Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-599/13-5/KOM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-10
Teza: ustalenie, czy otrzymany przez Wnioskodawcę grant (dotacja) stanowi obrót
Słowa kluczowe: dotacja; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5.06.2013 r. (data wpływu do Organu 20.06.2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1.08.2013 r. (data wpływu 5.08.2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy otrzymany przez Wnioskodawcę grant (dotacja) stanowi obrót (pyt. 3) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.06.2013 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy otrzymany przez Wnioskodawcę grant (dotacja) stanowi obrót. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1.08.2013 r. (data wpływu 5.08.2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 23.07.2013 r. znak IPPP2/443-599/13-2/KOM (skutecznie doręczone dnia 26.07.2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca przystąpiła do realizacji międzynarodowego projektu dofinansowanego ze środków pochodzących z Komisji Europejskiej (w skrócie „E….plus”). Projekt jest realizowany w ramach programu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) pt. „……..”, który stanowi część składową „Programu Ramowego na Rzecz Konkurencyjności i Innowacji (2007-2013)”, ustanowionego na podstawie decyzji nr ….. Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 24 października 2006 r. (Dz.U. L 310 z 9.11.2006, art. 31, str. 15).

Podstawą przystąpienia K do ww. projektu „……….” jest umowa o przyznaniu grantu (G) podpisana wraz z innymi instytucjami otoczenia biznesu z Niemiec, Austrii, Czech, Bułgarii, Cypru, Chorwacji, Macedonii, Rumunii z Agencją Wykonawczą dla Konkurencyjności i Innowacji (EACI). Agencja jest agencją wykonawczą ustanowioną przez Komisję Europejską. Zgodnie z ww. umową, agencja ta przyznała grant na realizację projektu dla instytucji otoczenia biznesu z ww. państwa, w tym dla Wnioskodawcy.

Realizacja projektu „E…..plus” objętego umową o przyznaniu grantu ma na celu uczynić program szkolący Europejskich Menedżerów Energii przystępnym dla małych i średnich przedsiębiorstw z sektora produkcji, tak aby umożliwić im poprawę efektywności energetycznej i wzrost konkurencyjności.

Zadaniem Wnioskodawcy w projekcie będzie organizowanie i przeprowadzanie szkoleń dla przedsiębiorców z zakresu poprawy efektywności energetycznej. W tym celu Wnioskodawca będzie dokonywała na rynku zakupów towarów i usług niezbędnych do wykonania zadań, w tym: zakupu usług szkoleniowych, zakupu usług eksperckich i doradczych, wynajmu sal, tłumaczenia materiałów, druku materiałów promocyjnych, zakupu usług cateringowych. Ponadto w ramach projektu K wydatkować będzie ze środków z przyznanego grantu środki finansowe na wynagrodzenia osób zarządzających realizacją projektu w K., utrzymanie powierzchni biurowej, usługi telekomunikacyjne w część przynależnej do projektu, oraz na koszty delegacji pracowników.

Koszty zakupu ww. usług oraz koszty własne K. będą finansowane przez Agencję jako grantodawcę w 75% ze środków z budżetu Komisji Europejskiej, zaś 25% kosztów musi pokryć K ze środków własnych, pozyskanych z działalności komercyjnej prowadzonej przez K. W celu pokrycia środkami własnymi kosztów realizacji projektu planowana jest odpłatność dla przedsiębiorców-uczestników szkoleń odbywanych w ramach projektu. Tak więc w tym przypadku K w ramach projektu będzie również prowadził odpłatną sprzedaż usług szkoleniowych.

Istotną sprawą jest to, że zgodnie z ww. umową grantu, K (tak jak i pozostali grantobiorcy) nie będą prowadzili sprzedaży usług na rzecz grantodawcy, tj. na rzecz Agencji (EACI). Środki finansowe na realizację projektu będą przekazywane w formie zaliczek, a następnie w celu ich rozliczenia K będzie przekazywał kopie faktur i wyciągów bankowych dokumentujących poniesione wydatki.

Zasady dofinansowania tego projektu stanowią, że podatek VAT jest kosztem nieuprawnionym (niekwalifikowanym), chyba że strona umowy grantu nie ma prawa odliczyć podatku VAT w swoim kraju na podstawie ogólnie obowiązujących przepisów prawa, co musi wykazać przedkładając decyzję właściwego organu administracyjnego w swoim kraju.

W uzupełnieniu z dnia 1.08.2013 r. (data wpływu 5.08.2013 r.) Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.
2.  W ramach projektu „E…….plus” przewidziane jest przeprowadzenie pilotażowego (tj. przeprowadzonego jednorazowo) kursu szkoleniowego opartego na standardzie europejskiego programu E.

Kurs będzie się składał z 10-ciu spotkań po dwa dni szkoleniowe, zawierające 8 godzin lekcyjnych. Spotkania odbywać się będą w sali szkoleniowej w budynku Wnioskodawcy. W kursie udział weźmie 15-20 uczestników, którzy rekrutowani będą spośród kadry technicznej przedsiębiorstw przemysłowych, odpowiedzialnej za sprawy zużycia energii w zakładach - głównie małych lub średnich firmach.

W trakcie spotkań prowadzone będą wykłady, prezentacje, analizowanie studiów przypadków, rozwiązywanie zadań i prowadzenie obliczeń. Ponadto każdy uczestnik pod nadzorem eksperta wykładowcy przygotowywać będzie projekt oszczędności energii we własnym zakładzie, który to zaprezentuje na spotkaniu końcowym przed komisją egzaminacyjną. Kursanci będą mieli dostęp do wewnętrznej internetowej strony portalu, gdzie będą mogli dzielić się doświadczeniem z innymi uczestnikami europejskiej sieci menedżerów energii oraz pogłębiać wiedzę.

Kurs zakończony zostanie egzaminem pisemnym. Zaliczenie kursu zakończone będzie wręczeniem uczestnikom certyfikatu Europejskiego Menedżera Energii wystawionego przez K wspólnie z Konsorcjum programu E. z sześciu krajów UE.

1.  Szkolenia te nie są prowadzone w formach i zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Przepisy prawa nie normują form i zasad szkoleń z zakresu objętego projektem „E……plus”.
2.  Wnioskodawca nie uzyskał akredytacji na świadczone usługi szkoleniowe w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 3):

Czy podstawą opodatkowania (obrotem) w przypadku odpłatnej dostawy usług szkoleniowych dla przedsiębiorców, biorących udział w projekcie „E……plus”, będzie wyłącznie kwota należna z tytułu sprzedaży tych usług (zapłata otrzymana od przedsiębiorców) na rzecz przedsiębiorców, bez uwzględnienia otrzymanej dotacji od Agencji EACI?

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania podatkiem VAT (obrotem) przy sprzedaży usług szkoleniowych na rzecz przedsiębiorców, będzie wyłącznie wpłata otrzymywana przez Wnioskodawcę od przedsiębiorców.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przypadku sprzedaży usług szkoleniowych na rzecz przedsiębiorców w ramach projektu „E……plus” wpłata otrzymywana przez K od przedsiębiorców będzie obejmować całość świadczenia należnego od przedsiębiorców. Otrzymanej przez K na podstawie umowy zawartej z Agencją EACI dotacji nie można bezpośrednio powiązać z konkretną usługą szkoleniową. Otrzymywana dotacja jest przeznaczona na różnego rodzaju koszty ponoszone przez K w ramach realizacji projektu, np. koszty wynagrodzeń pracowników K zaangażowanych przy realizacji projektu, koszty ich podróży służbowych, koszty administracyjne, a część na pokrycie bezpośrednich kosztów szkoleń. Dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usługi, gdyż została ona przyznana na szereg czynności realizowanych przez K w ramach projektu „E……p”. Nie stanowi dopłaty do ceny szkolenia.

Środki płacone przez przedsiębiorców biorących udział w projekcie stanowią uzupełnienie do 100% wartości kosztów realizacji projektu przez K.

Zgodnie z zapisami umowy, ta część kosztów projektu mająca być sfinansowania przez K (25% wartości projektu) mogłaby również pochodzić z innych źródeł przychodów własnych K. Tak więc podatnik, tj. K nie otrzymuje dotacji jako dopłaty do usługi szkoleniowej.

Powyższe stanowisko K jest zgodne z pismem podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów p. M z dnia 15.06.2012 r., znak: P, w którym stwierdzono m.in. „…że dotacje ze środków unijnych niemające bezpośredniego wpływu na cenę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pyt. 3 uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej również ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…), w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zauważyć należy, iż cytowany powyżej przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.) z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Z powyższych uregulowań wynika zatem, iż podlegający opodatkowaniu obrót (rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego, gdzie kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy), zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towaru dostarczanego lub usług świadczonych przez podatnika. Otrzymanie dotacji nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane.

Jeśli zatem dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług - istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną - to stanowi ona obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jeżeli więc podatnik otrzyma dotację, która ma bezpośredni związek z konkretną dostawą lub usługą i która ma wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług, to dotacja taka stanowi obok ceny jednoznacznie uzupełniający ją element podstawy opodatkowania. W takiej sytuacji mamy do czynienia z dotacją przedmiotową, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skutkuje to m.in. tym, że dotacje opodatkowane są według takiej stawki jak czynności, których dotyczą.

Jeżeli jednak podatnik otrzyma dotację, subwencję lub dopłatę o podobnym charakterze na np. tzw. koszty ogólne działalności podatnika, wpływ takiej dotacji na cenę towaru lub usługi, o ile zostanie stwierdzony, będzie wyłącznie pośredni. Taka dotacja, subwencja lub dopłata nie jest związana z konkretną dostawą lub usługą i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. A zatem dotacje podmiotowe lub dotacje przeznaczone na pokrycie kosztów działalności, które nie są uzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie zwiększają podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia czy dana dotacja, subwencja lub dopłata podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług istotne są zasady określające sposób ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi szkoleniowe dla przedsiębiorców w ramach projektu dofinansowanego ze środków pochodzących z Komisji Europejskiej pt. „E……plus”. Otrzymane przez Wnioskodawcę środki (grant z Agencji EACI) z tytułu dofinansowania projektu nie będą miały bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług szkoleniowych na rzecz przedsiębiorców, a także nie będą stanowiły dopłaty do ceny szkolenia. Otrzymywana dotacja jest przeznaczona na różnego rodzaju koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu, np. koszty wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy zaangażowanych przy realizacji projektu, koszty ich podróży służbowych, koszty administracyjne, a część na pokrycie bezpośrednich kosztów szkoleń, tzn. jest to dofinansowanie ogólne przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony wyżej stan prawny stwierdzić należy, że skoro jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, otrzymane środki nie będą miały bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług oraz nie będą stanowiły dopłaty do ich ceny, bowiem będą stanowiły ogólne dofinansowanie przeznaczone na pokrycie kosztów realizowanego projektu, to środki te nie będą stanowiły obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku VAT, a więc nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zatem podzielić stanowisko Wnioskodawcy, że w jego przypadku, podstawą opodatkowania podatkiem VAT (obrotem) przy sprzedaży usług szkoleniowych na rzecz przedsiębiorców, będzie wyłącznie wpłata otrzymywana od przedsiębiorców.

Stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że w zakresie objętym pyt. 1-2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.