Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.390.2021.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-15
Teza: sprzedaż nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej na podstawie przepisów o ochronie środowiska
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

\- w części dotyczącej wyłączenia z opodatkowania części umowy sprzedaży, która będzie objęta opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług – **jest prawidłowe**;

\- w części dotyczącej wyłączenia z opodatkowania części umowy sprzedaży, która będzie objęta zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – **jest nieprawidłowe**.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 7 grudnia 2021 r. (wpływ 7 grudnia 2021 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D. C. (Sprzedający)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pan D. C. – Zainteresowany niebędący stroną postępowania, działający pod firmą (…), jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (dalej: „Sprzedający”). Przedmiotem działalności Sprzedającego jest przede wszystkim najem i sprzedaż nieruchomości.

Zainteresowany będący stroną postępowania – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (dalej: „Nabywca”, „Kupujący”). Przedmiotem działalności Nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, wykonywanie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, przygotowanie terenu pod budowę, wykonywanie instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych

Nabywca i Sprzedający łącznie są zwani dalej „Zainteresowanymi”.

Na moment dokonania dostawy Nieruchomości (o których mowa poniżej) Zainteresowani będą zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Nabywca nie jest podmiotem powiązanym ze Sprzedającym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Sprzedający złożył w Umowie Przedwstępnej (o której mowa poniżej) oświadczenie, że Nieruchomości są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Sprzedającego, a jednocześnie nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego. Nieruchomości nie były przez Sprzedającego wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w P., o łącznej powierzchni 5,4593 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość 1”).

Zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej z 28 lipca 1999 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta, działki wchodzące w skład Nieruchomości 1 mają na dzień złożenia wniosku następujące przeznaczenie:

\- działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni 1,6935 ha, jest oznaczona symbolami: B/6-D1/2 – przeznaczenie podstawowe i dopuszczenia: ulice dojazdowe wewnętrzne o przebiegu dostosowanym dla obsługi zespołów B/1-SUE, drogi dojazdowe po zrealizowaniu programu zagospodarowania obszaru stanowić będą lokalne przestrzenie publiczne (dalej: „B/6-D1/2”);

B/1-SUE – przeznaczenie podstawowe: budownictwo usługowe, strefa komercyjno-produkcyjna; przeznaczenie uzupełniające: zaplecze administracyjno-socjalne, miejsca parkingowe, drogi dojazdowe urządzenia i sieci uzbrojenia terenu, zieleń urządzona, ochronna i izolacyjna; zakazy: naruszenie linii rozgraniczających treny kolejowe, zabudowa terenu powyżej 60% jego ogólnej powierzchni, likwidacja cieku wodnego i zieleni przylegającej do tego cieku, likwidacja terenów zieleni zakwalifikowanej jako grunty leśne, składowanie odpadów i materiałów toksycznych oraz prowadzenie niesprawnej gospodarki wodno-ściekowej, realizacja obiektów i urządzeń o ponadnormatywnej uciążliwości dla środowiska, dewastacja melioracji szczegółowej (dalej: „B/1-SUE”);

\- działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni 3,7658 ha, jest oznaczona symbolami:

B/6-D1/2;

B/1-SUE;

B/4-ZL – przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu B/1-SUE od strony otoczenia; zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych (dalej: „B/4-ZL”);

B/5-ZL – przeznaczenie podstawowe: zieleń leśna i zadrzewienia (w tym lasy ochronne); przeznaczenie uzupełniające: ochrona istniejącego cieku wodnego, izolacja zespołu B/1-SUE od strony otoczenia; zakazy: likwidacja i ograniczenie terenów zakwalifikowanych jako grunty leśne, zabudowa w tym prowadzenie nowych sieci uzbrojenia terenu wymagających wycinki drzew w obrębie terenów leśnych (dalej: „B/5-ZL”);

B/7-D1/2 –przeznaczenie podstawowe i dopuszczenia: ulice dojazdowe wewnętrzne o przebiegu dostosowanym dla obsługi zespołów B/1-SUE, drogi dojazdowe po zrealizowaniu programu zagospodarowania obszaru stanowić będą lokalne przestrzenie publiczne (dalej: „B/7-D1/2”).

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w P., o łącznej powierzchni 1,9790 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość 2”).

Zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej z 28 lipca 1999 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta, działki wchodzące w skład Nieruchomości 2 mają na dzień złożenia wniosku następujące przeznaczenie:

\- działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni 0,0020 ha, jest oznaczona symbolem B/7-D1/2,

\- działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni 1,9770 ha, jest oznaczona symbolami:

B/1-SUE;

B/4-ZL;

B/5-ZL;

B/7-D1/2.

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w P., o łącznej powierzchni 3,4535 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość 3”).

Zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej z 28 lipca 1999 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta, działki wchodzące w skład Nieruchomości 3 mają na dzień złożenia wniosku następujące przeznaczenie:

\- działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni 0,0126 ha, jest oznaczona symbolem B/7-D1/2,

\- działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni 3,4409 ha, jest oznaczona symbolami:

B/1-SUE;

B/4-ZL;

B/5-ZL;

B/7-D1/2.

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w P., o łącznej powierzchni 1,5000 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym 2.

Zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej z 8 maja 2014 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta dla obszaru obejmującego „osiedle (…)" teren obejmujący działkę o numerze ewidencyjnym 2 ma na dzień złożenia wniosku przeznaczenie 1UPn – tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej – nowe oraz w pozostałym fragmencie 01KDZ – tereny dróg publicznych – zbiorczych.

Na skutek podziału działki numer 2 powstanie nieruchomość gruntowa o powierzchni około 2.385,00 m2, zwana dalej: „Nieruchomością 4”.

Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomości 4 są dalej łącznie określane jako „Nieruchomości”.

Sprzedający jest stanu wolnego, przy czym prawa własności Nieruchomości stanowią składniki jego majątku osobistego.

Wszystkie wskazane wyżej działki wchodzące w skład Nieruchomości są niezabudowane. Przez Nieruchomości przebiegają sieci uzbrojenia miejskiego, w tym – sieci czynne i nieczynne, które nie stanowią własności Sprzedającego i nie stanowią przedmiotu sprzedaży (dostawy).

Dla działek wchodzących w skład Nieruchomości obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Miejskiej z 28 lipca 1999 r. w sprawie zmiany miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego Miasta, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (Uchwała 1) oraz miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Miejskiej z 12 lipca 2000 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego fragmentu Gminy, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (Uchwała 2), a także miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Miasta dla obszaru obejmującego „osiedle (…)” przyjęty uchwałą Rady Miejskiej z 8 maja 2014 r. opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (Uchwała 3) (zwane dalej łącznie: „MPZP”).

Zgodnie z § 2 ust. 4 Uchwały 1 Rady Miejskiej, wszystko co w zmianie planu nie zostało ustalone, dozwolone jest w granicach regulowanych przepisami prawa.

Zgodnie zaś z § 4 ust. 2 Uchwały 1 Rady Miejskiej, na terenach objętych zmianą planu, za wyjątkiem terenów zieleni leśnej i zadrzewień (ZL) dopuszcza się lokalizację obiektów i sieci infrastruktury technicznej, parkingów, wewnętrznych dojazdów niezbędnych dla obsługi i funkcjonowania tego terenu, oraz różnego rodzaju zieleni ochronnej i towarzyszącej zabudowie.

Sprzedający 29 maja 2018 r. złożył w odpowiednim urzędzie wniosek o zmianę MPZP, który do dnia złożenia wniosku nie został rozpoznany. Sprzedający wystąpił o zmianę MPZP w ten sposób, by tereny wchodzące w skład Nieruchomości nie były objęte przeznaczeniem ZL (zieleń leśna i zadrzewienia). Również Kupujący złożył wnioski o zmianę MPZP.

Nieruchomości były przedmiotem dzierżawy na podstawie umowy dzierżawy zawartej przez poprzednika prawnego Sprzedającego. Sprzedający rozliczał dzierżawę gruntów jako sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Na postawie umowy przedwstępnej sprzedaży prawa własności nieruchomości z 15 października 2020 r. sporządzonej przed Notariuszem, zmienionej Umową Zmieniającą Umowę Przedwstępną Sprzedaży Prawa Własności Nieruchomości z 31 sierpnia 2021 r. sporządzoną przed Notariuszem w jego kancelarii notarialnej (dalej: „Umowa Przedwstępna”) Sprzedający zobowiązał się do przeniesienia na rzecz Nabywcy prawa własności Nieruchomości w taki sposób, że Sprzedający sprzeda Kupującemu prawo własności Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 za cenę sprzedaży określoną w umowie. Stroną Umowy Przedwstępnej jest także S. S.A., która również występuje jako sprzedający – w odniesieniu do posiadanych przez siebie gruntów innych niż wymienione we wniosku o interpretację.

Jeśli do dnia zawarcia umowy przenoszącej własność nie zostanie wydana ostateczna decyzja podziałowa dotycząca Nieruchomości 4, nie będzie ona przedmiotem sprzedaży. Na potrzeby wniosku, Zainteresowani przyjmują założenie, że również Nieruchomość 4 będzie przedmiotem sprzedaży.

Kupujący w oparciu o Umowę Przedwstępną zapłacił na rzecz Sprzedającego zadatki i zaliczki na poczet ceny Nieruchomości i w świetle tej umowy może być zobowiązany do wpłaty kolejnych zadatków przed zawarciem umowy przenoszącej własność Nieruchomości.

W Umowie Przedwstępnej Sprzedający i Kupujący zobowiązali się do zawarcia umowy dzierżawy, na podstawie której Sprzedający udzieli Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane. Umowa dzierżawy zawarta została 31 sierpnia 2021 r. na czas oznaczony od 1 sierpnia 2021 r. do dnia zawarcia umowy przenoszącej własność Nieruchomości.

Jednocześnie Sprzedający zobowiązał się do współdziałania z Kupującym w celu uzyskania wszelkich pozwoleń, decyzji, opinii, uzgodnień, stanowisk, zezwoleń lub innych aktów administracyjnych związanych z realizacją Inwestycji zdefiniowanej poniżej, a także udzielać niezbędnych informacji, oświadczeń Kupującemu lub Organom Administracji, w szczególności Sprzedający zobowiązał się, że w odniesieniu do takich pozwoleń, decyzji, opinii, uzgodnień, stanowisk, zezwoleń lub innych aktów administracyjnych Sprzedający (działając bezpośrednio lub pośrednio, w szczególności przez jakiegokolwiek przedstawiciela lub pełnomocnika) nie będzie podejmował jakichkolwiek czynności mających na celu ich zaskarżenie, stwierdzenie nieważności, uchylenie, opóźnienie daty ich wydania lub ostateczności lub prawomocności.

Kupujący planuje zrealizować na Nieruchomościach inwestycję polegającą na realizacji zabudowy o charakterze produkcyjno-magazynowym wraz infrastrukturą i układem drogowym („Inwestycja”).

Nieruchomości będą wykorzystywane przez Kupującego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. Inwestycja może być przedmiotem najmu (z którego to tytułu Kupujący będzie uzyskiwał czynsz opodatkowany podatkiem od towarów i usług) albo Kupujący dokona jej sprzedaży po wybudowaniu (dostawa ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług), Kupujący może także dokonać sprzedaży całości lub części Nieruchomości przed zakończeniem Inwestycji (dostawa ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług).

Treść uzupełnienia wniosku, jako że dotyczy wyłącznie kwestii istotnych z punktu widzenia opodatkowania podatkiem od towarów i usług, została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.

**Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

1\. Czy umowa sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli na moment zawarcia tej umowy wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości objęte będą MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

2\. Czy umowa sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli na moment zawarcia tej umowy wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości objęte będą MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Ad. 1. Zdaniem Zainteresowanych, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli na moment zawarcia tej umowy wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości objęte będą MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP).

Zdaniem Zainteresowanych, Jak wskazano w odpowiedzi na Pytanie 2 (dotyczące podatku od towarów i usług), dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP). Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Skoro więc dostawa Nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to jej sprzedaż podlegać będzie wyłączeniu spod zastosowania ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 2. Umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli na moment zawarcia tej umowy wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości objęte będą MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP).

Jak wskazano w odpowiedzi na Pytanie 3 (dotyczące podatku od towarów i usług), dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP). Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Skoro więc dostawa Nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to jej sprzedaż podlegać będzie wyłączeniu spod zastosowania ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej została przywołana tylko ta część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do kwestii opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej wyłączenia z opodatkowania części umowy sprzedaży, która będzie objęta opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej wyłączenia z opodatkowania części umowy sprzedaży, która będzie objęta zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zbywca (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Nabywcy (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności czterech niezabudowanych nieruchomości.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak

w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej wydanej 14 grudnia 2021 r., znak: 0112-KDIL1-1.4012.659.2021.3.MB, wynika m.in., że:

\- dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i nie będą według MPZP objęte przeznaczeniem ZL (tj. dojdzie do zmiany MPZP),

\- dostawa wszystkich działek niezabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości nie będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeśli na moment dostawy objęte będą one MPZP i będą według MPZP częściowo objęte przeznaczeniem ZL (tj. nie dojdzie do zmiany MPZP), wówczas:

· dostawa działek nr (…), nr (…), nr (…) i nr (..) będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

· z kolei dostawa działek nr (…), nr (…) i nr (…) w części, w jakiej oznaczone są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolami B/4-ZL lub B/5-ZL– będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług; natomiast dostawa tych działek – w części objętej przeznaczeniem pod zabudowę będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

**Państwa stanowisko należy w części uznać za prawidłowe**

Skoro bowiem omawiana we wniosku sprzedaż nieruchomości będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w części, w której sprzedawane działki będą stanowiły tereny budowlane, to do opisanej transakcji w tym zakresie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku ta część opisanej transakcji sprzedaży nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Po stronie Kupującego nie wystąpi zatem w tym zakresie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Część stanowiska jest jednak nieprawidłowa**

W zakresie, w jakim działki nie będą stanowiły terenu budowlanego, a więc w sytuacji, gdy nie zostanie zmieniony plan zagospodarowania przestrzennego i część działek nadal będzie oznaczona symbolami B/4-ZL lub B/5-ZL, transakcja będzie objęta zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – co potwierdza przywołana wyżej interpretacja dotycząca podatku od towarów i usług.

W takiej sytuacji, jak wynika z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, mamy do czynienia z wyjątkiem od wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Będzie to bowiem umowa sprzedaży, w której przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Nie można zgodzić się więc ze stanowiskiem, że całość sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z objęciem jej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. W części, w której działki będą oznaczone symbolami B/4-ZL lub B/5-ZL, tj. będą to części działek nr (…), nr (…) i nr (…), sprzedaż (jako że jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług) będzie objęta opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach omówionych powyżej w tej interpretacji. Czynność ta nie będzie zatem w tej części wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych; w tej części na Kupującym będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 14 grudnia 2021 r. znak: 0112-KDIL1-1.4012.659.2021.3.MB.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.