Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.598.2024.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Zwolnienie od podatku VAT dostawy działki oraz prawo do
odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: działki
prawa-brak prawa
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
zamiana
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2),
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działek nr 2 i 3, będących
      przedmiotem zamiany (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący braku zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr
    1, będącej przedmiotem zamiany (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), prawa do
    odliczenia podatku VAT przez Spółdzielnię w związku z nabyciem działek nr 2 i 3, będących
    przedmiotem zamiany (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz zwolnienia od podatku
    VAT dostawy działek nr 2 i 3, będących przedmiotem zamiany (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1). Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 3 stycznia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 17 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółdzielnia dokonała zamiany działek z Gminą Miasto A.
    Działka nr 1 obręb (...) w A będąca własnością Spółdzielni nabyta w drodze przekształcenia
    wieczystego użytkowania gruntu we własność w listopadzie 2009 r. (w wieczystym
    użytkowaniu Spółdzielni od 1990 r.). Spółdzielnia w 2009 r. przy wykupie nie dokonywała
    odliczenia podatku naliczonego, gdyż działka była wykorzystywana przez mieszkańców
    osiedla w celach rekreacyjnych. Jest to działka niezabudowana, w przeważającej części
    objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod
    zabudowę Y, wyceniona przez rzeczoznawcę majątkowego jako tereny usługowe na kwotę
    netto (...) PLN.
    Działki nr 2 i nr 3 obręb (...) w A będące własnością Gminy Miasto A, a będące w
    wieczystym użytkowaniu Spółdzielni Mieszkaniowej od 1990 r., są niezabudowane.
    Zgodnie z zaświadczeniem Prezydenta Miasta dla działek 2 i 3 nie ma obowiązującego
    planu zagospodarowania przestrzennego. Działki te otoczone są budownictwem
    wielomieszkaniowym, wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego jako różnica
    pomiędzy wartością prawa własności a wartością prawa użytkowania wieczystego na
    kwotę netto (...) PLN. Działki nr 2 i nr 3 stanowią tereny zieleni urządzonej wykorzystywane
    przez mieszkańców osiedla X – na spacery, gry w piłkę, imprezy plenerowe (np. obchody
    dni osiedla).

    Zgodnie z aktem notarialnym umowy zamiany z dn. 30 sierpnia 2024 r. Spółdzielnia
    przeniosła na rzecz Gminy Miasto A prawo własności działki nr 1 w zamian za co Gmina
    Miasto A przeniosła na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej prawo własności działek nr 2 i nr 3
    za dopłatą przez Gminę na rzecz Spółdzielni kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy
    wycenami działek.
    Spółdzielnia wystawiła na Gminę fakturę VAT na kwotę (...) PLN doliczając podatek VAT w
    wysokości 23%. Gmina wystawiła również na Spółdzielnię fakturę VAT na kwotę (...) PLN
    doliczając podatek VAT ze stawką 23%. Gmina dokonała dopłaty w wysokości (...) PLN.
    Uzupełnienie opisu spawy
    Na pytania zawarte w wezwaniu:
    1. Czy działka nr 1, do momentu zamiany działek, była wykorzystywana przez Państwa
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
        Działka 1 do momentu zamiany działek była przez Spółdzielnię wykorzystywana na
        cele działalności zwolnionej od podatku VAT – działka była wykorzystywana przez
        mieszkańców osiedla w celach rekreacyjnych. Na działce znajdowały się plac do
        gry w piłkę, urządzenia do ćwiczeń siłowych, stół do gry w ping-ponga, kosz do
        koszykówki i zieleń urządzona.
    2. Czy transakcja nabycia przez Państwa w 2009 r. działki nr 1 była opodatkowana
      podatkiem VAT i została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
        Nabycie przez Spółdzielnię w 2009 roku działki 1 było udokumentowane fakturą ze
        wskazaną kwotą podatku VAT.
    3. Czy nabyte przez Państwa działki nr 2 i 3 są wykorzystywane przez Państwa do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
        Działki 2 i 3 nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
        Na działkach znajduje się plac zabaw dla dzieci, urządzenia do ćwiczeń siłowych,
        boisko do piłki plażowej, boisko pełnowymiarowe do gry w piłkę nożną, estrada
        plenerowa, wykorzystywane przez mieszkańców osiedla X.
    4. Czy w momencie zamiany działek, dla działek nr 2 i 3 należących do Gminy Miasta A
      obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to
      czy zgodnie z tą decyzją są to działki przeznaczona pod zabudowę?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
        Dla działek 2 i 3 na dzień zamiany nie obowiązywała decyzja o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu.
    5. Czy działki nr 2 i 3, do momentu zamiany działek, były wykorzystywane przez Gminę
      Miasto A wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
        Działki 2 i 3 były w wieczystym użytkowaniu Spółdzielni od 1990 roku na podstawie
        aktów notarialnych, a w latach 80-tych na podstawie decyzji administracyjnych.
        Spółdzielnia nie ma wiedzy jak Gmina wykorzystywała te grunty przed tymi latami.
    6. Czy transakcja nabycia przez Gminę Miasto A działek nr 2 i 3 była opodatkowana
      podatkiem VAT i została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      Odpowiedzieli Państwo, że:

        Spółdzielnia nie ma wiedzy dotyczącej nabycia przez Gminę działek 2 i 3,
        natomiast można założyć że nie było to udokumentowane fakturą VAT.
    W piśmie z 17 stycznia 2025 r. wskazali Państwo, że działka nr 4 do momentu zamiany
    była wykorzystywana przez Spółdzielnię wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku VAT. Spółdzielnia w 2009 r. przy wykupie działki nr 4 nie miała prawa do
    odliczenia podatku VAT, gdyż działka była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 30 grudnia 2024 r.)
    1. Czy działki 2 i 3 będące przedmiotem zamiany, o których mowa we wniosku podlegają
      opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też korzystają ze zwolnienia od podatku VAT?
    2. Czy w tej sytuacji Spółdzielnia może dokonać pomniejszenia podatku należnego
      powstałego w wyniku zamiany o podatek naliczony przez Gminę w związku z
      czynnością opodatkowaną zamiany działek?
    3. Czy Spółdzielnia prawidłowo uznała, że działka 1 będąca przedmiotem zamiany, o
      której mowa we wniosku nie może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, gdyż jest
      objęta planem zagospodarowania przestrzennego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Spółdzielni, działki nr 2 i nr 3 są niezabudowane, nie są objęte planem
      zagospodarowania przestrzennego, nie ma wydanych warunków zabudowy – Gmina
      powinna skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
      (ostatecznie wyrażone w piśmie z 17 stycznia 2025 r.).
    2. Spółdzielnia może dokonać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony na
      podstawie art. 86 ust. 1, ponieważ warunkiem dokonania tej transakcji było wzajemne
      przeniesienie praw własności.
    3. Spółdzielnia, biorąc pod uwagę, że działka nr 1 jest niezabudowana, ale jest objęta
      planem zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę, więc nie może skorzystać
      ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 i zastosowała stawkę VAT 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe w zakresie braku zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr 1,
      będącej przedmiotem zamiany (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
    - nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT przez Spółdzielnię w
      związku z nabyciem działek nr 2 i 3, będących przedmiotem zamiany (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 2),
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działek nr 2 i 3, będących
      przedmiotem zamiany (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów.
    Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że – co do
    zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że
    odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać
    pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać
    rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszana – zapłata w części
    pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Na gruncie regulacji ustawy Kodeks cywilny, w wyniku umowy zamiany następuje
    przeniesienie własności rzeczy o charakterze odpłatnym, bowiem w wyniku
    rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony następuje wzajemne
    rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o odpłatnym charakterze
    zawartej umowy. Zatem, w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie
    własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze
    nabywcy.
    Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w
    stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się
    obowiązek drugiej strony do przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny
    charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
    Natomiast, w świetle art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest
    czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy stwierdzić należy, że umowa
    zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema
    odpłatnymi dostawami towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia dokonała zamiany działek z Gminą. Zgodnie z
    aktem notarialnym umowy zamiany z 30 sierpnia 2024 r. Spółdzielnia przeniosła na rzecz
    Gminy prawo własności działki nr 1 w zamian za co Gmina przeniosła na rzecz Spółdzielni
    prawo własności działek nr 2 i 3 za dopłatą przez Gminę na rzecz Spółdzielni kwoty
    stanowiącej różnicę pomiędzy wycenami działek.
    Działka nr 1 będąca własnością Spółdzielni nabyta w drodze przekształcenia wieczystego
    użytkowania gruntu we własność w listopadzie 2009 r. (w wieczystym użytkowaniu
    Spółdzielni od 1990 r.). Jest to działka niezabudowana, w przeważającej części objęta
    obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod
    zabudowę Y. Działka nr 1 do momentu zamiany działek była przez Spółdzielnię
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT – działka była
    wykorzystywana przez mieszkańców osiedla w celach rekreacyjnych. Na działce
    znajdowały się plac do gry w piłkę, urządzenia do ćwiczeń siłowych, stół do gry w ping-
    ponga, kosz do koszykówki i zieleń urządzona. Nabycie przez Spółdzielnię w 2009 r. działki
    1 było udokumentowane fakturą ze wskazaną kwotą podatku VAT. Spółdzielnia w 2009 r.
    przy wykupie działki nr 4 nie miała prawa do odliczenia podatku VAT, gdyż działka była
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej.
    Działki nr 2 i 3 nie są wykorzystywane przez Spółdzielnię do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Na działkach znajduje się plac zabaw dla dzieci, urządzenia do ćwiczeń
    siłowych, boisko do piłki plażowej, boisko pełnowymiarowe do gry w piłkę nożną, estrada
    plenerowa, wykorzystywane przez mieszkańców osiedla X.
    Działki nr 2 i 3 będące własnością Gminy są niezabudowane. Dla działek nr 2 i 3 nie ma
    obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla ww. działek na dzień
    zamiany nie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr
    1, będącej przedmiotem zamiany.
    Dostawa towarów jest – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – przeniesieniem prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, co również ma miejsce w przypadku umowy
    zamiany w odniesieniu do obu stron transakcji. Dokonanie zatem zamiany nieruchomości

    jest zamianą towarów, czyli odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego
    działalności gospodarczej.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Należy ponadto zauważyć, że według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen
    przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany
    uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy ocenić
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydaną
    decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Z wniosku wynika, że działka nr 1 jest niezabudowana i objęta obowiązującym planem
    zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę Y.
    W konsekwencji powyższego należy wskazać, że działka nr 1 spełnia definicję terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym, dostawa tej działki w
    wyniku zamiany nie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, dla dostawy działki nr 1 należy
    rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z wniosku wynika, że nabycie przez Spółdzielnię w 2009 r. działki nr 1 było
    udokumentowane fakturą ze wskazaną kwotą podatku VAT. Spółdzielnia w 2009 r. przy

    wykupie działki nr 4 nie miała prawa do odliczenia podatku VAT, gdyż działka była
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Działka nr 1 do momentu
    zamiany działek była przez Spółdzielnię wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT – działka była wykorzystywana przez mieszkańców osiedla w
    celach rekreacyjnych.
    Jak wynika z wniosku, do momentu zamiany działek, działka nr 1 była przez Spółdzielnię
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Ponadto, przy
    nabyciu ww. działki Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    Tym samym, zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy działki nr 1. W konsekwencji należy stwierdzić, że
    dostawa ww. działki korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że dostawa działki nr 1, będącej przedmiotem zamiany,
    nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jednakże, w związku ze spełnieniem warunków wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dostawa ww. działki korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kolejnej Państwa wątpliwości dotyczącej prawa do odliczenia podatku
    VAT w związku z nabyciem przez Państwa w wyniku zamiany działek nr 2 i 3 należy
    zauważyć, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usług.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zauważyć należy, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju

    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym
    przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Z treści art. 88 ust. 4 ustawy wynika, że:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, działki nr 2 i 3 nie są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Dla ww. działek na dzień zamiany nie obowiązywała
    decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Zatem, skoro na dzień transakcji zamiany działek, dla działek nr 2 i 3, brak było
    obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie
    obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to ww. działki
    nie spełniały definicji terenów budowlanych określonej w art. 2 pkt 33 ustawy, a więc ich
    dostawa korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że dostawa działek nr 2 i 3, będących przedmiotem
    zamiany, korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.
    W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, że Spółdzielnia nie ma prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek nr 2
    i 3, będących przedmiotem zamiany. Wynika to z faktu, że – jak Państwo wskazali – działki
    2 i 3 nie są wykorzystywane przez Spółdzielnię do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Ponadto, w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki negatywne zawarte w art. 88
    ust. 3a pkt 2 ustawy, gdyż – jak rozstrzygnięto powyżej – dostawa ww. działek, będących
    przedmiotem zamiany, korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że Spółdzielnia nie może dokonać pomniejszenia
    podatku należnego o podatek naliczony w tytułu nabycia, w wyniku zamiany, działek nr 2 i
    3.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.