Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.210.2023.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-20
Teza: Darowizna środków pieniężnych od matki przekazana obdarowanej bezpośrednio przez kupujących nieruchomość matki.
Słowa kluczowe: darowizna; podatek-podatek od spadków i darowizn; rodzina; umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki zwolnienia-Obowiązek udokumentowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia od matki środków pieniężnych tytułem darowizny jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 18 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia od matki środków pieniężnych tytułem darowizny. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

(\`(...)\`) 2023 r. w (\`(...)\`) została zawarta umowa darowizny w formie pisemnej (bez wymaganej formy aktu notarialnego dla oświadczenia darczyńcy) pomiędzy: matką (\`(...)\`) („Darującą”) a jej córką (\`(...)\`), z domu (\`(...)\`), zamieszkałą w (\`(...)\`) przy ulicy (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) („Obdarowaną”, „Panią”), na mocy której pod warunkiem sprzedaży przez darującą (jako stronę sprzedającą) nieruchomości położonej w (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`), stanowiącej niezabudowaną działkę powstałą z podziału działki nr (\`(...)\`) na rzecz małżonków (\`(...)\`) i (\`(...)\`) (strony kupującej), (\`(...)\`) (\`(...)\`) darowała swojej córce (\`(...)\`) uzyskaną z tej sprzedaży cenę, która zostanie pomniejszona o koszty planowanej przez darującą na rzecz obdarowanej darowizny nieruchomości położonej w (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`), stanowiącej zabudowaną działkę powstałą z podziału działki nr (\`(...)\`), a (\`(...)\`) darowiznę tę przyjęła. Strony zaplanowały, że wykonanie darowizny nastąpi poprzez przelew ceny, w tym również zadatku/zaliczki (pomniejszonej o wskazane koszty) przez stronę kupującą na rachunek bankowy obdarowanej (przekaz).

Dnia (\`(...)\`) 2023 r. w (\`(...)\`) została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. A nr (\`(...)\`) pomiędzy stroną sprzedającą a stroną kupującą, na mocy której strony zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości położonej w (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`), stanowiącej niezabudowaną działkę powstałą z podziału działki nr (\`(...)\`) o powierzchni około (\`(...)\`) m2 za cenę 50.000 zł za 1 ar. Strona kupującą zobowiązała się zapłacić stronie sprzedającej w terminie do 1 marca 2023 r. tytułem zadatku kwotę (\`(...)\`) zł przelewem na wskazany przez stronę sprzedającą rachunek bankowy nr (\`(...)\`)(prowadzony przez Bank (\`(...)\`)S A. na nazwisko (\`(...)\`)); przelew został zaksięgowany na rachunku obdarowanej (\`(...)\`) 2023.

Dnia (\`(...)\`) 2023 r. w (\`(...)\`) została zawarta umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. A nr (\`(...)\`) pomiędzy stroną sprzedającą a stroną kupującą, na mocy której (\`(...)\`) (\`(...)\`) sprzedała małżonkom (\`(...)\`) i (\`(...)\`) nieruchomość położoną w (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`), stanowiącą niezabudowaną działkę nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`)m2 (powstałą z podziału działki nr (\`(...)\`)), za cenę (\`(...)\`) zł. W umowie strona sprzedająca potwierdziła, że otrzymała od strony kupującej część ceny w kwocie (\`(...)\`) zł (zaliczając na tę część otrzymany zadatek), a strona kupująca zobowiązała się zapłacić stronie sprzedającej w terminie do (\`(...)\`) 2023 r. resztę ceny w kwocie (\`(...)\`) zł przelewem na wskazany przez nią rachunek bankowy nr (\`(...)\`)(prowadzony przez Bank (\`(...)\`)S.A. na nazwisko (\`(...)\`)).

Dnia (\`(...)\`) 2023 r. w (\`(...)\`) została zawarta umowa darowizny w formie aktu notarialnego Rep. A nr (\`(...)\`) pomiędzy darującą a obdarowaną, na mocy której (\`(...)\`) (\`(...)\`) darowała swojej córce (\`(...)\`) nieruchomość położoną w (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`), stanowiącą zabudowaną działkę nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 przy ulicy (\`(...)\`) (powstałą z podziału działki nr (\`(...)\`)), o wartości (\`(...)\`) zł. Koszty darowizny (opłata sądowa i taksa notarialna) wyniosły (\`(...)\`) zł; koszty te zobowiązała się pokryć (\`(...)\`).

(\`(...)\`) 2023 r. w (\`(...)\`) strona sprzedająca i strona kupująca zawarły pisemne porozumienie, zgodnie z którym ponoszone przez (\`(...)\`) (\`(...)\`) (stronę sprzedającą i równocześnie darującą) koszty darowizny zostaną pokryte z reszty ceny należnej jej od małżonków (\`(...)\`) i (\`(...)\`), a tym samym na zasadzie przekazu strona kupująca ureguluje te koszty, pomniejszając tym samym przelew reszty ceny należnej stronie sprzedającej w kwocie (\`(...)\`) zł o kwotę (\`(...)\`) zł, a tym samym strona kupująca jako zapłatę reszty ceny wykona przelew na kwotę (\`(...)\`) zł. Przelew tej kwoty został zaksięgowany na rachunku obdarowanej (\`(...)\`) 2023 r. ((\`(...)\`) zł) i (\`(...)\`) 2023 r. ((\`(...)\`) zł).

W związku z zawartymi (\`(...)\`) 2023 r. umowami, również (\`(...)\`) 2023 r. w (\`(...)\`) został zawarty w formie pisemnej aneks do opisanej wyżej umowy darowizny z (\`(...)\`) 2023 r. pomiędzy darującą a obdarowaną, w którym m.in. strony wyjaśniły, iż (\`(...)\`) 2023 r. zostały zawarte umowy:

1) sprzedaży nieruchomości położonej w (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`), stanowiącej niezabudowaną działkę nr (\`(...)\`) (powstałą z podziału działki nr (\`(...)\`)) pomiędzy (\`(...)\`) – stroną sprzedającą, a małżonkami (\`(...)\`) i (\`(...)\`) – strona kupująca, za cenę (\`(...)\`) zł,

2) darowizny nieruchomości położonej w (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`), stanowiącej zabudowaną działkę nr (\`(...)\`) (powstałą z podziału działki nr (\`(...)\`)) pomiędzy darującą a obdarowaną, której koszty wyniosły (\`(...)\`) zł,

a zatem, że kwota darowizny wynosi (\`(...)\`) zł, przy czym pierwsza jej część w wysokości (\`(...)\`) zł została wykonana (\`(...)\`) 2023 r., również jako przekaz.

Nabycie przez (\`(...)\`) od jej matki (\`(...)\`) zgodnie z umową darowizny z (\`(...)\`) 2023 r. łącznie kwoty (\`(...)\`) zł zostało zgłoszone przez obdarowaną do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (\`(...)\`) na formularzu SD-Z2 (\`(...)\`) 2023 r. (data wysyłki Pocztą Polską).

**Pytania**

Czy spełniony został warunek zawarty w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli środki zostały przekazane na rachunek płatniczy obdarowanej za pośrednictwem rachunku osoby trzeciej? Czy darowizna po spełnieniu warunku zgłoszenia jest zwolniona od podatku?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem, użyty w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwrot „udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy” należy rozumieć jako obowiązek wykazania, że doszło do transferu pieniędzy z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego (wykonanie darowizny). Natomiast drugorzędne znaczenie ma sposób dokonania tego transferu. W tym przypadku pieniądze należne matce ze sprzedaży nieruchomości zgodnie z umową darowizny i umową sprzedaży zostały przelane na rachunek obdarowanej.

W przytoczonym przepisie nie ma wzmianki na temat, kto ma dokonać przelewu, ważne jest tylko, aby przysporzenie było dokonane kosztem majątku darczyńcy. Darowizna została dokonana w I grupie podatkowej (matka-córka), został również zachowany termin złożenia zgłoszenia SD-Z2.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 Kodeksu: Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego.

Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym. Darowizna środków pieniężnych była dokonana przez matkę na rzecz córki, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Wpłata środków uzyskanych ze sprzedaży, z których to środków dalej Pani matka dokonała darowizny na Pani rzecz, nastąpiła na Pani konto.

Spełniony został zatem warunek do zwolnienia darowizny pieniędzy zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, albowiem:

1) nabycie środków pieniężnych nastąpiło przez córkę (\`(...)\`) (z domu (\`(...)\`), córkę (\`(...)\`)) od jej matki (\`(...)\`),

2) w chwili nabycia obdarowana posiadała obywatelstwo polskie,

3) obdarowana zgłosiła nabycie środków pieniężnych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, tj. z chwilą spełnienia przez darczyńcę przyrzeczonego świadczenia (ze względu na brak spełnienia wymaganej formy aktu notarialnego dla oświadczenia darującej),

4) obdarowana udokumentowała otrzymanie środków pieniężnych dowodami ich przekazania na jej rachunek w banku: darowizna w 2 transzach w kwotach (\`(...)\`) zł i (\`(...)\`) zł.

Zwraca Pani uwagę, że do skorzystania z powyższego zwolnienia nie jest konieczne, aby przelew był wykonany z rachunku bankowego darczyńcy, a jedynie żeby przelew był dokonany na rachunek bankowy obdarowanej.

Art. 4a: „Zwalnia się od podatku nabycie praw majątkowych przez zstępnych, jeżeli zgłoszą nabycie praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4, oraz – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku.”

Powyższa darowizna wykonana została przelewami na rachunek obdarowanej, przy czym przy wykorzystaniu instytucji prawa cywilnego - przekazu regulowanego przez art. 9211 i następne Kodeksu cywilnego, środki pieniężne przelane zostały z rachunku osoby trzeciej (małżonków (\`(...)\`) i (\`(...)\`)), ale od strony prawnej należne one były darującej (stronie sprzedającej) z tytułu ceny (wcześniej zadatku) za sprzedaną przez nią nieruchomość.

W Pani ocenie, tym samym darowizna ta będzie w całości zwolniona od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, bo jej dokonanie nastąpiło zgodnie z wymogami ustawodawcy – tj. nastąpiła pomiędzy osobami zaliczanymi do I grupy (matka-córka), zgłoszenie nabycia nastąpiło w terminie do 6 miesięcy oraz darowizna została udokumentowana wpływem na rachunek bankowy.

Na potwierdzenie stanowiska przywołała Pani interpretację indywidualną.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Stosownie do treści art. 89 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, powstanie lub ustanie skutków czynności prawnej można uzależnić od zdarzenia przyszłego i niepewnego (warunek).

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4, ust. 1a oraz ust. 2 tej ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Jeżeli nabycie następuje w częściach, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą nabycia poszczególnych części.

Przy nabyciu pod warunkiem zawieszającym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ziszczenia się warunku. Naczelnik urzędu skarbowego może jednak ustalić należność podatkową, jaka przypadałaby w razie ziszczenia się takiego warunku, i należność tę zabezpieczyć.

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 14 ust. 1-3 cyt. ustawy:

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.

Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III − innych nabywców.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym na moment realizacji pierwszej transzy darowizny, tj. na (\`(...)\`) 2023 r.:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

W brzmieniu obowiązującym na moment drugiej transzy, tj. (\`(...)\`) 2023 r., art. 4a ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Stosownie do art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w brzmieniu obowiązującym w dacie otrzymania pierwszej transzy darowizny:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1) wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Analogicznie, w brzmieniu obowiązującym w dacie otrzymania drugiej transzy, art. 4a ust. 4 cyt. ustawy brzmi:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

\- otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

\- złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);

\- udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że (\`(...)\`) 2023 roku zawarła Pani z matką warunkową umowę darowizny. Przedmiotem darowizny była kwota uzyskana ze sprzedaży należącej do niej nieruchomości. Wpłata darowizny została wykonana na Pani konto przez kupujących nieruchomość od Pani matki – w dwóch ratach (zaliczka + reszta kwoty). Zgłosiła Pani nabycie darowizny przed upływem 6 miesięcy od spełnienia pierwszego świadczenia tytułem darowizny – wpływu na konto zaliczki (tj. przed upływem 6 miesięcy liczonych od (\`(...)\`) 2023 r.).

Podsumowując, darowizna środków pieniężnych została dokonana na Pani rzecz od matki. Przedmiot darowizny, to środki pieniężne należne Pani matce ze sprzedaży należącej do niej nieruchomości. Zatem otrzymała Pani darowiznę od osoby zaliczonej do grona osób wymienionych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darowane środki pieniężne zostały przelane z rachunku bankowego kupujących nieruchomość na Pani rachunek bankowy. Fakt nabycia środków pieniężnych zgłosiła Pani do organu podatkowego we właściwym terminie od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Wobec tego, ma Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia otrzymanej od matki darowizny środków pieniężnych na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli – jak Pan twierdzi – spełnione zostały przesłanki określone w analizowanym przepisie, czyli:

\- ich przekazanie udokumentowała Pani wpływem na Pani rachunek bankowy,

\- złożyła Pani zgłoszenie o ich nabyciu do organu podatkowego we właściwym terminie od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Skoro wszystkie warunki, o których mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn zostały przez Panią spełnione, to otrzymana darowizna korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, dalej jako: Ordynacja podatkowa). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 Krystyze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.