Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-6/13-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-04-08
Teza: Czy darowizny przekazana na rachunek innego podmiotu niż obdarowany podlega zwolnieniu na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: darowizna; pieniądze; rachunki-rachunek bankowy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania umowy darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania umowy darowizny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni i Jej mąż od dnia 15 grudnia 1984 r. pozostają w związku małżeńskim. Dnia 20 sierpnia 2003 r., przed notariuszem małżonkowie wyłączyli obowiązującą ich ustawową wspólność majątkową.

W dniu 23 sierpnia 2012 r. mąż, ze swojego konta prowadzonego w Banku, przelał pieniądze na rachunek T. Sp. z o.o. w Banku w celu zakupu przez Wnioskodawczynię samochodu. Tytułem przelewu była faktura z dnia 21 sierpnia 2012 r., wystawiona przez firmę T. Sp. z o.o. na Wnioskodawczynię. Zgodnie z treścią faktury, jako formę zapłaty ustalono przelew pieniędzy na konto sprzedającego, w terminie do dnia 4 września 2012 r. mąż darował Wnioskodawczyni pieniądze na zakup samochodu, z tym, że przedmiotową kwotę przelał bezpośrednio na konto autoryzowanego dilera T Sp. z o.o., nie zaś na Jej konto bankowe.

Na okoliczność otrzymanej darowizny w Urzędzie Skarbowym zostało złożone w dniu 5 grudnia 2012 r. zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych – druk SD-Z2.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy został spełniony warunek wynikający z brzmienia art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn i czy na podstawie tegoż przepisu Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie od otrzymanej od męża darowizny pieniędzy na zakup samochodu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przelew pieniędzy na konto dilera samochodowego przez męża oraz udokumentowanie tej operacji w Banku, w którym to wpłacający prowadził rachunek, w sposób dostateczny uzasadnia stanowisko, że otrzymała Ona pieniądze od męża na zakup samochodu. Wprawdzie pieniądze te nie wpłynęły na konto bankowe Wnioskodawczyni tylko bezpośrednio na konto sprzedającego samochód, ale zamiarem męża było darowanie Wnioskodawczyni pieniędzy na zakup samochodu. Przelanie pieniędzy na konto T. Sp. z o.o. nastąpiło na rzecz Wnioskodawczyni, celem zakupu samochodu - co było zgodne z treścią faktury, na której to widniała Ona jako kupująca samochód.

To, jak również zgłoszenie, we właściwym urzędzie skarbowym i w ustawowo wymagalnym terminie faktu otrzymania darowizny pieniędzy, w pełni spełnia przesłanki art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz zwolnienia Wnioskodawczyni od uiszczenia podatku od darowizny.

Wykładnia cytowanego przepisu była już przedmiotem wielu rozważań w orzecznictwie sądów administracyjnych. I tak między innymi, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 kwietnia 2010 r. w sprawie sygn. akt II FSK 1952/08, orzekł, że „podlega zwolnieniu od podatku nabycie tytułem darowizny środków pieniężnych, jeżeli nabycie to zostało zgłoszone organowi podatkowemu we właściwym czasie i udokumentowane dowodem przekazania na rachunek bankowy prowadzony dla innego, niż obdarowany podmiotu, ale na rzecz obdarowanego. Sformułowanie użyte w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn „na rachunek bankowy nabywcy” nie oznacza, że musi to być konto jakie bank prowadzi dla obdarowanego”.

Pogląd ten znalazł również potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 14 kwietnia 2011 r., w sprawie sygn. akt III SA/Po 65/11, w której orzekł, że obdarowany nie zapłaci podatku od darowizny, mimo iż pieniądze zostały przelane bezpośrednio do sprzedawcy auta, bowiem „sformułowanie użyte w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn „na rachunek bankowy nabywcy” nie oznacza, że musi to być konto, jakie bank prowadzi dla obdarowanego”.

W ocenie Wnioskodawczyni, przytoczone orzeczenia powinny być oceniane jako adekwatne w odniesieniu do kwestii będących przedmiotem pytania zawartego we wniosku.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przedstawiony stan faktyczny, dołączone kserokopie dokumentów oraz dotychczasowa linia orzecznictwa w tym przedmiocie, w pełni uzasadnia zwolnienie Jej od uiszczenia podatku od otrzymanej od męża darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, przy nabyciu w drodze darowizny powstaje on z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie natomiast z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Stosownie do art. 4a ust. 3 ww. ustawy, w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „darowizna”, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku, które może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Nie jest przy tym konieczne, aby dokonanie darowizny łączyło się z bezpośrednim transferem darowanego przedmiotu z masy majątkowej darczyńcy do majątku obdarowanego. Transfer ten bowiem może mieć miejsce między masą majątkową osoby trzeciej a obdarowanym.

Zatem, daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy darowizny, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 Kodeksu cywilnego.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni i Jej mąż od dnia 15 grudnia 1984 r. pozostają w związku małżeńskim. Dnia 20 sierpnia 2003 r. małżonkowie wyłączyli obowiązującą ich ustawową wspólność majątkową.

W dniu 23 sierpnia 2012 r. mąż, ze swojego konta prowadzonego w Banku, przelał pieniądze na rachunek T. Sp. z o.o. w Banku w celu zakupu przez Wnioskodawczynię samochodu. Tytułem przelewu była faktura VAT z dnia 21 sierpnia 2012 r., wystawiona przez firmę T. Sp. z o.o. na Wnioskodawczynię. Zgodnie z treścią faktury, jako formę zapłaty ustalono przelew pieniędzy na konto sprzedającego, w terminie do dnia 4 września 2012 r. mąż darował Wnioskodawczyni pieniądze na zakup samochodu, z tym, że przedmiotową kwotę przelał bezpośrednio na konto autoryzowanego dilera samochodów T. Sp. z o.o., nie zaś na Jej konto bankowe.

Na okoliczność otrzymanej darowizny w Urzędzie Skarbowym zostało złożone, w dniu 5 grudnia 2012 r., zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych – druk SD-Z2.

Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dodatkowym warunkiem zwolnienia od podatku, poza zgłoszeniem nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego, jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym. Rozstrzygnięcia zatem wymaga kwestia, czy warunek określony w art. 4a ustawy jest spełniony także w przypadku, gdy środki pieniężne będące przedmiotem darowizny zostały przekazane na rachunek bankowy inny niż rachunek obdarowanego.

W wydanej na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej interpretacji ogólnej z dnia 15 lutego 2012 r., sygn. …, Minister Finansów stwierdził, powołując się na orzecznictwo sądów administracyjnych, w tym m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt …, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 19 kwietnia 2011 r., sygn. akt …. oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 stycznia 2011 r., sygn. akt …, że w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, warunek określony w tym przepisie jest spełniony także wtedy, gdy nabywca udokumentuje ich otrzymanie dowodem przekazania bezpośrednio na rachunek innego podmiotu niż obdarowany, w wykonaniu zawartej z nim umowy.

W sytuacji więc, gdy środki pieniężne będące przedmiotem darowizny zostały przekazane bezpośrednio na rachunek dilera samochodowego, w związku z zawartą przez Wnioskodawczynię umową darowizny, jednak na Jej rzecz, uznać należy, że przedmiotowa darowizna korzystać będzie ze zwolnienia wymienionego art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Do wniosku z dnia 21 stycznia 2012 r. Wnioskodawczyni dołączyła dokumenty (fakturę, zgłoszenie podatkowe). Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), Organ upoważniony nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.