Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.346.2022.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-22
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonej nieruchomości oraz uznania za koszty uzyskania przychodów nabycia ww. nieruchomość wraz z dokonaną spłatą kredytu hipotecznego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dotyczącym:

\- możliwości zaliczenia spłaty zadłużenia z tytułu pozostałego kredytu hipotecznego ciążącego na sprzedawanej nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadku do kosztów uzyskania przychodów (pyt. nr 1) – jest prawidłowe;

\- metodologi ustalania dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadku (pyt. nr 2 i 3 ) – jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 11 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Spadkodawcę.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

MM, Pani ojciec, nabył mieszkanie o nr (..) przy ulicy (…) z dniem 20.07.2018 roku. Mieszkanie zostało zakupione na kredyt hipoteczny. W dniu 23.02.2021 roku Pani ojciec zmarł. W dniu 17.03.2021 roku został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia Repetytorium A nr (…). W ramach spadku po zmarłym MM, nowymi właścicielami mieszkania zostały jego dzieci, jego syn ŁM oraz córka AM. Z uwagi na ciążący na nim kredyt hipoteczny, wysokość opłat oraz konieczność wykonania solidnego remontu, nie była Pani i Pani brat w stanie zająć się mieszkaniem lub w nim zamieszkać. Spadkobiercy podjęli decyzję o sprzedaży mieszkania, co miało miejsce 18 maja 2021 roku. Zmarły posiadał kredyt hipoteczny, którego całkowita kwota wynosiła 130.913,00 zł. W chwili jego śmierci, Pani wraz z bratem staliście się nowymi posiadaczami owego kredytu hipotecznego, otrzymanego w ramach spadku po zmarłym ojcu. W dniu sprzedaży całkowite zadłużenie kredytu wynosiło 117.859,02 zł. Mieszkanie zostało sprzedane za 162.000,00 zł. Każde z właścicieli mieszkania otrzymało równą część w wysokości 81.000,00 zł. Konieczne było natychmiastowe spłacenie kredytu hipotecznego przez każdego z właścicieli w kwocie 58.929,51 zł. W efekcie kwota ze sprzedaży mieszkania została pomniejszona o wysokość całkowitego zadłużenia i każde ze Spadkobierców otrzymało kwotę ze sprzedaży w wysokości 22.070,49 zł. Potwierdzeniem sprzedaży mieszkania jest Akt notarialny Umowy sprzedaży Repetytorium A nr (…). Zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym, Pani z bratem są zobowiązani do zapłacenia podatku od uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, którego wysokość wynosi 19%, gdyż nie minęło 5 lat od daty zakupu mieszkania przez naszego zmarłego ojca MM.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wskazała Pani, iż w dniu 03 kwietnia 2018 roku został zaciągnięty kredyt hipoteczny przez Pani ojca MM. Zgodnie z umową kredytową środki przeznaczone zostały na zakup mieszkania przy ulicy (…) (KW nr: (…)) oraz cel dowolny. Nieruchomość została nabyta za kwotę 119.000,00zł. Nie była Pani stroną umowy kredytu w momencie jego zaciągania. 18 maja 2021 roku na podstawie aneksu do umowy o w/w kredycie hipotecznym, została Pani uznana za kredytobiorcę w udziale ½. Pani ojciec był jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości wchodzącej w skład spadku. Do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłym ojcu przysługiwało Pani prawo własności w udziale ½. Drugim współwłaścicielem był Pani brat.

Ponadto wskazała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).

W uzupełnieniu ostatecznie sformułowała Pani pytania mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przedstawiła własne stanowisko w zakresie przeformułowanych pytań.

**Pytania**

1) Czy zadłużenie z tytułu pozostałego kredytu hipotecznego ciążącego na sprzedawanej nieruchomości Wnioskodawczyni ma traktować jako koszty uzyskania przychodu?

2) Jeżeli przychód ze sprzedawanej nieruchomości wynosił 81.000,00 zł, a część Wnioskodawczyni zadłużenia z tytułu kredytu hipotecznego wynosiła 58.929,51 zł, to czy dochód Wnioskodawczyni ze sprzedaży mieszkania wynosił 22.070,49 zł i od tej kwoty powinna obliczyć wysokość podatku do zapłacenia?

3) Jeżeli zadłużenie z tytułu kredytu hipotecznego nie może zostać potraktowane jako koszty uzyskania przychodu, to czy w takiej sytuacji kosztami uzyskania przychodu Wnioskodawczyni będzie koszt nabycia nieruchomości przez ojca w 2018 roku za kwotę 119.000,00 zł?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem, powinna Pani zapłacić 19% podatku od wartości sprzedaży nieruchomości pomniejszonej o wysokość kredytu hipotecznego ciążącego na sprzedawanej nieruchomości. Kwotę kredytu hipotecznego ciążącego na sprzedawanej nieruchomości otrzymał bank, który udzielił kredytu. Pani natomiast otrzymałam resztę w kwocie 22.070,49zł i to od tej kwoty powinna Pani zapłacić podatek od sprzedaży nieruchomości, którego wysokość to 19%, a w Pani przypadku 4.193,39zł.

Analogicznie, jeżeli zadłużenie z tytułu kredytu hipotecznego nie może zostać potraktowane jako koszty uzyskania przychodu, to Pani zdaniem kosztami uzyskania przychodu powinny być uznane za koszty nabycia nieruchomości. Od kwoty sprzedaży nieruchomości 81.000,00zł odjąć koszty nabycia nieruchomości w kwocie 59.500,00zł. Od otrzymanej reszty 21.500,00zł powinna Pani zapłacić 19% podatku, czyli 4.085,00zł.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie dotyczącym:

\- możliwości zaliczenia spłaty zadłużenia z tytułu pozostałego kredytu hipotecznego ciążącego na sprzedawanej nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadku do kosztów uzyskania przychodów (pyt. nr 1) – jest prawidłowe;

\- metodologi ustalania dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadku (pyt. nr 2 i 3 ) – jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021r. poz. 1128 ze zm.) :

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 20 lipca 2018 r. Pani ojciec MM nabył mieszkanie nr (…) przy ulicy (…) i był jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości wchodzącej w skład spadku. Mieszkanie zostało nabyte za kwotę 119.000,00 zł, środków pochodzących z kredytu hipotecznego udzielonego w dniu 3 kwietnia 2018 r. Nie była Pani stroną umowy kredytu w momencie jego zaciągania. W dniu 23 lutego 2021 r. Pani ojciec zmarł. W dniu 17 marca 2021 r. został spisany akt poświadczenia dziedziczenia Repetytorium A nr (…), na podstawie którego spadek po ojcu odziedziczyła Pani razem z bratem. Do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłym ojcu przysługiwało Pani prawo własności w udziale ½. Drugim współwłaścicielem był Pani brat. Na podstawie aneksu do umowy o w/w kredycie hipotecznym, została Pani uznana za kredytobiorcę w udziale ½ i wraz z bratem podjęła decyzję o sprzedaży mieszkania co miało miejsce 18 maja 2021 roku. W efekcie kwota ze sprzedaży mieszkania została pomniejszona o wysokość całkowitego zadłużenia i każde z Państwa otrzymało kwotę ze sprzedaży w wysokości 22.070.49zł. Potwierdzeniem sprzedaży mieszkania jest Akt notarialny Umowy sprzedaży Repetytorium A nr (…). Sprzedaż lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią udziału ww. nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w prawie własności do nieruchomości przez Spadkodawcę, tj. Pani ojca.

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

§ 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

§ 2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

§ 3. Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej.

Jak z powyższego wynika spadkobierca dziedziczy także zobowiązania zmarłego, czyli długi spadkowe. W opisanym stanie faktycznym długiem spadkowym jest kredyt hipoteczny, którym spadkodawca sfinansował zakup dziedziczonej nieruchomości.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 1012 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Wskazać należy, że w myśl art. 1030 Kodeksu cywilnego:

Do chwili przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe tylko ze spadku. Od chwili przyjęcia spadku ponosi odpowiedzialność za te długi z całego swego majątku.

Zgodnie natomiast z art. 1031 § 1 Kodeksu cywilnego:

W razie prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe bez ograniczenia.

Zgodnie z art. 1034 Kodeksu cywilnego,

§ 1. Do chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą solidarną odpowiedzialność za długi spadkowe. Jeżeli jeden ze spadkobierców spełnił świadczenie, może on żądać zwrotu od pozostałych spadkobierców w częściach, które odpowiadają wielkości ich udziałów.

§ 2. Od chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą odpowiedzialność za długi spadkowe w stosunku do wielkości udziałów.

Mając na uwadze powyższe na gruncie przedstawionego stanu faktycznego, odpłatne zbycie udziału w przedmiotowej nieruchomości, nabytej przez Panią w spadku po zmarłym ojcu, stanowi dla Pani źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez Spadkodawcę.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej.

Od kosztów odpłatnego zbycia należy odróżnić koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W ust. 6d art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku wymieniono m.in. udokumentowane koszty nabycia poniesione przez Spadkodawcę, a także, przypadające na podatnika ciężary spadkowe, którymi są między innymi spłacone przez podatnika długi spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.

W świetle art. 9211 Kodeksu cywilnego:

Kto przekazuje drugiemu (odbiorcy przekazu) świadczenie osoby trzeciej (przekazanego), upoważnia tym samym odbiorcę przekazu do przyjęcia, a przekazanego do spełnienia świadczenia na rachunek przekazującego.

Zatem, spłata pożyczki zaciągniętej przez Spadkodawcę, oraz udokumentowane koszty nabycia przedmiotowej nieruchomości poniesione przez Spadkodawcę mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1\. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2\. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W świetle art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy stwierdzić należy, że sprzedaż ½ udziału w lokalu mieszkalnym stanowi dla Pani źródło przychodu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia dochódu do opodatkowania jest różnica między przychodem uzyskanym ze sprzedaży ½ udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku może Pani zaliczyć:

\- przypadający na Panią ciężar spadkowy - kwotę spłaconego długu spadkowego tj. zadłużenia z tytułu pozostałego kredytu hipotecznego ciążącego na sprzedawanej nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadku, a także

\- udokumentowane koszty nabycia przedmiotowej nieruchomości poniesione przez Spadkodawcę.

W wyniku spadkobrania nabyła Pani ½ udziału w spadku, w związku z tym może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jedynie przypadający na Panią udział (½) w ciężarach spadkowych (długach spadkowych).

Zatem stanowisko Pani w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do Pani stanowiska w zakresie pytania nr 2 i 3, należy podkreślić, iż literalne brzmienie przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wskazuje co może być kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, zaliczając do nich zarówno:

\- udokumentowane koszty nabycia nieruchomości poniesione przez Spadkodawcę, a także,

\- przypadające na Spadkobiercę ciężary spadkowe, którymi są między innymi spłacone przez Spadkobiercę długi spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez Spadkobiercę.

W związku z powyższym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 zakładające, że ww. kosztem uzyskania przychodu może być przypadający na Spadkobiercę ciężar spadkowy - kwota spłaconego długu spadkowego tj. zadłużenia z tytułu pozostałego kredytu hipotecznego ciążącego na sprzedawanej nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadku lub udokumentowane koszty nabycia nieruchomości poniesione przez Pani ojca w 2018 r. jest nieprawidłowe.

Końcowo należy wyjaśnić iż, w przedmiotowej sprawie konieczne jest odróżnienie zakresu norm określających sposób ustalania dochodu w związku ze zbyciem nieruchomości od sposobu jego obliczania. Zarówno weryfikacja prawidłowości przyjętych wartości przychodu i kosztów uzyskania przychodu oraz dokonanych obliczeń nie jest elementem zastosowania przepisu – może być ona dokonana dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, które nie jest możliwe w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Wówczas, zgodnie z ogólną zasadą prawną, że ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie wywodzącej z tego tytułu skutki prawne, podatnik będzie musiał wykazać, że prawidłowo obliczył i wykazał w złożonym zeznaniu przychody i koszty ich uzyskania.

Tym samym, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena wartości liczbowych zawartych w przedmiotowym wniosku. Rozstrzygnięcie w zakresie konkretnych kwot stanowiących podstawę opodatkowania – zgodnie z treścią art. 21 ustawy – Ordynacja podatkowa – może być zawarte jedynie w decyzji podatkowej, która jest wydawana po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej przez właściwy w tej sprawie organ podatkowy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).