Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4015.61.2017.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-09
Teza: W zakresie skutków podatkowych zwrotu 1/6 cz. równowartości wkładu mieszkaniowego (zwaloryzowanego) odziedziczonego po rodzicach.
Słowa kluczowe: nabycie; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; zwrot
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 1-art. 21; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 8 -art. 68; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 5; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2017 r. (data wpływu 6 listopada 2017 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 18 grudnia 2017 r. (data wpływu 20 grudnia 2017 r.) na wezwanie z dnia 8 grudnia 2017 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.299.2017.1.MG i Nr 0114-KDIP3-2.4015.61.2017.1.MZ oraz z dnia 24 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.) na wezwanie z dnia 17 stycznia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.299.2017.2.MG i Nr 0114-KDIP3-2.4015.61.2017.2.MZ o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwrotu 1/6 cz. równowartości wkładu mieszkaniowego (zwaloryzowanego) odziedziczonego po rodzicach - **jest**:

*   w części dotyczącej wygaśnięcia zobowiązania z tytułu nabycia spadku po zmarłych rodzicach - **prawidłowe,**

*   w pozostałym zakresie - **nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwrotu 1/6 cz. równowartości wkładu mieszkaniowego (zwaloryzowanego) odziedziczonego po rodzicach.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Niżej podpisany podatnik - Wnioskodawca jest spadkobiercą po rodzicach, po zmarłym w dniu 30.10.1980 r. swoim ojcu oraz po zmarłej w dniu 25.05.2005 r. matce. Orzeczenie sądowe (postanowienie) o stwierdzeniu nabycia spadku po rodzicach zapadło w Sądzie Rejonowym w dniu 13.04.2006 r. w sprawie, stało się prawomocne w dniu 04.05.2006 r. (załącznik nr 1).

Na tej podstawie Wnioskodawca nabył w 1/6 części wkład mieszkaniowy stanowiący część majątku spadkowego. Wkład mieszkaniowy w Spółdzielni Mieszkaniowej z siedzibą w 1976 roku stanowił kwotę w całości 44.450 zł, co było równe 10% kosztów budowy, i taką kwotę spadkodawca czyli Wnioskodawcy ojciec jako członek Spółdzielni uiścił w celu otrzymania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nr 334.

Po uprawomocnieniu się postanowienia spadkowego wielokrotnie w latach 2006-2012 Wnioskodawca zwracał się do Spółdzielni Mieszkaniowej o zwrot 1/6 wkładu mieszkaniowego, który odziedziczył po zmarłych rodzicach (zał. nr 2 i 3).

W związku z brakiem zapłaty przez Spółdzielnię Mieszkaniową w 2013 roku Wnioskodawca złożył do Sądu pozew przeciwko Spółdzielni Mieszkaniowej o zwrot 1/6 wartości dziedziczonego wkładu mieszkaniowego według wartości rynkowej, co stanowiło równowartość 16.500 zł (zał. nr 4, 5 , 6).

Przyjmując wartość rynkową lokalu, zgodnie z art. 11 ust. 2 (1) i (2) ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, łączna kwota wkładu w dniu śmierci matki (25.05.2005 r.) wynosiła 99.000 zł i dlatego Wnioskodawca wniósł o zasądzenie 1/6 części z tej kwoty, czyli 16.500 zł z odsetkami ustawowymi od dnia wniesienia pozwu, czyli od 09.09.2013 r. do dnia zapłaty, oraz zwrot kosztów procesu i kosztów zastępstwa procesowego.

Na skutek złożonego przez Wnioskodawcę pozwu Sąd Rejonowy w dniu 18.10.2016 r. wydał w sprawie wyrok, w którym zasądził od Spółdzielni Mieszkaniowej na rzecz Wnioskodawcy kwotę 16.500 zł z odsetkami ustawowymi od dnia 09.09.2013 roku do dnia zapłaty (pkt 1 wyroku), kwotę 3.725 zł tytułem zwrotu kosztów procesu, w tym kwotę 2.400 zł tytułem zwrotu kosztów zastępstwa procesowego (pkt 2 wyroku). Wyrok uprawomocnił się w dniu 09.11.2016 r. (zał. nr 7).

W 2016 r. Wnioskodawca zwrócił się o wydanie zaświadczenia do Naczelnika Urzędu Skarbowego o podatku od spadków i darowizn w związku z dziedziczeniem po rodzicach. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał w dniu 13.12.2016 r. zaświadczenie stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po ww. spadkobiercach nie wystąpił, albowiem zobowiązanie wygasło w wyniku przedawnienia (zał. nr 8).

Spółdzielnia Mieszkaniowa w dniu 29.03.2017 roku dokonała na rzecz Wnioskodawcy zapłaty kwot zasądzonych wyrokiem Sądu Rejonowego w dwóch przelewach. W tytule pierwszego przelewu Spółdzielnia Mieszkaniowa wyodrębniła kwotę 16.500 zł oraz kwotę odsetek ustawowych za okres od 09.09.2013 r. do 29.03.2017 r. w kwocie 5551,23 zł, nadając przelewowi brzmienie „zasądzone wyrokiem Sądu Rejonowego z dn. 18.10.2016 ods. ustaw. za opóźnien. naliczone od dn. 9.09.2013 -29.03.2017 r. zł 5551,23”.

Tym samym potwierdzając, iż wypłacona kwota stanowi zwrot wkładu mieszkaniowego oraz odsetek. W drugim przelewie uiściła zapłatę kosztów zasądzonych w pkt 2 wyroku, czyli 3725 zł, tytułując go: „zwrotu kosztów procesu wyrok z dn. 18.10.2016 sprawa dot. lok. mieszkalnego 334” (zał. 9). Tym, samym potwierdziła, iż wypłacona kwota stanowi zwrot kosztów procesu.

Spółdzielnia Mieszkaniowa pismem z dnia 26.06.2017 r. poinformowała Wnioskodawcę, że dokonała zapłaty kwoty 22.051,23 zł, z tego 16.500 zł tytułem zwrotu wkładu mieszkaniowego oraz 5.551,23 zł tytułem odsetek ustawowych od dnia 09.09.2013 roku do dnia zapłaty, zasądzonych zgodnie z wyrokiem i kwoty 3.725 zł tytułem zwrotu kosztów procesu (zał. 10).

Spółdzielnia w tym piśmie poinformowała Wnioskodawcę również, że otrzymana kwota zwrotu z tytułu dziedziczonego wkładu mieszkaniowego w wysokości 16.500 zł nie jest objęta podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn, a zapłacona kwota 3.725 zł to zwrot kosztów procesu, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ kwota ta stanowi jedynie zwrot poniesionych wcześniej przez Wnioskodawcę nakładów. Natomiast kwota wypłaconych odsetek w wysokości 5.551,23 zł, zgodnie z art.. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi dla Wnioskodawcy przychód podatkowy z innych źródeł i zostanie wykazana w wystawionej przez spółdzielnię deklaracji PIT-8C.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy przychód uzyskany na podstawie wyroku Sądu Rejonowego z 18.10.2016 r. w sprawie w postaci zwrotu równowartości wkładu mieszkaniowego odziedziczonego po rodzicach w 1/6 części zwaloryzowanego na kwotę 16500 zł podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
2.  Czy podatnik nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od uzyskanej od Spółdzielni kwoty 16500 zł w związku z faktem, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu 13.12.2016 r. wydał zaświadczenie stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia podatnika po rodzicach nie wystąpił, albowiem zobowiązanie wygasło w wyniku przedawnienia?
3.  Czy przychód w postaci zasądzonych wyrokiem Sądu Rejonowego z 18.10.2016 r. w sprawie kosztów procesu w kwocie 3725 zł, w tym kosztów zastępstwa procesowego w kwocie 2400 zł nie podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
4.  Jakie są skutki podatkowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypłaty podatnikowi przez spółdzielnię mieszkaniową odsetek od zapłaty po terminie wymagalności odziedziczonego przez podatnika wkładu mieszkaniowego? Czy otrzymana przez podatnika kwota odsetek od należności głównej (odziedziczonego wkładu mieszkaniowego) podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwzględnieniem okoliczności stwierdzonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego, iż podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po rodzicach podatnika nie wystąpił, ponieważ nastąpiło wygaśniecie zobowiązania jako przedawnionego (jak w stanowisku pytania nr 2)?
5.  Czy w związku z zastosowaniem wobec wypłaconej kwoty odsetek od odziedziczonego zwrotu równowartości wkładu mieszkaniowego przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn zobowiązanie do zapłaty podatku od kwoty 5551,23 zł wygasło jako odsetki od przedawnionego zobowiązania czy nie wygasło?
6.  Czy przychód w postaci odsetek w kwocie 5551,23 zł od odziedziczonego zwrotu równowartości wkładu mieszkaniowego podlega jednak opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn, w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1

W opisanej sytuacji zdaniem podatnika, część spadku tj. kwota 16.500 zł jako rynkowa równowartość wartości 1/6 dziedziczonego zwrotu wkładu mieszkaniowego nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z dwóch przyczyn - nie może być tu mowy o zwrocie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wyłączenie to w sposób przedmiotowy dotyczy przychodów otrzymanych przez osoby, które wcześniej wpłaciły wkład do spółdzielni, a nie dotyczy spadkobierców.

Natomiast w zakresie kwoty 16500 zł jako zwrotu spadkobiercy części wkładu w spółdzielni, do wysokości wniesionych wkładów do spółdzielni ma zastosowanie ustawa o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tejże ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Kwota 16500 zł stanowiąca równowartość 1/6 wartości rynkowej wkładu mieszkaniowego jako prawo majątkowe wchodzi do spadku i w konsekwencji z chwilą śmierci przechodzi na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów o dziedziczeniu (art. 922 § 1 KC). Tym samym dla tej wierzytelności jako prawa majątkowego, wchodzącego w skład spadku następuje opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn.

W przedmiotowej sprawie podatnik nabył spadek po zmarłych rodzicach. W skład powyższego spadku wchodził wkład mieszkaniowy do lokalu nr 33. Wartość 1/6 udziału wkładu została określona na kwotę 16.500,00 zł (jest to zgodne z wyrokiem sądu i treścią przelewu Spółdzielni Mieszkaniowej oraz pismem Spółdzielni Mieszkaniowej).

Stanowisko w zakresie pytania 1 - Zdaniem podatnika w odniesieniu do uzyskanej kwoty 16500 zł zastosowanie ma ustawa o podatku od spadków i darowizn.

Ad. 2

Podatnik złożył wniosek o wydanie zaświadczenia w zakresie zobowiązań w podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem spadku po zmarłych rodzicach. Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu 13.12.2016 r. wydał zaświadczenie stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia podatnika po rodzicach nie wystąpił, albowiem zobowiązanie to wygasło w wyniku przedawnienia. W związku z powyższym, zdaniem podatnika przychód uzyskany z tytułu zwrotu równowartości wkładu mieszkaniowego nabytego po rodzicach nie podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten w kwocie 16500 zł nie stanowi zobowiązania podatkowego w związku z faktem wygaśnięcia zobowiązania jako przedawnionego.

Stanowisko podatnika: podatnik nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn w zakresie kwoty 16500 zł, wobec wygaśnięcia zobowiązania jako przedawnionego.

Ad. 4

Przychód w postaci otrzymanych przez podatnika odsetek, które otrzymał podatnik od dłużnika - Spółdzielni Mieszkaniowej, w związku z brakiem terminowej zapłaty przez dłużnika należnej kwoty stanowiącej przedmiot nabycia spadku w postaci wkładu mieszkaniowego stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Podatnik nabył w drodze spadku wkład mieszkaniowy, dłużnik (Spółdzielnia Mieszkaniowa) nie wypłacił podatnikowi równowartości wkładu mieszkaniowego w terminie. Podatnik otrzymał dopiero należność główną (wkład mieszkaniowy) w związku z zasądzeniem przez sąd wyrokiem należności głównej (wkład mieszkaniowy), a sama wpłata przez dłużnika na rachunek bankowy podatnika nastąpiła po terminie wymagalności.

Stanowisko prawne podatnika jest konsekwentne, skoro należność główna w postaci odziedziczonego przez podatnika wkładu mieszkaniowego podlega podatkowi od spadków i darowizn, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym, to i uzyskane przez podatnika odsetki od zapłaty po terminie należności głównej również podlegają opodatkowaniu od spadków i darowizn. Odsetki są związane z należnością główną i dzielą los należności głównej, stanowią spełnienie całości świadczenia dłużnika, a ich otrzymanie przez podatnika ma takie same skutki prawne jak otrzymanie należności głównej. Zatem w odniesieniu do zasądzonych odsetek, które otrzymał podatnik, mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn na zasadzie wyłączenia z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w związku z okolicznością stwierdzoną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego , iż podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po rodzicach podatnika nie wystąpił, ponieważ nastąpiło wygaśnięcie zobowiązania jako przedawnionego (jak w stanowisku w zakresie pytania nr 2), to zdaniem podatnika w opisanym stanie faktycznym mają zastosowanie przepisy o podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji w opisanych okolicznościach, gdzie Naczelnik Urzędu Skarbowego , stwierdził, iż podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po rodzicach podatnika nie wystąpił, ponieważ nastąpiło wygaśnięcie zobowiązania jako przedawnionego (jak w stanowisku w zakresie pytania nr 2), ma to wpływ również na brak opodatkowania przychodu z tytułu wypłaty odsetek od nieterminowej wypłaty należności głównej (odziedziczonego wkładu mieszkaniowego).

Ad. 5

Co do pytania 5 jako związanego z pytaniem 4 i w razie uznania stanowiska podatnika w tym zakresie jako prawidłowego, podatnik uważa, że w związku z faktem, że zobowiązanie z tytułu podatku od spadków i darowizn wynikające z nabycia spadku po rodzicach podatnika wygasło jako przedawnione, to i nie ma zobowiązania z tytułu uzyskania odsetek w związku z zapłatą ze zwłoką kwoty równowartości wkładu mieszkaniowego uzyskanej w związku z nabyciem spadku po ww.

Stanowisko podatnika: podatnik nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od kwoty odsetek 5551,23 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w części dotyczącej wygaśnięcia zobowiązania z tytułu nabycia spadku po zmarłych rodzicach za prawidłowe, w pozostałym zakresie za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629, ze zm.) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem spadku.

W przedmiotowej sprawie – z uwagi na fakt nabycia spadku przed wejściem w życie od dnia 1 stycznia 2007 r. znowelizowanej ustawy o podatku od spadków i darowizn - będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 5 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, a w wypadku darowizny obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy.

Obowiązek podatkowy w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku (art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).

Natomiast stosownie do treści art. 6 ust. 4 powołanej ustawy, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. Gdy nabycie w drodze darowizny nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przed organem podatkowym na okoliczność dokonania tej darowizny.

Stosownie do art. 17a ust. 1 ww. ustawy podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku zaistniały stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że przy nabyciu spadku, które nie zostało zgłoszone do opodatkowania, ale zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego, obowiązek podatkowy powstał nie z chwilą przyjęcia spadku (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy), lecz z chwilą uprawomocnienia się postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku (art. 6 ust. 4 cyt. ustawy). Ponieważ w przedmiotowej sprawie postanowienie Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku wydane zostało w 2006 r. to obowiązek podatkowy z tytułu ww. nabycia spadku powstał właśnie w 2006 r.

Zatem Wnioskodawca był zobowiązany, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego (tj. w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po rodzicach), do złożenia zeznania podatkowego o nabyciu spadku (formularz SD-3) i wykazania całej masy spadkowej.

Zgodnie z art. 21 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:

1.  zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania;
2.  doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.

Na podstawie art. 68 § 1 ww. ustawy zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Natomiast, stosownie do treści art. 68 § 2 cyt. ustawy, jeżeli podatnik:

1.  nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,
2.  w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,

zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Jak z powyższego wynika, zgodnie z art. 21 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania. Organ podatkowy wydaje w przypadku podatku od spadków i darowizn decyzję ustalającą wysokość zobowiązania. Co do zasady powinna ona być poprzedzona złożeniem zeznania podatkowego. Okres przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej wysokość podatku od spadków i darowizn liczy się od końca roku, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. w ostateczności od końca roku, w którym uprawomocniło się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia praw do spadku. Zobowiązanie z tytułu tego podatku nie powstanie, jeżeli przed upływem 3 lat licząc od końca roku, w którym postanowienie to stało się prawomocne – a w przypadku gdy nie złożono deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego bądź w złożonej deklaracji nie ujawniono wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego przed upływem 5 lat – nie zostanie doręczona decyzja ustalająca podatek należny z tytułu nabycia spadku.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż obowiązek podatkowy w związku z nabyciem spadku po rodzicach Wnioskodawcy powstał w 2006 r., zatem upłynął już przewidziany w powołanym powyżej przepisie, art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej, 5-letni termin. Oznacza to, iż zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia spadku po rodzicach nie powstało, przedawnieniu uległo bowiem prawo do jego ustalenia.

W opisanej sytuacji nie będzie miało także miejsca tzw. odnowienie obowiązku podatkowego. Według brzmienia art. 6 ust. 4 zdanie drugie ustawy o podatku od spadków i darowizn - obowiązującego do końca 2006 r. (a właśnie przepisy w tym stanie prawnym mają zastosowanie w niniejszej sprawie) - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przed organem podatkowym tylko na okoliczność dokonania darowizny - jeżeli nabycie w drodze darowizny nie zostało zgłoszone do opodatkowania. Przepis ten w takim stanie prawnym nie dotyczył nabycia w drodze dziedziczenia (spadku).

Jednocześnie należy wskazać, że z uwagi na fakt, iż zgodnie z treścią analizowanego przepisu (art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma, to w sytuacji, gdyby w przyszłości pojawiło się nowe pismo stwierdzające (np. postanowienie sądu o nabyciu spadku zmieniające to poprzednie) nabycie spadku po rodzicach Wnioskodawcy, powstanie obowiązek podatkowy, zgodnie z powołanym powyżej art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę spadku po zmarłych rodzicach powstał z datą uprawomocnienia się ww. orzeczenia sądu, tj. w 2006 r. A zatem, w powyższej sprawie, w myśl powołanych przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu.

Należy nadmienić, że otrzymana kwota odsetek od należności głównej stanowi formę odszkodowania za zwłokę w spełnieniu świadczeń pieniężnych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać w części za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.