Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.486.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Prawidłowość złożonego oświadczania o wyborze formy
opodatkowania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
przelew-przelew bankowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    29 lipca 2024 r. został Pan wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Od tego dnia rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej zgodnie
    ze wskazanym kodem PKD 70.20.Z, polegające na doradztwie w zakresie prowadzonej
    działalności gospodarczej oraz doradztwie w zakresie zarządzania.
    Będąc początkującym przedsiębiorcą nie posiadał Pan wystarczającej wiedzy i z uwagi na
    swoje niedopatrzenie nie złożył Pan oświadczenia o wyborze formy opodatkowania,
    jednak począwszy od pierwszego dnia opłacał Pan zaliczki na podatek dochodowy
    zachowując się jako podatnik zryczałtowanego podatku od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Nieświadomy swego niedociągnięcia przez cały okres prowadzonej działalności
    kontynuował Pan opłacanie zaliczek z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego i w
    taki też sposób oznaczał Pan wszystkie wykonywane przelewy do Urzędu Skarbowego.
    7 kwietnia 2025 r. podczas rozmowy telefonicznej z Urzędem Skarbowym dowiedział się
    Pan o fakcie, iż obowiązującą Pana formą opodatkowania z tytułu wykonywania
    działalności gospodarczej jest skala podatkowa, tj. zasady ogólne. Po uzyskaniu tych
    informacji niezwłocznie próbował Pan skontaktować się z Urzędem celem wyjaśnienia
    sprawy.
    W związku z faktem, iż pierwsza zaliczka za rok podatkowy 2024 została opłacona po
    terminie, dokonał Pan 26 maja 2025 r. sporządzenia i wysłania korekty rozliczenia
    rocznego na formularzu PIT-36.
    W roku podatkowym 2025 kontynuował Pan prowadzenie działalności gospodarczej
    opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów
    ewidencjonowanych. Osiągnął Pan pierwszy przychód w styczniu 2025 oraz opłacił Pan

    zaliczkę zatytułowaną „PPE” jako zaliczkę na poczet zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób fizycznych w terminie, tj. 6 lutego 2025 r.
    17 kwietnia 2025 roku wysłał Pan pismo, w którym zawnioskował Pan o zmianę formy
    opodatkowania na 2025 r., celem potwierdzenia zmiany formy opodatkowania w roku
    podatkowym 2025. Właściwy Urząd Skarbowy odrzucił wniosek, informując Pana o tym
    telefonicznie.

## Pytanie

Czy dokonując w terminie przelewu z tytułu podatku dochodowego oznaczonego jako
    „PPE” za pierwszy miesiąc, w którym uzyskał Pan przychód, dokonał Pan ważnej czynności
    prawnej, tj. zmiany formy opodatkowania na zryczałtowany podatek od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Fakt tytułowania przelewów na poczet zaliczki na podatek dochodowy jako „PPE” winien
    być traktowany jako spełnienie warunku pisemności oświadczenia woli o wyborze formy
    opodatkowania. Poza wymogiem pisemności oświadczenia wyrażonej w art. 9a ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych woli został spełniony również termin –
    złożenie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu osiągnięcia pierwszego przychodu w roku podatkowym.
    Powyższy pogląd został potwierdzony przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    dnia 22 lutego 2024 r., wydanym w sprawie o sygn. akt II FSK 710/21, w którym Sąd
    podkreślił, że zgodnie z art. 60 kodeksu cywilnego, wola osoby dokonującej czynności
    prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę
    w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej
    (oświadczenie woli). W tym przypadku – zdaniem NSA – podatnik złożył w tytule przelewu
    oświadczenie woli, zgodnie z którym jego wpłatę należy zarachować na podatek liniowy.
    Interpretacja jego oświadczenia woli nie pozostawia wątpliwości, że dokonał wyboru
    formy opodatkowania w postaci 19% podatku liniowego. W innym przypadku nie
    deklarowałby i nie wpłacałby przecież zaliczek na PIT 36L. Podatnik – zdaniem NSA –
    dochował także warunku pisemności oświadczenia poprzez wpisanie jego treści w tytuł
    przelewu. W sprawie przyjęto również założenie, że dochował on terminu wskazanego w
    art. 9a ust. 2 ustawy o PIT. Tym samym – jak wskazał NSA – spełnił on wszystkie wymagane
    przez przepisy prawa warunki dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze sposobu
    opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Jak wynika z treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 2a ww. ustawy:
      Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć
      oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2024
    r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c tej ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2020 r.
      poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 1641), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia,
    w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

    Aby opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze tej formy
    opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie składa
    się na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania
    podatnika. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych podatnik może także złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie
    Informacji dla Przedsiębiorcy.
    W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
    niezłożenia ww. oświadczenia w określonym terminie podatnik jest obowiązany do
    założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o
    podatku dochodowym.
    Zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych
    wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru
    dokonał podatnik.
    Dlatego też w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej ryczałtu w ustawowym
    terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z
    opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku
    dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że od 29 lipca 2024 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność
    gospodarczą, która w 2024 r. opodatkowana była na zasadach ogólnych. Pierwszy
    przychód w roku podatkowym 2025 w ramach działalności gospodarczej uzyskał Pan w
    styczniu. Zaliczka na ryczałt za ten miesiąc opłacona została przelewem 6 lutego 2025 r.
    Jako symbol formularza/płatności wskazał Pan „PPE”.
    Skoro – jak wynika z przedstawionych okoliczności – w ustawowym terminie dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania dokonał Pan przelewu na poczet ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem
    jakiego podatku dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone oświadczanie o
    wyborze formy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku sądu administracyjnego zaznaczam, że
    został on wydany w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w
    sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.