Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1003.2020.16.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
budynek-budynek mieszkalny
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2020 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    22 lutego 2021 r. (wpływ 22 lutego 2021 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wraz z uzupełnieniem wniosku)
    Wnioskodawczyni stara się o przyznanie ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z montażem instalacji
    fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest współwłaścicielką.
    Montaż został potwierdzony fakturą VAT gotówkową z dnia 19 sierpnia 2019 r.
    Mikroinstalacja do sieci została podłączona w dniu 25 września 2019 r. Kierownik budowy
    dnia 1 sierpnia 2019 r. złożył oświadczenie o zakończeniu robót budowlanych co do
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego i budynku gospodarczo-garażowego na działce o
    nr ew. ..., położonej w miejscowości ... nr ... w gminie ..., stanowiącej własność ... . Dnia 1
    sierpnia 2019 r. kierownik budowy w Dzienniku Budowy prowadzonym dla
    przedmiotowego budynku, wskazał podaną datę jako dzień zakończenia robót
    budowlanych, tym samym stwierdzając że budynek nadaje się do użytkowania. Urząd
    Skarbowy w ... po przeanalizowaniu sytuacji prawnej i faktycznej Wnioskodawczyni ustalił,
    że regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej
    stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie. Tym samym stwierdzono, że
    Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do odliczenia poniesionych wydatków w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej. Urząd przyjął interpretację wskazującą dzień zakończenia
    budowy jako dzień złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy i przystąpienia do
    użytkowania budynku mieszkalnego, tj. dzień 22 sierpnia 2019 r. Przyjmując tę datę,
    Organ wskazał, że w momencie wystąpienia o ulgę termomodernizacyjną przedmiotowy
    budynek mieszkalny nadal był w budowie, czym uzasadnił swą negatywną odpowiedź co
    do przyznania Wnioskodawczyni ulgi z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Potrzeba wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidualną wynika
    więc z konieczności ustalenia, czy zakończenie robót budowlanych co do przedmiotowego
    budynku mieszkalnego nastąpiło z dniem wpisu kierownika budowy do dziennika budowy,
    tj. dnia 1 sierpnia 2019 r., czy też z dniem złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy i
    przystąpienia do użytkowania budynku mieszkalnego, tj. dnia 22 sierpnia 2019 r. Od
    ustalenia spełnienia przesłanki zakończenia budowy danego budynku zależy więc
    możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jest współwłaścicielem działki nr
    ... położonej w miejscowości ..., w gminie ..., od 2016 r., co potwierdza akt notarialny z dnia
    25 lutego 2016 r., Rep. A Nr ..., natomiast budynek mieszkalny jednorodzinny oraz
    budynek gospodarczo-garażowy na ww. działce powstał w roku 2019. Ze środków
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej zostały dofinansowane wydatki w
    kwocie 5 000 zł poniesione przez Wnioskodawczynię, środki te nie wchodzą w zakres
    dochodzonej kwoty odliczenia. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach nie
    przekroczy kwoty 53 000 zł, Wnioskodawczyni chciałaby odliczyć kwotę 45 600 zł, bowiem
    koszt całej inwestycji wyniósł 50 600 zł, a nie wchodząca w zakres rozliczenia kwota 5 000
    zł została dofinansowana ze środków Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    odliczone od przychodu lub uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych.
    Budynek mieszkalny oddano do użytkowania w Dzienniku Budowy dnia 1 sierpnia 2019 r.,
    natomiast zawiadomienie o zakończeniu budowy i przystąpieniu do użytkowania złożono

    w organie nadzoru budowlanego dnia 22 sierpnia 2019 r. Zacytowane z wniosku
    twierdzenie: „Dnia 1 sierpnia 2019 roku kierownik budowy w Dzienniku Budowy
    prowadzonym dla przedmiotowego budynku, wskazał podaną datę jako dzień
    zakończenia robót budowlanych, tym samym stwierdzając, że budynek nadaje się do
    użytkowania” oparte zostało na art. 54-59 ustawy Prawo budowlane. Do użytkowania
    obiektu budowlanego Wnioskodawczyni przystąpiła po faktycznym zakończeniu prac
    budowlanych, tj. dnia 2 sierpnia 2019 r. Natomiast, po zawiadomieniu organu nadzoru
    budowlanego o zakończeniu budowy, organ w „formie milczącej” nie wniósł uwag i nie
    zgłosił sprzeciwu na jego użytkowanie w drodze decyzji.
    Wnioskodawczyni w roku, w którym poniosła wskazane we wniosku wydatki uzyskała
    przychód opodatkowany według skali podatkowej. Wydatki, które Wnioskodawczyni
    poniosła i będzie chciała odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały
    udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura VAT, dokumentująca zakup i
    wykonanie montażu instalacji fotowoltaicznej, wystawiona została dnia 19 sierpnia 2019 r.
    i wskazuje kwotę 50 600 zł. Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki związane były z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów. Związek poniesionego wydatku z
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na tym, że w wyniku zamontowania
    instalacji fotowoltaicznej nastąpiło zaspokojenie potrzeb domowych dotyczących
    zaopatrzenia w energię elektryczną. Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało
    zakończone w ciągu jednego roku.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej usytuowanej w art.
    26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze
    zrealizowanym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym dokonanym przez
    Wnioskodawczynię w 2019 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, momentem zakończenia budowy jest moment wpisania faktu
    zakończenia prac budowlanych przez uprawnionego kierownika budowy do
    prowadzonego Dziennika Budowy. Tym samym, w sytuacji Wnioskodawczyni, jest to dzień
    1 sierpnia 2019 r. Wpis osoby uprawnionej w Dzienniku Budowy stanowi bowiem
    szczególny walor dowodowy, pozwalający ustalić fakt zakończenia robót budowlanych.
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 stycznia 2018 r., sygn.
    akt II OSK 768/16, kryterium „zakończenie budowy” jest terminem nieostrym i budzącym
    wątpliwości interpretacyjne. Przez to pojęcie należy rozumieć doprowadzenie budowy do
    końca, czyli wykonanie obiektu budowalnego w określonym miejscu albo zakończenie
    budowy, rozbudowy i nadbudowy takiego obiektu.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z dnia 13 marca 2013 r., sygn. akt I
    SA/Lu 996/12, wskazał, iż przepisy u.p.o.f nie definiują pojęcia „zakończenie budowy”, ani
    zwrotu „rozpoczęcie użytkowania” budynku lub jego części. Dokonując wykładni tych
    sformułowań można przyjąć, że zakończenie budowy budynku lub jego części oznacza
    wykonanie wszystkich robót budowlanych w budowanym budynku lub jego części.
    Praktycznie wyraża się to w uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie budynku lub jego części
    albo w zgłoszeniu zakończenia budowy budynku (art. 54-59 p.b.). Podkreślić jednak należy,
    że do ustalenia zakończenia budowy budynku lub jego części nie jest konieczne ustalenie
    dokonania wyżej wymienionych formalności. Istotne jest ustalenie czy faktycznie doszło
    do zakończenia budowy, co następuje w momencie zakończenia prac budowlanych,
    łącznie z pracami wykończeniowymi.
    Zgodnie natomiast z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 21 lutego 2020 r., Nr 0115-KDIT3.4011.380.2019.4.AWO w zakresie ulgi
    termomodernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych, cyt.: „(...) ustawa

    Prawo budowalne „oddaniem do użytkowania” określa moment zakończenia procesu
    budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku. Zatem,
    utożsamia ten fakt z formalnym zakończeniem danej budowy (wybudowaniem
    określonego budynku). Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej
    ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy
    Prawo budowlane. Odwołując się wprost do dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy więc stwierdzić – zgodnie z twierdzeniem
    Wnioskodawcy – że dla celów stosowania przedmiotowej ulgi wystarczające jest by
    Podatnik był współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego na dzień
    dokonania odliczenia, gdyż (zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami) ulga
    termomodernizacyjna przysługuje za rok podatkowy, w którym właściciel (współwłaściciel)
    nieruchomości poniósł wydatki na materiału budowlane, urządzenia lub usługi związane z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.”
    Nadto, zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia
    26 lipca 2018 r., sygn. akt I SA/Sz 394/18, zakończenie budowy nastąpi, gdy obiekt
    budowlany spełnia przewidziane prawem warunki do złożenia zawiadomienia o
    zakończeniu budowy. Złożenie zawiadomienia nie jest przy tym konieczne do uznania, iż
    nastąpiło faktyczne zakończenie budowy. Wystarczy, że będą spełnione warunki
    upoważniające do złożenia tego zawiadomienia. Bezspornie ukończenie prac związanych
    ze wznoszeniem obiektu budowlanego znajdzie odzwierciedlenie w dzienniku budowy,
    który jest dokumentem przebiegu prac budowlanych (art. 45 ust. 1 u.p.b.). Kończąc
    budowę pod względem faktycznym, kierownik budowy ma obowiązek zgłoszenia obiektu
    budowlanego do odbioru (końcowego), co czyni, dokonując odpowiedniego w tym
    względzie wpisu do dziennika budowy.
    Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni ustalające termin zakończenia
    budowy przedmiotowego budynku na dzień 1 sierpnia 2019 r., jest zgodne z poglądami
    przedstawianymi przez judykaturę, tym samym z obowiązującym stanem prawnym.
    Interpretacja Urzędu Skarbowego w ... opiera się za to, nie na fakcie zakończenia robót, tj.
    momencie dokonania wpisu do Dziennika Budowy, ale na momencie złożenia
    zawiadomienia. Tak wyrażone stanowisko nie jest zgodne z powołanymi powyżej
    analizami przepisów bezsprzecznie mających zastosowanie w sprawie Wnioskodawczyni.
    Zdaniem Wnioskodawczyni przedstawiony stan faktyczny spełnia przesłanki skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej usytuowanej w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Momentem zakończenia budowy jest moment wpisania faktu
    zakończenia prac budowlanych przez uprawnionego kierownika budowy do
    prowadzonego dziennika budowy (art. 54-59 ustawy Prawo budowlane), nadto zgodnie z
    przepisami wskazanymi we wniosku, tj. art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane oraz art. 45
    ust. 1 ustawy Prawo budowlane, jak również z przepisem dot. ulgi termomodernizacyjnej
    art. 26h ust. 1 należy stwierdzić, że ulga przysługuje Wnioskodawczyni zgodnie z
    obowiązującym stanem prawnym oraz utrwaloną linią orzeczniczą wskazaną we wniosku.
    Tym samym zaznaczyć należy, że terminem zakończenia prac budowlanych jest data
    wpisu ich zakończenia do dziennika budowy przez osobę do tego uprawnioną, tj.
    kierownika budowy, nie zaś data złożenia wniosku o dopuszczenie do użytkowania.
    Wnioskodawczyni jednoznacznie wskazuje, że zastosowanie przepisu prawa podatkowego
    w postaci art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle
    przedstawionych we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku okoliczności, budzi
    wątpliwości. Jednak, skoro budynek, w którym zakończono roboty budowlane i oddano go
    do użytkowania w dzienniku budowy dnia 1 sierpnia 2019 r., natomiast zawiadomienie o
    zakończeniu budowy i przystąpieniu do użytkowania złożono dnia 22 sierpnia 2019 r., w
    którym następnie zrealizowano przedsięwzięcie termomodernizacyjne w 2019 r., gdy
    Wnioskodawczyni w roku podatkowym poniosła wydatki ściśle związane z
    termomodernizacją istniejącego budynku i na dzień dokonania odliczenia była

    współwłaścicielką budynku, oraz skoro ważny jest dzień, w którym dokonało się
    odliczenia, a więc złożyło deklarację PIT (w tym przypadku był to już 2020 rok, a więc po
    nawet oficjalnym odbiorze budynku), to Wnioskodawczyni powinna zostać objęta
    przedmiotową ulgą.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pani wniosek – 10 marca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0113-KDIPT2-2.4011.1003.2020.3.MK, w której uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Pani 11 marca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    6 kwietnia 2021 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Wniosła Pani o uchylenie przedmiotowej interpretacji w całości oraz zasądzenie kosztów
    postępowania sądowego według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację w całości – wyrokiem z 28 lutego
    2022 r., sygn. akt III SA/Wa 1179/21.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł skargę kasacyjną od tego wyroku do
    Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny - postanowieniem z 4 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 752/22
    (data wpływu postanowienia NSA 14 maja 2025 r.) umorzył postępowanie kasacyjne w
    związku z wycofaniem przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniesionej skargi
    kasacyjnej.
    15 lipca 2025 r. do Organu podatkowego wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (ww. wyrok jest prawomocny od dnia 3 kwietnia 2025 r.).
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny;
    • ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2020
    r. poz. 1333 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 22
    ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej
      wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia
      2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125
      /WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe
      (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła
      nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia
      2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być
      rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku
      przez podatnika. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako
      „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do
      użytkowania.
    Zatem przedstawienie przez podatnika wszelkich dowodów, z których będzie wynikało, że
    budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi
    termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza
    bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi
    lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z montażem instalacji
    fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest współwłaścicielką
    chce Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Montaż został potwierdzony fakturą VAT
    gotówkową z dnia 19 sierpnia 2019 r. Mikroinstalacja do sieci została podłączona w dniu
    25 września 2019 r. Kierownik budowy dnia 1 sierpnia 2019 r. złożył oświadczenie o
    zakończeniu robót budowlanych co do budynku mieszkalnego jednorodzinnego i budynku
    gospodarczo-garażowego, stanowiącej Pani współwłasność. Dnia 1 sierpnia 2019 r.
    kierownik budowy w Dzienniku Budowy prowadzonym dla przedmiotowego budynku,
    wskazał podaną datę jako dzień zakończenia robót budowlanych, tym samym
    stwierdzając że budynek nadaje się do użytkowania.
    Budynek mieszkalny jednorodzinny oraz budynek gospodarczo-garażowy na ww. działce
    powstał w roku 2019. Ze środków Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej

    zostały dofinansowane wydatki w kwocie 5 000 zł poniesione przez Panią, środki te nie
    wchodzą w zakres dochodzonej kwoty odliczenia. Kwota odliczenia w odniesieniu do
    wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych
    budynkach nie przekroczy kwoty 53 000 zł, chciałaby Pani odliczyć kwotę 45 600 zł,
    bowiem koszt całej inwestycji wyniósł 50 600 zł, a nie wchodząca w zakres rozliczenia
    kwota 5 000 zł została dofinansowana ze środków Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej. Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, odliczone od przychodu lub uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg
    podatkowych. Budynek mieszkalny oddano do użytkowania w Dzienniku Budowy dnia 1
    sierpnia 2019 r. Zawiadomienie o zakończeniu budowy i przystąpieniu do użytkowania
    złożono w organie nadzoru budowlanego dnia 22 sierpnia 2019 r. Zacytowane z wniosku
    twierdzenie: „Dnia 1 sierpnia 2019 roku kierownik budowy w Dzienniku Budowy
    prowadzonym dla przedmiotowego budynku, wskazał podaną datę jako dzień
    zakończenia robót budowlanych, tym samym stwierdzając, że budynek nadaje się do
    użytkowania” oparte zostało na art. 54-59 ustawy Prawo budowlane. Do użytkowania
    obiektu budowlanego przystąpiła Pani po faktycznym zakończeniu prac budowlanych, tj.
    dnia 2 sierpnia 2019 r. Natomiast, po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o
    zakończeniu budowy, organ w „formie milczącej” nie wniósł uwag i nie zgłosił sprzeciwu na
    jego użytkowanie w drodze decyzji. W roku, w którym poniosła Pani wskazane we wniosku
    wydatki uzyskała przychód opodatkowany według skali podatkowej Wydatki, które Pani
    poniosła i będzie chciała odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały
    udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura VAT, dokumentująca zakup i
    wykonanie montażu instalacji fotowoltaicznej, wystawiona została dnia 19 sierpnia 2019 r.
    i wskazuje kwotę 50 600 zł. Poniesione przez Panią wydatki związane były z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów. Związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym polega na tym, że w wyniku zamontowania instalacji
    fotowoltaicznej nastąpiło zaspokojenie potrzeb domowych dotyczących zaopatrzenia w
    energię elektryczną. Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało zakończone w
    ciągu jednego roku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne
    wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji
    fotowoltaicznej.
    Zatem, należy stwierdzić, że poniesione w 2019 r. udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku, wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej na
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym, będą mogły zostać przez Panią odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w korekcie zeznania rocznego za 2019 r. Zaznaczyć należy, że
    odliczeniu będą podlegały wydatki, w części w jakiej nie zostały Pani dofinansowane.
    Należy bowiem podkreślić, że odliczeniu nie może podlegać kwota wypłaconego Pani
    dofinansowania w ramach wskazanego w opisie sprawy programu.
    Stosownie do art. 81 § 1-2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na
      podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość
    zobowiązania podatkowego o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres
    przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
    termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku (art. 70 § 1 ww. ustawy).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.