Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.847.2024.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej
w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność-działalność gospodarcza
działki
majątek-majątek osobisty
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 17-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 12-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Posiada Pan działkę budowlaną numer 1, obręb (...) w gminie (...) o wielkości (...) ha.
    Identyfikator działki (...). Działka ewidencyjna nr 1 z obrębu (...) znajduje się w strefie
    terenów usług „U”. Działka jest działką budowlaną której sposób korzystania określony
    został jako „Dr - drogi”, dla której Sąd Rejonowy dla (...) VII Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą kw. Nr (...). W dziale III księgi wieczystej kw. nr (...) wpisane jest
    ograniczone prawo rzeczowe - nieodpłatne i nieograniczone w czasie prawo służebności
    przesyłu na rzecz spółki pod firmą A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą
    w (...) (umowa dotycząca prądu), umowa ta jest zawarta na czas nieokreślony oraz można
    rozwiązać ją w każdym momencie.
    Opisywana działka powstała w wyniku podziału działki 2, czyli udział wynoszący 1/10
    (jedna dziesiąta) część - na podstawie umowy darowizny w celu uzyskania świadczeń
    emerytalno-rentowych w trybie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników
    oraz umowa darowizny udokumentowanych aktem notarialnym sporządzonym przez A.A.
    - Notariusza w (...), dnia 13 stycznia 2005 roku, za nr Repertorium (...), a także udział
    wynoszący 9/10 (dziewięć dziesiątych) części na podstawie umowy darowizny
    udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez A.A. - Notariusza w (...), dnia
    13 marca 2007 roku, za nr Repertorium (...).
    W momencie nabycia działki był Pan już żonaty, natomiast nie zawierał Pan żadnych
    umów majątkowych małżeńskich mających na celu rozszerzenie wspólności ustawowej, a
    zatem Nieruchomość - jako nabyta na podstawie umów darowizn w obrębie pierwszej
    grupy podatkowej (po Pana Tacie) - stanowi składnik Pana majątku osobistego. Adres
    nieruchomości nie jest wpisany w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej jako adres miejsca wykonywania działalności gospodarczej, ani jako adresy
    do doręczeń oraz nie stanowi adresu podmiotów wpisanych do Krajowego Rejestru
    Sądowego.
    Przed podpisaniem umowy przedwstępnej sprzedaży działki (która odbyła się 9 sierpnia
    2024 r.) prowadził Pan na terenie działki samoobsługową myjnię samochodową.
    Wybudowana została na podstawie okazanej przy niniejszym akcie ostatecznej i
    niezaskarżonej decyzji nr (...) wydanej z upoważnienia Prezydenta (...) dnia 11 kwietnia
    2011. Na terenie działki znajdują się urządzenia techniczne (grupa 6 wg Klasyfikacji
    Środków Trwałych) stanowiące samoobsługową myjnię samochodową. Urządzenia nie są
    związane stale z gruntem (mówią chociażby o tym wyroki sądu administracyjnego) oraz
    nie są już Pana własnością. Celem sprzedaży jest dostawa niezabudowanego gruntu
    budowlanego. Jest Pan w trakcie uzyskiwania pozwolenia na rozbiórkę by przed umową
    finalną sprzedaży nieruchomości (ustaloną na 1 kwietnia 2025 r.) dostarczyć „pusty" grunt
    budowalny, a zostawić jedynie utwardzenie terenu na które zgodził się kupujący. Na
    chwilę obecną nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Data rejestracji jako
    podatnika VAT - 21/07/2011 (wg wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT) Podatnikiem
    VAT stał się Pan na podst. art. 113 ust. 5 ustawy o VAT (po przekroczeniu ustawowego
    limitu uprawniającego do zwolnienia od podatku VAT) na skutek osiągania przychodów z
    prowadzenia działalności gospodarczej (PKD 45.20.Z). Data wykreślenia rejestracji jako
    podatnika VAT - 18/09/2023 na podstawie art. 96 ust. 9a pkt. Ostatnia sprzedaż
    opodatkowana podatkiem VAT nastąpiła w lipcu 2024 r. w czasie zawieszania działalności.

    Dokonano sprzedaży środków trwałych (urządzeń) używanych w czasie prowadzenia
    działalności:
    1. Myjnia samochodowa - grupa 6 wg KŚT URZĄDZENIA TECHNICZNE (podgrupa 65 -
    Urządzenia przemysłowe, rodzaj 659 - Pozostałe urządzenia przemysłowe.
    2. Rozmieniarka banknotów - grupa 6 wg KŚT URZĄDZENIA TECHNICZNE (podgrupa 66 -
    Urządzenia nieprzemysłowe, rodzaj 669 - Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe.
    Ostatni plik JPK VAT został złożony dnia 05/08/2024 r. za okres 07/2024. Data zaprzestania
    wykonywania czynności - 19/07/2024. (VAT-Z wpłynął do US (...) 24/07/204 r.). Ostatni
    dzień prowadzenia działalności (trwałe zamknięcie) - 19/07/2024 (CEIDG-1 wpłynął do
    urzędu dzielnicy 22/07/2024).
    Tak jak wspomniał Pan wyżej, właścicielem działki stał się Pan na mocy umowy darowizny
    w obrębie pierwszej grupy podatkowej. Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia VAT
    naliczonego. Działka nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Nie
    stanowi oraz nigdy nie stanowiła środka trwałego w prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadził Pan działalność gospodarczą do końca 2022 roku. PKD 45.20.Z (myjnia
    samoobsługowa). Nie prowadzi Pan działalności od początku 2023 roku.
    Działka nr 1 była wykorzystywana w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej. Znajdowały się na niej urządzenia myjni samochodowej ręcznej. Działka
    nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych firmy, nie była
    amortyzowana, a jej status prawny i majątkowy zawsze stanowił składnik Pana majątku
    prywatnego. Działkę otrzymał Pan od swojego ojca w formie darowizny sporządzonej w
    2005 r. oraz 2007 r.
    Działka nr 1, o której mowa we wniosku, od momentu jej nabycia w darowiźnie do 2011
    roku nie była użytkowana. W okresie od 2011 roku do czasu zaprzestania prowadzenia
    działalności znajdowały się na niej urządzenia samoobsługowej myjni ręcznej.
    Umowa przedwstępna zawarta w dniu 9 sierpnia 2024 r. w formie aktu notarialnego
    przewiduje sprzedaż działki nr 1 za określoną w umowie cenę (termin umowy finalnej
    sprzedaży działki został ustalony na 1 kwietnia 2025 r. Ustalono, że ostateczna umowa
    sprzedaży zostanie zawarta w dniu 1 kwietnia 2025 r.). Na prośbę kupującego udzielił Pan
    zgody na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane, co miało charakter wyłącznie
    gestu dobrej woli z Pana strony, wynikającego z długiego okresu pomiędzy zawarciem
    umowy przedwstępnej, a planowaną finalizacją transakcji. Zgoda ta nie była związana z
    żadnymi działaniami mającymi na celu przygotowanie nieruchomości do sprzedaży.
    Umowa zawierała również zapis o zadatku, którego wysokość została określona w
    dokumencie notarialnym.
    Nie jest Panu znany cel nabycia działki przez przyszłego nabywcę.
    Nie podejmował Pan żadnych aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu
    nieruchomościami wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu
    dokonanie sprzedaży działki.
    Na dzień sprzedaży działki nr 1 nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu. Nie występował Pan o taką decyzję.
    Udzielił Pan stronie kupującej zgody na dysponowanie działką do celów budowlanych
    przed ostatecznym zbyciem nieruchomości. Zgoda ta została udzielona w formie
    wyrażenia woli, by ułatwić kupującemu przygotowania do realizacji jego planów
    związanych z przyszłym zagospodarowaniem działki oraz biorąc pod uwagę długi czas od
    momentu umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Kupujący chce mieć
    pewność, że działka spełnia jego wymogi. Żadna forma prac budowlanych ani ingerencji w

    samą nieruchomość, w tym fizyczne wykorzystanie terenu, nie może mieć miejsca przed
    zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży. Kupujący nie ma prawa do wykonywania
    jakichkolwiek prac na działce przed sfinalizowaniem transakcji co stanowi istotny element
    umowy. Zgoda nie była związana z żadnym wynagrodzeniem ani innymi korzyściami
    materialnymi, a wszelkie działania podejmowane przez kupującego są ściśle związane z
    przygotowaniem do wykorzystania nieruchomości po dokonaniu sprzedaży.
    Nie podejmował Pan żadnych działań związanych z przygotowaniem działki nr 1 do
    sprzedaży, takich jak decyzja o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, ogrodzenie,
    doprowadzenie mediów, wytyczenie dróg dojazdowych ani żadnych innych działań.
    Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży żadnej nieruchomości. Nie posiada Pan innych
    nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.
    Zważywszy na to, że:
    1. Działka 1 była własnością Pana rodziny i otrzymał Pan ją w formie darowizny od
    swojego ojca,
    2. Od czasu darowizny minęło więcej niż 5 lat,
    3. Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami,
    4. Nie zamierza Pan w przyszłości prowadzić działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami,
    5. Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu
    nieruchomościami,
    6. Nie podejmował Pan przed sprzedażą żadnych działań mających na celu zwiększenie
    atrakcyjności oraz wartości działki,
    7. Udzielenie pełnomocnictwa kupującemu było aktem dobrej woli w celu sprawdzenia
    przez nabywcę, czy działka spełnia jego wymogi.
    Sprzedaż działki nr 1 stanowi zarząd Pana majątkiem osobistym, który otrzymał Pan w
    formie darowizny od swojego ojca. Dokonanie sprzedaży działki nabytej w drodze
    darowizny nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpi po upływie
    pięcioletniego okresu wskazanego ustawie. Nie jest Pan zatem zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy w związku z planowaną sprzedażą działki nr 1 będzie Pan zobowiązany do zapłaty
      podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2. Czy sprzedaż nieruchomości pochodzącej z majątku osobistego, która była
      wykorzystywana do działalności gospodarczej przed jej zakończeniem, kwalifikuje się
      jako sprzedaż prywatna (i tym samym jest zwolniona z podatku dochodowego)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Osobiście uważa Pan, że sprzedaż działki nr 1 nie powinna podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż działka ta stanowi Pana majątek
    prywatny.
    Ponadto podkreśla Pan, że działka została nabyta w drodze darowizny ponad 5 lat przed
    planowaną sprzedażą, co oznacza, że nie zachodzą przesłanki do opodatkowania
    sprzedaży, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie
    nieruchomości lub jej części przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w

    którym nastąpiło jej nabycie. Nabył Pan nieruchomość w 2005 i 2007 roku w drodze
    darowizny, zatem okres 5-letni upłynął odpowiednio w 2011 i 2013 roku.
    Działka ta nigdy nie stanowiła środków trwałych w działalności gospodarczej, ani nie była
    wykorzystywana na cele prowadzenia działalności po jej zakończeniu. Zaprzestał Pan
    prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której prowadził Pan samoobsługową
    myjnię samochodową - w lipcu 2024 roku, co zostało formalnie zgłoszone odpowiednim
    organom.
    Wobec tego uważa Pan, że sprzedaż działki jest realizacją zarządu majątkiem prywatnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  wyraźnie  rozróżnia  źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
      3.pozarolnicza działalność gospodarcza,
      8. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości oraz praw majątkowych przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich
    odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w
    ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również przychód uzyskany z
      odpłatnego zbycia składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
        podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
        i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
        składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
        przekracza 1 500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
        lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich
    przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi
    przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj.
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust.
    2 pkt 1 lit. a) analizowanej ustawy.
    Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego
    zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego,
    podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te
    składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak
    również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.

    Jednocześnie zauważam, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.
    Natomiast w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej
      samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów
      specjalnych produkcji rolnej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności
      gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,
      spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki
      albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego
      zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
      gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
    W świetle powyższego, zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności
    gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
        składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
        składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
        składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych.
    O tym, jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w
    art. 22a i 22c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie
    wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji
    podatkowej.
    Definicja środka trwałego zawarta została w art. 22a ust. 1 cyt. ustawy:
      1.Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      b) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      c) inne przedmioty
      -o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 22c pkt 1 ww. ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      -zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i
      prawnymi.

    Pomimo tego, że składniki majątkowe, o których mowa w przepisie art. 22c pkt 1 ww.
    ustawy, nie podlegają amortyzacji podatkowej, to dotyczą ich wszelkie konsekwencje
    związane z ich statusem jako środków trwałych, czy też wartości niematerialnych i
    prawnych, w szczególności podatnik ma obowiązek wprowadzić je do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Stanowi o tym przepis art. 22d ust. 2
    ww. ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 22d ust. 2 przedmiotowej ustawy:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Definicja środków trwałych - dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych -
    określona została w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez
    wskazanie składników majątku, które przy spełnieniu określonych w tym przepisie
    warunków uznać można za środki trwałe, podlegające amortyzacji oraz w art. 22c ww.
    ustawy, w którym wymieniono również składniki majątku uznawane m.in. za środki trwałe,
    niepodlegające amortyzacji. Definicja środków trwałych została więc dla celów
    podatkowych ściśle powiązana z pojęciem amortyzacji.
    Co do zasady składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, wprowadza się do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n,
    najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia
    uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których
    mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4 - art. 22d ust. 2 cyt. ustawy.
    Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania; późniejszy
    termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 4 - art. 22n ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana wątpliwość budzi kwestia, czy sprzedaż działki nr 1 pochodzącej z majątku
    osobistego, która była wykorzystywana do działalności gospodarczej, kwalifikuje się jako
    sprzedaż prywatna oraz czy w związku z planowaną sprzedażą ww. działki będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Według Pana, sprzedaż działki nr 1 nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż działka ta stanowi Pana majątek prywatny.
    Ponadto podkreśla Pan, że działka została nabyta w drodze darowizny ponad 5 lat przed
    planowaną sprzedażą, co oznacza, że nie zachodzą przesłanki do opodatkowania
    sprzedaży, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    W treści wniosku wskazał Pan, że działka nigdy nie została wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych.
    Podkreślić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wymagają jednak,
    aby składnik majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
    Z literalnej wykładni przywołanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego
    zbycia nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej powstanie przychód
    z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego
    zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne
    powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.

    Co istotne, jak wskazano wyżej, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały
    od m.in. ujęcia go w ewidencji środków trwałych
    Niewprowadzenie działki gruntu do ewidencji środków trwałych oraz brak nabycia w
    ramach działalności gospodarczej, nie może prowadzić do wniosków, że zbycie
    nieruchomości gruntowej należy zakwalifikować jako pochodzące z innego źródła niż
    działalność gospodarcza. Sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w działalności
    gospodarczej, jeżeli podlegała ujęciu w ewidencji środków trwałych (nawet gdy nie zostały
    faktycznie ujęte), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Zatem w analizowanej sprawie nie ma znaczenia, że nie ujął Pan nieruchomości (działki) w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Decydujący dla
    oceny kwestii wykorzystywania tej nieruchomości w działalności gospodarczej jest fakt, że
    działka nr 1 była wykorzystywana przez Pana do działalności gospodarczej. Na działce była
    bowiem prowadzona myjnia samochodowa. Sprzedając nieruchomość, która była
    wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie zbywa Pan majątku osobistego, ale
    majątek wykorzystywany do prowadzenia ww. działalności gospodarczej.
    Bez względu na to, czy został spełniony obowiązek – wynikający z art. 22d ust. 2 ww.
    ustawy – wprowadzenia składnika majątku do tej ewidencji, czy też nie, kwota uzyskana ze
    sprzedaży ww. nieruchomości będzie – zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę ww. przepisy stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we
    wniosku, dokona Pan odpłatnego zbycia składnika majątku spełniającego kryteria środka
    trwałego podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych. W konsekwencji do przychodu uzyskanego z tego tytułu
    znajdzie zastosowanie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych niezależnie od tego, od kiedy Pan wykorzystuje ten składnik majątku w
    działalności gospodarczej, od tego kiedy go Pan nabył i w jaki sposób, jak również od tego
    czy wprowadził go Pan, czy też nie do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych. Podkreślić bowiem należy, że ww. przepis nie reguluje ani
    kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku
    ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków
    podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku. Zdarzeniem objętym
    regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia wymienionego w tym przepisie składnika
    majątku.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży
    nieruchomości gruntowej (działki nr 1) będzie przychodem ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości (działki nr 1)
    wykorzystywanej przez Pana w działalności gospodarczej przed upływem 6 lat od dnia
    zakończenia prowadzenia tej działalności, będzie stanowił przychód z Pana działalności
    gospodarczej. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach stosowanych w
    prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących
      księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy
      przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę
      pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych,

      materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w
      toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego
      jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę
      pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość
      remanentu początkowego jest wyższa. Dochodem z odpłatnego zbycia składników
      majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z
      odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a
      w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z
      odpłatnego zbycia a:
      1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów
        amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych
        środków
        i wartości.
    Natomiast, jeżeli sprzedaż tej nieruchomości (działki nr 1) nastąpi po upływie 6 lat od dnia
    zakończenia prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, przychód z tej sprzedaży
    nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.