Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.892.2024.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Ulga termomodernizacyjna; magazyn energii.
Słowa kluczowe: magazyn
termomodernizacja
ulga
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca wraz z żoną (...) jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane. Budynek został oddany do użytkowania w 2008 r. Wnioskodawca w 2024 r.
    razem w żoną rozpoczął i zakończył przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym
    mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).
    W ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego Wnioskodawca zakupił i zainstalował instalację fotowoltaiczną wraz z
    osprzętem towarzyszącym w tym magazynem energii. Zamontowana instalacja
    fotowoltaiczna wraz z magazynem energii służy wyłącznie do zasilania w energię
    elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania
    potrzeb mieszkaniowych. Inwestycja pozwoliła na zmniejszenie zużycia energii
    elektrycznej dostarczanej przez firmę (...) S.A, a dzięki zastosowaniu magazynu energii,
    poziom autokonsumpcji został znacznie zwiększony. Nadmiar energii wytwarzanej w dzień
    jest zużywany wieczorem i nocy, zwiększa to efektywność instalacji oraz obniża znacząco
    koszty związane z przesyłem. Zmniejszyła się zatem znacznie ilość energii nabywanej od
    dostawcy energii elektrycznej z sieci zewnętrznej. Magazyn energii ładuje się wyłącznie z
    instalacji fotowoltaicznej i nie pobiera on energii z sieci. Przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w roku 2024. Wysokość wydatku
    jest udokumentowana fakturą wystawioną na imię i nazwisko Wnioskodawcy przez
    podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Poniesione wydatki na przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku, zostały sfinansowane
    ze środków własnych. W okresie realizacji przedsięwzięcia, tj. w 2024 r. Wnioskodawca
    wraz z małżonką uzyskują dochody opodatkowane według skali podatkowej, z tytułu

    umowy o pracę i pobierania emerytury. Z odliczenia od dochodów tzw. ulgi
    termomodernizacyjnej zamierzają skorzystać oboje, wraz z małżonką. Kwota odliczenia
    nie przekroczy u każdego z nich kwoty 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w ich budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym. Opisany we wniosku wydatek nie został Wnioskodawcy jak i jego żonie w
    żaden sposób zwrócony, nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani nie
    zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Nie został również dofinansowany ze środków Narodowego Funduszy
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkiego funduszu ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej. Został natomiast złożony wniosek o dofinansowanie w
    ramach programu „Mój Prąd”. Jeśli dofinansowanie zostanie przyznane, pozyskana kwota
    dofinansowania zostanie ujęta jako dochód w kolejnym rozliczeniu podatkowym.

## Pytanie

Czy wydatek związany z zakupem i montażem magazynu energii, będącego integralną
    częścią zamontowanych ogniw fotowoltaicznych, może zostać odliczony w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w
    załączniku do Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 z
    późn. zm.) w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z
    osprzętem, natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.
    Zainstalowany magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej
    osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej
    zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną
    przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Uwzględniając powyższe
    zasadnym byłoby uznanie, że wydatek związany z zakupem i montażem magazynu energii,
    będącego integralną częścią zamontowanych ogniw fotowoltaicznych, można odliczyć w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał już szereg interpretacji
    indywidualnych, w których uznał, że wydatki związane z zakupem i montażem magazynu
    energii, będącego integralną częścią zamontowanych ogniw fotowoltaicznych, mogą
    zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej: sygn. 0113-KDIPT2-
    2.4011.292.2023.3.AKU z dnia 31 maja 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC z
    dnia 7 czerwca 2023 r.; sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.57.2024.1.AKU z dnia 20 marca 2024 r.
    sygn. 0112-KDIL2-1.4011.14.2024.3.MB z dnia 13 marca 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 ww. ustawy to:
      Budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:
        jest Pan współwłaścicielem (na zasadach współwłasności z żoną) budynku
        mieszkalnego jednorodzinnego;
        w 2024 r. w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w
        art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
        remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków zakupił Pan i
        zainstalował instalację fotowoltaiczną wraz z osprzętem towarzyszącym w tym
        magazynem energii. Zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem
        energii służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego
        jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.
        Inwestycja pozwoliła na zmniejszenie zużycia energii elektrycznej dostarczanej
        przez firmę (...), a dzięki zastosowaniu magazynu energii, poziom autokonsumpcji
        został znacznie zwiększony.;
        ww. przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w roku
        2024;
        wysokość wydatku jest udokumentowana fakturą wystawioną na Pana imię i
        nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
        zwolnienia od tego podatku;
        z odliczenia od dochodów tzw. ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan skorzystać
        wraz z małżonką. Kwota odliczenia nie przekroczy u każdego z nich kwoty 53 000 zł,

        w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych
        w ich budynku mieszkalnym jednorodzinnym.
        opisany we wniosku wydatek nie został Wnioskodawcy jak i jego żonie w żaden
        sposób zwrócony, nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani nie
        zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym. Nie został również dofinansowany ze środków Narodowego
        Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkiego funduszu
        ochrony środowiska i gospodarki wodnej.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446):
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273) w kształcie nadanym
    rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Technologii zmieniającym rozporządzenie w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych z dnia 19 grudnia 2024 r. (Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1943).

    Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1 Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
      lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
      regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
      energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
      przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2 Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
      wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
      garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)

      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
      do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
      jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku
      od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu
      w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego,
      w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków
      na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć
      odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym
      otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy,
      w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków
    podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w
    zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik
    będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione
    w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w
    okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy
    wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się
    na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest
    związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz
    jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji
    termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim,
    każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu
    w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego
    małżonka.
    Odnosząc powyższe do Pana sprawy należy wyartykułować, że w katalogu wydatków
    podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1
    w punkcie 13a został wskazany magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą
    niezbędną do ich funkcjonowania. Natomiast w części 2 w punkcie 13a wskazano montaż
    magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich
    funkcjonowania.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wydatek związany z zakupem i
    montażem magazynu energii, będącego integralną częścią zamontowanych ogniw
    fotowoltaicznych, może zostać – z uwzględnieniem limitu, o którym mowa powyżej –
    odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przy czym należy zauważyć, że odliczeniu nie mogą

    podlegać kwoty ewentualnie wypłaconego Panu dofinansowania w ramach wskazanego w
    opisie sprawy programu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym).
    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela nieruchomości, tj. Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.