Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.369.2025.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Dotyczy skutków podatkowych dostawy nieruchomości
zabudowanych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej, który w
    zakresie podatku od towarów i usług dotyczy ustalenia:
    - czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawców, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów Ustawy o
      VAT i w konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art.
      5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT,
    - czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT,
    - czy po dokonaniu Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty
      podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po
      otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do
      zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym,

  - wpłynął 5 czerwca 2025 r. Wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili
    Państwo pismem z 15 lipca 2025 r. (wpływ 15 lipca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego
    jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    (...) (dalej: „Sprzedający”, „Sprzedawca” lub „Zbywca”) jest spółką funkcjonującą w sektorze
    nieruchomości komercyjnych, której działalność koncentruje się na wynajmowaniu lokali
    biurowych i usługowych.
    (...) (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”; w dalszej części wniosku Sprzedający oraz Kupujący
    określani są łącznie jako „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”), będąca spółką celową,
    która po transakcji prowadzić będzie działalność związaną z wynajmem nieruchomości
    oraz deweloperską zamierza kupić w drodze umowy sprzedaży określone poniżej
    składniki majątku (dalej: „Transakcja”) od Sprzedającego:
    1) prawo użytkowania wieczystego następujących działek gruntu:
        - działka o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy
          (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...)
          (dalej: „Działka 1”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd
          Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych;
        - działka o numerze ewidencyjnym (...)o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy
          (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...)
          (dalej: „Działka 2”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd
          Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych;
        - działka o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy
          (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...)
          (dalej: „Działka 3”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd
          Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych;
        - działka o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy
          (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...)
          (dalej: „Działka 4”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd
          Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych;
          (dalej łącznie: „Grunt” lub „Działki”).
    2) budynek biurowy wraz z garażem podziemnym znajdujący się na Działce 1 i 2 przy
      ulicy (...) (dalej: „Budynek 1”);
    3) budynek niemieszkalny, stanowiący wjazd do garażu podziemnego i część podziemna
      tego garażu zlokalizowanego na terenie Gruntu, znajdujący się na Działce 3 oraz
      Działce 4 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek 2”).

      [Przy czym z przesłanego uzupełnienia wniosku wynika, że ww. budynek
      niemieszkalny znajduje się jedynie na działce nr (...) - co jednak, jak wynika z dalszego
      opisu sprawy nie zmienia charakteru gruntu - przyp. Organu]
      (dalej łącznie: „Budynki”)
    4) naniesienia stanowiące budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2024 poz.725 t.j. z dnia 14 maja 2024 r.), na które
      składają się: utwardzenie terenu wraz z kanalizacją deszczową, latarnie uliczne oraz
      ogrodzenie wraz ze szlabanem (dalej łącznie nazywane: „Budowle”). Budowle
      posadowione są na Działkach 1-4, tak, że na każdej z Działek znajduje się co najmniej
      jedna z lub część Budowli.
      (dalej łącznie: „Budowle”)
    - Grunt, Budynki i Budowle będą nazywane dalej łącznie jako „Nieruchomość”.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić bądź znajdować się w nim
    instalacje (np. przyłącza), które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane
    jako urządzenia budowlane i które pozostają we władaniu podmiotów trzecich (np.
    przedsiębiorstw energetycznych). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.; dalej:
    „Kodeks Cywilny”) takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu i w
    określonych sytuacjach mogą należeć do przedsiębiorstwa przesyłowego. W efekcie takie
    instalacje/przyłącza nie będą przedmiotem Transakcji.
    Nieruchomość została nabyta przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków na nim posadowionych oraz
    innych praw z dnia 25 marca 2020 r. Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego
    podlegało opodatkowaniu VAT.
    Działki wchodzące w skład Nieruchomości znajdują się w obszarze, dla którego nie
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”). Zgodnie z
    wypisem z rejestru gruntów, Działki zaklasyfikowane są jako „inne tereny zabudowane”
    (oznaczenie Bi).
    Działki nie stanowią gruntu rolnego, gruntów związanych z gospodarką leśną ani obszaru
    rewitalizacji.
    Budynek 1 został oddany do użytkowania na podstawie decyzji burmistrza gminy (...) z (...)
    2002 r. jako budynek biurowy w ramach I etapu inwestycji. Na podstawie decyzji z dnia (...)
    2003 r. Prezydenta (...) od użytkowania oddano garaż podziemny dwukondygnacyjny z
    parkingiem naziemnym, który stanowił II etap inwestycji. Tym samym rozpoczęto
    użytkowanie Budynku 2.
    W chwili nabycia przez Zbywcę, Nieruchomość była w znacznej części wynajmowana na
    podstawie umów najmu, przy czym umowy te zostały skutecznie przeniesione na Zbywcę,
    co zapewniło nieprzerwane korzystanie z Nieruchomości przez najemców. Zbywca od
    początku wykorzystywał Nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    polegającej na jej wynajmie powierzchni podlegającemu opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zbywca poniósł wydatki na aranżację ww. Budynków i Budowli na potrzeby najemców.
    Aktualnie prowadzone są prace związane z naprawą fasady Budynku 1. Wydatki na
    ulepszenia Budynków i Budowli nie przekroczą jednak 30% wartości początkowej tych
    Budynków/Budowli.
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego
    z faktur dokumentujących nabycie Nieruchomości i Sprzedający z tego prawa skorzystał.
    Zbywca bowiem poniósł te wydatki w związku z zamiarem wykorzystywania Budynków
    oraz Budowli do czynności opodatkowanych VAT.

    Budynki zaklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej również:
    „PKOB”) w dziale 12 - budynki niemieszkalne (zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów
    Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.;
    Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.).
    Natomiast Budowle - zgodnie z PKOB - należy zaklasyfikować sekcją 2 - Obiekty inżynierii
    lądowej i wodnej.
    Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, w skład przedmiotu
    Transakcji, oprócz Nieruchomości wejdą:
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu powierzchni wchodzących
      w skład Nieruchomości (zarówno z tych przechodzących z mocy prawa zgodnie z art.
      678 Kodeksu Cywilnego jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja -
      może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed
      dniem Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji);
    - depozyty, gwarancje (w tym w formie gwarancji bankowych, gwarancji lub poręczeń
      spółki macierzystej) i kaucje pieniężne założone przez Najemców lub spółki z nimi
      powiązane dotyczące zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości oraz
      oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji;
    - prawa Sprzedającego wobec kontrahentów, w tym generalnego wykonawcy i innych
      wykonawców, z tytułu rękojmi lub gwarancji jakości lub wszelkich pozostałych praw
      lub roszczeń wobec takich kontrahentów wynikających z umowy o roboty
      budowlane, umów z wykonawcami lub właściwych przepisów, w tym prawa
      wynikające z zabezpieczeń dotyczących powyżej wskazanych umów (o ile takie
      występują);
    - prawa Sprzedającego wobec kontrahentów z tytułu rękojmi lub gwarancji jakości lub
      wszelkich pozostałych praw lub roszczeń wobec takich kontrahentów wynikających z
      umowy z architektem (umów z architektami) lub właściwych przepisów, w tym prawa
      wynikające z zabezpieczeń dotyczących powyżej wskazanych umów (o ile takie
      występują);
    - wszelkie prawa autorskie majątkowe do projektów, na polach eksploatacji w zakresie
      w jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego, wraz z wyłącznym prawem do
      wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do adaptacji
      projektów oraz prawem do udzielenia zgody na stworzenie adaptacji projektów;
    - własność do wszystkich nośników, takich jak materiały, dane i pliki, na których projekty
      zostały utrwalone;
    - rzeczy ruchome związane z Nieruchomością, tj. wyposażenie Budynków;
    - prawa wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów do oprogramowania
      wykorzystywanego (lub które w przyszłości ma być wykorzystywane) w związku z
      funkcjonowaniem Budynków (o ile i w zakresie w jakim takie prawa i certyfikaty będą
      przysługiwały Zbywcy i będą zbywalne na dzień Transakcji;
    - polisa ubezpieczeniowa tytułu prawnego do Nieruchomości;
    - licencja na znak towarowy Budynku „(...)”;
    - domena związana z Nieruchomością,

      - w stanie wolnym od obciążeń, z wyjątkiem dozwolonych obciążeń.
    Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu:
    - podpisane oryginały wszystkich umów najmu, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń,
    - kontrakty budowlane obejmujące również oryginały gwarancji budowlanych oraz inne
      zabezpieczenia wynikające z kontraktów budowlanych,
    - całą dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie zawarcia
      Umowy, dotyczącą Nieruchomości, w tym oryginalnie podpisane kopie wszystkich
      decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu
      Sprzedającego (w tym wszelkie decyzje/postanowienia związane z zajęciem w (...), na
      terenie dzielnicy (...), części pasa drogowego drogi gminnej ulicy (...) w związku z
      nadwieszeniem części Nieruchomości) oraz świadectwa charakterystyki
      energetycznej Budynków,
    - oryginały dokumentacji powykonawczej Budynków, w tym wszystkie dokumenty
      dotyczące zabezpieczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych,
    - podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości
      czy też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in.
      protokoły przeglądów),
    - dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych,
    - kopie materiałów z due diligence przeprowadzonego w związku z Transakcją.
    Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami przekazywanymi w ramach
    Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana „Przedmiotem Transakcji”.
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi przedmiotem
    Transakcji) były w przeszłości i są nadal w całości wykorzystywane przez Sprzedającego do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu o charakterze
    komercyjnym powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości na rzecz podmiotów
    trzecich („Najemcy”).
    W odniesieniu do Nieruchomości, wynajem stanowi główny przedmiot działalności
    gospodarczej Zbywcy i jego podstawowe źródło przychodu. W związku z utrzymaniem i
    obsługą Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne itd.
    Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze
    Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone
    odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Pomimo iż nie ma
    odrębnych ksiąg, możliwe jest alokowanie do Nieruchomości przychodów/ kosztów
    według kluczy podziałowych. Niniejszy sposób prowadzenia ewidencji podatkowej służy
    wyłącznie potrzebom wewnętrznym Sprzedającego (dla celów wewnętrznego
    raportowania).
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) nie była wykorzystywana przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej
    od podatku VAT, w szczególności Zbywca nie wynajmował powierzchni na cele
    mieszkaniowe.
    W ramach działalności gospodarczej związanej z Nieruchomością, Sprzedający zawarł
    umowy o świadczenie różnych usług dotyczących Nieruchomości, m.in. dotyczące
    zarządzania Budynkami - umowy property oraz facility management. Sprzedający zawarł
    również umowę na zarządzanie aktywami (tzw. asset management). Inne umowy

    serwisowe i umowy na dostawę mediów umożliwiające funkcjonowanie Budynków, w tym
    np. utrzymania czystości, usług ochrony Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego,
    usług telekomunikacyjnych, dostawę energii elektrycznej, energii cieplnej, dostawy wody
    oraz odbioru nieczystości były zawierane z właściwymi usługodawcami.
    W odniesieniu do umów o świadczenie różnych usług dotyczących Nieruchomości, umów
    serwisowych i umów na dostawę mediów, których stroną jest Sprzedający, intencją
    Zainteresowanych nie jest przeniesienie praw i obowiązków z nich wynikających w ramach
    Transakcji. Co do zasady planowane jest ich rozwiązanie za porozumieniem stron albo
    wypowiedzenie tych umów. Jedynie w przypadku wybranych umów w szczególności
    dotyczących dostawy mediów, Sprzedający i Nabywca rozważają dokonanie cesji w celu
    zapewnienia ciągłości świadczenia usług dla Nieruchomości. Nie można również
    wykluczyć, że w zależności od sytuacji gospodarczej lub prawnej Nabywca zawrze nowe
    umowy z tymi samymi usługodawcami. Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania,
    przez Nabywcę z praw wynikających z powyższych umów, które nie zostaną przez
    Sprzedającego rozwiązane - na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z
    dostawcami/ Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami
    - jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę.
    W ramach Transakcji Sprzedawca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników
    majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w
    zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące składniki
    majątku Sprzedawcy nie wejdą w skład zbywanego Przedmiotu Transakcji:
    - prawa i obowiązki wynikające z umów o zarządzanie Nieruchomością, w tym tzw. asset
      management, property management, facility management, ;
    - zobowiązania związane z funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji, w tym (i) z tytułu
      umowy finansowania (Sprzedający nie posiada zawartych umów na finansowanie
      Nieruchomości), (ii) związane z rozliczeniami publicznoprawnymi (których prawnie na
      skutek takiej Transakcji nie można przenieść), a także analogicznie należności
      publicznoprawne oraz (iii) wynikające z wszelkich sporów sądowych i
      administracyjnych, których stroną jest Sprzedawca, o ile będą istniały;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;
    - know-how Sprzedawcy - rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie
      wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedawcy (w tym zasady
      /polityki ustalania wysokości czynszu), z zastrzeżeniem informacji o takim (lub
      podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w
      ramach Transakcji (w szczególności umowy z Najemcą);
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedawcy poza
      dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem
      których Sprzedawca dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z Przedmiotem
      Transakcji np. rachunku czynszowego, rachunku do opłat eksploatacyjnych, rachunku
      do opłat marketingowych i rachunku do depozytów);
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych, z wyłączeniem
      depozytów, gwarancji i kaucji pieniężnych założonych przez Najemców lub spółki z
      nimi powiązane dotyczące zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości, które
      zostały wskazane we wcześniejszej części wniosku;

    - prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami, ochrony Nieruchomości,
      monitoringu przeciwpożarowego , z wyłączeniem tych umów, których cesja jest
      konieczna dla zapewnienia ciągłości działania i prawidłowej eksploatacji
      Nieruchomości
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedawcę, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych;
    - należności gospodarcze (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe
      Sprzedawcy (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
    - firma stanowiąca własność Sprzedawcy.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie
                                1dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 z późn. zm., dalej: „Kodeks pracy”) ani części
    zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.
    Po nabyciu, Nabywca planuje nadal wykorzystywać Nieruchomości dla celów wynajmu
    komercyjnego na rzecz Najemców w oparciu o istniejące umowy najmu. Usługi najmu
    świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane VAT stawką
    standardową. Nie można wykluczyć, iż po nabyciu Nieruchomości, Kupujący podejmie
    działania mające na celu zmianę charakteru Budynku 1 z funkcji biurowo-usługowej na
    mieszkaniową, przy czym nadal będzie on wykorzystywany w ramach prowadzonej przez
    Nabywcę działalności gospodarczej (sprzedaży mieszkań podlegającej opodatkowaniu
    VAT).
    Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu komercyjnego,
    konieczne będzie dla Nabywcy zaangażowanie innych aktywów (niebędących
    przedmiotem Transakcji) lub podjęcie dodatkowych działań. W szczególności, żadna
    nieruchomość wykorzystywana do celów handlowych nie może funkcjonować bez
    podmiotów zarządzających tymi nieruchomościami. W tym kontekście, Kupujący będzie
    musiał zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowy o zarządzanie
    nieruchomością i techniczne zarządzanie nieruchomością (ponieważ prawa i obowiązki
    wynikające z umów zawartych przez Sprzedającego nie będą przekazywane w ramach
    Transakcji). Poza tym konieczne będzie zawarcie przez Kupującego pozostałych umów
    niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, tj. przykładowo umów na
    dostawę mediów. Kupujący zatem będzie musiał samodzielnie zawrzeć inne umowy
    niezbędne do obsługi Nieruchomości, które nie będą przenoszone w ramach Transakcji.
    Zainteresowani będą koordynować swoje działania i współpracować w dobrej wierze po
    dniu Transakcji w celu zabezpieczenia prawidłowej eksploatacji i funkcjonowania
    Nieruchomości, aby nie było przerwy w świadczeniu usług, czy dostawie mediów na rzecz
    Najemców oraz aby nowe umowy z usługodawcami zostały zawarte przez Nabywcę tak
    szybko, jak będzie to możliwe po dniu Transakcji.
    W ramach Transakcji możliwe jest, że Kupujący pozyska finansowanie od podmiotu
    trzeciego, przy czym takiego finansowania nie udzieli mu Sprzedający.
    Przedmiot Transakcji zostanie sprzedany w zamian za cenę (dalej: „Cena”). W umowie
    sprzedaży, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającym a Kupującym, określonym
    składnikom majątkowym będącym Przedmiotem Transakcji mogą zostać przypisane
    określone części Ceny.
    Transakcja planowana jest na trzeci lub czwarty kwartał 2025 r.
    Strony dokonają również odpowiednich rozliczeń w zakresie czynszów i innych opłat
    związanych z Nieruchomością należnych za miesiąc, w którym będzie miała miejsce

    Transakcja. Intencją Sprzedającego jest dokonanie rozliczenia wydatków na zachęty dla
    Najemców przed przeprowadzeniem Transakcji, jednakże na moment sporządzania
    niniejszego wniosku nie jest wykluczone, iż rozliczenie zostanie dokonane między
    Stronami, zgodnie z ustaleniami Zainteresowanych.
    Zainteresowani są i będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami VAT.
    Wnioskodawcy są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o VAT, jak i
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „Ustawa o CIT”).
    Strony planują złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości
    lub do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego najpóźniej na dzień przed transakcją.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na prośbę Organu dotyczącą uzupełnienia
    przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, na pytanie Organu:
    Czy przedmiot transakcji będzie na dzień transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie
    Sprzedającego na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. czy będzie miał potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze?
    Wskazali Państwo:
    Przedmiot Transakcji nie będzie na dzień Transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie
    Sprzedającego na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. nie będzie miał potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze
    Przedmiotem Transakcji będą bowiem jedynie wybrane składniki majątku Sprzedającego,
    a Kupujący, celem wykorzystania ich do planowanej działalności gospodarczej, będzie
    musiał zaangażować dodatkowe składniki własnego majątku niestanowiące przedmiotu
    Transakcji.
    Na pytanie Organu:
    Czy budynek biurowy wraz z garażem podziemnym znajdujący się na Działce nr (... )oraz
    na Działce nr (...) a także budynek niemieszkalny znajdujący się na Działce nr (...) oraz na
    Działce nr (...) stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
    Wskazali Państwo:
    Zarówno budynek biurowy wraz z garażem podziemnym znajdujące się na Działce nr (...)
    oraz na Działce (...) jak i budynek niemieszkalny znajdujący się na Działce (...) stanowią
    budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418).
    Garaż podziemny znajdujący się na działkach (...) i (...) stanowi budowlę w rozumieniu art.
    3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.
    Na pytanie Organu:
    Czy wymienione przez Państwa budowle, tj. utwardzenie terenu wraz z kanalizacją
    deszczową, latarnie uliczne oraz ogrodzenie wraz ze szlabanem stanowią budowle w
    rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?
    Wskazali Państwo:
    Utwardzenie terenu wraz z kanalizacją deszczową, latarnie uliczne oraz ogrodzenie wraz
    ze szlabanem spełniają definicję budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
    budowlane.
    Na pytanie Organu:
    Która konkretnie z ww. budowli znajduje się na której konkretnie Działce? Proszę
    dopasować daną budowlę do nr Działki/Działek, na której/których jest/są posadowione.

    Wskazali Państwo:
    Wnioskodawca pragnie doprecyzować, iż:
      - utwardzenie terenu wraz z kanalizacją deszczową znajduje się na działkach (...), (...),
        (...) oraz (...);
      - latarnie uliczne znajdują się na działkach (...) oraz (...);
      - ogrodzenie wraz ze szlabanem znajdują się na działce (...).
    Na pytanie Organu:
    Czy od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynków i budowali posadowionych na
    wskazanych Działkach upłynął okres dłuższy niż 2 lata? Odpowiedzi proszę udzielić osobno
    dla każdego wymienionego we wniosku budynku i budowli.
    Wskazali Państwo:
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż analiza przepisu dotyczącego pierwszego zasiedlenia
    (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) jest niezbędna w celu prawidłowej interpretacji przepisów
    dotyczących zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, o które strony pytają we
    Wniosku i powinna zostać przeprowadzona przez Organ w ramach postępowania
    interpretacyjnego. W konsekwencji poniższe stwierdzenia dotyczące określenia momentu
    pierwszego zasiedlania i upływu 2 lat od niego stanowią element uzasadnienia Wniosku
    prezentowanego przez Wnioskodawcę. W tym kontekście Wnioskodawca w ramach
    uzasadnienia swojego stanowiska wskazuje, że do pierwszego zasiedlenia:
    - Budynku 1
      doszło (...) 2002 r., wraz z wydaniem pozwolenia na użytkowanie.
      Z kolei za moment pierwszego zasiedlenia:
    - Budynku 2,
    - utwardzenia terenu wraz z kanalizacją deszczową,
    - latarni ulicznych,
    - grodzenia wraz ze szlabanem
    - należy uznać (...) 2003 r. tj. datę wydania pozwolenia na użytkowanie.
    Po oddaniu ww. budowli i budynków do użytkowania Zbywca rozpoczął ich
    wykorzystywanie we własnej działalności gospodarczej, należy więc przyjąć, iż moment
    oddania do użytkowania ww. budowli i budynków tożsamy jest z momentem ich
    pierwszego zasiedlenia; wówczas w stosunku do wszystkich wymienionych powyżej
    budowli i budynków od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji upłynie okres co
    najmniej 2 lat.
    Na pytanie Organu:
    Czy w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą Działek nr (...), (...) (...) oraz (...) ponoszono
    lub ponoszone będą do dnia sprzedaży wydatki na ulepszenie lub przebudowę
    posadowionych na tych Działkach budynków i/lub budowli, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, które stanowiły/będą stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej tych obiektów, tj. czy dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu
    zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeżeli
    ponoszono takie wydatki, to:
    a) kto i na jakiej podstawie ponosił te wydatki?
    b) kiedy były one ponoszone?
    c) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynki i/lub budowle były oddane do
      użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej

      ponoszącego wydatki oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa
      lata licząc od momentu oddania tych obiektu do użytkowania po dokonaniu
      ulepszeń?
    d) czy Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww.
      wydatków?
    Wskazali Państwo:
    Od momentu rozpoczęcia użytkowania budynków i budowli na potrzeby własne,
    poniesiono wydatki na m.in. aranżacje wynikające z potrzeb najemców. Jednakże żadne z
    poniesionych wydatków na ulepszenie budynków/budowli nie stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Obecnie prowadzone są prace związane z naprawą fasady Budynku 1. Niemniej jednak,
    łączna wartość poniesionych wydatków na ulepszenie/przebudowę Budynków i Budowli
    nie przekroczy 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tym samym w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą Działek nr (...), (...) (...) oraz (...) nie
    dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynków
    /budowli znajdujących się na tych działkach lub w celu znaczącej zmiany warunków ich
    zasiedlenia.
    Na pytanie Organu:
    Czy któreś z naniesień (określonych we wniosku jako budowle) znajdujących się na
    gruncie, którego prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży stanowi
    ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie jest częścią składową budynku?
    Wskazali Państwo:
    Spółka informuje, iż żadne z naniesień znajdujących się na gruncie, którego prawo
    użytkowania wieczystego będzie przedmiotem sprzedaży, określonych jako Budowle nie
    stanowi ruchomości w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawców, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów Ustawy o
      VAT i w konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z
      art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT?
    2) Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT?
    3) Czy po dokonaniu Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty
      podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po
      otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do
      (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Dostawa Przedmiotu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5
      ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na
      podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT z uwagi na to, że będące przedmiotem tej
      dostawy składniki majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa Zbywcy.

    2) Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z
      VAT.
    3) Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający
      z faktury dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego
      nad należnym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku art. 14r § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa
    występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz
    rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość Ceny należnej za
    Przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część Ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
    zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania
    podatkiem VAT, wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów, rozumiana (w świetle art. 7 ust. 1 Ustawy o
    VAT) jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2
    pkt 6 Ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii. Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów ustawy
    nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Na podstawie powyższych przepisów, wyłączenie transakcji z zakresu opodatkowania
    jest możliwe w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo
    lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”). Sytuacja taka
    stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na
    uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają
    charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe
    stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach, o
    których mowa poniżej.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT tj.
    „przedsiębiorstwo” oraz jego „zorganizowana część” - ma kluczowe znaczenie dla oceny
    ich sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W

    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny,
    czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Brak możliwości uznania Przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią
    orzeczniczą sądów (np. wyrok naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 kwietnia
    2018 r., sygn. I FSK 1204/16) oraz interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (np. interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2020 r., sygn. 0114-
    KDIP4-1.4012.40.2019.2.AK czy interpretacja indywidualna z dnia 17 września 2020 r.,
    sygn. 0114-KDIP1-1.4012.454.2020.3.EW) należy przyjąć, że do zdefiniowania tego
                                1pojęcia należy stosować definicję zawartą w art. 55 Kodeksu Cywilnego.
    W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Podobne konkluzje przedstawione zostały w wydanych przez Ministra Finansów
    objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. - „Opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”):
    „Pojęcie przedsiębiorstwa określonego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT można
                    1interpretować w świetle art. 55 Kc wyłącznie pomocniczo z uwagi na autonomię prawa
    podatkowego. Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych
    „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oznacza każdy zespół
    składników służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, jeżeli jest
    wystarczający do prowadzenia przez nabywcę w oparciu o przekazane składniki
    majątkowe w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej”.
    Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników,
                                      1o których mowa w definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55 Kodeksu Cywilnego.
    Ponadto, przekazywane w ramach Transakcji składniki majątkowe nie będą
    wystarczające do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem Transakcji będzie
    zasadniczo Nieruchomość. W skład przedmiotu planowanej Transakcji nie wejdą

    natomiast pozostałe istotne składniki majątku Sprzedającego, o których mowa w
    przytoczonej wcześniej definicji przedsiębiorstwa, a które determinują funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, tj. w szczególności:
    - zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe inne niż
      wynikające z umów najmu lub związane z Nieruchomością,
    - wierzytelności Sprzedającego inne niż wynikające z umów najmu, umów o generalne
      wykonawstwo i prace architektoniczne związane z Nieruchomością, rachunki bankowe
      lub środki zgromadzone na rachunkach bankowych,
    - umowy Sprzedającego, w tym rozliczenia z usługodawcami w zakresie umów
      serwisowych oraz umowy o świadczenie usług rachunkowych,
    - umowy zarządzania nieruchomością (ang. property management), technicznym
      zarządzaniem Nieruchomością (ang. facility management), jak również inne kontrakty
      w tym zakresie,
    - księgi rachunkowe i inne dokumenty korporacyjne związane z prowadzeniem
      działalności i funkcjonowaniem Sprzedającego,
    - firma (oznaczenie Sprzedającego).
    Jednocześnie, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:
    W odniesieniu do umów o świadczenie różnych usług dotyczących Nieruchomości,
    umów serwisowych i umów na dostawę mediów, których stroną jest Sprzedający,
    intencją Zainteresowanych nie jest przeniesienie praw i obowiązków z nich
    wynikających w ramach Transakcji - co do zasady planowane jest ich rozwiązanie za
    porozumieniem stron albo wypowiedzenie tych umów. Nie można jednak wykluczyć, że
    w zależności od sytuacji gospodarczej lub prawnej Nabywca zawrze nowe umowy z tymi
    samymi usługodawcami. Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania, przez
    Nabywcę z praw wynikających z powyższych umów, które nie zostaną przez
    Sprzedającego rozwiązane - na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z
    dostawcami/ Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy
    stronami - jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę.
    Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym transakcja sprzedaży nie może zostać uznana
    za zbycie przedsiębiorstwa, jeżeli nie obejmuje istotnych składników wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa oraz przekazywane składniki nie pozwalają na
    kontynuowanie działalności bez angażowania innych składników nabywcy lub pod
    ejmowania innych dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych potwierdzona została
    w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez organy podatkowe. Przykładowo:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 29
      października 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.570.2020.4.AB,
    - interpretacja indywidualna DKIS z dnia 22 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-
      3.4012.405.2020.3.PRM.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący nabędzie jedynie wybrane składniki
    majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedającego. Nie można jednak uznać, iż jest to
    zorganizowany zespół elementów. Tym samym, Przedmiot Transakcji nie będzie
    wykazywał kryterium zorganizowania i samodzielności funkcjonalnej, gdyż w oparciu o
    samą Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi
    Przedmiotem Transakcji), a bez pozostałych składników majątku Sprzedającego, np.
    umów zawartych z usługodawcami, czy środków pieniężnych, nie będzie mogła być
    prowadzona przez Kupującego działalność gospodarcza.
    W związku z powyższym, opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja nie może być
    traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa. Przedmiotem Transakcji będzie bowiem tylko

    określona liczba składników majątkowych, które na dzień dokonania Transakcji nie
    będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można by
    prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować określone funkcje w ramach
    takiej działalności.
    Przedmiot Transakcji nie spełnia przesłanek do uznania go za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    Definicja ZCP
    Definicja ZCP zawarta jest w przepisie art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Zgodnie z treścią
    tego przepisu, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organi
    zacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W oparciu o ww. definicję ustawową, w literaturze zwraca się uwagę na: „trzy zasadnicze
    elementy, które muszą łącznie występować w zespole składników materialnych i
    niematerialnych, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:
      - wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,
      - przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych [wyodrębnienie
        funkcjonalne],
      - możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące zadania gospodarcze.” (A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. 9, (...)
        2015, str. 70.)
    Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zespół
    składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji
    (zbycia), podlegającej potencjalnemu wyłączeniu z zakresu VAT na podstawie art. 6 pkt
    1 Ustawy o VAT, jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników
    majątkowych pod kątem spełniania ww. kryteriów biorąc pod uwagę ich status w
    istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną
    transakcję.
    Zdaniem Zainteresowanych, taka analiza przeprowadzona w stosunku do składników
    majątkowych, które mają być Przedmiotem Transakcji pokazuje, że nie mogą być one
    uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    W doktrynie podkreśla się również, iż „elementem kluczowym definicji jest zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy
    decydują o istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana
    część przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym
    w strukturach przedsiębiorstwa” (Zob. T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 11, Warszawa

    2015, str. 69.). Tym samym, definicja ZCP zawarta w przepisach Ustawy o VAT kładzie
    wyraźny nacisk na fakt istnienia owych więzi łączących poszczególne składniki w
    majątku danego podmiotu w sposób na tyle wyraźny, że możliwe jest ich funkcjonalne
    wyodrębnienie od pozostałych aktywów.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku składników majątku, które zostaną nabyte
    przez Kupującego od Sprzedającego w ramach przedmiotowej Transakcji wspomniane
    wyżej więzi nie występują, o czym świadczy poniższe uzasadnienie.
    Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
    Przepisy Ustawy o VAT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.
    Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in.
    „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość” (http://sjp.pwn.pl/sjp
    /zespol; 2545568.html, stan na dzień 9 listopada 2020 r.). Zatem już sam wstępny
    fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że
    stanowi on określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników
    majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych
    składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego
    podmiotu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić
    o ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz
    zobowiązania.
    Przy czym w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu
    cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z tym
    przepisem, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika
    świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem
    obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w
    art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o
    skonkretyzowane zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą
    być funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o
    bliżej nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki
    wynikające z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych).
    W ocenie Zainteresowanych, nie sposób przyjąć, że w ramach planowanej Transakcji
    Kupujący przejmie zobowiązania Sprzedającego w zakresie wystarczającym do uznania,
    że nabędzie on zorganizowaną część jego przedsiębiorstwa. W szczególności, jak
    zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do umów o świadczenie
    różnych usług dotyczących Nieruchomości, które zostały zawarte przez Sprzedającego z
    zewnętrznymi usługodawcami, w tym umowy zarządzania aktywami (ang. asset
    management), umowy zarządzania nieruchomościami (ang. property management),
    umowy zarządzania Budynkami (ang. facility management). Umowy te są kluczowe dla
    prowadzenia działalności w zakresie wynajmu.
    Kwestia wstąpienia przez Kupującego w stosunki najmu jest konsekwencją nabycia
    Budynków, będących przedmiotem najmu i wynika z przepisów prawa (zgodnie z art.
    678 § 1 Kodeksu Cywilnego, w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu
    nabywca wstępuje w stosunek najmu na miejsce zbywcy; może jednak wypowiedzieć
    najem z zachowaniem ustawowych terminów wypowiedzenia). Ponadto, przeniesienie
    na Kupującego praw i zobowiązań z zabezpieczeń ustanowionych przez Najemcę jest
    wprost konsekwencją wspomnianego wyżej skutku w postaci wstąpienia przez
    Kupującego w istniejące stosunki najmu.
    Wstąpienie w dotychczasowy stosunek najmu przez nabywcę oznacza jedynie, że
    następuje zmiana podmiotowa po jednej ze stron tego stosunku - nie zaś, że nabywca
    przejmuje jakiekolwiek, istniejące w momencie zbycia, zobowiązania zbywcy. Znajduje

    to potwierdzenie w literaturze, w której podkreśla się, że: „Skutki wstąpienia nabywcy
    przedmiotu najmu na podstawie art. 678 KC zasadniczo nie obejmują praw i
    obowiązków stron powstałych przed chwilą nabycia” (Tak J. Jezioro [w:] E. Gniewek, P.
    Machnikowski (red.), Kodeks cywilny. Komentarz, wyd. 7, komentarz do art. 678, System
    Informacji Prawnej Legalis.).
    W ocenie Zainteresowanych, dla wyłączenia danej transakcji z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 27e Ustawy o VAT jako zbycia ZCP konieczne
    jest, aby zobowiązania stanowiły element zbywanego (przenoszonego na nabywcę)
    zespołu składników materialnych i niematerialnych, tzn. aby ich przeniesienie mieściło
    się w przedmiocie Transakcji i było objęte wolą stron. Fakt, że w związku z nabyciem
    określonych składników majątkowych na nabywcy z mocy prawa czy też w wyniku
    okoliczności faktycznych zaczynają ciążyć określone zobowiązania, nie wystarczy do
    stwierdzenia, że takie zobowiązania stanowiły element zbywanego zespołu składników
    materialnych i niematerialnych (szczególnie biorąc pod uwagę, że art. 678 Kodeksu
    Cywilnego jest przepisem o charakterze imperatywnym, którego skutków strony nie
    mogą wyłączyć).
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący nie przejmie w ramach Transakcji
    zobowiązań Sprzedającego w zakresie wystarczającym do uznania, że Transakcja
    stanowi ZCP w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego w istniejącym
    przedsiębiorstwie Sprzedającego Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, aby można było określić pewien zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem ZCP, zespół
    tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Co do zasady, wyodrębnienie ZCP powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu,
    zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Znajduje to potwierdzenie w
    interpretacjach organów podatkowych np. interpretacja indywidualna z 6 października
    2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.567.2020.2.MK.
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
    każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej
    ZCP. Co więcej, w ocenie Zainteresowanych, odrębność organizacyjna wymaga, by
    możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników
    majątkowych, odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami
    stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności
    prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego
    zespołu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość (wraz z pozostałymi
    składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału,
    zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp. przedsiębiorstwa
    Sprzedającego. Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie Nieruchomości ani w
    sposób faktyczny, ani poprzez uchwalenie dokumentów korporacyjnych takich jak
    statut czy regulamin. W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, nie można mówić o
    wyodrębnieniu organizacyjnym przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym
    przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność finansową należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji
    zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań

    całego przedsiębiorstwa (por. wyrok NSA z dnia 20 marca 2012 r., czy wyrok NSA z dnia
    27 marca 2013 r., sygn. II FSK 1896/11).
    W przedmiotowej sprawie główny element majątku Sprzedawcy stanowi Nieruchomość
    i możliwe jest przypisanie im większości ponoszonych przez Sprzedawcę kosztów i
    przychodów, niemniej w ocenie Zainteresowanych wyodrębnienie finansowe ZCP nie
    może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi rzeczywiście występować.
    Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia finansowego danego zespołu
    składników majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu, jego
    rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i w taki sposób, aby identyfikacja
    przychodów i kosztów (należności i zobowiązań) związanych z takim zespołem
    składników majątkowych traktowanym jako pewna odrębna całość była możliwa bez
    wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na odrębnej analizie zapisów
    księgowych związanych z poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich
    sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może nastąpić w różny sposób, w
    szczególności poprzez odpowiednie ustrukturyzowanie planu kont. Niemniej jednak,
    aby mówić o wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne jest, aby możliwość taka
    istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym o braku wyodrębnienia finansowego świadczy
    fakt, że w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład Nieruchomości,
    Zbywca nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych. Możliwość alokacji kosztów
    /przychodów na Nieruchomość i korzystanie z niej w ramach procesów zarządczych nie
    powoduje, iż odpowiednie obiekty są wyodrębnione finansowo.
    Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    - Nabywca nie przejmie dokumentacji podatkowej i księgowej związanej z
      przedsiębiorstwem Sprzedawcy poza dokumentacją związaną z Nieruchomością,
    - Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedawcy,
    - Nabywca nie przejmie istniejących i wymagalnych na dzień Transakcji wierzytelności
      pieniężnych Sprzedawcy, a także innych należności gospodarczych czy podatkowych,
    - Nabywca nie przejmie zobowiązań Sprzedawcy.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym brak jest wyodrębnienia organizacyjnego i
    finansowego Przedmiotu Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego
    jako zespołu składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu przepisu art. 6
    pkt 1 Ustawy o VAT.
    Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP sprowadza się do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa. W powyższym
    zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
    funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.
    W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązania) powinien być zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz Nabywcy, tak jakby był oddzielnym
    przedsiębiorstwem.
    Co ważne, kontynuowanie działalności nie powinno wymagać dodatkowych nakładów
    finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych
    składników.

    Jak podkreślają również organy podatkowe, odrębność funkcjonalna jest niejako
    wypadkową istnienia odrębności organizacyjnej i finansowej. Wymagane jest, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest
    przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną
    samodzielność finansową (tak przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.394.2020.1.AM).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca nie nabędzie wszystkich składników
    majątkowych oraz praw przysługujących Sprzedawcy, które pozwoliłyby na prowadzenie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę za pomocą nabywanego Przedmiotu Transakcji.
    W szczególności, przedmiotem sprzedaży nie będą takie składniki majątku jak:
    - finansowanie Sprzedającego (gdyż nie posiada on aktualnie takich umów),
    - umowy o zarządzanie Nieruchomością,
    - umowy zarządzania aktywami,),
    - prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania
      Sprzedawcy oraz utrzymania Nieruchomości.
    Co więcej, ze względu na brak pracowników, w ramach Transakcji nie dojdzie również do
                            1przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu Pracy.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze Sprzedającego, nie stanowi odrębnego
    działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności Sprzedawcy.
    Sprzedawca nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
    rachunkowych.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu
    funkcjonalnym:
    - funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
      widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
      przedsiębiorstwa,
    - przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
      funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
      przedsiębiorstwa,
    - składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
      wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
      majątkowych.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedmiotu planowanej Transakcji, powyższe
    warunki nie są spełnione i o takim wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa
    prowadzonego przez Sprzedającego nie może być mowy.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie można mówić o funkcjonalnym wyodrębnieniu
    przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    Zdolność przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
    Przy ocenie czy zespół składników majątkowych stanowi ZCP lub przedsiębiorstwo
    pozostające poza zakresem opodatkowania VAT pod uwagę należy brać dwie

    podstawowe przesłanki. Po pierwsze, zamiar nabywcy odnośnie kontynuowania
    działalności sprzedającego; po drugie - fakt, czy nabywane aktywa pozwalają na
    kontynuowanie tej działalności bez podejmowania dodatkowych czynności faktycznych i
    prawnych. Co przy tym kluczowe, przesłanki te muszą być spełnione łącznie. Innymi
    słowy, niespełnienie którejkolwiek z nich stanowi o tym, że transakcja nie stanowi
    zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Nabywca zamierza używać Nieruchomości do
    prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni, jednak w
    dłuższym okresie jeśli będzie to możliwe planowana jest zmiana funkcji Budynków na
    mieszkaniowy z mieszkaniami na sprzedaż. Natomiast głównym przedmiotem
    działalności Zbywcy jest działalność w sektorze nieruchomości komercyjnych, tj.
    wynajem lokali o przeznaczeniu biurowym jak i usługowym. W tym zakresie zamiar
    kontynuowania działalności jest częściowy, jedynie w pewnym okresie po transakcji
    natomiast długoterminowym planem nie jest kontynuacja działalności w bieżącym
    kształcie.
    W tym kontekście należy również zbadać, czy zbywany w ramach Transakcji zespół
    aktywów oraz powiązanych z nim praw i obowiązków Sprzedającego pozwoli Nabywcy
    na prowadzenie tego rodzaju działalności bez podejmowania istotnych dodatkowych
    działań, czy też zbyte zostaną jedynie standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych. Przedstawione zdarzenie przyszłe jednoznacznie wskazuje na to,
    że wskutek Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione jedynie te standardowe
    elementy, tj. Działki, Budynki i Budowle, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu
    (przechodzące z mocy prawa) - których przeniesienie, zgodnie z orzecznictwem oraz
    treścią Objaśnień nie jest istotnym czynnikiem wpływającym na ocenę transakcji.
    Niezbędnym elementem działalności prowadzonej przez Sprzedającego jest
    zarządzanie i administracja Nieruchomością W przypadku działalności Sprzedającego,
    wypełnienie powyższych warunków zostało zapewnione przez zawarcie niezbędnych
    umów, m.in. umowy o zarządzanie Nieruchomościami.
    Umowy te, zawarte w przeszłości między Sprzedającym i podmiotami z jego grupy lub
    trzecimi, zostaną rozwiązane przed dokonaniem Transakcji lub niezwłocznie po niej, w
    związku z czym prawa i obowiązki wynikające z tych umów nie przejdą na Nabywcę w
    ramach Transakcji.
    Nabywca, chcąc zapewnić dalsze prawidłowe funkcjonowanie Nieruchomości, co jest
    niezbędne w związku z planowanym kontynuowaniem działalności, będzie musiał
    samodzielnie podjąć kroki w tym kierunku (a więc, zawrzeć nowe umowy o zarządzanie
    lub we własnym zakresie podjąć tego typu działania). Kupujący musi zatem dokonać
    szeregu czynności niezbędnych dla zapewnienia organizacji swojego przedsiębiorstwa
    umożliwiającej racjonalne i efektywne prowadzenie działalności polegającej na
    wynajmie nieruchomości na rzecz osób trzecich.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawców, Transakcji nie można uznać za zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP, gdyż nie dochodzi długoterminowo do kontynuacji
    działalności przez Kupującego, a dodatkowo zbywany zestaw aktywów nie pozwala na
    prowadzenie analogicznej działalności gospodarczej bez podejmowania istotnych
    dodatkowych czynności, a ww. przesłanki muszą być spełnione łącznie.
    Tym samym, ze względu na niespełnienie przesłanek, zdaniem Wnioskodawców należy
    uznać, że planowana Transakcja nie będzie stanowić transakcji zbycia przedsiębiorstwa
    lub ZCP, o której mowa w art. 6 Ustawy o VAT, a tym samym będzie podlegać VAT.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym przedmiot Transakcji nie będzie miał zdolności do
    stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze.

    Podsumowując, przedstawiona powyżej argumentacja w sposób wyraźny wskazuje, że
    przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie ani przedsiębiorstwo, ani ZCP
    podlegające wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym przedmiot Transakcji nie
    stanowi przedsiębiorstwa ani ZCP, wpisuje się też w pełni w konkluzje wynikające z
    Objaśnień.
    Zgodnie z Objaśnieniami: „[...] co do zasady - dostawa nieruchomości komercyjnych
    stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT”, a jedynie „w
    wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać
    uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia
    przesłanek kwalifikacji nieruchomości komercyjnej (będącej przedmiotem dostawy) jako
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Odnosząc powyższe do obrotu nieruchomościami komercyjnymi, Objaśnienia wskazują, iż
    typową sytuacją jest dostawa wynajętej nieruchomości. W takim przypadku daną
    transakcję należy uznać za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji
    spełnione są łącznie następujące kryteria:
    - przenoszony na kupującego zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    - nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    Oceny w powyższym zakresie należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.
    Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej
    jest angażowanie przez kupującego innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że
    w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.
    Zgodnie z Objaśnieniami, w celu ustalenia czy przenoszony na kupującego zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę (jako element
    konieczny dla uznania składników za ZCP) należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na kupującego są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
    elementy:
    - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    - umowy o zarządzanie nieruchomością;
    - umowy zarządzania aktywami;
    - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach transakcji na Nabywcę nie
    przejdą powyżej wskazane elementy.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, składniki majątkowe będące
    przedmiotem planowanej Transakcji nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego

    zorganizowanej części. Przedmiotem Transakcji będą bowiem wyłącznie elementy
    uważane za standardowy element transakcji sprzedaży nieruchomości komercyjnych
    oraz elementy, które - zgodnie z Objaśnieniami - nie są istotne dla oceny Przedmiotu
    Transakcji jako przedsiębiorstwa lub ZCP (jak np. ruchomości, prawa autorskie, czy
    dokumentacja). Pozbawiony wskazanych powyżej elementów Przedmiot Transakcji nie
    będzie mógł służyć Nabywcy w prowadzeniu działalności polegającej na wynajmie
    nieruchomości komercyjnych bez zawarcia przez Nabywcę dodatkowych umów, w tym
    w szczególności umowy o zarządzanie Nieruchomością. Innymi słowy Nabywca nie
    będzie mógł kontynuować działalności Sprzedawcy wyłącznie w oparciu o składniki,
    które będą Przedmiotem Transakcji.
    Z powyższych względów, zdaniem Wnioskodawców, nie ma podstaw, aby Transakcję
    sprzedaży Nieruchomości zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP
    Sprzedawcy.
    Podsumowując - zdaniem Wnioskodawców - przedmiotowa Transakcja będzie
    stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 Ustawy o
    VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy
    o VAT, określonym w art. 6 Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, towarami są
    rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż
    opodatkowanie VAT sprzedaży gruntu na którym posadowiony jest budynek lub
    budowla będzie uzależnione od sposobu opodatkowania budynku lub budowli na tym
    gruncie posadowionych.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład Przedmiotu Transakcji wejdzie
    przede wszystkim Nieruchomość, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego
    Działek, na których posadowione są Budynki, a także Budowle.
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie więc opodatkowana
    VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień
    przewidzianych w Ustawie o VAT.
    W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2,
    pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a Ustawy o VAT.
    Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT do planowanej
    Transakcji
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie
    lub wytworzeniu.
    W ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, w związku z faktem, że

    Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT
    (była przedmiotem najmu podlegającego opodatkowaniu standardową stawką VAT).
    Podsumowując, w odniesieniu do Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki
    zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT do planowanej
    Transakcji
    Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane
    zdefiniowane zostały w art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT jako grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z MPZP, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane
    - są zwolnione od podatku.
    Mając na uwadze, że Działki 1-4 wskazane w opisie zdarzenia przyszłego są
    zabudowane Budynkami i/lub Budowlami, nie stanowią zatem terenów
    niezabudowanych, a tym samym nie znajdzie do nich zastosowania przywołane
    zwolnienie z VAT.
    Zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT
    Pojęcie „pierwszego zasiedlenia”
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i
    ich części jest zwolniona z VAT, chyba że: (i) dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim; (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich: (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej
    30% wartości początkowej.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do rozpoczęcia użytkowania budynków (budowli) na potrzeby
    własne lub do oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z brzmieniem ww.
    przepisu oraz ugruntowaną praktyką, pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane
    jest szerzej, jako obejmujące, poza wydaniem nieruchomości w ramach czynności
    opodatkowanych VAT, również wykorzystywanie ich przez dany podmiot na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, z którym to wykorzystaniem nie wiąże się
    wydanie nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych.
    W wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14, wskazano, iż „wykładnia
    językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww.
    pojęcie należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". Zatem w
    taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14
    Ustawy o VAT. [...] Spółka użytkując w części budynek dla celów działalności
    gospodarczej spełniła warunki przewidziane dla zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10

    Ustawy o VAT. W sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wyżej
    wskazanym i nie można twierdzić, że przedmiotowa dostawa dokonywana jest w
    ramach pierwszego zasiedlenia [...].”
    Prawidłowość powyższego podejścia potwierdził TSUE w wyroku z dnia 16 listopada
    2017 r., C-308/16 w sprawie Kozuba Premium Selection sp. z o.o.
    W ocenie Trybunału, pojęcie „pierwszego zasiedlenia” nie może zostać ograniczone do
    oddania budynku/budowli do użytkowania w ramach czynności opodatkowanych VAT.
    Oznacza to, iż pierwsze zasiedlenie stanowi nie tylko oddanie budynków lub budowli
    przez podatnika do użytkowania innemu podmiotowi, w wykonaniu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT (jak np. najem, dzierżawa, sprzedaż), ale także
    zasiedlenie budynków/budowli poprzez ich wykorzystywanie dla potrzeb własnej
    działalności gospodarczej podatnika.
    Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT
    Budynki zostały oddane do użytkowania w latach 2002-2003 i były od tego czasu
    wykorzystywane do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (najem komercyjny).
    W 2020 r. Sprzedający nabył Nieruchomość, a transakcja ta podlegała opodatkowaniu
    VAT i podatek ten został odliczony.
    W ocenie Zainteresowanych - opierając się na powyższej definicji „pierwszego
    zasiedlenia”, do pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli doszło ponad 2 lata temu.
    Zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w stosunku
    do całości Budynków i Budowli na Nieruchomości nawet jeśli nie stanowiły one
    bezpośrednio przedmiotu najmu.
    Dodatkowo, jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, od dnia nabycia
    Nieruchomości przez Sprzedającego, wydatki na ulepszenie Budynków i Budowli, które
    nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów. Konsekwentnie, nie doszło z
    tego tytułu do tzw. „ponownego pierwszego zasiedlenia”.
    Oznacza to, iż od dnia, w którym doszło do pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli,
    do dnia planowanej Transakcji (która ma mieć miejsce w 2025 r.) upłynęły dwa lata.
    W konsekwencji, w odniesieniu do Nieruchomości, Transakcja stanowi dostawę
    Nieruchomości dokonywaną po upływie 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia. Mając na
    uwadze tę okoliczność, zdaniem Zainteresowanych, przeprowadzona Transakcja
    podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT.
    Należy jednak podkreślić, że wskazane zwolnienie nie ma charakteru obligatoryjnego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części VAT, pod warunkiem, że dokonujący dostawy
    i nabywca budynku, budowli lub ich części: (a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni oraz (b) złożą: (i) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla
    ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, lub (ii) w akcie notarialnym, do zawarcia
    którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że
    wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części VAT.
    Odnosząc to do opisu zdarzenia przyszłego, zarówno Nabywca, jak i Sprzedawca, będą
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w momencie sprzedaży Nieruchomości. A
    zatem, zdaniem Wnioskodawców, Strony będą uprawnione na podstawie art. 43 ust. 10
    Ustawy o VAT do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania Transakcji VAT - pod
    warunkiem złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy VAT -
    co też zamierzają zrobić.

    Podsumowując, planowana sprzedaż Budynków i Budowli będzie objęta zakresem
    zwolnienia z opodatkowania VAT przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Niemniej, po złożeniu powyższego oświadczenia dostawa będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT.
    Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Dostawa Nieruchomości, nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10a Ustawy o VAT, gdyż Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego zarówno w stosunku do czynności nabycia
    Nieruchomości, jak i do nakładów na Nieruchomość i Zbywca z tego prawa skorzystał.
    Ponadto dostawa Nieruchomości podlega pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT, co wyłącza zastosowanie zwolnienia wskazanego w tym punkcie.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT
    Mając na uwadze powyższą argumentację, po złożeniu stosownego oświadczenia do
    planowanej dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie żadne z powyższych
    zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT, tj. w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10, pkt 10a
    Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, przedmiotowa Transakcja będzie w całości podlegać opodatkowaniu
    VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie zatem opodatkowana
    według tych samych zasad jak dostawa Budynków i Budowli znajdujących się na tym
    Gruncie.
    W efekcie planowana dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów
    i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika
    czynności opodatkowanych VAT.
    Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    Po nabyciu Nieruchomości Nabywca jako czynny podatnik VAT będzie prowadził przy
    wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą opodatkowaną VAT (wynajem
    na cele komercyjne).

    W konsekwencji, należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez
    Nabywcę, czynnego podatnika VAT, wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania nr 1, przedmiot transakcji nie
    będzie stanowił przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w
    związku z czym polegać będzie opodatkowaniu VAT. Natomiast zgodnie z
    uzasadnieniem do pytania nr 2, w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości w
    ramach Transakcji nie znajdzie zastosowanie żadne ze zwolnień z Ustawy o CIT. Biorąc
    pod uwagę powyższe, po zakupie Nieruchomości i otrzymaniu od Zbywcy faktury VAT
    dotyczącej tej Transakcji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury
    VAT, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo
    do odliczenia VAT na podstawie art. 88 Ustawy o VAT, w szczególności na podstawie art.
    88 ust. 4 tej ustawy, gdyż na moment dokonywania Transakcji Nabywca będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Również okoliczności wskazane w art. 88
    ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, w myśl których podatnik nie jest uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie
    będą miały miejsca.
    W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie
    obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, nie wcześniej
    jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Jeżeli podatnik
    nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym wyżej okresie
    rozliczeniowym, może dokonać takiego obniżenia w deklaracji podatkowej zasadniczo
    za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. W świetle powyższego -
    zdaniem Wnioskodawców - po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
    wynikającego z nabycia Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tej ustawy, jest w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę
    kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek
    bankowy. Konsekwentnie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego,
    po dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie uprawniony do zwrotu
    nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związanej z dostawą
    Nieruchomości na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i
    otrzymaniu od Zbywcy prawidłowo wystawionej faktury, Nabywca będzie miał prawo do
    obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentujących
    dostawę Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku.
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w następujących
    interpretacjach wydanych przez organy podatkowe w odniesieniu do zdarzeń podobnych
    do przedmiotowego zdarzenia przyszłego:
    - interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 14
      sierpnia 2018 r., o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.421.2018.2.KO,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 28 maja
      2019 r., o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.194.2019.2.RM,

    - interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 25
      kwietnia 2019 r., o sygn. 0112-KDIL4.4012.85.2019.3.JK,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 23
      kwietnia 2019 r., o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.133.2019.2.WH.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...)
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.
    „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien
    on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku
    zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować
                  1definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji

    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy Przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów
    Ustawy o VAT i w konsekwencji czy Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.

    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (...) - Kupujący oraz (...) - Sprzedający planują
    dokonać Transakcji w drodze umowy sprzedaży, w skład której wejdą następujące
    składniki majątku:
    1) prawo użytkowania wieczystego następujących działek gruntu:
        - działka o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy
          (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...)
          (dalej: „Działka 1”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd
          Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych;
        - działka o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy
          (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...)
          (dalej: „Działka 2”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd
          Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych;
        - działka o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy
          (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...)
          (dalej: „Działka 3”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd
          Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych;
        - działka o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy
          (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...)
          (dalej: „Działka 4”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd
          Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych;
    2) budynek biurowy wraz z garażem podziemnym znajdujący się na Działce 1 i 2 przy ulicy
        (...) (dalej: „Budynek 1”);
    3) budynek niemieszkalny, stanowiący wjazd do garażu podziemnego i część podziemna
        tego garażu zlokalizowanego na terenie Gruntu, znajdujący się na Działce nr (...) p
        rzy ulicy (...) (dalej: „Budynek 2”).
    4) naniesienia stanowiące budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca
        1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2024 poz.725 t.j. z dnia 14 maja 2024 r.), na które
        składają się: utwardzenie terenu wraz z kanalizacją deszczową, latarnie uliczne
        oraz ogrodzenie wraz ze szlabanem (dalej łącznie nazywane: „Budowle”).
    - dalej łącznie określane jako „Nieruchomość”.
    Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, w skład przedmiotu
    Transakcji, oprócz Nieruchomości wejdą:
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu powierzchni wchodzących
      w skład Nieruchomości (zarówno z tych przechodzących z mocy prawa zgodnie z art.
      678 Kodeksu Cywilnego jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja -
      może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed
      dniem Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji);
    - depozyty, gwarancje (w tym w formie gwarancji bankowych, gwarancji lub poręczeń
      spółki macierzystej) i kaucje pieniężne założone przez Najemców lub spółki z nimi
      powiązane dotyczące zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości oraz
      oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji;

    - prawa Sprzedającego wobec kontrahentów, w tym generalnego wykonawcy i innych
      wykonawców, z tytułu rękojmi lub gwarancji jakości lub wszelkich pozostałych praw
      lub roszczeń wobec takich kontrahentów wynikających z umowy o roboty budowlane,
      umów z wykonawcami lub właściwych przepisów, w tym prawa wynikające z
      zabezpieczeń dotyczących powyżej wskazanych umów (o ile takie występują);
    - prawa Sprzedającego wobec kontrahentów z tytułu rękojmi lub gwarancji jakości lub
      wszelkich pozostałych praw lub roszczeń wobec takich kontrahentów wynikających z
      umowy z architektem (umów z architektami) lub właściwych przepisów, w tym prawa
      wynikające z zabezpieczeń dotyczących powyżej wskazanych umów (o ile takie
      występują);
    - wszelkie prawa autorskie majątkowe do projektów, na polach eksploatacji w zakresie w
      jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego, wraz z wyłącznym prawem do
      wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do adaptacji
      projektów oraz prawem do udzielenia zgody na stworzenie adaptacji projektów;
    - własność do wszystkich nośników, takich jak materiały, dane i pliki, na których projekty
      zostały utrwalone;
    - rzeczy ruchome związane z Nieruchomością, tj. wyposażenie Budynków;
    - prawa wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów do oprogramowania
      wykorzystywanego (lub które w przyszłości ma być wykorzystywane) w związku z
      funkcjonowaniem Budynków (o ile i w zakresie w jakim takie prawa i certyfikaty będą
      przysługiwały Zbywcy i będą zbywalne na dzień Transakcji;
    - polisa ubezpieczeniowa tytułu prawnego do Nieruchomości;
    - licencja na znak towarowy Budynku „(...)”;
    - domena związana z Nieruchomością,
    - w stanie wolnym od obciążeń, z wyjątkiem dozwolonych obciążeń.
    Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu:
    - podpisane oryginały wszystkich umów najmu, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń,
    - kontrakty budowlane obejmujące również oryginały gwarancji budowlanych oraz inne
      zabezpieczenia wynikające z kontraktów budowlanych,
    - całą dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie zawarcia
      Umowy, dotyczącą Nieruchomości, w tym oryginalnie podpisane kopie wszystkich
      decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu
      Sprzedającego (w tym wszelkie decyzje/postanowienia związane z zajęciem w (...), na
      terenie dzielnicy (...), części pasa drogowego drogi gminnej ulicy (...) w związku z
      nadwieszeniem części Nieruchomości) oraz świadectwa charakterystyki energetycznej
      Budynków,
    - oryginały dokumentacji powykonawczej Budynków, w tym wszystkie dokumenty
      dotyczące zabezpieczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych,

    - podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy
      też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in. protokoły
      przeglądów),
    - dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych,
    - kopie materiałów z due diligence przeprowadzonego w związku z Transakcją.
    W ramach Transakcji Sprzedawca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników
    majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w
    zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące składniki
    majątku Sprzedawcy nie wejdą w skład zbywanego Przedmiotu Transakcji:
    - prawa i obowiązki wynikające z umów o zarządzanie Nieruchomością, w tym tzw. asset
      management, property management, facility management;
    - zobowiązania związane z funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji, w tym (i) z tytułu
      umowy finansowania (Sprzedający nie posiada zawartych umów na finansowanie
      Nieruchomości), (ii) związane z rozliczeniami publicznoprawnymi (których prawnie na
      skutek takiej Transakcji nie można przenieść), a także analogicznie należności
      publicznoprawne oraz (iii) wynikające z wszelkich sporów sądowych i
      administracyjnych, których stroną jest Sprzedawca, o ile będą istniały;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;
    - know-how Sprzedawcy - rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie
      wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedawcy (w tym zasady
      /polityki ustalania wysokości czynszu), z zastrzeżeniem informacji o takim (lub
      podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w
      ramach Transakcji (w szczególności umowy z Najemcą);
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedawcy poza
      dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem
      których Sprzedawca dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z Przedmiotem
      Transakcji np. rachunku czynszowego, rachunku do opłat eksploatacyjnych, rachunku
      do opłat marketingowych i rachunku do depozytów);
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych, z wyłączeniem
      depozytów, gwarancji i kaucji pieniężnych założonych przez Najemców lub spółki z
      nimi powiązane dotyczące zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości, które
      zostały wskazane we wcześniejszej części wniosku;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami, ochrony Nieruchomości,
      monitoringu przeciwpożarowego, z wyłączeniem tych umów, których cesja jest
      konieczna dla zapewnienia ciągłości działania i prawidłowej eksploatacji
      Nieruchomości;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedawcę, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych;

    - należności gospodarcze (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe
      Sprzedawcy (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
    - firma stanowiąca własność Sprzedawcy.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie
                                1dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23 ustawy ani części zakładu pracy
    Sprzedającego na Kupującego.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e
    ustawy. Zgodnie z tym co zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego - Nieruchomość
    nie jest formalnie wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako np.
    dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Ponadto Przedmiot Transakcji nie będzie
    na dzień Transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego na płaszczyźnie
    funkcjonalnej, tj. nie będzie miał potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze Przedmiotem
    Transakcji będą bowiem jedynie wybrane składniki majątku Sprzedającego, a Kupujący,
    celem wykorzystania ich do planowanej działalności gospodarczej, będzie musiał
    zaangażować dodatkowe składniki własnego majątku niestanowiące przedmiotu
    Transakcji.
    Warto w tym miejscu również powołać wyrok WSA w Szczecinie z 13 lutego 2019 r., sygn. I
    SA/Sz 894/18, zgodnie z którym: „same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,(...). Sprzedaż
    pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie może być uznana bowiem za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż jest to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została również zawarta m.
    in. w wyroku z 26 stycznia 2018 r. sygn. I FSK 1127/17.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Przedmiotu Transakcji nie będzie stanowiła
                                  1transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy dostawa Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako
    dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W niniejszej sprawie nastąpi dostawa nieruchomości zabudowanych, tym samym należy
    odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:

          a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich
            nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
          b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą
            tych obiektów
          - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
          budowli lub ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,
      oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym
      w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu

    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanych
    działek będących przedmiotem wniosku zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
    VAT, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy względem budynków posadowionych na
    tych nieruchomościach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego
    momentu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że w skład
    planowanej transakcji wejdą łącznie 4 działki zabudowane - działka nr (...), działka nr (...)
    działka nr (...) oraz działka nr (...).
    Działka nr (...) oraz działka nr (...) zabudowana jest budynkiem biurowym wraz z garażem
    podziemnym, który to budynek biurowy wraz z garażem podziemnym posadowiony na
    działce nr (...) oraz na działce nr (...)stanowi budynek w rozumieniu przepisów prawa
    budowlanego, a dodatkowo - co wynika z Państwa uzupełnienia - garaż podziemny
    znajdujący się na działkach (...) i (...) stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy
    prawo budowlane - obiekt ten określili Państwo łącznie jako „Budynek 1”.
    Dodatkowo, jak ostatecznie doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku - na Działce
    nr (...) posadowiony jest budynek niemieszkalny, który stanowi budynek w rozumieniu
    przepisów ustawy prawo budowlane - Obiekt ten określili Państwo łącznie jako „Budynek
    2”.
    Ponadto na działkach znajdują się też wymienione niżej budowle w rozumieniu przepisów
    ustawy prawo budowlane:
    - utwardzenie terenu wraz z kanalizacją deszczową znajduje się na działkach (...), (...), (...)
      oraz (...);
    - latarnie uliczne znajdują się na działkach (...) oraz (...);
    - ogrodzenie wraz ze szlabanem znajdują się na działce (...).
    - obiekty te łącznie określili Państwo jako „Budowle”.
    Zatem zgodnie z powyższym, wszystkie wymienione przez Państwa działki są zabudowane
    budynkami i/lub budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Ponadto jak zostało przez Państwa wskazane w uzupełnieniu wniosku, na prośbę Organu
    dotyczącą uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego - do pierwszego zasiedlenia Budynku 1
    doszło (...) 2002 r., wraz z wydaniem pozwolenia na użytkowanie. Z kolei za moment

    pierwszego zasiedlenia Budynku 2, utwardzenia terenu wraz z kanalizacją deszczową,
    latarni ulicznych oraz ogrodzenia wraz ze szlabanem należy uznać (...) 2003 r. tj. datę
    wydania pozwolenia na użytkowanie.
    Natomiast Nieruchomość została nabyta przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży
    prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków na nim posadowionych
    oraz innych praw z dnia (...) 2020 r. Tym samym, uznać należy, że od pierwszego
    zasiedlenia Nieruchomości do dnia planowanej sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto, co również wynika z uzupełnienia - od momentu rozpoczęcia użytkowania
    budynków i budowli na potrzeby własne, poniesiono wydatki na m.in. aranżacje
    wynikające z potrzeb najemców. Jednakże żadne z poniesionych wydatków na ulepszenie
    budynków/budowli nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Obecnie prowadzone są prace związane z naprawą fasady Budynku 1. Niemniej jednak,
    łączna wartość poniesionych wydatków na ulepszenie/przebudowę Budynków i Budowli
    nie przekroczy 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tym samym w ciągu 2 lat przed planowaną sprzedażą Działek nr (...), (...), (...) oraz (...) nie
    dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynków
    /budowli znajdujących się na tych działkach lub w celu znaczącej zmiany warunków ich
    zasiedlenia.
    Tym samym, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej
    sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata w zakresie wszystkich ww. Budynków i/lub
    Budowli znajdujących się na wskazanych działkach i jednocześnie Sprzedający nie ponosił i
    nie poniesie wydatków na ulepszenie/przebudowę Budynków i/lub Budowli, które
    przekroczyłyby 30% wartości początkowej tych obiektów, to w odniesieniu do sprzedaży
    tych obiektów zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak Budynki/Budowle na nim posadowione. W związku z
    powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntu, z którym
    związane są Budynki i/lub Budowle posadowione na działkach nr (...), (...), (...) oraz (...)
    będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Zatem, transakcja sprzedaży Nieruchomości przez co łącznie określili Państwo ww. Grunt,
    Budynki i Budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. Z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Skoro planowana sprzedaż Budynków i/lub Budowli posadowionych na Nieruchomości
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to
    badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43
    ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Wskazali Państwo także, że przez Grunt mogą przechodzić bądź znajdować się w nim
    instalacje (np. przyłącza), które w świetle Prawa budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako urządzenia budowlane i które pozostają we władaniu podmiotów
    trzecich (np. przedsiębiorstw energetycznych) i instalacje/przyłącza te nie będą
    przedmiotem Transakcji.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od
    towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność
    ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego,
    regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris
    van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie
    „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi

    do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie
    zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na
    podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel,
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest obiekt niestanowiący
    własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego
    część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie
    dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel
    (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem
    dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt - jako grunt zabudowany.
    Przy czym podkreślenia wymaga, że bez względu na powyższe w niniejszej sprawie na
    wszystkich działkach będących Przedmiotem Transakcji posadowione są również
    Budynki/Budowle, które są Państwa własnością, zatem wskazane instalacje, które
    również znajdują się na gruncie, nie zmienią w tym wypadku charakteru tych działek -
    jak zostało wskazane: sprzedaż Gruntu, Budynków i Budowli będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. Z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca
    daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części
    spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków
    wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość
    rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej
    dostawy przedmiotowych budynków.
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, Strony planują złożyć oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w akcie
    notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości lub do właściwego Naczelnika
    Urzędu Skarbowego najpóźniej na dzień przed transakcją. Ponadto Zainteresowani są i
    będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami VAT.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie przedmiotowa dostawa
    Budynków i Budowli, a także przynależny do tych obiektów grunt - z uwagi na
    rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku - będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT według właściwej stawki podatku.
    Odpowiadając więc na Państwa pytanie, wskazać należy, że w związku ze złożeniem
    przez Strony oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy
    Nieruchomości, dostawa ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki podatku i w tej sytuacji nie będzie podlegała zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie tego czy po dokonaniu
    Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do zwrotu nadwyżki podatku
    VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust.
    1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.

    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Strony są i będą na dzień
    Transakcji czynnymi podatnikami VAT. Po nabyciu, Nabywca planuje nadal wykorzystywać
    Nieruchomości dla celów wynajmu komercyjnego na rzecz Najemców w oparciu o
    istniejące umowy najmu. Usługi najmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie
    będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ponadto, Strony planują złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zatem transakcja będzie opodatkowana
    podatkiem VAT jako dostawa towarów niekorzystająca ze zwolnienia od tego podatku.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na
    fakturze dokumentującej transakcję. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w
    okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie
    uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
    do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania

    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym
    miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.