Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-30/11-3/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-05-18
Teza: O ile przeznaczony do sprzedaży zakład produkcji mrożonek będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to czynność zbycia tego zakładu będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2011 r. (data wpływu 15 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką produkcyjną z ograniczoną odpowiedzialnością z kapitałem zagranicznym, prowadzącą działalność gospodarczą w sektorze przetwórstwa owocowo-warzywnego. Działalność produkcyjna prowadzona jest w jednym miejscu – w miejscowości T. Na terenie należącym do Wnioskodawcy znajdują się dwa odrębne, oddalone od siebie budynki (zespoły hal) – bloki produkcyjne: (i) zakład produkujący koncentraty, oraz (ii) zakład produkujący mrożonki, niestanowiące osobnych przedsiębiorstw w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a ponadto kotłownia oraz budynek biurowy.

Zakład produkcji mrożonek stanowi osobny pion w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy. Sprzedaż produktów dokonywana jest w ca. 95% do Spółki-matki, która ma podpisane bezpośrednie, z zasady jednoroczne, kontrakty z klientami (głównie kolejnymi producentami). Wnioskodawca jest w istocie producentem półproduktów dla producentów wyrobów detalicznych) oraz w 5% w ramach bezpośrednio podpisanych kontraktów i zamówień, głównie na polskim rynku lokalnym.

Wnioskodawca zamierza sprzedać zespół składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie produkcji mrożonek opisanych powyżej.

W szczególności zaś zamierza sprzedać:

*   nieruchomość gruntową wraz ze wzniesionym na niej budynkiem produkcyjnym, którego częścią jest magazyn mrożonek oraz odrębnym budynkiem magazynowym i budynkiem biurowym (jako opcja);

*   część infrastruktury, w tym drogi, place, ujęcia wody, sieć elektryczną, sieć wodno-kanalizacyjną itp. niezbędną do funkcjonowania, jako osobny podmiot;

*   wszystkie maszyny i urządzenia, stanowiące kompletne linie produkcyjne, związane z produkcją mrożonek, a także maszynownię chłodniczą;

*   wartości niematerialne i prawne (w tym oprogramowanie wykorzystywane do prowadzenia działalności, technologię, know-how);

*   zapasy surowców, półproduktów i wyrobów gotowych związanych z grupą produktową mrożonek;

*   należności związane bezpośrednio z transakcjami sprzedaży mrożonek;

*   kupujący przejmie również zobowiązania związane bezpośrednio z transakcjami zakupu materiałów i usług na potrzeby produkcji mrożonek „otwarte” na dzień sprzedaży.

Biorąc pod uwagę rozwiązania dotyczące mediów, intencją Wnioskodawcy jest:

*   w zakresie energii elektrycznej – zapewnienie nabywcy osobnego podłączenia poprzez łącze główne, które pozostanie w gestii Wnioskodawcy,

*   w zakresie wody – sprzedaż punktów ujęcia wody (występują na terenie przeznaczonym do sprzedaży) wraz z terenem, na którym się znajdują (i opcjonalnie zawarcie umowy na zakup wody od nowego właściciela),

*   w zakresie ścieków – przewidziane jest wspólne odprowadzanie przez Wnioskodawcę i nabywcę zakładu mrożonek, ścieków z obu zakładów poprzez infrastrukturę będącą w części (związanej z mrożonkami) własnością nabywcy;

*   w zakresie pary (przy obecnym portfolio jest używana przez zakład mrożonek w ok. 20%) – kotłownia ze względu na główne zużycie przypadające na zakład koncentratów nie jest przedmiotem sprzedaży, dlatego w przypadku zainteresowania ze strony nowego właściciela para będzie sprzedawana przez Wnioskodawcę na podstawie odrębnej umowy, przy czym zakłada się (i) że kontrakt taki będzie częścią umowy sprzedaży, lub (ii) nowy nabywca zapewni sobie odrębne źródło pary.

Ponadto na nabywcę przeniesione zostaną także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z aktualnych umów, których stroną jest Wnioskodawca, a które pozostają w związku z działalnością produkcji mrożonek w przedmiotowym zakładzie, w tym umów usługowych, związanych z utrzymaniem zakładu oraz oczywiście umów o pracę pracowników bezpośrednio zatrudnionych w zakładzie mrożonek oraz przy zainteresowaniu nowego właściciela – części pracowników administracyjno-biurowych.

Nabywcy zostanie także udostępniona lista odbiorców, do których sprzedawane są produkty przez Spółkę-matkę na podstawie zawartych przez nią kontraktów, co umożliwi nowemu nabywcy przyjęcie tej części biznesu – w ramach jego zainteresowania – w trakcie zawierania umów na kolejny sezon.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż tak zdefiniowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 2.27e) podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ?

(przypis nr 1)

Ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54/2004, poz. 535 z późniejszymi zmianami):

Art. 2 Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

27e) zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania;

Art. 6. Przepisów ustawy nie stosuje się do:

1.  transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczony do sprzedaży zespół składników majątkowych i niemajątkowych jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Zespół ten jest wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) i w związku z tym jego sprzedaż wyłączona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym przemawia nie tylko fakt, że zakład produkcji mrożonek ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako odrębny pion, ale również to, że w sposób naturalny stanowi on zwarty, ekonomicznie całkowicie odrębny zespół składników majątku, umożliwiający prowadzenie działalności gospodarczej w grupie produktów wyodrębnionych i całkowicie odmiennych pod względem technologicznym od pozostałych wyrobów (pochodzących z zakładu koncentratów).

U Wnioskodawcy prowadzona jest odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiającą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością zakładu produkcji mrożonek. Dodatkowe mechanizmy ewidencyjne systemu zintegrowanego, takie jak zlecenia produkcyjne, centra kosztów, hierarchie produktów znakomicie ułatwiają to zadanie i dają możliwość odseparowania danych finansowych, dotyczących biznesu mrożonek, co sprawia, że warunek wyodrębnienia finansowego, także jest spełniony.

Ponadto zakład produkcji mrożonek wraz z grupą wyspecyfikowanych do sprzedaży składników majątku nie jest przypadkowym zbiorem elementów, czy dowolnym zbiorem niezwiązanych ze sobą zasobów. Pozostawianie tych elementów w wzajemnych relacjach powoduje, że składa się on w integralną całość i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Dlatego też jest to nie tylko naturalnie wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa, ale również część posiadająca wewnętrzną samodzielność z możliwością autonomicznego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, w razie zaistnienia takiej potrzeby.

Wobec powyższego oraz mając na uwadze orzecznictwo (przykładowe wyroki odnoszące się do powyższego zagadnienia Wnioskodawca podał w przypisie nr 2 poniżej, przy czym wskazał, że część z nich odnosi się do definicji z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która za wyjątkiem jednego operatora – „oznacza” zamiast „rozumie się” – jest materialnie tożsama z definicją z ustawy o podatku od towarów i usług, co jest oczywiste na gruncie spójności prawa podatkowego) Wnioskodawca uważa, że prawidłowo ocenia przyporządkowanie stanu faktycznego do definicji prawnych i w związku z tym sprzedaż tak zdefiniowanej całości będzie, w myśl powołanego w pytaniu przepisu, wyłączona z podatku VAT i będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zainteresowany podkreślił, iż świadczy o tym też powołane w przypisie nr 3 przykładowe orzecznictwo.

Jednakże, mając na uwadze znaczenie transakcji i ewentualne konsekwencje podatkowe, wnosi o udzielenie odpowiedzi na postawione powyżej pytanie.

(Przypis nr 2)

Wyrok WSA w Krakowie sygn. akt I SA/Kr 31/10 z dnia 2010-04-15; LEX nr 576040. W zakresie wydzielenia zespołu składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie istotne jest, aby zachodziło ono na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Brak samodzielnego wykonania konkretnych usług wskazanych przez organ dokonujący interpretacji nie może przesądzać o braku samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Wyrok WSA w Kielcach sygn. akt I SA/Ke 226/09 z dnia 2009-08-13; LEX nr 525689

1.  Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębny zakład, lecz taka część mienia, która ma potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego.
2.  Przez nabycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części w rozumieniu przepisu art. 16b ust. 2 u.p.d.o.p. należy rozumieć zarówno kupno, jak i przejęcie do odpłatnego korzystania oraz wniesienie do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji. Każda ze wskazanych w tym przepisie form nabycia musi odnosić się do przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Wyrok WSA w Lublinie sygn. akt I SA/Lu 403/07 z dnia 2007-10-12; LEX nr 471452

1.  Pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, jakim posługuje się przepis art. 4a pkt 4 ustawy interpretowane w myśl przytoczonych wyżej wywodów odnosi się do takiej formy organizacyjnej majątku przedsiębiorcy, która istnieje w chwili jego zbycia, a przy tym związana jest z jego funkcjonowaniem, którą to więź determinują okoliczności przedmiotowe.
2.  Przepis art. 15 ust. 1j ustawy z 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje możliwości ustalenia kosztu uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w wysokości wartości rynkowej, bez względu na to czy składniki majątkowe stanowiące przedmiot wkładu stanowią środki trwałe (kosztem jest wartość początkowa – pkt 1), czy też inne składniki (kosztem są faktycznie poniesione wydatki na ich nabycie – pkt 3).

(Przypis nr 3)

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 16 grudnia 2010 r. I SA/Wr 1297/10; LEX nr 698023, M. Pod. 2011/2/37.

Zakres przedmiotowy dopuszczalnego wyłączenia spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług obejmuje całość lub część przedsiębiorstwa rozumianych jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym). Z tego punktu widzenia istotne jest to, aby na bazie nabytego majątku nabywca mógł kontynuować dotychczasową działalność zbywcy.

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 18 lutego 2010 r. I SA/Wr 269/09; LEX nr 607187

Przepis art. 6 pkt 1 u.p.t.u, wyłączający z zakresu tej ustawy opodatkowanie transakcji zbycia przedsiębiorstwa, należy rozumieć jako implementację art. 5 ust. 8 i art. 6 ust. 5 Szóstej Dyrektywy.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 lutego 2010 r. I FSK 150/09; LEX nr 607537 \[roszczenie pod starym stanem prawnym\]

1.  Wyłączeniu z opodatkowania określonego w przepisie art. 6 pkt 1 u.p.t.u. obok przedsiębiorstwa podlega także ta jego część, która może samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą, a wymóg samodzielnego sporządzania bilansu przez tę część przedsiębiorstwa nie powinien mieć decydującego znaczenia dla oceny, czy zachodzi wyłączenie, o którym mowa w tym przepisie.
2.  Skoro art. 91 ust. 7 u.p.t.u. ma zastosowanie wówczas, gdy zmieniło się przeznaczenie środka trwałego, to nie można mówić o zmianie przeznaczenia środka trwałego, który był dotychczas (przed dokonaniem aportu) wykorzystywany do wykonania czynności opodatkowanych, a następnie jest wykorzystany do kolejnej czynności opodatkowanej, jaką jest wniesienie aportu. Wprowadzenie niezgodnego z prawem wspólnotowym zwolnienia nie może bowiem pozbawiać podatnika prawa do odliczenia także poprzez konieczność dokonania korekty podatku naliczonego i zmniejszenie pierwotnej kwoty odliczenia.

Ponadto Zainteresowany wskazał, iż z transakcji wyłączony będzie znak towarowy Wnioskodawcy, który pozostanie jego własnością, przy czym Zainteresowany zaznacza, że jako, że nie jest to biznes detaliczny, znaczenie marki jest tutaj inne niż w zakresie towarów detalicznych szybko rotujących (FCMG – Fast Moving Consumer Goods) – opiera się ona w głównej mierze na jakości produkcji i spełnieniu wyśrubowanych wymogów odnośnie kontroli jakości, a nie marketingu produktu i „uznaniu” marki.

Wnioskodawca prowadzi działalność z wykorzystaniem zintegrowanego systemu informatycznego (ERP) umożliwiającego pełne i jednoznaczne wyodrębnienie grupy materiałowej związanej z biznesem mrożonek, na podstawie bezpośredniego przyporządkowania indeksu materiałowego do danej grupy produktów. Umożliwia to dokładne odseparowanie działalności związanej z mrożonkami w aspekcie transakcji zakupowych, magazynowych, sprzedażowych. Zastosowanie zleceń produkcyjnych otwieranych osobno na poszczególne indeksy materiałowe wyrobów gotowych dla poszczególnych zakładów oraz wyodrębnione Centra Kosztów dla linii, maszyn i kosztów działów zakładów koncentratów i mrożonek zapewnia dokładne wydzielenie kosztów produkcji obu głównych grup produktowych na poziomie technicznego kosztu wytworzenia. Na potrzeby raportowania grupowego produkty należące do grupy mrożonek są wyodrębnione w zakresie przychodów ze sprzedaży, kosztów wytworzenia i marży brutto.

Rozliczenie kosztów ogólnozakładowych odbywa się na zasadach alokacji w oparciu o wybrane – dla poszczególnych grup, wskaźniki. Ponadto, w związku ze stosowaniem „kosztów standardowych” dla określonych grup produktów/asortymentów (zarówno w zakładzie mrożonek jak i koncentratów) pojawiają się grupy odchyleń podlegających alokacji w procesie ostatecznego rozliczenia kosztów.

Zakład produkcji mrożonek stanowi w istniejącym przedsiębiorstwie wyodrębniony organizacyjnie i finansowo zespół składników materialnych i niematerialnych. O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy oddalenie lokalizacyjne zakładów, kompletność wszystkich zasobów w tym pracowników, budynków, linii produkcyjnych i infrastruktury niezbędnej do samodzielnego prowadzenia działalności oraz fakt, iż pracownicy zatrudnieni w jednym zakładzie nie świadczą pracy na rzecz zakładu drugiego. Także produkcyjne środki trwałe są (również z racji całkowicie odmiennego procesu produkcyjnego) ściśle przyporządkowane do jednego zakładów. Zakład mrożonek jest organizacyjnie zdolny do prowadzenia działalności, jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Z punktu widzenia finansowego możliwe jest sporządzenie odrębnych sprawozdań dla działalności zakładu mrożonek i koncentratów, poprzez bezpośrednie przyporządkowanie przychodów, bezpośrednich kosztów produkcji, środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zapasów, należności, odpowiednich zobowiązań oraz (poprzez alokację) kosztów pośrednich w tym produkcji i ogólnego zarządu. Działalność zakładu mrożonek jest finansowo wyodrębniona - w związku z tym jest on zdolny do prowadzenia działalności jako samodzielne przedsiębiorstwo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączono czynności określone w art. 6 ustawy. Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie prawa własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W art. 2 pkt 27e ustawy, ustawodawca zdefiniował zorganizowaną część przedsiębiorstwa jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi zatem charakteryzować niezależność finansowa i organizacyjna, a po wydzieleniu część przedsiębiorstwa musi stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Zgodnie z powyższym, muszą być spełnione łącznie trzy warunki, aby można było uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, a mianowicie:

1.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem zbycia;
2.  wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
3.  po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.

Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest zatem wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy.

Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

W analizowanej sprawie, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w sektorze przetwórstwa owocowo-warzywnego. Na terenie należącym do Wnioskodawcy znajdują się dwa odrębne, oddalone od siebie budynki (zespoły hal) – bloki produkcyjne: zakład produkujący koncentraty oraz zakład produkujący mrożonki, a ponadto kotłownia oraz budynek biurowy.

Wnioskodawca zamierza sprzedać zespół składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie produkcji mrożonek. Zakład produkcji mrożonek stanowi osobny pion w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy.

W szczególności Wnioskodawca zamierza sprzedać:

*   nieruchomość gruntową wraz ze wzniesionym na niej budynkiem produkcyjnym, którego częścią jest magazyn mrożonek oraz odrębnym budynkiem magazynowym i budynkiem biurowym (jako opcja);

*   część infrastruktury, w tym drogi, place, ujęcia wody, sieć elektryczną, sieć wodno-kanalizacyjną itp. niezbędną do funkcjonowania, jako osobny podmiot;

*   wszystkie maszyny i urządzenia, stanowiące kompletne linie produkcyjne, związane z produkcją mrożonek, a także maszynownię chłodniczą;

*   wartości niematerialne i prawne (w tym oprogramowanie wykorzystywane do prowadzenia działalności, technologię, know-how);

*   zapasy surowców, półproduktów i wyrobów gotowych związanych z grupą produktową mrożonek;

*   należności związane bezpośrednio z transakcjami sprzedaży mrożonek;

*   kupujący przejmie również zobowiązania związane bezpośrednio z transakcjami zakupu materiałów i usług na potrzeby produkcji mrożonek „otwarte” na dzień sprzedaży.

Ponadto na nabywcę przeniesione zostaną także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z aktualnych umów, których stroną jest Wnioskodawca, a które pozostają w związku z działalnością produkcji mrożonek w przedmiotowym zakładzie, w tym umów usługowych, związanych z utrzymaniem zakładu oraz oczywiście umów o pracę pracowników bezpośrednio zatrudnionych w zakładzie mrożonek oraz przy zainteresowaniu nowego właściciela – części pracowników administracyjno-biurowych.

Nabywcy zostanie także udostępniona lista odbiorców, do których sprzedawane są produkty przez Spółkę-matkę na podstawie zawartych przez nią kontraktów, co umożliwi nowemu nabywcy przyjęcie tej części biznesu – w ramach jego zainteresowania – w trakcie zawierania umów na kolejny sezon.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie zakład jest wyodrębniony na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Za wyodrębnieniem organizacyjnym przemawia nie tylko fakt, że zakład produkcji mrożonek ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako odrębny pion, ale również to, że w sposób naturalny stanowi on zwarty, ekonomicznie całkowicie odrębny zespół składników majątku, umożliwiający prowadzenie działalności gospodarczej w grupie produktów wyodrębnionych i całkowicie odmiennych pod względem technologicznym od pozostałych wyrobów (pochodzących z zakładu koncentratów).

U Wnioskodawcy prowadzona jest odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiającą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością zakładu produkcji mrożonek. Dodatkowe mechanizmy ewidencyjne systemu zintegrowanego, takie jak zlecenia produkcyjne, centra kosztów, hierarchie produktów znakomicie ułatwiają to zadanie i dają możliwość odseparowania danych finansowych, dotyczących biznesu mrożonek, co sprawia, że warunek wyodrębnienia finansowego, także jest spełniony.

Ponadto zakład produkcji mrożonek wraz z grupą wyspecyfikowanych do sprzedaży składników majątku nie jest przypadkowym zbiorem elementów, czy dowolnym zbiorem niezwiązanych ze sobą zasobów. Pozostawianie tych elementów we wzajemnych relacjach powoduje, że składa się on w integralną całość i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Dlatego też jest to nie tylko naturalnie wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa, ale również część posiadająca wewnętrzną samodzielność z możliwością autonomicznego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, w razie zaistnienia takiej potrzeby.

Zestawiając powyższe okoliczności oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż części przedsiębiorstwa Spółki (zakładu produkcji mrożonek) stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa (odrębny pion). Działalność opisanej części przedsiębiorstwa jest całkowicie niezależna organizacyjnie od pozostałej działalności Spółki, a sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej Spółki pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością zakładu produkcji mrożonek. Należy zatem uznać, że zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) mający być przedmiotem sprzedaży jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki.

Nadto należy zauważyć, iż wyodrębnione składniki majątkowe (budynki, grunt, maszyny, należności, zobowiązania itp.) we wzajemnych relacjach powodują, że składają się one w integralną całość i mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Mając zatem na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż o ile – jak wskazał Wnioskodawca – przeznaczony do sprzedaży zakład produkcji mrożonek będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to czynność zbycia tego zakładu będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Należy jednocześnie dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo nadmienia się, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, w szczególności w zakresie opodatkowania przedmiotowej czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.