Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-757/13-4/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-01-07
Teza: Powiat nie może występować jako podatnik główny, składający jedną deklarację zawierającą rozliczenie podatku należnego i naliczonego wszystkich jednostek organizacyjnych posługujących się nazwami określonymi w punkcie G wniosku.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka budżetowa; nieruchomości; podatnik; powiat; Skarb Państwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 03 października 2013 r. (data wpływu 07 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2013r. (data wpływu 18 grudnia 2013r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania powiatu jako podatnika głównego rozliczającego w jednej deklaracji wszystkie podległe mu jednostki budżetowe – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania powiatu jako podatnika głównego rozliczającego w jednej deklaracji wszystkie podległe mu jednostki budżetowe

*   uznania Wojewody za podmiot właściwy dla ewidencji i rozliczenia podatku VAT od gospodarowania mieniem Skarbu Państwa.

Wniosek został uzupełniony w dniu 18 grudnia 2013r. w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego, przeformułowania postawionych pytań, uiszczenia opłaty.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i samodzielność, co określa art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie powiatowym oraz realizuje zadania określone w ww. ustawie.

Zadania Powiatu są realizowane przez jednostki organizacyjne, które zostały określone w załączniku do statutu Powiatu. Budżet Powiatu jest realizowany na podstawie planów finansowych jednostek budżetowych.

Zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2013 roku, siedmiu sędziów podjęło uchwałę, zgodnie z którą to jednostka samorządu terytorialnego (w przypadku Wnioskodawcy powiat) jest podatnikiem podatku VAT, a nie jej jednostki budżetowe.

W celu ewidencji należnego i naliczonego podatku VAT Powiat będzie stosował następującą identyfikację podatkową:

1.  Powiat X NIP 1 Starostwo Powiatowe w X,
2.  Powiat X NIP 1 Zespół Szkół Nr 1,
3.  Powiat X NIP 1 Zespół Szkół Zawodowych Nr 2,
4.  Powiat X NIP 1 Zespół Szkół Nr 3,
5.  Powiat X NIP 1 Zespół Szkół Nr 4,
6.  Powiat X NIP 1 Zespół Szkół w Ż.,
7.  Powiat X NIP 1 I Liceum Ogólnokształcące,
8.  Powiat X NIP 1 II Liceum Ogólnokształcące,
9.  Powiat X NIP 1 Centrum Kształcenia Ustawicznego,
10.  Powiat X NIP 1 Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy Nr 1,
11.  Powiat X NIP 1 Specjalny Ośrodek Szkolno - Wychowawczy Nr 2,
12.  Powiat X NIP 1 Młodzieżowy Ośrodek Socjoterapii,
13.  Powiat X NIP 1 Poradnia Psychologiczno – Pedagogiczna,
14.  Powiat X NIP 1 Młodzieżowy Dom Kultury,
15.  Powiat X NIP 1 Bursa Nr 1,
16.  Powiat X NIP 1 Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie,
17.  Powiat X NIP 1 Placówka Opiekuńczo - Wychowawcza „T”,
18.  Powiat X NIP 1 Placówka Opiekuńczo - Wychowawcza we F.,
19.  Powiat X NIP 1 Dom Pomocy Społecznej (A),
20.  Powiat X NIP 1 Dom Pomocy Społecznej, (B),
21.  Powiat X NIP 1 Dom Pomocy Społecznej w W.,
22.  Powiat X NIP 1 Dom Pomocy Społecznej (P),
23.  Powiat X NIP 1 Dom Pomocy Społecznej w W. C.,
24.  Powiat X NIP 1 Powiatowy Urząd Pracy.

Dla realizacji swoich zadań ustawowych i statutowych jednostki budżetowe dla celów rozliczeniowych będą posługiwać się swoim NIP – em.

Każda z jednostek ma nadany NIP:

1.  Starostwo Powiatowe NIP 2
2.  Zespół Szkół Nr 1 NIP 3
3.  Zespół Szkół Zawodowych Nr 2 NIP 4
4.  Zespół Szkół Nr 3 NIP 5
5.  Zespół Szkół Nr 4 NIP 6
6.  Zespół Szkół w Ż. NIP 7
7.  I Liceum Ogólnokształcące NIP 8
8.  II Liceum Ogólnokształcące NIP 9
9.  Centrum Kształcenia Ustawicznego NIP 10
10.  Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy nr 1 NIP 11
11.  Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy Nr 2 NIP 12
12.  Młodzieżowy Ośrodek Socjoterapii NIP 13
13.  Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna NIP 14
14.  Bursa Nr 1 NIP 15
15.  Młodzieżowy Dom Kultury NIP 16
16.  Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie NIP 17
17.  Placówka Opiekuńczo - Wychowawcza "T" NIP 18
18.  Placówka Opiekuńczo Wychowawcza we F. NIP 19
19.  Dom Pomocy Społecznej (A) NIP 20
20.  Dom Pomocy Społecznej (B) NIP 21
21.  Dom Pomocy Społecznej w W. NIP 22
22.  Dom Pomocy Społecznej w P. NIP 23
23.  Dom Pomocy Społecznej w W. C. NIP 24
24.  Powiatowy Urząd Pracy NIP 25

Zarejstrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług są :

1.  Zespół Szkół Nr 1
2.  Zespół Szkół Zawodowych Nr 2
3.  Zespół Szkół Nr 3
4.  Zespół Szkół w Ż.
5.  Specjalny Ośrodek Szkolno- Wychowawczy Nr 1
6.  Starostwo Powiatowe .

Pozostałe jednostki były zwolnione podmiotowo na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Powiat ma nadany NIP 1, ale nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z upowszechnionym stanowiskiem, w tym Ministra Finansów, powiat wykonuje swoje zadania przy pomocy jednostek organizacyjnych. Każda z jednostek realizując zadania i plan finansowy jest odpowiedzialna za tę działalność, w tym czynności wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2013 roku, jednostki organizacyjne nie są podatnikami, a jest nim Powiat. Zdarzenie przyszłe polega na wyrejestrowaniu czynnych podatników wymienionych powyżej i jednoczesnym zarejestrowaniu jako czynnego podatnika podatku VAT Powiatu NIP 1. Wszystkie jednostki wykonujące swoje zadania statutowe realizują zadania, które nie podlegają podatkowi, są zwolnione lub opodatkowane podatkiem VAT. Od momentu zarejestrowania Powiatu jako czynnego podatnika jednostki będą podległymi, a Powiat podatnikiem głównym z siedzibą taką jak Zarządu Powiatu.

Dla celów rozliczenia podatku od osób fizycznych (pracowników) jednostki będą stosowały dotychczasowy NIP.

Starosta wykonuje zadania z zakresu gospodarowania nieruchomościami Skarbu Państwa, w tym sprzedaż, najem, dzierżawę nieruchomości zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami. Realizacja tych zadań jest na podstawie umów cywilno – prawnych, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Starosta nie może być podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż nie działa on na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie powiatowym organami powiatu są: rada powiatu i zarząd powiatu, a więc starosta nie jest organem realizującym zadania powiatu. Starosta realizuje swoje zadania przy pomocy jednostki – Starostwa Powiatowego (art. 35 ust. 2 ww. ustawy).

Starostwo Powiatowe jest obecnie zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonego rejestru podatku należnego i naliczonego ewidencjonuje podatek VAT.

W związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2013 roku Starostwo Powiatowe funkcjonujące według ustawy o finansach publicznych jako jednostka budżetowa nie może być podatnikiem podatku od towarów i usług. Zadania z ustawy o gospodarce nieruchomościami Skarbu Państwa są przypisane tylko i wyłącznie Staroście, a nie organom określonym w ustawie o samorządzie powiatowym, a zatem podatnikiem w tym zakresie winien być Wojewoda – reprezentujący Skarb Państwa, do którego przekazywane są dochody Skarbu Państwa zgodnie z art. 255 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług podatnikiem są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Starosta nie jest podatnikiem w rozumieniu ww. przepisu, a zatem nie może naliczać i pobierać podatku VAT z zakresu gospodarowania nieruchomościami Skarbu Państwa, gdyż nie działa na własny rachunek i na własną odpowiedzialność.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Czy Powiat jako podatnik główny będzie składał jedną deklarację zawierającą dane podatku należnego i naliczonego wszystkich jednostek organizacyjnych posługujących się nazwami określonymi w punkcie G wniosku złożonego w dniu 07 października 2013r.?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), powiat jest podatnikiem podatku od towarów i usług, realizuje swoje zadania w oparciu o obowiązujące przepisy, w tym ustawę o finansach publicznych i dlatego posługuje się na dokumentach identyfikujących nazwę, nazwami podmiotów określonych w punkcie G.

Zarząd Powiatu stoi na stanowisku, że powiat jest podatnikiem głównym podatku od towarów i usług, składającym jedną deklarację podatkową, która zawiera dane podatku należnego i podatku naliczonego wszystkich jednostek budżetowych. Dla prawidłowej ewidencji niezbędne jest stosowanie identyfikacji określonej w punkcie G wniosku złożonego do Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 07 października 2013 roku, np.: Powiat NIP 1 Starostwo Powiatowe, itp.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podmioty, o których mowa w art. 15, stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Mocą art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Wskazać należy, iż powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 595 z późn. zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.

Organami powiatu są rada powiatu i zarząd powiatu, zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Zarząd jest organem wykonawczym powiatu (art. 26 ust. 1 powołanej ustawy). W myśl art. 33 powołanej ustawy, zarząd wykonuje zadania powiatu przy pomocy starostwa powiatowego oraz jednostek organizacyjnych powiatu, w tym powiatowego urzędu pracy. Z przepisu art. 34 ust. 1 tej ustawy wynika, że starosta organizuje pracę zarządu powiatu i starostwa powiatowego, kieruje bieżącymi sprawami powiatu oraz reprezentuje powiat na zewnątrz.

Jak wynika z powyższego, starostwo powiatowe jest aparatem pomocniczym, służącym zarządowi do wykonania zadań powiatu oraz obsługi techniczno-organizacyjnej powiatu. Tak rozumiane starostwo powiatowe jest wyspecjalizowanym biurem o pewnym zespole pracowników oraz zasobie środków materialnych, danych do pomocy organowi w celu realizacji jego zadań i kompetencji.

Samorządowe osoby prawne (gminy, powiaty, województwa) są jednostkami podziału terytorialnego, posiadają osobowość prawną, a zatem i zdolność do działania we własnym imieniu i na własny rachunek. Nie mają jednak własnych struktur organizacyjnych, a nałożone na nie zadania wykonują za pośrednictwem urzędu. Urzędy te, realizując zadania spoczywające na samorządowych osobach prawnych, a skutkujące obowiązkiem podatkowym w podatku od towarów i usług, występują wyłącznie jako jednostki organizacyjne działające w imieniu i na rzecz ww. osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2012 r., poz. 1314 z późn. zm.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu.

Stosownie do ust. 2 i ust. 3 cyt. wyżej przepisu, obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają również inne podmioty niż wymienione w ust. 1, jeżeli na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, oraz płatnicy podatków, a także podmioty będące, na podstawie odrębnych ustaw, płatnikami składek ubezpieczeniowych.

Powyższe oznacza, że każdy podmiot, który należy do jednej z ww. kategorii, jest obowiązany do złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego. Należy podkreślić również, że nie jest prawnie dopuszczalna sytuacja nadania jednego NIP dwóm podmiotom (z których jeden jest podatnikiem np. podatku od towarów i usług, a drugi płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych), jak również posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej nadanym innemu podmiotowi. Numer Identyfikacji Podatkowej nie może być używany w oderwaniu od nazwy podmiotu, która występuje w decyzji administracyjnej o nadaniu NIP.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, powiat, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2, działa w charakterze podatnika podatku VAT, tym samym podlega rejestracji dla potrzeb tego podatku na zasadach ogólnych.

Podkreślić przy tym należy, iż inne niż urzędy powiatów, powiatowe jednostki organizacyjne, działające w formie np.: zakładów budżetowych, jednostek budżetowych, o ile oczywiście spełniają kryteria dotyczące statusu podatnika VAT przewidziane w powołanym wyżej art. 15 ustawy, powinny dla celów rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług rejestrować się jako odrębne podmioty tego podatku i posiadać odrębne dla potrzeb VAT oznaczenie (numery) NIP.

Z powyższego wynika więc, iż jednostki budżetowe Powiatu są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które po przekroczeniu określonego progu obrotu dla celów podatku VAT powinny zarejestrować są jako (odrębni) podatnicy VAT. Zatem zarówno Powiat, jak i jego jednostki budżetowe będą składały w stosunku do każdego okresu rozliczeniowego odrębne deklaracje VAT, w których wykazują podatek należny oraz podatek naliczony od zrealizowanych przez siebie czynności.

Należy wskazać, że pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie na tyle szeroko, by w każdym przypadku profesjonalnej aktywności zawodowej, dokonywania czynności opodatkowanych, podmiot mógł zostać uznany za podatnika w zakresie tych czynności. Podkreślić przy tym należy, że działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny - niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.

Przymiot podatnika podatku od towarów i usług przypisany jest, oprócz osobie fizycznej, czy prawnej, również wyodrębnionej jednostce organizacyjnej samodzielnie wykonującej działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.

Potwierdzeniem powyższego jest treść § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722), który stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:

1.  jednostkami budżetowymi,
2.  samorządowymi zakładami budżetowymi,
3.  jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi

\- z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

Należy ponadto zwrócić uwagę na treść przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.). Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy wskazują, iż niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek. Określenie samodzielności w tym znaczeniu ma charakter obiektywny, co oznacza, że ustalenia, czy dana jednostka działa „samodzielnie” należy dokonać na podstawie obiektywnych kryteriów, a nie w sposób o charakterze uznaniowym przez jednostkę nadrzędną dla danego podmiotu. Ponadto należy wskazać, iż ustaleń tych należy dokonywać na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wspólnotowych w oderwaniu od skutków konwencjonalnych na gruncie prawa cywilnego i przepisów samorządowych.

Jednym z kryteriów jest przede wszystkim ustalenie, czy dana jednostka ponosi ryzyko gospodarcze, czy też to ryzyko ponosi jednostka nadrzędna (por. pkt 35 wyroku w sprawie C-210/04). Kolejnym kryterium, według TSUE, decydującym o ustaleniu samodzielności, jest odpowiedzialność za szkody poniesione wobec osób trzecich (por. wyrok w sprawie C-202/90 pkt 15).

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że:

*   powiat nie może decydować w sposób o charakterze uznaniowym, jaki będzie sposób rozliczania VAT przez jednostki podrzędne,

*   nie można automatycznie uznać, że powiat oraz jego jednostki budżetowe stanowią jednego podatnika bez przeanalizowania, czy spełnione zostały ww. obiektywne kryteria.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i samodzielność, co określa art. 2 ustawy o samorządzie powiatowym oraz realizuje zadania określone w ww. ustawie. Zadania Powiatu są realizowane przez jednostki organizacyjne, które zostały określone w załączniku do statutu Powiatu. Budżet Powiatu jest realizowany na podstawie planów finansowych jednostek budżetowych. Każda z jednostek ma nadany NIP. Starostwo Powiatowe oraz 5 z wymienionych jednostek są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Pozostałe jednostki są zwolnione podmiotowo na podstawie art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Każda z jednostek realizując zadania i plan finansowy jest odpowiedzialna za tę działalność, w tym czynności wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług. Wszystkie jednostki wykonujące swoje zadania statutowe realizują zadania, które są opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od tego podatku lub nie podlegają podatkowi.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, że w sytuacji, gdy wyodrębnione ze struktury Powiatu jednostki budżetowe prowadzą działalność gospodarczą w sposób samodzielny i wykonują czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to podmioty te należy uznać za odrębnych od Powiatu podatników VAT.

Oznacza to, że Powiat i jego jednostki budżetowe dla celów rozliczeń z tytułu podatku VAT nie powinny zostać zarejestrowane jako jeden podatnik VAT i w konsekwencji nie powinny posługiwać się jednym numerem NIP nadanym Powiatowi. Samorządowe jednostki budżetowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej mogą być podatnikami podatku od towarów i usług, podlegającymi odrębnej rejestracji dla celów podatku VAT i rozliczającymi się odrębnie od jednostki samorządowej, przez którą zostały utworzone, poprzez składanie deklaracji VAT.

W konsekwencji jednostka budżetowa w zakresie powierzonej jej działalności, działa jako odrębny od Powiatu podatnik, tym samym to nie Powiat a jednostka organizacyjna powinna rozliczać VAT należny z tytułu świadczonych przez jednostkę usług i dostawy towarów ora podatek VAT naliczony z tytułu dokonywanych nabyć.

Należy zaznaczyć, że z uwagi na obowiązujące przepisy prawa, orzecznictwo sądowo-administracyjne, stosowaną praktykę, jak również uznanie przez Powiat odrębności podatkowej swojej jednostki budżetowej, brak jest podstaw do zmiany podejścia co do wzajemnych stosunków między Powiatem a jego jednostkami. Stanu tego nie zmienia również podjęta w dniu 24 czerwca 2013 r. uchwała NSA, sygn. I FPS 1/13. Powołana uchwała wskazuje, że „W świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług gminne jednostki, budżetowe nie są podatnikami podatku od towarów i usług”. Przedmiotowa uchwała nie odnosi się do kwestii dokonywania sposobu zmian podejścia do dotychczasowej praktyki, tj. traktowania jednostki samorządu terytorialnego i jej jednostek budżetowych jako odrębnych podatników podatku VAT. Nie wskazuje ona również, w jaki sposób mają postępować jednostki samorządu terytorialnego i ich jednostki co do wzajemnych relacji i rozliczeń za okres, kiedy uważały się za odrębnych podatników, co również znajdowało uznanie w prawomocnych wyrokach sądów administracyjnych, jak i momentu ewentualnego rozpoczęcia traktowania gminy i jej jednostek budżetowych jako jednego podatnika.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że Powiat nie powinien składać deklaracji zawierającej podatek należny i naliczony wszystkich jednostek organizacyjnych.

Należy zaznaczyć, że samorządowe jednostki organizacyjne rozliczają podatek VAT tylko za siebie, bowiem w zakresie powierzonej im działalności, to one winny być uznane za odrębnych od Powiatu podatników VAT. Oznacza to, że nie Powiat, a te właśnie samorządowe jednostki powinny rozliczać VAT należny i naliczony z tytułu dokonywanej przez nie sprzedaży.

Reasumując, Powiat nie może występować jako podatnik główny, składający jedną deklarację zawierającą rozliczenie podatku należnego i naliczonego wszystkich jednostek organizacyjnych posługujących się nazwami określonymi w punkcie G wniosku.

Jednocześnie zwrócić jednak należy uwagę, iż jak wyżej zaznaczono, jednostki organizacyjne Powiatu co do zasady są odrębnymi od Powiatu podatnikami podatku od towarów i usług, jednakże ustalenie, czy w konkretnym przypadku jednostka taka rzeczywiście spełnia definicję podatnika podatku od towarów i usług określoną w art. 15 ust. 1 ustawy, możliwe jest tylko w odrębnym postępowaniu o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie tej jednostki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej uznania powiatu jako podatnika głównego rozliczającego w jednej deklaracji wszystkie podległe mu jednostki budżetowe. Wniosek w zakresie uznania Wojewody za podmiot właściwy dla ewidencji i rozliczenia podatku VAT od gospodarowania mieniem Skarbu Państwa został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.