Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.987.2024.3.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Ulga na powrót.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; Rosja; ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 43

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze

    zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan pismami z 15 lutego 2025 r. (wpływ 15
    lutego 2025 r.) oraz z 18 lutego 2025 r. (wpływ 18 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Mieszkał Pan na terenie Federacji Rosyjskiej do lutego 2022 r. Otrzymał Pan wizę PBH w
    Polsce. Od lutego 2022 r. mieszka Pan w Polsce. Przebywał Pan do grudnia 2023 r. na
    karcie czasowego pobytu. W grudniu 2023 r. uzyskał Pan obywatelstwo polskie na
    podstawie wizy repatriacyjnej. Nie ma Pan Karty Polaka.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania wskazał Pan, że:
    a) którego państwa (państw) był Pan obywatelem w momencie przyjazdu do Polski;
        - W momencie przyjazdu do Polski był Pan obywatelem Federacji Rosyjskiej.
    b) w związku z tym, że w opisie sprawy wskazał Pan: „Nie mam Karty Polaka” – proszę o
        wyjaśnienie:
        • czy nigdy Pan Karty Polaka nie miał przyznanej,
        - Nigdy nie miał Pan Karty Polaka.
        • czy Karta Polaka została Panu przyznana, a następnie musiał ją Pan zwrócić, np. w
        związku z uzyskaniem obywatelstwa polskiego – jeśli tak, to należy wskazać
        dokładną datę wydania decyzji o przyznaniu Panu Karty Polaka i czy w momencie
        przyjazdu do Polski posiadał Pan ważną Kartę Polaka;
        - Nigdy nie miał Pan Karty Polaka i nie spełnia Pan warunków do jej uzyskania.
    c) czy od momentu przyjazdu do Polski w lutym 2022 r. Pana centrum interesów
        osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce;
        - Tak, od momentu przyjazdu do Polski w lutym 2022 r., centrum Pana życiowych
          interesów znajdowało się i znajduje się w Polsce – od razu miał Pan pracę.
    d) czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pan w
        Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;
        - Tak, jest Pan zatrudniony w Polsce nieprzerwanie od marca 2022 r. na umowę
          o pracę.
    e) czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co
        najmniej 5 lat kalendarzowych przed 2019 r.;
        - Nie miał Pan. Przed 2019 r. mieszkał Pan tylko w Federacji Rosyjskiej.
    f) gdzie – w jakim państwie (państwach) – miał Pan miejsce zamieszkania dla celów
        podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa (państw) – w okresie
        od początku 2019 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce
        zamieszkania na Polskę;
        - Tylko w Federacji Rosyjskiej.
    g) czy miał Pan miejsce zamieszkania w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji
        Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
        Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei,
        Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach
        Zjednoczonych Ameryki nieprzerwanie co najmniej przez:
        • trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym Pan zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Polski, oraz
        • okres od początku roku, w którym Pan zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym Pan zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Polski;
        - Nie, nie miał Pan.
    h) czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące
        miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2019-2021 oraz
        w 2022 r. do dnia, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski (np. umowa o

        pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa
        najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne
        zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wyjaśnić jakie);
        - Tak, ma Pan. Na żądanie urzędów skarbowych może Pan przedstawić
          przetłumaczone na język polski wyciągi bankowe z rosyjskiego banku i/lub
          umowę o pracę z rosyjskim pracodawcą.
    i) z jakiego tytułu uzyskuje Pan dochody po przeprowadzeniu się do Polski na stałe;
        - Od marca 2022 r. do sierpnia 2022 r. był Pan zatrudniony w ... sp. z o.o. (NIP ...)
          na umowę o pracę. Od września 2022 r. do dziś jest Pan zatrudniony w ... Sp.
          z o.o. (NIP ...) na umowę o pracę. Nie ma Pan innych stałych dochodów.

## Pytanie

Chciałby się Pan dowiedzieć, czy ulga na powrót Panu przysługuje?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana stanowisko w sprawie, czy może Pan otrzymać ulgę na powrót – tak, może Pan.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:

          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
      3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
            - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
            członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do
            Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej,
            Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
            Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei,
            Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
            Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
            - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5
            lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13
    lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania
    na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 4a ww. ustawy:

      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W celu skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być warunki wskazane w
    art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej,
    należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w
    którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w
    okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku
    przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Z treści wniosku wynika, że przeprowadził się Pan do Polski w lutym 2022 r. i w wyniku
    przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega
    Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zatem, warunek
    wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    został spełniony.
    Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy. Z treści wniosku
    wynika, że nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat
    kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2022 r. (tj. w latach 2019-2021) oraz od
    początku 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do
    Polski. Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b)
    ww. ustawy.
    Co jednak najistotniejsze, literalne brzmienie art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) i b) ww. ustawy
    wskazuje, że w przypadku tzw. „ulgi na powrót” powinniśmy mieć do czynienia z jedną z
    kategorii podatników „powracających”, tj.:
      · z podatnikiem który posiada wymienione w lit. a) przepisu obywatelstwo polskie lub
        Kartę Polaka lub też obywatelstwo innego niż Polska państwa członkowskiego Unii
        Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
        albo Konfederacji Szwajcarskiej
      · lub, który we wcześniejszym okresie miał określone w lit. b) miejsce zamieszkania.
    Tymczasem z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że na dzień
    przeprowadzki do Polski, nie posiadał Pan obywatelstwa polskiego lub obywatelstwa
    innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej. Posiadał Pan
    wyłącznie obywatelstwo rosyjskie.
    Analiza tych przepisów w sposób jednoznaczny wskazuje, że podatnik musi posiadać
    obywatelstwo polskie lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa
    członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej na dzień przeniesienia miejsca
    zamieszkania do Polski. Nie spełnia Pan tego warunku, gdyż na dzień przeniesienia
    miejsca zamieszkania do Polski (w lutym 2022 r.) posiadał Pan obywatelstwo rosyjskie.
    Natomiast obywatelstwo polskie posiada Pan dopiero od grudnia 2023 r.
    Z opisu zdarzenia wynika również, że przed lutym 2022 r. nie miał Pan miejsca
    zamieszkania w Polsce, do lutego 2022 r. mieszkał Pan tylko w Federacji Rosyjskiej.
    Zatem nie spełnił Pan również warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie miał Pan miejsca zamieszkania:
      · nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww.
        ustawy, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii,
        Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach
        Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej
        Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

      · na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
        kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww.
        ustawy.
    W Pana przypadku, możliwość skorzystania z ulgi na powrót jest więc uwarunkowana
    posiadaniem Karty Polaka. Jednakże nie posiada Pan Karty Polaka i na dzień
    przeniesienia miejsca zamieszkania i podlegania nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce, tj. w lutym 2022 r., także jej Pan nie posiadał.
    W świetle przedstawionych przez Pana okoliczności zauważyć należy, że nie spełnił Pan
    warunków wskazanych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz
    powołane przepisy prawa podatkowego, oraz niezależnie od spełnienia pozostałych
    przesłanek należy wskazać, że wskutek niespełnienia warunku określonego w art. 21
    ust. 43 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje Panu
    prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania
    dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.