Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.656.2024.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego do przychodu ze świadczeniem usług oraz z tytułu zwrotu wydatków poniesionych w związku z ich realizacją.
Słowa kluczowe: pośrednictwo; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 stycznia 2025 r. (wpływ 10 stycznia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wnioskodawca od (...) grudnia 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności jest pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD – 74.90.Z).
    Wnioskodawca posiada wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w świadczeniu usług
    pośrednictwa komercyjnego dla branży (...), wobec czego w najbliższym czasie planuje
    nawiązać współpracę z zagranicznym kontrahentem prowadzącym działalność w
    zakresie sprzedaży (...) (dalej jako: Kontrahent).
    Usługi te będą polegały w szczególności na:
    a) przygotowaniu ofert i promowaniu produktów sprzedawanych przez Kontrahenta
      ((...)),
    b) budowaniu i utrzymywaniu relacji z kluczowymi partnerami biznesowymi i
      kontrahentami,
    c) badaniu i rozpatrywaniu opinii i rekomendacji klientów oraz proponowaniu nowych
      rozwiązań i planów związanych ze sprzedażą produktów,
    d) zbieraniu i weryfikacji ofert rynkowych w celu ułatwienia zawierania umów i
      podejmowania decyzji biznesowych przez Zamawiającego,
    e) negocjowaniu umów i warunków współpracy z kontrahentami,
    f) udziale w targach, konferencjach i spotkaniach networkingowych.
    W zamian za świadczone usługi Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie
    ryczałtowe. Jednocześnie, zgodnie z umową o współpracy Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do zwrotu od Kontrahenta wydatków poniesionych przez
    Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotu umowy, w szczególności za koszty
    podróży służbowych, w tym koszty dojazdu czy zakwaterowania. Podczas wykonywania
    usług Wnioskodawca nie będzie nabywał ani dysponował towarami, sprzedawanymi
    klientom Kontrahenta ((...)). Wnioskodawca nie będzie stroną umów sprzedaży
    towarów, ani nie będzie posiadał pełnomocnictwa do zawierania umów w imieniu
    Kontrahenta.
    Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za niezgodność towarów z
    umową, ani nie będzie ponosił odpowiedzialności za ewentualne zwroty lub reklamacje
    towarów. Transakcje między Kontrahentem Wnioskodawcy, a klientem docelowym
    będą miały charakter detaliczny, co oznacza, że będą się odbywały między sprzedawcą,
    a docelowym klientem – (...).
    Wnioskodawca oraz Kontrahent nie stanowią podmiotów powiązanych w rozumieniu
    art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku

    dochodowym od osób prawnych. W stosunku do Wnioskodawcy nie mają miejsca
    wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej u.z.p.d.).
    Wnioskodawca nie będzie świadczył usług w ramach wolnego zawodu oraz nie spełnia
    żadnych negatywnych przesłanek wymienionych w art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.
    Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie prowadzić
    działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. Podczas rejestracji
    działalności gospodarczej w CEIDG Wnioskodawca złożył wniosek o opodatkowanie
    przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca ma
    jednak wątpliwości czy stawka ryczałtu, którą zamierza stosować jest prawidłowa.
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi są klasyfikowane – zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.) pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
    W piśmie z 10 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych przez Pana
    usług będących przedmiotem wniosku w zakresie:
      a) przygotowania ofert i promowaniu produktów sprzedawanych przez Kontrahenta
      ((...)),
      b) budowania i utrzymywania relacji z kluczowymi partnerami biznesowymi i
      kontrahentami,
      c) badania i rozpatrywania opinii i rekomendacji klientów oraz proponowania nowych
      rozwiązań i planów związanych ze sprzedażą produktów,
      d) zbierania i weryfikacji ofert rynkowych w celu ułatwienia zawierania umów i
      podejmowania decyzji biznesowych przez Zamawiającego,
      e) negocjowania umów i warunków współpracy z kontrahentami,
      f) udziału w targach, konferencjach i spotkaniach networkingowych.
    Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. czynności – szczegółowo opisać charakter tych
    czynności, tj. wskazać:
      · na czym one będą polegały,
      · czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres,
      · co będzie ich efektem.
    Odpowiedź:
    a) usługi przygotowania ofert i promowania produktów sprzedawanych przez Kontrahenta
    ((...))
      · na czym będą polegały?
    Czynności Wnioskodawcy będą polegały na przygotowaniu dla klientów Kontrahenta
    ((...)) ofert, zestawień i konfiguracji produktów – (...). Wnioskodawca będzie przesyłał
    ofertę zawierającą rozwiązania i modele dla klientów za pomocą poczty elektronicznej
    lub będzie przeprowadzał prezentacje produktu podczas spotkań z klientami (przy
    pomocy broszur, kart technicznych i innych publikacji). Wnioskodawca będzie

    prezentował produkty z portfolio Kontrahenta oraz będzie odpowiadał na wszelkie
    pytania i potrzeby klienta. Wnioskodawca będzie również brał udział w konferencjach i
    spotkaniach networkingowych na rzecz promocji portfolio Kontrahenta.
      · czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres?
    Czynności te będą dotyczyły prezentowania oferty sprzedażowej Kontrahenta
    obejmującej (...). Oferta będzie kierowana do klientów docelowych, ostatecznych – m.in.
    (...).
      · co będzie ich efektem?
    Efektem będzie nawiązanie współpracy gospodarczej pomiędzy Kontrahentem a
    klientami.
    b) usługi budowania i utrzymywania relacji z kluczowymi partnerami biznesowymi i
    kontrahentami
      · na czym będą polegały?
    Czynności te będą polegały na odpowiadaniu na wszelkie pytania i potrzeby klientów, a
    także na udziale w targach, konferencjach i spotkaniach networkingowych w celu
    promocji portfolio Kontrahenta. Zadaniem Wnioskodawcy będzie utrzymywanie
    dobrych relacji z klientami Kontrahenta, sprawdzaniu ich zadowolenia i satysfakcji z
    otrzymanego produktu z portfolio Kontrahenta.
      · czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres?
    Czynności będą realizowane wobec kluczowych klientów ((...)) zainteresowanych (...)
    oferowanych przez Kontrahenta.
      · co będzie ich efektem?
    Efektem będzie nawiązanie stałej i długoterminowej współpracy z klientem, polegającej
    na sprzedaży klientowi produktów oferowanych przez Kontrahenta.
    c) usługi badania i rozpatrywania opinii i rekomendacji klientów oraz proponowania
    nowych rozwiązań i planów związanych ze sprzedażą produktów
      · na czym będą polegały?
    Czynności te będą polegały na rozmowach z klientami, znajdywaniu rozwiązań dla
    zaspokojenia ich potrzeb, wymogów jakościowych oraz osiąganych rezultatów
    produkowanych (...). Wnioskodawca będzie proponował klientom nowe rozwiązania lub
    dostosowywał już istniejące produkty do potrzeb klienta.
    · czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres?
    Czynności będą dotyczyły współpracy z klientami Kontrahenta, w zakresie
    produkowanych (...) oferowanych przez Kontrahenta.
      · co będzie ich efektem?
    Efektem tych czynności będzie otrzymanie przez klienta spersonalizowanego i
    ulepszonego produktu z oferty Kontrahenta.
    d) usługi zbierania i weryfikacji ofert rynkowych w celu ułatwienia zawierania umów i
    podejmowania decyzji biznesowych przez Zamawiającego (tj. Kontrahenta)
      · na czym będą polegały?
    Czynności będą polegały na poszukiwaniu podczas konferencji i na spotkaniach
    networkingowych nowych dostawców technologii, podwykonawców, półproduktów lub
    komponentów do systemów oferowanych przez Kontrahenta. Wnioskodawca będzie

    pośredniczył w doborze dostawców i w analizowaniu ich ofert pod kątem wymogów
    lokalnych i jakościowych w zależności od potrzeb biznesowych Kontrahenta.
      · czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres?
    Czynności będą dotyczyły produktów oferowanych przez Kontrahenta oraz jego planów
    biznesowych.
    · co będzie ich efektem?
    Efektem tych czynności będzie nawiązanie współpracy biznesowej z nowymi
    dostawcami i podwykonawcami przez Kontrahenta.
    e) usługi negocjowania umów i warunków współpracy z kontrahentami,
    · na czym będą polegały?
    Czynności te będą polegały na komercyjnym pośredniczeniu przez Wnioskodawcę w
    nawiązywaniu współpracy z klientami i kontrahentami Zamawiającego. Jak wskazano
    powyżej, Wnioskodawca będzie brał udział w spotkaniach networkingowych, analizował
    umowy, przygotowywał i analizował oferty.
    · czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres?
    Czynności te będą dotyczyły współpracy Zamawiającego z kontrahentami i klientami.
      · co będzie ich efektem?
    Efektem będzie nawiązanie współpracy gospodarczej z dostawcami, podwykonawcami
    czy klientami.
    f) udziału w targach, konferencjach i spotkaniach networkingowych.
      · na czym będą polegały?
    Czynności te będą polegały na braniu udziału w wyjazdach, spotkaniach, konferencjach
    międzynarodowych, targach i sympozjach, podczas których spotykają się wszyscy
    przedstawiciele danego rynku oraz kluczowi klienci. Wnioskodawca będzie
    partycypował we wszelkich spotkaniach networkingowych w celu poznania potrzeb
    klientów oraz znalezienia nowych dostawców i innych wykonawców na rzecz
    Kontrahenta.
      · czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres?
    Czynności będą dotyczyły całej branży (...).
      · co będzie ich efektem?
    Efektem tych działań będzie pozyskanie nowych klientów, partnerów, dostawców,
    ogólnie pojęte pośredniczenie komercyjne w imieniu i na rzecz Kontrahenta oraz
    promocja wizerunku i produktów Kontrahenta.
    2) czy oprócz będącej przedmiotem zapytania działalności gospodarczej w zakresie
    pośrednictwa komercyjnego na rzecz Kontrahenta będzie Pan uzyskiwał inne dochody
    podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów będą
    one pochodziły i czy będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonych przez Pana
    działalności opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje uzyskiwać innych niż opisane we wniosku
    dochodów podlegających opodatkowaniu. Jeśli w przyszłości Wnioskodawca
    świadczyłby jakiekolwiek dodatkowe usługi, to będzie prowadził ewidencję przychodów
    w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej
    działalności.

    Pytania
    1. W jakiej wysokości ryczałt od przychodów ewidencjonowanych powinien opłacać
    Wnioskodawca od przychodów uzyskiwanych w związku ze świadczeniem usług
    opisanych we wniosku?
    2. Jaką stawką ryczałtu będzie opodatkowany przychód z tytułu zwrotu wydatków
    poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotu umowy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zakres świadczonych przez niego usług w zakresie wskazanym
    w opisie stanu faktycznego powinien być opodatkowany w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a u.z.p.d.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa o PIT): „Ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
    działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową (...) – prowadzoną
    we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z
    której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT: „Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art.
    27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi
    urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w
    ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym”.
    Ponadto w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.: „Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych”.
    Ograniczenia, co do możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przewidziane zostały w art. 6 ust. 4 u.z.p.d., przepis ten nie ma
    jednak zastosowania w opisanym we wniosku stanie faktycznym, ponieważ
    Wnioskodawca dopiero rozpoczyna prowadzenie indywidualnej działalności
    gospodarczej i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej. W opisanym
    stanie faktycznym nie zostaną spełnione również przesłanki negatywne, o których
    mowa w art. 8 ust. 1, 2 oraz 3.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że Wnioskodawca jest uprawniony do
    opodatkowania przychodów z opisanej we wniosku działalności gospodarczej ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określa art. 12 u.z.p.d.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. przez działalność usługową należy rozumieć
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do

    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (działalność
    gastronomiczna oraz działalność usługowa w zakresie handlu).
    Tym samym, skoro działalność wykonywana przez Wnioskodawcę mieści się pod kodem
    PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń, stanowi działalność usługową oraz nie została
    wymieniona w żadnym innym przepisie, to odpowiednią stawką dla wykonywanych
    przez Wnioskodawcę usług w ramach działalności będzie stawka 8,5%.
    Powyższe zostało potwierdzone w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej 3 kwietnia 2023 r. (sygn. akt 0115-KDST2-2.4011.100.2023.1.AP),
    której organ potwierdził, że „przychody, które Pani uzyska ze świadczenia usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem: 74.90.12.0, będzie mogła Pani
    opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.
    Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się w interpretacji
    indywidualnej z 5 kwietnia 2024 r. – 0114-KDIP2-1.4011.121.2022.2.MW, czy
    interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2024 r. 0113-KDIPT2-1.4011.883.2023.MAP.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że
    przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług na rzecz Kontrahenta
    będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymany od Kontrahenta zwrot wydatków, poniesionych
    przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją przedmiotu umowy stanowi przychód z
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej podlegający
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, który należy
    opodatkować stawką właściwą dla rodzaju działalności, a więc – zgodnie z odpowiedzią
    na pytanie 1 – stawką 8,5%.
    Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, uważa się
    kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód
    z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i
    usług. „Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakim jest
    działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się
    wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie
    uzyskano. Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne
    świadczenie (wierzytelność)”.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT: Przychodem z działalności gospodarczej
    są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne
    nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z
    wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem
    we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od
    których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT: Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2,
    nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania
    przychodów. Powyższy przepis wyłącza z przychodów z działalności gospodarczej kwoty
    zwrócone podatnikowi na pokrycie wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów tej działalności.

    Odnosząc się szczegółowo do tego unormowania, należy wskazać, że „zwrot” w języku
    powszechnym oznacza oddanie, zwrócenie czegoś.
    Użyte w art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    określenie „inne wydatki” koresponduje natomiast z poprzedzającym go art. 14 ust. 3
    pkt 3 cyt. ustawy, dotyczącym zwrotu określonego rodzaju wydatków. Przez inne
    wydatki należy zatem rozumieć wydatki inne niż wymienione w art. 14 ust. 3 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, jeżeli zwrot poniesionych wydatków dotyczyć będzie kosztów,
    które zgodnie z przepisami podatkowymi nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, wówczas zwrócone wydatki nie będą dla podatnika przychodem
    podatkowym. Takie rozwiązanie wynika literalnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, posługując się zasadami wnioskowania a contrario, z treści art. 14 ust. 3
    pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając ponadto na względzie
    art. 14 ust. 1 ww. ustawy, można wyprowadzić zasadę, że zwrócone wydatki zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychody podatnika.
    Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2022 r., wydanej przez: Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-1.4011.376.2022.1.MGR: „Powyższa zasada
    ma zastosowanie również do podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali
    zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
    fizyczne. W takim przypadku, opodatkowaniu podlega przychód, a koszty uzyskania
    przychodu są tylko hipotetyczne, gdyby podatnik wybrał inną formę opodatkowania”.
    W omawianej sprawie opodatkowaniu podlegają wszelkie wpływy majątkowe powstałe
    przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Zgodnie z tą zasadą również otrzymany
    przez Wnioskodawcę zwrot wydatków poniesionych w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, stanowi dla Wnioskodawcy przychód podlegający
    opodatkowaniu.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, otrzymany
    od Kontrahenta zwrot wydatków, poniesionych przez Wnioskodawcę, w związku z
    realizacją przedmiotu umowy stanowi przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, który należy opodatkować stawką właściwą dla rodzaju
    działalności, w związku z którą ten przychód powstał.
    Powyższe zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 9 października
    2018 r. 0114-KDIP3-1.4011.434.2018.1.EC, w której Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazał, że: „otrzymanej należności (tj. zwrotu wydatków niezbędnych dla
    realizacji zleconych usług, w szczególności opłat drogowych poniesionych poza
    terytorium kraju oraz diet) nie można traktować w oderwaniu od świadczonej usługi.
    Jest ona wynagrodzeniem za usługę, w związku z czym stanowi przychód z działalności
    gospodarczej. W konsekwencji wskazana we wniosku należność w całości podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej
    do opodatkowania przychodu uzyskanego ze świadczonej usługi”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, na podstawie art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:

      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz
    jego uzupełnienia wynika, że ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega
    w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Od (...) grudnia 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności jest pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD – 74.90.Z).
    Posiada Pan wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w świadczeniu usług pośrednictwa
    komercyjnego dla branży (...), wobec czego w najbliższym czasie planuje nawiązać
    współpracę z zagranicznym Kontrahentem prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży
    (...). W oparciu o umowę o współpracy będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa
    komercyjnego na rzecz Kontrahenta. Usługi te będą polegały w szczególności na:
    a) przygotowaniu ofert i promowaniu produktów sprzedawanych przez Kontrahenta ((...)),
    b) budowaniu i utrzymywaniu relacji z kluczowymi partnerami biznesowymi i
    kontrahentami,

    c) badaniu i rozpatrywaniu opinii i rekomendacji klientów oraz proponowaniu nowych
    rozwiązań i planów związanych ze sprzedażą produktów,
    d) zbieraniu i weryfikacji ofert rynkowych w celu ułatwienia zawierania umów i
    podejmowania decyzji biznesowych przez Zamawiającego,
    e) negocjowaniu umów i warunków współpracy z kontrahentami,
    f) udziale w targach, konferencjach i spotkaniach networkingowych.
    W zamian za świadczone usługi będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie ryczałtowe.
    Podczas wykonywania usług nie będzie Pan nabywał ani dysponował towarami,
    sprzedawanymi klientom Kontrahenta ((...)). Nie będzie Pan stroną umów sprzedaży
    towarów, ani nie będzie posiadał pełnomocnictwa do zawierania umów w imieniu
    Kontrahenta. Nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności za niezgodność towarów z
    umową, ani nie będzie ponosił odpowiedzialności za ewentualne zwroty lub reklamacje
    towarów. Transakcje między Kontrahentem a klientem docelowym będą miały charakter
    detaliczny, co oznacza, że będą się odbywały między sprzedawcą, a docelowym klientem –
    (...). W stosunku do Pana nie mają miejsca wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o
    których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pan świadczył usług w ramach
    wolnego zawodu oraz nie spełnia żadnych negatywnych przesłanek wymienionych w art. 6
    ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie Pan
    prowadzić działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Podczas rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG złożył Pan wniosek o
    opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana
    zdaniem, świadczone przez Pana usługi są klasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.12.0 –
    usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń. Nie planuje Pan uzyskiwać innych niż opisane we wniosku dochodów
    podlegających opodatkowaniu. Jeśli w przyszłości świadczyłby Pan jakiekolwiek dodatkowe
    usługi, to będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności.
    Z uwagi na fakt, że usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 nie zostały
    objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, to podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W opisie sprawy wskazał Pan ponadto, że zgodnie z umową o współpracy będzie
    przysługiwało Panu prawo do zwrotu od Kontrahenta wydatków poniesionych przez Pana
    w związku z realizacją przedmiotu umowy, w szczególności za koszty podróży służbowych,
    w tym koszty dojazdu, czy zakwaterowania.
    W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania
      przychodu o koszty uzyskania.
    Zatem przedmiotem opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest
    przychód bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących

      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    „Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakim jest
    działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się
    wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano.
    Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie
    (wierzytelność)”.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Według art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych, umorzonych
      lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo
      budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania
      przychodów.
    Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych
      wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
    Powyższy przepis wyłącza z przychodów z działalności gospodarczej kwoty zwrócone
    podatnikowi na pokrycie wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów tej działalności.
    Odnosząc się szczegółowo do tego unormowania, należy wskazać, że „zwrot” w języku
    powszechnym oznacza oddanie, zwrócenie czegoś.
    Użyte w art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    określenie „inne wydatki” koresponduje natomiast z poprzedzającym go art. 14 ust. 3 pkt
    3 cyt. ustawy, dotyczącym zwrotu określonego rodzaju wydatków. Przez inne wydatki
    należy zatem rozumieć wydatki inne niż wymienione w art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, jeżeli zwrot poniesionych wydatków dotyczyć będzie kosztów,
    które zgodnie z przepisami podatkowymi nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, wówczas zwrócone wydatki nie będą dla podatnika przychodem
    podatkowym. Takie rozwiązanie wynika literalnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, posługując się zasadami wnioskowania a contrario, z treści art. 14 ust. 3 pkt
    3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając ponadto na względzie art.
    14 ust. 1 ww. ustawy, można wyprowadzić zasadę, że zwrócone wydatki zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychody podatnika.
    Tym samym, skutki podatkowe związane ze zwrotem wydatków są generalnie uzależnione
    od tego, czy wydatki, które będą zwracane mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów zgodnie z przepisami, czy też nie. Jeżeli zwracane wydatki zgodnie z
    przepisami podatkowymi będą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów,
    wówczas kwota zwrotu powinna podlegać zaliczeniu do przychodów. Natomiast, jeżeli

    zwrot poniesionych wydatków dotyczyć będzie kosztów, które zgodnie z przepisami
    podatkowymi nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wówczas
    zwrócone wydatki nie będą dla podatnika przychodem podatkowym.
    Powyższa zasada ma zastosowanie również do podatników, którzy jako formę
    opodatkowania wybrali zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W takim przypadku, opodatkowaniu podlega przychód, a
    koszty uzyskania przychodu są tylko hipotetyczne, gdyby podatnik wybrał inną formę
    opodatkowania.
    Zatem zwrot wydatków poniesionych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    dotyczy kosztów, które zgodnie z przepisami podatkowymi mogą być zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    wyłącza takich wydatków z katalogu kosztów uzyskania przychodów. W rezultacie winny
    stanowić u Pana przychód podatkowy. W Pana sprawie opodatkowaniu podlegają wszelkie
    wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Zgodnie z tą
    zasadą również otrzymany przez Pana zwrot wydatków poniesionych w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą (koszty podróży służbowych, w tym koszty
    dojazdu, czy zakwaterowania) stanowić będzie dla Pana przychód podlegający
    opodatkowaniu. Niewątpliwie bowiem przedmiotowe wydatki będą miały ścisły związek z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Wobec tego Pan, jako osoba
    prowadząca działalność gospodarczą, otrzymująca rekompensatę pieniężną w kwocie
    odpowiadającej poniesionym wydatkom, będzie zobowiązany uznać ten wpływ za
    przychód podatkowy.
    Podsumowując:
    Ad 1.
    Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług polegających na:
    a) przygotowaniu ofert i promowaniu produktów sprzedawanych przez Kontrahenta ((...)),
    budowaniu i utrzymywaniu relacji z kluczowymi partnerami biznesowymi i kontrahentami,
    badaniu i rozpatrywaniu opinii i rekomendacji klientów oraz proponowaniu nowych
    rozwiązań i planów związanych ze sprzedażą produktów, zbieraniu i weryfikacji ofert
    rynkowych w celu ułatwienia zawierania umów i podejmowania decyzji biznesowych przez
    Zamawiającego, negocjowaniu umów i warunków współpracy z kontrahentami, udziale w
    targach, konferencjach i spotkaniach networkingowych, sklasyfikowanych według PKWiU
    w grupowaniu 74.90.12.0, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ad 2.
    Zwrot wydatków poniesionych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (koszty
    podróży służbowych, w tym koszty dojazdu, czy zakwaterowania) będzie stanowić dla Pana
    przychód podlegający opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Ze względu na to, że przychód z tytułu zwrotu wydatków nie można
    traktować w oderwaniu od świadczonych usług dlatego też w całości podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej do
    opodatkowania przychodu ze świadczonych usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji informuję, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.