Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.397.2025.3.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Opodatkowanie czynności wykonywanych na podstawie
umowy cash poolingu.
Słowa kluczowe: cash pooling
opodatkowanie
podatnik
umowa
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej m.in. w podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) S.A. (Spółka, Koordynator)
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      - C. 1 sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - A. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - A.C. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - B. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - F. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - L. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - LO. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - M. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - O. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - O.R. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - OU. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - P 1 sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - P. S.A. (Uczestnik Systemu)
      - P. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - R. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - J. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - S. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - C. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - M. sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)
      - 4S.T sp. z o. o. (Uczestnik Systemu)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcami są spółki z grupy kapitałowej z siedzibą w Polsce. (...) S.A. (dalej jako:
    „Spółka”, „Wnioskodawca”, „Koordynujący”) pełniący rolę Koordynującego oraz pozostałe
    spółki (dalej: „Uczestnicy Systemu”) zamierzają zawrzeć z bankiem mającym siedzibę na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Umowę Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi
    w Grupie Rachunków (dalej: „Umowa”).
    Spółki z grupy kapitałowej, są polskimi rezydentami podatkowymi, podatnikami VAT
    czynnymi.
    System Zarządzania Środkami Pieniężnymi w Grupie Rachunków jest usługą należącą do
    zakresu usług bankowych, polegających na umożliwieniu przez bank grupie kapitałowej,
    do której należy Spółka, bardziej efektywnego, codziennego zarządzania środkami
    pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z grupy ze
    wspólnej płynności finansowej całej grupy kapitałowej.
    Umowa dotyczyć będzie systemu zarządzania płynnością finansową Uczestników
    Systemu. Oznacza to, iż na podstawie Umowy bank będzie świadczył na rzecz Spółki oraz
    pozostałych Uczestników Systemu tzw. usługę cash poolingu.
    Przed rozpoczęciem korzystania z usługi cash poolingu, Spółka jak i pozostałe Spółki z
    Grupy kapitałowej zawrą z bankiem umowy bieżących rachunków bankowych (dalej:
    „Rachunki Główne”). Następnie, Spółka oraz pozostałe spółki z grupy kapitałowej
    przystąpią wraz z bankiem do analizowanej Umowy, na podstawie, której bank udostępni
    w Rachunkach Głównych limit zadłużenia wymagalny na koniec dnia, w którym został
    udzielony (dalej: „Limit Zadłużenia”). Ponadto, w ramach Umowy bank dokonywał będzie
    na zlecenie Uczestników Systemu rozliczeń pieniężnych z wykorzystaniem Rachunków
    Głównych. Systemem zarządzania środkami pieniężnymi objęte zostaną rachunki
    prowadzone w walucie polskiej. W ramach Umowy Spółka - będąc jednym z Uczestników
    Systemu - pełnić będzie dodatkowo funkcję tzw. Koordynującego. Tym samym, w związku
    z uczestnictwem w Umowie Spółka będzie posiadała w banku dwa rachunki rozliczeniowe.
    Jeden z rachunków prowadzony będzie dla Koordynującego w ramach grupy Rachunków
    Głównych (dalej: „Grupa Rachunków”) z udostępnionym Limitem Zadłużenia (dalej:
    „Rachunek Główny Koordynującego”), natomiast drugi z rachunków nie będzie objęty
    Grupą Rachunków (dalej: „Rachunek Pomocniczy Koordynującego”). Pełnienie funkcji
    Koordynującego wiąże się z reprezentowaniem pozostałych Uczestników Systemu wobec
    banku w zakresie kwestii związanych z Umową (uczestnictwem w Systemie Zarządzania
    Środkami Pieniężnymi) a także z pełnieniem funkcji rozliczeniowej zgodnie z opisem w
    dalszej części wniosku. Z tytułu pełnionej funkcji Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał
    wynagrodzenia.
    Zgodnie z Umową rozliczenia dokonywane pomiędzy poszczególnymi Uczestnikami
    Systemu (w tym Koordynującym) w ramach Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi
    (dalej: „System”) oparte będą na konwersji długu (art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu Cywilnego)
    skutkującej subrogacją z art. 518 Kodeksu Cywilnego, tj. wstąpieniem w miejsce
    zaspokojonego wierzyciela. System zakłada bilansowanie (tj. zerowanie) sald na
    prowadzonych przez bank rachunkach bankowych Uczestników Systemu (tj. Grupie
    Rachunków) z wykorzystaniem Rachunku Pomocniczego Koordynującego. Bilansowanie
    sald na Grupie Rachunków dokonywane będzie na koniec każdego dnia roboczego z
    chwilą postawienia w wymagalność Limitów Zadłużenia udzielonych przez bank
    Uczestnikom Systemu oraz Koordynującemu w Grupie Rachunków. Oznacza to, iż przy
    wykorzystaniu wskazanego powyżej mechanizmu prawnego Koordynujący dokonywał
    będzie spłaty wobec banku długów wszystkich Uczestników Systemu z tytułu
    wykorzystania przez nich Limitów Zadłużenia lub Uczestnicy Systemu spłacać będą dług
    Koordynującego wobec banku z tytułu wykorzystania Limitu Zadłużenia przyznanego
    Koordynującemu. W wyniku wskazanych czynności odpowiednio Koordynujący jak i
    pozostali Uczestnicy Systemu będą wstępować w miejsce banku w prawa z wierzytelności
    subrogacyjnych z tytułu dokonanych spłat (dalej: Roszczenia). Zgodnie z Umową kwoty
    Roszczeń obciążone będą odsetkami stosownie do określonej stopy procentowej.

    Odsetki od Roszczeń będą naliczane na bazie dziennej, natomiast ich płatność przez/do
    poszczególnych Uczestników Systemu (w tym Koordynującego) będzie dokonywana
    jednorazowo w okresie rozliczeniowym (miesięcznym). Wysokość odsetek należnych
    poszczególnym Uczestnikom Systemu kalkulowana będzie przez bank. Jednocześnie bank,
    na bazie dziennej, naliczał będzie debetowe/kredytowe odsetki bankowe od salda
    występującego na Rachunku Pomocniczym Koordynującego. Raz na miesiąc, w ustalonej
    dacie rozliczenia, bank uzna Rachunek Pomocniczy Koordynującego kwotą należnych
    odsetek lub odpowiednio obciąży Rachunek Pomocniczy Koordynującego kwotą odsetek
    należnych bankowi z tytułu kredytu w tym rachunku.
    W związku z uczestnictwem w Systemie, Spółka ponosiła będzie na rzecz banku określone
    w Umowie opłaty.
    Pytania dotyczące podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku
    8. Czy Spółka jako Koordynujący w ramach Umowy Cash Poolingu będzie wykonywała
    czynności podlegające opodatkowaniu vat na rzecz pozostałych Uczestników systemu?
    9. Czy Uczestnicy systemu w ramach Umowy Cash Poolingu będą wykonywać na rzecz
    Spółki jako Koordynującego czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    AD. 8 i AD. 9
    Zdaniem Spółki oraz pozostałych Uczestników Systemu, w związku z uczestnictwem w
    Umowie cash poolingu, nie będą oni wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Wszystkie czynności wykonywane w ramach Umowy cash
    poolingu w związku z zarządzaniem płynnością finansową będą się składały na
    kompleksową Usługę, świadczoną w całości i wyłącznie przez Bank na rzecz
    poszczególnych Uczestników Systemu. Bank za świadczenie ww. kompleksowej Usługi w
    ramach Umowy zarządzania płynnością finansową w ramach grupy kapitałowej jest
    zobowiązany do pobrania wynagrodzenia w postaci opłat i prowizji.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
    • odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    • eksport towarów;
    • import towarów na terytorium kraju;
    • wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    • wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Odwołując się do treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa
    wart. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jakkolwiek wskazać należy na szerokie rozumienie pojęcia świadczenia usług na gruncie
    przepisów polskiej ustawy o VAT, to jednak aktywność, w ramach której Spółka będzie
    jedynie udostępniać swoje rachunki bankowe oraz zgromadzone na nich środki pieniężne
    nie spełnia definicji świadczenia usług.

    Zauważyć należy, że świadczenie usług zakłada istnienie podmiotu będącego jego
    odbiorcą (tj. konsumentem usługi). Musi to być podmiot inny niż wykonujący usługę. Daną
    czynność można więc opodatkować podatkiem VAT jedynie wtedy, gdy pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym istnieje bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Na tym tle zauważyć należy, iż w ramach opisanej Umowy Cash poolingu Spółka nie
    będzie zawierała odrębnych transakcji z innymi Uczestnikami, jak również nie będzie
    świadczyć usług na rzecz pozostałych Uczestników systemu jakichkolwiek usług. Rola
    Koordynującego będzie miała charakter bierny i będzie sprowadzała się jedynie do
    udostępniania Bankowi rachunków bankowych w celu umożliwienia Bankowi realizacji
    jego obowiązków. Należy podkreślić, że to Bank jest podmiotem, który świadczy usługę na
    podstawie Umowy cash poolingu. Wskazana usługa Banku jest ściśle związana z
    działalnością gospodarczą prowadzoną przez wszystkich Uczestników systemu, w tym
    Koordynującego i ma służyć wspólnemu, możliwie najbardziej efektywnemu zarządzaniu
    posiadanymi środkami pieniężnymi, efektywnemu finansowaniu bieżących potrzeb
    Uczestników Systemu w zakresie kapitału obrotowego oraz poprawie płynności
    finansowej poszczególnych Uczestników Systemu, jak i całej grupy przedsiębiorców. A
    zatem, uznać należy, że czynności wykonywane przez Uczestników Systemu, w tym
    Koordynującego, umożliwiające dokonywanie Bankowi odpowiednich transferów środków
    finansowych w ramach Cash poolingu nie stanowią odrębnego świadczenia usług, lecz
    jedynie elementy pomocnicze, niezbędne dla prawidłowego świadczenia przez Bank
    Usługi.
    Należy zwrócić uwagę, że w kwestii opodatkowania umowy cash poolingu wypowiedziano
    się m.in. w interpretacji indywidualnej znak 0111-KDIB3-1.4012.703.2017.2.ICZ z 8 stycznia
    2018 r. gdzie wskazano, że: „Należy zauważyć, ze polskie przepisy podatkowe nie regulują
    kwestii opodatkowania umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako
    umowa nienazwana - umowa cash poolingu - porównywana jest często z umową pożyczki.
    Chociaż umowa ta do pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w
    polskim prawie umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie
    dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania
    do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot. Uczestnik
    tego typu umów nie wie, czy jego środki zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez
    którego uczestnika. Tym samym, nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też
    jej przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie
    debetowym, jest rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki wszystkich
    posiadających je uczestników cash poolingu. Ponadto, dla uznania, że dostawa towaru lub
    świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym
    warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Pod pojęciem odpłatności rozumieć
    należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do
    żądania od nabywcy towaru czy odbiorcy usługi zapłaty. W konsekwencji, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegała tylko ta dostawa lub świadczenie usług, w
    przypadku których istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby
    potencjalną korzyść. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na
    względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie jednak tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia”. Tak więc, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie. Zatem, aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności
    dokonywanej w zamian za opłatę, niezbędne jest rozstrzygnięcie czy czynności te skutkują

    uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wypłacającego. Dlatego też, skoro zatem celem
    udziału każdego z Uczestników systemu, w tym Koordynującego/Spółki jest
    zoptymalizowanie własnych rozliczeń finansowych, a więc czynności te nie będą
    dokonywane w celu świadczenia usług i na rzecz innego/konkretnego podmiotu
    uczestniczącego w ramach grupy, to w Ich ocenie, w niniejszym przypadku nie można
    mówić o jakiejkolwiek formie świadczenia.
    Uczestnicy nie otrzymują/nie będą otrzymywali żadnego wynagrodzenia z tytułu
    uczestnictwa w Umowie cash poolingu. Jak bowiem wskazano, Uczestnicy (stosownie do
    ich pozycji finansowej) są uprawnieni jedynie do otrzymania odsetek od nadwyżek
    naliczanych w konsekwencji zarządzania przez Bank środkami na Rachunkach. Również
    Koordynujący nie jest uprawniony do otrzymania jakiegokolwiek odrębnego przysporzenia
    za wykonywanie czynności w ramach Cash poolingu. W konsekwencji, uznać należy, że
    transfer środków pieniężnych dokonywany w ramach Cash poolingu pomiędzy
    Uczestnikami i Koordynującym (na wskutek rozdzielenia korzyści i kosztów
    wygenerowanych w związku z funkcjonowaniem Systemu) nie stanowi wynagrodzenia z
    tytułu świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.
    Zatem należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, z perspektywy Spółki jako
    przyszłego Uczestnika systemu działającego na zasadach określonych w Umowie cash
    poolingu, czynności wykonywane przez niego w ramach tej Umowy, będą pozostawać
    poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W przedmiotowym systemie działającym na zasadach określonych w Umowie cash
    poolingu w roli usługodawcy występuje jedynie Bank, gdyż dokonuje kompleksowej Usługi
    zarządzania płynnością finansową w związku z czym pobiera miesięczne wynagrodzenie w
    formie prowizji i opłat.
    Uczestnicy (w tym w przyszłości Spółka) działający w charakterze usługobiorców
    podejmują jedynie działania pomocnicze/techniczne, które umożliwią efektywne
    wyświadczenie oferowanej usługi wynikającej z Umowy cash poolingu. Reasumując
    powyższe, brak jest podstaw dla przyjęcia, że Spółka oraz pozostali Uczestnicy Systemu
    będą świadczyć jakiekolwiek usługi, a tym samym Ich udział w Systemie w charakterze
    Uczestnika nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ocenie
    Spółki oraz pozostałych Uczestników Systemu, efektem Umowy cash poolingu jest usługa,
    wykonywana przez Bank. Natomiast uczestnictwo i wykonywanie czynności technicznych,
    w Umowie cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne wydawane w
    obowiązującym stanie prawnym m.in.: interpretacja indywidualna z 24.03.2021 r., wydana
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM,
    interpretacja indywidualna z 19.03.2021 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, znak: 0112-KDIL1-2.4012.633.2020.3.PM, interpretacja indywidualna z
    15.03.2021 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP4-
    3.4012.682.2020.3.RK czy też interpretacja podatkowa z 11.03.2021 r., wydana przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0112-KDIL1-2.4012.630.2020.4.NF.
    Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
    20.02.2020 r. (znak: 0114-KDIP4-1.4012.82.2019.3.AK): Wnioskodawca uczestnicząc w
    systemie cash poolingu organizowanym przez Bank, nie będzie świadczyć usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, lecz będzie jedynie wykonywać elementy pomocnicze,
    konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usługi kompleksowego zarządzania
    płynnością finansową. W przedmiotowej sprawie, jak wynika z wniosku, w ramach
    opisanej struktury cash poolingu Wnioskodawca, jako uczestnik tej struktury, nie będzie
    zawierał odrębnych transakcji z innymi uczestnikami, jak też nie będzie świadczył na rzecz
    pozostałych uczestników, w tym na rzecz Koordynatora, innych usług (a w konsekwencji
    nie będzie otrzymywał z tego tytułu wynagrodzenia). Rola Wnioskodawcy jako Uczestnika
    w opisanym systemie jest bierna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w kwestii podatku od towarów i
    usług, objętej pytaniami nr 8 i 9 - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.

    Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że odpłatność ma
    miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie
    jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną
    usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie
    tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
    - w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.

    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
    że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi bowiem być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo jak i pozostałe Spółki z Grupy kapitałowej zawrą z
    bankiem Umowę Systemu Zarzadzania Środkami Pieniężnymi w Rachunków. Jest to
    usługa należąca do zakresu usług finansowych. Spółka jak i pozostałe Spółki z Grupy
    kapitałowej zawrą z bankiem umowy bieżących rachunków bankowych. Następnie,
    Państwo oraz pozostałe spółki z grupy kapitałowej przystąpią wraz z bankiem do

    analizowanej Umowy, na podstawie, której bank udostępni w Rachunkach Głównych limit
    zadłużenia wymagalny na koniec dnia, w którym został udzielony. Ponadto, w ramach
    Umowy bank dokonywał będzie na zlecenie Uczestników Systemu rozliczeń pieniężnych z
    wykorzystaniem Rachunków Głównych. W ramach Umowy Państwo - będąc jednym z
    Uczestników Systemu - pełnić będą dodatkowo funkcję tzw. Koordynującego. Tym samym,
    w związku z uczestnictwem w Umowie – będą Państwo posiadali w banku dwa rachunki
    rozliczeniowe. Jeden z rachunków prowadzony będzie dla Koordynującego w ramach
    grupy Rachunków Głównych z udostępnionym Limitem Zadłużenia - Rachunek Główny
    Koordynującego, natomiast drugi z rachunków nie będzie objęty Grupą Rachunków -
    Rachunek Pomocniczy Koordynującego. Pełnienie funkcji Koordynującego wiąże się z
    reprezentowaniem pozostałych Uczestników Systemu wobec banku w zakresie kwestii
    związanych z Umową (uczestnictwem w Systemie Zarządzania Środkami Pieniężnymi) a
    także z pełnieniem funkcji rozliczeniowej zgodnie z opisem w dalszej części wniosku. Z
    tytułu pełnionej funkcji nie będą Państwo uzyskiwali wynagrodzenia.
    Zgodnie z Umową rozliczenia dokonywane pomiędzy poszczególnymi Uczestnikami
    Systemu (w tym Koordynującym) w ramach Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi
    (dalej: „System”) oparte będą na konwersji długu (art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu Cywilnego)
    skutkującej subrogacją z art. 518 Kodeksu Cywilnego, tj. wstąpieniem w miejsce
    zaspokojonego wierzyciela. System zakłada bilansowanie (tj. zerowanie) sald na
    prowadzonych przez bank rachunkach bankowych Uczestników Systemu (tj. Grupie
    Rachunków) z wykorzystaniem Rachunku Pomocniczego Koordynującego. Bilansowanie
    sald na Grupie Rachunków dokonywane będzie na koniec każdego dnia roboczego z
    chwilą postawienia w wymagalność Limitów Zadłużenia udzielonych przez bank
    Uczestnikom Systemu oraz Koordynującemu w Grupie Rachunków.
    Państwa wątpliwości, objęte pytaniami nr 8 i 9, dotyczą kwestii:
    - Czy Państwo jako Koordynujący w ramach Umowy Cash Poolingu będzie wykonywała
      czynności podlegające opodatkowaniu vat na rzecz pozostałych Uczestników systemu;
    - Czy Uczestnicy systemu w ramach Umowy Cash Poolingu będą wykonywać na Państwa
      rzecz jako Koordynującego czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług.
    Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że
    najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę
    Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników
    Systemu Cash poolingu.
    Jak wynika z opisu sprawy Państwa rola Koordynującego oraz pozostałych Uczestników
    będzie wiązała się z bilansowaniem sald na Grupie Rachunków na koniec każdego dnia
    roboczego z chwilą postawienia w wymagalność Limitów Zadłużenia udzielonych przez
    bank Uczestnikom Systemu oraz Koordynującemu w Grupie Rachunków. Oznacza to, iż
    przy wykorzystaniu opisanego mechanizmu prawnego Koordynujący dokonywał będzie
    spłaty wobec banku długów wszystkich Uczestników Systemu z tytułu wykorzystania przez
    nich Limitów Zadłużenia lub Uczestnicy Systemu spłacać będą dług Koordynującego
    wobec banku z tytułu wykorzystania Limitu Zadłużenia przyznanego Koordynującemu. W
    wyniku wskazanych czynności odpowiednio Koordynujący jak i pozostali Uczestnicy
    Systemu będą wstępować w miejsce banku w prawa z wierzytelności subrogacyjnych z
    tytułu dokonanych spłat. Zgodnie z Umową kwoty Roszczeń obciążone będą odsetkami
    stosownie do określonej stopy procentowej.
    Zatem pełnienie funkcji Koordynującego wiąże się z pełnieniem funkcji rozliczeniowej
    zgodnie z opisem wniosku oraz z reprezentowaniem pozostałych Uczestników Systemu
    wobec banku w zakresie kwestii związanych z Umową (uczestnictwem w Systemie
    Zarządzania Środkami Pieniężnymi). Z tytułu pełnionej funkcji Koordynującego nie będą
    Państwo uzyskiwali wynagrodzenia.

    Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Państwa jako
    Koordynującego oraz pozostałych Uczestników należy stwierdzić, że pomiędzy Państwem
    (Koordynującym) a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia
    jakichkolwiek czynności a Umowa cash poolingu nie przewiduje dla Państwa
    (Koordynującego) oraz pozostałych Uczestników innego wynagrodzenia niż odsetki od
    udostępnionych środków pieniężnych - to tym samym Państwo jako Koordynujący oraz
    pozostali Uczestnicy systemu cash poolingu, nie będą świadczyć odpłatnych usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa jako Koordynującego oraz
    pozostałych Uczestników czynności w ramach opisanej Umowy cash poolingu, również nie
    będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem
    usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku wskazuje, że czynności
    podejmowane w ramach Umowy cash poolingu mają służyć do celów związanych z
    Państwa działalnością gospodarczą. Z Państwa wyjaśnień wynika, że System Zarządzania
    Środkami Pieniężnymi w Grupie Rachunków - polega na umożliwieniu przez bank grupie
    kapitałowej, do której Państwo należą, bardziej efektywnego, codziennego zarządzania
    środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z
    grupy ze wspólnej płynności finansowej całej grupy kapitałowej.
    Skoro celem zawartej Umowy cash poolingu jest zoptymalizowanie własnych rozliczeń
    finansowych, to czynności te nie będą dokonywane w celu świadczenia usług na rzecz
    innego podmiotu uczestniczącego w ramach grupy, zatem, w omawianej sprawie nie
    można mówić o jakimkolwiek świadczeniu.
    Wobec powyższego należy uznać, że na podstawie Umowy cash poolingu, Państwo jako
    Koordynujący oraz pozostali Uczestnicy, nie będą wykonywać czynności podlegających
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnych
    rozstrzygnięć.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.