Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.259.2022.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-07
Teza: WIS usługa – ekspozycja nośnika reklamowego (…) na działce gminnej poza pasem drogowym.
Słowa kluczowe: ekspozycja; miasto; reklama; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 grudnia 2022 r. (data wpływu 13 grudnia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 stycznia 2022 r. (data wpływu 18 stycznia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – ekspozycja nośnika reklamowego (…) na działce gminnej poza pasem drogowym

**Opis usługi**:

Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy udostępnia działkę gminną w celu ekspozycji nośnika reklamowego (…). Umieszczenie reklamy obwarowane jest umową a także innymi regulacjami prawnymi na podstawie których Wnioskodawca wyraża zgodę na zamieszczenie nośnika reklamowego, tj. (…), i podlega przez Wnioskodawcę akceptacji, w szczególności projekt graficzny oraz lokalizacja reklamy wskazana na mapie (…). Celem zawieranej umowy jest (…). Wnioskodawca nie ponosi kosztów związanych z przedmiotowym udostępnieniem elementu mienia gminnego w celu ekspozycji nośnika reklamowego.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 73

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania przedmiotowej usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 18 stycznia 2023 r. wniosek uzupełniono poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie kserokopii umowy na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

(\`(...)\`) na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych udostępnia wskazany fragment mienia gminnego (części działki gruntu, miejsca na gruncie gminnym, fragmentu elewacji budynku) w celu ekspozycji nośnika reklamowego.

Usługobiorcami są:

1) agencje reklamowe profesjonalnie zajmujące się usługami reklamowymi, odsprzedające najmowaną powierzchnię celem zareklamowania produktu/usługi;

2) przedsiębiorcy chcący zareklamować swoje produkty/usługi.

Udostępnianie powierzchni na ekspozycję billbordu wolnostojącego, citylightu, baneru, elementu ściennego czy szyldu ma charakter stały bądź krótkoterminowy, rozliczany jest wg wspólnego parametru jakim jest powierzchnia, która stanowi podstawę do obliczenia wysokości opłaty.

Przedmiotem umowy jest ekspozycja elementu informacyjno-reklamowego na terenach bądź powierzchniach własnych (…). (…) nie zawiera umów najmu powierzchni reklamowej, nie prowadzi działań agencji reklamowych, nie reklamuje produktów/usług, nie czerpie zysku z umowy z reklamodawcą a wyłącznie zezwala na odpłatne ulokowanie nośników reklamowych w obszarze swojego mienia nie mając wpływu na treść zamieszczaną na elementach informacyjno-reklamowych.

Pismem z dnia 11 stycznia 2023 r. znak 0112-KDSL2-2.440.259.2022.1.AS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o następujące informacje/dokumenty:

1\. Jednoznaczne wskazanie, jednego elementu mienia gminnego jaki Wnioskodawca udostępnia w celu ekspozycji nośnika reklamowego? Należy wskazać jeden element mienia gminnego.

Odpowiedź: (…) udostępnia działkę gminną poza pasem drogowym.

2\. Jednoznaczne wskazanie, jednego nośnika reklamowego służącego ekspozycji reklamy? Należy wskazać jeden nośnik reklamowy.

Odpowiedź: Nośnik reklamowy (…).

3\. Czy Wnioskodawca zawierając umowę na usługę będącą przedmiotem wniosku ma wpływ na treść i wygląd umieszczanych reklam/nośników reklamowych?

Odpowiedź: (…) nie ma wpływu na treść i wygląd umieszczanych reklam.

4\. Czy przed umieszczeniem przez usługobiorcę reklamy na nośniku Wnioskodawca dokonuje jej akceptacji?

Odpowiedź: (…) nie dokonuje akceptacji reklamy na nośniku przed umieszczeniem jej przez usługobiorcę.

5\. Czy poza umową, na podstawie której Wnioskodawca wyraża zgodę na zamieszczenie nośnika reklamowego, zamieszczenie ww. nośnika reklamowego obwarowane jest innymi regulacjami prawnymi?

Odpowiedź: Poza umową umieszczenie nośnika reklamowego na mieniu (…) obwarowane jest przepisami (…) oraz (…) oraz (…).

6\. Co jest celem zawieranej przez Wnioskodawcę umowy?

Odpowiedź: Celem zawieranej umowy jest udostępnienie mienia gminnego z zamiarem ekspozycji elementu informacyjno-reklamowego przez Użytkownika.

7\. Czy Wnioskodawca ponosi koszty związane z przedmiotowym udostępnieniem elementu mienia gminnego w celu ekspozycji nośnika reklamowego – jeżeli tak, to jakie?

Odpowiedź: (…) nie ponosi kosztów związanych z przedmiotowym udostępnieniem elementu mienia gminnego w celu ekspozycji nośnika reklamowego.

8\. Przesłanie kserokopii umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku. Z przesłanego dokumentu powinno jednoznacznie wynikać na jakich warunkach świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku (jakie konkretne czynności są wykonywane, jakiego przedmiotu one dotyczą i jakie są w związku z tym prawa oraz obowiązki stron) – dokument powinien potwierdzać udzielone odpowiedzi na zadane powyżej pytania.

Odpowiedź: Dodatkowo w załączeniu Wnioskodawca przesłał kserokopię umowy (…).

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 27 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.259.2022.2.AS tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 stycznia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- usługi weterynaryjne.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”, który obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.

Z informacji zawartych we wniosku oraz dołączonych do uzupełnienia dokumentów wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę ekspozycji nośnika reklamowego (…) na działce gminnej poza pasem drogowym. Jak wynika z (…) na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku (…). Ponadto, z (…) na podstawie której (…). Z kolei z (…) wynika, że (…) oraz, że (…) a także (…). Z powyższego wynika, że umieszczenie reklamy obwarowane jest umową a także innymi regulacjami prawnymi na podstawie których Wnioskodawca wyraża zgodę na zamieszczenie nośnika reklamowego i podlega przez Wnioskodawcę akceptacji, w szczególności projekt graficzny oraz lokalizacja reklamy wskazana na mapie (…). Z dokumentów wynika zatem, że – wbrew oświadczeniu Wnioskodawcy – ma on wpływ na treść i wygląd zamieszczonych reklam i dokonuje ich akceptacji.

Zatem w przedmiotowej sprawie udostępnienie działki gminnej w celu ekspozycji nośnika reklamowego nie może być utożsamiane z klasycznym wynajmem, bądź dzierżawą. Nie następuje tu klasyczne wydanie rzeczy do używania. Ponadto, jak wynika z dogłębnej analizy ww. regulacji – wbrew temu co oświadczył Wnioskodawca – ma on wpływ (…) na treść i wygląd umieszczonych reklam, tj. (…). Dodatkowo ze względu na brak przesłanek charakterystycznych dla usługi najmu czy dzierżawy, ww. usługę należy uznać za usługę reklamy.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 73 „USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 73 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).