Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.640.2024.3.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Usług
wsparcia świadczonych przez Organizatora oraz Zwrotu
Kosztów dokumentowanych nota księgową.
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie
koszt-zwrot kosztów
usługi
wsparcie
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych który dotyczy
    ustalenia, czy:
    - wynagrodzenie z tytułu Usług wsparcia świadczonych przez Organizatora Sieci na rzecz
      Spółki, dokumentowane fakturą, stanowi koszt uzyskania przychodów dla Spółki,
    - kwota Zwrotu Kosztów dokumentowana notą księgową oraz Raportem, płacona przez
      Spółkę za pośrednictwem Organizatora Sieci w związku z Akcją Promocyjną, stanowi
      koszt uzyskania przychodów dla Spółki rozpoznawany w dacie poniesienia, tj. ujęcia w
      księgach Spółki noty dokumentującej Zwrot Kosztów.
    Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 8 stycznia 2025 r., o
    ich uzupełnienie. Uzupełnili je Państwo 20 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka X [dalej: Spółka, Dostawca lub Wnioskodawca] prowadzi działalność gospodarczą
    m.in. w zakresie produkcji i sprzedaży hurtowej (...) [dalej: Towary]. Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem VAT i polskim rezydentem podatkowym.
    Model dystrybucji Towarów wygląda w sposób następujący: Dostawca sprzedaje Towary
    do hurtowych dystrybutorów, będących czynnymi podatnikami VAT [dalej: Dystrybutorzy],
    którzy następnie sprzedają je do sklepów prowadzonych przez przedsiębiorców, również
    będących czynnymi podatnikami VAT [dalej: Detaliści]. Detaliści sprzedają natomiast
    Towary do odbiorcy końcowego [dalej: Klient Detaliczny].
    Spółka sprzedaje Towary Dystrybutorom z przeznaczeniem m.in. dla różnych
    ogólnopolskich sieci franczyzowych sklepów spożywczych lub sklepów niezrzeszonych w
    sieciach franczyzowych. W przypadku sklepów franczyzowych, działają one pod
    konkretnym szyldem na podstawie umowy franczyzowej zawartej z podmiotem, który jest
    organizatorem sieci franczyzowej i jest czynnym podatnikiem VAT [dalej: Organizator Sieci].
    Niniejszy wniosek dotyczy współpracy Spółki z siecią franczyzową działającą pod szyldem
    „A” oraz „B”, dla których odpowiednio Organizatorem Sieci jest Spółka Y. Powyższa
    współpraca obejmuje m.in. realizację akcji promocyjnych dotyczących Towarów
    sprzedawanych w ww. sieciach franczyzowych.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że Organizator Sieci w żadnym wypadku nie jest/nie występuje w
    charakterze Dystrybutora (ani Detalisty).
    Realizacja Akcji promocyjnych
    Organizator Sieci umożliwia Spółce realizację ogólnopolskich akcji promocyjnych [dalej:
    Akcje Promocyjne] w sieci franczyzowej (tj. w sklepach spożywczych prowadzonych przez
    Detalistów-franczyzobiorców). Akcje te przeprowadzane są na podstawie zawieranych
    pomiędzy Spółką a Organizatorem Sieci umów zlecenia [dalej: Umowy], których integralną
    częścią jest regulamin [dalej: Regulamin]. W każdej Umowie znajduje się:
        a. określony czas obowiązywania Akcji Promocyjnej,
        b. nazwa Akcji Promocyjnej,

        c. opis mechanizmu działania Akcji Promocyjnej, który zasadniczo polega na tym, że
        Detalista oferuje Klientowi Detalicznemu sprzedaż Towarów / zestawów Towarów
        w cenie promocyjnej, nieprzekraczającej ustalonej ceny maksymalnej,
        d. cena maksymalna Towarów,
        e. stawka zwrotu kosztów - w związku z realizacją Akcji Promocyjnej Detaliści
        ponoszoną bowiem koszty związane ze sprzedażą Towarów po cenie nie wyższej
        niż cena maksymalna i w związku z tym w Umowie określana jest kwota
        ryczałtowego, oznaczonego Umową, zwrotu kosztów, tzw. cash back, za każdą
        sprzedaną sztukę Towaru/zestawu Towarów [dalej: Zwrot Kosztów],
        f. formę rozliczenia - (i) nota (z tytuły rozliczenia Zwrotu Kosztów) oraz (ii) faktura (z
        tytułu usługi świadczonej przez Organizatora Sieci rozliczanej osobno dla każdej
        usługi lub zbiorczo (okresowo) w cyklach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych),
        g. metoda wyliczenia kwoty Zwrotu Kosztów w związku z realizacją danej Akcji
        Promocyjnej - na podstawie danych transakcyjnych pochodzących z systemów
        sklepów,
        h. podstawa rozliczenia Zwrotu Kosztów - raport końcowy z realizacji danej Akcji
        Promocyjnej [dalej: Raport].
    Zgodnie z Regulaminem Realizacji Wsparcia Usługi Promocji (stanowiącym integralną
    część Umów) Akcje Promocyjne są realizowane w sklepach m.in. za pośrednictwem
    aplikacji sklepowej. Aplikacja sklepowa to oprogramowanie udostępniane Detalistom
    prowadzącym sklepy, pozwalająca w szczególności na wybór przez Detalistę
    prowadzącego sklep, Akcji Promocyjnych realizowanych w danym sklepie oraz zbieranie
    danych transakcyjnych z kas rejestrujących transakcje w sklepie i przesyłanie ich do
    aplikacji sklepowej [dalej: Aplikacja Sklepowa].
    Aplikacja sklepowa jest udostępniana Detalistom przez Spółkę Z, która jest
    administratorem tej aplikacji [dalej: Operator]. Operator, będący czynnym podatnikiem
    VAT, działa jako podwykonawca do wykonywania działań Organizatora Sieci określonych w
    Regulaminie (zgodnie z Regulaminem, każdy przypadek, w którym Regulamin wskazuje
    wykonanie działań Operatora, należy rozumieć jako zobowiązanie Organizatora Sieci
    względem Dostawcy do zapewnienia, że Operator wykona określone działania).
    Realizacja Akcji Promocyjnej w wyniku zawarcia Umowy wygląda następująco:
        a. Operator publikuje informacje o Akcji Promocyjnej w Aplikacji Sklepowej i
        zapewnia Detalistom możliwość przystąpienia do Akcji Promocyjnej,
        b. Detaliści mogą zaakceptować w Aplikacji Sklepowej udział w Akcji Promocyjnej.
    Poprzez akceptację warunków Akcji Promocyjnej przez Detalistę w Aplikacji Sklepowej
    dochodzi do zawarcia między Operatorem a danym Detalistą umowy zlecenia na
    realizację danej Akcji promocyjnej. Na podstawie tej umowy Operator zobowiązuje
    Detalistę do realizacji Akcji promocyjnej zgodnie z jej warunkami. Umowa ta nie jest
    podstawą roszczeń Detalisty wobec Dostawcy z tytułu realizacji Akcji promocyjnej, w tym
    roszczenia o zapłatę Zwrotu Kosztów.
    Informacja o Akcji Promocyjnej może być wyświetlana przez Operatora również w aplikacji
    mobilnej. Aplikacja mobilna oznacza aplikację na systemy mobilne udostępniane Klientom
    Detalicznym (najczęściej konsumentom) przez Operatora, zawierającą w szczególności

    informacje dotyczące Akcji promocyjnych organizowanych w sklepach oraz zawierająca
    program lojalnościowy, której uczestnikami są Klienci Detaliczni [dalej: Aplikacja Mobilna].
    Zakres Usług wsparcia świadczonych przez Organizatora Sieci
    Zgodnie z Regulaminem, na mocy Umowy Organizator Sieci świadczy na rzecz Spółki
    usługę wsparcia realizacji promocji w sieci franczyzowej, tj. sklepach działających
    odpowiednio pod szyldem „A” albo „B”, obejmującą w szczególności następujące
    czynności:
        a. przyjmowanie od Spółki i realizacja Umów,
        b. podejmowanie działań pozwalających na aktywację Akcji Promocyjnej przez
        Detalistów w sklepach,
        c. raportowanie wyników Akcji Promocyjnej do Spółki w formie Raportu,
        d. pośredniczenie w rozliczaniu między Dostawcą a Detalistami Zwrotu Kosztów;
        e. informowanie o Akcjach Promocyjnych w poszczególnych sklepach i Aplikacji
        mobilnej dla Klientów Detalicznych.
    Zgodnie z Regulaminem Operator, jako podwykonawca Organizatora Sieci, świadczy
    usługi polegające na:
        a. wydaniu i publikacji w sposób elektroniczny, za pomocą Aplikacji Sklepowej, Akcji
        promocyjnej wraz z jej szczegółowymi warunkami oraz umożliwieniu Detalistom
        przystąpienia do Akcji Promocyjnej (przede wszystkim wskazuje Towary/zestaw
        Towarów objęte Akcją Promocyjną, cenę maksymalną, mechanizm Akcji
        Promocyjnej, stawkę Zwrotu Kosztów za Towar/zestaw Towarów oraz czas
        trwania Akcji Promocyjnej),
        b. zobowiązaniu Detalistów, którzy zdecydują się na udział w Akcji Promocyjnej, do
        realizacji Akcji Promocyjnej zgodnie z jej warunkami (sprzedaży Towarów
        /zestawów Towarów za cenę nie wyższą niż cena maksymalna).
    Z tytułu ww. usług świadczonych przez Organizatora Sieci (oraz, częściowo, przez
    Operatora działającego w charakterze podwykonawcy Organizatora sieci) [dalej: Usługi
    wsparcia], które dokumentowane są fakturami, Spółka zobowiązana jest do zapłaty
    ustalonego wynagrodzenia.
    Spółka ustaliła z Organizatorem Sieci, iż Usługi wsparcia będą rozliczane na bazie
    określonych okresów rozliczeniowych (miesięcznych, kwartalnych lub rocznych), według
    stałego wynagrodzenia, tj. wartość wynagrodzenia jest niezależna od ilości i okresu
    trwania Akcji promocyjnych organizowanych w danym okresie rozliczeniowym. Przy czym,
    po zakończeniu okresu trwania danej Akcji promocyjnej i jej rozliczeniu, czyli po
    zakończeniu realizacji danej Umowy, każdorazowo sporządzany jest protokół wykonania
    usług wynikających z tej Umowy (podpisywany przez Spółkę i Organizatora Sieci).
    Zwrot Kosztów
    Mając na uwadze, że w związku z realizacją Akcji promocyjnej Detaliści ponoszoną koszty
    związane ze sprzedażą Towarów po cenie nie wyższej niż cena maksymalna, w Umowie
    określany jest Zwrot Kosztów (tzw. cash back), który Spółka zobowiązana jest pokryć
    /zapłacić za pośrednictwem Organizatora Sieci, niezależnie od wynagrodzenia za Usługi
    wsparcia.
    Mianowicie, z Regulaminu wynika, że Dostawca zapłaci na rachunek Organizatora Sieci
    sumę Zwrotu Kosztów, wynikającą z Raportu i należną Detalistom w związku z realizacją

    danej Akcji Promocyjnej. Następnie całość kwoty Zwrotu Kosztów, otrzymaną od
    Dostawcy, Organizator Sieci wykorzysta do zapłaty, za pośrednictwem Operatora, kwot
    Zwrotu Kosztów poszczególnym Detalistom.
    Zwrot Kosztów kalkulowany jest jako iloczyn ilości sprzedanych podczas Akcji promocyjnej
    Towarów/zestawów Towarów oraz stawki Zwrotu Kosztów za każdą sztukę Towaru
    /zestawu Towarów określoną w Umowie, a rozliczenie Zwrotu Kosztów na linii Spółka -
    Organizator Sieci jest dokonywane niezwłocznie po zakończeniu okresu trwania danej
    Akcji promocyjnej, na podstawie noty obciążeniowej, wystawionej przez Organizatora Sieci.
    Spółka wyjaśnia, że to Organizator Sieci odpowiada za prawidłowe kwoty rozliczeń ujęte w
    notach obciążeniowych, które wynikają z dokumentacji i danych gromadzonych przez
    Operatora będącego podwykonawcą Organizatora Sieci, a Spółka nie posiada dostępu do
    danych z kas rejestrujących ewidencjonujących sprzedaż Towarów/zestawów Towarów w
    poszczególnych sklepach Detalistów podczas Akcji promocyjnych ani innych danych, na
    podstawie których Organizator Sieci sporządza Raport. Bazując na dotychczasowej
    współpracy z Organizatorem Sieci, opartej na zasadach uczciwości kupieckiej, Spółka
    przyjmuje Raport jako kompletny i prawidłowy oraz prezentujący, jaka konkretnie kwota
    Zwrotu Kosztów przypada na konkretny sklep/Detalistę i jaka kwota Zwrotu Kosztów
    powinna być w związku z tym dokonana do Organizatora Sieci, celem rozliczenia Akcji
    Promocyjnej.
    Spółka uzyskuje dane od Organizatora Sieci w formie Raportu, o którym wspomniano
    powyżej, który obejmuje w m.in. następujące informacje:
    1. datę rozpoczęcia i zakończenia Akcji Promocyjnej,
    2. nazwy sklepów uczestniczących w Akcji Promocyjnej wraz z adresami,
    3. EAN i nazwę produktu (Towaru) objętego Akcją Promocyjną,
    4. sprzedaż ilościową w czasie Akcji Promocyjnej oraz ilość sprzedaży w mechanizmie
      cashback,
    5. kwoty całkowitego naliczonego Zwrotu Kosztów należnego poszczególnym Detalistom
      („cash back total”) oraz kwoty Zwrotu Kosztów dokonywanych przez producenta
      (Dostawcę) („cash back Producent”) - Wnioskodawca wyjaśnia, że suma Zwrotu
      Kosztów należna od Dostawcy Organizatorowi Sieci jest sumą wartości wskazanych w
      kolumnie „cash back Producent” Raportu.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że Zwrot Kosztów jest należny Detalistom biorącym udział w
    Akcji Promocyjnej (tj. którzy oferują Klientom Detalicznym Towary po cenie nie wyższej niż
    przewidziana w danej Akcji Promocyjnej) i ma pokryć/zrekompensować oznaczoną tym
    zwrotem część kosztów stosowania ceny promocyjnej oznaczonej przez Detalistę w cenie
    nie wyższej niż maksymalna.
    Kwota Zwrotu Kosztów z tytułu danej Umowy/realizacji Akcji promocyjnej
    dokumentowana jest notą księgową, która podlega rozliczeniu (opłacie) pod warunkiem
    przekazania Raportu.
    W piśmie z 20 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo m.
    in., że:
    Spółka nabywa Usługi wsparcia od Organizatora Sieci oraz ponosi Koszty Zwrotów na
    rzecz Detalistów w celu skutecznej realizacji Akcji Promocyjnych, które wpływają na
    zintensyfikowanie sprzedaży Towarów. Akcje Promocyjne zapewniają Wnioskodawcy
    szerokie informowanie o Towarach Wnioskodawcy, w tym objętych promocją, co pozwala

    na zwiększenie ilości sprzedawanych Towarów przez Detalistów oraz zwiększony poziom
    zakupów tych Towarów przez dystrybutorów hurtowych (tu: Dystrybutorów) od Spółki.
    Zgodnie ze strategią marketingową Spółki wynikiem przeprowadzonych akcji jest również
    zwiększenie dostępności numerycznej Towarów w danym regionie lub w punktach
    sprzedaży detalicznej (tj. u Detalistów), do których Spółka kieruje ofertę. Spółka bowiem,
    korzystając z modelu akcji promocyjnej, kieruje je do realizacji według własnego wyboru w
    wybranym przez siebie okresie, dla wybranych wyrobów, w wybranych przez siebie
    sieciach sprzedaży, a nawet – o ile oprogramowanie podmiotu obsługującego akcję
    administracyjnie na to pozwala – do konkretnej kategorii punktów sprzedaży (tj.
    określonej kategorii Detalistów).
    Detaliści uczestnicząc w Akcjach Promocyjnych oferują Klientom Detalicznym Towary
    /zestawy Towarów w cenie promocyjnej (nie przekraczającej ceny maksymalnej).
    Oferowanie Towarów/zestawów Towarów w cenach promocyjnych niewątpliwe zachęca
    Klientów Detalicznych do zakupu Towarów/zestawów Towarów u Detalistów, którzy z kolei
    nabywają je u Dystrybutorów (tj. dostawców hurtowych) zaopatrujących się u Spółki.
    Podsumowując powyższe, Spółka wskazuje, że im większa będzie sprzedaż detaliczna
    Towarów prowadzona przez Detalistów (i większa ich dostępność u Detalistów) tym
    większa będzie sprzedaż Towarów przez Spółkę. W rezultacie Akcje Promocyjne, w
    związku z realizacją których Spółka nabywa Usługi wsparcia od Organizatora Sieci oraz
    ponosi Koszty Zwrotów na rzecz Detalistów bezpośrednio przekładają się na zwiększenie
    sprzedaży Towarów przez Spółkę, czyli osiąganie przez Spółkę przychodów
    opodatkowanych CIT.
    Pytania
    1. Czy wynagrodzenie z tytułu Usług wsparcia świadczonych przez Organizatora Sieci na
      rzecz Spółki, dokumentowane fakturą, stanowi koszt uzyskania przychodów dla
      Spółki? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    2. Czy kwota Zwrotu Kosztów dokumentowana notą księgową oraz Raportem, płacona
      przez Spółkę za pośrednictwem Organizatora Sieci w związku z Akcją Promocyjną,
      stanowi koszt uzyskania przychodów dla Spółki rozpoznawany w dacie poniesienia, tj.
      ujęcia w księgach Spółki noty dokumentującej Zwrot Kosztów? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.
    Jak wynika z literalnego brzmienia ww. przepisu oraz jego wykładni powszechnie
    przyjmowanej przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne dany wydatek stanowi
    koszt uzyskania przychodów, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
    1. wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku wydatek
      zostaje pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez
      osoby inne niż podatnik);
    2. wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów;
    3. wydatek nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;

    4. wydatek został właściwe udokumentowany.
    Odnosząc powyższe do analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zauważyć
    należy co następuje.
    Nie ulega wątpliwości, iż w omawianych okolicznościach pierwszy z warunków jest
    spełniony. Wynagrodzenie z tytułu Usług wsparcia świadczonych przez Organizatora Sieci
    na rzecz Spółki, dokumentowane jest fakturą wystawianą na Spółkę, która jest podmiotem
    zobowiązany do jej uregulowania. Spółka dokonuje zapłaty wynagrodzenia z własnych
    zasobów majątkowych.
    Drugi z warunków dotyczy celu poniesienia wydatku, tj. wydatek powinien zostać
    poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów. Dokonując oceny czy warunek ten jest spełniony należy wskazać, iż
    zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka nabywa Usługi wsparcia
    od Organizatora Sieci w celu skutecznego przeprowadzania Akcji Promocyjnych w sieci
    franczyzowej. Akcje Promocyjne służą z kolei zintensyfikowaniu sprzedaży Towarów przez
    Spółkę. Jednocześnie im większa będzie sprzedaż Towarów (prowadzona przez Detalistów
    należących do sieci franczyzowej) tym większe będą przychody Spółki opodatkowane CIT.
    W związku z powyższym zdaniem Spółki omawiany warunek również należy uznać za
    spełniony.
    W ocenie Spółki wydatek na wynagrodzenie z tytułu Usług wsparcia świadczonych przez
    Organizatora Sieci na rzecz Spółki nie kwalifikuje się do żadnej z kategorii wydatków
    wyłączonych wprost z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy
    CIT. Tym samym również trzeci z warunków jest spełniony.
    Usługi wsparcia świadczone przez Organizatora Sieci na rzecz Spółki są dokumentowane
    fakturami wystawianymi przez Organizatora Sieci. Dodatkowo, jak zostało wskazane w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, po zakończeniu okresu trwania danej Akcji
    promocyjnej w zakresie której Organizator Sieci świadczy na rzecz Spółki Usługi wsparcia
    każdorazowo sporządzany jest protokół wykonania usług (podpisywany przez Spółkę i
    Organizatora Sieci). Mając powyższe na względzie, zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, iż
    również czwarty z warunków jest spełniony, tj. analizowany wydatek jest właściwie
    /należycie udokumentowany.
    Mając na względzie powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w okolicznościach
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wynagrodzenie z tytułu
    Usług wsparcia świadczonych przez Organizatora Sieci na rzecz Spółki, dokumentowane
    fakturą, stanowi koszt uzyskania przychodów dla Spółki.
    Zwrot Kosztów jako koszt uzyskania przychodów
    Jak zostało już wskazane w uzasadnieniu do pytania wcześniejszego, biorąc pod uwagę
    brzmienie art. 15 ust.1 ustawy CIT oraz jego powszechnie przyjmowaną wykładnię, aby
    dany wydatek został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów powinien on spełniać
    łącznie następujące warunki:
    1. wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku wydatek
      zostaje pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez
      osoby inne niż podatnik);
    2. wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów;
    3. wydatek nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;

    4. wydatek został właściwe udokumentowany.
    Odnosząc powyższe do analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zauważyć
    należy co następuje.
    Nie ulega wątpliwości, iż w omawianych okolicznościach pierwszy z warunków jest
    spełniony. Wnioskodawca opłaca na rachunek Organizatora Sieci sumę Zwrotów Kosztów,
    wynikającą z Raportu i należną Detalistom w związku z realizacją danej Akcji Promocyjnej
    (z kolei Organizator Sieci wykorzystuje całą otrzymaną kwotę do zapłaty, za
    pośrednictwem Operatora, kwoty Zwrotu Kosztów poszczególnym Detalistom).
    Mając na względzie powyższe nie ulega wątpliwości, iż Spółka ponosi ekonomiczny ciężar
    Zwrotu Kosztów (w zakresie w jakim reguluje je ze swoich zasobów majątkowych).
    Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy bez znaczenia dla powyższego jest udział
    Organizatora Sieci w procesie wypłaty Zwrotu Kosztów na rzecz poszczególnych
    Detalistów, gdyż podmiot ten jedynie pośredniczy w rozliczaniu między Spółką a
    Detalistami Zwrotu Kosztów (w ramach świadczonej przez Organizatora Sieci usługi
    wsparcia).
    Drugi z warunków dotyczy celu poniesienia wydatku, tj. wydatek powinien zostać
    poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów. Dokonując oceny czy warunek ten jest spełniony należy wskazać, iż
    zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Detaliści uczestniczący w
    Akcjach Promocyjnych ponoszą koszty związane ze sprzedażą Towarów po cenie nie
    wyższej niż cena maksymalna i w związku z tym Spółka dokonuje Zwrotu Kosztów.
    W ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, iż są to wydatki ponoszone przez Spółkę w
    celu osiągnięcia przychodów. Detaliści uczestnicząc w Akcjach promocyjnych oferują
    Klientom Detalicznym Towary / zestawy Towarów w cenie promocyjnej (nieprzekraczającej
    ustalonej ceny maksymalnej). Oferowanie Towarów / zestawów Towarów w cenach
    promocyjnych niewątpliwie zachęca Klientów Detalicznych do zakupu Towarów / zestawu
    Towarów u Detalistów, którzy z kolei nabywają je u Dystrybutorów zaopatrujących się u
    Wnioskodawcy. Innymi słowy, sprzedaż realizowana przez Detalistów na rzecz Klientów
    Detalicznych w ramach Akcji Promocyjnych wpływa na przychody generowane przez
    Spółkę ze sprzedaży Towarów.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Spółki wydatki w postaci Zwrotu Kosztów ponoszone
    w związku z realizacją Akcji promocyjnych są ponoszone w celu osiągania przychodów i
    tym samym omawiany warunek jest spełniony.
    Zdaniem Spółki wydatki w postaci Zwrotu Kosztów nie kwalifikują się do żadnej z kategorii
    wydatków wyłączonych wprost z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust.
    1 ustawy CIT. Tym samym również trzeci z warunków jest spełniony.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone przez Spółki wydatki z tytułu Zwrotu Kosztów,
    dokumentowane notą księgową oraz Raportem są należycie/właściwe udokumentowane.
    Zauważyć należy, iż jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    rozliczenie Zwrotu Kosztów na linii Spółka - Organizator Sieci jest dokonywane
    niezwłocznie po zakończeniu okresu trwania danej Akcji Promocyjnej, na podstawie noty
    obciążeniowej, wystawionej przez Organizatora Sieci. Jednocześnie załącznikiem do noty
    obciążeniowej jest Raport, w którym wskazane są m.in. dane Detalistów uczestniczących w
    danej Akcji Promocyjnej oraz sprzedaż ilościowa Towarów w czasie Akcji Promocyjnej
    objętych mechanizmem cashback dokonana przez każdego z Detalistów z osobna wraz z
    przypadającym na każdego z Detalistów Zwrotem Kosztów. Innymi słowy Raport w sposób
    szczegółowy dokumentuje Zwrot Kosztów należny Detalistom biorącym udział w Akcji
    Promocyjnej. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż opisany sposób dokumentowania
    Zwrotów Kosztów jest uzasadniony okolicznościami, w których Akcje Promocyjne są
    realizowane przy udziale Organizatora Sieci, który w ramach świadczonych Usług wsparcia
    m.in.:

        a. ustala i raportuje wyniki Akcji Promocyjnej do Spółki w formie Raportu oraz
        b. pośredniczy w rozliczaniu między Spółką a Detalistami Zwrotu Kosztów (sposób
        realizacji i rozliczenia Akcji Promocyjnych nie przewiduje bezpośrednich
        przepływów finansowych na linii Spółka - Detalista).
    Mając na względzie powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w okolicznościach
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego kwota Zwrotu Kosztów
    dokumentowana notą księgową oraz Raportem, płacona przez Spółkę za pośrednictwem
    Organizatora Sieci w związku z Akcją Promocyjną, stanowi koszt uzyskania przychodów dla
    Spółki.
    Moment zaliczenia Zwrotu Kosztów do kosztów uzyskania przychodów
    Zasady dotyczące ustalenia momentu zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania
    przychodów zostały uregulowane w art. 15 ust. 4 i 4b-4e ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
    przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku
    podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 4d ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty
    te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich
    część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
    przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że przepisy ustawy CIT uzależniają moment zaliczenia
    poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodów od ich kwalifikacji do kosztów
    bezpośrednio związanych z przychodami (tzw. koszty bezpośrednie) lub kosztów innych
    niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), dla której kluczowe
    znaczenie będzie miał związek poniesionych wydatków z przychodami.
    Należy przy tym podkreślić, że z uwagi na brak ustawowej definicji tych pojęć, w praktyce
    orzeczniczej oraz piśmiennictwie przyjmuje się, iż za bezpośrednie koszty podatkowe
    uznaje się takie wydatki, których poniesienie można powiązać z jednoznacznie z
    osiągnięciem możliwych do zidentyfikowania przychodów.
    Natomiast za tzw. koszty pośrednie uznaje się wydatki, które choć pozostają w związku z
    prowadzoną działalnością i zmierzają do osiągnięcia przychodu, to nie jest możliwe
    przypisanie ich do konkretnego przysporzenia, które powstało lub ma powstać u
    podatnika.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki na Zwrot Kosztów
    powinny zostać uznane za tzw. koszty pośrednie. W omawianych okolicznościach brak jest
    bowiem możliwości zidentyfikowania konkretnych przychodów, z którymi wydatki te są
    powiązane. Zauważyć bowiem należy, iż Spółka nie dokonuje bezpośredniej sprzedaży
    Towarów na rzecz Detalistów, w związku z czym nie ma możliwości bezpośredniego
    powiązania wydatków wynikających ze Zwrotu Kosztów z osiąganymi przychodami. Tym
    samym omawiane wydatki powinny zostać zakwalifikowane jako tzw. koszty pośrednie, a
    zatem jako odnoszące się do całokształtu prowadzonej przez nią działalności.
    Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 15 ust. 4e ustawy CIT, za dzień poniesienia kosztu
    uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto
    koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury
    (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku
    braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty
    rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

    Ustawodawca definiując w powyższym przepisie pojęcie „poniesienia kosztu”, które
    zostało zawarte w art. 15 ust. 4d ustawy CIT, wskazał, że są one potrącalne w dniu ujęcia w
    księgach rachunkowych wydatku na podstawie np. noty księgowej, wprowadzając tym
    samym memoriałową zasadę rozliczania kosztów pośrednich. Należy przy tym podkreślić,
    że jednoznacznie świadczy o tym użyte sformułowanie „dzień, na który ujęto koszt w
    księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo
    dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury
    (rachunku)”, które wprost odwołuje się do dokonania określonej czynności związanej z
    prowadzeniem ksiąg rachunkowych, a nie chociażby momentu powstania kosztu w ujęciu
    bilansowym.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć także, że powyższe rozumienie pojęcia dnia poniesienia
    kosztu jako dnia ujęcia wydatku w księgach na podstawie właściwego dokumentu
    księgowego, znajduje potwierdzenie w powszechnie akceptowanym orzecznictwie sądów
    administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego, np. w wyroku z dnia 24
    sierpnia 2018 r. o sygn. II FSK 2721/16.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż kwota Zwrotu Kosztów
    dokumentowana notą księgową oraz Raportem, płacona przez Spółkę za pośrednictwem
    Organizatora Sieci w związku z Akcją Promocyjną, stanowi koszt uzyskania przychodów dla
    Spółki rozpoznawany w dacie poniesienia, tj. ujęcia w księgach Spółki noty
    dokumentującej Zwrot Kosztów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.