Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-161/10/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-31
Teza: z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych ze świadczeniem usług w zakresie ochrony zdrowia
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek naliczony; usługi; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2010r. (data wpływu 28 stycznia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach inwestycji dofinansowanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 1.3.2 Inwestycje w innowacje w przedsiębiorstwach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach inwestycji dofinansowanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 1.3.2 Inwestycje w innowacje w przedsiębiorstwach.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest nową spółką, która będzie prowadzić działalność: w zakresie ochrony zdrowia. Przedmiotem działalności Spółki (wg wpisu do KRS; PKD 2008) Jest:

86\. 10.Z Działalność szpitali

86.21 .Z Praktyka lekarska ogólna

86.22. Z Praktyka lekarska specjalistyczna

86.23.Z Praktyka lekarska dentystyczna

86.90.A Działalność fizjoterapeutyczna

86.90.B Działalność pogotowia ratunkowego

86.90.C Praktyka pielęgniarek i położnych

86.90. D Działalność paramedyczna

86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

W odniesieniu do PKWIU 1997 wszystkie ww. działalności mieszczą się w obrębie 85.1 Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, tym samym ww. usługi mieszczą się w pozycji 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług i są zwolnione z podatku VAT.

W przyszłości Spółka nie będzie prowadziła innej działalności wykraczającej poza działalność w zakresie opieki zdrowotnej. Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W związku z powyższym Spółka będzie uzyskiwała przychody wyłącznie z działalności zwolnionej od podatku VAT.

Spółka złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 1.3.2 Inwestycje w innowacje w przedsiębiorstwach. W ramach tego działania istotne jest jednoznaczne rozstrzygnięcie kwalifikowalności podatku VAT. O kwalifikowalności podatku VAT decyduje brak możliwości odzyskania tego podatku przez Wnioskodawcę.

Spółka w trakcie realizacji inwestycji objętej wnioskiem o dofinansowanie poniesie wydatki na zakup nieruchomości zabudowanej, robót budowlanych, środków trwałych. Wydatki te będą obciążone podatkiem od towarów i usług. Ponieważ Spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT i będzie prowadzić wyłącznie sprzedaż zwolnioną, wszystkie wydatki poniesione w ramach projektu zostaną wpisane do ewidencji środków trwałych w kwotach brutto zawierających zapłacony podatek VAT. Nabyte w ramach inwestycji środki trwałe (w tym nieruchomość zabudowana) będą służyły wyłącznie do prowadzenia działalności w zakresie opieki zdrowotnej przez Spółkę. Jednocześnie Spółka nie będzie uzyskiwać przychodów z tytułu wynajmu/dzierżawy któregokolwiek składnika majątku nabytego w trakcie realizacji opisywanej inwestycji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej powyżej sytuacji Spółka będzie mogła w jakikolwiek sposób odzyskać podatek VAT od wydatków poniesionych w ramach inwestycji objętej wnioskiem o dofinansowanie?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie ze stanem faktycznym opisanym powyżej oraz obowiązującymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, a w szczególności art. 43.1 oraz poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy Wnioskodawca nie będzie mógł odzyskać podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych w trakcie realizacji inwestycji objętej wnioskiem o dofinansowanie.

Wnioskodawca będzie prowadzić wyłącznie działalność objętą zwolnieniem od podatku VAT. Tym samym nie będzie mieć możliwości ubiegania się o zwrot zapłaconego podatku VAT bądź o jego odliczenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się z podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest nową spółką, która będzie prowadzić działalność w zakresie ochrony zdrowia.

Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, mieszczą się w pozycji 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług i są zwolnione z podatku VAT.

W przyszłości Spółka nie będzie prowadziła innej działalności wykraczającej poza działalność w zakresie opieki zdrowotnej. Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W związku z powyższym Spółka będzie uzyskiwała przychody wyłącznie z działalności zwolnionej od podatku VAT.

Spółka złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 1.3.2 Inwestycje w innowacje w przedsiębiorstwach.

Spółka w trakcie realizacji inwestycji objętej wnioskiem o dofinansowanie poniesie wydatki na zakup nieruchomości zabudowanej, robót budowlanych, środków trwałych. Wydatki te będą obciążone podatkiem od towarów i usług. Nabyte w ramach inwestycji środki trwałe (w tym nieruchomość zabudowana) będą służyły wyłącznie do prowadzenia działalności w zakresie opieki zdrowotnej przez Spółkę. Jednocześnie Spółka nie będzie uzyskiwać przychodów z tytułu wynajmu/dzierżawy któregokolwiek składnika majątku nabytego w trakcie realizacji opisywanej inwestycji.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi w ramach inwestycji objętej wnioskiem o dofinansowanie nie będą w żaden sposób związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z inwestycją dofinansowaną w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 1.3.2 Inwestycje w innowacje w przedsiębiorstwach. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których zostało dokonane nabycie towarów, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.