Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.421.2017.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-02
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego).
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; nieruchomości-zbycie nieruchomości; rozwód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2017 r. (data wpływu 19 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3-4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 25 stycznia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.421.2017.1.DA, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 25 stycznia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 31 stycznia 2018 r.), zaś w dniu 9 lutego 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 5 lutego 2018 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 30 grudnia 1998 r. małżonkowie nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które stanowiło ich współwłasność w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej. Małżonkowie w trakcie trwania związku małżeńskiego ustanowili rozdzielność majątkową, orzeczoną w dniu 14 sierpnia 2008 r. wyrokiem Sądu Rejonowego w …, sygn. akt …, jednak spółdzielcze prawo do lokalu nadal pozostało ich współwłasnością.

W dniu 3 lipca 2009 r. małżonkowie rozwiedli się, zaś w dniu 27 października 2009 r. zawarli umowę ustanowienia i przeniesienia odrębnej własności lokalu na byłych małżonków w udziałach po 1/2 dla każdego z nich, która związana była z przekształceniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżonków w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej.

W dniu 16 czerwca 2016 r. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w …, sygn. akt …, dokonano podziału majątku.

W skład majątku dorobkowego małżonków podlegającego podziałowi wchodziły:

*   prawo własności nieruchomości stanowiącej działkę nr …, położonej w … przy ul. …, o powierzchni … m2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz garażem wolnostojącym, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą …, o wartości …zł,

*   odrębna własność lokalu mieszkalnego nr 5, położonego w …przy ul. …, o powierzchni użytkowej …m2, składającego się z trzech pokoi, kuchni, łazienki, wc i przedpokoju wraz z przynależną piwnicą, dla którego Sąd Rejonowy w …prowadzi księgę wieczystą … wraz z udziałem wynoszącym 554/10000 części w użytkowaniu wieczystym gruntu o numerze geodezyjnym … oraz takim samym udziałem we współwłasności części wspólnych budynku położonego na tej działce, urządzeń i instalacji, które służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali objętych księgą wieczystą …, o wartości …zł,

*   mienie ruchome, tj. meble i sprzęt AGD stanowiące wyposażenie powyższych nieruchomości,

*   przedsiębiorstwo prowadzone pod nazwą …,

*   wierzytelność z tytułu nakładów poniesionych przez …z majątku wspólnego na wkład w spółce cywilnej…,

*   nakład z majątku wspólnego na udziały …w spółce … z siedzibą w .,

*   pożytki uzyskane przez uczestnika …w firmie …,

*   nakłady poniesione przez … z jego majątku odrębnego,

*   samochód osobowy ….,

*   samochód osobowy marki …,

*   środki ulokowane na rachunku bankowym w banku …, Banku …, Banku …, na … Lokacyjny, ….

W wyniku podziału majątku Wnioskodawca nabył na wyłączną własność przedmiotowy lokal mieszkalny, którego wartość wynikała z wyceny nieruchomości określającej wartość rynkową nieruchomości sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego, powołanego przez Sąd Rejonowy w … w trakcie rozprawy o podział, sygn. akt …, w kwocie …zł.

Wartość wszystkich składników majątkowych otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku wspólnego przekroczyła wartość udziału Wnioskodawcy w majątku wspólnym małżonków i został On zobowiązany do uiszczenia dopłaty na rzecz byłej małżonki.

W dniu 15 września 2016 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego za kwotę \`(...)\`zł, która nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy odpłatne zbycie nieruchomości stanowi źródło przychodu w odniesieniu do części nabytej wskutek podziału majątku między byłymi małżonkami w czerwcu 2016 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie nieruchomości, która w momencie zbycia stanowiła Jego wyłączną własność, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Małżonkowie nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a między nabyciem oraz odpłatnym zbyciem upłynął okres dłuższy niż pięć lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. W momencie nabycia nieruchomości przez małżonków pozostawali oni we wspólności majątkowej, o której mowa w art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zatem, nabyty lokal stanowił ich współwłasność łączną, gdzie żaden ze współwłaścicieli nie może dysponować swoim udziałem we współwłasności. Nabycie do majątku wspólnego małżonków pozostających we wspólności majątkowej sprawia, że każdy z nich nabywa nieruchomość w całości, a nie w ułamku odpowiadającemu 1/2 udziału we współwłasności. Wnioskodawca przytacza fragment wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1249/14: „Nie jest też możliwe nabycie w określonym udziale nieruchomości przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty współwłasności małżeńskiej. \[\`(...)\`\] Podkreślić należy, że wspólność małżeńska ma specyficzny charakter, została ukształtowana jako wspólność łączna, którą charakteryzuje to, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością majątkową. Niewątpliwie sytuacja prawna małżonków objętych wspólnością ustawową jest szczególna. Oznacza bowiem, że nabycie w czasie jej trwania nieruchomości, wiąże się z nabyciem przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale”. Podobne rozwiązanie prezentuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 1431/14.

Zdaniem Wnioskodawcy w omawianym przypadku, w kontekście opodatkowania zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie będzie miał znaczenia fakt podziału majątku oraz nabycia na wyłączną własność lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę. Znaczenie ma natomiast okoliczność, że nabywając lokal małżonkowie pozostawali we wspólności małżeńskiej, nabyli go do majątku wspólnego w ramach współwłasności łącznej – nie zaś w udziale ułamkowym. Każdy z małżonków nabył prawo w całości. W związku z powyższym nie można traktować nabycia na wyłączną własność przez Wnioskodawcę mieszkania wskutek podziału majątku, jako momentu nabycia, od którego musi upłynąć pięć lat, aby zbycie nie stanowiło źródła przychodu. W opisanej sprawie jako moment nabycia należy traktować nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej. Natomiast w związku z tym, że od tego momentu do zbycia przez Wnioskodawcę lokalu, upłynął okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie, sprzedaż lokalu mieszkalnego w całości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej nabyli w dniu 30 grudnia 1998 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 14 sierpnia 2008 r. na mocy wyroku sądu została ustanowiona rozdzielność majątkowa między małżonkami, jednak spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nadal stanowiło współwłasność małżonków. W dniu 3 lipca 2009 r. małżonkowie rozwiedli się, zaś w dniu 27 października 2009 r. podpisali umowę ustanowienia i przeniesienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego na byłych małżonków w udziałach po 1/2 dla każdego z nich. W dniu 16 czerwca 2016 r. na podstawie postanowienia sądowego dokonano podziału majątku byłych małżonków, w wyniku którego Wnioskodawca nabył m.in. na wyłączną własność przedmiotowy lokal mieszkalny, którego wartość została ustalona na podstawie wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego, określającej wartość rynkową nieruchomości. Wartość wszystkich składników majątkowych otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku wspólnego przekroczyła wartość udziału Wnioskodawcy w majątku wspólnym małżonków i został On zobowiązany do spłaty na rzecz byłej małżonki. W dniu 15 września 2016 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży odrębnej własności lokalu mieszkalnego, która nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W celu ustalenia czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego okresu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 ww. Kodeksu.

W celu ustalenia momentu nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy odnieść się również do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Stosownie do art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z powyższego wynika zatem, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności ‒ tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – jest to wspólność bezudziałowa, w trakcie trwania której nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości lub prawie majątkowym podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia, to tym samym każdy z małżonków, a zatem również Wnioskodawca, nabył w całości przedmiotowy lokal mieszkalny już wskutek jego nabycia do majątku wspólnego małżonków. W konsekwencji, od tego momentu należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w prawie do lokalu mieszkalnego dojdzie np. po ustanowieniu rozdzielności i podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej np. poprzez rozwód następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w 2016 r., należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 1998 r.

Natomiast, dokonane w 2009 r. przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie stanowi nowego nabycia, jest jedynie przekształceniem formy prawnej władania rzeczą. Tym samym, moment takiego przekształcenia nie wpływa na moment nabycia przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość) określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego w 2009 r. w istocie było tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, a nie nowym nabyciem.

Ponieważ od końca 1998 r., w którym nastąpiło nabycie do majątku wspólnego małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego, do daty sprzedaży w dniu 15 września 2016 r. minęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, to przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednocześnie stwierdzić należy, że dokonany na podstawie postanowienia sądowego w dniu 16 czerwca 2016 r. podział majątku wspólnego małżonków, w wyniku którego Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w dniu 15 września 2016 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, nabytego w dniu 30 grudnia 1998 r. do majątku wspólnego małżonków, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż ww. nieruchomości nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego jest prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.