Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.302.2025.5.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Możliwość opodatkowania świadczonych usług ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi administrowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Dnia 5 maja 2025 r. zarejestrował pozarolniczą działalność
    gospodarczą. 17 maja 2025 r. podpisał umowę z X. z siedzibą w X której przedmiotem jest
    wykonywanie przez Wnioskodawcę na rzecz tegoż podmiotu następujących czynności:
    - analizowanie i projektowanie solidnych procesów obejmujących zarządzanie
      tożsamościami;
    - rozwiązywanie problemów technicznych pojawiających się podczas wdrażania systemu
      Identity and Access Management (zespół technologii informatycznych, które
      umożliwiają bezpieczne zarządzanie dostępem do danych i usług w organizacji, dalej
      jako: IAM);
    - opracowywanie integracji ze środowiskami Privileged Access Management (rozwiązania
      służące do kontrolowania i zarządzania dostępem do uprzywilejowanych kont w
      systemach informatycznych i innymi systemami; ich głównym celem jest zwiększenie
      bezpieczeństwa, monitorowanie aktywności uprzywilejowanych użytkowników i
      zapobieganie nieuprawnionemu dostępowi, dalej jako: PAM);
    - proponowanie nowych obszarów optymalizacji procesów związanych z rozwiązaniami
      IAM;
    - ocenianie bieżących rozwiązań w zakresie zarządzania tożsamościami i dostępem oraz
      w razie potrzeby stosowanie nowych systemów lub rozwiązań;
    - przeglądanie zabezpieczeń, wydajności i konfiguracji istniejących wdrożeń IAM.
    Wnioskodawca nigdy, w żadnej formie prawnej, nie pozostawał w stosunku zatrudnienia z
    X. Planuje rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zakładana
    wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie
    przekroczy 2 000 000 EURO. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym i
    kolejnych latach będzie świadczył podobne usługi dla innych kontrahentów.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca informuje, że zgodnie z aktualną linią orzeczniczą nie istnieje obowiązek
    przypisywania usług do konkretnego symbolu PKWiU jako warunku koniecznego dla oceny
    skutków prawnych opisanego stanu faktycznego, tak m.in.: wyrok NSA z dnia 26 stycznia
    2024 r. sygn. akt II FSK 487/23 który jednoznacznie wskazuje, iż w postępowaniach
    dotyczących interpretacji indywidualnych organ podatkowy nie może wymagać od
    wnioskodawcy samodzielnego przyporządkowania usługi do symbolu PKWiU. Klasyfikacja
    ta może mieć znaczenie pomocnicze, jednak nie stanowi obligatoryjnego elementu

    wniosku. Podobnie - w wyroku NSA z dnia 19 lutego 2021 r. sygn. akt II FSK 2441/20, w
    którym wskazano, że jeżeli opisany stan faktyczny umożliwia ocenę prawną danej sytuacji,
    organ powinien wydać interpretację bez domagania się dodatkowych elementów
    formalnych, które nie są przewidziane przepisami.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca prosi o dokonanie oceny wniosku w oparciu o
    przedstawiony stan faktyczny. W przypadku uznania, że określenie symbolu PKWiU jest
    niezbędne, prosi o samodzielne dokonanie stosownej klasyfikacji.
    W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia
    nie będące przedmiotem interpretacji zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podatnik złożył do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym
    terminie.
    Szczegółowy charakter poszczególnych czynności/zadań związanych z usługami
    stanowiącymi przedmiot Pana wniosku.
    Analizowanie i projektowanie solidnych procesów obejmujących zarządzanie
    tożsamościami. Analizowanie i projektowanie solidnych procesów obejmujących
    zarządzanie tożsamościami polega na szczegółowym opracowywaniu oraz modelowaniu
    procedur związanych z nadawaniem, modyfikacją i odbieraniem uprawnień
    użytkownikom w systemach informatycznych. Działania te dotyczą pełnego cyklu życia
    tożsamości w organizacji i mają na celu zapewnienie zgodności z regulacjami prawnymi,
    politykami bezpieczeństwa oraz wymogami audytowymi. Efektem jest wdrożenie
    uporządkowanych, bezpiecznych i zgodnych z wymaganiami procesów dostępu, które
    kontrahent wykorzystuje do zapewnienia sprawnego, transparentnego i kontrolowanego
    zarządzania uprawnieniami.
    Rozwiązywanie problemów technicznych pojawiających się podczas wdrażania systemu.
    Identity and Access Management (IAM).
    Rozwiązywanie problemów technicznych pojawiających się podczas wdrażania systemu
    Identity and Access Management (IAM) obejmuje identyfikację oraz eliminację błędów
    konfiguracyjnych i integracyjnych występujących w trakcie implementacji. Działania te
    dotyczą głównie połączeń systemu IAM z istniejącą infrastrukturą informatyczną (taką jak
    (...)). Efektem jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania środowiska IAM, co
    umożliwia kontrahentowi jego bezpieczne i stabilne użytkowanie bez zakłóceń
    operacyjnych.
    Opracowywanie integracji ze środowiskami Privileged Access Management (PAM).
    Opracowywanie integracji ze środowiskami Privileged Access Management (PAM) oraz
    innymi systemami polega na projektowaniu i wdrażaniu mechanizmów współpracy
    pomiędzy IAM a innymi kluczowymi komponentami infrastruktury IT, w szczególności
    służącymi do zarządzania kontami uprzywilejowanymi. Działania te dotyczą zapewnienia
    pełnej kontroli nad dostępem do zasobów krytycznych. Efektem jest spójne, centralne
    zarządzanie uprzywilejowanymi tożsamościami, co umożliwia kontrahentowi skuteczne
    zabezpieczenie środowiska IT oraz spełnienie wymogów audytowych.
    Proponowanie nowych obszarów optymalizacji procesów związanych z rozwiązaniami
    IAM.
    Proponowanie nowych obszarów optymalizacji procesów związanych z rozwiązaniami IAM
    polega na analizie istniejących rozwiązań oraz wskazywaniu możliwości ich usprawnienia,
    m.in. poprzez automatyzację, uproszczenie oraz integrację z pozostałymi systemami
    organizacji. Działania te dotyczą miejsc, gdzie obecne procedury są czasochłonne lub

    narażone na błędy operacyjne. Efektem jest zwiększenie efektywności i niezawodności
    procesów, co kontrahent wykorzystuje do poprawy jakości obsługi użytkowników i
    ograniczenia kosztów operacyjnych.
    Ocenianie bieżących rozwiązań w zakresie zarządzania tożsamościami i dostępem oraz w
    razie potrzeby stosowanie nowych systemów lub rozwiązań.
    Ocenianie bieżących rozwiązań w zakresie zarządzania tożsamościami i dostępem oraz
    stosowanie nowych systemów lub rozwiązań obejmuje analizę aktualnie stosowanych
    narzędzi pod kątem ich funkcjonalności, bezpieczeństwa, wydajności i zgodności z
    wymogami organizacyjnymi. Działania te dotyczą ewaluacji oraz ewentualnego wskazania
    konieczności migracji lub modernizacji. Efektem jest raport zawierający rekomendacje
    dotyczące dalszego rozwoju środowiska IAM, z którego kontrahent może skorzystać,
    podejmując decyzje inwestycyjne i operacyjne.
    Przeglądanie zabezpieczeń, wydajności i konfiguracji istniejących wdrożeń IAM.
    Przegląd zabezpieczeń, wydajności i konfiguracji istniejących wdrożeń IAM polega na
    systematycznej weryfikacji parametrów technicznych i bezpieczeństwa systemów TAM.
    Działania te dotyczą bieżącego utrzymania środowiska w stanie zgodnym z najlepszymi
    praktykami. Efektem jest identyfikacja ewentualnych luk oraz wdrożenie działań
    korygujących, co umożliwia kontrahentowi utrzymanie wysokiego poziomu
    bezpieczeństwa oraz niezawodności całego systemu.
    IAM (Identity and Access Management) — to zestaw procesów, polityk i technologii, które
    umożliwiają zarządzanie cyfrową tożsamością użytkowników oraz kontrolę nad dostępem
    do zasobów informatycznych organizacji. Systemy IAM wspierają tworzenie,
    modyfikowanie i usuwanie tożsamości użytkowników, zarządzanie ich uprawnieniami,
    uwierzytelnianie oraz autoryzację dostępu do systemów i danych. Celem IAM jest
    zapewnienie, że odpowiednie osoby mają dostęp do właściwych zasobów we właściwym
    czasie i wyłącznie w zakresie niezbędnym do wykonywania powierzonych obowiązków,
    przy zachowaniu zgodności z obowiązującymi regulacjami prawnymi i wewnętrznymi
    politykami bezpieczeństwa.
    PAM (Privileged Access Management) — to wyspecjalizowany obszar zarządzania
    tożsamością i dostępem (TAM), koncentrujący się na kontrolowaniu, zabezpieczaniu i
    monitorowaniu dostępu do kont uprzywilejowanych, czyli kont posiadających rozszerzone
    uprawnienia administracyjne w systemach informatycznych. Rozwiązania PAM
    umożliwiają m.in. bezpieczne przechowywanie danych uwierzytelniających, wymuszanie
    silnych mechanizmów uwierzytelniania, rejestrowanie i audytowanie sesji oraz stosowanie
    zasady minimalnych uprawnień. Celem PAM jest ograniczenie ryzyka nadużyć i
    nieautoryzowanego dostępu do krytycznych zasobów organizacji.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług:
    - analizowania i projektowania solidnych proces w obejmujących zarządzanie
      tożsamościami;
    - rozwiązywania problemów technicznych pojawiających się podczas wdrażania systemu
      IAM;
    - opracowywania integracji ze środowiskami PAM i innymi systemami;
    - proponowania nowych obszarów optymalizacji procesów związanych z rozwiązaniami
      IAM;
    - ocenie bieżących rozwiązań w zakresie zarządzania tożsamościami i dostępem oraz w
      razie potrzeby stosowanie nowych systemów lub rozwiązań;
    - przeglądania zabezpieczeń, wydajności i konfiguracji istniejących wdrożeń IAM,

    podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu świadczonych usług obejmujących:
    - analizowanie i projektowanie solidnych procesów obejmujących zarządzanie
      tożsamościami;
    - rozwiązywanie problemów technicznych pojawiających się podczas wdrażania systemu
      IAM;
    - opracowywanie integracji ze środowiskami PAM i innymi systemami;
    - proponowanie nowych obszarów optymalizacji procesów związanych z rozwiązaniami
      IAM;
    - ocenianie bieżących rozwiązań w zakresie zarządzania tożsamościami i dostępem oraz
      w razie potrzeby stosowanie nowych systemów lub rozwiązań;
    - przeglądanie zabezpieczeń, wydajności i konfiguracji istniejących wdrożeń IAM,
    podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5%, wynika to z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko to znajduje potwierdzenie
    m.in. w indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 17 października 2024 r., sygn. 0112-KDlL2-2.4011.611.2024.1.IM.
    Postanowienie organu pierwszej instancji i postanowienie organu drugiej instancji
    26 sierpnia 2025 r. organ pierwszej instancji wydał postanowienie, znak 0115-KDST2-
    2.4011.302.2025.2.PS o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, które odebrał Pan 27
    sierpnia 2025 r.
    1 września 2025 r. (data wpływu) wniósł Pan – w wymaganym terminie – zażalenie na ww.
    postanowienie.
    21 października 2025 r. organ drugiej instancji wydał postanowienie o utrzymaniu w mocy
    postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, znak: 0115-KDST2-
    2.4011.302.2025.3.PR, które zostało skutecznie doręczone 4 listopada 2025 r.
    Skarga na postanowienie
    Pismem z 7 listopada 2025 r. (data wpływu 14 listopada 2025 r.) wniósł Pan skargę na
    postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 października 2025 r.,
    znak: 0115-KDST2-2.4011.302.2025.3.PR utrzymujące w mocy postanowienie z dnia 26
    sierpnia 2025 r., znak: 0115-KDST2-2.4011.302.2025.2.PS o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia.
    Wniósł Pan m.in. o uchylenie skarżonego postanowienia i poprzedzającego go
    postanowienia w całości.
    Uchylenie postanowienia organu drugiej instancji i poprzedzającego go postanowienia
    organu pierwszej instancji w wyniku uwzględnienia złożonej przez Pana skargi
    W wyniku ponownej analizy sprawy w związku ze złożoną przez Pana skargą Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że skarga okazała się zasadna, w związku z czym
    uchylił postanowienie organu drugiej instancji z 21 października 2025 r., znak: 0115-KDST2-
    2.4011.302.2025.3.PR i poprzedzające je postanowienie organu pierwszej instancji z 26

    sierpnia 2025 r., znak: 0115-KDST2-2.4011.302.2025.2.PS o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia.
    Postanowienie wydane w wyniku uwzględnienia skargi odebrał Pan 9 grudnia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku
    W związku z powyższym:
    · ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 19 maja 2025 r. (data wpływu),
    · stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
      zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2024 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Wskazany przepis od dnia 1 stycznia 2025 r. brzmi następująco:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od

    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do
    przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
    konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego
    grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości
    8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych
    kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że świadczy Pan na rzecz X usługi
    obejmujące :
    - analizowanie i projektowanie solidnych procesów obejmujących zarządzanie
      tożsamościami;
    - rozwiązywanie problemów technicznych pojawiających się podczas wdrażania systemu
      Identity and Access Management;
    - opracowywanie integracji ze środowiskami Privileged Access Management;
    - proponowanie nowych obszarów optymalizacji procesów związanych z rozwiązaniami
      IAM;
    - ocenianie bieżących rozwiązań w zakresie zarządzania tożsamościami i dostępem oraz
      w razie potrzeby stosowanie nowych systemów lub rozwiązań;
    - przeglądanie zabezpieczeń, wydajności i konfiguracji istniejących wdrożeń IAM.
    Wątpliwości objęte pytaniem dotyczą oceny, czy prawidłowo stosuje Pani stawkę ryczałtu
    8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia
    Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, przewidujący stawkę ryczałtu 12%, w przypadku PKWiU ex 62.01.1,
    wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, a w przypadku PKWiU ex
    62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W
    tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła
    do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania
    zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt
    metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego

    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Z przedstawionego przez Pana zakresu wykonywanych czynności wynika, iż Pana
    aktywność –koncentruje się przede wszystkim na bezpieczeństwie cyfrowym zasobów
    informatycznych klienta, poprzez opracowywanie oraz modelowanie procedur związanych
    z nadawaniem, modyfikacją i odbieraniem uprawnień użytkownikom w systemach
    informatycznych a także rozwiązywanie problemów technicznych z tym związanych.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych
    usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że
    świadczone przez Pana usługi, obejmujące analizowanie i projektowanie solidnych
    procesów obejmujących zarządzanie tożsamościami, opracowywanie integracji ze
    środowiskami Privileged Access Management, proponowanie nowych obszarów
    optymalizacji procesów związanych z rozwiązaniami IAM, ocenianie bieżących rozwiązań w
    zakresie zarządzania tożsamościami i dostępem oraz w razie potrzeby stosowanie nowych
    systemów lub rozwiązań i przeglądanie zabezpieczeń, wydajności i konfiguracji
    istniejących wdrożeń IAM, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania
    PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, i które – jak wynika ze wskazanych
    przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług związanych z
    oprogramowaniem, oraz rozwiązywanie problemów technicznych pojawiających się
    podczas wdrażania systemu Identity and Access Management, które wpisują się w
    przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, i które – jak wynika z
    opisu sprawy – nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    objęte są 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko uznano za prawidłowe.
    Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli
    spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w
    cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska
    Pan w ramach ww. czynności przychodów ze świadczenia innych usług, do których to
    usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, w szczególności związanych z
    oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone
    wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU
    2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem

    producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady
    Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015
    r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego
    czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej w związku z art. 54 § 3 PPSA.
    W myśl art. 54 § 3 PPSA:
      Organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania
      zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości w
      terminie trzydziestu dni od dnia jej otrzymania. W przypadku skargi na decyzję,
      uwzględniając skargę w całości, organ uchyla zaskarżoną decyzję i wydaje nową
      decyzję. Uwzględniając skargę, organ stwierdza jednocześnie, czy działanie,
      bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania miały miejsce bez podstawy
      prawnej albo z rażącym naruszeniem prawa. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio.