Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.81.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Opodatkowanie dostawy Nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek
dostawa
nieruchomości
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie
    opodatkowania dostawy Nieruchomości.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: "X" Spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością ("Sprzedający")
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pani M ("Kupujący 1").

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: Sprzedający) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT). Sprzedający jest podmiotem działającym na rynku
    nieruchomości i zajmuje się realizacją specjalistycznych robót budowlanych. Głównym
    przedmiotem działalności Sprzedającego jest realizacja projektów budowlanych
    związanych ze wznoszeniem budynków.
    Sprzedający planuje zawrzeć w pierwszej połowie 2025 r. transakcję sprzedaży
    nieruchomości zlokalizowanej przy ul. J (dalej: Transakcja).
    Zgodnie z aktualnymi założeniami, Sprzedający w ramach Transakcji zamierza zbyć:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego nr x znajdującego się w domu wielolokalowym przy
    ul. J, którego elementem jest także komórka lokatorska (dalej: Lokal mieszkalny),
    - związany z własnością Lokalu mieszkalnego udział wynoszący 6651/4589866 części
    nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt (tj. prawo użytkowania wieczystego działki
    ewidencyjnej nr a obręb b) oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie
    do użytku właścicieli lokali (dalej: Udział w nieruchomości wspólnej).
    Lokal mieszkalny oraz udział w nieruchomości wspólnej w dalszej części wniosku
    nazywane są łącznie Nieruchomością.
    Dla Lokalu mieszkalnego, Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą KW nr XXX.
    Lokal mieszkalny jest samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ustawy z
    24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży z dnia 15
    lutego 2021 r. (rep. A nr xxx) w ramach transakcji opodatkowanej VAT. Sprzedający z tego
    tytułu odliczył VAT.
    W ramach planowanej Transakcji Nieruchomość zostanie zbyta przez Sprzedającego na
    rzecz:
    - p. M (dalej: Kupujący 1),
    - p. T (dalej: Kupujący 2).
    Kupujący 1 i Kupujący 2 są małżeństwem i pozostają w ustroju wspólności majątkowej
    małżeńskiej.
    W dalszej części wniosku, Kupujący 1 oraz Kupujący 2 będą łącznie określani jako:
    Kupujący.
    Kupujący 1 jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Kupujący 2 nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Sprzedający i Kupujący są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT, jak i przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób

    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.). Sprzedający i Kupujący 1 w dalszej
    części wniosku nazwani są łącznie: Wnioskodawcami.
    Nieruchomość została oddana do użytkowania w 2012 roku (zatem zanim stała się
    własnością Sprzedającego). Po nabyciu Nieruchomości w lutym 2021 roku, Sprzedający
    wykorzystywał ją do celów opodatkowanych VAT jak i do celów zwolnionych z VAT (od
    04.2024 r. lokal bez komórki lokatorskiej był wynajmowany na cele mieszkalne, komórka
    lokatorka w dalszym ciągu jest wykorzystywana do celów opodatkowanych VAT jako
    pomieszczenie magazynowe).
    Tym samym należy uznać, że między rozpoczęciem użytkowania Nieruchomości, a
    momentem planowanej Transakcji, upłyną ponad 2 lata.
    Nieruchomość nigdy nie była (i do momentu Transakcji nie będzie) wykorzystywana
    wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.
    Sprzedający nie ponosił i nie będzie ponosił do momentu planowanej Transakcji
    wydatków na prace modernizacyjne, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej
    Nieruchomości. Sprzedający w ciągu ostatnich dwóch lat ponosił wydatki na prace
    remontowe ujmowane w kosztach bieżących, których wartość przekroczyła 30% wartości
    początkowej Nieruchomości.
    Pomimo, że z perspektywy cywilnoprawnej Nieruchomość zostanie nabyta przez
    Kupujących razem ze względu na istniejący między nimi ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej (oboje złożą podpisy pod aktem notarialnym), to ekonomicznie Nieruchomość
    zostanie nabyta przez Kupującego 1 do prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej - innymi słowy, będzie wykorzystywana wyłącznie przez Kupującego 1 do
    prowadzenia działalności gospodarczej w postaci wynajmu Nieruchomości na cele
    mieszkaniowe.
    Sprzedający oraz Kupujący 1 będą na moment Transakcji zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT.
    Kupujący 2 na moment Transakcji nie będzie zarejestrowany jako czyny podatnik VAT.
    Sprzedający, Kupujący 1 oraz Kupujący 2 przed dniem planowanej Transakcji złożą do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dojdzie w związku z planowaną Transakcją, zgodne oświadczenie w przedmiocie
    rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wyborze
    opcji opodatkowania dostawy Nieruchomości.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą VAT, wystawioną przez Sprzedającego.
    Zgodnie z umową faktura zostanie wystawiona na Kupującego 1.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT (tj. nie
    będzie podlegała zwolnieniu z VAT), z uwagi na złożenie zgodnego oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia z VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    W ocenie Wnioskodawców, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym planowana
    sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT według właściwej stawki
    VAT (tj. nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT), z uwagi na złożenie zgodnego
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców:
    Uwagi ogólne do pytania 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem VAT
    wyznacza zatem czynnik przedmiotowy (opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa
    towarów lub odpłatne świadczenie usług) oraz czynnik podmiotowy (czynności muszą być
    wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze, zdefiniowanego w art. 15
    ustawy o VAT). Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że każda nieruchomość stanowi towar
    w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Zwolnienie z VAT dostawy budynków, budowli lub ich części
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wolna od podatku jest dostawa budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Ponadto, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku
    podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym
    mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków,
    budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku,
    budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
        budowli lub ich części.
    W ocenie Wnioskodawców Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby
    jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT.
    W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2,
    pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej, a z tytułu
    jej nabycia Sprzedający odliczył VAT. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców,
    planowana Transakcja nie powinna podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2) ustawy o VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, między rozpoczęciem użytkowania
    Nieruchomości a momentem Transakcji upłyną ponad 2 lata.
    Tym samym do tzw. pierwszego zasiedlenia Nieruchomości doszło ponad 2 lata przed
    planowaną datą Transakcji. Jak zostało bowiem wskazane w opisie zdarzenia przyszłego,
    faktyczne rozpoczęcie najmu nastąpiło w 2012 r.
    Ponadto, w opisie zdarzenia przyszłego zaznaczono, że Sprzedający nie ponosił i nie
    będzie ponosił do momentu planowanej Transakcji wydatków na prace modernizacyjne,
    które przekroczyłyby 30% wartości początkowej Nieruchomości.
    Z uwagi na fakt, iż w omawianej sytuacji:
    i. pierwsze zasiedlenie Nieruchomości miało miejsce ponad 2 lata przed planowanym
    dniem zawarcia umowy sprzedaży, oraz
    ii. po dokonaniu pierwszego zasiedlenia wymienionego w (i), nie zostały poniesione
    nakłady kwalifikowane jako ulepszenie, których łączna wartość przekroczyłaby 30%
    wartości początkowej Nieruchomości (co wiązałoby się z tzw. ponownym pierwszym
    zasiedleniem), - dostawa Nieruchomości powinna podlegać zwolnieniu z VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością wyboru opcji opodatkowania
    VAT wynikającej z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, pod kątem cywilnoprawnym stroną
    Transakcji oprócz Kupującego 1, będzie także Kupujący 2 - ze względu na istniejący między
    Kupującym 1 oraz Kupującym 2 ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Przy czym
    Wnioskodawcy podkreślają, że Nieruchomość będzie wykorzystywana w działalności
    gospodarczej Kupującego 1 - Kupujący 1 będzie prowadził wynajem Nieruchomości, zatem
    pod względem ekonomicznym (a w konsekwencji także na gruncie VAT), Nieruchomość
    jest nabywana przez Kupującego 1 (do celów jego działalności gospodarczej).
    Zatem, skoro na gruncie VAT należy przyjąć, że Nieruchomość jest nabywana przez
    Kupującego 1, to w konsekwencji, warunkiem skorzystania z opcji opodatkowania VAT
    będzie: (i) złożenie przez Sprzedającego i Kupującego 1, przed dniem dokonania dostawy
    Nieruchomości, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym,
    do zawarcia którego dojdzie w związku z planowaną Transakcją, zgodnego oświadczenia w
    przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    i wyborze opcji opodatkowania dostawy Lokalu mieszkalnego i jego części wchodzących w
    skład Nieruchomości oraz (ii) posiadanie statusu czynnego zarejestrowanego podatnika

    VAT przez Sprzedającego i Kupującego 1. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
    Sprzedający i Kupujący 1 złożą takie oświadczenie i będą zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami VAT, a zatem oba z powyższych warunków zostaną spełnione.
    W ocenie Wnioskodawców do planowanej transakcji dostawy Nieruchomości nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT. Jak stanowi bowiem ww. przepis, przedmiotowe zwolnienie odnosi się do
    dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Natomiast w ocenie Wnioskodawców, w omawianym
    przypadku zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana
    podatkiem VAT (z zastosowaniem właściwej stawki VAT), tj. będzie podlegała zwolnieniu z
    VAT.
    Na potwierdzenie powyższego stanowiska można przywołać interpretację indywidualną z
    28 lipca 2017 r. (sygn. 0115-KDIT1-2.4012.270.2017.1.DM), w której organ podatkowy
    wyjaśnił, że: „Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym
    dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie,
    jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze
    stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania
    rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z
    małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Jak dowiedziono wyżej,
    szczególnego rodzaju podmiot jakim jest małżeństwo - na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług - nie ma przymiotu podatnika. Jednakże w sytuacji, gdy jedno z
    małżonków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest czynnym podatnikiem
    VAT, pozbawienie go prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury
    wystawionej na oboje małżonków w sytuacji, gdy nabycie ma związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, naruszałoby zasadę neutralności - fundamentalną zasadę
    obowiązującą w podatku od towarów i usług”.
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z 28 stycznia 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.817.2019.2.MWJ); „W rozpatrywanej sprawie pomimo, że nabycie przedmiotowego
    lokalu nastąpiło w ramach istniejącej małżeńskiej wspólnoty majątkowej, to jednak ten
    lokal Wnioskodawczyni zamierza wykorzystywać do działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Czyli Wnioskodawczyni prowadząc działalność
    gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego będzie miała nad tym majątkiem
    kontrolę ekonomiczną. Jak wyżej wskazano, małżeństwo - na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług - nie ma przymiotu podatnika. Jednakże w sytuacji, gdy jedno z
    małżonków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest czynnym podatnikiem
    VAT, pozbawienie go prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury
    wystawionej na oboje małżonków w sytuacji, gdy nabycie ma związek z prowadzoną
    podatkową działalnością gospodarczą, naruszałoby zasadę neutralności - fundamentalną
    zasadę obowiązującą w podatku od towarów i usług.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej zakup lokalu mieszkalnego, wystawionej na oboje małżonków”.
    Co prawda powyższe interpretacje indywidualne dotyczą prawa do odliczenia VAT przez
    jednego z małżonków, natomiast w ocenie Wnioskodawców wnioski z nich płynące
    powinny znaleźć zastosowanie również w niniejszej sprawie. To oznacza, że pomimo
    nabycia Nieruchomości na gruncie prawa cywilnego wspólnie przez Kupujących jako
    małżeństwo to fakt, że Nieruchomość zostanie nabyta wyłącznie do celów działalności
    gospodarczej Kupującego 1 oznacza, że to Kupujący 1 dla celów VAT będzie jedynym
    kupującym. To z kolei oznacza, że dla skuteczności wskazanego w opisie zdarzenia
    przyszłego oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43

    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wyborze opcji opodatkowania dostawy Nieruchomości,
    wystarczające będzie, że na moment jego złożenia zarejestrowany jako czynny podatnik
    VAT będzie tylko Kupujący 1 (w konsekwencji Transakcja będzie opodatkowana VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przy czym wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do
    dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2
    ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.

    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży części budynków lub budowli, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one
    posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę
    podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia
    od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania
    wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT.
    Planują Państwo zawrzeć transakcję sprzedaży nieruchomości, na którą składają się:

    - prawo własności lokalu mieszkalnego nr x znajdującego się w domu wielolokalowym przy
    ul. J, którego elementem jest także komórka lokatorska (dalej: Lokal mieszkalny),
    - związany z własnością Lokalu mieszkalnego udział wynoszący 6651/4589866 części
    nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt (tj. prawo użytkowania wieczystego działki
    ewidencyjnej nr x) oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku
    właścicieli lokali (dalej: Udział w nieruchomości wspólnej).
    Lokal mieszkalny jest samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ustawy z
    24 czerwca 1994 r. o własności lokali.
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży z dnia 15
    lutego 2021 r. w ramach transakcji opodatkowanej VAT. Sprzedający z tego tytułu odliczył
    VAT.
    W ramach planowanej Transakcji Nieruchomość zostanie zbyta przez Sprzedającego na
    rzecz:
    - p. M (dalej: Kupujący 1),
    - p. T (dalej: Kupujący 2).
    Kupujący 1 i Kupujący 2 są małżeństwem i pozostają w ustroju wspólności majątkowej
    małżeńskiej. Kupujący 1 jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Kupujący 2 nie jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej
    Transakcji będzie opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT (tj. nie będzie
    podlegała zwolnieniu z VAT), z uwagi na złożenie zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze
    do ustawy nie zawierają definicji lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami
    ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
    Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
    „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:
    Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
    ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
    które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
    mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali
    wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    W świetle art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:
    Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie
    zaświadczenia.
    Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia
    danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez
    odpowiedni organ władzy publicznej.
    Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej oraz
    określa warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.
    Z kolei z art. 2 ust. 4 cyt. ustawy o własności lokali wynika, że:
    Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do
    niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości
    gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności:
    piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.

    Według art. 3 ust. 1 ustawy o własności lokali:
    W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
    nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
    zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.
    W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:
    Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą
    wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Stosownie natomiast do treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:
      1. Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej
        czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego
        współwłasność.
      2. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie
        aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi
        wieczystej.
    Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu
    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    W przedmiotowej sprawie – celem ustalenia przedmiotu dostawy – wskazać należy, że –
    jak stanowi art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy
    rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:
    - grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),
    - budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),
    - części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).
    Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
    § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego.
    Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy Kodeks cywilny:
    Za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.
    Z powyższego wynika, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu użytkowego części
    wspólnej budynku, w którym ten lokal się znajduje.

    Zatem, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż odrębnej własności
    lokalu wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż ta ma
    charakter jednej transakcji i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako
    jedno świadczenie sprzedaży lokalu.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy Nieruchomości zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w
    odniesieniu do ww. Nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w
    art. 2 pkt 14 ustawy.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa lokalu mieszkalnego
    nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak
    Państwo wskazali w opisie sprawy – Nieruchomość została oddana do użytkowania w
    2012 roku (zatem zanim stała się Państwa własnością). Po nabyciu Nieruchomości w lutym
    2021 roku, wykorzystywali ją Państwo do celów opodatkowanych VAT jak i do celów
    zwolnionych z VAT.
    Tym samym należy uznać, że między rozpoczęciem użytkowania Nieruchomości, a
    momentem planowanej Transakcji, upłyną ponad 2 lata. Ponadto we wniosku wskazali
    Państwo, że nie ponosili Państwo i nie będą Państwo ponosili do momentu planowanej
    Transakcji wydatków na prace modernizacyjne (nie zostały poniesione nakłady
    kwalifikowane jako ulepszenie), które przekroczyłyby 30% wartości początkowej
    Nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu mieszkalnego
    opisanego we wniosku, a jego planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata, to
    w odniesieniu do dostawy tego lokalu będą spełnione przesłanki wymagane dla
    zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem w opisanym we
    wniosku zdarzeniu przyszłym, dostawa gruntu (udziału wynoszącego 6651/4589866 części
    nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego działki
    ewidencyjnej nr x) będzie opodatkowana podatkiem VAT, na podstawie tych samych
    przepisów co sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego. Tym samym dostawa gruntu (udziału
    wynoszącego 6651/4589866 części nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo
    użytkowania wieczystego działki ewidencyjnej nr x) będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, że planowana dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww.
    dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów

    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w analizowanej sprawie, pomimo, że z perspektywy
    cywilnoprawnej Nieruchomość zostanie nabyta przez Kupujących razem ze względu na
    istniejący między nimi ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej (oboje złożą podpisy pod
    aktem notarialnym), to ekonomicznie Nieruchomość zostanie nabyta przez Kupującego 1
    do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej - innymi słowy, będzie
    wykorzystywana wyłącznie przez Kupującego 1 do prowadzenia działalności gospodarczej
    w postaci wynajmu Nieruchomości na cele mieszkaniowe.
    Sprzedający oraz Kupujący 1 będą na moment Transakcji zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT.
    Kupujący 2 na moment Transakcji nie będzie zarejestrowany jako czyny podatnik VAT.
    Sprzedający, Kupujący 1 oraz Kupujący 2 przed dniem planowanej Transakcji złożą do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dojdzie w związku z planowaną Transakcją, zgodne oświadczenie w przedmiocie
    rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze
    opcji opodatkowania dostawy Nieruchomości.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą VAT, wystawioną przez Sprzedającego.
    Zgodnie z umową faktura zostanie wystawiona na Kupującego 1.
    W tym miejscu należy przede wszystkim zauważyć, że powołane wyżej przepisy art. 15 ust.
    1 i ust. 2 ustawy precyzują jakie podmioty wpisują się w definicję podatnika podatku od
    towarów i usług. Ustawodawca nie wymienił wśród nich małżonków. Ustawa o podatku od
    towarów i usług nie obejmuje także małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Tym
    samym na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług małżonkowie nie są
    uznawani za jeden podmiot podatkowy, bowiem każdy z nich wykonując samodzielnie
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie odrębnym
    podatnikiem tego podatku. Co więcej autonomiczność prawa podatkowego wyklucza
    możliwość takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa
    istniejąca między małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, ma wpływ na zakres ich praw i obowiązków jako podatników podatku od
    towarów i usług.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej

    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty
    majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z
    małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
    rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
    wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
    szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
    wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek
    wspólny.
    Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
    przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
    dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności
    zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej
    do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego,
    jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej
    pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    W analizowanym przypadku nabywcą opisanej we wniosku Nieruchomości będzie
    małżeństwo (Kupujący 1 i jej Mąż), które na mocy przepisów Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego posiada ustawową wspólność majątkową. Przedmiotowa Nieruchomość -
    pomimo, że będzie stanowiła majątek wspólny małżonków, zostanie jednak nabyta z
    wyłącznym przeznaczeniem dla celów prowadzonej działalności gospodarczej Kupującego
    1, z tytułu której jest ona czynnym podatnikiem podatku VAT i nieruchomość ta
    wykorzystywana będzie wyłącznie do wykonywania przez Kupującego 1 czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nabywcą działającym w ramach
    planowanej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług będzie
    Kupujący 1 (Żona), zatem to ona zobowiązana będzie do złożenia (wraz ze Sprzedającym -
    podatnikiem VAT) właściwemu dla siebie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego lub w akcie
    notarialnym oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku dostawy Nieruchomości i
    wyborze opodatkowania transakcji. Konsekwentnie, Kupujący 2 (Mąż), który nie jest
    podatnikiem VAT i nie będzie wykorzystywał nabytej Nieruchomości do działalności
    gospodarczej, pomimo, że w związku z łączącą małżonków wspólnością ustawową będzie

    współwłaścicielem Nieruchomości, nie będzie zobowiązany do składania oświadczenia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Zatem z uwagi na fakt, że ww. sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to – po skutecznym
    spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43
    ust. 11 ustawy – będą mogli Państwo wraz z Kupującym 1 skorzystać z opcji
    opodatkowania ww. dostawy według właściwej dla tej czynności stawki VAT.
    W konsekwencji, w sytuacji gdy Sprzedający i Kupujący 1 podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i złożą w odpowiednim czasie i formie zgodne oświadczenie,
    spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki VAT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie sytuacji podatkowej Sprzedającego i Kupującego
    1 natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych stron transakcji tj.
    Kupującego 2.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    „X” Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.