Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego
Sygnatura: 0111-KDGB.480.2.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Ustalenie 5; letniego okresu zwolnienia z obliczenia krajowego
podatku wyrównawczego dla grupy krajowej, której rok
obrotowy jest inny niż rok kalendarzowy.
Słowa kluczowe: bezpieczna przystań
grupa-grupa krajowa
podatek-podatek wyrównawczy-krajowy podatek
wyrównawczy
rok-rok obrotowy
zwolnienie
Zagadnienia: Opodatkowanie wyrównawcze jednostek składowych
grup międzynarodowych i krajowych (GLOBE)-
Bezpieczne przystanie oraz przepisy szczególne w
okresie początkowym-Bezpieczne przystanie w
początkowym okresie działalności grupy
Przepisy: [GLOBE] Ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym
jednostek składowych grup międzynarodowych i
krajowych-Dział XIII-Rozdział 2-art. 160-pkt 1
[GLOBE] Ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym
jednostek składowych grup międzynarodowych i
krajowych-Dział X-Rozdział 2-art. 129-ust. 3

## Pytanie

W związku z powyższym Wnioskodawca chciałby potwierdzić czy wskazane zwolnienie dla
    grup krajowych znajdzie zastosowanie dla Grupy (...) począwszy od roku obrotowego
    rozpoczynającego się (...) 2025 r., a zatem obejmie następujące lata podatkowe:
      1) (...) 2025 r. – (...) 2026 r.
      2) (...) 2026 r. – (...) 2027 r.
      3) (...) 2027 r. – (...) 2028 r.
      4) (...) 2028 r. – (...) 2029 r.
      5) (...) 2029 r. – (...) 2030 r.
    – czy też okres obowiązywania 5-letniego zwolnienia należy ustalać w odmienny sposób?
    Stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanego, cytowany art. 129 ust. 3 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym należy interpretować w ten sposób, że skoro pierwszym rokiem
    obrotowym Grupy (...), do którego zastosowanie mają przepisy ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym, jest rok rozpoczynający się (...) 2025 r., zatem okres 5 lat zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem krajowym wyrównawczym dla jednostek składowych Grupy (...)
    powinien przypadać na następujące lata:
      1) (...) 2025 r. – (...) 2026 r.
      2) (...) 2026 r. – (...) 2027 r.
      3) (...) 2027 r. – (...) 2028 r.
      4) (...) 2028 r. – (...) 2029 r.
      5) (...) 2029 r. – (...) 2030 r.
    Ustalenie roku podatkowego, od którego przepisy ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym mają zastosowanie do Grupy (...)
    Większość przepisów ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym weszła w życie z dniem 1
    stycznia 2025 r. Jednakże, jednostka dominująca najwyższego szczebla sporządzająca
    skonsolidowane sprawozdanie grupy za rok podatkowy inny niż rok kalendarzowy, który
    rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2025 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2024 r.,
    wraz z jej jednostkami składowymi stosuje przepisy ustawy począwszy od pierwszego roku
    podatkowego rozpoczynającego się po dniu 1 stycznia 2025 r. (art. 159 ustawy o
    opodatkowaniu wyrównawczym).
    Powyższe w praktyce oznacza, że jednostki składowe Grupy (...) – ze względu na tzw.
    łamany rok podatkowy rozumiany jako rok ustalony dla celów rachunkowych, za który
    jednostka dominująca najwyższego szczebla grupy krajowej sporządza skonsolidowane
    sprawozdanie finansowe – mogą podlegać opodatkowaniu krajowym podatkiem
    wyrównawczym dopiero za rok obrotowy, który rozpocznie się (...) 2025 r. i potrwa do (...)
    2026 r.
    Wyjątkiem w tym zakresie może być jedynie dokonanie wyboru dobrowolnego stosowania
    przepisów wstecz, czego Grupa (...) nie dokonała (art. 154 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym).
    Przekroczenie progu przychodów grupowych

    Od (...) 2025 r. na każdej jednostce składowej Grupy (...) będzie spoczywał obowiązek
    weryfikacji, czy grupa (...) osiągnęła minimalny przychód grupowy.
    Przez minimalny przychód grupowy rozumie się roczny przychód grupy krajowej wykazany
    w skonsolidowanym sprawozdaniu grupy, wynoszący co najmniej 750 000 000 euro.
    Powyższe wynika z faktu, że przepisy ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym stosuje się
    tylko do jednostek składowych grupy krajowej, jeżeli za co najmniej 2 z 4 lat podatkowych
    bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy osiągnęły minimalny przychód grupowy.
    Zatem począwszy od roku trwającego od (...) 2025 r. do (...) 2026 r. każda jednostka
    składowa Grupy (...) będzie musiała zweryfikować, czy grupa osiągnęła próg wynoszący co
    najmniej 750 000 000 euro.
    W zakresie przeliczenia kursu waluty, kwoty wyrażone w walucie innej niż euro (np. zł)
    przelicza się na euro według średniego miesięcznego kursu za grudzień roku
    kalendarzowego bezpośrednio poprzedzającego rozpoczęcie roku podatkowego,
    wyliczanego na podstawie bieżących kursów średnich na poszczególne dni grudnia
    ogłaszanych przez Europejski Bank Centralny albo Narodowy Bank Polski, jeżeli Europejski
    Bank Centralny nie ogłasza kursu dla danej waluty (art. 2 ust. 4 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym).
    Biorąc pod uwagę osiągnięte przez Grupę (...) przychody skonsolidowane w latach 2021
    /2022, 2022/2023 oraz 2023/2024 a także kursy euro, jakie mają zastosowanie do
    przeliczeń zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym
    Wnioskodawca stwierdza, że Grupa (...) przekroczyła minimalny przychód grupowy w co
    najmniej 2 z 4 lat podatkowych poprzedzających rok rozpoczynający się (...) 2025 i trwający
    do (...) 2026 r., ponieważ każdego roku przekraczała regularnie próg (...) euro. Z tego
    względu zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 4 ust. 1 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym przepisy tej ustawy mają zastosowanie do jednostek składowych Grupy
    (...).
    Jednostki składowe Grupy (...) jako podatnicy krajowego podatku wyrównawczego
    Grupa (...) nie posiada jednostek składowych zlokalizowanych poza Polską, zatem Grupa
    (...) stanowi grupę krajową w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym i nie może być kwalifikowana jako grupa międzynarodowa.
    W Grupie (...) nie występują inne jednostki dominujące niż (...). Uwzględniając, że
    podatnikiem globalnego podatku wyrównawczego może być tylko zlokalizowana na
    terytorium Polski jednostka dominująca najwyższego szczebla grupy międzynarodowej,
    oznacza to, że żadna jednostka składowa Grupy (...) nie jest podatnikiem globalnego
    podatku wyrównawczego.
    Ponadto, status grupy krajowej oznacza, że jednostki składowe grupy nie podlegają
    podatkowi wyrównawczemu od niedostatecznie opodatkowanych zysków, ponieważ
    podatnikiem podatku wyrównawczego od niedostatecznie opodatkowanych zysków są
    wyłącznie zlokalizowane na terytorium Polski jednostki składowe grupy międzynarodowej.
    Jednakże, jednostki składowe Grupy (...) są podatnikami krajowego podatku
    wyrównawczego, co wynika z faktu, że podatnikiem krajowego podatku wyrównawczego
    jest każda zlokalizowana na terytorium Polski jednostka składowa grupy krajowej (art. 24
    ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym).
    Zwolnienie czasowe dla grup krajowych
    W ślad za dyrektywą Rady (UE) 2022/2523 z dnia 15 grudnia 2022 r. w sprawie
    zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup
    przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii (dalej: „Dyrektywa”) ustawodawca
    zdecydował o objęciu przepisami ustawy grup krajowych.

    Uzasadnieniem na gruncie Dyrektywy było zapobieżenie dyskryminacji sytuacji
    podmiotów transgranicznych i krajowych („Niniejsza dyrektywa powinna mieć również
    zastosowanie do dużych grup o charakterze czysto krajowym. Dzięki temu ramy prawne
    byłyby zaprojektowane w sposób pozwalający uniknąć ryzyka dyskryminacji sytuacji
    transgranicznych i krajowych.”).
    Chcąc konsekwentnie w sposób równy traktować grupy krajowe i międzynarodowe, w
    Dyrektywie przewidziano także możliwość czasowego, 5-letniego obniżenia do zera
    podatku wyrównawczego należnego od grupy krajowej. Uczyniono to na wzór 5-letniego
    obniżenia do zera podatku wyrównawczego dla grup międzynarodowych uznanych za
    znajdujące się w początkowej fazie działalności międzynarodowej.
    Tym samym celem Dyrektywy jest to, aby z jednej strony objąć grupy krajowe systemem
    opodatkowania wyrównawczego, a z drugiej strony podatek wyrównawczy należny od
    jednostki dominującej najwyższego szczebla z siedzibą w państwie członkowskim obniżyć
    do zera w ciągu pierwszych pięciu lat, począwszy od pierwszego dnia roku podatkowego,
    w którym dana duża grupa krajowa po raz pierwszy wchodzi w zakres stosowania
    Dyrektywy.
    Choć w dłuższej perspektywie korzystanie z tej swoistego rodzaju ulgi podatkowej będzie
    dotyczyło rozwijających się grup kapitałowych, które dopiero osiągną w przyszłości
    minimalny przychód grupowy, w Dyrektywie uwzględniono także sytuację grup krajowych,
    które minimalny przychód grupowy osiągają już od wielu lat. Tak, w ocenie
    Wnioskodawcy, należy rozumieć art. 49 ust. 4 Dyrektywy.
    Wskazane zwolnienie zostało przez polskiego ustawodawcę wdrożone w art. 129 ust. 3
    ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym. Przepis ten wskazuje, że w przypadku grupy
    krajowej – takiej jak Grupa (...) – nie oblicza się krajowego podatku wyrównawczego za
    pierwsze 5 lat podatkowych, licząc od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym dana
    grupa krajowa spełnia warunki, o których mowa w art. 4 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym. Art. 4 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym determinuje natomiast
    minimalny przychód grupowy. Niemniej badanie przekroczenia tego progu przychodów
    jednostki składowe Grupy (...) są zobowiązane dokonywać dopiero od roku obrotowego
    rozpoczynającego się (...) 2025 r. (zgodnie z art. 159 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym).
    Jednocześnie przepis art. 160 pkt 1 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym wskazuje, że
    w przypadku grupy objętej odpowiednio zakresem Dyrektywy albo Modelowych zasad
    OECD w odniesieniu do roku podatkowego rozpoczętego po dniu 31 grudnia 2023 r.
    pięcioletni okres, o którym mowa m.in. w art. 129 ust. 3 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym, liczy się począwszy od pierwszego roku podatkowego rozpoczynającego
    się po tym dniu. Niemniej zdaniem Wnioskodawcy objęcie Grupy (...) zakresem Dyrektywy
    albo Modelowych zasad OECD – zanim zgodnie z art. 159 ustawy o opodatkowaniu
    wyrównawczym w stosunku do Wnioskodawcy zastosowanie znalazłyby przepisy krajowe
    – miałoby miejsce w następujących sytuacjach:
      A. Grupa (...) należałaby do grupy międzynarodowej i zgodnie z przepisami dotyczącymi
        podatku wyrównawczego wdrożonymi w jurysdykcjach podatkowych jednostek
        składowych nieposiadających siedziby w Polsce, grupa międzynarodowa
        podlegałaby obowiązkom podatkowym w kontekście roku podatkowego
        rozpoczynającego się po 31 grudnia 2023 r.;
      B. Grupa (...) jako grupa krajowa dobrowolnie wybrałaby stosowanie przepisów ustawy
        o opodatkowaniu wyrównawczym w stosunku do roku podatkowego
        rozpoczynającego się po 31 grudnia 2023 r. (zgodnie z art. 154 ustawy o
        opodatkowaniu wyrównawczym).

    W konsekwencji – ponieważ żadna z opisanych w lit. A i B sytuacji nie ma miejsca –
    zdaniem Wnioskodawcy art. 129 ust. 3 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym należy
    interpretować w ten sposób, że 5-letni okres stosowania zwolnienia w stosunku do Grupy
    (...) należy stosować od pierwszego roku obrotowego Grupy (...), od którego Grupę (...)
    obowiązują przepisy ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym.
    Z tego względu Wnioskodawca uważa, że w następujących latach podatkowych jednostki
    składowe Grupy (...) będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 129 ust. 3
    ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym:
      1) (...) 2025 r. – (...) 2026 r.
      2) (...) 2026 r. – (...) 2027 r.
      3) (...) 2027 r. – (...) 2028 r.
      4) (...) 2028 r. – (...) 2029 r.
      5) (...) 2029 r. – (...) 2030 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które zostało przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.
    Uzasadnienie opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego
    Zgodnie z art. 4 ust. 1, 2 i 4 ustawy z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu
    wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1685, dalej jako: „ustawa”):
        1. Przepisy ustawy stosuje się do jednostek składowych grupy międzynarodowej lub
        grupy krajowej, jeżeli za co najmniej 2 z 4 lat podatkowych bezpośrednio
        poprzedzających rok podatkowy osiągnęły minimalny przychód grupowy.
        2. Przez minimalny przychód grupowy rozumie się roczny przychód grupy
        międzynarodowej lub grupy krajowej wykazany w skonsolidowanym
        sprawozdaniu grupy, wynoszący co najmniej 750 000 000 euro.
        4. W przypadku gdy grupa międzynarodowa lub grupa krajowa istnieje krócej niż 4
        lata podatkowe, warunek, o którym mowa w ust. 1, uznaje się za spełniony,
        jeżeli grupa międzynarodowa lub grupa krajowa osiągnęły minimalny przychód
        grupowy w co najmniej 2 latach podatkowych dotychczasowego okresu
        funkcjonowania takiej grupy.
    Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy:
      Na potrzeby stosowania przepisów ustawy zawierających kwoty określone w euro,
      kwoty wyrażone w walucie innej niż euro przelicza się na euro według średniego
      miesięcznego kursu za grudzień roku kalendarzowego bezpośrednio
      poprzedzającego rozpoczęcie roku podatkowego, wyliczanego na podstawie
      bieżących kursów średnich na poszczególne dni grudnia ogłaszanych przez
      Europejski Bank Centralny albo Narodowy Bank Polski, jeżeli Europejski Bank
      Centralny nie ogłasza kursu dla danej waluty.
    Z kolei w myśl z art. 2 ust. 1 pkt 6, 8 i 9 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      6) grupie - rozumie się przez to:
      a) co najmniej dwie jednostki, między którymi istnieją powiązania właścicielskie lub
        powiązania wynikające ze sprawowania kontroli, zgodnie z akceptowalnym
        standardem rachunkowości lub zatwierdzonym standardem rachunkowości
        stosowanym przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla w celu

        sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego, w tym jednostki
        nieuwzględnione w takim sprawozdaniu finansowym wyłącznie ze względu na ich
        niewielki rozmiar, nieistotność lub przeznaczenie do sprzedaży,
      b) jednostkę posiadającą co najmniej jeden stały zakład, jeżeli nie wchodzi ona w
        skład innej grupy, o której mowa w lit. a;
      8) grupie krajowej - rozumie się przez to grupę, w której wszystkie jednostki
        składowe są zlokalizowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      9) grupie międzynarodowej - rozumie się przez to grupę, w której co najmniej jedna
        jednostka lub stały zakład nie są zlokalizowane w jurysdykcji, w której jest
        zlokalizowana jednostka dominująca najwyższego szczebla.
    Zgodnie z przedstawionym opisem Zainteresowany jest spółką dominującą spółek z Grupy
    zlokalizowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółki zależne nie posiadają
    udziałów w innych podmiotach. Rok obrotowy Grupy, dla którego przygotowywane są
    sprawozdania skonsolidowane, jak i sprawozdania jednostkowe Spółki dominującej i
    Spółek zależnych 1, 2, 3 trwa od (...) do (...). Pierwszy rok obrotowy funkcjonowania Grupy
    zakończył się (...). Zainteresowany podał, że skonsolidowane przychody Grupy,
    przekroczyły w trzech kolejnych latach podatkowych kwotę 750 000 000 euro.
    Zatem, Grupa wypełnia definicję grupy krajowej w rozumieniu przepisów ustawy i spełnia
    warunki, o których mowa w art. 4 ust. 1 w zw. z ust. 2 i 4 ustawy, objęcia jej przepisami
    opodatkowania wyrównawczego.
    W myśl art. 159 ustawy:
        1. Jednostka dominująca najwyższego szczebla sporządzająca skonsolidowane
        sprawozdanie grupy za rok podatkowy inny niż rok kalendarzowy, który
        rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2025 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia
        2024 r., stosuje przepisy ustawy począwszy od pierwszego roku podatkowego
        rozpoczynającego się po dniu 1 stycznia 2025 r., chyba że taka grupa dokonała
        wyboru, o którym mowa w art. 154 ust. 1.
        2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
        1) każdej jednostki składowej grupy, o której mowa w tym przepisie;
        2) jednostki, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 6 lit. b.
    Z kolei zgodnie z art. 154 ust. 1 i 2 ustawy:
        1. W okresie od dnia 1 marca 2026 r. do dnia 30 maja 2026 r. grupa może złożyć
        oświadczenie, w formie aktu notarialnego, o wyborze stosowania przepisów
        ustawy w odniesieniu do roku podatkowego rozpoczętego po dniu 31 grudnia
        2023 r. a nie później niż w dniu 31 grudnia 2024 r., przy czym wybór ten jest
        nieodwoływalny.
        2. W przypadku dokonania wyboru, o którym mowa w ust. 1, przepisy ustawy
        stosuje się do grupy od dnia 1 stycznia 2024 r., przy czym dokonanie tego
        wyboru jest równoznaczne z nałożeniem na jednostki składowe grupy
        obowiązku podatkowego w zakresie globalnego podatku wyrównawczego oraz
        krajowego podatku wyrównawczego w odniesieniu do roku podatkowego
        rozpoczętego po dniu 31 grudnia 2023 r.
    Powołany art. 159 ustawy określa zasady ustalania pierwszego roku podatkowego
    objętego zakresem stosowania ustawy w przypadku jednostek, których rok podatkowy
    jest inny niż rok kalendarzowy.
    Z analizy powyższych przepisów wynika, że Grupa zostanie objęta przepisami ustawy od
    roku podatkowego, który rozpocznie się (...) 2025 r. i zakończy (...) 2026 r., ponieważ jest to
    pierwszy rok podatkowy Grupy, który rozpocznie się po dniu 1 stycznia 2025 r., a Grupa,
    jak wskazano we wniosku, nie dokonała wyboru, o którym mowa w art. 154 ust. 1 ustawy.

    Jeżeli Grupa w okresie od 1 marca 2026 r. do 30 maja 2026 r. nie dokona wyboru, o
    którym mowa w art. 154 ustawy, to przepisy tej ustawy będą obowiązywać Grupę od roku
    podatkowego (...) 2025 r. – (...) 2026 r.
    Jednostki składowe grupy krajowej zlokalizowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    są podatnikami krajowego podatku wyrównawczego stosownie do art. 24 pkt 1 lit. a
    ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnikiem krajowego podatku wyrównawczego jest zlokalizowana na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej jednostka składowa grupy międzynarodowej lub grupy
      krajowej, w tym jednostka pośrednicząca, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2.
    W przypadku grup krajowych przewidziane jest zwolnienie z obliczania krajowego podatku
    wyrównawczego przez pierwsze 5 lat podatkowych.
    W myśl art. 129 ust. 3 ustawy:
      W przypadku grupy krajowej nie oblicza się krajowego podatku wyrównawczego za
      pierwsze 5 lat podatkowych, licząc od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym
      dana grupa krajowa spełnia warunki, o których mowa w art. 4.
    Sposób obliczenia pięcioletniego okresu, o którym mowa w powyższym przepisie został
    doprecyzowany w art. 160 pkt 1 ustawy, który stanowi:
      W przypadku grupy objętej odpowiednio zakresem dyrektywy 2022/2523 albo
      Modelowych zasad OECD w odniesieniu do roku podatkowego rozpoczętego po dniu
      31 grudnia 2023 r. pięcioletni okres, o którym mowa w art. 128 ust. 1, art. 129 ust. 1
      pkt 1 i ust. 3 - liczy się począwszy od pierwszego roku podatkowego
      rozpoczynającego się po tym dniu.
    Jak już wcześniej wskazano, Grupa wypełnia definicję grupy krajowej, o której mowa w art.
    2 ust. 1 pkt 8 ustawy. Tym samym, jest adresatem normy prawnej wyrażonej w art. 129
    ust. 3 ustawy, tj. zwolnienia z obliczania krajowego podatku wyrównawczego. Pięcioletni
    okres zwolnienia, o którym mowa w art. 129 ust. 3 ustawy należy ustalić w oparciu o art.
    160 pkt 1 ustawy. Z dyspozycji art. 160 pkt 1 ustawy wynika, że pięcioletni okres ww.
    zwolnienia w przypadku grupy objętej odpowiednio zakresem dyrektywy 2022/2523 albo
    Modelowych zasad OECD liczy się począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się
    po dniu 31 grudnia 2023 r. Przy czym nie ma tu znaczenia przyjęty przez grupę rok
    podatkowy (kalendarzowy, inny niż kalendarzowy).
    Grupa w latach podatkowych 2021/2022, 2022/2023 oraz 2023/2024 przekroczyła
    minimalny przychód grupowy, co wypełnia dyspozycję art. 4 ustawy (odpowiednio
    artykułu 2 dyrektywy). Zatem Grupa została objęta odpowiednio zakresem dyrektywy 2022
    /2523, począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się (...) 2024 r. W trzech
    kolejnych latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy trwający od
    (...) 2024 r. do (...) 2025 r. został przekroczony minimalny przychód grupowy.
    Powyższe oznacza, że pierwszym rokiem korzystania przez Grupę ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 129 ust. 3 ustawy był rok podatkowy, który rozpoczął się (...) 2024 r. i
    zakończył (...) 2025 r.
    Taki sposób obliczania pięcioletniego okresu zwolnienia jest zgodny z wykładnią
    Dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 z dnia 15 grudnia 2022 r. w sprawie zapewnienia
    globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup
    przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii (Dz. Urz. UE. L 2022 Nr 328, dalej jako:
    „dyrektywa 2022/2523”).
    Zgodnie z art. 49 ust. 1 lit. b dyrektywy 2022/2523:
      Podatek wyrównawczy należny od jednostki dominującej najwyższego szczebla z
      siedzibą w państwie członkowskim zgodnie z art. 5 ust. 2 lub od jednostki

      dominującej niższego szczebla z siedzibą w państwie członkowskim zgodnie z art. 7
      ust. 2, jeżeli jednostka dominująca najwyższego szczebla jest jednostką wyłączoną,
      obniża się do zera w ciągu pierwszych pięciu lat, począwszy od pierwszego dnia roku
      podatkowego, w którym dana duża grupa krajowa po raz pierwszy wchodzi w zakres
      stosowania niniejszej dyrektywy.
    Natomiast w myśl art. 49 ust. 4 dyrektywy 2022/2523:
      (...)
      W przypadku dużych grup krajowych, które wchodzą w zakres stosowania niniejszej
      dyrektywy w momencie jej wejścia w życie, pięcioletni okres, o którym mowa w ust. 1
      lit. b), rozpoczyna się w dniu 31 grudnia 2023 r.
    Data zaimplementowania dyrektywy 2022/2523 do krajowego porządku prawnego nie
    może determinować okresu obowiązywania analizowanego zwolnienia. W art. 160 ustawy
    precyzyjnie wskazano sposób obliczania pięcioletniego okresu zwolnienia m.in. grup
    krajowych niezależnie od daty wejścia w życie przepisów ustawy. Prounijna wykładnia
    przepisów ustawy służy ustaleniu i utrzymaniu spójnego systemu opodatkowania
    wyrównawczego.
    Podsumowując, Grupa stosuje przepisy ustawy począwszy od roku podatkowego
    rozpoczynającego się (...) 2025 r. i kończącego (...) 2026 r.
    Na podstawie art. 129 ust. 3 ustawy Grupa nie oblicza krajowego podatku
    wyrównawczego za pierwsze 5 lat podatkowych, przy czym sposób ustalenia okresu
    zwolnienia reguluje art. 160 pkt 1 ustawy, z którego wynika, że Grupa ma prawo korzystać
    ze zwolnienia przez 5 lat podatkowych począwszy od roku (...) 2024 r. – (...) 2025 r.
    Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanego należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego dotyczy przedstawionych we wniosku
    czynności i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania opinii.
    Ważność opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego
    - Niniejsza opinia jest ważna przez 5 lat od dnia jej wydania (art. 14w ustawy z dnia 29
      sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm., zwanej
      dalej: „Ordynacją podatkową”).
    - Zgodnie z art. 14ze Ordynacji podatkowej:
      Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego wygasa z mocy prawa w
      przypadku zmiany przepisów prawa dotyczących opodatkowania wyrównawczego
      zastosowanych w opinii, w zakresie, w jakim opinia staje się niezgodna z tymi
      przepisami. Wygaśnięcie opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego
      następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi ta opinia stała się niezgodna.
    Pouczenie o funkcji ochronnej opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego
    - Funkcję ochronną opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego określają przepisy
    art. 14zj-14zl Ordynacji podatkowej. Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja zainteresowanego będzie zgodna
    (tożsama) z opisem czynności i zainteresowany zastosuje się do tej opinii.
    - Zgodnie z art. 14zm § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14zj-14zl nie stosuje się, jeżeli czynności będące przedmiotem opinii
      w sprawie opodatkowania wyrównawczego stanowią element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - W myśl art. 14zm § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14zj-14zl nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1 jest skutkiem zastosowania się do interpretacji
      ogólnej lub objaśnień podatkowych.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na opinię
    Na niniejszą opinię w sprawie opodatkowania wyrównawczego przysługuje prawo
    wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania
    opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z
    późn. zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia opinii w sprawie
    opodatkowania wyrównawczego (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na opinię w sprawie opodatkowania wyrównawczego może opierać się wyłącznie
    na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub
    niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany
    zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
    Podstawa prawna dla wydania opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego
    Podstawą prawną dla wydania tej opinii jest art. 13 § 2a pkt 1a oraz art. 14t § 1 Ordynacji
    podatkowej.