Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.890.2024.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług
służących realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z zakupem towarów i usług służących realizacji projektu pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... (dalej: Wnioskodawca lub ...) jest osobą prawną działającej w prawnoorganizacyjnej
    formie spółki akcyjnej, gdzie jednym z akcjonariuszy jest Samorząd Województwa... Spółka
    działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 t. j. z dnia 2024.01.05) oraz przepisy ustawy z dnia 20 października
    1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604 t. j. z dnia
    2023.08.14).
    Wnioskodawca posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od
    towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca wykonuje funkcje publiczne takie jak:
    1. (...).
    Wnioskodawca jest jednym ze współbeneficjentów projektu pn. „...” w ramach Programu
    ... na lata.
    Liderem projektu jest województwo....
    Projekt będzie dofinansowany także ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    Zakres Projektu jest zgodny z uchwałą nr ... Sejmiku Województwa... z dnia... w sprawie
    przyjęcia „...”. Skutkiem każdego z elementów Projektu będzie wsparcie wdrażania założeń
    ww. programu. Projekt wpisuje się również w Cel Operacyjny (...), a w szczególności z
    Priorytetem (...).
    Głównym celem Projektu jest (...).
    Wnioskodawca jako współbeneficjent będzie ponosić wydatki związane z następującymi
    zadaniami:
    1. zarządzanie Projektem,
    2. prowadzenie centrum wsparcia dla przedsiębiorców z zakresu pozyskiwania środków
      zewnętrznych na działania dotyczące gospodarki odpadami,
    3. działalność edukacyjna, promocyjna i komunikacyjna,
    4. wsparcie przedsiębiorstw w zakresie ...,
    5. zrównoważony rozwój, powielanie i wykorzystywanie wyników Projektu.
    Do zadań Wnioskodawcy wynikających z Planu, a realizowanych w ramach Projektu,
    należeć będzie przeprowadzanie działań wiążących się z poniesionymi wydatkami:
    1. (...).
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją Projektu, będą wykorzystane jedynie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do świadczenia usług o
    charakterze administracyjnym na rzecz lokalnej społeczności, na podstawie i w granicach
    określonych przez ustawy, za które nie będą pobierane opłaty. Towary i usługi nabywane
    w związku z realizacją Projektu nie będą służyć do działalności opodatkowanej podatkiem
    VAT ani działalności zwolnionej z podatku VAT.
    Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania nabywanych towarów i usług do
    poszczególnych rodzajów czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

    W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca będzie ponosił wydatki jedynie w związku z
    działaniami w Projekcie i nie będzie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących
    świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.
    Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach Projektu
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wydatki
    ponoszone w związku z realizacją Projektu zostaną udokumentowane fakturami
    wystawionymi na Wnioskodawcę.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją Projektu Wnioskodawcy jako Współbeneficjentowi Projektu
    będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji Projektu zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art.
    86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Należy również podkreślić, że prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie
    może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego.
    Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony
    (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

    Jak stanowi art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej także: „VAT”) zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług. Przy czym, aby dana czynność
    podlegała VAT musi być ona realizowana przez „podatnika” w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Istotnym elementem definicji działalności gospodarczej jest wykonywanie jej do celów
    zarobkowych. Oznacza to więc, że działalność wykonywana w celach niezarobkowych nie
    powinna co do zasady podlegać opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 34 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    1587 ze zm.), dla osiągnięcia celów założonych w polityce ochrony środowiska, oddzielenia
    tendencji wzrostu ilości wytwarzanych odpadów i ich wpływu na środowisko od tendencji
    wzrostu gospodarczego kraju, wdrażania hierarchii sposobów postępowania z odpadami
    oraz zasady samowystarczalności i bliskości, a także utworzenia i utrzymania w kraju
    zintegrowanej i wystarczającej sieci instalacji gospodarowania odpadami, spełniających
    wymagania ochrony środowiska, opracowuje się plan gospodarki odpadami na poziomie
    krajowym i wojewódzkim. Wojewódzki plan gospodarki odpadami opracowywany jest
    przez zarząd województwa zgodnie z art. 36 ust. 2 ww. ustawy. Plan gospodarki
    odpadami, powstały na skutek wykonania dyspozycji zawartej w akcie ustawowym,
    określa cele w zakresie gospodarki odpadami z podaniem terminów ich osiągnięcia, w tym
    cele dotyczące zapobiegania powstawaniu odpadów i ograniczania ilości odpadów
    komunalnych ulegających biodegradacji kierowanych na składowisko odpadów oraz
    kierunki działań w zakresie zapobiegania powstawaniu odpadów oraz kształtowania
    systemu gospodarki odpadami, podejmowanych dla osiągnięcia celów.
    Jak wskazano w przedmiotowym wniosku towary i usługi nabywane w ramach realizacji
    Projektu będą wykorzystywane na rzecz społeczności lokalnej.
    Zakres Projektu oraz oferowane w nim formy wsparcia na rzecz ostatecznych odbiorców
    nie dają podstaw do uznania, że w zakresie planowanych w projekcie czynności
    przysługiwałby zwrot podatku VAT.

    Oferowane usługi mają charakter nieodpłatny.
    Charakter Projektu wskazuje, że chodzi w nim o realizację zadań o charakterze
    publicznym, a oferowane w nim usługi polegające na możliwości skorzystania z serwisu
    internetowego, pomocy doradców i akcjach edukacyjnych, nie będą wpisywać się w
    definicję dostawy towarów lub świadczenia usług związanego z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    Zakupione w toku realizacji Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych (tzn. do dalszej sprzedaży towarów i usług).
    Wobec powyższego, w omawianych okolicznościach, zdaniem Wnioskodawcy, nie
    występuje związek przyczynowo - skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia
    VAT związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu.
    Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia
    VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i
    usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (wyrok z
    29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
    Dostawa towarów, jak i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu, o ile są wykonywane
    przez podatnika podatku od towarów i usług, działającego w tym charakterze.
    Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 7
    września 2017 r. III SA/Wa 3303/16 w zakresie włączenia do kręgu podatników VAT
    organów władzy publicznej działających na podstawie umów cywilnoprawnych - nie
    powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o przypadki, gdy wykonywać one będą na
    podstawie tej umowy działalność gospodarczą. Taką działalnością nie jest z całą
    pewnością działalność, której cel nie jest cel zarobkowy, lecz realizacja zadań ustawowych.
    Ponadto posiłkując się orzecznictwem TSUE z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21
    dotyczącej odnawialnych źródeł energii Trybunał Sprawiedliwości przesądził, że JST
    realizując proekologiczne projekty w zakresie montażu systemów odnawialnych źródeł
    energii na nieruchomościach mieszkańców nie wykonuje działalności gospodarczej, a
    podejmowane przez nią czynności nie będą podlegać opodatkowaniu VAT.
    W sprawie C-616/21 z 30 marca 2023 r. zgodnie ze stanowiskiem TSUE dotyczącym
    usuwania azbestu z nieruchomości mieszkańców przez gminę Trybunał Sprawiedliwości
    również stwierdził, że JST nie wykonuje działalności gospodarczej, a podejmowane przez
    nią czynności nie będą podlegać opodatkowaniu VAT. W podobnych stanach faktycznych
    /zdarzeniach przyszłych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajmował stanowisko
    tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy.
    W konsekwencji, Wnioskodawca - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie będzie miał
    prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu.
    Podsumowując, Wnioskodawca w związku z realizacją projektu nie będzie miała
    możliwości dokonania odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w trakcie
    realizacji Projektu pn. „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
    W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    - podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    - nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    - służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    - służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    - spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, i
    - nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby towary i usługi były
    nabywane przez czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku VAT i były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali we wniosku – zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadań w projekcie
    są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług służących
    realizacji projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabyte towary i
    usługi służące realizacji ww. projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.