Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.663.2018.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-07
Teza: W zakresie ustalenia, czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Spółka wyodrębni te koszty za rok podatkowy a nie za okresy miesięczne.
Słowa kluczowe: ewidencja; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.), uzupełnionym 9 stycznia 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Spółka wyodrębni te koszty za rok podatkowy a nie za okresy miesięczne (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Spółka wyodrębni te koszty za rok podatkowy a nie za okresy miesięczne. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 27 grudnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.590.2018.1.MBD wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 9 stycznia 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 stycznia 2019 r., data wpływu do tut. Organu 9 stycznia 2019 r.):

Przedsiębiorstwo X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) powstało w 2000 r. Profil działalności Spółki od początku jej funkcjonowania do dnia dzisiejszego nie ulegał zmianie. Zakres działalności obejmuje kompleksową realizację programów uruchomień wyrobów dla sektora motoryzacyjnego, w tym:

*   projektowanie nowych wyrobów wg wymagań funkcjonalnych klientów (własny dział badań i rozwoju oraz biuro konstrukcyjne),
*   budowę i testowanie prototypów (własna prototypownia),
*   wykonanie konstrukcji narzędzi i oprzyrządowań specjalnych (tłoczniki postępowe, transferowe, oprzyrządowania montażowe i kontrolne) z wykorzystaniem modelowania 3D,
*   budowę i dostosowanie produkcyjne narzędzi (własny wydział narzędziowni),
*   produkcja wielkoseryjna komponentów z wykorzystaniem technologii obróbki cieplnej i plastycznej oraz wytwarzanie kompletnych podzespołów poprzez zaawansowane technologie montażu (zrobotyzowane spawanie, zgrzewanie itp.).

Finalne produkty firmy stanowią komponenty nadwozi oraz podwozi pojazdów samochodowych oraz ich poszczególnych systemów (siedzeń, układu zawieszenia, drzwi, silnika, układu kierowniczego, przedniego i tylnego pasa bezpieczeństwa itd.). Głównymi odbiorcami są światowe koncerny samochodowe: (…) i inne. Działalność Spółki wpisuje się w dział 29 Polskiej Klasyfikacji Działalności (t.j. Produkcja pojazdów samochodowych, przyczep i naczep, z wyłączeniem motocykli), a dokładnie działalności pod kodem 29.32.Z (Produkcja pozostałych części i akcesoriów do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli). X Sp. z o.o. posiada cztery lokalizacje swojej działalności, dwie znajdują się na terenie M gmina J, jedną w B na ul. B na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz jedną w B ul. S, w której znajduje się centrum logistyczne.

Spółka posiada doświadczenie w działalności B+R. W ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka wprowadza na rynek innowacyjne produkty oraz wprowadza do swojej działalności innowacyjne technologie produkcji. Część projektów badawczo-rozwojowych prowadzonych przez firmę są realizowane w ramach Programu Inteligentny Rozwój w ramach współpracy z PARP, NCBiR oraz Ministerstwem Inwestycji i Rozwoju. Od roku 2014 Spółka zrealizowała m.in. projekt polegający na opracowaniu innowacyjnych komponentów struktur bezpieczeństwa pojazdów o złożonym kształcie w tym głęboko tłoczone i posiadające wzmocnienia, bez elementów spajanych (projekt zakończył się sukcesem, a jego wyniki są obecnie wdrażane do własnej działalności Spółki w ramach projektu inwestycyjnego, dofinansowanego z działania 3.2.1 PO IR).

Przedmiotem projektu jest uruchomienie produkcji innowacyjnych monomateriałowych komponentów struktur bezpieczeństwa pojazdów o złożonym kształcie, w tym głęboko tłoczonych, posiadających wzmocnienia bez elementów spajanych, bazujących na wynikach przeprowadzonych we własnym zakresie przez Wnioskodawcę prac B+R - autorskiej hybrydowej technologii plastycznej i cieplno-plastycznej PHS. Uzyskanie bardziej skomplikowanych kształtów, w tym większych głębokości tłoczenia komponentu, bez zastosowania elementów spajanych oznacza możliwość oferowania wytłoczek o wyższych profilach (głębszych kształtach), detali cechujących się nową zamkniętą formą, o dużo większej wytrzymałości i dokładności odwzorowania powierzchni, o wyższych parametrach wizualnych, lżejszych i tańszych.

Produkty będą posiadały unikalne na skalę światową cechy: brak elementów spajanych; najwyższy stopień przetłoczenia (2,2); nowy złożony kształt obrysu; wytrzymałość Rm (2000MPa), dokładność odwzorowania powierzchni (+/-0,5mm), mniejsza masa (o 20%) w stosunku do konkurencji. Przy wykorzystaniu obecnie dostępnych technologii nie jest możliwe wytwarzanie komponentów o takich cechach. Spółka opracowała autorską technologię hybrydowego wytwarzania komponentów samochodowych, którą objęła zgłoszeniem patentowym.

Spółka realizuje również projekt badawczo-rozwojowy p.t. „Prace rozwojowe (…)” (dofinansowany w ramach działania 1.1.2 PO IR). Przedmiotem projektu są prace rozwojowe, mające na celu weryfikację w warunkach rzeczywistych prototypu autorskiej technologii wytwarzania innowacyjnych wytłoczek mono-materiałowych o zmiennej strukturze i parametrach mechanicznych w procesie zintegrowanej obróbki cieplnej i plastycznej. Rozwinięta technologia zostanie wdrożona do działalności własnej Spółki i będzie wykorzystywana do produkcji innowacyjnych podzespołów i komponentów dla branży motoryzacyjnej: struktur nadwozia, struktur zawieszenia, systemów wewnętrznych, siedzeń, systemów dachowych etc. Dzięki wdrożeniu rezultatów projektu, produkowane komponenty będą średnio 35% tańsze, lżejsze, o lepszych parametrach bezpieczeństwa i jakości. Poziom dofinansowania z NCBiR 50% do zakupu elementów linii pilotażowej oraz wynagrodzeń personelu badawczego.

Kolejnym projektem jaki jest realizowany przez Spółkę w latach 2018-2019 jest projekt pt. „Prace B+R (…)” (dofinansowany w ramach działania 1.1.1 PO IR). Przedmiotem projektu są badania nad technologią projektowania i konstrukcji tłoczników do obróbki metali metodą PHS, mające na celu rozwiązanie 2 podstawowych problemów producentów wytłoczek:

*   niekontrolowanych odkształceń hartowniczych wytłoczek, produkowanych przy zastosowaniu tłoczników o niezoptymalizowanym kształcie elementów formujących (matrycy, stempla, elementów docisku),
*   lokalnych przegrzań i przechłodzeń matryc i stempli (tzw. hot-spotów), będących głównie skutkiem nieoptymalnie zaprojektowanego systemu chodzenia tych rejonów narzędzia.

Badania będą miały na celu opracowanie rozwiązania pozwalającego na osiągnięcie optymalnego kształtu powierzchni formujących, jak również optymalnej lokalizacji, kształtu i objętości kanałów chłodzących matryc i stempli już na etapie projektowania i konstrukcji tłocznika. Kluczem do rozwiązania w/w problemów będzie zastosowanie zaawansowanych symulacji odkształceń hartowniczych metodą elementów skończonych i badań CFD kanałów chłodzących.

Rezultat projektu - udoskonalona technologia projektowania i konstrukcji tłoczników PHS - zostanie wdrożona do działalności Wnioskodawcy i będzie wykorzystywana do produkcji komponentów dla branży motoryzacyjnej. Wdrożenie innowacyjnej technologii pozwoli Spółce osiągnąć następujące korzyści:

*   skrócenie czasu wykonania tłocznika i skrócenie o 20% czasu uruchomienia produkcji na wykonanym tłoczniku,
*   zmniejszenie kosztu wykonana narzędzi o 20% poprzez wyeliminowanie długotrwałych i kosztownych korekt na etapie uruchomienia produkcji na już wykonanych narzędziach,
*   zmniejszenie poziomu brakowości procesu z 5% do 1%,
*   zwiększenie wykorzystania linii produkcyjnych,
*   wyeliminowanie wad ukrytych wytłoczki (tj. takich, które objawiają się na etapie montażu lub testów karoserii, bądź dopiero w trakcie użytkowania samochodu) na etapie projektowania i konstrukcji narzędzi,
*   zapewnienie otrzymania wymaganej, powtarzalnej dokładności kształtowo wymiarowej wytłoczek.

Przy współpracy z Ministerstwem Rozwoju i Inwestycji firma X Sp. z o.o. realizuje projekt polegający na Budowie Centrum Badawczo-Rozwojowego X Sp. z o.o., który polegał na zakupie infrastruktury badawczo-rozwojowej służącej do realizacji 4 ambitnych projektów badawczych dotyczących opracowania zakresu nowych rozwiązań technologicznych umożliwiających produkcję innowacyjnych komponentów samochodowych. Zakupy sprzętu badawczego były w latach 2016-2018, a agenda badawcza realizowana jest w latach 2016-2021. Badania w ramach projektu trwają, a po ich zakończeniu sukcesem zostaną wdrożone przez Spółkę do działalności, przez co pozwolą Spółce na osiągnięcie światowego poziomu innowacyjności technologicznej i produktowej w branży komponentów samochodowych. Wszystkie 4 tematy badawcze zawarte w projekcie łączy rozwijanie technologii produkcji komponentów samochodowych z zastosowaniem obróbki cieplno-plastycznej PHS.

Spółka w ramach projektu będzie rozwijać technologię PHS poprzez m.in. prace nad wyeliminowaniem wad struktur części z tytułu kruchości wodorowej, opracowanie procesu tłoczenia hybrydowego (połączenie tłoczenia na zimno z tłoczeniem na gorąco) wytłoczek spajanych laserowo, opracowanie autorskich konstrukcji narzędzi i oprzyrządowania do procesu PHS (m.in. tłocznik z segmentowym dociskiem o zmiennej i regulowanej sile docisku), opracowanie technologii tłoczenia na gorąco blach z aluminium, czy prace nad metodami spajania komponentów wytworzonych metodą PHS. Wynikiem realizacji projektu są innowacyjne procesy, technologie i narzędzia, pozwalające na efektywne wykorzystanie zasobów, materiałów i energii przy jednoczesnym zwiększeniu bezpieczeństwa biernego konstrukcji pojazdów (dzięki zastosowaniu do produkcji materiałów o zwiększonych parametrach mechanicznych, nowych technologii ich obróbki i spajania).

Wszystkie projekty realizowane przez Spółkę posiadają jasno sprecyzowane cele, są w nich określone ryzyka prowadzenia projektu, a po zakończeniu etapu w projekcie są opisywane wnioski. Projekty posiadają jasno określony harmonogram działań oraz do każdego z projektów są przypisane odpowiednie zasoby osobowe, a także maszyny oraz materiały do testów. Spółka z przeprowadzonych projektów sporządza raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, archiwizować nową wiedzę pozyskaną w wyniku przeprowadzenia danego projektu. Niektóre projekty badawcze realizowane przez Spółkę posiadają wyodrębnioną ewidencję księgową co pozwala na bieżąco monitorować koszty prowadzonych badań. Dla niektórych projektów dotyczących budowy oprzyrządowań oraz narzędzi ewidencja jest wyodrębniona na koniec roku podatkowego. W przypadku zakończenia projektu sukcesem, wartość prowadzonych badań jest przenoszona na WNIP jako know-how Spółki. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest w sposób systematyczny. Spółka nie tylko prowadzi projekty, do których uzyskuje dofinansowanie z środków funduszy europejskich ale także realizuje projekty badawcze finansowane z własnych środków. Projekty jakie realizuje X Sp. z o.o. służą głównie do wprowadzenia innowacji w przemyśle motoryzacyjnym, przekładają się na wzrost bezpieczeństwa użytkowników pojazdów. Służą do zmniejszenia materiałochłonności i energochłonności, co przekłada się na ochronę środowiska. Prowadzone prace badawczo-rozwojowe przede wszystkim dostarczają wiedzy naukowej w obrębie branży automotive. Prace badawcze dotyczące obróbki cieplno-plastycznej są wykonywane w lokalizacji, która znajduje się na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Prace dotyczące konstrukcji narzędzi oraz oprzyrządowań prowadzone są w dziale badawczo-rozwojowym na terenie M. Pracownicy X Sp. z o.o., którzy zostali oddelegowani w niepełnym wymiarze czasu pracy do wykonywania prac w ramach wyżej opisanych działań badawczo-rozwojowych, ale także wykonują prace pozostałej części wymiaru etatu związane z regularną działalnością firmy, które nie zawsze są pracami badawczo-rozwojowymi. X Sp. z o.o. przyjęła założenia, że tylko ta część etatu pracownika badawczego jaka jest związana z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi jest kosztem kwalifikowanym prac B+R, który stanowi wynagrodzenie brutto + koszt pracodawcy + dodatki (premie, nagrody). Kosztem kwalifikowanym jest także wynagrodzenie personelu badawczego, do tej części do której nie uzyskano dofinansowania.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Spółka wyodrębni te koszty za rok podatkowy a nie za okresy miesięczne? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Zdaniem Wnioskodawcy, wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej zostanie spełniony jeśli zostanie to wykonane w roku podatkowym a nie tylko w okresach miesięcznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d koszty kwalifikowane, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Zostanie spełniony warunek wyodrębnienia ewidencji rachunkowej, pomimo że ewidencja dla kilku projektów zostanie wyodrębniona na koniec roku podatkowego, a nie w okresach miesięcznych. Przepis ustawy o wyodrębnionej ewidencji nie precyzuje kiedy powinna zostać wyodrębniona ewidencja księgowa dla projektu. Spółka uważa, że wyodrębnienie ewidencji w roku podatkowym za cały rok prowadzonych badań jest prawidłowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „uCIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych zostały wskazane w art. 18d ust. 2 - 3 uCIT.

Natomiast, w art. 18d ust. 5 uCIT zawarto zastrzeżenie, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 uCIT, podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 uCIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo - rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo - rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,
3.  koszty na działalność badawczo - rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 uCIT,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów uCIT, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b uCIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo - rozwojowej,
6.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
7.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,
8.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 uCIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. z postanowieniami ustawy o rachunkowości. Przy czym, zgodnie z art. 9 ust. 1b uCIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d uCIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z kolei, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 395 z późn. zm.), księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:

1.  dziennik,
2.  księgę główną,
3.  księgi pomocnicze,
4.  zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych,
5.  wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości, konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.

Przywołane regulacje nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu uCIT. Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.

W związku z powyższym, dla określenia możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, istotne będzie prowadzenie działalności, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu uCIT, oraz posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co do zasady odnoszą się do roku podatkowego. Rok podatkowy jest „podstawowym okresem rozliczeniowym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).

Tym samym, zgodnie z art. 18d ust. 8 uCIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Podkreślić należy, że rok podatkowy został przez ustawodawcę zdefiniowany w art. 8 ust. 1 uCIT, zgodnie z którym rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W tym miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust. 8 uCIT, zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym.

Końcowo, wskazać należy, że rok podatkowy jest podstawowym okresem rozliczeniowym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Na podstawie art. 18d ust. 8 uCIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane, a w myśl art. 18e uCIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony wówczas, gdy Spółka wyodrębni te koszty za rok podatkowy a nie za okresy miesięczne, należy uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 do 6 i 8 zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w\`(...)\`, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.