Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-328/14-4/UNR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-08-19
Teza: 1. Czy przekazanie gospodarstwa rolnego będzie obciążona VAT lub koniecznością zwrotu podatku jaki odliczył ojciec od inwestycji? 2. Czy Wnioskodawca musi dokonać korekty podatku VAT w stosunku do przekazanych mu przez ojca inwestycji?
Słowa kluczowe: darowizna; korekta; odliczenia-prawo do odliczenia; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2014 r. (data wpływu 7 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania czynności przekazania gospodarstwa rolnego,

*   obowiązku korekty podatku VAT

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług oraz podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 sierpnia 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, przeformułowania pytań oraz stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W 1978 r. ojciec Wnioskodawcy otrzymał gospodarstwo rolne od rodziców. W 2008 roku ojciec zaczął rozliczać podatek VAT na zasadach ogólnych. Od tego czasu (2008-2014) kupował maszyny rolnicze, dokonał remontu dachu i podwórza od których odliczył podatek VAT. W 2014 zakupił nowy ciągnik rolniczy, od którego także odliczył podatek VAT. Obecnie ojciec osiągnął wiek emerytalny z KRUS i w 2014 r. zamierza przekazać Wnioskodawcy gospodarstwo rolne. Ojciec zamierza przekazać całość gospodarstwa rolnego, tj. ziemię, maszyny rolnicze, zwierzęta, budynki inwentarskie, dom mieszkalny. W dniu przejęcia gospodarstwa rolnego Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie dalej prowadzić gospodarstwo rolne. Obecnie Wnioskodawca prowadzi własne gospodarstwo rolne i jest rolnikiem ryczałtowcem.

W piśmie z dnia 4 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że gospodarstwo rolne, które otrzyma od ojca będzie stanowiło przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z 23 kwietni 1964 r ( Dz. U. z 201.4 poz. 121) ponieważ jest zorganizowanym zespołem składników posiadających nazwę indywidualną (Gospodarstwo Rolne xxx) składające się z nieruchomości (grunty własne oraz dzierżawione) oraz ruchomości (maszyny rolnicze), budynków i budowli ponadto prowadzona jest dokumentacja wymagana prawem europejskim, ewidencja pasz, ewidencja stosowania środków ochrony roślin itp.) oraz dokumentacja związana z podatkiem VAT.

Wnioskodawca przed otrzymaniem gospodarstwa rolnego od ojca zarejestruje się jako czynny podatnik podatku VAT na podstawie obecnie posiadanego gospodarstwa rolnego (obecnie Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym). W skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy wchodzą grunty rolne stanowiące majątek osobisty (działki zakupione i przekazane przed zawarciem związku małżeńskiego) oraz działka rolna 15 ha zakupiona w 2012 r po zawarciu małżeństwa stanowiącą współwłasność małżeńską. Obecnie Wnioskodawca prowadzi wyłącznie produkcję roślinną.

Ponieważ przekazanie gospodarstwa rolnego nastąpi w formie aktu notarialnego na podstawie ustawy z dn. 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin. Sąd Najwyższy wyjaśnił wątpliwości i stwierdził, że: „Gospodarstwo rolne, przekazane na podstawie ustawy z dnia 27 października 1977 r. o zaopatrzeniu emerytalnym oraz o innych świadczeniach dla rolników i ich rodzin (Dz. U. Nr 32, poz. 140) następcy pozostającemu w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, należy do majątku wspólnego” (uchwała z 25 listopada 2005 r., III CZP 59/05). Uchwała dotyczyła ustawy w wersji z 1977 r., ale odnosi się także do kolejnych wersji tej ustawy. Obecnie obowiązuje ustawa z 20.12.1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników.

Na podstawie powyższego Wnioskodawca stwierdza, że gospodarstwo przekazane przez ojca będzie stanowiło wspólny majątek Jego i Jego żony.

Między Wnioskodawcą a Jego żoną nie została zawarta rozdzielność majątkowa, nie dokonano podziału majątku.

Wnioskodawcy zostanie przekazane całe gospodarstwo ojca (maszyny, budynki, budowle, inwentarz żywy, grunty rolne), które zostanie dołączone do gospodarstwa, które obecnie prowadzi Wnioskodawca. Następnie jako czynny płatnik podatku VAT będzie prowadził to połączone gospodarstwo. Wnioskodawcy zostaną przekazane inwestycje:

1.  Ciągnik rolniczy Deutz- Fahr Typ agrotron 165.7 Oddane do użytkowania 15.02.2006 Cena netto 255 000 zł + VAT 22% 56 100 zł Cena brutto 311100 zł
2.  Suszarnia Pedrotti Oddane do użytkowania 05.11.2010

Cena netto 102 000 zł + VAT 22% 22 440 zł Cena brutto 124 440 zł

1.  Kombajn zbożowy Claas Lexion 440 AC Oddane do użytkowania 09.05.2008. Cena netto 149 500 zł VAT 22% 32 890 zł Cena brutto 182 390 zł
2.  Ciągnik rolniczy Case Oddane do użytkowania 12.03.2014. Cena netto 124 000 zł VAT 23% 28520 zł Cena brutto 152 520 zł
3.  Zmiana pokrycia na budynku gospodarczym ( chlewni) 04.10.2007 r składająca się z: Wymiana dachówki 20 901,64 zł + VAT 22% 4598,36 zł Brutto 25 500 zł Cieśla 24.09.2007 Cena netto 10 000 zł VAT 22% 2200 zł Cena brutto 12 200 zł Roboty mularskie 21.09.2007 Cena netto 5163,93 +VAT 22 % 1136,07 zł Cena brutto 6300 zł Dachówka 18.06.2007 Cena netto 19 672,14 + VAT 22% 4327,87 zł Cena brutto 24 000 zł
4.  Siewnik do kukurydzy Oddane do użytkowania 11.05.2012. Cena netto 52845 zł VAT 23%12155 zł Cena brutto 65 000 zł
5.  Budowa ciągów komunikacyjnych w gospodarstwie Oddane do użytkowania 31.12.2012. Cena netto 94640 zł VAT 23% 21 767,20 zł Cena brutto 116 407,20 zł
6.  Silosy zbożowe Oddane do użytkowania 12.06.2012. Cena netto 15884 zł VAT 23% 3653,32 zł Cena brutto 19537,32 zł
7.  Paszociąg Oddane do użytkowania 16.02.2011Cena netto 20280 zł VAT 23% 4664,40 zł. Cena brutto 24944,40 zł
8.  Planowana zmiana dachu (dachówki oraz więźby dachowej) na paszarni (dokonana wycena 51000 zł brutto) planowany remont październik 2014

Wszystkie ww. inwestycje były wykorzystywane przez ojca do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wszystkie inwestycje wymienione powyżej będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca otrzymane inwestycje będzie wykorzystywał w prowadzonym przez siebie gospodarstwie rolnym powstałym z połączenia gospodarstwa, które Wnioskodawca obecnie posiada oraz gospodarstwa przekazanego mu przez ojca.

Wszystkie inwestycje wymienione powyżej są zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Wartość początkowa inwestycji otrzymanych przez Wnioskodawcę wyszczególniona została powyżej. Inwestycje zostały oddane zgodnie z datami wymienionymi powyżej. Nabyte gospodarstwo rolne (powstałe z połączenia obecnie posiadanego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego oraz gospodarstwa przekazanego przez ojca) stanowić będzie gospodarstwo rolne na podstawie przepisów (art. 1 i art. 2) ustawy z dnia 15 listopada 1984 r o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1381).

Umowa przekazania gospodarstwa będzie miała formę prawną aktu notarialnego sporządzonego na podstawie ustawy z dn. 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin. Obecnie obowiązuje ustawa z 20.12.1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników. Przedmiotem umowy będzie przekazanie całego gospodarstwa rolnego ojca Wnioskodawcy. Wraz z gospodarstwem rolnym zostanie przekazany dom mieszkalny o powierzchni ponad 110m2. Potwierdzanie przekazania gospodarstwa będzie stanowił akt notarialny. Wnioskodawca zamierza kontynuować prowadzenie gospodarstwa rolnego i wykorzystywać otrzymane gospodarstwo rolne oraz inwestycje ojca do działalności rolniczej (produkcji roślinnej i zwierzęcej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.(ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy przekazanie gospodarstwa rolnego będzie obciążona VAT lub koniecznością zwrotu podatku jaki odliczył ojciec od inwestycji?
2.  Czy Wnioskodawca musi dokonać korekty podatku VAT w stosunku do przekazanych mu przez ojca inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

Z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Transakcja „zbycia” obejmuje w tym przypadku wszelkie czynności, w ramach których dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, w tym również w formie darowizny. Dlatego art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio do darowizny przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części). Przepisy o VAT nie zawierają definicji przedsiębiorstwa, wobec czego korzysta się z regulacji zawartej w art. 551 kodeksu cywilnego. Stanowi ona, że przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono m.in.:

Przepisy kodeksu cywilnego definiują gospodarstwo rolne w sposób odrębny od przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 553 k.c. za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

Mimo odrębności definicji przedsiębiorstwa (art. 551 k.c.) i gospodarstwa rolnego (art. 553 k.c.) są one podobne do siebie, dlatego dla celów VAT gospodarstwo rolne spełnia określone w kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Z tego powodu na gruncie przepisów o VAT darowizna gospodarstwa rolnego wywołuje te same konsekwencje, co nieodpłatne przekazanie przedsiębiorstwa. Przekazanie gospodarstwa na podstawie ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników również jest nieodpłatnym przekazaniem dlatego wnioskodawca sądzi, że gospodarstwo rolne ojca przekazane w formie aktu notarialnego na podstawie ustawy o ubezpieczeniu rolników także jest zwolnione z podatku VAT.

Ponieważ działalność rolnicza będzie kontynuowana przez syna ( czynnego podatnika VAT) oraz czynności będą opodatkowane podatkiem VAT nie ma konieczności zwrotu VAT, który odliczył ojciec od inwestycji.

Ad. 2

Podstawą do tej korekty jest art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Wynika z niego, że w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa (gospodarstwa rolnego) ewentualna korekta podatku naliczonego, określona w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa (gospodarstwa rolnego).

Regulacja ta nie wprowadza odrębnego obowiązku korekty dokonanej na okoliczność transakcji zbycia gospodarstwa rolnego (wyrok NSA z 28 października 2011 r., I FSK 1660/10). Sama darowizna gospodarstwa rolnego, choć nie podlega VAT, to nie powoduje powstania u nabywcy obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego przez dotychczasowego właściciela (zbywcę). Obowiązek ten może powstać dopiero wtedy, gdy do korekty podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 91 ustawy o VAT, był zobowiązany dotychczasowy właściciel gospodarstwa rolnego (zbywca). Wówczas nabywca jest zobowiązany kontynuować tę korektę w takim zakresie, w jakim byłby do tego zobowiązany zbywca gospodarstwa rolnego.

Ponieważ ojciec Wnioskodawcy (podatnik VAT czynny) przekaże synowi (który będzie czynnym podatnikiem VAT) gospodarstwo rolne, wykonywane są i będą wyłącznie czynności opodatkowane VAT. Syn będzie kontynuował działalność rolniczą w takim samym zakresie, w jakim działalność tę prowadził Jego ojciec. Transakcja ta nie powoduje obowiązku korekty podatku naliczonego ani u sprzedawcy, ani u nabywcy gospodarstwa mimo tego, że nie podlegała ona opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług jest mowa o sprzedaży należy przez to rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ww. ustawy).

Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem tym należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 552 K.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Stosownie zaś do art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi:

1.  suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1.  nabycia towarów i usług,
    2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl zaś art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 – art. 90 ust. 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2–10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2–6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Ustęp 2 tego artykułu stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Ponadto, w świetle art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast w myśl art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 cyt. ustawy, przepisy ust. 1 - 6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie zaś z art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1–8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak więc wynika z ww. przepisów darowizna przedsiębiorstwa – spełniającego wymogi art. 551 Kodeksu cywilnego – wyłączona jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem oraz nie wiąże się dla darczyńcy z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Jednakże czynność ta nakłada na nabywcę obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, co wynika z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jeżeli jednak majątek (przedsiębiorstwo) będący przedmiotem darowizny, był przez zbywającego wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz majątek ten będzie również u nabywcy wykorzystywany do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych, wówczas obowiązek korekty w zakresie podatku naliczonego, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy, nie wystąpi.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca otrzyma od ojca gospodarstwo rolne, które będzie stanowiło przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks cywilny, ponieważ jest zorganizowanym zespołem składników posiadających nazwę indywidualną (Gospodarstwo Rolne xxxx) składające się z nieruchomości (grunty własne oraz dzierżawione) oraz ruchomości (maszyny rolnicze), budynków i budowli ponadto prowadzona jest dokumentacja wymagana prawem europejskim, ewidencja pasz, ewidencja stosowania środków ochrony roślin itp.) oraz dokumentacja związana z podatkiem VAT. Wnioskodawca przed otrzymaniem gospodarstwa rolnego od ojca zarejestruje się jako czynny podatnik podatku VAT na podstawie obecnie posiadanego gospodarstwa rolnego (obecnie Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym). Wnioskodawcy zostanie przekazane całe gospodarstwo ojca (maszyny, budynki, budowle, inwentarz żywy, grunty rolne), które zostanie dołączone do gospodarstwa, które obecnie prowadzi Wnioskodawca. Następnie jako czynny płatnik podatku VAT będzie prowadził to połączone gospodarstwo. Wnioskodawcy zostaną przekazane inwestycje: ciągnik rolniczy Deutz- Fahr, suszarnia Pedrotti, kombajn zbożowy Claas Lexion 440 AC, ciągnik rolniczy Case, zmiana pokrycia na budynku gospodarczym (chlewni), siewnik do kukurydzy, budowa ciągów komunikacyjnych w gospodarstwie, silosy zbożowe, paszociąg, planowana zmiana dachu (dachówki oraz więźby dachowej) na paszarni (dokonana wycena 51000 zł brutto) planowany remont październik 2014. Wszystkie ww. inwestycje były wykorzystywane przez ojca do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wszystkie inwestycje wymienione powyżej będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca otrzymane inwestycje będzie wykorzystywał w prowadzonym przez siebie gospodarstwie rolnym powstałym z połączenia gospodarstwa, które Wnioskodawca obecnie posiada oraz gospodarstwa przekazanego mu przez ojca. Wszystkie inwestycje wymienione powyżej są zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Umowa przekazania gospodarstwa będzie miała formę prawną aktu notarialnego. Przedmiotem umowy będzie przekazanie całego gospodarstwa rolnego ojca Wnioskodawcy. Wraz z gospodarstwem rolnym zostanie przekazany dom mieszkalny o powierzchni ponad 110m2.

Mając na względzie opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca - przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, wówczas czynność ta - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy - będzie wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

W konsekwencji obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zostanie przeniesiony na Wnioskodawcę jako nabywcę.

W przedmiotowej sprawie wszystkie ww. inwestycje były wykorzystywane przez ojca (darczyńcę) do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany przed otrzymaniem gospodarstwa zarejestruje się jako czynny podatnik podatku VAT oraz nabyte składniki majątku będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego skoro majątek (przedsiębiorstwo) będący przedmiotem darowizny, był u darczyńcy wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i darczyńca nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, to również Wnioskodawca, wykorzystując nabyte przedsiębiorstwo wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie dokonując zmiany przeznaczenia nabytego majątku, nie będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień cyt. powyżej art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekazania gospodarstwa rolnego oraz obowiązku korekty podatku VAT. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla darczyńcy gospodarstwa rolnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.