Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.519.2025.1.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Spełnienie warunku do zwolnienia z opodatkowania
podatkiem minimalnym.
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa
podatek-podatek minimalny
rok-rok podatkowy
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 10%
- minimalny podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie zastosowania wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem na podstawie
    art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

- Podstawowe informacje o Wnioskodawcy
    Spółka jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, która
    podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości
    swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek
    podatkowy). Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Działalność Wnioskodawcy skupia się przede wszystkim na zarządzaniu siecią kilkuset
    punktów sprzedaży prowadzonych pod różnymi markami, działających w zróżnicowanych
    lokalizacjach (lotniska, dworce, stacje metra, centra handlowe, szpitale, biurowce i
    lokalizacje uliczne) na terytorium Polski.
    Ponadto, Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej założonej we
    Francji (dalej: „Grupa”). Grupa stanowi międzynarodowy koncern działający głównie w
    branży mediów, wydawnictw oraz handlu detalicznego. Specjalizuje się w wydawaniu
    książek, prasy, prowadzeniu sieci sklepów na lotniskach i dworcach (travel retail), a także
    działalności radiowej i produkcji treści multimedialnych. Grupa jest obecna w ponad 40
    krajach na świecie i należy do liderów rynku w swoich segmentach działalności.
    - Wnioskodawca, jako podmiot dominujący podatkowej grupy kapitałowej w latach 2022-

    W przeszłości Wnioskodawca, wraz z dwiema spółkami z Grupy z siedzibą w Polsce,
    należał do podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT (dalej: „PGK”),
    w ramach której Spółka była podmiotem dominującym. PGK została utworzona zgodnie z
    decyzją właściwego naczelnika urzędu skarbowego, począwszy od dnia 1 stycznia 2022 r.
    na okres trzech lat podatkowych, tj. do dnia 31 grudnia 2024 r. Rok podatkowy PGK trwał
    od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia każdego roku. PGK, zgodnie z przepisami ustawy o
    CIT, w trakcie swojego istnienia była odrębnym podatnikiem dla celów CIT i posługiwała
    się odrębnie nadanym dla niej numerem identyfikacji podatkowej.
    W następstwie wygaśnięcia umowy o utworzeniu PGK z dniem 31 grudnia 2024 r., od dnia
    1 stycznia 2025 r. Spółka funkcjonuje ponownie jako indywidualny podatnik, zgodnie z
    przepisami ustawy o CIT. W związku z powyższym, dla celów rozliczenia CIT za rok 2025 i
    potencjalnie też kolejne lata, w których będzie funkcjonowała jako indywidualny podatnik,
    Spółka jest zobowiązana do ustalenia swojego wyniku podatkowego, a następnie do
    złożenia odpowiedniego zeznania rocznego o wysokości osiągniętego przez nią dochodu
    (poniesionej straty).

    - Obowiązek zapłaty przez Spółkę minimalnego podatku dochodowego
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje na istnienie prawdopodobieństwa,
    że w związku z prowadzoną działalnością, Spółka może ponieść stratę podatkową lub
    niską rentowność w 2025 r. i potencjalnie też kolejnych latach, wobec czego może
    podlegać za te lata obowiązkowi zapłaty minimalnego podatku dochodowego od osób
    prawnych, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 i nast. ustawy o CIT. W świetle tego, Spółka
    zastanawia się czy spełnia warunki do zastosowania wyłączenia z opodatkowania
    minimalnym podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24ca ust. 14
    pkt 9 ustawy o CIT dotyczącego podatników, którzy osiągnęli udział dochodów ze źródła
    przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków
    kapitałowych, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok
    podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej
    2%.
    Wnioskodawca wskazuje przy tym, że w okresie, w którym Spółka była członkiem
    podatkowej grupy kapitałowej, zgodnie z obowiązującymi przepisami, wynik podatkowy
    PGK ustalany był w ten sposób, że w pierwszej kolejności poszczególne spółki wchodzące
    w skład tej podatkowej grupy kapitałowej obliczały swoje indywidualne wyniki podatkowe
    (dochód bądź stratę), a następnie po ich zsumowaniu, ustalano łączny dochód (lub stratę)
    PGK.
    Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że w odniesieniu do lat 2022-2024, tj. w
    okresie, gdy Spółka pozostawała członkiem PGK, ma ona możliwość weryfikacji, czy
    osiągnięty przez nią udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
    kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wyniósł co najmniej 2%. Co
    więcej, Spółka przeprowadziła w tym zakresie stosowną analizę, która wykazała, że jej
    indywidualny wskaźnik dochodowości w wybranych latach okresu 2022-2024, a więc w
    latach bezpośrednio poprzedzających rok, za który Spółka może podlegać obowiązkowi
    zapłaty minimalnego podatku dochodowego (2025 r.), przekraczał poziom 2%.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku spełnienia przez Spółkę warunków
      opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym określonych w art. 24ca ust. 1
      ustawy o CIT za rok podatkowy, w którym funkcjonuje jako indywidualny podatnik,
      będzie ona uprawniona do zastosowania wyłączenia z opodatkowania minimalnym
      podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 9
      ustawy o CIT, pomimo pozostawania członkiem PGK w latach bezpośrednio
      poprzedzających rok, za który należny jest minimalny podatek dochodowy?
    2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 za prawidłowe,
      czy za rok podatkowy, w którym Spółka funkcjonuje jako indywidualny podatnik i za
      który należny jest minimalny podatek dochodowy, chcąc zastosować wyłączenie z
      opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym od osób prawnych na
      podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT, w odniesieniu do lat, w których
      pozostawała członkiem PGK, powinna ona brać pod uwagę udział dochodów ze źródła
      przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków
      kapitałowych wynikający z indywidualnych danych finansowych Spółki za ten okres?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku spełnienia przez Spółkę warunków opodatkowania
    minimalnym podatkiem dochodowym określonych w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT za rok
    podatkowy, w którym funkcjonuje jako indywidualny podatnik, będzie ona uprawniona do
    zastosowania wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym od osób

    prawnych na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT, pomimo pozostawania
    członkiem PGK w latach bezpośrednio poprzedzających rok, za który należny jest
    minimalny podatek dochodowy.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, za rok podatkowy, w którym Spółka funkcjonuje jako
    indywidualny podatnik i za który należny jest minimalny podatek dochodowy, chcąc
    zastosować wyłączenie z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT, w odniesieniu do lat, w
    których pozostawała członkiem PGK, powinna ona brać pod uwagę udział dochodów ze
    źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków
    kapitałowych wynikający z indywidualnych danych finansowych Spółki za ten okres.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Na mocy ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. poz. 2105 z późn. zm.), do polskiego porządku prawnego
    wprowadzono regulacje dotyczące tzw. minimalnego podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Według obowiązujących przepisów, podatek ten skierowany jest do spółek będących
    podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (polscy rezydenci podatkowi) oraz do
    podatkowych grup kapitałowych określonych w art. 1a tej ustawy. Zgodnie z art. 24ca ust.
    1 ustawy o CIT, jeśli wymienione wyżej podmioty poniosły stratę ze źródła przychodów
    innych niż z zysków kapitałowych albo gdy udział ich dochodów ze źródła przychodów
    innych niż z zysków kapitałowych, określony zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ustawy o
    CIT, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych stanowi nie więcej niż 2%, są oni
    obowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego.
    Wskazać przy tym należy, że art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT wprowadza szereg wyłączeń z
    minimalnego podatku dochodowego. Jednym z nich jest wyłączenie wskazane w art. 24ca
    ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT, zgodnie z którym przepisu art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT nie
    stosuje się do podatników, którzy osiągnęli udział dochodów ze źródła przychodów innych
    niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, w jednym z
    trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny
    jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%.
    W odniesieniu do przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z przedmiotowego
    wyłączenia, należy podkreślić, że jedynym wymogiem określonym w art. 24ca ust. 14 pkt 9
    ustawy o CIT jest osiągnięcie przez podatnika rentowności na poziomie co najmniej 2% w
    jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok, za który należny jest
    minimalny podatek dochodowy. Ustawodawca nie przewidział żadnych dodatkowych
    warunków, których spełnienie byłoby wymagane od podatników ubiegających się o
    skorzystanie z tego wyłączenia, ani też nie wskazał okoliczności, które mogłyby pozbawić
    podatników takiego uprawnienia. W szczególności należy zwrócić uwagę, że przepisy
    regulujące zarówno minimalny podatek dochodowy, jak i wspomniane wyłączenie nie
    zawierają zastrzeżeń, które wykluczałyby możliwość skorzystania z tego wyłączenia przez
    podatników, którzy w latach poprzedzających rok objęty minimalnym podatkiem
    dochodowym funkcjonowali w ramach podatkowych grup kapitałowych.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-
    2.4010.134.2025.1.SP/IN), w której Dyrektor KIS potwierdził, że wymienione wyżej
    przesłanki stanowią jedyne warunki uprawniające dany podmiot do skorzystania z
    wyłączenia przewidzianego w art. 21ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT: „W powołanym
    przepisie art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT ustawodawca wyraźnie wskazuje, że przepis
    art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT nakładający na podatników obowiązek zapłaty podatku

    minimalnego nie ma zastosowania do podatników, którzy osiągnęli udział, o którym mowa
    w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok
    podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej
    2%. We wniosku wskazali Państwo, że w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r.,
    wskaźnik dochodowości obliczony według zasad wskazanych w opisie sprawy przekroczył
    2%, a rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Oznacza to, że
    osiągnęli Państwo wymagany ustawowo udział dochodów w przychodach z działalności
    innej niż zyski kapitałowe, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio
    poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest podatek minimalny. Biorąc pod
    uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że spełniają Państwo
    warunki, o których mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT i tym samym są Państwo
    uprawnieni do skorzystania z wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem na
    podstawie art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT. Przedmiotowe wyłączenie obejmie okres od 1
    stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2027 r.”.
    Analizując w dalszej kolejności uprawnienie Spółki do skorzystania z ww. wyłączenia w
    opisanym zdarzeniu przyszłym, należy wskazać, że Spółka będzie miała możliwość
    zweryfikowania, czy spełnia ona opisane w art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT warunki, tj.
    czy udział jej dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w
    przychodach innych niż z zysków kapitałowych, w jednym z trzech lat podatkowych
    bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy (obejmujących lata funkcjonowania w
    ramach PGK), za który należny jest minimalny podatek dochodowy (potencjalnie już za
    2025 r.), wyniósł co najmniej 2%.
    Należy bowiem wskazać, że pomimo faktu, iż zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT,
    podatkowa grupa kapitałowa jest traktowana jako odrębny podatnik dla celów CIT, to jej
    dochód (strata) obliczany jest jako suma dochodów poszczególnych spółek wchodzących
    w jej skład.
    Jak wynika bowiem z treści art. 7a ust. 1 ustawy o CIT: „ W podatkowych grupach
    kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich
    spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat
    poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych
    z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy
    kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę
    podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek
    oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3”.
    Zgodnie z przytoczonym powyżej przepisem, w celu obliczenia podstawy opodatkowania
    podatkowej grupy kapitałowej za dany rok, w pierwszej kolejności należy obliczyć dochód
    (stratę) każdej ze spółek wchodzących w jej skład. Rozwiązanie to wskazuje na możliwość
    wyodrębnienia z danych finansowych PGK danych finansowych dotyczących każdego z jej
    członków, w tym Spółki. Tym samym wskazać należy, że pomimo funkcjonowania przez
    Wnioskodawcę jako członek PGK w latach 2022-2024 (tj. w latach, jakie będą brane pod
    uwagę podczas weryfikacji spełnienia przesłanek dla zastosowania wyłączenia, o którym
    mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT), Spółka będzie miała możliwość ustalenia
    wspomnianego poziomu rentowności.
    Powyższe rozumienie przepisów dotyczących funkcjonowania podatkowych grup
    kapitałowych zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który
    w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.60.2022.2.
    MBD) wskazał, że: „Po obliczeniu dochodu (straty) każdej ze spółek wchodzących w skład
    grupy dochody wszystkich spółek podlegają konsolidacji dla celów PGK jako
    samodzielnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Opodatkowaniu
    podlega więc łączny dochód osiągnięty przez wszystkie spółki tworzące podatkową grupę
    kapitałową. Biorąc pod uwagę powyższe, należy zauważyć, że członkowie podatkowej
    grupy kapitałowej, tak , jak inne spółki kapitałowe podlegają przepisom ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych i ustalają dochód podobnie jak inni podatnicy, z

    niektórymi wyjątkami, ściśle określonymi w ustawie (np. art. 7a ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 14
    uCIT)”.
    Mając na uwadze powyższe, należy raz jeszcze podkreślić, że spółki należące do
    podatkowych grup kapitałowych mają możliwość wyodrębnienia swoich danych
    finansowych na potrzeby obliczenia dochodu (straty) za okres, w którym pozostawały
    członkami tych grup.
    Co więcej, rok podatkowy PGK w latach 2022-2024, jak również obecnie trwający rok
    podatkowy Spółki, pokrywają się z latami kalendarzowymi.
    Ponadto, jak wskazano w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej w życie wyłączenie z
    art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT, tj. ustawy z dnia 7 października 2O22 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U.
    poz. 2180 z późn. zm.): „Dodatkowego wyjaśnienia wymaga wprowadzenie w art. 24ca ust.
    14 ustawy CIT kolejnych zwolnień podmiotowych. Należy wskazać, że podobnie jak
    dotychczasowe wyłączenia z tego opodatkowania, również nowe propozycje nie stoją w
    sprzeczności z założeniami postawionymi dla tej regulacji. Konstrukcja minimalnego
    podatku dochodowego u podstaw miała (i nadal ma) na celu zminimalizowanie zjawiska
    praktyk optymalizacyjnych, w tym m.in. w sytuacjach skutkujących wykazywaniem straty w
    sposób ciągły. Wprawdzie naturalnym elementem rzeczywistości gospodarczej jest
    ponoszenie straty z działalności, jednak w przypadku gdy zjawisko to ma charakter
    powtarzalny a wręcz permanentny regulacja o podatku minimalnym powinna znaleźć
    zastosowanie. Proponowane zwolnienia skierowane są do podatników, którzy ze względu
    na charakter funkcjonowania, czy strukturę właścicielską nie działają (z uwagi na brak ku
    temu przesłanek i uzasadnienia) z zamiarem unikania opodatkowania (...). Należy przy tym
    podkreślić, że ideą przyświecającą wprowadzeniu tej szczególnej formy podatku było
    opodatkowanie na poziomie minimalnym tych podatników, u których określony dochód
    lub strata występują permanentnie, powtarzalnie, a zatem z dużym
    prawdopodobieństwem w sposób kierunkowo zaplanowany (...)”.
    Mając na uwadze powyższe, należy podkreślić, że wygaśnięcie umowy podatkowej grupy
    kapitałowej (PGK), do której należała Spółka, z końcem terminu na jaki została zawiązana,
    nie miało na celu uzyskania korzyści podatkowej, ani nie było żadnym elementem działań
    sprowadzających się do unikania lub uchylania się od opodatkowania, w tym w
    szczególności w kontekście regulacji dotyczących minimalnego podatku dochodowego.
    Zakończenie funkcjonowania PGK nastąpiło zgodnie z postanowieniami umowy o
    podatkowej grupie kapitałowej, zawartej - zgodnie z przepisami - na czas określony, tj. do
    końca 2024 r. W konsekwencji, od początku 2025 r. Spółka ponownie występuje jako
    indywidualny podatnik na gruncie przepisów prawa podatkowego.
    Uwzględniając powyższe okoliczności oraz celowościową wykładnię przepisu art. 24ca ust.
    14 pkt 9 ustawy o CIT, należy uznać, że brak jest podstaw do wykluczenia Spółki z
    możliwości skorzystania z przedmiotowego wyłączenia - w przypadku, gdyby w roku 2025
    podlegała ona przepisom o minimalnym podatku dochodowym, zgodnie z art. 24ca ust. 1
    ustawy o CIT. W szczególności, brak jest przepisów, które wprost zakazywałyby takiego
    uprawnienia w sytuacji, gdy podatnik wcześniej funkcjonował w ramach PGK.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność, że w latach 2022-2024
    Spółka była członkiem PGK, nie wyklucza uprawnienia Spółki do skorzystania z wyłączenia
    z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym określonego w art. 24ca ust. 14
    pkt 9 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że sposób kalkulacji dochodu PGK - jako sumy
    uprzednio ustalonych dochodów poszczególnych spółek wchodzących w jej skład -
    umożliwia Spółce określenie, czy w danym roku jej udział dochodów ze źródła przychodów
    innych niż z zysków kapitałowych w przychodach tego rodzaju osiągnął poziom co
    najmniej 2%.
    Ad 2

    Określając warunki zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 9
    ustawy o CIT, ustawodawca nie wskazał sposobu obliczania poziomu rentowności w
    przypadku podatników, którzy pozostawali członkami podatkowych grup kapitałowych w
    latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest
    minimalny podatek dochodowy.
    Zgodnie z treścią przytoczonego wcześniej art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT: „Przepisu
    ust. 1 nie stosuje się do podatników: którzy osiągnęli udział, o którym mowa w ust. 1 pkt 2,
    w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za
    który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%”.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem powołanego wyżej przepisu, należy wskazać, że
    przykładowo weryfikacja spełnienia warunków uprawniających do zwolnienia, o którym
    mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT, w przypadku Spółki będącej członkiem PGK w
    latach 2022-2024, a która w roku 2025 może podlegać obowiązkowi zapłaty minimalnego
    podatku dochodowego, powinna obejmować trzy lata bezpośrednio poprzedzające rok
    2025, tj. lata 2022-2024. W przypadku Spółki są to lata, w których pozostawała ona
    członkiem PGK. Podobnie, dokonując kalkulacji czy w 2026 r. Spółka może podlegać
    obowiązkowi zapłaty minimalnego podatku dochodowego, weryfikacja spełnienia
    warunków uprawniających do zwolnienia określonego w art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o
    CIT powinna obejmować trzy lata bezpośrednio poprzedzające rok 2026, tj. rok 2025, w
    którym Spółka funkcjonowała jako indywidualny podatnik oraz lata 2023-2024, w których
    Spółka pozostawała członkiem PGK.
    Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy przedstawionym w uzasadnieniu do pytania nr 1,
    Spółka - pomimo przynależności do PGK w omawianych latach 2022-2024 ma możliwość
    weryfikacji progu rentowności wyłącznie w oparciu o wyodrębnione dane finansowe
    odnoszące się jedynie do jej działalności. Ponadto, na moment dokonywania weryfikacji
    prawa do zastosowania wyłączenia, to Spółka - zgodnie z przepisami ustawy o CIT - będzie
    podatnikiem.
    Ponadto, warto również zwrócić uwagę na art. 7 ust. 6a ustawy o CIT, który określa
    możliwość odliczenia strat podatkowych przez podatnika po upływie okresu
    obowiązywania umowy podatkowej grupy kapitałowej stanowiący, że „ W przypadku
    upływu obowiązywania umowy lub utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu
    podatnika obniżenie, o którym mowa w ust. 5, stosuje się również do straty spółki
    tworzącej podatkową grupę kapitałową poniesionej przed utworzeniem tej grupy, jeżeli
    (...) ”.
    Mając na względzie treść powyższego przepisu, należy wskazać, że gdyby w przypadku
    upływu okresu obowiązywania umowy podatkowej grupy kapitałowej, w odniesieniu do
    możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT
    racjonalny ustawodawca chciał odwoływać się do progów rentowności osiąganych przez
    indywidualnego podatnika przed przystąpieniem przez niego do podatkowej grupy
    kapitałowej (w przypadku Spółki byłyby to lata podatkowe przed 2022 r.), wyraźnie
    wskazałby to w ramach osobnego przepisu. Takiego zastrzeżenia nie uwzględniono jednak
    w ramach art. 24ca określającego opodatkowanie minimalnym podatkiem dochodowym
    od osób prawnych, a także w żadnym innym przepisie ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, w ocenie Spółki zasadne jest aby przy weryfikacji możliwości
    zastosowania zwolnienia z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym na mocy
    art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT i ustalania poziomu rentowności za lata bezpośrednio
    poprzedzające rok podatkowy, za który należny może być minimalny podatek dochodowy,
    Spółka uwzględniała wyłącznie udział własnych dochodów ze źródła przychodów innych
    niż z zysków kapitałowych w odpowiadających im przychodach, z pominięciem dochodów
    i przychodów całej PGK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie możliwości zastosowania
    wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 9
    ustawy o CIT, przy uwzględnieniu wskazanego w tym przepisie wskaźnika dochodowości
    Spółki:
        w wysokości co najmniej 2%, w jednych z trzech lat podatkowych (2022-2024), w
        których Spółka należała do PGK, bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy
        Spółki (2025 lub potencjalnie kolejne lata), za który może być należny minimalny
        podatek dochodowy - jest nieprawidłowe;
        obliczonego z udziału dochodów Spółki ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych w odpowiadających im przychodach (tj. z danych finansowych Spółki),
        w odniesieniu do lat 2022-2024, w których Spółka należała do PGK, z pominięciem
        dochodów i przychodów całej PGK - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 1 stycznia 2022 r. art. 2 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105; dalej: „ustawa
    zmieniająca”) do ustawy o CIT wprowadzono przepisy dotyczące minimalnego podatku
    dochodowego od osób prawnych, tj. art. 24ca.
    Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o CIT):
      Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz
      podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
        1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
        2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
          kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w
          przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
        - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w
    wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników
    będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub
    zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub
    wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w
    wysokości nieprzekraczającej 2% (2% lub niższej).
    Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust.
    1 albo art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi
    bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie
    tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca
    ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział
    dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).
    W myśl art. 24ca ust. 11 ustawy o CIT:
      podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego są obowiązani
      w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać podstawę opodatkowania,
      pomniejszenia, o których mowa w ust. 10, i kwotę minimalnego podatku
      dochodowego.
    Stosownie do art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT:

      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników:
      9) którzy osiągnęli udział, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat
      podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest
      minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%
    W powołanym przepisie art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT ustawodawca wyraźnie
    wskazuje, że przepis art. 24ca ust. 1 ww. ustawy nakładający na podatników obowiązek
    zapłaty podatku minimalnego nie ma zastosowania do podatników, którzy osiągnęli
    udział, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio
    poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w
    wysokości co najmniej 2%.
    Z opisu sprawy wynika, że w następstwie wygaśnięcia umowy o utworzeniu PGK z dniem
    31 grudnia 2024 r., od dnia 1 stycznia 2025 r. Spółka funkcjonuje ponownie jako
    indywidualny podatnik, zgodnie z przepisami ustawy o CIT. W związku z powyższym, dla
    celów rozliczenia CIT za rok 2025 i potencjalnie też kolejne lata, w których będzie
    funkcjonowała jako indywidualny podatnik, Spółka jest zobowiązana do ustalenia swojego
    wyniku podatkowego, a następnie do złożenia odpowiedniego zeznania rocznego o
    wysokości osiągniętego przez nią dochodu (poniesionej straty). Istnieje
    prawdopodobieństwo, że w związku z prowadzoną działalnością mogą Państwo ponieść
    stratę podatkową lub niską rentowność w 2025 r. i potencjalnie też kolejnych latach,
    wobec czego Spółka może podlegać za te lata obowiązkowi zapłaty minimalnego podatku
    dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 i nast. ustawy o CIT.
    Na potrzeby zastosowania wyłaczenia z opodatkowania minimalnym podatkiem na
    podstawie art. 24ca ust. 10 pkt 9 ustawy o CIT Spółka będzie miała możliwość
    zweryfikowania spełnienia warunków zawartych w ww. przepisie, tj. czy udział dochodów
    Spółki ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z
    zysków kapitałowych, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających
    rok podatkowy (obejmujących lata funkcjonowania w ramach PGK - 2022-2024), za który
    należny jest minimalny podatek dochodowy (potencjalnie już za 2025 r.), wyniósł co
    najmniej 2%.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania
    minimalnym podatkiem na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT pomimo
    pozostawania członkiem PGK w latach bezpośrednio poprzedzających rok, za który może
    być należny minimalny podatek dochodowy.
    Zgodnie z art. 1a ust. 1, 3a i 7 ww. ustawy,
        1. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa
          handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach
          kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
        3a. Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie
        obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.
        7. Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i
          wpłacane przez spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z
          tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych
          należnego od podatkowej grupy kapitałowej.
    W art. 7a ust. 1 ustawy o CIT wskazano,
      W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest
      nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z
      danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła
      przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła
      przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej

      przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę
      podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty
      spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.
    Zatem w okresie, w którym Spółka była członkiem podatkowej grupy kapitałowej (PGK),
    zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, wynik podatkowy PGK ustalany był w ten sposób, że
    w pierwszej kolejności poszczególne spółki wchodzące w skład tej podatkowej grupy
    kapitałowej obliczały swoje indywidualne wyniki podatkowe (dochód bądź stratę) zgodnie
    z art. 7 ust. 2 i 3 ww. ustawy, a następnie po ich zsumowaniu, ustalano łączny dochód (lub
    stratę) PGK.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT,
      rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    Stosownie do art. 8 ust. 7 ww. ustawy,
      przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla
      poszczególnych spółek tworzących grupę:
        1) dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest
        dniem kończącym rok podatkowy tych spółek,
        2) dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w
        którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem
        rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o CIT należy przyjąć, że dla spółek
    tworzących PGK, rok podatkowy kończy się w dniu poprzedzającym początek pierwszego
    roku podatkowego podatkowej grupy kapitałowej, a kolejny rok podatkowy rozpoczyna się
    w dniu następującym po dniu upływu okresu obowiązywania umowy o utworzeniu
    podatkowej grupy kapitałowej lub utraty statusu podatnika podatku dochodowego od
    osób prawnych przez podatkową grupę kapitałową. Zatem w okresie funkcjonowania
    podatkowej grupy kapitałowej nie biegną lata podatkowe poszczególnych spółek
    tworzących podatkową grupę kapitałową.
    Nie ulega zatem żadnej wątpliwości, że przepis art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT odnosi
    się wyłącznie do lat podatkowych podatnika, który osiągnął udział w wysokości co
    najmniej 2%, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat podatkowych
    bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek
    dochodowy, a nie do jakichkolwiek innych lat podatkowych, w szczególności do lat
    podatkowych innego podatnika.
    W okresie obowiązywania umowy PGK, Spółka nie posiadała statusu podatnika. Zgodnie z
    art. 1a ustawy o CIT, podatnikiem była podatkowa grupa kapitałowa. Zatem w okresie, w
    którym PGK posiadała status podatnika, status Spółki jako podatnika i w konsekwencji
    bieg lat podatkowych Spółki uległ niejako zawieszeniu. Lata podatkowe Spółki - jako
    podatnika, na którym spoczywa obowiązek dokonywania samodzielnych rozliczeń w
    podatku dochodowym od osób prawnych - wznowiły swój bieg po upływie okresu
    obowiązywania umowy PGK, co jest jednoznaczne z utratą przez PGK statusu podatnika
    CIT.
    Dla celów weryfikacji możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania na mocy art.
    24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT i ustalenia wskaźnika dochodowości Spółki za lata
    bezpośrednio poprzedzające rok podatkowy, za który należny może być minimalny
    podatek, należy uznać okres 3 lat podatkowych Spółki jako podatnika, bezpośrednio
    poprzedzający przystąpienie Spółki do PGK, a zatem nieuwzględniający okresu Państwa

    przynależności do PGK. Wobec tego Spółka jest uprawniona do zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia z tytułu ewentualnego obowiązku zapłaty minimalnego
    podatku za pierwszy rok podatkowy Spółki (2025), rozpoczynający się po upływie okresu
    obowiązywania umowy PGK.
    Zatem w celu zastosowania ww. zwolnienia, przy obliczaniu wskaźnika dochodowości
    Spółki w jednym z 3 lat podatkowych poprzedzających rok objęty minimalnym podatkiem
    należy uwzględniać tylko lata podatkowe Spółki, bez uwzględniania lat podatkowych
    innych podatników, w tym przypadku PGK.
    Należy również wskazać, że przepisy regulujące zarówno minimalny podatek dochodowy,
    jak i wspomniane wyłączenie nie zawierają zastrzeżeń, które wykluczałyby możliwość
    skorzystania z tego wyłączenia przez podatników, którzy w latach poprzedzających rok
    objęty minimalnym podatkiem dochodowym funkcjonowali w ramach podatkowych grup
    kapitałowych. Jednak literalna wykładnia analizowanego zwolnienia, wprost odwołuje się
    do „podatnika” i jego „roku podatkowego” co wskazuje, że w odniesieniu do możliwości
    zastosowania zwolnienia określonego w art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT ustawodawca
    odwołuje się do wskaźnika dochodowości osiąganego przez indywidualnego podatnika
    przed przystąpieniem przez niego do PGK - w przypadku Spółki będą to lata podatkowe
    przed 2022 r.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w celu
    spełnienia warunku wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 9 ww.
    ustawy, w przypadku pozostawania Spółki członkiem PGK w latach bezpośrednio
    poprzedzających rok podatkowy Spółki, za który może być należny podatek minimalny -
    będą Państwo uprawnieni do skorzystania z tego wyłączenia - jednak w odniesieniu do
    wskaźnika dochodowości osiąganego przez Spółkę przed przystąpieniem do PGK, tj.
    wskaźnika uwzględniającego 3 lata podatkowe Spółki przed przystąpieniem do PGK.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, Spółka - pomimo przynależności do PGK w
    omawianych latach 2022-2024 ma możliwość weryfikacji progu rentowności wyłącznie w
    oparciu o wyodrębnione dane finansowe odnoszące się jedynie do jej działalności.
    W związku z tym, powzięli Państwo wątpliwości co do możliwości zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania za rok podatkowy objęty minimalnym
    podatkiem dochodowym i uwzględnienia poziomu dochodowości Spółki z jej
    indywidualnych danych finansowych, z pominięciem dochodów i przychodów całej PGK, w
    odniesieniu do lat, w których Spółka należała do PGK.
    Uwzględniając ocenę Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe,
    Spółka nie będzie miała możliwości weryfikacji zwolnienia na mocy art. 24ca ust. 14 pkt 9
    ustawy o CIT, poprzez ustalenie indywidualnego wskaźnika dochodowości Spółki za lata
    2022-2024, tj. za lata podatkowe PGK, do której należała Spółka, z pominięciem dochodów
    i przychodów całej PGK.
    Ze względu na treść art. 24ca ust.14 pkt 9 ww. ustawy wskazać należy, że gdyby
    ustawodawca w celu zastosowania przedmiotowego zwolnienia chciał odwoływać się do
    wskaźnika dochodowości osiąganego przez indywidualnego podatnika należącego do PGK
    wyraźnie wskazałby to w ramach przepisów dotyczących minimalnego podatku
    dochodowego. Takiego odwołania nie uwzględniono jednak w przepisach art. 24ca ustawy
    o CIT. Literalne brzmienie analizowanego zwolnienia wprost odwołuje się do „podatników”
    i ich „lat podatkowych”.
    Zgodnie z treścią art. 24ca ust. 1 oraz ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT PGK jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych. Oznacza to, że PGK oraz spółki tworzące PGK
    są odrębnymi podmiotami podatku dochodowego od osób prawnych. Odrębność PGK i
    spółek ją tworzących potwierdzają ponadto art. 1a ust. 3a w zw. z art. 27 ust. 2 ustawy o
    CIT, który stanowi że spółka dominująca jest obowiązana do złożenia zeznania

    podatkowego PGK oraz art. 1a ust. 7 ustawy o CIT, który nakłada na spółkę dominującą
    obowiązek poboru i wpłaty podatku oraz zaliczek na ten podatek. Nie można zatem
    utożsamiać PGK ze spółkami tworzącymi PGK. Obowiązki i uprawnienia PGK nie dotyczą
    spółek tworzących PGK a uprawnienia i obowiązki spółek tworzących PGK nie dotyczą
    PGK. W związku z powyższym należy uznać, że brak jest tożsamości podmiotowej
    (podatkowej) pomiędzy PGK a spółkami tworzącymi PGK.
    Okres „trzech lat podatkowych” wskazany w przedmiotowym zwolnieniu, w którym
    podmiot (podatnik) weryfikuje warunki zwolnienia, należy odnieść do jednego z trzech lat
    podatkowych podmiotu, w którym udział dochodów w przychodach wyniósł co najmniej
    2% lub wyżej. Po pierwsze PGK oraz spółki ją tworzące są odrębnymi podmiotami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Nie występuje zatem tożsamość dochodów oraz strat.
    Po drugie rok podatkowy spółki kończy się wraz z rozpoczęciem roku podatkowego PGK a
    następny zaczyna się w momencie zakończenia funkcjonowania PGK. Przepisy ustawy o
    CIT wyraźnie odróżniają rok podatkowy spółki od roku podatkowego PGK. Nie można
    zatem utożsamiać roku podatkowego PGK z rokiem podatkowym spółki.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w celu weryfikacji zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    minimalnym podatkiem na mocy art. 24ca ust. 14 pkt 9 ww. ustawy Spółka nie będzie
    uprawniona do ustalenia indywidualnego poziomu rentowności (z jej danych finansowych)
    w okresie pozostawania członkiem PGK (2022-2024) bezpośrednio poprzedzającym rok
    podatkowy Spółki (2025), za który może być należny minimalny podatek dochodowy, z
    pominięciem dochodów i przychodów całej PGK.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz.
        111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja
        musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
        muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).