Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.313.2017.2.NF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-02
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie obowiązku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: obciążenia-odwrotne obciążenie; podwykonawstwo; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2017 r. (data wpływu 20 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 września 2017 r. (data wpływu 28 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczonych usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczonych usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 września 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest nowoczesnym przedsiębiorstwem inżynieryjnym, zajmującym się produkcją i kompleksową realizacją zabezpieczeń technicznych, w szczególności projektowaniem, wykonywaniem, montażem i serwisowaniem systemów ochrony przeciwpożarowej (przede wszystkim systemów automatycznego gaszenia gazem, tzw. „suche gaszenie”). Specjalizuje się w Stałych Urządzeniach Gaśniczych gazowych, stosując w nich środki gaśnicze HFC-227ea, FK-5-1-12 (Novec 1230tm) oraz gazy obojętne (IG-01, IG-55 i IG-100). Dostarczane przez Wnioskodawcę rozwiązania stosowane są w obiektach takich jak biurowce, serwerownie, centra przetwarzania danych, muzea, archiwa, biblioteki, galerie, lotniska, obiekty przemysłowe, pojazdy mechaniczne, okręty i samoloty.

Stałe Urządzenia Gaśnicze (SUG) służą do zabezpieczania całych pomieszczeń wraz z ich wyposażeniem. Oferowane przez Wnioskodawcę systemy wykorzystują nowoczesne gazowe środki gaśnicze. Wyróżniają się one niezwykle wysoką skutecznością, przewyższającą tradycyjne wodne systemy przeciwpożarowe. Dzięki swoim właściwościom, gazy pozwalają na gaszenie urządzeń elektrycznych oraz zabezpieczenie cennych zbiorów archiwalnych lub muzealnych. Wyzwolenie środka gaśniczego nie powoduje niekorzystnych zmian w obrębie środowiska zabezpieczonych przedmiotów oraz urządzeń. Gaz gaśniczy nie posiada właściwości korozyjnych oraz nie przewodzi prądu elektrycznego. Gazowe środki gaśnicze pozostają obojętne zarówno dla środowiska naturalnego, jak i organizmu ludzkiego. Nie zmniejszają widoczności oraz nie powodują zanieczyszczenia elementów wyposażenia pomieszczenia.

Stałe Urządzenia Gaśnicze stanowią niezależny system posiadający własne źródło środka gaśniczego, układ dystrybucji gazu oraz elementy detekcyjne i sterujące, są jednak najczęściej trwale złączone z budynkiem. Są w pełni automatyczne i autonomiczne. Ich rola to samoistne wykrycie zarzewia pożaru i jego ugaszenie. Systemy znajdują zastosowanie zarówno dla małych pomieszczeń o powierzchni kilku metrów kwadratowych (np. małe serwerownie), jak i wielkich hal (np. pomieszczeń muzealnych). Elementy takiego systemu to: zbiornik z zaworem i środkiem gaśniczym, system orurowania i dysz do przesyłu środka, centrala sterująca, system detekcji (czujki), system sygnalizacji (optyczno-akustyczny), klapa dekompresyjna. System jest projektowany dla każdego pomieszczenia osobno, projekt musi uwzględniać wielkość pomieszczenia i jego przeznaczenie. Po wyprodukowaniu elementów urządzenia są one instalowane w budynku, w którym mają działać. Instalacja polega na trwałym montażu i przytwierdzeniu orurowania do ścian lub sufitu i montażu pozostałych elementów (centrali, systemu detekcji, systemu sygnalizacji pożaru).

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na zaprojektowaniu, wykonaniu, montażu lub serwisie urządzeń gaśniczych opisanych powyżej. Usługi te świadczone są na zlecenie kontrahentów Wnioskodawcy działających w różnych branżach i wykonywane są na podstawie umów o roboty budowlane lub umów o dzieło. Wnioskodawca wykonuje czynności jako wykonawca – na zlecenie inwestora, lub też jako podwykonawca albo dalszy podwykonawca – na zlecenie generalnego wykonawcy, podwykonawcy lub dalszego podwykonawcy prac. Wnioskodawca i jego kontrahenci są najczęściej czynnymi podatnikami podatku VAT.

Usługi projektowania, wykonania, montażu i serwisowania Stałych Urządzeń Gaśniczych oferowane przez Wnioskodawcę, zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676) jako mieszczące się w grupowaniu PKWiU 28.29.22.0 „Gaśnice, pistolety natryskowe, maszyny do wytwarzania strumienia pary lub piasku oraz podobne urządzenia mechaniczne, z wyłączeniem przeznaczonych dla rolnictwa” (w załączeniu pismo Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 27 marca 2017 r. oraz zapytanie Wnioskodawcy).

W piśmie z dnia 25 września 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) usługi projektowania, wykonania, montażu i serwisowania Stałych Urządzeń Gaśniczych oferowane przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu PKWiU 28.29.22.0 „Gaśnice, pistolety natryskowe, maszyny do wytwarzania strumienia pary lub piasku oraz podobne urządzenia mechaniczne, z wyłączeniem przeznaczonych dla rolnictwa”. W załączeniu pismo Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego z dnia 27 marca 2017 r. oraz zapytanie Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (doprecyzowane w piśmie z dnia 25 września 2017 r.).

Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę, w charakterze podwykonawcy lub dalszego podwykonawcy usług polegających na:

1.  zaprojektowaniu,
2.  wyprodukowaniu i
3.  montażu w budynku

Stałych Urządzeń Gaśniczych gazowych zastosowanie znajduje zasada odwrotnego obciążenia podatkiem VAT, uregulowana w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli spełnione są pozostałe przesłanki określone w tym przepisie, biorąc pod uwagę, że Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi, uznał te usługi za mieszczące się w grupowaniu PKWiU 28.29.22.0 „Gaśnice, pistolety natryskowe, maszyny do wytwarzania strumienia pary lub piasku oraz podobne urządzenia mechaniczne, z wyłączeniem przeznaczonych dla rolnictwa” (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r.), czyli niewymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w piśmie z dnia 25 września 2017 r.), w przypadku świadczenia w charakterze podwykonawcy lub dalszego podwykonawcy usług polegających na:

1.  zaprojektowaniu,
2.  wyprodukowaniu i
3.  montażu w budynku

Stałych Urządzeń Gaśniczych gazowych, zastosowania nie znajduje mechanizm odwrotnego obciążenia podatkiem VAT, uregulowany w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, także w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek określonych w tym przepisie.

Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego o zaklasyfikowanie zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wskazanych powyżej usług. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego na podstawie opisu działalności Wnioskodawcy, zgodnego z opisem wskazanym w punkcie 74 niniejszego wniosku, uznał te usługi za mieszczące się w grupowaniu PKWiU 28.29.22.0 „Gaśnice, pistolety natryskowe, maszyny do wytwarzania strumienia pary lub piasku oraz podobne urządzenia mechaniczne, z wyłączeniem przeznaczonych dla rolnictwa” (PKWiU z 2008 r. i z 2015 r. – identyczna klasyfikacja). Takie grupowanie PKWiU nie zostało wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług. Na tej podstawie Wnioskodawca uznaje, że wykonywane przez niego usługi, mimo że polegają m.in. na trwałym montażu urządzeń gaśniczych w budynkach, nie są objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia podatkiem od towarów i usług. W załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług nie zostały wyraźnie wymienione roboty związane z wykonywaniem instalacji przeciwpożarowych, zarówno wodnych, jak i gazowych, co wydaje się wskazywać na to, że ustawodawca nie zamierzał obejmować tego typu robót instalacyjnych mechanizmem odwróconego obciążenia podatkiem VAT. Także analiza opisu poszczególnych grupowań wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług, zawarta w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług nie pozwala na jednoznaczne przypisanie robót polegających na instalacji urządzeń gaśniczych do którejś z tych grup. W tej sytuacji konieczne było wystąpienie przez Wnioskodawcę do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego o zaklasyfikowanie świadczonych przez niego usług. Uzyskana odpowiedź potwierdziła, że usługi polegające na instalowaniu stałych urządzeń gaśniczych nie podlegają pod ogólną klasyfikację grupy 43: „specjalistyczne roboty budowlane”, która jest podstawą do budowy klasyfikacji wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego usługi są opodatkowane podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Art. 5a ustawy stanowi, że towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego (art. 17 ust. 2 ustawy).

Stosownie do art. 17 ust. 1h ustawy, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwróconego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 bądź 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Jednocześnie zauważyć należy, że przy każdej z usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, podano również symbol klasyfikacji statystycznej PKWiU, co wskazuje, że tylko konkretne usługi sklasyfikowane pod danym symbolem, wymagają rozliczania podatku na zasadzie odwrotnego obciążenia.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest nowoczesnym przedsiębiorstwem inżynieryjnym, zajmującym się produkcją i kompleksową realizacją zabezpieczeń technicznych.

Świadczone przez niego usługi polegają na zaprojektowaniu, wykonaniu, montażu lub serwisie urządzeń gaśniczych. Usługi te świadczone są na zlecenie kontrahentów Wnioskodawcy działających w różnych branżach i wykonywane są na podstawie umów o roboty budowlane lub umów o dzieło. Wnioskodawca wykonuje czynności jako wykonawca – na zlecenie inwestora, lub też jako podwykonawca albo dalszy podwykonawca – na zlecenie generalnego wykonawcy, podwykonawcy lub dalszego podwykonawcy prac.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) usługi projektowania, wykonania, montażu i serwisowania Stałych Urządzeń Gaśniczych oferowane przez niego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 28.29.22.0 „Gaśnice, pistolety natryskowe, maszyny do wytwarzania strumienia pary lub piasku oraz podobne urządzenia mechaniczne, z wyłączeniem przeznaczonych dla rolnictwa”.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczonych przez niego usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 28.29.22.0 „Gaśnice, pistolety natryskowe, maszyny do wytwarzania strumienia pary lub piasku oraz podobne urządzenia mechaniczne, z wyłączeniem przeznaczonych dla rolnictwa”.

W świetle powołanych wyżej przepisów, ustalenie, czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia, czy też zastosowanie będzie miała ogólna zasada rozliczenia podatku, ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy dane świadczenie jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz czy usługa ta jest świadczona przez podwykonawcę. Dla zastosowania odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie.

Wnioskodawca wskazał, że świadczy usługi polegające na zaprojektowaniu, wyprodukowaniu oraz montażu w budynku Stałych Urządzeń Gaśniczych gazowych mieszczące się w grupowaniu PKWiU 28.29.22.0 „Gaśnice, pistolety natryskowe, maszyny do wytwarzania strumienia pary lub piasku oraz podobne urządzenia mechaniczne, z wyłączeniem przeznaczonych dla rolnictwa”, tj. niewymienione w załączniku nr 14 do ustawy.

Podsumowując, do świadczonych przez Wnioskodawcę usług polegających na zaprojektowaniu, wyprodukowaniu i montażu w budynku Stałych Urządzeń Gaśniczych gazowych zaklasyfikowanych do PKWiU 28.29.22.0 – „Gaśnice, pistolety natryskowe, maszyny do wytwarzania strumienia pary lub piasku oraz podobne urządzenia mechaniczne, z wyłączeniem przeznaczonych dla rolnictwa” nie będzie miała zastosowania zasada odwrotnego obciążenia, ponieważ nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w załączniku nr 14 do ustawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. l4b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Ponadto, tut. Organ informuje, że wbrew wskazaniu Wnioskodawcy – zarówno do wniosku ORD-IN o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2017 r., jak i do uzupełnienia tego wniosku – nie zostało załączone pismo Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego z dnia 27 marca 2017 r. oraz zapytanie Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.