Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.726.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Brak zwolnienia z podatku VAT sprzedaży działek
niezabudowanych.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
plan-plan miejscowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1 i nr 2.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 7 sierpnia 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia zamierza sprzedać ośrodek (...), składający się z (...) o łącznej powierzchni (...)
    ha zabudowanych w (...) budynkami o zabudowie rekreacyjnej i wypoczynkowej, które
    tworzą kompleks funkcjonalny i gospodarczy.
    Nieruchomości położone są na działkach:
                        2- nr 4, 3 o łącznej powierzchni (...) m, dla których prowadzona jest Księga Wieczysta (...);
                        2- nr 1, 2 o łącznej powierzchni (...) m, dla których prowadzona jest Księga Wieczysta (...).
    Teren Ośrodka jest ogrodzony ogrodzeniem metalowym oraz z płyt betonowych, drogi
    wewnętrzne oraz parking dla samochodów są utwardzone nawierzchnią bitumiczną oraz
    kostką. Poza powierzchnią zabudowaną - zieleń niska i wysoka, trawa.
    Grunty są własnością Spółdzielni, Ośrodek stanowi składnik majątku Spółdzielni i jest
    środkiem trwałym Spółdzielni, był wykorzystywany od jego powstania na cele
    wypoczynkowe i rekreacyjne dla pracowników Spółdzielni. Ośrodek nie był przedmiotem
    dzierżawy. Drogi, chodniki, parking oraz oczyszczalnia ścieków były wykonywane w okresie
    od maja (...) do listopada (...) i poniesione nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej
    obiektu.
    Odliczenie VAT nie przysługiwało z uwagi na obowiązujące wówczas przepisy prawa
    podatkowego. Spółdzielnia chce sprzedać działki jako całość, jedna nieruchomość,
    jednemu kontrahentowi, który zaoferuje najlepszą cenę. Działki i budynki na nich
    posadowione zostały wycenione przez rzeczoznawcę łącznie jako całość.
    Spółdzielnia jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od dnia (...)1993 r., w
    zakresie zarządzania nieruchomościami.
    Spółdzielnia otrzymała w 2025 r. od Gminy zaświadczenie, że zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego działki 4 i 3 znajdują się na terenach
    zabudowy usług turystyki i rekreacji, ponadto część działki nr 3 leży na terenie drogi
    publicznej.
    Działki nr 1 i 2 położone są częściowo na terenach zabudowy usług turystyki i rekreacji, a
    w pozostałej części w terenie zieleni naturalnej.
    Do działek doprowadzona jest: sieć elektryczna i wodociągowa. Na terenie Ośrodka
    wykonana jest studzienka kanalizacyjna z możliwością podłączenia do gminnej sieci.
    W trakcie użytkowania wszystkich obiektów budowlanych i budowli nie wykonywano
    remontów ulepszających, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej i nie
    korzystano z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Baza obiektów usytuowanych na przedmiotowych działkach na terenie Ośrodka składa się
    z:
    1. Budynek gospodarczy, (...),
    2. Domki campingowe, (...),
    3. Domki campingowe drewniane, (...),
    4. Pawilon sanitarny, (...).
    Budynek gospodarczy, domki campingowe (...) oraz pawilon sanitarny składające się na
    bazę obiektów Ośrodka są trwale związane z gruntem.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

    1. Jakimi dokładnie budynkami i budowlami w myśl art. 3 pkt 2 i 3 Prawa budowlanego [2]
      trwale z gruntem związanymi, zabudowane są poszczególne działki tj. działka nr 4, nr 3,
      nr 1 i nr 2 (należy wskazać sposób zabudowy każdej ze sprzedawanych działek)?
    Nieruchomość składa się z czterech n/w działek o numerach:
            2- 4 o pow. (...) m,
            2- 3 o pow. (...) m,
            2- 1 o pow. (...) m,
            2- 2 o pow. (...) m.
    Działka nr 4 jest zabudowana poniżej wymienionymi budynkami:
    1. murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem,
    2. murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem,
    3. murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem,
    4. murowany budynek socjalno-administracyjny trwale związany z gruntem,
    5. pawilon sanitarny o konstrukcji lekkiej związany trwale z gruntem,
    6. drewniany budynek campingowy niezwiązany trwale z gruntem,
    7. drewniany budynek campingowy niezwiązany trwale z gruntem,
    8. drewniany budynek campingowy niezwiązany trwale z gruntem,
    9. drewniany budynek campingowy niezwiązany trwale z gruntem,
    i budowlami:
    10. oczyszczalnia ścieków
    11. uzbrojenie terenu: sieć energii elektrycznej i wodociągowej,
    12. chodnik z parkingiem (działka 4)
    oraz
    urządzeniem budowlanym - ogrodzenie (ogrodzony jest cały ośrodek).
    Działka o nr 3 jest utwardzona i służy jako droga dojazdowa do Ośrodka.
    Działka o nr 1 jest niezabudowana.
    Działka o nr 2 jest niezabudowana.
    Jednocześnie chcąc uniknąć jakichkolwiek wątpliwości, Spółdzielnia podkreśla, że w
    niniejszym stanie faktycznym mamy do czynienia ze sprzedażą nieruchomości w liczbie 2
    (słownie: dwóch). Każda z nieruchomości złożona jest z dwóch działek. Jedna
                                            2nieruchomość położona na działkach nr 4, 3 o łącznej powierzchni (...) m, dla których
    prowadzona jest Księga Wieczysta (...) oraz druga nieruchomość położona na działkach nr
                      21, 2 o łącznej powierzchni (...) m, dla których prowadzona jest Księga Wieczysta (...).
    Zostało to wyraźnie wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Obie ww. nieruchomości składają się na jedną całość gospodarczo-infrastrukturalną.
    2. Czy przy wytworzeniu/nabyciu poszczególnych budynków i budowli przysługiwało
      Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      (należy odnieść się do każdego budynku i budowli osobno).
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 1 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek (...) - nie przysługiwało.

    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 2 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek (...) - nie przysługiwało.
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 3 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek (...) - nie przysługiwało.
    Murowany budynek socjalno-administracyjny trwale związany z gruntem (pkt 4 wyliczenia
    w odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek w dniu (...) - nie przysługiwało.
    Drewniane domki campingowe (4) niezwiązane trwale z gruntem (pkt 6-9 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęte na majątek (...) - nie przysługiwało.
    Pawilon sanitarny o konstrukcji lekkiej związany trwale z gruntem (pkt 5 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek w dniu (...) - nie przysługiwało.
    Ogrodzenie ośrodka (pkt 12 wyliczenia w odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęte na majątek
    w dniu (...) nie przysługiwało.
    Utwardzenie terenu na działce 3 przyjęte na majątek (...) - nie przysługiwało.
    Oczyszczalnia ścieków (pkt 10 wyliczenia w odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęta na
    majątek (...) - nie przysługiwało.
    3. Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie)
      poszczególnych budynków i budowli (należy odnieść się do każdego budynku i budowli
      osobno)?
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 1 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek (...)
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 2 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek (...)
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 3 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek (...)
    Murowany budynek socjalno-administracyjny trwale związany z gruntem (pkt 4 wyliczenia
    w odpowiedzi na pytanie nr 1] przyjęty na majątek w dniu (...)
    Drewniane domki campingowe niezwiązane trwale z gruntem (pkt 6-9 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęte na majątek (...)
    Pawilon sanitarny o konstrukcji lekkiej związany trwale z gruntem (pkt 5 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęty na majątek w dniu (...)
    Ogrodzenie ośrodka (pkt 12 wyliczenia w odpowiedzi na pytanie nr 1] przyjęte na majątek
    w dniu (...)
    Utwardzenie terenu na działce 3 przyjęte na majątek (...)
    Oczyszczalnia ścieków (pkt 10 wyliczenia w odpowiedzi na pytanie nr 1) przyjęta na
    majątek (...)
    W związku z wykorzystywaniem obiektów w sezonie letnim, wakacyjnym pierwsze zajęcie
    używanie następowało w pierwszym okresie letnim po przyjęciu do użytkowania.
    4. Czy od pierwszego zajęcia (używania) poszczególnych budynków/budowli do chwili
      planowanej sprzedaży budynków / budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata (należy
      odnieść się do każdego budynku i budowli osobno)?
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem przyjęty na majątek (...) - tak.
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem przyjęty na majątek (...) - tak.
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem przyjęty na majątek (...) - tak.
    Murowany budynek socjalno-administracyjny trwale związany z gruntem przyjęty na
    majątek w dniu (...) - tak.

    Drewniane domki campingowe niezwiązane trwale z gruntem przyjęte na majątek (...) - tak.
    Pawilon sanitarny o konstrukcji lekkiej związany trwale z gruntem przyjęty na majątek w
    dniu (...) - tak.
    Ogrodzenie ośrodka przyjęte na majątek w dniu (...) - tak.
    Utwardzenie terenu na działce 3 przyjęte na majątek (...) - tak.
    Oczyszczalnia ścieków przyjęta na majątek (...) - tak.
    5. Czy poszczególne budynki i budowle były lub są przedmiotem najmu, dzierżawy lub
      umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu
      (należy odnieść się do każdego budynku i budowli osobno)?
    Działki oraz budynki i budowle były wykorzystywane na cele działalności socjalnej i
    wykorzystywane przez pracowników w okresie letnim tj. lipiec-sierpień na cele
    wypoczynku i rekreacji. W okresie ostatnich kilku lat, głównie z powodu trwającej
    wcześniej pandemii, kiedy obiekty te w ogóle nie były wykorzystywane i w okresie
    późniejszym znacznie spadło zainteresowanie pracowników wypoczynkiem w Ośrodku,
    domki były udostępniane okresowo, na turnusach jedno lub dwutygodniowych, zgodnie z
    przeznaczeniem byłym pracownikom oraz członkom Spółdzielni, osobom obcym za
    odpłatnością na poziomie skalkulowanych kosztów - miało to jednak charakter dodatkowy
    względem podstawowego sposobu wykorzystania tejże infrastruktury, tj. udostępniania jej
    obecnym pracownikom Spółdzielni. Infrastruktura powyższa nie była jednak nigdy
    przedmiotem najmu długoterminowego.
    Wnioskodawca podaje dokładne daty najmu dla domków w latach (...):
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 1 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Trzy drewniane domki campingowe niezwiązane trwale z gruntem (pkt 6-8 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 1 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Drewniany domek campingowy niezwiązany trwale z gruntem (pkt 6 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Drewniany domek campingowy niezwiązany trwale z gruntem (pkt 7 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Drewniany domek campingowy niezwiązany trwale z gruntem (pkt 9 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 1 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Murowany budynek campingowy trwale związany z gruntem (pkt 3 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1] od (...),
    Drewniany domek campingowy niezwiązane trwale z gruntem (pkt 6 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Drewniany domek campingowy niezwiązane trwale z gruntem (pkt 7 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...),
    Drewniany domek campingowy niezwiązane trwale z gruntem (pkt 9 wyliczenia w
    odpowiedzi na pytanie nr 1) od (...).
    6. Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
      dochodowym poszczególnych budynków i budowli, w stosunku do których mieli
      Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      (należy odnieść się do każdego budynku i budowli osobno)?

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W chwili nabycia poszczególnych budynków i budowli nie były one
    przeznaczone do wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż w chwili nabycia były
    one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności socjalnej na rzecz
    pracowników Spółdzielni. Działalność ta, zdaniem Spółdzielni - co zostało wykazane
    gruntownie w odpowiedzi na pytanie nr 10 - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    tym samym nie było podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    7. Jeżeli ponosili Państwo takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30 % wartości
      początkowej poszczególnych budynków i budowli, kiedy zakończono ich ulepszenie,
      proszę podać dokładną datę (należy odnieść się do każdego budynku i budowli
      osobno)?
    Spółdzielnia nie ponosiła wydatków, o których mowa w pytaniu nr 6.
    8. Czy po poniesieniu wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o
      podatku dochodowym, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30%
      wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli należy wskazać czy doszło
      do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. definicji i kiedy (należy odnieść się do
      każdego budynku i budowli osobno)?
    Spółdzielnia nie ponosiła wydatków, o których mowa w pytaniu nr 6.
    9. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia poszczególnych budynków i budowli po
      ulepszeniu przekraczającym 30 % ich wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do
      dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata (należy odnieść się do każdego budynku i
      budowli osobno)?
    Spółdzielnia nie ponosiła wydatków, o których mowa w pytaniu nr 6.
    10. Czy poszczególne budynki i budowle były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na
      cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
      opodatkowania podatkiem VAT wykonywali Państwo w odniesieniu do
      przedmiotowych budynków/ budowli - należy podać podstawę prawną zwolnienia
      (należy odnieść się do każdego budynku i budowli osobno)?
    Celem utworzenia Ośrodka było zaspokajanie potrzeb w zakresie wypoczynku i rekreacji
    pracowników i ich rodzin, byłych pracowników, emerytów i rencistów
    Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 5, budynki i budowle znajdujące się na
    terenie ośrodka służyły przede wszystkim do realizacji działalności socjalnej przez
    Spółdzielnię na rzecz jej pracowników. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: ustawa o VAT), opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - zgodnie z art. 15 ust. 2 cyt.
    ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
    tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w cytowanej ustawie zakres
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie
    zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą
    opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako

    podatnik. Działania Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych regulują przepisy
    ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2015 r. poz. 111 z późn. zm. Przedmiotem działania Zakładowego Funduszu
    Świadczeń Socjalnych (ZFŚSJ, zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy jest finansowanie
    działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z
    Funduszu, dofinansowanie zakładowych obiektów socjalnych oraz tworzenie zakładowych
    żłobków, klubów dziecięcych, przedszkoli oraz innych form wychowania przedszkolnego.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS przez działalność socjalną rozumie się usługi
    świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności
    kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach
    dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub nianię, w przedszkolach oraz
    innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej
    lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na
    warunkach określonych umową. W myśl art. 2 pkt 5 ustawy o ZFŚS przez osoby
    uprawnione do korzystania z Funduszu rozumie się pracowników i ich rodziny, emerytów i
    rencistów - byłych pracowników i ich rodziny oraz inne osoby, którym pracodawca
    przyznał, w regulaminie, o którym mowa w art. 8 ust. 2, prawo korzystania ze świadczeń
    socjalnych finansowanych z Funduszu. Artykuł 3 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że Fundusz
    tworzą, z zastrzeżeniem ust. 2, pracodawcy zatrudniający według stanu na dzień 1
    stycznia danego roku co najmniej 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty. W
    Spółdzielnie zatrudnienie jest wyższe aniżeli 20 pracowników. Z powołanych przepisów
    wynika, iż zakładowa działalność socjalna dotyczy określonych rodzajów świadczeń
    pracodawcy na rzecz pracownika i tylko te świadczenia mogą być finansowane z
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Ponadto Fundusz jest tworzony na rzecz
    ww. osób i prawo do korzystania ze świadczeń finansowanych z Funduszu jest ich
    kolektywnym prawem.
    Stosownie natomiast do art. 10 i art. 12 ustawy o ZFŚS, środkami Funduszu administruje
    pracodawca, a środki Funduszu są gromadzone na odrębnym rachunku bankowym.
    W przypadku Funduszu socjalnego istotnym jest ustalenie czy podmiot zobowiązany do
    utworzenia Funduszu socjalnego i następnie administrowania nim, wykonując czynności
    do których obliguje go ustawa o ZFŚS występuje jako podatnik podatku VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Należy wskazać, iż podmiot zobowiązany do utworzenia i administrowania zakładowym
    funduszem socjalnym podejmuje działania techniczne o charakterze nieodpłatnym, które
    pozostają całkowicie poza prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Podmiot
    nie rozpoczyna i nie prowadzi działalności gospodarczej w celu dysponowania Funduszem
    socjalnym. Wykonuje te czynności tylko dlatego, że taki obowiązek nakłada na niego
    ustawa o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. W konsekwencji podmiot
    wykonując te czynności z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie działa w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy
    o VAT.
    Istotną okolicznością jest, że czynności te dokonywane są nieodpłatnie. Podatnik ponosi
    koszty związane z administrowaniem Funduszem, nie pobierając z tego tytułu
    wynagrodzenia.
    Także w sytuacji, gdy dany wydatek jest częściowo finansowany również przez pracownika,
    pracodawca, odbierając i przekazując określone środki poza rachunkiem Funduszu, działa
    jedynie jako swego rodzaju pośrednik, a jego czynności związane są ściśle z rolą
    administratora ZFŚS. Tym samym, w takich sytuacjach, w których pracodawca najczęściej
    realizuje swoje zadania socjalne poprzez zakup finansowanych z ZFŚS towarów i usług od
    podmiotów trzecich np. w formie imprez integracyjnych i wycieczek - pracodawca
    występuje jedynie jako podmiot administrujący środkami Funduszu i nie jest w tym
    zakresie podatnikiem VAT.

    Zatem czynności administrowania środkami Funduszu nie można uznać za świadczenie
    usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jak już wskazano -
    pracodawca występuje jedynie w roli administratora, do czego zobowiązują go odrębne
    przepisy. Nie nabywa prawa własności ani prawa do rozporządzania jak właściciel
    środkami znajdującymi się na koncie Funduszu. Dysponowanie środkami nie należy do
    swobodnego uznania pracodawcy, stanowi regulowaną odrębną ustawą, pomoc
    materialną, której nie można uznać za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Powyższa interpretacja jest spójna z tą wydaną przez Izbę Skarbową w Katowicach w dniu
    16 marca 2016 r. (sygn. IBPP1/4512-189/16/AW).
    Jak już zostało wskazane dotyczy to jednak podstawowego i głównego przeznaczenia
    ośrodka. W przypadku udostępniania infrastruktury podmiotom innym niż pracownicy,
    Spółdzielnia naliczała i odprowadzała podatek VAT.
    11. W przypadku, gdy którakolwiek ze sprzedawanych działek, stanowi działkę
      niezabudowaną budynkiem/budowlą [2] trwale z gruntem związaną należy wskazać
      (odrębnie do każdej niezabudowanej działki będącej przedmiotem wniosku):
    Działka o nr 3 jest utwardzona i służy jako dojazd do ośrodka jest niezabudowana.
    Działka o nr 1 jest niezabudowana.
    Działka o nr 2 jest niezabudowana.
    a. Czy dla działek będących przedmiotem sprzedaży obowiązuje Miejscowy Plan
      Zagospodarowania Przestrzennego, jeśli tak to należy jednoznacznie wskazać czy
      zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego poszczególne działki
      są przeznaczone pod zabudowę?
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzonym
    uchwałą Rady Gminy (...) Nr (...) z dnia (...) 2021 r. wszystkie w/w działki znajdują się na
    terenach zabudowy usług turystyki i rekreacji.
    b. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży są objęte aktualną (obowiązującą) decyzją o
      warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
    Działki będące przedmiotem sprzedaży nie są objęte obowiązującą decyzją o warunkach
    zabudowy.
    c. Jednoznaczne wskazanie w ramach jakich czynności zostały nabyte przez Państwa
    poszczególne działki (należy odnieść się do każdej działki osobno):
    - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    - zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Działka o nr 4 została nabyta na własność aktem notarialnym Rep. A Nr (...) w dniu (...)
    (nabycie od osoby fizycznej) - nabycie przed wejściem w życie ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Działka o nr 3 została nabyta na własność aktem notarialnym Rep. A Nr (...) w dniu (...)
    (nabycie od osoby fizycznej) - nabycie przed wejściem w życie ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Wcześniej powyższe działki były dzierżawione od dnia (...) od osoby fizycznej.
    Wymienione powyżej działki zostały nabyte przed wejściem w życie ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Działka nr 2 została nabyta na własność w drodze zamiany aktem notarialnym Rep. A Nr
    (...) z dnia (...) - nabycie od osoby fizycznej.

    Działka nr 1 nabyta z dniem (...) przez zasiedzenie (Postanowieniem Sądu Rejonowego
    Sygn. akt (...) - nabycie nie objęte ustawą o podatku od towarów i usług.
    d. Czy przy zakupie działek przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego (należy odnieść się do każdej działki osobno)?
    Działka o nr 4 została nabyta na własność aktem notarialnym Rep. A Nr (...) w dniu (...)
    (nabycie od osoby fizycznej) - nabycie przed wejściem w życie ustawy o podatku od
    towarów i usług, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    przysługiwało.
    Działka o nr 3 została nabyta na własność aktem notarialnym Rep. A Nr (...) w dniu (...)
    (nabycie od osoby fizycznej) - nabycie przed wejściem w życie ustawy o podatku od
    towarów i usług obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    przysługiwało.
    Działka nr 2 została nabyta na własność w drodze zamiany aktem notarialnym Rep. A Nr
    (...) z dnia (...) - nabycie od osoby fizycznej.
    Działka nr 1 nabyta z dniem (...) przez zasiedzenie (Postanowieniem Sądu Rejonowego
    Sygn. akt (...) - nabycie nie objęte ustawą o podatku od towarów i usług, obniżenie
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługiwało.
    e. W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie, czy była wystawiona faktura
    zawierająca podatek VAT lub zwolnienie z podatku VAT, czy nie była wystawiona faktura
    VAT (należy odnieść się do każdej działki osobno)?
    Działka o nr 4 została nabyta na własność aktem notarialnym Rep. A Nr (...) w dniu (...)
    (nabycie od osoby fizycznej) - nabycie przed wejściem w życie ustawy o podatku od
    towarów i usług, brak faktury.
    Działka o nr 3 została nabyta na własność aktem notarialnym Rep. A Nr (...) w dniu (...)
    (nabycie od osoby fizycznej) - nabycie przed wejściem w życie ustawy o podatku od
    towarów i usług brak faktury.
    Działka nr 2 została nabyta na własność w drodze zamiany aktem notarialnym Rep. A Nr
    (...) z dnia (...). - nabycie od osoby fizycznej.
    Działka nr 1 nabyta z dniem (...) przez zasiedzenie (Postanowieniem Sądu Rejonowego
    Sygn. akt (...)) - nabycie nie objęte ustawą o podatku od towarów i usług, brak faktury.
    j. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane przez Państwo
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku? Jeżeli tak, to jaką działalność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki,
    wykonywali Państwo - należy podać podstawę prawną zwolnienia.
    Odpowiedź na to pytanie pokrywa się z tą udzieloną do pytania nr 10.

## Pytanie

Czy należy zastosować zwolnienie z podatku VAT przy sprzedaży tej nieruchomości
    zabudowanej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży budynków i budowli opisanego ośrodka
    wypoczynkowego ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, który zwalnia od
    podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata. W przedstawionym stanie faktycznym dostawa budynków i budowli nie jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a

    sprzedażą upływa okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym przysługuje tu zwolnienie z
    podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym sprzedaż gruntu pod nieruchomościami (działki o nr 4, 3, 1, 2)
    zdaniem Wnioskodawcy również powinna być zwolniona od podatku VAT. Wynika to z art.
    29a ust. 8 ustawy o VAT, który stanowi, że: „W przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w części dotyczącej opodatkowania
    podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1 i nr 2 jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zauważyć, że jak wynika z Państwa uzupełnienia działka nr 1 i nr 2
    stanowią działki niezabudowane. Zatem przedmiotem interpretacji będą działki nr 1 i nr 2
    jako działki niezabudowane do których zastosowanie mają przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT a nie jak Państwo we własnym stanowisku przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości zabudowanych, jak i niezabudowanych traktowane jest jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
    W tym miejscu należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
    Przez tereny budowlane – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego

    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże
    zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
    wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
    zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
    należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Według art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji
    o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego;
    2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
    się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle
    orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Nie jest więc terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w

    przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach
    zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego
    gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz
    wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje przy tym
    klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego.
    Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że
    zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)
    w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest
    przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny
    stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia
    określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić
    bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu.
    Sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią
    grunty przeznaczone pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca
    nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem
    opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od
    możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedać ośrodek wypoczynkowy na który
    składają się m.in. działki niezabudowane nr 1 i nr 2. Zgodnie z Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy wszystkie w/w
    działki znajdują się na terenach zabudowy usług turystyki i rekreacji.
    Tak więc, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że sprzedaż działek
    niezabudowanych, które zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego znajdują się na terenach zabudowy usług turystyki i rekreacji, stanowią
    teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem dostawa tych
    działek nr 1 i nr 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww.
    ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa działek nr 1 i nr 2, nie korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione
    muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
      tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT.

    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Jak wynika z wniosku – działka nr 2 została nabyta na własność w drodze zamiany aktem
    notarialnym od osoby fizycznej natomiast działka nr 1 nabyta z dniem (...) przez
    zasiedzenie, nabycie nie było objęte ustawą o podatku od towarów i usług. Zatem nabycie
    ww. działek, nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT. W
    zaistniałej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowych działek lub że takie prawo nie
    przysługiwało, skoro przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać
    odliczeniu przez Państwa.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że nie zostały spełnione również warunki
    do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy dostawie działki nr 2 i nr 1 na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa działek nr 2 i nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.
    Zatem, Państwa stanowisko, że sprzedaż działek nr 2 i nr 1 będzie zwolniona z podatku
    VAT jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Kwestia dotycząca zastosowania zwolnienia przy sprzedaży działek nr 4 i nr 3 została
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.