Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.1.2024.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-07
Teza: Zwolnienie świadczonych usług wytwarzania projektów 3D odbudów protetycznych.
Słowa kluczowe: technik dentystyczny; usługi-usługi protetyczne; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Świadczenie usług przez techników dentystycznych oraz dostawa protez i sztucznych zębów 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 14

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2024 r. (wpływ 28 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Od stycznia 2024 roku planuje Pani założyć działalność w obrębie technik dentystycznych (PKD 32.50), zajmującą się tworzeniem w systemie (\`(...)\`) projektów 3D uzupełnień protetycznych.

Zaprojektowanie konstrukcji protetycznej będzie możliwe po ówczesnym złożeniu zamówienia przez gabinet stomatologiczny bądź laboratorium techniki dentystycznej, oraz określeniu jakiego rodzaju projekt odbudowy chce nabyć, a następnie dołączeniu skanów jamy ustnej danego pacjenta. Zakończona faza (\`(...)\`), a więc wykonany i dostarczony klientowi przez Panią projekt umożliwia rozpoczęcie fazy (\`(...)\`). W fazie (\`(...)\`)wytworzone przez Panią pliki z zaprojektowaną odbudową wysyłane są do frezarki (bądź innego urządzenia) wycinającej zaprojektowane uzupełnienia.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Posiada Pani licencjat technika dentystycznego, uzyskany na (…), uprawniający Panią do wykonywania zawodu technika dentystycznego.

Do głównych zadań technika dentystycznego należy projektowanie analogowe i cyfrowe oraz wytwarzanie różnego rodzaju protez, np.: protez ruchowych, akrylowych, szkieletowych, kombinowanych, elastycznych oraz protez stałych i bezmetalowych. Technik dentystyczny wykonuje również prace protetyczne, korony, mosty, układy koronowo-korzeniowe, licówki, prace implantologiczne. Do zadań technika dentystycznego należy również projektowanie i wykonywanie aparatów ortodontycznych służących do korekcji zgryzu.

Usługą finalną świadczoną przez Pani firmę będzie dostarczanie protez cyfrowych/sztucznych zębów w formie cyfrowej.

### Pytanie

Czy wytwarzanie projektów 3D odbudów protetycznych jest świadczeniem usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a więc jest zwolnione z podatku VAT?

### Pani stanowisko w sprawie

### Uważa Pani, że wytwarzanie projektów odbudów protetycznych 3D w oparciu o system (\`(...)\`) jest świadczeniem usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a więc jest zwolnione z podatku VAT. Zakres kompetencji zarówno w digitalnym, jak i analogowym projektowaniu uśmiechów jest taki sam. Jedyną różnicą jaką istnieje to to, że dzięki dynamicznie rozwijającej się technologii, technicy dentystyczni zyskali możliwość usprawnienia i udoskonalenia swojej pracy dzięki bardzo zaawansowanym programom do projektowania dentystycznego. Projektant (\`(...)\`) w dalszym ciągu musi mieć wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za granicę preparacji, parametry przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych statycznych, jak i dynamicznych, minimalną grubość, grubość i kształt rantu korony, usunięcie podcieni, morfologię zębów, kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd, kształt zębów, płaszczyzny styczne, oraz wiele innych ważnych aspektów dzięki którym pacjent dostanie odbudowę, która nie wyrządzi mu krzywdy, jest funkcjonalna a zarazem estetyczna. Odróżniają Państwa jedynie narzędzia z jakich Państwo korzystają podczas rekonstrukcji uśmiechu pacjenta.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:

zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.

Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność jako osoba fizyczna sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia.

Z opisu sprawy wynika, że:

*   od stycznia 2024 roku planuje Pani założyć działalność w obrębie technik dentystycznych, zajmującą się tworzeniem w systemie (\`(...)\`) projektów 3D uzupełnień protetycznych;
*   zaprojektowanie konstrukcji protetycznej będzie możliwe po ówczesnym złożeniu zamówienia przez gabinet stomatologiczny bądź laboratorium techniki dentystycznej, oraz określeniu jakiego rodzaju projekt odbudowy chce nabyć, a następnie dołączeniu skanów jamy ustnej danego pacjenta. Zakończona faza CAD, a więc wykonany i dostarczony klientowi przez Panią projekt umożliwia rozpoczęcie fazy (\`(...)\`). W fazie (\`(...)\`) wytworzone przez Panią pliki z zaprojektowaną odbudową wysyłane są do frezarki (bądź innego urządzenia) wycinającej zaprojektowane uzupełnienia;
*   Posiada Pani licencjat technika dentystycznego, uprawniający Panią do wykonywania zawodu technika dentystycznego;
*   usługą finalną świadczoną przez Pani firmę będzie dostarczanie protez cyfrowych/sztucznych zębów w formie cyfrowej.

Zatem w analizowanej sprawie warunki do zastosowania zwolnienia są spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – wykonuje Pani zawód technika a usługą finalną świadczoną przez Pani firmę będzie dostarczanie protez cyfrowych/sztucznych zębów w formie cyfrowej.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wytwarzanie projektów 3D odbudów protetycznych jest świadczeniem usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a więc jest zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.

### W związku z powyższym, nienależną opłatę w kwocie 40 zł, uiszczoną 2 stycznia 2024 r., zwrócimy - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy, zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).