Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.351.2023.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-28
Teza: Dotyczy możliwości kontynuacji amortyzacji otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Słowa kluczowe: amortyzacja; darowizna; spółki-spółka cywilna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 9

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 marca 2023 r. wpłynął Państwa wspólny wniosek z dnia 17 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości kontynuacji amortyzacji otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2023 r. (wpływ 2 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan R. B.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan J. B.

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan A. B.

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pani K. S.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Darczyńca A. B. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) z siedzibą w (…), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a w jej ramach przedsiębiorstwo. W skład tego przedsiębiorstwa wchodzi m.in. własność rzeczy takich jak nieruchomość, maszyny, urządzenia, samochody oraz prawa majątkowe, w tym wierzytelności. Darczyńca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Darczyńca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa na zasadach wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Cała działalność prowadzona w ramach przedsiębiorstwa darczyńcy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Darczyńca nie dokonywał w ramach tego przedsiębiorstwa żadnych czynności, w związku z którymi nie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W związku z tym, do chwili złożenia niniejszego wniosku, nie zachodziła potrzeba korekty podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Amortyzowane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wchodzące w skład przedsiębiorstwa darczyńcy są wykorzystywane w całości do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na wiek darczyńca planuje dokonanie sukcesji prowadzonego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo prowadzone przez darczyńcę jest częścią majątku wspólnego jego i jego żony, gdyż w małżeństwie obojga darczyńców obowiązuje z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa).

Małżonkowie H. B. i A. B. jako darczyńcy planują dokonać darowizny opisanego wyżej przedsiębiorstwa na rzecz trójki swoich dzieci, tj. J. B., R. B. i K. S., którą obdarowani zamierzają przyjąć jako wspólnicy spółki cywilnej, którą w tym celu zawiążą. Wszyscy obdarowani są na chwilę złożenia wniosku o interpretację zatrudnieni w przedsiębiorstwie darczyńcy na podstawie umów o pracę. Jeden z obdarowanych R. B. prowadzi również jednoosobową działalność gospodarczą. Pozostałych dwoje obdarowanych dopiero planuje założyć jednoosobową działalność gospodarczą.

Darowiznę przedsiębiorstwa obdarowani zamierzają przyjąć jako wspólnicy spółki cywilnej działający łącznie. Każdy ze wspólników – obdarowanych będzie uczestniczył w spółce cywilnej w zyskach i stratach w częściach równych, czyli w 1/3.

Utworzona spółka cywilna będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podsumowując, przedmiotem darowizny ze strony rodziców H. B. i A. B. jako darczyńców na rzecz ich dzieci byłoby przedsiębiorstwo prowadzone przez ojca obdarowanych. Obdarowanymi byłoby troje dzieci, tj. J. B., R. B. i K. S. działający jako wspólnicy spółki cywilnej. Przedmiot darowizny wszedłby do majątku spółki cywilnej i dalsza działalność tego przedsiębiorstwa prowadzona byłaby przez obdarowanych w formie założonej przez nich spółki cywilnej. Jako wspólnicy spółki cywilnej obdarowani będą uczestniczyć w zyskach i stratach w częściach równych, czyli w wysokości 1/3 zysków i strat.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

Na pytanie „Jaki okres podatkowy jest przedmiotem Państwa zapytania?” odpowiedzieli Państwo, że nie rozumieją Państwo tego pytania, gdyż żadna z ustaw podatkowych będących przedmiotem Państwa pytań nie posługuje się pojęciem „okresu podatkowego”. Okresem rozliczeniowym - rokiem podatkowym, w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych jest rok kalendarzowy. Dotyczy to zarówno darczyńcy jako podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i wspólników spółki cywilnej, którzy są osobami fizycznymi. W spółce cywilnej rokiem obrotowym będzie zatem rok kalendarzowy. Spółka cywilna, która nie jest spółką prawa handlowego, nie może zresztą przyjąć roku obrotowego innego, niż rok kalendarzowy. W przypadku podatku od towarów i usług zgodnie z ustawą okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy.

Wniosek o interpretację dotyczy zdarzenia przyszłego. Przyszli wspólnicy spółki cywilnej planują wybór podatku liniowego.

Ze względu na poziom obrotów osiąganych obecnie przez darczyńcę prowadzi on podatkową księgę przychodów i rozchodów, wobec czego należy przyjąć, że po otrzymaniu darowizny w spółce cywilnej będzie to również podatkowa księga przychodów i rozchodów.

Termin darowizny przedsiębiorstwa uzależniony jest od tego kiedy otrzymają Państwo interpretację podatkową, o wydanie której zwrócili się Państwo.

Plany zakładają dokonanie darowizny w 2023 r.

Z uzasadnienia wezwania do uzupełnienia wniosku zdaje się wynikać, że opis okoliczności sprawy przedstawiony przez Państwa we wniosku jest niewystarczający. Jednakże oczekiwana w tym pytaniu kwalifikacja prawna planowanych przez Państwa czynności cywilnoprawnych nie mieści się w pojęciu okoliczności sprawy. Opis zdarzenia przyszłego to opis stanu faktycznego jaki ma zaistnieć w przyszłości. To obowiązkiem organu jest ocena czy planowana czynność opisana przez Państwa spełnia przesłanki prawne uznania jej za darowiznę. Od tego bowiem zależy, czy będą miały do tej czynności zastosowanie wskazane we wniosku o interpretację przepisy ustawy o podatku od spadku i darowizn (vide: np. wyrok NSA z dnia 28.03.2023r. II FSK 388/22).

Co najwyżej można uznać, że oczekiwanie przez organ dokonania przez Państwa oceny prawnej czy planowana darowizna będzie umową darowizny, o której mowa w przepisie art. 888§1 Kodeksu cywilnego może być jedynie elementem uzasadnienia prawnego naszego stanowiska. W takim jednak przypadku nie ma podstaw do wzywania do uzupełnienia wniosku.

W Państwa ocenie darowizna przedsiębiorstwa przez darczyńców na rzecz obdarowanych będzie umową darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 K.c.

Ocenę opierają Państwo na tym, że planowana czynność (umowa) będzie zawarta w formie aktu notarialnego, będzie nieodpłatna, na jej podstawie darczyńcy (rodzice obdarowanych) przeniosą na obdarowanych (dzieci darczyńców) własność przedsiębiorstwa prowadzonego przez jednego z darczyńców. Na podstawie takiej umowy darczyńcy zobowiążą się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanych, przy równoczesnym braku nałożenia na nich obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Świadczenie na rzecz obdarowanych polegać więc będzie na przeniesieniu określonych praw (opisanych we wniosku) z majątku darczyńców do majątku obdarowanych.

W skład przedsiębiorstwa, o którym mowa we wniosku wchodzą poniższe środki trwałe: grunt (nie podlega amortyzacji), budynek, magazyn plandekowy 1, magazyn plandekowy 2, zgrzewarka (\`(...)\`), maszyna do produkcji rękawów (\`(...)\`), maszyna do wydmuchu folii (\`(...)\`), panele fotowoltaiczne 49,5 kW, (\`(...)\`), (\`(...)\`), kompresor (\`(...)\`), prasa do balotów (\`(...)\`), wytłaczarka foli, wytłaczarka foli, zgrzewarka, wytłaczarka, zestaw (\`(...)\`), urządzenie folia (\`(...)\`) , linia do produkcji folii, maszyna do nadruku na folii, zgrzewarka (\`(...)\`), monitoring, (\`(...)\`).

Obecnie w przedsiębiorstwie wykorzystywana jest też licencja na oprogramowanie do fakturowania. Licencja jest każdorazowo udzielana na rok. Ze względu na niską wartość została zaliczona do kosztów pozostałych i nie była amortyzowana jednorazowo.

Część środków trwałych została zamortyzowana w całości, część środków trwałych nadal jest amortyzowana.

Przedmiotem dalszej amortyzacji będą poniższe środki trwałe:

*   Budynek (\`(...)\`) ul. (…),
*   Magazyn plandekowy 1,
*   Magazyn plandekowy 2,
*   Zgrzewarka (\`(...)\`),
*   Maszyna do produkcji rękawów (\`(...)\`),
*   Maszyna do wydmuchu folii (\`(...)\`),
*   Panele fotowoltaiczne 49,5 kW,
*   (\`(...)\`),
*   (\`(...)\`).

Przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo. Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego nie obejmuje zobowiązań i obciążeń związanych z jego prowadzeniem. W takim przypadku, zgodnie z przepisem art. 554 Kodeksu cywilnego nabywca przedsiębiorstwa będzie odpowiedzialny solidarnie ze zbywcą za jego zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Wobec tego, zarówno Zainteresowani (obdarowani) jak i darczyńcy po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa będą z mocy prawa solidarnie odpowiedzialni za długi, ciężary i zobowiązania przedsiębiorstwa. Ani obdarowani ani darczyńcy nie planują zawierania żadnej z umów, o której mowa w przepisie art. 519 §1 i §2 Kodeksu cywilnego.

Darowiznę przedsiębiorstwa zamierzają Państwo przyjąć działając już jako wspólnicy nowoutworzonej spółki cywilnej. Wobec tego przedsiębiorstwo stanie się „automatycznie - w wyniku umowy darowizny - majątkiem spółki".

Na pytanie „Czy darowizna przedsiębiorstwa będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa zgodnie z art. art. 551 ww. ustawy Kodeks cywilny?” odpowiedzieli Państwo, że pytanie to dotyczy prawnej kwalifikacji planowanej umowy darowizny, wobec tego nie jest elementem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. To obowiązkiem organu jest ocena czy planowana czynność opisana przez Państwa spełnia przesłanki prawne uznania jej za „zbycie przedsiębiorstwa zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego". Od tego bowiem zależy, czy będą miały do tej czynności zastosowanie wskazane we wniosku o interpretację przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (vide: np. wyrok NSA z dnia 28.03.2023 r. II FSK 388/22), a konkretnie przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowiący, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Zgodnie z przepisami prawa przedstawili Państwo swoje stanowisko (ocenę prawną) planowanej czynności wskazując, że w Państwa ocenie będzie to transakcja zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a organ zobowiązany jest ocenić poprawność tego stanowiska.

Obdarowani zamierzają kontynuować działalność otrzymanego w darowiźnie przedsiębiorstwa w ramach nowoutworzonej spółki cywilnej, wobec tego należy przyjąć, że cała działalność spółki cywilnej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jak ma to obecnie miejsce w przypadku działalności darczyńcy.

**Pytania**

1) Czy darowizna rodziców, przedmiotem której będzie przedsiębiorstwo prowadzone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przez jednego z rodziców (ojca) na rzecz trójki dzieci, które zamierzają kontynuować działalność gospodarczą przy wykorzystaniu tego przedsiębiorstwa jako wspólnicy spółki cywilnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadku i darowizn, podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

2) W jaki sposób każdy z obdarowanych powinien określić wartość otrzymanej darowizny na potrzeby zgłoszenia otrzymanej darowizny właściwemu organowi podatkowemu mając na uwadze, że obdarowani zamierzają przyjąć darowiznę jako wspólnicy spółki cywilnej we współwłasności łącznej?

3) Czy obdarowani jako wspólnicy spółki cywilnej i podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych będą mogli dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa od ich wartości początkowej określonej w ewidencji darczyńcy oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez darczyńcę i zaliczać takie odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodu?

4) Czy na spółce cywilnej jaką zamierzają utworzyć obdarowani i w ramach której zamierzają przyjąć darowiznę przedsiębiorstwa - jako czynnym podatniku od towarów i usług - będzie ciążył obowiązek korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-9 ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji gdy obowiązek taki nie obciążał darczyńcy będącego ojcem obdarowanych?

5) Czy darczyńca przedsiębiorstwa zobowiązany będzie do korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-9 ustawy o podatku od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 3. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 2, 4 i 5 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 3

Zgodnie z art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w razie nabycia przedsiębiorstwa w drodze darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa, a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 45a) lit. a) tiret trzecie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.

Z przepisu art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednak, że przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a) nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się przepisu art. 22g ust. 15 u.p.d.o.f.

Jak wskazano w stanie faktycznym darczyńca A. B. dokonuje wskazanych powyżej odpisów amortyzacyjnych.

Z zastosowania przepisu art. 22g ust. 12i art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynikałoby więc, że obdarowani powinni ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji darczyńcy oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez darczyńcę, gdyż nie będzie miał do nich zastosowania przepis art. 22g ust. 15 u.p.d.o.f. Wówczas odpisy amortyzacyjne dokonywane na wskazanych zasadach będą dla nich stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Przepis art. 22 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie natomiast do treści art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Artykuł 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.

Z przepisu art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22h ust. 3 ww. ustawy:

Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Należy także wskazać na treść art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:

­- nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub

­ - dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

­ - nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub

­ - nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 23 ust. 9 ww. ustawy:

Przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się przepisu art. 22g ust. 15.

Z opisu sprawy wynika, że darczyńca planuje w 2023 roku dokonanie sukcesji prowadzonego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo prowadzone przez darczyńcę jest częścią majątku wspólnego jego i jego żony, gdyż w małżeństwie obojga darczyńców obowiązuje z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa). Małżonkowie jako darczyńcy planują dokonać darowizny przedsiębiorstwa na rzecz dzieci, którzy zamierzają przyjąć jako wspólnicy spółki cywilnej. Ze względu na poziom obrotów osiąganych obecnie przez darczyńcę prowadzi on podatkową księgę przychodów i rozchodów, wobec czego należy przyjąć, że po otrzymaniu darowizny w spółce cywilnej będzie to również podatkowa księga przychodów i rozchodów. Ponadto, przyszli wspólnicy spółki cywilnej planują wybór podatku liniowego. Część środków trwałych została zamortyzowana w całości, część środków trwałych nadal jest amortyzowana.

Należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone przez obdarowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych , które będą nabyte w drodze darowizny. Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, które będą przez Państwa otrzymane w darowiźnie są bowiem wykorzystywane przez darczyńcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej i są przez niego amortyzowane.

Wobec powyższego Państwo jako obdarowani, do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych winni przyjąć powyższe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w wartości określonej przez darczyńcę – nastąpi bowiem kontynuacja amortyzacji. Kontynuując amortyzację opisanych we wniosku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, będą Państwo zobowiązani do uwzględnienia wartości początkowej ustalonej przez darczyńcę oraz wysokości dokonanych już przez darczyńcę odpisów oraz przyjęcia wybranej przez niego metody amortyzacji. Dokonywane przy zastosowaniu opisanej kontynuacji odpisy amortyzacyjne będą stanowić u Państwa koszty uzyskania przychodów.

W sytuacji, gdy jakiś środek trwały i/lub wartość niematerialna i prawna zostały w całości zamortyzowany w działalności gospodarczej darczyńcy ‒ nie ma możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w darowiźnie zamortyzowanych ww. składników i zaliczania ich do kosztów podatkowych.

Stanowisko Państwa należy uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).