Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.666.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących
    przebudowy (...) zlokalizowanego na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, składająca do urzędu
    skarbowego pliki JPK_V7M, zawierające część ewidencyjną i deklaracyjną, w których
    wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu wynajmu, dzierżawy, sprzedaży wody,
    odbioru ścieków.
    Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczania podatku
    od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego porozumienia o wolnym Handlu
    przez Jednostki Samorządu Terytorialnego (Dz.U z 2018 r. poz. 280).
    Rozliczanie podatku VAT w gminie jest scentralizowane. Jej jednostki organizacyjne nie
    stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT, tzn. że sprzedaż osiągana przez jednostki
    jest wykazywana w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W Strukturze organizacyjnej Gminy
    funkcjonują jednostki budżetowe:
    1. Urząd Gminy (...),
    2. Ośrodek Opieki Społecznej (...),
    3. Szkoła Podstawowa (...),
    4. Szkoła Podstawowa (...),
    5. Przedszkole Samorządowe (...).
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego (JST) prowadzi działalność niepodlegającą
    podatkowi od towarów i usług związaną z realizacją zadań własnych oraz działalność
    gospodarczą opodatkowaną m.in: sprzedaż wody, odbiór ścieków, wynajem lokali
    niemieszkalnych oraz zwolnioną tj. wynajem lokali na cele mieszkaniowe, sprzedaż
    nieruchomości.
    Gmina jest właścicielem różnych nieruchomości w tym działek na których znajdują się (...).
    Gmina w 2025 roku jest realizatorem zadania inwestycyjnego dotyczącego przebudowy
    (...) na terenie gminy w miejscowości (...). Zasadniczym celem inwestycji jest (...).
    Przebudowa (...). Wymienione zadanie inwestycyjne będzie się odbywać w ramach zadań
    własnych JST na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2), 10), i 15) ustawy z dnia 8 marca 1990 r., o
    samorządzie gminnym (Dz.U z 2024 r. poz. 721 z zm.), tzn. zaspokajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne
    obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruch drogowego,
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych przestrzeni publicznej i urządzeń
    sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych. Przedmiotem opisywanego zadania inwestycyjnego jest
    przebudowa (...) w systemie (...), przez wykonawcę wyłonionym w drodze zamówienia
    publicznego, którego dotyczy (...) w miejscowości (...) gmina. Inwestycja swoim zakresem
    zlokalizowana jest w Gminie (...), obręb (...), działki ewidencyjne nr 1, 2, 3. Została zawarta z
    wykonawcą umowa na roboty budowlane, na kwotę (...) zł brutto oraz umowa w zakresie
    pełnienia funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego na kwotę (...) zł brutto. Przedmiotowe

    zadanie zrealizowane zostało w systemie (...). Po wykonanej przebudowie powstał (...).
    Roboty budowlane realizowane (...). Profilowanie (...). Wykonano (...). Prace renowacyjne
    dotyczyły (...).
    Koszt poszczególnych składowych zadania wyniesie:
        roboty budowlane: (...) zł brutto
        dokumentacja projektowa: (...) zł brutto
        nadzór inwestorski: (...) zł brutto.
    Na realizację wymienionej inwestycji gmina uzyskała dofinansowanie w ramach operacji
    typu: (...), w ramach poddziałania: Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem,
    modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa: objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014 - 2020. Gmina podpisała z (...) Urzędem
    Marszałkowskim w (...), umowę o przyznanie pomocy finansowej, nr umowy (...), tytuł
    operacji „(...)”. Wartość dofinansowania według umowy wyniesie do 100% kosztów
    kwalifikowanych jednak nie więcej niż (...) zł. Pomoc zostanie przekazana jednorazowo po
    zakończeniu realizacji operacji inwestycyjnej które musi się zakończyć nie później niż do
    dnia (...) sierpnia 2025 r.
    Założeniem programu pomocowego ze środków PROW, jest wsparcie zadań
    inwestycyjnych realizowanych przez JST, a otrzymane środki finansowe mogą być tylko
    przeznaczone (wydatkowane) na konkretne zadanie w tym przypadku przebudowę (...),
    więc nie ma i nie będzie możliwości ich przeznaczenia na ogólną działalność Gminy. W
    przypadku nie zrealizowania inwestycji celu inwestycji tj. przebudowy (...), przyznana
    pomoc finansowa nie podlega wypłacie. Ponad to w sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała
    ww. dotacji na opisany we wniosku cel inwestycyjny, to takiego zadania by nie prowadziła.
    Zrealizowana operacja inwestycyjna będzie służyła zadaniom własnym Gminy. Nie będą
    czerpane żadne korzyści finansowe z przebudowanego obiektu, teren objęty projektem
    ma charakter terenu użyteczności publicznej, który jest ogólnie dostępny - nie odpłatnie.
    Efekty inwestycyjne wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Poniesione wydatki inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie związane z
    przebudową (...), stanowią nakłady na środki trwałe będące własnością Gminy (...), które
    zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych, podlegających amortyzacji na podstawie
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki poniesione w
    związku z przebudową (...) wyniosą powyżej (...) zł i stanowią nakłady na wytworzone
    nieruchomości w rozumieniu art. 2 ust. 14a ustawy o VAT. Nieruchomością gminną
    zarządza Urząd Gminy, obsługujący JST.
    Po zakończeniu realizacji zadania - przebudowy (...) powstały obiekt będzie służył
    wyłącznie czynnościom niepodlegającym podatku VAT tj. zadaniom własnym, związanym z
    udostępnianiem terenów jak przestrzeń publicznie, ogólnie i nie odpłatnie dostępna. Z
    tytułu korzystania z wytworzonej infrastruktury, Gmina nie będzie pobierała żadnych
    opłat, nie będzie też to przedmiot najmu lub dzierżawy. Obiekt będzie służył wykonywaniu
    zadań publicznych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym w zakresie (...).
    Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej Gminy, czy też uzyskiwania przychodu z wytworzonego w czasie projektu
    majątku.
    Podatek VAT dotyczący inwestycji nie podlega odliczeniu gdyż nie jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi. Gmina jest w stanie dokonać bezpośredniego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków związanych z przebudową (...), które służą
    czynnościom niepodlegającym podatkowi VAT. (...) będzie zarządzać Urząd Gminy w (...),
    Gmina jako właściciel nieruchomości wykorzystuje go do własnych celów niepodlegających
    VAT, wykonując czynności publicznoprawne w tym zakresie nie jest podatnikiem podatku
    VAT, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

    Gmina do wniosku o przyznanie pomocy finansowej, złożyła oświadczenie o braku
    możliwości odzyskania podatku VAT.

## Pytanie

Czy w związku z wykorzystaniem (...) do czynności niepodlegających VAT Gmina ma prawo
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących przebudowy
    (...) zlokalizowanego na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, w odniesieniu do wydatków służącym czynnościom niepodlegającym
    VAT, dotyczącym inwestycji, w zakresie przebudowy (...) na terenie gminy w miejscowości
    (...) na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3 realizowanej w ramach projektu pn. „(...)”: Gmina
    nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Uzasadnienie:
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych
    gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności zadania własne
    obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Realizując zadania polegające (...), gmina
    nie działa w charakterze podatnika VAT, ale jako organ władzy publicznej. Zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    ustalenie, czy towar i usługi, przy których zakupie naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku
        pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanymi z usługami i towarami, które
    nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizacje przedmiotowego zadania z
    uwagi na brak związku z czynnościami opodatkowanymi.
    Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie ogólnie dostępna, a korzystanie z niej
    będzie bezpłatne. Gmina nie planuje uzyskiwania żadnych przychodów opodatkowanych
    podatkiem VAT związanych z przedmiotowym zadaniem. Gmina wykonując przebudowę
    (...), wykorzystywać go będzie wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniem
    podatkiem VAT. Wydatki poniesione na realizacje projektu, są w sposób bezpośredni i
    jednoznaczny związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Tym samym nie jest możliwe dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są i nie będą
    wykorzystane do czynności opodatkowanych VAT. Gmina nie będzie uzyskiwała
    przychodów, związanych z wykorzystaniem towarów i usług zakupionych w celu realizacji
    projektu. Ponosząc przedmiotowe wydatki, Gmina nie będzie również działała w
    charakterze podatnika VAT. W konsekwencji, należy uznać, że ponoszone przez Gminę
    wydatki nie będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do
    odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację projektu.

    Powyższe uzasadnienie znajduje potwierdzenie w wydanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, podobnych interpretacjach podatkowych:
        z dnia 18 listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.558.2024.1.MR gdzie wskazano,
        że „Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych i stanowi celowe
        przedsięwzięci dla zapewnienia wody do celów rekreacyjnych, pożarowych oraz
        małej retencji. Zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie będą
        wykorzystywane do działalności gospodarczej, a wykorzystując powstały w wyniku
        realizacji Projektu majątek nie będziecie Państwo uzyskiwać przychodów. Zatem
        przy realizacji Projektu nie działacie Państwo w charakterze podatnika podatku od
        towaru i usług, o którym mowa w art. 15 ust 1 ustawy, lecz jako organ władzy
        publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a
        zakupione towary i usługi w ramach realizacji Projektu nie pozostają w związku z
        wykonywaniem czynności opodatkowanych - co w konsekwencji powoduje, iż w
        analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą
        spełnione. Podsumowując Stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo
        do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
        projektu”.
        z dnia 15 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.761.2024.1.MJ gdzie uznano,
        że „Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.86 ust 1 ustawy
        o VAT uwarunkowane jest tym. Aby nabywane towary i usługi były wykorzystane do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W
        omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego
        od kwoty podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazano w
        opisie sprawy - efekty zrealizowanej inwestycji wykorzystywane będą do czynności
        niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. W związku z
        powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu
        realizacji ww. projektu”.
        z dnia 23 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4013.534.2024.1.DS w której
        podkreślono ze: „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować
        w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć
        towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia,
        czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek
        uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, ponieważ - jak wskazano w treści
        wniosku - podejmowane zadania w ramach opisanego projektu należy do zadań
        własnych Gminy. Nabyte towary i usługi nie są i nie będą przez Gminę
        wykorzystane do prowadzenia działalności odpłatnej. Towary i usługi nabyte w
        związku z realizacja projektu wykorzystywane są do czynności niepodlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Projekt nie jest nastawiony na
        osiąganie zysku. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie
        podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku
        naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami

        opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca nie ma - na
        podstawie art. 86 ust 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego
        zawartego w fakturach dokumentujących dostawę towarów lub świadczenie usług
        związanych z realizacją projektu”.
        z dnia 5 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.783.2023.1.NW w której określono,
        że: „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
        prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i
        usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli
        sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki
        uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem - jak Państwo wskazali -
        inwestycja nie ma komercyjnego charakteru a z tytułu korzystania z infrastruktury
        powstałej w ramach inwestycji, Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat
        opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie ma związku z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe
        warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. Tym
        samym, w odniesieniu do Projektu - na podstawie art. 86 ust 1 ustawy - ni mają
        Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego. Podsumowując, Gminie
        nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacja projektu”.
    Według Gminy, w związku z wykorzystaniem (...) do czynności niepodlegających podatkowi
    VAT, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    dotyczących przebudowy (...) w miejscowości (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują (...).
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina w 2025 r. jest realizatorem zadania inwestycyjnego dotyczącego
    przebudowy (...) na terenie gminy w miejscowości (...) na działkach ewidencyjnych nr 1, 2,
    3. Na realizację Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach operacji typu: (...), w ramach
    poddziałania: Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa: objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich
    (PROW) na lata 2014-2020. Celem inwestycji jest (...). Zrealizowana operacja inwestycyjna
    będzie służyła zadaniom własnym Gminy. Nie będą czerpane żadne korzyści finansowe z
    przebudowanego obiektu, teren objęty projektem ma charakter terenu użyteczności
    publicznej, który jest ogólnie dostępny. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, nie
    będzie też przedmiotem najmu lub dzierżawy. Efekty inwestycyjne wykorzystywane będą
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych dotyczących przebudowy (...) w miejscowości (...) na działkach
    ewidencyjnych nr 1, 2, 3.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie są spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy Gmina nie będzie
    czerpała żadnych korzyści finansowych z przebudowanego obiektu, teren objęty
    projektem jest ogólnie dostępny. Gmina nie będzie z tego tytułu pobierała żadnych opłat.
    Co istotne w sprawie efekty inwestycyjne wykorzystywane będą do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem w niniejszej sprawie podatek
    naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją inwestycji nie jest związany z realizacją
    czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Tym
    samym nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego i Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych dotyczących przebudowy (...) w miejscowości (...) na
    działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków

    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.