Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.532.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Zaliczenia do kup wydatków na benefity (karta (...), pakiety
opieki medycznej, lekcje języka angielskiego) przekazywanych
współpracownikom (osoby na B2B, umowy zlecenia).
Słowa kluczowe: abonament-abonament medyczny
koszt-koszty uzyskania przychodów
osoba-osoba współpracująca
sport
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Świadczenia na
rzecz pracowników-Wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków wymienionych we
    wniosku.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ do
    organu 7 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w (...), przy ul. (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze
    Sądowym - rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy dla m. (...) w (...)
    XII Wydział gospodarczy KRS pod nr ..., REGON: ..., NIP: ..., będącą właścicielem marki B,
    (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „B”) reprezentowana przez komplementariusza A sp.
    z o.o. z siedzibą w (...) przy ul. (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym -
    rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy dla m. (...) w (...) XII Wydział
    gospodarczy KRS pod nr ... jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
    prowadzącym działalność gospodarczą od 23.09.2014 r. w branży agencji marketingowej
    wg przeważającego PKD- 73.11.Z DZIAŁALNOŚĆ AGENCJI REKLAMOWYCH. Spółka jest
    również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Agencja kreatywna B realizuje działania marketingowe online oparte na dialogu z
    Konsumentem. Spółka dostarcza rozwiązania, które w skuteczny sposób zbudują wartość
    marki w Internecie. Wnioskodawca oferuje swoim kontrahentom szeroki wachlarz usług w
    oparciu o swoje specjalizacje: kompleksowych kampanii reklamowych, kreacji \NW\N,
    Social Mediów, pozycjonowania stron internetowych, aplikacji (...), aplikacji mobilnych,
    produkcji video oraz performance marketingu. Zaangażowanych w pracę agencji
    kreatywnej jest ponad 70 osób, siedziba Spółki znajduje się w (...) oraz odział w (...).
    B. pozyskuje przede wszystkim klientów poprzez polecenia firm z którymi
    współpracowała. Szacuje iż ponad 70% klientów pochodzi z polecenia.
    Spółka od samego początku działania szuka nowych rozwiązań bazując na połączeniu
    technologii z marketingiem, które mają generować wartość dla klientów. B tworzy
    kampanie, produkty cyfrowe, strony internetowe i idee kreatywne wykorzystując to, co w
    danej chwili najefektywniejsze od strony technologicznej oraz ponadczasową
    kreatywność. Klienci Spółki doceniają, że otrzymują nie tylko wyraźne efekty, ale również
    stają na froncie innowacji w marketingu i nie prześpią zmian technologicznych. Jest to
    szczególnie ważne w świecie w którym cykl innowacji potrafi być skrócony do kilku
    miesięcy.

    Natomiast biorąc pod uwagę specyfikę branży oraz model współpracy spółki z
    kontrahentami jest on ściśle oparty na relacjach.
    Spółka realizując swoje zamierzenia gospodarcze poza zatrudnieniem pracowników na
    podstawie umowy o pracę ze względu na specyfikę realizowanych przedsięwzięć oraz ich
    charakter współpracuje na podstawie umów w zakresie zlecania czynności do wykonania:
        umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą
        umów zlecenia z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.
    Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów o współpracę z osobami
    prowadzącymi działalność gospodarczą zawierają:
    Dotyczące przedmiotu umowy w zakresie powierzenia świadczenia usług w postaci stałej
    współpracy gospodarczej we wskazanym w umowie zakresie:
        oświadczenia o przyjęciu powierzonych obowiązków oraz zobowiązaniu do ich
        wykonywania z należytą starannością zgodnie ze swoją wiedzą, postanowieniami
        Umowy i przepisami prawa, oświadczenie, że katalog czynności wymienionych w
        umowie nie jest zamknięty, gdyż od współpracownika wymagane jest samodzielne
        działanie oraz zaangażowanie, przez co katalog czynności wymienionych w umowie
        nie może być zamknięty,
        oświadczenie o cywilnoprawnym charakterze umowy wykonywanej w ramach
        prowadzonych działalności gospodarczych a co za tym idzie wątpliwości co do
        wykonywania umowy muszą być rozstrzygane na podstawie przepisów kodeksu
        cywilnego,
        oświadczenie iż z uwagi na osobiste i unikalne umiejętności współpracownika
        zobowiązany jest on do jak najszerszego osobistego wykonywania swoich
        czynności, a w przypadku zaś powierzenia wykonania czynności osobie trzeciej
        odpowiada za działanie osoby trzeciej wobec Zleceniodawcy, jak za swoje działania,
        a także ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez podwykonawcę
        Zleceniodawcy i osobom trzecim,
        oświadczenie, że świadcząc usługi, których zakres może stanowić m.in. fragment
        kodu źródłowego, w celu należytego wdrożenia sprzedawanej usługi zapewni
        należytą współpracę przy realizacji umowy z osobami zatrudnionymi u
        Zleceniodawcy na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych oraz z
        osobami fizycznymi współpracującymi ze Zleceniodawcą na podstawie innych
        stosunków obligacyjnych, a nawet w razie potrzeby powierzy im do wykonania
        poszczególnych czynności związane z realizacją umowy,
        oświadczenie zobowiązujące współpracownika w ramach świadczeń określonych
        Umową do konsultowania wykonywanych zadań ze Zleceniodawcą.
    Terminy konsultacji Strony ustalać będą na bieżąco, zgodnie z potrzebami wynikającymi z
    wykonania konkretnego zadania.
    Współpracownik zobowiązany jest poświęcić swoim czynnościom czas niezbędny dla ich
    terminowego wykonania zgodnie z postanowieniami umowy w celu jej prawidłowej
    realizacji, współpracownik nie może zaciągać jakichkolwiek zobowiązań w imieniu

    Zleceniodawcy bez oddzielnego upoważnienia udzielonego przez Zleceniodawcę,
    określone zostało wynagrodzenie w formie miesięcznej ryczałtowej, jego termin
    wypłacania na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT, możliwość zobowiązania
    współpracownika do dołączenia szczegółowego raportu do faktury z wykonanych
    czynności, ustalono, że w ramach wskazanego w umowie wynagrodzenia ryczałtowego na
    Zleceniodawcę przeniesione zostaną rezultaty działalności współpracownika wykonywanej
    na rzecz Zleceniodawcy wraz z prawem zezwalania na wykonywanie praw zależnych, na
    określonych w umowie polach eksploatacji, określono czas obowiązywania umowy oraz
    zasady jej wypowiedzenia, ustalono zakaz prowadzenia działalności konkurencyjnej i
    działalności dodatkowej w okresie obowiązywania umowy, ustalono odpowiedzialność
    oraz kary umowne, określono zasady lojalności współpracownika zobowiązany jest do
    zachowania lojalności wobec Zleceniodawcy, a w szczególności kierowania się jej
    interesem w każdym aspekcie wykonywania czynności na rzecz Zleceniodawcy
    wynikających z umowy, zobowiązano współpracownika w okresie ważności umowy jak i po
    jej zakończeniu do powstrzymania się od namawiania, przekonywania, czy oferowania
    pracownikom i innym osobom współpracującym oraz kontrahentom Zleceniodawcy
    przejścia do innego podmiotu, nawiązania z nim współpracy czy rezygnacji ze współpracy
    ze Zleceniodawcą, zobowiązano współpracownika do zachowania tajemnicy
    przedsiębiorstwa, także wobec innych osób zatrudnianych przez Zleceniodawcę lub z nią
    współpracujących, chyba, że zakres ich zadań wymaga przekazania im tych informacji w
    części lub w całości, zobowiązano współpracownika do skrupulatnego wywiązywania się z
    obowiązków uzgodnień i konsultacji ze Zleceniodawcą wynikających z Umowy,
    postanowienia umowy objęte zostały poufnością.
    Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów zlecenia zawierają:
    Oświadczenia zleceniobiorcy:
    · zawodowym zajmowaniem się przedmiotem zlecenia oraz zobowiązaniem do
      wykonania świadczeń ze starannością sumiennego i rozsądnego eksperta,
      działającego bez nadmiernego i zbędnego ryzyka,
      - oświadczenie zleceniobiorcy iż posiada, wiedzę, kwalifikacje i umiejętności niezbędne
        dla prawidłowego wykonywania świadczeń objętych niniejszą umową,
      - oświadczenie zleceniobiorcy, że będzie wykonywać świadczenia objęte umową w
        sposób staranny, sumienny i prawidłowy, zgodnie z ich specyfiką oraz informacjami
        i wytycznymi ze strony Zleceniodawcy lub podmiotu trzeciego, na którego rzecz w/w
        świadczenia będą wykonywane.
      - Oświadczenie zleceniobiorcy, że utwory, które powstaną w wyniku wykonywania
        świadczeń objętych umową będą wynikiem jego pracy i nie będą naruszać praw
        osób trzecich, w szczególności praw autorskich oraz dóbr osobistych.
      - Oświadczenie zleceniobiorcy, że Utwory nie były publicznie rozpowszechnione lub
        udostępnione za pośrednictwem jakichkolwiek środków przekazu lub
        rozpowszechniania.
      - Zleceniodawca będzie uprawniony do odstąpienia od umowy i żądania zwrotu
        wypłaconego wynagrodzenia wraz z odsetkami w wysokości ustawowej od dnia
        zapłaty do dnia zwrotu wynagrodzenia. W każdym wypadku określonym w
        niniejszym ustępie, Zleceniodawca będzie także uprawniony do dochodzenia
        naprawienia szkody w pełnym zakresie.
      - Zleceniobiorca nie może powierzyć bez zgody Zleceniodawcy wykonania zobowiązań
        wynikających z niniejszej umowy innej osobie.
      - Określono także zakres i charakter poufności oraz karę umowną za ujawnienie
        Informacji Poufnych. Ustalono wynagrodzenie w wysokości miesięcznej oraz termin
        jego płatności.

      - Określono warianty rozwiązania umowy: ze skutkiem natychmiastowym w przypadku
        działania zleceniobiorcy na niekorzyść zleceniodawcy, wypowiedzenia przez strony
        umowy z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia.
    Spółka w celu zachęcenia do zawierania ww. umów oraz utrzymania konkurencyjnej
    pozycji względem innych podmiotów oferujących współpracę potencjalnym kandydatom
    mogącym współpracować ze Spółką zdecydowała się zaoferować szerokorozumianym
    współpracownikom z którymi zawierane są ww. umowy dodatkowe świadczenia
    pozapłacowe (dalej jako: benefity). Spółka w ramach benefitów oferuje oraz planuje
    oferować współpracownikom następujące świadczenia:
    - partycypację 50% w kosztach karty (...) (lub innego tożsamego pakietu w przyszłości)
    - podstawowy koszt prywatnego pakietu opieki medycznej
    - partycypacje 50% w kosztach lekcji języka angielskiego.
    Partycypacja w kosztach karty sportowej typu (...) (lub innego tożsamego pakietu w
    przyszłości.)
    Karta (...) to pozapłacowe świadczenie umożliwia dostęp do usług sportowo-rekreacyjnych
    w wybranych obiektach współpracujących z operatorem programu. Dostęp do
    świadczenia możliwy jest na podstawie umowy zawartej pomiędzy pracodawcą a
    operatorem, przy czym zakres oraz warunki korzystania określane są w dokumentacji
    programowej operatora.
    Karta uprawnia użytkownika do korzystania z usług takich jak: siłownie, kluby fitness,
    baseny, zajęcia sportowe, ścianki wspinaczkowe, lodowiska czy obiekty typu wellness.
    W aspekcie praktycznym karta (...) (lub innego tożsamego pakietu w przyszłości) wspiera
    działania pracodawcy w zakresie promocji zdrowia, aktywności fizycznej oraz równowagi
    między życiem zawodowym a prywatnym (work-life balance). Świadczenie to postrzegane
    jest również jako element zwiększający atrakcyjność oferty zatrudnienia oraz wpływający
    korzystnie na retencję pracowników.
    Benefit ten z perspektywy współpracownika powoduje:
    - Dostęp do szerokiej oferty sportowo-rekreacyjnej
    Użytkownik karty (...) zyskuje możliwość korzystania z wielu różnorodnych aktywności
    fizycznych - w tym siłowni, basenów, zajęć grupowych, obiektów rekreacyjnych - na terenie
    całego kraju, bez konieczności ponoszenia każdorazowych opłat.
    - Stała, przewidywalna forma finansowania aktywności fizycznej
    Karta opłacana w formie abonamentowej (przez pracodawcę lub współfinansowana)
    pozwala uniknąć kosztów jednorazowych wejść do obiektów sportowych, co może być
    korzystne ekonomicznie w przypadku regularnego korzystania z usług.
    - Zachowanie równowagi między życiem zawodowym a prywatnym
    Ułatwiony dostęp do aktywności fizycznej wspiera dbałość o kondycję psychiczną i
    fizyczną, co w dłuższej perspektywie może przeciwdziałać wypaleniu zawodowemu i
    obniżeniu efektywności. Możliwość rozszerzenia świadczenia na członków rodziny
    Współpracownicy mogą wykupić dzięki swojemu pakietowi dostęp do programu również
    dla członków swojej rodziny co zwiększa użyteczność benefitu i wspiera korzystanie z
    niego w wymiarze rodzinnym.
    - Brak konieczności wiązania się z jedną placówką
    Uczestnik programu może korzystać z różnych obiektów w zależności od miejsca
    zamieszkania, miejsca pracy lub aktualnych potrzeb. Elastyczność ta jest szczególnie
    istotna w przypadku osób często podróżujących lub pracujących w modelu hybrydowym.
    Z perspektywy Spółki benefit powoduje:

    - Wzrost atrakcyjności oferty współpracy
    Umożliwienie korzystania z programu (...) wpływa pozytywnie na postrzeganie Spółki jako
    współpracownika. Jest to benefit powszechnie oczekiwany przez kandydatów, zwłaszcza w
    sektorze usług profesjonalnych, a także wśród osób młodszych.
    - Wzmocnienie lojalności i retencji pracowników oraz współpracowników
    Dostęp do atrakcyjnych benefitów, w tym świadczeń wspierających aktywność fizyczną i
    zdrowie, może ograniczać rotację kadrową oraz stanowić czynnik lojalizujący wobec
    organizacji.
    - Charakter prozdrowotny
    (...) wpisuje się w strategię employer well-being. Wspieranie zdrowego trybu życia może
    przekładać się na zmniejszenie absencji chorobowej, poprawę samopoczucia
    współpracowników i zwiększenie ich ogólnej dyspozycyjności oraz zaangażowania.
    - Kształtowanie pozytywnego wizerunku (employer branding)
    Zapewnienie świadczeń pozapłacowych o charakterze sportowo-rekreacyjnym buduje
    reputację firmy jako partnera odpowiedzialnego społecznie, dbającego o szeroko
    rozumiany dobrostan współpracowników
    Koszt dofinansowania prywatnej opieki medycznej ma następujące uzasadnienie jako
    korzyść dla współpracownika oraz Spółki:
    Z perspektywy współpracownika powoduje:
    - Redukcję prywatnych wydatków zdrowotnych
    Dzięki objęciu pakietem medycznym wielu podstawowych usług, takich jak konsultacje
    lekarskie, diagnostyka czy drobne zabiegi, współpracownicy mogą znacznie ograniczyć
    koszty, które w przeciwnym razie musieliby ponieść samodzielnie. W efekcie, prywatna
    opieka staje się nie tylko wygodna, ale i opłacalna finansowo.
    - Poczucie bezpieczeństwa zdrowotnego
    Świadomość, że w razie potrzeby można szybko i bez przeszkód uzyskać pomoc
    medyczną, przekłada się na większy spokój psychiczny współpracowników. Szybka
    diagnostyka i leczenie - szczególnie w przypadku chorób przewlekłych - mają bezpośredni
    wpływ na zdrowie i komfort życia.
    - Możliwość we własnym zakresie objęcia opieką członków rodziny
    Takie rozwiązanie podnosi atrakcyjność benefitu i buduje pozytywne relacje między
    Spółką a współpracownikiem. Dzięki dobremu oraz szybkiemu dostępowi do prywatnej
    opieki również dla członków rodziny współpracownik ma więcej czasu na skupienie się na
    wykonywanych zadaniach oraz może je tym samym efektywniej wykonywać.
    - Szybki dostęp do świadczeń medycznych
    W przeciwieństwie do systemu publicznego, gdzie czas oczekiwania na konsultację u
    specjalisty może wynosić kilka miesięcy, w systemie prywatnym termin wizyty często
    przypada w ciągu kilku dni. Do lekarza POZ można nierzadko dostać się tego samego dnia.
    - Wyższy komfort i jakość obsługi pacjenta
    Pakiety oferują nowoczesne, dobrze wyposażone placówki medyczne, krótkie kolejki,
    możliwość umawiania wizyt Online oraz dostęp do wyników badań przez Internet.
    - Brak kosztów jednostkowych przy korzystaniu z usług
    Stała miesięczna opłata abonamentowa niweluje obawy związane z kosztami
    pojedynczych wizyt. Współpracownicy dzięki temu częściej i szybciej podejmują decyzję o
    wizycie lekarskiej, co sprzyja skuteczniejszemu leczeniu oraz wczesnemu wykrywaniu
    problemów zdrowotnych. A zatem ostatecznie przekłada się na wydajniejsze wykonywanie

    zadań przez współpracowników poprzez skuteczne eliminowanie ich chorobowej
    niedyspozycyjności do świadczenia usług Wzrost satysfakcji ze współpracy oraz lojalności
    wobec Spółki
    Prywatna opieka zdrowotna jest postrzegana jako wyraz troski ze strony firmy i nierzadko
    stanowi istotny element decydujący o postrzeganiu jakości współpracy. Współpracownicy,
    którzy czują się zaopiekowani, rzadziej rozważają zmianę kontrahenta kierując się
    wyłącznie wymiarem finansowym.
    Z perspektywy Spółki benefit ten przekłada się na:
    - Atrakcyjność oferty zatrudnienia (employer branding)
    Na konkurencyjnym rynku oferowanie prywatnej opieki zdrowotnej staje się standardem,
    szczególnie w sektorach wymagających specjalistów. Włączenie tego świadczenia do
    pakietu benefitów wzmacnia wizerunek firmy jako nowoczesnego i odpowiedzialnego
    partnera. Skuteczniejsza profilaktyka i wczesna diagnostyka
    Regularne badania profilaktyczne, szczepienia czy łatwy dostęp do specjalistów pozwalają
    wykrywać schorzenia na wczesnym etapie, co zapobiega długim niedyspozycją
    współpracowników oraz ich wysokim kosztom leczenia zaawansowanych chorób.
    - Redukcja zjawiska zarażania chorobami
    Łatwy dostęp do konsultacji medycznych pozwala współpracownikom szybciej reagować
    na objawy chorobowe i odpowiedzialnie podejmować decyzję o czasowym nieświadczeniu
    usług. Dzięki temu ogranicza się ryzyko rozprzestrzeniania infekcji w zespole oraz spadku
    ogólnej wydajności.
    - Wzrost efektywności i zaangażowania zespołu
    Zdrowi pracownicy to bardziej skoncentrowani, zmotywowani i skuteczni pracownicy.
    Eliminacja dolegliwości zdrowotnych oraz świadomość, że firma zapewnia wsparcie w tym
    zakresie, wpływają pozytywnie na morale i jakość wykonywanych obowiązków.
    - Wzmocnienie retencji współpracowników
    Pakiety medyczne, szczególnie mogące również zostać rozbudowane o korzystanie przez
    rodzinę, są często czynnikiem decydującym przy porównywaniu ofert współpracy.
    Współpracownik, który otrzymuje taki benefit, rzadziej podejmuje decyzję o rezygnacji ze
    współpracy- zwłaszcza, jeśli utrata świadczenia wiązałaby się z dodatkowymi kosztami
    prywatnymi.
    - Redukcja braku możliwości współpracy z przyczyn chorobowych
    Szybszy dostęp do diagnostyki i leczenia sprawia, że czas trwania choroby, a tym samym
    niedyspozycyjności współpracownika może zostać znacząco skrócony. Przekłada się to na
    realne oszczędności finansowe i organizacyjne dla firmy, zwłaszcza w przypadku procesów
    o kluczowym znaczeniu operacyjnym.
    Benefit partycypacji 50% w kosztach lekcji języka angielskiego z perspektywy Spółki benefit
    powoduje:
    - Wzmocnienie kompetencji językowych w Spółce
    Umożliwienie współpracownikom udziału w dofinansowanych zajęciach języka
    angielskiego, przyczynia się do podniesienia poziomu komunikacji wewnętrznej i
    zewnętrznej w środowisku zawodowym, zwłaszcza uwzględniając świadczenie usług przez
    Spółkę na rzecz podmiotów międzynarodowych, gdzie używanym roboczo językiem ze
    względu na międzynarodowy charakter jest właśnie język angielski.
    - Bezpośrednie przełożenie na jakość realizowanych zadań
    Wyższy poziom kompetencji językowych przekłada się na sprawniejsze wykonywanie
    zadań poprzez, dokładniejsze zrozumienie dokumentacji projektowej, specyfikacji

    technicznej, korespondencji handlowej, czy też materiałów branżowych sporządzanych w
    języku obcym. Instrument wspierający politykę rozwoju zasobów ludzkich
    Współfinansowanie nauki języka obcego może być traktowane jako element szerszej
    strategii rozwoju kompetencji personelu, co wpisuje się w standardy zarządzania
    zasobami ludzkimi oraz realizację celów w zakresie podnoszenia kwalifikacji
    współpracowników.
    - Wzmocnienie wizerunku jako podmiotu inwestującego w rozwój zawodowy
    Spółka oferując dostęp do systematycznej nauki języka angielskiego buduje reputację
    podmiotu wspierającego rozwój swoich współpracowników, co ma znaczenie zarówno w
    procesach pozyskiwania nowych współpracowników, jak i w zakresie utrzymania
    długoterminowych relacji współpracy.
    Benefit partycypacji 50% w kosztach lekcji języka angielskiego z perspektywy
    współpracownika powoduje:
    - Rozwój kwalifikacji mających zastosowanie zawodowe
    Nauka języka angielskiego finansowana lub współfinansowana przez podmiot zlecający
    umożliwia systematyczne rozwijanie umiejętności, które są niejednokrotnie niezbędne do
    wykonywania obowiązków wynikających z współpracy, zwłaszcza przy obsłudze projektów
    międzynarodowych. Zwiększenie konkurencyjności na rynku usług
    Nabycie kompetencji językowych zwiększa możliwości świadczenia usług również na rzecz
    zagranicznych kontrahentów, co może istotnie podnieść wartość rynkową danego
    współpracownika. Dostosowanie do wymogów konkretnych projektów lub klientów
    Uczestnictwo w zajęciach językowych ułatwia bieżące wykonywanie zadań, w
    szczególności w środowiskach, w których wymagana jest płynna znajomość języka obcego
    - zarówno w mowie, jak i w piśmie.
    Spółka chciała się upewnić czy poniesione przez nią wydatki będą stanowiły koszty
    uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 278), dalej jako: Updop.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w ostatnim czasie pozytywne interpretacje
    w zakresie tożsamym/zbliżonym do przedstawionego przez Wnioskodawcę:
    - Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.83.2025.1.
      PK zakres. Koszty uzyskania przychodu - benefity (karta sportowa, pakiet medyczny)
      dla współpracowników B2B
    - Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.
      KM zakres: Kursy językowe i świadczenia pozapłacowe dla współpracowników -
      możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych
    - Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.119.2025.2.
      AW zakres: Pakiety zdrowotne, zajęcia sportowe i kursy dla osób na B2B - wydatek
      kwalifikowany jako koszt podatkowy
    - Interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.
      MM zakres: Czy świadczenia w formie benefitów dla samozatrudnionych mogą być
      kosztem uzyskania przychodu?
    - Interpretacja indywidualna z dnia 28 lutego 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.763.2024.2.
      AK zakres: Finansowanie benefitów (opieka zdrowotna, sport, szkolenia) w estońskim
      CIT i ich podatkowa kwalifikacja
    W przypadku gdyby w niniejszej sprawie stanowisko Dyrektora Krajowej Interpretacji
    Skarbowej było odrębne od stanowiska wydanego w ww. sprawach prosimy o

    uzasadnienie wskazujące na różnice tychże spraw oraz uzasadniające rozróżnianie
    przedsiębiorców na uprawnionych oraz nieuprawnionych do interpretowania przepisów w
    przedmiotowy sposób.
    Dodatkowo Spółka w związku z przedmiotowym wnioskiem chce upewnić się czy jest
    uprawniona zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dalej jako
    Uptu”), do odliczenia podatku naliczonego w części w której finansuje nabywane na rzecz
    współpracowników benefity. Dodatkowo uwzględniając również założenie możliwej
    modyfikacji, że benefit dotyczący nabywania pakietów medycznych dla współpracowników
    będzie finansowany wyłącznie w części przez Spółkę.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    a) Zakup benefitów wskazanych we wniosku finansowany jest aktualnie ze środków
    obrotowych spółki. Spółka nie wyklucza natomiast w przyszłości również nabycia z
    Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jeżeli ustali, że występuje taka możliwość.
    Koszty nabycia przedmiotowych benefitów są ponoszone przez Spółkę, tam gdzie
    występuje partycypacja współpracowników w zależności od formy współpracy tj. przy
    osobach prowadzących własną działalność część kosztów, które ponosi współpracownik
    jest refakturowana, a w przypadku osób współpracujących na podstawie umów zlecenia
    koszty partycypowania są potrącane z należnego wynagrodzenia.
    b) Współpracownicy każdorazowo będą partycypować w kosztach kart sportowej (...).
    Współpracownicy, jeżeli wyrażą wolę objęcia członka rodziny ponoszą ten koszt w 100%
    nie jest on dofinansowywany przez Spółkę.
    c) Podstawowy pakiet opieki medycznej dofinansowywany jest w 100% przez Spółkę,
    natomiast w przypadku, gdy współpracownik chce rozszerzyć swój pakiet o dodatkowe
    usługi oferowane przez operatora ponosi nadwyżkę kosztów podstawowego pakietu w
    100%. Wnioskodawca wskazał wyłącznie, że pakietem medycznym współpracownik może
    objąć również swoich członków rodziny. Nie jest to natomiast w żaden sposób
    dofinansowywane przez Wnioskodawcę.
    d) Współpracownicy będą obciążani kwotami partycypacji w kosztach zakupu karty
    sportowej, pakietu opieki medycznej i lekcjach języka angielskiego tak jak wskazano
    powyżej, w zależności od formy współpracy przy działalności gospodarczej partycypacja w
    kosztach będzie refakturowana, a w przypadku zleceniobiorców będzie to za ich zgodą
    potrącane z należnego wynagrodzenia.
    e) Wydatki wymienione we wniosku na rzecz współpracowników związane jest wyłącznie z
    usługi opodatkowanymi, które Spółka oferuje oraz wykonuje na rzecz swoich
    kontrahentów.
    f) Faktury dokumentujące nabycie benefitów wystawiane będą na Spółkę.
    g) W odpowiedzi na pytanie organu: „Czy na fakturach dokumentujących nabycie kart
    sportowych, pakietów medycznych oraz lekcji języka angielskiego wykazana jest kwota
    podatku VAT, czy też świadczenia te podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług?”
    Spółka wskazała: „Aktualnie na wymienionych pozycjach występuje VAT poza lekcjami
    języka angielskiego, które korzystają ze zwolnienia.”
    h) W odpowiedzi na pytanie organu: „Czy przekazywane świadczenia będą elementem
    wynagrodzenia za pracę, umów zlecenia/współpracy?”
    Spółka wskazała: „Stanowią one motywacyjny, pozapłacowy element określający zasady
    współpracy między Spółką a współpracownikami. Co zresztą w przypadku konkurencji
    Spółki na rynku jest standardem, zatem oferowanie przedmiotowych benefitów przez
    Spółkę jest konieczne aby móc pozyskiwać współpracowników do realizacji działań
    operacyjnych Spółki. Można to zakwalifikować jako element wynagrodzenia. Natomiast
    ma to inne cechy, które zostały opisane w przedmiotowym wniosku.”

    i) W odpowiedzi na pytanie organu: „Czy z umów zawartych ze współpracownikami
      wynika, że są Państwo zobowiązani do przekazania benefitów/poniesienia ich kosztów
      na rzecz współpracowników? Czy umowy zawarte ze współpracownikami wskazują
      warunki przyznawania benefitów, o których mowa we wniosku? Czy współpracownicy
      muszą spełnić jakiekolwiek warunki, aby otrzymać dane świadczenie? Jeżeli tak, to
      jakie? Czy wysokość otrzymanych świadczeń współpracownicy będą doliczać do
      przychodów uzyskiwanych z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?”
    Spółka wskazała: „Bezpośrednio z umów o współpracę/umów zlecenia w tym momencie
    to nie wynika. Natomiast jest to ustalone ze współpracownikami w formie ustnej oraz
    potwierdzone w formie pisemnej w ogłoszeniach o współpracy, gdzie są wskazane
    warunki współpracy z wymienionymi przedmiotowymi benefitami. Spółka w najbliższym
    czasie planuje przedmiotową kwestię uregulować dodatkowo w dokumencie stanowiącym
    załącznik do umów o współpracy/umów zlecenia, gdzie zostaną wymienione
    przedmiotowe benefity oraz zasady ich otrzymywania. Warunki jakie muszą spełniać
    współpracownicy to obowiązywanie umowy o współpracy/umowy zlecenia oraz wyrażenie
    chęci korzystania z przedmiotowych oferowanych benefitów. Kwestia doliczania
    przychodu z benefitów do uzyskiwanego przychodu z prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej przez współpracowników pozostaje ich kwestią jako podmiotów
    niezależnych prowadzących działalność gospodarczą.”
    j) W odpowiedzi na pytanie organu: „W odniesieniu do kursów językowych, proszę
    wskazać:
    i. Kto prowadzi kursy (pracownicy wnioskodawcy, firmy zewnętrzne, uczelnie), ile one
      trwają? Gdzie one się odbywają (w siedzibie wnioskodawcy, poza siedzibą, w
      miejscowości czy poza miejscowością, w której jest prowadzona działalność)?
    ii. Czy sfinansowanie kursów wiąże się z koniecznością spełnienia określonych warunków
      przez współpracowników, a w razie ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów
      kursów?”
    Spółka wskazała: „Firmy zewnętrzne, które Spółka na podstawie oferowanych warunków
    wybierze do realizacji tego zadania. Czas trwania uzależniony jest od potrzeb
    współpracownika, ale zazwyczaj jest to cykliczne korzystanie z lekcji w wymiarze jednej lub
    dwóch godzin w tygodniu. Zajęcia odbywają się zazwyczaj zdalnie ze względu na różne
    miejsca zamieszkania/pracy współpracowników oraz prowadzących działalność oraz
    wygodę przedmiotowego rozwiązania. Natomiast istnieje możliwość w przypadku gdy
    prowadzący zajęcia będzie oferował je w formie stacjonarnej oraz współpracownik będzie
    zainteresowany taką formą żeby zajęcia odbywały się w siedzibie spółki, gdzie jest
    przestrzeń do tego dostosowana.
    Takich warunków jak wskazano powyżej tj. obowiązywanie umowy o współpracy oraz
    wyrażenie chęci korzystania z benefitu przez współpracownika. Nie ma takich sytuacji, że
    współpracownik z nich korzystał bez spełnienia ww. warunków.”
    Pytania
    1. Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup kart sportowych (...) (lub innego
      tożsamego pakietu w przyszłości), pakietów medycznych oraz lekcji języka
      angielskiego, przekazywanych współpracownikom na podstawie opisanych umów
      mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 Updop?
    2. Czy Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, ma prawo do odliczenia podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących zakup kart sportowych, pakietów medycznych
      oraz lekcji języka angielskiego przekazywanych współpracownikom na podstawie
      opisanych we wniosku umów, przy częściowej odpłatności tych osób, zgodnie z art. 86
      ust. 1 oraz art. 88 ust. 3 Uptu?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotycząca podatku
    dochodowego od osób prawnych.

    W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na zapewnienie benefitów na rzecz
    wskazanych we wniosku współpracowników świadczących usługi na podstawie opisanych
    w stanie faktycznym umów mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Updop. Świadczenia te, obejmujące pakiety opieki medycznej,
    karty sportowe, lekcje języka angielskiego mają charakter racjonalnie uzasadniony z
    punktu widzenia prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Celem ich
    zapewnienia jest utrzymanie ciągłości współpracy z osobami posiadającymi
    specjalistyczne kompetencje, których dostępność i zaangażowanie przekładają się
    bezpośrednio na realizację projektów generujących przychód Spółki. Wskazane wydatki
    służą nie tylko utrzymaniu współpracy z wykwalifikowanymi wykonawcami, lecz również
    minimalizacji ryzyk operacyjnych wynikających z rotacji personelu oraz zapewnieniu stałej
    jakości usług świadczonych na rzecz klientów Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca podkreśla, że omawiane wydatki wykazują bezpośredni związek z
    prowadzoną działalnością i pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi
    przychodami.
    Świadczenia nie mają charakteru reprezentacyjnego w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28
    Updop - nie służą budowaniu wizerunku, nie są przeznaczone dla klientów lub
    kontrahentów, a ich przeznaczenie jest wewnętrzne i służy zabezpieczeniu interesu
    ekonomicznego Spółki. Z uwagi na okoliczność, iż benefity te stanowią element polityki
    kadrowej (choć adresowanej do osób niebędących pracownikami), ich przyznawanie
    znajduje ekonomiczne i organizacyjne uzasadnienie w realiach rynkowych i
    konkurencyjności warunków współpracy.
    Wydatki te są ponoszone faktycznie przez Wnioskodawcę, są odpowiednio
    udokumentowane (m. in. fakturami oraz umowami z dostawcami benefitów) oraz
    przyporządkowane do konkretnego okresu rozliczeniowego i współpracowników.
    Świadczenia są przy tym oferowane wyłącznie osobom faktycznie realizującym na rzecz
    Wnioskodawcy zadania biznesowe co pozwala na precyzyjne przypisanie wydatku do
    określonego źródła przychodu. Świadczenia mają charakter racjonalny i odpowiadają
    standardom przyjętym w branży marketingowej, nie wykazując cech luksusowych lub
    reprezentacyjnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki te spełniają
    przesłanki określone w art. 15 ust. 1 Updop. tj. zostały poniesione w celu osiągnięcia,
    zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, nie są wydatkami wymienionymi w
    katalogu włączeń określonym w art. 16 ust. 1 Updop. Poza tym mają charakter
    definitywny, są należycie udokumentowane oraz nie służą celom osobistym
    współpracowników.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 oraz art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i
    pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych
    w art. 16 ust. 1 upodp, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w
    związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu
    albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Prócz tego, uznanie wydatku za koszt podatkowy wymaga od podatnika wykazania, że
    wydatek jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony. Każdorazowy wydatek poniesiony
    przez podatnika winien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji
    prawnej, z wyjątkiem sytuacji gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do
    kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza istnienie związku przyczynowo-
    skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu a przychodem, bądź zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła przychodu.
    Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że kosztem uzyskania przychodów będzie
    wydatek, spełniający łącznie następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
        o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Podkreślić należy, że w celu wykazania związku pomiędzy kosztem a przychodem podatnik
    musi dysponować wymaganymi przez prawo dowodami.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania
    przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu
    zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego
    wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej
    oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy
    zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i
    powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodu.
    Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania
    przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko
    wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką

    wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik
    zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego
    celowość i racjonalność.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
    przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
    pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
    Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów
    niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie,
    że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy
    bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodu).
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28
    tego przepisu – koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie
    określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia czy wydatki poniesione przez Spółkę na
    zakup kart sportowych (...) (lub innego tożsamego pakietu w przyszłości), pakietów

    medycznych oraz lekcji języka angielskiego, przekazywanych współpracownikom na
    podstawie opisanych umów mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów zgodnie z
    art. 15 ust. 1 Updop.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka realizując swoje zamierzenia gospodarcze
    poza zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę ze względu na specyfikę
    realizowanych przedsięwzięć oraz ich charakter współpracuje na podstawie umów w
    zakresie zlecania czynności do wykonania:
    - umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą
    - umów zlecenia z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.
    Spółka w celu zachęcenia do zawierania ww. umów oraz utrzymania konkurencyjnej
    pozycji względem innych podmiotów oferujących współpracę potencjalnym kandydatom
    mogącym współpracować ze Spółką zdecydowała się zaoferować szeroko rozumianym
    współpracownikom z którymi zawierane są ww. umowy dodatkowe świadczenia
    pozapłacowe (dalej jako: benefity). Spółka w ramach benefitów oferuje oraz planuje
    oferować współpracownikom następujące świadczenia:
    - partycypację 50% w kosztach karty (...) (lub innego tożsamego pakietu w przyszłości)
    - podstawowy koszt prywatnego pakietu opieki medycznej
    - partycypacje 50% w kosztach lekcji języka angielskiego.
    Karta (...) to pozapłacowe świadczenie umożliwia dostęp do usług sportowo-rekreacyjnych
    w wybranych obiektach współpracujących z operatorem programu, Dostęp do
    świadczenia możliwy jest na podstawie umowy zawartej pomiędzy pracodawcą a
    operatorem, przy czym zakres oraz warunki korzystania określane są w dokumentacji
    programowej operatora. Karta uprawnia użytkownika do korzystania z usług takich jak:
    siłownie, kluby fitness, baseny, zajęcia sportowe, ścianki wspinaczkowe, lodowiska czy
    obiekty typu wellness. W aspekcie praktycznym karta (...) (lub innego tożsamego pakietu w
    przyszłości) wspiera działania pracodawcy w zakresie promocji zdrowia, aktywności
    fizycznej oraz równowagi między życiem zawodowym a prywatnym (work-life balance).
    Świadczenie to postrzegane jest również jako element zwiększający atrakcyjność oferty
    zatrudnienia oraz wpływający korzystnie na retencję pracowników.
    Benefit ten z perspektywy współpracownika powoduje:
    - Dostęp do szerokiej oferty sportowo-rekreacyjnej
    - Stała, przewidywalna forma finansowania aktywności fizycznej
    - Zachowanie równowagi między życiem zawodowym a prywatnym
    - Brak konieczności wiązania się z jedną placówką
    - Wzrost atrakcyjności oferty współpracy
    - Wzmocnienie lojalności i retencji pracowników oraz współpracowników
    - Charakter prozdrowotny
    - Kształtowanie pozytywnego wizerunku (employer branding)
    Koszt dofinansowania prywatnej opieki medycznej ma następujące uzasadnienie jako
    korzyść dla współpracownika oraz Spółki:
    Z perspektywy współpracownika powoduje:
    - Redukcję prywatnych wydatków zdrowotnych
    - Poczucie bezpieczeństwa zdrowotnego
    - Możliwość we własnym zakresie objęcia opieką członków rodziny
    - Szybki dostęp do świadczeń medycznych

    - Wyższy komfort i jakość obsługi pacjenta
    - Brak kosztów jednostkowych przy korzystaniu z usług
    Z perspektywy Spółki benefit ten przekłada się na:
    - Atrakcyjność oferty zatrudnienia (employer branding)
    - Redukcja zjawiska zarażania chorobami
    - Wzrost efektywności i zaangażowania zespołu
    - Wzmocnienie retencji współpracowników
    - Redukcja braku możliwości współpracy z przyczyn chorobowych
    Benefit partycypacji 50% w kosztach lekcji języka angielskiego z perspektywy Spółki benefit
    powoduje:
    - Wzmocnienie kompetencji językowych w Spółce
    - Bezpośrednie przełożenie na jakość realizowanych zadań
    - Wzmocnienie wizerunku jako podmiotu inwestującego w rozwój zawodowy
    Benefit partycypacji 50% w kosztach lekcji języka angielskiego z perspektywy
    współpracownika powoduje:
    - Rozwój kwalifikacji mających zastosowanie zawodowe
    Nauka języka angielskiego finansowana lub współfinansowana przez podmiot zlecający
    umożliwia systematyczne rozwijanie umiejętności, które są niejednokrotnie niezbędne do
    wykonywania obowiązków wynikających z współpracy, zwłaszcza przy obsłudze projektów
    międzynarodowych. Zwiększenie konkurencyjności na rynku usług. Nabycie kompetencji
    językowych zwiększa możliwości świadczenia usług również na rzecz zagranicznych
    kontrahentów, co może istotnie podnieść wartość rynkową danego współpracownika.
    Dostosowanie do wymogów konkretnych projektów lub klientów. Uczestnictwo w
    zajęciach językowych ułatwia bieżące wykonywanie zadań, w szczególności w
    środowiskach, w których wymagana jest płynna znajomość języka obcego - zarówno w
    mowie, jak i w piśmie.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku Spółka wskazał, że finansowanie benefitów miało
    miejsce ze środków obrotowych spółki. Spółka nie wyklucza natomiast w przyszłości
    również nabycia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jeżeli ustali, że występuje
    taka możliwość. Koszty nabycia przedmiotowych benefitów są ponoszone przez Spółkę,
    tam gdzie występuje partycypacja współpracowników w zależności od formy współpracy
    tj. przy osobach prowadzących własną działalność część kosztów, które ponosi
    współpracownik jest refakturowana, a w przypadku osób współpracujących na podstawie
    umów zlecenia koszty partycypowania są potrącane z należnego wynagrodzenia.
    Współpracownicy każdorazowo będą partycypować w kosztach kart sportowej (...).
    Współpracownicy, jeżeli wyrażą wolę objęcia członka rodziny ponoszą ten koszt w 100%
    nie jest on dofinansowywany przez Spółkę. Podstawowy pakiet opieki medycznej
    dofinansowywany jest w 100% przez Spółkę, natomiast w przypadku, gdy współpracownik
    chce rozszerzyć swój pakiet o dodatkowe usługi oferowane przez operatora ponosi
    nadwyżkę kosztów podstawowego pakietu w 100%. Pakietem medycznym
    współpracownik może objąć również swoich członków rodziny. Nie jest to natomiast w
    żaden sposób dofinansowywane przez Wnioskodawcę. Współpracownicy będą obciążani
    kwotami partycypacji w kosztach zakupu karty sportowej, pakietu opieki medycznej i
    lekcjach języka angielskiego tak jak wskazano powyżej, w zależności od formy współpracy
    przy działalności gospodarczej partycypacja w kosztach będzie refakturowana, a w
    przypadku zleceniobiorców będzie to za ich zgodą potrącane z należnego wynagrodzenia.
    Faktury dokumentujące nabycie benefitów wystawiane będą na Spółkę. Spółka nie jest
    zobowiązana do zawarcia umów ze współpracownikami. W odpowiedzi na pytanie organu:
    „Czy przekazywane świadczenia będą elementem wynagrodzenia za pracę, umów zlecenia

    /współpracy?” Spółka wskazała: „Stanowią one motywacyjny, pozapłacowy element
    określający zasady współpracy między Spółką a współpracownikami. Co zresztą w
    przypadku konkurencji Spółki na rynku jest standardem, zatem oferowanie
    przedmiotowych benefitów przez Spółkę jest konieczne aby móc pozyskiwać
    współpracowników do realizacji działań operacyjnych Spółki. Można to zakwalifikować
    jako element wynagrodzenia. Natomiast ma to inne cechy, które zostały opisane w
    przedmiotowym wniosku.” W odpowiedzi na pytanie organu: „Czy z umów zawartych ze
    współpracownikami wynika, że są Państwo zobowiązani do przekazania benefitów
    /poniesienia ich kosztów na rzecz współpracowników? Czy umowy zawarte ze
    współpracownikami wskazują warunki przyznawania benefitów, o których mowa we
    wniosku? Czy współpracownicy muszą spełnić jakiekolwiek warunki, aby otrzymać dane
    świadczenie? Jeżeli tak, to jakie? Czy wysokość otrzymanych świadczeń współpracownicy
    będą doliczać do przychodów uzyskiwanych z prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej?” Spółka wskazała: „Bezpośrednio z umów o współpracę/umów zlecenia w
    tym momencie to nie wynika. Natomiast jest to ustalone ze współpracownikami w formie
    ustnej oraz potwierdzone w formie pisemnej w ogłoszeniach o współpracy, gdzie są
    wskazane warunki współpracy z wymienionymi przedmiotowymi benefitami. Spółka w
    najbliższym czasie planuje przedmiotową kwestię uregulować dodatkowo w dokumencie
    stanowiącym załącznik do umów o współpracy/umów zlecenia, gdzie zostaną wymienione
    przedmiotowe benefity oraz zasady ich otrzymywania. Warunki jakie muszą spełniać
    współpracownicy to obowiązywanie umowy o współpracy/umowy zlecenia oraz wyrażenie
    chęci korzystania z przedmiotowych oferowanych benefitów. Kwestia doliczania
    przychodu z benefitów do uzyskiwanego przychodu z prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej przez współpracowników pozostaje ich kwestią jako podmiotów
    niezależnych prowadzących działalność gospodarczą.”
    Spółka wskazała, że kursy językowe prowadzą firmy zewnętrzne, które Spółka na
    podstawie oferowanych warunków wybierze do realizacji tego zadania. Czas trwania
    uzależniony jest od potrzeb współpracownika, ale zazwyczaj jest to cykliczne korzystanie z
    lekcji w wymiarze jednej lub dwóch godzin w tygodniu. Zajęcia odbywają się zazwyczaj
    zdalnie ze względu na różne miejsca zamieszkania/pracy współpracowników oraz
    prowadzących działalność oraz wygodę przedmiotowego rozwiązania. Natomiast istnieje
    możliwość w przypadku gdy prowadzący zajęcia będzie oferował je w formie stacjonarnej
    oraz współpracownik będzie zainteresowany taką formą żeby zajęcia odbywały się w
    siedzibie spółki, gdzie jest przestrzeń do tego dostosowana.
    Dokonując oceny możliwości zaliczenia wydatków na benefity dla współpracowników do
    kosztów uzyskania przychodów, kluczowe jest, czy benefity te są ujęte jako składnik
    wynagrodzenia w umowie dotyczącej współpracy.
    Z opisu sprawy oraz jej uzupełnienia wynika, że Spółka w celu zachęcenia
    współpracowników do zawierania umów oraz utrzymania konkurencyjnej pozycji
    względem innych podmiotów oferujących współpracę potencjalnym kandydatom
    mogącym współpracować ze Spółką zdecydowała się zaoferować szerokorozumianym
    współpracownikom z którymi zawierane są umowy dodatkowe, świadczenia pozapłacowe
    (dalej jako: benefity). W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie organu: „Czy
    przekazywane świadczenia będą elementem wynagrodzenia za pracę, umów zlecenia
    /współpracy?” Spółka wskazała: „Stanowią one motywacyjny, pozapłacowy element
    określający zasady współpracy między Spółką a współpracownikami. Co zresztą w
    przypadku konkurencji Spółki na rynku jest standardem, zatem oferowanie
    przedmiotowych benefitów przez Spółkę jest konieczne aby móc pozyskiwać
    współpracowników do realizacji działań operacyjnych Spółki. Można to zakwalifikować
    jako element wynagrodzenia. Natomiast ma to inne cechy, które zostały opisane w
    przedmiotowym wniosku.” Bezpośrednio z umów o współpracę/umów zlecenia w tym
    momencie nie wynika, że Spółka zobowiązana jest do przekazania benefitów/poniesienia
    ich kosztów na rzecz współpracowników. Natomiast jest to ustalone ze
    współpracownikami w formie ustnej oraz potwierdzone w formie pisemnej w

    ogłoszeniach o współpracy, gdzie są wskazane warunki współpracy z wymienionymi
    przedmiotowymi benefitami. Spółka w najbliższym czasie planuje przedmiotową kwestię
    uregulować dodatkowo w dokumencie stanowiącym załącznik do umów o współpracy
    /umów zlecenia, gdzie zostaną wymienione przedmiotowe benefity oraz zasady ich
    otrzymywania. Warunki jakie muszą spełniać współpracownicy to obowiązywanie umowy
    o współpracy/umowy zlecenia oraz wyrażenie chęci korzystania z przedmiotowych
    oferowanych benefitów. Kwestia doliczania przychodu z benefitów do uzyskiwanego
    przychodu z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej przez współpracowników
    pozostaje ich kwestią jako podmiotów niezależnych prowadzących działalność
    gospodarczą.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w sytuacji gdy benefity nie stanowią
    elementu należnego wynagrodzenia za świadczone usługi oraz nie zostały uregulowane w
    umowie zawartej przez spółkę ze współpracownikami, wówczas nie można zaliczyć ich do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Jak już wyżej wskazano, ww. benefity ustalone zostały ze współpracownikami w formie
    ustnej oraz potwierdzone w formie pisemnej w ogłoszeniach o współpracy, gdzie są
    wskazane warunki współpracy z wymienionymi przedmiotowymi benefitami.
    Natomiast aby mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów, muszą stanowić
    dodatkowy element wynagrodzenia i być uregulowane w stosownych umowach zawartych
    przez spółkę ze współpracownikami.
    Zatem, wydatki na takie benefity, w sytuacji gdy nie będzie odpowiednich zapisów w
    umowach oraz gdy nie będą stanowiły składników wynagrodzenia nie mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki.
    Z kolei w sytuacji gdy Spółka kwestię przekazania współpracownikom benefitów ureguluje
    w dokumencie stanowiącym załącznik do umów o współpracy/umów zlecenia, gdzie
    zostaną wymienione przedmiotowe benefity oraz będą stanowiły one składnik
    wynagrodzenia ww. współpracowników to takie wydatki spółka będzie mogła zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów. Warunki jakie muszą spełniać ww. wydatki to,
    obowiązywanie umowy o współpracy/umowy zlecenia oraz ewentualnie innych
    dokumentów, w których uregulowane są kwestie przyznawania benefitów jako
    dodatkowego elementu wynagrodzenia współpracowników a także wyrażenie chęci
    korzystania z przedmiotowych oferowanych benefitów. Wówczas ww. wydatki będą mogły
    stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Będzie też
    istniał związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane
    we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym
    wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub
    zabezpieczeniem ich źródła.
    Tym samym w sytuacji gdy benefity będą dodatkowym elementem wynagrodzenia za
    świadczone usługi i będą uregulowane w stosownym dokumencie (w umowach zawartych
    przez Spółkę w formie pisemnej lub wewnętrznych aktach prawnych) będą mogły dla
    spółki stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    W odniesieniu natomiast do tej części kosztów, którymi będą obciążeni współpracownicy
    w związku z uzyskiwaniem od spółki świadczeń w postaci benefitów wskazanych we
    wniosku oraz w związku ze zgłoszeniem do uczestnictwa w programach benefitowych
    osób towarzyszących, wskazać należy, że ostatecznie ich ciężar ekonomiczny w części
    ponoszą współpracownicy, na których spółka przeniesie w części lub w całości koszt
    nabycia usług.
    Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Spółka w ramach benefitów oferuje oraz planuje
    oferować współpracownikom następujące świadczenia:
    - partycypację 50% w kosztach karty (...) (lub innego tożsamego pakietu w przyszłości)
    - podstawowy koszt prywatnego pakietu opieki medycznej

    - partycypacje 50% w kosztach lekcji języka angielskiego.
    Tam gdzie występuje partycypacja współpracowników w zależności od formy współpracy
    tj. przy osobach prowadzących własną działalność część kosztów, które ponosi
    współpracownik jest refakturowana, a w przypadku osób współpracujących na podstawie
    umów zlecenia koszty partycypowania są potrącane z należnego wynagrodzenia.
    Współpracownicy mogą wykupić dzięki swojemu pakietowi dostęp do programu również
    dla członków swojej rodziny. Podstawowy pakiet opieki medycznej dofinansowywany jest
    w 100% przez Spółkę, natomiast w przypadku, gdy współpracownik chce rozszerzyć swój
    pakiet o dodatkowe usługi oferowane przez operatora ponosi nadwyżkę kosztów
    podstawowego pakietu w 100%. Pakietem medycznym współpracownik może objąć
    również swoich członków rodziny. Nie jest to natomiast w żaden sposób
    dofinansowywane przez Wnioskodawcę.
    Współpracownicy, jeżeli wyrażą wolę objęcia członka rodziny w kosztach karty sportowej
    (...) ponoszą ten koszt w 100% nie jest on dofinansowywany przez Spółkę.
    A zatem, współpracownicy będą obciążani we wskazanych przypadkach kwotami
    partycypacji w kosztach zakupu karty sportowej, pakietu opieki medycznej i lekcjach
    języka angielskiego. W zależności od formy współpracy przy działalności gospodarczej
    partycypacja w kosztach będzie refakturowana, a w przypadku zleceniobiorców będzie to
    za ich zgodą potrącane z należnego wynagrodzenia.
    W ostatecznym rozrachunku Spółka w niektórych przypadkach obciąża więc
    współpracowników w części lub w całości wydatkami dotyczącymi benefitów poniesionymi
    przez Spółkę.
    Zatem jak wynika z powyższego ta część wydatków, którą zostaną obciążeni
    współpracownicy nie spełnia przesłanki definitywności wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy
    o CIT.
    W konsekwencji nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Spółki.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie części pytania nr 1 odnośnie możliwości
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów benefitów:
        w sytuacji gdy stanowią one dodatkowy element wynagrodzenia za świadczone
        przez współpracowników usługi i są uregulowane w umowach zawartych przez
        Spółkę ze współpracownikami – należy uznać za prawidłowe;
        w sytuacji gdy nie stanowią elementu należnego wynagrodzenia za świadczone
        przez współpracowników usługi oraz nie zostały uregulowane w umowach
        zawartych przez Spółkę ze współpracownikami- należy uznać za nieprawidłowe;
        w sytuacji obciążania współpracowników we wskazanych przypadkach kwotami
        partycypacji w kosztach zakupu karty sportowej, pakietu opieki medycznej i
        lekcjach języka angielskiego- należy uznać za nieprawidłowe.
    Końcowo, należy odnieść się do Państwa stwierdzenia, w uzupełnieniu wniosku w
    odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania organu z dnia 17 października 2025 r. sygn. 0114-
    KDIP2-1.4010.532.2025.1.KW0114-KDIP4-2.4012.719.2025.3.SKJ w którym wskazali
    Państwo, że „(...) Spółka nie wyklucza natomiast w przyszłości również nabycia z
    Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jeżeli ustali, że występuje taka możliwość.
    Koszty nabycia przedmiotowych benefitów są ponoszone przez Spółkę, tam gdzie
    występuje partycypacja współpracowników w zależności od formy współpracy tj. przy
    osobach prowadzących własną działalność część kosztów, które ponosi współpracownik
    jest refakturowana, a w przypadku osób współpracujących na podstawie umów zlecenia
    koszty partycypowania są potrącane z należnego wynagrodzenia.”

    W tym zakresie należy wskazać na treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 9 uCIT, zgodnie z
    którym:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju
      fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak:
      a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich
      tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,
      b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu
      świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki
      pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na
      rachunek Funduszu.
    Z powołanych przepisów ww. ustawy wynika, że kosztem uzyskania przychodów (przy
    spełnieniu warunku celowości) jest nie wypłata z ZFŚS, ale odpisy i zwiększenia ZFŚS pod
    warunkiem dokonania wpłaty na ten Fundusz zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o
    zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 288).
    Należy zwrócić uwagę na fakt, że świadczenia pieniężne i rzeczowe finansowane ze
    środków ZFŚS poszczególnym pracownikom, stanowią dla podatnika (pracodawcy)
    wydatek z takiego funduszu.
    Wpłaty (odpisy i zwiększenia) na rzecz ZFŚS dokonywane są zgodnie z ww. ustawą o
    zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Fundusz tworzy się co do zasady z
    corocznego odpisu podstawowego, naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby
    zatrudnionych (art. 5 ust. 1 ustawy o ZFŚS).
    Kosztem uzyskania przychodu podatnika (pracodawcy) są odpisy i zwiększenia, które w
    rozumieniu przepisów o ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki
    pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na
    rachunek funduszu.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać w tej części za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy
    przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i

    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane/zapadły w
    określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy
    podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Końcowo w odniesieniu do Państwa prośby, w przypadku gdyby w niniejszej sprawie
    stanowisko Dyrektora Krajowej Interpretacji Skarbowej było odrębne od stanowiska
    wydanego we wskazanych we wniosku interpretacjach, tj. w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 12 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.83.2025.1.
      PK
    - interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.
      KM
    - interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.119.2025.2.
      AW
    - interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.
      MM
    - interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.763.2024.2.
      AK
    o uzasadnienie wskazujące na różnice tychże spraw oraz uzasadniające rozróżnianie
    przedsiębiorców na uprawnionych oraz nieuprawnionych do interpretowania przepisów w
    przedmiotowy sposób, należy zwrócić uwagę na to, że organ nie jest zobligowany ani do
    dialogu z podatnikiem, ani do prowadzenia polemiki. Powinnością organu jest
    przedstawienie oceny prezentowanego przez podatnika stanowiska odnoszącego się do
    konkretnego zagadnienia z zakresu prawa podatkowego. Organ uczynił temu
    obowiązkowi zadość.
    Organ nie ma obowiązku w wydawanej interpretacji przyjąć argumentów Spółki jako
    jedynie słusznych, czego w istocie oczekuje Spółka. Co więcej w interpretacji indywidulanej
    organ nie musi odnosić się do każdego argumentu Spółki, nawet w przypadku, kiedy jej
    stanowisko ocenia jako nieprawidłowe. Stanowisko to potwierdziły niejednokrotnie sądy
    administracyjne w swoich wyrokach, dla przykładu wyrok NSA z 26 stycznia 2023 r. sygn.
    akt II FSK 1459/20 lub wyrok z 6 czerwca 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 2454/18.
    Do uprawnień organu należy wybór argumentów, które jego zdaniem będą wystarczające
    dla oceny merytorycznej problemu podatkowego objętego wnioskiem o wydanie
    interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego [wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 22 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 1548/13].
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną:
        Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i
        zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.