Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.823.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej, przeznaczając
cały przychód ze sprzedaży mieszkania na zakup nowego
lokalu mieszkalnego razem z teściami, w którym
Wnioskodawca będzie mieszkał (współwłasność) w sytuacji
posiadania innego (drugiego) mieszkania.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
wydatek-wydatki mieszkaniowe
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie Wnioskodawca posiada dwie nieruchomości mieszkalne. W jednej z nich
    mieszka wraz z rodziną i prowadzi działalność gospodarczą. Drugą nieruchomość planuje
    sprzedać, a środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na zakup nowego mieszkania na
    własne cele mieszkaniowe.
    Ze względu na wysoki koszt nowej nieruchomości oraz podeszły wiek teściów
    Wnioskodawca planuje wspólny zakup mieszkania z teściami. W akcie notarialnym
    współwłaścicielami lokalu będą: Wnioskodawca wraz z żoną oraz jego teściowie. W nowym
    mieszkaniu będą zamieszkiwać wspólnie – Wnioskodawca z żoną, dziećmi oraz teściowie.
    Mieszkanie, które Wnioskodawca planuje sprzedać, nabył w drodze darowizny od swojej
    mamy 11 lipca 2021 r., a więc od dnia nabycia nie upłynęło jeszcze 5 lat.
    Szacunkowa wartość nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży wynosi ok. 310.000 zł.
    Cena zakupu planowanego mieszkania wyniesie ok. 1.100.000 zł. Finansowanie transakcji
    Wnioskodawca planuje podzielić po połowie z teściami. Brakującą część swojego wkładu –
    ok. 240 000 zł – Wnioskodawca planuje pokryć z własnych oszczędności.
    Zarówno Wnioskodawca i żona, jak i teściowie pozostają we wspólności majątkowej
    małżeńskiej.

## Pytanie

Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w przedstawionych okolicznościach – tj. pomimo posiadania innej
    nieruchomości mieszkalnej oraz przy zakupie nowej nieruchomości jako współwłaściciel
    wraz z teściami – Wnioskodawca będzie mógł w pełni skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej,
    przeznaczając cały przychód ze sprzedaży dotychczasowego mieszkania na zakup nowego
    lokalu, w którym będzie faktycznie zamieszkiwać?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przedstawiona sytuacja uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi
    mieszkaniowej w pełnym zakresie (100%), ponieważ:
    1. Całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (310.000 zł) zostanie
      przeznaczona na zakup nowego lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca będzie
      realizować własne cele mieszkaniowe.
    2. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, za wydatki na cele mieszkaniowe
      uznaje się również nabycie udziału w lokalu mieszkalnym.
    3. Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o PIT, „własny lokal” oznacza także lokal stanowiący
      współwłasność podatnika, a więc zakup nieruchomości w częściach ułamkowych wraz
      z żoną i teściami nie wyklucza możliwości zastosowania ulgi.
    4. Obowiązujące przepisy nie uzależniają prawa do ulgi od braku posiadania innych
      nieruchomości, lecz wyłącznie od tego, czy środki zostały przeznaczone na własne cele
      mieszkaniowe podatnika – co w przypadku Wnioskodawcy będzie miało miejsce.
    W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że może skorzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w
    odniesieniu do całego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Planowane odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego, dokonane przed 31 grudnia 2026 r.,
    stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu, bowiem
    zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jego nabycie.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji,
    gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe,
    to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.

    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Na mocy zaś art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Treść art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art.
    84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady

    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Tym samym tylko spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia
    prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w
    stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni
    przepisów.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Przy cym ustawodawca nie
    ograniczył prawa do zwolnienia od liczby posiadanych nieruchomości.
    Tym samym nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np.
    nabywa kolejne nieruchomości w celach prowadzenia inwestycji w postaci remontu celem
    późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem. Same subiektywne deklaracje podatników o
    nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są
    wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że aktualnie posiada 2 nieruchomości mieszkalne. W jednej
    z nich Pan mieszka wraz z rodziną i prowadzi działalność gospodarczą. Drugą
    nieruchomość planuje Pan sprzedać, a środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na
    zakup nowego mieszkania na własne cele mieszkaniowe. W nowym mieszkaniu będzie
    Pan zamieszkiwać wspólnie z rodziną i teściami.
    Skoro wydatkuje Pan przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na nabycie
    mieszkania we współwłasności z teściami, w którym będzie Pan mieszkał, to wydatek ten
    będzie wydatkiem uprawniającym Pana do skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w
    treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.