Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.57.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Dotyczy ustalenia, czy wpłata otrzymana od odbiorcy przez
Spółkę, przed złożeniem przez odbiorcę zamówienia (przed
zawarciem umowy), tytułem przedpłaty na przyszłe dostawy
Systemów będzie w okresie (dniu) otrzymania tej wpłaty
stanowić przychód Spółki w podatku dochodowym od osób
prawnych.
Słowa kluczowe: przedpłaty
przychód-moment powstania przychodów
zadatek
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Usługa
rozliczana w okresach rozliczeniowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 marca 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, zamieszkującą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i
    zamierza utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych i będzie prowadzić działalność gospodarczą
    (dalej: „Spółka”). Spółka ta będzie miała siedzibę i zarząd na terytorium RP i będzie
    opodatkowana od całości dochodów w Polsce.
    Spółka ta będzie prowadzić głównie działalność produkcyjną polegającą na (...) (dalej:
    „Systemy”). Systemy te Spółka będzie wykonywać na indywidualne zamówienie. W ramach
    indywidualizacji zamawianych Systemów odbiorca przy zamówieniu poza wyborem
    Systemu, będzie musiał określić jego parametry, m.in. takie jak specyficzny wymiar, kolory,
    użyte materiały czy sterowanie.
    Spółka będzie dokonywała sprzedaży Systemów m.in. odbiorcom z państw spoza Unii
    Europejskiej. Z uwagi na to, że wpłaty z obszaru poza Unią Europejską mogą wymagać
    długotrwałych procedur bankowych, odbiorcy z wyprzedzeniem będą dokonywali wpłat na
    rachunek bankowy Spółki na poczet planowanych zamówień na dostawy Systemów.
    Jednakże w momencie dokonywania tych wpłat zamówienia na Systemy przez tych
    odbiorców nie będą jeszcze złożone.
    Następnie tacy odbiorcy będą składać Spółce zamówienia na dostawy Systemów.
    Sprzedaż tych Systemów będzie odbywać się albo w ramach odroczonego terminu
    płatności do określonej kwoty (tj. w ramach kredytu kupieckiego) albo w ramach
    przedpłaty (jeżeli nie spełniono warunków do uzyskania kredytu kupieckiego). W
    przypadku odbiorców, którzy dokonali ww. wpłat przed złożeniem zamówienia, po
    złożeniu zamówienia, te wpłaty Spółka będzie zarachowywać na poczet zamówionych
    Systemów (do wartości zamówienia).
    Do czasu złożenia zamówienia (zawarcia umowy) na dostawę Systemu odbiorca nie ma
    ograniczenia w żądaniu zwrotu swojej wpłaty.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania organu udzielił Pan następujących odpowiedzi:
    Ad 1. (Co będzie podstawą dokonania wpłat przez Zamawiających?)
    Przedmiotowe zapytanie dotyczy sytuacji, gdy nie złożono jeszcze jakiegokolwiek
    zamówienia na Systemy. Podstawą dokonania wpłaty będzie chęć zawarcia ze Spółką
    umowy na dostawę Systemów, ewentualnie ogólne oszacowanie odbiorcy (klienta) co do
    przyszłych zamówień na podstawie cennika lub kontaktów z przedstawicielami Spółki.
    Ad 2. (Czy wpłaty dokonywane przez Zamawiających są wpłatami na poczet konkretnych
    przyszłych dostaw zamawianych Systemów z określonym terminem ich realizacji?)
    Nie. W momencie wpłaty nie ma zamówień, do których możliwe będzie
    przyporządkowywanie tych wpłat. W momencie wpłaty klient nie złożył jeszcze
    zamówienia. Wobec braku zamówień nie ma terminów ich realizacji.
    Ad 3. (Czy „kwoty wpłacone” o których mowa w opisie sprawy będą podlegały rozliczeniu,
    jeśli tak proszę wskazać w jaki sposób?)
    Kwoty wpłacone będą podlegały rozliczeniu:
    1) poprzez ich zwrot, jeżeli tak zażyczy sobie klient,
    2) po złożeniu zamówienia - poprzez ich zaliczenie na poczet zamówionych Systemów.

    Ad 4. (Czy „kwoty wpłacone”, będą ostateczne, definitywne, jeśli nie, proszę wskazać co
    będzie świadczyło o braku ich ostateczności, czy definitywności?)
    Przedmiotowe zapytanie dotyczy sytuacji, gdy nie złożono jeszcze jakiegokolwiek
    zamówienia i wpłacone kwoty mogą być w każdej chwili, zgodnie z dyspozycją klienta,
    zwrócone, co świadczy o braku ostateczności lub definitywności.
    Ad 5. (W jaki sposób wpłaty, o których mowa w opisie sprawy zostaną udokumentowane?)
    Wpłaty będą dokumentowane potwierdzeniem z rachunku bankowego Spółki, a także
    poprzez dokonanie odpowiednich księgowań.
    Ad 6. (Kiedy zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż Systemów? Czy faktura
    będzie zawierać ostateczną kwotę należności, która na wcześniejszych etapach może ulec
    zmianie?)
    Faktura dokumentująca sprzedaż Systemów będzie wystawiona pod warunkiem
    uprzedniego złożenia zamówienia, wyprodukowania Systemów i ich dostawy. Spółka
    miałaby ją wystawiać po dostawie Systemów, a w przypadku dostaw eksportowych przed
    wysyłką/wydaniem. Faktura będzie zawierała ostateczną należność za zamówione i
    dostarczone Systemy.
    Ad 7. (Czy „kwoty wpłacone” podlegają zwrotowi również w innych okolicznościach niż
    żądanie przed odbiorcę zwrotu wpłaty do czasu złożenia zamówienia?)
    Przedmiotowe zapytanie dotyczy wpłaty dokonanej przez klienta Spółki zanim dojdzie do
    złożenia zamówienia na Systemy. W takich okolicznościach, na każde żądanie klienta taka
    kwota zostanie zwrócona. Spółka przewiduje, że będzie zwracała takie wpłaty również
    wtedy, gdy uzna, że klient zamówienia nie zamierza złożyć.

## Pytanie

Czy biorąc pod uwagę opisane powyżej zdarzenie przyszłe i wskazane tam okoliczności
    wpłata otrzymana od odbiorcy przez Spółkę, przed złożeniem przez odbiorcę zamówienia
    (przed zawarciem umowy), tytułem przedpłaty na przyszłe dostawy Systemów będzie w
    okresie (dniu) otrzymania tej wpłaty stanowić przychód Spółki w podatku dochodowym od
    osób prawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody
    związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte
    w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z
    wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne
    przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę
    powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz
    3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo
    częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
    1) wystawienia faktury albo
    2) uregulowania należności.
    Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet
    dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
    sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
    również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
    pożyczek (kredytów).

    Dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą przychód podatkowy powstaje,
    gdy jest on należny. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych za przychód nie uznaje się pobranych wpłat lub
    zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, czyli tzw. zaliczek czy
    przedpłat, o ile dostawy towarów lub usług zostaną wykonane w następnych okresach
    sprawozdawczych.
    Według Wnioskodawcy okresem sprawozdawczym jest miesiąc kalendarzowy.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest normatywnych definicji
    pojęcia „pobrana wpłata” lub „zarachowana należność”. „Pobranie” możemy rozumieć
    jako „wziąć coś jako zapłatę, wynagrodzenie, przydział itp.”, natomiast wpłatę możemy
    rozumieć jako „wpłacone pieniądze”. Z kolei przez „zarachować” możemy rozumieć:
    „zaliczyć coś na poczet czegoś”, a przez należności możemy rozumieć: „kwoty należne
    komuś”.
    Przez pobranie wpłaty możemy więc rozumieć pieniądze wpłacone na rachunek bankowy
    Spółki (w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług), a zarachowane należności
    mogą oznaczać kwoty należności wpłaconych Spółce przez odbiorcę Systemów.
    Wobec tego należy przyjąć, że otrzymane wpłaty lub zarachowane należności na poczet
    dostaw towarów i usług nie będą stanowić przychodu podatkowego Spółki.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz organów interpretacyjnych pojawia się
    dodatkowa nie określona wprost w ww. art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych kategoria „definitywności” przychodu. Z analizy
    orzecznictwa sądów administracyjnych można wywnioskować, że określone cechy
    przesądzają o tym, że dana wpłata mimo takich pozorów nie stanowi zaliczki
    niestanowiącej przychodu podatkowego. Wynika to, z faktu, że dana płatność de facto nie
    dotyczy dostawy towaru lub usługi realizowanej w kolejnych okresach rozliczeniowych, tj.
    w ogóle nie mają charakteru zaliczki (są zapłatą za usługę, która od momentu zapłaty jest
    już wykonana/wykonywana), np.:
    1) zapłata za prawo użytkowania nieruchomości za okres 30-letni (wyrok NSA z dnia 24
      listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1261/09);
    2) zapłata za bilet okresowy, np. bilet miesięczny w komunikacji autobusowej (wyrok NSA
      z dnia 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 419/11);
    3) zapłata za długoterminową umowę archiwizacji (wyrok NSA z dnia 2 czerwca 2010 r.,
      sygn. akt II FSK 274/09);
    4) zapłata za usługi serwisowe zakupione wraz z maszyną, płatność z góry bez względu
      na to, czy nabywca będzie z tych usług korzystać (wyrok NSA z dnia 1 kwietnia 2005 r.,
      sygn. akt FSK 1623/04);
    5) transze za określone w umowie elementy instalacji (wyrok WSA w Warszawie z dnia 31
      stycznia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 2061/23).
    Z kolei organy interpretacyjne w szerszy sposób rozumieją definicję zaliczki (jej
    definitywność), bowiem obejmują tą definicją przypadki, gdy płatność może być uznana za
    zapłatę, a nie zaliczkę, oraz przypadki odnoszące się do cech zaliczki, której wpłacający nie
    może (w normalnych okolicznościach - według swojego uznania) żądać zwrotu (por.
    interpretacja indywidualna nr IBPB-1-1/4510-83/16/SG z dnia 10 maja 2016 r.). W ocenie
    tego organu, gdy zaliczka podlega zwrotowi np. tylko w przypadku odstąpienia od umowy,
    to zaliczka taka nie jest traktowana jako wyłączona z przychodu na podstawie art. 12 ust. 4
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W ocenie Wnioskodawcy, mimo że pojęcie definitywności przychodu nie jest pojęciem
    ustawowym, ale wynikającym z dorobku judykatury, a także niezależnie od tego, że
    rozumienie definitywności zaliczki w orzecznictwie organów może być oceniane jako
    częściowo wykraczające poza ramy określone przepisami ustawy o podatku dochodowym

    od osób prawnych, to jednak w opisie zdarzenia przyszłego należy przyjąć, że wpłaty
    dokonywane na rzecz Spółki przed złożeniem zamówienia na Systemy nie będą stanowić
    przychodu podatkowego i nie można uznać ich za definitywne w rozumieniu poglądów
    wyrażanych w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i organów interpretacyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025
    r., poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego.
    Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT
    przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
    Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
    pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
    Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
    rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
    kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa
    się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Przychodem staje się zatem każde definitywne przysporzenie majątkowe podatnika, które
    powiększa jego majątek w tym znaczeniu, że powoduje zwiększenie jego aktywów lub
    zmniejszenie jego zobowiązań w sposób trwały (a nie tymczasowy), a jednocześnie nie jest
    jedną z kategorii wymienionych w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, ani nie jest wyłączone z
    opodatkowania.
    Przepis art. 12 ust. 3 wprowadza memoriałową zasadę rozpoznawania przychodów
    związanych z działalnością gospodarczą (i z działami specjalnymi produkcji rolnej).
    Przychód z działalności gospodarczej powstaje bowiem nie tylko wówczas gdy jest
    otrzymany, ale już wtedy, gdy staje się należny. Przychód należny natomiast powstaje
    wtedy, gdy powstaje należność (wierzytelność) będąca wynikiem prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Z treści art. 12 ust. 3a Ustawy CIT wynika, że:
    Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-
    3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
    albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
    1) wystawienia faktury albo
    2) uregulowania należności.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika zatem generalna zasada, że przychód podatkowy
    dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku dostawy towarów,
    powstaje w dniu wydania rzeczy. Wyjątek od tej zasady stanowi:
    - wystawienie faktury w terminie wcześniejszym niż wydanie rzeczy - datą powstania
      przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury (o ile uregulowanie
      należności nie nastąpiło wcześniej),

    - uregulowanie należności przed wydaniem rzeczy - datą powstania przychodu będzie w
      tym przypadku dzień otrzymania należności (o ile wcześniej nie wystawiono faktury).
    Jednocześnie, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:
    Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet
    dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
    sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
    również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
    pożyczek (kredytów).
    Należy mieć na uwadze, iż norma z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT dotyczy przysporzeń
    niepodatkowych, które w sposób enumeratywny zostały przez ustawodawcę wskazane w
    ust. 4 art. 12 ww. ustawy („do przychodów nie zalicza się”). W przypadku zarachowania
    należności na poczet przyszłych dostaw, nie będą one stanowiły przychodu podatkowego.
    Co więcej, istotą powołanego uregulowania jest zapobieżenie sytuacji, gdy otrzymywane
    środki pieniężne, aczkolwiek należne, z uwagi na zobowiązanie do wykonania usługi
    /dostarczenia towaru w przyszłych okresach sprawozdawczych, nie staną się definitywne.
    Do czasu zatem wykonania usługi/dostarczenia towaru podatnik nie ma pewności, iż dana
    należność ma charakter definitywny (bezzwrotny).
    Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności”, odnosi się do pobranych
    przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie jest odroczone
    w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy wystąpi przychód podatkowy
    rzutujący na podstawę opodatkowania.
    Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania
    przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że
    otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które
    zostaną dostarczone (wykonane) w następnych okresach sprawozdawczych. Co do zasady
    zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów podatku
    dochodowego.
    Przychodem nie będą zatem jakiekolwiek otrzymane przez podatnika pieniądze, wartości
    pieniężne, czy jakiekolwiek inne świadczenia, jeżeli zostały one pobrane na poczet dostaw
    towarów lub usług, które mają być wykonane w przyszłych okresach sprawozdawczych. To
    samo dotyczy zarachowanych należności w tym zakresie.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy biorąc pod uwagę opisane powyżej zdarzenie
    przyszłe i wskazane tam okoliczności wpłata otrzymana od odbiorcy przez Spółkę, przed
    złożeniem przez odbiorcę zamówienia (przed zawarciem umowy), tytułem przedpłaty na
    przyszłe dostawy Systemów będzie w okresie (dniu) otrzymania tej wpłaty stanowić
    przychód Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Odnosząc powyższe do ww. przepisów prawa podkreślić należy, że o zaliczeniu danego
    przysporzenia majątkowego do przychodów podatnika decyduje fakt, że w sposób
    ostateczny powiększa ono aktywa podatnika.
    Z danych zawartych w opisie sprawy wynika, że:
    - Spółka będzie prowadzić działalność produkcyjną polegającą na produkcji systemów
      (...). Systemy te Spółka będzie wykonywać na indywidualne zamówienie.
    - Odbiorcy z wyprzedzeniem będą dokonywali wpłat na rachunek bankowy Spółki na
      poczet planowanych zamówień na dostawy Systemów.
    - W momencie dokonywania wpłat zamówienia na Systemy przez odbiorców nie będzie
      jeszcze złożone.
    - Następnie odbiorcy będą składać Spółce zamówienia na dostawy Systemów.

    - W przypadku odbiorców, którzy dokonali wpłat przed złożeniem zamówienia, po
      złożeniu zamówienia, te wpłaty Spółka będzie zarachowywać na poczet zamówionych
      Systemów (do wartości zamówienia).
    - Sprzedaż Systemów będzie odbywać się albo w ramach odroczonego terminu płatności
      do określonej kwoty (tj. w ramach kredytu kupieckiego) albo w ramach przedpłaty
      (jeżeli nie spełniono warunków do uzyskania kredytu kupieckiego).
    - Do czasu złożenia zamówienia (zawarcia umowy) na dostawę Systemu odbiorca nie ma
      ograniczenia w żądaniu zwrotu swojej wpłaty.
    - Wpłaty będą dokumentowane potwierdzeniem z rachunku bankowego Spółki, a także
      poprzez dokonanie odpowiednich księgowań.
    - Faktura dokumentująca sprzedaż Systemów będzie wystawiona pod warunkiem
      uprzedniego złożenia zamówienia, wyprodukowania Systemów i ich dostawy. Spółka
      miałaby ją wystawiać po dostawie Systemów, a w przypadku dostaw eksportowych
      przed wysyłką/wydaniem. Faktura będzie zawierała ostateczną należność za
      zamówione i dostarczone Systemy.
    Z powyższego wynika, że wpłaty nie mają charakteru definitywnego, nie stanowią
    przysporzenia, które powiększa majątek podatnika w tym znaczeniu, że powoduje
    zwiększenie jego aktywów w sposób trwały (a nie tymczasowy).
    W związku z powyższym należy zgodzić się z Panem, że wpłaty dokonywane na rzecz
    Spółki przed złożeniem zamówienia na Systemy nie będą stanowić dla Spółki przychodu
    podatkowego.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.