Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1048/10/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-07
Teza: moment powstania obowiązku podatkowego dla usług świadczonych przez Spółkę
Słowa kluczowe: bony-bony towarowe; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; karta; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; pieniądze; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2010r. (data wpływu 20 października 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 stycznia 2011r. (data wpływu 11 stycznia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług świadczonych przez Spółkę – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług świadczonych przez Spółkę. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 stycznia 2011r. (data wpływu 11 stycznia 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 22 grudnia 2010r. znak: IBPP2/443-869,1045,1046,1047,1048/10/WN.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również Spółka) prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której istotą jest prowadzenie portalu internetowego (dalej Portal) skierowanego do potencjalnych nabywców towarów i usług (dalej Użytkownicy) oferowanych za pośrednictwem Portalu. Korzystając z portalu Użytkownicy otrzymują możliwość nabycia w promocyjnych cenach towarów i usług w sklepach (również internetowych), biurach podróży, hotelach, SPA, restauracjach, kinach i innych lokalach usługowych, współpracujących ze Spółką. Każdego niemal dnia Portal przedstawia nowe, atrakcyjne oferty.

Istotą modelu biznesowego działalności Portalu jest współpraca Spółki z prowadzącymi działalność gospodarczą dostawcami (sprzedawcami) (dalej Partnerzy), których towary i usługi są prezentowane i oferowane do sprzedaży na Portalu.

Podstawowa idea funkcjonowania Portalu polega na umożliwieniu Użytkownikom nabycia kuponów, dających z kolei prawo do dokonania zakupów towarów lub usług u Partnerów w atrakcyjnych cenach, dzięki zebraniu odpowiedniej grupy Użytkowników chętnych do dokonania zakupu (korzyść z zakupów grupowych). Portal pośredniczy pomiędzy Partnerami a Użytkownikami. Spółka sprzedaje Partnerom pakiet usług, na który składa się przede wszystkim możliwość prezentowania przez Partnerów na Portalu towarów i usług, które mogą być następnie nabywane przez Użytkowników z wykorzystaniem kuponów dystrybuowanych przez Spółkę za pośrednictwem Portalu. Usługa oferowana Partnerom obejmuje także inne elementy, takie jak dokonywanie rozliczeń finansowych z tytułu wpłat dokonanych przez Użytkowników za kupony, reklama Partnerów i ich oferty handlowej na Portalu.

Współpraca Spółki z Partnerami odbywa się na podstawie umowy, która określa warunki tej współpracy oraz zasady dokonywania rozliczeń pomiędzy Partnerem a Spółką. Z umowy wynikają także wzajemne obowiązki Spółki i Partnera oraz ich zobowiązania wobec Użytkowników.

Na podstawie umowy Spółka zobowiązuje się przede wszystkim do prezentowania na Portalu wskazanych przez Partnera produktów (towarów lub usług), które mogą być nabyte przez Użytkowników bezpośrednio u Partnerów z wykorzystaniem dystrybuowanych kuponów.

Jak wyżej nadmieniono, Użytkownicy nabywają produkty prezentowane na Portalu z wykorzystaniem kuponów dystrybuowanych za pośrednictwem Portalu. Kupon uprawnia Użytkownika do nabycia bezpośrednio u Partnerów towarów lub usług na promocyjnych warunkach, każdorazowo określonych w treści kuponu. Celem dokonania zakupów produktów prezentowanych na Portalu, Użytkownicy nabywają zatem kupony. Wykorzystanie kuponów jest niezbędne, gdyż umożliwia rozpoznanie Użytkowników przez Partnerów. To dzięki kuponowi Partner identyfikuje daną osobę jako Użytkownika, który skorzystał z pośrednictwa Portalu. Kupony mogą mieć przy tym postać tradycyjnych, papierowych talonów lub też mogą występować jako kupony elektroniczne (wirtualne), które są drukowane przez samego Użytkownika. W każdym jednak przypadku kupon, czy to tradycyjny czy elektroniczny, zawiera termin ważności i miejsce jego realizacji, tj. wskazanie placówki lub palcówek Partnera, w których za kupon można nabyć określone towary lub usługi.

Spółka w ramach usługi świadczonej dla Partnera, zajmuje się dystrybucją kuponów. Po tym bowiem jak Użytkownik skorzysta z pośrednictwa Portalu, Spółka przesyła Użytkownikowi kupon kurierem lub pocztą - jeżeli jest to tradycyjny kupon (talon) papierowy, bądź za pośrednictwem poczty elektronicznej - jeżeli jest to kupon elektroniczny (wirtualny). Natomiast emisją kuponów, w zależności od umowy z konkretnym Partnerem, zajmuje się bądź sam Partner lub także Spółka. W pierwszym przypadku Spółka jedynie więc dystrybuuje kupony papierowe (talony) dostarczone przez Partnera lub wygenerowane przez niego kupny elektroniczne (wirtualne). W drugim, zakres usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Partnera jest odpowiednio szerszy. Spółka m.in. drukuje w takim przypadku kupony papierowe (talony) lub generuje kupony elektroniczne (wirtualne). Zawsze jednak, tak dystrybucja jak i ewentualna emisja kuponów odbywa się przez Spółkę za pośrednictwem Portalu w imieniu i na rzecz konkretnego Partnera, którego towary i usługi są prezentowane na Portalu. Partnerzy za pośrednictwem Portalu oferują Użytkownikom konkretne, oznaczone indywidualnie co do gatunku towary lub usługi (np. dany model telewizora, konkretna usługa turystyczna), określony asortyment towarów i usług lub rodzaj tego asortymentu (np. produkty z działu dom i ogród lub określona grupa usług w SPA), względnie całą swoją ofertę handlową (wszystkie dostępne u danego Partnera towary lub usługi). Odpowiednio do tego, kupony, które dystrybuuje Spółka są kuponami na oznaczoną wartość nominalną i uprawniają Użytkownika do zakupu u Partnera towarów lub usług o tej wartości, z całej oferty handlowej Partnera lub z określonego asortymentu, względnie rodzaju oferowanego przez niego asortymentu; natomiast w przypadku ofert indywidualnie oznaczonych towarów lub usług, kupony opiewają na ten towar lub usługę i mogą być wymienione przez Użytkownika jedynie na ten oznaczony na kuponie towar lub usługę.

Oprócz zamieszczenia oferty handlowej Partnera na Portalu oraz dystrybucji, względnie także emisji kuponów, usługa świadczona przez Spółkę na rzecz Partnera obejmuje również zbieranie płatności od Użytkowników oraz dokonywanie z Partnerem rozliczeń finansowych z tytułu dokonanych przez Użytkowników wpłat.

Użytkownicy korzystając z pośrednictwa Portalu, zainteresowani towarami lub usługami Partnerów, składają za pośrednictwem Portalu zamówienia na kupony upoważniające do nabycia tych towarów lub usług. W celu nabycia kuponu Użytkownicy: dokonują wyboru kupony na Portalu, składają zamówienia na ten kupon za pośrednictwem Portalu oraz dokonują wpłaty środków pieniężnych na konto Spółki. Tak wiec kupony, tak te o oznaczonej wartości nominalnej, jak i opiewające na konkretny towar lub usługę, Użytkownicy otrzymują po dokonaniu wpłaty na rachunek Spółki. Kwota, którą Użytkownicy muszą wpłacić, aby otrzymać określony kupon może zmieniać się w czasie, kiedy oferta Partnera jest zamieszczona na Portalu, m.in. w zależności od liczby Użytkowników, którzy są zainteresowani daną ofertą. Szczegółowe uzgodnienia co do kwoty, za którą Użytkownicy mogą nabyć kupon, w szczególności co do kwoty minimalnej, za która kupon może być przekazany Użytkownikowi, zawiera umowa lub składane przez niego zlecenie (jeżeli umowa dotyczy stałej współpracy a zatem ma ramowy charakter). Zgodnie z umową łączącą Spółkę z Partnerem, środki pieniężne otrzymane przez Spółkę od Użytkowników w zamian za kupony, należne są Partnerowi. Umowa zobowiązuje Spółkę do przekazania Partnerowi tych środków pieniężnych, na wskazany przez niego rachunek bankowy, w oznaczonym czasie, od dnia zaakceptowania przez Użytkownika oferty handlowej Partnera za pośrednictwem Portalu i dokonania przez Użytkownika wpłaty kwoty na nabycie kuponów. Środki pieniężne pozostają zatem w Spółce jedynie przejściowo oraz nie są w żaden sposób należne Spółce, gdyż są wpłatą Użytkowników dokonywaną za kupony dystrybuowane przez Spółkę w imieniu i na rzecz Partnera. W tym miejscu należy podkreślić, że Spółka zobowiązana jest do przekazania tych kwot Partnerowi, niezależnie od tego, czy Użytkownik w rzeczywistości skorzystał z przekazanego mu kuponu a tym samym, czy rzeczywiście dokonał u Partnera nabycia za te kupony towarów lub usług. Możliwe są bowiem sytuacje, w których pomiędzy Partnerem a Użytkownikiem do transakcji sprzedaży towarów lub usług nie dojdzie, gdyż Użytkownik np. utraci nieodwracalnie kupon lub nie zgłosi się z nim w wymaganym terminie celem nabycia u Partnera towarów lub usług.

Spółka ma natomiast zgodnie z umową łączącą ją z Partnerem, jedynie prawo do potrącenia z kwoty należnej Partnerowi określonej kwoty, tytułem wynagrodzenia należnego Spółce za usługi świadczone na rzecz Partnera.

Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Partnera obejmują również usługi o charakterze marketingowym i reklamowym, związane z prezentacją towarów i usług Partnera na Portalu. Zamieszczenie oferty handlowej Partnera na Portalu oznacza reklamę jego firmy, marki i produktów. Zwiększa jego rozpoznawalność wśród Użytkowników, skłania ich do zainteresowania się całą oferta handlową Partnera i do dokonywania u niego zakupów w przyszłości (za pośrednictwem Portalu lub bez). Widząc ofertę Partnera na Portalu, Użytkownicy będą klikać na link do jego strony internetowej, zwiększając tym samym liczbę wejść na stronę internetową Partnera. Spółka może ponadto przeprowadzać specjalne akcje reklamowe, promujące Portal i Partnerów oferujących za jego pośrednictwem towary i usługi.

Zakres usług marketingowych i reklamowych świadczonych przez Spółkę dla Partnerów z wykorzystaniem Portalu może być zresztą znacznie szerszy, dostosowany do indywidualnych potrzeb Partnera.

Wskazać należy dalej, że umowa łącząca Spółkę z Partnerem, jeżeli dotyczy oznaczonych ofert Partnera, określa towary i usługi, które będą prezentowane na Portalu; liczbę lub wartość tych towarów i usług, które za pośrednictwem Portalu mogą nabyć u Partnera Użytkownicy a tym samym liczbę i wartość kuponów, które mogą być przez Portal przekazane Użytkownikom; okres ważności kuponów, ustalenia co do kwot, za które kupony będą udostępniane Użytkownikom, w tym sposób w jaki kwota ta będzie się zmieniać w trakcie prezentacji oferty na Portalu oraz wskazania co do kwoty minimalnej, za jaką kupony mogą być nabyte przez Użytkowników. W przypadku, kiedy umowa z Partnerem ma charakter ramowy i dotyczy stałej współpracy, powyższe ustalenia zawarte są w zleceniu (zamówieniu) składanym przez Partnera na podstawie umowy.

Umowa stanowi dalej, że za świadczenia względem Użytkownika wynikające z oferty zamieszczonej na Portalu odpowiada wyłącznie Partner. To Partner w szczególności jest odpowiedzialny za zgodność towaru lub usługi z informacją zawartą na Portalu oraz za wykonanie zobowiązań wobec Użytkownika. Użytkownikowi przysługuje prawo wymagania realizacji otrzymanego za pośrednictwem Spółki kuponu wyłącznie wobec Partnera i to wobec niego przysługują wszelkie uprawnienia Użytkownika wynikające z posiadanego kuponu. W umowie Partner zwalnia Spółkę z ewentualnych roszczeń Użytkowników w odniesieniu do gwarantowanych za pośrednictwem Portalu towarów i usług.

Towary oferowane za pośrednictwem Portalu nigdy nie są własnością Spółki, jak również Spółka nie bierze udziału w jakikolwiek sposób w świadczeniu usług, oferowanych za pośrednictwem Portalu. Ponownie należy podkreślić, że emisja oraz dystrybucja kuponów oraz przyjmowanie i rozliczanie płatności odbywa się w imieniu i na rzecz Partnerów. Spółka udostępnia jedynie Portal Partnerom i oferuje im opisane wcześniej usługi związane z prezentacją ofert Partnerów na Portalu.

Za usługi, które Spółka świadczy na rzecz Partnerów, przysługuje Spółce wynagrodzenie o charakterze prowizyjnym. Jest ono obliczane jako określony procent kwot wpłacanych przez Użytkowników za nabywane przez nich kupony. Wynagrodzenie należne Spółce jest powiększane o kwotę podatku VAT.

Zgodnie z umową, usługę świadczoną przez Spółkę uważa się za wykonaną jeżeli Użytkownik zamówi kupon i dokona na konto Spółki wpłaty środków pieniężnych za ten kupon. W umowach z Partnerami Spółka może wprowadzić przy tym następujące okresy rozliczeniowe za wykonywane usługi:

*   w przypadku umów jednorazowych, które dotyczą konkretnej kampanii, polegającej na prezentacji oferty towarów lub usług Partnera na Portalu przez określony czas, rozliczenie z Partnerem z tytułu wykonanej przez Spółkę usługi następuje po zakończeniu danej kampanii (tj. po zakończeniu prezentacji tych towarów i usług Partnera na Portalu),
*   w przypadku natomiast umów stałych z Partnerami - zawieranych na nieograniczony termin i liczbę kampanii, rozliczenie Spółki z Partnerem odbywa się co miesiąc, ale tylko w zakresie kampanii zakończonych w danym miesiącu. Czyli przykładowo, jeśli kampania realizowana na podstawie stałej umowy trwała styczeń/luty, wówczas rozliczona jest w całości w lutym po jej zakończeniu.

Uzależnienie rozliczenia usługi od zakończenia kampanii jest niezbędne, jeżeli uwzględnić, że w przypadku ofert ze spadającymi cenami, ostateczna kwota, która wpłacają Użytkownicy w zamian za przekazywane im kupony, jest znana dopiero zakończeniu kampanii, tj. po zakończeniu prezentacji oferty Partnera na Portalu.

Z umowy wynika również termin w jakim Spółka jest zobowiązana do przekazywania Partnerom kwot uzyskanych od Użytkowników.

W umowie dopuszcza się ponadto, iż zapłata Spółce należnego jej wynagrodzenia może nastąpić poprzez potrącenie przez Spółkę kwoty tego wynagrodzenia z kwot przekazywanych przez Spółkę Partnerowi.

Za wykonane usługi Spółka wystawia Partnerom faktury VAT.

Sposób postępowania Użytkowników, którzy są zainteresowani towarami lub usługami prezentowanymi na Portalu przedstawia się w sposób niżej opisany. Znajduje on jednocześnie potwierdzenie w regulaminach, które akceptują Użytkownicy rejestrując się na Portalu. Użytkownicy logują się (po wcześniejszej rejestracji) do Portalu. Tam wybierają interesujące ich towary lub usługi i zamawiają kupon upoważniające do nabycia tych towarów lub usług, tym akceptując tym samym aktualną kwotę, za którą mogą otrzymać ten kupon. Zatem w zależności od rodzaju kuponu, za aktualną kwotę prezentowaną na Portalu mogą otrzymać kupon o określonej wartości nominalnej, gdzie wartość nominalna kuponu jest wyższa niż kwota, po której aktualnie można otrzymać ten kupon; względnie w przypadku kuponów na określony towar lub usługę, za aktualną kwotę prezentowaną na Portalu mogą otrzymać kupon upoważniający do nabycia u Partnera określony w kuponie towar lub usługę. Kwota, za którą Użytkownicy mogą otrzymać kupony może przy tym zmieniać się w czasie prezentacji towarów lub usług na Portalu. W szczególności w tym czasie, wraz ze wzrostem liczby Użytkowników zamawiających dane kupony, kwota ta może ulegać zmniejszaniu.

Wraz z zamówieniem kuponu, Użytkownik dla dokończenia operacji dokonuje wpłaty na konto Spółki, za pośrednictwem systemu Dotpay, w kwocie, którą zaakceptował zamawiając kupon. Jeżeli w trakcie dalszej prezentacji towarów lub usług na Portalu, kwota ostateczna, za którą dostępne kupony mogą być nabywane przez Użytkowników ulegnie zmniejszeniu, wówczas rozliczenie z Użytkownikiem z tytułu zaakceptowanej przez niego danej oferty następuje wg tej niższej, ostatecznej kwoty. Różnica pozostaje na koncie Spółki w dyspozycji Użytkownika. W szczególności może on zażądać zwrotu pozostałych środków pieniężnych, względnie może je przeznaczyć dla realizacji kolejnych operacji na Portalu.

Możliwe są wreszcie i takie sytuacji, w których Użytkownicy wpierw dokonują wpłat środków pieniężnych na rachunek Spółki podany na Portalu a następnie nabywają Kupony. Środki pieniężne pozostają przy tym cały czas na indywidualnym subkoncie Użytkownika, który w każdej chwili może zażądać ich zwrotu.

Po dokonaniu płatności, w wyznaczonym terminie, Użytkownikowi przekazywany jest kupon, za pośrednictwem Poczty Polskiej lub firmy kurierskiej, jeżeli jest to kupon tradycyjny (talon) lub za pomocą poczty elektronicznej, jeżeli jest to kupon elektroniczny (wirtualny). Użytkownik z otrzymanym fizycznie kuponem tradycyjnym lub wydrukowanym kuponem elektronicznym udaje się na następnie do placówki Partnera i realizuje tam zakup towarów i usług, płacąc za nie otrzymanymi kuponami. W przypadku jeżeli Partner prowadzi sprzedaż internetową, Użytkownik przy pomocy kuponu dokonuje zakupów u Partnera za pośrednictwem prowadzonego przez niego sklepu (serwisu) internetowego.

Niezależnie jednak od sposobu w jaki technicznie Użytkownicy nabywają z pomocą kuponów towary lub usługi u Partnerów, dalsze relacje handlowe pomiędzy Partnerem a Użytkownikiem pozostają poza Spółką. W szczególności dotyczy to: odpowiedzialności Partnera, jako sprzedawcy towarów i usług, za te towary i usługi (rękojmia, gwarancja); dokumentowania sprzedaży towarów i usług przez Partnerów na rzecz Użytkowników (paragony, faktury); zwrotów towarów; dopłat w gotówce do kuponów, w sytuacji, w której cena za dany towar lub usługę jest wyższa niż wartość nominalna kuponów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania, sprecyzowane w piśmie z dnia 4 stycznia 2011r.:

Czy obowiązek podatkowy dla usług świadczonych przez Spółkę powstaje:

*   w przypadku umów jednorazowych, które dotyczą konkretnej kampanii, z chwilą wystawienia faktury za tę kampanię, jednak nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia zakończenia danej kampanii, tj. od dnia zakończenia prezentacji towarów i usług Partnera na Portalu,
*   w przypadku umów stałych z Partnerami, dla kampanii, które trwały w danym miesiącu w stosunku do tych spośród nich, które zakończyły się w tym miesiącu, z chwilą wystawienia faktury za usługi świadczone przez Spółkę w tym miesiącu, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od końca tego miesiąca? Czyli przykładowo: jeśli kampanie realizowane były na podstawie stałej umowy w okresie od stycznia do lutego i w lutym miało miejsce zakończenie kampanii, to czy wówczas obowiązek podatkowy od nich powstaje z chwilą wystawienia przez Spółkę faktury za usługi świadczone w lutym, nie później jednak niż 7 marca?

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy dla usług świadczonych przez Spółkę powstaje:

*   w przypadku umów jednorazowych, które dotyczą konkretnej kampanii, z chwilą wystawienia faktury za tę kampanię, jednak nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia zakończenia danej kampanii, tj. od dnia zakończeniu prezentacji towarów i usług Partnera na Portalu,
*   w przypadku umów stałych z Partnerami, obowiązek podatkowy w stosunku do kampanii, które trwały w danym miesiącu powstaje w stosunku do tych, które zakończyły się w tym miesiącu, powstaje z chwilą wystawienia faktury za usługi świadczone przez Spółkę w tym miesiącu, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od końca tego miesiąca. Czyli przykładowo, jeśli kampanie realizowane były na podstawie stałej umowy w okresie od stycznia do lutego i w lutym miało miejsce zakończenie kampanii, wówczas obowiązek podatkowy od nich powstaje z chwilą wystawienia przez Spółkę faktury za usługi świadczone w lutym, nie później niż 7 marca.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust 2-21, ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast stosownie do ust. 4 przywołanego artykułu ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania rzeczy lub wykonania usługi. Jak wynika dalej z art. 19 ust. 5 ustawy VAT, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego zawartego w niniejszym wniosku, wykonywane przez Spółkę na rzecz Partnerów usługi będą potwierdzane w każdym przypadku fakturą, biorąc pod uwagę, że usługi te będą wykonywane na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W związku z powyższym w takich okolicznościach datę powstania obowiązku podatkowego wyznaczać będzie przywołany przepis art. 19 ust. 4 ustawy VAT.

W przypadku umów jednorazowych, zawieranych z Partnerami na przeprowadzenie konkretnej kampanii, usługa świadczona przez Spółkę polega na przeprowadzeniu tej jednej, zleconej kampanii. W takiej sytuacji nie ma trudności z wyznaczeniem momentu, którym usługa jest wykonana. Skoro Partner zleca Spółce zamieszczenie na Portalu prezentowanie oferowanych przez niego towarów lub usług, to usługę Spółki uznać należy za wykonaną z chwilą, kiedy gdy kampanię zakończono, tj. oferta Partnera przestała być prezentowana na Portalu a Użytkownicy na mają już możliwości nabywania kuponów pozwalających na zakup u Partnera tych towarów i usług. Zatem obowiązek podatkowy powstanie wówczas z chwilą wystawienia przez Spółkę Partnerowi faktury dokumentującej przeprowadzenie tej kampanii, lecz nie później niż siódmego dnia od dnia zakończenia tej kampanii.

Odmiennie ma się sytuacja w przypadku umów stałych, gdzie Spółka świadczy na rzecz Partnera usługi stale, zamieszczając na Portalu kolejne wskazywane przez niego oferty. W takim przypadku poszczególne oferty Partnera są prezentowane najczęściej przez okres przekraczający jeden miesiąc kalendarzowy a ponadto w poszczególnych miesiącach będą ulegały zakończeniu różne kampanie. Biorąc powyższe pod uwagę niemożliwym jest ustalenie, w którym momencie usługa świadczona przez Spółkę jest wykonana. Mamy w istocie do czynienia z usługą wykonywaną ciągle i częściowym jej wykonywaniem przez Spółkę. Zasadne jest zatem wprowadzenie do umowy okresów rozliczeniowych, za które Spółka będzie obciążać Partnerów. W umowach z partnerami są to miesięczne okresy rozliczeniowe — rozliczenie następuje za usługi wykonane w poszczególnych miesiącach kalendarzowych.

Przy tym za usługi wykonane w danym miesiącu należy uznać te kampanie, które w tym miesiącu uległy zakończeniu, zgodnie z zasadą, że skoro Partnerzy zlecają Spółce przeprowadzanie kolejnych kampanii, to za wykonane można uznać jedynie te, które się zakończyły, tj. oferta Partnera przestała być prezentowana na Portalu a Użytkownicy nie mają już możliwości nabywania kuponów pozwalających na zakup u Partnera tych towarów i usług.

Zatem obowiązek podatkowy powstanie w przypadku usług wykonywanych na podstawie umów stałych z chwilą wystawienia faktury dokumentującej kampanie, które zakończyły się w danym miesiącu, nie później jednak niż 7. dnia następującego miesiąca.

Końcowo podkreślić należy, że wiązanie wykonania usługi z zakończeniem kampanii jest jedynym racjonalnym rozwiązaniem. Dopiero z chwilą zakończenia konkretnej kampanii jest wiadomym ile kuponów nabyli Użytkownicy, od czego zależne jest wynagrodzenie Spółki. Ma to szczególne znaczenie zwłaszcza w przypadku ofert ze spadającymi cenami, gdzie ostateczna kwota, która będzie uiszczona przez Użytkowników w zamian za przekazywane im kupony, jest znana dopiero z chwilą zakończenia kampanii, kiedy znana jest ostateczna ilość osób, które dokonały zakupów, wtedy też można ustalić ostateczną cenę za kupony (korzyść z zakupów grupowych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Natomiast art. 19 ust. 5 cyt. ustawy stanowi, że przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.

Powołane wyżej przepisy wiążą więc, co do zasady, powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z wykonaniem usługi (częściowym wykonaniem usługi) lub wystawieniem faktury VAT (pod warunkiem, że została wystawiona do 7 dnia od wykonania usługi).

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka w ramach usługi świadczonej dla Partnera, zajmuje się dystrybucją kuponów. (…) Za usługi, które Spółka świadczy na rzecz Partnerów, przysługuje Spółce wynagrodzenie o charakterze prowizyjnym. Jest ono obliczane jako określony procent kwot wpłacanych przez Użytkowników za nabywane przez nich kupony. Wynagrodzenie należne Spółce jest powiększane o kwotę podatku VAT.

Zgodnie z umową, usługę świadczoną przez Spółkę uważa się za wykonaną jeżeli Użytkownik zamówi kupon i dokona na konto Spółki wpłaty środków pieniężnych za ten kupon. W umowach z Partnerami Spółka może wprowadzić przy tym następujące okresy rozliczeniowe za wykonywane usługi:

*   w przypadku umów jednorazowych, które dotyczą konkretnej kampanii, polegającej na prezentacji oferty towarów lub usług Partnera na Portalu przez określony czas, rozliczenie z Partnerem z tytułu wykonanej przez Spółkę usługi następuje po zakończeniu danej kampanii (tj. po zakończeniu prezentacji tych towarów i usług Partnera na Portalu),
*   w przypadku natomiast umów stałych z Partnerami - zawieranych na nieograniczony termin i liczbę kampanii, rozliczenie Spółki z Partnerem odbywa się co miesiąc, ale tylko w zakresie kampanii zakończonych w danym miesiącu. Czyli przykładowo, jeśli kampania realizowana na podstawie stałej umowy trwała styczeń/luty, wówczas rozliczona jest w całości w lutym po jej zakończeniu.

Uzależnienie rozliczenia usługi od zakończenia kampanii jest niezbędne, jeżeli uwzględnić, że w przypadku ofert ze spadającymi cenami, ostateczna kwota, która wpłacają Użytkownicy w zamian za przekazywane im kupony, jest znana dopiero zakończeniu kampanii, tj. po zakończeniu prezentacji oferty Partnera na Portalu.

Z umowy wynika również termin w jakim Spółka jest zobowiązana do przekazywania Partnerom kwot uzyskanych od Użytkowników.

W umowie dopuszcza się ponadto, iż zapłata Spółce należnego jej wynagrodzenia może nastąpić poprzez potrącenie przez Spółkę kwoty tego wynagrodzenia z kwot przekazywanych przez Spółkę Partnerowi.

Za wykonane usługi Spółka wystawia Partnerom faktury VAT.

W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Oznacza to, że ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowanych przez podatników decyzji w zakresie konstruowania umów cywilnoprawnych, jednakże umowy te nie mogą zmieniać obowiązków, jakie wynikają z prawa podatkowego. W związku z powyższym, to w obowiązku podatnika leży sformułowanie umowy w taki sposób, by realizując jej zapisy można było zgodnie z obowiązującymi przepisami określić moment powstania obowiązku podatkowego.

Z uwagi na fakt, iż dla przedmiotowych usług przepisy ustawy o VAT nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, zastosowanie znajdują zasady ogólne.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W myśl art. 106 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.).

Należy wskazać, iż w myśl § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12.

W przypadku umów jednorazowych, które dotyczą konkretnej kampanii, polegającej na prezentacji oferty towarów lub usług Partnera na Portalu przez określony czas, rozliczenie z Partnerem z tytułu wykonanej przez Spółkę usługi następuje po zakończeniu danej kampanii (tj. po zakończeniu prezentacji tych towarów i usług Partnera na Portalu). Jeżeli zatem zdarzenie to jest uznawane przez stronę umowy za wykonanie usługi to obowiązek podatkowy powstaje w terminie wystawienia faktury VAT, zgodnie z powołanym art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, o ile fakturę wystawiono do 7 dni od wykonania usługi. Natomiast fakturę dokumentującą świadczone usługi Wnioskodawca ma obowiązek wystawić nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca w którym dokonano sprzedaży, w myśl § 9 ust. 1 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008r.

Natomiast w przypadku umów stałych z Partnerami - zawieranych na nieograniczony termin i liczbę kampanii, gdzie rozliczenie Spółki z Partnerem odbywa się co miesiąc, ale tylko w zakresie kampanii zakończonych w danym miesiącu – obowiązek podatkowy powstanie po zakończeniu określonej kampanii.

Koniec miesiąca, na podstawie umów stałych zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerami, uznawany jest więc za dzień wykonania usługi związanej z zakończoną kampanią, zatem fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi. Powyższe oznacza, iż obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury dokumentującej kampanię, która zakończyła się w danym miesiącu, nie później jednak niż 7. dnia od zakończenia miesiąca.

Reasumując, w przypadku:

*   umów jednorazowych obowiązek podatkowy dla świadczonych przez Spółkę usług, powstaje w terminie wystawienia faktury VAT, zgodnie z powołanym art. 19 ust. 4 ustawy o VAT,
*   umów stałych z Partnerami obowiązek podatkowy dla świadczonych przez Spółkę usług, powstanie w terminie wystawienia faktury VAT dokumentującej zakończenie określonej kampanii, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wykonania usługi (zakończenia kampanii).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług świadczonych przez Spółkę.

Natomiast w zakresie uznania:

*   czy wydanie przez Spółkę kuponów Użytkownikowi Portalu jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
*   uznania czy kwoty wpłacane przez Użytkowników na konto Spółki za nabywane przez Użytkowników kupony podlegają w Spółce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
*   czy czynność wydania Użytkownikom kuponów powinna być przez Spółkę ewidencjonowana przy zastosowaniu kas rejestrujących (w przypadku Użytkowników będących osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej) a ponadto wydając kupony Spółka powinna dokumentować tej czynności fakturami VAT.
*   czy podstawą opodatkowania usługi wykonywanej przez Spółkę dla Partnerów jest należne Spółce wynagrodzenie prowizyjne,

zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.