Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.406.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-03
Teza: Ewidencja sprzedaży usług mycia i czyszczenia samochodu, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m) rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r. w opisanych we wniosku Wariantach.
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; monety
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ewidencji sprzedaży usług mycia i czyszczenia samochodu, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m) rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r. w opisanych we wniosku Wariantach. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 października 2022 r. (wpływ 24 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis** **zdarzenia przyszłego**

Są Państwo czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Przedmiotem Państwa działalności jest m.in. prowadzenie punktów do samoobsługowego mycia samochodów.

Aby skorzystać z usługi mycia auta w punkcie samoobsługowym należy dokonać zakupu usługi poprzez umieszczenie odpowiedniej kwoty we wrzutniku monet lub płatności za pomocą karty płatniczej. Zakup usługi mycia samochodu dokonywany jest samodzielnie (samoobsługową) przez klienta, a płatność pobierana jest poprzez wrzucenie monet w określonej przez klienta kwocie do urządzenia lub pobranie płatności bezgotówkowej za pomocą karty płatniczej. Planują Państwo wprowadzenie następującej metody rejestracji sprzedaży w myjni samoobsługowej. Pobranie płatności od użytkownika rozpocznie sesję mycia, której czas jest uzależniony od wysokości opłaty wniesionej przez użytkownika. Po rozpoczęciu sesji czas sesji dąży do zera. Po zakończeniu sesji mycia pojazdu użytkownik będzie miał określony czas (np. 30 sekund) na kontynuowanie sesji. Jeśli w tym czasie użytkownik nie przedłuży sesji wnosząc kolejną opłatę sesja zostanie zakończona. Po zakończeniu każda sesja jest rejestrowana za pomocą drukarki fiskalnej i dokumentowana paragonem.

Na dzień składania wniosku, zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2442 z późn. zm.), zgodnie z Załącznikiem nr 1 do rozporządzenia - poz. 40 Świadczenie usług przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w: 1) bilonie lub banknotach, lub 2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, Wnioskodawca zwolniony jest z obowiązku rejestrowania sprzedaży usług mycia i czyszczenia pojazdów świadczonych w systemie samoobsługowym przy użyciu kasy rejestrującej.

Zgodnie z § 7 powołanego Rozporządzenia, w brzmieniu nadanym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 24 czerwca 2022 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1368), z dniem 1 października 2022 roku wejdzie w życie § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m, który przewiduje, że ze zwolnienia z obowiązku rejestracji sprzedaży przy wykorzystaniu kasy rejestrującej wyłączone zostaną usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej). Innymi słowy - od 1 października 2022 roku usługi świadczone przez Wnioskodawcę w myjniach samoobsługowych zostaną objęte obowiązkiem rejestracji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej. W związku z powyższym Wnioskodawca rozważa następujące warianty w zakresie rejestrowania sprzedaży usług w samoobsługowych myjniach samochodowych:

Wariant 1

Urządzenia do pobierania opłaty znajdujące się w obrębie myjni samoobsługowej zostaną zaprogramowane w taki sposób, aby po zakończeniu sesji mycia przekazywać sygnał do drukarki fiskalnej i rejestrować dokonaną w ten sposób sprzedaż. Warunkiem skorzystania z myjni byłaby akceptacja regulaminu, w którym użytkownik wyrażałby zgodę na otrzymanie paragonu w formie elektronicznej. W celu otrzymania paragonu w formie elektronicznej użytkownik musiałby wejść na stronę www. udostępnianą przez Państwo, gdzie musiałby podać nr stanowiska, adres e-mail i ewentualnie numer NIP. Na każdym stanowisku będzie ponadto naklejka z kodem QR po zeskanowaniu którego otworzy się ta strona z wybranym już numerem stanowiska. Użytkownik mógłby wprowadzić dane na stronie www. przed rozpoczęciem sesji mycia lub przed jej zakończeniem - przed zakończeniem na wyświetlaczu urządzenia pojawi się pytanie czy użytkownik chce podać dane do otrzymania paragonu w formie elektronicznej. Fiskalizacja (rejestracja sprzedaży na drukarce fiskalnej) następować będzie w momencie zakończenia sesji mycia. Jeśli użytkownik podał NIP przed zakończeniem sesji sprzedaż jest rejestrowana na drukarce fiskalnej z numerem NIP. Jeśli użytkownik podał adres e-mail za pośrednictwem strony www. - paragon jest wysyłany w formie elektronicznej na wskazany adres e-mail. W każdym przypadku dane dotyczące sprzedaży są wyświetlane na ekranie urządzenia myjni.

Drukarka fiskalna online nie znajdowałaby się w miejscu wykonywania usługi. Jedna drukarka fiskalna obsługiwałaby wiele stanowisk i rejestrowała sprzedaż dokonywaną w różnych miejscach. W ten sposób zakup usługi mycia pojazdu w myjni samoobsługowej byłby każdorazowo zarejestrowany za pomocą drukarki fiskalnej. Informacje z myjni będą przekazywane do drukarki fiskalnej za pomocą sieci Internet. W sytuacji braku dostępu urządzeń myjni do sieci Internet np. wskutek awarii - sprzedaż nie byłaby prowadzona w związku z brakiem możliwości komunikacji z kasą fiskalną i w konsekwencji brakiem możliwości rejestracji.

Wariant 2

Urządzenia do pobierania opłaty znajdujące się w obrębie myjni samoobsługowej zostaną zaprogramowane w taki sposób, aby po zakończeniu sesji mycia przekazywać sygnał do drukarki fiskalnej i rejestrować dokonaną w ten sposób sprzedaż. Warunkiem skorzystania z myjni byłaby akceptacja regulaminu, w którym użytkownik wyrażałby zgodę na otrzymanie paragonu w formie elektronicznej. W celu otrzymania paragonu w formie elektronicznej użytkownik musiałby wejść na stronę www. udostępnianą przez Państwo, gdzie musiałby podać nr stanowiska, adres e-mail i ewentualnie numer NIP. Na każdym stanowisku będzie ponadto naklejka z kodem QR po zeskanowaniu którego otworzy się ta strona z wybranym już numerem stanowiska. Użytkownik mógłby wprowadzić dane na stronie www. przed rozpoczęciem sesji mycia lub przed jej zakończeniem - przed zakończeniem na wyświetlaczu urządzenia pojawi się pytanie czy użytkownik chce podać dane do otrzymania paragonu w formie elektronicznej. Fiskalizacja (rejestracja sprzedaży na drukarce fiskalnej) następować będzie w momencie zakończenia sesji mycia. Jeśli użytkownik podał NIP przed zakończeniem sesji sprzedaż jest rejestrowana na drukarce fiskalnej z numerem NIP. Jeśli użytkownik podał adres e-mail za pośrednictwem strony www. - paragon jest wysyłany w formie elektronicznej na wskazany adres e-mail. W każdym przypadku dane dotyczące sprzedaży są wyświetlane na ekranie urządzenia myjni.

Drukarka fiskalna online znajdowałaby się w miejscu wykonywania usługi. Jedna kasa drukarka fiskalna obsługiwałaby wszystkie urządzenia (stanowiska) do mycia samochodów znajdujące się miejscu świadczenia usługi. W ten sposób zakup usługi mycia pojazdu w myjni samoobsługowej byłby każdorazowo zarejestrowany za pomocą drukarki fiskalnej. Informacje z myjni będą przekazywane do drukarki fiskalnej za pomocą wewnętrznej sieci myjni. Połączenie Internetowe będzie niezbędne do przekazania paragonu nabywcy usług oraz w celu połączenia urządzenia rejestrującego sprzedaż z Centralnym Repozytorium Kas. W sytuacji braku dostępu urządzeń myjni do sieci Internet np. wskutek awarii - sprzedaż byłaby prowadzona. Po przywróceniu dostępu do sieci Internet następowałaby komunikacja z Centralnym Repozytorium Kas oraz przesłanie paragonu w formie elektronicznej.

Wariant 3

Urządzenia do pobierania opłaty znajdujące się w obrębie myjni samoobsługowej zostaną zaprogramowane w taki sposób, aby po zakończeniu sesji mycia przekazywać sygnał do drukarki fiskalnej i rejestrować dokonaną w ten sposób sprzedaż.

Po zakończeniu transakcji nabywca nie otrzymywałby paragonu w formie papierowej, mógłby natomiast na wyświetlaczu urządzenia myjni zapoznać się z danymi o sprzedaży. Zgodnie z § 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1625), w przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas umieszczanych w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar lub świadczą usługę podatnik może nie wystawiać paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej, jeżeli zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży. Klient nie miałby możliwości otrzymania paragonu w formie papierowej, ani elektronicznej. Informacje o sprzedaży byłyby jedynie wyświetlane na wyświetlaczu urządzenia. Klient nie miałby również możliwości dodania numeru NIP do paragonu.

Drukarka fiskalna online znajdowałaby się w miejscu wykonywania usługi. Jedna kasa drukarka fiskalna obsługiwałaby wszystkie urządzenia (stanowiska) do mycia samochodów znajdujące się miejscu świadczenia usługi. W ten sposób zakup usługi mycia pojazdu w myjni samoobsługowej byłby każdorazowo zarejestrowany za pomocą drukarki fiskalnej. Informacje z myjni będą przekazywane do drukarki fiskalnej za pomocą wewnętrznej sieci myjni. Połączenie Internetowe będzie niezbędne w celu połączenia urządzenia rejestrującego sprzedaż z Centralnym Repozytorium Kas. W sytuacji braku dostępu urządzeń myjni do sieci Internet np. wskutek awarii - sprzedaż byłaby prowadzona. Po przywróceniu dostępu do sieci Internet następowałaby komunikacja z Centralnym Repozytorium Kas.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku**

Warunkiem korzystania z myjni samoobsługowej będzie akceptacja postanowień regulaminu. Treść regulaminu będzie udostępniona w widocznym miejscu przy wjeździe na teren myjni, na Państwa stronie internetowej oraz przy każdym urządzeniu do samoobsługowego mycia. Akceptacja regulaminu będzie odbywała się w sposób konkludentny - poprzez przystąpienie do użytkowania urządzeń myjni. Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.). Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).

Usługobiorca, który nie zaloguje się na udostępnionej stronie internetowej będzie mógł skorzystać z usług myjni. Usługobiorca, który nie zaloguje się na stronie myjni nie otrzyma paragonu w formie elektronicznej, zostaną mu jedynie wyświetlone dane o sprzedaży na ekranie urządzenia pobierającego opłaty.

Usługobiorca, który nie poda danych do otrzymania paragonu elektronicznego będzie mógł skorzystać z usługi mycia. Usługobiorca taki nie otrzyma paragonu w formie elektronicznej, na ekranie urządzenia zostaną mu wyświetlone dane o sprzedaży.

Dane wyświetlane na ekranie urządzenia myjni w Wariantach 1, 2 i 3 będą zgodne z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z 26 maja 2020 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2020 r. poz. 957 ze zm.) i będą zawierać numer unikatowy, numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika, datę sprzedaży, numer kolejny paragonu, łączną wartość sprzedaży brutto, łączną wysokość podatku należnego, typ formy płatności, nazwę formy płatności.

Wyświetlacz zostanie zaprogramowany w taki sposób, aby wyświetlał dane dot. sprzedaży przez co najmniej 30 sekund.

W sytuacji, gdy w Wariancie 2 i 3 brak będzie dostępu do sieci Internet (np. wskutek awarii), sprzedaż będzie w dalszym ciągu prowadzona. Urządzenia myjni będą komunikować się z drukarką fiskalną za pomocą sieci wewnętrznej myjni. Dostęp do sieci Internet będzie niezbędny do komunikacji z Centralnym Repozytorium Kas, a w Wariancie 2 - również do przesłania paragonu w formie elektronicznej. W sytuacji braku dostępu do sieci Internet w Wariantach 2 i 3 Usługobiorcy wyświetlane byłyby dane o sprzedaży na wyświetlaczu urządzenia myjni. W wariancie 2 - dodatkowo - Usługobiorca, który dokonał rejestracji na stronie internetowej otrzymywałby paragon w formie elektronicznej - po przywróceniu dostępu myjni do sieci Internet.

W wariancie 3 urządzenie myjni będzie komunikować się z drukarką fiskalną za pomocą wewnętrznej sieci myjni, bez konieczności dostępu do sieci Internet. Dane o sprzedaży będą zatem wyświetlane na ekranie urządzeń niezależnie od dostępu do sieci Internet. Dostęp do sieci Internet będzie w Wariancie 3 niezbędny do komunikacji z Centralnym Repozytorium Kas.

W wariancie 2 i 3 w sytuacji braku dostępu do sieci Internet sprzedaż będzie rejestrowana. Urządzenia myjni będą komunikować się w tych wariantach z drukarką fiskalną znajdującą się w miejscu sprzedaży, za pomocą wewnętrznej sieci myjni, bez konieczności dostępu do Internetu. Dostęp do sieci Internet będzie niezbędny do komunikacji z Centralnym Repozytorium Kas. W sytuacji awarii wewnętrznej sieci myjni (np. braku komunikacji danego stanowiska z drukarką) - sprzedaż nie będzie prowadzona.

**Pytania**

1\. Czy sposób w jaki dokonywali będą Państwo ewidencji sprzedaży usług mycia i czyszczenia samochodu, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r., opisany w treści wniosku jako Wariant 1 będzie prawidłowy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r.?

2\. Czy sposób w jaki dokonywali będą Państwo ewidencji ewidencji sprzedaży usług mycia i czyszczenia samochodu, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r., opisany w treści wniosku jako Wariant 2 będzie prawidłowy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r.?

3\. Czy sposób w jaki dokonywali będą Państwo ewidencji ewidencji sprzedaży usług mycia i czyszczenia samochodu, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r., opisany w treści wniosku jako Wariant 3 będzie prawidłowy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r.?

**Stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, sposób w jaki dokonywali będą Państwo ewidencji sprzedaży usług mycia i czyszczenia auta, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. opisany jako Warianty 1, 2 i 3 będzie prawidłowy w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.); dalej zwana ustawą. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, która wskazuje, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

W myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży w postaci papierowej lub za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia. Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442), zwane dalej rozporządzeniem. Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W poz. 40 załącznika do rozporządzenia wymieniono, usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1) bilonie lub banknotach, lub

2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Jednocześnie § 4 rozporządzenia wskazuje, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów, przy dostawie towarów i świadczeniu usług w nim wymienionych.

I tak zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m rozporządzenia, który obowiązywać zacznie od 1 października 2022 r., zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWIU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Od 1 października 2022 r. usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobne usługi (PKWU 45 20.30.0), także usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej) podlegać będą zatem obowiązkowi ewidencjonowania tych czynności na kasie rejestrującej i nie mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ich rejestracji.

Ponadto zgodnie z § 6 pkt 1 i 2 pkt a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 1625). podatnicy, prowadząc ewidencję:

1) wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12;

2) w przypadku otrzymania przed dokonaniem sprzedaży całości albo części należności (zapłaty),

a) w gotówce - wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny z chwilą jej otrzymania.

Stosownie do § 12 ww. rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, w przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas umieszczanych w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar lub świadczą usługę, podatnik może nie wystawiać paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej, jeżeli zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży poprzez ich odpowiednie wyświetlenie na urządzeniu do automatycznej sprzedaży towarów i usług w sposób określony w przepisach o wymaganiach technicznych (kryteriach i warunkach technicznych) dla kas.

W Państwa ocenie sposób ewidencji sprzedaży usług czyszczenia i mycia pojazdów będzie prawidłowy ponieważ każda czynność zostanie zarejestrowana za pomocą kasy rejestrującej. Różnica pomiędzy poszczególnymi wariantami polega na tym, że w Wariancie 1 jedna drukarka fiskalna obsługiwać będzie wiele punktów sprzedaży, podczas gdy w Wariancie 2 i 3 w jednym punkcie sprzedaży będzie się znajdowała jedna drukarka fiskalna obsługująca stanowiska znajdujące się w tym punkcie sprzedaży. Wariant 3 w odróżnieniu od Wariantu 1 i 2 zakłada, że klient nie będzie otrzymywał paragonu w formie elektronicznej, a jedynie będzie mógł zapoznać się z danymi o sprzedaży wyświetlonymi na wyświetlaczu urządzenia.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to - odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z zapisem art. 2 ust. 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to - rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, która wskazuje, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Ponadto należy podkreślić, że przepisy nie zabraniają ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na rzecz podmiotów gospodarczych.

W myśl art. 111 ust. 1b ustawy:

W ewidencji, o której mowa w ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej.

W myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy:

Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani: wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:

a) w postaci papierowej lub

b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dopuścił możliwość wystawienia w postaci elektronicznej paragonu i przesłania go nabywcy w sposób z nim uzgodniony, po uprzednim uzyskaniu zgody nabywcy oraz uzgodnieniu sposobu przesłania tego paragonu.

Stosownie do art. 111b ust. 1-2 ustawy:

1\. Ewidencja sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1, w odniesieniu do określonych grup podatników lub rodzajów czynności może być prowadzona przy użyciu kas rejestrujących mających postać oprogramowania, spełniających wymagania, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie ust. 3 pkt 2.

2\. Do kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1, przepisy art. 111 i art. 111a stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 111b ust. 3 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:

1) grupy podatników lub rodzaje czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1,

2) wymagania techniczne dla kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1, oraz sposób ich używania, w tym sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży przy ich użyciu, sposób zakończenia ich używania w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas oraz szczególne przypadki i sposób wystawiania dokumentów w postaci innej niż wydruk przy zastosowaniu tych kas

\- uwzględniając potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu lub nieprawidłowemu prowadzeniu ewidencji sprzedaży przez podatników oraz zabezpieczenia zaewidencjonowanych danych, a także bezpiecznego przesyłania tych danych między kasą a Centralnym Repozytorium Kas, konieczność zapewnienia nabywcy prawa do otrzymania dowodu nabycia towarów i usług z uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwość sprawdzenia przez niego prawidłowości zaewidencjonowania sprzedaży i wystawiania dowodu potwierdzającego jej dokonanie oraz optymalne dla danego rodzaju sprzedaży rozwiązania techniczne dla tych kas.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W poz. 40 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1) bilonie lub banknotach, lub

2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Jednocześnie § 4 rozporządzenia wskazuje, że:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów, przy dostawie towarów i świadczeniu usług w nim wymienionych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m) rozporządzenia, który będzie obowiązywał od 1 lutego 2023 r.:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWIU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Powyższy przepis wskazuje, że od 1 lutego 2023 r. usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobne usługi (PKWiU 45.20.30.0), także usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej) podlegają bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania tych czynności na kasie rejestrującej. W zakresie tych usług nie będzie zatem miało zastosowania zwolnienie wskazane w poz. 40 załącznika do rozporządzenia.

Ponadto zgodnie z § 6 pkt 1 i 2 pkt a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 1625):

Podatnicy, prowadząc ewidencję:

1) wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12;

2) w przypadku otrzymania przed dokonaniem sprzedaży całości albo części należności (zapłaty):

a) w gotówce - wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny z chwilą jej otrzymania.

Stosownie do § 12 ww. rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących:

W przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas umieszczanych w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar lub świadczą usługę, podatnik może nie wystawiać paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej, jeżeli zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży poprzez ich odpowiednie wyświetlenie na urządzeniu do automatycznej sprzedaży towarów i usług w sposób określony w przepisach o wymaganiach technicznych (kryteriach i warunkach technicznych) dla kas.

Od 1 kwietnia 2022 r. obowiązuje nowe brzmienie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 maja 2020 r. w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2022 r. poz. 619), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 27 rozporządzenia:

Kasy rejestrujące mające postać oprogramowania mogą być używane przez podatników w odniesieniu do czynności usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Z ww. przepisu rozporządzenia wynika, że podatnicy wykonujący czynności usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym usług wykonywanych przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez usługobiorcę, które przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub w innej formie (bezgotówkowej) – tzn. w systemie bezobsługowym – mogą używać kas mających postać oprogramowania.

Stosownie do art. 111b ust. 3 ustawy, w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 26 maja 2020 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2020 r., poz. 957 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie kas wirtualnych, określono wymagania techniczne dla kas rejestrujących mających postać oprogramowania oraz sposób ich używania, w tym m.in. sposób prowadzenia ewidencji oraz sposób wystawiania dokumentów w postaci innej niż wydruk przy zastosowaniu tych kas.

Zgodnie z § 2 pkt 4, 6, 10, 15 i 33 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:

· dokumencie fiskalnym - rozumie się przez to dokument wystawiany przy użyciu kasy, zawierający w szczególności logo fiskalne oraz numer unikatowy, obejmujący paragon fiskalny, paragon fiskalny anulowany i raporty fiskalne;

· dokumencie w postaci elektronicznej - rozumie się przez to utworzony przez kasę zbiór ustrukturyzowanych i uporządkowanych danych z dokumentów fiskalnych i niefiskalnych, zapisywanych w bazie danych kasy, w formacie określonym w protokole komunikacyjnym przesyłania danych w przypadku dokumentów fiskalnych;

· kasie - rozumie się przez to kasę rejestrującą mającą postać oprogramowania;

· paragonie fiskalnym - rozumie się przez to dokument fiskalny wystawiany przy użyciu kasy dla nabywcy, potwierdzający dokonanie sprzedaży;

· wystawianiu dokumentu przy użyciu kasy - rozumie się przez to utworzenie i zapis dokumentu w bazie danych kasy, a w przypadku dokumentów w postaci papierowej - także jego wydruk.

Stosownie do § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:

Kasy, ze względu na przeznaczenie do prowadzenia ewidencji danego rodzaju sprzedaży lub w dany sposób, dzieli się m.in. na kasy o zastosowaniu specjalnym - kasy, które uwzględniają szczególne zastosowanie tych kas i odpowiadają szczególnym wymaganiom technicznym określonym w rozdziale 4 załącznika nr 1 do rozporządzenia, związanym ze szczególnymi formami prowadzenia ewidencji sprzedaży określonych towarów i usług, obejmujące kasy umieszczane w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług.

Jak wynika z § 8 ust. 1 pkt 1, 2 i 8 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:

Podatnicy, prowadząc ewidencję:

1) wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, paragon fiskalny, z zastrzeżeniem § 17;

2) w przypadku otrzymania przed dokonaniem sprzedaży całości lub części należności (zapłaty):

a) w gotówce - wystawiają i wydają nabywcy paragon fiskalny, bez jego żądania, z chwilą jej otrzymania,

b) za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem - wystawiają i wydają nabywcy paragon fiskalny, bez jego żądania, niezwłocznie po jej uznaniu na rachunku podatnika, jednak nie później niż z końcem miesiąca, w którym została uznana na rachunku podatnika, a jeżeli przed końcem tego miesiąca dokonano sprzedaży, nie później niż z chwilą jej dokonania;

8) zapewniają czytelny wydruk paragonu fiskalnego w postaci papierowej, a w przypadku paragonu fiskalnego w postaci elektronicznej - jego czytelny widok, umożliwiający nabywcy sprawdzenie prawidłowości dokonanej sprzedaży.

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:

Paragon fiskalny wystawia się w sposób zapewniający czytelną treść, umożliwiający nabywcy sprawdzenie prawidłowości dokonanej sprzedaży. Paragon fiskalny może zawierać w miejscu określonym dla nazwy towaru lub usługi pozwalającej na jednoznaczną ich identyfikację, również opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy.

Stosownie do § 16 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:

Podatnicy, prowadząc ewidencję, wystawiają paragony fiskalne i paragony fiskalne anulowane w postaci papierowej i w postaci elektronicznej, z zastrzeżeniem § 17 i § 18.

W myśl § 17 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:

W przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f, gdy komponent komunikacyjny kasy nie umożliwia komunikacji kasy z drukarką, podatnik nie wystawia paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej oraz zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie pokazanie zgodnie z § 53 ust. 2 pkt 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia.

Ponadto, stosownie do zapisu § 17 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:

W przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f, gdy komponent komunikacyjny kasy umożliwia komunikację kasy z drukarką, podatnik może nie wystawiać paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej, jeżeli zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie pokazanie zgodnie z § 53 ust. 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik w zależności od umożliwienia komunikacji kasy z drukarką nie wystawia (§ 17 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych) lub może nie wystawiać (§ 17 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych) paragonu fiskalnego przy zapewnieniu nabywcy możliwości zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie pokazanie.

Natomiast jak wskazano w § 18 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych:

Podatnicy, prowadząc ewidencję, mogą wystawiać i wydawać nabywcy, za jego zgodą i w sposób z nim uzgodniony, paragon fiskalny w postaci elektronicznej. Jeżeli rozpoczęta sprzedaż nie zostanie dokonana, podatnik może wystawić paragon fiskalny anulowany w postaci elektronicznej.

Jednocześnie należy wskazać na brzmienie § 53 ust. 1-3 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych, zgodnie z którym:

1\. Komponent komunikacyjny kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia, może nie umożliwiać komunikacji kasy z drukarką.

2\. W przypadku gdy komponent komunikacyjny kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia, nie umożliwia komunikacji kasy z drukarką:

1) kasa nie drukuje danych zapisanych w komputerowych systemach ogólnodostępnych;

2) program pracy kasy nie steruje wydrukiem dokumentów wystawianych przy użyciu kasy;

3) kasa nie wystawia paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej oraz pokazuje na wyświetlaczu dla nabywcy przez co najmniej 30 sekund albo do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży następujące dane:

a) numer unikatowy,

b) numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika,

c) datę sprzedaży,

d) numer kolejny paragonu,

e) łączną wartość sprzedaży brutto,

f) łączną wysokość podatku należnego,

g) typ formy płatności,

h) nazwę formy płatności;

4) kasa nie wystawia:

a) raportów fiskalnych dobowych,

b) raportów fiskalnych okresowych,

c) raportu fiskalnego rozliczeniowego,

d) łącznych raportów fiskalnych okresowych,

e) łącznego raportu fiskalnego rozliczeniowego,

f) raportów fiskalnych zdarzeń,

g) raportu fiskalnego fiskalizacji,

h) dokumentów niefiskalnych

\- w postaci papierowej oraz zapewnia możliwość przesłania tych raportów i dokumentów do komputerowych systemów ogólnodostępnych w celu ich zapisu lub wydruku w tych systemach;

5) kasa nie zapewnia wydruku kodu graficznego QR text, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 32;

6) kasa nie wykonuje polecenia dotyczącego włączenia lub wyłączenia drukowania kodu graficznego QR text, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 32;

7) kasa nie zapewnia wydruku kodu weryfikującego, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 33;

8) kasa nie współpracuje z terminalem płatniczym w zakresie polecenia dotyczącego wydruku potwierdzenia transakcji płatniczej oraz raportów związanych z działaniem terminala płatniczego, o którym mowa w § 48 ust. 1 pkt 2;

9) kasa nie udostępnia terminalowi płatniczemu drukarki.

3\. W przypadku gdy komponent komunikacyjny kasy, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia, umożliwia komunikację kasy z drukarką, może ona nie wystawiać paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej, jeżeli pokazuje na wyświetlaczu dla nabywcy przez co najmniej 30 sekund albo do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży następujące dane:

1) numer unikatowy;

2) numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika;

3) datę sprzedaży;

4) numer kolejny paragonu;

5) łączną wartość sprzedaży brutto;

6) łączną wysokość podatku należnego;

7) typ formy płatności;

8) nazwę formy płatności.

Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących z dnia 29 kwietnia 2019 r.:

Podatnicy prowadząc ewidencję umieszczają wyświetlacz kasy w miejscu umożliwiającym nabywcy odczyt wyświetlanych na nim danych.

Jak wynika z powyższych przepisów podatnicy prowadząc ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy użyciu kas rejestrujących mających postać oprogramowania wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny, tj. dokument fiskalny lub dokument fiskalny w postaci elektronicznej, potwierdzający dokonanie sprzedaży. W przypadku prowadzenia ewidencji za pomocą ww. kasy podatnik może nie drukować paragonu fiskalnego pod warunkiem zapewnienia nabywcy możliwości zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie wyświetlenie na urządzeniu do automatycznej sprzedaży towarów i usług. Ponadto podatnik może wystawiać i wydawać nabywcy paragon w postaci elektronicznej, za zgodą nabywcy i w sposób z nim uzgodniony.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem Państwa działalności jest m.in. prowadzenie punktów do samoobsługowego mycia samochodów. Rozważają Państwo następujące warianty w zakresie rejestrowania sprzedaży usług ww. usług:

Wariant 1

Urządzenia do pobierania opłaty znajdujące się w obrębie myjni samoobsługowej zostaną zaprogramowane w taki sposób, aby po zakończeniu sesji mycia przekazywać sygnał do drukarki fiskalnej i rejestrować dokonaną w ten sposób sprzedaż. Warunkiem skorzystania z myjni byłaby akceptacja regulaminu, w którym użytkownik wyrażałby zgodę na otrzymanie paragonu w formie elektronicznej. W celu otrzymania paragonu w formie elektronicznej użytkownik musiałby wejść na stronę www. udostępnianą przez Państwo, gdzie musiałby podać nr stanowiska, adres e-mail i ewentualnie numer NIP. Fiskalizacja następować będzie w momencie zakończenia sesji mycia. Jeśli użytkownik podał NIP przed zakończeniem sesji sprzedaż jest rejestrowana na drukarce fiskalnej z numerem NIP. Jeśli użytkownik podał adres e-mail za pośrednictwem strony www. - paragon jest wysyłany w formie elektronicznej na wskazany adres e-mail. W każdym przypadku dane dotyczące sprzedaży są wyświetlane na ekranie urządzenia myjni. Drukarka fiskalna online nie znajdowałaby się w miejscu wykonywania usługi. Jedna drukarka fiskalna obsługiwałaby wiele stanowisk i rejestrowała sprzedaż dokonywaną w różnych miejscach. W sytuacji braku dostępu urządzeń myjni do sprzedaż nie byłaby prowadzona w związku z brakiem możliwości komunikacji z kasą fiskalną i w konsekwencji brakiem możliwości rejestracji.

Wariant 2

Urządzenia do pobierania opłaty znajdujące się w obrębie myjni samoobsługowej zostaną zaprogramowane w taki sposób, aby po zakończeniu sesji mycia przekazywać sygnał do drukarki fiskalnej i rejestrować dokonaną w ten sposób sprzedaż. Warunkiem skorzystania z myjni byłaby akceptacja regulaminu, w którym użytkownik wyrażałby zgodę na otrzymanie paragonu w formie elektronicznej. W celu otrzymania paragonu w formie elektronicznej użytkownik musiałby wejść na stronę www. udostępnianą przez Państwo, gdzie musiałby podać nr stanowiska, adres e-mail i ewentualnie numer NIP. Fiskalizacja następować będzie w momencie zakończenia sesji mycia. Jeśli użytkownik podał NIP przed zakończeniem sesji sprzedaż jest rejestrowana na drukarce fiskalnej z numerem NIP. Jeśli użytkownik podał adres e-mail za pośrednictwem strony www. - paragon jest wysyłany w formie elektronicznej na wskazany adres e-mail. W każdym przypadku dane dotyczące sprzedaży są wyświetlane na ekranie urządzenia myjni. Drukarka fiskalna online znajdowałaby się w miejscu wykonywania usługi. Jedna kasa drukarka fiskalna obsługiwałaby wszystkie urządzenia (stanowiska) do mycia samochodów znajdujące się miejscu świadczenia usługi. W ten sposób zakup usługi mycia pojazdu w myjni samoobsługowej byłby każdorazowo zarejestrowany za pomocą drukarki fiskalnej. Informacje z myjni będą przekazywane do drukarki fiskalnej za pomocą wewnętrznej sieci myjni. W sytuacji braku dostępu urządzeń myjni do sieci Internet sprzedaż byłaby prowadzona. Po przywróceniu dostępu do sieci Internet następowałaby komunikacja z Centralnym Repozytorium Kas oraz przesłanie paragonu w formie elektronicznej.

Wariant 3

Urządzenia do pobierania opłaty znajdujące się w obrębie myjni samoobsługowej zostaną zaprogramowane w taki sposób, aby po zakończeniu sesji mycia przekazywać sygnał do drukarki fiskalnej i rejestrować dokonaną w ten sposób sprzedaż. Po zakończeniu transakcji nabywca nie otrzymywałby paragonu w formie papierowej, mógłby natomiast na wyświetlaczu urządzenia myjni zapoznać się z danymi o sprzedaży. Klient nie miałby możliwości otrzymania paragonu w formie papierowej, ani elektronicznej. Informacje o sprzedaży byłyby jedynie wyświetlane na wyświetlaczu urządzenia. Klient nie miałby również możliwości dodania numeru NIP do paragonu. Drukarka fiskalna online znajdowałaby się w miejscu wykonywania usługi. Jedna kasa drukarka fiskalna obsługiwałaby wszystkie urządzenia (stanowiska) do mycia samochodów znajdujące się miejscu świadczenia usługi. W ten sposób zakup usługi mycia pojazdu w myjni samoobsługowej byłby każdorazowo zarejestrowany za pomocą drukarki fiskalnej. Informacje z myjni będą przekazywane do drukarki fiskalnej za pomocą wewnętrznej sieci myjni. W sytuacji braku dostępu urządzeń myjni do sieci Internet sprzedaż byłaby prowadzona. Po przywróceniu dostępu do sieci Internet następowałaby komunikacja z Centralnym Repozytorium Kas.

Na tle powyższego opisu sprawy Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy sposób w jaki będą Państwo dokonywali ewidencji sprzedaży usług mycia i czyszczenia samochodów, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m rozporządzenia Ministra Finansów, opisanych w treści wniosku jako Wariant 1, Wariant 2 i Wariant 3 będzie prawidłowy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy tak przedstawionych okolicznościach sprawy, kluczowym dla rozstrzygnięcia Państwa wątpliwości będzie uznanie, czy realizując ww. usługi dojdzie, w myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, do wydania nabywcy paragonu fiskalnego, gdyż z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że po 1 lutego 2023 r. sprzedaż usług sklasyfikowanych pod nr PKWiU 45.20.30.0. tj. usług mycia i czyszczenia auta w tym usług realizowanych w myjni samoobsługowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych należy ewidencjonować na kasie rejestrującej.

Na wstępie należy zatem przeanalizować czy w Wariancie 1 i 2 zostały spełnione warunki określone w art. 111 ust. 3a pkt 1 lit .b).

Wskazali Państwo, że w Wariancie 1 i 2 klient w celu skorzystania z usług myjni zobowiązuje się poprzez stronę internetową do akceptacji regulaminu, w którym użytkownik wyrażałby zgodę na otrzymywanie paragonu w postaci elektronicznej. Jednakże czynność ta jest uzależniona od usługobiorcy, tzn. nabywca usługi niezainteresowany otrzymaniem paragonu, bez zalogowania się na Państwa stronę internetową, bezpośrednio po wjeździe na stanowisko mycia będzie mógł skorzystać z usługi. Tym samym, Państwa system, nie wymusza na kliencie obowiązku zalogowania się na stronie internetowej w celu skorzystania z usługi myjni i uzyskania paragonu fiskalnego dokumentującego świadczoną usługę. Z powyższego wynika, że nie wydadzą Państwo paragonu w formie elektronicznej, tj. nie wyślą na wskazany adres e-mail wszystkim usługobiorcom korzystającym z Państwa usług, a jedynie nabywcom zainteresowanym otrzymaniem paragonu. Ponadto należy zauważyć, że jedynie nabywcy posiadający urządzenie mobilne z podłączeniem do internetu będą mogli zaakceptować regulamin.

Podkreślic należy, że to na świadczącym usługę, spoczywa obowiązek wydania każdemu klientowi paragonu. Tym samym Spółka powinna zapewnić możliwość automatycznego przesyłania np. linku z paragonem klientowi (po zaakceptowaniu regulaminu), bez możliwości uzależnienia wydania (przesyłania) tego paragonu od zachowania konkretnego klienta. W przedstawionych okolicznościach to nabywca usługi decyduje czy zaloguje się na stronę internetową i zaakceptuje regulamin. Tym samym nie można uznać, że opisany sposób przekazywania paragonu fiskalnego nabywcy spełnia wymagania wynikające z ww. przepisów.

W konsekwencji, nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 111 ust. 3a pkt 1 lit b) ustawy, tj. nie nastąpi wydanie paragonu fiskalnego w postaci elektronicznej każdemu świadczeniobiorcy na poszczególnym stanowisku mycia pojazdów.

Ponadto, przy tak przedstawionych okolicznościach sprawy, we wszystkich Wariantach nie nastąpi również wydanie paragonu w postaci elektronicznej, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych.

Zgodnie z brzmieniem § 53 ust. 2 pkt 3 oraz § 53 ust. 3 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych podatnik ewidencjonujący sprzedaż towarów i usług za pomocą kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania może nie drukować, czyli jednocześnie nie wydawać paragonu fiskalnego m.in. pod warunkiem, co należy w niniejszej sprawie podkreślić, wyświetlenia danych zawartych w tym przepisie, na wyświetlaczu kasy dla nabywcy**,** przez nie mniej niż 30 sekund lub do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży.

Z wniosku wynika, że we wszystkich Wariantach co prawda dane wynikające z ww. przepisów są wyświetlane przez nie mniej niż 30 sekund, jednakże są one wyświetlane na ekranie urządzenia myjni, a nie na wyświetlaczu drukarki fiskalnej. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika bowiem, że w Wariancie 1 drukarka fiskalna online nie będzie się znajdowała w miejscu wykonywania usługi. Jedna drukarka fiskalna będzie obsługiwała wiele stanowisk i rejestrowała sprzedaż dokonywaną w różnych miejscach. W Wariantach 2 i 3 jedna kasa - drukarka fiskalna będzie obsługiwać wszystkie stanowiska do mycia samochodów znajdujące się w miejscu świadczenia usługi. Zatem w każdym urządzeniu (tj. na każdym stanowisku myjni) dokonującym automatycznej sprzedaży nie będzie znajdowała się kasa rejestrująca.

Należy w tym miejscu jeszcze raz podkreślić, że z przepisu § 8 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych wynika, że podatnicy prowadzący ewidencję wystawiają i wydają paragon nabywcy bez żądania podczas dokonania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności. Zatem aby spełnić warunek wynikający z powyższego przepisu, tj. aby mieć możliwość wydania (zapoznania się) z paragonem nie tylko w centralnym punkcie pobierania opłat, ale i na poszczególnych stanowiskach mycia pojazdów (w każdym miejscu pobierania opłaty), konieczne jest zamontowanie kas rejestrujących specjalnego przeznaczenia w każdym urządzeniu do automatycznego mycia pojazdów. Dodatkowo, częścią każdej takiej kasy musi być wyświetlacz zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.

W przedstawionym opisie sprawy powyższy warunek nie został spełniony

Ponadto z przepisu § 4 ust 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia w sprawie kas wirtualnych również wynika, że kasy wirtualne specjalnego przeznaczenia, przystosowane do automatycznej sprzedaży towarów lub usług muszą być umieszczane w tych automatycznych urządzeniach – tj. na wszystkich stanowiskach mycia, w których pobierane są opłaty, co w omawianej sytuacji nie występuje.

Dokonując zatem analizy modelu sprzedaży przedstawionego w opisie sprawy w Wariantach 1, 2 i 3 należy stwierdzić, że warunki wskazane w powołanych przepisach ustawy nie są spełnione, bowiem kasa rejestrująca nie jest umieszczona w każdym urządzeniu (tj. na każdym stanowisku mycia) dokonującym automatycznej sprzedaży, lecz: w Wariancie 1 jedna drukarka fiskalna będzie obsługiwała wiele stanowisk i rejestrowała sprzedaż dokonywaną w różnych miejscach, natomiast w Wariantach 2 i 3 jedna kasa - drukarka fiskalna będzie obsługiwać wszystkie stanowiska do mycia samochodów znajdujące się miejscu świadczenia usługi.

W konsekwencji odpowiadając na Państwa pytania stwierdzić należy, że sposób w jaki Spółka dokonywała będzie ewidencji sprzedaży usług mycia i czyszczenia samochodu, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m rozporządzenia opisany w treści wniosku jako Wariant 1, 2 i 3 nie będzie prawidłowy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

**Dodatkowe informacje**

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).