Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.44.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Opodatkowanie dochodów zagranicznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
odliczenia
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
podatek-podatek pobierany u źródła
przychód-przychód z działalności gospodarczej
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda proporcjonalnego odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 18
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 21-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, opodatkowaną ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Otrzymuje Pan przychody z
    platformy (...), wypłacane przez (...), w związku z emisją reklam odbiorcom w Stanach
    Zjednoczonych.
    Standardowa stawka podatku u źródła w USA wynosi 30%, jednak na podstawie złożonego
    formularza W-8BEN została ona obniżona do 10%. (...) potrąca więc Panu co miesiąc 10%
    podatku u źródła (withholding tax), zgodnie z umową o unikaniu podwójnego
    opodatkowania Polska-USA. Posiada Pan dokumenty od (...) zawierające kwotę brutto,
    potrącony podatek oraz kwotę netto.
    Chce Pan rozliczyć te przychody prawidłowo w Polsce, jako przychody z zagranicy, i
    uniknąć podwójnego opodatkowania.
    W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu (wskazane poniżej):
      1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), posiada
        Pan nieograniczony obowiązek podatkowy (miejsce zamieszkania dla celów
        podatkowych) w Polsce?
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
      2. Czy przychód uzyskany z zagranicy stanowi wynagrodzenie z tytułu korzystania z
        praw autorskich do własnych utworów (reklam) zamieszczanych w witrynie
        internetowej (...)?
      Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) czy te reklamy tworzy Pan w ramach swojej działalności gospodarczej
        wykonywanej w Polsce;
      b) z jakiego państwa pochodzi wypłacone Panu wynagrodzenie?
      3. Czy przychód uzyskany z zagranicy stanowi wynagrodzenie za udostępnienie
        przestrzeni pod możliwość wyświetlenia reklam w trakcie prowadzonych przez
        Pana transmisji w witrynie internetowej (...)?
      Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) czy transmisje, w trakcie których są wyświetlane reklamy są prowadzone w ramach
        Pana działalności gospodarczej,

      b) czy wykonuje Pan działalność gospodarczą związaną z ww. transmisjami także
        poza terytorium Polski poprzez położony za granicą zakład (jeśli tak to w jakim
        państwie)?
      4. Jeśli przychód uzyskany z zagranicy stanowi wynagrodzenie z innego tytułu niż
        wskazane powyżej to proszę dokładnie opisać z jakiego tytułu jest to
        wynagrodzenie i z jakiego państwa wypłacane.
    uzupełnił Pan opis sprawy:
    Jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Posiada Pan tu centrum interesów osobistych i gospodarczych, przebywa Pan na
    terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku, a prowadzoną działalność gospodarczą
    wykonuje Pan wyłącznie na terytorium Polski.
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce,
    opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. W
    ramach tej działalności tworzy Pan autorskie materiały audiowizualne i publikuje je na
    platformie (...). Nie wykonuje Pan transmisji na żywo. Nie wykonuje Pan działalności w
    formie zakładu położonego za granicą. Cała działalność odbywa się wyłącznie na
    terytorium Polski.
    Otrzymuje Pan wynagrodzenie z zagranicy za korzystanie z praw autorskich do pana
    utworów, czyli nagrań wideo publikowanych na (...). Wynagrodzenie to nie dotyczy
    wynajmu powierzchni reklamowej ani tworzenia reklam. Nie tworzy Pan ani nie
    udostępnia przestrzeni reklamowej, nie jest Pan producentem reklam, ani nie prowadzi
    transmisji z reklamami na zlecenie. Reklamy są automatycznie dodawane przez (...) do
    pana filmów bez pana ingerencji. Nie świadczy Pan usług na rzecz reklamodawców.
    Środki wypłacane są przez spółkę (...) z siedzibą w (...). Jednakże, ponieważ reklamy są
    wyświetlane odbiorcom w Stanach Zjednoczonych, to (...) potrąca co miesiąc 10% podatku
    u źródła w USA (withholding tax), na podstawie umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania między Polską a USA i złożonego przez Pana formularza W-8BEN.
    Standardowa stawka 30% została obniżona do 10%. Posiada Pan dokumenty wystawione
    przez (...), które potwierdzają kwoty brutto, podatek potrącony u źródła oraz kwoty netto.
    Chce Pan rozliczyć ten przychód w Polsce jako przychód z zagranicy, zgodnie z zasadami
    unikania podwójnego opodatkowania.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy jako podatnik rozliczający się w Polsce w formie ryczałtu 8,5%, prowadzący
    jednoosobową działalność gospodarczą i otrzymujący wynagrodzenie z zagranicy z tytułu
    korzystania z autorskich praw majątkowych do własnych treści publikowanych na (...) –
    wypłacane przez (...) w związku z emisją reklam użytkownikom w USA – ma Pan prawo do
    pomniejszenia podatku należnego w Polsce o pobrany podatek u źródła w USA (10%
    WHT), zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o PIT oraz umową o unikaniu podwójnego
    opodatkowania Polska–USA (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178), tak aby uniknąć podwójnego
    opodatkowania tego samego przychodu?
    Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie byłaby negatywna, to w jaki sposób – jako osoba
    prowadząca działalność gospodarczą na ryczałcie – powinien Pan prawidłowo rozliczać
    przychody z platformy (...) wypłacane przez (...), jeśli (...) pobiera co miesiąc 10% podatku u
    źródła w USA?
    Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku i jego uzupełnienia)
    W ocenie wnioskodawcy, możliwe jest odliczenie podatku u źródła (10% WHT),
    zapłaconego w USA przez (...) w związku z przychodami z platformy (...), na podstawie art.
    27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie z umową o
    unikaniu podwójnego opodatkowania Polska-USA (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).

    Zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia, jeżeli wysokość podatku zapłaconego za
    granicą przewyższa wysokość ryczałtu należnego w Polsce (8,5%), to w Polsce nie powstaje
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego, a zatem nie dochodzi do podwójnego
    opodatkowania.
    W Pana ocenie, dochód otrzymywany od (...) jako wynagrodzenie za wyświetlanie reklam
    na pana kanale (...) (rozliczany poprzez system (...)) nie powinien podlegać ponownemu
    opodatkowaniu w Polsce – w związku z wcześniejszym poborem podatku u źródła w USA,
    wynoszącego 10% (na podstawie obniżonej stawki wynikającej z formularza W-8BEN i
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Polska–USA).
    Jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą i rozliczająca się
    w Polsce w formie ryczałtu ewidencjonowanego (8,5%), uważa Pan, że przychód brutto nie
    powinien być opodatkowany ponownie, ponieważ w takim przypadku dochodziłoby do
    realnego podwójnego opodatkowania – raz w USA, raz w Polsce – mimo że obowiązuje
    umowa o UPO (art. 24 ust. 1 lit. a konwencji z USA). Co istotne, umowa przewiduje metodę
    wyłączenia z progresją, a nie proporcjonalnego odliczenia.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o PIT, przepisy dotyczące unikania
    podwójnego opodatkowania należy stosować także do podatników opodatkowanych
    ryczałtem. Co więcej, art. 21 ust. 1 pkt 130 ustawy o PIT zwalnia z podatku dochodowego
    dochody, które zostały już opodatkowane za granicą, w przypadku zastosowania metody
    wyłączenia z progresją – a taki przypadek tu zachodzi.
    Ponadto, zgodnie z art. 63 Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej (TFUE), zakazane
    są ograniczenia w przepływie kapitału nie tylko pomiędzy państwami UE, ale również
    między UE a państwami trzecimi – w tym USA. W Pana ocenie brak możliwości
    uwzględnienia podatku u źródła zapłaconego w USA przy opodatkowaniu w Polsce,
    naruszałby ten zakaz oraz ogólne zasady unikania podwójnego opodatkowania.
    Z uwagi na powyższe, uważa Pan, że w pana przypadku przychód uzyskany z (...) (który
    faktycznie wiąże się z podatkiem pobieranym przez USA) nie powinien być dodatkowo
    opodatkowany w Polsce, lecz wyłączony z podstawy opodatkowania – przy zachowaniu
    obowiązków dokumentacyjnych (np. PIT/ZG i wykazania dochodu do celów progresji, jeśli
    byłoby to wymagane).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytania), tj. możliwości pomniejszenia podatku należnego w Polsce o pobrany
    podatek u źródła w USA, zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zatem, inne kwestie
    wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały
    rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez

    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt
    3 i 7:
      Źródłami przychodów są:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
      - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).
    W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W przytoczonej definicji działalności gospodarczej, ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wylicza pod literami a)-c) różnego rodzaje aktywności uznawane za
    działalność gospodarczą. Jest to wyliczenie wyczerpujące, a nie przykładowe.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu.
    Zarobkowy charakter działalności oznacza, że działalność ta jest nastawiona na
    osiągnięcie zysku, dochodu, co odróżnia ją od działalności społecznej. Zorganizowany
    sposób działania w obrocie gospodarczym, to prowadzenie tej działalności w sposób
    metodyczny, zaplanowany, systematyczny, uporządkowany. O zorganizowanym
    charakterze działalności zarobkowej może świadczyć ponadto wyodrębnienie istnienia
    pewnych składników materialnych i niematerialnych służących prowadzeniu tej
    działalności, czy też przyjęcie przez ten podmiot określonej formy organizacyjno-prawnej i
    dopełnienie wymogu rejestracji w ewidencji działalności gospodarczej, choć tych
    okoliczności nie należy uważać za element decydujący o zorganizowanym charakterze
    prowadzonych działań. Wykonywanie działalności w sposób ciągły, to prowadzenie jej w
    sposób stały, a nie okazjonalny. Ciągłość działania wiąże się z jej planowanym
    charakterem i realizacją poszczególnych zamierzeń. Działanie we własnym imieniu
    oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot
    niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą
    bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.
    W myśl natomiast art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, należy uznać, że w przypadku, gdy
    określona działalność podatnika spełnia warunki wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie spełnia warunków określonych w art. 5b
    ust. 1 tej ustawy, to przychody osiągnięte z tytułu tej działalności stanowią przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Natomiast, jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W rozumieniu powołanego powyżej przepisu przychodem z praw majątkowych będzie
    każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo
    to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza bowiem treść danej umowy, nie zaś
    forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy
    przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw
    majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment
    jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak np.
    „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak
    np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez
    które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    W świetle art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
      publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).

    Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się
    porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu.
    Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż
    jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2
    pkt 1 ww. ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa
    autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę
    techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości,
    czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał
      postać nieukończoną.
    W myśl art. 1 ust. 4 cyt. ustawy :
      Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
    Zgodnie art. 1 ust. 2¹ww. ustawy:
      Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną
      odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne.
    W myśl art. 17 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania
      z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do
      wynagrodzenia za korzystanie z utworu.
    Stosownie do art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne
      osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy:
      Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub licencja obejmują pola
      eksploatacji wyraźnie w nich wymienione.
    Reasumując, w rozumieniu wskazanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory
    naukowe lub literackie. Podkreślić należy, że jako utwory w rozumieniu powołanych
    przepisów mogą zostać potraktowane projekty, które – nawet jeżeli zawierają nietwórcze
    materiały – mają twórczy charakter ze względu na przyjęty w nich dobór, układ lub
    zestawienie treści.
    Zauważyć należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub
    artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują
    wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:
    1) konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub
      artystycznego wykonania;
    2) osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych
      praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
      korzystania albo rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia
      autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów,
      strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro
      niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych.
    W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw, będą przede
    wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów

    licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z
    utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych
    praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT,
    Wydanie 2, A. Bartosiewicz, R. Kubacki).
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione w
    odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tych praw osiągane przez
    przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić
    przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi
    przysługują autorskie prawa majątkowe są zawierane w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tego tytułu, należy kwalifikować do
    źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą w Polsce, opodatkowaną ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%. W ramach tej działalności tworzy Pan autorskie
    materiały audiowizualne i publikuje je na platformie (...). Cała działalność odbywa się
    wyłącznie na terytorium Polski. Otrzymuje Pan wynagrodzenie z zagranicy za korzystanie z
    praw autorskich do Pana utworów. Środki wypłacane są przez spółkę (...) z siedzibą w (...).
    Jednakże, ponieważ reklamy są wyświetlane odbiorcom w Stanach Zjednoczonych, to (...)
    potrąca co miesiąc 10% podatku u źródła w USA (withholding tax), na podstawie umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA i złożonego przez Pana
    formularza W-8BEN.
    W związku z powyższym wynagrodzenie uzyskane z zagranicy z tytułu korzystania z praw
    autorskich do utworów wytwarzanych w ramach działalności gospodarczej należy
    zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy,
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do
      dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie do dnia 20 stycznia
      następnego roku podatkowego.
    W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i

      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio.
    Przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczą
    zasad uwzględniania w rozliczeniach podatkowych dochodów zagranicznych.
    Opodatkowanie dochodów uzyskanych za granicą zależy od rezydencji podatkowej
    podatnika, źródła przychodu, kraju uzyskania przychodu i zapisów właściwych umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że otrzymuje Pan wynagrodzenie z
    zagranicy za korzystanie z praw autorskich do pana utworów. Ponieważ reklamy są
    wyświetlane odbiorcom w Stanach Zjednoczonych, to (...) potrąca co miesiąc 10% podatku
    u źródła w USA, na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między
    Polską a USA. Z powyższego wynika, że Pana przychód powstaje/pochodzi z Stanów
    Zjednoczonych.
    Mając na uwadze powyższe w przedmiotowej sprawie należy się odnieść do postanowień
    umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w
    Waszyngtonie dnia 8.10.1974 r. (Dz. U. z 1976 r. nr 31, poz. 178; dalej: „Umowa polsko-
    amerykańska”).

    W myśl art. 13 Umowy polsko-amerykańskiej:
      1. Należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane
      osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.
      2. W każdym razie takie należności mogą być opodatkowane także w tym Państwie,
      w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale podatek w ten sposób
      pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto.
      3. Określenie "należności licencyjne" użyte w niniejszym artykule oznacza:
      a) wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do
      użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej
      lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami
      magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne,
      patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją,
      formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń
      przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how),
      oraz
      b) zyski osiągnięte ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką wartością
      majątkową lub prawami w takim zakresie, w jakim kwoty uzyskane z takiej sprzedaży,
      zamiany lub innej dyspozycji za odpłatnością uzależnione są od produktywności,
      używania lub dysponowania taką wartością majątkową lub prawami.
      4. Postanowienie ustępu 2 nie będzie stosowane, jeżeli odbiorca należności
      licencyjnych, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego z
      Umawiających się Państw, posiada w drugim Umawiającym się Państwie, z którego
      pochodzą należności licencyjne, zakład, a prawa albo wartości majątkowe, z tytułu
      których wypłacane są należności licencyjne, rzeczywiście należą do tego zakładu. W
      takim przypadku mają zastosowanie postanowienia artykułu 8 niniejszej Umowy.
      5. Należności licencyjne będą uważane za powstałe w Umawiającym się Państwie
      tylko wtedy, kiedy takie należności licencyjne są wypłacane jako zaspokojenie
      używania lub praw do używania wartości majątkowych lub praw wymienionych w
      ustępie 3 na terytorium tego Umawiającego się Państwa.
      6. Jeżeli między dłużnikiem a wierzycielem lub między nimi obydwoma a osobą
      trzecią istnieją szczególne stosunki i dlatego zapłacone opłaty licencyjne przekraczają
      w stosunku do świadczenia podstawowego kwotę, którą dłużnik i wierzyciel
      umówiliby bez tych stosunków, wówczas artykuł ten stosuje się tylko do tej ostatnio
      wymienionej kwoty. W tym przypadku nadwyżka ponad tę kwotę może być
      opodatkowana według prawa każdego Umawiającego się Państwa oraz przy
      uwzględnieniu innych przepisów niniejszej Umowy.
    W myśl art. 20 Umowy polsko-amerykańskiej:
      Podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w następujący sposób:
      1. Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w
      nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia
      podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków
      odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
      2. Zgodnie z postanowieniami prawa Stanów Zjednoczonych i z zachowaniem
      przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez
      naruszenia podstawowych zasad) Stany Zjednoczone zezwolą obywatelom lub
      osobom mającym miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach Zjednoczonych na
      zaliczanie na poczet podatku w Stanach Zjednoczonych odpowiednich kwot podatku
      zapłaconego w Polsce, a w przypadku spółek Stanów Zjednoczonych, posiadających

      co najmniej 10% akcji z prawem głosu w polskich spółkach, od których otrzymują one
      dywidendy w jakimkolwiek roku podatkowym, Stany Zjednoczone zezwolą na
      zaliczenie odpowiednich kwot podatku, zapłaconych w Polsce przez spółkę polską z
      zysków, z których wypłacane są dywidendy. Taka odpowiednia kwota będzie oparta
      na kwocie podatku zapłaconego w Polsce, ale kwota zaliczona nie może przekraczać
      tej części podatku w Stanach Zjednoczonych, która zależna jest od dochodu netto
      takiego obywatela lub osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach
      Zjednoczonych, pochodzącego ze źródeł w Polsce, lub dochodu pochodzącego ze
      źródeł spoza Stanów Zjednoczonych w odniesieniu do jego całkowitego dochodu
      netto w tym samym roku podatkowym. Celem stosowania w Stanach Zjednoczonych
      zaliczenia podatków zapłaconych w Polsce podatki wymienione w postanowieniu
      artykułu 2 ustęp 2 litera a niniejszej Umowy będą traktowane jako podatki
      dochodowe.
    W odniesieniu do przychodów osiąganych przez Pana z tytułu wynagrodzenia z zagranicy
    za korzystanie z praw autorskich do pana utworów, należy stwierdzić, że odpowiednie
    zastosowanie znajdzie przepis art. 27 ust. 9 w zw. z ust. 9a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
      określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy
      się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów
      odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
      Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
      dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
      państwie obcym.
    Ww. art. 27 ust. 9 odnosi się do metody unikania podwójnego opodatkowania tzw.
    proporcjonalnego odliczenia.
    Na mocy art. 27 ust. 9a ww. ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Tym samym na podstawie art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    w zw. z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od ryczałtu
    ewidencjonowanego obliczonego od przychodów uzyskiwanych z tytułu praw autorskich
    może Pan odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Stanach
    Zjednoczonych.
    Co istotne, podatek „zapłacony” w Stanach Zjednoczonych to taki, który już został
    uregulowany, uiszczony. Sam fakt, że kwota podatku do zapłaty za granicą jest już znana
    podatnikowi bądź fakt, że podatek zagraniczny jest już należny do zapłaty w określonym
    terminie, nie są wystarczające dla odliczenia kwoty równej temu podatkowi na zasadach
    określonych w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Reasumując uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu praw autorskich, w związku z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą stanowią przychód z działalności
    gospodarczej, który należy rozliczyć według wybranej formy opodatkowania.
    Zatem w świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozliczając przychody z
    tytułu wynagrodzenia za korzystanie z praw autorskich do utworów, które powstały w
    ramach działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, może Pan od podatku obliczonego od łącznej sumy przychodu
    odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych.
    Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
    dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie
    obcym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.