Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.902.2021.6.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Określenie płatnika z tytułu zawieranych umów
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: gmina
obowiązek-obowiązek płatnika
umowa-umowa cywilnoprawna
urząd-urząd gminy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia płatnika z
    tytułu zawieranych umów cywilnoprawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 5 stycznia 2022 r. (wpływ 5 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: „Gmina”) została powołana na podstawie przepisów ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372; dalej: „u.s.g.”), zgodnie z
    którą wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy, Gmina posiada osobowość prawną.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2 u.s.g., w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki
    organizacyjne, które zgodnie z ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 305; dalej: „u.f.p.”), przyjmują formę organizacyjno-prawną
    samorządowej jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego.
    Urząd Miejski w ... (dalej: „Urząd” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką organizacyjną
    Gminy, której przedmiotem działalności jest wykonywanie zadań Burmistrza w zakresie
    realizacji uchwał rady miejskiej i zadań nałożonych przepisami prawa. Urząd funkcjonuje
    w formie samorządowej jednostki budżetowej, która nie posiada osobowości prawnej. Jest
    jednostką organizacyjną funkcjonującą w ramach osoby prawnej – Gminy.
    Wynika z tego, iż stroną umów cywilnoprawnych zawieranych przez Wnioskodawcę jest
    Gmina. W momencie zawierania umowy cywilnoprawnej Urząd działa w imieniu Gminy na
    podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Burmistrza ....
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.
    f.”), Urząd jako jednostka organizacyjna Gminy, występuje w roli płatnika wynagrodzenia z
    tytułu zawartej umowy cywilnoprawnej. Dokonuje wypłaty świadczeń wynikających z
    umów cywilnoprawnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej i niebędących pracownikami Wnioskodawcy. Jest również płatnikiem zaliczek
    na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przekazuje do urzędu skarbowego roczną
    deklarację PIT-4R o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, jak również sporządza
    PIT-11 dla zatrudnionych zleceniobiorców.
    Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego posługuje się nr NIP odrębnym od nr
    NIP Gminy.
    Urząd stoi na stanowisku, iż odrębną kwestią jest bycie płatnikiem podatku dochodowego
    od osób fizycznych dla osób wykonujących zlecenie na podstawie umowy cywilnoprawnej,
    a inną kwestią jest bycie stroną tej umowy. Pomimo, iż Burmistrz ... zawiera umowę

    cywilnoprawną z podmiotem zewnętrznym (np. z osobą fizyczną), to jednak nie czyni tego
    w imieniu własnym, lecz działa w imieniu i na rzecz Gminy ... – jako jej reprezentant.
    Kierowany przez Burmistrza ... Urząd jest jedynie narzędziem pomocniczym przy
    wypełnianiu zadań własnych Gminy. Wnioskodawca nie posiada więc w stosunkach
    prawnych z zakresu prawa cywilnego z Jego kontrahentami podmiotowości prawnej, a
    więc nie może zawierać umów cywilnoprawnych (np. umów zlecenia) z podmiotami
    zewnętrznymi.
    Na podstawie art. 41 ust. 4 u.p.d.f., Urząd przypisuje sobie status płatnika, który dokonuje
    technicznej wypłaty świadczenia. W opisanej sytuacji strona (Gmina ...) umowy
    cywilnoprawnej nie jest płatnikiem podatku dochodowego, z której ta wypłata wynika. U.p.
    d.f. nie przypisuje statusu płatnika podmiotowi odpowiedzialnemu na mocy zawartej
    umowy cywilnoprawnej za wypłatę wynagrodzenia, ale podmiotowi, który tej wypłaty
    technicznie dokonuje.

## Pytanie

Czy płatnikiem podatku dochodowego od wypłacanych wynagrodzeń z tytułu umów
    zlecenia i umów o dzieło jest funkcjonująca w strukturze Gminy ... jej jednostka
    organizacyjna – Urząd Miejski w ..., czy też Gmina?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, płatnikiem podatku dochodowego od wynagrodzeń wypłacanych
    z umów zlecenia i umów o dzieło nie jest Gmina, lecz funkcjonująca w jej strukturze
    jednostka organizacyjna: Urząd Miejski w ....
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.f., jednostkami budżetowymi są jednostki organizacyjne
    sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje
    wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek
    odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.f., osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art.
    13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
    pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy.
    Wobec powyższego, płatnikiem może być zarówno osoba prawna, jak i jej jednostka
    organizacyjna. Powyższy przepis nie wskazuje, aby okolicznością decydującą w tym
    względzie miało być to, kto jest stroną umowy cywilnoprawnej, na podstawie której
    dokonywana jest wypłata należności.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 2 marca 2021 r. sygn. akt II FSK 39/21, w którym czytamy: „Skoro art.
    41 ust. 4 u.p.d.f. wskazuje jako płatników zarówno osoby prawne, jak i ich jednostki
    organizacyjne, oznacza to, że ustawodawca dopuszcza, że płatnik nie jest stroną umowy,
    która stanowi tytuł do wypłaty należności. Jednostki organizacyjne osób prawnych, które
    pozbawione są odrębnej osobowości prawnej, nie zawierają samodzielnie umów
    stanowiących podstawę do wypłaty świadczeń. Jeżeli jednostki organizacyjne osób
    prawnych zawierają umowy, to czynią to wyłącznie w imieniu i na rzecz osoby prawnej, na
    podstawie udzielonego ich kierownikom pełnomocnictwa. Zatem, jeżeli ustawodawca
    chciałby powiązać obowiązki płatnika z byciem stroną umowy, to nie wskazałby w art. 41
    ust. 1 u.p.d.f., jednostek organizacyjnych osoby prawnej jako płatników, obok samej osoby
    prawnej.
    Powyższą konkluzję potwierdza również brzmienie art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.f., zgodnie z
    którym przychodami z działalności wykonywanej osobiście są przychody z tytułu
    wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane
    wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej

    jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
    Przepis ten wyraźnie wskazuje zatem, że ustawodawca dopuszcza, aby przychody z
    umowy cywilnoprawnej były uzyskiwane od jednostki organizacyjnej osoby prawnej, czyli
    podmiotu, który nie może być stroną tej umowy cywilnoprawnej”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, pomimo iż w stosunkach cywilnoprawnych stroną
    zawartych umów cywilnoprawnych, w szczególności zlecenia, jest Gmina ..., zgodnie z
    posiadaną osobowością prawną, to jednak wynagrodzenia z ich tytułu dokonuje fizycznie
    Urząd Miejski w ..., działający jako jednostka organizacyjna Gminy .... Na tej samej
    podstawie Wnioskodawca uprawniony jest zarówno do pobrania zaliczki na podatek
    dochodowy od wynagrodzeń wypłacanych z tytułu umów cywilnoprawnych, jak również
    przekazania pobranego podatku do właściwego urzędu skarbowego. Urząd Miejski w ...
    zobowiązany jest do sporządzenia rocznej deklaracji PIT-4R, w której wykazuje zarówno
    zaliczki na podatek dochodowy od zatrudnionych pracowników Urzędu, jak również
    zaliczki na podatek z tytułu zwartych umów zleceń i o dzieło, Wnioskodawca sporządza
    jednocześnie PIT-11 dla zatrudnionych zleceniobiorców Gminy ... za dany rok podatkowy.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 7 stycznia 2022 r. wydałem interpretację indywidualną
    nr 0113-KDIPT2-3.4011.902.2021.2.NM, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 10 stycznia 2022 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    8 lutego 2022 r. (data wpływu 8 lutego 2022 r.) wnieśli Państwo skargę na tę interpretację
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi.
    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem z 2
    czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 203/22.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 15 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 1076/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 15 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze. zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art.
      25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 powołanej ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
          jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
          prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
          działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik
          wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
      – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w
    art. 13 pkt 8 ww. ustawy, powoduje, że na dokonującym świadczeń z powyższego tytułu
    spoczywa obowiązek określony w art. 41 ust. 1 lub ust. 4 tej ustawy.
    Jak wynika z treści art. 41 ust. 1 powołanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Przy czym z przepisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    W myśl art. 42 ust. 1a ww. ustawy:
      W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby,
      roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące
      podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust.
      10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie płatnika zostało zdefiniowane w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). W świetle tego przepisu:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
    – podatku, zaliczki lub raty.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2021 r. poz. 1372 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl natomiast art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Stosownie do art. 11a ust. 1 pkt 2 i ust. 3 tej ustawy:
      Organem gminy jest wójt (burmistrz, prezydent miasta), ilekroć zaś w ustawie jest
      mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta.
    Stosownie do art. 31 cyt. ustawy:
      Wójt kieruje bieżącymi sprawami gminy oraz reprezentuje ją na zewnątrz.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że są Państwo (dalej także: „Urząd
    Miejski”) jednostką organizacyjną Gminy, której przedmiotem działalności jest

    wykonywanie zadań Burmistrza w zakresie realizacji uchwał rady miejskiej i zadań
    nałożonych przepisami prawa. Urząd Miejski funkcjonuje w formie samorządowej
    jednostki budżetowej, która nie posiada osobowości prawnej, jest jednostką organizacyjną
    funkcjonującą w ramach osoby prawnej – Gminy. Stroną umów cywilnoprawnych
    zawieranych przez Urząd Miejski jest Gmina. W momencie zawierania umowy
    cywilnoprawnej Urząd Miejski działa w imieniu Gminy na podstawie pełnomocnictwa
    udzielonego przez Burmistrza .... Burmistrz ... zawiera umowę cywilnoprawną z
    podmiotem zewnętrznym (np. z osobą fizyczną), jednak nie czyni tego w imieniu własnym,
    lecz działa w imieniu i na rzecz Gminy ... – jako jej reprezentant. Kierowany przez
    Burmistrza ... Urząd jest jedynie narzędziem pomocniczym przy wypełnianiu zadań
    własnych Gminy. Urząd Miejski nie posiada w stosunkach prawnych z zakresu prawa
    cywilnego z kontrahentami podmiotowości prawnej, a więc nie może zawierać umów
    cywilnoprawnych (np. umów zlecenia) z podmiotami zewnętrznymi. Państwo jako Urząd
    Miejski dokonujecie wypłaty świadczeń wynikających z umów cywilnoprawnych na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i niebędących Państwa
    pracownikami. Jesteście Państwo również płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od
    osób fizycznych. Przekazujecie Państwo do urzędu skarbowego roczną deklarację PIT-4R o
    pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, jak również sporządzacie Państwo PIT-11
    dla zatrudnionych zleceniobiorców. Państwo jako płatnik podatku dochodowego
    posługujecie się nr NIP odrębnym od nr NIP Gminy.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa i przedstawiony opis stanu faktycznego
    uznać należy, że prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym płatnikiem
    podatku dochodowego od wynagrodzeń wypłacanych z umów zlecenia i umów o dzieło
    nie jest Gmina, lecz funkcjonująca w jej strukturze jednostka organizacyjna: Urząd Miejski
    w ... .

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    W odniesieniu do powołanego przez Państwa wyroku sądu, wskazać należy, że orzeczenie
    to dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy osadzonej w określonym stanie
    faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy
    podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.