Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.609.2018.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-15
Teza: braku możliwości odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2018 r. (data wpływu 20 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 października 2018 r. poprzez wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Gmina … dnia 17.05.2018 r. podpisała z Urzędem Marszałkowskim umowę na realizację projektu pn.: „\`(...)\`” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 2 Cyfrowe …, Działanie 2.1 Cyfrowe ….

Głównym celem projektu jest zapewnienie elektronicznej dostępności usług publicznych dla mieszkańców i interesantów Gminy z uwzględnieniem dostępności dla osób z różnymi formami niepełnosprawności, którzy stanowią grupę docelową projektu. W ramach projektu przewidziano realizację następujących zadań zmierzających do osiągnięcia założonego celu i rezultatów:

1.  opracowanie dokumentacji aplikacyjnej;
2.  uruchomienie e-usług dla klientów;
3.  wzmocnienie stopnia cyfryzacji urzędu – zakup oprogramowania, usług informatycznych, zakup serwerów, zakup zestawów komputerowych, zakup pozostałego sprzętu;
4.  audyt i wdrożenie polityki;
5.  działania promocyjne.

Realizacja projektu przyczyni się do podniesienia poziomu dostępu do usług (zadań) świadczonych przez Urząd Gminy \`(...)\` poprzez uruchomienie e-usług umożliwiających załatwienie spraw bez konieczności wizyty w urzędzie, zwiększenie ilości pobrań dokumentów (e-formularzy) z wykorzystaniem elektronicznych kanałów dostępu do urzędu, dostosowanie poziomu świadczenia usług administracji do obecnego rynku usług elektronicznych i oczekiwań interesantów (mieszkańców) oraz potrzeb osób z różnymi formami niepełnosprawności.

Realizacja celu nastąpi przez działania związane z zakupem nowoczesnego sprzętu teleinformatycznego, wdrożenie nowych systemów informacyjnych oraz usług podnoszących ucyfrowienie urzędu.

Cele projektu zostaną osiągnięte poprzez zakup towarów (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) oraz usług i realizację zadań przez Gminę, wśród których kluczowe to:

1.  opracowanie dokumentacji aplikacyjnej – 1 szt.;
2.  zakup zestawów komputerowych – 15 szt.;
3.  zakup komputera przenośnego – 1 szt.;
4.  zakup serwera aplikacji z macierzą dysków – 1szt.;
5.  zakup serwera – kontroler domeny – 1 szt.;
6.  zakup serwera kopii zapasowej – 1 szt.;
7.  zakup zasilacza awaryjnego UPS – 1 szt.;
8.  zakup przełączników zarządzalnych – 4 szt.;
9.  zakup szafy typu RACK – 1 szt.;
10.  zakup wielofunkcyjnego urządzenia biurowego – 1 szt.;
11.  rozbudowa systemu zabezpieczeń w serwerowni – 1 szt.;
12.  wdrożenie technologii VOIP – 1 szt.;
13.  uruchomienie systemu elektronicznego zarządzania dokumentacją – 1 szt.;
14.  oprogramowanie antywirusowe – 30 szt.;
15.  aplikacja mobilna z geotagowaniem – 1 szt.;
16.  audyt i wdrożenie polityki bezpieczeństwa – 1 szt.;
17.  promocja projektu – 1 szt.

W ramach projektu w Gminie \`(...)\` uruchomiony zostanie:

1.  portal interesanta z e-usługą e-należności – udostępnienie informacji o należnościach i uruchomieniem płatności on-line – 1 szt.
Głównym elementem portalu będzie Indywidualne Konto Interesanta grupujące następujące e-usługi:

*   informacja o zobowiązaniach takich jak: wymiar podatków gminnych, wysokość opłat, informacja ta będzie pobierana za pomocą odpowiednich konektorów z systemów dziedzinowych i po autoryzacji będzie profilowana dla danego interesanta, ponadto konto będzie zintegrowane z systemem płatności on-line (4 poziom dojrzałości);
*   informacja o wybranych sprawach interesanta oraz wgląd do historii spraw i możliwości uzupełniania dokumentów w sprawach (3 poziom dojrzałości);
*   dostęp do informacji dotyczących wydatków i przychodów gminy (3 poziom dojrzałości);

1.  e-usługa „Plan zagospodarowania przestrzennego” – system informacji przestrzennej (4 poziom dojrzałości). Usługa będzie umożliwiać przeglądanie katastru nieruchomości gminy w formie interaktywnej, skalowanej mapy. Umożliwi podgląd informacji na temat planu zagospodarowania dotyczącego wybranej działki oraz wykonywanie wypisów i wyrysów z planu zagospodarowania przestrzennego.
2.  e-usługa „Naprawmy to” (3 poziom dojrzałości) – 1szt.Portal będzie dedykowany do zgłaszania sytuacji wyjątkowych/usterek związanych z infrastrukturą gminną (drogi, wodociągi, oświetlenie).
3.  e-usługi na platformie internetowej Urzędu Gminy (3 poziom dojrzałości) – 1 szt.;
    *   podatek od nieruchomości (deklaracja/informacja),
    *   podatek rolny (deklaracja/informacja),
    *   podatek leśny (deklaracja/informacja),
    *   podatek od środków transportowych (deklaracja),
    *   wniosek o wydanie wypisu i wyrysu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    *   deklaracja o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi,
    *   wniosek o przeprowadzenie konsultacji społecznych,
    *   wniosek projektowy do budżetu partycypacyjnego.

Możliwość zrealizowania projektu „\`(...)\`” pozwoli na zinformatyzowanie procesów administracyjnych i poprawi poziom świadczenia usług publicznych przez administrację poprzez wzmocnienie stopnia cyfryzacji administracji oraz stworzenie nowych e-usług publicznych. Wszystkie działania zaplanowane w projekcie będą służyć realizacji celu głównego projektu poprzez zwiększenie dostępności usług publicznych świadczonych drogą elektroniczną oraz stworzenie lub poprawę warunków techniczno-organizacyjnych do obsługi tych usług drogą elektroniczną w urzędzie. Możliwość wykorzystania wysokiej jakości elektronicznych usług publicznych przyczyni się do zminimalizowania niedogodności związanych z załatwianiem spraw urzędowych odczuwalnych przez klientów zewnętrznych urzędu a tym samym poprawi się wizerunek Urzędu Gminy \`(...)\`. Rezultatem projektu będzie też zmniejszenie kosztów zarówno po stronie Urzędu Gminy (wydruki, opłaty pocztowe, połączenia telefoniczne), jak również po stronie mieszkańców i interesantów Gminy (koszt dojazdu do urzędu, wydruków, opłat pocztowych, koszty zwolnień z pracy).

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wszystkie zakupione towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz nałożonych na nią odrębnymi przepisami (np. ustawy podatkowe, ustawa o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, ustawa o finansach publicznych).

Gmina nabywając odpowiednie towary i usługi związane z realizacją ww. projektu działa z zamiarem przeznaczenia ich do działalności publicznej niepodlegającej przepisom o podatku od towarów i usług.

Faktura za wykonanie studium wykonalności została wystawiona na Gminę i opłacona w dniu 28.10.2016 r. Pozostałe faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu również będą wystawiane na Gminę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina \`(...)\` będzie miała możliwość odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z planowaną realizacją projektu, gdyż zarówno w fazie konstrukcyjnej realizacji projektu jak i jego fazie eksploatacyjnej Gmina nie będzie wykorzystywała infrastruktury na działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Wszystkie powstałe w wyniku projektu e-usługi będą udostępnione przez Gminę bezpłatnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy, wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie służą/nie będą służyły do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie ma/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał możliwości odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.