Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.472.2025.3.NR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: WIS USŁUGA; trening personalny metodą elektrostymulacji
mięśni EMS.
Słowa kluczowe: sport
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 23%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
usługa
Klasyfikacja PKWiU: 
96.04 USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI
FIZYCZNEJ
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146f-ust. 1-pkt 1

## Dodatkowe informacje

oraz dokumenty.
    W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
    Usługa wstępu na zajęcia z EMS z trenerem. Trening EMS, czyli elektrostymulacja mięśni
    (Electrical Muscle Stimulation), to forma treningu, w której impulsy elektryczne stymulują
    skurcze mięśni. Dzięki temu mięśnie pracują intensywniej niż podczas tradycyjnych
    ćwiczeń, co pozwala na osiągnięcie lepszych efektów w krótszym czasie. Trener prowadzi

    osobę ćwiczącą przez całe (...) minut treningu, pokazując ćwiczenia dobrane do jego
    możliwości danego dnia. Podczas zajęć trener pokazuje ćwiczenia, koryguje postawę itp.
    Trening zawsze odbywa się 1 na 1 i wspomaga poprawę kondycji i zdrowia ciała osoby
    ćwiczącej - dając klientowi satysfakcję, poprawę kondycji psychofizycznej oraz poprawę
    poziomu zdrowia. Usługa wchodzi w skład pakietu treningów EMS. Nic więcej poza
    treningami nie wchodzi w skład pakietu. Pakiety są wykupowane na (...) treningów. Klient
    nie wykonuje ćwiczeń samodzielnie tylko pod okiem instruktora z uwagi na swoje
    bezpieczeństwo.
    W związku z przedstawionym opisem sprawy, w celu doprecyzowania opisu usługi będącej
    przedmiotem wniosku, wezwaniem z dnia 7 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-
    1.440.472.2025.2.NR (wezwanie II), wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku, w
    terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
    1. Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia
      usługi będącej przedmiotem wniosku. Należy wymienić i dokładnie opisać wszystkie
      czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Opis usługi
      powinien zawierać m. in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach
      oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.
    2. Gdzie/w jakim obiekcie świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku?
    3. Czy w obiekcie, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem
      wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności
      fizycznej, rekreacji i/lub sportu? Jeżeli tak to jakie? Należy je enumeratywnie wymienić
      i opisać.
    4. Do jakich osób jest skierowana usługa będąca przedmiotem wniosku? Czy usługa ta
      świadczona jest na rzecz osób z jakimiś schorzeniami, problemami zdrowotnymi
      (jakimi)? Należy szczegółowo opisać.
    5. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest formą terapii? Jeżeli tak to jakiej? Jaki
      jest cel przeprowadzenia takiej terapii? Należy szczegółowo opisać.
    6. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest jedną z metod medycyny alternatywnej
      /usługą paramedyczną?
    7. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania
      nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
    8. Kiedy i w jakich konkretnie okolicznościach Wnioskodawca wykonuje opisane
      świadczenie?
    9. Czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagane jest posiadanie
      specjalistycznego wykształcenia, wiedzy, umiejętności, kwalifikacji? Jeśli tak, należy
      wskazać jakich.
    10. Wskazanie czy urządzenie, którym przeprowadzane są elektrostymulacje mięśni EMS,
      to wyrób medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 7 kwietnia 2022 r. o wyrobach
      medycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 974) dopuszczony do obrotu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej?
    11. Czy osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku to podmiot wykonujący
      działalność leczniczą w rozumieniu ustawy a dnia 15 kwietnia 2011 r, o działalności
      leczniczej (Dz. U. z 2023 r., poz. 991)? Należy wskazać jaka to działalność lecznicza.
    12. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę? W jaki
      sposób skalkulowane jest wynagrodzenie? Co obejmuje?
    13. Wskazanie, jak jest opisana/oznaczona usługa będąca przedmiotem wniosku na
      dokumencie potwierdzającym jej wykonanie (np. na paragonie, fakturze)?
    Ponadto, tutejszy Organ prosił o dostarczenie następujących dokumentów dotyczących
    usługi będącej przedmiotem wniosku:
    1. Kserokopii umowy zawieranej przez Wnioskodawcę na wyświadczenie usługi będącej
    przedmiotem wniosku wraz ze wszystkimi załącznikami, a w przypadku oświadczenia,
    że umowa w formie pisemnej nie jest zawierana wskazanie ustnych ustaleń, z których
    wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowej usługi.

    2. Innych dokumentów (np. zlecenia, zamówienia, regulaminu świadczenia usług, cennika,
    itp.) dotyczących wykonywanej prze Wnioskodawcę usługi.
    W piśmie z dnia 23 października 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca
    udzielił następujących odpowiedzi na powyższe pytania:
    „ad 1 przy treningach EMS: trener na wizycie osoby ćwiczącej odpowiada za pokazywanie
    ćwiczeń, korygowanie postawy oraz nadzorowanie poprawności treningu; przy zajęciach
    taneczno ruchowych pokazuje ćwiczenia taneczne, ruchowe oraz rytmiczne, nadzoruje ich
    wykonanie oraz koryguje;
    ad 2 obie usługi są świadczone w wynajętych przestrzeniach. EMS w studiu przy (...), a
    zajęcia ruchowo taneczne w przestrzeni obiektu (...);
    ad 3 w obiekcie gdzie jest EMS nie ma nic innego, w obiekcie ośrodka (...) występuję (...),
    ale żadna z tych rzecz nie jest z nami w żaden sposób powiązana;
    ad 4 usługi są skierowane do wszystkich osób nie mających przeciwwskazań zdrowotnych
    do aktywności fizycznej
    ad 5 nie
    ad 7 celem obu usług jest poprawa ruchowa, rytmiczna oraz sprawności ciała;
    ad 8 nie rozumiem tego pytania. nie ma konkretnych okoliczności;
    ad 9 ze strony osób ćwiczących nie, ze strony trenerów świadczących usługi ruchowo
    taneczne nie ma wymagań ponieważ nie prowadza zajęć z dziećmi, muszą przez
    zleceniodawcę zostać uznani za mogących wykonywać usługę, a trener EMS musi mieć
    certyfikat poświadczający umiejętność obsługiwania maszyny ems oraz prowadzenia
    treningów;
    ad 10 nasza maszyna nie posiada certyfikatu wyrobu medycznego;
    ad 11 nie;
    ad 12 treningi ems prowadzone są obecnie przez członków zarządu, ale planowane jest
    zatrudnienie trenera na umowę zlecenie lub B2B ze względu na nie uregulowane godziny
    pracy oraz indywidualne ustalanie grafiku, zajęcia taneczno ruchowe są prowadzone przez
    osoby zatrudnione na umowę zlecenie, a ich wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie
    ilości godzin oraz ilości uczestników;
    ad 13 trening lub zajęcia lub opłata członkowska w zależności czy ktoś przyszedł
    jednorazowo czy jest naszym członkiem klubu sportowego”.
    (...)
    Jak wynika ze złożonego wniosku, przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest usługa
    treningu personalnego metodą elektrostymulacji mięśni EMS. W związku z powyższym, w
    dalszej części decyzji tutejszy Organ określi klasyfikację/stawkę podatku dla usługi
    treningu personalnego metodą elektrostymulacji mięśni EMS.
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.

    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    - niniejszych zasad metodycznych,
    - uwag do poszczególnych sekcji,
    - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    - symbole grupowań,
    - nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Zgodnie  z  tytułem  Sekcji  S  Polskiej  Klasyfikacji  Wyrobów  i  Usług,  sekcja  ta  obejmuje
    „POZOSTAŁE USŁUGI”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), Sekcja S
    obejmuje:
    - usługi świadczone przez organizacje członkowskie,
    - usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,
    - usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,
    - usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,
    - usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,
    - usługi pogrzebowe i pokrewne,
    - usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,
    - pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

    Sekcja ta nie obejmuje:
    - usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,
    - usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,
    - usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,
    - usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu,
    sklasyfikowanych w 33.13.11.0,
    - usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,
    - usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w
    dziale 85,
    - usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,
    - usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.
    W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”.
    Dział ten obejmuje:
    - pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,
    - fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,
    - pogrzeby i działalność pokrewną,
    - pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.
    Dział ten nie obejmuje:
    - peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,
    - wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest
    integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,
    - utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,
    - usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych,
    sklasyfikowanych w 94.91.10.0,
    - naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.
    W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI
    FIZYCZNEJ”, w której pod pozycją PKWiU 96.04.10.0 mieszczą się „Usługi związane z
    poprawą kondycji fizycznej”, które obejmują:
    - usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony
    odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi
    mające na celu poprawę samopoczucia.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,
    - usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce,
    sklasyfikowanych w 93.13.10.0.
    Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy - trening personalny metodą
    elektrostymulacji mięśni EMS - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych
    klasą 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r.
    do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.)
    określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31

    lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym
    zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie
    tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
    42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
    ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
    wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z
    art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2,
    art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z
    POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której
    ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie,
    przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania
    przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na
    podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
    przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
    podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
    rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b
    ust. 3 ustawy),
    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
    mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
    - klasyfikacja usługi, lub
    - stawka podatku właściwa dla usługi lub
    - podstawa prawna stawki podatku

    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji
    podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji
    podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).