Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-142/13-2/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-06
Teza: Nieodpłatne wydanie Towarów przez Spółkę, w sytuacji gdy łączna cena nabycia wydanych jednorazowo danej Osobie towarów może przekraczać 100 zł, lecz jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia Towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania towaru, nie będzie przekraczać 10zł, przy braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy VAT, nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu ustawy VAT.
Słowa kluczowe: opakowania; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.02.2013 r. (data wpływu 15.02.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia/cenie nabycia nieprzekraczającej 10 zł netto – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.02.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia/cenie nabycia nieprzekraczającej 10 zł netto.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka Z (dalej: Spółka, Wnioskodawca) są producentem wyrobów cukierniczych, w szczególności cukierków, czekoladek, ciastek, wafli (dalej: Wyroby). W pewnym zakresie, choć znacznie mniejszym niż działalność produkcyjna, Spółka jest również dystrybutorem wyrobów cukierniczych tzn. kupuje, a następnie sprzedaje gotowe słodycze (dalej: Towary Handlowe). Wyroby i Towary Handlowe w dalszej części niniejszego wniosku będą łącznie zwane Towarami.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę podlega w całości opodatkowaniu VAT. Zasadniczo, w Spółce istnieją następujące kanały dystrybucji:

1.  Sprzedaż towarów do hurtowni;
2.  Sprzedaż towarów bezpośrednio do sklepów bądź sieci handlowych;
3.  Sprzedaż eksportowa.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka będzie po 1 kwietnia 2013 r. wydawać nieodpłatnie Towary. W większości przypadków wydawane są opakowania zbiorcze, w których znajdują się:

*   Wyroby, których jednostkowy koszt wytworzenia za opakowanie lub w razie braku opakowania za 1 kg nie przekracza 10 zł,

*   Towary Handlowe, których jednostkowa cena nabycia za opakowanie lub w razie braku opakowania za 1 kg nie przekracza 10 zł.

Nieodpłatne przekazania towarów będą dokonywane na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki, głównie do realizacji działań promocyjnych i marketingowych. Spółka pragnie zaznaczyć, iż odbiorcami towarów będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (dalej: Osoba).

Nieodpłatne wydania towarów przez Spółkę mogą mieć różnorodny charakter, obejmując, ale nie ograniczając się, do następujących przypadków:

1.  nieodpłatne przekazania Towarów na cele promocyjne do sieci handlowych oraz hurtowni. Przekazane Towary służą następnie jako element akcji promocyjnej w sklepach i sieciach handlowych,
2.  nieodpłatne przekazania Towarów w celach serwisowych, służące do zastąpienia u kontrahentów towarów przeterminowanych lub uszkodzonych,
3.  nieodpłatne przekazania Towarów na cele reprezentacyjne, w szczególności na spotkania z kontrahentami oraz na wydarzenia, których Spółka jest sponsorem,
4.  nieodpłatne przekazania Towarów na prośbę np. szkół, przedszkoli, organizacji charytatywnych oraz klubów sportowych, mające na celu promocję towarów Spółki poprzez umożliwienie zapoznania się z jej wyrobami w trakcie imprez organizowanych przez te instytucje i organizacje.

Jak wskazano wyżej, ze względów technicznych i logistycznych, dla celów nieodpłatnych przekazań towary będą wydawane Osobie w opakowaniach zbiorczych np. kartonach. Chodzi m.in. o redukcję kosztów transportu, zmniejszenie ryzyka uszkodzenia Towarów, ułatwienia magazynowania. Takie zbiorcze opakowania mogą zawierać kilka, kilkanaście lub kilkadziesiąt sztuk/jednostek towaru.

W związku z powyższym, Spółka może jednorazowo przekazać jednej Osobie większą ilość Towarów, tak że ich łączna cena nabycia/koszt wytworzenia mogą być znaczne (w szczególności wyższe niż 100 zł), natomiast jednostkowy koszt wytworzenia/cena nabycia każdego z Wyrobów/Towarów Handlowych nie będzie przekraczać 10 złotych. Spółka jednocześnie zaznacza, że w zależności od rodzaju wydawanych Towarów koszt wytworzenia lub cena nabycia ustalane są przez Spółkę w różny sposób, np.:

*   dla cukierków sprzedawanych luzem (wysyłanych w tekturowych kartonach zbiorczych, które są następnie otwierane i z których sprzedaż jest prowadzona na wagę) - koszt wytworzenia/cena nabycia mierzone są na 1 kg cukierków,

*   dla cukierków pakowanych w torebkach (zawierających od 80g do 1 kg produktu) - koszt wytworzenia/cena nabycia mierzone są dla 1 torebki cukierków (dla każdej kategorii wagowej osobno),

*   dla ciastek pakowanych w pudełka o rożnej wadze - koszt wytworzenia/cena nabycia mierzone są dla 1 pudełka ciastek (dla każdej kategorii wagowej osobno),

*   dla cukierków w kartonikach, bombonierek, puszek z cukierkami i wafelków - koszt wytworzenia/cena nabycia mierzone są dla każdego pojedynczego opakowania (1 bombonierki, 1 puszki, 1 wafelka, przy waflach pakowanych pojedynczo itd.).

Spółka nie prowadzi i nie będzie prowadzić ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości odbiorców (Osób), o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT (przepis ten nie ulegnie zmianie od 1 kwietnia 2013 r.), a przy nabyciu wydanych towarów przysługiwać jej będzie prawo w całości lub w części, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Począwszy od 1 kwietnia 2013 r., brzmienie części przepisów ustawy o VAT będących przedmiotem niniejszej interpretacji ulegnie zmianie na mocy ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz, 35). Po 1 kwietnia 2013 r. Spółka zamierza nadal dokonywać nieodpłatnych przekazań Towarów w sposób opisany powyżej. W ramach uzupełnienia Spółka pragnie wskazać, że na gruncie przepisów ustawy o VAT obowiązujących przed 1 kwietnia 2013 r., w dniu 14 grudnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał dla Spółki interpretację indywidualną (sygn. IPPP2/443-971//12-4/A0) w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania wyrobów oraz towarów handlowych o jednostkowym koszcie wytworzenia/cenie nabycia nieprzekraczającej 10 zł netto. W przedmiotowej interpretacji Organ uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, iż nieodpłatne wydanie towarów przez Spółkę, w sytuacji gdy łączna cena nabycia/koszty wytworzenia wydanych jednorazowo danej osobie towarów przekracza 100zł (np. opakowania zbiorcze), lecz jednostkowy koszt wytworzenia/cena nabycia towarów składających się na dane wydanie, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 zł, nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wobec przedstawionego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym nieodpłatne przekazania przez Spółkę Towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia/cenie nabycia nieprzekraczających 10 zł netto nie będą stanowiły dostawy w rozumieniu ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT bez względu na status odbiorcy (Osoby) oraz bez względu na ilość przekazywanych Wyrobów i Towarów handlowych jednemu podmiotowi (również w opakowaniach zbiorczych) oraz fakt, że Spółka nie będzie ewidencjować nieodpłatnych wydań dla poszczególnych Osób?

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne wydanie Towarów przez Spółkę, w sytuacji gdy łączna cena nabycia/koszty wytworzenia wydanych jednorazowo danej Osobie towarów przekraczać będzie 100 zł (np. opakowania zbiorcze), lecz jednostkowy koszt wytworzenia/cena nabycia Towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania Towaru, nie będzie przekraczać 10 zł, przy braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym, bez znaczenia pozostaje status otrzymującego Towary (Osoby) oraz fakt, że Spółka nie będzie ewidencjonować nieodpłatnych wydań dla poszczególnych Osób.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

Art. 5 ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. określa przedmiot opodatkowania tym podatkiem, wskazując w pkt 1 tego przepisu odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt . 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie, zgodnie z dyspozycją przepisu art. 7 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., art. 7 ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Definicję „prezentu o małej wartości” zawiera art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, który to przepis nie ulegnie zmianie od 1 kwietnia 2013 r. Zgodnie z jego regulacją, prezentami o małej wartości są: „przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.”

Definicja „prezentu o małej wartości” jest definicją legalną skonstruowaną na potrzeby ustawy o VAT. W związku z tym pojęcia prezent nie można odczytywać w oparciu o analizę językową (słownikową). W szczególności definicja ta odrywa się od jakichkolwiek elementów psychicznych towarzyszących takim przekazaniom, jak np. szczególna sympatia, obopólny afekt emocjonalny, szczególnie podniosła uroczystość etc. Dla zaklasyfikowania danego towaru jako prezentu o małej wartości dla potrzeb VAT ma znaczenie wyłącznie spełnianie przez taki towar przesłanek wyrażonych w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.

Przepis art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, zarówno przed, jak i po 1 kwietnia 2013 r., w żaden sposób nie odnosi się do łącznej wartości towarów przekazanych w ramach pojedynczego wydania danej Osobie, nie zawiera także limitu łącznej ceny nabycia/łącznych kosztów wytworzenia towarów przekazywanych jednorazowo jednej Osobie. Fakt, iż towary w ramach jednorazowych nieodpłatnych przekazań wydawane będą z reguły w zbiorczych opakowaniach, zawierających kilka lub nawet kilkadziesiąt sztuk towaru, o łącznej cenie nabycia/łącznych kosztach wytworzenia przekraczających 100 zł, jest bez znaczenia, gdyż analiza gramatyczna przepisu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, iż cenę nabycia/koszt wytworzenia należy odnosić do pojedynczego towaru. Zatem warunkiem koniecznym wystarczającym do zaliczenia danych wydań do prezentów o małej wartości i tym samym nieopodatkowania ich, jest jednostkowy koszt wytworzenia/cena nabycia przekazywanych towarów, określony w momencie przekazania towaru, nieprzekraczający kwoty 10 zł netto.

Tym samym, jednostkowa wartość przekazywanych przez Spółkę Towarów odnosi się do pojedynczych sztuk produktów (pojedynczo pakowanych wafelków, pojedynczych torebek cukierków, bombonierek, 1 kg cukierków luzem itd.), nie zaś do łącznej wartości Towarów przekazywanych jednorazowo w zbiorczych opakowaniach.

Powyższe stanowisko jest zgodne z literalnym rozumieniem słowa „jednostkowy”. Zgodnie z definicją zamieszczoną w Słowniku PWN (http://sjp.pwn.pl/slownik/) „jednostkowy” oznacza odnoszący do pojedynczej rzeczy. Natomiast według definicji ze Słownika PWN Biznes (http//biznes.pwn.pl) koszt jednostkowy to koszt całkowity przypadający na jednostkę produkcji. Takie samo rozumienie określenia „jednostkowy” potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2010 r. sygn. lPPP3/443-898/10-4/SM. Przekazanie więc jednorazowo jednej Osobie opakowań zbiorczych Towarów o jednostkowej cenie nabycia/koszcie wytworzenia poniżej 10 zł, ale o łącznej cenie nabycia/koszcie wytworzenia przekraczającej 100 zł, spełniać będzie definicję przekazania prezentów o małej wartości. Takie przekazanie nie będzie uznawane za dostawę towarów przez ustawę o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., a tym samym nie będzie rodzić obowiązku naliczenia podatku VAT należnego.

Stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w szczególności w otrzymanej przez Spółkę interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2012 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP2/443-971/12-4/AO), zgodnie z którą zostało uznane za prawidłowe stanowisko Spółki, iż nieodpłatne wydanie towarów przez Spółkę, w sytuacji gdy łączna cena nabycia/koszty wytworzenia wydanych jednorazowo danej osobie towarów przekracza 100 zł (np. opakowania zbiorcze), lecz jednostkowy koszt wytworzenia/cena nabycia towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 zł, przy braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym bez znaczenia pozostaje status otrzymującego towary (osoby) oraz fakt, że Spółka nie ewidencjonuje nieodpłatnych wydań dla poszczególnych osób.

Przedmiotowa interpretacja została wprawdzie wydana na gruncie przepisów ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2013 r., niemniej jednak zdaniem Spółki stwierdzenie prawidłowości jej stanowiska powinno mieć zastosowanie również w odniesieniu do przekazań dokonywanych po zmianie przepisów. Nieodpłatne przekazania towarów dokonywane przez Spółkę po 1 kwietnia 2013 r. będą bowiem nadal spełniać warunki przewidziane w ustawie o VAT, w szczególności podobnie jak uprzednio, nadal będą one dokonywane na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki.

Otrzymana przez Spółkę interpretacja jest zgodna z bieżącą jednolitą linią interpretacyjną organów podatkowych w odniesieniu do nieodpłatnych przekazań towarów, przyjętą m.in. w:

*   Interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 sierpnia 2011 r., sygn. ILPP2/443-792/11-2/EN oraz sygn. ILPP2/443-793/11-4/MR: „\[w świetle powyższego oraz mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy należy stwierdzić, iż bez względu na ilość przekazywanych przez Spółkę jednemu podmiotowi towarów, z uwagi na fakt, że jednostkowa wartość nabycia tych towarów nie przekracza 10 zł, nieodpłatne ich wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 3 w związku z art. 7ust. 4 pkt 2 ustawy.”

*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lutego 2012 r., sygn. IPPP1/443- 1623/11-2/JL, w której potwierdzone zostało stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „(\`(...)\`) dla uznania danego przedmiotu nieodpłatnego przekazania za „prezent o małej wartości” w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT, istotne jest, czy cena nabycia lub koszt wytworzenia (liczony bez podatku) jednej sztuki przekazywanego towaru nie przekracza 10zł. Nie ma zatem znaczenia łączna wartość wszystkich towarów przekazywanych jednorazowo jednej osobie”.

*   Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 stycznia 2012 r., sygn. ILPP2/443-1476/11-2/AK: „\[w konsekwencji, w myśl powołanego wyżej przepisu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT nieodpłatne przekazywanie produktów Spółki w formie prezentów nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy jest fakt, iż cena (lub koszt wytworzenia) za opakowanie zbiorcze produktu Spółki przekracza kwotę 10 zł, bowiem kluczowym jest jednostkowa cena (koszt wytworzenia) przedmiotowego prezentu”.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone również w następujących interpretacjach indywidualnych: interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2012r., sygn. IPPP1/443-494/12-2/AP, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2012 r., sygn. IPPP2/443-601/12-2/AO, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 czerwca 2012 r., sygn. IPTPP4/443-213/12-2/OS oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2012 r., sygn. IPPP1/443-l706/l1-2/ISZ.

Spółka pragnie podkreślić, iż powyższa linia interpretacyjna zachowuje swą aktualność również po 1 kwietnia 2013 r., gdyż wskutek nowelizacji ustawy o VAT brzmienie przepisu art. 7 ust, 4 ustawy o VAT nie ulegnie zmianie.

Mając na uwadze zaprezentowaną przez Spółkę argumentację, jak również wprost ją potwierdzającą jednolitą linię interpretacyjną dotyczącą analogicznych wydań towarów, Spółka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne wydanie Towarów przez Spółkę, w sytuacji gdy łączna cena nabycia wydanych jednorazowo danej Osobie towarów może przekraczać 100 zł, lecz jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia Towarów składających się na dane wydanie, określona w momencie przekazania towaru, nie będzie przekraczać 10zł, przy braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy VAT, nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu ustawy VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.