Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.996.2020.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-02
Teza: Czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w dniu 29 października 2020 r. na zapłatę części ceny zakupu wynikającej z aktu notarialnego z dnia 6 sierpnia 2020 r., odnoszącej się do wyszczególnionej tam nieruchomości i płatnej do dnia 31 maja 2021 r. będzie się mieścić w kategorii wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe po myśli art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy zajdą przesłanki do zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2020 r. (data wpływu 30 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 marca 2021 r. (data wpływu 18 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego, który został uzupełniony w dniu 18 marca 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 6 sierpnia 2020 r. za aktem notarialnym Repertorium A (…) sporządzonym przez notariusz (…) Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła do majątku wspólnego zabudowaną nieruchomość gruntową w (…) (Kw. Nr (…)) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…). Nieruchomość ta została nabyta za kwotę 750.000 zł, przy czym w części (516.000 zł) za środki pochodzące z majątku wspólnego, zaś w części (234.000 zł) za środki pochodzące z majątku osobistego męża – co stanowiło nakład na majątek wspólny. Zgodnie z przedmiotowym aktem notarialnym ze sprzedającymi została rozliczona już kwota 500.000 zł (w tym w części z ww. środków pochodzących z majątku osobistego męża), natomiast kwota 250.000 zł winna zostać zapłacona sprzedającym w terminie do 31 maja 2021 r.

Z kolei w dniu 29 października 2020 r. za aktem notarialnym Repertorium A (…) sporządzonym przez notariusz (…) Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała sprzedaży nieruchomości stanowiącej składnik majątku wspólnego na warunkach określonych w tym akcie notarialnym. Sprzedaż tej nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem sprzedaży była niezabudowana działka. Przedmiotem zakupu była zabudowana nieruchomość gruntowa. Celem Wnioskodawczyni i jej męża było posiadanie i zamieszkanie w domu wolnostojącym. Dlatego też byli zmuszeni sprzedać działkę aby móc kupić dom w stanie deweloperskim. Zatem zakup przedmiotowej nieruchomości został dokonany we własnych celach mieszkaniowych. Wnioskodawczyni razem z mężem realizuje na tej nieruchomości własne cele mieszkaniowe, gdyż to ich miejsce zamieszkania. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą przez krótki okres czasu, tj. od 2 maja 2011 roku do 1 sierpnia 2011 roku, którą to działalność zawiesiła, a następnie po upływie 24 miesięcy została wykreślona z ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nadmienia, że prowadzona wówczas działalność gospodarcza nie miała związku ze sprzedażą i zakupem nieruchomości. Sprzedaż udokumentowana aktem notarialnym nr A (…) nie była dokonana w ramach tej działalności. Sprzedana nieruchomość nie była składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni lub jej męża. W przeszłości Wnioskodawczyni nie dokonywała zakupu innych nieruchomości (także rolnych). W przeszłości Wnioskodawczyni dokonywała sprzedaży innych nieruchomości – chodzi o działkę rolną stanowiącą własność Wnioskodawczyni na podstawie umowy darowizny z dnia z 10 lipca 2002 roku (nieruchomość tę Wnioskodawczyni nabyła będąc panną). 30 listopada 2010 roku Wnioskodawczyni sprzedała niezabudowaną, nieogrodzoną i nieuzbrojoną działkę usytuowaną w jednostkach strukturalnych R (uprawy połowę, łąki, pastwiska, nieużytki). Wnioskodawczyni nie wie, czy w przyszłości będzie w dokonywała transakcji odpłatnego zbycia posiadanych nieruchomości. Wnioskodawczyni nie jest na ten moment w stanie stwierdzić, czy w przyszłości będzie nabywała inne nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w dniu 29 października 2020 r. na zapłatę części ceny zakupu (250.000 zł) wynikającej z aktu notarialnego z dnia 6 sierpnia 2020 r., odnoszącej się do wyszczególnionej tam nieruchomości i płatnej do dnia 31 maja 2021 r. będzie się mieścić w kategorii wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe po myśli art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym czy zajdą przesłanki do zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w dniu 29 października 2020 r. na zapłatę części ceny zakupu nieruchomości nabytej w dniu 6 sierpnia 2020 r. (kwoty 250.000 zł płatnej do dnia 31 maja 2021 r.) stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, gdyż mieści się wśród wydatków wyszczególnionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym będzie możliwe zwolnienie od podatku dochodu z ww. sprzedaży nieruchomości z dnia 29 października 2020 r. - po spełnieniu przesłanek z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 z późn. zm.) – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Zwolnieniu podatkowemu podlega dochód jako różnica między przychodem a kosztami jego uzyskania. Zatem cały dochód będzie podlegał zwolnieniu, jeżeli cały przychód ze sprzedaży uzyskany przez Wnioskodawcę zostanie przeznaczony na własny cel mieszkaniowy.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego;

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Odnosząc powyższe uregulowania do rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika.

Wątpliwości Wnioskodawczyni w przedmiotowej sprawie sprowadzają się do ustalenia, czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w październiku 2020 r. na zapłatę części ceny zakupu zabudowanej nieruchomości dokonanego w sierpniu 2020 r., tj. przed odpłatnym zbyciem, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W niniejszej sprawie przychód uzyskany przez podatnika ze sprzedaży nieruchomości, dokonanej po nabyciu zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości i faktycznie wydatkowany na zapłatę pozostałej części ceny zakupu przedmiotowej nieruchomości kwalifikuje się jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. Tym samym Wnioskodawczyni jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem podane okoliczności wskazują, że środki pieniężne ze sprzedaży nieruchomości przeznaczone zostaną na zapłatę ceny nabycia nieruchomości, w której mieszka. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w umowie sprzedaży.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.