Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.106.2021.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-28
Teza: WIS usługa
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 marca 2021 r. (data wpływu 26 marca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 maja 2021 r. (data wpływu 7 maja 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – udostępnienie na platformie e-learningowej kursu maturalnego z zakresu (…).

**Opis usługi:** Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi kształcenia e-learningowego dla szerokiej grupy osób zainteresowanych przygotowaniem do zdania egzaminu maturalnego, w tym uczniów liceum, jak i absolwentów liceum chcących poprawić wynik egzaminu maturalnego (kurs maturalny z zakresu (…)). Kurs w swym programie, poza realizacją podstawy programowej, kładzie również w szczególności nacisk na kształcenia z zakresu metodyki efektywnego uczenia się oraz sposobów długofalowego przygotowania się do egzaminów. Spółka za odpłatnością udostępni na platformie e-learningowej materiały w postaci prezentacji, nagrań wideo, wykładów oraz bazy pytań otwartych i zamkniętych, w tym sprawdzających pytań egzaminacyjnych. Metodyka kształcenia e-learningowego opracowana i realizowana przez Wnioskodawcę zakłada stały kontakt i opiekę dydaktyczną ze strony doświadczonej kadry nauczycieli. Celem edukacyjnym prowadzonego szkolenia będzie omówienie tematyki z zakresu przedmiotów egzaminacyjnych na egzaminie maturalnym. Szkolenie będzie obejmować poziom podstawowy i rozszerzony egzaminu maturalnego. W ramach szkolenia, poza samym przekazywaniem wiedzy z zakresu przedmiotów maturalnych, położony zostanie nacisk na przekazywanie praktycznych wskazówek dotyczących metodologii rozwiązywania zadań maturalnych, pozwalającej na poprawę umiejętności rozwiązywania zadań maturalnych. Szkolenie będzie mieć zatem na celu wsparcie procesu edukacji uczestników kursu na poziomie szkoły średniej pod kątem egzaminów maturalnych. Materiał edukacyjny będzie podlegać cyklicznej aktualizacji, za którą odpowiedzialna jest kadra dydaktyczna złożona z przedstawicieli zawodów pedagogicznych i przedstawicieli dziedzin wymaganych na egzaminach maturalnych. W tym przede wszystkim z zakresu (…). Kursant za zaliczenie kursu na odpowiednim poziomie uzyska certyfikat ukończenia kursu. Do skorzystania z kursu maturalnego potrzebne będzie jedynie łącze internetowe oraz przeglądarka stron www. Udostępnianie materiałów będzie odbywać się w ramach świadczonej usługi, tj. nie będzie pobierana dodatkowa opłata za ich udostępnienie.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 7 maja 2021 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca prowadzi m.in. działalność sklasyfikowaną pod kodem PKD 85.60.Z – działalność wspomagająca edukację.

Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi kształcenia e-learningowego dla szerokiej grupy osób zainteresowanych przygotowaniem do zdania egzaminu maturalnego, w tym uczniów liceum, jak i absolwentów liceum chcących poprawić wynik egzaminu maturalnego (kursy maturalne). Kurs w swym programie, poza realizacją podstawy programowej, kładzie również w szczególności nacisk na kształcenia z zakresu metodyki efektywnego uczenia się oraz sposobów długofalowego przygotowania się do egzaminów.

Spółka za odpłatnością udostępni na platformie e-learningowej materiały w postaci prezentacji, nagrań wideo, wykładów oraz bazy pytań otwartych i zamkniętych, w tym sprawdzających pytań egzaminacyjnych. Metodyka kształcenia e-learningowego opracowana i realizowana przez Wnioskodawcę zakłada stały kontakt i opiekę dydaktyczną ze strony doświadczonej kadry nauczycieli.

Celem edukacyjnym prowadzonego szkolenia będzie omówienie tematyki z zakresu przedmiotów egzaminacyjnych na egzaminie maturalnym. Szkolenie będzie obejmować poziom podstawowy i rozszerzony egzaminu maturalnego. W ramach szkolenia, poza samym przekazywaniem wiedzy z zakresu przedmiotów maturalnych, położony zostanie nacisk na przekazywanie praktycznych wskazówek dotyczących metodologii rozwiązywania zadań maturalnych, pozwalającej na poprawę umiejętności rozwiązywania zadań maturalnych. Szkolenie będzie mieć zatem na celu wsparcie procesu edukacji uczestników kursu na poziomie szkoły średniej pod kątem egzaminów maturalnych.

Materiał edukacyjny będzie podlegać cyklicznej aktualizacji, za którą odpowiedzialna jest kadra dydaktyczna złożona z przedstawicieli zawodów pedagogicznych i przedstawicieli dziedzin wymaganych na egzaminach maturalnych. W tym przede wszystkim z zakresu (…).

Uczestnicy szkolenia będą mieć stałą opiekę dydaktyczną zapewnianą przez przedstawicieli zawodów pedagogicznych mających wiedzę i doświadczenie, którzy udzielać będą odpowiedzi na wszelkie pytania uczestników kursu, co dodatkowo pozwoli uczestnikom na uzyskanie biegłości w umiejętności planowania i ewaluowania swojej nauki, a także rozwiązywania zadań stanowiących formalną część egzaminu maturalnego. Kursy będą zatem stanowić element wspomagający edukację. W szczególności osób przygotowujących się do egzaminów maturalnych.

Kursy będą prowadzone w ramach autorskiego systemu nauczania e-learningowego. Stworzone przez spółkę nauczanie e-learningowe jest to zbiór zasad i narzędzi, które opierają się na naukowo uzasadnionych wytycznych dotyczących nauczania. Program edukacyjny na platformie internetowej posiada program kształcenia, tryb kształcenia, kadrę dydaktyczną oraz wewnętrzny system oceny jakości kształcenia.

Wnioskodawca dbając o jakość kształcenia uczestników kursu będzie sprawdzał zadowolenie uczestników kształcenia oraz osiągane efekty kształcenia przy pomocy ankiet oraz analizy wyników egzaminu końcowego, które pozytywne zaliczenie z wynikiem >30% warunkuje uzyskanie certyfikatu ukończenia szkolenia. Spółka będzie badać również grupowo korelacje pomiędzy wynikiem, a czasem aktywności, liczbą rozwiązanych pytań oraz ukończonych lekcji.

Pismem z dnia 7 maja 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1.  Do każdego przedmiotu maturalnego jest przewidziany odrębny kurs. Wnioskodawca wskazuje, że wniosek dotyczy kursu przedmiotowego z zakresu (…).
2.  Kurs będzie polegać zarówno na udostępnieniu uczestnikom materiałów edukacyjnych, jak i na sprawowaniu opieki dydaktycznej w czasie rzeczywistym przez kadrę dydaktyczną. W godzinach (…) kadra dydaktyczna jest obecna na kursie i poprzez narzędzia komunikacyjne (chat, system pytań i odpowiedzi) przygotowuje wyjaśnienia merytoryczne na wszelkie kwestie jakie mogą wymagać wyjaśnienia lub dopowiedzenia. Przygotowanie odpowiedzi na pytania zależy od samych pytań. Na większość pytań odpowiedzi będą udzielane w ciągu (…) minut, zaś w przypadku pytań wykraczających poza cel edukacyjny kursu, odpowiedzi będą udzielane w ciągu (…) godzin. Warto przy tym zaznaczyć, że sama platforma wspiera te działania poprzez automatyczne wyświetlanie odpowiedzi już udzielonych w przypadku, gdy kolejna osoba zada to samo pytanie. Z tego względu, z punktu widzenia osoby uczącej się, na większość pytań, które zada, odpowiedź uzyskuje ona od razu, zatem w czasie rzeczywistym. W czasie rzeczywistym udzielane są również odpowiedzi na wszelkie problemy techniczne lub problemy w nauce w specjalnym panelu komunikacyjnym. Jest to odzwierciedleniem metodyki prowadzenia szkoleń, która zakłada personalizację, asynchroniczny kontakt z opiekunami dydaktycznymi oraz realizację zasad efektywnej nauki. Z tego względu formuła kształcenia jest zarówno tradycyjnym szkoleniem z opieką dydaktyczną, jak i dostępem do materiałów edukacyjnych.
3.  Do skorzystania z kursu maturalnego potrzebne będzie jedynie łącze internetowe oraz przeglądarka stron www. Wspierane przez kurs rozwiązania to przeglądarka (…) oraz (…). Nie będzie konieczne instalowanie specjalnego oprogramowania, dedykowanego kursowi. Kurs będzie dostępny online na platformie e-learningowej w serwisie internetowym.
4.  Wnioskodawca przewiduje różne sposoby informowania potencjalnych kursantów o kursie. Do najważniejszych z nich należą: profile Wnioskodawcy na portalach społecznościowych (np. (…)), kanał Wnioskodawcy w serwisie (…), strona internetowa Wnioskodawcy, reklamy umieszczane w Internecie, w tym m.in. tzw. posty sponsorowane na portalu (…). Możliwe jest także pozyskiwanie klientów metodą polecenia tj. osoby, które skorzystały już z oferty Wnioskodawcy mogą polecać swoim znajomym skorzystanie z kursu. Planowana jest również współpraca bezpośrednio ze szkołami oraz organizacjami, zajmującymi się udostępnianiem informacji w zakresie doradztwa zawodowego.
5.  Zakup kursu będzie możliwy poprzez stronę internetową Wnioskodawcy. Proces składania zamówienia będzie obejmować wybór kursu, wypełnienie odpowiedniego formularza z danymi osobowymi oraz dokonanie płatności. Płatność będzie odbywać się za pomocą tzw. szybkich przelewów tj. z wykorzystaniem pośredników płatności np. (…). Niezwłocznie po otrzymaniu płatności, Wnioskodawca będzie udzielał dostępu do kursu kursantowi. Wnioskodawca planuje wprowadzenie modelu płatności jednorazowej, jak również abonamentowej.
6.  Opłata za kurs zostanie ustalona w oparciu o rachunek ekonomiczny, uwzględniający koszty ponoszone przez Wnioskodawcę m.in. koszt przygotowania materiałów, koszt kadry dydaktycznej, koszty stałe Wnioskodawcy, a także odpowiednią marżę zysku. Cena kursu będzie co do zasady stała, jednakże Wnioskodawca dopuszcza możliwość stosowania cen promocyjnych, mających na celu zwiększenie sprzedaży i zachęcenie potencjalnych kursantów do skorzystania z kursu (np. niższa cena przy zakupie dostępu dla więcej niż jednej osoby). Wnioskodawca zakłada także podnoszenie ceny kursu o wartość inflacji (indeksowanie ceny o wartość inflacji). Podnoszenie ceny kursu o wartość inflacji nie będzie następować częściej niż raz do roku. Poza wspomnianymi akcjami promocyjnymi oraz indeksowaniem ceny o wartość inflacji, Wnioskodawca nie przewiduje obecnie zmian cen kursu.
7.  W skład kadry dydaktycznej wchodzą przedstawiciele następujących zawodów: (…) Wszystkie osoby wchodzące w skład kadry dydaktycznej wykonują zawód nauczyciela w obrębie swojej specjalizacji.
8.  Kontakt kadry dydaktycznej z kursantami będzie odbywać się za pomocą platformy e-learningowej w formie pisemnej. Kursant będzie miał możliwość zadania pytania dotyczącego treści kursu i uzyskania od kadry dydaktycznej odpowiedzi, dzięki czemu lepiej zrozumie dane zagadnienie i wyjaśni ewentualne wątpliwości. Dodatkowo zaplanowana jest opcja kontaktu w formie telefonicznej w przypadkach, gdy zaistnieją problemy techniczne uniemożliwiające realizację kursu.
9.  Stała opieka dydaktyczna polega na pozostawaniu kadry dydaktycznej do dyspozycji kursantów, którzy w każdym momencie korzystania z kursu mogą zadać pytanie dotyczące jego treści. Członkowie kadry dydaktycznej będą możliwie jak najszybciej odpowiadać na pytania i wątpliwości uczestników kursu, zapewniając wysoki poziom merytoryczny przekazywanych informacji, dzięki wykorzystaniu swojej wiedzy i doświadczenia praktycznego. Kadra dydaktyczna, poza sprawowaniem opieki merytorycznej nad kursantami, dba również o aktualizację treści kursu i rozbudowę go w razie potrzeb zgłaszanych przez osoby uczące się. Dodatkowo, kadra dydaktyczna będzie zajmować się doradztwem nie tylko w zakresie merytorycznym, ale również metodycznym. Dzięki temu kursanci uzyskają również porady na temat ich indywidualnego sposobu wykorzystania kursu, stworzenia indywidualnego planu pracy czy diagnozy ich problemów edukacyjnych.
10.  Materiały, które Spółka udostępni na platformie e-learningowej w ramach kursu maturalnego:
    *   Prezentacje multimedialne – będą składać się z pojedynczych slajdów tworzących razem jedną spójną całość. Na slajdach będą prezentowane treści merytoryczne (najczęściej w postaci haseł/zdań), zdjęcia, rysunki, wykresy i inne tego typu elementy graficzne ułatwiające przyswajanie utrwalanie wiedzy.
    *   Nagrania wideo i animacje – na nagraniach wideo oraz animacjach, członkowie kadry dydaktycznej będą wyjaśniać określone kwestie z zakresu tematycznego kursu. Nagrania mogą zawierać także elementy graficzne, omawiane przez członka kadry dydaktycznej. Forma nagrania umożliwia kursantowi robienie przerw i powtarzanie wiedzy w indywidualnym tempie.
    *   Bazy pytań – w ramach kursu kursanci otrzymają dostęp do bazy pytań otwartych i zamkniętych sprawdzających wiedzę z zakresu tematyki kursu. Pytania te będą mieć ścisły związek z treściami prezentowanymi podczas kursu. Pytania będą zbliżone formą i treścią do pytań, które mogą pojawić się na egzaminie maturalnym. Kursanci będą mieć możliwość wielokrotnego odpowiadania na pytania z bazy i sprawdzania postępów w utrwalaniu wiedzy. Część pytań będzie składać się na egzamin końcowy tj. sprawdzenie stanu wiedzy kursanta po odbyciu kursu, którego zaliczenie na odpowiednim poziomie będzie gwarantować uzyskanie certyfikatu ukończenia kursu.
    *   Baza zadań maturalnych – w ramach kursu kursanci otrzymają dostęp do bazy pytań maturalnych sprawdzających wiedzę z zakresu tematyki danego kursu. Pytania będą oryginalnymi pytaniami, które w przeszłości pojawiły się na egzaminach maturalnych. Będą posiadały stosowne wyjaśnienia oraz wizualne przedstawienie różnych sposobów na rozwiązanie zadania.Udostępnianie materiałów będzie odbywać się w ramach świadczonej usługi tj. nie będzie pobierana dodatkowa opłata za ich udostępnienie. Jednocześnie, nawiązując do wezwania do uzupełnienia wniosku, Wnioskodawca informuje, że pomiędzy nim a Uczestnikami Kursu Maturalnego nie będą zawierane żadne dodatkowe umowy o świadczenie usług, w związku z czym nie jest możliwe przesłanie wzoru takiej umowy. Świadczenie usługi w postaci Kursu będzie odbywać się na podstawie regulaminu.”

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – obejmuje:

*   usługi placówek wychowania przedszkolnego,
*   usługi szkół podstawowych,
*   usługi gimnazjów,
*   usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
*   usługi szkół policealnych,
*   usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
*   usługi szkół wyższych,
*   usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

*   usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
*   edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
*   edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
*   edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
*   usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
*   usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
*   pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
*   pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
*   usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Grupa ta obejmuje:

*   kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

*   usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

*   85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
*   85.2 to usługi szkół podstawowych;
*   85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
*   85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

*   85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
*   85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
*   85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
*   85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

*   organizowanie programów wymiany studenckiej,
*   usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,
*   usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,
*   usługi komisji egzaminacyjnych,
*   usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Z opisu zawartego we wniosku oraz załączonego ramowego regulaminu wynika, że Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi kształcenia e-learningowego dla szerokiej grupy osób zainteresowanych przygotowaniem do zdania egzaminu maturalnego, w tym uczniów liceum, jak i absolwentów liceum chcących poprawić wynik egzaminu maturalnego (kurs maturalny z zakresu (…)). Kurs w swym programie, poza realizacją podstawy programowej, kładzie również w szczególności nacisk na kształcenia z zakresu metodyki efektywnego uczenia się oraz sposobów długofalowego przygotowania się do egzaminów. Celem edukacyjnym prowadzonego szkolenia będzie omówienie tematyki z zakresu przedmiotów egzaminacyjnych na egzaminie maturalnym. Szkolenie będzie obejmować poziom podstawowy i rozszerzony egzaminu maturalnego. Materiał edukacyjny będzie podlegać cyklicznej aktualizacji, za którą odpowiedzialna jest kadra dydaktyczna złożona z przedstawicieli zawodów pedagogicznych i przedstawicieli dziedzin wymaganych na egzaminach maturalnych, w tym przede wszystkim z zakresu (…). Uczestnicy szkolenia będą mieć stałą opiekę dydaktyczną zapewnianą przez przedstawicieli zawodów pedagogicznych mających wiedzę i doświadczenie, którzy udzielać będą odpowiedzi na wszelkie pytania uczestników kursu, co dodatkowo pozwoli uczestnikom na uzyskanie biegłości w umiejętności planowania i ewaluowania swojej nauki, a także rozwiązywania zadań stanowiących formalną część egzaminu maturalnego.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Usługi (grupa usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, a nie usługa mieszcząca się w grupie 85.6 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, brak jest zatem podstaw do rozważania dla świadczenia tej usługi spełnienia warunków do zastosowania obniżonej do 8% stawki VAT, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 53 zał. nr 3 do ustawy. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

Informacje dodatkowe

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).