Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.789.2024.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia
    2025 r. (data wpływu do Organu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Sp. z o. o. sp. k. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest
    (...). Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja:
    - (...)
    Jednocześnie, Spółka specjalizuje się w wytwarzaniu maszyn przemysłowych na
    indywidualne zamówienie. Maszyny wyprodukowane przez Spółkę wykorzystywane są
    głównie w przemyśle (...). Jeden z działów Spółki skupia się na produkcji maszyn na
    indywidualne zlecenie kontrahenta, produkcja tego rodzaju maszyn opiera się na
    opracowaniu i stworzeniu maszyn do specyficznych potrzeb, każdorazowo określonych
    przez zamawiającego.
    Pracownicy Spółki, aby zrealizować indywidualne zamówienie kontrahenta, muszą
    stworzyć nowe i oryginalne rozwiązania w oparciu o nowe koncepcje i analizy.
    Wytwarzane maszyny co prawda posiadają numery seryjne, które są niezbędne do
    identyfikacji maszyny, lecz nie oznacza to, że Spółka prowadzi produkcję seryjną bowiem
    co do zasady każda maszyna ma inną specyfikację i posiada inne właściwości techniczne
    niż wytworzone wcześniej, na rzecz innego klienta. Realizacja takiego zamówienia wiąże
    się z pracami koncepcyjnymi, które umożliwiają przystąpienie do prac związanych z
    wykonaniem konkretnego projektu. Dzięki etapowi opierającemu się na pracach
    koncepcyjnych, Spółka jest w stanie dostarczyć klientom nowoczesne, innowacyjne
    maszyny, dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Spółka nie posiada statusu
    centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r.
    o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    Poniżej przedstawiono opis typowego przebiegu prac Spółki związanych z
    wyprodukowaniem maszyny na indywidualne zamówienie klienta.
    Proces rozpoczyna się od informacji o zapytaniu ofertowym i potencjalnym nowym
    kontrakcie na produkcję maszyny na indywidualne zlecenie kontrahenta. Z uwagi na fakt,
    że wśród klientów firmy znajdują się przedsiębiorstwa z różnych branż, takich jak (...) oraz
    biorąc pod uwagę na specyfikę i złożoność procesów, klienci nie znajdują na rynku
    standardowych rozwiązań dostępnych w postaci już gotowych produktów. W związku z
    tym, zapytania ofertowe kierowane do Spółki dotyczą opracowania całkowicie nowych
    rozwiązań. Co istotne, takie zapytania nie zawierają gotowych projektów ani
    szczegółowych instrukcji dotyczących wykonania. Klienci przedstawiają jedynie wstępne
    założenia, oczekiwane parametry techniczne (np. szybkościowe, wydajnościowe) oraz opis
    funkcji, jakie maszyna ma spełniać, pozostawiając opracowanie całej koncepcji po stronie
    pracowników Spółki. Przyjmując zamówienie Spółka nie jest w stanie ze stuprocentową
    pewnością określić tego, czy uda się w nowotworzonej maszynie spełnić wszystkie
    oczekiwania klienta.
    Charakterystyka rynku wymusza działanie projektowe, tzn. Wnioskodawca nie opracowuje
    nowych produktów bez zawarcia nowego kontraktu, i wskazania paramentów
    technicznych oraz warunków, w których dana maszyna mogłaby zostać zastosowana.

    Na etapie ofertowania, w celu sporządzenia jak najbardziej szczegółowej oferty,
    konstruktorzy często przed zawarciem umowy udają się na wskazane przez klienta
    miejsce, celem zebrania wszelkich informacji, w tym pomiarów oraz danych niezbędnych
    do opracowania oferty (w tym wyceny) na wyprodukowanie urządzenia.
    Następnie, w przypadku akceptacji oferty i zawarcia umowy prace odbywają się, co do
    zasady, według schematu przedstawionego poniżej:
    1. Opracowanie koncepcji urządzenia, w tym projektu jego konstrukcji (szkieletu).
    2. Sporządzenie wytycznych dot. konstrukcji urządzenia w oparciu o standaryzowane
      segmenty bądź moduły.
    3. Sporządzenie konstrukcji (szkieletu maszyny).
    4. Zdefiniowanie i dobranie odpowiednich elementów wyposażenia konstrukcyjnego na
      podstawie wyznaczonych przez klienta parametrów, takich jak moc i wydajność
      urządzenia. Zdefiniowanie elementów polega m.in. na przygotowaniu list
      materiałowych z wykazem elementów do malowania, wykazaniem ich ilości oraz
      powierzchni. W trakcie tego etapu wybierane są kluczowe podzespoły, takie jak układ
      napędowy (np. motoreduktor jest dobierany tak, aby jego parametry były odpowiednio
      dostosowane do przewidywanego obciążenia), przekładnie, systemy pneumatyczne,
      osie, wały. Wszystkie komponenty są dobierane tak, aby zapewnić ich wytrzymałość,
      efektywność oraz niezawodność, w oparciu o wskazane wymagania klienta. Jest to
      etap, który w szczególności wymaga specjalistycznej wiedzy pracowników Spółki, bez
      zaangażowania w prace na tym etapie ekspertów (konstruktorów zatrudnionych w
      Spółce), realizacja tego etapu mogłaby być niemożliwa. Wybór wyposażenia
      dokonywany jest w oparciu o dotychczasową wiedzę i doświadczenie konstruktorów.
      Szczególnym etapem doboru elementów wyposażenia jest tzw. oczujnikowanie.
      Zadaniem projektantów i inżynierów jest zintegrowananie systemów czujników,
      których funkcją jest monitowanie, pomiar oraz przesyłanie danych o kluczowych
      parametrach maszyny. Oczujnikowanie maszyny jest kluczowym elementem
      innowacyjnych maszyn, który pozwala na poprawę wydajności, precyzji oraz
      bezpieczeństwa maszyny. Prace w tym zakresie są pracami, które są niepowtarzalne.
      Rozmieszczenie czujników w danym urządzeniu musi odpowiadać wymogom
      technicznym (w tym w odniesieniu do pełnionej funkcji, wydajności oraz wymiarów)
      jakie ma spełniać każdorazowo dana maszyna.
      Firma w pełni wykorzystuje posiadany park maszynowy, w którym pracownicy
      przygotowują poszczególne elementy i łączą je w całość. Należy podkreślić, że
      opracowanie maszyny jest złożonym procesem, wymagającym integracji wielu
      elementów technicznych. W trakcie tego procesu powstają nowe rozwiązania, które
      rozwijają przyjęte na etapie koncepcji założenia. Dodatkowo, w trakcie prac mogą
      pojawiać się nowe koncepcje w zakresie innowacji, które w całości lub częściowo
      znajdują zastosowanie przy opracowywaniu kolejnych urządzeń.
      Na tym etapie identyfikowane są również wątpliwości i nieprawidłowości wynikające z
      pierwotnych założeń koncepcyjnych. Spółka rejestruje wszystkie te kwestie w
      dedykowanym oprogramowaniu do zarządzania projektami. Pojawienie się takich
      trudności w trakcie budowy urządzenia wymusza często powrót do fazy koncepcyjnej
      w celu opracowania nowych rozwiązań, które zapewnią prawidłowe funkcjonowanie
      maszyny zgodnie z założonymi parametrami.
      Często na tym etapie prac konieczna jest weryfikacja oczekiwań klienta względem
      możliwości technicznych maszyny. Jeśli okazuje się, że nie jest możliwe zbudowanie
      urządzenia, które miało oczekiwane parametry to zespół konstruktorów i inżynierów
      dokonuje przemodelowania i proponuje klientowi nowe, inne rozwiązania.
    5. Dalszym etapem jest malowanie, cynkowanie, wykonanie ze stali nierdzewnej,
      wymagające pracy technologów zatrudnionych w Spółce.

    6. Efektem wykonanych prac jest wytworzenie maszyny według indywidualnego
      zamówienia klienta, z uwzględnieniem specyficznych wymagań dotyczących
      parametrów pracy, warunków eksploatacji oraz rodzaju przetwarzanego materiału.
      Maszyna jest montowana w lokalizacji wskazanej przez klienta. Po złożeniu urządzenia
      i jego uruchomieniu na miejscu u klienta przeprowadzana jest szczegółowa
      weryfikacja, która potwierdza, czy wszystkie założenia projektowe zostały spełnione.
    Wnioskodawca, wyjaśnia, że z uwagi na wysoką wartość projektowanych produktów, nie
    jest w stanie tworzyć prototypów wyłącznie w celach badawczo-rozwojowych, które
    mogłyby być następnie np. zezłomowane. W ramach większości realizowanych przez
    Spółkę projektów wytwarzane są jedynie pojedyncze, zamówione egzemplarze nowych
    maszyn, które w praktyce pełnią funkcję prototypów. Bowiem, jak zostało wskazane
    powyżej każda maszyna jest projektowana od podstaw, z uwzględnieniem specyficznych
    wymagań dotyczących parametrów pracy, warunków eksploatacji oraz rodzaju
    przetwarzanego materiału. Proces ten wymaga szczegółowych analiz, kalkulacji oraz
    precyzyjnego dopasowania wszystkich komponentów.
    Ponadto, tworzone przez Spółkę maszyny często mają znaczne rozmiary i ich
    magazynowanie - choćby w wersji podstawowej (samego modułu/szkieletu) było
    kosztowne, a nigdy nie byłoby pewności, że ta akurat wersja urządzenia znajdzie nabywcę.
    Jeśli „prototyp” - czyli indywidualnie zaprojektowana maszyna na zlecenie klienta - spełnia
    w 100% oczekiwania klienta i działa zgodnie z założeniami, staje się finalnym produktem,
    który jest przekazywany do użytku. Dzięki takiemu procesowi, każde realizowane
    zamówienie łączy w sobie cechy prototypu i finalnego produktu, podkreślając unikalny
    charakter projektowanej maszyny oraz jej zgodność z indywidualnymi wymaganiami
    klienta.
    Oprócz opisanej wyżej działalności Spółka realizuje również zamówienia na rzecz
    kontrahentów zgodnie z przekazanymi parametrami w odpowiedzi na określone potrzeby.
    Taka działalność odbywa się w sposób analogiczny do wyżej opisanego z tą różnicą, że
    zamiast udania się na miejsce celem pobrania pomiarów, kontrahent sam podaje dwa
    kluczowe parametry funkcjonalne tj. wydajność transportową oraz dystans na jaki
    zamawiane urządzenie ma przesyłać surowiec.
    Należy podkreślić, że dostarczone przez klienta informacje ograniczają się wyłącznie do
    parametrów i wymagań dotyczących maszyny, bez wskazania sposobu jego wykonania
    (innymi słowy klient mówi np., że potrzebuje maszynę, która w ciągu godziny
    przetransportuje/przeniesienie mu określoną ilość materiału - np. grantulatu - na
    określona odległość i będzie ten granulat podawać z określoną prędkością i w określonej
    masie/objętości).
    Opracowanie wszelkich procesów technologicznych pozostaje w pełni w gestii Spółki.
    Innymi słowy, kontrahent nie dostarcza Spółce żadnych instrukcji, wytycznych ani
    szczegółowych procedur związanych z projektowaniem czy konstruowaniem maszyny
    rolniczej.
    Warto podkreślić, co już zostało wskazane, że na etapie przyjmowania zamówienia na
    urządzenie/przystąpienia do prac zespół nie jest w stanie zagwarantować, że opracowany
    projekt zakończy się powodzeniem. W efekcie, w trakcie realizacji zleceń pracownicy
    Spółki dokonują odpowiednich zmian i usprawnień, które mają na celu nie tylko
    doprowadzenie bieżącego projektu do końca, ale również minimalizację podobnego
    ryzyka w przyszłości. Przykładowo w niektórych przypadkach urządzenia nie w pełni
    realizują swoją funkcję ze względu na zmienną charakterystykę transportowanych
    materiałów. W takich przypadkach Spółka podejmuje działania usprawniające, mające na
    celu wyeliminowanie ryzyka wystąpienia podobnych problemów w przyszłości, najczęściej
    dotyczą one zmian w konstrukcji elementów maszyn, takich jak np. dostosowanie
    parametrów prędkości obrotowych w podnośnikach kubełkowych bądź zagęszczenie
    kubełków, dopasowanie parametrów maszyny, do oczekiwanej wydajności transportowej,

    skorelowanej z gęstością nasypową surowców oraz odległością na jakie mają one być
    transportowane. Efektem prac jest powstanie urządzeń o indywidualnych założeniach tak
    jak: (...).
    Maszyny przetwórcze są projektowane z myślą o różnorodnych rodzajach surowców, co
    wymaga indywidualnego podejścia do ich konstrukcji oraz precyzyjnego doboru
    kluczowych komponentów m.in. w oparciu o fizyczne parametry surowca, do którego ma
    być dedykowana maszyna np. gęstość surowca. Te parametry są uwzględniane przy
    doborze takich komponentów jak m.in. motoreduktory. Kluczowym aspektem tego
    procesu jest wiedza i doświadczenie konstruktorów, którzy potrafią dostosować
    parametry urządzenia do specyfiki przetwarzanego surowca i wymagań klienta.
    Teoretyczna wydajność urządzenia, wyrażana w tonach na godzinę, stanowi punkt wyjścia
    w procesie projektowania. Jednak w praktyce, różnice w charakterystyce surowców - takie
    jak gęstość, wilgotność, struktura czy poziom trudności w przetwarzaniu - mogą wymagać
    indywidualnych korekt i optymalizacji. Dodatkowo, w trakcie realizacji zamówienia mogą
    pojawić się sytuacje, w których osiągnięcie zakładanych przez klienta parametrów pracy
    staje się niemożliwe. Może to wynikać z właściwości surowca lub specyfiki warunków
    pracy, takich jak długość transportu materiału czy inne zmienne, które odbiegają od
    pierwotnych założeń.
    W takich przypadkach konieczne jest ponowne przeanalizowanie potrzeb klienta oraz
    rewizja założeń technicznych. Proces ten opiera się na szczegółowych działaniach
    analityczno-rozwojowych, które obejmują diagnostykę parametrów maszyny w
    odniesieniu do rzeczywistych warunków jej pracy. Dzięki temu możliwe jest
    zidentyfikowanie ograniczeń i zaproponowanie alternatywnych rozwiązań, które spełnią
    oczekiwania klienta w sposób możliwie najbardziej efektywny.
    Podmiot realizujący projekt dysponuje wiedzą i doświadczeniem, aby skutecznie
    dostosować zarówno projekt, jak i parametry urządzenia do specyfiki przetwarzanego
    surowca oraz zmieniających się warunków eksploatacji. Dzięki indywidualnemu podejściu
    konstruktorzy są w stanie nie tylko zaprojektować urządzenia działające z niezawodnością
    i efektywnością, ale również zapewnić elastyczne dopasowanie do unikalnych potrzeb
    użytkownika. Ze względu na rozmiary maszyn przetwórczych oraz ich złożoną konstrukcję,
    nie jest możliwe przeprowadzenie pełnych testów działania przed montażem. Maszyny są
    składane bezpośrednio na miejscu u klienta, co eliminuje możliwość ich wcześniejszego
    uruchomienia w warunkach fabrycznych. Aby jednak zapewnić najwyższą jakość i
    niezawodność urządzenia, proces weryfikacji technicznej opiera się na zaawansowanych
    analizach oraz kalkulacjach, wykonywanych za pomocą specjalistycznego
    oprogramowania. Narzędzia te pozwalają na dokładne modelowanie pracy maszyny,
    symulację obciążeń oraz ocenę wytrzymałości poszczególnych elementów
    konstrukcyjnych.
    Co do zasady, kontrahenci decydują się na zakup maszyny wykonanej na indywidualne
    zlecenie przez Spółkę w celu poprawy wydajności realizowanych prac we własnym
    przedsiębiorstwie. Wnioskodawca wykorzystuje zaawansowane technologie i innowacyjne
    rozwiązania na skutek czego procesy robocze są nie tylko szybsze, ale również bardziej
    precyzyjne i zoptymalizowane pod kątem zużycia zasobów. Prace wykonywane przez
    Wnioskodawcę charakteryzują się zaplanowanym, metodycznym i uporządkowanym
    podejściem. Każdy etap jest starannie opracowywany i przeprowadzany w zgodzie z
    wcześniej określonym harmonogramem oraz jasno zdefiniowanymi procedurami, co
    zapewnia efektywność i wysoką jakość realizowanych zadań. Istotą tych prac jest działanie
    w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego. Na każdym
    etapie prac tworzone są notatki z przeprowadzonych działań, które następnie są
    archiwizowane, a pozyskana wiedza z zakończonych projektów zostaje wykorzystana przy
    realizacji następnych zamówień. Bowiem opisana działalność prowadzona przez
    Wnioskodawcę ukierunkowana jest na nowe odkrycia, pozyskiwanie nowej wiedzy, która
    następnie zostanie wykorzystana w toku prowadzenia dalszej działalności przez Spółkę.

    Wszelkie prace wykonywane w związku z produkcją maszyny przez Spółkę na
    indywidualne zamówienie kontrahenta są wykonywane przez wysoko wykwalifikowany
    zespół specjalistów.
    Powyżej opisane działania Spółki odbywają się regularnie, co w konsekwencji stanowi
    jedną z kluczowych działalności podmiotu. W skali roku Spółka przyjmuje ok. (...)
    zamówień na produkcje maszyn co stanowi o systematyczności podejmowanych działań.
    W piśmie z 24 stycznia 2025 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, odpowiedzieli
    Państwo na następujące pytania:
    1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę podatnik wykorzystuje do prac nad projektami?
      Spółka wykorzystuje zaawansowaną wiedzę z zakresu mechaniki, która umożliwia
      projektowanie maszyn spełniających wysokie wymagania w zakresie wydajności i
      wytrzymałości. Dzięki wieloletniemu doświadczeniu Spółka skutecznie posługuje się
      również wiedzą dotyczącą charakterystyki materiałów sypkich, mającej kluczowy wpływ
      na wymienione parametry. Szczególne znaczenie ma tu ogromne zróżnicowanie
      transportowanych surowców, których liczba sięga setek.
      Fizykochemiczne właściwości materiałów, takie jak frakcja, gęstość nasypowa,
      wilgotność, ścieralność (abrazyjność), lepkość czy reaktywność chemiczna względem
      tworzyw i stali, mają bezpośredni wpływ na sposób projektowania i końcowy efekt
      pracy. Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, co wynika zarówno ze
      specyfiki surowców, jak i różnorodności branż, z którymi Spółka współpracuje. Wśród
      nich można wymienić m.in. (...). Dzięki temu Spółka jest w stanie dostarczać
      rozwiązania precyzyjnie dopasowane do unikalnych potrzeb swoich klientów.
      Spółka chce zaznaczyć, że posiadana wiedza w zakresie właściwości materiałów została
      zdobyta poprzez lata doświadczeń, stanowi ona know-how produkcyjny Spółki,
      bowiem została wypracowana w ramach prowadzonych prac nad poszczególnymi
      produktami i jej pozyskanie jedynie poprzez szkolenia teoretyczne byłoby bardzo
      trudne.
    2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
      W wyniku prowadzonych prac Spółka generuje nową wiedzę w takich obszarach, jak
      wytrzymałość materiałów, optymalizacja projektowo-wykonawcza, automatyka i
      sterowanie oraz projektowanie optymalnych systemów bezpieczeństwa produktów.
    3. W czym przejawia się twórczy charakter projektów wskazanych we wniosku?
      Projekty Spółki mają na celu realizację działań związanych z opracowaniem i produkcją
      maszyn nieistniejących na rynku (w szczególności w masowej produkcji) ani w
      regularnej w ofercie Spółki.
      Pracownicy aby stworzyć nowe produkty muszą wykazać się kreatywnością i
      specjalistyczną wiedzą z wskazanych w pkt 1 obszarów. Proces ten wymaga
      opracowania koncepcji, wstępnych założeń oraz dostosowania istniejących technologii
      do nowych wyzwań, takich jak nieznane wcześniej właściwości surowców, które
      maszyna ma przetwarzać lub celów jakie ma spełniać (np. wydajny, efektywny
      transport materiałów sypkich lub odpowiednie ich przekazywanie do linii
      produkcyjnych). Opracowywane rozwiązania mają charakter innowacyjnych rozwiązań
      technicznych, które nie były dotąd stosowane w działalności firmy.
      Każda maszyna, której dotyczy wniosek, ma w zasadzie unikatowy charakter. Każdy
      etap tego procesu wymaga zaangażowania intelektualnego, kreatywności i
      innowacyjnego podejścia. Prowadzone prace nie mają charakteru odtwórczego, nie
      jest to proste powielanie istniejących czy wcześniej opracowanych rozwiązań. Każde,
      nawet już posiadane przez Spółkę koncepcje, projekty czy wyliczenia muszą być
      dostosowane do aktualnego projektu. Uwzględnianie indywidualnych potrzeb klienta
      co do spełnienia przez maszynę oczekiwanych parametrów polega na nieustannym

      poszukiwaniu nowych rozwiązań i adaptacji technologii. Każda maszyna,
      opracowywana na indywidualne zamówienie, jest efektem procesu wymagającego
      łączenia wiedzy z różnych dziedzin oraz umiejętności przewidywania potencjalnych
      problemów technicznych.
      Ponadto, twórczość pracowników widoczna jest w ich zdolności do wyjścia poza
      schematy standardowej produkcji, tworzenia rozwiązań „szytych na miarę”, a także w
      zdolności do wprowadzania ulepszeń, które mogą wpłynąć na efektywność, trwałość i
      innowacyjność maszyn.
      Takie podejście nie tylko wyróżnia firmę na tle konkurencji, ale także przyczynia się do
      rozwoju technologicznego branży, pokazując, że twórczość nie jest tu dodatkiem, lecz
      istotnym elementem procesu produkcyjnego.
      Dzięki ww. pracom pracownicy Spółki uzyskują rezultat w postaci maszyn będących
      przedmiotem wniosku o interpretacje, w szczególności przenośników i podnośników.
    4. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
      opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
      rozwiązania?
      Zasoby ludzkie (pracownicy, zatrudnieni na podstawie umów o pacę):
      Opracowywanie konkretnych rozwiązań polega pracy przede wszystkim zespołu
      konstruktorów, na który składają się pracownicy zatrudnieni na następujących
      stanowiskach: konstruktor, technolog produkcji oraz kierownik produkcji. Mogą oni
      konsultować się z osobami z innych działów takich jak: dział wdrożeń i rozwoju, dział
      projektowy liczący ok. 50 pracowników, dział technologiczny.
      Osoby te pracują wykorzystując metodę „burzy mózgów”, pomiary obiektowe,
      modelowanie 3D oraz - w miarę możliwości - testowanie innowacyjnych rozwiązań.
      Zasoby rzeczowe:
      Komputery, oprogramowanie, maszyny liczące, materiały do produkcji, części i
      wyposażenie maszyn, hala produkcyjna, maszyny dedykowane do testów
      wytrzymałościowych, które są wykonywane w celu kontroli jakości wytwarzanych
      maszyn.
      Zasoby finansowe:
      Koszt ww. prac ponoszone są z własnych środków Spółki. Spółka nie uzyskuje dotacji
      ani dofinansowań na prace będące przedmiotem wniosku.
    5. Czy prace dotyczące tych produktów obejmują/będą obejmować rutynowe i okresowe
      zmiany, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń?
      Nie, Spółka nie wprowadza rutynowych ani okresowych zmian w swoich urządzeniach.
      Wszelkie modyfikacje wizualne i techniczne są dokonywane wyłącznie w ramach
      optymalizacji, mającej na celu zapewnienie niezawodności i wysokiej wydajności pracy.
      Produkty oferowane przez Spółkę mają charakter ściśle przemysłowy, a ich głównym
      celem jest skuteczne i długotrwałe spełnianie swojej funkcji, bez konieczności częstej
      wymiany. W związku z tym różnią się one od typowych wyrobów konsumenckich,
      takich jak samochody czy telefony, które wymagają regularnych aktualizacji
      modelowych.

## Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace prowadzone przez
    Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, a w konsekwencji, czy wydatki ponoszone na realizację tych prac kwalifikują
    się do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 ww.
    ustawy?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace
    prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji wydatki ponoszone na realizację
    tych prac kwalifikują się do odliczania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie
    art. 18d ust. 1 ww. ustawy.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo- rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, art. 4a pkt 28 ustawy o CIT stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, zgodnie, z którym prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zgodnie z powyższą definicją, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działania Spółki
    polegające na produkcji maszyn na indywidualne zamówienie, wypełniają definicję prac
    rozwojowych. Celem prowadzonych przez Spółkę działań jest wytwarzanie nowych
    maszyn, których Spółka nie oferuje w produkcji masowej. Kluczowe jest też zastosowanie
    innowacyjnych rozwiązań, dostosowanych każdorazowo do specyficznych parametrów
    oraz potrzeb klienta, a także produkcja tych maszyn poprzez doskonalenie istniejących
    rozwiązań tak, by znalazły zastosowanie w przypadku nowo wyprodukowanej maszyny.
    Zdaniem Spółki, o spełnieniu definicji prac rozwojowych świadczy również cały proces
    produkcji, który rozpoczyna się od prac koncepcyjnych pracowników Spółki. Dodatkowo,
    w trakcie procesu produkcji takiej maszyny konieczne jest wykonanie zaawansowanych
    analiz oraz kalkulacji za pomocą specjalistycznego oprogramowania w celu potwierdzenia
    fizycznej możliwości wykonania zlecenia. Kolejnym przykładem prac, które są wykonywane
    na etapie produkcji i zdaniem Spółki świadczą o spełnieniu definicji prac „badawczo-
    rozwojowych” są następujące działania: zintegrowanie systemów czujników, sporządzenie
    konstrukcji maszyny w oparciu o opracowany wcześniej projekt, prace analityczne i
    koncepcyjne pracowników Spółki.
    Powyższe stanowisko, znajduje potwierdzenie m.in.:
    - w interpretacji indywidualnej z 13 maja 2022 r. o sygn.: 0111-KDIB1-3.4010.86.2022.2.AN,
      w której wskazano, że działalność opierająca się na projektowaniu i wprowadzaniu na
      rynek nowych produktów na indywidualne zlecenia klientów stanowi prace rozwojowe.
    - w interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2024 r. sygn.: 0111-KDIB1-3.4010.539.2024.2.
      ZK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe następujące
      stanowisko podatnika: „Realizowane przez Wnioskodawcę projekty dążą do stworzenia
      czegoś innowacyjnego, a mianowicie innowacyjnego nowego produktu. Bez znaczenia
      pozostaje również przy tym fakt, że produkt jest wykonywany na zlecenie
      Zamawiającego, bowiem Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych informacji bądź
      wstępnych założeń dotyczących finalnego produktu. Wnioskodawca otrzymuje jedynie
      parametry wyjściowe, jakie musi uzyskać. Do momentu zakończenia testów danego
      produktu, w tym Y, Wnioskodawca nie ma pewności co do wyniku końcowego
      prowadzonych prac. W toku wykonywania nowego modułu czy komponentu
      napotykane są różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne, które skutkują
      koniecznością modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Wobec powyższego,

      Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym działalność w
      zakresie prac rozwojowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu CIT
      i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-
      rozwojowej, zgodnie z art. 18d ustawy CIT.”
    - w interpretacji indywidualnej z 24 września 2024 r. sygn.: 0111-KDIB1-3.4010.476.2024.1.
      ZK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej również zgodził się z podatnikiem,
      że prace wykonywane na zlecenie klienta stanowią prace kwalifikujące się do ulgi B+R.
    Jednocześnie na uwagę zasługuje interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 27 lipca 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.194.2023.3.AN, gdzie organ
    stwierdził, że prace zmierzające do optymalizacji procesu są działalnością B+R.
    Jak zostało wskazane powyżej, działalność badawczo-rozwojowa charakteryzuje się
    twórczością. Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. dotyczącymi
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej jako: „Objaśnienia MF”), przez działalność twórczą należy rozumieć
    zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w analizowanym
    przypadku przesłanka twórczości została spełniona, o czym świadczy charakter
    prowadzonych działań. Pracownicy Spółki w procesie produkcji maszyn rolniczych na
    indywidualne zlecenie pracują nad stworzeniem nowego produktu, który nie znajduje się
    w regularnej ofercie Spółki (tj. nie znajdują się w masowej sprzedaży maszyny o
    konkretnych parametrach technicznych). Produkcja na indywidualne zlecenie
    charakteryzuje się każdorazowo koniecznością wykonania prac koncepcyjnych,
    opracowaniem wstępnych założeń i wykorzystaniem specjalistycznej wiedzy pracowników
    Spółki. Ponadto, w ocenie Spółki, przesłanka twórczości znajduje potwierdzenie w całym
    procesie produkcji. Na każdym etapie tworzenia maszyny na indywidualne zamówienie
    pracownicy muszą wykazywać się kreatywnym i innowacyjnym podejściem. Twórczy
    charakter pracy przejawia się w opracowywaniu nowych koncepcji i rozwiązań
    technicznych, które wcześniej nie występowały w działalności Spółki, a także w
    dostosowywaniu istniejących technologii do nieznanych dotąd właściwości surowców,
    które dana maszyna będzie przetwarzać. Tego typu działania wymagają zaangażowania
    intelektualnego i innowacyjności, co potwierdza twórczy charakter procesu.
    W podobnym stanie faktycznym (interpretacja z 30 listopada 2023 r. nr 0111-KDIB1-
    3.4010.535.2023.2.PC) wnioskodawca zarówno opracowywał nowe produkty jak i
    udoskonalał już istniejące. Realizowanym pracom przypisano charakter twórczy, z czym
    zgodził się organ podatkowy.
    Kolejną cechą prac badawczo-rozwojowych jest warunek podejmowania ich w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań Prace wykonywane przez Wnioskodawcę są nakierowane na zwiększenie
    zasobów wiedzy oraz ich wykorzystywanie podczas tworzenia nowych, innowacyjnych
    rozwiązań. Pracownicy Spółki rozwijają swoją specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności,
    które w konsekwencji są wykorzystywane do tworzenia bieżącego bądź przyszłego
    projektu.
    Zdaniem Spółki, powyższy warunek został spełniony, bowiem prace związane z produkcją
    maszyny rolniczej na indywidualne zamówienie każdorazowo wymagają wykorzystania
    specjalistycznej wiedzy posiadanej przez wykwalifikowany personel zatrudniony przez
    Spółkę. Dodatkowo, pracownicy Spółki, realizując zamówienie na maszynę, poszerzają

    swoją wiedzę i kompetencje, m.in. poprzez gromadzenie informacji od kontrahenta oraz
    dobór odpowiednich rozwiązań technologicznych dostosowanych do specyficznych
    wymagań zamówienia.
    Poprzez realizację indywidualnych zamówień na maszyny, Spółka tworzy przestrzeń dla
    zatrudnionych przez siebie specjalistów do zwiększania zasobów wiedzy, która następnie
    zostanie wykorzystana przy realizacji kolejnych zamówień.
    W procesie projektowania i testowania maszyn przetwórczych, wykorzystując
    zaawansowane programy komputerowe do wykonywania pomiarów i symulacji,
    pracownicy Spółki zyskują cenną wiedzę na temat parametrów nowych surowców, dla
    których urządzenia są dostosowywane.
    Tak jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, każdy projekt
    maszyny wymaga szczegółowej analizy właściwości fizycznych i mechanicznych
    przetwarzanego materiału, takich jak gęstość, struktura czy wilgotność. Dzięki
    przeprowadzanym symulacjom i testom, specjaliści zyskują nie tylko praktyczne
    doświadczenie w dostosowywaniu parametrów urządzenia, ale również pogłębiają swoją
    wiedzę o specyficznych wymaganiach i zachowaniach nowych surowców w procesach
    technologicznych.
    Tego typu podejście nie tylko zwiększa kompetencje zespołu, ale także umożliwia Spółce
    opracowywanie coraz bardziej precyzyjnych i efektywnych rozwiązań technologicznych,
    dostosowanych do unikalnych potrzeb klientów.
    Zgodnie z przywołanym powyżej art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-
    rozwojowa musi być prowadzona w sposób systematyczny. W przepisach podatkowych
    nie zawarto definicji pojęcia „systematyczności”, wobec tego w celu pełnego zrozumienia
    omawianego pojęcia warto odwołać się do Słownika Języka Polskiego PWN, zgodnie z
    którym wskazane pojęcie oznacza działanie regularne, uporządkowane, planowe i
    metodyczne. W kontekście działalności badawczo-rozwojowej, "systematyczność" odnosi
    się do realizowania działań zgodnie z określonym planem lub systemem.
    Natomiast, ustawodawca w Objaśnieniach MF wskazuje, że: „W związku z tym, że w
    definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.” Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. W ocenie Spółki kryterium systematyczności w analizowanym
    przypadku również jest spełnione, ponieważ produkcja maszyn na indywidualne
    zamówienie klientów po przyjęciu zlecenia przebiega w oparciu o założenia opracowane
    przez pracowników Spółki, którzy działają według ustalonego schematu postępowania, w
    ramach kolejnych etapów. Pracownicy, którzy są odpowiedzialni za realizację tego rodzaju
    prac to specjaliści w zakresie produkcji maszyn rolniczych, posiadający odpowiednie
    przygotowanie merytoryczne, wiedzę, wykształcenie oraz doświadczenie zdobyte m.in.
    poprzez pracę na rzecz Spółki.
    Działalność prowadzona przez Spółkę nie sprowadza się do rutynowych ani okresowych
    zmian, nawet jeśli takie zmiany mają na celu ulepszenie istniejących rozwiązań. Każde
    działanie podejmowane w ramach realizowanych projektów wykracza poza standardowe
    czynności Spółki, ponieważ wymaga zastosowania nowatorskiego podejścia oraz
    dostosowywania technologii. Przykładem takiej działalności Wnioskodawcy jest
    dostosowywanie parametrów maszyn pod właściwości nowych surowców (których Spółka

    dotychczas nie analizowała ani nie testowała w ramach swojej wcześniejszej działalności).
    Realizowane procesy opierają się na dogłębnej analizie problemów technicznych oraz
    kreatywnym podejściu do ich rozwiązania. Ulepszenia wprowadzane przez Spółkę nie są
    jedynie drobnymi modyfikacjami, ale mają charakter znaczących innowacji, które
    wpływają na sposób funkcjonowania maszyn, ich efektywność oraz możliwość
    przetwarzania nowych, wcześniej nieznanych surowców.
    Ponadto, Spółka zaznacza, że omawiana działalność charakteryzuje się metodycznością,
    planowaniem i uporządkowaniem, co wyklucza jej incydentalny charakter. Opisana we
    wniosku aktywność stanowi jeden z kluczowych obszarów działalności Spółki, bez
    wątpienia Spółka będzie kontynuować tego rodzaju prace również w przyszłości. Tym
    samym, ulga nie będzie dotyczyć działań incydentalnych, lecz regularnej działalności
    realizowanej w ramach prac badawczo-rozwojowych. Jednocześnie, na uwagę zasługuje
    fakt, że pomimo, że prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę są
    realizowane zgodnie z przyjętym harmonogramem to istnieje ryzyko, że w trakcie
    realizacji prac może pojawić się konieczność wprowadzenia zmian lub udoskonaleń,
    ponieważ może się okazać, że nie wszystkie wstępne założenia da się zrealizować w
    praktyce.
    Powyższe wnioski w zakresie rozumienia pojęcia systematyczności, zostały potwierdzone
    w przywołanej wcześniej interpretacji z 27 lipca 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.194.2023.3.
    AN, w której organ podatkowy wskazał, że „w ramach prac rozwojowych następuje
    połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do
    produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu
    organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy,
    uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na
    celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i
    znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.”
    Podobne stanowisko przyjął organ w interpretacji z 25 czerwca 2024 r. nr 0111-KDIB1-
    3.4010.217.2024.3.JMS.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    (dalej jako: „koszty kwalifikowane”). Przy czym, kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Za koszty kwalifikowane, w świetle ustawy o CIT, uznaje się między innymi nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka ponosi nakłady na prace rozwojowe, które
    związane są bezpośrednio z projektowaniem, tworzeniem nowych bądź zmienionych
    maszyn, m.in. takich jak: koszty materiałów oraz surowców, wynagrodzenia pracowników,
    koszty mediów (w tym koszty energii elektrycznej). Spółka ponosi również inne typy
    wydatków związane z ww. działalnością.
    Podkreślenia wymaga, że wydatki na nabycie materiałów związanych z prowadzeniem
    działalności badawczo-rozwojowej są dla Spółki kosztami uzyskania przychodu, tj.
    spełniają wymogi wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz nie zostały ujęte w treści
    art. 16 tej ustawy. Spółka ewidencjonuje wydatki związane z działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac,
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki
    działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, z uwagi na spełnienie
    następujących warunków:

    - wykonywane prace dotyczą opracowywania nowych produktów,
    - pracownicy Spółki wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do
      tworzenia nowych produktów/procesów technologicznych,
    - prace są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu,
      zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym przez
      pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie,
    - prace mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów/procesów,
    - prace nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym.
    Mając na względzie powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji
    wydatki ponoszone na realizację tych prac kwalifikują się do odliczania w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):
    przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, dalej: „Ustawa SWIN”):
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN:
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    W celu stwierdzenia, czy prowadzone przez Spółkę prace, przedstawione w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowią działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego

    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.

    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że Państwa Projekty mają na celu realizację działań związanych z
    opracowaniem i produkcją maszyn nieistniejących na rynku (w szczególności w masowej
    produkcji) ani w regularnej w Państwa ofercie. Pracownicy aby stworzyć nowe produkty
    muszą wykazać się kreatywnością i specjalistyczną wiedzą. Proces ten wymaga
    opracowania koncepcji, wstępnych założeń oraz dostosowania istniejących technologii do
    nowych wyzwań, takich jak nieznane wcześniej właściwości surowców, które maszyna ma
    przetwarzać lub celów jakie ma spełniać (np. wydajny, efektywny transport materiałów
    sypkich lub odpowiednie ich przekazywanie do linii produkcyjnych). Opracowywane
    rozwiązania mają charakter innowacyjnych rozwiązań technicznych, które nie były dotąd

    stosowane w działalności firmy. Każda maszyna, której dotyczy wniosek, ma w zasadzie
    unikatowy charakter. Każdy etap tego procesu wymaga zaangażowania intelektualnego,
    kreatywności i innowacyjnego podejścia. Prowadzone prace nie mają charakteru
    odtwórczego, nie jest to proste powielanie istniejących czy wcześniej opracowanych
    rozwiązań. Każde, nawet już posiadane przez Państwa koncepcje, projekty czy wyliczenia
    muszą być dostosowane do aktualnego projektu. Uwzględnianie indywidualnych potrzeb
    klienta co do spełnienia przez maszynę oczekiwanych parametrów polega na nieustannym
    poszukiwaniu nowych rozwiązań i adaptacji technologii. Każda maszyna, opracowywana
    na indywidualne zamówienie, jest efektem procesu wymagającego łączenia wiedzy z
    różnych dziedzin oraz umiejętności przewidywania potencjalnych problemów
    technicznych.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prace prowadzone przez
    Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, a w konsekwencji, czy wydatki ponoszone na realizację tych prac kwalifikują
    się do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 ww.
    ustawy, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.