Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-387/14-4/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-04-03
Teza: Darowizny od Fundacji.
Słowa kluczowe: darowizna; fundacje; opodatkowanie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2014 r. (data wpływu: 30 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 marca 2015 r. (data wpływu 30 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania otrzymanych darowizn – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania otrzymanych darowizn.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 24 marca 2015 r. nr ILPB2/436-387/14-2/WS, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a uzupełnieniem wniosku nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 24 marca 2015 r., skutecznie doręczono dnia 26 marca 2015 r., zaś w dniu 30 marca 2015 r. (data nadania 27 marca 2015 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Córka Wnioskodawczyni urodziła się 27 maja 2010 r. W sierpniu tego samego roku listem poleconym Zainteresowana otrzymała wezwanie do szpitala klinicznego w celu potwierdzenia lub zaprzeczenia możliwości rozpoznania u córki mukowiscydozy. Dnia 26 sierpnia 2010 r. córka została przyjęta na oddział w szpitalu, gdzie diagnoza brzmiała – ciężka genetycznie uwarunkowana, nieuleczalna choroba o wielonarządowej ekspresji mukowiscydoza. Rozpoznanie ustalono w oparciu o dodatni wynik badania przesiewowego, wynik próby potowej oraz wywiad osobniczy. Na oddziale córka spędziła 3 tygodnie i 2 dni, gdzie zostało wdrożone leczenie wziewne, doustne oraz dożylna antybiotykoterapia. Od tamtej pory raz na pół roku Wnioskodawczyni jeździ z córką na oddział na dwutygodniową antybiotykoterapię i kompleksowe badania. Córka jest pod opieką poradni specjalistycznych.

Córka Zainteresowanej na stałe przyjmuje leki. Łączna kwota miesięcznie jaka płacona jest za leki obecnie to około 800 zł. Kwota ta może się zwiększyć w miarę postępu choroby i ilości przyjmowanych leków. Trzy razy na dobę robione są inhalacje, po których trzeba przeprowadzić rehabilitację górnych dróg oddechowych. Aby robić to prawidłowo Wnioskodawczyni była zmuszona do kupna kamizelki drenażowej, której koszt wyniósł 28 900 zł. Mąż Wnioskodawczyni pracuje zawodowo, natomiast Zainteresowana zmuszona była zrezygnować z pracy, po to aby zająć się córką. Wnioskodawczyni pobiera obecnie zasiłek rehabilitacyjny. Wnioskodawczyni i jej mąż, sami z ich dochodów nie byliby w stanie podołać takim wydatkom, dlatego byli zmuszeni skorzystać z pomocy finansowej Fundacji, którą przeznaczyli na zakup lekarstw oraz kamizelki drenażowej. Wnioskodawczyni i jej mąż nadal będą korzystać z pomocy Fundacji.

Pomoc od Fundacji „A”:

1.  Dnia 22 listopada 2010 r. została zawarta umowa pomiędzy Fundacją „A”, a Wnioskodawczynią zwaną dalej „Obdarowaną”. Z treści umowy wynika:
    1.  Fundacja przekazuje obdarowanemu kwotę 4 200 zł tytułem darowizny z przeznaczeniem na sfinansowanie leczenia córki,
    2.  Obdarowany darowiznę przyjmuje i oświadcza, że kwota zostanie wykorzystana zgodnie z celem, na jaki została przyznana,
    3.  Obdarowany upoważnia Fundację do dokonywania wpłat kwot bezpośrednio na konto bankowe apteki,
    4.  darowizna musi być zrealizowana w okresie nie dłuższym niż 1 rok od daty zawarcia umowy.
2.  Dnia 15 marca 2012 r. została zawarta umowa pomiędzy Fundacją „A”, a Wnioskodawczynią zwaną dalej „Obdarowaną”. Z treści umowy wynika:
    1.  Fundacja przyznaje obdarowanemu kwotę 4 200 zł tytułem darowizny z przeznaczeniem na sfinansowanie leczenia córki
    2.  Obdarowany darowiznę przyjmuje i oświadcza, że kwota zostanie wykorzystana zgodnie z celem, na jaki została przyznana,
    3.  Obdarowany upoważnia Fundację do dokonywania wpłat kwot bezpośrednio na konto bankowe apteki,
    4.  darowizna musi być zrealizowana w okresie nie dłuższym niż 1 rok od podpisania umowy.
3.  Dnia 25 lutego 2014 r. została zawarta umowa pomiędzy Fundacją „A”, a Wnioskodawczynią zwaną dalej „Obdarowaną”. Z treści umowy wynika:
    1.  Fundacja przyznaje obdarowanemu kwotę 4 200 zł tytułem darowizny z przeznaczeniem na sfinansowanie leczenia córki
    2.  Obdarowany darowiznę przyjmuje i oświadcza, że kwota zostanie wykorzystana zgodnie z celem, na jaki została przyznana,
    3.  Obdarowany upoważnia Fundację do dokonywania wpłat kwot bezpośrednio na konto bankowe apteki,
    4.  darowizna musi być zrealizowana w okresie nie dłuższym niż 1 rok od podpisania umowy.

Pomoc od Fundacji „B”:

1.  Dnia 17 października 2010 r. została podjęta decyzja przez Zarząd Fundacji „B” o przyznaniu dotacji w wysokości 226 zł, z przeznaczeniem na zakup leku dla dziecka Wnioskodawczyni. Powyższa kwota przekazana została na konto apteki.
2.  Zarząd Fundacji „B” poinformował, że dnia 16 stycznia 2012 r. została przyznana dotacja w wysokości 5 000 zł przeznaczona na dofinansowanie sprzętu rehabilitacyjnego dla dziecka Zainteresowanej. Powyższa kwota przekazana zostanie w momencie zgromadzenia pozostałej kwoty. Dnia 3 września 2012 r . została przelana wcześniej przyznana dotacja w wysokości 5 000 zł. Powyższa kwota została przekazana na konto Firmy (…) S.A.
3.  Dnia 3 czerwca 2013 r. została zawarta umowa pomiędzy: Fundacją „B” a „Podopiecznym” - córką Wnioskodawczyni, reprezentowaną przez opiekuna prawnego – Wnioskodawczynię zwaną dalej „Opiekunem”. Z treści umowy wynika:
    1.  Fundacja zobowiązuje się do sfinansowania zakupu produktów leczniczych do kwoty nie wyższej niż 2 800 zł, zgodnej z zaakceptowanym kosztorysem,
    2.  Strony oświadczają, że pomoc udzielona przez Fundację Podopiecznemu jest pomocą społeczną w rozumieniu ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.

Pomoc od Fundacji „C”:

1.  Zarząd Fundacji „C” na podstawie zapisu statusu (§ 9) i zasad udzielania przez Fundację C indywidualnej pomocy społecznej w zakresie ratowania życia i poprawy stanu zdrowia, uchwałą Konwentu Fundatorów C w dniu 16 listopada 2009 r. podjął decyzję o udzieleniu nieodpłatnej pomocy dziecku: córce Wnioskodawczyni. Informacja: Darowizna ta jest zwolniona z podatku od darowizny na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. Nr 93 z 2009 r. poz. 768), jeżeli córka Wnioskodawczyni w ciągu ostatnich 5 lat poprzedzających rok 2012 nie otrzymała od Fundacji C darowizny o łącznej wartości przekraczającej kwotę 4 902 zł. Nadwyżka wartości darowizny ponad kwotę 4 902 zł podlega opodatkowaniu,. W sprawie należy zgłosić się w ciągu 30 dni do odpowiedniego dla Obdarowanego Urzędu Skarbowego. Wnioskodawczyni potwierdziła otrzymanie dla córki dofinansowania do kamizelki o wartości 5 022,40 zł.

Pomoc od Fundacji „D”:

Zarząd Główny „D” w odpowiedzi na prośbę otrzymaną 18 czerwca 2012 r. postanowił przyznać dla córki Wnioskodawczyni kwotę 1 500 zł na pokrycie kosztów zakupu wszelkich niezbędnych w leczeniu mukowiscydozy leków, odżywek oraz sprzętu rehabilitacyjnego. Termin rozliczenia wsparcia - 12 miesięcy od daty przyznania. Kwota przeznaczona została na zakup kamizelki drenażowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy należy zapłacić podatek od otrzymanych darowizn w latach od listopada 2010 r. do grudnia 2014 r.?
2.  Czy nadal należy płacić podatek od otrzymanych darowizn?

Tutejszy Oran informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na powyższe pytania w odniesieniu do pomocy otrzymanej od Fundacji „A”. Natomiast w odniesieniu do pomocy otrzymanej od Fundacji „B”, „C” i „D”, w dniu 3 kwietnia 2015 r. wydane zostało postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPB2/436-387/14-5/WS.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wszyscy podopieczni Fundacji należą do III grupy podatkowej, zatem kwota wolna od podatku od spadków i darowizn wynosi 4 902 zł. W latach od listopada 2010 r. do grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni korzystała z pomocy Fundacji A, B, C, D, aby zebrać potrzebną kwotę na kamizelkę drenażową i comiesięczne leki.

Kwota podatku, którą należy zapłacić od otrzymanych darowizn to 1313,09 zł. Kwota ta wzięła się z następujących wyliczeń:

Fundacja A:

*   dofinansowanie do leków z 22.11.2010 r. – 4 200 zł,
*   dofinansowanie do leków z 15.03.2012 r. – 4 200 zł,
*   dofinansowanie do leków z 25.02.2014 r. – 4 200 zł,

12 600 zł – 4 902 = 7 698 zł x 12% = 923,76 zł.

Fundacja B:

*   dofinansowanie do witamin z 17.10.2010 r. – 226 zł,
*   dofinansowanie do leków z 03.06.2013 r. – 2 800 zł,
*   dofinansowanie do kamizelki z 16.01.2012 r. – 5 000 zł,

8 026 zł – 4 902 = 3 124 zł x 12% = 374,88 zł.

Fundacja „C”:

*   dofinansowanie do kamizelki z 26.09.2012 r. – 5 022,40 zł,

5 022,40 zł – 4 902 = 120,40 zł x 12% = 14,49 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 86 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci (art. 1 ust. 2 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jako „Obdarowana” otrzymała w latach 2010, 2012 i 2014 darowizny od Fundacji A z przeznaczeniem na sfinansowanie leczenia córki.

Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „darowizna”, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014, poz. 121 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Nie stanowią darowizny nieodpłatne świadczenia, jakie występują w związku z umowami regulowanymi innymi przepisami Kodeksu cywilnego, np. umowa użyczenia, pożyczki, przechowywania.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny, umowa taka – pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas, gdy darowizna została spełniona.

Obowiązek podatkowy, stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1.  9 637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2.  7 276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3.  4 902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 14 ust. 3 do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1.  do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2.  do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3.  do grupy III - innych nabywców.

Jak wynika z powyższego, przy uwzględnieniu postanowień art. 9 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn wystąpi w przypadku, jeżeli spełnione będą łącznie warunki:

*   pomoc będzie świadczona na podstawie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu Cywilnego oraz
*   wartość darowizny przekroczy w okresie 5 lat kwotę wolną od podatku (dla nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej – kwotę 4 902,00 zł ).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawczynię od Fundacji darowizny, z uwagi na to, że ich wartość w okresie 5 lat przekroczyła kwotę wolną od podatku, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwzględnieniem faktu, że pierwsza darowizna mieściła się w kwocie wolnej, stąd nie powstał od niej po stronie Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy. Jeśli Wnioskodawczyni będzie otrzymywała od Fundacji darowizny w kolejnych latach, to w sytuacji, gdy wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej Fundacji w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie przekroczy kwotę wolną od podatku, również wystąpi obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.