Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-117/07-1/GJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-10-12
Teza: Spółka nabyła formy wtryskowe jako samodzielne, zdatne do użytku urządzenie, które może współpracować z dowolną wtryskarką i nie stanowiące peryferyjnej części wtryskarki - środek trwały o wartość 150.206,80 zł. Spółka posiada status małego podatnika, zatem była uprawniona do zakwalifikowania wydatków na zakup form wtryskowych do kosztów uzyskania przychodów w formie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatnik-mały podatnik; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13.08.2007r (data wpływu 22.08.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania form wtryskowych jako samodzielny środek trwały - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.08.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania jako samodzielny środek trwały form wtryskowych i skorzystania z jednorazowej amortyzacji.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Spółka w styczniu 2007r. nabyła 4 formy wtryskowe , stanowiące komplet dla produkcji wentylatora za kwotę 150.206,80 zł. Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, formy wtryskowe znajdują się w grupie 503: „ maszyny, urządzenia i aparaty przemysłu tworzyw sztucznych”. Spółka spełnia definicję małego podatnika, dlatego przyjmując formy do produkcji w kwietniu 2007r., dokonała ich jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 16k pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na to, że nie posiada własnej wtryskarki, Spółka zawarła za wynagrodzeniem umowę z podmiotem, który posiada wtryskarkę, o świadczenie usług wtrysku. Formy zostały zamontowane na wtryskarce i rozpoczęto produkcję wyrobów, których sprzedaż stanowi przychód Spółki.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy Spółka , będąc właścicielem form wtryskowych, ale nie posiadając wtryskarki, może uznać formy za „środki trwałe , kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania” i skorzystać z jednorazowej amortyzacji?

Zdaniem wnioskodawcy formy wtryskowe, zaliczone do urządzeń z grupy 3-8 KŚT spełniając warunek kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia do używania , stanowią środek trwały, który może pracować z dowolną wtryskarką, nie tylko z jedną. Uzyskiwanie przychodów z tytułu sprzedaży wyrobów wytworzonych na formach uprawnia Spółkę do zakwalifikowania wydatków na zakup form do kosztów uzyskania przychodów.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:**

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 z późn. zm. ), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zatem , aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione warunki:

1.  poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności gospodarczej,
2.  poniesiony wydatek ma na celu zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
3.  wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów negatywnych określonych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu ich zużycia ( odpisy amortyzacyjne ). W myśl definicji środka trwałego określonej w art. 16a ust. 1 ustawy, przedmiot , aby był uznany za środek trwały musi spełniać następujące warunki:

1.  musi stanowić własność lub współwłasność podatnika,
2.  w dniu przyjęcia do używania jest kompletny i zdatny do użytku,
3.  przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok,
4.  jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Oprócz powyższych przesłanek określonych przez ustawodawcę w ustawie podatkowej przy rozstrzyganiu problemu, czy dany przedmiot może być uznany za środek trwały należy posiłkować się Klasyfikacją Środków Trwałych - Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych ( Dz. U. nr 112, poz. 1317 z późn. zm.), gdzie poszczególne środki trwałe, zakwalifikowane są do odpowiedniej grupy, podgrupy i rodzaju. Art.16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymienia wśród środków trwałych m.in. maszyny, urządzenia i środki transportu. W grupie 5, podgrupie 50 Klasyfikacji Środków Trwałych określono, że rodzaj 503 obejmuje : prasy hydrauliczne do tworzyw sztucznych, wytłaczarki ślimakowe z oprzyrządowaniem, wtryskarki, maszyny powlekające i nasycające, żelatyniarki, maszyny do formowania próżniowego, zgrzewarki do mas plastycznych, ucierarki jedno- i trójwalcowe, zwijarki rur bakelitowych, formy wtryskowe oraz inne maszyny, urządzenia i aparaty przemysłu tworzyw sztucznych. Jak wynika z przedstawionego przez wnioskodawcę stanowiska, zakupione formy mogą współpracować z dowolną wtryskarką, w tym przypadku należącą do innego podmiotu, a to świadczy, że są one samodzielnym, zdatnym do użytku urządzeniem, niestanowiącym części peryferyjnej wtryskarki. Zatem można przyjąć „ kompletność i zdatność do użytku” tych form w dniu przyjęcia ich do używania.

Zgodnie z dodanym ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. nr 217, poz. 1589 ) art. 16k ust. 7 ustawy , mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym te środki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów. Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych ( art. 16k ust. 8 ustawy ).

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że Spółka nabywając formy wtryskowe, nabyła samodzielne, zdatne do użytku urządzenie, które może współpracować z dowolną wtryskarką i nie stanowiące peryferyjnej części wtryskarki. Nabyła zatem środek trwały. Wartość nabytych form wtryskowych wynosi 150.206,80 zł, a jak wynika z wniosku, Spółka posiada status małego podatnika, zatem w świetle obowiązującego stanu prawnego była uprawniona do zakwalifikowania wydatków na zakup form wtryskowych do kosztów uzyskania przychodów w formie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy w zakresie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.