Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/4441-9/12/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-03-05
Teza: Czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych w budynku do aktualnie obowiązujących wymogów, Biblioteka ma prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego - określonego na fakturach zakupu, dotyczących przedmiotowej inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; działalność-działalność statutowa; odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-prawo do odliczenia; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

W związku ze skargą z dnia 31 stycznia 2012r. (data nadania w Urzędzie Pocztowym 31 stycznia 2012r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 9 listopada 2011r., znak: IBPP2/443-912/11/ICz w przedmiocie podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych w budynku do aktualnie obowiązujących wymogów, Biblioteka ma prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego - określonego na fakturach zakupu, dotyczących przedmiotowej inwestycji, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, w trybie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) oraz na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), **uwzględnia skargę w całości**, w związku z czym **zmienia w całości** zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 9 listopada 2011r. znak: IBPP2/443-912/11/ICz, uznając stanowisko Skarżącej wyrażone we wniosku z dnia 2 sierpnia 2011r. **w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 za prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 sierpnia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych w budynku do aktualnie obowiązujących wymogów, Biblioteka ma prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego - określonego na fakturach zakupu, dotyczących przedmiotowej inwestycji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wojewódzka Biblioteka Publiczna będąca samorządową instytucją kultury, działa na podstawie:

1.  ustawy z dnia 27 czerwca 1997r. o bibliotekach (Dz. U. 1997r. nr 85, poz. 539 z późn. zm.),
2.  ustawy z dnia 25 października 1991r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U z 2001r. Nr 13, poz. 123),
3.  statutu nadanego przez organizatora.

Biblioteka posiada osobowość prawną i jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora - Województwo X.

Działalność statutowa Biblioteki jest działalnością kulturalną, służącą zaspokajaniu potrzeb oświatowych, kulturalnych i informacyjnych społeczeństwa oraz upowszechnianiu wiedzy i kultury.

Zgodnie z ustawą o bibliotekach, usługi bibliotek publicznych są ogólnie dostępne i bezpłatne. Biblioteka w ramach działalności statutowej może pobierać opłaty wyłącznie ustawowo określone (za usługi informacyjne, bibliograficzne, reprograficzne, wypożyczenia międzybiblioteczne, wypożyczenia materiałów audiowizualnych, w formie kaucji za wypożyczone materiały biblioteczne, za nieterminowy zwrot wypożyczonych materiałów bibliotecznych oraz za uszkodzenie, zniszczenie lub niezwrócenie materiałów bibliotecznych). Wysokość pobieranych opłat nie może przekraczać obowiązującego limitu ustawowego - kosztów wykonania usługi. Pobierane opłaty nie stanowią źródła zarobkowania, lecz mają charakter rekompensacyjny. Działalność statutowa Biblioteki jest działalnością kulturalną zwolnioną od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. l pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług).

W ramach świadczonych przez Bibliotekę usług, można wyróżnić:

1.  usługi statutowe - odpłatne, zwolnione z podatku VAT (opłaty określone ustawowo),
2.  usługi statutowe - nieodpłatne, niepodlegające opodatkowaniu VAT (m.in. udostępnianie zbiorów bibliotecznych),
3.  usługi komercyjne - świadczone odpłatnie, podlegające opodatkowaniu VAT (wg stosownej stawki).

Oprócz działalności statutowej Biblioteka prowadzi działalność uboczną - komercyjną, obejmującą głównie wynajem pomieszczeń, usługi reklamowe, refundacje kosztów zużytej energii i usług telekomunikacyjnych. Dochód z działalności komercyjnej jest przeznaczany w całości na dofinansowanie działalności statutowej.

Budynek Biblioteki wykorzystywany jest zarówno do prowadzenia działalności statutowej (zwolnionej i niepodlegającej VAT), jak również działalności gospodarczej (podlegającej VAT).

Biblioteka odrębnie określa kwoty podatku naliczonego, wg podziału na czynności:

1.  w stosunku do których przysługuje jej częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - są to koszty związane zarówno z działalnością komercyjną, jak i statutową - ogólnozakładowe o charakterze administracyjnym, związane z utrzymaniem budynku (media, usługi telekomunikacyjne, konserwacja urządzeń, przeglądy techniczne, ochrona mienia, artykuły elektryczne, itp.). Z przyczyn obiektywnych, nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie wskazanych kosztów do poszczególnych rodzajów działalności - podatek VAT odliczany jest częściowo przy zastosowaniu współczynnika proporcji,
2.  w stosunku do których nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - są to koszty związane z działalnością statutową - zwolnioną i niepodlegającą VAT. Od zakupów związanych wyłącznie z działalnością statutową, podatek VAT nie jest odliczany w ogóle.

Obecnie Biblioteka rozpoczęła realizację inwestycji, polegającą na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych w budynku do aktualnie obowiązujących przepisów. Prace inwestycyjne polegać będą na wymianie wewnętrznej stolarki wygradzającej drogi ewakuacyjne (wymiana drewnianych wewnętrznych drzwi i zestawów okienno-drzwiowych na przeciwpożarowe o wymaganej odporności). Zakres inwestycji obejmie trzy kondygnacje budynku, na których prowadzona jest działalność statutowa (pomieszczenia wypożyczalni i czytelni) oraz komercyjna - wynajem pomieszczeń (punkt gastronomiczny, punkt usług kserograficznych, lokale mieszkalne, pokoje gościnne). Rozpoczęta inwestycja jest realizacją zaleceń Komendy Miejskiej Państwowej Straży Pożarnej (KM PSP) w celu spełnienia wymogów bezpieczeństwa, zgodnych z Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie. Realizacja przedmiotowej inwestycji jest warunkiem koniecznym do uzyskania zezwolenia od KM PSP na dalsze użytkowanie budynku i w konsekwencji kontynuację dotychczasowego zakresu działalności statutowej i komercyjnej Biblioteki.

Odliczanie proporcjonalne podatku VAT:

Ustalanie współczynnika proporcji odliczenia podatku VAT na podstawie przychodów uzyskanych w 2010 roku:

1.  dotacja podmiotowa od organizatora – 6.353.500 zł
2.  pozostałe dotacje celowe z budżetu i dofinansowania realizacji projektów statutowych – 349.450 zł
3.  przychody z działalności komercyjnej - zwolnionej – 8.301 zł
4.  przychody z działalności komercyjnej - opodatkowanej - 172.162 zł
5.  przychody z działalności statutowej - zwolnionej i niepodlegającej VAT – 903.770 zł
    *   w tym - opłaty za nieterminowy zwrot materiałów bibliotecznych – 786.317 zł,
    *   w tym – opłaty za zagubione zbiory – 600 zł.

Wykluczając z przychodów pozycje nie stanowiące w myśl przepisów ustawy o podatku VAT obrotu (dotacje z budżetu, opłaty za nieterminowy zwrot materiałów bibliotecznych, opłaty za zagubione zbiory), wskaźnik proporcji odliczenia podatku VAT wynosi 58%, wg poniższej szczegółowej kalkulacji:

1.  obrót opodatkowany (poz. 4) - 172.162 zł
2.  obrót zwolniony: 912.071 zł - (786.317 zł + 600 zł) = 125.154 zł
    *   przychody zwolnione: (poz. 3 - 8.301 zł + poz. 5 - 903.770 zł) = 912.071 zł
    *   opłaty za nieterminowy zwrot materiałów bibliotecznych – 786.317 zł
    *   opłaty za zagubione zbiory 600 zł
3.  łączny obrót 172.162 zł + 125.154 zł = 297.316 zł

Współczynnik proporcji odliczenia: 172.162 zł / 297.316 zł = 57,90% = 58%

Otrzymane przez Bibliotekę dotacje nie są związane z konkretną ilością i wartością świadczonych usług (nie stanowią dopłaty bezpośrednio związanej z ceną towarów i usług), przeznaczone są na pokrycie kosztów prowadzenia działalności statutowej. Dotacje te, w myśl przepisów ustawy o podatku VAT nie podlegają opodatkowaniu, gdyż mają na celu dofinansowanie działalności bieżącej i nie są uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług.

Opłaty za nieterminowy zwrot materiałów bibliotecznych oraz za zagubione zbiory mają charakter kary umownej, za nieprzestrzeganie uprzednio zaakceptowanych warunków korzystania z usług Biblioteki - określonych w regulaminie. Przedmiotowe opłaty nie stanowią należności za świadczone usługi (udostępnianie zbiorów bibliotecznych jest nieodpłatne), lecz stanowią sankcję ustawowo dopuszczoną, jako narzędzie dyscyplinujące użytkownika do przestrzegania zasad korzystania z usług Biblioteki w zakresie terminowości i należytej dbałości o zbiory biblioteczne.

Usługi bibliotek publicznych (zgodnie z art. 14 ust. 1-2 ustawy z dnia 27 czerwca 1997r. o bibliotekach) są ogólnie dostępne i bezpłatne, za wyjątkiem poboru opłat określonych ustawowo, których wysokość nie może przekraczać kosztów świadczenia usług. Nieodpłatna działalność statutowa Biblioteki nie generuje żadnego obrotu i nie ma odzwierciedlenia w obrotach, które są podstawą do obliczenia współczynnika proporcji odliczenia podatku VAT.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 1):

Czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych w budynku do aktualnie obowiązujących wymogów, Biblioteka ma prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego - określonego na fakturach zakupu, dotyczących przedmiotowej inwestycji?

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania oznaczone we wniosku nr 1:

Podatek VAT naliczony określony na fakturach zakupu, otrzymanych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, podlega odliczeniu w zakresie jakim istnieje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi. W przedstawionym stanie faktycznym Biblioteka wykazała, że istnieje związek pomiędzy ponoszonymi nakładami inwestycyjnymi a działalnością opodatkowaną, jednakże nie ma możliwości jednoznacznego przypisania wydatków do działalności opodatkowanej i zwolnionej, w związku z czym naliczony podatek VAT podlega częściowemu odliczeniu - wg współczynnika proporcji odliczenia.

Podstawa prawna ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie:

*   art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a (zwolnienie działalności statutowej Biblioteki z podatku VAT),
*   art. 86 ust. 1
*   art. 90 ust. 1-2.

W dniu 9 listopada 2011r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający z upoważnienia Ministra Finansów, wydał dla Wnioskodawcy indywidualną interpretację znak: IBPP2/443-912/11/ICz uznając, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2011r. w zakresie uznania czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych w budynku do aktualnie obowiązujących wymogów, Biblioteka ma prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego - określonego na fakturach zakupu, dotyczących przedmiotowej inwestycji za nieprawidłowe.

Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia 28 listopada 2011r. wpłynęło do tut. organu w dniu 29 listopada 2011r. (data złożenia w Urzędzie Pocztowym 28 listopada 2011r.).

W odpowiedzi na ww. pismo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach pismem (Odpowiedź na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa) z dnia 28 grudnia 2011r. znak: IBPP2/443W-55/11/ICz stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 9 listopada 2011r. znak: IBPP2/443-912/11/ICz.

Wnioskodawca na ww. interpretację indywidualną złożył skargę z dnia 31 stycznia 2012r. (data wpływu 3 lutego 2012r.) w której wnosi o:

1.  uchylenie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego Ministra Finansów (sporządzonej przez organ upoważniony – Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach) z dnia 9 listopada 2011r. znak: IBPP2/443-912/11/ICz,
2.  zasądzenie kosztów procesu.

Uwzględniając skargę z dnia 31 stycznia 2012r., stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści powyższego przepisu wynika, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, jeżeli nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny.

Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:

*   wykorzystywanych do czynności nie objętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
*   wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie mniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.

W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, iż proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy), a także obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 6 ustawy).

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2011r. w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011r. nadanym ustawą z dnia 18 marca 2011r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332) art. 90 ust. 10 stanowi, iż w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Zatem, dokonując analizy cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ustawy.

Podsumowując z ww. przepisów wynikają 2 zasady tj. zasada iż, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje tylko w części, w której podatek ten służy sprzedaży opodatkowanej i zasada ustalenia podatku naliczonego do odliczenia w sytuacji gdy podatnik realizuje sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną.

Z opisu sprawy wynika, iż Wojewódzka Biblioteka Publiczna jest samorządową instytucją kultury. Działalność statutowa Biblioteki jest działalnością kulturalną, służącą zaspokajaniu potrzeb oświatowych, kulturalnych i informacyjnych społeczeństwa oraz upowszechnianiu wiedzy i kultury.

Zgodnie z ustawą o bibliotekach, usługi bibliotek publicznych są ogólnie dostępne i bezpłatne. Działalność statutowa Biblioteki jest działalnością kulturalną zwolnioną od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. l pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług).

W ramach świadczonych przez Bibliotekę usług, można wyróżnić:

1.  usługi statutowe - odpłatne, zwolnione z podatku VAT (opłaty określone ustawowo),
2.  usługi statutowe - nieodpłatne, niepodlegające opodatkowaniu VAT (m.in. udostępnianie zbiorów bibliotecznych),
3.  usługi komercyjne - świadczone odpłatnie, podlegające opodatkowaniu VAT (wg stosownej stawki).

Oprócz działalności statutowej Biblioteka prowadzi działalność uboczną - komercyjną, obejmującą głównie wynajem pomieszczeń, usługi reklamowe, refundacje kosztów zużytej energii i usług telekomunikacyjnych. Dochód z działalności komercyjnej jest przeznaczany w całości na dofinansowanie działalności statutowej.

Budynek Biblioteki wykorzystywany jest zarówno do prowadzenia działalności statutowej (zwolnionej i niepodlegającej VAT), jak również działalności gospodarczej (podlegającej VAT).

Obecnie Biblioteka rozpoczęła realizację inwestycji, polegającą na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych w budynku do aktualnie obowiązujących przepisów. Prace inwestycyjne polegać będą na wymianie wewnętrznej stolarki wygradzającej drogi ewakuacyjne (wymiana drewnianych wewnętrznych drzwi i zestawów okienno-drzwiowych na przeciwpożarowe o wymaganej odporności). Zakres inwestycji obejmie trzy kondygnacje budynku, na których prowadzona jest działalność statutowa (pomieszczenia wypożyczalni i czytelni) oraz komercyjna - wynajem pomieszczeń (punkt gastronomiczny, punkt usług kserograficznych, lokale mieszkalne, pokoje gościnne). Realizacja przedmiotowej inwestycji jest warunkiem koniecznym do uzyskania zezwolenia od KM PSP na dalsze użytkowanie budynku i w konsekwencji kontynuację dotychczasowego zakresu działalności statutowej i komercyjnej Biblioteki.

W ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym wykazał on, że istnieje związek pomiędzy ponoszonymi nakładami inwestycyjnymi a działalnością opodatkowaną, jednakże nie ma możliwości jednoznacznego przypisania wydatków do działalności opodatkowanej i zwolnionej.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, iż inwestycja polegająca na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych budynku biblioteki do obowiązujących przepisów w zakresie bezpieczeństwa przeciwpożarowego ma związek z prowadzoną przez Bibliotekę działalnością gospodarczą, zatem i wydatki poniesione w tym celu, mają wpływ na realizowaną przez Bibliotekę sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada trzy rodzaje przychodów:

*   przychody opodatkowane,
*   przychody zwolnione,
*   przychody niepodlegające ustawie o VAT.

Zatem, dokonując analizy cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ustawy.

Przenosząc powyższe na grunt ustawy o podatku od towarów i usług stwierdza się, iż art. 90 ust. 3 tej ustawy należy interpretować w ten sposób (zgodnie również z orzecznictwem sądów administracyjnych), że zawarte w przepisach art. 90 ust. 1 – 3 sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia” należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych od podatku. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku VAT, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym ustawy. W tej części są to tylko czynności zwolnione od podatku, gdyż czynności niepodlegające w ogóle podatkowi nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT. Sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku” należy zatem rozumieć jako „czynności zwolnione od podatku” oraz czynności opodatkowane na specjalnych zasadach, gdzie ustawa wprost stwierdza, że podatnik nie ma prawa do odliczenia (art. 114 ustawy o VAT).

Oznacza to, iż czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie wpływają na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przywołany stan prawny należy stwierdzić, iż w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, polegającego na dostosowaniu dojść ewakuacyjnych w budynku do aktualnie obowiązujących wymogów, Wnioskodawca ma prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego określonego na fakturach zakupu, dotyczących przedmiotowej inwestycji według współczynnika wyliczonego zgodnie z przepisami art. 90 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.