Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-40/08-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-04-08
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana S. D., przedstawione we wniosku z dnia 06.01.2008 r. (data wpływu 11.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 19.05.2006 r. została zawarta umowa kupna lokalu mieszkalnego oraz ułamkowej części gruntu z częścią ogrodową pomiędzy Wnioskodawcą a „E.” S.C. Zgodnie z § 19 ww. umowy obowiązywała ona do dnia zawarcia umowy notarialnej. Na podstawie tej umowy bank w dniu 07.08.2006r. udzielił Zainteresowanemu kredytu w kwocie pełnej wartości mieszkania. W tym samym dniu zawarł On z bankiem również umowę przelewu wierzytelności, której § 1 stanowi: „strony oświadczają, że bank udzielił cedentowi kredytu zgodnie z umową kredytu nr XXX zwaną dalej „umową kredytu” zawartą dnia 07.08.2006 r. na pokrycie kosztów nabycia nieruchomości mieszkalnej zgodnie z umową kupna, zwaną dalej „umową z inwestorem” zawartą między E. S.C, zwanym dalej „inwestorem” a cedentem”.

Faktura sprzedaży mieszkania na rzecz Wnioskodawcy została wystawiona w dniu 31.08.2006 r. Cała kwota wartości kupionego przez Zainteresowanego mieszkania została przelana na konto „E.” w dniu 31.08.2006r.

Fakt, że Wnioskodawca kupił mieszkanie w 2006 r. na podstawie umowy kupna z dnia 19.05.2006 r. oraz faktury sprzedaży z 31.08.2006r. umożliwił Wnioskodawcy odebranie lokalu w dniu 26.01.2007 r. (protokół przekazania lokalu) oraz zawarcie umowy na dostawę gazu ziemnego do przedmiotowego lokalu z D. Spółką Gazownictwa Sp. z o.o. w dniu 26.01.2007r.

Akt notarialny - umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy - został zawarty w roku 2007 r. (20.07.2007r.)

W dniu 28.12.2007r. Zainteresowany dokonał sprzedaży przedmiotowego mieszkania, co potwierdza wypis z aktu notarialnego. Z tytułu sprzedaży mieszkania, zgodnie z obowiązującymi przepisami Wnioskodawca jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od uzyskanego dochodu.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy z tytułu sprzedaży mieszkania w dniu 28.12.2007 r. obowiązuje Wnioskodawcę zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% zgodnie z art. 28 pkt 1, 2, 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26.07.1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r. oraz art. 7 pkt 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217 poz.1588), jako konsekwencja tego, że umowa kupna przez Wnioskodawcę mieszkania została zawarta w dniu 19.05.2006 r. oraz tego, że Zainteresowany zapłacił za mieszkanie w całości w 2006 r. a faktura sprzedaży tego mieszkania została wystawiona w dniu 31.08.2006 r.?
2.  Czy też obowiązuje Wnioskodawcę podatek dochodowy w wysokości 19% zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. jako konsekwencja tego, że akt notarialny umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy został podpisany jednak po 2007 r. (20.07.2007 r.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży mieszkania w dniu 28.12.2007 r. obowiązuje Zainteresowanego zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% zgodnie z art. 28 pkt 1, 2, 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r. oraz zgodnie z art. 7 pkt 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217 poz.1588) umowa kupna przez Wnioskodawcą mieszkania została zawarta w dniu 19.05.2006 r. oraz tego, że Zainteresowany zapłacił za mieszkanie w całości w 2006 r., a faktura sprzedaży tego mieszkania została wystawiona w dniu 31.08.2006 r.

Zainteresowany uważa, że właścicielem mieszkania stał się w roku 2006 r. na podstawie zawartej przez Wnioskodawcę umowy kupna tego mieszkania. W dniu 19.05.2006 r. na podstawie tej umowy bank udzielił Zainteresowanemu kredytu w wysokości pełnej wartości mieszkania, co również potwierdza stanowisko Wnioskodawcy. W tym samym dniu zawarł On z bankiem umowę przelewu wierzytelności.

Zdaniem Wnioskodawcy Jego stanowisko potwierdza także faktura sprzedaży mieszkania, która została wystawiona na rzecz Zainteresowanego w dniu 31.08.2006r., a więc w roku 2006 cała kwota wartości kupionego przez zainteresowanego mieszkania została przelana na konto „E.” w dniu 31.08.2006r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 ustawy).

Istotne dla rozpatrywanej sprawy jest ustalenie z jaką datą nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę tytułu własności do przedmiotowego lokalu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż umowę kupna mieszkania Zainteresowany zawarł w dniu 19.05.2006 r. Jednakże ostateczne podpisanie aktu notarialnego nastąpiło w dniu 20.07.2007 r.

Zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Tym samym w przypadku Wnioskodawcy zastosowanie będą miały nowe zasady obowiązujące od 2007 r. Datą nabycia prawa własności do lokalu mieszkalnego jest data sporządzenia aktu notarialnego bowiem z tą datą przeniesione zostaje prawo własności.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Na podstawie art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d tej ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Podsumowując powyższe rozważania stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2007r., a więc przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, lokalu mieszkalnego, nabytego w 2007 roku, będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.