Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.234.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od
towarów i usług dotyczącej braku prawa do odliczenia
podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
inwestycje
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) przystąpiła do realizacji projektu pn.: „(...)”.
    Operacja typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)” objętego (...). Projekt realizowany na
    podstawie umowy o przyznaniu pomocy nr (...) z dnia (...) 2024 r.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług zwanej dalej ustawą o VAT (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.), wykonuje
    nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana,
    spoza zakresu VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów
    cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 559), do zadań własnych gminy należą m.in. zadania z zakresu ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, a także w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli
    oraz ochrony przeciwpożarowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
    przeciwpowodziowego.
    Realizacja projektu pn.: „(...)” stanowi realizację tych zadań.
    Cel projektu: poprawa gospodarki wodnej w miejscowości (...) (gmina (...)) poprzez budowę
    otwartego zbiornika retencyjnego wraz z infrastrukturą techniczną przystosowującą
    obiekt do ujęcia wody, służącego gromadzeniu wód opadowych i roztopowych oraz wód
    gruntowych na działce gminnej o nr. ewid. (...).

    Projekt zakłada realizację następujących działań:
    · Opracowanie dokumentacji projektowej.
    · Przygotowanie terenu pod budowę (wykoszenie terenu, wycinka drzew z karczowaniem
      pni i krzewów, rozbiórka istniejącego ogrodzenia na ławie fundamentowej, zebranie
      humusu).
    · Zabezpieczenie istniejącej studni i rozbiórka schodów, umocnień skarp zbiornika,
      wywóz i utylizacja elementów rozbiórkowych.
    · Powiększenie i pogłębienie istniejącego zbiornika oraz wywóz urobku, rozplantowanie
      wywiezionego urobku.
    · Stabilizacja podłoża i skarp geowłókniną i płytami ażurowymi.
    · Uporządkowanie terenu wokół zbiornika – zagospodarowanie terenu – rozplantowanie
      ziemi, kolein, zasianie trawy.
    · Ułożenie korytek betonowych odwadniających na zewnątrz zbiornika.
    · Budowa drogi dojazdowej (korytowanie gruntu, ułożenie warstwy podbudowy i
      nawierzchni z kruszywa).
    · Budowa studni betonowej zbiornika (wykop pod osadzenie rurociągu i studni,
      fundament pod studnię z kruszywa, podsypka piaskowa pod rurociąg, zagęszczenie
      mechaniczne fundamentu i podsypki, osadzenie studni z kręgów żelbetowych z
      włazem i płytą denną oraz rurociągu PVC (...), obrukowanie wylotu rurociągu
      kamieniem łupanym, zasypanie rurociągu i studni gruntem).
    · Osadzenie schodów skarpowych prefabrykowanych betonowych.
    · Uporządkowanie terenu budowy.
    · Opracowanie dokumentacji powykonawczej z inwentaryzacją geodezyjną.
    Majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji będzie pełnił funkcje retencyjną, nie
    będzie pełnił funkcji rekreacyjnej. Zgodnie z założeniami projektu mienie powstałe w
    wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w
    żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania zostaną
    wystawione na Gminę (...).

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, Gmina (...) ma prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    zadania pn.: „(...)”.
    Planowana budowa zbiornika retencyjnego wraz z infrastrukturą techniczną ma na celu
    gromadzenie oraz zatrzymywanie wody roztopowej. Ponadto, zbiornik retencyjny będzie
    pełnił funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru, wpłynie na ograniczenie
    ryzyka zalania terenów, oraz do celów pożarniczych.
    Zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, o
    których mowa w art. 86 ust. ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie będzie
    pobierać opłat, ani nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a realizowane będzie w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własna odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6
    ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań
    własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym i
    obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także w zakresie porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Gmina realizując powyższe zadanie pomimo, że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Wszystkie towary
    i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu, nie będą mieć żadnego związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego, Gmina
    nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie
    będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy. Wydatki ponoszone w ramach realizacji ww. inwestycji, będą bowiem służyły
    realizacji nieodpłatnych zadań użyteczności publicznej. Wybudowany w ramach projektu
    obiekt ma nieodpłatnie służyć na rzecz wszystkich mieszkańców. Wobec powyższego, w
    omawianych okolicznościach, nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który
    decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi
    realizacji projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej.
        14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
          przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
          gminnego magazynu przeciwpowodziowego;
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na Gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn.: „(...)”.

    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji będzie pełnił funkcje retencyjną, nie
    będzie pełnił funkcji rekreacyjnej. Zgodnie z założeniami projektu, mienie powstałe w
    wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w
    żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Tym samym, w odniesieniu do przedmiotowego projektu – na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy – nie będą Państwo mieć możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowując stwierdzam, że Gmina w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, nie będzie
    miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    tego zadania.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem
    przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie
    sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem sprawy
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.