Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.730.2024.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z Pojazdami będącymi przedmiotem najmu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
samochód-samochód osobowy
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z Pojazdami
    będącymi przedmiotem najmu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) jest jednym z największych
    podmiotów oferujących samochody osobowe na wynajem na rynku polskim. Spółka w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje z międzynarodowym
    dostawcą wysokiej jakości usług wynajmu samochodów, który posiada ponad (...)
    usługowych w (...) krajach.
    Spółka prowadzi działalność korzystając z nazwy i logo międzynarodowego dostawcy.
    Spółka posiada flotę samochodów osobowych, które są oddawane w odpłatne używanie
    klientom Spółki na podstawie odpłatnych umów najmu do najmu krótko- lub
    średnioterminowego (dalej: „Pojazdy”). Spółka kupuje Pojazdy do floty lub używa ich na
    podstawie umów najmu.
    Spółka posiada punkty wynajmu Pojazdów zlokalizowane w Polsce, m.in. na głównych
    lotniskach, w hotelach i centrach miast. Klienci Spółki mają również możliwość
    dostarczenia Pojazdu przez Spółkę do ustalonego miejsca odbioru.
    Wachlarz usług świadczonych przez Spółkę jest szeroki, a Spółka umożliwia między innymi
    wynajem Pojazdu ze zwrotem w innym mieście oraz umożliwia wynajęcie wyposażenia
    dodatkowego, takiego jak foteliki dla dzieci lub nawigacja GPS, czy dostarczenie lub odbiór
    Pojazdu w miejscu ustalonym z klientem. Spółka działając na rynku polskim oferuje swoim
    klientom kompleksową usługę wynajmu samochodów i czyni starania, aby usługi te były
    świadczone na najwyższym poziomie, zarówno w zakresie wynajmu krótko-, średnio-, jak i
    długoterminowego. W szczególności Spółka czyni starania, aby wszystkie Pojazdy
    wynajmowane przez Spółkę były samochodami znanych, wiodących i światowych marek
    producentów samochodowych oraz aby samochody były w bardzo dobrym stanie
    technicznym, w pełni sprawne, nienagannie przygotowane do wynajmu i możliwie jak
    najnowsze.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą na
    terytorium Polski. Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu samochodów. Zgodnie
    z wpisem w KRS przedmiotem przeważającej działalności Spółki według klasyfikacji PKD
    jest wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (77, 11, Z).
    Zgodnie z korporacyjnymi standardami sieci międzynarodowego dostawcy, z którego logo
    Spółka korzysta, Spółka w ramach usługi najmu samochodów w Polsce oferuje Pojazdy o
    szczególnie wysokim standardzie, posiada liczną flotę marek z segmentu premium,
    oferuje także samochody sportowe lub terenowe, limuzyny oraz usługę wynajmu limuzyn
    z kierowcą. Odbiorcami usług Spółki są zarówno klienci prywatni, jak i klienci biznesowi.
    Spółka dba o to, aby poziom świadczonych usług i udostępnianych klientom Pojazdów był
    jak najwyższy, a dbanie o stałe podnoszenie jakości ma dla Spółki istotne znaczenie z
    uwagi na istniejącą konkurencję na rynku usług oferowanych przez Spółkę.
    Odzwierciedleniem staranności Spółki o najwyższy poziom świadczonych usług są m.in.
    zapisy w umowach dotyczących udostępniania samochodów.

    Spółka podejmuje zatem wszelkie działania mające na celu realizację usługi najmu na
    najwyższym poziomie oraz zgodnie ze Standardowymi Warunkami Najmu (dalej: „SWN”) i
    umową najmu, w tym przede wszystkim czynności wynikające z konieczności przekazania
    najemcom pojazdów czystych, zatankowanych lub naładowanych oraz sprawnych
    technicznie.
    Zgodnie ze SWN w przypadku najmu krótko- lub średnioterminowego, Spółka ma
    następujące obowiązki serwisowe:
    a) Spółka jest zobowiązana przekazać najemcy Pojazd w pełni czysty,
    b) Spółka jest zobowiązana udostępnić Pojazd w dobrym stanie technicznym, w pełni
    sprawny technicznie, posiadający kompletne wyposażenie i z pełnym zbiornikiem paliwa
    lub w pełni naładowaną baterią,
    c) Spółka jest zobowiązana przekazać dokumenty niezbędne do korzystania z
    samochodu i jeden komplet kluczy,
    d) Spółka jest zobowiązana przekazać samochód posiadający ubezpieczenie OC,
    e) Spółka jest zobowiązana przystosować Pojazd do warunków zimowych,
    f) Spółka jest zobowiązana dokonywać przeglądów okresowych Pojazdu.
    Powyżej wskazane czynności wynikające w szczególności z SWN, wiążą się z ponoszeniem
    przez Spółkę wydatków (dalej: „Wydatki”).
    Ponadto zgodnie z SWN najemca po zakończeniu najmu zobowiązany jest do odstawienia
    Pojazdu w miejscu ustalonym w danej umowie najmu. Co do zasady Pojazdy odbierane są
    przez klientów z punktów parkingowych Spółki i odstawiane do tego punktu
    parkingowego. Zgodnie jednak z indywidualnymi ustaleniami z klientami Pojazdy mogą
    być także podstawiane w celu ich wynajmu w miejsce wskazane przez klienta. W ramach
    zakupionej usługi klienci Spółki mają także możliwość zwrócenia pojazdu w innym miejscu
    niż wskazane w umowie.
    W związku z powyższym Spółka w celu prawidłowej realizacji warunków najmu i
    dochowania warunków ustalonych w umowie z klientem:
    a) dokonuje czynności serwisowych, tj. czynności niezbędnych do realizacji przez Spółkę
    umowy najmu i niezbędnych do przygotowania Pojazdu dla klienta, w tym naprawy
    serwisowe, przeglądy techniczne, mycie, odkurzanie, czyszczenie, weryfikacja uszkodzeń
    czy wykonanie drobnych napraw oraz inne działania niezbędne dla prawidłowego
    dostosowania Pojazdu do realizacji usługi najmu - w szczególności, samochody
    oferowane klientom muszą być czyszczone w myjniach i tankowane lub ładowane,
    podlegają przeglądom technicznym w serwisach, a Spółka podejmuje także czynności
    niezbędne dla dokonania oględzin przez ubezpieczyciela, wymiany opon, wymiany oleju
    lub montażu urządzeń w Pojeździe, które mogą wymagać jego relokacji (dalej: „Czynności
    Serwisowe”);
    b) dokonuje relokacji pojazdów, tj. Pojazdy są relokowane pomiędzy punktami
    parkingowymi Spółki tak, aby były one dostępne w miejscu, gdzie panuje największe
    zainteresowanie klientów oraz mogą być relokowane do punktów odbioru wskazanych
    przez klienta lub z nich odbierane (dalej: „Czynności Relokacji”).
    Czynności Relokacji Pojazdów są wykonywane przez pracowników lub zleceniobiorców
    Spółki, którzy przemieszczają Pojazdy także w celu dokonania Czynności Serwisowych.
    Spółka wdrożyła zmiany w wewnętrznych procedurach uszczegółowiając zasady
    zarządzania flotą, związane z wprowadzeniem m.in. nowego oprogramowania, służącego
    do obsługi rezerwacji usług najmu oraz aktualizacją zapisów w obowiązujących warunkach
    najmu celem gromadzenia danych o historii Pojazdu (dokonanych wynajmów, przebiegu,
    itd.).

    Ponadto, obowiązujące w Spółce zasady obsługi pojazdów (dalej: „Zasady”), zabraniają
    pracownikom jakiegokolwiek korzystania z samochodów wchodzących w skład floty Spółki
    poza dokonywaniem Czynności Serwisowych i Czynności Relokacji. Zgodnie z Zasadami
    nie jest również dopuszczalne wykorzystanie Pojazdów na cele niezwiązane z działalnością
    Spółki i z oferowaniem Pojazdów klientom Spółki. W Zasadach uregulowano zakres
    dopuszczalnych czynności dokonywanych przy Pojazdach przez pracowników Spółki, który
    obejmuje tylko i wyłącznie Czynności Relokacji lub przemieszczanie Pojazdu celem
    wykonania Czynności Serwisowych.
    Procedury obowiązujące w Spółce pozwalają na weryfikację przestrzegania Zasad. Spółka
    wykorzystuje narzędzia do rejestrowania w wewnętrznych systemach ewidencyjnych
    wymienionych wcześniej ruchów na Pojazdach, w tym:
        miejsca i czasu wydania klientowi Pojazdu do najmu,
        miejsca i czasu zwrotu Pojazdu po zakończeniu najmu,
        przemieszczania Pojazdów pomiędzy punktami parkingowymi Spółki lub do i od
        klienta Spółki,
        przejechanych kilometrów przez dany Pojazd.
    Spółka posiada wypracowane wewnętrzne metody weryfikacji w zakresie czynności
    wykonywanych przez pracowników i zleceniobiorców. Dane o dowolnym ruchu na
    Pojeździe są każdorazowo uzupełniane w wewnętrznej aplikacji zainstalowanej na
    telefonie i każdy pracownik jest zobowiązany do odnotowywania szczegółowego
    przebiegu danej czynności, a jego przełożony do weryfikacji tych danych. Następnie
    dokonywana jest również dodatkowa weryfikacja kompletności wpisów i danych w
    aplikacji przez wyznaczonego pracownika Spółki.
    Pracownicy ponoszą odpowiedzialność w przypadku niedozwolonego użytku Pojazdu.
    Tego rodzaju użytek zgodnie z Zasadami będzie traktowany jako naruszenie
    podstawowych obowiązków pracowniczych i brak dbałości o dobro zakładu pracy zgodnie
    z art. 100 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    1465, dalej: „KP”), a w konsekwencji zgodnie z Zasadami może w szczególności prowadzić
    do rozwiązana umowy o pracę bez wypowiedzenia z winy pracownika oraz do poniesienia
    odpowiedzialności materialnej przez pracownika w związku ze szkodą wyrządzoną Spółce.
    Pytania
    1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym w związku z wykonywaniem przez
      pracowników lub zleceniobiorców Spółki Czynności Serwisowych oraz Czynności
      Relokacji Pojazdów Spółka jest uprawniona do dokonania pełnego (100%) odliczenia
      kwoty podatku VAT naliczonego od ceny netto zakupu Pojazdów wynikającej z
      faktury otrzymanej przez Spółkę bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu
      pojazdu (dalej: „EPP”), o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: „ustawa o
      VAT”) i bez obowiązku dokonywania zgłoszeń, o których mowa w art. 86a ust. 12
      ustawy o VAT (dalej: „Zgłoszenia VAT”)?
    2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym w związku z wykonywaniem przez
      pracowników lub zleceniobiorców Spółki Czynności Serwisowych oraz Czynności
      Relokacji Pojazdów Spółka jest uprawniona do dokonania pełnego (100%) odliczenia

      kwoty podatku VAT naliczonego od ceny netto najmu Pojazdów wynikającej z faktury
      otrzymanej przez Spółkę bez obowiązku prowadzenia EPP i bez obowiązku
      dokonywania Zgłoszeń VAT?
    3.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym w związku z wykonywaniem przez
      pracowników lub zleceniobiorców Spółki Czynności Serwisowych oraz Czynności
      Relokacji Pojazdów Spółka jest uprawniona do dokonania pełnego (100%) odliczenia
      kwoty podatku VAT naliczonego od ceny netto zakupu Wydatków związanych z
      przygotowaniem Pojazdów do wynajmu klientom Spółki wynikającej z faktury
      otrzymanej przez Spółkę bez obowiązku prowadzenia EPP i bez obowiązku
      dokonywania Zgłoszeń VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w odniesieniu do pytania 1:
    Spółka w przedstawionym stanie faktycznym będzie uprawniona do dokonania pełnego
    (100%) odliczenia podatku VAT naliczonego od ceny netto zakupu Pojazdów bez
    konieczności prowadzenia EPP oraz bez konieczności dokonywania Zgłoszeń VAT.
    Stanowisko w odniesieniu do pytania 2:
    Spółka w przedstawionym stanie faktycznym będzie uprawniona do dokonania pełnego
    (100%) odliczenia podatku VAT naliczonego od ceny netto najmu Pojazdów bez
    konieczności prowadzenia EPP oraz bez konieczności dokonywania Zgłoszeń VAT.
    Stanowisko w odniesieniu do pytania 3:
    Spółka w przedstawionym stanie faktycznym będzie uprawniona do dokonania pełnego
    (100%) odliczenia podatku VAT naliczonego od ceny netto zakupu Wydatków związanych z
    przygotowaniem Pojazdów do wynajmu klientom Spółki bez konieczności prowadzenia
    EPP oraz bez konieczności dokonywania Zgłoszeń VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT: „W przypadku wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
    kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika
    2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
    którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34”.
    Ponadto, zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT: „Do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
    składowych;

    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
    do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
    towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów”.
    W konsekwencji, podatnik posiada co do zasady prawo do odliczenia 50% kwoty podatku
    naliczonego od ceny zakupu pojazdu lub innych wydatków wskazanych w art. 86a ust. 2
    ustawy o VAT.
    Jednocześnie, stosownie do ust. 3 tego przepisu: „Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
    towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
    wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika”.
    W konsekwencji w przypadku pojazdów, które wykorzystywane są wyłącznie do
    działalności gospodarczej, ustawa o VAT przewiduje możliwość odliczenia 100% kwoty
    podatku naliczonego od ceny ich zakupu oraz wydatków wskazanych w art. 86a ust. 2
    ustawy o VAT.
    Pojęcie samochodów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej, zostało zdefiniowane w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym:
    „Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
    ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
    przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą jest nieistotne”.
    Spółka zauważa, że nabywane lub najmowane przez nią Pojazdy zgodnie z opisem stanu
    faktycznego nie stanowią pojazdów, których konstrukcja co do zasady wyklucza ich użycie
    do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Zdaniem Spółki w pełni
    zasadne jest stwierdzenie, że Pojazdy stanowią pojazdy, o których mowa w art. 86a ust. 4
    pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z powołanym przepisem: „Pojazdy samochodowe są uznawane za
    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: (...) sposób
    wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez
    niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla
    tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą”.
    W konsekwencji, zgodnie z ustawą o VAT w celu odliczenia 100% podatku VAT od podatku
    naliczonego podatnik powinien co do zasady potwierdzić sposób wykorzystywania tych
    pojazdów wyłącznie na cele działalności gospodarczej poprzez ustalenie zasad ich
    używania i prowadzenie EPP w sposób wykluczający ich wykorzystanie na inne cele.

    Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT: „Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
    1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze
    - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
    przedmiot działalności podatnika”.
    Z powyższego wynika, że w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych
    wyłącznie do odpłatnego najmu lub odprzedaży podatnik nie jest zobowiązany do
    prowadzenia EPP w celu zachowania prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego od
    ceny zakupu i innych wydatków wskazanych w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT.
    Z takim przypadkiem mamy do czynienia w sytuacji Spółki, gdyż oferowanie Pojazdów do
    odpłatnego używania przez klientów Spółki stanowi przeważający przedmiot działalności
    gospodarczej Spółki zgodnie z wpisem do KRS, a Spółka jest jednym z wiodących
    podmiotów prowadzących taką działalność w Polsce, co oznacza, że omawiany wyjątek
    powinien znaleźć zastosowanie wobec Spółki. Trudno zatem wskazać inny podmiot
    działający na rynku polskim, który bardziej spełniałby omawianą przesłankę z art. 86a ust.
    5 pkt 1 ustawy o VAT. Stanowisko Spółki znajduje także potwierdzenie w wyroku NSA z
    dnia 8 marca 2017 r., sygn. I FSK 1391/15, w którym wskazano, że: „Trudno bowiem
    przyjąć prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddaniu samochodów w
    odpłatne używanie, bez możliwości doprowadzenia samochodu do miejsca wskazanego
    przez najemcę, tym bardziej jeżeli zobowiązuje do tego zawarta umowa”.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego Spółka w celu prawidłowego zrealizowania usługi
    najmu i utrzymania Pojazdów w odpowiednim stanie będzie zobowiązana dokonywać
    czynności przy Pojazdach, w związku z czym mogą być one przemieszczane przez jej
    pracowników lub zleceniobiorców w ramach Czynności Serwisowych oraz Czynności
    Relokacji Pojazdów. Spółka wskazuje, że przedstawione przez nią czynności stanowią
    standardowe czynności dokonywane przez wynajmujących samochody osobowe i są one
    niezbędne dla świadczenia usługi najmu oraz dla spełnienia przez Spółkę obowiązków
    związanych ze świadczeniem tych usług na rzecz Klientów. W związku z tym należy uznać,
    że wskazane czynności mieszczą się w zakresie przeznaczenia, o którym mowa w art. 86a
    ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT i przygotowania Pojazdu do wynajmu, gdyż stanowią niezbędne
    czynności dla oddania Pojazdów w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, a tym samym pozostają
    także w zakresie podstawowej działalności gospodarczej Spółki.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN przez pojęcie wynajmu należy rozumieć:
    „oddanie komuś lub wzięcie od kogoś do czasowego użytkowania pewnej własności za
    zapłatą”. Umowa najmu stanowi także jedną z umów nazwanych uregulowanych w
    ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.,
    dalej: „KC”). Zgodnie z art. 659 § 1 KC: „Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się
    oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
    zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz”.
    Należy zauważyć, że zgodnie z KC wynajmujący jest zobowiązany do wydania rzeczy w
    odpowiednim stanie i to wynajmujący będzie co do zasady zobowiązany do utrzymywania
    rzeczy w odpowiednim stanie w trakcie trwania umowy najmu, zgodnie bowiem z art. 622
    KC: „§ 1. Wynajmujący powinien wydać najemcy rzecz w stanie przydatnym do
    umówionego użytku i utrzymywać ją w takim stanie przez czas trwania najmu.
    § 2. Drobne nakłady połączone ze zwykłym używaniem rzeczy obciążają najemcę.

    § 3. Jeżeli rzecz najęta uległa zniszczeniu z powodu okoliczności, za które wynajmujący
    odpowiedzialności nie ponosi, wynajmujący nie ma obowiązku przywrócenia stanu
    poprzedniego”.
    Ponadto, stosownie do art. 664 KC wynajmujący ponosi odpowiedzialność za wydanie
    rzeczy posiadającej wady, tj.: „§ 1. Jeżeli rzecz najęta ma wady, które ograniczają jej
    przydatność do umówionego użytku, najemca może żądać odpowiedniego obniżenia
    czynszu za czas trwania wad.
    § 2. Jeżeli w chwili wydania najemcy rzecz miała wady, które uniemożliwiają przewidziane
    w umowie używanie rzeczy, albo jeżeli wady takie powstały później, a wynajmujący mimo
    otrzymanego zawiadomienia nie usunął ich w czasie odpowiednim, albo jeżeli wady
    usunąć się nie dadzą, najemca może wypowiedzieć najem bez zachowania terminów
    wypowiedzenia.
    § 3. Roszczenie o obniżenie czynszu z powodu wad rzeczy najętej, jak również
    uprawnienie do niezwłocznego wypowiedzenia najmu nie przysługuje najemcy, jeżeli w
    chwili zawarcia umowy wiedział o wadach”.
    W konsekwencji, należy uznać, że specyfika umowy najmu oznaczać będzie zapewnienie
    Pojazdu przygotowanego do najmu, a zatem czystego, bez usterek, w odpowiednim stanie
    technicznym i zatankowanego. W określonych sytuacjach realizowanie umów najmu
    będzie także wymagać przemieszczania Pojazdu pomiędzy punktami parkingowymi Spółki
    lub do danego punktu odbioru Pojazdu albo z miejsca jego zdania przez klienta.
    Wszystkie czynności są niezbędne dla prawidłowego zrealizowania usługi najmu, w
    związku z czym należy uznać, że czynności opisane w zdarzeniu przyszłym mieszczą się w
    zakresie przeznaczenia, o którym mowa w art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT.
    Tego rodzaju stanowisko przyjęto w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 22 maja
    2018 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.145.2018.4.DC, w której wnioskodawca prowadzący
    działalność w zakresie sprzedaży voucherów oraz organizacji przejazdów samochodami
    na torach wyścigowych rozlokowanych na terenie Polski wskazał, że w ramach obsługi
    klienta jego pracownicy będą m.in. podejmować następujące czynności: „Co do zasady
    samochody dostarczane są do warsztatów autolawetą. W przypadku gdy laweta służąca
    do przewozu samochodów jest zajęta Wnioskodawca lub jego pracownik jedzie do
    warsztatu konkretnym pojazdem "na kołach", prowadząc go. Trasa przejazdu w takich
    przypadkach nie przekracza kilkunastu kilometrów. Przejazdy te związane są wyłącznie z
    koniecznością utrzymania pojazdów w idealnym stanie technicznym i wizualnym”.
    Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe i ocenił, że w takim stanie
    faktycznym dopuszczalne jest dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi
    bez konieczności prowadzenia EPP.
    Podobne stanowisko przyjęto także w wyroku NSA z 8 marca 2017 r., sygn. I FSK 1391/15,
    w którym podobnie oceniono tego rodzaju czynność dokonywaną przez pracowników
    podatnika, którego przedmiotem działalności jest wynajem samochodów, tj.: „Analizując
    treść art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c u.p.t.u. należy stwierdzić, że przeznaczenia samochodu
    zastępczego przekazanego przez skarżącą na mocy odpłatnej umowy najmu do używania
    innej osobie nie zniweczy okoliczność, że samochód ten będzie podstawiony w określone
    miejsce przez pracownika Spółki. W istocie bowiem konieczne do skutecznego wykonania
    umowy najmu przemieszczenie samochodu będzie miało nierozerwalny związek z
    działalnością gospodarczą spółki obejmującą oddawanie samochodów w najem. Trudno
    bowiem przyjąć prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddaniu
    samochodów w odpłatne używanie, bez możliwości doprowadzenia samochodu do
    miejsca wskazanego przez najemcę, tym bardziej jeżeli zobowiązuje do tego zawarta
    umowa.
    Z tych przyczyn nie do zaakceptowania jest teza autora skargi kasacyjnej, że samochód
    zastępczy objęty umową najmu będzie wykorzystywany w innej niż najem działalności

    gospodarczej spółki, w sytuacji przemieszczenia samochodu na potrzeby zawartej umowy
    w miejsce wskazane przez najemcę”.
    Spółka wskazuje także, że stosownie do art. 86a ust. 12 ustawy o VAT: „Podatnicy
    wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których
    są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi
    pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109
    ust. 3”. Zgodnie z powołanym przepisem podatnik nie jest zobowiązany do dokonywania
    Zgłoszeń VAT, o których mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, jeżeli nie jest on
    zobowiązany do prowadzenia EPP dla danego pojazdu.
    W konsekwencji, zgodnie z ustawą o VAT w przypadku wykorzystywania pojazdów
    wyłącznie do działalności gospodarczej i przeznaczonych wyłącznie do celów wskazanych
    w art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, a zatem między innymi do odpłatnego wynajmu,
    podatnik nie jest zobowiązany do prowadzenia EPP i bez prowadzenia EPP może odliczyć
    100% podatku naliczonego od ceny zakupu tego pojazdu. Ponadto podatnik w takiej
    sytuacji nie będzie zobowiązany do dokonywania Zgłoszeń VAT w odniesieniu do takich
    pojazdów, jako że nie zaistnieje obowiązek prowadzenia EPP.
    Spółka ocenia zatem, że będzie uprawniona do dokonania pełnego (100%) odliczenia
    podatku VAT naliczonego od ceny zakupu Pojazdów oraz Wydatków związanych z
    Pojazdami bez konieczności prowadzenia EPP oraz dokonywania Zgłoszeń VAT, gdyż
    pojazdy będą przez nią wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej i będą
    przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, a
    głównym przedmiotem działalności Spółki jest odpłatny wynajem pojazdów. Zgodnie z
    opisem zdarzenia przyszłego Pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia
    odpłatnych usług najmu na rzecz klientów Spółki, a wszystkie Wydatki związane są z
    przygotowaniem Pojazdów do wynajmu.
    Spółka wskazuje także, że zgodnie z opisem stanu faktycznego Pojazdy powinny zostać
    uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu
    art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.
    Spółka wprowadziła Zasady określające w sposób enumeratywny czynności, które mogą
    być dokonywane przy Pojazdach przez pracowników i zleceniobiorców Spółki. Dokładniej,
    zgodnie z Zasadami jedynymi dopuszczalnymi czynnościami pracowników i
    zleceniobiorców Spółki są Czynności Serwisowe i Czynności Relokacji Pojazdów, a tym
    samym Zasady wykluczają użycie Pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą Spółki. Jednocześnie, naruszenie tego zakazu będzie stanowić naruszenie
    podstawowych obowiązków pracowniczych, o których mowa w art. 100 KP i może wiązać
    się z odpowiedzialnością zgodnie z przepisami prawa pracy.
    Powyższe potwierdza Interpretacja Indywidualna z 7 maja 2018 r., nr IBPP2/4512-55/15-1
    /ICZ, w której Dyrektor KIS ocenił, że wprowadzenie tego rodzaju zasad oraz
    zagwarantowanie ich przestrzegania stanowi właściwy sposób wykazania, że samochód
    osobowy wykorzystywany jest wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą
    podatnika. Jak wskazał Dyrektor KIS: „Na gruncie niniejszej sprawy Wnioskodawca
    wskazał, że sporządził stosowny regulamin, którym określi zasady korzystania z
    samochodów w taki sposób, aby uniemożliwić ich wykorzystywanie do celów prywatnych.
    Przede wszystkim znalazł się w nim zapis, że użytkownik ma prawo do korzystania z
    samochodu tylko i wyłącznie w czasie wypełniania obowiązków służbowych, to jest
    wyłącznie w prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej, natomiast
    zabronione jest używanie pojazdu dla innych celów. Gwarancją dostosowania się do
    regulaminu są opisane w nim kary finansowe za jego nieprzestrzeganie”.
    A w konsekwencji w ocenie Dyrektora KIS: „Mając na uwadze przedstawione we wniosku
    okoliczności sprawy oraz wskazane przepisy prawa, a także uwzględniając stanowisko

    Sądu wyrażone w ww. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w R. z 19
    października 2015 r. sygn. akt I SA/Rz 767/15 oraz wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 9 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 234/16, należy uznać,
    że sporządzenie stosownego regulaminu obwarowanego sankcjami za nieprzestrzeganie
    zapisów w nim zawartych, zapoznanie z nim użytkowników pojazdów, kontrola okresowa
    oraz kontrola w czasie rzeczywistym stanowią wystarczające i obiektywne środki dla
    zabezpieczenia wykorzystania przedmiotowych pojazdów dla celów działalności
    gospodarczej.
    Skoro zatem w niniejszej sprawie Wnioskodawca zapewni odpowiednie mechanizmy
    kontroli przestrzegania wykorzystania tak postawionych do dyspozycji pracowników
    (użytkowników) pojazdów to należy uznać, że pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie dla
    celów związanych z działalnością gospodarczą (wykonywaniem obowiązków służbowych)”.
    Spółka wskazuje także, że podjęła dodatkowe działania pozwalające na zapewnienie, że
    jedynymi czynnościami przy Pojazdach będą Czynności Serwisowe oraz Czynności
    Relokacji Pojazdów z uwagi na to, że Spółka posiada możliwość weryfikacji sposobu użycia
    Pojazdów, w szczególności poprzez rejestrowanie w wewnętrznych systemach
    ewidencyjnych miejsca i czasu zwrotu po zakończeniu najmu, przemieszczania Pojazdów
    pomiędzy punktami parkingowymi Spółki oraz przejechanych kilometrów przez Pojazdy.
    W konsekwencji, Spółka wykazała w odniesieniu do Pojazdów, że wykluczyła ryzyko ich
    użytku na cele inne niż związane z działalnością gospodarczą, a zatem Pojazdy powinny
    zostać uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika w
    rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe należy uznać,
    że Spółka będzie uprawniona do odliczenia 100% podatku naliczonego od ceny zakupu
    lub najmu Pojazdu oraz Wydatków.
    Jak także uzasadniono powyżej, z uwagi na opisany w stanie faktycznym sposób
    wykorzystywania pojazdu oraz przedmiot działalności Spółki Pojazdy, o których mowa w
    art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, będą stanowić pojazdy samochodowe przeznaczone
    wyłącznie do oddania w odpłatne używane na podstawie umowy najmu, a tym samym
    Spółka będzie uprawniona do odliczenia 100% podatku naliczonego od ceny zakupu lub
    najmu Pojazdu oraz Wydatków bez obowiązku prowadzenia EPP i dokonywania zgłoszeń
    VAT-26.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że czynności dokonywane przez Spółkę przy
    Pojazdach będą mieścić się w zakresie przeznaczenia, o którym mowa w art. 86a ust. 5 pkt
    1 ustawy o VAT i w konsekwencji Spółka będzie uprawniona do dokonania odliczenia
    100% podatku naliczonego od ceny zakupu lub najmu Pojazdów oraz Wydatków bez
    obowiązku prowadzenia EPP i bez obowiązku dokonywania zgłoszeń VAT-26.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe – w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
        zakupu i najmu Pojazdów oraz z faktur dokumentujących Wydatki związane z
        przygotowaniem Pojazdów do wynajmu,
        nieprawidłowe – w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
        Wydatków dotyczących pokrycia kosztów ubezpieczenia samochodów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Ustawodawca umożliwił podatnikom odliczenie podatku naliczonego w określonych
    terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych,
    m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 2 pkt 34 ustawy stanowi, że:
      przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu
      przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej
      3,5 tony.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
      w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
      2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w
      przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2
      i 3 oraz art. 34.
    Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

      do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych,
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione
      w pkt 3,
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem
      tych pojazdów.
    Zatem podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w
    odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
    przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia przez wykorzystywanie „mieszane” należy
    rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej
    istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do
    celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia
    pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób
    „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas
    całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za
    wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o
    dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne –
    służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane
    podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
    Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.
    I tak, w świetle art. 86a ust. 3 ustawy:
      przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Według art. 86a ust. 4 ustawy:
      pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:

      warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
      lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
      stanowi przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
      zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby
    przejściowo - do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania
    w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów,
    nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:
      ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
      numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
      dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
      stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia
      ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
      prowadzenia ewidencji;
      wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania
      tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd – dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;
      5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz
      na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

    Stosownie do art. 86a ust. 12 ustawy:
      podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy:
      w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się,
      że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złożył tę
      informację.
    Z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma
    możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy
    te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do
    celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności
    musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    W związku z powyższym, co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać
    spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika,
    zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do
    celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone
    prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu. W art. 86a ust. 5 ustawy zostały bowiem wymienione ściśle określone
    sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu. Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT), warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub
    oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że posiadają Państwo flotę
    samochodów osobowych, które są oddawane w odpłatne używanie klientom Spółki na
    podstawie odpłatnych umów najmu do najmu krótko- lub średnioterminowego. Kupują
    Państwo Pojazdy do floty lub używają ich na podstawie umów najmu. Są Państwo
    czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski.
    Podejmują Państwo wszelkie działania mające na celu realizację usługi najmu na
    najwyższym poziomie oraz zgodnie ze Standardowymi Warunkami Najmu i umową najmu,
    w tym przede wszystkim czynności wynikające z konieczności przekazania najemcom
    pojazdów czystych, zatankowanych lub naładowanych oraz sprawnych technicznie.
    W celu prawidłowej realizacji warunków najmu i dochowania warunków ustalonych w
    umowie z klientem:
    a) dokonują czynności serwisowych, tj. czynności niezbędnych do realizacji przez
    Państwa umowy najmu i niezbędnych do przygotowania Pojazdu dla klienta, w tym
    naprawy serwisowe, przeglądy techniczne, mycie, odkurzanie, czyszczenie, weryfikacja
    uszkodzeń czy wykonanie drobnych napraw oraz inne działania niezbędne dla
    prawidłowego dostosowania Pojazdu do realizacji usługi najmu - w szczególności,
    samochody oferowane klientom muszą być czyszczone w myjniach i tankowane lub

    ładowane, podlegają przeglądom technicznym w serwisach, a Państwo podejmują także
    czynności niezbędne dla dokonania oględzin przez ubezpieczyciela, wymiany opon,
    wymiany oleju lub montażu urządzeń w Pojeździe, które mogą wymagać jego relokacji;
    b) dokonują relokacji pojazdów, tj. Pojazdy są relokowane pomiędzy Państwa punktami
    parkingowymi tak, aby były one dostępne w miejscu, gdzie panuje największe
    zainteresowanie klientów oraz mogą być relokowane do punktów odbioru wskazanych
    przez klienta lub z nich odbierane.
    Czynności Relokacji Pojazdów są wykonywane przez Państwa pracowników lub
    zleceniobiorców, którzy przemieszczają Pojazdy także w celu dokonania Czynności
    Serwisowych.
    Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 1 i 2 dotyczą tego, czy w związku z
    wykonywaniem przez Państwa pracowników lub zleceniobiorców Czynności Serwisowych
    oraz Czynności Relokacji Pojazdów są Państwo uprawnieni do dokonania pełnego (100%)
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od ceny netto zakupu Pojazdów oraz najmu
    Pojazdów wynikającej z faktury otrzymanej przez Państwa bez obowiązku prowadzenia
    ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy i bez obowiązku
    dokonywania zgłoszeń, o których mowa w art. 86a ust. 12 ustawy
    Mając na uwadze przedstawione przez Państwa wątpliwości, w przedmiotowej sprawie
    istotne znaczenie mają przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość
    odliczenia 100 % kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących
    wydatków związanych z nabyciem oraz używaniem pojazdu samochodowego w sytuacji,
    gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    W świetle powyższych okoliczności, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostały
    spełnione warunki określone ww. przepisach, ponieważ przedmiotem Państwa
    przeważającej działalności jest wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i
    furgonetek. Ponadto wskazali Państwo, że wdrożyli Państwo zmiany w wewnętrznych
    procedurach uszczegółowiając zasady zarządzania flotą, związane z wprowadzeniem m.in.
    nowego oprogramowania, służącego do obsługi rezerwacji usług najmu oraz aktualizacją
    zapisów w obowiązujących warunkach najmu i celem gromadzenia danych o historii
    Pojazdu (dokonanych wynajmów, przebiegu, itd.).
    Wskazali Państwo także, że obowiązujące u Państwa zasady obsługi pojazdów, zabraniają
    pracownikom jakiegokolwiek korzystania z samochodów wchodzących w skład Państwa
    floty poza dokonywaniem Czynności Serwisowych i Czynności Relokacji. Zgodnie z
    Zasadami nie jest również dopuszczalne wykorzystanie Pojazdów na cele niezwiązane z
    Państwa działalnością i z oferowaniem Pojazdów Państwa klientom. W Zasadach
    uregulowano zakres dopuszczalnych czynności dokonywanych przy Pojazdach przez
    Państwa pracowników, który obejmuje tylko i wyłącznie Czynności Relokacji lub
    przemieszczanie Pojazdu celem wykonania Czynności Serwisowych.
    Procedury obowiązujące u Państwa pozwalają na weryfikację przestrzegania Zasad.
    Spółka wykorzystuje narzędzia do rejestrowania w wewnętrznych systemach
    ewidencyjnych wymienionych wcześniej ruchów na Pojazdach, w tym:
        miejsca i czasu wydania klientowi Pojazdu do najmu,
        miejsca i czasu zwrotu Pojazdu po zakończeniu najmu,
        przemieszczania Pojazdów pomiędzy Państwa punktami parkingowymi lub do i od
        Państwa klienta,
        przejechanych kilometrów przez dany Pojazd.

    Posiadają Państwo wypracowane wewnętrzne metody weryfikacji w zakresie czynności
    wykonywanych przez pracowników i zleceniobiorców. Dane o dowolnym ruchu na
    Pojeździe są każdorazowo uzupełniane w wewnętrznej aplikacji zainstalowanej na
    telefonie i każdy pracownik jest zobowiązany do odnotowywania szczegółowego
    przebiegu danej czynności, a jego przełożony do weryfikacji tych danych. Następnie
    dokonywana jest również dodatkowa weryfikacja kompletności wpisów i danych w
    aplikacji przez wyznaczonego Państwa pracownika.
    W Państwa sytuacji zatem, ze względu na wykorzystanie Pojazdów wyłącznie do wynajmu,
    w zakresie którego prowadzą Państwo działalność gospodarczą, nie są Państwo
    zobowiązani do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów.
    Wobec powyższego, skoro Pojazdy będą użytkowane tylko i wyłącznie do oddania w
    odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, a istniejące u Państwa procedury
    wykluczają używanie Pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, tj. do
    celów innych niż wynajem, to zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, będą Państwo
    uprawnieni do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    zakupem oraz najmem Pojazdów przeznaczonych wyłącznie na wynajem, pomimo
    nieprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz niezłożenia VAT-26.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2
    należy uznać za prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 3 dotyczą tego, czy w związku z
    wykonywaniem przez pracowników lub zleceniobiorców Spółki Czynności Serwisowych
    oraz Czynności Relokacji Pojazdów są Państwo uprawnieni do dokonania pełnego (100%)
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od ceny netto zakupu Wydatków związanych z
    przygotowaniem Pojazdów do wynajmu Państwa klientom wynikającej z faktury
    otrzymanej przez Państwa bez obowiązku prowadzenia EPP i bez obowiązku dokonywania
    Zgłoszeń VAT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zgodnie ze SWN w przypadku najmu krótko- lub
    średnioterminowego, mają Państwo następujące obowiązki serwisowe:
    a) Spółka jest zobowiązana przekazać najemcy Pojazd w pełni czysty,
    b) Spółka jest zobowiązana udostępnić Pojazd w dobrym stanie technicznym, w pełni
    sprawny technicznie, posiadający kompletne wyposażenie i z pełnym zbiornikiem paliwa
    lub w pełni naładowaną baterią,
    c) Spółka jest zobowiązana przekazać dokumenty niezbędne do korzystania z
    samochodu i jeden komplet kluczy,
    d) Spółka jest zobowiązana przekazać samochód posiadający ubezpieczenie OC,
    e) Spółka jest zobowiązana przystosować Pojazd do warunków zimowych,
    f) Spółka jest zobowiązana dokonywać przeglądów okresowych Pojazdu.
    Powyżej wskazane czynności wynikające w szczególności z SWN, wiążą się z ponoszeniem
    przez Państwa wydatków.
    Jak wyjaśniono powyżej skoro Pojazdy, o których mowa we wniosku będą użytkowane
    tylko i wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, a
    istniejące u Państwa procedury wykluczają używanie Pojazdów do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, tj. do celów innych niż wynajem, to zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt
    1 lit. a ustawy, będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    Wydatków związanych z przygotowaniem Pojazdów do wynajmu klientom, pomimo
    nieprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz niezłożenia VAT-26.
    Jednakże należy zauważyć, że w zakresie Wydatków związanych z ubezpieczeniem
    Pojazdów, należy wskazać, że usługi ubezpieczeniowe są zwolnione od podatku VAT.

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi
      pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także
      usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego
      umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w
      związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle powyższego odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu wydatków związanych z Pojazdami dotyczącymi pokrycia kosztów ubezpieczenia
    samochodów wskazać należy, że skoro usługa ubezpieczenia komunikacyjnego jest
    zwolniona od podatku, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, co wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu Wydatków związanych z przygotowaniem Pojazdów do wynajmu
    Państwa klientom wynikającej z faktury otrzymanej przez Państwa bez obowiązku
    prowadzenia EPP i bez obowiązku dokonywania Zgłoszeń VAT jest:
    nieprawidłowe – w zakresie Wydatków związanych z Pojazdami dotyczących pokrycia
    kosztów ubezpieczenia samochodów
    prawidłowe – w zakresie pozostałych wydatków związanych z realizowanymi przez
    Państwa usługami najmu i utrzymania Pojazdów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy
        z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej