Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.666.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym lub
podatkiem linowym w zakresie usług świadczonych na rzecz
byłego pracodawcy; lekarze.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lekarze
opodatkowanie-forma opodatkowania
podatek-podatek liniowy
pracodawca-były pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce, posiadającą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Jest lekarzem specjalistą
    w dziedzinie (...).
    W celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego był zatrudniony w (...) na stanowisku lekarza
    rezydenta. Umowa o pracę w ramach rezydentury była zawarta na czas określony w
    okresie od 1 października 2022 r. do 20 września 2025 r. w związku z umową o odbywanie
    specjalizacji w dziedzinie (...). W chwili składania wniosku szkolenie specjalizacyjne zostało
    już zakończone, natomiast umowa o pracę formalnie obowiązywać będzie do 20 września
    2025 r. w związku z korzystaniem przez Wnioskodawcę z urlopu rodzicielskiego (9 tygodni)
    i urlopu wypoczynkowego (ostatni tydzień obowiązywania umowy).
    Szkolenie specjalizacyjne polegało na nabywaniu wiedzy oraz umiejętności niezbędnych
    do samodzielnej pracy po zakończeniu szkolenia. Odbywało się pod nadzorem kierownika
    specjalizacji (lekarza specjalisty w danej dziedzinie). Wnioskodawca miał obowiązek
    uczestniczenia w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem
    specjalizacji, który został opublikowany przez (...) w (...). Warunkiem ukończenia
    specjalizacji było odbycie wszystkich wymaganych programem staży kierunkowych,
    wykonanie i udokumentowanie wymaganej liczby procedur medycznych oraz zdanie
    Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego.
    Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę jako lekarz rezydent
    w trakcie szkolenia specjalizacyjnego określony był następująco:
    1. Lekarz rezydent podlega bezpośrednio Ordynatorowi oddziału.
    2. Lekarz rezydent ponosi odpowiedzialność za prawidłowość i staranność wykonywania
      obowiązków przez pracowników personelu pielęgniarskiego i pomocniczego
      powierzonego jego nadzorowi, a także ponosi odpowiedzialność materialną za mienie
      powierzone. O wszelkich nieprawidłowościach w tym zakresie informuje Ordynatora,
      Zastępcę Dyrektora lub Dyrektora Zakładu.
    3. Lekarz rezydent ma obowiązek przestrzegać:
        a. przepisów prawa regulujących wykonywanie zawodu oraz zasady prowadzenia
        dokumentacji medycznej;
        b. zasad etyki zawodowej;
        c. przepisów i regulacji wewnętrznych dotyczących dyscypliny i czasu pracy;
        d. przepisów z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy oraz warunków sanitarno-
        epidemiologicznych;
        e. przepisów dotyczących ochrony danych osobowych i tajemnicy prawnie
        chronionej.

    4. Lekarz rezydent ma obowiązek podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych, udziału
      w szkoleniach, spotkaniach naukowych itp., istotnych dla poziomu jego wiedzy
      fachowej.
    5. Lekarz rezydent ma obowiązek zapewnić kompleksową opiekę lekarską pacjentom
      powierzonym mu przez ordynatora.
    6. Do głównych obowiązków lekarza rezydenta należy w szczególności:
        a. udział w procesie leczniczym, terapeutycznym i rehabilitacyjnym pacjentów
        oddziału, w szczególności poprzez uczestnictwo w pracach zespołu
        diagnostyczno-terapeutycznego, analizę dokumentacji medycznej pacjentów;
        b. realizowanie zaleceń ordynatora; ich zmiana bez wiedzy przełożonego jest
        możliwa tylko w razie jednoczesnego wystąpienia dwóch przesłanek: nagłej
        radykalnej zmiany przebiegu choroby i niemożności kontaktu z przełożonym; o
        zmianie informuje niezwłocznie ordynatora, a w razie jego dalszej nieobecności –
        starszego asystenta;
        c. konsultowanie trudniejszych przypadków z ordynatorem;
        d. współpraca z innymi pracownikami oddziału i współpracownikami z innych
        komórek organizacyjnych Zakładu w procesie leczniczym, terapeutycznym i
        rehabilitacyjnym pacjentów;
        e. analiza prawidłowości i staranności pracy personelu pielęgniarskiego i
        pomocniczego oraz warunków leczenia pacjentów;
        f. weryfikacja właściwego poziomu sanitarnego i estetycznego pomieszczeń i
        wyposażenia oraz warunków leczenia pacjentów;
        g. osobisty nadzór nad wykonywaniem zarządzeń przełożonego w razie ujawnienia
        choroby zakaźnej na oddziale;
        h. współpraca z innymi komórkami organizacyjnymi w sprawach dotyczących
        prawidłowego funkcjonowania oddziału.
    7. Do pozostałych obowiązków lekarza rezydenta w zakresie opieki nad pacjentami
      należy w szczególności:
        a. udział w bieżącym rozpoznawaniu i rozwiązywaniu problemów pacjentów;
        b. udzielanie bieżącej informacji ordynatorowi dotyczącej całokształtu spraw
        dotyczących pacjentów i przebiegu pracy własnej;
        c. niezwłoczne informowanie bezpośredniego przełożonego o nagłych wypadkach
        zaistniałych na terenie oddziału (np. nagłe pogorszenie stanu zdrowia pacjenta,
        zagrożenie ze strony pacjenta, nagła śmierć pacjenta);
        d. utrzymywanie bieżących kontaktów z rodzinami pacjentów, a na zlecenie
        przełożonego – udzielanie osobom upoważnionym informacji na temat stanu
        zdrowia pacjentów;

        e. właściwe prowadzenie dokumentacji medycznej, w tym historii choroby, a także
        sporządzanie dokumentów niezbędnych w razie wypisania lub śmierci pacjenta i
        innych na polecenie przełożonego; współpraca w tym zakresie z komórką
        organizacyjną zajmującą się statystyką medyczną.
    8. Do obowiązków lekarza rezydenta w zakresie organizacji i dyscypliny pracy należy w
      szczególności:
        a. stosowanie niezbędnych procedur, wzorów dokumentów i innych informacji
        niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania oddziału;
        b. prawidłowe wykonywanie obowiązków z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy;
        c. szkolenie personelu pielęgniarskiego i pomocniczego w zakresie zaleconym przez
        przełożonego oraz wprowadzanie nowo przyjętych pracowników w charakter ich
        obowiązków w sposób ułatwiający adaptację na nowym stanowisku pracy;
        d. udział w dyżurach lekarskich w zakresie niezbędnym do prawidłowego
        funkcjonowania oddziału, a w konsekwencji – sprawowanie należytej pieczy nad
        całością oddziału;
        e. obowiązek przebywania na terenie oddziału również w godzinach
        pozasłużbowych w związku z nagłym wypadkiem.
    9. Lekarz rezydent ponosi odpowiedzialność odpowiednio przed ordynatorem w zakresie
      prawidłowości wykonywanych obowiązków, gospodarności i celowości wykorzystania
      leków, materiałów i innych środków medycznych, jakości i dyscypliny pracy oraz
      zgodności poziomu opieki medycznej z przyjętymi standardami w tym zakresie.
    10. Lekarz rezydent może korzystać z pracowni i materiałów oddziału do prac naukowych
      wykonywanych pod kierunkiem ordynatora i za jego pisemną zgodą; opublikowanie
      wyników pracy wymaga zgody ordynatora, a ujawnione dane nie mogą naruszać
      przepisów dotyczących ochrony danych osobowych i tajemnicy prawnie chronionej.
    11. Lekarz rezydent prowadzi bieżącą i następczą kontrolę funkcjonalną, jeśli wynika to z
      postanowień Instrukcji kontroli wewnętrznej w Zakładzie. Lekarz rezydent może
      upoważnić inne osoby do przeprowadzenia kontroli funkcjonalnej w zakresie
      przysługujących mu uprawnień.
    12. Lekarz rezydent może wykonywać i nadzorować inne czynności, także z zakresu
      kontroli wewnętrznej, powierzone mu przez ordynatora, Zastępcę Dyrektora lub
      Dyrektora Zakładu.
    13. Lekarz rezydent wykonuje inne czynności, powierzone mu przez bezpośredniego
      przełożonego.
    14. Lekarza rezydenta w razie jego nieobecności zastępuje inny lekarz w pełnym zakresie.
    15. Lekarz rezydent zastępuje innego lekarza w razie jego nieobecności w pełnym zakresie.

    16. Zobowiązuje się lekarza rezydenta do stosowania i wypełniania zobowiązań
      wynikających z obowiązujących u pracodawcy standardów, procedur, regulaminów i
      instrukcji.
    Wnioskodawca zaznacza ponadto, że wszystkie czynności diagnostyczno-lecznicze były
    nadzorowane przez kierownika specjalizacji.
    Zgodnie z art. 16f ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1287 z późn. zm.), zwanej dalej „u.z.l.l.d.”, lekarz odbywa
    szkolenie specjalizacyjne na podstawie i w zakresie ustalonym w programie specjalizacji
    dla danej dziedziny medycyny, z uwzględnieniem odpowiedniego modułu.
    Zgodnie z art. 16h ust. 1 u.z.l.l.d., lekarz odbywa szkolenie specjalizacyjne w trybie
    rezydenckim, w tym dyżury medyczne objęte programem specjalizacji, na podstawie
    umowy o pracę zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas
    wymagany do zrealizowania wszystkich elementów programu specjalizacji, nie dłuższy niż
    określony w programie specjalizacji. W umowie określa się dzień rozpoczęcia szkolenia
    specjalizacyjnego.
    Zgodnie z art. 16i ust. 1, 5 i 6 u.z.l.l.d.:
    1. Lekarz, o którym mowa w art. 16h ust. 1-3, odbywa szkolenie specjalizacyjne przez cały
      okres jego trwania w wymiarze czasu równym czasowi pracy lekarza zatrudnionego w
      podmiocie leczniczym, o którym mowa w art. 93 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej, oraz pełni dyżury medyczne lub pracuje w systemie
      zmianowym lub równoważnym w maksymalnym czasie pracy dopuszczonym
      przepisami o działalności leczniczej, z zastrzeżeniem art. 16f ust. 3 pkt 2 lit. h i pkt 2a,
      oraz pełni dyżury medyczne w wymiarze godzinowym określonym w programie
      specjalizacji, z uwzględnieniem art. 97 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności
      leczniczej.
    5. Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w ramach stażu podstawowego pełni:
        1) dyżury medyczne pod bezpośrednim nadzorem lekarza posiadającego II stopień
        specjalizacji lub tytuł specjalisty lub innego lekarza uprawnionego do
        samodzielnego pełnienia dyżurów medycznych, zwane dalej „dyżurami
        medycznymi towarzyszącymi”, albo
        2) samodzielne dyżury medyczne - po uzyskaniu zgody kierownika specjalizacji albo
        zgodnie z art. 16ph ust. 7.
    6. W przypadku gdy dyżury medyczne są odbywane w jednostce prowadzącej staż
      kierunkowy, lekarz pełni wyłącznie dyżury medyczne towarzyszące.
    Zgodnie z art. 16m ust. 2 i 3 u.z.l.l.d., kierownikiem specjalizacji może być lekarz
    posiadający II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty w dziedzinie medycyny będącej
    przedmiotem szkolenia specjalizacyjnego, a w uzasadnionych przypadkach w pokrewnej
    dziedzinie medycyny. Lekarz odbywa staż kierunkowy pod kierunkiem lekarza
    posiadającego II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty w danej dziedzinie medycyny
    wyznaczonego przez kierownika jednostki realizującej staż kierunkowy, który wyraził
    zgodę na pełnienie tej funkcji, zwanego dalej „kierownikiem stażu”.
    Zgodnie z art. 16m ust. 7 u.z.l.l.d., kierownik specjalizacji sprawuje nadzór nad realizacją
    programu specjalizacji przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne. W ramach
    sprawowanego nadzoru kierownik specjalizacji, a w odniesieniu do pkt 2-4 lekarz kierujący
    stażem kierunkowym:
    1) ustala, za pomocą Systemu Monitorowania Kształcenia Pracowników Medycznych
      (SMK), szczegółowy plan szkolenia specjalizacyjnego;

      1a) weryfikuje roczny plan szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z aktualizacją
      programu, o której mowa w art. 16f ust. 4, w zakresie, w jakim nie został on
      zrealizowany przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne;
    2) konsultuje i ocenia proponowane i wykonywane przez lekarza badania diagnostyczne i
      ich interpretację, rozpoznania choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla
      pacjenta;
    3) prowadzi nadzór nad wykonywaniem przez lekarza zabiegów diagnostycznych,
      leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia
      przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania;
    4) uczestniczy w wykonywanym przez lekarza zabiegu operacyjnym albo stosowanej
      metodzie leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta, do
      czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania lub
      stosowania;
    5) wystawia opinię zawodową, w tym dotyczącą uzdolnień i predyspozycji zawodowych,
      umiejętności manualnych, stosunku do pacjentów i współpracowników, zdolności
      organizacyjnych i umiejętności pracy w zespole;
    6) wnioskuje odpowiednio do wojewody, Ministra Obrony Narodowej albo ministra
      właściwego do spraw wewnętrznych o przerwanie szkolenia specjalizacyjnego przez
      lekarza, który nie realizuje programu specjalizacji;
    7) wnioskuje odpowiednio do wojewody, Ministra Obrony Narodowej albo ministra
      właściwego do spraw wewnętrznych o przedłużenie czasu trwania szkolenia
      specjalizacyjnego;
    8) potwierdza, za pomocą SMK, zrealizowanie rocznych planów szkolenia
      specjalizacyjnego oraz całości szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem
      specjalizacji.
    Zgodnie z art. 16oa ust. 1 u.z.l.l.d., lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w danej
    dziedzinie medycyny ma obowiązek:
    1) realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów medycznych,
      zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;
    2) utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;
    3) udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub
      innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń
      zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości
      samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu
      Państwowego Egzaminu Modułowego;
    4) bieżącego wypełniania elektronicznej karty szkolenia specjalizacyjnego.
    W związku ze zdaniem z wynikiem pozytywnym Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego
    oraz zakończeniem realizacji szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawca uzyskał (...) 2025
    r. tytuł specjalisty w dziedzinie (...), potwierdzony dyplomem wydanym (...) 2025 r.
    Od 1 października 2025 r. Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie
    jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie Praktyka lekarska
    specjalistyczna (PKD 86.22.Z). W ramach działalności gospodarczej wykonywać będzie
    usługi w zakresie opieki medycznej w charakterze lekarza specjalisty w dziedzinie (...)
    (PKWiU 86.22.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).
    Z początku usługi te świadczone będą na podstawie umowy o udzielenie zamówienia na
    świadczenia zdrowotne (umowy cywilnoprawnej – kontraktu) wyłącznie na rzecz
    Samodzielnego Publicznego Specjalistycznego Zakładu Opieki Zdrowotnej, tj. tego samego
    podmiotu, który w związku ze szkoleniem specjalizacyjnym pozostawał pracodawcą
    Wnioskodawcy. W przyszłości Wnioskodawca zamierza wykonywać usługi również na rzecz

    innych kontrahentów. Kontrakt z ww. Zakładem obowiązywać będzie od 1 października
    2025 r. lub od późniejszej daty. Zgodnie z jego treścią przedmiotem umowy będzie
    udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych w zakresie (...) na zasadach określonych
    umową i dokumentacją postępowania o udzielenie zamówienia na świadczenia
    zdrowotne. Wnioskodawca zobowiązany będzie:
    1) do udzielania stanowiących zadania Udzielającego zamówienia świadczeń
      zdrowotnych zgodnie z harmonogramem udzielania świadczeń i wskazaniami lekarza
      kierującego oddziałem (lub ordynatora) zgodnie z potrzebami Udzielającego
      zamówienia i harmonogramem udzielania świadczeń, zatwierdzonym przez lekarza
      kierującego oddziałem;
    2) do rzetelnego wykonywania świadczeń zdrowotnych, wykorzystując w pełni posiadaną
      wiedzę i doświadczenie medyczne oraz uwzględniając aktualny postęp w zakresie
      medycyny i zasady etyki zawodowej;
    3) uwzględniać wskazania Dyrektora Udzielającego zamówienie lub w razie jego
      nieobecności Zastępcy Dyrektora Udzielającego zamówienie ds. medycznych
      dotyczące aspektów organizacji świadczenia usług i w tym zakresie w razie potrzeby
      udzielać świadczenia zdrowotne również w innej jednostce organizacyjnej
      Udzielającego zamówienie;
    4) współpracować z personelem Udzielającego zamówienia;
    5) do przestrzegania obowiązujących przepisów prawa oraz wewnętrznych regulacji
      Udzielającego zamówienie, w tym w szczególności zarządzeń, regulaminów oraz
      wytycznych dyrekcji lub osób przez nich upoważnionych;
    6) do prowadzenia wymaganej prawem w publicznych zakładach opieki zdrowotnej
      dokumentacji medycznej;
    7) do przedkładania Udzielającemu zamówienia wykazu wykonanych świadczeń
      zdrowotnych zrealizowanych w danym miesiącu, potwierdzonego przez kierującego
      oddziałem (ordynatora);
    8) do poddawania się kontroli Udzielającego zamówienia i innych uprawnionych organów
      i osób, w szczególności w zakresie sposobu udzielania świadczeń zdrowotnych,
      dokumentacji, organizacji udzielania świadczeń;
    9) współpracować z kierownikami komórek organizacyjnych, w tym z Rzecznikiem
      Prasowym Udzielającego zamówienia w sprawach dotyczących Zakładu, w tym w
      szczególności odpowiadać bez zbędnej zwłoki na pytania dotyczące realizowanych
      przez niego świadczeń zdrowotnych;
    10) do ubezpieczenia się od odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone w związku z
      udzielaniem lub zaniechaniem udzielania świadczeń zdrowotnych określonych w
      umowie, w tym również od ryzyka wystąpienia chorób zakaźnych, w tym wirusa HIV,
      na zasadach określonych we właściwych przepisach prawa;
    11) posiadać aktualne świadectwo zdrowia niezbędne do wykonywania świadczeń
      zdrowotnych.
    Powyższe usługi wykonywane będą samodzielnie.
    Wnioskodawca ponosić będzie odpowiedzialność za prawidłową realizację świadczeń
    zdrowotnych i wykonywanie innych obowiązków wynikających z kontraktu. Jest on
    zobowiązany do ubezpieczenia się od odpowiedzialności cywilnej w zakresie określonym
    powyżej w punkcie 10. W przypadku nałożenia przez NFZ lub inny organ państwowy na
    Udzielającego zamówienia kary w związku z niewykonaniem lub nienależytym
    wykonaniem umowy przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca zwróci Udzielającemu
    zamówienie nałożoną karę.

    Zakres obowiązków realizowanych przez Wnioskodawcę jako specjalistę w dziedzinie (...)
    będzie zatem odmienny od obowiązków realizowanych w trakcie szkolenia
    specjalizacyjnego. Różnica polega nie tylko na zakresie wykonywanych czynności, ale
    również zasadach odpowiedzialności, decyzyjności oraz samodzielności w związku z
    wykonywanymi czynnościami.
    W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawca rozważa skorzystanie z opodatkowania w formie podatku liniowego (tj. na
    zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), zwanej dalej „u.p.d.o.f.” lub w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (tj. na zasadach określonych w
    ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 843 z
    późn. zm.), zwanej dalej „u.z.p.d.”.
    W przypadku zamiaru skorzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego
    Wnioskodawca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych
    w art. 30c u.p.d.o.f. w formie i w terminie określonych w art. 9a ust. 2 i 3c u.p.d.o.f.
    W przypadku zamiaru skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych Wnioskodawca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w formie i w terminie określonych w
    art. 9 ust. 1 i 1c u.z.p.d.
    Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę stanowi pozarolniczą
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. oraz działalność
    usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. Do prowadzonej działalności
    gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. Przed
    ukończeniem szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawca nie prowadził działalności
    gospodarczej samodzielnie ani w formie spółki i nie uzyskiwał z tego tytułu przychodów.
    Wnioskodawca nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
      podatku liniowego pomimo wykonywania usług na rzecz byłego pracodawcy?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pomimo wykonywania usług na rzecz
      byłego pracodawcy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.

    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są m.in.
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f. W tym przypadku są
    obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na
    piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Możliwość taka przewidziana jest w art. 9a
    ust. 2 ww. ustawy.
    Na podstawie art. 9a ust. 2c ww. ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 2,
    podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla
    Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o
    CEIDG”.
    Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2 u.p.d.
    o.f., uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do
    udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co
    najmniej jeden ze wspólników: 1) (uchylony)
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub
      spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w sposób określony w art. 30c ww. ustawy i jest obowiązany do
      wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy
      zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy, oraz odsetek za
      zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Podatnik, deklarując wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym, musi uwzględnić
    przesłanki określone w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.

    Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym jest wobec tego wyłączona w stosunku do
    podatnika, który uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu
    prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
    podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten
    traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c u.p.d.o.
    f. i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
    obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z
    tytułu tych zaliczek.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d.: Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej u.z.p.d.: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d.: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza
    działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje pozarolniczą działalność
    gospodarczą w art. 5a pkt 6 oraz art. 5b ust. 1 tej ustawy, których treść przywołana już
    została wyżej.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.: Użyte w ustawie określenie „działalność
    usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d.: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 u.z.p.d.: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 u.z.p.d.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, w art. 8 ust. 2 u.z.p.d. wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.: Sporządzone na piśmie
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
    podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego
    miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku
    podatkowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ww. ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, podatnik
    może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Zawarty w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. i art. 8 ust. 2 u.z.p.d. zwrot normatywny
    „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w
    ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie
    stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku
    dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z
    tożsamością).
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w
    Polsce, posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy. Jest lekarzem specjalistą w dziedzinie (...). W celu odbycia szkolenia
    specjalizacyjnego był zatrudniony w (...) na stanowisku lekarza rezydenta. Umowa o pracę
    w ramach rezydentury była zawarta na czas określony w okresie od 1 października 2022 r.
    do 20 września 2025 r., w związku z umową o odbywanie specjalizacji w dziedzinie (...). W
    chwili składania wniosku szkolenie specjalizacyjne zostało już zakończone, natomiast
    umowa o pracę formalnie obowiązywać będzie do 20 września 2025 r. w związku z
    korzystaniem przez Wnioskodawcę z urlopu rodzicielskiego (9 tygodni) i urlopu
    wypoczynkowego (ostatni tydzień obowiązywania umowy).
    Szkolenie specjalizacyjne polegało na nabywaniu wiedzy oraz umiejętności niezbędnych
    do samodzielnej pracy po zakończeniu szkolenia. Odbywało się pod nadzorem kierownika
    specjalizacji (lekarza specjalisty w danej dziedzinie). Wnioskodawca miał obowiązek
    uczestniczenia w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem
    specjalizacji, który został opublikowany przez (...) w (...). Warunkiem ukończenia
    specjalizacji było odbycie wszystkich wymaganych programem staży kierunkowych,
    wykonanie i udokumentowanie wymaganej liczby procedur medycznych oraz zdanie
    Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego.
    Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę jako lekarz rezydent
    w trakcie szkolenia specjalizacyjnego określony był następująco:
    [Wnioskodawca powtarza dalszą treść opisu zdarzenia przyszłego].
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca uważa, że
    zakres czynności wykonywanych przez niego w okresie trwania stosunku pracy jako
    rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego był zupełnie inny od tego, który będzie
    wykonywany w charakterze lekarza specjalisty w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Podstawowymi aspektami, które potwierdzają powyższe stanowisko są:
    samodzielność w wykonywanych czynnościach, charakter wykonywanych czynności,
    stopień odpowiedzialności za wykonywane czynności i źródło finansowania
    wynagrodzenia.
    W trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca realizował program
    szkoleniowy w dziedzinie (...). Natomiast po uzyskaniu tytułu specjalisty w tej dziedzinie
    wykonywać już będzie pełnowartościowe świadczenia specjalistyczne z dziedziny swojej

    specjalizacji. Praca lekarza specjalisty i praca lekarza rezydenta nie jest tożsamą pracą.
    Lekarz specjalista posiada zdecydowanie szerszą wiedzę specjalistyczną i większe
    doświadczenie zawodowe niż lekarz rezydent. Lekarz rezydent podczas rezydentury uczy
    się (w ramach umowy o pracę zawartej na czas określony), aby w przyszłości zyskać
    kwalifikacje lekarza specjalisty. Okres rezydentury i sposób zatrudnienia są regulowane
    stosownym rozporządzeniem Ministra Zdrowia i dotyczą zatrudnienia na z góry
    określonych zasadach i warunkach oraz w z góry określonym celu, tj. kształceniu lekarza
    rezydenta przez lekarzy specjalistów. Od momentu ukończenia rezydentury z zakresu (...)
    oraz zaliczeniu Państwowego Egzaminu Specjalistycznego Wnioskodawca może
    samodzielnie, tj. bez nadzoru i kontroli innego specjalisty, świadczyć usługi medyczne z
    przedmiotowego zakresu. Ponadto może sam nadzorować i kontrolować pracę innych
    lekarzy rezydentów, którzy są w trakcie szkolenia specjalizacyjnego.
    Odpowiedzialność zawodowa lekarza specjalisty kształtuje się zupełnie inaczej niż lekarza
    rezydenta. Lekarz specjalista samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia
    zdrowotne i ponosi z tego tytułu pełną odpowiedzialność. Natomiast lekarz rezydent
    świadczy pracę pod kierownictwem lekarza posiadającego specjalizację. Czynności
    wykonywane przez rezydenta są nadzorowane przez lekarza specjalistę. Zgodnie z
    obowiązującymi w tym zakresie przepisami, lekarz rezydent nie może podejmować
    samodzielnych decyzji i jest zobowiązany pracować pod kierunkiem lekarza specjalisty.
    Lekarz specjalista ma natomiast prawo do dokonywania samodzielnych ocen sytuacji i
    podejmowania decyzji odnośnie leczenia pacjenta. Należy też podkreślić, że lekarz
    rezydent dopiero uczy się prawidłowo stawiać diagnozy, planować sposób leczenia
    pacjenta i przewidywać dalsze sytuacje w leczeniu. Od momentu uzyskania stosownych
    kwalifikacji Wnioskodawca ponosić będzie pełną odpowiedzialność za wykonywane przez
    siebie czynności z zakresu (...). Ponadto będzie w stanie odpowiadać również za
    wykonywane czynności przez innych lekarzy rezydentów.
    Reasumując, zatrudnienie w oparciu o umowę o pracę, tj. rezydentura, było procesem
    kształcenia w celu uzyskania tytułu specjalisty w dziedzinie (...). Wnioskodawca wykonywał
    czynności pod nadzorem lekarza specjalisty, który ponosił pełną odpowiedzialność za
    wykonywane świadczenia. Odpowiedzialności tej nie ponosił Wnioskodawca jako rezydent
    pobierający naukę. Świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca wykonywać będzie pełnoprawne świadczenia specjalistyczne z zakresu (...),
    ponosząc z tego tytułu pełną odpowiedzialność.
    Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Zakładu różnić się będą od czynności,
    które Wnioskodawca wykonywał jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z
    ww. podmiotem, to uzyskane przychody z tytułu świadczenia usług nie będą wyłączone
    spod opodatkowania podatkiem liniowym na podstawie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f., ani
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 8 ust. 2 u.z.p.d.
    Analogiczne stanowisko wynika z utrwalonego orzecznictwa wyrażonego m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia
      2024 r. nr 0115-KDST2-2.4011.468.2023.2.MS,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia
      2024 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.1049.2023.2.MT,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 stycznia
      2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.894.2023.2.KD,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego
      2024 r. nr 0115-KDST2-2.4011.531.2023.2.MS,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 czerwca
      2025 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.364.2025.1.KD,

    · uchwale Sądu Najwyższego w poszerzonym składzie 7 sędziów z dnia 9 kwietnia 2024 r.,
      sygn. akt III UZP 9/23.
    Jednocześnie, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, spełnione są pozostałe warunki
    korzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego oraz ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wynikające z przepisów u.p.d.o.f. oraz u.z.p.d. W związku z
    powyższym uznać należy, że Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym lub ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.