Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.307.2025.4.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Skutki podatkowe planowanego zawarcia ugody z bankiem
oraz wypłaty zwrotu środków.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt bankowy
kredyt-kredyt hipoteczny
ugody-ugoda sądowa
usługi-usługi bankowe
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-
Zaniechanie poboru podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwania – 8 i 22 lipca oraz 13 sierpnia 2025 r. (daty wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2008 r. Wnioskodawca nabył ½ udziału w samodzielnym lokalu przeznaczonym na cele
    inne niż mieszkalne oraz użytkowanie wieczyste w ułamkowej części działki, na której
    posadowiony jest budynek wielolokalowy, w którym znajduje się nabyty lokal.
    Wnioskodawca dokonał tego nabycia poza działalnością gospodarczą jako osoba fizyczna.
    W umowie sprzedaży lokalu zbywca oświadczył, że będący przedmiotem lokal może mieć
    przeznaczenie mieszkalne. Zmiana sposobu użytkowania wymaga zgłoszenia w Wydziale
    Architektury i spełnienia wymogów określonych w Prawie budowlanym.
    W celu sfinansowania zakupu udziału w lokalu Wnioskodawca zaciągnął w banku
    „mieszkaniowy kredyt hipoteczny” indeksowany we frankach szwajcarskich. Kredyt został
    udzielony przez bank, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu
    nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie
    odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów. W umowie cel
    kredytu został określony jako nabycie nieruchomości (lokal mieszkalny) – cel główny oraz
    remont tego lokalu. W 2011 roku lokal został przekształcony w lokal mieszkalny. (...) 2024
    r. Wnioskodawca, z uwagi na niedozwolone zapisy w umowie kredytu, wniósł pozew
    przeciwko bankowi, w którym żądał stwierdzenia nieważności umowy kredytu frankowego
    i zasądzenia zwrotu nadpłaconych rat. W wyniku wniesionego pozwu bank zaproponował
    ugodę, zgodnie z którą, dokona umorzenia zadłużenia w kwocie 110 500 CHF oraz zwróci
    kwotę 120 000 zł.
    Uzupełnienie
    Zaciągnięty kredyt mieszkaniowy to kredyt zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Określony w ustawie cel mieszkaniowy został zrealizowany w momencie zakończenia
    remontu i przekształcenia lokalu w lokal mieszkalny.
    Kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Umowa kredytu hipotecznego, o której mowa we wniosku została zwarta (...) 2008 r.
    Kredyt został zabezpieczony hipoteką na nabywanej nieruchomości.
    Wysokość zaciągniętego kredytu to kwota 699 713,05 zł.
    Kredyt został zaciągnięty wspólnie z kolegą (niespokrewnionym współwłaścicielem lokalu),
    w celu realizacji potrzeb mieszkaniowych w okresie studiów.
    Wnioskodawca wskazał, że nie korzystał z umorzenia wierzytelności z tytułu innego
    kredytu zabezpieczonego hipotecznie i zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, o
    którym mowa w przedmiotowym rozporządzeniu.

    Ugoda nie została jeszcze zawarta. Decyzja o jej zwarciu zależy od rozstrzygnięcia kwestii
    podatkowych objętych wnioskiem.
    Wnioskodawca wskazał, że na kwotę zadłużenia składa się:
    1. kapitał – 109 662,28 CHF,
    2. odsetki umowne – 7,23 CHF,
    3. odsetki podwyższone (karne) – 0,34 CHF,
    4. kapitał zapadły – 641,30 CHF,
    5. odsetki zapadłe – 187,43 CHF.
    Zgodnie z treścią zaproponowanej ugody bank zobowiązuje się do częściowego zwrotu rat
    kapitałowo-odsetkowych na rzecz Kredytobiorcy w kwocie 120.000,00 zł.
    Zwrócona przez bank kwota nie stanowi przysporzenia ponad kwoty uiszczane tytułem
    spłaty kredytu oraz mieści się w kwocie wpłacanej przez Wnioskodawcę podczas spłaty
    kredytu.
    Wnioskodawca potwierdził, że w chwili zakupu przedmiotowy lokal stanowił lokal o innym
    przeznaczeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o
    własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 80 poz. 903 ze zm.).
    W chwili nabycia lokal służył do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych dla pracowników
    pobliskiego (...) i stanowił samodzielny lokal według przepisów ustawy o własności lokali.
    W momencie zawarcia umowy wszyscy kredytobiorcy odpowiadali solidarnie za spłatę
    kredytu do pełnej wysokości udzielonego kredytu.
    Umorzenie kwoty kredytu dotyczyć będzie wyłącznie Wnioskodawcy, albowiem w 2014 r.
    w wyniku umowy sprzedaży udziału stał się właścicielem całej nieruchomości i w związku z
    tym doszło do wyłączenia z zobowiązania przez bank drugiego kredytobiorcy.
    Wnioskodawca doprecyzował, że na zakup opisanego lokalu wydatkowana została kwota
    537 990 zł, a na remont lokalu kwota 168 746,54 zł.
    Środki na remont lokalu zostały wydatkowane w latach 2008-2010.
    Prace remontowe dotyczyły takich prac budowlanych/wydatków jak:
    - demontaż pieca kaflowego i wykonanie instalacji CO (wcześniej nie było),
    - wymiana instalacji elektrycznej,
    - wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej,
    - wykonanie nowych tynków,
    - kompleksowego remontu łazienki i kuchni,
    - cyklinowanie i malowanie podłóg drewnianych.
    Wydatki dotyczyły nabycia materiałów i usług związanych z remontem.
    Wnioskodawca wskazał, że przeprowadzenie remontu nie było konieczne, aby dokonać
    przekształcenia nabytego „lokalu o innym przeznaczeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 80 poz. 903 ze
    zm.)” na lokal mieszkalny. Lokal zakupiony przez podatnika spełniał wymogi
    samodzielnego lokalu mieszkalnego i był przed zakupem wykorzystywany na cele
    mieszkaniowe. Przeprowadzony remont nie był konieczny, aby dokonać przekształcenia
    lokalu o innym przeznaczeniu na lokal mieszkalny, a jedynie miał na celu podniesienie
    standardu lokalu i dostosowanie do potrzeb kredytobiorców.
    Wnioskodawca wskazał, że remont nabytego lokalu nie miał na celu jego przebudowy lub
    adaptacji na cele mieszkalne, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. e) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Remont miał na

    celu przywrócenie stanu pierwotnego mieszkania oraz nie zmieniał jego parametrów
    użytkowych i technicznych.
    Pytania
    1. Czy w przypadku umorzenia opisanej w zdarzeniu przyszłym wierzytelności
      Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego
      od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
      2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
      dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
      mieszkaniowe, a tym samym, nie płacić „podatku od ugody z bankiem”?
    2. Czy zwrot środków pieniężnych przez bank w wyniku zawartej ugody będzie generował
      u Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on mógł skorzystać z zaniechania poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe, a tym samym Wnioskodawca nie zapłaci podatku „od ugody z bankiem”.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość
    umorzonej kwoty wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego – mieszkaniowego będzie
    stanowić przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Natomiast stosownie do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2022 r. poz. 592), wskazać należy, że zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra
    Finansów:
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego –
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
    Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast § 3 komentowanego rozporządzenia reguluje, że: Ilekroć w rozporządzeniu jest
    mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega
      nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
      funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
    poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego – położonych w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzić należy, że umorzenie przez bank w 2025 r. spłat wierzytelności z
    tytułu kredytu hipotecznego – mieszkaniowego korzystać będzie z zaniechania poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe, a tym samym Wnioskodawca nie zapłaci podatku „od ugody z
    bankiem”.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot przez bank części kwoty uiszczonej tytułem spłaty
    zaciągniętego kredytu mieszkaniowego nie będzie stanowił dla niego przychodu w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu, jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym

    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego. O uzyskaniu przychodu w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w
    każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości
    majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych
    świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego
    zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego
    funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej
    rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
    kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego
    oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
    dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”,
    wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma
    przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w
    przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy
    mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Mając na uwadze powyższe przepisy uznać należy, że za przychody podatkowe mogą być
    uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym o
    charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego. Zatem w opisanym
    zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy w związku z otrzymaniem od banku zwrotu
    środków pieniężnych nie dojdzie do powstania przysporzenia majątkowego. Na mocy
    zawartej ugody otrzyma on zwrot środków pieniężnych, które wcześniej przekazała na
    rzecz banku w ramach spłaty udzielonego kredytu hipotecznego. Zatem otrzyma środki
    będące ekwiwalentem wydatków, które były uprzednio poniesione z jego własnych
    środków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,

      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanego przepisu – co do zasady – przychodem są:
    · pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
      pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
      zainkasował, objął w posiadanie”;
    · pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj.
      takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do
      odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do
      swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości
      pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone
      pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z
    uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym,
    uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy jest nie tylko uzyskanie
    przez podatnika nowych aktywów, ale także zmniejszenie jego pasywów.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia
    „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne
    świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie, za które się nie
    płaci, bezpłatne”. Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie
    zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku
    jednej osobie kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu. Nieodpłatne świadczenie w
    znaczeniu prawa podatkowego obejmuje nie tylko świadczenie w rozumieniu prawa
    cywilnego (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony), ale w jego zakres wchodzą
    także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest
    uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz
    gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku mające konkretny
    wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
        - inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z

      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę w przytoczonym już wcześniej art. 11 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z definicji tej wywieść można
    również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są
    określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i
    zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    Stosownie natomiast do treści art. 917 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego
    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie
    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    Kwestia zaniechania poboru podatku dochodowego od kwoty umorzonych wierzytelności
    – które to umorzenie ma miejsce od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2026 r. – została
    uregulowana w § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie

    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102 ze zm.), zgodnie z którym:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z § 3 rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i

    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
    uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy
    osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prawo do zaniechania poboru podatku jest wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to prawo należy
    stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że (...) 2008 r. nabył Pan ½ udziału w
    samodzielnym lokalu przeznaczonym na cele inne niż mieszkalne oraz użytkowanie
    wieczyste w ułamkowej części działki, na której posadowiony jest budynek wielolokalowy,
    w którym znajduje się nabyty lokal. Nabycia dokonał Pan poza działalnością gospodarczą
    jako osoba fizyczna. W umowie sprzedaży lokalu zbywca oświadczył, że będący
    przedmiotem lokal może mieć przeznaczenie mieszkalne, a zmiana sposobu użytkowania
    wymaga zgłoszenia w Wydziale Architektury i spełnienia wymogów określonych w Prawie
    budowlanym.
    W celu sfinansowania zakupu udziału w ww. lokalu zaciągnął Pan w banku „mieszkaniowy
    kredyt hipoteczny” indeksowany we frankach szwajcarskich. Kredyt został udzielony przez
    bank, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
    finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
    regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów. W umowie cel kredytu został
    określony jako nabycie nieruchomości (lokal mieszkalny), jako jego cel główny oraz remont
    tego lokalu. W 2011 roku lokal został przekształcony w lokal mieszkalny. Z uwagi na
    niedozwolone zapisy w umowie kredytu (...) 2024 r. wniósł Pan pozew przeciwko bankowi,
    w którym żądał stwierdzenia nieważność umowy kredytu frankowego i zasądzenia zwrotu
    nadpłaconych rat. W wyniku wniesionego pozwu bank zaproponował ugodę, zgodnie z
    którą dokona umorzenia zadłużenia w kwocie 110 500 CHF oraz zwróci kwotę 120 000 zł.
    Wskazał Pan, że zaciągnięty kredyt mieszkaniowy to kredyt zaciągnięty na cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a określony w ustawie cel mieszkaniowy został zrealizowany w momencie
    zakończenia remontu i przekształcenia lokalu w lokal mieszkalny. W chwili zakupu
    przedmiotowy lokal stanowił lokal o innym przeznaczeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 1
    ustawy o własności lokali. Przeprowadzenie remontu nie było konieczne, aby dokonać
    przekształcenia nabytego „lokalu o innym przeznaczeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 80 poz. 903 ze
    zm.)” na lokal mieszkalny, a jedynie miało na celu podniesienie standardu lokalu i
    dostosowanie do potrzeb kredytobiorców. Zakupiony lokal zarówno przed zakupem jaki i
    po zakupie był wykorzystywany na cele mieszkaniowe.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące
    w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że wartość umorzonego kredytu, na
    podstawie zawartej ugody z bankiem, stanowi dla Pana przychód z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnośnie zaniechania poboru podatku dochodowego od kwot umorzonych wierzytelności
    z tytułu udzielonego kredytu, podkreślić trzeba, że muszą zostać spełnione określone
    przesłanki, w szczególności dotyczące wydatków, na jakie został przeznaczony zaciągnięty
    kredyt.
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że ani ww. rozporządzenie ani też ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego. W

    tym celu należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali
    (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 80 poz. 903 ze zm.), które obowiązywały w momencie zakupu
    przedmiotowej nieruchomości. Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 2 ww. ustawy –
    samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie
    budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z
    pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Spełnienie
    powyższych wymagań, zgodnie z art. 2 ust. 3 ww. ustawy, stwierdza starosta w formie
    zaświadczenia.
    Z okoliczności niniejszej sprawy wynika jednak, że zaciągnięty w 2008 roku kredyt
    przeznaczył Pan na zakup lokalu o innym przeznaczeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, który dopiero w 2011 r. został
    przekształcony w lokal mieszkalny. Oznacza to, że nie są spełnione wszystkie wymogi,
    które pozwalały uznać go za lokal mieszkalny.
    Zgodnie z rozporządzeniem jedną z przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z
    zaniechania poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z
    tytułu kredytu jest przeznaczenie tego kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust.
    25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w
    ww. przepisie ma charakter zamknięty i nie przewiduje nabycia lokalu o innym
    przeznaczeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali. W przypadku
    nabycia lokalu, w sytuacji gdy stanowi on lokal mieszkalny, uznać można byłoby taki
    wydatek jako realizację celu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 ustawy, czyli własnego celu
    mieszkaniowego. W Pana przypadku, kredytem hipotecznym sfinansowano zakup lokalu o
    innym przeznaczeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali, a zatem
    nabycie lokalu innego niż lokal mieszkalny. Jak Pan wskazał, dopiero w 2011 roku lokal
    został przekształcony w lokal mieszkalny.
    Wobec powyższego, kredyt udzielony na pokrycie kosztów zakupu lokalu o innym
    przeznaczeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali, stanowił kredyt na
    wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Za wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy nie można również uznać
    wydatków poniesionych na remont ww. lokalu, bowiem – jak Pan wskazał – remont miał
    na celu przywrócenie stanu pierwotnego lokalu oraz nie zmieniał jego parametrów
    użytkowych i technicznych.
    Tym samym nie spełnił Pan warunku określonego w przepisie § 3 pkt 3 rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 11 marca 2024 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, gdyż zaciągnął Pan kredyt na zakup oraz
    remont lokalu innego niż mieszkalny.
    Zatem nie był to w istocie kredyt zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, w Pana
    przypadku zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych nie będzie
    miało zastosowania do całej kwoty umorzonej wierzytelności.
    W konsekwencji, jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od umorzonej kwoty wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego na nabycie i
    remont lokalu o innym przeznaczeniu.
    W tym też zakresie Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości zawartych w drugim pytaniu wskazać należy,
    że skoro – jak wynika z treści wniosku – otrzymana od banku w wyniku zawartej ugody
    kwota 120 000 zł stanowić będzie częściowy zwrot rat kapitałowo-odsetkowych i mieści się
    w kwocie nadpłaconej ponad kapitał podczas spłaty kredytu, to jej otrzymanie nie

    spowoduje po Pana stronie powstania dodatkowego przysporzenia majątkowego. Zwrot
    rat kapitałowo-odsetkowych nie spowoduje uzyskania przez Pana przysporzenia
    majątkowego, wzrostu Pana majątku. Otrzymana przez Pana kwota stanowić będzie zwrot
    pieniędzy, które nienależnie wpłacił Pan wcześniej do banku. Taka wypłata będzie więc dla
    Pana neutralna podatkowo.
    Pieniądze te nie będą Pana przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a ich uzyskanie nie będzie skutkować po Pana stronie
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.