Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.73.2025.9.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Budynek socjalno; biurowy, instalacja infrastruktury budynku
oraz instalacja fotowoltaiczna jako koszty kwalifikowane nowej
inwestycji w ramach decyzji o wsparciu
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
instalacja
inwestycje
koszt-koszty kwalifikowane
pomoc-pomoc publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 6 lutego 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 16 marca
    2025 r. oraz 17 marca 2025 r.
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Minister Rozwoju, Pracy i Technologii działający przez Agencję Rozwoju Przemysłu S.A.
    wydał (...) 2021 roku dla (...) decyzję o wsparciu Nr (...), w której ustalił między innymi
    następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej:
    1. poniesienie na terenie, na którym jest realizowana nowa inwestycja, kosztów
      kwalifikowanych nowej inwestycji w wysokości 15 000 000 zł (piętnastu milionów
      złotych) do 31 grudnia 2027 r.,
    2. w przypadku korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów nowej
      inwestycji, maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji wyniesie 19 500
      000 zł (dziewiętnaście milionów pięćset tysięcy złotych).
    Stan faktyczny
    W ramach inwestycji, objętej decyzją o wsparciu, (...) realizuje budowę stanowiącej jeden
    obiekt budowalny hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego (hala jest na etapie
    wykończenia, budynek w stanie surowym), a także wykonał instalację kanalizacyjną,
    instalację wodną, instalację do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalację
    ppoż, a do wykonania pozostaje instalacja fotowoltaiczna.

    Z jednopoziomową halą produkcyjną wykonaną z elementów stalowych połączony jest -
    między innymi wspólnym dachem, przegrodami budowlanymi, fundamentami -
    dwupoziomowy murowany budynek socjalno-biurowy, w którym na parterze znajdować
    się będą biura kadry kierującej produkcją oraz przeznaczone dla pracowników
    wykonujących prace na produkcji toalety, umywalki, prysznice, jadalnia, zaś na piętrze
    znajdować się będą dwie szatnie dla pracowników.
    Budynek socjalno-biurowy pozostaje w funkcjonalnym, techniczno-lokalizacyjnym i
    prawnym związku z halą produkcyjną, z poniższych przyczyn:
    1. związek techniczno-lokalizacyjny polega na tym, że hala produkcyjna i budynek
      socjalno-biurowy mają (a) wspólny dach, który stanowi niepodzielną całość
      rozciągającą się nad halą i budynkiem socjalnym, (b) wspólne przegrody budowalne -
      ściana wewnętrzna murowana pomiędzy budynkiem socjalno-biurowym podtrzymuje
      wspólny dach, (c) wspólne fundamenty,
    2. związek funkcjonalny polega na tym, że budynek socjalno-biurowy pełni funkcję
      służebną wobec hali produkcyjnej - jego celem jest zapewnienie pracownikom
      wykonującym pracę w hali odpowiednich warunków do odpoczynku, spożycia
      posiłków, zaspokojenia potrzeb fizjologicznych i higienicznych, także szatni i biur dla
      kadry kierującej pracownikami, budynek socjalno-biurowy pozostaje w bezpośrednim i
      koniecznym związku z procesem produkcji i jest jej ściśle podporządkowany;
    3. związek prawny wynika z obowiązujących przepisów, określających warunki
      bezpiecznego i higienicznego wykonywania pracy, które pracodawca musi stworzyć
      pracownikom; zgodnie z przepisami Kodeksu pracy (art. 213-214) i z przepisami
      rozporządzenia MPiPS z 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów
      bezpieczeństwa i higieny pracy (§ 111 oraz załącznik nr 3 do rozporządzenia)
      pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikom pomieszczenia i urządzenia
      higienicznosanitarne, których rodzaj, ilość i wielkość powinny być dostosowane do
      liczby zatrudnionych pracowników, stosowanych technologii i rodzajów pracy oraz
      warunków, w jakich ta praca jest wykonywana. To oznacza, że budynek socjalno-
      biurowy jest w świetle przywołanych przepisów koniecznym warunkiem prowadzenia
      produkcji w hali, inaczej mówiąc bez stworzenia określonych przez przepisy warunków
      do odpoczynku, spożycia posiłków, zaspokojenia potrzeb fizjologicznych i
      higienicznych oraz przechowania odzieży nie można polecić pracownikom wykonywać
      pracę w budowanej hali produkcyjnej.
    Obiekt składający się z hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego jest nowy, aby
    można było z niego korzystać konieczne jest wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji
    wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż oraz
    instalacji fotowoltaicznej. Wszystkie wymienione powyżej instalacje warunkują
    prowadzenie działalności gospodarczej, na którą udzielono decyzję o wsparciu, dotyczy to
    oczywiście całego obiektu, zarówno hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego.
    Zdarzenie przyszłe
    Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej
    do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania), głównym źródłem
    ma być energia pozyskiwana z PGE. Instalacja będzie mieć istotny wpływ na
    funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie instalacją o
    charakterze komercyjnym - nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu,
    jej głównym celem będzie obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji;
    nie wyklucza się możliwości odsprzedaży nadwyżki wytworzonego prądu do PGE lub
    innego zakładu energetycznego (ale nie do odbiorców nie mających statusu zakładu
    energetycznego), o ile taka nadwyżka powstanie (stanowiąc zawsze znikomy procent),
    jednak instalacja będzie nakierowana na dostawę prądu do nowej inwestycji i w tym celu
    zostanie wybudowana.

    Wszystkie składniki inwestycji (zarówno stanowiące stan faktyczny, jak i zdarzenie
    przyszłe), do których odnoszą się pytania zawarte we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, a to dwupoziomowy budynek socjalno-biurowy, instalacja kanalizacyjna,
    instalacja wodna, instalacja do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji
    ppoż oraz instalacja fotowoltaiczna będą środkami trwałymi zaliczonymi do składników
    majątku podatnika i zaliczonymi do ewidencji środków trwałych.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Czy nowa inwestycja, na którą otrzymali Państwo decyzję o wsparciu była związana z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
      nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu?
    Nowa inwestycja, na którą spółka (...) otrzymała decyzję o wsparciu jest związana z
    zwiększeniem zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu.
    2. Jaki przedmiot działalności gospodarczej został wskazany w decyzji o wsparciu?
    Decyzja o wsparciu inwestycji została wydana na następujące przedmioty działalności wg
    Klasyfikacji PKD:
    - (...).
    Pytania
    Czy kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 7 i art. 3 ustawy z
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i § 8 rozporządzenia RM z 28 sierpnia
    2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację
    nowych inwestycji, objętymi zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione przez
    (...) na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji:
    1. dwupoziomowego budynku socjalno-biurowego pozostającego w opisanym powyżej
      związku funkcjonalnym, prawnym i techniczno-lokalizacyjnym z halą produkcyjną?
    2. instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych
      i roztopowych, instalacji ppoż?
    3. instalacji fotowoltaicznej, w sytuacji, gdy:
      a. energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby
        nowej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany
        innym podmiotom?
      b. energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby
        nowej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany
        innym podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do PGE lub innego
        zakładu energetycznego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty poniesione przez (...) i które jeszcze Spółka
    poniesie na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji:
    1. dwupoziomowego budynku socjalno-biurowego pozostającego w opisanym powyżej
      związku funkcjonalnym, prawnym i techniczno-lokalizacyjnym z halą produkcyjną,

    2. instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód
      opadowych i roztopowych, instalacji ppoż,
    3. instalacji fotowoltaicznej (zarówno w przypadku, gdy energia pozyskiwana z tej
      instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej inwestycji, jak i w
      przypadku, gdy nadwyżka będzie sprzedawana do PGE lub innego zakładu
      energetycznego),
        - są kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 7 i art. 3
          ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024
          r. poz. 459 ze zm.) i § 8 rozporządzenia RM z 28 sierpnia 2018 r. w sprawie
          pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych
          inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm.), objętymi zwolnieniem na
          podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
          dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278).
    Jeśli chodzi o budynek socjalno-biurowy przesądza o tym jego ścisły związek z halą
    produkcyjną, z prowadzoną w tej hali działalnością gospodarczą - związek techniczno-
    lokalizacyjny, funkcjonalny i prawny, szczegółowo scharakteryzowany przy opisie stanu
    faktycznego. Więź techniczna i lokalizacyjna powoduje, że budynek socjalno-biurowy i hala
    produkcyjna w istocie stanowią jedną całość, mają szereg wspólnych elementów.
    Ostatecznie o ich koniecznym związku, rozstrzygają więzi funkcjonalna i prawna, nie ulega
    bowiem wątpliwości, że nie można wykonywać produkcji bez zaplecza socjalno-biurowego
    dla pracowników, które podlega restrykcjom wynikających z obowiązujących przepisów
    (Kodeks pracy oraz rozporządzenie w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i
    higieny pracy), czyli zaplecze socjalne jest warunkiem koniecznym prowadzenia
    działalności gospodarczej na hali produkcyjnej, a zatem koszt poniesiony na budowę tego
    zaplecza jest kosztem poniesionym w celu prowadzenia działalności zarobkowej w hali
    produkcyjnej.
    Obiekt budowlany, składający się z hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego jest
    nowy, aby można było z niego korzystać konieczne jest wykonanie instalacji kanalizacyjnej,
    instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji
    ppoż oraz instalacji fotowoltaicznej. Wszystkie wymienione powyżej instalacje warunkują
    prowadzenie działalności gospodarczej, na którą udzielono decyzję o wsparciu, dotyczy to
    oczywiście całego obiektu, zarówno hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego.
    Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej
    do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania), głównym źródłem
    ma być energia pozyskiwana z PGE. Instalacja ma być przeznaczona wyłącznie na potrzeby
    tej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w tej instalacji prąd nie będzie sprzedawany
    innym podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do PGE. Będzie mieć istotny
    wpływ na funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie
    instalacją o charakterze komercyjnym - nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze
    sprzedaży prądu, jej głównym celem będzie - jak wspomniałem - obniżenie kosztów
    działalności prowadzonej w nowej inwestycji; fakt odsprzedaży nadwyżki do PGE lub
    innego zakładu energetycznego (jeżeli będzie miał miejsce) w żaden sposób nie wpłynie na
    zmianę przeznaczenie tej instalacji, która pozostanie w ścisłym związku z inwestycją.
    Mając na uwadze wyżej opisany stan faktyczny wnosimy o uwzględnienie w wydawanej
    interpretacji stricte w odpowiedzi na przedstawione pytania - aktualnego orzecznictwa
    Sądów Administracyjnych w podobnych sprawach w kwestii rozpoznawania jako koszty
    kwalifikowane wydatków inwestycyjnych nie prowadzących wprost do zwiększenia
    zdolności produkcyjnych vide budynek/zaplecze socjalne, zagospodarowanie terenu
    zakładu itd. celem „budowy” limitu zwolnienia z podatku dochodowego (tak m.in. wyrok
    WSA w Poznaniu z dnia 15 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Po 518/21, WSA we Wrocławiu z
    dnia 11 lipca 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 136/23 oraz WSA w Bydgoszczy z dnia 26 września
    2023 r. sygn. akt. I SA/Bd 238/23). Wskazać bowiem należy, że Sądy Administracyjne stoją

    na stanowisku, że występowanie opisanych celów danej inwestycji przedsiębiorstw
    przesądzone są przez sam fakt wydania decyzji o wsparciu, przez co nie można po raz
    kolejny weryfikować ich występowania na etapie nieuprawnionej selekcji wydatków
    wynikających z § 8 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w
    sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych
    inwestycji. Prawodawca uznał bowiem jednoznacznie, że każdy wydatek określony w
    tymże § 8 ust. 1 Rozporządzenia jest kosztem kwalifikującym się do objęcia wsparciem na
    nowe inwestycje. Z treści tego przepisu nie wynikają żadne celowościowe ograniczenia w
    zaliczaniu wydatków do takich kosztów.
    Interpretacja indywidualna
    19 marca 2025 r. wydałem dla Państwa interpretację indywidualną znak 0111-KDIB1-
    3.4010.73.2025.2.DW w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w
    opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na budowę obiektu
    budowlanego hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego, a także wykonanie
    instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i
    roztopowych, instalacji ppoż. i instalacji fotowoltaicznej stanowią koszty kwalifikowane
    nowej inwestycji, o których mowa w art. 2 pkt 7 art. 3 ustawy WNI i § 8 Rozporządzenia, a
    co za tym idzie będą mogły wpływać na zwiększenie dostępnej pomocy publicznej w
    postaci zwolnienia podatkowego, a w konsekwencji także pośrednio na wysokość
    dochodu podlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w
    części dotyczącej:
    - wydatków na budowę hali produkcyjnej - za prawidłowe,
    - wydatków na budowę budynku socjalno-biurowego, a także wykonanie instalacji
      kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i
      roztopowych, instalacji ppoż. i instalacji fotowoltaicznej (bez względu na to, czy
      wyprodukują Państwo nadwyżkę prądu, którą sprzedadzą do zakładu energetycznego)
      - za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 19 marca 2025 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Pismem z 10 kwietnia 2025 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie. Skarga wpłynęła do mnie 14
    kwietnia 2025 r.
    Wnieśli Państwo o:
    - uchylenie zaskarżonej decyzji w wskazanej części oraz przekazanie sprawy do
      ponownego rozpatrzenia ze wskazaniem wytycznych organowi I instancji;
    - zobowiązanie organów do przyjęcia oceny prawnej i wskazań co do dalszego
      postępowania, wyrażonych w orzeczeniu Sądu wydanym w niniejszej sprawie;
    - zasądzenie od organu na rzecz Skarżącej kosztów niniejszego postępowania, w tym
      kosztów zastępstwa procesowego według norm prawem przepisanych.
    Pismem z 9 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.73.2025.3.DW udzieliłem odpowiedzi
    na Państwa skargę.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem z
    28 sierpnia 2025 r. sygn. akt I SA/Rz 226/25.
    Wyrok, którym WSA w Rzeszowie uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny
    od 25 października 2025 r.
    Prawomocny wyrok WSA wpłynął do mnie 7 listopada 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku

    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
    ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
    stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia,
    czy kosztami kwalifikowanymi nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 7 i art. 3 ustawy z
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i § 8 rozporządzenia RM z 28 sierpnia
    2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację
    nowych inwestycji, objętymi zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione przez
    (...) na wykonanie wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji:
    1. dwupoziomowego budynku socjalno-biurowego pozostającego w opisanym powyżej
      związku funkcjonalnym, prawnym i techniczno-lokalizacyjnym z halą produkcyjną,
    2. instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód
      opadowych i roztopowych, instalacji ppoż,
    3. instalacji fotowoltaicznej, w sytuacji, gdy:
      a. energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby
        nowej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany
        innym podmiotom,
      b. energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby
        nowej inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany
        innym podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do PGE lub innego
        zakładu energetycznego,
    - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 459 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia
    dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej
    inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawy o CIT”),
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,

      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
      przez nową inwestycję należy rozumieć:
    a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów
      uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji to poniesione w okresie ważności decyzji o
      wsparciu:
    a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość
      ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
    b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
      liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
      inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
      publicznej.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków,
    które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm., dalej:
    „rozporządzenie o WNI”),
      do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się
      koszty będące:
    1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

    2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod
      warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku
      podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
    6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
        - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek
        akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów,
        poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w
        pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych
        przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych
        przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia
        nowej inwestycji.
    Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące
    warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem środków trwałych
    zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:
    - stanowić koszty nowej inwestycji,
    - zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
    - być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
    - środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki
      środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i
      średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Jak wynika z opisu sprawy, Minister Rozwoju, Pracy i Technologii działający przez Agencję
    Rozwoju Przemysłu S.A. wydał dla Spółki decyzję o wsparciu. W ramach inwestycji, objętej
    decyzją o wsparciu, Spółka realizuje budowę stanowiącej jeden obiekt budowalny hali
    produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego, a także wykonała instalację kanalizacyjną,
    instalację wodną, instalację do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalację
    ppoż, a do wykonania pozostaje instalacja fotowoltaiczna.
    Obiekt składający się z hali produkcyjnej i budynku socjalno-biurowego jest nowy, aby
    można było z niego korzystać konieczne jest wykonanie instalacji kanalizacyjnej, instalacji
    wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż oraz
    instalacji fotowoltaicznej. Wszystkie wymienione powyżej instalacje warunkują
    prowadzenie działalności gospodarczej, na którą udzielono decyzję o wsparciu, dotyczy to
    oczywiście całego obiektu, zarówno hali produkcyjnej, jak i budynku socjalno-biurowego.
    Instalacja fotowoltaiczna ma stanowić uzupełniające źródło dostawy energii elektrycznej
    do inwestycji (mające na celu obniżenie kosztów jej funkcjonowania), głównym źródłem
    ma być energia pozyskiwana z PGE. Instalacja będzie mieć istotny wpływ na

    funkcjonowanie inwestycji, przez znaczne obniżenie jej kosztów, nie będzie instalacją o
    charakterze komercyjnym - nakierowaną na uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży prądu,
    jej głównym celem będzie obniżenie kosztów działalności prowadzonej w nowej inwestycji;
    nie wyklucza się możliwości odsprzedaży nadwyżki wytworzonego prądu do PGE lub
    innego zakładu energetycznego (ale nie do odbiorców nie mających statusu zakładu
    energetycznego), o ile taka nadwyżka powstanie (stanowiąc zawsze znikomy procent),
    jednak instalacja będzie nakierowana na dostawę prądu do nowej inwestycji i w tym celu
    zostanie wybudowana.
    Wszystkie składniki inwestycji, do których odnoszą się pytania, a to dwupoziomowy
    budynek socjalno-biurowy, instalacja kanalizacyjna, instalacja wodna, instalacja do
    odprowadzania wód opadowych i roztopowych, instalacji ppoż oraz instalacja
    fotowoltaiczna będą środkami trwałymi zaliczonymi do składników majątku podatnika i
    zaliczonymi do ewidencji środków trwałych.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz odnosząc cytowane powyżej przepisy do
    przedstawionego opisu sprawy, zgodzić się z Państwem należy, że opisane we wniosku
    wydatki poniesione przez Spółkę stanowią koszty kwalifikowane nowej inwestycji.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy kosztami kwalifikowanymi nowej
    inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 7 i art. 3 ustawy z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych
    inwestycji i § 8 rozporządzenia RM z 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, objętymi
    zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione przez (...) na wykonanie
    wskazanych przy opisie stanu faktycznego składników inwestycji:
    - dwupoziomowego budynku socjalno-biurowego pozostającego w opisanym powyżej
      związku funkcjonalnym, prawnym i techniczno-lokalizacyjnym z halą produkcyjną,
    - instalacji kanalizacyjnej, instalacji wodnej, instalacji do odprowadzania wód opadowych
      i roztopowych, instalacji ppoż,
    - instalacji fotowoltaicznej, w sytuacji, gdy:
    - energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej
      inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany innym
      podmiotom,
    - energia pozyskiwana z tej instalacji będzie przeznaczana wyłącznie na potrzeby nowej
      inwestycji, co oznacza, że wytworzony w niej prąd nie będzie sprzedawany innym
      podmiotom, za wyjątkiem sprzedaży nadwyżki prądu do PGE lub innego zakładu
      energetycznego
    należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się

    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.