Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.537.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektów B+R.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą w (...), specjalizującą się (....). Spółka działa na
    polskim rynku od (...) roku, powstała z połączenia (...).
    X oferuje kompleksowe rozwiązania inżynieryjne, obejmujące:
    - (...).
    Spółka zatrudnia (...) pracowników - w tym (...), posiada certyfikaty ISO (...), zarówno w
    zakresie (...). (...). W ciągu swojej działalności X inwestowała w nowoczesny park
    maszynowy, budowę nowej hali produkcyjnej oraz wdrożenie systemu (...), co znacząco
    wpłynęło na wzrost efektywności operacyjnej i jakości oferowanych rozwiązań.
    Działalność badawczo-rozwojowa.
    Projekty badawczo-rozwojowe polegają na (...), wymagających opracowania nowych lub
    znacząco ulepszonych rozwiązań technologicznych. (...) są opracowywane na indywidualne
    zlecenia kontrahentów, w modelu projektowo-produkcyjnym i obejmują:
    - Analizę dokumentacji technicznej detalu przesyłanej przez kontrahenta - Wnioskodawca
      otrzymuje jedynie wymagania jakie ma spełnić gotowy detal, ewentualnie ogólne
      parametry (...), jak ograniczenia wymiarowe np. (...), który ma wytwarzać detal, leży
      wyłącznie po stronie Wnioskodawcy. Dokumentacja techniczna otrzymywana od
      klienta Wnioskodawcy, nie stanowi instrukcji (...) ani gotowego projektu. Klient
      przekazuje jedynie wymagania dotyczące detalu oraz ewentualnie jego rysunek
      techniczny. W niektórych przypadkach klient może wskazać ograniczenia (...) (np. (...)).
      Informacje te mają jednak charakter wyłącznie ogólnych ram, w których (...) musi się
      zmieścić, i nie pozwalają na opracowanie gotowego rozwiązania konstrukcyjnego. Na
      podstawie wytycznych otrzymanych od klienta nie jest możliwe bezpośrednie
      zbudowanie (...). Opracowanie koncepcji (...) postępowego, określenie geometrii
      operacji i kolejności procesów, ustalenie wymagań materiałowych, tolerancji oraz
      dopuszczalnych naprężeń, a także zaprojektowanie warunków pracy (...) wraz z
      przeprowadzeniem analiz wytrzymałościowych i symulacji komputerowych pozostaje
      w całości po stronie Wnioskodawcy. Wprowadzenie detalu, będącego produktem
      końcowym klienta, do produkcji seryjnej przy wykorzystaniu opracowanego (...) wiąże
      się ponadto z licznymi wyzwaniami technologicznymi, takimi jak eliminacja zadziorów,
      (...). Każde opracowane (...) stanowi unikalne rozwiązanie inżynieryjne, które nie ma
      swojego odpowiednika na rynku i powstaje wyłącznie w wyniku autorskiej pracy
      Wnioskodawcy. Tym samym dokumentacja klienta nie może być traktowana jako
      gotowa instrukcja budowy (...), a jedynie jako punkt wyjścia do stworzenia całkowicie
      nowej, indywidualnej konstrukcji.
    - Opracowanie koncepcji rozwiązania - Na tym etapie tworzona jest wstępna koncepcja
      (...). Analizie poddawane są możliwości wykonawcze, ograniczenia materiałowe,
      wymogi dotyczące wytrzymałości czy trwałości (...). Efektem etapu jest zbiór założeń do
      projektu, który stanowi podstawę dalszych prac projektowych.

    - Projekt techniczny - W oparciu o przygotowaną koncepcję opracowywany jest projekt
      (...) - obejmujący szczegółowe obliczenia, dokumentację techniczną (rysunki 2D,
      modele 3D), jak również dobór odpowiednich technologii wytwarzania. W ramach tego
      etapu opracowywany jest również proces produkcji detalu - z uwzględnieniem
      wymaganych operacji technologicznych, tolerancji, jakości i kosztów.
    - Symulacje komputerowe - Na bazie modelu 3D (...) wykonywane są komputerowe
      symulacje jego pracy w środowisku wirtualnym. Umożliwia to weryfikację poprawności
      projektu przed jego fizycznym wykonaniem, w tym ocenę deformacji materiału,
      lokalizacji naprężeń czy ryzyka pęknięć. W razie potrzeby projekt podlega korektom na
      tym etapie.
    - Wykonanie (...) (prototypowanie) - Po zatwierdzeniu dokumentacji projektowej
      przystępuje się do fizycznej realizacji (...) - prototypu. Wykonanie odbywa się przy
      użyciu dobranych technologii i materiałów, zgodnie ze specyfikacją opracowaną we
      wcześniejszych etapach.
    - Walidacja wewnętrzna/testy funkcjonalne - Gotowe (...) poddawane jest wewnętrznym
      testom - jego działanie jest weryfikowane poprzez próbne wytłoczenie detalu oraz
      porównanie z dokumentacją techniczną. W razie potrzeby dokonywane są korekty
      konstrukcji lub parametrów technologicznych. Celem tego etapu jest osiągnięcie
      powtarzalności i zgodności produktu z wymaganiami klienta.
    - Walidacja zewnętrzna - Po zakończeniu testów wewnętrznych (...) jest przekazywane do
      zakładu kontrahenta, gdzie realizowana jest końcowa walidacja w warunkach
      rzeczywistej (seryjnej) produkcji. Kluczową rolę w tym etapie odgrywa Wnioskodawca,
      który aktywnie uczestniczy w procesie walidacyjnym: jego przedstawiciele są obecni na
      miejscu, nadzorują wdrożenie, optymalizują ustawienia (...) i reagują na ewentualne
      trudności techniczne. Wnioskodawca samodzielnie analizuje zgłoszone uwagi i
      podejmuje decyzje o ewentualnych modyfikacjach (...). Dzięki takiemu zaangażowaniu
      możliwe jest sprawne dostosowanie rozwiązania do warunków produkcyjnych
      kontrahenta oraz zebranie cennych danych do dalszych prac rozwojowych.
    Zatem, w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca koncentruje się na
    opracowywaniu technologii oraz procesu produkcji konkretnego detalu. Kluczowym celem
    tych działań nie jest jednak sam detal jako gotowy wyrób, lecz stworzenie dedykowanego
    (...) postępowego, które umożliwia jego wytwarzanie w warunkach produkcji seryjnej. To
    właśnie (...), będące efektem zaawansowanego procesu projektowo-konstrukcyjnego,
    stanowi przedmiot świadczenia na rzecz kontrahenta. Tym samym, opracowanie i
    wytworzenie (...) - jako nowego lub istotnie ulepszonego rozwiązania technologicznego -
    stanowi sedno działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    (...) postępowe jest skomplikowanym układem stempli, które zamontowane w prasie
    mechanicznej lub hydraulicznej wykonują określone operacje gięcia i cięcia na
    przesuwającej się taśmie metalu. Ukształtowanie wyrobu płaskiego lub przestrzennego o
    ściśle określonych parametrach, następuje w wyniku szeregu operacji wykonanych przy
    odpowiedniej liczbie skoków prasy z przemieszczeniem kształtowanego materiału po
    każdym skoku. W wyniku pracy (...) otrzymywany jest detal o ściśle określonych
    parametrach.
    Wnioskodawca do grupy projektów badawczo-rozwojowych zaliczył wyłącznie te realizacje,
    które były prowadzone w sposób planowy i metodyczny, obejmując jasno zdefiniowane
    etapy od koncepcji po wdrożenie.
    Ponadto, projekty te cechował charakter twórczy, polegający na opracowaniu nowych lub
    istotnie różniących się od dotychczas stosowanych rozwiązań technologicznych, wcześniej
    niewystępujących w przedsiębiorstwie. Projekty zakwalifikowane do ulgi badawczo-
    rozwojowej wyróżniał poziom skomplikowania prac, które w odróżnieniu od
    standardowych prac Wnioskodawcy trwających kilka miesięcy, prowadzone były przez
    dłuższy okres, nawet 2 lat. Dodatkowo, ich realizacja skutkowała powstaniem nowej,

    możliwej do wykorzystania w przyszłości wiedzy i kompetencji technicznych,
    zwiększających potencjał innowacyjny Wnioskodawcy. W wyniku przeprowadzonej analizy,
    jako projekty badawczo-rozwojowe zostało zakwalifikowanych 8 z 118 projektów
    realizowanych w latach podatkowych 2021-2024 przez przedsiębiorstwo.
    PROJEKT I:
    Zaprojektowanie oraz wykonanie (...)
    Okres realizacji: 2021-2023
    CEL PROJEKTU
    Celem realizowanego projektu było zaprojektowanie, przetestowanie oraz produkcja
    nowego (...) transferowego do produkcji elementu systemu rynnowego tj. (...).
    Założenia projektu obejmowały:
        - (...).
    PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE
    Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:
        - (...).
    PODSUMOWANIE PROJEKTU
    - Twórczość
    Opracowane (...) nie miało odpowiednika w dotychczasowej ofercie przedsiębiorstwa.
    Kluczową innowacją było osiągnięcie założeń produkcyjnych (minimalizacja odpadów,
    jednoetapowość procesu, pełna automatyzacja) przy jednoczesnym spełnieniu
    rygorystycznych wymagań technicznych i norm branżowych. Nowością było również
    zaprojektowanie mechanizmu umożliwiającego elastyczne dostosowanie długości
    wytwarzanego (...) bez konieczności przezbrajania lub zmiany konfiguracji (...), co nie miało
    wcześniej odpowiednika w (...) wykorzystywanych przez Spółkę.
    - Zwiększenie zasobów wiedzy
    W ramach projektu zespół zdobył specjalistyczną wiedzę w zakresie projektowania
    wykrojników z transferem bocznym, wcześniej niewykorzystywaną w firmie. Pracownicy
    nauczyli się stosować zaawansowane metody symulacji i testowania (...) w warunkach
    zbliżonych do produkcyjnych. Nowe kompetencje obejmowały również optymalizację
    geometrii (...) pod kątem wydajności i minimalizacji odpadu. Wiedza zdobyta w projekcie
    umożliwiła opracowanie (...) o wysokiej precyzji i trwałości, co przełożyło się na lepsze
    parametry procesu technologicznego. Projekt przyczynił się do trwałego rozwoju know-
    how w obszarze (...) transferowych, zwiększając potencjał innowacyjny firmy. Wiedza
    zdobyta podczas realizacji projektu - zarówno w aspekcie technicznym (proces regulacji
    (...), dostosowanie kształtu matryc i stempli formujących), jak i w zakresie know-how
    planowania procesu - została wykorzystana przy realizacji kolejnego projektu.
    - Systematyczność
    Projekt był realizowany w ramach zorganizowanego planu prac badawczo-rozwojowych w
    latach 2021-2023, obejmującego fazy projektowania, modelowania komputerowego,
    prototypowania, testów walidacyjnych oraz oceny funkcjonalnej (...) w warunkach
    produkcyjnych.
    Realizowany projekt był innowacyjny w skali przedsiębiorstwa. Spółka nie posiadała
    wcześniejszych doświadczeń w projektowaniu i wykonawstwie (...), które umożliwiałyby
    produkcję detalu o ww. parametrach, w różnych wariantach długości. Efekt projektu był
    niepewny, potwierdzenie prawidłowości wybranych i zaprojektowanych rozwiązań mogło

    być uzyskane dopiero po wykonaniu produkcji próbnej. W czasie realizacji projektu
    wystąpiły problemy badawcze. Ostateczne wyniki badań potwierdziły wysoką wydajność w
    procesie produkcyjnym opracowanego (...), a zarazem bardzo niski poziom odpadu.
    PROJEKT II:
    Zaprojektowanie oraz wykonanie (...)
    Okres realizacji: 2022-2023
    CEL PROJEKTU
    Celem projektu było opracowanie, przetestowanie i wdrożenie nowego (...) postępowego,
    umożliwiającego produkcję (...).
    Założeniem było uzyskanie gotowego detalu w jednym (...):
        • (...).
    Prace badawcze koncentrowały się na (...), dedykowanym do przetwarzania materiału
    trudniejszego w obróbce (stal magnetyczna) i wymagały dostosowania procesu do prasy
    szybkobieżnej, co stanowiło zupełnie nowe wyzwanie technologiczne dla przedsiębiorstwa.
    PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE
    Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:
        • (...).
    PODSUMOWANIE PROJEKTU
    - Twórczość
    (...) zostało zaprojektowane od podstaw, z uwzględnieniem właściwości unikalnego
    materiału oraz wymagań procesu szybkobieżnego. W przedsiębiorstwie nie istniały
    wcześniej wzorce ani know-how w zakresie (...). Projekt wymagał wielu iteracji
    konstrukcyjnych, testów i indywidualnego podejścia do zagadnień materiałowych,
    formujących i eksploatacyjnych.
    - Zwiększenie zasobów wiedzy
    Dzięki realizacji projektu, pracownicy Wnioskodawcy zdobyli nową wiedzę dotyczącą:
    właściwej obróbki stali magnetycznie miękkiej, pozwalającą na zachowanie jej właściwości
    funkcjonalnych, kontrolę naprężeń, eliminację mikropęknięć oraz projektowania operacji
    wykrawania i gięcia w sposób minimalizujący deformację materiału. Powstałe rozwiązania
    mogą być wykorzystywane w przyszłości w projektach o podobnej charakterystyce
    materiałowej i technologicznej.
    - Systematyczność
    Projekt był realizowany w ramach zorganizowanego planu prac badawczo-rozwojowych w
    latach 2022-2023, obejmującego fazy projektowania, modelowania komputerowego,
    prototypowania, testów walidacyjnych oraz oceny funkcjonalnej (...) w warunkach
    produkcyjnych.
    PROJEKT III:
    Zaprojektowanie oraz wykonanie (...)
    Okres realizacji: 2023
    CEL PROJEKTU
    Celem projektu było opracowanie, zaprojektowanie, wykonanie i przetestowanie (...)
    postępowego umożliwiającego produkcję detalu o nieregularnym kształcie (belt zonę
    bracket), w wersji lewej i prawej, z jednego uderzenia prasy. Projekt zakładał spełnienie
    wysokich wymagań dotyczących wydajności (minimum 30 cykli/min) oraz dokładności
    wymiarowej - bez konieczności stosowania kilku (...) ani dodatkowych operacji obróbczych.

    PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE
    Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:
        • (...).
    PODSUMOWANIE PROJEKTU
    - Twórczość
    Spółka nie realizowała wcześniej projektu (...) postępowego dla tego typu detalu.
    Innowacyjność polegała na zaprojektowaniu i wykonaniu (...) umożliwiającego jednoczesne
    formowanie dwóch wariantów detalu (lewy/prawy) o nieregularnych kształtach z jednego
    uderzenia prasy - bez stosowania technologii rozproszonej (...). Detal był skomplikowany
    geometrycznie i trudny do pomiaru, co wymagało opracowania unikalnych rozwiązań w
    zakresie prowadzenia i mocowania materiału.
    - Zwiększenie zasobów wiedzy
    W ramach projektu pracownicy spółki nabyli nową wiedzę w zakresie projektowania (...)
    postępowych dla detali o złożonej, niesymetrycznej geometrii. Pozyskana wiedza dotyczyła
    m.in. koncepcji mocowania nieregularnych kształtów, metod regulacji gięć oraz strategii
    zapewnienia wysokiej dokładności przy produkcji dwuwariantowej w jednej operacji.
    Mocowanie, czyli inaczej mówiąc trzymanie detali w procesie wielotaktowego wykrawania
    ma znaczenie w ostatecznym kształcie uzyskanego detalu, ponieważ występują w tych
    miejscach tzw. podcięcia technologiczne (tzw. cut-off/s). Zastosowany układ płynnej
    regulacji gięć pozwala na dokonywanie jej bezpośrednio na prasie i szybki oraz prosty
    sposób. Takie rozwiązanie Wnioskodawca stosuje w obecnie produkowanych (...).
    - Systematyczność
    Projekt był realizowany zgodnie z planem badawczo-rozwojowym obejmującym rok 2023.
        - (...).
    PROJEKT IV:
    (...)
    Okres realizacji 2023
    CEL PROJEKTU
    Celem projektu było opracowanie (...), a także zmiana jego konstrukcji w sposób
    umożliwiający produkcję seryjną w warunkach przemysłowych. Wnioskodawca otrzymał
    od zleceniodawcy projekt detalu, natomiast jego zadaniem było zweryfikowanie
    możliwości jego wykonania, zaproponowanie technologii oraz (...) i przystosowanie
    procesu do produkcji seryjnej. Projekt obejmował również dobór odpowiedniego typu
    prasy oraz wykonanie symulacji tłoczenia.
    PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE
    Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:
        • (...)
    PODSUMOWANIE PROJEKTU
    - Twórczość
    Spółka nie realizowała wcześniej projektu (...) do podobnego detalu. Projekt
    charakteryzował się wysokim poziomem twórczości, ponieważ dotyczył nie tylko
    konstrukcji (...), ale również przebudowy kształtu samego detalu tak, aby możliwe było
    jego wykonanie metodą tłoczenia. Przeprowadzone symulacje pozwoliły zoptymalizować
    cały proces i ograniczyć liczbę operacji technologicznych. Ostateczna wersja detalu została
    opracowana przez zespół Spółki w oparciu o wyniki testów i doświadczenia produkcyjne.

    - Zwiększenie zasobów wiedzy
    W ramach projektu pracownicy Spółki zdobyli nową wiedzę w zakresie:
        • (...).
    Wiedza zdobyta podczas realizacji projektu została wykorzystana przy opracowywaniu
    kolejnego - zarówno w aspekcie technicznym, jak i w zakresie know-how planowania
    procesu. Szczególnie istotnym elementem była opracowana liczba operacji oraz ich
    ustawienie, które wymagały przeprowadzenia złożonych prac projektowych i testowych.
    To trudne do wypracowania rozwiązanie stało się następnie wyznacznikiem i zostało w
    identycznej formie zastosowane w kolejnym projekcie.
    - Systematyczność
    Projekt był realizowany w sposób planowy i zorganizowany, obejmował następujące etapy:
        • opracowanie koncepcji rozwiązania w oparciu o symulacje tłoczenia,
        • projekt (...) i geometrii detalu,
        • wykonanie prototypu w metalu,
        • walidację wewnętrzną i testy funkcjonalne,
        • walidację zewnętrzną w warunkach produkcyjnych.
    PROJEKT V:
    Opracowanie procesu technologicznego do produkcji (...)
    Okres realizacji: 2023-2024
    CEL PROJEKTU
    Celem projektu badawczo-rozwojowego było opracowanie takiej technologii i układu (...),
    która umożliwiłaby produkcję (...) z wykorzystaniem wspólnej części procesu oraz
    minimalizacją kosztów jednostkowych poprzez optymalizację zużycia materiału. W
    szczególności dążono do obniżenia kosztu oprzyrządowania przy jednoczesnym
    zapewnieniu wysokiej wydajności i wykorzystania materiału na poziomie powyżej 80%.
    Projekt obejmował również opracowanie konfiguracji (...) postępowych oraz tłoczników
    dwugniazdowych.
    PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE
    Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:
        • (...).
    PODSUMOWANIE PROJEKTU
    - Twórczość
    Projekt miał charakter twórczy, ponieważ wymagał opracowania zupełnie nowej
    konfiguracji (...) i procesu produkcyjnego, umożliwiającego wykonanie dwóch różnych
    detali z jednego układu taśmy. Spółka nie realizowała wcześniej (...) dla podobnych detali.
    Zamiast zastosowania dwóch typowych (...) postępowych, co skutkowałoby
    wykorzystaniem materiału na poziomie ok. 46%, zastosowano Innowacyjne rozwiązanie:
    wspólny wykrojnik dla obu detali oraz dwa tłoczniki dwugniazdowe, co pozwoliło osiągnąć
    aż 86% wykorzystania materiału.
    - Zwiększenie zasobów wiedzy
    W ramach projektu pracownicy zdobyli nową wiedzę w zakresie:
        • projektowania procesów dla produkcji wielodetalowej przy minimalizacji odpadu
        materiałowego,
        • optymalizacji rozmieszczenia detali w taśmie i ich prowadzenia w (...),

        • konstruowania (...) umożliwiających elastyczne dostosowanie do różnych
        geometrii bez konieczności osobnych linii technologicznych,
        • produkcji detali z wykorzystaniem pełnej szerokości materiału wejściowego (bez
        odpadu na bokach) dzięki zastosowaniu bocznych rolek dociskających, które
        niwelowały luzy w zależności od nominalnej szerokości taśmy. Pozyskana wiedza
        ma charakter uniwersalny i może zostać wykorzystana w przyszłości w projektach
        zorientowanych na wydajność materiałową i kosztową.
    - Systematyczność
    Projekt był realizowany w sposób zorganizowany i metodyczny, zgodnie z fazami
    typowymi dla prac badawczo-rozwojowych:
        • opracowanie koncepcji procesu i (...),
        • wykonanie projektu konstrukcyjnego,
        • budowa (...) i wykonanie elementów w metalu,
        • testy funkcjonalne i optymalizacja,
        • walidacja w warunkach zewnętrznych i wdrożenie.
    PROJEKT VI:
    Zaprojektowanie (...) postępowego do produkcji (...)
    Okres realizacji: 2023
    CEL PROJEKTU
    Celem projektu badawczo-rozwojowego było zaprojektowanie i wykonanie (...)
    postępowego umożliwiającego (...) - przy maksymalnym wykorzystaniu materiału (brak
    odpadu bocznego) oraz zachowaniu dużej wydajności procesu. Ze względu na
    ograniczenia przestrzenne prasy klienta, kluczowe było skrócenie długości (...) poprzez
    zmniejszenie liczby taktów. Nowością było zastosowanie rozwiązania umożliwiającego
    wykonanie gięcia, odcięcia oraz zrzucenia detalu w ostatnim takcie pracy (...), z
    wykorzystaniem siłownika pneumatycznego.
    PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE
    Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:
        • (...).
    PODSUMOWANIE PROJEKTU
    - Twórczość
    Projekt miał wyraźnie twórczy charakter. W jego ramach opracowano nowe podejście do
    konstrukcji (...) postępowych, umożliwiające wykonanie wszystkich kluczowych operacji
    (gięcie, odcięcie, zrzut detalu) w ostatnim takcie. Była to pierwsza realizacja w firmie
    wykorzystująca siłownik pneumatyczny do aktywnego wyrzutu detalu. Projekt nie opierał
    się na istniejących rozwiązaniach - (...) musiało zostać opracowane całkowicie od podstaw,
    z uwzględnieniem ograniczeń sprzętowych po stronie klienta oraz konieczności
    zapewnienia wysokiej wydajności.
    - Zwiększenie zasobów wiedzy
    W wyniku realizacji projektu zespól zdobył nową, specjalistyczną wiedzę z zakresu:
        • projektowania (...) maksymalnie wykorzystujących każdy takt pracy prasy,
        • kompaktowego rozplanowania operacji technologicznych w przestrzeni
        ograniczonej wymiarami urządzenia,

        • integracji siłowników pneumatycznych w (...) postępowych, przy zachowaniu
        precyzji i niezawodności działania.
    Wiedza zdobyta w projekcie została wykorzystana w kolejnym projekcie opracowania (...) o
    mniejszych gabarytach. Wykorzystano wiedzę zarówno w zakresie rozwiązań
    technicznych, jak i know-how planowania procesu. Szczególnie istotne było opracowanie
    układu operacji (layoutu), który przy maksymalnym wykorzystaniu taktów prasy i integracji
    siłownika pneumatycznego pozwoliło na sprawne przeniesienie koncepcji do kolejnego (...).
    - Systematyczność
    Projekt był realizowany zgodnie z przyjętą metodyką działań B+R, w następujących
    etapach:
        • opracowanie koncepcji konstrukcyjnej i technologicznej,
        • wykonanie projektu (...) z uwzględnieniem symulacji i ograniczeń przestrzennych,
        • wykonanie (...) w metalu,
        • testy wewnętrzne i korekty funkcjonalne,
        • walidacja zewnętrzna (...) u klienta i wdrożenie do produkcji.
    PROJEKT VII:
    Opracowanie (...) do jednoczesnej produkcji (...)
    Okres realizacji: 2023-2024
    CEL PROJEKTU
    Celem projektu badawczo-rozwojowego było opracowanie technologii oraz wykonanie (...)
    umożliwiającego produkcję (...) - ze stali nierdzewnej o dużej twardości w ramach jednego
    procesu i jednego (...). Wyróżnikiem projektu było zastosowanie rozbudowanego systemu
    regulacji gięć, obejmującego aż 8 odmiennych ustawień, co umożliwiło dopasowanie (...)
    do zmiennych warunków technologicznych i różnic konstrukcyjnych detali.
    PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE
    Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:
        • (...).
    PODSUMOWANIE PROJEKTU
    - Twórczość
    Projekt miał charakter wysoce twórczy i nowatorski. Po raz pierwszy w działalności Spółki
    opracowano (...) umożliwiające produkowanie (...) o znacząco różniących się kształtach i
    wymaganiach technologicznych, ale z tego samego materiału, w jednym procesie i jednym
    (...). Konieczne było indywidualne podejście projektowe, zarówno w zakresie systemu gięć,
    jak i konstrukcji (...) zdolnego do pracy z materiałem o wysokiej twardości.
    - Zwiększenie zasobów wiedzy
    W wyniku realizacji projektu zespół zdobył nową wiedzę dotyczącą:
        - pracy z materiałami trudnoobrabialnymi (stal nierdzewna o podwyższonej
        twardości),
        - projektowania systemów regulacji gięć dostosowanych do wielowariantowej
        produkcji,
        - optymalizacji trwałości (...) poprzez zastosowanie nowoczesnych materiałów (stal
        proszkowa) oraz układów odciążających (siłownik gnący),

        - zwiększenie trwałości (...) poprzez odpowiedni podział jego elementów roboczych
        (małe wymiary elementów, co utrudniało ich zaprojektowanie, tak aby spełniały
        wymagania wytrzymałościowe).
    Wiedza zdobyła w projekcie została wykorzystana w kolejnym - zarówno w zakresie
    rozwiązań technicznych, jak i know-how planowania procesu. Kluczowe znaczenie miał
    system regulacji gięć, który ułatwił dostosowanie (...) do zmiennych parametrów blachy i
    prasy. Dodatkowo istotnym efektem była poprawa trwałości elementów roboczych
    (stempli i matryc), co zwiększyło niezawodność całego procesu oraz pozwoliło na
    ograniczenie zużycia materiałów oraz zwiększenie efektywności procesu produkcyjnego.
    - Systematyczność
    Projekt został zrealizowany w sposób metodyczny i zorganizowany, obejmując
    następujące etapy:
        • opracowanie koncepcji technologicznej,
        • przygotowanie projektu (...),
        • wykonanie elementów roboczych w metalu,
        • testy funkcjonalne i optymalizacje ustawień regulacji gięć,
        • walidacja (...) w warunkach produkcyjnych klienta.
    PROJEKT VIII:
    Opracowanie (...).
    Okres realizacji: 2023-2024
    CEL PROJEKTU
    Celem projektu badawczo-rozwojowego było opracowanie i wykonanie (...) - o złożonej
    geometrii, który ze względu na swój kształt był naturalnym kandydatem do obróbki przy
    użyciu mniej efektywnego (...) transferowego. Projekt zakładał wdrożenie rozwiązań
    pozwalających wykonać wszystkie operacje w ramach jednej prasy o ograniczonej długości
    stołu (do 3000 mm), przy zachowaniu wysokiej precyzji oraz integralności detalu.
    PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE
    Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:
        • (...).
    PODSUMOWANIE PROJEKTU
    - Twórczość
    Projekt był wysoce twórczy - zarówno pod względem technologicznym, jak i
    konstrukcyjnym. Ze względu na kształt detalu oraz liczbę i rodzaj operacji (gięcie, cięcie,
    odcinanie, zrzut), był to pierwszy przypadek w historii Spółki, w którym zaprojektowano i
    wykonano wielkogabarytowe (...) postępowe z tak złożonym układem funkcjonalnym.
    Opracowane rozwiązania stanowiły przełom względem stosowanych wcześniej podejść
    technologicznych.
    - Zwiększenie zasobów wiedzy
    W wyniku realizacji projektu pracownicy Spółki zdobyli nowe kompetencje w zakresie:
    • projektowania (...) postępowych o dużym rozmiarze i ograniczonej długości roboczej,
    • tworzenia układów wielotaktowych, w których operacje technologiczne (zwłaszcza gięcia
    i wykrawania) występują sekwencyjnie i wielokrotnie w obrębie jednego cyklu,
    • optymalizacji przestrzennej (...) z uwzględnieniem ograniczeń technicznych wynikających
    z prasy,

    • projektowania procesu wycinania w detalach, gdzie występuje duża powierzchnia
    wykrawana względem całej powierzchni detalu.
    Pozyskana wiedza znajdzie zastosowanie w przyszłych projektach dotyczących detali
    wielkogabarytowych i złożonych technologicznie.
    - Systematyczność
    Projekt był realizowany w ramach zaplanowanych i zorganizowanych działań B+R które
    obejmowały:
        - opracowanie koncepcji rozwiązania technologicznego,
        - projekt (...) z uwzględnieniem symulacji i ograniczeń gabarytowych,
        - wykonanie (...) w metalu,
        - testy wewnętrzne i optymalizacja działania,
        - walidacja zewnętrzna (...) w warunkach produkcyjnych.
    Pytania
    1. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu I spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
      Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
      kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych
      z tytułu realizacji niniejszej działalności?
    2. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu II spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
      Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
      kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych
      z tytułu realizacji niniejszej działalności?
    3. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu III spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
      Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
      kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych
      z tytułu realizacji niniejszej działalności?
    4. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu IV spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
      Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
      kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych
      z tytułu realizacji niniejszej działalności?
    5. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu V spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
      Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
      kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych
      z tytułu realizacji niniejszej działalności?
    6. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu VI spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
      Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
      kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych
      z tytułu realizacji niniejszej działalności?
    7. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu VII spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
      Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
      kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych
      z tytułu realizacji niniejszej działalności?

    8. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu VIII spełnia definicję
      działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
      Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
      kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych
      z tytułu realizacji niniejszej działalności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytań 1-10
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy
    polegająca na realizacji ośmiu wskazanych wyżej projektów o opisanych cechach,
    realizowanych zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są określone problemy
    techniczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a
    pkt 26 ustawy o CIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28)
    uCIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest
    jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Definicja pojęcia „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018
    r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571, z późn. zm., dalej
    zwana: „u.p.s.w.n.”).
    Zgodnie z art. 4a pkt 28) uCIT, w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są:
    „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie (...) informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń”.
    Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26) uCIT
    wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać
    spełnione następujące przesłanki:
    a) musi to być działalność twórcza,
    b) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny,
    c) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.
    Ad (a)
    Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe
    rozwiązania techniczne, nowe lub ulepszone procesy, by osiągnąć zakładane parametry
    techniczne (jak np. określona szczelność, wytrzymałość), a także czas wykonania projektu
    oraz określony limit kosztów (optymalizacja czasu i kosztów wykonania), wskazane są
    konkretne ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych
    problemów. W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może
    wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność
    twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych
    interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w
    interpretacji z 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN: „Zgodnie
    z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność:

    1. zespół działań podejmowanych w jakimś celu
    2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.
    Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on
    wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją
    Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza
    1. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia
    2. dotyczący twórców.
    Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi
    się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska,
    Niewęgłowski. Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr
    hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).”
    Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:
    „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność -
    zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.”
    Ponadto, zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
    walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
    stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem
    jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny
    kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.”
    W ww. Objaśnieniach wskazano także:
    „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, (...), rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    Wnioskodawca realizuje projekty badawczo-rozwojowe w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Projekty realizowane są na zamówienia kontrahentów, którzy w
    ramach zamówień przekazują Wnioskodawcy wytyczne, ewentualnie ogólne parametry
    jakie ma spełnić gotowy produkt. Po zakończeniu testów wewnętrznych, produkt wysyłany
    jest kontrahentowi do walidacji, ale na tym etapie w badaniach również aktywną rolę
    pełnia pracownicy Wnioskodawcy. Cały proces badań, testów i produkcji leży po stronie
    Wnioskodawcy. Sam fakt, iż impulsem do podjęcia działań badawczo-rozwojowych było
    zamówienie klienta, nie świadczy o niespełnieniu przesłanki twórczości. Jak podkreśla się
    w orzecznictwie dotyczącym ulgi badawczo-rozwojowej, podjęcie prac w wyniku

    zamówienia klienta nie przesądza o tym, czy działalność podatnika może być uznana za
    prace rozwojowe.
    Przykładowo, w wyroku z 10 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 536/24, Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Rzeszowie stwierdził, że „nie ma znaczenia przy ocenie analizowanej
    działalności Spółki, co dało impuls do wdrożenia prac związanych z realizacją danego
    projektu i bynajmniej nie dyskwalifikuje podjętych działań jako prac B+R, okoliczność, że
    podjęte zostały w związku z określonym zamówieniem kontrahenta, o ile oczywiście dany
    produkt nie znajdował się już w ofercie podatnika i nie stanowił standardowego efektu
    realizacji zlecenia. Takich okoliczności zdaniem Sądu organ odwoławczy nie wykazał. Nie
    można przecież wykluczyć, że w rezultacie realizacji zamówienia przedsiębiorca może
    prowadzić działalność rozwojową, która przyczynia się do powstawania nowej wiedzy.”
    Kwestia zainicjowania prac, w tym szczególności tego, że są prowadzone w ramach
    działalności gospodarczej podatnika i powstają na zlecenie klientów, nie ma znaczenia
    przy kwalifikowaniu prac do ulgi badawczo-rozwojowej. Potwierdził to Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Warszawie w wyroku z 16 maja 2023 r., sygn. akt: III SA/Wa 1906/22:
    „podobnie - bo w oparciu o nieuzasadnione, pozaustawowe kryterium - należy ocenić
    uznanie przez organ, że w przypadku, gdy prace w zakresie dotyczącym tworzenia nowych
    lub rozwoju już istniejących produktów, procesów lub usług wynikają z realizacji zleceń na
    rzecz kontrahentów, w ramach profesjonalnego świadczenia usług doradczych - to nie
    mogą stanowić działalności badawczo - rozwojowej. Ustawowa definicja działalności
    badawczo - rozwojowej nie przewiduje żadnego kryterium wyłączającego z możliwości
    uznania danych prac za działalność badawczo - rozwojową w oparciu o kryterium tego, w
    jaki sposób prace zostały zainicjowane. Współczesna praktyka gospodarcza, rozwój coraz
    bardziej innowacyjnych i zaawanasowanych produktów, posiadających nowe rozwiązania i
    funkcjonalności tworzone są przecież w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku, w tym
    także konkretnych klientów.”
    Ponadto, koszt kwalifikowany ulgi badawczo-rozwojowej dla podatnika musi stanowić w
    pierwszej kolejności koszt poniesiony w celu osiągnięcia lub zachowania źródła przychodu.
    Pozyskanie sygnałów z rynku w postaci zlecenie od Klienta pozwala podatnikowi
    racjonalnie ocenić, że rozpoczęcie projektu badawczo-rozwojowe przyniesie przychody i
    pozwoli pozyskać wiedzę, którą będzie mógł wykorzystać w realizacji kolejnych zleceń od
    kontrahentów poszukujących podobnych rozwiązań technicznych.
    Końcowy wynik prac nie był znany Wnioskodawcy przy akceptacji zamówienia od
    kontrahenta. Realizacja projektów, które nie stanowiły rutynowej działalności
    Wnioskodawcy, wiązała się z niepewnością co do czasu trwania prac, niezbędnych
    zasobów czy samej realizacji celu oraz problemami w trakcie prowadzonych prac, które
    Wnioskodawca w wyniku pracy twórczej rozwiązywał i opracowywał nowe koncepcje, w
    celu uniknięcia komplikacji w przyszłości. Warto jednak zaznaczyć, iż przed podjęciem się
    realizacji zamówienia (przyjęciem zlecenia od Klienta), zespół Wnioskodawcy dokonywał
    analizy zamówienia i możliwości jego realizacji, mając na uwadze posiadaną wiedzę oraz
    zasoby.
    Wnioskodawca nie jest jednostką naukową prowadzącą badania naukowe, lecz
    podmiotem gospodarczym prowadzącym prace rozwojowe w ramach swojego
    przedsiębiorstwa. Działając jako racjonalny podmiot gospodarczy, Wnioskodawca
    podejmował się realizacji projektów, które wiązały się z możliwością uzyskania przychodu,
    jednocześnie biorąc pod uwagę ryzyko niepowodzenia. Przyjęcie zlecenia od Klienta, jako
    impuls do podjęcia prac badawczo-rozwojowych nie oznacza, że Wnioskodawca miał
    pewność co do osiągnięcia zamierzonego rezultatu, skoro wcześniej wykonywane (...) i
    posiadana wiedza nie umożliwiały, w sposób nie budzący wątpliwości, realizacji nowego
    zlecenia. Wiedza i doświadczenie Wnioskodawcy oraz jego pracowników pozwala jedynie
    na szacowanie prawdopodobieństwa realizacji zlecenia, przy czym pod pojęciem realizacji
    zlecenia dopuszczalne były odstępstwa czy też niezrealizowanie w 100% oczekiwań
    kontrahenta.

    „Nie ma żadnych podstaw do wprowadzenia pozaustawowego kryterium standardowej,
    bieżącej działalności podatnika jako kryterium wykluczającego działania z ustawowej
    definicji działalności badawczo-rozwojowej.” - tak WSA w Warszawie w wyroku z 16 maja
    2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1906/22. Oznacza to, że nie można traktować każdego zlecenia
    wykonywanego na indywidualne zamówienie, które cechuje się mniejszą lub większą
    oryginalnością, z góry jako działalności podejmowanej w ramach B+R. Jednak nie można
    również podatników wykonujących tego rodzaju zlecenia, z góry wykluczać z kręgu
    podmiotów uprawnionych do rozliczania ulgi podatkowej i a priori stwierdzać, że żaden z
    realizowanych projektów nie może kwalifikować się jako działalność badawczo-rozwojowa.
    Jak wyjaśniał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 20 września 2023
    r. sygn. akt I SA/Sz 251/23: „To, że na etapie zawierania umowy podatnik musiał być
    przygotowany - pod względem wiedzy i umiejętności - nie wyklucza tego, że efektem jego
    prac jest łączenie i kształtowanie wiedzy, czego z kolei efektem powinna być wartość
    dodana w zakresie wiedzy i umiejętności. Zarówno konieczność uprzedniego
    przygotowania oraz posiadania umiejętności i wiedzy, jak i charakter branży łączący się z
    koniecznością bieżącego aktualizowania wiedzy oraz nadążania za nowymi rozwiązaniami
    i technologiami - nie wykluczają w żaden sposób, ani nie stoją w sprzeczności z tym, iż
    przedstawione prace obejmują także łączenie i kształtowanie wiedzy, którego efektem
    powinna być wartość dodana w zakresie wiedzy i umiejętności.”
    W ramach projektów l-VIII prowadzone były prace nad wytworzeniem nowych produktów.
    Prowadzone projekty stanowiły innowację dla przedsiębiorstwa Wnioskodawcy -
    wytworzone w ich ramach detale nie były nigdy wytwarzane przez Wnioskodawcę lub w
    znacznym stopniu odróżniały się od standardowych produktów Wnioskodawcy, co zostało
    opisane w stanie faktycznym wniosku. Produkty wytworzone w ramach projektów
    stanowiły nowy wytwór intelektu, powstały w wyniku opracowywania nowych koncepcji i
    rozwiązań przez pracowników Wnioskodawcy, tym samym miały one charakter
    indywidualny oraz oryginalny. Każdorazowo w ramach projektu, wykorzystywano nowe
    metody projektowania oraz produkcji detali, nie były to rutynowe czy standardowe
    działania w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W latach 2021-2024 Wnioskodawca
    zrealizował w sumie 118 projekty, z czego 8 z nich zakwalifikował do ulgi badawczo-
    rozwojowej, co stanowi =7% wszystkich realizowanych projektów.
    Odnośnie oceny stopnia nowości i innowacyjności rezultatów działalności badawczo-
    rozwojowej wypowiedział się WSA w Gdańsku, na przykładzie działalności gospodarczej
    polegającej na tworzeniu aplikacji oraz oprogramowania (wyrok z 11 lipca 2023 r., sygn.
    akt: I SA/Gd 330/23): „Organ uznał, że skarżący nie prowadzi działalności badawczo-
    rozwojowej, gdyż jego działalność nie spełnia warunku celu w postaci zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Zdaniem
    organu, skarżący jest zwykłym programistą, który realizuje zlecenia i za to otrzymuje
    wynagrodzenie. Sąd stanowiska tego nie podziela, gdyż uważa, że wytworzenie
    oprogramowania jest wynikiem „wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań”.
    Wystarczy więc element nowości zastosowania oprogramowania w rezultacie pracy
    twórczej wnioskodawcy, podjętej przy wykorzystaniu zasobów już dostępnej wiedzy. Efekt
    ten nie musi mieć charakteru „nowej wiedzy” w znaczeniu-odkryć naukowych.
    Ukierunkowanie na ten cel - jak wynika z przepisów - może mieć miejsce w ramach badań
    naukowych lub prac rozwojowych. Prace rozwojowe, jak wspomniano, to działalność
    obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie (...) informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Z wniosku wynika, że skarżący taką właśnie działalność prowadzi - w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opracowuje nowe programy

    komputerowe, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności
    (ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje on tego w takiej skali). Zasobami wiedzy, które wykorzystuje przy planowaniu
    projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i (...)
    Informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez niego wytworzony. Wskazał, że jest twórcą
    swoich programów, z których osiąga przychód. Skarżący wytwarza programy
    komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, wobec czego cechują się one wystarczającą oryginalnością i
    indywidualnością. Skarżący nie jest więc podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje
    produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej
    następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła, które przenosi na rzecz odbiorcy za
    wynagrodzeniem.
    Tym samym, zdaniem Sądu, nie ma racji organ, że działalność skarżącego nie spełnia
    warunków uznania jej za działalność badawczo-rozwojową. Zarzut naruszenia art. 5a pkt
    38 u.p.d.o.f. był więc w pełni zasadny”.
    Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy,
    gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych
    wcześniej Wnioskodawcy, oraz ich walidacji.
    Ad (b)
    Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym, jest prowadzona w sposób
    systematyczny - projekty prowadzone są w sposób zorganizowany, wedle poszczególnych
    etapów opisanych w stanie faktycznym, określane są problemy, jakie należy rozwiązać w
    projekcie oraz ryzyka jakie mogą wystąpić. Stawiane są określone cele, które mają zostać
    osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby
    osobowe i materiałowe, określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i
    gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją
    wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Opisane w stanie faktycznym projekty były
    realizowane w ramach zorganizowanego planu prac badawczo-rozwojowych w latach
    2021-2024, obejmującego fazy projektowania, modelowania komputerowego,
    prototypowania, testów walidacyjnych oraz oceny funkcjonalnej (...) w warunkach
    produkcyjnych.
    Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac
    Wnioskodawcy, prowadzona dokumentacja projektowa wskazująca na cel prowadzonych
    prac, ich zakres, występujące ryzyka i problemy badawcze oraz wnioski z wykonywanych
    działań. Prowadzona przez Wnioskodawcę dokumentacja pozwala też w sposób
    systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę,
    zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów.
    Projekty tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę
    działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak
    największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość
    swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych. Fakt
    realizacji projektów w związku z zamówieniami kontrahentów nie ma znaczenia dla
    stwierdzenia spełnienia przesłanki systematyczności.
    W wyroku z 17 lutego 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 1668/20, Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Warszawie orzekł, że „w związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób

    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wysnuć można wniosek, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”
    Podobnie w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX zostało wskazane, iż:
    „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.” W dalszej
    części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-
    rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej.”
    Ad (c)
    Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem
    wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz
    technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas
    realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania klientów. Wnioskodawca nie posiadał
    wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym
    zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych
    rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach
    rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań.
    Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów
    wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań. Działania
    Wnioskodawcy w ramach projektów skutkowały zwiększeniem zasobów wiedzy
    Wnioskodawcy m.in. dotyczącej procesu produkcyjnego, projektowania (...), właściwości
    materiałów wykorzystywanych w produktach, czy technologii wykorzystywanej przy
    produkcji (...) np. technologii tłoczenia, którą później wykorzystywał przy produkcji seryjnej
    nowych produktów oraz przy realizacji innych prac. Wiedzę zdobytą w ramach 4 projektów
    wykorzystano w realizacji nowych, późniejszych zleceń.

    Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do
    tworzenia nowych zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX wskazano:
    „W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, też ulgi
    B+R, nie zdefiniował sformułowania «zwiększenia zasobów wiedzy», nie jest jasne czy
    zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w
    przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma
    zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie «zwiększanie zasobów wiedzy» odnosi się
    wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział
    minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element
    celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do
    tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują
    wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.”
    Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace
    rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.
    n., które należy rozumieć jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie (...) informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.). W doktrynie podkreśla się, zwiększanie zasobów wiedzy w
    szczególności odnosi się do badań naukowych, a do prac rozwojowych w szczególności
    odnosi się wykorzystywanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca opracowuje w ramach
    projektów nowe rozwiązania techniczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), celem
    zaspokojenia indywidualnych potrzeb klienta, a w tym celu wykorzystuje i łączy istniejącą
    wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim
    z zakresu inżynierii konstrukcji, mechaniki oraz automatyki, tak by projektowane
    rozwiązanie osiągnęło oczekiwane w projekcie parametry techniczne (w razie potrzeby
    Wnioskodawca dokonuje także stosownych zmian na bieżąco analizując postęp projektu).
    Tworzone jest zatem nowe lub znacząco ulepszona technologia produkcji oraz ulepszony
    produkt, a w celu jego wykonania także ulepszone lub nowe procesy, nowe metody i
    niestosowane wcześniej rozwiązania techniczne. Na nierutynowy charakter prowadzonych
    projektów w ramach prac rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją
    wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy
    wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i
    produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub
    technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych.
    Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub
    znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie
    faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i koncepcji oraz
    odpowiednich procesów produkcji, każdorazowo dostosowanych do konkretnego
    zapotrzebowania klienta.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę
    działalność (projekt I, projekt II, projekt III, projekt IV, projekt V, projekt VI, projekt VII,
    projekt VIII) opisana w stanie faktycznym, spełnia przesłanki do uznania jej za działalność
    badawczo-rozwojową opisaną w art. 4a pkt. 26 uCIT.
    W związku z powyższym, zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT Wnioskodawca może korzystać z
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową i odliczać od podstawy opodatkowania koszty
    kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-3 uCIT, które zostały zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów w danym roku podatkowym.

    Podsumowanie
    W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że prawidłowe są stanowiska
    Wnioskodawcy w zakresie przedstawionych pytań 1-8.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ”
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że projekty będące przedmiotem wniosku cechował charakter
    twórczy, polegający na opracowaniu nowych lub istotnie różniących się od dotychczas
    stosowanych rozwiązań technologicznych, wcześniej niewystępujących w
    przedsiębiorstwie. Projekty zakwalifikowane do ulgi badawczo-rozwojowej wyróżniał
    poziom skomplikowania prac, które w odróżnieniu od standardowych prac Wnioskodawcy
    trwających kilka miesięcy, prowadzone były przez dłuższy okres, nawet 2 lat. Dodatkowo,
    ich realizacja skutkowała powstaniem nowej, możliwej do wykorzystania w przyszłości
    wiedzy i kompetencji technicznych, zwiększających potencjał innowacyjny Wnioskodawcy.
    Działalność Wnioskodawcy ta jest prowadzona w sposób systematyczny - projekty
    prowadzone są w sposób zorganizowany, wedle poszczególnych etapów opisanych w
    stanie faktycznym, określane są problemy, jakie należy rozwiązać w projekcie oraz ryzyka
    jakie mogą wystąpić. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach
    projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i
    materiałowe, określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę
    powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać do
    kolejnych projektów.
    Opierając się na opisie przedstawionym we wniosku, zgadzam się z Państwem, że opisana
    wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów od I do VIII spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym
    Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów
    kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu
    realizacji niniejszej działalności.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych orzeczeń sądów administracyjnych należy wskazać, że są to
    rozstrzygnięcia wydane w konkretnych sprawach, osadzone w określonym stanie
    faktycznym i tylko do nich się odnosi, w związku z tym, nie ma waloru wykładni
    powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem
    wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z
    tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą

    organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej
    sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni
    powszechnie obowiązującej.
    Z kolei odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.