Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.118.2021.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-11
Teza: Czy w przypadku sprzedaży maszyn rolniczych, o których mowa we wniosku w miesiącu lipcu 2021 r. spowoduje to utratę zwolnienia, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek; zwolnienie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu – 9 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi wynikającej z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi wynikającej z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 10 czerwca 2018 r. znaleziono zwłoki wuja Wnioskodawczyni. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 12 grudnia 2018 r. Wnioskodawczyni nabyła po wuju spadek. Postanowienie Sądu o nabyciu spadku w tej sprawie uprawomocniło się w dniu 3 stycznia 2019 r. W dniu 28 stycznia 2019 r. Wnioskodawczyni złożyła do urzędu skarbowego zeznanie SD-3; zostało wszczęte postępowanie spadkowe. W skład nabytego spadku po zmarłym wuju wchodziły także maszyny rolnicze. Żeby nie płacić od nich podatku, Wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w myśl którego nabycie przez rolnika pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych oraz części od tych pojazdów i maszyn pod warunkiem, że te pojazdy i maszyny rolnicze w ciągu 3 lat nie zostaną przez nabywcę sprzedane lub darowane osobom trzeci; niedotrzymanie tego warunku powoduje utratę zwolnienia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży maszyn rolniczych, o których mowa we wniosku w miesiącu lipcu 2021 r. spowoduje to utratę zwolnienia, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn? Czy okres 3 lat liczony jest od daty śmierci (znalezienia zwłok) spadkodawcy czy od momentu uprawomocnienia się postanowienia sądu w sprawie spadku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż maszyn rolniczych, o których mowa we wniosku, w miesiącu lipcu 2021 r. nie spowoduje utraty zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ upłynie więcej niż okres 3 lat od daty otrzymania maszyn rolniczych przez nabywcę, tj. od dnia 10 czerwca 2018 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem dziedziczenia.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W przypadku nabycia majątku spadkodawcy tytułem dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku − art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Z art. 6 ust. 4 tej ustawy wynika, że w przypadku nabycia, które nie zostało zgłoszone do opodatkowania, a następnie nabycie to stwierdzono pismem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma. Jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.

Na podstawie art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatnicy są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie przez rolnika pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych oraz części do tych pojazdów i maszyn pod warunkiem, że te pojazdy i maszyny rolnicze w ciągu 3 lat od daty otrzymania nie zostaną przez nabywcę sprzedane lub darowane osobom trzecim. Niedotrzymanie tego warunku powoduje utratę zwolnienia.

Z powolnego powyżej przepisu wynika, że zwolnienie dotyczy nabycia przez osobę prowadzącą gospodarstwo rolne pojazdów i maszyn rolniczych oraz części do nich służących do produkcji rolnej. Nabyty majątek w ciągu 3 lat od daty nabycia nie może zostać przez nabywcę sprzedany lub darowany osobom trzecim, niedotrzymanie tego warunku powoduje utratę zwolnienia. W razie utraty zwolnienia wartość rynkowa rzeczy objęta zwolnieniem od podatku wchodzi do podstawy opodatkowania na zasadach ogólnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 12 grudnia 2018 r. Wnioskodawczyni nabyła po wuju spadek. Postanowienie Sądu o nabyciu spadku w tej sprawie uprawomocniło się w dniu 3 stycznia 2019 r. W dniu 28 stycznia 2019 r. Wnioskodawczyni złożyła do urzędu skarbowego zeznanie SD-3; zostało wszczęte postępowanie spadkowe. W skład nabytego spadku po zmarłym wuju wchodziły także maszyny rolnicze. Wnioskodawczyni skorzystała ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia maszyn rolniczych.

W powołanych powyżej przepisach wskazano, że datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, natomiast obowiązek podatkowy powstaje – co do zasady – z datą uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku lub z datą wpisu do notarialnego rejestru poświadczenia dziedziczenia.

Wuj Wnioskodawczyni zmarł 10 czerwca 2021 r. Zatem należy uznać, że Wnioskodawczyni w tym dniu nabyła maszyny rolnicze. W przypadku sprzedaży maszyn rolniczych w lipcu 2021 r., Wnioskodawczyni nie utraci ulgi, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bowiem minie już okres 3 lat, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.