Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.454.2023.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-23
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – odbiór, transport i zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne poprzez spalanie
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); usługi-usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 25 października 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 grudnia 2023 r. (data wpływu 3 stycznia 2024 r.), 22 stycznia 2024 r. (data wpływu 25 stycznia 2024 r.) i 12 lutego 2024 r. (data wpływu 15 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – odbiór, transport i zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne poprzez spalanie

**Opis usługi**

Usługa polega na zapewnieniu zagospodarowania w Zakładzie (\`(...)\`) części odpadów komunalnych wysortowanych w (\`(...)\`) lub dostarczonych przez (\`(...)\`) jako frakcja resztkowa wysortowana u źródła. Odpady, których zagospodarowanie zapewnia Wnioskodawca w ramach usług świadczonych na rzecz (\`(...)\`), stanowić będą odpady komunalne będące pozostałościami po procesie sortowania odpadów, nienadające się do recyklingu. Odpady te to odpady wyłącznie inne niż niebezpieczne. Odpady te będą podlegać odpowiedniej obróbce w Zakładzie (\`(...)\`) (spalarni) i będą spalane z odzyskiem wytwarzanej w ten sposób energii elektrycznej i ciepła. Termiczne przekształcanie odpadów będzie zachodzić w procesie spalania poprzez utlenianie.

Wnioskodawca w ramach świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku będzie wykonywać następujące czynności:

\- zapewnienie zagospodarowania w Zakładzie (\`(...)\`) części odpadów komunalnych wysortowanych w B lub dostarczonych jako frakcja resztkowa wysortowana u źródła;

\- zapewnienie termicznego unieszkodliwienia frakcji w Zakładzie w sposób zgodny z wymogami prawa. Sam proces unieszkodliwiania odpadów komunalnych w Zakładzie prowadzony będzie przez Wnioskodawcę za pomocą Podwykonawcy. W ramach zagospodarowania w Zakładzie (\`(...)\`), odpady będą podlegać procesowi spalania poprzez utlenianie;

\- zapewnienie odbioru i transportu odpadów umownych - sam odbiór i transport wykonywane będą przez Wnioskodawcę za pomocą Podwykonawcy;

\- zatwierdzanie harmonogramu odpadów umownych na kolejny rok;

\- zawiadamianie (\`(...)\`) o planowanych przerwach w danym roku;

\- powiadamianie (\`(...)\`) o wysokości planowanej opłaty rocznej na kolejny rok kalendarzowy;

\- dokonywanie korekty prognozowanej opłaty rocznej;

\- przedstawianie miesięcznych sprawozdań w przedmiocie ilości odpadów umownych przyjętych do zagospodarowania w Zakładzie (\`(...)\`).

Powyższe czynności składają się na usługę zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne, w tym odbiór i transport tych odpadów. Wnioskodawca wykonywać będzie świadczenie za pomocą swojego Podwykonawcy, który świadczyć będzie na rzecz Wnioskodawcy usługi polegające na kompleksowej obsłudze Zakładu, w tym na zagospodarowaniu odpadów (termicznym przekształcaniu odpadów). Podwykonawca odpowiedzialny będzie również za odbiór, transport i monitoring odpadów z (\`(...)\`) oraz za utrzymanie i konserwację Zakładu Wnioskodawca zapewniać będzie natomiast strumień odpadów o odpowiednich parametrach, które podlegać będą termicznemu przekształcaniu w Zakładzie. Wnioskodawca odpowiadać będzie za zagospodarowanie żużla powstałego w wyniku procesu spalania.

Z tytułu świadczenia usług polegających na zapewnieniu zagospodarowania odpadów w Zakładzie, (\`(...)\`) zobowiązana będzie do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy opłaty rocznej wyliczanej zgodnie z przyjętym przez strony mechanizmem kalkulacji i rozliczania opłaty rocznej. W skład opłaty rocznej wchodzić będą m.in. koszty realizacji opisanych wyżej usług świadczonych na rzecz (\`(...)\`). Opłata roczna zostanie zapłacona również w przypadku, gdy rzeczywista ilość odpadów przekazanych do zagospodarowania w Zakładzie będzie mniejsza niż ilość, której zagospodarowanie zapewnił Wnioskodawca w Porozumieniu.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 38.21.2

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 28 grudnia 2023 r. (data wpływu 3 stycznia 2024 r.), 22 stycznia 2024 r. (data wpływu 25 stycznia 2024 r.) i 12 lutego 2024 r. (data wpływu 15 lutego 2024 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

Usługa polega na zapewnieniu zagospodarowania w Zakładzie (\`(...)\`) (dalej: „A”) części odpadów komunalnych wysortowanych w B (dawniej: „\`(...)\`”) lub dostarczonych przez B jako frakcja resztkowa wysortowana u źródła. Odpady, których zagospodarowanie zapewnić ma Wnioskodawca w ramach usług świadczonych na rzecz B, stanowić będą odpady komunalne będące pozostałościami po procesie sortowania odpadów, nienadające się do recyklingu. Odpady te będą podlegać odpowiedniej obróbce w zakładzie termicznego przekształcania odpadów (spalarni) i podlegać będą spalaniu z odzyskiem wytwarzanej w ten sposób energii elektrycznej i ciepła. Termiczne przekształcanie odpadów będzie zachodzić w procesie spalania poprzez utlenianie.

Informacje uzupełniające.

B przygotuje odpady do odbioru. Wnioskodawca zapewnia odbiór odpadów i termiczne unieszkodliwianie frakcji odpadów w A w sposób zgodny z wymogami obowiązującego prawa. Usługa wykonywana będzie przez Wnioskodawcę na rzecz B, obsługujących poszczególne gminy.

Wnioskodawca jest jednoosobową spółką gminną, powołaną w celu realizacji zadań własnych gminy w zakresie unieszkodliwiania odpadów poprzez ich termiczne przekształcanie w A. Wnioskodawca w czasie świadczenia usług będzie właścicielem Zakładu T(\`(...)\`), który spełniać będzie wszelkie wymogi prawne w zakresie spalania odpadów Zakład (\`(...)\`) będzie zgodny z najnowocześniejszymi wytycznymi (\`(...)\`).

Wnioskodawca wykonywać będzie usługi za pomocą swojego podwykonawcy (dalej: „Podwykonawca”). Podwykonawca świadczyć będzie na rzecz Wnioskodawcy usługi polegające na kompleksowej obsłudze A, w tym na zagospodarowaniu odpadów (termicznym przekształcaniu odpadów). Podwykonawca odpowiedzialny będzie również za odbiór, transport i monitoring odpadów z B oraz za utrzymanie i konserwację A. Wnioskodawca zapewniać będzie natomiast strumień odpadów o odpowiednich parametrach, które podlegać będą termicznemu przekształcaniu w A. Wnioskodawca zapewniać będzie wynagrodzenie na rzecz Wykonawcy. Wnioskodawca odpowiadać będzie za zagospodarowanie żużla powstałego w wyniku procesu spalania. Wnioskodawca nie będzie posiadać zezwoleń na zbieranie i przetwarzanie odpadów – przedmiotowe zezwolenia, objęte jednym pozwoleniem zintegrowanym wydanym na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska, posiadać będzie Podwykonawca.

W ramach usług świadczonych na rzecz B, Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapewnienia zagospodarowania w A odpadów w ilości rocznej oznaczonej w porozumieniu zawartym z B. Wnioskodawca zatwierdzać będzie przygotowany przez B harmonogram odbioru odpadów umownych na kolejny rok i powiadamiać będzie B o planowanych przerwach w odbiorze odpadów przed rozpoczęciem każdego roku kalendarzowego. Wnioskodawca zobowiązany będzie do przedstawiania B miesięcznych sprawozdań w przedmiocie ilości odpadów przyjętych do zagospodarowania.

Z tytułu świadczenia usług polegających na zapewnieniu zagospodarowania odpadów w A, B zobowiązana będzie do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy opłaty rocznej wyliczanej zgodnie z przyjętym przez strony mechanizmem kalkulacji i rozliczania opłaty rocznej. W skład opłaty rocznej wchodzić będą m.in. koszty realizacji opisanych wyżej usług świadczonych na rzecz B. Opłata roczna zostanie zapłacona również w przypadku, gdy rzeczywista ilość odpadów przekazanych do zagospodarowania w A będzie mniejsza niż ilość, której zagospodarowanie zapewnił Wnioskodawca w porozumieniu. Wnioskodawca informować będzie B o wysokości prognozowanej opłaty rocznej na kolejny rok. B dokonywać będą zapłaty prognozowanej opłaty rocznej. Po zakończeniu i rozliczeniu pierwszych trzech kwartałów danego roku. Wnioskodawca dokonywać będzie korekty prognozowanej opłaty rocznej.

Uzasadnienie.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią usługi wymienione w Załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, poz. 33, to jest usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne (PKWiU 38.21.2).

Kategoria zawiera podkategorię „usługi związane ze spalaniem odpadów innych niż niebezpieczne” (PKWiU 38.21.23). Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), Warszawa 2016, grupowanie to obejmuje usługi związane ze spalaniem odpadów innych niż niebezpieczne w obiektach, które spełniają określone normy prawne i wymogi w zakresie spalania tego typu odpadów.

Spalanie.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 14 grudnia 2002 r. o odpadach (dalej: „ustawa o odpadach”), przez termiczne przekształcanie odpadów należy rozumieć spalanie przez ich utlenianie oraz inne procesy termicznego przetwarzania odpadów, w tym pirolizę, zgazowanie i proces plazmowy, o ile substancje powstające podczas tych procesów są następnie spalane. W Zakładzie (\`(...)\`), którego właścicielem będzie Wnioskodawca, termiczne przekształcanie odpadów polegać będzie na spaleniu przez ich utlenianie, przy zastosowaniu kotła rusztowego. Przed spaleniem odpady będą odpowiednio przygotowane, natomiast po ich spaleniu nastąpi proces oczyszczania spalin.

Odpady inne niż niebezpieczne.

Odpady, których zagospodarowanie zapewnić ma Wnioskodawca w ramach usług świadczonych na rzecz B, stanowić będą odpady komunalne będące pozostałościami po procesie sortowania odpadów, nienadające się do recyklingu. Odpady te będą podlegać odpowiedniej obróbce w zakładzie termicznego przekształcania odpadów (spalarni) i podlegać będą spalaniu z odzyskiem wytwarzanej w ten sposób energii elektrycznej i ciepła. Termiczne przekształcanie odpadów będzie zachodzić w procesie spalania poprzez utlenianie.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 7 ustawy o odpadach, przez odpady komunalne należy rozumieć odpady powstające w gospodarstwach domowych oraz odpady pochodzące od innych wytwórców odpadów, które ze względu na swój charakter i skład są podobne do odpadów z gospodarstw domowych, w szczególności niesegregowane (zmieszane) odpady komunalne i odpady selektywnie zebrane:

a) z gospodarstw domowych, w tym papier i tektura, szkło, metale, tworzywa sztuczne, bioodpady, drewno, tekstylia, opakowania, zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny, zużyte baterie i akumulatory oraz odpady wielkogabarytowe, w tym materace i meble, oraz

b) ze źródeł innych niż gospodarstwa domowe, jeżeli odpady te są podobne pod względem charakteru i składu do odpadów z gospodarstw domowych,

\- przy czym odpady komunalne nie obejmują odpadów z produkcji, rolnictwa, leśnictwa, rybołówstwa, zbiorników bezodpływowych, sieci kanalizacyjnej oraz z oczyszczalni ścieków, w tym osadów ściekowych, pojazdów wycofanych z eksploatacji oraz odpadów budowlanych i rozbiórkowych; niesegregowane (zmieszane) odpady komunalne pozostają niesegregowanymi (zmieszanymi) odpadami komunalnymi, nawet jeżeli zostały poddane przetwarzaniu odpadów, ale przetwarzanie to nie zmieniło w sposób znaczący ich właściwości.

W A termicznemu przetwarzaniu podlegać będzie tylko frakcja odpadów komunalnych, która została wyselekcjonowana w (\`(...)\`) z ogólnego strumienia odpadów komunalnych. W A nie będą spalane odpady niebezpieczne. Odpady będą musiały spełniać określone wymagania oznaczone w załączniku do porozumień zawartych z B przez Wnioskodawcę.

Spalanie w obiektach, które spełniają określone normy prawne i wymogi w zakresie spalania tego typu odpadów.

Wnioskodawca będzie właścicielem obiektu, który spełniać będzie wszelkie wymogi prawne w zakresie spalania odpadów. Zakład (\`(...)\`) będzie zgodny z najnowocześniejszymi wytycznymi (\`(...)\`) regulują poziomy emisji w tego typu instalacjach.

W ramach A obniżone zostały limity emisji zanieczyszczeń do atmosfery oraz rozszerzony został zakres ciągłego monitoringu. A posiadać będzie wysokosprawny system oczyszczania i monitoringu spalin.

Wnioskodawca, jako właściciel Zakładu (\`(...)\`), posiadać będzie środki techniczne w postaci obiektu spalarni, które są niezbędne do przeprowadzania procesu spalania odpadów. Bez tego środka trwałego wykonanie termicznego przetwarzania odpadów nie byłoby możliwe.

Wnioskodawca wykonuje część zadań własnych gminy związanych z unieszkodliwianiem odpadów komunalnych. Na podstawie odrębnej umowy Gmina powierzyła Wnioskodawcy do wykonania zadania własne gminy w zakresie termicznego unieszkodliwiania odpadów komunalnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zagospodarowania odpadów – przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym, jest PKD 38.21.Z – obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne.

Wnioskodawca zobowiązał się w porozumieniu z B do odbioru i termicznego przetworzenia odpadów komunalnych wysortowanych w B lub dostarczonych jako frakcja resztkowa wysortowana u źródła. Wnioskodawca umówił się z B, iż odbierze i przetworzy określoną ilość odpadów z uwagi na posiadane możliwości. Proces spalania bezpośrednio prowadzić będzie Podwykonawca (ponieważ posiada odpowiednie zasoby osobowe i uprawnienia). Zdaniem Wnioskodawcy nie wpływa to jednak na to, iż w relacji Wnioskodawca – B, to Wnioskodawca wykonuje na rzecz B usługę spalania odpadów.

Wnioskodawca w ramach świadczonej przez niego usługi na rzecz B, wykonywać będzie ponadto następujące czynności: Wnioskodawca zatwierdzać będzie przygotowany przez B harmonogram odbioru odpadów umownych na kolejny rok i powiadamiać będzie B o planowanych przerwach w odbiorze odpadów przed rozpoczęciem każdego roku kalendarzowego. Wnioskodawca zobowiązany będzie do przedstawiania B miesięcznych sprawozdań w przedmiocie ilości odpadów przyjętych do zagospodarowania.

B zobowiązane będą do zapłacenia określonej kwoty wynagrodzenia za świadczoną przez Wnioskodawcę usługę. Opłata będzie należna nawet wtedy, gdy B nie przekażą do spalenia całego określonego w porozumieniu wolumenu odpadów. Opłata wyliczana będzie zgodnie z mechanizmem przyjętym w porozumieniu, w skład opłaty wchodzić będą faktycznie poniesione koszty świadczenia usług przez wnioskodawcę na rzecz B. Wynagrodzenie będzie odnosić się zatem bezpośrednio do określonej ilości odpadów, które podlegają spaleniu, co również wskazuje na charakter wykonywanej usługi.

W zakresie poszczególnych zasadniczych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę, w procesie spalania Wnioskodawca posługuje się Podwykonawcą, niemniej jednak to Wnioskodawca występuje wobec B jako podmiot dokonujący zagospodarowania odpadów. Zdaniem Wnioskodawcy, posługiwanie się przy wykonywaniu usług Podwykonawcą, nie zmienia charakteru i istoty świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jako zawierającej się w podkategorii (PKWiU 38.21.23).

Nawet gdyby jednak przyjąć, iż Wnioskodawca nie świadczy samodzielnie usługi spalania odpadów, to zdaniem Wnioskodawcy można przyjąć, iż samo zapewnienie wobec B możliwości zagospodarowania w A określonej ilości odpadów, jest również usługą „związaną z” usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne, a konkretnie z ich spalaniem. Na podstawie tak określonej usługi B uzyskują bowiem zapewnienie możliwości dokonania utylizacji określonej ilości odpadów poprzez ich spalenie w obiekcie, który spełnia odpowiednie wymogi. W ramach swego zobowiązania Wnioskodawca zapewnia B możliwość określonego zagospodarowania odpadów bez konieczności podejmowania przez B dodatkowych działań w tym celu, poza przygotowaniem odpadów do odbioru.

W ocenie Wnioskodawcy przemawia to za tym, że usługa Wnioskodawcy wynikająca z porozumień zawartych z B, stanowi usługę związaną z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne.

(\`(...)\`)

Z kolei w piśmie z dnia 22 stycznia 2024 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia o następujące informacje.

1.

Wnioskodawca realizować będzie świadczenie opisane we wniosku na rzecz Zakładu "C" (C). Wnioskodawca ogranicza wniosek do usług świadczonych na rzecz tego podmiotu.

2.

Wnioskodawca w ramach świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku będzie wykonywać następujące czynności:

\- zapewnienie zagospodarowania w Zakładzie (\`(...)\`) części odpadów komunalnych wysortowanych w B lub dostarczonych jako frakcja resztkowa wysortowana u źródła;

\- zapewnienie termicznego unieszkodliwienia frakcji w A w sposób zgodny z wymogami prawa. Sam proces unieszkodliwiania odpadów komunalnych w A prowadzony będzie przez wnioskodawcę za pomocą podwykonawcy. W ramach zagospodarowania w zakładzie termicznego przekształcania odpadów, odpady będą podlegać procesowi spalania poprzez utlenianie;

\- zapewnienie odbioru i transportu odpadów umownych – sam odbiór i transport wykonywane będą przez Wnioskodawcę za pomocą Podwykonawcy;

\- zatwierdzanie harmonogramu odpadów umownych na kolejny rok;

\- zawiadamianie B o planowanych przerwach w danym roku;

\- powiadamianie B o wysokości planowanej opłaty rocznej na kolejny rok kalendarzowy;

\- dokonywanie korekty prognozowanej opłaty rocznej;

\- przedstawianie miesięcznych sprawozdań w przedmiocie ilości odpadów umownych przyjętych do zagospodarowania w zakładzie termicznego przekształcania odpadów.

3\. Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotowy wniosek dotyczy zagospodarowania poprzez spalanie wyłącznie odpadów innych niż niebezpieczne.

Natomiast w piśmie z dnia 15 lutego 2024 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując: Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem złożonego wniosku jest usługa zapewnienia zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne, w tym odbioru i transportu tych odpadów, które to czynności w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe). Usługa będzie wykonywana przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta za pomocą Podwykonawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie czynności składające się na świadczenie kompleksowe będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyły z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

Czynności polegające na odbiorze i transporcie odpadów stanowią czynności pomocnicze dla wykonania usługi polegającej na zagospodarowaniu odpadów poprzez ich spalanie w zakładzie termicznego przekształcania odpadów. Odbiór i transport odpadów nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego w postaci usługi zagospodarowania odpadów poprzez ich termiczne przekształcanie.

Wykonanie zatem wszystkich elementów jest niezbędne do realizacji świadczenia głównego. Kompleksowe wykonanie usługi zapewnienia zagospodarowania odpadów wymaga również zapewnienia odbioru i transportu odpadów. Nabywca usługi (Zleceniodawca) zainteresowany jest nabyciem od wnioskodawcy jednego złożonego świadczenia, a nie kilku odrębnych czynności, co uzasadnione jest zarówno względami logistycznymi, jak i ekonomicznymi. Usługa polegająca na zapewnieniu zagospodarowania odpadów w zakładzie termicznego przekształcania odpadów wymagać będzie odbioru od nabywcy usługi odpadów i ich transportu do A. Tylko łączne wykonanie wszystkich ww. czynności umożliwia najlepsze i najbardziej efektywne osiągnięcie celu w postaci zapewnienia zagospodarowania odpadów w A.

Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę. Cena nie będzie ustalana odrębnie dla poszczególnych czynności. Nabywca uiszczać będzie jedną opłatę roczną za całość świadczenia kompleksowego. Opłata roczna obliczona zostanie wg mechanizmu określonego przez strony w porozumieniu uwzględniającym wysokość ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów działalności związanej z termicznym przekształcaniem odpadów i przychodów z tego tytułu.

Poszczególne elementy wchodzące w zakres świadczenia, w tym odbiór i transport odpadów, będą prowadziły do realizacji określonego celu w postaci zapewnienia zagospodarowania odpadów w zakładzie (\`(...)\`).

(…)_._

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że usługa polega na zapewnieniu zagospodarowania w części odpadów komunalnych wysortowanych w B lub dostarczonych przez B jako frakcja resztkowa wysortowana u źródła. Odpady stanowić będą odpady komunalne będące pozostałościami po procesie sortowania odpadów, nienadające się do recyklingu, wyłącznie inne niż niebezpieczne. Odpady te będą podlegać odpowiedniej obróbce w Zakładzie (\`(...)\`) (spalarni) i będą spalane z odzyskiem wytwarzanej w ten sposób energii elektrycznej i ciepła. Termiczne przekształcanie odpadów będzie zachodzić w procesie spalania poprzez utlenianie.

Wnioskodawca wykonywać będzie usługi za pomocą swojego podwykonawcy. Podwykonawca odpowiedzialny będzie za zagospodarowanie odpadów (termiczne przekształcenie odpadów), odbiór, transport i monitoring odpadów z B oraz za utrzymanie i konserwację A.

Wnioskodawca w ramach świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku będzie wykonywać następujące czynności:

\- zapewnienie zagospodarowania w A części odpadów komunalnych wysortowanych w B lub dostarczonych jako frakcja resztkowa wysortowana u źródła;

\- zapewnienie termicznego unieszkodliwienia frakcji w A w sposób zgodny z wymogami prawa. Sam proces unieszkodliwiania odpadów komunalnych w A prowadzony będzie przez Wnioskodawcę za pomocą Podwykonawcy. W ramach zagospodarowania w zakładzie termicznego przekształcania odpadów, odpady będą podlegać procesowi spalania poprzez utlenianie;

\- zapewnienie odbioru i transportu odpadów umownych - sam odbiór i transport wykonywane będą przez Wnioskodawcę za pomocą Podwykonawcy;

\- zatwierdzanie harmonogramu odpadów umownych na kolejny rok;

\- zawiadamianie Bj o planowanych przerwach w danym roku;

\- powiadamianie B o wysokości planowanej opłaty rocznej na kolejny rok kalendarzowy;

\- dokonywanie korekty prognozowanej opłaty rocznej;

\- przedstawianie miesięcznych sprawozdań w przedmiocie ilości odpadów umownych przyjętych do zagospodarowania w zakładzie termicznego przekształcania odpadów.

Powyższe czynności składają się na usługę zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne, w tym odbiór i transport tych odpadów. Z tytułu świadczenia usług polegających na zapewnieniu zagospodarowania odpadów w A, B zobowiązana będzie do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy opłaty rocznej wyliczanej zgodnie z przyjętym przez strony mechanizmem kalkulacji i rozliczania opłaty rocznej. W skład opłaty rocznej wchodzić będą m.in. koszty realizacji opisanych wyżej usług świadczonych na rzecz B. Opłata roczna zostanie zapłacona również w przypadku, gdy rzeczywista ilość odpadów przekazanych do zagospodarowania w A będzie mniejsza niż ilość, której zagospodarowanie zapewnił Wnioskodawca w Porozumieniu.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniach, a także postanowienia wynikające z przesłanego przez Wnioskodawcę Porozumienia na wykonanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku należy wskazać, że wykonywane usługi, tj. odbiór, transport i zagospodarowanie odpadów, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności (w tym posługując się Podwykonawcą) są niezbędne i prowadzą do realizacji określonego celu w jakim zostało zawarte Porozumienie, tj. odbioru i zagospodarowaniu odpadów innych niż niebezpieczne. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia. Nie jest więc zainteresowany nabyciem kilku poszczególnych odrębnych usług, ponieważ żadna z nich samodzielnie nie realizuje celu w postaci zagospodarowania odpadów. Z punktu widzenia nabywcy (Klienta Wnioskodawcy jakim jest B) jest on zainteresowany otrzymaniem świadczenia w postaci odbioru odpadów i ich zagospodarowaniu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym zakresie.

Wykonanie wszystkich elementów jest niezbędne do realizacji świadczenia głównego. Kompleksowe wykonanie usługi zapewnienia zagospodarowania odpadów wymaga również zapewnienia odbioru i transportu odpadów. Tylko łączne wykonanie wszystkich ww. czynności umożliwia najlepsze i najbardziej efektywne osiągnięcie celu w postaci zapewnienia zagospodarowania odpadów w A. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę. Cena nie będzie ustalana odrębnie dla poszczególnych czynności. Nabywca uiszczać będzie jedną opłatę roczną za całość świadczenia kompleksowego. Opłata roczna obliczona zostanie wg mechanizmu określonego przez Strony w Porozumieniu, uwzględniającego wysokość ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów działalności związanej z termicznym przekształcaniem odpadów i przychodów z tego tytułu.

Podsumowując, realizacja przedmiotowego świadczenia, wymaga podjęcia kilku czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

Z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie usługa odbioru i zagospodarowania odpadów stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych świadczeń.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi odbioru i zagospodarowania poprzez spalanie odpadów innych niż niebezpieczne (usługi dominującej).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem:

\- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

\- surowców wtórnych,

\- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

\- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

\- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

\- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

\- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

\- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

\- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

\- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

\- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

\- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

\- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

\- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

\- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 znajduje się klasa 38.21 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ I USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE.

Natomiast grupowanie 38.21.2 obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE. W skład tego grupowania wchodzą:

\- usługi związane ze składowiskami odpadów, spełniającymi określone normy prawne i wymogi sanitarne,

\- usługi związane z pozostałymi składowiskami odpadów,

\- usługi związane ze **spalaniem odpadów innych niż niebezpieczne**,

\- pozostałe usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę zagospodarowania/termicznego unieszkodliwienia odpadów. Odpady te stanowią odpady inne niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu i dostarczane są do A celem ich zagospodarowania/przetworzenia poprzez spalenie.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowe świadczenie spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 38.21.2 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.21.2 „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”.

Jak już wyżej wskazano, opisane we wniosku czynności stanowią świadczenie kompleksowe mieszczące się w kategorii PKWiU 38.21.2 „USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się **do świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).