Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-706/12-4/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-16
Teza: brak opodatkowania czynności wykonywanych przez komplementariusza na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; spółki-spółka komandytowa; wspólnik; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 09.07.2012 r. (data wpływu 13.07.2012 r.), uzupełnionym w dniu 12.10.2012 r. (data wpływu 15.10.2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-706/12-2/SM z dnia 02.10.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 08.10.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanych przez komplementariusza na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.07.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wykonywanych przez komplementariusza na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11.10.2012 r., złożonym w dniu 12.10.2012 r. (data wpływu 15.10.2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”) zamierza utworzyć wraz z innymi podmiotami spółkę komandytowo-akcyjną (dalej jako: „SKA”). Przedmiotem działalności SKA będzie działalność inwestycyjna polegająca, między innymi, na obejmowaniu udziałów lub akcji spółek kapitałowych, uczestnictwie w spółkach osobowych lub innych jednostkach nieposiadających osobowości prawnej.

W ramach SKA Spółka będzie pełniła funkcję jedynego komplementariusza i w związku z tym będzie prowadziła sprawy SKA, między innymi, podejmując decyzje o inwestowaniu środków finansowych SKA. Za prowadzenie spraw SKA oraz jej reprezentację Spółce - jedynemu komplementariuszowi SKA - będzie przysługiwało wynagrodzenie. Prawo komplementariusza (Spółki) do otrzymania wynagrodzenia za prowadzenie spraw i reprezentowanie SKA będzie przewidywał statut SKA. Wysokość wynagrodzenia, należnego komplementariuszowi (Spółce) na podstawie statutu SKA, może podlegać określeniu lub doprecyzowaniu w uchwałach (uchwale) podejmowanych przez walne zgromadzenie wspólników SKA.

Pomiędzy Spółką (jedynym komplementariuszem SKA) a SKA nie zostanie zawarta żadna umowa cywilnoprawna dotycząca czynności wykonywanych przez Spółkę jako komplementarlusza na rzecz SKA.

W uzupełnieniu z dnia 11.10.2012 r. Wnioskodawca poinformował, że:

1.  Planowa nazwa spółki komandytowo-akcyjnej brzmi Z. Spółka Komandytowo-Akcyjna. Siedziba tej spółki, zgodnie z planami, będzie znajdowała się w W.
2.  Dnia 27 września 2012 roku, pomiędzy przyszłymi wspólnikami planowanej spółki komandytowo-akcyjnej została zawarta Umowa o udzielenie wsparcia finansowego, która przewiduje, między innymi, utworzenie Z. Spółka Komandytowo-Akcyjna.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wykonywane przez Spółkę jako komplementariusza czynności na rzecz SKA będą podlegaly opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Czynności wykonywane przez nią jako komplementariusza na rzecz SKA nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jako czynności pozostające poza zakresem tego podatku.

Uzasadnienie

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają, między innymi, odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, tj. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej jako: „ustawa o podatku VAT”).

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Wskazana w powyższym przepisie definicja podatnika podatku VAT pozwala na objęcie tym pojęciem tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w obrocie gospodarczym. Należy jednak wskazać, iż status podatnika podatku VAT wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Z określonego w ustawie o podatku VAT zakresu opodatkowania wynika, iż do tego aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu VAT wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik podatku VAT.

Reasumując opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają tylko te czynności, w przypadku których spełniony został zarówno przedmiotowy, jak i podmiotowy zakres opodatkowania, tzn.:

*   dokonana została czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT (np. odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju) i
*   czynności tej dokonał podmiot występujący przy realizacji tej czynności w charakterze podatnika podatku VAT.

Niespełnienie jednej z powyższych przesłanek, np. wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu VAT przez podmiot nie występujący przy realizacji tej czynności w charakterze podatnika (nawet jeśli jest on podatnikiem VAT z innego tytułu), skutkuje brakiem opodatkowania podatkiem VAT .

Przechodząc z kolei do analizy zasad tworzenia organizacji oraz funkcjonowania spółki komandytowo akcyjnej, należy odwołać się do przepisów art. 125-150 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U Nr 94, poz. 1037 ze zm. dalej jako „KSH”).

Zgodnie z art. 125 KSH, spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Spółkę komandytowo-akcyjną reprezentują komplementariusze, których z mocy statutu lub prawomocnego orzeczenia sądu nie pozbawiono prawa reprezentowania spółki (art. 137 § 1 KSH) Zgodnie z art. 140 § 1, każdy komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki.

Zgodnie z art. 126 § 1 pkt 1 KSH, w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się w zakresie stosunku prawnego komplementariuszy, zarówno między sobą wobec wszystkich akcjonariuszy, jak i wobec osób trzecich, a także do wkładów tychże wspólników do spółki, z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy - odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej.

Przepisy rozdziału dotyczącego stosunków wewnętrznych spółki jawnej mają zastosowanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, przy czym umowa spółki nie może ograniczyć lub wyłączyć przepisów art. 38 KSH, w myśl którego, nie można powierzyć prowadzenia spraw spółki osobom trzecim z wyłączeniem wspólników (art. 37 KSH). Zgodnie z kolei z art. 39 § 1 KSH, każdy wspólnik ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki.

Odnosząc powyższe przepisy do analizowanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego, należy wskazać, iż Spółka będzie jedynym komplementariuszem SKA. W związku z tym Spółka będzie reprezentowała SKA oraz prowadziła jej sprawy, między innymi, podejmując decyzje o inwestowaniu środków finansowych SKA. Zgodnie z założeniami, Spółce, jako komplementariuszowi, będzie przysługiwało wynagrodzenie za prowadzenie spraw i reprezentację SKA. Prawo komplementariusza (Spółki) do otrzymania wynagrodzenia za prowadzenie spraw i reprezentowanie SKA będzie przewidywał statut SKA. Wysokość wynagrodzenia, należnego komplementariuszowi (Spółce) na podstawie statutu SKA, może podlegać określeniu lub doprecyzowaniu w uchwałach (uchwale) podejmowanych przez walne zgromadzenie wspólników SKA.

Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów KSH, komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Spółka, jako jedyny komplementariusz SKA realizując swoje prawa i wykonując obowiązki przewidziane w przepisach KSH, będzie reprezentowała i prowadziła sprawy SKA. Co do zasady, za prowadzenie spraw spółki wspólnicy nie otrzymują wynagrodzenia, jednakże skoro prowadzenie spraw jest obowiązkiem, ale również prawem wspólnika (w tym przypadku, Spółki jako komplementariusza SKA) wspólnicy spółki mogą ustalić odmienne zasady dopuszczające wynagrodzenie za prowadzenie spraw. Spółka, z tytułu reprezentowania i prowadzenia spraw SKA (tj. z tytułu wykonywania roli komplementariusza), będzie otrzymywała wynagrodzenie, na podstawie statutu SKA, a wysokość tego wynagrodzenia może podlegać określeniu lub doprecyzowaniu w uchwałach (uchwale) podejmowanych przez walne zgromadzenie wspólników SKA.

Czynności wykonywane przez Spółkę, pełniącą rolę jedynego komplementariusza na rzecz SKA, będą zatem realizacją praw i obowiązków do reprezentowania i prowadzenia spraw SKA, przewidzianych w przepisach KSH. Spółka realizując na rzecz SKA czynności komplementariusza nie będzie zatem występowała w charakterze podatnika podatku VAT. Czynności wykonywane przez Spółkę jako komplementariusza na rzecz SKA nie będą tym samym świadczeniem usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT. Ponadto, pomiędzy Spółką a SKA nie zostanie zawarta żadna umowa cywilnoprawna dotycząca czynności wykonywanych przez Spółkę jako komplementariusza. W związku z powyższym, czynności wykonywane przez Spółkę jako komplementariusza na rzecz SKA nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, jako czynności pozostające poza zakresem tego podatku.

Na powyższą ocenę konsekwencji podatkowych czynności wykonywanych przez Spółkę jako komplementariusza na rzecz SKA bez wpływu pozostaje fakt przyznania Spółce, na podstawie statutu SKA, wynagrodzenia za realizację tych czynności. W analizowanym zdarzeniu przyszłym Spółka, pomimo przyznanego wynagrodzenia, nie będzie podatnikiem podatku VAT w związku z prowadzeniem spraw SKA, w której będzie jedynym komplementariuszem. Trudno bowiem uznać, iż istnieje stosunek zobowiązaniowy pomiędzy stronami, skoro są to czynności wykonywane wewnątrz spółki (SKA) przez jej wspólnika (Spółkę), w ramach obowiązków przewidzianych przepisami KSH, a nie czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.

Wskazane powyżej stanowisko Spółki zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe w wydawanych przez nie interpretacjach indywidualnych, między innymi, w:

*   interpretacji indywidualnej Ministra Finansów wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 05.01.2012 r., sygn. IPPP3/443-1340/11-2/SM,
*   interpretacji indywidualnej Ministra Finansów wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11.07.2011 r., sygn. ITPP1/443-518/11/KM,
*   interpretacji indywidualnej Ministra Finansów wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30.09.2010 r., sygn. IPPP2-443-512/10-2/AK.

Reasumując, czynności wykonywane przez Spółkę jako komplementariusza na rzecz SKA nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, jako czynności pozostające poza zakresem tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.