Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-622/13-2/EŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-11-18
Teza: Czy odsetki stanowią przychód podatkowy Spółdzielni do opodatkowania podatkiem CIT?
Słowa kluczowe: odsetki; opodatkowanie; przychód; spółdzielnie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 16.08.2013r. (data wpływu: 19.08.2013r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie

W dniu 19.08.2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia Mieszkaniowa \[Spółdzielnia lub Wnioskodawca\] zgodnie z art. 1 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z poźn. zm.), \[Ustawa\] oraz statutem Spółdzielni realizuje jeden z celów swojej działalności, jakim jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych oraz lokali o innym przeznaczeniu.

W tym celu Spółdzielnia zleciła inwestorowi zastępczemu będącemu profesjonalną firmą budowlaną nadzór nad zadaniem inwestycyjnym polegającym na budowie budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe oraz miejsca postojowe w garażu wielostanowiskowym \[Inwestycja\]. Inwestycja jest prowadzona na zasadach przewidzianych w Ustawie. Nabywcami zarówno lokali mieszkalnych jak i użytkowych oraz miejsc postojowych (udziału w części wspólnej, którą będzie stanowił garaż wielostanowiskowy) są wyłącznie członkowie Spółdzielni \[Nabywcy\].

W celu zrealizowania Inwestycji Spółdzielnia zawiera z Nabywcami umowy o budowę lokalu i/lub miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym \[Umowa\]. Zgodnie z postanowieniami Umowy Inwestorem w zakresie zrealizowania Inwestycji są wyłączanie członkowie Spółdzielni. W związku z powyższym tylko Nabywcy ponoszą rzeczywiste koszty budowy obiektu budowlanego z usytuowanymi w nim lokalami oraz infrastrukturą towarzyszącą. Innymi słowy Inwestycja jest finansowana wyłącznie ze środków pieniężnych członków Spółdzielni wnoszonych, jako wkład budowlany. W związku z realizacją Inwestycji Spółdzielnia nie ponosi żadnych kosztów. Rozliczenie Spółdzielni z Inwestorem (członkiem Spółdzielni) następuje po zrealizowaniu Inwestycji wg rzeczywistych kosztów budowy. Oznacza to, że Spółdzielnia realizuje Inwestycję bez zysku i w ramach Inwestycji pełni jedynie funkcję „administratora” środków zdeponowanych, jako wkład budowlany. Własność środków wpłaconych przez Inwestorów nie przechodzi na Spółdzielnię na żadnym etapie realizowania Inwestycji.

Wkład budowlany wnoszony przez Inwestorów jest deponowany przez Spółdzielnię na osobnym rachunku bankowym prowadzonym wyłączenie dla celów realizowania Inwestycji. Na tym rachunku są przechowywane wyłącznie środki wpłacane przez Inwestorów a właścicielem rachunku jest Spółdzielnia. Od środków zgromadzonych na tym rachunku bankowym bank nalicza odsetki \[Odsetki\], które wpływają na rozliczenia pomiędzy Spółdzielnią a Inwestorem z tytułu realizacji Inwestycji.

Spółdzielnia jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych \[podatek CIT\], Spółdzielnia rozpoznaje Odsetki, jako przychód podatkowy, który jest zaliczany przez Spółdzielnię do podstawy opodatkowania podatkiem CIT. Powoduje to, że Spółdzielnia uiszcza podatek CIT od kwoty Odsetek w obowiązującej stawce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odsetki stanowią przychód podatkowy Spółdzielni do opodatkowania podatkiem CIT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółdzielni Odsetki nie stanowią przychodu podatkowego Spółdzielni do opodatkowania podatkiem CIT.

Stosownie do postanowień art. 1 ust. 1 Ustawy celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom spółdzielni lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. W myśl zaś art. 1 ust. 2 Ustawy przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych;
2.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych;
3.  budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów;
4.  udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych;
5.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu

Stosownie do art. 18 ust. 1 Ustawy z członkiem Spółdzielni ubiegającym się o ustanowienie odrębnej własności lokalu spółdzielnia zawiera umowę o budowę lokalu. Umowa ta, zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności, powinna zobowiązywać strony do zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy o ustanowienie odrębnej własności tego lokalu, a ponadto powinna zawierać:

1.  zobowiązanie członka spółdzielni do pokrywania kosztów zadania inwestycyjnego w części przypadającej na jego lokal przez wniesienie wkładu budowlanego określonego w umowie,
2.  określenie zakresu rzeczowego robót realizowanego zadania inwestycyjnego, które będzie stanowić podstawę ustalenia wysokości kosztów budowy lokalu;
3.  określenie zasad ustalania wysokości kosztów budowy lokalu;
4.  określenie rodzaju, położenia i powierzchni lokalu oraz pomieszczeń do niego przynależnych;
5.  inne postanowienia określone w statucie.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółdzielnia realizuje Inwestycję zgodnie z przepisami Ustawy. Oznacza to, że Umowa z Inwestorem zawiera wskazane powyżej elementy. żaden z przepisów Ustawy nie nakazuje, aby Spółdzielnia współfinansowała realizowanie zadania inwestycyjnego (Inwestycji) stąd też Inwestycja jest finansowania wyłącznie ze środków pieniężnych członków Spółdzielni wnoszonych, jako wkład budowlany. To członkowie spółdzielni ponoszą rzeczywiste koszty realizacji Inwestycji a Spółdzielnia, pełniąc jedynie pomocniczą funkcją „administratora” realizuje Inwestycję bez zysku. Nakaz realizowania Inwestycji bez zysku wynika wprost z przepisów Ustawy. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 11 Ustawy spółdzielnia nie może odnosić korzyści majątkowych kosztem swoich członków w szczególności z tytułu przekształceń praw do lokali.

Przepis ten uniemożliwia Spółdzielni osiąganie korzyści z tytułu budowy lokali, do których na rzecz członków ma zostać ustanowiona własność na podstawie umowy o budowę lokalu. Oznacza to, że Spółdzielnia nie może w żadnym wypadku odnosić korzyści wynikających z wniesionych przez członka Spółdzielni wkładów budowlanych.

Zgodnie z art. 18 ust. 2 członek spółdzielni wnosi wkład budowlany według zasad określonych w statucie i w umowie inwestycyjnej, w wysokości odpowiadającej całości kosztów budowy przypadających na jego lokal. Oznacza to zakaz pobierania od członka innych opłat w związku z realizowaną inwestycją. Jak wynika z orzecznictwa sądowego, niedopuszczalne jest dowolne rozliczanie przez spółdzielnię kosztów budowy lokalu, w oderwaniu od kosztów rzeczywiście poniesionych - wyrok Sądu Najwyższego z 17 maja 2006 roku, sygn. CSK 19/06.

Jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, wkład budowlany jest deponowany przez Spółdzielnię na oprocentowanych rachunkach bankowych. Odsetki od wkładów budowlanych zgromadzonych na tych rachunkach bankowych zaliczane są na poczet wkładu budowlanego członka Spółdzielni i powiększają ten wkład. W ostatecznym rozrachunku odsetki od zdeponowanych środków wpływają na rozliczenia pomiędzy Spółdzielnią a Inwestorem z tytułu realizacji inwestycji. Innymi słowy Odsetki stanowią element kalkulacyjny wkładu budowlanego Inwestora.

Mając na uwadze powyższe oraz przepisy Ustawy dotyczące wkładu budowlanego Spółdzielnia dysponuje jedynie tym wkładem w imieniu i na rzecz członka Spółdzielni, w celu przeprowadzenia zadania inwestycyjnego, którego Inwestorem a zarazem finansującym jest członek Spółdzielni. Władztwo nad środkami pieniężnymi stanowiącymi wkład budowlany (również w zakresie Odsetek rozliczanych na poczet tego wkładu) nie przechodzi na Spółdzielnię na żadnym etapie realizowania Inwestycji.

Jak wskazano w stanie faktycznym Spółdzielnia rozpoznała Odsetki jako swój przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem CIT. Spółdzielnia pragnie wskazać, że Ustawa CIT nie zawiera legalnej definicji przychodu, określając jedynie w art. 12 rodzaje przysporzeń majątkowych opodatkowanych tym podatkiem.

W doktrynie wskazuje się, że przychodem będą wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, rzeczywiście otrzymane w roku podatkowym. Przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby prawnej.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 listopada 2003 roku, sygn. III SA 3382/02 wskazuje się, że „Przyjęcie za przychód należny w roku 2000, w oderwaniu od treści umowy reasekuracyjnej, kwoty zapłaconej na bazie stawki prowizyjnej (wstępnej) w istocie prowadzić może do zawyżenia wysokości tegoż przychodu. Bez wpływu na taką ocenę pozostaje okoliczność, że wysokość stawki skalowej (rzeczywistej) różniła się od wysokości stawki prowizorycznej. Spółka miała bowiem prawo przyjmować ostrożnościowo wyższą stawkę prowizoryczną (wstępna), albowiem i tak przy ostatecznym rozliczeniu decydowała stawka prowizji ostatecznej. Powyżej zaprezentowane uwagi są zgodne z zapisem art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który za przychód nakazuje uznać tylko te wartości, które charakteryzują się definitywnym przyrostem majątku podatnika”.

Mając na uwadze powyższe Spółdzielnia stoi na stanowisku, że Odsetki nie stanowią jej przychodu do opodatkowania podatkiem CIT, gdyż Odsetki nie są przysporzeniem majątkowym Spółdzielni, w związku z powyższym to przysporzenie majątkowe nie ma charakteru trwałego i nie jest rzeczywiście otrzymane przez Spółdzielnię. Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, że Odsetki są gromadzone na rachunku bankowym Spółdzielni, ponieważ własność środków zdeponowanych przez Inwestorów w ramach wkładu budowlanego (na poczet, którego zaliczane są również Odsetki) nie przechodzi na Spółdzielnię. Spółdzielnia jedynie „administruje” tymi środkami w celu zrealizowania Inwestycji. Oznacza to, ze kwota Odsetek nie powiększa majątku Spółdzielni a więc nie może być mowy o uzyskaniu jakiejkolwiek korzyści majątkowej po stronie Spółdzielni z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w tym zakresie odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.