Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.331.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Skutki podatkowe otrzymania darowizny od męża zawartej w
akcie notarialnym wypłacanej w transzach po rozwodzie.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny
darowizna
rozwód
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-
Nabycie w częściach
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 6-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od spadków i darowizn jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    darowizny.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Jest Pani osobą fizyczną, polską rezydentką podatkową, podlegającą nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce. (...) r. zawarła Pani z mężem umowę darowizny
    środków pieniężnych w formie aktu notarialnego (dalej: Umowa). Na dzień zawarcia
    umowy darowizny pozostawała Pani z mężem w związku małżeńskim, przy czym
    pomiędzy Panią a mężem (...) r. została ustanowiona rozdzielność majątkowa.
    Umowa darowizny nie wskazywała na konkretną datę, w której Pani mąż był zobowiązany
    do przekazania środków pieniężnych. Zgodnie z umową ma to nastąpić najpóźniej do (...)
    r. Strony uzgodniły, że przekazanie może odbywać się transzami, w zależności od Pani
    potrzeb. Czyli za moment rozpoczęcia świadczenia należy wskazać dzień zawarcia
    darowizny (zawarta umowa darowizny spełnia wszystkie przesłanki umowy darowizny z
    art. 888 Kodeksu cywilnego).
    Zgodnie z Umową środki pieniężne mają być przekazywane na Pani rachunek płatniczy lub
    inny rachunek bankowy. Co ważne, każdorazowo każde przekazanie środków będzie
    dokonywane w ramach przelewu środków, co będzie potwierdzone wydrukiem z Pani
    rachunku z potwierdzeniem otrzymanego przelewu darowizny.
    Do czasu złożenia wniosku otrzymała Pani część kwoty wskazanej w Umowie darowizny na
    swój rachunek bankowy, czego potwierdzeniem jest wydruk z konta bankowego.
    Po zawarciu Umowy darowizny, Pani i Pani mąż postanowili o zakończeniu związku
    małżeńskiego (wyrok w sprawie o rozwód stał się prawomocny (...) r.). Okoliczność ta nie
    wpływa jednak na ważność i skuteczność Umowy darowizny, która została zawarta
    wcześniej. Pani mąż nadal zamierza zrealizować swoje zobowiązanie wynikające z Umowy
    i przekazać pozostałą część kwoty darowizny w terminie wskazanym w jej treści.
    Do zawarcia Umowy darowizny doszło w formie aktu notarialnego, sporządzonego przez
    notariusza, który to zgłosił przedmiotową darowiznę do odpowiedniego urzędu
    skarbowego. W związku z tym nie dokonała Pani zgłoszenia darowizny na formularzu SD-
    Z2.
    Pytania
    1. Czy w związku z zawarciem Umowy darowizny środków pieniężnych w formie aktu
      notarialnego, będzie Pani zobowiązana do zgłaszania do właściwego urzędu
      skarbowego - na formularzu SD-Z2 - każdorazowego otrzymania transzy darowizny
      przekazywanej na rachunek bankowy, zgodnie z postanowieniami Umowy?
    2. Czy otrzymanie przez Panią kolejnych transz darowizny od męża, przekazywanych już
      po ustaniu związku małżeńskiego, lecz wynikających z wcześniej zawartej Umowy
      darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego, będzie korzystać ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. będzie
      zwolnione z tego podatku?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nie jest Pani zobowiązana do zgłaszania do urzędu skarbowego otrzymania
    poszczególnych transz darowizny, wynikających z umowy darowizny sporządzonej w
    formie aktu notarialnego, na formularzu SD-Z2.

    Pani zdaniem, otrzymanie kolejnych transz darowizny od męża, przekazywanych po
    ustaniu związku małżeńskiego, lecz wynikających z wcześniej zawartej Umowy darowizny
    sporządzonej w formie aktu notarialnego, korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i
    darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od
    spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne
    własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny,
    polecenia darczyńcy.
    Przepisy wskazanej ustawy nie definiują pojęcia darowizna. W związku z tym należy
    odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego, gdzie zgodnie z art. 888 § 1:
    przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Dalej wskazuje się, że oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu
    notarialnego. Jednakże, umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się
    ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje
    się do nieodpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego, kosztem własnego majątku.
    Istotą tej czynności prawnej jest dokonanie przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu -
    polegającego najczęściej na przeniesieniu określonego dobra z majątku darczyńcy do
    majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, co oznacza, że
    obdarowany nie jest zobowiązany do świadczenia wzajemnego w zamian za otrzymaną
    darowiznę.
    Jak każda umowa, również umowa darowizny wymaga zgodnych oświadczeń woli obu
    stron. Dochodzi ona do skutku z chwilą przyjęcia darowizny przez obdarowanego (zgoda
    na przyjęcie darowizny zawarta w akcie notarialnym). W przypadku umowy zawartej w
    formie aktu notarialnego, momentem jej zawarcia jest sporządzenie aktu, w którym
    obdarowany wyraża wolę przyjęcia darowizny. Tym samym, w chwili zawarcia umowy
    obdarowany nabywa całość przedmiotu darowizny, nawet jeśli jego wydanie następuje w
    późniejszym terminie.
    Z uwagi na konsensualny charakter umowy darowizny, wydanie przedmiotu darowizny nie
    stanowi warunku jej skuteczności. Przekazanie środków pieniężnych w ramach darowizny
    może zatem nastąpić po zawarciu umowy, w terminach uzgodnionych przez strony, bez
    wpływu na ważność i skuteczność samej umowy.
    Przechodząc natomiast na grunt ustawy o podatku od spadków i darowizn należy zwrócić
    uwagę na art. 5, zgodnie z którym obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności
    rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w
    drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu
    notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą
    spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny
    przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Art. 6 ust. 1a stanowi, że jeżeli nabycie następuje w częściach, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą nabycia poszczególnych części.
    W przypadku darowizny zawartej w formie aktu notarialnego, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą sporządzenia aktu - czyli w momencie, gdy strony składają zgodne
    oświadczenia woli. To właśnie ten moment ustawodawca uznaje za chwilę nabycia
    darowizny, co przesądza o powstaniu obowiązku podatkowego.

    W takiej sytuacji nie ma zastosowania szczególny moment powstania obowiązku
    podatkowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    odnoszący się do nabycia poszczególnych części darowizny. Skoro całość świadczenia
    została objęta umową w formie aktu notarialnego, to obowiązek podatkowy powstaje
    jednorazowo - w chwili zawarcia umowy - niezależnie od tego, czy środki są przekazywane
    jednorazowo czy w transzach.
    Przechodząc natomiast do kwestii zwolnienia z opodatkowania dokonanej darowizny
    pomiędzy małżonkami w pierwszej kolejności należy przytoczyć treść art. 4a ust. 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym: zwalnia się od podatku nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba,
    rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 1a-2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas
      od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
      poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 -
      udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Co ważne, obowiązek zgłoszenia nabycia - na gruncie art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn - nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie
    umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone
    oświadczenie woli jednej ze stron.
    Podsumowując powyższe, nabycie środków pieniężnych w ramach darowizny podlega
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, o ile spełnione są łącznie
    następujące warunki:
    1) strony umowy darowizny należą do tzw. grupy zerowej, tj. są członkami najbliższej
      rodziny w rozumieniu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (np.
      małżonkowie, zstępni, wstępni, rodzeństwo);
    2) nabycie środków pieniężnych zostało zgłoszone do naczelnika właściwego urzędu
      skarbowego w ustawowym terminie, zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy - przy czym
      w przypadku darowizny dokonanej w formie aktu notarialnego obowiązek zgłoszenia
      spoczywa na notariuszu;
    3) darowizna została udokumentowana dowodem przekazania środków na rachunek
      płatniczy obdarowanego, zgodnie z wymogiem dokumentowania darowizny,
      określonym w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Przechodząc na grunt przedmiotowej sprawy Pani zdaniem należy uznać, że darowizna
    środków pieniężnych, jaką Pani otrzymała od męża na podstawie umowy darowizny
    zawartej w formie aktu notarialnego, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Jak zostało wykazane powyżej, obowiązek podatkowy w przypadku zawarcia umowy
    darowizny w formie aktu notarialnego powstaje w chwili zawarcia umowy - bez względu

    na to, kiedy środki pieniężne zostaną faktycznie przekazane i niezależnie od tego czy
    zostaną przekazane jednorazowo czy w transzach.
    W konsekwencji, to na dzień powstania obowiązku podatkowego należy oceniać, czy
    został spełniony warunek dotyczący stopnia pokrewieństwa, o którym mowa w art. 4a ust.
    1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że w stanie faktycznym
    przedstawionym przez Panią, na dzień zawarcia umowy darowizny pozostawała Pani w
    związku małżeńskim z darczyńcą, co prowadzi do wniosku, że warunek pokrewieństwa
    został spełniony, umożliwiając zastosowanie zwolnienia.
    Kolejnym warunkiem, pozwalającym na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art.
    4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest udokumentowanie otrzymania
    środków pieniężnych dowodem przekazania m.in. na rachunek płatniczy nabywcy. Jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego, każde przekazanie środków pieniężnych w ramach
    umowy będzie odbywać się przelewem z rachunku darczyńcy na Pani rachunek bankowy,
    a każdy transfer zostanie udokumentowany odpowiednim potwierdzeniem otrzymania
    przelewu. Strony umowy nie przewidują przekazywania środków w formie gotówkowej -
    wszystkie transakcje będą realizowane wyłącznie za pośrednictwem rachunków
    bankowych.
    Ostatnim warunkiem, pozwalającym na zastosowanie wskazanego zwolnienia, jest
    zgłoszenie nabycia majątku do naczelnika właściwego urzędu skarbowego w ustawowym
    terminie. Zgłoszenie powinno zostać złożone - co do zasady - na formularzu SD-Z2, w
    terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Przy czym, zgodnie z
    cytowanym powyżej przepisem art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje sytuacji, gdy umowa darowizny została
    zawarta w formie aktu notarialnego. W takim przypadku zgłoszenia dokonuje notariusz. W
    związku z tym - Pani zdaniem - nie była Pani zobowiązana do samodzielnego zgłoszenia
    darowizny w celu skorzystania ze zwolnienia.
    Co więcej, żadne przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie nakładają na
    Panią obowiązku składania dodatkowych zawiadomień do naczelnika właściwego urzędu
    skarbowego po otrzymaniu kolejnych transz darowizny.
    Pani zdaniem, biorąc pod uwagę wskazane powyżej przepisy ustawy o podatku od
    spadków i darowizn oraz Kodeksu cywilnego, należy stwierdzić, że otrzymana przez Panią
    darowizna środków pieniężnych podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od
    spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    - niezależnie od tego, czy środki zostaną przekazane jednorazowo czy w transzach, nawet
    w sytuacji, gdy część transz zostanie zrealizowana po rozwiązaniu Pani związku
    małżeńskiego z darczyńcą.
    Ponadto, za prawidłowe należy uznać Pani stanowisko, zgodnie z którym nie była Pani
    zobowiązana do zgłoszenia otrzymania darowizny do naczelnika właściwego urzędu
    skarbowego, ani nie będzie zobowiązana do dokonania takiego zgłoszenia w związku z
    otrzymywaniem kolejnych transz darowizny.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na stanowisko doktryny oraz
    interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny, zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy

      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Końcowo wskazuję, że aktualny tekst jednolity ustawy o podatku od spadków i darowizn
    został opublikowany w Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm., a Kodeksu cywilnego w Dz.U. z
    2025 r. poz. 1071.
    W odniesieniu do przywołanych interpretacji indywidualnych oraz orzeczenia sądu
    administracyjnego należy wskazać, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w
    związku z czym nie znajdują zastosowania w tej sprawie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia/wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
    sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
    zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1ustawy
    Ordynacja podatkowa.