Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.787.2023.1.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-11
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT darowizny/sprzedaży działek będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

\- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT darowizny działek będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej,

\- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej.

Treść wniosku jest następująca

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pan, numer PESEL…i D., numer PESEL …, zamieszkali w …, ul. …, będący w związku małżeńskim i wspólnocie majątkowej, nabyli w drodze zakupu w formie aktu notarialnego (nr … z dnia …..2020 r.) nieruchomość w … (nr KW …). Nieruchomość należała w 50% do …., mamy D., a w 50% do …, wuja D.. … i … są rodzeństwem i weszli w posiadanie nieruchomości na drodze dziedziczenia po ojcu, matce i bracie rodzonym. Nieruchomość należała do rodziny Pana żony od kilkudziesięciu lat i prowadzone na niej było rodzinne gospodarstwo rolne. Nieruchomość w założeniu ma służyć zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Pana i Pana żony oraz synów.

W celu łatwiejszego zarządzania nieruchomością Pan wraz z żoną zdecydowaliście się na jej podział na mniejsze części. Nieruchomość nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wystąpiono o warunki zabudowy, po ich uzyskaniu uprawniony geodeta dokonał podziału gruntu na 9 parceli z czego jedna parcela została przeznaczona na drogę dojazdową łączącą wydzielone 8 parceli z drogą publiczną.

Nieruchomość po podziale nie została ogrodzona i nie zostały przyłączone do niej media typu prąd, gaz, woda, kanalizacja. Dokonano częściowej wycinki drzew dla zaspokojenia własnych potrzeb opałowych. Nieruchomość nie była nigdy wynajmowana. Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej.

W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Panu oraz Pana żonie prawo do odliczenia podatku VAT. Osiąga Pan dochody z umowy o pracę. Zawiesił Pan działalność gospodarczą i zgodnie z zawiadomieniem Naczelnika US w …. nr …) z 12.11.2020 r. nie jest Pan podatnikiem podatku VAT. Pana żona osiąga dochody z umowy o pracę.

Zdarzenia przyszłe

Pan wraz z żoną zamierzają przekazać w darowiźnie nieruchomości na rzecz synów, a pozostałe nieruchomości zamierzają sprzedać i uzyskane środki przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

Pan wraz z żoną zamierzają darować 2 działki na rzecz synów. tj. działki nr 1 i nr 2.

Pan wraz z żoną zamierzają sprzedać 6 działek i przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. tj. działki nr 3, 4, 5, 6, 7, 8. Pan wraz z żoną zamierzają przeznaczyć środki ze sprzedaży działek na własne cele mieszkaniowe, tj. częściowo na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego, a pozostałą część w zależności od aktualnych ofert rynkowych na zakup nieruchomości mieszkalnej lub zakup działki budowlanej i budowę budynku mieszkalnego.

Dokonał Pan zakupu 24/100 udziałów w nieruchomości gruntowej w dniu 17.12.2021 r. Powodem zakupu było zabezpieczenie komunikacji do nieruchomości objętych wnioskiem. Udzielił Pan sąsiadom bezpłatnej zgody służebności wjazdu i mediów. Nie użytkował Pan terenu w żaden komercyjny sposób, nie pobierał Pan opłat, nie dzierżawił Pan. Wszystkie udziały zostały odsprzedane w dniu 07.09.2022 r.

W dniu 28.03.2023 r., Pan i Pana żona, otrzymaliście w darowiźnie 16/82 udziałów we współwłasności niezabudowanych działek gruntu obręb …., stanowiących wewnętrzną drogę dojazdową do działek odnośnie, których składany jest ten wniosek. Nie użytkował Pan terenu w żaden komercyjny sposób, nie pobierał Pan opłat, nie dzierżawił Pan. Nie odprowadził Pan podatku Vat w związku ze sprzedażą nieruchomości.

Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z 11 marca 2004 r.

Informacje dla osobno dla każdej działki

Działka 3. Zamierza Pan sprzedać do końca roku 2030. Działka nie była użytkowana, nie była udostępniana osobom trzecim, nie była dzierżawiona. Działka nie była ogrodzona, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działki prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będzie terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie oddawał Pan działki w dzierżawę. Nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy działki. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcom umowy przedwstępnej. Przed sprzedażą nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Na dzień sprzedaży prawdopodobnie dla działki nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie plan nie obowiązuje. Na dzień sprzedaży nie będzie dla działki wydana decyzja o pozwoleniu na budowę. Na dzień sprzedaży działki będą stanowiły teren niezabudowany.

Działka 4. Zamierza Pan sprzedać do końca roku 2030. Działka nie była użytkowana, nie była udostępniana osobom trzecim, nie była dzierżawiona. Działka nie była ogrodzona, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działki prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będzie terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie oddawał Pan działki w dzierżawę. Nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy działki. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej. Przed sprzedażą nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Na dzień sprzedaży prawdopodobnie dla działki nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie plan nie obowiązuje. Na dzień sprzedaży nie będzie dla działki wydana decyzja o pozwoleniu na budowę. Na dzień sprzedaży działki będą stanowiły teren niezabudowany.

Działka 5. Zamierza Pan sprzedać do końca roku 2030. Działka nie była użytkowana, nie była udostępniana osobom trzecim, nie była dzierżawiona. Działka nie była ogrodzona, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działki prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będzie terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie oddawał Pan działki w dzierżawę. Nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy działki. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej. Przed sprzedażą nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Na dzień sprzedaży prawdopodobnie dla działki nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie plan nie obowiązuje. Na dzień sprzedaży nie będzie dla działki wydana decyzja o pozwoleniu na budowę. Na dzień sprzedaży działki będą stanowiły teren niezabudowany.

Działka 6. Zamierza Pan sprzedać do końca roku 2030. Działka nie była użytkowana, nie była udostępniana osobom trzecim, nie była dzierżawiona. Działka nie była ogrodzona, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działki prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będzie terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie oddawał Pan działki w dzierżawę. Nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy działki. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej. Przed sprzedażą nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Na dzień sprzedaży prawdopodobnie dla działki nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie plan nie obowiązuje. Na dzień sprzedaży nie będzie dla działki wydana decyzja o pozwoleniu na budowę. Na dzień sprzedaży działki będą stanowiły teren niezabudowany.

Działka 7. Zamierza Pan sprzedać do końca roku 2030. Działka nie była użytkowana, nie była udostępniana osobom trzecim, nie była dzierżawiona. Działka nie była ogrodzona, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działki prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będzie terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie oddawał Pan działki w dzierżawę. Nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy działki. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej. Przed sprzedażą nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Na dzień sprzedaży prawdopodobnie dla działki nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie plan nie obowiązuje. Na dzień sprzedaży nie będzie dla działki wydana decyzja o pozwoleniu na budowę. Na dzień sprzedaży działki będą stanowiły teren niezabudowany.

Działka 8. Zamierza Pan sprzedać do końca roku 2030. Działka nie była użytkowana, nie była udostępniana osobom trzecim, nie była dzierżawiona. Działka nie była ogrodzona, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działki prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będzie terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie oddawał Pan działki w dzierżawę. Nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy działki. Przed sprzedażą nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej. Przed sprzedażą nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Na dzień sprzedaży prawdopodobnie dla działki nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie plan nie obowiązuje. Na dzień sprzedaży nie będzie dla działki wydana decyzja o pozwoleniu na budowę. Na dzień sprzedaży działki będą stanowiły teren niezabudowany.

Działka 1. Zamierza Pan dokonać darowizny po osiągnięciu przez synów pełnoletności. Działka nie była użytkowana, nie była udostępniana osobom trzecim, nie była dzierżawiona. Działka nie była ogrodzona, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działki prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będzie terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie oddawał Pan działki w dzierżawę. Nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej. Przed darowizną nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy działki. Przed darowizną nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej. Przed darowizną nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Na dzień darowizny prawdopodobnie dla działki nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie plan nie obowiązuje. Na dzień darowizny nie będzie dla działki wydana decyzja o pozwoleniu na budowę. Na dzień darowizny działki będą stanowiły teren niezabudowany.

Działka 2. Zamierza Pan dokonać darowizny po osiągnięciu przez synów pełnoletności. Działka nie była użytkowana, nie była udostępniana osobom trzecim, nie była dzierżawiona. Działka nie była ogrodzona, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działki prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będzie terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie oddawał Pan działki w dzierżawę. Nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej. Przed darowizną nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy działki. Przed darowizną nie zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej. Przed darowizną nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Na dzień darowizny prawdopodobnie dla działki nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie plan nie obowiązuje. Na dzień darowizny nie będzie dla działki wydana decyzja o pozwoleniu na budowę. Na dzień darowizny działki będą stanowiły teren niezabudowany.

Działka 1 nie jest zabudowana.

Działka 2 nie jest zabudowana.

Działka 3 nie jest zabudowana.

Działka 4 nie jest zabudowana.

Działka 5 nie jest zabudowana.

Działka 6 nie jest zabudowana.

Działka 7 nie jest zabudowana.

Działka 8 nie jest zabudowana.

### Pytania

1) Czy w związku zdarzeniem przyszłym nr 1, ma Pan obowiązek odprowadzić podatek VAT od dostawy gruntu budowlanego?

2) Czy w związku zdarzeniem przyszłym nr 2, ma Pan obowiązek odprowadzić podatek VAT od dostawy gruntu budowlanego?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zamierza Pan wraz z żoną przekazać w darowiźnie części nieruchomości na rzecz synów. Uważa Pan wraz z żoną, że wyżej opisane czynności mieszczą się w granicach zwykłego zarządu majątkiem na potrzeby osobiste i nie jest to profesjonalny obrót gruntami. Uważa Pan wraz z żoną, że nie występuje obowiązek opodatkowania transakcji dostawy gruntu budowlanego podatkiem VAT, zgodnie z art. 15 ustawy o VAT, Dz.U.2022.931.

Ad. 2

Zamierza Pan wraz z żoną sprzedać części nieruchomości i przeznaczyć przychód na własne cele mieszkaniowe. Uważa Pan wraz z żoną, że wyżej opisane czynności mieszczą się w granicach zwykłego zarządu majątkiem na potrzeby osobiste i nie jest to profesjonalny obrót gruntami. Uważa Pan wraz z żoną, że nie występuje obowiązek opodatkowania transakcji dostawy gruntu budowlanego podatkiem VAT, zgodnie z art. 15 ustawy o VAT, Dz.U.2022.931.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do brzmienia art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Stosownie do art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809).

Według art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że Pan wraz z żoną nabyli w drodze zakupu w formie aktu notarialnego nieruchomość. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Panu oraz Pana żonie prawo do odliczenia podatku VAT. W celu łatwiejszego zarządzania nieruchomością Pan wraz z żoną zdecydowaliście się na jej podział na mniejsze części. Wystąpiono o warunki zabudowy, po ich uzyskaniu uprawniony geodeta dokonał podziału gruntu na 9 parceli z czego jedna parcela została przeznaczona na drogę dojazdową łączącą wydzielone 8 parceli z drogą publiczną. Pan wraz z żoną zamierzają darować 2 działki na rzecz synów. tj. działki nr 1 i nr 2. Natomiast 6 działek Pan wraz z żoną zamierzają sprzedać, tj. działki nr 3, 4, 5, 6, 7, 8. Pan wraz z żoną zamierzają przeznaczyć środki ze sprzedaży działek na własne cele mieszkaniowe, tj. częściowo na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego, a pozostałą część w zależności od aktualnych ofert rynkowych na zakup nieruchomości mieszkalnej lub zakup działki budowlanej i budowę budynku mieszkalnego.

Zamierza Pan dokonać darowizny po osiągnięciu przez synów pełnoletności. Działki, będące przedmiotem darowizny, nie były użytkowane, nie były udostępniane osobom trzecim, nie były dzierżawione. Działki nie były ogrodzone, nie były doprowadzone media, nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, będą terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie wykorzystuje Pan działek do działalności rolniczej. Przed darowizną nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działek.

Działki, będące przedmiotem sprzedaży, zamierza Pan sprzedać do końca roku 2030. Działki, będące przedmiotem sprzedaży, nie były użytkowane, nie były udostępniane osobom trzecim, nie były dzierżawione. Działki nie były ogrodzone, nie były doprowadzone media, przed sprzedażą nie będzie z kupującym zawierana umowa dzierżawy, nie będzie zawierana umowa przedwstępna, na dzień sprzedaży dla działek prawdopodobnie nie będzie obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego, nie będzie wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę, na dzień sprzedaży będą terenem niezabudowanym, będzie Pan występował o aktualizację warunków zabudowy. Nie wykorzystuje Pan działek, będących przedmiotem sprzedaży, do działalności rolniczej. Przed sprzedażą nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działek.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że darowizna przez Pana działek o nr 1 i nr 2 oraz sprzedaż działek o nr 3, 4, 5, 6, 7, 8, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie darowizny/zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że darowizna/dostawa przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z darowizną/sprzedażą przez Pana ww. działek, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana będą należały zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, dokonując:

\- darowizny działek o nr 1 i nr 2 oraz

\- sprzedaży działek o nr 3, 4, 5, 6, 7, 8,

będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej nie będzie działał Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem darowizna/sprzedaż ww. działek, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzyg****nięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pana, a nie sytuacji podatkowej Pana żony.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).