Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.378.2025.4.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Ulga rehabilitacyjna; dziecko z autyzmem.
Słowa kluczowe: komputery
książka
niepełnosprawność
rehabilitacja-sprzęt rehabilitacyjny
ulga-ulga rehabilitacyjna
zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 27 kwietnia 2025 r. (wpływ 27 kwietnia 2025 r.), z 28 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 28 kwietnia 2025 r.), z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.), z 19 maja
    2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.) oraz z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r. - za wydatki, o których mowa w
    ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego
    sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie
    czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
    wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
    niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa
    domowego.
    W myśl art. 26 ust. 7a pkt 4 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa
    się wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych,
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2021 r. - za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione
    na odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w
    zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-
    opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.
    Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym od
    1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1

    stycznia 2021 r. – za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione
    na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji
    leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.
    Jednocześnie należy zauważyć, że z dniem 1 stycznia 2022 r. do art. 26 ust. 7a dodano pkt
    6b, w myśl którego za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki
    poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Przepis
    ten ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.
    Pani 11-letni syn B.B., PESEL (...), jest osobą niepełnosprawną z powodu całościowych
    zaburzeń rozwojowych, powstałych przed 16 rokiem życia, z utrwalonymi zaburzeniami
    interakcji społecznych lub komunikacji werbalnej oraz stereotypami zachowań,
    zainteresowań i aktywności o co najmniej umiarkowanym stopniu nasilenia.
    Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...) postanowił zaliczyć go do osób
    niepełnosprawnych od 18 lipca 2020 r. (data ostatecznego uprawomocnienia się
    orzeczenia z 12 stycznia 2024 r.) do 15 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z powyższym dokumentem niepełnosprawność datuje się od wczesnego
    dzieciństwa.
    Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wskazuje, że Pani syn wymaga:
    · konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz
      pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby,
    · korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co
      rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i
      rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje
      pozarządowe oraz inne placówki,
    · konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego
      leczenia, rehabilitacji i edukacji.
    15 stycznia 2020 r. została wydana opinia przez (...) dotyczącą rozpoznania Autyzmu.
    Pani syn został przebadany przez terapeutę integracji sensorycznej (SI), logopedę,
    psychologa i stwierdzono u niego zaburzenia w zakresie integracji sensorycznej.
    Zaburzenia integracji sensorycznej u Pani syna to neurofizjologiczne zaburzenia, w którym
    bodźce zarówno z otoczenia, jak i z ciała, są słabo (lub mocno) wykrywane, przetwarzane i
    niewłaściwie interpretowane, co skutkuje nietypowymi reakcjami na daną sytuację.
    Przejawia się to zachowaniem relatywnie niedostosowanym do stopnia, intensywności i
    natury bodźca sensorycznego. Skutkuje to problemami w rozwoju emocjonalnym Pani
    syna i zaburzoną koncentracją. W przypadku Pani syna nadwrażliwość w obszarze wrażeń
    słuchowych sprawia, że jego układ nerwowy interpretuje je jako mocniejsze niż w
    rzeczywistości, co czasami prowadzi do „przeładowania” i skutkuje pobudzeniem
    ruchowym oraz emocjonalnym, zmniejszeniem koncentracji. Pani syn ma kłopot z
    rozpoczęciem, kontynuowaniem i zakończeniem danej czynności, gdyż zbyt dużo bodźców
    go rozprasza. Konieczne jest rozwijanie tolerancji na wrażenia pochodzące z otoczenia (w
    tym słuchowe), wzmocnienie mięśni całego ciała, koordynacji i równowagi. Zalecenia
    wynikające z diagnozy to udział w terapii integracji sensorycznej, terapii ręki, zajęcia
    ruchowe, trening słuchowy, ograniczenie bodźcowania przez bodźce wzrokowe czy
    zagospodarowanie nadmiernej ruchliwości syna. Pani syn przechodzi trening
    indywidualnej stymulacji słuchu metodą (...). Ma on pomóc w opanowaniu nadwrażliwości
    syna na głośne dźwięki, trudności z ignorowaniem dźwięków nieistotnych pojawiających
    się w tle, problemów z rozumieniem i zapamiętywaniem pytań, poleceń, instrukcji czy
    nieprawidłowości w zakresie artykulacji głosek.

    Począwszy od roku 2022 Pani syn również korzysta z konsultacji ortodonty od lipca 2022.
    Orzeczenie wskazuje na konieczność zapewnienia dziecku specjalistycznego sprzętu oraz
    pomocy technicznych, które ułatwią mu codzienne funkcjonowanie. Dodatkowo dziecko
    zmaga się z zaburzeniami mowy związanymi z wadami zgryzu.
    Uprzejmie prosi Pani o uwzględnienie w rozliczeniu podatkowym kosztów leczenia
    ortodontycznego za lata 2022-2023. Leczenie ortodontyczne obejmowało kompleksową
    terapię, która składała się z: założenia i usunięcia aparatu ortodontycznego na obu łukach
    zębowych, regularnych wizyt kontrolnych mających na celu dostosowanie aparatu do
    postępu leczenia oraz wykonania modeli ortodontycznych, które służą stabilizacji
    uzyskanych efektów terapeutycznych.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zamierza Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za lata podatkowe: 2018, 2019, 2020, 2022,
    2023 oraz lata przyszłe.
    W latach wskazanych powyżej uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w
    Polsce, w szczególności z tytułu umowy o pracę, opodatkowane według skali podatkowej.
    Pani syn, B.B., pozostaje na Pani wyłącznym utrzymaniu.
    W latach wskazanych powyżej Pani syn nie osiągał żadnych dochodów – ani
    opodatkowanych, ani zwolnionych z podatku.
    Wydatki wskazane we wniosku były ponoszone:
    · w latach: 2018, 2019, 2020 – w szczególności na terapie specjalistyczne i usługi
      medyczne;
    · w latach: 2022–2023 – na leczenie ortodontyczne oraz zakup sprzętu rehabilitacyjnego i
      edukacyjnego;
    · w latach bieżących i przyszłych – zgodnie z planowaną kontynuacją terapii oraz
      potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności dziecka.
    Wydatki:
    · nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
    · nie zostały odliczone od dochodu opodatkowanego według art. 30c ustawy o PIT;
    · nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Wskazane we wniosku sprzęty, urządzenia i narzędzia są niezbędne w procesie
    rehabilitacji Pani syna oraz służą ułatwieniu wykonywania przez niego codziennych
    czynności życiowych – zgodnie z indywidualnymi potrzebami wynikającymi z orzeczonej
    niepełnosprawności.
    Sprzęty te:
    · pozostają w bezpośrednim związku z niepełnosprawnością mojego syna;
    · są i będą wykorzystywane w procesie rehabilitacji;
    · posiadają cechy funkcjonalne (np. terapeutyczne, sensoryczne, multimedialne), które
    · wyróżniają je spośród zwykłych urządzeń użytkowych, czyniąc je dostosowanymi do
      specyficznych potrzeb osoby niepełnosprawnej.
    Zabiegi i terapie (logopedyczne, fizjoterapeutyczne, pedagogiczno-psychologiczne,
    integracja sensoryczna, trening słuchowy, zajęcia ruchowe) były i są prowadzone przez
    wykwalifikowanych specjalistów oraz wynikają z wcześniejszych zaleceń lekarzy lub
    terapeutów. Terapie wymienione powyżej były prowadzone przez wykwalifikowanych
    specjalistów. Wskazane zabiegi i terapie mają charakter rehabilitacyjny.

    Wydatki na zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów
    szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz
    wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów
    biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i
    terapeutycznych, zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą,
    odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz
    z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta,
    smarwatcha do pomiaru czynności życiowych, projektora multimedialnego wraz z
    uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup
    specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy
    terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych) jako
    koniecznych w ciągłej bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędnych do
    rozwoju, nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi, a także
    do realizacji terapii online ze specjalistami; sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii
    integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp.
    wraz z odpowiednimi Podwieszkami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac
    rehabilitacyjny, deskorolka, rower, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka
    sensoryczna, masażer itp.) sprzętów rehabilitacyjnych i sprzętów do terapii integracji
    sensorycznej, a także biurka, fotela, krzesła, oświetlenia – zostały/zostaną poniesione
    przez Panią stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna (tj.
    stanowią wydatki odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju
    posiadanej przez syna niepełnosprawności, o których mowa we wniosku pozostają w
    ścisłym związku z potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności Pani syna i
    został dokonany z uwzględnieniem jego indywidualnych potrzeb).
    Specjalistyczne oprogramowanie jest wykorzystywane na wyżej wymienionych sprzętach.
    Wyżej wymienione sprzęty (biurko, fotel, krzesło, oświetlenie) służą leczeniu
    niepełnosprawności, wspomagają poprawę koncentracji oraz pomagają w uspokojeniu.
    Posiada Pani faktury lub inne dokumenty księgowe dotyczące poniesionych wydatków,
    zawierające:
        kwoty zapłaty,
        przedmiot usługi bądź zakupu,
        Pani dane osobowe,
        dane Pani syna jako beneficjenta usług,
        dane sprzedawcy bądź wykonawcy.
    Odnosząc się do nieścisłości w treści wniosku – potwierdza Pani, że z leczenia
    ortodontycznego korzysta Pani syn, B.B. Zwrot „dziewczynka” był omyłką pisarską i nie
    dotyczy innego dziecka.
    Uprzejmie wyjaśnia Pani, że:
        zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej zarówno koszt założenia
        aparatu ortodontycznego, jak i koszty wizyt kontrolnych w latach 2022–2023;
        leczenie było prowadzone przez wykwalifikowanego ortodontę;
        wszelkie wydatki zostały poniesione przez Panią z własnych środków, nie zostały w
        żaden sposób zrefundowane;
        nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ani odliczone na podstawie
        art. 30c ustawy PIT;
        posiada Pani faktury zawierające wymagane elementy formalne.

    Uprzejmie wyjaśnia Pani, że:
        zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej koszty masażów
        relaksacyjnych zleconych przez rehabilitanta oraz pediatrę w latach 2024 oraz za
        lata przyszłe;
        leczenie było prowadzone przez wykwalifikowanego terapeutę;
        wszelkie wydatki zostały poniesione przez Panią z własnych środków, nie zostały w
        żaden sposób zrefundowane;
        nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ani odliczone na podstawie
        art. 30c ustawy PIT;
        posiada Pani zaświadczenia oraz potwierdzenia transakcji zawierające wymagane
        elementy formalne;
        jest to element rehabilitacji i wsparcia czynności życiowych.
    Uprzejmie wyjaśnia Pani, że:
        zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej koszty zakupu klocków (...)
        zleconych przez terapeutów wspierających koncentrację dzieci z ADHD w latach
        2020-2025 oraz za lata przyszłe;
        klocki (...) są częścią terapii przełamują lęk społeczny i bariery komunikacyjne;
        układając zestawy syn doskonali zdolność koncentracji uwagi oraz doskonali swoje
        myślenie przyczynowo-skutkowe;
        posiada Pani stosowne oświadczenie potwierdzające powyższe stwierdzenia;
        ponadto dziecko posiadające całościowe zaburzenia rozwojowe powinno mieć
        zainteresowania, który stwarzają mu poczucie satysfakcji z nabytej umiejętności.
    Pytania
    1. Czy następujące wydatki można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ze
      względu na posiadane przez Pani syna orzeczenia o niepełnosprawności (wydane
      pierwszy raz, ważne do 15 grudnia 2026 r.) jako wydatki niezbędne i konieczne do
      ciągłej terapii, rehabilitacji, zaspokojenia podstawowych potrzeb życiowych i bytowych
      niepełnosprawnego dziecka:
        zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem
        CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z
        podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora,
        tableta, smarwatcha do pomiaru czynności życiowych, projektora
        multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem
        montażowym, zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego
        (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych
        potrzebach edukacyjnych);
        zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów
        szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz
        wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych,

        artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy
        dydaktycznych i terapeutycznych;
        zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej
        podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z
        odpowiednimi Podwieszkami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac
        rehabilitacyjny, deskorolka, rower, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe,
        kładka sensoryczna, masażer itp.);
        zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka,
        ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką
        rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością
        regulacji natężenia światła;
        zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej,
        terapię pedagogiczno- psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności
        Społecznych, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyt u lekarza specjalisty
        z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera?
    2. Czy leczenie ortodontyczne Pani syna – jako element rehabilitacji mowy oraz
      wspomagania funkcji życiowych w kontekście jego niepełnosprawności – może być
      odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej?
    3. Czy masaże relaksacyjne Pani syna – jako element rehabilitacji oraz wspomagania
      funkcji życiowych w kontekście jego niepełnosprawności – może być odliczone w
      ramach ulgi rehabilitacyjnej?
    4. Czy klocki (...) zakupione dla Pani syna – jako element rehabilitacji oraz wspomagania
      funkcji życiowych w kontekście jego niepełnosprawności – mogą być odliczone w
      ramach ulgi rehabilitacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Mając na uwadze treść art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 3, 4, 6 i 6b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w Pani ocenie wszystkie wskazane we wniosku
    wydatki kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jako:
    · wydatki na zakup i użytkowanie sprzętu rehabilitacyjnego i edukacyjno-terapeutycznego;
    · odpłatność za usługi terapeutyczne i rehabilitacyjne;
    · wydatki związane z wyposażeniem stanowiska do terapii domowej;
    · wydatki edukacyjne dostosowane do indywidualnych potrzeb osoby niepełnosprawnej;
    · odpłatność za leczenie ortodontyczne związane z niepełnosprawnością Pani dziecka i
      wspierające rozwój mowy.
    Wszystkie wydatki mają charakter celowy, są bezpośrednio związane z terapią,
    rehabilitacją, wspomaganiem funkcjonowania oraz rozwojem dziecka niepełnosprawnego,
    zgodnie z zaleceniami specjalistów oraz orzeczeniem o niepełnosprawności.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT – leczenie ortodontyczne Pani syna może być
    odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ stanowi ono zabieg leczniczo-
    rehabilitacyjny mający na celu przywrócenie funkcji komunikacyjnych i poprawę jakości
    życia osoby niepełnosprawnej.
    Ad. 3.

    Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT – masaże relaksacyjne mogą być odliczone w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ stanowią one zabieg leczniczo-rehabilitacyjny
    mający na celu przywrócenie funkcji komunikacyjnych i poprawę jakości życia osoby
    niepełnosprawnej.
    Ad. 4.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT – klocki (...) mogą być odliczone w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, ponieważ stanowią one zabieg leczniczo-rehabilitacyjny mający na celu
    przywrócenie funkcji komunikacyjnych i poprawę jakości życia osoby niepełnosprawnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ogólne przepisy dotyczące ulgi rehabilitacyjnej
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; Dz. U. z
    2020 r. poz. 1426 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze
    zm.; Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) – w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi
      dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust.
      1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków
      związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku
      podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na
      którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 6 tej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2019 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi
      dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
      lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz
      wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych,
      poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Z kolei w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g tego artykułu.
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w latach 2018-2020:

      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na: zakup i
      naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w
      rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa
      domowego.
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
    stycznia 2021 r.:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
      rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich
      używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o
      którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    W myśl art. 26 ust. 7a pkt 4 cytowanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup
      wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
      wynikających z niepełnosprawności
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 2018-2020:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w
      zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-
      opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.
    Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od
    1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
    stycznia 2021 r.:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji
      leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.
    Jednocześnie należy zauważyć, że 1 stycznia 2022 r. do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dodano pkt 6b, w myśl którego:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Przepis ten ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.
    Z kolei zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby
      niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną
      albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia – w wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.
    W myśl art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Stosownie do art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:
      Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci
      własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice,
      rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w
      roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają
      dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca
      2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2013 r. poz. 982 i 1650, z 2014 r. poz. 1175 i 1682,
      z 2017 r. poz. 1543 oraz z 2018 r. poz. 933), w wysokości obowiązującej w grudniu
      roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza
      się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4, oraz zasiłku
      pielęgnacyjnego.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.
    do 31 grudnia 2021 r.
      Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci
      własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice,
      rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w
      roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają
      dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca
      2003 r. O rencie socjalnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 1340 i 1669), w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, oraz
      zasiłku pielęgnacyjnego.
    Z kolei stosownie do art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
    stycznia 2021 r.:
      Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci
      własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice,
      rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w
      roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają
      dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca
      2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1300), w wysokości obowiązującej w
      grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie
      zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1, świadczenia
      uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, oraz przyznanych na
      podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego
      rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu
    obowiązującym od 4 stycznia 2022 r.:
      Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci
      własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice,
      rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w

      roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają
      dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca
      2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1300), w wysokości obowiązującej w
      grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie
      zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1, świadczenia
      uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego,
      o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne,
      dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r.
      o dodatku osłonowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1), oraz przyznanych na podstawie
      odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego rocznego
      świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zgodnie natomiast przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od
    1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
    stycznia 2021 r.:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
      wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
      do dnia 31 sierpnia 1997 r.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

    Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy,
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
      organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
      ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
      nie funkcji przewodnika;
      2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania
    orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2019 r.:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie
    wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26
    ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie
    sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich
    interpretacja rozszerzająca.
    Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że chciałaby Pani skorzystać z ulgi
    rehabilitacyjnej w odniesieniu do następujących wydatków:
        zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD,
        głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą

        lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta,
        smarwatcha do pomiaru czynności życiowych, projektora multimedialnego wraz z
        uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup
        specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy
        terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych);
        zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych,
        kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania
        motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych,
        papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych;
        zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej
        podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z
        odpowiednimi Podwieskami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac
        rehabilitacyjny, deskorolka, rower, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe,
        kładka sensoryczna, masażer itp.);
        zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka,
        ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką
        rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością
        regulacji natężenia światła;
        zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię
        pedagogiczno- psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności Społecznych,
        terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny
        psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera;
        leczenie ortodontyczne;
        masaże relaksacyjne;
        zakup klocków (...).
    Powzięła Pani wątpliwość, czy wymienione wydatki mogą podlegać odliczeniu w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej.
    Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wymienionych
    sprzętów
    Stosownie do powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne
    niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt,
    urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o
    charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby
    niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których
    utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi
    posiadać określone właściwości.
    Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:
    · pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi
      ścisły związek,
    · zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć
      przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
    · cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

    Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na
    zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu
    zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
    Jak wynika z treści wniosku i uzupełnienia, zakup urządzeń, sprzętów i wyposażenia
    pozostaje w ścisłym związku z potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności
    Pani syna, uwzględniające jego indywidualne potrzeby. Ww. urządzenia i sprzęty były
    konieczne w ciągłej, bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędne do rozwoju,
    nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi, a także do
    realizacje terapii online ze specjalistami. Specjalistyczne oprogramowanie jest
    wykorzystywane na wyżej wymienionych sprzętach. Zakupione sprzęty (biurko, fotel,
    krzesło, oświetlenie) służą leczeniu niepełnosprawności, wspomagają poprawę
    koncentracji oraz pomagają w uspokojeniu.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pani ponosiła i które
    poniesie Pani w przyszłości na: zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem,
    kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora
    interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli,
    telewizora, tableta, smarwatcha do pomiaru czynności życiowych, projektora
    multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem
    montażowym, specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywnych
    programów terapeutycznych przeznaczonych dla dzieci o specjalnych potrzebach
    edukacyjnych), sprzętu rehabilitacyjnego, sprzętu do terapii integracji sensorycznej
    podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi
    Podwieszkami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny,
    deskorolka, rower, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna,
    masażer itp.), regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka,
    ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną
    oraz oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła -
    stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Pani
    niepełnosprawnego syna, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.
    W odniesieniu do klocków (...) również należy mieć na uwadze powyższe wytyczne, że z
    odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej można skorzystać, gdy pomiędzy rodzajem
    nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności istnieje ścisły związek, zakupiony sprzęt
    znajduje zastosowanie w rehabilitacji oraz służy przywracaniu sprawności organizmu i
    ułatwia wykonywanie czynności życiowych, cechą zakupionego sprzętu jest jego
    indywidualny charakter.
    Wskazała Pani, że klocki (...) są częścią terapii – przełamują lęk społeczny i bariery
    komunikacyjne oraz poprawiają zdolność koncentracji. Nie kwestionując, że są one
    pomocne w rehabilitacji, to z opisu sprawy nie wynika, aby posiadały indywidualne cechy
    związane z rodzajem niepełnosprawności Pani syna. Klocki (...) są dobrem powszechnego
    użytku, przeznaczonym dla wszystkich osób niezależnie od tego czy są osobami
    niepełnosprawnymi czy cieszącymi się dobrym zdrowiem. Nie można zatem uznać, że
    spełniają kryterium „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz
    ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3
    ustawy.
    W konsekwencji wydatki poniesione przez Panią na zakup klocków (...) nie mogą zostać
    odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

    Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu
    wskazanych akcesoriów i artykułów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 4 przewiduje, że
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup
    wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na
    zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek
    wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem
    niepełnosprawności.
    Wskazała Pani, że zakup pomocy dydaktycznych, materiałów edukacyjnych i gier pozostaje
    w ścisłym związku z potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności Pani syna
    jako konieczny w ciągłej, bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędny do
    rozwoju, nauki i komunikacji.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pani ponosiła i które
    poniesie Pani w przyszłości na zakup książek, e - booków i audiobooków, poradników,
    materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji
    oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów
    biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i
    terapeutycznych stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatków
    ponoszonych przez Panią na zabiegi i zajęcia
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg
    rehabilitacyjny”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tego pojęcia w oparciu o definicje
    encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.)
    – rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności
    organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych,
    edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie
    tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji
    społecznej.
    W oparciu o definicje encyklopedyczne zawarte w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN,
    Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu
    wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym
    czemuś (np. skutkom choroby); „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności
    fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; natomiast
    „rehabilitacja lecznicza” to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które
    obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo,
    elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Istotne znaczenie mogą mieć również
    zabiegi chirurgiczne zmierzające do przywrócenia organicznych funkcji, zmniejszenia
    następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby
    poszkodowanemu przywrócić jego społecznie przydatną sprawność.
    We wniosku wskazała Pani, że zarówno zabiegi i terapie mają charakter rehabilitacyjny,
    były i są one prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów oraz wynikają z zaleceń
    lekarzy lub terapeutów.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki które Pani ponosiła i które
    poniesie Pani w przyszłości na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię

    integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię ręki, Trening
    Umiejętności Społecznych, terapię logopedyczną oraz trening słuchowy - stanowią wydatki
    mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatków
    poniesionych na masaże relaksacyjne
    W katalogu wydatków związanych z ulgą rehabilitacyjną wskazano, że odliczeniu mogą
    podlegać zabiegi. Jak już wyżej wyjaśniono - zabieg stanowi interwencję mającą na celu
    wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym
    czemuś (np. skutkom choroby). Należy jednocześnie wskazać, iż ocena, jakie zabiegi
    wchodzą w zakres zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczych należy do lekarza specjalisty.
    W sytuacji, gdy masaże relaksacyjne stanowią zabiegi rehabilitacyjne, lecznicze lub
    leczniczo-rehabilitacyjne, wówczas mogą być uznane za wydatki związane z ulgą
    rehabilitacyjną.
    Wskazała Pani, że masaże relaksacyjne są elementem rehabilitacji oraz wspomagania
    funkcji życiowych w kontekście niepełnosprawności Pani syna oraz stanowią zabiegi
    leczniczo-rehabilitacyjne.
    Mając na uwadze powyższe, wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatku
    poniesionego na nabycie aparatu ortodontycznego
    W ramach ulgi rehabilitacyjnej podatnik może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na
    zakup sprzętu, urządzeń niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie
    czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Oznacza
    to, że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo – rehabilitacyjne lub ułatwiać tej
    osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych. Z
    uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że zakupiony sprzęt musi być
    wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz m.in. służyć przywracaniu sprawności
    organizmu.
    Wskazała Pani, że Pani syn zmaga się z zaburzeniami mowy związanymi z wadami zgryzu,
    a orzeczenie wskazuje na konieczność zapewnienia mu specjalistycznego sprzętu, który
    ułatwi mu codziennie funkcjonowanie.
    W świetle powyższego należy uznać, że wydatki poniesione na nabycie aparatu
    ortodontycznego, które ułatwią Pana synowi wykonywanie czynności życiowych,
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o
    których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pani stanowisko również jest prawidłowe.
    Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do konsultacji
    ortodontycznych i wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych
    niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera
    Jak już wcześniej wskazano - katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

    Niewątpliwie kontrolne wizyty u lekarzy specjalistów są niezbędne z medycznego punktu
    widzenia, jednakże wydatek związany z takimi wizytami nie mieści się w katalogu
    wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Konsultacje medyczne (lekarskie) oznaczają poddanie się oględzinom lekarskim w celu
    określenia stanu zdrowia i zasięgnięcia porady medycznej, zatem nie należy utożsamiać
    takich konsultacji z zabiegami, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK
    2853/11:
      (...) nie każda wizyta u lekarza specjalisty jest jednocześnie zabiegiem leczniczo-
      rehabilitacyjnym i nie ulega wątpliwości, że wizyty kontrolne u lekarza, czy też
      badania lekarskie nie są tożsame z określeniem „zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne”.
      Twierdzenie przeciwne (...) jest oczywiście bezzasadne i to nie tylko z racji
      elementarnych reguł językowych, ale też ze względów wynikających z zasad wiedzy
      oraz doświadczenia życiowego.
    W świetle powyższego uznać należy, że wydatki poniesione na konsultacje ortodontyczne i
    wizyty u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych lekarzy specjalistów nie
    mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pani stanowisko jest więc nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że ocena poprawności faktur, o których pisze Pani we wniosku, jak również
    ocena innych dowodów poniesienia wydatków nie leży w kompetencjach organu
    wydającego interpretację, lecz może być dokonana wyłącznie przez właściwy organ
    podatkowy w toku kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.