Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.734.2025.6.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie ustalenia, czy do
przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów pożyczek
zawieranych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie znajduje
zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o
VAT.
Słowa kluczowe: import-import usług
pożyczkobiorca
umowa-umowa pożyczki
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług. W odpowiedzi na
    wezwanie, wniosek został uzupełniony o pełnomocnictwo, które wpłynęło do tut. Organu
    25 września 2025 r. oraz pismem uzupełniającym z 31 października 2025 r. (data wpływu 1
    listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca – X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Pożyczkobiorca”) prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą na dostarczaniu rozwiązań w zakresie wytwarzania oraz

    sprzedaży (...). Spółka jest istotnym podmiotem operacyjnym w ramach Grupy (...) która
    działa w sektorze (...).
    Spółka korzysta z finansowania udzielanego przez podmiot powiązany – Z (dalej: „Y” lub
    „Pożyczkodawca”) z siedzibą w (...) (...). Aktualnie finansowanie jest udzielane Spółce przez
    Y na podstawie umowy linii kredytowej zawartej w dniu (...) 2024 r., na podstawie której Y
    przekazuje Spółce transze pożyczki na jej żądanie do maksymalnego limitu określonego w
    umowie linii kredytowej. Zgodnie z umową, kwoty pożyczek są udzielane Spółce przez Y na
    ogólne cele prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę oraz w celu
    sfinansowania nakładów inwestycyjnych dokonywanych przez Spółkę. Oprocentowanie
    pożyczki udzielonej Spółce przez Y jest określone w umowie i wynosi (...)% w skali rocznej.
    Jednocześnie, zgodnie z zawartą umową:
    - Pożyczkodawca ma prawo do zmiany oprocentowania ustalonego w umowie według
    własnego uznania poprzez powiadomienie Pożyczkobiorcy oraz w oparciu o badanie
    porównawcze stóp procentowych mających zastosowanie do ratingu kredytowego
    Pożyczkobiorcy i terminu zapadalności Pożyczkobiorcy, jeżeli:
      a) Warunki finansowania zewnętrznego Pożyczkodawcy ulegną znacznemu odchyleniu;
      lub
      b) Zdolność kredytowa Pożyczkobiorcy ulegnie znacznemu pogorszeniu, co zostanie
      stwierdzone przez Pożyczkobiorcę; lub
      c) Pożyczkobiorca zażąda, a Pożyczkodawca wyrazi zgodę na zwiększenie całkowitej
      kwoty Pożyczki.
    - Pożyczkodawca ma prawo rozwiązać umowę ze skutkiem natychmiastowym z ważnych
    powodów takich jak wskazane poniżej:
      a) Pożyczkobiorca wielokrotnie nie dokonuje terminowych płatności należnych na mocy
      umowy;
      b) Pożyczkobiorca wielokrotnie narusza postanowienia umowy linii kredytowej;
      c) Nastąpiło lub grozi wystąpienie znacznego pogorszenia zdolności kredytowej
      Pożyczkobiorcy, co budzi obiektywne obawy, że nie będzie on w stanie wywiązać się
      ze swoich zobowiązań płatniczych wynikających z umowy;
      d) Pożyczkobiorca lub wierzyciel Pożyczkobiorcy będący osobą trzecią złożył wniosek o
      wszczęcie postępowania upadłościowego (lub podobnego postępowania zgodnie z
      obowiązującymi przepisami), lub ogłoszenie upadłości.
    Nie jest przy tym wykluczone, że w przyszłości Spółka będzie otrzymywać finansowanie od
    Y również na podstawie innych umów pożyczek niż opisana powyżej umowa linii
    kredytowej. W każdym jednak przypadku kwoty finansowania udzielane przez Y na rzecz
    Spółki w ramach umowy linii kredytowej/umowy pożyczki będą przekazywane z
    rachunków bankowych prowadzonych w zagranicznych rachunkach bankowych Y na
    rachunki bankowe Spółki prowadzone w polskich bankach.
    Należy mieć przy tym na uwadze, że Pożyczkodawca systematycznie uczestniczy w
    procesach finansowania innych podmiotów z Grupy (...), centralizując finansowanie i
    zapewniając optymalizację kosztów pozyskiwania kapitału. Y pełni bowiem w Grupie
    funkcję podmiotu finansującego działalność innych podmiotów w Grupie i jego
    podstawowym przedmiotem działalności jest udzielanie pożyczek na rzecz innych spółek z
    Grupy w różnych jurysdykcjach. W szczególności, Y jest stroną umów linii kredytowych
    zawartych pomiędzy Y a innymi spółkami z Grupy (...) (w tym spółkami mającymi siedzibę
    na terytorium Polski). Umowy te mają charakter odpłatny, tj. w zamian za przekazywanie
    finansowania Y jest uprawniony do otrzymania wynagrodzenia w postaci odsetek. Dla
    celów prowadzonej przez Y działalności finansowej (polegającej na rozliczaniu odsetek i
    spłat kapitału z tytułu pożyczek, dokumentowaniu i rejestrowaniu rozliczeń pożyczek w
    księgach rachunkowych) angażowane są zasoby (...) (tj. wyodrębnionego w Grupie (...)

    działu zajmującego się zarządzaniem i nadzorowaniem zasobów finansowych Grupy (...)
    takich jak środki pieniężne, aktywa i zobowiązania). Planowane jest, że w przyszłości
    funkcje te będą wykonywane przez pracownika/pracowników zatrudnionych przez Y.
    Ponadto, Y planuje, że pożyczki będą udzielane również w przyszłości innym podmiotom
    powiązanym.
    (...) nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT na terytorium (...) oraz na terytorium
    innych Państw Członkowskich. Y nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej dla celów VAT na terytorium Polski.
    W piśmie z 31 października 2025 r. (data wpływu 1 listopada 2025 r.) uzupełnili Państwo
    opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
    Pytanie 1. Czy Pożyczkodawca (...) jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, Pożyczkodawca (...) jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.),
    ponieważ jest podmiotem prowadzącym samodzielną działalność gospodarczą w
    rozumieniu tej ustawy.
    Pytanie 2. Czy Pożyczkodawca (...) posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski?
    Odpowiedź: Nie, Pożyczkodawca (...) nie ma siedziby działalności gospodarczej ani stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.
    Pytanie 3: Czy Państwo posiadają na terytorium (...) siedzibę działalności gospodarczej lub
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie posiada na terytorium (...) siedziby działalności
    gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Pytanie 4: Czy są Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na
    terytorium innego kraju UE w tym (...)?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany dla celów podatku od wartości
    dodanej na terytorium innego kraju UE w tym (...).
    Pytanie 5: Czy Pożyczkodawca (...) otrzymuje/będzie otrzymywać od Państwa
    wynagrodzenie z tytułu udzielonej pożyczki, np. w formie odsetek?
    Odpowiedź: Tak, Pożyczkodawca (...) otrzymuje i będzie otrzymywać od Wnioskodawcy
    wynagrodzenie z tytułu udzielonej pożyczki w formie odsetek.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług sformułowane w piśmie uzupełniającym z
    31 października 2025 r. (data wpływu 1 listopada 2025 r.)
    Czy do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii
    kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie
    znajduje zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie
    sformułowane w piśmie z 31 października 2025 r. (data wpływu 1 listopada 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a
    Spółką zastosowanie znajduje zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy ad. 1:
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania
    kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub

    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Jednocześnie, aby dana
    umowa pożyczki mogła zostać uznana za podlegającą zwolnieniu z opodatkowania VAT,
    konieczne jest aby podmiot udzielający pożyczki mógł zostać uznany za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 3 ustawy
    o VAT).
    Jak wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych, dla celów ustalenia czy dany
    podmiot udzielający finansowania / pożyczek działa w charakterze podmiotu podatnika
    VAT należy wziąć pod uwagę następujące okoliczności:
    - Wykonywanie zawodowo i profesjonalnie działalności w charakterze usług finansowych,
    o czym świadczy w szczególności wykonywanie tego typu działalności w sposób stały,
    zorganizowany i ciągły, jak również stosowanie w umowach pożyczek klauzul i
    postanowień charakterystycznych do podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    udzielaniem pożyczek;
    - Brak incydentalnego (okazjonalnego) charakteru udzielania pożyczek tj. wykonywanie
    tego typu działalności w sposób systematyczny;
    - Przedmiotem działalności danego podmiotu udzielającego finansowania jest świadczenie
    usług w zakresie udzielania pożyczek;
    - Oprocentowanie pożyczek zastosowane w umowie nie jest ustanowione na minimalnym
    poziomie co wskazuje, że czynności udzielania pożyczek zostały dokonane w celu
    maksymalizacji zwrotu z odsetek.
    Ww. stanowisko zostało potwierdzone m.in. w wyroku NSA z 28 czerwca 2024 r., sygn. III
    FSK 939/22, wyroku NSA z 4 kwietnia 2025 r., sygn. III FSK 549/23, oraz wyroku WSA w
    Gliwicach z 2 lipca 2024 r., sygn. I SA/Gl 394/24 (orzeczenie prawomocne).
    Y jako podmiot działający w charakterze podatnika VAT wobec pożyczek udzielanych
    Spółce
    W ocenie Wnioskodawcy, w świetle opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, należy uznać że Y działa w
    charakterze podatnika VAT w stosunku do pożyczek udzielanych Spółce. Świadczą o tym
    następujące okoliczności:
    - Y posiada zasoby niezbędne do świadczenia usług finansowych, które aktualnie są
    zlokalizowane w Departamencie (...); jednocześnie, jak wskazano w opisie stanu
    faktycznego, Y planuje że w przyszłości funkcje finansowe będą wykonywane przez
    zatrudnionego przez Y pracownika;
    - W umowie pożyczki zawartej pomiędzy Y a Spółką znajdują się postanowienia
    charakterystyczne dla umów pożyczek zawieranych przez podmioty profesjonalne
    polegające m.in. na możliwości jednostronnej zmiany oprocentowania ustalonego w
    umowie pożyczki lub wypowiedzenia umowy w przypadku wystąpienia okoliczności
    uzasadniających te zdarzenia;
    - Y udziela pożyczek w sposób systematyczny różnym podmiotom z Grupy (...) a pożyczka
    udzielona Spółce nie ma charakteru jednorazowego;

    - Przedmiotem działalności Y jest świadczenie usług polegających na udzielaniu pożyczek;
    - Oprocentowanie umowy pożyczki nie zostało ustalone na minimalnym poziomie, co
    wskazuje na zamiar udzielenia pożyczki w celu osiągnięcia zysku przez Y.
    W konsekwencji, należy uznać, że udzielanie pożyczek przez Y na rzecz Spółki jest
    wykonywane przez Y w charakterze podatnika VAT i stanowi tym samym świadczenie
    usług w rozumieniu ustawy o VAT.
    Wnioskodawca pragnie jednocześnie zauważyć, że powyższego wniosku o podleganiu
    pożyczek udzielanych przez Y na rzecz Spółki opodatkowaniu VAT z uwagi na działanie
    przez Y w charakterze podatnika VAT nie powinien zmieniać fakt braku rejestracji przez
    Spółkę jako podatnika VAT na terytorium (...) oraz innego Państwa Członkowskiego.
    Przykładowo, jak uznano w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w dniu 8 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.144.2024.2.JKU, pożyczki
    udzielane przez podmiot niebędący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym
    podlegają opodatkowaniu VAT jako czynności zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 38 ustawy o VAT z uwagi na fakt, że udzielanie pożyczek przez ten podmiot było
    wykonywane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej m.
    in. na udzielaniu pożyczek.
    Pożyczki udzielane Spółce przez Y jako usługi finansowe zwolnione z opodatkowania VAT
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji Pożyczkodawca ma
    siedzibę w (...), a Pożyczkobiorca w Polsce. W konsekwencji, w przedmiotowym stanie
    faktycznym zastosowanie znajduje art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, a więc Polska. Jednocześnie, w
    sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji zastosowanie
    znajduje również art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od
    podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
    świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie
    kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    W konsekwencji, usługi udzielania pożyczek przez Y są zwolnione z opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z
    którym do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii
    kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a Spółką zastosowanie
    znajduje zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
    1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i
    usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana
    za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie
    to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie
    kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według ust. 2 powołanego artykułu:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że korzystacie Państwo z finansowania udzielanego przez podmiot
    powiązany mający siedzibę w (...) (...). Aktualnie finansowanie jest udzielane Państwu przez
    Pożyczkodawcę na podstawie umowy linii kredytowej, na podstawie której Pożyczkodawca
    przekazuje Państwu transze pożyczki na Państwa żądanie do maksymalnego limitu
    określonego w umowie linii kredytowej. Zgodnie z umową, kwoty pożyczek są udzielane
    Państwu na ogólne cele prowadzenia działalności gospodarczej oraz w celu sfinansowania
    nakładów inwestycyjnych. Pożyczkodawca otrzymuje i będzie otrzymywał od Państwa
    wynagrodzenie z tytułu udzielonej pożyczki w formie odsetek.
    Nie wykluczają Państwo, że w przyszłości będą Państwo otrzymywali finansowanie od
    Pożyczkodawcy również na podstawie innych umów pożyczek niż opisana powyżej umowa
    linii kredytowej. W każdym jednak przypadku kwoty finansowania udzielane przez
    Pożyczkodawcę na Państwa rzecz w ramach umowy linii kredytowej/umowy pożyczki będą
    przekazywane z rachunków bankowych prowadzonych w zagranicznych rachunkach
    bankowych Pożyczkodawcy na Państwa rachunki bankowe prowadzone w polskich
    bankach.
    Jak Państwo wskazali Pożyczkodawca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, nie
    ma siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium Polski. Nie posiadacie Państwo siedziby działalności
    gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium (...)
    i nie jesteście Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na
    terytorium innego kraju UE w tym (...).
    Na podstawie tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości w zakresie
    podatku od towarów i usług dotyczą kwestii ustalenia, czy do przedstawionych w opisie
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów
    pożyczek zawieranych pomiędzy Pożyczkodawcą a Państwem zastosowanie znajduje
    zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
    biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
    biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego
    samego gatunku i tej samej jakości.

    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Czynności polegające na udzieleniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu
    stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy czynności te nie znajdują się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    W efekcie, udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające
    na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w
    zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego
    kapitału traktowana jest jako świadczenie usług.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza”
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczki spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące
    obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś pożyczkodawcę uznać za podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia Państwu (Pożyczkobiorcy)
    odpłatnej pożyczki pieniężnej przez Pożyczkodawcę, stanowi odpłatne świadczenie usług
    w myśl art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy przepisu art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednakże w przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę działalności
    gospodarczej poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czy też nie.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
    Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące
    warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art.
        15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
        miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
        podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
        siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
        lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Z kolei w świetle art. 17 ust. 2 ustawy:
    W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy
    towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Pojęcie importu usług zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:
    Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
    podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od usługodawcy spoza terytorium kraju.
    Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
        wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje się
    w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie
    z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
    Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
    miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1,
    art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
    W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
    działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy
    stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b
    ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg
    zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w
    przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
    Z wniosku wynika, że Pożyczkodawca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o
    podatku od towarów i usług. Pożyczkodawca nie posiada w Polsce siedziby działalności
    gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Pożyczkodawca
    nie jest także zarejestrowany dla celów polskiego podatku VAT.
    Państwo natomiast nie posiadacie na terytorium (...) siedziby działalności gospodarczej lub
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie jesteście Państwo
    zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium innego kraju UE w
    tym (...).
    W związku z powyższym miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania nabywanej
    przez Państwa usługi udzielania linii kredytowej oraz innych umów pożyczek od
    Pożyczkodawcy, stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, będzie miejsce, w którym Państwo
    (usługobiorca) posiadają siedzibę działalności gospodarczej. W analizowanym przypadku
    usługa, jest opodatkowana na terytorium Polski.
    W niniejszej sprawie spełnione są warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
    bowiem z treści wniosku wynika, że Pożyczkodawca nie posiada siedziby działalności
    gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
    Polski. Państwo są/będą usługobiorcą nabywanej usługi, a w konsekwencji, zgodnie z art.
    17 ust. 1 pkt 4 lit b ustawy o VAT, są/będą Państwo - podatnikiem zobowiązanym do
    rozliczenia tej transakcji na terytorium kraju. Zatem nabycie przez Państwa usługi
    udzielania linii kredytowej oraz innych umów pożyczek od Pożyczkodawcy stanowi dla
    Państwa import usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy, tym samym Państwo są
    /będą zobowiązani, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, opodatkować ww. usługę
    stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy na terytorium Polski.
    Usługa, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi
    pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a
    także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub
    pożyczkodawcę.
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    należy wskazać, że nabyta przez Państwa usługa udzielania linii kredytowej oraz innych

    umów pożyczek od Pożyczkodawcy będącego podmiotem zagranicznym,
    nieposiadającego w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej – stanowi import usług podlegający
    opodatkowaniu na terytorium Polski. Ponieważ, miejscem świadczenia tej usługi jest
    Polska, Państwo są/będą zobowiązani do jej rozliczenia na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług. Ponadto, z uwagi na fakt, że usługa ta mieści się w zakresie czynności, o
    których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona wprost w tym przepisie
    – do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii
    kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy Y a Państwem,
    zastosowanie znajduje zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego
    w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Ponadto tut. Organ informuje, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    dla Państwa, tj. Wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej; wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla
    innych podmiotów, w tym Pożyczkodawcy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.