Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.837.2022.7.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-16
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; majątek-majątek osobisty; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 28 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2 i 3 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 2 lutego 2023 r. (wpływ 6 lutego 2023 r.) oraz 7 marca 2023 r. (wpływ 13 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Rodzice zamierzają przekazać Pani w darowiźnie 3 działki: dz. nr 1, dz. nr 2 oraz dz. nr 3. Działka 1 o pow. … ha, działka 2 o pow. … ha, działka 3 o pow. … ha. Łączna powierzchnia ww. działek to … ha.

Ma Pani 19 lat i do tej pory nie posiadała i nie posiada Pani żadnych nieruchomości. Nie zamierza Pani też ulepszać działek, które Pani otrzyma.

Ponadto udzieliła Pani odpowiedzi na cytowane niżej pytania w następujący sposób:

1) Na pytanie „Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, to proszę wskazać od kiedy i w jakim zakresie.” odpowiedziała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej.

2) Na pytanie „Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?” odpowiedziała Pani, że nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

3) Na pytanie „Czy otrzymała już Pani w formie darowizny działki, o których mowa we wniosku? Jeśli tak, to proszę wskazać kiedy to miało miejsce.” odpowiedziała Pani, że nie otrzymała i nie posiada do tej pory żadnej nieruchomości. Chodzi o zdarzenie przyszłe (ewentualne).

4) Na pytanie „Czy nabycie (przekazanie) w ramach darowizny działek, o których mowa we wniosku zostało/zostanie dokonane w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT niekorzystających ze zwolnienia?” odpowiedziała Pani: „Co do tego pytania, to rodzice moi ew. przekażą mi ww. działki ze swojego majątku ze wspólności małżeńskiej, więc myślę, że nie powinno być mowy o opodatkowaniu podatkiem VAT.”

5) Na pytanie „Czy przy nabyciu ww. działek przysługiwało/będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?” odpowiedziała Pani: „Jeżeli rodzice moi przekazaliby mi ww. działki w ramach darowizny bez obowiązku uiszczenia podatku VAT, to ja jako że nie prowadzę działalności gospodarczej, nie miałabym prawa do odliczenia podatku naliczonego.”

6) Na pytanie „Czy działki nr 1, nr 2 i nr 3 stanowią grunty niezabudowane?” odpowiedziała Pani, że 2 jest działką zabudowaną BrRV a 1 i 3 to działki niezabudowane odpowiednio SRV i PSV.

7) Na pytanie „Czy działki nr 1, nr 2 i nr 3 są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie jest przeznaczenie ww. działek wynikające z ww. planu?” odpowiedziała Pani: „Jeśli zaś chodzi o MPZP i ewentualny status ww. działek, to nie mam takiej wiedzy.”

8) Na pytanie „Czy dla ww. działek na dzień sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?” odpowiedziała Pani, że nie zamierza po ewentualnej darowiźnie i przed ewentualnym zbyciem występować o decyzję warunków zabudowy dot. ww. działek.

9) Na pytanie „W jaki sposób wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała ww. działki od momentu ich nabycia do dnia sprzedaży?” odpowiedziała Pani, że do tej pory to nieużytek i tak by pozostało do ewentualnego zbycia.

10) Na pytanie „Czy ww. działki są/będą wykorzystywane przez Panią wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?” odpowiedziała Pani: „Są i pozostałyby jako nieużytki bez wykorzystania do działalności pozarolniczej.”

11) Na pytanie „Czy zawarła/zawrze Pani z nabywcą/nabywcami umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiąże się Pani sprzedać ww. działki? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z nabywcą ciążą/będą ciążyły na kupującym a jakie na sprzedającym?

b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży lub innym dokumencie zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

c) czy udzieliła/udzieli Pani nabywcy/nabywcom ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w prawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

\- do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictw nabywcy/nabywcom do występowania w Pani imieniu?

\- jakich czynności nabywca dokonał/dokona do momentu sprzedaży przez Panią ww. działek, w związku z udzielonym pełnomocnictwem?”

odpowiedziała Pani: „Nie zawierałam żadnych umów przedwstępnych, gdyż mówimy tutaj o zdarzeniu przyszłym (ewentualnym). Jeżeli decyzja KIS będzie zgodna z moimi oczekiwaniami a rodzice przepiszą mi w darowiźnie (aktem notarialnym) ww. działki, to wystawię je (spróbuję sprzedać). Jest to jednak dość odległe. Co do ewentualnych umów sprzedaży jak i umów przedwstępnych, to nie zawierałam, gdyż nie jestem właścicielem ww. działek, mówimy tu o zdarzeniu przyszłym.

a) Co do praw, jakie wynikać miałyby z ewentualnej umowy, to myślę, że taką umowę sporządziłby Notariusz, a on z racji wykonywanego zawodu z pewnością zawarłby warunki zgodne z prawem i wynikające z przepisów o obrocie nieruchomościami. Ja się nie chcę wypowiadać w tej kwestii, ponieważ nie jestem notariuszem.

b) Jak już pisałam w Ad 11a – wszelkie ewentualne umowy dot. ewentualnego zbycia zleciłabym wykonać przez Notariusza, gdyż moim zdaniem to byłoby swego rodzaju gwarantem wykonania tego w sposób zgodny z prawem z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa (w tym podatkowego), a więc bezpieczny dla obu stron umowy (ewentualnej).

c) Nie udzieliłam i nie udzielę: pełnomocnictwa, zgody, upoważnienia przyszłym nabywcom do występowania w moim imieniu. Po ewentualnej sprzedaży – kupnie mogą ewentualnie wystąpić nabywcy w swoim imieniu odnośnie swojej (swoich) działek.”

12) Na pytanie „Czy przed sprzedażą ww. działek przyszły nabywca dokonał/dokona jakichkolwiek działań, dotyczących zwiększenia wartości ww. działek (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej)? Jeśli tak, to jakich i na jakiej podstawie?” odpowiedziała Pani: „Ja jeszcze niczego nie dostałam (ww. działek) od rodziców – mówimy tu o zdarzeniu przyszłym. Nie podejmowałam prób sprzedaży, nie dokonywałam działań dotyczących zwiększenia wartości, tj. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe i kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej. Ponadto przed ewentualną sprzedażą nie wyrażę zgody aby ktoś (przyszły nabywca) czynił to, gdy ja byłabym właścicielką ww. działek. Sama też nie zamierzam tego robić.”

13) Na pytanie „Czy prowadzi/będzie Pani prowadziła w stosunku do ww. działek jakiekolwiek działania mające na celu podwyższenie ich atrakcyjności, np. czy będzie Pani grodziła działki, wydzielała drogi wewnętrzne, uzbrajała teren (np. doprowadzenie wody i innych mediów)? Jeśli tak, to jakie, kiedy i w jakim celu?” odpowiedziała Pani, że nie prowadziła i nie zamierza prowadzić działań polegających na podwyższeniu atrakcyjności ww. działek takich jak: grodzenie, wydzielanie dróg wew., doprowadzania mediów, wody, przed ewentualną sprzedażą ww. działek.

14) Na pytanie „W jaki sposób poszukuje/będzie Pani poszukiwała potencjalnych nabywców ww. działek?” odpowiedziała Pani: „Ewentualne poszukiwania potencjalnych nabywców rozpoczęłabym poprzez tzw. „rozpowiedzenie” – tzw. poczta pantoflowa lub wystawienie na lokalnym portalu internetowym np. „…”. Jeżeli oczywiście jest to dopuszczalne (musiałabym się zorientować przed ewentualnym wystawieniem), gdyż nie chcę aby moje działania uznane były za działania tzw. „profesjonalne”. Tak więc zrobiłabym to jak najprostszą metodą bez angażowania sił i środków uznanych za tzw. „profesjonalne”.

15) Na pytanie „Czy podejmuje/będzie Pani podejmowała działania marketingowe w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?” odpowiedziała Pani, że do tej pory nie podejmowała i nie zamierza podejmować działań marketingowych, które mogłyby być uznane za tzw. „profesjonalne” i wykraczałyby poza zwykłe formy ogłoszenia.

16) Na pytanie „Czy ww. działki są/będą udostępniane przez Panią osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:

\- w jakim okresie (kiedy) są/będą one udostępniane osobom trzecim?

\- na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) są/będą one udostępniane osobom trzecim?

\- czy ww. udostępnienie jest/będzie czynnością odpłatną czy nieodpłatną?”

odpowiedziała Pani, że działki nie są i nie będą do chwili ewentualnej sprzedaży udostępniane osobom trzecim.

### Pytanie

Czy po sprzedaży przez Panią ww. działek: 1, 2, 3 przed upływem 5 lat podatkowych od nabycia (obdarowania) będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług VAT? (oznaczone nr 2 we wniosku).

### Pani stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Pani zdaniem, jeśli chodzi o ewentualny obowiązek zapłaty podatku VAT od towarów i usług przed upływem 5 lat od nabycia do sprzedaży, to obowiązek taki nie powstanie, ponieważ nie dokona Pani podziału, ponadto nie posiada Pani żadnych nieruchomości do tej pory (jedynie te 3 działki, które rodzice zamierzają Pani przekazać, tj. dz. nr 1, 2, 3) .

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT od ewentualnej sprzedaży, gdyż: nie dokona Pani ulepszenia, nie dokona Pani podziału, nie ma Pani działalności i nigdy nie miała Pani innych nieruchomości. To pozwala Pani myśleć, że winna być Pani zwolniona z podatku od towarów i usług VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie wskazać należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.

Zgodnie art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie wykonuje czynności opodatkowane, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności.

Jak wynika z okoliczności sprawy, rodzice zamierzają przekazać Pani w darowiźnie 3 działki: nr 1, nr 2 oraz nr 3. Działka nr 2 jest działką zabudowaną a działki 1 i 3 to działki niezabudowane. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie otrzymała Pani do tej pory żadnej nieruchomości. Nie ma Pani wiedzy czy dla ww. działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie zamierza Pani występować o decyzję warunków zabudowy do ww. działek. Ww. działki to do tej pory nieużytek i tak by pozostało do ewentualnego zbycia. Nie zawierała Pani żadnych umów przedwstępnych. Nie udzieliła i nie udzieli Pani pełnomocnictwa, zgody, upoważnienia przyszłym nabywcom do występowania w Pani imieniu. Nie podejmowała Pani prób sprzedaży, nie dokonywała Pani działań dotyczących zwiększenia wartości, tj. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe i kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej. Ponadto przed ewentualną sprzedażą nie wyrazi Pani zgody aby ktoś (przyszły nabywca) czynił to, gdy będzie Pani właścicielką ww. działek. Nie prowadziła i nie zamierza Pani prowadzić działań polegających na podwyższeniu atrakcyjności ww. działek takich jak: grodzenie, wydzielanie dróg wew., doprowadzania mediów, wody, przed ewentualną sprzedażą ww. działek. Ewentualne poszukiwania potencjalnych nabywców rozpocznie Pani przez tzw. pocztę pantoflową lub wystawienie na lokalnym portalu internetowym. Do tej pory nie podejmowała i nie zamierza Pani podejmować działań marketingowych, które mogłyby być uznane za tzw. „profesjonalne” i wykraczałyby poza zwykłe formy ogłoszenia. Działki nie są i nie będą do chwili ewentualnej sprzedaży udostępniane osobom trzecim.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że planowana przez Panią sprzedaż działek nr 1, 2 i 3, które otrzyma Pani w darowiźnie od swoich rodziców, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa ww. działek będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani i nie będzie podejmowała aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z planowaną sprzedażą działek nr 1, 2 i 3 wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działek nr 1, 2 i 3 nie będzie Pani działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT w związku z ww. sprzedażą.

Wobec powyższego Pani stanowisko, z którego wynika, że nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, iż wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Panią opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).