Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.885.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: instalacja
odliczenia
rolety i żaluzje
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem złożonym 26 października 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką nowego domu jednorodzinnego, który został
    formalnie oddany do użytkowania w maju 2025 r. (Wnioskodawczyni posiada dokument
    potwierdzający z nadzoru budowlanego).
    W ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego Wnioskodawczyni planuje ponieść
    następujące wydatki:
      1) instalacja fotowoltaiczna - umowa z wykonawcą jest już zawarta, montaż będzie
        wykonany na stałe, na dachu budynku.
      2) żaluzje fasadowe montaż na stałe w warstwie styropianu, w elewacji budynku
        schowana kaseta - umowa na montaż i dostawę jest już zawarta, elementy będą
        wbudowane na stałe i zapewnią ograniczenie strat ciepła przez okna.
      3) rolety fasadowe - planowana inwestycja, montaż na stałe w warstwę styropianu w
        elewacji budynku, schowana kaseta, elementy będą wbudowane na stałe, zapewnią
        ograniczenie strat ciepła przez okna i przeszklone drzwi.
    Wszystkie powyższe wydatki mają na celu poprawę efektywności energetycznej budynku i
    spełniają warunki określone w przepisach ustawy o PIT oraz rozporządzeniu Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w zakresie materiałów i urządzeń objętych ulgą
    termomodernizacyjną.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytanie Organu: „Czy wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Budynek jest budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym (bliźniaczy)”.
    Termomodernizacja budynku jest zakończona w październiku 2025 r.: żaluzje fasadowe
    zewnętrzne 11 500 zł brutto i instalacja fotowoltaiczna 38 000 zł brutto, pozostała część
    będzie zakończona w grudniu 2025 r. (rolety zewnętrzne fasadowe kwota 6 500 zł brutto).
    Instalacja fotowoltaiczna nie wynika z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę.
    Główne źródło ogrzewania to ogrzewanie gazowe. Instalacja fotowoltaiczna - do ... będzie
    podłączenie do końca listopada 2025 r. Instalacja fotowoltaiczna w całym budynku będzie
    na bieżąco wykorzystana.
    Na pytanie Organu: „Do którego konkretnie punktu powołanego przez Panią
    rozporządzenia chce Pani zaliczyć wydatki poniesione na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Punkt 6. instalacja fotowoltaiczna,
    punkt 1. rolety żaluzje zewnętrzne fasadowe.”
    Na pytanie Organu: „Na czym polega związek poniesionego wydatku na montaż instalacji
    fotowoltaicznej, montaż żaluzji i rolet fasadowych, o których mowa we wniosku, z
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków wraz ze
    wskazaniem jaki wpływ ma wskazana we wniosku inwestycja na poprawę efektywności
    energetycznej budynku? Czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej
    zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania Pani budynku
    mieszkalnego?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Rolety/żaluzje zewnętrzne fasadowe

    ograniczą straty energii cieplnej, pełnią funkcję termiczną, poprawiają izolacyjność okien,
    ograniczają ucieczkę ciepła zimą i nagrzewania pomieszczeń latem, instalacja PV
    przyczynia się/umożliwi zasilanie ogrzewania domu energią elektryczną wytwarzaną w
    instalacji PV, a tym samym do zmniejszenia zużycia energii z sieci i emisji zanieczyszczeń,
    moje zużycie gazu będzie znacznie mniejsze.”
    Na pytanie Organu: „Czy poniesione przez Panią wydatki, o których mowa we wniosku,
    związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt
    2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)?”,
    Wnioskodawczyni wskazała: „Tak.”
    Na pytanie Organu: „Czy posiada/będzie posiadała Pani imienne faktury potwierdzające
    poniesienie przez Panią wydatków? Czy wszystkie faktury potwierdzające poniesienie
    wskazanych we wniosku wydatków będą wystawione w 2025 r.?”, Wnioskodawczyni
    wskazała: „Tak.”
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki, które Pani poniosła/poniesie i chce odliczyć w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej, zostały/zostaną udokumentowane fakturami VAT,
    wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów
    i usług?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak.”
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki poniesione przez Panią na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków wojewódzkich
    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub czy zostały/zostaną Pani zwrócone
    w jakiejkolwiek formie; jeśli tak, to w jakiej formie oraz w jakiej części?”, Wnioskodawczyni
    wskazała: „Nie.”
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną i rozlicza swój podatek według skali podatkowej.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie odlicza od podatku w
    ramach innych ulg.
    Na pytanie Organu: „Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani
    właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając
    ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Nie przekroczy
    53 000 zł.”

## Pytanie

Czy wydatki poniesione lub planowane na powyższe elementy – instalację fotowoltaiczną,
    żaluzje fasadowe, rolety fasadowe – mogą być uwzględnione w odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej za 2025 r., zgodnie z art. 26 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Wszystkie powyższe wydatki mają na celu poprawę efektywności energetycznej budynku i
    spełniają warunki określone w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju w zakresie materiałów i
    urządzeń objętych ulgą termomodernizacyjną.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej ulga na termomodernizację. Instalacja pozwala
    wykorzystać odnawialne źródła energii do zaspakajania potrzeb energetycznych budynku,
    co prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania z sieci, obniża koszty ogrzewania i

    eksploatacji. Rolety, żaluzje fasadowe zewnętrzne obniżają straty ciepła, poprawiają
    izolacyjność okien i tym samym ograniczają straty energii cieplnej budynku .

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.

    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1419):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1943).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
        dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),

        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
        funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
        automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
        do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
        jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu

    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      jest Pani jedynym właścicielem domu jednorodzinnego (bliźniaczego), oddanego do
      użytkowania w 2025 r.,
      przeprowadziła Pani inwestycję termomodernizacją, której ostatni etap zakończy się
      w grudniu 2025 r.,
      w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zamontowała Pani instalację
      fotowoltaiczną, żaluzje i rolety fasadowe,
      instalacja fotowoltaiczna nie wynika z projektu budowlanego i pozwolenia na
      budowę, główne źródło ogrzewania to ogrzewanie gazowe,
      podłączenie instalacji do sieci będzie miało miejsce do końca listopada 2025 r.,
      instalacja fotowoltaiczna umożliwi zasilanie domu energią elektryczną i przyczyni się
      do zmniejszenia zużycia gazu,
      rolety i żaluzje zewnętrzne fasadowe będą na stałe zamontowane w styropianie, w
      elewacji budynku,
      rolety i żaluzje fasadowe ograniczą straty energii cieplnej, pełnią funkcje termiczną,
      poprawiają izolacyjność okien, ograniczają ucieczkę ciepła zimą i nagrzewania
      pomieszczeń latem,
      wydatki, które Pani poniosła, są związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,
      poniesione przez Panią wydatki nie będą dofinansowane ani zwrócone w
      jakiejkolwiek formie,

      posiada Pani imienne faktury dokumentujące poniesione w 2025 r. wydatki,
      wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od
      towarów i usług,
      kwota Pani odliczenia w stosunku do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 (a nie jak Pani wskazała w punkcie 6),
    wymieniono ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego
    funkcjonowania. Natomiast w części 2 w punkcie 13 ww. rozporządzenia wskazano
    montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania.
    Ponadto, jak wynika z Pani wniosku, instalacja fotowoltaiczna przyczyni się do
    zmniejszenia zużycia gazu. Zatem wydatki poniesione przez Panią w 2025 r. na zakup i
    montaż instalacji fotowoltaicznej można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w kwestii odliczenia przez Panią w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    wydatków na rolety fasadowe i żaluzje zewnętrzne fasadowe, wskazać należy, że nie
    stanowi wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne mieszczące się w zakresie ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podkreślam, że na możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zasadniczy wpływ
    ma charakter realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego oraz również rodzaj
    wydatku poniesionego w celu jego przeprowadzenia.
    Jak wcześniej wskazałem, podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w
    wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten
    zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług, które
    zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia
    21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Podkreślam, że w części 1 w punkcie 14 ww. rozporządzenia została wskazana „stolarka
    okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi
    balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
    nieotwieralne”. Natomiast wskazany przez Panią punkt 1 ww. rozporządzenia wskazuje na

    materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.
    Jednakże rolet czy żaluzji zewnętrznych nie można uznać za stolarkę okienną, bowiem
    stolarka okienna to po prostu okna, natomiast rolety zewnętrzne stanowią odrębny od
    stolarki okiennej system. Nie ulega wątpliwości, że system rolet i żaluzji zewnętrznych w
    niesprzyjających warunkach atmosferycznych jest barierą, która skutecznie chroni przed
    utratą ciepła. Z kolei latem zabezpiecza pomieszczenia przed przegrzewaniem. Niemniej
    jednak rolety to nie stolarka okienna, mimo że rolą rolet jest przysłonienie okien. Ponadto
    rolet czy żaluzji nie można uznać za materiały budowlane. Rolety to gotowe produkty
    wykończeniowe, wykorzystywane m.in. do celów izolacyjnych.
    Wskazane rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w swoim załączniku zawierającym
    wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie wymienia systemu rolet czy żaluzji
    zewnętrznych jako rodzaju urządzenia związanego z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, a tylko wymienione w nim materiały, urządzenia i usługi
    mieszczą się w wydatkach uprawniających do ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca tworząc ten katalog na potrzeby
    omawianej ulgi wskazał jakiego rodzaju wydatki mieszczą się w jej zakresie.
    Pomimo, że zamontowane rolety i żaluzje zewnętrzne fasadowe, które jak wskazano we
    wniosku, ograniczą straty energii cieplnej, pełnią funkcję termiczną, poprawiają
    izolacyjność okien, ograniczają ucieczkę ciepła zimą i nagrzewania pomieszczeń latem, to
    jednak nie zostały ujęte w tym wykazie ww. rozporządzenia jako uprawniające do
    odliczenia w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Tym samym nie będzie Pani przysługiwać możliwość odliczenia ww. wydatków w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. wskazanej w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu

    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..., ul. ...., ...... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.