Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-3.4012.36.2018.1.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-21
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; turystyka; wypoczynek; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2017 r. (data wpływu 1 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 935, z późn. zm.). Gmina zrealizowała w 2017 r. projekt pn.: „Budowa infrastruktury rekreacyjnej”, który jest zgodny z Lokalną Strategią Rozwoju Lokalnej Grupy Działania na lata 2014-2020. Projekt wpisuje się w cel ogólny 1 Rozwój obszaru i społeczności LGD, cel szczegółowy 1.1 Zwiększenie wykorzystania zasobów naturalnych, kulturalnych i społecznych także poprzez rewitalizację zasobów materialnych i/lub dostępności do usług zdrowotnych, socjalnych oraz komunalnych oraz przedsięwzięcie 1.1.1 Inwestycje w infrastrukturę sportową/rekreacyjną/wypoczynkową, ponieważ realizacja zadania przyczynia się do rozwoju obszaru, wzmocnienia tożsamości społeczności lokalnej miejscowości, gminy i obszaru LGD. Projekt polega na budowie infrastruktury rekreacyjnej poprzez budowę wiaty rekreacyjnej wraz z kręgiem paleniskowym, montażem elementów małej architektury: urządzenia siłowni zewnętrznej oraz wyposażenie placu zabaw. To inwestycja w infrastrukturę służąca wyższej jakości życia oraz sprzyjająca rozwojowi sportu i rekreacji. W związku z realizacją inwestycji faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawione były na Gminę. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nawiązuje do zasobów turystyczno-rekreacyjnych oraz walorów naturalnych.

Miejsce realizacji zadania ma wymiar społeczny – to jedyne miejsce gminne w sołectwie gdzie społeczność lokalna może wspólnie spędzać czas, integrować się i organizować wspólne zajęcia dla dzieci i dorosłych. Występowanie na tym terenie kilku urządzeń zabawowych powodowało, że obszar ten na co dzień nabierał charakteru aktywności dzieci i rodziców, jednakże istniejąca zabudowa była znacząco niewystarczająca. Realizacja projektu wpłynie na rozwój istniejących tam zasobów, miejsca o szczególnym znaczeniu dla zaspokajania potrzeb społecznych i towarzyskich, w tym kulturowych. Zagospodarowanie tego terenu wpłynie na poprawę warunków dla przygotowania imprez plenerowych, które nawiązują do dawnych, lokalnych tradycji kulturowych organizacji tzw. „potańcówek” oraz „majówek”, gdzie zbierali się mieszkańcy, spędzali razem czas, przygrywała orkiestra. Budowa infrastruktury w celach rekreacyjnych i wypoczynkowych przyczyni się do poszerzenia oferty kulturalnej (w tym w zakresie sportowym i artystycznym), zagospodarowanie terenu i organizacja wspólnych uroczystości stanie się okazją do zaprezentowania eksponatów miejscowego rzeźbiarza i malarza. Przyczyni się do rozwoju aktywności mieszkańców oraz lokalnych liderów (organizacja życia kulturalnego mieszkańców i gości), a także przyczyni się do wzrostu tożsamości społeczności lokalnej.

We wniosku o dofinansowanie założono, że podatek VAT jest kosztem kwalifikowalnym. Gmina, w przypadku otrzymania dofinansowania, przy podpisaniu umowy o przyznanie pomocy jest zobowiązana do przedłożenia indywidualnej interpretacji KIS.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zrealizowanego zadania pod nazwą: „Budowa infrastruktury rekreacyjnej”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu wykonywanego w ramach zadań własnych Gminy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W zakresie, w jakim podatnik wykorzystuje towary i usługi do czynności opodatkowanych, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 935, z późn. zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), obszar zadań nałożonych na gminę obejmuje wszystkie sprawy publiczne o charakterze lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W świetle przytoczonych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w przypadku, gdy spełnione zostaną następujące warunki. Odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, a nabyte towary bądź usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów usług.

W ramach zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa Wnioskodawca zrealizował zadanie inwestycyjne, pod nazwą: „Budowa infrastruktury rekreacyjnej”. Wybudowany obiekt będzie ogólnodostępny dla dzieci, młodzieży, mieszkańców, osób przejezdnych i turystów. Gmina nie będzie pobierać opłat za korzystanie z tego miejsca.

Gmina zrealizowała inwestycję pn.: „Budowa infrastruktury rekreacyjnej” zgodnie z obowiązkiem wykonywania zadań statutowych, dotyczących zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. utrzymywanie gminnych obiektów użyteczności publicznej. Inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, Wnioskodawcy, przy realizacji zadania inwestycyjnego związanego z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym. Gmina zrealizowała w 2017 r. projekt pn.: „Budowa infrastruktury rekreacyjnej”, który jest zgodny z Lokalną Strategią Rozwoju Lokalnej Grupy Działania na lata 2014-2020. Projekt wpisuje się w cel ogólny 1 Rozwój obszaru i społeczności LGD, cel szczegółowy 1.1 Zwiększenie wykorzystania zasobów naturalnych, kulturalnych i społecznych także poprzez rewitalizację zasobów materialnych i/lub dostępności do usług zdrowotnych, socjalnych oraz komunalnych oraz przedsięwzięcie 1.1.1 Inwestycje w infrastrukturę sportową/rekreacyjną/wypoczynkową, ponieważ realizacja zadania przyczynia się do rozwoju obszaru, wzmocnienia tożsamości społeczności lokalnej miejscowości, gminy i obszaru LGD. Projekt polega na budowie infrastruktury rekreacyjnej poprzez budowę wiaty rekreacyjnej wraz z kręgiem paleniskowym, montażem elementów małej architektury: urządzenia siłowni zewnętrznej oraz wyposażenie placu zabaw. To inwestycja w infrastrukturę służąca wyższej jakości życia oraz sprzyjająca rozwojowi sportu i rekreacji. W związku z realizacją inwestycji faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawione były na Gminę. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nawiązuje do zasobów turystyczno-rekreacyjnych oraz walorów naturalnych. Miejsce realizacji zadania ma wymiar społeczny – to jedyne miejsce gminne w sołectwie gdzie społeczność lokalna może wspólnie spędzać czas, integrować się i organizować wspólne zajęcia dla dzieci i dorosłych. Występowanie na tym terenie kilku urządzeń zabawowych powodowało, że obszar ten na co dzień nabierał charakteru aktywności dzieci i rodziców, jednakże istniejąca zabudowa była znacząco niewystarczająca. Realizacja projektu wpłynie na rozwój istniejących tam zasobów, miejsca o szczególnym znaczeniu dla zaspokajania potrzeb społecznych i towarzyskich, w tym kulturowych. Zagospodarowanie tego terenu wpłynie na poprawę warunków dla przygotowania imprez plenerowych, które nawiązują do dawnych, lokalnych tradycji kulturowych organizacji tzw. „potańcówek” oraz „majówek”, gdzie zbierali się mieszkańcy, spędzali razem czas, przygrywała orkiestra. Budowa infrastruktury w celach rekreacyjnych i wypoczynkowych przyczyni się do poszerzenia oferty kulturalnej (w tym w zakresie sportowym i artystycznym), zagospodarowanie terenu i organizacja wspólnych uroczystości stanie się okazją do zaprezentowania eksponatów miejscowego rzeźbiarza i malarza. Przyczyni się do rozwoju aktywności mieszkańców oraz lokalnych liderów (organizacja życia kulturalnego mieszkańców i gości), a także przyczyni się do wzrostu tożsamości społeczności lokalnej.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie są spełnione. Gmina realizując ww. projekt związany z budową infrastruktury rekreacyjnej, m.in. poprzez budowę wiaty rekreacyjnej wraz z kręgiem paleniskowym, siłowni zewnętrznej oraz placu zabaw, wykonuje to w ramach zadań własnych określonych w ustawie o samorządzie gminnym. Ponadto, jak wskazano we wniosku – efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca w związku z realizacją zadania nie działa w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji przedmiotowego projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę. Tym samym, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją zadania pn.: „Budowa infrastruktury rekreacyjnej” Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją ww. projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.

Ponadto tutejszy organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.