Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.482.2022.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2022 r. (data wpływu 4 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniu 6 lipca 2021 roku odziedziczył Pan spadek po zmarłej (13 maja 2021 ) matce. W związku z tym faktem złożył Pan w Urzędzie Skarbowym formularz SD-Z2, w którym zgłosił odziedziczone prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 51 m2, nr Kw (\`(...)\`), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej 563/17045, znajdującej się w (\`(...)\`). Spółdzielnia Mieszkaniowa uznała Pana osobę jako spadkobiercę praw do mieszkania i przyjęła Pana w poczet swoich członków, jednak oświadczyła, że zgodnie z aktualnym stanem prawnym posiada Pan ekspektatywę lokalu mieszkalnego, gdyż z powodu przewlekłej choroby Pana matka przez kilkanaście lat nie przystąpiła do aktu notarialnego ustanawiającego odrębność własności mieszkania.

Z uwagi na fakt, że mieszka Pan i pracuje w (\`(...)\`), postanowił Pan sprzedać mieszkanie po matce, a to wiązało się z koniecznością ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, którą przeprowadził Pan z reprezentantami Spółdzielni Mieszkaniowej w (\`(...)\`), aktem notarialnym, w dniu 06.09.2021 r. Repertorium A numer (\`(...)\`)/2021. W dniu 03.12.2021 r. zawarł Pan umowę sprzedaży w/w mieszkania aktem notarialnym Repertorium Nr (\`(...)\`)/2021 i sprzedał mieszkanie za 325.500 złotych.

Z uwagi na fakt, że Pana matka zamieszkiwała w/w mieszkanie od 2009 roku, a nabyła je zgodnie z Umową Nr (\`(...)\`), zawartą ze Spółdzielnią Mieszkaniową, w dniu 03.04.2008 r. Był Pan przekonany, że obejmuje Pana zwolnienie z podatku dochodowego od odpłatnego zbycia w myśl zapisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, gdyż zbycie nastąpiło po pięciu latach od nabycia mieszkania przez matkę. Urząd Skarbowy zasugerował jednak, by złożył Pan PIT-39 i zapłacił podatek, a następnie zwrócił się o wydanie interpretacji indywidualnej dla Pana sprawy, co niniejszym czyni.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Pana matka od 2009 roku do dnia śmierci 2021 r. zamieszkiwała lokal mieszkalny położony w (…).

Powyższy lokal matka nabyła 25.02.2009 roku, na podstawie Uchwały nr (\`(...)\`) Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej w (…), która przyznała prawo do własności lokalu mieszkalnego nr 12. Pana matka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Spadek po zmarłej matce nabył Pan w całości w roku 2021, na podstawie poświadczenia dziedziczenia z dnia 06.07.2021 r. W tym też roku odpłatnie zbył Pan lokal, dla którego Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę (…).

Przeformułował Pan pytanie oraz przedstawił własne stanowisko w sprawie.

**Pytanie:**

Czy odpłatne zbycie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, położonego w (\`(...)\`), przez spadkobiercę matki (Pana) w 2021 roku rodzi obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. ?

**Pana stanowisko w sprawie**

Uważa Pan, ze bieg terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., powinien być liczony nie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Niego w spadku przedmiotowego lokalu mieszkalnego, ale od końca roku 2009, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię (matkę).

W Pana opinii nabycie w drodze dziedziczenia prawa do lokalu (odziedziczonego po matce), a następnie odpłatne zbycie spełnia wymogi zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, gdyż nie rodzi obowiązku podatkowego albowiem odpłatne zbycie tegoż prawa, tj. sprzedaż lokalu nastąpiła po upływie ustawowych pięciu latach od momentu pierwotnego nabycia prawa przez spadkodawczynię, tj.(matkę) w 2009 r. w rozumieniu przywołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. W rozpatrywanej sprawie zbycie nastąpiło w 2021 r.

Należy także zwrócić uwagę, że sądy administracyjne wielokrotnie wypowiadały się w przedmiocie obowiązku podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przez spadkobierców jako konsekwencji umowy przedwstępnej zawartej przez spadkodawcę (por. Wyroki : NSA z 15 marca 2019 r. sygn. akt II FSK 3589/18 i z 24 października 2019 r. sygn. akt II FSK 3721/17, WSA w (\`(...)\`) z 6 lipca 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2953/17, z 21 marca 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 1445/18, z 28 stycznia 2020 r. sygn. akt SA/Wa 1300/19, z 4 marca 2020 r. sygn. akt III SA/Wa 1311/19, WSA w (\`(...)\`) z 22 sierpnia 2017 r. sygn. akt I SA/Gi 603/17, WSA w Łodzi z 28 lutego 2019 r. sygn. akt I SA/Łd 790/18, WSA w (\`(...)\`) z 18 czerwca 2019 r. sygn. akt I SA/Gd 613/19, WSA w (\`(...)\`) z 29 października 2020 r. sygn. akt I SA/Sz 612/20).

Zgadza się Pan z argumentacją zawartą w uzasadnieniach ww. Wyroków, które odnoszę się do umów przedwstępnych, ale mają zastosowanie w niniejszej sprawie, gdyż ekspektatywa (podobnie jak umowy przedwstępne) także rodzi skutek prawny w postaci obowiązku zawarcia umowy ostatecznej i daje uprawnienie/roszczenie, że druga strona umowy może dochodzić zawarcia umowy przyrzeczonej w oparciu o przepisy art. 64 k.c., art. 390 § 2 k.c. i art. 1047 § 1 i 2 k.p.c. Zauważyć również należy, że przemawia za tym również formułowana w kontekście art. 32 ust. 1 Konstytucji RP argumentacja, że spadkobiercy nie mogą być w sytuacji prawnej gorszej, niż poprzednik prawny.

Argumentem wspierającym poprawność przeprowadzonego wyżej wywodu jest nowelizacja przepisów regulujących zasady opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości, niezaliczonych do przychodów z działalności gospodarczej, wprowadzona ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159). Zgodnie z dodanym na mocy tej nowelizacji art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (udziałów) nabytych w drodze spadku, okres własności, który może wyłączyć obowiązek podatkowy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie przez spadkodawcę.

Zmiana ta miała charakter ewidentnie normatywny, albowiem wprowadziła nowe rozwiązania, rozszerzające okres bycia właścicielem nieruchomości wyłączający przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości z zakresu stosowania przepisów u.p.d.o.f., na czas liczony od nabycia tejże nieruchomości przez spadkodawczynię.

Na koniec wskazuje Pan, że w zakresie stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych trzeba uwzględnić art. 84 Konstytucji RP stanowiący konstytucyjną zasadę powszechności opodatkowania i wywodzoną z niej regułę, że każdy wyjątek od tej zasady, w tym także ulga podatkowa, nie może być interpretowany dowolnie, ani uzupełniany w drodze interpretacji o treść, której nie zawiera. W rozumowaniu interpretacyjnym przy wykładni przepisów regulujących zwolnienia podatkowe można więc sięgnąć po wykładnię systemową i funkcjonalną (w tym celowościową).

Reasumując, w konsekwencji powyższego uznać należy, że w odniesieniu do wskazanego stanu faktycznego w rozpoznawanej sprawie ma zastosowanie dyspozycja art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a w konsekwencji uznać, że odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości w 2021 r. nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego dla Pana jako spadkobiercy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 roku.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy;

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana lokalu mieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę – tj. Pana matkę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabył Pan w całości spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w drodze spadku po zmarłej 13 maja 2021 r. matce. Matka powyższy lokal nabyła 25 lutego 2009 r. jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 6 września 2021 r. dokonał Pan ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. W dniu 3 grudnia 2021 r. zawarł Pan umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Wyjaśnić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Podkreślić należy, że w sytuacji, w której zastało nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1208), za datę nabycia lokalu, potrzebną do obliczenia 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2009 r., tj.: od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. prawa przez Pana matkę i upłynął on z końcem 2014 roku.

Zatem sprzedaż w 2021 roku lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, tj. Pana matkę.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, w przedstawionym stanie faktycznym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…)**.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).