Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.392.2020.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-26
Teza: w zakresie koszty prac rozwojowych, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt; prace-prace badawczo-rozwojowe; wartości-wartości niematerialne i prawne; wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm ), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 sierpnia 2020 r. (data wpływu 18 sierpnia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

*   koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała obsługa księgowa, finansowa i podatkowa Spółki w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych, o których to pracownikach mowa w punkcie 1 (i) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała kalibracja oraz obsługa urządzeń produkcyjnych na potrzeby badawcze w ramach Prac Rozwojowych, o których to pracownikach mowa w punkcie 1 (ii) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - **jest prawidłowe**,
*   koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego w ramach Prac Rozwojowych należało dokonywanie rozruchu urządzeń laboratoryjnych, udział w walidacji metod badawczych, sporządzanie bazy danych próbek przyjętych do analiz, przygotowywanie próbek do badań laboratoryjnych, przeprowadzanie analiz fizykochemicznych otrzymanych próbek, sporządzanie raportów z przeprowadzonych badań, o którym to pracowniku mowa w punkcie 1 (iii) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego należał kontakt z Centrum i przedstawicielami gospodarstw, w których prowadzone były testy, doświadczenia polowe nawozów, o którym to pracowniku mowa w punkcie 1 (iv) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty paliwa do samochodów wykorzystywanych przez pracowników, do których obowiązków należała realizacja zadań w ramach Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 2 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty odzieży roboczej i obuwia roboczego dla pracowników zaangażowanych w realizację Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 3 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty wyposażenia magazynu (regałów magazynowych), o których to kosztach mowa w punkcie 4 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty najmu systemu granulacji nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 5 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty suszenia nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 6 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty konferencji (koszty usług noclegowych, gastronomicznych) związanej z ewentualnym wprowadzeniem nawozów do sprzedaży, o których to kosztach mowa w punkcie 7 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty badania próbek opracowanych nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 8 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych– **jest prawidłowe**,
*   koszty usług doradztwa prawnego związanego z linią produkcyjną GLATT, o których to kosztach mowa w punkcie 9 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty usług przygotowania wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…”, w części przypisanej do Prac Rozwojowych (zadania 7 Projektu), o których to kosztach mowa w punkcie 10 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest nieprawidłowe**,
*   koszty napraw, przeglądów i wsparcia maszyn oraz koszty części i materiałów eksploatacyjnych do maszyn o których mowa w punkcie 11 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty usług siewu kukurydzy i buraków cukrowych z użyciem opracowanych nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 12 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**,
*   koszty mediów niezbędnych dla realizacji Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 13 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, czy koszty prac rozwojowych, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca ( zwany dalej „Spółką” lub „Wnioskodawcą” ) jest spółką, której przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja nawozów i związków azotowych (PKD 20.15.Z). Przedmiotem działalności Spółki jest też między innymi sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych (PKD 46.75.Z).

26 sierpnia 2015 r. zawarto z (…) (dalej jako „Centrum”) umowę o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach programu „Środowisko naturalne, rolnictwo i leśnictwo” … pt. „Opracowanie innowacyjnych nawozów na bazie alternatywnego źródła surowca” (dalej jako „Umowa”). Przedmiotem Umowy jest wykonanie projektu pt. „Opracowanie innowacyjnych nawozów na bazie alternatywnego źródła surowca” dofinansowanego przez Centrum w ramach Programu „…”, realizowanego w ramach programu „Środowisko naturalne, rolnictwo i leśnictwo” (dalej jako „Projekt”). Zgodnie z Umową oraz aneksami do Umowy Projekt składa się z 7 zadań (etapów, faz badawczych). W ramach pierwszych sześciu faz badawczych prowadzone były badania naukowe. W ramach etapu siódmego prowadzone były prace rozwojowe. Pierwsze sześć faz Projektu obejmowało opracowanie metody odseparowania związków rozpuszczalnych, określenie składu otrzymanych frakcji, przyjęcie założeń badawczych na podstawie analizy danych rynkowych oraz opracowanie składu produktów nawozowych w celach badawczych, badania połowę produktów wraz z dokonaniem analiz laboratoryjnych, opracowanie metodyki badań laboratoryjnych mających na celu określenie parametrów operacyjnych procesów jednostkowych oraz wykonanie cyklów badań eksperymentalnych w skali laboratoryjnej dotyczących proponowanych w technologii procesów jednostkowych. Faza siódma (zadanie 7) Projektu obejmowała badania produktu i technologii w warunkach rzeczywistych („Prace Rozwojowe”). Prace Rozwojowe, jak wyżej wskazano, poprzedzone były działaniami w ramach innych zadań, w tym badaniami polowymi produktów wraz z dokonaniem analiz laboratoryjnych, opracowaniem ciągów technologicznych do otrzymywania produktów rozpuszczalnych i częściowo rozpuszczalnych o pożądanych własnościach dla surowca oraz opracowaniem metodyki badań laboratoryjnych i wykonaniem cyklów badań eksperymentalnych w skali laboratoryjnej dotyczących proponowanych w technologii procesów jednostkowych.

Efektem działań podejmowanych w ramach Prac Rozwojowych, jest opracowanie i wytworzenie dwóch innowacyjnych produktów nawozowych (rozpuszczalnego w wodzie nawozu dolistnego w postaci sypkiego granulatu i częściowo rozpuszczalnego nawozu doglebowego w formie mikrogranulatu do siewu precyzyjnego) na bazie alternatywnego źródła surowca jakim są termicznie przetworzone odpady kostne pochodzenia zwierzęcego. Innowacyjność Projektu polega nie tyle na uzyskaniu dwóch produktów nawozowych, co na wykorzystaniu niepotrzebnych odpadów do ich wytworzenia, śladowej zawartości metali ciężkich w uzyskanych produktach i ograniczeniu negatywnego wpływu na środowisko naturalne.

Prace Rozwojowe zakończyły się wynikiem pozytywnym. Produkty będące efektem Prac Rozwojowych mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej Spółki. Produkty będące efektem Prac Rozwojowych są ściśle ustalone, koszty Prac Rozwojowych są wiarygodnie określone, techniczna przydatność produktów została odpowiednio udokumentowana - i na tej podstawie Spółka podjęła decyzję o wytwarzaniu tych produktów. Z dokumentacji dotyczących Prac Rozwojowych wynika, że koszty Prac Rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów.

Prace Rozwojowe obejmowały w szczególności opracowanie koncepcji ciągu aparatury, wytworzenie odpowiedniej formy nawozu - granulowanie, określenie składów przed i po zgranulowaniu, wykonanie projektu i węzła roztwarzania przetworzonych termicznie odpadów kostnych, przeprowadzenie testów zaprojektowanej technologii, przeprowadzenie testów produktów w warunkach rzeczywistych w wytypowanych gospodarstwach, pomiary cech biometrycznych roślin po wykonaniu nawożenia. W ramach fazy siódmej Projektu (prac rozwojowych) opracowano dwa finalne produkty nawozowe (rozpuszczalny nawóz dolistny - Produkt 1 i nawóz doglebowy w postaci mikrogranulatu do siewu precyzyjnego - Produkt 2) oraz dokonano weryfikacji skuteczności opracowanych produktów i technologii w warunkach rzeczywistych.

Celem prowadzenia Prac Rozwojowych Spółka poniosła koszty leasingu maszyn i urządzeń takich jak w szczególności linia do granulacji (GLATT), młyn strumieniowy, kompresor śrubowy, stacja załadunkowo-rozładunkowa oraz:

1.  Koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację Prac Rozwojowych, wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w tym: (i) koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała obsługa księgowa, finansowa i podatkowa Spółki w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych - w umowach z pracownikami wskazano, że wykonują oni zadania w ramach fazy 7, czyli w ramach Prac Rozwojowych oraz podano wymiar czasu pracy, jaki poszczególni pracownicy będą poświęcali na realizację swych obowiązków w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych; (ii) koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała kalibracja oraz obsługa urządzeń produkcyjnych na potrzeby badawcze w ramach Prac Rozwojowych - w umowach z pracownikami wskazano, że wykonują oni zadania w ramach fazy 7, czyli w ramach Prac Rozwojowych oraz podano wymiar czasu pracy, jaki poszczególni pracownicy będą poświęcali na realizację swych obowiązków w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych; (iii) koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego w ramach Prac Rozwojowych należało dokonywanie rozruchu urządzeń laboratoryjnych, udział w walidacji metod badawczych, sporządzanie bazy danych próbek przyjętych do analiz, przygotowywanie próbek do badań laboratoryjnych, przeprowadzanie analiz fizykochemicznych otrzymanych próbek, sporządzanie raportów z przeprowadzonych badań - w umowie z pracownikiem wskazano, że wykonuje on zadania w ramach fazy 7, czyli w ramach Prac Rozwojowych oraz podano wymiar czasu pracy, jaki pracownik będzie poświęcał na realizację swych obowiązków w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych; (iv) koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego należał kontakt z Centrum i przedstawicielami gospodarstw, w których prowadzone były testy, doświadczenia polowe nawozów - w umowie z pracownikiem wskazano, że wykonuje on zadania w ramach fazy 7, czyli w ramach Prac Rozwojowych oraz podano wymiar czasu pracy, jaki pracownik będzie poświęcał na realizację swych obowiązków w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych;
2.  Koszty paliwa do samochodów wykorzystywanych przez pracowników, do których obowiązków należała realizacja zadań w ramach Prac Rozwojowych;
3.  Koszty odzieży roboczej i obuwia roboczego dla pracowników zaangażowanych w realizację Prac Rozwojowych;
4.  Koszty wyposażenia magazynu (regałów magazynowych), które to regały są wykorzystywane w celu przechowywania składników nawozów do czasu ich wyprodukowania w ramach Prac Rozwojowych oraz samych wyprodukowanych w ramach Prac Rozwojowych nawozów, które następnie podlegać będą ocenie pod kątem przydatności w produkcji rolnej;
5.  Koszty najmu systemu granulacji nawozów - opracowywane w ramach Prac Rozwojowych nawozy miały przyjąć postać granulatu, stąd potrzeba wykorzystania urządzenia zdolnego do nadania takiej formy produktowi;
6.  Koszty suszenia nawozów wyprodukowanych w ramach Prac Rozwojowych;
7.  Koszty konferencji (koszty usług noclegowych, gastronomicznych) związanej z ewentualnym wprowadzeniem nawozów do sprzedaży - Spółka zorganizowała konferencję, której celem było rozeznanie zapotrzebowania rynkowego na opracowane nawozy wśród potencjalnych nabywców celem oszacowania, czy spodziewane przychody ze sprzedaży pokryją koszty prowadzonych prac; gdyby bowiem okazało się, że na rynku nie ma zapotrzebowania na tego typu produkty, Spółka mogłaby ewentualnie podjąć decyzję o rezygnacji z dalszych prac nad Projektem bądź modyfikacji pewnych elementów Projektu. Celem Projektu było bowiem opracowanie dwóch finalnych produktów nawozowych, zweryfikowanie ich skuteczności i technologii w warunkach rzeczywistych oraz wprowadzenie produktów nawozowych na rynek. W związku z tym Spółka poniosła koszty konferencji (koszty usług noclegowych i usług gastronomicznych) zorganizowanej dla potencjalnych nabywców;
8.  Koszty badania próbek opracowanych nawozów, które zostały poniesione w celu weryfikacji składów i postaci fizycznej opracowanych nawozów wytworzonych na linii produkcyjnej GLATT. Celem tych badań było również potwierdzenie, że nawozy te spełniają odpowiednie kryteria jakościowe wymagane przez prawo do dopuszczenia ich do obrotu na mocy decyzji Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi;
9.  Koszty usług doradztwa prawnego związanego z linią produkcyjną GLATT;
10.  Koszty usług przygotowania wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…”, w części przypisanej do Prac Rozwojowych (zadania 7 Projektu); usługi te obejmowały przygotowanie wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…”, a wynagrodzenie ustalono jako wynagrodzenie success fee (tzn. wynagrodzenie zostało uzależnione od rezultatu w postaci otrzymania przez Spółkę dofinansowania w ramach Programu „…”);
11.  Koszty napraw, przeglądów i wsparcia maszyn (w tym młyna strumieniowego, sprężarki/kompresora śrubowego, linii produkcyjnej GLATT) oraz koszty części i materiałów eksploatacyjnych do maszyn (np. dysz do młyna strumieniowego, dysz do linii produkcyjnej GLATT, worków filtracyjnych do linii produkcyjnej GLATT) - funkcjonowanie tych maszyn i urządzeń było niezbędne, ponieważ służyły one do opracowywania metodologii produkcji nawozów, a następnie do ich produkcji;
12.  Koszty usług siewu kukurydzy i buraków cukrowych z użyciem opracowanych nawozów, które to usługi świadczone były na rzecz Spółki przez podmioty trzecie prowadzące gospodarstwa rolne; usługi te związane były z przeprowadzanymi testami, doświadczeniami polowymi z wytworzonymi nawozami; koszty były ponoszone w celu weryfikacji skuteczności działania nawozów opracowanych i wytworzonych w toku Prac Rozwojowych;
13.  Koszty mediów niezbędnych dla realizacji Prac Rozwojowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała obsługa księgowa, finansowa i podatkowa Spółki w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych, o których to pracownikach mowa w punkcie 1 (i) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
2.  Czy koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała kalibracja oraz obsługa urządzeń produkcyjnych na potrzeby badawcze w ramach Prac Rozwojowych, o których to pracownikach mowa w punkcie 1 (ii) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
3.  Czy koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego w ramach Prac Rozwojowych należało dokonywanie rozruchu urządzeń laboratoryjnych, udział w walidacji metod badawczych, sporządzanie bazy danych próbek przyjętych do analiz, przygotowywanie próbek do badań laboratoryjnych, przeprowadzanie analiz fizykochemicznych otrzymanych próbek, sporządzanie raportów z przeprowadzonych badań, o którym to pracowniku mowa w punkcie 1 (iii) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
4.  Czy koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego należał kontakt z Centrum i przedstawicielami gospodarstw, w których prowadzone były testy, doświadczenia polowe nawozów, o którym to pracowniku mowa w punkcie 1 (iv) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
5.  Czy koszty paliwa do samochodów wykorzystywanych przez pracowników, do których obowiązków należała realizacja zadań w ramach Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 2 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
6.  Czy koszty odzieży roboczej i obuwia roboczego dla pracowników zaangażowanych w realizację Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 3 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
7.  Czy koszty wyposażenia magazynu (regałów magazynowych), o których to kosztach mowa w punkcie 4 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
8.  Czy koszty najmu systemu granulacji nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 5 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
9.  Czy koszty suszenia nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 6 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
10.  Czy koszty konferencji (koszty usług noclegowych, gastronomicznych) związanej z ewentualnym wprowadzeniem nawozów do sprzedaży, o których to kosztach mowa w punkcie 7 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
11.  Czy koszty badania próbek opracowanych nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 8 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
12.  Czy koszty usług doradztwa prawnego związanego z linią produkcyjną GLATT, o których to kosztach mowa w punkcie 9 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
13.  Czy koszty usług przygotowania wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…”, w części przypisanej do Prac Rozwojowych (zadania 7 Projektu), o których to kosztach mowa w punkcie 10 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
14.  Czy koszty napraw, przeglądów i wsparcia maszyn oraz koszty części i materiałów eksploatacyjnych do maszyn o których mowa w punkcie 11 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
15.  Czy koszty usług siewu kukurydzy i buraków cukrowych z użyciem opracowanych nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 12 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?
16.  Czy koszty mediów niezbędnych dla realizacji Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 13 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 z póżn. zm., dalej „ustawa o CIT”) stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Art. 4a pkt 28 ustawy o CIT odsyła w kwestii definicji prac rozwojowych do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tym przepisem, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę charakter zrealizowanych przez Spółkę w ramach Projektu Prac Rozwojowych, a więc obejmujących opracowanie dwóch produktów nawozowych, należy zdaniem Spółki uznać, że są to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Mając to na względzie, w kontekście stanu faktycznego, z uwagi na fakt, że Prace Rozwojowe zrealizowane przez Spółkę stanowią prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o CIT, do decyzji Spółki należy sposób zaliczenia wydatków związanych z tymi pracami do kosztów uzyskania przychodów; w szczególności Spółka jest uprawniona do podjęcia decyzji o rozpoznaniu wyników Prac Rozwojowych jako wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Warunki zaliczenia kosztów prac rozwojowych do wartości niematerialnych i prawnych określa art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, który stanowi, że amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
2.  techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
3.  z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii

\-zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Analogicznie warunki uznania kosztów zakończonych prac rozwojowych za wartości niematerialne i prawne zostały określone w art. 33 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 351 z późn. zm.).

Zatem jeżeli prace rozwojowe zakończą się wynikiem pozytywnym oraz zostaną spełnione warunki wskazane w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, poniesione wydatki kwalifikuje się jako wartości niematerialne i prawne.

Prace Rozwojowe prowadzone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym, zakończyły się wynikiem pozytywnym - opracowano dwa finalne produkty nawozowe (rozpuszczalny nawóz dolistny - Produkt 1 i nawóz doglebowy w postaci mikrogranulatu do siewu precyzyjnego - Produkt 2) oraz dokonano weryfikacji skuteczności opracowanych produktów i technologii w warunkach rzeczywistych. Wynik ten może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej Spółki - Spółka może bowiem w ramach swojej działalności sprzedawać opracowane produkty. Spełnione są również pozostałe przesłanki wymienione w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, tj.

*   zarówno produkty, jak i technologia ich wytwarzania są ściśle ustalone (zostały ustalone w trakcie Prac Rozwojowych prowadzonych w ramach Projektu), a dotyczące ich koszty Prac Rozwojowych zostały przez Spółkę wiarygodnie określone;
*   techniczna przydatność produktów i technologii została przez Spółkę odpowiednio udokumentowana (skuteczność została zweryfikowana w warunkach rzeczywistych) i na tej podstawie Spółka podjęła decyzję o wytwarzaniu tych produktów;
*   z dokumentacji dotyczącej Prac Rozwojowych prowadzonych w ramach Projektu wynika, że koszty Prac Rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów.

Zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o CIT, składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

Zgodnie natomiast z zasadą określoną w art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wprowadzenie składnika majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wymaga ustalenia jego wartości początkowej. Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały uregulowane w art. 16g ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Art. 16g ust. 4 ustawy o CIT stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Choć przepis ten odnosi się do wartości początkowej w przypadku wytworzenia środków trwałych, to organy podatkowe uznają, że zasady w nim zawarte można posiłkowo stosować również w przypadku ustalania wartości początkowej wytworzonych przez podatnika wartości niematerialnych i prawnych (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2012 r„ ITPB3/423-199/12/PS i w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2015 r., ITPB3/423-495a/14/PS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2016 r., IPPB5/4510-400/16-2/MR).

Takie sformułowanie przepisów art. 15 ust. 4a pkt 3, art. 16b ust. 2 pkt 3 i art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT oraz posiłkowe stosowanie art. 16g ust. 4 ustawy o CIT oznacza, że w przypadku wartości niematerialnych i prawnych, w tym w postaci prac rozwojowych, zakończonych wynikiem pozytywnym, kosztem uzyskania przychodu są wydatki na samodzielne ich wytworzenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a za wartość początkową uznaje się w takim przypadku koszt wytworzenia. Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem wartości niematerialnej i prawnej mają wpływ na jej koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych. Decydującym kryterium w zakresie uznania konkretnych wydatków za powiększające koszt wytworzenia danej wartości niematerialnej i prawnej jest zatem ich związek z wytworzoną wartością niematerialna i prawną (powinny to być wydatki dające się zaliczyć do wartości wytworzonej wartości niematerialnej i prawnej).

Zatem, zgodnie z zasadami ustalania wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, w przypadku przedstawionym w stanie faktycznym, za wydatki powiększające koszt wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej, a zatem stanowiące o jej wartości początkowej należy uznać wszelkie wydatki mające związek z wytworzoną wartością niematerialną i prawną.

Jak wskazał w interpretacji z 7 października 2019 r., 0114-KDIP2-2.4010.344.2019.1.JG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej też „DKIS”), decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem inwestycyjnym. Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem wartości niematerialnej i prawnej mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.

Ponadto, w interpretacji z 8 grudnia 2010 r., IPPB1/415-888/10-2/MT, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że nakład inwestycyjny oznacza wszystkie koszty podjęte dla realizacji inwestycji, w tym działania wstępne; organ podkreślił również, że wydatki inwestycyjne stanowią koszt uzyskania przychodów głównie w sposób pośredni, tj. przez możliwość zaliczenia w koszty odpisów z tytułu zużycia środków trwałych (tzw. odpisy amortyzacyjne). Powołana interpretacja dotyczyła ustalenia wartości początkowej środka trwałego, lecz analogiczne stwierdzenia mogą być odniesione do ustalania wartości początkowej w postaci wartości niematerialnej zakończonej wynikiem pozytywnym.

Podobne stanowisko organy podatkowe prezentują w wydawanych interpretacjach indywidualnych dotyczących zaliczania określonych wydatków do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego, tak np. DKIS:

*   w interpretacji z 29 maja 2020 r., 0115-KDIT3.4011.216.2020.1.MK;
*   w interpretacji z 22 listopada 2019 r., 0111- KDIB1-3.4010.422.2019.1.JKU;
*   oraz w interpretacji z 4 grudnia 2017 r. 0111-KDIB1-2.4010.314.2017.1.BG,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 27 maja 2015 r., ITPB3/4510-156/15/AW).

Przy zaliczaniu określonych wydatków do wydatków stanowiących koszt wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej stosuje się zaś co do zasady te same przepisy ustawy o CIT, co przy zaliczaniu określonych wydatków do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego (art. 16g ust. 1 pkt 2 i - posiłkowo w przypadku kosztów wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej - art. 16g ust. 4). Tym samym również ww. interpretacje indywidualne potwierdzają prawidłowość przedstawionego poniżej stanowiska Spółki.

Wobec powyższego stanowisko Spółki odnośnie do wyżej wskazanych pytań przedstawiono poniżej.

Własne stanowisko Spółki:

Ad 1.

Zdaniem Spółki koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała obsługa księgowa, finansowa i podatkowa Spółki w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych, o których to pracownikach mowa w punkcie 1 (i) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 2.

Zdaniem Spółki koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała kalibracja oraz obsługa urządzeń produkcyjnych na potrzeby badawcze w ramach Prac Rozwojowych, o których to pracownikach mowa w punkcie 1 (ii) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 3.

Zdaniem Spółki koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego ramach Prac Rozwojowych należało dokonywanie rozruchu urządzeń laboratoryjnych, udział w walidacji metod badawczych, sporządzanie bazy danych próbek przyjętych do analiz, przygotowywanie próbek do badań laboratoryjnych, przeprowadzanie analiz fizykochemicznych otrzymanych próbek, sporządzanie raportów z przeprowadzonych badań, o którym to pracowniku mowa w punkcie 1 (iii) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 4.

Zdaniem Spółki koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego należał kontakt z Centrum i przedstawicielami gospodarstw, w których prowadzone były testy, doświadczenia polowe nawozów, o którym to pracowniku mowa w punkcie 1 (iv) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 5.

Zdaniem Spółki koszty paliwa do samochodów wykorzystywanych przez pracowników, do których obowiązków należała realizacja zadań w ramach Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 2 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 6.

Zdaniem Spółki koszty odzieży roboczej i obuwia roboczego dla pracowników zaangażowanych w realizację Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 3 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 7.

Zdaniem Spółki koszty wyposażenia magazynu (regałów magazynowych), o których to kosztach mowa w punkcie 4 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 8.

Zdaniem Spółki koszty najmu systemu granulacji nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 5 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 9.

Zdaniem Spółki koszty suszenia nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 6 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad.10

Zdaniem Spółki koszty konferencji (koszty usług noclegowych, gastronomicznych) związanej z ewentualnym wprowadzeniem nawozów do sprzedaży, o których to kosztach mowa w punkcie 7 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 11.

Zdaniem Spółki koszty badania próbek opracowanych nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 8 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 12.

Zdaniem Spółki koszty usług doradztwa prawnego związanego z linią produkcyjną GLATT, o których to kosztach mowa w punkcie 9 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad 13.

Zdaniem Spółki koszty usług przygotowania wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…” w części przypisanej do Prac Rozwojowych (zadania 7 Projektu), o których to kosztach mowa w punkcie 10 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Usługi przygotowania wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…” są bowiem wyłącznie związane z Pracami Rozwojowymi zakończonymi wynikiem pozytywnym, a zatem stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Wydatki poniesione na te usługi nie są związane z ogólną działalnością Spółki, lecz służą jedynie opisanym w stanie faktycznym Pracom Rozwojowym - związane są ściśle z tymi pracami, ponieważ dofinansowanie zostało przez Spółkę pozyskane właśnie w celu prowadzenia tych prac. Wydatki odnoszą się zatem do konkretnej inwestycji, a mianowicie właśnie Prac Rozwojowych, które były prowadzone przez Spółkę. Okoliczność, że dofinansowanie zostało przez Spółkę przeznaczone na wytworzenie we własnym zakresie wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym powoduje, że, zdaniem Spółki, koszty usług, o których to kosztach mowa w punkcie 10 stanu faktycznego, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Związek pomiędzy ww. wydatkami a Projektem i Pracami Rozwojowymi jest bowiem ścisły, bezpośredni - gdyby Spółka nie realizowała Projektu i nie prowadziła Prac Rozwojowych, nie wytwarzałaby we własnym zakresie wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, to nie poniosłaby ww. wydatków na te usługi. Zatem ww. wydatki, jako pozostające w związku z wytworzeniem wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym powinny stanowić o jej wartości początkowej, od której następnie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad. 14

Zdaniem Spółki koszty napraw, przeglądów i wsparcia maszyn oraz koszty części i materiałów eksploatacyjnych do maszyn, o których to kosztach mowa w punkcie 11 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ad. 15

Zdaniem Spółki koszty usług siewu kukurydzy i buraków cukrowych z użyciem opracowanych nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 12 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych

Ad.16

Zdaniem Spółki koszty mediów niezbędnych dla realizacji Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 13 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 4a updop, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1.  w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
2.  jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3.  poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Należy zauważyć, że przepisy updop, nie zawierają dodatkowych warunków, jakie podatnik powinien spełnić w przypadku, gdy postanowi on ujmować koszty prac rozwojowych dla celów podatkowych, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, pkt 2 albo 3 updop. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W myśl tego artykułu, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
2.  techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
3.  z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

\-zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, zaliczenie kosztów prac rozwojowych do podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, jest uzależnione od spełnienia następujących warunków:

*   prace zostały zakończone,
*   ich wynik jest pozytywny, tzn. osiągnięto zamierzony rezultat tych prac,
*   efektem prac jest ściśle ustalony produkt lub technologia wytwarzania, które mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej podatnika,
*   techniczna przydatność tego produktu lub technologii została odpowiednio udokumentowana przez podatnika,
*   podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii,
*   koszty prac zostały wiarygodnie określone, tzn. określono je w sposób zasługujący na wiarę, zaufanie, nieulegający wątpliwości, autentyczny,
*   z dokumentacji wynika, że koszty prac zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów lub zastosowania technologii.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. W myśl przywołanego przepisu, wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo skutkowym z osiąganymi przychodami (poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie, zwiększenie, zachowanie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały unormowane w art. 16g ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia.

Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem inwestycyjnym, czyli wytwarzanym środkiem trwałym. Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.

W szczególności zatem, do wartości składających się na koszt wytworzenia środka trwałego należą:

*   wartość – w cenie nabycia – rzeczowych składników majątku zużytych do wytworzenia środków trwałych, tj. przede wszystkim materiałów, z których został wykonany środek trwały,
*   wartość – w cenie nabycia – wykorzystanych usług obcych zużytych do wytworzenia środków trwałych, tj. zarówno usług polegających na samym wytwarzaniu środka trwałego, tj. przede wszystkim jego budowie, jak i innych usług niezbędnych do wytworzenia i uczynienia tego składnika majątku zdatnym do używania, np. kosztów prac geologicznych niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę, usług projektowych, usług inżynierskich, doradztwa finansowego i prawnego związanego z prowadzoną inwestycją, kosztów niezbędnych ekspertyz obiektów budowlanych,
*   koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi, tj. przede wszystkim koszty wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych przy realizacji inwestycji,
*   inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.

Należy ponadto podkreślić, że zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, wyłączono z kosztu wytworzenia środka trwałego koszty ogólne zarządu, koszty sprzedaży oraz pozostałe koszty operacyjne i koszty operacji finansowych, w tym odsetki od pożyczek (kredytów) i prowizje, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Wydatki te nie są bowiem bezpośrednio związane z realizacją inwestycji, ale z całokształtem działalności podatnika.

Oznacza to, że tylko wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem środka trwałego zmniejszają podstawę opodatkowania osoby prawnej przez możliwość zaliczenia w koszty podatkowe odpisów z tytułu zużycia środków trwałych – tzw. odpisy amortyzacyjne. Tak więc, do kosztów wytworzenia środka trwałego zalicza się tylko te wydatki, które dają się zaliczyć do wartości wytworzonego środka trwałego, to znaczy związane są bezpośrednio z realizacją inwestycji.

Do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego, w myśl art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji aż do momentu przekazania środka do używania. Użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się także „inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, nie wymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku. Zatem, powyższy zwrot oznacza wydatki, które są ponoszone w wyniku podjęcia procesu wytwarzania środka trwałego. Wydatkami takimi są koszty, co do których nie ma wątpliwości, że nie wystąpiłyby, gdyby podatnik nie wytwarzał we własnym zakresie środka trwałego. Do kosztów wytworzenia należy zaliczyć również wydatki poniesione we wczesnym stadium procesu inwestycyjnego w celu stworzenia warunków do prowadzenia inwestycji, bez których nie doszłoby do wytworzenia środka trwałego.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest odpowiedź na pytania, czy koszty prac rozwojowych, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca w zakresie wydatków wskazanych w pytaniach od 1 do 12 oraz 14 do 16 jest uprawniony do zaliczenia kosztów prac rozwojowych, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Jednocześnie w ocenie tut. Organu, koszty usług przygotowania wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…” w części przypisanej do Prac Rozwojowych (zadania 7 Projektu), o których to kosztach mowa w punkcie 10 stanu faktycznego, nie stanowią kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, nie stanowią elementu wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Za nietrafny należny uznać argument Wnioskodawcy, że usługi przygotowania wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…” są wyłącznie związane z Pracami Rozwojowymi a związek pomiędzy ww. wydatkami a Projektem i Pracami Rozwojowymi jest ścisły i bezpośredni. Zdaniem Spółki, gdyby nie realizowała Projektu i nie prowadziła Prac Rozwojowych, nie wytwarzałaby we własnym zakresie wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, to nie poniosłaby ww. wydatków na te usługi. Należy jednak zwrócić uwagę na fakt, że wydatki związane z uzyskaniem dotacji nie warunkują wytworzenia środka trwałego, tylko związane są z pozyskaniem finansowania na jego wytworzenie. W związku z powyższym, nie stanowią elementu wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Wydatki związane z przygotowaniem wniosku o dotację, spełniają definicję kosztu podatkowego zawartą w art. 15 ust. 1 omawianej ustawy i są pośrednio związane z prowadzoną inwestycją (tzn. dotyczą możliwości uzyskania dofinansowania prac rozwojowych, a nie wpływają bezpośrednio na wytworzenie środka trwałego), zatem należy je odnieść w koszty podatkowe w dacie poniesienia. W myśl bowiem art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W związku z powyższym, wydatki wymienione w tym punkcie, jako koszty pośrednie, stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 13 uznano za nieprawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

*   czy koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała obsługa księgowa, finansowa i podatkowa Spółki w zakresie dotyczącym Prac Rozwojowych, o których to pracownikach mowa w punkcie 1 (i) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty wynagrodzeń pracowników (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków których należała kalibracja oraz obsługa urządzeń produkcyjnych na potrzeby badawcze w ramach Prac Rozwojowych, o których to pracownikach mowa w punkcie 1 (ii) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego w ramach Prac Rozwojowych należało dokonywanie rozruchu urządzeń laboratoryjnych, udział w walidacji metod badawczych, sporządzanie bazy danych próbek przyjętych do analiz, przygotowywanie próbek do badań laboratoryjnych, przeprowadzanie analiz fizykochemicznych otrzymanych próbek, sporządzanie raportów z przeprowadzonych badań, o którym to pracowniku mowa w punkcie 1 (iii) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty wynagrodzeń pracownika (wraz z finansowanymi przez Spółkę składkami określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych), do obowiązków którego należał kontakt z Centrum i przedstawicielami gospodarstw, w których prowadzone były testy, doświadczenia polowe nawozów, o którym to pracowniku mowa w punkcie 1 (iv) stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty paliwa do samochodów wykorzystywanych przez pracowników, do których obowiązków należała realizacja zadań w ramach Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 2 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty odzieży roboczej i obuwia roboczego dla pracowników zaangażowanych w realizację Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 3 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty wyposażenia magazynu (regałów magazynowych), o których to kosztach mowa w punkcie 4 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty najmu systemu granulacji nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 5 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty suszenia nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 6 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty konferencji (koszty usług noclegowych, gastronomicznych) związanej z ewentualnym wprowadzeniem nawozów do sprzedaży, o których to kosztach mowa w punkcie 7 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty badania próbek opracowanych nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 8 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty usług doradztwa prawnego związanego z linią produkcyjną GLATT, o których to kosztach mowa w punkcie 9 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty usług przygotowania wniosku o dofinansowanie w ramach Programu „…”, w części przypisanej do Prac Rozwojowych (zadania 7 Projektu), o których to kosztach mowa w punkcie 10 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest nieprawidłowe,
*   czy koszty napraw, przeglądów i wsparcia maszyn oraz koszty części i materiałów eksploatacyjnych do maszyn o których mowa w punkcie 11 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty usług siewu kukurydzy i buraków cukrowych z użyciem opracowanych nawozów, o których to kosztach mowa w punkcie 12 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe,
*   czy koszty mediów niezbędnych dla realizacji Prac Rozwojowych, o których to kosztach mowa w punkcie 13 stanu faktycznego, stanowią koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, a w konsekwencji, czy stanowią element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci Prac Rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.