Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.774.2025.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Ustalenia czy czynności, w ramach których wykorzystują
Państwo majątek będący przedmiotem Inwestycji pn. „(...)”,
stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT oraz
braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy ustalenia czy czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek
    będący przedmiotem Inwestycji pn. „(...)”, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina w
    2025 r. zrealizowała zadanie pn. „(...)” (dalej: Projekt, Zadanie, Inwestycja).
    Realizacja Projektu miała na celu poprawę gospodarki wodnej poprzez budowę zbiornika
    retencyjnego w celu gromadzenia wód opadowych, roztopowych i gruntowych w
    miejscowości (...).
    Inwestycja została sfinansowana wyłącznie ze środków unijnych, tj. w celu realizacji
    Zadania Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków pochodzących z Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich 2014-2020.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne (dalej: Wydatki
    inwestycyjne), które zostały udokumentowane wystawionymi na Gminę fakturami.
    Ww. Wydatki inwestycyjne związane z Projektem dotyczyły:
        robót projektowych i pomiarowych oraz nadzoru nad budową;
        robót ziemnych i przygotowawczych w celu budowy stawu;
        umocnienia skarp stawu w celu zachowania jego stabilności;
        robót wykończeniowych.
    Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji jest własnością Gminy i jest przeznaczona
    do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego) zgodnie ze wskazanym wyżej celem, dla
    którego została ona wybudowana. W związku z powyższym, Gmina nie osiąga/nie będzie
    osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu korzystania z efektów rzeczowych zadania.
    Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych
    Projektu, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

    Końcowo Gmina pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 5 i 14 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm., dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), realizacja Zadania należy do zadań własnych Gminy
    obejmujących m.in. sprawy:
        ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
        ochrony zdrowia oraz
        bezpieczeństwa obywateli oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli
        oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
        utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      majątek powstały w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Ad 1. i 2.
    W ocenie Gminy, przedmiotowe mienie nie jest wykorzystywane w ramach jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT - majątek ten nie jest bowiem wykorzystywany do
    żadnych odpłatnych czynności.
    Tym samym nie dochodzi tu do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia
    usług, a przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana jest wyłącznie w ramach zadań
    własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu
    VAT).
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Gmina wykorzystuje powstały majątek wyłącznie do użytku niekomercyjnego
    (nieodpłatnego), w konsekwencji czego nie uzyskuje żadnych dochodów z tytułu
    wykorzystania efektów rzeczowych zrealizowanego Projektu.
    Ponadto Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego
    majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Ponadto, jak wynika z opisu stanu faktycznego, efekty rzeczowe Projektu są
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie m.in.
    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, ochrony zdrowia i zapewnienia bezpieczeństwa obywateli, ochrony
    środowiska i przyrody oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, tj. realizacja
    Projektu miała na celu wykonywanie zadań własnych Gminy.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż w ocenie Gminy sposób wykorzystania efektów rzeczowych Projektu ma zatem
    charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem, ww. nabycia wykorzystywane są
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na
    potrzeby realizacji Inwestycji, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu
    nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych stanach faktycznych, tj.
    przykładowo w interpretacji z 9 września 2025 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.522.2025.1.AA,
    w której Organ wskazał, iż: „Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta

    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie towarów i usług w związku realizacją Inwestycji
    nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Jak rozstrzygnięto wyżej, wykonywane przez Państwa czynności, z którymi
    związane są wydatki ponoszone na realizację Inwestycji nie stanowią czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie jest
    spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        majątek będący przedmiotem Inwestycji nie jest wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
        nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
        czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy,
    że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
        Gmina w 2025 r. zrealizowała zadanie pn. „(...)”.
        Realizacja Projektu miała na celu poprawę gospodarki wodnej poprzez budowę
        zbiornika retencyjnego w celu gromadzenia wód opadowych, roztopowych i
        gruntowych w miejscowości (...).
        Inwestycja została sfinansowana wyłącznie ze środków unijnych, tj. w celu realizacji
        Zadania Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków pochodzących z Programu
        Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014- 2020.
        W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne, które zostały
        udokumentowane wystawionymi na Gminę fakturami.
        Ww. Wydatki inwestycyjne związane z Projektem dotyczyły:
          robót projektowych i pomiarowych oraz nadzoru nad budową;
          robót ziemnych i przygotowawczych w celu budowy stawu;
          umocnienia skarp stawu w celu zachowania jego stabilności;
          robót wykończeniowych.
        infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji jest własnością Gminy i jest
        przeznaczona do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego) zgodnie ze wskazanym
        wyżej celem, dla którego została ona wybudowana. W związku z powyższym, Gmina
        nie osiąga/nie będzie osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu korzystania z
        efektów rzeczowych zadania.
        Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych
        Projektu, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
        dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują Państwo majątek będący przedmiotem Inwestycji, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których
    Państwo nie uzyskują/nie będą uzyskiwać wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o
    podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Państwa poza zakresem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Państwo realizując
    te czynności, nie występują w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie działają Państwo jako organ władzy w
    rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    W omawianej sprawie, realizując ww. Inwestycję działają Państwo w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Infrastruktura będąca
    przedmiotem Inwestycji jest przeznaczona do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego)
    zgodnie ze wskazanym celem, dla którego została ona wybudowana. W związku z
    powyższym, nie osiągają/nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek przychodów z tytułu
    korzystania z efektów rzeczowych zadania.
    Ponadto, nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych
    Projektu, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Zatem czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek będący przedmiotem
    Inwestycji są realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym wykonując te czynności nie występują Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    bowiem w tym zakresie działają Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT. W konsekwencji czynności te nie są czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują Państwo
    majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W kwestii pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje

    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z okoliczności sprawy,
    nabycie towarów i usług w związku realizacją Inwestycji nie ma związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak rozstrzygnięto wyżej,
    wykonywane przez Państwa czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek
    będący przedmiotem Inwestycji nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. „ (...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.