Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-848/09/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-12-16
Teza: Czy w sytuacji, kiedy uzyskuje się dochody z dwóch źródeł, tj. z tytułu udziałów w spółce cywilnej (które opodatkowane są na zasadach ogólnych według obowiązującej skali podatkowej) oraz z działalności prowadzonej samodzielnie – ustalając, czy doszło do przekroczenia kwoty przychodów w wysokości 150.000 euro – powinno się brać pod uwagę sumę uzyskanych przychodów z działalności wykonywanej w ramach umowy spółki cywilnej oraz z działalności wykonywanej samodzielnie, czy też przychody uzyskiwane w ramach umowy spółki cywilnej należałoby w tym przypadku całkowicie pominąć?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-samodzielna działalność gospodarcza; limit; opodatkowanie-forma opodatkowania; przekroczenie; przychód-przychody ewidencjonowane; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; spółki-spółka cywilna
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2009 r. (data wpływu 5 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu obliczania limitu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu obliczania limitu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach umowy spółki cywilnej. Przedmiotem tej działalności jest mała gastronomia. Dochody uzyskiwane z tego tytułu opodatkowane są na zasadach ogólnych, według obowiązującej skali podatkowej.

Jednocześnie ma Pan zgłoszoną samodzielną działalność gospodarczą. Przedmiotem tej działalności są usługi budowlane. Z działalności prowadzonej samodzielnie nie uzyskał Pan jeszcze żadnych przychodów. Wybraną formą opodatkowania dochodów z tej działalności są również zasady ogólne, według obowiązującej skali podatkowej.

Od 2010 r. planuje Pan zmienić formę opodatkowania przychodów z działalności wykonywanej samodzielnie – z zasad ogólnych na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji, kiedy uzyskuje się dochody z dwóch źródeł, tj. z tytułu udziałów w spółce cywilnej (które opodatkowane są na zasadach ogólnych według obowiązującej skali podatkowej) oraz z działalności prowadzonej samodzielnie – ustalając, czy doszło do przekroczenia kwoty przychodów w wysokości 150.000 euro – powinno się brać pod uwagę sumę uzyskanych przychodów z działalności wykonywanej w ramach umowy spółki cywilnej oraz z działalności wykonywanej samodzielnie, czy też przychody uzyskiwane w ramach umowy spółki cywilnej należałoby w tym przypadku całkowicie pominąć?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji, do ustalenia, czy doszło do przekroczenia kwoty przychodów w wysokości 150.000,00 euro, powinno się brać jedynie przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej samodzielnie. Dochody uzyskiwane w ramach umowy spółki cywilnej są bowiem opodatkowane odrębnie podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, według obowiązującej skali podatkowej. Świadczyć o tym może również zapis art. 6 ust. 5 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
2.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.

Powyższy przepis odnosi się do sposobów obliczania limitu, gdy podatnik prowadzi działalność albo wyłącznie samodzielnie, albo wyłącznie w formie spółki.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 5 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:

1.  odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo
2.  z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. a), a z działalności wykonywanej w formie spółki – gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. b).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2010 r. zamierza Pan opodatkować przychody z tytułu samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie będzie uzyskiwał Pan dochody z tytuł udziału w spółce cywilnej, opodatkowane na zasadach ogólnych, według obowiązującej skali podatkowej.

Z analizy zacytowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z rodzajów działalności (formy jej prowadzenia – samodzielnie czy w formie spółki) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie.

Zatem, w przedstawianym zdarzeniu przyszłym, do określenia limitu przychodu uprawniającego do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej winien Pan brać pod uwagę wyłącznie przychody z tej działalności, tj. bez uwzględniania wysokości przychodów osiągniętych z tytułu udziału w spółce cywilnej. Fakt osiągania przychodów z tytułu udziału w spółce cywilnej i ich wysokość nie będą bowiem miały wpływu na przekroczenie limitu przychodu uprawniającego do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

**