Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.34.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-30
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
dokumentujących nabycie usług prawnych oraz doradczych.
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji
odliczenia-odliczenie częściowe
usługi-usługi doradcze
usługi-usługi prawnicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie Usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 marca 2025 r. (wpływ 12 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 20 marca 2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) S.A. [dalej: Wnioskodawca lub Spółka] jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług [dalej: VAT] z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium
    Polski.

    Spółka jest jednostką dominującą Grupy Kapitałowej (...) [dalej: Grupa], która skupia
    podmioty z obszaru cyfryzacji biznesu wspierające przedsiębiorstwa w ich obecności w
    Internecie, automatyzacji procesów biznesowych, komunikacji, marketingu i sprzedaży.
    Działalność Grupy zasadniczo składa się z dwóch segmentów, tj.:
    (i) segmentu (...) – obejmującego m.in. działalność hostingową, sprzedaż sklepów
      internetowych, sprzedaż usług kreatora stron internetowych, sprzedaż domen
      internetowych i ich transferowanie oraz
    (ii) segmentu (...) – obejmującego m.in. usługi wielokanałowej komunikacji elektronicznej
      (sms, e-mail, push etc.).
    Narzędzia oferowane przez Grupę są stosowane zarówno do automatyzacji komunikacji
    transakcyjnej, obejmującej, np. potwierdzenia zamówień, autentykację płatności,
    powiadomienia o statusie dostawy, jak również do obsługi komunikacji marketingowej.
    Dodatkowo, Grupa dostarcza również rozwiązania automatyzujące biznes, optymalizujące
    zarówno wewnętrzne jak i zewnętrzne procesy przedsiębiorstw, takie jak integracje B2B,
    integracje e-commerce i inne dedykowane rozwiązania software’owe.
    Spółka, w ramach swojej działalności gospodarczej, świadczy przede wszystkim usługi
    opodatkowane VAT z zakresu IT (m.in. świadczenie usług hostingowych, sprzedaż i
    transfer domen, a także dostarczanie narzędzi do tworzenia, prowadzenia i rozwoju
    sklepów internetowych), najmu samolotu, a także usługi wsparcia dla spółek z Grupy,
    takie jak usługi kadrowo-płacowe, prawne czy administracyjne. Wnioskodawca wyjaśnia,
    że w działalności Spółki występuje również incydentalna sprzedaż zwolniona z VAT,
    mianowicie głównie odsprzedaż usług medycznych oraz ubezpieczeniowych.
    W roku 2020 Spółka, w celu dalszego rozwoju technologicznego Grupy i tym samym
    zwiększenia sprzedaży opodatkowanej VAT związanej z oferowaniem dedykowanych
    rozwiązań dla branży hotelarskiej, nabyła akcje spółki akcyjnej z siedzibą działalności na
    terytorium Polski [dalej: P.], będącej dostawcą aplikacji w modelu SaaS dla hoteli i
    apartamentów.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że w kolejnych latach Spółka podjęła jednak decyzję o
    ukierunkowaniu rozwoju Grupy w stronę e-commerce oraz sztucznej inteligencji (AI), a
    tym samym o sprzedaży akcji P. [dalej: Akcje], która przestała odpowiadać profilowi/nowej
    strategii Grupy.
    Na potrzeby prawidłowego i optymalnego przeprowadzenia transakcji gospodarczej (tj.
    sprzedaży Akcji), służącej pozyskaniu środków finansowych na dalsze inwestycje/rozwój
    działalności opodatkowanej VAT, Spółka nabyła usługi prawne oraz doradcze dotyczące
    transakcji sprzedaży Akcji [dalej: Usługi], które dokumentowane były fakturami
    wystawionymi na jej rzecz, zawierającymi kwoty VAT należnego/naliczonego.
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż Usługi polegały głównie na
    (i) przygotowaniu strategii pozyskania inwestora,
    (ii) określeniu warunków i struktury transakcji,
    (iii) przygotowaniu listy potencjalnych nabywców oraz podmiotów, które wyraziły chęć w
      udziale w procesie transakcyjnym,
    (iv) udziale/wsparciu w negocjacjach,
    (v) przygotowaniu memorandum z niezbędnymi dla realizacji transakcji informacjami, w
      tym danymi finansowymi,
    (v) zebraniu i opiniowaniu ofert wstępnych oraz finalnych,
    (vi) wsparciu w organizowaniu procesu due diligence (w tym zebraniu niezbędnej
      dokumentacji),

    (vii) doradztwie podatkowym,
    (viii) analizie materiałów dla potencjalnych inwestorów oraz
    (ix) przygotowaniu, opiniowaniu i modyfikacjach umów.
    W lipcu 2024 r. sfinalizowano sprzedaż Akcji, która została potraktowana przez Spółkę jako
    sprzedaż zwolniona z VAT.
    Środki ze sprzedaży Akcji Spółka przeznaczyła na rozwój nowych produktów opartych o AI
    oraz na dalszy rozwój w kierunku sektora e-commerce – co w istocie ma służyć
    zwiększeniu przychodów opodatkowanych VAT. Mianowicie, dzięki sprzedaży Akcji Spółka
    zyskała środki m.in. na rozwój a_S służącej do tworzenia sklepów internetowych z
    wykorzystaniem modułów, zarządzania i kontroli nad nimi oraz n_N będącego
    zaawansowanym kreatorem stron internetowych [dalej: Narzędzia]. Obecnie Spółka
    sprzedaje Narzędzia zainteresowanym użytkownikom/odbiorcom, tym samym generuje
    sprzedaż opodatkowaną VAT.
    Środki ze sprzedaży umożliwiły również strategiczny krok w zakresie umocnienia pozycji w
    sektorze e-commerce jakim było podpisanie przez Wnioskodawcę umowy przedwstępnej
    nabycia (...)% akcji spółki będącej wiodącym dostawcą narzędzi do tworzenia i
    prowadzenia sklepów internetowych.
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
      Mianowicie, dzięki sprzedaży Akcji Spółka zyskała środki m.in. na rozwój aplikacji (...).
      W związku z powyższym proszę wprost wskazać, na jakie jeszcze czynności/wydatki
      (poza opisanymi we wniosku) zostały spożytkowane środki ze sprzedaży Akcji. Czy były
      to czynności/wydatki związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
      podatkiem VAT, opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od podatku VAT?
      Proszę zwięźle wyjaśnić”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że środki ze sprzedaży Akcji Spółka przeznaczyła
      na rozwój nowych produktów opartych o AI oraz na dalszy rozwój w kierunku sektora e-
      commerce. Mianowicie, dzięki sprzedaży Akcji Spółka zyskała środki na:
    1) rozwój a_S służącej do tworzenia sklepów internetowych z wykorzystaniem modułów,
      zarządzania i kontroli nad nimi oraz n_N będącego zaawansowanym kreatorem stron
      internetowych (które obecnie Spółka sprzedaje zainteresowanym użytkownikom
      /odbiorcom, tym samym generuje sprzedaż opodatkowaną VAT);
    2) umocnienie pozycji w sektorze e-commerce jakim było podpisanie przez
      Wnioskodawcę umowy przedwstępnej nabycia (...)% akcji spółki będącej wiodącym
      dostawcą narzędzi do tworzenia i prowadzenia sklepów internetowych, co również
      pośrednio przyczyniło się do wzrostu sprzedaży Spółki opodatkowanej VAT (w zakresie
      sprzedaży narzędzi do tworzenia i prowadzenia sklepów internetowych).
      Tym samym, Spółka wyjaśnia, że nie wystąpiły inne czynności/wydatki, poza opisanymi
      we Wniosku, na które Spółka przeznaczyła środki ze sprzedaży Akcji.
      Spółka wskazuje jednocześnie, że wydatki/czynności, na które Spółka przeznaczyła
      środki ze sprzedaży Akcji, związane były z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    2. Pytanie „Czy w ramach wykonywanej działalności są Państwo w stanie przypisać
      ponoszone przez siebie wydatki do wykonywanych przez Państwa czynności
      opodatkowanych oraz czynności zwolnionych od podatku VAT”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że jest w stanie przypisać ponoszone wydatki
      /koszty odpowiednio do wykonywanych czynności opodatkowanych albo do czynności
      zwolnionych z VAT. Wnioskodawca stosuje bezpośrednią alokację wydatków do
      strumienia sprzedaży opodatkowanej VAT albo zwolnionej z VAT, co odbywa się

      poprzez analizę faktur zakupowych w elektronicznym obiegu dokumentów Spółki oraz
      konsultacje działu finansów z zarządem. Dla zakupów/wydatków prowadzona jest
      również oddzielna ewidencja w MS Excel.
    3. Pytanie „Czy są Państwo w stanie przypisać poniesione przez Państwa wydatki na
      zakup Usług prawnych i doradczych do poszczególnych podejmowanych przez
      Państwa czynności, tj. sprzedaży Akcji i czynności sfinansowanych z tej sprzedaży (z
      uwzględnieniem czynności wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1)”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że poniesione wydatki na nabycie Usług
      prawnych i doradczych w całości służyły pozyskaniu – w ramach transakcji sprzedaży
      Akcji – dodatkowych środków na rozwój działalności opodatkowanej VAT. Innymi słowy,
      sprzedaż Akcji była technicznym aspektem umożliwiającym pozyskanie kapitału i
      zainwestowania go w rozwój sprzedaży opodatkowanej VAT Spółki opisanej w
      odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. polegającej na:
    1) rozwoju a_S, służącej do tworzenia sklepów internetowych z wykorzystaniem
      modułów, zarządzania i kontroli nad nimi oraz n_N, będącego zaawansowanym
      kreatorem stron internetowych, które obecnie Spółka sprzedaje zainteresowanym
      użytkownikom/odbiorcom, a tym samym generuje sprzedaż opodatkowaną VAT;
    2) umocnieniu pozycji Spółki w sektorze e-commerce poprzez podpisanie przez
      Wnioskodawcę umowy przedwstępnej nabycia (...)% akcji spółki będącej wiodącym
      dostawcą narzędzi do tworzenia i prowadzenia sklepów internetowych, co również
      pośrednio przyczyniło się do wzrostu sprzedaży Spółki opodatkowanej VAT w zakresie
      sprzedaży narzędzi do tworzenia i prowadzenia sklepów internetowych.
      Tym samym, Wnioskodawca, na podstawie posiadanej/prowadzonej dokumentacji i
      zestawień, jest w stanie przypisać poniesione na zakup Usług prawnych i doradczych
      wydatki ze sprzedażą Akcji, a zarazem z czynnościami opodatkowanymi VAT
      wykonywanymi dzięki środkom pozyskanym z tej sprzedaży (wskazanymi powyżej).
    4. Pytanie „Czy proporcja – ustalona zgodnie z art. 90 ww. ustawy – dla Państwa z tytułu
      wykonywania incydentalnej sprzedaży zwolnionej nie przekroczyła/nie przekroczy 2%?
      Jeżeli powyższa proporcja nie przekroczyła/nie przekroczy 2%, to czy uznali/uznają
      Państwo, że proporcja ta wynosi 0%”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że Spółka nie nabywa towarów i usług, które są
      wykorzystywane przez nią zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi
      przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
      związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
      Wnioskodawca wskazuje bowiem, że w ramach prowadzonej przez niego działalności
      występują wydatki związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT (od których
      odliczany jest podatek naliczony w pełnej wysokości) oraz wydatki związane wyłącznie z
      działalnością zwolnioną z VAT (od których nie jest odliczany podatek naliczony w
      żadnym zakresie).
      W rezultacie, Wnioskodawca nie stosuje odliczenia proporcjonalnego, o którym mowa
      w art. 90 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie Usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Uwagi ogólne.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku
    naliczonego stanowi natomiast – w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy VAT – suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Powyższy przepis jest wyrazem fundamentalnej cechy podatku od wartości dodanej,
    wynikającej z Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, jaką jest neutralność tego podatku dla
    podatników.
    I tak, na gruncie ustawy VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego –
    w szczególności, z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT wynika, że nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie zaś do art. 86 ust. 10 ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy (nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny – zgodnie z art. art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT).
    Jak wynika z powyższego, na gruncie obowiązujących przepisów ustawy VAT, prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje w przypadku spełnieniu następujących
    warunków:
    (i) odliczenia dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik VAT [dalej: Warunek 1],
    (ii) nabyte towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności
      opodatkowanych [dalej: Warunek 2],
    (iii) w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
      podatkowy [dalej: Warunek 3],
    (iv) podatnik dysponuje fakturą dokumentującą dokonany przez niego zakup towarów
      lub usług [dalej: Warunek 4],
    (v) nie znajdują zastosowania negatywne przesłanki skutkujące brakiem możliwości
      odliczenia podatku naliczonego, wymienione w art. 88 ustawy VAT [dalej: Warunek 5].
    Prawo Wnioskodawcy do odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabycie Usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących świadczenie Usług.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że nie budzi wątpliwości spełnienie przez
    niego Warunku 1 – jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego – Spółka jest
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT (i będzie czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem VAT na moment wykonania prawa do odliczenia).
    Po drugie, w ocenie Spółki za spełniony należy uznać również Warunek 2, tj. dotyczący
    istnienia związku nabytych Usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Należy w tym zakresie wskazać, że przepisy ustawy VAT nie precyzują, jakiego rodzaju
    musi być to związek, aby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia VAT. W praktyce
    przyjmuje się, iż związek ten może być bezpośredni lub pośredni. I tak, z praktyki
    interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS] wynika, że:

    · bezpośredni związek zakupów z działalnością podatnika występuje w sytuacji, gdy
      nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane
      towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
      przedmiotem dostawy;
    · pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje
      wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
      przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
      osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym VAT.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu (por. np. stanowisko
    DKIS w interpretacji indywidualnej z 29 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.236.2023.5.AW czy z 9 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.283.2023.2.
    IG).
    Wnioskodawca wskazuje również, iż kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem
    naliczonym, a czynnościami opodatkowanymi, jako warunku wystarczającego do
    zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej: TSUE] – m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w
    sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r.
    w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z
    26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27
    września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des
    impôts du Nord-Pas-de-Calais). W ww. wyrokach TSUE podkreślał, że, co do zasady, prawo
    do odliczenia VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni
    związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże wskazywał
    również, że brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą
    opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych
    działalności podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika
    podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek (bezpośredni lub pośredni)
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Mając na uwadze powyższe uznać należy, że Usługi wykazują pośredni związek z
    działalnością Spółki opodatkowaną VAT. Jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego,
    Usługi zostały zakupione na potrzeby prawidłowego, optymalnego przeprowadzenia
    transakcji gospodarczej (sprzedaży Akcji) służącej pozyskaniu środków finansowych na
    dalsze inwestycje/rozwój działalności Spółki opodatkowanej VAT. Wnioskodawca
    podkreśla, iż dla efektywnego i korzystnego ekonomicznie zarządzania strategią rozwoju
    działalności gospodarczej Spółki (i całej Grupy) oraz dochowywania należytej staranności
    przy realizacji operacji gospodarczych (takich jak sprzedaż Akcji), kluczowe/ niezbędne jest
    korzystanie przez Wnioskodawcę z usług profesjonalnego doradztwa transakcyjnego i
    prawnego (takich jak Usługi). W przeciwnym wypadku, tj. w sytuacji nieprawidłowego
    przeprowadzenia ww. operacji gospodarczej, po stronie Wnioskodawcy mogłoby dojść do
    uszczuplenia przychodów opodatkowanych VAT, jak również innych konsekwencji
    biznesowych lub prawnych.

    Wnioskodawca podkreśla, że nabycie Usług miało na celu przede wszystkim sprawne
    przeprowadzenie transakcji, aby zmaksymalizować przychody opodatkowane VAT Spółki i
    pozyskać środki finansowe na rozwój działalności opodatkowanej VAT w sektorze IA oraz
    e-commerce.
    I tak, pozyskane z prawidłowo zrealizowanej transakcji sprzedaży Akcji środki Spółka
    przeznaczyła przede wszystkim na rozwój Narzędzi, które Spółka aktualnie sprzedaje (i
    będzie sprzedawać również w przyszłości) zainteresowanym użytkownikom/odbiorcom, a
    tym samym generuje sprzedaż opodatkowaną VAT. Środki ze sprzedaży Akcji umożliwiły
    również strategiczny krok w zakresie umocnienia pozycji w sektorze e-commerce, w
    ramach którego również generowana jest sprzedaż opodatkowana VAT.
    Występowanie związku z działalnością opodatkowaną VAT oraz, w konsekwencji, istnienie
    prawa do odliczenia VAT z faktur dokumentujących usługi doradcze i prawne (analogiczne
    jak Usługi) nabyte w związku z transakcją sprzedaży akcji, potwierdził DKIS m.in. w
    interpretacji indywidualnej o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.270.2024.1.ESD z 19 lipca 2024 r.
    wskazując, że: „(...) skoro nabywane usługi są/będą mieć związek z pozyskaniem
    inwestora, co wpłynie na rozwój działalności gospodarczej Państwa Spółki, a w rezultacie z
    działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Państwa Spółkę, to
    przysługuje/będzie przysługiwać Państwa Spółce, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie
    otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. Usług (...)”.
    Również w interpretacji indywidualnej z 30 grudnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.806.2022.1.WN), dotyczącej prawa do odliczenia przez wnioskodawcę podatku z
    faktur dokumentujących usługi doradcze nabyte na potrzeby pozyskania inwestora w
    ramach transakcji sprzedaży udziałów (takie jak koszty doradztwa prawnego,
    transakcyjnego, finansowego) DKIS wskazał, że: „(...) skoro nabywane usługi doradcze od
    Doradcy nr 1 i nr 2 oraz Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora, w tym w
    części obejmującej wynagrodzenie za sukces, nabywane przez Państwa od Doradcy nr 3 są
    /będą mieć związek z pozyskaniem Inwestora, co wpłynie na rozwój działalności
    gospodarczej Państwa Spółki, a w rezultacie z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT
    prowadzoną przez Spółkę, to przysługuje/ będzie przysługiwać Państwu, na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług”.
    Analogiczne rozstrzygnięcie zapadło również w interpretacji indywidualnej DKIS z 10 maja
    2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.108.2023.1.IG), dotyczącej prawa do odliczenia VAT z
    faktur dokumentujących nabycie m.in. usług doradczych i prawnych (analogicznych jak
    Usługi) w związku z transakcją sprzedaży udziałów, w której organ podatkowy wskazał, że:
    „(...) należy stwierdzić, że w kontekście ponoszonych wydatków na zakup Usług
    Doradczych, przysługuje i będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Doradców 1, 2, 3, 4 i 5
    dokumentujących Wynagrodzenie za Usługi Doradcze opisane we wniosku. (...) W związku
    z powyższym, skoro nabywane Usługi Doradcze od Doradcy nr 1, 2, 3, 4 i 5 są/będą mieć
    związek z prowadzoną przez Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, to
    przysługuje/ będzie przysługiwać Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie
    otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług”.
    Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, iż w stanach faktycznych będących przedmiotem
    ww. interpretacji indywidualnych usługi doradcze i prawne nabywane były przez
    wnioskodawców w związku z transakcją sprzedaży udziałów/akcji własnych, niemniej
    zdaniem Wnioskodawcy konkluzje w nich przedstawione (o istnieniu związku z
    działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT) powinny mieć bezpośrednie zastosowanie
    również w przypadku nabywania usług doradczych i prawnych w związku z transakcją
    sprzedaży udziałów/akcji innych podmiotów (tak jak ma to miejsce w przypadku Spółki). W
    obu przypadkach cel nabycia usług doradczych i prawnych jest bowiem ten sam, tj. jest

    nim prawidłowe zrealizowanie transakcji i pozyskanie dzięki niej środków finansowych na
    dalszy rozwój działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT).
    W związku z powyższym, zdaniem Spółki spełniony jest warunek odliczenia, jakim jest
    związek nabytych Usług z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy opodatkowaną VAT (tj.
    Warunek 2)
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy niewątpliwe jest również spełnienie pozostałych
    warunków uprawniających do odliczenia VAT, tj. Warunku 3 (Wnioskodawca dysponuje
    bowiem fakturami dokumentującymi świadczenie Usług) oraz Warunku 4 (Usługi zostały
    już wykonane i powstał względem nich obowiązek podatkowy w VAT).
    W omawianym przypadku spełniony będzie ponadto Warunek 5, bowiem przeszkodą w
    odliczeniu VAT naliczonego przy nabyciu Usług nie jest/nie będzie to, że podatek ten został
    naliczony nieprawidłowo – na czynności niepodlegającej opodatkowaniu czy też z podatku
    zwolnionej, tj. okoliczność, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT. W
    szczególności nie ma w ocenie Wnioskodawcy podstaw aby uznać Usługi za zwolnione z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy VAT (zgodnie z którym zwalnia się z VAT
    usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia
    29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami), bowiem z art. 43 ust. 15 pkt 2 ustawy VAT
    wynika, że zwolnienie m.in. z ust. 1 pkt 41 nie ma zastosowania do usług doradztwa.
    Ustawodawca nie przewidział przy tym definicji „usług doradztwa”, natomiast DKIS w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych (np. z 16 grudnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.719.2022.2.JS) wskazuje, iż: „Wobec braku ustawowej definicji tego pojęcia należy
    posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku
    Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN. Warszawa 1996), pod pojęciem „doradcy”
    należy rozumieć tego, „kto doradza”, natomiast pojęcie „doradzić” oznacza „udzielić
    porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Tak więc doradztwo jest
    udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład w zakresie ekonomii, finansów czy też
    z dziedzin technicznych, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza.
    Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie
    doradztwa” należy rozumieć szeroko, przy czym najistotniejszy jest charakter
    wykonywanych czynności”.
    Zatem zdaniem Wnioskodawcy uznać należy, że Usługi, na które składają usługi prawne
    oraz doradcze, jako niezbędne dla oceny zasadności i zapewnienia prawidłowości
    przeprowadzonej transakcji, stanowią usługi doradcze i są czynnościami opodatkowanymi
    VAT według właściwej stawki, zatem na fakturach je dokumentujących zasadnie wykazano
    VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym
    przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    świadczenie Usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są

    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006
    str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej
    wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w
    ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości
    dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że
    podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i
    usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że
    zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach
    obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym
    obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy
    jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo
    do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.
    Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie
    odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy
    i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
    Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X
    Dyrektywy. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do
    najistotniejszych regulacji Dyrektywy VAT. Neutralność podatku od wartości dodanej dla
    podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań
    legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez
    podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do
    celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego
    kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego

    związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika
    konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie
    wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W tym miejscu wskazać należy również na wyrok TSUE z 8 maja 2019 r. w sprawie C-566
    /17.
    W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że logika systemu wprowadzonego dyrektywą VAT opiera
    się na neutralności. Tylko podatek naliczony obciążający towary i usługi wykorzystywane
    przez podatnika w związku z czynnościami opodatkowanymi podlega odliczeniu. Innymi
    słowy, odliczenie podatku naliczonego jest związane z poborem podatku należnego.
    Ponadto z wyroku tego wynika, że:
    1. istnienie prawa do odliczenia zakłada po pierwsze, że podatnik działający w takim
      charakterze nabywa towary lub usługi i wykorzystuje je na potrzeby swej działalności
      gospodarczej;
    2. aby można odliczyć VAT, transakcje powodujące naliczenie podatku zasadniczo
      powinny pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcjami objętymi
      podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia;
    3. prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, że
      wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy transakcji
      obciążonych podatkiem należnym.
    W związku z powyższym podatnik oceniając, czy ma prawo do odliczenia podatku VAT z
    faktury dot. konkretnej usługi musi ocenić czy usługa ta faktycznie będzie służyła
    wykonywanej przez niego działalności, czy usługa pozostaje w ścisłym związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą oraz czy wydatki poczynione celem ich uzyskania
    stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym.
    Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno
    przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo.
    Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku
    winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W
    ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych
    podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.
    Wyrażoną w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia
    podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
        1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych;
        2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Według art. 90 ust. 9 ustawy:

      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Na podstawie art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Z kolei, w myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
          budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia
    podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje
    zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności
    zwolnione od podatku. Przepis art. 90 ustawy określa dla ww. sytuacji zasady
    proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu roku podatkowego na
    podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.
    W konsekwencji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Są Państwo jednostką dominującą Grupy. W ramach swojej działalności
    gospodarczej, świadczą Państwo przede wszystkim usługi opodatkowane VAT z zakresu IT,
    najmu samolotu, a także usługi wsparcia dla spółek z Grupy, tj. usługi kadrowo-płacowe,
    prawne czy administracyjne. W Państwa działalności występuje również incydentalna
    sprzedaż zwolniona z VAT, głównie odsprzedaż usług medycznych oraz
    ubezpieczeniowych. W roku 2020, w celu dalszego rozwoju technologicznego Grupy i tym

    samym zwiększenia sprzedaży opodatkowanej VAT związanej z oferowaniem
    dedykowanych rozwiązań dla branży hotelarskiej, nabyli Państwo Akcje spółki, będącej
    dostawcą aplikacji w modelu SaaS dla hoteli i apartamentów. W kolejnych latach podjęli
    Państwo jednak decyzję o sprzedaży Akcji, która przestała odpowiadać profilowi/nowej
    strategii Grupy. Na potrzeby prawidłowego i optymalnego przeprowadzenia sprzedaży
    Akcji, służącej pozyskaniu środków finansowych na dalsze inwestycje/rozwój działalności
    opodatkowanej VAT, nabyli Państwo usługi prawne oraz doradcze dotyczące transakcji
    sprzedaży Akcji, które dokumentowane były fakturami wystawionymi na Państwa rzecz,
    zawierającymi kwoty VAT należnego/naliczonego. Usługi polegały głównie na:
    przygotowaniu strategii pozyskania inwestora, określeniu warunków i struktury transakcji,
    przygotowaniu listy potencjalnych nabywców oraz podmiotów, które wyraziły chęć w
    udziale w procesie transakcyjnym, udziale/wsparciu w negocjacjach, przygotowaniu
    memorandum z niezbędnymi dla realizacji transakcji informacjami, w tym danymi
    finansowymi, zebraniu i opiniowaniu ofert wstępnych oraz finalnych, wsparciu w
    organizowaniu procesu due diligence (w tym zebraniu niezbędnej dokumentacji),
    doradztwie podatkowym, analizie materiałów dla potencjalnych inwestorów oraz
    przygotowaniu, opiniowaniu i modyfikacjach umów. W lipcu 2024 r. sfinalizowano
    sprzedaż Akcji, która została potraktowana przez Państwa jako sprzedaż zwolniona z VAT.
    Środki ze sprzedaży Akcji przeznaczyli Państwo na rozwój nowych produktów opartych o
    AI oraz na dalszy rozwój w kierunku sektora e-commerce – co w istocie ma służyć
    zwiększeniu przychodów opodatkowanych VAT. Dzięki sprzedaży Akcji zyskali Państwo
    środki m.in. na rozwój a_S służącej do tworzenia sklepów internetowych z wykorzystaniem
    modułów, zarządzania i kontroli nad nimi oraz n_N będącego zaawansowanym kreatorem
    stron internetowych. Obecnie sprzedają Państwo Narzędzia zainteresowanym
    użytkownikom/odbiorcom, tym samym generują Państwo sprzedaż opodatkowaną VAT.
    Środki ze sprzedaży umożliwiły również strategiczny krok w zakresie umocnienia pozycji w
    sektorze e-commerce jakim było podpisanie przez Państwa umowy przedwstępnej
    nabycia (...)% akcji spółki będącej wiodącym dostawcą narzędzi do tworzenia i
    prowadzenia sklepów internetowych.
    Nie wystąpiły inne czynności/wydatki, poza opisanymi we Wniosku, na które przeznaczyli
    Państwo środki ze sprzedaży Akcji. Wydatki/czynności, na które przeznaczyli Państwo
    środki ze sprzedaży Akcji, związane były z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Są Państwo w stanie przypisać ponoszone wydatki/koszty odpowiednio do wykonywanych
    czynności opodatkowanych albo do czynności zwolnionych z VAT. Stosują Państwo
    bezpośrednią alokację wydatków do strumienia sprzedaży opodatkowanej VAT albo
    zwolnionej z VAT, co odbywa się poprzez analizę faktur zakupowych w elektronicznym
    obiegu dokumentów Spółki oraz konsultacje działu finansów z zarządem. Dla zakupów
    /wydatków prowadzona jest również oddzielna ewidencja w MS Excel.
    Poniesione wydatki na nabycie Usług w całości służyły pozyskaniu – w ramach transakcji
    sprzedaży Akcji – dodatkowych środków na rozwój działalności opodatkowanej VAT.
    Innymi słowy, sprzedaż Akcji była technicznym aspektem umożliwiającym pozyskanie
    kapitału i zainwestowania go w rozwój Państwa sprzedaży opodatkowanej VAT, tj.
    polegającej na:
    1) rozwoju a_S, służącej do tworzenia sklepów internetowych z wykorzystaniem
      modułów, zarządzania i kontroli nad nimi oraz n_N, będącego zaawansowanym
      kreatorem stron internetowych, które obecnie sprzedają Państwo zainteresowanym
      użytkownikom/odbiorcom, a tym samym generują Państwo sprzedaż opodatkowaną
      VAT;
    2) umocnieniu Państwa pozycji w sektorze e-commerce poprzez podpisanie przez
      Państwa umowy przedwstępnej nabycia (...)% akcji spółki będącej wiodącym dostawcą
      narzędzi do tworzenia i prowadzenia sklepów internetowych, co również pośrednio
      przyczyniło się do wzrostu Państwa sprzedaży opodatkowanej VAT w zakresie
      sprzedaży narzędzi do tworzenia i prowadzenia sklepów internetowych.

    Tym samym, na podstawie posiadanej/prowadzonej dokumentacji i zestawień, są
    Państwo w stanie przypisać poniesione na zakup Usług prawnych i doradczych wydatki ze
    sprzedażą Akcji, a zarazem z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi dzięki
    środkom pozyskanym z tej sprzedaży.
    Nie nabywają Państwo towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje. W ramach prowadzonej przez Państwa działalności występują wydatki
    związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT oraz wydatki związane wyłącznie z
    działalnością zwolnioną z VAT. W rezultacie, nie stosują Państwo odliczenia
    proporcjonalnego, o którym mowa w art. 90 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących nabycie Usług.
    Jak zostało wyżej wskazane, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86
    ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej
    czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy
    intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają
    dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych
    czynności.
    Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika również, że podatnik w
    momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do
    określonych rodzajów czynności: opodatkowanych, zwolnionych od podatku, czy też
    niepodlegających opodatkowaniu. Najistotniejszym bowiem warunkiem umożliwiającym
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jedynie w przypadku, gdy nie jest możliwe
    wyodrębnienie całości lub części kwot związanych z czynnościami opodatkowanymi
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy i przywołanych przepisów należy
    stwierdzić, że w kontekście poniesionych wydatków na nabycie Usług, przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie Usług w części, w jakiej związane są one z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, wykonywanymi dzięki środkom pozyskanym ze
    sprzedaży Akcji.
    Jak wynika z treści wniosku, są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. W lipcu 2024 r. sfinalizowano sprzedaż Akcji, która została potraktowana przez
    Państwa jako sprzedaż zwolniona od podatku VAT. Środki ze sprzedaży Akcji przeznaczyli
    Państwo na rozwój nowych produktów opartych o AI oraz na dalszy rozwój w kierunku
    sektora e-commerce – co w istocie ma służyć zwiększeniu przychodów opodatkowanych
    VAT. Poniesione wydatki na nabycie Usług w całości służyły pozyskaniu – w ramach
    transakcji sprzedaży Akcji – dodatkowych środków na rozwój działalności opodatkowanej
    VAT. Sprzedaż Akcji była technicznym aspektem umożliwiającym pozyskanie kapitału i
    zainwestowania go w rozwój Państwa sprzedaży opodatkowanej VAT, tj. polegającej na:

    1) rozwoju a_S oraz n_N, które obecnie sprzedają Państwo zainteresowanym
      użytkownikom/odbiorcom, a tym samym generują Państwo sprzedaż opodatkowaną
      VAT;
    2) umocnieniu Państwa pozycji w sektorze e-commerce poprzez podpisanie przez
      Państwa umowy przedwstępnej nabycia (...)% akcji spółki będącej wiodącym dostawcą
      narzędzi do tworzenia i prowadzenia sklepów internetowych, co również pośrednio
      przyczyniło się do wzrostu Państwa sprzedaży opodatkowanej VAT w zakresie
      sprzedaży narzędzi do tworzenia i prowadzenia sklepów internetowych.
    Jednocześnie we wniosku wskazali Państwo, że na podstawie posiadanej/prowadzonej
    dokumentacji i zestawień, są Państwo w stanie przypisać poniesione na zakup Usług
    prawnych i doradczych wydatki ze sprzedażą Akcji, a zarazem z czynnościami
    opodatkowanymi VAT wykonywanymi dzięki środkom pozyskanym z tej sprzedaży.
    W związku z powyższym, skoro Usługi zostały przez Państwa nabyte w celu sprzedaży
    Akcji, która to stanowiła czynność zwolnioną od podatku VAT, oraz pośrednio w celu
    rozwinięcia Państwa działalności opodatkowanej, gdyż środki ze sprzedaży tych Akcji
    przeznaczyli Państwo na inwestycje w rozwój Państwa sprzedaży opodatkowanej, to
    przysługuje Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych
    Usług, w części w jakiej są one związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zatem, jeżeli są Państwo w stanie przypisać poniesione wydatki na zakup Usług odrębnie
    dla transakcji sprzedaży Akcji oraz dla inwestycji w rozwój a_S oraz n_N, a także nabycia
    (...)% akcji spółki, wówczas mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od tej
    część poniesionych wydatków, którą mogą Państwo przypisać do ww. czynności
    opodatkowanych. Z kolei, jeżeli takie wyodrębnienie nie jest możliwe, to są Państwo
    obowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT naliczonego, zgodnie z art. 90
    ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług w części, w której są Państwo w
    stanie przypisać te wydatki do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wykonywanych
    dzięki środkom pozyskanym ze sprzedaży Akcji oraz nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w części, w której wydatki te są Państwo w stanie
    przypisać do sprzedaży Akcji, która stanowiła czynność zwolnioną od podatku VAT. Jeżeli
    natomiast nie są Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji wydatków
    poniesionych na Usługi do czynności zwolnionych od podatku VAT i czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przysługuje Państwu w części określonej za pomocą sposobu określenia proporcji,
    zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać całościowo za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji należy wskazać, że zostały one
    wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa i nie jestem nimi związany.
    Natomiast odnośnie powołanych przez Państwa we wniosku wyroków wyjaśniam, że
    wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Państwa argumentacji, są to jednak
    rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one stronę
    postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego
    oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku
    wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.