Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.680.2023.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-16
Teza: Dotyczy ustalenia: - czy wydatek na czynsz dzierżawionych gruntów od podmiotów powiązanych tj. wspólników, na których znajduje się stacja narciarska należy uznać za tzw. ukryty zysk zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, - czy wydatek na składkę członkowską do (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, - czy wydatek na składkę członkowską do (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, - czy wydatek na składkę członkowską (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, - czy przekazane darowizny na rzecz OSP należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, - czy wydatek na składkę PFRON należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: dzierżawa; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; składki-składki członkowskie; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

\- czy wydatek na czynsz dzierżawionych gruntów od podmiotów powiązanych tj. wspólników, na których znajduje się stacja narciarska należy uznać za tzw. ukryty zysk zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- czy wydatek na składkę członkowską do (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

\- czy wydatek na składkę członkowską do (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

\- czy wydatek na składkę członkowską (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

\- czy przekazane darowizny na rzecz OSP należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

\- czy wydatek na składkę PFRON należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwania – pismami z 2 lutego 2023 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zakwaterowania w obiektach hotelarskich i w ramach działalności hotelarskiej świadczy dodatkowo:

1\. usługi gastronomiczne,

2\. działalność obiektów sportowych,

3\. działalność rozrywkową i rekreacyjną,

4\. sprzedaż detaliczną w niewyspecjalizowanych sklepach,

5\. transport pasażerski oraz

6\. fryzjerstwo i zabiegi kosmetyczne.

Spółka posiada 3 wspólników, będących osobami fizycznymi. Wspólnicy Spółki posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Udziałowcy nie posiadającą praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Spółka nie jest małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o CIT. Wnioskodawca nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności. Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka, począwszy od stycznia 2024 r. dokona wyboru rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych wedle zasad określonych w Rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ryczałt od dochodów spółek” lub „Ryczałt”). W związku z powyższym Spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym rozpocznie opodatkowanie ryczałtem.

Mniej niż 50% przychodów Spółki z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

W okresie, którego dotyczy wniosek Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym. Jednocześnie należy wskazać, że Spółka nie jest:

a) przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT,

b) instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim,

c) podatnikiem osiągającym dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

d) podatnikiem postawionych w stan upadłości lub likwidacji,

e) podatnikiem, który został utworzony:

\- w wyniku połączenia lub podziału albo

\- przez osoby fizyczne wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

\- przez osoby fizyczne, jeżeli w roku podatkowym, w którym ten podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do tego podatnika wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku

f) podatnikiem, który:

\- został podzielony przez wydzielenie, albo

\- wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartości w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez nas w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Spółka jest podmiotem powstałym w wyniku podziału, ale który nie miał miejsca w ciągu ostatnich 24 miesięcy.

Ponadto Spółka nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Spółka nie będzie w latach opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek sporządzała sprawozdania finansowego zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka posiada własną stację narciarską. Stacja ta znajduje się na gruntach, które należą do dziesięciu różnych podmiotów wydzierżawiających.

Od 2015 r. grunty pod stację narciarską są dzierżawione od wspólników (jako 1 podmiot wydzierżawiający) oraz 8 podmiotów niepowiązanych. W 2019 r., w ramach 1 z podpisanych umów dzierżawy, z podmiotem niepowiązanym - osobą fizyczną - miała miejsce zmiana właściciela gruntu, którym również jest podmiot niepowiązany. Kolejna umowa dzierżawy została zawarta w 2021 r., w wyniku potrzeby uzyskania większej powierzchni gruntów z powodu rozbudowy o nową trasę narciarską. W konsekwencji grunty te są dzierżawione na podstawie 10 umów dzierżawy, z czego 9 umów zostało zawartych z podmiotami niepowiązanymi, a tylko 1 umowa została zawarta ze wspólnikami.

Wspólnicy, jako jeden podmiot wydzierżawiający, razem posiadają 35,39% udziału wśród wszystkich gruntów dzierżawionych przez Spółkę pod stację narciarską. Należy podkreślić, że wspólnicy są jednym z dziesięciu podmiotów wydzierżawiających, na który obiektywnie przypada mniejsza cześć udziału spośród wszystkich wydzierżawianych gruntów pod stację narciarską. Sumarycznie zatem, większość przypada na pozostałe dziewięć podmiotów niepowiązanych. Wspólnicy spełniają przesłanki tzw. podmiotów powiązanych zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Z racji tego, że Spółka prowadzi działalność w zakresie wyciągu narciarskiego należy do stowarzyszenia pozarządowego – (…). Celem (…), zgodnie ze statutem, jest inicjowanie, prowadzenie i wspieranie działań na rzecz rozwoju ośrodków rekreacyjno-sportowych i turystycznych, a zwłaszcza stacji narciarskich. W związku z przynależnością Spółki do (…) ponosi wydatek w postaci składki członkowskiej w wysokości (…) rocznie.

Spółka jest członkiem Klubu (…) - którego celem jest promocja i rozwijanie przedsiębiorczości, etyki w biznesie, czynnego uczestnictwa w życiu publicznym, integracja regionalna i branżowa, ale także działalność w zakresie ochrony środowiska poprzez rozwój świadomości ekologicznej. W związku z powyższym Spółka ponosi koszt rocznej składki członkowskiej (…).

Spółka przynależy również do (…). Jest to organizacja zrzeszająca rzemieślników i przedsiębiorców. Celem (…) jest utrwalanie więzi środowiskowych członków, postaw zgodnych z zasadami etyki. Ponadto (…) reprezentuje interesy swoich członków wobec organów administracji rządowej, samorządowej, organizacji społecznych, gospodarczych czy zawodowych (…).

Spółka w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu przekazuje środki pieniężne w formie darowizny na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej (…) (dalej: „OSP”).

Dodatkowo Spółka jest pracodawcą, który spełnia warunek określony w art. 21 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. 2021. 573 t.j. z dnia 2021.03.29 ze zm.), w związku z czym zobowiązana jest do płacenia miesięcznej składki na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (dalej: „PFRON”).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Dzierżawa gruntów od podmiotów powiązanych nie jest niezbędna do działalności Spółki. Stok narciarski to działalność uzupełniająca, oboczna, pomocnicza, występująca jedynie w sezonie zimowym. Głównymi przesłankami, które o tym świadczą jest główny przedmiot działalności Spółki, charakter dzierżawionych gruntów, sezonowość tego działania oraz stosunek przychodów z Stacji Narciarskiej.

Zgodnie z aktami rejestrowymi KRS, przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest PKD 55.10.Z „HOTELE I PODOBNE OBIEKTY ZAKWATEROWANIA”.

Główną działalnością jest prowadzenie obiektów hotelarskich:

\- (…)

\- (…)

W/w obiekty hotelarskie mają różną dodatkową infrastrukturę :

\- kryty basen,

\- kręgielnie,

\- SPA,

\- Stacje Narciarską,

\- pole namiotowe,

\- inne (parkingi, drogi wewnętrzne, baseny zewnętrzne, place zabaw).

Stacja Narciarska działa tylko w okresie zimowym od grudnia do marca (o ile pozwolą warunki atmosferyczne). W praktyce większość prowadzonych Stacji Narciarskich prowadzi działalność na gruntach dzierżawionych. Zazwyczaj wyciągi narciarskie, koleje linowe czy trasy narciarskie są na terenach dzierżawionych przez podmiot prowadzący Stację Narciarską.

Grunty dzierżawione od właścicieli są tylko małą częścią dużych działek - Spółka dzierżawi tylko tą część, która jest zajęta pod działalność Stacji Narciarskiej. Udział gruntów w dzierżawie od podmiotów powiązanych we wszystkich gruntach dzierżawionych na cele Stacji Narciarskiej i kolei wynosi jedynie (…).

Grunty dzierżawione od udziałowców są własnością (…). Spółka prowadzi działalność Stacji Narciarskiej na gruntach własnych oraz dzierżawionych.

Podstawową działalność (prowadzenie obiektów hotelarskich) Spółka prowadzi na gruntach własnych. Własnych gruntów (lub w użytkowaniu wieczystym) Spółka posiada (…) na których prowadzi działalność oraz (…) gruntów rolnych i leśnych. Spółka posiada grunty, budynki i budowle, urządzenie techniczne i maszyny, środki transportu i inne środki trwałe na łączną kwotę brutto (…) (…).

Wartość przychodów netto ze sprzedaży całej Spółki w 2022 r. była (…) w tym przychodów ze Stacji Narciarskiej (…) co stanowi tylko ok. (…) ogólnych przychodów Spółki.

Warunki umowy dzierżawy z podmiotami powiązanymi zostaną zawarte na zasadach rynkowych. Powiązania stron umowy dotyczącej dzierżawy nie będą miały wpływu na warunki zawarcia umowy dzierżawy. Warunki umowy dzierżawy mają charakter rynkowy.

Umowa dzierżawy zostałaby zawarta na analogicznych warunkach również z podmiotem niepowiązanym. Przed zawarciem umów dzierżawy, o której mowa we wniosku Spółka nie wynajmowała gruntów od innego podmiotu.

Omawiane grunty były użytkowane przez Spółkę od momentu otwarcia Stacji Narciarskiej z Koleją Linową na zasadzie dzierżawy. Na ich terenie znajduje się jedynie stok narciarski. Jak już wcześniej wspomniano, całość głównej działalności (hotel, basen, parkingi, drogi dojazdowe) są na gruntach własnych. Podmioty powiązane nie prowadzą działalności gospodarczej. Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki. Całość głównej działalności (hotel, basen, parkingi, drogi dojazdowe znajdują się na gruntach własnych. Dzierżawiona nieruchomość wcześniej nie stanowiła własności Spółki.

Spółka w swoim majątku (na własność) posiada:

\- budynki hotelowe,

\- kryty basen,

\- kręgielnie,

\- SPA,

\- Stacje Narciarską,

\- pole namiotowe,

\- inne (parkingi, drogi wewnętrzne, baseny zewnętrzne, place zabaw).

Własnych gruntów (lub w użytkowaniu wieczystym) Spółka posiada (…) na których prowadzi działalność oraz (…) ha gruntów rolnych i leśnych. Spółka posiada grunty, budynki i budowle, urządzenie techniczne i maszyny , środki transportu i inne środki trwałe na łączną kwotę brutto (…) (winno być : (…)).

Aby prowadzić Stację Narciarską, konieczne jest posiadanie prawa do korzystania z gruntów o odpowiedniej powierzchni, w odpowiednim miejscu, mogącym służyć do uprawniania sportów zimowych. Wykluczenie choćby jednego gruntu spod użytkowania powodowałoby niezdatność pozostałych gruntów do wykorzystania ich w opisanym celu.

Przynależność do wskazanych wyżej organizacji jest związana z działalnością Spółki i niezbędna do jej prowadzenia. Wydatki na składki członkowskie pozwalają na czynne uczestnictwo w działalności, tych podmiotów, w tym na spotkania z innymi przedsiębiorcami w branży, co pozwala na wymianę doświadczeń w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Co więcej, sam fakt członkostwa w ww. organizacjach stanowi o profesjonalizmie Spółki i wpływa pozytywnie na jej odbiór na rynku.

Przynależność do organizacji branżowych jest wskazana dla każdego przedsiębiorcy danej branży. Uczestnictwo w tych organizacjach pozwala na:

\- uzyskiwanie wiedzy o sposobach prowadzenia działalności gospodarczej w branży,

\- zapoznawanie się z nowinkami technicznymi i organizacyjnymi w branży,

\- zawieranie nowych kontaktów biznesowych,

\- wymianę doświadczeń,

co całościowo przekłada się na zmniejszanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej i zwiększanie przychodów z jej prowadzenia przez zastosowanie pozytywnych rozwiązań, sprawdzających się w działalności innych podmiotów.

Darowizna na rzecz OSP - pozwala m.in. na utrzymanie wysokiej renomy Spółki w lokalnym środowisku są miejscowości położone (…). Wsparcie lokalnie poważanych podmiotów wpływa pozytywnie na relacje lokalne Spółki, ukazując ją jako podmiot społecznie odpowiedzialny. Taki wizerunek pozwala Spółce cieszyć się z większego zaufania i powodzenia wśród lokalnych nabywców jej usług.

Darowizny, o których mowa we wniosku wpisują się w filozofię społecznej odpowiedzialności („CSR”). Ochotnicze straże pożarne to organizacje cieszące się dużym szacunkiem w społeczeństwach lokalnych (…). Często są to jedyne lub jedne z niewielu organizacji (…) znajdujących się w niewielkich ośrodkach tego regionu. Organizacje te wspierają formowanie się tzw. społeczeństwa obywatelskiego i szeroko pojętej odpowiedzialności mieszkańców za dobro wspólne. Ponadto ochotnicze straże pożarnej spełniają wiele celów ważnych z perspektywy lokalnych społeczności, w tym:

1\. informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi,

2\. rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,

3\. rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,

4\. wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla bezpieczeństwa,

5\. przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup społecznych,

6\. podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.

Ochotnicze straże pożarne nie byłyby w stanie wykonywać zamierzonych celów bez odpowiedniego finansowania. Stąd darowizny dokonywane przez mieszkańców oraz lokalnych przedsiębiorców (w tym Wnioskodawcę) umożliwiają działanie tych podmiotów, a pośrednio pozwalają na zrównoważony rozwój lokalnej społeczności.

Spółka dokonuje darowizn wyłącznie na rzecz lokalnej Ochotniczej Straży Pożarnej.

Korzyści, które osiągnie Spółka w związku z dokonywanymi darowiznami oraz zaangażowanie w przekazywanie darowizn wpłynie na wizerunek Spółki wśród klientów, w tym potencjalnych klientów.

Zdarza się, że Spółka informuje o podejmowanych działaniach. Wybór konkretnego medium zależy od formy i beneficjenta zapewnionego wsparcia.

Darowizny, o których mowa we wniosku nie będą przekazywane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów bezpośrednio lub pośrednio powiązanych z Wnioskodawcą lub udziałowcami.

### Pytania

1) Czy wydatek na czynsz dzierżawionych gruntów od podmiotów powiązanych tj. wspólników, na których znajduje się stacja narciarska należy uznać za tzw. ukryty zysk zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy i CIT?

2) Czy wydatek na składkę członkowską do (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

3) Czy wydatek na składkę członkowską (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

4) Czy wydatek na składkę członkowską (…) należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

5) Czy przekazane darowizny na rzecz OSP należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

6) Czy wydatek na składkę PFRON należy uznać za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki z tytułu dzierżawy gruntów od podmiotów powiązanych, tj. wspólników, na których znajduje się stacja narciarska nie będą stanowić ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT. W przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Spółka wydzierżawia grunty m.in. od wspólników, którzy zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, są podmiotami powiązanymi.

Wartość kwoty dzierżawy, składa się z:

\- czynszu podstawowego,

\- opłaty odpowiadającej podatkowi od nieruchomości oraz

\- czynszu dodatkowego, który zgodnie z zapisami umownymi zostanie odpowiednio pomniejszony o wypłacony czynsz podstawowy.

Wartość kwoty dzierżawy wskazanej w umowie dzierżawy gruntów pod stację narciarską zawartej ze wspólnikami została ustalona w taki sposób, w jaki zostałaby ustalona pomiędzy podmiotami niepowiązanymi, a zatem ma charakter rynkowy. Wówczas nie ulega wątpliwości, że w takiej sytuacji tzw. ukryte zyski nie powstają z uwagi na zachowaną rynkowość transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy wydatek na składkę członkowską w(\`(...)\`) należy uznać za wydatek związany z działalnością gospodarczą.(\`(...)\`) - zgodnie ze statutem-inicjuje, prowadzi i wspiera działania na rzecz rozwoju ośrodków rekreacyjno-sportowych i turystycznych, w szczególności stacji narciarskich i turystycznych oraz reprezentuje interesy członków branży wobec władz, urzędów i innych organizacji. Cele stowarzyszenia są realizowane m.in. poprzez współpracę z przedstawicielami władz krajowych, wojewódzkich i lokalnych, organizację konferencji, seminariów, szkoleń, wykładów. Ponadto(\`(...)\`) współpracuje z ekspertami, służy doradztwem prawnym dla stacji narciarskich oraz pomaga stacjom narciarskim w kształtowaniu wizerunku i dostarcza wszelkich informacji związanych z branżą. W związku z powyższym przynależność Wnioskodawcy do(\`(...)\`) jest bezsprzecznie związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ dzięki członkostwu w(\`(...)\`) Spółka może skorzystać z doradztwa prawnego, pomocy w kształtowaniu wizerunku czy uzyskaniu potrzebnych informacji branżowych co jest jednym z niezbędnych elementów potrzebnych do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W świetle powyższego należy uznać, że wydatek na składkę członkowską w(\`(...)\`) nie będzie stanowić wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy wydatek na składkę członkowską (…) należy uznać za wydatek związany z działalnością gospodarczą. (…) - zgodnie z celem działania organizacji - promuje i rozwija inicjatywy oraz postawy sprzyjające rozwoju przedsiębiorczości, upowszechnia wartości etyki prowadzenia działalności gospodarczej, integruje członków stowarzyszenia, reprezentuje interesy przedsiębiorców przed organami administracji państwowej lub organami samorządu terytorialnego, albo przed innymi organami państwowymi, w tym sądami powszechnymi. (…) prowadzi działania mające na celu zwiększenie świadomości ekologicznej przedsiębiorców. Ponadto aktualizuje wiedzę członków w zakresie przedsiębiorczości a także udostępnia i dzieli się wiedzą i techniką stosowaną w kraju i na świecie. Udziela również pomocy prawnej członkom klubu.

Zatem należy uznać, że członkostwo Wnioskodawcy (…) jest związane z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej ponieważ może on skorzystać z pomocy prawnej, uzyskać wiedzę i techniki stosowane w branży zarówno w kraju jak i na świecie a następnie wykorzystać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W świetle powyższego należy uznać, że wydatek na składkę członkowską w (…) nie będzie stanowić wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy wydatek na składkę członkowską (…) należy uznać za wydatek związany z działalnością gospodarczą. (…) zgodnie z zadaniami działania organizacji - dąży do utrwalania więzi pomiędzy członkami, postaw etycznych, reprezentuje interesy członków wobec organów administracji rządowej, samorządowej, organizacji społecznych, gospodarczych i zawodowych. Ponadto (…) zapewnia pomoc prawną i doradczą swoim członkom, i prowadzi różne formy dokształcania zawodowego członków cechu, i zatrudnionych pracowników.

Zgodnie z powyższym nie sposób nie zgodzić się, że przynależność Wnioskodawcy do (…) jest związana z działalnością gospodarczą, ponieważ może on liczyć na pomoc prawną, doradztwo branżowe czy podnoszenie wiedzy zawodowej, w tym również zatrudnionych pracowników, co bezsprzecznie wiąże się z przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.

Zatem w świetle powyższego należy uznać, że wydatek na składkę członkowską w (…) nie będzie stanowić wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy przekazywana darowizna na rzecz stowarzyszenia OSP będzie stanowić wydatek związany z prowadzoną działalnością. Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 18g ust. 1 pkt 1 (winno być: art. 18 ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT podatnikowi przysługuje odliczenie od dochodu kwoty przekazanych darowizn na cele pożytku publicznego zgodnie z ustawą z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie w łącznej kwocie nieprzekraczającej 10% dochodu. Zdaniem Spółki, przez analogię należy traktować darowizny przekazywane na działalność OSP, która poprzez zapobieganie pożarom, udział w akcjach ratowniczych, informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych oraz udział w obronie cywilnej spełnia przesłanki działalności pożytku publicznego. Zatem skoro, na gruncie art. 18g ust. 1 pkt 1 (winno być: art. 18 ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT podatnik opodatkowany klasycznym CIT może od dochodu odliczyć łączną kwotę nieprzekraczającą 10% dochodu to analogicznie podatnik CIT estońskiego będzie mógł zaliczyć kwotę przekazanej darowizny jako koszt związany z działalnością gospodarczą. Ponadto przez taką działalność Spółka daje wyraz wrażliwości społecznej na potrzeby publiczne w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu, do której wezwany jest każdy podmiot życia społeczno-gospodarczego. W związku z tym Spółka nie może zostać ukarana za działalność polegającą na wspieraniu działań publicznie pożytecznych poprzez opodatkowanie darowizny zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 4 jako wydatek niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem należy uznać, że przekazywane darowizny na rzecz OSP powinny być kwalifikowane jako wydatki związane z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej. W świetle powyższego należy uznać, że przekazywane darowizny na rzecz OSP nie będą stanowić wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Ad 6

Zdaniem Wnioskodawcy wydatków na PFRON nie należy opodatkowywać w ramach CIT estońskiego, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z treścią art. 28m ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Jak wskazuje orzecznictwo tut. Organu dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.205.2022.2.AK).

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym.

Jak wskazuje się w praktyce, jedną z nieodłącznych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Nie ulega wątpliwości, że Spółka realizując cele zarobkowe, a zarazem zasadę społecznej odpowiedzialności biznesu, dąży do zwiększenia zatrudnienia. W konsekwencji, Spółka jest pracodawcą, który spełnia warunek określony w art. 21 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. 2023. 100 t.j. z dnia 2022.11.16 ze zm.), w związku z czym zobowiązana jest do płacenia miesięcznej składki na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Spełnienie tego warunku jest ściśle związane z działalnością gospodarczą - trudno bowiem mówić o zwiększaniu zatrudnienia w celu innym niż związanym z tą działalnością.

Dodatkowo, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 573). W reżimie prawnym ryczałtu od dochodów spółek nie bierze się pod uwagę warunków stosowanych w klasycznym opodatkowaniu CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że wydatki na PFRON nie powinny być opodatkowane na gruncie Estońskiego CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Stosownie do art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.

Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz, albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową, powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości od składników majątkowych (np. samochodów osobowych), które są wykorzystywane w celach mieszanych.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku. Indywidualny stan faktyczny i cechy określonego świadczenia i zachowania podatnika przesądzać będą o terminie powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ad 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wydatek na czynsz dzierżawionych gruntów od podmiotów powiązanych tj. wspólników, na których znajduje się stacja narciarska należy uznać za tzw. ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wydatki na czynsz dzierżawionych gruntów od wspólników, na których znajduje się stacja narciarska, nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Stacja narciarska znajduje się na gruntach, które należą do dziesięciu różnych podmiotów wydzierżawiających, z czego dziewięć umów zostało zawartych z podmiotami niepowiązanymi, a jedna umowa została zawarta ze wspólnikami. Aby prowadzić Stację Narciarską, konieczne jest posiadanie prawa do korzystania z gruntów o odpowiedniej powierzchni, w odpowiednim miejscu, mogącym służyć do uprawniania sportów zimowych. Wykluczenie choćby jednego gruntu spod użytkowania powodowałoby niezdatność pozostałych gruntów do wykorzystania ich w opisanym celu. Ponadto, jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, warunki umowy dzierżawy z podmiotami powiązanymi zostaną zawarte na zasadach rynkowych. Powiązania stron umowy dotyczącej dzierżawy nie będą miały wpływu na warunki zawarcia umowy dzierżawy. Warunki umowy dzierżawy mają charakter rynkowy. Umowa dzierżawy zostałaby zawarta na analogicznych warunkach również z podmiotem niepowiązanym. Ponadto jak wynika z opisu sprawy podstawową działalność (prowadzenie obiektów hotelarskich) Spółka prowadzi na gruntach własnych a wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki.

Mając zatem na uwadze przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wydatki na czynsz dzierżawionych gruntów od podmiotów powiązanych, nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad 2, 3, 4

Z opisu sprawy wynika, że Spółka należy do stowarzyszeń pozarządowych - (\`(...)\`) (dalej: (…) ). (…). Spółka przynależy również do (…).

Jak Państwo wskazali w treści zdarzenia przyszłego przynależność do wskazanych wyżej organizacji jest związana z działalnością Spółki i niezbędna do jej prowadzenia. Wydatki na składki członkowskie pozwalają na czynne uczestnictwo w działalności, tych podmiotów, w tym na spotkania z innymi przedsiębiorcami w branży, co pozwala na wymianę doświadczeń w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Sam fakt członkostwa w ww. organizacjach stanowi o profesjonalizmie Spółki i wpływa pozytywnie na jej odbiór na rynku. Uczestnictwo w tych organizacjach pozwala na:

\- uzyskiwanie wiedzy o sposobach prowadzenia działalności gospodarczej w branży,

\- zapoznawanie się z nowinkami technicznymi i organizacyjnymi w branży,

\- zawieranie nowych kontaktów biznesowych,

\- wymianę doświadczeń,

co całościowo przekłada się na zmniejszanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej i zwiększanie przychodów z jej prowadzenia przez zastosowanie pozytywnych rozwiązań, sprawdzających się w działalności innych podmiotów.

Wobec powyższego, wydatki na składki członkowskie do(\`(...)\`),(…)należy uznać za związane z działalnością gospodarczą. Tym samym nie będą one stanowiły wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 2, 3, 4 należało uznać za prawidłowe.

Ad 5

Z opisu sprawy wynika, że Państwo w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu przekazują środki pieniężne w formie darowizny na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej.

Tego typu darowizny pozwalają m.in. na utrzymanie wysokiej renomy Spółki w lokalnym środowisku. Wsparcie lokalnie poważanych podmiotów wpływa pozytywnie na relacje lokalne Spółki, ukazując ją jako podmiot społecznie odpowiedzialny. Taki wizerunek pozwala Spółce cieszyć się z większego zaufania i powodzenia wśród lokalnych nabywców jej usług. Dokonywanie darowizn wpisuje się w wyznawaną przez Państwa filozofię społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR).

Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”.

We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

\- przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;

\- bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;

\- jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;

\- jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku.

Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na realizację tego procesu mogą służyć realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków.

Celem przekazywania Przez Państwa darowizn jest budowa wizerunku Państwa Spółki jako firmy społecznie odpowiedzialnej, budowanie relacji ze społecznościami lokalnymi. Taki wizerunek pozwala Spółce cieszyć się z większego zaufania i powodzenia wśród lokalnych nabywców jej usług.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że przekazane darowizny na rzecz OSP nie będą uznawane za niezwiązane z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym nie są opodatkowane na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Ad 6

Z opisu sprawy wynika, że dokonują Państwo miesięcznych wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (dalej: „PFRON”), o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44). Są Państwo zobowiązani do dokonywania powyższych wpłat.

Jak już wcześniej wskazano, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu zarobkowym.

Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się pomocniczo posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy CIT, wynikającą z praktyki podmiotu.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 573).

Niemniej jednak wydatek ten spełnia definicję kosztu uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. W związku z powyższym, wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

W zakresie pytania numer 7 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).