Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.149.2022.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-05
Teza: Ulga termomodernizacyjna.
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W 2020 r. rozpoczął Pan termomodernizację budynku mieszkalnego. W rozliczeniu za 2020 r. skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w kwocie 12 028,71 zł (wymiana kotła, zakup materiałów budowlanych). W sierpniu 2021 r. podjął Pan decyzję o instalacji paneli fotowoltaicznych. Dnia 30 września 2021 r. podpisał Pan umowę z wykonawcą i w dniu 1 października 2021 r. wykonawca rozpoczął prace w tym zakresie. Termin zakończenia robót (ze względu na długie okresy wyczekiwania i warunki pogodowe) został ustalony na 13 grudnia 2021 r.

Faktury za wykonanie i podłączenie instalacji fotowoltaicznej wraz z materiałem - zostały wystawione kolejno: dnia 25 listopada 2021 r. faktura nr … na kwotę 15 000 zł brutto; 27 listopada 2021 r. nr … - na kwotę 15 000 zł brutto.

Obie faktury wystawione są przez podatnika VAT czynnego i zostały w całości przez Pana opłacone.

W związku ze zmianą sytuacji życiowej - w dniu 7 października 2021 r. nieruchomość wraz z budynkiem mieszkalnym została przekazana córce - na podstawie umowy darowizny w formie aktu notarialnego. Jednocześnie ustanowiono - dożywotnią i nieodpłatną służebność osobistą polegającą na nieodpłatnym, nieograniczonym korzystaniu z całej nieruchomości.

Wydatki, które Pan poniósł w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały uwzględnione przez Pana ani inną osobę w związku z korzystaniem z ulgi podatkowej.

Osobiście prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.

### Pytanie

Czy w związku z przekazaniem nieruchomości w ciągu roku podatkowego 2021, umową darowizny, może Pan nadal skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 30 000 zł?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, fakt przekazania nieruchomości, budynku, umową darowizny w październiku 2021 r., nie pozbawia Pana możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. Ulga dotyczy bowiem roku, w którym był Pan współwłaścicielem (wraz z małżonką) budynku.

Inwestycja została rozpoczęta przed dniem podpisania umowy darowizny. Wszystkie koszty w związku z poniesioną inwestycją zostały poniesione przez Pana, udokumentowane fakturami od podatnika VAT czynnego i w całości przez Pana opłacone. Wszelkie zgłoszenia do P. S.A. są wystawione na Pana osobę. Ulga dotyczy budynku, w którym Pan mieszka, użytkuje i ma nieograniczone, dożywotnie prawo do korzystania na zasadzie służebności.

Ulga dotyczy roku podatkowego 2021 - w tym roku był Pan współwłaścicielem (wraz z małżonką) budynku.

Nie było możliwe wcześniejsze rozpoczęcie i zakończenie prac ze względu na Pana stan zdrowia i długie terminy wyczekiwania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie art. 1 pkt 4 oraz art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 2246) w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 26h, a w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zmieniono brzmienie art. 11 ust. 1 i 2. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne korzystne rozwiązanie podatkowe dla podatników tzw. ulgę termomodernizacyjną.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.),

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wobec powyższego adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z przedmiotowej regulacji wynika m.in., że podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b cytowanej ustawy.

W myśl art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).

Stosownie natomiast do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
----------------------------------------------------------------------------

kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

W myśl art. 26h ust. 3 ww. ustawy,

wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Stosownie do art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy,
---------------------------------

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W myśl art. 26h ust. 6 ww. ustawy,
----------------------------------

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w sierpniu 2021 r. podjął Pan decyzję o instalacji paneli fotowoltaicznych. Dnia 30 września 2021 r. podpisał Pan umowę z wykonawcą i dniu 1 października 2021 r. wykonawca rozpoczął prace w tym zakresie. Termin zakończenia robót (ze względu na długie okresy wyczekiwania i warunki pogodowe) został ustalony na 13 grudnia 2021 r.

Faktury za wykonanie i podłączenie instalacji fotowoltaicznej wraz z materiałem - zostały wystawione kolejno: dnia 25 listopada 2021 r. faktura nr … na kwotę 15 000 zł brutto; 27 listopada 2021 r. nr … - na kwotę 15 000 zł brutto.

Obie faktury wystawione są przez podatnika VAT czynnego i zostały w całości przez Pana opłacone.

W związku ze zmianą sytuacji życiowej - w dniu 7 października 2021 r. nieruchomość wraz z budynkiem mieszkalnym została przekazana córce - na podstawie umowy darowizny w formie aktu notarialnego. Jednocześnie ustanowiono - dożywotnią i nieodpłatną służebność osobistą polegającą na nieodpłatnym, nieograniczonym korzystaniu z całej nieruchomości.

Wydatki, które Pan poniósł w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały uwzględnione przez Pana ani inną osobę w związku z korzystaniem z ulgi podatkowej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że nie spełnia Pan podstawowego warunku od którego ustawodawca uzależnia prawo do analizowanej ulgi jakim jest bycie właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym prowadzono przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Wskazał Pan, że wprawdzie poniósł w 2021 r. wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne i posiada Pan faktury wystawione dnia 25 i 27 listopada 2021 r., jednakże właścicielem przedmiotowej nieruchomości od 7 października 2021 r. jest Pana córka. Posiada Pan jedynie prawo rzeczowe w postaci służebności osobistej, polegającej na prawie korzystania z nieruchomości. Nie jest to jednak tożsame z byciem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości. Nie ma Pan więc możliwości odliczenia, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).