Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.199.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
projektem.
Słowa kluczowe: fundusz
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
turystyka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Województwo (...), będące zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, jest jednym z Partnerów Regionalnych w ramach wniosku o dofinansowanie
    projektu pn. (...) w ramach programu Fundusze Europejskie (...). Projekt realizowany
    będzie przy zaangażowaniu regionalnych i lokalnych partnerów w formie partnerstwa w
    rozumieniu art. 39 Ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań
    finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z
    2022 r. poz. 1079, dalej Ustawa Wdrożeniowa). Beneficjentami projektu będą jednostki
    samorządu terytorialnego (...):
      1. Wnioskodawca i Partner Wiodący projektu: (...),
      2. Województwa – partnerzy (Partnerzy Regionalni): Województwo (...) oraz
        Województwo (...);
      3. Podmioty – partnerzy z terytoriów województw-partnerów (Partnerzy Lokalni): (...).
    Celem głównym projektu jest stworzenie spójnego zintegrowanego produktu
    turystycznego (...), wykorzystującego zasoby przyrodniczo-krajobrazowe i wielokulturowe
    dziedzictwo regionu, w celu poprawy sytuacji społeczno-gospodarczej lokalnych
    społeczności w korytarzu szlaków. Cel główny wynika z celów szczegółowych, do których
    należą:
    (...).
    Efektem realizacji projektu będzie powstanie produktu turystycznego (...), na który złożą
    się: zagospodarowanie szlaków wodnych o długości ok. (...) km oraz aktywizacja społeczno-
    gospodarcza na poziomie lokalnym, co przyczyni się do powstania regionalnej marki
    turystycznej bazującej na szlakach wodnych. Przedsięwzięcie pozwoli na rozszerzenie i
    zróżnicowanie oferty turystycznej regionu, poprzez rozwój turystyki zrównoważonej,
    wykorzystującej „miękką” mobilność, opartej na lokalnym dziedzictwie kulturowym i
    naturalnym obszarów położonych wzdłuż szlaków wodnych.
    Koszty całkowite projektu wynoszą ok. (...), z czego dofinansowanie będzie stanowiło 85%,
    a wkład własny 15%.
    Województwa posiadają osobowość prawną i funkcjonują na podstawie Ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 566). Do ich zadań
    należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych
    ustawami na rzecz organów administracji rządowej. Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 11) ww.
    ustawy, samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
    ustawami, w szczególności w zakresie kultury fizycznej i turystyki.
    Gminy posiadają osobowość prawną i wykonują określone ustawami zadana publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów, zgodnie z

    Ustawą z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z
    późn. zm.). Według art. 7 ust. 1 pkt 10) tej ustawy, do zadań własnych gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym między innymi w sprawach kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Wnioskodawca i Partnerzy, jako jednostki samorządu terytorialnego, są uprawnieni do
    ubiegania się o dofinansowanie z (...).
    W celu realizacji projektu partnerzy regionalni i lokalni zawarli Umowę o Partnerstwie,
    która zgodnie z art. 39 ust. 9 Ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań
    finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z
    2022 r. poz. 1079) określa m.in. przedmiot umowy, prawa i obowiązki stron, zakres i formę
    udziału poszczególnych partnerów w projekcie, w tym zakres realizowanych przez nich
    zadań, sposób przekazywania dofinansowania na pokrycie kosztów ponoszonych przez
    poszczególnych partnerów projektu.
    Zakres projektu obejmuje szereg działań zmierzających do stworzenia ponadregionalnego
    produktu turystycznego – szlaku turystyki wodnej, którego powstanie przyczyni się do
    rozwoju społeczno-gospodarczego społeczności lokalnych w korytarzu szlaku. Do
    głównych działań przewidzianych do realizacji w ramach projektu należą:
    I. Działanie 1. Przygotowanie dokumentacji projektu:
      1. Opracowanie Standardów architektonicznych miejsc podstawowego uprawiania
        turystyki wodnej w ramach projektu,
      2. Przygotowanie dokumentacji na potrzeby złożenia wniosku o dofinansowanie – tj.
        koncepcji produktu turystycznego, badania ruchu turystycznego i studium
        wykonalności projektu,
      3. Ekspertyza w zakresie weryfikacji prawidłowości formalnoprawnej przeprowadzonej
        procedury oceny oddziaływania na środowisko (w tym na obszary sieci Natura
        2000) oraz skumulowanego wpływu projektu na środowisko w odniesieniu do
        inwestycji planowanych do realizacji w ramach projektu.
    Działanie 1. będzie realizowane przez Partnera Wiodącego – Województwo (...). Obejmuje
    ono kategorię kosztów – usługi zewnętrzne. Efekty realizacji wskazanego działania nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Efekty realizacji działania nie będą
    udostępniane odpłatnie użytkownikom lub podmiotom świadczącym usługi na ich rzecz w
    okresie trwałości projektu.
    II. Działanie 2. Przygotowanie infrastruktury zintegrowanego produktu turystycznego:
      1. dokumentacja techniczna,
      2. utworzenie Miejsca Przyjaznego Kajakarzom:
      a) zagospodarowanie terenu,
      b) utworzenie Miejsca Obsługi Kamperów,
      c) uporządkowanie wewnętrznych układów komunikacyjnych.
      3. tablice informacyjne i pamiątkowe,
      4. oznakowanie szlaku,
      5. system pomiaru ruchu turystycznego.
    Działanie 2. będzie realizowane przez Partnerów Lokalnych, a w zakresie Oznakowania
    szlaku, także przez Partnera Wiodącego – Województwo (...) oraz przez Partnera
    Regionalnego – Województwo (...). W ramach Działania 2. każda z gmin będąca partnerem
    projektu będzie realizowała swoje zadanie inwestycyjne obejmujące kategorie kosztów:
    usługi zewnętrzne (dokumentacja techniczna, system pomiaru ruchu turystycznego),
    środki trwałe/dostawy (tablice informacyjne i pamiątkowe, oznakowanie szlaku) i roboty

    budowlane (zagospodarowanie terenu, utworzenie Miejsca Obsługi Kamperów,
    uporządkowanie wewnętrznych układów komunikacyjnych). Każdy z Partnerów Lokalnych
    (gminy i miasto) będzie realizował działania infrastrukturalne związane z budową
    infrastruktury turystycznej oraz realizował płatności. Każdy z Partnerów Lokalnych będzie
    także właścicielem zaplanowanej do wybudowania infrastruktury w ramach projektu.
    Partnerzy Lokalni potwierdzili w formie oświadczenia osoby upoważnionej do
    reprezentowania Partnera, że w ramach przedmiotowego projektu nie przewidziano
    budowy/zakupu środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych, które miałyby
    być udostępniane odpłatnie użytkownikom lub podmiotom świadczącym usługi na ich
    rzecz w okresie trwałości projektu. Części oznakowania szlaku realizowane i finansowane
    przez Partnera Wiodącego – Województwo (...) oraz przez Partnera Regionalnego –
    Województwo (...) będą także stanowić element bezpłatnie udostępnianego szlaku,
    stanowiąc część oznakowania szlaku na całej jego długości.
    Ponadto, Partnerzy Lokalni wystąpili do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    III. Działanie 3. Działania informacyjno-promocyjne:
      1. konferencja inaugurująca projekt,
      2. strategia promocji i budowania marki, w tym opracowanie logotypu, Systemu
        Identyfikacji Wizualnej i Księgi Marki Produktu Turystycznego,
      3. przygotowanie planu i przeprowadzenie Kompleksowej Kampanii Informacyjno-
        Promocyjnej,
      a. 3.1. Kampania promocyjna (zakup dostaw i usług niezbędnych do przeprowadzenia
      działań promocyjnych dotyczących produktu turystycznego).
      b. 3.2. Kampania informacyjno-edukacyjna (zakup dostaw i usług niezbędnych do
      przeprowadzenia działań informacyjno-edukacyjnych w zakresie wykorzystania
      produktu turystycznego).
      4. konferencja podsumowująca projekt.
    Działanie 3. będzie realizowane przez Partnera Wiodącego – Województwo (...) – oraz
    przez Partnerów Regionalnych – Województwo (...) i Województwo (...). Obejmuje ono
    kategorię kosztów – usługi zewnętrzne.
    Efekty realizacji wskazanego działania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Uczestnictwo w realizowanych wydarzeniach będzie nieodpłatne. Efekty
    realizacji działania nie będą udostępniane odpłatnie użytkownikom lub podmiotom
    świadczącym usługi na ich rzecz w okresie trwałości projektu.
    IV. Działanie 4. Wdrożenie Produktu Turystycznego oraz komercjalizacja oferty szlaku:
      1. kompleksowa Strategia Zarządzania i Rozwoju Produktu Turystycznego,
      2. system oznakowania szlaku (dokument ma wskazać standardy, miejsca
        posadowienia znaków, metodologię, grafikę itp.),
      3. koncepcja Systemu Informacji Kajakowej (SIK),
      4. strategia sieciowania i komercjalizacji produktu turystycznego,
      5. działania z zakresu budowania sieci współpracy (stworzenie narzędzi do współpracy
        w ramach wdrożenia produktu turystycznego, opracowanie pakietów ofert,
        jednolitych standardów obsługi turystów, systemu certyfikacji),
      6. działania z zakresu digitalizacji oferty szlaku (usługi niezbędne do stworzenie
        systemu do komercjalizacji produktu turystycznego).

    Działanie 4. będzie realizowane przez Partnera Wiodącego – Województwo (...) – oraz
    przez Partnerów Regionalnych – Województwo (...) i Województwo (...). Obejmuje ono
    kategorię kosztów – usługi zewnętrzne.
    Efekty realizacji wskazanego działania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.
    Efekty realizacji działania nie będą udostępniane odpłatnie użytkownikom lub podmiotom
    świadczącym usługi na ich rzecz w okresie trwałości projektu.
    V. Działanie 5. Koszty pośrednie.
    W ramach kosztów pośrednich poniesione zostaną wydatki m.in. na:
      1. koszty koordynatora lub kierownika projektu oraz innego personelu bezpośrednio
        zaangażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu w tym nadzór
        nad pracami budowlanymi – np. Inżynier Kontraktu lub prowadzenie innych działań
        administracyjnych w projekcie, w szczególności koszty wynagrodzenia tych osób,
        ich delegacji służbowych i szkoleń,
      2. koszty zarządu (wynagrodzenia osób uprawnionych do reprezentowania jednostki,
        których zakresy czynności nie są przypisane wyłącznie do projektu, np. kierownika
        jednostki),
      3. koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna,
        sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym dotycząca zamówień) na potrzeby
        funkcjonowania jednostki,
      4. koszty obsługi księgowej (wynagrodzenia osób księgujących wydatki w projekcie,
        koszty związane ze zleceniem do biura rachunkowego prowadzenia obsługi
        księgowej projektu),
      5. koszty utrzymania powierzchni biurowych (czynsz, najem, opłaty administracyjne),
      6. wydatki związane z otworzeniem lub prowadzeniem wyodrębnionego na rzecz
        projektu subkonta na rachunku płatniczym lub odrębnego rachunku płatniczego,
      7. amortyzacja, najem lub zakup aktywów (środków trwałych i wartości
        niematerialnych i prawnych) używanych na potrzeby osób, o których mowa w lit. a-
        d,
      8. opłaty za energię elektryczną, cieplną, gazową i wodę, opłaty przesyłowe, opłaty za
        odprowadzanie ścieków, opłaty za wywóz odpadów komunalnych,
      9. koszty usług pocztowych, telefonicznych, internetowych, kurierskich,
      10. koszty usług powielania dokumentów,
      11. koszty materiałów biurowych i artykułów piśmienniczych,
      12. koszty ochrony,
      13. koszty sprzątania pomieszczeń, w tym środków czystości, dezynsekcji, dezynfekcji,
        deratyzacji tych pomieszczeń,
      14. opłaty pobierane od dokonywanych transakcji płatniczych (krajowych lub
        zagranicznych),
      15. koszty informacji i promocji (w zakresie informowania o projekcie).
    Działanie 5. będzie realizowane przez wszystkich partnerów, w tym Województwo (...).
    Efekty realizacji wskazanego działania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Efekty realizacji działania nie będą udostępniane odpłatnie
    użytkownikom lub podmiotom świadczącym usługi na ich rzecz w okresie trwałości
    projektu.

    Wykonawcy zadań przewidzianych do realizacji zostaną wyłonieni na podstawie ustawy
    Prawo zamówień publicznych. Faktury za zadania zrealizowane przez Województwo (...)
    zostaną wystawione na:
        Nabywcę: Województwo (...).
        Odbiorcę: (...).
    Planowane do realizacji przedsięwzięcie jest zgodne z celami rozwojowymi dla turystyki,
    uwzględnionymi w strategiach rozwoju województw, o których mowa w rozdziale 2
    Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 566).
    Założenia realizacji projektu są zgodne z celami i kierunkami działań strategii
    terytorialnych i odpowiadają na zdiagnozowane potrzeby w zakresie wspólnej promocji i
    budowania produktów turystycznych opartych na potencjale przyrodniczym i kulturowym
    obszaru.
    Ponadto, zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    województwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 566), samorząd województwa wykonuje określone
    ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, a
    planowane przedsięwzięcie zgodnie z art. 14 ust. pkt 11 Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie województwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 566) stanowi zadanie samorządu
    województwa. Analogicznie sytuacja wygląda w przypadku gmin, o czym mowa w art. 6
    ust. 1 i art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Efekty realizacji projektu „(...)” służyć będą wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnot, a za korzystanie z nich nie będą pobierane żadne opłaty. We wniosku o
    przyznanie dotacji zostało złożone oświadczenie, iż Województwo (...) nie może odzyskać
    w żaden sposób poniesionego kosztu VAT, gdyż efekty rzeczowe projektu będą
    wykorzystywane do prowadzenia działalności publiczno-prawnej. Infrastruktura będzie
    udostępniania nieodpłatnie, a zatem nie będzie służyła działalności opodatkowanej.
    Zakres inwestycji realizowanych w ramach projektu należy do zadań własnych Partnerów,
    którzy są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności,
    które mają charakter cywilnoprawny np. czynności sprzedaży, zamiany nieruchomości i
    ruchomości, wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Efekty rzeczowe projektu będą wykorzystywane przez Partnerów projektu
    do prowadzenia działalności publiczno-prawnej. Infrastruktura będzie udostępniania
    odbiorcy końcowemu nieodpłatnie, a zatem nie będzie służyła działalności opodatkowanej.
    W konsekwencji Partnerzy realizując projekt nie będą działać jako podatnik VAT, zgodnie z
    art. 15 ust. 1 i ust. 6 Ustawy, a zakupy dokonywane przez Partnerów w związku z realizacją
    projektu nie będą służyły Partnerom do wykonywania czynności opodatkowanych, o
    których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do powyższego istnieje możliwość odliczenia podatku VAT przez
    Województwo (...) biorąc pod uwagę realizację projektu „(...)”, na realizację którego planuje
    się pozyskać środki finansowe z programu Fundusze Europejskie (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Województwo (...) stoi na stanowisku, że nie ma możliwości odliczenia poniesionego
    kosztu podatku VAT w związku z wydatkami związanymi z realizacją przedmiotowego
    projektu. Województwo (...) nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT,
    gdyż efekty rzeczowe projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności
    publiczno-prawnej. Infrastruktura będzie udostępniania nieodpłatnie, a zatem nie będzie
    służyła działalności opodatkowanej. Beneficjent realizując projekt nie będzie działać jako

    podatnik VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a
    zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania
    czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    – podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
    odrębnymi przepisami prawa, oraz
    – podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i

    nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    województwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.):
      Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa:
      1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami, w szczególności w zakresie:
      11) kultury fizycznej i turystyki.
    Z opisu sprawy wynika, że Województwo (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, jest jednym z Partnerów Regionalnych w ramach wniosku o
    dofinansowanie projektu pn. „(...)”. Celem głównym projektu jest stworzenie spójnego
    zintegrowanego produktu turystycznego (...) wykorzystującego zasoby przyrodniczo-
    krajobrazowe i wielokulturowe dziedzictwo regionu, w celu poprawy sytuacji społeczno-
    gospodarczej lokalnych społeczności w korytarzu szlaków. Efektem realizacji projektu
    będzie powstanie produktu turystycznego (...), na który złożą się: zagospodarowanie
    szlaków wodnych o długości ok. (...) km oraz aktywizacja społeczno-gospodarcza na
    poziomie lokalnym, co przyczyni się do powstania regionalnej marki turystycznej bazującej
    na szlakach wodnych. Przedsięwzięcie pozwoli na rozszerzenie i zróżnicowanie oferty
    turystycznej regionu, poprzez rozwój turystyki zrównoważonej, wykorzystującej „miękką”
    mobilność, opartej na lokalnym dziedzictwie kulturowym i naturalnym obszarów
    położonych wzdłuż szlaków wodnych. Wykonawcy zadań przewidzianych do realizacji
    zostaną wyłonieni na podstawie ustawy Prawo zamówień publicznych. Faktury za zadania
    zrealizowane przez Województwo (...) zostaną wystawione na Województwo (...). Ponadto,
    efekty rzeczowe projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności publiczno-
    prawnej, infrastruktura będzie udostępniania nieodpłatnie, a zatem nie będzie służyła do
    działalności opodatkowanej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT
    przez Województwo (...) od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem
    towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane
    przez Województwo do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek zakupów z

    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Województwo nie będzie mieć – na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją ww. projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Województwo (...) nie będzie mieć możliwości
    odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu „(...)”.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.