Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.105.2019.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-06-19
Teza: Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 17 kwietnia 2019 r. (data wpływu – 19 kwietnia 2019 r.), uzupełnionym 30 kwietnia oraz 13 czerwca 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości. Wniosek został samoistnie uzupełniony 30 kwietnia 2019 r.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 6 czerwca 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.249.2019.2.AK oraz 0111-KDIB4.4014.105.2019.3.ASZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 13 czerwca 2019 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: I. Sp. z o.o. (Nabywca, Kupujący);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: L. Sp. z o.o. sp.k. (Zbywca, Sprzedający)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Opis stron Planowanej Transakcji oraz opis Nieruchomości będącej przedmiotem Planowanej Transakcji.

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Nabywca lub Kupujący) jest polską spółką, niezarejestrowaną obecnie jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Kupujący będzie jednak zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na moment Transakcji.

Kupujący zamierza nabyć (dalej: Planowana Transakcja lub Transakcja) od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (dalej: Zbywca lub Sprzedający), polskiej spółki komandytowej zarejestrowanej jako podatnik podatku od towarów i usług czynny:

1.  prawo własności działek o numerze ewidencyjnym 62/4 oraz 91/2, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą,
2.  prawo własności działki o numerze ewidencyjnym 61/4, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą,
3.  prawo własności działki o numerze ewidencyjnym 91/1, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą,

(dalej łącznie jako: Działki).

Zgodnie z umową przedwstępną dotyczącą Transakcji (dalej: Umowa Przedwstępna), Sprzedającego w ramach Transakcji będzie reprezentował komplementariusz (dalej: Komplementariusz Sprzedającego). Umowa Przedwstępna, poza Transakcją, dotyczy również sprzedaży nieruchomości położonej w K. (dalej: Transakcja K.). W przypadku Transakcji K. sprzedawcą nieruchomości będzie inna niż Sprzedający polska spółka komandytowa (dalej: Sprzedający K.), której komplementariuszem jest jednak również Komplementariusz Sprzedającego a nabywcą nieruchomości spółka z grupy Kupującego (dalej: Kupujący K.). Zgodnie z Umową Przedwstępną strony Umowy Przedwstępnej, tj. Sprzedający, Kupujący, Sprzedający K., Kupujący K. postanowiły że będą traktować z perspektywy biznesowej Transakcję oraz Transakcję K. jako jedną transakcję między grupami spółek, w związku z czym w przypadku braku spełnienia któregokolwiek z warunków zawieszających Transakcję albo Transakcję K., Umowa Przedwstępna ulegnie rozwiązaniu. Dodatkowo przewidziano, że umowy ostateczne dotyczące Transakcji oraz Transakcji K. zostaną podpisane równocześnie.

Sprzedający nabył prawo własności przedmiotowych Działek (jako działek niezabudowanych) w dniu 7 kwietnia 2015 r., w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. umowy kupna-sprzedaży.

Na wyżej wymienionych działkach gruntu Sprzedający zrealizował inwestycję deweloperską w postaci budowy budynku biurowego z częścią usługowo-handlową i garażem podziemnym wraz z zagospodarowaniem terenu (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji powstały następujące obiekty budowlane:

1.  budynek biurowy,
2.  pozostałe obiekty:
    1.  place i chodniki,
    2.  zjazd z drogi publicznej,
    3.  stacja transformatorowa wewnętrzna,
    4.  przyłącze elektroenergetyczne,
    5.  przyłącze wodociągowe,
    6.  przyłącze kanalizacji sanitarnej,
    7.  przyłącze kanalizacji deszczowej,
    8.  przyłącze sieci ciepłowniczej,
    9.  zbiornik retencyjny(dalej łącznie: Budynek/Budowle lub Obiekty Budowlane).

Przedmiotowe Obiekty Budowlane zostały przez Sprzedającego wybudowane na podstawie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę z dnia 21 marca 2016 r., zmienionej decyzją z dnia 5 stycznia 2018 r.

Działki oraz Budynek/Budowle w dalszej części wniosku będą określane łącznie jako Nieruchomość.

W związku z nabywaniem towarów i usług związanych z budową Budynku/Budowli w ramach Inwestycji i zamiarem ich wykorzystywania przez Zbywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, Sprzedający dokonał odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie tych towarów i usług.

Sprzedający rozpoczął użytkowanie Budynku/Budowli na podstawie pozwolenia na użytkowanie, wydanego w dniu 15 marca 2018 r.

Na dzień złożenia wniosku, przedmiotowa Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego do świadczenia usług najmu powierzchni biurowej i handlowej oraz miejsc parkingowych. Zdecydowana większość powierzchni najmu została wynajęta podmiotom gospodarczym, niemniej Sprzedający w dalszym ciągu podejmuje starania celem pozyskania najemców na część dotychczas niewynajętą. Z tytułu świadczenia usług najmu, Sprzedający uzyskuje pożytki, przede wszystkim z tytułu czynszów, opłat eksploatacyjnych oraz refaktur za media, opodatkowanych według właściwych stawek podatku od towarów i usług.

Na dzień złożenia wniosku Sprzedający zawarł umowy najmu z kilkunastoma najemcami, zaś biorąc pod uwagę terminy obowiązywania tych umów Sprzedający przewiduje, iż na dzień Planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości, stan wynajęcia powierzchni budynku będzie porównywalny ze stanem obecnym (dalej: Powierzchnie Wynajęte).

W okresie od dnia oddania wyżej wymienionych Obiektów Budowlanych do użytkowania, do dnia sporządzenia analizowanego wniosku, Budynek/Budowle nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Sprzedający przewiduje również, iż do dnia Planowanej Transakcji Budynek/Budowle nie będą przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Sprzedający na dzień złożenia wniosku nie zatrudnia pracowników oraz nie będzie ich zatrudniał w dniu zawarcia umowy sprzedaży zespołu składników majątkowych. Wszystkie czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością wykonywane są przez podmiot trzeci (dalej: Zarządca Nieruchomości), z którym Sprzedający zawarł w dniu 2 kwietnia 2018 r. umowę o zarządzanie (dalej: Umowa o Zarządzanie).

Ponadto, Sprzedający jako podmiot profesjonalnie świadczący usługi najmu, zawarł szereg umów z podmiotami zewnętrznymi, które świadczą na jego rzecz szeroko rozumiane usługi serwisowe (dalej: Umowy Serwisowe), tj. w szczególności:

1.  umowy na dostawę mediów do Nieruchomości (ciepła, energii, itp.);
2.  umowę dotyczącą świadczenia usług ochrony Nieruchomości;
3.  umowy dotyczące świadczenia usług porządkowych i konserwacyjnych.

Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.

Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będą zasadniczo:

1.  prawo własności Nieruchomości (tj. Działek, Budynku/Budowli),
2.  ruchomości służące obsłudze Nieruchomości, stanowiące własność Sprzedającego, tj. zarówno środki trwałe jak i wyposażenie niestanowiące środków trwałych (dalej: Ruchomości).

Z dniem zawarcia umowy sprzedaży (dalej: Data Zamknięcia), z mocy przepisów prawa cywilnego Kupujący wstąpi w stosunki wynikające z umów najmu na miejsce Zbywcy; w szczególności Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z:

1.  zawartych przez Sprzedającego i obowiązujących w dniu dokonania Planowanej Transakcji umów najmu − na podstawie art. 678 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz.1025), jak również,
2.  zawartych przez Sprzedającego umów najmu, w których okres najmu jeszcze się nie rozpoczął.

Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego:

1.  praw i obowiązków wynikających z wszelkich dokumentów zabezpieczających wykonanie obowiązków najemców wynikających z umów najmu, które zgodnie z umowami najmu, najemcy są zobowiązani dostarczyć wynajmującemu, w zakresie w jakim zostaną dostarczone przez najemców;
2.  praw i obowiązków wynikających z gwarancji budowlanych i rękojmi za wady dotyczących Nieruchomości lub dotyczących projektów budowlanych sporządzonych przez architektów;
3.  wszelkie autorskie prawa majątkowe oraz prawa pokrewne do utworów związanych z Nieruchomością (dokumentacja projektowa),
4.  kaucji zabezpieczających wykonanie obowiązków projektantów (architektów) wynikających z umów o prace projektowe,
5.  praw z tytułu odszkodowań generalnego wykonawcy, w tym praw w odniesieniu do przyszłych projektów, które zostaną przygotowane w odniesieniu do Budynku/Budowli i/lub prac wykończeniowych w lokalach najemców,
6.  jak również prawa własności nośników zawierających prawa autorskie, takich jak materiały, nagrania i inne pliki;
7.  znaków towarowych poprzez cesję prawa do użytkowania tych znaków towarowych, na podstawie umowy licencyjnej,
8.  prawa do domeny internetowej, na którym znajduje się domena internetowa, w tym przekazanie wszystkich haseł (kodów) i innych narzędzi bezpieczeństwa niezbędnych do działania domeny oraz prawa do rejestracji Kupującego lub dowolnej osoby wybranej przez Kupującego jako użytkownika domeny,
9.  prawa i obowiązki wynikające z Umów Serwisowych, jeżeli w dniu dokonania Planowanej Transakcji, prawa i obowiązki wynikające z takich Umów Serwisowych będą istnieć i będą zbywalne,
10.  prawa wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów na oprogramowanie służące do zarządzania budynkiem,
11.  prawna, finansowa oraz techniczna i projektowa dokumentacja dotycząca Nieruchomości oraz zbywanych składników majątkowych.

\-zwanych dalej łącznie: Przenoszonymi Elementami.

W przypadku gdy przed Datą Zamknięcia Sprzedający zawrze nowe Umowy Serwisowe mogą one być również przedmiotem Planowanej Transakcji.

W odniesieniu do Umów Serwisowych, o których mowa powyżej, Strony Planowanej Transakcji przewidziały mechanizm uzyskania zgód, polegający na tym, iż Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z takiej umowy pod warunkiem, że do Daty Zamknięcia, Sprzedający uzyska zgodę od podmiotu świadczącego usługę serwisową na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z takiej umowy na Kupującego.

W przypadku jeśli do Daty Zamknięcia Sprzedający poinformuje Kupującego, iż nie uzyskał zgody podmiotu świadczącego usługę serwisową na przeniesienie prawa i obowiązków na rzecz Kupującego, Sprzedający będzie uprawniony do wypowiedzenia takiej umowy serwisowej ze skutkiem najszybszym jaki będzie możliwy na podstawie zawartej przez Sprzedającego umowy. W takiej jednak sytuacji, Sprzedający będzie uprawniony do refakturowania na Kupującego usług serwisowych świadczonych na rzecz Sprzedającego przez podmiot świadczący usługę serwisową − aż do momentu faktycznego wygaśnięcia takiej umowy serwisowej, zawartej przez Sprzedającego (chyba że do tego dnia Kupujący zawrze we własnym imieniu podobną usługę serwisową i poinformuje o tym Sprzedającego).

Jednocześnie nie jest wykluczone, że w Dacie Zamknięcia (ewentualnie przed/po Dacie Zamknięcia) niektóre z Umów Serwisowych mogą być rozwiązane, a w ich miejsce mogą zostać (zawarte zostaną) nowe umowy z tymi samymi lub nowymi kontrahentami na innych lub podobnych warunkach.

W związku z Planowaną Transakcją Sprzedający udostępni Kupującemu, w formie tzw. wirtualnego data room (VDR), dokumenty oraz informacje dotyczące przedmiotu Transakcji, w celu przeprowadzenia przez Kupującego tzw. badania due dilligence.

Sprzedający nie posiada innych nieruchomości, oraz nie będzie posiadał takich nieruchomości w Dacie Zamknięcia. Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na dzień złożenia wniosku, jak również w Dacie Zamknięcia:

1.  Nieruchomość nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział, itp.;
2.  Zakładowy plan kont Sprzedającego pozwala i będzie pozwalał na identyfikację przychodów i kosztów związanych stricte z gospodarką finansową Nieruchomości − co wynika z faktu, iż Sprzedający nie prowadzi innej działalności operacyjnej;
3.  Sprzedający posiada i będzie posiadał odrębny rachunek (subrachunek) bankowy, na który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania, związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:

Przedmiotowe Obiekty Budowlane zostały przez Sprzedającego wybudowane na podstawie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę z dnia 21 marca 2016 r., zmienionej decyzją z dnia 5 stycznia 2018 r.

Działki oraz Budynek/Budowle w dalszej części wniosku będą określane łącznie jako Nieruchomość.

W związku z nabywaniem towarów i usług związanych z budową Budynku/Budowli w ramach Inwestycji i zamiarem ich wykorzystywania przez Zbywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, Sprzedający dokonał odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie tych towarów i usług.

Sprzedający rozpoczął użytkowanie Budynku/Budowli na podstawie pozwolenia na użytkowanie, wydanego w dniu 15 marca 2018 r.

Na dzień złożenia wniosku, przedmiotowa Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego do świadczenia usług najmu powierzchni biurowej i handlowej oraz miejsc parkingowych. Zdecydowana większość powierzchni najmu została wynajęta podmiotom gospodarczym, niemniej Sprzedający w dalszym ciągu podejmuje starania celem pozyskania najemców na część dotychczas niewynajętą. Z tytułu świadczenia usług najmu, Sprzedający uzyskuje pożytki, przede wszystkim z tytułu czynszów, opłat eksploatacyjnych oraz refaktur za media, opodatkowanych według właściwych stawek podatku od towarów i usług.

Na dzień złożenia wniosku Sprzedający zawarł umowy najmu z kilkunastoma najemcami, zaś biorąc pod uwagę terminy obowiązywania tych umów Sprzedający przewiduje, iż na dzień Planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości, stan wynajęcia powierzchni budynku będzie porównywalny ze stanem obecnym (dalej: Powierzchnie Wynajęte).

W okresie od dnia oddania wyżej wymienionych Obiektów Budowlanych do użytkowania, do dnia sporządzenia analizowanego wniosku, Budynek/Budowle nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Sprzedający przewiduje również, iż do dnia Planowanej Transakcji Budynek/Budowle nie będą przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Sprzedający na dzień złożenia wniosku nie zatrudnia pracowników oraz nie będzie ich zatrudniał w dniu zawarcia umowy sprzedaży zespołu składników majątkowych. Wszystkie czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością wykonywane są przez podmiot trzeci (dalej: Zarządca Nieruchomości), z którym Sprzedający zawarł w dniu 2 kwietnia 2018 r. umowę o zarządzanie (dalej: Umowa o Zarządzanie).

Ponadto, Sprzedający jako podmiot profesjonalnie świadczący usługi najmu, zawarł szereg umów z podmiotami zewnętrznymi, które świadczą na jego rzecz szeroko rozumiane usługi serwisowe (dalej: Umowy Serwisowe), tj. w szczególności:

1.  umowy na dostawę mediów do Nieruchomości (ciepła, energii, itp.);
2.  umowę dotyczącą świadczenia usług ochrony Nieruchomości;
3.  umowy dotyczące świadczenia usług porządkowych i konserwacyjnych.

Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.

Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będą zasadniczo:

1.  prawo własności Nieruchomości (tj. Działek, Budynku/Budowli),
2.  ruchomości służące obsłudze Nieruchomości, stanowiące własność Sprzedającego, tj. zarówno środki trwałe jak i wyposażenie niestanowiące środków trwałych (dalej: Ruchomości).

Z dniem zawarcia umowy sprzedaży (dalej: Data Zamknięcia), z mocy przepisów prawa cywilnego Kupujący wstąpi w stosunki wynikające z umów najmu na miejsce Zbywcy; w szczególności Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z:

1.  zawartych przez Sprzedającego i obowiązujących w dniu dokonania Planowanej Transakcji umów najmu − na podstawie art. 678 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz.1025), jak również,
2.  zawartych przez Sprzedającego umów najmu, w których okres najmu jeszcze się nie rozpoczął.

Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego:

1.  praw i obowiązków wynikających z wszelkich dokumentów zabezpieczających wykonanie obowiązków najemców wynikających z umów najmu, które zgodnie z umowami najmu, najemcy są zobowiązani dostarczyć wynajmującemu, w zakresie w jakim zostaną dostarczone przez najemców;
2.  praw i obowiązków wynikających z gwarancji budowlanych i rękojmi za wady dotyczących Nieruchomości lub dotyczących projektów budowlanych sporządzonych przez architektów;
3.  wszelkie autorskie prawa majątkowe oraz prawa pokrewne do utworów związanych z Nieruchomością (dokumentacja projektowa),
4.  kaucji zabezpieczających wykonanie obowiązków projektantów (architektów) wynikających z umów o prace projektowe,
5.  praw z tytułu odszkodowań generalnego wykonawcy, w tym praw w odniesieniu do przyszłych projektów, które zostaną przygotowane w odniesieniu do Budynku/Budowli i/lub prac wykończeniowych w lokalach najemców,
6.  jak również prawa własności nośników zawierających prawa autorskie, takich jak materiały, nagrania i inne pliki;
7.  znaków towarowych poprzez cesję prawa do użytkowania tych znaków towarowych, na podstawie umowy licencyjnej,
8.  prawa do domeny internetowej, na którym znajduje się domena internetowa, w tym przekazanie wszystkich haseł (kodów) i innych narzędzi bezpieczeństwa niezbędnych do działania domeny oraz prawa do rejestracji Kupującego lub dowolnej osoby wybranej przez Kupującego jako użytkownika domeny,
9.  prawa i obowiązki wynikające z Umów Serwisowych, jeżeli w dniu dokonania Planowanej Transakcji, prawa i obowiązki wynikające z takich Umów Serwisowych będą istnieć i będą zbywalne,
10.  prawa wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów na oprogramowanie służące do zarządzania budynkiem,
11.  prawna, finansowa oraz techniczna i projektowa dokumentacja dotycząca Nieruchomości oraz zbywanych składników majątkowych.

\-zwanych dalej łącznie: Przenoszonymi Elementami.

W przypadku gdy przed Datą Zamknięcia Sprzedający zawrze nowe Umowy Serwisowe mogą one być również przedmiotem Planowanej Transakcji.

W odniesieniu do Umów Serwisowych, o których mowa powyżej, Strony Planowanej Transakcji przewidziały mechanizm uzyskania zgód, polegający na tym, iż Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z takiej umowy pod warunkiem, że do Daty Zamknięcia, Sprzedający uzyska zgodę od podmiotu świadczącego usługę serwisową na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z takiej umowy na Kupującego.

W przypadku jeśli do Daty Zamknięcia Sprzedający poinformuje Kupującego, iż nie uzyskał zgody podmiotu świadczącego usługę serwisową na przeniesienie prawa i obowiązków na rzecz Kupującego, Sprzedający będzie uprawniony do wypowiedzenia takiej umowy serwisowej ze skutkiem najszybszym jaki będzie możliwy na podstawie zawartej przez Sprzedającego umowy. W takiej jednak sytuacji, Sprzedający będzie uprawniony do refakturowania na Kupującego usług serwisowych świadczonych na rzecz Sprzedającego przez podmiot świadczący usługę serwisową − aż do momentu faktycznego wygaśnięcia takiej umowy serwisowej, zawartej przez Sprzedającego (chyba że do tego dnia Kupujący zawrze we własnym imieniu podobną usługę serwisową i poinformuje o tym Sprzedającego).

Jednocześnie nie jest wykluczone, że w Dacie Zamknięcia (ewentualnie przed/po Dacie Zamknięcia) niektóre z Umów Serwisowych mogą być rozwiązane, a w ich miejsce mogą zostać (zawarte zostaną) nowe umowy z tymi samymi lub nowymi kontrahentami na innych lub podobnych warunkach.

W związku z Planowaną Transakcją Sprzedający udostępni Kupującemu, w formie tzw. wirtualnego data room (VDR), dokumenty oraz informacje dotyczące przedmiotu Transakcji, w celu przeprowadzenia przez Kupującego tzw. badania due dilligence.

Sprzedający nie posiada innych nieruchomości, oraz nie będzie posiadał takich nieruchomości w Dacie Zamknięcia. Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na dzień złożenia wniosku, jak również w Dacie Zamknięcia:

1.  Nieruchomość nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział, itp.;
2.  Zakładowy plan kont Sprzedającego pozwala i będzie pozwalał na identyfikację przychodów i kosztów związanych stricte z gospodarką finansową Nieruchomości − co wynika z faktu, iż Sprzedający nie prowadzi innej działalności operacyjnej;
3.  Sprzedający posiada i będzie posiadał odrębny rachunek (subrachunek) bankowy, na który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania, związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:

1.  nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 231 Kodeksu pracy (ustawa z 26 czerwca 1974 r.; Dz.U. z 2018 r., poz. 108; dalej: KP) − z uwagi na fakt, iż Sprzedający nie będzie zatrudniał w Dniu Zamknięcia pracowników;
2.  Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
    1.  jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    2.  praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami), z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z tzw. kaucji najemców,
    3.  zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia gruntu bądź budowy budynków/budowli (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek),
    4.  tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,
    5.  ksiąg rachunkowych Sprzedającego i innych dokumentów (np. handlowych, korporacyjnych), niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,
    6.  nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    7.  praw i obowiązków z umów zawartych z podmiotami powiązanymi ze Sprzedającym, związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,
    8.  praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości,
    9.  praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,
    10.  praw do dokumentacji, umów, dokumentów kadrowych, instrukcji i innej dokumentacji, niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości.

Jednocześnie nie jest wykluczone, że − w zależności od ostatecznych ustaleń między Stronami − Kupujący przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej) zobowiązania Sprzedającego związane z finansowaniem nabycia gruntu bądź budowy budynków/budowli (w szczególności zobowiązania wynikające z umów kredytowych bądź pożyczek).

Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyć przeniesienie praw i obowiązków wynikających z Umowy o Zarządzanie. W szczególności Strony przewidują, iż w Dacie Zamknięcia Sprzedający przedstawi Kupującemu wypowiedzenie Umowy o Zarządzanie. Przy czym, w odniesieniu do Umowy o Zarządzanie, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty lub zwrotu Sprzedającemu lub Zarządcy Nieruchomości jakiegokolwiek wynagrodzenia lub kosztów wynikających z Umowy o Zarządzanie.

Strony Planowanej Transakcji przewidują, iż załącznik do umowy przenoszącej własność zbywanych aktywów wyszczególni cenę sprzedaży poszczególnych składników majątkowych przenoszonych w ramach transakcji, w ten sposób, iż wyszczególniona w tym załączniku zostanie cena nabycia: Działek, Budynku/Budowli oraz pozostałych składników przenoszonych w ramach Transakcji.

Dodatkowo zgodnie z Umową Przedwstępną:

1.  w Dacie Zamknięcia spółki: Sprzedający oraz Kupujący zawrą tzw. umowę gwarancji czynszowej w odniesieniu do części powierzchni Nieruchomości, w związku z faktem, że ustalona przez Strony Planowanej Transakcji cena nabycia Nieruchomości została ustalona w oparciu o założenie, że łączna powierzchnia najmu Budynku oraz wszystkie miejsca parkingowe są w całości wynajęte najemcom na podstawie umów najmu, które generują odpowiedni poziom przychodów obliczony na bazie stawek czynszu, zaś w Dacie Zamknięcia istnieć będą najprawdopodobniej tzw. powierzchnie niewynajęte, przez co Sprzedający udzieli Kupującemu gwarancji na uzyskiwanie przez niego dochodów operacyjnych netto z wynajmowanych powierzchni na poziomie przyjętym na potrzeby kalkulacji ceny za Nieruchomość,
2.  Sprzedający udzieli Kupującemu szeregu zapewnień w związku z Transakcją,
3.  przewidziano szereg regulacji dotyczących dokończenia przez Sprzedającego prac związanych z dostosowaniem Nieruchomości do potrzeb danego najemcy (tzw. fit-outs) niezakończonych w Dacie Zamknięcia. W ramach tych regulacji przewidziano m.in., że rezultat ww. prac zostanie wydany danemu najemcy na podstawie protokołu wydania podpisanego przez Sprzedającego, Kupującego oraz danego najemcę oraz, że z dniem podpisania takiego protokołu Sprzedający przeniesie na Kupującego prawa/obowiązki (w tym prawa z gwarancji budowlanych) związane z wykonaniem ww. prac. Dodatkowo wprowadzono także mechanizm szczegółowych rozliczeń między Sprzedającym, Kupującym oraz najemcą w sytuacji gdy dany najemca ponosi częściowo koszt ww. prac,
4.  dodatkowo przewidziano szereg regulacji dotyczących specyficznych prac związanych z dostosowaniem Nieruchomości do potrzeb danego najemcy (tzw. fit-outs), wynikających z umów najmu zawartych już po Dacie Zamknięcia. W ramach tych regulacji przewidziano m.in., że umowy na wykonanie ww. prac będą co do zasady zawierane przez Kupującego, przy czym Sprzedający będzie zobowiązany do wynegocjowania takich umów a Kupujący będzie wystawiał na Sprzedającego odpowiednie refaktury dotyczące kosztów ww. prac (przy czym w pewnych przypadkach wysokość refaktur oraz okres przez jaki Sprzedający będzie zobowiązany do ponoszenia kosztów ww. prac została powiązana ze wspomnianą powyżej tzw. umową gwarancji czynszowej),
5.  przewidziano szczegółowy mechanizm rozliczenia między Sprzedającym a Kupującym czynszów najmu, opłat oraz kosztów eksploatacyjnych wynikających z umów najmu a dotyczących miesiąca, w którym wystąpi Data Zamknięcia,
6.  przewidziano szereg regulacji dotyczących działań podejmowanych przez Sprzedającego w celu doprowadzenia do zawarcia umów najmu dotyczących niewynajętych wcześniej powierzchni.

Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości, stąd na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego i ciągłego funkcjonowania Nieruchomości − we własnym zakresie bądź na podstawie zawartych umów o zarządzanie Nieruchomością.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Kupujący wskazuje, iż chcąc prowadzić działalność w zakresie najmu komercyjnego, będzie zobowiązany do podjęcia szerokich działań zarządczo - administracyjnych, których celem będzie takie zorganizowanie funkcjonowania Nieruchomości, aby mógł w sposób niezakłócony czerpać pożytki w postaci pożytków z tytułu czynszu, opłat eksploatacyjnych oraz refaktur za media.

W szczególności Kupujący zobowiązany będzie do zawarcia nowych umów w zakresie świadczenia określonych usług serwisowych na Nieruchomości, w tym zakresie, w jakim nie przejmie on umów zawartych przez Sprzedającego na skutek braku uzyskania zgód przez świadczącego taką usługę (w tym zwłaszcza umów o dostawę mediów). Nie ulega wątpliwości, iż bez zorganizowania zaplecza techniczno-zarządczego, sprawne i niezakłócone funkcjonowanie nieruchomości komercyjnej, a w konsekwencji świadczenie usług najmu nie będzie zasadniczo możliwe.

Usługi najmu będą świadczone przez Kupującego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej. Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w postaci komercyjnego wynajmu powierzchni biurowej oraz wszelkiej infrastruktury towarzyszącej.

Strony Planowanej Transakcji wskazują, iż ich intencją jest objęcie Planowaną Transakcją składników majątkowych (Działek, Budynków/Budowli oraz Ruchomości) wraz ze wszystkimi elementami bezpośrednio z nim związanymi (Przenoszone Elementy). Intencją stron nie jest zaś przeniesienie własności przedsiębiorstwa, czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Bezpośrednio po przeprowadzeniu Planowanej Transakcji, wspólnicy Sprzedającego rozpoczną proces likwidacji spółki Sprzedającego, z zamiarem jak najszybszego zamknięcia tego procesu. Tym samym zamiarem Sprzedającego nie jest dalsze prowadzenie działalności operacyjnej w jakimkolwiek zakresie, w tym zwłaszcza w zakresie świadczenia usług najmu.

Budynek/Budowle znajdujące się na Działkach, zostały oddane do użytkowania w 2018 r. a więc na moment Transakcji:

*   nie upłynie okres 2 lat od rozpoczęcia wykorzystywania Nieruchomości przez Zbywcę w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. działalności w zakresie najmu,
*   nie upłynie okres 2 lat od wydania najemcom Powierzchni Wynajętych.

W związku z tym, że Zbywca posiada status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a Nabywca jest również podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą, Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Zainteresowanych, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowani wskazali, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Natomiast stosowanie do art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.

W opinii Zainteresowanych, do Transakcji dotyczącej dostawy Budynku/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług w związku z czym przedmiotowa Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej (obecnie 23%). Zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług również dostawa gruntu (tj. Działek), na którym znajdują się Budynek/Budowle będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej (obecnie 23%),

Tym samym − w ocenie Zainteresowanych − Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowani na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali dwie interpretacje indywidualne oraz wskazali, że w przedmiotowej sprawie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny, który potwierdzał niejednokrotnie, iż okoliczność opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży nieruchomości wyłącza tę transakcję z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przykładem może być wyrok z dnia 15 lutego 2008 r. (sygn. II FSK 1737/06).

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 4).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 19 czerwca 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.249.2019.3.AK.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) tej ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo własności Nieruchomości (tj. Działek o numerach ewidencyjnych 62/4, 91/2, 61/4 91/1 oraz Budynku i Budowli na nich posadowionych). Przedmiotem planowanej transakcji będą również ruchomości służące obsłudze Nieruchomości, stanowiące własność Sprzedającego, tj. zarówno środki trwałe jak i wyposażenie niestanowiące środków trwałych (Ruchomości).

Kwestią do rozstrzygnięcia jest fakt, czy powyższa umowa sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem i budowlami, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa sprzedaż „Nieruchomości” w ramach opisanej transakcji – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży Nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.249.2019.3.AK Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej dla Zainteresowanych, wskazano że: „(…) Skoro przedmiot planowanej transakcji nie będzie stanowił ani przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jego zbycie nie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, transakcja ta będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 cyt. ustawy, podlegającą opodatkowaniu według właściwej stawki podatku. (…) ponieważ dostawa Nieruchomości nie będzie spełniała przesłanek do zastosowania zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, będzie opodatkowana według stawki podstawowej podatku w wysokości 23%.”

A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości, w skład której wchodzą Działki, Budynek oraz Budowle, będzie faktycznie w całości opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona), to do opisanej transakcji – sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nabycie Nieruchomości w ramach ww. transakcji nie będzie zatem podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.