Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.254.2021.16.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Skutki podatkowe montażu instalacji OZE w budynkach
mieszkalnych należących do mieszkańców Gminy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 kwietnia 2021 r. (wpływ
    21 kwietnia 2021 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Gmina (...) (dalej Gmina lub Wnioskodawca) jest samodzielną jednostką samorządu
    terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego
    na swoim terytorium oraz do realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej
    zakresu działania. Gmina we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność wykonuje
    zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Gmina jest czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT.
    Funkcjonowanie Gminy opiera się na założeniach ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8
    marca 1990 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 z późn. zm.) dalej ustawa o samorządzie. Jest to
    podmiot, który wykonuje wszystkie zadania samorządu terytorialnego, niezastrzeżone dla
    innych jednostek, zgodnie z ustawą o samorządzie. Zgodnie z art. 6 tej ustawy, do zakresu
    działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów oraz zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust.
    1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokojenie zbiorowych potrzeb ludności w
    drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Zadania użyteczności publicznej
    Gminy obejmują między innymi sprawy związane z budową infrastruktury technicznej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy wykonywane zadań publicznych przez Gminę może
    być realizowane w drodze współdziałania między jednostkami samorządu terytorialnego.
    Mając powyższe na uwadze Gmina bierze udział w programie zaplanowanym do realizacji
    w partnerstwie (...) (słowne (...)) gmin (dalej Partnerzy lub Samorządy), w ramach konkursu
    współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (dalej
    EFRR lub Instytucja Zarządzająca) w ramach RPO na lata (...) - (...). Oś priorytetowa (...)
    Działanie (...) (...) (dalej Przedsięwzięcie).
    Przedsięwzięcie będzie realizowane w Partnerstwie przy czym Gmina jest Partnerem
    Przedsięwzięcia. Przedsięwzięcie jest realizowane na podstawie podpisanego
    porozumienia o partnerstwie na rzecz realizacji programu pn.: „(...)” (dalej Projekt). Każdy z
    Partnerów będzie realizować Projekt na swoim terenie, a lider, którym jest Gmina (...)
    wystąpi w roli beneficjenta wobec instytucji Zarządzającej w tym m.in będzie monitorować
    realizację Projektu, złoży wniosek o płatność i otrzyma dofinansowanie, które następnie
    przekaże Partnerowi w części jego dotyczącej i w wysokości określonej w harmonogramie
    Postępowania o udzielenie zamówień publicznych w zakresie odnoszącym się do prac
    budowlanych związanych z instalacjami odnawialnych źródeł energii (dalej instalacja OZE)
    oraz nadzorem inwestorskim każdy Partner przeprowadzi we własnym zakresie. Gmina
    jest w trakcie postępowania o udzielenie zamówień publicznych w zakresie prac
    budowlanych związanych z instalacjami odnawialnych źródeł energii. Gmina wyłoniła już
    koordynatora Projektu i wyłonienia inspektora nadzoru nad realizacją prac budowlanych
    w ramach Projektu.

    Maksymalny poziom dofinansowania całkowitego wydatków kwalifikowanych na poziomie
    Projektu wynosi (...)%. Gmina jako Partner Projektu podpisała już umowę o
    dofinansowanie projektu z Województwem (...) reprezentowanym przez Zarząd
    Województwa (...), który pełni rolę Instytucji Zarządzającej RPO (...) na lata (...)-(...) (umowa
    nr (...) z dnia (...) 2020 r.).
    Gmina będzie pobierała wkład własny od mieszkańców biorących udział w Projekcie na
    podstawie podpisanych umów z mieszkańcami. Wkład własny będzie stanowił do (...)%
    wydatków kwalifikowanych na poziomie Projektu + koszty niekwalifikowane.
    Ogłoszony przetarg na wykonanie Projektu tj. prace budowlano-montażowe (w formule
    zaprojektuj-wybuduj) Instalacji OZE odnawialnych źródeł energii dotyczą:
    - instalacji fotowoltaicznej (panele fotowoltaiczne) przeznaczonej do produkcji energii
    elektrycznej,
    - instalacji solarnej (kolektory słoneczne) przeznaczonej do produkcji energii cieplnej na
    potrzeby podgrzewania c.w.u.,
    - pompy powietrznej do c.o. oraz c.w.u. przeznaczonej do produkcji energii cieplnej na
    potrzeby centralnego ogrzewania oraz ciepłej wody użytkowej,
    - pompy powietrznej do c.w.u. przeznaczonej do produkcji energii cieplnej na potrzeby
    podgrzewania wody użytkowej,
    - kotła na biomasę przeznaczonego do produkcji energii cieplnej na potrzeby centralnego
    ogrzewania oraz ciepłej wody użytkowej.
    W ramach ogłoszonego przetargu Gmina wyłoni wykonawców którym powierzy
    wykonanie zlecenia w ramach formuły „(...)”. Za wykonane prace Gmina otrzyma faktury
    VAT.
    Po okresie trwałości Projektu, tj. 5 latach Instalacje OZE zostaną automatycznie i
    nieodpłatne przekazane mieszkańcom, na których domach zostaną zamontowane. Gmina
    podpisała z mieszkańcami zakwalifikowanymi do Projektu umowę dotyczącą warunków i
    zobowiązań związanych z montażem i eksploatacją instalacji OZE. Jest to umowa udziału w
    Projekcie, która zawiera prawa i obowiązki stron oraz gwarantuje przekazanie Instalacji
    OZE mieszkańcowi po upływie 5 lat. W umowie zawarto również postanowienia do
    nieodpłatnego użyczenia dachu/innej części obiektu pod instalację OZE ze strony
    mieszkańca na rzecz Gminy w okresie 5 lat okresu trwałości Projektu.
    Gmina zamierza także ponosić inne koszty związane z Projektem, które stanowią koszty
    kwalifikowane we wniosku o dofinansowanie tj. koszty nadzoru inwestorskiego oraz
    promocji Projektu.

    Zadaniami Gminy w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji jest zabezpieczenie
    rzeczowe i finansowe realizacji Projektu, na które składa się wyłonienie wykonawcy
    instalacji OZE oraz nadzoru inwestorskiego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień
    publicznych, ustalenie harmonogramu montażu instalacji OZE, sprawowanie bieżącego
    nadzoru nad przebiegiem prac, przeprowadzenie odbiorów końcowych.
    Udzielając dofinansowania na rzecz Gminy, instytucja Zarządzająca Programem
    Operacyjnym Województwa na lata (...)-(...) przeznaczyła dotację na koszty Projektu.
    Udzielenie dotacji nie jest w żaden sposób powiązane z odpłatnością dokonywaną przez
    mieszkańców na rzecz Gminy. Dotacja przeznaczona została jedynie na pokrycie
    wydatków kwalifikowanych Projektu, zaś do dyskrecjonalnej decyzji Gminy należy czy
    część kosztów zostanie poniesiona przez mieszkańców z kredytu czy też ze środków
    własnych. Przedmiotowa dotacja była dotacją kosztową do kosztu budowy instalacji OZE,
    której Gmina jest właścicielem przez okres trwałości Projektu. Warunki rozliczenia dotacji
    oraz wysokość dofinansowania w żaden sposób nie były uzależnione od sposobu
    finansowania wkładu własnego, jak i od tego jaki będzie los prawny Instalacji OZE po
    okresie trwałości Projektu.
    Instalacje OZE będą montowane na budynkach mieszkalnych stanowiących własność
    prywatną mieszkańców Gminy, biorących udział w Projekcie. Prawdopodobnym będzie
    jednak wystąpienie sytuacji, gdy wykonanie Instalacji OZE w bryle budynku mieszkalnego
    będzie nieuzasadnione lub niemożliwe do zrealizowania, wówczas urządzenia zostaną
    zamontowane na budynkach gospodarczych lub na konstrukcji umieszczonej na gruncie
    działek poszczególnych właścicieli nieruchomości. Będą to wyjątkowe przypadki - gdy
    warunki techniczne budynku (np. zbyt spadzisty lub załamany dach, nieodpowiednie
    ściany) na to nie pozwolą - moduły będą montowane na nieruchomościach mieszkańców
    np. na konstrukcji w ogrodzie lub na dachu budynku gospodarczego, jednak będą
    połączone Instalacją OZE przesyłową z budynkiem mieszkalnym i będą wykorzystywane
    tylko i wyłącznie do celów związanych z zaspokajaniem potrzeb bytowych mieszkańców.
    Źródłem finansowania Projektu będzie dotacja ze środków europejskich ((...)% kosztów
    kwalifikowanych inwestycji) i wkład własny mieszkańców ((...)% kosztów kwalifikowanych
    Inwestycji) - stanowiący część wartości instalacji OZE.
    Wysokość dofinansowania należnego Gminie ze środków unijnych nie jest uzależniona od
    wpłat dokonywanych przez mieszkańców. Na pokrycie wkładu własnego w ramach umów i
    aneksów opisanych powyżej, mieszkańcy (uczestnicy Projektu) będą dokonywali wpłat na
    rzecz Gminy. Wpłaty będą miały charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji na
    przedmiotowych budynkach prywatnych będzie uzależniona od wpłat dokonywanych
    przez poszczególnych mieszkańców. W przypadku braku wpłaty mieszkaniec zostanie
    wykluczony z uczestnictwa w Projekcie.

    Po zakończeniu montażu Instalacji OZE, pozostaną one własnością Gminy do końca
    okresu trwałości Projektu. Po okresie utrzymania trwałości Projektu wszystkie Instalacje
    OZE zostaną przekazane na własność właścicielom nieruchomości bez odrębnej
    odpłatności oprócz tej, która została już przez mieszkańca poniesiona na podstawie
    zawartej umowy.
    Realizując przedmiotową usługę na rzecz mieszkańca, Gmina będzie posiłkować się
    podmiotami trzecimi, tj. firmami, które będą na jej zlecenie wykonywać, montować
    instalacje. Firmy te będą czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT i firmy te
    nie będą posiadały umów bezpośrednio z mieszkańcami, a swoje czynności będą
    wykonywać bezpośrednio na zlecenie Gminy. Równocześnie, to Gmina przez okres
    trwałości projektu będzie inwestorem oraz właścicielem instalacji. W tym w szczególności,
    to Gmina będzie zobowiązana do finansowego rozliczenia projektu oraz dbania i
    serwisowania instalacji przez okres trwałości projektu.
    Instalacje OZE (tj. instalacje fotowoltaiczne, kolektory słoneczne na dachu budynku
    mieszkalnego, pompy powietrzne i kotły), o których mowa we wniosku będą montowane
    w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41
    ust. 12 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o
    VAT)) tj. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali
    użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w
    Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Ponadto kolektory słoneczne
    będą również montowane na budynkach gospodarczych związanych z budynkiem
    mieszkalnym oraz na gruntach związanych z budynkiem mieszkalnym.
    Budynki, których dotyczą przedmiotowe Instalacje OZE mają symbol PKOB: 1110 Budynki
    mieszkalne jednorodzinne, 1121 Budynki o dwóch mieszkaniach, 1122 Budynki o trzech i
    więcej mieszkaniach.
    Otrzymana przez Gminę dotacja nie może być przeznaczona na inną inwestycje niż
    wskazaną we wniosku o dofinansowanie tj. pn. „(...) ”. Ponieważ Gmina wnioskowała o
    dofinansowanie na konkretnie wskazany we wniosku o dofinansowanie Projekt,
    otrzymane dofinansowanie nie może być przeznaczone na realizację innej inwestycji.
    Gmina planuje zrealizować Projekt w latach (...)-(...).
    Gmina ma już podpisane umowy z mieszkańcami dotyczące warunków i zobowiązań
    związanych z montażem i eksploatacją instalacji OZE. W umowie znajdują się zapisy
    dotyczące wypowiedzenia mieszkańcowi umowy ze skutkiem natychmiastowym m.in. w
    przypadku niedokonania wpłaty przez mieszkańca, utraty tytułu prawnego do
    nieruchomości, prowadzenia w budynku w którym zainstalowano instalację działalności

    gospodarczej. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy przez mieszkańca dokona
    on zwrotu nakładów poniesionych przez Gminę na budowę instalacji wraz z odsetkami jak
    dla zaległości podatkowych.
    Dla instalacji OZE Gmina, tak samo jak Wykonawca zastosuje Polską Klasyfikację Wyrobów
    i Usług (PKWiU)
    1.  dla instalacji kolektorów słonecznych - 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem
      instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych;
    2.  dla instalacji fotowoltaicznej - paneli - 43.21.10.2 Roboty związane z wykonywaniem
      pozostałych instalacji elektrycznych;
    3.  dla instalacji powietrznej pompy ciepła c.w.u. - 43.22.12.0 Roboty związane z
      wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych;
    4.  dla instalacji powietrznej pompy ciepła c.o. + c.w.u. - 43.22.12.0 Roboty związane z
      wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych;
    5.  dla instalacji kotła na biomasę - 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem
      instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.
    Wykonawca wyłoniony w oparciu o Prawo zamówień publicznych wystawi fakturę za
    wykonane usługi na Zamawiającego, czyli na Gminę (...) o nr NIP (...) .
    Wykonawca będzie wykonywać na rzecz Gminy następujące świadczenia:
    1.  wykonanie projektu techniczno-wykonawczego dla każdej instalacji,
    2.  dostawa instalacji OZE;
    3.  wykonanie robót montażowych, w tym m.in. montaż instalacji, przeprowadzenie
      rozruchu instalacji,
    4.  sporządzenie instrukcji eksploatacji instalacji,
    5.  przeszkolenie właścicieli nieruchomości z zasad obsługi, użytkowania, konserwacji i
      bezpieczeństwa związanymi z użytkowaniem zainstalowanej instalacji,
    6.  usługi serwisowej w okresie gwarancyjnym.
    Wykonawca będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o podatku VAT.
    W piśmie uzupełniającym z 21 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i
    wyjaśnił co następuje:
    1.  W przypadku niezrealizowania projektu Gmina (...) będzie zobowiązana do zwrotu
      otrzymanych środków pieniężnych.
    2.  Realizacja przedmiotowego zadania jest uzależniona od otrzymania dofinansowania.
      Maksymalny poziom dofinansowania całkowitego wydatków kwalifikowalnych na
      poziomie Projektu wynosi (...)%. Gmina jako Partner Projektu podpisała już umowę o
      dofinansowanie projektu z Województwem (...) reprezentowanym przez Zarząd

      Województwa (...) który pełni rolę Instytucji Zarządzającej RPO (...) na lata (...)-(...)
      (umowa nr (...) z dnia (...) 2020 r.).
    3.  W trakcie realizacji projektu wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia się z
      otrzymanych środków finansowych na warunkach określonych umową nr (...) z dnia
      (...) 2020 r. zawartą pomiędzy poszczególnymi partnerami projektu a Województwem
      (...) reprezentowanym przez Zarząd Województwa (...) który pełni rolę Instytucji
      Zarządzającej RPO (...) na lata (...)-(...) .
      Gmina (...) będzie się rozliczać wobec Instytucji Zarządzającej za pomocą wniosku o
      płatność który przekaże Partnerowi Wiodącemu (Miasto (...)), który z kolei przekaże je
      Instytucji Zarządzającej. Wnioski o płatność będą wysyłane do Instytucji
      Zarządzającej za pomocą systemu (...).
    4.  Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane
      wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług.
    5.  Na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla realizacji opisanej
      operacji jako nabywca będzie wskazana Gmina (...), (...), NIP (...).
    Pytania
    1) Czy wykonywane przez Gminę czynności na rzecz mieszkańców, w ramach Projektu,
      polegające na Instalacji OZE w budynkach mieszkalnych należących do
      mieszkańców Gminy będą stanowiły usługi opodatkowane VAT?
    2) Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
      naliczonego od wydatków na realizację Projektu, w ramach czynności wykonanych
      na rzecz mieszkańców?
    3) Czy podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Gminę usług montażu
      Instalacji OZE na rzecz mieszkańców, w ramach Projektu, będzie kwota
      wynagrodzenia pobierana od uczestników Projektu (bez dotacji, którą Gmina
      otrzyma na realizację Projektu), pomniejszona o kwotę VAT należnego?
    4) Czy poza odprowadzeniem VAT od wkładu własnego mieszkańców, Gmina będzie
      zobligowana do odrębnego opodatkowania podatkiem VAT przekazania
      mieszkańcom własności Instalacji OZE wraz z upływem okresu trwania umowy o
      wzajemnych zobowiązaniach?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Wykonywane przez Gminę czynności, na rzecz mieszkańców, w ramach Projektu,
      polegające na Instalacji OZE w budynkach mieszkalnych należących do mieszkańców
      Gminy będą stanowiły usługi opodatkowane VAT.
    2) Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od
      Wydatków na realizację Projektu, w ramach czynności wykonanych na rzecz
      mieszkańców.
    3) Podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Gminę usług montażu Instalacji OZE,
      w ramach Projektu, będzie kwota wynagrodzenia pobierana od uczestników Projektu,
      pomniejszona o kwotę VAT należnego, a ponadto Gmina postąpiła nieprawidłowo

      wykazując podstawę opodatkowania dla świadczonych przez Gminę usług montażu
      Instalacji OZE w ramach Projektu, gdyż nie powinna opodatkować kwoty otrzymanej
      dotacji, w ramach Projektu.
    4) Poza odprowadzeniem VAT od wkładu własnego mieszkańców, Gmina nie będzie
      zobligowana do odrębnego opodatkowania podatkiem VAT przekazania mieszkańcom
      własności Instalacji OZE wraz z upływem okresu trwania umowy o wzajemnych
      zobowiązaniach.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we
    własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje
    się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
    Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o
    charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub

    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych
    zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one
    powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, umowy które Gmina zawrze z uczestnikami Projektu, będą
    umowami cywilnoprawnymi zobowiązującymi Gminę do określonych czynności na rzecz
    mieszkańców w zamian za dokonanie ustalonej płatności. Oznacza to, że czynności, do
    wykonania których Wnioskodawca się zobowiąże w ramach podpisanych z
    mieszkańcami umów, stanowić będą odpłatne świadczenie, które zgodnie z
    przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W tym kontekście należy stwierdzić, że wpłaty mieszkańców pozostaną w bezpośrednim
    związku ze świadczeniem usług realizowanym na ich rzecz. Zajdzie tym samym
    bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się
    Wnioskodawcy do wykonania określonych czynności (zindywidualizowanym
    świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz konkretnego mieszkańca). Mając na uwadze
    powyższe, Gmina twierdzi, że wykonywane przez nią czynności na rzecz mieszkańców,
    tj. dostawa i montaż Instalacji OZE stanowić będą dla celów VAT usługę opodatkowaną
    VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS), m.in. w interpretacji indywidualnej:
    - z dnia 12 października 2018 r., o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.554.2018.2.RW, w której DKIS
    stwierdził, że: „Biorąc pod uwagę, że to montaż instalacji jest częścią projektu dającą
    dostęp do odnawialnych źródeł energii, zaś sama dostawa towarów ma charakter
    pomocniczy i polega jedynie na dostarczeniu sprzętu do wykonania Instalacji OZE dla
    ekipy montującej Wnioskodawca jest zdania, że to świadczenie usługi montażowej będzie
    miało w przywołanym stanie faktycznym charakter usługi zasadniczej. (...) Mając powyższe
    na uwadze, czynności wykonywane przez Miasto na rzecz mieszkańców w zakresie
    montażu instalacji OZE na nieruchomościach prywatnych mieszkańców stanowić będą dla
    celów VAT kompleksową usługę opodatkowaną VAT.”
    - z dnia 29 sierpnia 2017 r. o sygn. 0115-KDIT1-3.4012.274.2017.1.PB, w której DKIS
    wskazał, iż: „Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów
    prowadzi do stwierdzenia, że Miasto będzie wykonywało na rzecz mieszkańców (którzy
    partycypują w kosztach inwestycji) usługi zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych na
    budynkach mieszkalnych. Usługi te - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług - będą podlegały opodatkowaniu.”
    - z dnia 24 lutego 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.11.2021.1.MK, w której DKIS wskazał,
    iż: „W niniejszej sprawie czynnością, jakiej Gmina dokona na rzecz mieszkańców i
    uczestników, biorących udział w projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na
    montażu instalacji OZE na budynkach mieszkańców i uczestników, za którą pobierze

    określoną wpłatę. Należy zatem uznać, że w opisanej sytuacji będzie istnieć bezpośredni
    związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na
    rzecz mieszkańców i uczestników projektu, które zostanie wykonane przez Gminę.
    Stosownie bowiem do art. 8 ust. 2a ustawy, zawierając umowy z wykonawcami na montaż
    instalacji OZE na budynkach mieszkańców i uczestników Gmina wejdzie w rolę
    świadczącego usługę. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Gminę od mieszkańców i
    uczestników będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na
    rzecz mieszkańców i uczestników nieruchomości. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o
    których mowa we wniosku, będą stanowić wynagrodzenie za wykonanie usługi. W związku
    z powyższym świadczenie, co do którego Gmina się zobowiąże w ramach podpisanych z
    mieszkańcami i uczestnikami umów, będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, które -
    zgodnie z przywołanym art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, a Gmina, w związku z ww. czynnościami wystąpi w
    charakterze podatnika tego podatku.”
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą
    przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    przesłanek:
    1) wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    2) wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT,
    3) nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT.
    Jednocześnie prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez
    podatnika w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg
    różnych stawek.
    Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do
    odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym argumentem do odliczenia
    VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w celu ich wykorzystania w
    ramach działalności opodatkowanej podatnika. Tym samym podatnik, aby skorzystać z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać do momentu aż nabyty
    towar lub usługa zostaną faktycznie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Gmina stoi na stanowisku, że wydatki które poniesie, w ramach realizacji Projektu, w
    związku z inwestycją polegającą na dostawie i montażu Instalacji OZE na rzecz
    mieszkańców, będą miały ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi VAT i tym

    samym przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego w tym zakresie w
    pełnej wysokości. Jak Gmina wskazała powyżej, zamierza z tytułu pobierania wkładów
    własnych, wystawiać faktury VAT na rzecz mieszkańców.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 lutego 2017 r., sygn. 0461-ITPP1.
    4512.999.2016.1.DM, w której organ podatkowy zgodził się z wnioskodawcą, że „W
    związku z tym, że usługi budowy instalacji fotowoltaicznych/kolektorów słonecznych
    będą podlegały opodatkowaniu i nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, Gminie
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją ww. Projektu, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności
    określonych w art. 88 ustawy, ograniczających to prawo, gdyż spełniona będzie
    podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką
    jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych”.
    Analogiczny pogląd został wyrażony przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.725.2017.2.MGO, w której wskazał, że „Wnioskodawca nabywając od podmiotów
    trzecich usługi budowlane (montaż ww. instalacji), działających w tym przypadku w
    charakterze podwykonawców, jest odpowiedzialny za rozliczenie podatku należnego i
    przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego ze
    złożonej deklaracji podatkowej, w której uwzględni kwotę podatku należnego. W
    konsekwencji powyższego, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o pełną kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „pn. ...”.
    Prawo to przysługuje Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia okoliczności
    określonych w art. 88 ustawy”.
    Takie samo stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8
    czerwca 2017 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.131.2017.1.MK, w której organ podatkowy
    stanął na stanowisku, że: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu polegającego na wykonaniu instalacji
    solarnych na budynkach mieszkalnych będących własnością osób fizycznych nabywane
    towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wszystkich wydatków
    poniesionych na realizację projektu dotyczącego instalacji kolektorów słonecznych na
    budynkach mieszkalnych stanowiących własność osób fizycznych, ponieważ nabywane
    towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy czym prawo to będzie
    przysługiwać, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy o
    VAT”.
    Tak samo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się w interpretacji
    indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.28.2017.2.MSU: „W
    związku z tym, że usługi wykonania instalacji kolektorów słonecznych do wspomagania
    ogrzewania wody użytkowej w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy będą
    podlegały opodatkowaniu i nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, to z uwagi na
    związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku
    z realizacją przedmiotowej inwestycji”.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust.
    2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej włącznie z

    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika.
    Z ww. przepisów wynika, ze podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług
    stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    W opinii Gminy podstawą opodatkowania w przypadku wykonywania przez nią
    świadczenia polegającego na wyposażeniu nieruchomości w Instalacje OZE w ramach
    Projektu będzie wyłącznie kwota wynagrodzenia określona w zawartych z
    mieszkańcami umowach pomniejszona o kwotę VAT należnego.
    W związku z tym. podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Gminę usług
    montażu Instalacji OZE w ramach Projektu będzie wyłącznie kwota wynagrodzenia
    pobierana od uczestników Projektu, pomniejszona o kwotę VAT należnego.
    Stanowisko w analogicznej sprawie zajął Naczelny Sąd Administracyjny (dalej NSA), w
    wyroku z dnia 11 sierpnia 2020 r., o sygn. I FSK 412/18. Zdaniem NSA otrzymana przez
    JST dotacja, która przeznaczona jest na realizację konkretnego zadania inwestycyjnego,
    w tym na wykonanie konkretnych usług w zakresie montażu OZE na nieruchomościach
    mieszkańców, nie może zostać uznana za dotację zwiększającą obrót zgodnie z art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT - tym samym dotacja taka nie stanowi dopłaty do ceny i nie podlega
    opodatkowaniu VAT. Sąd uznał, że otrzymana przez skarżącą dotacja dotyczy
    bezpośrednio realizowanego projektu i ma charakter zakupowy. Przyznana skarżącej
    dotacja przeznaczona jest zatem na wydatki niezbędne do wykonania całego
    realizowanego przez skarżąca projektu. Wbrew twierdzeniom Sądu pierwszej instancji
    dla ujęcia kwoty dotacji w wartości podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust.
    1 ustawy o PTU nie jest wystarczające to, że dotacja przeznaczona jest na konkretne
    zadania wykonywane w ramach projektu. Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów
    niezbędnych na realizację projektu, właściciele nieruchomości, na których będzie
    realizowany projekt poniosą niższe koszty wykonania na nieruchomościach zestawów
    kolektorów słonecznych, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego
    wpływu na cenę.
    Dnia 26 listopada 2020 r. NSA wydał postanowienie (sygn. akt I FSK 1454/18) o
    przedstawieniu do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów NSA zagadnienia
    dotyczącego opodatkowania VAT dotacji otrzymanej przez JST w związku z realizacją
    inwestycji w zakresie OZE. Zdaniem NSA kwestia tego, czy otrzymane przez Gminę
    dofinansowanie ze środków europejskich na realizację projektów dotyczących
    odnawialnych źródeł energii wchodzi w skład podstawy opodatkowania, o której mowa
    w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z tytułu świadczonej przez Gminę usługi montażu
    kolektorów słonecznych na rzecz mieszkańców, budzi poważne wątpliwości. W związku
    z powyższym, NSA postanowił o odroczeniu rozpoznania przedmiotowej sprawy do
    czasu rozstrzygnięcia powyższego zagadnienia.
    Takie samo stanowisko, jak w wyroku wydanym przez NSA z 11 sierpnia 2020 r., w
    analogicznej sprawie zaprezentował DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia
    2017 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.322.2017.1.JM, w której wskazał: „Mając na uwadze
    powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z
    sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone
    wynagrodzenie. Jednakże jak wskazał Wnioskodawca dotacja nie jest uzależniona od
    ceny instalacji zbywanej na rzecz mieszkańca, a wysokość dofinansowania nie jest
    bezpośrednio uzależniona od ilości nieruchomości biorących udział w projekcie, gdyż
    dofinansowywanie zostało przekazane na całość wydatków kwalifikowanych, które
    będą realizowane w projekcie a nie na poszczególne nieruchomości czy instalacje na
    tych nieruchomościach. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane przez Gminę środki
    zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów projektu pod nazwą „..” tym samym

    przedmiotowa dotacja jest dotacją kosztową. Dlatego też dotacja otrzymana przez
    Wnioskodawcę nie stanowi elementu podstawy opodatkowania podatkiem VAT w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Reasumując, podstawą opodatkowania dla usług
    świadczonych przez Gminę na rzecz mieszkańców są kwoty należne, w postaci wpłat,
    które uiszczają mieszkańcy biorący udział w projekcie zgodnie z zawartą umową
    pomniejszone o kwotę należnego podatku”.
    Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 23
    sierpnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.231.2017.3.MC, w której wskazano „w
    przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której wystąpią
    skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Jednakże w
    analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymanym
    dofinansowaniem z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach
    Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na realizację ww. projektu a
    ceną wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności. Należy bowiem zauważyć, że
    otrzymana dotacja zgodnie z podpisaną umową z instytucją udzielającą dofinansowania
    jest dotacją celową, czyli przeznaczoną do dofinansowania kosztów realizacji różnego
    rodzaju inwestycji. Dlatego też dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę nie stanowi
    elementu podstawy opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy. Reasumując, podstawą opodatkowania usługi montażu kolektorów
    słonecznych i kotłów na biomasę wykonywanej na rzecz mieszkańców przez Gminę są
    kwoty należne w postaci wpłat, które uiszczają mieszkańcy biorący udział w projekcie
    zgodnie z zawartą umową, pomniejszone o kwotę należnego podatku”.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca
    2017 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.166.2017.2.MWJ, w której pokreślone zostało, że
    „dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę nie stanowi elementu podstawy
    opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. ( ) podstawą
    opodatkowania dla usług świadczonych przez Gminę na rzecz mieszkańców są kwoty
    należne, w postaci wpłat, które uiszczają mieszkańcy biorący udział w projekcie zgodnie
    z zawartą umową, pomniejszone o kwotę należnego podatku”.
    Taki sam wniosek wysnuć można z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby
    Skarbowej w Łodzi z dnia 4 lutego 2016 r. sygn. IPTPP3/4512-504/15-4/MJ.
    Tym samym w opinii Gminy, podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Gminę
    usług montażu instalacji OZE, w ramach Projektu, będzie kwota wynagrodzenia
    pobierana od uczestników Projektu, pomniejszona o kwotę VAT należnego.
    Ad. 4
    Jak wskazano w stanie faktycznym wraz z upływem okresu obowiązywania umów o
    wzajemnych zobowiązaniach (i okresu trwałości Projektu) Instalacje OZE staną się
    własnością mieszkańca, a Gmina nie pobierze z tego tytułu dodatkowego
    wynagrodzenia, oprócz jednorazowej opłaty uiszczonej przez mieszkańca w ramach
    umowy o wzajemnych zobowiązaniach, która jest warunkiem uczestnictwa w Projekcie.
    W tej sytuacji w ocenie Gminy, poza odprowadzeniem VAT od wynagrodzenia
    przewidzianego umową o wzajemnych zobowiązaniach, Gmina nie będzie zobligowana
    do odrębnego opodatkowania podatkiem VAT przekazania mieszkańcom własności
    Instalacji OZE wraz z upływem okresu trwania umowy o wzajemnych zobowiązaniach.
    Czynność ta, tj. przekazanie własności Instalacji OZE stanowi jedynie końcowy element
    wykonania usługi realizowanej przez Gminę na rzecz mieszkańców i nie stanowi w
    żadnym wypadku odrębnego od ww. usługi świadczenia. Czynność ta jest również
    objęta wynagrodzeniem należnym Gminie od mieszkańców, co oznacza, że nie ma ona
    charakteru nieodpłatnego. Z uwagi na uwarunkowania dofinansowania Gmina nie ma
    możliwości przekazania własności Instalacji OZE mieszkańcom od razu po ich

    zamontowaniu. Muszą one przez okres trwałości Projektu pozostać własnością Gminy.
    Z drugiej strony, aby Projekt miał sens, mieszkańcy muszą mieć zapewnioną możliwość
    korzystania z Instalacji OZE - zarówno w okresie trwałości Projektu, jak i potem.
    W okresie trwałości Projektu możliwość korzystania z Instalacji OZE zostanie
    zapewniona w wyniku zawartych z mieszkańcami umów o wzajemnych zobowiązaniach.
    Po okresie trwałości Projektu Gmina nie będzie już związana ograniczeniami
    wynikającymi z dofinansowania Projektu i tym samym może swobodnie przekazać
    Instalacje OZE na własność mieszkańcom, zapewniając im tym samym trwałą możliwość
    korzystania z tych urządzeń.
    Zamiar ten określają już umowy o wzajemnych zobowiązaniach, wskazując wyraźnie, że
    wraz z upływem okresu obowiązywania tych umów, (który pokrywa się z okresem
    trwałości Projektu) Instalacje OZE staną się własnością mieszkańców.
    Przyjęta w umowach o wzajemnych zobowiązaniach konstrukcja potwierdza, że
    przekazanie Instalacji OZE mieszkańcom na własność stanowi finalne wykonanie
    obecnie realizowanej przez Gminę usługi montażowej. Spoczywający na Gminie
    obowiązek dokonania takiego przekazania własności jest częścią wszystkich
    zobowiązań Gminy wynikających z tej umowy o wzajemnych zobowiązaniach i dopełnia
    zakres usługi realizowanej przez Gminę. Bez tego elementu usługa Gminy nie miałaby
    sensu, a mieszkańcy nie zdecydowaliby się na udział w Projekcie i uiszczenie na rzecz
    Gminy wynagrodzenia przewidzianego w umowie.
    Należy tu podkreślić, że Gmina dokonuje montażu Instalacji OZE na rzecz mieszkańców,
    a więc docelowe przekazanie im własności Instalacji OZE jest niezbędnym elementem
    realizowanej przez nią usługi.
    Konkluzje Gminy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
    w Łodzi z dnia 28 sierpnia 2015 r. o sygn. IPTPP3/4512-184/15-8/OS, w której organ
    odstąpił od uzasadnienia prawnego uznając przedstawione stanowisko Gminy w pełni
    za prawidłowe.
    Podobne stanowisko przedstawił również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
    wydając w dniu 22 listopada 2013 r. interpretację o sygn. ITPP2/443-889/13/AW w której
    organ podatkowy interpretując analogiczną umowę z mieszkańcami, stwierdził, że w
    niniejszej sprawie czynnością, jakiej Gmina dokona na rzecz mieszkańca, będzie
    wykonanie usługi montażu kolektora słonecznego, na poczet której pobiera od niego
    określoną w umowie wpłatę (...). Wykonanie przez Gminę usługi nastąpi po upływie
    okresu trwałości, tj. minimum 5 lat licząc od dnia ostatecznego rozliczenia końcowego
    wniosku o płatność.
    Podsumowując, mające nastąpić po upływie okresu trwałości Projektu przekazanie
    własności Instalacji OZE stanowi część realizowanej obecnie przez Gminę odpłatnej
    usługi.
    Czynność ta stanowić będzie finalne wykonanie usługi Gminy i jest objęta
    wynagrodzeniem należnym Gminie od mieszkańców. W konsekwencji, po
    opodatkowaniu VAT wpłat uzyskanych przez Gminę od mieszkańców tytułem zapłaty
    ww. wynagrodzenia Gmina nie będzie miała obowiązku odrębnie/dodatkowo
    opodatkować VAT samej czynności przeniesienia własności kolektorów.
    Identyczne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji
    podatkowej z dnia 19 maja 2014 r. o sygn. IPTPP2/443-124/14-4/PR.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 21 maja 2021 r. wydałem dla Państwa interpretację
    indywidualną znak 0111-KDIB3-1.4012.254.2021.2.ASY, w której uznałem Państwa
    stanowisko za:

      - prawidłowe – w zakresie ustalenia, czy wykonywane przez Gminę czynności na rzecz
        mieszkańców, w ramach Projektu, polegające na instalacji OZE w budynkach
        mieszkalnych należących do mieszkańców Gminy będą stanowiły usługi
        opodatkowane VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
      - prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od
        wydatków na realizację Projektu, w ramach czynności wykonanych na rzecz
        mieszkańców (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
      - nieprawidłowe – w zakresie ustalenia, czy podstawą opodatkowania dla świadczonych
        przez Gminę usług montażu Instalacji OZE na rzecz mieszkańców, w ramach
        projektu, będzie kwota wynagrodzenia pobierana od uczestników projektu (bez
        dotacji), którą Gmina otrzyma na realizację Projektu), pomniejszona o kwotę VAT
        należnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
      - prawidłowe – w zakresie ustalenia, czy poza odprowadzeniem VAT od wkładu
        własnego mieszkańców, Gmina będzie zobligowana do odrębnego opodatkowania
        podatkiem VAT przekazania mieszkańcom własności Instalacji OZE wraz z upływem
        okresu trwania umowy o wzajemnych zobowiązaniach (pytanie oznaczone we
        wniosku nr 4).
    Interpretację doręczono Państwu 21 maja 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    15 czerwca 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach.
    Wnieśli Państwo o:
    - uchylenie zaskarżonej Interpretacji w części – uznającej za nieprawidłowe stanowisko
        Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 Wniosku, na podstawie art. 146 § 1 PPSA
        oraz
    - zasądzenie od Dyrektora na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania, na
        podstawie art. 200 w zw. z art. 205 PPSA.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi
    Wyrokiem z 12 września 2023 r., sygn. akt I SA/Gl 939/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Gliwicach uchylił interpretację w zaskarżonej części.
    27 października 2023 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 17 kwietnia 2024 r. sygn. akt I FSK 219/24
    uchylił w całości zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z
    12 września 2023 r., sygn. akt I SA/Gl 939/21 i przekazał sprawę do ponownego
    rozpatrzenia Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Gliwicach.
    W uzasadnieniu NSA wskazał, że zgodność z prawem wyroku sądu pierwszej instancji
    powinna być oceniana również przez pryzmat art. 57a p.p.s.a. wyznaczającego granice
    rozpoznania skargi na interpretację indywidualną. Co jest jednak kluczowe dla niniejszego
    rozstrzygnięcia, zarówno kwestie niepodzielności interpretacji jak i granic rozpoznania
    skargi na interpretację indywidualną, należy rozpatrywać również z uwzględnieniem
    zasady pierwszeństwa prawa Unii Europejskiej, zasady skuteczności i zasady lojalności.
    NSA wyjaśnił, że uchylenie zaskarżonej interpretacji jedynie w części nie spowoduje
    zapewnienie wykonania prawa Unii Europejskiej, a nadto może doprowadzić następnie do
    wydania przez organ interpretacji wewnętrznie sprzecznej, nielogicznej. Z jednej strony

    bowiem organ zgodziłby się stanowiskiem, że Gmina w przedstawionej we wniosku
    sytuacji faktycznej działa jako podatnik podatku od towaru i usług, wpłaty otrzymane od
    mieszkańców stanowią podstawę opodatkowania podatkiem VAT, zaś z drugiej
    dofinansowanie ze środków programu operacyjnego nie stanowi podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., gdyż Gmina nie działa w danym
    stanie faktycznym jako podatnik podatku od towarów i usług. NSA wskazał również, iż
    wydanie przez organ interpretacji o takiej treści podważałoby zasadę zaufania strony do
    organu.
    Końcowo NSA wyjaśnił, że uzasadnienie niniejszego orzeczenia oparte zostało na
    motywach przedstawionych przez NSA w wyroku o sygn. akt I FSK 2140/23 z 2 lutego 2024
    r., w którym Naczelny Sąd Administracyjny wypowiadał w tożsamym stanie faktycznym i
    prawnym.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 19 sierpnia 2024 r. sygn. akt I SA
    /Gl 692/24 uchylił zaskarżoną interpretacje indywidualną z 21 maja 2021 r. znak: 0111-
    KDIB3-1.4012.254.2021.2.ASY.
    W wyroku tym WSA w Gliwicach wskazał, że w niniejszej sprawie na obecnym jej etapie
    jako przesądzone i nie budzące wątpliwości należy traktować zagadnienie stosowania art.
    29a ust. 1 z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 u.p.t.u. w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. na tle
    występującego w sprawie stanu faktycznego związanego z opodatkowaniem podatkiem
    od towarów i usług, świadczonych przez Gminę na rzecz mieszkańców usług,
    wykonywanych w ramach inwestycji realizowanych w zakresie odnawialnych źródeł
    energii, w sytuacji gdy obok wpłat mieszkańców koszty realizacji tej inwestycji pokrywane
    są także poprzez dofinansowanie pochodzące ze środków europejskich. W tej mierze
    pełną aktualność zachowują wyjaśnienia tut. Sądu zamieszczone w wyroku z 12 września
    2023 r., a nawiązujące do wyroku NSA z 5 czerwca 2023 r., sygn. akt I FSK 1454/18, do
    których Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę odsyła. Dla przypomnienia Sąd
    wskazał, że stanowisko wypracowane w orzecznictwie sprowadza się do tezy, że gmina,
    która realizując projekt z zakresu OZE, współfinansowany w znacznej części ze środków
    europejskich, w ramach którego montuje i podpina instalacje fotowoltaiczne na
    budynkach oraz na gruntach mieszkańców, którzy przejmą po upływie 5 lat własność
    zamontowanych instalacji, nie wykonuje z tego tytułu działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. W konsekwencji otrzymane na ten cel dofinansowanie ze
    środków europejskich (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) nie może być
    rozważane jako podstawa opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u.
    Uwzględniając stanowisko wyrażone w zapadłym w niniejszej sprawie wyroku NSA z 17
    kwietnia 2024 r. WSA w Gliwicach uznał, że dla zapewnienie efektywnego obowiązywania i
    stosowania norm prawa wspólnotowego tj. art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy 2006/112 rozumianych w sposób wyłożony przez TSUE w wyroku 30 marca
    2023 r. w sprawie C-612/21, koniecznym stało się uchylenie zaskarżonej interpretacji w
    całości, a nie jedynie w zaskarżonej części.
    Sąd wyjaśnił, że skoro w okolicznościach faktycznych sprawy Gmina nie wykonuje
    świadczenia opodatkowanego podatkiem od towarów i usług, to w konsekwencji nie
    powstaje również problem określenia podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a
    ust. 1 u.p.t.u. Przypomnieć należy, w tym miejscu, że pierwsze pytanie z jakim zwróciła się
    Gmina dotyczyło tego, czy świadczone przez nią na rzecz mieszkańców usługi
    (świadczenia) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Każde
    następne pytanie i udzielona na nie odpowiedź powiązana było bezpośrednio z
    odpowiedzią na pierwsze pytanie, a objęty nim problem został jak to już wielokrotnie
    zaznaczono rozstrzygnięty, w przytoczonych orzeczeniach TSUE i NSA.
    Na podstawie art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. WSA w Gliwicach wskazał,
    że zaskarżoną interpretację należało uchylić w całości, a nie jedynie w zaskarżonej części,
    co wynikałoby z art. 57a p.p.s.a. stosowanego wprost. Jak objaśnił NSA literalne
    zastosowanie art. 57a p.p.s.a., nie pozwoliłoby na wdrożenie przez organ interpretacyjny i

    Sąd wykładni prawa unijnego dokonanej w wyroku Trybunału z 30 marca 2023 r. w
    sprawie C-612/21.
    Końcowo WSA wskazał, że przy ponownym rozpoznaniu sprawy organ interpretacyjny
    wyda nową interpretację dokonując ponownej oceny całości stanowiska skarżącej
    zaprezentowanego we wniosku o wydanie interpretacji, z uwzględnieniem oceny prawnej
    zawartej w niniejszym wyroku oraz w powołanych w nim orzeczeniach.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 1 października
    2024 r.
    30 października 2024 r. wpłynął do mnie prawomocny odpis wyroku, o którym mowa
    powyżej.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 kwietnia 2024 r. sygn. akt I FSK 219
        /24 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 19 sierpnia
        2024 r. sygn. akt I SA/Gl 692/24,
      - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, gdyż
        z uwagi na stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego zawarte w
        wyroku z 19 sierpnia 2024 r. sygn. akt I SA/Gl 692/24 wydanym po wyroku
        Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 kwietnia 2024 r. sygn. akt. I FSK 219/24,
        wydanym z kolei po rozpatrzeniu skargi kasacyjnej tut. Organu od wyroku WSA w
        Gliwicach z 12 września 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 939/21, koniecznym jest
        ponowne rozpatrzenie Państwa wniosku w zakresie wszystkich Państwa pytań o
        numerach od 1 do 4 – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we
        wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku
    VAT. Biorą Państwo udział w programie zaplanowanym do realizacji w partnerstwie (...)
    gmin, w ramach konkursu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego. Państwo są Partnerem Przedsięwzięcia realizowanego na
    podstawie podpisanego porozumienia o partnerstwie na rzecz realizacji programu pn.:
    „(...) ”. Każdy z Partnerów będzie realizować Projekt na swoim terenie, a lider, którym jest
    Gmina (...) wystąpi w roli beneficjenta wobec instytucji Zarządzającej w tym m.in będzie
    monitorować realizację Projektu, złoży wniosek o płatność i otrzyma dofinansowanie,
    które następnie przekaże Partnerowi w części jego dotyczącej i w wysokości określonej w
    harmonogramie. Są Państwo w trakcie postępowania o udzielenie zamówień publicznych

    w zakresie prac budowlanych związanych z instalacjami odnawialnych źródeł energii.
    Wyłonili już Państwo koordynatora Projektu i inspektora nadzoru nad realizacją prac
    budowlanych w ramach Projektu. Maksymalny poziom dofinansowania całkowitego
    wydatków kwalifikowanych na poziomie Projektu wynosi (...)%. Podpisali Państwo już
    umowę o dofinansowanie projektu z Województwem (...). Będą Państwo pobierać wkład
    własny od mieszkańców biorących udział w Projekcie na podstawie podpisanych umów z
    mieszkańcami. Wkład własny będzie stanowił do (...)% wydatków kwalifikowanych na
    poziomie Projektu + koszty niekwalifikowane. W ramach ogłoszonego przetargu wyłonią
    Państwo wykonawców którym powierzą wykonanie zlecenia w ramach formuły „(...)”. Na
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla realizacji opisanej operacji jako
    nabywca będą wskazani Państwo. Po okresie trwałości Projektu, tj. 5 latach Instalacje OZE
    zostaną automatycznie i nieodpłatne przekazane mieszkańcom, na których domach
    zostaną zamontowane. Podpisali Państwo z mieszkańcami zakwalifikowanymi do Projektu
    umowę dotyczącą warunków i zobowiązań związanych z montażem i eksploatacją
    instalacji OZE. Jest to umowa udziału w Projekcie, która zawiera prawa i obowiązki stron
    oraz gwarantuje przekazanie Instalacji OZE mieszkańcowi po upływie 5 lat. Zamierzają
    Państwo ponosić inne koszty związane z Projektem, które stanowią koszty kwalifikowane
    we wniosku o dofinansowanie tj. koszty nadzoru inwestorskiego oraz promocji Projektu.
    Państwa zadaniami w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji jest zabezpieczenie
    rzeczowe i finansowe realizacji Projektu, na które składa się wyłonienie wykonawcy
    instalacji OZE oraz nadzoru inwestorskiego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień
    publicznych, ustalenie harmonogramu montażu instalacji OZE, sprawowanie bieżącego
    nadzoru nad przebiegiem prac, przeprowadzenie odbiorów końcowych. Instalacje OZE
    będą montowane na budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną
    mieszkańców Państwa Gminy. Jeżeli wykonanie Instalacji OZE w bryle budynku
    mieszkalnego będzie nieuzasadnione lub niemożliwe do zrealizowania, wówczas
    urządzenia zostaną zamontowane na budynkach gospodarczych lub na konstrukcji
    umieszczonej na gruncie działek poszczególnych właścicieli nieruchomości. Wysokość
    dofinansowania należnego Państwu ze środków unijnych nie jest uzależniona od wpłat
    dokonywanych przez mieszkańców. Na pokrycie wkładu własnego w ramach umów i
    aneksów opisanych powyżej, mieszkańcy (uczestnicy Projektu) będą dokonywali wpłat na
    rzecz Państwa. Wpłaty będą miały charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji na
    przedmiotowych budynkach prywatnych będzie uzależniona od wpłat dokonywanych
    przez poszczególnych mieszkańców. W przypadku braku wpłaty mieszkaniec zostanie
    wykluczony z uczestnictwa w Projekcie. Po zakończeniu montażu Instalacji OZE, pozostaną
    one Państwa własnością do końca okresu trwałości Projektu. Po okresie utrzymania
    trwałości Projektu wszystkie Instalacje OZE zostaną przekazane na własność właścicielom
    nieruchomości bez odrębnej odpłatności oprócz tej, która została już przez mieszkańca
    poniesiona na podstawie zawartej umowy. Realizując przedmiotową usługę na rzecz
    mieszkańca, będą Państwo posiłkować się podmiotami trzecimi, tj. firmami, które będą na
    jej zlecenie wykonywać, montować instalacje. Firmy te będą czynnymi zarejestrowanymi
    podatnikami podatku VAT i firmy te nie będą posiadały umów bezpośrednio z
    mieszkańcami, a swoje czynności będą wykonywać bezpośrednio na Państwa zlecenie.
    Przez okres trwałości projektu Państwo będą inwestorem oraz właścicielem instalacji.
    Będą Państwo zobowiązani do finansowego rozliczenia projektu oraz dbania i
    serwisowania instalacji przez okres trwałości projektu. Instalacje OZE będą montowane w
    budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41
    ust. 12 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Kolektory
    słoneczne będą również montowane na budynkach gospodarczych związanych z
    budynkiem mieszkalnym oraz na gruntach związanych z budynkiem mieszkalnym.
    Otrzymana przez Państwa dotacja nie może być przeznaczona na inną inwestycję niż
    wskazana we wniosku o dofinansowanie. Planują Państwo zrealizować Projekt w latach (...)
    -(...). W przypadku niezrealizowania projektu będą Państwo zobowiązani do zwrotu
    otrzymanych środków pieniężnych. W trakcie realizacji projektu będą Państwo
    zobowiązani do rozliczenia się z otrzymanych środków finansowych.

    Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1, dotyczą
    kwestii czy wykonywane przez Państwa czynności na rzecz mieszkańców, w ramach
    Projektu, polegające na Instalacji OZE w budynkach mieszkalnych należących do
    mieszkańców Gminy będą stanowiły usługi opodatkowane VAT.
    Mając na uwadze wskazane we wniosku okoliczności sprawy, dokonaną na wstępie
    analizę przepisów podatkowych a także stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego
    zawarte w wyroku z 17 kwietnia 2024 r. sygn. akt I FSK 219/24 oraz stanowisko
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach zawarte w wyroku z 19 sierpnia 2024
    r. sygn. akt I SA/Gl 692/24 przedstawione w zapadłym w niniejszej sprawie wyroku, w
    pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa Projektu pn. „(...) ” w
    zakresie odnawialnych źródeł energii, polegająca na budowie-montażu Instalacji OZE
    (instalacji fotowoltaicznej - panele fotowoltaiczne, instalacji solarnej - kolektory słoneczne,
    pompy powietrznej do c.o. oraz c.w.u., pompy powietrznej do c.w.u., kotły na biomasę)
    montowanych w/na/przy budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną
    mieszkańców, biorących udział w Projekcie, będzie dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
    Odnosząc się do okoliczności sprawy zasadnym jest odwołanie się do wyroku TSUE z 30
    marca 2023 r. w sprawie C-612/21 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko
    Gminie O.).
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C-655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo), gmina
    O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że nie
    zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i

    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje, że nie będą Państwo wykonywali na rzecz
    mieszkańców, działań na zasadach i na tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów
    gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania
    i wykonania odnawialnych źródeł energii dla mieszkańców na terenie gminy. Realizacja
    Projektu ma za zadanie realizację celu publicznego, którym jest ochrona środowiska.
    Jak wynika z wniosku, Projekt zostanie sfinansowany z dofinansowania oraz wpłat
    mieszkańców. Maksymalny poziom dofinansowania całkowitego wydatków
    kwalifikowanych na poziomie Projektu wynosi (...)%. Natomiast wkład własny od
    mieszkańców biorących udział w Projekcie będzie stanowił do (...)% wydatków
    kwalifikowanych na poziomie Projektu + koszty niekwalifikowane. Montaż instalacji
    zostanie zrealizowany przez podmiot trzeci tj. wyłonionego przez Państwa w drodze
    przetargu wykonawcę.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    by mogły do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów (w tym
    przypadku prywatnych firm działających w zakresie instalacji odnawialnych źródeł energii).
    Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że montaż poszczególnych instalacji zostanie
    zrealizowany na podstawie kontraktu na roboty budowlane z wyłonionymi przez Państwa
    wykonawcami, którzy dostarczą elementy składowe (towary) niezbędne do ich montażu i
    wykonają usługę polegającą na montażu instalacji oraz będą prowadzić nadzór
    inwestorski, zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych. Tym samym,
    będą Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotów
    prywatnych.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją projektu pn. „(...) ” w zakresie
    odnawialnych źródeł energii, polegające na budowie-montażu Instalacji OZE (instalacji
    fotowoltaicznych - panele fotowoltaiczne, instalacji solarnych - kolektory słoneczne,
    pompy powietrznej do c.o. oraz c.w.u., pompy powietrznej do c.w.u., kotłów na biomasę)
    montowanych w/na/przy budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną
    mieszkańców, biorących udział w Projekcie, nie stanowią dostawy towarów ani

    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując ww.
    Inwestycję nie wykonują Państwo działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Zatem realizacja Inwestycji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Podsumowując, wykonywane przez Państwa czynności, na rzecz mieszkańców, w ramach
    Projektu, polegające na Instalacji OZE w/na/przy budynkach mieszkalnych należących do
    mieszkańców nie stanowią usług opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczącą również kwestii prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku
    naliczonego od wydatków na realizację Projektu, w ramach czynności wykonywanych na
    rzecz mieszkańców (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
    a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazano powyżej realizacja przedmiotowego projektu, nie będzie miała związku z
    Państwa działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Czynności
    wykonywane przez Państwa w ramach realizacji Projektu nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Zatem nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy
    – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego
    podatku VAT od zakupionych towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Powyższe
    wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86
    ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj.
    ponoszone wydatki na realizację Projektu nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
    naliczonego od wydatków na realizację Projektu, w ramach czynności wykonywanych na
    rzecz mieszkańców.
    A zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jest
    nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy podstawą
    opodatkowania dla świadczonych przez Państwa usług montażu Instalacji OZE na rzecz
    mieszkańców, w ramach Projektu, będzie kwota wynagrodzenia pobierana od
    uczestników Projektu (bez dotacji, która otrzymają Państwo na realizacją Projektu),
    pomniejszona o kwotę VAT należnego, wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej, zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Jak już wyżej wskazano, Państwa działania w związku z realizacją projektu pn. „(...) ” w
    zakresie odnawialnych źródeł energii, polegające na budowie-montażu Instalacji OZE
    (instalacji fotowoltaicznych - panele fotowoltaiczne, instalacji solarnych - kolektory
    słoneczne, pompy powietrznej do c.o. oraz c.w.u., pompy powietrznej do c.w.u., kotłów na
    biomasę) montowanych w/na/przy budynkach mieszkalnych stanowiących własność
    prywatną mieszkańców, biorących udział w Projekcie, nie stanowią dostawy towarów ani
    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego w
    niniejszej sprawie wpłaty mieszkańców wnoszone w związku z zakupem i montażem
    instalacji odnawialnych źródeł energii tj. instalacji fotowoltaicznych - paneli
    fotowoltaicznych, instalacji solarnych - kolektory słoneczne, pompy powietrzne do c.o.
    oraz c.w.u., pompy powietrzne do c.w.u., kotły na biomasę, nie stanowią zapłaty za
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i tym samym nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

    Ponadto wskazać należy, że dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki
    ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Zauważyć należy, że dotacja/dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie podlega
    opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której
    jest wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności nie stanowi
    elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie
    występuje związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem z Regionalnego Programu
    Operacyjnego Województwa (...) na realizację ww. projektu, a czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak bowiem wskazano wyżej, w zakresie realizacji projektu
    nie wykonują Państwo działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy,
    Państwa działania w związku z realizacją projektu nie są ani dostawą towarów, ani
    świadczeniem usług podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem
    otrzymana przez Państwa dotacja, przeznaczona na realizację ww. projektu, nie zwiększa
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Państwa usług
    montażu Instalacji OZE w ramach Projektu nie jest ani kwota wynagrodzenia pobierana od
    uczestników projektu, pomniejszona o kwotę VAT należnego, ani kwota otrzymanej dotacji.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy poza odprowadzeniem VAT od wkładu
    własnego mieszkańców, będą Państwo zobligowani do odrębnego opodatkowania
    podatkiem VAT przekazania mieszkańcom własności Instalacji OZE wraz z upływem okresu
    trwania umowy o wzajemnych zobowiązaniach (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Jak wynika z opisu sprawy, przedmiot projektu będzie stanowić Państwa własność przez
    cały okres trwałości projektu, który wynosi 5 lat. Z kolei po upływie powyższego okresu
    Instalacje OZE zostaną automatycznie i nieodpłatne przekazane mieszkańcom, na których
    domach zostaną zamontowane.
    W rozpatrywanej sprawie analizie podlega nie samo przekazanie mieszkańcom prawa do
    korzystania z instalacji zgodnie z ich przeznaczeniem oraz prawa własności ww. instalacji
    po upływie okresu trwałości projektu, lecz realizacja przez Państwa czynności montażu
    instalacji, której zakończenie nastąpi po okresie trwałości projektu. Przekazanie
    mieszkańcom instalacji do korzystania, a następnie na własność, jest elementem
    całościowego świadczenia realizowanego przez Państwa na rzecz mieszkańców.
    Skoro – jak wyżej wskazano – Państwa działania na rzecz mieszkańców nie stanowią
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to – w świetle przedstawionych
    okoliczności sprawy – przekazanie wraz z upływem okresu trwania umów prawa własności
    Instalacji OZE na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie, nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, nie są Państwo zobligowani do odrębnego opodatkowania podatkiem
    VAT przekazania mieszkańcom własności Instalacji OZE wraz z upływem okresu trwania
    umowy o wzajemnych zobowiązaniach.

    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4, z uwagi na
    użytą argumentację, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.