Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.242.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Opodatkowanie sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w
wyniku darowizny.
Słowa kluczowe: nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zniesienie-nieodpłatne zniesienie współwłasności
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 19 października 2011 r. małżonkowie A.A i B.B zawarli umowę majątkową małżeńską,
    na mocy której ustanowili rozdzielność majątkową. Umowa ta została sporządzona w
    formie aktu notarialnego przez notariusza (...). Rep. A Nr (...). W wyniku zawarcia tej
    umowy, dotychczasowy ustrój wspólności majątkowej małżonków został przekształcony w
    ustrój rozdzielności majątkowej.
    Tego samego dnia, tj. 19 października 2011 r., po podpisaniu ww. umowy majątkowej
    małżeńskiej, kolejnym aktem notarialnym Rep. A Nr (...), A.A., B.B. i Pani, dokonaliście
    kolejno następujących czynności prawnych:
    1) umowa o częściowy podział majątku wspólnego pomiędzy A.A. i B.B., w wyniku której m.
    in. B.B. stała się wyłączną właścicielką lokalu mieszkalnego nr 16, stanowiącego odrębną
    nieruchomość, położonego przy ulicy (...), w m. (...) i objęty księgą wieczystą nr (...);
    2) umowa darowizny udziału wynoszącego 1/2 części we współwłasności lokalu
    mieszkalnego nr 16, stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego przy ulicy (...) w m.
    (...) i objętego księgą wieczystą nr (...) pomiędzy Darczyńcą B.B. i Obdarowaną C.C. - Panią,
    która darowiznę przyjęła; lokal mieszkalny nr 16 posiadał na dzień darowizny dwie
    kondygnacje i składał się z 6 pokoi, 2 przedpokoi, 2 łazienek i 2 wc o powierzchni
    użytkowej 133.20 m/2, do którego to lokalu przynależy piwnica o pow. 4,25 m/2, zaś
    łączna powierzchnia lokalu i pomieszczenia przynależnego wynosiła 137,45 m/2; z
    własnością przedmiotowego lokalu związany był udział w części wspólnej nieruchomości
    wynoszący 13745/908945;
    3) oświadczenie B.B. i C.C. - Pani o ustanowieniu na lokalu nr (...) stanowiącym odrębną
    nieruchomość, położonym przy ulicy (...), w m. (...) i objętym księgą wieczystą nr (...) -
    dożywotniej i nieodpłatnej służebności osobistej mieszkania na rzecz A.A., polegającej na
    prawie nieodpłatnego i dożywotniego korzystania przez uprawnionego z całego lokalu.
    W kolejnych latach w wyniku przebudowy (dokonanej przez współwłaścicielki) lokalu
    mieszkalnego nr lok.1, na pierwszej i drugiej kondygnacji, w budynku nr (...) przy ul. (...) w
    (...), objętego księgą wieczystą nr (...), powstały dwa odrębne lokale mieszkalne:
    a) nr lok.1 o pow. użytkowej 67,60 m/2 składający się z 2 pokoi, kuchni, łazienki, wc i holu,
    usytuowany na parterze (pierwszej kondygnacji) budynku, do którego przynależy piwnica
    o powierzchni 4,25m/2, o łącznej powierzchni lokalu i pomieszczenia przynależnego 71,85
    m/2 oraz
    b) nr lok.2 o pow. użytkowej 65,60 m/2, składający się z 2 pokoi, kuchni, łazienki, wc i holu,
    usytuowany na pierwszym piętrze (drugiej kondygnacji) budynku.
    Dnia 14 lipca 2022 r. przed notariuszem (...) w (...) została zawarta umowa Rep. A Nr (...)
    zniesienia współwłasności dotycząca lokalu mieszkalnego nr lok.1, położonego w budynku
    nr (...) przy ul. (...) w (...). Umowa ta stanowiła formalne zakończenie współwłasności
    pomiędzy B.B. a Panią, regulując podział prawa własności do nieruchomości. B.B. oraz
    Pani oświadczyłyście, że dokonałyście podziału lokalu mieszkalnego nr lok.1, w wyniku
    czego ustanowiłyście odrębną własność zarówno dla lokalu nr lok.1, jak i lokalu nr lok.2.
    W wyniku zniesienia współwłasności, własność lokalu nr lok. 1 wraz z prawami związanymi
    nabyła B.B., natomiast własność lokalu nr lok.2 wraz z prawami związanymi nabyła Pani.
    Obie nieruchomości zostały nabyte do majątku osobistego każdej z nich i posiadają
    odrębne księgi wieczyste.
    Z własnością lokalu nr lok. 1 związany jest udział w nieruchomości wspólnej w wysokości
    7185/908945 części. Natomiast z własnością lokalu nr lok. 2 związany jest udział w
    nieruchomości wspólnej w wysokości 6560/908845 części.
    Pani wraz z Panią B.B. oświadczyłyście, że z tytułu zniesienia współwłasności objętego
    niniejszym aktem nie czynicie sobie żadnych spłat ani dopłat, nie zgłaszacie i nie będziecie
    zgłaszać w przyszłości żadnych roszczeń względem siebie.

    Uzupełnienie
    Wartość rynkowa udziału/udziałów w nieruchomości/nieruchomościach nabytego przez
    Panią w drodze zniesienia współwłasności i ustanowienia odrębnej własności lokali nie
    zwiększyła się w stosunku do wartości Pani udziału/udziałów w nieruchomości
    /nieruchomościach przed zniesieniem współwłasności i wyodrębnieniem lokali.
    Przedmiotowy lokal lok.2 ma mniejszą powierzchnię niż drugi wyodrębniony lokal nr lok.1,
    co potwierdza tą tezę. Identycznie w zakresie udziału w nieruchomości wspólnej.
    Wartość wyodrębnionych lokali wynikała z umowy stron. Nie sporządzano opinii
    rzeczoznawcy majątkowego,.
    Część wspólna nieruchomości przypadająca na Pani lokal po jego wyodrębnieniu wynosi
    mniej niż 50%, tj. 6560/908845 części z 13745/908945 przed zniesieniem współwłasności
    Pytania
    1. Czy zbycie w 2025 roku lokalu nr lok.2 przez Panią będzie podlegało opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2. Jeżeli planowane zbycie w 2025 roku lokalu nr lok.2 będzie opodatkowane podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych, to będzie Pani mogła skorzystać z ulgi
      mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT, o ile spełni przesłanki wskazane
      w tym przepisie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem
    ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 PIT: Przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT nie stosuje się do odpłatnego
    zbycia:
    1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
    pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;
    2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
    obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
    3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
    nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;
    4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
    wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem
    ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

    Nieodpłatne zniesienie współwłasności podlega natomiast podatkowi od spadków i
    darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn (dalej:
    upsd). Jednocześnie nabycie w tym podatku podlega zwolnieniu na podstawie art. 4a upsd
    oraz nie podlega zgłoszeniu do Naczelnika Urzędu Skarbowego o ile zostało dokonane w
    formie aktu notarialnego - art. 4a ust. 4 pkt 2 upsd.
    W realiach niniejszego wniosku istota pytania sprowadza się do kwestii, czy zniesienie
    przez Panią oraz Pani matkę w dniu 14 lipca 2022 roku wspólności prawa do lokalu 16 w
    ten sposób, że został on podzielony na lokal lok.1 i lok.2 - stanowi nabycie, do którego
    zastosowanie znajduje regulacja art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) PIT, w tym, czy od dnia 14 lipca
    2022 r. należy liczyć 5-letni termin, o którym mowa w tym przepisie, czy też od daty
    darowizny na Pani rzecz 1/2 niewydzielonego udziału w lokalu nr 16 w dniu 19
    października 2011 roku?
    Zagadnienie zniesienia współwłasności, jako formy nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 PIT, było przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z
    18 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2836/12 stwierdził, że co do zasady, zniesienie
    współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia
    współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości), której
    wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi
    przysługiwał.
    Zatem, zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści
    się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło
    się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości - w przypadku jej sprzedaży, która
    przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę jej
    pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas, gdy wartość otrzymanej przez daną osobę
    nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności
    oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.
    Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to
    traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej
    majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego
    nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość (udział
    w nieruchomości), której (którego) wartość po dokonanym podziale przekracza wartość
    udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Jeżeli zatem, w drodze zniesienia
    współwłasności współwłaściciel nabywa nieruchomości lub prawa ponad udział, który
    uprzednio posiadał to nabycie w drodze zniesienia współwłasności, w części
    przekraczającej posiadany udział, należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 PIT. Innymi słowy, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło
    przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed dokonaniem tej czynności oznacza
    to, że dla udziału w nieruchomości lub prawie nabytego w drodze zniesienia
    współwłasności ponad pierwotnie posiadany udział, dniem nabycia będzie dzień, w
    którym nastąpiło zniesienie współwłasności.
    Pani w pełni podziela to stanowisko i na nie się powołuje. W konsekwencji uważa Pani, że
    pięcioletni okres o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT należy w jej przypadku liczyć od
    19 października 2011 r. tj. daty darowania jej przedmiotowego prawa.
    Lokal mieszkalny nr lok.1 składał się przed zniesieniem współwłasności z 6 pokoi, 2
    przedpokoi, 2 łazienek i 2 wc o powierzchni użytkowej 133.20 m/2, do którego to lokalu
    przynależy piwnica o pow. 4,25 m/2, zaś łączna powierzchnia lokalu i pomieszczenia
    przynależnego wynosiła 137,45 m/2. Z własnością przedmiotowego lokalu związany był
    udział w części wspólnej nieruchomości wynoszący 13745/908945.
    W wyniku przebudowy ww. lokalu lok.1 powstały dwa odrębne lokale:
    a) Nr lok.1 o pow. użytkowej 67,60 m/2 składający się z 2 pokoi, kuchni, łazienki, wc i
    holu, usytuowany na parterze (pierwszej kondygnacji) budynku, do którego przynależy

    piwnica o powierzchni 4,25 m/2, o łącznej powierzchni lokalu i pomieszczenia
    przynależnego 71,85 m/2; z własnością tego lokalu jest związany udział w nieruchomości
    wspólnej w wysokości 7185/908945 części,
    b) Nr lok.2 o pow. użytkowej 65,60 m/2, składający się z 2 pokoi, kuchni, łazienki, wc i
    holu, usytuowany na pierwszym piętrze (drugiej kondygnacji) budynku, z własnością tego
    lokalu jest związany udział w nieruchomości wspólnej w wysokości 6560/908845 części.
    Jak z powyższego wynika powierzchnia lokalu lok.2, którego wyłączną właścicielką w
    wyniku zniesienia współwłasności stała się Pani, tj. 65,60 m/2 wynosi mniej niż połowę w
    dotychczasowej powierzchni niewydzielonego lokalu mieszkalnego wraz z
    pomieszczeniem przynależnym, tj. 137,45 m/2. Identycznie w zakresie części wspólnych
    nieruchomości.
    Tym samym w wyniku zniesienia współwłasności w 2022 roku otrzymała Pani
    nieruchomość której wartość po dokonanym podziale nie przekracza wartość udziału jaki
    pierwotnie Pani przysługiwał. Tym samym zniesienie przez Panią oraz Pani matkę w dniu
    14 lipca 2022 roku wspólności prawa do lokalu 16 w ten sposób, że został on podzielony
    na lokal lok.1 i lok.2 nie stanowi dla Pani nabycia (w zakresie lokalu lok.2), do którego
    zastosowanie znajduje regulacja art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) PIT.
    Zatem w Pani przypadku 5-letni termin, o którym mowa w tym przepisie należy liczyć od
    dnia darowizny niewydzielonego udziału w lokalu nr 16 w dniu 19 października 2011 roku.
    Tym samym planowana sprzedaż lokalu nr lok.2 przez Panią w 2025 roku nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    5-letniego okresu o jakim mowa w regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) PIT.
    Jest Pani zdania, że w przypadku gdyby jej stanowisko przedstawione w odpowiedzi na
    pytanie nr 1 okazało się nieprawidłowe, to w odpowiedzi na pytanie nr 2 będzie Pani
    mogła skorzystać z ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT, o ile spełni
    przesłanki wskazane w tym przepisie. Jak z niego wynika zwalnia się z PIT dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany
    ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT, uważa się (art.
    21 ust. 25 PIT): 1) wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału
    w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
    prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
    gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
    prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie
    na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
    własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
    własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej; 2) wydatki poniesione na: a) spłatę kredytu (pożyczki)

    oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na
    cele określone w pkt 1, b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym
    mowa w lit. a, c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których
    mowa w lit. a lub b – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30; 3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze
    zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej: a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub b)
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub c) gruntu
    lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie
    przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w
    gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z
    rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub
    lokalem wymienionym w lit. a.
    Wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione
    na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
    nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
    związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie. Zatem wydatkowanie przez Panią
    przychodu uzyskanego z ewentualnego zbycia w przyszłości stanowiącego Pani własność
    lokalu nr lok.2 na własne cele mieszkaniowe, wyliczone powyżej, będzie implikowało
    zastosowanie w Pani sprawie prawa do skorzystania przez Panią z tzw. ulgi mieszkaniowej
    PIT w zakresie uzyskanego z tego tytułu dochodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Z analizy wniosku wynika, że Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy zbycie w 2025 roku
    lokalu nr 16A przez Panią będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Należy zatem wskazać, że nabyciem w
    rozumieniu tego przepisu jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną –
    nabywcę – przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje
    w sposób odpłatny czy nieodpłatny. Natomiast moment przeniesienia prawa własności w
    prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny wynika, że:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Zniesienie współwłasności
    Celem postepowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów ustawy
    Kodeks cywilny, jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi
    przedmiot własności.
    Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w ustawie Kodeks cywilny.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały),
    którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można
    mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o
    prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu, bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele
    mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.
    Z kolei art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu stanowi, że:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Zgodnie zaś z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Natomiast zgodnie z art. 211 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
      okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
      sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnych
    między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze
    współwłaścicieli wyodrębnionych (podzielonych) rzeczy wspólnych. Celem
    postępowania o zniesienie współwłasności jest zatem nowe ukształtowanie prawa
    własności rzeczy, które stanowią przedmiot współwłasności poprzez odebranie temu
    prawu cechy wspólności.
    Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach
    udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i
    dopłat. Zatem, jeżeli zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat, a wielkość
    (wartość) przyznanych w wyniku zniesienia współwłasności rzeczy (nieruchomości)
    odpowiada wielkości (wartości) udziału we współwłasności, to zniesienie
    współwłasności nie stanowi nabycia. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w
    przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia
    współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej
    przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści
    się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz
    zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia
    współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem,

    gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Analogicznie, okoliczność, że udział
    innego współwłaściciela ulega pomniejszeniu, traktowana być musi w kategorii zbycia,
    gdyż w ten sposób ulega pomniejszeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad rzeczą (tu lokalem mieszkalnym), jak też stan jej majątku osobistego. Tak
    więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko
    wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której
    wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie
    podatnikowi przysługiwał.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność
    rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu
    ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:
    1) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    2) wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.
    Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności
    nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za
    datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli
    jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności
    przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i
    dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości
    Z wniosku wynika, że 19 października 2011 r. nabyła Pani w drodze darowizny od matki 1
    /2 udziału w lokalu mieszkalnym Nr lok.1.
    Dnia 14 lipca 2022 r. została zawarta umowa o zniesienie współwłasności dotycząca lokalu
    mieszkalnego nr lok.1. Pani matka oraz Pani oświadczyłyście, że dokonałyście podziału
    lokalu mieszkalnego nr lok.1, w wyniku czego ustanowiłyście odrębną własność dla lokalu
    nr lok.1, jak i lokalu nr lok.2. W wyniku zniesienia współwłasności, własność lokalu nr lok.1
    wraz z prawami związanymi nabyła Pani matka, natomiast własność lokalu nr lok.2 wraz z
    prawami związanymi nabyła Pani. Obie nieruchomości zostały nabyte do majątku
    osobistego każdej z nich i posiadają odrębne księgi wieczyste. Pani i Pani matka
    oświadczyłyście, że z tytułu zniesienia współwłasności objętego niniejszym aktem nie
    czynicie sobie żadnych spłat ani dopłat, nie zgłaszacie i nie będziecie zgłaszać w przyszłości
    żadnych roszczeń względem siebie.
    Wartość rynkowa lokalu mieszkalnego Nr lok.2 nabytego przez Panią w drodze zniesienia
    współwłasności i ustanowienia odrębnej własności lokali nie zwiększyła się w stosunku do
    wartości Pani udziału w nieruchomości przed zniesieniem współwłasności i
    wyodrębnieniem lokali.
    Wobec tego, że – jak Pani wskazała – wartość majątku otrzymanego przez Panią w wyniku
    zniesienia współwłasności mieści się w wartości majątku, który przysługiwał Pani w spadku
    - uznać należy, że w 2022 r. w wyniku zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia
    przez Panią lokalu Nr 16A, powstałego w wyniku podziału nieruchomości Nr lok.1, w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Datą nabycia jest nabycie w dniu 19 października 2011 r. przez Panią w wyniku umowy
    darowizny od matki udziału wynoszącego 1/2 części we własności lokalu mieszkalnego Nr
    16.
    Planuje Pani sprzedaż lokalu Nr lok.2 w 2025 r.

    Wobec powyższego 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – niewątpliwie minął.
    W konsekwencji, sprzedaż lokalu mieszkalnego nr lok.2 w 2025 r. nie będzie stanowiła dla
    Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa
    w ww. przepisie. Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży tego lokalu.
    Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
    Skoro sprzedaż lokalu mieszkalnego lok.2 (wyodrębnionego z podziału lokalu
    mieszkalnego nr lok.1) nabytego w darowiźnie nie stanowi źródła przychodów, z uwagi na
    upływ 5-letniego terminu od daty nabycia i z tego tytułu nie powstanie zobowiązanie do
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, to nie dokonałem oceny Pani
    stanowiska do pytania nr 2, gdyż oczekiwała Pani takiej oceny, w sytuacji gdyby
    planowane zbycie lokalu mieszkalnego było opodatkowane podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji są skutki podatkowe w podatku dochodowym od
    osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.
    Natomiast nie dokonałem oceny innych kwestii poruszonych przez Panią we własnym
    stanowisku (skutki podatkowe nieodpłatnego zniesienia współwłasności w podatku od
    spadków i darowizn), gdyż nie były one przedmiotem Pani zapytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do
    Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść
    w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1
    PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.