Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.38.2024.3.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-16
Teza: 1. Czy opisana, w przedstawionym stanie faktycznym, działalność Wnioskodawcy, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi B+R? (z wyłączeniem obszaru Produkcji i rozwijania produktów) 2. Czy koszty ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym, w zakresie realizacji projektów związanych z tworzeniem oprogramowania lub produktu stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT? (z wyłączeniem ponoszonych kosztów wynagrodzeń pracowników)
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
=====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 stycznia 2024 r., wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2024 r., oraz pismem z 9 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, ani nie została dla niej wydana decyzja o wsparciu, a co za tym idzie, nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., zwana dalej „ustawą CIT”).

Ponadto, na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 2474).

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki, jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD 47.91.Z).

Kluczowym aspektem działalności Spółki jest prowadzenie prac polegających na automatyzacji procesów sprzedażowych, logistycznych, księgowych oraz udoskonalaniu obecnie sprzedawanych produktów, jak również tworzeniu prototypów nowych produktów i wzorów przemysłowych.

Celem Spółki jest (…). Obecnie ta usługa oparta jest o programy, które są wykorzystywane do tworzenia własnych rozwiązań.

Wnioskodawca kupuje licencje kilku rodzajów oprogramowania, które pozwalają na realizację części usługi. Spółka następnie łączy te oprogramowania ze sobą i wprowadza konieczne zmiany. W ten sposób tworzy procesy, które mają ułatwić funkcjonowanie firmy.

Wnioskodawca wprowadza nowe produkty na rynek, opracowuje prototypy produktów, które będą w późniejszym czasie produkowane, np. wzór materiału, produktu, opakowania, ulotki, przez stworzenie prototypu tego produktu do momentu, w którym ten produkt będzie gotowy do rozwoju produkcji.

Działania Spółki można podzielić na dwa obszary, tj.:

I. Obszar związany z automatyzacją procesów polegający na uproszczeniu i przyśpieszeniu wystawiania produktów do sprzedaży oraz całego procesu obsługi posprzedażowej.

Wdrożenie nowych rozwiązań pozwala na skrócenie czasu potrzebnego na wykonanie określonych czynności w procesie ręcznym. Obecnie, Spółka realizuje te cele przy użyciu licencjonowanego oprogramowania, w tym (…) dla tworzenia opisów produktów na różnych platformach e-commerce, takich jak (…).

(…). Każdy projekt rozpoczyna się od analizy czasu wymaganego do wykonania danej czynności sprzedażowej metodami tradycyjnymi, po czym Spółka tworzy koncepcyjne oraz programistyczne projekty rozwiązań. Te rozwiązania są następnie testowane i optymalizowane na podstawie uzyskanych opinii, co pozwala na obliczenie oszczędności czasu i efektywności programów.

X Sp. z o.o. aktywnie (…). Prace obejmują rozwój systemów i narzędzi, które skracają czas potrzebny na przygotowanie (…).

Spółka realizuje projekty automatyzacji dla różnorodnych platform sprzedażowych, takich jak (…), jak i wewnętrznych narzędzi, z wykorzystaniem (…). Dodatkowo, w odpowiedzi na wyzwania integracyjne z (…), Spółka stworzyła sklep na platformie (…), który został zintegrowany z (…), a następnie z (…) za pośrednictwem aplikacji „(…)”, umożliwiając (…).

II. Produkcja i rozwijanie produktów:

Spółka zajmuje się tworzeniem nowych produktów oraz ulepszaniem istniejących, takich jak (…). Spółka opracowuje prototypy produktów i wprowadza innowacje w procesie produkcji, np. wzór materiału, produktu, opakowania, ulotki, przez stworzenie prototypu tego produktu do momentu, w którym ten produkt będzie gotowy do rozwoju produkcji zmierzając do zwiększenia konkurencyjności i efektywności.

Spółka otrzymuje zlecenia od zainteresowanych firm obejmujące opis oczekiwanego produktu (które zastosowania należałoby zmienić, które funkcje są wadliwe, a które mogłyby być lepsze). Opracowanie całej koncepcji i projektu technicznego (myśl techniczna), stworzenie i zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy.

Produkcja oraz modernizacja w zakresie istniejącego produktu nie opiera się na działaniu standardowym. Polega na zastosowaniu nowych, innowacyjnych rozwiązań powstałych w procesie rozwoju poprzedzonego etapem badań.

Oczekiwanym efektem jest (…).

Wnioskodawca analizuje cały proces produkcyjny, starając się znaleźć sposoby na efektywniejsze wykorzystanie materiałów w czasie produkcji, co bezpośrednio wpływa redukcję kosztów ich wytworzenia. Dopełnieniem całokształtu towaru jest zlecenie obejmujące zaprojektowanie i wytworzenie atrakcyjnego cenowo kompatybilnego opakowania, od którego klienci oczekują zróżnicowanych funkcjonalności: poza standardowym obowiązkiem zabezpieczenie towaru, wytrzymałości i odporności, a także zapewnienie funkcji optymalnego przechowywania poprzez zmniejszenie objętości.

W obu obszarach prace prowadzone są w następujących etapach:

1\. Etap tworzenia koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu.

Etap ten polega na (…)

2\. Etap prac zasadniczych.

Etap ten obejmuje prace:

– programistyczne prowadzące do opracowania poszczególnych elementów prototypu oprogramowania/narzędzia/funkcjonalności, a następnie docelowego oprogramowania/narzędzia/funkcjonalności,

– produkcyjne prowadzące do powstania poszczególnych elementów prototypu produktu lub ulepszonego produktu.

Etap ten obejmuje również testy wewnętrzne.

3\. Etap weryfikacji zewnętrznych.

Etap ten obejmuje weryfikację systemu/produktu w środowisku zbliżonym do naturalnego i prowadzi do pierwszego wdrożenia rozwiązania, jak również przetestowania produktu przez odbiorców zewnętrznych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wyodrębnia:

– Dział sprzedaży,

– Dział automatyzacji i rozwoju procesów,

– Dział projektowania i rozwoju produktów oraz wzorów.

Projekty, o których mowa we wniosku, obejmują wyłącznie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz nie stanowią:

– czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

– produkcji seryjnej, produkcji komercyjnej (tzn. produkcji masowej/hurtowej), bieżącej działalności (tzn. projektów standardowych, rutynowych).

W związku z realizacją projektów Spółka ponosi koszty, które obejmują:

– koszty wynagrodzeń pracowników (w tym: pracownicy działu innowacji i rozwoju, pracownicy działu zajmującego się projektowaniem procesu automatyzacji, project managerowie, pracownicy działu oprogramowania odpowiedzialni za projektowanie, budowę i poprawne funkcjonowanie struktury baz danych, E-Commerce Account Manager, pracownicy działu wdrażania rozwiązań automatycznych do platform sprzedażowych, pracownicy wsparcia informatycznego, testerzy opracowanych rozwiązań, analitycy optymalizacji produktu i opakowań, pracownicy działu graficznego odpowiedzialni za tworzenie i projektowanie wzorów, opakowań, etykiet oraz za kształt ostateczny produktu wraz z opakowaniem, specjaliści ds. badania opinii klienta, specjaliści ds. badania rynku zagranicznego, specjaliści ds. rozwoju logistyki, analitycy rynku) zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, realizujących zindywidualizowane i innowacyjne projekty,

– składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 1 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez wnioskodawcę jako płatnika składek,

– koszty odpisów amortyzacyjnych od oprogramowania, wykorzystywanego w toku realizacji projektów,

– koszty zakupu urządzeń, materiałów i surowców do produkcji zamówionych produktów i modernizacji programów/produktów,

– koszty subskrypcji oprogramowania (opłaty okresowe).

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż:

– prowadzona ewidencja rachunkowa pozwala na odpowiednie udokumentowanie przeprowadzonego projektu, zawiera informację o ponoszonych kosztach i zaangażowanym personelu,

– precyzyjnie określa i przyporządkowuje koszty poniesione przy konkretnym projekcie,

– opracowuje do każdego projektu tzw. listę handlową, w której ujmowane są ilości oraz rodzaje materiałów wykorzystanych do produkcji nowych produktów,

– prowadzony jest do każdego z projektów harmonogram w arkuszach kalkulacyjnych, pozwalający na określenie liczby godzin danego pracownika, przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem.

Wnioskodawca przyporządkowuje i wyodrębnia koszty działalności B+R w ewidencji w taki sposób, że możliwa jest szczegółowa identyfikacja kosztów związanych z prowadzeniem prac projektowych opisanych we wniosku.

Stosowana przez Spółkę metoda, wyodrębniania kosztów kwalifikowanych, umożliwia wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność opisaną we wniosku.

Środki finansowe na prowadzenie przedmiotowej działalności pochodzą ze środków firmy, pożyczek/kredytów i leasingów. Koszty kwalifikowane nie zostaną zwrócone i nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca planuje dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 1, 2, 2a i 3 ustawy CIT.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

– Wnioskodawca wykorzystuje swoje bogate doświadczenie w dziedzinie sprzedaży internetowej, oparte na wieloletniej pracy w branży e-commerce. Przez ten czas firma zdobyła specjalistyczną wiedzę dotyczącą wymagań i preferencji różnych platform sprzedażowych. Będąc w pełni świadomi różnic w schematach i formatach plików wymaganych przez poszczególne platformy, co jest kluczowe dla skutecznego prezentowania produktów online powstał projekt polegający na (…). Celem było (…). Zdawaliśmy sobie sprawę z potrzeby szybkiego tworzenia pełnych ofert dostosowanych do wymogów różnych platform, które wymagają specyficznych formatów i schematów plików. Dotychczas, przygotowanie oferty na każdej platformie wymagało tworzenia nowych plików i ofert od podstaw do każdego produktu znajdującego się w naszej ofercie, co było czasochłonne i wymagało manualnej pracy na każdym etapie. By wystawić nową ofertę na (…), pracownicy musieli najpierw zebrać wszystkie niezbędne informacje o produkcie, takie jak jego nazwa, opis, cena, dostępność, zdjęcia oraz specyfikacje techniczne. Te informacje zbierane były w formie pisemnej, co samo w sobie mogło prowadzić do nieścisłości i błędów już na wstępnym etapie. Następnie, każdy element danych musiał być ręcznie wprowadzany do elektronicznego szablonu platformy (…). Proces ten wymagał nie tylko precyzji, ale także głębokiej znajomości wymagań platformy dotyczących formatowania i prezentacji oferty. Wymóg uzupełnienia każdej pozycji osobno - od nazwy produktu, przez jego opis, aż po szczegóły dotyczące ceny i wysyłki - znacznie wydłużał czas potrzebny na przygotowanie i wystawienie pojedynczej oferty. Dodatkowo, manualne wprowadzanie zdjęć produktów, ich obróbka i dostosowanie do wymogów (…) było osobnym, równie żmudnym zadaniem. Proces ręcznego wystawiania ofert sprzedażowych każdego z produktów osobno nie tylko absorbował znaczące zasoby czasowe pracowników, ale także zwiększał ryzyko popełnienia błędów. Literówki, niezamierzone pominięcia kluczowych informacji, błędy w cenach czy specyfikacjach - każdy z tych błędów mógł mieć negatywny wpływ na odbiór oferty przez potencjalnych klientów, a co za tym idzie - na wizerunek i wiarygodność sprzedawcy. W skrajnych przypadkach, poważne błędy mogły prowadzić do konieczności anulowania transakcji, co generowało dodatkowe koszty i komplikacje. Zaangażowanie wielu pracowników w każdy etap procesu, od zbierania danych, poprzez ich wprowadzanie, aż po weryfikację i publikację oferty, znacząco zwiększało koszty operacyjne. Ponadto, potrzeba ciągłego szkolenia personelu w zakresie aktualnych wymagań platformy i najlepszych praktyk dodatkowo obciążała zasoby firmy.

Taki system pracy był nie tylko nieefektywny, ale również trudny do skalowania - w miarę wzrostu liczby ofert i rozszerzania asortymentu, problematyka zarządzania ofertami stawała się coraz bardziej złożona. Wszystko to skłoniło wnioskodawcę do poszukiwania rozwiązania, które pozwoliłoby na (…).

W odpowiedzi na te wyzwania, zgromadziliśmy wiedzę na temat wymagań poszczególnych platform, od schematów po formaty zdjęć i sposoby ich obróbki. Na podstawie tej wiedzy stworzyliśmy (…). Kluczowym narzędziem w procesie zarządzania danymi produktowymi stało się (…), które umożliwiło stworzenie (…). W bazie danych znajdują się nie tylko podstawowe informacje, (…), ale również dane zewnętrzne, takie jak (…). Narzędzie to umożliwiło nam uporządkowane (…). W ten sposób udało się stworzyć (…).

Po wprowadzeniu automatyzacji, proces ten został znacząco usprawniony. (…).

Proces techniczny zbierania danych i ich wprowadzania do bazy danych opartej na oprogramowaniu (…) przebiegał w następujący sposób:

a) Definicja (…);

b) Tworzenie Formularzy: (…);

c) Zbieranie Danych: Pracownicy firmy lub systemy automatyczne zbierają dane dotyczące produktów, takie jak opisy, ceny, parametry techniczne, obrazy itp. Mogą to być informacje pozyskiwane o dostawców, własnych badań rynkowych czy danych z innych systemów firmy;

d) Wprowadzanie Danych do Formularzy: (…);

e) Weryfikacja i Korekta Danych: Po wprowadzeniu danych następuje weryfikacja ich poprawności oraz ewentualne korekty. Jest to istotny krok, aby upewnić się, że informacje w bazie danych są dokładne i kompleksowe;

f) Aktualizacja Bazy Danych: Baza danych jest regularnie aktualizowana o nowe dane, aby odzwierciedlać zmiany w asortymencie produktowym, cenach, parametrach itp. Może to być proces cykliczny lub wyzwalany automatycznie przez import danych z różnych źródeł;

g) Analiza i Raportowanie: Zgromadzone dane były być następnie analizowane w celu uzyskania cennych wniosków na temat sprzedaży, trendów rynkowych, efektywności działań marketingowych itp. Oprogramowanie (…).

– W wyniku realizacji projektu (…), powstanie nowa wiedza, głównie z dziedziny technologii informacyjnych (IT), zarządzania danymi, a także sztucznej inteligencji (AI) i e-commerce, co nie tylko wpłynie na rozwój samej firmy, ale również może stanowić cenne źródło informacji dla całej branży. (…).

– Technologia informacyjna i zarządzanie danymi

W ramach projektu zostanie zgromadzona i zanalizowana obszerna baza danych dotycząca wymagań poszczególnych platform sprzedażowych. To obejmuje schematy, formaty zdjęć, wymagania dotyczące opisów produktów, oraz optymalizację treści pod kątem (…). Praca nad systemem doprowadzi do rozwoju nowych metod zbierania, przetwarzania i analizowania danych. Zostaną opracowane (…).

– Sztuczna inteligencja

Wprowadzenie elementów sztucznej inteligencji do procesu analizy i optymalizacji ofert sprzedażowych na różnych platformach jest innowacją, która pozwoli na (…).

– E-commerce

W dziedzinie e-commerce projekt przyczyni się do pogłębienia wiedzy na temat interakcji między sprzedawcami a platformami sprzedażowymi. Analiza różnorodnych wymagań i optymalizacja ofert pod kątem specyfikacji poszczególnych platform sprzedażowych pozwoli na lepsze zrozumienie mechanizmów rządzących e-handlem. Wiedza ta będzie miała kluczowe znaczenie dla dalszego rozwoju strategii sprzedaży online, umożliwiając tworzenie bardziej efektywnych i atrakcyjnych ofert dla konsumentów.

– Wnioskodawca połączył istniejącą wiedzę z zakresu baz danych oraz analizy informacji z zaawansowanymi technologiami automatyzacji, takimi jak (…).

Efektem tego połączenia jest stworzenie zaawansowanego systemu, który umożliwia automatyczne tworzenie ofert produktowych bez bezpośredniego udziału człowieka. Dzięki temu, system jest w stanie samodzielnie generować oferty produktowe zgodnie z zaprogramowanymi warunkami i preferencjami klientów. Na przykład, może to obejmować (…).

W przypadku obsługi klienta, zgromadzono informacje na temat tego, jak odpowiedzi na pytania klientów były formułowane i z jakich źródeł pochodzi potrzebna wiedza. Te dane zostały uporządkowane w specjalnie przygotowanej bazie danych. Stworzono system, który (…).

W zakresie tworzenia opisów aukcji, stworzony system korzystając z informacji, które zostały zebrane w zależności od platformy na której produkt ma być sprzedawany:

– (…).

To połączenie wiedzy z różnych dziedzin oraz wykorzystanie technologii automatyzacji przynosi wiele korzyści dla Wnioskodawcy umożliwiając szybsze wprowadzanie produktów do sprzedaży na różnych platformach e-commerce oraz lepsze dopasowanie ofert do potrzeb i preferencji klientów, co może prowadzić do zwiększenia sprzedaży i lojalności klientów.

W rezultacie, Wnioskodawca może skuteczniej konkurować na rynku e-commerce, oferując bardziej spersonalizowane i efektywne rozwiązania, co przyczynia się do wzrostu jego pozycji na rynku i osiągania lepszych wyników biznesowych.

– Nasz projekt charakteryzuje się wykorzystaniem zintegrowanego podejścia opartego na różnych narzędziach i technologiach, co sprawia, że nasze rozwiązanie jest wyjątkowe i innowacyjne.

Na początek, wykorzystaliśmy (…).

Podsumowując, nasze rozwiązanie wyróżnia się unikatowym połączeniem (…).

– Nasze rozwiązanie wyróżnia się na rynku e-commerce ze względu na kilka kluczowych czynników:

Połączenie automatyzacji z sztuczną inteligencją: (…).

Kompleksowe zarządzanie treściami produktów: (…).

Analiza danych sprzedażowych: Korzystając z narzędzia (…).

Integracja wielu narzędzi i technologii: Nasze rozwiązanie opiera się na integracji różnych narzędzi i technologii, takich jak (…). To pozwala nam na płynne działanie pomiędzy różnymi elementami naszego systemu oraz efektywne wykorzystanie ich możliwości.

W rezultacie, nasze usprawnienia w zakresie e-commerce odróżniają się od już istniejących rozwiązań poprzez połączenie automatyzacji z sztuczną inteligencją, kompleksowe zarządzanie treściami produktów, dokładną analizę danych sprzedażowych oraz integrację wielu narzędzi i technologii. To wszystko sprawia, że nasze rozwiązanie jest nowatorskie i konkurencyjne na rynku e-commerce.

– Twórczy charakter prac wskazanych we wniosku przejawia się w kilku kluczowych aspektach:

– Opracowanie unikatowych rozwiązań automatyzacji: Twórczość w naszym projekcie manifestuje się poprzez opracowanie (…).

– Tworzenie nowej wiedzy w dziedzinie sztucznej inteligencji: (…).

– Innowacyjne podejście do zarządzania bazami danych: (…).

– Prototypowanie i testowanie nowych produktów: Proces tworzenia prototypów i ich testowanie w środowiskach symulujących rzeczywiste warunki funkcjonowania to ważny element twórczego charakteru naszych prac. Każdy prototyp jest wynikiem kreatywnego procesu, który bada nowe możliwości, rozwiązując konkretne problemy użytkowników. Proces ten wymaga ciągłej innowacji i adaptacji do zmieniających się warunków rynkowych.

– Rozwój nowatorskich koncepcji produktowych: Wnioskodawca nie ogranicza się do udoskonalania istniejących produktów, ale dąży do stworzenia całkowicie nowych rozwiązań, które będą odpowiadały na niespełnione dotąd potrzeby rynku. Proces ten wymaga głębokiego zrozumienia trendów rynkowych, technologii i potencjalnych potrzeb klientów, co jest możliwe tylko dzięki twórczemu podejściu do badań i rozwoju.

Podsumowując, twórczy charakter prac objawia się w naszym projekcie przez integrację i rozwój nowych technologii, tworzenie unikatowych rozwiązań systemowych, opracowywanie nowej wiedzy w zakresie sztucznej inteligencji oraz ciągłe dążenie do innowacji produktowych. Każdy z tych elementów stanowi dowód na to, że działania Spółki mają charakter badawczo-rozwojowy i są nastawione na tworzenie nowych, niepowtarzalnych rozwiązań.

– Działalność opisana we wniosku jest podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny i realizowana zgodnie z przygotowanym harmonogramem prac, co podkreśla jej systematyczny i celowy charakter:

– Planowanie i harmonogramowanie: Na początku każdego projektu B+R przygotowujemy szczegółowy plan działań, który obejmuje zarówno etapy badawcze, jak i rozwojowe. Plan ten określa cele projektu, zakres prac, potrzebne zasoby, terminy oraz odpowiedzialności poszczególnych członków zespołu. Dzięki temu proces jest realizowany w sposób uporządkowany i zgodnie z założonymi ramami czasowymi.

– Metodyka pracy: (…).

– Cele projektów: Każdy projekt badawczo-rozwojowy ma jasno określone cele, które są zgodne z ogólną strategią firmy oraz mają na celu wprowadzenie innowacji technologicznych, usprawnienie istniejących procesów lub stworzenie nowych produktów. Jasno określamy mierzalne i realistyczne cele każdego projektu, zgodne z naszą strategią. Mierzenie celów odbywa się poprzez:

– Wskaźniki (…).

– Recenzje i oceny postępu: Regularnie przeprowadzamy oceny, porównując osiągnięcia z zaplanowanymi celami.

Analizy SWOT: Analizujemy siły, słabości, szanse i zagrożenia dla każdego projektu, co pomaga w precyzyjnym mierzeniu realizacji celów.

Zarządzanie zasobami: Do realizacji projektów B+R przydzielane są odpowiedni pracownicy, w tym kadra specjalistów, narzędzia badawcze i rozwojowe, a także środki finansowe. Zarządzanie tymi zasobami odbywa się w sposób metodyczny, z uwzględnieniem priorytetów i optymalnego wykorzystania dostępnych środków.

Monitorowanie i kontrola: W trakcie realizacji projektów regularnie monitorujemy postępy prac i porównujemy je z planem. Pozwala to na wczesne wykrywanie ewentualnych odchyleń i szybkie reagowanie, na przykład przez korektę harmonogramu lub zmianę zakresu prac. Takie podejście gwarantuje, że działania są podejmowane w sposób systematyczny i zorientowany na osiągnięcie celów.

Ewaluacja i optymalizacja: Po zakończeniu każdego etapu projektu przeprowadzana jest jego ewaluacja, mająca na celu ocenę osiągniętych wyników oraz identyfikację obszarów do dalszej optymalizacji. Jest to kluczowy element systematycznego podejścia do pracy B+R, który przyczynia się do ciągłego doskonalenia procesów i produktów.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa w naszej firmie jest realizowana w sposób uporządkowany i systematyczny, zgodnie z przyjętymi standardami zarządzania projektami. Dzięki temu jesteśmy w stanie efektywnie dążyć do realizacji założonych celów innowacyjnych, utrzymując wysoki poziom organizacji pracy i skuteczności działań.

– Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.), który reguluje przychody z tzw. stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej oraz z innych stosunków o podobnym charakterze.

Dla pełnej skuteczności odliczeń podatkowych odpowiednio dokumentujemy zaangażowanie pracowników w projekty B+R, w tym dokumentowanie czasu pracy poświęconego na te projekty oraz bezpośredniego związku wykonywanych zadań z działalnością badawczo-rozwojową.

– Wynagrodzenie pracowników składa się z:

– Wynagrodzenia zasadniczego - podstawowa kwota wynagrodzenia za pracę, określona w umowie o pracę.

– Dodatków i premii - kwota dodatkowa wypłacane pracownikom za osiągnięcie określonych wyników, za pracę w szczególnych warunkach (np. dodatek za pracę w nocy, za wieloletnią pracę) lub za wykonanie określonych zadań powyżej standardowych wymagań.

– Odszkodowania i zasiłki - np. odszkodowanie za czas niezdolności do pracy z powodu choroby, zasiłek macierzyński.

Wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika nie są uwzględniane do kosztów kwalifikowanych.

– Koszty zakupu urządzeń, materiałów i surowców do produkcji zamówionych produktów i modernizacji programów/produktów są bezpośrednio związane z prowadzoną przez nas działalnością badawczo-rozwojową. Te wydatki stanowią nieodłączny element procesu tworzenia nowych rozwiązań oraz udoskonalania istniejących produktów, co jest kluczowe dla osiągnięcia celów innowacyjnych projektów badawczo-rozwojowych.

Zakup urządzeń - Urządzenia te umożliwiają realizację zaawansowanych prac badawczych, testowanie prototypów oraz optymalizację procesów produkcyjnych. Wykorzystanie nowoczesnego sprzętu zwiększa efektywność prac B+R i przyczynia się do podnoszenia jakości oraz innowacyjności produktów.

Zakup materiałów i surowców - Materiały i surowce są niezbędne do tworzenia prototypów, przeprowadzania testów oraz produkcji partii pilotażowych nowych produktów. Ich zakup jest bezpośrednio powiązany z działalnością B+R, ponieważ umożliwiają one weryfikację i dalszy rozwój opracowywanych rozwiązań. Dzięki temu można testować różne warianty produktów, oceniać ich właściwości oraz dostosowywać do oczekiwań rynku i użytkowników.

– Pod pojęciem „koszty zakupu urządzeń (\`(...)\`) do produkcji zamówionych produktów i modernizacji programów/produktów” rozumiemy wydatki ponoszone na nabycie maszyn, sprzętu oraz oprogramowania, które są niezbędne do rozwoju, produkcji oraz wprowadzania ulepszeń w istniejących produktach i technologiach, stanowiących część naszych działań badawczo-rozwojowych.

Te wydatki obejmują:

– Urządzenia produkcyjne - maszyny i linie produkcyjne umożliwiające wytwarzanie nowych produktów lub zwiększające efektywność produkcji istniejących wyrobów. Inwestycja w nowe technologie produkcyjne pozwala na implementację wyników badań i prac rozwojowych w procesie wytwarzania, co jest kluczowe dla komercjalizacji innowacji.

– Sprzęt badawczy - specjalistyczne urządzenia wykorzystywane do przeprowadzania badań, testów i analiz, które są niezbędne w procesie rozwoju nowych produktów oraz ulepszania tych już istniejących. Zakup takiego sprzętu jest bezpośrednio związany z działalnością B+R i pozwala na przyspieszenie prac nad innowacyjnymi rozwiązaniami.

– Oprogramowanie specjalistyczne - systemy informatyczne i aplikacje niezbędne do projektowania, symulacji, testowania oraz zarządzania procesami produkcyjnymi i rozwojowymi. Inwestycje w licencje oraz dostosowanie oprogramowania do indywidualnych potrzeb projektowych są kluczowe dla efektywnego przeprowadzania badań i rozwoju produktów.

– Modernizacja istniejących urządzeń - wydatki ponoszone na ulepszenie lub rozbudowę obecnie używanych maszyn i systemów w celu zwiększenia ich wydajności, funkcjonalności lub adaptacji do nowych zastosowań w ramach projektów badawczo-rozwojowych.

Koszty te są bezpośrednio związane z naszą działalnością B+R, ponieważ umożliwiają realizację projektów mających na celu wprowadzenie na rynek nowych lub ulepszonych produktów. Inwestycje w urządzenia i oprogramowanie są niezbędne do przekształcenia pomysłów i wyników prac badawczych w gotowe rozwiązania, które mogą zostać wdrożone w praktyce produkcyjnej lub usługowej firmy.

– Stan faktyczny dotyczy okresu od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.

### Pytania

1\. Czy opisana, w przedstawionym stanie faktycznym, działalność Wnioskodawcy, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi B+R? (z wyłączeniem obszaru _Produkcji i rozwijania produktów_)

2\. Czy koszty ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym, w zakresie realizacji projektów związanych z tworzeniem oprogramowania lub produktu stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT? (z wyłączeniem ponoszonych kosztów wynagrodzeń pracowników)

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki - w odniesieniu do pytania pierwszego - prowadzone przez nią prace opisane we wniosku spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 w zw. z pkt 28 ustawy CIT, a w związku z tym uprawniają Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, z którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe i prace rozwojowe posiadały do 30 września 2018 r. własne definicje w CIT. W tym zakresie zgodnie z art. 4a CIT (winno być: art. 4a pkt 27 ustawy CIT), ilekroć w ustawie jest mowa o: badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;

d) pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

– opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

– opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Od 1 października 2018 r., pojęcia badań naukowych i prac rozwojowych zostały zdefiniowane podobnie przez odwołanie do odpowiednich regulacji Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym. W świetle powołanej wyżej definicji działalności badawczo-rozwojowej, dla potrzeb uznania, że prowadzona działalność jest działalnością B+R, istotne jest aby podatnik brał czynny udział w procesie badawczym lub pracach rozwojowych.

Działalność B+R musi zatem posiadać twórczy charakter - w tym zakresie różni się ona od standardowej działalności gospodarczej podatnika tym, że ma na celu stworzenie nowego przedmiotu (produktu), czy też wytworzenie nowego stanu rzeczy w postaci wiedzy lub technologii. W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że posłużenie się przez ustawodawcę sformułowaniem „twórczy charakter” sugeruje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru.

W zakresie tego pojęcia można wspierać się ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która definiuje pojęcie utworu, a zgodnie z którą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W efekcie rodzaj działalności podatnika, który może stanowić utwór, jest bardzo szeroki - przykładowo, zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy, umowa licencyjna jest umową, na podstawie której autor utworu (przez utwór należy rozumieć również oprogramowanie komputerowe) określa warunki korzystania z niego, w efekcie za prace badawczo-rozwojowe należałoby uznać także tworzenie rozwiązań i programów komputerowych. Jednocześnie, należy zauważyć, że przedmiotem prac badawczo-rozwojowych może być także produkt, usługa czy proces, które nie stanowią utworu w rozumieniu prawa autorskiego, a jedynie charakteryzują się „twórczym charakterem” prac.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl), słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo, jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”), we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.”.

Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Ponadto, w Objaśnieniach wskazano, że działalność badawczo-rozwojowa, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań". Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe.

W odniesieniu do prac rozwojowych, ustawodawca położył nacisk na wiedzę oraz umiejętności wykorzystywane w trakcie ich prowadzenia oraz późniejszego wykorzystania do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Należy zaznaczyć, że z zakresu prac rozwojowych wyłączono prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów lub usług.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez Klientów przy każdorazowym tworzeniu Produktów z obu obszarów. Prace realizowane przy Projektach B+R z wszystkich opisanych Obszarów B+R mają więc charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowywania Produktów na zlecenia Klientów, jak również optymalizacji procesów.

Każdy Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności. Należy również zaznaczyć, że przed wdrożeniem nowych rozwiązań w ramach prowadzonej działalności nie można przewidzieć czy będzie ono działać i wychwycić określonych błędów. Tym samym, do samego końca życia danego projektu cechuje się on niepewnością co do finalnego rezultatu/efektu, co świadczy również o jego twórczym charakterze.

Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem, działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny: sposób stały, od dłuższego czasu. Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.

W zakresie automatyzacji procesów Spółka podejmuje szereg zaplanowanych i uporządkowanych czynności o charakterze metodycznym, które mają prowadzić do spełnienia założonych celów przy wykorzystaniu dostępnych zasobów. Wyżej opisane działanie wskazuje na to, iż prowadzona działalność nosi znamiona działalności systematycznej. Ponadto, również cel działań Spółki, podejmowanych w ramach poszczególnych projektów wpisuje się w cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, na co dowodem jest rosnąca jakość usług/produktów i większa efektywność kosztowa i materiałowa prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie ze słownikowym rozumieniem „rutynowy” oznacza „wykonywany często i niemal automatycznie”, natomiast „okresowy” to „powtarzający się, występujący co pewien czas”. Zatem, jeżeli prace w ramach danej działalności miałyby charakter wykonywanych często i niemal automatycznie oraz powtarzających się zmian, nie stanowiłyby one działalności B+R. Zdaniem Spółki, wykonywane przez nią prace w ramach prowadzonej działalności nie charakteryzują się powyższymi cechami. Działania te są innowacyjnymi procesami i nie stanowią schematycznych zmian, a dążą do stworzenia nowoczesnych rozwiązań. Nie przybierają one również formy powtarzających się zmian, gdyż są realizowane w sposób ciągły jako prace nad nowymi projektami.

W konsekwencji, efekt prac powstałych w wyniku ww. działalności ma charakter nowatorski i odrębny od funkcjonujących dotychczas na rynku rozwiązań. Prowadzone prace nie stanowią działań standardowych oraz nie mają charakteru rutynowego niepociągających za sobą postępu technologicznego. Wszelkie podejmowane czynności nakierowane są na stały rozwój technologiczny oraz wdrożenie innowacyjnych rozwiązań. Na nie rutynowy charakter przeprowadzanych procesów wskazuje również fakt, że wykonywane prace są, każdorazowo poprzedzone zdefiniowaniem unikatowych wymagań. Z uwagi na to, Spółka nie wprowadza znanego i dostępnego rozwiązania technicznego, a opracowuje i wdraża w danym środowisku systemowym każde rozwiązanie od podstaw. Prace projektowe nie są więc rutynowym pokonywaniem z góry założonych etapów, ale polegają na przeprowadzeniu badań i analiz celem wypracowania rozwiązania, które w najlepszy sposób posłuży do osiągnięcia celu.

Znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ - jak już zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności związane z tworzeniem oprogramowania każdorazowo podejmowane są w odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie pojawiające się ze strony rynku lub wewnętrznych potrzeb wnioskodawcy. Należy również zaznaczyć, że realizacja wyżej opisanych prac jest możliwa dzięki wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy oraz doświadczenia pracowników Spółki, jak również stale poszerzanej przez nich wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych, oprogramowania i automatyzacji procesów.

W ramach prowadzonej działalności pracownicy Spółki badają i opracowują możliwości wykorzystania dostępnych zasobów, zdobywają wiedzę w zakresie istniejących narzędzi informatycznych i oprogramowania oraz monitorują i analizują najnowsze rozwiązania technologiczne pod kątem przydatności w pracach nad planowanymi rozwiązaniami.

W ocenie Spółki - w odniesieniu do pytania drugiego - koszty ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym, w zakresie realizacji projektów związanych z tworzeniem oprogramowania lub produktów stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy CIT.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Za koszty kwalifikowane w świetle art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, uznaje się między innymi:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie CIT, specjalne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. Zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów:

1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Zgodnie z wyżej przywołaną regulacją należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało w opisanym stanie faktycznym prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

– podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

– koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy CIT,

– koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy CIT,

– ww. koszty uzyskania przychodów, stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy CIT, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

– w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

– podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

– kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie CIT,

– koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone oraz nie zostaną zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

W opisanym stanie faktycznym, poniesione przez Spółkę koszty, spełniają ww. warunki.

W związku z powyższym, prowadzone przez Wnioskodawcę prace opisane we wniosku spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 w zw. z pkt 28 ustawy CIT, a w związku z tym uprawniają Spółkę do skorzystania z ulgi B+R, jak również poniesione przez Spółkę koszty, opisane w stanie faktycznym, w zakresie realizacji projektów związanych z tworzeniem oprogramowania lub produktów stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742, dalej: „Ustawa SWIN”),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast w art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Stosownie do treści art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop,

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Ad. 1

Odnosząc się do kwestii, będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1, wskazać należy, że w celu stwierdzenia, czy Państwa działalność w zakresie pkt I. _Obszar związany z automatyzacją procesów polegający na uproszczeniu i przyśpieszeniu wystawiania produktów do sprzedaży oraz całego procesu obsługi posprzedażowej_, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

‒ w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

‒ w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z treści wniosku wynika, że twórczy charakter prac, objawia się w Państwa projekcie przez integrację i rozwój nowych technologii, tworzenie unikatowych rozwiązań systemowych, opracowywanie nowej wiedzy w zakresie sztucznej inteligencji oraz ciągłe dążenie do innowacji produktowych. Każdy z tych elementów stanowi dowód na to, że działania Spółki mają charakter badawczo-rozwojowy i są nastawione na tworzenie nowych, niepowtarzalnych rozwiązań.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego oraz powołanymi wyżej przepisami, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki, w zakresie wskazanym w opisie stanu faktycznego - w pkt I. _Obszar związany z automatyzacją procesów polegający na uproszczeniu i przyśpieszeniu wystawiania produktów do sprzedaży oraz całego procesu obsługi posprzedażowej_, można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co pozwoli na odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową na zasadach określonych w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Ad. 2

W związku z realizacją projektów Spółka ponosi koszty, które obejmują m.in:

– koszty odpisów amortyzacyjnych od oprogramowania, wykorzystywanego w toku realizacji projektów,

– koszty zakupu urządzeń, materiałów i surowców do produkcji zamówionych produktów i modernizacji programów/produktów,

– koszty subskrypcji oprogramowania (opłaty okresowe).

Stosowana przez Spółkę metoda wyodrębniania kosztów kwalifikowanych umożliwia wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność opisaną we wniosku. Środki finansowe na prowadzenie przedmiotowej działalności pochodzą ze środków firmy, pożyczek/kredytów i leasingów.

Z treści wniosku wynika, że ponoszą Państwo koszty zakupu urządzeń, materiałów i surowców do produkcji zamówionych produktów i modernizacji programów/produktów.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ww. urządzenia umożliwiają realizację zaawansowanych prac badawczych, testowanie prototypów oraz optymalizację procesów produkcyjnych. Wykorzystanie nowoczesnego sprzętu zwiększa efektywność prac B+R i przyczynia się do podnoszenia jakości oraz innowacyjności produktów.

Z kolei, „koszty zakupu urządzeń (\`(...)\`) do produkcji zamówionych produktów i modernizacji programów/produktów” to wydatki ponoszone na nabycie maszyn, sprzętu oraz oprogramowania, które są niezbędne do rozwoju, produkcji oraz wprowadzania ulepszeń w istniejących produktach i technologiach, stanowiących część naszych działań badawczo-rozwojowych. Te wydatki obejmują:

– Urządzenia produkcyjne - maszyny i linie produkcyjne umożliwiające wytwarzanie nowych produktów lub zwiększające efektywność produkcji istniejących wyrobów. Inwestycja w nowe technologie produkcyjne pozwala na implementację wyników badań i prac rozwojowych w procesie wytwarzania, co jest kluczowe dla komercjalizacji innowacji.

– Sprzęt badawczy - specjalistyczne urządzenia wykorzystywane do przeprowadzania badań, testów i analiz, które są niezbędne w procesie rozwoju nowych produktów oraz ulepszania tych już istniejących. Zakup takiego sprzętu jest bezpośrednio związany z działalnością B+R i pozwala na przyspieszenie prac nad innowacyjnymi rozwiązaniami.

– Oprogramowanie specjalistyczne - systemy informatyczne i aplikacje niezbędne do projektowania, symulacji, testowania oraz zarządzania procesami produkcyjnymi i rozwojowymi. Inwestycje w licencje oraz dostosowanie oprogramowania do indywidualnych potrzeb projektowych są kluczowe dla efektywnego przeprowadzania badań i rozwoju produktów.

– Modernizacja istniejących urządzeń - wydatki ponoszone na ulepszenie lub rozbudowę obecnie używanych maszyn i systemów w celu zwiększenia ich wydajności, funkcjonalności lub adaptacji do nowych zastosowań w ramach projektów badawczo-rozwojowych.

Koszty te są bezpośrednio związane z działalnością B+R, ponieważ umożliwiają realizację projektów mających na celu wprowadzenie na rynek nowych lub ulepszonych produktów. Inwestycje w urządzenia i oprogramowanie są niezbędne do przekształcenia pomysłów i wyników prac badawczych w gotowe rozwiązania, które mogą zostać wdrożone w praktyce produkcyjnej lub usługowej firmy.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców, wskazać należy że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane koszty materiałów i surowców, związanych z realizacją Projektów B+R. Warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

\- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

\- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

\- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny niestanowiący u podatnika środka trwałego.

Zgodnie art. 18d ust. 3 uCIT,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

\- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

\- nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

\- środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy opis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 uCIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powołane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu nie można zgodzić się z Państwem, że koszty związane z modernizacją istniejących urządzeń tj. wydatki ponoszone na ulepszenie lub rozbudowę obecnie używanych maszyn i systemów w celu zwiększenia ich wydajności, funkcjonalności lub adaptacji do nowych zastosowań w ramach projektów badawczo-rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane. Nie mieszczą się one w katalogu kosztów wskazanych w art. 18d ust. 2-3 updop.

W związku z tym, Państwa stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Natomiast, odnosząc się do pozostałych ww. kosztów w zakresie w jakim ponoszone są w związku z prowadzona działalnością opisaną w pkt I. _Obszar związany z automatyzacją procesów polegający na uproszczeniu i przyśpieszeniu wystawiania produktów do sprzedaży oraz całego procesu obsługi posprzedażowej_, mogą one stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop.

Zatem, stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Nadmieniamy, że w pozostałym zakresie dot. zarówno pytania oznaczonego nr 1 oraz pytania oznaczonego nr 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).