Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.113.2022.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-26
Teza: WIS USŁUGA – analiza potrzeb rynku i potencjału rynku dostawców na usługi tworzenia oprogramowania komputerowego.
Słowa kluczowe: badanie-badanie rynku; oprogramowanie; stawka-stawki podatku; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15 czerwca 2022 r. (data wpływu 20 czerwca 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 4 sierpnia 2022 r. oraz 28 września 2022 r. (data wpływu 4 sierpnia 2022 r. i 28 września 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – analiza potrzeb rynku i potencjału rynku dostawców na usługi tworzenia oprogramowania komputerowego

**Opis usługi:** Usługę analizy potrzeb rynku i potencjału rynku dostawców na usługi tworzenia oprogramowania komputerowego Zleceniodawca zleca w kontekście możliwości pozyskania kontraktu na realizację usług IT dla swojego klienta w celu udzielenia mu porady w zakresie wyboru technologii i potencjału wykonania usługi.

Przedmiotowa usługa polega na:

a) analizie potencjału potrzeb rynku na usługi tworzenia oprogramowania komputerowego pod względem technologii i stosowanych języków programowania. Wnioskodawca śledzi literaturę fachową z zakresu IT, raporty branżowe, informacje statystyczne z rynku IT, informacje od firm z otoczenia IT w celu ustalenia trendów rozwoju oprogramowania komputerowego, stosowanych języków programowania, stosowanych frameworków. Ma to na celu ustalenie kierunków rozwoju technologii informatycznej w różnych obszarach gospodarki;

b) analizie potencjału rynku dostawców usług tworzenia oprogramowania pod względem technologii i języków programowania. Wnioskodawca zbiera informacje o firmach tworzących oprogramowanie komputerowe ich specjalizacjach technologicznych oraz potencjale wykonawczym, ma to na celu ustalenie potencjału rynkowego w zakresie świadczenia usług IT pod względem stosowanych technologii oraz języków programowania;

c) wyszukaniu dostawców usług IT dla Zleceniodawcy - wyszukanie dostawców usług IT dla Zleceniodawcy wraz z informacją o ich potencjale, dopasowaniu technologicznym i opinii o nich;

d) przedstawieniu Zleceniodawcy zebranych informacji w zakresie stosowanych technologii. Wnioskodawca przekazuje Zleceniodawcy informacje w zakresie trendów stosowania technologii, dzięki czemu Zleceniodawca może odpowiednio kształtować zatrudnienie w swoim przedsiębiorstwie - zatrudniać programistów, specjalizujących się w technologiach poszukiwanych na rynku, może doradzać swoim klientom technologię, w jakiej powinni oni zamawiać lub tworzyć oprogramowanie komputerowe, które jest im potrzebne do realizacji ich potrzeb;

e) przedstawieniu Zleceniodawcy zebranych informacji w zakresie potencjału rynku dostawców usług tworzenia oprogramowania w odniesieniu do stosowanej technologii i języka programowania wraz z informacją o dostawcach - Wnioskodawca przekazuje Zleceniodawcy informacje w zakresie potencjału rynku dostawców pod względem stosowanej przez nich technologii, języków programowania stosowanych frameworków, dopasowaniu do potrzeb Zleceniodawcy oraz opinii o nich.

Nabywca oczekuje uzyskania aktualnej wiedzy w zakresie potencjału rynku zamówień pod kątem stosowanych technologii i języków programowania IT oraz w zakresie dostępności dostawców świadczących usługi w konkretnych technologiach i językach programowania.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 73

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 4 sierpnia 2022 r. o doprecyzowanie przedmiotowej usługi i przesłanie umowy oraz w dniu 28 września 2022 r. o dodatkowe informacje.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Działalność gospodarcza wnioskodawcy obejmuje analizę potencjału rynkowego usług IT oraz analizę rynku dostawców usług i oferowanych przez nich technologii IT oraz ich dostępności. Wnioskodawca dokonuje również analizy potencjału bieżących technologii na podstawie researchu wykonanego na podstawie różnych źródeł informacji. Dodatkowo wnioskodawca wyszukuje dostawców mogących wesprzeć zleceniodawcę, z którym Wnioskodawca ma zawartą umowę w jak najszybszym wystartowaniu projektów, jak również uzupełnienie luk kompetencyjnych pracowników tego zleceniodawcy. Wnioskodawca wykonuje badanie jakości, dopasowania oraz credibility dostawców przed rozpoczęciem z nimi współpracy na podstawie badań zebranych podczas pogłębionego wywiadu i researchu. Wnioskodawca dokonuje również badania opinii o dostawcach na podstawie rekomendacji i pozostałych źródeł.

W dniu 4 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o poniższe informacje:

Nazwa usługi: analiza potencjału potrzeb rynku i potencjału rynku dostawców na usługi tworzenia oprogramowania komputerowego.

Szczegółowy opis usługi: analiza potencjału potrzeb rynku na usługi tworzenia oprogramowania komputerowego pod względem technologii i stosowanych języków programowania wraz z analizą potencjału rynku dostawców usług tworzenia oprogramowania pod względem technologii i języka programowania, wraz z wyszukaniem potencjalnych dostawców usług IT dla Zleceniodawcy w analizowanym zakresie, wraz z badaniem dopasowania wyszukanych dostawców usług IT Zleceniodawcy przed rozpoczęciem współpracy z nimi przez Zleceniodawcę, wraz z badaniem opinii o zaproponowanych dostawcach usług IT dla Zleceniodawcy.

Przedmiotowa usługa polega na:

a) analizie potencjału potrzeb rynku na usługi tworzenia oprogramowania komputerowego pod względem technologii i stosowanych języków programowania. Wnioskodawca śledzi literaturę fachową z zakresu IT, raporty branżowe, informacje statystyczne z rynku IT, informacje od firm z otoczenia IT w celu ustalenia trendów rozwoju oprogramowania komputerowego, stosowanych języków programowania, stosowanych frameworków. Ma to na celu ustalenie kierunków rozwoju technologii informatycznej w różnych obszarach gospodarki;

b) analizie potencjału rynku dostawców usług tworzenia oprogramowania pod względem technologii i języków programowania. Wnioskodawca zbiera informacje o firmach tworzących oprogramowanie komputerowe ich specjalizacjach technologicznych oraz potencjale wykonawczym, ma to na celu ustalenie potencjału rynkowego w zakresie świadczenia usług IT pod względem stosowanych technologii oraz języków programowania;

c) wyszukaniu dostawców usług IT dla Zleceniodawcy - wyszukanie dostawców usług IT dla Zleceniodawcy wraz z informacją o ich potencjale, dopasowaniu technologicznym i opinii o nich;

d) przedstawieniu Zleceniodawcy zebranych informacji w zakresie stosowanych technologii - Wnioskodawca przekazuje Zleceniodawcy informacje w zakresie trendów stosowania technologii, dzięki czemu Zleceniodawca może odpowiednio kształtować zatrudnienie w swoim przedsiębiorstwie - zatrudniać programistów, specjalizujących się w technologiach poszukiwanych na rynku, może doradzać swoim klientom technologię, w jakiej powinni oni zamawiać lub tworzyć oprogramowanie komputerowe, które jest im potrzebne do realizacji ich potrzeb;

e) przedstawieniu Zleceniodawcy zebranych informacji w zakresie potencjału rynku dostawców usług tworzenia oprogramowania w odniesieniu do stosowanej technologii i języka programowania wraz z informacją o dostawcach - Wnioskodawca przekazuje Zleceniodawcy informacje w zakresie potencjału rynku dostawców pod względem stosowanej przez nich technologii, języków programowania stosowanych frameworków, dopasowaniu do potrzeb Zleceniodawcy oraz opinii o nich.

Nabywcą usługi jest spółka: (…) Sp. z o.o.

Zleceniodawca zleca taką analizę w kontekście możliwości pozyskania kontraktu na realizację usług IT dla swojego klienta w celu udzielenia mu porady w zakresie wyboru technologii i potencjału wykonania usługi.

Cel usługi: uzyskanie aktualnej wiedzy w zakresie stosowanych technologii informatycznych i potencjału realizacji oprogramowania w wybranej technologii.

Efekt wyświadczenia usługi: pozyskanie aktualnej wiedzy z rynku usług IT.

Oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.

Nabywca oczekuje uzyskania aktualnej wiedzy w zakresie potencjału rynku zamówień pod kątem stosowanych technologii i języków programowania IT oraz w zakresie dostępności dostawców świadczących usługi w konkretnych technologiach i językach programowania. Dzięki tej wiedzy nabywca usługi jest w stanie odpowiednio kształtować zatrudnienie w swoim przedsiębiorstwie - zatrudniać programistów, specjalizujących się w technologiach poszukiwanych na rynku. Jest też w stanie proponować swoim klientom wybór konkretnej technologii, w której będzie realizowane ich oprogramowanie także pod względem możliwości realizacji zarówno przez własnych programistów, jak i przez dostawców zewnętrznych. W efekcie powinno to prowadzić do pozyskania zamówienia od klienta Zleceniodawcy .

Wynagrodzenie wypłacane jest z tytułu realizacji usługi i skalkulowane jest na podstawie stawki godzinowej świadczenia usługi.

Wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy w zakresie technologii IT, wiedzy inżynierskiej - wiedza jest na bieżąco aktualizowana.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w poniższym zakresie:

(…)

(…)

Ponadto, w piśmie z dnia 28 września 2022 r. Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem złożonego wniosku jest jedna usługa, tj.: usługa analizy potrzeb rynku i potencjału rynku dostawców na usługi tworzenia oprogramowania komputerowego (\`(...)\`).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”. W ramach tej sekcji mieszczą się:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- usługi weterynaryjne.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”, który obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.

W dziale PKWiU 73 mieści się m.in. klasa 73.20 „USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”.

Pod pozycją PKWiU 73.20.1 sklasyfikowane zostały „USŁUGI BADANIA RYNKU I USŁUGI PODOBNE”.

Kategoria ta obejmuje: - usługi badania rynku, badanie potencjału rynkowego, popytu i zwyczajów konsumentów w celu zwiększenia sprzedaży, - stosowanie monografii, badań statystycznych, modeli ekonometrycznych, sondaży itp. Kategoria ta nie obejmuje: - usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.1, - usług badania opinii publicznej, sklasyfikowanych w 73.20.20.0

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy , w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale PKWiU 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku.

Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, odniesieniu do usługi, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP lub e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).