Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1426/08/AZb
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-03
Teza: nieodpłatne przekazanie połowy udziałów w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu (z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego)
Słowa kluczowe: grunty; nieruchomości; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2008r. (data wpływu 24 września 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania połowy udziałów w nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania połowy udziałów w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wspólnie z A. rozpoczynają przedsięwzięcie inwestycyjne „Budowa Budynku Centrum Informacji Naukowej i Biblioteki Akademickiej”, zwanej dalej „Centrum”. Budowa „Centrum” wykorzystywana będzie w działalności zwolnionej. W tym celu Uczelnie zawarły w dniu 21 kwietnia 2008 roku umowę Konsorcjum. Zgodnie z umową przedmiotowe przedsięwzięcie ma charakter umowy o współpracy (konsorcjum). Efektem tej współpracy ma być nieruchomość wraz z zabudowaniem w postaci Centrum, stanowiąca współwłasność Uczelni w częściach równych.

Realizacja Centrum zostanie sfinansowana z następujących źródeł:

*   dotacja z EFRR: xxx zł
*   wkład własny obu uczelni: xxx zł (po połowie).

W celu realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia planowane jest nieodpłatne przekazanie darowizny przez Wnioskodawcę na rzecz A. połowy udziałów w nieruchomości gruntowej. Przedmiotowa nieruchomość stanowi obecnie własność Wnioskodawcy, nabytą z mocy prawa w 2005 roku. Wnioskodawca był w posiadaniu gruntu na podstawie umowy darowizny użytkowania wieczystego, zawartej w dniu 7 grudnia 2000r. z Miastem K. W celu realizacji planowanej inwestycji oraz przekazania udziałów w nieruchomości została ona stosownie podzielona. W umowie Konsorcjum uczelnie ustaliły, że wszelkie sprawy powołanego Konsorcjum w stosunku do osób trzecich będzie reprezentował Wnioskodawca, określony w umowie, jako LIDER. Do zadań Wnioskodawcy w tym zakresie będzie należało m.in. podpisywanie umów z wykonawcami robót budowlanych i inżynieryjnych, rozliczanie inwestycji oraz prowadzenie rachunkowości projektu. Konsekwencją takiego rozwiązania ma być wystawienie wszelkich faktur przez usługodawców na Wnioskodawcę /jako nabywcę usług/. W związku z rolą i zadaniami nałożonymi Umową na Wnioskodawcę, Uczelnie rozważają uprzednie przekazanie przez A. na rzecz Wnioskodawcy wkładu własnego w postaci własnych środków finansowych (tj. w części finansowanej przez A.). Powzięta została wątpliwość, czy z tytułu nieodpłatnego przekazania na rzecz A. połowy udziału w nieruchomości Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznać obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Uczelni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z tytułu nieodpłatnego przekazania na rzecz A. połowy udziałów w nieruchomości Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznać obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z powołanym przepisem, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (odpłatna dostawa towarów) rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Z cytowanego przepisu wynika, że nieodpłatna dostawa towarów (przekazanie towarów) podlega opodatkowaniu, o ile zostaną spełnione określone warunki. Ustawodawca wymienia dwa podstawowe warunki:

*   przekazanie towaru musi nastąpić na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem,
*   podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jeżeli przynajmniej jeden z tych warunków nie zostanie spełniony, wówczas nieodpłatne przekazanie towaru nie podlega opodatkowaniu VAT. W omawianej sytuacji, już pierwszy warunek nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca dokonuje przekazania udziałów nieruchomości w ściśle określonym celu (budowa Centrum) i jest to ewidentnie cel gospodarczy - po zrealizowaniu inwestycji Wnioskodawca będzie wykorzystywał te nieruchomość gruntową do prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Zatem przekazanie udziałów w nieruchomości nastąpi na cele związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem - przekazanie będzie bowiem realizowane w wykonaniu Umowy na potrzeby budowy Centrum. Jednak nawet w sytuacji, gdyby założyć, że w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia ze „zwykłą” darowizną (czyli brak byłoby jakiegokolwiek związku przekazania towaru z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością statutową), należy pamiętać, że ustawodawca przewidział jeszcze jeden warunek konieczny do opodatkowania takiego przekazania. Warunkiem tym jest przysługiwanie Wnioskodawcy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tej czynności. Warunek ten oznacza zatem, że Wnioskodawcy musiało przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego (przynajmniej w części) przy nabyciu tej nieruchomości. Wnioskodawca w chwili nabycia od Miasta K. (w formie bezpłatnego przysporzenia) prawa użytkowania wieczystego nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego; w tej transakcji podatek VAT bowiem nie wystąpił. Podobny mechanizm dotyczył budynku, który znajdował się na tym gruncie (Wnioskodawca otrzymał go wówczas na własność). Bezpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego do nieruchomości gruntowej w 2000r. nie podlegało ówcześnie obowiązującej ustawie z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Zgodnie bowiem z art. 4 tej ustawy, towarem nie były ani grunty, ani prawo użytkowania wieczystego gruntów. Zarówno grunty, jak i prawo użytkowania wieczystego nie spełniały także definicji usługi, więc nie mogły podlegać opodatkowaniu VAT. Powyższe wskazuje, że prawo użytkowania wieczystego, niebędące towarem ani usługą w rozumieniu ustawy o VAT obowiązującej w 2000r. nie było objęte opodatkowaniem w zakresie VAT. W konsekwencji takiej konstatacji podatek naliczony nie mógł się pojawić (i być tym samym odliczonym od podatku należnego). Podatek naliczony nie wystąpił również w związku z nabyciem przez Wnioskodawcę prawa własności przedmiotowej nieruchomości z mocy prawa (w 2005r.), gdyż zdarzenie to w ogóle nie podlegało i nie podlega opodatkowaniu VAT. Zatem, jeśli nie wystąpił podatek naliczony przy nabyciu tej nieruchomości, wówczas Wnioskodawcy nie mogło przysługiwać prawo do odliczenia tego podatku (skoro go nie było). Wobec tego, ten drugi warunek także nie został spełniony. Oznacza to wiec, że nieodpłatne przekazanie udziałów w tej nieruchomości przez Wnioskodawcę dla A. nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (brak stawki VAT, brak zwolnienia od VAT, a także brak faktury VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl przepisu art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Z cytowanych wyżej przepisów (art. 7 ust. 2 i art. 7 ust. 3) wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem, niestanowiących jednak próbek, prezentów o małej wartości, czy też drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Dla opodatkowania danej czynności nieodpłatnego przekazania istotne jest jednak to czy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części. Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Wnioskodawca wspólnie z A. rozpoczyna przedsięwzięcie inwestycyjne „Budowa Budynku Centrum Informacji Naukowej i Biblioteki Akademickiej”. W tym celu Uczelnie zawarły w dniu 21 kwietnia 2008 roku umowę Konsorcjum. Efektem tej współpracy ma być nieruchomość wraz z zabudowaniem w postaci Centrum, stanowiąca współwłasność Uczelni w częściach równych. W celu realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia planowane jest nieodpłatne przekazanie darowizny przez Wnioskodawcę na rzecz A. połowy udziałów w nieruchomości gruntowej. Przedmiotowa nieruchomość stanowi obecnie własność Wnioskodawcy, nabytą z mocy prawa w 2005 roku. Wnioskodawca był w posiadaniu gruntu na podstawie umowy darowizny użytkowania wieczystego, zawartej w dniu 7 grudnia 2000r. z Miastem K. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Uczelni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości. Ponadto z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w chwili nabycia od Miasta K. (w formie bezpłatnego przysporzenia) prawa użytkowania wieczystego nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego - w tej transakcji podatek VAT bowiem nie wystąpił. Podobny mechanizm dotyczył budynku, który znajdował się na tym gruncie (Wnioskodawca otrzymał go wówczas na własność). Podatek naliczony nie wystąpił również w związku z nabyciem przez Wnioskodawcę prawa własności przedmiotowej nieruchomości z mocy prawa (w 2005r.). Jednocześnie Podatnik we wniosku wskazał, iż A. powierzy swoje środki finansowe Wnioskodawcy celem realizacji wspólnego przedsięwzięcia (Centrum) przez obie Uczelnie. Z powyższego nie wynika zatem, aby przekazane na rzecz Wnioskodawcy środki finansowe stanowiły zapłatę dokonaną tytułem przekazania udziałów w przedmiotowej nieruchomości. Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, to nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę udziałów w opisanej wyżej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**. Nadmienia się, iż w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przekazania wkładu finansowego przez A. na rachunek bankowy Wnioskodawcy zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Na marginesie należy zaznaczyć, iż odpowiedzi udzielono przy założeniu, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości. Jednocześnie zaznacza się, iż prawidłowość nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Miasto K. dla Wnioskodawcy nie była przedmiotem oceny tutejszego organu. Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej dokonano oceny prawnej tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny w dniu wydania interpretacji. Organ podatkowy nie może bowiem przewidzieć, jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym w przyszłości, oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność w przypadku, gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.