Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.345.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
umowa-umowa użyczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
    wykonanie projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina (...) przystąpiła do realizacji projektu pn. „..”. Na powyższy projekt (zadanie
    inwestycyjne) zostały pozyskane środki finansowe pochodzące z budżetu Unii Europejskiej
    - Fundusze Europejskie (...). Wydatki inwestycyjne na ten projekt będą udokumentowane
    fakturą VAT. Gmina (...) z siedzibą w (...) będzie właścicielem obiektów powstałych w
    wyniku zrealizowanej inwestycji. Natomiast zarządzać obiektem będzie G., który zarządza
    już obecnie innymi obiektami muzealnymi na podstawie umowy użyczenia. G. jest
    samorządową instytucją kultury. Umowa użyczenia jest nieodpłatna. Posiada on
    osobowość prawną i jest odrębnym od Gminy (...) podmiotem, rozliczającym się
    samodzielnie z podatku od towarów i usług. Jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i posiada NIP (...).
    W ramach umowy użyczenia zarządzający tj. G., będzie użytkował obiekty, a na część z
    nich będzie mógł pobierać opłaty za wstęp do muzeum oraz prowadzić sprzedaż
    pamiątek, a środki z tego tytułu zobowiązany jest przeznaczać tylko na utrzymanie tych
    obiektów. Niemniej jednak towary i usługi nabywane w ramach tego projektu, nie będą
    służyły Gminie (...) do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty
    zrealizowanego projektu (zadania inwestycyjnego), będą służyły Gminie (...) wyłącznie
    czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Za
    korzystanie z tych obiektów Gmina (...) nie będzie pobierała żadnych opłat, nie będą też
    one odpłatnie wynajmowane czy dzierżawione na rzecz osób trzecich. Realizacja
    powyższego projektu jest zadaniem własnym gminy i wynika wprost z art. 7 ust. 1 pkt 9
    ustawy o samorządzie gminnym, gdzie zadania własne obejmują między innymi sprawy,
    „9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami”.

## Pytanie

Czy Gmina (...), wykonując ten projekt (ponosząc wydatki inwestycyjne - roboty
    budowlane) pn. „...”, będzie miała jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku VAT
    wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie tego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Według Państwa oceny, (...), wykonując ten projekt (ponosząc wydatki inwestycyjne -
    roboty budowlane) pn. „...”, nie będzie miała jakiekolwiek prawa do odliczenia podatku
    VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie tego projektu.
    W uzasadnieniu:

    1. Realizując ten projekt Gmina (...) wykonuje czynności nałożone na nią odrębnymi
    przepisami w ramach władztwa publicznoprawnego, a czynności te (kultura, ochrona
    zabytków i opieka nad zabytkami), w ustawie o podatku od towarów i usług traktowane
    są jako niepodlegające opodatkowaniu.
    2. Powierzenie zarządzania tym obiektem G. , który zarządza już obecnie innymi obiektami
    muzealnymi na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia, nie wygeneruje dla Gminy
    (...) żadnego przychodu (sprzedaży).
    W związku z tym nie zaistnieje możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ
    efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę (...) do czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo realizację projektu pn. „...”. Będą Państwo
    właścicielem obiektów powstałych w wyniku realizacji zrealizowanej inwestycji, natomiast
    zarządzać obiektem będzie G. na podstawie umowy użyczenia. G. jest samorządową
    instytucją kultury, posiada on osobowość prawną i jest odrębnym od Gminy (...)
    podmiotem, rozliczającym się samodzielnie z podatku od towarów i usług. W ramach
    umowy użyczenia zarządzający tj. G., będzie użytkował obiekty, a na część z nich będzie
    mógł pobierać opłaty za wstęp do muzeum oraz prowadzić sprzedaż pamiątek, a środki z
    tego tytułu zobowiązany jest przeznaczać tylko na utrzymanie tych obiektów. Za
    korzystanie z tych obiektów nie będą Państwo pobierać żadnych opłat, nie będą też one
    odpłatnie wynajmowane czy dzierżawione na rzecz osób trzecich. Realizacja powyższego
    projektu jest zadaniem własnym gminy i wynika wprost z przepisów ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących wykonanie projektu pn. „...”.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    opisu sprawy – efekty zrealizowanego projektu będą służyły Państwu wyłącznie
    czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak sami
    Państwo wskazali, obiekty powstałe w wyniku realizacji inwestycji oddadzą Państwo w
    zarząd G. na podstawie umowy użyczenia.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie projektu pn. „...”.
    Tym samym stanowisko Państwa jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.