Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.398.2021.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-17
Teza: Otrzymana darowizna akcji, a następnie ich sprzedaż z przeznaczeniem środków na cele statutowe (cele kultu religijnego) nie będą skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji; akcja-sprzedaż akcji; cel-cel darowizny; cel-cel kultu religijnego; cel-cele statutowe; darowizna; fundacje; przychód; przychód-powstanie przychodu; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 sierpnia 2021 r. (data wpływu 24 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

· otrzymana darowizna w formie akcji skutkować będzie dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych;

· uzyskane ze sprzedaży akcji środki pieniężne przeznaczone i wydane na realizację celu statutowego skutkować będą dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych

– **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

· otrzymana darowizna w formie akcji skutkować będzie dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych;

· uzyskane ze sprzedaży akcji środki pieniężne przeznaczone i wydane na realizację celu statutowego skutkować będą dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest Fundacją zarejestrowana pod numerem KRS (…). Fundacja powstała w celu realizacji następujących celów statutowych:

1\. Utworzenie i prowadzenie domu rekolekcyjno-wypoczynkowego dla członków rodziny, młodzieży i grup parafialnych w celu odbywania rekolekcji, formacji i innych spotkań w kształtowaniu dojrzałości duchowej.

2\. Działalność kulturalna i oświatowa poprzez upowszechnianie wzorców osobowych małżeńskich i rodzinnych służących wychowywaniu człowieka wolnego od uzależnień szkodliwych społecznie i człowieka otwartego na potrzeby innych ludzi.

3\. Ochrona zdrowia (głównie psychicznego) i pomoc społeczna małżonkom oraz rodzinom, w szczególności poprzez prowadzenie działań profilaktycznych zapobiegających niepowodzeniom małżeńskim i rodzinnym oraz wspieranie młodzieży i dzieci.

4\. Wszechstronna pomoc w edukacji, w rozwoju osobowościowym, fizycznym i społecznym, rozwijaniu zdolności, talentów i zainteresowań.

5\. Rozwój i podnoszenie kwalifikacji pracowników w firmach, instytucjach i placówkach oświatowych, także poprzez udostępnienie domu rekolekcyjno-wypoczynkowego.

6\. Inicjowanie oraz wspieranie działalności dobroczynnej wspomagającej jednostkę, rodzinę i społeczeństwo, polegającej na udzielaniu wszechstronnej pomocy małżeństwom i rodzinom w szczególności na rzecz osób przeżywających trudności finansowe, rodzinne, zagrożonych rozbiciem rodziny i wyłączeniem społecznym.

7\. Ochrona środowiska oraz upowszechnianie i promowanie wartości proekologicznych.

8\. Cele kultu religijnego, w szczególności w zakresie ewangelizacji wyrażonej w różnych formach i działaniach.

9\. Działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu.

Celem podstawowym i priorytetowym będzie działalność w zakresie utworzenia i prowadzenia domu rekolekcyjno-wypoczynkowego na terytorium Polski.

Małżonkowie X. wyrazili chęć dokonania na rzecz Fundacji darowizny wspólnego składnika majątkowego w postaci akcji firmy A. notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie, w liczbie 3100 sztuk, objętych rachunkiem inwestycyjnym prowadzonym przez Dom Maklerski o wartości rynkowej na dzień 2 sierpnia 2021 r. (…) zł.

W umowie darowizny sporządzonej na piśmie zostanie wskazany konkretny cel darowizny, a mianowicie za uzyskane środki pieniężne ze sprzedaży darowanych akcji Wnioskodawca pokryje część ceny nabywanej działki gruntu lub pokryje część kosztów budowy domu rekolekcyjno-wypoczynkowego lub część środków przeznaczy na utrzymanie ośrodka. Zatem, darowizna przeznaczona będzie na nabycie działki lub wybudowanie i utrzymanie ośrodka rekolekcyjno-wypoczynkowego jako miejsca spotkań przede wszystkim dla rodzin ale nie tylko. Tym samym na realizację celu kultu religijnego, dla którego została utworzona Fundacja.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że koszt całego przedsięwzięcia będzie znacznie wyższy niż kwota darowizny.

Po otrzymaniu darowizny Zarząd Fundacji podejmie uchwałę o sprzedaży akcji i przeznaczeniu w całości dochodu ze sprzedaży akcji na realizację oznaczonego celu.

W celu zachowania transparentności Wnioskodawca założy odrębny rachunek bankowy, na który zostaną wpłacone środki uzyskane ze sprzedaży akcji i z którego będą wydatkowane na zakup działki lub wybudowanie i utrzymanie ośrodka rekolekcyjnego.

W rocznych sprawozdaniach z działalności Fundacji, Zarząd zobowiązany będzie wskazywać kwotę wykorzystanych środków w danym roku, szczegółowy cel ich wykorzystania oraz stan pozostałych jeszcze do wykorzystania środków pieniężnych ze sprzedaży akcji.

W okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca ma wątpliwości w zakresie skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych związanych z otrzymaniem akcji w formie darowizny oraz ich sprzedaży w celu pozyskania środków na wybudowanie i utrzymanie ośrodka rekolekcyjno-wypoczynkowego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy otrzymana od małżonków darowizna w formie akcji skutkować będzie dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy uzyskane ze sprzedaży akcji środki pieniężne przeznaczone i wydane na realizację celu statutowego – częściowe pokrycie ceny nabycia działki lub budowę i utrzymanie ośrodka rekolekcyjnego – skutkować będą dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** otrzymana od małżonków darowizna w formie akcji nie będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Również uzyskane ze sprzedaży akcji środki pieniężne jeżeli zostaną przeznaczone i wydane na realizację celu statutowego tj. częściowe pokrycie ceny nabycia działki lub budowę i utrzymanie ośrodka rekolekcyjnego nie będą skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o. fundacjach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2167 ze zm.) fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami. Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej

Fundacje posiadają osobowość prawną, a zatem jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, nie zostały wymienione przez ustawodawcę w treści art 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) dalej jako u.p.d.o.p. jako podmioty, które zwolnione są od podatku. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i. art. 24a, art. 24b. art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Tak bowiem wynika z art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 u.p.d.o.p. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach

Stosownie do art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

1\. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2\. przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3\. samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

\- podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),

\- podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p.,

\- podatnik ten przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie i odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Organy podatkowe w wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego podkreślają, że z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Organy podatkowe podkreślają również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie, w szczególności do stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Należy również podkreślić, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, albowiem przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinno charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował. Zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a u.p.d.o.p. Ważny jest tu cel na jaki dochód jest przeznaczony, a nie źródło pochodzenia dochodu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja otrzyma w darowiźnie akcje firmy A. notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie w liczbie 3100 sztuk, na rachunku inwestycyjnym prowadzonym przez Dom Maklerski o wartości rynkowej na dzień 2 sierpnia 2021 r. (…) zł na wskazany, przez darczyńców, konkretny cel. Za uzyskane środki pieniężne ze sprzedaży darowanych akcji Wnioskodawca pokryje część ceny nabywanej działki gruntu lub pokryje część kosztów budowy domu rekolekcyjno-wypoczynkowego lub część środków przeznaczy na utrzymanie ośrodka jako miejsce spotkań dla rodzin. Tym samym darowizna zostanie przeznaczona na realizację celu statutowego, dla którego została utworzona Fundacja tj. cel kultu religijnego. Działalność prowadzona przez Fundację pokrywać się będzie z działalnością określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., w tym w zakresie kultu religijnego.

W ocenie Wnioskodawcy odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić można, że dochody Fundacji z darowizny akcji oraz dochody pochodzące ze sprzedaży tych akcji otrzymanych w drodze darowizny od małżonków, które zostaną następnie przeznaczone oraz wydatkowane na budowę domu rekolekcyjnego i jego utrzymanie, służąc Fundacji do wykonywania celów statutowych, będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.