Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.581.2024.2.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych ww. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16f-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:
        w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność
        Wnioskodawcy można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
        art. 4a pkt 26 - 28 u.p.d.o.p.;

        ponoszone przez Spółkę koszty wskazane w pkt 1-6, ponoszone w związku z pracą
        nad Produktami, stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
        18d u.p.d.o.p., podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest podmiotem działającym w branży
    programistycznej. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie
    prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Koszty kwalifikowane, o których mowa we Wniosku nie zostały zwrócone podatnikowi
    (Spółce) w jakiejkolwiek formie. Nie zostały one również odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.).
      Działalność Wnioskodawcy
    Spółka świadczy (i będzie świadczyć w przyszłości) usługi programistyczne, w ramach
    których tworzone są (i będą) programy komputerowe. Przeważającym przedmiotem
    działalności Spółki jest (i będzie w przyszłości) działalność związana z oprogramowaniem
    (PKD 62.01.Z). Spółka w tym celu nawiązuje współpracę z osobami fizycznymi
    prowadzącymi działalność gospodarczą (dalej: Współpracownicy B2B), a także do tego celu
    zatrudnia/może zatrudniać w przyszłości szereg specjalistów na podstawie umowy o pracę
    oraz zawiera/może zawierać w przyszłości umowy zlecenia i umowy o dzieło z osobami
    fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (osoby na umowę o pracę oraz
    osoby na umowę zlecenia/o dzieło będą w niniejszym wniosku określane łącznie jako:
    Pracownicy).
    Głównym celem działalności Spółki jest (i będzie w przyszłości) tworzenie oraz rozwój
    innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych programów komputerowych (dalej:
    Produkty). Spółka tworzy oraz ulepsza (i będzie to robić w przyszłości) programy
    komputerowe, które nie tylko odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów, ale także
    kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów
    biznesowych, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców (dalej: Działania).
    Działania mają (i będą mieć) następujące cechy:
        tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie będzie miało charakter
        innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;
        oprogramowanie będzie nastawione na kształtowanie - usprawnianie procesów
        biznesowych u klientów Wnioskodawcy;
        tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie będzie nowe i oryginalne w
        ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;
        Wnioskodawca będzie tworzył takie oprogramowanie przy pomocy swoich
        Pracowników i współpracowników B2B, zgodnie z przyjętym harmonogramem
        działania oraz przyjętą metodyką. Prace nad danym oprogramowaniem będą

        odpowiednio ewidencjonowane przy wykorzystaniu stosownego, dedykowanego
        programu komputerowego, a wyniki prac będą umieszczane w elektronicznym
        repozytorium Wnioskodawcy i/lub jego kontrahenta;
        proces tworzenia innowacyjnego oprogramowania przez Wnioskodawcę będzie
        wymagał określonych działań kreatywnych i nie będzie stanowił mechanicznych
        oraz rutynowych działań Wnioskodawcy;
        Wnioskodawca będzie wykorzystywał do tworzenia innowacyjnych programów
        komputerowych wiedzę oraz doświadczenie i kompetencje - swoją (zarządu,
        pracowników) i współpracowników B2B;
        działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia innowacyjnych programów
        komputerowych ma (i będzie mieć) charakter ciągły i zorganizowany w oparciu o
        wypracowaną metodykę w Spółce.
    Działania Spółki charakteryzuje systematyczność, zaś wykonywane prace ukierunkowane
    są na powstawanie nowych rozwiązań, przy wykorzystaniu zasobu wiedzy Pracowników
    oraz know-how Spółki.
    Zadania wykonywane przez Pracowników mają charakter twórczy - stanowią innowacyjne
    rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Jednocześnie, Pracownicy działają pod nadzorem Spółki i w jej ramach, realizując Działania
    na rzecz klientów, mające charakter rozwojowy, oparte na kreatywności i pomysłowości
    oraz według przyjętej metodologii.
    Działania są wykonywane przez osoby na różnych stanowiskach (z różnym zakresem
    obowiązków).
    Czynności Pracowników, którzy wykonywali (będą wykonywali w przyszłości) zadania na
    rzecz Spółki polegały (będą polegać) m.in. na:
    a. doradztwie na etapie szacowania i projektowania systemów,
    b. programowaniu, pisaniu kodów źródłowych,
    c. przeprowadzaniu testów,
    d. opracowywaniu projektów informatycznych z wykorzystaniem języka/technologii
      takich jak (...),
    e. opracowywaniu dokumentacji technicznej do projektów informatycznych.
    Prowadzone przez Spółkę prace są:
    a. ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie
      nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów
      związanych z projektowaniem nowych produktów oraz procesów),
    b. oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca
      wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie).
    Działania opisane we wniosku są ukierunkowane na nowe odkrycia - celem prowadzonych
    prac jest pozyskanie nowej wiedzy lub wykorzystanie istniejącej wiedzy do opracowania
    nowych/ulepszonych produktów, niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej
    Spółki.
    Dodatkowo, działania te oparte są na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, a w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie ma czynności rutynowych, obejmujących
    zwykłe wykorzystywanie wiedzy, standardowe, powtarzalne działania, czy korzystanie z

    ustalonych schematów produkcyjnych, wzorów itp. Oryginalność koncepcji i hipotez
    polega m.in. na wykorzystaniu nowych metod do tworzenia programu komputerowego,
    uzyskania zakładanych cech funkcjonalnych.
    Spółka prowadzi również działania rutynowe związane z administracją istniejącymi
    produktami, lecz nie są one przedmiotem tego wniosku.
    Efektem działań Spółki, na których skupia się ten wniosek jest opracowanie nowych
    rozwiązań niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki lub
    takich, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą
    odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Innowacyjność opracowanych produktów
    polega na opracowaniu nowego rozwiązania czy znaczącym zwiększeniu efektywności
    działania poszczególnych produktów, opracowaniu nowego rozwiązania, którego celem
    jest optymalizacja kosztów IT klienta, zwiększenie bezpieczeństwa informacji, poprawa
    cyberbezpieczeństwa lub zwiększenie wydajności działania środowiska informatycznego.
    Efekty prac Spółki nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Efekty prac Spółki nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są
    /będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.
    Tworzenie oprogramowania odbywa się z wykorzystaniem najlepszych praktyk z dziedziny
    architektury oprogramowania, a w warstwie implementacyjnej na wykorzystaniu zarówno
    istniejących frameworków jak i z własnych języków programowania. W efekcie powstają
    unikalne rozwiązania, które dają Spółce przewagę rynkową skracając czas budowy i
    wdrażania systemów informatycznych dla klientów.
    Przed rozpoczęciem każdego projektu Spółka analizuje wymagania klienta i wybiera
    najbardziej odpowiednie technologie i miejsca do jego realizacji. Selekcja opiera się na
    wiedzy i doświadczeniu Spółki, Pracowników oraz specyfice projektu.
    W toku prac Spółka wypracowuje nową, unikalną wiedzę w celu aktualizacji istniejących
    bibliotek i dokumentacji własnych produktów.
    Spółka wykorzystuje ekspercką wiedzę z zakresu budowy języków oprogramowania i
    działania systemów informatycznych, która sprawia, że Wnioskodawca jest w stanie w
    innowacyjny i kreatywny sposób rozwiązywać konkretne problemy biznesowe z użyciem
    nowego oprogramowania.
    Innowacje budowane przez Spółkę różnią się w znacznym stopniu od już istniejących, na
    tyle iż w swoich kategoriach są unikalne.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że Pracownicy podejmują (będą podejmować) także inne
    działania, w szczególności są to:
        czynności administracyjne,
        organizacje szkoleń,
        działania zarządcze (organizacyjne),
        rutynowe serwisowanie oprogramowania.
    Działania te nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.
      Koszty kwalifikowane
    W związku z Działaniami Spółka ponosi/będzie ponosić określonego typu wydatki:
    1. wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
      wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki,
    2. koszty dodatkowe związane z Pracownikami: ubezpieczenie medyczne Pracowników,
      ubezpieczenia grupowe, koszty tzw. programów benefitowych, koszty związane ze

      szkoleniami pracowników (związane z prowadzeniem prac badawczo - rozwojowych)
      oraz wydatki na podróże służbowe Pracowników związane z pracami w zakresie prac
      badawczo - rozwojowych;
    3. składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę
      (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych).
    4. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych,
      budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości
      niematerialnych i prawnych związane z:
          licencjami oraz prawami autorskimi,
          sprzętem komputerowym i elektronicznym (m.in. serwery, komputery, laptopy,
          monitory),
          sprzętem i wyposażeniem biurowym;
    5. odpisy amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł i do
      których Wnioskodawca stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji;
    6. koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
      niematerialną i prawną w Spółce (np. usługi chmurowe).
    Koszty o których mowa powyżej uznane będą za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej
    ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    (tworzenie oprogramowania) Pracowników pozostaje (będzie pozostawał) w ogólnym
    czasie ich pracy w danym miesiącu.
    Każda z osób które są/będą uwzględniane w B+R zaangażowana jest (i będzie) w proces
    tworzenia/rozwoju innowacyjnego oprogramowania.
    Jednocześnie Spółka zaznacza, iż jest świadoma tego, że w zakresie uwzględniania w uldze
    B+R wynagrodzenia za urlop/czas innej usprawiedliwionej nieobecności została wydana
    interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r., nr DD8.8203.1.2021 która
    reguluje przedmiotową kwestię. W związku z czym przedmiotem zapytania Spółki nie jest
    wynagrodzenie za czas urlopu/usprawiedliwionej nieobecności Pracowników.
    Wydatki na wynagrodzenie pracowników stanowią należności pracowników z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych lub z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (przy czym koszty podróży służbowych
    nie stanowią co do zasady przychodu pracownika, gdyż nie są ponoszone w jego interesie).
    Spółka, obok kosztów powyżej wskazanych, ponosi również inne koszty związane z
    prowadzoną działalnością (np. koszty nabywania usług od współpracowników/podmiotów
    zewnętrznych) jednak koszty te nie są przedmiotem zapytania w ramach niniejszego
    wniosku o interpretację.
    W Spółce funkcjonuje (i będzie funkcjonował), oparty na strukturze czasu pracy, system
    raportowania, ewidencjonowania i archiwizacji rezultatów prac pracowników oraz osób
    współpracujących. System ten pozwala na określenie ile dana osoba poświęciła czasu na
    wytworzenie danego programu komputerowego. Na podstawie systemu raportowania, w
    oparciu o czas pracy, Spółka alokuje (i będzie alokować) koszty wynagrodzeń za pracę do
    danych projektów związanych z określonym programem komputerowym.
    Ponadto, z uwagi na fakt, że środki trwałe, wartości niematerialnych i prawne oraz inne
    elementy wskazane w pkt 4-6 są (i będą) wykorzystywane nie tylko do prac nad
    wytworzeniem programów, Wnioskodawca dokonuje (i będzie dokonywać) rozdzielenia
    kosztów w zakresie tych elementów na koszty przypadające na prace związane z

    tworzeniem programów komputerowych oraz na koszty, które nie są związane z
    tworzeniem programów komputerowych.
    Wnioskodawca zaznacza, że:
        w związku z prowadzonymi przez Spółkę Działaniami zamierza korzystać z
        odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach
        określonych w art. 18d i art. 18e u.p.d.o.p.;
        Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i systematyczny. Zamierza
        prowadzić ww. działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości.
    Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego - czyli zdarzeń mających miejsce w
    przeszłości, jak i zdarzenia przyszłego - czyli zdarzeń mających się wydarzyć w przyszłości.
    Wskazane informacje/dane/warunki są spełnione lub zostaną spełnione w okresie,
    którego dotyczy wniosek.
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że:
    1) co do zasady Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Jeżeli takie
      przychody będą osiągane Spółka w stosunku do tych przychodów nie zamierza
      korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową;
    2) Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w
      art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.;
    3) ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach
      ulgi badawczo-rozwojowej były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania
      przychodów danego roku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2025
    r.
    Ponadto Spółka nie oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w stosunku do
    przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.
    Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust.
    1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W odpowiedzi Organu na pytanie: Jakie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania,
    niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w zakresie
    tworzenia programu komputerowego? Innymi słowy, co powoduje, że nowe rozwiązania w
    znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega
    unikatowość tych konkretnych rozwiązań, co pozwala uznać je za nowatorskie?, wskazali
    Państwo, że działania Spółki uwzględniane w uldze B+R mają charakter twórczy, mają
    charakter oryginalny i kreatywny, są ukierunkowane na tworzenie/rozwijanie nowych
    rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Produkty tworzone przez Spółkę i Działania z nimi związane mają na celu wytworzenie
    /ulepszenie rozwiązania ukierunkowanego na realizację potrzeb klientów a finalnie
    prowadzą do ulepszenia obecnie dostępnych rozwiązań programistycznych oraz
    wypracowania/ulepszenia nowego, innowacyjnego produktu, dopasowanego do potrzeb
    rynku i klientów. Produkty oferują klientom funkcjonalności i możliwości, których w taki
    sposób nie oferują inne programy danego typu.
    Wykorzystywane narzędzia, takie jak wydajny sprzęt komputerowy, czy nowoczesne
    środowisko do wytwarzania Produktów pozwalają maksymalnie zoptymalizować i ułatwić
    ich wytwarzanie.

    Oryginalność wynika również z faktu, że Produkty stanowią efekt pracy Wnioskodawcy,
    przy której wykonywaniu miał on zapewnioną swobodę tworzenia, a praca nie polegała na
    kopiowaniu istniejącego już utworu.
    Używanie nowych narzędzi w zakresie programowania i technologii tworzenia architektury
    znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane Produkty od istniejących rozwiązań.
    Nowoczesne technologie programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają
    nowe funkcje, poprawiają wydajność Produktów i rozszerzają ich możliwości.
    Wnioskodawca wykorzystuje indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni
    odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie
    występowała w praktyce gospodarczej Spółki. Produkty zawierają szereg specyficznych
    funkcjonalności, które muszą zostać stworzone, zmodyfikowane lub rozwinięte specjalnie
    na potrzeby użytkowników. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej.
    Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań
    programistycznych. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę to
    wysoki poziom konfigurowalności, łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w
    dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii
    pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury.
    Dany Produkt jest dostosowany do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających -
    tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do
    wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie
    powielają się.
    Przykładowo, Spółka w ramach Działań B+R wytworzyła następujące rozwiązania:
    1) (...) dla autorskiej koncepcji i aplikacji (...), która pozwala w wygodny sposób tworzyć
      interaktywne materiały szkoleniowe i przeprowadzać szkolenia pracowników.
      Aplikacja wykorzystuje (...) do tworzenia kursu oraz (...) do prezentowania materiału
      szkoleniowego. Każdy blok szkoleniowy kończy się pytaniem, tak aby weryfikować
      przyswajanie wiedzy. System w ramach pilotażu został przystosowany do
      przeprowadzenia szkolenia z obszaru RODO dla wszystkich pracowników firmy.
      Stanowi bazę, którą można dostosować do indywidualnych potrzeb innych klientów.
      Innowacyjność tego produktu polega na tym. że Spółka nie identyfikuje innego
      produktu rynku, który byłby tak elastycznym narzędziem do przygotowania
      materiałów szkoleniowych. Możliwość załadowania indywidualnych danych oraz
      generowania indywidualnego testu weryfikacyjnego daje potencjał na szeroko
      dostępne narzędzie, które przyspieszy czas przygotowywania materiałów
      szkoleniowych i zaoszczędzi ogrom czasu poświęcanego przez trenerów na
      opracowywanie materiałów w formie tradycyjnej;
    2) dedykowana aplikacja do konfigurowania, prezentacji, zakupu i realizacji kursów video
      online z obszaru beauty. Jest to system przygotowany w odpowiedzi na indywidualne
      potrzeby i model biznesowy jednej z polskich influencerek. Unikalną wartością na
      rynku jest sama platforma webowa do prezentacji kursów wg ściśle ustalonej
      struktury oraz aplikacje mobilne, dedykowane tylko i wyłącznie dla klientów
      rozumianych jako osoby realizujące te kursy online. Wszystkie aplikacje zostały
      zaprojektowane i przygotowane od początku, łącznie z nazwą, logo i pełną
      identyfikacją wizualną. Nie było i nie ma drugiej tego charakteru aplikacji na rynku.
      Specyfika kursów i grupy docelowej wymagała bardzo detalicznej analizy zachowań
      użytkowników, ich preferencji, sposobów działania.
    3) unikalna na rynku amerykańskim, aplikacja do zarządzania usługami ogólnie
      związanymi z opieką nad dziećmi. Przeprowadzenie pełnego procesu identyfikacji
      potrzeb biznesowych, wypracowanie modelu biznesowego w przełożeniu na
      monetyzację usług. Pełna identyfikacja wizualna marki i produktu jakim jest aplikacja
      mobilna Android i iOS. Implementacja wszystkich aplikacji w wersji MVP, w tym
      zaplecza administracyjnego. Pełen tzw. „custom development”, nie ma innej aplikacji,

      która dostarcza takie funkcjonalności, wg ustalonych i zaprojektowanych procesów i
      flow aplikacji w postaci kolejnych ekranów, które wyświetlają się użytkownikowi.
    Tworzenie i rozwijanie Produktów odbywa się w ramach prac prowadzonych w sposób
    ciągły, systematyczny, zaplanowany i metodyczny, które są ukierunkowane na tworzenie
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Spółka wykorzystuje w tym
    procesie własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności, co świadczy m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności. Są to działania,
    które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Tworzenie Produktów odbywa się z wykorzystaniem najlepszych praktyk z dziedziny
    architektury oprogramowania. Przy tworzeniu oprogramowania Spółka wykorzystuje
    wiedzę z zakresu programowania, która jest selekcjonowana pod kątem jej przydatności
    do realizacji konkretnego zadania. W ramach działań selekcjonowany jest język
    programistycznych (wybierany ze względu na jego wydajność) oraz technologia
    (wybierana ze względu na wszechstronność/wydajność).
    Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania
    skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie opisane
    niżej w odpowiedziach na pytania. Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie
    istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie
    działalności swojego Zleceniodawcy Spółka korzysta z dostępnych technologii, narzędzi
    wspierających i języków programowania (wybrane - główne):
    1) narzędzia wspierające proces warsztatowy i projektowania graficznego:
      - (...)
    2) języki programowania:
      - (...)
    3) bazy danych:
      - (...)
    4) pozostałe:
      - (...)
    W toku prac Spółka wypracowuje nową dla niej, unikalną wiedzę, której przejawem są
    algorytmy, skrypty sztucznej inteligencji, kody informatyczne, plany, harmonogramy.
    Po zakończeniu prac Spółka wykorzystuje powyższą wiedzę w celu wypracowania
    aktualizacji nowych: algorytmów, skryptów sztucznej inteligencji, kodów informatycznych,
    planów, harmonogramów.
    Na pytanie organu: Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach
    jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
    rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Wskazali Państwo, że
    głównym celem jaki był i jest realizowany w ramach Działań było/jest wytworzenie
    rozwiązania informatycznego na potrzeby danego klienta lub własne. W ramach Działań,
    w czasie realizacji kilku różnych projektów, udało się przykładowo:
    1) wypracować algorytm ładowania danych w postaci pdf (oczywiście odpowiednio
      przygotowanych pod kątem poufności danych) do (...) kiedy zarówno ilość przesłanego
      materiału jak i odebranego wiąże się ze ściśle restrykcyjnymi ograniczeniami.
      Wypracowana została logika dzielenia pełnego materiału na spójne części w ramach
      jednego kontekstu danych. Z drugiej strony, opracowany został system zapytań (tzw.
      promptów) aby odpowiednio pobrać dane zwrotnie, generowane na podstawie
      załadowanego tekstu.

    2) zaprojektować i zaimplementować logikę ładowania danych do zewnętrznego systemu
      (...), zgodnie z ustaloną strukturą katalogów. Z drugiej strony, został opracowany i
      napisany odpowiedni sposób pobierania danych w formacie (jakości), który sprosta
      wymaganiom stawianym przez technologie pisania aplikacji mobilnych. Odpowiednia
      synchronizacja danych, dostępność tego samego materiału na kilku platformach
      jednocześnie, wyświetlanie tych materiałów video w kontekście konkretnego
      użytkownika przy zapamiętaniu stanu jego odtwarzania to mniejsze zadania i cele
      biznesowe, które były kryteriami sukcesu implementacji integracji z systemem (...).
    3) przeprowadzić pełen proces analizy biznesowej, przełożyć potrzeby biznesowe na
      funkcjonalności systemowe oraz przygotować od zera pełną identyfikację wizualną
      marki dla kilku klientów i zupełnie nowych rozwiązań informatycznych na rynku.
    Opracowanie Produktów następowało/następuje w ramach:
    1) zasobów ludzkich: zespołu programistów, zespołu projektantów, zespołu testerów,
      zespołu kierowników projektu. Zasoby ludzkie stanowią główny aspekt finansowy tych
      działań.
    2) zasobów rzeczowych: maszyn i urządzeń, głównie komputerów i laptopów oraz
      urządzeń peryferyjnych, serwerów a także licencji na oprogramowanie zewnętrzne;
    3) zasobów finansowych: środków pieniężnych Spółki.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka w ramach prac B+R
    opracowuje harmonogramy realizacji całości prac które uwzględniają zaplanowane cele
    oraz dostępne zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe. Harmonogramy te są regularnie
    monitorowane i dostosowywane w celu zapewnienia terminowej i efektywnej realizacji
    projektów. Spółka wykorzystuje do tego ogólnie przyjęte na rynku metodyki.
    Spółka opracowuje harmonogramy wytworzenia danego Produktu, ustalając zakres
    czynności i osoby wyznaczone. Plan pracy zespołu, w kontekście każdego pojedynczego
    Produktu, znajduje się w dedykowanym systemie do zarządzania portfolio realizowanych
    projektów.
    Przykładowo Spółka opracowała następujące harmonogramy, które na tą chwilę zostały
    zrealizowane:
    1) realizacja prac w ramach (...) rozpoczęła się w ostatnim tygodniu października 2023 a
      zakończyła (w pierwszej fazie rozwoju) w ostatnim tygodniu kwietnia 2024 r. Plan
      pracy został dostosowany do dostępności osób oddelegowanych do realizacji projektu;
    2) harmonogram realizacji projektu dot. kursów video online dla dedykowanego klienta,
      rozpoczęcie prac 29.04.2024 a zakończenie w dniu 10.12.2024 w momencie publikacji
      aplikacji mobilnych do (...) i (...) Wszystkie wcześniejsze działania skoordynowane przez
      kierownika projektu i na bieżąco ustalane z klientem;
    3) prace związane z dostarczeniem tej unikalnej aplikacji na rynek amerykański do opieki
      nad dziećmi są w trakcie realizacji. Start prac miał miejsce 8 kwietnia 2024 r. System
      jest na etapie finalnych testów odbiorczych po stronie klienta. Zakończenie projektu
      planowane na koniec stycznia 2025 r.
    Ponadto Państwa działalność stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług.
    W odpowiedzi na pytanie Organu: „Czy prawa majątkowe do programów komputerowych
    /oprogramowania, które zostaną wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Państwa w
    ramach prowadzonej przez Państwa Spółkę działalności noszącej znamiona działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych w całości przysługują Spółce? wskazali Państwo, że przedmiotowe prawa

    majątkowe do programów komputerowych/oprogramowania w całości przysługują Spółce
    (do momentu ich zbycia na rzecz klienta).
    Ponadto wskazali Państwo, że działalność opisana we wniosku będzie działalnością
    twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będzie stanowić:
    a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także
      utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej,
    d) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    e) czynności.
          testowania produktu/produktów,
          wykonania badań produktu/produktów,
          oceny produktu/produktów,
          bądź innych tego typu prac,
    f) czynności serwisowych,
    g) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności.
    Ponoszone przez Spółkę koszty związane z pracą nad Produktami Spółka pokrywa ze
    środków własnych, nie zostały one Spółce zwrócone lub odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W odpowiedzi na pytanie organu: „Czy koszty związane z Pracownikami, tj. kosztów
    dodatkowego ubezpieczenia medycznego pracowników, kosztów ubezpieczenia
    grupowego, tzw. programu benefitowego (do wykorzystania na np.: kartę sportową,
    wydarzenia kulturalne, podróże) oraz benefitu w postaci np. kursu językowego; kosztów
    podróży służbowych pracowników (współpracowników) związanych z pracami w zakresie
    prac badawczo - rozwojowych (m.in. diety i inne należności związane z podróżą, wydatki
    na nocleg, bilety, koszty paliwa itp.); kosztów szkolenia Pracowników związanych z
    prowadzeniem prac badawczo - rozwojowych, stanowią po stronie Pracowników
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych” wskazali Państwo, że wskazane koszty stanowią dla
    Pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz 13 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem kosztów podróży
    służbowych pracowników związanych z pracami w zakresie prac badawczo - rozwojowych
    (m.in. diety i inne należności związane z podróżą, wydatki na nocleg, bilety, koszty paliwa
    itp.) - koszty związane z wyjazdami służbowymi zgodnie z przepisami co do zasady nie
    stanowią przychodu pracownika.
    Ponadto odnosząc się do wskazanego we wniosku wydatku: „odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych, budynków, budowli i lokali
    będących odrębną własnością) oraz od wartości niematerialnych i prawnych związane z:
    licencjami oraz prawami autorskimi, sprzętem komputerowym i elektronicznym (m.in.
    serwery, komputery, laptopy, monitory), sprzętem i wyposażeniem biurowym”, w
    odniesieniu do powyższego Spółka wskazała na:
    1) sprzęt komputerowy - komputery, laptopy, urządzenia peryferyjne, serwery;
    2) WNiP - programy wykorzystywane do prac B+R, umożliwiające realizację tych prac,
      takie jak (...).

    3) licencje i prawa autorskie - licencje i prawa autorskie do programów i narzędzi
      wykorzystywanych do prac B+R. umożliwiających realizację tych prac.
    Pod pojęciem „sprzętu i wyposażenia biurowego” należy rozumieć: biurka, krzesła,
    kontenery na dokumenty, kserokopiarki.
    W odpowiedzi na pytanie Organu: „O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazują
    Państwo, że ponoszą koszty sprzętu komputerowego i elektronicznego”, wskazali
    Państwo, że będą to serwery, komputery, laptopy, monitory, myszki, klawiatury, skanery,
    słuchawki, kamerki. Powyższe stanowi katalog zamknięty.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie wskazane wydatki są
    bezpośrednio powiązane z prowadzoną działalnością B+R gdyż służą realizacji tej
    działalności. Wydatki na pracowników, zleceniobiorców, osoby na umowie o dzieło -
    wytwarzają oni rozwiązanie zamówione przez klienta, to ich czynności są realizacją
    działalności B+R. Sprzęt komputerowy, licencje, WNiP, prawa autorskie - to te narzędzia są
    wykorzystywane w realizacji działalności B+R. Na sprzęcie realizowane są czynności B+R
    (osoby wykonujące prace wykonują je właśnie na tym sprzęcie); licencje czy WNiP -
    wspomagają wytworzenie danego rozwiązania (Spółka w toku prowadzonych prac
    wykorzystuje określone programy do tworzenia własnych Produktów).
    Spółka w celu prowadzenia działalności, o której mowa we wniosku, ponosi koszty
    utrzymania oprogramowania zewnętrznego służącego do wspierania prac
    programistycznych oraz wspierającymi bieżącą działalność Spółki, która jest bezpośrednio
    połączona z działalnością programistyczną, a które są w ostatecznym rozrachunku
    niezbędne do tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku i w sposób w nim
    wskazany. Są to: usługi chmurowe, dostępy do platform onlinowych.
    Są to koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. - materiały i surowce. Są one
    niezbędne do ponoszenia i bezpośrednio związane z działalnością B+R. Niezbędność ta
    jest przesłanką powodującą ich zaliczanie do kosztów kwalifikowanych - przedmiotowe
    koszty są bezpośrednio powiązane z działalnością B+R Spółki, której przedmiotem jest
    wytwarzanie/rozwijanie oprogramowania.
    Spółka nadmienia, iż tego typu koszty są uznawane za koszty, które można uwzględniać w
    kosztach kwalifikowanych.
    Przykładowo, w interpretacji z 26 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.514.2024.1.ZK
    wskazano. (...) surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w
    istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową.
    (...) koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
    niematerialną i prawną w Spółce (np. dostępy do platform onlinowych), mogą stanowić
    koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej.
    W latach następnych działalność gospodarczą będą Państwo prowadzić na
    dotychczasowych zasadach.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo wniosek w następującym
    zakresie:
    W odpowiedzi na pytanie organu: „wskazali Państwo (jeżeli wniosek będzie dotyczył
    okresu obowiązującego przed 1 października 2018 r.) czy Państwa działalność, którą
    uważają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, a która jest treścią pytania nr 1,
    spełnia przesłanki tej działalności w świetle stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia

    2018 r. do 30 września 2018 r., ponieważ Państwa stanowisko dotyczy tylko stanu
    prawnego obowiązującego od 1 października 2018 r., wskazali Państwo, że działalność
    B+R Spółki spełnia te przesłanki.
    W odniesieniu do pytania nr 2 Spółka przedstawiła zmodyfikowane własne stanowisko.
    Pytania
    1. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność
      Wnioskodawcy można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
      art. 4a pkt 26 - 28 u.p.d.o.p.?
    2. Czy (w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1), ponoszone przez Spółkę
      koszty wskazane w pkt 1-6, ponoszone w związku z pracą nad Produktami, stanowią i
      będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające
      odliczeniu od podstawy opodatkowania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy spełnia (i będzie spełniała) przesłanki
    uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.
    p. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności będzie dochodzić do
    tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać na zakres definicyjny działalności badawczo-
    rozwojowej. Przez działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.
    rozumie się:
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    Przez prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. rozumie się:
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce;
    Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są:
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej:
    1) twórczość,
    2) systematyczność, oraz
    3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    ad. 1) Twórczość
    O twórczym charakterze działalności możemy mówić, gdy podmiot tworzy innowacyjne
    rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika, a rezultat działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter
    indywidualny i oryginalny.

    W niniejszej sprawie, Wnioskodawca kształtuje (i zamierza kształtować w przyszłości) nowe
    funkcjonalności w tworzonych narzędziach informatycznych, które nie tylko będą
    odzwierciedlać potrzeby rynku i klientów, ale ukształtuje je w taki sposób, dzięki którym
    przyczynią się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych u klientów.
    Tworzone programy komputerowe mają (i będą miały) charakter indywidualny i oryginalny
    oraz rezultat działalności jest (i będzie) odpowiednio utrwalony (programy zapisywane
    będą w repozytorium Wnioskodawcy). Programy komputerowe tworzone przez
    Wnioskodawcę mają (i będą miały) charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez
    Wnioskodawcę przedsiębiorstwa. Charakter twórczy takiej działalności Wnioskodawcy
    będzie zatem spełniony.
    W celu realizacji innowacyjnych programów komputerowych, Wnioskodawca
    współpracuje (i zamierza współpracować) na podstawie umów o współpracę (B2B) z
    wysokiej klasy specjalistami. Zakres aktywności współpracowników B2B Wnioskodawcy
    będzie miał charakter zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która ma prowadzić
    do powstania fragmentów kodów źródłowych programów komputerowych. Wskazane
    fragmenty kodów źródłowych są (będą) jedynie fragmentami niezbędnymi do zbudowania
    całości w postaci programów komputerowych tworzonych przez Wnioskodawcę.
    Z nabytych od współpracowników B2B fragmentów kodów źródłowych Wnioskodawca
    tworzy (i będzie tworzył) kompletny kod źródłowy będący podstawą gotowego programu
    komputerowego. Bezpośrednim rezultatem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac
    mają być nowe kody źródłowe oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania
    informatyczne w postaci programów komputerowych. Produkty tworzone przez
    Wnioskodawcę mają (i będą miały) złożony charakter i składają się (będą składać się) z
    wielu modułów operacyjnych zapewniających funkcjonowanie programu. Zakres
    aktywności Wnioskodawcy ma (i będzie miał) charakter zindywidualizowanej i kreatywnej
    działalności prowadzącej do powstania innowacyjnych programów komputerowych.
    Tym samym, działalność Wnioskodawcy spełnia (i będzie spełniała) przesłankę twórczości.
      ad. 2) Systematyczność
    Działalność systematyczna, to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W niniejszej sprawie, Wnioskodawca prowadzi (i zamierza prowadzić) działalność w
    sposób zorganizowany, a więc metodyczny. Wnioskodawca nabywa (zamierza nabywać)
    od swoich współpracowników B2B fragmenty kodów źródłowych, na podstawie których
    będzie następnie tworzył kompletne programy komputerowe. Każdy ze
    współpracowników tworzy (i będzie tworzył) fragmenty kodów źródłowych w ramach
    określonych projektów, które następnie są (będą) rozliczane i odpowiednio
    ewidencjonowane - co stanowi o tym, że ma ona charakter zorganizowany i
    uporządkowany. Praca wykonywana w ramach projektów odbywa się (będzie odbywała
    się) według określonego harmonogramu oraz metodyki działań, a więc ma (i będzie miała)
    charakter zaplanowany i metodyczny.
    W związku z powyższym, w niniejszej sprawie działalność Wnioskodawcy będzie miała
    charakter systematyczny.
      ad. 3) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
      zastosowań
    W niniejszej sprawie działalność Wnioskodawcy ma (i będzie miała) na celu
    wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy
    polega (i będzie polegała) na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych,
    innowacyjnych programów komputerowych, objętych ochroną prawnoautorską w postaci
    autorskich praw do programów komputerowych.

    Tym samym zostanie spełniona przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji zostaną spełnione wszystkie przesłanki uznania działalności
    Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt
    26-28 u.p.d.o.p.
    Powyższe również potwierdza, że Wnioskodawca prowadzi (i będzie prowadził) działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.
      Ad. 2
    W ocenie Spółki, ponoszone przez nią koszty wskazane w pkt 1-6 w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, związane z pracą nad Produktami, będą stanowić
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające odliczeniu od
    podstawy opodatkowania
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych, odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”
    w ramach określonych w kolejnych ustępach kategorii.
      2.1. Wydatki na Pracowników / składki ZUS (pkt 1-3 stanu faktycznego)
    W pierwszej kolejności Spółka chciałaby się odnieść do wydatków związanych z
    Pracownikami.
    Przepis art 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.), wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.
    p., odnosi się do tzw. „wynagrodzeń pracowniczych”, tj. świadczeń wypłacanych osobom
    fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego
    stosunku pracy, który został zawarty na podstawie umowy o pracę w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.
    Ustawowe wymogi wprowadzone dla uznania danych wydatków za „koszt kwalifikowany”
    sprowadzają się do spełnienia trzech warunków:
    a) wydatek zaliczany jest do kosztów podatkowych podatnika planującego zastosować
      ulgę,
    b) dla uzyskującego świadczenie przychód ten musi stanowić przychód, o którym mowa
      w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.,
    c) pracownik wykonuje działania, które można uznać za działalność badawczo-rozwojową.
    Na tle powyższego należy wskazać, iż na podstawie obowiązującej doktryny oraz wykładni
    celowościowej art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. można stwierdzić, że nadrzędnym
    parametrem służącym ocenie, czy możliwe jest odliczenie ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z zatrudnieniem pracowników w celu wykonania tej działalności, jest
    rzeczywiste wykazanie, że dany pracownik działalność taką faktycznie realizuje. Warunek
    zatrudnienia pracownika w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej
    interpretować należy z perspektywy tego, czy pracownik rzeczywiście wykonuje prace
    związane z działalnością badawczo-rozwojową. Bez znaczenia pozostaje przy tym czy w
    umowie z tym pracownikiem wskazano cel zatrudnienia (działalność badawczo-
    rozwojowa) oraz kiedy owo zatrudnienie nastąpiło. Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest
    oddelegowanie do działalności badawczo-rozwojowej wcześniej zatrudnionego
    pracownika. Nie jest również konieczne, aby umowa o pracę z pracownikiem realizującym
    zadania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej zawierała jakiekolwiek
    postanowienia w tym zakresie. Istotne jest jednak, aby pracodawca miał możliwość
    weryfikacji, ile czasu pracownik faktyczne przeznaczył na działalność badawczo-

    rozwojową. Przy czym pracodawca nie jest zobligowany ustawowym nakazem konkretnej
    formy ewidencjonowania czasu pracy - ustawodawca pozostawił tę materię do
    uszczegółowienia przedsiębiorcy.
    W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Spółka prowadzi szczegółową
    ewidencję godzin pracy Pracowników, tak aby mieć możliwość weryfikacji ile czasu każdy z
    nich przeznaczył na prace dotyczące produktów (prace badawczo-rozwojowe). Spełniony
    jest zatem warunek zakładający możliwość weryfikacji faktycznego czasu przeznaczonego
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy,
    Pracownicy w ramach działalności w zakresie tworzenie programów komputerowych
    wykonują prace, które można uznać za działalność badawczo-rozwojową
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p. do kosztów kwalifikowanych zalicza się również
    wydatki podatnika poniesione na wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na podstawie
    m.in. umów zlecenia zawieranych poza prowadzoną przez daną osobę działalnością
    gospodarczą (art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Pracownicy świadczą (i będą świadczyć) swoją pracę na rzecz Spółki w zakresie tworzenia
    innowacyjnych programów komputerowych na różnych stanowiskach występujących w
    Spółce. Tym samym, głównym obszarem, w którym wykonują oni pracę, jest działalność
    badawczo-rozwojowa Spółki.
    Z uwagi na powyższe, zdaniem Spółki, bez wątpienia można uznać, że koszty związane z
    Pracownikami stanowią koszty kwalifikowane.
    Jak wynika z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p. do kosztów kwalifikowanych zalicza się
    również wydatki na ubezpieczenia społeczne (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) poniesione przez Spółkę w związku z
    zatrudnianiem Pracowników zajmujących się działalnością badawczo-rozwojową.
    Bez wątpienia można uznać, że koszty związane z wydatkami na ubezpieczenia społeczne
    (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych)
    ponoszone przez Spółkę w związku z zatrudnianiem Pracowników stanowią koszty
    kwalifikowane.
    Spółka podkreśla przy tym, że powyższa konkluzja dotyczy nie tylko samego
    wynagrodzenia za pracę i wartości składek na ubezpieczenia ZUS (składki na
    ubezpieczenia emerytalne, rentowe, wypadkowe, finansowanej przez Spółkę jako
    pracodawcę/płatnika), ale również innych tzw. kosztów pracowniczych, wskazanych w
    opisie stanu faktycznego, tj. kosztów dodatkowego ubezpieczenia medycznego
    pracowników, kosztów ubezpieczenia grupowego, tzw. programu benefitowego (do
    wykorzystania na np. : kartę sportową, wydarzenia kulturalne, podróże) oraz benefitu w
    postaci np. kursu językowego: kosztów podróży służbowych pracowników
    (współpracowników) związanych z pracami w zakresie prac badawczo - rozwojowych (m.
    in. diety i inne należności związane z podróżą, wydatki na nocleg, bilety, koszty paliwa itp.),
    kosztów szkolenia Pracowników związanych z prowadzeniem prac badawczo -
    rozwojowych, które to stanowią dla pracowników należności z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Jako koszty związane z Pracownikami, związane z działalnością
    badawczo-rozwojową (pracą nad Produktami) będą mogły zostać uznane za koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.
    Podsumowując, koszty pracownicze dla Pracowników wskazane w pkt 1-3 w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, związane z pracą nad programami komputerowymi,
    stanowią (i będą stanowić) koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.
    p. i będą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych.
      2.2. Odpisy amortyzacyjne oraz pozostałe koszty wskazane w pkt 4-6
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty kwalifikowane stanowią (i będą stanowić) również koszty
    wskazane w pkt 4-6 w opisie stanu faktycznego, tj.

    1. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych,
      budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości
      niematerialnych i prawnych związane z: licencjami oraz prawami autorskimi, sprzętem
      komputerowym i elektronicznym (m.in serwery, komputery, laptopy, monitory),
      sprzętem i wyposażeniem biurowym;
    2. odpisy amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł i do
      których Wnioskodawca stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji;
    3. koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
      niematerialną i prawną w Spółce (np. usługi chmurowe).
    Powyższe wynika ze wskazanych już wcześniej unormowań art. 18d ust. 2 i 3 u.p.d.o.p.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W ocenie Wnioskodawcy nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne
    od wskazanych składników majątkowych (w części przypadającej na prace badawczo-
    rozwojowe) stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty kwalifikowane.
    Do kosztów kwalifikowanych zaliczone będą mogły zostać również koszty związane z
    odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których
    Spółka stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że
    przepisy u.p.d.o.p. nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków
    rozliczanych na zasadzie tzw. jednorazowej amortyzacji. Z tego względu, stosując zasadę o
    uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w
    ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.
    Do kategorii kosztów kwalifikowanych można zaliczyć (i będzie można zaliczyć w
    przyszłości) w ocenie Wnioskodawcy również koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi
    /usług niebędących wartością niematerialną i prawną w Spółce (np. dostępy do platform
    onlinowych).
    Spółka w celu prowadzenia działalności, o której mowa we wniosku, ponosi koszty
    utrzymania oprogramowania zewnętrznego służącego do wspierania prac
    programistycznych oraz wspierającymi bieżącą działalność Spółki, która jest bezpośrednio
    połączona z działalnością programistyczną, a które są w ostatecznym rozrachunku
    niezbędne do tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku i w sposób w nim
    wskazany. Są to: usługi chmurowe, dostępy do platform onlinowych.
    Są to koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. - materiały i surowce. Są one
    niezbędne do ponoszenia i bezpośrednio związane z działalnością B+R. Niezbędność ta
    jest przesłanką powodującą ich zaliczanie do kosztów kwalifikowanych - przedmiotowe
    koszty są bezpośrednio powiązane z działalnością B+R Spółki, której przedmiotem jest
    wytwarzanie/rozwijanie oprogramowania.
    Spółka nadmienia, iż tego typu koszty są uznawane za koszty, które można uwzględniać w
    kosztach kwalifikowanych.
    Przykładowo, w interpretacji z 26 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.514.2024.1.ZK
    wskazano:
    (...) surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie
    aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową

    Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową.
    (...) koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
    niematerialną i prawną w Spółce (np. dostępy do platform onlinowych). mogą stanowić
    koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uwzględniając powyższe, w ocenie Spółki koszty wskazane w pkt 4-6 w opisie stanu
    faktycznego zdarzenia przyszłego (stanowią) (i będą stanowić) koszty kwalifikowane, w
    związku z czym Spółce przysługuje (i będzie przysługiwało) prawo do odliczenia ich od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    W tym miejscu Spółka podkreśla, że powyższe uwagi w zakresie kosztów wskazanych w
    pkt 1-6, zgodnie z którymi koszty te stanowią koszty kwalifikowane, dotyczą tylko tej części
    tych kosztów, które są (będą) faktycznie związane z działalnością B+R - z pracami nad
    programem komputerowym. Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, Spółka, w oparciu o system ewidencjonowania czasu pracy, jest w stanie
    przyporządkować określone działania do konkretnych projektów (Produktów - programów
    komputerowych). Do kosztów kwalifikowanych będą zatem zaliczane tylko te koszty, które
    będzie można rzeczywiście powiązać z pracą nad Produktami.
    Możliwość uwzględniania w kosztach podatkowych wskazanych kategorii wydatków
    potwierdza szereg interpretacji podatkowych. Dla przykładu można wskazać na
    interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 sierpnia 2024 r.. nr 0111-
    KDIB1-3.4010.311.2024.2.JMS, w której potwierdzono możliwość stosowania ulgi w
    stosunku do następujących wydatków:
    1) wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
      wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki;
    2) koszty dodatkowe związane z Pracownikami: dodatkowe ubezpieczenie medyczne
      Pracowników, ubezpieczenia grupowe, koszt tzw. programu benefitowego (do
      wykorzystania na np.: kartę sportową, wydarzenia kulturalne, podróże) oraz benefitu
      w postaci np. kursu językowego: koszty związane ze szkoleniami pracowników
      (związane z prowadzeniem prac badawczo - rozwojowych) oraz wydatki
      Wnioskodawcy na podróże służbowe Pracowników związane z pracami w zakresie
      prac badawczo - rozwojowych (m in. diety i inne należności związane z podróżą,
      wydatki na nocleg, bilety koszty paliwa itp.);
    3) składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę
      (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych).
    4) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych,
      budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości
      niematerialnych i prawnych związane z
    a) licencjami oraz prawami autorskimi.
    b) sprzętem komputerowym i elektronicznym (serwery, komputery, laptopy, monitory).
    c) sprzętem i wyposażeniem biurowym (słuchawki, kamerki oraz pozostałe peryferia
      komputerowe, biurka, krzesła, kontenery, regały na dokumenty);
    5) odpisy amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 00 zł i do
      których Wnioskodawca stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji.
    Podsumowując powyższe rozważania, w ocenie Spółki, ponoszone przez nią koszty
    wskazane w pkt 1-6 w opisie stanu faktycznego, związane z pracą nad Produktami,

    stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.
    o.p., podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,

    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.

    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
        w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
        w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu
        (planowo, metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, działalność Państwa Spółki charakteryzuje systematyczność, zaś wykonywane
    prace ukierunkowane są na powstawanie nowych rozwiązań, przy wykorzystaniu zasobu
    wiedzy Pracowników oraz know- how Spółki. Jednocześnie, Pracownicy działają pod
    nadzorem Spółki i w jej ramach, realizując Działania na rzecz klientów, mające charakter
    rozwojowy, oparte na kreatywności i pomysłowości oraz według przyjętej metodologii.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w świetle przedstawionego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy można uznać za działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z Państwa wskazaniem we wniosku,
    przedmiotem interpretacji nie są zagadnienia objęte zakresem interpretacji ogólnej
    wydanej przez Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. Nr DD8.8203.1.2021, tj.
    możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas nieobecności
    pracowników.
    Stosownie do art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
          ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
          działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
          pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
          pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń

          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
          zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
          przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy
          o dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym

      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
        podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
        badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
        rozumieniu u.p.d.o.p.,
        koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
        kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
        ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.
        d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
        podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
        porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
        jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
        przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
        podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
        zezwolenia/decyzji o wsparciu,
        w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
        działalności badawczo-rozwojowej,
        podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
        odliczeniu,
        kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych
        w u.p.d.o.p.,
        koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub
        nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wskazują Państwo, że ponoszą następujące
    koszty:
    1. wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
      wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki,
    2. koszty dodatkowe związane z Pracownikami: ubezpieczenie medyczne Pracowników,
      ubezpieczenia grupowe, koszty tzw. programów benefitowych, koszty związane ze
      szkoleniami pracowników (związane z prowadzeniem prac badawczo - rozwojowych)
      oraz wydatki na podróże służbowe Pracowników związane z pracami w zakresie prac
      badawczo - rozwojowych;

    3. składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę
      (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych).
    4. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych,
      budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości
      niematerialnych i prawnych związane z:
          licencjami oraz prawami autorskimi,
          sprzętem komputerowym i elektronicznym (m.in. serwery, komputery, laptopy,
          monitory),
          sprzętem i wyposażeniem biurowym;
    5. odpisy amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł i do
      których Wnioskodawca stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji;
    6. koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
      niematerialną i prawną w Spółce (np. usługi chmurowe).
    Pod pojęciem kosztów wynagrodzenia pracowników Spółka wskazuje, że chodzi o
    następujące wydatki:
        wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody,
        dodatki;
        koszty dodatkowe związane z Pracownikami: ubezpieczenie medyczne
        Pracowników, ubezpieczenia grupowe, koszty tzw. programów benefitowych (do
        wykorzystania na np.: kartę sportową, wydarzenia kulturalne, podróże) oraz
        benefitu w postaci np. kursu językowego; kosztów podróży służbowych
        pracowników (współpracowników) związanych z pracami w zakresie prac badawczo
        - rozwojowych (m.in. diety i inne należności związane z podróżą, wydatki na nocleg,
        bilety, koszty paliwa itp.), koszty związane ze szkoleniami pracowników (związane z
        prowadzeniem prac badawczo - rozwojowych) oraz wydatki Wnioskodawcy na
        podróże służbowe Pracowników związane z pracami w zakresie prac badawczo -
        rozwojowych;
        składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez
        Spółkę (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
        Pracowniczych.
    Ponadto wskazują Państwo, że Wydatki na wynagrodzenie pracowników stanowią
    należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub z tytułów, o których mowa w art.
    13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    (Powyższe zostało przyjęte za Spółką jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    nie podlegający weryfikacji).
    Pod pojęciem wartości materialnych i prawnych należy rozumieć: programy
    wykorzystywane do prac B+R, umożliwiające realizację tych prac, takie jak (...).
    Natomiast pod pojęciem „licencji i praw autorskich” Spółka ma na myśli licencje i prawa
    autorskie do programów i narzędzi wykorzystywanych do prac B+R, umożliwiających
    realizację tych prac.

    Z kolei pod pojęciem „sprzętu i wyposażenia biurowego” należy rozumieć: biurka, krzesła,
    kontenery na dokumenty, kserokopiarki.
    Natomiast pod pojęciem „kosztów sprzętu komputerowego i elektronicznego” należy
    rozumieć: serwery, komputery, laptopy, monitory, myszki, klawiatury, skanery, słuchawki,
    kamerki. Powyższe stanowi katalog zamknięty.
    Ponadto Spółka w celu prowadzenia działalności, o której mowa we wniosku, ponosi
    koszty utrzymania oprogramowania zewnętrznego służącego do wspierania prac
    programistycznych oraz wspierającymi bieżącą działalność Spółki, która jest bezpośrednio
    połączona z działalnością programistyczną, a które są w ostatecznym rozrachunku
    niezbędne do tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku i w sposób w nim
    wskazany. Są to: usługi chmurowe, dostępy. Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku
    Są to koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. - materiały i surowce. Są one
    niezbędne do ponoszenia i bezpośrednio związane z działalnością B+R. Niezbędność ta
    jest przesłanką powodującą ich zaliczanie do kosztów kwalifikowanych - przedmiotowe
    koszty są bezpośrednio powiązane z działalnością B+R Spółki, której przedmiotem jest
    wytwarzanie/rozwijanie oprogramowania.
    Wskazują Państwo także, że środki trwałe, wartości niematerialnych i prawne oraz inne
    elementy wskazane w pkt 4-6 są (i będą) wykorzystywane nie tylko do prac nad
    wytworzeniem programów, Wnioskodawca dokonuje (i będzie dokonywać) rozdzielenia
    kosztów w zakresie tych elementów na koszty przypadające na prace związane z
    tworzeniem programów komputerowych oraz na koszty, które nie są związane z
    tworzeniem programów komputerowych.
    Koszty kwalifikowane, o których mowa we wniosku nie zostały zwrócone Spółce w
    jakiejkolwiek formie. Nie zostały one również odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym. Ponadto, ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić
    koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były/są/będą zaliczane przez
    Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
    Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 2 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę
    koszty wskazane w pkt 1-6, ponoszone w związku z pracą nad Produktami, stanowią i
    będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające
    odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Odnosząc się do kwestii uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, należy zauważyć, że przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który
    realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby
    pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa

    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Oznacza to, że poniesione koszty pracownicze mogą stanowić koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a u.p.d.o.p., w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym) oraz w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Wskazać należy również, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie
    z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., należnymi z
    tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. i finansowanymi (w
    całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz
    wypadkowe.
    Wobec tego mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d
    ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. wskazane we wniosku i jego
    uzupełnieniu koszty pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, umowy
    zlecenia oraz umowy o dzieło ponoszone przez Państwa i stanowiące koszty uzyskania
    przychodu danego roku podatkowego oraz stanowiące po stronie ww. pracownika
    odpowiednio należności z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. (w przypadku
    pracowników zatrudnionych na umowy o pracę) i z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 8
    lit. a u.p.d.o.f. (w przypadku pracowników zatrudnionych na umowy zlecenia oraz umowy
    o dzieło) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:
        w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz
        w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu.
    Ponadto prawidłowo Państwo wskazują, że wydatki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie mogą stanowić wydatków
    kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców
    ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 735), natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń
    pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1087).
    Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych
    z dnia 13 października 1998 r., a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w

    niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i
    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te
    nie są przepisami tej ustawy określone.
    W zakresie kosztów utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
    niematerialną i prawną w Spółce (np. dostępy do platform onlinowych), wskazać należy na
    art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się,
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową.
    Tym samym należy stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych kosztu utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących
    wartością niematerialną i prawną w Spółce (np. usługi chmurowe) w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 2 updop, jeżeli jak Państwo wskazują zaliczyli ww. koszty do kosztów uzyskania
    przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez Państwa działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej:

        odpisów amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów
        osobowych, budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od
        wartości niematerialnych i prawnych związanych z licencjami oraz prawami
        autorskimi, sprzętem komputerowym i elektronicznym, sprzętem i wyposażeniem
        biurowym, oraz
        odpisów amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
        prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł i do
        których stosują Państwo możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji,
    należy stwierdzić, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop, za koszty
    kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p.,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 u.p.d.o.p.,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 u.p.d.o.p., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości
    niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy
    stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi
    badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych ww. środków trwałych i wartości

    niematerialnych i prawnych w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w takiej części, w jakiej środki
    trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W świetle powyższych przepisów, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy
    ponoszone przez Spółkę koszty wskazane w pkt 1-6, ponoszone w związku z pracą nad
    Produktami, stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.
    p., podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy
    przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki
    będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    postawionych przez Państwa we wniosku. Treść pytań wyznacza bowiem granice
    tematyczne wydawanej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.