Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.227.2021.4.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-10
Teza: WIS usługa
Słowa kluczowe: stawka; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 6 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 7 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.), 8 października 2021 r. (data wpływu 14 października 2021 r.) oraz 2 listopada 2021 r. (data wpływu 8 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – indywidualny trening personalny odbywający się na siłowni, prowadzony w ramach wykupionego karnetu, przez trenera zatrudnionego przez Wnioskodawcę.

**Opis usługi**:

Usługa treningu personalnego świadczona jest na siłowni przez trenera zatrudnionego przez Wnioskodawcę. W ramach treningu ma on za zadanie zaplanować i poinstruować Klienta w jaki sposób prawidłowo wykonywać ćwiczenia, dba o poprawną postawę, motywację i bezpieczeństwo. Klient postępuje zgodnie z zaleceniami i instrukcjami trenera. Osoba korzystająca z indywidualnych treningów personalnych, zgodnie z praktyką, uczestniczy w zajęciach zarówno w celu rekreacji jak i poprawienia kondycji fizycznej (uprawiania sportu), jednocześnie ucząc się korzystając z wiedzy i doświadczenia instruktora. Treningi personalne są prowadzone wg indywidualnego uznania/oceny klienta. Do każdego, wcześniej zaplanowanego, indywidualnego treningu personalnego trener przygotowuje indywidualny zestaw treningowy na dany trening. Treningi personalne prowadzone są w ramach wykupionego karnetu. W razie wystąpienia kontuzji odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Indywidualne treningi personalne nie są prowadzone na podstawie umowy.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 93.13

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.) oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi – indywidualny trening personalny odbywający się na siłowni, prowadzony w ramach wykupionego karnetu, przez trenera zatrudnionego przez Wnioskodawcę, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 8 września 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie regulaminu siłowni, w dniu 14 października 2021 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku oraz w dniu 8 listopada 2021 r. poprzez jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi, przesłanie kopii uchwały Rady Nadzorczej oraz regulaminu treningów personalnych.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Przeważającą działalnością Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z KRS jest działalność obiektów sportowych zgodnie z klasyfikacją PKD 93.11.Z. Spółka posiada krytą pływalnię oraz basen zewnętrzny, saunę, siłownię, salę fitness, salę crossfit oraz kręgielnię. Dla klientów (\`(...)\`) oprócz jednorazowych wejść na basen, saunę, siłownię, salę fitness, salę crossfit oraz kręgielnię Spółka oferuje, między innymi pakiety nauki pływania, zajęcia sportowe typu aquaaerobic oraz zajęcia indywidualne. Na terenie obiektu odbywają się cykliczne zajęcia pływania i podnoszenia sprawności fizycznej na siłowni w ramach wychowania fizycznego dla pobliskich szkół podstawowych i ponadpodstawowych. Spółka ściśle współpracuje z sekcjami pływackimi oraz prowadzi ligę bowlingową.

Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o udzielenie informacji, jak należy sklasyfikować wg PKWIU poniższą usługę: Indywidualne treningi personalne, odbywające się na siłowni, sali fitness i sali do crossfitu, prowadzone przez trenerów, instruktorów zatrudnionych w Spółce z o.o. Kontrahentami są osoby fizyczne. Usługa odbywa się na podstawie zakupionych karnetów. Klient po zakończonych zajęciach ma możliwość skorzystania z infrastruktury (\`(...)\`) za dodatkową opłatą.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 7 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

1\. Wnioskodawca wskazał, że usługa indywidualnych treningów personalnych świadczona jest na siłowni (która składa się z dwóch pomieszczeń: w jednym z nich znajduje się tylko sprzęt sportowy, a w drugim oprócz sprzętu sportowego i miejsca do ćwiczenia, znajduje się wydzielona strefa, w której klienci korzystają z komór hiperbarycznych).

2\. Usługę indywidualnych treningów personalnych świadczoną na siłowni, Wnioskodawca świadczy w obiekcie sportowym. Pomieszczenia siłowni znajdują się w obiekcie sportowym, który jest kompleksem, posiadającym ponadto krytą pływalnię, salę do crossfitu, kręgielnię, pływalnię zewnętrzną, boisko do siatkówki plażowej. Wnioskodawca wydzierżawia dwa lokale podmiotom trzecim do prowadzenia własnych działalności (usługi gastronomiczne oraz sprzedaż akcesoriów sportowych).

3\. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu sportowego, w którym jest świadczona usługa. Tytułem prawnym, uprawniającym do korzystania z obiektu sportowego jest umowa dzierżawy.

4\. Usługa świadczona jest w pomieszczeniach siłowni, w których znajduje się sprzęt sportowy (bieżnie, rowery, hantle, ławeczki, orbitreki, stepy, sztangi, maty, wyciąg wielofunkcyjny z regulacją bloczków – brama, urządzenia do ćwiczenia różnych partii mięśni), który jest przedmiotem leasingu.

5\. Klienci obiektu sportowego mają możliwość korzystania z siłowni na podstawie zakupionych karnetów okresowych lub wejść jednorazowych. W ramach tego karnetu klienci mają możliwość korzystania z obu sal siłowni. Klienci mogą ćwiczyć w sposób indywidualny (bez udziału pracownika siłowni) lub w sposób zorganizowany (przy udziale pracownika siłowni, tj. trenera personalnego) uczestnicząc w indywidualnym treningu personalnym lub treningu personalnym prowadzonym w małych grupach (do 3 osób). Wejście na siłownię, chcąc korzystać z infrastruktury w sposób zorganizowany, odbywa się na podstawie zakupionego karnetu na indywidualne treningi personalne, tj. karnet wykupiony na jednorazowy indywidualny trening personalny lub karnet wykupiony na 4, 8, 12 indywidualnych treningów personalnych (nie wejście na siłownię). Klienci mają możliwość korzystania za dodatkową opłatą z innych aktywności: lekcje boksu, komory hiperbaryczne. Poza wymienionymi aktywnościami, w żaden inny sposób nie można korzystać z siłowni.

6\. Klient w ramach usługi ma możliwość uczestnictwa w indywidualnym treningu personalnym. Po zakończonym treningu klient może zostać na siłowni i korzystać dwóch pomieszczeń siłowni. Z innych form aktywności może korzystać jedynie na podstawie odrębnie zakupionych karnetów.

7\. Osoba korzystająca z indywidualnych treningów personalnych, zgodnie z praktyką, uczestniczy w zajęciach zarówno w celu rekreacji jak i poprawienia kondycji fizycznej (uprawiania sportu), jednocześnie ucząc się korzystając z wiedzy i doświadczenia instruktora.

8\. Zadaniem instruktora indywidualnego treningu personalnego jest zaplanowanie treningu wg możliwości klienta oraz instruowanie go, w jaki sposób powinny wyglądać poprawnie wykonane ćwiczenia. Instruktor dba o poprawną postawę klienta, motywację i bezpieczeństwo. Instruktor daje dobry przykład i buduje przyjazną atmosferę podczas wykonywanych ćwiczeń klienta.

9\. Treningi personalne są prowadzone wg indywidualnego uznania/oceny klienta.

10\. Instruktor nie jest przypisany do konkretnej osoby. Klient ma możliwość wyboru trenera i nie jest w żaden sposób związany z jedną osobą. Tu występuje dowolność. Do każdego, wcześniej zaplanowanego, indywidualnego treningu personalnego trener przygotowuje indywidualny zestaw treningowy na dany trening.

11\. Instruktorzy są zatrudnieni na podstawie umów o pracę.

12\. W razie wystąpienia kontuzji, odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca.

13\. Indywidualne treningi personalne nie są prowadzone na podstawie umów.

(\`(...)\`)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 października 2021 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

1\. Przedmiotem wniosku jest trening indywidualny przy udziale pracownika siłowni, tj. trening personalny.

2\. Korzystanie z siłowni po zakończonym treningu personalnym odbywa się w ramach karnetu na trening i nie wymaga zakupu odrębnego karnetu/wejścia jednorazowego.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z dnia 2 listopada 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

• Przedmiotem wniosku jest świadczenie składające się z jednej usługi, tj. trening personalny.

• Klienci po zakończonym treningu personalnym nie korzystają z siłowni. Trener w ramach treningu ma za zadanie zaplanować i poinstruować Klienta w jaki sposób prawidłowo wykonywać ćwiczenia, dba o poprawną postawię, motywację i bezpieczeństwo. Ponadto daje dobry przykład i buduje przyjazną atmosferę. Klient postępuje zgodnie z zaleceniami i instrukcjami trenera.

(\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – **za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu**. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. trening na siłowni.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem **„wstępu”** należy rozumieć **„możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”**.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa indywidualnego treningu personalnego prowadzonego w ramach wykupionego karnetu, przez trenera zatrudnionego przez Wnioskodawcę, świadczona na siłowni. Karnet obejmuje trening personalny, który należy uzgodnić z obsługą siłowni przed dokonaniem jego zakupu. Trener w ramach treningu ma za zadanie zaplanować i poinstruować Klienta w jaki sposób prawidłowo wykonywać ćwiczenia, dba o poprawną postawię, motywację i bezpieczeństwo. Ponadto daje dobry przykład i buduje przyjazną atmosferę. Klient postępuje zgodnie z zaleceniami i instrukcjami trenera. Treningi personalne są prowadzone wg indywidualnego uznania/oceny klienta. Osoba korzystająca z indywidualnych treningów personalnych, zgodnie z praktyką, uczestniczy w zajęciach zarówno w celu rekreacji jak i poprawienia kondycji fizycznej (uprawiania sportu), jednocześnie ucząc się korzystając z wiedzy i doświadczenia instruktora. Do każdego, wcześniej zaplanowanego, indywidualnego treningu personalnego trener przygotowuje indywidualny zestaw treningowy na dany trening.

W tym miejscu należy wskazać, że przy świadczeniu indywidualnych treningów z trenerem usługi te są świadczone bezpośrednio na rzecz indywidualnych klientów i są dostosowane wyłącznie do ich potrzeb. W związku z tym usługi treningu personalnego świadczone przez trenera nie stanowią usług w zakresie rekreacji dotyczących wstępu.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja R obejmuje:

\- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

\- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

\- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

\- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

\- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:

\- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z wystawianiem sztuk dramatycznych, musicali oraz pozostałej działalności artystycznej, takiej jak: produkcja przedstawień teatralnych na żywo, koncertów, przedstawień operowych, baletowych i pozostałych produkcji scenicznych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 90.

Ponadto w dziale 93 mieści się także klasa 93.13 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ”. W ww. klasie mieści się grupowanie 93.13.10.0. „Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej”.

Grupowanie to obejmuje:

\- usługi związane z działalnością centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i w kulturystyce.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 93.13 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na PKWiU „usługi związane z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu”.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że ustawodawca na podstawie ww. przepisu wprowadził obniżoną, preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% dla pozostałych usług związanych z rekreacją, ale wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie przewidział zatem stawki obniżonej dla usługi polegającej na indywidualnym treningu z trenerem (zwanym treningiem personalnym) w ramach wykupionego karnetu, która jest przedmiotem niniejszej sprawy.

Podsumowując, ww. usługa mieści się w klasie 93.13 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Ponadto tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania opisanej usługi symbolem GTU 12 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).