Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1240/11/13-S/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-01-11
Teza: Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w myśl 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), 30e ust. 2 oraz art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, to w jakiej wysokości?
Słowa kluczowe: koszt; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; wkład
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 1 sierpnia 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 677/12 (data wpływu 30 listopada 2012 r.) - stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Sąd Rejonowy prawomocnym postanowieniem z dnia 18 grudnia 2008 r. stwierdził, że spadek po matce, która zmarła w dniu 25 stycznia 2007 r. na podstawie testamentu nabyły jej dwie córki (Wnioskodawczyni i jej siostra) każda z nich w 1/2 części. Spadkodawczyni była członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i przysługiwało jej lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 82,20 m². W skład spadku wchodził zwaloryzowany wkład mieszkaniowy do powyższego lokalu. Jedna z córek, tj. Wnioskodawczyni, przed upływem roku od zgonu matki złożyła w Spółdzielni deklarację przystąpienia do spółdzielni oraz gotowości do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Obydwie spadkobierczynie uzyskały od Naczelnika Urzędu Skarbowego zaświadczenia, iż nabycie powyższego zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego jest zwolnione w ich przypadku od podatku od spadków i darowizn. W związku z tym, iż obydwie siostry są osobami lekko upośledzonymi umysłowo Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 10 listopada 2009 r. ustanowił dla nich kuratorów do prowadzenia spraw i załatwienia formalności związanych z powyższym lokalem mieszkalnym. Sąd Rejonowy w postępowaniu o ustanowienie kuratorów na podstawie informacji uzyskanej od Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalił, iż wartość zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego do powyższego lokalu wynosi 324.854 zł 40 gr i wyraził zgodę, aby kuratorzy zawarli notarialną umowę działu spadku obejmującego ten wkład w taki sposób, iż siostra Wnioskodawczyni zrzeka się na jej rzecz swojej części wkładu w zamian za spłatę rynkowej wartości tego udziału, tj. kwoty nie mniejszej niż 162.427 zł 20 gr. Zgodnie z upoważnieniem Sądu Rodzinnego kuratorzy obydwu sióstr zawarli w dniu 9 grudnia 2009 r. przed notariuszem umowę o dział spadku (Rep. A nr …) - zgodnie z upoważnieniem Sądu. Tym samym Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem całego zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego o wartości 324.854 zł 40 gr, który wniosła do Spółdzielni Mieszkaniowej. W związku z tym została przyjęta w poczet członków Spółdzielni i w dniu 14 grudnia 2009 r. (przez swojego kuratora) zawarła ze Spółdzielnią umowę o ustanowieniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie Wnioskodawczyni (również poprzez swojego kuratora) w dniu 20 maja 2010 r. aktem notarialnym sporządzonym przed notariuszem zawartym w trybie art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (w brzmieniu ustalonym przez nowelizację tej ustawy z dnia 18 grudnia 2009 r.) zawarła ze Spółdzielnią umowę ustanowienia odrębnej własności tego lokalu i przeniesienia własności lokalu na członka spółdzielni, tj. Wnioskodawczynię. W akcie tym przedstawicielka Spółdzielni oświadczyła m. in., że Wnioskodawczyni nie ma żadnych zobowiązań finansowych wobec przedmiotowej Spółdzielni, a związany z lokatorskim prawem wkład budowlany został przez nią w całości wniesiony. Wnioskodawczyni, oprócz wniesienia całości zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, poniosła koszty przekształcenia, tj. taksę notarialną, podatki, opłaty sądowe w łącznej kwocie 1.027 zł 38 gr. W wyniku tego przekształcenia dla tego lokalu została założona księga wieczysta i wpisano do niej prawo własności na rzecz Wnioskodawczyni. Ponadto w akcie notarialnym zapisano, że Wnioskodawczyni zostanie obciążona kosztami, które poniosła Spółdzielnia w związku z realizacją Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, a które nie zostaną zrefundowane przez Skarb Państwa - stawka ta w przypadku konieczności obciążenia wyniesie 0,15 zł za m² mieszkania. W dniu 20 października 2011 r. Wnioskodawczyni, również działając przez swego kuratora oraz za zgodą Sądu Rejonowego (postanowienie z dnia 21 czerwca 2011 r.) sprzedała powyższy lokal na mocy aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem osobie trzeciej za cenę 261.600 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w myśl 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), 30e ust. 2 oraz art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, to w jakiej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie jest ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą wyżej wymienionego lokalu, gdyż zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wnioskodawczyni podaje, iż w związku z nabyciem praw do opisanego lokalu mieszkalnego poniosła bezpośredni koszt w postaci wniesienia zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego o wartości 324.854 zł 40 gr. W związku z powyższym koszty nabycia przewyższają osiągnięty przychód (261.600 zł), zatem podatek dochodowy nie wystąpi.

Na poparcie własnego stanowiska Wnioskodawczyni wskazuje następujące interpretacje wydane Jej zdaniem w podobnych stanach faktycznych, np.: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB2/415-860/09-2/ES, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 maja 2011 r., sygn. ILPB2/415-142/11-2/JK, zmiana interpretacji indywidualnej Ministra Finansów wobec interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 7 stycznia 2009 r., sygn. DD2/033/88/KOI/08/PK-242).

W dniu 12 marca 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną Nr ITPB1/415-1240/11/AD, w której uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe. W interpretacji tej stwierdził, iż na gruncie przedmiotowej sprawy nie można mówić o nabyciu zbywanego lokalu w drodze spadku. Przedmiotem spadku była bowiem zwaloryzowana wartość wkładu mieszkaniowego. Jednakże art. 22 ust. 6c ww. ustawy, na który powołuje się Wnioskodawczyni nie pozwala na zaliczenie wartości wkładu mieszkaniowego nabytego w spadku do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Nie poniosła bowiem wydatków związanych z wniesieniem wkładu do spółdzielni mieszkaniowej – wydatki te poniosła zmarła matka. Wartość wkładu mieszkaniowego nie stanowi zatem dla Niej kosztu nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Do kosztów uzyskania przychodu może natomiast zaliczyć poniesione przez siebie wydatki związane z nabyciem prawa odrębnej własności lokalu. Zatem, wartość wkładu mieszkaniowego nabytego w drodze spadku nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2009 r. Podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Nie zgadzając się z treścią rozstrzygnięcia, Wnioskodawczyni, po uprzednim wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, wniosła w dniu 24 maja 2012 r. skargę na ww. interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku.

Wyrokiem z dnia 1 sierpnia 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 677/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację i stwierdził, że nie może być wykonana w całości oraz zasądził od Ministra Finansów na rzecz Strony Skarżącej kwotę zwrotu kosztów postępowania.

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wydanym w niniejszej sprawie orzeczeniu – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla ustalenia czy sprzedaż nieruchomości spowoduje dla Pani powstanie przychodu oraz jakie zasady opodatkowania miałyby w tej sytuacji zastosowanie, istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 25 stycznia 2007 r. zmarła Pani mama, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Spadek po matce na podstawie testamentu nabyła Pani wraz z siostrą, każda w 1/2 części. W dniu 9 grudnia 2009 r. zawarła Pani umowę o dział spadku, w wyniku którego siostra zrzekła się na rzecz Pani swojej części odziedziczonego wkładu mieszkaniowego w zamian za spłatę rynkowej wartości tego udziału. Tym samym stała się Pani jedynym właścicielem całego zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego o wartości 324.854 zł 40 gr. Wkład ten wniosła Pani do Spółdzielni Mieszkaniowej i w dniu 14 grudnia 2009 r. zawarła umowę o ustanowieniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, które to prawo następnie w dniu 20 maja 2010 r. aktem notarialnym zostało przekształcone w prawo odrębnej własności. Aktem notarialnym z dnia 10 września 2008 r. przedmiotowy lokal mieszkalny został sprzedany.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem nie data wydania postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, ale dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Natomiast spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, z którego ustanowieniem wiąże się uiszczenie wkładu mieszkaniowego, w myśl art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami) jest prawem niezbywalnym, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Jak wynika z art. 9 ust. 4 ustawy spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego powstaje z chwilą zawarcia między członkiem a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Stosownie zaś do treści art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie art. 11 lub niedokonania czynności, o których mowa w art. 14, roszczenia o przyjęcie do spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przysługują małżonkowi, dzieciom i innym osobom bliskim.

W drodze dziedziczenia wkład ten może przypadać różnym osobom bez względu na to, czy ktoś nabędzie spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w oparciu o przepis art. 15 ust. 2 ustawy, czy nie. Niemniej jednak dla zachowania roszczenia o przyjęcie do spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (o czym mowa we wskazanym przepisie art. 15 ust. 2) osoby bliskie mają w ciągu roku od wygaśnięcia spółdzielczego prawa do lokalu lub ustania członkostwa osoby oczekującej na ustanowienie lokatorskiego prawa, złożyć deklarację członkowską i na piśmie wyrazić gotowość do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (art. 15 ust. 4).

Jak wynika z powyższego, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu nie jest prawem zbywalnym, a zatem nie ma jego nabycia ani zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Tym samym 5-letni termin określony w powołanym przepisie może być liczony jedynie od nabycia prawa zbywalnego, np. przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności, co w przedmiotowej sprawie nastąpiło w dniu 20 maja 2010 r.

Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, w stosunku do którego przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, jest nowym nabyciem.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 20 lutego 2010 r., tj. w momencie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności. Oznacza to, że dokonując oceny skutków prawnych zbycia omawianej nieruchomości należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Albowiem ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) z dniem 1 stycznia 2009 r. zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2009 r.

W świetle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art.. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 cytowanej na wstępie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa,
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Tak więc osoba, której przysługuje lokatorskie prawo do lokalu, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu musi spłacić przypadającą na jej lokal część kosztów budowy - w tym wkład mieszkaniowy. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu i w sytuacji kiedy lokatorskie prawo do lokalu wygaśnie np. przez śmierć uprawnionego, spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej spadkobiercom wartość rynkową tego lokalu (art. 11 ust. 2¹ ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Z treści wniosku wynika, iż w wyniku spadkobrania i działu spadku uzyskała Pani kwotę wartości rynkowej lokalu i wniosła ją do spółdzielni (poniosła na nabycie) lokatorskiego prawa do lokalu a następnie własnościowego prawa do lokalu.

Zatem, biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione przez Panią wydatki na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu, które następnie zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, tj. wartość zwaloryzowanego wkładu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu.

Jak wskazano powyżej podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym w sytuacji gdy koszty nabycia lokalu przewyższą osiągnięty przychód z tytułu jego sprzedaży - podatek dochodowy nie wystąpi. W przeciwnym wypadku dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2009 r. Podatek dochodowy wynosić będzie 19% podstawy obliczenia podatku.

Jednocześnie wskazać należy, iż dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, tutejszy organ nie może rozstrzygać w kwestiach, które wymagają przeprowadzenia postępowania podatkowego. W konsekwencji zatem, nie może dokonać ustalenia wysokości podatku, do zapłaty którego będzie Pani zobowiązana, co sugeruje treść wniosku. Przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady jego ustalania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.