Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-75/10-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-25
Teza: Czy czynności podejmowane w ramach Umowy podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa nienazwana; zakres
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2010 r. (data wpływu 24 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 14 czerwca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy o świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy o świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową oraz w przedmiocie podatku od towarów i usług w zakresie zaliczania importu usług finansowych przy ustalaniu proporcji.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 9 czerwca 2010 r. nr ILPB2/436-75/10-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie, pouczono Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano dnia 9 czerwca 2010 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 11 czerwca 2010 r.), zaś w dniu 14 czerwca 2010 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka oraz x z siedzibą w Niemczech (dalej „Spółka x”) uzgodniły warunki umowy lntra-group Cash Liguidity Managment Agreemenet” (dalej „Umowa”), której celem jest świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową. W ramach umowy, Spółka x świadczy na rzecz Spółki (a także innych spółek z grupy) usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową w zakresie centralizacji, kontroli oraz administrowania środkami finansowymi grupy. Celem przedmiotowym usług jest optymalizacja przepływu środków finansowych w ramach grupy. Zgodnie z Umową w celu umożliwienia świadczenia tych usług przez Spółkę x, Spółka może być zobligowana do wykonywania odpowiednich i niezbędnych do realizacji tego celu czynności. W skład usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową świadczonej przez Spółkę x na rzecz Spółki wchodzą.

1.  Usługi zarządzania środkami pieniężnymi. Na mocy zawartej Umowy, w ramach usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową Spółka x świadczy na rzecz Spółki usługi zarządzania środkami pieniężnymi, a w szczególności:
    1.  finansowanie działalności Spółki przez Spółkę x ze środków zarządzanych przez Spółkę x jak i ze środków zewnętrznych, Usługa obejmuje przekazywanie przez Spółkę x na rzecz Spółki środków pieniężnych (zarówno na krótki jak i długi okres) potrzebnych do jej funkcjonowania. Przekazywane na rzecz Spółki środki podlegają oprocentowaniu według ustalonych stawek;
    2.  w celu umożliwienia i zapewnienia sprawnego zarządzania środkami pieniężnymi Spółki, Spółka jest zobowiązana Umową do przekazywania do Spółki x wolnych środków pieniężnych w sytuacji, gdy wykaże ona ich nadwyżki. Przyjmowane przez Spółkę x środki podlegają oprocentowaniu według ustalonych stawek;
    3.  przeprowadzanie transakcji kupna oraz sprzedaży walut. Spółka zawiera ze Spółką x transakcje, w których dokonuje kupna, sprzedaży lub wymiany jednej waluty na inną po ustalonym kursie obowiązującym w dniu wymiany.
2.  Usługi w zakresie zabezpieczania ryzyka kursowego oraz ryzyka stopy procentowej. Zgodnie z zawartą Umową, w ramach usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową, Spółka x wykonuje następujące czynności w zakresie zabezpieczania ryzyka kursowego oraz ryzyka stopy procentowej
    1.  doradztwo w zakresie zabezpieczenia ryzyka kursowego oraz ryzyka stopy procentowej, w tym:
        1.  udzielanie Spółce informacji dotyczących sytuacji rynkowej oraz informacji w zakresie metod, strategii oraz instrumentów zabezpieczania ryzyka kursowego i ryzyka stopy procentowej;
        2.  przygotowywanie okresowych raportów i analiz dotyczących ryzyka kursowego i odsetkowego.
    2.  przeprowadzanie transakcji zabezpieczających ryzyko kursowe oraz ryzyko stopy procentowej, a w szczególności:
        1.  w celu zarządzania płynnością finansową grupy oraz ryzykiem biznesowym przeprowadzanie transakcji zabezpieczających pomiędzy Spółką x a Spółką we wskazanym zakresie oraz opracowanie strategii zabezpieczających;
        2.  przygotowanie okresowych raportów przedstawiających skuteczność zastosowanych przez Spółkę x na rzecz Spółki instrumentów zabezpieczających.

Zgodnie z Umową Spółka x może podzlecić świadczenie czynności opisanych powyżej, w punktach 1 i 2 wyspecjalizowanej w ramach grupy jednostce - Spółce y.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy czynności podejmowane w ramach Umowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, całość czynności wykonywanych w ramach Umowy powinna zostać zaklasyfikowana jako kompleksowa usługa pośrednictwa finansowego, tj. zaklasyfikowana do wskazanych w interpretacji Urzędu Statystycznego (znak: \`(...)\`) konkretnych podkategorii statystycznych objętych zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT w Polsce.

Zgodnie z art. 2 ust 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona. Tym samym, zdaniem Spółki, żadna z czynności wynikających z Umowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto, Spółka zwraca uwagę, iż zgodnie z art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tylko czynności wymienione w tym artykule, podlegają podatkowi. Z uwagi na fakt, iż Umowa dotyczy świadczenia kompleksowej usługi, która nie została wymieniona w art. 1 ustawy, czynności wykonywane w ramach świadczenia tych usług nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają:

1.  następujące czynności cywilnoprawne:
    1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    3.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    4.  umowy dożywocia,
    5.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat i dopłat,
    6.  ustanowienie hipoteki,
    7.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
    8.  umowy depozytu nieprawidłowego,
    9.  umowy spółki,
2.  zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
3.  orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Zauważyć jednak należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowa pożyczki, sprzedaży, czy też zamiany jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi bowiem, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    1.  umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    2.  umowy spółki i jej zmiany,
    3.  umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z kolei według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez „podatek od towarów i usług" rozumie się podatek nakładany ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z kolei stosownie do art. 1a pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych „państwo członkowskie” to państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

Jednakże o wyłączeniu czynności spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Spółki dotyczy opodatkowania, podatkiem od czynności cywilnoprawnych, czynności dokonywanych w ramach umowy o świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy działania podejmowane w ramach ww. umowy podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z wydanej w dniu 8 czerwca 2010 r. nr ILPP2/443-446/10-2/EWW interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zaliczania importu usług finansowych przy ustalaniu proporcji wynika, iż czynność opisana we wniosku podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako import usług finansowych.

Z przedstawionej we wniosku konstrukcji umowy o świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową wynika, że w ramach ww. umowy Spółka x zarządza środkami pieniężnymi Spółki m.in. poprzez:

*   finansowanie Jej działalności zarówno ze środków przez Nią zgromadzonych jak i ze środków zewnętrznych. Przedmiotowa usługa obejmuje przekazywanie przez świadczeniodawcę na rzecz Spółki środków pieniężnych potrzebnych do Jej funkcjonowania na dowolny okres czasu. Przekazane w powyższy sposób środki podlegają oprocentowaniu według ustalonych stawek.
*   przeprowadzanie transakcji kupna oraz sprzedaży walut. W celu realizacji tej usługi Spółka zawiera ze Spółką x transakcje, w których dokonuje kupna, sprzedaży lub wymiany jednej waluty na inną po ustalonym kursie obowiązującym w dniu wymiany.

Reasumując, należy stwierdzić, iż jeżeli w skład zawartej umowy o świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową nie wchodzą umowy: pożyczki, sprzedaży i zamiany, wówczas cała opisana we wniosku usługa jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Powyższe oznacza więc, iż bezprzedmiotowym jest rozpatrywanie omawianej pożyczki pod kątem stosowania art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który ma zastosowanie wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Natomiast, jeżeli wśród czynności składających się na kształt umowy o świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową znajdują się umowy: pożyczki, sprzedaży i zamiany, wówczas w stosunku do tych czynności zastosowanie znajdzie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.