Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.103.2024.8.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na potrzeby realizacji działań w ramach polityki CSR.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; programy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lutego 2024 r. (wpływ) oraz– w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 maja 2024 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Stan faktyczny
    A S.A. z siedzibą w ... (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Spółka składa się z Centrali i ... Oddziałów. Przedmiotem działalności
    gospodarczej Spółki jest m.in. (...). Prowadzona działalność gospodarcza podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca angażuje się w programy z zakresu
    społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. corporate social responsibility, dalej: „CSR”),
    której celem jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami
    społecznymi jak i biznesowymi.
    Postępujące zmiany społeczno-gospodarcze oraz związane z nimi szanse i zagrożenia
    przyczyniły się do wzrostu świadomości związanej z koniecznością szerszego spojrzenia na
    zagadnienie zrównoważonego rozwoju. Zaspokojenie obecnych potrzeb rozwojowych,
    zdaniem Spółki, nie może jednocześnie ograniczać możliwości zaspokojenia potrzeb
    przyszłych pokoleń. Dlatego istotne jest powiązanie celów ekonomicznych z celami
    ogólnogospodarczymi i społecznymi. Maksymalizacja zysku nie może być zatem jedynym
    celem funkcjonowania przedsiębiorstw.
    Wnioskodawca tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ, jaki spółki wywierają na
    otoczenie, w którym funkcjonują - biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty
    środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności
    pracownikami i społecznościami lokalnymi. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest więc
    elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza obszary
    dotychczasowych działań, przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu.
    Prowadzenie biznesu w sposób odpowiedzialny przynosi Spółce wymierne korzyści - takie
    jak budowanie pozytywnych i trwałych relacji z partnerami społecznymi, czy wzmacnianie
    rozpoznawalności przedsiębiorstwa. Działania CSR pomagają więc budować długofalowe
    relacje z otoczeniem: społecznością lokalną, opinią publiczną, inwestorami, pracownikami,
    czy organizacjami pozarządowymi. Relacje te oparte są na wzajemnym zaufaniu oraz
    wysokich standardach etycznych.
    Ponadto wskazane działania ukierunkowują przedsiębiorstwo na długotrwały i stabilny
    wzrost. Poprzez prowadzone projekty z zakresu CSR Spółka chce monitorować wpływ na
    otoczenie i kształtować go zgodnie z zasadami zrównoważonego rozwoju.
    CSR - zakres, zasady ogólne
    Wg danych z początku roku 2020:
    · ponad 80% podmiotów znajdujących się na liście ... ma specjalne zakładki na swoich
      stronach Internetowych poświęcone CSR;

    · około 80% .....koncernów publikuje specjalne raporty dotyczące społecznej
      odpowiedzialności, rośnie także liczba finansowych raportów, do których dołącza się
      dane dotyczące kosztów i zysków wynikających z CSR;
    · każda giełda papierów wartościowych na świecie ma także indeks firm społecznie
      odpowiedzialnych.
    W obecnych realiach rynkowych trudno zidentyfikować podmioty, które jako liderzy
    branżowi nie propagowaliby prowadzenia biznesu w sposób odpowiedzialny społecznie, a
    w związku z tym nie uwzględniali tej okoliczności przy nawiązywaniu współpracy z innymi
    podmiotami.
    Są to dowody nie tylko na wzrost społecznego znaczenia tej formy działalności, ale także
    na istnienie pozytywnej korelacji między CSR, a konkurencyjnością firm. Okazuje się, że
    brak takich działań zmniejsza pozycję firmy na rynku, a na pewno wpływa na jej
    postrzeganie w otoczeniu. Wieloaspektowe podejście do CSR sprawia, że w analizie
    organizacji następuje odejście od postrzegania organizacji wyłącznie przez pryzmat źródła
    korzyści dla inwestorów, zarobków dla pracowników i produktów dla konsumentów, a
    następuje przejście do analizy firmy jako organizacji odpowiadającej na społeczne i
    środowiskowe potrzeby i wartości.
    Społeczna odpowiedzialność to dzisiaj nie tylko moda na społeczne zaangażowanie, ale
    przede wszystkim potrzeba przedsiębiorstwa, aby być konkurencyjnym. W dobie
    globalizacji i powszechnego dostępu do informacji każda firma powinna wytypować te
    problemy społeczne, w których rozwiązywaniu jest w stanie pomóc, zapewniając sobie
    jednocześnie przewagę konkurencyjną.
    Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem (...). Przy czym, Wnioskodawca funkcjonuje na
    rynku wiążącym się z koniecznością wykonywania zadań (...), w tym m.in. na podstawie
    ustawy Prawo ..., zaspokajające potrzeby (...). Wnioskodawca zobowiązany jest również do
    udziału w zapewnieniu (...). Jako odpowiedzialny społecznie podmiot, Spółka zobowiązana
    jest równoważyć interes jej i jej kontrahentów oraz bezpieczeństwo i potrzeby
    społeczeństwa.
    Wnioskodawca oferuje swoim kontrahentom warunki umów, mając na względzie zasady
    ich równego traktowania i niedyskryminacji, w zgodzie z regułami konkurencji.
    Współczesne teorie i podejścia do CSR koncentrują się na pięciu podstawowych aspektach:
    1. korzyściach ekonomicznych (zysku), co jest charakterystyczne dla podejścia
      ekonomicznego;
    2. budowaniu organizacji i społeczeństwa opartego na zasadach etycznych - podejście
      etyczne;
    3. wychodzenia naprzeciw społecznym potrzebom i oczekiwaniom - podejście
      socjologiczne;
    4. zarządzaniu organizacją i jej relacjami z interesariuszami w sposób odpowiedzialny -
      podejście wynikające z nauk o zarządzaniu;
    5. budowanie reputacji organizacji jako odpowiedzialnej za swoje czyny i działania oraz
      odpowiedzialnie uczestniczącej w życiu społeczno-gospodarczym - podejście public
      relations.
    Natomiast według Komisji Europejskiej, pomimo niejednoznacznego podejścia do definicji
    CSR osiągnięto porozumienie co do jej głównych cech, a mianowicie:
    1. odpowiedzialność społeczna jest zachowaniem wychodzącym poza wymagania
      prawne, podejmowanym dobrowolnie ze względu na to, iż przedsiębiorstwa traktują ją
      jako długoterminową inwestycję;

    2. odpowiedzialność jest powiązana z koncepcją zrównoważonego rozwoju: biznes
      potrzebuje zintegrowania ekonomicznych, społecznych i ekologicznych aspektów w
      swojej działalności;
    3. odpowiedzialność nie jest opcją dodatkową do podstawowej działalności firmy, ale
      sposobem zarządzania przedsiębiorstwem.
    Klasyfikowanie czy dane wydarzenie promujące przedsiębiorstwo jest działaniem
    marketingowym, czy CSR-owym nie jest procesem jednoznacznym. Obie te idee mogą
    istnieć równolegle, mogą się też uzupełniać, a czasami mogą się pokrywać. Wszystko
    zależy od modelu zarządzania i charakterystyki danego przedsiębiorstwa.
    W perspektywie długofalowej działania CSR mają na celu przyniesienie określonych
    korzyści, takich jak:
    1. wzrost zainteresowania inwestorów. Inwestorzy są jak świadomi klienci, szukają
      informacji, potwierdzających słuszność wyboru Spółki, odpowiadającej wartościom
      przez nich wyznawanym. Oczekują długoterminowej gwarancji zysku, a wiarygodność
      Spółki idzie w parze z wiarygodnością społeczną. Analitycy giełdowi w analizie
      możliwości długotrwałego wzrostu wartości spółek uwzględniają wyniki społeczne i
      ekologiczne. Wdrożenie strategii CSR buduje wartość dla udziałowców i inwestorów.
      Przykładem jest tu także dużo większa możliwość pozyskania finansowania
      bankowego,
    2. zwiększenie lojalności klientów i interesariuszy. Spółka realizująca założenia CSR
      buduje zaufanie i umożliwia identyfikację z nią oraz umożliwia poprawę relacji z
      ważnymi interesariuszami, na których składają się klienci, pracownicy, właściciele,
      dostawcy, organizacje pozarządowe, społeczności lokalne, inwestorzy, banki, media,
      rząd. Klienci mają większą skłonność do rekomendacji produktów i usług firm,
      działających w obszarze społecznej odpowiedzialności,
    3. poprawa relacji ze społecznością i władzami lokalnymi. Społeczna odpowiedzialność
      biznesu umożliwia zakorzenienie się w społeczności i pozyskanie przychylności
      mieszkańców oraz zdobycie zaufania władz samorządowych. Prowadzenie dialogu i
      angażowanie interesariuszy we współpracę daje podstawę do budowania partnerstw
      międzysektorowych,
    4. wzrost konkurencyjności. Przejrzysta polityka CSR stanowi jeden ze sposobów
      budowania pozycji na rynkach światowych, które realizują działania społecznej
      odpowiedzialności w zaawansowanym stopniu. Implementacja strategii CSR sprzyja
      budowaniu długookresowej przewagi konkurencyjnej,
    5. podnoszenie poziomu kultury organizacyjnej firmy. Poprzez podejmowanie wyzwań
      społecznej odpowiedzialności firma buduje ład korporacyjny i podnosi swoje
      standardy postępowania wobec interesariuszy (pracowników, kontrahentów, klientów),
    6. kształtowanie pozytywnego wizerunku Spółki wśród pracowników. Społeczna
      odpowiedzialność Spółki stanowi jeden z elementów pozafinansowego motywowania
      pracowników, zwiększenie ich zaangażowania i wzrost lojalności. Świadomość
      podejmowania przez firmę działań, adresujących istotne społecznie problemy buduje
      reputację i wiarygodność,
    7. kształtowanie pozytywnego wizerunku Spółki wśród społeczeństwa. Społeczna
      odpowiedzialność biznesu umożliwia pozytywny odbiór przedsiębiorstwa i umożliwia
      pozyskanie przychylności społecznej do działań realizowanych przez przedsiębiorcę,
    8. pozyskanie i utrzymanie najlepszych pracowników. Działając w obszarze CSR Spółka
      zyskuje jako pożądany prawodawca, zwiększając swoją atrakcyjność na rynku pracy. W
      ten sposób przyciąga potencjalnych pracowników, których wartości są zbieżne z
      wartościami firmy,

    9. poprawa procesów zarządzania ryzykiem. Wdrożenie strategii CSR pomaga
      zidentyfikować i zarządzać ryzykami, związanymi z czynnikami społecznymi,
      środowiskowymi i etycznymi,
    10. zwiększenie wiarygodności Spółki.
    System wartości i zasad w Grupie A
    Wnioskodawca wchodzi w skład Grupy Kapitałowej A (dalej: GK A, Grupa A, Grupa), która
    wdrożyła w ... system zarządzania zgodnością (....) i przyjęła Kodeks etyki GK A (dalej:
    Kodeks). Kodeks wyznacza system wartości i zasad wykorzystywany w codziennej pracy
    niezależnie od zajmowanego stanowiska. Społeczna odpowiedzialność zawarta w
    Kodeksie ma wymiar ogólny i lokalny. Praca w sektorze ...wiąże się z wielką
    odpowiedzialnością. C jest podstawowym zasobem współczesnego społeczeństwa a
    Grupa A jest liderem rynku ... w Polsce. Wyrazem tej odpowiedzialności, oprócz
    prowadzenia działań operacyjnych w sposób profesjonalny, jest Kodeks, gwarantujący
    zgodność działań GK A z wymaganiami prawnymi, etyką w biznesie, regułami
    odpowiedzialności społecznej oraz dobrymi obyczajami.
    Jedną z zasad wymienionych w Kodeksie jest: dbamy o relacje ze społecznościami
    lokalnymi. W dokumencie wskazano, że jako partnerzy społeczności lokalnych spółki GK A
    dbają o rozwój obszarów, na których prowadzą działalność biznesową, podnoszą jakość
    życia społeczności, wspierają lokalne wydarzenia.
    Grupa A w swoich regulacjach i działaniach uwzględnia również standardy
    rekomendowane przez Giełdę Papierów Wartościowych S.A. dla systemu zarządzania
    zgodnością.
    Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Partnerów Biznesowych w ... roku, Grupa wdrożyła
    Kodeks (...). Dokument ten, w oparciu o wartości i zasady zawarte w Kodeksie etyki,
    określa (...). W Grupie A obowiązuje również od ... roku Polityka Antykorupcyjna. Regulacje
    dotyczące działań antykorupcyjnych znajdują się w Kodeksie etyki oraz w Kodeksie (...).
    Kompetencje, doświadczenie i zaangażowanie pracowników Grupy A pozwalają budować
    organizację odpowiedzialną społecznie i konsekwentnie realizującą cele biznesowe.
    Wnioskodawca opiera swoje relacje z partnerami handlowymi i kontrahentami na
    długofalowym partnerstwie, uczciwości i przejrzystości w działaniach handlowych.
    Współpracę stara się opierać również na wymianie doświadczeń i poszukiwaniu coraz
    lepszych rozwiązań w celu uzyskania obopólnych korzyści.
    Realizowana przez Wnioskodawcę strategia CSR opiera się na pięciu kluczowych celach
    strategicznych: (...).
    Działania Wnioskodawcy w zakresie CSR można podzielić na następujące obszary:
    I. Ekologia i ochrona środowiska
    II. Edukacja
    III. Ochrona zdrowia
    IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    W ramach wskazanej powyżej polityki społecznej odpowiedzialności biznesu Spółka
    zainicjowała m.in. realizację następujących programów przyporządkowanych do
    powyższych obszarów, nazwy programów są nazwami roboczymi:
    I. Ekologia i ochrona środowiska
    W ramach obszaru Ekologia i ochrona środowiska Spółka podejmowała i podejmuje
    następujące projekty:
        1. "Projekt 1" (...).

        2. "Projekt 2" (...).
        3. "Projekt 3" (...).
        4. "Projekt 4" (...).
    II. Edukacja
    W ramach obszaru Edukacja Spółka podejmowała i podejmuje następujące projekty:
        1. "Projekt 5" (...).
    III. Ochrona zdrowia
    W ramach obszaru Ochrona zdrowia Spółka podejmowała i podejmuje następujące
    projekty:
      1. "Projekt 6" (...).
    IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    W ramach obszaru Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie
    społeczne Spółka podejmowała i podejmuje następujące projekty:
        1. "Projekt 7" (...)
        2. "Projekt 8" (...)
        3. "Projekt 9" (...)
        4. "Projekt 10" (...)
        5. "Projekt 11" (...)
    V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    W ramach obszaru Społeczne programy edukacyjno-informacyjne Spółka podejmowała i
    podejmuje następujące projekty:
        1. "Projekt 12" (...)
        2. "Projekt 13" (...)
        3. "Projekt 14" (...)
    Podsumowując powyższy stan faktyczny i zdarzenie przyszłe Wnioskodawca w związku z
    realizacją programów CSR w powyżej wskazanych obszarach dokonuje zakupów towarów i
    usług ponosi i będzie ponosić w przyszłości wydatki dokumentowane fakturami z
    wykazanymi na nich kwotami VAT.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są wydatki na działania opisane w stanie faktycznym i
    opisie zdarzenia przyszłego powyżej tylko w sytuacjach, w których nie stanowią umowy
    darowizny. Wydatki te mają charakter definitywny i zostały należycie udokumentowane.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej „Organ”) w piśmie z 23 kwietnia 2024 r.
    (data wpływu 25 kwietnia 2024 r.) nadesłanym za pośrednictwem operatora pocztowego
    wezwał A S.A. (dalej jako: „Wnioskodawca”) do uzupełnienia złożonego, za pośrednictwem
    platformy e-PUAP, wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa
    podatkowego z 31 stycznia 2024 r. Przedmiotem wniosku była wykładnia przepisów
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do
    przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, tj. prawa do odliczenia
    podatku od towarów i usług w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji
    działań w ramach polityki CSR.
    Pełnomocnik działając w imieniu Wnioskodawcy:
    I. cofa Wniosek w zakresie odnoszącym się do stanu faktycznego dotyczącego:

        · Obszaru I. Ekologia w części dotyczącej projektu „Projekt 2”
        · Obszaru IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie
        społeczne w części dotyczącej projektów: „Projekt 7”, „Projekt 9”, "Projekt 10",
        „Projekt 11”,
        · Obszaru V Społeczne programy edukacyjno - informacyjne w części dotyczącej
        projektu: "Projekt 14”.
    W pozostałej części, to jest w szczególności w następujących obszarach:
        · Obszar I Ekologia i ochrona środowiska, projekty: „Projekt 1”, „Projekt 3”, „Projekt
        4”,
        · Obszar II Edukacja, projekt: „Projekt 5”,
        · Obszar III Ochrona zdrowia, projekt: „Projekt 6"”,
        · Obszar IV Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne,
        projekt: „Projekt 8”,
        · Obszar V Społeczne programy edukacyjno-informacyjne, projekty: „Projekt 12” i
        „Projekt 13”
    - podtrzymuje wniosek i wnosi o wydanie indywidualnej interpretacja prawa
      podatkowego.
    II. w odpowiedzi na wezwanie Organu uzupełnia Wniosek z zachowaniem kolejności
      zadanych przez Organ pytań.
    Uzupełnienie wniosku
    Pytanie nr 1
    Czy działalność gospodarcza, jaką prowadzi Spółka, jest działalnością wyłącznie
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, czy oprócz ww. działalności Spółka
    prowadzi również działalność gospodarczą zwolnioną od podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    Działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę, jak wskazano we wniosku, polega na
    (...). Sprzedaż zarówno (...) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Niezależnie
    od powyższego w Spółce zdarzają się transakcje dotyczące sprzedaży zwolnionej z
    opodatkowania podatkiem VAT (np. sprzedaż nieruchomości) jednakże są to transakcje
    incydentalne nie mające znaczącego wpływu na strukturę sprzedaży Spółki. Struktura
    udziału sprzedaży opodatkowanej w ogólnym obrocie Spółki przykładowo za rok 2023
    wyniosła 99,....%.
    Pytanie nr 2
    Czy działania podejmowane przez Spółkę w ramach polityki CSR objętych obszarem -
    zakresem Programu I - V są/będą kierowane do podmiotów, tj. do kontrahentów /klientów
    /odbiorców Spółki?
    Odpowiedź:
    Na wstępie należy zauważyć, iż działalność prowadzona przez Spółkę polegająca (...)
    naznaczona jest negatywnym odbiorem społecznym, kształtowanym często przez
    stereotypy przyjęte przez społeczeństwo. Spowodowane jest to wpływem na środowisko
    naturalne funkcjonujących w Spółce (...).
    Zgodnie z polityką ...Unii Europejskiej Spółka podejmuje działania mające na celu
    ograniczenie szkodliwego wpływu ...na środowisko. Jednakże obok typowych działań musi
    podejmować również działania poprzez angażowanie się w społeczną odpowiedzialność
    biznesu. Tak jak wskazano we Wniosku w działalności wykonywanej przez Spółkę typowe
    kanały promocji nie są efektywne. W przypadku działań Spółki nie da się wyprowadzić

    prostej zależności pomiędzy działaniem promocyjnym a odbiorcą, które to działanie może
    mieć wpływ bezpośredni na nabycie .... Adresatem prowadzonych projektów CSR są nie
    tylko użytkownicy urządzeń ..., ale również kontrahenci, którzy często podejmują decyzję
    opierając się na wizerunku Spółki, a także odbiorcy ..., którzy docenią jej wkład w ochronę
    środowiska, rozwój społeczności lokalnych, edukację ochronę zdrowia czy politykę
    informacyjną. Działania Spółki są i będą kierowane do wszystkich podmiotów
    korzystających z ..., to jest klientów, dostawców, kontrahentów ale są też kierowane do
    szerokiego kręgu społeczeństwa.
    Pytanie nr 3
    Czy działania podejmowane przez Spółkę w ramach polityki CSR objętych obszarem -
    zakresem Programu I-V przyczynią się do „przyciągania” kontrahentów Spółki?
    Odpowiedź:
    W ocenie Spółki działania CSR są podejmowane w celu ukazania jej jako kontrahenta
    wiarygodnego, dbającego zarówno o interesy gospodarcze jak i interesy społeczne. Są one
    nakierowane na kwestie wrażliwe i istotne dla każdego przedsiębiorcy oraz odbiorcy ...,
    takie jak ochrona środowiska i ekologia, edukacja i informacja, ochrona zdrowia, czy
    działalność charytatywna. Mają na celu wsparcie wizerunku Spółki jako podmiotu
    solidarnego i odpowiedzialnego społecznie, a przez to również godnego zaufania, z
    którym współpraca przynosi korzyści. Istota w udzieleniu odpowiedzi na powyższe

## Pytanie

tkwi w pojęciu CSR jako tych wszystkich szeroko pojętych działań, w prowadzeniu
    przedsiębiorstwa, uwzględniających potrzeby społeczne.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu (przedsiębiorstw), czyli CSR (Corporate Social
    Responsibility), to koncepcja, według której przedsiębiorstwa na etapie budowania
    strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także
    relacje z różnymi grupami interesariuszy. Działania CSR są kompilacją wielu działań
    przedsiębiorstwa, których celem i ostatecznym efektem jest pozytywny wizerunek
    przedsiębiorstwa. Do działań tych możemy zaliczyć promocję, reklamę ale również
    działania wpływające na odbiorców nie mające standardowych cech promocyjnych.
    Działań CSR nie sposób jest jednoznacznie zaszufladkować do powszechnie przyjętych
    metod reklamy i promocji podmiotów gospodarczych. W segmencie działalności
    gospodarczej Spółki powszechnie przyjęte formy promocji i reklamy stosowane na
    przykład dla dóbr konsumpcyjnych nie mogą przynieść skutku. Dla odbiorcy ... produkt
    działalności przedsiębiorstwa ... w postaci ... pochodzący od wielu przedsiębiorstw niczym
    się nie odróżnia. Zatem w takim przypadku działania CSR jako niestandardowe działania
    promocyjne są działaniami jak najbardziej adekwatnymi do działalności prowadzonej
    przez przedsiębiorstwo. Owszem działania CSR jak i typowe formy promocji i reklamy
    wspomagają przedsiębiorcę w budowaniu dobrego wizerunku firmy, które następnie
    przekładają się na pozytywne postrzeganie, a w konsekwencji przychylność nie tylko
    pracowników, lokalnych władz, ale i konsumentów.
    Jednakże zwrócić uwagę należy na odmienność przyjętych działań w kontekście
    budowaniu poprawnego wizerunku. Sięganie do alternatywnych sposobów budowania
    marki jest szczególnie istotne wówczas, gdy przedsiębiorca działa na rynku
    konkurencyjnym, a także w sytuacji zmieniających się postaw konsumentów, dla których
    często wrażliwość przedsiębiorcy na potrzeby innych grup społecznych, czy zachowania
    proekologiczne stanowią kryterium wyboru nabywanych produktów czy usług.
    Mając na uwadze postawione przez Organ podatkowy pytania, za nieuprawniony pogląd
    należy uznać taki, w którym tylko klasyczne metody i sposoby promocji i reklamy i
    zarządzania przedsiębiorstwem mogą znaleźć odzwierciedlenie w prawnopodatkowej
    sytuacji Spółki.
    Spółka podejmuje działania w obszarze CSR mając na uwadze swój szczególny interes w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi. Zatem
    nie jest możliwe przyjęcie standardowego pojęcia promocji i reklamy jako narzędzia

    pozyskiwania klientów na produkt Spółki (podobnie jak ... nie może pochwalić się
    przyciągnięciem klientów prowadząc działania CSR, ponieważ proces akwizycji zleceń jest
    zupełnie odmienny).
    Sposób sformułowania przez Organ podatkowy pytania zmierza do tego, aby
    jednoznacznie możliwe było wskazanie, że podjęte działania zwiększają liczbę klientów.
    Tego rodzaju założenie może okazać się złudne, ponieważ nawet przy dobrach
    konsumpcyjnych i powszechnych formach promocji nie zawsze możliwe jest wskazanie
    zależności pomiędzy promocją oraz sprzedażą. Tym bardziej, jeżeli podmiot gospodarczy
    zakłada szersze działania jako promocję, poprawę wizerunku, reklamę, pozytywny odbiór
    społeczny czy też politykę informacyjną o pozytywnym wpływie Spółki na społeczeństwo i
    gospodarkę. Stanowczo należy podkreślić, że działania nie CSR nie są typowymi
    działaniami nakierowanymi na „przyciągnięcie klientów”. Posługując się kryteriami
    przyjętymi przez organ podatkowy to działania te są nakierowane bardziej na to, aby
    klientów nie stracić, aby nie prowadzić sporów ze społecznościami lokalnymi i
    organizacjami ekologicznymi, aby swobodnie prowadzić proces rekrutacyjny chętnych do
    pracy, aby wykazać w jaki sposób kształtowane są ceny .... i kto ma na nie wpływ. Zatem
    Spółka prowadzi takie działania celem wytworzenia pozytywnego otoczenia społecznego i
    gospodarczego.
    Ponownie za wnioskiem przyjąć należy stanowisko wyrażone w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. Programy CSR są powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji
    podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich branżach, w których typowa
    reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie
    nie przynosi spodziewanych efektów.
    W tej kwestii wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 8 marca 2022 r., sygn. akt I FSK 1760
    /18, publ. CBOSA. W orzeczeniu tym, odwołując się także do swoich rozstrzygnięć w innych
    sprawach (por. m.in. wyroki NSA z dnia: 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12; 13
    czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16; 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16 oraz
    2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 561/17 - wszystkie publikowane w CBOSA), wskazał, że
    wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej
    odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze
    marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością
    opodatkowaną, przekładając się bezpośrednio na wizerunek firmy, pośrednio więc na
    generowanie obrotu. Jest to bowiem - jak podkreślił NSA - koncepcja zarządzania
    przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu
    zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także
    uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i
    ekologicznych w otoczeniu firmy.
    Jednoznacznie należy wskazać, że prowadzone działania CSR wpływają na zachowania
    klientów i mają na celu utwierdzenie ich, że Wnioskodawca jest szczególnie pozytywnym
    podmiotem zaangażowanym w życie społeczne i gospodarcze. Podmiotem, który
    zasługuje na szczególne zaufanie jako wartościowym partnerem życia gospodarczego i
    społecznego.
    Pytanie nr 4
    Jakie dokładnie wydatki ponosi Spółka z tytułu realizacji działań w ramach polityki CSR
    objętych obszarem - zakresem Programu I-V (jakie konkretnie towary i usługi nabywa
    Spółka w ramach danego obszaru - Programu - prosimy o wskazanie oddzielnie dla
    każdego Programu)?
    Odpowiedź:
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    1. "Projekt 1"
      Certyfikacja "A" - koszt certyfikacji .....

    3. "Projekt 3"
      Środki finansowe na zakup: .....
    4. "Projekt 4"
      Do wyliczenia "Projektu 4" został wypracowany podręcznik oraz narzędzie IT. Materiały
      przygotowano w ramach członkowska w ..., przy wsparciu merytorycznym .... Praca
      była koordynowana z poziomu A S.A. (A S.A.) B S.A. (B S.A.) poniosła z tego tytułu
      jednorazową opłatę.
    Obszar II Edukacja
    1. "Projekt 5"
      Odziały Spółki B S.A. uczestniczące w przedsięwzięciu zobowiązują się zgodnie z
      podpisywanymi porozumieniami do:
        · (...)
    Obszar III - Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      W CSS - Środki finansowe na zabezpieczenie konsumpcji (...)
      W Oddziałach - Środki finansowe na działalność statutową Klubów ....
    Obszar IV - Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    2. "Projekt 8"
      Środki finansowe na zakup (...).
      Rzecznik prasowy wysyła informacje o działaniach realizowanych w Spółce na papierze
      firmowym oznaczonym logo. Redakcje wykorzystują przesłany materiał do publikacji
      bez wskazania logo w formule jaka im odpowiada. Spółka nie płaci za publikacje, nie są
      to materiały sponsorowane.
    Obszar V - Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    · " Projekt 12"
      Organizacja spotkań w ramach promocji działań podejmowanych przez spółkę:
        · Debata na ... organizacja wydarzenia
        (...)
        Wizja lokalna; Logistyka wydarzenia
        · (...)
        Rzecznik prasowy wysyła informacje o działaniach realizowanych w Spółce na
        papierze firmowym oznaczonym logo. Redakcje wykorzystują przesłany materiał
        do publikacji bez wskazania logo w formule jaka im odpowiada. Spółka nie płaci
        za publikacje, nie są to materiały sponsorowane.
    2. Realizacja projektu edukacyjnego
      Akcja realizowana z ... zakup usług i towarów związanych z realizacją działań
      edukacyjno- informacyjnych, m.in. reklama banderowa w internecie i prasie, spoty TV,
      .... (reklama zewnętrzna i outdoor)
    Na pytanie nr 5
    Jakim celem służą/będą służyć poniesione wydatki w ramach poszczególnych obszarów -
    Programów CSR (prosimy o wskazanie oddzielnie dla każdego obszaru - Programu)?
    Odpowiedź:
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska

    1. "Projekt 1"
      Cel - posiadanie certyfikatu "A" przez B pozwala na wyróżnienie podmiotu na tle
      konkurencji oraz zmniejszenie oddziaływania firmy na środowisko, niesie za sobą
      wymierne korzyści finansowe w postaci obniżenia kosztów działania Spółki poprzez
      wprowadzenie nowoczesnych i ekologicznych rozwiązań.
    3. "Projekt 3"
      Cel - dbałość o środowisko naturalne i zasoby leśne oraz edukacja - zmniejszenie
      wpływu na środowisko; „Projekt 3” to ... projekt środowiskowy Grupy A, który
      realizowany jest od ... lat. Program ma charakter warsztatowo - edukacyjny, a jego
      celem jest zwiększenie świadomości uczestników akcji na temat (...). Program
      kształtuje także właściwe postawy społeczne i ekologiczne wśród pracowników i ich
      rodzin, a także sprzyja nawiązywaniu i pielęgnowaniu relacji dobrosąsiedzkich B z
      lokalnymi społecznościami.
    4. "Projekt 4"
      Od stycznia 2024 roku obowiązuje Dyrektywa CSRD (ang. Corporate Sustainability
      Reporting Directive). Stanowi ona jedno z narzędzi Unii Europejskiej w ramach
      Europejskiego Zielonego Ładu. Zgodnie z tym dokumentem, wszystkie duże
      przedsiębiorstwa oraz małe i średnie spółki (...). Dane dotyczące "Projektu 4" B
      (wchodzące w skład A S.A.) są jednym z kluczowych wskaźników ..., związanych ze
      zrównoważonym rozwojem firmy.
    Obszar II Edukacja
    1. "Projekt 5"
      Realizacja przedsięwzięcia powinna przynieść następujące efekty: (...).
    Obszar III - Ochrona zdrowia
    2. "Projekt 6"
      Cel - krzewienie i rozwijanie szlachetnej idei ... w B S.A.
    Obszar IV - Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    2. "Projekt 8"
      Cel - poprawa dobrostanu mieszkańców społeczności lokalnych - dzieci z rodzin
      zagrożonych wykluczeniem społecznym.
    Obszar V - Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    1. "Projekt 12"
      B przygotowując się do realizacji kluczowych projektów związanych z (...)
      odpowiedzialnie planuje szereg działań niezbędnych do jej przeprowadzenia. Wśród
      nich znajdują się procesy komunikacji i konsultacji społecznych, a zwłaszcza
      wewnętrzna i zewnętrzna komunikacja wspierająca proces ... poprzez minimalizację
      spekulacji wokół prowadzonych działań, zwiększanie akceptacji dla tych działań oraz
      budowanie pozytywnego wizerunku firmy wewnątrz, a zwłaszcza na zewnątrz
      organizacji.
    2. Realizacja projektu edukacyjnego
      Realizacja działań edukacyjno-informacyjnych mających na celu podniesienie poziomu
      świadomości społecznej w obszarze funkcjonowania (...).
    Na pytanie nr 6
    Czy każdy wydatek poniesiony w ramach poszczególnych obszarów - Programów CSR jest
    /będzie zdefiniowany (tj. poniesiony na konkretny cel) od razu w momencie jego
    poniesienia (prosimy o wskazanie oddzielnie dla każdego obszaru - Programu)?

    Odpowiedź:
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    1. "Projekt 1"
      TAK
    3. "Projekt 3"
      TAK
    4. "Projekt 4"
      Raportowanie ...
    Obszar II Edukacja
    1. "Projekt 5"
      Każdy wydatek ponoszony w ramach funkcjonowania (...) jest zdefiniowany w
      momencie jego ponoszenia.
    Obszar III - Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      TAK
    Obszar IV - Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    4. "Projekt 11"
      TAK
    Obszar V - Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
  1. "Projekt 12"
    TAK
    2. Realizacja projektu edukacyjnego
      TAK
    Na pytanie nr 7
    Czy poniesione wydatki w ramach poszczególnych obszarów - Programów CSR mają na
    celu promocję Spółki, jakie korzyści osiąga Spółka w związku z ich poniesieniem (prosimy o
    wskazanie oddzielnie dla każdego obszaru - Programu)?
    Odpowiedź:
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    1. "Projekt 1"
      Korzyści finansowe w postaci obniżenia kosztów działania Spółki poprzez
      wprowadzenie nowoczesnych i ekologicznych rozwiązań.
    3. "Projekt 3"
      Dzięki programowi "Projekt 3” Spółka realizuje działania z zakresu społecznej
      odpowiedzialności biznesu oraz zrównoważonego rozwoju, aktywnie wspierając
      postawy ekologiczne wśród mieszkańców regionów, w których prowadzi działalność.
    4. "Projekt 4"
      Tak, wydatki mają także na celu promocję Spółki. Znajomość a wchodzącego w skład
      raportowania ... wzmacnia pozycję Spółki w obszarze ubiegania się o wsparcie
      finansowe. Przedsiębiorstwa, które nie spełniają w zakresie raportowania ... oczekiwań
      interesariuszy, mogą zostać wykluczone z takiego finansowania.

    Obszar II Edukacja
    2. "Projekt 5"
      · Promowanie Spółki jako solidnego i atrakcyjnego Pracodawcy na rynku pracy.
      · Podniesienie jakości i efektywności kształcenia zawodowego oraz dostosowanie go
        do wyzwań rozwojowych i potrzeb lokalnego rynku pracy.
      · Zapewnienie wykwalifikowanej kadry pracowniczej na potrzeby przyszłych przyjęć w
        ramach uzupełniania braków kadrowych w Oddziałach B S.A.
      · Zapewnienie nauczycielom i uczniom dostępu do nowoczesnych technologii,
        układów i urządzeń eksploatowanych w Zakładach uczestniczących w
        przedsięwzięciu.
      · Kształtowanie u uczniów pożądanych postaw i zachowań, w szczególności w
        obszarach pracy zespołowej oraz zaangażowania i odpowiedzialności, poprzez
        odbywanie praktycznej nauki zawodu w naturalnym środowisku pracy i
        możliwość obserwacji pozytywnych wzorców.
    Obszar III - Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      Korzyści wizerunkowe jako Spółka społecznie odpowiedzialna.
    Obszar IV - Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    2. "Projekt 8"
      Korzyści wizerunkowe jako Spółka społecznie odpowiedzialna.
    Obszar V - Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    1. "Projekt 12"
    Wydatek związany z (...) nie ma bezpośredniego wpływu na promocję Spółki. Pośrednią
    korzyścią takiej promocji spółki jest m.in.:
        · Zwiększenie zaangażowania pracowników, społeczności i samorządowców w cele
        społeczne i edukacyjne, a to przyczynia się do budowania silnej kultury
        organizacyjnej oraz budowania więzi społecznych między Spółką a lokalną
        społecznością i samorządowcami.
        · Zwiększenie zaufania - angażowanie społeczności w działania edukacyjne przynosi
        wzrost zaufania do Spółki.
        · Dostęp do różnych perspektyw - takie działanie dostarcza Spółce różnorodne
        perspektywy i pomysły, które pozwalają lepiej zrozumieć oczekiwania społeczne.
        · Korzyści wizerunkowe jako spółka społecznie odpowiedzialna
    2. Realizacja projektu edukacyjnego
      Wydatek poniesiony na działania edukacyjno- informacyjne nie miał na celu promocji
      Spółki, a podniesienie poziomu świadomości społecznej w obszarze funkcjonowania
      rynku (...).
    Na pytanie nr 8
    W jaki sposób jest promowana Spółka w ramach realizacji poszczególnych obszarów -
    Programów (prosimy o wskazanie oddzielnie dla każdego obszaru - Programu)?
    Odpowiedź:
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    1. "Projekt 1"

      Spółka w sposób rzetelny i odpowiedzialny dba o wizerunek firmy. Działania
      komunikacyjne są sprofilowane zgodnie z potrzebami interesariuszy wewnętrznych
      (pracownicy, strona społeczna) i zewnętrznych (opinia publiczna). Celem prowadzonej
      komunikacji z interesariuszami zewnętrznymi jest przekazywanie rzetelnych informacji
      o działalności B S.A., funkcjonującej w zmieniającym się otoczeniu gospodarczym i
      społecznym, budowa wizerunku Spółki jako podmiotu skutecznie i odpowiedzialnie
      realizującego strategię biznesową.
    3. "Projekt 3"
      Spółka w sposób rzetelny i odpowiedzialny dba o wizerunek firmy. Działania
      komunikacyjne są sprofilowane zgodnie z potrzebami interesariuszy wewnętrznych
      (pracownicy, strona społeczna) i zewnętrznych (opinia publiczna). Celem prowadzonej
      komunikacji z interesariuszami zewnętrznymi jest przekazywanie rzetelnych informacji
      o działalności B S.A., funkcjonującej w zmieniającym się otoczeniu gospodarczym i
      społecznym, budowa wizerunku Spółki jako podmiotu skutecznie i odpowiedzialnie
      realizującego strategię biznesową.
    4.  "Projekt 4"
      Udostępnianie raportów, publikacje, prezentacje na konferencjach, komunikaty, gdzie
      zaznacza się, że Spółka posiada narzędzie i liczy ... w pełnych trzech wymaganych
      zakresach.
    Obszar II Edukacja
    1. "Projekt 5"
      Promowanie Spółki w zakresie (...) odbywa się poprzez: (...)
    Obszar III - Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      Spółka w sposób rzetelny i odpowiedzialny dba o wizerunek firmy. Działania
      komunikacyjne są sprofilowane zgodnie z potrzebami interesariuszy wewnętrznych
      (pracownicy, strona społeczna) i zewnętrznych (opinia publiczna). Celem prowadzonej
      komunikacji z interesariuszami zewnętrznymi jest przekazywanie rzetelnych informacji
      o działalności B S.A., funkcjonującej w zmieniającym się otoczeniu gospodarczym i
      społecznym, budowa wizerunku Spółki jako podmiotu skutecznie i odpowiedzialnie
      realizującego strategię biznesową.
    Obszar IV - Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    3. "Projekt 8"
      Spółka w sposób rzetelny i odpowiedzialny dba o wizerunek firmy. Działania
      komunikacyjne są sprofilowane zgodnie z potrzebami interesariuszy wewnętrznych
      (pracownicy, strona społeczna) i zewnętrznych (opinia publiczna). Celem prowadzonej
      komunikacji z interesariuszami zewnętrznymi jest przekazywanie rzetelnych informacji
      o działalności B S.A., funkcjonującej w zmieniającym się otoczeniu gospodarczym i
      społecznym, budowa wizerunku Spółki jako podmiotu skutecznie i odpowiedzialnie
      realizującego strategię biznesową.
    Obszar V - Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    1. "Projekt 12"
      Spółka w sposób rzetelny i odpowiedzialny dba o wizerunek firmy. Działania
      komunikacyjne są sprofilowane zgodnie z potrzebami interesariuszy wewnętrznych
      (pracownicy, strona społeczna) i zewnętrznych (opinia publiczna). Celem prowadzonej
      komunikacji z interesariuszami zewnętrznymi jest przekazywanie rzetelnych informacji
      o działalności B S.A., funkcjonującej w zmieniającym się otoczeniu gospodarczym i

      społecznym, budowa wizerunku Spółki jako podmiotu skutecznie i odpowiedzialnie
      realizującego strategię biznesową.
    2. Realizacja projektu edukacyjnego
      Spółka nie była promowana w ramach realizacji projektu.
    Na pytanie nr 9
    Czy realizacja ww. obszarów - Programów przekłada się na cele marketingowe Spółki?
    Jeżeli tak to w jaki sposób (prosimy o wskazanie oddzielnie dla każdego obszaru -
    Programu)?
    Odpowiedź:
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    1. "Projekt 1"
      Spółka B jest częścią Grupy Kapitałowej A, dlatego cele marketingowe Spółki są
      wspólne z całą B. Strategia marketingowa opiera się na Strategii Grupy A, która została
      oparta na (..). Działania zrealizowane w ramach wszystkich obszarów realizują cele
      marketingowe budując wizerunek firmy jako przyjaznej dla środowiska, nowoczesnej
      oraz sprawnej i efektywnej organizacji.
    3. "Projekt 3"
      Spółka B jest częścią Grupy Kapitałowej A, dlatego cele marketingowe Spółki są
      wspólne z całą B. Strategia marketingowa opiera się na Strategii Grupy A, która została
      oparta na (...). Działania zrealizowane w ramach wszystkich obszarów realizują cele
      marketingowe budując wizerunek firmy jako przyjaznej dla środowiska, nowoczesnej
      oraz sprawnej i efektywnej organizacji.
    4. "Projekt 4"
      Tak, bezpośrednio przekłada się na cele marketingowe Spółki. Informacja ta pozwala
      potencjalnym inwestorom, organizacjom społeczeństwa obywatelskiego,
      konsumentom i innym zainteresowanym stronom realnie ocenić działalność firmy w
      zakresie zrównoważonego rozwoju.
    Obszar II Edukacja
    2. "Projekt 5"
      Bez wątpienia realizacja programu (...) przedkłada się na cele marketingowe Spółki w
      zakresie pozyskiwania kapitału ludzkiego.
    Obszar III - Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      Spółka B jest częścią Grupy Kapitałowej A, dlatego cele marketingowe Spółki są
      wspólne z całą B. Strategia marketingowa opiera się na Strategii Grupy A, która została
      oparta na (...). Działania zrealizowane w ramach wszystkich obszarów realizują cele
      marketingowe budując wizerunek firmy jako przyjaznej dla środowiska, nowoczesnej
      oraz sprawnej i efektywnej organizacji.
    Obszar IV - Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    2. "Projekt 8"
      Spółka B jest częścią Grupy Kapitałowej A, dlatego cele marketingowe Spółki są
      wspólne z całą B. Strategia marketingowa opiera się na Strategii Grupy A, która została
      oparta na (...). Działania zrealizowane w ramach wszystkich obszarów realizują cele
      marketingowe budując wizerunek firmy jako przyjaznej dla środowiska, nowoczesnej
      oraz sprawnej i efektywnej organizacji.
    Obszar V - Społeczne programy edukacyjno-informacyjne

    1. "Projekt 12"
      Spółka B jest częścią Grupy Kapitałowej A, dlatego cele marketingowe Spółki są
      wspólne z całą B. Strategia marketingowa opiera się na Strategii Grupy A, która została
      oparta na (...). Działania zrealizowane w ramach wszystkich obszarów realizują cele
      marketingowe budując wizerunek firmy jako przyjaznej dla środowiska, nowoczesnej
      oraz sprawnej i efektywnej organizacji.
    2. Realizacja projektu edukacyjnego
      Projekt realizowało (...). Dzięki tej akcji wzrosła świadomość społeczna co do struktury
      kosztów wytwarzania .... Spółka B jest częścią Grupy Kapitałowej A, dlatego cele
      marketingowe Spółki są wspólne z całą B. Strategia marketingowa opiera się na
      Strategii Grupy A, która została oparta na (...). Działania zrealizowane w ramach
      wszystkich obszarów realizują cele marketingowe budując wizerunek firmy jako
      przyjaznej dla środowiska, nowoczesnej oraz sprawnej i efektywnej organizacji.
    Na pytanie nr 10
    W jaki sposób działania te mają wpływ na ostatecznych nabywców produktów/usług
    Spółki, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania towarów/usług
    Spółki (prosimy o wskazanie oddzielnie dla każdego obszaru - Programu)?
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    1. "Projekt 1"
      Spółka w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty
      środowiskowe czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
      pracownikami, co oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska,
      relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach i przyczynia się do
      wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
      zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    3. "Projekt 3"
    4. Spółka w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty
      środowiskowe czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
      pracownikami, co oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska,
      relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach i przyczynia się do
      wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
      zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    5. "Projekt 4"
      Raporty ... bazują na kryteriach zgodnych z celami dotyczącymi zmian klimatycznych
      Unii Europejskiej oraz promowaniem zrównoważonego rozwoju. Dzięki wprowadzeniu
      określonych standardów raportowania, będzie można porównywać zawarte w nich
      dane. a organizacji stanowi bardzo ważny element środowiskowej kategorii raportów
      ... Instytucje finansowe coraz częściej uwzględniają informacje o a w procesach
      kredytowych. Od zrównoważonego rozwoju firmy zależy więc koszt finansowania
      działalności.
    Obszar II Edukacja
    2. "Projekt 5"
      Nie dotyczy
    Obszar III - Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      Spółka w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty
      środowiskowe czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z

      pracownikami, co oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska,
      relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach i przyczynia się do
      wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
      zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Obszar IV - Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    2. "Projekt 8"
      Spółka w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty
      środowiskowe czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
      pracownikami, co oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska,
      relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach i przyczynia się do
      wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
      zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Obszar V - Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    1. "Projekt 12"
      Spółka w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty
      środowiskowe czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
      pracownikami, co oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska,
      relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach i przyczynia się do
      wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
      zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    2. Realizacja projektu edukacyjnego
      Spółka w swoich działaniach uwzględnia interesy społeczne, aspekty środowiskowe czy
      relacje z różnymi grupami interesariuszy, co oznacza inwestowanie relacje z
      otoczeniem firmy. Działania miały wpływ na podniesienie świadomości odbiorców ...
      co do struktury kosztów produkcji.
    Pytanie nr 11
    Jaki jest związek zakupionych w ramach poszczególnych obszarów - Programów towarów i
    usług z działalnością opodatkowaną Spółki (prosimy o wskazanie oddzielnie dla każdego
    obszaru - Programu)?
    Odpowiedź:
    Działania podejmowane ze strony Spółki mają zasadniczo na celu realizację szeroko
    rozumianej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility - CSR). Jej implementacja stanowi jeden z podstawowych filarów
    zrównoważonego rozwoju Spółki. Ponownie jak we Wniosku o interpretację tak i w
    niniejszym piśmie Spółka podkreśla, że powszechnie przyjęta definicja CSR jak i
    realizowana polityka CSR przez Spółkę nie jest konwencjonalnym działaniem reklamowym
    i promocyjnym. Zatem nie można działania tego (to jest polityki CSR) poddać typowym
    kryteriom badania jej wpływu na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej, czy też związku
    ze sprzedażą opodatkowaną lub spadku sprzedaży w przypadku braku realizacji takich
    działań, a także innych zagadnień z punktu widzenia powiązań z konkretnymi efektami.
    Podnieść należy, że efekty działań CSR zwykle są długofalowe. Ich wpływ na
    przedsiębiorstwo w wielu aspektach jest trudny do zmierzenia w sposób ekonomiczny i
    często wiąże się ze sferą mentalną odbiorców oraz ich poglądami na aspekty życia
    społecznego, takie jak ekologia, ochrona środowiska, ochrona zdrowia, edukacja, polityka
    informacyjna, oświata, działalność charytatywna czy też działalność na rzecz środowisk
    lokalnych. Wnioskodawca kształtuje w ten sposób działania CSR aby podniosły jego
    atrakcyjność, zjednały wobec niego adresatów tych świadczeń. Pokazały, że pomimo
    często negatywnego wpływu na środowisko naturalne, wykonuje cały szereg czynności
    rekompensujących swoje negatywne działania a jednocześnie w to miejsce naprawia w
    każdy możliwy sposób skutki swego działania. Z całą stanowczością podkreślić należy, że

    kryteria oceny jakie przyjmuje się do działalności promocyjnej i reklamowej np. dóbr
    konsumpcyjnych, żywności, usług powszechnych, w przypadku segmentu działalności
    spółki będą zawodziły. Wynik takiego badania, którego kryteria zostały ustalone jak dla
    dóbr konsumpcyjnych jest z góry skazany na niepowodzenie. Implikacjami działań z
    obszaru CSR mającymi przełożenie na działalność prowadzoną przez Spółkę są w
    szczególności:
    · wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy
      społeczne);
    · poprawa relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną,
      liderami opinii publicznej;
    · pozyskiwanie nowych partnerów i klientów, którzy przywiązują wagę do działań CSR
      oraz wzmocnienie ich lojalności;
    · ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m.in. kosztów potencjalnych pozwów
      sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);
    · ograniczenie kosztów i utrudnień wynikających z negatywnego nastawienia
      interesariuszy (w szczególności lokalnej społeczności) do funkcjonowania Spółki i jej
      wpływ na otoczenie oraz potencjalnych uciążliwości z tym związanych;
    · możliwość wykorzystania informacji o działalności CSR Spółki w ramach akcji
      marketingowych i reklamy.
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    2. "Projekt 1"
      Przedmiotowe działanie ma związek ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ
      podejmowanie działalności w zakresie promocji ochrony środowiska z jednej strony
      pozytywnie wpływa na wizerunek Spółki, z drugiej strony podnosi atrakcyjność jako
      pracodawcy i poprawia relacje z władzami lokalnymi oraz lokalną społecznością.
      Podejmowane działania spowodują wzrost zaufania do Spółki, w tym w zakresie
      dbałości o sprawy ekologiczne. Ponadto Spółka ma możliwość bezpośredniego
      wykorzystania informacji o działaniach CSR w ramach akcji reklamowych. W efekcie
      działania podejmowane przez Spółkę w tym zakresie, w opinii Spółki przełożą się
      również na długofalowy wzrost sprzedaży.
    3. "Projekt 3"
      Działanie to w ocenie Spółki jak najbardziej podnosi jej wiarygodność w oczach
      odbiorców .... Spółka daje przykład, że negatywne skutki jej działalności są
      rekompensowane przez nasadzenia nowych drzew. Jednocześnie ukazuje, że pomimo
      przekazów prasowych o miażdżąco negatywnym wpływie na środowisko pokazuje, że
      podjęte działania ekologiczne są na tyle efektywne że umożliwiają nasadzenia i wzrost
      lasów w okolicach ....
      Działania takie dają obraz Spółki jako wiarygodnego partnera, godnego zaufania
      uczestnika życia gospodarczego. Wskazać należy, że w ocenie Spółki taka informacja
      przekłada się odbiorców co wpływa również na związek ze sprzedażą opodatkowaną
      produkcję towarów opodatkowanych.
    4. "Projekt 4"
      Bezsprzecznie wydatki poniesione w tym projekcie są związane ze sprzedażą
      opodatkowaną. Raporty ... bazują na kryteriach zgodnych z celami dotyczącymi zmian
      klimatycznych Unii Europejskiej oraz promowaniem zrównoważonego rozwoju. Dzięki
      wprowadzeniu określonych standardów raportowania, będzie można porównywać
      zawarte w nich dane. a organizacji stanowi bardzo ważny element środowiskowej
      kategorii raportów .... Instytucje finansowe coraz częściej uwzględniają informacje o a
      w procesach kredytowych. Od zrównoważonego rozwoju firmy zależy więc koszt

      finansowania działalności. Wydatki mają także na celu promocję Spółki. Znajomość ...
      wchodzącego w skład raportowania ... wzmacnia pozycję Spółki w obszarze ubiegania
      się o wsparcie finansowe. Przedsiębiorstwa, które nie spełniają w zakresie
      raportowania ... oczekiwań interesariuszy, mogą zostać wykluczone z takiego
      finansowania. A to jednoznacznie stanowi utrudnienie w prowadzeniu działalności i
      ma związek ze sprzedażą opodatkowaną.
    Obszar II Edukacja
    1. "Projekt 5"
      Podejmując działania edukacyjne Spółka analizuje możliwości rynkowe i na tej
      podstawie ustala potrzeby odbiorców. Ponadto, działania CSR, w tym (...) pośrednio
      wpływają na generowanie obrotu lub zabezpieczenie źródła przychodów na
      przyszłość. Działania te mają na celu pozyskiwanie w przyszłości przygotowanych do
      pracy pracowników co jednocześnie wpływa na podniesienie sprawności Spółki i
      zapewnienie wykwalifikowanej kadry uczestniczącej w procesie .... Zatem wydatki
      związane z tym programem mają związek ze sprzedażą opodatkowaną.
    Obszar III Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      Spółka uczestniczy w akcjach (...). Działanie to wpływa na sprzedaż opodatkowaną,
      ponieważ Spółka pośrednio uczestniczy w akcjach prozdrowotnych, co w oczach jej
      kontrahentów oraz odbiorców ... stanowi pozytywny element odbioru jej działalności
      jako podmiotu odpowiedzialnego, kierującego się ochrona najwyższych wartości i
      dbającą o ochronę zdrowia. W ocenie Spółki taki odbiór związek ze sprzedaż
      opodatkowaną.
    Obszar IV Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    1. "Projekt 8"
      Spółka jest częścią Grupy Kapitałowej A, dlatego cele marketingowe Spółki są wspólne
      z całą B. Strategia marketingowa opiera się na Strategii Grupy A, która została oparta
      na (...). Działania zrealizowane w ramach wszystkich obszarów realizują cele
      marketingowe budując wizerunek firmy jako przyjaznej dla społeczności, nowoczesnej
      oraz sprawnej i efektywnej organizacji. Celem jest poprawa dobrostanu mieszkańców
      społeczności lokalnych dzieci z rodzin zagrożonych wykluczeniem społecznym. Zatem
      działania te mają związek ze sprzedaż opodatkowaną, jako podmiotu społecznie
      odpowiedzialnego.
    Obszar V Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    1. "Projekt 12"
      Spółka przygotowując się do realizacji kluczowych projektów związanych z (...)
      odpowiedzialnie planuje szereg działań niezbędnych do jej przeprowadzenia. Wśród
      nich znajdują się procesy komunikacji i konsultacji społecznych, a zwłaszcza
      wewnętrzna i zewnętrzna komunikacja wspierająca proces ... poprzez minimalizację
      spekulacji wokół prowadzonych działań, zwiększanie akceptacji dla tych działań oraz
      budowanie pozytywnego wizerunku firmy wewnątrz, a zwłaszcza na zewnątrz
      organizacji. Pozytywny odbiór działań Spółki w tym obszarze jest związana ze
      sprzedażą opodatkowaną.
    2. "Projekt 13"
      Spółka, mając na uwadze proces wydzielenia A S.A. z Grupy Kapitałowej A i zmian
      organizacyjnych, jakie w ramach programu zostałyby zrealizowane w spółce, a także
      biorąc pod uwagę konieczność podniesienia świadomości społeczeństwa w zakresie

      wzrostu cen ... i ogólnej wiedzy na temat funkcjonowania rynku ..., zidentyfikowała
      potrzebę przeprowadzenia na szeroką skalę działań o charakterze edukacyjno -
      informacyjnym.
      Celem działań było wyjaśnienie opinii publicznej zakresu wprowadzanych zmian
      organizacyjnych w ... i potwierdzenie gwarancji ..., a w zakresie cen ... uświadomienie
      opinii publicznej zakresu czynników wpływających na strukturę ceny ..., z
      podkreśleniem, że większość kosztów jest niezależna od wytwórców .... Realizacja
      działań edukacyjno- informacyjnych dotyczących projektów z zakresu ochrony
      środowiska i edukacji ekologicznej miała na celu pogłębienie współpracy z instytucjami
      i organizacjami zaangażowanymi w ochronę środowiska naturalnego, a także
      wspieranie parków narodowych, obszarów chronionych i pomników przyrody.
      Pozytywny odbiór działań Spółki w tym obszarze powoduje związek ze sprzedażą
      opodatkowaną.
    Pytanie nr 12
    W jaki sposób realizacja poszczególnych obszarów - Programów w ramach CSR przekłada
    się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki (prosimy o wskazanie oddzielnie dla
    każdego obszaru - Programu)?
    Odpowiedź:
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    1. "Projekt 1"
      Przedmiotowe działanie ma wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej,
      ponieważ podejmowanie działalności w zakresie promocji ochrony środowiska z
      jednej strony pozytywnie wpływa na wizerunek Spółki, z drugiej strony podnosi
      atrakcyjność jako pracodawcy i poprawia relacje z władzami lokalnymi oraz lokalną
      społecznością. Podejmowane działania spowodują wzrost zaufania do Spółki, w tym w
      zakresie dbałości o sprawy ekologiczne. Ponadto Spółka ma możliwość
      bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach CSR w ramach akcji
      reklamowych. W efekcie działania podejmowane przez Spółkę w tym zakresie, w opinii
      Spółki przełożą się na długofalowy wzrost sprzedaży.
    2. "Projekt 3"
      Działanie to w ocenie Spółki jak najbardziej podnosi jej wiarygodność w oczach
      odbiorców .... Spółka daje przykład, że negatywne skutki jej działalności są
      rekompensowane przez nasadzenia nowych drzew. Jednocześnie ukazuje, że pomimo
      przekazów prasowych o miażdżąco negatywnym wpływie na środowisko pokazuje, że
      podjęte działania ekologiczne są na tyle efektywne że umożliwiają nasadzenia i wzrost
      lasów w okolicach ....
      Działania takie dają obraz Spółki jako wiarygodnego partnera, godnego zaufania
      uczestnika życia gospodarczego. Wskazać należy, że w ocenie Spółki taka informacja
      przekłada się odbiorców co wpływa również na produkcję towarów opodatkowanych.
    3. "Projekt 4"
      Bezsprzecznie wydatki poniesione w tym projekcie są związane ze sprzedażą
      opodatkowaną. Raporty ... bazują na kryteriach zgodnych z celami dotyczącymi zmian
      klimatycznych Unii Europejskiej oraz promowaniem zrównoważonego rozwoju. Dzięki
      wprowadzeniu określonych standardów raportowania, będzie można porównywać
      zawarte w nich dane. ... organizacji stanowi bardzo ważny element środowiskowej
      kategorii raportów ... Instytucje finansowe coraz częściej uwzględniają informacje o ...
      w procesach kredytowych. Od zrównoważonego rozwoju firmy zależy więc koszt
      finansowania działalności. Wydatki mają także na celu promocję Spółki. Znajomość ....
      wchodzącego w skład raportowania ... wzmacnia pozycję Spółki w obszarze ubiegania
      się o wsparcie finansowe. Przedsiębiorstwa, które nie spełniają w zakresie

      raportowania ... oczekiwań interesariuszy, mogą zostać wykluczone z takiego
      finansowania. A to jednoznacznie stanowi utrudnienie w prowadzeniu działalności ima
      wpływ na sprzedaż opodatkowaną.
    Obszar II Edukacja
    1. "Projekt 5"
      Podejmując działania edukacyjne Spółka analizuje możliwości rynkowe i na tej
      podstawie ustala potrzeby odbiorców. Ponadto, działania CSR, w tym (...) pośrednio
      wpływają na generowanie obrotu lub zabezpieczenie źródła przychodów na
      przyszłość. Działania te mają na celu pozyskiwanie w przyszłości przygotowanych do
      pracy pracowników co jednocześnie wpływa na podniesienie sprawności Spółki i
      zapewnienie wykwalifikowanej kadry uczestniczącej w procesie produkcji .... Zatem
      wydatki związane z tym programem mają wpływ na sprzedaż opodatkowaną.
    Obszar III Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      Spółka uczestniczy w akcjach (...). Działanie to wpływa na sprzedaż opodatkowaną,
      ponieważ Spółka pośrednio uczestniczy w akcjach prozdrowotnych, co w oczach jej
      kontrahentów oraz odbiorców ... stanowi pozytywny element odbioru jej działalności
      jako podmiotu odpowiedzialnego, kierującego się ochrona najwyższych wartości i
      dbającą o ochronę zdrowia. W ocenie Spółki takie odbiór wpływa na sprzedaż
      opodatkowaną.
    Obszar IV Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    1. "Projekt 8"
      Spółka jest częścią Grupy Kapitałowej A, dlatego cele marketingowe Spółki są wspólne
      z całą B. Strategia marketingowa opiera się na Strategii Grupy A, która została oparta
      na (...). Działania zrealizowane w ramach wszystkich obszarów realizują cele
      marketingowe budując wizerunek firmy jako przyjaznej dla społeczności, nowoczesnej
      oraz sprawnej i efektywnej organizacji. Celem jest poprawa dobrostanu mieszkańców
      społeczności lokalnych dzieci z rodzin zagrożonych wykluczeniem społecznym. Zatem
      działania te mają wpływ na sprzedaż opodatkowaną jako podmiotu społecznie
      odpowiedzialnego.
    Obszar V Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    1. "Projekt 12"
      Spółka przygotowując się do realizacji kluczowych projektów związanych z (...)
      odpowiedzialnie planuje szereg działań niezbędnych do jej przeprowadzenia. Wśród
      nich znajdują się procesy komunikacji i konsultacji społecznych, a zwłaszcza
      wewnętrzna i zewnętrzna komunikacja wspierająca proces ... poprzez minimalizację
      spekulacji wokół prowadzonych działań, zwiększanie akceptacji dla tych działań oraz
      budowanie pozytywnego wizerunku firmy wewnątrz, a zwłaszcza na zewnątrz
      organizacji. Pozytywny odbiór działań Spółki w tym obszarze powoduje wpływ na
      sprzedaż opodatkowaną.
    2. "Projekt 13"
      Spółka, mając na uwadze proces wydzielenia a S.A. z Grupy Kapitałowej a i zmian
      organizacyjnych, jakie w ramach programu zostałyby zrealizowane w Spółce, a także
      biorąc pod uwagę konieczność podniesienia świadomości społeczeństwa w zakresie
      wzrostu cen ... i ogólnej wiedzy na temat funkcjonowania rynku ..., zidentyfikowała
      potrzebę przeprowadzenia na szeroką skalę działań o charakterze edukacyjno -
      informacyjnym.
      Celem działań było wyjaśnienie opinii publicznej zakresu wprowadzanych zmian
      organizacyjnych w ... i potwierdzenie gwarancji utrzymania bezpieczeństwa ...

      państwa, a w zakresie cen ...uświadomienie opinii publicznej zakresu czynników
      wpływających na strukturę ceny ..., z podkreśleniem, że większość kosztów jest
      niezależna od wytwórców .... Realizacja działań edukacyjno- informacyjnych
      dotyczących projektów z zakresu ochrony środowiska i edukacji ekologicznej miała na
      celu pogłębienie współpracy z instytucjami i organizacjami zaangażowanymi w
      ochronę środowiska naturalnego, a także wspieranie parków narodowych, obszarów
      chronionych i pomników przyrody. Pozytywny odbiór działań Spółki w tym obszarze
      powoduje wpływ na sprzedaż opodatkowaną.
    Pytanie nr 13
    W jaki konkretnie sposób nieponiesienie wydatków spowoduje w Spółce utratę obrotu
    opodatkowanego VAT?
    Odpowiedź:
    Odpowiedź na to pytanie została udzielona w pkt 2 oraz pkt 3 niniejszego uzupełnienia.
    Na wstępie należy podnieść, że nawet gdyby wniosek o indywidualna interpretacje prawa
    podatkowego dotyczył tradycyjnych form promocji i reklamy to udzielenie wyczerpującej
    odpowiedzi byłoby niemożliwe. Wskazanie że brak promocji obniża wolumen obrotu
    opodatkowanego jest założeniem czysto teoretycznym. Tak jak Państwo wspomnieli
    istnieją produkty sprzedają się nawet bez szczególnej promocji. Natomiast wskazanie „w
    jaki konkretnie sposób konkretnie sposób nieponiesienie wydatków spowoduje w Spółce
    utratę obrotu opodatkowanego VAT” czyni pytanie niemożliwym do kreacji odpowiedzi.
    Pomijając jednak tę kwestię i odpowiadając na postawione pytanie wskazują Państwo, że
    działania Spółki nakierowane są na poprawę odbioru społecznego działań jakie wykonuje.
    Podejmowane programy CSR mają na celu przede wszystkim zachowanie dobrego
    wizerunku Spółki, który to przekłada się na pozytywny społeczny odbiór. Podobnie jak
    wiele specyficznych branż (...) nie może wykreować zwiększonego popytu na swoje towary
    bądź usługi, w sposób powszechnie przyjęty w promocji i reklamie (kampanie TV, reklama
    w mediach), natomiast z pewnością może poprzez swoje działania przedstawić siebie jako
    podmiot szczególnie dbający o wrażliwe sfery życia gospodarczego i społecznego. Zatem
    na postawione pytanie należy odpowiedzieć nieco inaczej, że brak realizacji programów
    CSR w istocie mogłoby spowodować utrwalenie stereotypów o szkodliwej działalności
    Spółki, której działalność nie stanowi żadnej wartości dodanej dla społeczeństwa co
    jednocześnie mogłoby przynieść szkody wpływające na zmniejszenie obrotu
    opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
    Na pytanie nr 14
    Czy działania podejmowane przez Spółkę w ramach polityki CSR objętych obszarem -
    zakresem Programu I-V firmowane są/będą logo Spółki?
    Odpowiedź:
    Obszar I Ekologia i ochrona środowiska
    1. "Projekt 1"
      Informacja wysyłana do dziennikarzy opatrzona jest logo Spółki, w treści występuje
      nazwa Spółki certyfikat opatrzony jest nazwą Spółki.
    3. "Projekt 3"
      Informacja wysyłana do dziennikarzy opatrzona jest logo Spółki, w treści występuje
      nazwa Spółki podczas akcji prezentowane są loga Spółki i oddziałów oraz nazwa Spółki
      i oddziałów.
    4. "Projekt 4"
      Informacja o a ukazuje się w raportach i innych dokumentach, które zawsze zawierają
      logo Spółki.
    Obszar II Edukacja

    1. "Projekt 5"
      TAK
    Obszar III - Ochrona zdrowia
    1. "Projekt 6"
      Informacja wysyłana do dziennikarzy opatrzona jest logo Spółki, w treści występuje
      nazwa Spółki podczas akcji prezentowane są loga Spółki i oddziałów oraz nazwa Spółki
      i oddziałów.
    Obszar IV - Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne
    2. "Projekt 8"
      Informacja wysyłana do dziennikarzy opatrzona jest logo Spółki, w treści występuje
      nazwa Spółki podczas akcji prezentowane są loga Spółki i oddziałów oraz nazwa Spółki
      i oddziałów.
    Obszar V - Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    1. "Projekt 12"
      Informacja wysyłana do dziennikarzy opatrzona jest logo spółki, w treści występuje
      nazwa Spółki podczas akcji prezentowane są loga Spółki i oddziałów oraz nazwa Spółki
      i oddziałów.
    2. Realizacja projektu edukacyjnego
      NIE.
    Pytanie
    Czy w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji działań w ramach polityki
    CSR, przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone w związku z realizacją programów w ramach
    polityki CSR są związane ze sprzedażą opodatkowaną, a Wnioskodawca jest uprawniony
    do odliczenia podatku naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Istotą niniejszego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego jest
    ocena skutków podatkowych w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur wskazujących Wnioskodawcę jako nabywcę towarów i usług na
    potrzeby programów w ramach działań z obszarów strategii CSR.
    Punktem wyjścia rozważań w niniejszej sprawie jest analiza pojęcia CSR. CSR (Corporate
    Soclal Responsibility), czyli społeczna odpowiedzialność biznesu (przedsiębiorstw) to
    koncepcja, według której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie
    uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami
    interesariuszy.
    Inną aktualną definicją jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26000. CSR to
    odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko
    zapewniana przez przejrzyste i etyczne postępowanie, które przyczynia się do
    zrównoważonego rozwoju, w tym dobrobytu i zdrowia społeczeństwa; uwzględnia
    oczekiwania interesariuszy; jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z
    międzynarodowymi normami postępowania; jest zintegrowane z działaniami organizacji i
    praktykowane w jej relacjach.
    Norma PN-ISO 26000 została opracowana przez Międzynarodową Organizację
    Standaryzacyjną (International Organization for Standarization, ISO) w 2010 roku jako

    przewodnik dla organizacji w zakresie stosowania zasad Odpowiedzialności Społecznej i
    Środowiskowej. Inauguracja polskiej wersji językowej odbyła się w grudniu 2012 roku.
    PN-ISO 26000, czyli „Guidance on social responsibility” i zawiera wytyczne dotyczące
    Odpowiedzialności Społecznej zdefiniowanej jako odpowiedzialność organizacji za wpływ
    podejmowanych przez nią decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko, poprzez
    przejrzyste i etyczne zachowanie w kluczowych obszarach, takich jak: ład organizacyjny,
    prawa człowieka, praktyki z zakresu pracy, środowisko, uczciwe praktyki operacyjne,
    zagadnienia konsumenckie, zaangażowanie społeczne i rozwój społeczności lokalnej.
    Norma PN-ISO 26000 jest przeznaczona dla wszystkich organizacji: biznesowych,
    administracji rządowej i samorządowej oraz trzeciego sektora. Norma ta nie podlega
    certyfikacji, jest zbiorem praktyk i standardów dających możliwość dobrowolnego ich
    stosowania przez organizację. Każda organizacja może posługiwać się tą normą, jeżeli
    postępuje zgodnie z jej zasadami. Można wybrać te obszary, które dotyczą konkretnej
    organizacji i dostosować się do nich.
    Według ISO 26000 społeczna odpowiedzialność to odpowiedzialność organizacji za wpływ
    jej decyzji oraz działań na społeczeństwo i środowisko poprzez etyczne i przejrzyste
    zachowanie. W rozwiniętych krajach Europy Zachodniej i Ameryki Północnej praktyki CSR
    są powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, oraz
    wspomagają przedsiębiorcę w budowaniu dobrego wizerunku firmy, które następnie
    przekładają się na jej pozytywne postrzeganie a w konsekwencji przychylność nie tylko
    pracowników, lokalnych władz, ale i konsumentów. Sięganie do alternatywnych sposobów
    budowania marki jest szczególnie istotne wówczas, gdy przedsiębiorca działa na rynku
    konkurencyjnym, a także w sytuacji zmieniających się postaw konsumentów, dla których
    często wrażliwość przedsiębiorcy na potrzeby innych grup społecznych, czy zachowania
    proekologiczne stanowią kryterium wyboru nabywanych produktów czy usług.
    W ocenie Wnioskodawcy za nieuprawniony pogląd należy uznać taki, w którym tylko
    klasyczne metody i sposoby promocji i reklamy i zarządzania przedsiębiorstwem mogą
    znaleźć odzwierciedlenie w prawnopodatkowej sytuacji Spółki. Spółka podejmuje działania
    w obszarze CSR mając na uwadze swój szczególny interes w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi.
    Wychodząc od wykładni art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT oraz wykładni pojęcia i statusu
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi należy oceniać przy racjonalnym podejściu,
    uwzględniającym dorobek doktryny podatkowej w zakresie potrącalności kosztów
    uzyskania przychodów w podatkach dochodowych, w zakresie odnoszącym się do
    celowości poniesienia kosztów i zasad odliczania podatku naliczonego. Stosownie bowiem
    do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast, przez działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (art. 15 ust. 2)
    uważa się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem, konkludując powyższe definicje
    podatnika i działalności gospodarczej, można wskazać że podatnikiem jest podmiot
    wykonujący wszelką działalność, w szczególności wykorzystujący towary i wartości
    niematerialne i prawne w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Cechą charakterystyczną każdej spółki jest wspólny cel oraz wola zawiązania się dla
    osiągnięcia tego celu. Założenie Spółki następuje właśnie dla realizacji owego
    zamierzonego celu wspólników, stanowiąc przejaw wspomnianej woli związania się.
    Potwierdzeniem powyższego jest art. 3 KSH, w świetle którego przez umowę spółki
    handlowej wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez

    wniesienie wkładów, oraz jeżeli umowa spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny
    określony sposób. Istnienie wspólnego celu jest elementem konstytuującym powstanie
    spółki akcyjnej. Kodeks spółek handlowych nie określa celu spółki akcyjnej, z czego wynika
    wniosek, że może ona być utworzona w każdym celu prawnie dopuszczalnym, o ile ustawa
    nie zawiera ograniczeń.
    Programy CSR są powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów
    gospodarczych, działających zwłaszcza w takich branżach, w których typowa reklama
    (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie
    przynosi spodziewanych efektów. W tej kwestii wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 8
    marca 2022 r., sygn. akt I FSK 1760/18, publ. CBOSA. W orzeczeniu tym odwołując się
    także do swoich rozstrzygnięć w innych sprawach (por. m.in. wyroki NSA z dnia: 13
    listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12; 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16; 26
    września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16 oraz 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 561/17 -
    wszystkie publikowane w CBOSA), wskazał, że wydatki na nabycie towarów i usług
    poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być
    kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z
    prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, przekładając się bezpośrednio
    na wizerunek firmy, pośrednio więc na generowanie obrotu. Jest to bowiem - jak
    podkreślił NSA - koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym,
    zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty
    ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych
    interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy.
    Przytoczone przykłady z literatury przedmiotu oraz orzecznictwa NSA wskazują na
    oczywisty związek podejmowanych działań w zakresie strategii CSR z realizacją celów
    ekonomicznych w ramach prowadzonej przez nich działalności.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony i określić zakres tego prawa,
    zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy
    konkretną transakcją, powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami
    objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia
    podatku naliczonego obciążającego nabycie towarów lub usług zakłada, że wydatki
    poczynione w celu ich nabycia stanowią elementy cenotwórcze transakcji objętych
    podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia zostaje
    również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją, powodującą naliczenie podatku, a jedną lub
    większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia,
    gdy koszty towarów i usług należą do ich kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy
    cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te zachowują
    bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (por.
    wyroki TSUE C-98/98, C-437/06, C-16/00, C-408/98, C-465/03, C-435/05, C-29/08). lstnienie
    bezpośredniego i ścisłego związku zakłada, iż koszt świadczeń powodujących naliczenie
    podatku, jest włączony odpowiednio w cenę poszczególnych transakcji objętych
    podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (por. wyroki TSUE C-118/11).
    Istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych podatkiem
    należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są przyporządkowane.
    Omawiane prawo istnieje więc w przypadku, gdy podlegająca podatkowi VAT transakcja,
    powodująca naliczenie podatku pozostaje w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcją
    lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do
    odliczenia. Jeżeli nie ma to miejsca, należy zbadać, czy wydatki poczynione celem nabycia
    towarów lub usług powodujących naliczenie podatku, należą do wydatków ogólnych
    związanych z całością działalności gospodarczej podatnika. W jednym lub w drugim
    wypadku istnienie bezpośredniego i ścisłego związku zakłada, iż koszt świadczeń

    powodujących naliczenie podatku jest włączony odpowiednio w cenę poszczególnych
    transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych
    przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej (por. wyroki TSUE C-16/00, C-465
    /03). Koncepcja spełnienia warunku prawa do odliczenia przy istnieniu tylko pośredniego
    związku zakupów z działalnością opodatkowaną została zaaprobowana w orzecznictwie
    Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyroki NSA: z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I
    FSK 1606/12; z 31 sierpnia 2018 r., sygn. akt l FSK 1370/16; z 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I
    FSK 561/17; CBOSA).
    Prawo do odliczenia dotyczy całego podatku naliczonego, obciążającego wydatki
    podatnika w związku z różnymi świadczeniami wykonanymi na jego rzecz w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile wszystkie czynności tego podatnika w
    ramach działalności gospodarczej są opodatkowane (por. C-465/03). Podatnik może
    domagać się pełnego odliczenia podatku naliczonego, jaki obciążył towary i usługi nabyte
    przez niego dla potrzeb wykonywania działalności podlegającej opodatkowaniu (por.
    wyroki TSUE C-174/08, C-504/10).
    W ocenie Wnioskodawcy realizacja zadań z obszaru strategii CSR jednoznacznie wskazuje
    na związek z czynnościami opodatkowanymi. Służy nie tylko filantropii ale też tworzeniu i
    realizacji strategii zarządzania firmą. Uruchomienie różnych zasobów wykorzystywanych
    w projektach CSR, podnosi motywację pracowników oraz ich identyfikację z wartościami
    firmy, przychylność społeczności lokalnej, władz oraz ogółu społeczeństwa. Powszechnie
    dostępne analizy z obszarów szeroko rozumianego marketingu wyraźnie potwierdzają, iż
    prowadzenie przedsiębiorstwa w sposób społecznie odpowiedzialny nie tylko w
    pozytywny sposób oddziałuje na otoczenie firmy, ale przede wszystkim stymuluje wzrost i
    stabilny rozwój samego przedsiębiorstwa, czego implikacją jest wzrost zaufania do firmy,
    poprawa relacji z interesariuszami, akceptacja ze strony władz lokalnych, społeczności
    lokalnych, liderów opinii publicznej, pozyskiwanie partnerów i klientów, którzy przywiązują
    wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności.
    Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na poglądy przyjęte w orzecznictwie o konieczności
    dokonywania dynamicznej wykładni funkcjonalnej, uwzględniającej zmiany w sposobie
    prowadzenia działalności gospodarczej, tworzące się zwyczaje i praktykę obrotu
    gospodarczego, co powoduje, że np. niektóre wydatki, które kiedyś uznawane były jako
    dokonywane w celu budowania wizerunku firmy, obecnie mogą być wydatkami
    ponoszonymi zwyczajowo oraz powszechnie i uznawanymi za konieczne dla prowadzenia
    działalności gospodarczej (por. wyroki NSA z dnia: 15 listopada 2017 r., sygn. akt II FSK
    2725/15 oraz 20 października 2022 r., sygn. akt II FSK 531/20 - oba publikowane w CBOSA).
    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z
    realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o
    charakterze marketingowym i mają związek z prowadzoną przez podatnika działalnością
    opodatkowaną, przekładając się bezpośrednio na wizerunek firmy, pośrednio więc na
    generowanie obrotu. Jest to bowiem koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem,
    polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk
    finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania
    szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy (por. m.in.
    wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK
    1420/16; z 26 września 2018 r, sygn. akt II FSK 2500/16 oraz z 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I
    FSK 561/17; CBOSA).
    Spółka wskazuje, że opisane projekty mogą zostać pogrupowane i opisane pod kątem
    implikacji działań z obszaru CSR na prowadzaną działalność następująco:
    I. Ekologia i ochrona środowiska
    II. Edukacja
    III. Ochrona zdrowia

    IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna, zaangażowanie społeczne
    V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    W opinii Wnioskodawcy w ramach wszystkich powyższych obszarów CSR pośrednimi
    implikacjami podjętych działań, które mają przełożenie na działalność prowadzoną przez
    przedsiębiorstwo są:
    · wzrost zaufania do Spółki, w tym w zakresie dbałości o sprawy społeczne,
    · wzrost zaufania do Spółki, w tym w zakresie dbałości o sprawy pracownicze,
    · wzrost zaufania do Spółki, w tym w zakresie dbałości o sprawy ochrony środowiska i
      ekologii,
    · poprawa relacji z interesariuszami, akceptacja ze strony władz lokalnych, społeczności
      lokalnych,
    · długofalowy wzrost sprzedaży/zysków,
    · wzrost konkurencyjności firmy dzięki uruchomieniu różnych zasobów
      wykorzystywanych w projektach CSR,
    · podniesienie motywacji pracowników oraz ich identyfikacji z wartościami Spółki,
    · możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach CSR w ramach akcji
      reklamowych,
    · poprawa relacji z interesariuszami, akceptacja ze strony władz lokalnych, społeczności
      lokalnych, liderów opinii publicznej, pozyskiwanie partnerów i klientów, którzy
      przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalność,
    · zminimalizowanie sytuacji kryzysowych np. związanych z pozwami do sądu, karami za
      zanieczyszczanie środowiska, podejmowaniem zbytniego ryzyka,
    · zwiększenie atrakcyjności Spółki jako potencjalnego pracodawcy.
    Ponadto poniżej Spółka przestawia szczegółowe informacje dla poszczególnych obszarów:
    I. Obszar Ekologia i ochrona środowiska
    Powyższe działania budują i będą budować wizerunek Spółki jako przedsiębiorcy
    dbającego o środowisko jednocześnie przyczyniając się w ostatecznym efekcie do wzrostu
    zysków Spółki. Spółka podejmując działania w ramach ww. obszaru wchodzące w zakres
    działalności CSR buduje swój wizerunek jako przedsiębiorstwa z branży ..., które promuje i
    wspiera ochronę środowiska, tym samym zyskuje konkurencyjną pozycję względem
    przedsiębiorców działających w tej samej branży, którzy takich działań nie promują. W
    związku z charakterem prowadzonej działalności, wspieranie społeczeństwa lokalnego i
    zrównoważonego rozwoju gospodarczego, z uwzględnieniem kwestii środowiskowych,
    buduje pozytywny wizerunek Spółki z punktu widzenia lokalnej ludności i samorządu
    lokalnego oraz potencjalnych klientów.
    Spółka wskazuje, że przedmiotowe działania mają wpływ na zwiększenie sprzedaży
    opodatkowanej, ponieważ podejmowanie działalności w zakresie promocji ochrony
    środowiska z jednej strony pozytywnie wpływa na wizerunek Spółki, z drugiej strony
    podnosi atrakcyjność jako pracodawcy i poprawia relacje z władzami lokalnymi oraz
    lokalną społecznością. Podejmowane działania spowodują wzrost zaufania do Spółki, w
    tym w zakresie dbałości o sprawy ekologiczne. W efekcie działania podejmowane przez
    Spółkę w tym zakresie, w opinii Wnioskodawcy przełożą się na długofalowy wzrost zysków.
    Uciążliwościami dla społeczności lokalnej, w związku z działalnością prowadzoną przez
    Spółkę są szkody górnicze oraz konieczność uzyskania nowych terenów z przeznaczeniem
    do wykorzystania do procesów górniczych bądź składowisk. Spółka dąży do
    zrekompensowania tych uciążliwości i do zyskania aprobaty społeczności lokalnej oraz
    władz samorządowych na działania prowadzone przez Spółkę w ramach działalności
    gospodarczej. Pozwala to ukazać Spółkę jako firmę dbającą o społeczność lokalną oraz

    środowiska poprzez realizację prospołecznych projektów zwiększających atrakcyjność i
    komfort życia mieszkańców, z których wielu zawodowo związanych jest z nią.
    W ostatecznym efekcie działania podejmowane przez Spółkę w tym zakresie, przełożą się
    na długofalowy wzrost sprzedaży m.in. poprzez ułatwioną możliwość rekrutowania
    nowych pracowników, wzrost zaufania pracowników do Spółki. Jednocześnie realizując
    założenia projektów w tym obszarze przedstawia rzetelną informację o jej wpływie na
    środowisko naturalne, zaprzeczając jednocześnie przyjętym stereotypom o
    nieodwracalnej degradacji środowiska naturalnego oraz zniszczenia populacji dzikich
    zwierząt.
    II. Obszar Edukacja
    Spółka wskazuje, że przedmiotowe działania mają związek z działalnością opodatkowaną
    Spółki, ponieważ podejmowanie działalności w zakresie edukacji z jednej strony
    pozytywnie wpływają na wizerunek Spółki, z drugiej strony podnoszą atrakcyjność Spółki
    jako pracodawcy i poprawiają relacje z władzami lokalnymi oraz lokalną społecznością.
    Celem podejmowanych działań jest m.in. wzrost zaufania do Spółki.
    Ponadto Spółka ma możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach
    CSR w ramach akcji reklamowych. W efekcie działania podejmowane przez Spółkę w tym
    zakresie, w opinii Spółki przełożą się na długofalowy wzrost sprzedaży w działalności
    opodatkowanej. Spółka podejmując działania w ramach ww. projektu wchodzące w
    zakresie działalności w zakresie CSR buduje swój wizerunek jako przedsiębiorca
    wspierający edukację oraz zdobywanie doświadczenia, wspierając jednocześnie
    społeczność lokalną. Tym samym zyskuje konkurencyjną pozycję względem
    przedsiębiorców działających w tej samej branży, którzy takich działań nie promują. W
    związku z charakterem prowadzonej działalności, wspieranie społeczeństwa lokalnego i
    zrównoważonego rozwoju gospodarczego, z uwzględnieniem kwestii środowiskowych,
    buduje pozytywny wizerunek Spółki z punktu widzenia lokalnej ludności i samorządu
    lokalnego.
    Działalność CSR jest elementem ogólnej strategii działalności Spółki zatem wpisuje się w
    opodatkowaną działalność Spółki.
    Celem programu edukacji jest kształtowanie pozytywnych więzi ze środowiskiem
    lokalnym, budowanie pozytywnego wizerunku Spółki oraz przełamywanie krzywdzących
    stereotypów branży ..., co wpisuje się w działalność CSR, która jest elementem ogólnej
    strategii działalności Spółki.
    III. Obszar ochrona zdrowia
    Wnioskodawca poprzez wsparcie niniejszego obszaru, prowadzi działalność mającą nie
    tylko na celu wsparcie idei (...), ale również popularyzację idei zdrowego trybu życia wśród
    pracowników i ich rodzin. Celem podejmowanych działań jest m.in. wzrost zaufania do
    Spółki. Ponadto Spółka ma możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o
    działaniach CSR w ramach akcji reklamowych. W efekcie działania podejmowane przez
    Spółkę w tym obszarze, w opinii Spółki przełożą się na długofalowy wzrost sprzedaży w
    działalności opodatkowanej.
    Spółka podejmując działania w ramach ww. projektu wchodzące w zakresie działalności w
    zakresie CSR buduje swój wizerunek jako przedsiębiorca wspierający idee popularyzacji
    zdrowego trybu życia i profilaktyki. Tym samym zyskuje konkurencyjną pozycję względem
    przedsiębiorców działających w tej samej branży, którzy takich działań nie promują. W
    związku z charakterem prowadzonej działalności, wspieranie pracowników i ich rodzin
    przekłada się również na wsparcie społeczeństwa lokalnego, co buduje pozytywny
    wizerunek Spółki z punktu widzenia lokalnej ludności.
    IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna, zaangażowanie społeczne

    Spółka podejmuje działania społeczne w ramach CSR, z uwagi na wymierne korzyści jakim
    jest wzrost zaufania do Spółki w zakresie dbałości o sprawy społeczne, poprawa relacji ze
    społecznością lokalną i władzami lokalnymi, wzrost konkurencyjności Spółki, a także
    możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach w akcjach
    reklamowych. Ostatecznym efektem i korzyścią z tytułu przedmiotowego obszaru jest
    długofalowy wzrost sprzedaż Spółki. Działalność CSR jest elementem ogólnej strategii
    działalności Spółki zatem wpisuje się w działalność Spółki. Postępujące zmiany społeczno-
    gospodarcze oraz związane z nimi szanse i zagrożenia przyczyniły się do wzrostu
    świadomości związanej z koniecznością szerszego spojrzenia na zagadnienie
    zrównoważonego rozwoju. Zaspokojenie obecnych potrzeb rozwojowych, zdaniem Spółki,
    nie może jednocześnie ograniczać możliwości zaspokojenia potrzeb przyszłych pokoleń.
    Dlatego istotne jest powiązanie celów ekonomicznych z celami ogólnogospodarczymi i
    społecznymi. Maksymalizacja zysku nie może być zatem jedynym celem funkcjonowania
    przedsiębiorstw.
    Wnioskodawca tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ, jaki Spółka wywiera na
    otoczenie, w którym funkcjonuje - biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty
    środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności
    pracownikami i społecznościami lokalnymi. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest więc
    elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza obszary
    dotychczasowych działań przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu.
    Spółka wskazuje, że przedmiotowe działania mają pośredni związek z działalnością
    opodatkowaną Spółki, ponieważ podejmowanie działalności CSR w tym obszarze z jednej
    strony pozytywnie wpływają na wizerunek Spółki, z drugiej strony podnoszą atrakcyjność
    Spółki jako pracodawcy i poprawiają relacje z władzami lokalnymi oraz lokalną
    społecznością. Celem podejmowanych działań jest m.in. wzrost zaufania do Spółki.
    Ponadto Spółka ma możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach
    CSR w ramach akcji reklamowych. W efekcie działania podejmowane przez Spółkę w tym
    zakresie, w opinii Spółki przełożą się na długofalowy wzrost sprzedaży z działalności
    opodatkowanej. Działalność CSR jest elementem ogólnej strategii działalności Spółki
    zatem wpisuje się w opodatkowaną działalność Spółki.
    V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne
    Spółka wskazuje, że przedmiotowe działania mają związek z działalnością Spółki, ponieważ
    podejmowanie działalności w zakresie edukacji z jednej strony pozytywnie wpływają na
    wizerunek Spółki, z drugiej strony podnoszą atrakcyjność Spółki jako pracodawcy i
    poprawiają relacje z władzami lokalnymi oraz lokalną społecznością. Celem
    podejmowanych działań jest m.in. wzrost zaufania do Spółki.
    Ponadto Spółka ma możliwość wykorzystania ww. materiałów w ramach akcji reklamowych
    /promujących jej wizerunek. W efekcie działania podejmowane przez Spółkę w tym
    zakresie, w opinii Spółki przełożą się na długofalowy wzrost sprzedaży z działalności
    opodatkowanej.
    Spółka podejmując działania w ramach ww. projektu wchodzące w zakresie działalności
    CSR buduje swój wizerunek jako przedsiębiorstwa z branży ..., tym samym zyskuje
    konkurencyjną pozycję względem przedsiębiorców działających w tej samej branży, którzy
    takich działań nie promują. W związku z charakterem prowadzonej działalności,
    wspieranie społeczeństwa lokalnego i zrównoważonego rozwoju gospodarczego, z
    uwzględnieniem kwestii środowiskowych, buduje pozytywny wizerunek Spółki z punktu
    widzenia lokalnej ludności i samorządu lokalnego, co ma pośredni wpływ na decyzje
    potencjalnych klientów do nabywania towarów Spółki.
    Postępujące zmiany społeczno-gospodarcze oraz związane z nimi szanse i zagrożenia
    przyczyniły się do wzrostu świadomości związanej z koniecznością szerszego spojrzenia na
    zagadnienie zrównoważonego rozwoju. Zaspokojenie obecnych potrzeb rozwojowych,
    zdaniem Spółki, nie może jednocześnie ograniczać możliwości zaspokojenia potrzeb

    przyszłych pokoleń. Dlatego istotne jest powiązanie celów ekonomicznych z celami
    ogólnogospodarczymi i społecznymi. Maksymalizacja zysku nie może być zatem jedynym
    celem funkcjonowania przedsiębiorstw.
    Wnioskodawca tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ jaki Spółka wywiera na
    otoczenie, w którym funkcjonuje - biorąc pod uwagę interesy ogólnospołeczne, aspekty
    środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności
    pracownikami i społecznościami lokalnymi. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest więc
    elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza obszary
    dotychczasowych działań przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu. Realizacji
    powyższego założenia służy prowadzenie działań polegających na dialogu ze
    społecznościami lokalnymi oraz samorządami, prowadzenie akcji edukacyjno-
    informacyjnej mającej na celu zapoznanie społeczeństwa z funkcjonowaniem rynku ..., a w
    szczególności wpływie na cenę ...obciążeń publicznoprawnych oraz dostosowanie
    produkcji ... do nowych regulacji wprowadzonych przez Unię Europejską. Istotną pozycję w
    tym obszarze zajmuje również komunikacja z organizacjami branżowymi, które kształtują
    otoczenie biznesowe i wpływają również na utrwalanie pozytywnego wizerunku
    Wnioskodawcy jako (...).
    Spółka wskazuje, że przedmiotowe działania mają związek z działalnością opodatkowaną
    Spółki, ponieważ podejmowanie działalności w tym obszarze z jednej strony pozytywnie
    wpływają na wizerunek Spółki, z drugiej strony poprawiają relacje ze społeczeństwem
    dając obiektywne informacje o Spółce i problemach z którymi spotyka się w bieżącej
    działalności. Ponadto Spółka ma możliwość bezpośredniego wykorzystania informacji o
    działaniach CSR w ramach akcji reklamowych. W efekcie działania podejmowane przez
    Spółkę w tym zakresie, w opinii Spółki przełożą się na długofalowy wzrost sprzedaży z
    działalności opodatkowanej. Działalność CSR jest elementem ogólnej strategii działalności
    Spółki zatem wpisuje się w opodatkowaną działalność Spółki. Powyższe w ocenie
    Wnioskodawcy wskazuje, że realizacja programów z zakresu strategii CSR, a w
    konsekwencji i wydatki poniesione na zakupy towarów i usług związanych z
    przeprowadzeniem programów w założeniu Wnioskodawcy były i będą działaniami i
    wydatkami z zakresu szeroko pojętego marketingu, strategii zarządzania firmą,
    budowania jej pozytywnego wizerunku, które wykazują pośredni związek z czynnościami
    opodatkowanymi. O pośrednim związku mówić można bowiem wówczas, gdy ponoszone
    wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni
    związek z działalnością, a tym samym ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Aby
    jednak można było uznać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowoskutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika np. poprzez
    odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Przy czym istotny jest również rodzaj prowadzonych działań CSR. W przypadku
    Wnioskodawcy nakierowany jest on między innymi na te obszary, w których Spółka przez
    negatywne stereotypy jest źle postrzegana. Wnioskodawca działaniami z zakresu CSR ma
    na celu zmianę tych poglądów.
    Prowadząc działania z obszaru ekologii ma na celu poinformowanie szerokiego kręgu
    odbiorców, że prowadzi akcje (...).
    Prowadząc działania edukacyjne i wspierając edukację buduje wizerunek przedsiębiorcy
    wspierającego edukację a jednocześnie zapewnia sobie przyszłą wykwalifikowaną kadrę.
    Prowadząc działalność charytatywną i angażując się społecznie zyskuje miano
    przedsiębiorcy wrażliwego na sprawy społeczne, który swoimi działaniami chce poprawić
    negatywny odbiór społeczny, co skutecznie poprawia jego wizerunek.
    Natomiast prowadząc działania edukacyjno-informacyjne między innymi w zakresie rynku
    ... i wpływu obciążeń publicznoprawnych na cenę ..., wpływa na szeroki odbiór społeczny,

    że cena ... i wysokość obciążeń publicznoprawnych nie zależy tylko i wyłącznie od decyzji
    przedsiębiorcy. Wszystkie te działania mają na celu poprawienie wizerunku Wnioskodawcy
    i wpływają na jego odbiór społeczny.
    W wyroku z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12 Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał m.in., że „(...)”.
    Podobnie wydatki związane z działaniami podjętymi w ramach CSR ocenił jako wydatki o
    charakterze marketingowym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 8
    grudnia 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 2881/15. Natomiast Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z dnia 23 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1458/15 wskazał, że podejmowanie przez
    podatnika działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością
    pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę Interes społeczny, nie
    oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu Inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to
    uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku. W ramach stanu faktycznego,
    którego dotyczył wspomniany wyrok z 23 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1458/15 Sąd uznał,
    że wydatki spółki nie mogą być uznane za wydatki marketingowe, gdyż skarżącą spółka nie
    działała na rynku konkurencyjnym, co przesądziło, że związek spornych wydatków o
    charakterze marketingowym z działalnością opodatkowaną nie wystąpił. Stwierdzić zatem
    należy, iż dla oceny takich działań CSR (wydatków) decydujące znaczenie ma więc ich
    wpływ (nawet pośredni) na generowanie obrotu. W ocenie Wnioskodawcy wpływ taki
    zostaje zachowany poprzez działania firmy mające na celu poprawienie jej wizerunku.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie podkreślić, że żaden racjonalny przedsiębiorca, a
    zarazem podatnik podatku od towarów i usług, nie działa po to, żeby generować straty.
    Intencją wszystkich działań podejmowanych przez rozsądnego przedsiębiorcę jest
    osiąganie zysków. Taka też jest intencja finansowania inicjatyw z obszaru strategii CSR,
    które poprzez kształtowanie pozytywnego wizerunku firmy Spółki wpływają i będą
    wpływały na jej sprzedaż opodatkowaną. Zatem nie istnieją systemowe argumenty, aby
    kwestionować prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług w
    sytuacji, gdy u ich podłoża leży cel w postaci pozytywnego kształtowania wizerunku firmy i
    potrzeba prowadzenia niestandardowych działań o charakterze marketingowym. W tym
    przejawia się związek z czynnościami opodatkowanymi w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, który w świetle orzecznictwa sądów krajowych i TSUE jest
    konieczny dla uzyskania prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Odnotować przy tym należy, że kwalifikacja wydatków poniesionych w ramach programu
    marketingowego opartego na koncepcji społecznej odpowiedzialności biznesu znalazła
    także odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług.
    Organy interpretacyjne, jako prawidłowe oceniały stanowiska podmiotów składających
    wnioski o wydanie interpretacji, w jakim przyjmowały prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z działaniami podejmowanymi w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu, (por. interpretacje indywidualne: Dyrektora Izby Skarbowej w
    Łodzi z 15 grudnia 2011 r., sygn. IPTPB3/423-233/11-2/MF; Dyrektora Izby Skarbowej w
    Łodzi z 20 stycznia 2014 r., sygn. IPTPB3/423-419/13-2/IR; Dyrektora Izby Skarbowej w
    Łodzi z 11 lutego 2014 r., IPTPP1/443-783/11-5/S/13/MW; Dyrektora Izby Skarbowej w
    Poznaniu z 29 lipca 2014 r., ILPP1/443-353/14-2/AW; Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z 2 października 2014 r., sygn. IPPP1/443-1016/14-2/AW; Dyrektora Izby
    Skarbowej w Warszawie z 30 października 2014 r., sygn. IPPB5/423-845/14-2/JC; Dyrektora
    Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 listopada 2014 r., sygn. ITPP2/443-1169/14/AD;
    Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 grudnia 2014 r., sygn. ITPP2/443-1304/14
    /AW; Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 marca 2015 r., sygn. ILPB3/423-718/14-3
    /PR; Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 grudnia 2015 r., sygn. ILPB3/4510-1-441
    /15-3/KS; Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 marca 2016 r., sygn. IBPB-1-3/4510-

    92/16/MO; Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 5 października 2018 r., sygn.
    ITPP174512-897/15/18-S/NK; Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 18 kwietnia
    2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.74.2019.3.JC; Dyrektora Krajowej Administracji
    Skarbowej z 3 stycznia 2020 r., sygn. IPPP1/4512-247/15-2/AS).
    Reasumując, nabywane towary i usługi wykazują pośredni związek z generowanym
    obrotem, a więc i wykonywanymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Końcowo należy również przytoczyć jeden z najnowszych wyroków Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 8 marca 2022 r. sygn. I FSK 1760/18: „Wydatki na nabycie
    towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu
    mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek
    z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, przekładając się
    bezpośrednio na wizerunek firmy, pośrednio więc na generowanie obrotu. Jest to
    koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym
    działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także
    uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i
    ekologicznych w otoczeniu firmy”.
    Biorąc pod uwagę najnowsze wyroki sądów administracyjnych zwrócić należy uwagę na
    ukształtowaną linię orzeczniczą w zakresie podatku od towarów i usług. W świetle tego
    orzecznictwa podatnikom realizującym programy z zakresu CSR przysługuje prawo do
    pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług. W szczególności przytoczyć należy: Wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 28 grudnia 2023 r. I SA/Wr
    387/23; Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 3 sierpnia
    2023 r. I SA/Wr 202/23; Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z
    dnia 3 sierpnia 2023 r. I SA/Wr 154/23; Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gdańsku z dnia 7 czerwca 2022 r. I SA/Gd 217/22.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy będzie przysługiwało mu prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach
    dokumentujących nabycie wspomnianych w stanie faktycznym towarów i usług
    wykorzystanych w działaniach społecznej odpowiedzialności biznesu.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 8 maja 2024 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0113-KDIPT1-3.4012.103.2024.2.MWJ, w której uznałem Państwa stanowisko za:
    • prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na
    potrzeby realizacji działań w ramach polityki CSR objętych obszarem II. Edukacja w
    ramach projektu: 1. "Projekt 5";
    • nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych
    na potrzeby realizacji działań w ramach polityki CSR objętych obszarem:
      • I. Ekologia w ramach programów: 1. "Projekt 1", 3. "Projekt 3", 4. "Projekt 4";
      • III. Ochrona zdrowia w ramach programu: 1. "Projekt 6";
      • IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne w ramach
        programu: 3. "Projekt 8";
      • V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne w ramach programów: 1. "Projekt
        12", 2. "Projekt 13".
    Interpretację doręczono Państwu 13 maja 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    11 czerwca 2024 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi.
    Wnieśli Państwo o:

    1. uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w części, w której Organ podatkowy
    uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe, czyli w zakresie prawa do odliczenia
    podatku VAT od wydatków poniesionych na potrzeby realizacji działań w ramach polityki
    CSR objętych obszarem:
    • I. Ekologia w ramach programów: 1. Green Office, 3. Lasy ..., 4. a;
    • III. Ochrona zdrowia w ramach programu: 1. Krwiodawstwo;
    • IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne w ramach
        programu: 3. b;
    • V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne w ramach programów: 1. Dialog ze
        społecznościami oraz samorządowcami, 2. Działania edukacyjno-informacyjne.
    2. zasądzenie na rzecz Strony skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa
    procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił interpretację w zaskarżonej części –
    wyrokiem z 4 września 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 433/24.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 24 października
    2024 r.
    Prawomocny wyrok wpłynął do mnie 12 listopada 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
    stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w
    zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na potrzeby
    realizacji działań w ramach polityki CSR.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Podkreślenia wymaga, że aby dana czynność – stanowiąca dostawę towarów lub
    świadczenie usług w rozumieniu ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww.
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa mają służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od
    towarów i usług wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście
    jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r., str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie
    C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej
    sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w
    sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez
    podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją
    (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu
    tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji w
    odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających
    podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku
    VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te
    pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że w wyroku TSUE z 8 lutego 2007 r. C 435/05 w sprawie Investrand BV
    przeciwko Staatssecretaris van Financiën, (pkt 23) TSUE w pierwszej kolejności wskazał, że
    zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne
    jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt
    24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie
    C 32/03 Fini H, Zb.Orz. str. 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia
    stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących
    prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie

    Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C 16/00 Cibo
    Participations, Rec. str. I 6663, pkt 31).
    Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również
    przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty
    omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element
    cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w
    rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz
    Kretztechnik, pkt 36).
    Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej
    dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku
    od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w
    ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia
    kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze
    sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku
    VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność
    gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują
    bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do
    odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
    W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo
    do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Przenosząc tezy płynące z powyższego orzeczenia C-435/05 na grunt niniejszej sprawy
    należy zauważyć, że nie można zakładać, że w każdym przypadku ten związek pośredni
    zakupów uprawnia do odliczenia podatku. Oznacza to, że wydatki na nabycie towarów i
    usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być
    kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z
    prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, ale nie muszą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę, jak wskazano we wniosku, polega na
    (...). Sprzedaż zarówno (...) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Niezależnie
    od powyższego w Spółce zdarzają się transakcje dotyczące sprzedaży zwolnionej z
    opodatkowania podatkiem VAT (np. sprzedaż nieruchomości) jednakże są to transakcje
    incydentalne nie mające znaczącego wpływu na strukturę sprzedaży Spółki. Struktura
    udziału sprzedaży opodatkowanej w ogólnym obrocie Spółki przykładowo za rok 2023
    wyniosła 99,...%.
    W ramach prowadzonej działalności, angażują się Państwo w programy z zakresu
    społecznej odpowiedzialności biznesu („CSR”), której celem jest budowanie pozytywnych i
    trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i biznesowymi.
    Prowadzenie biznesu w sposób odpowiedzialny przynosi Spółce wymierne korzyści - takie
    jak budowanie pozytywnych i trwałych relacji z partnerami społecznymi, czy wzmacnianie
    rozpoznawalności przedsiębiorstwa. Działania CSR pomagają więc budować długofalowe

    relacje z otoczeniem: społecznością lokalną, opinią publiczną, inwestorami, pracownikami,
    czy organizacjami pozarządowymi. Relacje te oparte są na wzajemnym zaufaniu oraz
    wysokich standardach etycznych.
    Wskazane działania ukierunkowują przedsiębiorstwo na długotrwały i stabilny wzrost.
    Poprzez prowadzone projekty z zakresu CSR Spółka chce monitorować wpływ na
    otoczenie i kształtować go zgodnie z zasadami zrównoważonego rozwoju.
    Spółka jest przedsiębiorstwem o strategicznym znaczeniu dla funkcjonowania gospodarki
    i państwa. Przy czym, Wnioskodawca funkcjonuje na rynku wiążącym się z koniecznością
    wykonywania zadań także w interesie publicznym, w tym m.in. na podstawie ustawy
    Prawo ..., zaspokajające potrzeby podstawowe i występujące powszechnie. Wnioskodawca
    zobowiązany jest również do udziału w zapewnieniu bezpieczeństwa ... kraju. Jako
    odpowiedzialny społecznie podmiot, Spółka zobowiązana jest równoważyć interes jej i jej
    kontrahentów oraz bezpieczeństwo i potrzeby społeczeństwa.
    Spółka oferuje swoim kontrahentom warunki umów, mając na względzie zasady ich
    równego traktowania i niedyskryminacji, w zgodzie z regułami konkurencji.
    Realizowana przez Spółkę strategia CSR opiera się na pięciu kluczowych celach
    strategicznych: (...).
    Działania Spółki w zakresie CSR można podzielić na następujące obszary:
    I. Ekologia i ochrona środowiska – Programy: "Projekt 1", "Projekt 3", "Projekt 4";
    II. Edukacja – Program : "Projekt 5",
    III. Ochrona zdrowia –Program – "Projekt 6",
    IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne – Program:
    "Projekt 8",
    V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne –Programy: "Projekt 12", "Projekt 13".
    Działania Spółki są i będą kierowane do wszystkich podmiotów korzystających z ..., to jest
    klientów, dostawców, kontrahentów ale są też kierowane do szerokiego kręgu
    społeczeństwa.
    W związku z realizacją programów CSR w powyżej wskazanych obszarach Spółka dokonuje
    zakupów towarów i usług ponosi i będzie ponosić w przyszłości wydatki dokumentowane
    fakturami z wykazanymi na nich kwotami VAT.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że CSR (Corporate Social Responsibility), czyli społeczna
    odpowiedzialność biznesu (przedsiębiorstw) to koncepcja, według której przedsiębiorstwa
    na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę
    środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy.
    Definicja tego pojęcia została określona w 2010 r. przez Międzynarodową Organizację
    Standaryzacyjną (ang. International Organization for Standarization, ISO). Według Normy
    PN-ISO 26000 („Guidance on social responsibility”) – „społeczna odpowiedzialność to
    odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko
    zapewniana poprzez przejrzyste i etyczne postępowanie które przyczynia się do
    zrównoważonego rozwoju w tym dobrobytu i zdrowia społeczeństwa; uwzględnia
    oczekiwania interesariuszy jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z
    międzynarodowymi normami postępowania oraz jest zintegrowane z działaniami
    organizacji i praktykowane w jej relacjach”.
    Norma PN-ISO 26000 jest przeznaczona dla wszystkich organizacji: biznesowych,
    administracji rządowej i samorządowej oraz trzeciego sektora. Norma ta nie podlega
    certyfikacji, jest zbiorem praktyk i standardów dających możliwość dobrowolnego ich

    stosowania przez organizację. Każda organizacja może posługiwać się tą normą, jeżeli
    postępuje zgodnie z jej zasadami. Można wybrać te obszary, które dotyczą konkretnej
    organizacji i dostosować się do nich.
    W części (3) dotyczącej rozumienia i charakterystyki społecznej odpowiedzialności (3.3)
    podano, że ponieważ społeczna odpowiedzialność dotyczy potencjalnego i rzeczywistego
    oddziaływania decyzji oraz działań podejmowanych przez organizację, to stałe, codzienne
    działania organizacji stanowią najważniejszy obszar, który należy wziąć pod uwagę. Zaleca
    się, aby społeczna odpowiedzialność była integralną częścią podstawowej strategii
    organizacji, z przypisanymi obowiązkami i rozliczalnością z nich na wszystkich właściwych
    poziomach organizacji. Zaleca się, aby było to odzwierciedlone w procesie decyzyjnym
    oraz uwzględnione w realizacji działań.
    Filantropia (w tym kontekście rozumiana jako przekazywanie środków na cele
    charytatywne) może pozytywnie wpływać na społeczeństwo. Jednakże nie zaleca się, aby
    tego typu działania były stosowane przez organizacje jako substytut integrowania
    społecznej odpowiedzialności z działaniami organizacji (3.3.4).
    W tym kontekście, społeczna odpowiedzialność biznesu, to przede wszystkim
    prowadzenie własnej działalności z uwzględnieniem kluczowych obszarów społecznej
    odpowiedzialności takich jak: ład organizacyjny, prawa człowieka, praktyki z zakresu pracy,
    środowisko, uczciwe praktyki operacyjne, zagadnienia konsumenckie oraz zaangażowanie
    społeczne i rozwój społeczności globalnej.
    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że chociaż pojęcie CSR, jako pewnego rodzaju
    jednolita struktura funkcjonuje (jest realizowane) w działalności biznesowej oraz jest
    dostrzegane na poziomie publicznym (zdefiniowanie pojęcia CSR przez Międzynarodową
    Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 r.) to jednak wypada podkreślić,
    że nie jest ono znane jako takie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Nie
    zostało ono w niej wymienione wprost, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która
    pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie
    jest możliwe, dokonywanie oceny wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków
    tak, jakby był to jeden wydatek. Jakkolwiek podejmowanie przez podatnika działań w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze
    względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we
    wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od
    okoliczności konkretnego przypadku.
    Zatem, samo wskazanie przez podatnika, że wydatki ponoszone są w ramach CSR, nie jest
    wystarczające dla uznania, że w związku z tym powinny one być traktowane jako
    pośrednio związane z wykonywaniem przez Spółkę działalności opodatkowanej. Nawet
    jeśli, zdaniem podatnika, działania podejmowane są w ramach przyjętej strategii
    biznesowej, które można przypisać do społecznej odpowiedzialność biznesu, to należy
    dokonać oceny, czy rzeczywiście efektem, a nie tylko celem działania realizowanego w
    związku z polityką CSR Spółki jest budowa jej pozytywnego wizerunku w otoczeniu
    lokalnym i biznesowym.
    Co do zasady działania marketingowe przekładają się bezpośrednio na wizerunek firmy i
    pośrednio mogą wpływać na zwiększenie prowadzonej przez podatnika działalności
    opodatkowanej. Zauważyć należy, że w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego
    (m.in. wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt
    I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r, sygn. akt II FSK 2500/16) wyjaśniono, że wydatki
    na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej
    odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze
    marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością
    opodatkowaną. Jest to - jak podkreślono - koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem,

    polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk
    finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania
    szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy.
    Praktyki CSR są współcześnie uznaną metodą reklamy i promocji podmiotów
    gospodarczych, działających zwłaszcza w szczególnych branżach, w których typowa
    reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma szerokiego zastosowania.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1458/15
    wskazał, że podejmowanie przez podatnika działań w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na
    uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego
    typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od okoliczności
    konkretnego przypadku. W każdej zatem konkretnej, wskazanej we wniosku sytuacji
    należy rozważyć czy podejmowane przez przedsiębiorcę czynności (zakupy, usługi) w
    ramach CSR mają związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na powstanie obrotu.
    Wątpliwości Państwa dotyczą m.in. kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na potrzeby realizacji działań w ramach polityki CSR objętych obszarem II
    Edukacja w ramach projektu: 1. "Projekt 5".
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach wskazanej powyżej polityki społecznej
    odpowiedzialności biznesu Spółka zainicjowała m.in. realizację następującego programu
    przyporządkowanego do obszaru II Edukacja.
    W ramach obszaru Edukacja Spółka podejmowała i podejmuje następujący projekt:
    1. "Projekt 5" (...).
    Spółka z tytułu realizacji działań w ramach polityki CSR objętych zakresem programu II.
    Edukacja 1. "Projekt 5":
      ponosi wydatki, w związku z podpisywanymi porozumieniami, dotyczące
      ufundowania stypendiów dla (...). Zapewnienia warunki materialne do realizacji
      praktycznej nauki zawodu w siedzibie Zakładów uczestniczących w przedsięwzięciu
      (niezbędnej odzieży i obuwia roboczego, środków ochrony indywidualnej oraz
      miejsca do ich przechowywania, dostępu do pomieszczeń sanitarno-higienicznych
      oraz posiłków i napojów profilaktycznych) zgodnie z zapisami Rozporządzenia
      Ministra Edukacji Narodowej z dnia 24 sierpnia 2017 r. w sprawie praktycznej nauki
      zawodu. Zapewnienia środki na realizację w Zakładach uczestniczących w
      przedsięwzięciu dodatkowych szkoleń dla uczniów i nauczycieli oraz na zdobycie
      wybranych uprawnień kwalifikacyjnych przez uczniów;
      celem działań w ramach ww. programu jest (...);
      każdy wydatek ponoszony w ramach funkcjonowania (...) jest zdefiniowany w
      momencie jego ponoszenia;
      poniesione wydatki w ramach programu mają na celu promowanie Spółki jako
      solidnego i atrakcyjnego Pracodawcy na rynku pracy; podniesienie jakości i
      efektywności kształcenia zawodowego oraz dostosowanie go do wyzwań
      rozwojowych i potrzeb lokalnego rynku pracy; zapewnienie wykwalifikowanej kadry
      pracowniczej na potrzeby przyszłych przyjęć w ramach uzupełniania braków
      kadrowych w Oddziałach B S.A.; zapewnienie nauczycielom i uczniom dostępu do
      nowoczesnych technologii, układów i urządzeń eksploatowanych w Zakładach

      uczestniczących w przedsięwzięciu; kształtowanie u uczniów pożądanych postaw i
      zachowań, w szczególności w obszarach pracy zespołowej oraz zaangażowania i
      odpowiedzialności, poprzez odbywanie praktycznej nauki zawodu w naturalnym
      środowisku pracy i możliwość obserwacji pozytywnych wzorców;
      promowanie Spółki w zakresie (...) odbywa się poprzez: (...);
      realizacja programu (...) przedkłada się na cele marketingowe Spółki w zakresie
      pozyskiwania kapitału ludzkiego;
      działania podejmowane przez Spółkę w ramach polityki CSR objętych ww.
      programem są firmowane logo Spółki;
      działania Spółki są i będą kierowane do wszystkich podmiotów korzystających z ..., tj.
      klientów, dostawców, kontrahentów, ale są też kierowane do szerokiego kręgu
      społeczeństwa;
      wydatki poniesione przez Spółkę w związku z realizacja ww. programu mają związek
      ze sprzedażą opodatkowaną oraz mają wpływ na sprzedaż opodatkowaną. Spółka
      podejmuje działania edukacyjne analizuje możliwości rynkowe i na tej podstawie
      ustala potrzeby odbiorców. Działania CSR, w tym (...), pośrednio wpływają na
      generowanie obrotu lub zabezpieczenie źródła przychodów na przyszłość. Działania
      te mają na celu pozyskiwanie w przyszłości przygotowanych do pracy pracowników
      co jednocześnie wpływa na podniesienie sprawności Spółki i zapewnienie
      wykwalifikowanej kadry uczestniczącej w procesie produkcji ....
    W stosunku do wydatków opisanych we wniosku, które Spółka ponosi z tytułu realizacji
    działań w ramach polityki CSR objętych zakresem programu II. Edukacja 1. "Projekt 5",
    należy przeanalizować, czy pomiędzy tymi wydatkami, a opodatkowaną działalnością
    gospodarczą Spółki istnieje bezpośredni lub pośredni (tj. wpływający na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości poprzez ich cenotwórczy charakter) związek
    uprawniający podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Nie wszystkie bowiem
    wydatki ponoszone w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu zdefiniowanej jako
    koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem polegająca na świadomym, zrównoważonym
    działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także
    uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych czy
    ekologicznych w otoczeniu firmy uprawniają podatnika do odliczenia podatku
    naliczonego. Prawo to jest bowiem uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku, a
    w szczególności charakteru poniesionego wydatku i profilu prowadzonej przez podatnika
    działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę przedmiot działalności gospodarczej Spółki, który polega m.in. na (...), a
    także cel podejmowanych działań w ramach polityki CSR objętych zakresem programu II.
    Edukacja 1. "Projekt 5", uznaję, że istnieje/będzie istniał pośredni związek przyczynowo-
    skutkowy pomiędzy ww. wydatkami, a działalnością opodatkowaną Spółki uprawniający
    Państwa do odliczenia podatku w ww. zakresie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych na potrzeby realizacji działań w ramach polityki CSR objętych
    obszarem:
    • I. Ekologia w ramach programów: 1. "Projekt 1", 3. "Projekt 3", 4. "Projekt 4";
    • III. Ochrona zdrowia w ramach programów: 1. "Projekt 6";
    • IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne w ramach
    programów: 3. "Projekt 8";

    • V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne w ramach programów: 1. Projekt 12", 2.
    "Projekt 13",
    należy powołać się na wyrok WSA w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 433/24, w którym Sąd wskazał,
    że:
      (...)
      Mając na uwadze powyższe, zdaniem Sądu, zaskarżona interpretacja indywidualna
      stanowi przykład anachronicznej wykładni wchodzących w grę przepisów prawa,
      które organ przeanalizował tylko w sposób pozorny i nie uwzględniający
      najnowszych, powszechnie przyjętych w rozwiniętych gospodarkach, sposobów
      promocji, reklamy działalności gospodarczej oraz budowania pozytywnego
      wizerunku firmy. W szczególności firmy działającej w branży, jak strona skarżąca,
      gdzie tradycyjna reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) się nie sprawdza. W
      następstwie zastosowanej wykładni, nieuwzględniającej pełnej charakterystyki i
      zależności towarzyszących działalności gospodarczej prowadzonej w sposób zgodny
      z ww. założeniami CSR, organ interpretacyjny w sposób nieuprawniony przyjął, że
      strona realizuje/będzie realizować działania CSR bez jakiegokolwiek uzasadnionego
      związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Organ nie uwzględnił, że
      realizowana przez Spółkę strategia CSR opiera się na pięciu kluczowych celach:
      kształtowaniu współpracy ze społecznościami lokalnymi i organizacjami
      wewnętrznymi, gdzie istotne jest ustandaryzowanie podejścia do dialogu z
      interesariuszami otoczenia społecznego firmy (społeczności lokalne, związki
      zawodowe, organizacje otoczenia bliższego); ugruntowaniu pozycji zaufanego i
      stabilnego partnera biznesowego - którego zasadniczą inicjatywą jest wzmocnienie
      relacji z partnerami biznesowymi; utrzymaniu pozycji odpowiedzialnego
      pracodawcy; budowaniu wizerunku strony, jako partnera proekologicznego,
      dbającego o środowisko i zdrowie różnych grup interesariuszy; wzroście
      efektywności komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej strony, który realizowany jest
      poprzez wzmacnianie poczucia przynależności pracowników oraz tworzenie
      oczekiwanych wzorców zachowań i działań w organizacji. Urzeczywistnienie tych
      celów poprzez realizowanie opisanych projektów, przy uwzględnieniu rodzaju
      prowadzonej działalności, jej wpływu m.in. na życie lokalnej społeczności, na
      środowisko, na ogólny obraz strony jako stabilnego kontrahenta dbającego nie tylko
      o zarobek, prowadzi do kształtowania lepszego wizerunku firmy dla różnych grup
      interesantów, co ma przełożenie na czynności opodatkowane strony. Niewątpliwie
      przy tym działania, w których uczestniczą bezpośrednio pracownicy strony (program
      ...) lub pośrednio (...) jako pracownicy firmy, która tego rodzaju działania podejmuje,
      stanowi formę pozafinansowego motywowania pracowników, zwiększenie ich
      zaangażowania i wzrost lojalności. Świadomość podejmowania przez firmę działań,
      adresujących istotne społecznie problemy buduje reputację i wiarygodność. Z kolei
      poprawa relacji ze społecznością i władzami lokalnymi jest przejawem społecznej
      odpowiedzialności biznesu i umożliwia zakorzenienie się w społeczności i pozyskanie
      przychylności mieszkańców oraz zdobycie zaufania władz samorządowych.
      Prowadzenie dialogu i angażowanie interesariuszy we współpracę daje podstawę do
      budowania partnerstw międzysektorowych. Są to ważne płaszczyzny, w
      szczególności jeżeli uwzględni się profil działalności strony i jej negatywne
      oddziaływanie m.in. w wymiarze społecznym, środowiskowym, ekologicznym.
      Należy przy tym zaznaczyć, iż w postępowaniu interpretacyjnym organ nie jest
      upoważniony do oceny przydatności działań, podejmowanych dla osiągnięcia
      zamierzonego celu gospodarczego przez podatnika dokonującego czynności
      opodatkowanych VAT. To do wyłącznej kompetencji podatnika należą decyzje w
      kwestii tego, jakie działania biznesowe w tej mierze są - w jego sytuacji gospodarczej
      - najbardziej uzasadnione. A tym bardziej w kwestii tak specyficznej i trudno
      mierzalnej jak skuteczność realizacji celów w ramach założonej przez Spółkę strategii
      CSR i jej przełożenie na działalność opodatkowaną Spółki. Zdaniem Sądu na tle

      całokształtu okoliczności sprawy uzasadniona jest ocena, że organ błędnie nie
      dostrzegł związku poniesionych/ponoszonych wydatków z prowadzoną przez stronę
      działalnością opodatkowaną i że wpływają one na jej konkurencyjność, a w
      konsekwencji obrót, przez budowanie pozytywnego wizerunku i budowanie zaufania
      w środowisku różnych grup interesariuszy.
      Z tych wszystkich względów nie zasługuje na aprobatę ocena organu w powyższym
      zakresie, strona wyraźnie zaakcentowała charakter i cel podejmowanych działań a
      lektura argumentów organu w części w jakiej uznał stanowisko organu za
      nieprawidłowe poddaje w wątpliwość wyczerpującą i całościową analizę opisanego
      stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Uwypuklić trzeba, że strona obszernie
      opisała wszystkie projekty, dodatkowo na wezwanie organu dokonała równie
      obszernego uzupełnienia wniosku. Finalnie przedstawiła jakiego rodzaju działania, w
      ramach których obszarów ma zamiar podjąć/podjęła, w jakim kierunku one
      zmierzają, jakie cele planuje osiągnąć.
      (...)
      Przy ponownym rozpatrzeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej organ
      w części uchylonej winien dokonać oceny zaprezentowanego we wniosku stanowiska
      strony z uwzględnieniem oceny prawnej przedstawionej w niniejszym uzasadnieniu
      wyroku. (...)
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz zapadły w analizowanej sprawie
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 4 września 2024 r. sygn. akt I SA
    /Łd 433/24, stwierdzam, że przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT od wydatków poniesionych na potrzeby realizacji działań w ramach polityki
    CSR objętych obszarem:
    • I. Ekologia w ramach programów: 1. "Projekt 1", 3. "Projekt 3", 4. "Projekt 4";
    • III. Ochrona zdrowia w ramach programów: 1. "Projekt 6";
    • IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne w ramach
    programów: 3. "Projekt 8";
    • V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne w ramach programów: 1. Projekt 12", 2.
    "Projekt 13",
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług w części
    dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na potrzeby
    realizacji działań w ramach polityki CSR objętych obszarem:
    • I. Ekologia w ramach programów: 1. "Projekt 1", 3. "Projekt 3", 4. "Projekt 4";
    • II. Edukacja w ramach projektu: 1. "Projekt 5";
    • III. Ochrona zdrowia w ramach programu: 1. "Projekt 6";
    • IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne w ramach
    programów: 3. "Projekt 8;
    • V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne w ramach programów: 1. "Projekt 12",
    2. "Projekt 13".
    Natomiast, w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej prawa do
    odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na potrzeby realizacji działań w
    ramach polityki CSR objętych obszarem:

    • I. Ekologia w ramach programu: 2. "Projekt 2";
    • IV. Działalność charytatywna, pomoc społeczna i zaangażowanie społeczne w ramach
    programów: 1. "Projekt 7", 3. "Projekt 9", 4. "Projekt 10", 5. "Projekt 11";
    • V. Społeczne programy edukacyjno-informacyjne w ramach programu: 3. Współpraca z
    organizacjami branżowymi,
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądów,
    tutejszy organ wyjaśnia, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych
    sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na odjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięć, dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.