Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.115.2025.3.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem, które wpłynęło 21 marca 2025 r. oraz
    pismem, które wpłynęło 18 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn.
    zm., dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca jest ponadto m.in. wspólnikiem spółki jawnej (dalej „Spółka”) i jako osoba
    fizyczna, uzyskuje przychody z udziału w tejże spółce w proporcji do swojego udziału w jej
    zysku, łącząc je z innymi swoimi dochodami. Na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o PIT,
    przychody te uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tejże
    ustawy, tj. za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochód uzyskiwany
    przez Wnioskodawcę z tej spółki opodatkowany jest podatkiem liniowym na podstawie
    art. 30c ustawy o PIT.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474), jak również nie korzysta z
    pomocy publicznej, ani nie uzyskał dotacji w zakresie opisywanych we wniosku
    poniesionych kosztów. W tym Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT. Koszty kwalifikowane, o których mowa we
    wniosku nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy obliczenia podatku.
    Przechodząc zatem do szczegółów związanych z działalnością Spółki, której wspólnikiem
    jest Wnioskodawca, wskazać należy, iż Spółka prowadzi od jej powstania tj. od 2022 r. -
    działalność gospodarczą w zakresie badań oraz analiz technicznych przeprowadzanych w
    obszarze tworzyw sztucznych (dalej: Prace projektowe), a poza tym prowadzi również
    działalność w zakresie świadczenia usług informatycznych, administracyjnych,
    finansowych, szkoleniowych na rzecz podmiotu powiązanego, które to jednak usługi
    pozostają poza zakresem niniejszego wniosku (dalej: Prace bieżące) - z uwagi na fakt, że
    nie są/nie będą przez Wnioskodawcę kwalifikowane jako Prace projektowe.
    Istotnie zatem Spółka, poza zakresem Prac bieżących - nieustannie opracowuje nowe
    usługi/produkty, a także opracowuje indywidualne rozwiązania zgodnie z oczekiwaniami
    odbiorców bądź wymogami rynków, na którym działa, gdyż branża, w której funkcjonuje
    Spółka jest bardzo konkurencyjna, co wymusza opracowywanie nieszablonowych oraz
    innowacyjnych rozwiązań. Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań, aby
    oferowane przez Nią produkty/usługi były innowacyjne i mogły wyróżniać się na tle innych
    dostawców działających w branży, co pozwoli/pozwoliłoby Spółce zdobywać nowe rynki. W
    konsekwencji, w związku ze stale rosnącymi oczekiwaniami rynku, jak również mając na
    uwadze zmieniające się otoczenie prawne w tym rozwiązania legislacyjne na poziomie
    unijnym, Spółka podejmuje działania o charakterze badawczo-rozwojowym prowadzące
    do opracowania całkowicie nowych metod badania ....
    Mając na uwadze powyższe, Spółka prowadzi systematycznie odpowiednio:
      · badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych - rozumianych jako prace mające na
        celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie
        nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących
        ulepszeń oraz

      · prace rozwojowe, których przedmiotem co do zasady jest projektowanie,
        opracowywanie i tworzenie całkowicie nowych lub co najmniej zmienionych
        /udoskonalonych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności
        obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
        zmiany mają charakter ulepszeń
    - podczas realizacji których Spółka pozyskuje nową wiedzę branżową, a także uzyskuje
      nową wiedzę i doświadczenie w zakresie implementacji nowoczesnych rozwiązań
      mających na celu uzyskanie nowych produktów, procesów lub usług.
    W ramach Prac projektowych, Spółka skupia swoje działania na przebadaniu .....
    Obszary działalności badawczo-rozwojowej w zakresie badań aplikacyjnych oraz prac
    rozwojowych realizowane przez Spółkę na potrzeby wewnętrzne oraz zewnętrzne dotyczą
    zatem:
    (...)
    Przy czym każdy z obszarów działalności badawczo-rozwojowej Spółki zawiera odrębny
    opis.
      1. (...)
      2. (...)
      3. (....)
    W konsekwencji powyższego, Spółka w oparciu o wypracowane metody, będzie w stanie
    realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie .....
    Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie
    rozwiązania naukowo-techniczne.
    Wskazać przy tym należy, że Spółka skupia wykwalifikowaną kadrę specjalistów
    posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania
    swoich obowiązków (dalej zbiorczo: Pracownicy), w tym Spółka dąży do ciągłego
    doskonalenia swojej kadry, zważywszy, iż jak wiadomo przed .....pojawiają się, co rusz to
    nowe wyzwania technologiczne, a chcąc im sprostać Spółka musi się ciągle rozwijać, by
    finalnie móc zaoferować najbardziej kompleksowe i innowacyjne rozwiązania. Dodatkowo
    dotychczasowe zasoby sprzętowe/narzędziowe, jakimi dysponuje Spółka, jak również te,
    których nabycie jest planowane, by realizować zamierzenia Prac projektowych - pozwala
    /pozwoli Spółce realizować działalność badawczo-rozwojową gwarantując tym samym
    usługi na wysokim poziomie jakościowym i technicznym.
    Jeśli zaś chodzi o przyjętą metodologię Prac projektowych - do zadań Pracowników należy
    przede wszystkim ustalenie zakresu prac, analiza oczekiwanych właściwości i parametrów
    tworzywa, określenie badań, których przeprowadzenie na etapie realizacji będzie
    niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu. Na tym etapie Spółka
    opracowuje więc zapotrzebowanie, przygotowuje podział prac i zadań, a następnie
    zajmuje się Pracami projektowymi. Jednocześnie podkreślić należy, że na każdym etapie
    Prace projektowe są/będą w sposób odpowiedni dokumentowane w postaci chociażby
    notatek i wstępnie przygotowanych samodzielnych dokumentacji przez Pracowników przy
    wykorzystaniu posiadanego przez Nich know-how i wieloletniego doświadczenia oraz
    zasobów wiedzy, co pozwoli m.in. na dokładną ewidencję nakładu czasu pracy i
    materiałów na realizację danego obszaru prac.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, że Pracownicy Spółki wykorzystują
    dostępną wiedzę, łączą doświadczenia i umiejętności z różnych dziedzin, aby
    zaproponować rozwiązanie technologiczne spełniające na końcowym etapie oczekiwania
    klienta. Projekt jest modyfikowany i korygowany, aż do osiągnięcia końcowego efektu. Na

    każdym etapie projektowania i tworzenia Prac projektowych istnieje niepewność, co do
    końcowego rezultatu prac w tym zakresie, a także skali ewentualnych wymaganych zmian,
    a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu.
    Ponadto, wskazane przez Wnioskodawcę Prace projektowe realizowane w ramach Spółki
    każdorazowo stanowią/stanowić będą twórcze i nowatorskie projekty, które realizowane
    są/będą zgodnie z ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń pracowników Spółki.
    Ponadto, Spółka uznała, że prace realizowane w ten sposób dają najpewniejsze rezultaty i
    pozwalają na zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane przez Spółkę Prace projektowe:
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez
      dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne
      doświadczenie;
    - mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowatorskich usług;
    - są dokumentowane w ewidencji Spółki;
    - dotyczą opracowywania nowych usług a w konsekwencji nowych produktów lub zmian w
      istniejących produktach.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:
    - będzie prowadzić w ramach Spółki działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. Prace
      projektowe) również w przyszłości;
    - zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
    - będzie w ramach Spółki prowadzić ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty
      działalności w zakresie opisanym powyżej;
    - Spółka nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność
      w zakresie opisanym powyżej;
    - Spółka nie otrzymała żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się
      pod ulgę badawczo-rozwojową.
    Prace opisane powyżej zdaniem Wnioskodawcy stanowią/będą stanowić działalność
    badawczo-rozwojową (dalej: „działalność BR”) w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż uwagi na wysoki stopień skomplikowania i
    wielość zagadnień technologicznych wymagających rozwiązania w ramach realizowanych
    projektów, jak również z uwagi na długotrwały czas realizacji projektów, Spółka
    wprowadziła wewnętrzny system ewidencjonowania prac nad projektami.
    Koszty kwalifikowane działalności B+R
    Mimo tego, że Spółka posiada know-how w zakresie tworzyw sztucznych oraz zasoby
    sprzętowe/narzędziowe, nie posiada ona wystarczających zasobów sprzętowych
    /narzędziowych, by w pełni zrealizować zaplanowane Prace projektowe.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej
    działalności badawczo-rozwojowej, ponosi On/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty
    uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:
      a. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje

        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii
        wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników, takie jak urlop, choroba, inne
        (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników);
      b. należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - z wyłączeniem
        kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności zleceniobiorców, takie jak urlop,
        choroba, inne (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych
        zleceniobiorców);
      c. należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu przez
        zleceniobiorcę pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników
        Spółki - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności
        zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba, inne, w stosownej proporcji do udziału
        Wnioskodawcy w zysku Spółki (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń
        społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych
        wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki);
      d. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
        rozwojową (dalej jako: koszty materiałów i surowców);
      e. sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i
        przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe (dalej jako: sprzęt
        specjalistyczny);
      f. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tym jednorazowa amortyzacja środków
        trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych
        wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
        wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
        odrębną własnością;
    - dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R”).
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy, jak i
    zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
    pozwalającym na zaawansowane prace w (...).
    Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Spółkę, w ramach prac nad
    projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty
    pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im
    aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych procesów lub usług. W przypadku tworzenia projektów nie
    występują ściśle określone ścieżki postępowania i odtwórcze metody działania.
    Jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Spółkę, wymagają unikatowego
    podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji Prac projektowych.
    Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów

    uczestniczących w realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w ramach
    projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Spółka
    wg zamierzeń ma zrealizować nowoczesne i innowacyjne projekty, których efektów nie da
    się nabyć na otwartym rynku. Tego rodzaju prace realizowane w ramach projektów,
    wpisują się w zakres działalności B+R, którą Spółka realizuje.
    Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu Prac
    projektowych należy, więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę
    /umowę zlecenie:
    - prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac projektowych;
    - czynności polegające na planowaniu i kierowaniu Pracami projektowymi;
    - czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac
      projektowych.
    W ramach Prac projektowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności
    odpowiedzialni za:
    (...)
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca
    na działalność przy Pracach projektowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się
    będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru
    Prac projektowych.
    Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że możliwe będzie określenie:
      - którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru
        Prac projektowych;
      - całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących
        udział w danym projekcie;
      - wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
        danym projekcie.
    c. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie
      rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału
      Wnioskodawcy w zysku Spółki
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowany będzie również jako zleceniobiorca, tj.
    obecny inny niż Wnioskodawca wspólnik Spółki, który dysponuje określoną wiedzą,
    umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze
    tworzyw sztucznych, co potwierdza również praktyczne wieloletnie doświadczenie
    zawodowe w tym obszarze oraz współpraca z uczelniami wyższymi w tej branży.
    Dodatkowo zastrzec należy, że wynagrodzenie wypłacone pozostałemu wspólnikowi
    Spółki z tytułu umowy zlecenia będzie ustalone w oparciu o stawki rynkowe i nie będzie
    stanowić dla takiego wspólnika kosztu uzyskaniu przychodu dla potrzeb rozliczenia
    udziału w dochodzie Spółki w deklaracji PIT-36, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy
    podatnika tut. pozostałego wspólnika Spółki (art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT; por. Pismo z
    dnia 17 października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.576.2024.3.LS).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Prac projektowych - zleceniobiorca
    będzie w szczególności odpowiedzialny za:
    (...)
    Istotnie zatem Wnioskodawca wskazuje, że udokumentowane wydatki Spółki na nabycie
    usług świadczonych przez zleceniobiorcę, tj. obecny wspólnik Spółki - będą stanowić dla

    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów z udziału w Spółce - proporcjonalnie do
    udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki (art. 22 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PIT, z zastrzeżeniem art. 23o tej ustawy).
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił tenże zleceniobiorca na
    działalność przy Pracach projektowych, jeżeli zajmował się będzie również innymi
    zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru Prac projektowych.
    d. koszty materiałów i surowców
    Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
    materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych Prac projektowych jak chociażby:......
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jeżeli określone materiały, czy surowce
    służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów
    kwalifikowanych.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    e. sprzęt specjalistyczny
    Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nabywa/nabywać będzie sprzęt specjalistyczny
    niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia
    pomiarowe w postaci chociażby odpowiednio:
      · naczynia laboratoryjne:....;
      · przybory laboratoryjne:....;
      · urządzenia pomiarowe: .....
    f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż aktualnie w ramach prowadzonej przez Spółkę
    działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na innowacje wykorzystuje m.in......
    Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze
    prowadzonych Prac projektowych.
    Działalności badawczo-rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości
    niematerialne i prawne, które Spółka nabywa, a przykładami takich wartości są np.:
    oprogramowanie komputerów stacjonarnych, serwerów, systemów operacyjnych oraz
    sprzętu wykorzystywanego do działalności badawczo-rozwojowej.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych
    zamierza nabyć środki trwałe niezbędne do prowadzonych prac, czego przykładem jest
    chociażby...., który to środek trwały będzie odpowiednio zaliczany do grupy 3-8 Klasyfikacji
    Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza skorzystać z regulacji
    umożliwiających odpowiednio:
      · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
        określonego środka zaliczanego do grupy 3-8 Klasyfikacji, w roku podatkowym, w
        którym środki te zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do
        wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000

        euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7 ustawy o PIT)
        oraz
      · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
        nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8
        Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
        ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
        kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet
        nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów
        uzyskania przychodów (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT).
    Ponadto, Wnioskodawca w ramach realizowanych Prac rozwojowych zamierza także
    wytworzyć we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania: maszyny i urządzenia - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
    wykorzystywane na potrzeby związane z Pracami projektowymi w postaci chociażby: stacji
    chłodzącej, prasy wulkanizacyjnej czy komory pomiarowej. Przy czym, Wnioskodawca
    wskazuje, że nakłady inwestycyjne na budowę środka trwałego nie mogą być
    bezpośrednio (na bieżąco) zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 1
    ustawy o PIT), a powinny być uwzględnione w wartości początkowej wytwarzanego środka
    trwałego - będą one zatem zaliczane do kosztów podatkowych poprzez odpisy
    amortyzacyjne, dokonywane po oddaniu środka trwałego do używania. Jednocześnie
    Wnioskodawca zastrzega, że wszystkie dokumenty dotyczące ponoszonych na taką
    inwestycję wydatków, będą archiwizowane w tym poprzez utworzenie odrębnej ewidencji.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż część ww. środków trwałych jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna
    ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości
    niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
    Podsumowując Wnioskodawca, a w konsekwencji również Spółka, wskazuje, że:
      - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
        ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
        innowacyjnej;
      - nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o
        PIT. Działalność Jego jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
        prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
        zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
        zastosowań. Podjęta przez Niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie,
        kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym
        w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
        produktów, procesów lub usług;
      - nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
        podstawie zezwolenia;
      - nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub
        63b ustawy o PIT;
      - w ramach działalności gospodarczej opracowuje On nowe lub ulepszone produkty,
        procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Jego praktyce gospodarczej lub na tyle
        innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
        funkcjonujących;
      - koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z działalnością
        badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie
        ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku;

      - prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na
        podstawie tej księgi ustala dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać
        będzie w niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wniosek mający być przedmiotem rozstrzygnięcia dotyczy okresu od roku 2022, tj. od
    kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie badań oraz analiz
    technicznych przeprowadzanych w obszarze tworzyw sztucznych.
    Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, nie jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Wnioskodawca wskazuje, że Jego wniosek obejmuje okres, w którym spółka jawna, o
    której mowa we wniosku nie była, nie jest i nie będzie podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych stosownie do treści art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    Wnioskodawca wskazuje, że rezultat w postaci:......– dotyczy zdarzeń przyszłych, natomiast
    obecnie Spółka prowadzi prace zmierzające do uzyskania ww. efektów, a które nie byłyby
    możliwe gdyby nie wcześniejsze .....
    Celem Wnioskodawcy jest uzyskanie stanowiska Organu odnośnie kwestii tego, czy
    poszczególne „Prace projektowe” opisane we wniosku wypełniają wszystkie ww.
    przesłanki, tj. są każdorazowo działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Mając na uwadze, że celem Wnioskodawcy jest, aby Organ rozstrzygnął, czy w ramach
    „Prac projektowych” przedstawionych we wniosku (które zdaniem Wnioskodawcy mogą
    być uznane odpowiednio za badania aplikacyjne i prace rozwojowe zdefiniowane w
    ustawie - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) – każdorazowo prowadzone prace (1) są
    działalnością twórczą obejmującą (2) badania naukowe lub prace rozwojowe, (3)
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – nie należy traktować
    tej kwestii jako element opisu okoliczności faktycznych, dlatego też Wnioskodawca
    odstąpił od udzielenia odpowiedzi związanych z tym zagadnieniem z uwagi na brak
    ziszczenia się warunku, który stanowił element obligatoryjny tej kwestii.
    Wnioskodawca precyzuje, że Jego intencją jest, aby Organ rozstrzygnął, czy w ramach
    „Prac projektowych” każdorazowo prowadzone prace (1) są działalnością twórczą
    obejmującą (2) badania naukowe lub prace rozwojowe, (3) podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań i dlatego poniżej przedkłada stosowne wyjaśnienia.
    Wnioskodawca wskazuje, że wśród stosowanych technologii (rozwiązań, narzędzi) w
    ramach „Prac projektowych”, które różnią się od rozwiązań już funkcjonujących należy
    wskazać odpowiednio:
    (...)
    W odniesieniu do technologii, w oparciu o które zostały opracowane przez Wnioskodawcę
    dane metody badań w ramach „Prac projektowych” oraz zastosowanych narzędzi, nowych
    koncepcji, rozwiązań niewystępujących w jego praktyce gospodarczej, Wnioskodawca
    wskazuje, że opracowuje określone metody w ramach „Prac projektowych” w oparciu o
    niżej wskazane technologie, tj.:
    (...)

    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w oparciu o wypracowane metody, będzie w
    stanie realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowania nowych metod
    badania ....
    Wnioskodawca w przypadku „Prac projektowych” opracował plan poszczególnych badań,
    który uwzględnia metodykę ich prowadzenia (ustalenie zakresu prac, analiza
    oczekiwanych właściwości i parametrów tworzywa, określenie badań, których
    przeprowadzenie na etapie realizacji będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do
    tego sprzętu). Każde badanie jest systematycznie podzielone na określone etapy, które
    wyznaczają chronologię działań. W ramach tych etapów definiowane są konkretne
    wymagania projektu, tworzony jest harmonogram.
    Jeśli chodzi natomiast o stan zaawansowania „Prac projektowych” uwzględniając przy tym
    harmonogram ich realizacji, wskazać należy, że chociażby w zakresie prac związanych z:
    (...)
    Spółka skupia zatem swoje działania na przebadaniu próbek surowców w celu ustalenia
    optymalnych właściwości fizyko-chemicznych oraz przydatności surowców do produkcji, a
    także potwierdzenia założonych w procesie projektowania parametrów nowych
    produktów.
    Odnośnie celów, jakie Wnioskodawca postawił sobie w zakresie poszczególnych
    realizowanych „Prac projektowych”, objętych zakresem wniosku wskazać należy, że
    Wnioskodawca dąży odpowiednio do:
    (...)
    Do osiągnięcia celów „Prac projektowych” wykorzystywane są własne zasoby finansowe, tj.
    są one realizowane ze środków Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje, że „Prace projektowe” objęte rzeczonym wnioskiem nadal trwają
    z uwagi na prowadzone poszczególne badania, które finalnie zakończą się (....)
    Spółka skupia zatem swoje działania na przebadaniu (...)
    Jednocześnie „Prace projektowe” i dążenie do osiągnięcia ww. celów w postaci rozwiązań
    zidentyfikowanych praktycznych problemów, jak również chęci stworzenia innowacyjnych
    na rynku rozwiązań – odbywa się przy udziale odpowiednich zasobów ludzkich w postaci
    wykwalifikowanej kadry specjalistów posiadających specjalistyczną wiedzę oraz
    kompetencje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (pracownicy,
    zleceniobiorcy). Jeśli chodzi zaś o zasoby rzeczowe, wskazać tutaj należy, że Spółka
    korzysta z nowoczesnej aparatury kontrolno-pomiarowej (w tym naczyń i przyborów
    laboratoryjnych) dającej wysoce dokładne wyniki badań, przy czym dąży jednocześnie do
    poszerzenia swoich zasobów poprzez zakup dodatkowego sprzętu służącemu realizacji
    przedmiotowych badań.
    Ponadto, do osiągnięcia celów „Prac projektowych” wykorzystywane są własne zasoby
    finansowe, tj. są one realizowane ze środków Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje, że podejmowane czynności w ramach „Prac projektowych”
    obejmują/będą obejmować:
      · pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
        opracowania nowych produktów, procesów lub usług;
      · łączenie i kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz następnie jej
        wykorzystanie;
      · opracowanie metod badań dla tworzyw pochodzących z branży....
    Odnosząc się natomiast do kwestii zasobów wiedzy, jakimi Wnioskodawca dysponował
    przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Prac projektowych” należy wskazać, że
    Spółka z uwagi na wykształcenie oraz doświadczenie zawodowe zatrudnianych

    pracowników/zleceniobiorców, posiadała stosowne know-how, które umożliwiło jej
    zidentyfikowanie obszarów badawczych w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i
    powstania nowych wytworów intelektu.
    Przechodząc następnie do wskazania rodzajów wiedzy (z jakich dziedzin naukowych) i
    umiejętności, które Spółka (Wnioskodawca) wykorzystuje i rozwija następnie w ramach
    „Prac projektowych”, podkreślenia wymaga, że są to odpowiednio takie dziedziny
    naukowe jak: (....)
    Wnioskodawca poniżej wskazuje, na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych,
    technologicznych, czy programistycznych oparte są te „Prace projektowe”, a mianowicie:
    (...)
    Każdy z tych projektów wymaga ścisłej współpracy technologii pomiarowych z
    algorytmami analitycznymi, często wspieranymi przez zaawansowane metody
    przetwarzania danych, co pozwala na dokładniejsze i szybsze wykrywanie oraz
    klasyfikowanie zanieczyszczeń, czy niejednorodności w próbkach.
    W ramach działalności objętej wnioskiem Wnioskodawca wykorzystywał/będzie
    wykorzystywać wartości niematerialne i prawne w postaci licencji oprogramowania
    komputerów stacjonarnych, serwerów, systemów operacyjnych oraz sprzętu
    wykorzystywanego do działalności badawczo-rozwojowej.
    Doprecyzowane w uzupełnieniu informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w
    zakresie zdarzenia przyszłego/zdarzeń przyszłych.
    Pytania
      1. Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Prac projektowych, tj. w
        zakresie: (...)
      - stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt
        38 ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać
        prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-
        rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT?
      2. Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi Procami
        rozwojowymi, tj.:
        a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
        b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
        c. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego
        jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej
        proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki;
        d. koszty materiałów i surowców;
        e. koszty sprzętu specjalistycznego;
        f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
        amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
        niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
        badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
        budynków i lokali będących odrębną własnością
      - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią/będą
        stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3
        ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie

    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Prac
    projektowych, tj. w zakresie: (...)
      - stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt
        38 ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać
        prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-
        rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi
    Pracami rozwojowymi, tj.:
      a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
      b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
      c. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego
        jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji
        do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki;
      d. koszty materiałów i surowców;
      e. koszty sprzętu specjalistycznego;
      f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
        amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
        niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
        badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
        budynków i lokali będących odrębną własnością
      - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią/będą
        stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3
        ustawy o PIT.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT (ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2021 r. poz. 1128 ze zm; t. j. Dz. U z 2022 r.,
    poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025, poz. 163 ze zm.) –
    dopisek organu], podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
    odlicza od podstawy obliczenia PIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność B+R, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w
    roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Działalność BR jest natomiast zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie, z
    którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Oznacza to, że działalność B+R powinna:
      - mieć twórczy i systematyczny charakter;
      - obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;
      - być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o PIT, badania naukowe
    są definiowane jako:

      - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce (dalej: PSWiN), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu
        zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W kontekście ulgi B+R, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi
    B+R istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią
    wyższą, federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W
    przypadku badań aplikacyjnych, ustawa o PIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem
    koszty kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R nawet
    w przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.
    Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe są definiowane, jako
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność BR
    (odpowiednio poprzez prace rozwojowe, jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji,
    koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R.
    Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową.
    A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy
    charakter działalności B+R odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po
    stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności B+R wyklucza
    uznanie za działalność B+R czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie
    produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może

    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu: (...) -
    odznaczają się/będą się odznaczać twórczym charakterem. Wniosek ten wynika z celu i
    zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do tworzenia nowych
    rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio
    ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie finalnie nowych
    usług/produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania
    różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez
    Spółkę. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję
    pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych
    rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, podejmowane pracę
    są definiowane w całości przez Spółkę od etapu koncepcyjnego.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane Prace projektowe posiadają/będą
    posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że
    każdy projekt realizowany jest/będzie na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w
    drodze wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo
    opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub
    procesowych.
    Projekty te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o
    charakterze unikatowym - w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące
    podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez
    pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia
    czegoś nowego np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter
    unikatowy.
    Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania
    aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu
    art. 4 ust. 3 PSWiN.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
      - opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
      - wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy”, to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem
    prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy i
    takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w
    danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

      - produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
        opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
      - produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
        ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast, to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
      - nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      - łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      - kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      - wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
      - nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      - łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      - kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      - wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      - planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub
        nowych produktów, procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet

    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.
    W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca przy wykorzystaniu Spółki
    prowadzi/będzie prowadzić odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe co wynika
    z ich celu oraz zakresu, gdyż w oparciu o wypracowane metody, Spółka będzie w stanie
    realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie chociażby opracowania nowych metod
    badania wyrobów poprzez przygotowywanie nowych mieszanek surowcowych
    zawierających precyzyjne parametry ergonomiczne, co przełoży się również na
    skuteczniejszą identyfikację wyzwań technologicznych w zakresie składu surowcowego
    oraz technologii produkcji dla klientów. Projekty realizowane przez Spółkę są zatem
    podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych
    wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym
    charakterze. A opracowywanie finalnie nowych usług/produktów wiąże się/wiązało się
    będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii,
    dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę. Działalność Spółki ma zatem charakter
    nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace
    opisane we wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w
    produktach lub usługach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo
    powstanie nowej wiedzy/usługi.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy –
    systematyczny charakter.
    Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:
      - w sposób systematyczny,
      - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” - w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej

    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań).
    Istotnym jest więc między innymi to:
      - jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
        badawczo-rozwojowego;
      - jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod
        względem przydatności do realizacji tego projektu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że Prace projektowe opisane we
    wniosku prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo
    dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego. Ponadto,
    Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są/będą, jako
    wyodrębnione projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby. Zatem, prace te
    są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę (Spółkę) w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także
    potwierdza ich systematyczny charakter.
    Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Wnioskodawcę (Spółkę) w ramach
    Prac projektowych, należy zauważyć, że wszystkie projekty:
      - dotyczą opracowania nowych metod badania wyrobów poprzez przygotowywanie
        nowych mieszanek surowcowych zawierających precyzyjne parametry
        ergonomiczne, co przełoży się również na skuteczniejszą identyfikację wyzwań
        technologicznych w zakresie składu surowcowego oraz technologii produkcji dla
        klientów. Mając powyższe na uwadze, nie można uznać tych prac za mające na celu
        wprowadzenia rutynowych, bądź okresowych zmian (co wykluczyłoby możliwość
        skorzystania z ulgi B+R);
      - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz
        planu nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest
        również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny
        przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń
        /zrealizowanych czynności;
      - mają charakter twórczy, gdyż Spółka dąży do ciągłego opracowywania nowych
        procesów wewnętrznych oraz technologii produkcyjnych. Stały rozwój w tych
        obszarach stał się niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości i
        sprostania oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów;
      - mają na celu optymalizację procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów,
        maksymalizowanie zysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności,
        optymalizację zużycia materiałów i surowców (energia elektryczna itp.) przy
        jednoczesnym utrzymaniu, bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji,
        zwiększeniu wydajności poprzez (...);
      - są realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podejmowane przez Spółkę
    projekty z zakresu Prac projektowych będą spełniały definicję „prac rozwojowych” i „badań
    aplikacyjnych”.
    Dodatkowo, podkreślić należy, że Spółka jest odpowiedzialna za przygotowanie całości
    projektu, uwzględniając przy tym przeprowadzenie wstępnej analizy, symulacji oraz
    opracowanie całego procesu twórczego. Nie można, więc uznać, że wykonywane przez
    Spółkę czynności są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem przy realizacji projektów
    w obszarach B+R.

    Dodatkowo, mając na względzie charakter prowadzonej przez Spółkę działalności, istotne
    znaczenie ma jej aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych technologii oraz
    szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych usług/produktów. Każdy
    projekt wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo
    prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności gospodarczej do tworzenia
    produktów, jak i ich modernizację oraz usprawnianie procesów. Istotą jest, więc wysiłek
    intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych rozwiązań.
    Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Spółki innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych
    do finalizacji Prac projektowych, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób
    rutynowy.
    Spółka z przeprowadzonych projektów sporządza/będzie sporządzać raporty i analizy. Tak
    prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i
    dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty
    prowadzone przez Spółkę są projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.
    Wnioskodawca deklaruje również, że Spółka prowadzi prace B+R wpisujące się w
    przedstawione powyżej definicje i przykłady. Celem Spółki jest bowiem:
      - opracowanie innowacyjnych rozwiązań - prace B+R będą miały nowatorski charakter;
      - wykorzystanie koncepcji i hipotez dotychczas niepotwierdzonych w branży;
      - realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych
        wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;
      - określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych,
        planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R
        umożliwiających ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i
        zasobów ludzkich i organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały
        metodyczny charakter.
    Na mocy powyższego Wnioskodawca pragnie wskazać, że wszelkie projekty prowadzone
    przez Spółkę posiadają określone cele, a po zakończeniu każdego projektu spisywane są
    /będą wnioski z jego przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób
    systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas
    prowadzenia projektu.
    Reasumując, realizowane projekty z zakresu Prac projektowych wpisują się w definicję
    prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie PIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników
    posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.
    Z uwagi na powyższe, prace wykonywane przez Spółkę, której wspólnikiem jest
    Wnioskodawca, w ramach projektów opisanych we wniosku stanowią działalność BR.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, odlicza od podstawy obliczenia podatku, koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może
    jednak w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

      - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
        czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
        ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
        a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
        czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
        badawczo-rozwojową;
      - nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
        bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
        naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Natomiast, w art. 26e ust. 5 ustawy PIT ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o PIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    W myśl art. 26e ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć: w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest
    mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
    3a.
    Ponadto, zgodnie z art. 26f ustawy o PIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym
    mowa w art. 26e, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi
    kwoty. Co więcej, art. 24a ust. 1b ustawy PIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w
    ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.
    W konsekwencji, podatnikowi podatku PIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod
    warunkiem, że:
      - poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw.
        z art. 26 ust. 1 ustawy o PIT;
      - koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania
        przychodów w rozumieniu ustawy PIT;
      - koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
        przepisami art 26e ust. 2-3a ustawy PIT;

      - w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy PIT, wyodrębnił koszty
        działalności badawczo-rozwojowej;
      - wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a
        kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu pragnie pokrótce odnieść się do
    każdego z wymienionych Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy, jak i
    zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
    pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze tworzyw sztucznych. Jednocześnie
    Wnioskodawca zastrzega, że osoby zatrudnione w oparciu o umowy cywilnoprawne,
    których wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie
    wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez
    siebie działalności gospodarczych.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT,
    za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy PIT, za koszty
    kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy PIT, przez przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się
    przychody uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) przedsiębiorstwa w spadku
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.

    Zdaniem Wnioskodawcy należy zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń
    pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie
    obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-
    rozwojowych. Jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem,
    że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika
    /zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności
    badawczo-rozwojowej, pracownik/zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w
    tych pracach. Tylko wówczas bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy
    wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym
    jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom/zleceniobiorcom zajmującym się działalnością
    badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca
    na działalność przy Pracach projektowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się
    będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru
    Prac projektowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że możliwe będzie określenie:
    - którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru Prac
      projektowych;
    - całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      danym projekcie;
    - wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      danym projekcie.
    Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i
    zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w
    proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności
    B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione
    koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Spółka, są, bowiem kosztami związanymi z
    prowadzoną przez Niego działalnością badawczo-rozwojową.
    c. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie
      rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału
      Wnioskodawcy w zysku Spółki
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowany będzie również jako zleceniobiorca, tj.
    obecny inny niż Wnioskodawca wspólnik Spółki, który dysponuje określoną wiedzą,

    umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze
    tworzyw sztucznych, co potwierdza również jego wykształcenie kierunkowe w tym
    obszarze.
    Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy PIT, za
    koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
    na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie natomiast do art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy PIT, przez przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się
    przychody uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) przedsiębiorstwa w spadku
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Ponadto, jak wskazuje art. 22 ust. 1 ustawy PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów:
    - wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku
      prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków
      i małoletnich dzieci wspólników tej spółki; kosztem uzyskania przychodów jest jednak
      wynagrodzenie małżonka podatnika i małoletnich dzieci podatnika, a w przypadku
      prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków
      i małoletnich dzieci wspólników tej spółki, należne z tytułów określonych w art. 12 ust.
      1, art. 13 pkt 2, 8 i 9 lub z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w
      ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, z zastrzeżeniem pkt 55 i
      art. 22 ust. 6ba.
    Podkreślenia zatem wymaga, że przedmiotowe wynagrodzenie wypłacone pozostałemu
    wspólnikowi Spółki z tytułu umowy zlecenia będzie ustalone w oparciu o stawki rynkowe i
    nie będzie stanowić dla takiego wspólnika kosztu uzyskaniu przychodu dla potrzeb
    rozliczenia udziału w dochodzie Spółki w deklaracji PIT-36, gdyż w tym zakresie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wartości własnej pracy podatnika tut. pozostałego wspólnika Spółki (art. 23 ust. 1 pkt 10
    ustawy PIT; por. pismo z dnia 17 października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej sygn. 0114-KDIP3-1.4011.576.2024.3.LS).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Prac projektowych - zleceniobiorca
    będzie w szczególności odpowiedzialny za:
    (...)
    Istotnie zatem Wnioskodawca wskazuje, że udokumentowane wydatki Spółki na nabycie
    usług świadczonych przez zleceniobiorcę, tj. obecny wspólnik Spółki - będą stanowić dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów z udziału w Spółce - proporcjonalnie do
    udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki (art. 22 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PIT, z zastrzeżeniem art. 23o tej ustawy).

    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił tenże zleceniobiorca na
    działalność przy Pracach projektowych, jeżeli zajmował się będzie również innymi
    zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru Prac projektowych.
    Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy
    pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej
    proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki, mogą w ocenie Wnioskodawcy
    stanowić koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez takiego
    zleceniobiorcę na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego zleceniobiorcy w
    danym miesiącu.
    d. koszty materiałów i surowców
    Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane
    uznaje się - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
    materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych Prac projektowych jak chociażby (...).
    Przedmioty te zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się wprost w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, zatem materiały i
    surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy PIT, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce
    związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi zatem o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego
    pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce”, to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (dalej: „UOR”). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR,
    materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie, podkreśla się, że materiały to „składniki majątku
    inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich
    całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów,
    świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów
    zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we
    własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju
    odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków
    trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej
    produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski
    Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka

    Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin,
    Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o
    rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Wnioskodawca pragnie również dodać, iż ze względu na wymóg określony w art. 24a ust.
    1b ustawy o PIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane
    do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji pomocniczej. Z kolei, jeżeli określone materiały
    czy surowce służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić
    kosztów kwalifikowanych.
    W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania
    wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji
    Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 26e
    ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    e. sprzęt specjalistyczny
    W myśl powołanego wyżej art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane
    uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Z przywołanego art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, wynika, że aby poniesione wydatki na
    sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki:
      - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
      - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
      - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Wobec powyższego, skoro zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nabywa/nabywać będzie
    sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory
    laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe w postaci chociażby odpowiednio:
      · naczynia laboratoryjne:....;
      · przybory laboratoryjne:....;
      · urządzenia pomiarowe:....;
    - uznać należy zdaniem Wnioskodawcy, że Spółka będzie uprawniona do uznania
      wydatków poniesionych na zakup sprzętu specjalistycznego niestanowiącego środka
      trwałego, a wykorzystanego do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane
      prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT.
    f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością
    Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PIT - nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż
    wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym
    również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w
    ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej
      działalności rozwojowej.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
    Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także
    postanowień art. 22 ust. 8 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania
    przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z
    uwzględnieniem art. 23.
    Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R
    powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości
    niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w
    negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w
    art. 22c ustawy o PIT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - aktualnie w ramach
    prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na innowacje
    wykorzystuje m.in.....
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych
    zamierza nabyć środki trwałe niezbędne do prowadzonych prac, czego przykładem jest
    chociażby przenośny analizator rentgenowski, który to środek trwały będzie odpowiednio
    zaliczany do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca
    zamierza skorzystać z regulacji umożliwiających odpowiednio:
      · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
        określonego środka zaliczanego do grupy 3-8 Klasyfikacji, w roku podatkowym, w
        którym środki te zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do
        wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000
        euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7 ustawy o PIT)
        oraz
      · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
        nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8
        Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do

        ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
        kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet
        nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów
        uzyskania przychodów (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT).
    Ponadto, Wnioskodawca w ramach realizowanych Prac rozwojowych zamierza także
    wytworzyć we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania: maszyny i urządzenia - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
    wykorzystywane na potrzeby związane z Pracami projektowymi w postaci chociażby:......
    Przy czym Wnioskodawca wskazuje, że nakłady inwestycyjne na budowę środka trwałego
    nie mogą być bezpośrednio (na bieżąco) zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art.
    23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), a powinny być uwzględnione w wartości początkowej
    wytwarzanego środka trwałego - będą one zatem zaliczane do kosztów podatkowych
    poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane po oddaniu środka trwałego do używania.
    Jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że wszystkie dokumenty dotyczące ponoszonych
    na taką inwestycję wydatków, będą archiwizowane w tym poprzez utworzenie odrębnej
    ewidencji.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż część ww. środków trwałych, jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna
    ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości
    niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3
    ustawy sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty
    kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
    do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić, zatem należy, że powyższe sformułowanie
    oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te
    są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast,
    w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki
    trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, będzie On uprawniony do uznania
    powyżej wskazanych kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o
    PIT, pod warunkiem i w zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w
    ramach prac B+R.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pani wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest:
       kwestia możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń w
      związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika;
       kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych w odpowiednich
      latach podatkowych (art. 26e ust. 7 ustawy).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.