Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.28.2025.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Ustalenie, czy wypłacając na rzecz Podatników CIT, Dalsze
odsetki od Obligacji tej samej emisji, Bank jako płatnik nie
będzie obowiązany do poboru podatku u źródła zgodnie z art.
26 ust. 1aa pkt 2 Ustawy o CIT, pod warunkiem, że przed tą
wypłatą zostanie spełniony warunek, o których mowa w art.
26 ust. 1ae ustawy o CIT; również w sytuacji, gdy warunek ten
nie był spełniony przed poprzednią wypłatą odsetek od tych
Obligacji.
Słowa kluczowe: emisja-emisja papierów wartościowych
obligacje
obowiązek-obowiązek płatnika
odsetki
pobór-zwolnienie z poboru
podatek-podatek pobierany u źródła
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1aa
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1ae

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy wypłacając na rzecz Podatników CIT, Dalsze odsetki od Obligacji tej samej
    emisji, Bank jako płatnik nie będzie obowiązany do poboru podatku u źródła zgodnie z art.
    26 ust. 1aa pkt 2 Ustawy o CIT, pod warunkiem, że przed tą wypłatą zostanie spełniony
    warunek, o których mowa w art. 26 ust. 1ae ustawy o CIT - również w sytuacji, gdy
    warunek ten nie był spełniony przed poprzednią wypłatą odsetek od tych Obligacji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką akcyjną, bankiem krajowym, prowadzącym działalność
    bankową w rozumieniu ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 2488 ze zm.; dalej: „Prawo bankowe”), polskim rezydentem podatkowym (dalej:
    „Bank” lub „Wnioskodawca”). Działalność Banku podlega nadzorowi państwowego organu
    nad rynkiem finansowym, jakim jest Komisja Nadzoru Finansowego.
    Bank w ramach działalności powierniczej prowadzi rachunki papierów wartościowych, o
    których mowa w art. 26 ust. 2c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz.U z 2023 r., poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”), na których rejestrowane
    są papiery wartościowe (dalej: „Rachunki” lub pojedynczo: „Rachunek”). Za pośrednictwem
    Rachunków prowadzonych przez może być realizowana wypłata należności z tytułu
    odsetek od obligacji, o których mowa w art. 26 ust. 1aa pkt 2 ustawy o CIT tj. obligacji,
    których emitentem jest Bank:
    a) terminie wykupu nie krótszym niż rok,
    b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do
      alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005
      r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady
      opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych (dalej:
      „Obligacje”).
    Wypłata odsetek z tytułu Obligacji jest realizowana na rzecz podmiotów uprawnionych do
    tych należności tj. podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium
    Rzeczpospolitej Polski, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT (dalej łącznie:
    „Podatnicy CIT”).
    Obligacje, których dotyczy niniejszy wniosek zostały wyemitowane przez Bank po 1
    stycznia 2024 r. Zatem, Bank pełni równocześnie rolę płatnika podatku u źródła, o którym
    mowa w art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, jak i emitenta Obligacji.
    Bank wypłacił po raz pierwszy odsetki od Obligacji na rzecz Podatników CIT w 2024 r.
    Kolejna wypłata odsetek od Obligacji pochodzących z tej samej emisji nastąpi w 2025 r.
    oraz późniejszych latach („Dalsze odsetki”).

    Bank (tu: emitent Obligacji) nie złożył w 2024 r. do organu podatkowego oświadczenia o
    poinformowaniu podmiotów powiązanych o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art.
    26 ust. 1ae ustawy o CIT. Bank planuje złożenie przedmiotowego oświadczenia w 2025 r.,
    przed realizacją pierwszej wypłaty Dalszych odsetek od tych Obligacji w 2025 r.

## Pytanie

Czy wypłacając na rzecz Podatników CIT, Dalsze odsetki od Obligacji tej samej emisji, Bank
    jako płatnik nie będzie obowiązany do poboru podatku u źródła zgodnie z art. 26 ust. 1aa
    pkt 2 Ustawy o CIT, pod warunkiem, że przed tą wypłatą zostanie spełniony warunek, o
    których mowa w art. 26 ust. 1ae ustawy o CIT - również w sytuacji, gdy warunek ten nie był
    spełniony przed poprzednią wypłatą odsetek od tych Obligacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawione powyższy stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe, wypłacając na rzecz Podatników CIT, Dalsze Odsetki od Obligacji tej
    samej emisji, Bank jako płatnik nie będzie obowiązany do poboru podatku u źródła na
    podstawie art. 26 ust. 1aa pkt 2 Ustawy o CIT, pod warunkiem, że przed tą wypłatą
    zostanie spełniony warunek, o których mowa w art. 26 ust. 1ae Ustawy o CIT - również w
    sytuacji, gdy warunek ten nie był spełniony przed poprzednią wypłatą odsetek od tych
    Obligacji.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT: Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,
    przychodów z odsetek ustala się w wysokości 20% przychodów. Podatnicy, jeżeli nie mają
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT).
    Z zestawienia przytoczonych przepisów wynika, że odsetki uzyskiwane na terytorium
    Polski przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych - nierezydenta
    podlegają opodatkowaniu u źródła według stawki 20%.
    Stosownie do art. 26 ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT: Osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które
    dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są
    obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania
    wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
    przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.
    Natomiast, zgodnie z art. 26 ust. 2c zd. 1 ustawy o CIT: W przypadku wypłat należności z
    tytułu odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów
    wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2 (...) obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do
    podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli
    wypłata należności następuje za pośrednictwem tych podmiotów.
    W myśl przytoczonych powyżej przepisów, Bank jako podmiot prowadzący Rachunki, jest
    zobowiązany jako płatnik podatku u źródła do poboru podatku od odsetek lub dyskonta
    wypłacanych nierezydentom od Obligacji. Zgodnie z art. 26 ust. 1aa pkt 2 ustawy o CIT,
    płatnicy nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta, w tym w
    przypadku, o którym mowa w ust. 2e, od obligacji:
    a) terminie wykupu nie krótszym niż rok,
    b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do
      alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005
      r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o

      unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady
      opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych.
    Jednocześnie, stosownie do art. 26 ust. 1ae ustawy o CIT, niepobranie podatku w
    przypadku, o którym mowa w ust. 1aa pkt 2, następuje pod warunkiem złożenia przez
    emitenta do organu podatkowego, o którym mowa w art. 28b ust. 15, oświadczenia, że
    emitent dochował należytej staranności w poinformowaniu podmiotów z nim
    powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyłączeniem
    podmiotów, w przypadku których powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze
    Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, o
    warunkach zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c, w stosunku do tych
    podmiotów powiązanych. Zdania pierwszego nie stosuje się do Skarbu Państwa będącego
    emitentem obligacji.
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody osiągnięte
    przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, z odsetek lub dyskonta od obligacji:
    a) terminie wykupu nie krótszym niż rok,
    b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do
      alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005
      r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady
      opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych – chyba
      że na moment osiągnięcia dochodu podatnik jest podmiotem powiązanym w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z emitentem tych obligacji
      oraz posiada, bezpośrednio lub pośrednio, łącznie z innymi podmiotami powiązanymi
      w rozumieniu tych przepisów więcej niż 10% wartości nominalnej tych obligacji.
    Kolejno, zgodnie z art. 26 ust. 1af ustawy o CIT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 1ae,
    składa się jednokrotnie w stosunku do danej emisji obligacji, nie później niż do dnia
    wypłaty odsetek lub dyskonta od tych obligacji. Na żądanie płatnika, o którym mowa w art.
    26 ust. 2c, emitent jest obowiązany potwierdzić złożenie oświadczenia, o którym mowa w
    ust. 1ae (art. 26 ust. 1ag ustawy o CIT).
    Z zestawienia przytoczonych przepisów wynika, że płatnik podatku u źródła nie jest
    obowiązany do poboru podatku zgodnie z art. 26 ust. 1aa pkt 2 ustawy o CIT, pod
    warunkiem, że przed wypłatą odsetek od obligacji dysponuje potwierdzeniem, że emitent
    złożył do organu podatkowego oświadczenie o dochowaniu należytej staranności w
    poinformowaniu podmiotów powiązanych z emitentem o warunkach zwolnienia z art. 17
    ust. 1 pkt 50c ustawy o CIT.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, przepis art. 26 ust. 1af ustawy o CIT, nie uzależnia
    możliwości niepobrania podatku od wypłacanych odsetek lub dyskonta zgodnie z art. 26
    ust. 1aa pkt 2 ustawy o CIT, od złożenia przez emitenta oświadczenia do organu
    podatkowego obligatoryjnie przed pierwszą wypłatą odsetek od obligacji danej emisji. W
    art. 26 ust. 1af ustawy o CIT, ustawodawca nie użył bowiem sformułowania: „(...) nie
    później niż do dnia pierwszej wypłaty odsetek lub dyskonta od tych obligacji” lecz przepis
    brzmi następująco„(...) nie później niż do dnia wypłaty odsetek lub dyskonta od tych
    obligacji”.
    Zatem, gdyby intencją ustawodawcy było wyłączenie możliwości stosowania ww. przepisu
    do wszystkich, kolejnych wypłat odsetek lub dyskonta od obligacji pochodzących z tej
    samej emisji, w przypadku gdyby emitent nie dopełnił terminu złożenia ww. oświadczenia
    przed pierwszą wypłatą odsetek - to przedmiotowy przepis zawierałby takie zastrzeżenie.
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na pierwszoplanowe znaczenie, przy interpretacji
    przepisów prawa podatkowego, wykładni językowej. Pogląd ten znajduje potwierdzenie m.

    in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 października 2021 r. II FSK 979
    /21: „Wykładnia gramatyczna ma za zadanie ustalić znaczenie wyrażeń i zwrotów użytych
    w tekście przepisów prawa (analiza semantyczna). Zgodnie z przyjętą w orzecznictwie i
    doktrynie zasadą pierwszeństwa wykładni językowej w procesie wykładni prawa, należy w
    pierwszej kolejności zastosować dyrektywy wykładni językowej, a dopiero w przypadku
    dalszych wątpliwości lub w celu wzmocnienia wyniku wykładni językowej, sięgać kolejno
    po wykładnię systemową lub funkcjonalną. W prawie podatkowym pogląd ten znajduje
    swoje oparcie w art. 217 Konstytucji RP, w myśl którego nakładanie podatków, innych
    danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek
    podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów
    zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy.” Z literalnego brzmienia przepisu
    art. 26 ust. 1af ustawy o CIT, nie wynika obowiązek złożenia oświadczenia, o którym mowa
    w ust. 1ae, przed pierwszą wypłatą odsetek lub dyskonta od obligacji. Mając na względzie
    powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, jeżeli Bank poweźmie wiadomość, że emitent złożył
    oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 1ae ustawy o CIT, przed wypłatą Dalszych
    odsetek wówczas Bank jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1aa pkt 2 ustawy o CIT, nie
    jest obowiązany do poboru podatku od Dalszych Odsetek od Obligacji tej samej emisji,
    również, gdy emitent nie złożył tego oświadczenia przed wypłatą odsetek, która miała
    miejsce wcześniej. Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 updop:
      podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw
      autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków
      towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z
      należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za
      użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także
      środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane
      ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej
      (know-how),
      - ustala się w wysokości 20% przychodów;
    Z zestawienia przytoczonych przepisów wynika, że odsetki uzyskiwane na terytorium
    Polski przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych – nierezydenta
    podlegają opodatkowaniu u źródła według stawki 20%.
    Jednocześnie zgodnie z art. 26 ust. 1 updop:
      osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku

      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21
      ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających
      z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik
      jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania
      należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez
      płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Stosownie do art. 26 ust. 2e updop:
      jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1
      pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku
      podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000
      zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne
      niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są
      obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej
      w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:
      1) z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;
      2) bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu
        podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek
        wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
        opodatkowania.
    Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 2c updop:
      W przypadku wypłat należności z tytułu:
      1) odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów
        wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników,
        o których mowa w art. 3 ust. 2,
      2) przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z
        papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo
        na rachunkach zbiorczych
      - obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących
      rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności
      następuje za pośrednictwem tych podmiotów.
      Zdanie pierwsze stosuje się także do podmiotów wskazanych w art. 3 ust. 2 w
      zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są
      papiery wartościowe, jest związany z działalnością tego zakładu.
    W świetle art. 26 ust. 2c w zw. z art. 26 ust. 1 updop, w przypadku wypłaty odsetek lub
    dyskonta od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych
    lub rachunkach zbiorczych, bank jako podmiot prowadzący takie rachunki jest, co do
    zasady, zobowiązany do poboru podatku jako płatnik.
    Od 1 stycznia 2024 roku, w wyniku nowelizacji, wprowadzonej ustawą z 26 maja 2023 roku
    o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2023,
    poz. 1059), zmienionej następnie ustawą z 16 sierpnia 2023 roku o zmianie niektórych
    ustaw w związku z zapewnieniem rozwoju rynku finansowego oraz ochrony inwestorów
    na tym rynku (Dz. U. 2023.1723) wprowadzone zostały istotne zmiany w ustawie o CIT w
    zakresie obowiązków płatników podatku u źródła pobieranego od odsetek lub dyskonta
    od listów zastawnych i obligacji spełniających określone przesłanki.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1aa updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2024 r.:

      płatnicy nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta, w tym w
      przypadku, o którym mowa w ust. 2e, od:
      1) listów zastawnych;
      2) obligacji:
      a) o terminie wykupu nie krótszym niż rok,
      b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do
      alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005
      r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady
      opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 1ae updop:
      niepobranie podatku w przypadku, o którym mowa w ust. 1aa pkt 2, następuje pod
      warunkiem złożenia przez emitenta do organu podatkowego, o którym mowa w art.
      28b ust. 15, oświadczenia, że emitent dochował należytej staranności w
      poinformowaniu podmiotów z nim powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
      lub w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, z wyłączeniem podmiotów, w przypadku których
      powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami
      samorządu terytorialnego lub ich związkami, o warunkach zwolnienia, o którym
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c, w stosunku do tych podmiotów powiązanych. Zdania
      pierwszego nie stosuje się do Skarbu Państwa będącego emitentem obligacji.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1af updop, obowiązującym od 1 stycznia 2024 r.:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1ae, składa się jednokrotnie w stosunku do
      danej emisji obligacji, nie później niż do dnia wypłaty odsetek lub dyskonta od tych
      obligacji.
    W myśl art. 26 ust. 1ag updop obowiązującym od 1 stycznia 2024 r.:
      Na żądanie płatnika, o którym mowa w ust. 2c, emitent jest obowiązany potwierdzić
      złożenie oświadczenia, o którym mowa w ust. 1ae.
    Z kolei zgodnie z art. 29 ust. 3 nowelizacji (Dz. U.2023.1059):
      przepisy (...) art. 26 ust. 1aa ustawy zmienianej w art. 5, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, stosuje się do wypłat (świadczeń), pieniędzy, wartości pieniężnych
      oraz należności odpowiednio dokonywanych, stawianych do dyspozycji lub
      wypłacanych po dniu 31 grudnia 2023 r.
    Mając na uwadze ww. nowelizację podatku CIT od 1 stycznia 2024 roku, płatnicy nie są
    obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta od papierów wartościowych
    wskazanych w art. 26 ust. 1aa pkt 2 ustawy CIT, w zakresie dochodów (przychodów)
    uzyskanych przez nierezydenta. Zastosowanie powyższego zwolnienia zostało uzależnione
    od spełnienia określonych w ustawie CIT warunków (art. 26 ust. 1ae ustawy o CIT).
    Jednocześnie w przepisach nie uzależniono zastosowania zwolnienia od daty emisji
    obligacji. W ramach nowelizacji ustawodawca nie ograniczył zastosowania zwolnienia do
    obligacji wyemitowanych w określonym terminie. Wskazał jedynie, że znowelizowane
    przepisy dotyczą wypłat (świadczeń), pieniędzy, wartości pieniężnych oraz należności
    odpowiednio dokonywanych, stawianych do dyspozycji lub wypłacanych po dniu 31
    grudnia 2023 roku.
    Jednocześnie, w art. 29 ust. 4 nowelizacji (Dz.U. 2023.1059, z uwzględnieniem zmiany Dz.
    U. 2023.1723), ustawodawca wprowadził zastrzeżenie, że w przypadku emisji obligacji
    dokonanych przed dniem 1 stycznia 2024 r., w odniesieniu do których przed tym dniem
    doszło do wypłaty odsetek lub dyskonta, oświadczenie, o którym mowa (...) w art. 26 ust.

    1ae ustawy zmienianej w art. 5, emitent jest obowiązany złożyć nie później niż do
    pierwszej wypłaty odsetek lub dyskonta od tych obligacji następującej po dniu 31 grudnia
    2023 r.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Bank
    w ramach działalności powierniczej prowadzi rachunki papierów wartościowych, o których
    mowa w art. 26 ust. 2c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, na których rejestrowane są papiery wartościowe. Za pośrednictwem
    Rachunków prowadzonych przez [Bank] może być realizowana wypłata należności z tytułu
    odsetek od obligacji, o których mowa w art. 26 ust. 1aa pkt 2 ustawy o CIT tj. obligacji,
    których emitentem jest Bank:
    a) o terminie wykupu nie krótszym niż rok,
    b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do
      alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005
      r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady
      opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych (dalej:
      „Obligacje”).
    Wypłata odsetek z tytułu Obligacji jest realizowana na rzecz podmiotów uprawnionych do
    tych należności tj. podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium
    Rzeczpospolitej Polski, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT. Obligacje, których
    dotyczy niniejszy wniosek zostały wyemitowane przez Bank po 1 stycznia 2024 r. Zatem,
    Bank pełni równocześnie rolę płatnika podatku u źródła, o którym mowa w art. 26 ust. 2c
    ustawy o CIT, jak i emitenta Obligacji. Bank wypłacił po raz pierwszy odsetki od Obligacji
    na rzecz Podatników CIT w 2024 r. Kolejna wypłata odsetek od Obligacji pochodzących z
    tej samej emisji nastąpi w 2025 r. oraz późniejszych latach („Dalsze odsetki”). Bank (tu:
    emitent Obligacji) nie złożył w 2024 r. do organu podatkowego oświadczenia o
    poinformowaniu podmiotów powiązanych o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art.
    26 ust. 1ae ustawy o CIT. Bank planuje złożenie przedmiotowego oświadczenia w 2025 r.,
    przed realizacją pierwszej wypłaty Dalszych odsetek od tych Obligacji w 2025 r.
    Należy zauważyć, że zastrzeżenie wskazane w art. 29 ust. 4 nowelizacji dotyczy wyłącznie
    obligacji wyemitowanych przed dniem 1 stycznia 2024 r., a zatem nie może mieć
    zastosowania w aktualnie opiniowanej sprawie. Obligacje, których dotyczy niniejszy
    wniosek zostały bowiem wyemitowane przez bank po 1 stycznia 2024 r. Z wniosku wynika
    także, że bank wypłacił po raz pierwszy odsetki od obligacji w 2024 r, jednak przed tą
    (pierwszą) wypłatą nie złożył do organu podatkowego oświadczenia, o którym mowa w art.
    26 ust. 1ae. Planuje złożyć go przed wypłatą dalszych odsetek od tych obligacji w 2025 r.
    Mając na uwadze literalne brzmienie powołanych wyżej przepisów, należy wskazać, że
    bank jako płatnik, wypłacając na rzecz podatników dalsze odsetki od obligacji tej samej
    emisji nie będzie obowiązany do poboru podatku u źródła na podstawie art. 26 ust. 1aa
    pkt 2 ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie później niż do dnia wypłaty tych odsetek złoży
    oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 1ae updop. Z obowiązujących aktualnie
    przepisów nie wynika, że ww. oświadczenie musi być złożone przed pierwszą wypłatą
    odsetek z danej emisji obligacji (tak jak miało to miejsce w przypadku obligacji
    wyemitowanych przez 1 stycznia 2024 r.).
    Zdaniem organu, na tle literalnego brzmienia ww. przepisów ustawodawca świadomie
    rozróżnia, kiedy stosowne oświadczenie emitenta powinno zostać złożone, tj. w jednym
    przypadku nie później niż do pierwszej wypłaty odsetek, w innym jedynie do dnia wypłaty
    odsetek od obligacji. Zatem w świetle art. 26 ust. 1af updop, możliwe powinno być
    złożenie oświadczenia także po pierwszej wypłacie odsetek od obligacji wyemitowanych w

    2024 roku i objęcie preferencją przewidzianą w art. 26 ust. 1aa pkt 2 updop jedynie
    kolejnych wypłacanych odsetek od obligacji danej emisji tj. wypłacanych od dnia złożenia
    oświadczenia.
    W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wypłacając na rzecz
    Podatników CIT, Dalsze odsetki od Obligacji tej samej emisji, Bank jako płatnik nie będzie
    obowiązany do poboru podatku u źródła zgodnie z art. 26 ust. 1aa pkt 2 Ustawy o CIT, pod
    warunkiem, że przed tą wypłatą zostanie spełniony warunek, o których mowa w art. 26
    ust. 1ae ustawy o CIT - również w sytuacji, gdy warunek ten nie był spełniony przed
    poprzednią wypłatą odsetek od tych Obligacji – należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dniu zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.