Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-142/13/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-05-10
Teza: Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym odszkodowanie z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie?
Słowa kluczowe: nieruchomości; odszkodowania; przychód; umowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2013 r. (wpływ do Organu – 04 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniu 05 kwietnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od spółki odszkodowania z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 lutego 2013 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od spółki odszkodowania z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 27 marca 2013 r. znak: IBPB II/1/415-142/13/MK wezwano do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono w dniu 05 kwietnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej o łącznej powierzchni 39593 m2. Za ww. nieruchomość płacony jest podatek rolny ustanowiony przez Prezydenta Miasta. W marcu 2011 r. Wnioskodawca zawarł umowę ze Spółką z o.o. dotyczącą części ww. nieruchomości o powierzchni 4869 m2, zgodnie z którą:

1.  właściciel oświadcza, że wyraża zgodę na wybudowanie i przeprowadzenie przez nieruchomość urządzenia, w tym w szczególności do prowadzenia prac budowlanych, wprowadzenia ciężkiego sprzętu, wycięcia istniejących drzew;
2.  właściciel zobowiązuje się do zaniechania jakichkolwiek prac ziemnych, sadzenia drzew, jak również zaniechania wznoszenia budynków i innych budowli mogących naruszyć prawidłowe funkcjonowanie urządzenia;
3.  właściciel wyrażą zgodę na czasowe zajęcie części nieruchomości.

Za powyższe, zgodnego z umową, Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie.

W ww. umowie nie ustanowiono służebności gruntowej ani przesyłu, jednak Spółka w każdej chwili ma prawo żądać ustanowienia na swoją rzecz służebności przesyłu.

Z uzupełnienia wniosku, opatrzonego datą 02 kwietnia 2013 r., które wpłynęło do tut. Biura w dniu 05 kwietnia 2013 r. wynika, iż:

1.  Przedmiotowa nieruchomość gruntowa wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Łączna powierzchnia gospodarstwa rolnego wynosi 39593 m2, natomiast powierzchnia działki, za którą Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie, wynosi 4869 m2. Od gospodarstwa jest opłacany podatek rolny.
2.  Przyznanie i wypłata odszkodowania wynika wyłącznie z zawartej ze Spółką umowy.
3.  Odszkodowanie zostało przyznane i wypłacone na podstawie umowy zawartej w marcu 2011 r. pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką.
4.  Spółka z o.o. zadeklarowała, że zrekompensuje wszelkie straty w zasiewach, uprawach i zbiorach oraz za zmianę w strukturze ziemi. Otrzymała zgodę na przeprowadzenie przez nieruchomość rurociągu, wprowadzenie ciężkiego sprzętu, wycięcie istniejących drzew i po zakończeniu prac na nieruchomości wypłaciła odszkodowanie.
5.  Spółka wybudowała na nieruchomości urządzenie gazowe (rurociąg) do przesyłu tlenu.
6.  W umowie Spółka oświadczyła, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą między innymi na produkcji gazów technicznych.
7.  Odszkodowanie zostało przyznane z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie. Wnioskodawca zobowiązał się również do zaniechania wykonywania jakichkolwiek prac ziemnych, sadzenia drzew jak również zaniechania wznoszenia budynków w obrębie rurociągu w przyszłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy kwota uzyskana z tytułu odszkodowania jest wolna od opodatkowania?
2.  Czy kwota ta podlega opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł?
3.  Czy kwotę tę należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT za 2012 r.?
4.  Czy za kwotę tę należy zapłacić podatek?

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien być zwolniony z płacenia podatku za otrzymane odszkodowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

W przedmiotowej sprawie, aby ocenić stanowisko Wnioskodawcy koniecznym jest dokonanie analizy art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy. Przepis ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  ustanowienia służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

\-w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.).

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że takie odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

*   otrzymuje je posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
*   odszkodowanie zostaje wypłacone z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie, lub z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, lub z tytułu rekultywacji gruntu,
*   podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów prowadzi na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego inwestycję związaną z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa jest w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami,
*   źródłem odszkodowania jest wyrok sądowy lub umowa (ugoda) zawarta między stronami.

Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Należy podkreślić, iż wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej, za który płacony jest podatek rolny.

Nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. W marcu 2011 r. Wnioskodawca zawarł umowę ze Spółką z o.o. dotyczącą części ww. nieruchomości, zgodnie z którą właściciel:

1.  oświadcza, że wyraża zgodę na wybudowanie i przeprowadzenie przez nieruchomość urządzenia, w tym w szczególności do prowadzenia prac budowlanych, wprowadzenia ciężkiego sprzętu, wycięcia istniejących drzew;
2.  zobowiązuje się do zaniechania jakichkolwiek prac ziemnych, sadzenia drzew, jak również zaniechania wznoszenia budynków i innych budowli mogących naruszyć prawidłowe funkcjonowanie urządzenia;
3.  wyrażą zgodę na czasowe zajęcie części nieruchomości.

Za powyższe, zgodnego z umową, Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie. Przyznanie i wypłata odszkodowania wynika wyłącznie z zawartej ze Spółką umowy.

Spółka z o.o. zadeklarowała, że zrekompensuje wszelkie straty w zasiewach, uprawach i zbiorach oraz za zmianę w strukturze ziemi. Otrzymała zgodę na przeprowadzenie przez nieruchomość rurociągu, wprowadzenie ciężkiego sprzętu, wycięcie istniejących drzew i po zakończeniu prac na nieruchomości wypłaciła odszkodowanie.

Spółka wybudowała na nieruchomości urządzenie gazowe (rurociąg) do przesyłu tlenu.

W umowie Spółka oświadczyła, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą między innymi na produkcji gazów technicznych.

Odszkodowanie zostało przyznane z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie. Wnioskodawca zobowiązał się również do zaniechania wykonywania jakichkolwiek prac ziemnych, sadzenie drzew jak również zaniechania wznoszenia budynków w obrębie rurociągu w przyszłości.

W ww. umowie nie ustanowiono służebności gruntowej ani przesyłu.

Skoro z tak przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest posiadaczem gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, odszkodowanie zostało wypłacone przez Spółkę (prowadzącą działalność gospodarczą polegającą między innymi na produkcji gazów technicznych) z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie, która to Spółka wybudowała na nieruchomości Wnioskodawcy urządzenie gazowe (rurociąg) do przesyłu tlenu, źródłem odszkodowania jest umowa zawarta między stronami (Wnioskodawcą i Spółką), to przedmiotowe odszkodowanie jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem brak jest podstaw do wykazania kwoty tego odszkodowania w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym zostało wypłacone.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.