Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-664/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-09-02
Teza: w zakresie skutków podatkowych związanych z używaniem wskazanych we wniosku składników majątku zleceniodawcy oraz ze zwrotem wydatków związanych z eksploatacją tych składników majątkowych, a także wydatków związanych z podróżami (krajowymi i zagranicznymi), w celu wykonania umowy zawartej z tym zleceniodawcą.
Słowa kluczowe: przychód; składnik-składnik majątkowy; umowa-umowa wzajemna; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 maja 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 3 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z używaniem wskazanych we wniosku składników majątku zleceniodawcy oraz ze zwrotem wydatków związanych z eksploatacją tych składników majątkowych, a także wydatków związanych z podróżami (krajowymi i zagranicznymi), w celu wykonania umowy zawartej z tym zleceniodawcą - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z używaniem wskazanych we wniosku składników majątku zleceniodawcy oraz ze zwrotem wydatków związanych z eksploatacją tych składników majątkowych, a także wydatków związanych z podróżami (krajowymi i zagranicznymi), w celu wykonania umowy zawartej z tym zleceniodawcą.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej (indywidualnie na własne imię i nazwisko), polegającej na świadczeniu usług przedstawicielskich. W ramach tej działalności zamierza zawrzeć z kontrahentem (zwanym dalej „zleceniodawcą”), prowadzącym działalność handlową w zakresie sprzedaży geosyntetyków (specjalistycznych materiałów stosowanych w budownictwie komunikacyjnym), umowę na wykonywanie usług przedstawicielskich. Przedmiotem tej umowy będzie pozyskiwanie przez Wnioskodawcę klientów na rzecz zleceniodawcy, obsługa sprzedażowa i posprzedażowa, pośredniczenie przy zawieraniu umów dostaw i sprzedaży z klientami zleceniodawcy. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca, posiadający wiedzę i doświadczenie w zakresie stosowania geosyntetyków, będzie w szczególności: wyszukiwać odbiorców, z którymi zleceniodawca będzie mógł zawrzeć umowy sprzedaży oferowanych towarów, przedstawiać warunki umowy sprzedaży klientom zleceniodawcy, składać oferty handlowe, organizować spotkania handlowe (negocjacyjne), negocjować warunki sprzedaży oraz koordynować działania zmierzające do podpisania przez zleceniodawcę umów sprzedaży, a także doradzać i udzielać klientom zleceniodawcy konsultacji specjalistycznych związanych z zastosowaniem przez klientów towarów z oferty handlowej zleceniodawcy. Dodatkowo Wnioskodawca będzie promować i prezentować towary zleceniodawcy z wykorzystaniem dostarczonych przez zleceniodawcę materiałów reklamowych oraz rozpowszechniać otrzymane materiały reklamowe i informacyjne.

Umowa o świadczenie usług zawarta ze zleceniodawcą, będzie zobowiązywała Wnioskodawcę w szczególności do:

*   wykonywania powierzonych zadań, celów i obowiązków ze szczególną starannością,
*   zachowania tajemnicy (umowa określać będzie sankcje za naruszenie tajemnicy zleceniodawcy),
*   przestrzegania obowiązujących przepisów prawa oraz przepisów wewnętrznych obowiązujących u zleceniodawcy.

Umowa o świadczenie usług będzie zobowiązywała zleceniodawcę w szczególności do:

*   współdziałania z Wnioskodawcą w zakresie wykonywania przedmiotu umowy,
*   terminowego dostarczania Wnioskodawcy wszelkich dokumentów i materiałów, ze szczególnym uwzględnieniem materiałów reklamowych i informacyjnych, cenników i projektów koniecznych do wykonania przedmiotu umowy,
*   udzielania Wnioskodawcy, dla prawidłowego wykonania przedmiotu umowy, wszelkich niezbędnych informacji, ze szczególnym uwzględnieniem informacji technicznych dotyczących oferowanych przez zleceniodawcę towarów.

Umowa o świadczenie usług zawarta ze zleceniodawcą będzie przewidywała m.in.:

*   szczegółowy zakres praw i obowiązków Wnioskodawcy, związany z realizacją przedmiotu umowy,
*   ograniczenie w zakresie uprawnień do reprezentowania zleceniodawcy poprzez brak umocowania do zawierania przez Wnioskodawcę umów w imieniu zleceniodawcy,
*   odpowiedzialność Wnioskodawcy za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umowy na zasadach ogólnych,
*   realizację przez Wnioskodawcę prac w ramach umowy o świadczenie usług w czasie i miejscu przez niego określonym, przy czym zleceniodawca może żądać, aby Wnioskodawca uzgadniał z nim w uzasadnionych przypadkach miejsce i sposób wykonywania umowy o świadczenie usług; umowa może także być wykonywana z każdego miejsca z dostępem do sieci internetowej,
*   zakaz konkurencji oraz sankcje za jego naruszenie,
*   okres i warunki wypowiedzenia umowy,
*   miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczenie usług oraz prowizję od wartości sprzedaży zrealizowanej przez zleceniodawcę dzięki pośrednictwu Wnioskodawcy,
*   zapis, zgodnie z którym w celu wykonywania umowy zostanie udostępniona Wnioskodawcy: powierzchnia biurowa w siedzibie zleceniodawcy lub jej oddziałach, samochód osobowy, komputer (laptop), telefon komórkowy, będące własnością zleceniodawcy, a zleceniodawca będzie pokrywał koszty eksploatacji ww. samochodu (w tym koszty paliwa) i sprzętu (w tym koszty rozmów telefonicznych), koszty przejazdów (przelotów) krajowych i zagranicznych oraz koszty noclegów (np. hotelu) Wnioskodawcy, poniesione w związku z realizacją umowy o świadczenie usług. Umowa będzie wyraźnie przewidywała, że udostępnienie ww. mienia zleceniodawcy oraz zwrot kosztów eksploatacyjnych, kosztów noclegów, przejazdów (przelotów) krajowych i zagranicznych będzie następowało wyłącznie w związku i na potrzeby realizacji umowy. Zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów będzie następował na podstawie stosownych dokumentów uwzględniających rodzaj i zakres poniesionych wydatków.

Za udostępnienie powyższego mienia zleceniodawca nie pobiera wynagrodzenia. Jednakże korzystanie przez Wnioskodawcę z ww. pomieszczeń, urządzeń i usług, stanowiących majątek zleceniodawcy wpływa na ostateczną cenę świadczonej przez niego usługi, tj. wynagrodzenie Wnioskodawcy zostanie skalkulowane w taki sposób, że uwzględni udostępnienie przez zleceniodawcę sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy, jak i zwrot wydatków na eksploatację tego sprzętu oraz zwrot kosztów przejazdów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy udostępnienie Wnioskodawcy (osobie fizycznej zamierzającej rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej) mienia zleceniodawcy w postaci samochodu osobowego, komputera (laptopa), telefonu komórkowego, powierzchni biurowej w siedzibie lub oddziale zleceniodawcy w celu wykonywania umowy o świadczenie usług, a także wydatki poniesione przez Wnioskodawcę, w związku z wykonywaniem powierzonych mu zadań, na eksploatację sprzętu (w tym paliwo, rozmowy telefoniczne), koszty noclegów, przejazdów (bilety kolejowe, lotnicze, autobusowe) krajowych i zagranicznych, zwrócone lub zapłacone bezpośrednio przez zleceniodawcę na podstawie stosownych dokumentów finansowych, będzie stanowiło dla Wnioskodawcy przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zmianami - dalej „updof”)?

Zdaniem Wnioskodawcy, udostępnienie mu przez zleceniodawcę do używania samochodu osobowego, komputera (laptopa), telefonu komórkowego, powierzchni biurowej w siedzibie lub oddziale zleceniodawcy w celu wykonywania umowy, a także zwracane przez zleceniodawcę wydatki m.in. na eksploatację samochodu osobowego i sprzętu (w tym koszty paliwa i rozmów telefonicznych), ponoszone w związku z realizacją umowy, nie będą stanowiły przychodu Wnioskodawcy w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 updof.

Zasadniczo, gdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą otrzyma nieodpłatne świadczenie zobowiązany jest w myśl postanowień art. 14 ust. 2 pkt 8 updof, wykazać z tego tytułu przychód podatkowy. Jednakże, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie można mówić o nieodpłatnym świadczeniu, gdyż kluczową cechą nieodpłatnego świadczenia jest to, że otrzymujący takie świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego (wyrok NSA z 16 czerwca 2011 r. sygn. akt II FSK 788/10). Cechą nieodpłatnego świadczenia jest zatem, aby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego, czyli konieczne jest by polegało ono wyłącznie na jednostronnym przysporzeniu po stronie podmiotu, który to świadczenie uzyskał.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 742 i 743 Kodeksu cywilnego, w nawiązaniu do art. 750 Kodeksu cywilnego, dający zlecenie powinien zwrócić przyjmującemu zlecenie m.in. wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia. Przez zawarcie umowy zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się za wynagrodzeniem do stałego wykonywania usług przedstawicielskich w imieniu i na rzecz zleceniodawcy. Ponoszenie przez zleceniodawcę wydatków na rzecz Wnioskodawcy, będzie wynikało z umowy zawartej przez strony. Dokonywany przez zleceniodawcę zwrot kosztów, poniesionych przez Wnioskodawcę będzie następował na podstawie stosownych dokumentów, uwzględniających rodzaj i zakres poniesionych wydatków. Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca – w związku z odbywaniem podróży, mających związek z wykonywaniem postanowień umowy – otrzyma zwrot kosztów przejazdów, przelotów, kosztów pobytu w hotelach, a zleceniodawca w celu wykonywania usług przedstawicielskich udostępni mu samochód osobowy, komputer (laptop), telefon komórkowy, powierzchnię biurową w siedzibie lub oddziale zleceniodawcy. W ramach świadczonych usług do zadań Wnioskodawcy będzie należało m.in. odbywanie częstych podróży, co wynika ze specyfiki świadczonych usług. Umowa będzie wykonywana również za pośrednictwem sieci internetowej przy użyciu komputera (laptopa); część czynności może być wykonywanych przy pomocy telefonu komórkowego.

W ocenie Wnioskodawcy, udostępnione mu do używania składniki mienia zleceniodawcy w postaci powierzchni biurowej, samochodu osobowego, laptopa, telefonu komórkowego stanowią narzędzia pracy (środki techniczne) niezbędne do wykonywania zleconych usług przedstawicielskich i nie stanowią dla niego przysporzenia (przychodu). Udostępnienie Wnioskodawcy sprzętu firmowego zleceniodawcy ma służyć wyłącznie prawidłowej realizacji umowy. Również zwracane Wnioskodawcy przez zleceniodawcę, w związku z wykonywaniem umowy, świadczenia z tytułu wydatków związanych ze zwrotem kosztów eksploatacyjnych, kosztów przejazdów, przelotów, kosztów pobytów w hotelach służą wyłącznie prawidłowej realizacji umowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek zleceniodawcy używany przez niego tylko w celach realizacji zawartej umowy nie może być uznany za nieodpłatne świadczenie, gdyż Wnioskodawca jest w zamian zobowiązany postanowieniami umowy do świadczenia wzajemnego (wykonywanego między innymi z wykorzystaniem udostępnianego sprzętu) w postaci usług przedstawicielskich.

Przychód z nieodpłatnych świadczeń mógłby powstać jedynie wówczas, gdyby Wnioskodawca nie był zobowiązany do ekwiwalentnych świadczeń wzajemnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę, jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń, zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4.  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również, wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Jednocześnie ustawodawca nie sprecyzował, co należy rozumieć poprzez pojęcie „nieodpłatny”. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają jedynie sposoby i kryteria ustalania wartości nabytych nieodpłatnie rzeczy (praw) albo nieodpłatnych świadczeń. Na gruncie języka polskiego „nieodpłatny” znaczy tyle co: „nie wymagający opłaty; taki, za który się nie płaci; bezpłatny” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, 2003 r.). Przez pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa wyżej należy zatem rozumieć te wszystkie zjawiska, których następstwem jest uzyskanie korzyści, kosztem innego podmiotu.

W świetle powyższego uznać należy, że dla celów podatkowych, przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług przedstawicielskich. W ramach tej działalności zamierza zawrzeć z kontrahentem (zwanym dalej „zleceniodawcą”), prowadzącym działalność handlową w zakresie sprzedaży geosyntetyków (specjalistycznych materiałów stosowanych w budownictwie komunikacyjnym), umowę na wykonywanie usług przedstawicielskich. W celu wykonywania umowy zleceniodawca udostępni Wnioskodawcy powierzchnię biurową w siedzibie zleceniodawcy lub jej oddziałach, samochód osobowy, komputer (laptop), telefon komórkowy, będące własnością zleceniodawcy, jak również zleceniodawca będzie pokrywał koszty eksploatacji ww. samochodu (w tym koszty paliwa) oraz sprzętu (w tym koszty rozmów telefonicznych), koszty przejazdów (przelotów) krajowych i zagranicznych oraz koszty noclegów (np. hotelu) Wnioskodawcy, poniesione w związku z realizacją umowy o świadczenie usług. Umowa będzie wyraźnie przewidywała, że udostępnienie ww. mienia zleceniodawcy oraz zwrot kosztów eksploatacyjnych, kosztów noclegów, przejazdów (przelotów) krajowych i zagranicznych będzie następowało wyłącznie w związku i na potrzeby realizacji umowy. Zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów będzie następował na podstawie stosownych dokumentów uwzględniających rodzaj i zakres poniesionych wydatków. Za udostępnienie powyższego mienia zleceniodawca nie pobiera wynagrodzenia. Jednakże korzystanie przez Wnioskodawcę z ww. pomieszczeń, urządzeń i usług, będzie miało wpływ na ostateczną cenę świadczonej przez niego usługi, tj. wynagrodzenie Wnioskodawcy zostanie skalkulowane w taki sposób, ze uwzględni udostępnienie przez zleceniodawcę sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy jak i zwrot wydatków na eksploatację tego sprzętu oraz zwrot kosztów przejazdów. Majątek zleceniodawcy będzie używany przez Wnioskodawcę wyłącznie w celach realizacji zawartej umowy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawcy zostaną udostępnione wskazane we wniosku pomieszczenia i składniki majątku zleceniodawcy, a także zostaną mu zwrócone wydatki związane z eksploatacją tych składników majątkowych oraz koszty podróży (krajowych i zagranicznych), wyłącznie w celu realizacji (w związku z realizacją) zawartej z tym zleceniodawcą umowy, za którą otrzyma wynagrodzenie, to dla Wnioskodawcy nie powstanie z tego tytułu nieodpłatne świadczenie. Wnioskodawca otrzymując bowiem możliwość korzystania z ww. składników majątkowych oraz odbywając ww. podróże, jednocześnie jest zobowiązany do wykonywania określonych w umowie czynności i zadań w imieniu i na rzecz zleceniodawcy, za które otrzyma wynagrodzenie (a więc zobowiązany jest do wykonania świadczenia wzajemnego). Wynagrodzenie to zostanie przy tym, jak wyraźnie wynika z wniosku skalkulowane w taki sposób, że uwzględni udostępnienie przez zleceniodawcę sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy jak i zwrot wydatków na eksploatację tego sprzętu oraz zwrot kosztów przejazdów. Zatem, w związku z korzystaniem przez Wnioskodawcę z ww. składników majątku zleceniodawcy oraz zwrotem wydatków poniesionych przez niego na eksploatacje tych składników majątkowych oraz podróże związane z realizacją zawartej umowy, nie powstanie dla niego przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.