Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1.2025.2.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na
studia.
Słowa kluczowe: akademik
czesne
koszt-koszty uzyskania przychodów
studia-opłata za studia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Po ukończeniu studiów prawniczych na ...., w trakcie których zainteresowała się Pani ....,
    biorąc udział w konkursach ..., takich jak ...., a także napisaniu pracy magisterskiej z
    zakresu ... .... pt. „....”, która otrzymała wyróżnienie w konkursie na ...., organizowanym
    przez ...., rozpoczęła Pani pracę jako .... z ..., tj. ....
    Z .... współpracowała Pani od maja 2017 r. do czerwca 2021 r. Jednocześnie odbywała Pani
    w latach 2018-2020 aplikację adwokacką przy .... w ..... Kancelaria, z którą Pani
    współpracowała, w niewielkim zakresie zajmowała się też ..... w drodze .....
    Był to jednak znacząco ograniczony zakres i stopień skomplikowania ...... Miała więc Pani
    okazję zobaczyć zastosowanie .... w praktyce. Ze względu jednak na specjalizację w ....
    przed ...., Pani praca koncentrowała się na tym obszarze.
    W 2021 r. zdała Pani egzamin adwokacki i figurowała Pani do maja 2024 r. jako adwokat
    niewykonujący zawodu.
    Obecnie specjalizacja w zawodzie adwokata jest koniecznym elementem gwarantującym
    satysfakcjonujące przychody. W związku z zainteresowaniem ...., a także możliwością
    uzyskania wyższych przychodów w przypadku specjalizacji w tak wąskim obszarze, po
    zdanym egzaminie adwokackim postanowiła Pani uzyskać odpowiednie kwalifikacje,
    pozwalające na wyspecjalizowanie się na rynku właśnie w tej dziedzinie. Aby po
    rozpoczęciu działalności gospodarczej jako adwokat móc czerpać odpowiednie zyski.
    Ze względu na fakt, że .... zajmuje się przede wszystkim ...., pożądanym jest posiadanie ....
    studiów ...., ze specjalizacją albo w ..., albo z zakresu ... prawa ..... Z tego względu podjęła
    Pani w 2022 r. studia ...., prowadzone przez .... w ..., pozwalające uzyskać Pani tytuł .....
    Rozpoczęcie działalności gospodarczej jako adwokat i następnie podjęcie studiów ... nie
    byłoby optymalnym wyborem, bowiem w tym okresie działalność nie mogłaby osiągać
    oczekiwanych zysków. Dlatego też zmuszona była Pani przez okres od 2021 r. do maja
    2024 r. pozostawać na liście adwokatów niewykonujących zawodu.
    Równolegle od 2017 r. odbywała Pani studia ...., przygotowując rozprawę ... z zakresu ....,
    które ukończyła Pani obroną pracy ... w kwietniu 2024 r. pt. „....”.
    Tytuł ... oraz studia ... miały wykreować profil prawnika wyspecjalizowanego w obszarze ....
    Działania te zakończyły się w maju 2024 r. pełnym sukcesem.
    Od 20 maja 2024 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą .... (NIP: ...).
    Przeważająca i wykonywana działalność gospodarcza to kod PKD 69.10.Z - Działalność
    prawnicza. W roku podatkowym 2024 zdecydowała się Pani na ogólne zasady
    opodatkowania.
    Jako adwokat świadczy Pani usługi dla ... (NIP: ....) na podstawie umowy o współpracy w
    dziale ..... Jako adwokat nie może Pani wykonywać swojego zawodu w ramach stosunku
    pracy. Należy wskazać, że dział .... zajął .... miejsce w .... organizowanego przez ... i jest
    szeroko znany na rynku jako posiadający wysoką renomę. Nie uzyskuje Pani żadnych
    innych przychodów, poza tymi uzyskiwanymi w ramach współpracy z działem ....
    Obecnie w Polsce jedynie około ... kancelarii prawnych posiada dział, którego główna
    działalność opiera się o prowadzenie postępowań .... Dodatkowo działy ...., czy też
    wyspecjalizowane w tym obszarze kancelarie, nie zatrudniają więcej niż ... prawników.
    Rynek ..., z uwagi na swoją wąską specjalizację jest więc bardzo mały i wysoce
    konkurencyjny. Z tego względu od prawników pracujących w takich działach, wymaga się
    wysokiego stopnia wykształcenia teoretycznego oraz doświadczenia. Jednym ze
    szczególnych atutów jest posiadanie dyplomu ...
    Jak już Pani wskazała, celem uzyskania zatrudnienia w jednym z niewielu działów ... w
    Polsce, po ukończeniu aplikacji adwokackiej podjęła Pani w 2022 r. studia ...., prowadzone
    przez ... w ...., pozwalające Pani uzyskać tytuł .... Koszt czesnego w ramach tych studiów
    wynosił ...., które uiściła Pani w następujących ratach: 12 kwietnia 2022 r. - ... , 17 maja
    2022 r. - ..., 22 lipca 2022 r. - ..., 30 września 2022 r. - ..... Posiada Pani potwierdzenia

    przelewów dokonanych transakcji. Z uwagi na fakt, że .... kwoty czesnego podlegała
    refundacji, całkowity koszt czesnego poniesiony przez Panią wyniósł ..... Ponadto, w trakcie
    pobytu w .., co miesiąc opłacała Pani akademik w kwocie ... , tj. łączna kwota .... , na co
    również posiada Pani potwierdzenia przelewów. Studia zakończyła Pani we wrześniu 2023
    r. uzyskaniem tytułu ... ze specjalizacją w .....
    Poza wskazaną wyżej refundacją, opisane powyżej koszty nie ulegały zwrotowi, refundacji
    czy innemu zdarzeniu, wskutek którego nie poniosłaby Pani rzeczywistego ciężaru
    ekonomicznego wydatków. Niewątpliwie ukończone studia ... pozwoliły Pani na
    nawiązanie współpracy w tak wąskiej dziedzinie, w jednym z najlepszych działów ... w
    Polsce.
    Pytania
    1. Czy wydatki poniesione przez Panią przed rozpoczęciem działalności gospodarczej (w
    2022 r.), ale wiązane z tą działalnością gospodarczą, to jest koszt czesnego na studia ...
    w wysokości ..., przeliczonych wg kursu ... na PLN wg kursu średniego ogłaszanego
    przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
    poniesienia kosztu, może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności
    gospodarczej po jej rozpoczęciu, stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy wydatki poniesione przez Panią przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, ale
    związane z tą działalnością gospodarczą, to jest koszt akademika w łącznej kwocie ...,
    przeliczonych wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z
    ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, może Pani
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej po jej
    rozpoczęciu, stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 r. z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów
    są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie
    albo zachowanie źródła przychodów, tak, aby to źródło przynosiło przychody także w
    przyszłości.
    W takim ujęciu, kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim
    związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego
    przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
      · pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
        poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodu,
      · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
        wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

      · być właściwie udokumentowany.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie
    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków,
    poczynionych przez podatnika, do kosztów podatkowych, należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
    Należy nadmienić, że wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie
    zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów w związku wykonywaną działalnością, istotnym jest
    ustalenie:
      · czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i
        umiejętności, które są potrzebne do wykonywanej działalności i które mają z nią
        związek,
      · czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego
        z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.
    Odróżnić więc należy wydatki związane z aplikacją adwokacką, czy egzaminem
    adwokackim, które mogą zostać uznane za podnoszące ogólny poziom wiedzy, bowiem
    uprawnienia aplikanta adwokackiego, jak i w dalszej kolejności uprawnienia adwokata
    mogą być wykorzystane w ramach współpracy z szeregiem kancelarii, czy w obsłudze
    indywidualnych klientów. Ponadto aplikacja adwokacka nie jest nakierunkowana jedynie
    na zdobycie kwalifikacji zawodowych, lecz także zawiera szkolenia z zakresu
    uniwersalnych umiejętności, takich jak szkolenia z ....
    Odrębny charakter mają studia ..., opisane w stanie faktycznym, bowiem dotyczą one
    umiejętności o charakterze unikalnym, mając na uwadze planowany profil działalności
    gospodarczej. Jednocześnie do ukończenia studiów poza kosztami czesnego koniecznym
    było poniesienie kosztów zakwaterowania w ..., w związku z czym koszty te również zostały
    poniesione w celu uzyskania przyszłych przychodów.
    O braku możliwości uznania studiów ... oraz kosztów akademika za wydatki związane z
    ogólnym podnoszeniem kwalifikacji świadczą następujące okoliczności:
      · uzyskana wiedza nakierunkowana jest ściśle na wąską grupę około ... kancelarii
        prawnych, a w momencie podjęcia decyzji o rozpoczęciu studiów była Pani
        świadoma znaczenia studiów ... w kontekście planowanego profilu działalności
        gospodarczej,
      · nabyte umiejętności nie mogą zostać wykorzystane w typowej działalności adwokata.
        W konsekwencji, wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej,
        tj. koszt czesnego studiów ... i koszt akademika został poniesiony jedynie w celu
        uzyskania przychodu, tj. nawiązania współpracy z działem .... kancelarii. Jak już
        wskazano, w Polsce istnieje około ... tak wysoce specjalistycznych działów.

    Nie jest także uzasadnione twierdzenie, że poniesienie kosztu przed rozpoczęciem
    prowadzenia działalności gospodarczej wyklucza prawo do rozpoznania kosztu
    podatkowego. Przepisy prawa podatkowego nie wprowadzają takiej cenzury czasowej
    dotyczącej rozpoznawania kosztów, w szczególności przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie zawierają unormowania, które zabraniałoby
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, wydatków
    poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Jedynym wymogiem
    rozpoznania kosztu podatkowego, powiązanym pośrednio z kwestią momentu jego
    poniesienia, jest rozpoznania korelacji pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskiwaniem
    przychodu. A konkretnie stwierdzenie, że koszt pozostaje w związku przyczynowym z
    przychodem lub źródłem przychodu i został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.
    Nie ulega wątpliwości, iż koszt czesnego studiów ... i koszt akademika nierozerwalnie były
    połączone z celem osiągnięcia przychodu w jasno sprecyzowanej przyszłości. O
    powyższym świadczą następujące elementy stanu faktycznego:
      · kluczową kwestią przy nawiązaniu współpracy z .... było posiadanie studiów ... w
        zakresie ...,
      · brak osiągania przychodów niezwiązanych z umiejętnościami nabytymi w ramach
        studiów ...,
      · połączenie planów akademickich, związanych z obroną pracy ... dotyczącej tematu ...,
        w celu wykreowania profilu prawnika ściśle specjalizującego się w zagadnieniach ....
    Jednocześnie należy podkreślić, że wszystkie te wydatki ponoszone były z uwagi na ściśle
    zaplanowany kształt przyszłej działalności gospodarczej. Natomiast równoległe
    prowadzenie działalności gospodarczej i odbywanie studiów ... nie byłoby rozwiązaniem
    optymalnym, gdyż działalność gospodarcza nie przynosiłaby w praktyce niemalże żadnych
    zysków, generując jednocześnie szereg kosztów.
    Nie można także twierdzić, że koszty nie wiązały się z osiąganiem przychodów w znaczeniu
    art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż na moment ich
    ponoszenia nie była prowadzona działalność gospodarcza. Wydatki te należy potraktować
    jako wydatki konieczne do rozpoczęcia określonego profilu działalności i które nie
    zostałyby poniesione, gdyby nie zamiar rozpoczęcia owej działalności.
    W tym miejscu warto odwołać się do interpretacji indywidualnych, potwierdzających, że
    koszty konieczne podjęte przed rozpoczęciem działalności mogą stanowić koszt
    podatkowy (m.in. interpretacja indywidualna wydana .... 2023 r. przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej Nr .....).
    Natomiast przyjęcie odmiennego stanowiska, w świetle którego kosztem podatkowym
    może być wyłącznie wydatek poniesiony po rozpoczęciu działalności, byłoby sprzeczne z
    brzmieniem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie sposób także różnicować wydatki na studia ... od takich wydatków koniecznych, jak
    ponoszone co do zasady przed rozpoczęciem działalności, koszty nabycia prawa do lokalu,
    w którym będzie prowadzona działalność wraz z wymaganym do prowadzenia owej
    działalności wyposażeniem. Bowiem wspomniane przykłady kosztów nie byłyby przez
    podatnika poniesione, gdyby nie określony profil rozpoczęcia działalności gospodarczej,
    której rejestracja pozostaje jedynie kwestią czasu, a nie zaistnienia dodatkowych
    warunków.
    Ponadto należy nadmienić, że ponoszone wydatki nie miały charakteru sztucznego,
    zmierzającego do uniknięcia opodatkowania, gdyż jak opisano w stanie faktycznym,
    posiadały one jasno określony cel gospodarczy.
    O możliwości uznania kosztów szkoleń specjalistycznych, podjętych jeszcze przed
    rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, za koszt podatkowy, pozytywnie

    wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia ... 2024 r.
    ..., a także Dyrektor Izby Skarbowej w ... w interpretacji indywidualnej z dnia ... 2016 r.
    sygn. akt ....
    Należy nadmienić, że od momentu rozpoczęcia działalności do momentu złożenia
    wniosku o interpretację indywidualną charakter prowadzonej działalności nie uległ
    zmianie. Bowiem obecnie uzyskane przychody wciąż pochodzą wyłącznie ze współpracy
    nawiązanej z najlepszym działem ... w kraju, który docenia posiadanie tytułu ..., nabytego
    ... ze specjalizacją w ... oraz pozyskanych w ramach studiów wiedzy i kompetencji.
    Odnośnie kursu przeliczenia waluty obcej, który powinien mieć zastosowanie dla
    obliczenia wysokości kosztu w walucie polskiej, zastosowanie znajdzie wprost art. 11a ust.
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, koszty
    poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego
    przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
    poniesienia kosztu.
    Fakt poniesienia kosztów jest należycie udokumentowany, gdyż przelewy dokonywane
    były z Pani konta. Ponadto, zgromadzona została dokumentacja mailowa, poświadczająca
    faktyczne poniesienie kosztów, a okoliczność ukończenia studiów ... została stwierdzona
    stosowanym dokumentem, wydanym przez ... w ...
    Pani zdaniem, do kategorii kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, można zaliczyć wydatki poniesione przed
    rozpoczęciem działalności gospodarczej, tj. w 2022 r. i 2023 r., mianowicie koszty czesnego
    i akademika na podstawie udokumentowanych przelewów bankowych, a także innych
    dowodów, poświadczających faktyczne odbycie studiów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem
      przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodu,
      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętego przychodu. W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza

    działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie
    źródła przychodów.
    Przy czym - związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.
    Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku
    przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z
    działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu - każdorazowo
    spoczywa na podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie
    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków
    poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
    Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z
    mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy - poniesienie
    wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza,
    że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w 2021 r. zdała Pani egzamin adwokacki i po
    ukończeniu aplikacji adwokackiej podjęła Pani w 2022 r. studia ...., prowadzone przez .... w
    ..., pozwalające uzyskać Pani tytuł .... Studia zakończyła Pani we wrześniu 2023 r.
    uzyskaniem tytułu ... ze specjalizacją w .....
    Przez okres od 2021 r. do maja 2024 r. pozostawała Pani na liście adwokatów
    niewykonujących zawodu. Natomiast od 20 maja 2024 r. prowadzi Pani działalność
    gospodarczą pod nazwą .... Przeważająca i wykonywana działalność gospodarcza to kod
    PKD 69.10.Z - Działalność prawnicza. W roku podatkowym 2024 zdecydowała się Pani na
    ogólne zasady opodatkowania. Jako adwokat świadczy Pani usługi dla ...., na podstawie
    umowy o współpracy w dziale ..... Jako adwokat nie może Pani wykonywać swojego
    zawodu w ramach stosunku pracy. Nie uzyskuje Pani żadnych innych przychodów, poza
    tymi uzyskiwanymi w ramach współpracy z działem ....

    Ponadto z opisu sprawy wynika, że czesne związane z ww. studiami częściowo zostało
    uiszczone przez Panią w ratach w 2022 r. (posiada Pani potwierdzenia przelewów
    dokonanych transakcji), a częściowo kwota czesnego podlegała refundacji. Ponadto, w
    trakcie pobytu w ...., co miesiąc opłacała Pani akademik, na co również posiada Pani
    potwierdzenia przelewów.
    Wymienione wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt
    uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych
    wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego
    statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym
    wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów.
    Odnosząc się do zaprezentowanego opisu sprawy, należy podkreślić, że ww. wydatki
    poniesione w celu ukończenia studiów (czesne oraz koszt akademika), pozwalających
    uzyskać Pani tytuł ..., zostały poniesione przez Panią przed rozpoczęciem działalności
    gospodarczej. Nie były więc one w żaden sposób związane ze źródłem przychodów, jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Przedmiotowe wydatki miały na celu zdobycie
    wiedzy oraz umiejętności, a także należytego przygotowania do podjęcia współpracy z
    działem ...., z którą obecnie Pani współpracuje, nie zaś osiągnięcia przychodów ze źródła,
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatki te mają charakter wydatków
    osobistych, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy i w konsekwencji nie
    można ich uznać za związane z działalnością gospodarczą.
    Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan
    faktyczny, wskazać należy, że skoro wydatki w celu uzyskania tytułu ... ze specjalizacją w ....
    , poniosła Pani przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, nie można
    uznać, że wydatki te poniosła Pani w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów (które jeszcze nie istniało). Przedmiotowe wydatki nie spełniają zatem
    przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Mają one charakter wydatków typowo osobistych, w związku z czym, nie
    można ich uznać za koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w
    rozumieniu powołanego powyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały
    ocenie.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, należy
    wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych
    spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach są wiążące.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.