Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.359.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy zbycia udziału w części nieruchomości wspólnej.
Podstawa opodatkowania w związku z ww. transakcją zbycia
udziału w części nieruchomości wspólnej.
Słowa kluczowe: dostawa
lokal
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia udziału w
        części nieruchomości wspólnej,
      - podstawy opodatkowania w związku z ww. transakcją zbycia udziału w części
        nieruchomości wspólnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2025 r. (data
    wpływu 2 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina Miasto (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina jest właścicielem części lokali mieszkalnych oraz przypadających na te lokale
    udziałów w części wspólnej nieruchomości w budynku przy ul. .. w .... Właściciele
    poszczególnych lokali mieszkalnych zlokalizowanych w przedmiotowym budynku
    utworzyli Wspólnotę Mieszkaniową. Budynek został wybudowany ok. 1925 r. Gmina
    nabyła własność lokali w tym budynku w latach 90 w drodze komunalizacji i od tego czasu
    wynajmuje lokale na cele mieszkalne. Gmina wykorzystuje stanowiące jej własność lokale
    mieszkalne do czynności zwolnionych z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    W świetle art. 6 ustawy z dnia z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (dalej: ustawa o
    własności lokali), ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej
    nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać
    prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o własności lokali, właściciele lokali mogą w umowie o
    ustanowieniu odrębnej własności lokali albo w umowie zawartej później w formie aktu
    notarialnego określić sposób zarządu nieruchomością wspólną, a w szczególności mogą
    powierzyć zarząd osobie fizycznej albo prawnej.
    W przypadku budynku przy ul. .. w ... właściciele lokali powierzyli zarząd budynku osobie
    prawnej, tj. firmie Biuro Usługowe „...”ul. ..., (dalej: Zarządca).
    Z kolei jak stanowi art. 3 ust. 1 cyt. ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali
    właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z

    własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej,
    dopóki trwa odrębna własność lokali.
    Na wniosek właściciela lokalu, który zainteresowany był nabyciem części wspólnej
    nieruchomości, Gmina jako członek Wspólnoty Mieszkaniowej odpłatne zniosła
    współwłasność nieruchomości wspólnej w budynku przy ul. .. w ..., tj. nastąpiło
                                        2 przyłączenie pomieszczenia strychowego o powierzchni 14,07 mna rzecz osoby fizycznej
    – właściciela lokalu nr 2 (odpłatne zniesienie współwłasności części nieruchomości
    wspólnej).
    Zarządca przygotował uchwałę o wyrażeniu przez Wspólnotę zgody na odpłatne zniesienie
    współwłasności oraz zmianę powierzchni i wysokości udziałów w nieruchomości wspólnej
    oraz poddał ją pod głosowanie przez poszczególnych właścicieli nieruchomości.
    Właściciele lokali wchodzących w skład Wspólnoty Mieszkaniowej wyrazili zgodę na
    odpłatne zniesienie współwłasności oraz zmianę powierzchni i wysokości udziałów w
    nieruchomości wspólnej (czego potwierdzeniem jest podjęta przez Wspólnotę
    Mieszkaniową uchwała). Właściciele lokali w drodze uchwały podjęli decyzję, że kwota
    przypadająca na każdego z właścicieli lokali odpowiadająca wartości znoszonego udziału w
    części wspólnej (bez udziału w gruncie) zostanie przekazana na fundusz remontowy
    Wspólnoty Mieszkaniowej.
    Fundusz remontowy to prowadzony przez Zarządcę rachunek, na którym gromadzone są
    środki finansowe przeznaczone na remonty części wspólnych nieruchomości, zasilany
    zasadniczo miesięcznymi składkami przez właścicieli lokali.
    Jak stanowi bowiem art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali, właściciel ponosi wydatki
    związane z utrzymaniem jego lokalu, jest obowiązany utrzymywać swój lokal w należytym
    stanie, przestrzegać porządku domowego, uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z
    utrzymaniem nieruchomości wspólnej, korzystać z niej w sposób nieutrudniający
    korzystania przez innych współwłaścicieli oraz współdziałać z nimi w ochronie wspólnego
    dobra.
    W przypadku Gminy, zgoda na taką transakcję następuje w formie zarządzenia
    Burmistrza. Burmistrz wydał zarządzenie nr ... z dnia 06.12.2024 r. w sprawie wyrażenia
    zgody na odpłatne zniesienie współwłasności części nieruchomości wspólnej oraz w
    sprawie zmiany powierzchni lokali i wysokości udziałów nieruchomości wspólnej przy ul. ...
    w ....
    Zgodnie z przedmiotowym zarządzeniem, Burmistrz wyraził zgodę na:
                                          2 · przyłączenie pomieszczenia strychowego o powierzchni 14,07 mna rzecz osoby
        fizycznej – właściciela lokalu nr 2,
      · odpłatne zniesienie współwłasności w części gruntu z posiadanego i przypisanego
        udziału 4,45% w nieruchomości gruntowej jako działka nr ..., .. na rzecz właściciela
        lokalu nr 2 dla którego dokonuje się zniesienia współwłasności,
      · zmianę powierzchni lokali oraz wysokości udziałów w nieruchomości wspólnej.
    Następnie na podstawie aktu notarialnego, podpisanego przez ogół właścicieli nastąpiło
    odpłatne zniesienie współwłasności w części wspólnej nieruchomości w budynku przy ul.
    ... w ....
    Zgodnie z uchwałą Wspólnoty, zarządzeniem i aktem notarialnym, nabywca części
    wspólnej zobowiązany był do wpłaty na konta bankowe właścicieli poszczególnych lokali,
    w tym Gminy kwoty przypadającej na zniesiony udział w części gruntu, tj. łącznie kwotę 2
    757 PLN. Z tytułu uzyskania własności pomieszczenia strychowego nabywca wpłacił zaś na
    fundusz remontowy Wspólnoty kwotę 32 253,70 PLN. Wartość strychu została wyceniona
    przez rzeczoznawcę na kwotę 92 685 PLN. Postanowiono jednak, że z uwagi na poniesione

    przez nabywców koszty adaptacyjne/remontowe pomieszczenia strychowego w wysokości
    60 431,30 PLN, nabywcy uiszczą na fundusz remontowy kwotę pomniejszoną o wartość
    prac adaptacyjnych, czyli kwotę 32 253,70 (92 685 – 60 431,30 =32 253,70).
    Lokal strychowy został przed nabyciem zaadaptowany/wyremontowany przez nabywców.
    16 marca 2022 r. została podjęta uchwała Wspólnoty Mieszkaniowej w sprawie wyrażenia
    zgody na adaptację pomieszczenia strychowego. Wartość wydatków na adaptację strychu
    przekroczyła 30% wartości tego lokalu. Gmina nie podniosła jednak wartości początkowej
    posiadanych środków trwałych.
    Wątpliwości Gminy dotyczą ewentualnych konsekwencji na gruncie VAT opisanej sytuacji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Pytanie nr 1
    Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu strychowego w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Należy
    wskazać dokładną datę pierwszego zasiedlenia.
    Odpowiedź nr 1
    W świetle art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pomieszczenie strychowe stanowiło część wspólną mieszkańców budynku mieszkalnego
    (właścicieli lokali mieszkalnych w tym budynku). Budynek został zasiedlony w 1925 r., tym
    samym również pomieszczenie strychowe jako oddane do użytkowania mieszkańcom
    przedmiotowego budynku zostało zasiedlone w tym roku. Gmina nie posiada informacji,
    jaka była dokładna data oddania pomieszczenia strychowego do użytkowania.
    Pytanie nr 2
    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu strychowego lub jego części a jego
    dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odpowiedź nr 2
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu strychowego a dostawą jego części (udziału
    we współwłasności) upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Pytanie nr 3
    Kiedy nastąpiła/nastąpi sprzedaż lokalu strychowego na rzecz najemcy?
    Odpowiedź nr 3
    Odpłatne zniesienie współwłasności części pomieszczenia strychowego i przyłączenia go
    do lokalu wyodrębnionego nr .., zostało dokonane w dniu 19.12.2024 r.
    Pytanie nr 4
    Czy Państwa Gmina dokonała ulepszeń w odniesieniu do lokalu strychowego, będącego
    przedmiotem transakcji sprzedaży, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej, w stosunku do których
    przysługiwało Państwa Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego?
    Odpowiedź nr 4
    Gmina nie dokonała żadnych ulepszeń w odniesieniu do lokalu strychowego, ponieważ
    zgodnie z podjętą uchwałą w sprawie wyrażenia zgody na adaptację części pomieszczenia

    strychowego stanowiącego część wspólną w budynku Wspólnoty Mieszkaniowej przy ul. ..
    w .., pomieszczenie to zostało przekazane właścicielowi lokalu wyodrębnionego nr ...
    Pytanie nr 5
    W związku z podaną informacją, iż „(...) Lokal strychowy został przed nabyciem
    zaadaptowany/wyremontowany przez nabywców. (...)” należy wskazać, czy wydatki te
    stanowiły wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu?
    Odpowiedź nr 5
    Wydatki poniesione przez właściciela lokalu nr ... były związane z wyposażeniem lokalu w
    instalacje elektryczną, wod-kan, centralnego ogrzewania, wentylacji i prace remontowe. Z
    posiadanych informacji wynika, że pomieszczenie zostało przygotowane do zasiedlenia
    całościowo i wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej tego pomieszczenia.
    Należy zatem uznać, iż wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej tego lokalu.
    Pytanie nr 6
    Jeżeli poniesione zostały wydatki na ulepszenie ww. lokalu strychowego w wysokości co
    najmniej 30% wartości początkowej, proszę wskazać, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    (rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) lokalu strychowego po jego ulepszeniu
    oraz czy od tego czasu do dnia jego sprzedaży minął/minie okres dłuższy niż dwa lata?
    Odpowiedź nr 6
    Rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne lokalu po ulepszeniu nastąpiło 19.12.2024 r.
    z chwilą sprzedaży udziału w części tego lokalu. W związku z tym, od rozpoczęcia
    użytkowania lokalu po ulepszeniu do sprzedaży nie minął okres dłuższy niż 2 lata. Przy
    czym, Gmina nie zwiększyła wartości początkowej środka trwałego, to nie Gmina ponosiła
    wydatki na ulepszenie pomieszczenia strychowego.
    Pytanie nr 7
    Czy między nabywcą/nabywcami, a Państwa Gminą doszło/dojdzie do rozliczenia
    nakładów poniesionych na ulepszenie ww. lokalu strychowego? Jeśli tak, to proszę
    wskazać: a) w jaki sposób nastąpiło rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo), b) czy
    w stosunku do rozliczonych nakładów Państwa Gminie przysługiwało/będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedź nr 7
    Nakłady poniesione przez adaptującego określone w operacie szacunkowym
    sporządzonym przez Rzeczoznawcę majątkowego zostały odjęte od wartości
    nieruchomości i zgodnie z uchwałą Wspólnoty Mieszkaniowej przy ul. ... przekazane na
    konto funduszu remontowego tej Wspólnoty Mieszkaniowej. Gminie nie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT od wydatków na ulepszenie lokalu – Gmina nie otrzymywała
    faktur VAT z wykazanym podatkiem. Wydatki zostały poniesione przez nabywcę lokalu.

## Pytanie

Czy w analizowanej sytuacji, zbycie udziału w części nieruchomości wspólnej korzysta ze
    zwolnienia z VAT?
    Co stanowi podstawę opodatkowania VAT po stronie Gminy?
    Państwa stanowisko w sprawie

      1. Zbycie udziału w części nieruchomości wspólnej korzysta ze zwolnienia z VAT na
        mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
      2. Podstawę opodatkowania VAT stanowi wynagrodzenie, które zostało wpłacone na
        konto Gminy, odpowiadające wartości zniesionego przez Gminę udziału w gruncie.
        Podstawy opodatkowania nie stanowi kwota wpłacona przez nabywcę na fundusz
        remontowy prowadzony przez Wspólnotę.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    W świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jednocześnie jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Dodatkowo należy wskazać, że jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Ponadto, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Gmina zbywając udział w części wspólnej
    nieruchomości przy ul. .... działała jako podatnik VAT, dokonując odpłatnej dostawy
    towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Przedmiotowa czynność była
    dokonywana na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, a wynagrodzeniem Gminy
    będzie wartość otrzymana w pieniądzu.
    Wątpliwości Gminy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z VAT dla dokonywanej
    dostawy nieruchomości.
    W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane przez obiekt
    budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z
    instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt
    budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W świetle zatem Prawa budowlanego na opisanej nieruchomości gruntowej, w której
    Gmina posiada udziały, posadowiony jest budynek. Gmina jest właścicielem części
    budynku – lokali mieszkalnych i odpowiadającym im części wspólnych w budynku
    mieszkalnym.
    W przedmiotowej sprawie, mamy zatem do czynienia z dostawą udziału w nieruchomości
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku, dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wskazuje, art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W świetle powyższego, należy uznać, że Gmina dokonuje zbycia udziału w części wspólnej
    budynku mieszkalnego, tj. udziału w strychu. W analizowanej sytuacji, pierwsze
    zasiedlenie części wspólnej budynku miało miejsce na pewno już w latach 90. Gmina od
    lat 90. wynajmowała lokale znajdujące się w tym budynku na cele mieszkalne. Gmina nie
    ponosiła bezpośrednio żadnych wydatków na ulepszenie strychu. Wydatki na adaptację
    /remont poniósł nabywca lokalu, jednak Gmina nie podniosła wartości początkowej
    swoich środków trwałych.
    Zdaniem Gminy, zbycie udziału w części wspólnej nie następuje w ramach pierwszego
    zasiedlenia. Od momentu pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata. Tym
    samym, przesłanki zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o

    VAT będą spełnione. Gmina miała prawo do zastosowania zwolnienia z VAT dla
    przedmiotowej transakcji.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z
    dnia 2 kwietnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.43.2019.2.MK, w świetle której
    „Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że sprzedaż przez
    Miasto udziału w przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego nr ....) będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż jak
    wynika z opisu sprawy planowana sprzedaż będzie dokonywana w okresie dłuższym niż
    dwa lata od pierwszego zajęcia (używania). Podsumowując, sprzedaż przez Miasto w
    drodze zniesienia współwłasności udziału w przedmiotowej nieruchomości (lokalu
    mieszkalnego nr ...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy”.
    Podobne podejście zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2025
    r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.605.2024.2.MW, w świetle której „Wobec powyższego,
    planowana dostawa lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,
    ponieważ w stosunku do ww. lokalu doszło już do pierwszego zasiedlenia. Ponadto lokal
    nie był ulepszany (ulepszenie dotyczyło budynku w którym znajduje się lokal).
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że
    planowana dostawa lokalu wraz z przynależnym gruntem oraz udziałem w częściach
    wspólnych budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy”.
    Podsumowując, zbycie udziału w części nieruchomości wspólnej korzysta ze zwolnienia z
    VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania
    obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Podstawą opodatkowania VAT jest tym samym korzyść majątkowa, którą uzyskuje
    podatnik w wyniku dokonanej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W analizowanej sytuacji, wynagrodzeniem Gminy jest wartość otrzymana przez Gminę na
    konto bankowe odpowiadająca wartości udziału w gruncie.
    Wpłacona na fundusz remontowy wartość należna za zniesienie własności części wspólnej,
    a więc strychu, nie jest wynagrodzeniem Gminy. Gmina nie może swobodnie dysponować
    tymi środkami pieniężnymi. Tym samym, w ocenie Gminy, nie powinna ona wpływać na
    podstawę opodatkowania przedmiotowej transakcji.

    Podsumowując, podstawę opodatkowania VAT stanowi wynagrodzenie, które zostało
    wpłacone na konto Gminy, odpowiadające wartości zniesionego przez Gminę udziału w
    gruncie. Podstawy opodatkowania nie stanowi kwota wpłacona przez nabywcę na fundusz
    remontowy prowadzony przez Wspólnotę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:
      - nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        10 ustawy zbycia udziału w części nieruchomości wspólnej,
      - prawidłowe - w zakresie podstawy opodatkowania w związku z ww. transakcją zbycia
        udziału w części nieruchomości wspólnej.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów lokale spełniają definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    używania, jak również jego sprzedaż bądź najem. Zatem, aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części,
    najmu, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli
    lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży jak również w sytuacji, w
    której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w
    ww. przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku budynków, budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt

    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do lokalu strychowego miało miejsce pierwsze zasiedlenie
    oraz jaki okres upłynie pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a jego planowaną dostawą.
    Jak Państwo wskazaliście, pomieszczenie strychowe stanowiło część wspólną
    mieszkańców budynku mieszkalnego (właścicieli lokali mieszkalnych w tym budynku).
    Budynek został zasiedlony w ....r., tym samym również pomieszczenie strychowe jako
    oddane do użytkowania mieszkańcom przedmiotowego budynku zostało zasiedlone w
    tym roku. Odpłatne zniesienie współwłasności części pomieszczenia strychowego i
    przyłączenia go do lokalu wyodrębnionego nr .., zostało dokonane w dniu 19.12.2024 r.
    Gmina nie dokonała żadnych ulepszeń w odniesieniu do lokalu strychowego, ponieważ
    zgodnie z podjętą uchwałą w sprawie wyrażenia zgody na adaptację części pomieszczenia
    strychowego stanowiącego część wspólną w budynku Wspólnoty Mieszkaniowej przy ul. ...
    w .., pomieszczenie to zostało przekazane właścicielowi lokalu wyodrębnionego nr 2.
    Wydatki poniesione przez właściciela lokalu nr ... były związane z wyposażeniem lokalu w
    instalacje elektryczną, wod-kan, centralnego ogrzewania, wentylacji i prace remontowe. Z
    posiadanych informacji wynika, że pomieszczenie zostało przygotowane do zasiedlenia
    całościowo i wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej tego pomieszczenia.
    Należy zatem uznać, iż wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej tego lokalu. Rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne lokalu po ulepszeniu nastąpiło 19.12.2024 r. z chwilą
    sprzedaży udziału w części tego lokalu.
    Z uwagi zatem na fakt, że nakłady na ulepszenie lokalu przekraczały 30% jego wartości
    początkowej oraz od pierwszego zasiedlenia lokalu strychowego po ulepszeniu do chwili
    sprzedaży nie minął okres dłuższy niż 2 lata, to należy uznać, że dla dostawy ww. lokalu
    strychowego nie zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z uwagi na brak możliwości zastosowania dla dostawy ww. lokalu strychowego zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy zbadać możliwość zastosowania
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak już wspomniano, z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części
    oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku

    ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z
    ww. przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
    Wskazaliście Państwo, że Gmina nie dokonała żadnych ulepszeń w odniesieniu do lokalu
    strychowego, ponieważ zgodnie z podjętą uchwałą w sprawie wyrażenia zgody na
    adaptację części pomieszczenia strychowego stanowiącego część wspólną w budynku
    Wspólnoty Mieszkaniowej przy ul. .. w ..., pomieszczenie to zostało przekazane
    właścicielowi lokalu wyodrębnionego nr .... Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT od wydatków na ulepszenie lokalu – Gmina nie otrzymywała faktur VAT z wykazanym
    podatkiem. Wydatki zostały poniesione przez nabywcę lokalu.
    W związku z tym, skoro wydatki na ulepszenie lokalu strychowego nie były ponoszone
    przez Państwa oraz nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków na ulepszenie ww. lokalu, to sprzedaż ww. lokalu strychowego korzysta ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jednocześnie, stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy, także sprzedaż udziału w prawie
    własności gruntu, na którym posadowiony jest budynek, w którym znajduje się lokal
    strychowy korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również rozstrzygnięcia kwestii dotyczącej podstawy
    opodatkowania w związku z ww. transakcją zbycia lokalu strychowego.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym
    zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów
    lub wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;

      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Ze wskazanych wyżej przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od
    towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub
    ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to
    oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym
    przypadku. We wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog
    elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu
    na jej wielkość.
    Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalenia ceny. W
    prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony
    mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada
    ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy
    ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w
    art. 32 ustawy, w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny
    – tj. jej wysokości oraz czy winna być ona uzgodniona w zawartej pomiędzy kontrahentami
    umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena netto, czy też wartość z podatkiem VAT,
    tzw. cena brutto) za sprzedawany towar. Ze wskazanych przepisów wynika natomiast, że
    podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę.
    Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów
    lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu. Owo
    wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie
    wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wynagrodzenie musi być
    wyrażalne w pieniądzu (zob. wyrok z 19 grudnia 2012 r. w sprawie C-549/11, z 29 lipca
    2010 r. w sprawie C-40/09).
    Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna ona, jako
    wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką dla odbiorcy ma usługa będąca
    wynagrodzeniem za dostawę towarów, oraz kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
    zapłacić (wyrok z 2 czerwca 1994 r. w sprawie C-33/93).
    W rozpatrywanej sprawie na wniosek właściciela lokalu, który zainteresowany był
    nabyciem części wspólnej nieruchomości, Gmina jako członek Wspólnoty Mieszkaniowej
    odpłatne zniosła współwłasność nieruchomości wspólnej w budynku przy ul. .. w .... tj.
                                            2nastąpiło przyłączenie pomieszczenia strychowego o powierzchni 14,07 m na rzecz osoby
    fizycznej – właściciela lokalu nr 2 (odpłatne zniesienie współwłasności części
    nieruchomości wspólnej). Właściciele lokali w drodze uchwały podjęli decyzję, że kwota
    przypadająca na każdego z właścicieli lokali odpowiadająca wartości znoszonego udziału w
    części wspólnej (bez udziału w gruncie) zostanie przekazana na fundusz remontowy
    Wspólnoty Mieszkaniowej. Zgodnie z uchwałą Wspólnoty, zarządzeniem i aktem
    notarialnym, nabywca części wspólnej zobowiązany był do wpłaty na konta bankowe
    właścicieli poszczególnych lokali, w tym Gminy kwoty przypadającej na zniesiony udział w
    części gruntu, tj. łącznie kwotę 2 757 PLN. Z tytułu uzyskania własności pomieszczenia
    strychowego nabywca wpłacił zaś na fundusz remontowy Wspólnoty kwotę 32 253,70
    PLN. Wartość strychu została wyceniona przez rzeczoznawcę na kwotę 92 685 PLN.
    Postanowiono jednak, że z uwagi na poniesione przez nabywców koszty adaptacyjne
    /remontowe pomieszczenia strychowego w wysokości 60 431,30 PLN, nabywcy uiszczą na
    fundusz remontowy kwotę pomniejszoną o wartość prac adaptacyjnych.
    Podstawą opodatkowania w przypadku zbycia części wspólnej nieruchomości, tj.
                                2pomieszczenia strychowego o powierzchni 14,07 m na rzecz osoby fizycznej – właściciela

    lokalu nr 2 będzie dla Państwa wartość wynagrodzenia otrzymanego od nabywcy lokalu
    strychowego. Wpłacona na fundusz remontowy wartość należna za zniesienie własności
    części wspólnej (lokalu strychowego), nie jest wynagrodzeniem Państwa Gminy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania, stosownie do art. 29a ust.
    1 ustawy, w przypadku zbycia udziału w części nieruchomości wspólnej (lokalu
    strychowego) będzie dla Państwa wartość wynagrodzenia, jaką otrzymają Państwo od
    nabywcy lokalu strychowego, tj. kwoty przypadającej na zniesiony udział w części gruntu.
    Tym samym Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.