Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.327.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
(IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 17 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

i stanu faktycznego
    Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie jednoosobowej
    działalności. Przedmiotem tej działalności będzie tworzenie, ulepszanie oraz modyfikacja
    programów komputerowych lub ich części, które zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994
    roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowią utwory.
    Wnioskodawca będzie posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f. Będzie również polskim rezydentem podatkowym,
    prowadzącym działalność gospodarczą oraz świadczącym usługi na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi te nie będą realizowane za pośrednictwem zakładu w
    rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Rzeczpospolita, ani w żaden inny sposób. Wnioskodawca zamierza opodatkowywać swoje
    dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%.
    Wnioskodawca będzie realizował prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych
    produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać
    wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź samego Wnioskodawcy. Obszar
    prowadzonych prac będzie koncentrował się przede wszystkim na działalności związanej z
    tworzeniem nowych bądź udoskonalonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego.
    Pod pojęciem program komputerowy należy rozumieć utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Utwór ten należy rozumieć jako wyrażony w każdej formie m.in. słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (analogicznie: kodami programowania,
    algorytmami, zmiennymi), przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych umów z Wnioskodawcą, ogół autorskich praw
    majątkowych wytworzonych przez Wnioskodawcę, będzie przechodził na kontrahenta.
    Dobra niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia
    4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z momentem ich
    wytworzenia stają się przedmiotem własności kontrahenta. Własność ta jest pełna,
    nieodwołalna oraz uprawniająca do rozporządzania prawem na wszelkich polach
    eksploatacji, w szczególności na wszelkich polach eksploatacji w zakresie: prawa do
    trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części
    jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie, wyświetlanie,
    stosowanie, przekazywanie i przechowywanie programu komputerowego; tłumaczenia,
    przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie
    komputerowym; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu
    komputerowego lub jego kopii; wprowadzenia do pamięci komputera i sieci
    multimedialnych.
    W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca będzie otrzymywał umówione
    wynagrodzenie, które obejmie również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych.
    Za rezultat prac podejmowanych na rzecz kontrahenta oraz wykonywane czynności w
    ramach działalności gospodarczej, odpowiedzialność będzie ponosić wyłącznie

    Wnioskodawca. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania będą
    samodzielnym wyborem Wnioskodawcy.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą polegały na tworzeniu programów
    komputerowych, oprogramowania i jego części. Wnioskodawca będzie twórcą tworzonego
    oprogramowania w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Mianowicie, Wnioskodawca będzie tworzył, ulepszał oraz rozwijał oprogramowanie
    komputerowe, a następnie całość praw autorskich do tego programu lub jego części
    przenosi za wynagrodzeniem, realizując jednocześnie wiążącą go umowę. Podejmowane
    przez Wnioskodawcę działania związane z ulepszaniem i modyfikacją oprogramowania
    będą miały na celu poprawę jego użyteczności oraz funkcjonalności.
    Współpraca Wnioskodawcy będzie odbywała się na podstawie umowy cywilnoprawnej
    (B2B) zawieranej ze spółką prawa handlowego mającą siedzibę poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza nawiązania współpracy
    z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą ani ze spółką prawa handlowego
    mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Co istotne, Wnioskodawca będzie realizował prace wyłącznie na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i nie będzie prowadził zakładu w innym państwie. Wybór czasu
    oraz miejsca wykonywania prac, a także zakres zadań i stosowana metodyka będą
    samodzielnie określane przez Wnioskodawcę.
    Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Wnioskodawcę prac będzie można
    wyróżnić:
        tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w
        działalności operacyjnej firmy;
        opracowywanie nowych produktów do oferty firmy;
        opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów,
        funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych;
        tworzenie prototypowych rozwiązań informatycznych;
        tworzenie rozwiązań prototypowych stanowiących części składowe złożonych
        systemów i ich testowanie w ramach opracowanej metodyki;
        rozwój nowych narzędzi i elementów produktów do wykorzystania w produktach
        oferowanych przez firmy klientom lub też do dalszego rozwoju produktów firmy;
        rozwijanie infrastruktury informatycznej m.in. w celu zapewnienia odpowiednio
        efektywnej sieci, ciągłego unowocześniania serwerów oraz innych urządzeń
        aktywnych w aplikacji;
        tworzenie nowych lub udoskonalanie obecnych rozwiązań programowych
        wspomagających działalność;
        opracowywanie rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa przechowywania danych;
        dostarczenie złożonego systemu informatycznego do zarządzania danymi
        spływającymi z urządzeń do sprzedaży;
        usprawnienie i modernizacja środowiska IT klienta;
        usprawnienie i automatyzacja systemu zarządzania pracami zespołu pracowników
        klienta;
        wprowadzenie nowego, znacząco usprawnionego silnika integracji z systemami
        zewnętrznymi;
        opracowanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury;

        rozwój oprogramowania i jego demonstracje;
        testowanie i walidacja oprogramowania w otoczeniu stanowiącym model warunków
        rzeczywistego funkcjonowania;
        opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji;
        opracowanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące
        problemy;
        udoskonalanie możliwości integracji pomiędzy oprogramowaniem;
        wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów
        ulepszanie istniejących i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i
        zastosowań do oferowanych produktów;
        tworzenie oprogramowania do oceny ryzyka;
        rozwój usług w zakresie chmur obliczeniowych (...);
        tworzenie rozwiązań w zakresie przetwarzania dużych zbiorów danych;
        tworzenie rozbudowanych systemów informatycznych dla potrzeb obsługi
        globalnych podmiotów;
        tworzenie narzędzi analitycznych dla potrzeb procesów decyzyjnych;
        integracja narzędzi informatycznych stosowanych przez klientów.
    Celem ww. prac będzie wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego -
    produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym celem
    Wnioskodawcy będzie zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia
    wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce
    gospodarczej technik.
    Wynik prac rozwojowych będą posiadały ustaloną formę, którą stanowi fragment kodu
    programu komputerowego - zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli
    matematycznych - wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa
    IP.
    Wnioskodawca zacznie prowadzić działalność gospodarczą na podstawie wpisu do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 2025-04-01.
    Przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawca określa jako PKD 62.10.B Pozostała
    działalność w zakresie programowania.
    W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstanie autorskie prawo do
    programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca
    świadcząc usługi na rzecz kontrahenta nie tylko będzie tworzyć programy komputerowe lub
    ich części, ale także będzie dokonywał ich ulepszenia i modyfikacji. Do prawidłowego
    funkcjonowania oprogramowania konieczne jest dokonywanie jego rozwijania oraz
    ulepszania (co wynika z istoty działalności programistycznej), w wyniku czego powstają
    części oprogramowania, które również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotowe prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami
    realizowanymi przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, będą obejmować
    m.in. aplikację webową napisaną w parciu o język (...), (...) w (...) i infrastrukturą w języku (...).
    Aplikacja hostowana będzie w chmurze (...). Do główny zadań aplikacji należeć będzie
    analiza sygnałów z fabryk i dostarczanie bieżących informacji dla pracowników fabryk o
    aktualnym stanie produkcji. W ramach aplikacji utrzymywane będą zarówno bazy
    dokumentowe, jak i relacyjne.

    Ponadto przedmiotowe prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami
    realizowanymi przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, będą obejmować
    również aplikację opartej głównie na języku (...). Głównym celem aplikacji będzie
    przygotowanie systemu zbierającego dane z wszystkich fabryk pozwalającego na bardzo
    dokładne analizy i porównywanie danych wykorzystywanych przez zarząd firmy do badania
    wydajności. System ten pozwoli na optymalizację procesów wewnętrznych w fabrykach
    oraz identyfikację wzorców umożliwiających ich usprawnienie.
    Wnioskodawca będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
    szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie, prowadzi
    odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:
        zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym
        Oprogramowaniu;
        przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj.
        wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;
        kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na
        prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z
        wytworzeniem Oprogramowania;
        dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy
        przychodami i kosztami opisanymi powyżej.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej będzie prowadził w
    sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem
    dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a
    których wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w
    efekcie na wytworzony produkt. Podejmowane czynności będą zmierzać bezpośrednio
    bądź pośrednio do poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu. Bez wątpienia
    działalność na rzecz kontrahentów będzie polegała na tworzeniu nowych zastosowań, które
    wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez nich nie miały miejsca.
    Oprogramowanie stworzone na rzecz kontrahentów spowoduje stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności.
    Twórczą działalność Wnioskodawcy będzie należało odnosić nie do praktyki gospodarczej
    sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Wobec czego
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz
    danego kontrahenta będzie opracowywać nowe i ulepszać istniejące już funkcjonalności,
    czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie
    tworzy innowacyjne rozwiązania w skali światowej - gdyż nie weryfikuje tego w takiej skali.
    W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług polegających
    na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania,
    jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z
    kontrahentem oprogramowaniu, Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za naprawienie
    tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego
    kontrahenta. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością

    Wnioskodawca będzie ponosić ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście
    odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian
    Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii
    definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów.
    Zgodnie z tą definicją, działalność Wnioskodawcy będzie obarczona ryzykiem
    gospodarczym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca biegle posługuje się językiem (...) przy tworzeniu aplikacji w środowisku (...).
    Korzysta z wielu popularnych bibliotek. Zna wiele wzorców projektowych stosowanych
    podczas projektowania oprogramowania. Ma doświadczenie w pracy z różnymi
    architekturami: monolitami, modularnymi monolitami, microserwisami. Posiada
    doświadczenie w pracy z różnymi chmurami: (...), (...) jak i z rozwiązaniami on (...). Jest
    zaznajomiony z technologiami takimi jak kolejki, konteneryzacje, (...). Korzysta z wielu
    różnych baz danych, relacyjnych (...), dokumentowych (...), słownikowych (...). Jest również
    zaznajomiony z różnymi podejściami do kontroli wersji kodu.
    Wnioskodawca wykorzystuje całą swoją wiedzę w zakresie IT, która obejmuje następujące
    technologie: (...), (...), (...), (...), (...), (...). Tworzone aplikacje będę analizowały dane z
    czujników (...) i będą połączone z chmurowymi narzędziami (...) do analizy bardzo dużych
    ilości danych.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje i oferował będzie następujące
    produkty, usługi oraz procesy:
        Autorskie oprogramowanie tworzone zgodnie z indywidualnymi wymaganiami
        klienta.
        Moduły i komponenty do integracji z systemami klienta.
        Projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania.
        Integrację systemów IT z zewnętrznymi usługami.
        Tworzenie środowisk testowych i automatyzacja testów.
        Utrzymanie oprogramowania.
    Rozwiązanie będzie oparte o platformę (...), (...), (...), brokery wiadomości i kolejki, różne
    bazy danych. Wnioskodawca zaplanował zwiększenie automatyzacji, podniesienie poziomu
    bezpieczeństwa i niezawodności. Efektem wcześniej wspomnianych działań będzie
    dostarczenie narzędzia pozwalającego na dokładną analizę procesów i wyników na liniach
    produkcyjnych klienta rozproszonych po całym świecie.
    Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych przez Wnioskodawcę
    stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Podatnik jako
    programista musi posiadać umiejętności programowania oraz wiedzę z zakresu technologii
    informatycznych, aby stworzyć oryginalne rozwiązania i wprowadzić innowacje. Tworzenie
    programów komputerowych wymaga wykorzystania kreatywności i zdolności do
    rozwiązywania problemów, co jest wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej.
    Wnioskodawca podejmując się stworzenia oraz ulepszenia określonych programów
    komputerowych oraz ich części, każdorazowo podejmuje następujące czynności:
    1) analiza oraz planowanie: krok ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań dla
      programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności). Analiza
      dotyczy określonych czynności: istniejącego systemu, identyfikacja obszarów do
      ulepszenia, i stworzenie planu dla nowego projektu.
    2) projektowanie: opiera się o stworzenie szkicu architektury programu komputerowego
      bądź jego części. Obejmuje również wybór stosownych technologii i stworzenie projektu
      interfejsu użytkownika.

    3) implementacja: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje
      rozpoczęcie programowania. Programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu
      kodu programu komputerowego bądź jego części, który to tworzy określone funkcje i
      usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań.
    4) testowanie: stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z
      projektów. Po zakończeniu implementacji Wnioskodawca pisze testy jednostkowe i
      integracyjne, aby upewnić się, że wszystko działa zgodnie z założonym planem i spełnia
      jego wszelkie oczekiwania.
    5) wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie programu do
      środowiska produkcyjnego. Czynności te obejmują monitorowanie jego działania,
      naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych ulepszeń na podstawie
      opinii użytkowników programu komputerowego. Ponadto, na tym etapie prac
      Wnioskodawca dokonuje każdorazowo obserwacji związanych z działaniem systemu.
    Kroki te są powtarzane przez Wnioskodawcę w cyklach, zarówno w przypadków
    programów komputerowych jak i ich części, w tempie jak są rozwijane i ulepszane.
    Wnioskodawca ponad powyższe wskazuje, że czynności te wykonywał oraz wykonuje w
    sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny. Oryginalność tworzonych programów
    komputerowych polega na tym, że jest są one unikalne, dedykowane dla klienta oraz
    wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze technologie. Wnioskodawca zastosował
    konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w dotychczas
    stosowanej praktyce gospodarczej: (...), (...), (...), (...). Wnioskodawca wskazuje, że w
    poniższej tabeli wskazał wszystkie, wymagane przez Organ informacje, przyporządkowane
    do określonych programów komputerowych bądź ich części, które wytworzył w ramach
    prowadzonej działalności:
    l.p.Nazwa Wykorzystane technologieZastosowane, niewystępujące w praktyce gospodarczej, programu  nowe funkcje
                                        Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różniły się od rozwiązań już funkcjonujących
    1.(...)  (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), Dynamiczne środowisko testowe, zautomatyzowane testy Automatyzacja procesów, wyższy poziom (...), (...), (...), (...), (...)  akceptacyjne, analiza i segregowanie sygnałów.  testowania, możliwość dynamicznej rekonfiguracji, modułowa struktura.
    2.(...)  (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), Analiza, sortowanie, agregowanie, wszystkich sygnałów (...) Automatyzacja, analiza w czasie (...), (...), (...), (...), (...), (...).  z fabryk klienta produkujących leki.  rzeczywistym w chmurze, otwartość na rozszerzenia.

    Wnioskodawca podejmuje indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza
    tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione
    narzędzia. Wnioskodawca wskazuje, że technologie (rozwiązania, narzędzia) powodujące,
    że programy komputerowe po ich wytworzeniu lub ulepszeniu różnią się od rozwiązań już
    funkcjonujących, to:
        generyczność, zdolność do pracy niezależnie od chmury, w której są zainstalowane,
        analiza sygnałów wykonywana jest w czasie rzeczywistym niezależnie od lokalizacji
        fabryki,
        nowoczesna architektura.
    Celem jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu
    (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym celem Wnioskodawcy jest
    zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego
    utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej
    technik. Osiągnięte przez Wnioskodawcę cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego -
    nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Wnioskodawca samodzielnie stworzył program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i
    doświadczeniem. W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych
    oraz ich części nie spowodowało zapotrzebowania kadrowego Wnioskodawcy. Zasoby
    rzeczowe: Wnioskodawca wykorzystuje zasoby programistyczne i naukowe, materiały
    internetowe, komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do drukarki,
    narzędzia programistyczne. Zasoby finansowe: środki uzyskane w ramach samodzielnej
    innowacyjnej pracy programistycznej Wnioskodawcy realizowanej w ramach działalności
    gospodarczej.
    Systematyczność ta polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz
    definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na
    podstawie tego - planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane.
    Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań
    umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie
    wymaga wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Wszelkie oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub jego części
    obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia - stanowią nowe i
    odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe podlegające ochronie na
    podstawie przepisu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekt pracy
    Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
    przed implementacją, stanowiły i będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania,
    utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały i będą
    przysługiwać majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych.
    Efekty pracy Wnioskodawcy nazywane oprogramowaniem komputerowym i jego częścią są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy
    wskazać, że są one produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - tworzone od zera. Produkty te nie
    są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez Wnioskodawcę niewątpliwie
    mają charakter twórczy, ponieważ to do Wnioskodawcy należy urzeczywistnienie wizji
    tworzonego produktu.
    Wniosek dotyczy dochodów za rok 2025 oraz dochodów uzyskiwanych w latach przyszłych.
    Wnioskodawca wykonując czynności objęte umową na rzecz kontrahenta uzyskuje
    wynagrodzenie z tytułu prowadzenia prac rozwojowych nad programem komputerowym.

    W efekcie, Wnioskodawca otrzymuje przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych.
    Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej faktury. Faktura zawiera jedną
    pozycję, której wysokość uzależniona jest od stawki godzinowej i ilości przepracowanych
    godzin w miesiącu, zaś zasady ustalania wynagrodzenia są zawarte w umowie z
    kontrahentem. Jeżeli usługi obejmują inne elementy wynagrodzenia niż te zw. z
    przeniesieniem praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta -
    Wnioskodawca wykazuje je w odrębnej pozycji. Wyznacznikiem przeniesienia na
    Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do programu komputerowego jest umowa,
    dlatego bezpośrednie wskazanie tego na fakturze VAT nie jest niezbędne.
    Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub
    jego części) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 oraz art. 53 ww.
    ustawy. Wnioskodawca otrzymuje przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych. Jeżeli w wyniku wykonywania usługi
    Wnioskodawca stworzy utwór, o którym mowa na kanwie ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych - to na mocy umowy autorskie prawa majątkowe przechodzą na
    kontrahenta.
    Prawa autorskie przechodzą z chwilą przekazania utworu na kontrahenta, a ten nabywa
    autorskie prawa majątkowe do utworów odnośnie do wszystkich znanych w momencie
    zawarcia umowy pól eksploatacji - szczegółowo wskazanych w jej treści. Autorskie prawa do
    programu komputerowego przechodzą na kontrahenta w momencie oddania mu w sposób
    elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku) wytworzonego kwalifikowanego prawa IP.
    Kontrahent na podstawie wiążącego ich stosunku umownego wypłaca wynagrodzenie
    (honorarium).
    Przeniesienie tych praw potwierdza objęcie we władanie przez kontrahenta programów
    komputerowych bądź ich części w ujęciu umownym. Strony nie stosują dodatkowej
    dokumentacji oprócz umowy oraz faktur VAT. Incydentalnie, na potrzeby dokumentowe
    Wnioskodawcy może udzielać mu oświadczeń mających potwierdzić przekazanie
    określonego prawa na jego rzecz.
    Wnioskodawca zgodnie z dyspozycją ustawową, na potrzeby ustalenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza wskaźnik nexus, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca ustala jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru
    zawartego w ustawie - (a+b)*1,3/a+b+c+d. Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty na
    prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a wzoru Nexus).
    W pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 Wnioskodawca poprzez określenie „dochód ze
    sprzedaży praw autorskich” rozumie kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, obliczony jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.
    Pytania
    1) Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f.?
    2) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa to czy Wnioskodawca będzie mógł
      używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
      stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę?
    Pana stanowisko w sprawie

    1) Zdaniem Wnioskodawcy wykonywana przez niego działalność będzie stanowić
      działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt. 40
      u.p.d.o.f..
    2) Zdaniem Wnioskodawcy będzie mógł on używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży
      praw autorskich na stworzone i rozwijane przez siebie oprogramowanie.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Ad. 1
    Prace opisane w zdarzeniu przyszłym, wykonywane przez Wnioskodawcę będą spełniać
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ zgodnie z u.p.d.o.f. - noszą znamiona
    prac rozwojowych.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., zgodnie z
    którym jest to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) znowelizowano definicję „badań naukowych”
    oraz „prac rozwojowych” stanowiących łącznie „działalność badawczo-rozwojową” w myśl
    art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018
    r., „badania naukowe” to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”.
    W konsekwencji z dniem 1 października 2018 r., przepisy u.p.d.o.f. bezpośrednio referują
    do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania
    naukowe” obejmują:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1
    października 2018 r., „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji „prace rozwojowe” są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-
    rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
        mają twórczy charakter,
        są prowadzone w systematyczny sposób,

        zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
        wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
        obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Niejednokrotnie w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazywano, że twórczy
    charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza, że działalność ta ma posiadać
    charakter kreatywny, a zatem nowatorski, oryginalny w pomyśle, czyli musi być nastawiona
    na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie
    mają charakteru odtwórczego (por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi
    z 1 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 443/20.)
    Pojęcie "twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie;
    będący wynikiem tworzenia. Zaś "tworzyć" - powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo
    produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu
    "twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: "kreatywny" czy "konstruktywny".
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność ma charakter
    twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie
    dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi
    na rzecz kontrahenta. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego
    podejścia, nie będą wykonywane na schematach, lecz każdorazowo będą wymagać
    dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu.
    Algorytmy rozwiązań proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają
    prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje
    zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platform-y, systemy,
    aplikacje). Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, iż
    rezultatem jego działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów
    źródłowych, dokumentacji, algorytmów itp.
    Wyżej wymienione efekty prac odpowiadają definicji programu komputerowego, o którym
    mowa w stanie faktycznym oraz w art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W piśmiennictwie wskazuje się, że ochrona programu
    komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę
    wchodzić może zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (...), zawierający komendy (w
    zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (...),
    zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.( E. Ferenc-Szydełko (red.), Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2021).
    Jak wskazano we wstępnej części wniosku działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia,
    ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że
    twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest
    działanie na skalę przedsiębiorstwa (...) nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już
    opracowane przez inny podmiot" oraz" (...) Zatem twórczość działalności badawczo-
    rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika". Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta będzie opracowywać nowe i ulepszać istniejące
    już funkcjonalności, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i

    umiejętności, co w efekcie jest przejawem działalności twórczej o spersonalizowanym
    charakterze, ale nie tworzy innowacyjnych rozwiązań w skali światowej.
    Działalność Wnioskodawcy będzie ponownie potwierdzona w objaśnieniach podatkowych
    Ministerstwa Finansów z dn. 15 lipca 2019 roku dotyczące preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „Nie ma zatem
    przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się
    wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział
    minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element
    celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia
    nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno
    przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im
    większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy
    będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych
    determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej.”.
    Wnioskodawca podejmując się wykonania określonego zlecenia każdorazowo, ze względu
    na fakt istnienia rygorystycznych wymogów stawianych prze klienta (osobę fizyczną bądź
    prawną), będzie wykorzystywał nowe zastosowania - w ogólnym tego słowa znaczeniu,
    mając na względzie branżę w której działa kontrahent. Istotą działalności Wnioskodawcy
    jest zapewnienie, że wykonywana przez niego praca oraz produkt spełniają i wyczerpują
    zagadnienia prawne, zagadnienia dot. bezpieczeństwa w sieci internetowej oraz rygory
    funkcjonalności (optymalizacja aplikacji/strony, narzędzia, funkcjonalności).
    Pojęcie "systematyczny" oznacza z kolei - robiący coś regularnie i starannie - oraz w
    przypadku działań - prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.
    Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac
    badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w
    tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju
    prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.
    W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych
    podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które
    prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie
    Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz
    wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te będą stanowiły istotę
    funkcjonowania Wnioskodawcy i będą podejmowane w zaplanowany sposób poprzez
    odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac
    wynika również z funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec klienta, które dotyczą
    obsługi informatycznej, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu
    nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach.
    Nowe funkcjonalności wprowadzane będą zgodnie z dobrymi praktykami
    programistycznymi, tj. dokonywana jest najpierw analiza problemu, powstaje prototyp (...),
    rozwiązanie jest wdrażane stopniowo na środowiska testowe, a następnie pełne
    rozwiązanie jest wdrażane na środowisko produkcyjne.
    Kod testowany jest ręcznie oraz automatycznie. Z działających aplikacji zbierane są metryki,
    które służą do monitorowania wykorzystania dodanych funkcjonalności. Przed wdrożeniem
    na środowisko produkcyjne kod jest recenzowany przez innych programistów celem
    zapewnienia jakości.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do
    uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku.
    Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub
    istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem
    realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz

    optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych systemów,
    aplikacji, technologii dostępowych oraz innych narzędzi IT.
    Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego
    rozwiązania technicznego, będzie wykorzystywał dotychczas istniejącą wiedzę oraz
    opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jego aktywność w ramach prowadzonych prac zasadniczo może
    zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu
    wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych,
    zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez niego prace nie są prowadzone na
    schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są
    przygotowywane pod danego klienta.
    Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do
    produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością
    aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na
    opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w
    związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją
    zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji
    określonych segmentów prowadzonej działalności.
    Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z
    tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące
    pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej,
    Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS,
    Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według podręcznika działalność
    badawczo- rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna,
    możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu oprogramowania
    komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe klienta. Działania te
    stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowej ustaw. Polegają one bowiem na
    wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków
    programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych
    rozwiązań.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.f.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa
    własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w
    podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f.).
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym, ugruntowała się jednolita linia interpretacyjna,
    w której wskazuje się, że kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające
    łącznie trzy warunki:
    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.);
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.( zob.
      Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 29 października 2020 r.,
      sygn. akt I SA/Sz 619/20).
    W zakresie opisywanych ulepszeń, należy na szczególnym względzie mieć pogląd, że na
    równi traktowane jest dokonanie modyfikacji poprzez wprowadzenie elementów
    spełniających przesłanki uznania ich za utwór, jak i innego rodzaju modyfikacji.( por. J. Barta
    (red.), Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2017).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie
    art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;

    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą
      liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.).
    Według art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub
    ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Biorąc pod uwagę, że prace opisane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu nowych
    lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, spełniają definicję prac badawczo-
    rozwojowych, to po spełnieniu wymienionych wyżej warunków może on tym samym
    używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
    stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
      gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
      i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
        działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność
      twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że będzie Pan prowadził
    jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotowa działalności będzie tworzenie,
    ulepszanie i modyfikacja programów komputerowych lub ich części. Wskazał Pan, że prace
    nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami realizowanymi przez Pana w
    ramach działalności gospodarczej, będą obejmować m.in. aplikację webową napisaną w
    parciu o język (...), (...) w (...) i infrastrukturą w języku (...). Aplikacja hostowana będzie w
    chmurze (...). Do główny zadań aplikacji należeć będzie analiza sygnałów z fabryk i
    dostarczanie bieżących informacji dla pracowników fabryk o aktualnym stanie produkcji. W
    ramach aplikacji utrzymywane będą zarówno bazy dokumentowe, jak i relacyjne. Ponadto
    przedmiotowe prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami
    realizowanymi przez Pana w ramach działalności gospodarczej, będą obejmować również
    aplikację opartej głównie na języku (...). Głównym celem aplikacji będzie przygotowanie
    systemu zbierającego dane z wszystkich fabryk pozwalającego na bardzo dokładne analizy i
    porównywanie danych wykorzystywanych przez zarząd firmy do badania wydajności.
    System ten pozwoli na optymalizację procesów wewnętrznych w fabrykach oraz
    identyfikację wzorców umożliwiających ich usprawnienie. Oryginalność tworzonych
    programów komputerowych polega na tym, że jest są one unikalne, dedykowane dla
    klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze technologie. Wszelkie
    oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub jego części obejmujące nowe
    funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia - stanowią nowe i odrębne od tego
    oprogramowania programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach prac, na podstawie
    zawieranych umów, ogół autorskich praw majątkowych wytworzonych przez Pana
    przechodzi na kontrahenta. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego (lub jego części) odbywa się zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z
    dyspozycją zawartą w art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że będzie realizował prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania
    będą miały na celu poprawę jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem
    Pana prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego -
    produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem jest
    zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia utworu, przy
    zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Wynik
    prac rozwojowych ma ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu komputerowego -
    zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych - wraz z dokumentacją,
    jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP. Podejmowane przez Pana działania
    związane z ulepszeniem i modyfikacją oprogramowania będą miały na celu poprawę jego
    użyteczności oraz funkcjonalności. Działalność na rzecz kontrahentów będzie polegała na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez
    nich nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz kontrahentów powoduje
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. W ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta będzie opracowywać Pan nowe i
    ulepszać istniejące już funkcjonalności, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej
    wiedzy i umiejętności. Nie będzie świadczyć Pan usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak w razie
    wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z kontrahentem
    oprogramowaniu, odpowiedzialny będzie Pan za naprawienie tych błędów i zdanie
    produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że jako programista musi posiadać umiejętności
    programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych, aby stworzyć
    oryginalne rozwiązania i wprowadzić innowacje. Tworzenie programów komputerowych
    wymaga wykorzystania kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest
    wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej. Oryginalność tworzonych programów
    komputerowych polega na tym, że są one unikalne, dedykowane dla klienta oraz
    wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze technologie. Projekty tworzone przez Pana
    niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana należy urzeczywistnienie wizji
    tworzonego produktu.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i

    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej będzie prowadził Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Celem Pana prac będzie wytworzenie innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że celem prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do
    wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących
    w praktyce gospodarczej technik. Osiągnięte przez Pana cele polegały na wytworzeniu
    innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu
    komputerowego lub jego części). Samodzielnie stworzył Pan program komputerowy,
    dysponując swoją wiedzą i doświadczeniem. W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie
    programów komputerowych oraz ich części nie spowodowało zapotrzebowania kadrowego.
    Wykorzystuje Pan zasoby programistyczne i naukowe, materiały internetowe, komputer,
    sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do drukarki, narzędzia programistyczne.
    Środki finansowe uzyskane zostały w ramach samodzielnej innowacyjnej pracy
    programistycznej realizowanej w ramach działalności gospodarczej. Systematyczność
    polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz definiowania ich
    zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na podstawie tego -
    planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane. Wskazał Pan również, że
    prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych
    dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie wymaga
    wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym
    jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań
    projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym
    zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych
    zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie
    stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności
    do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej będzie prowadził Pan w
    sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem
    dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a
    których wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w

    efekcie na wytworzony produkt. Celem Pana prac jest wytworzenie innowacyjnego -
    nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego
    części). W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz danego
    kontrahenta będzie opracowywać Pan nowe i ulepszać istniejące już funkcjonalności,
    czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie będzie
    świadczyć Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym
    na podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny będzie Pan za
    naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom
    danego kontrahenta. Będzie realizował Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar
    prowadzonych prac będzie koncentrował się przede wszystkim na działalności związanej z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, biegle posługuje się Pan językiem C# przy
    tworzeniu aplikacji w środowisku .Net. Korzysta z wielu popularnych bibliotek. Zna wiele
    wzorców projektowych stosowanych podczas projektowania oprogramowania. Ma Pan
    doświadczenie w pracy z różnymi architekturami: monolitami, modularnymi monolitami,
    (...). Posiada Pan doświadczenie w pracy z różnymi chmurami: (...), (...) jak i z rozwiązaniami
    (...). Jest Pan zaznajomiony z technologiami takimi jak kolejki, konteneryzacje, (...). Korzysta z
    wielu różnych baz danych, relacyjnych (...), dokumentowych (...), słownikowych (...). Jest
    również zaznajomiony z różnymi podejściami do kontroli wersji kodu. Wykorzystuje Pan
    całą swoją wiedzę w zakresie IT, która obejmuje następujące technologie: (...), (...), (...), (...),
    (...), (...). Tworzone aplikacje będę analizowały dane z czujników (...) i będą połączone z
    chmurowymi narzędziami AI do analizy bardzo dużych ilości danych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
        pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
        badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub
    usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy
    (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter
    konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, będzie realizował Pan prace w celu tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły
    zostać wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar
    prowadzonych prac będzie koncentrował się przede wszystkim na działalności związanej z
    tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Pana działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania
    będą miały na celu poprawę jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem
    Pana prac będzie wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego -
    produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem
    będzie zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia utworu, przy
    zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Wynik
    prac rozwojowych ma ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu komputerowego -
    zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych - wraz z dokumentacją,
    jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP. Podejmowane przez Pana czynności
    będą zmierzać bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy użyteczności albo

    funkcjonalności programu. Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej będzie
    prowadził Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym
    poszerzaniem dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz
    umiejętności, a których wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na
    czynności, a w efekcie na wytworzony produkt. Nie będzie świadczyć Pan usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na
    podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny będzie Pan za
    naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom
    danego kontrahenta.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione
    we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,

      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w
    efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego
    uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                                                      (a
                                                      +
                                                      b)
                                                      x
                                                      1,3
                                                      a
                                                      +
                                                      b
                                                      +
                                                      c
                                                      +
                                                      d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
      związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
      opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:

      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
        produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
        uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
        prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
        odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust.
      2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności
    obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac
    badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
        na podstawie zawieranych umów z kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija
        oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
        osób fizycznych;
        efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym” są utworami w
        rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią
        odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej
        ustawy;
        przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na podstawie
        zawieranym umów, przeniesienie praw majątkowych odbywa się zgodnie z
        wymogami przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawach pokrewnych
        - art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;
        będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
        szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych;
        w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej będzie dokonywał Pan wyodrębnienia
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego i jego części, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego i jego części
    będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2025 r. i w
    latach kolejnych, w sytuacji gdy będzie Pan stosować formę opodatkowania
    niewykluczającą możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania (np.
    podatek liniowy), a stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie ulegnie zmianie.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych wyroków sądu, wyjaśniam, że powołane wyroki są
    rozstrzygnięciem w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie
    faktycznym i tylko do nich się zawęża. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają
    wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).