Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-243/14/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-17
Teza: Wnioskodawca będzie działał z tytułu dostaw nieruchomości i rzeczy ruchomych oraz wyrobów tytoniowych, alkoholu, paliwa otrzymanych w spadku z wyłączeniem udziału w budynku mieszkalnym, jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, dlatego będzie zobowiązany do zarejestrowania prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku rejestracji działalności gospodarczej, w tym dla potrzeb podatku towarów i usług i kontynuowania przez Wnioskodawcę tej działalności w takim samym zakresie jak działalność spadkodawcy, będzie można uznać, że spełniony został warunek dalszego prowadzenia działalności spadkodawcy. Sprzedaż stacji paliw jako całości nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności; spadek-nabycie spadku; spadkobiercy; spadkobiercy-obowiązki spadkobierców; śmierć
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 24 lutego 2014 r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.) oraz pismem z 10 marca 2014 r. (data wpływu 11 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży:

*   nieruchomości w postaci stacji paliw i rzeczy ruchomych oraz wyrobów tytoniowych otrzymanych w spadku, w przypadku kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej po spłacie spadkobierców – **jest nieprawidłowe**,
*   alkoholu i paliwa otrzymanych w spadku, w przypadku kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej zmarłego po spłacie spadkobierców – **jest prawidłowe**,
*   udziału w budynku mieszkalnym z gruntem – **jest prawidłowe**,
*   stacji paliw łącznie z paliwem i alkoholem jako przedsiębiorstwa stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2013 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży majątku otrzymanego w drodze spadku w przypadku kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej po spłacie pozostałych spadkobierców.

Wniosek został uzupełniony pismem z 24 lutego 2014 r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-1160/13/LSz z 18 lutego 2014 r. oraz pismem z 10 marca 2014 r. (data wpływu 11 marca 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-1160/13/LSz z 4 marca 2014 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spadkobiercą w 1/3 spadku po zmarłym ojcu. Do masy spadkowej wchodzi stacja paliw, w której spadkodawca prowadził działalność gospodarczą na podstawie stosownych koncesji tj. grunt z budynkami, środki trwałe - maszyny i urządzenia i pozostałe środki trwałe zapasy towarów tj. paliwo, wyroby tytoniowe, alkohol i pozostałe oraz dom mieszkalny nie figurujący w ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez spadkodawcę.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca odpowiedział na pytanie tut. organu „Czy Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jeżeli tak to z jakiego tytułu i od kiedy?”, że „Nie”.

W odpowiedzi na pytanie „Czy zmarły był podatnikiem podatku VAT?” Wnioskodawca odpowiedział, że „Tak”.

Na pytanie tut. organu „Czy Wnioskodawca przejął wszystkie prawa i obowiązki zmarłego wynikające z prowadzonej przez zmarłego działalności gospodarczej?” Wnioskodawca odpowiedział, że „Tak wraz z pozostałymi spadkobiercami”.

Na pytanie tut. organu „Czy Wnioskodawca (spadkobierca), który jest następcą prawnym zmarłego będzie kontynuować prowadzoną przez spadkodawcę działalność gospodarczą z wykorzystaniem składników majątkowych wskazanych we wniosku?” Wnioskodawca odpowiedział, że „Rozważa się możliwość kontynuowania działalności gospodarczej po spłacie pozostałych spadkobierców…”.

W odpowiedzi na pytanie „Jak należy rozumieć stwierdzenie zawarte przez Wnioskodawcę w pytaniu, „Czy sprzedaż stacji paliw jako przedsiębiorstwa …”.Czy zatem należy rozumieć, że składniki majątkowe wskazane we wniosku , które są przedmiotem spadku spełniają warunki zawarte w art. 55¹ Kodeksu Cywilnego pozwalające uznać je za przedsiębiorstwo w rozumieniu tego przepisu?” Wnioskodawca odpowiedział, że „Składniki majątkowe wskazane we wniosku, które stanowią spadek w postaci stacji paliw spełniają warunki określone w art. 55¹ Kodeksu Cywilnego pozwalające uznać je za przedsiębiorstwo w rozumieniu tego przepisu. Budynek mieszkalny z gruntem nie spełnia warunków ar. 55¹ Kc”. Wnioskodawca jest spadkobiercą 1/3 spadku.

Przedmiotem spadku jest:

*   Stacja Paliw, w skład której wchodzą budynki, budowle, grunt, maszyny i urządzenia i pozostałe środki trwałe które były wykorzystywane w działalności stacji paliw a także towary m.in. paliwa, alkohol, papierosy i inne. Spadkodawca posiadał koncesje na paliwo i alkohol. Przedmiotem działalności gospodarczej spadkodawcy był obrót paliwami, sprzedaż alkoholu, papierosów i innych towarów. Wobec powyższego stacja paliw stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
*   budynek mieszkalny wraz z gruntem, który stanowił majątek prywatny spadkodawcy (nie figuruje w ewidencji działalności gospodarczej i nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej przez spadkodawcę).

Data zgonu 17 lipca 2013 r., składniki nabytego spadku nie byty do tej pory wykorzystywane przez spadkobierców w tym Wnioskodawcę. Rozważana jest sprzedaż Stacji Paliw przez wszystkich spadkobierców lub sprzedaż 1/3 spadku przez Wnioskodawcę .

Składniki nabytego spadku nie były i nie są przedmiotem najmu/dzierżawy przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich. Stacja paliw została zamknięta podobnie budynek mieszkalny.

Spadkodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wchodzących w skład spadku i spadkodawca wykorzystywał je do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - dotyczy to składników majątkowych stacji paliw, budynek mieszkalny z gruntem nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jest w tym przypadku zainteresowany uzyskaniem interpretacji w przypadku kontynuowania działalności gospodarczej zmarłego ojca po spłacie pozostałych spadkobierców.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku z 24 lutego 2014r.):

1.  Czy spadkobierca 1/3 spadku po zmarłym ojcu stacji paliw, w skład której wchodzą budynki, budowle, grunt, maszyny i urządzenia oraz pozostałe środki trwałe które były przedmiotem działalności gospodarczej spadkodawcy oraz paliwo, alkohol, wyroby tytoniowe, pozostałe towary i 1/3 spadku budynku mieszkalnego z gruntem, który stanowił własność prywatną spadkodawcy może sprzedać bez rejestracji działalności gospodarczej?
2.  Czy wystąpi VAT od sprzedaży 1/3 spadku po zmarłym ojcu tj. składników majątku nabytych w drodze spadku nieruchomości, rzeczy ruchomych, paliwa, alkoholu, wyrobów tytoniowych, które były przedmiotem prowadzenia działalności gospodarczej przez spadkodawcę oraz budynku mieszkalnego i gruntu pod tym budynkiem, który stanowił własność prywatną?
3.  Czy sprzedaż stacji paliw nabytej po zmarłym ojcu jako 1/3 spadku łącznie z paliwem i alkoholem w formie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego będzie podlegać podatkowi od towarów usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowiska ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku z 24 lutego 2014r.),

Ad. 1 Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jednolity Dz.U. z 2013 r. poz. 672 z póz. zm.), art. 2 działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły .

Podobnie art. 15 ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług określa. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jedną zatem z istotnych cech działalności gospodarczej jest to, że ma ona charakter ciągły, nie zakłada podejmowania pewnej aktywności tylko jednorazowo. W związku z tym spadkobierca może sprzedać składniki majątku nabyte w drodze spadku bądź udział w nabytym spadku bez zakładania działalności gospodarczej. W tym zakresie czynność spadkobiercy ma charakter jednorazowy , a zatem nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej , która z założenia ma charakter ciągły .

Wątpliwość nasuwa sprzedaż towarów, którymi obrót jest w jakiejś mierze reglamentowany i może być wykonywany w ramach otrzymanych koncesji tj. paliwo i alkohol.

Zgodnie z przepisami ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r. poz. 1356 z póź. zm. - u.w.t.p.a.) art. 18 sprzedaż napojów alkoholowych przeznaczonych do spożycia w miejscu lub poza miejscem sprzedaży może być prowadzona tylko na podstawie zezwolenia wydanego przez wójta, burmistrza bądź prezydenta miasta właściwego ze względu na lokalizację punktu sprzedaży, zwanego dalej „organem zezwalającym”. Zezwolenie na sprzedaż alkoholu jest wydawane na podstawie pisemnego wniosku przedsiębiorcy. Zgodnie z przepisami tej ustawy warunkiem prowadzenia sprzedaży napojów alkoholowych do spożycia w miejscu lub poza miejscem sprzedaży jest m.in.:

*   posiadanie zezwolenia, o którym mowa wyżej,
*   wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie objętym zezwoleniem tylko przez przedsiębiorcę w nim oznaczonego i wyłącznie w miejscu wymienionym w zezwoleniu.

Przepisy Art. 18/4/ u.w.t.p.a. stanowią że sprzedać napoje alkoholowe może także wyjątkowo przedsiębiorca, którego zezwolenie wygasło z określonych przyczyn, wówczas może on uzyskać specjalne jednorazowe zezwolenie na sprzedaż napojów alkoholowych.

Nie ma żadnych szczególnych przepisów, które umożliwiałyby dokonanie sprzedaży napojów alkoholowych przez spadkobierców (następców prawnych) zmarłego przedsiębiorcy (osoby fizycznej), który miał stosowne zezwolenie.

Podobnie uregulowania dotyczą sprzedaży paliw - Zgodnie z przepisami ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (tekst jednolity Dz.U. z 2012 r. poz.1059 z póź. zm. - pr.en). Zgodnie z Art. 32 Rozdział 5 pr.en. uzyskania koncesji wymaga wykonywanie działalności gospodarczej m.in. w zakresie obrotu paliwami lub energią. Tak więc powyższe przepisy zastrzegają, że po pierwsze wymagane jest tutaj wykonywanie działalności gospodarczej, a z kolei dodatkowo konieczna jest koncesja.

Niema także żadnych szczególnych uregulowań prawnych odnoszących się do możliwości sprzedaży tych towarów - poza działalnością i bez koncesji - przez spadkobierców zmarłego podatnika osoby fizycznej, który miał stosowną koncesję.

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle w.wym. przepisów sprzedaż 1/3 udziału nieruchomości i rzeczy ruchomych pozostałych po działalności, a także wyrobów tytoniowych może nastąpić bez zakładania działalności gospodarczej, natomiast sprzedaż alkoholu i paliw powinna następować w ramach działalności gospodarczej.

Ad. 2

W związku z tym, że sprzedaż alkoholu i paliwa powinna mieć miejsce w ramach działalności gospodarczej, ponadto są to wyroby akcyzowe przy obrocie których nie można korzystać ze zwolnień z VAT art. 113 ust. 13 pkt 1b, to sprzedaż alkoholu i paliwa nabytego jako spadek w wysokości 1/3, o których mowa będzie zdaniem Wnioskodawcy podlegać obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku od towarów i usług.

Sprzedaż nieruchomości i rzeczy ruchomych będących przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez spadkodawcę polegającej na obrocie paliwami jak również sprzedaż budynku mieszkalnego z gruntem nie będą podlegać podatkowi od towarów i usług bowiem transakcja o charakterze prywatnym nie stanowi przedmiotu opodatkowania i jest transakcją jednorazową i nie spełnia warunków art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Czynność zbycia nieruchomości, rzeczy ruchomych, towarów za wyjątkiem paliwa i alkoholu zbywanych oddzielnie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albowiem będzie to sprzedaż jednorazowa i to przez podmiot nie będący podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest to transakcja stanowiąca czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedaż majątku prywatnego nabytego w wyniku spadku po zmarłym ojcu przez osobę fizyczną nie stanowi działalności gospodarczej i nie jest wykonywana w sposób ciągły .

Z brzmienia art. 15 ust. l i ust. 2 Ustawy o VAT wynika jednoznacznie, że warunkiem niezbędnym do uznania danego podmiotu za podatnika Vat jest ustalenie że działa niezależnie jako producent, handlowiec, usługodawca - pozyskujący zasoby naturalne, rolnik czy wykonujący wolny zawód. Warunki te nie są spełnione przy sprzedaży przez spadkobiercę 1/3 spadku .

Ad. 3

Sprzedaż stacji paliw jako całości - zorganizowanego przedsiębiorstwa łącznie z paliwem i alkoholem nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie opodatkowania sprzedaży:

*   nieruchomości w postaci stacji paliw i rzeczy ruchomych oraz wyrobów tytoniowych otrzymanych w spadku, w przypadku kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej po spłacie spadkobierców – za nieprawidłowe,
*   alkoholu i paliwa otrzymanych w spadku, w przypadku kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej zmarłego po spłacie spadkobierców – za prawidłowe,
*   udziału w budynku mieszkalnym z gruntem – za prawidłowe,
*   stacji paliw łącznie z paliwem i alkoholem jako przedsiębiorstwa stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – za prawidłowe

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwana dalej ustawą o VAT, nie precyzuje wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług, jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Podatnikami, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W zakresie prawa unijnego, z mocy art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.), „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta zarówno w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Natomiast zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Zatem, byt prawny podatnika – osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają obowiązek podatkowy ustaje z chwilą śmierci.

Organy podatkowe uzyskują informację o śmierci podatnika na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 1314 ze zm.), zwanej dalej ustawą o NIP.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:

1.  przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa lub przedsiębiorstwa komunalnego w jednoosobową spółkę gminy;
2.  przekształcenia spółki cywilnej w spółkę handlową lub spółki handlowej w inną spółkę handlową.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o NIP, w przypadku zgonu lub ustania bytu prawnego podatnika, nadany NIP wygasa, z wyjątkiem przypadków wymienionych w ust. 1 i 1a.

Tym samym w przypadku zgonu podatnika – osoby fizycznej decyzja o nadaniu podatnikowi numeru identyfikacji podatkowej (NIP) wygasa z mocy prawa oraz ustaje byt prawny podatnika.

Stosownie do art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartej Kodeksu - Spadki. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Podkreślić należy, że prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego nie należą do spadku. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.).

Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym, spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

W myśl art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Z powyższego wynika, że spadkobiercy nie wstępują w prawa i obowiązki spadkodawcy wynikające z przepisów prawa podatkowego, lecz przejmują z mocy prawa wszelkie prawa i obowiązki o charakterze majątkowym, a prawa niemajątkowe pod warunkiem kontynuacji działalności prowadzonej uprzednio przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej, do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu lub odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.

Przepis art. 924 ww. ustawy Kodeks cywilny przesądza, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Wskazać jednocześnie należy, że zgodnie z art. 669 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 101), Sąd spadku wydaje postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po przeprowadzeniu rozprawy, na którą wzywa wnioskodawcę oraz osoby mogące wchodzić w rachubę jako spadkobiercy ustawowi i testamentowi.

W związku z powyższym, do czasu postanowienia o nabyciu spadku oraz dokonania działu spadku, majątek jakim jest przedsiębiorstwo stanowi masę spadkową, a zarząd majątkiem spadkowym sprawują spadkobiercy, chyba że został ustanowiony wykonawca testamentu, kurator spadku lub dozór. W przypadku zapisania w testamencie spadku jednej osobie, nabywa ona spadek z chwilą otwarcia spadku, a więc z chwilą śmierci spadkodawcy.

W sytuacji, gdy działalność ma być kontynuowana przez następcę prawnego ma on obowiązek zarejestrowania się jako odrębny podmiot gospodarczy, gdyż przepisy ustawy o NIP, nie przewidują możliwości kontynuowania działalności z wykorzystaniem numeru identyfikacji podatkowej zmarłego podatnika, który prowadził działalność jednoosobowo.

Należy podkreślić, że sukcesją w przypadku spadkobierców objęte są jedynie te majątkowe prawa i obowiązki, które wynikają z przepisów prawa podatkowego. Będzie to więc np. prawo do zapłaty podatku w odroczonym terminie płatności albo też jego zapłaty w ratach, uprawnienie do zwrotu nadpłaty, prawo zwrotu podatku lub różnicy podatku naliczonego, czy też prawo rozliczenia straty, czy do ulgi podatkowej. W zakresie obowiązków o charakterze majątkowym będzie to przede wszystkim obowiązek zapłaty podatku czy zaległości podatkowej, a także innych należności z nią zrównanych.

Prawa o charakterze niemajątkowym podlegają sukcesji jedynie wtedy, gdy na podstawie przepisów prawa podatkowego przysługiwały spadkodawcy, były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, a spadkobierca dalej tę działalność będzie prowadził. Będą to przede wszystkim różnego rodzaju prawa procesowe (np. do korekty deklaracji, do złożenia odwołania). Należy zaznaczyć, że na spadkobierców przechodzą tylko obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik, i tylko te, które są związane z realizacją obowiązków wynikających z ustaw regulujących kwestie podatkowe.

Z opisu sprawy wynika, że ojciec Wnioskodawcy, który był podatnikiem VAT prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą zmarł 17 lipca 2013 r. Wnioskodawca - spadkobierca w 1/3 spadku po zmarłym ojcu - przejął wraz z pozostałymi spadkobiercami wszystkie prawa i obowiązki zmarłego wynikające z prowadzonej przez zmarłego działalności gospodarczej. Do masy spadkowej weszła stacja paliw, w której spadkodawca prowadził działalność gospodarczą na podstawie stosownych koncesji tj. grunt z budynkami, środki trwałe - maszyny i urządzenia i pozostałe środki trwałe zapasy towarów tj. paliwo, wyroby tytoniowe, alkohol i pozostałe oraz dom mieszkalny nie figurujący w ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez spadkodawcę. Składniki majątkowe wskazane we wniosku, które stanowią spadek w postaci stacji paliw spełniają warunki określone w art. 55¹ Kodeksu Cywilnego pozwalające uznać je za przedsiębiorstwo w rozumieniu tego przepisu. Budynek mieszkalny z gruntem nie spełnia warunków ar. 55¹ Kc.

Wnioskodawca (spadkobierca), który jest następcą prawnym zmarłego rozważa kontynuowanie prowadzonej przez spadkodawcę działalności gospodarczej z wykorzystaniem składników majątkowych wskazanych we wniosku po spłacie pozostałych spadkobierców. Składniki nabytego spadku nie były do tej pory wykorzystywane przez Wnioskodawcę i nie były i nie są przedmiotem najmu/dzierżawy przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich. Stacja paliw została zamknięta podobnie budynek mieszkalny. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,

Jak wskazano wyżej regulacje ustawy o VAT, nie precyzują wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług. Jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Przepis art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stanowi, że w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów.

W myśl art. 96 ust. 6 i ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on zobowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT. Zgłoszenia o zaprzestaniu działalności w wyniku śmierci podatnika dokonuje jego następca prawny.

Na podstawie delegacji ustawowej, zawartej w art. 98 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, Minister Finansów w drodze rozporządzenia z dnia 5 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 55, poz. 539 ze zm.) określił wzór zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stanowiący załącznik nr 4 do rozporządzenia. Dokument ten w ww. rozporządzeniu został oznaczony jako VAT-Z.

Z regulacji zawartej w ww. art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej dotyczącej sukcesji w zakresie prawa podatkowego wynika, że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów Ordynacji podatkowej. Zarówno prawa jak i obowiązki aby mogły być nabyte przez spadkobiercę, muszą nie tylko wynikać z przepisów prawa podatkowego ale również przynależeć do konkretnej osoby – spadkodawcy. Na spadkobierców przechodzą tylko te obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik i tylko te związane z realizacją obowiązków, wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków. Jednocześnie nie można mówić o sukcesji prawa, którego spadkodawca nie nabył. Wejście spadkobiercy na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej w prawa i obowiązki podatnika (spadkodawcy) – nie uzasadnia utożsamiania go z podatnikiem.

Zatem dla rozstrzygnięcia zagadnienia będącego przedmiotem wniosku istotne znaczenie ma ustalenie charakteru prawa bądź obowiązku, które wynikają z przepisów ustaw podatkowych, a przechodzących na spadkobierców podatnika.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w przepisach ww. ustawy Kodeks cywilny.

Na podstawie art. 195 tej ustawy, własność tej samej rzeczy może także przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Stosownie do art. 196 § 1 ww. ustawy, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem, bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Z powyższych przepisów wynika, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Nie zmienia to w niczym istoty własności rzeczy. Współwłasność cechuje: jedność przedmiotu, wielość podmiotów i niepodzielność wspólnego prawa. Te cechy współwłasności rzeczy, a zwłaszcza jedność przedmiotu i niepodzielność wspólnego prawa oznaczają, że każdy ze współwłaścicieli nie ma wyłącznego prawa do fizycznie wydzielonej części rzeczy, natomiast każdy z nich ma prawo do całej rzeczy. Ułamek we współwłasności ułamkowej wyznacza jedynie zakres obowiązków oraz uprawnień współwłaściciela w stosunkach zewnętrznych i wewnętrznych wobec innych współwłaścicieli. Posiadanie udziału nie ogranicza jednak w korzystaniu i rozporządzaniu całą rzeczą, z uwzględnieniem zasad należytego zarządu. Fakt, że udział w rzeczy może być przedmiotem obrotu, nie oznacza, że w przypadku nabycia udziału nie nabywa się jednocześnie prawa do rozporządzania rzeczą (całą) jak właściciel. Zbycie udziału nie jest wyłącznie rozporządzeniem prawem. Zbycie udziału jest przeniesieniem własności rzeczy w części przysługującej właścicielowi.

W świetle powyższego nie można rozpatrywać prawa własności do rzeczy w oderwaniu od samej rzeczy. Nie ma żadnego znaczenia, czy prawo majątkowe do rzeczy jest towarem czy nim nie jest. Istotne staje się jedynie to, czy wskutek nabycia tego prawa majątkowego (pełnej własności lub udziału) nabywca może rozporządzać rzeczą jak właściciel. A ten warunek zostaje bezwzględnie spełniony w przypadku nabycia udziału w rzeczy, bowiem nawet jeśli nabywca nabywa tylko udział w rzeczy, to prawo to daje mu możliwość rozporządzania rzeczą jak właściciel.

Z powyższego należy wywodzić, że każdy ze spadkobierców może dysponować otrzymanym spadkiem tylko w takiej wysokości, jaką cześć tego spadku otrzymał. Również obowiązki jakie przypadają na nabywającego spadek, uzależnione są od udziału jaki posiada w otrzymanym majątku.

Z wniosku wynika, że po śmierci ojca, który był podatnikiem VAT, Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży otrzymanego spadku po spłacie pozostałych spadkobierców. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej jednak zamierza kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną przez zmarłego ojca w zakresie obrotu paliwami, sprzedaży alkoholu, papierosów i innych towarów. Spadkodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wchodzących w skład spadku i spadkodawca wykorzystywał je do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - dotyczy to składników majątkowych stacji paliw. Budynek mieszkalny z gruntem nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej.

Jak wynika z cyt. wyżej art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, spadkobiercy przejmują z mocy prawa wszelkie prawa i obowiązki o charakterze majątkowym, a prawa niemajątkowe pod warunkiem kontynuacji działalności prowadzonej uprzednio przez spadkodawcę.

Prawa i obowiązki majątkowe mają przede wszystkim swój materialny i wymierny kształt. Przejawiają się one w szczególności w obowiązku zapłaty podatku, prawie do zwrotu nadpłaconego podatku, czy też prawie do ulgi podatkowej.

Zauważyć należy, że z powołanych przepisów art. 922 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny wynika, że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą śmierci na jedną lub kilka osób.

W przedmiotowej sprawie dla rozstrzygnięcia zagadnienia istotne znaczenie ma ustalenie charakteru prawa bądź obowiązku, które wynikają z przepisów ustaw podatkowych, a przechodzących na spadkobiercę podatnika, czy realizowane prawa mają walor prawa majątkowego, czy niemajątkowego, gdyż taki podział wprowadził ustawodawca w cyt. powyżej przepisach art. 97 § 1-2 Ordynacji podatkowej. Podział ten ma o tyle znaczenie, że określa zakres przejmowanych praw. Prawa majątkowe spadkobiercy przejmują z mocy prawa bezwarunkowo, natomiast niemajątkowe tylko pod warunkiem kontynuowania działalności prowadzonej wcześniej przez spadkodawcę.

Ww. podział na prawa majątkowe i niemajątkowe zobowiązuje na gruncie niniejszej sprawy do jednoznacznego zakwalifikowania prawa do uwzględnienia podatku naliczonego podlegającemu potencjalnie przejęciu w trybie spadkobrania, do jednej z tych kategorii.

Z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia praw „majątkowych”, ani też „niemajątkowych”, dlatego też należy posiłkować się w tym zakresie przepisami prawa cywilnego. Co do zasady, za prawa majątkowe uważa się takie prawa, które są bezpośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego. W świetle tak rozumianego zakresu praw majątkowych, również na gruncie przepisów prawa podatkowego wydaje się uzasadnione zakwalifikowanie analizowanego prawa do kategorii majątkowych, gdyż bez wątpienia może mieć ono wpływ na obiektywnie postrzeganą ekonomiczną kondycję podatnika, poprzez zmniejszenie ewentualnego zobowiązania podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Zmniejszenie to następuje w ramach realizowania fundamentalnego dla czynnych podatników VAT, prawa do potrącenia kwoty podatku należnego z podatkiem naliczonym, w związku z tym nie sposób uznać, że prawo to nie ma charakteru majątkowego, bo z założenia prowadzi do przeniesienia realnego obciążenia z tego tytułu na ostatecznego konsumenta.

W analizowanej sprawie, trzeba również zwrócić uwagę na istotny fakt, a mianowicie kontynuowanie działalności spadkodawcy, gdyż nawet w przypadku trudności z precyzyjnym rozgraniczeniem na linii – prawo majątkowe, prawo niemajątkowe – przestaje mieć ono decydujące znaczenie, gdy ma miejsce właśnie taka kontynuacja. Wówczas niezależnie od charakteru przedmiotowych praw z mocy prawa może z nich korzystać następca prawny.

Zatem, prawa majątkowe są przejmowane definitywnie z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o przyjęciu spadku.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie kontynuował działalność gospodarczą po zmarłym ojcu w zakresie obrotu paliwami, sprzedażą alkoholu, papierosów i innych towarów. Ponadto z wniosku wynika, że Wnioskodawca przejął po zmarłym także majątek prywatny w postaci budynku mieszkalnego wraz z gruntem nie wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, że w sytuacji, gdy działalność będzie kontynuowana przez następcę prawnego będzie on miał obowiązek zarejestrowania się jako odrębny podmiot gospodarczy, ponieważ przepisy ustawy z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 1314 ze zm.) nie przewidują możliwości kontynuowania działalności z wykorzystaniem numeru identyfikacji podatkowej zmarłego podatnika, który prowadził działalność jednoosobowo. Aby następca prawny mógł kontynuować działalność po śmierci podatnika, musi przede wszystkim dopełnić formalności w zakresie rejestracji do podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 96 ust 1 ustawy o VAT podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Następca prawny będzie w takim przypadku odrębnym podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek.

Obowiązek składania deklaracji przez podatników VAT wprowadza przepis art. 99 ustawy.

Według art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Zatem biorąc powyższe przepisy oraz zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku pod uwagę należy stwierdzić, że w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie prowadził (będzie kontynuował) działalność gospodarczą w zakresie obrotu paliwami, sprzedażą alkoholu, papierosów i innych towarów spełni przesłanki, o których mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Wymienione powyżej okoliczności kontynuowania działalności wskazują, że będą podjęte działania wskazujące na zamiar związania otrzymanego spadku w postaci stacji paliw wraz z paliwem i alkoholem z planowaną działalnością gospodarczą, a zatem ich sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawek właściwych dla przedmiotu dostawy.

Tym samym Wnioskodawca będzie działał z tytułu tych dostaw jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, dlatego będzie zobowiązany do zarejestrowania prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że w przypadku gdy Wnioskodawca dokona rejestracji działalności gospodarczej, w tym dla potrzeb podatku towarów i usług i będzie ją kontynuował w takim samym zakresie jak działalność spadkodawcy, będzie można uznać, że spełniony został warunek dalszego prowadzenia działalności spadkodawcy, o którym mowa w art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż nieruchomości, tj. stacji paliw i rzeczy ruchomych pozostałych po działalności, a także wyrobów tytoniowych może nastąpić bez zakładania działalności gospodarczej, należało uznać za nieprawidłowe. Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż alkoholu i paliw powinna następować w ramach działalności gospodarczej należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie natomiast kwestii opodatkowania sprzedaży otrzymanego w spadku 1/3 domu mieszkalnego wraz z gruntem, który stanowił majątek prywatny zmarłego i nie był wykorzystywany przez niego w działalności gospodarczej należy wskazać, że fakt, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca z tytułu prowadzonej (kontynuowanej) działalności będzie podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, nie może przesądzać, że sprzedaż opisanego we wniosku budynku mieszkalnego wyłączonego z działalności gospodarczej będzie dokonana w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej.

Wprawdzie sprzedaż udziału w budynku mieszkalnym wraz z gruntem stanowi czynność objętą regulacją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jednak celem obrotu (dostawy nieruchomości) nie będzie wykonywanie działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca zbywając udział w budynku mieszkalnym wraz z gruntem (lub cały budynek, o ile w tym zakresie też spłaci pozostałych spadkobierców i będzie jego jedynym właścicielem) nie będzie dokonywał tego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż tej nieruchomości odbędzie się w ramach zbycia majątku osobistego, a więc w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż budynku mieszkalnego z gruntem nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie natomiast kwestii opodatkowania sprzedaży stacji paliw jako całości w przypadku kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej zmarłego po spłacie pozostałych spadkobierców - zorganizowanego przedsiębiorstwa łącznie z paliwem i alkoholem to należy mieć na uwadze art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją „przedsiębiorstwa” sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2014 r., poz. 121).

Według art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Definicja ta określa przedsiębiorstwo w sensie przedmiotowym. Przy czym, powyższe wyliczenie jest katalogiem otwartym, więc wymienione elementy składowe przedsiębiorstwa mają jedynie charakter przykładowy. Jednakże sformułowanie przepisu tworzy domniemanie prawne, w myśl którego przedsiębiorstwo obejmuje każdy składnik zespołu, a zatem wszelkie dobra materialne i niematerialne podlegające ochronie prawnej i służące wykonywaniu celów gospodarczych.

Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zatem przedsiębiorstwem jest taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest zorganizowany i wyposażony w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa, funkcjonującym jako podmiot w obrocie gospodarczym, w którym decydującą rolę odgrywają więzi funkcjonalne i organizacyjne. Ponadto nie można traktować jako przedsiębiorstwo wyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników materialnych i niematerialnych, jeżeli nie będzie obejmować ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności.

Okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako osoba kontynuująca działalność gospodarczą po zmarłym ojcu po spłacie pozostałych spadkobierców zamierza zbyć otrzymaną w drodze spadku stację paliw łącznie z paliwem i alkoholem, która będzie stanowiła przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kc.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że jeżeli zbycie opisanej we wniosku stacji paliw wraz z paliwem i alkoholem będzie stanowiło przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kc nabytego w drodze dziedziczenia przez Wnioskodawcę nie będzie podlegało opodatkowaniu zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż stacji paliw jako całości nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Stosownie do art. 3 pkt 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, przez przepisy prawa podatkowego rozumie się przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Zatem tut. organ wydaje wyłącznie na podstawie konkretnych przepisów prawa podatkowego w zakresie przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego.

Zatem przepisy ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne wskazane przez Wnioskodawcę w stanowisku nie mogą być przedmiotem interpretacji.

Niniejsza interpretacja, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy w części E wniosku ORD-IN, dotyczy wyłącznie obowiązków podatkowych na gruncie ustawy o VAT, tym samym nie dotyczy ewentualnych innych obowiązków ciążących na Wnioskodawcy na podstawie innych ustaw.

Końcowo wskazuje się, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Wnioskodawca, jako współwłaściciel otrzymanej masy spadkowej, zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla pozostałych spadkobierców, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.