Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.390.2024.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-07
Teza: - Nieuznanie - w związku ze sprzedażą działek - za podmiot prowadzący działalność gospodarczą ; - brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek; - brak opodatkowania podatkiem VAT planowanej sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; grunty-grunt niezabudowany; majątek-majątek osobisty; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 1 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

\- nieuznania Pani - w związku ze sprzedażą działek nr ……- za podmiot prowadzący działalność gospodarczą;

\- braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek…….;

\- braku opodatkowania podatkiem VAT planowanej sprzedaży działki nr ….

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 lipca 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zwanej jako „ustawa PIT” i posiada Pani na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

W 1999 roku otrzymała Pani w drodze darowizny od swojej Matki i Siostry prawo własności nieruchomości położonych w … (woj. …, powiat …, gmina …, miejscowość …).

Dotychczas dokonała Pani sprzedaży działek …….

W przeszłości dokonała Pani sprzedaży następujących działek (stan faktyczny):

Działka ……. została zbyta w 2018 r. w drodze sprzedaży. Nabywcami były osoby prywatne, które nabyły prawo własności nieruchomości do majątku wspólnego małżeńskiego. Transakcja była opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zbywana działka miała status gruntów ornych oznaczonych symbolem RIVb.

Działka …….w części (0,1256 ha) znajdowała się na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako „tereny osadnictwa wiejskiego”, a w stosunku do pozostałej części (0,0415 ha) nie obowiązywał wówczas miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Działki …. zostały zbyte w 2021 r. w drodze sprzedaży. Nabywcą była osoba prywatna. Transakcja była opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zbywane działki miały status gruntów ornych oznaczonych symbolem RIVb.

Jak wynika z treści aktu notarialnego, w dniu sprzedaży część działki … była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Teren oznaczono jako „tereny osadnictwa wiejskiego”. Z kolei działka … w części (38% powierzchni) również znajdowała się na terenie oznaczonym jako „tereny osadnictwa wiejskiego”, a w stosunku do pozostałej części (62% powierzchni) nie obowiązywał wówczas miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i nie przeprowadzono procedury mającej na celu wydanie decyzji o warunkach zabudowy po dniu 1 stycznia 1995 r.

Natomiast działka … w części (57% powierzchni) również znajdowała się na terenie oznaczonym jako „tereny osadnictwa wiejskiego”, a w stosunku do pozostałej części (43% powierzchni) nie obowiązywał wówczas miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i nie przeprowadzono procedury mającej na celu wydanie decyzji o warunkach zabudowy po dniu 1 stycznia 1995 r.

Dokonała Pani sprzedaży działek w celu pozyskania środków na potrzeby własne oraz w celu udzielenia pomocy swojej Siostrze.

W celu zbycia działek nie dokonała Pani żadnych szczególnych czynności przygotowujących działki do zbycia, które mogłyby wykraczać poza minimalne i standardowe działania nieprofesjonalnego sprzedawcy nieruchomości. Dokonała Pani podziału nieruchomości na mniejsze działki. W szczególności należy wskazać, że Pani działania ograniczyły się do umieszczenia ogłoszenia w lokalnych internetowych portalach ogłoszeniowych. Działki nie były wówczas zaopatrzone w dostęp do mediów.

Aktualnie jest Pani właścicielką nieruchomości położonych w …., dla której Sąd Rejonowy ….. prowadzi księgę wieczystą nr …..

Księga wieczysta obejmuje 3 działki.

W najbliższym czasie planuje Pani dokonać zbycia kolejnej działki …. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który został określony w uchwale nr …. Rady Gminy …..z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obrębu ……w gminie ……., zwanej dalej jako „uchwała”.

Działka ……znajduje się na terenie oznaczonym symbolem R1.26 - tereny rolnicze (§ 30 ust. 1 uchwały).

Podstawowym przeznaczeniem terenu są tereny rolnicze (§ 30 ust. 2 uchwały).

Przeznaczenie uzupełniające (§ 30 ust. 3 uchwały):

1) urządzenia towarzyszące zgodnie z przepisami odrębnymi;

2) sieci i urządzenia infrastruktury technicznej zgodnie z przepisami odrębnymi.

Natomiast stosownie do § 30 ust. 5 uchwały szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy. Ustala się zakaz zabudowy, z wyłączeniem terenów oznaczonych symbolami: R2.1, R2.2, R2.3, R2.4, R2.5, R2.6, R2.7, R2.8, na których dopuszcza się realizację budowli, obiektów i urządzeń związanych z infrastrukturą drogową oraz techniczną. Tereny oznaczone symbolami: R2.1, R2.2, R2.3, R2.4, R2.5, R2.6, R2.7, R2.8, stanowią rezerwę dla przebudowy drogi krajowej.

W celu dokonania sprzedaży działki …również nie dokona Pani żadnych szczególnych czynności przygotowujących działki do zbycia, które mogłyby wykraczać poza minimalne i standardowe działania nieprofesjonalnego sprzedawcy nieruchomości. Działka nie jest zaopatrzona w dostęp do mediów.

W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1) Czy nabycie działek nr …….. nastąpiło w ramach czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2) Czy nabycie ww. działek było udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

3) Czy z tytułu nabycia ww. działek przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

4) Czy działki nr ….zostały wydzielone z jednej działki o większym obszarze?

5) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 jest twierdząca, to należy wskazać, kiedy i na czyj wniosek nastąpiło wydzielenie tych działek?

6) Czy jest/była Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

7) Czy dla działek nr ………- dla ich części, dla której nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - została wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to na czyj wniosek została ona wydana?

8) Czy działki nr …. były - przed ich sprzedażą - oddane w najem lub dzierżawę? Jeśli tak, to czy udostępnienie ww. działek miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

9) Czy działka nr …była/jest lub do dnia sprzedaży będzie oddana w najem lub dzierżawę? Jeśli tak, to czy udostępnienie ww. działki miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

10) Czy z działek nr ….., dokonywane były przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?

11) Czy z działki nr ……dokonywane były/są/będą przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?

12) W jaki sposób od nabycia do dnia sprzedaży wykorzystywała Pani działki nr …….?

13) W jaki sposób od nabycia do dnia sprzedaży wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała działkę nr ……?

14) Czy przed dokonaniem sprzedaży działek nr ……, zawarła Pani z ich nabywcą umowę przedwstępną?

15) Czy przed dokonaniem sprzedaży działki nr …..zawarła/zamierza zawrzeć Pani z jej nabywcą umowę przedwstępną?

16) Jeśli zawarła/zawrze Pani z przyszłym nabywcą/przyszłymi nabywcami umowę przedwstępną/umowy przedwstępne, to należy wskazać:

a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy/umów zawartej/zawartych lub które będą zawarte z przyszłym nabywcą, ciążyły/będą ciążyły na Kupujących, a jakie na Sprzedającym?

b) czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na nabywców? Jeśli tak, to jakie?

17) Czy przed dokonaniem sprzedaży działek udzieliła Pani nabywcom działek/udzieli Pani przyszłemu nabywcy działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek?

18) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 17 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictw nabywcom do występowania w Pani imieniu?

b) jakich czynności dokonał/dokonają nabywca/nabywcy do momentu sprzedaży przez Panią działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

wskazała Pani:

Ad. 1) Nabycie działek nr …nastąpiło w drodze darowizny, a więc czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. 2) Nabycie ww. działek nie było udokumentowane fakturą.

Ad. 3) Z tytułu nabycia ww. działek nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad. 4) Przed podziałem działki nr …….. stanowiły jedną wielką działkę o większym obszarze (przed podziałem - działka nr …..). Działka …… była działką odrębną, niewydzieloną z działki ……

Ad. 5) Wydzielanie nastąpiło na wniosek Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie jest w stanie ustalić dokładnej daty, lecz prawdopodobnie wydzielenie nastąpiło w 2017 r.

Ad. 6) Wnioskodawczyni nigdy nie była rolnikiem ryczałtowym.

Ad. 7) Dla działek nr … - dla ich części, dla której nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Ad. 8) Działki nr …… przed ich sprzedażą nie były oddane w najem lub dzierżawę.

Ad. 9) Działka nr …. dotychczas nie była i w przyszłości nie będzie oddana w najem lub dzierżawę.

Ad. 10) Z działek nr ….. przez Wnioskodawczynię nie były i nie są dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 11) Z działki nr … przez Wnioskodawczynię nie były i nie są dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 12) Działki leżały odłogiem i nie były w żaden sposób wykorzystywane.

Ad. 13) Działka leżała odłogiem i nie była w żaden sposób wykorzystywana.

Ad. 14) Przed dokonaniem sprzedaży działek nr ………Wnioskodawczyni nie zawierała umowy przedwstępnej.

Ad. 15) Przed dokonaniem sprzedaży działki nr ….. Wnioskodawczyni nie zawierała ani nie planuje zawrzeć umowy przedwstępnej.

Ad. 16) Nie dotyczy, Wnioskodawczyni nie zawierała umów przedwstępnych.

Ad. 17) Przed dokonaniem sprzedaży działek Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcom działek ani też nie udzieli przyszłemu nabywcy działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w swoim imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

Dotychczas Wnioskodawczyni udzieliła pełnomocnictwa dla swojej Siostry, aby dopełniła wszelkich formalności związanych ze sprzedażą.

Ad. 18) Nie dotyczy.

Pytania
-------

1\. Czy dokonując sprzedaży wszystkich ww. działek działa Pani jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT?

2\. Czy sprzedaż działek dokonana w 2018 r. i 2021 r. była opodatkowana podatkiem VAT?

3\. Czy planowana sprzedaż działki ……jest opodatkowana podatkiem VAT?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1. Pani zdaniem, dokonując sprzedaży wszystkich ww. działek nie działa Pani jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT.

Ad 2. Pani zdaniem, sprzedaż działek dokonana w 2018 r. i 2021 r. nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Ad 3. Pani zdaniem, planowana sprzedaż działki …..nie jest opodatkowana podatkiem VAT.

Uzasadnienie Pani stanowiska

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powyższe należy zaznaczyć, że nie występuje Pani w charakterze podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że do nabycia prawa własności nieruchomości doszło wskutek dziedziczenia. Nie nabyła Pani prawa własności w drodze odpłatnej transakcji. Przedmiotowe działki stanowią Pani majątek rodzinny.

Po drugie wymaga podkreślenia, że zbyła Pani działki w celu uzyskania środków na potrzeby własne oraz w celu udzielenia wsparcia swojej Siostrze.

Dokonała Pani jedynie podziału nieruchomości na mniejsze części tak, aby działki szybko się sprzedały. Poza tą czynnością nie wykonała Pani żadnego innego działania świadczącego o profesjonalnym charakterze takiej sprzedaży - nie uzbroiła Pani działek, nie korzystała Pani ze specjalistycznego marketingu ani też nie planowała Pani podjęcia takich działań w przyszłości. Dotychczas poszukiwała Pani nabywców działek za pośrednictwem internetowych serwisów ogłoszeniowych.

Jest Pani gotowa na sprzedaż kolejnej działki. Jednakże taka działalność nie nosi znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT. Co prawda Pani działania są nastawione na osiągnięcie zarobku, lecz nie są to działania stałe, ciągłe, zorganizowane ani profesjonalne.

Okoliczność, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy VAT znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów.

Tytułem przykładu można wskazać na wyrok NSA z 4.07.2023 r., I FSK 427/23. Sąd orzekł, że „nie mogą być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nie ma też decydującego charakteru sama liczba i zakres transakcji sprzedaży. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej, sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.

Z kolei w innym orzeczeniu NSA przyjął, że „dokonując kwalifikacji działalności związanej z obrotem nieruchomościami w celu oceny możliwości zaliczenia jej do działalności gospodarczej, należy uwzględnić, że przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować działania przygotowawcze, np. wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę oraz inicjować postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek same przez się nie dają podstaw do zakwalifikowania, że są one typowe dla działań „handlowca”, a więc podatnika podatku od towarów i usług” (wyrok NSA z 24.03.2023 r., I FSK 2068/22).

Podsumowując powyższe, nie działa Pani jako profesjonalny podmiot, który zawodowo zajmuje się sprzedażą nieruchomości. Pani działania sprowadzają się do zarządu prywatnym majątkiem.

Zatem dotychczasowe transakcje sprzedaży Działek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Również planowana sprzedaż działki …… nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

b) dostawa terenu budowlanego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki, wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymała Pani w drodze darowizny od swojej Matki i Siostry prawo własności nieruchomości położonych w ….. Nabycie działek nastąpiło w drodze darowizny, a więc czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabycie działek nie było udokumentowane fakturą. Z tytułu nabycia ww. działek nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dokonała Pani podziału nieruchomości nr …. na mniejsze działki. Dotychczas dokonała Pani sprzedaży działek nr ……Wydzielanie nastąpiło na Pani wniosek. Dokonała Pani sprzedaży działek w celu pozyskania środków na potrzeby własne oraz w celu udzielenia pomocy swojej Siostrze. W celu zbycia działek nie dokonała Pani żadnych szczególnych czynności przygotowujących działki do zbycia, które mogłyby wykraczać poza minimalne i standardowe działania nieprofesjonalnego sprzedawcy nieruchomości. Pani działania ograniczyły się do umieszczenia ogłoszenia w lokalnych internetowych portalach ogłoszeniowych. Działki nie były wówczas zaopatrzone w dostęp do mediów. W najbliższym czasie planuje Pani dokonać zbycia kolejnej działki nr ………. W celu dokonania sprzedaży działki …….. również nie dokona Pani żadnych szczególnych czynności przygotowujących działki do zbycia, które mogłyby wykraczać poza minimalne i standardowe działania nieprofesjonalnego sprzedawcy nieruchomości. Działka nie jest zaopatrzona w dostęp do mediów. Działki przed ich sprzedażą, dotychczas i w przyszłości nie będą oddane w najem lub dzierżawę. Działki leżały odłogiem i nie były w żaden sposób przez Panią wykorzystywane. Przed dokonaniem sprzedaży działek nie zawierała Pani ani nie planuje zawrzeć umowy przedwstępnej. Przed dokonaniem sprzedaży działek nie udzieliła Pani nabywcom działek ani też nie udzieli Pani przyszłemu nabywcy działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w swoim imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że dokonana przez Panią sprzedaż działek nr …….. oraz planowana sprzedaż działki nr ………… nie stanowi/nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek stanowiła/będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała/nie podejmie Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu transakcji sprzedaży działek nr \`(...)\`\`(...)\`..nie działała Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Również z tytułu planowanej sprzedaży działki nr \`(...)\`\`(...)\`, nie będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzysta/będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, dokonana przez Panią sprzedaż działek nr \`(...)\`. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Również planowana sprzedaż działki nr \`(...)\`., nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).