Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.458.2019.1.BKD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-03
Teza: Czy Spółka z o. o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które zostaną poniesione w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą przed dniem przekształcenia, a które - zgodnie z przepisami Ustawy PIT - nie zostaną uznane za koszty uzyskania przychodów przez Wspólników, jeśli - po dniu przekształcenia - zrealizowane zostaną przesłanki umożliwiające zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przekształcanie; przychód; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 15r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 30 września 2019 r. (data wpływu 3 października 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka z o.o. (spółka przekształcona) będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które zostaną poniesione przez Spółkę jawną (spółkę przekształcaną) przed dniem przekształcenia, a które nie zostaną uznane za koszty uzyskania przychodów przez Wspólników tej Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka z o.o. (spółka przekształcona) będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które zostaną poniesione przez Spółkę jawną (spółkę przekształcaną) przed dniem przekształcenia, a które nie zostaną uznane za koszty uzyskania przychodów przez Wspólników tej Spółki.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

*   Pana MK

Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:

*   Pana RM
*   Panią EK
*   Panią AM

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki Spółki Jawnej zarejestrowanej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Spółka”). Poza Wnioskodawcą wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne (dalej łącznie: „Wspólnicy”).

Spółka jest producentem opakowań z tektury litej, falistej oraz opakowań kaszerowanych (łączących tekturę litą i falistą w jedno). Spółka oferuje również kompleksowe usługi poligraficzne w technice druku offsetowego, poczynając od projektu w doskonale wyposażonym studiu graficznym, aż do wykonania gotowego produktu.

Z uwagi na rozwój Spółki i wiążącą się z nim potrzebę ograniczenia ryzyka prawnego, Wspólnicy zamierzają przekształcić formę prawną Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”). Przekształcenie ma nastąpić na podstawie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „Ksh”). Z dniem przekształcenia Spółki w Spółkę z o.o., Wspólnicy Spółki staną się z mocy prawa wspólnikami w Spółce z o.o.

Po przekształceniu Spółka z o.o. będzie kontynuować prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: „SSE’’) w niezmienionym zakresie.

Z uwagi na transparentność podatkową Spółki, uzyskiwane przychody z prowadzonej działalności gospodarczej są ustalane na poziomie Wspólników i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej „podatek PIT”). Przychody z udziału w Spółce u każdego Wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku Spółki. Według analogicznych zasad rozlicza się koszty uzyskania przychodów związane z udziałem Wspólników w Spółce.

Przed dniem przekształcenia poniesione zostaną wydatki związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, które - zgodnie z przepisami Ustawy PIT - nic będą zaliczane przez Wspólników do kosztów uzyskania przychodów przed dniem przekształcenia. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wydatków ponoszonych w celu wykazania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Przykładowo przed dniem przekształcenia zostaną poniesione wydatki uznawane za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami (np. wydatki na zakup towarów i usług potrzebnych do produkcji), które to wydatki są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte są odpowiadające im przychody, zaś przychody (np. z tytułu sprzedaży wyprodukowanych towarów) zostaną wykazane po dniu przekształcenia, już przez Spółkę z o.o. (należy przy tym dodać, że obecnie Spółka prowadzi księgi rachunkowe). Przed dniem przekształcenia może też dojść na przykład do poniesienia wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych, czy wartości niematerialnych i prawnych, zaś - już po dniu przekształcenia - może dojść do wykazania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia takich środków trwałych, czy wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że między wydatkiem poniesionym przed dniem przekształcenia a przychodami wykazywanymi po dniu przekształcenia będzie każdorazowo występować związek przyczynowo-skutkowy. Brak możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów przed dniem przekształcenia (w momencie poniesienia) będzie wynikać z zasad przyjętych w przepisach Ustawy PIT.

W związku z powyższym zaistniała wątpliwość, czy powstała z przekształcenia Spółka z o.o. będzie uprawniona na gruncie przepisów Ustawy CIT do uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed dniem zmiany formy prawnej, a nie zaliczonych przed tym dniem do kosztów uzyskania przychodów przez Wspólników z uwagi na przepisy Ustawy PIT, jeśli spełnione zostaną przesłanki wskazane w odpowiednich przepisach, od których zależy możliwość wykazania kosztów uzyskania przychodów.

Celem pełnego przedstawienia zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie dodatkowo wyjaśnić, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie SSE na podstawie uzyskanych zezwoleń, które zostały wydane na podstawie art. 16 ust. 4 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w związku z § 1 Rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 2 lipca 2009 r. w sprawie powierzenia X udzielania zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie X oraz wykonywania kontroli realizacji warunków zezwolenia oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego, tj:

1.  Zezwolenia nr (…) z dnia 19 czerwca 2012 r.,
2.  Zezwolenia nr (…) z dnia 24 października 2013 r.,
3.  Zezwolenia nr (…) z dnia 29 grudnia 2016 r.

Dochody, które Wnioskodawca uzyskuje jako wspólnik Spółki, związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę na terenie SSE na podstawie Zezwoleń, są zwolnione od opodatkowania podatkiem PIT na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 63a Ustawy PIT.

Interes prawny uzasadniający złożenie wspólnego wniosku o interpretację indywidualną:

Wnioskodawca składa wniosek wraz z osobami, które są Wspólnikami (dalej łącznie: „Zainteresowani”). Zainteresowani składają wspólny wniosek o interpretację indywidualną, gdyż są podmiotami uczestniczącymi razem w tym samym zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku. Obecnie Zainteresowani są Wspólnikami, a po przekształceniu Spółki Zainteresowani staną się wspólnikami Spółki z o.o.

W ocenie Zainteresowanych, jako przyszłym wspólnikom Spółki z o.o. (spółki, która powstanie z przekształcenia Spółki) przysługuje im prawo do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w tym prawo do wystąpienia z wnioskiem wspólnym - co potwierdza treść art. 14n § 1 pkt 1 Op.

Zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Op, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki.

W wyroku z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 283/15, NSA orzekł, że zwrot „na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki”, użyty w art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa \[\`(...)\`\], należy rozumieć w ten sposób, że w kręgu osób uprawnionych do złożenia wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej w sprawach związanych z przyszłą sytuacją spółki prawa handlowego znajdują się również wspólnicy spółki cywilnej, planujący przekształcenie tej spółki w spółkę prawa handlowego.

Podobne stanowisko NSA zajął w wyroku z dnia 5 grudnia 2014 r., sygn. II FSK 2630/12, w którym stwierdził, że „Przekształcenie”, o którym mowa w art. 5841 k.s.h. (czyli przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową - przyp. własny), odpowiada pojęciu „utworzenia”, którym posłużono się w art. 14n § 1 pkt 1 o.p.

Zdaniem Zainteresowanych wnioski wynikające z cytowanych wyżej orzeczeń można odnieść także do ich sytuacji, a zatem jako Wspólnicy Spółki planujący jej przekształcenie w Spółkę z o.o. mają prawo do uzyskania interpretacji indywidualnej w przedmiocie, którego dotyczy wniosek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółka z o. o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które zostaną poniesione w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą przed dniem przekształcenia, a które - zgodnie z przepisami Ustawy PIT - nie zostaną uznane za koszty uzyskania przychodów przez Wspólników, jeśli - po dniu przekształcenia - zrealizowane zostaną przesłanki umożliwiające zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Zainteresowanych, powstała z przekształcenia Spółka z o.o. będzie uprawniona do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów wydatków, które zostaną poniesione przed przekształceniem, a które zgodnie z przepisami Ustawy PIT nie zostaną uznane za koszty uzyskania przychodów przez Wspólników, jeśli – po dniu przekształcenia – zrealizowane zostaną przesłanki umożliwiające zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Ważne jest to, aby między wydatkami poniesionymi przed dniem przekształcenia a przychodami wykazanymi po dniu przekształcenia występował związek przyczynowo-skutkowy.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych:

Zasady przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 15 sierpnia 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 505 ze zm. dalej: „Ksh”). Zgodnie z art. 551 § 1 Ksh, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Stosownie natomiast do art. 552 Ksh spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z dniem przekształcenia, tj. wpisu spółki przekształconej do rejestru. Na podstawie art. 553 § 1 Ksh spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, zaś zgodnie z § 3 tego przepisu wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową nie stanowi więc jej likwidacji, lecz prowadzi do jej kontynuacji w innej, nowej formie prawnej. Majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Innymi słowy przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową polega wyłącznie na modyfikacji formy ustrojowej spółki, a nie na rozwiązaniu spółki i utworzeniu w jej miejsce nowej. Jest to więc tożsamy podmiot, funkcjonujący po przekształceniu w nowej formie prawnej.

Szczegółowo kwestia sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z przekształceniami podmiotowymi uregulowana została w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm. dalej: „Op”).

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 Op, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Zasadę wyrażoną w tym przepisie określa się mianem uniwersalnej sukcesji podatkowej spółki przekształconej.

Przekształcenie takie nie skutkuje jednak likwidacją spółki przekształcanej, a utratą przez nią bytu prawnego w następstwie wpisu do rejestru spółki przekształconej. Jednakże sukcesja uniwersalna nie dotyczy praw i obowiązków wspólników, przysługujących im jako podatnikom podatku PIT (przykładowo prawa do odliczeń od dochodu). Prawa i obowiązki wspólników, jako podatników podatku PIT pozostają przy tych wspólnikach i nie przechodzą na spółkę z o.o.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm. dalej: „Ustawa CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powyższego wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, są one związane z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy. Możliwość uwzględniania w rozliczeniu podatkowym podatnika wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu Ustawy CIT jest elementem konstrukcyjnym tego podatku, a więc prawo to nie powinno być w żaden sposób ograniczane.

Z przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego i z przytoczonego powyżej przepisu Op wynika, że przekształceniu Spółki w Spółkę z o.o. towarzyszyć będzie pełna sukcesja podatkowa.

W przypadku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową, w zakresie zasad rozliczania kosztów w czasie oraz momentów wykazywania ich w rozliczeniach podatkowych, ustawodawca nie zdecydował się na uregulowanie tej kwestii w szczególny sposób, odbiegający od ogólnych unormowań. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy w kontekście przekształcenia przyjąć należy, że znajdują zastosowanie zasady ogólne określone w przepisach art. 15 ust. 4-4e Ustawy CIT, przy uwzględnieniu sukcesji podatkowej, do której odnosi się art. 93a § 1 pkt 2 Op.

Ustawa CIT różnicuje bowiem moment rozliczania kosztów podatkowych w zależności od kwalifikacji danego kosztu jako bezpośrednio lub pośrednio związanego z uzyskiwanym przychodem. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami powinny być co do zasady ujmowane w tym okresie, w którym powstają związane z nimi przychody. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zdarza się też, że prawo do rozpoznania wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależnione jest od wykazania przychodu. Przykładowo, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT wydatek poniesiony na nabycie gruntu może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie, w którym dojdzie do odpłatnego zbycia gruntu. Podobne zasady dotyczą też np. zbycia środków trwałych, przy czym w wypadku zbywania środków trwałych przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się poniesione wydatki z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych. Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, są kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych.

Tym samym, w świetle przywołanych powyżej przepisów, Spółka z o.o. nabędzie w wyniku sukcesji generalnej prawo do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed przekształceniem, które zgodnie z przepisami Ustawy CIT podlegają ujęciu jako koszty uzyskania przychodów w okresie późniejszym niż moment ich poniesienia, który przypadnie już po przekształceniu Spółki w Spółkę z o.o.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych. Tytułem przykładu przywołać należy interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 7 lutego 2019 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4010.387.2018.4.KK, w której czytamy:

(\`(...)\`) w zakresie zasad rozliczania kosztów w czasie oraz momentów wykazywania ich w rozliczeniach podatkowych, czyli tzw. potrącenia należy stosować zasady ogólne znajdujące się w przepisach art. 15 ust. 4-4e u.p.d.o.p., przy uwzględnieniu sukcesji podatkowej określonej w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej. Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej wstąpi w prawa do poniesionego przez przedsiębiorcę kosztu i tym samym, jest uprawniona do jego rozliczenia w podatku dochodowym od osób prawnych po dniu przekształcenia według zasad regulowanych w u.p.d.o.p. Tym samym w przypadku, gdy w Ordynacji podatkowej ustanowione jest - dla danego procesu restrukturyzacyjnego - następstwo prawne, np. w sytuacji przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorcy w spółkę kapitałową wówczas należy uznać, iż podmiot przekształcony ma możliwość ujęcia (potrącenia) we własnym rozliczeniu podatkowym wydatków poniesionych przez podmiot przekształcany.

Cytowana interpretacja dotyczy przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o., jednak ze względu na tożsamość stosowanych regulacji prawnych wynikające z niej wnioski znajdują odniesienie również do przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o.

Podsumowując, przy uwzględnieniu, że:

*   zarówno na gruncie przepisów Kodeksu spółek handlowych, jak i na gruncie przepisów Ordynacji podatkowej przekształcenie spółki osobowej prawa handlowego w spółkę z o.o. wiąże się z sukcesją generalną (uniwersalną) w zakresie praw i obowiązków,
*   Spółka poniesie przed przekształceniem wydatki, które zgodnie z przepisami Ustawy CIT podlegają uwzględnieniu jako koszty uzyskania przychodów w okresie późniejszym, który przypadnie po dniu przekształcenia Spółki w Spółkę z o,o.

należy uznać, że powstała z przekształcenia Spółka z o.o. będzie uprawniona do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów wydatków, które zostaną poniesione przez Spółkę przed przekształceniem, a które zgodnie z przepisami Ustawy CIT podlegają ujęciu jako koszty uzyskania przychodów w okresie późniejszym, który przypadnie już po przekształceniu Spółki w Spółkę z o.o.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.