Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-10/14-8/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-04-24
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych i pieców c.o. w związku z realizacją projektu na nieruchomościach mieszkańców i budynkach użyteczności publicznej
Słowa kluczowe: gmina; kolektor-kolektor słoneczny; opodatkowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2014 r.) uzupełnionym pismami z dnia 13 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.) oraz z dnia 11 kwietnia 2014 r. (data wpływu 16 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych i pieców c.o. na nieruchomościach mieszkańców i budynkach użyteczności publicznej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie:

*   opodatkowania podatkiem VAT wpłat partycypacyjnych dokonanych przez mieszkańców w związku z montażem instalacji solarnych,

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych i pieców c.o. w związku z realizacją projektu na nieruchomościach mieszkańców i budynkach użyteczności publicznej.

Pismami z dnia 13 marca 2014 r. oraz z dnia 11 kwietnia 2014 r. wniosek został uzupełniony poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania nr 1, doprecyzowanie własnego stanowiska oraz brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jako „Wnioskodawca” realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Działania 6.2. Energia przyjazna środowisku polegający na kompleksowej poprawie jakości powietrza w Gminie poprzez:

1.  zakup i montaż zestawów solarnych dla potrzeb przygotowania ciepłej wody użytkowej w budynkach mieszkalnych, które stanowią własność prywatną i w budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy w systemie „zaprojektuj i wybuduj”.

W ramach projektu Gminą zapewni montaż instalacji solarnych na 385 nieruchomościach należących do osób prywatnych, w tym 20 na budynkach prywatnych, w których prowadzona jest działalność gospodarcza oraz 5 na budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy w systemie „zaprojektuj i wybuduj”.

W skład budynków użyteczności publicznej wchodzą:

*   budynek Urzędu Miejskiego,

*   budynek Szkoły Podstawowej,

*   budynek Gimnazjum Publicznego yńcu,

*   budynek Szkoły Filialnej,

*   budynek Ośrodka Kultury i Rekreacji (od 01.01.2014 r. zmiana nazwy na Centrum Kultury i Biblioteka Publiczna), dalej ZOKiR.

Łącznie 1013 kolektorów w tym 34 sztuki na budynkach użyteczności publicznej. Projekt obejmuje również wymianę 2 pieców centralnego ogrzewania na piece ogrzewane biomasą (zrębki, pellet, brykiet, odpady drzewne, słoma) w Środowiskowym Domu Samopomocy oraz w budynku Zakładu Gospodarki Komunalnej położonym na terenie oczyszczalni ścieków. W ramach projektu będą prowadzone działania promocyjne polegające na montażu tablic informacyjno-promocyjnych, publikacji artykułów prasowych itp. oraz ponoszone koszty osobowe na koordynatora projektu, koszty menadżera projektu i inspektora nadzoru.

Dzięki realizacji projektu z odnawialnych źródeł energii korzystać będzie około 2932 osoby, w tym: 2882 osoby z kolektorów słonecznych i 50 osób z pieców.

Urząd Miejski jest jednostką działającą w imieniu Gminy i jej podległą, Szkoła Podstawowa, Gimnazjum Publiczne i Szkoła Filialna wchodzą w skład Zespołu Szkół i są to gminne jednostki budżetowe podległe Gminie, Ośrodek Kultury i Rekreacji jest instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Środowiskowy Dom Samopomocy jest gminną jednostką budżetową, Zakład Gospodarki Komunalnej jest zakładem budżetowym Gminy.

Za wyjątkiem ZOKiR, który jest gminną osobą prawną a dyrektor ZOKiR działa na podstawie statutu nadanego przez Radę Gminy wszystkie pozostałe jednostki nie mają osobowości prawnej, a dyrektorzy działają na podstawie upoważnienia Burmistrza.

Zarówno szkoły, ZOKiR, Środowiskowy Dom Samopomocy i Zakład Gospodarki Komunalnej są odrębnymi, zarejestrowanymi podatnikami VAT i rozliczają się z podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca będzie ponosił wydatki założenia instalacji solarnych w części dotyczącej budynków użyteczności publicznej. Działalność w budynkach użyteczności publicznej jest prowadzona w zakresie zadań publicznych Gminy określonych w ustawie o samorządzie gminnym i w większości przypadków służy czynnościom nieopodatkowanym. Inwestycja w zakresie budynków Szkoły Podstawowej, Szkoły Filialnej i Gimnazjum Publicznego, budynku

Środowiskowego Domu Samopomocy oraz budynku Zakładu Gospodarki Komunalnej położonym na terenie oczyszczalni ścieków nie będzie wykorzystywana na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług inwestycja będzie wykorzystywana w budynku Ośrodka Kultury i Rekreacji. Prowadzona w nim jest stołówka na potrzeby przedszkola, szkół, jak również prowadzona jest sprzedaż obiadów dla osób prywatnych. ZOKiR posiada swój odrębny numer NIP i indywidualnie rozlicza się z podatku VAT, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Do czynności opodatkowanych inwestycja będzie wykorzystywana również w budynku Urzędu, w którym mieści się biuro Zakładu Gospodarki Komunalnej i urząd wynajmuje pomieszczenia i odsprzedaje do ZGK wodę. Podobna sytuacja będzie miała także miejsce od pierwszego kwartału 2014 r.

W budynku Urzędu będzie się mieścił także Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej, któremu również będą odsprzedawane media, w tym woda.

Właścicielem instalacji solarnych zamontowanych na obiektach użyteczności publicznej będzie Gmina przez cały okres trwałości projektu, tj. 5 lat.

Instalacje solarne i piece c.o. opalane biomasą zostaną nieodpłatnie przekazane na rzecz: szkół, Środowiskowego Domu Samopomocy, Ośrodka Kultury i Rekreacji oraz Zakładu Gospodarki Komunalnej na podstawie umowy użyczenia.

Wykorzystywanie instalacji solarnych i kotłów c.o. w budynkach użyteczności publicznej nie będzie następować na zasadzie odpłatności na rzecz Gminy. Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Gmina w celu realizacji projektu współdziała z mieszkańcami Gminy zainteresowanymi uczestnictwem w projekcie, czyli właścicielami nieruchomości. W celu realizacji tej współpracy zostały zawarte w formie pisemnej umowy pomiędzy Gminą a właścicielami nieruchomości.

Umowy ustalają wzajemne zobowiązania stron pod względem organizacyjnym i finansowym, które wynikają z montażu i eksploatacji zestawu solarnego w budynku będącym własnością właściciela nieruchomości.

Na podstawie umów Gmina zabezpieczy realizację celów projektu, tj. koszty promocji projektu, koszty menadżera, koszty osobowe, wyłoni dostawcę i wykonawcę montażu instalacji zestawu kolektora słonecznego oraz pleców c.o. opalanych biomasą, będzie sprawować nadzór inwestycyjny nad przebiegiem prac, przeprowadzi odbiór końcowy i rozliczy projekt finansowo.

Zakres prac zleconych przez Gminę dostawcy/wykonawcy będzie obejmował prace przygotowawcze oraz roboty budowlano-montażowe. Na instalację solarną będą składać się takie elementy jak kolektor słoneczny, zasobnik, układ pompowy, układ bezpieczeństwa, układ hydrauliczny, układ sterowania. Kolektor słoneczny będzie instalowany na dachu budynku lub ewentualnie na innej nasłonecznionej części nieruchomości.

Kolektory wraz z całą instalacją będą własnością Gminy i pozostaną własnością również po montażu na nieruchomościach uczestnika przez okres 5 lat od dnia zatwierdzenia przez Instytucję Zarządzającą programem, końcowego wniosku o płatność z realizacji przedmiotowego projektu.

Właściciel nieruchomości w umowie wyraził zgodę na umiejscowienie urządzeń na lub w nieruchomości i przeprowadzenie wszelkich niezbędnych prac adaptacyjnych.

Po zakończeniu prac instalacyjnych, zestaw kolektora słonecznego lub piec c.o. pozostanie własnością Gminy przez cały okres trwałości projektu, tj. przez okres 5 lat, licząc od dnia zakończenia realizacji projektu. Na ten okres Gmina nieodpłatnie użyczy właścicielowi nieruchomości wyposażenie i urządzenia wchodzące w skład zestawu solarnego do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem.

Po upływie tego okresu całość zestawu zostanie przekazana uczestnikowi projektu na własność. Zasady wykupu ustalono zostaną w odrębnych umowach sprzedaży.

Uczestnik jest zobowiązany do właściwej eksploatacji zainstalowanych urządzeń. Za uszkodzenie finansową odpowiedzialność ponosi właściciel nieruchomości.

Projekt będzie finansowany przez Gminę w dużej części ze środków RPO na lata 2007-2013 (85% kosztów kwalifikowalnych) i środków własnych z budżetu Gminy (15% - w tym koszty uczestników).

Uczestnik zobowiązuje się do poniesienia części kosztów realizacji projektu, tj. części kosztów kwalifikowalnych zainstalowania na jego budynku mieszkalnym instalacji solarnej (koszt dokumentacji, montaż instalacji i jej przeszkolenie użytkowników, gwarancje) i 100% kosztów niekwalifikowalnych projektu, czyli nieprzewidywalnych kosztów nie objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej w wysokości przypadającej na jego budynek prywatny poprzez wpłatę odpowiedniej kwoty na konto bankowe Gminy w terminie 14 dni od wezwania do uiszczenia zapłaty.

Dokładne kwoty kosztów będą znane uczestnikom po wyłonieniu wykonawców poszczególnych zadań ujętych w projekcie. Niedokonanie wpłaty w oznaczonym w umowie terminie będą jednoznaczne z rezygnacją z udziału w projekcie i rozwiązaniem umowy.

Umowa ulega rozwiązaniu w przypadku nieotrzymania przez Gminę dofinansowania, niedokonania wpłaty przez uczestnika, utraty tytułu prawnego od nieruchomości przez uczestnika. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy z winy uczestnika będzie on zobowiązany do zwrotu wraz z odsetkami nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na zakup i montaż w jego nieruchomości zestawu solarnego. Uczestnik jest również zobowiązany do zwrotu dofinansowania wraz z odsetkami, jeżeli zostanie stwierdzone, że wykorzystuje instalację niezgodnie z przeznaczeniem lub nie wykorzystuje jej w sposób gwarantujący realizację projektu lub inny sposób wskazany w umowie narusza warunki realizacji projektu.

Innego rodzaju opłaty od uczestników nie będą występować w trakcie realizacji projektu.

Gmina będzie miała prawo dokonać kontroli przestrzegania zasad wynikających z projektu, a uczestnik będzie miał obowiązek się jej poddać. W trakcie realizacji do czasu otrzymania dofinansowania projekt będzie realizowany przy użyciu środków własnych Gminy oraz środków wpłaconych przez uczestników na rachunek bankowy Gminy. Gmina będzie odpowiedzialna za wdrożenie projektu i będzie stroną kontraktu podpisywanego z wykonawcą.

Dla Gminy zasadniczym celem realizacji inwestycji jest redukcja emisji szkodliwych substancji do atmosfery S02, NOx, C02, CO oraz pyłów (poprawa stanu powietrza) powstającego wskutek podgrzewania wody do celów użytkowych oraz ogrzewania budynków użyteczności publicznej za pomocą metod konwencjonalnych, tj. węglem, miałem węgłowym i ekogroszkiem; zwiększenie udziału energii cieplnej produkowanej z odnawialnych źródeł, promocja odnawialnych źródeł energii, poprawa warunków turystycznych Gminy, promocja Gminy jako ekologicznej, świadomej problemów wynikających z zanieczyszczeń, otwartej na nowoczesne i innowacyjne produkty, poprawa jakości środowiska naturalnego (redukcja kosztów emisji szkodliwych substancji do atmosfery). Dla mieszkańców korzyścią wynikającą z montażu instalacji solarnej będzie możliwość uzyskania źródła energii służącej ogrzaniu wody bez ponoszenia kosztów takiego ogrzewania, a więc oszczędności finansowe.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

Ad 1)

Faktury dokumentujące wydatki poniesione na zakup i montaż zestawów solarnych na budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną oraz poniesione na zakup i montaż zestawów solarnych na budynkach użyteczności publicznej oraz na wymianę dwóch pieców w budynkach użyteczności publicznej będą wystawiane na Wnioskodawcę, czyli na Gminę.

Ad. 2)

Faktury dla wydatków dotyczących zakupu i montażu zestawów solarnych na budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną oraz dla wydatków dotyczących zakupu i montażu zestawów solarnych na budynkach użyteczności publicznej oraz na wymianę dwóch pieców w budynkach użyteczności publicznej nie będą wystawiane odrębnie. Z założenia na samej fakturze będzie wyszczególniony montaż zestawów solarnych na budynkach mieszkalnych, na budynkach użyteczności publicznej (z rozbiciem na poszczególne budynki), montaż zestawów solarnych na budynkach mieszkalnych, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, z odpowiednimi stawkami podatku VAT.

Na fakturze będzie również wyszczególniony zakup dwóch pieców do spalania biomasy w rozbiciu na dwa budynki użyteczności publicznej, w których piece te będą zamontowane.

Ad. 3)

Wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, dotyczące zakupu i montażu zestawów solarnych na budynku Urzędu Miejskiego będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 4)

W przypadku wykorzystywania wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, dotyczących zakupu i montażu zestawów solarnych na budynku Urzędu Miejskiego zarówno do czynności opodatkowanych i zwolnionych bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zdaniem Wnioskodawcy – Gmina będzie miała obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zwolnionymi z opodatkowania lub niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obiektywnie da się rozliczyć kwoty podatku naliczonego na podstawie powierzchni jaką zajmują pomieszczenia biurowe Urzędu Miejskiego, Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej oraz Zakładu Gospodarki Komunalnej. Powierzchnia pomieszczeń biurowych jest stała i niezmienna.

W tej części, w której Gmina będzie prowadziła sprzedaż z tytułu zużycia wody i ścieków oraz dzierżawy pomieszczeń biurowych dla Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej i Zakładu Gospodarki Komunalnej będzie możliwość odliczenia podatku naliczonego.

Ad. 5)

Montaż zestawów solarnych na budynku Urzędu Miejskiego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym będzie stanowić ulepszenie.

Suma wydatków poniesionych na montaż tych zestawów przekroczy kwotę 3,5 tys. zł i wydatki te spowodują mierzalny wzrost wartości użytkowej środka trwałego (budynku Urzędu Miejskiego) w stosunku do wartości z dnia przyjęcia do użytkowania.

Ad. 6)

Wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji dotyczące zakupu i montażu zestawów solarnych na budynkach użyteczności publicznej: Szkoły Podstawowej, Gimnazjum Publicznego, Szkoły Filialnej, Ośrodka Kultury i Rekreacji będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W budynkach tych nie będzie prowadzona sprzedaż opodatkowana, a Gmina nie będzie czerpała żadnych korzyści z faktu zainstalowania zestawów solarnych na tych budynkach.

Wkład własny Gminy zostanie pokryty z budżetu Gminy. Nieodpłatne świadczenie usług (przekazanie zrealizowanej inwestycji tj. zamontowanej na budynkach użyteczności publicznej instalacji solarnej do nieodpłatnego użytkowania) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, brak jest zatem podstaw do traktowania tego nieodpłatnego udostępnienia do użytkowania jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 7)

Wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, dotyczące wymiany dwóch pieców w budynkach użyteczności publicznej: Środowiskowym Domu Samopomocy oraz budynku Zakładu Gospodarki Komunalnej będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Gmina nie będzie czerpała żadnych korzyści z faktu wymiany i zainstalowania pieców do spalania biomasy w tych budynkach.

Wkład własny Gminy zostanie pokryty z budżetu Gminy. Nieodpłatne świadczenie usług (przekazanie zrealizowanej inwestycji tj. zamontowanych w budynkach użyteczności publicznej pieców do spalania biomasy do nieodpłatnego użytkowania będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, brak jest zatem podstaw do traktowania tego nieodpłatnego udostępnienia do użytkowania jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad.8)

Realizacja przedmiotowej inwestycji należy do zadań własnych Gminy. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.) do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty między innymi w zakresie ochrony środowiska oraz zaopatrzenia w energię cieplną i wodę.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r., Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej posiada swój odrębny NIP. Nie jest jednak zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT; nie przekracza koniecznej kwoty obrotu ze sprzedaży opodatkowanej.

Wnioskodawca uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Zakład Gospodarki Komunalnej.

Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej nie rozlicza się z podatku od towarów i usług, ponieważ nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca zarówno na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej, jak i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej odsprzedaje wodę i ścieki oraz pobiera czynsz dzierżawny za zajmowaną powierzchnię biurową. Są to czynności, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca z tytułu wykonywanych czynności na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej wystawia faktury VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych i pieców c.o. opalanych biomasą montowanych w ramach projektu na nieruchomościach uczestników i budynkach użyteczności publicznej? (pytanie nr 2 wniosku ORD-IN)

Zdaniem Wnioskodawcy (uzupełnionym w piśmie z dnia 13 marca 2014 r.), Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od budynków użyteczności publicznej, tj. od budynków Szkoły Podstawowej, budynku Gimnazjum Publicznego, budynku Szkoły Filialnej oraz od budynku Środowiskowego Domu Samopomocy i budynku Zakładu Gospodarki Komunalnej mieszczącego się na terenie oczyszczalni ścieków oraz od budynku Ośrodka Kultury i Rekreacji, ponieważ są one odrębnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT, posiadającymi swój numer NIP, a instalacje solarne i piece c.o. zostaną przekazane bezpłatnie na podstawie umów użyczenia.

W związku z realizacją projektu w ww. budynkach użyteczności publicznej nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ w przedmiotowej sprawie brak obligatoryjnej przesłanki, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a czynnościami opodatkowanymi.

Przedmiotowe przedsięwzięcie dotyczące zainstalowania układów solarnych w budynkach użyteczności publicznej jest inwestycją należącą do zadań własnych gminy uregulowanych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Gminy. W konsekwencji brak jest podstaw do odliczenia podatku VAT. Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie na podstawie umowy użyczenia majątku związanego z realizacją przedmiotowego projektu w budynkach użyteczności publicznej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy - nieodpłatne przekazanie inwestycji do użytkowania odbędzie się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością wskazaną w art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina natomiast ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zaprojektowanie, zakup i montaż kolektorów słonecznych na potrzeby realizacji projektu na nieruchomościach prywatnych i na budynku Urzędu, ponieważ będzie dokonywana sprzedaż wody do Zakładu Gospodarki Komunalnej (biuro) i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej mieszczących się w budynku Urzędu i wynajmujących pomieszczenia od Gminy.

Gmina będzie mogła odzyskać podatek VAT w tej części, w jakiej będzie odprowadzany podatek VAT do Urzędu Skarbowego z faktur za wodę wystawionych dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina natomiast ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zaprojektowanie, zakup i montaż kolektorów słonecznych na potrzeby realizacji projektu na nieruchomościach prywatnych i na budynku Urzędu, ponieważ będzie dokonywana sprzedaż wody do Zakładu Gospodarki Komunalnej (biuro) i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej mieszczących się w budynku Urzędu i wynajmujących pomieszczenia od Gminy.

Gmina będzie mogła odzyskać podatek VAT w takiej proporcji, jaki procent w ogólnej powierzchni budynku Urzędu zajmują biura Miejskiej Opieki Pomocy Społecznej i Zakładu Gospodarki Komunalnej, za dzierżawę których będą wystawiane faktury z tytułu sprzedaży opodatkowanej (kompleksowa usługa najmu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 7b ustawy, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.

Przy czym przez wytworzenie nieruchomości, stosownie do art. 2 pkt 14a ustawy rozumieć należy wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Cytowany wyżej przepis art. 86 ust. 7b ustawy, wprowadza szczególny tryb obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym ponoszonych nakładów) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności gospodarczej, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Niniejsza regulacja ma zastosowanie wówczas, gdy dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, jak i na inne cele.

Zatem powyższy przepis nakłada obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została lub zostanie wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Unormowanie to ma charakter doprecyzowujący ogólną zasadę w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z nieruchomością stanowiącą majątek przedsiębiorstwa podatnika, wykorzystywaną zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, i jest zgodny z normą prawną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy.

W świetle tego przepisu podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym, iż ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części, to można przyjąć różne rozwiązania. Warto nadmienić, iż zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia jaka część realizowanej inwestycji związana będzie z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana będzie dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.

Zaznaczenia wymaga, że regulacje art. 86 ust. 7b ustawy są odrębne od przepisów dotyczących odliczeń częściowych w myśl art. 90 ustawy. Przepis ten służy bowiem do określania jaka część podatku naliczonego z faktury stanowi podatek naliczony do odliczenia i ma zastosowanie wówczas, gdy dana część nieruchomości (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej podatnika. Wskazany przepis nie dotyczy sytuacji, gdy dana nieruchomość służy działalności opodatkowanej i zwolnionej, gdzie zastosowanie znajdują przepisy art. 90 i 91 ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo – przedmiotowego.

Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:

*   dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy,

*   odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.

Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, realizuje projekt o nazwie współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Działania 6.2. Energia przyjazna środowisku polegający na kompleksowej poprawie jakości powietrza w Gminie poprzez zakup i montaż zestawów solarnych dla potrzeb przygotowania ciepłej wody użytkowej w budynkach mieszkalnych, które stanowią własność prywatną i w budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy.

W skład budynków użyteczności publicznej wchodzą: budynek Urzędu Miejskiego, budynek Szkoły Podstawowej, budynek Gimnazjum Publicznego, budynek Szkoły Filialnej, budynek Ośrodka Kultury i Rekreacji (ZOKiR).

Projekt obejmuje również wymianę 2 pieców centralnego ogrzewania na piece ogrzewane biomasą w Środowiskowym Domu Samopomocy oraz w budynku Zakładu Gospodarki Komunalnej położonym na terenie oczyszczalni ścieków.

Urząd Miejski jest jednostką działającą w imieniu Gminy i jej podległą, Szkoła Podstawowa, Gimnazjum Publiczne i Szkoła Filialna wchodzą w skład Zespołu Szkół i są to gminne jednostki budżetowe podległe Gminie, Ośrodek Kultury i Rekreacji jest instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Środowiskowy Dom Samopomocy jest gminną jednostką, budżetową, Zakład Gospodarki Komunalnej jest zakładem budżetowym Gminy.

Za wyjątkiem ZOKiR, który jest gminną osobą prawną a dyrektor ZOKiR działa na podstawie statutu nadanego przez Radę Gminy wszystkie pozostałe jednostki nie mają osobowości prawnej, a dyrektorzy działają na podstawie upoważnienia Burmistrza. Zarówno szkoły, ZOKiR, Środowiskowy Dom Samopomocy i Zakład Gospodarki Komunalnej są odrębnymi, zarejestrowanymi podatnikami VAT i rozliczają się z podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca będzie ponosił wydatki założenia instalacji solarnych w części dotyczącej budynków użyteczności publicznej. Działalność w budynkach użyteczności publicznej jest prowadzona w zakresie zadań publicznych Gminy określonych w ustawie o samorządzie gminnym i w większości przypadków służy czynnościom nieopodatkowanym.

Właścicielem instalacji solarnych zamontowanych na obiektach użyteczności publicznej będzie Gmina przez cały okres trwałości projektu, tj. 5 lat. Instalacje solarne i piece c.o. opalane biomasą zostaną nieodpłatnie przekazane na rzecz: szkół, Środowiskowego Domu Samopomocy, Ośrodka Kultury i Rekreacji oraz Zakładu Gospodarki Komunalnej na podstawie umowy użyczenia. Wykorzystywanie instalacji solarnych i kotłów c.o. w budynkach użyteczności publicznej nie będzie następować na zasadzie odpłatności na rzecz Gminy.

Gmina w celu realizacji projektu współdziała z mieszkańcami Gminy zainteresowanymi uczestnictwem w projekcie, czyli właścicielami nieruchomości. W celu realizacji tej współpracy zostały zawarte w formie pisemnej umowy pomiędzy Gminą a właścicielami nieruchomości. Umowy ustalają wzajemne zobowiązania stron pod względem organizacyjnym i finansowym, które wynikają z montażu i eksploatacji zestawu solarnego w budynku będącym własnością właściciela nieruchomości.

Po zakończeniu prac instalacyjnych, zestaw kolektora słonecznego lub piec c.o. pozostanie własnością Gminy przez cały okres trwałości projektu, tj. przez okres 5 lat, licząc od dnia zakończenia realizacji projektu. Na ten okres Gmina nieodpłatnie użyczy właścicielowi nieruchomości wyposażenie i urządzenia wchodzące w skład zestawu solarnego do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem. Po upływie tego okresu całość zestawu zostanie przekazana uczestnikowi projektu na własność. Zasady wykupu ustalono zostaną w odrębnych umowach sprzedaży.

Uczestnik zobowiązuje się do poniesienia części kosztów realizacji projektu. Dokładne kwoty kosztów będą znane uczestnikom po wyłonieniu wykonawców poszczególnych zadań ujętych w projekcie. Niedokonanie wpłaty w oznaczonym w umowie terminie będą jednoznaczne z rezygnacją z udziału w projekcie i rozwiązaniem umowy. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy z winy uczestnika będzie on zobowiązany do zwrotu wraz z odsetkami nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na zakup i montaż w jego nieruchomości zestawu solarnego. Innego rodzaju opłaty od uczestników nie będą występować w trakcie realizacji projektu. Gmina będzie odpowiedzialna za wdrożenie projektu i będzie stroną kontraktu podpisywanego z wykonawcą.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione na zakup i montaż zestawów solarnych na budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną oraz poniesione na zakup i montaż zestawów solarnych na budynkach użyteczności publicznej oraz na wymianę dwóch pieców w budynkach użyteczności publicznej będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, dotyczące zakupu i montażu zestawów solarnych na budynku Urzędu Miejskiego będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przypadku wykorzystywania wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, dotyczących zakupu i montażu zestawów solarnych na budynku Urzędu Miejskiego zarówno do czynności opodatkowanych i zwolnionych bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zdaniem Wnioskodawcy – Gmina będzie miała obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zwolnionymi z opodatkowania lub niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obiektywnie da się rozliczyć kwoty podatku naliczonego na podstawie powierzchni jaką zajmują pomieszczenia biurowe Urzędu Miejskiego, Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej oraz Zakładu Gospodarki Komunalnej. Powierzchnia pomieszczeń biurowych jest stała i niezmienna. W tej części, w której Gmina będzie prowadziła sprzedaż z tytułu zużycia wody i ścieków oraz dzierżawy pomieszczeń biurowych dla Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej i Zakładu Gospodarki Komunalnej będzie możliwość odliczenia podatku naliczonego.

Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej posiada swój odrębny NIP. Nie jest jednak zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT; nie przekracza koniecznej kwoty obrotu ze sprzedaży opodatkowanej. Wnioskodawca uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Zakład Gospodarki Komunalnej. Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej nie rozlicza się z podatku od towarów i usług, ponieważ nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca zarówno na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej, jak i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej odsprzedaje wodę i ścieki oraz pobiera czynsz dzierżawny za zajmowaną powierzchnię biurową. Są to czynności, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca z tytułu wykonywanych czynności na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej wystawia faktury VAT.

Montaż zestawów solarnych na budynku Urzędu Miejskiego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym będzie stanowić ulepszenie.

Wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji dotyczące zakupu i montażu zestawów solarnych na budynkach użyteczności publicznej: Szkoły Podstawowej, Gimnazjum Publicznego, Szkoły Filialnej, Ośrodka Kultury i Rekreacji oraz dotyczące wymiany dwóch pieców w budynkach użyteczności publicznej: Środowiskowym Domu Samopomocy oraz budynku Zakładu Gospodarki Komunalnej, będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W budynkach tych nie będzie prowadzona sprzedaż opodatkowana, a Gmina nie będzie czerpała żadnych korzyści z faktu zainstalowania zestawów solarnych na tych budynkach oraz z faktu wymiany i zainstalowania pieców do spalania biomasy. Wkład własny Gminy zostanie pokryty z budżetu Gminy. Nieodpłatne świadczenie usług (przekazanie zrealizowanej inwestycji tj. zamontowanej na budynkach użyteczności publicznej instalacji solarnej oraz zamontowanych w budynkach użyteczności publicznej pieców do spalania biomasy do nieodpłatnego użytkowania) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością. Brak jest zatem podstaw do traktowania tego nieodpłatnego udostępnienia do użytkowania jako odpłatnego świadczenia usług.

Realizacja przedmiotowej inwestycji należy do zadań własnych Gminy.

Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych montowanych w ramach projektu na budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną należy zauważyć, iż - jak zostało rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej Nr IPTPP2/443-10/14-7/AW - dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczyć będą świadczenia usługi montażu zestawów solarnych na budynkach osób fizycznych, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przypomnieć należy, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa podatkowego, żeby podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, niezbędne jest wykazanie przez niego związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Analizując okoliczności przedstawione we wniosku, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, iż w ww. przypadku zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych na budynkach prywatnych związane będą z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych montowanych w ramach projektu na budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną, ponieważ będą one miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Powyższe prawo będzie przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek, o których mowa w art. 88 ustawy.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych montowanych w ramach projektu na budynku Szkoły Podstawowej, budynku Gimnazjum Publicznego, budynku Szkoły Filialnej, budynku Ośrodka Kultury i Rekreacji oraz z tytułu wymiany pieców c.o. opalanych biomasą w budynkach Środowiskowego Domu Samopomocy i Zakładu Gospodarki Komunalnej, w związku z nieodpłatnym przekazaniem kolektorów i pieców na rzecz ww. podmiotów, należy zauważyć, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy. I tak, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Wobec powyższego, w przedmiotowym przypadku, w zakresie nieodpłatnego świadczenia usług nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, bowiem nieodpłatne przekazanie odbywać się będzie w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Tym samym nieodpłatne przekazanie przez Gminę efektów zrealizowanej inwestycji na rzecz Szkoły Podstawowej, Gimnazjum Publicznego, Szkoły Filialnej, Ośrodka Kultury i Rekreacji, Środowiskowego Domu Samopomocy oraz Zakładu Gospodarki Komunalnej będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, w przypadku wydatków poniesionych z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych na budynku Szkoły Podstawowej, budynku Gimnazjum Publicznego, budynku Szkoły Filialnej, budynku Ośrodka Kultury i Rekreacji oraz w przypadku wydatków poniesionych z tytułu wymiany pieców c.o. opalanych biomasą w budynkach Środowiskowego Domu Samopomocy i Zakładu Gospodarki Komunalnej, ponieważ poniesione wydatki nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych na budynku Urzędu Miejskiego, stwierdzić należy, iż – jak wskazał Wnioskodawca – będą one miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji będą one wykorzystywane do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza. W zakresie realizacji zadań własnych Gmina bowiem nie jest uznawana za podatnika (co wynika z art. 15 ust. 6 ustawy), tym samym nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Gminie będzie przysługiwało zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych na budynku Urzędu Miejskiego nie od całości ponoszonych wydatków, ale tylko według udziału procentowego zgodnie z art. 86 ust. 7b, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy, bowiem Gmina w zakresie działalności gospodarczej wykonuje wyłącznie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. A zatem Gmina musi określić udział procentowy, o którym mowa w powyższym przepisie, tj. w jakim stopniu budynek Urzędu Miejskiego będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy.

Ponadto zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3–10, zastosowaną przy odliczeniu.

Stosownie natomiast do art. 90a ust. 2 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisu art. 8 ust. 2 nie stosuje się.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznać należy je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Końcowo zauważyć należy, iż prawidłowe określenie udziału procentowego, o którym mowa w art. 86 ust. 7b i art. 90a ustawy, a w konsekwencji części podatku naliczonego, związanego z działalnością gospodarczą, należy do podatnika. Z kolei ocena prawidłowości przyjętych rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji. Tym samym przedstawiony przez Zainteresowanego sposób wyodrębnienia poprzez zastosowanie klucza powierzchniowego nie jest przedmiotem oceny w niniejszej interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług zaprojektowania, zakupu i montażu kolektorów słonecznych i pieców c.o. w związku z realizacją projektu na nieruchomościach mieszkańców i budynkach użyteczności publicznej. Natomiast wniosek w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wpłat partycypacyjnych dokonanych przez mieszkańców w związku z montażem instalacji solarnych został rozstrzygnięty w interpretacji Nr IPTPP2/443-10/14-7/AW.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.