Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.855.2023.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-06
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 22 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 29 stycznia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Ona działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność polegającą na projektowych od 2 lutego 2022 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje w sposób systematyczny prace związane z programowaniem jako X zlecone przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Usługa świadczona przez Wnioskodawczynię polega na zaprojektowaniu (interaktywnych) makiet zgodnie z potrzebami podmiotu, do wdrożenia podstawowej wersji produktu, a także na późniejszym rozwijaniu rozwiązań i projektowaniu dalszych etapów i dodatkowych funkcjonalności. Projekty tworzone i rozwijane są pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Projektem”).

Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Ona również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawczyni nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzyła projekt platformy \`(...)\`. Jest to platforma\`(...)\`\`(...)\`

Zaprojektowane funkcjonalności to m.in. cały proces zakupowy od strony klienta, funkcjonalności związane z możliwością wystawienia produktów na platformie (od strony wystawcy), funkcjonalności pozwalające na zarządzanie platformą od strony administratora (właściciela platformy), a także wiele funkcjonalności łączących obecne systemy firmowe z nową platformą, np. proces pozwalający na wzięcie leasingu online.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawczynię są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Projektu, Wnioskodawczyni staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawczynię do rozwoju Projektu, które to rozwinięcie stanowi projekt odrębnego programu komputerowego chronionego w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego projektu programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego projektu programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawczyni).

Wnioskodawczyni nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm., dalej również: „UPSWN”).

Natomiast, w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawczyni podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawczynię od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia projektu programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest projekt programu komputerowego, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawczyni wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Projektu mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni i Jej Zleceniodawcy.

Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi Ona prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uzyskiwany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT za rok 2024 i lata kolejne. Przedstawione we wniosku stan faktyczny będzie analogiczny w kolejnych latach prowadzenia działalności przez Wnioskodawczynię.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawczyni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonywać będzie wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).

Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Projektów.

Wnioskodawczyni ponosi i będzie ponosiła szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Projektu, tj.:

1) Zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych. Wnioskodawczyni prowadzi działalność twórczą, w efekcie której powstaje Projekt Oprogramowania. Zakupiony sprzęt komputerowy jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

2) Koszty samochodowe – paliwo, serwisy – efektem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i oczekiwania klienta projekt programu komputerowego. Cały proces twórczy – prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów pracy nad Projektem aż po finalne wdrożenie projektu w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

3) Koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy z klientem, a co za tym idzie możliwością prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest prowadzenie działalności gospodarczej, które wiąże się z koniecznością terminowego regulowania zobowiązań publiczno-prawnych takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Nieregulowanie należnych składek może wiązać się z problemami w prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, w konsekwencji czego może On nie podpisać umowy z klientem, a co za tym idzie może uniemożliwić prowadzenie działalności twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

4) Koszty usług księgowych – zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu Wnioskodawczyni zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku.

5) Koszty usług telekomunikacyjnych – udokumentowane fakturami comiesięczne koszty, jakie Wnioskodawczyni ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim jest Projekt. Dodatkowo Wnioskodawczyni za pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej – jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy.

6) Koszt Internetu – jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem sieci Internet Wnioskodawczyni ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej – opracowań, szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawczyni wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o cechach opisanych we wniosku. Internet jest podstawowym narzędziem pracy Wnioskodawczyni, służy zarówno do komunikacji, jak i zdobywania wiedzy. Zarówno dostęp do systemów Zleceniodawcy, jak i samo projektowanie oprogramowania odbywa się online, czyli za niezbędnym pośrednictwem Internetu.

7) Koszty związane z dostępem do wiedzy branżowej (literatura fachowa, dostęp do branżowej platformy edukacyjnej). Jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy, która jest wykorzystywana w procesie prowadzenia przez Wnioskodawczynię opisanych we wniosku prac twórczych.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawczynię podlegał będzie opodatkowaniu PIT na podatku liniowym. Poprzez pozostały dochód Wnioskodawczyni rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem projektów programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi projektowe. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawczyni będzie wyodrębniała w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Projektu), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawczyni w przedmiotowej ewidencji będzie dokonywała wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawczyni będzie dokonywała również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne będzie umożliwiało ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka będzie prowadzona na bieżąco od 1 stycznia 2024 r.

**Uzupełnienie zdarzenia przyszłego**

Pod pojęciem „Oprogramowanie i/lub Program komputerowy” należy rozumieć napisany w języku programistycznym ciąg znaków, który po zaimplementowaniu go do określonego środowiska komputerowego będzie wykonywał określone funkcje. W kontekście wniosku i opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni używa określenia Projekt – przez określenie to należy rozumieć kompletny projekt oprogramowania.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzyła projekt platformy \`(...)\`. Jest to platforma do zakupów online, które można sfinansować leasingiem. Zaprojektowane funkcjonalności to m.in. cały proces zakupowy od strony klienta, funkcjonalności związane z możliwością wystawienia produktów na platformie (od strony wystawcy), funkcjonalności pozwalające na zarządzanie platformą od strony administratora (właściciela platformy), a także wiele funkcjonalności łączących obecne systemy firmowe z nową platformą, np. proces pozwalający na wzięcie leasingu online.

Wnioskodawczyni rozwija i ulepsza projekty wymienionych w punkcie drugim funkcjonalności w zależności od oczekiwań klienta docelowego, konieczności wprowadzenia zmian. Wnioskodawczyni rozwija i ulepsza również sam projekt platformy m\`(...)\` poprzez projektowanie nowych funkcjonalności.

Wnioskodawczyni prowadzi własne prace polegające na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania i/lub Programu komputerowego”.

Wniosek dotyczy okresu 2024 i lat kolejnych.

W roku podatkowym 2023 Wnioskodawczyni opodatkowała przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wiec nie miałaby Ona prawa do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania.

Jak już wspomniano we wniosku, Wnioskodawczyni świadczy usługi jako X, efektem końcowym prowadzonych przez Nią prac jest stworzenie kompletnego projektu programu komputerowego. Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzyła projekt platformy \`(...)\`. Jest to platforma……. Zaprojektowane funkcjonalności to m.in. cały proces zakupowy od strony klienta, funkcjonalności związane z możliwością wystawienia produktów na platformie (od strony wystawcy), funkcjonalności pozwalające na zarządzanie platformą od strony administratora (właściciela platformy), a także wiele funkcjonalności łączących obecne systemy firmowe z nową platformą, np. proces pozwalający na wzięcie leasingu online.

Wiedza wykorzystywana do wytwarzania produktów objętych prawem autorskich nie jest wiedzą powszechną. Została nabyta poprzez studia, kursy oraz wieloletnie doświadczenie w pracy w branży. Ponadto, każdy proces tworzenia jest inny i specyficzny dla danego produktu, poprzedzony analizą środowiska informatycznego w jakim pracuje Klient (zleceniodawca), badaniem użytkowników (przyszłych klientów zleceniodawcy) oraz oszacowaniem możliwości technologicznych do zastosowania wybranych rozwiązań.

Wnioskodawczyni wykorzystuje specjalistyczną wiedzę z zakresu programowania, w swoich projektach programistycznych wykorzystuje i uwzględnia rozwiązania i możliwości, które są dostępne u klienta.

Wnioskodawczyni w swojej działalności twórczej oferuje projekty rozwiązań programistycznych, takie jak opisano we wniosku i uzupełnieniu.

Wnioskodawczyni łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawczyni w swoich projektach wykorzystuje technologie kompatybilne i możliwe do wykorzystania w oprogramowaniu klienta. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci, czy to języków programowania, czy też bibliotek.

Wnioskodawczyni zaplanowała wykorzystanie posiadanej wiedzy i umiejętności w celu stworzenia kompletnego rozwiązania programistycznego pod postacią projektu oprogramowania.

Efektem działań Wnioskodawczyni jest stworzenie kompletnego projektu rozwiązania programistycznego – projektu oprogramowania zindywidualizowanego pod konkretne potrzeby klienta.

Wnioskodawczyni realizuje swoje przedsięwzięcie w sposób systematyczny i zaplanowany. Proces powstawania projektu jest wieloetapowy, od uzgodnienia warunków, po poznanie rynku i możliwości technicznych klienta, po dobór odpowiednich rozwiązań i stworzenie finalnego produktu jakim jest projekt programu.

Twórczy charakter prowadzonych przez Wnioskodawczynię prac w efekcie którego powstaje Projekt polega na tym, że efekt tych prac jest unikatowym, stworzonym pod określone oczekiwania i wymagania klienta, wykorzystującym najnowsze dostępne rozwiązania projektem programu komputerowego.

Działaniami zmierzającymi do usprawnienia wytworzonego już wcześniej projektu jest stworzenie nowego rozwiązanie poprzez napisanie projektu funkcjonalności rozwijającej projekt podstawowy.

Wnioskodawczyni tworząc Projekty bazuje w swojej pracy na technologiach kompatybilnych i dopasowanych do oprogramowania klienta. Każdy projekt jest indywidualnym rozwiązaniem programistycznym. Oryginalność Projektu polega na tym, że Wnioskodawczyni tworzy nowy, niepowtarzalny Projekt, spersonalizowany pod konkretne oczekiwania i wymagania klienta.

Każdy z tworzonych przez Wnioskodawczynię Projektów jest rozwiązaniem indywidualnym, spersonalizowanym pod konkretne oczekiwania i wymagania sprzętowo-programowe klienta.

Stworzenie nowego rozwiązania w postaci Projektu, przy zastosowaniu nowych technologii, które to programy umożliwiają zastosowanie ich w działalności Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawczyni w zakresie źródeł finansowania jest minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosowała Ona Projekt do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Wnioskodawczyni nie posiada zewnętrznych źródeł finansowania prac.

Wnioskodawczyni tworzy nowy Projekt, co stanowi Jej główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy.

Systematyczność pracy Wnioskodawczyni polega na regularnym prowadzeniu prac twórczych zmierzających do stworzenia Projektów opisanych we wniosku. Nie były to działania incydentalne.

Wnioskodawczyni tworzy wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia Projektu, które umożliwiają jej zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.

W każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawczyni są Projektami odrębnych programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działania Wnioskodawczyni zmierzające do rozwinięcia Projektu zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego projektowanego oprogramowania.

W przypadku Projektu rozwoju Oprogramowania – efekt pracy Wnioskodawczyni stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wszystkie określenia odnoszące się do Projektu Oprogramowania są używane zamiennie.

Efekty pracy Wnioskodawczyni, nazywane Projektem Oprogramowania zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efekty pracy Wnioskodawczyni – Projekty Oprogramowania zawsze są odrębnymi Projektami, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych Projektów.

Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Wynagrodzenie od Zleceniodawcy dotyczy całości świadczonych usług przez Wnioskodawczynię, za stworzenie Projektu, jak i za czynności inne, takie jak konsultacje dotyczące przekazanego projektu.

Wnioskodawczyni wskazuje funkcjonalny związek wydatków z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie „Oprogramowania”, tj.:

a) Zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych. Wnioskodawczyni prowadzi działalność twórczą, w efekcie której powstaje Projekt Oprogramowania. Zakupiony sprzęt komputerowy jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

b) Koszty samochodowe – paliwo, serwisy – efektem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i oczekiwania wniosku- jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów pracy nad Projektem aż po finalne wdrożenie projektu w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

c) Koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy z klientem, a co za tym idzie możliwością prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest prowadzenie działalności gospodarczej, które wiąże się z koniecznością terminowego regulowania zobowiązań publiczno-prawnych takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Nieregulowanie należnych składek może wiązać się z problemami w prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, w konsekwencji czego może on nie podpisać umowy z klientem a co za tym idzie może uniemożliwić prowadzenie działalności twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

d) Koszty usług księgowych – zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu Wnioskodawczyni zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku.

e) Koszty usług telekomunikacyjnych – udokumentowane fakturami comiesięczne koszty, jakie Wnioskodawczyni ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim jest Projekt. Dodatkowo, Wnioskodawczyni za pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej – jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy.

Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego (2024 r. i lat kolejnych). Na dzień sporządzenia wniosku i uzupełnienia Wnioskodawczyni nie poniosła jeszcze kosztów związanych z zakupem sprzętu komputerowego. Zważywszy na charakter prowadzonej pracy, zakupy takie będą dokonywane sukcesywnie, w przypadku konieczności wymiany sprzętu już posiadanego i będzie to zakup laptopa, monitora.

Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego (2024 r. i lat kolejnych). Na dzień sporządzenia wniosku i uzupełnienia Wnioskodawczyni nie poniosła jeszcze kosztów związanych z zakupem peryferii komputerowych. Zważywszy na charakter prowadzonej pracy, zakupy takie będą dokonywane sukcesywnie w toku prowadzenia działalności gospodarczej i będzie to zakup: dysków, myszki, klawiatury, okablowania.

Wniosek dotyczy wszelkich kosztów samochodowych, jakie Wnioskodawczyni będzie ponosiła w okresie, którego dotyczy wniosek. Paliwo i koszty serwisu to koszty, które są kosztami znanymi w chwili sporządzenia wniosku i uzupełnienia. Dodatkowo, w toku prowadzenia działalności i prac Wnioskodawczyni będzie ponosiła koszty ubezpieczenia, koszty części zamiennych, zakupu płynów eksploatacyjnych.

Koszty usług księgowych to comiesięczny, udokumentowany koszt za obsługę księgową działalności gospodarczej. Koszt ten dotyczy sporządzania comiesięcznych kalkulacji podatku dochodowego, VAT, składek ZUS, prowadzenia KPIR, reprezentowania przed organami administracji publicznej (urząd skarbowy, ZUS).

Koszt usług telekomunikacyjnych, to udokumentowany fakturą, comiesięczny koszt za abonament telekomunikacyjny obejmujący pakiet rozmów, wiadomości tekstowych i pakiet internetowy.

Prawa autorskie do tworzonego Projektu są przenoszone na Zleceniodawcę bezpośrednio po jego przekazaniu, bez dodatkowych dokumentów. Każdy z efektów prowadzonych przez Wnioskodawczynię prac – Projektów Oprogramowania – jest unikatowym, stworzonym pod konkretne oczekiwania i wymagania klienta rozwiązaniem, wyodrębnionym już na wstępnym etapie uzgadniania warunków i parametrów. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest przyjęcie przez Zleceniodawcę Projektu i opłacenie faktury wystawionej przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni wskazuje funkcjonalny związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania” w odniesieniu do kosztów, które chciałaby uwzględnić we wskaźniku nexus, tj.:

a) Zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych. Wnioskodawczyni prowadzi działalność twórczą, w efekcie której powstaje projekt oprogramowania. Zakupiony sprzęt komputerowy jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

b) Koszty samochodowe – paliwo, serwisy – efektem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i oczekiwania klienta projekt programu komputerowego. Cały proces twórczy – prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku – jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów pracy nad Projektem, aż po finalne wdrożenie projektu w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

c) Koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy z klientem, a co za tym idzie możliwością prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest prowadzenie działalności gospodarczej, które wiąże się z koniecznością terminowego regulowania zobowiązań publiczno-prawnych takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Nieregulowanie należnych składek może wiązać się z problemami w prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, w konsekwencji czego może Ona nie podpisać umowy z klientem, a co za tym idzie może uniemożliwić prowadzenie działalności twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

d) Koszty usług księgowych – zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu Wnioskodawczyni zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku.

e) Koszty usług telekomunikacyjnych – udokumentowane fakturami comiesięczne koszty, jakie Wnioskodawczyni ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim jest Projekt. Dodatkowo, Wnioskodawczyni za pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej – jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy.

Koszty przyporządkowywane są proporcjonalnie, stosując proporcję przychodową.

W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawczyni wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W okresie, którego dotyczy wniosek – 2024 r. i lata kolejne- działalność będzie opodatkowana podatkiem liniowym.

### Pytania

1\. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawczynię w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na projektowaniu spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2\. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do projektu, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3\. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do projektów) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4\. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

### Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane prace wykonywane przez Nią rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Nią w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu projektów rozwiązań programistycznych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

*   badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
*   badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie sprawy, Wnioskodawczyni jest dostawcą usług polegających na tworzeniu projektów rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje prace projektowe zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawczyni wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane we wniosku podejmowane prace zmierzające do stworzenia projektu nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiana jest Wnioskodawczyni wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do projektu, wskazane we wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do projektu.

Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że przejaw Jej działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.

Jej praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawczynię, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawczyni w takim przypadku wytwarza program komputerowy.

Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do projektu) z tytułu tworzenia i rozwijania projektów wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu projektów rozwiązań programistycznych na zlecenie. Wnioskodawczyni przenosi prawa autorskiego do projektów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawczyni ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem projektów. Wobec czego, Wnioskodawczyni jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Tworzone projekty są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawczyni w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

1) Zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych. Wnioskodawczyni prowadzi działalność twórczą, w efekcie której powstaje projekt oprogramowania. Zakupiony sprzęt komputerowy jest narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

2) Koszty samochodowe – paliwo, serwisy– efektem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone wymagania i oczekiwania klienta projekt programu komputerowego. Cały proces twórczy – prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku – jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów pracy nad Projektem, aż po finalne wdrożenie projektu w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

3) Koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy z klientem, a co za tym idzie możliwością prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest prowadzenie działalności gospodarczej, które wiąże się z koniecznością terminowego regulowania zobowiązań publiczno-prawnych takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Nieregulowanie należnych składek może wiązać się z problemami w prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, w konsekwencji czego może Ona nie podpisać umowy z klientem, a co za tym idzie może uniemożliwić prowadzenie działalności twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

4) Koszty usług księgowych – zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu Wnioskodawczyni zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku.

5) Koszty usług telekomunikacyjnych – udokumentowane fakturami comiesięczne koszty, jakie Wnioskodawczyni ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim jest Projekt. Dodatkowo, Wnioskodawczyni za pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej – jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy.

6) Koszt Internetu – jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem sieci Internet Wnioskodawczyni ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej – opracowań, szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawczyni wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o cechach opisanych we wniosku. Internet jest podstawowym narzędziem pracy Wnioskodawczyni , służy zarówno do komunikacji, jak i zdobywania wiedzy. Zarówno dostęp do systemów Zleceniodawcy, jak i samo projektowanie oprogramowania odbywa się online, czyli za niezbędnym pośrednictwem Internetu.

7) Koszty związane z dostępem do wiedzy branżowej (literatura fachowa, dostęp do branżowej platformy edukacyjnej). Jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy, która jest wykorzystywana w procesie prowadzenia przez Wnioskodawczynię opisanych we wniosku prac twórczych.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu wynika, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzyła Pani projekt platformy \`(...)\`. Jest to platforma do zakupów online, które można sfinansować leasingiem. Zaprojektowane funkcjonalności to m.in. cały proces zakupowy od strony klienta, funkcjonalności związane z możliwością wystawienia produktów na platformie (od strony wystawcy), funkcjonalności pozwalające na zarządzanie platformą od strony administratora (właściciela platformy), a także wiele funkcjonalności łączących obecne systemy firmowe z nową platformą, np. proces pozwalający na wzięcie leasingu online. Rozwija i ulepsza Pani również sam projekt platformy m\`(...)\` poprzez projektowanie nowych funkcjonalności. Prowadzi Pani własne prace polegające na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania i/lub Programu komputerowego”.

Trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego, ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że: „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia projektu programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest projekt programu komputerowego, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pani te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy.

Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniła Pani, że działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pani działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzy Pani nowy Projekt, co stanowi Pani główny cel. Pani celem w zakresie źródeł finansowania jest minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosowała Pani Projekt do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego Zleceniodawcy. Tworzy Pani wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia Projektu, które umożliwiają jej zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów. Działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i systematyczny.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej dotyczące prowadzenia działalności w sposób systematyczny w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z opisu sprawy wynika, że wykorzystuje Pani specjalistyczną wiedzę z zakresu programowania, w swoich projektach programistycznych wykorzystuje i uwzględnia rozwiązania i możliwości, które są dostępne u klienta. Łączy Pani wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. W swoich projektach wykorzystuje Pani technologie kompatybilne i możliwe do wykorzystania w oprogramowaniu klienta. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci, czy to języków programowania, czy też bibliotek. Pani działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

*   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

*   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
*   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
*   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
*   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

*   planowaniu produkcji oraz
*   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani we wniosku, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawczynię od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Ponadto, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Projektu mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy. Wykorzystuje Pani specjalistyczną wiedzę z zakresu programowania, w swoich projektach programistycznych wykorzystuje i uwzględnia rozwiązania i możliwości, które są dostępne u klienta.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią, ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikającej z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego opisu należy wskazać, że:

*   na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy oraz rozwija Pani Oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

*   efekty pracy, które nazywa Pani „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
*   przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy w ramach sprzedaży tych praw;
*   prowadzi Pani na bieżąco od 1 stycznia 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z powyższym, autorskie prawo do oprogramowania komputerowego tworzonego oraz rozwijanego przez Panią w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pani prac badawczo-rozwojowych jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za okres objęty wnioskiem, tj. rok 2024 oraz lata przyszłe, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Wątpliwość Pani budzi również kwestia uznania kosztów:

1) sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych;

2) samochodowych;

3) składek ubezpieczenia społecznego;

4) usług księgowych oraz

5) usług telekomunikacyjnych

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Przechodząc do tej kwestii, należy w pierwszej kolejności podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus_,_ należy pamiętać, aby istniał związek między:

· wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

· dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, podatnik powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec tego wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawczynię. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnił/różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.