Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.553.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Opodatkowania rezydenta chirurgii.
Słowa kluczowe: lekarze
opodatkowanie-forma opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-zakres usługi
zakres
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
1

przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 27 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jako rezydent chirurgii była Pani zatrudniona na etacie w Szpitalu (...). Po uzyskaniu
    dyplomu specjalisty świadczy Pani usługi na rzecz tego samego podmiotu, będąc
    pracownikiem kontraktowym. Jako samodzielny lekarz specjalista ma Pani istotnie inny
    zakres i charakter obowiązków – wynika to z pozyskania samodzielności, pełnej
    odpowiedzialności – wcześniej określone czynności mogły być wykonywane jedynie pod
    nadzorem specjalisty. Pozyskała Pani też nowe zadania – przykładowo dyżuruje
    samodzielnie, a wcześniej pod nadzorem specjalisty, w poradni przyjmuje jako specjalista,
    a nie rezydent – ma Pani zupełnie inny przydział obowiązków. Aktualnie może Pani
    samodzielnie przeprowadzać operacje, wcześniej mogła Pani to robić jedynie pod
    nadzorem specjalisty. Pani wcześniejsza praca skupiała się na szkoleniu, a teraz pracuje
    Pani jako autonomiczny specjalista.
    Uzupełnienie wniosku
    W jakim okresie – proszę wskazać daty – była Pani zatrudniona na umowę o pracę przez
    Szpital (...), na rzecz którego obecnie świadczy Pani usługi jako pracownik kontraktowy?
    Zatrudniona w szpitalu na umowie o pracę była Pani od 17.12.2021 r. do 03.04.2025 r.
    Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą – jeśli tak to od kiedy i w jakim zakresie?
    Tak, prowadzi Pani działalność gospodarczą od 20.09.2024 r. w zakresie usług medycznych
    w prywatnym gabinecie do 28.05.2025, kiedy to podpisała Pani ze szpitalem umowę o
    udzielanie świadczeń zdrowotnych. Od tamtej pory świadczy Pani usługi w obydwu
    miejscach.
    Jaką formę opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej Pani
    wybrała na 2025 rok (np. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych)?
    W 2025 r. wybrała Pani ryczałt jako formę opodatkowania.
    Którego roku podatkowego dotyczy Pani pytanie o wybór przez Panią opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    Interesuje Panią rok 2025.
    Kiedy osiągnęła Pani pierwszy przychód w 2025 r. z prowadzonej działalności
    gospodarczej?

    W styczniu uzyskała Pani pierwszy przychód (wystawia Pani faktury do gabinetu od roku
    2024).
    Czy i kiedy (proszę wskazać datę) w 2025 roku złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej; jeżeli tak – jak to była forma
    opodatkowania?
    Nie składała Pani oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, forma ta zostaje
    niezmienna od momentu założenia firmy.
    Czy czynności opisane we wniosku, które wykonuje Pani na podstawie kontraktu, świadczy
    Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    Tak, czynności w szpitalu na kontrakcie świadczy Pani w ramach swojej działalności.
    Wskazanie zakresu Pani obowiązków w ramach umowy o pracę?
    Główne obowiązki osoby odbywającej specjalizację: Realizacja programu specjalizacji
    zgodnie z aktualnymi wytycznymi (...). Świadczenie usług medycznych na wysokim
    poziomie, zgodnie z aktualną wiedzą i etyką. Przestrzeganie praw pacjenta i
    obowiązujących przepisów. Prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej
    (indywidualnej i zbiorczej). Udział w procedurach medycznych i zabiegach. Przyjmowanie
    pacjentów w poradniach i oddziałach zgodnie z obowiązującymi standardami.
    Uczestniczenie w odprawach lekarskich. Obsługa aparatury medycznej znajdującej się na
    oddziale. Zgłaszanie sytuacji alarmowych, chorób zakaźnych i zdarzeń niepożądanych.
    Działania na rzecz poprawy jakości usług w ramach posiadanych uprawnień. Udział w
    szkoleniach specjalizacyjnych.
    Przestrzeganie przepisów prawa i wewnętrznych regulaminów szpitalnych. Świadczenie
    pracy zgodnie z harmonogramem wynikającym z programu specjalizacji. Wykonywanie
    innych zadań na polecenie przełożonego, związanych z funkcjonowaniem oddziału.
    Wskazanie zakresu usług, które świadczy Pani w ramach kontraktu na rzecz Szpitala (...)?
    Zakres świadczeń obejmuje m.in.: Całodobowa opieka lekarska przez 7 dni w tygodniu,
    uwzględniając dyżury. Zabezpieczenie pracy Poradni w określonych dniach/godzinach.
    Udział w zabiegach endoskopowych na rzecz pacjentów oddziału i poradni. Udział w (...).
    Świadczenia chirurgiczne dla pacjentów spoza oddziału, np. w innych jednostkach szpitala.
    Specjalistyczne konsultacje lekarskie dla pacjentów szpitala zgodnie z wewnętrznymi
    regulacjami. Współpraca w ramach funkcji oddziału ratunkowego i jako centrum
    urazowego. Wykonywanie badań i innych czynności zgodnych ze specjalizacją i
    procedurami. Chirurgiczne i konsultacyjne świadczenia dla pacjentów z zewnątrz (na
    podstawie umów między placówkami). Udzielanie świadczeń chirurgicznych oraz
    konsultacji specjalistycznych zgodnie z posiadaną specjalizacją na rzecz pacjentów z
    innych podmiotów leczniczych.
    Jeżeli działalność gospodarczą rozpoczęła Pani przed 1 stycznia 2025 r., a Pani formą
    opodatkowania na 2025 r. jest ryczałt ewidencjonowany, to czy w 2024 roku uzyskała Pani
    przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
    Tak.
    Jeżeli jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, to czy w odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności mają
    zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Z tego co Pani wie to nie, ale stąd Pani prośba o interpretację reszta w pytaniu.
    Pytania
    Czy w takiej sytuacji może Pani wybrać ryczałt jako formę opodatkowania?

    Czy może Pani rozliczać się ryczałtem, pracując u tego samego pracodawcy co wcześniej
    na umowie o pracę, ale mając inne stanowisko i inny zakres obowiązku wynikający z
    uzyskania przez Panią tytułu specjalisty?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – przy zmianie zakresu i charakteru pracy (z rezydenta na autonomicznego
    specjalistę) Pani zakres zadań nie jest tożsamy z tym z etatu, więc nie powinna Pani stracić
    prawa do rozliczania się przy pomocy ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku
      dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych
      przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
      energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego
      lub każdego z małżonków,
      samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem chirurgiem. Od
    września 2024 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. W okresie od grudnia 2021 r. do kwietnia 2025 r. była
    Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Po uzyskaniu dyplomu specjalisty
    świadczy Pani usługi na rzecz tego samego podmiotu na podstawie kontraktu w ramach
    działalności gospodarczej. Usługi (ich zakres), które świadczy Pani w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz szpitala, w którym była Pani zatrudniona, nie odpowiadają
    czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, co wykazała Pani w

    uzupełnieniu do wniosku. W odniesieniu do działalności, którą Pani prowadzi, nie
    występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Ponadto w 2024 r. Pani przychody nie przekroczyły progu 2 000 000 euro.
    Zatem skoro usługi, które Pani świadczy na podstawie kontraktu w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, nie będą tożsame z czynnościami, które
    świadczyła Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie
    przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki
    lekarskiej na rzecz tego pracodawcy na podstawie kontraktu nie wyłączy możliwości
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w opisanej przez Panią sytuacji może Pani w 2025 r. kontynuować
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.