Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.177.2025.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Zwolnienie przedmiotowe dochodu Fundacji przeznaczonego
na zakup nieruchomości gruntowych.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe
działalność-działalność statutowa
fundacje
grunty-zakup gruntu
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    dochody Fundacji uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności
    gospodarczej, które zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości rolnych celem ich
    wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki
    rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów,
    będą dla Fundacji stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4
    Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zwolnienia przedmiotowego dochodów Fundacji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Fundacja A. z siedzibą w (...) NIP: (...), REGON: (...) („Wnioskodawca ” lub
    „Fundacja”) jest fundacją działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984
    r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r. poz. 166) oraz na podstawie statutu.
    Fundacja posiada osobowość prawną oraz jest polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj.
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT’’ ) w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 z późn. zm.) („Ustawa o CIT”).
    Fundacja została powołana w celu ochrony środowiska, w tym w szczególności w celu
    realizacji idei zrównoważonego rozwoju, zakładającego rozwój społeczny i ekonomiczny
    powiązany z ochroną środowiska naturalnego.
    Fundacja realizuje cele preferowane przez ustawodawcę, określone w art. 17 ust. 1 pkt 4
    Ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Fundacja
    realizuje bowiem cele związane z ochroną środowiska.
    Jednym z najistotniejszych obszarów działalności Fundacji jest tworzenie, wspieranie i
    realizacja programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej. Działania te obejmują na
    przykład wspieranie rolników w przekształceniu tradycyjnych gospodarstw na ekologiczne,
    doradztwo w zakresie optymalnych metod upraw i hodowli, czy też edukację i szkolenia w
    zakresie ochrony bioróżnorodności. Tego typu inicjatywy pozwalają nie tylko na poprawę
    efektywności rolnictwa, ale także na zmniejszenie negatywnego wpływu działalności
    rolniczej na środowisko.
    Ponadto Fundacja pomaga przedsiębiorcom i konsumentom w odpowiednim
    gospodarowaniu nieruchomościami, oferując doradztwo oraz praktyczne rozwiązania
    ekologiczne. Głównym celem Fundacji jest promowanie działań, które przyczyniają się do
    zmniejszenia negatywnego wpływu na środowisko, takich jak wprowadzenie
    energooszczędnych technologii, wykorzystanie odnawialnych źródeł energii czy
    zastosowanie zrównoważonych materiałów budowlanych.
    Ważnym aspektem wypełnienia przez Fundację celu, którym jest ochrona środowiska jest
    również gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do
    zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji. Fundacja, poprzez nabywanie
    nieruchomości, nie tylko zyskuje możliwość bezpośredniego wpływu na sposób ich
    użytkowania, ale także może promować i wdrażać ekologiczne metody zarządzania
    gruntami.
    Dzięki szerokiemu zakresowi działań, Fundacja nie tylko wpływa na poprawę stanu
    środowiska naturalnego, ale również na edukację społeczną i promowanie postaw
    proekologicznych wśród rolników, samorządów i obywateli.
    Zgodnie z § (...) Statutu Fundacji, szczególne cele działania Fundacji stanowią:

        (...)
    Jak wskazuje z kolei § (...) Statut Fundacji, Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez
    gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad
    ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji.
    Zatem zgodnie z powyższym, Fundacja może nabywać nieruchomości na własny rachunek
    i wykorzystywać je do realizacji celów statutowych dla jakich została powołana.
    Dla realizacji celów statutowych, Fundacja zamierza nabywać prawo własności
    nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów
    rolno-środowiskowych oraz polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i
    proekologicznym wykorzystywaniu gruntów. Zakup tych nieruchomości będzie służył
    realizacji celu preferowanego przez ustawodawcę, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tj.
    ochronie środowiska.
    Celem tych działań będzie promowanie i wspieranie rozwoju zrównoważonych i
    ekologicznych praktyk rolniczych na obszarach wiejskich, które sprzyjają zachowaniu
    bioróżnorodności, ochronie gleby i wód, a także redukcji negatywnego wpływu rolnictwa
    na środowisko naturalne. Fundacja planuje również współpracować z rolnikami oraz
    innymi organizacjami w celu wdrażania innowacyjnych rozwiązań w zakresie rolnictwa
    ekologicznego, edukacji społecznej w zakresie ochrony środowiska, a także prowadzenia
    badań naukowych mających na celu poprawę jakości środowiska w obszarze obszarów
    rolniczych.
    Szczegółowy zakres działań rolno-środowiskowych, które Fundacja będzie prowadzić na
    nabywanych nieruchomościach, zostanie oparty na unijnych dyrektywach oraz regulacjach
    związanych z ochroną środowiska, rolnictwem ekologicznym i zrównoważonym rozwojem
    obszarów wiejskich. Działania te będą ukierunkowane na realizację celów związanych z
    ochroną bioróżnorodności, efektywnym gospodarowaniem zasobami naturalnymi oraz
    przeciwdziałaniem zmianom klimatycznym. Zakres ten obejmować będzie m.in:
    1) ochronę bioróżnorodności - realizowaną poprzez zróżnicowanie upraw, ochronę
      siedlisk dzikiej fauny i flory oraz zakładanie stref buforowych wokół upraw. Zgodnie z
      Dyrektywą Siedliskową 92/43/EWG i Dyrektywą Ptasią 2009/147/WE, działania te mają
      na celu wspieranie siedlisk przyrodniczych i gatunków zagrożonych;
    2) stosowanie praktyk proekologicznych - obejmujące działania, takie jak płodozmian,
      ograniczenie stosowania środków chemicznych, i zrównoważona produkcja, zgodne z
      rozporządzeniem UE 2018/848 o rolnictwie ekologicznym.
    Wyżej wymienione działania wpisują się w cele Fundacji polegające na:
        (...)
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że Fundacja zamierza przeznaczyć na nabycie
    nieruchomości środki pieniężne uzyskane z tytułu darowizn, dotacji oraz z dochodów z
    bieżącej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, Fundacja oświadcza, że nie uzyskuje dochodów ze źródeł określonych w art.
    17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a Ustawy o CIT.
    Mając na względzie powyższe, wobec perspektywy rozwoju Fundacji i realizacji jej celów
    statutowych poprzez gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób
    odpowiedni do zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji, Fundacja
    powzięła wątpliwość czy wydatki na zakup tych nieruchomości będą stanowiły dochód
    podlegający zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o
    CIT.

## Pytanie

Czy dochody Wnioskodawcy uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności
    gospodarczej, które zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości rolnych celem ich

    wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki
    rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów,
    będą dla Wnioskodawcy stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1
    pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy dochody Fundacji uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów
    z działalności gospodarczej, które będą przeznaczane na zakup nieruchomości rolnych
    celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i
    polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu
    gruntów, będą dla Wnioskodawcy stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający
    zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT wolne od podatku są dochody
    podatników z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa,
    naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów,
    kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw
    społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi
    w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Stosownie do art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1,
    dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele
    określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez
    względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na
    nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących
    bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu
    uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Natomiast w myśl art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
    1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
    2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
      organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
      pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
    3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego
      od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb
      publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i
      kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz
      transportu zbiorowego.
    Należy również wskazać, że zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    4 Ustawy o CIT, ma zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem tych wymienionych w art. 17
    ust. 1a Ustawy o CIT tj.:
    1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
      elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1-2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

    1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
    2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    W myśl przywołanego powyżej art. 17 ust. 1a pkt 2 Ustawy o CIT zwolnienie, o którym
    mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub
    inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich
    osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
    W kontekście powyższego, zdaniem Wnioskodawcy podkreślenia wymaga okoliczność, iż
    zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów
    wymienionych w art. 17 ust. 1 Ustawy o CIT. Ważny jest bowiem cel na jaki dochód ten
    zostanie przeznaczony a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą
    być przykładowo dochody z działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej. Zatem
    warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT jest,
    aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym
    przepisie.
    Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12
    października 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-885/10/CzP nieistotne jest przy tym, czy dochód
    został osiągnięty w związku z realizacją zadań pożytku publicznego, czy też z działalności
    gospodarczej prowadzonej tylko w rozmiarach służących realizacji zadań statutowych.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez
    względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową.
    Tożsame stanowisko zajął również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 20 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.396.2017.1.BD.
    Mając powyższe na względzie, należy uznać, iż zastosowanie zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT do dochodów podatnika jest uzależnione od spełnienia następujących
    przesłanek:
    1) podmiot korzystający ze zwolnienia nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art.
      17 ust. 1c ustawy o CIT;
    2) podmiot korzystający jest zobowiązany do prowadzenia działalności statutowej we
      wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT obszarach;
    3) dochód osiągnięty przez podatnika musi być przeznaczony na cel wskazany w statucie
      i odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, przy czym
      może być również przeznaczony na zakup środków trwałych bezpośrednio z tymi
      celami związanych.
    W zakresie pierwszej z powyższych przesłanek Wnioskodawca pragnie wskazać, że nie
    zalicza się do podmiotów wskazanych w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT, a tym samym
    ograniczenie to nie znajduje zastosowania wobec Fundacji.
    Drugą przesłanką jest obowiązek prowadzenia działalności statutowej w zakresie
    wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    W tym zakresie Fundacja pragnie wskazać, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    obszarze ochrony środowiska, który to obszar został wprost wskazany w art. 17 ust. 1 pkt
    4 Ustawy o CIT. Jak już zostało wskazane w stanie faktycznym, zgodnie ze statutem, celami
    Fundacji są, m.in.(...). Zgodnie z treścią Statutu, swoje cele Fundacja realizuje m.in. poprzez
    gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad
    ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji.

    Wobec powyższego, należy uznać, że Wnioskodawca realizuje cele określone w art. 17 ust.
    1 pkt 4 Ustawy o CIT (działalność w zakresie ochrony środowiska), a zatem spełniona jest
    również druga przesłanka dla celów skorzystania ze zwolnienia.
    Zgodnie z ostatnią ze wskazanych powyżej przesłanek, ww. zwolnienie ma zastosowanie,
    jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone
    w analizowanym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych służących
    bezpośrednio realizacji tych celów. Nieruchomości - jak opisano w stanie faktycznym -
    będą służyły wyłącznie działalności statutowej Wnioskodawcy wymienionej w
    analizowanym przepisie, a mianowicie będą wykorzystywane dla (...) Prowadzone na
    nabywanych nieruchomościach działania rolno-środowiskowe będą miały na celu
    wspieranie zrównoważonego rolnictwa oraz ochronę środowiska i bioróżnorodności.
    Wyżej wymienione działania wpisują się w cele Fundacji polegające na: (...)Tym samym
    nabywane nieruchomości będą środkami trwałymi dla Wnioskodawcy służącymi
    bezpośrednio realizacji celów działalności statutowej wskazanych w przepisie art. 17 ust. 1
    pkt 4 Ustawy o CIT.
    Mając na względzie powyższe, wobec perspektywy rozwoju Fundacji i realizacji jej celów
    statutowych poprzez gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób
    odpowiedni do zasad ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji, Fundacja
    powzięła wątpliwość czy wydatki na zakup tych nieruchomości będą stanowiły dochód
    podlegający zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o
    CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166):
      Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska i
      opieka nad zabytkami.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy:
      Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele,
      zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób
      powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może
      zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez
      fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną
      fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu
      innych organów fundacji.
    Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione
    przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) jako
    podmioty, które są zwolnione z opodatkowania.
    Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające
    osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej
    ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł
    przychodów, z których dochód ten został osiągnięty.
    Generalnie działalność fundacji można podzielić na:

        działalność statutową (niegospodarczą) oraz
        działalność gospodarczą.
    Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:
      W oświadczeniu woli o ustanowieniu fundacji fundator powinien wskazać cel fundacji
      oraz składniki majątkowe przeznaczone na jego realizację.
    Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została
    utworzona. Przykładem tego typu działalności jest:
        działalność pomocowa,
        działalność naukowa,
        działalność szkoleniowa, wydawnicza,
        organizowanie i finansowanie,
        realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.
    Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:
        majątku, w jaki fundacja została wyposażona, i dochodów z tego majątku;
        dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.
    Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność
    gospodarcza.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie

    źródło jego pochodzenia (za wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1a
    ustawy o CIT) , przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z
    działalności statutowej, z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
        1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
        2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
          funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub
          ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
        3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
          nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
          dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
          zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska
          w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
          odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania
    przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego
    dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te
    muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego
    podmiotu.
    Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie
    polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości
    podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w
    sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów
    dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Również określenie celów

    statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne. Z podatkowego
    punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie
    instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób
    prawnych. Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
        podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego
        działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),
        podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
        podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody
        na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt
        4 ustawy o CIT.
    Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od
    przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od
    faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut
    będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to
    przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło
    podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
    Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w
    tym przepisie. Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że
    podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego
    jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na preferowane i
    ściśle określone w przepisie cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący
    wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie
    „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby
    prawnej.
    W art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, który ma charakter dopełniający względem art. 17 ust. 1
    pkt 4 ww. ustawy, ustawodawca dopuszcza zwolnienie z opodatkowania dochodu
    wydatkowanego na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    służących bezpośrednio realizacji celów statutowych.
    Wskazanie na bezpośredni związek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych z realizacją celów preferowanych przez ustawodawcę oznacza, że tylko takie
    środki i wartości mogą być nabyte z dochodu zwolnionego od opodatkowania, które służą
    wprost tym celom. Przeznaczenie dochodu na środki trwałe, niemające bezpośredniego
    związku z realizacją celów statutowych nie będzie korzystało ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT.
    Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Fundacja została powołana w
    celu ochrony środowiska, w tym w szczególności w celu realizacji idei zrównoważonego
    rozwoju, zakładającego rozwój społeczny i ekonomiczny powiązany z ochroną środowiska
    naturalnego. Fundacja realizuje cele preferowane przez ustawodawcę, określone w art. 17
    ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Fundacja
    realizuje bowiem cele związane z ochroną środowiska.

    Zgodnie z § (...) Statutu Fundacji, szczególne cele działania Fundacji stanowią:
        (...)
    Jak wskazuje z kolei § (...) Statut Fundacji, Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez
    gospodarowanie własnym zasobem nieruchomości w sposób odpowiedni do zasad
    ochrony środowiska i zrównoważonej urbanizacji.
    Dla realizacji celów statutowych, Fundacja zamierza nabywać prawo własności
    nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów
    rolno-środowiskowych oraz polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i
    proekologicznym wykorzystywaniu gruntów. Zakup tych nieruchomości będzie służył
    realizacji celu preferowanego przez ustawodawcę, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tj.
    ochronie środowiska. Celem tych działań będzie promowanie i wspieranie rozwoju
    zrównoważonych i ekologicznych praktyk rolniczych na obszarach wiejskich, które
    sprzyjają zachowaniu bioróżnorodności, ochronie gleby i wód, a także redukcji
    negatywnego wpływu rolnictwa na środowisko naturalne. Fundacja planuje również
    współpracować z rolnikami oraz innymi organizacjami w celu wdrażania innowacyjnych
    rozwiązań w zakresie rolnictwa ekologicznego, edukacji społecznej w zakresie ochrony
    środowiska, a także prowadzenia badań naukowych mających na celu poprawę jakości
    środowiska w obszarze obszarów rolniczych.
    Ponadto jak wynika z opisu sprawy Fundacja zamierza przeznaczyć na nabycie
    nieruchomości środki pieniężne uzyskane z tytułu darowizn, dotacji oraz z dochodów z
    bieżącej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, Fundacja oświadcza, że nie uzyskuje dochodów ze źródeł określonych w art.
    17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a Ustawy o CIT oraz nie zalicza się do podmiotów wskazanych w art.
    17 ust. 1c Ustawy o CIT.
    Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy dochody Fundacji
    uzyskane z darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności gospodarczej, które zostaną
    przeznaczone na zakup nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i
    realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na ekologicznych
    uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów, będą dla Fundacji stanowiły
    dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17
    ust. 1b Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego,
    należy stwierdzić, że cele Fundacji są zbieżne z celami, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT, dlatego też dochód wydatkowany na zakup nieruchomości rolnych celem
    ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji programów rolno-środowiskowych i polityki
    rolnej opartej na ekologicznych uprawach i proekologicznym wykorzystywaniu gruntów,
    które będą służyć Fundacji do wykorzystywania i realizacji celów statutowych, korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania.
    Zatem wszelkie dochody uzyskiwane przez Fundację, które będą faktycznie przeznaczone i
    bez względu na termin wydatkowane w celu prowadzenia działalności statutowej
    (wyłączając działalność gospodarczą), będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, o
    którym mowa ww. przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Dotyczy to również
    dochodów Fundacji z tytułu darowizn, dotacji oraz z dochodów z bieżącej działalności
    gospodarczej w części przeznaczonej na zakup nieruchomości rolnych, które będą służyć
    Fundacji wyłącznie do wykorzystywania i realizacji celów statutowych.
    Jeszcze raz podkreślić należy, że tylko te dochody, które przeznaczone i wydatkowane
    będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów statutowych podatnika,
    o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, niestanowiących jednakże działalności
    gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu.

    Według art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz.
    236) działalność gospodarcza to:
      Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana
      we własnym imieniu i w sposób ciągły.
    Wyjaśnić należy, że podatnik prowadząc działalność statutową może prowadzić zarówno
    nieodpłatną działalność statutową i odpłatną działalność statutową. Nieodpłatna
    działalność statutowa wiąże się z ponoszeniem wydatków na cele statutowe bez
    jakiekolwiek odpłatności za oferowane przez podatnika produkty, usługi, czy prowadzone
    działania. Z kolei, odpłatna działalność statutowa to rodzaj działalności statutowej, za
    którą osoby korzystające z dóbr lub usług wytworzonych przez podatnika ponoszą opłaty,
    które są skalkulowane tak, że nie przynoszą one zysku, a co najwyżej zwrot bezpośrednich
    kosztów ich wytworzenia. Działalność ta nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu
    obowiązujących przepisów.
    Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie
    polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości
    podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w
    sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów
    dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.
    Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym dochody Fundacji uzyskane z
    darowizn, dotacji oraz z dochodów z działalności gospodarczej, które będą przeznaczane
    na zakup nieruchomości rolnych celem ich wykorzystywania dla tworzenia i realizacji
    programów rolno-środowiskowych i polityki rolnej opartej na ekologicznych uprawach i
    proekologicznym wykorzystywaniu gruntów, będą dla Fundacji stanowiły dochód
    wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b
    Ustawy o CIT, a więc podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 4 Ustawy o CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.