Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-224/07-2/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-12-07
Teza: Czy w 2005 r. wystąpił u Podatnika obowiązek rejestrowania się jako podatnik VAT? Czy w dalszym ciągu Wnioskodawca ma obowiązek rozliczania się w podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: gry-gry losowe; loterie; opodatkowanie; umowa-umowa agencyjna; usługi-usługi rekreacyjne; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani J. M. przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2007 r. (data wpływu: 13 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji w podatku VAT **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji w podatku VAT.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca od 20 stycznia 2005 r. ma podpisaną umowę agencyjną z Totalizatorem Sportowym Sp. z o.o. na zawieranie umów sprzedaży losów loterii pieniężnych we własnym imieniu i na rzecz Spółki. Za wykonywanie tej umowy otrzymuje prowizję w wysokości 7,5% obrotu ze sprzedaży zakładów na gry liczbowe. Podatnik w poszczególnych latach osiągnął przychód w następujących wysokościach:

*   w 2005 r. (od lutego) w wysokości: 14.588,09 zł,
*   w 2006 r. w wysokości: 14.521,61 zł
*   w 2007 r. (do 31.08) w wysokości: 11.612,92 zł

W dniu 4 lipca 2005 r. w związku z pismem z Totalizatora Sportowego, informującym o zaliczeniu przedmiotowej usługi do klasyfikacji PKWiU 92.71 „usługi rekreacyjne” oraz o zmianie treści załącznika nr 4 do ustawy w związku z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005 r. – Podatnik dokonał rejestracji w podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w roku 2005 wystąpił u Wnioskodawcy obowiązek zarejestrowania się jako podatnik VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w 2005 r. nie powstał w powyższej sytuacji obowiązek zarejestrowania się w podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stawka podstawowa podatku od towarów i usług, określona w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Rozdział 2 w dziale VIII wymienionej ustawy, zawiera uregulowania dotyczące zwolnień od podatku.

Art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług określa, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Zastosowanie tego zwolnienia wymaga jednak uwzględnienia wszelkich przewidzianych w tej pozycji wyłączeń i objaśnień.

Pod poz. 11 załącznika nr 4 do ww. ustawy ustawodawca ujął usługi o symbolu ex 92 - usługi związane z kulturą (\`(...)\`), rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1.  usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,2.  usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
3.  wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na inne imprezy sportowe,
4.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
\- usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach, - wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),5.  działalności agencji informacyjnych,
6.  usług wydawniczych,
7.  usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005r. Nr 90, poz. 756), która weszła w życie od 1 czerwca 2005 r., zmieniono treść objaśnienia do załącznika nr 4 - Wykaz usług zwolnionych od podatku. Do tej pory w objaśnieniach do tego załącznika znajdowało się zastrzeżenie, że „zwolnienie dotyczy wyłącznie usług związanych ze sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.” Ponieważ usługi pośrednictwa w sprzedaży gier liczbowych, loterii pieniężnych i zakładów wzajemnych są klasyfikowane jako „usługi rekreacyjne pozostałe”, zastrzeżenie to nie miało do nich zastosowania. Tak więc do 31 maja 2005 r. usługi te, zaliczane do grupowania PKWiU 92.71 „usługi związane z grami hazardowymi i organizowaniem zakładów” (grupa 92.7 to „usługi rekreacyjne pozostałe”), korzystały ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do cyt. ustawy.

W wyniku nowelizacji przepisów podatku od towarów i usług ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, zmieniła się treść objaśnień do załącznika nr 4 poprzez dodanie słowa „i rekreacja”, wobec czego także zwolnienie usług związanych z rekreacją zawężono do usług świadczonych wyłącznie przez te podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, a wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Wobec powyższego, usługi pośrednictwa przy sprzedaży gier liczbowych i loterii pieniężnych na rzecz Totalizatora Sportowego czy też zakładów wzajemnych, od 1 czerwca 2005 r. nie korzystają już ze zwolnienia przedmiotowego, świadczone są bowiem w ramach działalności gospodarczej, która ma za cel, co do zasady, systematyczne dążenie do osiągania zysków.

W przedmiotowej sytuacji rozważenia wymaga ponadto, czy prowadzona przez podatnika działalność nie podlegała zwolnieniu podmiotowemu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Paragraf 9 ust. 1 ww. rozporządzenia stanowi, że zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 2-4.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust. 1, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy (§ 9 ust. 2 rozporządzenia).

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 2, stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro; do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (§ 9 ust. 3 rozporządzenia).

Zgodnie z § 9 ust. 4 cyt. rozporządzenia, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 2, nie stosuje się do podatników:

1.  zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako "podatnicy VAT czynni";
2.  wykonujących również inne, niż wymienione w ust. 1, czynności opodatkowane;
3.  wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy;
4.  którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły 3 lata.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że od 20 stycznia 2005 r., w ramach jedynej prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy agencyjnej, Podatnik dokonuje sprzedaży zakładów gier losowych w imieniu własnym i na rachunek Totalizatora Sportowego. Usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92.71 - usługi związane z grami hazardowymi i organizowaniem zakładów i należą do grupowania 92.7 – usługi rekreacyjne pozostałe. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż usługi te od 1 czerwca 2005 r. nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ świadczone są przez podmiot, który ma jako cel systematyczne dążenie do osiągnięcia zysków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w wyniku realizacji umowy agencyjnej otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne).

Jednakże z uwagi na fakt, iż Podatnik spełniał warunki, o których mowa w § 9 ust. 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług.

Reasumując, w przedmiotowej sytuacji, w roku 2005 nie występował obowiązek dokonania rejestracji w podatku od towarów i usług.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej obowiązku rejestracji w podatku od towarów i usług w 2005 r. z tytułu umowy agencyjnej. Kwestia dotycząca konieczności dalszego rozliczania się w podatku VAT, załatwiona została w odrębnej interpretacji indywidualnej o nr ILPP1/443-224/07-3/BD z dnia 7 grudnia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.