Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.364.2025.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych w związku z inwestycją.
Słowa kluczowe: inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
    inwestycją (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szpital Specjalistyczny w (...) (dalej: „Szpital” lub „Wnioskodawca”) jako samodzielny
    publiczny zakład opieki zdrowotnej o osobowości prawnej, funkcjonuje w oparciu o
    ustawę z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2024 r., poz. 799),
    (dalej: „ustawa o działalności leczniczej”).
    Szpital posiada status podmiotu leczniczego w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej. Ponadto, Szpital jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Większość usług, które świadczy Szpital jest zwolniona od
    podatku art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 361, ze zm.), (dalej: „ustawa o VAT”).
    Celem statutowym Szpitala jest realizacja działalności leczniczej, obejmująca udzielanie
    świadczeń zdrowotnych, prowadzenie działalności dydaktycznej i badawczej w powiązaniu
    z udzielaniem świadczeń oraz promocja zdrowia.
    Szpital prowadzi badania kliniczne, realizowane na podstawie zawieranych umów
    trójstronnych, obejmujących następujące podmioty:
        Sponsor: Przedsiębiorstwa farmaceutyczne (podmiot finansujący badania kliniczne
        oraz inicjujący realizację projektów klinicznych), przedsiębiorstwa
        biotechnologiczne (w przypadku badań komercyjnych) oraz instytucje naukowo-
        badawcze i lecznicze (w przypadku badań klinicznych niekomercyjnych),
        Badacz: Lekarze wykonujący zawód w rozumieniu ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o
        zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 1287, ze zm.),
        przeprowadzający i nadzorujący badania kliniczne, sporządzający dokumentację
        medyczną oraz raporty dotyczące przebiegu i efektów terapii,
        Szpital: Organizator i koordynator badań klinicznych, udostępniający własną
        infrastrukturę, personel, zaplecze techniczno-organizacyjne oraz pomieszczenia
        niezbędne do przeprowadzenia kompleksowej realizacji badań klinicznych.
    Szpital podejmuje inwestycję o nazwie „(...), której wartość szacunkowa wynosi około 15
    mln zł (dofinansowanie w wysokości 14 929 259,00 zł w ramach naboru (...)). Projekt
    realizowany jest w ramach (...).
    Inwestycja obejmuje poniesienie wydatków m.in. na:
        Usługi budowlane, dotyczące przygotowania pomieszczeń oraz infrastruktury,
        Zakup wyposażenia oraz środków trwałych,
        Nabycie licencji na oprogramowania,
        Inne nakłady związane ze stworzeniem profesjonalnego zaplecza
        administracyjnego i medycznego, niezbędnego do organizacji i realizacji badań
        klinicznych,
    - dalej nazywane łącznie „Wydatki”.
    Szpital otrzymał szczegółowe wytyczne w zakresie modelowego (...) oraz na kanwie
    przekazanych wytycznych tworzy inwestycję (...). Zgodnie z treścią wytycznych (...), (...)
    funkcjonujący w modelu usług wspólnych zapewnia kompleksowe i systemowe wsparcie
    realizacji badań klinicznych zarówno komercyjnych, jak i niekomercyjnych.
    Głównym obszarem działalności (...) ma być prowadzenie badań klinicznych, w tym
    kontraktowanie i budżetowanie, a także zarządzanie procesami zgodnie z wypracowanymi
    procedurami postępowania.

    Jednocześnie (...) nie będzie wykorzystywane do „standardowej” działalności Szpitala, tj.
    działalności leczniczej, zwolnionej od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Na potrzeby niniejszego wniosku należy założyć, że badania kliniczne są opodatkowane
    VAT i nie korzystają ze zwolnienia od VAT.
    Do realizacji tych celów niezbędne jest zatrudnienie wykwalifikowanego personelu oraz
    stworzenie odpowiedniej infrastruktury. Dla realizacji celów i misji (...) niezbędna jest
    odpowiednia liczba wykwalifikowanych osób w ramach efektywnej i uporządkowanej
    struktury organizacyjnej.
    Stanowiska podstawowe to kadra zarządzająca, obsługa prawna, obsługa finansowa,
    koordynowanie badań klinicznych, zarządzanie jakością oraz zarządzanie projektami.
    Kadrze zarządczej (...) podlegają trzy główne obszary działalności odpowiedzialne za
    procesy - kontraktacji umów, budżetowania, zarządzania administracyjnego badaniami
    oraz nadzorem nad procesem koordynacji badań. Przewidziano również stanowiska
    doraźne, rozumiane jako stanowiska obowiązkowe w (...), przy czym wymiar zatrudnienia
    na tych stanowiskach jest zależny od potrzeb (...) (nie powinien przekroczyć jednego etatu
    na dane stanowisko), jak również stanowiska fakultatywne (nieobowiązkowe).
    (...) ma zapewnić nadzór i kontrolę nad prawidłowym przebiegiem badania klinicznego, w
    związku z czym dysponuje personelem odpowiedzialnym za ocenę prowadzonych badań
    klinicznych zgodnie z zasadami ICH GCP oraz obowiązującymi regulacjami prawnymi i
    wytycznymi, a także z protokołem. Oprócz tego personel odpowiedzialny za
    monitorowanie odpowiedzialny jest za prawidłowy przebieg badań klinicznych, w tym
    między innymi za prawidłowe raportowanie zdarzeń niepożądanych, weryfikację
    poprawności danych wprowadzonych do karty obserwacji klinicznej oraz poprawne
    zarządzanie produktem badanym. Ponadto, (...) dysponuje personelem medycznym
    niezbędnym do pobrania materiału biologicznego, jego wstępnej obróbki oraz transportu
    z (...) do laboratorium w celu analizy. (...) będzie dysponowało również personelem
    zapewniającym obsługę i wsparcie IT w (...).
    Nowo wybudowany obiekt w ramach projektu (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do
    organizacji i prowadzenia badań klinicznych świadczonych na rzecz podmiotów
    komercyjnych oraz niekomercyjnych. W obiekcie tym zostaną utworzone następujące
    zaplecza:
        zaplecze administracyjno-biurowe: Przestrzeń biurowa dedykowana do
        prowadzenia dokumentacji, archiwizacji oraz koordynacji projektów badawczych
        (pokoje biurowe, pomieszczenia do obsługi Sponsora, pokój socjalny, toalety),
        zaplecze naukowo-badawcze: Pomieszczenia przeznaczone do przeprowadzania
        badań klinicznych, analiz laboratoryjnych oraz innych czynności niezbędnych w
        realizacji projektów klinicznych. Pomieszczenia wyróżnione w ramach tego zaplecza
        będą następujące: rejestracja, poczekalnia, pokój do przechowywania bieżącej
        dokumentacji badania, pokoje do realizacji badań klinicznych, gabinety lekarskie,
        gabinety zabiegowe oraz sale podań leków cytostatycznych.
    Planowana liczba pomieszczeń dedykowanych pod działania administracyjne i badawcze,
    liczba i rodzaj zakupionego wyposażenia będą adekwatne do potrzeb jednostki. Kształt i
    powierzchnia pomieszczeń (...) ma umożliwić prawidłowe rozmieszczenie, zainstalowanie i
    użytkowanie urządzeń, aparatury i sprzętu stanowiących jego niezbędne funkcjonalne
    wyposażenie.

    W ramach (...) Szpital zobowiązał się do przestrzegania Standardowych Procedur
    Operacyjnych (dalej: „SOP”). Stosowanie procedur SOP ma na celu zapewnienie
    przestrzegania wytycznych instytucjonalnych, krajowych oraz międzynarodowych
    standardów etyczno-jakościowych.
    Ponadto, w Szpitalu mają funkcjonować obligatoryjnie:
        system IT (spełniający odpowiednie normy),
        system do zarządzania badaniami klinicznymi (system, umożliwiający skuteczne
        planowanie, zarządzanie i śledzenie postępu realizowanych badań klinicznych),
        oraz fakultatywne systemy IT, Moduł eCRF, Moduł IVRS/IWRS, Moduł eTMF oraz
        Moduł eISF.

## Pytanie

Czy Szpital ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków poniesionych w
    związku z inwestycją (...) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    Wydatków poniesionych w związku z inwestycją (...) zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z kolei z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT wynika że, w stosunku do towarów i usług,
    które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest
    możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może

    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).
    Art. 90 ust. 3 ustawy o VAT stanowi przy tym, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala
    się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo.
    Jak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Szpital w toku prowadzonej
    działalności ponosi / będzie ponosić różne wydatki związane z działalnością
    opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT lub niepodlegającą opodatkowaniu
    VAT, które to wydatki są / będą dokumentowane fakturami VAT. Wydatki ponoszone przez
    Szpital w związku z inwestycją (...) są bezpośrednio związane z działalnością prowadzoną
    przez Szpital. Przy czym co istotne, nowo powstała infrastruktura ((...)) będzie
    wykorzystana do organizacji i przeprowadzania badań klinicznych co stanowi działalność
    opodatkowaną VAT. Jednocześnie (...) nie będzie wykorzystywane do „standardowej”
    działalności Szpitala, tj. działalności leczniczej, zwolnionej od VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 18 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, skoro Wydatki będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych - świadczenia usług badań klinicznych na rzecz Sponsorów, to
    Szpital ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków poniesionych w
    związku z inwestycją (...) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z normy prawnej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Większość usług, które Państwo świadczą jest zwolniona od podatku
    art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Podjęli Państwo inwestycję o nazwie „(...)”, której wartość
    szacunkowa wynosi około 15 mln zł (dofinansowanie w wysokości 14 929 259,00 zł w
    ramach naboru (...). Inwestycja obejmuje poniesienie wydatków m.in. na: usługi
    budowlane, dotyczące przygotowania pomieszczeń oraz infrastruktury, zakup
    wyposażenia oraz środków trwałych, nabycie licencji na oprogramowania, inne nakłady
    związane ze stworzeniem profesjonalnego zaplecza administracyjnego i medycznego,
    niezbędnego do organizacji i realizacji badań klinicznych. (...) nie będzie wykorzystywane
    do „standardowej” działalności Szpitala, tj. działalności leczniczej, zwolnionej od VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Wskazali Państwo, że na potrzeby
    niniejszego wniosku należy założyć, że badania kliniczne są opodatkowane VAT i nie
    korzystają ze zwolnienia od VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od Wydatków poniesionych w związku z inwestycją (...) na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy.
    Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie
    należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego
    będzie spełniony. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług a nowo powstała infrastruktura ((...)) będzie wykorzystana do organizacji i
    przeprowadzania badań klinicznych co stanowi działalność opodatkowaną. Jednocześnie
    wskazali Państwo, że (...) nie będzie wykorzystywane do „standardowej” działalności
    Szpitala, tj. działalności leczniczej, zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    18 ustawy.

    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z inwestycją (...) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Prawo to będzie Państwu przysługiwało, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    wykluczających odliczenie podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.