Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-161/12-7/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-06-01
Teza: Czy sprzedaż w dniu 16.08.2011 r. działki nabytej również dnia 16.08.2011 r. w wyniku podziału nieruchomości i umowy przeniesienia udziału we współwłasności nieruchomości stanowi źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; cel-cele mieszkaniowe; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wydatek; zakup; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.02.2012 r. (data wpływu 27.02.2012 r.) oraz w piśmie z dnia 25.05.2012 r. (data nadania 26.05.2012 r., data wpływu 29.05.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 16.05.2012 r. Nr IPPB4/415-161/12-5/JK2 (data nadania 17.05.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w przypadku wydatkowania go na zakup innej nieruchomości przed datą zbycia lokalu mieszkalnego – **jest nieprawidłowe.**

*   w pozostałym zakresie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.02.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-161/12-5/JK2 z dnia 16.05.2012 r. (data nadania 17.05.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę poprzez przeformułowanie pytań Nr 1 i Nr 2, które winny być związane z przepisami prawa podatkowego, będącymi przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego i dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawcy oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie przeformułowanych pytań.

Pismem z dnia 25.05.2012 r. (data nadania 26.05.2012 r., data wpływu 29.05.2012 r.) powyższe uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia 20.02.2007 r. (umowa sprzedaży) dokonał zbycia niezabudowanej działki za cenę 1 440 000,00 zł zakupionej aktem notarialnym z dnia 04.08.2006 r. Kwota 1 440 000,00 zł przekazana została przelewem na konto Wnioskodawcy. W dniu 05.03.2007 r. Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego deklaracje PIT-23, a przychód 1 440 000,00 zł wykazał jako zwolniony na podstawie rozdz. 3 art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a uopdof. Równocześnie w dniu 05.03.2007 r. złożył oświadczenie, że kwotę uzyskaną ze sprzedaży działki wydatkuje w terminie 2 lat od dnia sprzedaży na cele określone w rozdz. 3 art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a. Oświadczenie to złożył mając na uwadze plany inwestycyjne, czyli umowy przedwstępne z dnia 11.05.2006 r. oraz umowy zasadnicze z dnia 08.08.2006 r. zawarte w formie pisemnej z deweloperem „A” sp. z o.o. jako zlecający spółce „I.”, a spółka „A.” sp. z o.o.jako zobowiązujący się na wybudowanie dwóch lokali mieszkalnych w budynku mieszkalnym wielorodzinnym przy ul. S. w W. za cenę 1 741 000,00 zł. Zgodnie z art. 7.3 umów z dnia 08.08.2006 r. umowy zawarte zostały na okres od dnia podpisania do dnia przeniesienia na nabywcę prawa własności przedmiotu umowy w formie aktu notarialnego i spłaty całkowitej wartości. Jako termin zakończenia budowy lokalów w art. 4.2 umów z dnia 08.08.2006 r. ustalono dzień 31.12.2007 r. W umowach z dnia 08.08.2006 r. o wybudowanie lokali w art. 3 ustalono wysokość i terminy wpłat, a na dokonane wpłaty „A” sp. z o.o. wystawiała faktury. Umowy wstępne sfinalizowane zostały umowami ustanowienia odrębnej własności lokali i sprzedaży lokalu, oraz umowami sprzedaży sporządzonymi w formie aktów w dniu 16.07.2008 r. za cenę 1 741 000,00 zł, tj. w okresie dwóch lat od zbycia działki w dniu 20.02.2007 r. będącej przedmiotem zwolnienia. W aktach notarialnych sprzedaży lokali mieszkalnych strony aktów w par. 3 oświadczyły, że w dniu 08.08.2006 r. zawarta została pomiędzy nabywcą, a spółką umowa na mocy której spółka A zobowiązała się do wzniesienia nieruchomości, a ponadto umowa określała skład, powierzchnię oraz wartość przedmiotu umowy. Na podstawie aktów notarialnych sprzedaży nieruchomości z dnia 16.07.2008 r. sporządzonych w powiązaniu z umowami zobowiązującymi sprzedającego do wybudowania i sprzedaży lokali na łączną wartość 1 741 000,00 zł Wnioskodawca nabył 9/10 części, tj. 90% czyli na wartość 1 566 900,00 zł, a 1/10 część czyli 10% na wartość 174 100,00 zł nabyła córka Wnioskodawcy. Wpłaty dokonywane były z konta Wnioskodawcy w całości, a w dniu dokonywania przelewu córka Wnioskodawcy zgodnie z obopólnym oświadczeniem pisemnym zwracała Wnioskodawcy zapłacone kwoty w jej imieniu. Kwota wynikająca z aktów notarialnych z 16.07.2008 r. za nabytą przez Wnioskodawcę 9/10 części nieruchomości 1 566 900,00 zł została przekazana zgodnie z umowami wstępnymi:

1.  w okresie od 11.05.2006 r. do 20.02.2007 r. (tj. dnia zbycia działki za cenę 1 440 000,00 zł) - 1 218 700,00 zł;
2.  w okresie od 20.02.2007 r. do dnia 16.07.2008 r. (tj. dnia aktu notarialnego nabycia lokali mieszkalnych) - 348 200,00 zł.

Ponadto w dniu sporządzenia aktu notarialnego, tj. 16.07.2008 r. Wnioskodawca poniósł 90% kosztów sporządzenia aktów notarialnych na 6 597,14 zł. Zatem łączna kwota wydatków poniesiona na nabycie 9/10 części lokali mieszkalnych w W przy ul. \`(...)\`. nabytych aktami notarialnymi z dnia 16.07.2008 r. wyniosła 1 573 497,14 zł. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie dokonywał już żadnych rozliczeń podatkowych w świadomości, że wartość zakupionych 9/10 części lokali mieszkalnych na kwotę 1 573 497,14 zł wg aktów notarialnych z dnia 16.08.2007 r. i poniesionych wydatków na to zamierzenie przewyższało uzyskaną ze sprzedaży działki w dniu 20.02.2007 r. kwotę 1 440 000,00 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego wezwaniem z dnia 26.01.2012 r. w związku z prowadzonymi czynnościami sprawdzającymi na podstawie art. 272 pkt 3 (nie kontrolnymi i nie postępowaniem podatkowym) przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w dniu 20.02.2007 r. dotyczącymi rozliczenia zwrócił się o przesłanie faktur i dowodów zapłaty za nabytą nieruchomość w dniu 16.07.2008 r. Podczas kompletowania dokumentów w sprawie, tj. umów wstępnych, dowodów wpłat i aktów notarialnych Wnioskodawca stwierdził niejednorodne interpretacje uznawania za wydatki zmniejszające przychód do opodatkowania ze zbycia nieruchomości nabytych w 2006 r. zwłaszcza wydatków wynikających z umów wstępnych zawartych przed aktem notarialnym sprzedaży (zbyciem działki) nieruchomości, a poniesionych przed aktem notarialnym sprzedaży (nabyciem lokali mieszkalnych) nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zwolnienie przewidziane przez art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości zakupionych przed 1 stycznia 2007 r. a sprzedanych w okresie 5 lat od nabycia ma zastosowanie, gdy nieruchomość gruntowa została nabyta 04.08.2006 r. a sprzedana 20.02.2007 r., a nowa nieruchomość mieszkalna od dewelopera została nabyta aktem notarialnym sprzedaży i przeniesienia własności 16.07.2008 r. (termin 2 lat od uzyskania przychodów został utrzymany), w sytuacji gdy, jednak istotna część środków pieniężnych na nową nieruchomość mieszkalną przekazana została deweloperowi na podstawie umów wstępnych z 11.05.2006 r. i 08.08.2006 r. przed dniem uzyskania środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości zakupionej w 2006 r., a sprzedanej 20.02.2007 r. ? Wnioskodawca zaznacza, iż umowa sprzedaży i przeniesienia własności z 16.07.2008 r. strony oświadczyły, że umowy wstępne zawarte zostały w 2006 r.
2.  Czy zwolnienie przewidziane przez art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.o.p.d.o.f. z podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości zakupionych przed 1 stycznia 2007 r., a sprzedanych w okresie 5 lat od nabycia może mieć zastosowanie częściowe, czyli bez uwzględnienia aktu notarialnego sprzedaży i przeniesienia własności nowej nieruchomości mieszkalnej, a przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytych w 2006 r. a sprzedanych w 2007 r. należałoby pomniejszyć o tą część środków pieniężnych, która została wpłacona a konto nowej nieruchomości po dniu sprzedaży, tj. po dniu 20.02.2007 r.?

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytej przed 1 stycznia 2007 r., a sprzedanej przed upływem 5 lat od daty nabycia, o którym mowa w art. 2l ust. 1 pkt 32 lit. a) było przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na dalsze zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Stanowiskiem Wnioskodawcy, realnym nabyciem nieruchomości jest definitywna umowa sprzedaży i przeniesienia własności w formie aktu notarialnego i dokonanie spłat kwot określonych umowami wstępnymi i umową sprzedaży. Wnioskodawca uważa, że zachował 2-letni termin nabycia lokalu mieszkalnego w dniu 16.07.2008 r. od dnia sprzedaży nieruchomości nabytej przed 1 stycznia 2007 r., a sprzedanej 20.02.2007 r. Zaliczki wynikające z umów wstępnych z deweloperem wpłacane przed dniem 20.02.2007 r. okresowo do dnia 20.02.2007 r. uszczuplały, środki osobiste na inne cele egzystencjonalne, aby je odzyskać ze sprzedaży nieruchomości zakupionej przed 1 stycznia 2007 r. Według Wnioskodawcy zaistniała możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego przez art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u .o. p. d o. f.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczenie częściowe wpłat na konto zakupionej nieruchomości mieszkalnej w okresie od dnia sprzedaży nieruchomości nabytej przed 1 stycznia 2007 r., a sprzedanej przed upływem 5 lat od daty zakupu, tj. od 20.02.2007 r. do 16.07.2008 r., tj. do aktu notarialnego sprzedaży i przeniesienia własności jako skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego przez art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) jest bez związku logicznego z interesem Wnioskodawcy jako, że Wnioskodawca ostatecznie środki własne ze sprzedaży przeznaczył w całości na dalsze zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż określonych w nim nieruchomości i praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Mając na uwadze fakt, iż w przedmiotowej sprawie nabycie działki nastąpiło w 2006 r., a jej sprzedaży dokonano w 2007 r., tj. przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, dokonując oceny skutków podatkowych tej sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.

Zasada, o której mowa w art. 28 ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają również przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

*   w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

Stosownie do art. 21 ust. 2 przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
    1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptacje lub remont budynku albo jego części\- przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Zgodnie z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanych wyżej przepisów jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego.

Z istoty rozwiązania zawartego w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednak, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na ww. cele, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na cele mieszkaniowe. Przepis jednoznacznie bowiem stanowi, że nie chodzi o wydatkowanie na cele mieszkaniowe jakiegokolwiek przychodu, ale o wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży. Przychody wydatkowane na cele mieszkaniowe, ale pochodzące z innego źródła niż sprzedaż nieruchomości nie są przychodami, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Skoro ze zwolnienia może korzystać przychód ze sprzedaży nieruchomości pod warunkiem wydatkowania na cele mieszkaniowe, to udokumentować należy sposób wydatkowania tego właśnie przychodu, a nie przychodów wydatkowanych zanim jeszcze u podatnika pojawił się przychód ze sprzedaży. Przepis ten należy odczytywać literalnie, gdyż zawarta w nim norma jest jednoznaczna i nie budzi wątpliwości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 20.02.2007 r. dokonał zbycia niezabudowanej działki, którą nabył w dniu 04.08.2006 r. Wnioskodawca zawarł z deweloperem umowy przedwstępne w dniu 11.05.2006 r. oraz umowy zasadnicze w dniu 08.08.2006 r. na wybudowanie dwóch lokali mieszkalnych w budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Umowy zawarte zostały na okres od dnia podpisania do dnia przeniesienia na nabywcę prawa własności przedmiotu umowy w formie aktu notarialnego i spłaty całkowitej wartości. Jako termin zakończenia budowy ustalono dzień 31.12.2007 r. W umowach z dnia 08.08.2006 r. o wybudowanie lokali ustalono wysokości terminy wpłat, na które wystawiano faktury. Umowy wstępne sfinalizowane zostały umowami ustanowienia odrębnej własności lokali i sprzedaży lokalu, oraz umowami sprzedaży sporządzonymi w formie aktów w dniu 16.07.2008 r.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi okoliczność, czy środki pieniężne przekazane na nabycie nowej nieruchomości mieszkalnej przed dniem uzyskania środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości zakupionej w 2006 r., a sprzedanej w dniu 20.02.2007 r. można uznać za wydatkowane na cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r. mówi o wydatkowaniu przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości. To oznacza, że zwolnieniu podlegać mogą jedynie te wydatki, które zostały przez Wnioskodawcę pokryte uzyskanym przychodem ze sprzedaży działki, tj. po 20.02.2007 r. Wydatki poniesione przed tą datą Wnioskodawca pokrył ze środków innych niż przychód z przedmiotowej sprzedaży. Zatem brak jest podstaw do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwot pochodzących ze źródeł własnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.