Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.51.2025.4.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Przedmiot Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu)
do prostej spółki akcyjnej stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa i w konsekwencji planowana transakcja
podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-spółka akcyjna-prosta spółka akcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że wnoszony Przedmiot Wkładu w formie wkładu niepieniężnego
    (aportu) do prostej spółki akcyjnej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w
    konsekwencji planowana transakcja podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania do celów
    podatkowych w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    (CEIDG) w obszarze usług (...).
    Dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach
    określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 z późn. zm.), tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową działalności gospodarczej na potrzeby
    podatku dochodowego od osób fizycznych w formie ewidencji przychodów.
    Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika VAT i wykonuje działalność wyłącznie
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tj. nie wykonuje czynności zwolnionych z
    VAT. Na potrzeby podatku VAT Wnioskodawca prowadzi ewidencję zawierającą dane
    pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w trzech głównych obszarach:
    1. Platforma A
    Przedmiotem tej działalności jest prowadzenie i rozwijanie A.
    2. Usługi w zakresie architektury systemów informatycznych
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie opracowywania (...). Jako doświadczony (...),
    oferuje swoje kompetencje w projektowaniu i planowaniu kompleksowych rozwiązań (...)
    dla klientów biznesowych.
    3. Konsulting w zakresie funduszy C
    Wykorzystując swoją specjalistyczną wiedzę na temat funduszy C, Wnioskodawca oferuje
    usługi konsultingowe w tej dziedzinie. Działalność ta obejmuje przede wszystkim
    opracowywanie materiałów szkoleniowych dotyczących specyfiki i funkcjonowania
    funduszy C.
    Do każdego ze wskazanych obszarów działalności przypisany jest odrębny zespół
    składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań), służących
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, a prowadzona księgowość pozwala na

    finansową alokację przychodów i kosztów, a także aktywów i zobowiązań do każdego z
    nich, innymi słowy są one wyodrębnione w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę
    przedsiębiorstwa.
    W odniesieniu do pierwszego ze wskazanych obszarów działalności Wnioskodawcy,
    Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania w postaci platformy A (dalej: Platforma).
    Platforma stanowi kompleksowe źródło informacji o funduszach C notowanych na
    giełdach papierów wartościowych, zarejestrowanych w (...). Platforma pełni kluczową rolę
    dla inwestorów (zarazem indywidualnych, jak i profesjonalnych) zainteresowanych
    funduszami C, umożliwiając im efektywne wyszukiwanie, analizę i porównywanie różnych
    funduszy.
    Główne funkcjonalności i cechy Platformy obejmują:
    (...).
    Platforma została stworzona, aby ułatwić inwestorom dostęp do kompleksowych
    informacji o funduszach C, wspierając ich w podejmowaniu świadomych decyzji
    inwestycyjnych. Platforma jest ogólnodostępna w Internecie, co zwiększa jej wartość jako
    narzędzia edukacyjnego i informacyjnego dla szerokiego grona odbiorców
    zainteresowanych tematyką funduszy C. Platforma oraz jej (...) wersja zostały w całości
    stworzone od podstaw przez Wnioskodawcę. Proces tworzenia obejmował kompleksowe
    projektowanie, programowanie i wdrożenie wszystkich elementów niezbędnych dla
    funkcjonowania portali.
    Wnioskodawca był odpowiedzialny za wszystkie etapy prac nad tym projektem, tj. (...).
    Kluczowym elementem Platform są dane źródłowe dotyczące funduszy C, które są
    licencjonowane od zewnętrznego dostawcy – (...). Ta licencja stanowi istotny komponent
    biznesowy projektu, zapewniając dostęp do aktualnych i wiarygodnych informacji (...).
    Wnioskodawca podkreśla, że współczesne tworzenie oprogramowania opiera się na
    wykorzystaniu istniejących narzędzi i rozwiązań. W przypadku A, Wnioskodawca korzystał
    z różnorodnych (...). Elementy te obejmują m.in. (...).
    Rola Wnioskodawcy w tworzeniu Platform polegała na integracji tych wszystkich
    komponentów, dostosowaniu ich do specyficznych potrzeb projektu oraz stworzeniu
    unikalnej wartości dodanej. Efektem jego pracy jest spójne i kompleksowe rozwiązanie,
    które łączy różnorodne elementy technologiczne w jeden funkcjonalny ekosystem,
    dostarczając użytkownikom zaawansowane narzędzie do analizy i porównywania
    funduszy C.
    Platforma pełni obecnie głównie funkcję informacyjną i edukacyjną, koncentrując się na
    dostarczaniu kompleksowych informacji o funduszach C. Ich podstawowym celem jest
    edukacja i informowanie użytkowników w zakresie inwestowania w C. Platformy posiadają
    znaczący potencjał komercyjny, który ma być rozwijany w najbliższej przyszłości.
    Strategia monetyzacji obejmuje kilka kluczowych obszarów:
    (...).
    Platforma posiada zatem potencjał do generowania przychodów.
    W najbliższej przyszłości Wnioskodawca planuje przystąpić do prostej spółki akcyjnej
    (PSA). Akcje w PSA mają zostać objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład
    niepieniężny w postaci zespołu składników majątku, na który składać się będą:
    1. Świadczenie pracy przez Wnioskodawcę;
    2. Oprogramowanie w postaci A wraz z majątkowymi prawami autorskimi do nich;
    3. Domeny internetowe A wraz z usługą hostingu;
    4. Prawa i obowiązki z umów z kontrahentami, tj. zobowiązania z umowy licencyjnej z (...)
      na dostarczanie danych finansowych do Platformy;

    5. Znaki towarowe A - znaki te na dzień złożenia niniejszego wniosku nie są objęte
      prawem ochronnym, niemniej złożono wnioski o objęcie ich ochroną i toczą się w tej
      sprawie postępowania przed polskim Urzędem Patentowym oraz Urzędem Unii
      Europejskiej ds. Własności Intelektualnej;
    6. Sprzęt w postaci laptopa, notebooka i smartfonu
    (dalej jako: Przedmiot Wkładu).
    Przedmiot Wkładu, który Wnioskodawca planuje wnieść w formie aportu do PSA, stanowi
    w istocie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony
    do realizacji szeroko pojętej działalności w zakresie edukacji i konsultingu w zakresie
    inwestowania w C oraz działalności reklamowej, który będzie kompletny z perspektywy
    możliwości prowadzenia działalności z jego wykorzystaniem (będzie wykazywał się
    zdolnością do samodzielnego prowadzenia działalności bez konieczności pozyskiwania
    dodatkowych składników majątku).
    Wnioskodawca nie ma zamiaru wyłączać z wkładu niepieniężnego żadnego ze składników
    majątku, które dotychczas był wykorzystywane do prowadzenia Platformy. W efekcie
    wszystkie składniki majątku związane z Platformą i związanym z nią obszarem działalności
    Wnioskodawcy będą składnikami Przedmiotu Wkładu (wyodrębnienie funkcjonalne). Z
    uwagi na swoją naturę i skupienie tego segmentu działalności Wnioskodawcy wokół
    Platformy, dla zdolności prowadzenia działalności nie są w zasadzie niezbędne rzeczowe
    składniki majątku, dlatego też Przedmiot Wkładu stanowią w większości składniki
    niematerialne.
    Księgowość i ewidencje w działalności gospodarczej Wnioskodawcy prowadzone są w
    sposób, który umożliwia: identyfikację i alokację przychodów i kosztów oraz aktywów i
    zobowiązań związanych z każdym ze wskazanych segmentów działalności, oraz
    monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdy z wyodrębnionych w
    ramach struktury organizacyjnej obszarów (wyodrębnienie finansowe).
    Wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane na podstawie decyzji właściciela
    jednoosobowej działalności gospodarczej - Wnioskodawcy, która przybrała formę
    pisemnego oświadczenia. Wnioskodawca nie tworzył dokumentów w postaci statutu,
    regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze, ponieważ obowiązujące w Polsce
    przepisy prawa nie wymagają ich tworzenia w przypadku przedsiębiorstw prowadzonych
    w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Faktycznie takie wyodrębnienie
    organizacyjne jednakże istnieje i dla udokumentowania tego faktu Wnioskodawca
    sporządził pisemne oświadczenie. PSA, która otrzyma Przedmiot Wkładu, przyjmie dla
    celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Przedmiotu Wkładu w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład, tj. z ksiąg
    Wnioskodawcy i będzie kontynuować działalność gospodarczą z wykorzystaniem
    Przedmiotu Wkładu. PSA będzie kontynuowała działalność w zakresie obsługi i rozwoju
    Platformy, uzyskując z jej wykorzystania przychody.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie: „Czy na moment wniesienia Platformy do prostej spółki akcyjnej, w Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej, będą istnieć zobowiązania związane ze
    składnikami majątkowymi, które zostaną wniesione do prostej spółki akcyjnej? Jeśli tak, to
    czy będą przedmiotem aportu, a jeśli nie proszę wskazać dlaczego (doprecyzowanie w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług)?”
    Wnioskodawca wskazał: „Tak, na moment wniesienia Platformy do prostej spółki akcyjnej,
    w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, będą istnieć zobowiązania
    związane ze składnikami majątkowymi, które zostaną wniesione do prostej spółki akcyjnej
    i będą one stanowiły przedmiot aportu, co zostało przez Wnioskodawcę wskazane w treści
    wniosku”.
    Pytania

    1. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PIT i w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie
      powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku PIT w związku z wniesieniem
      Przedmiotu Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki
      akcyjnej?
    2. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji wniesienie Przedmiotu
      Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej nie będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku
    od towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób
    fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
      Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PIT i w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie
      powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku PIT w związku z wniesieniem
      Przedmiotu Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki
      akcyjnej;
    2. w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
      Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji wniesienie Przedmiotu Wkładu
      w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej nie będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Skutki podatkowe aportu ZCP na gruncie ustawy PIT (pytanie nr 1)
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej: ustawa PIT) opodatkowaniu na
    gruncie podatku PIT podlega dochód z uwzględnieniem dochodów zwolnionych z podatku.
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy PIT wskazuje na katalog źródeł przychodów. Sposób
    opodatkowania określonych dochodów jest uzależniony od klasyfikacji przychodu do
    odpowiedniego źródła. Jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne (art. 10
    ust. 1 pkt 7 ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
    wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku
    wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta
    jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w
    statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa
    się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności
    przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

    Innymi słowy, w przypadku wniesienia przez osobę fizyczną wkładu niepieniężnego do
    spółki, przychodem ze źródła kapitałów pieniężnych jest wartość tego wkładu, określona w
    statucie lub umowie spółki, nie mniejsza od wartości rynkowej przedmiotu wkładu.
    Wniesienie wkładu do prostej spółki akcyjnej wypełnia dyspozycję ww. przepisu. „Spółka”
    na potrzeby przepisów ustawy PIT jest bowiem definiowana jako m.in. spółka posiadająca
    osobowość prawną (taką jest prosta spółka akcyjna), spółka komandytowa i spółka
    komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej
    (por. art. 5a pkt 28 ustawy PIT).
    Nie każde jednak wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki będzie skutkowało
    powstaniem zobowiązania podatkowego. Wśród zwolnień z podatku PIT ustawodawca
    przewidział zwolnienie w związku z wniesieniem do spółki aportu w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są:
    przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli
    przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i
    spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki
    majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
    wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Na gruncie podatku PIT ustawodawca przewidział definicję zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    W świetle art. 5a pkt 4 ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z przytoczonymi przepisami wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki będzie
    zwolnione z podatku PIT, jeżeli przedmiot wkładu będzie spełniał łącznie kryteria właściwe
    dla uznania przedmiotu wkładu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj.:
        stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
        jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
        jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    Zatem oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia na gruncie podatku PIT, należy w
    pierwszej kolejności dokonać oceny, czy przedmiot wkładu niepieniężnego do spółki
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Pierwszym kryterium charakteryzującym zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest
    istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Zbiór
    składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie może
    cechować się przypadkowością, lecz pomiędzy poszczególnym składnikami majątkowymi
    powinny istnieć relacje, które pozwolą na obiektywne uznanie, że stanowią zespół
    składników.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna się również charakteryzować
    wyodrębnieniem od reszty przedsiębiorstwa na płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej
    i funkcjonalnej.

    Przesłanka wyodrębnienia na płaszczyźnie organizacyjnej jest spełniona, jeżeli
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w
    strukturze tego przedsiębiorstwa jako np. dział, wydział, oddział.
    Wyodrębnienie organizacyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinno mieć w
    szczególności odzwierciedlenie w postaci stosowanego zapisu w statucie, regulaminie lub
    innym akcie o podobnym charakterze.
    Odrębność finansową zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozpatrywać z
    perspektywy sposobu prowadzenia ewidencji rachunkowej, a nie całkowitej
    samodzielności finansowej.
    Kryterium odrębności finansowej jest spełnione, jeżeli na podstawie prowadzonej
    ewidencji rachunkowej można przyporządkować zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    majątek, przychody, koszty, należności, zobowiązania, a ściślej można przyporządkować je
    do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. W przypadku oceny, czy zostało
    spełnione kryterium odrębności finansowej, bez znaczenia jest fakt, czy podmiot
    gospodarczy prowadzi ewidencję rachunkową w postaci ksiąg handlowych, czy
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Odrębność funkcjonalna oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest
    przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych. Tym samym kryterium
    odrębności funkcjonalnej powinno być oceniane przez pryzmat zdolności do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Kolejną przesłanką warunkującą istnienie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest zdolność do funkcjonowania jako samodzielny i niezależny podmiot
    gospodarczy. Kryterium to jest spełnione, jeżeli składniki majątkowe przydzielone
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa umożliwią nabywcy pojęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa bez konieczności podjęcia
    dodatkowych działań i nakładów. Ocena spełnienia kryterium samodzielności powinna być
    dokonywana z uwzględnieniem charakteru działalności, która jest prowadzona w ramach
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W celu uznania składników majątku przedsiębiorstwa za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa wcześniej omówione kryteria, czyli istnienie zespołu składników
    majątkowych, odrębność na trzech płaszczyznach i samodzielność, muszą zostać
    spełnione łącznie na moment wniesienia wkładu niepieniężnego. W innym przypadku
    przedmiotem wkładu niepieniężnego nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    Pierwszym kryterium oceny, czy Przedmiot Wkładu stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że wśród
    elementów składających się na Przedmiot Wkładu można wyróżnić zarówno składniki
    materialne, jak i niematerialne. Wśród składników materialnych należy wyróżnić sprzęt w
    postaci: laptopa, notebooka oraz smartfonu, dzięki którym możliwa będzie dalsza obsługa
    Platformy i jej rozwój po dokonaniu aportu. Z kolei składniki niematerialne będą stanowić:
    praca świadczona przez Wnioskodawcę w celu dalszego rozwoju prowadzonej Platformy,
    oprogramowanie w postaci Platformy, domena internetowa Platformy wraz z usługami
    hostingu, znaki towarowe związane z Platformą, prawa i obowiązki wynikające z umów z
    kontrahentami, w tym również zobowiązania. Nie ulega zatem wątpliwości, że wymienione
    składniki Przedmiotu Wkładu mają ścisły związek z Platformą prowadzoną przez
    Wnioskodawcę, ponieważ każdy z nich jest niezbędny z perspektywy prowadzenia
    działalności z wykorzystaniem Platformy. W efekcie, składniki Przedmiotu Wkładu są ze
    sobą powiązane, cechują się zorganizowaniem i wszystkie przyczyniają się do
    odpowiedniego funkcjonowania Platformy, zatem trudno przypisać im przypadkowość. W
    efekcie należy stwierdzić, że Przedmiotem Wkładu będzie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym również zobowiązań.

    W celu oceny, czy przedmiotem wkładu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    konieczne jest również zweryfikowanie, czy Przedmiot Wkładu spełnia przesłanki
    wyodrębnienia na trzech płaszczyznach - organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
    Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego będzie spełnione, jeżeli Przedmiot Wkładu
    będzie stanowił odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy. W przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej, inaczej niż w
    przypadku spółek podlegających obowiązkowemu wpisowi do Krajowego Rejestru
    Sądowego, nie ma możliwości formalnego wyodrębnienia oddziału za pomocą
    stosownego wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Niemniej jednak nie oznacza to, że nie jest możliwe spełnienie kryterium wyodrębnienia
    organizacyjnego.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że
    Wnioskodawca prowadzi działalność w trzech obszarach - prowadzenie platformy
    edukacyjnej w zakresie funduszy C, usługi architekta systemów informatycznych i
    konsulting w zakresie funduszy C. W strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy każdy z
    obszarów cechuje się odrębnością od dwóch pozostałych, ponieważ każdy realizuje
    odmienne i niezależne od siebie cele gospodarcze. Jedynym elementem wspólnym dla
    każdego z obszarów działalności Wnioskodawcy jest fakt, że formalnie funkcjonują one w
    ramach jednego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Przed dokonaniem aportu Przedmiotu
    Wkładu Wnioskodawca sporządzi pisemne oświadczenie o wyodrębnieniu ze struktury
    przedsiębiorstwa części związanej z Platformą, co będzie miało na celu nadanie
    wyodrębnieniu organizacyjnemu bardziej sformalizowanego charakteru.
    W konsekwencji oznacza to, że na dzień dokonania aportu obszar związany z
    prowadzeniem Platformy w zakresie funduszy C będzie charakteryzował się odrębnością
    organizacyjną od dwóch pozostałych obszarów działalności gospodarczej. Zatem
    spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.
    Kolejnym kryterium jest wyodrębnienie finansowe. Odrębność finansowa części
    przedsiębiorstwa dotyczy głównie sposobu prowadzenia ksiąg podatkowych, nie zaś
    samodzielności finansowej. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w sposób, który
    pozwoli na dzień dokonania aportu Przedmiotu Wkładu jednoznacznie ustalić, które
    składniki majątku, przychody, koszty i zobowiązania dotyczą obszaru działalności
    Wnioskodawcy związanego z prowadzeniem Platformy. W konsekwencji, spełnione
    zostanie również kryterium wyodrębnienia finansowego.
    Ostatnią płaszczyzną, na której powinno dojść do wyodrębnienia części przedsiębiorstwa,
    jest płaszczyzna funkcjonalna. Kryterium odrębności funkcjonalnej jest spełnione, jeżeli
    część przedsiębiorstwa będzie miała zdolność i przeznaczenie do samodzielnego
    realizowania zadań gospodarczych. Część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z
    Platformą realizuje całkowicie odrębne cele gospodarcze niż dwie pozostałe części. Obszar
    działalności Wnioskodawcy dotyczący Platformy skoncentrowany jest w szczególności na
    działaniach informacyjnych i edukacyjnych dla szerokiego kręgu odbiorców. Z kolei obszar
    związany ze świadczeniem usług konsultingowych ma charakter indywidualny, doradczy i
    jest nastawiony na konkretnego klienta. W przypadku usług architekta systemów
    informatycznych celem gospodarczym Wnioskodawcy jest świadczenie usług
    informatycznych, których tematyka niekoniecznie musi być zbieżna z tematem funduszy
    C. W efekcie każdy z obszarów działalności Wnioskodawcy nastawiony jest na realizację
    innych celów gospodarczych oraz zadań niezależnych od pozostałych obszarów
    działalności. Zatem część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z Platformą będzie
    posiadać zdolność do samodzielnego realizowania zadań, więc spełnione zostanie
    kryterium wyodrębnienia na płaszczyźnie funkcjonalnej.
    Ostatnią przesłanką, która powinna zostać spełniona, żeby przedmiot aportu stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
    i niezależny podmiot gospodarczy. Spełnienie tego kryterium należy rozpatrywać pod

    kątem obiektywnych możliwości i potencjału związanego z wniesionymi składnikami
    majątku wraz z uwzględnieniem specyfiki wykonywanej działalności. Nie oznacza to, że na
    dzień wniesienia wkładu niepieniężnego zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
    natychmiastowo generować przychody, ale wystarczające jest, że posiada ona potencjał
    do ich generowania na tamten moment, co pozwoli jej na samodzielne funkcjonowanie.
    Platforma jest prowadzona w celach edukacyjnych, informacyjnych i opiera się na
    tematyce inwestowania w fundusze C. Aktualnie realizowany przez Wnioskodawcę model
    biznesowy opiera się w szczególności na wypromowaniu Platformy w celu zdobycia
    szerokiego grona odbiorców i zwiększenia rozpoznawalności Platformy w przestrzeni
    internetowej. Pozwoli to na pozyskanie kolejnych partnerów biznesowych i przyciągnięcie
    podmiotów, które będą skłonne wynająć na Platformie przestrzeń reklamową. Na dzień
    wniesienia Przedmiotu Wkładu Platforma będzie przystosowana do generowania
    przychodów m.in. z tytułu wynajmu przestrzeni reklamowej.
    Dodatkowo w wyniku aportu zwiększony zostanie potencjał Platformy do generowania
    przychodów, ponieważ powszechnie działalność prowadzona w formie spółki cieszy się
    większym zaufaniem niż prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    W przyszłości planowane jest również uruchomienie na Platformie płatnej strefy premium,
    zapewniającej dodatkowe usługi bardziej wymagającym użytkownikom. W wyniku aportu
    prosta spółka akcyjna, do której zostanie wniesiony Przedmiot Wkładu, zostanie
    wyposażona we wszystkie niezbędne składniki, które pozwolą jej prowadzić Platformę bez
    konieczności nabywania dodatkowych składników majątku.
    W ocenie Wnioskodawcy, część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z
    funkcjonowaniem Platformy będzie spełniać kryterium zdolności do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, na dzień wniesienia Przedmiot Wkładu spełni
    wszystkie wyżej wymienione przesłanki, więc należy uznać go za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w świetle przepisów ustawy PIT. Zgodnie z przytoczonym wcześniej art.
    21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT, podatnik wnoszący wkład niepieniężny będzie miał prawo do
    skorzystania ze zwolnienia od podatku PIT, jeżeli przedmiotem wkładu będzie
    zorganizowana część przedsiębiorstwa i spółka, do której zostanie wniesiony wkład,
    przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu, który
    wniósł ten wkład.
    Zgodnie z przytoczonym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, składniki
    majątku stanowiące Przedmiot Wkładu zostaną przyjęte dla celów podatkowych w
    wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy i przejmująca je prosta spółka
    akcyjna będzie kontynuować działalność gospodarczą z wykorzystaniem Przedmiotu
    Wkładu.
    Wnioskodawca pragnie również zauważyć, że stanowisko zaprezentowane w tej części
    niniejszego wniosku jest zgodne z dotychczas przyjętą przez organ linią interpretacyjną.
    Organ interpretacyjny wielokrotnie potwierdzał prawidłowość stanowiska
    wnioskodawców, które zostały zaprezentowane w stanach faktycznych zbliżonych do
    przedstawionego w niniejszym wniosku w m.in.:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 sierpnia 2019 r. (sygn. 0112-KDIL3-
        3.4011.177. 2019.4.AA),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 6 kwietnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-
        3.4011.81. 2022.1.AK),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 11 maja 2022 r. (sygn. 0114-KDIP3-
        1.4011.342.2022. 1.EC),

        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 lutego 2023 r. (sygn. 0112-KDIL2-
        2.4011.698. 2022.2.MM),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 15 września 2023 r. (sygn. 0115-KDIT1.
        4011.544. 2023.2.MR),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 8 kwietnia 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-
        2.4011.90.2024. 3.AA),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 26 sierpnia 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-
        2.4011.486. 2024.1.AG).
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach wskazanych w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci
    Przedmiotu Wkładu stanowi aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie
    przepisów ustawy PIT. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
    obowiązek zapłaty podatku PIT z tytułu dokonania aportu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa do Spółki, ponieważ zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art.
    21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT.
    Skutki podatkowe aportu ZCP na gruncie podatku VAT (pytanie nr 2)
    Przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT są m.in. odpłatna dostawa towarów,
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na
    terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na
    terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 5 ust. 1 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej:
    ustawa VAT).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Ustawodawca przewidział również wyłączenia ze stosowania przepisów ustawy VAT dla
    określonych transakcji.
    W świetle art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W efekcie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT, nawet jeżeli transakcja ta wypełniałaby definicję odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju lub odpłatnego świadczenia usług.
    Przytoczony art. 6 pkt 1 ustawy VAT powinien być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma
    on zastosowanie wyłącznie do zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części.
    Należy zauważyć, że art. 6 ust. 1 ustawy VAT stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.; dalej:
    Dyrektywa VAT). W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy VAT, w przypadku przekazania,
    odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa
    członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku
    osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny
    przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu,
    państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń

    konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od
    opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów
    niniejszego artykułu.
    Na gruncie ustawy VAT ustawodawca sformułował autonomiczną definicję zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Problematyka związana z klasyfikacją transakcji zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa była przedmiotem wielu orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE).
    Przykładowo w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01
    Trybunał stwierdził, że: „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w
    charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy
    interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi
    składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi,
    które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego
    zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.
    Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej normy Dyrektywy VAT - nabywca
    całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego
    zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie TSUE wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI
    Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy VAT) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa
    lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie
    niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa
    zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia
    towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że
    nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
    Dyrektywy VAT, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone
    dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    Analizując art. 2 pkt 27e ustawy VAT i przytoczone orzecznictwo, można zauważyć, że
    definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie podatku VAT jest tożsama z
    definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie podatku PIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, uznanie przedmiotu wkładu niepieniężnego za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa na gruncie podatku PIT skutkuje jednocześnie uznaniem go za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie podatku VAT.
    Wnioskodawca nie chcąc zatem powielać wcześniejszej argumentacji, pragnie wskazać, że
    uzasadnienie jego stanowiska w części dotyczącej uznania Przedmiotu Wkładu za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie VAT znajduje zastosowanie także dla
    wykazania, że Przedmiot Wkładu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na
    gruncie podatku PIT.

    Zatem w ocenie Wnioskodawcy, na dzień wniesienia aportu Przedmiot Wkładu spełni
    wszystkie kryteria, które pozwolą uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na
    gruncie podatku VAT.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach wskazanych w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci
    składników majątkowych wymienionych w opisie stanu faktycznego stanowi aport
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy VAT.
    W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy nie pojawi się obowiązek zapłaty podatku VAT
    z tytułu dokonania aportu Przedmiotu Wkładu do prostej spółki akcyjnej, ponieważ
    transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Wnioskodawca pragnie również zauważyć, że stanowisko zaprezentowane w tej części
    niniejszego wniosku jest zgodne z dotychczas przyjętą przez organ linią interpretacyjną.
    Organ interpretacyjny wielokrotnie potwierdzał stanowiska wnioskodawców, które zostały
    zaprezentowane w stanach faktycznych zbliżonych do przedstawionego w niniejszym
    wniosku w m.in.:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 sierpnia 2019 r. (sygn. 0112-KDIL4.
        4012.247. 2019.3.AR),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 8 listopada 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.708. 2021.1.MN),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 7 kwietnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.25. 2022.1.MG),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 sierpnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.412. 2022.3.RG),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 5 kwietnia 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-
        1.4012.61. 2024.4.EK),
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 grudnia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.787. 2024.1.JS).
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2), które przedstawił Pan
    we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach, których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest

    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych

    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub
    nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
    mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
    przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W
    przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
    mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
    przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
    unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny

      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:
      „Jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być
      wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania
      na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    obszarze usług (...). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w trzech głównych obszarach:
    1. Platforma A;
    2. Usługi w zakresie B;
    3. Konsulting w zakresie funduszy C.
    Planuje Pan przystąpić do prostej spółki akcyjnej. Akcje w prostej spółce akcyjnej mają
    zostać objęte przez Pana w zamian za wkład niepieniężny w postaci zespołu składników
    majątku (Przedmiot Wkładu), na które składać się będą:
    1. świadczenie przez Pana pracy;
    2. oprogramowanie w postaci Platformy A wraz z majątkowymi prawami autorskimi do
      nich;
    3. domeny internetowe A wraz z obsługą hostingu;
    4. prawa i obowiązki z umów z kontrahentami, tj. zobowiązania z umowy licencyjnej z (...)
      na dostarczanie danych finansowych do Platformy;
    5. znaki towarowe A (znaki te na dzień złożenia niniejszego wniosku nie są objęte
      prawem ochronnym, niemniej złożono wnioski o objęcie ich ochroną i toczą się w tej
      sprawie postępowania przed polskim Urzędem Patentowym oraz Urzędem Unii
      Europejskiej ds. Własności Intelektualnej);
    6. sprzęt w postaci laptopa, notebooka i smartfonu.

    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy wnoszony Przedmiot Wkładu w formie
    wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa i w konsekwencji, czy planowana transakcja będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, prowadzi do wniosku, że opisany zespół
    składników będący przedmiotem aportu do prostej spółki akcyjnej stanowić będzie na
    dzień ich aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i
    funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz
    będzie obejmował zobowiązania.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie ma Pan zamiaru wyłączać z wkładu niepieniężnego żadnego
    ze składników majątku, które dotychczas był wykorzystywane do prowadzenia Platformy.
    W efekcie wszystkie składniki majątku związane z Platformą i związanym z nią obszarem
    Pana działalności będą składnikami Przedmiotu Wkładu. Z uwagi na swoją naturę i
    skupienie tego segmentu Pana działalności wokół Platformy, dla zdolności prowadzenia
    działalności nie są w zasadzie niezbędne rzeczowe składniki majątku, dlatego też
    Przedmiot Wkładu stanowią w większości składniki niematerialne. Tym samym w
    przedmiotowej sprawie będzie spełniona przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Zgodnie z przedstawionymi przez Pana informacjami, spełniona będzie również
    przesłanka wyodrębnienia finansowego. W opisie sprawy wskazał Pan, że księgowość i
    ewidencje w Pana działalności gospodarczej prowadzone są w sposób, który umożliwia:
    identyfikację i alokację przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z
    każdym ze wskazanych segmentów działalności, oraz monitorowanie rezultatów
    finansowych osiąganych przez każdy z wyodrębnionych w ramach struktury
    organizacyjnej obszarów. Na moment wniesienia Platformy do prostej spółki akcyjnej, w
    Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, będą istnieć zobowiązania związane ze
    składnikami majątkowymi, które zostaną wniesione do prostej spółki akcyjnej i będą
    stanowiły przedmiot aportu.
    Wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane na podstawie decyzji Pana, jako
    właściciela jednoosobowej działalności gospodarczej, która przybrała formę pisemnego
    oświadczenia. Nie tworzył Pan dokumentów w postaci statutu, regulaminu lub innego
    aktu o podobnym charakterze, ponieważ obowiązujące w Polsce przepisy prawa nie
    wymagają ich tworzenia w przypadku przedsiębiorstw prowadzonych w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Faktycznie takie wyodrębnienie organizacyjne
    jednakże istnieje i dla udokumentowania tego faktu sporządził Pan pisemne oświadczenie.
    W związku z powyższym spełniona jest również przesłanka wyodrębnienia
    organizacyjnego.
    Prosta spółka akcyjna, która otrzyma Przedmiot Wkładu, przyjmie dla celów podatkowych
    składniki majątku wchodzące w skład Przedmiotu Wkładu w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład, tj. z Pana ksiąg i będzie kontynuować
    działalność gospodarczą z wykorzystaniem Przedmiotu Wkładu. Prosta spółka akcyjna

    będzie kontynuowała działalność w zakresie obsługi i rozwoju Platformy, uzyskując z jej
    wykorzystania przychody.
    Co istotne, przedmiot Wkładu, który planuje Pan wnieść w formie aportu do prostej spółki
    akcyjnej, stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych,
    przeznaczony do realizacji działalności w zakresie edukacji i konsultingu w zakresie
    inwestowania w C oraz działalności reklamowej, który będzie kompletny z perspektywy
    możliwości prowadzenia działalności z jego wykorzystaniem (będzie wykazywał się
    zdolnością do samodzielnego prowadzenia działalności bez konieczności pozyskiwania
    dodatkowych składników majątku).
    Tym samym należy zgodzić się z Panem, że Przedmiot Wkładu przyporządkowany do
    Platformy, spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    W związku z powyższym, wniesienie Przedmiotu Wkładu w formie wkładu niepieniężnego
    (aportu) do prostej spółki akcyjnej, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, które dotyczy podatku od towarów i
    usług, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny i zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują
        się Pana do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.