Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT3.4011.121.2017.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-01
Teza: Czy wydatki poniesione na wybudowanie wolnostojącego garażu z pomieszczeniem gospodarczym na działce, na której znajduje się zakupiony dom, można zaliczyć do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy i uzyskać zwolnienie przychodu ze sprzedaży mieszkania od podatku w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dom; garaż; spadek; zakup
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 lipca 2017 r. (data wpływu 12 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowanego na wybudowanie garażu z pomieszczeniem gospodarczym (pytanie nr 2) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2017 r. został złożony do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 28 czerwca 2017 r., nr 0113 KDIPT3.4011.121.2017.1.SK, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 29 czerwca 2017 r. (data doręczenia 4 lipca 2017 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 10 lipca 2017 r. (data wpływu 12 lipca 2017 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 11 lipca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 30 grudnia 2013 r., postanowieniem sądowym w drodze spadku po zmarłym ojcu, Wnioskodawczyni odziedziczyła mieszkanie bez obowiązku spłat i dopłat. W dniu 25 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła dom w stanie surowym otwartym z działką 885 metrów kwadratowych. W dniu 14 lutego 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie odziedziczone w drodze spadku. Ponieważ na dzień sprzedaży mieszkania nie minęło 5 lat od otrzymania spadku, dlatego jest Ona zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego, zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakupiony dom w stanie surowym z działką wymagał i nadal wymaga dużych nakładów finansowych w celu przystosowania go do celów mieszkalnych między innymi : zakupu okien, drzwi, tynkowania wewnętrznego, malowania, montażu podłóg, położenia glazury, wykonania ogrodzenia, zamontowania bramy i furtki, zrobienia podjazdu, tarasu, wybrukowania kostką podwórka, wykonania elewacji zewnętrznej domu, zamontowania rolet antywłamaniowych, zakupu kamienia na schody wejściowe, wykonania klimatyzacji i wentylacji, wykonania zabudowy kuchennej i szaf wnękowych, zakupu sprzętu AGD do zabudowy, zakupu kamiennego blatu kuchennego, zamontowania źródeł fotowoltaiki celem uzyskania źródła ogrzewania i ciepłej wody oraz wybudowania wolnostojącego garażu z pomieszczeniem gospodarczym. Zakup domu wyczerpał oszczędności Wnioskodawczyni, w związku z powyższym postanowiła dochód ze sprzedaży mieszkania przeznaczyć na ww. konieczne wydatki, które pozwolą na przystosowanie zakupionego domu z działką do zamieszkania w nim Jej rodziny oraz skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, tj. wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży mieszkania - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy na własne cele mieszkaniowe.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych i są zwolnione z ww. opodatkowania. Po sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni musiała wymeldować się ze starego miejsca zamieszkania, a Jej miejsce zamieszkania wraz z rodziną stanowi inny adres (mieszka z mężem i dzieckiem u teściowej), ponieważ zakupiony dom jeszcze nie nadaje się do zamieszkania, wobec tego, jaki adres kupującego podawać sprzedawcom do dokumentowania (faktur), które ustalą wartość poniesionych nakładów. Część faktur za zakupy i usługi związane z remontem domu jest wystawiona na obecny tymczasowy adres zamieszkania. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem kupiła dom i jest we wspólnocie majątkowej.

W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 12 lipca 2017 r., Wnioskodawczyni dodała, że Jej ojciec zmarł w dniu 6 stycznia 2013 r., a Ona była jedynym spadkobiercą odziedziczonego lokalu mieszkalnego. W dniu 30 grudnia 2013 r. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego …., sygn. akt …. przeprowadzono w drodze działu spadku po …. podziału majątku wspólnego …. i …. oraz zniesienie współwłasności. Prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego numer 37 położonego …., Os. …., o pow. 63,29 m2, dla którego Sąd Rejonowy …. prowadzi księgę wieczystą nr …. wraz z udziałem w wysokości 6329/728692 w nieruchomości objętej księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy nr …. oraz nieruchomość położoną w miejscowości …. gmina …., stanowiącą działkę ewidencyjną numer 352/1, o powierzchni 0,18ha, dla której Sąd Rejonowy …. prowadzi księgę wieczystą nr …., przyznano na wyłączną własność …. z domu … córce …, PESEL …. bez obowiązku spłat i dopłat. Sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego dokonała Wnioskodawczyni jako właściciel. Zniesienie współwłasności nieruchomości lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 30 grudnia 2013 r., na podstawie postanowienia o dział spadku, podział majątku wspólnego oraz zniesienie współwłasności, sygn. akt …. wydanego przez Sąd Rejonowy …. Wydział VIII Cywilny. W momencie sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego. W momencie sprzedaży tego lokalu Wnioskodawczyni posiadała 100% udziału. Przysługiwało Jej prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego. W drodze umowy kupna sprzedaży w dniu 25 stycznia 2016 r. zgodnie z aktem notarialnym, Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyła nieruchomość o powierzchni 885m 2 oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka nr 142/4, była to odrębna własność gruntu. Częścią składową ww. nieruchomości jest jednorodzinny budynek mieszkalny o powierzchni około 166m2 w stanie surowym otwartym wybudowany na podstawie decyzji Starosty …. nr 2359/2012 znak: ….., zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na opisanej ww. nieruchomości. Zakupiony dom w stanie surowym otwartym posiadał mury, otwory na okna, drzwi i dach. Po zakupie domu Wnioskodawczyni dokonała wydatków na tynkowanie, zamontowanie okien, założenie elektryki, zamontowanie hydrauliki, czyli na dalszą budowę domu. Ww. wydatki miały miejsce przed sprzedażą mieszkania. Po sprzedaży mieszkania w dniu 14 lutego 2017 r. środki ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła w całości na dalszą rozbudowę domu, tj. na malowanie, montaż podłóg, położenie glazury, wykonanie podjazdu, tarasu, wybrukowanie kostką podwórka, wykonanie elewacji zewnętrznej domu, zamontowanie rolet antywłamaniowych, wykonanie schodów zewnętrznych, wykonanie wentylacji i klimatyzacji w domu, wykonanie zabudowy kuchennej i szaf wnękowych, zakup sprzętu AGD do zabudowy, zamontowanie źródeł fotowoltaiki celem uzyskania ogrzewania i ciepłej wody. Budowa ww. nowych elementów w zakupionym domu nadal trwa i wydatki będą ponoszone zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy na cele mieszkaniowe przez okres dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania, czyli do 31 grudnia 2019 r., zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131. Faktury zakupu dokumentujące poniesione wydatki na własne cele mieszkaniowe wystawiane były na nazwisko Wnioskodawczyni. Sprzedaż mieszkania przez Wnioskodawczynię nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej, nie stanowiła działalności zarobkowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy uzyskany przychód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni wydatkowany na dalszą budowę nabytego w drodze współwłasności z małżonkiem domu w stanie surowym, na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyska zwolnienie z podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?
2.  Czy wydatki poniesione na wybudowanie wolnostojącego garażu z pomieszczeniem gospodarczym na działce, na której znajduje się zakupiony dom, można zaliczyć do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy i uzyskać zwolnienie przychodu ze sprzedaży mieszkania od podatku w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2, natomiast w zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawionym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, w związku z tym, że w budowanym domu nie ma garażu, ani pomieszczenia gospodarczego, a są niezbędne dla właścicieli, to wydatki poniesione na jego wybudowanie można zaliczyć do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 i w związku z przeznaczeniem części uzyskanego przychodu ze sprzedaży mieszkania na ww. wydatki uzyskać proporcjonalne zwolnienie ww. przychodu z podatku zgodnie z art. 21 ust. l pkt 131 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rzeczy lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w pkt 8 lit. a-c, do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, odpłatne zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w drodze spadku po zmarłym w dniu 6 stycznia 2013 r. ojcu odziedziczyła mieszkanie bez obowiązku spłat i dopłat. W dniu 25 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła dom w stanie surowym otwartym z działką 885 metrów kwadratowych. W dniu 14 lutego 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie odziedziczone w drodze spadku.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w dniu 14 lutego 2017 r. lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku po ojcu, w dacie śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 6 stycznia 2013 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d cyt. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W celu wyjaśnienia kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy należy wskazać, że w myśl powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego, zwolnienie podatkowe uzależnione jest od wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na enumeratywnie wskazane własne cele mieszkaniowe i dokonania tej czynności najpóźniej przed upływem dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „własne cele mieszkaniowe” aczkolwiek przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 dopisując to wyrażenie, w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego dochodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Termin „własne cele mieszkaniowe” należy rozpatrywać w powiązaniu z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wymienia wydatki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie wyłącznie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”, dążenie, aby w tym nowym miejscu mieszkać.

Przechodząc do kwestii związanych ze zwolnieniem należy podkreślić, że norma prawna statuująca zwolnienie podatkowe, a więc mająca charakter wyjątku, odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, musi być interpretowana ściśle, gdyż niedopuszczalne jest stosowanie przy jej interpretacji wykładni rozszerzającej. Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie rozpatrywanego zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 6 stycznia 2013 r. nabyła w drodze spadku po zmarłym ojcu odziedziczyła lokal mieszkalny. W dniu 25 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła dom w stanie surowym otwartym z działką 885 metrów kwadratowych. W dniu 14 lutego 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie odziedziczone w drodze spadku. Zakupiony dom w stanie surowym z działką wymagał i nadal wymaga dużych nakładów finansowych w celu przystosowania go do celów mieszkalnych między innymi : zakupu okien, drzwi, tynkowania wewnętrznego, malowania, montażu podłóg, położenia glazury, wykonania ogrodzenia, zamontowania bramy i furtki, zrobienia podjazdu, tarasu, wybrukowania kostką podwórka, wykonania elewacji zewnętrznej domu, zamontowania rolet antywłamaniowych, zakupu kamienia na schody wejściowe, wykonania klimatyzacji i wentylacji, wykonania zabudowy kuchennej i szaf wnękowych, zakupu sprzętu AGD do zabudowy, zakupu kamiennego blatu kuchennego, zamontowania źródeł fotowoltaiki celem uzyskania źródła ogrzewania i ciepłej wody oraz wybudowania wolnostojącego garażu z pomieszczeniem gospodarczym. Zakup domu wyczerpał oszczędności Wnioskodawczyni, w związku z powyższym postanowiła dochód ze sprzedaży mieszkania przeznaczyć na ww. konieczne wydatki, które pozwolą na przystosowanie zakupionego domu z działką do zamieszkania w nim Jej rodziny. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem kupiła dom i jest we wspólnocie majątkowej. W momencie sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem tej nieruchomości. Przysługiwało Jej prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Sprzedaż mieszkania przez Wnioskodawczynię nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej, nie stanowiła działalności zarobkowej.

Należy w tym miejscu dodać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej oraz przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia budowa i budynek, dlatego też właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332). I tak, zgodnie z art. 3 pkt 6 tej ustawy, przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Z kolei w myśl art. 3 pkt 2 ww. ustawy, budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. Przy czym należy zauważyć, że elementem budynku może być taras czy też garaż. Jednak, aby garaż stanowił część budynku, musi być konstrukcyjne związany z budynkiem, i wyłącznie pod takim warunkiem można wydatek na wybudowanie garażu wraz z pomieszczeniem gospodarczym zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że w przedstawionym opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni wyraźnie wskazała, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (mieszkania) przeznaczyła m.in. na pokrycie wydatków poniesionych na wybudowaniem wolnostojącego garażu wraz z pomieszczeniem gospodarczym.

W związku z tym, że wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą dotyczyć tylko bryły budynku, to koszty wybudowania garażu wolnostojącego wraz z pomieszczeniem gospodarczym, choć są związane z całością inwestycji prowadzonej na działce Wnioskodawczyni nie są jednak wydatkami na budowę budynku mieszkalnego, gdyż są one odrębną od budynku budowlą.

Zatem, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na wybudowanie wolnostojącego garażu wraz z pomieszczeniem gospodarczym nie stanowią wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ww. nieruchomość jest odrębną od budynku mieszkalnego budowlą. W konsekwencji, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2017 r. lokalu mieszkalnego, nabytego w 2013 r. w drodze spadku, w części wydatkowany na wybudowanie wolnostojącego garażu z pomieszczeniem gospodarczym nie uprawnia Wnioskodawczyni do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.