Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.381.2025.2.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Ustalenie momentu powstania przychodu objętego
zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: dotacja
moment
przelew-przelew bankowy
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Ogólna
zasada
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-
Przychody z innych tytułów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2025 r. (wpływ
    28 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawcą jest spółka (...) sp. z o.o. [dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „(...)”], która
    działa jako (...).
    Spółka uzyskała dotację celową (...) [dalej: „Dotacja”].
    Spółka zobowiązuje się do realizacji zadań, (...) [dalej: „Zadanie” lub „Zadania”].
    (...) udziela Spółce dotacji celowych z budżetu państwa na potrzeby realizacji Zadań
    wynikających z Umowy. Przekazanie środków następować będzie w transzach na
    wyznaczony rachunek bankowy, nie później niż w ciągu 30 dni od otrzymania (...)
    prawidłowo wypełnionego wniosku o uruchomienie kolejnej transzy.
    W (...) r. zrealizowano pierwsze transze Dotacji. W kolejnych latach, tj. (...), przy czym
    corocznie przekazywane będą transze w wysokości 25% wartości rocznej Dotacji.
    Wniosek o uruchomienie ostatniej transzy Dotacji w danym roku budżetowym Spółka
    zobowiązana jest złożyć nie później niż do 10 grudnia, a przekazanie ostatniej transzy
    przez (...) nastąpi nie później niż do 31 grudnia danego roku.
    Całkowita wartość transz Dotacji przekazanych w danym roku nie może być wyższa niż
    kwota Dotacji zaplanowana na ten rok budżetowy. Przekazanie każdej transzy odbywa się
    na rachunek bankowy Spółki, dedykowany do obsługi środków z Dotacji [dalej: „Rachunek
    Dotacyjny”], zgodnie z postanowieniami Umowy. Przesunięcie środków z Rachunku
    Dotacyjnego na rachunek bieżący Spółki następuje po realizacji danego Zadania i
    rozliczeniu danej kwoty Dotacji.
    Dotacje, o których mowa powyżej, zgodnie z Umową:
    1) Spółka przeznaczy wyłącznie na sfinansowanie kosztów realizacji Zadania i
      niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel;
    2) obejmują wszelkie należności (...) związane z wykonywaniem Umowy.
    Wykorzystanie Dotacji następuje przez zapłatę za zrealizowane Zadanie, na które Dotacja
    została udzielona.
    Wydatki na realizację Zadania, poniesione zgodnie z przeznaczeniem, ale w kwocie
    jednostkowej wyższej niż określona w załączniku (...) do Umowy lub w kwocie wyższej niż
    określona w Umowie na dany rok, Spółka pokryje ze środków własnych.
    Zawarta Umowa zawiera szczegółowy opis zakresu Zadania i odpowiadające mu koszty w
    ramach (...).
    Zgodnie z Umową zawartą z (...), Spółka zobowiązana jest do wykorzystania Dotacji
    zgodnie z art. 168 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, w terminie nie dłuższym niż do
    dnia 31 grudnia r., na który Dotacja została udzielona albo do dnia zakończenia realizacji
    Zadania w przypadku jego wcześniejszego zakończenia, tj. przed datą 31 grudnia danego
    roku. Za dzień zapłaty przez Spółkę za działania zrealizowane w ramach realizacji Zadania
    uznaje się dzień obciążenia rachunku bankowego Spółki.
    W przypadku niewykorzystania środków z przekazanej Dotacji, Spółka zobowiązana jest
    do ich rozliczenia po upływie roku budżetowego, w którym otrzymała daną transzę.
    Niewykorzystane środki muszą zostać rozliczone najpóźniej do dnia 15 stycznia roku
    następującego po roku, w którym transza została wypłacona.
    Transza Dotacji przekazana Spółce na Rachunek Dotacyjny nie ma charakteru
    definitywnego. W przypadku niewykonania części Zadań określonych w Umowie,

    nadwyżka otrzymanej Dotacji ponad wartość zrealizowanych działań podlega zwrotowi na
    rachunek bankowy (...). Spółka nie ma prawa do swobodnego dysponowania całością
    przekazanych środków przekazanych przez (...) na Rachunek Dotacyjny Spółki, co oznacza,
    że nie uzyskuje przysporzenia majątkowego w pełnej wysokości transzy otrzymanej na
    Rachunek Dotacyjny.
    Otrzymana Dotacja jest rozliczana z (...) w okresach rocznych. Niemniej, w trakcie roku
    przyjęto zasadę raportowania wykonanych Zadań i, tym samym, rozliczania należności za
    wykonane Zadania w okresach miesięcznych. Dopiero po wykonaniu Zadania, Spółka ma
    prawo do przekazania środków pieniężnych z Rachunku Dotacyjnego na swój rachunek
    bieżący. Spółka, mając informację o Zadaniach wykonanych w danym miesiącu, już w
    trakcie miesiąca, po wykonaniu danego Zadania, pobiera środki z Rachunku Dotacyjnego
    na rachunek bieżący, w celu regulowania zobowiązań. Po zakończeniu miesiąca
    podpisywany jest raport zawierający informację o Zadaniach zrealizowanych w trakcie
    miesiąca i wysokości pobranych środków. Na podstawie ww. raportu, ewentualna
    dodatkowa kwota wynagrodzenia Spółki za realizację Zadań w danym miesiącu
    przekazywana jest z Rachunku Dotacyjnego Spółki na rachunek bieżący.
    W związku z realizacją Umowy (...) zobowiązany jest do (...):
    1) rozliczenia merytoryczno-finansowego transzy Dotacji,
    2) rocznego rozliczenia merytoryczno-finansowego zgodnie z Umową wraz z rocznym
      sprawozdaniem merytorycznym.
    Spółka jest zobowiązana do prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej dla Zadań
    realizowanych w ramach Umowy, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, ze zm.), w sposób
    umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych i bankowych w ramach
    realizacji Zadań.
    Co istotne, jak wskazano powyżej, samo przekazanie kwoty Dotacji na Rachunek
    Dotacyjny, zgodnie z zapisami Umowy, nie ma charakteru definitywnego - Dotacja trafia
    bowiem na wyodrębniony rachunek bankowy Spółki, tj. Rachunek Dotacyjny, a jej
    wykorzystanie, polegające na przelaniu środków na rachunek bieżący, jest dopuszczalne
    wyłącznie po zakończeniu realizacji usług objętych Umową, co zostało określone w § 2 ust.
    12, zgodnie z którym (...) jest obowiązany do wykorzystania Dotacji w sposób określony w
    art. 168 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, w terminie nie dłuższym niż do dnia 31
    grudnia roku, na który Dotacja została udzielona albo do dnia zakończenia realizacji
    Zadania w przypadku jego wcześniejszego zakończenia, tj. przed datą 31 grudnia danego
    roku. Za dzień zapłaty przez (...) za działania zrealizowane w ramach realizacji Zadania
    uznaje się dzień obciążenia rachunku bankowego (...).
    Pytania
    1) W którym momencie powstanie przychód zwolniony z opodatkowania CIT w związku z
      otrzymaniem Dotacji oraz ewentualnej nadwyżki otrzymanej Dotacji ponad kwotę
      wydatków związanych z realizacją Zadań wynikających z przedmiotowej Umowy?
    2) Czy Dotacja otrzymana na realizację Zadań wynikających z Umowy, wraz z ewentualną
      nadwyżką otrzymanej Dotacji ponad kwotę wydatków związanych z realizacją Zadań,
      podlega zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy CIT?
    3) Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, zakupionych ze środków własnych zarówno przed otrzymaniem Dotacji, jak
      i w trakcie jej trwania, a wykorzystywanych częściowo do realizacji celów określonych
      w Umowie, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów Spółki, jako że nie
      zostały sfinansowane z Dotacji? (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    4) Czy Spółka ma prawo do rezygnacji ze zwolnienia przysługującego Spółce z tytułu
      otrzymania Dotacji na podstawie art. 17 ust. 1g ustawy CIT?

    Państwa stanowisko
    1) Przychód zwolniony z opodatkowania CIT w związku z otrzymaniem Dotacji oraz
      ewentualnej nadwyżki otrzymanej Dotacji ponad kwotę wydatków związanych z
      realizacją Zadań wynikających z przedmiotowej Umowy powstaje w chwili przekazania
      środków z wyodrębnionego rachunku bankowego Dotacji na rachunek bieżący Spółki.
    2) Otrzymana Dotacja na realizację Zadań wynikających z Umowy wraz z ewentualną
      nadwyżką otrzymanej Dotacji ponad kwotę wydatków związanych z realizacją Zadań
      wynikających z Umowy, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania CIT na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy CIT.
    3) Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      zakupionych ze środków własnych zarówno przed otrzymaniem Dotacji, jak i w trakcie
      jej
    trwania, wykorzystywanych częściowo do realizacji celów określonych w Umowie, mogą
    zostać uznane za koszt uzyskania przychodów Spółki, jako że nie zostały sfinansowane z
    Dotacji. (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    4) Spółka ma prawo do rezygnacji ze zwolnienia przysługującego Spółce z tytułu
      otrzymania Dotacji na podstawie art. 17 ust. 1g ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), za datę powstania
    przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m,
    dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego
    wykonania usługi, nie później niż dzień:
    1) wystawienia faktury albo
    2) uregulowania należności.
    Spółka zawarła Umowę z (...) , w której zobowiązała się do ciągłego wykonywania
    powierzonych Zadań w latach (...), rozliczanych rocznie. Spółka mając na względzie
    rzetelne rozliczanie kwot wydatkowanych na Zadania w zakresie (...), dokonuje
    comiesięcznego rozliczania należności.
    Spółka w trakcie miesiąca monitoruje świadczone usługi w zakresie ilości usług
    wykonanych w danym miesiącu, a także kalkuluje należną wartość na podstawie
    ustalonych cen i przelewa środki z wyodrębnionego Rachunku Dotacyjnego na swój
    podstawowy rachunek bankowy w celu regulowania zobowiązań. Po zakończeniu
    miesiąca podpisywany jest raport zawierający informację o Zadaniach zrealizowanych w
    trakcie miesiąca i wysokości pobranych środków. Na podstawie ww. raportu, ewentualna
    dodatkowa kwota wynagrodzenia Spółki za realizację Zadań w danym miesiącu
    przekazywana jest z Rachunku Dotacyjnego Spółki na rachunek bieżący.
    Zdaniem Wnioskodawcy wpływ środków na wyodrębniony rachunek bankowy
    przeznaczony do obsługi Dotacji (tj. Rachunek Dotacyjny) nie skutkuje automatycznie
    powstaniem definitywnego przychodu po stronie Spółki. Środki te nie mogą być dowolnie
    wykorzystywane przez Spółkę, nie ma ona prawa do swobodnego dysponowania tymi
    środkami - ich wydatkowanie jest ściśle uzależnione od realizacji określonego Zadania (...).
    W przypadku niewykonania Zadania lub wykorzystania środków niezgodnie z
    przeznaczeniem, Spółka zobowiązana jest do zwrotu niewykorzystanej lub nieprawidłowo
    wykorzystanej części Dotacji. Tym samym, w ocenie Spółki, do momentu spełnienia
    warunków umożliwiających trwałe dysponowanie środkami, nie można uznać ich za
    przychód o charakterze definitywnym w rozumieniu przepisów ustawy CIT.

    W ocenie Spółki, na gruncie art. 12 ust. 3a ustawy CIT, za moment powstania przychodu
    objętego zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy CIT należy uznać
    moment przelewu środków z dedykowanego Rachunku Dotacyjnego na bieżący rachunek
    Spółki, gdyż przesunięcie środków z Rachunku Dotacyjnego następuje wówczas, gdy
    Spółka ma pewność, że dane Zadanie zostało wykonane w danym miesiącu, a zatem dana
    kwota Dotacji staje się jej definitywnym przychodem.
    Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, iż w przypadku, o którym mowa w pytaniu nr 1 i
    uzasadnieniu do pytania nr 1, nie złoży on oświadczenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1g
    ustawy CIT.
    Ad 2.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem
    art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy
    przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta
    w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT przychodami są w szczególności otrzymane
    pieniądze.
    Jak natomiast wynika z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy CIT, wolne od podatku są dotacje
    otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z
    wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w
    odrębnych ustawach.
    Mając na uwadze powyższe, co do zasady, dotacje stanowią przychód podlegający
    opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy CIT, ponieważ powiększają majątek
    Spółki z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jednakże na gruncie przepisów ustawy CIT przewidziano zwolnienie przychodów
    uzyskanych jako dotacje pochodzące z budżetu państwa. W konsekwencji przyznana
    Spółce Dotacja celowa przez (...) jest, w ocenie Wnioskodawcy, objęta wspomnianym
    zwolnieniem.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: „DKIS”] z 20 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.
    4011.611.2024.3.AD. Pomimo iż interpretacja ta została wydana na gruncie ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm., dalej: „ustawa PIT”), argumentacja oraz uzasadnienie DKIS mogą być adekwatne w
    odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy, z uwagi na tożsamość regulacji zawartych w
    ustawie PIT oraz w ustawie CIT. W przywołanej interpretacji indywidualnej DKIS zajął
    stanowisko, że: „otrzymana przez Państwa dotacja w momencie przekazania środków na
    rachunek bankowy spółki stanowi przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności
    gospodarczej, który korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Ponadto, poza Dotacją, nie przewidziano wypłaty dodatkowego/innego wynagrodzenia na
    rzecz Spółki (...). W konsekwencji, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodu podlegającego
    opodatkowaniu na podstawie ustawy CIT.

    W ocenie Spółki, uzyskanie przez nią w ramach Dotacji ewentualnej nadwyżki ponad
    kwotę wydatków związanych z realizacją Zadań wynikających z Umowy stanowi również
    przychód zwolniony z opodatkowania. Nadwyżka ta nie jest odrębnym, niezależnym
    źródłem przychodu, lecz jest częścią składową Dotacji, jest ujęta w wycenie danego
    Zadania. Nadwyżka nie stanowi samodzielnego przysporzenia. Z tego względu, w ocenie
    Spółki, należy ją uznać za przychód objęty zwolnieniem z CIT, a nie za przychód
    podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, iż w przypadku, o którym mowa w pytaniu nr 2 i
    uzasadnieniu do pytania nr 2, nie złoży on oświadczenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1g
    ustawy CIT.
    Ad 3.
    Jak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich
    wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we
    własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie.
    Z ww. przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która
    odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych
    środków, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem również przez dotację.
    Natomiast wydatki poniesione ze środków własnych Spółki zarówno przed otrzymaniem
    Dotacji, jak i w trakcie jej otrzymywania, dotyczące nabycia środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, które zostały ujęte w ewidencji środków trwałych
    Spółki oraz których amortyzacja rozpoczęła się odpowiednio przed lub w trakcie okresu
    finansowania, a które są wykorzystywane częściowo do realizacji Zadań (...), według
    Wnioskodawcy, stanowią koszty uzyskania przychodu zgodnie z zasadami ogólnymi,
    ponieważ zostały sfinansowane ze środków własnych, a nie ze środków Dotacji, a zatem
    nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne dotyczące
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych ze środków
    własnych zarówno przed otrzymaniem Dotacji, jak i w trakcie jej otrzymywania, a obecnie
    wykorzystywanych częściowo do realizacji Zadań określonych w Umowie Dotacji, mogą
    być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadami ogólnymi, jako że nie
    zostały pokryte ze środków pochodzących z Dotacji.
    Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, iż w przypadku, o którym mowa w pytaniu nr 3 i
    uzasadnieniu do pytania nr 3, nie złoży on oświadczenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1g
    ustawy CIT.
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1g ustawy CIT, podatnik może nie stosować zwolnień, o których
    mowa w ust. 1 pkt 21, 47 lub 48, w odniesieniu do określonych dotacji, subwencji, dopłat,
    innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji rządowych lub agencji
    wykonawczych, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym je
    otrzymał, określonego w art. 27 ust. 1, złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
    sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji ze stosowania tych zwolnień w
    odniesieniu do wskazanych w nim dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych
    świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji rządowych lub agencji wykonawczych. Do
    wydatków i kosztów, w tym do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, sfinansowanych z dochodów (przychodów), których dotyczy
    to oświadczenie, przepisów art. 16 ust. 1 pkt 48 i 58 nie stosuje się.

    W świetle powyższego przepisu, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do
    zrezygnowania ze stosowania zwolnienia przysługującego jej na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 47 ustawy CIT w zakresie Dotacji przyznanej Spółce (...). Dotacja ta została przyznana
    przez (...) i jest finansowana ze środków budżetu państwa, a zatem spełnia warunki
    określone w art. 17 ust. 1g ustawy o CIT i co do zasady korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem CIT. Warunkiem rezygnacji ze zwolnienia będzie złożenie przez
    Spółkę właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisma zawierającego oświadczenie o
    rezygnacji ze stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do Dotacji przed terminem
    złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym Spółka otrzymała Dotację.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, stanowiska przedstawione przez
    Spółkę w niniejszym wniosku należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych nr 2, 3,
    4 jest prawidłowe. W tym też zakresie odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    W zakresie pytania nr 1 Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

w zakresie pytania nr 1
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, w którym momencie
    powstanie przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych w związku z otrzymaniem Dotacji oraz ewentualnej nadwyżki otrzymanej
    Dotacji ponad kwotę wydatków związanych z realizacją Zadań wynikających z Umowy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji
    przychodu. W art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, wskazane zostały jedynie przykładowe
    przysporzenia zaliczane do tej kategorii.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na Państwa konto, co do
    zasady, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią przychód w rozumieniu
    omawianej ustawy. Zatem, otrzymana Dotacja, o której mowa we wniosku, również – co
    do zasady – stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
    Katalog przychodów zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych zawarty został w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów
      bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
    Zgodnie z cytowanym wyżej art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem
    ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym
    również różnice kursowe. Przepis ten jednoznacznie wskazuje, że otrzymanie pieniędzy
    skutkuje obowiązkiem wykazania ich jako przychód podatkowy. Momentem, w którym
    należy ten przychód wykazać jest moment ich otrzymania.

    Użyte w powyższym przepisie sformułowanie „otrzymane” oznacza, że przychód powstaje
    w momencie jego faktycznego uzyskania.
    W Państwa sprawie przychód objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47
    ustawy o CIT, powstanie w momencie otrzymania dotacji.
    W związku z otrzymaniem dotacji oraz ewentualnej nadwyżki otrzymanej dotacji ponad
    kwotę wydatków związanych z realizacją zadań wynikających z Umowy na podstawie art.
    12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT powstanie przychód w momencie ich otrzymania.
    Powołany przez Państwa przepis art. 12 ust. 3a ustawy o CIT nie ma w analizowanej
    sprawie zastosowania.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przekazanie środków z tytułu dotacji ma
    następować w transzach na wyznaczony rachunek bankowy. Będzie to rachunek Spółki,
    dedykowany do obsługi środków z dotacji (rachunek dotacyjny). Natomiast po realizacji
    danego zadania i rozliczeniu danej kwoty dotacji nastąpi przesunięcie środków z rachunku
    dotacyjnego na rachunek bieżący Spółki.
    Przekazanie przez (...) środków z dotacji na specjalnie do tego celu dedykowany rachunek
    Spółki (rachunek dotacyjny) jest równoznaczne z otrzymaniem przez Spółkę ww. środków.
    W tym też momencie po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy na podstawie art.
    12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który ewentualnie może korzystać ze zwolnienia. W
    momencie bowiem wpływu środków z dotacji (transz) na rachunek dotacyjny, Spółka
    może z nich korzystać, finansując ponoszone wydatki zgodnie z zawartą umową. Świadczy
    o tym fakt, że Spółka po wykonaniu zadania przekazuje środki pieniężne z rachunku
    dotacyjnego na rachunek bieżący, a po zakończeniu miesiąca, na podstawie raportu o
    zrealizowanych zadaniach i wysokości pobranych środków, może przekazać na rachunek
    bieżący także dodatkową kwotę wynagrodzenia za realizację zadań w danym miesiącu.
    Czynność przesunięcia środków pomiędzy rachunkami, jak wskazuje przedstawiony we
    wniosku opis sprawy, wykonywana jest samodzielnie przez Spółkę, natomiast dotacja jest
    następnie rozliczana z (...) w okresach rocznych. Przy czym w trakcie roku przyjęto zasadę
    raportowania wykonanych zadań i, tym samym rozliczania należności za wykonane
    zadania w okresach miesięcznych.
    Odpisany przepływ środków pieniężnych pomiędzy rachunkami Spółki, pozostaje zatem
    bez wpływu na ustalenie momentu rozpoznania przychodu zwolnionego z tytułu
    otrzymania dotacji. Dotacja zostaje bowiem wpłacona Państwu w momencie wpływu
    poszczególnych transz na rachunek dotacyjny, z którego następnie jest jedynie
    dysponowana na faktyczną realizację zadań wynikających z umowy (...). Okoliczność, że
    Spółka zobowiązana jest do zwrotu niewykorzystanej lub nieprawidłowo wykorzystanej
    części dotacji, również pozostaje bez wpływu na ustalenie momentu rozpoznania
    przychodu zwolnionego. Jest to charakterystyczne dla finansowania w formie dotacji i
    znajduje także oparcie w przepisach ustawy o finansach publicznych (vide art. 169).
    Zatem Państwa stanowisko zgodnie, z którym za moment powstania przychodu objętego
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy CIT należy uznać moment
    przelewu środków z dedykowanego Rachunku Dotacyjnego na bieżący rachunek Spółki,
    gdyż przesunięcie środków z Rachunku Dotacyjnego następuje wówczas, gdy Spółka ma
    pewność, że dane Zadanie zostało wykonane w danym miesiącu, a zatem dana kwota
    Dotacji staje się jej definitywnym przychodem, należało uznać za nieprawidłowe.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.