trwałych. Syn Grzegorz B. otrzymał nieruchomości stanowiące obszar:

*   3 hektary 19 arów niezabudowanego gruntu ornego, pastwisk trwałych, łąk trwałych i rowów

*   1 hektar 63 arów, stanowiącą działki lasu i gruntów leśnych,

*   1 hektar 66 arów, stanowiącą działki lasu i gruntów leśnych,

*   1 hektar 61 arów, stanowiącą działki lasu i gruntów leśnych,

*   1 hektar 59 arów, stanowiącą działkę lasu i gruntów leśnych.

Obdarowani: Wnioskodawczyni, córka Mariola R. i syn Grzegorz B. darowizny przyjęli i zapewnili, że wskutek tego nabycia nie przekroczyli norm obszarowych przewidzianych ustawą z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.

W sierpniu 2013 r. Wnioskodawczyni, swoją nieruchomość rolną o obszarze 1,0800 ha gruntu ornego, sprzedała Spółce z o.o. Spółka oświadczyła, że nieruchomość kupuje w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego. Jak wskazano w akcie notarialnym, grunt w dalszym ciągu będzie użytkowany rolniczo przez nowego nabywcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zbycie nieruchomości o powierzchni 1,08 ha nabytej w 2008 r. jest zwolnione z podatku, o którym mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, jeżeli nabywca oświadczył, że nieruchomość kupuje w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego, bez zmian charakteru rolnego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż posiadanej przez Nią nieruchomości rolnej o obszarze 1,08 ha gruntu ornego, nabytej w 2008 r. w drodze umowy darowizny od ojca, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego. Przedmiotowe grunty nie stanowiły przedmiotu działalności gospodarczej. Nabywca, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w akcie notarialnym oświadczyła, że opisaną nieruchomość kupuje w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym, grunt orny o powierzchni 1,08 ha, użytkowany przez Wnioskodawczynię rolniczo w dalszym ciągu będzie użytkowany rolniczo przez nowego nabywcę, o czym świadczy złożona przez Prezesa Spółki w chwili nabycia nieruchomości u notariusza, uchwała Wspólników Spółki i oświadczenie Prezesa. Zostały zatem zachowane wszystkie przesłanki, uprawniające do zastosowania zwolnienia od uzyskanego przychodu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zbywane grunty, nabyte w 2008 r. w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego, stanowiące obszar 1,08 ha niezabudowanego gruntu ornego, zostały zbyte Spółce z o.o. w celu powiększenia prowadzonego przez Spółkę gospodarstwa rolnego, a odpłatne zbycie tej nieruchomości rolnej nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia, aby ustalić czy powstało źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy oraz jakie brzmienie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miało zastosowanie przy określeniu właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości). Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana, odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006 r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić że nabycie w drodze darowizny przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości miało miejsce w lipcu 2008 r.

Zatem, bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winien być liczony stosownie do nabycia, od końca 2008 r.

Dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne nabytej w 2008 r., w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności oraz umowy darowizny, należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Według z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).

Na podstawie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 ww. ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Uszczegółowiając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.

Zgodnie z § 67 ww. rozporządzenia użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1.  użytki rolne,
2.  grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione,
3.  grunty zabudowane i zurbanizowane,
4.  użytki ekologiczne, oznaczone symbolem złożonym z litery "E" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego określającego sposób zagospodarowania lub użytkowania terenu, np. E-Ws, E-Wp, E-Ls, E-Lz, E-N, E-Ps, E-R,
5.  nieużytki, oznaczone symbolem - N,
6.  grunty pod wodami,
7.  tereny różne oznaczone symbolem - Tr.

Stosownie natomiast do treści § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia użytki rolne dzielą się na:

1.  grunty orne, oznaczone symbolem - R,
2.  sady, oznaczone symbolem złożonym z litery "S" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym założony został sad, np. S-R, S-Ł, S-Ps,
3.  łąki trwałe, oznaczone symbolem - Ł,
4.  pastwiska trwałe, oznaczone symbolem - Ps,
5.  grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem złożonym z litery "B" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym wzniesione zostały budynki, np. B-R, B-Ł, B-Ps,
6.  grunty pod stawami, oznaczone symbolem - Wsr,
7.  rowy, oznaczone symbolem - W.

Z treści przywołanych przepisów wynika zatem, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:

*   grunty te muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,

*   muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,

*   grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Oceniając spełnienie przesłanki, dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Jednocześnie utrata charakteru rolnego, do której w swej dyspozycji odwołuje się art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie należy bowiem utożsamiać bezpośrednio oraz wyłącznie z utratą tego charakteru w sensie prawnym, ale jak wykazano powyżej – przede wszystkim w sensie faktycznym.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że nabytą w drodze darowizny nieruchomość rolną Wnioskodawczyni w sierpniu 2013 r. sprzedała Spółce z o.o. Spółka oświadczyła, że nieruchomość kupuje w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego. W akcie notarialnym wskazano, że grunt w dalszym ciągu będzie użytkowany rolniczo przez nowego nabywcę.

Przenosząc powyższe ustalenia na grunt dokonania oceny stanowiska Wnioskodawczyni, w świetle zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że w stosunku do przychodu uzyskanego w 2013 r. przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia gruntów rolnych (nieruchomości rolnej) wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, nabytego w drodze darowizny w 2008 r. zastosowanie będzie miało zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z przysługującym zwolnieniem przedmiotowym Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia utraciła charakter rolny podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że prawo do skorzystania z określonej ulgi przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.