Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1139b/11/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-03-22
Teza: Czy sprzedaż i przedterminowy wykup obligacji oraz odkupienie jednostek uczestnictwa nabytych w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dyskonto; dziedziczenie; fundusz-fundusz inwestycyjny; jednostka-jednostka uczestnictwa; koszt-koszty uzyskania przychodów; obligacje; odsetki; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; spadkobiercy; spadkodawca
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2011 r. (data wpływu 20 grudnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 marca 2012 r. (data wpływu 6 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych z kapitałów pieniężnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem w dniu 6 marca 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych z kapitałów pieniężnych.

We wniosku tym i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie dziedziczenia ustawowego Wnioskodawca nabył w 4/12 części spadek po zmarłym w dniu 24 września 2010 r. bracie. W spadku Wnioskodawca nabył między innymi jednostki uczestnictwa w Otwartym Funduszu Inwestycyjnym o wartości rynkowej 1.239,67 zł, oraz papiery wartościowe o wartości rynkowej 17.893,30 zł.

Od majątku tego został uregulowany podatek od spadków i darowizn. Z tytułu odkupienia przez Fundusz w dniu 18 kwietnia 2011 r. jednostek uczestnictwa w Otwartym Funduszu Inwestycyjnym Wnioskodawca uzyskał kwotę 1.032,24 zł, nie uzyskał jednakże potwierdzenia, że został od tej kwoty pobrany podatek.

Ponadto Wnioskodawca uzyskał z tytułu:

*   przedterminowego wykupu obligacji COJ0414 w dniu 30 maja 2011 r. - 2.333,33 zł

*   odsetek od obligacji COJO414 w dniu 17 kwietnia 2011 r. - 89,83 zł

*   odsetek od obligacji TZ1111 w dniu 2 maja 2011 r. - 35,77 zł

*   sprzedaży obligacji TZ1111 w dniu 5 maja 2011 r. - 2.305,95 zł

*   przedterminowego wykupu obligacji COJ0814 w dniu 11 maja 2011 r. - 2.379,37 zł

*   przedterminowego wykupu obligacji DOS0711 w dniu 11 maja 2011 r. - 1.954,82 zł

*   sprzedaży obligacji TZ0212 w dniu 5 maja 2011 r. - 2.335,97 zł

*   sprzedaży obligacji TZ0213 w dniu 5 maja 2011 r. - 2.336,66 zł

*   sprzedaży obligacji TZ0812 w dniu 5 maja 2011 r. - 2.035,84 zł

*   wykupu obligacji TZ0211w dniu 10 maja 2011 r. - 2.169,23 zł.

Obligacje TZ0212, TZ0213, TZ0812 i TZ1111 zostały sprzedane przez Dom Maklerski na giełdzie, a dochód z tego tytułu został określony w informacji PIT-8C (łącznie za wszystkich uczestników postępowania spadkowego). Natomiast obligacje COJ0414, COJ0814 i DOS0711 zostały odkupione przez emitenta i podatek dochodowy z tego tytułu został pobrany.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

1.  Czy sprzedaż i przedterminowy wykup obligacji oraz odkupienie jednostek uczestnictwa nabytych w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy powinien zostać uregulowany od różnicy pomiędzy uzyskanym przychodem, a wartością ww. papierów, od której został uregulowany podatek od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca na podstawie dziedziczenia ustawowego nabył w 4/12 części spadek po zmarłym w dniu 24 września 2010 r. bracie. Wnioskodawca nabył w spadku między innymi obligacje i jednostki uczestnictwa w Otwartym Funduszu Inwestycyjnym. W 2011 r. roku Wnioskodawca uzyskał przychody z tytułu wykupu i przedterminowego wykupu przez emitenta obligacji, z tytułu odsetek od obligacji, jak również z tytułu odkupienia przez fundusz jednostek uczestnictwa w Otwartym Funduszu Inwestycyjnym. Wnioskodawca dokonał również sprzedaży obligacji na giełdzie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych, natomiast w myśl pkt 5 tego przepisu przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 tego przepisu za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

Przy czym w myśl art. 5a pkt 11, 12 i 14 cytowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.);
2.  dyskoncie - oznacza to różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku lub darowizny dyskonto oznacza różnicę pomiędzy ceną wykupu a ceną zakupu tych papierów przez spadkodawcę lub darczyńcę;
3.  funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to:

1.  akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
2.  inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a), lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 2 i pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu (przychodu):

*   z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych;

*   z tytułu udziału w funduszach kapitałowych - pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ustawy).

Na podstawie art. 30a ust. 7 ustawy, dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

W świetle powyższego, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z dyskonta, tj. różnicy między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta, a ceną zakupu tych papierów przez spadkodawcę, a także odsetek od obligacji, w myśl art. 30a ust. 1 pkt 2 podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, z zastrzeżeniem art. 52a.

Przychodów z tego tytułu, w myśl art. 30a ust. 6 ustawy, nie pomniejsza się o koszty uzyskania przychodów.

Natomiast uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odkupienia przez Fundusz jednostek uczestnictwa w tym funduszu inwestycyjnym podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Stosownie zaś do treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Powyższy przepis stanowi szczególną zasadę ustalenia dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Zgodnie z tą zasadą wydatki poniesione na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dopiero w momencie wykupu lub umorzenia tych jednostek.

Należy przy tym podkreślić, iż ustawa nie precyzuje, przez kogo powinny być poniesione te wydatki, aby mogły być uznane za koszt w momencie wykupu jednostek. Niemniej należy uznać, że warunkiem dla rozpoznania kosztu nabycia jest poniesienie wydatku przez posiadacza jednostki uczestnictwa realizującego operację wykupu.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca otrzymał jednostki uczestnictwa w Otwartym Funduszu Inwestycyjnym w drodze spadku - a więc nieodpłatnie - zatem przy ustalaniu dochodu z odkupienia przez fundusz tych jednostek nie może uwzględnić wydatków poniesionych na ich nabycie przez spadkodawcę.

Podkreślenia także wymaga, że do pobrania podatku o którym mowa w art. 30a ustawy, w myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy obowiązany jest podmiot dokonujący wypłaty. Zgodnie bowiem z tym przepisem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2011 r. - płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

W myśl art. 45 ust. 3b ww. ustawy, w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.

Natomiast w odniesieniu do opodatkowania sprzedaży obligacji na giełdzie zastosowanie znajdzie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przy czym, również w tym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, bowiem Wnioskodawca otrzymał przedmiotowe obligacje w drodze spadku - a więc nieodpłatnie.

Wobec powyższego dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży obligacji nabytych przez Niego w spadku, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten należy wykazać w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

W myśl bowiem art. 45 ust.1 ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (art. 45 ust. 1a pkt 1).

Natomiast na podstawie art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy, w terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1.

Zatem za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedmiotowej sytuacji podatek dochodowy od osób fizycznych powinien zostać uregulowany od różnicy pomiędzy uzyskanym przychodem, a wartością, od której został uregulowany podatek od spadków i darowizn.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.