Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.513.2022.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-18
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziału w działkach.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

31 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 24 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziału w działkach.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 listopada 2022 r. (wpływ 8 listopada 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan Ł. S.

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

Pan P. S.

Pan A. K.

Pan P. G.

Pani A. O.

Pan D. O.

### Opis zdarzenia przyszłego

W miejscowości (…) znajdowały się trzy nieruchomości. Każda z nich miała wydłużony kształt i była zorientowana w kierunkach północ - południe. Pierwsza należała do dwóch sióstr. Właścicielką drugiej była Pani A. O., zaś trzeciej - Pani W. G. Wszystkie działki stanowiły majątek osobisty powyżej wymienionych osób.

Dnia 4 grudnia 2017 roku (data publikacji w dzienniku urzędowym) miejscowość (…) objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym kwartał, w którym położone były opisane powyżej nieruchomości, przeznaczono pod zabudowę.

Dnia 21 września 2018 roku właściciele wspomnianych działek - na podstawie przedwstępnej umowy notarialnej - przystąpili do zamiany w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami. Decyzją Wójta Gminy (…) z dnia 28 czerwca 2019 roku wszystkie działki zostały scalone i ponownie podzielone. 20 stycznia 2020 roku doszło przed notariuszem do umowy ostatecznej zamiany. Na podstawie tej umowy z trzech pierwotnych działek powstało dziewięć: jedna przewidziana na drogę oraz osiem foremnych działek rozłożonych w poprzek pierwotnego podziału.

W każdej z dziewięciu wydzielonych nieruchomości każdy z właścicieli otrzymał w wyniku umowy odpowiedni udział we współwłasności odpowiadający jego udziałowi w powierzchni nieruchomości przeznaczonych do scalenia i podziału.

Dnia 2 listopada 2020 roku działka przeznaczona pod drogę została zbyta na rzecz Gminy (…).

W lipcu 2021 r. Pani W. G. darowała udziały w pozostałych ośmiu działkach czterem wnukom, w tym Wnioskodawcy.

Obecnie każda z ośmiu nieruchomości ma ośmiu współwłaścicieli: Ł. S., P. S., P. G., A. G., A. O., D. O., I. W. i J. C.

Żadna z ww. nieruchomości nie służy do prowadzenia działalności gospodarczej ani rolniczej.

Współwłaściciele są zainteresowani sprzedażą udziałów w nieruchomościach.

**Uzupełnienie wniosku**

W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan wniosek, udzielając odpowiedzi na zadane pytania:

1) Numery ewidencyjne działek, które są przedmiotem planowanej sprzedaży?

Przedmiotem planowanej sprzedaży są działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

2) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Ł. S. nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.

3) Czy Zainteresowani niebędący stronami postępowania (tj. Pan P. S., Pan A. G., Pan P. G., Pani A. O., Pan D. O.) są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać, który z Zainteresowanych niebędących stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

1.  P. S. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług. P. S. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą (…) (NIP: (…)).
2.  A. G. nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.
3.  P. G. nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.
4.  A. O. nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.
5.  D. O. nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.

4) Czy nabycie udziału w działkach nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i było udokumentowane fakturą, a w związku z tym czy przysługiwało Panu i/lub Zainteresowanym niebędącym stronami postępowania prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach?

Działki:

1.  Działka nr 1 - Nabycie przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. udziału w działce nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
2.  Działka nr 2 - Nabycie przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. udziału w działce nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
3.  Działka nr 3 - Nabycie przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. udziału w działce nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było dokumentowane fakturą VAT.
4.  Działka nr 4 - Nabycie przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. udziału w działce nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
5.  Działka nr 5 - Nabycie przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. udziału w działce nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT
6.  Działka nr 6 - Nabycie przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. udziału w działce nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT,
7.  Działka nr 7 - Nabycie przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. udziału w działce nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
8.  Działka nr 8 - Nabycie przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. udziału w działce nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.

Ł. S. i Zainteresowani nie będący stronami postępowania:

1.  Ł. S. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, w związku z faktem, iż nabycie udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
2.  P. S. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 w związku z faktem, iż nabycie udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
3.  A. G. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, w związku z faktem, iż nabycie udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
4.  P. G. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, w związku z faktem, iż nabycie udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
5.  A. O. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 , w związku z faktem, iż nabycie udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.
6.  D. O. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, w związku z faktem, iż nabycie udziału w działkach o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT.

5) Czy zawarł/zawrze Pan i/lub Zainteresowani niebędący stronami postępowania z przyszłym nabywcą/nabywcami umowę przedwstępną sprzedaży działek? Jeśli tak, to jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży zawarta z nabywcą/nabywcami?

Działki:

1\. Działka nr 1 - nie jest i nie była przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży działki z przyszłym nabywcą/nabywcami zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

2\. Działka nr 2 - nie jest i nie była przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży działki z przyszłym nabywcą/nabywcami zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

3\. Działka nr 3 - nie jest i nie była przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży działki z przyszłym nabywcą/nabywcami zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

4\. Działka nr 4 - nie jest i nie była przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży działki z przyszłym nabywcą/nabywcami zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

5\. Działka nr 5 - nie jest i nie była przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży działki z przyszłym nabywcą/nabywcami zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

6\. Działka nr 6 nie jest i nie była przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży działki z przyszłym nabywcą/nabywcami zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

7\. Działka nr 7 nie jest i nie była przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży działki z przyszłym nabywcą/nabywcami zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

8\. Działka nr 8 nie jest i nie była przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży działki z przyszłym nabywcą/nabywcami zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

Ł. S. i Zainteresowani niebędący stronami postępowania:

1\. Ł. S. nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

2\. P. S. nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

3\. A. G. nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

4\. P. G. nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

5\. A. O. nie zawarła i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

6\. D. O. nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

6) Czy w ramach umowy przedwstępnej Pan i/lub Zainteresowani niebędący stronami postępowania udzielili/udzielą jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla nabywcy/nabywców? Jeżeli tak, to należy wskazać jaki był/będzie ich zakres (wymienić należy wszystkie czynności, których kupujący może dokonać w imieniu Pana i/lub Zainteresowanych niebędących stronami postępowania)?

1.  Ł. S. nie udzielił i nie udzieli w ramach umowy przedwstępnej jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień/zgód) dla nabywcy/nabywców, albowiem nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
2.  P. S. nie udzielił i nie udzieli w ramach umowy przedwstępnej jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień/zgód) dla nabywcy/nabywców, albowiem nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
3.  A. G. nie udzielił i nie udzieli w ramach umowy przedwstępnej jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień/zgód) dla nabywcy/nabywców, albowiem nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
4.  P. G. nie udzielił i nie udzieli w ramach umowy przedwstępnej jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień/zgód) dla nabywcy/nabywców, albowiem nic zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
5.  A. O. nie udzieliła i nie udzieli w ramach umowy przedwstępnej jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień/zgód) dla nabywcy/nabywców, albowiem nie zawarła i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
6.  D. O. nie udzielił i nie udzieli w ramach umowy przedwstępnej jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień/zgód) dla nabywcy/nabywców, albowiem nie zawarł i nie zawrze z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

7) W jaki sposób sprzedawane działki są/będą przez Pana i/lub Zainteresowanych niebędących stronami postępowania wykorzystywane od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży, w szczególności czy działki są/będą do momentu sprzedaży wykorzystywane przez Pana i/lub Zainteresowanych niebędących stronami postępowania wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT?

Działki:

1.  Działka nr 1 - Działka od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była i jest wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. w celach rekreacyjnych. Działka jest i będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
2.  Działka nr 2 - Działka od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była i jest wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. w celach rekreacyjnych. Działka jest i będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
3.  Działka nr 3 - Działka od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była i jest wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. w celach rekreacyjnych. Działka jest i będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
4.  Działka nr 4 - Działka od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była i jest wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. w celach rekreacyjnych. Działka jest i będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
5.  Działka nr 5 - Działka od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była i jest wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. w celach rekreacyjnych. Działka jest i będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
6.  Działka nr 6 - Działka od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była i jest wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. w celach rekreacyjnych. Działka jest i będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
7.  Działka nr 7 - Działka od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była i jest wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. w celach rekreacyjnych. Działka jest i będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
8.  Działka nr 8 - Działka od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była i jest wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. w celach rekreacyjnych. Działka jest i będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Ł. S. i Zainteresowani niebędący stronami postępowania:

1\. Ł. S. od momentu nabycia każdej z działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, do momentu sprzedaży każdej z nich wykorzystywał i będzie wykorzystywał każdą z nich w celach rekreacyjnych i wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

2\. P. S. od momentu nabycia każdej z działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, do momentu sprzedaży każdej z nich wykorzystywał i będzie wykorzystywał każdą z nich w celach rekreacyjnych i wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

3\. A. G. od momentu nabycia każdej z działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, do momentu sprzedaży każdej z nich wykorzystywał i będzie wykorzystywał każdą z nich w celach rekreacyjnych i wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

4\. P. G. od momentu nabycia każdej z działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, do momentu sprzedaży każdej z nich wykorzystywał i będzie wykorzystywał każdą z nich w celach rekreacyjnych i wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

5\. A. O. od momentu nabycia każdej z działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, do momentu sprzedaży każdej z nich wykorzystywała i będzie wykorzystywała każdą z nich w celach rekreacyjnych i wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

6\. D. O. od momentu nabycia każdej z działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, do momentu sprzedaży każdej z nich wykorzystywał i będzie wykorzystywał każdą z nich w celach rekreacyjnych i wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

8) Czy działki są/będą przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze?

Działki:

1.  Działka nr 1 - nie jest i nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.
2.  Działka nr 2 - nie jest i nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.
3.  Działka nr 3 - nie jest i nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.
4.  Działka nr 4 - nie jest i nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.
5.  Działka nr 5 - nie jest i nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.
6.  Działka nr 6 - nie jest i nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.
7.  Działka nr 7 - nie jest i nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.
8.  Działka nr 8 - nie jest i nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze zawartej przez Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O.

Ł. S. i Zainteresowani niebędący stronami postępowania:

1.  Ł. S. nie zawarł i nie zawrze umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze w zakresie działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
2.  P. S. nie zawarł i nie zawrze umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze w zakresie działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
3.  A. G. nie zawarł i nie zawrze umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze w zakresie działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
4.  P. G. nie zawarł i nie zawrze umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze w zakresie działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
5.  A. O. nie zawarła i nie zawrze umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze w zakresie działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.
6.  D. O. nie zawarł i nie zawrze umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze w zakresie działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

9) Czy przed sprzedażą działek poczynił Pan i/lub Zainteresowani niebędący stronami postępowania jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. działek (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

Działki:

1.  Działka nr 1 - przed sprzedażą działki Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. nie podjęli żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
2.  Działka nr 2 - przed sprzedażą działki Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. nie podjęli żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
3.  Działka nr 3 - przed sprzedażą działki Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. nie podjęli żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
4.  Działka nr 4 - przed sprzedażą działki Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. nie podjęli żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
5.  Działka nr 5 - przed sprzedażą działki Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. nie podjęli żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
6.  Działka nr 6 - przed sprzedażą działki Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. nie podjęli żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
7.  Działka nr 7 - przed sprzedażą działki Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. nie podjęli żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
8.  Działka nr 8 - przed sprzedażą działki Ł. S., P. S., A. G., P. G., A. O., D. O. nie podjęli żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).

Ł. S. i Zainteresowani niebędący stronami postępowania:

1.  Ł. S. przed sprzedażą działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie podejmował żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
2.  P. S. przed sprzedażą działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie podejmował żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
3.  A. G. przed sprzedażą działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie podejmował żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
4.  P. G. przed sprzedażą działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie podejmował żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
5.  A. O. przed sprzedażą działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie podejmowała żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).
6.  D. O. przed sprzedażą działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, nie podejmował żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości działki (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działki niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości).

10) Czy na dzień dokonania sprzedaży, działki będą objęte obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie działek wynikające z tego dokumentu oraz kto wystąpił/wystąpi o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

Działki:

1.  Działka nr 1 - Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc na dzień dokonania sprzedaży będzie objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został procedowany z inicjatywy gminy. Działka w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej”.
2.  Działka nr 2 - Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc na dzień dokonania sprzedaży będzie objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został procedowany z inicjatywy gminy. Działka w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej”.
3.  Działka nr 3 - Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc na dzień dokonania sprzedaży będzie objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został procedowany z inicjatywy gminy. Działka w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej”.
4.  Działka nr 4 - Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc na dzień dokonania sprzedaży będzie objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został procedowany z inicjatywy gminy. Działka w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej”.
5.  Działka nr 5 - Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc na dzień dokonania sprzedaży będzie objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został procedowany z inicjatywy gminy. Działka w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej”.
6.  Działka nr 6 - Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc na dzień dokonania sprzedaży będzie objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został procedowany z inicjatywy gminy. Działka w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej”.
7.  Działka nr 7 - Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc na dzień dokonania sprzedaży będzie objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został procedowany z inicjatywy gminy. Działka w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej”.
8.  Działka nr 8 - Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc na dzień dokonania sprzedaży będzie objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został procedowany z inicjatywy gminy. Działka w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako „tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej”.

11) Czy działki, o których mowa we wniosku, na dzień zbycia będą zabudowane czy niezabudowane?

Działki:

1\. Działka nr 1 – Na dzień zbycia działka będzie niezabudowana.

2\. Działka nr 2 – Na dzień zbycia działka będzie niezabudowana.

3\. Działka nr 3 – Na dzień zbycia działka będzie niezabudowana.

4\. Działka nr 4 – Na dzień zbycia działka będzie niezabudowana.

5\. Działka nr 5 – Na dzień zbycia działka będzie niezabudowana.

6\. Działka nr 6 – Na dzień zbycia działka będzie niezabudowana.

7\. Działka nr 7 – Na dzień zbycia działka będzie niezabudowana.

8\. Działka nr 8 – Na dzień zbycia działka będzie niezabudowana.

12) Czy dokonywał Pan i/lub Zainteresowani niebędący stronami postępowania, wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem? Jeśli tak – to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

‒ kiedy i w jaki sposób nabyto te nieruchomości;

‒ w jakim celu nabyto te nieruchomości;

‒ w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

‒ kiedy dokonano ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży;

‒ ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

‒ czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan i/lub Zainteresowani niebędący stronami postępowania zobowiązani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży.

1\. Ł. S. dokonał wcześniej sprzedaży innej nieruchomości nieobjętej wnioskiem wyłącznie w postaci mieszkania tj. lokalu mieszkalnego (dalej: „Nieruchomość”), które zostało zbyte w 2020 r.

a) Nieruchomość została nabyta w 2009 r. w drodze przetargu nieograniczonego organizowanego przez gminę (…),

b) Nieruchomość nabyto w celach zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych,

c) Nieruchomość od momentu jej nabycia do 2017 r. była wykorzystywana w celach zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Od 2017 r. do momentu jej zbycia w 2020 r., mieszkanie było przeznaczone na wynajem,

d) Zbyta została tylko jedna Nieruchomość, o której mowa powyżej w postaci lokalu mieszkalnego,

e) Z tytułu sprzedaży Nieruchomości Ł. S. nie był zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży.

2\. P. S. nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.

3\. A. G. nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.

4\. P. G. nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.

5\. A. O. nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.

6\. D. O. nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.

13) Czy posiada Pan i/lub Zainteresowani niebędący stronami postępowania inne nieruchomości, które zamierzają Państwo sprzedać – czy są zabudowane/niezabudowane oraz ile ich jest?

1\. Ł. S. posiada inne nieruchomości, jednak nie zamierza ich sprzedać. Ł. S., poza ośmioma działkami o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 objętych wnioskiem, posiada:

a) 12 innych działek, które są objęte tą samą księgą wieczystą, co działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,

b) udział (wspólność ustawowa majątkowa małżeńska) w nieruchomości w postaci działki budowlanej zabudowanej domem jednorodzinnym.

2\. P. S. posiada inne nieruchomości, jednak nie zamierza ich sprzedać. P. S., poza ośmioma działkami o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 objętych wnioskiem, posiada 12 innych działek, które są objęte tą samą księgą wieczystą, co działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8. A. G. posiada inne nieruchomości, jednak nie zamierza ich sprzedać. A. G., poza ośmioma działkami o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 objętych wnioskiem, posiada 12 innych działek, które są objęte tą samą księgą wieczystą, co działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8. 

3\. P. G. posiada inne nieruchomości, jednak nie zamierza ich sprzedać. P. G., poza ośmioma działkami o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 objętych wnioskiem, posiada 12 innych działek, które są objęte tą samą księgą wieczystą, co działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

4\. A. O. posiada inne nieruchomości, jednak nie zamierza ich sprzedać. A. O., poza ośmioma działkami o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 objętych wnioskiem, posiada:

a) 12 innych działek, które są objęte tą samą księgą wieczystą, co działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,

b) udział w nieruchomości w postaci działki budowlanej zabudowanej domem jednorodzinnym.

5\. D. O. posiada inne nieruchomości, jednak nie zamierza ich sprzedać. D. O., poza ośmioma działkami o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 objętych wnioskiem, posiada:

a) 12 innych działek, które są objęte tą samą księgą wieczystą, co działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,

b) udział w nieruchomości w postaci działki budowlanej zabudowanej domem jednorodzinnym.

### Pytania

1\. Czy współwłaściciele nieruchomości będą zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej?

2\. Czy współwłaściciele nieruchomości będą zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach osobom prowadzącym działalność gospodarczą?

3\. Czy współwłaściciele nieruchomości będą zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży wszystkich 8 działek jednemu podmiotowi?

4\. Czy współwłaściciele nieruchomości będą zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży oddzielnie poszczególnych działek?

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Zainteresowanych współwłaściciele nieruchomości nie będą zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach, o których mowa w niniejszym wniosku, zarówno w przypadku dokonania sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i na rzecz osób, które taką działalność prowadzą. Współwłaściciele nie spełniają bowiem kryteriów, które w rozumieniu przepisów ustawy o VAT są konieczne do uznania ich za podatników.

Stanowisko Zainteresowanych wynika z wykładni przepisów ustawy o VAT, prezentowanej przez Dyrektora KIS, wojewódzkie sądy administracyjne i Naczelny Sąd Administracyjny.

W pierwszej kolejności należy podnieść, że scalenie gruntów, a następnie ich podział są czynnościami wyłącznie geodezyjnymi i nie mają znaczenia dla statusu współwłaścicieli na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności te nie stanowią bowiem dostawy towarów ani świadczenia usług. Podmiotem wyłącznie właściwym do scalenia i podziału nieruchomości jest gmina, która spełniając swoje ustawowe zadania - w tym mające na celu scalanie i podział nieruchomości - wykonuje czynności pozostające poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Podmioty, będące właścicielami bądź użytkownikami wieczystymi nieruchomości, które mają zostać podzielone i scalone w wyniku prowadzonego postępowania, są jedynie uczestnikami tego postępowania. Jednakże to nie uczestnicy scalania i podziału nieruchomości są podmiotami wykonującymi czynności w ramach tego postępowania. W zamian za nieruchomości objęte scaleniem i podziałem każdy z dotychczasowych właścicieli lub użytkowników wieczystych otrzymuje bowiem, odpowiednio na własność lub w użytkowanie wieczyste, nieruchomości składające się z takiej liczby działek gruntu wydzielonych w wyniku scalenia i podziału, których łączna powierzchnia jest równa powierzchni dotychczasowej jego nieruchomości. Podział może również zakończyć się przyznaniem udziału w prawie własności wydzielonych działek lub dopłatami pomiędzy właścicielami. Ani czynności wykonywane przez gminę, ani przez jakiegokolwiek uczestnika postępowania scaleniowego, realizującego decyzję wójta gminy co do scalenia i podziału nieruchomości, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uczestnik postępowania scaleniowego nie dokonuje odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w imieniu własnym i na własny rachunek, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Czynności scalania i podziału nieruchomości dokonywane na podstawie decyzji wójta gminy i w oparciu o przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami nie stanowią - w odniesieniu do żadnej ze stron postępowania w sprawie scalenia i podziału nieruchomości - dostawy towarów ani świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko powyższe prezentują organy skarbowe: co do wskazanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego interpretacji pojęcia świadczenia wzajemnego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, iż umowy wzajemne to takie umowy dwustronnie zobowiązujące, w których każda ze stron jest zobowiązana do świadczenia wobec drugiej stanowiącego odpowiednik tego co sama otrzymuje (ekwiwalentność świadczeń).

Regulacje prawne w tym zakresie znajdują się w przepisach art. 487 i nast. kodeksu cywilnego. Z przepisów tych wynika, że o ekwiwalentności rozstrzyga subiektywna ocena stron, a nie rzeczywista, obiektywna wartość świadczeń. Jednocześnie z regulacji art. 487 § 2 KC wynika, iż umowy wzajemne zawierane są w drodze umowy cywilnoprawnej, natomiast w rozpatrywanej sprawie nie można dopatrzyć się istnienia jakiejkolwiek umowy z zakresu prawa cywilnego, a więc zakładającej równość podmiotów stosunku cywilnoprawnego, która zawierana byłaby przez uczestników scalania bądź przez uczestników z gminą. Tym samym brak jest podstaw do twierdzenia, iż w rozpatrywanej sprawie dokonując scalenia lub podziału nieruchomości wszyscy uczestnicy tego procesu zobowiązują się wobec siebie do świadczeń wzajemnych. W zaistniałym w rozpatrywanej sprawie stanie faktycznym Strona jest uczestnikiem postępowania scaleniowego, w którym następuje realizacja postanowień uchwały Rady Gminy co do podziału bądź scalenia nieruchomości. W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, mając na uwadze wyżej przedstawioną argumentację, czynności wykonywane przez Stronę w ramach tego postępowania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Strona nie dokonuje bowiem odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w imieniu własnym i na własny rachunek, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zob. Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 listopada 2007 roku, nr 1401/PH-I/4407/14-160/06/KO/PV-I).

W każdym przypadku do oceny czy sprzedawcy są zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży nieruchomości należy wziąć pod uwagę wszelkie okoliczności sprawy. Decydujące znaczenie mają w ww. kontekście czynności podejmowane przez właścicieli przed sprzedażą gruntów. Konieczność naliczenia i odprowadzenia VAT ma miejsce wyłącznie wtedy, gdy sprzedaż ta mieści się w katalogu czynności, które na gruncie ustawy o VAT mogą zostać uznane za sprzedaż dokonywaną przez podatników VAT. O tym zaś decyduje charakter działań potencjalnych sprzedawców. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ust. 2 ww. artykułu stanowi z kolei, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na gruncie przedmiotowej sprawy żaden z Zainteresowanych nie spełnia warunków do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług. Po pierwsze, czynności podjęte wobec nieruchomości stanowią zarząd majątkiem prywatnym. Po drugie, działania podjęte dotychczas oraz te, które Zainteresowani planują podjąć (tj. sprzedaż udziałów w nieruchomościach), nie posiadają cech działalności gospodarczej - nie są podejmowane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Nie są również czynnościami charakterystycznymi dla handlowców, usługodawców ani rolników. Po trzecie, sprzedaż działek stanowiących mienie prywatne współwłaścicieli nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej któregokolwiek z nich. Orzecznictwo zajmuje jednolite stanowisko odnośnie spełnienia przez osobę fizyczną kryteriów do uznania jej za podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle dorobku judykatury, sprzedaż majątku prywatnego - i to niezależnie od tego jakie czynności zwykłego zarządu zostaną podjęte przez właścicieli - nie stanowi podstawy do uznania sprzedawców za podatników VAT.

Naczelny Sąd Administracyjny wskazał: dokonując wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o PTU, należy nawiązać do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE stwierdził mianowicie, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE Nr L 347 str. 1 ze zm.), kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Natomiast, jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 112 należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. TSUE wskazał jedynie przykładowo okoliczności, które mogą świadczyć o tym, że dana osoba sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika podatku VAT, a podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, liczba transakcji, odstępy pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym. To, czy dany podmiot działa jako podatnik VAT wymaga bowiem oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec (por. wyroki NSA z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07; 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1323/12; 14 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 781/13; 27 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 774/13 i 8 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 729/14). W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego po wspomnianym wyżej wyroku TSUE przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki NSA z dnia, 9 października 2014 r., sygn. akt I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15). Kwestia przeznaczenia uzyskanych środków pieniężnych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych jest zdarzeniem obojętnym z punktu widzenia oceny, czy dana osoba sprzedając grunty działa w charakterze podatnika podatku VAT. Nie mają też znaczenia zamiar czy motywy jakimi kieruje się podmiot rozpoczynając działalność gospodarczą ani jakie potrzeby zaspokaja z uzyskanych środków pieniężnych. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym. W świetle przedstawionych wyjaśnień nie można się zgodzić z Sądem pierwszej instancji, że okolicznością wskazującą na działanie wnioskodawcy w charakterze podatnika podatku od towarów i usług jest podział nieruchomości na kilkadziesiąt działek o zróżnicowanym przeznaczeniu. Z przykładowego wyliczenia poczynionego przez TSUE w powołanym wyroku wynika bowiem, że podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny nie jest decydujący i nie jest czynnością, która sama z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym. Niezależnie zatem od liczby wydzielonych działek sam fakt podziału nieruchomości nie stanowi okoliczności powodującej, że osoba działa w charakterze podatnika VAT. Na aprobatę nie zasługuje także twierdzenie Sądu pierwszej instancji, że okolicznością wskazującą na działanie wnioskodawcy w charakterze podatnika VAT w zakresie sprzedaży działek jest dwukrotne ścięcie czeremchy amerykańskiej (samosiejki) i jej sprzedaż do przerobu na biomasę. Jak trafnie zauważył Autor skargi kasacyjnej, incydentalna sprzedaż samosiejek nie może być postrzegana jako wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o PTU. Czynność ta stanowić może wyraz dążenia do utrzymania gruntu w stanie niezmienionym i mieści się w ramach działań związanych z zarządem majątkiem prywatnym. Nie przesądza ona natomiast o tym, że grunt był wykorzystywany przez wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Należy także zauważyć, że w świetle przytoczonego orzeczenia TSUE osoba działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jeżeli w celu dokonania sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Wbrew stanowisku Sądu pierwszej instancji za aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami nie można uznać zamiaru umieszczenia ogłoszenia na portalu internetowym lub skorzystania z usług biura nieruchomości. Tego rodzaju czynności są standardowymi czynności podejmowanymi przez osoby zamierzające dokonać sprzedaży nieruchomości. Samo umieszczenie ogłoszenia na wyspecjalizowanym portalu internetowym nie jest przejawem wykonywania działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Tym bardziej za element prowadzenia działalności gospodarczej nie może być uznana chęć skorzystania z pomocy profesjonalnego podmiotu zajmującego się sprzedażą nieruchomości. (\`(...)\`) Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zasługują na uwzględnienie podniesione w skardze kasacyjnej zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego. W szczególności na uwzględnienie zasługuje zarzut naruszenia art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o PTU w zw. z art. 9 ust. 1 dyrektywy 112 poprzez ich nieprawidłową wykładnię, a w konsekwencji uznanie, że podział nieruchomości gruntowej na mniejsze działki, wycięcie samosiejki i jej sprzedaż oraz zamiar zamieszczenia ogłoszeń o sprzedaży na portalu internetowym lub skorzystanie z biura obrotu nieruchomościami stanowią aktywności, które wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwyczajnym wykonywaniem prawa własności. Trafnie wywiódł bowiem Autor skargi kasacyjnej, że opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przez wnioskodawcę działania nie wyczerpują znamion aktywności profesjonalisty (handlowca) (zob.: uzasadnienie Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 lipca 2020 roku, sygn. akt: I FSK 1888/17 i przytoczone tam orzecznictwo).

W przedstawione powyżej stanowisko wpisują się również poglądy wyrażane przez Naczelny Sąd Administracyjny w najnowszych orzeczeniach: przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. Kwestia przeznaczenia uzyskanych środków pieniężnych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych jest zdarzeniem obojętnym z punktu widzenia oceny, czy dana osoba sprzedając grunty działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Nie mają też znaczenia zamiar, czy motywy jakimi kieruje się podmiot rozpoczynając działalność gospodarczą, ani jakie potrzeby zaspokaja z uzyskanych środków pieniężnych. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym (zob. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 stycznia 2022 roku, sygn. akt: I FSK 846/18).

W kontekście okoliczności faktycznych sprawy należy również zwrócić uwagę na następujące stanowisko: decydującego znaczenia przy ocenie, czy sprzedaż nieruchomości następuje w ramach opodatkowanej VAT działalności gospodarczej, nie powinny mieć okoliczności związane z nabyciem przedmiotowej nieruchomości. Dotychczasowy sposób użytkowania gruntów, czy motywy ich nabycia mają znaczenie drugorzędne, ponieważ decydujące są przesłanki o charakterze przedmiotowym, obrazujące stopień aktywności sprzedającego w zakresie wyprzedaży swojego majątku. W tej sytuacji przesłanka podmiotowa omawianych czynności (zamiar towarzyszący nabyciu sprzedawanej nieruchomości, tj. na cele niezwiązane z działalnością rolniczą) nie ma kluczowego znaczenia w kontekście wykładni i zastosowania art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Istotny jest bowiem wspomniany stopień aktywności sprzedającego w zakresie wyprzedaży swojego majątku, na który składać się mogą czynności zmierzające do uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego, przekształcenia i podziału gruntu oraz działania o charakterze marketingowym podjęte na niewielką skalę (zob.: Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 października 2021 roku, sygn. akt: I FSK 102/18).

Podsumowując powyższe rozważania należy przyjąć, że stanowisko Zainteresowanych jest prawidłowe. Po pierwsze, nieruchomości stanowią majątek prywatny (rodzinny), zostały nabyte zgodnie z takim przeznaczeniem i nie służyły nigdy do prowadzenia działalności gospodarczej (nie służą również obecnie, a współwłaściciele nie przewidują dla nich takiej funkcji). Po drugie, planowana przez współwłaścicieli sprzedaż ma mieć charakter typowy dla rozporządzania majątkiem osobistym. Dokonywana jest z przyczyn zmierzających do zaspokajania celów osobistych i rodzinnych, a nie w celach handlowych. Po trzecie, działki nie były przedmiotem jakichkolwiek ulepszeń ani inwestycji poza czynnościami technicznymi sprowadzającymi się do podziału geodezyjnego, w pełni uzasadnionego z punktu widzenia nowej roli, jaką mają pełnić nieruchomości po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Po czwarte, wszelkie działania podjęte przez współwłaścicieli są częścią procesu mającego na celu umożliwienie sprzedaży w sposób najbardziej racjonalny z punktu widzenia budowlanego charakteru nieruchomości - scalenie i podział działek były w pełni uzasadnione z uwagi na rolę, jaką mają pełnić działki na skutek objęcia ich nowym planem zagospodarowania. Całokształt okoliczności wskazuje więc, że w ww. zakresie sprzedawcy nie są podatnikami VAT (zob. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 lipca 2021 roku, nr 0114-KDIP4-2.4012.296.2021.1.MMA wydana w sprawie o zbliżonym stanie faktycznym).

W ocenie Zainteresowanych współwłaściciele nieruchomości nie będą zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach, o których mowa w niniejszym wniosku. Nie spełniają bowiem kryteriów, które w rozumieniu przepisów ustawy o VAT są konieczne do uznania ich za podatników.

Podkreślić należy, że ustawa o VAT określa mianem podatnika wyłącznie osoby, które spełnią wskazane w art. 15 warunki. Nie ma natomiast znaczenia zachowanie osób trzecich. Prowadzi to do wniosku, że Zainteresowani nie będą uznani za podatników VAT niezależnie od tego czy dokonają sprzedaży działek na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej czy też na rzecz podmiotów, które taką działalność prowadzą.

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że przedstawione stanowisko odnosi się do wszystkich pytań wskazanych we wniosku, a więc pytania nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4.

Wobec powyższego stanowisko wyrażone we wniosku w postaci:

a) „W ocenie Zainteresowanych współwłaściciele nieruchomości nie będą zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towaru i usług w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach, o których mowa w niniejszym wniosku, zarówno w przypadku dokonania sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i na rzecz osób, które taką działalność prowadzą, Współwłaściciele nie spełniają bowiem kryteriów, które w rozumieniu przepisów ustawy o VAT są konieczne do uznania ich za podatników”.

b) „W ocenie Zainteresowanych współwłaściciele nieruchomości nie będą zobligowani do naliczenia i odprowadzenia podatku od towaru i usług w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach, o których mowa w niniejszym wniosku. Nie spełniają bowiem kryteriów, które w rozumieniu przepisów ustawy o VAT są konieczne do uznania ich za podatników”.

jest stanowiskiem wyrażonym dla pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W art. 2 pkt 6 ustawy, wskazano, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ww. ustawy Kodeks cywilny.

Art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Art. 198 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Zatem współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności (\`(...)\`) dostawa terenu budowlanego.

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

(\`(...)\`) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwe zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości będących współwłasnością Sprzedających istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży udziałów w gruntach Sprzedający podjęli aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług. Czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Wskazany problem był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z powyższego wyroku wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak wyjaśniono wyżej, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy działają Państwo w charakterze podatników VAT zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka Państwa aktywność związana ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęli Państwo bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wskazali Państwo, że działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 do momentu sprzedaży wykorzystywali i będą wykorzystywać w celach rekreacyjnych i wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Działki nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy, lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze. Nie podejmowali Państwo również działań dotyczących zwiększenia wartości działek (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej) z wyłączeniem działań marketingowych w celu sprzedaży działek niewykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (baner zlokalizowany na jednej z działek oraz przekazanie oferty sprzedaży wszystkich działek do biura nieruchomości). Działki nie służyły do prowadzenia działalności gospodarczej ani rolniczej.

Mimo, że Pan Ł. S. dokonał wcześniej sprzedaży innej nieruchomości w postaci mieszkania, tj. lokalu mieszkalnego, należy mieć na uwadze cytowany wyżej wyrok w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE podkreślił, że „sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą”.

Brak jest bowiem przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego – charakteru działalności Pana Ł. S. Jak wynika z opisu sprawy, Pan Ł. S. nabył Nieruchomość w celach zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Z tytułu sprzedaży Nieruchomości Pan Ł. S. nie był zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży. Natomiast pozostali współwłaściciele nie dokonywali wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.

Ponadto wskazują Państwo, że nie udzielili i nie udzielą Państwo w ramach umowy przedwstępnej jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień/zgód) dla nabywcy/nabywców, albowiem nie zawarli i nie zawrą Państwo z przyszłym nabywcą/nabywcami umowy przedwstępnej sprzedaży działek.

Odnosząc się zatem do planowanej sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 należy stwierdzić, że nie będą Państwo zachowywać się jak handlowcy prowadzący działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, a sprzedaż udziałów w działkach będzie stanowiła jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż przez Państwa udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, będzie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując sprzedaży udziałów w działkach korzystać będą Państwo z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym, co oznacza, że nie wypełniają Państwo przesłanek do uznania Państwa za podatników podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż przez Państwa udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 (osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, wszystkich działek jednemu podmiotowi albo oddzielnie poszczególnych działek) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem jak wskazano, w ramach tej czynności nie będą Państwo działać jako podatnicy podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym nie mają Państwo obowiązku odprowadzenia podatku VAT od sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pan Ł. S. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).