Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.826.2023.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego częściowo w spadku i częściowo w darowiźnie.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; przychód-źródła przychodu; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 9 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości nabytych częściowo w spadku i częściowo w darowiźnie. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W 2023 roku Wnioskodawczyni odziedziczyła po dziadku na podstawie testamentu wspólnie z dwojgiem (2) rodzeństwa 9/10 udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego, położonego w A. (dalej: „Nieruchomość”). Wnioskodawczyni odziedziczyła tym samym 3/10 udziału we współwłasności Nieruchomości.

Uprawnionymi do pozostałej 1/10 udziału we współwłasności Nieruchomości byli w chwili otwarcia spadku rodzice Wnioskodawczyni, pozostający w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2023 roku po otwarciu spadku rodzice Wnioskodawczyni na mocy umowy darowizny przenieśli swój udział w Nieruchomości w częściach równych na Wnioskodawczynię oraz 2 (dwójkę) jej rodzeństwa.

Wnioskodawczyni zgłosiła fakt nabycia udziału we współwłasności Nieruchomości w drodze spadku oraz w drodze darowizny do właściwego urzędu skarbowego w ustawowym terminie pozwalającym na uzyskanie zwolnienia z podatku od spadków i darowizn według przepisów ustawy. Nieruchomość nigdy nie była składnikiem majątku przedsiębiorstwa, ani związana z prowadzeniem działalności gospodarczej. Sprzedaż nastąpiła po upływie ponad 5 (pięciu) lat od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca Wnioskodawczyni nabył udział, który zostawił w spadku Wnioskodawczyni.

W wyniku przedstawionych powyżej czynności Wnioskodawczyni w 2023 roku stała się współwłaścicielem Nieruchomości w zakresie 1/3 udziału. Pozostałe udziały w Nieruchomości uzyskała w częściach równych 2 (dwójka) rodzeństwa Wnioskodawczyni. Następnie w 2023 roku Wnioskodawczyni wraz z 2 (dwójką) rodzeństwa sprzedała całość praw własności Nieruchomości na rzecz osoby trzeciej. Wnioskodawczyni sprzedała tym samym 1/3 udziału we współwłasności Nieruchomości oraz uzyskała od nabywcy 1/3 ceny sprzedaży.

**Pytanie**

Czy dochód Wnioskodawczyni uzyskany ze sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jedynie w zakresie udziału nabytego w drodze darowizny, zaś w zakresie udziału nabytego w spadku nie będzie on podlegać opodatkowaniu?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, dochód uzyskany ze sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jedynie w zakresie udziału nabytego w drodze darowizny, zaś w zakresie udziału nabytego w spadku nie będzie on podlegać opodatkowaniu.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PDOF"):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (tak: Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2023 r., 0113-KDIPT2-2.4011.517.2023.2.AKR).

W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni sprzedała cały swój udział we współwłasności Nieruchomości, tj. 1/3 współwłasności Nieruchomości (inaczej: 33,33%). Część tego udziału, stanowiącą 3/10 całości współwłasności Nieruchomości (inaczej: 30,00%) Wnioskodawczyni nabyła na podstawie spadku. W konsekwencji, do dochodu ze sprzedaży tej części udziału powinien znaleźć zastosowanie art. 10 ust. 5 PDOF, zgodnie z którym:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 PDOF wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat, to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

W niniejszej sprawie udział nabyty w drodze spadku przez Wnioskodawczynię był wcześniej nabyty przez spadkodawcę. Spadkodawca nabył go przed 31 grudnia 2018 r. Oznacza to, że Wnioskodawczyni dokonując zbycia odziedziczonego udziału we współwłasności Nieruchomości dokonała tego po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez spadkodawcę. W związku z powyższym dochód ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię 3/10 udziału we współwłasności Nieruchomości, uzyskanego w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię 1/30 udziału we współwłasności Nieruchomości, uzyskanego w drodze darowizny, gdyż w tym przypadku jego odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez Wnioskodawczynię.

Znaczenia nie ma fakt, że oba udziały w Nieruchomości zostały sprzedane jednocześnie. Każdy z tych udziałów został nabyty odrębnie przez Wnioskodawczynię i powinien być odrębnie oceniany w zakresie daty jego nabycia, a co za tym idzie, w zakresie ustalenia czy jego sprzedaż podlega opodatkowaniu. Praktyka organów podatkowych potwierdza, że skutki podatkowe nabycia i sprzedaży danego udziału we współwłasności nieruchomości należy rozpatrywać odrębnie dla każdego udziału (tak m.in. Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2023 r. 0114-KDIP3-2.4011.475.2023.2.BM; Interpretacja indywidualna z dnia 6 lipca 2020 r., 0112-KDIL2-1.4011.469.2020.2.KB). Przykładowo jak stwierdzono w Interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2020 r., 0112-KDIL2-1.4011.469.2020.2.KB:

Środki uzyskane przez Zainteresowaną ze sprzedaży mieszkania w części odpowiadającej udziałom odziedziczonym po zmarłym ojcu nie podlegają opodatkowaniu, natomiast od pozostałej części nabytej ponad przysługujący jej pierwotnie udział w wyniku zniesienia współwłasności będzie ona zobowiązana uiścić podatek dochodowy w związku ze sprzedażą mieszkania przed upływem 5 lat od daty jego nabycia.

W związku z powyższym, dochód ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię 3/10 udziału we współwłasności Nieruchomości, uzyskanego w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód ze sprzedaży pozostałego udziału, tj. 1/30 udziału we współwłasności Nieruchomości, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię 3/10 udziału we współwłasności Nieruchomości (inaczej: 9/30), uzyskany w drodze spadku i niepodlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, powinien być obliczony proporcjonalnie do wielkości danego udziału podlegającego sprzedaży. Skoro udział nabyty w drodze spadku (9/30) stanowił 90% całości udziału Wnioskodawczyni podlegającej sprzedaży to oznacza to, że kwota stanowiąca 90% dochodu Wnioskodawczyni ze sprzedaży całości jej udziału nie podlega opodatkowaniu. Jednocześnie zaś opodatkowaniu podlega kwota stanowiąca 10% dochodu Wnioskodawczyni ze sprzedaży całości jej udziału.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że sprzedaż nastąpiła po upływie ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca – czyli Pani dziadek – nabył udział, który zostawił Pani w spadku. Wskazała Pani również, że w 2023 roku po otwarciu spadku Pani rodzice na mocy umowy darowizny przenieśli swój udział w Nieruchomości w częściach równych na Panią oraz 2 jej rodzeństwa.

Zatem nabycie przez Panią udziałów w nieruchomości nastąpiło w wyniku dwóch różnych czynności prawnych.

W konsekwencji odpłatne zbycie w 2023 r. udziału w nieruchomości w części nabytej w spadku po dziadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie udziału w nieruchomości, które Pani nabyła w darowiźnie od rodziców zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).