Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.321.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Zwolnienie od podatku zajęć tenisa ziemnego na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 32 organizowanych przez Stowarzyszenie
oraz jako podwykonawca.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
sport-klub sportowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług organizacji i prowadzenia zajęć tenisowych w

    ramach własnej organizacji, jako podwykonawca organizatora zajęć oraz organizacji
    weekendów, półkolonii i obozów tenisowych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 20 czerwca 2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem rejestrowym, wpisanym do rejestru stowarzyszeń,
    innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych
    zakładów opieki zdrowotnej 28 lutego 2025 r. (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Stowarzyszenie”). Wnioskodawca działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 25 czerwca
    2010 r. o sporcie (tj. Dz. U. z 2024 poz. 1488 ze zm.).
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i na moment złożenia niniejszego
    wniosku nie dokonał rejestracji dla celów podatku od towarów i usług. Celem
    Stowarzyszenia jest krzewienie kultury fizycznej, budowanie postaw prozdrowotnych
    wśród dzieci, młodzieży i dorosłych na terenie działania Klubu oraz wychowywanie dzieci i
    młodzieży poprzez kulturę fizyczną, sport, zabawę i integrację, w szczególności w zakresie
    dyscypliny jaką jest tenis ziemny.
    Zgodnie z postanowieniami statutu, Wnioskodawca realizuje swoje cele, w szczególności,
    poprzez:
    1) organizowanie nauki gry w tenisa ziemnego i rekreacyjnej gry w tenisa ziemnego;
    2) organizowanie obozów, kursów, konferencji, szkoleń, wykładów, seminariów oraz
      zawodów,
    3) udział członków w turniejach, ligach i innych formach współzawodnictwa tenisowego,
    4) współdziałanie z właściwymi instytucjami, podmiotami i organizacjami w zakresie
      rozwoju tenisa ziemnego oraz innych form aktywnego wypoczynku.
    Stowarzyszenie na moment złożenia niniejszego wniosku nie jest wpisane na listę klubów
    sportowych prowadzoną przez właściwego starostę. Niemniej jednak, nie jest wykluczone
    że w przyszłości stosowny wniosek zostanie złożony przez Wnioskodawcę i uzyska on
    status klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o
    sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1488 ze zm. - dalej „ustawa o sporcie”).
    Wnioskodawca w ramach działalności statutowej planuje następujące przedsięwzięcia:
    1) prowadzenie samodzielnie zajęć z tenisa ziemnego jako organizator;
    2) prowadzenie zajęć z tenisa ziemnego jako podwykonawca innych podmiotów;
    3) organizacja obozów, półkolonii oraz weekendów tenisowych.
    Wnioskodawca nie posiada obiektu do prowadzenia zajęć z tenisa ziemnego lecz korzysta
    z wynajmowanego obiektu od podmiotu trzeciego. Stowarzyszenie posiada niezbędny
    sprzęt do prowadzenia treningów, tj. rakiety i piłki tenisowe oraz inne niezbędne
    przyrządy treningowe. Zajęcia prowadzone są w ramach Stowarzyszenia przez
    wykwalifikowaną kadrę, posiadającą stosowne uprawnienia, w tym licencję trenerską
    Polskiego Związku Tenisowego oraz długoletnie doświadczenie.
    W ramach organizacji różnego rodzaju wyjazdów - obozów, półkolonii i weekendów
    tenisowych, Wnioskodawca będzie zobowiązany zapewnić uczestnikom nocleg,
    wyżywienie, treningi i zajęcia sportowe oraz zagospodarowanie czasu wolnego.
    Wnioskodawca wskazuje w tym miejscu, że głównym celem organizowanych wyjazdów
    będzie trenowanie i doskonalenie umiejętności gry w tenisa, natomiast czas wolny i jego
    zagospodarowanie przez Wnioskodawcę będzie stanowiło znacznie mniejszą część
    obowiązków Wnioskodawcy oraz poświęconego czasu.
    W wydarzeniach organizowanych przez Wnioskodawcę będą mogli brać udział zarówno
    członkowie Stowarzyszenia, jak i osoby z zewnątrz, niezwiązane w żaden sposób ze

    Stowarzyszeniem. Obecnie Wnioskodawca nie przewiduje innego rodzaju działalności, w
    tym organizacji imprez i wydarzeń na które będą obowiązywać płatne bilety wstępu czy
    też wynajem sprzętu sportowego, przy czym, w przyszłości plany te mogą ulec zmianie.
    Jako stowarzyszenie Wnioskodawca nie działa w celu osiągnięcia zysku - wszelkie zyski
    wygenerowane przez Wnioskodawcę będą przeznaczane na realizację celów statutowych.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Czy organizowane przez Państwa zajęcia z tenisa będą świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
    Wnioskodawca wskazuje, że organizowane przez niego zajęcia będą świadczone na rzecz
    osób uprawiających tenis ziemny, zarówno amatorsko jak i profesjonalnie. Uczestniczy
    będą brali udział w zajęciach co najmniej 1 raz w tygodniu.
    2. Czy organizowane i prowadzone przez Państwa zajęcia tenisowe będą konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim?
    Zajęcia organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę będą niezbędne i konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu.
    3. Czy organizowane i prowadzone przez Państwa zajęcia tenisowe będą mieć charakter
    czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?
    Wnioskodawca podkreśla, że głównym celem organizowanych zajęć będzie nauka i
    doskonalenie gry w tenisa ziemnego, wobec tego zajęcia te nie będą miały charakteru
    czystego wypoczynku i rekreacji.
    4. Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych zajęciach z tenisa ziemnego
    będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak, ponieważ opłaty wnoszone przez uczestników będą uwzględniały koszty wynajmu
    obiektu, koszty wynagrodzenia trenera prowadzącego zajęcia oraz koszty związane z
    amortyzacją sprzętu nabytego przez Wnioskodawcę i niezbędnego do prowadzenia zajęć,
    takiego jak rakiety tenisowe czy też piłki tenisowe.
    5. Czy będą świadczyć Państwo usługi związane z działalnością marketingową oraz
    reklamowo - promocyjną, wstępami na imprezy sportowe, usługami odpłatnego
    prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?
    Wnioskodawca podkreśla, w ślad za uzasadnieniem przedstawionym we wniosku, że nie
    będzie świadczył jakichkolwiek usług:
    1) związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo - promocyjną;
    2) wstępu na imprezy sportowe;
    3) odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji;
    4) odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym;
    5) wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    6. Czy działając jako podwykonawca innych podmiotów będą otrzymywać Państwo zapłatę
    za świadczenie konkretnych usług? Jakie to będą usługi?
    Wnioskodawca wskazuje, że otrzymywane wynagrodzenie będzie należne za prowadzenie
    zajęć z tenisa ziemnego polegających na nauce i doskonaleniu gry.
    7. Na czyją rzecz będą Państwo świadczyli ww. usługi podwykonawcze?
    Formalnie podmiotem który będzie wypłacał na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenie
    będzie kontrahent będący podatnikiem podatku VAT. Niemniej jednak, ostatecznymi

    beneficjentami usługi świadczonej przez Wnioskodawcę będą osoby fizyczne
    uczestniczące w zajęciach z tenisa ziemnego, które będą uczyły się i doskonaliły w zakresie
    gry w tenisa.
    8. Z jakimi podmiotami będą Państwo zawierać umowy na prowadzenie zajęć z tenisa
    ziemnego jako podwykonawca? Czy będą to podmioty nie działające w celu osiągania
    zysków, a w przypadku ich osiągania przeznaczającymi je w całości na kontynuację lub
    doskonalenie usług związanych ze sportem?
    Wnioskodawca wskazuje, że wśród kontrahentów będą zarówno podmioty niedziałające
    dla zysku i nieprowadzące działalności gospodarczej, np. jednostki samorządu
    terytorialnego prowadzące publiczne szkoły i przedszkola, jak również inni przedsiębiorcy,
    prowadzący działalność gospodarczą w różnych formach organizacyjno - prawnych.
    9. Kto będzie bezpośrednim beneficjentem świadczonych usług podwykonawczych?
    Ostatecznym beneficjentem usług podwykonawczych będą osoby fizyczne uczestniczące
    w zajęciach z tenisa ziemnego podczas których będą uczyć się i doskonalić z zakresu gry w
    tenisa ziemnego. Możliwe jest także prowadzenie przez Wnioskodawcę zajęć wychowania
    fizycznego w publicznych placówkach szkolnych i przedszkolnych, przy czym, na ten
    moment takie czynności nie są podejmowane przez Wnioskodawcę.
    10. Czy zapłata którą będą Państwo otrzymywać jako podwykonawca będzie zapłatą za
    usługi świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym?
    Tak jak wskazano we wniosku oraz w powyższych odpowiedziach, formalnie podmiotem
    nabywającym usługę od Wnioskodawcy będą inne podmioty, takie jak jednostki
    samorządu terytorialnego czy też inni przedsiębiorcy, niemniej jednak, faktycznymi
    beneficjentami zajęć (ich uczestnikami) będą osoby fizyczne uczące się i doskonalące grę
    w tenisa ziemnego.
    11. Czy zapłata, którą Państwo otrzymują jako podwykonawcy będzie bezpośrednio
    powiązana z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak, ponieważ opłaty otrzymywane od kontrahenta a wnoszone przez faktycznych
    uczestników zajęć będą wynikały z uczestnictwa w zajęciach prowadzonych przez personel
    Wnioskodawcy.
    12. W jaki sposób usługi podwykonawcze będą konieczne/niezbędne do organizacji i
    uprawiania sportu?
    Kontrahenci Wnioskodawcy nie posiadają odpowiedniej kadry, która umożliwiałaby
    prowadzenie zajęć z tenisa ziemnego, stąd też udział Wnioskodawcy i jego kadry jest
    niezbędny do prawidłowego prowadzenia zajęć mających za przedmiot naukę i
    doskonalenie gry w tenisa ziemnego. Gdyby nie kadra Wnioskodawcy brak byłoby
    możliwości zorganizowania zajęć tenisa ziemnego przez kontrahentów Wnioskodawcy.
    13. Czy ww. usługi podwykonawcze będą miały charakter czystego wypoczynku i rozrywki,
    tj. czy będą służyły wyłącznie rekreacji?
    Wnioskodawca podkreśla, że głównym celem zajęć w ramach usług podwykonawczych
    będzie nauka i doskonalenie gry w tenisa ziemnego, wobec tego zajęcia te nie będą miały
    charakteru czystego wypoczynku i rekreacji.
    14. Czy organizowane przez Państwa weekendy, półkolonie i obozy sportowe będą
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym?
    Tak, uczestnikami wydarzeń będą osoby uprawiające sport (tenis ziemny) w sposób
    zawodowy bądź amatorski. Zajęcia z tenisa ziemnego będą stanowiły przeważający rodzaj
    aktywności w trakcie wydarzeń organizowanych przez Wnioskodawcę i będą miały na celu
    naukę i doskonalenie gry w tenisa ziemnego.

    15. Czy organizowane przez Państwa weekendy, półkolonie i obozy sportowe będą
    stanowić usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Proszę wyjaśnić
    na czym ten związek polega.
    Tak, wydarzenia organizowane przez Wnioskodawcę będą w sposób ścisły związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym. Jak wskazano we wniosku, przeważającą
    aktywnością w trakcie wydarzeń będą zajęcia uczące i doskonalące grę w tenisa ziemnego.
    W toku wydarzeń organizowane będą także dodatkowe aktywności sportowe w zakresie
    poprawy ogólnej sprawności ruchowej i kondycji fizycznej, jak również dodatkowe zajęcia
    mające wpływać na poprawę gry w tenisa ziemnego. Aktywności związane z tenisem
    ziemnym będą stanowiły przeważający czas w toku wydarzeń, jak również będą w sposób
    szczególny przygotowywane przez kadrę trenerską przed terminem wydarzeń, tak aby
    uczestnicy tych wydarzeń w jak najpełniejszy sposób skorzystali z zaplanowanych
    treningów i poprawili umiejętności gry w tenisa ziemnego.
    16. Czy organizowane przez Państwa weekendy, półkolonie i obozy sportowe będą
    konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Wydarzenia organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę będą niezbędne i
    konieczne do organizowania i uprawiania sportu.
    17. Czy organizowane przez Państwa weekendy, półkolonie i obozy sportowe będą mieć
    charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy będą służyły wyłącznie rekreacji?
    Wnioskodawca podkreśla, że głównym celem organizowanych wydarzeń będzie nauka i
    doskonalenie gry w tenisa ziemnego, wobec tego wydarzenia te nie będą miały charakteru
    czystego wypoczynku i rekreacji. Jak wskazano we wniosku i w odpowiedziach na niniejsze
    pytania, zajęcia sportowe będą stanowiły przeważającą aktywność w toku wydarzeń, przy
    czym, zaplanowany będzie również czas wolny dla uczestników i inne zajęcia oraz atrakcje,
    co jest w pełni uzasadnione biorąc pod uwagę, iż w wydarzeniach organizowanych przez
    Wnioskodawcę będą brały udział dzieci i nastolatkowie, których uczestnictwo wymaga
    także innej formy spędzania czasu poza zajęciami sportowymi.
    18. Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo organizowanych przez Państwa weekendach,
    półkoloniach oraz obozach sportowych będą bezpośrednio powiązane z aktywnym
    uprawianiem sportu?
    Tak, ponieważ koszty opłat wnoszonych przez uczestników będą pokrywać koszty ich
    organizacji, tj. dojazd i zakwaterowanie, wynajem obiektów, wyżywienie i opieka kadry
    trenerskiej, amortyzację sprzętu nabytego przez Wnioskodawcę i niezbędnego do
    prowadzenia zajęć, takiego jak rakiety tenisowe czy też piłki tenisowe.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w przypadku organizacji i prowadzenia zajęć tenisowych w ramach
    własnej organizacji?
    2. Czy Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w przypadku prowadzenia zajęć tenisowych jako podwykonawca
    organizatora zajęć?
    3. Czy Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w przypadku organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie organizacji i prowadzenia zajęć tenisowych w ramach
    własnej organizacji, może on korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm. - dalej „ustawa o VAT”).
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie prowadzenia zajęć tenisowych jako podwykonawca
    innego podmiotu będącego organizatorem zajęć, może on korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie organizacji weekendów, półkolonii i obozów
    tenisowych, może on korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie - część wspólna.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Przedmiotowe zwolnienie obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. i przyjmuje się, że ma ono
    mieszany przedmiotowo - podmiotowy charakter. Oznacza to, że:
    1) usługa musi być świadczona przez podmioty - kluby sportowe, związki sportowe oraz
      związki stowarzyszeń i innych osób prawnych których celem statutowym jest
      działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu;
    2) przedmiotem świadczonych usług muszą być usługi ściśle związane ze sportem.
    Nie każda jednak usług ściśle związana ze sportem może korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania, bowiem ustawodawca wskazał na następujące przesłanki:
    1) usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim;
    2) podmiot świadczący usług nie jest nastawiony na osiąganie zysków;
    3) usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym, które to przesłanki muszą być spełnione łącznie.
    Jednocześnie, zwolnienie to nie ma zastosowania w przypadku usług związanych z
    marketingiem i reklamą, usług wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego
    prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego
    zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi
    wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

    W art. 43 ust. 17 ustawy o VAT przyjęto, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18,
    18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W art. 43 ust. 18 ustawy o VAT wskazano natomiast, że zwolnienia, o których mowa w ust.
    1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o
    których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej
    działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację
    lub doskonalenie świadczonych usług.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o
    VAT stanowi wdrożenie do polskiego systemu art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy Rady nr 2006
    /112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (dalej „dyrektywa VAT”), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają z
    opodatkowania świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz
    osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, wdrożenie zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 32 ustawy o VAT nastąpiło z naruszeniem art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT w
    zakresie w jakim jednym z wymogów do zastosowania zwolnienia jest posiadanie statusu
    klubu sportowego. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, w tym m.in.:
    1) wyrok NSA z 9 września 2021 r., sygn. akt: I FSK 326/18, w którym przyjęto, że przepis
      ten jednoznacznie wskazuje, że odnosi się on do określonych przez państwa usług
      ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczonych przez
      „organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym”, co oznacza, że nie zawarto w tym przepisie
      jakichkolwiek możliwości ograniczenia ich kręgu przez państwa implementujące
      dyrektywę. W szczególności nie można w tym zakresie ustanowić w tym przedmiocie
      ograniczenia zwolnienia do usług świadczonych przez „organizacje nienastawione na
      osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym”, o określonych formach organizacyjnych zapewniających świadczenie tych
      usług w sposób „zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach
      sportowych”. Oznacza to, że w sytuacji gdy w art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u. ograniczono
      zwolnienie od podatku do usług świadczonych przez podmioty wyłącznie w formie
      klubu sportowego, związku sportowego lub związku stowarzyszeń i innych osób
      prawnych, wykroczono poza zakres swobodnego uznania w kształtowaniu
      przedmiotowego zwolnienia. Powyższe zawężanie zakresu podmiotowego zwolnienia
      nie znajduje przy tym oparcia w sformułowaniu art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT
      wskazującym na zwolnienie świadczenia „niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym”, gdyż - jak stwierdzono powyżej - odwołanie to
      odnosi się jedynie do przedmiotu zwolnienia, jakim są usługi ściśle związane ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, a zwrot „niektóre usługi” nie jest tożsamy ze
      zwrotem „usługi świadczone przez niektóre podmioty”;
    2) wyrok NSA z 5 marca 2021 r. sygn. akt: I FSK 385/20, w którym sąd ten wskazał, że
      uznać należy, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u. w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m
      Dyrektywy 2006/112/WE należy tak interpretować, że zwolnieniem od podatku
      określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub
      wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz

      związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest
      działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi
      świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. W konsekwencji,
      stanowisko wyrażone w zaskarżonym wyroku Sądu pierwszej instancji, było trafne;
    3) wyrok NSA z 22 listopada 2024 r., sygn. akt: I FSK 521/21, w którym sąd ten podkreślił,
      że w aktualnym stanie sprawy przesądzone jest istnienie przesłanek podmiotowych
      zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Prawomocnym
      wyrokiem z 26 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Wr 445/18, Wojewódzki Sąd
      Administracyjny we Wrocławiu uznał, że zwolnieniem od podatku określonym w tej
      normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone
      przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Skoro zatem celem
      statutowym fundacji jest działalność sportowa, a na skutek wpisania do
      odpowiedniego rejestru nabyła ona osobowość prawną, brak jest podstaw ku temu,
      aby odmawiać jej przymiotu klubu sportowego;
    4) wyrok WSA we Wrocławiu z 10 października 2024 r., sygn. akt: I SA/Wr 404/24, w
      którym sąd ten przyjął, że w przypadku strony podmiotowej przepis art. 132 ust. 1 lit.
      m dyrektywy VAT jednoznacznie wskazuje, że odnosi się on do określonych przez
      państwa usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym
      świadczonych przez „organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób
      uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym”, co oznacza, że nie
      zawarto w tym przepisie jakichkolwiek możliwości ograniczenia ich kręgu przez
      państwa implementujące dyrektywę VAT. Podobny pogląd zawarto w wyroku NSA z 9
      września 2021 r. sygn. akt I FSK 2164/18, CBOSA. Nie ma wątpliwości, że Skarżąca
      spełnia definicję organizacji nie nastawionej na osiąganie zysku na rzecz osób
      uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym a osiągane zyski
      przeznacza na cele statutowe, co wyraźnie podkreślono we wniosku o udzielenie
      interpretacji indywidualnej.
    Tożsame stanowisko wynika także z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS:
    1) z 30 maja 2022 r. nr: 0114-KDIP1-1.4012.51.2017.11.S/RR, w której organ uznał, że
      stwierdzić należy, że z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT oraz art. 132 ust. 1
      lit. m Dyrektywy 112 wynika, że zwolnieniem od podatku są objęte nie tylko usługi
      ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby
      sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych,
      których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu,
      ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
      osiąganie zysku;
    2) z 27 lutego 2025 r. nr: 0112-KDIL3.4012.57.2025.1.NS, w której organ wskazał, że w
      rozpatrywanej sprawie dzierżawią Państwo część gospodarstwa, gdzie organizują
      Państwo stajnie dla koni i zamierzają prowadzić szkółkę jazdy konnej. Szkółka nie jest
      klubem sportowym w rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, ani też
      związkiem sportowym czy związkiem stowarzyszeń (...). W zakresie działalności szkółki
      jazdy nie będą Państwo nastawieni na osiąganie zysków, wszystkie przychody z tytułu
      nauki jazdy konnej będą Państwo przeznaczać na bieżące utrzymanie i
      funkcjonowanie szkółki. Szkółka ma służyć celom sportowo-rekreacyjnym zarówno
      pracowników firmy w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jak i
      okolicznym mieszkańcom (...) W konsekwencji, świadczone przez Państwa usługi nauki
      jazdy konnej w ramach szkółki jeździeckiej, tj. usługi nauki jazdy konnej na lonży,
      usługi nauki jazdy konnej indywidualnej i grupowej oraz usługi w zakresie
      oprowadzanki na koniu będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie 43 ust.
      1 pkt 32 ustawy w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy;

    3) z 13 czerwca 2022 r. nr: 0112-KDIL2-1.4012.232.2017.12.TK w której organ uznał, że
      przepis ten jednoznacznie wskazuje, że odnosi się on do określonych przez państwa
      usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczonych przez
      organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym, co oznacza, że nie zawarto w tym przepisie
      jakichkolwiek możliwości ograniczenia ich kręgu przez państwa implementujące
      dyrektywę. W szczególności nie można w tym zakresie ustanowić w tym przedmiocie
      ograniczenia zwolnienia do usług świadczonych przez organizacje nienastawione na
      osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym, o określonych formach organizacyjnych zapewniających świadczenie tych
      usług w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach
      sportowych (...) Zatem stwierdzić należy, że z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz
      art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 112 wynika, że zwolnieniem od podatku są objęte nie
      tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez
      kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych,
      których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu,
      ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
      osiąganie zysku.
    Tym samym, pomimo iż Wnioskodawca formalnie nie posiada statusu klubu sportowego,
    gdyż nie jest wpisany do właściwego rejestru prowadzonego przez (...) pełniącego funkcję
    starosty, to może on korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, gdyż jako
    stowarzyszenie rejestrowe nie działa w celu osiągnięcia zysku, lecz całość
    wygenerowanego zysku przeznaczana jest na realizację celów statutowych, a celem
    statutowym i wyłącznym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest popularyzacja gry
    w tenisa ziemnego.
    W ślad za orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok TSUE z
    26 października 2017 r. sygn. akt: C-90/16) wskazać należy, że z uwagi na brak definicji
    wyrażenia „sport” w przepisach dyrektywy VAT czy też ustawy o VAT należy interpretować
    go zgodnie z jego potocznym znaczeniem. Pod pojęciem „sportu” rozumieć należy
    każdego rodzaju aktywność o charakterze fizycznym czy też każdego rodzaju aktywność
    która cechuje się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym. Przepisy dyrektywy
    nie ograniczają więc zwolnienia do określonego rodzaju dyscyplin.
    Jednocześnie, przepisy dyrektywy VAT oraz ustawy o VAT nie wprowadzają konieczności
    aby aktywność sportowa realizowana była na określonym poziomie, stąd też, prowadzenie
    zajęć na każdym poziomie zaawansowania może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
    Warunkiem jest jedynie, aby aktywność ta nie miała charakteru wypoczynku i rozrywki.
    Uzasadnienie ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy organizacja i prowadzenie przez Stowarzyszenie zajęć z tenisa
    ziemnego wypełnia przesłanki wskazane przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy
    o VAT. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w postaci organizacji i prowadzenia zajęć
    są, w ocenie Wnioskodawcy, konieczne do uprawiania sportu przez uczestników, gdyż w
    ten sposób nabywają oni nowe i utrwalają dotychczas zdobyte umiejętności w zakresie gry
    w tenisa ziemnego.
    Odbiorcami usług świadczonych przez Wnioskodawcę są w tym przypadku bezpośrednio
    osoby zaangażowane w trenowanie sportu, a to podopieczni Stowarzyszenia. W
    przypadku braku uczęszczania na zajęcia przez uczestników, w ocenie Wnioskodawcy, nie
    byłoby możliwe poprawne i skuteczne uprawianie przez nich dyscypliny jaką jest tenis
    ziemny.
    W niniejszym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest również negatywnych
    przesłanek wskazanych przez ustawodawcę, w szczególności przedmiotem usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę nie będą usług promocyjne i marketingowe, usługi

    wstępu na imprezę sportową czy też odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do
    uprawiania sportu i rekreacji.
    Tym samym, w zakresie zajęć organizowanych i prowadzonych bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę w ramach własnej organizacji możliwe będzie skorzystanie przez niego ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit.
    m dyrektywy VAT.
    Uzasadnienie ad. 2
    W przypadku będącym przedmiotem pytania nr 2 Wnioskodawca wskazuje, że
    Stowarzyszenie byłoby podwykonawcą innego podmiotu w ramach prowadzenia zajęć
    tenisa ziemnego. Oznacza to, że Wnioskodawca zawarłby umowę tylko i wyłącznie z innym
    podmiotem gospodarczym, nie zaś bezpośrednio z osobami uczestniczącymi w zajęciach
    treningowych. Umowy z uczestnikami zajęć zawarte byłyby tym samym przez kontrahenta
    Wnioskodawcy, niemniej jednak, zajęcia z uczestnikami będą prowadzone bezpośrednio
    przez kadrę Wnioskodawcy.
    W ocenie Wnioskodawcy, obowiązujące przepisy nie stoją na przeszkodzie, aby zwolnienie
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT oraz art. 132 ust. 1 lit, m dyrektywy
    VAT było stosowane w stosunku do świadczenia usług przez Wnioskodawcę jako
    podwykonawcę w stosunku do kontrahenta niebędącego uczestnikiem zajęć z tenisa.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora KIS z dnia 16 października 2020 r. nr: 0113-KDIPT1-1.4012.649.2020.1.RG, w
    której organ uznał że podatnik może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy o VAT w sytuacji w której wnioskodawca zawiera Umowę z usługobiorcą, którym
    jest Liceum Ogólnokształcące przy czym usługi świadczone są na rzecz ostatecznych
    beneficjentów usług - grup młodzieżowych usługobiorcy, tj. osób uprawiających sport.
    Podobny pogląd został przedstawiony także w wyroku WSA we Wrocławiu z 8 października
    2020 r. sygn. akt: l SA/Wr 260/20, w której sąd ten wskazał, że na marginesie rozważań w
    przedmiotowej sprawie powinna pozostawać kwestia czy usługa świadczona jest
    bezpośrednio na rzecz osób uprawiających sport czy też na rzecz podmiotu organizujące
    (tworzącego) warunki do uprawiania sportu. Zbyt literalne odczytywanie art. 43 ust. 1 pkt
    32 u.p.t.u lit. c, sprowadzałoby bowiem zastosowanie tego zwolnienia tylko do
    udostępniania obiektów sportowych i organizacji imprez sportowych. Tyko bowiem w tym
    wypadku można mówić o odpłatnym świadczeniu bezpośrednio na rzecz osób
    uprawiających sport. Orzeczenie to zostało utrzymane w toku postępowania kasacyjnego
    przez NSA w wyroku z 22 listopada 2024 r. sygn. akt: I FSK 521/21.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę, że podobne stanowisko przyjęte zostało przez
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 16 października 2008 r., sygn.
    akt: C-253/07, w którym przyjęto, że gdyby więc zwrot „usługi (...) świadczone (...) osobom
    uczestniczącym w sporcie” z art. 13 część A ust. 1 lit. m) szóstej dyrektywy był
    interpretowany w ten sposób, że wymaga, aby dane usługi były świadczone bezpośrednio
    osobom fizycznym, które uprawiają sport w ramach struktury organizacyjnej
    wprowadzonej przez klub sportowy, zwolnienie przewidziane w tym przepisie zależałoby
    od istnienia stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą a osobami uprawiającymi sport w
    ramach takiej struktury. Wykładnia taka skutkowałaby tym, że znaczna ilość świadczonych
    usług koniecznych do uprawiania sportu byłaby automatycznie i nieuchronnie wyłączona z
    tego zwolnienia, niezależnie od pytania, czy usługi te są ściśle związane z osobami
    uprawiającymi sport lub z klubami sportowymi i komu faktycznie przynoszą korzyść. Jak
    słusznie zauważa Komisja, taki rezultat byłby sprzeczny z celem zwolnienia
    przewidzianego w tym przepisie, którym jest skuteczne korzystanie z tego zwolnienia
    przez usługi świadczone jednostkom uprawiającym sport. Finalnie Trybunał uznał, że art.
    13 część A ust. 1 lit. m) szóstej dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że w
    kontekście osób uprawiających sport obejmuje on także usługi świadczone osobom
    prawnym i stowarzyszeniom niemającym osobowości prawnej, jeżeli - co podlega badaniu

    sądu krajowego - usługi te są ściśle związane ze sportem i są konieczne do jego
    uprawiania, są świadczone przez organizacje niemające celu zarobkowego, a faktycznymi
    beneficjentami tych usług są osoby uprawiające sport.
    Pogląd zbieżny ze stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej został
    przedstawiony także w ww. orzeczeniu WSA we Wrocławiu z 10 października 2024 r., sygn.
    akt: I SA/Wr 404/24, w którym sąd ten podkreślił, że co ważne dla oceny czy dane usługi są
    zwolnione z VAT nie ma znaczenia tożsamość formalnego adresata usług. Natomiast ma
    znaczenie fakt, że usługi są świadczone przez organizację niemającą celu zarobkowego, są
    ściśle związane ze sportem i niezbędne do jego uprawiania, a faktycznymi beneficjentami
    tych usług są osoby uprawiające sport.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, fakt iż usługi świadczone przez Stowarzyszenie
    formalnie realizowane są na rzecz innego podmiotu gospodarczego (Wnioskodawca jako
    podwykonawca) nie wpływa na możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT.
    Zgodnie ze stanowiskiem wyrażanym zarówno przez polskie sądy administracyjne jak i
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, znaczenie ma w tym przypadku, że
    rzeczywistymi beneficjentami usług Wnioskodawcy są osoby korzystające i uczestniczące
    w zajęciach tenisa ziemnego.
    W ocenie Wnioskodawcy więc prowadzenie przez Stowarzyszenie, jako podwykonawcę,
    zajęć z tenisa ziemnego wypełnia przesłanki wskazane przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy o VAT. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w postaci prowadzenia zajęć
    są, w ocenie Wnioskodawcy, konieczne do uprawiania sportu przez uczestników, gdyż w
    ten sposób nabywają oni nowe i utrwalają dotychczas zdobyte umiejętności w zakresie gry
    w tenisa ziemnego. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest również w tym przypadku
    negatywnych przesłanek wskazanych przez ustawodawcę, w szczególności przedmiotem
    usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie będą usług promocyjne i marketingowe,
    usługi wstępu na imprezę sportową czy też odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.
    Tym samym, w zakresie zajęć prowadzonych przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę
    ale na rzecz osób uczestniczących w treningach jako rzeczywistych beneficjentów
    świadczenia, możliwe będzie skorzystanie przez niego ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT w przypadku
    faktur wystawianych na rzecz kontrahenta będącego formalnym organizatorem zajęć i
    treningów.
    Uzasadnienie ad. 3
    Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach organizacji wyjazdów przez Wnioskodawcę
    (weekendy, obozy, półkolonie) będzie on zobowiązany do zapewnienia uczestnikom tych
    wyjazdów nocleg, wyżywienie, opiekę, organizację zajęć sportowych i treningów oraz
    zagospodarowanie czasu wolnego. Wyjazdy organizowane przez Wnioskodawcę będą
    miały charakter odpłatny. Tak jak wskazano, wyjazdy te będą, w przeważającej mierze,
    skupione na realizacji i przeprowadzeniu ustalonego uprzednio przez kadrę trenerską
    Wnioskodawcy programu treningowego, skupionego na utrwalaniu dotychczasowych i
    nabyciu nowych umiejętności z zakresu tenisa ziemnego.
    Oprócz utrwalania i rozwijania umiejętności stricte związanych z grą w tenisa ziemnego
    uczestnicy w trakcie wyjazdów będą także rozwijać ogólne zdolności fizyczne, takie jak
    kondycja, koordynacja ruchowa, wytrzymałość. Ponadto, w trakcie wyjazdów uczestnicy
    będą nabywać umiejętności w zakresie współzawodnictwa, wzajemnego szacunku i
    rywalizacji fair - play. W trakcie wyjazdów zapewniony będzie uczestnikom także czas
    wolny od treningów i zajęć sportowych, pozwalający na regenerację i lepszą integrację
    uczestników. Czas wolny od treningów będzie również zorganizowany i zapewniony przez
    Wnioskodawcę jako organizatora wyjazdów, przy czym, będzie to jedynie niewielka część
    wyjazdów w porównaniu do czasu przeznaczonego na treningi i zajęcia sportowe.

    Zdaniem Wnioskodawcy, wyjazdy organizowane przez niego są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu, gdyż pozwolą one uczestnikom na utrwalenie
    dotychczasowych i zdobycie nowych umiejętności z zakresu gry w tenisa ziemnego, jak
    również z zakresu ogólnych zdolności fizycznych. Wyjazdy te nie będą miały charakteru
    rekreacyjnego, choć przewidziane jest uwzględnienie czasu wolnego od treningów i zajęć
    sportowych. Uczestnikami wyjazdów będą tylko i wyłącznie osoby odbywające u
    Wnioskodawcy treningi tenisa ziemnego. Opłaty wnoszone przez uczestników wyjazdów
    będą pokrywać niezbędne koszty organizacji wyjazdów, takie jak transport, nocleg,
    wyżywienie czy też wynajem obiektów treningowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jak już wskazano, wyjazdy są niezbędne z punktu widzenia
    organizowania i uprawiania sportu, a zatem mogą one korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o
    VAT.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS:
    1) z 6 lutego 2025 r. nr: 0114-KDIP4-2.4012.787.2024.2.MC;
    2) z 9 stycznia 2024 r. nr: 0113-KDIPT1-1.4012.676.2023.2.AKA;
    3) z 18 lipca 2023 r. nr: 0114-KDIP4-2.4012.251.2023.2.AA;
    4) z 19 lipca 2023 r. nr: 0111-KDIB3-1.4012.266.2023.4.IK,
    w których organ podatkowy uznał, że w przypadku obozów sportowych mających na celu
    trenowanie i rozwijanie umiejętności sportowych, a które nie mają charakteru
    turystycznego lub rekreacyjnego możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy o
    VAT.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on mógł skorzystać z
    przedmiotowego zwolnienia co do wszystkich planowanych aktywności będących
    przedmiotem niniejszego wniosku, tj.:
    1) organizacji i prowadzenia zajęć tenisowych w ramach własnej organizacji;
    2) prowadzenia zajęć tenisowych jako podwykonawca organizatora zajęć;
    3) organizacji wyjazdów, a to weekendów, półkolonii i obozów tenisowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,

    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane
    ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń
    i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym,
    z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego
    zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe
    zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga
    w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości
    przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik
    implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w
    świetle którego:
      państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko
    Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał

    Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy
    uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie,
    intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom
    sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego
    stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym
    poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w
    określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy
    wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu
    ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w
    ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.), zwanej
    dalej ustawą o sporcie.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
      Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        są Państwo Stowarzyszeniem wpisanym do rejestru stowarzyszeń, innych
        organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych
        zakładów opieki zdrowotnej;
        Państwa celem jest krzewienie kultury fizycznej, budowanie postaw
        prozdrowotnych wśród dzieci, młodzieży i dorosłych na terenie działania Klubu oraz
        wychowywanie dzieci i młodzieży poprzez kulturę fizyczną, sport, zabawę i
        integrację, w szczególności w zakresie dyscypliny jaką jest tenis ziemny;
        zgodnie z postanowieniami statutu, realizują Państwo swoje cele, w szczególności
        poprzez: organizowanie nauki gry w tenisa ziemnego i rekreacyjnej gry w tenisa
        ziemnego; organizowanie obozów, kursów, konferencji, szkoleń, wykładów,
        seminariów oraz zawodów, udział członków w turniejach, ligach i innych formach
        współzawodnictwa tenisowego, współdziałanie z właściwymi instytucjami,
        podmiotami i organizacjami w zakresie rozwoju tenisa ziemnego oraz innych form
        aktywnego wypoczynku.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku organizacji i prowadzenia
    zajęć tenisowych w ramach własnej organizacji, jako podwykonawca organizatora zajęć, a
    także w przypadku organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych.
    W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik
    powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

    Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki
    sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle
    rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo stowarzyszeniem rejestrowym, wpisanym do
    rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz
    samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Państwa celem jest krzewienie
    kultury fizycznej, budowanie postaw prozdrowotnych wśród dzieci, młodzieży i dorosłych
    na terenie działania Klubu oraz wychowywanie dzieci i młodzieży poprzez kulturę fizyczną,
    sport, zabawę i integrację, w szczególności w zakresie dyscypliny jaką jest tenis ziemny.
    Zgodnie z postanowieniami statutu, realizują Państwo swoje cele, w szczególności
    poprzez: organizowanie nauki gry w tenisa ziemnego i rekreacyjnej gry w tenisa ziemnego;
    organizowanie obozów, kursów, konferencji, szkoleń, wykładów, seminariów oraz
    zawodów, udział członków w turniejach, ligach i innych formach współzawodnictwa
    tenisowego, współdziałanie z właściwymi instytucjami, podmiotami i organizacjami w
    zakresie rozwoju tenisa ziemnego oraz innych form aktywnego wypoczynku. Jako
    Stowarzyszenie, nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku - wszelkie wygenerowane
    zyski przez będą przeznaczane na realizację celów statutowych.
    Zatem, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca
    zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także
    przesłankę o charakterze przedmiotowym.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że prowadzą Państwo zajęcia z tenisa ziemnego w
    ramach własnej organizacji, a także w charakterze podwykonawcy innych podmiotów.
    Ponadto, organizują Państwo obozy, półkolonie oraz weekendy tenisowe.
    W zakresie zajęć z tenisa ziemnego, gdzie występują Państwo jako organizator wskazali
    Państwo, że:
        organizowane przez Państwa zajęcia będą świadczone na rzecz osób uprawiających
        tenis ziemny, zarówno amatorsko, jak i profesjonalnie;
        organizowane i prowadzone przez Państwa zajęcia tenisowe będą konieczne do
        organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
        uczestniczenia w nim;

        głównym celem organizowanych zajęć będzie nauka i doskonalenie gry w tenisa
        ziemnego, a zajęcia te nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rekreacji;
        opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych zajęciach z tenisa ziemnego
        będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.
    W zakresie zajęć tenisa ziemnego, gdzie występują Państwo w charakterze podwykonawcy
    organizatora zajęć wskazali Państwo, że:
        otrzymywane wynagrodzenie będzie należne za prowadzenie zajęć z tenisa
        ziemnego, polegających na nauce i doskonaleniu gry;
        wśród Państwa kontrahentów będą zarówno podmioty niedziałające dla zysku i
        nieprowadzące działalności gospodarczej, np. jednostki samorządu terytorialnego
        prowadzące publiczne szkoły i przedszkola, jak również inni przedsiębiorcy,
        prowadzący działalność gospodarczą w różnych formach organizacyjno-prawnych;
        ostatecznymi beneficjentami usługi świadczonej przez Państwa będą osoby fizyczne
        uczestniczące w zajęciach z tenisa ziemnego, które będą uczyły się i doskonaliły grę
        w tenisa;
        zapłata, którą będą Państwo otrzymywać będzie bezpośrednio powiązana z
        aktywnym uprawianiem sportu - opłaty otrzymywane od kontrahenta, a wnoszone
        przez faktycznych uczestników zajęć będą wynikały z uczestnictwa w zajęciach
        prowadzonych przez Państwa personel;
        Państwa kontrahenci nie posiadają odpowiedniej kadry, która umożliwiałaby
        prowadzenie zajęć z tenisa ziemnego, stąd też Państwa udział i jego kadry jest
        niezbędny do prawidłowego prowadzenia zajęć mających za przedmiot naukę i
        doskonalenie gry w tenisa ziemnego;
        głównym celem zajęć w ramach usług podwykonawczych będzie nauka i
        doskonalenie gry w tenisa ziemnego, wobec tego zajęcia te nie będą miały
        charakteru czystego wypoczynku i rekreacji.
    Ponadto w zakresie organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych wskazali
    Państwo, że:
        organizowane przez Państwa weekendy, półkolonie i obozy sportowe będą
        świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
        fizycznym - uczestnikami wydarzeń będą osoby uprawiające sport (tenis ziemny) w
        sposób zawodowy bądź amatorski;
        zajęcia z tenisa ziemnego będą stanowiły przeważający rodzaj aktywności w trakcie
        wydarzeń organizowanych przez Państwa i będą miały na celu naukę i
        doskonalenie gry w tenisa ziemnego;
        organizowane przez Państwa weekendy, półkolonie i obozy sportowe będą
        stanowić usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym -
        przeważającą aktywnością w trakcie wydarzeń będą zajęcia uczące i doskonalące
        grę w tenisa ziemnego;

        w toku wydarzeń organizowane będą także dodatkowe aktywności sportowe w
        zakresie poprawy ogólnej sprawności ruchowej i kondycji fizycznej, jak również
        dodatkowe zajęcia mające wpływać na poprawę gry w tenisa ziemnego;
        aktywności związane z tenisem ziemnym będą w sposób szczególny
        przygotowywane przez kadrę trenerską przed terminem wydarzeń, tak aby
        uczestnicy tych wydarzeń w jak najpełniejszy sposób skorzystali z zaplanowanych
        treningów i poprawiali umiejętności gry w tenisa ziemnego;
        organizowane przez Państwa weekendy, półkolonie i obozy sportowe będą
        niezbędne i konieczne do organizowania i uprawiania sportu;
        głównym celem organizowanych wydarzeń będzie nauka i doskonalenie gry w
        tenisa ziemnego, wobec tego wydarzenia te nie będą miały charakteru czystego
        wypoczynku i rekreacji;
        opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Państwa weekendach,
        półkoloniach oraz obozach sportowych będą bezpośrednio powiązane z aktywnym
        uprawianiem sporty, ponieważ koszty opłat wnoszonych przez uczestników będą
        pokrywać koszty ich organizacji, tj. dojazdu i zakwaterowania, wynajmu obiektów,
        wyżywienia i opieki kadry trenerskiej, amortyzację sprzętu niezbędnego do
        prowadzenia zajęć, takiego jak takiety tenisowe czy też piłki tenisowe.
    Ponadto w opisie sprawy zaznaczyli Państwo, że:
        nie będą Państwo świadczyć usług związanych z działalnością marketingową oraz
        reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego
        prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami
        odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
        usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;
        nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku, a wszelkie zyski wygenerowane przez
        Państwa będą przeznaczane na realizację celów statutowych.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć z
    tenisa realizowane przez Państwa w ramach własnej organizacji, jak również w
    charakterze podwykonawcy organizatora zajęć oraz organizacja weekendów, półkolonii i
    obozów tenisowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ponadto, nie działają
    Państwo w celu osiągnięcia zysku, a wszelkie zyski wygenerowane przez Państwa będą
    przeznaczane na realizację celów statutowych. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług
    objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że opisane usługi są konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie
    mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.
    W konsekwencji, skoro opisane usługi w postaci zajęć sportowych z tenisa - świadczone
    przez Państwa zarówno w ramach własnej organizacji, jak również w charakterze
    podwykonawcy organizatora zajęć oraz organizacja weekendów, półkolonii i obozów
    tenisowych, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i będą świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport i - jak wskazano powyżej - świadcząc te usługi nie będą Państwo

    działać w celu osiągnięcia zysku, wszelkie zyski wygenerowane przez Państwa będą
    przeznaczane na realizację celów statutowych, to usługi te będą korzystać ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług.
    Wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze
    przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych
    przez Państwa usług w zakresie organizacji zajęć sportowych z tenisa, zarówno w ramach
    własnej organizacji, jak również w charakterze podwykonawcy organizatora zajęć oraz
    organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych zastosowanie znajdzie zwolnienie
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną
    interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:
      Celem Stowarzyszenia jest krzewienie kultury fizycznej, budowanie postaw
      prozdrowotnych wśród dzieci, młodzieży i dorosłych na terenie działania Klubu oraz
      wychowywanie dzieci i młodzieży poprzez kulturę fizyczną, sport, zabawę i
      integrację, w szczególności w zakresie dyscypliny jaką jest tenis ziemny.
      Zgodnie z postanowieniami statutu, Wnioskodawca realizuje swoje cele, w
      szczególności, poprzez:
      1) organizowanie nauki gry w tenisa ziemnego i rekreacyjnej gry w tenisa ziemnego;
      2) organizowanie obozów, kursów, konferencji, szkoleń, wykładów, seminariów oraz
      zawodów,
      3) udział członków w turniejach, ligach i innych formach współzawodnictwa
      tenisowego,
      4) współdziałanie z właściwymi instytucjami, podmiotami i organizacjami w zakresie
      rozwoju tenisa ziemnego oraz innych form aktywnego wypoczynku.
      Jako stowarzyszenie Wnioskodawca nie działa w celu osiągnięcia zysku - wszelkie
      zyski wygenerowane przez Wnioskodawcę będą przeznaczane na realizację celów
      statutowych.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.