Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.319.2022.3.MAT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-22
Teza: Dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z celami prywatnymi.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki za media służące zarówno prowadzonej działalności gospodarczej jak również do czynności będących poza zakresem działalności. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2022 r. (wpływ 17 sierpnia 2022 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2022 r. (wpływ 21 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od stycznia bieżącego roku wynajmuje Pan strych – 1/3 powierzchni użytkowej domu, firmie handlowej na biuro rachunkowe. Zgodnie z życzeniem wynajmującego, stał się Pan VAT‑owcem.

Zgodnie z informacją uzyskaną w urzędzie skarbowym, może być Pan płatnikiem podatku VAT bez prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z powyższym jest Pan VAT‑owcem i co miesiąc odprowadza Pan podatek VAT 23% korzystając z formularza VAT-7 oraz podatek dochodowy (PPE – 8,5%). Raz w miesiącu wysyła Pan JPK do swojego urzędu skarbowego.

Podczas rozmowy telefonicznej z Krajową Informacją Skarbową dowiedział się Pan, że teoretycznie może Pan coś odpisywać z płaconego VATu. Pani z którą Pan rozmawiał sugerowała, że pewnie jakąś część opłat za gaz, prąd, kanalizację i wywóz śmieci, ale żeby dowiedzieć się co i w jaki sposób może Pan odpisać, musi się Pan zwrócić do Organu i wypełnić formularz ORD-IN.

Zgodnie z podpowiedzią kolejnej Pani z telefonicznej informacji skarbowej zadaje Pan pytania o cztery zaistniałe stany faktyczne powtarzające się co miesiąc, chodzi o wspomniane wyżej opłaty za: gaz, prąd, usługi wodociągowe i wywóz śmieci.

Czy w ogóle i jaką część podatku VAT od powyższych usług może Pan odpisać od podatku VAT, który opłaca Pan jak „vatowiec indywidualny”.

Nie korzystał Pan z pomocy księgowego, tym bardziej nie korzysta Pan z pomocy doradcy podatkowego, dlatego być może Pana pytania nie są zadane prawidłowo a opłata niewłaściwa. Ma Pan nadzieję, że mimo wszystko Pana problem zostanie zrozumiany i odpowiedź zostanie Panu udzielona. Dodatkowo chciałby się Pan dowiedzieć, czy być może mógłby Pan skorzystać z jeszcze innych możliwości odpisania pewnych kwot od opłacanego podatku VAT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Pobiera Pan wynagrodzenie wraz z podatkiem VAT w wysokości 5 904,00 zł z czego do Urzędu Skarbowego co miesiąc odprowadza Pan podatek VAT w wysokości 23%, czyli Wydanie intepretacji indywidualnej dotyczącej prawa do częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z celami prywatnymi zł oraz podatek dochodowy. W powyższej kwocie zgodnie z umową jest zryczałtowana kwota za media itp. w wysokości 500,00 zł. Nie ma Pan oddzielnych liczników zużycia: gazu, energii, wody ani oddzielnego rachunku za śmieci. Wyżej opisał Pan, jak rozliczane są media i śmieci.

Osobiście w obecnej sytuacji w ogóle Pan ze strychu nie korzysta. Wynajem jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług. W pozostałej części domu, który składa się jeszcze z parteru i pierwszego piętra, mieszka Pan z rodziną i do żadnych innych czynności powierzchnia ta nie jest wykorzystywana. Jedyną wspólną częścią wykorzystywaną przez obie strony są ze zrozumiałych względów schody oraz dojście przez ogród do budynku. Wszystkie rachunki wystawiane są na Pana.

Nie prowadzi Pan żadnej innej działalności gospodarczej tym bardziej zwolnionej z podatku VAT. Odprowadza Pan pełny VAT jako osoba prywatna, do czego podobno jest Pan uprawniony, takie informacje, składając odpowiedni wniosek uzyskał Pan w swoim Urzędzie Skarbowym (\`(...)\`), oraz wcześniej z telefonicznej informacji skarbowej. Nie prowadzi Pan żadnej zarejestrowanej ani żadnej innej działalności gospodarczej.

Z telefonicznej informacji skarbowej dowiedział się Pan, że każdy miesiąc to oddzielny casus, w Pana przypadku nic się nie zmienia i kwoty w każdym miesiącu za wynajem i podatków są identyczne, rachunki za media oczywiście się zmieniają. Z tej samej infolinii dowiedział się Pan, że podstawą prawną Pana pytania, na którą może się powołać jest artykuł 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem Pana zainteresowania jest pytanie:**

Czy może Pan odpisać od opłacanego przez Pana podatku VAT część opłat za gaz, prąd, usługi wodociągowe oraz wywóz śmieci?

**Pana stanowisko w sprawie**

Strych zajmuje podobną powierzchnię jak pozostałe kondygnacje, czyli 1/3, całego budynku, pomyślał Pan, że być może mógłby odpisywać 1/3 podatku VAT od rachunków za media.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.

Z kolei art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

I tak, na mocy art. 86 ust. 2a ustawy,

w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Z opisu sprawy wynika, że zadaje Pan pytania o cztery zaistniałe stany faktyczne powtarzające się co miesiąc, chodzi o opłaty za: gaz, prąd, usługi wodociągowe i wywóz śmieci. Od stycznia bieżącego roku wynajmuje Pan strych – 1/3 powierzchni użytkowej domu firmie handlowej na biuro rachunkowe. Zgodnie z życzeniem wynajmującego, stał się Pan podatnikiem podatku VAT. Co miesiąc odprowadza Pan podatek VAT 23% korzystając z formularza VAT-7 oraz podatek dochodowy (PPE – 8,5%). Raz w miesiącu wysyła Pan JPK do swojego urzędu skarbowego.

Pobiera Pan wynagrodzenie wraz z podatkiem VAT w wysokości 5 904,00 zł. W powyższej kwocie, zgodnie z umową jest zryczałtowana kwota za media itp. w wysokości 500,00 zł. Nie ma Pan oddzielnych liczników zużycia: gazu, energii, wody ani oddzielnego rachunku za śmieci. Osobiście w obecnej sytuacji w ogóle Pan ze strychu nie korzysta. Wynajem jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług. W pozostałej części domu, który składa się jeszcze z parteru i pierwszego pietra mieszka Pan z rodziną i do żadnych innych czynności powierzchnia ta nie jest wykorzystywana. Jedyną wspólną częścią wykorzystywaną przez obie strony są ze zrozumiałych względów schody oraz dojście przez ogród do budynku. Wszystkie rachunki wystawiane są na Pana. Nie prowadzi Pan żadnej innej działalności gospodarczej, tym bardziej zwolnionej z podatku VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki za media służące zarówno prowadzonej działalności gospodarczej, jak również do czynności będących poza zakresem działalności.

Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika i to wyłącznie na nim spoczywa odpowiedzialność prawidłowego określenia części podatku związanego z działalnością gospodarczą, który może odliczyć. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą.

Oznacza to, że jest Pan zobowiązany do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej. Warto nadmienić, że zastosowane przez Pana metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona Pan wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym.

Należy wyraźnie zaznaczyć, że ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku (w niniejszej sprawie – na Panu).

Odnosząc się do wydatków, które zamierza Pan odliczyć należy nadmienić, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zapewnienia sobie, na własne potrzeby, odpowiednich warunków mieszkaniowych. Zakupy o charakterze osobistym w szczególności mogą dotyczyć funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania mieszkania. Prywatnego charakteru tego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych nie zmienia również korzystanie z lokalu i znajdujących się w nim rzeczy również dla celów działalności gospodarczej.

Jedynie w przypadku, gdy posiadany przez podatnika lokal jako całość lub wyodrębnione w tym lokalu pomieszczenia (części) służą tylko i wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i jednocześnie nie służą celom osobistym, nie ma przeszkód do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z jego funkcjonowaniem i utrzymaniem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, jak również powołane przepisy, wskazać należy, że z uwagi na to, że - jak Pan wskazał - budynek mieszkalny przeznaczony jest w części do celów prowadzonej działalności gospodarczej (strych), w ramach której wykonuje Pan wyłącznie czynności opodatkowane, to będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług jedynie w części w jakiej budynek mieszkalny będzie wykorzystywany co celów prowadzonej działalności opodatkowanej.

Należy jednocześnie podkreślić, że prawo do odliczenia dotyczyć będzie wydatków związanych z opłatami rachunkami za gaz, prąd, usługi wodociągowe i wywóz śmieci, ale wyłącznie w części w jakiej wykazywać będą związek z czynnościami opodatkowanymi (działalnością gospodarczą).

Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast – trzeba mieć na uwadze - nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.

Stwierdzić zatem należy, że w niniejszej sprawie, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Dlatego w pierwszej kolejności powinien Pan dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków na te służące działalności gospodarczej oraz na wydatki służące do celów prywatnych. Jeżeli będzie miał Pan możliwość przypisania wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości od tych wydatków. Natomiast, jeżeli nie będzie Pan miał jednoznacznej i obiektywnej możliwości przypisania wydatków wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takiej części w jakiej będą służyły na potrzeby tej działalności. Sposób, w jaki Pan określi część podatku naliczonego, który będzie podlegał odliczeniu musi być jak najbardziej wiarygodny i rzetelny, tak aby gwarantował odliczenie wyłącznie części podatku związanego z wykonywaniem przez Pana czynności opodatkowanych (a więc z wynajmem strychu), i w żaden sposób nie będzie związany z Pana celami osobistymi. Ustawodawca nie wskazał metod i sposobów proporcjonalnego przypisania wydatków do działalności, zatem dopuszczalne są różne metody, m.in. metoda powierzchniowa, o ile będzie miała jednoznaczny i precyzyjny charakter. Jednakże podkreślić należy, że to na Panu spoczywa obowiązek jednoznacznego i precyzyjnego określenia sposobu, w jaki Pan to uczyni. Ponadto, nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych i będą przez Pana wykorzystywane na cele prywatne.

Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, lecz jedynie w takiej części, która jest związana z prowadzoną działalnością opodatkowaną, zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Natomiast, nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami które nie mogą być przypisane do celów prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej podatkiem VAT (wydatkami prywatnymi). Jednocześnie to na Panu spoczywa ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących działalności gospodarczej i wydatków osobistych.

Pana stanowisko jest **nieprawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

Ponadto informuję, że prawidłowe określenie wysokości procentowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z budynkiem mieszkalnym wykorzystywanym częściowo do prowadzenia działalności gospodarczej w części zaś do celów własnych należy do podatnika, natomiast ocena prawidłowości przyjętych przez Pana rozwiązań (wskazana proporcja oparta na ilości metrów kwadratowych powierzchni wykorzystanej do działalności gospodarczej w stosunku do ogólnej powierzchni budynku) może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ podatkowy pierwszej instancji.

W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie istnienia częściowego prawa do odliczenia podatku naliczonego, a nie ustalenia jego wysokości.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Informacja o zwrocie nadpłaty**

14 maja 2022 r. dokonał Pan wpłaty w wysokości 160,00 zł tytułem opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej. W związku z tym, że na poczet wydania interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wykorzystana została opłata w kwocie 40,00 zł, kwota 120,00 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi. Nadpłata zostanie – zgodnie z Pana wolą wyrażoną we wniosku z 14 maja 2022 r. – zwrócona przekazem pocztowym na adres wskazany w części B.3 wniosku, nie później niż w terminie 7 dni od dnia zakończenia postępowania w sprawie wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).