Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.542.2022.2.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-07
Teza: Brak powstania przychodu w przypadku dokonania transakcji wymiany udziałów z Inwestorem posiadającym już bezwzględną większość udziałów w Spółce, której wspólnikami są Zainteresowani.
Słowa kluczowe: przychód-powstanie przychodu; udział-wymiana udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8b

**Interpretacja indywidualna**

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 lipca 2022 r. wpłynął wniosek wspólny z 30 czerwca 2022 r. złożony przez:

1) Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Pana P. S.

2) Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana A. C.

o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku powstania przychodu w przypadku dokonania transakcji wymiany udziałów z Inwestorem posiadającym już bezwzględną większość udziałów w Spółce, której wspólnikami są Zainteresowani.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowani występujący z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej (zwani dalej łącznie „Zainteresowanymi” a każdy z osobna „Wspólnikiem 1” oraz „Wspólnikiem 2”) posiadają po 50% udziałów dających po 50% praw głosu w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”). Kapitał zakładowy Spółki wynosi 5.000 zł. Siedziba Spółki znajduje się w Polsce.

Wspólnik 1 nabył 25 udziałów w Spółce o wartości nominalnej 100 zł za cenę 2.500 zł na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23.12.2014 r. Wspólnik 2 nabył 25 udziałów w Spółce o wartości nominalnej 100 zł za cenę 2.500 zł na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23.12.2014 r. Od tego czasu nie były dokonywane żadne zmiany w strukturze udziałowej.

Spółka działa w branży nowych technologii.

Wspólnik 1 pełni funkcję prezesa zarządu Spółki. Wspólnik 2 pełni funkcję wiceprezesa zarządu Spółki.

Z uwagi na przyjętą strategię rozwoju Spółki, Zainteresowani poszukują inwestora dzięki któremu z jednej strony możliwa będzie ekspansja działalności Spółki na rynki zagraniczne, a z drugiej tzw. exit, czyli zrealizowanie zysku z inwestycji (posiadanych udziałów w Spółce). Zainteresowani otrzymali wstępną ofertę od inwestora branżowego (spółki kapitałowej z siedzibą we Francji – „lnwestor”), który zainteresowany jest objęciem 100% udziałów w Spółce.

Zgodnie z negocjowanym termsheetem, transakcja zostanie podzielona na dwa etapy. W pierwszym etapie zostanie zawarta umowa sprzedaży łącznie 55%-60% udziałów dających 55%-60% praw głosu w Spółce (tj. każdy z Zainteresowanych sprzeda po 27,5%-30% udziałów w Spółce dających 27,5%-30% praw głosu). W drugim etapie zostanie zawarta umowa, na mocy której pozostałe udziały posiadane przez Zainteresowanych w Spółce (tj. łącznie 40%-45% udziałów dających 40%-45% praw głosu w Spółce) zostaną wniesione tytułem wkładu niepieniężnego przez każdego Zainteresowanego do Inwestora i przeznaczone w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego Inwestora w zamian za udziały Inwestora („Umowa aportowa”). Ewentualne dopłaty w gotówce nie przekroczą 10% wartości nominalnej wydanych udziałów Inwestora.

Umowa aportowa zostanie zawarta pod prawem francuskim. W wyniku Umowy aportowej, Zainteresowani staną się mniejszościowymi wspólnikami Inwestora.

Drugi etap transakcji (tj. zawarcie Umowy aportowej) zostanie przeprowadzony nie wcześniej niż kilka miesięcy po etapie pierwszym (tj. umowie sprzedaży 55%-60% udziałów dających 55%-60% praw głosu w Spółce). Podział transakcji na etapy jest uwarunkowany względami biznesowymi, w szczególności zawarcie umowy sprzedaży pakietu kontrolnego udziałów w Spółce dających bezwzględną większość praw głosu może zostać stosunkowo szybko zrealizowany (w przeciwieństwie do Umowy aportowej), co umożliwi rozpoczęcie procesów integracyjnych w Spółce (w tym integracji systemów, procesów, organizacji, kultury) jeszcze przed objęciem pełnego pakietu udziałów.

Na moment zawarcia Umowy aportowej, Inwestor będzie posiadał łącznie 55%-60% udziałów dających 55%-60% praw głosu w Spółce, czyli tzw. bezwzględną większość.

Wspólnik 1 oraz Wspólnik 2 są osobami fizycznymi posiadającymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy stosownie do art. 3 ust. 1 Ustawy PIT.

Udziały w Spółce nie zostały nabyte ani objęte przez Zainteresowanych w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Inwestor jest spółką kapitałową z siedzibą we Francji, działającą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Société par actions simplifiée”) i podlega w tym kraju opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Inwestor na moment złożenia wniosku (tj. przed zawarciem umowy sprzedaży 55%-60% udziałów w Spółce dających 55%-60% praw głosu) nie jest powiązany z Zainteresowanymi ani kapitałowo ani osobowo.

Umowa aportowa zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Wspólnik 1 jest Zainteresowanym będącym stroną postępowania o wydanie interpretacji.

### Uzupełnienie opisu przedstawionego we wniosku

Wartość nabywanych przez każdego ze wspólników udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pytanie

Czy planowana transakcja „wymiany udziałów”, tj. zawarcie Umowy aportowej w wyniku której każdy z Zainteresowanych otrzyma nowo wyemitowane udziały Inwestora w zamian za 20%-22,5% udziałów dających 20%-22,5% głosów w Spółce, w sytuacji w której na moment zawarcia Umowy aportowej, Inwestor będzie posiadał już bezwzględną większość praw głosów w Spółce (tj. 55%-60%), będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającym opodatkowaniu po stronie Zainteresowanych na gruncie Ustawy PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych, zawarcie Umowy aportowej w wyniku której każdy z Zainteresowanych otrzyma nowo wyemitowane udziały Inwestora w zamian za 20%-22,5% udziałów dających 20%- 22,5% głosów w Spółce, w sytuacji w której na moment zawarcia Umowy aportowej, Inwestor będzie posiadał już bezwzględną większość praw głosów w Spółce (tj. 55%-60%), nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla żadnego z Zainteresowanych na gruncie Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c w/w przepisu.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 5a pkt 28 lit. a Ustawy PIT ilekroć w Ustawie PIT jest mowa o spółce oznacza to spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251).

Z powyższych przepisów wynika, że wniesienie przez osobę fizyczną aportem do spółki kapitałowej składników majątku niestanowiących przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w tym udziałów, skutkuje powstaniem przychodu ze źródła „kapitały pieniężne”. Jednocześnie, ustawodawca przewidział odroczenie momentu powstania przychodu do momentu zbycia udziałów, jeżeli udziały zostaną objęte w ramach tzw. podatkowej wymiany udziałów (art. 24 ust. 8a-8b Ustawy PIT).

Stosownie do art. 24 ust. 8a Ustawy PIT, warunki neutralności podatkowej aportu udziałów są następujące: spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W przedstawionym przez Zainteresowanych planowanym zdarzeniu przyszłym, powyższe warunki wskazane w art. 24 ust. 8a pkt 2 Ustawy PIT są spełnione, ponieważ Inwestor (podlegający opodatkowaniu we Francji od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia) na mocy Umowy aportowej nabędzie udziały Spółki od Zainteresowanych (bez dopłaty w gotówce) oraz w wyniku nabycia udziałów w Spółce, Inwestor zwiększy ilość udziałów w tej Spółce, mając już bezwzględną większość praw głosu w Spółce. Literalna wykładnia art. 24 ust. 8a pkt 2 Ustawy PIT jasno wskazuje bowiem, że warunek neutralności będzie zachowany, jeśli w momencie zawarcia Umowy aportowej, Inwestor będzie już posiadał bezwzględną większość praw głosu w Spółce, co będzie miało miejsce w przypadku planowanej transakcji.

Dodatkowe warunki neutralności podatkowej wymiany udziałów w świetle art. 24 ust. 8b Ustawy PIT są następujące:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3) wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Zgodnie z przedstawionym przez Zainteresowanych opisem zdarzenia przyszłego, w/w warunki podatkowej wymiany udziałów są spełnione, ponieważ:

1) Inwestor jest spółką kapitałową z siedzibą we Francji, działającą w formie prawnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Societe par actions simplifiee”) i podlega tam opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz Spółka jest spółką kapitałową działającą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

2) Każdy z Zainteresowanych jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (Inwestora),

3) wnoszone przez Zainteresowanych udziały nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez każdego z Zainteresowanych udziałów przyjęta dla celów podatkowych będzie nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego Zainteresowanego udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów, tzn. w przypadku sprzedaży przez Zainteresowanego udziałów Inwestora objętych w zamian za udziały Spółki, kosztem podatkowym odpłatnego zbycia będzie jedynie historyczna wartość objęcia udziałów w Spółce, które zostaną wniesione na mocy Umowy aportowej do Inwestora, tj. 1.125 zł.

Ponadto, planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Mając na uwadze powyższe, zawarcie Umowy aportowej nie będzie skutkowało po stronie Zainteresowanych powstaniem przychodu zgodnie z art. 24 ust. 8a-8b Ustawy PIT. W związku z tym, Zainteresowani proszą o potwierdzenie ich stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jeżeli więc aport wniesiony do spółki w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Stosownie jednak do treści art. 24 ust. 8a ww. ustawy:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

W myśl art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej,

3) wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Stosownie do art. 24 ust. 8c ww. ustawy:

przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały akcje od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a i art. oraz 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto – zgodnie z art. 24 ust. 20 przywołanej ustawy:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynność jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, zagraniczny Inwestor dokona zakupu 55%-60% udziałów w Spółce, w której jesteście Państwo Wspólnikami. Następnie pozostałe udziały Spółki (40%-45%) zostaną wniesione w odrębnych transakcjach, tj. każdy ze Wspólników wniesie pozostałe 20%-22,5% udziałów Spółki którymi dysponuje tytułem wkładu niepieniężnego do Inwestora i zostaną one przeznaczone w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Inwestora w zamian za udziały Inwestora („Umowa aportowa”). Ewentualne dopłaty w gotówce nie przekroczą 10% wartości nominalnej wydanych udziałów Inwestora. Wejście w życie umowy aportowej, zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Ma to związek z planowaną ekspansją działalności Spółki na rynki zagraniczne, jak też chęcią realizacji zysków z inwestycji.

W opisie sprawy wskazano także, że:

1\. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym;

2\. wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego i wnoszone przez nich udziały stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3\. wnoszone przez wspólników udziały nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4\. wartość nabywanych przez każdego ze wspólników udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Wątpliwości Zainteresowanych w przedmiotowej sprawie dotyczą tego, czy w związku z planowaną Umową aportową („wymianą udziałów”), w wyniku której Wspólnicy (Zainteresowani w sprawie) obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Inwestora w zamian za przeniesienie na rzecz Inwestora posiadanych przez każdego z nich pozostałych 20%-22,5% udziałów w Spółce, po stronie Wspólników (Zainteresowanych) powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy – uwzględniając przepisy art. 24 ust. 8a-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r - w przedmiotowej sprawie transakcja, w ramach której Inwestor obejmie po 20%-22,5% udziałów Spółki dających 20%-22,5% głosów w Spółce od każdego ze Wspólników, zaś Wspólnicy otrzymają w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Inwestora, będzie stanowiła wymianę udziałów określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji po Państwa stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Zgodnie z powyższym, przyjęte przez Państwa stanowisko w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego**.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).