Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1135/13/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-24
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy 691/1000 udziału w nieruchomości
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; udział; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 grudnia 2013 r. (data wpływu 11 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 3 marca 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.) oraz pismem z dnia 3 marca 2014 r. (data wpływu 14 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** - w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 186/1000 udziału w nieruchomości tj. 2 nowopowstałych lokali mieszkalnych,
*   **nieprawidłowe** - w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 504/1000 udziału w nieruchomości tj. 4 lokali mieszkalnych.

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy 691/1000 udziału w nieruchomości tj. 6 lokali mieszkalnych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismami z 3 marca 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.) oraz z 3 marca 2014 r. (data wpływu 14 marca 2014 r. będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 24 lutego 2014 r. i 7 marca 2014 r. nr IBPP2/443-1135/13/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości oznaczonej jako działka 287 o pow. 363 m.kw. na której usytuowany jest budynek o funkcji mieszkalno-usługowej. Wnioskodawca zamierza zbyć udział w nieruchomości wynoszący 691/1000 części w budynku oraz ustanowić prawo użytkowania wieczystego gruntu z uwzględnieniem udziału 691/1000 w tym prawie. Na udział 691/1000 części budynku składa się 6 lokali mieszkalnych w stanie deweloperskim, tj. do wykończenia przez nabywcę. Budynek w którym usytuowane są lokale będące przedmiotem planowanej sprzedaży został wzniesiony końcem XVII wieku.

Stanowi zabytek wpisany do rejestru zabytków pod. poz. a-113/76. Przed rozpoczęciem remontu - w budynku zamieszkiwali najemcy i był wykorzystywany na cele mieszkalne w przeważającej części (w tym w całości w zakresie obecnego udziału 691/1000 cz) i w części na cele użytkowe przy czym część ta wyłączona jest ze zbycia. Budynek objęty został pracami remontowo-konserwatorskimi. Przeprowadzony został remont kapitalny. Poniesione w okresie 2004-2007 wydatki na remont przekroczyły 30% wartości początkowej. W ciągu ostatnich 5 lat nie było ponoszonych wydatków na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Od listopada 2007 r. tj. Od chwili zakończenia remontu mieszkania nie zostały zasiedlone i stanowią pustostany.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że zamierza zbyć tylko udział w nieruchomości (tj. 6 lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego) natomiast w pozostałej części nieruchomość pozostanie nadal własnością Gminy.

Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość z dniem 27 maja 1990 r. od Skarbu Państwa - w drodze komunalizacji z mocy prawa - na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego z dnia 15.10.1993 r. Skarb Państwa nabył nieruchomość na podstawie postanowienia Sądu z dnia 30.12.1977 r.

Udział 691/1000 części w nieruchomości, przeznaczony do zbycia (tj. 6 lokali mieszkalnych) był wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkaniowe, zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, a tym samym był zwolniony od podatku.

Nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę, w tym udziału przeznaczonego do zbycia (691/1000 części) w której mieści się 6 lokali mieszkalnych nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług.

Przy nabywaniu lub wytworzeniu 6 lokali mieszkalnych wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości w tym 6 lokali będących przedmiotem zbycia, poprzez wykonanie prac w zakresie wymiany stolarki zewnętrznej, wewnętrznej, instalacji, tynków. Wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej. Wydatki te zostały poniesione w okresie od września 2006 r. do listopada 2007 r. Od zakończenia tych prac, tj. listopad 2007r. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na remont, ulepszenie w myśl ustawy o podatku VAT.

Lokale były przedmiotem umów najmu, jako lokale mieszkalne - zasób mieszkaniowy Gminy, w ramach wykonywanych zadań własnych Gminy, a to zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Od 2004 roku lokale stanowiły pustostany i do chwili obecnej nie zostały zasiedlone. Wnioskodawca wskazuje jednak, że stan ten dotyczy 4 lokali mieszkalnych w udziale 504/1000 z 691/1000 części nieruchomości. Pozostałe 2 lokale z udziałem 186/1000 z 691/1000 powstały dopiero w wyniku prac remontowych prowadzonych do 2007 r. na strychu budynku, a tym samym do 2007 r. nie stanowiły lokali mieszkalnych. Zatem nie były tym samym nigdy zasiedlone. Lokale mieszkalne składające się na udział 186/1000 będą dopiero zasiedlone pierwszy raz (pierwsze zasiedlenie).

4 lokale mieszkalne od chwili zakończenia remontu (2007 r.) i poniesieniu wydatków na ich ulepszenie nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę, z kolei 2 lokale mieszkalne usytuowane na poddaszu budynku będą pierwszy raz zasiedlone. Lokale są zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i przeznaczone zostały do zbycia w drodze przetargu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 3 marca 2014 r.):

Czy sprzedaż udziału w nieruchomości 691/1000 części nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 3 marca 2014 r.).

W odniesieniu do udziału 504/1000 części (na który składają się 4 lokale mieszkalne) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ dostawa dokonywana jest po upływie 5 lat od chwili poniesienia wydatków na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej.

w odniesieniu do udziału 186/1000 części (2 nowopowstałe lokale mieszkalne na poddaszu budynku) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ podlegają pierwszemu zasiedleniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe - w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 186/1000 udziału w nieruchomości tj. 2 nowopowstałych lokali mieszkalnych,**
*   **nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 504/1000 udziału w nieruchomości tj. 4 lokali mieszkalnych.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W stosunku do sprzedawanych przez Wnioskodawcę udziałów zauważyć należy, że z cytowanego wyżej brzmienia definicji towaru wynika, iż sformułowanie „ich części” odnosi się do budynków i budowli. Po pierwsze, mogą to być części wydzielone fizycznie z budynku bądź budowli. W szczególności będą to lokale mieszkaniowe lub użytkowe. Po drugie, za część budynków należy uznać także udziały w budynkach i budowlach. Część budynku lub budowli to także ich część ułamkowa, a więc udział w ich własności.

W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 121) własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.

Stosownie do art. 196 § 1 ww. Kodeksu współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Udział we współwłasności, w aspekcie regulacji zawartych w przepisach Kodeksu cywilnego, wyraża zakres uprawnień, współwłaściciela względem rzeczy wspólnej (także w stosunku do pozostałych współwłaścicieli) i określony jest odpowiednim ułamkiem. Każdemu ze współwłaścicieli przysługują atrybuty prawa własności, ma on względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela ze względu na charakter udziału.

Stosownie do art. 198 Kodeksu cywilnego współwłaściciel może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. Przepis nie mówi o przeniesieniu prawa własności. W związku z powyższym, sprzedaż udziału w nieruchomości należy traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uwzględniając treść powołanego przepisu stwierdzić należy, że sprzedaż towarów podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT tylko w przypadku gdy przedmiotowy towar wykorzystywany jest wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku jak również z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia przedmiotowego towaru nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć udział w nieruchomości wynoszący 691/1000 części w budynku. Na udział 691/1000 części budynku składa się 6 lokali mieszkalnych w stanie deweloperskim, tj. do wykończenia przez nabywcę. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość z dniem 27 maja 1990r. od Skarbu Państwa - w drodze komunalizacji z mocy prawa - na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego z dnia 15.10.1993 r.

Udział 691/1000 części w nieruchomości, przeznaczony do zbycia był wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkaniowe, zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, a tym samym był zwolniony od podatku.

Nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę, w tym udziału przeznaczonego do zbycia (691/1000 części) w której mieści się 6 lokali mieszkalnych nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług i Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości w tym 6 lokali będących przedmiotem zbycia. Wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej. Wydatki te zostały poniesione w okresie od września 2006 r. do listopada 2007 r. Od zakończenia tych prac, tj. listopad 2007r. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na remont, ulepszenie w myśl ustawy o podatku VAT.

Lokale były przedmiotem umów najmu, jako lokale mieszkalne - zasób mieszkaniowy Gminy, w ramach wykonywanych zadań własnych Gminy, a to zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Od 2004 roku lokale stanowiły pustostany i do chwili obecnej nie zostały zasiedlone. Wnioskodawca wskazuje jednak, że stan ten dotyczy 4 lokali mieszkalnych w udziale 504/1000 z 691/1000 części nieruchomości. Pozostałe 2 lokale z udziałem 186/1000 z 691/1000 powstały dopiero w wyniku prac remontowych prowadzonych do 2007 r. na strychu budynku, a tym samym do 2007 r. nie stanowiły lokali mieszkalnych. Zatem nie były tym samym nigdy zasiedlone. Lokale mieszkalne składające się na udział 186/1000 będą dopiero zasiedlone pierwszy raz (pierwsze zasiedlenie). 4 lokale mieszkalne od chwili zakończenia remontu (2007 r.) i poniesieniu wydatków na ich ulepszenie nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę, z kolei 2 lokale mieszkalne usytuowane na poddaszu budynku będą pierwszy raz zasiedlone. Lokale są zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i przeznaczone zostały do zbycia w drodze przetargu.

Tak więc mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro przy nabyciu udziału 504/1000 części nieruchomości tj. 4 lokali mieszkalnych, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu, a udział 504/1000 części nieruchomości przeznaczony do zbycia był wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkaniowe, a tym samym był zwolniony od podatku, to zbycie ww. lokali będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Natomiast dostawa udziału 186/1000 części nieruchomości tj. 2 lokali mieszkalnych nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż lokale te po wytworzeniu nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca lokale te powstały w 2007 r. i nigdy nie były zasiedlone.

W związku z powyższym należy przeanalizować możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT udziału 186/1000 części nieruchomości tj. 2 lokali mieszkalnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy) bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że aby sprzedaż lokalu mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis zdarzenia stwierdzić należy, że dostawa udziału 186/1000 tj. 2 lokali mieszkalnych będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż nie doszło do wydania 2 lokali mieszkalnych w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym dostawa udziału 186/1000 tj. 2 lokali mieszkalnych nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie dostawa udziału 186/1000 tj. 2 lokali mieszkalnych będzie natomiast mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, skoro przy wytworzeniu przedmiotowych lokali jak wskazał Wnioskodawca nie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ich ulepszenie po wytworzeniu.

Zaznaczenia jednakże wymaga, że powyższe zwolnienie będzie przysługiwać, jeśli faktycznie Wnioskodawcy przy wytworzeniu lokali nie przysługiwało prawo do odliczenia. W przeciwnym wypadku, dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia, lecz będzie podlegać opodatkowaniu wg stawki właściwej dla lokali będących przedmiotem zbycia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że dostawa udziału 504/1000 części (4 lokale mieszkalne) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT należało uznać za nieprawidłowe, gdyż dostawa ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz korzysta ze zwolnienia od podatku.

Natomiast stanowisko, że dostawa udziału 186/1000 części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT należało uznać za prawidłowe, jednakże zaznaczenia wymaga, że dostawa ta będzie zwolniona z podatku VAT, jeżeli faktycznie przy wytworzeniu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, a w szczególności gdyby Wnioskodawcy przy nabyciu lub wytworzeniu lokali przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Stefana Prymasa Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.