Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.403.2025.2.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Otrzymane odszkodowanie za zdarzenie losowe uzyskane od
Towarzystwa Ubezpieczeniowego Spółka zaliczyła do
niepodatkowych przychodów z działalności gospodarczej,
ściśle związanych z działalnością rolniczą.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
odszkodowania
przychód
płody rolne
uprawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia przedmiotowe-Przychody z działalności
rolniczej-Działalność rolnicza
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przychody związane z działalnością
gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    podatku dochodowym od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. funkcjonuje w obrocie gospodarczym od (...) r. Przedmiotem działalności
    spółki jest w głównej mierze działalność rolnicza, którą prowadzi na powierzchni około (...),
    uprawiając głównie (...). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych oraz podatku Vat i korzysta z finansowego wsparcia w ramach systemów
    wsparcia bezpośredniego.
    Spółka prowadzi także działalność pozarolniczą, polegającą na (...). Przychody z
    działalności rolniczej za rok ubiegły 2024 stanowiły 73,74% w ogólnej kwocie przychodów,
    pozostałe 26,26% to przychody z działalności pozarolniczej.
    Firma prowadzi księgi rachunkowe, działalność rolnicza i pozarolnicza ewidencjonowana
    jest na odrębnych kontach. W grupie przychodów z działalności rolniczej mieszczą się
    przychody (...). Koszty księgowane są bezpośrednio według rodzaju kosztu na koszty
    działalności rolniczej. Dopiero po zaistniałym zdarzeniu – uzyskaniu przychodu z innych
    źródeł, wyodrębniane są koszty związane bezpośrednio z uzyskanym przychodem oraz
    koszty, których nie da się przypisać do konkretnego źródła przychodu, a są to tzw. koszty
    ogólnego zarządu, jak np. wynagrodzenie administracji firmy, koszty usług
    telekomunikacyjnych, obsługi zewnętrznej informatycznej, zakup artykułów biurowych,
    środki czystości, koszty opłat bankowych, amortyzacja używanego sprzętu, media w
    budynku administracyjnym.
    Całość kosztów ogólnego zarządu w poszczególnych okresach jest podstawą do
    wyodrębnienia kosztu uzyskania przychodu związanego z przychodami z innych źródeł na
    podstawie tzw. „klucza przychodowego”.
    Do kosztów bezpośrednich związanych z działalnością rolniczą, a zatem do
    niepodatkowych kosztów firmy zaliczane są m.in.: koszty związane z ubezpieczeniem
    płodów rolnych od zdarzeń losowych (np.: susza, przymrozki, gradobicie, huragan,
    powódź i inne), ubezpieczenia budynków w gospodarstwie rolnym, podatek rolny, od
    nieruchomości, energia, materiał siewny, środki ochrony roślin, nawozy, koszty
    wynagrodzeń pracowników, paliwo itp. Suma kosztów związana z działalnością rolniczą –
    będąca niepodatkowymi kosztami firmy, jak też koszty związane z pozarolniczą
    działalnością gospodarczą stanowią w Spółce bilansowe koszty przedsiębiorstwa.
    Prowadząc działalność rolniczą, oprócz przychodów osiągniętych ze sprzedaży płodów
    rolnych (...), Spółka osiągnęła przychody związane z prowadzoną działalnością rolniczą, ale
    nie objęte definicją działalności rolniczej, a mianowicie otrzymała odszkodowanie za
    zdarzenie losowe wypłacone przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe, które to płody sama
    ubezpieczyła, z tytułu zdarzeń losowych, w tym wypadku przymrozki wiosenne. Polisa, jak
    wspomniano wyżej, za ubezpieczenie płodów rolnych była niepodatkowym kosztem
    związanym z prowadzoną działalnością rolniczą.
    Pytanie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
    Do jakich przychodów zaliczyć otrzymane odszkodowanie za zdarzenie losowe wypłacone
    przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe, które to płody Spółka sama ubezpieczyła, a koszty
    polisy nie stanowiły kosztów podatkowych, gdyż związane były z działalnością rolniczą, a
    więc wyłączoną – na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku

    dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; ost. zm. W Dz.U. z 2024 r. poz.
    1717; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 287 ze zm.) z opodatkowania podatkiem
    dochodowym? (pytanie we wniosku oznaczone nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
    Otrzymane odszkodowanie za zdarzenie losowe uzyskane od Towarzystwa
    Ubezpieczeniowego Spółka zaliczyła do niepodatkowych przychodów z działalności
    gospodarczej, ściśle związanych z działalnością rolniczą.
    W momencie dokonywania ubezpieczenia płodów rolnych przed negatywnymi skutkami
    zdarzeń losowych (w tym wiosenne przymrozki) koszty polisy nie stanowiły w Spółce
    podatkowych kosztów uzyskania przychodu i podobnie jak przychody z tytułu sprzedaży
    tych płodów, wyłączone były spod obowiązywania ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 287 ze zm.) na
    podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1.
    Mając na uwadze generalną zasadę współmierności przychodu z kosztami oraz fakt, że w
    momencie zawierania polisy ubezpieczeniowej jej kosztów nie można było zaliczyć do
    podatkowych kosztów Spółki, uzyskane od ubezpieczyciela odszkodowanie nie będzie
    stanowiło podatkowego przychodu Spółki. Ponadto, gdyby nie wystąpiły przymrozki
    wiosenne, Spółka z całą pewnością osiągnęłaby zwiększone przychody z tytułu uzyskanych
    plonów (...), co przełożyłoby się na zwiększenie przychodów z działalności rolniczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja
    dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne
    kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z
        wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów
        opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
    Powyższa regulacja wskazuje więc, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem
    dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej zostały wyłączone z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka otrzymała odszkodowanie za szkodę (...)
    spowodowaną przymrozkami wiosennymi. Odszkodowanie zostało wypłacone przez
    Towarzystwo Ubezpieczeniowe z tytułu zawartego przez Państwa Spółkę ubezpieczenia
    płodów od zdarzeń losowych.
    W związku z tym powzięli Państwo wątpliwość do jakich przychodów powinni Państwo
    zaliczyć otrzymane odszkodowanie za zdarzenie losowe wypłacone przez Towarzystwo
    Ubezpieczeniowe.
    Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało
    określone w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z ww. artykułem,

        działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na
        wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
        (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
        materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,
        produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin
        ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału
        zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu
        przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której
        minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie
        których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
        1) miesiąc - w przypadku roślin,
        2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
        3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
        4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
        - licząc od dnia nabycia.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić w tym miejscu należy, iż ustawodawca wyraźnie
    sprecyzował, co dla celów podatku dochodowego od osób prawnych należy rozumieć
    przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną
    definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie
    nieprzetworzonym, pochodzącym z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli
    (produkty zwierzęce). Definicja ta określa więc w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności
    zaliczane do działalności rolniczej.
    Przyjmując zatem tę działalność za źródło przychodów, wszystkie przychody z tego źródła
    uznać należy za ich integralną część. Natomiast wszelkie inne przychody pośrednio
    związane z działalnością rolniczą czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności
    rolniczej – nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo iż uzyskiwane
    są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednakże z innych źródeł niż ta
    działalność i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych, według zasad określonych w ustawie.
    W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że ponieważ ustawodawca zdefiniował pojęcie
    działalności rolniczej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem owej definicji można
    mówić o przychodzie z tego tytułu.
    Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy nie stosuje
    się natomiast do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością rolniczą
    lub produkcją rolniczą. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się przychody
    pochodzące (a nie „związane”) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ustawy.
    Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów związanych z działalnością rolniczą,
    które jako przychody pochodzące z innej niż rolnicza działalności, podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    W oparciu o powyższe, stwierdzić należy, że przychody z działalności rolniczej – poza
    dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej – nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast naruszenie zakresu działalności
    rolniczej oraz sposobu w jaki winna być wykonywana, stanowi o konieczności poddania
    zakresowi przedmiotowemu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przychodów z czynności, wykraczających poza ustawowy zakres działalności rolniczej. W
    konsekwencji, działalność pozarolnicza (w tym działy specjalne produkcji rolnej) objęta
    została podatkiem dochodowym od osób prawnych.

    Podkreślenia wymaga, że powyższe potwierdzają także wyroki sądów administracyjnych.
    Przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 21
    lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Go podniósł, że:
    „(...) podzielić należy zaprezentowany przez organ pogląd, że regulacja art. 2 ust. 1 pkt 1
    cytowanej ustawy wskazuje, iż przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z
    działów specjalnych produkcji rolnej zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych. Taki pogląd wynika z użytego przez ustawodawcę
    zwrotu „przychodów z działalności rolniczej”, który odwołuje się do efektów działalności
    rolniczej (jej przychodów). Przepis ten reguluje zwolnienie przedmiotowe, jego zakresu nie
    można interpretować rozszerzająco, objęte są nim tylko te działalności, które zostały
    wprost wymienione w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tak
    NSA w wyroku z 6 sierpnia 2010 r., II FSK 746/09 LEX nr 784860).
    Przychody uzyskane z czynności wykraczających poza ustawowo zdefiniowany zakres
    działalności rolniczej należy traktować jako „pozarolnicze” i tym samym podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych według zasad określonych w
    ustawie”.
    Biorąc powyższe pod uwagę ponownie należy wskazać, że regulacja art. 2 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT, wskazuje, że przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z
    działów specjalnych produkcji rolnej, zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych. Zawarty w tym przepisie zwrot normatywny
    „przychodów z działalności rolniczej” oznacza, że ustawodawca odwołuje się w nim do
    efektów działalności rolniczej (jej przychodów), a nie do działalności rolniczej jako takiej.
    Zgodnie ze wskazaną powyżej definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest
    uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja
    roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
    Przyjmując działalność rolniczą za źródło przychodów, uzasadnione jest również uznanie
    za przychody z działalności rolniczej również takich należności, które wynikają z
    wytwarzania produktów roślinnych i zwierzęcych, w tym odszkodowań za szkody w
    uprawach i płodach rolnych czy hodowli zwierząt, które rekompensują straty poniesione w
    prowadzonej działalności rolniczej, stając się „ekwiwalentem” utraconych przychodów z
    takiej działalności.
    Wskazać zatem należy, że odszkodowanie za szkodę (...) spowodowaną przymrozkami
    wiosennymi wypłacone przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe z tytułu zawartego przez
    Państwa Spółkę ubezpieczenia płodów od zdarzeń losowych stanowi przychód z
    działalności rolniczej, do którego nie ma zastosowania ustawa o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Ww. odszkodowanie ma z nią bezpośredni związek, rekompensuje Spółce
    przychody, które Spółka by uzyskała ze sprzedaży (...), gdyby nie doszło do zdarzenia
    losowego – przymrozków wiosennych.
    Skoro więc w przedmiotowej sprawie zaistniała sytuacja, że Spółka otrzymała
    odszkodowania za szkody w płodach rolnych (od Towarzystwa Ubezpieczeniowego), które
    mają związek ze zmniejszeniem przychodów Spółki z działalności rolniczej, otrzymane
    odszkodowania za utratę plonów uznać należy za przychód uzyskany z działalności
    rolniczej, niepodlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,
    zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W konsekwencji powyższego, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.