Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.719.2021.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-05
Teza: skutki podatkowe związane ze sprzedażą Nieruchomości
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; grunty-grunt niezabudowany; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

14 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych ze sprzedażą Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 20 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

### Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący”) oraz C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający 1”) i B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający 2”) zawarły w dniu 14 lipca 2021 r. przed M. W., notariuszem w (\`(...)\`), „Przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości”, rep. A nr (…) (dalej: „Umowa przedwstępna”).

Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i będzie podatnikiem VAT czynnym także na dzień zawarcia Umowy przyrzeczonej. Sprzedający 2 jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i będzie podatnikiem VAT czynnym także na dzień zawarcia Umowy przyrzeczonej.

W Umowie przedwstępnej pod warunkiem ziszczenia się warunków zawieszających, strony zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży (dalej: „Umowa przyrzeczona”), na mocy której Sprzedający 2 sprzeda, a Kupujący kupi od Sprzedającego 2:

a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 1/1 (\`(...)\`), 1/2 (\`(...)\`), położonej w (…) przy ulicy (…), o obszarze 0,1437 ha (jeden tysiąc czterysta trzydzieści siedem metrów kwadratowych) wraz z własnością budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, objętych księgą wieczystą KW Nr (…);

a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 1/3 (\`(...)\`), położonej w (\`(...)\`), w powiecie (…), województwie (…), o obszarze 0,5370 ha (pięć tysięcy trzysta siedemdziesiąt metrów kwadratowych) wraz z własnością budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, objętej księgą wieczystą KW Nr (…).

Wszystkie wskazane działki gruntu (1/1, 1/2, 1/3) są niezabudowane. Stanowią one nieuporządkowane tereny po rozbiórce budynków.

Wszystkie działki będące przedmiotem Umowy przedwstępnej będą dalej łącznie zwane „Nieruchomościami”.

Zgodnie z Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (\`(...)\`) z 28 marca 2018 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (\`(...)\`) dla obszarów obejmujących część południowo-zachodnią i śródmieście - etap II, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) z 11 kwietnia 2018 r. pod poz. 2575, przewiduje się następujące przeznaczenie dla poszczególnych działek:

a) działka 1/1 (k.m. (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`)), przeznaczenie: 1UC - Tereny rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2; dodatkowe informacje: Udokumentowany GZWP nr (…) ((\`(...)\`)) - cały obszar objęty granicą planu; Nieprzekraczalne linie zabudowy;

b) działka 1/2 (k.m. (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`)), przeznaczenie: 1UC - Tereny rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2; 3KDL - Tereny dróg publicznych - drogi lokalne; dodatkowe informacje: Udokumentowany GZWP nr (…)((\`(...)\`)) - cały obszar objęty granicą planu; Nieprzekraczalne linie zabudowy;

c) działka 1/3 (k.m. (\`(...)\`), obręb (\`(...)\`)), przeznaczenie: 1UC - Tereny rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2; 3KDL - Tereny dróg publicznych - drogi lokalne; dodatkowe informacje: Udokumentowany GZWP nr (…)((\`(...)\`)) - cały obszar objęty granicą planu; Nieprzekraczalne linie zabudowy.

Zgodnie z Umową przedwstępną, Nieruchomości będące jej przedmiotem nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego 2.

Sprzedający 2 nie wykorzystywał Nieruchomości na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Kupujący i Sprzedający 2 z ostrożności - na wypadek, gdyby nieuporządkowane tereny po rozbiórce budynków mogły zostać uznane za zabudowane np. budowlami - złożą we właściwym urzędzie skarbowym przed zawarciem Umowy przyrzeczonej oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości.

Nabyte Nieruchomości będą przez Kupującego wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W Umowie przedwstępnej Kupujący oświadczył, że po nabyciu Nieruchomości zamierza wznieść tam i prowadzić działalność gospodarczą - centrum handlowe. Kupujący może także jednak wydzierżawić lub sprzedać całość lub część Nieruchomości. Każdy z tych wariantów wykorzystania Nieruchomości wiązać się będzie z osiąganiem przez Kupującego obrotu opodatkowanego VAT.

Sprzedający 2 udokumentuje dostawę Nieruchomości fakturą, którą doręczy Kupującemu.

### W piśmie uzupełniającym z 20 grudnia 2021 r. wskazali Państwo, że:

### Sprzedający 2 nabył prawo do wszystkich przedmiotowych nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z 5 czerwca 2014 r.

### Sprzedaż nieruchomości, w ramach której Sprzedający 2 nabył nieruchomości, była czynnością zwolnioną z podatku VAT. Nie była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i z tytułu nabycia nieruchomości Sprzedającemu 2 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

### Sprzedający 2 nie wykorzystywał żadnej z działek na potrzeby działalności zwolnionej z VAT. Nieruchomości były przedmiotem wyłącznie najmu opodatkowanego VAT.

### Ponadto jednoznacznie wskazali Państwo, że działki nr 1/1, 1/2 i 1/3 są niezabudowane.

### Budynki wspomniane we wniosku o interpretację zostały wyburzone, tym niemniej widnieją jeszcze w księgach wieczystych, stąd nieprecyzyjne sformułowania we wniosku.

### Pytania

1\. Czy dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego 2 na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

2\. Czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawców:

1\. Dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego 2 na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

2\. Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości.

Ad. Pytanie nr 1:

Dostawa Nieruchomości będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Według art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nieruchomości stanowią tereny niezabudowane, ponieważ nie są na nich zlokalizowane jakiekolwiek budynki albo budowle.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Nieruchomości stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (\`(...)\`) z 28 marca 2018 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (\`(...)\`) dla obszarów obejmujących część południowo-zachodnią i śródmieście - etap II, dla Nieruchomości przewidziano następujące przeznaczenie: działka 1/1 - 1UC, działka 1/2 - 1UC, 3KDL, działka 1/3 - 1UC, 3KDL.

Mając na uwadze powyższe, Nieruchomości stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, w związku z czym ich dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT.

W związku z powyższym, dostawa Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. Pytanie nr 2:

Jak wskazano w odpowiedzi na Pytanie 1, dostawa Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT. Sprzedający 2 udokumentuje dostawę Nieruchomości fakturą, którą doręczy Kupującemu.

Dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na ww. fakturze, należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu.

Kupujący będzie wykorzystywał nabyte Nieruchomości wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, takich jak: wynajem powierzchni po zrealizowaniu inwestycji lub sprzedaż inwestycji lub wydzierżawienie/sprzedaż całości lub części Nieruchomości.

Z uwagi na powyższe, w związku z nabyciem Nieruchomości, po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury/faktur VAT od Sprzedającego 2, Kupującemu będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b oraz ust. 11 Ustawy VAT prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej faktury/faktur.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.

Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku:

dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 15 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.):

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. W przedmiotowej sprawie - miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego i wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że wskazane Nieruchomości (działki gruntu nr 1/1, 1/2, 1/3) są niezabudowane oraz że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla poszczególnych działek przewiduje się następujące przeznaczenie: działka 1/1 przeznaczenie: 1UC - Tereny rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2; działka 1/2 przeznaczenie: 1UC - Tereny rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 3KDL - Tereny dróg publicznych - drogi lokalne; działka 1/3 przeznaczenie: 1UC - Tereny rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 3KDL - Tereny dróg publicznych - drogi lokalne.

Uwzględniając powyższą okoliczność, w momencie dostawy niezabudowane działki nr 1/1, 1/2 i 1/3 będą stanowiły teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

W konsekwencji dostawa Nieruchomości (działek nr 1/1, 1/2 i 1/3) nie może zostać objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku:

dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj. :

· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku VAT, gdyż zgodnie ze wskazaniem Nieruchomości były przedmiotem wyłącznie najmu opodatkowanego VAT (wobec tego pierwszy warunek zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy również nie jest spełniony).

Zatem w przedmiotowej sprawie dla dostawy działek nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem należy stwierdzić, że sprzedaż przez Sprzedającego 2 opisanej we wniosku Nieruchomości (działek nr 1/1, 1/2 i 1/3) będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zainteresowani mają także wątpliwości, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazano wyżej, planowana sprzedaż przez Sprzedającego 2 opisanej we wniosku Nieruchomości (działek nr 1/1, 1/2 i 1/3) na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki. Z wniosku wynika także , że Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i na dzień zawarcia Umowy przyrzeczonej będzie podatnikiem VAT czynnym. Sprzedający 2 udokumentuje dostawę Nieruchomości fakturą, którą doręczy Kupującemu. Zgodnie ze wskazaniem nabyte Nieruchomości będą przez Kupującego wykorzystywane do czynności opodatkowanych (po nabyciu Nieruchomości Kupujący zamierza wznieść i prowadzić działalność gospodarczą - centrum handlowe; Kupujący może także jednak wydzierżawić lub sprzedać całość lub część Nieruchomości). Każdy z tych wariantów wykorzystania Nieruchomości wiązać się będzie z osiąganiem przez Kupującego obrotu opodatkowanego VAT.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości udokumentowanym wystawioną przez Sprzedającego 2 fakturą. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte przez Kupującego Nieruchomości będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

W związku z powyższym, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 należało uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wyjaśniamy, że wniosek ORD-WS z 14 października 2021 r. dotyczy 6 zdarzeń przyszłych w podatku od towarów i usług, zatem opłata od złożonego wniosku wynosi 480 zł (6 zdarzeń przyszłych x 40 zł x 2 Zainteresowanych).

14 października dokonaliście Państwo wpłaty w wysokości 240,00 zł tytułem opłaty od wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej, następnie 20 grudnia 2021 r. wpłaciliście Państwo 240,00 zł tytułem uzupełnienia opłaty do wniosku oraz 27 grudnia 2021 r. również wpłaciliście Państwo 240,00 zł tytułem uzupełnienia opłaty do wniosku. W związku z tym, że całkowita wpłata od niniejszego wniosku wynosi 720,00 zł, kwota 240,00 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi według dyspozycji Wnioskodawcy na rachunek bankowy wskazany we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).