Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.281.2025.4.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży
udziału w niezabudowanych działkach; przekazanie w drodze
darowizny udziału w działkach.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
darowizna
dostawa
grunty
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziału w
        niezabudowanych działkach nr 1 i nr 2,
      - przekazania w drodze darowizny udziału w działkach nr 3, nr 4 i nr 5.
    Uzupełnił go Pan 16 czerwca 2025 r. (pismem z 11 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan X (dalej również jako Wnioskodawca), polski rezydent podatkowy, czynny podatnik
    VAT, jest współwłaścicielem udziału 1/2 działki gruntu nr 1 obręb ... położonej przy ul. ... w
    ... oraz współwłaścicielem działek 2, 3, 4 i 5 położonych przy ul. ... w ....
    Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Udział 1/2 w działce 1 oraz działki 2, 3, 4 i 5 stanowią majątek wspólny małżonków, tj.
    Wnioskodawcy i Jego żony. Pozostałymi współwłaścicielami działki 1 w udziałach po 1/4 są
    synowie Wnioskodawcy. Działka 1 powstała wskutek połączenia, na wniosek
    Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli, działek 6, 7, 8 i 9, zawiadomieniem Starosty
    Powiatu ... z dn. ... sierpnia 2015 r.
    Wnioskodawca nabył udział 1/2 w działkach 9 i 7 na podstawie postanowienia Sądu
    Rejonowego w ... z dnia 4 listopada 1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym
    synu.
    Z kolei udział 1/2 w działkach 6 i 8 nabył od Miasta Gminy ... aktami notarialnymi ... i ... z
    dnia ... listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę zagospodarowania
    działek 9 i 7 r.
    Pan X prowadzi od 1991 roku pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą .... X, której
    głównym przedmiotem obecnie jest najem i dzierżawa nieruchomości.
    Udział w działkach 6, 7, 8 i 9 zostały przez Wnioskodawcę nabyte do majątku wspólnego
    małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego ze
    współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działkach, jak i na działce 1 nie była prowadzona
    działalność gospodarcza. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na
    dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana.
    Od momentu nabycia udziału 1/2 w działkach 6, 7, 8 i 9 w 1999 r. Wnioskodawca wraz z
    pozostałymi współwłaścicielami podejmowali następujące czynności prawne:
    24 maja 2013 r. Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele zawarli umowę
    ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało,
    że działka 1 uzyskała dostęp do drogi krajowej nr 6.
    W 2013 roku współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy
    budynku magazynowego z częścią socjalno - biurową o powierzchni użytkowej około ... m.
    kw. na działkach 6, 7 i 8. Inwestycja z założenia miała być realizowana ze środków
    prywatnych i być przedmiotem najmu/dzierżawy.

    ... grudnia 2014 r. Burmistrz ... wydał decyzję o warunkach zabudowy dla ww. inwestycji.
    Wnioskodawczyni, ani inni współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia
    na budowę. Prace budowlane nie były tam prowadzone, działka pozostaje niezabudowana.
    W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 6, 7, 8 i 9 w
    jedną działkę.
    14 sierpnia 2015 r. Starosta Powiatu ... zawiadomił o połączeniu działek, z zachowaniem
    ich dotychczasowej łącznej powierzchni.
    W sierpniu 2016 r. Burmistrz ... poinformował współwłaścicieli o zamiarze przejęcia przez
    Miasto .. części działki 1 w celu realizacji budowy drogi dojazdowej do działek 21 i 22. Z
    działki wydzielono 3 działki na realizacje celu publicznego, które zostały przejęte przez
    Miasto dnia 3 marca 2017 r. Za przejęcie części działek współwłaścicielom przyznano
    odszkodowanie, które wypłacono w 2022 roku.
    Uchwałą z dnia ... września 2023 r. nr ... Rada Miejska w .... przyjęła miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy ... w ..., zgodnie z którą
    działka 1 została sklasyfikowana w MPZP jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej i
    magazynowej.
    Wnioskodawczyni, ani pozostali współwłaściciele, nie wnioskowali o objęcie działki 1 MPZP.
    Do działki jest doprowadzona sieć wodno-kanalizacyjna, która została wybudowana przez
    Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w ... Sp. z o.o. w ramach projektu
    budowy sieci wodociągowej ... mm w obrębie ..., a działka 1 została objęta tym projektem.
    Wnioskodawca, ani inni współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci.
    Działka leży w zasięgu infrastruktury energetycznej - działka posiada warunki przyłączenia
    do sieci elektroenergetycznej wydane na wniosek Wnioskodawczyni i pozostałych
    współwłaścicieli dnia 6 maja 2013 r. przez dysponenta tej sieci spółkę ....
    Działka leży w zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia, która to sieć została wybudowana
    w ramach realizacji inwestycji celu publicznego z wniosku ... Sp. z o.o.
    Działki 2, 3, 4 i 5 powstały na skutek podziału działki 10, którą Pan X nabył wraz z żoną do
    majątku prywatnego małżonków od Gminy Miasta ... w 1994 r. Zarówno w roku nabycia,
    jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy nabyciu nie
    przysługiwało kupującym prawo do odliczenia VAT. Na jednej z działek powstałych na
    skutek podziału (działka 11, nieobjęta wnioskiem) małżonkowie wybudowali budynek,
    który był wykorzystywany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ... X
    początkowo do prowadzenia tam hurtowni alkoholi, później w całości wynajmowany
    innym przedsiębiorcom. Przychody z najmu stanowią przychód z jednoosobowej
    działalności gospodarczej Pana X.
    Działki powstałe w wyniku podziału działki 10, w tym działki 2, 3, 4 i 5 nie stanowią majątku
    przedsiębiorstwa. Przy nabyciu działki Wnioskodawczyni i jej mężowi nie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT. Działki są sklasyfikowane w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako działki budowlane (funkcja Uh, zabudowa
    usługowo - handlowa). Do działek doprowadzone są sieci uzbrojenia terenu.
    W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę 3. W tym
    celu uzyskali pozwolenie na budowę obiektu o funkcji handlowej o powierzchni użytkowej
    1960 m.kw., które następnie było „przenoszone” na potencjalnych nabywających (2
    zainteresowane spółki). Do zawarcia umowy sprzedaży nigdy nie doszło. W dniu ... marca
    2012 r. Pan X zawiadomił Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w ... o zamiarze
    rozpoczęcia prac budowlanych od 3 kwietnia 2012 r. przez inwestora ... X, jednak prac nie
    rozpoczęto. Prace takie obecnie nie są planowane. Działka pozostaje niezabudowana, nie
    jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi tam działalności
    gospodarczej. Działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa ... X.

    Obecnie Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć niezabudowaną
    działkę gruntu (zdarzenie przyszłe) 1. Potencjalni nabywcy poszukiwani są poprzez
    publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych. Wnioskodawca nie
    wyklucza, że zostanie zawarta umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Na
    dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
    umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono
    pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub
    /i administracyjnych związanych z działką 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej).
    Ponadto, Wnioskodawca wraz z małżonką chcą zbyć niezabudowaną działkę 2 oraz
    darować swoim synom niezabudowane działki 3, 4 i 5. Potencjalni nabywcy będą
    poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i
    media społecznościowe Nie wykluczony jest udział pośrednika w obrocie
    nieruchomościami. Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie
    zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie
    udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach
    sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką 2 (za wyjątkiem wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej).
    W zakresie sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca w 2009 roku sprzedał mieszkanie w
    ..., a poza działkami wskazanymi we wniosku ma zamiar sprzedać inną niezabudowaną
    działkę położoną w ... stanowiącą majątek wspólny małżonków (działka nieobjęta
    wnioskiem). Wnioskodawca osiąga dochody z najmu nieruchomości wchodzących w skład
    przedsiębiorstwa, które kwalifikuje do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza oraz z
    dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem), które opodatkowuje na zasadach
    wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów ewidencjonowanych - tzw. najem prywatny.
    Na pytania Organu w wezwaniu z 22 maja 2025 r.:
    1. W jakim celu dokonał Pan scalenia działek nr 6, 7, 8 i 9?
        Odpowiedział Pan: Scalenie działek 6, 7, 8 i 9 miało charakter porządkowy.
    2. W jakim celu nabył Pan działkę nr 10, z której wydzielone zostały działki 2, 3, 4, 5?
        Odpowiedział Pan: Działka 10 została nabyta w 1994 r. w celu prowadzenia na niej
        działalności gospodarczej. Wnioskodawca zaczął ją częściowo wykorzystywać w
        zamierzonym celu dopiero w 2006 roku.
    3. W jakim celu dokonał Pan podziału działki nr 10 na działki 2, 3, 4, 5?
        Odpowiedział Pan: W 2006 roku został oddany do użytku obiekt wykorzystywany w
        działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który zajmował jedynie część działki 10,
        pozostała część była niewykorzystana. W tym samym roku Wnioskodawca podjął
        rozmowy handlowe z osobą zainteresowaną nabyciem części ww. działki. Żeby
        doprowadzić do transakcji, Wnioskodawca postanowił podzielić działkę 10. Finalnie
        do transakcji nie doszło.
    4. W jaki sposób wykorzystywał Pan działki nr 1, 2, 3, 4, 5? Proszę opisać do jakich celów
        /w jaki sposób wykorzystywał/użytkował Pan ww. działki od momentu wejścia w ich
        posiadanie do momentu planowanej sprzedaży i darowizny. Jeśli były to cele
        prywatne/osobiste, proszę wykazać w jaki sposób nieruchomości zaspokajały
        potrzeby prywatne/osobiste? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z
        działek.
        Odpowiedział Pan: Działkę 7 i działkę 9 Wnioskodawca nabył w spadku po synu.
        W 1999 roku razem z członkami najbliższej rodziny nabył sąsiednie działki 6 i 8. W
        akcie notarialnym nie był wskazany cel zakupu, bo w momencie nabycia nie był

        skonkretyzowany. W 2015 roku działki zostały scalone, na wniosek współwłaścicieli,
        w działkę 1. W 2013 Wnioskodawca dostał zapytanie od potencjalnego inwestora o
        możliwość wybudowania na działce magazynu. Dla działki została wydana decyzja o
        warunkach zabudowy, ale do współpracy z inwestorem nie doszło, a działka
        pozostała niezabudowana i nie jest używana do chwili obecnej. Od momentu
        nabycia działki (a później działka) nie były wykorzystywane w celach zarobkowych,
        nie stanowiły majątku przedsiębiorstwa, nie były przedmiotem najmu czy
        dzierżawy. Obecnie Wnioskodawca jest na emeryturze i chce ją po prostu zbyć.
        A Działka 2 nie była w żaden sposób przez Wnioskodawcę wykorzystywana, obecnie
        jest na niej „dziki” ogólnodostępny parking, z którego Wnioskodawca nie czerpie
        żadnych korzyści. Wnioskodawca chce ją po prostu zbyć.
        Działka 3, wcześniej stanowiąca część działki 10, była w 2006 roku przedmiotem
        negocjacji pomiędzy Wnioskodawcą a potencjalnym nabywcą. Nabywca uzależnił
        zakup od uzyskania przez właścicieli warunków zabudowy i kolejno pozwolenia na
        budowę. Finalnie nie doszło do porozumienia z nabywcą. Powstała działka nie służy
        żadnym celom, Wnioskodawca chce ją przekazać w darowiźnie synom.
        Działka 4: nie była w żaden sposób wykorzystywana, ani nie zaspokajała żadnych
        potrzeb Wnioskodawcy. Jest to malutki skrawek o powierzchni 43 m.kw.
        Wnioskodawca chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
        Działka 5 nie była w żaden sposób nie wykorzystywana, ani nie zaspokajała żadnych
                                            2potrzeb Wnioskodawcy. Jest to malutki skrawek o powierzchni 53 m.
        Wnioskodawca chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
    5. Czy w związku z planowaną sprzedażą działki 2 w latach 2006-2013 podejmował Pan,
        bądź planuje Pan podjąć obecnie do momentu sprzedaży jakiekolwiek czynności
        wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do
        podniesienia wartości ww. nieruchomości, np. wystąpienie o zmiany w planie
        zagospodarowania przestrzennego terenu, doprowadzenie mediów, uzbrojenie,
        ogrodzenie terenu, itp.?
        Odpowiedział Pan: W 2019 roku Miasto ... uchwaliło miejscowy plan
        zagospodarowania przestrzennego obejmujący powierzchnię około 40ha, na
        którym znajduje się m.in. działka 2, ale to działanie było niezależne od właścicieli.
        Wnioskodawca wraz z żoną złożył wniosek do Burmistrza .... a o zmianę
        intensywności zabudowy dla działki ze współczynnika 1,0 na 0,0. Poza tym nie są
        angażowane żadne środki w ww. działkę. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych
        działań zmierzających do zwiększenia wartości działki.
    6. Czy przed sprzedażą zamierza Pan udzielić innej osobie/innemu podmiotowi
        pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w
        Pana imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek nr 1 i 2? Jeżeli
        tak, proszę precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości, wskazać zakres tego
        pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot
        działający jako Pana pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży (np.
        wystąpienia o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę itp.).
        Odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie wyklucza zlecenia obsługi sprzedaży
        podmiotowi, który zajmuje się tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży
        nieruchomości. Na chwilę obecną nie zapadła jednak taka decyzja, w związku z tym
        nie wiadomo jeszcze czy zostaną udzielone pełnomocnictwa i jaki będzie ich zakres.
    7. W związku ze wskazaniem, że do działek 2, 3, 4 i 5 doprowadzone są sieci uzbrojenia
        terenu, proszę o podanie - na czyj wniosek i z czyjej inicjatywy zostały
        doprowadzone do działek sieci uzbrojenia terenu?

        Odpowiedział Pan: Działka 10 była uzbrojona już w momencie jej nabycia przez
        Wnioskodawcę. Przez działki 2 i 3 przechodzą sieci uzbrojenia terenu, które
        Wnioskodawca doprowadził do działki 11 w ramach budowy na tej działce budynku
        usługowego. Żadna z działek wskazanych w pytaniu nie była przedmiotem
        inwestycji, której celem było uzbrojenie działek, czy doprowadzenie mediów.
    8. Czy oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku posiada Pan także w majątku
        osobistym (we współwłasności małżeńskiej) inne nieruchomości?
        Odpowiedział Pan: Wnioskodawca posiada także inne nieruchomości. Wszystkie
        nieruchomości stanowią majątek objęty wspólnością majątkową małżeńską.
    9. Jeśli posiada Pan jeszcze inne nieruchomości w majątku osobistym bądź we
        współwłasności małżeńskiej (oprócz wymienionych we wniosku), to proszę podać:
        a) Ile?
        b) Jakie?
        c) Na postawie jakiej czynności prawnej Pan je nabył?
        d) W jaki sposób były/są/będą wykorzystywane?
    Odpowiedział Pan:
    Poniżej nieruchomości posiadane przez Wnioskodawcę:
    Działka przy ul. ... w ..., zabudowana budynkiem mieszkalnym wybudowanym w 1988 r., w
    której Wnioskodawca mieszka ze swoją rodziną. Działka została nabyta na podstawie
    umowy sprzedaży; Obecnie nie do sprzedaży, ale jej sprzedaż nie jest wykluczona;
      1) Mieszkanie nabyte w 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży, od momentu nabycia
        mieszkała w nim teściowa Wnioskodawcy, obecnie ze względu na podeszły wiek,
        mieszka z rodziną w domu w .... Mieszkanie zostanie sprzedane do końca czerwca
        br.
      2) Działka przy ul. ... w ..., zabudowana budynkiem biurowym, sąsiadująca z działką
        opisaną w pkt 1. W budynku biurowym znajduje się obecnie siedziba
        przedsiębiorstwa Wnioskodawcy; Nie do sprzedaży;
      3) Działka w ... zabudowana budynkiem usługowym, w którym w latach 1995-2017
        Wnioskodawca prowadził hurtownię. Obecnie budynek jest wynajmowany w
        ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy; Nie do sprzedaży;
      4) Budynek handlowy w ... - wykorzystywany w działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy, wcześniej jako sklep, obecnie jako przedmiot najmu; Nie do
        sprzedaży;
      5) Działka rolna 12 - nabyta w 1999 roku na podstawie umowy sprzedaży, od 2018 roku
        wydzierżawiona powiązanej spółce; Nie do sprzedaży;
      6) Działka 11, która powstała z podziału działki 10, zabudowana budynkiem handlowo-
        usługowym, wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy
        jako przedmiot najmu; Nie do sprzedaży;
      7) Działka 13 w ..., niezabudowana, w części dzierżawiona na komis samochodowy.
        Przychody z dzierżawy Wnioskodawca opodatkowuje na zasadach najmu
        prywatnego ryczałtem. Wnioskodawca planuje ją zbyć.
        Wszystkie nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży i stanowią
        majątek wspólny małżonków X. Nieruchomości opisane w pkt 2 i 8 to
        nieruchomości, które małżonkowie planują w najbliższym czasie sprzedać. Co do
        pozostałych nieruchomości nie ma planów sprzedaży.

      10. Czy zamierza je Pan sprzedać i jaka będzie skala tych działań (proszę o podanie
        ewentualnych dat sprzedaży)?
        Odpowiedział Pan: Mieszkanie nabyte w 2003 r. (pkt 2 powyżej) zostanie sprzedane
        do końca czerwca br. Ponadto małżonkowie zamierzają sprzedać działkę gruntu 14
        położoną w .... Obecnie działka jest wystawiona na sprzedaż, umowa zostanie
        podpisana, gdy znajdzie się kupujący.
    11. Czy zbywał Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku? (jeśli tak –
        to jaka była skala tych działań? Kiedy (w jakich datach sprzedał je Pan?)
        Odpowiedział Pan: W 2019 roku Wnioskodawca zbył mieszkanie w ... - było to
        mieszkanie w stanie deweloperskim nabyte w tym samym roku. Powodem
        sprzedaży były sprawy osobiste. Ponadto Wnioskodawca wraz z żoną przekazali na
        rzecz Gminy ..., w związku z realizacją przez Gminę inwestycji celu publicznego
        następujące działki:
        • W 2015 15, 16, 17, 18
        • W 2022 części działki 1 (opisane we wniosku).
    12. Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak – to w jakim
        celu?
        Odpowiedział Pan: Wnioskodawca wraz z żoną rozważają nabycie małego domu
        mieszkalnego, który miałby zaspokajać potrzeby mieszkaniowe małżonków, ale
        plany w tym zakresie pozostają nieskonkretyzowane.
    13. W opisie zdarzenia podał Pan: „Wnioskodawca osiąga dochody z najmu
        nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa, które kwalifikuje do źródła
        pozarolnicza działalność gospodarcza oraz z dzierżawy gruntu (działka nieobjęta
        wnioskiem), które opodatkowuje na zasadach wynikających z ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        ewidencjonowanych - tzw. najem prywatny.”
    Wobec tego proszę, żeby Pan podał:
    a)Od kiedy uzyskuje Pan „dochody” [dopisek organu – powinno być przychody] z
    „dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem)”
    b)Czy i które (podać nr geodezyjny działki/działek) działki gruntu, o których mowa we
    wniosku były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej Pana; w całości, czy w
    części (w jakiej części)? Od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość/działka
    była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej?
    Odpowiedział Pan:
    Ad. 13a) Przychody z dzierżawy działki 19/3 są osiągane od 2019 roku.
    Ad. 13b) W działalności gospodarczej były i są wykorzystywane następujące działki:
      - Działka 19 w ... (powstała z podziału 10): w latach 2005-2018 jako hurtownia alkoholi,
        usługi logistyczne i wynajem biur. Od 2018 roku cały obiekt stanowi przedmiot
        najmu.
      - Działka 20 w ...: do roku 2017 znajdowała się tam hurtownia napoi, a od 2017
        nieruchomość stanowi przedmiot najmu.
      - Działka 21 w ... od około 2000 roku stanowi przedmiot najmu.
      - Działka 22, na której od 1990 roku jest budynek biurowy jest wykorzystywana w
        działalności w około 30% - mieści się tam siedziba przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Pytania

    (oznaczone we wniosku 2)) Czy dostawa niezabudowanych działek gruntu 1 i 2 będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    (oznaczone we wniosku 3)) Czy bezpłatne przekazanie w drodze darowizny działek 3, 4 i 5
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisanych powyżej niezabudowanych działek gruntu
    nie spowoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bezpłatne przekazanie w
    drodze darowizny działek 3, 4 i 5 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Uzasadnienie:
    Ad 2) Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej
    zwanej również ustawą o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez
    towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W oparciu o
    definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości
    gruntowych (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Żeby jednak dana dostawa podlegała opodatkowaniu VAT,
    podmiot dokonujący tej dostawy musi być uznany za podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana
    jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w
    sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest
    wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.

    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    W kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży niezabudowanej działki gruntu nr 1 i 2
    istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży
    ww. gruntu Wnioskodawca podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców lub usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje
    koniecznością uznania Wnioskodawcę za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
    natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny
    towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w

    celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności
    gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie
    realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nabył udział 1/4 w
    działkach 9 i 7 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia ... listopada 1999
    r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym bracie Wnioskodawcy. Z kolei udział 1/4 w
    działkach 6 i 8 Wnioskodawca nabył od Miasta Gminy ... aktem notarialnym ... i ... z dnia 26
    listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę zagospodarowania działek 9 i 7.
    Od nabycia działek do dnia złożenia niniejszego wniosku współwłaściciele podejmowali
    czynności faktyczne i prawne mające na celu poprawę zagospodarowania swojej
    nieruchomości: nastąpiło scalenie działek, uzyskali dostęp do drogi krajowej, działka
    została objęta planem zagospodarowania przestrzennego. Ponadto niezależnie od
    Wnioskodawcy, działka uzyskała dostęp do sieci technicznych: wody, kanalizacji i prądu.
    Obecnie Wnioskodawca z pozostałymi współwłaścicielami aktywnie szukają potencjalnych
    nabywców wykorzystując do tego własne kontakty biznesowe oraz ogólnodostępne
    portale internetowe. Na razie nie korzystają z usług pośrednika w obrocie
    nieruchomościami. To powoduje, że w ocenie Wnioskodawcy podjęte działania mają
    charakter zarządu majątkiem prywatnym.
    Jeśli zaś chodzi o działkę 2, to względem niej Wnioskodawca nie podejmował żadnych
    działań od 2013 roku. Co prawda dla działki wydane jest pozwolenie na budowę, jednak
    żadna budowa nie była tam realizowana, zarówno przez Wnioskodawcę, jak i przez osoby
    trzecie.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Działki 1 i 2 objęte wnioskiem nie stanowią majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani
    pozostałych właścicieli, nie są też przedmiotem najmu czy dzierżawy.
    Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzą do wniosku, że w stosunku do planowanych sprzedaży
    niezabudowanych działek gruntu 1 i 2, brak jest przesłanek pozwalających uznać
    Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Aktywność Wnioskodawcy nie wykracza poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Tym samym w niniejszej sprawie, w odniesieniu do planowanych sprzedaży
    niezabudowanych działek gruntu 1 i 2 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie są
    podejmowane takie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Działania podejmowane przez współwłaścicieli do tej pory nie mają wpływu
    na kwalifikację Wnioskodawcy jako podatnika, gdyż stanowią jedynie racjonalny sposób
    zagospodarowania posiadanego mienia i nie przekraczają granic zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Należy zatem uznać, że dokonując sprzedaży niezabudowanych działek gruntu 1 i 2
    Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem

    osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia cech podatnika
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie sprzedaży działek, a
    dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    ww. ustawy.
    W konsekwencji, planowana sprzedaż nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 3) Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
    tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
    ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia,
    2)wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów, jako czynności wyłączonej spod zakresu działania
    ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały przekazane.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy -
    podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
      - nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
      - przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
      - przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, darowizna niezabudowanych działek gruntu nr 3, 4 i 5 nie może
    być uznana za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą. Przy nabyciu
    działek nie przysługiwało kupującym prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ
    nabycia małżonkowie dokonali do majątku osobistego oraz w czasie ich posiadania nie
    były związane z działalnością opodatkowaną.
    Tym samym opisana czynność nie spełni warunków wskazanych w art. 7 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji, darowizna działek 3, 4 i 5 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Mając powyższe na uwadze wnoszę o uznanie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
    zadanych pytań za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
      - prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług
        sprzedaży udziału w niezabudowanych działkach nr 1 i nr 2,

      - nieprawidłowe w części dotyczącej przekazania w drodze darowizny udziału w
        działkach nr 3, nr 4 i nr 5.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów
    z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości
    (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    tego podatku.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą,
        o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C#180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a

    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania sprzedaży całości lub części Nieruchomości, istotne jest zatem,
    czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży podjął lub
    podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem udziału 1/2 działki gruntu nr 1.
    Udział 1/2 w działce 1 stanowi majątek wspólny małżonków, tj. Pana i Pana małżonki.
    Pozostałymi współwłaścicielami działki 1 w udziałach po 1/4 są Pana synowie. Działka 1
    powstała wskutek połączenia, na wniosek Pana i pozostałych współwłaścicieli, działek 6, 7,
    8 i 9. Udziały w działkach 6, 7, 8 i 9 zostały przez Pana nabyte do majątku wspólnego
    małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego ze
    współwłaścicieli. W 2013 dostał Pan zapytanie od potencjalnego inwestora o możliwość
    wybudowania na działce magazynu. Dla działki została wydana decyzja o warunkach
    zabudowy, ale do współpracy z inwestorem nie doszło, a działka pozostała
    niezabudowana i nie jest używana do chwili obecnej. Pan wraz z pozostałymi
    współwłaścicielami podejmowali następujące czynności prawne: 24 maja 2013 r. Pan i
    pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności przechodu i
    przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka 1 uzyskała dostęp do drogi
    krajowej nr 6. W 2013 roku współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków
    zabudowy dla budowy budynku magazynowego z częścią socjalno - biurową na działkach
    6, 7 i 8. Ani Pan ani inni współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia na
    budowę. Prace budowlane nie były tam prowadzone. W sierpniu 2015 r. współwłaściciele
    wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 6, 7, 8 i 9 w jedną działkę.

    Ponadto jest Pan współwłaścicielem działek nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5. Działki te stanowią
    majątek wspólny małżonków, tj. Pana i Pana małżonki. Działki nr: 2, 3, 4 i 5 powstały na
    skutek podziału działki nr 10. Zarówno w roku nabycia, jak i obecnie działki powstałe w
    wyniku podziału działki 10, w tym działki 2, 3, 4 i 5 nie stanowią majątku przedsiębiorstwa.
    W latach 2006-2013 jako małżonkowie próbowali Państwo sprzedać niezabudowaną
    działkę nr 3. W tym celu uzyskał Pan wraz z małżonką Państwo pozwolenie na budowę
    obiektu o funkcji handlowej, które następnie było „przenoszone” na potencjalnych
    nabywających. Działka pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani
    dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi tam działalności gospodarczej. Przy nabyciu
    działki nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia VAT. Działki nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 są
    sklasyfikowane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako działki
    budowlane. Działka 3 pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani
    dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi tam działalności gospodarczej.
    Obecnie chce Pan zbyć swój udział w niezabudowanej działkach nr 1 i nr 2 oraz bezpłatnie
    przekazać w drodze darowizny udziały w działkach nr 3, nr 4 i nr 5 na rzecz synów.
    W pierwszej kolejności Pana wątpliwości objęte zakresem pytania w zakresie podatku od
    towarów i usług (oznaczonego nr 2 we wniosku) dotyczą tego, czy dostawa
    niezabudowanej działki nr 1 i nr 2, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy potencjalni nabywcy poszukiwani są poprzez ogłoszenia na
    portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i media społecznościowe. Wnioskodawca
    nie wyklucza, że zostanie zawarta umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.
    Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
    umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono
    pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub
    /i administracyjnych związanych z działkami nr 1 i nr 2.
    W tym celu należy ustalić, czy dla opisanej transakcji wystąpi Pan w roli podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT -
    co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania w
    odniesieniu do sprzedaży przysługującego Panu udziału w działkach nr 1 i nr 2 nie
    wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w
    przedmiocie sprzedaży przysługującego Panu udziału w działkach nr 1 i nr 2, która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że
    sprzedaż przez Pana przysługującego Panu udziału w działkach nr 1 i nr 2 wypełni
    przesłanki działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że działka nr 1 (powstała na skutek działek połączenia działek nr: 6,
    7, 8 i 9) i działka nr 2 (powstała na skutek podziału działki nr 10) zostały przez Pana i
    pozostałych współwłaścicieli nabyte do majątków prywatnych, nie stanowiły, ani nie
    stanowią majątku Pana przedsiębiorstwa, ani innych współwłaścicieli. Na ww. działkach
    nie była prowadzona działalność gospodarcza, działki nie były i nie są przedmiotem najmu
    ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku nie są znani potencjalni kupujący, nie zostały
    zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne. Nie

    udzielał Pan pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach
    sądowych lub/i administracyjnych związanych z działkami o nr 1 i nr 2. Wystąpienie z
    wnioskiem o wydanie warunków zabudowy, o scalenie działek, o wydanie warunków
    przyłączenia działki do sieci elektroenergetycznej oraz uzyskanie służebności drogowej
    dającej dostęp do drogi krajowej w stosunku do działki nr 1 nie przesądza o Pana
    działaniu w charakterze handlowca, a tym samym podatnika podatku VAT. W 2019 roku
    Miasto ... uchwaliło miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący
    powierzchnię około 40 ha, na którym znajduje się m.in. działka 2, ale to działanie było
    niezależne od właścicieli. Przez działkę nr 2 przechodzą sieci uzbrojenia terenu, które
    doprowadził Pan do działki 11 w ramach budowy na tej działce budynku usługowego.
    Żadna z działek wskazanych w pytaniu nie była przedmiotem inwestycji, której celem było
    uzbrojenie działek, czy doprowadzenie mediów.
    A zatem należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku nie podejmował i nie zamierza
    Pan podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Działania podjęte przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zakres podjętych czynności w odniesieniu do posiadanego udziału w działkach nr 1 i nr 2
    w żadnym wypadku nie pozwala na uznanie, że Pana działalność w zakresie zbycia
    przysługującego Panu udziału w działce nr 1 i udziału w działce nr 2 ma charakter
    profesjonalny.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011
    r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana przez
    Pana sprzedaż przysługującego Panu udziału w działkach: nr 1 i nr 2 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z
    tą transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku. Przy sprzedaży przysługującego
    Panu udziału w działkach: nr 1 i nr 2 skorzysta więc Pan z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    W związku z powyższym, z tytułu planowanej sprzedaży przysługującego Panu udziału w
    działkach: nr 1 i nr 2 nie będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż przysługującego Panu udziału w działkach: nr 1 i nr 2
    nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług sprzedaży udziału w niezabudowanych działkach nr 1 i nr 2 należało uznać za
    prawidłowe.
    Kolejno, Pana wątpliwości dotyczą tego czy bezpłatne przekazanie w drodze darowizny
    udziału w działkach nr 3, nr 4 i nr 5 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 §
    1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

    Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się
    nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do
    konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych
    transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi
    zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych
    czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na
    uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku
    dokonując darowizny udziału w działkach nr 3, nr 4 i nr 5 na rzecz synów nie będzie Pan
    działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie
    nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że działki nr 3, nr 4 i nr 5 (powstałe w wyniku podziału
    działki nr 10), które zamierza Pan przekazać w formie darowizny na rzecz synów nabył Pan
    wraz z żoną od Gminy Miasta w 1994 r. w celu prowadzenia na niej działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca zaczął ją częściowo wykorzystywać w zamierzonym celu
    dopiero w 2006 roku w którym został oddany do użytku obiekt wykorzystywany w
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który zajmował jedynie część działki 10,
    pozostała część była niewykorzystana. Zatem darowizna na rzecz Pana synów będzie
    stanowić zwykłe wykonanie prawa własności. Tym samym będzie Pan zbywał działki
    stanowiące majątek prywatny, korzystając z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem tego, zamierzona czynność nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem stwierdzić należy, że planowana przez Pana darowizna udziału w działkach nr 3, nr
    4 i nr 5 na rzecz synów nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. W związku z darowizną udziału w działkach nr 3, nr 4 i nr 5 nie będzie działał Pan w
    charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    lecz dokona Pan zarządu majątkiem osobistym.
    Z uwagi na przedstawioną przez Pana argumentację do pytania oznaczonego nr 3 Pana
    stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe. Wskazać należy, że w
    analizowanym przypadku przepis art. 7 ust. 2 ustawy nie ma zastosowania z uwagi na to,
    że dla czynności darowizny działek nr 3, nr 4 i nr 5 nie będzie Pan działał w charakterze
    podatnika podatku VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Ponadto wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.