Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.302.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z
realizacją projektu pn. „(...)”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją
    projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 maja 2025 r. (wpływ 30
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Podatnik realizuje projekt nr (...) dla projektu pn. „(...)” (zwany dalej „Projektem”).
    We wniosku o dofinansowanie projektu w ramach Fundusze Europejskie dla (...) 2021-
    2027 (EFRR), dokonano podziału zadania oraz podział na działalność gospodarczą i
    niegospodarczą i przyjęto:
      1) 79% pracy zakupionej aparatury jako do działalności niegospodarczej,
      2) 21% pracy zakupionej aparatury jako do działalność niegospodarczej.
    Projekt został objęty pomocą publiczną na podstawie programu pomocowego o nr (...) na
    kwotę (...) zł.
    W celu uznania podatku VAT za koszt kwalifikowany podatnik jest zobowiązany do
    złożenia w jednostce finansującej indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w
    zakresie kwalifikowalności podatku VAT w projekcie.
    W ramach 79% pracy aparatury do działalności niegospodarczej podatnik będzie
    wykonywał badania niezbędne do realizacji prac podstawowych w ramach działalności
    naukowej statutowej oraz realizacji grantów przyznanych przez (...).
    W ramach 21% pracy aparatury do działalności gospodarczej, w której realizują Państwo
    prace komercyjne, podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z dokumentacją Projektu podatek VAT można uznać za wydatek kwalifikowalny
    wyłącznie wówczas, gdy ani podatnikowi, ani żadnemu innemu podmiotowi
    zaangażowanemu w realizację projektu lub podmiotowi zarządzającemu infrastrukturą
    projektu na zlecenie i wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty będące
    efektem realizacji projektu (dotyczy to również grantobiorcy), zarówno w fazie
    realizacyjnej jak i operacyjnej, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT.
    Posiadanie wyżej wymienionego prawa (potencjalnej prawnej możliwości) wyklucza
    uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił, np. ze
    względu na niepodjęcie przez podmiot czynności zmierzających do realizacji tego prawa.

    Zgodnie z Przewodnikiem dla Beneficjentów Projektu do wniosku o płatność należy
    załączyć indywidualną interpretację prawa podatkowego, w związku z podleganiem
    projektu zasadom pomocy publicznej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Czy w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, otrzymali/otrzymają Państwo
    faktury, w których figurują Państwo jako nabywca towarów i usług?”, odpowiedzieli
    Państwo, że „Tak, otrzymaliśmy/otrzymamy faktury jako nabywca towarów i usług.”
    Na pytanie „Jakie konkretnie towary i usług nabywają Państwo w związku z realizacją ww.
    projektu? Co konkretnie będzie efektem realizowanego projektu?”, wskazali Państwo, że
    „W ramach projektu wykonane zostaną roboty budowlane w zakresie dostosowania
    pomieszczeń laboratoryjnych (usługa - roboty budowlane), oraz dostawa środków
    trwałych - zakupy aparatury. Efektem projektu będzie także doposażenie Instytutu w
    specjalistyczną aparaturę badawczą.”
    Na pytanie „Czy w efekcie realizacji ww. projektu zostanie zakupiona wyłącznie aparatura,
    o której mowa we wniosku, czy powstanie również inna infrastruktura (jaka - np. budynki,
    budowle, sprzęt)? Jeżeli tak, to proszę wskazać czy przedmiotem wniosku jest wyłącznie
    aparatura czy również pozostała infrastruktura powstała w ramach ww. projektu.”, podali
    Państwo, że „W efekcie realizacji projektu zostanie zakupiona wyłącznie aparatura
    badawcza. Roboty budowlane służą jedynie dostosowaniu pomieszczeń, w których będzie
    przeprowadzona inwestycja aparaturowa (nie powstaną żadne budynki, budowle ani inny
    sprzęt).”
    Na pytanie „Proszę jednoznacznie wskazać do jakich kategorii czynności będą
    wykorzystywali Państwo mienie powstałe w związku z realizacją ww. projektu, tj.:
    a) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeżeli tak,
      proszę również podać jakie to są czynności);
    b) wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (jeżeli tak, proszę
      również podać jakie to są czynności oraz na jakiej podstawie prawnej korzystają ze
      zwolnienia);
    c) wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług (jeżeli tak, proszę również podać jakie to są czynności);
    d) czy może równocześnie do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do
      jakich (np. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku albo opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu?”,
      odpowiedzieli Państwo, że „Mienie powstałe w związku z realizacją projektu będzie
      wykorzystywane równocześnie do różnych kategorii czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu:
      - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - realizacja prac o charakterze
        badawczo-rozwojowym (odpłatne świadczenie usług badawczych, prowadzenie
        badań na zlecenie),
      - nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług - niepodlegające sprzedaży:
        badania niezbędne do realizacji prac podstawowych w ramach działalności
        naukowej statutowej, oraz projekty badawcze o charakterze niekomercyjnym.”
    Na pytanie „Czy mienie powstałe w wyniku realizacji ww. projektu będą wykorzystywali
    Państwo:

    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
      zm.)?
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”,
      wskazali Państwo, że „Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie
      wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych
      niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
      towarów i usług.”
    Na pytanie „W sytuacji, gdy mienie powstałe w wyniku realizacji ww. projektu będzie
    wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość
    bezpośredniego przypisania towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w
    całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „Nie istnieje
    możliwość bezpośredniego przypisania towarów i usług związanych z realizacją projektu w
    całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z wymogami Projektu towary i usługi
    związane z realizacją projektu zostaną przypisane bezpośrednio zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy (21%) jak i
    do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy
    (79%).”
    Na pytanie „Jeżeli nie są Państwo w stanie przypisać zakupów dokonanych w związku z
    realizowanym projektem w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, to proszę wskazać, czy rozliczają Państwo podatek naliczony proporcjonalnie
    oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, nie przekroczyła
    2%, a jeżeli nie przekroczyła 2%, to czy uznali Państwo, że proporcja ta wynosi 0%? Proszę
    podać wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT (tj. wartość sposobu określenia proporcji).”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie jesteśmy
    w stanie przypisać zakupów dokonanych w związku z realizowanym projektem w całości
    do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zakupy te zostaną
    przypisane bezpośrednio zarówno do działalności gospodarczej (częściowo) jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza (częściowo). Podatnik, w przypadku braku możliwości
    przypisania zakupów do działalności gospodarczej lub do celów innych niż działalność
    gospodarcza, rozlicza podatek naliczony proporcjonalnie, a proporcja ta przekroczyła 2% i
    wartość wskaźnika proporcji obliczona na podstawie art. 86 ust. 2a-h ustawy o VAT
    wyniosła 24% dla działalności gospodarczej.”
    Na pytanie „Jeżeli mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane
    przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać czy są Państwo w
    stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami
    opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”, wskazali
    Państwo, że „Tak, jesteśmy w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego
    związane z czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od
    podatku VAT.”
    Na pytanie „Jeżeli nie są Państwo w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego
    związanych z poszczególnymi kategoriami czynności (tj. opodatkowanymi i zwolnionymi),
    to proszę wskazać, czy rozliczają Państwo podatek naliczony związany z tymi czynnościami

    proporcjonalnie oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT, nie
    przekroczyła 2%, a jeżeli nie przekroczyła 2%, to czy uznali Państwo, że proporcja ta
    wynosi 0%? Proszę podać wartość tej proporcji.”, wskazali Państwo, że „Nie dotyczy (patrz
    pkt. 8).”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 30 maja 2025 r.)
    W związku z tym, że:
    - inwestycja (w tym przypadku Projekt) będzie wykorzystywana zarówno do działalności
      gospodarczej jak i do działalności niegospodarczej,
    - są Państwo w stanie bezpośrednio przypisać wykorzystanie inwestycji zarówno do
      działalności gospodarczej jak i niegospodarczej,
      czy jako podatnik będą Państwo mogli obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez dostawców
      realizowanej inwestycji w całości, czy tylko w części wykorzystywanej do realizacji
      działalności gospodarczej (wg proporcji określonej bezpośrednio)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 30 maja 2025 r.)
    Zdaniem podatnika:
      1) Podatnik nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego od podatku
      należnego, w zakresie w jakim inwestycja będzie wykorzystana do działalności
      niegospodarczej podatnika.
      2) Podatnikowi będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od podatku
      należnego, w zakresie w jakim inwestycja będzie wykorzystana do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (dalej „ustawa” o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    podatnikowi podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni związek nabycia towarów lub usług z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym brak jest możliwości dokonania
    odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W przypadku podatnika, w związku z wykorzystaniem inwestycji zarówno do działalności
    gospodarczej jak i niegospodarczej (w określonej bezpośrednio przez podatnika
    proporcji), podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało
    tylko w przypadku wykorzystania do działalności gospodarczej (w proporcji określonej dla
    tego wykorzystania).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele
    prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że

    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projektu pn. „(...)”.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i
    usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przypisanie tych
    wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Z niniejszą sytuacją mamy do czynienia w przedstawionym stanie faktycznym. W opisie
    sprawy wskazali Państwo, że w ramach projektu wykonane zostaną roboty budowlane w
    zakresie dostosowania pomieszczeń laboratoryjnych (usługa - roboty budowlane) oraz
    dostawa środków trwałych - zakupy aparatury. Mienie powstałe w wyniku realizacji
    projektu będzie wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (czynności

    opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające
    opodatkowaniu VAT). Wskazali Państwo, że nie istnieje możliwość bezpośredniego
    przypisania towarów i usług związanych z realizacją projektu w całości do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Wprawdzie wskazali Państwo, że zgodnie z wymogami Projektu towary i usługi związane z
    realizacją projektu zostaną przypisane bezpośrednio zarówno do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy (21%) jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy (79%),
    jednakże zauważyć należy, że powyższe „przypisanie” nabywanych towarów i usług do
    celów wykonywanej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność
    gospodarcza, nie stanowi bezpośredniej alokacji.
    W konsekwencji, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z
    ponoszeniem wydatków w ramach realizacji opisanego projektu, z uwagi na fakt, że
    nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a Państwo nie mają możliwości ich
    bezpośredniego przypisania w całości do działalności gospodarczej, to przy odliczaniu
    podatku naliczonego od tych wydatków powinny znaleźć zastosowanie odpowiednie
    regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Tym samym, przysługuje Państwu prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją
    projektu pn. „(...)” z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    Prawo do odliczenia podatku VAT we wskazanym wyżej zakresie przysługuje pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.