Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.372.2023.5.IKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-15
Teza: WIS Usługa (świadczenie kompleksowe) - wykonanie zabudowy meblowej kuchennej
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; meble-meble do zabudowy; montaż; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 października 2023 r. (data wpływu 3 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 21 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie zabudowy meblowej kuchennej w lokalu mieszkalnym (…), którego powierzchnia użytkowa wynosi (…), zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu na indywidualne zamówienie zabudowy meblowej kuchennej wraz z jej zaprojektowaniem, dostawą materiałów, transportem i montażem. Zabudowa wykonywana jest na indywidualny wymiar oraz trwale montowana do elementów konstrukcyjnych lokalu (ścian i podłogi) za pomocą śrub, haków, kotew, klejów, w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcyjnych budynku (m.in. w ścianach i istnieje możliwość uszkodzenia podłogi). Po demontażu zabudowa nie pełni funkcjonalnej roli mebla. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy kuchennej, nie możliwe jest, aby mogła stać się przedmiotem montażu w innym miejscu. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalu mieszkalnym przy ul. (…) o powierzchni użytkowej (…), zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 - 43

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismem z dnia 28 grudnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W ww. wniosku zaznaczono:

\- w pozycji 52 – przedmiot wniosku – kwadrat nr 3: towary i/lub usługa/i;

\- w pozycji 54 – klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa – kwadrat nr 3: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU);

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

_(…) wykonuje usługi polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Kompleksowa usługa świadczona klientowi polega na zaprojektowaniu, przygotowaniu na konkretny wymiar z materiałów zakupionych od innych podmiotów oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową. Usługi te wykonywane są w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_(…) wykonuje różnego rodzaju warianty montażu - w zależności od rodzaju budynku lub mieszkania. Meble montowane są w sposób uniemożliwiający ich przesuwanie i ustawienie w innym miejscu. Meble po zdemontowaniu nie nadają się do dalszego użytku i nie można ich używać jako mebli wolnostojących. W niektórych przypadkach montaż jest uzależniony od stanu technicznego budynku lub jego projektu, który wymusza zastosowanie różnych metod montażu. W przypadku montażu zabudowy kuchennej generalnie wszelkie meble są przykręcane do ścian, ewentualnie do sufitów lub podłóg. Natomiast istnieją przypadki, gdy szafki dolne odsunięte są od ściany, ale zawsze któraś szafka w rzędzie jest dokręcane do ściany, całość przykrywa blat, który dochodzi do ściany i jest z nią powiązany akrylem lub silikonem tworząc trwałą zabudowę meblową._

W pozycji 31 załącznika do wniosku WIS-W/A Wnioskodawca wskazał:

_W niektórych przypadkach montażu trwałej zabudowy meblowej w zakresie mebli kuchennych istnieje wariant, że szafki dolne kończące zabudowę dokręcone są do ściany, pozostałe dokręcone są do nich i przykryte blatem. Szafki górne skręcone są ze sobą, ale zawieszone na listwie montażowej. Szafki górne generalnie są skręcone ze sobą, oraz zawieszone są na listwie montażowej, która jest przytwierdzona do ściany/sufitu kotwą lub wkrętami. Taki sposób montażu powoduje, że po demontażu taka zabudowa jest niezdatna do użytku i nie może być ponownie zamontowana w innym miejscu oraz nie może pełnić funkcjonalnej roli mebla._

_Na podstawie uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwalej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18 grudnia 2019 r. I FSK 792/19 z 3 lipca 2019 r.. I FSK 204/17 z 8 stycznia 2019 r. I FSK 464/16 z 16 stycznia 2018 r., I FSK 40/16 z 11 października 2017 r.. I FSK 1120/16 z 12 kwietnia 2018 r. I FSK 1276/15 z 10 maja 2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynność wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:_

_\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli "wolnostojących", dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postać gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią._

_\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);_

_\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany, podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określona funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla._

_Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu)._

_Dlatego też w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego._

_W podobnej sprawie organ uznał, iż stawka wynosi 8% VAT - WIS z dnia 13 kwietnia 2023 .r sygnatura 11-KDSB1-2.440 21.2023.5. JM - dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej z frontami oraz blatami w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych stałego zamieszkania (świadczenie kompleksowe)._

_Podsumowując, zdaniem wnioskodawcy w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego._

_Podobne wnioski płyną z Wiążącej Interpretacji Stawkowej z dnia 22 marca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygnatura 0111-KDSB1-1.440 281.2022.3.WF_

_Tym samym należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na montażu szaf wnękowych, jak i mebli do zabudowy w sposób opisany we wniosku, tj. trwały i nierozerwalnie związany z konstrukcją budynku, stanowi modernizację, która opodatkowana będzie preferencyjną, tj. 8-procentową stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art .41 ust. 12 ustawy VAT._

_W zakresie złożonego wniosku o interpretację podatkową, to Postanowieniem z dnia 01.09. 2023 r. wniosek o wydanie interpretacji uzyskał odmowę wydania interpretacji podatkowej ze względu na fakt, iż w niniejszej sprawie -zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, właściwy jest wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej, który niniejszym jest składany._

Pismem z dnia 21 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 12 grudnia 2023 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.372.2023.1.IKR Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie dotyczące _Wskazania prawidłowej liczby towarów i usług, których dotyczy wniosek w poz. 53 w części D.1. formularza WIS-W._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Pozycja 53 wniosku część D1 - winna wskazywać liczbę 4 (liczba towarów i usług, których dotyczy wniosek) ponieważ na świadczenie złożone składa się: projektowanie, dostawa materiałów, usługa transportowa, montaż materiałów, co w konsekwencji tworzy w sposób trwały kuchenną zabudowę meblową .Z ekonomicznego, jak i gospodarczego punktu widzenia towary te i usługi tworzą jedną całość i należy je rozpatrywać jako świadczenie kompleksowe. Klient nie jest zainteresowany tylko jednym z tych 4 elementów. W interesie klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego._

Na pytanie dotyczące _określenia jednego konkretnego rodzaju zabudowy meblowej (wykonywanej w ramach jednej konkretnej umowy) będącej przedmiotem wniosku._

Wnioskodawca wskazał:

_Przedmiotem niniejszego wniosku jest trwała zabudowa meblowa w ramach zabudowy kuchennej. Polega ona na wykonywaniu trwałego montaż zabudowy meblowej w pomieszczeniach przeznaczonych jako pomieszczenia kuchenne które, sprowadzają się do modernizacji danego obiektu budowlanego a konkretnie jego części - lokalu._

Na pytanie dotyczące _wyjaśnienia jakie konkretnie czynności będą wykonywane w ramach przedmiotu wniosku (__zgodnie z odpowiedzią na pkt 2 niniejszego wezwania)__. Należy wskazać zamknięty katalog wszystkich wykonywanych czynności oraz dokładnie je opisać._

Wnioskodawca wskazał:

_Montaż trwałej zabudowy kuchennej będzie się odbywał przy uwzględnieniu możliwości technicznych istniejących w lokalu. Montaż będzie się odbywał poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję budynku umożliwiających trwały montaż w ścianie i suficie, w tym montaż w ścianach nośnych. Zostaną zamontowane również listwy mocujące. Wpusty wymagają nawiertów bezpośrednio w ścianie i suficie lokalu, w które następnie bezpośrednio zamocowane zostaną kotwy, haki (lub/i śruby), zabezpieczane dodatkowo klejami żywicznymi wraz z użyciem specjalistycznych, profili, klei, silikonów. Na tak przygotowane podłoże będzie dokonany montaż elementów meblowych (dociętych na wymiar), przytransportowanych do lokalu. Następnie cała konstrukcja zostanie ze sobą połączona. Niektóre części zabudowy kuchni (przy ścianie, która stanowi element konstrukcyjny) zostaną zamontowane za pomocą klejów montażowych. Na końcu zostaną zamontowane urządzenia AGD i podłączenia wodnokanalizacyjne. Konstrukcja będzie stała i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia. Z uwagi na powyższe, demontaż zabudowy meblowej spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcji budynku: ścian sufitów i możliwość uszkodzenia podłogi. Ponadto przed wykonaniem zostanie przygotowane pomieszczenie do specjalistycznego montażu urządzeń i sprzętu AGD, systemu wodno-kanalizacyjnego, elektrycznego i gazowego._

Na pytanie dotyczące _wskazania z jakich konkretnie materiałów wykonywana jest zabudowa meblowa, będąca przedmiotem wniosku (wskazana w odpowiedzi na pytanie nr 2 niniejszego wezwania)._

Wnioskodawca wskazał:

_Zabudowa meblowa kuchni będzie wykonana z płyt meblowych MDF (lakierowanych oraz akrylowych), drewnianych, wiórowych, sklejki, szkła, stali, laminatu z użyciem materiałów budowlanych tj. gipsu, silikonu zaprawy tynkowej. Do wpustów do ścian oraz listew przymocowanych do ścian dopasowywane będą elementy korpusowe wraz z frontami meblowymi. Montaż ww. elementów nastąpi w sposób trwały do punktów konstrukcyjnych budynków takich jak, ściany oraz sufit. Nabywca otrzyma zmodernizowane wnętrze lokalu poprzez trwałą zabudowę._

Na pytanie dotyczące _jednoznacznego wskazania jednego miejsca w którym wykonywany będzie przedmiot wniosku tj.: w budynku mieszkalnym jednorodzinnym czy w lokalu mieszkalnym. Należy wybrać jeden wariant._

Wnioskodawca wskazał:

_Przedmiot wniosku będzie wykonywany w lokalu mieszkalnym o powierzchni do 150m2._

Na pytanie o treści: _Jeżeli świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w lokalu mieszkalnym (zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 5 niniejszego wezwania) należy wskazać jeden konkretny lokal podając:_

_a)_ _dokładny adres lokalu, w którym wykonywane będą czynności będące przedmiotem wniosku._

_b)_ _czy lokal ten spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048),_

_c)_ _czy Wnioskodawca posiada stosowne zaświadczenie wydane przez Starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzające, że lokal, stanowi lokal mieszkalny (jeśli tak należy przesłać uwierzytelnioną za zgodność z oryginałem kopię tego zaświadczenia),_

_d)_ _PKOB budynku, w którym znajduje się lokal, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. nr 112 poz. 1316 ze zm.). Należy wskazać klasę PKOB jednego budynku – symbol PKOB czterocyfrowy._

_e)_ _dokładnej powierzchni użytkowej lokalu, w którym będzie wykonywane przedmiotowe świadczenie._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Adres lokalu mieszkalnego: ul. (…). Lokal spełnia definicje samodzielnego lokalu mieszkalnego, wnioskodawca nie posiada zaświadczenia wydanego przez starostę ale jest w posiadaniu oświadczenia klienta o spełnianiu przez lokal definicji lokalu objętego społecznym programem mieszkaniowym._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_W ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonywane będą czynności takie jak: wykonanie projektu kuchni na życzenie klienta. Zamówienie u producenta tworzącego materiały meblarskie odpowiednich komponentów meblowych (płyty meblowe). Docięcie płyt pod indywidualne wymiary, pod każdy element konstrukcyjny wnętrza, zgodnie z indywidualnym projektem pomieszczenia kuchennego i mebli, (po dokonaniu dokładnego pomiaru pomieszczenia u Klienta), po czym nastąpi dostawa oraz montaż komponentów na podstawie wykonanego projektu, polegający na dopasowaniu poszczególnych elementów meblowych do konstrukcji wnętrza wraz z ingerencją w tę konstrukcję. W ramach świadczenia kompleksowego w pierwszej kolejności są zamawiane przez Wnioskodawcę komponenty meblowe, które są niezbędne do wykonania zabudowy w miejscu przeznaczenia. Po zamówieniu komponentów meblowych, aby zrealizować cel modernizacji pomieszczenia niezbędne jest dostarczenie ich do miejsca przeznaczenia. Po dostarczeniu komponentów do miejsca przeznaczenia nastąpi montaż zabudowy meblowej kuchennej. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte i wytworzone przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartość, zaś same materiały - do momentu dokonania montażu są dla klienta bezużyteczne. Również docięte pod konkretny wymiar elementy nie są możliwe do montażu w żadnym innym budynku czy lokalu, ze względu na fakt, iż docięcia materiałów są bardzo precyzyjne (co do milimetra) i uwzględniaj takie niuanse jak mankamenty ścian (krzywizny) oraz inne detale wynikające z pomieszczeń, w których montowana jest zabudowa meblowa w sposób trwały._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy poszczególne elementy wchodzące w zakres opisanego świadczenia prowadzą do realizacji określonego celu i są niezbędne do jego osiągnięcia? Jeśli tak,_

_to należy wskazać ten cel._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Wszystkie poszczególne elementy wchodzące w zakres usługi kompleksowej prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest świadczenie kompleksowe w postaci modernizacji realizowanej w obiektach budowlanych lub ich częściach (w tym przypadku w lokalu) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Pomieszczenie zostanie zmodernizowane poprzez trwałą zabudowę meblową kuchni, które to świadczenie można nabyć wyłącznie jako całość. Klient zamawia kompleksowe świadczenie na które składa się projekt kuchni, nabycie oraz wykonanie przez Wnioskodawcę we własnym zakresie elementów składowych (komponentów) trwałej zabudowy, transportu oraz dopasowania i montażu komponentów zabudowy w miejscu przeznaczenia. Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę będzie obejmowało zarówno przeniesienie własności wytworzonych/zamówionych elementów, jak i wykonanie usług montażu transportu oraz projektowania. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości, zaś świadczenie - do momentu dokonania montażu - jest dla klienta bezużyteczne._

Na pytanie dotyczące wskazania _na czym konkretnie polega (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między towarami i/lub usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodująca, że nie mogą być świadczone odrębnie?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zależność pomiędzy towarami i usługami polega na tym, że wnioskodawca wykonuje projekt zabudowy w oparciu o wymiary z pomieszczenia u klienta, na podstawie projektu mebli kuchennych, następnie zamawia materiały a część komponentów wytwarza we własnym zakresie. Następnie materiały które zostaną dostarczone na miejsce montażu zostaną, oklejone, przymocowane na stałe do punktów konstrukcyjnych budynku, następnie zostaną zamocowane uchwyty i sprzęt AGD. Niektóre części składowe są wytwarzane przez Wnioskodawcę a niektóre materiały są zamawiane u podwykonawcy, który dostarcza materiały na podstawie dostarczonych zamówień .W oczywisty sposób nie można sprzedawać tych świadczeń odrębnie ze względu na charakter kompleksowego świadczenia. Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania celu, którym jest podniesienie standardu pomieszczenia, który jest zarazem modernizacją pomieszczenia. Klient zamawia trwałą zabudowę meblową kuchenną w pomieszczeniu do tego przygotowanym, czyli nabywa usługę kompleksową._

Na pytanie dotyczące wskazania _co zdaniem Wnioskodawcy będzie elementem dominującym (głównym) w ramach opisanego świadczenia. Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia będzie miał charakter dominujący?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zdaniem wnioskodawcy usługa montażu jest najistotniejszym elementem całego świadczenia kompleksowego. Elementem dominującym oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie modernizacji części lokalu. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji części lokalu dostawa towaru będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia. Komponenty (materiały) niezbędne do zabudowy meblowej, stworzone lub nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonana montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości Klient zamawia usługę kompleksową. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanych/zamówionych mebli skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany meble nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Same materiały zaś nie mogą być zakwalifikowane jako wyroby meblarskie, gdyż koniecznym elementem ich funkcjonalności jest ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku._

Na pytanie dotyczące wskazania, _które z elementów składających się na świadczenie kompleksowe, zdaniem Wnioskodawcy, mają charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Siłą rzeczy, ze względu na specyfikę usługi kompleksowej, która de facto jest usługą modernizacji realizowanej w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym montaż trwały zabudowy kuchennej ma charakter kluczowy. Niemniej jednak komponenty (materiały są niezbędne do wykonania usługi kompleksowej. Pomocniczy charakter ale, również konieczny do wykonania całości jest projekt zabudowy w programie (…), gdyż jego głównym celami jest:_

_a) pokazanie klientowi wyglądu przyszłej zabudowy oraz wycena,_

_b) pomoc w wytworzeniu elementów w 100% zgodnych z założeniami projektowym._

_Mimo, że w ramach takiej transakcji występuje także wydanie towaru, to czynność ta ma charakter komplementarny, niezbędny jednak do wykonania świadczenia kompleksowego. Zdaniem wnioskodawcy niniejsze świadczenie kompleksowo składa się z szeregu czynności obejmujących: zaprojektowanie zabudowy meblowej, przygotowywanej na konkretny wymiar z komponentów oraz ich obróbkę stolarską, a także przywóz materiałów i ich dopasowanie wraz z montażem zabudowy meblowej, polegający na jej wbudowaniu w obiekcie mieszkalnym (w tym przypadku w lokalu) w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi tego obiektu trwałą zabudowę meblową._

Na pytanie dotyczące wskazania _jak skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane świadczenie? Czy cena obejmuje całość świadczenia, czy jest ustalana odrębnie dla poszczególnych czynności?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Cena jest skalkulowana dla całości świadczenia a wynika ze sporządzonego projektu trwałej zabudowy kuchennej. Ponadto na cenę składa się przekazanie poszczególnych elementów meblowych, dowóz na miejsce ww. elementów oraz trwały montaż u klienta. Sama nazwa umowy (wykonanie mebli kuchennych wraz z montażem) na to wskazuje że wszystkie elementy umowy są traktowane jako całość. Rozłączenie ich powoduje, ze każda składowa z umowy nie ma faktycznego uzasadnienia i jest biznesowo nieuzasadniona. (…) nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy meblowej, czy dostaw materiałów._

Na pytanie dotyczące wskazania _jak kształtuje się proporcja ceny towarów do ceny usług wchodzących w skład świadczenia?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Materiały oraz dodatkowe elementy wykończenia to około 65% wartości umowy, natomiast robocizna, pomiary, obróbka, montaż oraz projektowanie to około 35% wartości umowy._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też odrębnie kilku poszczególnych składowych?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Ze względu na skomplikowaną oraz wymagającą wiedzy technicznej trudność w montażu mebli na wymiar nabywca oczekuje gotowego zmodernizowanego pomieszczenia w postaci trwałej zabudowy meblowej kuchennej, która jest zwizualizowana w postaci projektu (w załączeniu do pisma projekt wraz z umową). Dlatego też zamawia świadczenie kompleksowe a nie poszczególne jego elementy. Tym samym brak możliwości zakupu elementów świadczenia kompleksowego oddzielnie. (…) nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy meblowej, czy dostaw materiałów i prefabrykatów. (…) oferuje trwałą zabudowę meblową mebli kuchennych wraz z montażem._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy wszystkie materiały niezbędne do realizacji przedmiotowych czynności są nabywane przez Wnioskodawcę? Czy część z nich jest przez Wnioskodawcę produkowana samodzielnie – jeśli tak, jakie?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Główne elementy zabudowy meblowej, tj. korpusy, półki, szuflady oraz fronty przygotowane będą we własnym zakresie na podstawie materiałów kupowanych u dostawców (wnioskodawca nabędzie płyty mdf i płyty wiórowe, które następnie zostaną docięte pod konkretny rozmiar wynikający z projektu), natomiast fronty zamówione zostaną u podwykonawców, ale zostaną zamontowane przez Wnioskodawcę. Okucia, zawiasy, prowadnice szuflad oraz blaty zostaną nabyte od podwykonawców specjalizujących się w akcesoriach meblarskich pod dany projekt według wskazań klienta w umowie._

Na pytanie dotyczące _wskazania czy Wnioskodawca dokonuje jakichś modyfikacji nabywanych materiałów niezbędnych do realizacji przedmiotowych czynności – jeśli tak, należy wskazać jakich?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Materiały są przygotowane pod tą konkretną zabudowę. Tym samym należy wskazać, że meble będące przedmiotem niniejszego wniosku wykonywane będą z płyt mdf (lakierowanych oraz akrylowych), drewnianych, wiórowych, sklejki, szkła, stali, laminatu z użyciem materiałów budowlanych tj. gipsu, silikonu zaprawy tynkowej. Z kolei fronty ww. mebli wykonane będą z płyty laminowanej. Kolejno w procesie produkcji płyty zostaną zakupione u producenta a następnie we własnym zakresie pocięte pod konkretny wymiar mebli, które zostały zamówione. Następnie po dokonaniu obróbki materiałów oraz wykonaniu mebli, wnioskodawca dokona ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. Przy montażu mebli wykorzystane zostaną elementy mocujące w postaci m.in. śrub, haków, metalowych profili, klejów czy sylikonu co skutkować będzie tym, iż meble w sposób trwały zostaną połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczeń tj. sufitem, ścianami i podłogą. Koniecznym jest wskazanie, iż tak wykonane przez wnioskodawcę mebli na wymiar przeznaczone jest i dopasowane wyłącznie do pomieszczeń w których pierwotnie miały być one umiejscowione. Nie ma możliwości ich zamontowania w innym miejscu lub przesunięcia w inne miejsce._

Na pytanie dotyczące wskazania _czy elementy konstrukcyjne (ściany, sufity, podłogi) stają się elementem mebla. Jeżeli tak, to jakim?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Zabudowa meblowa w opisywanym przypadku w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego, szczególnie ściany, oraz sufit i w procesie modernizacji pełni rolę elementów mebla, ponieważ elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny trwałej kuchennej zabudowy meblowej. O użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej będzie decydować trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku w sposób uniemożliwiający jej przesunięte w inne miejsce._

Na pytanie dotyczące wskazania _w jaki sposób meble są powiązane/połączone z elementami konstrukcyjnymi?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Montaż trwałej zabudowy kuchennej będzie się odbywał przy uwzględnieniu możliwości technicznych istniejących w lokalu. Montaż będzie się odbywał poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję budynku umożliwiających trwały montaż w ścianie i w suficie, w tym montaż w ścianach nośnych. Wpusty wymagają nawiertów bezpośrednio w ścianie i suficie lokalu, w które następnie bezpośrednio zamocowane zostaną kotwy, haki (lub/i śruby), zabezpieczone dodatkowo klejami żywicznymi wraz z użyciem specjalistycznych, profili, klei, silikonów. Ponadto do ścian zostaną zamontowane listwy montażowe na kołki rozporowe. Na tak przygotowane podłoże będzie dokonany montaż elementów meblowych (dociętych na wymiar), przytransportowanych do lokalu. Niektóre części zabudowy kuchni takie jak ściana, która stanowi element konstrukcyjny mebla będą wykorzystane jak część zabudowy meblowej. Do takich elementów zostaną meble zamontowane za pomocą klejów montażowych, które połączą trwale meble z konstrukcją lokalu. Następnie cała konstrukcja zostanie ze sobą połączona. Na końcu zostaną zamontowane urządzenia AGD i podłączenia wodnokanalizacyjne. Konstrukcja będzie stała i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia. Wnioskodawca dokonuje ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. Należy ponownie wskazać, iż tak wykonane przez wnioskodawcę meble na wymiar przeznaczone i dopasowane są wyłącznie do pomieszczeń w których pierwotnie miały być one umiejscowione. Po ewentualnym usunięciu elementów meblowych ulegną one zniszczeniu i nie będzie się dało ich wykorzystać ponownie, a ściany budynku będą musiały zostać naprawione._

Na pytanie dotyczące wskazania _w jaki sposób demontaż mebla spowoduje uszkodzenie trwałych elementów konstrukcyjnych oraz mebli?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Demontaż zabudowy kuchennej spowoduje uszkodzenie trwałych elementów obiektu do którego przymocowana będzie zabudowa. Demontaż spowoduje uszkodzenia w postaci uszkodzenia ścian czy sufitu do którego meble będą przytwierdzone. Mogą w nich powstać dziury, pęknięcia odpadnięcia tynku lub pęknięcia płyt kartonowo-gipsowych. Demontaż niektórych elementów meblowych będzie możliwy tylko poprzez pocięcie ich na mniejsze elementy (np. blaty). Takich zespołów meblowych po demontażu nie można będzie wykorzystać ponownie. Ponadto, wyrwanie ze ścian kotew, na których mocowane były meble, odklejenie całych płaszczyzn meblowych spowoduje uszkodzenie tych ścian, które będą mogły być naprawione tylko przy kapitalnym remoncie lokalu. Dodatkowo, biorąc pod uwagę fakt wytworzenia elementów meblowych pod indywidualny wymiar pomieszczenia poddanego pracom montażowym, kompletna zabudowa po jej demontażu nie będzie nadawała się do powtórnego montażu w innym miejscu. Większość elementów tej zabudowy po ich demontażu ulegnie zniszczeniu lub uszkodzeniu w takim stopniu, że w niezmienionym stanie nie będą się nadawały do ponownego użytku._

Tut. Organ wezwał również do przedłożenia następujących dokumentów (uwierzytelnionych za zgodność z oryginałem) - pytanie nr 21 wezwania:

_a)_ _umowy zawartej z klientem na wykonanie przedmiotowego świadczenia z której wynika m.in. adres budynku/lokalu, w którym wykonywane są przedmiotowe czynności oraz obowiązki Wnioskodawcy;_

_b)_ _w przypadku gdy zabudowa meblowa będąca przedmiotem wniosku wykonywana jest w budynku mieszkalnym jednorodzinnym:_

_\- projektu architektoniczno-budowlanego (lub innych dokumentów podobnych) dotyczącego budynku, w którym wykonywane będą przedmiotowe czynności;_

_\- decyzji - pozwolenia na budowę budynku opatrzonego pieczęcią, iż decyzja stała się ostateczne;_

_\- miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy;_

_\- wypisu i wyrysu z kartoteki gruntów;_

_\- wypisu z kartoteki budynków._

_c)_ _w przypadku gdy zabudowa meblowa będąca przedmiotem wniosku wykonywana jest w lokalu mieszkalnym:_

_\- zaświadczenia wydanego przez Starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzającego, że lokal, stanowi lokal mieszkalny;_

_\- wypisu z kartoteki lokali._

Wnioskodawca odpowiedział:

_W zakresie umowy zawartej z klientem na wykonanie przedmiotowego świadczenia z której wynika m.in. adres w budynku/lokalu, w którym wykonywane są przedmiotowe czynności oraz obowiązki Wnioskodawcy (…) na wykonanie mebli kuchennych wraz z montażem. W umowie nie są opisane kwestie techniczne dotyczące np. technik montażu, wobec powyższego dokonano ich uzupełnienia w niniejszym piśmie poprzez odpowiedzi na pytania._

_Natomiast w zakresie wniosku o przekazanie za potwierdzonego za zgodność z oryginałem w przypadku gdy zabudowa meblowa będąca przedmiotem wniosku wykonywana jest w lokalu mieszkalnym: - zaświadczenia wydanego przez Starostę (art 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzającego, że lokal, stanowi lokal mieszkalny; - wypisu z kartoteki lokali, to uprzejmie wyjaśniam, iż Wnioskodawca nie ma fizycznej i prawnej możliwości przekazania ww. dokumentów, gdyż na dzień otrzymania wezwania nie był w ich posiadaniu. Wnioskodawca obawia się, że gdyby nawet wystąpił do organów administracji o ich dostarczenie, to w terminie 7 dni żaden organ nie dostarczyłby tych dokumentów. Również ewentualne skompletowanie przez klienta ww. dokumentacji w ww. terminie nie zostałoby dokonane, ze względu na brak interesu klienta w uzyskanie ww. dokumentacji - warto zauważyć, iż wnioskodawca nie ma żadnych narzędzi prawnych, żeby wymóc otrzymanie takich dokumentów w wyznaczonym przez organ terminie. Tym samym z przyczyn obiektywnych nie są one załączone do wniosku. Wnioskodawca prosi o niepozostawianie wniosku bez rozpatrzenie z powodu opisanej powyżej sytuacji. Wnioskodawca wnosi o ewentualne ponowne wezwanie do uzupełnienia przez Urząd gdyby jednak organ uznał, iż dokumenty te są niezbędne do wydania Wiążącej Informacji Stawkowej._

Do uzupełnienia wniosku załączono:

\- (…)

W dniu 31 stycznia 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie, w którym Organ wskazał, że pismem z dnia 29 stycznia 2024 r. zwrócił się (…) z prośbą o udzielenie informacji czy dla lokalu znajdującego się pod adresem: (…), zostało wydane zaświadczenie o samodzielności lokalu mieszkalnego, potwierdzające, że przedmiotowy lokal jest lokalem mieszkalnym oraz o przesłanie wypisu z kartoteki lokali.

(…) pismem z dnia 2 lutego 2024 r. (data wpływu do Organu 12 lutego 2024 r.), znak sprawy: (…) wskazał, że: _(…) w ewidencji gruntów i budynków nie figuruje lokal o adresie (…)._

Dodatkowo (…) pismem z dnia 6 lutego 2024 r. (data wpływu do Organu 26 lutego 2024 r.), znak sprawy: (…) wskazał, że: _(…) informuję, że tut. Organ w dniu (…) wydał zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych w budynku przy ul. (…) (znak sprawy: (…). Zgodnie z treścią zaświadczenia stwierdzono, że lokal mieszkalny (…), położony w budynku przy ul. (…), jest samodzielnym lokalem mieszkalnym o powierzchni (…). Jednocześnie nadmieniam, że tut. Organ nie prowadzi kartoteki lokali, o której mowa w Państwa piśmie. W sprawie wypisu z kartoteki lokali Państwa wniosek został przekazany do wydziału (…) Urzędu, prowadzącego między innymi zadania powiatowego (…), w tym ewidencji gruntów i budynków._

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 28 lutego 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.372.2023.4.IKR tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 marca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Uwzględniając opis świadczenia zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, składają się na świadczenie kompleksowe polegające na: wykonaniu projektu indywidualnego, nabyciu oraz wykonaniu elementów składowych (komponentów) trwałej zabudowy, transporcie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. projekt kuchni, nabycie oraz wykonanie przez Wnioskodawcę we własnym zakresie elementów składowych (komponentów), transport oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę meblową kuchenną, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi lokalu trwałą zabudowę. Klient nie jest zainteresowany tylko jednym z tych 4 elementów. Wynagrodzenie skalkulowane jest w ten sposób, iż wskazana cena obejmuje wszystkie czynności niezbędne do zrealizowania przedmiotowego świadczenia. Sama nazwa umowy (wykonanie mebli kuchennych wraz z montażem) wskazuje na to, że wszystkie elementy umowy traktowane są jako całość. Rozłączenie ich spowoduje, że każda składowa z umowy nie ma faktycznego uzasadnienia, Wnioskodawca nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy, czy dostawy towarów.

Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. W związku z tym należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu zabudowy meblowej kuchennej skutkowało by bezcelowością całej usługi. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu nie przejawiają dla klienta, żadnej wartości, zaś świadczenie – do momentu dokonania montażu – jest dla Klienta bezużyteczne. Bez montażu zabudowy meblowej Klient nie otrzymał by świadczenia na które została zawarta umowa.

Natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą montażu, wykonanie projektu, dostawa towarów (komponentów meblowych) oraz transport będą miały charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku i klasyfikację dla usługi (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, który obejmuje:

\- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

\- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

\- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

\- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

\- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

\- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 _ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ_.

Grupowanie to obejmuje także:

\- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

\- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

\- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

\- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

\- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

\- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

\- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

\- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

\- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

\- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu zabudowy kuchennej w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 150 m2. Natomiast Urząd Miejski w (…) potwierdził, że lokal zlokalizowany przy ul. (…).

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej kuchennej. Zabudowa jest trwale montowana do elementów konstrukcyjnych lokalu (ścian i podłogi) za pomocą śrub, haków, kotew, klejów, w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcyjnych budynku m.in. w ścianach i możliwość uszkodzenia podłogi. Po demontażu zabudowa nie pełni funkcjonalnej roli mebla. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy kuchennej, nie możliwe jest, aby mogła stać się przedmiotem montażu w innym miejscu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) - _wykonanie projektu indywidualnego, nabycie oraz wykonanie elementów składowych (komponentów) trwałej zabudowy, transport oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej w lokalu mieszkalnym przy ul. (…), którego powierzchnia użytkowa wynosi (…), zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym_, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na wykonaniu projektu indywidualnego, nabyciu oraz wykonaniu elementów składowych (komponentów) trwałej zabudowy, transporcie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\-** świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).