Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.34.2024.5.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-25
Teza: WIS USŁUGA - dostawa i sprzedaż wody chłodniczej (uzyskiwanej z wody zdekarbonizowanej), dostarczanej do podmiotów gospodarczych siecią rurociągów.
Słowa kluczowe: rurociąg; usługi; woda; wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wygaśnięcie, zmiana lub uchylenie wiążącej informacji stawkowej
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 13-art. 207; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 27 października 2020 r. nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ, określającej dla towaru – woda chłodnicza (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej) klasyfikację do poz. CN 2201 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 16 załącznika nr 3 do ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

• **Przedmiot wniosku:** usługa – dostawa i sprzedaż wody chłodniczej (uzyskiwanej z wody zdekarbonizowanej), dostarczanej do podmiotów gospodarczych siecią rurociągów, będących własnością Wnioskodawcy,

• **Opis usługi:** Woda chłodnicza to woda znajdująca się w zamkniętym układzie, którego zadaniem jest odbieranie ciepła powstałego w wyniku procesów chemicznych i przemysłowych zachodzących w instalacjach produkcyjnych. Dostarczana jest siecią rurociągów.

• **Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 36.00.20.0

• **Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

• **Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy_,_

• **Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 lipca 2020 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek z dnia 27 lipca 2020 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania towaru – woda chłodnicza (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej) - według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Produkt: WODA CHŁODNICZA (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej)

Woda chłodnicza to woda znajdująca się w zamkniętym układzie, którego zadaniem jest odebranie ciepła powstałego w wyniku procesów chemicznych i przemysłowych zachodzących na instalacjach produkcyjnych. Wodę chłodniczą uzyskuje się poprzez chemiczną obróbkę wody zdekarbonizowanej. W procesie obróbki woda pozbawiana jest mikroelementów i związków wpływających negatywnie na cały proces wymiany ciepła na wymiennikach. Do wody dodawane są preparaty, które mają na celu zmniejszenie zjawisk korozyjnych minimalizując zdolność odkładania się kamienia kotłowego na ściankach wymienników oraz uniemożliwiając rozwój życia biologicznego w zamkniętym obiegu technologicznym. Woda chłodnicza o parametrach podanych w tabeli kierowana jest wydzielonym rurociągiem do instalacji produkcyjnych.

Proces wymiany ciepła zachodzi w zainstalowanych na instalacjach produkcyjnych wymiennikach, gdzie przepływająca woda chłodnicza odbiera ciepło powstałe na tych instalacjach ze strumieni technologicznych przepływających przez te wymienniki, jednocześnie ogrzewając się. Procesy zachodzące na wymiennikach nie wpływają na pogorszenie jakości wody chłodniczej ani nie powodują zmiany jej stanu skupienia. Z układu powraca taka sama ilość wody o tych samych parametrach chemicznych jednak o podwyższonej temperaturze.

Podgrzana woda chłodnicza kierowana jest na chłodnię wentylatorową, na której następuje schłodzenie wody w wyniku jej częściowej przemiany fazowej i odparowania do atmosfery, co powoduje konieczność okresowego uzupełniania ilości wody znajdującej się w obiegu chłodniczym. Odparowanie wody prowadzi do zagęszczenie się (wzrost stężenia) zanieczyszczeń nieusuwalnych chemicznie (głównie jonów chlorkowych), dlatego niezbędna jest okresowa wymiana wody chłodniczej. Polega to na częściowym zrzucie wody z układu i uzupełnieniu ponownie „świeżą” wodą. Do uzupełnienia układu stosuje się wodę zdekarbonizowaną (woda rzeczna poddana procesom mającym na celu zmiękczenie wody o podwyższonej twardości węglanowej). Woda chłodnicza przeznaczana jest nie tylko na cele własne, ale również na sprzedaż. Woda spełniające podane w tabeli parametry dostarczana jest na zewnątrz za pośrednictwem rurociągu przyłączeniowego podłączonego do wewnątrzzakładowego obiegu.

Jednostka miary: m3.

Do wniosku załączono tabelę zawierającą parametry wody chłodniczej.

Pismem z dnia 8 września 2020 r. (data wpływu: 8 września 2020 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informację:

„(…) _informujemy, że wymienione wody dostarczane są do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Odbiorcami wody nie są klienci indywidualni. Transport wody odbywa się rurociągami będącymi własnością (…) producenta wody._”

W dniu 27 października 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ, w której określił klasyfikację statystyczną dla towaru – woda chłodnicza (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej) do poz. 2201 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz pozycją 16 załącznika nr 3 do ustawy.

Powyższa decyzja została doręczona w dniu 3 listopada 2020 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

**W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie zgodności przedmiotu WIS z ustaloną klasyfikacją statystyczną.**

W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 13 września 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.34.2024.1.KB Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 27 października 2020 r. decyzji WIS nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 25 września 2024 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Pismem z dnia 17 października 2024 r. Wnioskodawca poinformował Organ, że pełnomocnikiem ogólnym do doręczeń w w/w sprawie będzie (…).

Postanowieniem z dnia 6 listopada 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.34.2024.3.KB zostało włączone do akt postępowania pismo Głównego Urzędu Statystycznego (…), będące odpowiedzią na wystąpienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o zajęcie stanowiska w zakresie klasyfikacji dostawy wody według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU, Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 7 listopada 2024 r. (zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem Doręczenia eUS).

Ponadto postanowieniem z dnia 8 listopada 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.34.2024.4.KB Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy dnia 15 listopada 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-US.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 27 października 2020 r. nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1.** **Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.**

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4,

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

We wniosku o wydanie WIS z dnia 27 lipca 2020 r. (data wpływu 28 lipca 2020 r.) w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy towaru. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Nomenklaturę Scaloną (CN).

W wydanej w dniu 27 października 2020 r. nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ decyzji WIS Organ orzekł, że przedmiotowy towar wskazany we wniosku – woda chłodnicza (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2201 „Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg”. Organ na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 16 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%.

Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania nie jest towar – woda chłodnicza (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej), lecz usługa – dostawa i sprzedaż wody chłodniczej (uzyskiwanej z wody zdekarbonizowanej) znajdującej się w zamkniętym układzie, którego zadaniem jest odbieranie ciepła powstałego w wyniku procesów chemicznych i przemysłowych zachodzących w instalacjach produkcyjnych, dostarczana siecią rurociągów, będących własnością Wnioskodawcy.

Potwierdzeniem ustaleń Organu jest opis wniosku oraz uzupełnienia wniosku, z których wynika, że dostawa wody chłodniczej (uzyskiwanej z wody zdekarbonizowanej) odbywa się za pomocą rurociągów. Właścicielem rurociągu jest (…). Wnioskodawca wyjaśnił, że woda chłodnicza to woda znajdująca się w zamkniętym układzie, którego zadaniem jest odebranie ciepła powstałego w wyniku procesów chemicznych i przemysłowych zachodzących na instalacjach produkcyjnych. Wodę chłodniczą uzyskuje się poprzez chemiczną obróbkę wody zdekarbonizowanej. W procesie obróbki woda pozbawiana jest mikroelementów i związków wpływających negatywnie na cały proces wymiany ciepła na wymiennikach. Do wody dodawane są preparaty, które mają na celu zmniejszenie zjawisk korozyjnych minimalizując zdolność odkładania się kamienia kotłowego na ściankach wymienników oraz uniemożliwiając rozwój życia biologicznego w zamkniętym obiegu technologicznym. Woda chłodnicza o parametrach podanych w tabeli kierowana jest wydzielonym rurociągiem do instalacji produkcyjnych. Proces wymiany ciepła zachodzi w zainstalowanych na instalacjach produkcyjnych wymiennikach, gdzie przepływająca woda chłodnicza odbiera ciepło powstałe na tych instalacjach ze strumieni technologicznych przepływających przez te wymienniki, jednocześnie ogrzewając się. Procesy zachodzące na wymiennikach nie wpływają na pogorszenie jakości wody chłodniczej ani nie powodują zmiany jej stanu skupienia. Z układu powraca taka sama ilość wody o tych samych parametrach chemicznych jednak o podwyższonej temperaturze. Podgrzana woda chłodnicza kierowana jest na chłodnię wentylatorową, na której następuje schłodzenie wody w wyniku jej częściowej przemiany fazowej i odparowania do atmosfery, co powoduje konieczność okresowego uzupełniania ilości wody znajdującej się w obiegu chłodniczym. Odparowanie wody prowadzi do zagęszczanie się (wzrost stężenia) zanieczyszczeń nieusuwalnych chemicznie (głównie jonów chlorkowych), dlatego niezbędna jest okresowa wymiana wody chłodniczej. Polega to na częściowym zrzucie wody z układu i uzupełnieniu ponownie „świeżą” wodą. Do uzupełnienia układu stosuje się wodę zdekarbonizowaną (woda rzeczna poddana procesom mającym na celu zmiękczenie wody o podwyższonej twardości węglanowej). Woda chłodnicza przeznaczana jest nie tylko na cele własne, ale również na sprzedaż. Woda spełniające podane w tabeli parametry dostarczana jest na zewnątrz za pośrednictwem rurociągu przyłączeniowego podłączonego do wewnątrzzakładowego obiegu. Dodatkowo wyjaśniono, że wymienione wody dostarczane są do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Odbiorcami wody nie są klienci indywidualni. Transport wody odbywa się rurociągami będącymi własnością (…) producenta wody.

Przedstawiony powyżej opis przedmiotu wniosku wraz z uzupełnieniem jednoznacznie dowodzi, iż w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z towarem jakim jest woda, tylko z usługą polegającą na dostarczeniu (sprzedaży) wody za pośrednictwem rurociągu należącego do Wnioskodawcy.

Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie.

Mając powyższe na uwadze należy zaznaczyć, że Organ w decyzji WIS znak 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ z dnia 27 października 2020 r. określił świadczenie będące przedmiotem wniosku o wydanie WIS w sposób nieprawidłowy, jako towar – woda chłodnicza (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej). Po dokonaniu weryfikacji wniosku, jego uzupełnienia oraz po przeprowadzeniu postępowania należy prawidłowo określić przedmiot wniosku jako usługa – dostawa i sprzedaż wody chłodniczej (uzyskiwanej z wody zdekarbonizowanej), dostarczanej do podmiotów gospodarczych siecią rurociągów, będących własnością Wnioskodawcy.

**2.** **Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wcześniej wskazano, Organ sklasyfikował świadczenie objęte WIS z dnia 27 października 2020 r. nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ jako towar – woda chłodnicza (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej) do poz. 2201 CN.

Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ zauważył, że przedmiotem wniosku nie jest towar jakim jest woda, jak to określono w ww. decyzji WIS, ale usługa – dostawa i sprzedaż wody chłodniczej (uzyskiwanej z wody zdekarbonizowanej) znajdującej się w zamkniętym układzie, którego zadaniem jest odbieranie ciepła powstałego w wyniku procesów chemicznych i przemysłowych zachodzących w instalacjach produkcyjnych, dostarczana siecią rurociągów, będących własnością Wnioskodawcy. Ze względu właśnie na fakt, że woda **dostarczana jest rurociągiem** należało przedmiotowe świadczenie uznać za **usługę**. W tym przypadku zatem nie będzie miała zastosowania klasyfikacja wg Nomenklatury scalonej, a według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

W związku z powyższym Organ dokonał ponownej klasyfikacji świadczenia jako usługi, zgodnie z przywołaną wyżej Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E ma tytuł „Usługi dostarczania wody, ścieki i odpady oraz usługi związane z ich rekultywacją” i obejmuje:

– wodę w postaci naturalnej,

– wodę leczniczą i wody termalne,

– **usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,**

– handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

– usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

– osady ze ścieków kanalizacyjnych,

– odpady,

– pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

– pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

– usługi związane ze zbieraniem odpadów,

– usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

– usługi związane ze składowaniem odpadów,

– usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

– usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

– surowce wtórne,

– transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

– usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

– sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

– usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „Woda w postaci naturalnej; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody”.

Dział ten obejmuje:

– pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

– pobór wody z różnych źródeł,

– dystrybucję wody różnymi środkami,

– obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

– usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

– usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

– usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale 36 zawiera się grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Grupowanie to obejmuje:

– usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

– usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

– **usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,**

– usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

– usługi konserwacji wodomierzy,

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

– usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

– robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

– usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

– usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

– odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Z powyższego wynika, że dostarczanie wody chłodniczej, za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu, mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Należy zauważyć, że dostarczanie wody może być świadczone przez właściciela, dzierżawcę lub zarządzającego siecią wodociągową.

Mając na uwadze opis usługi należy stwierdzić, że jej istotą jest dostawa i sprzedaż wody chłodniczej (uzyskiwanej z wody zdekarbonizowanej) znajdującej się w zamkniętym układzie, którego zadaniem jest odbieranie ciepła powstałego w wyniku procesów chemicznych i przemysłowych zachodzących w instalacjach produkcyjnych, dostarczana siecią rurociągów, będących własnością Wnioskodawcy.

**Tym samym, usługa – dostawa i sprzedaż wody chłodniczej (uzyskiwanej z wody zdekarbonizowanej), dostarczanej do podmiotów gospodarczych siecią rurociągów, będących własnością Wnioskodawcy, powinna zostać sklasyfikowana do PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.**

Powyższą klasyfikację potwierdził Główny Urząd Statystyczny w piśmie (…), które zostało włączone do akt sprawy:

_„W związku z powyższym będące przedmiotem klasyfikacji:_

_(…)_

• _woda chłodnicza (uzyskiwana z wody zdekarbonizowanej)_

_Opis: Woda chłodnicza to woda znajdująca się w zamkniętym układzie, którego zadaniem jest odbieranie ciepła powstałego w wyniku procesów chemicznych i przemysłowych zachodzących w instalacjach produkcyjnych. Wodę chłodniczą uzyskuje się poprzez chemiczną obróbkę wody zdekarbonizowanej. W procesie obróbki woda pozbawiana jest mikroelementów i związków wpływających negatywnie na cały proces wymiany ciepła na wymiennikach. Do wody dodawane są preparaty, które mają na celu zmniejszenie zjawisk korozyjnych minimalizując zdolność odkładania się kamienia kotłowego na ściankach wymienników oraz uniemożliwiając rozwój życia biologicznego w zamkniętym obiegu technologicznym. Woda chłodnicza o parametrach podanych w tabeli kierowana jest wydzielonym rurociągiem do instalacji produkcyjnych. Podgrzana woda chłodnicza kierowana jest na chłodnię wentylatorowa, na której następuje schłodzenie wody w wyniku jej częściowej przemiany fazowej i odparowania do atmosfery, co powoduje konieczność okresowego uzupełniania ilości wody znajdującej się w obiegu chłodniczym. Odparowanie wody prowadzi do zagęszczania się (wzrost stężenia) zanieczyszczeń nieusuwalnych chemicznie (głównie jonów chlorkowych), dlatego niezbędna jest okresowa wymiana wody chłodniczej. Polega to na częściowym zrzucie wody z układu i uzupełnieniu ponownie „świeżą wodą”._

_Do uzupełnienia układu stosuje się wodę zdekarbonizowaną (woda rzeczna poddana procesom mającym na celu zmiękczenie wody o podwyższonej twardości węglanowej). Woda chłodnicza przeznaczana jest nie tylko na cele własne, ale również na sprzedaż. Woda spełniająca podane w tabeli parametry dostarczana jest na zewnątrz za pośrednictwem rurociągu przyłączeniowego podłączonego do wewnątrzzakładowego obiegu. Wymienione wody dostarczane są do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą . Odbiorcami wody nie są klienci indywidualni. Transport wody odbywa się rurociągami będącymi własnością producenta wody._

_(…)_

_ze względu na fakt, że dostarczana jest wodociągiem i przeznaczona na sprzedaż mieści się w zakresie grupowania_**_: PKWiU 36.00.20.0 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych,_** _powiązanego z CN 2201 Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg (…).”_

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**3.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 24 wskazano 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.”

W związku z powyższym, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 27 października 2020 r. nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.34.2024.5.KB z dnia 25 listopada 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.34.2024.5.KB z dnia 25 listopada 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ z dnia 27 października 2020 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ z dnia 27 października 2020 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0111-KDSB2-2.450.15.2020.1.ASZ z dnia 27 października 2020 r.

Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 16 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.34.2024.5.KB z dnia 25 listopada 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.34.2024.5.KB z dnia 25 listopada 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub

2) stawka podatku właściwa dla usługi, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).