Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.473.2024.7.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Dotyczy opodatkowania dostawy lokalu niemieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu; odliczenia-odliczenie podatku; opodatkowanie; podatek-zwrot podatku; podatnik; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Opis zdarzenia przyszłego

wraz z uzupełnieniem
    Opis stron Planowanej Transakcji oraz opis Nieruchomości będącej przedmiotem
    Planowanej Transakcji.
    (dalej: Kupujący) jest osobą fizyczną, która na dzień Planowanej Transakcji (zgodnie z
    definicją poniżej) nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    (dalej: Sprzedający), jest polską spółką osobową, która na dzień Planowanej Transakcji
    będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Sprzedający jest współużytkownikiem wieczystym (użytkowanie wieczyste ustanowione do
    dnia (...) roku) nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...) (...), w dzielnicy (...), (...) (...), woj.

    (...), obrębie ewidencyjnym (...) stanowiącej działkę ewidencyjną: nr (...) ((...)) o powierzchni
      2(...) m ((...)metrów kwadratowych) dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (...), (dalej: Grunt).
    Sprzedający w oparciu o projekt architektoniczny oraz powołaną poniżej ostateczną
    Decyzję nr (...), wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (...), dnia (...) (...) (...)roku, znak:
    (...), w przedmiocie pozwolenia na budowę, przeniesioną na rzecz Spółki Decyzją nr (...)
    wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (...) (...), dnia (...) roku, znak: (...), zmienioną
    ostateczną Decyzją nr (...), wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (...), dnia (...) roku,
    znak: (...), następnie zmienioną ostateczną i niezaskarżoną Decyzją nr (...) wydaną z
    upoważnienia Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) roku znak: (...), oraz decyzją nr (...) z dnia
    (...) roku znak: (...), wydaną z upoważnienia Prezydenta (...) - zrealizowała inwestycję,
    obejmującą budowę budynku mieszkalno-usługowego (zwanego dalej „Budynkiem”) pod
    nazwą „(...)”, wraz z wbudowanym garażem naziemnym i podziemnym oraz infrastrukturą
    techniczną i komunikacyjną dla tego obiektu, zlokalizowanego przy ulicy (...) (...) (zwaną
    dalej „Inwestycją”). Budynek będzie składał się z (...) kondygnacji nadziemnych (w tym
    jedna częściowo garażowa oraz (...) kondygnacji podziemnych, w którym przewidziano do
    wyodrębnienia (...) ((...)) lokali mieszkalnych oraz (...) ((...)) lokale usługowe.
    Grunt zabudowany jest również innymi naniesieniami budowlanymi stanowiącymi
    budowle lub ich części, urządzenia budowlane oraz obiekty małej architektury w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021, poz. 2351), w
    tym również instalacjami zapewniającymi dostawę mediów do Budynków oraz łączących
    Budynki z sieciami (dalej: Budowle).
    Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym. Instalacje zapewniające dostawę
    mediów do Budynków oraz łączących Budynki z sieciami nie stanowią elementu
    przedsiębiorstwa przesyłowego.
    Grunt, Budynki oraz Budowle będą traktowane w dalszej części niniejszego wniosku jako
    Nieruchomość.
    Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w dniu (...)roku w formie aktu notarialnego Rep A nr (...). Grunt
    zabudowany był budynkiem administracyjno-produkcyjno-socjalnym, budynkiem
    magazynowym oraz wiatą.
    Prace budowlane mające na celu realizację opisanej powyżej inwestycji zostały
    zakończone.
    Budynek został przyjęty do użytkowania na podstawie ostatecznej i prawomocnej decyzji
    nr (...), z dnia (...) roku, znak (...) wydanej przez Powiatowego Inspektora Nadzoru
    Budowlanego dla (...).
    Przedmiotowa Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej
    sprzedaży lokali niemieszkalnych.
    Obecnie, a więc po upływie ponad dwóch lat po dacie uzyskania pozwolenia na
    użytkowanie, Wnioskodawca planuje sprzedaż ostatnich pozostałych mu lokali w
    ukończonej inwestycji na rzecz Kupującego.
    Połowa lokali niemieszkalnych tj. (...) na moment złożenia niniejszego wniosku została
    sprzedana, niemniej Sprzedający w dalszym ciągu podejmuje starania celem pozyskania
    klientów i sprzedaż pozostałej liczby lokali. Sprzedający na dzień złożenia niniejszego
    wniosku podpisał umowy rezerwacyjne na dużą cześć niesprzedanych lokali
    niemieszkalnych i stwierdza, iż na dzień Planowanej Transakcji nastąpi sprzedaż jeszcze
    niewyodrębnionych lokali niemieszkalnych należących do Nieruchomości na rzecz
    Kupujących, którzy to stanowić będą jedynie osoby fizyczne nie prowadzące działalności
    gospodarczej jak i prowadzące działalności gospodarczą (dalej: Planowana Transakcja).

    Lokal niemieszkalny (wraz z pomieszczeniami przynależnymi) wchodzi w skład budynków
    wielomieszkaniowych, które są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania i składają
    się z wielu lokali mieszkalnych. W skład budynków wielomieszkaniowych wchodzą właśnie
    lokale niemieszkalne (np. lokale usługowe), i ich powierzchnia stanowi ok. (...)% całkowitej
    powierzchni Budynku. Innymi słowy, poniżej (...)% całkowitej powierzchni budynku jest
    wykorzystywana na cele mieszkaniowe (na powierzchnię mieszkalną składają się
    pomieszczenia mieszkalne, pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia
    ogólnego użytkowania).
    Budowle znajdujące się na Nieruchomości nie są bezpośrednio wynajmowane najemcom,
    ale pełnią rolę pomocniczą względem Budynków, służąc prawidłowemu ich
    funkcjonowaniu (są użytkowane dla celów działalności gospodarczej Sprzedającego
    opodatkowanej VAT polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni).
    W okresie od dnia oddania wyżej opisanych Budynków oraz Budowli do użytkowania, do
    dnia sporządzenia niniejszego wniosku, Budynki oraz Budowle nie były przedmiotem
    ulepszeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: Ustawa o CIT), których wartość stanowiłaby co najmniej 30 % wartości
    początkowej Budynków oraz Budowli. Ponadto Sprzedający przewiduje również, iż do dnia
    Planowanej Transakcji, Budynki oraz Budowle nie będą przedmiotem takich ulepszeń w
    rozumieniu Ustawy o CIT.
    Sprzedający na dzień złożenia niniejszego wniosku nie zatrudnia pracowników oraz nie
    będzie ich zatrudniał w dniu Planowanej Transakcji. Wszystkie czynności związane z
    bieżącym zarządzaniem Nieruchomością w tym zarząd Nieruchomością Wspólną jest
    sprawowany zgodnie z przepisami Ustawy o własności lokali. Zostały podjęte uchwały
    Wspólnoty Mieszkaniowej o wyborze Zarządu Wspólnoty oraz o wyrażeniu zgody na
    przeniesienie praw i obowiązków na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej, wynikających z
    umowy o administrowanie nieruchomością z dnia (...) roku zawartej pomiędzy (D) a (GH.
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w (...) (adres: ulica (...)). NIP (...),
    REGON (...)), wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod
    numerem KRS (...) („Administrator”), mocą której zostało powierzone Administratorowi
    administrowanie Nieruchomością Wspólną na zasadach określonych w tej umowie -
    zwane dalej łącznie: Umową o Zarządzanie.
    Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.
    Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo lokal
    niemieszkalnych, którego wyodrębnienie nastąpi z Nieruchomości (zdefiniowana
    powyżej), na podstawie zawartej umowy o wyodrębnienie lokalu niemieszkalnego i jego
    sprzedaży przy czym Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na
    Kupującego:
    1) wszelkich ruchomości, części składowych związanych bezpośrednio z lokalem
      niemieszkalnym nowo wyodrębniony z Nieruchomości, niezbędnych do prawidłowego
      jej funkcjonowania (i wykonywania obowiązków wynajmującego), będących własnością
      Sprzedającego, w tym urządzeń technicznych, instalacji oraz systemów (dalej:
      Ruchomości);
    2) wszelkich praw z gwarancji i rękojmi budowlanych udzielonych przez Sprzedającego na
      rzecz Kupującego, kart gwarancyjnych części składowych lokalu (dalej: Gwarancje);
    Ruchomości oraz Dokumentacja zwane będą w dalszej części niniejszego wniosku: Innymi
      Aktywami.
    Z dniem zawarcia umowy sprzedaży (dalej: Data Zamknięcia), z mocy przepisów prawa
    cywilnego Kupujący nabędzie prawo własności do nowo wyodrębnionego lokalu
    niemieszkalnego oraz przejmie wszelkie ciężary i ryzyka związane z lokalem
    niemieszkalnym przejdą na Kupującego w tym kosztów utrzymania lokalu oraz zarządu
    nieruchomością wspólną.

    Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak
    również w Dacie Zamknięcia:
    1) Nieruchomość nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia organizacyjnie wyodrębniona
    w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział itp. (Sprzedający nie wyodrębnił
    jakiejkolwiek części Nieruchomości i nie sporządził osobnego zestawienia kont, bilansu,
    rachunku zysków i strat ani budżetu dla działalności prowadzonej w odniesieniu do
    jakiejkolwiek części Nieruchomość ani żadna jej część nie jest traktowana jako oddział,
    zakład lub wyodrębniona jednostka organizacyjna - w szczególności na podstawie uchwały
    odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji);
    2) Sprzedający posiada i będzie posiadał odrębny rachunek (subrachunek) bankowy, na
    który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania,
    związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości w przedsiębiorstwie
    Sprzedającego.
    W związku z nabyciem lokalu niemieszkalnego wyodrębnionego z Nieruchomości przez
    Kupującego:
                                              11) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23 Kodeksu
    pracy (ustawa z 26 czerwca 1974 r.; Dz.U. z 2018 r., poz. 108; dalej: KP) - z uwagi na fakt, iż
    Sprzedający nie będzie zatrudniał w Dniu Zamknięcia pracowników;
    2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
      a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego
        (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje
        rozliczeń z najemcami), z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z tzw. kaucji
        najemców;
      c) zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Gruntu bądź
        budowy Budynków/Budowli (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów
        kredytowych bądź pożyczek);
      d) tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      e) ksiąg rachunkowych i innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych)
        niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości;
      f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
      g) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
        Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
        ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem umowy
        przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości a Kupujący nie przejmie zobowiązań z
        tych polis ubezpieczeniowych);
      h) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      i) wierzytelności;
      j) praw i obowiązków wynikających z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest
        siedziba Sprzedającego.
    Tym samym, w zakres Planowanej Transakcji nie wejdą następujące elementy:
    1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu
    finansowania dłużnego na realizację, nabycie przenoszonej Nieruchomości;
    2) umowy o zarządzanie Nieruchomością;

    3) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Dodatkowo zgodnie z umową rezerwacyjną lub umową przedwstępną wyodrębnienia
    lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży z Nieruchomości dotyczącą Planowanej Transakcji:
    1) Sprzedający udzieli Kupującemu (i Kupujący udzieli Sprzedającemu) szeregu zapewnień
    w związku z Transakcją,
    2) przewidziano szczegółowy mechanizm rozliczenia między Sprzedającym a Kupującym
    Strony Planowanej Transakcji wskazują, iż ich intencją nie jest przeniesienie własności
    przedsiębiorstwa czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Sprzedający oraz Kupujący zamieszczą w Umowie Przyrzeczonej, wspólne oświadczenie,
    że w odniesieniu do dostawy Budynków i Budowli znajdujących się na Gruncie wybierają,
    w odpowiednim zakresie, opodatkowanie podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 pkt
    2 Ustawy o VAT, rezygnując tym samym ze zwolnienia z tego podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    W piśmie z 23 grudnia 2024 r. w odpowiedzi na pytanie o „wskazanie Numeru
    (oznaczenia) lokalu niemieszkalnego dla którego są Państwo zainteresowani wydaniem
    interpretacji indywidualnej”. Wskazali Państwo, że: „Lokal nr (...)”.
    Sprzedający jest współużytkownikiem wieczystym (użytkowanie wieczyste ustanowione do
    dnia (...) roku) nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...), w dzielnicy (...), (...) (...), woj. (...),
    obrębie ewidencyjnym (...) stanowiącej działkę ewidencyjną: nr (...) ((...)) o powierzchni (...)
    m2 ((...) metrów kwadratowych) dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (...).
    Na pytanie „Czy Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu wybudowania przedmiotu transakcji? Czy Sprzedający z tego prawa skorzystał?”
    Odpowiedzieli Państwo: „TAK, przysługiwało takie prawo Sprzedającemu i z niego
    skorzystał”.
    Lokal niemieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie został wpisany do ewidencji
    środków trwałych Sprzedającego, ale stanowi towar handlowy w prowadzonej działalności
    gospodarczej Sprzedającego.
    Lokal nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy w ramach działalności Sprzedającego.
    Do dnia dzisiejszego nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu.
    Nie upłynął termin 2 lat od zasiedlenia lokalu, które nie nastąpiło zgodnie z powyższym.
    Na pytanie „Czy przedmiotowy lokal niemieszkalny wykorzystywany był przez
    Sprzedającego wyłącznie do czynności zwolnionych? Jeżeli tak, to prosimy podać podstawę
    prawną zwolnienia”. Wskazali Państwo: „NIE”.
    NIE były ponoszone i nie będą wydatki na ulepszenie lokalu niemieszkalnego.
    Kupujący na dzień Planowanej Transakcji jako osoba fizyczna nie będzie zarejestrowana
    jak podatnik VAT czynny.
    Na pytanie „Czy zakresie w jakim: Transakcja podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu
    zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, oraz
    zarówno Państwo jak i Kupujący będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji z
    analizowanego zwolnienia z VAT – czy wówczas Strony transakcji złożą zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w formie i
    terminie przewidzianymi w tym przepisie? Odpowiedzieli Państwo: „Nie”.
    Sprzedający nie ma wiedzy na temat tego jak w przyszłości lokal niemieszkalny będzie
    wykorzystywał Kupujący.
    W uzupełnieniu z 4 lutego 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.) wskazali Państwo, że
    Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania - „Kupującym” są osoby fizyczne tj.

    Pani A. K. (PESEL: (...)) oraz Pan W. K.(PESEL: (...)), przy której to Transakcji nie występują w
    ramach prowadzonych działalności gospodarczych ani nie są czynnymi podatnikami VAT.
    Faktura dokumentująca dostawę lokalu niemieszkalnego nr (...), będzie wystawiona na
    osoby fizyczne tj. Panią A. K. (PESEL: (...)) oraz Pana W. K. (PESEL: (...))
    Żaden z Kupujących nie planuje wykorzystywać i nie wykorzystywał przedmiotu opisanej
    we wniosku Transakcji (lokal niemieszkalny) wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Żaden z Kupujących na potrzeby Transakcji nie
    zarejestruje się jako czynnik podatnik VAT oraz żaden z nich nie planuje takiej rejestracji.
    Wnioskodawca potwierdza odpowiedź na postanowione pytanie Ad. 2.11. tj. „NIE”
    przedstawione w poprzednim piśmie Wnioskodawcy, z uwagi iż żaden z Kupujących nie
    jest czynnym podatnikiem VAT i nie zamierza rejestrować się jako czynny podatki VAT,
    stąd nie będzie żadne z nich spełniać wymogów formalnych do złożenia stosownego
    oświadczenia co do rezygnacji z analizowanego zwolnienia z VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
        1) Czy dostawa lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji będzie
        stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT?
        2) Czy w związku ze złożeniem wspólnego dla Stron oświadczenia w przedmiocie
        rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana
        Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT?
        3) Czy po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie
        opodatkowana VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
        potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia
        VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż
        lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia
        za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad
        należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę
        dokumentującą sprzedaż lokalu niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na
        rachunek bankowy?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie
    sformułowane w uzupełnieniu
    1) Dostawa lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła
      dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.
    2) W związku ze złożeniem wspólnego dla Stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze
      zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać
      będzie w całości opodatkowaniu VAT.
    3) Po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT oraz
      po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
      wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu niemieszkalnego w ramach
      Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku
      należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie
      rozliczeniowym w którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż lokalu
      niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, skoro Kupujący
      otrzyma od Sprzedającego prawidłowo wystawioną fakturę VAT potwierdzającą
      faktyczne dokonanie Planowanej Transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

    - prawidłowe w zakresie uznania, że dostawa lokalu niemieszkalnego w ramach
      Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu VAT,
    - nieprawidłowe w zakresie uznania, że w związku ze złożeniem wspólnego dla Stron
      oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji
      opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT,
    - nieprawidłowe w zakresie uznania, że po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku
      gdy będzie opodatkowana VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
      potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia
      VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu
      niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za
      następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad
      należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w którym otrzymał fakturę
      dokumentującą sprzedaż lokalu niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na
      rachunek bankowy, skoro Kupujący otrzyma od Sprzedającego prawidłowo
      wystawioną fakturę VAT potwierdzającą faktyczne dokonanie Planowanej Transakcji.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 ust. 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt (prawo
    użytkowania wieczystego gruntu) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i

                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    3) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa);
    4) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    5) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych;
    6) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    7) koncesje, licencje i zezwolenia;
    8) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    9) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    10) tajemnice przedsiębiorstwa;
    11) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:
    Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.

    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
        1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
        2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
        3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
        4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Dodatkowo wyjaśnić należy, że określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej
    czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot,
    który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik.
    Wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie Sprzedający jest polską spółką osobową,
    która na dzień Planowanej Transakcji będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo lokal
    niemieszkalnych, którego wyodrębnienie nastąpi z Nieruchomości, na podstawie zawartej
    umowy o wyodrębnienie lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży przy czym Planowanej
    Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego:
    1) wszelkich ruchomości, części składowych związanych bezpośrednio z lokalem
    niemieszkalnym nowo wyodrębniony z Nieruchomości, niezbędnych do prawidłowego jej
    funkcjonowania (i wykonywania obowiązków wynajmującego), będących własnością
    Sprzedającego, w tym urządzeń technicznych, instalacji oraz systemów (dalej:
    Ruchomości);
    2) wszelkich praw z gwarancji i rękojmi budowlanych udzielonych przez Sprzedającego na
    rzecz Kupującego, kart gwarancyjnych części składowych lokalu (dalej: Gwarancje);
    Z dniem zawarcia umowy sprzedaży (dalej: Data Zamknięcia), z mocy przepisów prawa
    cywilnego Kupujący nabędzie prawo własności do nowo wyodrębnionego lokalu
    niemieszkalnego oraz przejmie wszelkie ciężary i ryzyka związane z lokalem
    niemieszkalnym w tym koszty utrzymania lokalu oraz zarządu nieruchomością wspólną.
    Nieruchomość nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia organizacyjnie wyodrębniona w
    strukturze Sprzedającego, jak i też przedmiot transakcji (lokal) nie jest przeznaczony do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Lokal niemieszkalny będący
    przedmiotem sprzedaży stanowi towar handlowy w prowadzonej działalności
    gospodarczej Sprzedającego.
    Zatem w świetle przywołanych uregulowań i przedstawionych okoliczności sprawy
    opisana Transakcja której przedmiotem będzie lokal niemieszkalny nr (...) (stanowiący w
    działalności Sprzedającego towar handlowy) nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

    Podkreślić należy, że o tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku nie dojdzie do spełnienia wszystkich omówionych
    powyżej przesłanek. W analizowanej sprawie przedmiot Transakcji – nowo wyodrębniony
    lokal niemieszkalny będący towarem handlowym sprzedającego – nie będzie spełniać
                                          1przesłanek do uznania go za „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego
    czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia spod przedmiotowego zakresu
    opodatkowania VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym że planowana sprzedaż wskazanego we wniosku lokalu
    niemieszkalnego nr (...) (towaru handlowego Sprzedającego), która będzie dokonywana
    przez czynnego podatnika podatku VAT - będzie stanowiła dostawę towarów podlegająca
    opodatkowani VAT czyli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa wart. 7 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.
    W tym miejscu wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne.

    Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji,
    w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w
    obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a
    ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
      tych towarów.

    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Lokal niemieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie został
    wpisany do ewidencji środków trwałych Sprzedającego, ale stanowi towar handlowy w
    prowadzonej działalności gospodarczej Sprzedającego – więc nie podlega ulepszeniom w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Lokal nie był przedmiotem umów najmu,
    dzierżawy w ramach działalności Sprzedającego. Do dnia dzisiejszego nie nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie lokalu. Nie upłynął termin 2 lat od zasiedlenia lokalu, które nie
    nastąpiło zgodnie z powyższym.
    Zatem skoro dostawa lokalu niemieszkalnego nr (...) będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, to nie będą spełnione
    przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    By odnieść się w pełni do Państwa wątpliwości przywołać w tym miejscu trzeba art. 43 ust.
    10 ustawy, w myśl którego:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jak wynika z wniosku przy dostawie lokalu niemieszkalnego nr (...) nie będą spełnione
    przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, zatem Planowana Transakcja dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia nie
    będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Skoro więc nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania przy dostawie
    lokalu niemieszkalnego nr (...) o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to nie będą
    mieli Państwo możliwości rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy, regulacje te nie będą bowiem miały w tym przypadku zastosowania.

    Jak już wyżej wyjaśniono, jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części – w
    analizowanym przypadku dostawa lokalu niemieszalnego nr (...) – nie będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas zasadne staje się zbadanie
    przesłanek do zwolnienia od podatku wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy.
    Po pierwsze: czy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po
    drugie: czy dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to czy były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    W okolicznościach niniejszej sprawy powyższe warunki nie będą spełnione, ponieważ
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego (wskazali Państwo, że z tytułu wybudowania przedmiotu transakcji
    przysługiwało Państwu praw do doliczenia podatku naliczonego i z prawa tego Państwo
    skorzystali). Wskazali Państwo również, że nie ponosili inie będą Państwo ponosić
    wydatków na ulepszenie lokalu niemieszkalnego. Przypomnieć tutaj jednak należy – co
    zostało już wcześniej nadmienione – że „ulepszenie” w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym może dotyczyć tylko środków trwałych, tymczasem jednoznacznie Państwo
    podkreślają, że lokal niemieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie został wpisany do
    ewidencji środków trwałych Sprzedającego, ale stanowi towar handlowy w prowadzonej
    działalności gospodarczej Sprzedającego.
    Zatem będący przedmiotem planowanej sprzedaży lokal niemieszkalny nr (...), którego
    dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia nie będzie korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art.43 ust.1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jednym z warunków, zastosowania ww. zwolnienia (które muszą być spełnione łącznie)
    jest to, aby w stosunku do dostaw budynków, budowli lub ich części nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Tymczasem, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego,
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    wybudowania przedmiotu transakcji i z niego skorzystał. W konsekwencji, do dostawy
    lokalu niemieszkalnego nie znajdzie zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 2 i10a ustawy.
    Podsumowując, dostawa lokalu niemieszkalnego nr (...) nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy i w
    konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej
    stawki.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko, że związku ze złożeniem wspólnego dla Stron
    oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania,
    Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT jest nieprawidłowe
    W kwestii wątpliwość dotyczących prawa Kupującego do obniżenia VAT należnego o VAT
    naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu niemieszkalnego w
    ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty
    podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie
    rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż lokalu
    niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy należy wskazać:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący planują nabyć od Sprzedającego lokal niemieszkalny.
    Faktura dokumentująca dostawę lokalu niemieszkalnego będzie wystawiona na osoby
    fizyczne z ich nr PESEL. Na moment dokonania planowanej Transakcji Kupujący nie będzie
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i nie zamierza rejestrować się jako
    czynny podatki VAT. Żaden z Kupujących nie planuje wykorzystywać i nie wykorzystywał
    przedmiotu opisanej we wniosku Transakcji (lokal niemieszkalny) wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, Kupującym nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury

    dokumentującej dostawę przedmiotowego lokalu niemieszkalnego nr (...) na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad
    podatkiem należnym na rachunek bankowy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. Ocena prawna
    stanowiska Państwa dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych została zawarta w
    odrębnym rozstrzygnięciu.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1. z zastosowaniem art. 119a;
    2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (X.) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.