Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.16.2022.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-29
Teza: WIS usługa – pośrednictwo przy zakupie/sprzedaży lub wynajmie nieruchomości komercyjnych (nieruchomości gruntowych niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę logistyczno-magazynową).
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 stycznia 2022 r. (data wpływu 21 stycznia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 4 marca 2022 r. (data wpływu 8 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – pośrednictwo przy zakupie/sprzedaży lub wynajmie nieruchomości komercyjnych (nieruchomości gruntowych niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę logistyczno-magazynową)

**Opis usługi:** W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca dokonuje analizy nieruchomości, będących przedmiotem transakcji. Przygotowywana jest dokumentacja niezbędna do nabycia nieruchomości, prowadzone są rozmowy z jednostkami wydającymi wszystkie niezbędne decyzje przybliżające do transakcji zakupu/sprzedaży nieruchomości. Negocjowane są wszystkie warunki biznesowe przyszłej transakcji, podpisywane przedwstępne umowy zakupu/sprzedaży nieruchomości. Usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy nieruchomości gruntowych niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę logistyczno-magazynową. Wykonywane czynności prowadzą do celu, którym jest doprowadzenie do realizacji transakcji zakupu/sprzedaży lub wynajmu nieruchomości przez podmiot, na rzecz którego świadczona jest usługa.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Usługa polegająca na czynnościach pozyskania i realizacji transakcji dotyczących nieruchomości, pośrednictwo w sprzedaży i zakupie nieruchomości komercyjnych. W ramach świadczonej usługi:

\- prowadzone są działania zmierzające do pozyskania nowych kontrahentów,

\- zbierane są informacje na temat nieruchomości na sprzedaż,

\- przygotowywane są oferty oraz odpowiedzi na zaproszenia do składania ofert,

\- opracowywane są specyfikacje projektów,

\- koordynowane są transakcje sprzedaży i zakupu, negocjowane warunki, uzgadniane płatności,

\- składane są wnioski do właściwych urzędów w zakresie niezbędnym do analizy nieruchomości i przygotowania nieruchomości na sprzedaż,

\- podpisywane są umowy pośrednictwa z klientami,

\- świadczone są usługi doradcze dot. sprzedaży nieruchomości w relacjach z klientami,

\- uzupełniane są bazy danych klientów, prowadzona jest sprawozdawczość dotycząca transakcji,

\- przygotowywane są raporty o przebiegu działań.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 4 marca 2022 r. (data wpływu 8 marca 2022 r.) doprecyzował, że przedmiotem wniosku jest usługa pośrednictwa przy zakupie/sprzedaży lub wynajmie nieruchomości komercyjnych.

Usługa będąca przedmiotem wniosku wykonywana jest na rzecz spółki (…).

(…) jest firmą doradczą świadczącą kompleksowe usługi na rynku nieruchomości komercyjnych. Zapewnia obsługę na każdym etapie procesu inwestycyjnego, od wyboru inwestycji po proces jej przygotowania i przeprowadzenia.

(…) działa w sektorach nieruchomości komercyjnych: (…).

(…) zatrudnia specjalistów z dziedzin wyceny, budownictwa, project i facility managementu, prowadzenia projektów inwestycyjnych, a także prawa, finansów oraz badań rynku.

(…)

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca dokonuje analizy nieruchomości, będących przedmiotem transakcji. Przygotowywana jest dokumentacja niezbędna do nabycia nieruchomości, prowadzone są rozmowy z jednostkami wydającymi wszystkie niezbędne decyzje przybliżające do transakcji zakupu/sprzedaży nieruchomości. Negocjowane są wszystkie warunki biznesowe przyszłej transakcji, podpisywane przedwstępne umowy zakupu/sprzedaży nieruchomości.

Usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy nieruchomości gruntowych niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę logistyczno-magazynową.

Wykonywane czynności prowadzą do celu, którym jest doprowadzenie do realizacji transakcji zakupu/sprzedaży lub wynajmu nieruchomości przez podmiot, na rzecz którego świadczone są usługi.

W ocenie Wnioskodawcy, dla realizacji celu niezbędne jest wykonanie wszystkich wskazanych czynności. Wskazane czynności takie jak analiza nieruchomości, rozmowy z jednostkami wydającymi decyzje, przygotowanie dokumentacji, negocjowanie umów, są standardowymi czynnościami poprzedzającymi transakcje zakupu/sprzedaży nieruchomości. Realizacja ww. czynności jest niezbędna do zrealizowania transakcji. Niezbędność czynności wynika z tego, że wymienione czynności są kolejnymi etapami realizacji usługi, są kolejnymi etapami niezbędnymi do realizacji celu, jakim jest doprowadzenie do realizacji transakcji zakupu/sprzedaży.

Wskazane przez Wnioskodawcę czynności, z punktu widzenia nabywcy, tworzą jedną całość, jedną usługę pośrednictwa. Projekt prowadzony jest w sposób kompleksowy, począwszy od analizy możliwości zabudowy na danym terenie, przez negocjacje biznesowe, aż do zakupu nieruchomości. Klient jest zainteresowany nabyciem od podatnika złożonego świadczenia jako całości, a nie nabyciem samych usług doradczych oraz analiz w oderwaniu od finalnej transakcji zakupu/sprzedaży nieruchomości. Wymienione usługi tworzą całość, ze względu na kompleksowość prowadzenia projektu. Wnioskodawca prowadzi projekt od a do z, od sprawdzenia możliwości zabudowy na danym terenie, przez negocjacje biznesowe, po pozyskanie niezbędnych dokumentów dotyczących transakcji zakupu/sprzedaży nieruchomości.

Cena obejmuje wszystkie wykonywane czynności „wynagrodzenie za bieżące doradztwo”. Dodatkowo po zakończeniu projektu – tj. po realizacji transakcji przysługuje dodatkowe wynagrodzenie tzw. „premia od sukcesu”.

Wnioskodawca zadeklarował następujące PKD prowadzonej działalności:

\- przeważające:

\- 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami

\- pozostałe:

\- 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne

\- 64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów

\- 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych

\- 66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych

\- 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek

\- 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

\- 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie

\- 70.21.Z Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja

\- 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania

\- 73.11.Z Działalność agencji reklamowych

\- 82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

Wykonywana usługa jest przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył kopię Umowy o świadczenie usług z niezależnym wykonawcą zawartą (…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), który obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Z kolei w ww. dziale została wymieniona klasa 68.31 „USŁUGI AGENCJI NIERUCHOMOŚCI”. W klasie tej zawarto grupowanie 68.31.15.0 „Usługi pośrednictwa sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę niemieszkalną”, które obejmuje: usługi pośrednictwa w sprzedaży, kupnie i dzierżawie wolnych terenów pod zabudowę niemieszkalną.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, czyli pośrednictwo przy zakupie/sprzedaży lub wynajmie nieruchomości komercyjnych (nieruchomości gruntowych niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę logistyczno-magazynową), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem analizy – pośrednictwo przy zakupie/sprzedaży lub wynajmie nieruchomości komercyjnych (nieruchomości gruntowych niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę logistyczno-magazynową) – mieści się w dziale PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).