Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-90/14-6/JBB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-04-11
Teza: Czy równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych z wydzielonych wewnętrznie rachunków przydzielonych do Start-up’ów na inny rachunek Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań będzie stanowiła przychód Spółki Akcyjnej o którym mowa w art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Akcyjnej?
Słowa kluczowe: księgowanie; opodatkowanie; przychód; rachunki; środek-środki pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku (ePUAP - nr UPP2185545) z dnia 28 stycznia 2014 r. (data wpływu 29 stycznia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 19.03.2014r., na podstawie wezwania z dnia 12 marca 2014r., o dane identyfikacyjne przyszłej spółki, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych związanych wewnętrznym przeksięgowaniem środków pieniężnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych z wydzielonych wewnętrznie rachunków przydzielonych do Start-up’ów na inny rachunek Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań będzie stanowiła przychód Spółki Akcyjnej o którym mowa w art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT podlegający opodatkowaniu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest organizacją pozarządową działającą w formie fundacji (dalej zwany także: Fundacją). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Fundacja prowadzi działalność w zakresie wspierania rozwoju przedsiębiorczości w Polsce współorganizując sieć centrów rozwijania młodej przedsiębiorczości w ramach których Fundacja wspiera rozwój nowych oraz innowacyjnych przedsięwzięć gospodarczych. Wnioskodawca rozważa zawiązanie w przyszłości z polskimi rezydentami podatkowymi spółki akcyjnej (dalej: Spółka Akcyjna). Spółka Akcyjna będzie posiadała siedzibę i zarząd na terytorium Polski. Spółka Akcyjna zamierza prowadzić tzw. I. (dalej: I.), którego celem będzie umożliwienie młodym ludziom (dalej zwani łącznie: Uczestnikami) przetestowania i wdrożenia swojego pomysłu biznesowego. Uczestnicy będą współpracowali ze Spółką Akcyjną w rozwoju wydzielonego pionu Spółki Akcyjnej - działającego w ramach I.a tzw. start-up’a (dalej: Start-up). Uczestnicy będą współprowadzili przez określony czas wyodrębnioną w sensie rachunkowym działalność (tj. Start-up) i będą dbali o jej rozwój współpracując z pracownikami I.a i z ekspertami współpracującymi z I.. Sam cel i sens istnienia I.a będzie polegał na przygotowaniu Uczestników do uczestniczenia w przyszłości w obrocie gospodarczym w tym na nauczeniu ich prawidłowego wypełniania obowiązków publicznoprawnych. Działalność gospodarcza będzie prowadzona wyłącznie na rachunek i przez Spółkę Akcyjną. Spółka Akcyjna będzie wystawiała faktury, windykowała je, nabywała niezbędne towary i usługi. Spółka Akcyjna będzie ponosiła także odpowiedzialność prawną z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Wybrani Uczestnicy będą zawierali ze Spółką Akcyjną umowy zlecenia lub umowy o dzieło, na podstawie których będą otrzymywali wynagrodzenie z tytułu zrealizowanych na rzecz Spółki Akcyjnej zleceń bądź dzieł. Każdy Start-up będzie posiadał wydzielone konta księgowe w ramach Spółki Akcyjnej. Przychody i koszty uzyskania przychodu osiągane przez Start-up’y będą uwzględniane w zeznaniach CIT-8 składanych przez Spółkę Akcyjną. Wyniki księgowe Start-up’ów będą zwiększały wynik kont syntetycznych (tzw. kont księgi głównej) Spółki Akcyjnej. Spółka Akcyjna na tej podstawie będzie określała wysokość zobowiązania podatkowego, będzie składała zeznania CIT-8 oraz ewentualne korekty. Uproszczając, przychody i koszty uzyskania przychodów uzyskane przez Start-up’y będą przychodami i kosztami uzyskania przychodów Spółki Akcyjnej. Spółka Akcyjna w ramach swojej polityki finansowej przyjmie, że poszczególne Start-up’y niezależnie od jednostkowych wyników finansowych będą obciążane zryczałtowanym „kosztem” w celu sfinansowania ogólnych wydatków Spółki Akcyjnej oraz kosztów Start-up’ów. Ww. obciążenia (dalej: Wewnętrzne Przeksięgowania) byłyby ujawniane na podstawie wewnętrznych księgowań jako koszt danego Start-up’u oraz przychód „centrali”. Wewnętrze Przeksięgowania, będą miały także odzwierciedlenie w realnych przepływach finansowych tj. część przychodów Spółki Akcyjnej osiąganych przez poszczególne Start-up’y znajdujących się na rachunkach bankowych Start-up’u byłaby przekazywana na rachunek bankowy centrali Spółki Akcyjnej. Przychody uzyskane przez poszczególne „Start-up’y” będą jednocześnie wykazywane jako przychody Spółki Akcyjnej w zeznaniach CIT-8. Sprzedaż opodatkowana VAT realizowana przez Start-up’y będzie również ujęta w rozliczeniach podatku należnego w deklaracjach składanych przez Spółkę Akcyjną. W ramach Wewnętrznych Przeksięgowań, Spółka Akcyjna będzie rozliczała koszty księgowości, rozliczeń podatkowych, kosztów utrzymania siedziby i inne koszty związane z działalnością I.a (np. koszty związane z zarządzeniem Spółką Akcyjną przez zewnętrzny podmiot). Wysokość Wewnętrznych Przeksięgowań będzie ustalana poprzez każdorazowe przypisanie Start-up’owi zryczałtowanego kosztu, bazującego na zakresie działalności danego Start-up’a. Wewnętrzne Przeksięgowania dotyczyć będą także kosztów wypełniania obowiązków rachunkowych i podatkowych wynikających z przepisów prawa przez Spółkę Akcyjną. Na tym tle mogą powstać wątpliwości w zakresie rozliczania podatku dochodowego przez Spółkę Akcyjną.

W dniu 12 marca 2014r., Wnioskodawca został wezwany, o uzupełnienie wniosku poprzez podanie danych umożliwiających identyfikację przyszłej spółki – Spółki Akcyjnej, której utworzenie jest planowane przez Wnioskodawcę, tj. dokładne określenie nazwy (firmy) spółki oraz podanie właściwego dla planowanej spółki adresu do doręczeń.

W odpowiedzi z dnia 19 marca 2014r., Wnioskodawca wskazał, że planowana firma spółki brzmi: I. S.A., ul. P.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych z wydzielonych wewnętrznie rachunków przydzielonych do Start-up’ów na inny rachunek Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań będzie stanowiła przychód Spółki Akcyjnej o którym mowa w art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Akcyjnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych w Spółce Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań z kont Start-up’ów na konta „centrali” Spółki Akcyjnej nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Akcyjnej.

Na wstępie, należy dokonać oceny prawnopodatkowego statusu prowadzonych w przyszłości w ramach Spółki Akcyjnej Start-up’ów oraz osób współodpowiedzialnych za ich funkcjonowanie tj. Uczestników. Należy podnieść, że piony Spółki Akcyjnej - Start-up’y będą powołane w ramach Spółki Akcyjnej, będą działać na rynku korzystając z osobowości prawnej i podatkowej Spółki Akcyjnej. W wyniku powyższego, przychody osiągane przez Start-up’y będą w sensie prawnym i podmiotowym (w tym z punktu widzenia podmiotowości podatkowej) przychodami osiąganymi przez Spółkę Akcyjną nie są zaś przychodami Uczestników. W rezultacie rozliczenia pomiędzy Spółką Akcyjną a jej wewnętrznymi Start-up’ami w tym Wewnętrzne Przeksięgowania będą stanowić jedynie wewnętrzne rozliczenia w ramach jednego podmiotu i jako takie nie powinny podlegać opodatkowaniu. Uczestnicy będą mieli możliwość współprowadzenia Start-up’ów, natomiast Uczestnicy nie będą prowadzili działalności gospodarczej, bowiem działalność będzie prowadziła Spółka Akcyjna we własnym imieniu i na własną rzecz. Realizacja obowiązków podatkowych (w zakresie dokumentowania czynności, deklarowania zobowiązań podatkowych, dokonywania rozliczeń podatkowych) obciążać będzie podmiot posiadający w tym zakresie podmiotowość podatkową (Spółkę Akcyjną) a nie poszczególne Start-up’y. Tym samym koszty księgowości, rozliczeń podatkowych, i inne koszty związane z funkcjonowaniem I.a jako swojej jednostki wewnętrznej będzie ponosiła Spółka Akcyjna. Należy mieć na uwadze, że ogólne koszty działalności Spółki Akcyjnej będą finansowane m.in. z przychodów realizowanych w ramach poszczególnych Start-up’ów poprzez przypisanie im zryczałtowanego udziału w kosztach ogólnych Spółki Akcyjnej, bazującego na rozmiarach danego Start-up’a. Wewnętrzne Przeksięgowania dotyczyć będą m.in. rozliczenia przez Spółkę Akcyjną kosztów wypełniania obowiązków rachunkowych i podatkowych wynikających z przepisów prawa. Jedynym beneficjentem (konsumentem) czynności podejmowanych w zamian za te środki będzie wyłącznie Spółka Akcyjna (Spółka Akcyjna będzie bowiem realizowała swoje obowiązki publicznoprawne) a nie osoby współpracujące z I. - Uczestnicy. W szczególności nie można uznać, że środki pochodzące z Wewnętrznych Przeksięgowań mogą być w przyszłości uznane za przychód z tytułu świadczenia usług na rzecz Uczestników, tym bardziej, że te same środki były już raz wykazane przez Fundację jako jej przychód. Zgodnie z wykładnią językową, przychody należne to przychody „przysługujące komuś” (por. wyrok NSA z 28 stycznia 2003 r., sygn. akt SA/Bd 106/03). Natomiast w świetle wyroku Sądu Najwyższego z 26 marca 1993 r. (sygn. akt III ARN 6/93) przychody należne to takie, które w szczególności wynikają z działalności gospodarczej i stały się w jej następstwie należnością (wierzytelnością), tyle tylko, że jeszcze faktycznie nieuzyskaną, Sąd Najwyższy podkreślił również, że „Należność /wierzytelność/ nie istnieje bez drugiej strony tj. dłużnika /zobowiązania/”. Wewnętrzne Przeksięgowania powinny być traktowane jak czynności wewnątrzzakładowe, bowiem brak będzie podmiotu, który mógłby być zobowiązany w stosunku do Spółki Akcyjnej do zapłaty wynagrodzenia z tytułu świadczonych przez Spółkę Akcyjną usług (bowiem brak jest świadczenia usług w ramach Wewnętrznych przeksięgowań). Zatem brak jest przesłanek do ustalenia przychodu należnego po stronie Spółki Akcyjnej przeksięgowującej środki pochodzące z opodatkowanych wcześniej własnych przychodów (tj. przychodów uzyskanych przez Start-up’y). Fundamentalną zasadą wynikającą z przepisów Ustawy CIT jest przyjęcie, iż przychodem należnym są tylko i wyłącznie te przychody, które są wymagalne przez podatnika, a zatem będące jego wierzytelnością wobec innych osób, chociaż nie zostały jeszcze faktycznie przez tego podatnika otrzymane. Powstanie przychodu należnego związane jest z momentem powstania wierzytelności (roszczenia w stosunku do dłużnika o zapłatę określonej kwoty). W przypadku Wewnętrznych Przeksięgowań brak będzie jakichkolwiek świadczeń na rzecz innych podmiotów i tym bardziej brak będzie jakiejkolwiek ekwiwalentności świadczeń. W tym wypadku nie występuje ani osoba dłużnika, ani w ogóle wierzytelność, bowiem Wewnętrzne Przeksięgowania dotyczyć będą rozliczeń wewnętrznych w ramach jednego podmiotu - Spółki Akcyjnej. Zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy, znajduje także potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Organy podatkowe uznają, że wewnętrzne rozliczenia pomiędzy podatnikiem oraz jego wyodrębnionymi strukturami organizacyjnymi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych:

*   Postanowienie Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 25 sierpnia 2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego (sygn. ZD/406-116/CIT/06): „W opinii organu podatkowego, środki pieniężne wpływające do Wnioskującej na pokrycie Jej bieżących kosztów utrzymania, nie będą stanowiły przychodu, a w momencie dokonania zwrotu tych środków do podmiotu macierzystego, od którego były otrzymane, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Bowiem opisywane środki finansowe należy uznać za przepływy wewnętrzne dokonane w ramach jednego podmiotu. Przedmiotowe środki finansowe będą więc dla Oddziału neutralne podatkowo”.
*   Interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lipca 2012 r. (sygn. IPPB5/423-302/12-3/IŚ): „Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Oddział począwszy od 2007 r. dokonuje spłaty dofinansowania udzielonego w walucie obcej w latach 2000-2005 przez Centralę w Wielkiej Brytanii (…). Oddział nie otrzymuje ani przychodu podatkowego, nie ponosi kosztu podatkowego, nie można też uznać, że w ramach tego samego podmiotu dochodzi do wypływu własnych środków pieniężnych, Oddział nie dokonuje też spłaty kredytu ani pożyczki (ten sam podmiot nie może sobie udzielać pożyczek/kredytów). Oznacza to tym samym, że Oddział nie jest uprawniony do ustalania różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Słuszne jest zatem stanowisko Oddziału, że „(\`(...)\`)otrzymane przez Oddział Środki finansowe oraz ich zwrot należy traktować jako transakcje finansowo neutralne z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych i nie należy ich ujmować dla potrzeb tego podatku”.
*   Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 września 2011 r. (sygn. IPPB5/423-542/11-5/IŚ): „Zatem w ramach wewnętrznych rozliczeń Oddziału z Centralą – Oddział przy spłacie dofinansowania waloryzowanego kursem waluty obcej nie będzie uprawniony do ustalenia przychodów czy kosztów uzyskania przychodów na podstawie wyżej określonych przepisów updop. Rozliczenia z tytuły spłaty przedmiotowego dofinansowania nie będą więc miały wpływu na rachunek podatku dochodowego od osób prawnych”.

Podsumowując, równowartość środków przeksięgowanych z kont należących do Start-up’ów na inny rachunek Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań nie stanowić będzie przychodu Spółki Akcyjnej i nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późń. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.