Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.324.2024.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-11
Teza: Wnioskodawca może opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej (usługi ubezpieczeniowe ) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w/g stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy.
Słowa kluczowe: agent-agent ubezpieczeniowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi ubezpieczeniowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. j

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 czerwca 2024 r. (data wpływu 10 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od dnia 01.02.2024 prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą związaną z usługami ubezpieczeniowymi, sprzedaży, pośredniczenia zawierania umów ubezpieczeń.

Rachunki za sprzedaż polis wystawia Pani nie bezpośrednio dla Towarzystwa Ubezpieczeniowego a dla Multiagencji Ubezpieczeniowej dla której wykonuje Pani czynności Osoby Fizycznej Wykonującej Czynności Agencyjne (OFWCA). Nie ma Pani bezpośrednich podpisanych umów z Towarzystwami ubezpieczeniowymi.

Pozarolnicza działalność gospodarcza, dotycząca czynności Osoby Fizycznej Wykonującej Czynności Agencyjne nie jest przez Panią świadczona w ramach wolnego zawodu, według zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach zawartej umowy cywilnoprawnej z Multiagencją ubezpieczeniową, gdzie wykonuje Pani czynności Osoby Fizycznej Wykonującej Czynności Agencyjne, świadczy Pani usługi pod symbolami PKWiU:

*   66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych;
*   66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych;
*   66.29.Z Pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne;
*   65.12.Z Pozostałe ubezpieczenia osobowe oraz ubezpieczenia majątkowe.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody z tytułu umowy o pracę jako nauczyciel.

Przy zgłoszeniu działalności w CEiDG złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pierwszy przychód w 2024 r. z tytułu świadczonych usług, o których mowa we wniosku, osiągnęła Pani w lutym 2024 r.

Przychód w miesiącu lutym nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakłada Pani, że nie przekroczy tego limitu w całym 2024 roku.

Aktualnie nie zatrudnia Pani żadnej osoby na umowę zlecenie. Jeżeli będzie Pani kogoś zatrudniać, to ta osoba będzie wykonywać czynności zbliżone do Osoby Fizycznej Wykonującej Czynności Agencyjne.

Kilkanaście lat temu prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, potem była Pani wspólnikiem spółki cywilnej. W 2018 spółka cywilna której była Pani wspólnikiem została przekształcona w sp. z o.o. sp.k., w której była Pani wspólnikiem do 31.01.2024 roku. W tym okresie nie prowadziła Pani innej działalności gospodarczej. To właśnie na rzecz tej spółki, która jest Multiagencją Ubezpieczeniową świadczy Pani usługi jako OFWCA.

Zaznacza Pani, że była Pani wspólnikiem a nie pracownikiem tej Spółki. Pani mąż w ostatnich 5 latach nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie był i nie jest wspólnikiem w/w spółki.

Współpracę z nią podjęła Pani dopiero od 01.02.2024 to jest po wystąpieniu ze spółki jako wspólnik.

**Uzupełnienie wniosku**

Wskazała Pani prawidłowe kody PKWiU, dotyczące usług, które Pani świadczy i zamierza świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej: 65, 65.1, 65.11, 65.11.1, 65.11.10, 65.11.10.0, 65.12, 65.12.1, 65.12.11, 65.12.11.0, 65.12.12, 65.12.12.0, 65.12.2, 65.12.21, 65.12.21.0, 65.12.29, 65.12.29.0, 65.12.3, 65.12.32, 65.12.32.0, 65.12.33, 65.12.33.0, 65.12.34, 65.12.34.0, 65.12.35, 65.12.35.0, 65.12.36, 65.12.36.0, 65.12.4, 65.12.41, 65.12.41.0, 65.12.49, 65.12.49.0, 65.12.5, 65.12.50, 65.12.50.0, 65.12.6, 65.12.61, 65.12.61.0, 65.12.62, 65.12.62.0, 65.12.7, 65.12.71, 65.12.71.0, 65.12.72, 65.12.72.0, 65.12.73, 65.12.73.0, 65.12.9, 65.12.90, 65.12.90.0.

Od dnia 01.02.2024 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą związaną z usługami ubezpieczeniowymi, sprzedażą i pośredniczeniem w zawieraniu umów ubezpieczeń. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera Pani polisy ubezpieczeniowe z klientami jako Osoba Fizyczna Wykonująca Czynności Agencyjne tzw. OFWCA. Działa Pani na rzecz i w imieniu Multiagencji Ubezpieczeniowej z którą ma Pani podpisaną umowę cywilno-prawną. Nie posiada Pani umów bezpośrednio z Towarzystwami Ubezpieczeniowymi. Na polisach zawarta jest informacja, że to Multiagencja a nie Pani firma jest pośrednikiem zawartej polisy. Po zakończonym miesiącu wystawia Pani fakturę za prowizję z tytułu sprzedanych polis dla Multiagencji Ubezpieczeniowej i od niej otrzymuje Pani zapłatę za wykonaną usługę. Nie rozlicza się Pani bezpośrednio z Towarzystwami Ubezpieczeniowymi. Czynności Osoby Fizycznej Wykonującej Czynności Agencyjne (OFWCA), które świadczy Pani w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie są przez Panią świadczone w ramach wolnego zawodu, według zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Czynności wykonywane przez Panią w ramach spółki, której była Pani wspólnikiem częściowo pokrywają się z czynnościami wykonywanymi obecnie w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Jako wspólnik w głównej mierze zarządzała Pani spółką, podległymi i zatrudnionymi pracownikami. Zarówno jako wspólnik spółki tak i teraz pośredniczy Pani w zawieraniu polis ubezpieczeniowych. Zasadnicza różnica polega na tym, że wykonując te czynności jako wspólnik spółki, wykonywała je Pani jako agent ubezpieczeniowy na rzecz Pani spółki. Obecnie w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wykonuje je Pani jako Osoba Fizyczna Wykonująca Czynności Agencyjne (OFWCA) w imieniu i na rzecz innej Multiagencji Ubezpieczeniowej. Własną działalność rozpoczęła Pani 01.02.2024 r. więc już po wyjściu ze spółki, ponieważ wspólnikiem poprzedniej spółki była Pani do dnia 31.01.2024 r. Nigdy nie była Pani pracownikiem Multiagencji z którą obecnie współpracuje. Pani mąż również nie był i nie jest, jej pracownikiem ani wspólnikiem.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie Pani świadczyła usług na rzecz podmiotu w którym jako osoba fizyczna występowałaby Pani w roli udziałowca, wspólnika czy prezesa zarządu. Z podmiotem na rzecz którego świadczy Pani usługi nie łączą Panią żadne z wyżej wymienionych funkcji ani inne powiązania rodzinne czy majątkowe.

Oświadcza Pani, że oprócz wskazanych we wniosku przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej oraz przychodów z tytułu umowy o pracę jako nauczyciel nie uzyskuje Pani innych przychodów.

Oświadcza Pani, że Pani przychód w roku poprzedzającym rok podatkowy tj. w roku 2023 nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytania**

1) W sytuacji gdy świadczy Pani usługi na rzecz Spółki w której do dnia 31.01.2024 była Pani wspólnikiem, może Pani dochody z działalności uzyskane od dnia 01.02.2024 opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2) W sytuacji, gdy uzyskuje Pani przychody jako czynności Osoby Fizycznej Wykonującej Czynności Agencyjne (OFWCA) zgodnie ze swoją umową z Multiagencją, jest Pani objęta podatkiem 15 % od całości przychodów?

**Pani stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.), ponieważ nie była Pani pracownikiem Spółki na rzecz której teraz świadczy usługi. Pani mąż nie jest i nie był wspólnikiem tej spółki, jak również nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej w żadnej formie. A zatem uważa Pani, że przychody uzyskiwane w ramach obecnie prowadzonej działalności gospodarczej może opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ad. 2

Pozarolnicza działalność gospodarcza, dotycząca czynności Osoby Fizycznej Wykonującej Czynności Agencyjne (OFWCA) nie jest przez Panią świadczona w ramach wolnego zawodu, według zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani usługi na rzecz Multiagencji Ubezpieczeniowej a nie bezpośrednio Towarzystwa Ubezpieczeniowego, dlatego uzyskane przez Panią dochody mogą być opodatkowane 15% stawką ryczałtu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „wolny zawód” oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zauważam, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu definiującego „wolny zawód”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny, czy to na podstawie przepisów odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona

e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyﬁkacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyﬁkacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ponadto wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą jako agent ubezpieczeniowy. Wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane zostały pod symbolem PKWiU: 65, 65.1, 65.11, 65.11.1, 65.11.10, 65.11.10.0, 65.12, 65.12.1, 65.12.11, 65.12.11.0, 65.12.12, 65.12.12.0, 65.12.2, 65.12.21, 65.12.21.0, 65.12.29, 65.12.29.0, 65.12.3, 65.12.32, 65.12.32.0, 65.12.33, 65.12.33.0, 65.12.34, 65.12.34.0, 65.12.35, 65.12.35.0, 65.12.36, 65.12.36.0, 65.12.4, 65.12.41, 65.12.41.0, 65.12.49, 65.12.49.0, 65.12.5, 65.12.50, 65.12.50.0, 65.12.6, 65.12.61, 65.12.61.0, 65.12.62, 65.12.62.0, 65.12.7, 65.12.71, 65.12.71.0, 65.12.72, 65.12.72.0, 65.12.73, 65.12.73.0, 65.12.9, 65.12.90, 65.12.90.0.

Na 2024 rok wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności nie zatrudnia Pani na podstawie umowy o pracę pracowników, którzy wykonują czynności związane z istotą zawodu agenta ubezpieczeniowego. Usługi, które Pani świadczy w działalności gospodarczej nie są przez Panią świadczone w ramach wolnego zawodu.

Jednocześnie wskazuję, że w Sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawarty jest m.in. Dział 65 - Usługi ubezpieczeniowe, reasekuracyjne oraz usługi związana z funduszami emerytalnymi, z wyłączeniem obowiązkowego ubezpieczenia społecznego. Zatem świadczone przez Panią usługi należą wg PKWiU do sekcji K, wobec powyższego do usług tych zastosowanie znajduje stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się do możliwości skorzystania z formy opodatkowania w postaci ryczałtu ewidencjonowanego wskazuję, że ograniczenie zawarte w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776) dotyczy tylko usług świadczonych na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Skoro, według Pani oświadczenia, nigdy nie była Pani pracownikiem Multiagencji, to przepis ten nie ma do Pani zastosowania. Ustawodawca wyraźnie pominął w treści tego ograniczenia wspólników lub członków zarządów spółek.

Resumując - może Pani opodatkować przychody z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w/g stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pani i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).