Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-324/14/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-07-07
Teza: Czy Wnioskodawczyni może ująć kwotę 55 005 zł 68 gr wkładu mieszkaniowego do kosztów uzyskania przychodu w PIT-39 za 2012 r.? Czy kwota wkładu mieszkaniowego może być zaliczona jako koszt związany z nabyciem lokalu mieszkalnego?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; lokal-lokal mieszkalny; lokal-odrębna własność lokalu; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2014 r. (data wpływu 28 marca 2014 r.) uzupełnionym w dniu 22 maja oraz 3 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia prawa odrębnej własności lokalu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 22 maja oraz 3 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia prawa odrębnej własności lokalu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 2 września 2001 r. sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym w dniu\`(...)\` mężu Wnioskodawczyni. Na podstawie testamentu do spadku zostali powołani: Wnioskodawczyni (żona zmarłego) w 124/1000 częściach, pełnoletni syn w ½ części, oraz dwójka małoletnich dzieci syn i córka każde w 188/1000 częściach. Nabycie spadku nastąpiło z dobrodziejstwem inwentarza. W testamencie mąż Wnioskodawczyni przekazał synowi ½ części nieruchomości zabudowanej, małoletnim synowi i córce po ¼ części ww. nieruchomości. Samochód otrzymali w częściach równych Wnioskodawczyni oraz dorosły syn, nieruchomość leśna została przekazana dorosłemu synowi. W postanowieniu sądu nie został ujęty wkład mieszkaniowy, który został wpłacony przez Wnioskodawczynię i jej męża w 1991 r., a który pozostał w spółdzielni przy przekształceniu mieszkania lokatorskiego na własnościowe w 2009 r. Zaświadczenie o wysokości wkładu mieszkaniowego zostało wystawione w dniu 13 listopada 2001 r. przez spółdzielnię do urzędu skarbowego. Wkład ten pozostał przy przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność w dniu 24 lutego 2009 r. Wnioskodawczyni dokonała spłaty wszelkich długów związanych z tym lokalem. W 2002 r. zgodnie z decyzją urzędu skarbowego, Wnioskodawczyni oraz jej troje dzieci, tzn. dorosły syn oraz dzieci małoletnie będące na jej utrzymaniu zapłacili podatek od spadku oddziedziczonego po mężu. W podatku tym był również podatek od wkładu mieszkaniowego. Wnioskodawczyni w dniu 27 czerwca 2012 r. sprzedała nieruchomości – lokal za kwotę 230 000 zł. Przychód przeznaczyła na cele mieszkaniowe. Przy sprzedaży mieszkania ten wkład mieszkaniowy pozostał w spółdzielni mieszkaniowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni może ująć kwotę 55 005 zł 68 gr wkładu mieszkaniowego do kosztów uzyskania przychodu w PIT-39 za 2012 r.?
2.  Czy kwota wkładu mieszkaniowego może być zaliczona jako koszt związany z nabyciem lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawczyni kwotę wkładu mieszkaniowego może zaliczyć na poczet kosztów związanych z nabyciem prawa do ww. lokalu i tym samym może o tę kwotę pomniejszyć podstawę opodatkowaniu podatkiem dochodowym – dochód ze zbycia nieruchomości. W opinii Wnioskodawczyni ten koszt jest jej kosztem uzyskania przychodu, który powinna ująć w zeznaniu PIT-39. Wkład Wnioskodawczyni został przekazany spółdzielni mieszkaniowej w dniu 21 sierpnia 1991 r. na mocy przydziału mieszkaniowego, a który oszacowany przez spółdzielnię mieszkaniową w dniu 13 listopada 2001 r., wyniósł 55 005 zł 68 gr. Zaświadczenie o wysokości wkładu mieszkaniowego zostało wystawione przez spółdzielnię mieszkaniową na polecenie urzędu skarbowego w związku z opodatkowaniem tej kwoty w 2002 r. po śmierci męża. Przy sprzedaży ww. lokalu kwota wkładu mieszkaniowego została w spółdzielni mieszkaniowej. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołała interpretację wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB2/415-247/11-4/WM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeśli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu w rozumieniu powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, w dniu 2 września 2001 r. sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym w dniu\`(...)\` mężu Wnioskodawczyni. Na podstawie testamentu do spadku zostali powołani: Wnioskodawczyni (żona zmarłego) w 124/1000 częściach, pełnoletni syn w ½ części, oraz dwójka małoletnich dzieci syn i córka każde w 188/1000 częściach. Nabycie spadku nastąpiło z dobrodziejstwem inwentarza. W testamencie mąż Wnioskodawczyni przekazał synowi ½ części nieruchomości zabudowanej, małoletnim synowi i córce po ¼ części ww. nieruchomości. Samochód otrzymali w częściach równych Wnioskodawczyni oraz dorosły syn, nieruchomość leśna została przekazana dorosłemu synowi. W postanowieniu sądu nie został ujęty wkład mieszkaniowy, który został wpłacony przez Wnioskodawczynię i jej męża w 1991 r., a który pozostał w spółdzielni przy przekształceniu mieszkania lokatorskiego na własnościowe w 2009 r. Zaświadczenie o wysokości wkładu mieszkaniowego zostało wystawione w dniu 13 listopada 2001 r. przez spółdzielnię do urzędu skarbowego. Wkład ten pozostał przy przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność w dniu 24 lutego 2009 r. Wnioskodawczyni dokonała spłaty wszelkich długów związanych z tym lokalem. W 2002 r. zgodnie z decyzją urzędu skarbowego, Wnioskodawczyni oraz jej troje dzieci, tzn. dorosły syn oraz dzieci małoletnie będące na jej utrzymaniu zapłacili podatek od spadku oddziedziczonego po mężu. W podatku tym był również podatek od wkładu mieszkaniowego. Wnioskodawczyni w dniu 27 czerwca 2012 r. sprzedała nieruchomości – lokal za kwotę 230 000 zł. Przychód przeznaczyła na cele mieszkaniowe. Przy sprzedaży mieszkania ten wkład mieszkaniowy pozostał w spółdzielni mieszkaniowej.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy.

Natomiast spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, z którego ustanowieniem wiąże się uiszczenie wkładu mieszkaniowego, w myśl art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 grudnia 2009 r. na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na jego lokal kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami z zastrzeżeniem pkt 2;
2.  spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na jego lokal, o ile spółdzielnia skorzystała z pomocy podlegającej odprowadzeniu do budżetu państwa uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków;
3.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy z członkiem spółdzielni ubiegającym się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zawiera umowę o budowę lokalu. Umowa ta, zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności, powinna zobowiązywać strony do zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu, a ponadto powinna zawierać zobowiązanie członka spółdzielni do pokrywania kosztów zadania inwestycyjnego w części przypadającej na jego lokal przez wniesienie wkładu mieszkaniowego określonego w umowie.

Członek, o którym mowa w ust. 1, wnosi wkład mieszkaniowy według zasad określonych w statucie w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy przypadającym na jego lokal a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków publicznych lub z innych środków uzyskanych na sfinansowanie kosztów budowy lokalu. Jeżeli część wkładu mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, członek jest obowiązany uczestniczyć w spłacie tego kredytu wraz z odsetkami w części przypadającej na jego lokal (art. 10 ust. 2 cytowanej ustawy).

Jak wynika z powyższego, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu nie jest prawem zbywalnym, a zatem nie może być przedmiotem nabycia ani zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Tym samym 5-letni termin określony w powołanym przepisie może być liczony jedynie od nabycia prawa zbywalnego, np. przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności, co w przedmiotowej sprawie nastąpiło w dniu 24 lutego 2009 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nabytego przez Wnioskodawczynię w dniu 24 lutego 2009 r. nastąpiło przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i w związku z tym podlega opodatkowaniu, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy).

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).

Do kosztów odpłatnego zbycia można zaliczyć takie wydatki, jak:

*   prowizje pośredników w obrocie nieruchomościami,
*   koszty ogłoszeń w prasie,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe, koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy).

Zatem biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu, które następnie zostało przekształcone w prawo odrębnej własności w postaci wniesionej przez Nią części wkładu mieszkaniowego w trakcie trwania małżeństwa, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu. Tylko bowiem w tej części wydatek ten ją obciążał. Za koszt uzyskania przychodu nie można natomiast uznać części wkładu będącego przedmiotem spadku po zmarłym mężu, w tym nabytego przez Wnioskodawczynię, bowiem nabycie to miało charakter nieodpłatny, co oznacza, że nie wiązało się ono z poniesieniem przez nią jakichkolwiek wydatków.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy).

Reasumując, dochód ze sprzedaży prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nabytego w 2009 r. stanowiący różnicę pomiędzy przychodem, określonym zgodnie z dyspozycją art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w oparciu o art. 22 ust. 6c ww. ustawy, do których można zaliczyć wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu, tj. wkład mieszkaniowy, w części wniesionej przez Wnioskodawczynię, nie zaś będącej przedmiotem spadku, podlega opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ww. ustawy.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, iż została wydana w indywidualnej sprawie, w odmiennym stanie faktycznym i nie jest wiążąca dla organu wydającego interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.