Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.395.2025.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: inwestycje
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w
    związku z realizacją Projektu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca (...) z siedzibą w (...) posiada status (...). Wnioskodawca posiada oddziały i
    zakłady naukowe oraz zakłady doświadczalne. Przedmiotem działania Wnioskodawcy wg
    PKD (...) jest (...).
    Aktualnie Wnioskodawca jako podmiot wchodzący w skład grupy operacyjnej ubiega się o
    dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z
    Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014- 2020, w zakresie działania „(...)".
    Przedmiotem umowy jest „(...)".
    Realizowana przez Wnioskodawcę działalność prowadzi do osiągnięcia celu
    szczegółowego dla działania „(...).
    Zgodnie z paragrafem 5 umowy, Wnioskodawca jest zobowiązany do:
    1. poniesienia kosztów kwalifikowalnych, stanowiących podstawę wyliczenia
      przysługującej mu pomocy w formie rozliczenia bezgotówkowego;
        a. od dnia, w którym został złożony wniosek o przyznanie pomocy oraz jeżeli
        realizacja zestawienia rzeczowo-finansowego operacji w zakresie danego kosztu
        została rozpoczęta nie wcześniej niż w dniu złożenia wniosku o przyznanie
        pomocy z wyłączeniem kosztów ogólnych, które mogą być ponoszone od dnia 1
        stycznia 2014 r.,
        b. w formie rozliczenia bezgotówkowego z wyłączeniem kosztów ogólnych,
        poniesionych przed dniem wejścia w życie rozporządzenia, tj. przed dniem 5
        stycznia 2017 r.
    2. niefinansowania kosztów kwalifikowalnych operacji współfinansowanych z innych
      środków publicznych;
    3. w trakcie realizacji operacji oraz przez okres 5 lat od otrzymania płatności końcowej:
        a. prowadzenia i aktualizacji strony internetowej, na której będą umieszczane
        informacje na temat realizacji operacji oraz jej rezultatów,
        b. nieprzenoszenia bez zgody Agencji prawa własności lub posiadania rzeczy
        nabytych w trakcie realizacji operacji lub niedokonywania zmiany sposobu ich
        wykorzystywania,
        c. niedokonywania bez zgody Agencji zmiany sposobu lub miejsca prowadzenia
        działalności związanej z przyznaną pomocą,
        d. informowania Agencji o każdej zmianie w sposobie podziału zadań
        zaplanowanych w ramach realizacji operacji, między podmioty wchodzące w
        skład grupy operacyjnej oraz zasadach ponoszenia odpowiedzialności przez te
        podmioty z tytułu realizowanych zadań,
        e. niezwłocznego informowania Agencji o planowanych albo zaistniałych
        zdarzeniach związanych ze zmianą sytuacji faktycznej lub prawnej, mogących
        mieć wpływ na realizację operacji zgodnie z postanowieniami umowy, wypłatę
        pomocy lub spełnienie wymagań określonych w Programie i aktach prawnych
        wymienionych w paragrafie 1,
        f. przechowywania całości dokumentacji związanej z realizacją operacji.
    Pozyskane w ramach operacji środki finansowe stanowić będą dofinansowanie wydatków
    ponoszonych przez Konsorcjantów w związku z wykonywaniem zadań określonych w
    szczegółowym opisie operacji i umowie o dofinansowanie. Każda ze stron konsorcjum
    ponosi wyłączną odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim, będące
    wynikiem jej działania lub zaniechania.

    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność
    opodatkowaną, jak i zwolnioną.
    Z uwagi na fakt, że wyniki badań będą upowszechnione nieodpłatnie poprzez dostępność
    na stronie internetowej oraz aplikacji webowej, co stanowi czynność niezwiązaną ze
    sprzedażą opodatkowaną, Wnioskodawca powinien koszty VAT związane z tym projektem
    zaliczyć jako kwalifikowalne.
    W ramach dofinansowania Projektu (...) wymaga, aby Wnioskodawca uzyskał indywidualną
    interpretację zapisów prawa podatkowego w zakresie możliwości bądź braku możliwości
    odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towaru/usługi w
    toku jego realizacji.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony jaki wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji
    Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca jest członkiem konsorcjum i Beneficjentem w umowie o przyznaniu
    pomocy i jest jednocześnie podatnikiem VAT czynnym.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wszystkie efekty prac w ramach Projektu będą jawne i dostępne nieodpłatnie zarówno dla
    ARIMR wyłącznie na potrzeby rozliczenia Projektu (jako załączniki do wniosku o płatność),
    jak również dla opinii publicznej.
    Wnioskodawca nie będzie świadczył odpłatnie usług ani nie będzie dokonywał odpłatnej
    dostawy towarów w ramach Projektu ani po jego zakończeniu.
    Zatem Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał zakupionych towarów i usług do
    wykonywania czynności opodatkowanych w ramach Projektu, ani po jego zakończeniu.
    Pomoc finansowa będzie przyznana na realizację Projektu z publicznych środków
    krajowych i unijnych będzie stanowić refundację części poniesionych przez Wnioskodawcę
    kosztów kwalifikowalnych operacji. Nie jest to zatem wynagrodzenie dla Wnioskodawcy za
    wyświadczone usługi, a jedynie forma finansowania Projektu. Wobec powyższego
    Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony jaki wynikać będzie z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w
    związku z realizacją Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z normy prawnej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Z opisu sprawy wynika, że ubiegają się Państwo o dofinansowanie z krajowych środków
    publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju
    Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020,
    w zakresie działania „(...)". Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym
    działalność opodatkowaną, jak i zwolnioną. Wskazali Państwo, że wyniki badań będą
    upowszechnione nieodpłatnie poprzez dostępność na stronie internetowej oraz aplikacji
    webowej, co stanowi czynność niezwiązaną ze sprzedażą opodatkowaną.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji Projektu.
    Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie
    należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek

    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wskazali Państwo we wniosku, wyniki
    badań będą upowszechnione nieodpłatnie poprzez dostępność na stronie internetowej
    oraz aplikacji webowej, co stanowi czynność niezwiązaną ze sprzedażą opodatkowaną.
    Zatem wydatki związane z realizacją Projektu nie służą do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Nie przysługuje więc Państwu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony jaki wynika z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.