Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.929.2024.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-18
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: lekarze; opodatkowanie-forma opodatkowania; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 26 stycznia 2025 r. (wpływ 26 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarzem, który z dniem 17 grudnia 2024 r. zakończył szkolenie specjalizacyjne z
    zakresu (...) w ramach rezydentury - umowy o pracę ze szpitalem. Oprócz tejże umowy o
    pracę, pracowała Pani również prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą -
    Indywidualna Praktyka Lekarska (...), założoną 1 lutego 2020 r.
    Od lutego 2025 r. planuje Pani pracować w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej na podstawie umowy cywilno-prawnej m.in. u byłego pracodawcy, czyli w
    szpitalu, w którym wcześniej odbywała Pani szkolenie rezydenckie w ramach etatu.
    Oprócz tego planuje Pani pracować z innymi podmiotami leczniczymi w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, w tym z podmiotami, z którymi już wcześniej
    współpracowała Pani w tej formie. Dotychczasowa forma rozliczania to ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że ma polską rezydencję podatkową -
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do celów
    podatkowych stosuje Pani ewidencję przychodów. Obecny kod działalności: 86.22.Z -
    Praktyka lekarska specjalistyczna, poprzedni: 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna.
    Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne - jest działalnością pozarolniczą i posiada kod PKWiU według
    rozporządzenia. Będzie Pani spełniać warunki do opodatkowania ryczałtem określone w
    art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Do wykonywanej
    działalności, według Pani, nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww.
    ustawy.
    Ponadto, wskazała Pani czynności wykonywane w ramach umowy o pracę (rezydentury):
      · znieczulanie do planowych zabiegów operacyjnych pacjentów (...) pod nadzorem (...);
      · asysta w znieczulaniu przez lekarza specjalistę (...) pacjentów w stanach nagłych oraz
        (...);
      · udział w opiece nad pacjentem wraz z lekarzem specjalistą (...);
      · zlecanie leków i wykonywanie procedur leczniczych pod nadzorem specjalisty (...);
      · udział w konsultacjach pacjentów w stanie ciężkim pod nadzorem lekarza specjalisty
        (...).
    Natomiast czynności, które wykonuje Pani na umowie cywilno-prawnej, jako lekarz
    specjalista, to:
      · znieczulanie samodzielne pacjentów (...) do zabiegów planowych i pilnych;
      · samodzielne prowadzenie, zlecanie leków i wykonywanie procedur leczniczych w
        ramach oddziału (...);
      · konsultacja pacjentów w stanie zagrożenia życia na innych oddziałach szpitalnych
        oraz ich kwalifikacja, bądź dyskwalifikacja od hospitalizacji w ramach oddziału (...);
      · nadzorowanie pracy lekarzy w trakcie specjalizacji podczas znieczulania pacjentów (...);
      · nadzorowanie lekarzy rezydentów podczas zlecania przez nich leków oraz
        wykonywania czynności leczniczych.

    W Pani opinii czynności, które będzie wykonywać jako specjalista w ramach umowy
    cywilno-prawnej będą odmienne od zakresu czynności wykonywanych w ramach umowy o
    pracę podczas szkolenia rezydenckiego.
    Wyjaśniła Pani, że w innych podmiotach leczniczych pracowała na podstawie umowy
    cywilno-prawnej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy może Pani pozostać na obecnej formie opodatkowania - ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, może Pani pozostać na obecnej formie opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych, ponieważ dotychczasowy zakres obowiązków, jako
    lekarza w trakcie specjalizacji był zupełnie inny niż będzie, gdy będzie Pani zatrudniona
    jako specjalista (...). W trakcie szkolenia specjalizacyjnego pracowała Pani pod nadzorem
    specjalisty, nie dyżurowała samodzielnie na Oddziale (...), ani na (...). Jako specjalista
    będzie Pani wykonywała świadczenia samodzielnie, ponadto będzie nadzorowała pracę
    lekarzy w trakcie szkolenia specjalizacyjnego z (...). Zakres godzin pracy również będzie
    znacząco różny od godzin pracy w ramach etatu - będzie miał formę ustalonej przez Panią
    ilości godzin w porozumieniu z Kierownikiem Oddziału (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylony
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

      d) - e) uchylony
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      2022 poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z opisu sprawy wynika, 17 grudnia 2024 r. zakończyła Pani szkolenie specjalizacyjne z
    zakresu (...) w ramach rezydentury - umowy o pracę ze szpitalem. 1 lutego 2020 r. założyła
    Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Od lutego 2025 r. planuje Pani pracować w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umowy cywilno-prawnej
    m.in. u byłego pracodawcy, czyli w szpitalu, w którym wcześniej odbywała Pani szkolenie
    rezydenckie w ramach etatu. Oprócz tego planuje Pani pracować z innymi podmiotami
    leczniczymi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Dotychczasowa forma
    rozliczania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona działalność
    gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Będzie Pani spełniać warunki do opodatkowania ryczałtem określone w
    art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie będą miały
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.
    Czynności wykonywane w ramach umowy o pracę (rezydentury):
      · znieczulanie do planowych zabiegów operacyjnych pacjentów (...) pod nadzorem
        specjalisty (...);
      · asysta w znieczulaniu przez lekarza specjalistę (...) pacjentów w stanach nagłych oraz
        (...);
      · udział w opiece nad pacjentem wraz z lekarzem specjalistą (...);
      · zlecanie leków i wykonywanie procedur leczniczych pod nadzorem specjalisty (...);
      · udział w konsultacjach pacjentów w stanie ciężkim pod nadzorem lekarza specjalisty
        (...).
    Czynności, wykonywane w ramach umowy cywilno-prawnej jako lekarz specjalista:
      · znieczulanie samodzielne pacjentów (...) do zabiegów planowych i pilnych;
      · samodzielne prowadzenie, zlecanie leków i wykonywanie procedur leczniczych w
        ramach oddziału (...);
      · konsultacja pacjentów w stanie zagrożenia życia na innych oddziałach szpitalnych
        oraz ich kwalifikacja, bądź dyskwalifikacja od hospitalizacji w ramach oddziału (...);
      · nadzorowanie pracy lekarzy w trakcie specjalizacji podczas znieczulania pacjentów (...);
      · nadzorowanie lekarzy rezydentów podczas zlecania przez nich leków oraz
        wykonywania czynności leczniczych.

    Zakres czynności, które będzie wykonywać jako specjalista w ramach umowy cywilno-
    prawnej będzie odmienny od zakresu czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę
    podczas szkolenia rezydenckiego.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy
    stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które od lutego 2025 r. będzie Pani
    świadczyła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego
    podmiotu leczniczego, różnił się będzie od czynności wykonywanych w ramach stosunku
    pracy z tym samym podmiotem leczniczym w ramach szkolenia specjalizacyjnego, tj.
    świadczone w przyszłości usługi na rzecz podmiotu leczniczego, nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani do 17 grudnia 2024 r. w ramach umowy o pracę, to
    nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    wyłączające możliwość opodatkowania Pani przychodów z prowadzonej działalności w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Tym samym, przychody uzyskane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    nadal mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    jeżeli przedstawione okoliczności sprawy nie ulegną zmianie, a także spełni Pani pozostałe
    ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.
    Reasumując, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadały
    czynnościom, które będzie Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz szpitala, w którym była Pani zatrudniona na umowę o pracę. Do
    postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania
    prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie
    podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.