Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-508/09/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-05-06
Teza: Jeśli faktura wystawiona jest przez Spółkę w styczniu 2009 r., a dotyczy wykonanych przez Spółkę zakupów u dostawcy w 2008 r., to do którego roku podatkowego powinna zaksięgować przychód podatkowy: 2008 czy 2009?
Słowa kluczowe: premia-premia pieniężna; przychód-moment powstania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 lutego 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 lutego 2009 r.), uzupełnionym w dniu 30 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu przyznanych premii pieniężnych **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Instytutu o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu przyznanych premii pieniężnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 28 kwietnia 2009r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP 30 kwietnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny :

Spółka Akcyjna jest firmą handlową, której przedmiotem podstawowej działalności jest handel artykułami przemysłowymi i materiałami budowlanymi. Spółka zawarła umowy handlowe ze swoimi odbiorcami towarów, z których wynika, że sprzedający przyznaje Kupującemu premię pieniężną. Warunkiem przyznania premii pieniężnej, oprócz dotrzymania uzgodnionych terminów płatności, jest dokonanie przez Kupującego zakupów towarów u Sprzedającego przekraczających w danym miesiącu wartości wyszczególnione w aktualnym aneksie. Kupujący nie zobowiązuje się do uzyskania określonych obrotów. Wysokość premii pieniężnej uzależniona jest od wartości zakupów dokonanych w okresie rozliczeniowym przez Kupującego u Sprzedającego według aktualnego aneksu. Okresem rozliczeniowym jest kwartał. Premia pieniężna nie stanowi zmiany ceny i nie wpływa na wielkość obrotu między stronami.

W wypadku wypełnienia przez Kupującego warunków otrzymania premii pieniężnej, Sprzedający powiadomi Kupującego pisemnie do 20 dnia następnego okresu rozliczeniowego, o uznaniu spełnienia świadczenia na rzecz wnioskodawcy polegającego na osiągnięciu przewidzianego umową limitu sprzedaży oraz poda kwotę netto premii pieniężnej. Kupujący wystawi niezwłocznie fakturę na kwotę netto wartości premii pieniężnej powiększoną o VAT o treści: "Wynagrodzenie za osiągnięcie limitu sprzedaży z tytułu umowy handlowej".

Stosując się do zawartej umowy po zakończeniu okresu obliczeniowego Spółka wysyła kontrahentowi informację z wartością przyznanej premii (wynagrodzenia) a on wystawia dla Spółki fakturę VAT ze stawką 22%.

Spółka zawarła również analogiczne umowy handlowe ze swoimi dostawcami. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, kwartał lub rok. Stosując się do takich umów, dostawcy wyliczają wartość premii, a Spółka wystawia im fakturę na wynagrodzenie zgodne z umową. Traktuje premię jak usługę stosując się do interpretacji Ministra Finansów PP3-812-1222/2004/AP/4026 z dnia 30 grudnia 2004 r.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Jeśli faktura wystawiona jest przez Spółkę w styczniu 2009 r., a dotyczy wykonanych przez Spółkę zakupów u dostawcy w 2008 r., to do którego roku podatkowego powinna zaksięgować przychód podatkowy: 2008 czy 2009?

Spółka uważa, że zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych faktura wystawiona przez Spółkę w 2009 r. z tytułu premii pieniężnej powinna być przychodem podatkowym 2008 r. (przychód był należny odbiorcy już w 2008 r.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl ust. 3 powołanego artykułu, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 3c ww. ustawy jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Jak wynika z treści wniosku w przedmiotowej sprawie Spółka zawarła umowy ze swoimi dostawcami, na podstawie których otrzymuje premie pieniężne nie związane z żadną konkretną dostawą, ale uzależnione od dokonania zakupów towarów u Kontrahenta przekraczających w danym okresie wartości wyszczególnione w aktualnym aneksie. Wypłacona premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy (wnioskodawcy), a zatem świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię. Wypłacana w ten sposób gratyfikacja pieniężna nie ma charakteru dobrowolnego, bowiem uzależniona jest od określonego zachowania nabywcy. Ponadto rozliczenie premii pieniężnych następuje w określonych w umowie okresach (roczne, kwartalne, miesięczne) i następuje po przedstawieniu informacji o obrotach przez poszczególnych dostawców.

Z powyższej analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w tej sprawie znajduje zastosowanie powołany art. 12 ust. 3c ww. ustawy. W konsekwencji, gdy umowa przewiduje, że premia pieniężna (bonus) naliczana i otrzymywana będzie miesięcznie bądź kwartalnie lub rocznie, to dniem powstania przychodu u wnioskodawcy będzie zawsze ostatni dzień okresu rozliczeniowego, tj. ostatni dzień miesiąca lub kwartału bądź roku.

A zatem stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.