Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.108.2017.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-15
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku i w ramach postępowania o dział spadku i zniesienie współwłasności.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2017 r. (data wpływu 2 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.) oraz pismem z dnia 30 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2017 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 28 marca 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.108.2017.1.ACZ, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 29 marca 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 kwietnia 2017 r.). W dniu 11 kwietnia 2017 r. (nadano w dniu 10 kwietnia 2017 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

Z uwagi na to, że złożony wniosek i jego uzupełnienie nadal nie spełniało wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, pismem z dnia 20 kwietnia 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.108.2017.2.ACZ, ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Ww. wezwanie wysłano w dniu 21 kwietnia 2017 r. (doręczono w dniu 25 kwietnia 2017 r.). Pismem z dnia 30 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.) Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek (data nadania 2 maja 2017 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Mąż siostry Wnioskodawcy …. zmarł w dniu 26 stycznia 1994 r. w ….. Nabycie spadku nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego … Wydział Cywilny z dnia 22 grudnia 1997 r., sygn. akt Ns …..

Spadek po zmarłym … nabyli:

*   żona … w 20/40 części, oraz

*   …., …, …, …. po 4/40 części każdy,

*   …, …., …., …. po 1/40 części każdy.

W skład masy spadkowej po zmarłym … wchodził tylko i wyłącznie udział wynoszący 20/80 części we własności nieruchomości położonych w ….:

1.  w działce nr 2768, o powierzchni 0,1406 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym i innymi zabudowaniami,
2.  w działkach niezabudowanych nr: 2785/2, 2696, 2709/2, 2795, 2674/1, 2708/1, 2670, 2672/4, 2673/2, 2685/1, 2710/3, 2710/7, 2735/1, 2735/3, 2736, 2737, 2772, 2780/4, 5047, objętych KW nr …..

Siostra Wnioskodawcy …, z domu …, zmarła w dniu 24 grudnia 2000 r. Postanowieniem z dnia 26 marca 2002 r., sygn. akt …, Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny …. stwierdził, że spadek po … nabyło na podstawie ustawowego porządku dziedziczenia rodzeństwo Wnioskodawcy, tj. Wnioskodawca – …, …, …, …., …, …, …, …, … i … po 1/9 części każdy, wprost wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym.

W skład masy spadkowej po zmarłej …. wchodził tylko i wyłącznie udział wynoszący 30/80 części we własności nieruchomości położonych w ….:

1.  w działce nr 2768 o powierzchni 0,1406 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym i innymi zabudowaniami,
2.  w działkach niezabudowanych nr: 2785/2, 2696, 2709/2, 2795, 2674/1, 2708/1, 2670, 2672/4, 2673/2, 2685/1, 2710/3, 2710/7, 2735/1, 2735/3, 2736, 2737, 2772, 2780/4, 5047, o powierzchni 1,5360 ha, objętych KW nr …..

Postanowieniem Sądu Rejonowego …. Wydział I Cywilny z dnia 22 czerwca 2010 r., sygn. akt I …., Sąd podzielił spadek po … i …. oraz zniósł współwłasność przyznając Wnioskodawcy na wyłączną własność m.in. działki nr: 2710/7, 2735/3, 2736, 2737. Działu spadku i zniesienia współwłasności dokonał Sąd kierując się wnioskami stron oraz przepisami Kodeksu cywilnego o zniesieniu współwłasności, które pozwalają znieść współwłasność w inny sposób niż przez dział fizyczny na rzecz wszystkich współwłaścicieli. Dotyczy to zwłaszcza rzeczy, które nie dają się podzielić (art. 212 Kodeksu cywilnego). Postanowienie Sądu z dnia 22 czerwca 2010 r., sygn. akt …., stało się prawomocne w dniu 27 lipca 2010 r.

Przedmiotem działu spadku po …. i …. były wyłącznie nieruchomości, tj. udział wynoszący 30/80 części we własności nieruchomości położonych w ….:

1.  w działce nr 2768 zbudowanej budynkiem mieszkalnym i innymi zabudowaniami,
2.  w działkach niezabudowanych nr: 2785/2, 2696, 2709/2, 2795, 2674/1, 2708/1, 2670, 2672/4, 2673/2, 2685/1, 2710/3, 2710/7, 2735/1, 2735/3, 2736, 2737, 2772, 2780/4, 5047, objętych KW nr …\`(...)\`

Dział spadku został dokonany pomiędzy Wnioskodawcą i …. Uczestnikami postępowania o zniesienie współwłasności byli wnioskodawcy: …. (Wnioskodawca) i … oraz uczestnicy: …., …., …., …., …, …., …, …., …., …., …., …, …., …, …., …., …., …, …. i …..

Spadkobierczyni …. zmarła, spadek po niej nabyli uczestnicy – dzieci: …, …., …., …., …. oraz ….. w 1/6 części każdy.

Wszyscy współwłaściciele i spadkobiercy wymienieni wyżej w łącznej liczbie 22 brali czynny udział jako uczestnicy w postępowaniu sądowym o dział spadku i zniesienie współwłasności.

Przed zniesieniem współwłasności udział poszczególnych współwłaścicieli we współwłasności wszystkich nieruchomości objętych postępowaniem o dział spadku i zniesienie współwłasności nieruchomości był następujący:

*   …. i ….. we współwłasności ustawowej małżeńskiej – 1/2 całości,

*   ….. – 1/2 całości.

Wnioskodawca przed nabyciem spadku, działem spadku i zniesieniem współwłasności nie posiadał żadnego udziału we wszystkich nieruchomościach.

Siostra Wnioskodawcy …. przed działem spadku nie była jedynym właścicielem nieruchomości wchodzących w skład spadku. Siostra Wnioskodawcy była współwłaścicielem masy spadkowej – wszystkich nieruchomości wchodzących w skład spadku w 30/80 części.

Wszystkie nieruchomości wchodzące w skład spadku, tj. działki nr: 2768, 2785/2, 2696, 2709/2, 2795, 2674/1, 2708/1, 2670, 2672/4, 2673/2, 2685/1, 2710/3, 2710/7, 2735/1, 2735/3, 2736, 2737, 2772, 2780/4, 5047, w udziałach wymienionych powyżej, tj. …. i …. we współwłasności ustawowej małżeńskiej 1/2 całości oraz …. 1/2 całości, zostały nabyte przez wszystkich współwłaścicieli jednym aktem własności ziemi nr 30121 z dnia 6 maja 1975 r. wydanym na podstawie ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych (Dz. U. nr 27, poz. 250) przez Urząd Powiatowy …..

W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności spadek nabyli: Wnioskodawca i siostra …. – …\`(...)\`

Wnioskodawca nabył na własność działki niezabudowane nr: 2709/2, 2674/1, 2708/1, 2670, 2672/4, 2673/2, 2710/3, 2710/7, 2735/3, 2736, 2737.

…. nabyła na własność działki nr 2696, 2685/1, 2772, 2785/2, 2795, 2735/1, 2780/4, 5047 oraz nr 2768 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i innymi zabudowaniami.

W wyniku działu spadku po siostrze …. Wnioskodawca odziedziczył w całości udział zmarłej siostry w całej masie spadkowej, tj. 30/80 części we wszystkich nieruchomościach wchodzących w skład spadku.

Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawcę składników majątkowych w wyniku działu spadku (w tym niezbudowanych działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736, 2737) ustalona przez biegłego powołanego przez sąd nie przekraczała wartości udziału Wnioskodawcy nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku zniesienia współwłasności składników majątkowych (w tym działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736, 2737) mieściła się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy w wyżej wymienionych składnikach majątkowych przed zniesieniem współwłasności. Na …. i Wnioskodawcę Sąd nie nałożył obowiązku spłaty.

Wnioskodawca umową notarialną sprzedaży w 2015 r. sprzedał działki nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737.

W ramach postępowania o dział spadku po …. i zniesienia współwłasności nie wystąpiła spłata, natomiast nastąpiła dopłata na rzecz Wnioskodawcy kwoty 10 147 zł. Do dopłaty zobowiązana była …., uprawnionym do jej otrzymania był Wnioskodawca. Dopłata dotyczyła działek przyznanych na własność …., których wartość była wyższa niż jej udział w spadku, tj. działek nr: 2696, 2685/1, 2772, 2785/2, 2795, 2735/1, 2780/4, 5047 oraz nr 2768 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i innymi zabudowaniami.

Dane dotyczące sprzedanych przez Wnioskodawcę działek:

*   niezabudowana działka nr 2710/7 - położona w … (….), pow. 684 m2, rodzaj gruntu: PsV,

*   niezabudowana działka nr 2735/3 - położona …. (….), pow. 484 m2, rodzaj gruntu: ŁV, położona w jarze, porośnięta zaroślami, nieuzbrojona,

*   niezabudowana działka nr 2736 - położona …. (….), pow. 403 m2, rodzaj gruntu: ŁV, położona w jarze, porośnięta zaroślami, nieuzbrojona,

*   niezabudowana działka nr 2737 - położona …. (….), pow. 140 m2, rodzaj gruntu: PsV, położona w jarze, porośnięta zaroślami, nieuzbrojona.

Działki nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737 nabyte przez Wnioskodawcę w drodze spadku i działu spadku stanowiły gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381). Nabywca nie nabył przedmiotowych działek w celu prowadzenia na nich lub powiększenia gospodarstwa rolnego - nie złożył w akcie notarialnym takiego oświadczenia. Działki przed sprzedażą nie były wykorzystywane rolniczo.

Sprzedaż działek przez Wnioskodawcę nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).

Działki będące przedmiotem sprzedaży w 2015 r. nie stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie poniósł dodatkowych nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży ww. działek.

Wnioskodawca dochód ze sprzedaży działek wykazał w zeznaniu podatkowym za 2015 r.

Sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2015 r. wyżej wymienionych działek nie była przedmiotem postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.

W związku z zawarciem umowy sprzedaży Naczelnik Urzędu Skarbowego … zażądał zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu osiągniętego przychodu ze sprzedaży nieruchomości, twierdząc, że datą nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę jest data prawomocności postanowienia o dziale spadku, tj. 22 czerwca 2010 r. Wnioskodawca nie zgadza się z tym stanowiskiem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy prawidłowym jest przyjęcie, że data otwarcia spadku, tj. data śmierci spadkodawczyni …, tj. dzień 24 grudnia 2000 r., jest datą nabycia przez Wnioskodawcę spadku (obejmującego nieruchomości, w tym działki nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737), od której liczy się 5-letni okres zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy prawidłowym jest przyjęcie, że poczynając od dnia 1 stycznia 2006 r. odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę nabytych w drodze spadku po …. zmarłej w dniu 24 grudnia 2000 r. nieruchomości, w tym działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737, nie następujące w wykonaniu działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), datą nabycia całości spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy, tj. 24 grudnia 2000 r., gdyż w tej dacie Wnioskodawca stał się współwłaścicielem nieruchomości i każdej rzeczy wchodzącej w skład spadku. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu przyjętym w art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku, gdyż nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku. Obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn powstaje z chwilą przyjęcia spadku bez względu na jego ewentualny późniejszy dział. Zatem nabycie spadku jest datą, od której należy liczyć datę nabycia nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 1, prawidłowym jest przyjęcie, że data otwarcia spadku, tj. data śmierci spadkodawczyni …, dzień 24 grudnia 2000 r., jest datą nabycia przez Wnioskodawcę spadku (obejmującego nieruchomości, w tym działki nr: 2710/7, 2735/3, 2736 2737), od której liczy się 5-letni okres zgodnie z art. 10 ust. l pkt 8 f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. l pkt 8 f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega opodatkowaniu odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i od daty nabycia przedmiotu sprzedaży upłynął okres pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W niniejszym przypadku licząc od daty otwarcia spadku określony przez ustawodawcę okres pięcioletni upłynął w dniu 31 grudnia 2005 r. Jednak ponieważ Wnioskodawca nie był jedynym spadkobiercą nie odziedziczył całej masy spadkowej lecz tylko udział w 30/80. Dział spadku i zniesienie współwłasności pomiędzy spadkobierców nastąpiło w dniu 22 czerwca 2010 r. Postanowienie Sądu, sygn. akt …., stało się prawomocne w dniu 27 lipca 2010 r. W wyniku ww. postanowienia Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem działek, które odpłatnie zbył w 2015 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa na potrzeby ustawy, która z dat (otwarcia spadku czy działu spadku i zniesienia współwłasności) jest datą nabycia nieruchomości w drodze spadku. Należy więc w niniejszym przypadku stosować ogólnie obowiązujące przepisy Kodeksu cywilnego o spadkach i współwłasności. Zgodnie z przepisem art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą śmierci na jedną lub kilka osób. Ponieważ Wnioskodawca nie był jedynym spadkobiercą, z chwilą śmierci … w dniu 24 grudnia 2000 r. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem całej masy spadkowej i w tej dacie Wnioskodawca stał się współwłaścicielem każdej nieruchomości, każdej działki wchodzącej w skład spadku. Zgodnie bowiem z przepisem art. 1033 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z ww. przepisem rzeczą będącą współwłasnością spadkobierców jest cała masa spadkowa, a nie poszczególne jej składniki. W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości wchodzące do spadku nieruchomości zostały przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do ich udziałów i przeszły na ich wyłączną własność. Ustała więc w dacie uprawomocnienia się postanowienia Sądu z dnia 22 czerwca 2010 r., sygn. akt …, tj. w dniu 27 lipca 2010 r., wspólność majątku spadkowego. Wielkość majątku, który Wnioskodawca nabył na podstawie spadku nie uległa zmianie.

Dział spadku i zniesienie współwłasności jest czynnością wtórną w stosunku do nabycia spadku, gdyż nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia samego spadku. Obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn powstał z chwilą stwierdzenia nabycia spadku, bez względu na jego późniejszy dział.

Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym jest przyjęcie, że data otwarcia spadku, tj. data śmierci spadkodawczyni …., dzień 24 grudnia 2000 r., jest datą nabycia przez Wnioskodawcę spadku, w tym działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 2, prawidłowe jest przyjęcie, że poczynając od dnia 1 stycznia 2006 r. odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę nabytych w drodze spadku po …. zmarłej w dniu 24 grudnia 2000 r. nieruchomości, w tym działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737, nie następujące w wykonaniu działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą śmierci na jedną lub kilka osób. Z chwilą śmierci …. w dniu 24 grudnia 2000 r. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem całej masy spadkowej i współwłaścicielem każdej nieruchomości, każdej działki wchodzącej w skład spadku, w tym działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737. W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności wchodzące do spadku nieruchomości zostały przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do ich udziałów i przeszły na ich wyłączną własność. Wielkość majątku nabytego w drodze dziedziczenia nie uległ zmianie.

Okres 5 lat, od daty nabycia działek liczony na koniec roku kalendarzowego, upłynął w dniu 31 grudnia 2005 r.

Poczynając więc od dnia 1 stycznia 2006 r. odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę nabytych w drodze spadku nieruchomości, w tym działek nr 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od osób fizycznych. Wnioskodawca nie prowadził nigdy działalności gospodarczej, zbycie nie nastąpiło więc w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy jest oparte o:

*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 11 czerwca 2013 r., sygn. akt …. oraz

*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 27 października 2009 r., sygn. akt …\`(...)\`

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Skutki prawne zdarzeń prawnych i czynności cywilnoprawnych przedstawionych w opisie stanu faktycznego uregulowane są w przepisach prawa cywilnego.

Zgodnie z treścią art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie zaś do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W myśl art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z wartością udziału posiadanego w masie spadkowej przed działem spadku, nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem.

Z kolei celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości (nieruchomościach) nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub,

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Zatem, jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku i zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Nabycie w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 22 grudnia 2010 r., sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym Sąd stwierdził, że „(…) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku”. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest również stwierdzenie zawarte w uzasadnieniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3262/14, „(…) Jeżeli zatem wskutek działu spadku nastąpią takie przesunięcia w ramach masy spadkowej, że każdy ze spadkobierców uzyska składniki majątkowe odpowiadające wartości jego udziału w spadku, a żaden z nich nie zostanie wzbogacony kosztem innego spadkobiercy, to zasadny jest wniosek, iż nie nastąpiło przysporzenie majątkowe, w stosunku do udziału w masie spadkowej. Jeśli zatem w wyniku działu spadku nie dojdzie do przyrostu mienia spadkobiercy, w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, czynność taka nie może być utożsamiana z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.”. A contrario, jeśli w opisanej sprawie doszłoby do przyrostu mienia spadkobiercy w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, czynność taka byłaby utożsamiana z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powołanych wyżej przepisów prawa nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że data otwarcia spadku, tj. data śmierci spadkodawczyni (siostry Wnioskodawcy), jest datą nabycia przez Wnioskodawcę działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy, należy zwrócić uwagę na różnicę między czynnością odpłatnego zniesienia współwłasności dokonaną przez współwłaścicieli, a czynnością działu spadku dokonaną wyłącznie między spadkobiercami.

W przypadku przeprowadzenia działu spadku bezsprzeczne jest, że przed datą działu spadku udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy utracili własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Nie ma zatem prawnych podstaw do twierdzenia, że całą rzecz lub prawo nabywa spadkobierca w chwili śmierci spadkodawcy, skoro w tej dacie jest jedynie jednym ze współwłaścicieli rzeczy lub prawa. Taki spadkobierca nie jest w dacie śmierci spadkodawcy właścicielem całej rzeczy lub prawa, lecz jedynie właścicielem udziału w niej. Pozostałe udziały może nabyć, ale dopiero w wyniku dokonania innych czynności prawnych – od pozostałych spadkobierców.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w spadku po zmarłej siostrze Wnioskodawca nabył jedynie udział 1/9 z 30/80 części w nieruchomościach (w tym działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737) należącej do siostry Wnioskodawcy, a w wyniku działu spadku dokonanego pomiędzy spadkobiercami po zmarłej siostrze, Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem całego udziału (tj. 30/80) w nieruchomościach będących przedmiotem spadku i działu spadku (w tym działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737). W świetle powyższego należy stwierdzić, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego – w wyniku działu spadku po siostrze odziedziczył On w całości udział zmarłej siostry w całej masie spadkowej, tj. 30/80 części we wszystkich nieruchomościach wchodzących w skład spadku, który to spadek zgodnie z dziedziczeniem ustawowym nabył Wnioskodawca oraz Jego rodzeństwo w udziale po 1/9 każdy, to stwierdzić należy, że Wnioskodawca uzyskał przysporzenie majątkowe, bowiem wartość nabytego w wyniku działu spadku majątku jest większa od wartości udziału jaki Wnioskodawcy przysługiwał w spadku. W rezultacie, w wyniku działu spadku po zmarłej siostrze Wnioskodawca nabył w całości udziały należące wcześniej do pozostałych spadkobierców dziedziczących po zmarłej siostrze. Tak więc w części, która przekracza udział przysługujący Wnioskodawcy w masie spadkowej mamy do czynienia z nowym nabyciem.

W odniesieniu natomiast do przeprowadzonego w ramach postępowania o dział spadku zniesienia współwłasności, dokonanego pomiędzy Wnioskodawcą a spadkobierczynią dziedziczącą po mężu siostry Wnioskodawcy (po którym nie dziedziczył Wnioskodawca), będącą jednocześnie współwłaścicielką nieruchomości przed zniesieniem współwłasności w udziale 1/2, w wyniku którego – jak wskazuje Wnioskodawca – wartość rynkowa nabytych przez Niego w wyniku zniesienia współwłasności składników majątkowych (w tym działek nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737) mieściła się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy w wyżej wymienionych składnikach majątkowych przed zniesieniem współwłasności i w ramach którego sąd zasądził na rzecz Wnioskodawcy dopłatę w związku z wyższą wartością działek przyznanych ww. współwłaścicielce, uznać należy, że Wnioskodawca nie uzyskał w związku z czynnością ww. zniesienia współwłasności żadnego przysporzenia majątkowego względem przysługującego Mu przed zniesieniem współwłasności udziału. W związku z powyższym zniesienie współwłasności nie spowodowało po stronie Wnioskodawcy nowego nabycia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w niezabudowanych nieruchomościach (działkach nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737) nastąpiło w różnym czasie i w różny sposób:

*   w dniu 24 grudnia 2000 r. – udział, który Wnioskodawca nabył w spadku po siostrze,

*   w dniu 27 lipca 2010 r. – udział, który Wnioskodawca nabył w drodze działu spadku na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu o dział spadku i zniesienie współwłasności, w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku po siostrze.

Biorąc pod uwagę powyższe, odpłatne zbycie w 2015 r. przysługujących Wnioskodawcy udziałów w działkach nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737, w odniesieniu do udziałów nabytych przez Wnioskodawcę w grudniu 2000 r. w drodze spadku po siostrze nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów przez Wnioskodawcę upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż tych udziałów nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odpłatne zbycie przysługujących Wnioskodawcy udziałów w działkach nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawcę w lipcu 2010 r. w drodze działu spadku, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe zawiera art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w 2015 r. przysługujących Wnioskodawcy udziałów w działkach nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737, w odniesieniu do udziałów nabytych przez Wnioskodawcę w grudniu 2000 r. w drodze spadku po siostrze nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów przez Wnioskodawcę upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż tych udziałów nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odpłatne zbycie przysługujących Wnioskodawcy udziałów w działkach nr: 2710/7, 2735/3, 2736 i 2737, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawcę w lipcu 2010 r. w drodze działu spadku, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w przepisie.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo, odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę w pytaniu nr 1 oraz we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego art. 10 ust. 1 pkt 8 f należy podkreślić, że wskazany przez Wnioskodawcę w ww. artykule pkt 8f nie występuje w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze treść przedmiotowego wniosku, tutejszy Organ przyjął, że Wnioskodawca miał na uwadze art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, powyższy błąd potraktowano jako oczywistą omyłkę pisarską nie mający wpływu na merytoryczne rozpatrzenie sprawy.

Odnosząc się do natomiast powołanych we wniosku wyroków sądów administracyjnych, które zdaniem Wnioskodawcy przemawiają za słusznością przedstawionego stanowiska, tutejszy Organ zaznacza, że przeanalizował ich treść. Podkreślić należy, że jakkolwiek orzeczenia kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z poźn. zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.