Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.724.2024.4.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na organizację Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    w związku z poniesionymi wydatkami na organizację Wydarzeń przez Podmioty
    Zewnętrzne.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 2 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:
    „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w obszarze IT, w zakresie
    marketingu internetowego.
    Wnioskodawca planuje w przyszłości pełnić rolę centrum usług wspólnych dla innych
    spółek powiązanych. Główną działalnością Spółki będzie więc świadczenie usług wsparcia
    m.in. administracyjnych, technicznych i innych dla spółek powiązanych (dalej: „Podmioty
    Powiązane”), które prowadzą działalność w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług w
    zakresie marketingu internetowego. Przedmiotowe usługi wsparcia będą świadczone na
    podstawie odpowiednich umów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami
    Powiązanymi, na rzecz których Wnioskodawca świadczy ww. usługi.
    Działalność Spółki obejmować będzie głównie wykonywanie czynności opodatkowanych.
    Wyjątkowo będą mogły zdarzyć się sytuacje, w których Spółka będzie świadczyć czynności
    zwolnione od podatku, niemniej jednak nie będą to sytuacje cykliczne oraz typowe dla
    codziennej, biznesowej działalności Spółki oraz będą miały charakter incydentalny (w
    świetle art. 90 ust. 10 pkt 1 w zw. z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT tzw. „proporcja sprzedaży”
    Spółki będzie równa 100%).
    W ramach wykonywanej działalności gospodarczej Spółka zamierza organizować w
    przyszłości:
        spotkania biznesowe dla potencjalnych przyszłych klientów Spółki oraz
        potencjalnych przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych, które będą służyły
        promocji oraz reklamie usług oferowanych przez Wnioskodawcę oraz
        spotkania szkoleniowe, integracyjne lub okolicznościowe dla współpracowników
        Spółki oraz współpracowników Podmiotów Powiązanych (wśród których
        dominować będzie współpraca na zasadach B2B lub umowach cywilnoprawnych),
        które będą służyły szkoleniu, integracji lub spotkaniu przy okazji ważnych dla Spółki
        lub Podmiotów Powiązanych wydarzeń lub tradycyjnie obchodzonych świąt,

    - dalej łącznie: „Wydarzenia”.
    Koncepcja organizowania takich wydarzeń będzie częścią spójnej strategii marketingowej
    Spółki. Forma i charakter tych spotkań będzie uzależniona od konkretnych okoliczności
    oraz celu, jaki będzie w danych okolicznościach zamierzała osiągnąć Spółka.
    Głównymi celami organizowania ww. Wydarzeń będzie:
        w zakresie spotkań biznesowych dla potencjalnych przyszłych klientów Podmiotów
        Powiązanych:
        zaprezentowanie szerokiej oferty usług oferowanych przez Spółkę oraz Podmioty
        Powiązane, dzięki czemu uczestnicy będą mogli poznać nowe rozwiązania, które
        w przyszłości będą mogły być dla nich przydatne, a także dowiedzieć się więcej o
        specjalizacjach i kompetencjach Spółki i Podmiotów Powiązanych; tego typu
        prezentacje będą miały kluczowe znaczenie w budowaniu świadomości marki (...)
        na rynku, co z kolei zdaniem Wnioskodawcy będzie wpływać na jego
        rozpoznawalność i wizerunek jako zaufanego partnera biznesowego,
        nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z potencjalnymi partnerami, co
        ma bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży; dzięki interakcji z
        klientami, firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie
        rozwiązania, które wpłyną na przyszły wzrost zainteresowania ofertą Spółki,
        w zakresie spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub okolicznościowych dla
        przyszłych współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych:
        zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące i
        wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co ma
        przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
        budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na lepsze
        wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
        zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem Wnioskodawcy
        jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności
        przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia
        współpracowników, które będzie powodować, iż będą oni w przyszłości bardziej
        skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania
        stabilnego zespołu, który jest kluczowym elementem dla prowadzenia działalności
        gospodarczej,
        przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów
        Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej
        działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w przyszłości
        do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez współpracowników,
        kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie, jakim
        są spotkania dla współpracowników, co będzie w przyszłości prowadzić do nadania
        pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co z kolei może
        przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu wysokiej jakości
        usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,

        pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i Podmiotów
        Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.
    Wnioskodawca będzie organizował takie Wydarzenia w przyszłości samodzielnie lub
    będzie zlecał przygotowanie i realizację takich Wydarzeń firmom zewnętrznym, które
    zajmują się całościową organizacją tego typu imprez, np. agencjom eventowym lub
    agencjom reklamowym (dalej: „Podmioty Zewnętrzne”). Niniejszy wniosek dotyczy tylko i
    wyłącznie Wydarzeń organizowanych przez Podmioty Zewnętrzne.
    W ramach świadczonych na rzecz Spółki usług, Podmioty Zewnętrzne będą
    odpowiedzialne za pełne przygotowanie organizacyjne zleconego Wydarzenia. W
    zależności od charakteru i zakresu konkretnego Wydarzenia, Podmiot Zewnętrzny będzie
    mógł być w szczególności zobowiązany do:
        wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej,
        zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia,
        oświetlenia, projektora, tablic, itp.),
        zapewnienia wyżywienia uczestnikom,
        zapewnienia noclegów dla uczestników,
        zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników,
        zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników,
        zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.),
        zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów,
        zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników - np. występów zespołów
        artystycznych, zajęć rekreacyjno-integracyjnych, itp.
    Powyższa lista ma charakter przykładowy i w zależności od sytuacji, umowy, warunków,
    oczekiwań usługa organizacji danego Wydarzenia może składać się ze wszystkich lub tylko
    wybranych elementów. Przy najbardziej złożonych Wydarzeniach będą one mogły
    obejmować wszystkie ww. elementy, a w przypadku najbardziej podstawowych Wydarzeń
    będą one obejmować tylko i wyłącznie małą część z nich np. wyszukanie i zapewnienie
    odpowiedniej lokalizacji na kolację biznesową wraz z zapewnieniem odpowiedniego
    brandingu.
    Należy podkreślić, że w przypadku Wydarzeń, Wnioskodawca nie będzie zainteresowany
    zakupem od Podmiotów Zewnętrznych poszczególnych elementów Wydarzenia. Jedynie
    nabywane łącznie będą tworzyć dla Spółki pożądane świadczenie, tzn. zorganizowanie
    określonego Wydarzenia dla określonej liczby osób.
    Z tytułu nabycia usług organizacji Wydarzeń Spółka będzie ponosić wydatki
    odpowiadające kwotom wskazanym na fakturach wystawianych przez Podmioty
    Zewnętrzne z wykazanym podatkiem VAT (dalej: „Wydatki”). Przedmiotowe Wydatki Spółka
    będzie pokrywała z własnych środków obrotowych, nie będą one zwracane Spółce w
    jakiejkolwiek formie oraz nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym. Wszystkie Wydatki na Wydarzenia będą zatem odpowiednio
    dokumentowane, a Spółka będzie w posiadaniu wszelkich dokumentów dotyczących
    Wydatków na Wydarzenia, takich jak faktury zakupowe czy potwierdzenia bankowych
    przelewów obejmujących kwoty tych wydatków.
    Wnioskodawca wskazuje również, iż Wydatki na Wydarzenia organizowane przez
    Podmioty Zewnętrzne będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT, gdyż będą ściśle związane z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz
    Podmiotów Powiązanych.

    Ewentualnie wydatki te będą miały związek z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu VAT w Polsce (w przypadkach, gdy Spółka świadczy usługi na rzecz
    podatnika z innego kraju - wówczas obowiązuje tzw. reverse charge zgodnie z art. 28b
    ustawy o VAT). Z uwagi na treść i zakres usług łączących Spółkę (pełniącą funkcję centrum
    usług wspólnych dla Podmiotów Powiązanych) wartość poniesionych Wydatków na
    Wydarzenia będzie uwzględniana przy kalkulacji przysługującego Wnioskodawcy
    wynagrodzenia. Spółka dokumentować je będzie poprzez wystawienie faktur
    sprzedażowych na rzecz nabywców świadczonych usług. Oznacza to, że wysokość
    poniesionych Wydatków na Wydarzenia będzie miała bezpośredni wpływ na osiągane
    przychody, w tym od podmiotów z krajów innych niż Polska. Spółka będzie posiadała
    dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków z usługami świadczonymi
    przez Spółkę na rzecz podatników z innego kraju tj. faktury sprzedażowe, dokumenty
    elektroniczne (kalkulacje) oraz umowy o świadczenie usług zawarte przez Spółkę.
    W związku z powyższym opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powziął wątpliwość
    czy Wydatki na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne będą stanowić dla
    Spółki koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka
    będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami.
    Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    potwierdzenie czy wydatki na alkohol w ramach organizacji Wydarzeń będą stanowiły
    koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka
    będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami -
    Wnioskodawca wskazuje, że wydatki te będą wyłączone z ogólnego wynagrodzenia na
    rzecz Podmiotów Zewnętrznych oraz traktowane przez Spółkę jako koszty niepodatkowe
    oraz wydatki, w związku z którymi nie będzie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Z uwagi na charakter działalności Wnioskodawcy, który ma pełnić w grupie funkcję
    podmiotu o charakterze centrum usług wspólnych, jedynymi klientami Spółki będą
    Podmioty Powiązane. Spółka precyzuje, że organizacja spotkań biznesowych dla
    potencjalnych klientów Podmiotów Powiązanych będzie zmierzała do pozyskania klientów
    przez te podmioty. Organizacja przez Wnioskodawcę tych spotkań będzie więc służyła
    wyłącznie wsparciu Podmiotów Powiązanych w pozyskiwaniu nowych klientów lub w
    zachęcaniu obecnych klientów do zakupu większej ilości usług od Podmiotów
    Powiązanych. Wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację takich wydarzeń będą
    stanowiły bazę kosztową uwzględnianą przy kalkulacji wynagrodzenia przysługującego
    Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych. Tym samym, ponoszone wydatki będą
    bezpośrednio alokowane do działalności centrum usług wspólnych, co pozwoli na
    prawidłowe odzwierciedlenie rzeczywistego poziomu kosztów związanych z obsługą
    Podmiotów Powiązanych w ramach przyjętego modelu rozliczeń wewnątrzgrupowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca precyzuje, że celem organizacji spotkań
    biznesowych będzie:
        zaprezentowanie szerokiej oferty usług oferowanych przez Podmioty Powiązane,
        dzięki czemu uczestnicy tych spotkań będą mogli poznać nowe rozwiązania, które
        w przyszłości będą mogły być dla nich przydatne, a także dowiedzieć się więcej o
        specjalizacjach i kompetencjach Podmiotów Powiązanych; tego typu prezentacje
        będą miały kluczowe znaczenie w budowaniu świadomości marki (...) na rynku, co z
        kolei zdaniem Wnioskodawcy będzie wpływać na jego rozpoznawalność i wizerunek
        jako zaufanego partnera biznesowego,

        nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z potencjalnymi partnerami, co ma
        bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży; dzięki interakcji z klientami,
        firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie rozwiązania,
        które wpłyną na przyszły wzrost zainteresowania ofertą Podmiotów Powiązanych,
        uzyskanie przez Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług
        wspólnych, które obejmują również usługi organizacji spotkań biznesowych.
    Precyzując, spotkania szkoleniowe, integracyjne lub okolicznościowe będą organizowane
    dla współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych, którzy będą już
    współpracować (świadczyć usługi, wykonywać zlecenia lub świadczyć pracę) w momencie
    gdy dane wydarzenie będzie się odbywać. Spółka nie odniosła się do żadnych pozostałych
    uczestników, ponieważ jedynymi uczestnikami tych spotkań będą przyszli
    współpracownicy Spółki i Podmiotów Powiązanych.
    W związku z powyższym wyjaśnieniem, wszystkie cele wskazane dla tego typu wydarzeń
    we Wniosku pozostają aktualne tj. celem organizacji tych spotkań będzie:
        zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące i
        wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co ma
        przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
        budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na lepsze
        wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
        zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem Wnioskodawcy
        jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności
        przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia
        współpracowników, które będzie powodować, iż będą oni w przyszłości bardziej
        skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania
        stabilnego zespołu, który jest kluczowym elementem dla prowadzenia działalności
        gospodarczej,
        przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów
        Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej
        działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w przyszłości
        do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez współpracowników,
        kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie, jakim
        są spotkania dla współpracowników, co będzie w przyszłości prowadzić do nadania
        pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co z kolei może
        przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu wysokiej jakości
        usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,
        pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i Podmiotów
        Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.
    Wnioskodawca precyzuje jednocześnie, że jednym z celów organizowania spotkań
    szkoleniowych integracyjnych lub okolicznościowych będzie uzyskanie przez
    Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług wspólnych, które obejmują
    również usługi organizacji ww. spotkań.
    Usługi wsparcia, które będą świadczone przez Spółkę będą polegały na świadczeniu usług
    back-office, które obejmować będą m.in.: marketing i PR, consulting, zarządzanie

    powierzchnią reklamową, wsparcie techniczne kampanii reklamowych, ruch, kreacje, help
    desk, HR, rekrutację, administrację, zarządzanie, sprzedaż, finanse i podatki, wsparcie
    prawne, programistów oraz administrację serwerów.
    Wnioskodawca każdorazowo będzie zawierał umowy na świadczenie usług z Podmiotami
    Powiązanymi.
    Wartość wydatków ponoszonych przez Spółkę na organizację wydarzeń (zarówno spotkań
    biznesowych jak i spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub okolicznościowych) będzie
    uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej podstawę kalkulacji wynagrodzenia
    przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych za usługi świadczone przez
    Spółkę na podstawie umów zawartych na świadczenie usług wspólnych. Wynagrodzenie
    będzie kalkulowane jako baza kosztowa (alokowana do poszczególnych Podmiotów
    Powiązanych) powiększona o narzut o rynkowej wysokości.
    Wartość nabytych usług organizacji Wydarzeń, również w odniesieniu do dodatkowych
    atrakcji, będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy element ustalania
    wysokości wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na organizacji Wydarzeń
    przez Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na działalność gospodarczą
    Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie organizacji tych Wydarzeń,
    będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług wspólnych dla Podmiotów
    Powiązanych.
    Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS,
    wydatki poniesione przez podatnika na organizację przez agencję reklamową wydarzenia,
    które obejmuje m.in. występy artystyczne, może stanowić koszt uzyskania przychodu. Tak
    uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 11 października 2023 r. sygn. 0114-
    KDIP2-1.4010.459.2023.1.MR1, w której potwierdził on, że wydatki poniesione na event
    obejmujący m.in. występ teatralny mogą stanowić koszt uzyskania przychodu dla
    Wnioskodawcy.
    Takie samo stanowisko prezentuje Dyrektor KIS w zakresie możliwości odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu organizacji wydarzeń dla współpracowników podatników, które
    obejmują rozrywki lub występy artystyczne. Tak np. stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji
    indywidualnej z 31 marca 2022 r. sygn. 1462-IPPP3.4512.977.2016.8.2022.S.PC czy w
    interpretacji indywidualnej z 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.242.2019.11.S.IZ,
    w których Dyrektor KIS potwierdził możliwość odliczenia VAT naliczonego wynikającego z
    organizacji kompleksowych wydarzeń, które odpowiednio obejmowały rozrywki podczas
    czasu wolnego dla uczestników konferencji oraz występy gwiazdy wieczoru i innych
    artystów oraz prezentacje kulinarne. Takie samo stanowisko prezentują sądy
    administracyjne m.in. WSA w Warszawie w wyroku z 14 stycznia 2020 r., sygn. III SA/Wa
    2043/19, w którym sąd uznał, że usługi polegającej na organizacji spotkań obejmujących
    występy artystyczne przez agencję reklamową stanowią usługę kompleksową, w związku z
    którą wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem tych usług.
    Wskazując w opisie zdarzenia przyszłego, że w ramach świadczonych na rzecz Spółki
    usług, Podmioty Zewnętrzne będą odpowiedzialne za pełne przygotowanie organizacyjne
    zleconego Wydarzenia, w tym do zapewnienia transportu i ubezpieczenia uczestników.
    Wnioskodawca miał na myśli ubezpieczenia, które będą proponowane przez Podmioty
    Zewnętrzne - organizatorów Wydarzeń. Ubezpieczenia te mogą obejmować ubezpieczenie
    od następstw nieszczęśliwych wypadków, które chroni uczestników na wypadek
    uszczerbku na zdrowiu podczas wydarzenia, ubezpieczenie mienia uczestników, które
    chroni wartościowe przedmioty, które uczestnicy mogą mieć przy sobie podczas
    wydarzenia, czy ubezpieczenie podróżne, jeżeli wydarzenie polegałoby na zorganizowaniu
    podróży dla jego uczestników.
    Jeśli chodzi o związek wydatków na takie ubezpieczenia z działalnością gospodarczą
    Spółki, to wartość nabytych usług organizacji Wydarzeń, również w odniesieniu do

    kosztów ww. ubezpieczeń, będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy
    element ustalania wysokości wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na
    organizacji Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na
    działalność gospodarczą Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie
    organizacji tych Wydarzeń, będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług
    wspólnych dla Podmiotów Powiązanych.
    Brak organizacji wydarzeń takich jak opisane we Wniosku w znaczący sposób odbiega od
    praktyki rynkowej. Obecnie, niezależnie od branży, organizacja spotkań (w tym
    szkoleniowych, integracyjnych i okolicznościowych) stanowi standard, którego brak
    zachowania mógłby wywołać mylne wrażenie Współpracowników np. o złej kondycji
    finansowej Spółki bądź braku chęci zrównoważonego rozwoju Wnioskodawcy
    uwzględniającego oczekiwania Współpracowników. Brak organizacji takich wydarzeń
    może prowadzić do zakończenia współpracy ze Spółką jako mniej wartościową na tle
    konkurencji.
    W związku z powyższym organizacja Wydarzeń powinna przełożyć się na wzrost
    konkurencyjności Spółki oraz powinna pozytywnie wpłynąć na wizerunek Spółki poprzez:
        zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące i
        wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co ma
        przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
        budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na lepsze
        wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
        zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem Wnioskodawcy
        jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności
        przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia
        współpracowników, które będzie powodować, iż będą oni w przyszłości bardziej
        skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania
        stabilnego zespołu, który jest kluczowym elementem dla prowadzenia działalności
        gospodarczej,
        przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów
        Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej
        działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w przyszłości
        do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez współpracowników,
        kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie, jakim
        są spotkania dla współpracowników (niezależnie od prawnej formy na jakiej
        współpracują z w ramach realizowanych projektów), co będzie w przyszłości
        prowadzić do nadania pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co
        z kolei może przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu
        wysokiej jakości usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,
        pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i Podmiotów
        Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.
    Tylko Członkowie Zarządu Spółki będą mogli brać udział w wydarzeniach o charakterze
    szkoleniowym, integracyjnym lub okolicznościowym.
    Spółka nie będzie tworzyła regulaminów (lub podobnych dokumentów) dotyczących zasad
    organizacji Wydarzeń. Natomiast w odniesieniu do sposobu selekcji uczestników
    Wydarzeń, Spółka wskazuje, że:

        w zakresie selekcji przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych do spotkań
        biznesowych - konieczność przygotowania spotkania będzie Spółce zlecana
        /komunikowana przez Podmiot Powiązany;
        w zakresie wydarzeń o charakterze szkoleniowym - selekcja uczestników spośród
        współpracowników Spółki lub współpracowników Podmiotów Powiązanych będzie
        miała miejsce na podstawie powiązania tematyki szkolenia z usługami/zleceniem
        /pracą świadczoną przez danego współpracownika;
        w zakresie wydarzeń o charakterze integracyjnym - selekcja uczestników spośród
        współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych będzie miała miejsce na
        podstawie zakresu usługi/zlecenia/pracy świadczonych przez daną osobę
        (integracja zespołów wzmacniająca relacje między ich członkami, co przyczyni się
        do efektywniejszej realizacji zadań);
        w zakresie wydarzeń o charakterze okolicznościowym - selekcja uczestników
        spośród współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych będzie miała
        miejsce na podstawie relacji prawnej tych osób z podmiotem (Spółką lub
        Podmiotem Powiązanym).
    Współpracownicy Spółki oraz Podmiotów Powiązanych są zatrudnieni na podstawie umów
    zlecenia oraz na podstawie umów B2B tj. umów cywilnoprawnych zawieranych pomiędzy
    dwoma przedsiębiorcami, na podstawie których współpracownik działa jako niezależny
    przedsiębiorca świadczący usługi na rzecz drugiego podmiotu (Spółki lub Podmiotu
    Powiązanego). Spółka nie może wykluczyć, że z uwagi na fakt, że Spółkami Powiązanymi
    będą podmioty spoza Polski ich współpracownicy będą mogli być zatrudnieni również na
    podstawie innych stosunków prawnych (np. umowy o pracę).
    Tematyka szkoleń organizowanych przez Spółkę będzie miała związek z działalnością
    gospodarczą wykonywaną przez Spółkę oraz zadaniami wykonywanymi przez
    współpracowników Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, w taki sposób, że:
        Szkolenia będą odpowiadały na potrzeby rozwoju kompetencji zawodowych
        współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych - Tematyka szkoleń będzie
        dostosowana do specyfiki świadczonych usług i zadań realizowanych przez Spółkę i
        Podmioty Powiązane, a także do bieżących potrzeb związanych z rozwojem nowych
        obszarów działalności. Szkolenia będą miały na celu podniesienie kwalifikacji
        zawodowych uczestników, co przyczyni się do efektywności ich pracy i lepszego
        dopasowania do wymagań rynku.
        Szkolenia będą wspierały rozwój specjalistycznych umiejętności - Programy szkoleń
        będą obejmowały zagadnienia związane z nowymi technologiami, narzędziami oraz
        metodami pracy, które są kluczowe w działalności Spółki i Podmiotów Powiązanych.
        Dzięki temu współpracownicy będą mogli rozwijać swoje umiejętności w obszarach
        takich jak zarządzanie projektami, analiza danych, marketing, czy obsługa
        nowoczesnych narzędzi IT.
        Szkolenia będą zgodne z celami strategicznymi grupy kapitałowej - Organizowane
        szkolenia będą miały na celu nie tylko rozwój indywidualny pracowników, ale także
        wspieranie realizacji celów strategicznych Spółki i Podmiotów Powiązanych.

        Szkolenia będą miały dodatkowo bezpośredni związek z działalnością gospodarczą
        Spółki, w taki sposób, że wartość nabytych usług organizacji szkoleń będzie
        uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy element ustalania wysokości
        wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na organizacji szkoleń przez
        Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na działalność gospodarczą
        Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie organizacji tych
        szkoleń, będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług wspólnych dla
        Podmiotów Powiązanych.
    Udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych odgrywa
    istotną rolę w prawidłowym funkcjonowaniu Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, a także
    w efektywnym wykonywaniu zadań przez ich współpracowników - bez organizacji tych
    spotkań istniałoby ryzyko, że współpracownicy nie mogliby właściwie/prawidłowo
    wykonywać zadań zleconych, a ich praca byłaby utrudniona. Wspólne szkolenia i
    spotkania pozwalają ustalić i utrwalić przyjęte, niesformalizowane modele postępowania,
    które usprawniają współpracę.
    Powyższe spotkania odgrywają kluczową role w poniższych obszarach:
        Spotkania szkoleniowe są kluczowym elementem rozwijania kompetencji
        zawodowych współpracowników. Bez udziału w takich szkoleniach mogłyby pojawić
        się istotne trudności w realizacji zadań, ponieważ:
          szkolenia pozwalają na rozwój wiedzy i umiejętności - Współpracownicy muszą
          być na bieżąco z nowymi technologiami, narzędziami pracy oraz zmianami w
          otoczeniu rynkowym i regulacyjnym. Brak szkoleń prowadziłby do ograniczenia
          ich zdolności do dostosowania się do dynamicznie zmieniających się wymagań
          rynku, co mogłoby utrudnić skuteczne wykonywanie obowiązków.
          szkolenia zapewniają standaryzację i poprawę jakości pracy - dzięki szkoleniom
          współpracownicy lepiej rozumieją oczekiwania Spółki i Podmiotów
          Powiązanych oraz stosowane procesy, co wpływa na poprawę efektywności i
          minimalizowanie błędów.
        Spotkania integracyjne, choć nie są bezpośrednio związane z realizacją zadań, mają
        istotny wpływ na jakość współpracy między współpracownikami oraz ich
        zaangażowanie w pracę. Bez takich spotkań mogłoby dojść do osłabienia relacji i
        współpracy w zespole oraz spadłoby zaangażowanie i motywacja
        współpracowników.
        Spotkania okolicznościowe są ważnym elementem budowania wizerunku firmy
        zarówno w oczach współpracowników, jak i otoczenia zewnętrznego. Brak takich
        wydarzeń może negatywnie wpłynąć na wizerunek firmy jako zleceniodawcy czy
        kontrahenta oraz ogranicza możliwość tworzenia więzi.
    Udział współpracowników Spółki w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych i
    okolicznościowych pozostaje w ścisłym związku z przychodami Spółki, gdyż przyczynia się
    do zabezpieczenia źródła tych przychodów. Brak organizacji takich wydarzeń mógłby
    prowadzić do ryzyka, że współpracownicy stracą zainteresowanie współpracą z

    Wnioskodawcą. W konsekwencji Spółka mogłaby nie być w stanie prawidłowo realizować
    swojej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług na rzecz Podmiotów
    Powiązanych, co mogłoby zagrozić stabilności jej przychodów.
    Ponadto, w przypadku wydarzeń organizowanych dla współpracowników Podmiotów
    Powiązanych istnieje bezpośredni związek pomiędzy udziałem tych osób a przychodami
    Spółki. Wydatki związane z organizacją takich wydarzeń są ponoszone przez Spółkę w celu
    realizacji usług wsparcia, które stanowią źródło jej przychodów. Dzięki tym wydarzeniom
    możliwe jest zapewnienie wysokiej jakości świadczonych usług, co przyczynia się do
    utrzymania i rozwijania współpracy z Podmiotami Powiązanymi oraz osiągania stabilnych
    dochodów.
    Udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych będzie
    uzależniony od charakteru, celu oraz zakresu danego wydarzenia, co oznacza, że
    uczestnictwo może być otwarte dla wszystkich współpracowników Spółki i Podmiotów
    Powiązanych lub ograniczone do określonej grupy osób. W każdym przypadku decyzja o
    udziale będzie podejmowana przez Spółkę w sposób uzasadniony i dostosowany do
    okoliczności.
    Jeżeli udział w wydarzeniach będzie przewidziany dla wybranych osób, zasady doboru
    uczestników będą oparte na takich kryteriach jak związek obowiązków z tematyką
    wydarzenia, charakter wydarzenia, skala i cel wydarzenia.
    Udział uczestników w poszczególnych Wydarzeniach opisanych we wniosku nie będzie
    miał charakteru odpłatnego. Uczestnicy nie będą zobowiązani do zwrotu kosztów udziału
    w spotkaniach integracyjnych/okolicznościowych oraz szkoleniowych.
    Udział w opisanych we wniosku Wydarzeniach nie stanowi dla Współpracowników
    elementu należnego im wynagrodzenia za świadczone przez nich usługi.
    Udział uczestników w poszczególnych Wydarzeniach ma charakter nieodpłatny, ponieważ
    organizacja i finansowanie spotkań szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych
    przez Spółkę jest uzasadnione interesem biznesowym samej Spółki i Podmiotów
    Powiązanych oraz bezpośrednio związane z realizacją celów gospodarczych Spółki i
    Podmiotów Powiązanych.
    Koszty organizacji Wydarzeń dla współpracowników wynikają z potrzeby podnoszenia
    kwalifikacji i kompetencji współpracowników, budowania zgranych zespołów,
    motywowania i angażowania współpracowników. Finansowanie takich Wydarzeń przez
    Spółkę jest zgodne z obecnymi standardami rynkowymi. Firmy, które inwestują w rozwój i
    integrację swoich zespołów, są postrzegane jako bardziej atrakcyjni pracodawcy oraz
    wiarygodni partnerzy biznesowi. Brak takich działań mógłby skutkować negatywnym
    odbiorem Spółki na rynku oraz problemami z pozyskaniem i utrzymaniem
    współpracowników.
    Współpracownicy/przyszli współpracownicy nie finansują kosztów Wydarzeń, ponieważ:
        Wydarzenia są organizowane z inicjatywy i w interesie Spółki, jako element strategii
        wzmacniania jej działalności gospodarczej Spółki oraz Podmiotów Powiązanych;
        Ich celem nie jest zaspokojenie prywatnych potrzeb uczestników, lecz osiągnięcie
        korzyści biznesowych przez Spółkę oraz przez Podmioty Powiązane, takich jak
        lepsza efektywność pracy zespołów, wyższa jakość świadczonych usług oraz
        budowanie wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych.
    Podsumowując, ponoszenie kosztów Wydarzeń przez Spółkę wynika z potrzeby realizacji
    celów biznesowych oraz uzyskania korzyści związanych z poprawą jakości współpracy,
    podnoszeniem kwalifikacji i zwiększaniem zaangażowania współpracowników, co
    bezpośrednio wpływa na osiąganie przychodów przez Spółkę.

    Faktury za organizację zleconych Wydarzeń wystawiane przez Podmioty Zewnętrzne będą
    wystawiane na jedną kompleksową usługę.
    Fakt poniesienia przez Spółkę wydatków na Wydarzenia opisane we wniosku nie ma
    wpływu na wysokość wynagrodzenia wypłacanego Współpracownikom Spółki jak i
    Podmiotów Powiązanych.
    Wydatki na Wydarzenia będą miały wpływ na wysokość otrzymanego przez Spółkę
    wynagrodzenia za świadczone usługi wsparcia. Wydatki ponoszone przez Spółkę na
    organizację takich Wydarzeń będą stanowiły bazę kosztową uwzględnianą przy kalkulacji
    wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych. Tym samym,
    ponoszone wydatki będą bezpośrednio alokowane do działalności centrum usług
    wspólnych, co pozwoli na prawidłowe odzwierciedlenie rzeczywistego poziomu kosztów
    związanych z obsługą Podmiotów Powiązanych w ramach przyjętego modelu rozliczeń
    wewnątrzgrupowych. Następnie do bazy kosztowej przypisanej do danego usługobiorcy
    dodany będzie narzut w rynkowej wysokości.
    Za świadczone przez Spółkę usługi wsparcia na rzecz Podmiotów Powiązanych będą
    wystawione faktury.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z
    poniesionymi w przyszłości Wydatkami na Wydarzenia organizowane przez Podmioty
    Zewnętrzne zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego w
    związku z poniesionymi w przyszłości Wydatkami na Wydarzenia organizowane przez
    Podmioty Zewnętrzne zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Natomiast ust. 2 pkt 1 ww. artykułu wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
      1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
      2) gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
        do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli
    importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług
    przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby
    czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z
    których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami świadczonymi poza
    terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    usług w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

    Wymagane jest ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie
    związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.
    Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych
    czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    Z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że podatnik podatku od towarów i usług,
    który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych
    warunków. Zdaniem Wnioskodawcy, przepis ten winien być rozumiany w ten sposób, że
    upoważnia do odliczenia podatku naliczonego nie tyle w sytuacji, gdy podatnik podatku od
    towarów i usług wykazuje podatek należny z tytułu wykonywania na terenie kraju
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale gdy wykazuje fakt dostawy
    towarów lub świadczenia usług, które z uwagi na przepisy dotyczące miejsca świadczenia
    opodatkowane są poza terytorium kraju.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku.
    Jednocześnie, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i
    gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla
    pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.
    W ocenie Wnioskodawcy, stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i
        usług,
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych albo ewentualnie dotyczą dostawy
        towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, a więc
        warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
        podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
        opodatkowanymi,
        nie zaistniały przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy o VAT, w
        szczególności w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
    Związek Wydatków na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne z
    czynnościami opodatkowanymi
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym,

    wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Natomiast związek dokonywanych zakupów z działalnością
    podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
    O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania
    przychodu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, ale przez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany
    podmiot obrotów.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów -
    odliczenie jest prawnie dozwolone. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz
    planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany
    został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej.
    W kontekście powyższego należy wskazać, że w opisanym przypadku Wydatki na
    Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne będą miały z jednej strony
    bezpośredni związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz bezpośrednio będą
    przyczyniały się do uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę. Celem ich nabycia będzie
    bowiem wykonanie usług wsparcia na rzecz Podmiotów Powiązanych, za które
    Wnioskodawca będzie otrzymywał odpowiednie wynagrodzenie. Z drugiej strony, w
    zakresie w jakim wydatki te będą ponoszone na Wydarzenia, które będą organizowane dla
    współpracowników Spółki, w ocenie Wnioskodawcy będą miały one pośredni związek z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Celem ich poniesienia będzie bowiem
    utrzymanie stabilnej współpracy z tymi osobami, których działania będą pozwalały
    prawidłowo realizować Wnioskodawcy ww. usługi wsparcia.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż Wydatki na Wydarzenia będą związane z
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, w ramach której
    wykonywana będzie działalność opodatkowana na terytorium kraju oraz poza jego
    terytorium. Ponoszone Wydatki na Wydarzenia z jednej strony będą służyły bowiem
    nabyciu usług, które będą niezbędne do zrealizowania usług wsparcia przez
    Wnioskodawcę. Z drugie strony Wydatki na Wydarzenia będą wiązały się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa, a więc będą miały pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez Spółkę w przyszłości przychodami.
    Brak spełnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT
    Odnosząc się natomiast do wyłączenia z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do

    nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, Wnioskodawca
    wskazuje, iż wyłączenie to nie znajdzie zastosowania do podatku VAT naliczonego od
    Wydatków na Wydarzenia organizowanych przez Podmioty Zewnętrzne.
    Powyższa konkluzja wynika z tego, iż Wnioskodawca będzie nabywał usługi stanowiące
    świadczenie kompleksowe, w skład którego wchodzić będzie wiele różnych elementów
    składowych stanowiących podstawę kalkulacji wynagrodzenia (w tym, w niektórych
    przypadkach, usługi noclegowe i gastronomiczne), które nie powinny być jednak sztucznie
    wydzielane. Wnioskodawca nie będzie zainteresowany nabyciem żadnej z tych usług
    oddzielnie, gdyż jedynie w ramach kompleksowej usługi organizacji Wydarzeń tworzyć
    będą dla Spółki pożądane świadczenie.
    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia świadczenia kompleksowego, niemniej stosownie do
    wypracowanego stanowiska TSUE należy uznać, że jeżeli transakcja składa się z jednego
    świadczenia w sensie ekonomicznym to nie powinna być sztucznie rozdzielana. Innymi
    słowy, jeżeli transakcja obejmuje kilka ściśle związanych ze sobą świadczeń, to należy
    traktować ją jako jedno kompleksowe świadczenie. Jako przykład można podać tutaj:
        wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w sprawie BG2
        Leasing Sp. z o.o. z 17 stycznia 2013 r. (sygn. C-224/11), w którym Trybunał wskazał,
        że: „Z orzecznictwa Trybunału wynika niemniej, że w pewnych okolicznościach
        formalnie odrębne świadczenia, które mogę być wykonywane oddzielnie, a zatem
        które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać
        za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (...). Jedna transakcja
        występuje w wypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej
        czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
        obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego
        rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (...)”;
        wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v
        Commissioners of Customs and Excise (sygn. C-349/96), w której Trybunał
        rozstrzygnął, że przy świadczeniu usług obejmujących kilka części składowych
        należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę
        należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego
        w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
        Podobnie wypowiedział się Trybunał, wydając 27 września 2012 r. orzeczenie w
        trybie prejudycjalnym w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse.
    Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie również w interpretacjach wydawanych przez
    polskie organy podatkowe, przykładowo:
        interpretacja indywidualna DKIS z 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
        1.4012.242.2019.11.S.IZ oraz z 23 stycznia 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-
        1.4012.778.2017.1.lCZ, w której DKIS podkreślił, że: „Na gruncie ustawy o podatku
        od towarów i usług zasadniczo każde świadczenie dla podatku VAT, powinno być
        uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje
        z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być
        sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa
        świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak

        ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość,
        której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub
        czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o
        podatku od towarów i usług.”,
        interpretacja indywidualna DKIS z 11 stycznia 2019 r. sygn. 0112-KDIL2-
        1.4012.529.2018.2.AP, w której DKIS podkreślił, że „Usługę należy uznać za usługę
        pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla
        klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu
        świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane
        w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z
        punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt
        widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia
        złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów
        wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą
        czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz
        mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
        traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.”
    Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do usług noclegowych i
    gastronomicznych, które będą przez niego nabywane w ramach kompleksowej usługi
    polegającej na organizacji Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne nie znajdzie
    zastosowania wyłączenie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Wskazują na to następujące
    argumenty:
        wszystkie elementy usługi organizacji Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne, w tym
        usługi noclegowe i gastronomiczne, obejmują z ekonomicznego punktu widzenia
        jedną usługę tj. usługę organizacji konkretnego Wydarzenia,
        wszystkie elementy usługi, która będzie świadczona przez Podmioty Zewnętrzne
        będą ze sobą ściśle związane oraz obiektywnie tworzyć będą w aspekcie
        gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter i nie
        miałoby gospodarczego sensu dla Wnioskodawcy,
        usługi noclegowe i gastronomiczne, które będą świadczone w ramach usługi
        organizacji Wydarzeń należy uznać za usługi pomocnicze w stosunku do
        świadczenia zasadniczego (tj. świadczenia organizacji Wydarzenia), ponieważ nie
        będą stanowiły dla Wnioskodawcy celu samego w sobie, lecz będą środkiem w
        skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego.
    Powyższe potwierdzają również znane Wnioskodawcy interpretacje indywidualne DKIS
    oraz wyroki WSA i NSA, które zostały dotychczas wydane w zakresie prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie przez podatników VAT kompleksowych usług organizacji
    wydarzeń czy spotkań biznesowych, marketingowych, integracyjnych oraz szkoleniowych
    przez podmioty zewnętrzne, których jednym z elementów są usługi noclegowe i
    gastronomiczne. Tak np. w:

        wyrok NSA z 5 października 2023 r. sygn. I FSK 1005/20, w którym sąd uznał, że
        usługi polegającej na organizacji spotkań przez agencję reklamową (na które
        składały się spotkanie szkoleniowe oraz uroczystość promująca wnioskodawcę,
        której towarzyszył grill) stanowią usługę kompleksową, w związku z którą
        wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
        związanego z nabyciem opisanych we wniosku usług kompleksowej organizacji
        wydarzenia; NSA w niniejszym wyroku podkreślił, że „Naczelny Sąd Administracyjny
        w pełni podziela stanowisko Sądu pierwszej instancji co do tego, że sporne usługi
        rozrywkowe stanowią element kompleksowej usługi organizacji wydarzenia
        opisanego we wniosku o interpretację. Wobec uznania, że w odniesieniu do
        opisanego we wniosku o interpretację zdarzenia przyszłego mamy do czynienia ze
        świadczeniem kompleksowym, w skład którego wchodzą także usługi rozrywkowe,
        zbędna była analiza charakteru poniesionych przez Stronę wydatków na sporne
        usługi pod kątem ich związku z prowadzoną przez Stronę działalnością
        gospodarczą (związku bezpośredniego czy pośredniego). (...)
      W konsekwencji powyższego za prawidłowe należało także uznać stanowisko Sądu
      pierwszej instancji, że Stronie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z nabyciem opisanych we wniosku usług
      kompleksowej organizacji wydarzenia. Nie ulega bowiem wątpliwości, że usługa
      organizacji wydarzenia - traktowana jako całość - będzie służyć wykonywaniu
      działalności gospodarczej przez Skarżącą, skoro zasadniczy cel organizacji wydarzenia
      miał charakter biznesowy, związany ze zwiększeniem sprzedaży.;
        wyrok NSA z 11 czerwca 2021 r., sygn. I FSK 1519/18, w którym sąd uznał, że nabyta
        usługa organizacji konferencji na rzecz pracowników, współpracowników oraz
        kontrahentów wnioskodawcy przez podmiot zewnętrzny obiektywnie tworzy, w
        aspekcie gospodarczym, jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny
        charakter więc należy ją uznać za usługę kompleksową; NSA wskazał, że celem
        nabycia tej usługi jest zorganizowanie całej konferencji przez podmiot zewnętrzny
        oraz że skoro nabywane świadczenia kompleksowe służą do wykonywania
        czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to wnioskodawcy będzie
        przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
        wykazany w fakturze dokumentującej ich wykonanie w pełnej wysokości;
        Wyrok WSA w Warszawie z 14 stycznia 2020 r., sygn. III SA/Wa 2043/19, w którym
        sąd uznał, że usługi polegającej na organizacji spotkań przez agencję reklamową
        stanowią usługę kompleksową, w związku z którą wnioskodawcy przysługuje pełne
        prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem opisanych we
        wniosku usługi kompleksowej organizacji wydarzenia; WSA w niniejszym wyroku
        podkreślił, że: „Jak wynika z opisu sprawy Skarżąca zleca czynności związane z
        organizacją Wydarzenia, podmiotowi zewnętrznemu - agencji marketingowej. Jest
        ona odpowiedzialna za niemalże każdy jego element składowy, tak aby wspólnie
        tworzyły one całe przedsięwzięcie. Zakwestionowane przez organ w interpretacji

        usługi (występy artystyczne, w tym występ gwiazdy wieczoru oraz atrakcje
        dodatkowe w postaci np. prezentacji kulinarnych, czy też wyjścia do teatru
        /muzeum) nie mają charakteru samoistnego lecz tworzą w aspekcie ekonomicznym
        jedną całość z pozostałymi usługami (przygotowaniem i obsługą meetingu i
        uroczystości) - usługę polegającą na organizacji Wydarzenia. (...) Reasumując, skoro
        nabywane świadczenia kompleksowe służą do wykonywania czynności
        podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to na podstawie przepisów art. 86
        ust. 1 i ust. 2 VATU. Skarżącej będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku
        należnego o podatek naliczony wykazany w fakturze dokumentującej ich
        wykonanie w pełnej wysokości ";
        Wyrok WSA w Warszawie z 22 marca 2018 r., sygn. III SA/Wa 1789/17, w której sąd
        przyjął, że „Ponadto podkreślenia wymaga, że w przypadku kilkudniowych
        Konferencji, pracownicy i współpracownicy pozostają w ich trakcie w całodniowej
        dyspozycji Skarżącej nawet przez kilka dni i to w interesie Spółki jest, by program
        Konferencji przewidywał pewne urozmaicenie dnia uczestników, gdyż przyczyni się
        to do zapewnienia udziału w Konferencji możliwie najszerszego grona pracowników
        i współpracowników Spółki, a tym samym do skuteczniejszej realizacji ww. celów,
        jakie Skarżąca chce osiągnąć poprzez organizację Konferencji (...) Wobec
        powyższego Skarżąca organizując Konferencje w sposób wskazany we wniosku
        nabędzie świadczenie kompleksowe, w skład którego wejdzie szereg elementów
        składowych, szczegółowo opisanych we wniosku i otrzyma od zewnętrznego
        organizatora jedną fakturę dokumentującą realizację kompleksowej usługi, a nie jej
        poszczególnych elementów składowych. Analiza świadczeń złożonych w
        okolicznościach przedstawionych we wniosku, pozwala uznać, że nabyta usługa
        organizacji Konferencji obiektywnie tworzy, w aspekcie gospodarczym, jedną
        całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter więc należy ją uznać za
        usługę kompleksową. Nabycie przez Wnioskodawcę opisanych usług można zatem
        zaliczyć do usług złożonych, składających się z kombinacji różnych czynności. Jak
        wynika z opisu sprawy Wnioskodawca zleca czynności związane z organizacją
        Konferencji, podmiotowi zewnętrznemu, to podmiot zewnętrzny przygotowuje
        spotkanie w sposób kompleksowy, tj. jest on odpowiedzialny za niemalże każdy
        jego element składowy, tak aby wspólnie tworzyły one całe przedsięwzięcie ”;
        Wyrok WSA w Krakowie z 2 października 2008 r., sygn. I SA/Kr 1228/07, w którym
        sąd przyjął następujące stanowisko: „W ocenie Sądu charakterystycznymi i
        podstawowymi elementami usługi polegającej na organizacji konferencji (szkolenia)
        są: wynajęcie sal konferencyjnych, organizacja technicznego wsparcia imprezy,
        materiałów biurowych, wykładowców (prowadzących) itp. aby było możliwe pełne
        jej zrealizowanie uczestnicy takiego spotkania muszą mieć zapewnione również
        noclegi i wyżywienie. W tym więc przypadku usługę gastronomiczną i noclegową
        należy potraktować jako usługi pomocnicze przyczyniające się do lepszego
        wykorzystania usługi zasadniczej i podlegające temu samemu reżimowi
        podatkowemu, co usługa zasadnicza”;

        interpretacja indywidualna DKIS z 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
        1.4012.242.2019.11.S.IZ, w której DKIS wskazał, że. „Zatem, skoro nabyte przez
        Państwa od Agencji usługi organizacji Meetingu oraz Uroczystości obiektywnie
        tworzą - w aspekcie gospodarczym - jedną całość, której rozdzielenie miałoby
        sztuczny charakter, usługi ta będą udokumentowane fakturami i usługi ta mają
        związek pośredni z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi
        podatkiem od towarów i usług, to spełnione są przesłanki, od których ustawodawca
        uzależnia możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wynikającą z otrzymanych od Agencji faktur. (...) Zatem, na podstawie
        art. 86 ust. 1 ustawy przysługiwać Państwu będzie prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z tytułu nabycia od
        Agencji kompleksowej usługi polegającej na zorganizowaniu Meetingu, oraz nabycia
        kompleksowej usługi polegającej na zorganizowaniu Uroczystości, (za wyjątkiem
        usług związanych z zapewnieniem napojów alkoholowych i obsługi barmańskiej).”;
        Interpretacja indywidualna DKIS z 31 marca 2022 r. sygn. 1462-IPPP3.
        4512.977.2016.8.2022.S.PC, w której DKIS uznał za prawidłowe stanowisko w
        zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z
        nabycia kompleksowej usługi organizacji i produkcji konferencji przeznaczonej dla
        pracowników, współpracowników i kontrahentów wnioskodawcy, na którą składały
        się: przygotowanie i organizacja obiektów w których odbywa się konferencja, w tym
        zapewnienie niezbędnego wyposażenia technicznego, organizacja transportu do
        miejsca konferencji, w tym organizacja przelotów i komunikacji do i z lotniska w
        przypadku konferencji organizowanych poza Polską, przygotowanie gadżetów,
        zapewnienie uczestnikom zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów (również
        alkoholowych), organizacja rozrywek podczas czasu wolnego w trakcie Konferencji;
        interpretacja indywidualna DKIS z 18 października 2019 r. sygn. 0114-KDIP1-
        3.4012.300.2019.2.ISK, w której DKIS potwierdził, że organizacja spotkań przez
        agencje reklamowe o charakterze szkoleniowo-integracyjnym dla pracowników i
        współpracowników wnioskodawcy obejmujących m.in. nocleg i wyżywienie stanowi
        usługę kompleksową, a co za tym idzie, VAT naliczony od wydatków na tego typu
        usługę podlega w całości odliczeniu;
        interpretacja indywidualna DKIS z 11 stycznia 2019 r. sygn. 0112-KDIL2-
        1.4012.529.2018.2.AP, w której DKIS potwierdził, że podatek VAT naliczony od
        wynagrodzenia należnego agencji reklamowej z tytułu organizacji spotkań
        biznesowych obejmujących m.in. usługi noclegowe i gastronomiczne, podlega
        odliczeniu, gdyż usługa nabyta od tej agencji stanowi usługę kompleksową
        organizacji tych spotkań (oprócz podatku naliczonego od wynagrodzenia z tytułu
        zakupu napojów alkoholowych).
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, na gruncie
    przepisów ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT
    naliczonego w związku z Wydatkami poniesionymi na Wydarzenia organizowane przez
    Podmioty Zewnętrzne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i
    usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów
    z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np.
    dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne
    do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio
    więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z
    całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i
    usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
        a) (uchylona)
        b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy odnosi się do podatników
    prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw
    towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy,
    jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju

    jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju
    podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis
    wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek
    odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to
    być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności
    poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca
    planuje prowadzić działalność w obszarze IT, w zakresie marketingu internetowego oraz
    pełnić rolę centrum usług wspólnych dla innych spółek powiązanych. Główną działalnością
    Spółki będzie więc świadczenie usług wsparcia m.in. administracyjnych, technicznych i
    innych dla spółek powiązanych („Podmioty Powiązane”), które prowadzą działalność w
    zakresie świadczenia na rzecz klientów usług w zakresie marketingu internetowego.
    Przedmiotowe usługi wsparcia będą świadczone na podstawie odpowiednich umów
    zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami Powiązanymi, na rzecz których
    Wnioskodawca świadczy ww. usługi.
    W ramach działalności gospodarczej zamierzają Państwo nabywać kompleksowe usługi
    organizacji Wydarzeń tj. spotkań biznesowych dla potencjalnych przyszłych klientów
    Podmiotów Powiązanych oraz spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub
    okolicznościowych dla współpracowników Spółki oraz współpracowników Podmiotów
    Powiązanych.
    Spółka wskazała, że organizacja spotkań biznesowych dla potencjalnych klientów
    Podmiotów Powiązanych będzie zmierzała do pozyskania klientów przez te podmioty.
    Organizacja przez Spółkę tych spotkań będzie więc służyła wyłącznie wsparciu Podmiotów
    Powiązanych w pozyskiwaniu nowych klientów lub w zachęcaniu obecnych klientów do
    zakupu większej ilości usług od Podmiotów Powiązanych.
    Natomiast, udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych
    kierowany jest do Współpracowników Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, którzy są
    zatrudnieni na podstawie umów zlecenia oraz na podstawie umów B2B tj. umów
    cywilnoprawnych zawieranych pomiędzy dwoma przedsiębiorcami, na podstawie których
    współpracownik działa jako niezależny przedsiębiorca świadczący usługi na rzecz drugiego
    podmiotu (Spółki lub Podmiotu Powiązanego). Spółka nie może wykluczyć, że z uwagi na
    fakt, że Spółkami Powiązanymi będą podmioty spoza Polski ich współpracownicy będą
    mogli być zatrudnieni również na podstawie innych stosunków prawnych (np. umowy o
    pracę).
    Spółka wskazała, że udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz
    okolicznościowych odgrywa istotną rolę w prawidłowym funkcjonowaniu Spółki oraz
    Podmiotów Powiązanych, a także w efektywnym wykonywaniu zadań przez ich
    współpracowników - bez organizacji tych spotkań istniałoby ryzyko, że współpracownicy
    nie mogliby właściwie/prawidłowo wykonywać zadań zleconych, a ich praca byłaby
    utrudniona. Wspólne szkolenia i spotkania pozwalają ustalić i utrwalić przyjęte,
    niesformalizowane modele postępowania, które usprawniają współpracę.
    Udział współpracowników Spółki w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych i
    okolicznościowych pozostaje w ścisłym związku z przychodami Spółki, gdyż przyczynia się
    do zabezpieczenia źródła tych przychodów. Brak organizacji takich wydarzeń mógłby
    prowadzić do ryzyka, że współpracownicy stracą zainteresowanie współpracą z
    Wnioskodawcą. W konsekwencji Spółka mogłaby nie być w stanie prawidłowo realizować
    swojej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług na rzecz Podmiotów
    Powiązanych, co mogłoby zagrozić stabilności jej przychodów.
    Udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych będzie
    uzależniony od charakteru, celu oraz zakresu danego wydarzenia, co oznacza, że
    uczestnictwo może być otwarte dla wszystkich współpracowników Spółki i Podmiotów
    Powiązanych lub ograniczone do określonej grupy osób. W każdym przypadku decyzja o

    udziale będzie podejmowana przez Spółkę w sposób uzasadniony i dostosowany do
    okoliczności.
    Ponadto, w przypadku organizacji spotkań biznesowych oraz wydarzeń organizowanych
    dla współpracowników Podmiotów Powiązanych istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    udziałem tych osób a przychodami Spółki. Wydatki związane z organizacją takich
    Wydarzeń są ponoszone przez Spółkę w celu realizacji usług wsparcia, które stanowią
    źródło jej przychodów. Dzięki tym Wydarzeniom możliwe jest zapewnienie wysokiej jakości
    świadczonych usług, co przyczynia się do utrzymania i rozwijania współpracy z
    Podmiotami Powiązanymi oraz osiągania stabilnych dochodów.
    Ponadto, ewentualnie wydatki na Wydarzenia, będą miały związek z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu VAT w Polsce. Z uwagi na treść i zakres usług łączących
    Spółkę (pełniącą funkcję centrum usług wspólnych dla Podmiotów Powiązanych) wartość
    poniesionych Wydatków na Wydarzenia będzie uwzględniana przy kalkulacji
    przysługującego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Spółka dokumentować je będzie poprzez
    wystawienie faktur sprzedażowych na rzecz nabywców świadczonych usług. Oznacza to,
    że wysokość poniesionych Wydatków na Wydarzenia będzie miała bezpośredni wpływ na
    osiągane przychody, w tym od podmiotów z krajów innych niż Polska. Spółka będzie
    posiadała dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków z usługami
    świadczonymi przez Spółkę na rzecz podatników z innego kraju tj. faktury sprzedażowe,
    dokumenty elektroniczne (kalkulacje) oraz umowy o świadczenie usług zawarte przez
    Spółkę.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą tego, czy mają Państwo prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków na organizację przez podmioty zewnętrzne
    Wydarzeń.
    Aby ocenić prawidłowość Państwa stanowiska w pierwszej kolejności należy
    rozstrzygnąć, czy w analizowanej sytuacji dokonują Państwo nabycia kompleksowej
    usługi organizacji Wydarzeń.
    Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się
    ona z rożnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na
    usługę złożoną składa się więc kombinacja rożnych czynności, prowadzących do
    realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się
    rożne świadczenia pomocnicze.
    Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w
    sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi
    zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej
    wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę
    główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
    Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna
    usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie
    powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego
    punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy
    tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.
    Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą
    wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
    samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi
    kompleksowej.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych
    orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388
    /EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z
    11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.).

    W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde
    świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i
    niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane
    przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w
    aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to
    wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów
    podatku od wartości dodanej.
    W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV
    Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, TSUE zawarł kilka uwag
    pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że
    istotne jest założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym
    założeniem jest to, by – po pierwsze – każda czynność była zwykle uznawana za
    odrębną i niezależną, jednocześnie – po drugie – trzeba mieć na względzie, że czynność
    złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie
    rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.
    W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE
    – przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako
    przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.
    W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć
    charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby
    charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc
    uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego
    nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane
    rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi,
    że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te
    były uznane za świadczenie złożone.
    Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07
    RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finančni ředitelstvi v Usti nad Labem, w którym
    Trybunał wskazał, że „(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia,
    które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do
    opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od
    siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub
    więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia
    stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy
    świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za
    świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie
    stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych
    warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...) jednolite świadczenie występuje w
    przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane
    przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno
    niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter
    sztuczny”.
    Powyższe poglądy znajdują również potwierdzenie w wyrokach: z 5 czerwca 1997 r. w
    sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet, z 29
    marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN przeciwko Skatteverket, z 27
    września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and ustoms, czy w wyroku z 11 lutego 2010
    r. w sprawie C-88/09 Graphic Procede przeciwko Ministere du Budget, des Comptes
    publics et de la Fonction publique.

    W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym
    (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń),
    będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie
    świadczenie takie, jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym,
    podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla
    świadczenia podstawowego, głównego. Zatem w przypadku świadczeń o charakterze
    złożonym, o wysokości stawki podatku decydować będzie to, czy w danych
    okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z
    szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w
    oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe
    powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby
    sztuczny charakter.
    W okolicznościach sprawy będą Państwo nabywali usługi organizacji Wydarzeń od
    podmiotu Zewnętrznego, który zajmują się całościową organizacją tego typu imprez, np.
    agencjom eventowym lub agencjom reklamowym w zależności od charakteru i zakresu
    konkretnego Wydarzenia. Podmiot Zewnętrzny będzie mógł być w szczególności
    zobowiązany do:
        wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej,
        zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia,
        oświetlenia, projektora, tablic, itp.),
        zapewnienia wyżywienia uczestnikom,
        zapewnienia noclegów dla uczestników,
        zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników,
        zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników,
        zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.),
        zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów,
        zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników - np. występów zespołów
        artystycznych, zajęć rekreacyjno-integracyjnych, itp.
    Powyższa lista ma charakter przykładowy i w zależności od sytuacji, umowy, warunków,
    oczekiwań usługa organizacji danego Wydarzenia może składać się ze wszystkich lub tylko
    wybranych elementów. Przy najbardziej złożonych Wydarzeniach będą one mogły
    obejmować wszystkie ww. elementy, a w przypadku najbardziej podstawowych Wydarzeń
    będą one obejmować tylko i wyłącznie małą część z nich np. wyszukanie i zapewnienie
    odpowiedniej lokalizacji na kolację biznesową wraz z zapewnieniem odpowiedniego
    brandingu.
    W przypadku Wydarzeń, nie będziecie Państwo zainteresowani zakupem od Podmiotów
    Zewnętrznych poszczególnych elementów Wydarzenia. Jedynie nabywane łącznie będą
    tworzyć dla Spółki pożądane świadczenie, tzn. zorganizowanie określonego Wydarzenia
    dla określonej liczby osób. Z tytułu nabycia usług organizacji Wydarzeń Spółka będzie
    ponosić wydatki odpowiadające kwotom wskazanym na fakturach wystawianych przez
    Podmioty Zewnętrzne z wykazanym podatkiem VAT.
    Analiza wymienionych świadczeń prowadzi do wniosku, że nabywają Państwo
    kompleksową usługę organizacji Wydarzeń, na którą składa się pakiet powiązanych ze
    sobą świadczeń jedynie w zakresie następujących świadczeń: wynajęcia/udostępnienia sali
    konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej, zapewnienia odpowiedniego
    wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia, oświetlenia, projektora, tablic, itp.),
    zapewnienia wyżywienia uczestnikom, zapewnienia noclegów dla uczestników,

    zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników, zapewnienia transportu,
    ubezpieczenia uczestników, zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni
    itp.), zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów.
    Zlecają Państwo wszelkie czynności związane z organizacją Wydarzeń, podmiotowi
    Zewnętrznemu, który je przygotowuje w sposób kompleksowy tak, aby wspólnie
    tworzyły one całe przedsięwzięcie. W przypadku opisanych wydarzeń, celem nabycia
    ww. usług jest profesjonalne zorganizowanie Wydarzeń przez Usługodawcę, który
    zapewnia wszystkie elementy niezbędne do wykonania tej konkretnej usługi.
    Poszczególne świadczenia nie stanowią dla Państwa celu samego w sobie, lecz są
    jedynie środkiem do lepszego wykorzystania usługi głównej. W tym usługi noclegowe i
    gastronomiczne nie mają charakteru samoistnego lecz tworzą w aspekcie
    gospodarczym jedną całość – usługę polegającą na organizacji Wydarzeń i są tak ściśle z
    nią związane, że tworzą obiektywnie jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie
    dzielone dla celów podatkowych.
    Wskazali Państwo, że celem organizacji spotkań biznesowych będzie zaprezentowanie
    szerokiej oferty usług oferowanych przez Podmioty Powiązane, dzięki czemu uczestnicy
    tych spotkań będą mogli poznać nowe rozwiązania, które w przyszłości będą mogły być
    dla nich przydatne, a także dowiedzieć się więcej o specjalizacjach i kompetencjach
    Podmiotów Powiązanych. Tego typu prezentacje będą miały kluczowe znaczenie w
    budowaniu świadomości marki (...) na rynku, co z kolei zdaniem Wnioskodawcy będzie
    wpływać na jego rozpoznawalność i wizerunek jako zaufanego partnera biznesowego. Jak
    również celem tych spotkań będzie nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z
    potencjalnymi partnerami, co ma bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży;
    dzięki interakcji z klientami, firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać
    odpowiednie rozwiązania, które wpłyną na przyszły wzrost zainteresowania ofertą
    Podmiotów Powiązanych.
    Natomiast spotkania szkoleniowe są kluczowym elementem rozwijania kompetencji
    zawodowych współpracowników. Bez udziału w takich szkoleniach mogłyby pojawić się
    istotne trudności w realizacji zadań. Szkolenia pozwalają na rozwój wiedzy i
    umiejętności - Współpracownicy muszą być na bieżąco z nowymi technologiami,
    narzędziami pracy oraz zmianami w otoczeniu rynkowym i regulacyjnym. Brak szkoleń
    prowadziłby do ograniczenia ich zdolności do dostosowania się do dynamicznie
    zmieniających się wymagań rynku, co mogłoby utrudnić skuteczne wykonywanie
    obowiązków. Szkolenia zapewniają standaryzację i poprawę jakości pracy - dzięki
    szkoleniom współpracownicy lepiej rozumieją oczekiwania Spółki i Podmiotów
    Powiązanych oraz stosowane procesy, co wpływa na poprawę efektywności i
    minimalizowanie błędów. Natomiast spotkania integracyjne, choć nie są bezpośrednio
    związane z realizacją zadań, mają istotny wpływ na jakość współpracy między
    współpracownikami oraz ich zaangażowanie w pracę. Bez takich spotkań mogłoby dojść
    do osłabienia relacji i współpracy w zespole oraz spadłoby zaangażowanie i motywacja
    współpracowników. Spotkania okolicznościowe zaś są ważnym elementem budowania
    wizerunku firmy zarówno w oczach współpracowników, jak i otoczenia zewnętrznego.
    Brak takich wydarzeń może negatywnie wpłynąć na wizerunek firmy jako zleceniodawcy
    czy kontrahenta oraz ogranicza możliwość tworzenia więzi, dedykowanych
    Pracownikom Spółki oraz dedykowanych Współpracownikom i Pracownikom łącznie,
    podejmowane są działania o charakterze integracyjnym lub/oraz motywacyjnym.
    Spotkania mają na celu zwiększenie efektywności Pracowników poprzez ich lepsze
    poznanie się i zintegrowanie. Takie działania zwiększają poczucie przynależności do
    organizacji, umacniają poczucie więzi ze Spółką, a także wpływają na zwiększoną
    motywację Pracowników do pracy, jakość wewnętrznej komunikacji.
    Z kolei uczestnictwo Współpracowników w Wydarzeniach pozwala na podnoszenie
    kwalifikacji poprzez wymianę dobrych praktyk oraz uczestnictwo w szkoleniach, co
    przekłada się na jakość świadczonych na rzecz Spółkę usług, a tym samym jakość

    produktów oferowanych przez Spółkę jej klientom. Spotkania mają na celu m.in.
    zintegrowanie Pracowników i Współpracowników oraz umocnienie ich więzi ze Spółką.
    Integracja Pracowników i Współpracowników pozwala na budowanie zintegrowanego i
    zgranego zespołu (tzw. team building), polepszenie komunikacji między załogą Spółki i
    osobami wykonującymi w niej określone świadczenia, co w efekcie przekłada się na
    lepszą komunikację między nimi w trakcie wykonywania obowiązków służbowych oraz
    poprawę efektywności ich wspólnych działań.
    Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów ustawy stwierdzić należy, że ww. zakupy związane z organizacją Wydarzeń w
    powyższym zakresie, w której uczestniczyć będą potencjalni klienci Spółek Powiązanych
    oraz współpracownicy Spółek Powiązanych będą miały bezpośredni związek z
    wykonywaną opodatkowaną działalnością Wnioskodawcy, gdyż będą przyczyniały się do
    uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę. Wartość wydatków ponoszonych przez Spółkę
    na organizację wydarzeń dla ww. uczestników będzie bowiem uwzględniana w bazie
    kosztowej stanowiącej podstawę kalkulacji wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy
    od Podmiotów Powiązanych za usługi świadczone przez Spółkę na podstawie umów
    zawartych na świadczenie usług wspólnych. Wynagrodzenie będzie kalkulowane jako baza
    kosztowa (alokowana do poszczególnych Podmiotów Powiązanych) powiększona o narzut
    o rynkowej wysokości. Tym samym celem nabycia ww. usług będzie wykonanie
    opodatkowanych usług wsparcia na rzecz Podmiotów Powiązanych, za które
    Wnioskodawca będzie otrzymywał odpowiednie wynagrodzenie.
    Natomiast odnośnie zakupów związanych z organizacją Wydarzeń w powyższym zakresie,
    w której uczestniczyć będą współpracownicy Spółki związek z wykonywaną działalnością
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT będzie pośredni, gdyż będzie miał wpływ na
    ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – budowanie pozytywnego
    wizerunku oraz renomy, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania
    obowiązków wynikających z umów oraz przyczynia się do zabezpieczenia źródła tych
    przychodów.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy,
    podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do
    zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w
    sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji Wydarzeń, czyli
    co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi
    gastronomiczne i noclegowe.
    W związku z powyższym należy uznać, że organizacja Wydarzeń przez Podmioty
    Zewnętrzne, na które składają się ww. czynności w różnych konfiguracjach, stanowi
    świadczenie kompleksowe i poszczególne czynności w ramach tych świadczeń nie
    podlegają odrębnej analizie – z wyłączeniem jednakże zapewnienia uczestnikom
    napojów alkoholowych. Spółka wskazała, że wydatki na alkohol będą wyłączone z
    ogólnego wynagrodzenia uiszczanego na rzecz Podmiotów Zewnętrznych, w związku z
    którymi Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury
    dokumenującej kompleksową organizację Wydarzeń, na którą składają się czynności w
    różnych konfiguracjach: wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni
    wystawienniczej, zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np.
    nagłośnienia, oświetlenia, projektora, tablic, itp.), zapewnienia wyżywienia uczestnikom,
    zapewnienia noclegów dla uczestników, zapewnienia miejsc parkingowych dla
    uczestników, zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników, zapewnienia
    brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.), zapewnienia osób prowadzących
    Wydarzenie - np. konferansjerów.
    Przechodząc z kolei do nabywanych w ramach usługi organizacji Wydarzeń świadczeń
    polegających na organizacji dodatkowych atrakcji dla uczestników – jeżeli będą

    obejmowały dane Wydarzenie, w tym występy zespołów artystycznych, zajęć
    rekreacyjno-logistycznych, należy wskazać, że niniejsze świadczenia nie składają się na
    kompleksową usługę organizacji ww. Wydarzeń.
    Nie sposób uznać, że ww. usługi dodatkowe wykazują ścisłe powiązanie i są konieczne
    do przygotowania powyższych przedsięwzięć w taki sposób, że w sensie gospodarczym
    stworzą jedną całość, i których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Nie można
    również uznać, że ww. usługi są zdeterminowane przez usługę główną (a więc usługę
    przygotowania Wydarzeń w celach) oraz że nie można wykonać lub wykorzystać usługi
    głównej bez tych dodatkowych usług. Powyższe okoliczności wskazują, że są to usługi
    dodatkowe oferowane w związku z organizacją Wydarzeń i nie stanowią środka do
    lepszego wykonania tych usług. Stanowią one usługi odrębne, mające na celu
    uatrakcyjnienie pobytu uczestnikom w miejscu organizacji Wydarzeń i należy je
    zakwalifikować jako świadczone na potrzeby osobiste uczestników.
    Świadczenia polegające na organizacji rozrywek, jeżeli będą one organizowane, jak
    Państwo wskazali, jako dodatkowe usługi, nie będą związane z działalnością
    gospodarczą prowadzoną przez Państwa, a jedynie będą służyły celom osobistym,
    prywatnym uczestników. Zakup usług rozrywkowych, nie ma związku z wykonanymi
    przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Jak wynika z opisu sprawy, prowadzą
    Państwo działalność gospodarczą w obszarze IT w zakresie marketingu internetowego.
    Będą Państwo pełnić rolę centrum usług świadcząc usługi wsparcia m.in.
    administracyjnych, technicznych i innych dla spółek powiązanych.
    Zatem skoro wydatki poniesione na nabycie dodatkowych świadczeń polegających na
    organizacji rozrywek w trakcie organizowanych Wydarzeń nie będą związane ze
    sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez
    Państwa działalności gospodarczej, to nie będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.
    Tym samym nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie usługi organizacji
    Wydarzeń, na którą może składać się organizacja rozrywek jako dodatkowa atrakcja, w
    tym przykładowo występy zespołów artystycznych, zajęć rekreacyjno-integracyjnych.
    Ponadto wskazali Państwo także, że wydatki poniesione na organizację Wydarzeń mają
    również związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT w Polsce (będą
    Państwo świadczyć usługi na rzecz podatnika z innego kraju – wówczas obowiązuje tzw.
    reverse charge zgodnie z art. 28b ustawy o VAT). Jednocześnie będą Państwo posiadać
    dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków na organizację
    Wydarzenia z usługami świadczonymi na rzecz podatników z innego kraju.
    W rezultacie, zgodnie z wyżej zaprezentowanym rozstrzygnięciem, w przypadku
    świadczenia opisanych usług na rzecz podatnika z innego kraju, na podstawie art. 86
    ust. 8 pkt 1 ustawy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z w związku z kompleksową organizacją Wydarzeń, na którą składać się
    będą czynności (w różnych konfiguracjach), tj. wynajęcie/udostępnienie sali
    konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej, zapewnienie odpowiedniego
    wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia, oświetlenia, projektora, tablic,
    itp.), zapewnienie wyżywienia uczestnikom, zapewnienie noclegów dla uczestników,
    zapewnienie miejsc parkingowych dla uczestników, zapewnienie transportu,
    ubezpieczenie uczestników, zapewnienie brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni
    itp.), zapewnienie osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów. Natomiast w
    odniesieniu do świadczeń polegających na organizacji dodatkowych atrakcji dla
    uczestników – jeżeli będą obejmowały dane Wydarzenie, w tym występy zespołów
    artystycznych, zajęcia rekreacyjno-logistyczne, nie będą Państwo mieli prawa do
    odliczenia podatku VAT.
    W konsekwencji oceniając Państwa stanowisko całościowo uznaję je za nieprawidłowe.

    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa w uzasadnieniu własnego stanowiska
    wyroków należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu
    faktycznego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii, tj.
    prawa do odliczenia podatku VAT w związku z organizowaniem różnych wydarzeń nie
    jest kwestią uniwersalną, dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych
    sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach i powinna być dokonywana z punktu
    widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego. Specyfika działalności podmiotów jest
    na tyle różnorodna, że niekiedy z pozoru nawet podobne okoliczności faktyczne nie
    spowodują analogicznych konsekwencji prawnopodatkowych, a tym samym nie mogą
    być tożsamo traktowane.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zapadły
    ona również w indywidualnych sprawach osadzonych w konkretnych stanach
    faktycznych i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Interpretacje organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników na podstawie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego
    przez podatnika.
    Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących
    w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe i
    interpretacje indywidualne, choć stanowią element argumentacji, to nie mogą stanowić
    podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Informujemy, że w zakresie podatku dochodowym od osób prawnych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.