Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1261/11/LG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-26
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług szkoleniowych świadczonych przez niepubliczną placówkę oświatową
Słowa kluczowe: kształcenie; placówki-placówka oświatowa; podatek-podatek od towarów i usług; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011r. (data wpływu 2 sierpnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 października 2011r. (data wpływu 6 października 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie szkoleń świadczonych przez niepubliczną placówkę oświatową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie szkoleń świadczonych przez niepubliczną placówkę oświatową.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 października 2011r. (data wpływu 6 października 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 23 września 2011r. znak: IBPP1/443-1261/11/LG.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność szkoleniową w ramach firmy Centrum Edukacji „X” która jest niepubliczną placówką oświatową objętą wpisem do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych prowadzonej przez Starostę Powiatu ….

Wpis obejmuje działalność szkoleniową w zakresie:

*   bezpieczeństwa i higieny pracy,
*   doradztwa prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
*   szkoleń zawodowych,
*   kursów języków obcych.

Adres placówki to: ….

Szkolenia organizowane w ramach firmy Wnioskodawcy są objęte zakresem zgłoszonym do ww. Starostwa Powiatowego. Są to np. szkolenia:

*   zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy,
*   w zakresie rozliczania podatków przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania),
*   w zakresie obowiązujących przepisów prawa pracy podmioty prowadzące działalność gospodarczą (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania),
*   w zakresie obsługi wózków widłowych (szkolenia zawodowe),
*   w zakresie obsługi i konserwacji suwnic (szkolenia zawodowe),
*   i inne.

Odbywają się one jednak nie tylko w … pod adresem siedziby, lecz organizowane są także kursy jednodniowe w innych miejscowościach.

Chcąc się upewnić czy w każdym przypadku gdy organizowane jest szkolenie w zakresie objętym zgłoszeniem, firma Wnioskodawcy działa jako placówka oświatowa zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty, niezależnie od tego czy szkolenie przeprowadzone jest pod zgłoszonym adresem siedziby w …, czy też w innej miejscowości, Wnioskodawca wystąpił z takim zapytaniem do Starostwa Powiatowego w …. W odpowiedzi Wnioskodawca uzyskał informację, że prowadzenie kształcenia poza siedzibą placówki nie wpływa na status prawny placówki oświatowej, a obowiązujące przepisy nie ustanawiają zakazu prowadzenia kształcenia poza siedzibą placówki.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 października 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż:

1.  Nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż korzysta ze zwolnienia podmiotowego, jako że wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 150.000 zł. Niezależnie od powyższego, informacja odnośnie tego czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jest istotna, gdyż rozstrzygnięcie mojej wątpliwości przedstawionej w tym zakresie we wniosku, wpływa wprost na sposób liczenia wartości sprzedaży z tytułu mojej działalności decydującej o tym czy mogę nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego, jako że w myśl art. 113 ust. 2 ww. ustawy, do wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o której mowa, nie wlicza się świadczenia usług zwolnionych od podatku.
2.  Wszystkie organizowane w ramach firmy Wnioskodawcy szkolenia są prowadzone w zakresie objętym wpisem do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych prowadzonej przez Starostę Powiatu … a tym samym Wnioskodawca nie prowadzi (organizuje) żadnych szkoleń które by wychodziły poza zakres objęty powyższym wpisem (na ww. listę niepublicznych placówek oświatowych Wnioskodawca jest wpisany pod numerem: …).

Wątpliwość wskazana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sprowadza się jedynie do rozstrzygnięcia tego, czy dla zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ma znaczenie fakt, gdzie Wnioskodawca przeprowadza (organizuje) dane szkolenie z zakresu w jakim Wnioskodawca działa jako jednostka objęta systemem oświaty, tzn. czy ma znaczenie czy jest to szkolenie przeprowadzone w siedzibie firmy Wnioskodawcy (objętym wpisem do ewidencji placówek niepublicznych prowadzonej przez Starostę Powiatowego) czy też w innych miejscach (nie wyszczególnionych we wpisie do ewidencji placówek niepublicznych prowadzonej przez Starostę Powiatowego) co często dotyczy szkoleń jednodniowych odbywających się w innych miejscowościach ale oczywiście są to szkolenia w tematyce objętej powyższym wpisem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji gdy organizowane są szkolenia przez firmę Wnioskodawcy będącą niepubliczną placówką oświatową, to w każdym przypadku korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, niezależnie od tego czy szkolenie (kurs) odbywa się w … pod adresem siedziby objętym wpisem do ewidencji placówek niepublicznych prowadzonej przez Starostę Powiatowego, czy też są organizowane szkolenia jednodniowe w innych miejscowościach?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, iż z pisma Starostwa Powiatowego w … z dnia 12 lipca 2011r. wynika, iż obowiązujące przepisy nie ustanawiają zakazu prowadzenia kształcenia poza siedzibą placówki, a prowadzenie kształcenia poza siedzibą placówki nie wpływa na status prawny placówki oświatowej, uważa, że gdy jego firma będzie organizowała szkolenia objęte wpisem do ewidencji, to zawsze będzie działało zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, niezależnie od tego czy będzie ono organizowane w … pod adresem siedziby, czy też w innych miejscowościach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., a od 26 sierpnia 2011r. t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\-oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, nie jest konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność szkoleniową w ramach firmy Centrum Edukacji „X”, która jest niepubliczną placówką oświatową objętą wpisem pod numerem … do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych prowadzonej przez Starostę Powiatu ….

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 3 pkt 16 ustawy o systemie oświaty, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o formach pozaszkolnych - należy przez to rozumieć formy uzyskiwania i uzupełniania wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w placówkach i ośrodkach, o których mowa w art. 2 pkt 3a.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

W myśl § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216) uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia: kurs, kurs zawodowy, seminarium oraz praktyka zawodowa.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca funkcjonuje w ramach systemu oświaty i wszystkie szkolenia Wnioskodawca świadczy jako niepubliczna placówka oświatowa, czyli jako jednostka objęta systemem oświaty.

Wobec powyższych okoliczności stwierdzić należy, iż jeśli, jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, wszystkie szkolenia prowadzone są w zakresie objętym wpisem do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych w ramach kształcenia to są od 1 stycznia 2011r. zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do stwierdzenia Wnioskodawcy w zakresie uzależnienia zastosowania zwolnienia od podatku dla przedmiotowych szkoleń od miejsca wykonywania tych usług, tj. w siedzibie placówki lub poza siedzibą, należy zauważyć, że ustawodawca nie uzależnił zakresu stosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do usług kształcenia prowadzonych poza siedzibą placówki oświatowej, tym samym miejsce świadczenia usługi szkoleniowej pozostaje w przedmiotowej sprawie bez znaczenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.