Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.698.2024.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-02
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dot. podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z f-r dokumentującej zakup (...).
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; dotacja; projekt; usługi-usługi stomatologiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z zakupem (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi dentystyczne (kod PKD: 86.23.Z).
    Specjalizuje się w kompleksowym leczeniu stomatologicznym ze szczególnym
    uwzględnieniem profilaktyki stomatologicznej, okluzji, protetyki i implantoprotetyki. W
    zakresie realizowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca jest podatnikiem, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako
    czynny podatnik VAT, ponieważ wykonuje czynności wymienione w art. 43 ust. 1 ustawy o
    VAT, a więc czynności zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej
    jako podatek VAT).
    Sporadycznie Wnioskodawca wykonuje również czynności nieobjęte żadnym ze zwolnień z
    art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, np. usługi medycyny estetycznej (wybielanie zębów),
    aczkolwiek w tym zakresie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca w latach poprzednich oraz w roku bieżącym nie
    przekroczył limitu uprawniającego do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca zatrudnia osoby na stanowiskach asystentki, technika dentystycznego oraz
    higienistki stomatologicznej. Wnioskodawca nie zatrudnia z kolei innych lekarzy dentystów.
    Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie projektu ze środków Europejskiego (...). Tytuł
    projektu to: „(...)”.
    Przedmiotowy projekt zakłada dokonanie zakupu nowoczesnego zaawansowanego (...)
    stomatologicznego wykorzystującego technologię (...), (...) o długości (...), który służy do
    wykonywania minimalnie inwazyjnych zabiegów na tkankach twardych (zęby, kość) i
    miękkich (dziąsła) w jamie ustnej. W ramach wniosku o dofinansowanie projektu
    Wnioskodawca wystąpił o przyznanie dotacji na zakup opisanego wyżej nowoczesnego (...).
    (...) będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do świadczenia usług
    dentystycznych zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Zakup (...) zostanie
    udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez polskiego przedstawiciela.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT
    dokumentującej zakup (...) dokonany w związku z realizacją opisanego projektu?

    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT „W zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124”.
    W świetle przytoczonej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje w przypadku wykorzystania nabytych towarów i usług do
    czynności opodatkowanych. Wnioskodawca będzie wykorzystywał (...) wyłącznie do
    czynności zwolnionych od opodatkowania podatkiem VAT, zatem nie będzie przysługiwało
    mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej jego zakup.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą zasadą, z prawa do odliczenia podatku naliczonego mogą skorzystać
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, w
    ramach której świadczy usługi dentystyczne (kod PKD: 86.23.Z). Nie jest Pan
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, ponieważ wykonuje Pan czynności wymienione
    w art. 43 ust. 1 ustawy, a więc czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Wystąpił Pan o dofinansowanie ze środków Europejskich na
    przedmiotowy projekt, który zakłada dokonanie zakupu nowoczesnego zaawansowanego
    stomatologicznego (...). (...) będzie wykorzystywany przez Pana wyłącznie do świadczenia
    usług dentystycznych zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Zakup (...) zostanie
    udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez polskiego przedstawiciela.
    W analizowanej sprawie wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy przysługuje Panu
    prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej zakup (...)
    w związku z realizowanym projektem.
    Jak wyżej wskazano, rozliczenie podatku naliczonego za zasadach określonych w art. 86
    ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były
    wykorzystywane na wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, generującymi podatek należny.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunek

    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – wydatki poniesione w związku z
    realizacją projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od
    podatku VAT. Zatem, nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu nie są i nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym, nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej zakup (...), dokonany w związku z realizacją opisanego projektu, zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem, uznałem Pana stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.