Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.902.2024.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku z tytułu umorzenia części kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: umorzenie; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-Zaniechanie poboru podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 grudnia 2024 r., pismem z 13 stycznia
    2025 r. oraz pismem z 31 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sprawa dotyczy kredytu w banku (...) (dalej: "Bank") na cele mieszkaniowe.
    Kredyt w CHF w kwocie 140.395,19 PLN został wzięty w dniu 30 maja 2008 r. W dniu
    wypłacenia kwoty kredytu kurs CHF wynosił 2,0193 co dawało kwotę 283.000 PLN.
    Kredyt wzięła Pani na własne cele mieszkaniowe (rynek wtórny- spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu, nr księgi wieczystej (...) przy ul. (...)). Była Pani i jest jedynym
    kredytobiorcą.
    Przez pierwszy rok trwania kredytu mieszkała Pani w kupionym mieszkaniu. Jeszcze w tym
    samym 2008 roku nastąpił skokowy wzrost kursu CHF co spowodowało gwałtowny wzrost
    kwoty zadłużenia, która to kwota znacznie przewyższała wartość zakupionej
    nieruchomości.
    W roku 2009 zmieniła się Pani sytuacja rodzinna, wstąpiła Pani w związek małżeński i
    zamieszkała Pani przy mężu. Z powodu braku możliwości sprzedaży zakupionego
    mieszkania i spłaty zadłużenia, zdecydowała się Pani na wynajęcie ww. nieruchomości.
    Fakt wynajmu został zgłoszony do Urzędu Skarbowego oraz był od niego odprowadzany
    podatek. Od tego czasu przychód z najmu nie pokrywa w pełni wysokości raty płaconej
    Bankowi.
    W roku 2014, z powodu powiększenia rodziny (2 dzieci), wraz z mężem wzięła Pani kredyt
    hipoteczny na wykup części nieruchomości współdziedziczonej przez męża. Następnie
    nieruchomość została sprzedana, a cała kwota ze sprzedaży została przeznaczona na
    zakup nieruchomości, w której mieszka Pani do dziś.
    W 2023 roku zdecydowała się Pani na wstąpienie na drogę sądową z bankiem o
    stosowanie klauzul abuzywnych w umowie kredytowej oraz o jej unieważnienie.
    Na dzień 4 listopada 2024 r., na skutek wzrostu kursu franka szwajcarskiego, pozostała
    kwota kredytu do spłaty wynosi 90.315,18 CHF co daje saldo zadłużenia na poziomie
    418.123,16 PLN przeliczone po kursie średnim NBP z dnia 30 października 2024 r.
    Ostateczny termin spłaty zadłużenia to 30 maja 2048 r.
    W wyniku złożenia pozwu, dnia 7 listopada 2024 r. Bank zaproponował Ugodę, polegającą
    na przekształceniu kredytu CHF na kredyt PLN, w wyniku którego obniżeniu uległoby saldo
    zadłużenia do kwoty 87.221,46 PLN, a umorzona zostałaby pozostała kwota kredytu w
    wysokości 330.901,70 PLN. Podpisanie Ugody z Bankiem, warunkowane jest odpowiedzią
    z Krajowej Informacji Skarbowej na Pani wniosek o dokonanie interpretacji indywidualnej
    Pani sytuacji.
    Jeśli okaże się, że nie będzie musiała Pani ponosić dodatkowych kosztów - w postaci
    uiszczenia podatku od umarzanej przez Bank kwoty – będzie Pani skłaniała się ku
    podpisaniu Ugody w terminie uzgodnionym z Bankiem.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Umowa kredytu hipotecznego w CHF w kwocie 140.395,19 PLN została zawarta w dniu 17
    marca 2008 r., pomiędzy (...), a (...), wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd
    Rejonowy (...) podlegającą nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
    finansowym oraz uprawnioną do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
    regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.
    Aktualnie portfel kredytów walutowych (...) znajduje się w zasobach banku.
    W uzupełnieniu do wniosku z 27 grudnia 2024 r. wskazała Pani, że:

    „Kredyt przeznaczony był na zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym,
    refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe, koszty dodatkowe
    związane z udzieleniem kredytu.”
    Zabezpieczeniem spłaty kredytu, tj. kapitału, odsetek, innych kosztów oraz odsetek od
    zadłużenia przeterminowanego jest hipoteka kaucyjna w wysokości 567.000,00 PLN
    ustanowiona na rzecz Banku na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
    przy ul. (...) w (...) nr księgi wieczystej (...), Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Jeśli zdecyduje się Pani podpisać Ugodę z Bankiem ma Pani możliwe następujące opcje:
      1. kontynuacji kredytu w PLN opartego na zmiennej stawce referencyjnej WIBOR 3M
        oraz stałej marży w wysokości 1,40 p.p. z zachowaniem dotychczasowego okresu
        kredytowania; Szacowana wysokość raty kapitało - odsetkowej: 644,08 PLN
        (prezentowana kwota ma charakter informacyjny;
      2. kontynuacji kredytu w PLN opartego o okresowo stałą stopę procentową (5-letnia
        okresowo stała stopa bazowa w wysokości 6,31 p.p. + stała marża w wysokości 1,40
        p.p,) z zachowaniem dotychczasowego okresu kredytowania. Po upływie okresu 5
        lat, kredyt będzie oprocentowany według zmiennej stawki referencyjnej WIBOR 3M
        + stałej marży Banku, jednak możliwe będzie złożenie wniosku o ponowne
        zastosowanie stałej stopy procentowej, która będzie ustalana na nowo, zgodnie z
        warunkami oferowanymi w danym momencie przez Bank. Szacowana wysokość
        raty kapitało - odsetkowej: 669,73 PLN (prezentowana kwota ma charakter
        informacyjny;
      3. całkowitej spłaty kredytu bez dodatkowych opłat i prowizji.
    Przyjęta została kwota kredytu wypłacona w PLN (w przypadku kredytu uruchomionego w
    transzach - suma kwot wypłaconych w PLN):
        kredyt traktowany jest jakby od początku był kredytem złotowym i
        oprocentowanym w oparciu o stałą marżę i zmienną stawkę referencyjną WIBOR
        3M; do kalkulacji przyjęto wysokość średniomiesięcznej marży z miesiąca
        uruchomienia kredytu (bądź pierwszej transzy kredytu) - zestawienie
        przedstawiające wysokości marż z kolejnych okresów dostępne jest na stronie
        internetowej Komisji Nadzoru Finansowego: https://www.knf.gov.pl/ dla_rynku
        /sad_polubowny_przy_KNF/mediacja/marza?articleId=72862&p_id=18 0
        zastosowanie znajduje stawka referencyjna WIBOR 3M jaka obowiązywała na dzień
        roboczy poprzedzający dzień uruchomienia kredytu (w przypadku kredytu
        wypłacanego w transzach - na moment uruchomienia pierwszej transzy kredytu).
        Zmiana stawki w kolejnych okresach trzymiesięcznych uwzględnia wartości WIBOR
        3M z dnia roboczego poprzedzającego termin raty kredytu.
        w kalkulacji uwzględniane są wszystkie wpłaty dokonane na poczet spłaty kredytu.
        W przypadku spłat w CHF, następuję ich przeliczenie po średnim kursie NBP z dnia
        poprzedzającego spłatę raty;
        każda spłacona rata kredytu zaliczana jest w pierwszej kolejności na poczet rat
        odsetkowych, a następnie - rat kapitałowych kredytu w PLN. Powstała nadwyżka
        pomniejsza kapitał do spłaty kredytu, od którego naliczane są kolejne odsetki, a
        niedobór - powiększa kapitał do spłaty, od którego naliczane są kolejne odsetki;

        po wykonaniu kalkulacji przeprowadzonej zgodnie z powyższymi parametrami
        dodatkowo obniżono saldo zadłużenia.
    Nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Oświadcza Pani, że właściwą datą podpisania przez Panią umowy kredytowej z bankiem,
    jest data 17 marca 2008 r.
    W uzupełnieniu do wniosku z 31 stycznia 2025 r. i 4 lutego 2025 r. oświadczyła Pani i
    skorygowała wcześniej wskazane informacje, że zaciągnięta przez Panią kwota kredytu
    283.000 złotych (dwieście osiemdziesiąt trzy tysiące złotych) przeznaczona została na
    zakup mieszkania (270.000 złotych, dwieście siedemdziesiąt tysięcy złotych), a pozostałe
    13.000 zł (trzynaście tysięcy złotych) pokryło w całości koszty związane z zakupem
    mieszkania i koszty związane z kredytem, a więc: podatek od czynności cywilno-prawnych
    Dz. U. z 2005 r. nr 41 poz. 399 ze zm.; notarialną umowę sprzedaży; podatek od towarów i
    usług VAT 22% od taryfy notarialnej; koszty wypisów aktów notarialnych; prowizję banku.

## Pytanie

Czy w związku z powyższymi kwestiami, Rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca
    2022 r. o zaniechaniu poboru podatku dochodowego (od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe), w
    związku z umorzeniem pozostałej części kredytu frankowego przez bank w przypadku
    zawarcia ugody dotyczy Pani osoby?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, Rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. o zaniechaniu
    poboru podatku dochodowego (od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe) ma zastosowanie w przypadku
    Pani osoby, ponieważ spełnia Pani jego warunki tj. kupiła Pani rzeczoną nieruchomość w
    celu zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych, którego to faktu również nie zmienia
    obecny najem nieruchomości spowodowany zmianą w życiu osobistym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Umorzenie wierzytelności
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca

    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych). Tym samym, umorzoną Pani kwotę wierzytelności z
    tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym
    Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
      1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
        rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
        określone w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
        poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,

      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      f) położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
      1. kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
      2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
        udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
      3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
      4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
        kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Pani skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Omawiane rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując – że główną przesłanką do
    skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o
    których mowa w tym artykule.
    Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. nabycie
    lokalu mieszkalnego.
    Z opisu sprawy wynika, że zaciągnęła Pani kredyt na zakup lokalu mieszkalnego na rynku
    wtórnym (270.000 zł) oraz na pokrycie kosztów związanych z zakupem mieszkania (13.000
    zł). Do kosztów tych zaliczyła Pani: prowizję banku, koszty sporządzenia umowy
    notarialnej kupna mieszkania, taksy notarialnej, podatku od czynności cywilno-prawnych
    oraz wypisów aktów notarialnych.
    Zatem główna przesłanka do skorzystania z zaniechania poboru podatku została
    spełniona. Spełnia Pani również pozostałe przesłanki.
    Mając na uwadze powyższe – zarówno przeznaczenie kredytu na nabycie lokalu
    mieszkalnego jak i na koszty związanie z zakupem mieszkania tj. opłaty, jeżeli ich
    poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu
    mieszkaniowego daje możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku wynikającego
    z omawianego rozporządzenia.

    Zatem w przypadku Pani osoby znajdzie zastosowanie Rozporządzenie Ministra Finansów
    z 11 marca 2022 r. o zaniechaniu poboru podatku dochodowego.
    Pani stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.