Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.305.2025.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny
budynek-budynek usługowy
dostawa-dostawa towarów
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w kwestii:

    - uznania, że dokonując Transakcji sprzedaży Nieruchomości, będzie Pan działał w
      charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ustawy o VAT, a konsekwencji Dostawa Nieruchomości będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5
      ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (pytanie nr 1);
    - zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT Transakcji sprzedaży Nieruchomości (pytanie nr 2);
    - możliwości rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
      i skorzystania z opcji opodatkowania Dostawy Nieruchomości przy zachowaniu
      warunków określonych w art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy o VAT (pytanie nr 3);
    - obowiązku rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu Transakcji sprzedaży
      Nieruchomości wyłącznie przez Pana (część pytania nr 4);
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług m.in. w kwestii:
    - uznania, że dokonując Transakcji sprzedaży Nieruchomości, będzie Pan działał w
      charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ustawy o VAT, a konsekwencji Dostawa Nieruchomości będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5
      ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (pytanie nr 1);
    - zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT Transakcji sprzedaży Nieruchomości (pytanie nr 2);
    - możliwości rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
      i skorzystania z opcji opodatkowania Dostawy Nieruchomości przy zachowaniu
      warunków określonych w art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy o VAT (pytanie nr 3);
    - obowiązku rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu Transakcji sprzedaży
      Nieruchomości wyłącznie przez Pana (część pytania nr 4).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym zamieszkałym w Polsce.
    Wnioskodawca od dnia (...) r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą
    (...) (...), z siedzibą w (...).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku obecnym
    Wnioskodawca jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W ostatnich latach przeważającym profilem działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę był wynajem nieruchomości. Działalność ta stanowi główne źródło
    przychodów Wnioskodawcy.
                                                2Wnioskodawca jest współwłaścicielem zabudowanej działki ew.(...), o pow. (...) m,
    stanowiącej jedną działkę ewidencyjną, położonej w miejscowości (...), dla której Sąd
    Rejonowy w (...) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o nr (...) (dalej
    jako „Nieruchomość”).

    Nieruchomość zabudowana jest dwoma budynkami o funkcji handlowo-usługowo-
                                        2mieszkaniowej, murowanymi, tj. (...) o powierzchni zabudowy (...) m i (...) o powierzchni
            2  2zabudowy (...) m (budynek (...)), oraz (...) budynkami (...) o powierzchni zabudowy (...) m i
      2(...) m. Część terenu nieruchomości jest utwardzona (...).
    W historii działki na nieruchomości stał budynek magazynowy od roku (...) do roku (...) o
                    2powierzchni zabudowy (...) m.
    Historia nabycia udziałów we współwłasności Nieruchomości:
    1. Wnioskodawca w dniu (...) r. nabył do majątku osobistego w drodze umowy darowizny
    od swojej matki (...) jedną trzecią przysługującego jej udziału w Nieruchomości, tj. 1/9
    część we współwłasności Nieruchomości (Rep. A (...)). Na Nieruchomości posadowiony
    był w tym czasie dom murowany (...).
    2. Wnioskodawca z małżonką (...) na zasadach wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej w dniu (...) r. nabyli od (...) udziały stanowiące razem 1/3 części we
    współwłasności Nieruchomości (Rep. A nr(...); sprostowanie ww. aktu (...) r., Rep. A (...)).
    Nieruchomość wówczas była zabudowana (...).
    3. W dniu (...) r. w drodze umowy sprzedaży Wnioskodawca wraz z żoną na zasadach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej stali się współwłaścicielami kolejnej
    części udziałów w Nieruchomości wynoszące łącznie 1/3 części tej Nieruchomości (...). W
    umowie sprzedaży ustalono dożywotnią służebność osobistą mieszkania na rzecz (...) –
    polegającą na prawie zamieszkiwania (...). Nadto zaznaczono, że służebność osobista
    mieszkania po śmierci uprawnionej (...) przysługiwać będzie dożywotnio jej synowi –(...).
    4. Do dnia (...) r.(...) – matka Wnioskodawcy posiadała prawo udziału w nieruchomości w
    części równej 2/9. W związku ze śmiercią matki Wnioskodawcy, przeprowadzone
    zostało postępowanie spadkowe, a zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego (...) z
    dnia (...) r. w sprawie o sygn. akt (...) nabyli: i) (...) córka – w 1/2 części oraz ii)
    Wnioskodawca jako syn – w 1/2 części.
    Dnia (...) r. pomiędzy Wnioskodawcą a jego siostrą (...) nastąpił dział spadku po zmarłej
    matce (...) i ojcu(...). W wyniku czego, Wnioskodawca otrzymał do majątku osobistego
    wchodzący w skład spadku po zmarłej matce udział wynoszący 4/18 we współwłasności
    Nieruchomości (2/9 części Nieruchomości).
    5. Dnia (...) r. (...), któremu po śmierci (...) przysługiwała służebność osobista mieszkania
    złożył oświadczenie o zrzeszeniu się nieodpłatnego ograniczonego prawa rzeczowego w
    postaci ww. służebności (Rep.(...)). W dniu (...) r. służebność lokalu została wykreślona z
    księgi wieczystej o nr(...).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wraz z małżonką stali się wyłącznymi
    współwłaścicielami Nieruchomości. Wnioskodawcy przysługuje udział w wysokości: 1/9
    (darowizna od matki), 2/9 (spadek po matce) oraz 3/9 (nabycie do majątku wspólnego) i 3
    /9 (nabycie do majątku wspólnego). Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi
    publicznej.
    Wnioskodawca od dnia (...) roku do dnia obecnego wynajmował część Nieruchomości w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadził także działalność gospodarczą
    (sklep z materiałami budowlanymi) w jednym z budynków usytuowanym na terenie
    Nieruchomości.
    Wnioskodawca nie ponosił nakładów na modernizację, ulepszenie lub remont
    Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.

    Od momentu oddania Nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi minęły 2 lata, co oznacza że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    Nieruchomości, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Wszystkie budynki usytuowane na terenie Nieruchomości zostały oddane do użytkowania
    ponad 10 lat temu.
    Część Nieruchomości została wprowadzona do środków trwałych firmy Wnioskodawcy.
    Małżonka Wnioskodawcy:
      - nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
      - nie prowadzi działalności gospodarczej,
      - nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
        tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze,
      - nie prowadzi działalności rolniczej,
      - nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    Małżonków obowiązuje wspólność ustawowa majątkowa małżeńska. Wnioskodawca nie
    zawierał z małżonką umów majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność
    ustawową. Małżonka wyraża zgodę na zbycie przez Wnioskodawcę części Nieruchomości z
    majątku wspólnego małżonków. Do umowy sprzedaży Wnioskodawca przystąpi razem z
    małżonką.
    Wnioskodawca wraz z małżonką planują sprzedaż całości przysługujących Wnioskodawcy
    udziałów we współwłasności Nieruchomości będących jego majątkiem osobistym oraz
    całości udziałów małżonków we współwłasności Nieruchomości, tj. sprzedaż całej
    zabudowanej działki ew. (...) (dalej jako „Transakcja sprzedaży Nieruchomości” lub
    „Dostawa Nieruchomości”).
    Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza podejmować
    aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających
    poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży Nieruchomości. Do
    momentu sprzedaży Wnioskodawca nie będzie podejmować jakichkolwiek czynności
    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do
    podniesienia wartości Nieruchomości.
    W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości co do sposobu opodatkowania
    przyszłej Transakcji sprzedaży.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, iż
    Wnioskodawca, dokonując Transakcji sprzedaży Nieruchomości, będzie działał w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, a konsekwencji Dostawa Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Czy Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    3. Czy strony Transakcji sprzedaży Nieruchomości będą mogły zrezygnować ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i skorzystać z opcji opodatkowania
    Dostawy Nieruchomości przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 oraz
    art. 43 ust. 11 ustawy o VAT?
    4. Czy całość podatku VAT należnego z tytułu Transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie
    mogła zostać rozliczona wyłącznie przez Wnioskodawcę, a jego żona jako
    współwłaścicielka części udziałów we współwłasności Nieruchomości na zasadach

    małżeńskiej wspólności ustawowej nie będzie zobowiązana do dokonania rejestracji
    jako podatnik VAT, ani nie będzie musiała rozliczać we własnym zakresie podatku VAT z
    tytułu sprzedaży części udziałów?
    Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad 1.
    Wnioskodawca, dokonując Transakcji sprzedaży Nieruchomości, będzie działał w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, a konsekwencji Dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Ad 3.
    Strony Transakcji sprzedaży Nieruchomości będą mogły zrezygnować ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i skorzystać z opcji opodatkowania
    Dostawy Nieruchomości przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 oraz
    art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    Ad 4.
    Całość podatku VAT należnego z tytułu Transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie mogła
    zostać rozliczona wyłącznie przez Wnioskodawcę, a jego żona jako współwłaścicielka
    części udziałów we współwłasności Nieruchomości na zasadach małżeńskiej wspólności
    ustawowej nie będzie zobowiązana do dokonania rejestracji jako podatnik VAT, ani nie
    będzie musiała rozliczać we własnym zakresie podatku VAT z tytułu sprzedaży części
    udziałów.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    W niniejszej sprawie dokonując oceny zamierzonej sprzedaży w okolicznościach takich jak
    w przedstawionym zdarzeniu przyszłym konieczne jest ustalenie, czy w odniesieniu do
    przedmiotowej Transakcji sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawca będzie rozporządzał
    własnym majątkiem prywatnym w stosunku do posiadanych udziałów w Nieruchomości
    czy jednak będzie występował w charakterze podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą, tj. jako osoby angażującej środki podobne do wykorzystywanych przez
    profesjonalistów w obrocie nieruchomościami w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    co skutkowałoby koniecznością uznania, że zbycie nastąpi w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu tego przepisu, a Wnioskodawca będzie działał jako podatnik
    podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest ustalenie
    czy działalność ta przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność
    czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji
    zorganizowaną (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 maja 2014 r., I FSK
    774/13).

    Co równie istotne, aby uznać dany podmiot za prowadzący działalność gospodarczą,
    trzeba wziąć pod uwagę, czy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne
    czynności w zakresie sprzedaży (w tym wypadku) nieruchomości (zarówno w fazie
    przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), w szczególności zaś czy angażuje on środki
    zbliżone do innych stosowanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą w przedmiocie handlu nieruchomościami.
    Istotne znaczenie mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem
    aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub
    wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku,
    darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z
    najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego
    najbliższej rodziny. Pod uwagę należy brać jednak wszystkie okoliczności, które mają
    związek z rozpatrywanym przypadkiem, zarówno te obecne, bieżące, jak i mające miejsce
    w przeszłości.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że stwierdzenie czy dana osoba
    fizyczna, sprzedając działki gruntu działa w charakterze podatnika prowadzącego
    handlową działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie
    przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar
    wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną.
    Dodatkowo istotna jest ocena, czy z dokonanych czynności wynika, że strona dokonując
    sprzedaży gruntów zachowywała się jak handlowiec (wyroki NSA: w składzie 7 sędziów z
    dnia 29 października 2007 r. I FPS 3/07; z 22 października 2013 r., I FSK 1323/12; z 14
    marca 2014 r., I FSK 319/13; z 16 kwietnia 2014 r., I FSK 781/13; z 29 kwietnia 2014 r., I FSK
    621/13; z 11 września 2014 r., I FSK 1352/13; z 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; z 8 lipca
    2015 r., I FSK 729/14; z 5 czerwca 2019 r., I FSK 983/17; podobnie wyroki WSA z 10
    października 2013 r., sygn. akt I SA/Po 379/13; z 11 czerwca 2019 r., sygn. akt I SA/Ol 249
    /19; z 25 września 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 352/19). Ponadto sądy administracyjne
    wypowiadają zgodny pogląd co do tego, że ustawodawca polski nie skorzystał z
    możliwości określonej w art. 12 ust. 1 i ust. 3 dyrektywy 2006/112/WE umożliwiającej
    uznanie za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z
    działalnością gospodarczą w zakresie pojedynczej dostawy budynku lub terenu
    budowlanego (wyroki NSA: z 30 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1684/11; z 9 listopada
    2011 r., sygn. akt I FSK 1655/11; z 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14).
    Podstawowymi cechami tak rozumianej działalności gospodarczej będą:
    - wszelkie działanie jak producent, sprzedawca, usługodawca,
    - prowadzenie działalności samodzielnie, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności,
    - prowadzenie działalności w sposób stały (częstotliwy) lub wykonanie czynności w sposób
        jednorazowy w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób
        częstotliwy. Przez zamiar częstotliwości prowadzenia działalności należy tutaj
        rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego, wykonywania
        określonych czynności, składających się na istotę prowadzonej działalności (wyrok
        Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 7 maja 2013 r., I SA/Rz
        258/13).
    Nieruchomość będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży była wykorzystana przez
    Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca wynajmował
    część Nieruchomości w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jednocześnie należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów
    wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, co stwarza szczególną sytuację prawną dla
    małżonków prowadzących działalność gospodarczą. Żaden z przepisów ustawy o podatku

    od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako
    odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami
    prowadzącymi odrębne działalności gospodarcze istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu. Autonomiczność prawa podatkowego
    wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki
    majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od
    towarów i usług.
    Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek
    wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach
    wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy
    usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) - jako podatnik VAT (poz.
    interpretacja indywidualna z dnia 1 kwietnia 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, nr 0114-KDIP1-2.4012.75.2025.2.JO).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę
    towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o
    VAT. Tym samym, Transakcja sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie
    kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Skoro przedmiotowa Nieruchomość, przez znaczny okres posiadania była wykorzystywana
    do prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, tym samym tylko
    Wnioskodawca dla całej Transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie występował w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i będzie zobowiązany do
    rozliczenia Dostawy Nieruchomości w zakresie podatku VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, czynności mające zostać przez niego dokonane uznać należy za
    prowadzone w ramach działalności gospodarczej, a w konsekwencji Dostawa
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości także nie będzie
    stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w związku z tym będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, upłynął okres krótszy niż 2
        lata.
    Działka będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana. Od czasu nabycia, aż
    do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani nie
    przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr ew. (...) doszło do pierwszego
    zasiedlenia (co najmniej 10 lat temu budynki zostały oddane do użytkowania) i od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch
    lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w

    odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które
    stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    może być krótszy niż 2 lata.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazana w zdarzeniu przyszłym Dostawa Nieruchomości
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT, a w związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do udokumentowania
    fakturą VAT Transakcji sprzedaży Nieruchomości. W przypadku sprzedaży
    nieopodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT.
    Ad 3.
    Zważyć należy, że zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma
    charakter zwolnienia fakultatywnego. W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez
    Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajdują się budynki również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynków.
    W tym miejscu jednak należy podkreślić, że przy spełnieniu warunków wynikających z art.
    43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, strony transakcji mają możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy Nieruchomości.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.

    W przypadku wyboru opcji rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT Wnioskodawca będzie zobowiązany udokumentować Transakcje sprzedaży
    Nieruchomości, wystawiając we własnym imieniu fakturę, na której wykaże całą cenę
    sprzedaży, z uwzględnieniem uregulowań zawartych w art. 106b ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko z pkt Ad 1-3 powyższej potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w sprawach o zbliżonych stanie faktycznym:
      - interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-
        3.4012.728.2024.2.AG;
      - interpretacja indywidualna z dnia 24 grudnia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-
        3.4012.752.2024.2.MJ;
      - interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP1-
        1.4012.868.2024.2.MŻ;
      - interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.753.2024.1.
        KK.
    Ad 4.
    Pomimo tego, że obrót gospodarczy dotyczy w części majątku wspólnego małżonków, to
    małżeństwo jako takie nie posiada statusu podatnika podatku VAT, a w konsekwencji,
    konieczność ustalenia podatnika VAT odnosi się do każdego z małżonków z osobna.
    Za wyrokiem m.in. Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 lipca 2018 r. (I FSK 1498/16)
    należy uznać za dopuszczalne, aby tylko jeden z małżonków został uznany za podatnika
    podatku VAT, mimo że obrót gospodarczy dotyczy majątku wspólnego małżonków.
    W związku z powyższym, Dostawa Nieruchomości będzie dokonana w ramach działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i Wnioskodawca dla całej
    transakcji będzie występował w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
    o VAT oraz będzie zobowiązany do rozliczenia Dostawy Nieruchomości w zakresie
    podatku VAT. Natomiast, jego małżonka nie będzie zobowiązana do dokonania rejestracji
    jako podatnik VAT i rozliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży udziałów we
    współwłasności Nieruchomości nabytych na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług w kwestii:
    - uznania, że dokonując Transakcji sprzedaży Nieruchomości, będzie Pan działał w
      charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ustawy o VAT, a konsekwencji Dostawa Nieruchomości będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5
      ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (pytanie nr 1);
    - zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT Transakcji sprzedaży Nieruchomości (pytanie nr 2);
    - możliwości rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
      i skorzystania z opcji opodatkowania Dostawy Nieruchomości przy zachowaniu
      warunków określonych w art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy o VAT (pytanie nr 3);
    - obowiązku rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu Transakcji sprzedaży
      Nieruchomości wyłącznie przez Pana (część pytania nr 4);
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    Kodeksem cywilnym.
    W art. 195 Kodeksu cywilnego wskazano, że:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielne kilku osobom
    (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Jak wynika z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
    współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
    współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964
    r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie

    jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
    rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
    wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
    szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
    wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek
    wspólny.
    Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
    przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
    dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności
    zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej
    do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego,
    jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej
    pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii
    podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania
    małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma
    przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności
    istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Jeżeli zatem, przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem
    podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten
    małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności
    prawnej) – jako podatnik VAT.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów

    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych J. S. przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej
    w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Przykładowo podane zostały
    działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania
    takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem zabudowanej
    działki oznaczonej numerem ewidencyjnym (...).
    (...) r. nabył Pan do majątku osobistego w drodze umowy darowizny od swojej matki (...)
    jedną trzecią przysługującego jej udziału w Nieruchomości, tj. 1/9 część we współwłasności
    Nieruchomości. Na Nieruchomości posadowiony był w tym czasie dom murowany (...).
    (...) r. nabył Pan z małżonką na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej
    udziały stanowiące razem 1/3 części we współwłasności Nieruchomości. Nieruchomość
    wówczas była zabudowana (...).
    (...) r. w drodze umowy sprzedaży nabył Pan wraz z żoną na zasadach wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej kolejną część udziałów w Nieruchomości wynoszącą
    łącznie 1/3 części tej Nieruchomości.
    Do dnia (...) r. Pana matka posiadała prawo udziału w nieruchomości w części równej 2/9.
    W związku ze śmiercią Pana matki, przeprowadzone zostało postępowanie spadkowe, a
    zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z (...) r. w sprawie o sygn. akt (...) nabyli: i) (...)
    córka – w 1/2 części oraz ii) Pan jako syn – w 1/2 części.

    (...) r. pomiędzy Panem a Pana siostrą nastąpił dział spadku, w wyniku którego otrzymał
    Pan do majątku osobistego udział wynoszący 4/18 we współwłasności Nieruchomości.
    W związku z powyższym, Pan wraz z małżonką stali się wyłącznymi współwłaścicielami
    Nieruchomości. Przy czym Panu przysługuje udział w wysokości: 1/9 (darowizna od matki),
    2/9 (spadek po matce) oraz 3/9 (nabycie do majątku wspólnego) i 3/9 (nabycie do majątku
    wspólnego).
                                                    2Nieruchomość zabudowana jest (...) budynkami (...) tj. (...) o powierzchni zabudowy (...) m i
                      2(...) o powierzchni zabudowy (...) m (budynek (...)), oraz (...) budynkami o funkcji (...) o
                    2  2powierzchni zabudowy (...) m i (...) m. Część terenu nieruchomości jest utwardzona (...).
    Od (...) roku do dnia obecnego wynajmował Pan część Nieruchomości w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadził Pan także działalność gospodarczą ((...))
    w (...). Część Nieruchomości została wprowadzona do środków trwałych Pana firmy.
    Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od
    dnia (...) r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...)
    Pana małżonka natomiast:
      - nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
      - nie prowadzi działalności gospodarczej,
      - nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
        tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze,
      - nie prowadzi działalności rolniczej,
      - nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    Nie zawierał Pan z małżonką umów majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność
    ustawową. Pana Małżonka wyraża zgodę na zbycie przez Pana części Nieruchomości z
    majątku wspólnego małżonków. Do umowy sprzedaży przystąpi Pan razem z małżonką.
    Planuje Pan wraz z małżonką sprzedaż całości przysługujących Panu udziałów we
    współwłasności Nieruchomości będących Pana majątkiem osobistym oraz całości
    udziałów małżonków we współwłasności Nieruchomości, tj. sprzedaż całej zabudowanej
    działki ew.(...).
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą uznania czy dokonując Transakcji
    sprzedaży Nieruchomości, będzie działał Pan w charakterze podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a konsekwencji
    dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy
    o VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w
    odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną
    w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej
    wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano.
    Analiza opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które

    łącznie wskazują, że sprzedaż zabudowanej działki nr (...) stanowić będzie działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan z tytułu tej transakcji będzie
    podatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
    W analizowanej sprawie, zabudowana działka nr (...), którą planuje Pan sprzedać, była
    wykorzystywana przez Pana na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    z tytułu której jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Jak Pan
    podał w opisie sprawy od dnia (...) roku do dnia obecnego wynajmował Pan część
    Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadził Pan także
    działalność gospodarczą ((...)) w (...).
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że przedmiotowa Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Pana w celach prywatnych (osobistych).
    Wykorzystanie przedmiotowej Nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej dowodzi, że zostały wykonane czynności, które świadczą o tym, że sprzedaż
    tej działki zabudowanej nie może stanowić czynności związanej ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Zatem sprzedaż przez Pana zabudowanej działki nr (...), będzie stanowiła dostawę
    dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu
    art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa
    w ust. 1 tego przepisu. W tej sytuacji nie można uznać, że dostawa ww. Nieruchomości
    będzie przejawem realizacji prawa do rozporządzania składnikami związanymi z Pana
    prywatnym majątkiem.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza
    możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między
    małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą
    kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem,
    nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki
    wywoływała na gruncie prawa podatkowego.
    W rozpatrywanej sprawie, pomimo że przedmiotowa działka stanowi majątek wspólny
    małżonków, to jednak nieruchomość ta była wykorzystywana wyłącznie przez Pana do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Czyli Pan prowadząc
    działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego miał nad tym
    majątkiem kontrolę ekonomiczną.
    Jak wskazano powyżej, małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów
    wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przytoczonych wyżej
    przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z
    okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla
    ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.
    Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży zabudowanej działki nr (...), będącej we
    wspólności majątkowej małżeńskiej, wyłącznie Pan będzie stroną dokonującą czynności
    podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem i będzie występował w charakterze
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Skoro bowiem Nieruchomość
    (zabudowaną działkę nr (...)) – będącą przedmiotem planowanej sprzedaży –
    wykorzystywał Pan do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    ustawy, to jest Pan w sensie ekonomicznym właścicielem tej nieruchomości i to Pan
    dokona w efekcie dostawy nieruchomości – przeniesienia prawa do rozporządzania
    zabudowaną działką nr (....) jak właściciel.
    W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż zabudowanej działki nr (...) będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako
    odpłatna dostawa towaru stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy.

    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do

    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.

    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, aby ocenić, czy dostawa przez Pana
    Nieruchomości – zabudowanej działki nr (...) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku,
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynków posadowionych na
    ww. działce, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy, wszystkie budynki usytuowane na terenie
    Nieruchomości zostały oddane do użytkowania ponad 10 lat temu. Od momentu oddania
    Nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2 lata, co
    oznacza że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości, budowli lub ich
    części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wskazał Pan również, że nie ponosił Pan nakładów
    na modernizację, ulepszenie lub remont Nieruchomości w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    W konsekwencji, spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem sprzedaż budynków znajdujących się na
    działce nr (...), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym
    znajdują się ww. budynki, tj. działki nr (...) , również będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budynków posadowionych na działce nr (...)
    zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku
    na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają
    zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości rezygnacji ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dla dostawy ww. Nieruchomości,
    należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
    obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich
    części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji
    na zasadach ogólnych, przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy. Przy
    czym podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W analizowanej sprawie dostawa przedmiotowej Nieruchomości (działki nr (...) wraz z
    posadowionymi na niej budynkami) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem, Stronom transakcji (Panu i Nabywcy), będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z
    ww. zwolnienia i wyboru opodatkowania ww. dostawy według właściwej stawki na mocy
    art. 43 ust. 10 ustawy, o ile w momencie dostawy Pan i Nabywca będą zarejestrowanymi
    czynnymi podatnikami VAT oraz złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki
    wynikające z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również kwestii czy całość podatku VAT należnego z tytułu
    Transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie mogła zostać rozliczona wyłącznie przez Pana.
    W analizowanej sprawie, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, sprzedaż zabudowanej
    działki nr (...) będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, w związku z czym
    będzie Pan zobowiązany do rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu Transakcji
    sprzedaży zabudowanej działki (...).
    Jak wyjaśniono powyżej, skoro Nieruchomość (zabudowana działka nr (...)) – będąca
    przedmiotem planowanej sprzedaży – była wykorzystywana wyłącznie przez Pana do
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy, to jest Pan w
    sensie ekonomicznym właścicielem tej nieruchomości i to Pan dokona w efekcie dostawy
    Nieruchomości – przeniesienia prawa do rozporządzania zabudowaną działką nr (...) jak
    właściciel.
    Tym samym to wyłącznie Pan ma obowiązek rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu
    Transakcji sprzedaży Nieruchomości.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że wyłącznie Pan, będąc współwłaścicielem
    nieruchomości na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, zobowiązany
    będzie rozliczyć sprzedaż zabudowanej działki nr (...).
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie części pytania nr 4, zgodnie z którym całość podatku
    VAT należnego z tytułu Transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie mogła zostać
    rozliczona wyłącznie przez Pana, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań).
    Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały
    objęte pytaniami (w szczególności kwestia obowiązku udokumentowania fakturą VAT

    przedmiotowej transakcji) nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.,
    Niniejsza interpretacja skierowana jest wyłącznie do Pana i nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pana żony. Pana Żona, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna
    wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
    W zakresie pozostałych pytań sformułowanych we wniosku z 18 kwietnia 2025 r.
    dotyczących podatku od towarów i usług (część pytania nr 4 i pytanie nr 5) oraz podatku
    od czynności cywilnoprawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych, zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie nadmienia się, że interpretacja nie wywrze skutków prawnych gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.