Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-495/13-2/KSM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-10-03
Teza: 1) Czy stypendium stażowe, w formie opisanej w poz. 68, jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych? 2) Czy należy od stypendium stażowego, opisanego w poz. 68, odprowadzić podatek od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; fundusz-fundusz strukturalny; projekt; stypendia-stypendia stażowe; Unia Europejska (Wspólnota Europejska); zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2013 r. (data wpływu 22 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendium stażowego współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendium stażowego współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W okresie od dnia 1 lipca do dnia 30 września 2013 r. Wnioskodawczyni jest uczestnikiem stażu organizowanego w ramach Projektu „X”, który jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 4.1.1 „Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni”, zgodnie z warunkami przewidzianymi w Umowie o dofinansowanie projektu zawartej w dniu 6 maja 2009 r. przez Organizatora – Szkołę S. w W. z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego, reprezentowanym przez zastępcę Dyrektora Departamentu Wdrożeń i Innowacji oraz zastępcę Dyrektora Departamentu Budżetu i Finansów MNiSW.

W ramach projektu zakłada się realizację Zadania nr 10 – Staże, w obrębie którego zaplanowano odbycie 3-miesięcznych staży przez 70 studentów, w ciągu czterech lat (16 staży w 2010 r., 16 staży w 2011 r., 16 staży w 2012 r. i 22 staże w 2013 r.).

Do staży kwalifikowani są wyłącznie studenci S., którzy:

1.  w chwili dokonania zgłoszenia rekrutacyjnego oraz w dniu podpisania umowy są studentami S. na drugim stopniu kształcenia;
2.  zgłaszają chęć podwyższenia kwalifikacji zawodowych, praktycznych w zakresie produkcji rolniczej (produkcja roślinna i produkcja zwierzęca), przetwórstwa płodów rolnych, obsługi rolnictwa i informatyki w rolnictwie czy agencjach związanych z rolnictwem, gospodarką;
3.  deklarują wole udziału w projekcie „X”, który jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

Wszystkie wyżej wymienione warunki zostały przez Wnioskodawczynię spełnione, dlatego została zakwalifikowana do Projektu. Wnioskodawczyni wskazuje, że stażysta dodatkowo jest zobligowany do odbycia stażu zawodowego w okresie 3 miesięcy, w wymiarze 40 godzin tygodniowo (odbywać będzie staż poza obowiązującym czasem nauki).

Stażysta otrzymuje stypendium stażowe jako pomoc w wysokości brutto, określonej we wniosku o dofinansowanie projektu, które wypłacane jest ze środków Projektu „X”. Stypendium stażowe wypłacane jest za każdy miesiąc odbywania stażu, po jego upływie.

Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z opinią wydaną przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych III Odział w W., na podstawie z art. 6 ust. 1 pkt 9a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 205 poz. 1585 ze zm.), student otrzymujący stypendium stażowe finansowane z tego projektu zwolniony jest z opłacania składek na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Opinia wydana przez Departament Zarządzania Europejskiego Funduszu Społecznego Ministerstwa Rozwoju Regionalnego wskazuje, że na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. poz. 176 z późn. zm.), wszystkie świadczenia wypłacane uczestnikom projektów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, jako pomoc są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy stypendium stażowe, w formie opisanej w poz. 68, jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy należy od stypendium stażowego, opisanego w poz. 68, odprowadzić podatek od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. poz. 176 z późn. zm.) świadczenie wypłacane Wnioskodawczyni, jako uczestnikowi Projektu „X” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wyrazem praktycznej realizacji ww. zasady jest art. 11 ust. 1 cyt. ustawy, z którego treści wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z treści wniosku wynika, że w okresie od dnia 1 lipca do dnia 30 września 2013 r. Wnioskodawczyni jest uczestnikiem stażu organizowanego w ramach Projektu „X”, który jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 4.1.1 „Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni”. Odbywając staż, Wnioskodawczyni otrzymuje stypendium stażowe jako pomoc w wysokości brutto, określonej we wniosku o dofinansowanie projektu. Przedmiotowe stypendium wypłacane jest za każdy miesiąc odbywania stażu, po jego upływie.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 (Narodowej Strategii Spójności), który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157 poz. 1240 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.), przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. W myśl tego przepisu, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157 poz. 1240 z późn. zm.).

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137, zwolnieniem objęci są uczestnicy projektu, przy czym przez uczestników projektu, o których mowa w ww. przepisie należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. W rozpatrywanej sprawie – jak wynika z treści wniosku – uczestnikiem ww. Projektu jest Wnioskodawczyni.

Trzeba również zwrócić uwagę, na użyte w powyższym przepisie sformułowanie „z udziałem środków europejskich”, które rozumieć należy, jako współfinansowanie pomocy z tych środków. W przedmiotowej sprawie środki finansowe otrzymywane przez Wnioskodawczynię pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzkiego.

Reasumując, stwierdzić należy, że stypendium stażowe otrzymywane przez Wnioskodawczynię, jako uczestnika Projektu „X”, stanowiącego pomoc udzieloną w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, finansowanego z udziałem środków europejskich, tj. Europejskiego Funduszu Społecznego, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym od ww. stypendium nie ma obowiązku pobierania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.