Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.664.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: W zakresie ustalenia skutków podatkowych związanych z
połączeniem spółek.
Słowa kluczowe: udział-nabycie udziałów
udziałowiec
łączenie-łączenie spółek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania Nr 1
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie połączenia spółek. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 stycznia 2025 r.– w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej również: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką prawa austriackiego,
    zarejestrowaną w austriackim rejestrze handlowym (...) pod numerem (...), z siedzibą i
    miejscem zarządu pod adresem (...). Jest więc austriackim rezydentem podatkowym (...).
    Spółka jest podmiotem dominującym w grupie kapitałowej (...).
    Wnioskodawca posiada 100% udziałów w spółce B Sp. z o.o. Udziały w B Sp. z o.o. zostały
    nabyte przez Spółkę 28 września 2021 r. w wyniku przejęcia C GmbH, która wcześniej była
    jedynym udziałowcem B Sp. z o.o.
    Spółka posiada również 100% udziałów w D GmbH, która jest spółką prawa austriackiego
    zarejestrowaną w austriackim rejestrze handlowym (...) pod numerem (...), z siedzibą i
    miejscem zarządu pod adresem (...). D GmbH jest zatem austriackim rezydentem
    podatkowym (TIN: (...)).
    D GmbH posiada 100% udziałów w spółce F GmbH, która jest spółką prawa austriackiego,
    zarejestrowaną w austriackim rejestrze handlowym (...) pod numerem (...), z siedzibą i
    miejscem zarządu pod adresem (...). Jest to zatem austriacki rezydent podatkowy (NIP:
    (...)), który z kolei posiada 100% udziałów w G Sp. z o.o. Spółka jest zatem pośrednim
    udziałowcem w G Sp. z o.o.
    Przedmiotem podstawowej działalności G Sp. z o.o. jest (...).
    Przedmiotem działalności B Sp. z o.o. jest wynajem nieruchomości na rzecz G Sp. z o.o.
    Planowane jest połączenie B Sp. z o.o. z G Sp. z o.o. w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu
    Spółek Handlowych (dalej: „KSH”) - tzw. łączenie się przez przejęcie (dalej: „Połączenie”).
    Spółką przejmującą ma być G Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), a spółką
    przejmowaną - B Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmowana”).
    Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, głównym
    celem jest uniknięcie ryzyka związanego z wystąpieniem prawa pierwokupu
    nieruchomości przysługującego specjalnej strefie ekonomicznej, poprawa warunków
    funkcjonowania dywizji (...) (stanowiącej część całej grupy (...)), w szczególności G Sp. z o.o.,
    w wymagającym otoczeniu gospodarczym oraz ograniczenie kosztów ponoszonych
    obecnie w związku z funkcjonowaniem Spółki Przejmowanej. Ze względu na sytuację
    ekonomiczną na rynku (niski wolumen produkcji w branży piankowej), fuzja stanowi ulgę
    ekonomiczną dla dywizji (...). Głównym ani jednym z głównych celów Połączenia nie będzie
    unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.
    W wyniku Połączenia udziały posiadane przez Spółkę w Spółce Przejmowanej ulegną
    unicestwieniu. W to miejsce Spółka otrzyma udziały Spółki Przejmującej. Wydane Spółce
    udziały Spółki Przejmującej będą wycenione przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych
    po tej samej wartości co udziały Spółki Przejmowanej.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 2 stycznia 2025 r. wskazali Państwo, że przyjęta przez
    Wspólnika (A) dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę

    przejmującą (G Sp. z o.o.) nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce przejmowanej
    (B Sp. z o.o.), jaka byłaby przyjęta przez tego Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie
    doszło do połączenia.
    W wyniku Połączenia udziały posiadane przez Spółkę w Spółce Przejmowanej ulegną
    unicestwieniu. W to miejsce Spółka otrzyma udziały Spółki Przejmującej. Wydane Spółce
    udziały Spółki Przejmującej będą wycenione przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych
    po tej samej wartości co udziały Spółki Przejmowanej.
    Przyjęta przez A dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez G Sp. z o.
    o. nie będzie wyższa niż wartość udziałów B Sp. z o.o., jaka byłaby przyjęta przez A dla
    celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia. Innymi słowy, zgodnie z przepisami
    austriackimi nie wystąpi tu tzw. „step-up”, czyli podwyższenie wartości udziałów. Wydane
    Spółce udziały Spółki Przejmującej będą wycenione przez Wnioskodawcę dla celów
    podatkowych po tej samej wartości co udziały Spółki Przejmowanej zgodnie z § 5 ust. 1
    austriackiej ustawy o podatku reorganizacyjnym (...) oraz punktem 265 wytycznych
    austriackich organów podatkowych w sprawie ustawy o podatku reorganizacyjnym.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy powstanie
      przychód z tytułu otrzymania udziałów Spółki Przejmującej?
    2. Czy - jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca - przychód/dochód ten będzie
      podlegał opodatkowaniu w Polsce?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym:
    Ad 1.
    Po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu otrzymania udziałów Spółki
    Przejmującej.
    Uzasadnienie
    1. Brak przychodu
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
    „ustawa o CIT”) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności
    ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów
    (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki
    przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z
    zastrzeżeniem pkt 8b.
    Powyższy przepis wskazuje, że przychodem może być ustalona na dzień poprzedzający
    dzień łączenia wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikowi
    Przejmowanej (tu: Wnioskodawcy) w następstwie łączenia.
    Za wartość emisyjną udziałów uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje),
    określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku w innym dokumencie o
    podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji) (art. 4a pkt
    16a ustawy o CIT).

    Zgodnie jednak z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się
    przychodu wspólnika spółki przejmowanej stanowiącego wartość emisyjną udziałów
    przydzielonych przez spółkę przejmującą, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli
    spełnione są łącznie następujące warunki:
      a. udziały w podmiocie przejmowanym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany
        udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz
      b. przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów
        przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w
        spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów
        podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej warunki „a” oraz „b” są w niniejszym stanie
    faktycznym spełnione.
    Na wstępie warto wskazać, że warunek „a” jest niezgodny z prawem UE (tzw. merger
    directive - Dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r.). Potwierdzają to
    polskie sądy, np. wyrok WSA w Olsztynie z 28 czerwca 2023 r. (sygn. I SA/Ol 118/23,
    nieprawomocny). Sąd ten wskazał również, że stosując nowe przepisy ograniczające
    neutralność podatkową działań reorganizacyjnych do „pierwszej restrukturyzacji”, nie
    można brać pod uwagę zdarzeń sprzed wejścia w życie tych regulacji (tzn. przed 1 stycznia
    2022 r.). Podobnie wskazano w wyroku WSA we Wrocławiu z 20 grudnia 2023 r. (sygn. akt I
    SA/Wr 811/22, nieprawomocny).
    Jeżeliby jednak rozważać, czy doszło do spełnienia warunku „a” to, zdaniem
    Wnioskodawcy, warunek jest w omawianym przypadku spełniony. Przepis ten wskazuje
    bowiem, że udziały w podmiocie przejmowanym nie zostały:
      - nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów - ten warunek jest spełniony - udziały
        w B Sp. z o.o. nie zostały przez A nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo
      - przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów - ten warunek też jest
        spełniony - udziały w B Sp. z o.o. nie zostały przydzielone A w wyniku innego
        łączenia lub podziału podmiotów. Przepis ten znajduje zastosowanie gdy
        udziałowiec spółki przejmowanej objął udziały w ramach emisji realizowanej w
        ramach wcześniejszego podziału czy połączenia. Jak zostało wskazane powyżej,
        udziały w B Sp. z o.o. zostały nabyte przez A w wyniku przejęcia D GmbH, która
        wcześniej była jedynym udziałowcem B Sp. z o.o. A nabyła więc te udziały jako
        majątek spółki przejmowanej. Nie można tu mówić o przydzieleniu udziałów w
        wyniku łączenia podmiotów.
    Warunek b) będzie tu spełniony: przyjęta przez A dla celów podatkowych wartość
    udziałów przydzielonych przez G Sp. z o.o. nie będzie wyższa niż wartość udziałów B Sp. z
    o.o., jaka byłaby przyjęta przez A dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia.
    Innymi słowy, zgodnie z przepisami austriackimi nie wystąpi tu tzw. „step-up”, czyli
    podwyższenie wartości udziałów. Wydane Spółce udziały Spółki Przejmującej będą
    wycenione przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych po tej samej wartości co udziały
    Spółki Przejmowanej zgodnie z § 5 ust. 1 austriackiej ustawy o podatku reorganizacyjnym
    (...) oraz punktem 265 wytycznych austriackich organów podatkowych w sprawie ustawy o
    podatku reorganizacyjnym.
    Podsumowując, A nie uzyska przychodu podatkowego z tytułu otrzymania udziałów Spółki
    Przejmującej (art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka
    łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    ustawy Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).
    Kwestie powstania przychodu po stronie wspólnika spółki przejmowanej regulują przepisy
    ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r.,
    poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT,
      1) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2) dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń,
      łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
      - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
        następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
        lub spółki,
      - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      - przychody spółki dzielonej,
    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
      wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej
      przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie
      łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
    W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się,
    zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,
      cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie
      spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie
      niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

      do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek,
      przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość
      emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo
      zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
      a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
        lub podziału podmiotów oraz
      b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby
        przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do
        łączenia lub podziału;
    W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,
      przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
      przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
      spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
      uchylenie się od opodatkowania.
    Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
      jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
      albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
      przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek
      będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
    Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca jest 100% udziałowcem
    Spółki Przejmowanej oraz pośrednim udziałowcem Spółki Przejmującej. W wyniku
    planowanego Połączenia Wnioskodawca otrzyma udziały Spółki Przejmującej.
    Zatem, skoro Wnioskodawca otrzyma udziały Spółki Przejmującej, to po stronie
    Wnioskodawcy co do zasady powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 8ba ustawy o CIT.
    Nie mniej jednak, z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, w przypadku
    połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki

    przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji)
    przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1
    pkt 8ba, jeżeli:
    a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte
      w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
      podmiotów oraz
    b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż
      wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
      przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
      podziału.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że udziały w B Sp. z o.o. (Spółkę Przejmowaną) zostały
    nabyte przez Spółkę (Wspólnika) 28 września 2021 r. w wyniku przejęcia D GmbH, która
    wcześniej była jedynym udziałowcem B Sp. z o.o.
    Powyższe oznacza, że udziały w podmiocie przejmowanym nie zostały nabyte w wyniku
    wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Ponadto, wskazali Państwo, że przyjęta przez Wspólnika (...) dla celów podatkowych
    wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmująca (G Sp. z o.o.) nie będzie wyższa
    niż wartość udziałów w spółce przejmowanej (B Sp. z o.o.), jaka byłaby przyjęta przez tego
    Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia.
    Powyższe oznacza, że spełnione zostaną przesłanki określone w art. 12 ust. 4 pkt 12
    ustawy o CIT, a co za tym idzie, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód
    podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT z tytułu otrzymania udziałów
    Spółki Przejmującej.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    W związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie Nr 1 za prawidłowe, bezzasadne
    stało się ocenianie Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanej
    reorganizacji spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego
    postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że
    przedstawione przez Państwa w zdarzeniu przyszłym łączenie spółek oparte jest na
    przesłankach ekonomicznych i nie będzie dokonywane w celu uniknięcia lub uchylania
    się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach
    przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu, powyższą
    informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element
    opisu zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.