Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.108.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Stawka ryczałtu dla usług doradztwa w zakresie
cyberbezpieczeństwa o kodzie PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 marca 2025 r. (wpływ 9 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 13 października 2022 r. Jest Pan polskim
    rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Od 2023 r. rozlicza się Pan w oparciu o podatek ryczałtowy, zgodnie z ustawą z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych złożył Pan do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
    Pana wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2023 oraz
    2024.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców
    jako osoba fizyczna. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2019 r. poz. 900 ze zm.) wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego.
    Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej
    przedstawia Pan wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz pytania interpretacyjne wraz z
    Pana stanowiskiem w sprawie oceny prawnej.
    Pragnie Pan podkreślić, iż do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a w roku poprzedzającym 2025 r. uzyskał Pan przychody
    z działalności prowadzonej samodzielnie, które nie przekroczyły 2 000 000 euro.
    Jednocześnie nie prowadził Pan działalności w formie spółki. Nie uzyskał Pan przychodów
    z usług świadczonych na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy. Nie zamierza Pan
    również świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex
    62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU
    62.01.2).
    Pana usługi są świadczone na rzecz jednego Zleceniodawcy. Pomiędzy Panem a
    Zleceniodawcą nie istnieją powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem, ani nie pełni Pan funkcji
    zarządczych w Spółce, na rzecz której świadczy Pan usługi w ramach jednoosobowej
    działalności. Dla celów podatku dochodowego prowadzi Pan ewidencję przychodów.
    Obecnie opodatkowuje Pan swoje przychody stawką 12%.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców
    jako osoba fizyczna, zgodnie z kodem PKD 62.20.A – działalność w zakresie
    cyberbezpieczeństwa. W ramach tej działalności świadczy Pan usługi jako Konsultant SAP
    Security i Autoryzacji, obejmujące m.in.:
    a) analizę wymagań biznesowych klientów w zakresie bezpieczeństwa systemów IT i SAP,
    b) audyt zabezpieczeń systemów SAP,
    c) wdrażanie polityk bezpieczeństwa SAP oraz konfiguracji ról i uprawnień użytkowników,
    d) rekomendowanie usprawnień w zakresie infrastruktury IT klienta,
    e) zapewnienie zgodności systemu SAP z wymaganiami prawnymi i branżowymi
      standardami cyberbezpieczeństwa,
    f) rozwiązywanie problemów związanych z bezpieczeństwem systemów SAP,

    g) wykonywanie dokumentacji wdrożonych rozwiązań i szkolenie użytkowników,
    h) świadczenie usług doradczych w zakresie ochrony danych i bezpieczeństwa systemów,
    i) przygotowanie raportów dla audytów wewnętrznych i zewnętrznych,
    j) sprawdzanie zgodności uprawnień z normami (...),
    k) usuwanie luk w bezpieczeństwie wskazanych przez audytorów,
    l) konfigurowanie systemu SAP (niezwiązane z tworzeniem programowania),
    m)testowanie systemu SAP.
    W piśmie z 9 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) –
      wymienione we wniosku usługi, które Pan świadczy w ramach działalności
      gospodarczej?
    Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi w ramach działalności gospodarczej są
    sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jako: 62.02.30.0
    „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”.
    2. Jakie dokładnie czynności wykonywał Pan w ramach świadczonej usługi jako Konsultant
      SAP Security i Autoryzacji będącej przedmiotem wniosku? Należy wskazać na czym
      konkretnie polegały Pana czynności w zakresie:
      a) analizy wymagań biznesowych klientów w zakresie bezpieczeństwa systemów IT i
        SAP,
      b) audytu zabezpieczeń systemów SAP,
      c) wdrażania polityk bezpieczeństwa SAP oraz konfiguracji ról i uprawnień
        użytkowników,
      d) rekomendowania usprawnień w zakresie infrastruktury IT klienta,
      e) zapewnienia zgodności systemu SAP z wymaganiami prawnymi i branżowymi
        standardami cyberbezpieczeństwa,
      f) rozwiązywania problemów związanych z bezpieczeństwem systemów SAP,
      g) wykonywania dokumentacji wdrożonych rozwiązań i szkolenie użytkowników,
      h) świadczenia usług doradczych w zakresie ochrony danych i bezpieczeństwa
        systemów,
      i) przygotowania raportów dla audytów wewnętrznych i zewnętrznych,
      j) sprawdzania zgodności uprawnień z normami (...),
      k) usuwania luk w bezpieczeństwie wskazanych przez audytorów,
      l) konfigurowania systemu SAP (niezwiązane z tworzeniem programowania),
      m)testowania systemu SAP.
      Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
      1) na czym konkretnie polegały wymienione przez Pana czynności?
      2) czego dotyczyły?
      3) jaki był ich zakres?
      4) co było ich efektem?

      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z 13 wyżej wymienionych
      w lit. a)-m) przez Pana czynności wykonywanych w ramach świadczonej usługi jako
      Konsultant SAP Security i Autoryzacji będącej przedmiotem wniosku.
    Odpowiedź: Szczegółowy zakres dla poszczególnych obowiązków:
    a) Praca polega na identyfikacji kluczowych procesów biznesowych wymagających
      zabezpieczenia i analizie obecnych rozwiązań zabezpieczeń i ich zgodności z
      wymaganiami biznesowymi.
    Efekt: Dopasowanie rozwiązań bezpieczeństwa do rzeczywistych potrzeb biznesowych,
    ochrona krytycznych procesów przed zagrożeniami wewnętrznymi i zewnętrznymi.
    b) Przegląd i ocena konfiguracji systemu SAP pod kątem bezpieczeństwa. Analiza logów
      dostępu oraz historii zmian ról i uprawnień. Przygotowanie raportu z identyfikacją
      zagrożeń i rekomendacjami zmian.
    Efekt: Wykrycie potencjalnych podatności i zagrożeń w konfiguracji systemu SAP, poprawa
    kontroli dostępu i minimalizacja ryzyka nieautoryzowanego dostępu.
    c) Tworzenie i implementacja polityk bezpieczeństwa dostosowanych do struktury
      organizacji. Konfiguracja ról SAP zgodnie z zasadą minimalnych uprawnień (...).
      Szkolenie administratorów i użytkowników końcowych w zakresie nowych zasad
      bezpieczeństwa.
    Efekt: Wdrożenie spójnej polityki bezpieczeństwa w systemie SAP, podniesienie
    świadomości administratorów i użytkowników w zakresie bezpieczeństwa.
    d) Sprawdzenie istniejącej architektury IT pod kątem podatności i potencjalnych
      ulepszeń. Opracowywanie rekomendacji dotyczących systemów monitorowania
      bezpieczeństwa. Wdrożenia dodatkowych zabezpieczeń (...). Współpraca z zespołami
      IT klienta w celu wdrożenia zalecanych zmian.
    Efekt: Poprawa kontroli dostępu i minimalizacja ryzyka nieautoryzowanego dostępu.
    e) Praca polega na opracowaniu i wdrażaniu polityk kontrolnych zabezpieczających dane
      wrażliwe. Testowaniu i walidacja zgodności na podstawie audytów i analiz ryzyka oraz
      dokumentowaniu wyników.
    Efekt: Wdrożenie spójnej polityki bezpieczeństwa w systemie SAP, minimalizacja ryzyka
    naruszenia danych wrażliwych.
    f) Rozwiązywanie problemów związanych z bezpieczeństwem systemów SAP.
      Monitorowanie incydentów bezpieczeństwa i reagowanie na zagrożenia.
      Identyfikowanie i eliminowanie nieautoryzowanych dostępów. Współpraca z
      zespołami (...) i administratorami w celu minimalizacji ryzyka.
    Efekt: Sprawniejsze zarządzanie incydentami i większa kontrola nad bezpieczeństwem
    systemu, wzrost efektywności systemów monitorowania bezpieczeństwa.
    g) Tworzenie dokumentacji dotyczącej wdrożonych zmian w systemie SAP.
      Przygotowywanie instrukcji użytkownika i procedur operacyjnych. Prowadzenie
      szkoleń dla administratorów i użytkowników końcowych. Opracowanie materiałów i
      prezentacji szkoleniowych.
    Efekt: Lepsze zrozumienie przez użytkowników i administratorów zasad funkcjonowania
    systemu. Kompletna dokumentacja wdrożonych zmian, ułatwiająca przyszłe aktualizacje
    systemu.
    h) Świadczenie usług w zakresie ochrony danych i bezpieczeństwa systemów. Ocena
      strategii ochrony danych i identyfikacja słabych punktów. Proponowanie rozwiązań
      poprawiających bezpieczeństwo informacji w systemach SAP. Wdrożenie najlepszych
      praktyk w zakresie cyberbezpieczeństwa.

    Efekt: Wdrożenie najlepszych praktyk cyberbezpieczeństwa zgodnych z branżowymi
    standardami, zwiększona świadomość zagrożeń oraz wdrożenie skutecznych metod
    ochrony.
    i) Opracowywanie dokumentacji audytowej dotyczącej uprawnień i konfiguracji systemu.
      Analiza zgodności zabezpieczeń z wymaganiami audytowymi. Tworzenie rekomendacji
      dotyczących poprawy zgodności z regulacjami. Współpraca z zespołami audytorskimi
      w celu wyjaśnienia aspektów bezpieczeństwa systemu.
    Efekt: Poprawa zgodności z wymogami audytowymi i regulacjami prawnymi. Minimalizacja
    ryzyka audytowego poprzez wdrożenie zaleceń.
    j) Sprawdzanie zgodności uprawnień z normami (...). Analiza systemu SAP pod kątem
      zgodności z wymaganymi normami. Weryfikacja uprawnień użytkowników w
      kontekście przepisów (...). Tworzenie procedur zapewniających zgodność i
      przeprowadzanie regularnych kontroli. Raportowanie wyników analiz i przedstawianie
      zaleceń dotyczących zmian.
    Efekt: Pełna zgodność systemu SAP z normami (...), regularne kontrole zapewniające
    zgodność uprawnień z obowiązującymi regulacjami
    k) Analiza raportów audytowych i identyfikacja krytycznych luk bezpieczeństwa.
      Wdrażanie działań naprawczych w systemie SAP. Opracowywanie długoterminowych
      strategii zapobieganiu problemów autoryzacyjnych i cyberbezpieczeństwa.
    Efekt: Eliminacja luk w zabezpieczeniach i poprawa bezpieczeństwa systemu, zapewnienie
    długoterminowej zgodności systemu SAP z wymaganiami bezpieczeństwa.
    l) Konfiguracja parametrów systemu SAP związanych z bezpieczeństwem, autoryzacją
      użytkowników, politykami haseł i logowaniem. Aktywacja i dostosowanie logów
      bezpieczeństwa oraz śledzenie działań użytkowników w systemie. Testowanie i
      walidacja zmian przed wdrożeniem ich w środowisku produkcyjnym.
    Efekt: Redukcja ryzyka błędnej konfiguracji poprzez testowanie i walidację zmian przed
    wdrożeniem, skuteczne monitorowanie działań użytkowników w celu zapobiegania
    nadużyciom.
    m)Sprawdzanie poprawności działania systemu po wprowadzeniu zmian, np. modyfikacji
      ról, polityk bezpieczeństwa czy dostępu użytkowników. Opracowanie raportów
      zawierających wyniki testów, ewentualne błędy oraz rekomendacje dotyczące ich
      poprawy.
    Efekt: Wykrycie i eliminacja ewentualnych błędów przed uruchomieniem systemu w
    środowisku produkcyjnym.
    3. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, w świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa
    została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są
    czynności zaliczane do usług z zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji
    działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    4. Czy świadczone przez Pana usługi były usługami związanymi z doradztwem w zakresie
      oprogramowania?
    Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi Konsultanta SAP wchodzą w zakres kodu
    PKWiU 62.02.30.0, i nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 6, 7 i 8 ustawy,
    ponieważ nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex
    62.02.10.0, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex

    62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    Usługi nie są związane z doradztwem zakresie programu SAP lecz konfiguracją systemu,
    testowaniem oraz sprawdzeniem systemu zgodnie z normami (...) oraz innymi
    wymaganiami i praktykami z zakresu autoryzacji i cyberbezpieczeństwa.

## Pytanie

Czy usługi wskazane w stanie faktycznym, które Pan wykonuje w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U.2020.1905 z 29 października 2020
    r.) – 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że przychód osiągany z tytułu usług związanych z działalnością w zakresie
    cyberbezpieczeństwa, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.20.A, podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa
    o ryczałcie”). Ponieważ ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu dla
    przychodów osiąganych z tytułu usług związanych z działalnością w zakresie
    cyberbezpieczeństwa, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.20.A, uważa Pan, że
    właściwe jest zastosowanie stawki 8,5% jako odpowiedniej dla działalności usługowej,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)

      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz
    uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 13
    października 2022 r. i jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Od 2023 r. rozlicza się
    Pan w oparciu o podatek ryczałtowy, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

    złożył Pan do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Pana wniosek dotyczy roku
    podatkowego 2023 oraz 2024. Podkreślił Pan, że do Pana działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a w roku
    poprzedzającym 2025 r. uzyskał Pan przychody z działalności prowadzonej samodzielnie,
    które nie przekroczyły 2 000 000 euro. Jednocześnie nie prowadził Pan działalności w
    formie spółki. Nie uzyskał Pan przychodów z usług świadczonych na rzecz byłego ani
    obecnego pracodawcy. Nie zamierza Pan również świadczyć usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy. W ramach prowadzonej przez Pana działalności świadczy Pan
    usługi jako Konsultant SAP Security i Autoryzacji, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU
    62.02.30.0, obejmujące m.in.:
    a) analizę wymagań biznesowych klientów w zakresie bezpieczeństwa systemów IT i SAP,
    b) audyt zabezpieczeń systemów SAP,
    c) wdrażanie polityk bezpieczeństwa SAP oraz konfiguracji ról i uprawnień użytkowników,
    d) rekomendowanie usprawnień w zakresie infrastruktury IT klienta,
    e) zapewnienie zgodności systemu SAP z wymaganiami prawnymi i branżowymi
      standardami cyberbezpieczeństwa,
    f) rozwiązywanie problemów związanych z bezpieczeństwem systemów SAP,
    g) wykonywanie dokumentacji wdrożonych rozwiązań i szkolenie użytkowników,
    h) świadczenie usług doradczych w zakresie ochrony danych i bezpieczeństwa systemów,
    i) przygotowanie raportów dla audytów wewnętrznych i zewnętrznych,
    j) sprawdzanie zgodności uprawnień z normami (...),
    k) usuwanie luk w bezpieczeństwie wskazanych przez audytorów,
    l) konfigurowanie systemu SAP (niezwiązane z tworzeniem programowania),
    m)testowanie systemu SAP.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z
    DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:
    - 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;
    - 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego;
    - 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
      - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
      - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    62.02.30.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze
    świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
    62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego
    związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o
    usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie
    tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    Należy podkreślić, że oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 62.02, o którym mowa jest
    w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy

    stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania.
    W tym miejscu wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Wskazać trzeba również, że zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego – „konsultant”
    to osoba zajmująca się udzielaniem porad w zakresie konkretnej wyuczonej specjalności.
    Natomiast ze Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego wynika, że
    „konsultant” to specjalista, fachowiec udzielający rad, wskazówek, orzeczeń w sprawach
    związanych ze swoją specjalnością.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone
    przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU
    62.02.30.0 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wykonywane przez
    Pana czynności w zakresie usług będących przedmiotem wniosku niewątpliwie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane
    z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez
    Pana czynności. Wskazał Pan bowiem, że w ramach świadczonych – jako Konsultant SAP
    Security i Autoryzacji – usług dokonuje Pan m.in.:
    a) analizy wymagań biznesowych klientów w zakresie bezpieczeństwa systemów IT i SAP,
    b) audytu zabezpieczeń systemów SAP, czyli przeglądu i oceny konfiguracji systemu SAP
      pod kątem bezpieczeństwa. Analizy logów dostępu oraz historii zmian ról i uprawnień.
      Przygotowania raportu z identyfikacją zagrożeń i rekomendacjami zmian,
    c) wdrażania polityk bezpieczeństwa SAP oraz konfiguracji ról i uprawnień użytkowników,
    d) rekomendowania usprawnień w zakresie infrastruktury IT klienta, czyli sprawdzenia
      istniejącej architektury IT pod kątem podatności i potencjalnych ulepszeń.
      Opracowywania rekomendacji dotyczących systemów monitorowania bezpieczeństwa,
    e) zapewnienia zgodności systemu SAP z wymaganiami prawnymi i branżowymi
      standardami cyberbezpieczeństwa,
    f) rozwiązywania problemów związanych z bezpieczeństwem systemów SAP,
    g) wykonywania dokumentacji wdrożonych rozwiązań i szkolenie użytkowników,

    h) świadczenia usług doradczych w zakresie ochrony danych i bezpieczeństwa systemów,
      czyli świadczenia usług w zakresie ochrony danych i bezpieczeństwa systemów. Oceny
      strategii ochrony danych i identyfikacja słabych punktów. Proponowania rozwiązań
      poprawiających bezpieczeństwo informacji w systemach SAP. Wdrożenia najlepszych
      praktyk w zakresie cyberbezpieczeństwa,
    i) przygotowania raportów dla audytów wewnętrznych i zewnętrznych, czyli
      opracowywania dokumentacji audytowej dotyczącej uprawnień i konfiguracji systemu.
      Analizy zgodności zabezpieczeń z wymaganiami audytowymi. Tworzenia rekomendacji
      dotyczących poprawy zgodności z regulacjami. Współpracy z zespołami audytorskimi
      w celu wyjaśnienia aspektów bezpieczeństwa systemu,
    j) sprawdzania zgodności uprawnień z normami (...), czyli sprawdzania zgodności
      uprawnień z normami (...). Analizy systemu SAP pod kątem zgodności z wymaganymi
      normami. Weryfikacji uprawnień użytkowników w kontekście przepisów (...). Tworzenia
      procedur zapewniających zgodność i przeprowadzanie regularnych kontroli.
      Raportowania wyników analiz i przedstawianie zaleceń dotyczących zmian,
    k) usuwania luk w bezpieczeństwie wskazanych przez audytorów,
    l) konfigurowania systemu SAP (niezwiązane z tworzeniem programowania),
    m)testowania systemu SAP, czyli sprawdzania poprawności działania systemu po w
      prowadzeniu zmian, np. modyfikacji ról, polityk bezpieczeństwa czy dostępu
      użytkowników. Opracowania raportów zawierających wyniki testów, ewentualne błędy
      oraz rekomendacji dotyczących ich poprawy.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że świadczone usługi są ściśle powiązane z
    systemem SAP (oprogramowaniem wspomagającym prowadzenie przedsiębiorstwa).
    Systemy komputerowe takie jak SAP niewątpliwie wchodzą w zakres pojęcia
    „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę
    wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
    Skoro Pana usługi świadczone jako Konsultant SAP Security i Autoryzacji skupiają się na
    doradztwie oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania stwierdzić należy, że Pana usługi
    stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Dlatego też przychody uzyskiwane przez Pana w 2023 r. i 2024 r. w ramach działalności
    gospodarczej z tytułu wykonywania usług wskazanych we wniosku, które mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – jako usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie –
    jak Pan wskazał – stawką 8,5%.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.