Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1490/09-4/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-01-26
Teza: Czy przekazanie córce (tj. posiadaczowi części ww. nieruchomości na podstawie umowy użyczenia) na podstawie umowy sprzedaży – po uprzednim przekazaniu darowizny pieniężnej dla córki – ulepszoną nieruchomość, tj.: całą nieruchomość gruntową o powierzchni 7.535 m² wraz z całą nieruchomością budynkową o powierzchni 534,40 m², ma zastosowanie stawka zwolniona VAT z art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług, a poprzez to art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: budowle; grunty; korekta-korekta podatku; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; stawka-stawki podatku; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2010 r. (data wpływu 19 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości i obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości i obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 stycznia 2010 r. (data wpływu 19 stycznia 2010 r.), w którym Wnioskodawca doprecyzował opisane zdarzenie przyszłe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w 1997 r. nabył wraz z żoną (wspólność majątkowa) grunt składający się z dwóch działek oraz położonych na nich dwóch budynków, na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 listopada 1997 r. – w związku z czym nie odliczył on podatku VAT. w dniu 31 stycznia 1998 r. wyżej wymienione nieruchomości zostały wniesione do prowadzonego przez Zainteresowanego przedsiębiorstwa. Jeden z budynków (o powierzchni 593,80 m²) został wyburzony po wniesieniu nieruchomości do przedsiębiorstwa.

Powierzchnia nieruchomości gruntowej wynosi 7.535 m², natomiast powierzchnia nieruchomości budynkowej wynosi 534,40 m².

Nieruchomość została ulepszona poprzez ogrodzenie płotem trwale związanym z gruntem całej nieruchomości gruntowej oraz poprzez wybudowanie placu. Od zakupionych materiałów przeznaczonych na ulepszenie środków trwałych Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT. Oddanie ulepszonej nieruchomości nastąpiło w dniu 31 października 2004 r. Ulepszenie wyniosło ponad 30% wartości początkowej nieruchomości.

Zainteresowany w dniu 24 lutego 2006 r. użyczył na rzecz córki, a dokładnie na potrzeby prowadzonej przez nią jednoosobowej działalności gospodarczej, części nieruchomości wyżej wymienionych, tj.: pomieszczenie biurowe o powierzchni 85 m² i plac utwardzony manewrowy o powierzchni 182 m². Umowa użyczenia pozostaje w mocy.

Zainteresowany zamierza sprzedać lub darować córce (tj. posiadaczowi części ww. nieruchomości na podstawie umowy użyczenia) nieruchomości o których mowa wyżej, tj.: całą nieruchomość gruntową o powierzchni 7.535 m² wraz z całą nieruchomością budynkową o powierzchni 534,40 m².

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż poniesione nakłady, które przewyższały 30% nieruchomości dotyczą budowli: płot i plac manewrowy. Na przedmiotowym budynku były ponoszone drobne wydatki remontowe, które nie stanowiły wydatków modernizacyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do czynności przekazania córce (tj. posiadaczowi części ww. nieruchomości na podstawie umowy użyczenia) na podstawie umowy sprzedaży – po uprzednim przekazaniu darowizny pieniężnej dla córki – ulepszonej nieruchomości, tj.: całej nieruchomości gruntowej o powierzchni 7.535 m² wraz z całą nieruchomością budynkową o powierzchni 534,40 m², ma zastosowanie stawka zwolniona VAT na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług, a poprzez to art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma zastosowanie stawka zwolniona na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług, a poprzez to zastosowanie znajduje art. 91 ustawy o podatku VAT (tj. korekta podatku VAT, który został odliczony przy zakupie materiałów do wytworzenia ogrodzenia oraz placu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca wraz z żoną, nabył w 1997 r. grunt składający się z dwóch działek oraz położonych na nich dwóch budynków, na podstawie aktu notarialnego. Od nabycia przedmiotowych nieruchomości Zainteresowany nie dokonał odliczenia podatku naliczonego. w 1998 r. ww. nieruchomości zostały wniesione do prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa, a następnie jeden z budynków (o powierzchni 593,80 m²) został wyburzony. Powierzchnia nieruchomości gruntowej wynosi 7.535 m², natomiast powierzchnia nieruchomości budynkowej wynosi 535,40 m². Zainteresowany ogrodził płotem całą nieruchomość gruntową oraz wybudował plac manewrowy – od nakładów tych wynoszących ponad 30% wartości początkowej ww. nieruchomości, dokonano odliczenia podatku VAT. Oddanie ulepszonej nieruchomości nastąpiło w 2004 r. Od 2006 r. Wnioskodawca użyczał na rzecz córki (na potrzeby prowadzonej przez nią jednoosobowej działalności gospodarczej) części przedmiotowych nieruchomości, tj. pomieszczenie biurowe (85 m²) i plac manewrowy (182 m²).

Obecnie Zainteresowany rozważa możliwość sprzedaży córce całej przedmiotowej nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem.

Zatem z treści wniosku wynika, iż Zainteresowany po wniesieniu przedmiotowych nieruchomości (od nabycia których nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego) do przedsiębiorstwa dokonał wyburzenia jednego z budynków oraz wybudował nowe budowle – płot i plac manewrowy. Od nabytych materiałów przeznaczonych na budowę ogrodzenia oraz placu, Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT.

Wobec powyższego, iż w trakcie użytkowania nieruchomości powstały nowe budowle, a od materiałów wykorzystanych na ich budowę, Zainteresowany dokonał odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie można całej przedmiotowej nieruchomości rozpatrywać łącznie. w takim przypadku, sprzedaż ww. nieruchomości należy rozpatrywać w odniesieniu do:

*   elementów nieruchomości od nabycia których Zainteresowany nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. budynku wraz z gruntem oraz

*   elementów nieruchomości od nabycia których miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. placu manewrowego i płotu.

Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych, wprowadzona do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. u. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), dokonuje klasyfikacji obiektów budowlanych rozumianych jako konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Natomiast przez budynki rozumie się zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz PKOB nie definiują pojęcia „budowli”. w tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. u. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), zgodnie z którą budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 cyt. ustawy).

Z kolei przez urządzenia budowlane zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego – należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Z przytoczonych wyżej definicji można wyprowadzić wniosek, iż niektóre z urządzeń budowlanych np. ogrodzenie, plac występując samodzielnie niezwiązane z obiektem budowlanym (np. budynkiem), tracą niejako status urządzenia budowlanego, a stają się obiektem budowlanym (budowlą).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku i budowli jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Ponadto, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Art. 43 ust. 7a ustawy stanowi, iż warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.

Przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy).

Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Wnioskodawca wskazał, iż od 2006 r. części nieruchomości, tj. pomieszczenie biurowe (85 m²) oraz plac manewrowy (182 m²) użyczał na rzecz córki (na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia umowy użyczenia, dlatego też należy odwołać się do art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, który stanowi, iż przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie danej mu w tym celu rzeczy.

Zatem, istotnymi cechami tej umowy są dwa elementy: oddanie rzeczy w używanie na pewien czas oraz jej nieodpłatność.

Art. 8 ust. 2 ustawy stanowi, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Z powyższego zapisu wynika, że nieodpłatne świadczenie usług uznaje się za odpłatne świadczenie usług, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki wynikające z ww. przepisu:

*   nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

*   podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Przez świadczenie usług nie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, iż oddanie na podstawie umowy użyczenia części ww. nieruchomości jest czynnością, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych kosztów związanych z utrzymaniem przedmiotowych nieruchomości w tej części, w której mają ona związek z czynnościami niepodlegającymi.

Powyższe oznacza, iż oddanie rzeczy do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia – na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – stanowi nieodpłatne świadczenie usług.

Zatem, czynność oddania przez Wnioskodawcę w użyczenie na rzecz córki części przedmiotowych nieruchomości, tj.: pomieszczenia biurowego (85 m²) oraz placu manewrowego (182 m²), nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku VAT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie, nabycie przedmiotowych nieruchomości przez Wnioskodawcę miało miejsce w 1997 r. – z tytułu ich nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego – wobec powyższego doszło do pierwszego zasiedlenia nabytych nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże w trakcie użytkowania nieruchomości, które od 1998 r. zostały wniesione do prowadzonego przedsiębiorstwa, Zainteresowany dokonał wyburzenia jednego z budynków oraz wybudował plac manewrowy i ogrodził całą nieruchomość gruntową – od zakupionych materiałów na budowę przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto, ponoszono drobne wydatki remontowe na przedmiotowym budynku, które nie stanowiły wydatków modernizacyjnych. Oddanie ulepszonej nieruchomości nastąpiło w 2004 r., natomiast w 2006 r. Wnioskodawca dokonał użyczenia na rzecz córki części przedmiotowych nieruchomości, tj. pomieszczenia biurowego oraz placu manewrowego, która to umowa pozostaje nadal w mocy.

Zatem, w odniesieniu do wybudowanych przez Zainteresowanego budowli, nie można mówić o pierwszym zasiedleniu, gdyż nie został spełniony warunek oddania tych budowli do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Oddanie przez Wnioskodawcę w użyczenie na rzecz córki części przedmiotowych nieruchomości, tj.: pomieszczenia biurowego oraz placu manewrowego, jest natomiast czynnością, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wobec powyższego i w tym przypadku nie można mówić o pierwszym zasiedleniu. Zatem nie znajdzie tu zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy.

Ponadto, w odniesieniu do budowli (plac oraz płot), Zainteresowany nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż przysługiwało mu z tytułu ich budowy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż:

*   sprzedaż budynku wraz z gruntem, na którym jest posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

*   sprzedaż wybudowanego przez Zainteresowanego placu manewrowego oraz płotu, będzie podlegać opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, na podstawie zapisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi wynikającymi z art. 88 i art. 90 ustawy oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego (art. 91 ustawy). Ustawodawca przyznał zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia określonych przesłanek negatywnych. Warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy, prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru (usługi) do realizacji czynności opodatkowanej np. towar został ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – powoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Poprzez zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przy dostawie części nieruchomości, Podatnik nie jest obciążony zapłatą podatku, nie może zatem korzystać z prawa do odliczenia przy jego nabyciu. Konieczność dokonania korekty jest więc wyrazem zachowania podstawowej cechy konstrukcyjnej podatku od towarów i usług, jaką jest jego neutralność dla podatnika. Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem środków trwałych, w przypadku zmiany ich przeznaczenia, tj. wykorzystywania ich w części do dokonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, wynika z uregulowań zawartych w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż sprzedaż wybudowanego placu i płotu będzie podlegała opodatkowaniu 22% stawką VAT. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy. Zainteresowany również nie będzie zobowiązany do dokonania korekty w odniesieniu do sprzedaży budynku pomimo, iż czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, gdyż przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz nie ponosił on nakładów na ten budynek stanowiących nakłady modernizacyjne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży nieruchomości i obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego. Kwestie dotyczące opodatkowania darowizny nieruchomości oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego zostały rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia 2010 r. nr ILPP2/443-1490/09-3/SJ.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.