Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.533.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Stawka ryczałtu dla sprzedaży koszulek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza
sprzedaż
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 października 2025 r. (wpływ 2 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce, w ramach
    której wykonuje Pan również usługi programistyczne. Oprócz tej działalności realizuje Pan
    osobny projekt pod nazwą (...), polegający na sprzedaży fizycznych koszulek z nadrukiem.
    Każda koszulka zawiera (...). Każdy design koszulki jest Pana autorstwa. Samodzielnie
    tworzy Pan projekty graficzne nadruków i (...). Klient kupuje gotowy produkt Pana pomysłu
    – koszulkę z unikalnym designem i (...). Nie wykonuje Pan projektów graficznych ani usług
    personalizacji na indywidualne zamówienie klienta poza przewidzianą możliwością
    umieszczenia krótkiego tekstu na metce (...). Koszulki są sprzedawane poprzez sklep
    internetowy, a ich produkcja i wysyłka odbywa się przez zewnętrzną platformę (...) (druk
    na żądanie). Klient kupuje wyłącznie fizyczny produkt – koszulkę z personalizowanym
    nadrukiem. (...) nie jest oferowany ani sprzedawany osobno i nie można go nabyć
    niezależnie od zakupu koszulki. (...) jest integralną częścią doświadczenia związanego z
    zakupem koszulki i nie stanowi osobnej usługi informatycznej. W opisanym modelu
    działalności nie przewiduje Pan żadnej formy odpłatności za (...). (...) ten nie jest oferowany
    komercyjnie i nie jest przedmiotem osobnej sprzedaży. Projekt (...) nie obejmuje
    świadczenia usług programistycznych ani usług IT dla klientów. Całość działalności w tym
    zakresie sprowadza się do sprzedaży towarów handlowych (koszulek), a (...),
    nierozerwalnie związanym z fizycznym produktem.
    Obecnie prowadzi Pan działalność opodatkowaną według 19% stawki liniowej. Planuje Pan
    przejść na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od stycznia 2026 r. Wniosek składa
    Pan w celu uzyskania potwierdzenia, że dla opisanej działalności będzie Pan mógł
    stosować stawkę 3% ryczałtu od tego momentu.
    Natomiast w uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy poprzez odpowiedzi na
    pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o PIT posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Czy od 1 stycznia 2026 r. będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający
      określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności
      odrębnie?
    Odpowiedź: Od 1 stycznia 2026 r. będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób
    umożliwiający odrębne określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. z usług
    programistycznych oraz ze sprzedaży koszulek (...).
    3. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opisana we wniosku będzie
      działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

    Odpowiedź: Działalność w zakresie sprzedaży koszulek (...) nie jest działalnością usługową
    w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Jest to działalność handlowa – sprzedaż
    towarów handlowych (odzieży).
    4. Jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU),
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) –
      faktycznie wykonywane przez Pana czynności polegające na sprzedaży koszulek z
      nadrukiem?
      Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany
      w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.
    Odpowiedź: Sprzedaż koszulek klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 14.14.30.0 – T-shirty
    i podkoszulki, z dzianin metrażowych. Jest to gotowy wyrób odzieżowy, a nie sprzedaż
    materiału.
    5. Jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach sprzedaży koszulek z
      nadrukiem?
      Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie będą
      polegały wskazane przez Pana czynności wykonywane w ramach ww. usługi:
      1) czego będą dotyczyły?
      2) jaki będzie ich zakres?
      3) co będzie ich efektem?
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze wskazanych przez
      Pana czynności wykonywanych w ramach ww. usługi.
    Odpowiedź: Zakres wykonywanych czynności obejmuje:
    - projektowanie autorskich wzorów graficznych do nadruku,
    - umożliwienie klientowi dodania krótkiego tekstu ((...)) na metce oraz (...),
    - zlecenie produkcji i nadruku koszulek platformie (...),
    - prowadzenie sklepu internetowego (...) i obsługę zamówień,
    - sprzedaż gotowych koszulek klientom.
    Efektem każdej sprzedaży jest fizyczny produkt – koszulka z nadrukiem, metką i (...).
    6. Czy koszulki z nadrukiem będą sprzedawane poprzez Pana sklep internetowy?
    Odpowiedź: Koszulki są sprzedawane poprzez sklep internetowy (...).
    7. Czy produkcja i wysyłka koszulek z nadrukiem będzie się odbywać na Pana zlecenie
      przez zewnętrzną platformę (...)?
    Odpowiedź: Produkcja i wysyłka odbywa się na Pana zlecenie przez platformę (...), w Pana
    imieniu i na Pana rzecz.
    8. Na czym będzie polegać (...)? (proszę dokładnie opisać)
    Odpowiedź: (...).
    9. Co będzie zawierać „(...)”? (proszę dokładnie opisać)
    Odpowiedź: (...).
    10. Co należy rozumieć przez stwierdzenie, że „(...)”?
    Odpowiedź: Stwierdzenie, że (...).

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym może Pan stosować stawkę 3% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, jako sprzedaż towarów handlowych, mimo że koszulka zawiera (...)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, opisana działalność powinna być traktowana jako sprzedaż towarów
    handlowych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Klient nabywa fizyczny produkt – koszulkę, a (...) jest jedynie integralnym,
    dodatkowym elementem towaru. Nie stanowi on samodzielnej usługi, ani informatycznej,
    ani cyfrowej, nie jest też sprzedawany oddzielnie. W związku z tym uważa Pan, że
    przychody z tej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 3%, właściwej dla sprzedaży towarów handlowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarczą oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Według art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
    · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Natomiast wyroby w myśl PKWiU, to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    ich części.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza –
      sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i
      towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub
      rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
      pojemników.
    Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza – działalność, w wyniku
      której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji,
      prowadzoną przez podatnika.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności czynności.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Z kolei z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy wynika, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Ponadto podkreślić również należy, że według art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej

      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce, w ramach której wykonuje Pan usługi
    programistyczne oraz realizuje Pan osobny projekt pod nazwą (...), polegający na
    sprzedaży fizycznych koszulek z nadrukiem. Sprzedaż koszulek klasyfikuje Pan do
    grupowania PKWiU 14.14.30.0 – T-shirty i podkoszulki, z dzianin metrażowych. Zakres
    wykonywanych przez Pana czynności obejmuje: projektowanie autorskich wzorów
    graficznych do nadruku, umożliwienie klientowi dodania krótkiego tekstu ((...)) na metce
    oraz (...), zlecenie produkcji i nadruku koszulek platformie (...), prowadzenie sklepu
    internetowego (...) i obsługę zamówień, sprzedaż gotowych koszulek klientom. Efektem
    każdej sprzedaży jest fizyczny produkt – koszulka z nadrukiem, metką i (...). Każdy design
    koszulki jest Pana autorstwa. Samodzielnie tworzy Pan projekty graficzne nadruków i (...).
    Każda koszulka zawiera (...). Nie są to usługi programistyczne ani samodzielny produkt
    cyfrowy. Klient kupuje gotowy produkt Pana pomysłu – koszulkę z unikalnym designem i
    (...). Nie wykonuje Pan projektów graficznych ani usług personalizacji na indywidualne
    zamówienie klienta poza przewidzianą możliwością umieszczenia krótkiego tekstu na
    metce (...). Koszulki są sprzedawane poprzez sklep internetowy, a produkcja i wysyłka
    koszulek odbywa się na Pana zlecenie przez platformę (...), w Pana imieniu i na Pana rzecz.
    Klient kupuje wyłącznie fizyczny produkt – koszulkę z personalizowanym nadrukiem. (...)
    nie jest oferowany ani sprzedawany osobno i nie można go nabyć niezależnie od zakupu
    koszulki. (...) jest integralną częścią doświadczenia związanego z zakupem koszulki i nie
    stanowi osobnej usługi informatycznej. (...) Przedmiotem sprzedaży jest towar – koszulka.
    W opisanym modelu działalności nie przewiduje Pan żadnej formy odpłatności za (...). (...)
    ten nie jest oferowany komercyjnie i nie jest przedmiotem osobnej sprzedaży. Projekt (...)
    nie obejmuje świadczenia usług programistycznych ani usług IT dla klientów. Całość
    działalności w tym zakresie sprowadza się do sprzedaży towarów handlowych (koszulek),
    a (...), nierozerwalnie związanym z fizycznym produktem. Planuje Pan przejść na ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych od stycznia 2026 r. Od 1 stycznia 2026 r. będę Pan
    prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. z usług programistycznych oraz ze
    sprzedaży koszulek (...).

    Pana wątpliwości dotyczą możliwości opodatkowania stawką ryczałtu w wysokości 3%
    przychodów z działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży koszulek z nadrukiem
    oraz (...), jako sprzedaż towarów handlowych.
    W odniesieniu do pojęcia działalności usługowej w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne), opodatkowanej według stawki 3% od przychodu wskazuję, że
    ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego
    określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność,
    która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie
    handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów
    zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową
    podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
    Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych
    towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany
    ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne
    produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać,
    zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”
    (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Jednocześnie według art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w
      stanie nieprzetworzonym.
    W odniesieniu natomiast do działalności wytwórczej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne) opodatkowanej ryczałtem według stawki 5,5% od przychodu wskazuję, że
    ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”. Zatem należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).
    W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II
    FSK 1104/11, LEX nr 1361233:
      a) działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych.
        W ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary
        własnej produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób
        pochodny – od innego podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za
        granicą (w ramach importu czy też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to
        być również nabycie pod tytułem darmym (np. towary przywożone z zagranicy z
        tzw. wystawek). Istotne jest to, aby sprzedawany towar nie został przez podatnika
        nabyty w sposób pierwotny – przez jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku
        odłączenia od innych towarów czy też wyodrębnienia z otaczającego środowiska
        (np. kopaliny);
      b) przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono.
        Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których
        cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas

        towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie
        już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować
        do działalności wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym
        towarem zwykle stanowić będzie o jego przetworzeniu.
    Natomiast w komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A.
    Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:
      Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl Słownika
      języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo
      „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym, przez
      towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar
      został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru
      (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest
      towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością
      handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności
      wytwórczej.
    Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy – w przypadku zlecania produkcji
    koszulek podmiotowi zewnętrznemu mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, o
    której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Bez znaczenia w niniejszej
    sprawie jest okoliczność, że Pana działalność polega na sprzedaży za pośrednictwem
    sklepu internetowego koszulek. Istotne jest, że to Pan jest inicjatorem przedsięwzięcia,
    które prowadzi do wytworzenia produktu, zgodnego z Pana oczekiwaniami, tj. według
    samodzielnie tworzonego przez Pana projektu graficznego nadruku na koszulce
    zawierającego (...), którego autorem jest nabywca koszulki. Firma, której zleca Pan
    produkcję koszulek wraz z nadrukiem autorskich wzorów graficznych, jest jedynie
    podwykonawcą i gdyby nie Pana zlecenie produkcji konkretnej koszulki według Pana
    autorskiego projektu, nie powstałby konkretny produkt. Wskazał Pan bowiem, że
    projektuje Pan autorskie wzory graficzne do nadruku na koszulkach i zleca produkcję i
    nadruk koszulek, w Pana imieniu i na Pana rzecz platformie (...).
    Skoro nie będzie Pan nabywał koszulek z (...) w celu ich dalszej odsprzedaży lecz to z Pana
    inicjatywy i na Pana zlecenie będzie odbywała się produkcja, sprzedaż oraz wysyłka
    koszulek – to nie będzie spełniona przesłanka do uznania Pana działalności za działalność
    usługową w zakresie handlu i zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 3%. Przychody z
    tej działalności będą się kwalifikować do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Pana działalność będzie bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu
    art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Pana działań
    będą wytwarzane nowe wyroby (towary) i bez znaczenia pozostaje okoliczność zlecenia ich
    produkcji i wysyłki podmiotowi zewnętrznemu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że
    prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będąca przedmiotem wniosku będzie
    stanowić działalność wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, przychody uzyskane przez Pana z tytułu sprzedaży koszulek wraz z (...) od 1
    stycznia 2026 r. będą podlegały opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.