Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.422.2025.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Zwolnienie od podatku dochodowego odszkodowania
wypłaconego na podstawie ustawy o gospodarce
nieruchomościami.
Słowa kluczowe: Skarb Państwa
budowa-budowa drogi
inwestycje
odszkodowania
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 29

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 maja 2025 r. (data wpływu 3 czerwca 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 r. na podstawie art. 104, art. 127a, art. 130 § 4 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r.
    Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 775 ze zm.), art. 128 ust.
    1 i 4, art. 130 ust. 1 i 2 oraz art. 132 ust. 1a, 2, 3, 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm.) w związku z art. 11f
    ust. 2 i art. 12 ust. 4a ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    31), otrzymał Pan odszkodowanie z tytułu zmniejszenia wartości oraz powstałych szkód w
    związku z przebudową sieci gazowej i elektroenergetycznej na części nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że wniosek dotyczy działki o nr ewidencyjnym ..,
    obręb (...), (...). Nieruchomość jest niezabudowana.
    Nieruchomość została nabyta przez Pana (...) 2003 r., jako darowizna od Pana rodziców
    (...), akt notarialny Repertorium A Nr (...). Nieruchomość nabył Pan jako osoba fizyczna.
    Na pytania Organu o treści cyt.: „W odniesieniu do przebudowy sieci gazowej i
    elektroenergetycznej na części Pana nieruchomości, proszę wskazać:
      kiedy, na podstawie czyjej decyzji (przez kogo wydanej), na podstawie jakich
      przepisów prawa i czego dotyczyła decyzja, w związku z którą doszło do przebudowy
      sieci gazowej i elektroenergetycznej na części Pana nieruchomości?”, wskazał Pan, że
      przebudowa sieci gazowej i elektroenergetycznej nastąpiła na podstawie decyzji
      Wojewody (...) z dnia 8 października 2015 r. (decyzja nr (...), znak: (...)). Była to
      specustawa drogowa. Na podstawie decyzji udzielono zezwolenia na realizację
      inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi ekspresowej (...) – zachodniej
      obwodnicy (...) na odcinku: od drogi krajowej nr (...) (...) w m. (...) od węzła (...),
      odcinek I węzeł (...) – węzeł (...) wraz z Infrastrukturą, realizowanej w ramach zadania
      „Zachodnia obwodnica (...) w ciągu drogi ekspresowej (...) wraz z obwodnicą do (...)”.
      Decyzja ta stała się ostateczna na mocy decyzji Ministra Infrastruktury i Budownictwa
      z dnia 16 października 2016 r., znak: (...);
      „czy w ww. decyzji zezwolono na przebudowę sieci gazowej i elektroenergetycznej na
      części Pana nieruchomości, a jeżeli tak, to przez kogo?”, wskazał Pan, że w ww.
      decyzji Wojewoda (...) udzielił zezwolenia na przebudowę sieci gazowej i
      elektroenergetycznej na części Pana nieruchomości. Udzielono zezwolenia na
      realizację GDDKiA w (...), ul. (...), reprezentowanej przez Generalnego Dyrektora Dróg
      Krajowych i Autostrad w (...);
      „czy w ww. decyzji ograniczono sposób korzystania przez Pana z Pana części
      nieruchomości w związku z przebudową sieci gazowej i elektroenergetycznej?”,

      wskazał Pan, że zgodnie z ww. decyzją, Wojewoda (...) ustanowił ograniczenie w
      korzystaniu z nieruchomości o nr ewid. ..., poprzez ustalenie obowiązku przebudowy
      sieci gazowej i elektroenergetycznej;
      „czy zawarł Pan aktem notarialnym umowę służebności przesyłu na Pana części
      nieruchomości, w związku z którą uzyskał Pan ww. odszkodowanie, a jeżeli tak, to
      kiedy i z kim?”, wskazał Pan, że nie zawarł Pan aktem notarialnym umowy
      służebności przesyłu na Pana nieruchomości.
    Odszkodowanie zostało ustalone na podstawie decyzji Wojewody (...) z dnia 27 marca
    2024 r., na podstawie art. 104, art. 127a i art. 130 § 4 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r.
    Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 775 ze zm.), art. 124 ust.
    1 i 4, art. 128 ust. 4, art. 130 ust. 1 i 2 oraz art. 132 ust. 1a, 2, 3, 6 ustawy z dnia 21 sierpnia
    1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm.) w związku z
    art. 11f ust. 2 i art. 12 ust. 4a ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    311), po ponownym rozpatrzeniu sprawy w wyniku uchylenia na podstawie art. 138 § 2
    kpa przez Ministra Rozwoju i Technologii decyzji Wojewody (...) z dnia 28 lutego 2022 r.,
    znak: (...).
    Do wypłaty odszkodowania został zobowiązany Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i
    Autostrad działający za pośrednictwem GDDKiA.

## Pytanie

W związku z powyższym, zwraca się Pan z zapytaniem czy odszkodowanie to jest wolne od
    podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, jest ono zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, wolne od podatku dochodowego jest
    wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów
    prawa cywilnego.
    Przyznane Panu odszkodowanie z tytułu obniżenia wartości nieruchomości w związku z
    lokalizacją linii gazowej i elektroenergetycznej jest bezpośrednio związane z
    ustanowieniem służebności przesyłu. Bez wątpienia jest to więc odszkodowanie z tytułu
    ustanowienia służebności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie
    odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu
    zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego. Jednakże należy
    podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku,
    jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w
    przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie
      służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
            1W myśl art. 305 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować
      lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem
      polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z
      nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność
      przesyłu).

    Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to urządzenia służące do
    doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne
    urządzenia podobne.
                2Stosownie do art. 305 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie
      służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o
      których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za
      odpowiednim wynagrodzeniem.
    Z art. 305² § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności
      przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 §
      1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za
      ustanowienie służebności przesyłu.
    Na mocy powyższego, służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy za
    odpowiednim wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela
    nieruchomości obciążonej. Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane
    strony albo wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia) zapadającego na
    wniosek strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.
    Jak wynika z opisu sprawy, w 2024 r. na podstawie art. 104, art. 127a i art. 130 § 4 ustawy
    Kodeks postępowania administracyjnego, art. 124 ust. 1 i 4,art. 128 ust. 4, art. 130 ust. 1 i
    2 oraz art. 132 ust. 1a, 2, 3, 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami w związku z art. 11f
    ust. 2 i art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych, otrzymał Pan odszkodowanie z tytułu zmniejszenia wartości
    oraz powstałych szkód w związku z przebudową sieci gazowej i elektroenergetycznej na
    części nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr ....
    Nieruchomość została nabyta przez Pana w 2003 r., jako darowizna od Pana rodziców.
    Nieruchomość nabył Pan jako osoba fizyczna.
    Przebudowa sieci gazowej i elektroenergetycznej nastąpiła na podstawie decyzji
    Wojewody (...) z dnia 8 października 2015 r. Była to specustawa drogowa. Na podstawie
    decyzji udzielono zezwolenia na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie
    drogi ekspresowej (...) – zachodniej obwodnicy (...) na odcinku: od drogi krajowej nr (...) (...)
    w m. (...) od węzła (...), odcinek I węzeł (...) – węzeł (...) wraz z Infrastrukturą, realizowanej w
    ramach zadania „Zachodnia obwodnica (...) w ciągu drogi ekspresowej (...) wraz z
    obwodnicą do (...)”. Decyzja ta stała się ostateczna na mocy decyzji Ministra Infrastruktury
    i Budownictwa z dnia 16 października 2016 r. W ww. decyzji Wojewoda (...) udzielił
    zezwolenia na przebudowę sieci gazowej i elektroenergetycznej na części Pana
    nieruchomości – ustanowił ograniczenie w korzystaniu z nieruchomości o nr ewid. ...,
    poprzez ustalenie obowiązku przebudowy sieci gazowej i elektroenergetycznej przez
    GDDKiA.
    Nie zawarł Pan aktem notarialnym umowy służebności przesyłu na Pana nieruchomości.
    Do wypłaty odszkodowania został zobowiązany Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i
    Autostrad działający za pośrednictwem GDDKiA.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt
    120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie doszło do ustanowienia
    służebności przesyłu na Pana nieruchomości.
    Jednakże, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania
      wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu
      odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z
      tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa

      pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy
      to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym,
      nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania
      wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co
      najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia
      nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją
      prawa pierwokupu.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    311):
      Ustawa określa zasady i warunki przygotowania inwestycji w zakresie dróg
      publicznych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach
      publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 645, 760, 1193 i 1688), zwanych dalej „drogami”, a
      także organy właściwe w tych sprawach.
    Stosownie natomiast do treści art. 11a ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
    Zgodnie z art. 11f ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności:
      1) wymagania dotyczące powiązania drogi z innymi drogami publicznymi, z
      określeniem ich kategorii;
      2) określenie linii rozgraniczających teren, w tym określenie granic pasów drogowych
      innych dróg publicznych w przypadku gdy wniosek, o którym mowa w art. 11d,
      zawiera określenie granic tych pasów;
      3) warunki wynikające z potrzeb ochrony środowiska, ochrony zabytków i dóbr
      kultury współczesnej oraz potrzeb obronności państwa;
      4) wymagania dotyczące ochrony uzasadnionych interesów osób trzecich;
      5) zatwierdzenie podziału nieruchomości, o którym mowa w art. 12 ust. 1;
      6) oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które
      stają się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu
      terytorialnego;
      7) zatwierdzenie projektu zagospodarowania działki lub terenu oraz projektu
      architektoniczno-budowlanego;
      8) w razie potrzeby inne ustalenia dotyczące:
      a) określenia szczególnych warunków zabezpieczenia terenu budowy i prowadzenia
      robót budowlanych,
      b) określenia obowiązku budowy i okresu użytkowania tymczasowych obiektów
      budowlanych,
      c) określenia obowiązku i terminów rozbiórki istniejących obiektów budowlanych
      nieprzewidzianych do dalszego użytkowania oraz tymczasowych obiektów
      budowlanych,
      d) określenia szczegółowych wymagań dotyczących nadzoru na budowie,
      e) obowiązku budowy lub przebudowy sieci uzbrojenia terenu,
      f) obowiązku budowy lub przebudowy urządzeń wodnych lub urządzeń melioracji
      wodnych szczegółowych,
      g) obowiązku budowy lub przebudowy innych dróg publicznych,
      h) obowiązku budowy lub przebudowy zjazdów,
      i) określenia ograniczeń w korzystaniu z nieruchomości dla realizacji obowiązków, o
      których mowa w lit. b, c oraz e-h,
      j) zezwolenia na wykonanie obowiązków, o których mowa w lit. b, c oraz e-h.
    W myśl art. 11f ust. 2 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:

      Do ograniczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. i, przepisy art. 124 ust. 4-7 i art.
      124a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z
      2023 r. poz. 344, z późn. zm.) stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 12 ust. 4a ww. ustawy:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 ww. ustawy:
      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
    nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
    przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie
    wysokości odszkodowania (art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i
    realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych).
    Stosownie do art. 23 ww. ustawy:
      W sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się przepisy ustawy o
      gospodarce nieruchomościami.
    Jak stanowi art. 124 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, może ograniczyć, w
      drodze decyzji, sposób korzystania z nieruchomości przez udzielenie zezwolenia na
      zakładanie i przeprowadzenie na nieruchomości ciągów drenażowych, przewodów i
      urządzeń służących do przesyłania lub dystrybucji płynów, pary, gazów i energii
      elektrycznej oraz urządzeń łączności publicznej i sygnalizacji, a także innych
      podziemnych, naziemnych lub nadziemnych obiektów i urządzeń niezbędnych do
      korzystania z tych przewodów i urządzeń, jeżeli właściciel lub użytkownik wieczysty
      nieruchomości nie wyraża na to zgody. Ograniczenie to następuje zgodnie z planem
      miejscowym, a w przypadku braku planu, zgodnie z decyzją o ustaleniu lokalizacji
      inwestycji celu publicznego.
    Zgodnie z art. 124 ust. 4 ww. ustawy:
      Na osobie lub jednostce organizacyjnej występującej o zezwolenie ciąży obowiązek
      przywrócenia nieruchomości do stanu poprzedniego, niezwłocznie po założeniu lub
      przeprowadzeniu ciągów, przewodów i urządzeń, o których mowa w ust. 1. Jeżeli
      przywrócenie nieruchomości do stanu poprzedniego jest niemożliwe albo powoduje
      nadmierne trudności lub koszty, stosuje się odpowiednio przepis art. 128 ust. 4.
    Stosownie do art. 128 ust. 4 ww. ustawy:
      Odszkodowanie przysługuje również za szkody powstałe wskutek zdarzeń, o których
      mowa w art. 120 i 124-126. Odszkodowanie powinno odpowiadać wartości
      poniesionych szkód. Jeżeli wskutek tych zdarzeń zmniejszy się wartość
      nieruchomości, odszkodowanie powiększa się o kwotę odpowiadającą temu
      zmniejszeniu.
    Z art. 130 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy wynika, że:
      1. Wysokość odszkodowania ustala się według stanu, przeznaczenia i wartości,
      wywłaszczonej nieruchomości w dniu wydania decyzji o wywłaszczeniu. W przypadku
      gdy starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, wydaje odrębną
      decyzję o odszkodowaniu, wysokość odszkodowania ustala się według stanu i
      przeznaczenia nieruchomości w dniu pozbawienia lub ograniczenia praw, a w
      przypadkach, o których mowa w art. 98 ust. 3 i art. 106 ust. 1, według stanu i
      przeznaczenia nieruchomości odpowiednio w dniu wydania decyzji o podziale lub

      podjęcia uchwały o przystąpieniu do scalenia i podziału oraz jej wartości w dniu
      wydania decyzji o odszkodowaniu. Przepis art. 134 stosuje się odpowiednio.
      2. Ustalenie wysokości odszkodowania następuje po uzyskaniu opinii rzeczoznawcy
      majątkowego, określającej wartość nieruchomości.
    W myśl natomiast art. 132 ust. 1a, 2, 3, 6 ww. ustawy:
      1a. W sprawach, w których wydano odrębną decyzję o odszkodowaniu, zapłata
      odszkodowania następuje jednorazowo w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja
      o odszkodowaniu stała się ostateczna.
      2. Do skutków zwłoki lub opóźnienia w zapłacie odszkodowania stosuje się
      odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego.
      3. Wysokość odszkodowania ustalona w decyzji podlega waloryzacji na dzień jego
      zapłaty. Waloryzacji dokonuje organ, osoba lub jednostka organizacyjna
      zobowiązana do zapłaty odszkodowania.
      6. Obowiązek zapłaty odszkodowania za szkody powstałe wskutek zdarzeń
      wymienionych w art. 124, art. 124b, art. 125 i art. 126 oraz za zmniejszenie wartości
      nieruchomości z tego powodu obciąża osobę lub jednostkę organizacyjną, która
      uzyskała zezwolenie odpowiednio na założenie lub przeprowadzenie ciągów
      drenażowych, przewodów i urządzeń, o którym mowa w art. 124 ust. 1, albo
      zezwolenie na wykonanie czynności związanych z konserwacją, remontami,
      usuwaniem awarii oraz usuwaniem z gruntu, o którym mowa w art. 124b ust. 1, albo
      zezwolenie na czasowe zajęcie nieruchomości w przypadku siły wyższej lub innej
      nagłej potrzeby zapobieżenia powstaniu znacznej szkody albo przedsiębiorcę, który
      na podstawie koncesji wykonuje działalność w zakresie poszukiwania,
      rozpoznawania lub wydobywania kopalin objętych własnością górniczą.
    W świetle zacytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego uznaję, że skoro odszkodowanie zostało wypłacone Panu na podstawie
    ustawy o gospodarce nieruchomościami, to korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21
    ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy zaznaczyć, że w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania wyłączenie ze
    zwolnienia zawarte w zdaniu drugim art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Aby miało miejsce wyłączenie ze zwolnienia muszą łącznie zostać
    spełnione dwie przesłanki:
      · nabycie nieruchomości musiało nastąpić w okresie 2 lat przed wszczęciem
        postępowania wywłaszczeniowego lub przed odpłatnym zbyciem nieruchomości,
      · cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości uzyskanego
        odszkodowania lub ceny zbycia.
    W opisanej we wniosku sytuacji nie miało miejsca ani postępowanie wywłaszczeniowe, ani
    zbycie nieruchomości. Tym samym nie ma miejsca wyłączenie ze zwolnienia i w
    konsekwencji, wypłacone odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Reasumując, odszkodowanie wypłacone Panu na podstawie art. 128 ust. 4 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami, którego wysokość ustalono decyzją administracyjną, a
    które to odszkodowanie przyznano Panu z tytułu zmniejszenia wartości nieruchomości
    oraz powstałych szkód w związku z przebudową sieci gazowej i elektroenergetycznej na
    części Pana nieruchomości, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, jednakże
    podstawą zwolnienia jest art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a nie – jak Pan wskazał – art. 21 ust. 1 pkt 120a ww. ustawy.
    W związku z powyższym, pomimo, że prawidłowo Pan uznał, że wypłacone odszkodowanie
    podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, to Pana stanowisko – z
    uwagi na jego błędne uzasadnienie (wskazanie nieprawidłowej podstawy prawnej
    zwolnienia z opodatkowania wypłaconego odszkodowania) – uznałem za nieprawidłowe.

    W konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna przy prawidłowo
    wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za
    nieprawidłowe, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.