Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.106.2021.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-01
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka uprawniona będzie do rozpoczęcia zwalniania dochodu z prowadzonej przez nią działalności w oparciu o uzyskaną DoW, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym Spółka zarówno poniesie koszty kwalifikowane, jak i osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji.
Słowa kluczowe: moment; wsparcie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 marca 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Spółka uprawniona będzie do rozpoczęcia zwalniania dochodu z prowadzonej przez nią działalności w oparciu o uzyskaną DoW, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym Spółka zarówno poniesie koszty kwalifikowane, jak i osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Spółka uprawniona będzie do rozpoczęcia zwalniania dochodu z prowadzonej przez nią działalności w oparciu o uzyskaną DoW, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym Spółka zarówno poniesie koszty kwalifikowane, jak i osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz. UE L 187 z 26 czerwca 2014, str. 1, z późn. zm.), prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki akcyjnej.

Działalność Spółki polega na przetwarzaniu \`(...)\` oraz produkcji \`(...)\`, a także ich sprzedaży.

Dnia 15 lutego 1995 r. Spółka uzyskała decyzję Ministra Finansów wydaną na podstawie art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. kodeks postępowania administracyjnego i art. 23 ust. l i 2 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U Nr 60, poz. 253 ze zm., dalej: „Decyzja”), mocą której zarządzone zostało zaniechanie poboru podatku dochodowego należnego od dochodu Spółki do wysokości objętych przez udziałowców holenderskich akcji Spółki, pod warunkami wskazanymi w Decyzji. Zaniechaniem poboru podatku dochodowego objęte zostały dochody Spółki za okres, w którym suma całego należnego od tych dochodów podatku dochodowego będzie równa wartości akcji objętych przez udziałowców zagranicznych akcji Spółki. Aktualnie Spółka korzysta ze zwolnienia na podstawie Decyzji.

W związku z dużym zainteresowaniem produktami Spółki oraz planami dynamicznego rozwoju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, Spółka planuje rozbudowę istniejącego zakładu oraz zwiększenie mocy produkcyjnych w zakresie produkcji (\`(...)\`). Mając na uwadze powyższe, Spółka planuje wystąpić z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu (dalej: „DoW”) na nową inwestycję w postaci zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa poprzez rozbudowę zakładu w drodze budowy budynków przeznaczonych do zwiększenia produkcji \`(...)\` oraz uruchomienia nowej linii produkcyjnej (w tym zakup maszyn i urządzeń). Zrealizowanie inwestycji pozwoli w szczególności Spółce na utrzymanie pozycji w gronie ścisłych liderów w Europie Środkowej i Wschodniej dla jednej z największych sieci w branży gastronomicznej na świecie, poprzez możliwość sprostania wymaganiom tego kluczowego dla Wnioskodawcy klienta, a także utrzymanie konkurencyjności produktów Spółki poprzez zmniejszenie kosztów jednostkowych oferowanych wyrobów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółka uprawniona będzie do rozpoczęcia zwalniania dochodu z prowadzonej przez nią działalności w oparciu o uzyskaną DoW, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, począwszy od miesiąca, w którym Spółka zarówno poniesie koszty kwalifikowane, jak i osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpi prawidłowo rozpoczynając zwalnianie dochodu z prowadzonej przez nią działalności na podstawie DoW, począwszy od miesiąca, w którym Spółka zarówno poniesie koszty kwalifikowane, jak i osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Ustawa o WNI”), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 3 Ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wsparcie na realizacje nowej inwestycji udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu (art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI).

Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji, która spełnia kryteria ilościowe i jakościowe, a także w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 (art. 14 Ustawy o WNI).

Z kolei, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Spółka wskazuje, że literalne brzmienie § 9 ust. 1 Rozporządzenia, świadczy o tym, że wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji będzie przysługiwało Spółce począwszy od miesiąca, w którym Spółka poniesie pierwsze koszty. Należy jednak wskazać, że przedmiotowy przepis należy interpretować przy uwzględnieniu przepisów art. 17 ust. 34a Ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. W konsekwencji, niezależnie od uprzedniego poniesienia pierwszych kosztów kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do zwolnienia po raz pierwszy dochodu uzyskanego ze składników majątkowych będących przedmiotem inwestycji objętej DoW, w momencie jego osiągnięcia.

Na gruncie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca podkreśla, że Spółka będzie ponosić wydatki kwalifikowane w ramach kolejnych etapów realizacji inwestycji, zgodnie z harmonogramem określonym we wniosku o DoW. Natomiast, inwestycja Spółki objęta DoW osiągnie gotowość produkcyjną po wybudowaniu budynku i uruchomieniu linii produkcyjnych (wówczas maszyny zostaną zainstalowane, oddane do użytkowania, przetestowane i gotowe do realizacji produkcji), pozwalając dopiero wtedy na osiągnięcie przez Spółkę pierwszego dochodu przy użyciu składników majątku nabytego w związku z realizacją nowej inwestycji.

Mając na uwadze powołane wcześniej regulacje prawne, należy przyjąć, że prawidłowym będzie zwalnianie dochodu z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w ramach DoW, począwszy od najwcześniejszego momentu, w którym Spółka może po raz pierwszy skorzystać ze zwolnienia tj. od momentu jego osiągnięcia (zważywszy, ze wcześniej dochód podlegający takiemu zwolnieniu nie powstanie).

Zasadność przyjęcia powyższego stanowiska potwierdzają również interpretacje podatkowe wydawane w podobnych do przedmiotowego stanach faktycznych - przykładowa z nich została wskazana poniżej.

*   w interpretacji podatkowej z 30 czerwca 2020 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.131.2020.1.BK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać dochód uzyskany ze zbycia pierwszych wyrobów wytworzonych oraz pierwszych usług wyświadczonych po oddaniu do użytkowania środków trwałych nabytych przez Wnioskodawcę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji oraz na Obszarze w niej wskazanym, a tym samym od tego momentu Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, proporcjonalnie do limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej. Dochód z „nowej inwestycji” pojawi się w momencie zbycia pierwszych wyrobów wytworzonych w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji w Zakładzie, jednakże po oddaniu do używania nowych środków trwałych.

Ponadto, wskazać należy, że organy podatkowe w jednych ze swoich rozstrzygnięć wskazują także, że podatnik może dobrowolnie wybrać moment skorzystania ze zwolnienia, a co za tym idzie, to Spółka może wybrać właściwy dla niej moment rozpoczęcia korzystania z przysługującego zezwolenia. Tym samym, Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku byłby to miesiąc, w którym Spółka poniesie koszty kwalifikowane, jak i osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji. Przykładowe interpretacje podatkowe wskazujące na dobrowolność wyboru momentu zwalniania wskazane zostały poniżej:

*   w interpretacji podatkowej z 6 maja 2020 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.167.2020.1.IM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oceniając stanowisko zaprezentowane przez wnioskodawcę za prawidłowe stwierdził, że podatnikowi przysługuje prawo wyboru momentu rozpoczęcia zwalniania dochodu przypadającego na okres, w którym podatnik poniósł wydatki na realizację nowej inwestycji (wydatki kwalifikowane) oraz generuje już dochody z działalności określonej w decyzji na terenie nią objętym. Innymi słowy „(\`(...)\`) Wnioskodawca będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, tj. będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia ”,
*   w interpretacji podatkowej z 18 czerwca 2019 r. znak: 0113-KDIPT2- 1.4011.240.2019.1.MD oraz znak: 0113-KDIPT2-1.4011.239.2019.1.MD, znak: 0113- KDIPT2-1.4011.238.2019.1.MD, a także znak: 0113-KDIPT2-1.4011.237.2019.1.MD. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził dodatkowo, że skorzystanie ze zwolnienia ma charakter uprawnienia a nie obowiązku oraz, że „(\`(...)\`) możliwa jest sytuacja, w której beneficjent pomocy publicznej uzyskał decyzję o wsparciu, natomiast nie rozpoczął jeszcze prowadzenia działalności na terenie nowej inwestycji, np. z uwagi na długotrwały proces inwestycyjny (projekt, prace przygotowawcze, budowa). Dlatego § 9 rozporządzenia określa jedynie ramy dotyczące okresu, w którym można korzystać ze zwolnienia., a (\`(...)\`) § 9 ust. 1 rozporządzenia wyznacza jedynie pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia (wsparcie „przysługuje” od miesiąca, w którym poniósł koszty).”

Jednocześnie, zauważyć należy, że skoro przepis § 9 ust. 1 Rozporządzenia, kreuje uprawnienie do rozpoczęcia zwalniania dochodu przyznając tym samym podatnikowi możliwość wyboru w zakresie tego momentu przypadający na okres, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikowane oraz generuje dochody przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji, podatnik może z niego skorzystać rozpoczynając zwalnianie dochodu w najwcześniejszym możliwym momencie, tj. w miesiącu, w którym podatnik zarówno poniósł koszty kwalifikowane, jak i osiągnął dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji.

Mając na uwadze powyższą argumentacje, jak również w/w rozstrzygnięcia organów podatkowych zasadnym jest przyjęcie, że Spółka będzie mogła rozpocząć zwalnianie dochodu począwszy od miesiąca, w którym osiągnie pierwszy dochód z wytworzonych produktów z wykorzystaniem składników majątku nabytego w ramach realizacji nowej inwestycji, niezależnie od faktu, że wcześniej poniesie koszty kwalifikowane na rozbudowę zakładu i nabycie maszyn, przy pomocy których Spółka wytworzy te produkty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, że przedmiotem interpretacji zgodnie z zadanym pytaniem wyznaczającym jej zakres jest wyłącznie kwesta ustalenia momentu od którego Spółka może korzystać za zwolnienia dochodu z prowadzonej działalności w oparciu o uzyskana DoW. Zatem, w interpretacji nie dokonano oceny możliwości równoczesnego korzystania ze zwolnienia na podstawie decyzji Ministra Finansów oraz DoW.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „updop”), wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie art. 17 ust. 4 updop, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Stosownie do art. 3 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o WNI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Wskazania co do treści decyzji o wsparciu zawiera art. 15 ustawy o WNI. Zgodnie z tym przepisem, decyzja o wsparciu określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dnia 15 lutego 1995 r. Spółka uzyskała decyzję Ministra Finansów wydaną na podstawie art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. kodeks postępowania administracyjnego i art. 23 ust. l i 2 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym, mocą której zarządzone zostało zaniechanie poboru podatku dochodowego należnego od dochodu Spółki do wysokości objętych przez udziałowców holenderskich akcji Spółki, pod warunkami wskazanymi w Decyzji. Aktualnie Spółka korzysta ze zwolnienia na podstawie Decyzji. Spółka planuje wystąpić z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu na nową inwestycję w postaci zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa poprzez rozbudowę zakładu w drodze budowy budynków przeznaczonych do zwiększenia produkcji \`(...)\` oraz uruchomienia nowej linii produkcyjnej (w tym zakup maszyn i urządzeń).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy uprawniony będzie do rozpoczęcia zwalniania dochodu z prowadzonej przez niego działalności w oparciu o uzyskaną DoW, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym Spółka zarówno poniesie koszty kwalifikowane, jak i osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji.

Ustosunkowując się do przedstawionej kwestii wskazać należy, że zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r., poz. 1713, dalej także: „Rozporządzenie”), wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że ani przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani przepisy ustawy o wspieraniu nowej inwestycji, ani w końcu przepisy Rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, nie zawierają rozwiązań dotyczących możliwości wyboru przez podatnika momentu korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Można przypuszczać, że istnienie takiego przepisu mogłoby wręcz kolidować z regulacją wyrażoną w przywołanym wyżej przepisie § 9 ust. 1 Rozporządzenia. Zdaniem tutejszego Organu przepis ten określa moment, od którego Spółce będzie przysługiwać pomoc publiczna w postaci przyznanego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.

Zasada ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych wskazuje, że nie należy rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie. Wytyczna ścisłej interpretacji przepisów dotyczących zwolnień z opodatkowania nie może być utożsamiana z prawem do zmiany okresu korzystania ze zwolnienia.

Przepis § 9 ust. 1 Rozporządzenia, określa zatem pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia. Przepis ten wskazuje, w jakiej dacie, w okresie przypadającym między dniem uzyskania decyzji o wsparciu aż do dnia wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej, przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.

Wskazać jednak należy, że poniesienie wydatków kwalifikowanych nie uprawnia jeszcze do skorzystania z możliwości zwolnienia dochodów w ramach decyzji o wsparciu. Rozpoczęcie procesu inwestycyjnego powinno prowadzić każdorazowo do uzyskania dochodu, który umożliwia zastosowanie zwolnienia. Dla faktycznego skorzystania z analizowanego zwolnienia istotne jest bowiem uzyskanie dochodów z nowej inwestycji (również w ramach ścisłych powiązań), a nie samo poniesienie wydatków kwalifikowanych.

Wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Dopóki więc podatnik nie uzyska takiego dochodu nie może skorzystać ze wsparcia na podstawie ustawy o WNI (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o CIT). Nie można natomiast mówić o uzyskaniu dochodu dopóki podatnik nie osiągnie przychodów, które będą następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli przychodu wypracowanego w oparciu o zespół składników majątkowych nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu.

Tego wymogu nie może zmienić fakt, że nowa inwestycja jest ściśle powiązana z istniejącym już zespołem składników a sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części istniejącej inwestycji. Zwolnienie w tym przypadku całego dochodu osiągniętego w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku nie oznacza, że podatnik może zacząć korzystać ze zwolnienia z podatku już w momencie rozpoczęcia nowej inwestycji, czyli zanim uzyska jakiekolwiek przychody (dochody) będące efektem budowy nowych lub rozbudowy czy modernizacji dotychczas wykorzystywanych składników majątkowych. W przeciwnym wypadku, tj. uznaniu, że zwolnienie przysługuje już od momentu rozpoczęcia nowej inwestycji zwolnieniu nie podlegałby dochód uzyskany z działalności prowadzonej w oparciu o nową inwestycję, tylko w oparciu o dotychczasowe składniki majątku, co jest sprzeczne z wymogiem określonym w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Poza tym, takie działanie byłoby niezgodne z przepisem art. 13 ust. 8 ustawy o WNI, zgodnie z którym rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka uprawniona będzie do rozpoczęcia zwalniania dochodu z prowadzonej przez nią działalności w oparciu o uzyskaną DoW, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, począwszy od miesiąca, w którym Spółka zarówno poniesie koszty kwalifikowane, jak i osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji należy uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.