Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.103.2025.1.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej na podstawie art. 27g
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2023 r. i w latach
następnych.
Słowa kluczowe: Grecja
marynarze
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
statek-statek morski
transport-transport międzynarodowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda proporcjonalnego odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga abolicyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania dochodów uzyskanych z pracy na statku eksploatowanym w
    komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w
    Grecji. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą w myśl obowiązujących przepisów podatkowych
    rezydencję podatkową w Polsce, gdzie posiada Pan także centrum interesów życiowych. W
    latach 2023-2025 wykonywał Pan pracę najemną i chce ją Pan kontynuować w latach
    następnych na jednostkach pływających eksploatowanych w komunikacji
    międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Grecji jako marynarz.
    Jest/będzie Pan zatrudniony na podstawie marynarskiej umowy o pracę. Nie uzyskiwał
    oraz nie zamierza Pan uzyskiwać innych dochodów opodatkowanych w Polsce. Statki, na
    których wykonywał/będzie wykonywał Pan pracę najemną to statki typu LNG (Liquefied
    Natural Gas) Carrier, czyli gazowce do przewozu skroplonego gazu ziemnego. Jednostki
    pływające, na których wykonywał/będzie wykonywał Pan pracę najemną były/będą
    faktycznie wykorzystywane w transporcie morskim a podmiot eksploatujący jednostki
    czerpał/będzie czerpać zyski/dochody z eksploatacji jednostek, w tym z transportu.
    Komunikacja morska była/będzie wykonywana zgodnie z definicją wskazaną w Konwencji
    polsko-greckiej i obejmowała m.in. przewóz paliw płynnych - skroplonego gazu ziemnego.
    Jednostki były/będą eksploatowane na wodach międzynarodowych i eksploatowane były
    /będą między miejscami położonymi w różnych państwach. Transport stanowił/będzie
    stanowić główne źródło przychodów przedsiębiorstwa z faktycznym zarządem w Grecji.
    Przedsiębiorstwo eksploatujące jednostki pływające podlegało i będzie podlegać w latach
    następnych opodatkowaniu w Grecji ze względu na swoją siedzibę.

## Pytanie

Czy uzyskiwanie dochodów w roku 2023 oraz w latach następnych z tytułu pracy najemnej
    na jednostkach pływających eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez
    przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Grecji, uprawnia Pana do skorzystania z tzw.
    ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi abolicyjnej za rok 2023 oraz za
    lata następne w związku z uzyskiwaniem dochodów z tytułu pracy najemnej na
    jednostkach pływających eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez
    przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Grecji. Uzyskiwał i uzyskuje Pan przychód z
    tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statków morskich eksploatowanych w
    komunikacji międzynarodowej, którymi zarządza i eksploatuje przedsiębiorca posiadający
    siedzibę na terytorium Republiki Greckiej.
    W tej sytuacji konieczne jest zastosowanie przepisów Umowy z dnia 20 listopada 1987 r.
    między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z
    1991 r. Nr 120, poz. 524, dalej: UPO polsko-grecka) z uwzględnieniem zmian
    wprowadzonych przez art. 5 ust. 6 Konwencji Wielostronnej implementującej środki
    traktatowe prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku (dalej: Konwencja MLI).
    Do Pana przychodów z tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku morskiego
    eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej, którym zarządza i który eksploatuje
    przedsiębiorca posiadający siedzibę na terytorium Republiki Greckiej przepisy Konwencji
    MLI mają zastosowanie od dnia 1 stycznia 2022 r.
    Zgodnie z postanowieniami przedmiotowej Konwencji o miejscu opodatkowania
    dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku eksploatowanego w komunikacji
    międzynarodowej decyduje siedziba przedsiębiorstwa, w którym są opodatkowane zyski
    pochodzące z eksploatacji statków, zatem siedziba efektywnego zarządu statku. Dlatego
    też, wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie
    statku morskiego eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej przez
    przedsiębiorstwo, którego rzeczywisty zarząd znajduje się w Grecji, może być
    opodatkowane w Grecji (zob. art. 15 ust. 3 Umowy polsko-greckiej), jak również w Polsce.
    Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD (pkt 9), która stanowi podstawę
    dla większości umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę, w
    odniesieniu do art. 15 ust. 3 (art. 15 ust. 3 UPO polsko-greckiej), zastosowana jest zasada
    dotycząca wynagrodzeń załóg statków morskich lub statków powietrznych
    eksploatowanych w transporcie międzynarodowym.
    Ta zasada jest zgodna z zasadą dotyczącą dochodów z żeglugi morskiej, śródlądowej i
    transportu lotniczego, co oznacza, że podlegają one opodatkowaniu w państwie, w którym
    znajduje się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa (por. K. Bany, Komentarz do Modelowej
    Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku, Dom Wydawniczy ABC,
    Warszawa 2006 r. oraz B. Brzeziński (red:), Model Konwencji OECD Komentarz,
    Wydawnictwo Oficyna Prawa Polskiego, Warszawa 2010 r.).
    W związku z wejściem w życie postanowień Konwencji MLI (Konwencja wielostronna
    implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie
    erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu dnia 24
    listopada 2016 r. - Dz. U. z 2018 r. poz. 1369) sukcesywnie zmieniane są metody unikania
    podwójnego opodatkowania - z metody wyłączenia z progresją na metodę
    proporcjonalnego odliczenia.

    Pierwsze takie zmiany miały miejsce od 1 stycznia 2019 r. Proces ten jest nadal
    kontynuowany. Jednym z kluczowych państw, gdzie od 1 stycznia 2022 r. przewidziano
    zmianę metody unikania podwójnego opodatkowania jest Grecja.
    Wprowadzenie metody proporcjonalnego odliczenia nastąpiło w oparciu o tzw. "milczące
    przyjęcie" Grecji. Państwo to nie zgłosiło bowiem zastrzeżeń do propozycji Polski w
    zakresie zmiany metody unikania podwójnego opodatkowania. Rozliczanie zagranicznych
    dochodów zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia oznacza obowiązek złożenia w
    Polsce zeznania podatkowego, w którym należy wykazać dochody z pracy za granicą.
    Obowiązek ten wystąpi bez względu na to, czy oprócz dochodów z zagranicy podatnik
    uzyskał inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce. Wskazać należy, że od 1
    stycznia 2022 r. art. 24 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Atenach dnia 20 listopada 1987 r. uległ
    zmianie.
    Następujący art. 5 ust. 6 Konwencji MLI zastąpił art. 24 ust. 1 pkt 1 niniejszej Umowy:
    ARTYKUŁ 5 KONWENCJI MLI - STOSOWANIE METOD UNIKANIA PODWÓJNEGO
    OPODATKOWANIA (Opcja C). W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub
    siedzibę w (Polsce) uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z
    postanowieniami (Umowy) mogą być opodatkowane przez (Grecję) (z wyłączeniem
    sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez (Grecję) wyłącznie z
    powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce
    zamieszkania lub siedzibę na terytorium (Grecji), (Polska) zezwoli na:
    i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu
      zapłaconemu w (Grecji);
    ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku
      zapłaconemu w (Grecji). Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części
      podatku od dochodu lub majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
      przypada na taki dochód lub majątek, które mogą być opodatkowane w (Grecji).
    Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem (Umowy) dochód uzyskany lub majątek
    posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w (Polsce) jest
    zwolniony z opodatkowania w (Polsce), wówczas (Polska) może przy obliczaniu kwoty
    podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód
    lub majątek. Zatem Pana dochód z tytułu pracy wykonywanej na statkach
    eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez podmiot z faktycznym zarządem
    w Grecji podlegał w roku 2023 i będzie podlegał w latach następnych opodatkowaniu
    zarówno w Grecji, jak i w Polsce. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu
    opodatkowaniu w Polsce należy zastosować określoną w art. 24 umowy metodę
    zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu (tzw. proporcjonalnego odliczenia).
    Ww. umowa od 1 stycznia 2022 r. w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania
    dochodów uzyskanych przez osoby wykonujące pracę na statkach morskich
    eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez greckie przedsiębiorstwo
    przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia, którą w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych reguluje art. 27 ust. 9 lub 9a. W myśl art. 27 ust. 9 ustawy, jeżeli
    podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności
    wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
    znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu
    podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z
    państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł
    przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od
    podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi
    dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak

    przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Natomiast zgodnie z
    art. 27 ust. 9a ustawy w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane,
    Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady
    określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 27g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik
    podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na
    zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
    1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
    2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu
      odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub
      rozporządzania nimi
    - ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27,
    pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, kwotę obliczoną zgodnie z ust.
    2.
    Zgodnie z art. 27g ust. 2 ww. ustawy odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między
    podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od
    dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów
    zasad określonych w art. 27 ust. 8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć wysokości
    kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1a pkt 1. Stosownie do treści
    przepisu art. 27g ust. 5 cytowanej ustawy przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do
    dochodów osiąganych w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze
    źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są
    osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw. W
    świetle powyższego, ograniczenie ulgi abolicyjnej nie będzie wywierać wpływu na dochody
    marynarzy uzyskiwane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym
    państw, gdyż będą oni uprawnieni do odliczania ulgi abolicyjnej w pełnej wysokości,
    zgodnie z obecnie obwiązującymi zasadami. Wysokość odliczenia w związku z tzw. ulgą
    abolicyjną jest ograniczona do kwoty 1360 zł na podstawie art. 27 ust. 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane ograniczenie ulgi abolicyjnej do
    kwoty 1360 zł nie ma zastosowania do podatnika, gdyż wykonuje on pracę najemną poza
    terytorium lądowym Państw. Należy mieć także na uwadze, że zgodnie z brzmieniem art. 3
    ust. 1 lit. h UPO polsko-greckiej, określenie "komunikacja międzynarodowa" oznacza
    wszelki transport statkiem morskim eksploatowanym przez przedsiębiorstwo
    Umawiającego się Państwa, z wyjątkiem przypadku, kiedy statek morski eksploatowany
    jest wyłącznie między miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie.
    Komentarz do Modelowej Konwencji OECD wskazuje, że definicja terminu „transport
    międzynarodowy (komunikacja międzynarodowa)” jest szersza niż przyjęte ogólnie
    znaczenie. Zostało wykonane to celowo, aby zapewnić państwu, w którym znajduje się
    faktyczny zarząd przedsiębiorstwa, prawo do opodatkowania transportu czysto
    wewnętrznego oraz transportu międzynarodowego między państwami trzecimi, a
    drugiemu państwu stron umowy umożliwić opodatkowanie transportu odbywającego się
    tylko w jego granicach. W ten sposób, "transportem (komunikacją) międzynarodowym"
    jest każdy transport (przemieszczanie się jednostki), który odbywa się poza drugim
    państwem (stroną umowy). Czasami, w tłumaczeniach umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, termin "International traffic" jest tłumaczony jako "komunikacja

    międzynarodowa", co najlepiej oddaje intencję zawartą w Komentarzu do Modelowej
    Konwencji OECD. Skoro, zgodnie z powyższą definicją, pojęcie "transport
    międzynarodowy" obejmuje "wszelki transport" (abstrahując w tym momencie od samego
    znaczenia pojęcia transport), to musi to oznaczać, że chodzi tu zarówno o transport
    będący bezpośrednio źródłem przychodu, jak i transport, który jest tylko pośrednio
    związany z przychodem, a jednak nie można w sposób racjonalny uznać, że nie jest on
    wykonywany z tego tylko powodu, że jego podstawowym celem i związanym z tym
    źródłem przychodu, nie jest wyłącznie przewóz towarów lub osób. Nie ulega nadto
    wątpliwości, że kategorię "transport" należy przeanalizować także w rozumieniu
    biznesowym, w świetle działalności logistycznej, co również należy do działalności
    transportowej. W literaturze przedmiotu wskazuje się, że wraz z późn. zm. zachodzącymi
    w gospodarce, również warunki transportu podlegają cały czas ewolucji. Z uwagi na nacisk
    na różne aspekty, literatura przedmiotu definiuje pojęcie transportu w różnoraki sposób.
    I. Tarski podkreśla klasyczną rolę, jaką pełni transport i określa go, jako "proces
    technologiczny wszelkiego przenoszenia na odległość, czyli przemieszczanie osób,
    przedmiotów lub energii". Transport ściśle wiąże się z wykorzystaniem określonych
    środków transportu oraz infrastruktury, a także z występowaniem określonych
    podmiotów gospodarczych, świadczących usługi transportowe oraz uzyskujące wynik
    finansowy, związany z prowadzeniem działalności transportowej. Według J. Neidera,
    transport jest świadczeniem usług polegających na przemieszczaniu ładunków bądź usług
    dodatkowych bezpośrednio z tym związanych. Transport jest pojęciem szerokim i
    obejmującym wiele czynności, dzięki którym ładunek dotrze z miejsca nadania do miejsca
    docelowego. To zespół czynności, polegający na przemieszczaniu m.in. dóbr materialnych
    w czasie i przestrzeni, przy użyciu odpowiednich środków technicznych. Podobnie
    transport określają M. Madeyski. E. Lissowska i J. Marzec, według których w aspekcie
    podmiotowym, transport to „technicznie, organizacyjnie i ekonomicznie wydzielone z
    innych czynności, celowe przemieszczanie wszelkich ładunków i osób". W ramach
    transportu świadczona jest usługa zwana przewozem. Czynności wykonywane w punktach
    transportowych, wraz z przewozem, tworzą pojęcie przemieszczania się towarów.
    Ładunek w trakcie przemieszczania obsługiwany jest za pomocą urządzeń technicznych, a
    dostarczenie towaru do punktu przeznaczenia wymaga zastosowania różnego rodzaju
    usług dodatkowych, takich jak np. usługi logistyczne, spedycyjne, celne, kontrolne itp.
    Wszystkie te elementy tworzą pojęcie transportu” (Irena Wiśniewska, Diana Puchacz, Jacek
    Krom, Logistyka i Transport). Od 2023 r. wykonuje Pan pracę najemną na pokładach
    statków eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej w rozumieniu art. 15 ust. 3
    UPO polsko-greckiej. W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu - należy
    zastosować zatem określoną w art. 5 ust. 6 Konwencji MLI metodę zapobiegania
    podwójnemu opodatkowaniu, zwaną proporcjonalnym zaliczeniem. Reasumując,
    zastosowanie ulgi abolicyjnej jest możliwe w odniesieniu do Pana, będącego marynarzem
    zamieszkałym w Polsce, osiągającego dochody z pracy najemnej na pokładach statków
    morskich eksploatowanych w transporcie międzynarodowym zgodnie z umowami o
    unikaniu podwójnego opodatkowania. Ta zasada ma również zastosowanie, gdy dochody
    marynarza są zwolnione z opodatkowania w kraju, z którego pochodzą, na mocy
    przepisów prawa wewnętrznego tego kraju. Na podstawie artykułu 27g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu za rok 2023, jak i lata następne ma Pan
    prawo skorzystać z ulgi abolicyjnej, która polega na odliczeniu od kwoty podatku
    należnego na zasadach ogólnych. Może Pan odjąć różnicę pomiędzy podatkiem
    obliczonym na podstawie metody zaliczenia proporcjonalnego, a podatkiem obliczonym
    na podstawie metody wyłączenia z progresją, bez ograniczeń opisanych w tym artykule.
    Przysługuje to z uwagi na wykonywaną pracę poza terytorium lądowym państw.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    We wniosku wskazał Pan, że posiada centrum interesów życiowych oraz rezydencję
    podatkową w Polsce. W latach 2023-2025 wykonywał Pan pracę najemną i chce ją Pan
    kontynuować w latach następnych na jednostkach pływających eksploatowanych w
    komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Grecji
    jako marynarz. Jest/będzie Pan zatrudniony na podstawie marynarskiej umowy o pracę.
    Nie uzyskiwał oraz nie zamierza Pan uzyskiwać innych dochodów opodatkowanych w
    Polsce. Statki, na których wykonywał/będzie wykonywał Pan pracę najemną to statki typu
    LNG (Liquefied Natural Gas) Carrier, czyli gazowce do przewozu skroplonego gazu
    ziemnego. Jednostki pływające, na których wykonywał/będzie wykonywał Pan pracę
    najemną były/będą faktycznie wykorzystywane w transporcie morskim a podmiot
    eksploatujący jednostki czerpał/będzie czerpać zyski/dochody z eksploatacji jednostek, w
    tym z transportu. Komunikacja morska była/będzie wykonywana zgodnie z definicją
    wskazaną w Konwencji polsko-greckiej i obejmowała m.in. przewóz paliw płynnych -
    skroplonego gazu ziemnego. Jednostki były/będą eksploatowane na wodach
    międzynarodowych i eksploatowane były/będą między miejscami położonymi w różnych
    państwach. Transport stanowił/będzie stanowić główne źródło przychodów
    przedsiębiorstwa z faktycznym zarządem w Grecji. Przedsiębiorstwo eksploatujące
    jednostki pływające podlegało i będzie podlegać w latach następnych opodatkowaniu w
    Grecji ze względu na swoją siedzibę.
    Według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD do art. 15 ust. 3 do wynagrodzeń
    załóg statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie
    międzynarodowym lub barek eksploatowanych w żegludze śródlądowej stosuje się
    zasadę, która w pewnym zakresie jest zgodna z zasadą odnoszącą się do dochodów z
    żeglugi morskiej, śródlądowej i transportu lotniczego; chodzi o to, że podlegają one
    opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa. W
    Komentarzu do art. 8 wskazano, że Umawiające się Państwa mogą uzgodnić między sobą
    zrzeczenie się prawa do opodatkowania dochodu na rzecz państwa, w którym mieści się
    faktyczny zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego statki morskie, statki powietrzne lub
    barki. Przyczyny wprowadzenia takiej możliwości w przypadku dochodu z żeglugi morskiej,
    powietrznej lub śródlądowej odnoszą się również do wynagrodzenia załóg. Umawiające
    się Państwa mogą oczywiście uzgodnić między sobą postanowienie przyznające prawo do
    opodatkowania państwu przedsiębiorstwa. Takie postanowienie, jak również ust. 3 art. 15
    zakładają, że ustawodawstwo wewnętrzne państwa, któremu przyznano prawo do
    opodatkowania, zezwala temu państwu opodatkować wynagrodzenie osoby zatrudnionej
    w danym przedsiębiorstwie, bez względu na jej miejsce zamieszkania.
    Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały
    wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które
    zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa
    Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa,
    natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania.

    Zgodnie zatem z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD (pkt 9) w zakresie art. 15
    ust. 3, zasadę, w myśl której występuje opodatkowanie w państwie, w którym znajduje się
    faktyczny zarząd przedsiębiorstwa stosuje się do wynagrodzeń załóg statków morskich lub
    statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym.
    Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania co do zasady są
    wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD,
    zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu
    OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w
    tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
    W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez Pana począwszy od 2023 r. zastosowanie
    znajdują więc przepisy Umowy z 20 listopada 1987 r. między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1991 r., Nr 120, poz.
    524, dalej: umowa polsko-grecka) oraz Konwencji wielostronnej implementującej środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisanej przez Polskę oraz przez Republikę
    Grecką dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”).
    Stosownie do art. 15 ust. 3 umowy polsko-greckiej:
      Bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, wynagrodzenia z
      pracy najemnej, wykonywanej na pokładzie statku lub samolotu używanego w
      komunikacji międzynarodowej, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym zyski pochodzące z eksploatacji statków i samolotów są
      opodatkowane zgodnie z postanowieniami artykułu 8 niniejszej umowy.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 lit. h) tej umowy:
      Określenie „komunikacja międzynarodowa” oznacza wszelki transport wykonywany
      przez statek lub samolot będący w użytkowaniu przedsiębiorstwa, którego miejsce
      faktycznego zarządu znajduje się w Umawiającym się Państwie, z wyjątkiem
      przypadków, gdy statek lub samolot jest wykorzystywany tylko w ruchu między
      miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie.
    W przypadku ww. umowy definicja „komunikacji międzynarodowej” nie obejmuje sytuacji
    gdy eksploatacja statku przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Grecji odbywa
    się wyłącznie między miejscami położonymi w Polsce.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. umowy:
      Postanowienia niniejszej umowy nie naruszają postanowień Umowy zawartej
      pomiędzy Rządem Polski a Rządem Grecji w sprawie zwolnienia od opodatkowania
      przychodów pochodzących z eksploatacji statków i samolotów w komunikacji
      międzynarodowej, podpisanej w Atenach dnia 21 stycznia 1964 r.
    Natomiast art. 8 ust. 2 ww. umowy, stanowi, że:
      Postanowienia umowy, o której mowa w ustępie 1 niniejszego artykułu, będą miały
      zastosowanie również do zysków z uczestnictwa w umowie poolowej, we wspólnym
      przedsiębiorstwie lub w międzynarodowym związku eksploatacyjnym.
    Należy zauważyć, że umowa z 1964 r. określa zasady opodatkowania dla dochodów z
    eksploatacji statków zarejestrowanych w Polsce lub Grecji. Zakłada ona zwolnienie z
    podatku dla statków zarejestrowanych w Polsce lub Grecji w drugim państwie. Artykuł I
    umowy z 1964 r. stanowi bowiem, że przychody pochodzące z eksploatacji w ruchu
    międzynarodowym statków zarejestrowanych u jednej z Umawiających się Stron będą
    zwolnione na terytorium drugiej Umawiającej się Stron ze wszystkich podatków i opłat,
    bez względu na ich charakter. Taki jest również zakres art. 8 polsko-greckiej umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, który odwołuje się do umowy z 1964 r. W
    pozostałych przypadkach, tj. w sytuacji gdy statek nie jest zarejestrowany w Polsce lub w

    Grecji, konieczne jest zatem ustalenie sposobu opodatkowania takich dochodów na
    podstawie zasad ogólnych przewidzianych w umowie polsko-greckiej, tj. przede wszystkim
    na gruncie art. 7 tej umowy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy polsko-greckiej:
      Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim
      Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo
      wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane
      w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu
      zakładowi.
    W myśl natomiast art. 3 ust. 1 lit. f) tej umowy:
      Określenia „przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa” i „przedsiębiorstwo
      drugiego Umawiającego się Państwa” oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo
      prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym
      Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
    Jeżeli zatem przedsiębiorstwo prowadzone przez rezydenta Grecji nie posiada zakładu w
    Polsce, wówczas jego dochody są opodatkowane tylko w Grecji.
    W konsekwencji, dochody osiągnięte przez Pana z pracy najemnej wykonywanej w latach
    2023 - 2025, jak i w latach następnych na statkach eksploatowanych w komunikacji
    międzynarodowej (w rozumieniu umowy polsko-greckiej) przez przedsiębiorstwo z
    siedzibą i miejscem faktycznego zarządu w Grecji (którego zyski były i będą opodatkowane
    w Grecji) były/będą opodatkowane zarówno w Grecji, jak i w państwie rezydencji tj. w
    Polsce.
    Jednocześnie, w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2023 - 2025 i w latach
    następnych z tytułu pracy najemnej na statkach eksploatowanych w komunikacji
    międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z siedzibą i miejscem faktycznego zarządu w
    Grecji - w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – należy zastosować w Polsce
    właściwą metodę unikania podwójnego opodatkowania.
    Wobec powyższego wyjaśniam, że zarówno Polska, jak i Grecja notyfikowały ww. umowę
    polsko-grecką do objęcia Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego
    prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz. U. z 2018 r. poz.
    1369). Dniem wejścia w życie postanowień Konwencji MLI dla Polski jest dzień 1 lipca 2018
    r., natomiast dla Grecji dzień 1 lipca 2021 r.
    Przepisy Konwencji MLI stosowane są równolegle z przepisami umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (Konwencja MLI nie działa jak protokół zmieniający). W
    praktyce przepisy Konwencji MLI mają pierwszeństwo przed regulacjami umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (tzn. jeśli przepisy umowy będą sprzeczne z przepisami
    Konwencji MLI, to przepisy Konwencji MLI będą miały zastosowanie jako akt późniejszy).
    Dla celów stosowania prawa, postanowienia Konwencji MLI muszą być interpretowane
    równolegle z Umową między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem
    Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i majątku. Stanowisko Polski zostało przedstawione w oświadczeniu
    rządowym z dnia 6 czerwca 2018 r. w sprawie mocy obowiązującej Konwencji
    wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu
    zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzonej w
    Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1370), natomiast wspólne
    stanowisko Polski i Grecji zostało przedstawione w oświadczeniu rządowym z 25 czerwca
    2021 r. w sprawie mocy obowiązującej w relacjach między Rzecząpospolitą Polską a
    Republiką Grecką Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa

    podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, sporządzonej w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., oraz jej
    zastosowania w realizacji postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
    Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Atenach dnia 20 listopada 1987
    r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 1414).
    Na podstawie art. 34 ust. 1 Konwencji MLI:
      Konwencja niniejsza wejdzie w życie z pierwszym dniem miesiąca następującego po
      upływie terminu trzech miesięcy kalendarzowych, następujących po dacie
      zdeponowania piątego instrumentu ratyfikacji, przyjęcia lub zatwierdzenia.
    W myśl art. 34 ust. 2 ww. Konwencji:
      Dla każdego Sygnatariusza, który dokonuje ratyfikacji, przyjęcia lub zatwierdzenia
      niniejszej Konwencji po zdeponowaniu piątego instrumentu ratyfikacji, przyjęcia lub
      zatwierdzenia, niniejsza Konwencja wejdzie w życie z pierwszym dniem miesiąca
      następującego po upływie terminu trzech miesięcy kalendarzowych, rozpoczynającego
      bieg z datą zdeponowania przez tego Sygnatariusza jego instrumentu ratyfikacji,
      przyjęcia lub zatwierdzenia.
    Z kolei, zasady stosowania jej postanowień w odniesieniu do danej Umowy Podatkowej
    wynikają z art. 35 ww. Konwencji.
    Zgodnie z zasadami ogólnymi określonymi w art. 35 ust. 1 Konwencji MLI:
      Przepisy niniejszej Konwencji będą stosowane przez każdą Umawiającą się Jurysdykcję
      w odniesieniu do Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza
      Konwencja:
        a) w odniesieniu do podatków pobieranych u źródła od kwot wypłacanych lub
        zaliczanych na rzecz osób niemających miejsca zamieszkania lub siedziby na
        terytorium Umawiającej się Jurysdykcji, gdy zdarzenie dające prawo do pobrania
        takiego podatku wystąpi w pierwszym dniu lub po pierwszym dniu kolejnego
        roku kalendarzowego, który rozpoczyna się w dniu lub po dniu późniejszej z dat,
        z którą niniejsza Konwencja wchodzi w życie w każdej z Umawiających się
        Jurysdykcji, która jest stroną Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie
        niniejsza Konwencja; oraz
        b) w odniesieniu do pozostałych podatków nakładanych przez tę Umawiającą się
        Jurysdykcję, w zakresie podatków nakładanych w okresach podatkowych
        rozpoczynających się w dniu lub po dniu, w którym upłynął termin sześciu
        miesięcy kalendarzowych (lub krótszy termin, w przypadku gdy wszystkie
        Umawiające się Jurysdykcje notyfikowały Depozytariuszowi, że ich zamiarem jest
        stosowanie takiego krótszego terminu), rozpoczynający bieg z późniejszą z dat, z
        którą niniejsza Konwencja wchodzi w życie w każdej z Umawiających się
        Jurysdykcji, która jest stroną Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie
        niniejsza Konwencja.
    Postanowienia Konwencji MLI będą miały zastosowanie w odniesieniu do Umowy
    podatkowej począwszy od innych dat niż data wejścia w życie. Przy tym, poszczególne
    postanowienia Konwencji MLI mogą być stosowane w różnych datach, zależnie od rodzaju
    podatków (podatki pobierane u źródła lub inne podatki) oraz od wyborów dokonanych
    przez Umawiające się Państwa w ich stanowiskach w zakresie przyjęcia Konwencji MLI.
    W konsekwencji, jeżeli również w ww. stanowiskach nie wskazano inaczej, to zgodnie z art.
    35 ust. 1 Konwencji MLI, postanowienia art. 5 ust. 6, art. 6 ust. 1, art. 7 ust. 1 i art. 17 ust. 1
    Konwencji MLI Konwencji MLI będą miały zastosowanie w zakresie stosowania Umowy
    polsko-greckiej przez Polskę:

    - w odniesieniu do podatków pobieranych u źródła od kwot wypłacanych lub zaliczanych
      na rzecz osób niemających miejsca zamieszkania lub siedziby w Polsce, gdy zdarzenie
      dające prawo do pobrania takiego podatku wystąpi w dniu lub po dniu 1 stycznia 2022
      r.; oraz
    - w odniesieniu do pozostałych podatków nakładanych przez Polskę, w zakresie
      podatków nakładanych w okresach podatkowych rozpoczynających się w dniu lub po
      dniu 1 stycznia 2022 r.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że art. 35 ust. 1 lit. a) Konwencji MLI odnosi się jedynie
    do podatków pobieranych u źródła od nierezydentów podatkowych – w przepisie tym jest
    bowiem mowa o podatkach pobieranych u źródła od kwot wypłacanych lub zaliczanych na
    rzecz osób niemających miejsca zamieszkania lub siedziby na terytorium Umawiającej się
    Jurysdykcji.
    W odniesieniu do pozostałych podatków nakładanych przez Polskę, termin rozpoczęcia
    stosowania Konwencji MLI należy określić na podstawie art. 35 ust. 1 lit. b) Konwencji MLI.
    Okresem podatkowym dla osoby fizycznej jest rok podatkowy. Stosownie do art. 11
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, rokiem podatkowym jest rok
    kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.
    W świetle powyższego przepisy Konwencji MLI mają zastosowanie do dochodów
    uzyskanych przez polskiego rezydenta z pracy wykonywanej na statku eksploatowanym w
    komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem w
    Grecji od dnia 1 stycznia 2022 r.
    W konsekwencji do dochodów uzyskanych przez Pana począwszy od 2023 r. zastosowanie
    znajduje art. 5 ust. 6 Konwencji MLI, który zastąpił art. 24 ust. 1 pkt 1) Umowy polsko-
    greckiej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 6 lit. a) i b) Konwencji MLI:
      W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się
      Jurysdykcji uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami
      Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, mogą być
      opodatkowane przez drugą Umawiającą się Jurysdykcję (z wyłączeniem sytuacji, gdy te
      postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez tę drugą Umawiającą się
      Jurysdykcję wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium tej drugiej
      Umawiającej się Jurysdykcji), pierwsza wymieniona Umawiająca się Jurysdykcja zezwoli
      na:
        i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od
        dochodu zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji;
        ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od
        majątku zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.
      Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od
      majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód
      lub majątek, które mogą być opodatkowane w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.
      Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Umowy Podatkowej, do której ma
      zastosowanie niniejsza Konwencja, dochód uzyskany lub majątek posiadany przez
      osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji jest
      zwolniony z opodatkowania przez tę Umawiającą się Jurysdykcję, wówczas ta
      Umawiająca się Jurysdykcja może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego
      dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub majątek.
    W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje
    dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami Umowy mogą być

    opodatkowane przez Grecję (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na
    opodatkowanie przez Grecję wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem
    uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Grecji),
    Polska zezwoli na: i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej
    podatkowi od dochodu zapłaconemu w Grecji; ii) odliczenie od podatku od majątku takiej
    osoby kwoty równej podatkowi od majątku zapłaconemu w Grecji. Jednakże odliczenie
    takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub majątku, obliczonego przed
    dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód lub majątek, które mogą być
    opodatkowane w Grecji. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem [Umowy] dochód
    uzyskany lub majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
    Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może przy obliczaniu
    kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony
    dochód lub majątek.
    Wobec powyższego zgodzić się z Panem należy, że skoro uzyskuje Pan dochody z tytułu
    pracy wykonywanej na statku eksploatowanym w komunikacji międzynarodowej w
    rozumieniu umowy polsko-greckiej przez przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym
    zarządem w Grecji to do dochodów tych ma zastosowanie metoda proporcjonalnego
    zaliczenia. Jednakże podkreślić należy, że prawo do zastosowania tej metody wynika
    bezpośrednio z Konwencji MLI, a nie ze wskazanego przez Pana art. 24 umowy polsko-
    greckiej.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Stosownie do art. 27 ust. 9a ww. ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego, podatnik, który osiąga dochody z pracy
    najemnej za granicą jest zobowiązany do wykazania łącznych dochodów (zarówno
    krajowych, jak i zagranicznych) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego
    według skali podatkowej odlicza podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest
    tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w
    obcym państwie.
    Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania przez Pana ulgi, o której mowa w art.
    27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśnić należy, że zgodnie z art.
    27g ust. 1 ustawy:
      Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1,
      rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:

        1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
        2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w
        rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
        oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z
        tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
      - ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, kwotę
      obliczoną zgodnie z ust. 2.
    Stosownie do art. 27g ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z
      art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których
      mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust.
      8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty 1360 zł.
    Natomiast w myśl art. 27g ust. 3 ustawy:
      Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane
      zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na
      podstawie art. 23v ust. 2.
    Grecja nie została wymieniona w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2019
    r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową
    w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 599), jak też w
    rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie wykazu krajów i terytoriów stosujących
    szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z
    dnia 18 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1929).
    W myśl art. 27g ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c.
    Stosownie do art. 27g ust. 5:
      Przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w
      art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy
      lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia na podstawie art. 27g
    ustawy przysługuje w sytuacji, kiedy do dochodów z pracy najemnej uzyskanych za granicą
    ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego. W sytuacji, gdy zgodnie z umową
    /konwencją o unikaniu podwójnego opodatkowania do uzyskanych dochodów ma
    zastosowanie ta metoda, bez znaczenia pozostaje czy druga strona umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (drugie państwo) pobiera podatek od danego dochodu.
    Analogicznie w sytuacji, gdy zgodnie z Konwencją MLI do uzyskanych dochodów ma
    zastosowanie metoda proporcjonalnego zaliczenia, bez znaczenia pozostaje, czy drugie
    państwo pobiera podatek od danego dochodu.
    Określenie „terytorium lądowe państw” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią Objaśnień podatkowych z 10
    sierpnia 2021 r. dotyczących zasad stosowania ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 6 ustawy z
    dnia 12 października 1990 r. o ochronie granicy państwowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1776)
    przewiduje, że Polska wykonuje swoje zwierzchnictwo nad terytorium lądowym oraz
    wnętrzem ziemi znajdującym się pod nim, morskimi wodami wewnętrznymi i morzem
    terytorialnym oraz dnem i wnętrzem ziemi znajdującymi się pod nimi, a także w
    przestrzeni powietrznej znajdującej się nad terytorium lądowym, morskimi wodami
    wewnętrznymi i morzem terytorialnym.

    Zgodnie z przytoczonym przepisem, poza terytorium lądowym państw znajdują się:
    - wyliczone w tym przepisie kategorie zaliczane do terytorium państw inne niż terytorium
    lądowe, a więc: wnętrze ziemi pod terytorium lądowym państw, morskie wody
    wewnętrzne i morze terytorialne oraz dno i wnętrze ziemi znajdujące się pod nimi, a
    także przestrzeń powietrzna znajdująca się nad terytorium lądowym, morskimi wodami
    wewnętrznymi i morzem terytorialnym, a także
    - obszary niestanowiące terytorium państw, w tym obszary podlegające ograniczonej
    jurysdykcji państw.
    W związku z powyższym, do rozliczenia dochodów z uwzględnieniem ulgi abolicyjnej w
    pełnej wysokości (bez stosowania wprowadzonego limitu) uprawnieni są podatnicy
    osiągający zagraniczne dochody poza terytorium lądowym państw, w ramach niektórych
    zawodów takich jak np. marynarze, stewardesy lub piloci.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro:
    - posiada Pan w Polsce rezydencję podatkową co oznacza, że podlega Pan
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,
    - uzyskuje i będzie uzyskiwał Pan dochody z pracy najemnej,
    - dochody nie były i nie będą uzyskane w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą
      konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    - do uzyskanych dochodów zgodnie z Konwencją MLI miała i będzie miała zastosowanie
      metoda unikania podwójnego opodatkowania w postaci proporcjonalnego zaliczenia i
      dochody te będą podlegały opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w art.
      27 ust. 9 albo 9a ustawy
    to przysługuje Panu prawo skorzystania z ulgi abolicyjnej na podstawie art. 27g ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów uzyskanych w
    latach 2023 - 2025 i w latach następnych – o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i
    prawny. Ponieważ pracę wykonywał Pan i będzie wykonywał na wodach
    międzynarodowych, tj. poza terytorium lądowym państw, do uzyskanych dochodów nie
    będzie miał zastosowania limit, o którym mowa w zdaniu drugim przepisu art. 27g ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może Pan zatem w przedstawionej
    we wniosku sytuacji skorzystać z ulgi w pełnym wymiarze.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że wskazane przez Pana statki
    były i będą eksploatowane w komunikacji międzynarodowej. Okoliczność ta stanowiła
    element stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i nie podlegała ocenie w ramach
    interpretacji.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.