Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.742.2025.4.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
grunty
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług.
    Uzupełniła go Pani pismem z 12 września 2025 r. (data wpływu 16 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą
    wpisowi do CEIDG oraz czynnym podatnikiem VAT.
    Niezabudowaną działkę rolną o areale (...) ha o nr ewidencyjnych: 5, 6, 7, 8, 9 pod
    adresem: (...), ul. (...) (aktualnie ul. (...), ul. (...)) nabyła na podstawie umowy dożywocia z
    dnia 1 lutego 1995 r. potwierdzonej aktem notarialnym repertorium (...), w której
    małżonek Wnioskodawczyni przeniósł prawo własności opisanej wyżej nieruchomości na
    Wnioskodawczynię w zamian za zobowiązanie Wnioskodawczyni na zapewnienie
    małżonkowi dożywotniego utrzymania w rozumieniu art. 908 Kodeksu cywilnego.
    Małżonkowie objęci byli umowną rozdzielnością majątkową na podstawie umowy
    notarialnej z dnia 23 września 1993 r., nr repertorium (...).
    Początkowo grunt wykorzystywany był pod uprawę oraz własne wykorzystanie płodów
    rolnych. Następnie przez wiele lat nie był obsadzany uprawami, leżał odłogiem pozostając
    w majątku prywatnym Wnioskodawczyni.
    W dniu 9 czerwca 2022 r. na podstawie decyzji nr (...) wydanej przez Prezydenta Miasta (...)
    ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących przewidzianej do realizacji na działkach o
    nr ew.: 6, 7, 8, 16 i fragmencie działek nr 13, nr 15, nr 17 w (...) przy ulicy (...), których
    właścicielem jest Wnioskodawczyni. Ostatecznie inwestycja nie została zrealizowana, a
    wydana decyzja nie wywołała zamierzonych skutków prawnych. W dniu 11 października
    2023 r. wydano decyzję nr (...), w której Prezydent Miasta (...) zatwierdził podział
    nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr (...), w której ujawnione są działki nr
    6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16 na następujące działki: nr A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr A5, nr
    A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr
    A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24, nr A25, nr A26 oraz nr A27.
    Przedmiotowe działki posiadają dostęp do drogi publicznej - ul. (...) poprzez nowo
    powstałą działkę nr A26, pełniącą funkcję drogi wewnętrznej i posiadającą bezpośredni
    dostęp do drogi publicznej - ul. (...).
    W dniu 6 listopada 2023 r. zawarto umowę pomiędzy (...), a Wnioskodawczynią, nr (...),
    której przedmiotem jest przyłączenie do sieci dystrybucyjnej (...) instalacji odbiorczej o
    mocy (...) kW dla 24 działek nr: A1, A2, A3, A4, A5, A6, A7, A8, A9, A10, A11, A12, A13, A14,
    A15, A16, A17, A18, A19, A20, A21, A22, A23, A24, A25, A26 z terminem przyłączenia do
    dnia 6 maja 2025 r. Przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zostało zrealizowane w ustalonym
    terminie.
    Obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż posiadanych działek. Wnioskodawczyni nigdy
    nie podjęła żadnych działań zmierzających do wydania decyzji o ustaleniu lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, czy realizacji uzbrojenia w zakresie sieci: wodociągowej,
    kanalizacyjnej, ciepłowniczej, gazowej. Nieruchomości są i na moment planowanych
    transakcji będę niezabudowane, nieogrodzone i będą posiadać bezpośredni dostęp do
    drogi publicznej. Na nieruchomościach nie znajdują się i na moment planowanej
    transakcji nie będą znajdować się żadne naniesienia poza punktami przyłączenia prądu.

    Działki nie są położone w granicach specjalnej strefy ekonomicznej ani parku narodowego,
    ani też nie istnieją żadne ograniczenia korzystania z nich, wynikające z ochrony przyrody i
    środowiska. Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności rolniczej. Teren nie był nigdy przedmiotem umów najmu,
    dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawczyni nie dokonywała
    żadnych czynności, które mogły mieć wpływ na obrót rzeczonymi nieruchomościami, w
    szczególności nie ponosiła nakładów na uzbrojenie wodne, kanalizacyjne, gazowe oraz
    ogrodzenie poszczególnych działek, nie prowadziła i nie prowadzi działań
    marketingowych, a także nie korzystała z usług biur nieruchomości.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 12 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    1. w związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
    Niezabudowaną działkę rolną o areale (...) ha o numerach ewidencyjnych 5, 6, 7, 8, 9 pod
    adresem: (...) ul. (...) (aktualnie ul. (...), ul. (...)) nabyła na podstawie umowy dożywocia z
    dnia 01.02.1995r. potwierdzonej aktem notarialnym repertorium (...).
    W dniu 11.10.2023 r. wydano decyzję nr (...), w której Prezydent Miasta (...) zatwierdził
    podział nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr (...), w której ujawnione są
    działki nr 6, 7, 8, 15, 16 na następujące działki: A0, A1, A2, A3, A4, A5, A6, A7, A8, A9, A10,
    A11, A12, A13, A14, A15, A16, A17, A18, A19, A20, A21, A22, A23, A24, A25, A26 oraz A27.
        proszę wskazać:
    a) czy jest Pani właścicielem nieruchomości, o której mowa we wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej, tj. działki nr 15 i nr 16?
          Odpowiedź: Tak, jest Pani właścicielem tych działek.
    b) kiedy (podać datę) nabyła Pani działki nr 15 i nr 16? W jaki sposób (w drodze jakiej
      czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego np. kupno, spadek, darowizna,
      inna – jaka?) nabyła Pani ww. działki? W przypadku wskazania, że nabycie nastąpiło w
      drodze spadku należy wskazać dokładną datę śmierci spadkodawcy, datę nabycia
      przez spadkodawcę ww. nieruchomości, a także czy został przeprowadzony dział
      spadku, datę jego przeprowadzenia oraz skutki prawne przeprowadzonego działu
      spadku dla każdego spadkobiercy;
          Odpowiedź: Działki te zostały wydzielone z działek podlegających uprzedniej
          umowie dożywocia z dnia 1 lutego 1995 r. Nastąpił podział geodezyjny, który
          miał wpływ na oznaczenie geodezyjne działek, ale nie miał wpływu na
          posiadaną powierzchnię nieruchomości.
    c) w jakim celu nabyła Pani działkę nr 15 i nr 16, np. w celu lokaty kapitału, późniejszej
      odsprzedaży lub innym – należy wyjaśnić jakim?
          Odpowiedź: Działki zostały nabyte na podstawie umowy dożywocia z Pani
          mężem. W zamian za opiekę nad mężem nabyła Pani powyższe
          nieruchomości.
    2. od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza,
      spółka – jaka (podać rodzaj) prowadzi Pani działalność gospodarczą? Proszę podać
      sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji
      podatkowej prowadzonej przez Panią dla celów podatku dochodowego od osób
      fizycznych (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe);
        Odpowiedź: Prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą od 15
        października 1995 r. Ponadto jest Pani wspólnikiem spółki cywilnej od listopada
        2018 r. Opodatkowuje Pani swoje dochody z działalności gospodarczej

        podatkiem liniowym. Prowadzona jest dokumentacja podatkowa w formie
        podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    3. czy nieruchomości objęte wnioskiem lub jej części (działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16,
      a następnie wyodrębnione/powstałe z nich działki nr A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr
      A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr
      A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24, nr A25, nr A26 oraz nr A27)
      wykorzystywała Pani/wykorzystuje w prowadzonej przez Panią działalności
      gospodarczej (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim
      okresie) ww. działka/działki była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy
      ww. działka/działki była/jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku
      odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji
      oraz kiedy została/zostanie z niej wycofana/wykreślona)?
        Odpowiedź: Nieruchomości objęte wnioskiem nie były nigdy wykorzystywane w
        prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    4. czy ww. nieruchomość (działka/działki a następnie wyodrębnione/powstałe z niej/nich
      działki) objęta wnioskiem stanowiła składnik majątkowy lub towar handlowy w
      prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: Wyżej wymieniona nieruchomości objęta wnioskiem nie stanowiła
        składniku majątkowego ani towaru handlowego w prowadzonej przez Panią
        działalności gospodarczej.
    5. czy Pani występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 6, nr 7,
      nr 8, nr 16, nr 13, nr 15, nr 17?
        Odpowiedź: Występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla
        wyżej wymienionych działek, która została wydana w dniu 9 czerwca 2022 r. o nr.
        (...).
    6. z czyjej inicjatywy doszło w 2023 r. do podziału działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16 na
      działki nr A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11,
      nr A12, nr A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22,
      nr A23, nr A24, nr A25, nr A26 oraz nr A27? W jakim celu dokonano podziału działki nr
      6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16?
        Odpowiedź: Do podziału działki dnia 11 października 2023 r. nastąpiło z Pani,
        czyli właściciela nieruchomości inicjatywy. Decyzja nr (...) została wydana na Pani
        wniosek. Podziału działek dokonano w celu zweryfikowania możliwości
        inwestycyjnych na przedmiotowym terenie i potencjalnej sprzedaży
        zainteresowanym nabywcom.
    7. w jaki sposób nabyte działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16, a następnie wyodrębnione
      /powstałe z nich działki nr A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr
      A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr A18, nr A19, nr
      A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24, nr A25, nr A26 oraz nr A27 była/były/są faktycznie
      wykorzystywana/wykorzystywane (użytkowana/użytkowane) przez Panią od momentu
      jej/ich nabycia (wejścia w ich posiadanie), aż do momentu planowanego odpłatnego
      zbycia poszczególnych wyodrębnionych geodezyjnie działek będących przedmiotem
      interpretacji?
        Odpowiedź: Działki początkowo były wykorzystywane dla własnych potrzeb (zbiór
        płodów rolnych). Od wielu lat działki nie są wykorzystywane, ani użytkowane w
        żaden sposób. Leżą odłogiem.
    8. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży jakiej nieruchomości (działki/działek)
      oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej w ramach przedstawionego opisu

      zdarzenia przyszłego? Prosimy wskazać: oznaczenie geodezyjne nieruchomości (działki
      /działek (nr działki)), które będą przedmiotem sprzedaży oraz przewidywaną
      /przybliżoną datę sprzedaży przez Panią ww. nieruchomości (działki/działek);
        Odpowiedź: Oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej w zakresie
        skutków podatkowych sprzedaży wszystkich nieruchomości objętych podziałem z
        wyłączeniem działki nr A26 pełniącej funkcję drogi dojazdowej, tj. działek: nr A0,
        nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12,
        nr A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr
        A23, nr A24, nr A25, nr A27. Przewidywana data sprzedaży jest trudna do
        oszacowania, uzależniona od zainteresowania potencjalnych nabywców. Możliwa
        jest sprzedaż działek w okresie najbliższych 2-3 lat.
    9. co jest przyczyną planowanej sprzedaży poszczególnych wyodrębnionych geodezyjnie
      działek będących przedmiotem interpretacji?
        Odpowiedź: Sprzedaż wyodrębnionych geodezyjnie działek jest przejawem
        zarządzania majątkiem osobistym i dywersyfikacją posiadanych dóbr
        majątkowych na majątek płynny i stały.
    10. czy zamierza/planuje Pani z przyszłym nabywcą (nabywcami) zawrzeć umowę
      przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiąże się sprzedać ww.
      działkę/działki będącą/będące przedmiotem sprzedaży (wniosku)? Jeżeli odpowiedź na
      pytanie jest twierdząca, to należy jednoznacznie wskazać:
    a) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z
      przyszłym nabywcą w zakresie działki/działek będą ciążyć na kupującym, a jakie na
      sprzedającym?
    b) czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone konkretne warunki,
      które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki
      /działek? Jeśli tak, to jakie?
    c) czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę
      działki/działek? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej
      umowy sprzedaży?
        Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem planowanej
        sprzedaży.
        Odpowiedź: Nie planuje Pani zawierania z przyszłymi nabywcami umów
        przedwstępnych sprzedaży.
    11. czy do dnia sprzedaży zamierza/planuje Pani udzielić nabywcy działki/działek będącej
      /będących przedmiotem sprzedaży (wniosku), pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)
      w celu występowania w sprawach dotyczących ww. działki/działek? jeżeli tak, to:
    a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielone zostaną pełnomocnictwa
      dla nabywcy w odniesieniu do działki/działek?
    b) jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży będzie dokonywał kupujący w
      związku z udzielonym pełnomocnictwem w zakresie działki/działek?
        Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem planowanej
        sprzedaży.
        Odpowiedź: Nie planuje Pani do dnia sprzedaży udzielać nabywcy działki/działek
        będącej/będących przedmiotem sprzedaży, pełnomocnictwa w celu
        występowania w sprawach dotyczących ww. działek/działki.

    12. czy posiada Pani również inne nieruchomości, oprócz wymienionych we wniosku? Jeśli
      tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie
      dla każdej z tych nieruchomości:
    a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?
    b) w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani nieruchomość?
    c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy
      zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    d) czy zamierza/planuje Pani sprzedać nieruchomość?
        Odpowiedź: Posiada Pani 3 nieruchomości. Są to dwie kamienice - budynki
        mieszkalne, które nabyła Pani na podstawie umownej rozdzielności majątkowej z
        dnia 23 września 1993 r. oraz nieruchomość, na której znajduje się dom
        mieszkalny, który wykorzystuje Pani prywatnie - zamieszkuje. Dwie kamienice są
        wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Nie
        planuje Pani sprzedaży tych nieruchomości.
    13. czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak - to należy
      podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) jakie to nieruchomości?
    b) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    c) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią?
    d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w
      ich posiadanie do chwili sprzedaży?
    e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    g) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7
      oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
    h) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
        Odpowiedź: Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    14. czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy?
        Odpowiedź: Nie jest Pani i nie była Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w
        art. 2 pkt 19 ustawy.
    15. czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego była/jest Pani zarejestrowanym,
      czynnym podatnikiem podatku VAT?
        Odpowiedź: Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego nie była/nie jest Pani
        czynnym podatnikiem VAT. Jest Pani czynnym podatnikiem VAT z tytułu
        prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej podlegającej wpisowi do
        CEIDG.
    16. czy działki, z których po podziale powstały działki mające być przedmiotem sprzedaży,
      wchodziły w skład gospodarstwa rolnego?
        Odpowiedź: Tak, wchodziły w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez
        Pani męża.
    17. czy były/są dokonywane przez Panią z działek nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16 i działek
      powstałych w wyniku podziału tych działek zbiory i dostawa (sprzedaż) produktów

      rolnych opodatkowana podatkiem VAT (jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż ta miała
      miejsce)? Czy produkty rolne z tych działek były/są wykorzystywane wyłącznie na Panią
      własne potrzeby?
        Odpowiedź: Początkowo produkty rolne z przedmiotowych działek były
        wykorzystywane wyłącznie na Pani własne potrzeby, jednak od wielu lat działki
        leżą odłogiem i nie są wykorzystywane do działalności rolniczej, a więc nie są
        dokonywane żadne zbiory ani dostawa produktów rolnych.
    18. z czyjej inicjatywy została wydana przez Prezydenta Miasta (...) w dniu 09.06.2022 r.
      decyzja ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu
      budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących?
        Odpowiedź: Decyzja z dnia 9 czerwca 2022 r. została wydana z Pani inicjatywy –
        na Pani wniosek.
    19. w związku z informacją zawartą we wniosku, że „(...) Ostatecznie inwestycja nie została
      zrealizowana (...)” proszę o wskazanie czy inwestycja wskazana w ww. pytaniu nr 18
      miała być realizowana przez Panią?
        Odpowiedź: Inwestycja nie miała być realizowana przez Panią, tylko przez
        potencjalnych inwestorów.
    20. czy w przyszłości planuje Pani nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o
      jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej
      odsprzedaży)?
        Odpowiedź: Nie planuje Pani nabycia kolejnych nieruchomości w przyszłości.
    Pytania
    1. Czy na tle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży
      działek stanowiących majątek prywatny będzie uznawana za podatnika podatku od
      towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
      od towarów i usług, a tym samym czy planowane transakcje sprzedaży działek będą
      podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Czy na tle przedstawionego stanu faktycznego odpłatne zbycie nieruchomości
      stanowiących majątek prywatny nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji
      nie stanowi źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług
    (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż działek nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej, a także nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, więc zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych transakcja sprzedaży działek nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż przedmiotowych nieruchomości niezabudowanych nie będzie następowała w
    wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a więc nie będzie stanowiła źródła przychodów określonego w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a) wyżej wymienionej ustawy i w konsekwencji nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
                a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
                b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
                  lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w
                  spółdzielni mieszkaniowej,
                c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt
    podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na
    celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek).
    Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do
    czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już
    właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy
    tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie
    nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku
    samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
              a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
              b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu
                kopalin ze złóż,
              c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
                niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.

    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym

    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie
    etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania
    podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a
    nie wyłącznie osobno.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego
    źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki
    nr A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr
    A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24,
    nr A25, oraz nr A27, powstałych z podziału działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ww. ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż
    nieruchomości (działek nr A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9,
    nr A10, nr A11, nr A12, nr A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr
    A21, nr A22, nr A23, nr A24, nr A25, oraz nr A27, powstałych z podziału działki nr 6, nr 7, nr

    8, nr 15, nr 16) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jedną z kluczowych przestanek rozstrzygających czy sprzedaż nieruchomości następuje w
    ramach działalności gospodarczej jest sposób nabycia danej nieruchomości. Okoliczności
    przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości (działki nr A0, nr A1, nr A2, nr A3,
    nr A4, nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr A13, nr A14, nr A15, nr
    A16, nr A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24, nr A25, oraz nr A27,
    powstałe z podziału działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16) nie zostały nabyte przez Panią dla
    celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane (nabycie
    nastąpiło w drodze umowy dożywocia). Działki były wykorzystywane wyłącznie na cele
    działalności rolniczej. Działki wchodziły w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego
    przez Pani męża. Działki początkowo były wykorzystywane pod uprawę dla własnych
    potrzeb (zbiorów płodów rolnych). Od wielu lat działki nie są wykorzystywane, ani
    użytkowane w żaden sposób (nie były obsadzane uprawami), leżą odłogiem. W
    przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią w okresie jej posiadania
    wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem. Również w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości (działek)
    nastąpi po upływie długiego okresu od jej (ich) nabycia oraz okoliczności i cel nabycia
    nieruchomości, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie
    wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć
    realizowanych w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji, istotą działania Pani
    nie było/nie jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd
    majątkiem. Mając na uwadze opis sprawy, planowanej przez Panią sprzedaży
    nieruchomości (działek) nie można przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które
    zgodnie z ustawową definicją wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarobkowego charakteru nie mają działania,
    których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone
    czynności, czy też jej rodziny.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw
    do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    do działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż nieruchomości (działek nr A0, nr A1, nr
    A2, nr A3, nr A4, nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr A13, nr A14, nr
    A15, nr A16, nr A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24, nr A25, oraz nr
    A27, powstałych z podziału działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16) nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią, skutki podatkowe
    planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości (działek nr A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4,
    nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr
    A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24, nr A25, oraz nr A27,
    powstałych z podziału działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16) należy rozpatrywać w kontekście
    przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

    Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Natomiast w myśl art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Zgodnie z art. 908 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w
      braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu
      wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i
      pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb
      odpowiadający zwyczajom miejscowym.
      Jak wynika z przywołanego przepisu – przez umowę o dożywocie właściciel
      nieruchomości zobowiązuje się przenieść jej własność na nabywcę, nabywca zaś
      zobowiązuje się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie, pomoc i pielęgnację.
      Umowa o dożywocie jest zatem umową zobowiązującą i wzajemną.
    Natomiast stosownie do art. 910 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie następuje
      z jednoczesnym obciążeniem nieruchomości prawem dożywocia. Do takiego
      obciążenia stosuje się odpowiednio przepisy o prawach rzeczowych ograniczonych.
    W myśl art. 910 § 2 Kodeksu cywilnego:
      W razie zbycia nieruchomości obciążonej prawem dożywocia nabywca ponosi także
      osobistą odpowiedzialność za świadczenia tym prawem objęte, chyba że stały się
      wymagalne w czasie, kiedy nieruchomość nie była jego własnością. Osobista
      odpowiedzialność współwłaścicieli jest solidarna.
    Powyższe oznacza, że nabywca nieruchomości pomimo nałożonych zobowiązań
    wynikających z ustanowionego dożywocia nie jest ograniczony w rozporządzaniu nabytą
    nieruchomością i może ją zbyć.
    Odnosząc przywołane powyżej przepisy prawne oraz mając na uwadze przedstawiony
    przez Panią opis sprawy, wskazać należy, że nabycie przez Panią nieruchomości (działki nr

    A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr A5, nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr
    A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24,
    nr A25, oraz nr A27, powstałych z podziału działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16) nastąpiło w
    1995 r. na podstawie umowy dożywocia. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie
    minął.
    W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej planowane
    odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości (działki nr A0, nr A1, nr A2, nr A3, nr A4, nr A5,
    nr A6, nr A7, nr A8, nr A9, nr A10, nr A11, nr A12, nr A13, nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr
    A18, nr A19, nr A20, nr A21, nr A22, nr A23, nr A24, nr A25, oraz nr A27, powstałych z
    podziału działki nr 6, nr 7, nr 8, nr 15, nr 16), nie będzie stanowić dla Pani źródła
    przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie ww. działki/działek. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie
    będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na
    zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku w kontekście przedstawionego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii
    wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w
    związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pani jako osoby występującej z wnioskiem,
    nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że

    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.