Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.195.2024.3.EM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-15
Teza: WIS TOWAR - danie gotowe.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar; żywność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 5%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 24 kwietnia 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 24 kwietnia oraz 29 maja 2024 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru**: danie gotowe, prezentowane w (\`(...)\`), w jednej części gotowany ryż, w drugiej części sos (\`(...)\`) z mięsem (\`(...)\`); produkt przeznaczony do spożycia po poddaniu obróbce cieplnej

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług**: 5%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 24 kwietnia oraz 29 maja 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „(\`(...)\`)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Nazwa prawna towaru: Sos (\`(...)\`) z mięsem (\`(...)\`) z ryżem (\`(...)\`).

Nazwa handlowa towaru: (\`(...)\`).

Sos (\`(...)\`) z mięsem (\`(...)\`) z ryżem (\`(...)\`) występuje w sprzedaży jako półprodukt chłodzony. Półprodukt chłodzony przeznaczony jest do spożycia wyłącznie po przeprowadzeniu obróbki termicznej zgodnie z instrukcją (\`(...)\`). (\`(...)\`).

I. Skład towaru:

Towar składa się z dwóch składowych: pierwszej składowej dania - sosu (\`(...)\`) z mięsem (\`(...)\`) (stanowiącej 55% całego towaru) oraz drugiej składowej dania - (\`(...)\`) (stanowiącej 45% całego towaru).

Pierwsza składowa dania - sos (\`(...)\`) z mięsem (\`(...)\`), który stanowi łącznie 55% całego towaru składa się z: (\`(...)\`).

Druga składowa dania - ryż (\`(...)\`), która stanowi łącznie 45% całego towaru składa się z: (\`(...)\`).

II. Proces produkcji towaru:

Proces produkcji towaru obejmuje następujące etapy: (\`(...)\`)

Nazwa handlowa: (\`(...)\`).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że (\`(...)\`).

W ocenie Wnioskodawcy, towar powinien zostać zaklasyfikowany w grupowaniu CN 16.

Stawką właściwą dla dostawy towaru jest stawka 5%, zgodnie z pozycją 11 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, tj. z dnia 13 marca 2024 r., dalej: „Ustawa VAT”).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy. Uzasadnienie klasyfikacji towaru.

Wnioskodawca wskazał, że „jak wynika z informacji zamieszczonych w polu 57 Wniosku WIS”, towar składa się z dwóch składowych dania: sosu (\`(...)\`) z mięsem (\`(...)\`) (55%) oraz ryżu (\`(...)\`) (45 %).

W ocenie Wnioskodawcy, towar powinien zostać zaklasyfikowany do działu 16 Nomenklatury Scalonej (CN). Towar może zostać przyporządkowany do kodu CN 1602 (Pozostałe mięso, podroby, krew lub owady, przetworzone lub zakonserwowane), a w szczególności do kodu CN 1602 32 30 (Produkty z ptactwa gatunku Gallus domesticus zawierające 25% masy lub więcej, ale mniej niż 57% masy mięsa lub podrobów drobiowych).

Wnioskodawca zwraca uwagę, że dla prawidłowej klasyfikacji określonego produktu konieczne jest uwzględnienie Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (dalej: „ORINS”), będących jako część załącznika I integralną częścią Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L.1987.256.1 z późń. zm.), dalej: „Nomenklatura scalona”).

Zgodnie z Regułą 1. ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z ORINS.

Zgodnie z Regułą 3 lit. b) ORINS, mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Zgodnie z wyjaśnieniami do powyższej reguły, czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru, będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Mając na względzie skład oraz specyfikę produktu, według Wnioskodawcy, należy uznać, że zasadniczy charakter nadaje mu sos (\`(...)\`) z mięsem z (\`(...)\`), który stanowi 55% składu całego dania. Wnioskodawca wskazuje również, że to właśnie rodzaj sosu (smak) jest najbardziej istotny z punktu widzenia konsumenta na etapie podejmowania decyzji o zakupie konkretnego towaru.

W ocenie Wnioskodawcy, dodatek jakim jest ryż ma w tym przypadku charakter drugorzędny.

Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, ta część zestawu (dania) powinna zostać potraktowana jako 100% produktu dla celów dalszej klasyfikacji. Zgodnie ze składem procentowym wskazanym przez Wnioskodawcę w „polu 57 Wniosku WIS”, mięso z (\`(...)\`) wchodzące w skład sosu (\`(...)\`) z mięsem (\`(...)\`) stanowi (\`(...)\`) masy tej części dania (\`(...)\`).

Jak wynika z uwagi 2. do działu 16 Nomenklatury scalonej: Przetwory spożywcze objęte są niniejszym działem, jeśli zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich. W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą. Postanowienia te nie mają zastosowania do produktów nadziewanych objętych pozycją 1902 ani przetworów objętych pozycją 2103 lub 2104.

Pozycja CN 1602 obejmuje pozostałe mięso, podroby, krew lub owady, przetworzone lub zakonserwowane. Natomiast podpozycja CN 1602 32 30 obejmuje produkty z ptactwa z gatunku Gallus domesticus zawierające 25% masy lub więcej, ale mniej niż 57% masy, mięsa lub podrobów drobiowych.

Jak wskazuje się w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej Unii Europejskiej (Dz.U.UE.C.2019.119.1. z dnia 29 marca 2019 r., dalej: „Noty HS”) w odniesieniu do podpozycji od 1602 31 11 do 1602 39 85:

Podpozycje te obejmują drób i części drobiu zakonserwowane po obróbce cieplnej.

Produkty te obejmują:

1) kurczaki w galarecie;

2) połówki lub ćwiartki kurczaków w sosie oraz całe nogi indyków, gęsi lub kurczaków, nawet zamrożone;

3) pasztet z drobiu (składający się w przeważającej części z mięsa drobiowego, do którego dodano cielęciny, tłuszcz wieprzowy, trufle oraz przyprawy), nawet zamrożony;

4) gotowe dania, zawierające mięso drobiowe jako podstawowy składnik oraz inne produkty, takie jak warzywa, ryż albo wyroby z makaronu jako dodatki do dania mięsnego. Przykładem dań objętych tą kategorią są zarówno przetwory znane jako „kurczak z ryżem” i „kurczak z grzybami”, jak i dania z kurczaka zamrożonego umieszczone na tacce, z odseparowanym mięsem od innych osobno pozostałych pozycji dania.

Przy wyznaczaniu zawartości procentowej mięsa drobiowego lub podrobów, nie należy brać pod uwagę masy jakichkolwiek kości.

Ponadto Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie z uwagą 1 lit. a) do działu 19 Nomenklatury scalonej, niniejszy dział nie obejmuje przetworów spożywczych zawierających więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16), z wyjątkiem przypadku, kiedy przetwory stanowią produkty nadziewane objęte pozycją 1902.

Według Wnioskodawcy, mając na uwadze fakt, iż towar zawiera w swoim składzie (\`(...)\`) mięsa oraz uwzględniając powyższą argumentację, należy uznać, że towar spełnia kryteria i posiada właściwości towarów objętych działem 16 CN. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. i 3. lit. b) ORINS.

Wnioskodawca przedstawił również „Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług”.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a Ustawy VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4

W załączniku nr 10 do Ustawy VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 11 wskazano CN ex 16 - Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów – z wyłączeniem:

1) kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,

2) przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex - rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Wobec powyższego, umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce Nazwa towaru (grupy towarów).

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) i spełnia warunki, o których mowa w poz. 11 załącznika nr 10 do Ustawy VAT, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że zawartość procentowa składnika „mięso z (\`(...)\`)” w odniesieniu do całego produktu (tj. (\`(...)\`)) wynosi (\`(...)\`).

Wnioskodawca wskazał, że (\`(...)\`).

Wnioskodawca przedstawił prawidłowy skład towaru z uwzględnieniem powyższej omyłki oraz z uwzględnieniem korekty składu towaru do dwóch miejsc po przecinku:

Towar składa się z dwóch składowych: pierwszej składowej dania - sosu (\`(...)\`) z mięsem z (\`(...)\`) (stanowiącej 55% całego towaru) oraz drugiej składowej dania - ryżu (\`(...)\`) (stanowiącej 45% całego towaru).

Pierwsza składowa dania - sos (\`(...)\`) z mięsem z (\`(...)\`), który stanowi łącznie 55% całego towaru składa się z: mięsa z (\`(...)\`); (\`(...)\`).

Druga składowa dania - ryż (\`(...)\`), która stanowi łącznie 45% całego towaru składa się z: (\`(...)\`).

Wnioskodawca podał, że zawartość procentowa „(\`(...)\`)” została przez niego skorygowana do dwóch miejsc po przecinku w załączonej skorygowanej (\`(...)\`).

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że przekroczenie powyżej 100% procentowego składu zarówno w „pierwszej składowej dania”, jak również w „drugiej składowej dania” (przedstawione w szczegółowym opisie towaru/usługi w formularzu do Wniosku WIS oraz w dokumencie zawierającym specyfikację produktu załączonym do „Wniosku WIS”) wynika wyłącznie z przyjętych przez Wnioskodawcę zaokrągleń.

Wnioskodawca wskazał, że w załączeniu przesyła skorygowaną (\`(...)\`) ze składem towaru zaokrąglonym do dwóch miejsc po przecinku. W konsekwencji, zarówno procentowy skład „pierwszej składowej dania”, jak i „drugiej składowej dania” w skorygowanej specyfikacji produktu wynosi 100%.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, (\`(...)\`).

Do wniosku i uzupełnień dołączono:

1) (\`(...)\`),

2) (\`(...)\`),

3) (\`(...)\`), w której wskazano m.in.:

\- Nazwa wyrobu:

Nazwa handlowa: (\`(...)\`).

Nazwa prawna: Sos (\`(...)\`) z mięsem z (\`(...)\`) z ryżem (\`(...)\`).

\- Skład procentowy produktu oraz właściwości poszczególnych składników:

Składniki / Zawartość procentowa (%) / Właściwości składnika: (\`(...)\`)

\- Opis przeznaczenia produktu: (\`(...)\`) występuje w sprzedaży jako półprodukt chłodzony. Półprodukt chłodzony, przeznaczony do spożycia wyłącznie po przeprowadzeniu obróbki termicznej (\`(...)\`).

\- Sposób przygotowania: (\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z 19 czerwca 2024 r. znak 0115-KDST1-1.440.195.2024.2.EM tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem Fikcji Doręczenia z eUS dla postanowienia z dnia 19 czerwca 2024 r. znak 0115-KDST1-1.440.195.2024.2.EM pierwsze zawiadomienie o umieszczeniu pisma w serwisie e-Urząd Skarbowy zostało utworzone 19 czerwca 2024 r., natomiast 26 czerwca 2024 r. zostało utworzone drugie powiadomienie o umieszczeniu w serwisie e-Urząd Skarbowy ww. pisma. Postanowienie, o którym mowa powyżej, uznaje się za skutecznie doręczone dnia 3 lipca 2024 r. (tzw. fikcja doręczenia).

Do dnia wydania niniejszej decyzji Strona nie skorzystała z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z regułą 3b ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Biorąc pod uwagę skład przedmiotowego produktu zasadniczy charakter nadaje mu ugotowany ryż.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów”.

Uwaga druga do ww. działu wskazuje, że: „Przetwory spożywcze objęte są niniejszym działem, jeśli zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich. W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą. Postanowienia te nie mają zastosowania do produktów nadziewanych objętych pozycją 1902 ani przetworów objętych pozycją 2103 lub 2104”.

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do tego działu wynika, że:

„(…) Niniejszy dział obejmuje również przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi „przyrządzonymi posiłkami”) zawierające np. kiełbasę, mięso, podroby, krew, owady, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne z warzywami, spaghetti, sosami itd., pod warunkiem, że zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej ich kombinacji. W przypadkach, kiedy przetwory zawierają dwa lub więcej produktów wspomnianych powyżej (np. zarówno mięso jak i ryby), klasyfikuje się je do tej pozycji działu 16, która odpowiada składnikowi lub składnikom dominującym masą. We wszystkich przypadkach za masę uważa się masę mięsa, ryb itd. zawartą w przetworach w momencie ich przedstawienia, a nie masę tych samych produktów przed ich przetworzeniem. (Należy jednakże odnotować, że produkty nadziewane objęte pozycją 1902, sosy i preparaty do nich, przyprawy i mieszanki przypraw, w rodzaju opisanych w pozycji 2103, zupy, buliony i preparaty do nich oraz złożone homogenizowane przetwory spożywcze, w rodzaju opisanych w pozycji 2104, zawsze klasyfikowane są do tych pozycji)”.

Z kolei zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

Zgodnie z uwagą 1(a) do działu 19: „Niniejszy dział nie obejmuje przetworów spożywczych zawierających więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16), z wyjątkiem przypadków, kiedy przetwory stanowią produkty nadziewane objęte pozycją 1902”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 19 Nomenklatury scalonej wskazują: „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”.

Pozycja 1904 CN obejmuje: „Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1904 CN lit. (D) wynika, że niniejsza pozycja obejmuje: „Pozostałe zboża, inne niż kukurydza wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane.

Niniejsza grupa obejmuje wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane zboża w postaci ziaren (włącznie z ziarnami łamanymi). Tak więc, niniejsza grupa obejmuje, na przykład ryż, który został wstępnie poddany obróbce termicznej całkowicie lub częściowo, a następnie wysuszony, co spowodowało zmianę struktury ziarna. Całkowicie poddany wstępnej obróbce termicznej ryż wymaga jedynie zalania wodą i zagotowania przed spożyciem, podczas gdy ryż częściowo poddany wstępnej obróbce termicznej musi być przed spożyciem gotowany od 5 do 12 minut. Podobnie niniejsza grupa obejmuje np. produkty zawierające wstępnie poddany obróbce termicznej ryż, do którego dodano inne składniki, takie jak warzywa lub przyprawy, pod warunkiem że te inne składniki nie zmienią charakteru tych produktów jako przetworów z ryżu”.

Odnosząc się do wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji, tj. CN 16, należy zauważyć, że ze składu procentowego towaru podanego przez Wnioskodawcę wynika, że „mięso z (\`(...)\`)” w całym produkcie stanowi (\`(...)\`), a zatem gotowy produkt zawiera mniej niż 20% masy mięsa. W związku z powyższym w niniejszej sprawie, zgodnie z regułą 3(b) ORINS zasadniczy charakter produktowi nadaje ryż.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy, a w szczególności to, że „mięso z (\`(...)\`)” w całym produkcie nie przekracza 20% masy produktu należy uznać, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 19 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 3b. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Ryż nadaje towarowi zasadniczy charakter.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku,

o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 12 wskazano CN 19: „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, tj. „(\`(...)\`)” klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).