Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.120.2025.CNRU
Informacja zmieniana: 444893
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Brak możliwości odliczenia wydatków na klimatyzację z
funkcją ogrzewania (tj. z integralną pompą ciepła) w ramach
ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2021 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku, uzupełnionego pismem z 18 maja 2021 r. (data wpływu 18 maja 2021 r.)
    oraz pismem z 25 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.), jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W budynku jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej o powierzchni użytkowej 116 mkw.,
    zlokalizowanym w X. pod adresem (...), posadowionym na nieruchomości oznaczonej jako
    działka geodezyjna nr (...), którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem wraz z żoną, na
    zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej, zrealizowane zostało przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne, polegające na dostawie i montażu klimatyzacji z funkcją grzania
    (pompa ciepła „powietrze-powietrze”), jako - w zestawieniu z zamontowaną na budynku w
    2020 r. instalacją fotowoltaiczną - ekologicznego źródła ogrzewania. Układ klimatyzacji z
    funkcją grzania marki (...), w skład którego wchodzi jednostka zewnętrzna (...) oraz trzy
    jednostki wewnętrzne (...), został dostarczony i zainstalowany w dniu 31 marca 2020 r.
    przez firmę Y. s.c., NIP (...), która wystawiła fakturę VAT nr (...) na kwotę brutto 7.940,70 zł,
    dotyczącą zakupu i usługi montażu urządzeń, która to została zapłacona.
    Ww. faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług,
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Data
    31 marca 2020 r. jest datą poniesienia wydatków związanych z dostawą i montażem
    układu klimatyzacji. Faktura wystawiona została na Wnioskodawcę oraz żonę, a odliczenia
    poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej planują dokonać przy okazji
    wspólnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie PIT-37,
    poprzez odliczenie przez każdego z małżonków po 50% tychże wydatków. Wydatki, które
    zamierzają odliczyć w ramach przedmiotowej ulgi, zostały poniesione z majątku
    wspólnego. Wydatek wskazany powyżej nie został ani nie zostanie sfinansowany z dotacji
    czy środków NFOŚiGW lub WFOŚiGW ani też nie został i nie zostanie odliczony w żadnych
    innych ulgach podatkowych. Poza zainstalowanym układem klimatyzacji z funkcją grzania,
    w budynku zamontowany jest dwufunkcyjny piec gazowy kondensacyjny oraz kominek
    opalany paliwem stałym - drewnem. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji
    zmniejszyło się zużycie gazu ziemnego oraz ilości spalanego drewna. Dzięki wykorzystaniu
    energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną oraz zainstalowaniu
    rozbudowanego układu klimatyzacji z funkcją ogrzewania, działającego na zasadzie
    pompy ciepła, ogrzewanie domu stało się bardziej ekonomiczne i ekologiczne. Pompa
    ciepła „powietrze-powietrze” stanowi integralną część zamontowanego systemu
    klimatyzacji z funkcją grzania. Wyposażona jest w sprężarkę wykorzystującą ekologiczny
    czynnik R32, identyczny jak w typowych pompach ciepła, co czyni ją ekologiczną i
    ekonomiczną w działaniu. Tym samym, przyczynia się do zredukowania ilości
    wykorzystywanej dotychczas energii potrzebnej do ogrzania domu.
    W uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, że wydatek poniesiony na montaż układu
    klimatyzacji z funkcją grzania, złożonego z trzech jednostek wewnętrznych i jednej
    zewnętrznej, był związany z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    rozumieniu art. 2 pkt 2a ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów,
    polegającego na zmniejszeniu zapotrzebowania na energię (gaz ziemny), dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania budynku jednorodzinnego. Wnioskodawca wskazał, że klimatyzacja
    czerpie energię z zamontowanego w ubiegłym roku systemu fotowoltaicznego - tym
    samym w głównej mierze korzysta z ekologicznego a zarazem ekonomicznego źródła
    energii odnawialnej a tylko w nieznacznym stopniu z sieciowej. Przedsięwzięcie zostało

    zrealizowane na wybudowanym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art.
    3 pkt 2a ustawy Prawo budowalne, oddanym do użytkowania w 2013 r. Przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostało zakończone. Wydatek na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne nie został i nie zostanie zwrócony w jakiejkolwiek formie, zaliczony
    do kosztów uzyskania przychodu czy też odliczony od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Zewnętrzna jednostka układu klimatyzacji jest
    pompą ciepła. Klimatyzator w roli grzewczej działa jako powietrzna pompa ciepła. Energia
    cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza i po sprężeniu czynnika ciepło
    oddawane jest do budynku, poprzez jego rozprowadzenie po pomieszczeniach metodą
    nadmuchową. Zamontowanie klimatyzacji z funkcją grzania pozwoliło ograniczyć
    wykorzystanie gazu ziemnego oraz drewna do ogrzewania domu, wynikiem czego jest
    zmniejszenie emisji CO2, będącego wynikiem spalania tych paliw. Zmniejszenie śladu
    węglowego stanowi poprawę efektywności energetycznej budynku.

## Pytanie

Czy koszt zakupu i montażu systemu klimatyzacji z funkcją grzania (ogrzewania),
    działającego jak pompa ciepła „powietrze-powietrze”, stanowiącego ekologiczne,
    alternatywne źródło ogrzewania domu jednorodzinnego, można odliczyć od podatku
    dochodowego w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
    Zdaniem Wnioskodawcy
    Wnioskodawca uważa, że poniesione wydatki na dostarczenie i montaż klimatyzacji z
    funkcją grzania, udokumentowane fakturą VAT, może odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Wskazane wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów, które polegało na ulepszeniu, w wyniku
    którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania budynku mieszkalnego. Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ww. ustawy. Katalog wydatków
    podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489), gdzie odliczeniu podlegają wydatki
    takie jak pompa ciepła wraz z osprzętem oraz wydatki na usługę montażu pompy ciepła.
    Wnioskodawca zaznacza, że Krajowa Informacja Skarbowa w 2020 r. wydała indywidualne
    interpretacje podatkowe w dwóch sprawach o tożsamym stanie faktycznym i prawnym,
    zarejestrowanych pod znakami spraw 0113-KDIPT2-2.4011.212.2020.2.AKU oraz 0112-
    KDIL2-1.4011.390.2020.2.DJ.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2021 r. Nr
    0115-KDIT2.4011.199.2021.2.ŁS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej

      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
    mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu
                                      [3]art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie
      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków
      stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:

      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku
      uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został
      odliczony
      na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

      6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
      rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
      wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu
      do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz. UE L 193 z
      21.07.2015, s. 100);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub

    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w budynku
    jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem
    wraz z żoną, na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej, zrealizowane zostało
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne, polegające na dostawie i montażu klimatyzacji z
    funkcją grzania (pompa ciepła „powietrze-powietrze”), jako - w zestawieniu z
    zamontowaną na budynku w 2020 r. instalacją fotowoltaiczną - ekologicznego źródła
    ogrzewania. Układ klimatyzacji z funkcją grzania marki (...), w skład którego wchodzi
    jednostka zewnętrzna (...) oraz trzy jednostki wewnętrzne (...), został dostarczony i
    zainstalowany w dniu 31 marca 2020 r. przez firmę Y. s.c., NIP (...), która wystawiła fakturę
    VAT nr (...) na kwotę brutto 7.940,70 zł, dotyczącą zakupu i usługi montażu urządzeń, która
    to została zapłacona. Ww. faktura została wystawiona przez podatnika podatku od
    towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT
    czynnego). Wydatki, które zamierzają odliczyć w ramach przedmiotowej ulgi, zostały
    poniesione z majątku wspólnego. Wydatek wskazany powyżej nie został ani nie zostanie
    sfinansowany z dotacji czy środków NFOŚiGW lub WFOŚiGW ani też nie został i nie
    zostanie odliczony w żadnych innych ulgach podatkowych. Poza zainstalowanym układem
    klimatyzacji z funkcją grzania, w budynku zamontowany jest dwufunkcyjny piec gazowy
    kondensacyjny oraz kominek opalany paliwem stałym - drewnem. W wyniku
    przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie gazu ziemnego oraz ilości
    spalanego drewna. Dzięki wykorzystaniu energii wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną oraz zainstalowaniu rozbudowanego układu klimatyzacji z funkcją
    ogrzewania, działającego na zasadzie pompy ciepła, ogrzewanie domu stało się bardziej
    ekonomiczne i ekologiczne. Pompa ciepła „powietrze-powietrze” stanowi integralną część
    zamontowanego systemu klimatyzacji z funkcją grzania. Wyposażona jest w sprężarkę
    wykorzystującą ekologiczny czynnik R32, identyczny jak w typowych pompach ciepła, co
    czyni ją ekologiczną i ekonomiczną w działaniu. Tym samym, przyczynia się do
    zredukowania ilości wykorzystywanej dotychczas energii potrzebnej do ogrzania domu.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                          5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
      Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie
    uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym
    klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w
    tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.

    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2020 r. na zakup i montaż klimatyzacji z
    funkcją grzania.
    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu
    faktycznego jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 28 maja 2021 r. Nr 0115-KDIT2.4011.199.2021.2.ŁS,
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej
    nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Wnioskodawca przedstawił we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
        może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
        nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
        Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
        faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
      Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że
      w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
      kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja
      nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
        zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
        wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu
        prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację
        indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku
        nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.

    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku
      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności
      (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
        przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [6]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia
    (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [7]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub

    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz. U. z 2024 r. poz. 1446, ze zm.
    [5] Dz. U. z 2025 r. poz. 1128.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.