Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.334.2025.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 28 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 28 kwietnia 2025 r. (data wpływu 24 czerwca
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej także: „Podatnik") jest obywatelem polskim, ma miejsce
    zamieszkania na terenie Polski i jest polskim rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
    kod PKD2007: 47.30.Z Sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach
    paliw.
    Wnioskodawczyni planuje wydatkować środki pochodzące z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
    Na mocy aktu notarialnego repertorium (...) z dnia 3 września 2020 r.
    Wnioskodawczyni nabyła od osób trzecich niezabudowaną nieruchomość gruntową, w
    której skład weszły działki:
        1 o powierzchni 1090 mkw (dalej: Nieruchomość I),
        2 o powierzchni 1090 mkw (dalej: Nieruchomość II),
        3 o powierzchni 1090 mkw (dalej: Nieruchomość III),
    położone w miejscowości (...), za cenę w łącznej kwocie 66.000 zł (sześćdziesiąt sześć
    tysięcy złotych).
    Ww. wymienione nieruchomości nabyła za środki pochodzące z jej majątku osobistego i
    do jej majątku osobistego.
    Wnioskodawczyni następnie wymienione nieruchomości zbyła:
      1) Nieruchomość III - na mocy aktu notarialnego repertorium (...) z dnia 26 lutego 2025
        r. Wnioskodawczyni sprzedała osobom trzecim niezabudowaną nieruchomość
        gruntową stanowiącą działkę o numerze ewidencyjnym 3 o powierzchni 1090 mkw
        za cenę 130.000,00 zł (sto trzydzieści tysięcy złotych).
      2) Nieruchomości I i II - na mocy aktu notarialnego repertorium (...) z dnia 25 listopada
        2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała osobom trzecim niezabudowaną nieruchomość
        gruntową składającą się między innymi z działek gruntu o numerach:
          1 o powierzchni 1090 mkw,
          2 o powierzchni 1090 mkw,
    położone w miejscowości (...), za cenę w łącznej kwocie 250.000,00 zł (dwieście pięćdziesiąt
    tysięcy złotych).
    Wyżej wymienione nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Wszelkie czynności lub transakcje związane z tymi
    nieruchomościami były wyłącznie elementem zarządzania majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawczyni planuje wydatkować uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości I, II i III
    środki na własne cele mieszkaniowe w następujący sposób:
    Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, znajdującego się przy (...).

    Wnioskodawczyni przysługuje udział w wysokości 4/6 w przedmiotowej nieruchomości.
    Pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości IV jest dwóch synów Wnioskodawczyni,
    którym przysługuje po 1/6 udziału każdemu.
    Współwłasność powstała w wyniku dziedziczenia po zmarłym w dniu 5 września 2023 r. A.
    A. (małżonku Wnioskodawczyni). Spadkobiercami ustawowymi zostali:
        żona A. B. (Wnioskodawczyni) w udziale 1/3,
        syn A. C. w udziale 1/3,
        syn A. D. w udziale 1/3.
    Dziedziczenie potwierdza protokół dziedziczenia z dnia 17 lipca 2024 r. (akt notarialny
    Repertorium (...)).
    W związku z dziedziczeniem Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie deklarację
    SD-Z2, w której wykazała wszystkie nabyte w drodze dziedziczenia składniki majątkowe, co
    zostało potwierdzone wydaniem Wnioskodawczyni zaświadczenia Naczelnika Urzędu
    Skarbowego z dnia 11 października 2024 r. nr (...).
    Wnioskodawczyni w celu wydatkowania środków ze sprzedaży Nieruchomości I, II i III
    planuje odkupić od swoich synów udziały w Nieruchomości IV.
    Wnioskodawczyni obecnie już zamieszkuje ten lokal.
    Wnioskodawczyni planuje odkupić udziały od swoich synów, by uregulować kwestie
    prawne będące następstwem dziedziczenia i zapewnić sobie niezakłócone prawo
    posiadania i własności do przedmiotowej nieruchomości, w której będzie realizować
    własne cele mieszkaniowe. Wolą Wnioskodawczyni jest być jedynym właścicielem
    nieruchomości IV, czyli lokalu, w którym będzie realizować własne cele mieszkaniowe.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Ad. 1
    Przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości I, II i II zostanie w okresie nie później niż
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, wydatkowany
    w całości na nabycie udziałów w Nieruchomości IV.
    Ad. 2
    Obecnie Wnioskodawczyni zamieszkuje w domu położonym (...). Kierując się względami
    osobistymi takimi jak wiek i stan zdrowia, które powodują trudności w zadbaniu o dom i
    posesję, Wnioskodawczyni chce przenieść swoje centrum interesów życiowych do
    Nieruchomości IV i wyłącznie tam realizować swoje cele mieszkaniowe. Zakup udziałów od
    synów spowoduje, że Wnioskodawczyni będzie jedyną właścicielką Nieruchomości IV, co
    jest dla niej istotne z perspektywy zapewnienia sobie bezpiecznej przyszłości i
    niezakłóconego prawa do swobodnego zamieszkiwania.
    Ad. 3
    Nieruchomości I, II i III przez cały okres posiadania nie były w żaden sposób użytkowane.
    Nie były one przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia. Na nieruchomościach nie były
    realizowane żadne inwestycje.
    Ad. 4
    Sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej. Sprzedaż nieruchomości została dokonana w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Ad. 5

    Wyżej wymienione nieruchomości w okresie, gdy znajdowały się w posiadaniu
    Wnioskodawczyni nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych umów o podobnym
    charakterze.
    Ad. 6
    W stosunku do sprzedanych Nieruchomości I, II i III Wnioskodawczyni nie podejmowała
    działań marketingowo-reklamowych. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomości przy
    udziale biura nieruchomości. Współpraca z biurem miała na celu wyłącznie przeniesienie
    na biuro typowych czynności związanych ze sprzedażą nieruchomości, tj. kontakt z
    klientami, odpowiadanie na pytania, obecność przy oględzinach. Skorzystanie z usługi
    biura podyktowane było optymalizacją procesu sprzedaży, nie zaś dążeniem do
    zwiększenia zysku.
    Ad. 7
    Wnioskodawczyni na prośbę sąsiadów zgodziła się i przystąpiła do procesu
    doprowadzenia mediów. Wynikało to z inicjatywy sąsiadów, którzy na swoich działkach
    budowali domy. Wnioskodawczyni nie planowała podejmować na tych nieruchomościach
    działań ukierunkowanych stricte na podniesienie ich wartości. Wnioskodawczyni nie
    wytyczała dróg dojazdowych, nie budowała ogrodzenia, nie występowała o warunki
    zabudowy.
    Ad. 8
    Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.
    Ad. 9
    Wnioskodawczyni nie posiada obecnie innych nieruchomości, które byłyby przeznaczone
    do sprzedaży.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycie udziałów w nieruchomości IV (lokalu
    mieszkalnym) od współwłaścicieli w osobach synów Wnioskodawczyni i zamieszkanie w
    nim należy uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc podlegające zwolnieniu
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, warunek wydatkowania przychodu na własne cele
    mieszkaniowe zostanie spełniony, gdyż uzyskany wyłącznie przez siebie przychód ze
    sprzedaży Nieruchomości I, II i III Wnioskodawczyni przeznaczy na nabycie udziałów w
    Nieruchomości IV, gdzie będzie realizować swoje własne cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawczyni wypełni tym samym dyspozycję wydatkowania przychodu na własne
    cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj.
    z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.

    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło nabycie.
    Odpłatne zbycie Nieruchomości I, II i III nie nastąpiło w wykonywaniu działalności
    gospodarczej. Podjęte działania w celu odpłatnego zbycia nie nosiły również jakichkolwiek
    cech charakteryzujących działalność gospodarczą. Sprzedaż przedmiotowych
    nieruchomości stanowiła zarząd majątkiem osobistym.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o
    których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
    Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej
    w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej
    przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten

    określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie
    drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo - skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód. Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania
    przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22
    ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy
    zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
    podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
    dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy,
    Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w
    brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r.) stanowi, że:
    Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
    poniesione na:

    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego łub udziału w
    takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w
    takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z
    rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w
    okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
    budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę łub adaptację na cele mieszkalne własnego
    budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
    pomieszczenia niemieszkalnego
    f) położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
    Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele
    mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło
    nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z
    którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
    1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
    udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
    jego części
    - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wnioskodawczyni planuje, że nabycie udziałów w Nieruchomości IV nastąpi przed
    upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie Nieruchomości I, II i III. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w Nieruchomości IV (lokalu mieszkalnym)
    Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawczyni obecnie zamieszkuje już w tym lokalu i zamierza przenieść do tej
    nieruchomości swoje centrum interesów osobistych (ośrodek interesów życiowych).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego, poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w
    tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy. Niemniej
    jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia,
    a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu
    warunki.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, warunek wydatkowania przychodu na własne cele
    mieszkaniowe zostanie spełniony, gdyż uzyskany wyłącznie przez siebie przychód ze
    sprzedaży Nieruchomości I, II i III Wnioskodawczyni przeznaczy na nabycie udziałów w

    Nieruchomości IV, dzięki czemu będzie jedyną właścicielką lokalu i będzie tam realizować
    swoje własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni wypełni tym samym dyspozycję
    wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy,
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w ww. artykule, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna oraz moment nabycia.
    Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że na mocy aktu notarialnego z dnia 3
    września 2020 r. nabyła Pani od osób trzecich niezabudowaną nieruchomość gruntową, w
    której skład weszły działki 1 (dalej: Nieruchomość I), 2 (dalej: Nieruchomość II), 3 (dalej:
    Nieruchomość III). Ww. wymienione nieruchomości nabyła Pani za środki pochodzące z
    majątku osobistego i do Pani majątku osobistego. Następnie wymienione nieruchomości
    zbyła Pani: Nieruchomość III - na mocy aktu notarialnego z dnia 26 lutego 2025 r.
    sprzedała Pani osobom trzecim niezabudowaną nieruchomość gruntową stanowiącą
    działkę o numerze ewidencyjnym 3, Nieruchomości I i II - na mocy aktu notarialnego z dnia
    25 listopada 2024 r. sprzedała Pani osobom trzecim niezabudowaną nieruchomość
    gruntową składającą się między innymi z działek gruntu o numerach 1 oraz 2.
    Mając na uwadze powyższe - sprzedaż w 2024 i 2025 r. nieruchomości (Nieruchomość I, II i
    III) nabytych w 2020 r. w drodze umowy sprzedaży stanowi dla Pani źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ sprzedaż ta została dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

    Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a – c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ponieważ pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).
    Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości
    przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
    koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną,
    podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Pomiędzy tymi wydatkami a
    dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo–skutkowy.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym
    terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limituje
    wartość dochodu, jaki podlega zwolnieniu do wysokości, która odpowiada iloczynowi:
        dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz
        udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego
        odpłatnego zbycia.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w
    przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust.
    25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.

    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Skutki podatkowe wydatkowania przychodu ze sprzedaży Nieruchomości I, II i III na
    nabycie udziałów w Nieruchomości IV
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia lokalu
    mieszkalnego, na zakup którego mogą być ponoszone wydatki uprawniające do
    przedmiotowego zwolnienia.
    Dla zdefiniowania ww. pojęcia odwołać się należy do przepisów art. 2 ust. 2 ustawy z dnia
    24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048) zgodnie, z którym:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    W przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele
    mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”,
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest
    możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko
    takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Samo poniesienie wydatku na zakup lokalu mieszkalnego nie świadczy jeszcze o tym, że
    została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że wydatkowanie środków na
    określony przedmiot musi być połączone z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz
    nabywcy – czyli z zaspokojeniem jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych, a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych.
    Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych,
    czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. , poz.
    1061 ):
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.

    Z opisu sprawy wynika, że w celu wydatkowania środków ze sprzedaży Nieruchomości I, II
    i III planuje Pani odkupić od swoich synów udziały w Nieruchomości IV. Obecnie już
    zamieszkuje Pani ten lokal. Planuje Pani odkupić udziały od swoich synów, by uregulować
    kwestie prawne będące następstwem dziedziczenia i zapewnić sobie niezakłócone prawo
    posiadania i własności do przedmiotowej nieruchomości, w której będzie realizować
    własne cele mieszkaniowe. Pani wolą jest być jedynym właścicielem nieruchomości IV,
    czyli lokalu, w którym będzie realizować własne cele mieszkaniowe.
    Dla skorzystania z opisanego zwolnienia nie ma znaczenia liczba posiadanych czy
    nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest
    bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych
    potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku
    celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu/budynku podatnik mógł
    zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
    Wobec powyższego planowany zakup od Pani synów udziałów w lokalu mieszkalnym
    (Nieruchomość IV), w którym Pani już zamieszkuje, można uznać za wydatek, o którym
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    związku z tym wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia w 2024 i 2025 r.
    Nieruchomości I, II i III na ten cel uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Zastrzec należy, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy
    sytuacji, gdy nabycie udziałów w nieruchomości IV od synów nastąpi w drodze umowy
    sprzedaży, o której mowa w art. 535 i kolejne ustawy Kodeks cywilny.
    Przy czym ww. zwolnienie przedmiotowe znajduje zastosowanie tylko i wyłącznie w
    sytuacji, gdy faktycznie realizuje/będzie Pani realizować w tym mieszkaniu własne cele
    mieszkaniowe.
    Wyjaśnić jednak należy, że ewentualna ocena, czy ww. lokalu mieszkalnym rzeczywiście
    Pani zamieszkuje/będzie zamieszkiwała, a więc czy zostały spełnione przesłanki
    warunkujące prawo do tego zwolnienia, może być dokonana jedynie w toku
    przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ podatkowy, do
    czego Dyrektor KIS w postępowaniu o wydanie interpretacji, nie ma umocowań prawnych.
    Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku

    ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od
    zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie
    Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.