Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.300.2021.2.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-13
Teza: podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu – 6 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 28 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie **skutków podatkowych** podziału spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie **skutków podatkowych** podziału spółki przez wydzielenie**.**

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 20 września 2021 r. znak: 0111-KDIB2-3.4014.300.2021.1.BB wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 28 września 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

A. sp. z o.o. (dalej „Spółka dzielona”) jest częścią grupy kapitałowej o zasięgu międzynarodowym (dalej „Grupa”). Grupa zajmuje się prowadzeniem centrów handlowych m.in. we (…).

Spółka dzielona prowadzi w Polsce działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego na rzecz klientów indywidualnych poprzez sieć hipermarketów, supermarketów, stacji paliw oraz sklepów franczyzowych położonych na terytorium Polski, jak również w zakresie sprzedaży internetowej (e-commerce) za pośrednictwem sklepu internetowego działającego pod stroną (…).

W 1996 r. Spółka dzielona uruchomiła swój pierwszy hipermarket (…), który był jednocześnie (…).

W ostatnich latach Spółka dzielona wzmacniała swoją pozycję na polskim rynku przejmując kontrolę nad spółkami prowadzącymi sieć supermarketów, sieć hipermarketów (w tym działających pod marką (…), zgodnie z decyzją (…) czy zajmujących się sprzedażą internetową. Na skutek rynkowej ekspansji, Spółka dzielona skonsolidowała w jednej spółce działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej za pośrednictwem hipermarketów, supermarketów, stacji paliw oraz sprzedaży internetowej. Jednocześnie, spółka rozpoczęła również sprzedaż towarów za pośrednictwem sklepów franczyzowych.

Każdego roku Spółka dzielona wprowadza nowe produkty marki własnej i poszerza gamę asortymentu liczącą już ponad 65 000 produktów. Spółka zatrudnia na dzień dzisiejszy około 20.000 pracowników i posiada ponad 100 sklepów stacjonarnych i ponad 20 stacji paliw w Polsce oraz prowadzi sprzedaż internetową.

Spółka dzielona jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka dzielona jest również zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.

Udziałowcami Spółki Dzielonej są:

\- prywatna spółka akcyjna zarejestrowana (…),

\- prywatna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowana (…),

\- prywatna spółka komandytowo-akcyjna zarejestrowana (…).

Planowana reorganizacja

Grupa przechodzi aktualnie globalny proces mający na celu wyodrębnienie działalności stacji paliw („Działalność Stacji Paliw”) do grupy spółek, której głównym przedmiotem działalności będzie prowadzenie sieci stacji paliw zlokalizowanych w bliskiej odległości od sklepów Grupy Reorganizacja będzie obejmować szereg transakcji polegających na wyodrębnieniu Działalności Stacji Paliw ze spółek Grupy w różnych krajach, w tym ze Spółki dzielonej, która dokona przeniesienia Działalności Stacji Paliw do odrębnego podmiotu prawnego działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sp. z o.o. („Spółka Przejmująca”). Przeniesienie Działalności Stacji Paliw w Polsce odbędzie się w formie podziału, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych poprzez wydzielenie Działalności Stacji Paliw ze Spółki dzielonej do Spółki Przejmującej (tzw. podział przez wydzielenie, dalej „Transakcja”).

Spółka Przejmująca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Przejmująca jest również zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. Na dzień składania wniosku jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest ARI. Planowane jest, że na dzień Transakcji udziałowcami Spółki Przejmującej będą (…).

Głównym celem podziału przez wydzielenie Działalności Stacji Paliw do Spółki Przejmującej jest wyłączenie ze Spółki Dzielonej obszaru niebędącego jej dominującym przedmiotem działalności tj. sprzedaż detaliczna i hurtowa poprzez sieć supermarketów i hipermarketów. Pozwoli to na przeniesienie całości zaangażowania na dominującą działalność Spółki Dzielonej, bez potrzeby angażowania zasobów ludzkich i kapitałowych w działalność poboczną związaną ze sprzedażą detaliczną paliw ciekłych. Jednym z dotychczas przeprowadzonych działań zmierzających do osiągnięcia ww. celu było m.in. wydzielenie w 2017 ze Spółki Dzielonej działalności związanej z zarządzaniem centrami handlowymi do spółki sp. z o.o.

Skutkiem powyższej reorganizacji nie będzie likwidacja Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona będzie w dalszym ciągu prowadzić działalność jako jeden z wiodących graczy na rynku w Polsce koncentrując się na czynnościach swojego dominującego przedmiotu działalności, pozostającego w spółce po sfinalizowaniu Transakcji. Spółka Dzielona skupiać się będzie na prowadzeniu sprzedaży detalicznej i hurtowej poprzez sieć hipermarketów, supermarketów oraz za pośrednictwem Internetu. Natomiast oferta Spółki Przejmującej będzie obejmować pełen zakres usług w obszarze Działalności Stacji Paliw polegający na sprzedaży detalicznej paliw.

W opinii Spółki Dzielonej, Transakcja przyniesie korzyści ekonomiczne i biznesowe zarówno dla Spółki Dzielonej, jak i Przejmującej. Korzyści obejmować będą:

1\. Uproszczenie funkcjonowania, poprzez wyodrębnienie niebędącej dominującym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej. Wyodrębnienie umożliwi zarówno Spółce Dzielonej, jak i Spółce Przejmującej bardziej efektywne skoncentrowanie się na realizacji własnych priorytetów i strategii operacyjnych. Spółka dzielona skoncentruje się na prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie handlu hurtowego i detalicznego poprzez sieć hipermarketów, supermarketów oraz sklepów franczyzowych, jak również w zakresie sprzedaży internetowej (e-commerce) za pośrednictwem sklepu internetowego. Natomiast działalność Spółki Przejmującej będzie w pełni skoncentrowana w obszarze Działalności Stacji Paliw i dotyczyć będzie sprzedaży detalicznej paliw. Dzięki temu każda ze spółek będzie miała możliwość dalszego doskonalenia jakości obsługi klienta i dostosowywania się do zmieniających się potrzeb rynku w krótszym czasie;

2\. Odseparowanie od siebie ryzyk prawnych i gospodarczych związanych z prowadzeniem poszczególnych segmentów działalności i powiązaniu tychże ryzyk odpowiednio wyłącznie z tymi działalnościami;

3\. Ograniczenie kosztów prowadzonej działalności poprzez optymalizację procesów wewnętrznych oraz wzmocnienie pozycji negocjacyjnej w rozmowach z dostawcami dla Spółki Przejmującej, która skoncentrowana będzie w pełni na działalności Stacji Paliw tworząc podmiot wyspecjalizowany w tym obszarze obrotu gospodarczego;

4\. Uproszczenie schematu organizacyjnego, poprzez przypisanie osób odpowiedzialnych do danego obszaru odpowiednio w ramach działalności Spółki Przejmującej i Dzielonej;

5\. Bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi obszarami działalności Spółki Dzielonej poprzez skupienie się na kluczowej działalności Spółki;

6\. Rozwój zawodowy pracowników w swoich obszarach i większa szansa ich rozwoju (m.in. poprzez wdrożenie przez każdą ze spółek odpowiednich ścieżek kariery dedykowanych określonej działalności);

7\. Udoskonalenie serwisów dla klientów w danych obszarach działalności poprzez większą specjalizację i ograniczenie zakresu obowiązków pracowników w poszczególnych obszarach do konkretnych rodzajów działalności;

8\. Zapewnienie większej skuteczności ekonomicznej na wysoce konkurencyjnych rynkach wymagających wyspecjalizowania;

9\. Zapewnienie warunków do optymalnego rozwoju i szybszej adaptacji do zmian na rynku w poszczególnych obszarach działalności oraz do szybszego podejmowania decyzji w zakresie inwestycji.

Składniki podlegające przeniesieniu ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej

Przedmiotem przeniesienia do Spółki Przejmującej będzie zespół składników majątkowych (w tym zobowiązań) oraz personel niezbędne do niezależnego prowadzenia przez Spółkę Przejmującą Działalności Stacji Paliw w sposób ciągły, w niezmienionym zakresie. Przeniesieniu do Spółki Przejmującej będą podlegać następujące składniki majątkowe należące obecnie do Spółki Dzielonej:

\- Aktywa rzeczowe o istotnym znaczeniu z punktu widzenia możliwości realizacji przez Spółkę Przejmującą bieżących czynności Działalności Stacji Paliw; w tym elementy infrastruktury stacji paliw, na które składają się umeblowanie, szafy biurowe, kasy, sejfy, drukarki, serwery, terminale kasowe, skanery, klimatyzatory, instalacje antywłamaniowe, systemy nadzoru wideo, systemy alarmowe. Ruchome aktywa trwałe wykorzystywane w co najmniej 50% dla potrzeb Działalności Stacji Paliw zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, natomiast pozostałe aktywa trwałe pozostaną w Spółce Dzielonej.

\- Zapasy w formie różnych rodzajów paliw, zakupione przez Spółkę Dzieloną przed Transakcją, oraz związane z nimi zobowiązania, według stanu na dzień Transakcji.

\- Inwestycje w obce środki trwałe wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami (dotyczącymi zarówno pomieszczeń biurowych, jak i powierzchni stacji paliw).

\- Dostęp do systemów IT, systemu finansowo-księgowego, bazy danych HR oraz innych systemów o podobnym charakterze, które będą wyodrębnione na dzień wydzielenia Działalności Stacji Paliw ze Spółki Dzielonej. W przypadku braku prawnej lub technicznej możliwości wyodrębnienia, dostępy do odpowiednich systemów zostaną nabyte przez Spółkę Dzieloną od podmiotów trzecich lub od Spółki Dzielonej.

\- System zarządzania obiegiem gotówki w ramach sieci stacji paliw.

\- Dostęp do praw własności intelektualnej, takich jak znaki towarowe należące do Grupy i nazwy domen związane z Działalnością Stacji Paliw - zostaną one wskazane i udostępnione Spółce Przejmującej od daty Transakcji na podstawie odrębnych umów w sprawie świadczenia usług zgodnie z zasadami mającymi zastosowanie do innych podmiotów w Grupie.

\- Dostęp do oprogramowania i licencji niezbędnych z punktu widzenia prowadzenia Działalności Stacji Paliw (obecnie udostępnianych Spółce Dzielonej przez podmioty Grupy) zostanie zapewniony Spółce Przejmującej od daty Transakcji przed podmiot z Grupy na zasadach obowiązujących w Grupie.

\- Koncesja na obrót paliwami ciekłymi, zezwolenia oraz inne podobne uprawnienia dotyczące Działalności Stacji Paliw - uprawnienia, które nie mogą zostać przeniesione zgodnie z prawem w ramach podziału zostaną odnowione przez Spółkę Przejmującą, tak by możliwe było prowadzenie Działalności Stacji Paliw w sposób nieprzerwany po dacie Transakcji.

\- Środki pieniężne i wierzytelności dotyczące Działalności Stacji Paliw, które będą mogły zostać przeniesione w dacie Transakcji.

\- Zobowiązania związane z Działalnością Stacji Paliw, z wyjątkiem tych, które nie podlegają przeniesieniu w świetle prawa bądź zobowiązań wspólnych dla Działalności Stacji Paliw i działalności pozostającej w Spółce Dzielonej, a które nie będą mogły zostać podzielone.

\- Odrębne rachunki bankowe dla Działalności Stacji Paliw.

\- Rozliczenia międzyokresowe, płatności odroczone, rezerwy związane z Działalnością Stacji Paliw, o ile wystąpią w dacie Transakcji.

\- Wszelkie umowy związane z Działalnością Stacji Paliw, które podlegają przeniesieniu w świetle prawa. Umowy wymagające zgody drugiej strony zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w przypadkach, w których druga strona wyrazi stosowną zgodę, w przeciwnym razie umowy zostaną rozwiązane i/lub Spółka Przejmująca podpisze w dacie Transakcji nowe umowy, bądź też Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca wynegocjują umowę podwykonawstwa na okres przejściowy. Dotyczyć to będzie m.in. usług utrzymania obiektu, sprzątania, ochrony osób i mienia czy konwoju gotówki.

\- Dokumentacja dotycząca działalności gospodarczej, dokumentacja handlowa i dokumentacja księgowa Działalności Stacji Paliw, w tym ewidencja księgowa, dokumenty handlowe, zestawienia, dokumentacja personalna (HR), materiały handlowe i marketingowe.

\- Powierzchnia biurowa użytkowana na podstawie odpowiednich umów najmu, które zostaną zawarte bezpośrednio przez Spółkę Przejmującą z usługodawcami zewnętrznymi i/lub Spółkę Dzieloną i/lub stosownych umów podnajmu, jakie Spółka Przejmująca podpisze ze Spółką Dzieloną. Powierzchnia biurowa zajmowana będzie przez dyrektora, koordynatora techniczno-administracyjnego, managera kontroli zarządzania, specjalistę ds. rozliczeń i managerów regionalnych wykonujących zadania w ramach Działalności Stacji Paliw w centrali Spółki Dzielonej oraz w 4 centrach regionalnych na terenie kraju.

Aktywa trwałe, w tym powierzchnia gruntu przeznaczona do prowadzenia działalności przez stacje paliw na terenie Polski w ponad 20 lokalizacjach, wraz ze znajdującą się na niej infrastrukturą Działalności Stacji Paliw, obejmującą budynki kasowe, miejsca parkingowe oraz konstrukcje stale z gruntem związane, jak dystrybutory paliwa, tankomaty, zbiorniki na paliwo, wiaty, szlabany czy pylony cenowe będą użytkowane przez Spółkę Przejmującą na podstawie stosownych umów najmu. Umowy takie zostaną zawarte przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną lub z usługodawcami zewnętrznymi, ewentualnie stosowne umowy podnajmu zostaną zawarte przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną. Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do ponoszenia nakładów na wynajmowaną powierzchnię, jej remonty i bieżące utrzymanie, tak aby stan gruntu wraz z infrastrukturą nie uległ pogorszeniu w trakcie trwania umów najmu. Spółka Przejmująca będzie ponosić koszty mediów, w pewnych przypadkach może również zwracać Spółce Dzielonej koszty podatku od nieruchomości (zgodnie z proporcją wynajmowanej powierzchni do całego obiektu) oraz użytkowania wieczystego. Po wygaśnięciu umów najmu, Spółka Dzielona będzie uprawniona do żądania demontażu nakładów i ulepszeń dokonanych przez Spółkę Przejmującą na nieruchomości.

Nie jest wykluczone, że po dacie Transakcji - przynajmniej w okresie przejściowym - niektóre aktywa trwałe lub inne składniki będą wykorzystywane wspólnie przez Spółkę Przejmującą i Spółkę Dzieloną. W takich przypadkach strony uzgodnią wynagrodzenie rynkowe będące podstawą rozliczeń za współkorzystanie z aktywów oraz ustalą warunki wspólnego korzystania z tego rodzaju aktywów.

Pracownicy wykonujący zadania w ramach Działalności Stacji Paliw, w tym kasjerzy stacji paliw, managerowie regionalni, manager kontroli zarządzania, specjalista ds. rozliczeń, koordynator techniczno-administracyjny zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej. Przeniesienie pracowników do Spółki Przejmującej nastąpi na skutek transferu części zakładu pracy na nowego pracodawcę na podstawie art. 231 Kodeksu pracy. Plan reorganizacji zakłada, iż w trybie przejścia części zakładu pracy bezpośrednio ze Spółki Dzielonej zostanie przeniesionych ok. 190 pracowników Działalności Stacji Paliw, jednak liczba ta może się zmienić w zależności od poziomu zatrudnienia w obszarze Działalności Stacji Paliw na dany moment przed datą Transakcji. W związku z przejściem części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą przejdą również środki z ZFŚS alokowane na pracowników Działalności Stacji Paliw. Stanowisko Dyrektora Stacji Paliw zostanie przeniesione ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej i będzie piastowane przez dedykowaną osobę na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta przez Spółkę Przejmującą.

Od pierwszego dnia po dacie Transakcji, Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca podpiszą umowę o przejściowe świadczenie usług (Transitional Service Agreement), na mocy której Spółka Przejmująca będzie miała dostęp do funkcji wsparcia, umożliwiających nieprzerwane prowadzenie działalności. Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych i dotyczyć będzie m.in. usług HR, IT, centrali zakupów, usług księgowo technicznych, oraz zakupów pośrednich (tj. nieprzeznaczonych do dalszej odsprzedaży).

Ponadto, Spółka Przejmująca będzie nabywać od Spółki Dzielonej usługi na rzecz swoich pracowników, które będą świadczone w powierzchni Spółki Dzielonej. Usługi te obejmować będą udostępnienie do korzystania kantyny pracowniczej z prawem do nabywania w niej posiłków. Warunki umowy i odpłatności za nią zostaną ustalone pomiędzy Spółkami na zasadach rynkowych i wprowadzone po dniu Transakcji. Nie jest wykluczone, że powyższe usługi wsparcia mogą być nabywane przez Spółkę Przejmującą również od podmiotów trzecich nie należących do Grupy.

Wszystkie aktywa i zobowiązania wymienione wyżej stanowią istotne elementy niezbędne z punktu widzenia bieżącego wykonywania czynności gospodarczych przez Działalność Stacji Paliw oraz umożliwiają kontynuowanie Działalności Stacji Paliw w sposób ciągły i w dotychczasowym zakresie.

Następujące aktywa nie zostaną objęte przeniesieniem do Spółki Przejmującej:

\- Prawa i zobowiązania dotyczące przetargów publicznych, aktywa lub zobowiązania związane z umowami, w stosunku do których nie uzyskano zgody klienta.

\- Aktywa i zobowiązania oraz inne składniki dotyczące operacji wchodzących w zakres segmentów działalności Spółki Dzielonej (poza Działalnością Stacji Paliw) lub aktywa czy zobowiązania wykorzystywane w przeważającej części dla potrzeb segmentów działalności pozostających w Spółce Dzielonej (innych niż Działalność Stacji Paliw).

\- Umowy najmu powierzchni biurowej zawarte przez Spółkę Dzieloną - po Transakcji pomiędzy Spółką Przejmująca a Spółką Dzieloną zostanie podpisana umowa najmu, na podstawie której pracownicy Działalności Stacji Paliw będą mogli korzystać z dotychczasowej powierzchni biurowej w sposób niezakłócony.

Transakcja nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności gospodarczej przez Spółkę Dzieloną w ramach obszarów działalności pozostających w Spółce, które tworzą przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej. Aktywa i zobowiązania oraz inne składniki pozostające w Spółce umożliwią niezależne funkcjonowanie w ramach dominującego przedmiotu działalności Spółki Dzielonej, jakim jest sprzedaż detaliczna i hurtowa poprzez sieć supermarketów i hipermarketów. Po dacie Transakcji Spółka Dzielona utrzyma działalność przy wykorzystaniu pozostałych aktywów, zobowiązań i personelu, które łącznie składają się na przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej, w tym w szczególności następujących:

\- majątek trwały, w tym aktywa trwałe i aktywa ruchome oraz urządzenia pozostające w Spółce Dzielonej, w tym m.in. nieruchomości gruntowe, budynki centrów handlowych, budowle związane z działalnością centrów handlowych, środki transportu, rzeczy ruchome niezbędne do prowadzenia działalności Spółki Dzielonej w hipermarketach i supermarketach, w tym m.in. sprzęt biurowy, kasy fiskalne, wyposażenie, meble,

\- aktywa wykorzystywane przez pracowników Spółki Dzielonej innych niż pracownicy Działalności Stacji Paliw, np. komputery osobiste, telefony komórkowe oraz inne urządzenia komputerowe,

\- dostęp do systemu IT, systemu finansowo-księgowego, bazy danych HR oraz innych systemów o podobnym charakterze,

\- dostęp do praw własności intelektualnej, takich jak patenty, prawa autorskie, znaki towarowe i nazwy domen niezwiązane z Działalnością Stacji Paliw,

\- księgi rachunkowe, dokumentacja, rachunki bankowe związane z zarządzaniem działami,

\- rachunki bankowe dotyczące działalności Spółki Dzielonej,

\- listy klientów, umowy z klientami i dostawcami wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z tych umów,

\- wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością Spółki Dzielonej niewymienione wyżej jako objęte zakresem przeniesienia do Spółki Przejmującej,

\- rozliczenia międzyokresowe, płatności odroczone, rezerwy związane z działalnością pozostającą w Spółce Dzielonej,

\- powierzchnia użytkowa oraz biurowa, obejmująca centra handlowe, powierzchnię biurową i magazynową,

\- inwestycje w obce środki trwałe wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami,

\- wszelkie zezwolenia, koncesje, licencje oraz inne zgody administracyjne niezwiązane z Działalnością Stacji Paliw,

\- procedury wewnętrzne, regulaminy organizacyjne, regulamin pracy, zasady wypłaty premii, regulaminy dotyczące obiegu dokumentów itp.,

\- dokumentacja dotycząca działalności gospodarczej, dokumentacja handlowa i księgowa dotycząca Spółki Dzielonej, w tym ewidencja księgowa, faktury, zestawienia, dokumentacja personalna (HR), materiały handlowe i marketingowe,

\- udziały w podmiotach zależnych Spółki Dzielonej,

\- pracownicy pozostali po podziale, desygnowani do wykonywania zadań w segmentach biznesowych innych niż Działalność Stacji Paliw,

\- zobowiązania pracownicze dotyczące pracowników alokowanych do segmentów biznesowych innych niż Działalność Stacji Paliw,

\- środki z ZFŚS dotyczące pracowników alokowanych do segmentów biznesowych innych niż Działalność Stacji Paliw.

Wszelkie prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania związane z segmentami działalności, które pozostają w Spółce Dzielonej (dotyczące np. umów sprzedaży, zamówień na dostawy, różnych usług nabywanych przez Spółkę Dzieloną pozostaną również w Spółce Dzielonej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ze względu na charakter zadań Działalności Stacji Paliw wykonywanych przez Spółkę Dzieloną, istnieją dokumenty wewnętrzne wskazujące na wyodrębnienie organizacyjne Działalności Stacji Paliw w ramach Spółki Dzielonej, takie jak:

\- struktura organizacyjna przygotowana przez Grupę, z której wynika, że Działalność Stacji Paliw stanowi odrębną linię usług w ramach Spółki Dzielonej, zarządzaną przez dedykowanego do tej roli dyrektora, managera kontroli zarządzania, koordynatora techniczno-administracyjnego, specjalistę ds. rozliczeń i managerów regionalnych,

\- tabela prezentująca podział kompetencji kierownictwa, zgodnie z którą Działalność Stacji Paliw jest zorganizowana jako odrębny dział biznesowy z osobnym liderem i kadrą kierowniczą,

\- wskazanie w umowach o pracę stanowisk charakterystycznych dla Działalności Stacji Paliw, takie jak kasjerzy stacji paliw, managerowie regionalni,

\- regulamin pracy, wynagradzania czy premii indywidualnej określają reguły zatrudnienia i wynagradzania pracowników Działalności Stacji Paliw; odpowiednie regulaminy zostaną przyjęte również w Spółce Przejmującej,

\- materiały marketingowe odmienne dla Działalności Stacji Paliw, w tym broszury, oferty dla potencjalnych klientów, oferty pracy, itp.,

\- wskazanie linii biznesowej (Działalność Stacji Paliw) na wizytówkach oraz w korespondencji elektronicznej pracowników kadry kierowniczej Działalności Stacji Paliw, którzy zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej.

W Spółce Dzielonej obowiązuje hierarchiczna struktura podległości służbowej wśród wszystkich pracowników, w tym pracowników przynależnych do Działalności Stacji Paliw. W związku z powyższym, pracownicy wykonujący czynności w ramach Działalności Stacji Paliw podlegają służbowo swoim bezpośrednim przełożonym i nie są zależni od pracowników innych segmentów działalności Spółki.

Po dacie Transakcji zasady podległości służbowej pracowników przynależnych do Działalności Stacji Paliw będą realizowane w ramach Działalności Stacji Paliw na niezmienionych zasadach, tj. bez jakichkolwiek dodatkowych obowiązków sprawozdawczych wobec pracowników Spółki dzielonej.

W rezultacie przeniesienia pracowników Działalności Stacji Paliw w następstwie podziału, dojdzie do przejścia części zakładu pracy ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Ponadto, jeden z członków kierownictwa Działalności Stacji Paliw w Spółce Dzielonej został powołany do pełnienia funkcji członka zarządu Spółki Przejmującej i będzie kontynuował jej sprawowanie od dnia Transakcji. Również inny członek zarządu Spółki Dzielonej będzie pełnił równocześnie funkcję prokurenta w Spółce Przejmującej. Tym samym zapewniona zostanie ciągłość planów Działalności Stacji Paliw oraz nadzór nad realizacją jej strategii na szczeblu lokalnym. Funkcje te będą sprawowane niezależnie od funkcji w zarządzie Spółki Dzielonej.

Obecnie Działalność Stacji Paliw jest prowadzona na terenie 23 stacji paliw zlokalizowanych w całym kraju. Ponadto, część powierzchni biurowej w siedzibie Spółki Dzielonej oraz w 4 centrach regionalnych użytkują wspólnie pracownicy Działalności Stacji Paliw i pracownicy pozostałych segmentów Spółki Dzielonej. Sytuacja ta zostanie utrzymana po dacie Transakcji, natomiast powierzchnia biurowa dla Spółki Przejmującej zostanie wyodrębniona.

Wyodrębnienie finansowe

Możliwe jest zidentyfikowanie i alokowanie do Spółki Przejmującej odrębnych strumieni przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z Działalnością Stacji Paliw.

Plan kont Spółki oraz układ obiektów kontrolingowych (w podziale na kategorie MPK tj. Miejsce Powstawania Kosztu, aktywność tj. rodzaj prowadzonej działalności, segment-kategoria artykułu) umożliwi na dzień wydzielenia raportowanie danych finansowych w podziale na Działalność Stacji Paliw. Systemy rachunkowe, z których korzysta Spółka Dzielona umożliwiają wyodrębnienie danych finansowych dla Działalności Stacji Paliw i odrębnie dla pozostałej działalności Spółki Dzielonej.

Przed wydzieleniem w Spółce Dzielonej przygotowany zostanie bilans pro forma oraz rachunek zysków i strat pro forma, jak również estymacja kapitału obrotowego, które łącznie pozwolą alokować aktywa i pasywa oraz przychody i koszty w Spółce Dzielonej pomiędzy Działalność Stacji Paliw a działalność pozostającą w Spółce Dzielonej.

Ponadto główne zobowiązania oraz należności będą podlegać wyodrębnieniu i alokacji do Działalności Stacji Paliw. Ta sama zasada dotyczy rozliczeń międzyokresowych i płatności odroczonych, a także aktywów / rezerw na podatek odroczony.

Od dnia Transakcji Spółka Przejmująca dysponować będzie odrębnymi rachunkami bankowymi, dedykowanymi dla Działalności Stacji Paliw i przeniesionym w ramach Transakcji. Na rachunkach bankowych dostępne będą środki pieniężne, które umożliwią Spółce Przejmującej zachowanie płynności finansowej i wypłacalności w pierwszych miesiącach po przeniesieniu Działalności Stacji Paliw.

Środki pieniężne oraz wierzytelności dotyczące Działalności Stacji Paliw powinny od pierwszego dnia po podziale pozwolić na finansowanie działalności Spółki Przejmującej oraz umożliwić jej nieprzerwaną realizację zadań w ramach Działalności Stacji Paliw. Ponadto, większość klientów Działalności Stacji Paliw stanowią konsumenci, przez co przewiduje się, że od dnia wydzielenia Spółka Przejmująca będzie odnotowywać przychody ze sprzedaży z Działalności Stacji Paliw.

Ponadto, w odniesieniu do Działalności Stacji Paliw, w Spółce Dzielonej obowiązuje odrębna strategia, budżety finansowe, biznes plany i cele sformułowane niezależnie dla poszczególnych segmentów działalności Spółki Dzielonej, w tym dla Działalności Stacji Paliw.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność Stacji Paliw jest traktowana jako odrębna, specjalistyczna linia usług. Specyfika zadań Działalności Stacji Paliw jest odmienna od specyfiki czynności wykonywanych w ramach głównego rodzaju aktywności Spółki Dzielonej.

Działalność Stacji Paliw prowadzona jest w oparciu o wymaganą prawem koncesję na obrót paliwami płynnymi. Koncesja zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą w planie podziału, zezwolenia oraz inne podobne uprawnienia dotyczące Działalności Stacji Paliw, które nie będą mogły zostać przeniesione zgodnie z prawem w ramach planu podziału, w razie potrzeby zostaną odnowione/uzyskane przez Spółkę Przejmującą, tak by możliwe było prowadzenie Działalności Stacji Paliw w sposób nieprzerwany po dacie Transakcji.

Aktywa alokowane wyłącznie do Działalności Stacji Paliw są zarządzane przez zespół kierowniczy zawiadujący całokształtem Działalności Stacji Paliw. Działalność Stacji Paliw opracowuje również swój własny budżet, wyznaczane są jej cele finansowe.

Działalność Stacji Paliw ma również uprawnienia do nabywania towarów i usług na potrzeby własne związane z prowadzoną działalnością w ramach ustalonych budżetów kosztowych. Pracownicy Działalności Stacji Paliw składają stosowne zamówienia do Dyrekcji Zakupów funkcjonującego w Spółki Dzielonej zgodnie z aktualnym zapotrzebowaniem, a Spółka Dzielona zarządza zamówieniami.

Ponadto w wyniku wydzielenia zadania przypisane do Działalności Stacji Paliw nie zostaną przeniesione do innego podmiotu w Spółce Dzielonej po dacie przeniesienia do Spółki Przejmującej, a odpowiedzialność w tym zakresie będzie spoczywać wyłącznie na tej ostatniej Spółce (wszystkie zadania i kompetencje związane z Działalnością Stacji Paliw zostaną przeniesione wraz z tą Działalnością).

Większość umów związanych z Działalnością Stacji Paliw zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej, natomiast umowy niezwiązane z Działalnością Stacji Paliw pozostaną w Spółce Dzielonej. W przypadku umów dotyczących wyłącznie Działalności Stacji Paliw, wszystkie tego rodzaju umowy zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej z chwilą wydzielenia. Dotyczy to m.in. serwisu kas, odbioru odpadów, utrzymania i serwisu instalacji i urządzeń paliw płynnych i LPG, zakupu i serwisu tankomatów. Jeśli przeniesienie umów do Spółki Przejmującej okaże się niemożliwe ze względu na określone ograniczenia (np. prawne), umowy te zostaną rozwiązane, a Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca podejmą negocjacje z podmiotem trzecim w celu uzgodnienia treści umowy trójstronnej określającej jasno prawa i obowiązki każdej ze stron.

Gdyby z jakichś względów podpisanie umowy trójstronnej okazało się niemożliwe, umowy dotyczące w przeważającej mierze Działalności Stacji Paliw powinny również zostać przeniesione – przy założeniu uzyskania niezbędnych zgód korporacyjnych – do Spółki Przejmującej. Z kolei – przy założeniu uzyskania niezbędnych zgód korporacyjnych – umowy „mieszane” dotyczące w przeważającej części czynności niezwiązanych z Działalnością Stacji Paliw powinny pozostać w Spółce Dzielonej. Dotyczyć to będzie m.in. usług utrzymania obiektu, sprzątania, ochrony osób i mienia czy konwoju gotówki.

Po dacie Transakcji wsparcie będzie kontynuowane przez pracowników administracyjnych Spółki Dzielonej na podstawie Umowy. Nie jest wykluczone, że Spółka Przejmująca będzie korzystać także ze wsparcia zapewnionego na podstawie odrębnych porozumień zawartych ze Spółką Dzieloną lub innymi niepowiązanymi usługodawcami w celu zagwarantowania możliwości prowadzenia Działalności Stacji Paliw w sposób nieprzerwany.

Członkowie zarządu Spółki Przejmującej od dnia Transakcji odpowiadać będą za funkcjonowanie Działalności Stacji Paliw. Wśród ich kompetencji leżeć będzie przygotowywanie strategii dla Działalności, reprezentacja Spółki Przejmującej i prowadzenie jej spraw, zawieranie, zmienianie i rozwiązywanie umów z pracownikami, przygotowywanie oraz nadzór nad budżetem spółki, podpisywanie dokumentów w imieniu spółki, implementacja regulaminów, procedur i zapewnienia zgodności wewnętrznych regulacji z przepisami prawa, informowanie udziałowców o sytuacji spółki, jej kondycji finansowej i ryzykach, określenie i przygotowywanie struktury organizacyjnej spółki czy akceptacja i zatwierdzanie płatności na rzecz podmiotów trzecich.

Dokumentacja biznesowa i handlowa oraz ewidencja księgowa zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w dacie podziału (przy czym ich kopie pozostaną w Spółce Dzielonej).

Umowy dotyczące Działalności Stacji Paliw, które zostały podpisane i są realizowane, zostaną również przeniesione w rezultacie podziału. Umowy z dostawcami towarów lub usług dotyczących Działalności Stacji Paliw umożliwią nieprzerwaną kontynuację Działalności Stacji Paliw w Spółce Przejmującej. Aktywa przeniesione do Spółki Przejmującej, w tym wykwalifikowany personel, urządzenia techniczne, bazy danych, mają zagwarantować kontynuację prowadzenia Działalności Stacji Paliw w formie niezależnego przedsiębiorstwa w ramach Spółki Przejmującej.

Transakcja nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności gospodarczej przez Spółkę Dzieloną w ramach segmentów działalności pozostających w spółce, które tworzą przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej. Aktywa i zobowiązania oraz inne składniki pozostające w Spółce umożliwią niezależne funkcjonowanie w ramach dominującego przedmiotu działalności Spółki Dzielonej, jakim jest sprzedaż detaliczna i hurtowa poprzez sieć supermarketów i hipermarketów.

Działalność gospodarcza Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej jako dwóch niezależnych przedsiębiorstw

Od dnia Transakcji Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność jako niezależne przedsiębiorstwo dzięki posiadaniu szerokiego zbioru składników, w tym aktywów i zobowiązań przeniesionych w wyniku podziału, zespołu pracowników wykonujących zadania Działalności Stacji Paliw, aktywów trwałych przypisanych do Działalności Stacji Paliw, umów dotyczących Działalności Stacji Paliw, dokumentacji wewnętrznej Działalności Stacji Paliw, itp.

Ze względu na to, że Działalność Stacji Paliw stanowi odrębną i samodzielną linię usług, która będzie się cechować odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym (zgodnie z opisem we wniosku), po dacie Transakcji Spółka Przejmująca będzie mogła działać jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Jednocześnie zdolność Spółki Dzielonej do działania jako niezależne przedsiębiorstwo potwierdza również fakt, iż wydzielenie Działalności Stacji Paliw pozostanie bez wpływu na działalność pozostającą w Spółce Dzielonej. Mimo, iż Działalność Stacji Paliw zostanie wyodrębniona ze struktury Spółki Dzielonej, w dalszym ciągu w ramach Spółki Dzielonej będą funkcjonować różne linie usług wykonujące istotne operacje niezbędne z punktu widzenia umożliwienia Spółce Dzielonej właściwego funkcjonowania.

Biorąc powyższe pod uwagę, po dacie Transakcji zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Dzielona będą miały możliwość prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej w sposób nieprzerwany i samodzielny.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie****:**

Czy Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Transakcji, będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?

Spółka Przejmująca zaznaczyła, że przedmiotem pytania nie jest ocena czy planowana Transakcja przeprowadzona zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

**Zdaniem Wnioskodawcy,**w sytuacji gdy kapitał zakładowy Spółki Przejmującej, ulegnie podwyższeniu w wyniku Transakcji Spółka ta nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Podstawą opodatkowania czynności cywilnoprawnych podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z dominującym poglądem orzecznictwa, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 lutego 2008 r. (sygn. akt II FSK 1737/06) podniósł, że „przepisy powołanej ustawy w sposób enumeratywny określają typ czynności cywilnoprawnych (zasada numerus clauses), podlegających opodatkowaniu tym podatkiem (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a-k), bez odsyłania w tym zakresie do rozwiązań zawartych w przepisach wykonawczych”. Tym samym, czynności niewymienione w ustawie nie podlegają opodatkowaniu nawet w sytuacji, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały wymienione w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stanowisko to zostało potwierdzone również w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych w sprawach podatkowych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają również zmiany umów. W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy w przypadku spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważało się: przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego. Jednakże, w wyniku implementacji dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r.), od dnia 1 stycznia 2009 r. przedmiotowy przepis zmienił swoją treść poprzez wykreślenie słowa „podział”. W konsekwencji, od 1 stycznia 2009 r. do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się już podziały spółek kapitałowych, w tym podziały przez wydzielenie.

Z analizy przywołanych powyżej regulacji wynika zatem, że do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikuje się – jako niewymienionego w powyższym katalogu – podziału spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki przejmującej przekazywana jest część składników majątku spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki przejmującej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych,

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Transakcja, w wyniku której ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki Przejmującej, nastąpi na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Dodatkowo, w ramach Transakcji nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o której mowa w art. 529 § 3 Kodeksu spółek handlowych, tj. udziałowcy Spółki Przejmującej nie otrzymają obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej jakichkolwiek dopłat w gotówce.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki Przejmującej, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które nastąpi w wyniku przeniesienia na jego rzecz składników majątkowych Spółki Dzielonej w następstwie planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał liczne interpretacje indywidualne.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

Jednocześnie zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Katalog czynności i zdarzeń podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi zestawienie zamknięte. Obowiązek podatkowy powstaje więc jedynie w przypadku gdy dana czynność cywilnoprawna jest enumeratywnie w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazana. Czynności i zdarzenia niewskazane wprost w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że ze Spółki Dzielonej wyodrębniona zostanie Działalności Stacji Paliw i przeniesiona do Wnioskodawcy – stanowiącego odrębny podmiot prawny działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Przejmująca”). Przeniesienie Działalności Stacji Paliw odbędzie się w formie podziału, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych poprzez wydzielenie Działalności Stacji Paliw ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (tzw. podział przez wydzielenie).

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526, ze zm.) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Mając na uwadze przywołane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.