Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.326.2025.1.AKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Dostawa nieruchomości gruntowej należącej do dłużnika
będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.
1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29 ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
komornik
licytacja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania
    sprzedaży nieruchomości w ramach licytacji komorniczej.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Postępowanie egzekucyjne o sygn. (...) prowadzone jest na wniosek wierzyciela: (...), na
    podstawie tytułu wykonawczego: Nakaz Sądu Okręgowego z 29 listopada 2018 r. wraz z
    Postanowieniem ww. Sądu o nadaniu klauzuli wykonalności z 12 grudnia 2019 r.,
    przeciwko dłużnikom: (...).
    Przedmiot egzekucji stanowią nieruchomości gruntowe, będące przedmiotem prawa
    własności, położone na terenie (...), składające się z działek ewidencyjnych nr 1 (objęta KW
    nr (...)) oraz nr 2 (objęta KW nr (...)):
    - działka nr 1 o pow. 0,8870 ha, stanowi własność dłużnika (...) i zabudowana jest:
      · budynkiem hotelowym o konstrukcji murowanej, wybudowanym w 1989 r.,
        następnie rozbudowanym w 2004 r. i zmodernizowanym w latach 2011-2013, o
                                2  2łącznej powierzchni zabudowy 2.518,51 m i powierzchni netto 4.263,71 m, w
        ewidencji budynków widnieją dwa osobne budynki: budynek wzniesiony w 1989
                              2r. o powierzchni zabudowy 2.430,51 m i dwóch kondygnacjach nadziemnych
                                      2oraz budynek z 2004 r. o powierzchni zabudowy 88 m i jednej kondygnacji
        nadziemnej, budynek (jako całość) wkomponowany jest w naturalne
        ukształtowanie terenu, piętrowy, w części z trzecią kondygnacją usytuowaną w
        przyziemiu; bryła budynku urozmaicona o rzucie zbliżonym do prostokąta z
        dziedzińcem, w którym usytuowany jest otwarty basen, od frontu znajduje się
        przestronny, zadaszony taras prowadzący do holu z recepcją, w budynku
        znajdują się (...), w tym pokoje 1-osobowe, 2-osobowe oraz apartamenty,
        restauracja z zapleczem i kuchnią, sale konferencyjne, (...), pomieszczenia
        wykorzystywane do celów mieszkalnych przez właścicieli hotelu, (...), salon
        masażu, sauna, pralnia z trzema pralkami, hydrofornia z systemem uzdatniania
        wody, kotłownia z piecami gazowymi, pomieszczenia gospodarcze; na parterze
        trwają prace przy zabudowie części patio o wymiarach 5,26 x 15,19 m; jak wynika
        z wypisu z rejestru budynków z 27 marca 2020 r., budynek zaklasyfikowany został
        do kategorii pozostałych budynków niemieszkalnych;
                                              2· murowanym budynkiem stacji trafo, o powierzchni zabudowy 70,4 m,
        wybudowanym w 1989 r. a następnie zmodernizowanym, kryty gontem, jak
        wynika z wypisu z rejestru budynków z dnia 27 marca 2020 r., budynek
        zaklasyfikowany został do kategorii budynków przemysłowych;
      · wiatą z agregatem prądotwórczym o mocy 120 kW, dwoma magazynowymi
        namiotami nie związanymi trwale z gruntem;
      · murem oporowym, ogrodzeniem z bramami wjazdowymi;
      · utwardzonymi chodnikami, drogami dojazdowymi utwardzonymi kostką, płytami
        betonowymi i chodnikowymi, parkingiem oraz ujęciem wody;
    - działka nr 2 o pow. 1,1950 ha, stanowi własność dłużnika (...) i zabudowana jest:
      · murowanym budynkiem z poddaszem użytkowym o powierzchni zabudowy 53,43
          2m, wybudowanym w 1989 r. wykorzystywanym na cele mieszkalne przez
        pracowników hotelu, jest to budynek zaadoptowany z dawnej portierni, w
        budynku na parterze znajdują się dwa pokoje, wc i korytarz, na poddaszu
        znajdują się trzy sypialnie, salon i łazienka; jak wynika z wypisu z rejestru
        budynków z dnia 27 marca 2020 r., budynek zaklasyfikowany został do kategorii
        pozostałych budynków niemieszkalnych;

      · (...) o wymiarach 34 m x 18 m z polem do gry (...) o wymiarach 24 m x 11 m
        ogrodzony siatką, oświetlony i z ławkami, wybudowany w 2007 r., z podłożem
        betonowym i nawierzchnią wykończoną wykładziną;
      · parkingiem utwardzonym płytami betonowymi i kostką o powierzchni utwardzenia
              2ok. 1.500 m.
    Prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej w postaci działki nr 1, objętej KW
    nr (...) należy do (...), który nabył opisaną nieruchomość w drodze:
    - zawarcia w dniu 31 maja 1997 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego,
    - zawarcia w dniu 18 sierpnia 1998 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu
      notarialnego,
    - zawarcia w dniu 19 listopada 1999 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu
      notarialnego,
    - decyzji Burmistrza z dnia 30 grudnia 2001 r. w sprawie przekształcenia prawa
      wieczystego użytkowania w prawo własności,
    - zawarcia w dniu 28 stycznia 2014 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu
      notarialnego przed notariuszem,
    - zawarcia w dniu 11 czerwca 2015 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu
      notarialnego przed notariuszem.
    Prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej w postaci działki nr 2, objętej KW
    nr (...) należy do (...), który nabył opisaną nieruchomość w drodze:
    - zawarcia w dniu 31 maja 1997 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego,
    - zawarcia w dniu 18 sierpnia 1998 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu
      notarialnego,
    - zawarcia w dniu 19 listopada 1999 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu
      notarialnego,
    - decyzji Burmistrza Miasta z dnia 30 grudnia 2001 r. w sprawie przekształcenia prawa
      wieczystego użytkowania w prawo własności,
    - zawarcia w dniu 28 stycznia 2014 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu
      notarialnego przed notariuszem,
    - zawarcia w dniu 11 czerwca 2015 r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu
      notarialnego przed notariuszem.
    (...) figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, jako podatnik
    VAT niezarejestrowany, przy czym zarejestrowany został z dniem 5 lipca 1993 r., a
    wykreślony z dniem 3 października 2021 r., na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 6 u.p.t.u., tj. w
    zw. z wydaniem przez Sąd orzeczenia o zakazie prowadzenia działalności gospodarczej.
    Ponadto figurował także w CEIDG jako przedsiębiorca jednoosobowy, prowadząc
    działalność zasadniczo w zakresie hoteli i podobnych obiektów zakwaterowania (PKD
    55.10.2) od dnia 1 lutego 1992 r. do dnia 3 października 2021 r. pod adresami:
    - (...)
    W toku postępowania egzekucyjnego, w odpowiedzi na wystosowane wezwanie pismem z
    dnia 13 lutego 2023 r. udzielił informacji:
    - działka zabudowana o nr 3 została nabyta zgodnie z aktem notarialnym z dnia 31 maja
      1997 r. W związku z planami rozbudowy, działka 3 o powierzchni 2,0820 ha została
      podzielona na część zabudowaną hotelem, tj. 1 o powierzchni 0,8870 ha i część pod
      rozbudowę, tj. 2 o powierzchni 1,1950 ha,

    - nabycie działki nr 3 nastąpiło w ramach transakcji nieopodatkowanej podatkiem VAT,
      zgodnie z oświadczeniem sprzedającego zawartym w akcie notarialnym,
    - działka nr 1 wraz z zabudowaniami i innymi naniesieniami była wykorzystywana w
      działalności gospodarczej, w budynku hotelu prowadzono usługi hotelarsko-
      gastronomiczne, PKD 55.10.2,
    - na działce nr 1 znajduje się budynek hotelu w którym prowadzono usługi hotelarskie i
      gastronomiczne,
    - działka nr 1, jej zabudowania i naniesienia nigdy nie były udostępniane osobom trzecim
      na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej odpłatnej,
    - działka, jej zabudowania i naniesienia zostały wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych,
    - działka 3 jeszcze przed podziałem wraz z zabudowaniami, została wniesiona aportem w
      2001 r. do Spółki. Utworzona Spółka nie prowadziła działalności do końca stycznia
      2019 r. Z dniem 1 lutego 2019 r. Spółka Sp. z o.o., rozpoczęła działalność na
      przekazanych Spółce nieruchomościach, tj. działki nr 1 wraz z zabudowaniami i
      naniesieniami,
    - działka 3 została nabyta wraz z parkingiem i z boiskiem z płyt betonowych – w roku 2007
      wykonano remont boiska wymieniając nawierzchnię betonową na nawierzchnię ze
      sztucznej trawy i urządzono (...). Po podziale działki, parking i (...) pozostał na działce 2,
      (...) utworzono z myślą uatrakcyjnienia usług oferowanych przez hotel,
    - działka 3 została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej i wraz z
      zabudowaniami była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez
      cały okres posiadania. Po zakończeniu działalności jako osoba fizyczna, działalność
      gospodarczą prowadziła Spółka,
    - działka będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego wykorzystywana była
      wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Kwestia zasiedlenia – obiekt znajdujący się na działce prowadzi usługi hotelarskie
    nieprzerwanie od 1997 r., a urządzony przez spółkę Sp. z o.o. od 1 lutego 2019 r. W ciągu
    ostatnich 2 lat nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków lub ich
    części.
    Jak wynika z operatu szacunkowego z dnia 8 czerwca 2020 r., sporządzonego przez
    biegłego sądowego w zakresie wyceny nieruchomości: „Działka nr 1 (KW nr: (...))
    zabudowana jest budynkiem hotelowym konstrukcji murowanej, wybudowanym w 1989 r.
                                                2następnie rozbudowanym w 2004 r., o łącznej powierzchni zabudowy 2.518,51 m i
                    2powierzchni netto 4263,71 m. Budynek wkomponowany w naturalne ukształtowanie
    terenu, piętrowy w części z trzecią kondygnacją usytuowaną w przyziemiu. Budynek o
    rzucie zbliżonym do prostokąta z dziedzińcem, w którym usytuowany jest otwarty basen.
    Na działce znajduje się również murowany budynek stacji trafo, o powierzchni zabudowy
        270,4 m wybudowany, w 1989 r. kryty gontem. W północnej części znajduje się wiata z
    agregatem prądotwórczym o mocy 120 KW, dwa magazynowe namioty nie związane
    trwale z gruntem, mur oporowy. Działka jest częściowo ogrodzona z bramami wjazdowymi
    i zagospodarowana łącznie z działką sąsiednią nr 2. Na działce znajdują się utwardzone
    kostką chodniki, drogi dojazdowe, parking, nasadzenia drzew i roślin”.
    Ponieważ przy odpowiedzi z dnia 13 lutego 2023 r. nie została przekazana tabela
    amortyzacyjna, a jedynie zagregowane zestawienie składników majątku będących
    środkami trwałymi, pogrupowanych wg poszczególnych grup rodzajowych wg KŚT,
    niezbędna była odpowiedź na poniższe pytania:

    1. Czy basen stanowi odrębną od budynku hotelowego budowlę (stanowi odrębny obiekt
      inwentarzowy), czy jest jednak zgodnie z dokumentami formalno-prawnymi częścią
      tego budynku?
    2. Czy budynek hotelowy po rozbudowie przeprowadzonej w roku 2004 oraz modernizacji
      przeprowadzonej w latach 2011-2013, był później przedmiotem prac
      modernizacyjnych (ulepszeniowych)? Jeśli tak, należy podać kiedy zakończono takie
      prace i czy po ich zakończeniu ta część budynku, która objęta była wzmiankowanymi
      pracami, została oddana do użytkowania (rozpoczęto jej wykorzystywanie w toku
      prowadzonej działalności)?
    3. Czy budynek hotelowy po rozbudowie przeprowadzonej w roku 2004 w części
      rozbudowanej został w całości zajęty (rozpoczęto wykorzystywanie) na prowadzenie
      działalności?
    4. Czy część budynku, która powstała w wyniku rozbudowy w roku 2004 stanowi odrębny
      obiekt inwentarzowy, skoro w ewidencji budynków figuruje jako odrębny budynek o
                      2powierzchni zabudowy 88 m i 1 kondygnacji nadziemnej?
    5. Wg wspomnianego operatu szacunkowego na parterze trwają prace przy zabudowie
      części patio o wymiarach 5,26 m x 15,19 m. Czy prace te trwają nadal, czy może jednak
      zostały ukończone, a jeśli zostały ukończone, to kiedy (proszę podać co najmniej rok).
    6. Czy po ew. zakończeniu prac przy zabudowie części patio, rozpoczęto użytkowanie tej
      części obiektu poddanej tym pracom?
    7. Czy prace przy zabudowie części patio uznać należy za prace mające charakter
      modernizacji (ulepszenia) zgodnie z definicją tych pojęć przywołaną w końcowej części
      niniejszego pisma, a jeśli tak, to jaka jest udokumentowana wartość tych prac?
    8. Czy istnieje jakakolwiek część budynku hotelowego, której po nabyciu nieruchomości
      lub przeprowadzeniu prac modernizacyjnych (ulepszeniowych) nigdy nie rozpoczęto
      wykorzystywać do jakichkolwiek celów (pozostała niezasiedlona)?
    9. Czy murowany budynek stacji trafo po jego wybudowaniu poddany został pracom
      modernizacyjnym lub ulepszeniowym, a jeśli tak, to kiedy? Z operatu szacunkowego
      wynika, że ów obiekt był modernizowany, jednak nie ma informacji o tym, kiedy miało
      to miejsce.
    10. Czy murowany budynek stacji trafo był wykorzystywany w toku prowadzonej
      działalności (przez Pana lub Spółkę), po nabyciu nieruchomości lub ew. po
      przeprowadzeniu prac modernizacyjnych (ulepszeniowych)?
    11. Kiedy wzniesiono wiatę z agregatem prądotwórczym o mocy 120 KW?
    12. Czy po wzniesieniu tego obiektu (wiaty z agregatem prądotwórczym o mocy 120 KW)
      był on przedmiotem prac modernizacyjnych (ulepszeniowych), a jeśli tak, to kiedy?
    13. Czy wiata z agregatem prądotwórczym o mocy 120 KW była wykorzystywana w toku
      prowadzonej działalności (przez Pana lub Spółkę), po nabyciu nieruchomości lub ew.
      po przeprowadzeniu prac modernizacyjnych (ulepszeniowych)?
    14. Czy mur oporowy, ogrodzenie z bramami wjazdowymi, utwardzone kostką chodniki,
      drogi dojazdowe oraz parking istniały już na nieruchomości w momencie zakupu (rok
      1997), czy też może którekolwiek z tych budowli zostały wzniesione po nabyciu
      nieruchomości, a jeśli tak, to które i w którym roku?
    15. Czy którekolwiek z naniesień w postaci muru oporowego, ogrodzenia z bramami
      wjazdowymi, utwardzonych kostką chodników, dróg dojazdowych oraz parkingu nie
      były wykorzystywane w toku prowadzonej działalności (przez Pana lub Spółkę), po
      nabyciu nieruchomości lub ew. po przeprowadzeniu prac modernizacyjnych
      (ulepszeniowych)?

    Ad 1. „Basen nie stanowi odrębnej budowli. Budynek hotelowy po rozbudowie i
    modernizacji został w całości przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Część budynku powstała w wyniku rozbudowy nie stanowi odrębnego obiektu a w
                    2ewidencji obiekt o pow. 88 m to prawdopodobnie budynek byłej portierni zaadaptowany
    w latach 2000-2004 na pokoje hotelowe. Wspomniane w operacie trwające prace przy
    zabudowie patio to niezakończone prace rozpoczęte w trakcie modernizacji w latach 2011-
    2013 a nie zakończone do dnia dzisiejszego. Nie istnieje jakakolwiek część budynku
    hotelowego nie wykorzystywana. Budynek stacji trafo nigdy nie był remontowany ani
    modernizowany. Agregat prądotwórczy zakupione w latach 2000-2005 (brak dokumentacji
    z racji upływu ok 20 lat). Nie wzniesiono wiaty na agregat a jedynie nad agregatem
    umiejscowionym w narożniku działki ogrodzonej w tym miejscu płotem murowanym,
    wykonano zadaszenie z blachy. Mur oporowy, ogrodzenie, chodniki i drogi dojazdowe
    oraz parking istniały w momencie zakupu”.
    Jak wynika z operatu szacunkowego z dnia 8 czerwca 2020 r., sporządzonego przez
    biegłego sądowego w zakresie wyceny nieruchomości: „Działka nr 2 (KW nr (...)
                                                  2zabudowana jest murowanym budynkiem z poddaszem użytkowym, o pz = 53,43 m
    wybudowanym 1989 r., wykorzystywanym na cele mieszkalne przez pracowników hotelu.
    Na działce znajduje się (...), parking, część działki stanowi wolny teren inwestycyjny”.
    Ponieważ przy odpowiedzi z dnia 13 lutego 2023 r. nie została przekazana tabela
    amortyzacyjna, a jedynie zagregowane zestawienie składników majątku będących
    środkami trwałymi, pogrupowanych wg poszczególnych grup rodzajowych wg KŚT,
    niezbędna była odpowiedź na poniższe pytania:
    1. Czy poza pracami dot. wymiany nawierzchni (...), przeprowadzonymi w roku 2007,
      którykolwiek z obiektów usytuowanych na działce nr 2 był przedmiotem prac
      modernizacyjnych (ulepszeniowych) w okresie posiadania przez Pana tej
      nieruchomości?
    2. Czy którekolwiek z naniesień w postaci murowanego budynku z poddaszem
      użytkowym, (...) oraz parkingu nie było wykorzystywane w toku prowadzonej
      działalności (przez Pana lub Spółkę), po nabyciu nieruchomości lub ew. po
      przeprowadzeniu prac modernizacyjnych (ulepszeniowych)?
    3. Z operatu szacunkowego wynika, iż murowany budynek z poddaszem użytkowym
      wykorzystywany do celów mieszkalnych usytuowany na działce nr 2 to budynek
      zaadaptowany z dawnej portierni. W którym roku miała miejsce ta adaptacja, jeśli
      nastąpiło to po nabyciu nieruchomości?
    Odpowiedź dłużnika: „Poza pracami przeprowadzonymi w roku 2007 na (...) i innych
    naniesieniach działki 2 nie wykonywano innych prac modernizacyjnych”.
    W wyniku analizy dokumentów finansowych w postaci sprawozdań finansowych
    zamieszczonych w Repozytorium Dokumentów Finansowych KRS za spółkę Sp. z o.o. (...)
    stwierdzono, iż Spółka ta w sprawozdaniu finansowym sporządzonym za rok 2022
    (ostatnie złożone dotychczas w KRS sprawozdanie finansowe) wykazała w pozycji
    należnych wpłat na kapitał (fundusz) podstawowy kwotę (...) zł (str. 12 sprawozdania).
    Zważywszy zatem także na treść noty objaśniającej nr 1 zmiana wartości początkowej i
    umorzenia środków trwałych, stanowiącej element informacji dodatkowej do
    wspomnianego sprawozdania finansowego, gdzie w pozycjach obrazujących wartość
    posiadanych przez Spółkę gruntów, budynków i budowli widnieją wartości zerowe, przyjąć
    należy, że wbrew twierdzeniom (...), nieruchomości objęte postępowaniem egzekucyjnym
    nigdy nie zostały objęte przez Spółkę w wyniku wniesienia aportu, co także znajduje
    potwierdzenie w treści działu II każdej z KW nr (...) oraz KW nr (...).
    Pytania
    1. Czy dostawa nieruchomości gruntowej składającej się z działki nr 1, objętej KW nr (...),
      należącej do dłużnika, podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i

      usług, wg właściwej stawki, czy też jednak korzystała będzie ze zwolnienia, bądź w
      ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem z racji tego, że dokonana
      zostanie w ramach zwykłego zarządu nad majątkiem prywatnym osoby fizycznej?
    2. Czy dostawa nieruchomości gruntowej składającej się z działki nr 2, objęta KW nr (...),
      należąca do dłużnika, podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
      wg właściwej stawki, czy też korzystała będzie ze zwolnienia, bądź w ogóle nie będzie
      podlegała opodatkowaniu tym podatkiem z racji tego, że dokonana zostanie w ramach
      zwykłego zarządu nad majątkiem prywatnym osoby fizycznej?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Nieruchomość gruntowa składająca się z działki nr 1, objęta KW nr (...), należąca do
      dłużnika.
      Jak m.in. wskazał w swoim piśmie z dnia 13.02.2023 r.:
      - „działka nr 1 wraz z zabudowaniami i innymi naniesieniami była wykorzystywana w
        działalności gospodarczej, w budynku hotelu prowadzono usługi hotelarsko -
        gastronomiczne, PKD 55.10.Z,
      - działka, jej zabudowania i naniesienia zostały wprowadzone do ewidencji środków
        trwałych,
      - działka 3 została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej,
      - działka wraz z zabudowaniami była wykorzystywana do prowadzenia działalności
        gospodarczej przez cały okres posiadania. Po zakończeniu działalności jako osoba
        fizyczna, działalność gospodarczą prowadziła Spółka działka będąca przedmiotem
        postępowania egzekucyjnego wykorzystywana była wyłącznie do prowadzenia
        działalności opodatkowanej podatkiem VAT,
      - zasiedlenie – obiekt znajdujący się na działce prowadzi usługi hotelarskie
        nieprzerwanie od 1997 roku a zarządzany przez spółkę Sp. z o.o. od 1 lutego 2019
        r. – w ciągu ostatnich 2 lat nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub
        przebudowę budynków lub ich części.
      Ponadto w piśmie z dnia 29 września 2024 r., wskazał także:
      „Odpowiedzi udzielone we wskazanych pismach są nadal aktualne”.
      „Basen nie stanowi odrębnej budowli. Budynek hotelowy po rozbudowie i
      modernizacji został w całości przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Część budynku powstała w wyniku rozbudowy nie stanowi odrębnego obiektu, a w
                      2ewidencji obiekt o pow. 88 m to prawdopodobnie budynek byłej portierni
      zaadaptowany w latach 2000-2004 na pokoje hotelowe. Wspomniane w operacie
      trwające prace przy zabudowie patio to niezakończone prace, rozpoczęte w trakcie
      modernizacji w latach 2011-2013 a nie zakończone do dnia dzisiejszego. Nie istnieje
      jakakolwiek część budynku hotelowego nie wykorzystywana. Budynek stacji trafo
      nigdy nie był remontowany ani modernizowany. Agregat prądotwórczy zakupione w
      latach 2000-2005 (brak dokumentacji z ragi upływu ok. 20 lat). Nie wzniesiono wiaty na
      agregat, a jedynie nad agregatem umiejscowionym w narożniku działki ogrodzonej w
      tym miejscu płotem murowanym, wykonano zadaszenie z blachy, mur oporowy,
      ogrodzenie, chodniki i drogi dojazdowe oraz parking istniały w momencie zakupu”.
      W niniejszej sprawie, wobec wyjaśnień udzielonych przez (...) w przedmiocie
      faktycznego wykorzystania nieruchomości, nie może być wątpliwości, że budynki i
      budowle posadowione na działce gruntu nr 1 służyły wykonywaniu działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Przy czym w okresie od nabycia
      nieruchomości do stycznia 2019 r. (...) prowadził działalność na tej nieruchomości w

      ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, natomiast od lutego 2019 r. na
      podstawie bliżej nieustalonego tytułu prawnego nieruchomość udostępnił Spółce Sp. z
      o.o. do dalszego prowadzenia przez nią działalności wcześniej wykonywanej przez (...).
      Zauważyć też należy, iż wyrokiem z dnia 6 września 2021 r. Sąd Rejonowy orzekł w
      sprawie (...) wobec (...) zakaz prowadzenia działalności na okres 4 lat. Wyrok ten
      uprawomocnił się w dniu 14 września 2021 r. W rezultacie wydania tego orzeczenia (...)
      w dniu 3 października 2021 r. wykreślony został z CEIDG jako przedsiębiorca
      jednoosobowy i w tym samym dniu wykreślony został także z rejestru podatników
      podatku od towarów i usług, w wyniku czego utracił status zarejestrowanego
      podatnika VAT czynnego. Nieruchomość obejmująca działkę nr 1 po zaprzestaniu
      prowadzenia działalności przez (...) nadal wykorzystywana jest do czynności
      opodatkowanych. Co prawda nie ustalono tytułu prawnego, na podstawie którego
      nieruchomość jest udostępniania Spółce Sp. z o.o., lecz jeżeli udostępniana jest na
      podstawie odpłatnej umowy najmu, to nieruchomość ta służy niewątpliwie (...) w
      wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jeśli
      natomiast udostępniana jest faktycznie bez pobierania wynagrodzenia, to i w tym
      przypadku uznać należy, że nieruchomość jest udostępniana w sposób ciągły i
      zorganizowany do celów zarobkowych, a zarobek ten po stronie (...) stanowi zwyżka
      wartości ekonomicznej przysługujących mu udziałów w spółce, będąca efektem
      wykorzystania nieruchomości w toku prowadzonej działalności oraz zwiększenie
      wartości majątku Spółki, do którego prawa reprezentują posiadane udziały, co jest też
      rezultatem oszczędności w postaci braku obowiązku dokonywania płatności czynszu
      najmu, który to ciężar ekonomiczny Spółka musiałaby ponosić, gdyby do zajęcia
      nieruchomości doszło na warunkach rynkowych, tj. takich, jakie ustaliłyby pomiędzy
      sobą podmioty niepowiązane.
      Wyjaśnić przy tym należy, iż jak wynika z wpisu do KRS, kapitał zakładowy Spółki Sp. z o.
      o. wynosi (...) zł, z czego na (...) przypadają udziały o łącznej wartości nominalnej
      wynoszącej (...) zł, co stanowi 97,04% udział w kapitale Spółki. Okoliczność ta także
      znajduje potwierdzenie w treści wpisu do CRBR.
      Skoro wykazano, że (...) przy dostawie nieruchomości obejmującej działkę nr 1 wraz z
      usytuowanymi na niej budynkami i budowlami występował będzie w charakterze
      podatnika podatku od towarów i usług, ustalić należy, czy przy dostawie tej
      nieruchomości znaleźć będzie mogło zastosowanie którekolwiek ze zwolnień od
      podatku, uregulowanych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10-10a u.p.t.u.
      Zważywszy na fakt, iż na działce nr 1 zlokalizowane są budynki i budowle, uznać
      należy, że mamy w tej sytuacji do czynienia z gruntem zabudowanym, wobec czego w
      sprawie w zakresie ew. zwolnienia z opodatkowania dostawy gruntu zastosowanie
      znajdzie przepis art. 29a ust. 8 u.p.t.u.
      Wykluczyć należy możliwość zastosowania zwolnień z art. 43 ust. 1 pkt 2 i 10a u.p.t.u.,
      z tej przyczyny, iż transakcja nabycia całej nieruchomości w postaci działki nr 3 wraz z
      naniesieniami, którą następnie podzielono na działki nr 1 oraz nr 2 – dokonane aktem
      notarialnym z dnia 31 maja 1997 r. nie była opodatkowana podatkiem od towarów i
      usług, opodatkowana została natomiast opłatą skarbową na podstawie § 58 ust. 1 pkt
      1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 1994 r. w sprawie opłaty
      skarbowej (Dz. U. z 1994r., Nr 136, poz. 705 z późn. zm.), albowiem jak oświadczyły
      strony czynności, budynek w momencie dokonywania transakcji był towarem
      używanym, w myśl ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym
      (Dz. U. z 1993 r., Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). W tej sytuacji zastosowanie omawianych
      zwolnień nie jest możliwe w niniejszej sprawie, albowiem warunkiem każdego z tych
      zwolnień jest okoliczność braku prawa do odliczenia podatku naliczonego po stronie
      nabywcy, która to sytuacja nie miała miejsca w przypadku nie występowania w ogóle
      podatku VAT przy transakcji nabycia.

      W tych okolicznościach jedynym zwolnieniem od podatku od towarów i usług, jakie
      potencjalnie mogłoby znaleźć zastosowanie w niniejszej sprawie jest zwolnienie z art.
      43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Jest ono uwarunkowane koniecznością ustalenia, czy dostawa
      budynków i budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, przed
      pierwszym zasiedleniem bądź w ciągu dwóch lat od takiego pierwszego zasiedlenia
      Jak wynika z wyjaśnień udzielonych przez (...), w obiektach usytuowanych na działce nr
      1 nieprzerwanie od roku 1997 prowadzona jest działalność w zakresie usług
      hotelarskich. W okresie ostatnich dwóch lat nie ponoszono wydatków na ulepszenie
      lub przebudowę budynków lub ich części. Budynek hotelowy po rozbudowie i
      modernizacji został w całości przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Wspomniane w operacie trwające prace przy zabudowie patio to niezakończone prace
      rozpoczęte w trakcie modernizacji w latach 2011-2013, a nie zakończone do dnia
      dzisiejszego. Przy czym co wymaga podkreślenia – nie istnieje jakakolwiek część
      budynku hotelowego niewykorzystywana. Ponadto budynek stacji trafo nigdy nie był
      remontowany ani modernizowany. W tej sytuacji wskazać należy, że w ciągu ostatnich
      dwóch lat dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie któregokolwiek z budynków
      posadowionych na działce nr 1. Skoro zatem we wskazanym okresie co najmniej 2
      ostatnich lat nie czyniono wydatków na ulepszenie, a w przypadku budynku stacji
      trafo – nigdy nie był on remontowany ani modernizowany w okresie jego posiadania
      przez (...), a jednocześnie zarówno budynek stacji trafo, jak i budynek hotelowy były w
      całości i przez cały okres ich posiadania zajęte w toku prowadzonej działalności
      gospodarczej, reasumować należy, że dostawa działki gruntu nr 1 odbywała się będzie
      po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, a zatem w okolicznościach
      wskazujących na spełnienie warunków zwolnienia z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
      Ponieważ na działce tej zlokalizowane są również inne obiekty budowlane poza
      budynkami, tj.:
      - wiata z agregatem prądotwórczym o mocy 120 kW,
      - dwa magazynowe namioty, jako niezwiązane trwale z gruntem nie mogą być
        oceniane w ogóle w kontekście budowli,
      - mur oporowy,
      - ogrodzenie z bramami wjazdowymi,
      - utwardzone chodniki, drogi dojazdowe utwardzone kostką, płytami betonowymi i
        chodnikowymi, parking oraz ujęcie wody,
      koniecznym jest ocena ich roli w procesie spełnienia warunków do zastosowania
      wskazanego powyżej zwolnienia, co sprowadza się do oceny, czy spełniają one
      definicję budowli.
      W niniejszej sprawie uznać należy, że obiekty te nie stanowią samodzielnych budowli
      lecz pełnią jedynie funkcję służebną wobec innego obiektu, którym jest budynek
      hotelowy. Są to zatem urządzenia techniczne związane z obiektem hotelowym,
      zapewniające możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
      Obiekty, takie jak ogrodzenia lub place postojowe drogi dojazdowe czy chodniki
      stanowią urządzenia techniczne wyłącznie, gdy związane są z innym obiektem
      budowlanym znajdującym się na nieruchomości (budynkiem), w taki sposób, że
      zapewniają możliwość zgodnego z przeznaczeniem użytkowania tego budynku.
      Natomiast, jeżeli stanowią one jedyne obiekty na działce, a taka sytuacja w niniejszej
      sprawie nie zachodzi, to powinny zostać zakwalifikowane jako budowle w rozumieniu
      prawa budowlanego.
      Jeśli chodzi natomiast o wiatę, to także nie spełnia ona definicji budowli, albowiem
      mimo, iż w operacie szacunkowym obiekt ten został nazwany wiatą, to w swoim

      piśmie z dnia 29 września 2024 r. wskazał, iż wiaty na agregat w istocie nie wzniesiono,
      lecz nad agregatem umiejscowionym w narożniku działki wykonano zadaszenie z
      blachy, wykorzystując do tego celu ogrodzenie płotem murowanym domyślić się
      należy jako wsparcie i miejsce mocowania tego zadaszenia z blachy. Stąd przyjąć
      należy, iż wiata umiejscowiona na działce gruntu nr 1 to obiekt małej architektury.
      Ustalenie to znajduje potwierdzenie z zastosowanej procedurze wyceny, przyjętej w
      operacie szacunkowym, gdzie wiata przy ustalaniu wartości nieruchomości została
      zupełnie pominięta, a fakt jej istnienia został w pewnym zakresie uwzględniony jedynie
      statystycznie poprzez przyjęcie do wyceny wartości zagospodarowania działki i
      przyłączy w ryczałtowej wysokości wynoszącej jedynie 5% wartości wynikającej z
      wyceny budynków hotelu i stacji trafo.
      Ostatecznie ocenić jeszcze należy wpływ na wyrażoną już tezę o możliwości
      zastosowania zwolnienia, faktu podjęcia w okresie 2011-13 prac przy zabudowie patio,
      nie zakończonych jednak do dnia dzisiejszego. Jak wynika z informacji udzielonych
      przez (...), nie istnieje jakakolwiek część budynku hotelowego niewykorzystywana.
      Oznacza to zatem, że mimo iż prace przy zabudowie części patio o wymiarach 5,26 m
      x 15,19 m, nie zostały ukończone, to jednak i ta część budynku hotelowego pozostaje
      w wykorzystaniu. A zatem, w odniesieniu do tej części budynku hotelowego nie można
      mówić o pierwszym zasiedleniu tej niewielkiej części budynku w związku z planowaną
      sprzedażą licytacyjną, albowiem do pierwszego zasiedlenia doszło już wcześniej, przy
      zajęciu całego obiektu na potrzeby prowadzonej działalności, nie dojdzie do takiego
      pierwszego zasiedlenia przy dostawie nieruchomości w drodze licytacji, gdyż nie
      będziemy mieli do czynienia z rozpoczęciem użytkowania po ulepszeniu, skoro do
      ulepszenia w sensie finalnym jeszcze nie doszło.
      Już niezależnie od tej okoliczności, nie sposób słusznie argumentować, aby prace przy
      zabudowie części patio o wymiarach 5,26 m x 15,19 m stanowić mogły co najmniej
      30% wartości początkowej całego obiektu hotelowego.
      Reasumując, w ocenie Komornika, dostawa działki gruntu nr 1 wraz z usytuowanymi
      na niej budynkami odbywała się będzie w okolicznościach umożliwiających
      zastosowanie zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      10 u.p.t.u.
    2. Nieruchomość gruntowa składająca się z działki nr: 2, objęta KW nr: (...), należąca do
      dłużnika.
      Jak m.in. wskazał w swoim piśmie z dnia 13 lutego 2023 r.:
      - działka 3 została nabyta wraz z parkingiem i z boiskiem z płyt betonowych w roku
        2007, wykonano remont boiska wymieniając nawierzchnię betonową na
        nawierzchnię z tzw. sztucznej trawy i urządzono (...). Po podziale działki, parking i
        (...) pozostał na działce 2,
      - (...) utworzono z myślą o uatrakcyjnieniu usług oferowanych przez hotel,
      - działka 3 została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej,
      - działka wraz z zabudowaniami była wykorzystywana do prowadzenia działalności
        gospodarczej przez, cały okres posiadania. Po zakończeniu działalności jako osoba
        fizyczna, działalność gospodarczą prowadziła Spółka,
      - działka będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego wykorzystywana była
        wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT,
      - zasiedlenie – obiekt znajdujący się na działce prowadzi usługi hotelarskie
        nieprzerwanie od 1997 roku a zarządzany przez spółkę Sp. z o.o. od 1 lutego 2019
        r.
      - w ciągu ostatnich 2 lat nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę
        budynków lub ich części.

      Ponadto w piśmie z dnia 29 września 2024 r. wskazał także:
      „Odpowiedzi udzielone we wskazanych pismach są nadal aktualne”. „Poza pracami
      przeprowadzonymi w roku 2007 na (...) i innych naniesieniach działki 2 nie
      wykonywano innych prac modernizacyjnych”.
      W przypadku zatem dostawy działki nr 2, podobnie jak w przypadku działki nr 1,
      zachodzą przesłanki do uznania, że (...) będzie stroną czynności skutkującej
      przeniesieniem własności nieruchomości w ramach sprzedaży licytacyjnej w
      charakterze podatnika podatku od towarów i usług z powodów analogicznych jak przy
      pierwszej z ocenianych w tym kontekście działek. Podobnie też nie będzie w
      przypadku dostawy zabudowanej działki możliwe zastosowanie zwolnień z art. 43 ust.
      1 pkt 2 i 10a u.p.t.u.
      Oceniając natomiast ewentualność zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.
      t.u. wskazać należy, iż na to co stwierdził sam dłużnik (...), że poza pracami
      przeprowadzonymi w roku 2007 na (...) i innych naniesieniach działki 2 – nie
      wykonywano innych prac modernizacyjnych, a nadto obiekt znajdujący się na działce 3
      przed podziałem, prowadzi usługi hotelarskie nieprzerwanie od 1997 r.
      Z powyższego zatem wywieść należy, iż po raz ostatni do pierwszego zasiedlenia (...)
      doszło w roku 2007, natomiast po raz ostatni do pierwszego zasiedlenia budynku
      posadowionego na działce nr 2 doszło w momencie nabycia nieruchomości przez (...)
      w dniu 31 maja 1997 r. lub być może jeszcze wcześniej.
      W opisanych okolicznościach faktycznych, komornik stoi na stanowisku, że przy
      dostawie nieruchomości obejmującej działkę nr 2 wraz ze znajdującymi się na niej
      budynkiem oraz (...) zastosować należy zwolnienie z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
      Ustalenia tego nie niweczy fakt, iż na działce tej znajduje się parking, albowiem wobec
      istnienia na działce budynku, nie pełni on samodzielnej funkcji, lecz jedynie funkcję
      służebną wobec innego obiektu, którym jest budynek zlokalizowany na tej działce, a
      najpewniej zasadniczo wobec budynku hotelowego, zlokalizowanego na działce
      sąsiedniej. Gdyby nawet jednak przyjąć, że parking z racji pełnienia funkcji służebnej w
      stosunku do zasadniczo budynku hotelowego, zlokalizowanego na innej działce,
      spełnia przesłanki do uznania go za budowlę, to dostawa i tego obiektu dokonywana
      będzie po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, co umożliwia zastosowanie
      wspomnianego zwolnienia z podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
    Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
    egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi
    wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
    cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów
    będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
    obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

    Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
    osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
    obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
    organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie
    przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do
    urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku
    rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi
    środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy
    następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik
    niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto
    przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści
    również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz
    do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
      o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni

      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
    budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiot egzekucji stanowią nieruchomości gruntowe, będące
    przedmiotem własności dłużnika, składające się z działek ewidencyjnych nr 1 oraz nr 2:
    - działka nr 1 o pow. 0,8870 ha zabudowana jest:
      · budynkiem hotelowym o konstrukcji murowanej, wybudowanym w 1989 r.,
        następnie rozbudowanym w 2004 r. i zmodernizowanym w latach 2011-13, o
                                2  2łącznej powierzchni zabudowy 2.518,51 m i powierzchni netto 4.263,71 m, w
        ewidencji budynków widnieją dwa osobne budynki: budynek wzniesiony w 1989
                              2r. o powierzchni zabudowy 2.430,51 m i dwóch kondygnacjach nadziemnych
                                      2oraz budynek z 2004 r. o powierzchni zabudowy 88 m i jednej kondygnacji
        nadziemnej, budynek (jako całość) wkomponowany jest w naturalne
        ukształtowanie terenu, piętrowy, w części z trzecią kondygnacją usytuowaną w
        przyziemiu; bryła budynku urozmaicona o rzucie zbliżonym do prostokąta z
        dziedzińcem, w którym usytuowany jest otwarty basen, od frontu znajduje się
        przestronny, zadaszony taras prowadzący do holu z recepcją, w budynku
        znajdują się (...), w tym pokoje 1-osobowe, 2-osobowe oraz apartamenty,
        restauracja z zapleczem i kuchnią, sale konferencyjne, (...), pomieszczenia
        wykorzystywane do celów mieszkalnych przez właścicieli hotelu, (...), salon
        masażu, sauna, pralnia z trzema pralkami (...), hydrofornia z systemem
        uzdatniania wody, kotłownia z piecami gazowymi, pomieszczenia gospodarcze;
        na parterze trwają prace przy zabudowie części patio o wymiarach 5,26 x 15,19
        m; jak wynika z wypisu z rejestru budynków z 27 marca 2020 r., budynek
        zaklasyfikowany został do kategorii pozostałych budynków niemieszkalnych;
                                              2· murowanym budynkiem stacji trafo, o powierzchni zabudowy 70,4 m,
        wybudowanym w 1989 r. a następnie zmodernizowanym, kryty gontem, jak
        wynika z wypisu z rejestru budynków z dnia 27 marca 2020 r., budynek
        zaklasyfikowany został do kategorii budynków przemysłowych;

      · wiatą z agregatem prądotwórczym o mocy 120 kW, dwoma magazynowymi
        namiotami nie związanymi trwale z gruntem;
      · murem oporowym, ogrodzeniem z bramami wjazdowymi;
      · utwardzonymi chodnikami, drogami dojazdowymi utwardzonymi kostką, płytami
        betonowymi i chodnikowymi, parkingiem oraz ujęciem wody.
    - działka nr 2 o pow. 1,1950 ha zabudowana jest:
      · murowanym budynkiem z poddaszem użytkowym o powierzchni zabudowy 53,43
          2m, wybudowanym w 1989 r. wykorzystywanym na cele mieszkalne przez
        pracowników hotelu, jest to budynek zaadoptowany z dawnej portierni, w
        budynku na parterze znajdują się dwa pokoje, wc i korytarz, na poddaszu
        znajdują się trzy sypialnie, salon i łazienka; jak wynika z wypisu z rejestru
        budynków z dnia 27 marca 2020 r., budynek zaklasyfikowany został do kategorii
        pozostałych budynków niemieszkalnych;
      · (...) o wymiarach 34 m x 18 m z polem do gry (...) o wymiarach 24 m x 11 m
        ogrodzony siatką, oświetlony i z ławkami, wybudowany w 2007 r., z podłożem
        betonowym i nawierzchnią wykończoną wykładziną;
      · parkingiem utwardzonym płytami betonowymi i kostką o powierzchni utwardzenia
              2ok. 1.500 m.
    Działka nr 1 wraz z zabudowaniami i innymi naniesieniami była wykorzystywana w
    działalności gospodarczej, w budynku hotelu prowadzono usługi hotelarsko-
    gastronomiczne.
    Działka, jej zabudowania i naniesienia zostały wprowadzone do ewidencji środków
    trwałych.
    Działka 3, z której wydzielone zostały działki 2 i 1 została nabyta w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej i wraz z zabudowaniami była wykorzystywana do prowadzenia
    działalności gospodarczej przez cały okres posiadania. Po zakończeniu działalności w
    styczniu 2019 r. przez (...) jako osoba fizyczna, działalność gospodarczą na tej
    nieruchomości prowadziła Spółka.
    Działka będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego wykorzystywana była
    wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Obiekt znajdujący się na działce prowadzi usługi hotelarskie nieprzerwanie od 1997 r., a
    urządzony przez spółkę Sp. z o.o. od 1 lutego 2019 r. W ciągu ostatnich 2 lat nie
    ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków lub ich części Nie istnieje
    jakakolwiek część budynku hotelowego, która nie była wykorzystywana. Poza pracami
    przeprowadzonymi w roku 2007 na (...) i innych naniesieniach działki 2 nie wykonywano
    innych prac modernizacyjnych.
    Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy dostawa nieruchomość składającej się z działek
    nr 2 i 1 podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej
    stawki, czy też jednak korzystała będzie ze zwolnienia, bądź w ogóle nie będzie podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Podkreślić należy, że z uwagi fakt, że działka 3, z której wydzielone zostały działki 2 i 1
    została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej i wraz z zabudowaniami była
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez cały okres posiadania, to
    w odniesieniu do dostawy działek nr 2 i 1 wraz ze znajdującymi się na nich
    zabudowaniami, Dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a dostawa nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania
    na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich
      dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie,
    b) w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
      wartości początkowej tych obiektów.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:

    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Ponadto, jeżeli do dostawy nieruchomości (gruntów, budynków, budowli) nie znajdą
    zastosowania zwolnienia, o których mowa w powołanych wcześniej przepisach, należy
    rozważyć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje zwolnienie od
    podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynków i budowli posadowionych na działce nr 1
    i 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa ww. budynków i budowli posadowionych na
    działce nr 1 i 2 nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy. Jak wynika z wniosku, obiekt znajdujący się na działce prowadzi usługi hotelarskie
    nieprzerwanie od 1997 r., a urządzony przez spółkę Sp. z o.o. od 1 lutego 2019 r. Nie
    istnieje jakakolwiek część budynku hotelowego, która nie była wykorzystywana w
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, w ciągu ostatnich 2 lat nie ponoszono
    wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków lub ich części. Zatem w związku z
    tym, że od pierwszego zasiedlenia ww. budynków/budowli do chwili sprzedaży upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania do ich dostawy
    zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, w oparciu o

    art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle,
    również korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy dla ww. transakcji, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze
    zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te
    mają zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że:
    Ad 1.
    Dostawa nieruchomości gruntowej składającej się z działki nr 1 (wraz z posadowionymi na
    niej budynkami/budowlami), objętej KW nr (...), należącej do dłużnika, będzie korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29 ust. 8 ustawy.
    Ad 2.
    Dostawa nieruchomości gruntowej składającej się z działki nr 2 (wraz z posadowionymi na
    niej budynkami/budowlami), objęta KW nr (...), należąca do dłużnika, będzie korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29 ust. 8 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w
    opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą
    być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności kwestii dotyczących wysokości stawki podatku VAT w odniesieniu do
    dostawy opisanych we wniosku działek.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.