Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.32.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej; zakup i montaż
klimatyzacji.
Słowa kluczowe: adaptacja
budynek-budynek mieszkalny
klimatyzacja
niepełnosprawność
odliczenia
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 9 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą niepełnosprawną, w stopniu znacznym, w ciągłym leczeniu
    onkologicznym. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane dnia 24 stycznia 2024 r.
    przez .... Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w ...... do 28 lutego 2025 r.
    W 2024 r. Wnioskodawczyni zakupiła i zamontowała w domu klimatyzację, która bardzo
    ułatwia Jej czynności życiowe. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem domu i na stałe
    jest w nim zameldowana. Dom jest bardzo nasłoneczniony, w okresie letnim temperatura
    w pomieszczeniach jest bardzo wysoka (przekracza 30 stopni) i upały są bardzo uciążliwe
    w codziennym funkcjonowaniu. Wnioskodawczyni posiada imienną fakturę na zakup i
    montaż klimatyzacji. Koszty poniosła z własnych środków bez żadnego dofinansowania.
    Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji stanowią wyposażenie i dostosowanie
    do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz ułatwiają wykonanie czynności
    życiowych. Leki, radioterapia i hormonoterapia powodują dużą wrażliwość na wysokie
    temperatury, które dodatkowo osłabiają organizm Wnioskodawczyni.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody podlegające
    opodatkowaniu. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie
    zostały odliczone od dochodów opodatkowanych, na zasadach określonych w art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że z ulgi rehabilitacyjnej chce
    skorzystać za 2024 r. W orzeczeniu Wnioskodawczyni o niepełnosprawności napisano, że
    nie da się ustalić od kiedy istnieje niepełnosprawność. Orzeczenie o niepełnosprawności
    obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, o których mowa we wniosku i nadal
    obowiązuje. Wydatki, o których mowa we wniosku, Wnioskodawczyni poniosła w grudniu
    2024 r. W roku podatkowym 2024 Wnioskodawczyni uzyskała dochody ze stosunku pracy
    opodatkowane według skali podatkowej.
    Wskazaną we wniosku klimatyzację Wnioskodawczyni zamierza zakwalifikować do
    wydatków na adaptację mieszkania/domu, w związku z potrzebami osoby
    niepełnosprawnej. Wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji będą stanowić
    wydatki na przystosowanie domu, jak i jego wyposażenia, odpowiadające indywidualnym
    potrzebom wynikającym z niepełnosprawności Wnioskodawczyni i ułatwiającym
    wykonywanie czynności życiowych. Klimatyzacja jest niezbędna w terapii
    Wnioskodawczyni. Wymieniona we wniosku klimatyzacja jest zamontowana na stałe w
    pomieszczeniach, w których Wnioskodawczyni przebywa i będzie je schładzać w okresie

    letnim. Od sierpnia 2023 r. Wnioskodawczyni leczy się onkologicznie, przeszła operację,
    radioterapię, a teraz jest w trakcie hormonoterapii, która będzie trwała minimum 5 lat.
    Choroba bardzo obniżyła odporność Wnioskodawczyni, a zażywane leki także osłabiają Jej
    organizm, powodują bóle i zawroty głowy, duszności, omdlenia, zwiększoną potliwość,
    uderzenia gorąca, skoki ciśnienia. Cały 2024 r. Wnioskodawczyni mieszkała w domu bez
    klimatyzacji, w okresie letnim temperatura w pomieszczeniach była bardzo wysoka
    (przekraczała 30 stopni), utrudniało to Wnioskodawczyni prawidłowe funkcjonowanie.
    Lekarz przy terapii Wnioskodawczyni zalecił unikać przebywania w upale i w przegrzanych
    pomieszczeniach, dlatego Wnioskodawczyni zdecydowała się na zamontowanie
    klimatyzacji, która w znacznym stopniu poprawi i ułatwi Jej wykonywanie podstawowych
    czynności życiowych podczas długotrwałych upałów, a poprzez zamontowane filtry
    powietrza, będzie także wentylować i filtrować powietrze, zmniejszając także ryzyko
    infekcji bakteryjnych czy wirusowych.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może odliczyć ten wydatek jako ulgę rehabilitacyjną określoną w
    art. 26 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, wskazując we wniosku przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy
    PIT, uważa że przysługuje Jej prawo do odliczenia zakupu i montażu klimatyzacji w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 226 z późn. zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków

      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy
    (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą
    sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek
    formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:
      jest Pani osobą niepełnosprawną w stopniu znacznym, w ciągłym leczeniu
      onkologicznym,
      orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane dnia 24 stycznia 2024 r. przez ...
      Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w .... do 28 lutego 2025 r.,
      w grudniu 2024 r. poniosła Pani wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, ułatwiającej
      wykonywanie czynności życiowych,
      jest Pani współwłaścicielem budynku, w którym klimatyzacja została zamontowana,
      poniesione wydatki na zakup i montaż klimatyzacji stanowią wyposażenie i
      dostosowanie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności oraz ułatwiają
      wykonanie czynności życiowych,
      leczy się onkologicznie, przeszła operację, radioterapię, a teraz jest w trakcie
      hormonoterapii,
      choroba bardzo obniżyła Pani odporność, a zażywane leki także osłabiają Pani
      organizm, powodują bóle i zawroty głowy, duszności, omdlenia, zwiększoną
      potliwość, uderzenia gorąca, skoki ciśnienia,
      lekarz przy Pani terapii zalecił unikać przebywania w upale i w przegrzanych
      pomieszczeniach, dlatego zdecydowała się Pani na zakup i montaż klimatyzacji, która
      w znacznym stopniu poprawi i ułatwi wykonywanie podstawowych czynności
      życiowych podczas długotrwałych upałów, a poprzez zamontowane filtry powietrza,
      będzie także wentylować i filtrować powietrze, zmniejszając także ryzyko infekcji
      bakteryjnych czy wirusowych.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym powyżej art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A.

    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter,
    przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu
    rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i
    wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej
    egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.
    Stąd też, w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie
    lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby
    wynikające z niepełnosprawności.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego
    wydatku w postaci zakupu i montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i
    jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
    Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pani
    uznać wydatki poniesione w grudniu 2024 r. na wyposażenie Pani budynku mieszkalnego
    w klimatyzację, czyli koszty jej zakupu i montażu, za wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie zaistniałego zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..., ul. ........., ...... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.