Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-618/07-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-19
Teza: Czy występuje zobowiązanie 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty dopłaty przy zamianie mieszkań, w sytuacji, gdy zamiana mieszkań nastąpiła przed upływem 5 lat od nabycia lokalu mieszkalnego?
Słowa kluczowe: dopłata; lokal-własność lokalu; przychód-uzyskanie przychodów; własność-własność odrębna; zamiana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21.12.2007 r. (data wpływu 27.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu zamiany lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność w 2007 r., nabytego w 2005 r. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.12.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu zamiany lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność w 2007 r., nabytego w 2005 r.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawczyni od dnia 14.06.2005 r. była właścicielką lokalu mieszkalnego o pow. 85 m², stanowiącego odrębną własność wraz z ułamkową częścią gruntu. W dniu 14.11.2007 r. dokonała zamiany przedmiotowego lokalu mieszkalnego na mniejszy lokal mieszkalny o pow. 42 m², również stanowiącego odrębną własność wraz z ułamkową częścią gruntu. Wartość nieruchomości będących przedmiotem zamiany określono odpowiednio w kwotach 230.000,00 zł i 130.000,00 zł. W wyniku tej zamiany Wnioskodawczyni uzyskała dopłatę w wysokości 100.000,00 zł, stanowiącą wyrównanie różnicy wartości lokali.

Ponadto wskazała, iż jest samotną emerytką i zamiany dokonała ze względu na zbyt skromne dochody nie pozwalające na utrzymanie dotychczasowego mieszkania. W listopadzie 2007 roku stawiła się w Urzędzie Skarbowym w Legionowie z prośbą o informację. Dowiedziała się, że w takiej samej sprawie zostało wydane postanowienie przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białymstoku, i w związku z tym, zobowiązanie podatkowe w sprawie Wnioskodawczyni nie występuje.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy występuje zobowiązanie 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty dopłaty przy zamianie mieszkań, w sytuacji, gdy zamiana mieszkań nastąpiła przed upływem 5 lat od nabycia lokalu mieszkalnego?

Zdaniem wnioskodawcy:

W sytuacji Wnioskodawczyni zobowiązanie podatkowe nie istnieje. Z internetowego wydruku powołanego wcześniej postanowienia wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białymstoku oraz jego uzasadnienia wynika, że sytuacja jest identyczna z występującą w postanowieniu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

W myśl przepisu wynikającego z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a z zastrzeżeniem ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., zwolnione od podatku dochodowego zostały przychody uzyskane z zamiany:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Natomiast ust. 2 w/wym. art. 21 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.) stanowi m. in., że przepisy ust. 1 pkt 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału
2.  w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
3.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont

*   budynku albo jego części- przeznaczonych na cele rekreacyjne,3) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, co może następować np. w formie umowy sprzedaży lub zmiany. Zgodnie z art. 603 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własności rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt. 32a (z zastrzeżeniem ust. 2) zwolnił od podatku dochodowego przychody z zamiany według wskazanego w tym przepisie katalogu.

Z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przedmioty zamiany znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że zamianie podlegało mieszkanie stanowiące odrębną własność wraz z ułamkową częścią gruntu, na mieszkanie mniejsze stanowiące odrębną własność wraz z ułamkową częścią gruntu, a w wyniku różnicy wartość zamienionych mieszkań otrzymała Pani dopłatę w kwocie 100.000,00 zł. Właścicielką wskazanego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność stała się Pani w 2005 r., w związku z czym do przychodu uzyskanego z jego zamiany zastosowanie będą miały zasady opodatkowania określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Fakt ten sprawia, że przychód uzyskany przez Panią w wyniku umowy zamiany, w tym otrzymana z tego tytułu dopłata, jako część wartości zamienianego przez Panią lokalu mieszkalnego, korzystać będzie w całości ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji uzyskany przez Panią przychód korzysta ze zwolnienia od podatku, w związku z powyższym, stanowisko Pani przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja nr 10, 09-402 Płock.