Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-664/12/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-14
Teza: Czy w związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki (z 6.200.000 zł do kwoty 2.200.000 zł) poprzez umorzenie dobrowolne 8.000 udziałów po wartości nominalnej 500 zł każdy o łącznej wartości nominalnej 4.000.000 zł przysługujących wspólnikowi R. H. poprzez zwrot wpłat dokonanych na kapitał powoduje jakiekolwiek skutki, obowiązki Spółki jako osoby prawnej podatnika i/lub płatnika, w tym m.in. w szczególności: czy powstaje w Spółce przychód, dochód, koszt lub jakikolwiek inny tytuł rodzący po stronie Spółki obowiązki podatkowe jako płatnika lub podatnika zarówno w 2011 jak też w 2012 roku? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/ Czy w związku z umorzeniem udziałów po wartości nominalnej 500 zł każdy powstanie w Spółce dochód z jakiegokolwiek tytułu rodzący skutki podatkowe po stronie spółki jako podatnika i/lub płatnika? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 2/ Czy w opisanej sytuacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych powstaną jakikolwiek skutki i obowiązki podatkowe związane z umorzeniem udziałów, zwrotem wpłat Wspólnikowi, jak też związane z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki? /pytanie oznaczone we wniosku nr 5 – w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych/
Słowa kluczowe: udział; udział-umorzenie udziałów; udziałowiec
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 09 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 06 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 5 i 6 czerwca 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych dobrowolnego umorzenia własnych udziałów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1, nr 2 i część pytania oznaczonego nr 5 – stan faktyczny) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 marca 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych dobrowolnego umorzenia własnych udziałów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 29 maja 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-224/12/CzP, IBPBII/2/415-381/12/MW, IBPBII/1/436-79/12/AA wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 5 i 6 czerwca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka powstała w 2002 r. W lipcu 2004 roku Pan R. H. (określany alej jako „Wspólnik”) dokonał zakupu od udziałowców Spółki 99 udziałów po wartości nominalnej 500 zł każdy (co dawało łącznie 49.500 zł), a małżonka Wspólnika zakupiła 1 udział po wartości nominalnej 500 zł, co łącznie stanowiło 100% kapitału zakładowego Spółki w wysokości wartości nominalnej 50.000 zł, czyli 100 udziałów po 500 zł każdy. Po zakupie, również w lipcu 2004 r. Spółka dokonała podwyższenia kapitału do kwoty 250.000 zł, czyli o kwotę 200.000 zł poprzez ustanowienie nowych 400 równych i nie podzielnych udziałów o wartości nominalnej każdy 500 zł. Udziały te objął Wspólnik Spółki. Powyższe spowodowało, iż Wspólnik posiadał w lipcu 2004 roku 499 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy.

Udziały te zostały opłacone przelewem na rachunek bankowy Spółki tytułem podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Aktem notarialnym dokonano zmiany umowy Spółki. W treści wskazano, iż „kapitał zakładowy spółki może ulec podwyższeniu bez zmiany dotychczasowych postanowień do kwoty maksymalnej 3.000.000 zł\`(...)\`”.

W dniu 22 listopada 2004 roku odbyło się zgromadzenie wspólników Spółki, które podjęło Uchwałę nr 2/11/2004 o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki bez zmiany dotychczasowych postanowień do kwoty 2.600.000 zł, czyli o kwotę 2.350.000 zł przez ustanowienie nowych udziałów w ilości 4.700 o wartości nominalnej 500 zł każdy. Zgodnie z oświadczeniem do ww. uchwały wszystkie 4.700 nowo utworzone udziały w Spółce objął Wspólnik. Powyższe udziały zostały opłacone przelewem na rachunek bankowy Spółki tytułem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Za ww. środki Spółka zakupiła od ANR nieruchomości.

Aktem notarialnym z 09 marca 2005 roku dokonano zmiany umowy wskazując m.in., iż „kapitał zakładowy spółki może ulec podwyższeniu bez zmiany dotychczasowych postanowień umowy spółki do kwoty maksymalnej 5.000.000 zł w drodze uchwały lub uchwał\`(...)\`”.

Uchwałą Nr 3/01/2005 z lutego 2005 r. Zgromadzenie Wspólników zdecydowało podwyższyć kapitał zakładowy spółki do kwoty 2.800.000 zł tj. o kwotę 200.000 zł poprzez ustanowienie 400 nowych udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. Utworzone udziały objął Wspólnik. Wpłaty dokonał przelewem na rachunek Spółki tytułem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. 15 kwietnia 2005 roku Uchwałą nr 4/04/2005 Zgromadzenie Wspólników podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki do kwoty 2.900.000 zł tj. o kwotę 100.000 zł poprzez ustanowienie nowych udziałów w ilości 200 o wartości nominalnej 500 zł każdy. Wszystkie nowo utworzone udziały w Spółce objął Wspólnik. Powyższe powoduje, że posiada w Spółce łącznie 5.799 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy, co stanowi kapitał zakładowy w wysokości 2.899.500zł + 1 udział Jego małżonki 500 zł (łącznie 2.900.000 zł). Wkłady na pokrycie kapitału zgodnie z oświadczeniem z dnia 15 kwietnia 2005 r. zostały przez Wspólnika w całości wniesione. Uchwałą nr 6/06/2005 z 30 czerwca 2005 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki do kwoty 3.165.000 zł, tj. o kwotę 265.000 zł przez ustanowienie nowych udziałów w ilości 530 o wartości nominalnej każdy 500 zł. Zgodnie ze złożonym oświadczeniem wszystkie nowo utworzone udziały w kapitale Spółki objął Wspólnik. Powyższa wpłata na kapitał zakładowy spółki nastąpiła przelewem na rachunek bankowy Spółki. Uchwałą nr 7/09/2005 z 01 września 2005 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki do kwoty 3.400.000 zł, tj. o kwotę 235.000 zł przez ustanowienie nowych udziałów w ilości 470 o wartości nominalnej każdy 500 zł, które to udziały objął Wspólnik. Powyższa wpłata na kapitał zakładowy nastąpiła przelewem na rachunek bankowy Spółki. Uchwałą nr 8/10/2005 z dnia 19 października 2005 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki do kwoty 4.400.000 zł, tj. o kwotę 1.000.000 zł przez ustanowienie nowych udziałów w ilości 2.000 o wartości nominalnej każdy 500 zł, które to udziały w kapitale zakładowym Spółki zostały objęte przez Wspólnika. Powyższa wpłata na kapitał zakładowy nastąpiła przelewem na rachunek bankowy Spółki. Uchwałą nr 9/11/2005 z dnia 22 listopada 2005 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki do kwoty 4.706.000 zł, tj. o kwotę 306.000zł przez ustanowienie nowych udziałów w ilości 612 o wartości nominalnej każdy 500 zł, które to udziały w kapitale zakładowym Spółki zostały objęte przez Wspólnika. Powyższy wkład do Spółki został wniesiony przez Wspólnika w całości poprzez zapłatę zobowiązania Spółki - faktury z 30 września 2005 roku wobec kontrahenta zagranicznego.

Aktem notarialnym z dnia 05 grudnia 2005 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę wskazując m.in., iż „kapitał zakładowy spółki może ulec zmianie bez zmiany dotychczasowych postanowień spółki do kwoty maksymalnej 10.000.000 zł\`(...)\`”

Postanowieniem z dnia 13 lutego 2006 r. Sąd Rejonowy potwierdził wysokość kapitału zakładowego w kwocie 5.430.000 zł poprzez posiadanie przez Wspólnika 10.859 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy w łącznej sumie 5.429.500 zł w kapitale zakładowym spółki.

Uchwałą Nr 1/02/2006 z 26 lutego 2006 r. Zgromadzenie wspólników podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki do kwoty 6.200.000 zł, tj. o kwotę 770.000 zł poprzez ustanowienie 1.540 nowych udziałów w spółce o wartości nominalnej 500 zł każdy które to udziały objął Wspólnik. Powyższa wpłata na kapitał zakładowy nastąpiła przelewem na rachunek bankowy Spółki. Za wpłacane na kapitał środki Spółka dokonywała zakupów, m.in. materiały siewne, ruchomości, pasze, stado bydła, leki dla bydła, podatki i inne bieżące koszty związane z funkcjonowaniem Spółki.

Postanowieniem z dnia 29 czerwca 2006 r. Sąd Rejonowy potwierdził wysokość kapitału zakładowego Spółki w kwocie 6.200.000zł, Wspólnik posiada 12.399 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. Wszystkie udziały w Spółce zostały opłacone gotówką czy to poprzez bezpośrednią wpłatę na rachunek bankowy spółki czy tez poprzez zapłatę zobowiązania Spółki przelewem do kontrahenta. Wspólnik nie wnosił żadnych wkładów rzeczowych (aportów) do Spółki.

Więcej kapitał zakładowy Spółki nie był podwyższany.

Umowa Spółki (tekst jednolity z 29 grudnia 2009 r.) m.in:

1.  w § 7 pkt 3 stanowi „wpłaty na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym wnoszone są przez wspólników w całości w postaci wkładu pieniężnego”,
2.  w § 10 pkt 1 stanowi „udziały mogą być umarzane za zgodą wspólnika w drodze nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe)”.

W dniu 29 grudnia 2011 roku w Kancelarii Notarialnej odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, które to Zgromadzenie podjęło uchwały:

1.  uchwała nr 1 - o obniżeniu kapitału zakładowego Spółki z kwoty 6.200.000 zł do kwoty 2.200.000 zł tj. o kwotę 4.000.000 zł poprzez umorzenie 8.000 udziałów o łącznej wartości nominalnej 4.000.000 zł przysługujących Wspólnikowi. Obniżenie kapitału nastąpi w ten sposób, ze Wspólnik otrzyma zwrot wpłat dokonanych na kapitał zakładowy, proporcjonalnie do liczby umorzonych udziałów tj. Wspólnik otrzyma kwotę 4.000.000 zł. Zgodnie z tą uchwałą Spółka wypłaci Wspólnikowi zwrot wpłat na kapitał zakładowy do dnia 30 czerwca 2012 r.
2.  jednocześnie Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników jednogłośnie podjęło uchwałę nr 2 o zmianie umowy Spółki w ten sposób, że dotychczasową treść § 7 ust. 1 i 2 skreśla się w całości i w to miejsce wpisuje się § 7 pkt 1 o treści: Kapitał zakładowy Spółki wynosi 2.200.000 zł i dzieli się na 4.400 równych i nie podzielnych udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. Każdy ze wspólników może mieć więcej niż jeden udział. Udziały w kapitale zakładowym spółki obejmują wspólnicy w następujący sposób:
    1.  Wspólnik obejmuje 4.399 równych i nie podzielnych udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy, na łączna kwotę 2.199.500 zł,
    2.  małżonka Wspólnika obejmuje jeden udział o wartości nominalnej 500 zł na łączną kwotę 500 zł.

Jak wynika z treści uchwał i ze stanu faktycznego udziały zostały nabyte przez Wspólnika po wartości nominalnej 500 zł każdy, umorzenie udziałów następuje również po wartości nominalnej 500 zł za każdy udział. Z umorzenia udziałów nie powstaje dochód (zysk), bowiem przychód jest równy kosztowi, a spółka wypłaca wspólnikowi zwrot wniesionego kapitału w wysokości 4.000.000 zł poprzez umorzenie 8.000 udziałów.

Zgodnie z uchwałą z 2011 roku Spółka dokonała częściowego zwrotu Wspólnikowi wpłat dokonanych na kapitał zakładowy za umorzone udziały. Pozostałą kwotę należną za umorzone udziały spółka wypłaci w 2012 roku zgodnie z uchwałą. Dokumentacja związana z powyższym obniżeniem kapitału zakładowego Spółki poprzez umorzenie 8.000 udziałów o wartości nominalnej 4.000.000 zł łącznie (500 zł każdy) będzie złożona w Sądzie w 2012 roku. To oznacza, że Sąd dokona wpisu o obniżeniu w roku 2012. Umorzenie jakiego dokonuje Spółka oznacza, ze Wspólnik otrzyma zwrot wpłat dokonanych na kapitał zakładowy Spółki w ww. okresach ww. Zwrot następuje po wartości 500 zł za każdy umorzony udział. Umorzenie jest dobrowolne za zgodą wszystkich wspólników Spółki. Spółka środki pieniężne potrzebne na zwrot dokonanych wpłat na kapitał w wysokości 4.000.000 zł uzyskała, uzyskuje i planuje pozyskać ze sprzedaży majątku Spółki. Nie planuje natomiast zaciągać kredytu na tenże cel, tylko dokonać wypłat sukcesywnie w miarę posiadanych własnych środków finansowych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy w związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki (z 6.200.000 zł do kwoty 2.200.000 zł) poprzez umorzenie dobrowolne 8.000 udziałów po wartości nominalnej 500 zł każdy o łącznej wartości nominalnej 4.000.000 zł przysługujących wspólnikowi R. H. poprzez zwrot wpłat dokonanych na kapitał powoduje jakiekolwiek skutki, obowiązki Spółki jako osoby prawnej podatnika i/lub płatnika, w tym m.in. w szczególności: czy powstaje w Spółce przychód, dochód, koszt lub jakikolwiek inny tytuł rodzący po stronie Spółki obowiązki podatkowe jako płatnika lub podatnika zarówno w 2011 jak też w 2012 roku? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/

Czy w związku z umorzeniem udziałów po wartości nominalnej 500 zł każdy powstanie w Spółce dochód z jakiegokolwiek tytułu rodzący skutki podatkowe po stronie spółki jako podatnika i/lub płatnika? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 2/

Czy w opisanej sytuacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych powstaną jakikolwiek skutki i obowiązki podatkowe związane z umorzeniem udziałów, zwrotem wpłat Wspólnikowi, jak też związane z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki? /pytanie oznaczone we wniosku nr 5 – w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych/

Zdaniem Spółki, art. 10 ust. 1 updop stanowi, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8 updop, przychodem, z zastrzeżeniem ust 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wynagrodzenie podatnika otrzymane w wyniku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3 updop, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia;

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 8 updop nie dotyczy opisanej sytuacji, bowiem stanowi on o umorzeniu udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Z kolei jak wynika z powyżej przywołanych w szczególności przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3 updop, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów, umorzenia udziałów w spółce w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Zatem, zdaniem Spółki, w związku z opisanym stanem faktycznym w Spółce nie powstanie żaden przychód, dochód podatkowy, żadne zobowiązanie podatkowe, żaden koszt. Potwierdzenie powyższego można wyczytać w tezie Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 09 czerwca 2011 roku sygn. I SA/Po 220/11, w której czytamy: „Wykładnia językowa art. 12 ust. 4 pkt 3 updop wskazuje wprost, iż umorzenie udziałów w spółce nie stanowi dla nie niej przychodu. Ustawodawca nie rozróżnia przy tym umorzenia odpłatnego - normując jedynie sytuację faktyczną umorzenia udziałów lub akcji w spółce. W uzasadnieniu czytamy m.in. „efektem uchwały o obniżeniu udziałów jest przepływ aktywów dla udziałowca i obniżenie kapitału zakładowego lub zapasowego spółki. Wspólnik nie jest przy tym zobowiązany do dokonania na rzecz spółki świadczeń powodujących zwiększenie majątku spółki - wręcz przeciwnie umorzenie zmniejsza majątek. Wypłata wynagrodzenia za umarzane udziały nie prowadzi także do powstania przychodu na podstawie art. 14 ust. 1.” Powyższe stanowisko znajduje w znacznym zakresie oparcie w ocenach prawnych zawartych w wyrokach sygn. : I SA/Po 251/10, I SA/Łd 935/10, III SA/Wa 374/10, I SA/Ke 120/10.

Również w Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 17-02-2011 r. I SA/Po 948/10 czytamy „umorzenie udziałów w spółce nie stanowi dla spółki przychodu".

Reasumując: umorzenie udziałów w spółce, obniżenie kapitału zakładowego i zwrot wspólnikowi wpłat na kapitał w związku z powyższym nie generuje dla spółki żadnych konsekwencji i obowiązków podatkowych i są to zdarzenia neutralne podatkowo po stronie spółki jako podatnika i płatnika. Powyższe oznacza m.in. że nie wystąpi żaden przychód, dochód, koszt, świadczenie nieodpłatne i inne.

Zdaniem Spółki, umorzenie udziałów po wartości nominalnej 500 zł każdy (nabycie też po 500 zł każdy) nie spowoduje powstania przychodu z jakiegokolwiek tytułu i nie ma Ona żadnych podatkowych obowiązków jako podatnik i/lub płatnik. Wartość po jakiej umarzany jest udział w umorzeniu dobrowolnym jest wartością jaką wspólnicy mogą kształtować dowolnie i w tym zakresie żadne przepisy prawa nie wskazują i nie nakazują ustalenia konkretnej ceny, wartości czy wynagrodzenia na określonym przepisami poziomie. Wyłącznie przy umorzeniu przymusowym i warunkowym (które nie dotyczą niniejszego przypadku) przepisy wskazują, że otrzymywane przez wspólnika wynagrodzenie nie może być niższe niż określona w przepisie równowartość tzw. wartości bilansowej udziału, natomiast może być wyższe od wartości księgowej udziału. W sytuacji Spółki (umorzenia dobrowolnego) powyższe nie dotyczy.

Zdaniem Spółki, w opisanej sytuacji i stanie faktycznym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki jako podatnika nie powstaną żadne skutki i obowiązki podatkowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Umorzenie może być przeprowadzone:

*   za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę – tzw. umorzenie dobrowolne,
*   bez zgody wspólnika – tzw. umorzenie przymusowe,
*   w razie ziszczenia się określonego zdarzenia – tzw. umorzenie warunkowe.

Bezpośrednim skutkiem umorzenia jest zmniejszenie łącznej wartości nominalnej posiadanych przez wspólników udziałów. Może się ono odbyć bez wynagrodzenia lub za wynagrodzeniem. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna w szczególności określać podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia dobrowolnego, ustawodawca w zakresie wysokości wynagrodzenia za zbywane na rzecz spółki udziały w celu ich umorzenia pozostawia swobodę zgromadzeniu wspólników, nie określając limitu jego wartości.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż w dniu 29 grudnia 2011 roku w odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, które podjęło uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego Spółki z kwoty 6.200.000 zł do kwoty 2.200.000 zł tj. o kwotę 4.000.000 zł poprzez umorzenie 8.000 udziałów o łącznej wartości nominalnej 4.000.000 zł przysługujących Wspólnikowi. Obniżenie kapitału nastąpi w ten sposób, ze Wspólnik otrzyma zwrot wpłat dokonanych na kapitał zakładowy, proporcjonalnie do liczby umorzonych udziałów, tj. Wspólnik otrzyma kwotę 4.000.000 zł. Zgodnie z tą uchwałą, Spółka wypłaci Wspólnikowi zwrot wpłat na kapitał zakładowy do dnia 30 czerwca 2012 r. Udziały zostały nabyte przez Wspólnika po wartości nominalnej 500 zł każdy, umorzenie udziałów następuje również po wartości nominalnej 500 zł za każdy udział. Z umorzenia udziałów nie powstaje dochód (zysk), bowiem przychód jest równy kosztowi, a Spółka wypłaca wspólnikowi zwrot wniesionego kapitału w wysokości 4.000.000 zł poprzez umorzenie 8.000 udziałów. Umorzenie jest dobrowolne za zgodą wszystkich wspólników Spółki. Spółka środki pieniężne potrzebne na zwrot dokonanych wpłat na kapitał w wysokości 4.000.000 zł uzyskała/uzyskuje ze sprzedaży majątku Spółki. Nie planuje natomiast zaciągać kredytu na tenże cel, tylko dokonać wypłat sukcesywnie w miarę posiadanych własnych środków finansowych.

Rozpatrując opisane we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Dochód, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, stanowi nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 updop). Updop nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie jedynie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii, a także enumeratywnie wyliczył, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów. Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Na podstawie art. 12 ust. 1 updop, można więc stwierdzić, że - co do zasady - przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększającą jego aktywa, mającą definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 updop. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika - względnie na jego rachunek - wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, którymi Spółka może rozporządzać.

Oceniając skutki będące następstwem nabycia przez Spółkę własnych udziałów w celu umorzenia oraz wypłacenia wspólnikowi zwrotu wniesionego kapitału, należy stwierdzić, iż w przepisach updop wśród zdarzeń powodujących powstanie przychodu, sytuacja taka nie została wprost wskazana. Niezależnie od faktu, że określony w art. 12 updop katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest wyczerpujący, nabycie przez spółkę kapitałową własnych udziałów celem umorzenia za wynagrodzeniem, nie powoduje powstania przychodu w tej Spółce. Spółka bowiem, w sensie ekonomicznym, nic nie uzyskała i nie nastąpiło po jej stronie żadne przysporzenie majątkowe.

Przywołany we wniosku art. 12 ust. 1 pkt 8 updop, zgodnie z którym, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest wynagrodzenie podatnika otrzymane w wyniku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - jak słusznie zauważa Wnioskodawca, nie znajdzie zastosowania w przedmiotowym stanie faktycznym.

Również art. 12 ust. 4 pkt 3 updop, nie reguluje kwestii przedstawionej w omawianym zdarzeniu przyszłym. Zgodnie z tym przepisem, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

W związku z powyższym, nabycie przez Spółkę udziałów w celu umorzenia przy jednoczesnym obniżeniu kapitału zakładowego i przekazaniu całej kwoty obniżonego kapitału wspólnikowi jako wynagrodzenia za nabywane udziały, nie wywołuje skutków podatkowych dla Spółki na gruncie przepisów updop. Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytania nr 1,2 i części pytania 5 –zdarzenie przyszłe, pytania nr 3,4 i części pytania nr 5w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz pytania oznaczonego nr 6 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.