Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.776.2025.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
podatek-podatek dochodowy
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. e
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września
    2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.) oraz pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada
    2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...) Consulting. Profil
    wiodącej działalności (PKD 72.10.Z / PKWiU 72.1) obejmuje badania naukowe i prace
    rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych. Na podstawie umów
    zawartych z zagranicznymi kontrahentami (m.in. X, Y) świadczy Pan usługi obejmujące:
    · projektowanie protokołów badań klinicznych i przedklinicznych,
    · analizę danych naukowych,
    · opracowywanie dokumentacji regulacyjnej,
    · nadzór merytoryczny nad badaniami prowadzonymi przez CRO i ośrodki kliniczne,
    · przygotowywanie raportów naukowych i analiz bezpieczeństwa.
    Usługi te nie polegają na udzielaniu świadczeń zdrowotnych pacjentom ani na
    prowadzeniu praktyki lekarskiej. Mają one charakter naukowo-badawczy, analityczny i
    konsultingowy.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:
    1. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia 1 listopada 2024 r.
    3. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    4. Od początku działalności tj. od 1 listopada 2024 roku rozlicza się Pan podatkiem
      liniowym (19%). Zamierza Pan zmienić formę opodatkowania i od 1 stycznia 2026 r.
      wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Nie składał Pan dotychczas
      oświadczenia o zmianie formy opodatkowania i wyborze zryczałtowanego podatku
      dochodowego.
    5. Pierwszy przychód z działalności osiągnął Pan w listopadzie 2024. W lipcu 2025
      osiągnął Pan pierwszy przychód z działalności z zakresu badań naukowych i prac
      rozwojowych (Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i
      farmacji).
    6. Przedmiotem zapytania jest okres od stycznia 2026 r.
    7. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową, w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 843).
    8. Wskazane usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, nie należą do
      wykonywania zawodu lekarza, nie są udzielaniem świadczeń zdrowotnych na rzecz
      pacjentów, lecz dotyczą wyłącznie prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych.
    9. Klasyfikacja usług wg PKWiU, których dotyczy wniosek to :
    72.19.41.0 Usługi w zakresie badań podstawowych w dziedzinie nauk medycznych i
    farmacji oraz 72.19.43.0 Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk
    medycznych i farmacji
    10. Szczegółowy opis czynności w ramach usług z zakresu
    a) Projektowanie protokołów badań klinicznych i przedklinicznych

    Projektowanie protokołów badań klinicznych i przedklinicznych stanowi, wieloetapowy
    proces, w ramach którego w pierwszej kolejności przeprowadza się systematyczny
    przegląd i krytyczną analizę istniejącego stanu wiedzy naukowej (literatura fachowa, bazy
    danych, wyniki wcześniejszych badań, aktualne wytyczne regulatorów). Na tej podstawie
    formułowane są hipotezy badawcze oraz dobierane optymalne modele eksperymentalne.
    Opracowanie protokołu wymaga określenia celów głównych i drugorzędowych, punktów
    końcowych, metodologii pomiarowej, kryteriów włączenia i wyłączenia uczestników,
    sposobu randomizacji, planu statystycznego, zasad monitorowania bezpieczeństwa oraz
    procedur zapewnienia jakości danych. W badaniach przedklinicznych obejmuje to m.in.
    wybór i walidację modeli zwierzęcych, komórkowych lub molekularnych, natomiast w
    przypadku badań klinicznych - zaprojektowanie ram organizacyjnych badania z udziałem
    ludzi, w tym dobór odpowiednich grup pacjentów i procedur badawczych, przy czym nie
    jest to udzielanie świadczeń zdrowotnych. Rezultatem procesu jest opracowanie
    protokołu badania stanowiącego podstawę do jego późniejszej realizacji, bądź - w
    przypadku gdy zebrane dane naukowe, nowe publikacje lub wyniki badań zewnętrznych
    wskazują na brak zasadności dalszych działań - uzasadnione odstąpienie od
    przeprowadzenia badania.
    b) Analiza danych naukowych
    Analiza danych naukowych obejmuje w szczególności opracowanie i interpretację
    wyników badań skuteczności oraz bezpieczeństwa badanych substancji czynnych, leków,
    wyrobów medycznych czy procedur eksperymentalnych. Proces ten rozpoczyna się od
    wieloetapowej obróbki danych (oczyszczenie, walidacja, weryfikacja jakości), a następnie
    wykorzystania odpowiednich metod statystycznych i bioinformatycznych pozwalających
    na ocenę istotności różnic, siły efektu, powtarzalności i wiarygodności uzyskanych
    rezultatów.
    W części przedklinicznej analiza danych obejmuje m.in. wyniki badań na modelach
    zwierzęcych, komórkowych lub molekularnych, ocenę parametrów farmakokinetycznych i
    farmakodynamicznych, toksykologii oraz wstępnych sygnałów dotyczących
    bezpieczeństwa i skuteczności. Interpretacja takich danych pozwala na identyfikację
    potencjalnych mechanizmów działania substancji, określenie dawki bezpiecznej do
    dalszych badań oraz ocenę zasadności przechodzenia do etapu klinicznego.
    W części klinicznej analiza danych polega na opracowaniu wyników pochodzących z badań
    z udziałem ludzi, z uwzględnieniem odpowiednich kryteriów populacyjnych, grup
    kontrolnych i stosowanych metod randomizacji. Analiza dotyczy oceny skuteczności
    terapeutycznej, bezpieczeństwa stosowania, występowania działań niepożądanych oraz
    porównanie tych wyników z dostępnymi lub alternatywnymi metodami leczenia.
    Interpretacja dokonywana jest w odniesieniu do aktualnych wytycznych regulatorów,
    zasad dobrej praktyki klinicznej (GCP) oraz aktualnego stanu wiedzy naukowej.
    Kluczowym elementem na obu etapach jest krytyczna interpretacja rezultatów w
    kontekście istniejących standardów i możliwych rozwiązań alternatywnych. Efektem
    analizy jest przygotowanie raportu końcowego z badania oraz/lub opracowanie publikacji
    naukowej, które mogą stanowić podstawę do dalszych decyzji rozwojowych, regulacyjnych
    bądź wdrożeniowych.
    c) Opracowywanie dokumentacji regulacyjnej
    Opracowywanie dokumentacji regulacyjnej stanowi integralny element działalności
    badawczo- rozwojowej o charakterze innowacyjnym. Proces ten obejmuje przygotowanie
    pełnych, usystematyzowanych wniosków, raportów oraz innych dokumentów
    wymaganych przez instytucje regulacyjne, w tym dokumentacji dla komisji bioetycznych,
    organów dopuszczających badania kliniczne oraz innych instytucji nadzorujących
    zgodność prowadzonych projektów z obowiązującymi standardami prawnymi i
    naukowymi. Dokumentacja ta powstaje na podstawie krytycznej analizy i syntezy danych z
    badań przedklinicznych oraz wczesnych badań klinicznych, obejmuje wyniki dotyczące

    skuteczności i bezpieczeństwa, dane farmakokinetyczne i toksykologiczne, a także
    propozycje dalszych procedur badawczych. Efektem tych działań jest powstanie
    kompletnej dokumentacji regulacyjnej, która umożliwia uzyskanie zgody na prowadzenie
    badań klinicznych oraz stanowi podstawę dla dalszego rozwoju nowych leków, technologii
    medycznych lub procedur terapeutycznych.
    d) Nadzór merytoryczny nad badaniami prowadzonymi przez CRO oraz ośrodki kliniczne.
    Ten element działalności naukowo-rozwojowej obejmuje kontrolę poprawności naukowej
    i metodologicznej prowadzonych projektów, ocenę zgodności protokołów z aktualnym
    stanem wiedzy oraz zasadami GCP i laboratoryjnej (GLP), a także bieżącą analizę jakości i
    spójności gromadzonych danych. Działalność ta polega również na doborze odpowiednich
    ośrodków badawczych dysponujących właściwym zapleczem naukowym, sprzętowym i
    kadrowym, co ma kluczowe znaczenie dla innowacyjnego charakteru i rzetelności
    uzyskiwanych wyników. Nadzór merytoryczny obejmuje ponadto interpretację sygnałów
    bezpieczeństwa i skuteczności, rekomendowanie ewentualnych modyfikacji protokołu
    oraz identyfikowanie obszarów wymagających dodatkowych badań rozwojowych. Efektem
    jest zapewnienie wysokiej jakości badań, powtarzalności oraz wiarygodności uzyskiwanych
    rezultatów, które mogą zostać wykorzystane w dalszym procesie rozwoju nowych leków,
    technologii biomedycznych czy procedur terapeutycznych. Tym samym nadzór ten
    stanowi element działalności badawczo- rozwojowej, ukierunkowanej na tworzenie i
    rozwój innowacyjnych rozwiązań medycznych, a nie wykonywanie świadczeń zdrowotnych
    w ramach zawodu lekarza.
    11. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan przede wszystkim
    usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (jak wyżej), które stanowią ponad
    90% Pana działalności i przychodów.
    Niezależnie od powyższego, na podstawie odrębnych umów i w odrębnym zakresie,
    świadczy Pan także usługi medyczne jako lekarz. Ta aktywność jest wyraźnie rozdzielona
    od działalności badawczo-rozwojowej i dotyczy innej kategorii podmiotów oraz innych
    umów.
    Dodatkowo, uzyskuje Pan również dochody na podstawie umowy o pracę (ze stosunku
    pracy) na stanowisku profesor (nauczyciel akademicki). Dochody te są opodatkowane
    poza działalnością gospodarczą.
    12. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób pozwalający na wyodrębnienie
    przychodów z usług opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. Podatkowa księga
    przychodów i rozchodów.
    13. Przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro
    rocznie.
    14. Do działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług może Pan opodatkować w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę 8,5%, właściwą dla
    działalności sklasyfikowanej w PKWiU 72.10.Z (badania naukowe i prace rozwojowe), a nie
    stawkę 17% przewidzianą dla wolnych zawodów medycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przychody z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem wg
    stawki 8,5%, gdyż:
    · Działalność jest sklasyfikowana w PKWiU 72.10.Z - badania naukowe i prace rozwojowe
      w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych.
    · Świadczone usługi mają charakter naukowo-badawczy i konsultacyjny, a nie medyczny.

    · Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 12 ust. 1) przewidują dla
      takich usług niższą stawkę ryczałtu (8,5%), chyba że działalność jest wykonywana jako
      wolny zawód medyczny - co w niniejszym przypadku nie ma miejsca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie

      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,

      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem
    usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;

        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
      - 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
      kwotę 100 000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac
      rozwojowych (PKWiU dział 72).
    Ponadto według art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług.
    We wniosku wskazał Pan, że od 1 listopada 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą. Działalność opodatkowana jest podatkiem liniowym. Od 1
    stycznia 2026 r. zamierza Pan zmienić formę opodatkowania i wybrać ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza
    będzie działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Usługi w/g PKWiU, których dotyczy wniosek to: 72.19.41.0 Usługi w

    zakresie badań podstawowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji oraz 72.19.43.0
    Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody, które będzie
    Pan uzyskiwał z działalności gospodarczej, sklasyfikowanej w/g PKWiU 72.19.41.0,
    72.19.43.0, mogą począwszy od 2026 r. (o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny), być
    opodatkowane zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawką w
    wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad kwotę
    100 000 zł według stawki 12,5% uzyskanych przychodów.
    Tym samym nie można potwierdzić Pana stanowisko, zgodnie z którym przychody
    uzyskiwane z tytułu opisanej działalności opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości
    8,5%.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.