Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.774.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miejska ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. ... Spółka ... w ..., zwana w skrócie ... Sp. .... w ... powstała w wyniku przekształcenia
    zakładu budżetowego w spółkę prawa handlowego z dniem ... roku. W tym roku... została
    przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności w 100 % stanowiącą własność
    Gminy Miejskiej .... Głównymi przedmiotami działalności Spółki jest zarządzanie:
    komunalnym zasobem lokalowym, targowiskiem miejskim, dworcem kolejowym oraz
    cmentarzami komunalnymi.
    Gmina Miejska ... będzie realizowała inwestycję pod nazwą: „...”. Zakres inwestycji będzie
    obejmował: opracowanie dokumentacji technicznej oraz roboty budowlane.
    Inwestycja finansowana będzie wyłącznie ze środków własnych Gminy Miejskiej ....
    Wydatki związane z inwestycją będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina Miejska ...będzie właścicielem wytworzonych efektów rzeczowych, którymi
    następnie po skończonej inwestycji zarządzać będzie ... Sp... zgodnie z „...” zawartą
    pomiędzy Gminą Miejską ..., a ... Sp. ....
    Gmina Miejska ... jest właścicielem cmentarza komunalnego usytuowanego na terenie
    Gminy, a ... Sp. .... świadczy usługi cmentarne w imieniu i na rzecz Gminy. Zakres usług
    wraz z cennikiem za usługi cmentarne reguluje obecnie „...”. Opłaty wynikające z
    Zarządzenia stanowią wyłączny dochód miasta. Gmina Miejska ... zleciła pobór tych opłat i
    wykonywanie czynności określonych w Zarządzeniu ... Sp. .... jako administratorowi terenu
    cmentarza komunalnego. Faktury wystawiane są w imieniu Gminy Miejskiej ... przez
    Spółkę i ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy oraz w jpk Gminy Miejskiej .... Wszystkie
    opłaty za korzystanie z cmentarza komunalnego pobierane przez Spółkę w imieniu Gminy
    stanowią dochody Gminy Miejskiej .... Kolumbaria będą wykorzystywane wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    cmentarnych w formie udostępniania miejsca pochówku w kolumbarium.

## Pytanie

Czy Gmina Miejska ... ma prawo do odliczenia podatku VAT od towarów i usług w całości
    od wydatków poniesionych przy wykonaniu inwestycji „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. 2025 r. poz. 775), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje w takim zakresie, w jakim projekty po zrealizowaniu będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wydatki poniesione przez
    Gminę Miejską ... w związku z realizacją projektu „...będą związane wyłącznie ze sprzedażą
    opodatkowaną. Udostępnianie miejsc pochówku w kolumbariach stanowią czynności
    opodatkowane podatkiem VAT. Wobec powyższego Gmina Miejska ... może w całości
    odzyskać wydatki poniesione z tytułu podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone
    warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej
    kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako
    podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku
    wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są
    przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym
    zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy cmentarzy gminnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków związanych z Inwestycją.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, Gmina będzie realizować inwestycję pod nazwą: „...Zakres
    inwestycji będzie obejmował: opracowanie dokumentacji technicznej oraz roboty
    budowlane. Inwestycja finansowana będzie wyłącznie ze środków własnych Gminy
    Miejskiej .... Wydatki związane z inwestycją będą każdorazowo dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina
    oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina Miejska ... będzie właścicielem wytworzonych efektów rzeczowych, którymi
    następnie po skończonej inwestycji zarządzać będzie ... Sp. .... zgodnie z „... zawartą
    pomiędzy Gminą Miejską ..., a ...Sp. ...
    Gmina Miejska ... jest właścicielem cmentarza komunalnego usytuowanego na terenie
    Gminy, a ... Sp. .świadczy usługi cmentarne w imieniu i na rzecz Gminy. Zakres usług wraz
    z cennikiem za usługi cmentarne reguluje obecnie „...”. Opłaty wynikające z Zarządzenia
    stanowią wyłączny dochód miasta. Gmina Miejska ... zleciła pobór tych opłat i
    wykonywanie czynności określonych w Zarządzeniu ... Sp. .... jako administratorowi terenu
    cmentarza komunalnego. Faktury wystawiane są w imieniu Gminy Miejskiej ...przez Spółkę
    i ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy oraz w jpk Gminy Miejskiej .... Wszystkie opłaty
    za korzystanie z cmentarza komunalnego pobierane przez Spółkę w imieniu Gminy
    stanowią dochody Gminy Miejskiej .... Kolumbaria będą wykorzystywane wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    cmentarnych w formie udostępniania miejsca pochówku w kolumbarium.
    Mając na uwadze wszystkie przedstawione przez Państwa informacje oraz przywołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w tych okolicznościach będzie przysługiwało Państwu
    pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji inwestycji
    pn.: „...” z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy. Jak bowiem wynika z
    opisu sprawy, efekty realizacji inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podsumowując, w odniesieniu do realizowanej projektu pn. „...” Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków ponoszonych na
    realizację ww. Inwestycji. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że interpretacja oparta jest na wynikającym z wniosku opisie sprawy, że po
    zakończeniu realizacji projektu, kolumbaria będą wykorzystywane wyłącznie do czynności

    opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    cmentarnych w formie udostępniania miejsca pochówku w kolumbarium. Powyższa
    okoliczność została przyjęta jako element przedstawionego przez Państwa opisu sprawy i
    nie była przedmiotem oceny. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w szczególności
    wykorzystywania efektów inwestycji również do innych czynności niż opodatkowane,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.