Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.315.2023.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-27
Teza: WIS USŁUGA – zagospodarowanie/przetwarzanie odpadów innych niż niebezpieczne (...).
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); przetwarzanie; stawka-stawki podatku; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 lipca 2023 r. (data wpływu 28 lipca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 3 października 2023 r. (data wpływu 3 października 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zagospodarowanie/przetwarzanie odpadów innych niż niebezpieczne (…), poprzez ich spalanie (…)

**Opis usługi**: Wnioskodawca jest spółką dysponującą koncesją na przetwarzanie odpadów, realizującą usługi zagospodarowania odpadów poprzez ich spalenie we własnej elektrowni opalanej biomasą i dodatkowymi paliwami alternatywnymi (…). Wnioskodawca odbiera odpady od wytwórców odpadów w celu ich zagospodarowania poprzez spalenie, w zamian za co otrzymuje wynagrodzenie. W celu przetwarzania odpadów w elektrowni opalanej biomasą drzewną oraz odpadami stałymi innymi niż niebezpieczne:

1) odpady są dostarczane do Wnioskodawcy bezpośrednio przez wytwórców odpadów albo przez wynajętych przez wytwórców przewoźników, na podstawie wystawionych kart przekazania odpadów wystawionych w Bazie Danych Odpadowych. Transport odpadów do Wnioskodawcy jest organizowany przez wytwórców odpadów na ich koszt i ryzyko – Wnioskodawca zobowiązany jest wyłącznie do zagospodarowania dostarczonych odpadów. Odpady są dostarczane specjalistycznym transportem samochodowym (\`(...)\`). Każdy transport odpadów jest ważony na najazdowej wadze pomiarowej i rejestrowany elektronicznie, a także ewidencjonowany. Następnie w punkcie poboru próbek, kierownik zakładu wraz z laborantem, sprawdzają zgodność dostarczonych odpadów z wcześniejszymi ustaleniami;

2) po potwierdzeniu zgodności dostarczonych odpadów z wcześniejszymi ustaleniami, pojazdy samochodowe kierowane będą do strefy rozładunku, w celu ich rozładunku i skierowania odpadów do wyznaczonych miejsc magazynowania lub do zdeponowania w jednym z silosów (silos nr 1 – biomasa sucha, silos nr 2 – biomasa mokra);

3) odpady są następnie przygotowywane do spalenia w procesie odzysku energii. Odpady są rozdrabniane, a w przypadku biomasy mokrej są kierowane do suszarni. Celem suszarni jest częściowe odparowanie wilgoci do stanu zapewniającego optymalne spalanie zrębków w zainstalowanym kotle i wynosi ono do 30%.

4) przygotowane odpady wraz z biomasą (mieszanka paliwowa) są transportowane mechanicznie do paleniska odpadów stałych. Podawanie odpadów, jako paliwa do elektrowni, odbywa się w sposób ciągły, ze stałą wydajnością. Regulacja parametrów instalacji, w tym mocy kotła, odbywa się przez regulację ilości podawanego paliwa.

Cena za usługę zagospodarowania odpadów ustalana jest na zasadzie negocjacji najkorzystniejszej ceny z wytwórcą odpadów i dotyczy ceny za tonę odpadów przyjętych do zagospodarowania. Cena uwzględnia fakt, że transport odbywa się na koszt i ryzyko zleceniodawcy. Usługa jest wykonywana przez Wnioskodawcę na podstawie uzgodnień ustnych, które najczęściej są prowadzone w formie korespondencji email. Energia wyprodukowana (…) Wnioskodawcy powstająca w wyniku procesu zagospodarowania odpadów jest w części wykorzystywana na potrzeby własne Wnioskodawcy, a w części sprzedawana na rynku energii elektrycznej.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 38.21.2

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 3 października 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz korespondencję dotyczącą świadczonej usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca jest spółką akcyjną dysponującą koncesją na przetwarzanie odpadów, realizującą usługi zagospodarowania odpadów poprzez ich spalenie we własnej elektrowni opalanej biomasą i dodatkowymi paliwami alternatywnymi (…). Przedmiotem wniosku jest usługa zagospodarowania odpadów poprzez ich spalenie we własnej elektrowni, realizowana na rzecz wytwórców odpadów w procesie odzysku energii (…). Wnioskodawca odbiera odpady od wytwórców odpadów w celu ich zagospodarowania poprzez spalenie, w zamian za co otrzymuje wynagrodzenie. Cena za usługę zagospodarowania odpadów ustalana jest na zasadzie negocjacji najkorzystniejszej ceny z wytwórcą odpadów. Odpady są dostarczane do Wnioskodawcy bezpośrednio przez wytwórców odpadów, albo przez wynajętych przez wytwórców przewoźników, na podstawie wystawionych kart przekazania odpadów wystawionych w Bazie Danych Odpadowych. Transport odpadów do Wnioskodawcy jest organizowany przez wytwórców odpadów na ich koszt i ryzyko – Wnioskodawca zobowiązany jest zatem wyłącznie do zagospodarowania dostarczonych odpadów. Energia wyprodukowana (…) Wnioskodawcy, powstająca w wyniku procesu zagospodarowania odpadów, jest w części wykorzystywana na potrzeby własne Wnioskodawcy, a w części sprzedawana na rynku energii elektrycznej.

Usługa przetwarzania odpadów obejmuje:

(…)

Szczegółowy opis przetwarzania odpadów w elektrowni opalanej biomasą drzewną oraz odpadami stałymi innymi niż niebezpieczne:

1. Odpady są dostarczane do Wnioskodawcy bezpośrednio przez wytwórców odpadów albo przez wynajętych przez wytwórców przewoźników, na podstawie wystawionych kart przekazania odpadów wystawionych w Bazie Danych Odpadowych. Transport odpadów do Wnioskodawcy jest organizowany przez wytwórców odpadów na ich koszt i ryzyko – Wnioskodawca zobowiązany jest zatem wyłącznie do zagospodarowania dostarczonych odpadów. Odpady są dostarczane specjalistycznym transportem samochodowym (\`(...)\`). Każdy transport odpadów jest ważony na najazdowej wadze pomiarowej i rejestrowany elektronicznie, a także ewidencjonowany. Następnie w punkcie poboru próbek, kierownik zakładu wraz z laborantem, sprawdzają zgodność dostarczonych odpadów z wcześniejszymi ustaleniami. W tym celu, po ocenie wizualnej dostawy, z każdego transportu jest pobrana próbka do analizy fizyko – chemicznej i badana w laboratorium.

2\. Po potwierdzeniu zgodności dostarczonych odpadów z wcześniejszymi ustaleniami, pojazdy samochodowe kierowane będą do strefy rozładunku, w celu ich rozładunku i skierowania odpadów do wyznaczonych miejsc magazynowania lub do zdeponowania w jednym z silosów (silos nr 1 – biomasa sucha, silos nr 2 – biomasa mokra).

3\. Odpady są następnie przygotowywane do spalenia w procesie odzysku energii. Odpady są rozdrabniane, a w przypadku biomasy mokrej są kierowane do suszarni. Celem suszarni jest częściowe odparowanie wilgoci do stanu zapewniającego optymalne spalanie zrębków w zainstalowanym (…) i wynosi ono do 30%. Proces suszenia odbywa się na zasadzie odparowania części wody zawartej w obrabianym surowcu, dostarczonym do urządzenia za pomocą przedmuchu gorącym powietrzem i odprowadzeniu pary wodnej do atmosfery.

4\. Tak przygotowane odpady wraz z biomasą (mieszanka paliwowa) są transportowane mechanicznie do paleniska odpadów stałych. Podawanie odpadów, jako paliwa do elektrowni odbywa się w sposób ciągły, ze stałą wydajnością. Regulacja parametrów instalacji, (…), odbywa się przez regulację ilości podawanego paliwa. W celu odzyskania ciepła, spaliny odprowadzane z komory dopalania, oddają na swojej drodze energię części radiacyjnej (…), przegrzewaczowi pary, powierzchniom grzewczym części konwekcyjnej (…), ekonomizerowi i podgrzewaczowi powietrza. Jest to wysokosprawny system odzyskania ciepła. Powstająca para o odpowiedniej temperaturze i ciśnieniu przekazywana jest do produkcji energii elektrycznej.

(…).

Wniosek uzupełniono w dniu 3 października 2023 r. o następujące informacje:

1) Wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczy odpadu innego niż niebezpieczny, nadającego się do recyklingu o kodzie (…).

2) Wnioskodawca wykonuje usługę zagospodarowania odpadów na rzecz podmiotu gospodarczego zajmującego się produkcją wyrobów (…).

3) Cena za usługę jest ustalana indywidualnie dla każdego zamówienia na zasadzie negocjacji najkorzystniejszej ceny ze zleceniodawcą, których efektem jest określenie stawki za tonę odpadów przyjętych do zagospodarowania. Ustalona cena uwzględnia fakt, że transport następuje na koszt i ryzyko zleceniodawcy. Wynegocjowana cena ma na celu pokrycie kosztów Wnioskodawcy związanych z przetworzeniem odpadów w ramach procesu odzysku energii (…) oraz wygenerowanie zysku z prowadzonej działalności gospodarczej związanej z przetwarzaniem odpadów.

4) Usługa jest wykonywana przez Wnioskodawcę na podstawie uzgodnień ustnych, które najczęściej są potwierdzone w formie korespondencji e-mail (ale nie każde zamówienie jest potwierdzane w drodze korespondencji e-mail). Przedmiotem ustaleń jest:

\- przekazanie przez kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy odpadów (w określonej ilości, w danym okresie, w określonej cenie) oraz

\- utylizacja (spalanie) odpadów przez Wnioskodawcę w procesie odzysku energii (…) przy zastrzeżeniu, że odpady te spełniają określone parametry fizyko-chemiczne.

Usługi są dokumentowane przez Wnioskodawcę fakturami, na których „nazwa usługi” określana jest – co do zasady – jako: „przetwarzanie odpadów”.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył kopię korespondencji e-mail dokumentującej typowy przebieg składania zamówienia i negocjacji ceny.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.), postanowieniem z dnia 9 października 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.315.2023.2.MK tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 18 października 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem:

\- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

\- surowców wtórnych,

\- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

\- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

\- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

\- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

\- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

\- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

\- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

\- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

\- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

\- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

\- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

\- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

\- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 znajduje się klasa 38.21 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ I USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE.

Natomiast grupowanie 38.21.2 obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE. W skład tego grupowania wchodzą:

\- usługi związane ze składowiskami odpadów, spełniającymi określone normy prawne i wymogi sanitarne,

\- usługi związane z pozostałymi składowiskami odpadów,

\- usługi związane ze **spalaniem odpadów innych niż niebezpieczne**,

\- pozostałe usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę zagospodarowania/przetworzenia odpadów. Odpady te stanowią odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu i dostarczane są elektrowni celem ich zagospodarowania/przetworzenia poprzez spalenie.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 38.21.2 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.21.2 „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”.

Jak już wyżej wskazano, opisana we wniosku usługa mieści się w kategorii PKWiU 38.21.2 „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy – jest stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa, zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).