Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.684.2023.1.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-14
Teza: W zakresie skutków podatkowych podziału Spółki przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

*   jeśli Linie Biznesowe X., Z. oraz Y. stanowią odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT, transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie A. jako udziałowca Spółki Dzielonej, a w związku z tym będzie neutralna podatkowo dla A.;
*   w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem, na B. nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, w związku z przydzieleniem A. udziałów w B.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. GmbH

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. sp. z o.o.

(dawniej jako: C. Sp. z o.o.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. Podstawowe informacje o Wnioskodawcy

D. Sp. z o.o. (dalej: „D.” lub „Spółka Dzielona”) jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). D. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Podstawowy przedmiot działalności Spółki Dzielonej obejmuje działalność produkcyjną w zakresie części i akcesoriów do pojazdów silnikowych. Jedynym udziałowcem D. jest A. GmbH z siedzibą w (…) (A.). Spółka Dzielona oraz A. wchodzą w skład grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”).

B. Podstawowe informacje o A.

A. jest niemiecką spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Niemczech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (Körperschaftsteuer) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Podstawowy przedmiot działalności Grupy obejmuje produkcję i sprzedaż systemów oraz komponentów motoryzacyjnych w dziedzinie oczyszczania spalin, zarządzania termicznego i ich autonomicznego sterowania.

Natomiast sama Spółka A. pełni rolę spółki holdingowej dla międzynarodowej działalności Grupy w ramach dywizji E., w zakresie której Grupa oferuje klientom zróżnicowane portfolio produktów i rozwiązań w zakresie zarządzania temperaturą w pojazdach, skupiając udziały w lokalnych podmiotach, w tym we D.

C. Podstawowe informacje o B. sp. z o.o. (dawniej: C. Sp. z o. o.) i F. sp. z o.o. (dawniej: G. Sp. z o.o.)

B. sp. z o.o. (dawniej: C. Sp. z o. o.) oraz F. sp. z o.o. (dawniej: G. Sp. z o.o.) (dalej odpowiednio: „B.” lub „Spółka Przejmująca 1” i „F.” lub „Spółka Przejmująca 2” oraz łącznie: „Spółki Przejmujące”) są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które podlegają (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będą podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółki Przejmujące są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Jedynym udziałowcem Spółek Przejmujących jest A. (wchodzą w skład grupy kapitałowej). A. oraz Spółki Przejmujące określane są dalej łącznie jako: „Zainteresowani”.

D. Kluczowe Linie Biznesowe D.: X., Y. oraz Z.

Działalność realizowana w ramach Grupy jest podzielona na dywizje. Jedną z dywizji, w ramach której działa D., jest dywizja E._,_ w zakresie której Grupa oferuje klientom zróżnicowane portfolio produktów i rozwiązań w zakresie zarządzania temperaturą w pojazdach, w tym nagrzewnice do pojazdów pasażerskich, użytkowych i nieporuszających się po drogach oraz systemy klimatyzacji do autobusów i pojazdów specjalnego przeznaczenia. W ramach wspomnianej dywizji działalność gospodarcza D. jest podzielona na linie biznesowe (dalej: „Linia Biznesowa”, „(…)” lub „Linie Biznesowe”), identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Należą do nich:

1) X. (dalej: „X.”) – jest to działalność skupiona na produkcji nagrzewnic paliwowych stosowanych w samochodach osobowych, pojazdach użytkowych i specjalnych, kamperach i łodziach, a także na dystrybucji produktów grzewczych i klimatyzacyjnych wytwarzanych w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej jak również nabytych od spółek powiązanych i podmiotów trzecich.

2) Z. (dalej: „Z.”) jest to działalność skupiająca się na produkcji wysokowydajnych systemów ogrzewania i klimatyzacji do m.in. minibusów, autokarów i autobusów.

3) Y. (dalej: „Y.”) - działalność związana jest z produkcją nisko i wysokonapięciowych nagrzewnic elektrycznych stosowanych gdy silnik nie zapewnia wystarczającego ciepła resztkowego.

Nagrzewnice elektryczne stosowane są w samochodach z silnikami wysokoprężnymi i benzynowymi o zoptymalizowanym zużyciu energii, a także stosowane są do pojazdów hybrydowych, elektrycznych i napędzanych ogniwami paliwowymi nagrzewnice mogą również zapewniać ogrzewanie miejscowe.

Produkcja wyżej wskazanych produktów Spółki Dzielonej odbywa się w nieruchomości stanowiącej własność Spółki Dzielonej, która podzielona jest na część produkcyjną i magazynową oraz część biurową. Ze względu na specyfikę działalności każdej z Linii Biznesowych, w szczególności sposób produkcji i montażu produkowanych komponentów oraz ich gabaryty, przestrzeń produkcyjna podzielona jest w ten sposób, że każda z Linii Biznesowych ma osobne linie produkcyjne i wydzielone strefy w ramach hal produkcyjnych. W szczególności strefa produkcyjna Z. jest wyraźnie wydzielona i zorganizowana ze względu na gabaryty produkowanych komponentów, natomiast strefa produkcyjna Y. jest oddzielona poprzez ogrodzenie z bramkami dostępu, co wynika z faktu, że produkcja Y. jest wysoko wrażliwa na wyładowania elektrostatyczne, a dostęp do niej mają wyłącznie pracownicy posiadający odpowiednie przeszkolenie i odzież/obuwie robocze. W konsekwencji, pomimo, że Linie Biznesowe zajmują wspólne hale produkcyjne, mamy do czynienia z fizycznym wydzieleniem stref produkcji dla każdej z Linii Biznesowych.

Ponadto nieruchomość zajmowana na potrzeby działalności gospodarczej posiada dwa osobne magazyny, przy czym X. oraz Y. zajmują jeden magazyn i przestrzeń do załadunku, podczas gdy Z. posiada osobny magazyn i przestrzeń do załadunku. Co do zasady Spółka Dzielona we wszystkich (…) produkuje na zlecenie i nie dochodzi do sytuacji składowania produktów w magazynie na okres dłuższy niż przygotowanie do transportu. Tym samym na magazynie mogą znajdować się materiały i towary do odsprzedaży, które zasadniczo są różne dla każdej Linii Biznesowej. Jednocześnie oznakowanie poszczególnych regałów w magazynie, jak i samo oznaczenie materiału/ towaru umożliwia przypisanie materiałów/towarów do danej Linii Biznesowej. Każda z Linii Biznesowych korzysta wyłącznie z przestrzeni magazynowej dla niej dedykowanej i co najważniejsze, materiały pobierane z magazynu służą Linii Biznesowej do której należą. Tym samym nie dochodzi do sytuacji, w której materiały należące do jednej Linii Biznesowej są wykorzystywane przez inną Linię Biznesową.

Ponadto w budynku znajdują się część biurowa, laboratorium, serwis oraz część socjalna (przebieralnie, pokoje socjalne), które zostały wewnętrznie alokowane do poszczególnych (…). Częścią wspólną dla (…) jest przestrzeń biurowa, przy czym każda ze Spółek Przejmujących zawarła ze Spółką Dzieloną umowę najmu lokalu, w którym mieszczą się ich siedziby. Umowa dotyczy wydzielonej przestrzeni biurowej.

Powyższy podział pomiędzy poszczególne Linie Biznesowe jest potwierdzony m.in. w wewnętrznych dokumentach Spółki Dzielonej, w szczególności w uchwale zarządu D. z dnia (…) r. dotyczącej organizacyjnego wydzielenia Linii Biznesowych X., Z. i Y. w ramach D.

W przyszłości planowane jest zawarcie umowy najmu lokalu pod produkcję w ramach Linii Biznesowej Z. w zewnętrznej lokalizacji.

E. Planowane przeniesienie części działalności D. w postaci Y. oraz Z. na Spółki Przejmujące

W związku z decyzją podjętą na poziomie Grupy, w całej Grupie miały miejsce bądź planowane są transfery aktywów, funkcji oraz działalności związanych z opisanymi Liniami Biznesowymi pomiędzy poszczególnymi podmiotami. Celem reorganizacji jest wydzielenie omawianych Linii Biznesowych (X., Y. i Z.) i umiejscowienie ich w osobnych spółkach w ramach Grupy. Zgodnie ze strategią Grupy, co do zasady dana Linia Biznesowa działa w ramach dedykowanych podmiotów, w których stanowi ona główną działalność (innymi słowy jedna spółka działa w ramach jednej Linii Biznesowej i posiada jedną fabrykę). W Polsce natomiast w ramach jednego podmiotu (tj. w ramach D.) realizowane są zadania przypisane do każdej ze wskazanych wyżej Linii Biznesowych. Celem reorganizacji jest doprowadzenie do sytuacji, w której dany podmiot z Grupy będzie wykonywał jedynie działalność obejmującą: (i) X. lub (ii) Y. lub (iii) Z. Nadrzędnym celem wskazanej reorganizacji w Grupie jest refinansowanie działalności bądź sprzedaż/ przeniesienie w ramach Grupy danej Linii Biznesowej, co umożliwia jej wydzielenie do odrębnego podmiotu prawnego. W szczególności, z perspektywy polskich spółek planowane jest, aby po wydzieleniu Linii Biznesowych do osobnych podmiotów:

*   udziały w Spółce Przejmującej 1 prowadzącej działalność Y. zostały nabyte przez J., tj. spółkę holdingową dla dywizji Z. w ramach Grupy
*   udziały w Spółce Przejmującej 2 prowadzącej działalność Z. zostały nabyte przez K., tj. spółkę holdingową dla dywizji Y. w ramach Grupy.

Zainteresowani zamierzają dokonać reorganizacji struktury biznesowej poprzez podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie – zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.; dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku D. w postaci Z. oraz Y. na istniejące spółki B. i F. jako Spółki Przejmujące (dalej: „Podział”).

Podział zostanie przeprowadzony w następujący sposób:

1\. w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej 1, które zostaną przyznane A., na Spółkę Przejmującą 1 w ramach Podziału zostanie przeniesiona działalność (majątek, umowy oraz zespół pracowników) Linii Z.,

2\. w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej 2, które zostaną przyznane A., na Spółkę Przejmującą 2 w ramach Podziału zostanie przeniesiona działalność (majątek, umowy oraz zespół pracowników) Linii Y.

W Spółce Dzielonej pozostanie zespół aktywów oraz zespół ludzki umożliwiający prowadzenie działalności X.

Zgodnie z art. 530 § 2 KSH, w wyniku Podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Podział nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej, z użyciem kapitałów własnych Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy, z jednoczesnym podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej 1 i Spółki Przejmującej 2. W związku z Podziałem nie przewiduje się dopłat w rozumieniu art. 529 § 3 i 4 KSH.

F. Wycena oraz stosunek wartości przedsiębiorstw

Na potrzeby Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie została przygotowana, wycena majątku D.

Wycena opisana w niniejszym punkcie została wykonana zgodnie z art. 534 § 2 ust. 3 KSH, tj. poprzez ustalenie wartości majątku Spółki Dzielonej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu Podziału.

Wartość księgowa (wartość aktywów netto):

1\. Z. będzie równa wartości księgowej (wartości aktywów netto) obejmowanych przez A. udziałów w Spółce Przejmującej 1 oraz

2\. Y. będzie równa wartości księgowej (wartości aktywów netto) obejmowanych przez A. udziałów w Spółce Przejmującej 2.

Przyjęta przez A. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych A. przez Spółki Przejmujące nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez A. gdyby nie doszło do Podziału. Jednocześnie z uwagi na fakt, że udziałowiec jest rezydentem podatkowym Niemiec, powyższe wartości zostały przyjęte i ocenione w oparciu o niemieckie przepisy podatkowe.

G. Cel wydzielania Linii Biznesowych

Nadrzędnym celem reorganizacji jest wydzielenie działalności dywizji X. w różnych krajach oraz refinansowanie bądź sprzedaż/ transfer Linii Biznesowych w ramach Grupy. W ramach całej Grupy planowany lub już realizowany jest podział systemowy na dywizje i Linie Biznesowe posiadające ukierunkowaną strategię, dostosowaną do docelowego rynku, z dedykowanym zespołem zarządzającym i systemem zarządzania wynikami.

Jak wskazano wyżej, wydzielenie ze Spółki Dzielonej istniejących Linii Biznesowych wpisuje się w strategię Grupy, mającą na celu rezygnację z mieszanego profilu funkcjonalnego istniejących podmiotów (tj. prowadzenia przez nich działalności w ramach różnych Linii Biznesowych) na rzecz struktury organizacyjnej, w ramach której podmioty wyspecjalizowane, prowadzą działalność w zakresie wyłącznie danej Linii Biznesowej. Jednocześnie Spółka Dzielona lub Spółki Przejmujące mogą incydentalnie realizować pojedyncze, niematerialne z perspektywy całokształtu działalności, aktywności niezwiązane z główną Linią Biznesową.

Docelowo, po wydzieleniu Linii Biznesowych do Spółek Przejmujących, udziały w Spółkach Przejmujących zostaną nabyte przez spółki w Grupie stanowiące podmioty holdingowe dla danych Linii Biznesowych.

Realizacja Podziału umożliwi prawne wyodrębnienie oraz uporządkowanie poszczególnych Linii Biznesowych D., a w konsekwencji będzie stanowiła krok ku realizacji ww. reorganizacji w ramach Grupy. Celem zarówno Podziału jak i szerszej reorganizacji Grupy jest refinansowanie działalności, zbycie poszczególnych Linii Biznesowych, usystematyzowanie struktury oraz zwiększenie bezpieczeństwa i efektywności prowadzonych działalności, na co pozwoli uproszczony i przejrzysty rozkład aktywów, funkcji i ryzyk pomiędzy podmiotami powiązanymi. W konsekwencji nowa struktura Grupy pozwoli na zminimalizowanie kosztów i nakładów wymaganych przy realizacji szerokiej gamy funkcji przez liczne podmioty powiązane, dokonując uproszczenia oraz skoncentrowania poszczególnych kompetencji w grupach podmiotów dla nich dedykowanych. Jednoczesnym założeniem jest również okoliczność, iż w drodze specjalizacji kompetencji poszczególnych podmiotów, możliwe będzie zwiększenie efektywności przy realizacji świadczonych usług. Jednocześnie forma prawna transakcji, jaką jest podział przez wydzielenie, gwarantuje ciągłość prowadzenia poszczególnych działalności w związku z mającą zastosowanie zasadą sukcesji uniwersalnej (częściowej), w wyniku której Spółki Przejmujące wstąpią we wszystkie prawa i obowiązki związane z przejmowanymi składnikami majątkowymi.

Mając na względzie przedstawione wyżej założenia i cele biznesowe, Zainteresowani precyzują i podkreślają, że ani głównym, ani jednym z celów Podziału Spółki Dzielonej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

H. Działalność Z. i Y.

Działalność Z. prowadzona przez D. jest to działalność skupiająca się na produkcji wysokowydajnych systemów ogrzewania i klimatyzacji do m.in. minibusów, autokarów i autobusów. Działalność D. w powyższym zakresie prowadzona jest w ramach wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze Linii Biznesowej Z.

Działalność Y. prowadzona przez D. jest to działalność związana z produkcją nisko i wysokonapięciowych nagrzewnic elektrycznych. Działalność D. w powyższym zakresie prowadzona jest w ramach wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze Linii Biznesowej Y.

Po Podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie, działalność w zakresie Z.i Y. będzie kontynuowana przez odpowiednio Spółkę Przejmującą 1 oraz Spółkę Przejmującą 2 w ramach ich przedsiębiorstw, przy pomocy przenoszonych w ramach Podziału składników materialnych i niematerialnych oraz w oparciu o zawarte przez te spółki umowy. Dodatkowo do działalności obejmującej Z. i Y. jest przypisana określona liczba pracowników, odpowiedzialnych za funkcje ogólno-administracyjne, w skład których wchodzą funkcje finansowe, księgowe, HR oraz zarządzania (tj. w rezultacie Podziału dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy, t.j. Dz. U. 2023 r., poz. 1465 - dalej: „KP”), przy czym po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy, którzy realizować będą wskazane funkcje na poziomie centralnym. Po dacie Podziału umowy z klientami Z.i Y. zostaną aneksowane lub przeniesione na inne spółki z Grupy - w takiej sytuacji Spółki Przejmujące będą stronami umów z grupowymi podmiotami, które przejmą bezpośrednią odpowiedzialność za relacje z klientami.

I. Wyodrębnienie funkcjonalne: składniki materialne i niematerialne przypisane do Z.

Do Z. przypisane są określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności wykorzystywane / niezbędne do wykonywania działalności Z.:

1) środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wyposażenie (w tym urządzenia, narzędzia i zapasy) związane z Z. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

2) wszelka dokumentacja związana z Z., w tym: księgi rachunkowe wraz z księgami pomocniczymi, listy płac, ewidencje zakupów, dokumenty WZ;

3) wartości niematerialne i prawne, w tym licencje na oprogramowanie, związane z Z., w tym w szczególności:

*   wszelkie wartości niematerialne i prawne, w tym w budowie, związane z Z. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;
*   wszelkie licencje na oprogramowanie związane z Z. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;
*   wszelkie inne prawa własności intelektualnej, jak i wszelkie prawa podobne, związane z Z. i istniejące na dzień Podziału, w tym w szczególności: (i) tajemnice przedsiębiorstwa związane z Z.; (ii) autorskie prawa majątkowe do utworów bądź prawa do korzystania z utworów, a także inne prawa własności intelektualnej, związane z Z. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

4) wszelkie prawa i obowiązki, w tym istniejące i przyszłe, wymagalne i niewymagalne wierzytelności wynikające z umów związanych z Z., w tym w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

*   umów z dostawcami towarów, w tym w szczególności prawa i obowiązki z tytułu wszelkich zamówień związanych z Z.(w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z Z. do dnia Podziału,
*   umów z odbiorcami produktów wytwarzanych lub zbywanych przez Spółkę Dzieloną w ramach Z.(w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z Z. do dnia Podziału,
*   pozostałych umów cywilnoprawnych, w tym również umów na zakup różnego rodzaju usług, umów dotyczących finansowania, najmu oraz leasingu (wraz z umowami ubezpieczenia OC i innymi umowami związanymi z poszczególnymi przenoszonymi składnikami, jeśli dotyczy, a także zabezpieczeniami związanymi z ww. umowami), a także umów, które zostaną zawarte w związku z Z. do dnia Podziału;

5) wszelkie prawa i obowiązki, w tym istniejące i przyszłe, wymagalne i niewymagalne wierzytelności wynikające z umów związanych z działalnością Z., w tym w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

*   umów z dostawcami towarów, w tym w szczególności prawa i obowiązki z tytułu wszelkich zamówień związanych z działalnością Z.(w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z działalnością Z. do dnia Podziału,
*   umów z odbiorcami produktów wytwarzanych lub zbywanych przez Spółkę Dzieloną w ramach działalności Z.(w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z Działalnością Z. do Dnia Podziału;

6) wszelkie decyzje administracyjne, atesty, świadectwa i certyfikaty funkcjonalnie związane z Z.i istniejące na dzień Podziału (chyba że przepisy prawa stanowią inaczej);

7) środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w wysokości niezbędnej do uregulowania zobowiązań publicznoprawnych i innych zobowiązań płatnych przez Spółkę Przejmującą 1 po dniu Podziału w kwocie umożliwiającej bezpieczne funkcjonowanie Spółki Przejmującej 1 w okresie następującym po dniu Podziału;

8) część zakładu pracy Spółki Dzielonej związana z Z.(dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ KP), w szczególności:

*   wszyscy pracownicy związani z Z. zatrudnieni na podstawie umów o pracę, którzy świadczą pracę związaną z Z.(tj. prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy nawiązanych na podstawie umów o pracę przez Spółkę Dzieloną);
*   wszelka dokumentacja prawno-pracownicza związana z zatrudnieniem pracowników związanych z Z.;
*   w przypadku zatrudnienia nowych pracowników przez Spółkę Dzieloną w okresie do dnia Podziału, wszyscy pracownicy, którzy zostali zatrudnieni w ramach działalności Z.;

9) umowy zawarte z osobami zatrudnionymi w związku z Z. na innej podstawie niż stosunek pracy, tj. na podstawie umów cywilnoprawnych;

10) zobowiązania cywilnoprawne do wypłaty pracownikom Spółki Dzielonej przejętym w ramach Podziału przez Spółkę Przejmującą 1, wynagrodzenia za okres od dnia Podziału wraz z zobowiązaniami / obowiązkami o charakterze publicznoprawnym związanymi z zatrudnieniem wskazanych pracowników w tym okresie, o ile zobowiązania te nie zostaną zapłacone w całości lub części przez Spółkę Dzieloną przed dniem Podziału i o ile ich przeniesienie jest możliwe na podstawie właściwych przepisów prawa;

11) wszelkie prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach administracyjnych, sądowo- administracyjnych lub sądowych związanych z Z., w tym również wynikające z wszelkich rozstrzygnięć zapadłych w tych postępowaniach, w tym postępowań w toku w dacie uzgadniania planu Podziału, jak również postępowań, które zostałyby wszczęte lub rozstrzygnięć, które zapadłyby po uzgodnieniu planu Podziału a przed dniem Podziału, jeśli takie będą istniały w dniu powzięcia uchwał o Podziale lub w dniu Podziału.

Z perspektywy działalności prowadzonej poprzez Z., przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Spółka Przejmująca 1 po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności Z. w zakresie i na zasadach na jakich prowadzona jest ta działalność w Spółce Dzielonej (tak jak przed podziałem miało to zasadniczo miejsce w ramach opisywanej Linii Biznesowej).

J. Wyodrębnienie funkcjonalne: składniki materialne i niematerialne przypisane do Y.

Do Y. przypisane są określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności wykorzystywane / niezbędne do wykonywania działalności Y.:

1) środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wyposażenie (w tym urządzenia, narzędzia i zapasy) związane z Y. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

2) wszelka dokumentacja związana z Y., w tym: księgi rachunkowe wraz z księgami pomocniczymi, listy płac, ewidencje zakupów, dokumenty WZ;

3) wartości niematerialne i prawne, w tym licencje na oprogramowanie, związane z Y., w tym w szczególności:

*   wszelkie wartości niematerialne i prawne, w tym w budowie, związane z Y. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;
*   wszelkie licencje na oprogramowanie związane z Y. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;
*   wszelkie inne prawa własności intelektualnej, jak i wszelkie prawa podobne, związane z Y. i istniejące na dzień Podziału, w tym w szczególności: (i) tajemnice przedsiębiorstwa związane z Y.; (ii) autorskie prawa majątkowe do utworów bądź prawa do korzystania z utworów, a także inne prawa własności intelektualnej, związane z Y. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

4) wszelkie prawa i obowiązki, w tym istniejące i przyszłe, wymagalne i niewymagalne wierzytelności wynikające z umów związanych z Y., w tym w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

*   umów z dostawcami towarów, w tym w szczególności prawa i obowiązki z tytułu wszelkich zamówień związanych z Y. (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z Y. do dnia Podziału,
*   umów z odbiorcami produktów wytwarzanych lub zbywanych przez Spółkę Dzieloną w ramach Y. (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z Y. do dnia Podziału;

5) prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z w/w umów, czynów niedozwolonych, bezpodstawnego wzbogacenia oraz innych zdarzeń prawnych (o ile są związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w ramach danej Linii Biznesowej);

6) wszelkie decyzje administracyjne, atesty, świadectwa i certyfikaty funkcjonalnie związane z Y. i istniejące na dzień Podziału (chyba że przepisy prawa stanowią inaczej);

7) środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w wysokości niezbędnej do uregulowania zobowiązań publicznoprawnych i innych zobowiązań płatnych przez Spółkę Przejmującą 2 po dniu Podziału w kwocie umożliwiającej bezpieczne funkcjonowanie Spółki Przejmującej 2 w okresie następującym po dniu Podziału;

8) część zakładu pracy Spółki Dzielonej związana z Y. (dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ KP), w szczególności:

*   wszyscy pracownicy związani z Y. zatrudnieni na podstawie umów o pracę, którzy świadczą pracę związaną z Y. (tj. prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy nawiązanych na podstawie umów o pracę przez Spółkę Dzieloną);
*   wszelka dokumentacja prawno-pracownicza związana z zatrudnieniem pracowników związanych z Y.;
*   w przypadku zatrudnienia nowych pracowników przez Spółkę Dzieloną w okresie do dnia Podziału, wszyscy pracownicy, którzy zostali zatrudnieni w ramach działalności Y.;

9) umowy zawarte z osobami zatrudnionymi w związku z Y. na innej podstawie niż stosunek pracy, tj. na podstawie umów cywilnoprawnych;

10) zobowiązania cywilnoprawne do wypłaty pracownikom Spółki Dzielonej pozostającym w ramach Podziału w Spółce Dzielonej, wynagrodzenia za okres od dnia Podziału wraz z zobowiązaniami / obowiązkami o charakterze publicznoprawnym związanymi z zatrudnieniem wskazanych pracowników w tym okresie, o ile zobowiązania te nie zostaną zapłacone w całości lub części przez Spółkę Dzieloną przed dniem Podziału i o ile ich przeniesienie jest możliwe na podstawie właściwych przepisów prawa;

11) wszelkie prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach administracyjnych, sądowo- administracyjnych lub sądowych związanych z Y., w tym również wynikające z wszelkich rozstrzygnięć zapadłych w tych postępowaniach, w tym postępowań w toku w dacie uzgadniania planu Podziału, jak również postępowań, które zostałyby wszczęte lub rozstrzygnięć, które zapadłyby po uzgodnieniu planu Podziału a przed dniem Podziału, jeśli takie będą istniały w dniu powzięcia uchwał o Podziale lub w dniu Podziału.

Z perspektywy działalności prowadzonej poprzez Y., przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Spółka Przejmująca 2 po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności Y. w zakresie i na zasadach na jakich prowadzona jest ta działalność w Spółce Dzielonej (tak jak przed podziałem miało to zasadniczo miejsce w ramach opisywanej Linii Biznesowej).

K. Działalność X.

Działalność X. prowadzona przez D. skoncentrowana jest na produkcji nagrzewnic paliwowych oraz dystrybucji produktów grzewczych i klimatyzacyjnych do pojazdów specjalnych, a także rozwiązań modernizacyjnych do samochodów osobowych i ciężarowych.

Działalność D. w powyższym zakresie prowadzona jest w ramach wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze Linii Biznesowej X.

Do X. alokowane są umowy, w tym w szczególności umowy z dostawcami, umowy z odbiorcami produktów oraz pozostałe umowy cywilnoprawne, w tym umowy dotyczące finansowania, najmu oraz umowy usługowe.

L. Wyodrębnienie funkcjonalne: składniki materialne i niematerialne przypisane do X.:

Do X. przypisane są określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności wykorzystywane / niezbędne do wykonywania działalności X.:

1) nieruchomości i prawa równe prawu własności nieruchomości lub prawa związane z własnością nieruchomości, w tym grunt na którym posadowiony jest budynek fabryki oraz sam budynek fabryki (produkcyjno-biurowy) a także pozostałe nieruchomości należące do Spółki Dzielonej;

2) środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wyposażenie (w tym linie produkcyjne, maszyny, urządzenia, narzędzia i zapasy) związane z X., wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

3) wszelka dokumentacja związana z X., w tym: księgi rachunkowe wraz z księgami pomocniczymi, listy płac, ewidencje zakupów, dokumenty WZ;

4) wartości niematerialne i prawne, w tym licencje na oprogramowanie, związane z X., w tym w szczególności:

*   wszelkie wartości niematerialne i prawne, w tym w budowie, związane z X. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;
*   wszelkie licencje na oprogramowanie związane z X. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;
*   wszelkie inne prawa własności intelektualnej, jak i wszelkie prawa podobne, związane z X. i istniejące na dzień Podziału, w tym w szczególności: (i) tajemnice przedsiębiorstwa związane z X.; (ii) autorskie prawa majątkowe do utworów bądź prawa do korzystania z utworów, a także inne prawa własności intelektualnej, związane X. wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

5) wszelkie prawa i obowiązki, w tym istniejące i przyszłe, wymagalne i niewymagalne wierzytelności wynikające z umów związanych z X., w tym w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

*   umów z dostawcami towarów, w tym w szczególności prawa i obowiązki z tytułu wszelkich zamówień związanych z X. (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z X. do dnia Podziału,
*   umów z odbiorcami produktów wytwarzanych lub zbywanych przez Spółkę Dzieloną w ramach X. (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z X. do dnia Podziału,
*   pozostałych umów cywilnoprawnych, w tym również umów na zakup różnego rodzaju usług, umów dotyczących finansowania, najmu oraz leasingu (wraz z umowami ubezpieczenia OC i innymi umowami związanymi z poszczególnymi przenoszonymi składnikami, jeśli dotyczy, a także zabezpieczeniami związanymi z ww. umowami), a także umów, które zostaną zawarte w związku z X. do dnia Podziału;

6) wszelkie decyzje administracyjne, atesty, świadectwa i certyfikaty funkcjonalnie związane z X. i istniejące na dzień Podziału (chyba że przepisy prawa stanowią inaczej);

7) środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w wysokości niezbędnej do uregulowania zobowiązań publicznoprawnych i innych zobowiązań płatnych przez Spółkę Dzieloną po dniu Podziału w kwocie umożliwiającej bezpieczne funkcjonowanie Spółki Dzielonej w okresie następującym po dniu Podziału;

8) część zakładu pracy Spółki Dzielonej związana z X., w szczególności:

*   wszyscy pracownicy związani z X. zatrudnieni na podstawie umów o pracę, którzy świadczą pracę związaną z X. (tj. prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy nawiązanych na podstawie umów o pracę przez Spółkę Dzieloną);
*   wszelka dokumentacja prawno-pracownicza związana z zatrudnieniem pracowników związanych z X.;
*   w przypadku zatrudnienia nowych pracowników przez Spółkę Dzieloną w okresie do dnia Podziału, wszyscy pracownicy, którzy zostali zatrudnieni w ramach działalności X.;

9) umowy zawarte z osobami zatrudnionymi w związku z X. na innej podstawie niż stosunek pracy, tj. na podstawie umów cywilnoprawnych;

10) zobowiązania cywilnoprawne do wypłaty pracownikom Spółki Dzielonej pozostających w ramach Podziału w Spółce Dzielonej, wynagrodzenia za okres od dnia Podziału wraz z zobowiązaniami / obowiązkami o charakterze publicznoprawnym związanymi z zatrudnieniem wskazanych pracowników;

11) wszelkie prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach administracyjnych, sądowo- administracyjnych lub sądowych związanych z X., w tym również wynikające z wszelkich rozstrzygnięć zapadłych w tych postępowaniach, w tym postępowań w toku w dacie uzgadniania planu Podziału, jak również postępowań, które zostałyby wszczęte lub rozstrzygnięć, które zapadłyby po uzgodnieniu planu Podziału a przed dniem Podziału, jeśli takie będą istniały w dniu powzięcia uchwał o Podziale lub w dniu Podziału.

Z perspektywy działalności prowadzonej poprzez X., przypisane składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Spółka Dzielona po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności X. (tak jak przed podziałem miało to zasadniczo miejsce w ramach opisywanej Linii Biznesowej).

Ponadto, po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy zatrudnieni w ramach działów (…), a zatem dotyczących działalności całej Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona po Podziale będzie świadczyła usługi na rzecz Spółek Przejmujących w ww. obszarach. Pracownicy zatrudnieni we wskazanych komórkach organizacyjnych stanowią niewielki procent wszystkich pracowników Spółki Dzielonej.

W ramach Podziału nie zostaną przeniesione określone składniki majątkowe/umowy, których przeniesienie nie będzie dopuszczalne lub będzie obiektywnie niemożliwe z uwagi na obowiązujące przepisy prawa lub przeniesienie będzie znacznie utrudnione od strony kontraktowej, tj. nieruchomość, w której obecnie Spółka Dzielona prowadzi swoją działalność produkcyjną w ramach wszystkich Linii Biznesowych, tj. X., Y. i Z. W dniu Podziału, Spółki Przejmujące zawrą umowę ze Spółką Dzieloną, na mocy której zyskają prawo do wyłącznego użytkowania ściśle określonej części wskazanej nieruchomości. Ponadto, obecnie Spółki Przejmujące są stronami umów najmu dotyczących wydzielonej przestrzeni biurowej, w której każda ze spółek posiada zarejestrowaną siedzibę. Niewykluczone jest, że po Podziale Spółki Przejmujące podejmą kroki do przeniesienia działalności produkcyjnej do innych nieruchomości/ lokalizacji, przy czym zasadniczo w pierwszych miesiącach po Podziale Spółki Przejmujące oraz Spółka Dzielona będą współdzieliły przestrzeń budynku produkcyjno-biurowego na zasadach opisanych powyżej. Według oceny Zainteresowanych, niemożność podzielenia wskazanej nieruchomości nie zagraża możliwości kontynuacji działalności Y. i Z. w Spółkach Przejmujących. Co istotne, chociaż nieruchomość jest niepodzielna (nie można przenieść części tytułu do niej w sensie prawnym w ramach Podziału), to niemniej, jej podział wydarzy się w sensie ekonomicznym. Jak wskazano wyżej, z uwagi na okoliczność, że Spółki Przejmujące będą na dzień Podziału miały zawarte umowy dzierżawy / dostęp do ściśle określonych, wydzielonych przestrzeni, w sensie ekonomicznym w wyniku Podziału zostanie przekazane prawo do korzystania z omawianej nieruchomości (jej części przypisanej dla danego (…)).

Ponadto w ramach Podziału nie zostaną przeniesione niektóre umowy, które obecnie są zawarte przez Spółkę Dzieloną, w szczególności umowy z dostawcami mediów i innych usług (transport i spedycja, obsługa agencji celnych, audyt finansowy i jakościowy), umowa na korzystanie ze znaku towarowego, akredytywy, niektóre umowy handlowe, umowa licencyjna z zewnętrznym dostawcą na korzystanie z oprogramowania. Umowy te będą zawierane przez Spółki Przejmujące we własnym zakresie ze skutkiem na dzień Podziału. W konsekwencji, w dniu Podziału Spółki Przejmujące będą w stanie samodzielnie kontynuować działalność we wskazanym zakresie.

Zainteresowani podkreślają, że zamiarem biznesowym jest przeniesienie wszelkich praw i obowiązków wynikających ze wszystkich umów dotyczących Y. i Z. w zakresie w jakim jest to faktycznie i prawnie możliwe.

Końcowo należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych aktywa dzielone w ramach Podziału będą wystarczające do prowadzenia działalności poszczególnych Linii Biznesowych – po Podziale dana Linia Biznesowa może funkcjonować zgodnie z dotychczasowymi planami strategicznymi, operacyjnymi i finansowymi, tj. będzie możliwe zachowanie ciągłości jej działania.

M. Wyodrębnienie organizacyjne Linii Biznesowych

Działalność D., zgodnie z podziałem organizacyjnym i funkcjonalnym Grupy, prowadzona jest obecnie w Liniach Biznesowych: X., Y. i Z. Wydzielenie organizacyjne i odrębność ww. Linii Biznesowych odzwierciedla przyjęta uchwała Zarządu Spółki Dzielonej (dalej jako: „Uchwała”), w której potwierdzono formalnie wyodrębnienie trzech Linii Biznesowych oraz przypisano zasoby służące realizacji działalności każdej z Linii.

Zgodnie ze wskazaną Uchwałą, w D. wyróżnia się trzy główne zakresy produkcji paliwowych i elektrycznych nagrzewnic postojowych i urządzeń klimatyzacyjnych wykorzystywanych m.in. w pojazdach samochodowych, tj. X., Z. oraz Y., przy czym z perspektywy organizacyjnej działalność każdej z Linii Biznesowych jest prowadzona oddzielnie, a D. identyfikuje – dla celów operacyjnych oraz zarządczych – aktywności przypisane do każdego z (…). Co istotne, przed podjęciem Uchwały zarząd D. podjął już wcześniej faktyczne działania zmierzające do organizacyjnego wyodrębnienia (…), a w drodze Uchwały formalnie potwierdzono oraz rozpoznano istnienie (…) w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej oraz w konsekwencji, formalnie przypisano personel, aktywa, prawa i obowiązki do każdego z podstawowych obszarów działalności Spółki Dzielonej, tj. (…).

Na mocy wskazanej Uchwały zatwierdzono dotychczas faktyczny podział nieruchomości na części zajmowane przez poszczególne Linie Biznesowe, strukturę organizacyjną i wewnętrzną każdego (…), osoby odpowiedzialne za zarządzanie działalnością (…).

Ponadto wyodrębnienie organizacyjne znajduje wyraz w wewnętrznych procedurach oraz podziale zadań i kompetencji poszczególnych pracowników. Przykładowo w związku z objęciem Spółki Dzielonej normami ISO istnieje szereg procedur wewnętrznych regulujących sposób funkcjonowania danej Linii Biznesowej. W szczególności procedury obowiązujące w Spółce Dzielonej są specyficzne i dedykowane dla danego (…) z uwzględnieniem specyfiki danej Linii Biznesowej, przykładowo osobno zorganizowano: proces planowania produkcji, wdrożenie pracowników, kontrole jakościowe. Część procedur wspólna dla wszystkich Linii Biznesowych, dotyczy funkcji wspierających, takich jak administracja, finanse HR. W Spółce Dzielonej funkcjonuje wspólny regulamin pracy i wynagradzania, jednakowy dla wszystkich Linii Biznesowych, niemniej jednak każdy z pracowników Spółki Dzielonej jest przypisany zgodnie z wewnętrzną strukturą do jednej z wyżej wymienionych Linii Biznesowych. Co istotne, przypisanie danego pracownika do Linii Biznesowej nie dotyczy wyłącznie pracowników produkcyjnych, ale również obejmuje pracowników wspierających biznes, administracyjnych. Na czele każdej Linii Biznesowej stoi menadżer operacyjny, który jest wpierany przez tzw. (…) menadżera, kierowników zmiany oraz innych pracowników umysłowych wspierających w sposób wyspecjalizowany w/w menadżerów (każdy według swojej Linii Biznesowej).

Wszystkie Linie Biznesowe korzystają obecnie z tożsamego zaplecza administracyjno-technicznego, odpowiedzialnego za sprawowanie funkcji z zakresu finansów, księgowości, HR, IT oraz zarządzania. Przy czym w ramach Podziału do danej Linii Biznesowej przyporządkowana będzie bezpośrednio część tego zaplecza (w tym pracownicy), pozostała część pozostanie w Spółce Dzielonej. W związku z powyższym, po wydzieleniu Y. i Z. do Spółek Przejmujących przez Spółkę Dzieloną, Spółka Dzielona będzie świadczyć usługi wsparcia na rzecz Spółek Przejmujących zgodnie z zapotrzebowaniem, w ww. obszarach.

Przy czym istotą każdej z Linii Biznesowych, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej opisanej w punktach wyżej (działalność produkcyjna), poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogłyby być potencjalnie wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogłyby być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing).

N. Wydzielenie finansowe Linii Biznesowych

Księgi rachunkowe prowadzone są u D. aktualnie łącznie dla działalności realizowanej w ramach wszystkich Linii Biznesowych, a w konsekwencji sporządzone sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową Spółki Dzielonej jako całości. W systemie księgowym Spółki Dzielonej stosowany jest jeden kod firmy dla wszystkich trzech Linii Biznesowych. Spółka Dzielona nie wyodrębnia oddzielnych kont służących do rejestrowania działalności Linii Biznesowych i operacji gospodarczych funkcjonalnie związanych z daną Linią Biznesową.

Jednocześnie dla każdej Linii Biznesowej sporządzany jest odrębny budżet, strategia finansowa, uproszczony rachunek zysków i strat oraz bilans, a także cele biznesowe. Powyższe dokumenty są przygotowywane w oparciu o Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), głównie dla celów zarządczych (na poziomie ogólnym). D. nie sporządza osobnych rachunków zysków i strat oraz bilansów dla poszczególnych Linii Biznesowych zgodnie z Ustawą o rachunkowości, jednak prezentacja wyników finansowych w tej formie jest możliwa. Każda Linia Biznesowa niezależnie wdraża plany biznesowe i dysponuje ustalonym budżetem. Budżet jest ustalany oddzielnie przez kierownictwo każdej z Linii Biznesowej, a jego wykonanie (w tym realizacja celów produkcyjnych i strategii) jest raportowana do jednostki nadrzędnej w ramach danej Linii Biznesowej.

W ramach wykorzystywanego systemu rachunkowo-księgowego w oparciu o Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej do poszczególnych Linii Biznesowych przypisane są poszczególne aktywa i pasywa oraz koszty i przychody, stąd możliwe jest sporządzenie dedykowanych dla nich odrębnych ewidencji, prezentujących ich sytuację finansową. W konsekwencji, możliwe jest przygotowanie dla każdej z Linii Biznesowych odrębnych raportów (np. dot. danych sprzedażowych lub finansowych), a co za tym idzie sprawozdania finansowego (w tym bilansu, zestawienia zysków i strat).

Dostawcy i klienci są w większości przypadków różni dla poszczególnych Linii Biznesowych, wskutek czego możliwe jest przypisanie odpowiadających im zobowiązań i należności. Po dniu Podziału umowy z klientami Z. i Y. mogą być aneksowane lub przeniesione na inne spółki z Grupy – w tej sytuacji Spółki Przejmujące będą posiadały umowy na dostawy ze spółkami z Grupy, które wezmą bezpośrednią odpowiedzialność za relacje z klientami. Zobowiązania i należności w stosunku do kontrahentów współpracujących z różnymi Liniami Biznesowymi są możliwe do alokowania na daną Linię Biznesową poprzez dostarczane materiały (każda Linia Biznesowa ma odrębną numeracje materiałów). Ponadto przypisanie jest możliwe również poprzez użyte centra kosztów, ordery, kanały dystrybucji i charakter kontrahenta.

Koszty ogólne są alokowane do poszczególnych Linii Biznesowych za pomocą kluczy alokacji (np. struktura przychodów dla kosztów finansowych, zatrudnienie dla kosztów HR, zajmowana powierzchnia dla kosztów mediów).

Poszczególne Linie Biznesowe nie posiadają oddzielnych rachunków bankowych.

O. Podsumowanie zdarzenia przyszłego oraz dodatkowe oświadczenia

Zainteresowani wnoszą o wydanie interpretacji indywidualnej przy założeniu, że:

1) Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Z. i Y. do odpowiednio Spółki Przejmującej 1 i Spółki Przejmującej 2 zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,

2) Głównym lub jednym z głównych celów Podziału D. przez wydzielenie Z. i Y. do odpowiednio Spółki Przejmującej 1 i Spółki Przejmującej 2 nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w związku z realizacją Podziału wystąpiono z osobnymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnych w przedmiocie potwierdzenia:

1\. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący każdą z Linii Biznesowych X., Z. i Y., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. czy należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania?

2\. Czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Dzielonej, a w związku z tym będzie neutralna podatkowo dla Spółki Dzielonej?

3\. Czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej 1?

4\. Czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej 2? 5. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem, na F. nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, w związku z przydzieleniem A. udziałów w F.?

**Pytania**

1\. Czy, jeśli Linie Biznesowe X., Z. oraz Y. stanowią odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT, transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie A. jako udziałowca Spółki Dzielonej, a w związku z tym będzie neutralna podatkowo dla A.?

2\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem, na B. nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, w związku z przydzieleniem A. udziałów w B.?

**Stanowisko Zainteresowanych**

W ocenie Zainteresowanych:

1\. Transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie A. jako udziałowca Spółki Dzielonej, a w związku z tym będzie neutralna podatkowo dla A.

2\. W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem na B. nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), w związku z przydzieleniem A. udziałów w B.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP.

Z kolei art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT stanowi, iż za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie zauważyć należy, iż przepisy art. 7b ustawy o CIT, stanowią jedynie wskazanie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu dla akcjonariusza spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz 8ba ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Dodatkowo do ustalenia wartości przychodu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, stosować należy odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zainteresowani pragną wskazać, że Spółki Przejmujące 1 i 2 wraz ze Spółką Dzieloną wystąpiły z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie uznania czy Linie Biznesowe X., Z. oraz Y. stanowią odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W konsekwencji, kwalifikacja Linii Biznesowych X., Z. oraz Y. jako ZCP jest przedmiotem osobnego rozstrzygnięcia i nie jest przedmiotem oceny w ramach niniejszego wniosku.

Stosownie do art. 14 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa powyżej, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT wprowadza zasadę zgodnie z którą, w przypadku podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, dla udziałowca spółki dzielonej powstaje przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej (ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału) przydzielonych termu udziałowcowi.

Przychód na gruncie wskazanego przepisu powstaje jedynie w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP.

Innymi słowy, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie powstanie po stronie udziałowca spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie, jeżeli zarówno majątek wydzielany, jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis tekstu aktu prawnego interpretuje się, uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących wskazuje się przez użycie, w przepisie centralnym, wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To, czy w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego powstanie sytuacja zawężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienia owo zastrzeżenie wymaga.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych wyrażonym przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.139.2022.2.DD) „Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia, w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.” Analiza obu powołanych wyżej przepisów prowadzi do konkluzji, że regulacje te pozostają zbieżne w zakresie kategorii podmiotów jakich dotyczą, w tym miejscu, warto wskazać, że rozróżnienie nomenklaturowe występujące pomiędzy tymi przepisami, a mianowicie użycie określenia „udziałowiec (akcjonariusz)” w treści art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT oraz określenia „wspólnik” w treści art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT pozostaje bez wpływu na powyższą konkluzję, ponieważ w przypadku spółki kapitałowej, jej udziałowca można określić każdym z powołanych określeń. Co również istotne zgodnie z art. 4a pkt 17 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie mowa jest o wspólniku termin ten oznacza również udziałowca. W konsekwencji, do udziałowca spółki kapitałowej znajdą zastosowanie oba powołane przepisy. Niemniej jednak, przepisy te regulują powstanie ww. przychodu po stronie udziałowca spółki dzielonej w różnych okolicznościach. W ocenie Wnioskodawcy, powołana regulacja art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT stanowi bowiem przepis szczególny, mający zastosowanie do transakcji podziału przez wydzielenie, w sytuacji, gdy nie zostanie spełniona dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Należy zatem przyjąć, że przepis ten dotyczy sytuacji, gdy w przypadku podziału przez wydzielenie, zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP w świetle ustawy o CIT.

Ustawodawca przyjął zatem, że po stronie udziałowca spółki dzielonej powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w sytuacji, gdy majątek wydzielany bądź pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP w świetle ustawy o CIT, co nie oznacza, że w przypadku, gdy zarówno majątek wydzielany jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP, po stronie udziałowca tej spółki nie powstanie przychód w związku z brakiem spełniania innych przesłanek neutralności dla transakcji podziału.

Neutralność podatkową uzyskamy bowiem, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba (ustawy o CIT), jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Przy czym obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie.

Jednocześnie, w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jeżeli ww. transakcje nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Odnosząc powyższe regulacje na grunt przedmiotowej sprawy, Zainteresowani pragną wskazać, że Spółka Dzielona wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie uznania czy Linie Biznesowe X., Z. oraz Y. stanowią odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W konsekwencji, kwalifikacja Linii Biznesowych X., Z. oraz Y. jako ZCP jest przedmiotem osobnego rozstrzygnięcia i nie jest przedmiotem oceny w ramach niniejszego wniosku.

A. posiada 100% akcji w Spółce Dzielonej, jak również 100% udziałów w Spółce Przejmującej 1 oraz Spółce Przejmującej 2. W ramach Podziału przez wydzielenie Linii Biznesowych Z. oraz Y., A. zostaną przydzielone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej 1 i odpowiednio Spółki Przejmującej 2.

Jednocześnie w Spółce Dzielonej nie nastąpi obniżenie kapitału zakładowego (tj. Podział zostanie dokonany z użyciem kapitałów własnych Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy).

Nadrzędnym celem reorganizacji jest wydzielenie działalności dywizji X. w różnych krajach oraz refinansowanie bądź sprzedaż/ transfer Linii Biznesowych w ramach Grupy. W ramach całej Grupy planowany lub już realizowany jest podział systemowy na dywizje i Linie Biznesowe posiadające ukierunkowaną strategię, dostosowaną do docelowego rynku, z dedykowanym zespołem zarządzającym i systemem zarządzania wynikami.

Wydzielenie ze Spółki Dzielonej istniejących Linii Biznesowych wpisuje się w strategię Grupy, mającą na celu rezygnację z mieszanego profilu funkcjonalnego istniejących podmiotów (tj. prowadzenia przez nich działalności w ramach różnych Linii Biznesowych) na rzecz struktury organizacyjnej, w ramach której podmioty wyspecjalizowane, prowadzą działalność w zakresie wyłącznie danej Linii Biznesowej. Jednocześnie Spółka Dzielona lub Spółki Przejmujące mogą incydentalnie realizować pojedyncze, niematerialne z perspektywy całokształtu działalności, aktywności niezwiązane z główną Linią Biznesową.

Docelowo, po wydzieleniu Linii Biznesowych do Spółek Przejmujących, udziały w Spółkach Przejmujących zostaną nabyte przez spółki w Grupie stanowiące podmioty holdingowe dla danych Linii Biznesowych.

Realizacja Podziału umożliwi prawne wyodrębnienie oraz uporządkowanie poszczególnych Linii Biznesowych Wnioskodawcy, a w konsekwencji będzie stanowiła krok ku realizacji ww. reorganizacji w ramach Grupy. Celem zarówno Podziału jak i szerszej reorganizacji Grupy jest refinansowanie działalności, zbycie poszczególnych Linii Biznesowych, usystematyzowanie struktury oraz zwiększenie bezpieczeństwa i efektywności prowadzonych działalności, na co pozwoli uproszczony i przejrzysty rozkład aktywów, funkcji i ryzyk pomiędzy podmiotami powiązanymi. W konsekwencji nowa struktura Grupy pozwoli na zminimalizowanie kosztów i nakładów wymaganych przy realizacji szerokiej gamy funkcji przez liczne podmioty powiązane, dokonując uproszczenia oraz skoncentrowania poszczególnych kompetencji w grupach podmiotów dla nich dedykowanych. Jednoczesnym założeniem jest również okoliczność, iż w drodze specjalizacji kompetencji poszczególnych podmiotów, możliwe będzie zwiększenie efektywności przy realizacji świadczonych usług. Jednocześnie forma prawna transakcji, jaką jest podział przez wydzielenie, gwarantuje ciągłość prowadzenia poszczególnych działalności w związku z mającą zastosowanie zasadą sukcesji uniwersalnej (częściowej), w wyniku której Spółki Przejmujące wstąpią we wszystkie prawa i obowiązki związane z przejmowanymi składnikami majątkowymi.

Mając na względzie przedstawione wyżej założenia i cele biznesowe, Zainteresowani wskazują, że ani głównym, ani jednym z celów Podziału Spółki Dzielonej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, w opisywanym stanie faktycznym A. (czyli udziałowiec Spółki Dzielonej):

a) nie nabył lub objął w wyniku wymiany udziałów albo w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów udziałów w Spółce Dzielonej; oraz

b) przyjęta przez A. dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Przejmujące nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez A. gdyby nie doszło do Podziału. Z uwagi, na fakt, że udziałowiec jest rezydentem podatkowym Niemiec, powyższe wartości zostały przyjęte i ocenione w oparciu o niemieckie przepisy podatkowe.

Mając na uwadze powyższe, będzie miało miejsce wyłączenie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Tym samym, jeśli majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej 1 oraz majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej 2, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale będą tworzyły odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie A. nie powstanie przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w wysokości wartości emisyjnej udziałów Spółek Przejmujących przydzielonych A. w związku z Podziałem.

Podsumowując, Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości ich stanowiska, zgodnie z którym, transakcja Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie A. jako udziałowca Spółki Dzielonej.

Tym samym, mając na uwadze, że A. nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu jako udziałowiec Spółki Dzielonej, Podział z pespektywy tego podmiotu będzie neutralny.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2

Na mocy przytaczanego już art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej.

Jednocześnie zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Obowiązki płatnika w przypadku dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mają charakter wtórny w stosunku do powstania obowiązku podatkowego po stronie podatnika, tzn. aby powstał obowiązek płatnika do pobrania podatku i jego wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego najpierw musi powstać obowiązek podatkowy podatnika. Dlatego, dla ustalenia czy Spółki Przejmujące będą płatnikiem z tytułu dochodów z udziału w zyskach osób prawnych kluczowy jest fakt, czy po stronie A. powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółkach Przejmujących.

Jak to zostało dowiedzione w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 niniejszego wniosku, jeśli majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej 1 oraz majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej 2, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale będą tworzyły odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 8b, art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT, w związku z Podziałem nie powstanie przychód po stronie A.

W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych na B. nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, w związku z przydzieleniem A. udziałów w B.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu natomiast do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A. GmbH (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.