Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.260.2021.10.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zysku
komplementariuszom.
Słowa kluczowe: komplementariusz
zaliczka
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
zyski
zyski-wpłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lutego 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2021 r. (wpływ 15 czerwca 2021
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową mającą siedzibę i zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (dalej również: Spółka). Wnioskodawca w dniu 1 maja 2021 roku
    stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Spółka ma dwóch komplementariuszy – osobę fizyczną oraz spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, przy czym niniejszy wniosek dotyczy jedynie osoby fizycznej.
    W trakcie trwania roku obrotowego Wnioskodawca wypłaca komplementariuszom
    ustaloną w umowie spółki (ewentualnie zmodyfikowaną uchwałą wspólników) stałą kwotę
    miesięczną w ramach zaliczek na poczet udziału w zysku.
    Stała kwota zaliczki na poczet zysku wypłacana jest komplementariuszowi (osobie
    fizycznej) 12 razy w roku niezależnie od aktualnego (na moment wypłaty zaliczki) wyniku
    Spółki. Wypłacone komplementariuszom zaliczki stanowią nierozłączny element
    całkowitego podziału wypracowanego przez spółkę wyniku po zakończeniu każdego roku
    podatkowego (rachunkowego) i są uwzględniane w rocznym podziale zysku zgodnie z
    umową spółki.
    W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany podał, co następuje.
    Wypłaty zaliczek na poczet zysku, o których mowa we wniosku dotyczą zysku
    wypracowanego przez Spółkę po dniu uzyskania przez nią statusu podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych, tj. po 1 maja 2021 r.
    Wypłaty zaliczek na poczet zysku nastąpią po 30 kwietnia 2021 r.

## Pytanie

Czy Spółka jako płatnik, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego
    zaliczki na poczet zysku będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób fizycznych w momencie ich wypłaty?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Spółka jako płatnik, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku nie jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego
    podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie ich wypłaty.
    UZASADNIENIE
    CEL NOWELIZACJI
    Ustawą z dnia 28 października 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (dalej: Nowelizacja) wprowadzono zmiany w zakresie
    opodatkowania spółek komandytowych oraz jej wspólników.
    Zgodnie z art. 1 Nowelizacji, wprowadzającym zmiany w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT), przez „spółkę” na gruncie tej
    ustawy należ rozumieć także spółkę komandytową. Z kolej na mocy art. 2 Ustawy
    zmieniona została treść art. 1 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    (dalej: uCIT). Zgodnie z jego nowym brzmieniem przepisy tej ustawy będą znajdować
    zastosowanie również do spółek komandytowych.
    Zgodnie zatem z regulacjami jakie na mocy Nowelizacji obowiązują od 1 stycznia 2021 r.,
    spółka komandytowa na gruncie ustaw dochodowych zostanie zrównana z osobą prawną
    i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (z
    uwzględnieniem regulacji przejściowych). Spółce komandytowej zostanie nadany status
    podatnika CIT.
    Zasadniczym celem Nowelizacji, wyrażonym w uzasadnieniu, jest uszczelnienie systemu
    podatku dochodowego od osób prawnych, tak aby zapewnić powiązanie wysokości

    podatku płaconego przez duże przedsiębiorstwa, w szczególności przedsiębiorstwa
    międzynarodowe, z faktycznym miejscem uzyskiwania przez nie dochodu przy
    jednoczesnym zachowaniu zasady jednokrotnego opodatkowania dla podatnika
    ponoszącego pełną odpowiedzialność za zobowiązania spółki (komplementariusza).
    ZYSK WSPÓLNIKÓW SPÓŁKI KOMANDYTOWEJ
    Na poziomie wspólników będących osobami fizycznymi, zysk spółki komandytowej jest
    opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, na podstawie
    art. 30a ust. 1 pkt 4 uPIT. Zgodnie z tym przepisem, od uzyskanych dochodów
    (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych
    przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    Efektem nowelizacji jest wprowadzenie normy prawnej wskazującej, że za przychody z
    kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (art. 17 ust. 1 pkt 4 uPIT), przy
    czym „udział w zyskach osób prawnych” oznacza również udział w zyskach spółki
    komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski (art. 5a pkt 31 w zw. z pkt
    28 lit. c uPIT). Oznacza to, że przychód (dochód) wspólników spółki komandytowej został
    zatem jednoznacznie zakwalifikowany do źródła: kapitały pieniężne.
    Jednocześnie w celu realizacji zasady faktycznego (ekonomicznego) jednokrotnego
    opodatkowania ustawodawca przewidział dla komplementariuszy mechanizm
    pomniejszenia podatku dochodowego, zgodnie z art. 30a ust. 6a uPIT. W myśl tego
    przepisu zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza
    z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany.
    Rozliczenie podatku następuje poprzez zastosowanie instytucji płatnika i spoczywa, w tym
    wypadku na Spółce. Przy czym, co warte podkreślenia, art. 30a ust. 6a w zw. z art. 30a ust.
    1 pkt 4 uPIT określa jedynie sposób wyliczenia wysokości podatku do zapłaty przez
    komplementariusza, nie nakłada on jednak żadnych obowiązków dla Spółki jako płatnika,
    a przez zastosowanie tej instytucji podatek ma być pobierany.
    OBOWIĄZEK PODATKOWY A ZOBOWIĄZANIE
    Nie ulega wątpliwości, że momentem uzyskania przychodu przez komplementariusza jest
    otrzymanie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku, jest to bowiem dochód (przychód)
    faktycznie uzyskany z tego udziału (art. 24 ust. 5 ustawy o PIT).
    W tym samym momencie powstaje również obowiązek podatkowy, którym, zgodnie z art.
    4 ustawy - Ordynacja podatkowa (dalej: OP), jest wynikająca z ustaw podatkowych
    nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z
    zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze konieczności zapłaty podatku.
    Taka powinność powstaje w momencie, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w
    zobowiązanie podatkowe, którym jest wynikające z obowiązku podatkowego
    zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
    terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach
    prawa podatkowego (art. 5 OP). Wszystkie wymienione warunki muszą zatem zostać
    spełnione łącznie - brak jakiegokolwiek z nich uniemożliwia skuteczne przekształcenie
    obowiązku podatkowego w zobowiązanie.
    Istotnym warunkiem przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe, z punktu widzenia przedmiotowej sprawy, jest możliwość określenia
    wysokości należności podatkowej przez płatnika.

    Skoro płatnik ma obowiązek obliczyć, pobrać i wpłacić podatek w wysokości i terminach
    nałożonych ustawą podatkową (art. 8 OP), to obiektywny brak możliwości wyliczenia
    wysokości podatku w sposób wymagany przez ustawę oznacza, że dalsze obowiązki
    płatnika (pobór i wpłata) nie są możliwe do wykonania.
    Nie jest to jednak kwestia czysto techniczna. Skoro wyliczenie wysokości zobowiązania
    podatkowego na moment wypłaty zaliczek komplementariuszom na poczet zysków nie
    jest obiektywnie (faktycznie) możliwe, to nie został spełniony podstawowy warunek
    przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie.
    SPOSÓB WYKONANIA OBOWIĄZKÓW PŁATNIKA
    Podstawę prawną nałożenia na Spółkę obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku
    dochodowego od zysku wypłaconego komplementariuszowi stanowi art. 41 ust. 4e uPIT,
    zgodnie z którym, m.in. spółki komandytowe, obowiązane są jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Wprost zatem został wskazany sposób w jaki płatnik powinien obliczyć podatek, co
    oznacza że dokonanie obliczeń przez płatnika inną metodą jest nieprawidłowe. Art. 30a
    ust. 6a uPIT wskazuje na następujący algorytm:
    · podatek obliczony zgodnie z ust. 30a 1 pkt 4,
    · pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Interpretacja ww. przepisu jest jednoznaczna już na etapie wykładni językowej. Odliczenie,
    w odpowiedniej proporcji podatku zapłaconego przez spółkę komandytową dotyczy
    wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego z zeznania rocznego
    spółki komandytowej (CIT-8) - podatek należny za rok podatkowy.
    Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a
    uPIT, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki komandytowej, to
    obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
    poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
    obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 uCIT.
    Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza.
    W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
    postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu
    organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e
    uPIT obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
    6e tej ustawy.
    Zatem wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
    zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 uPIT.
    Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
    przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a uPIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
    podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany.
    Tylko taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1
    pkt 4 oraz 6a-6e uPIT, odpowiada zamiarowi ustawodawcy, którym było jednokrotne
    opodatkowanie zysku komplementariusza.
    BEZPODSTAWNE ROZRÓŻNIENIE KOMPLEMENTARIUSZY

    Intencją ustawodawcy wyrażoną w Nowelizacji było zróżnicowanie opodatkowania
    wspólników spółek komandytowych wyłącznie ze względu na cechy podmiotowe (tj. wg
    roli pełnionej w spółce), a nie - ze względu na sposób albo czas otrzymywania wypłat z
    zysku. Istotą omawianego uregulowania i zarazem ratio legis było to, by
    komplementariusz w spółce komandytowej był chroniony przed efektami podwójnego
    opodatkowania, ze względu na to, że odpowiada całym majątkiem za zobowiązania spółki.
    Sięgając więc do tak sprecyzowanego celu ustawodawcy, nie można ograniczać prawa do
    odliczenia/pomniejszenia z art. 30a ust. 6a uPIT, jedynie do tych komplementariuszy,
    którzy otrzymują wypłaty z zysku dopiero po powstaniu podatku należnego spółki
    komandytowej na gruncie ustawy o CIT.
    Powyższe poddawałoby w wątpliwość racjonalność ustawodawcy, który w jednym miejscu
    dopuszczałby taki a nie inny sposób/czas wypłaty tego samego zysku, a w innym miejscu
    zdecydowanie do niego zniechęcał. Jest oczywistym, że „uprzywilejowanie”
    komplementariusza w zamyśle ustawodawcy powinno być niezależne od czasowego
    aspektu wypłaty zysku spółki komandytowej na rzecz jej komplementariuszy.
    Różnicowanie sytuacji komplementariusza według takiego kryterium mogłoby być
    wyrazem naruszenia konstytucyjnej zasady równości wobec prawa.
    MODEL NADPŁATOWY NIE JAKO STANDARD
    Co więcej w sytuacji pobrania przez płatnika podatku zryczałtowanego od zaliczek na
    poczet zysku wypłacanego komplementariuszowi w wysokości wyższej od (ostatecznie)
    należnej, a tak byłoby zawsze w przypadku osiągania dochodu przez spółkę
    komandytową, nadpłata powstawałaby po stronie podatników (tj. komplementariuszy), a
    nie po stronie płatnika (Wnioskodawcy), w konsekwencji to podatnikom
    (komplementariuszom) a nie Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do złożenia wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty.
    Oznaczałby to wprowadzenie, niespotykanego wcześniej, modelu permanentnego
    odzyskiwania nadpłaty przez podatników, którzy nie składają żadnych deklaracji
    podatkowych, gdyż całość rozliczeń spoczywa na płatniku (spółce komandytowej). Taki
    model byłby mało praktyczny i powodował znaczne obciążenie administracyjne zarówno
    organów podatkowych jak i podatników - a nie taki był cel ustawy.
    Wnioskodawca ma świadomość istnienia modeli nadpłatowych w systemie podatkowym
    (np. w przypadku podatkowej ulgi na badania i rozwój), jednak ich konstrukcja jest
    zupełnie inna, tryb nadpłatowy ma uzasadnienie w konieczności merytorycznej weryfikacji
    ulg. W przypadku jednak zysku komplementariuszy nie ma takiej potrzeby - chodzi jedynie
    o czynność techniczną potrącenia podatku należnego od dochodu spółki, a nie o
    odzyskanie nadpłaty.
    STANOWISKO NSA
    Wnioskodawca w pełni popiera argumentację zaprezentowaną w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 3 grudnia 2020 r., sygn. II FSK 2048/18.
    Pomimo, że orzeczenie wydane zostało w zakresie sytuacji płatnika będącego spółką
    komandytowo-akcyjną, jednakże ze względu na odwołanie do tej samej konstrukcji
    prawnej (a nawet jednostek redakcyjnych aktów prawnych), zdaniem wnioskodawcy
    znajduje pełne zastosowanie w niniejszej sprawie. Spółka wnosi o uznanie prezentowanej
    tam argumentacji jako własnej.
    PODSUMOWANIE
    W stosunku do wypłaconych komplementariuszom zaliczek na poczet udziału w zysku
    spółki komandytowej momentem w jakim Spółka, zobowiązana będzie wykonać obowiązki
    płatnika będzie moment ustalenia wysokości podatku dochodowego od osób prawnych

    wynikającego z jej zeznania rocznego. Wtedy bowiem obowiązek podatkowy
    komplementariuszy przerodzi się w zobowiązanie podatkowe, a obowiązek prawidłowego
    obliczenia podatku przez Spółkę jako płatnika będzie możliwy.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 21 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL2-1.4011.260.2021.2.TR, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 21 czerwca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    26 lipca 2021 r. (data nadania 20 lipca 2021 r.) r. wnieśli Państwo skargę na tę
    interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu.
    Wnieśli Państwo o:
    1) uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej z dnia 21 czerwca 2021 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.260.2021.2.TR;
    2) zasądzenie na rzecz Skarżącej od Organu zwrotu kosztów postępowania, w tym
      zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    22 kwietnia 2022 r. sygn. akt I SA/Po 701/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 26 marca 2025 r. sygn. akt II FSK 903/22
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 26 marca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28
    listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123), spółki komandytowe zostały podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady, spółki komandytowe status
    podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy:

      Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art.
      2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i
      kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
      W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku
      dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), w wersji obowiązującej w dniu wydania
    zaskarżonej interpretacji:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
        sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 31 przywołanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy. Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).

    Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie natomiast z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Jak rozstrzygnął rozpoznający sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a
      ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.
      d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany..
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uzasadnił to w ten sposób, że:
      Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt
      4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f. odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do
      zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki
      komandytowej. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na
      gruncie u.p.d.o.p. jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu
      wypracowanego przez tę spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do
      pozostałych spółek - podatników podatku CIT. Wspólnicy spółki komandytowej
      zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa
      w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz
      komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od podatku
      naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez spółkę
      komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez spółkę
      podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki.
      Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez
      spółkę komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.

      d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar
      projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo
      jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej
      wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na
      podatek.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia wypłacając
    komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, nie będą
    Państwo zobowiązani do pobierania w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych ani tego podatku od faktycznie wypłacanych
    komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.