Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.369.2024.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-05
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej - dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 czerwca 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „(…)”) jest polską spółką, założoną w (…) w (…) roku, która wraz z innymi podmiotami w grupie (dalej: „Grupa (…)”) prowadzi (…) sieć laboratoriów medycznych w Polsce. Spółka oferuje ponad 3 000 rodzajów badań, obejmujących zarówno analizy rutynowe, jak i złożone badania specjalistyczne z różnych obszarów medycyny, takich jak biochemia, immunochemia, hematologia, koagulologia, genetyka, alergologia, mikrobiologia, serologia, autoimmunologia, histopatologia i wiele innych. (…)

Spółka prowadzi sieć ponad (…) punktów pobrań na terenie całej Polski oraz sieć blisko (…) nowoczesnych laboratoriów medycznych w całym kraju, w tym największe w Polsce laboratoria w (…) i (…). Spółka zatrudnia ponad 8000 osób - lekarzy, diagnostów laboratoryjnych, pielęgniarek i położnych, ratowników medycznych, kurierów, informatyków i przedstawicieli medycznych. Spółka intensywnie rozwija szereg narzędzi informatycznych obsługujących różne obszary działalności firmy.

(…) świadczy usługi dla dwóch typów klientów, tj. klientów indywidualnych - są to osoby fizyczne, które korzystają z oferty w punktach pobrań lub poprzez internetową dedykowaną platformę e-commerce oraz dla klientów instytucjonalnych, takich jak medyczne podmioty publiczne i niepubliczne: gabinety lekarskie, POZ i specjalistyczne, szpitale, a także kliniki i instytuty. Spółka wykonuje także badania laboratoryjne dla uczelni oraz firm farmaceutycznych w ramach programów badawczych lub badań klinicznych, a także programów profilaktycznych organizowanych m.in. przez organy centralne lub samorządy terytorialne.

Będąc (…) rynku diagnostyki, a równocześnie operując w szybko zmieniającym się obszarze rozwoju medycyny - diagnostyki, leczenia i profilaktyki, Spółka prowadzi szereg działań w kilku obszarach, zmierzających do powstawania nowych i rozwoju dotychczasowych usług, procesów i produktów.

Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:

Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych usług, procesów i produktów, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki lub całej Grupy (…).

Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące obsługi i bieżącego utrzymania już wdrożonych rozwiązań i usług. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie niewielkich okresowych zmian do rozwiązań, usług i procesów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę lub prowadzenie prac utrzymaniowych w zakresie tych rozwiązań (np. obejmują realizację usług standardowych, czy też naprawę prostych błędów w dotychczasowych rozwiązaniach). Prace te mają charakter rutynowy. Do grupy tej zaliczane są również projekty w pełni powtarzalne, które zostały już wcześniej przez Spółkę wypracowane przy innych realizacjach.

Działalność Spółki w ramach Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Projekty badawczo-rozwojowe w ramach Grupy 1, Spółka realizuje w celu tworzenia nowych lub ulepszonych usług, procesów, produktów, technologii lub rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę klientom lub rozwiązaniach procesowych, wykorzystywanych przez Spółkę i Grupę do usprawnienia różnych obszarów działalności i oferty. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych usług, procesów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących procesach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie usługi, procesu lub produktu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiających im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych w obszarze diagnostyki i medycyny, jak również obsługi procesów wspierających te obszary.

Wśród przykładowych obszarów prowadzonych lub planowanych przez Spółkę prac B+R można wyróżnić:

\- Opracowywanie nowych rodzajów badań laboratoryjnych, dotychczas nieoferowanych przez Spółkę, takich jak wykrywanie i oznaczanie różnych typów wirusów np. HPV, wykrywanie i identyfikacja mutacji w genomie ludzkim, czy też opracowanie autorskich paneli genetycznych służących do identyfikacji ryzyk genetycznych np. (…) - związanych z dietą i odżywianiem się;

\- Opracowywanie nowych, dotychczas nie stosowanych przez Spółkę technologii i rozwiązań dotyczących procesu wykonywania badań, w tym fazy preanalitycznej, przykładowo: opracowanie technologii dezaktywacji patogenu w materiale zakaźnym oraz wydłużenie stabilności materiału do badania;

\- Opracowywanie nowych procesów i rodzajów produktów wspomagających wykonanie badań, przykładowo: opracowanie technologii pobierania materiału zakaźnego dla celów wykrywania obecności wirusa SARS-CoV-2, która zapewniła zwiększenie bezpieczeństwa osób pobierających próbki, transportujących materiał i wykonujących badania (inaktywacja wirusa) co pozwoliło na zaprojektowanie dedykowanego rozwiązania w postaci zestawów pobraniowych (…), które zostały wdrożone do oferty jako nowy produkt; opracowanie zestawu i procesu do samodzielnego pobrania materiału do badania obecności wirusa HPV;

\- Opracowywanie metod oceny wiarygodności zestawów odczynnikowych w ramach Emergency Use Authorization, które miałyby zostać zastosowane przez Spółkę w produktach lub usługach oraz opracowanie metod oceny możliwości zastosowania w badaniach laboratoryjnych w zakresie wykraczającym poza ich zastosowanie zwalidowane przez producenta, w celu poszerzenia zakresu stosowania metod i technologii, przykładowo ocena skuteczności wykorzystania oznaczania przeciwciał anty-SARS-CoV-2 do ustalenia odporności poszczepiennej i stanu immunizacji pacjentów w celu opracowania nowej usługi;

\- Opracowywanie metod oceny możliwości zastosowania zestawów odczynnikowych typu Research Use Only w obszarze klinicznym np. do diagnozowania zaburzeń poznawczych (m.in. choroba Alzheimera) przy współpracy z ośrodkami klinicznymi celem wprowadzenie nowych możliwości diagnostycznych;

\- Opracowywanie nowych rodzajów narzędzi diagnostycznych z zakresu medycyny laboratoryjnej, dotychczas nieoferowanych przez Spółkę. Są to rozwiązania z różnych dziedzin medycyny, przykładowo: przygotowanie systemu oceny preparatów histopatologicznych powiązanych z wykorzystaniem sztucznej inteligencji służących do rozpoznawania raka;

\- Opracowywanie nowych produktów i usług oraz badanie korelacji pomiędzy uzyskiwanymi z ich pomocą wynikami w odniesieniu do nowych globalnych trendów rynkowych oraz rozwoju wiedzy medycznej (jak np. Longevity), gdzie prace koncentrują się m.in. na: analizach wpływu mikrobiomu jelitowego na stan zdrowia i długość życia w zdrowiu oraz ocenie skuteczności działań mających na celu optymalizację składu mikrobiomu jelitowego; ocenie przydatności badań epigenetycznych i zastosowania zegarów biologicznych we wnioskowaniu o stanie zdrowia i monitorowaniu skuteczności działań prozdrowotnych i leczniczych, a także zastosowaniu sztucznej inteligencji przy interpretacji wyników badań całogenomowych oraz wielu innych działaniach mających na celu wytworzenie autorskich produktów, procesów i usług z tego zakresu;

\- Opracowywanie sposobów i technologii wykonywania badań laboratoryjnych i dostosowanie ich do rosnącej skali wykonywanych badań np. przygotowywanie zindywidualizowanych rozwiązań work-flow, czy też automatyzacji wykonywania badań z wykorzystaniem automatycznych platform analitycznych;

\- Prowadzenie prac koncepcyjnych w zakresie możliwości znaczącego ulepszenia oraz usprawnienia procesu laboratoryjnego przy wykorzystaniu szeregu specjalistycznych urządzeń, takich jak analizatory oraz roboty funkcjonujące w procesie laboratoryjnym;

\- Opracowywanie koncepcji i projektów zindywidualizowanych rozwiązań sprzętowych i organizacyjnych dedykowanych dla laboratoriów o różnej skali i typie wykonywanych badań;

\- Opracowywanie nowych lub znacząco ulepszonych procesów pozalaboratoryjnych wpływających na możliwości obsługi procesów laboratoryjnych. Przykładowo, są to procesy przewozu nietrwałego, wrażliwego lub zakaźnego materiału biologicznego czy też inne procesy logistyczne, sprzedażowe i administracyjne związane ze skalą działalności, które wpływają na usprawnienie działania Spółki i jej ofertę. W ramach tych działań, opracowywane są też nowe narzędzia, w tym informatyczne do obsługi tych procesów, dostosowane do specyfiki oraz skali działania firmy;

\- Tworzenie lub projektowanie nowego oprogramowania i nowych rozwiązań informatycznych oraz ich rozwój w różnych obszarach działalności firmy, przykładowo zaprojektowanie autorskiego oprogramowania (…), czyli kompleksowej, scentralizowanej i nowoczesnej platformy informatycznej pozwalającej na bezpieczniejszy, szybszy i cyfrowy dostęp do wyników niż funkcjonujący do tej pory system tradycyjnych (…);

\- Tworzenia nowego, innowacyjnego, scentralizowanego oprogramowania w oparciu o rozwiązania chmurowe do kompleksowej obsługi szeregu obszarów i procesów w działalności Spółki, w tym do obsługi laboratoriów i procesów pozalaboratoryjnych - autorski system (…);

\- Tworzenie nowych modułów i funkcjonalności do istniejących aplikacji i systemów informatycznych, przykładowo tworzenie koncepcji i nowych funkcjonalności dla systemu elektronicznego obiegu dokumentów (…) np. nowa funkcjonalność obsługi reklamacji czy też rejestrów punktów pobrań i struktury organizacyjnej;

\- Opracowywanie nowych algorytmów poprawiających np. wydajność procesów laboratoryjnych lub jakość uzyskiwanych wyników/usług/produktów;

\- Tworzenie i rozwijanie algorytmów i metod sztucznej inteligencji (AI) oraz produktów opartych o ich wykorzystanie, przykładowo narzędzi wspomagających diagnozowanie chorób nowotworowych tj. algorytmy wspomagające diagnozowanie przez histopatologów przypadków raka stercza, płuca czy jelita grubego;

\- Opracowywanie koncepcji architektury korporacyjnej, danych i integracji dla rozwiązań informatycznych i możliwości ich dostosowania do profilu dzielności firmy oraz wykorzystania do obsługi usług, procesów i produktów;

\- Tworzenie nowych, unikatowych rozwiązań BigData do wydajnego przetwarzania danych medycznych uwzględniających zagadnienia anonimizacji i ochrony danych osobowych.

Wszystkie wskazane powyżej obszary prac i typy działań mają na celu tworzenie i rozwijanie produktów, usług i procesów Spółki i Grupy.

Przebieg procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych.

W odniesieniu do przebiegu prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych Grupy 1, realizowanych przez Spółkę, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada z inicjatywy własnej lub z inicjatywy Spółek z Grupy, na podstawie zidentyfikowanych trendów rynkowych i przewidywanych potrzeb klientów lub też na podstawie zgłaszanych przez klientów potrzeb lub zapytań. Przykładem takiego działania było opracowanie przez Spółkę, w odpowiedzi na pandemię COVID-19, autorskiego produktu i usługi, tj. zestawu (…), czyli autorskiego systemu do pobierania materiału zakaźnego, zapewniającego dezaktywację wirusa, dzięki czemu badanie materiału mogło być bezpiecznie wykonywane. Impulsem do podjęcia prac rozwojowych była więc zewnętrzna potrzeba rynkowa, czyli pojawienie się masowych zakażeń na określonym obszarze. (…) jednak jako (…), sama również przewiduje trendy i w obszarach, gdzie prognozuje rosnący popyt lub nowe możliwości, podejmuje prace zmierzające do rozszerzenia oferty. Są to np. projekty oparte o rozwój sztucznej inteligencji, projekty w dziedzinie Longevity, czy wykorzystania nowych metod analizy danych. Wymogi rynkowe stanowiące impuls do podjęcia prac wiążą się również z (…), tj. dotyczą szybkości, przepustowości i jakości w zakresie możliwości wykonywania badań z wielu obszarów, a więc dotyczą też autorskiego zestawienia urządzeń laboratoryjnych i linii technologicznych celem osiągnięcia najlepszych cech procesu. Projekty dotyczą również zaprojektowania nowych procesów lub istotnej przebudowy kluczowych dla firmy procesów przed laboratoryjnych, laboratoryjnych lub procesów około laboratoryjnych, bez których wykonanie usług badania oraz wydanie wyniku nie byłoby możliwe, lub odbywałoby się w sposób nieefektywny.

Po podjęciu decyzji o realizacji danych prac, tworzony jest plan projektu, w tym często koncepcja nowej usługi lub lista planowanych nowych funkcjonalności, zmian i istotnych ulepszeń, w zakresie, w jakim jest to możliwe do określenia przez Spółkę na tym etapie realizacji Projektu (w związku ze stosowaną przez Spółkę metodyką zarządzania projektami, cele mogą być modyfikowane również na dalszych etapach prac). Na tym etapie identyfikowane są również wstępnie wyzwania technologiczne, techniczne lub procesowe, a więc określany obszar niepewności badawczej. Obszar niepewności badawczej może dotyczyć zarówno możliwości opracowania nowego dla Spółki badania, np. z zakresu rozwijającej się epigenetyki, oceny jego przydatności klinicznej oraz możliwości jego zastosowania, opracowania i opisania metodyki przeprowadzenia badania, możliwości procesowych, sprzętowych i technicznych w zakresie jego wykonywania, sposobu przedstawiania i autoryzacji jego wyników, jak i sposobu jego realizacji w warunkach laboratoryjnych. W przypadku projektów procesowych, które często łączą się z opracowaniem przez Spółkę autorskich narzędzi informatycznych niepewność badawcza może dotyczyć zarówno kwestii technicznych, jak i możliwości osiągnięcia zaplanowanych rezultatów w określonych warunkach. Systemy opracowywane przez Spółkę są oryginalne i twórcze, bowiem specyfika działania branży diagnostycznej na tak dużą skalę generuje szereg specyficznych do rozwiązania kwestii, w tym właściwych i charakterystycznych dla rynku polskiego.

Następnie, do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki (czasami wspomagany przez ekspertów zewnętrznych lub kooperantów). Projekty mogą być również realizowane na podstawie współpracy ze spółkami z Grupy (świadczenie usług). Niniejszy wniosek obejmuje jednak wyłącznie prace prowadzone przez pracowników Spółki lub osoby zatrudnione w oparciu o umowy zlecenia i umowy o dzieło.

Trzon zespołów w ramach projektów Grupy 1 stanowią w szczególności doświadczeni lekarze i diagności laboratoryjni (specjaliści genetyki i biologii molekularnej, mikrobiolodzy, serolodzy, cytolodzy), inżynierowie, analitycy, projektanci i architekci rozwiązań IT, programiści lub specjaliści posiadający odpowiednią wiedzę technologiczną i branżową. Po przedstawieniu zagadnienia badawczego i nakreśleniu obszaru niepewności badawczej zespół projektowy przystępuje do poszukiwania rozwiązań i rozwiązywania problemów. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych usług, produktów, procesów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących usługach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę, jak i łączenie istniejących funkcjonalności, technologii czy też urządzeń w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie usługi, produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach technologicznych, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników.

W ramach tych prac, pracownicy Spółki podejmują w szczególności następujące działania (ich sekwencja i przebieg jest warunkowany specyfiką projektu):

\- nabywają i gromadzą dostępną wiedzę z zakresu projektu (np. diagnostyki laboratoryjnej, diagnostyki obrazowej lub konkretnych dziedzin medycyny jak histopatologia, immunologia, genetyka, epigenetyka, mikrobiologia, serologia, hematologia, immunologia) czy też informatyki, programowania, automatyki, technologii, logistyki i systemów przemysłowych, w szczególności laboratoryjnych). W ramach prac na tym etapie wyszukują odpowiednie technologie/rozwiązania i prowadzą prace nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia najlepszych rozwiązań w danym projekcie po to, by wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania będą tworzone. Gromadzenie wiedzy odbywa się też poprzez analizę założeń i wymagań danego projektu (oraz korelacji pomiędzy wymaganiami w rożnych obszarach technologicznych i funkcjonalnych), które powinny zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac;

\- definiują obszar wyzwań i niepewności badawczej w ramach projektu, a więc najtrudniejszych elementów, nad którymi będą pracować w ramach projektu;

\- formułują lub dopasowują adekwatne metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz katalogiem usług;

\- prowadzą prace projektowe oraz wytwarzają koncepcje, schematy i modele nowych rozwiązań, w tym poprzez procesy m.in.: analizy wymagań biznesowych, decyzje architektoniczne, zasady integracyjne, zasady migracji i dopasowywania danych w tworzeniu nowych usług lub poprzez proces programowania w projektach informatycznych, często również tworząc wersje próbne będące przedmiotem dalszego testowania lub konstruują wersje i rozwiązania prototypowe;

\- projektują metody walidacji prac w ramach projektu a często wytwarzają narzędzia (takie jak oprogramowanie czy modele testowania), by zapewnić warunki do przeprowadzania walidacji poprawności funkcjonowania modeli i rozwiązań;

\- przeprowadzają testy opracowywanych rozwiązań, by zapewnić walidację budowanych funkcjonalności;

\- gromadzą odpowiednią dokumentację badawczą i technologiczną.

Spółka prowadzi opisane powyżej prace w sposób systematyczny, regularny i planowy, w oparciu o przyjętą metodykę prowadzenia projektów. Wskazuje ona na regularność prowadzonych prac (w tym poprzez opracowany harmonogram prac projektowych, kamienie milowe).

Specyfika działania (…), charakteryzuje się wysokim stopniem złożoności zagadnień medycznych, diagnostycznych i laboratoryjnych w stale zmieniających się warunkach i środowisku, co powoduje, że obszar niepewności w wielu projektach jest bardzo duży. Spółka jako lider rynku ma udział w jego kształtowaniu i rozwoju, ale równocześnie dla wielu innowacyjnych działań nie znajduje wystarczająco rozwiniętych obszarów odniesienia. Ze względu na dynamiczny rozwój wielu gałęzi medycyny oraz sztucznej inteligencji mającej ogromny wpływ na rozwój diagnostyki, jak również kształtujące się nowe trendy rynkowe w zakresie zapotrzebowania na usługi medyczne i diagnostyczne, wiele nowych rozwiązań jest opracowywanych bardzo indywidualnie, bez istniejącego odpowiednika a rezultat jest wielokrotnie sprawdzany i walidowany. W sytuacji pojawiających się ciągle nowych wyzwań np. w dziedzinie cyberbezpieczeństwa (niezwykle istotnego w sytuacji posiadania dużej ilości danych wrażliwych pacjentów) wymiana rozwiązań i technologii jest tak szybka, że wymaga stałego opracowywania nowych systemów i odpowiadania na zindywidualizowane wymagania odbiorców. Tym samym, prowadzone są działania twórcze, a więc oryginalne i indywidualne, wymagające od członków zespołu projektowego kreatywności. Rozwiązania nie są kopiami rozwiązań wcześniejszych, co wynika z charakteru projektów i grup odbiorców - zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych.

Kluczowe dla realizacji tych czynności w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy w wielu obszarach - zarówno diagnostyki, analizy danych, dziedzin stricte medycznych, takich jak m.in. histopatologia, genetyka, epigenetyka, onkologia, hematologia, mikrobiologia, serologia, diagnostyka obrazowa, jak i dziedzin z obszaru nowych technologii i programowania, z uwagi na silną koncentrację Spółki na innowacyjności i skali świadczonych usług. Są to informatyka, programowanie, środowiska programistyczne i języki programowania, cyberbezpieczeństwo, tworzenie i trenowanie modeli SI - Sztucznej Inteligencji (z uwagi na ogromną wagę danych wrażliwych). Specjaliści (…) regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach podyplomowych czy też systematyczne studiowanie literatury branżowej i dokumentacji patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz poprzez bliską współpracę z jednostkami naukowymi w Polsce i na świecie. Specjaliści (…) aktywnie uczestniczą w różnego rodzaju szkoleniach, konferencjach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w szczególności w dziedzinie medycyny i prezentują wyniki swoich prac oraz indywidualne podejście. Przykładami międzynarodowych i krajowych konferencji, w których pracownicy Spółki lub Grupy (…) biorą aktywny udział są m.in.

\- (…)

Pracownicy Spółki i Grupy są również autorami lub współautorami wielu publikacji naukowych w czasopismach o międzynarodowej i krajowej randze naukowej i branżowej, np.:

\- (…)

Spółka współpracuje również z międzynarodowymi i krajowymi jednostkami naukowo-badawczymi, takimi jak m.in. (…).

Prace badawczo-rozwojowe będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.

Wnioskodawca zaznacza również, że:

\- Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o PDOP”):

\- w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e Ustawy o PDOP;

\- zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;

\- w ewidencji, o której mowa Spółka będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo- rozwojowej;

\- Spółka będzie mogła określić, jaka część wynagrodzenia pracowników dotyczy projektów badawczo-rozwojowych w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania czasowego pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe (rutynowe);

\- koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

\- Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 oraz z 2022 r. poz. 1079).

### Pytanie

Czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów, usług, procesów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona powyżej i opisana w stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym), działalność Spółki w zakresie Projektów z Grupy 1, tj. dotycząca zadań badawczo-rozwojowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, wskazaną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, a w szczególności definicję prac rozwojowych, na którą powołuje się art. 4a pkt 28 ustawy o PDOD, natomiast działalność prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP badania naukowe oznaczają:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Zgodnie z odwołaniem do wskazanej ustawy, badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie, natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazany przepis definiuje prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie przedstawionych definicji, Spółka stoi na stanowisku, iż realizowane i planowane przez nią projekty w ramach Grupy 1 wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w zakresie badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.

Przytoczone przepisy wskazują, że z działalnością badawczo-rozwojową mamy do czynienia, gdy podejmowane są działania twórcze, systematyczne i nakierowane na zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W szczególności, przy definiowaniu prac rozwojowych ustawodawca wskazał, że nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, służy planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Równocześnie, tego typu działalność została odróżniona od działalności polegającej na wprowadzaniu jedynie rutynowych i okresowych zmian.

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca wskazuje, iż projekty badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1 mają na celu tworzenie nowych lub ulepszonych produktów, usług, procesów, technologii i rozwiązań. Takie projekty realizowane są i będą przez Spółkę systematycznie i regularnie, gdyż jest ona (…) rynku, a równocześnie operuje w szybko zmieniającym się środowisku medycyny - diagnostyki, leczenia i profilaktyki. Tym samym, Spółka prowadzi szereg działań w kilku obszarach, zmierzających do powstawania nowych i rozwoju dotychczasowych usług, procesów i produktów. Są to zarówno produkty i usługi ściśle medyczno-diagnostyczne, jak i rozwiązania informatyczne m.in. z obszaru cyberbezpieczeństwa, zarządzania procesami, czy też wykorzystania sztucznej inteligencji, czyli służące budowaniu silnej organizacji. Obszary niepewności badawczej a tym samym zakres prowadzonych prac dotyczy różnych zagadnień - zarówno możliwości opracowania nowych dla Spółki badań i innych usług/produktów, np. z zakresu rozwijającej się epigenetyki, oceny jego przydatności klinicznej oraz możliwości jego zastosowania, opracowania i opisania metodyki przeprowadzenia badania, możliwości procesowych, sprzętowych i technicznych w zakresie jego wykonywania, sposobu przedstawiania i autoryzacji jego wyników, jak i sposobu jego realizacji w warunkach laboratoryjnych. W przypadku projektów procesowych, które często łączą się z opracowaniem przez Spółkę autorskich narzędzi informatycznych niepewność badawcza może dotyczyć zarówno kwestii technicznych, jak i możliwości osiągnięcia zaplanowanych rezultatów w określonych warunkach. Systemy informatyczne opracowywane przez Spółkę są oryginalne i twórcze, bowiem specyfika działania branży diagnostycznej na tak dużą skalę generuje szereg specyficznych do rozwiązania kwestii, w tym właściwych dla rynku polskiego.

Bez prowadzenia prac w ramach Projektów Grupy 1, rozwój firmy na rynku byłby absolutnie niemożliwy, gdyż Spółka działa na wysoce konkurencyjnym i szybko rozwijającym się rynku medyczno-diagnostycznym, gdzie innowacyjność opracowywanych rozwiązań, ich bezpieczeństwo oraz wdrażanie technologii są kluczowe.

Nie ulega również wątpliwości, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki powstaje i będzie powstawać w oparciu o nabywaną i rozwijaną wiedzę branżową, wiedzę regularnie budowaną przez pracowników Spółki - specjalistów z zakresu wielu dziedzin nauki, takich jak diagnostyka laboratoryjna, diagnostyka obrazowa, genetyka i biologia molekularna, histopatologia, hematologia, serologia, mikrobiologia, ale też dziedziny technologiczno-informatyczne: informatyka, programowanie, automatyka, cyberbezpieczeństwo, sztuczna inteligencja (AI), zarządzanie i wykorzystanie tzw. BigData, metody numeryczne i symboliczne, czy też algorytmy i struktury danych. Specjaliści realizujący prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach podyplomowych, studiowanie literatury branżowej i dokumentacji patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz wspólną pracę nad opracowywanymi rozwiązaniami. Sami również tę wiedzę kształtują, przekazując wiedzę ekspercką podczas międzynarodowych konferencji i spotkań stowarzyszeń branżowych oraz publikując w renomowanych czasopismach naukowo-branżowych polskich i międzynarodowych.

Podkreślić należy, iż rozwiązania powstają i będą powstawać w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę.

Rozwiązania Spółki w ramach działalności badawczo-rozwojowej służą wskazanym w przepisie czynnościom, tj. planowaniu produkcji/świadczenia usług oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Specyfika działania (…), operującej na rynku, gdzie wartościami są zdrowie i życie ludzi, a więc bardzo wysoka „wrażliwość” odbiorców, ale też na rynku, gdzie zachodzi ogromne przyspieszenie w zakresie technologii medycznych oraz trendów zdrowotnych i związanych ze stylem życia powoduje, iż obszar niepewności w wielu projektach jest i będzie znaczący. Opracowywane przez Spółkę autorskie panele badań laboratoryjnych oceniających stan zdrowia i identyfikujących ryzyka medyczne, mogą obejmować przykładowo nowe badania oceniające podstawowe funkcje organizmu, markery narządowo swoiste, markery nowotworowe, markery chorób cywilizacyjnych panele alergologiczne, czy też makro- i mikroelementowe panele badań. Ważnym elementem prac są również projektowane i rozwijane metody świadczenia i dostarczania usług, takie jak sposoby wykonywania nowych badań, autorskie metody pobierania i transportowania materiału do badań, czy też metody automatycznej walidacji wyników badań oraz komentowania wyników badań i ich wstępnej interpretacji.

Wiele nowych usług i procesów musi być opracowywana w oparciu o możliwości techniczne sprzętu posiadanego przez Spółkę w różnych lokalizacjach, a więc w sposób zindywidualizowany. Tym samym, rezultaty prac są i będą wielokrotnie sprawdzane i walidowane, również przy pomocy tworzonych modeli i prototypów oraz przy współpracy w podmiotami zewnętrznymi (jak uczelnie wyższe czy zewnętrzni dostawcy nowych technologii). Opisane prace badawczo-rozwojowe, po ich pomyślnym zakończeniu, znajdują zastosowanie w usługach i produktach oferowanych przez Spółkę lub też służą dalszemu rozwojowi produktów, usług i procesów wewnętrznych Spółki. Wiele z rozwijanych procesów dotyczy oprogramowania, co jest spójne z definicją prac rozwojowych wskazującą, iż nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług dotyczy również narzędzi informatycznych lub oprogramowania.

Reasumując, prace opisane przez Spółkę w ramach Grupy 1 wypełniają ustawowe przesłanki twórczości, systematyczności oraz zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca podkreśla, że prace w ramach projektów Grupy 1 (projekty w zakresie działalności badawczo-rozwojowej), które objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), na nierutynowy charakter prowadzonej działalności w zakresie opisanym we Wniosku wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Grupa 1), poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych, nowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki co do zasady stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wnioskodawca pragnie także podkreślić, że w ramach swojej działalności wydziela i będzie wydzielać prace o charakterze rutynowym i okresowym, służące utrzymaniu i obsłudze już wdrożonych rozwiązań i produktów, przypisując je do Grupy 2 („Projekty rutynowe”). Prace te obejmują m.in. realizację bieżących zleceń, naprawę drobnych błędów, projekty w pełni powtarzalne, czy też utrzymanie usług, produktów i procesów w bieżącej sprawności.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.23.2020.2.MBD z 7 maja 2020 r. potwierdzająca, że „\[\`(...)\`\] działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop, w ramach której dochodzi do tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Wnioskodawcę \[\`(...)\`\]”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.343.2020.1.IZ z 2 października 2020 r., w której organ uznał, iż „\[\`(...)\`\] stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe \[\`(...)\`\]”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.414.2020.2.PC z 15 grudnia 2020 r., potwierdzająca, iż „\[\`(...)\`\] działania Spółki, o których mowa we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop. Działania te mają bowiem charakter twórczy, a działalność w zakresie opracowywania i wdrażania nowych urządzeń oraz ulepszania i modernizacji wyrobów jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Ponadto, Spółka w ramach prowadzonej od wielu lat wykorzystuje dostępną wiedzę i narzędzia do projektowania nowych i ulepszonych wyrobów, a prace realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego \[\`(...)\`\]”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.286.2018.2.JS z 13 września 2018 r., w której Organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w odniesieniu do projektów Grupy 1, iż „\[\`(...)\`\] działania podejmowane przez Centrum polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu rozwoju nowych narzędzi/elementów produktów do wykorzystania w produktach oferowanych przez Spółki klientom lub też do dalszego rozwoju produktów Spółki. Czynności wykonywane przez pracowników Centrum w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w definicję prac rozwojowych wskazaną w ustawie o PDOP \[\`(...)\`\].”.

Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) oraz przytaczanych uzasadnień, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana we wniosku działalność, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi B+R, przy założeniu spełnienia odpowiednich warunków określonych w przedmiotowych przepisach.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.