Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-47/12-4/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-04-25
Teza: Czy w sytuacji, gdy mieszkanie będące przedmiotem najmu należy do majątku odrębnego Wnioskodawczyni, Ona oraz mąż mają dalej składać corocznie wspólne oświadczenie, czy też zastosowanie w sytuacji Wnioskodawczyni i Jej męża ma art. 9 ust. 1 i art. 21 ust.1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Słowa kluczowe: majątek-majątek odrębny; małżonek; najem; oświadczenia; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2012 r. (data wpływu 23 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2012 r. (data wpływu 19 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie obowiązku składania oświadczenia o wyborze formy opodatkowania przychodów z najmu przez jednego z małżonków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie obowiązku składania oświadczenia o wyborze formy opodatkowania przychodów z najmu przez jednego z małżonków oraz możliwości obliczania i wpłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w okresach kwartalnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia ……., Nr ….., na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 9 marca 2012 r., skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 14 marca 2012 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 15 marca 2012 r. (data wpływu 19 marca 2012 r.), nadanym w polskiej placówce operatora publicznego w dniu 16 marca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni oraz Jej mąż każdego roku, do dnia 20 stycznia, zgodnie z art. 12 ust. 6 i 7 oraz art. 21 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), składają oświadczenie o osiąganiu przychodów z najmu i opodatkowaniu ich w całości przez jedno z nich, tzn. przez Wnioskodawczynię. Między Wnioskodawczynią a Jej mężem istnieje wspólność majątkowa. Jednak mieszkanie, z którego Wnioskodawczyni uzyskuje wraz z mężem przychód z najmu, wchodzi w skład majątku odrębnego Wnioskodawczyni (spadek po rodzicach z 1984 r., zaś wspólność majątkowa istnieje od daty ślubu, tzn. od dnia 29 grudnia 2001 r.).

W piśmie z dnia 15 marca 2012 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, iż umowa najmu mieszkania stanowiącego Jej odrębny majątek została zawarta tylko przez Nią, mąż nie posiada prawa dysponowania tym lokalem mieszkalnym, wynajmujący, zgodnie z umową najmu, uiszcza czynsz na Jej rzecz, wynajem nie jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej. Wyjaśniła ponadto, iż ostatnie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów z najmu złożyła razem z mężem w styczniu 2012 r.

Jednocześnie Wnioskodawczyni poinformowała, iż ustawa, której przepisy przytacza we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (art. 9 ust. 4 i art. 21 ust. la i c), to ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w takiej sytuacji Wnioskodawczyni oraz Jej mąż mają dalej składać corocznie wspólne oświadczenie, czy też zastosowanie w sytuacji Wnioskodawczyni i Jej męża ma art. 9 ust. 1 i art. 21 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest część ww. pytania dotycząca obowiązku składania oświadczenia o wyborze formy opodatkowania przychodów z najmu przez jednego z małżonków. W pozostałym zakresie dotyczącym możliwości obliczania i wpłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w okresach kwartalnych, na podstawie art. 21 ust. 1a ww. ustawy, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, oświadczenie o wyborze formy opodatkowania powinna złożyć sama, ponieważ mieszkanie, na które została podpisana umowa najmu, stanowi Jej majątek odrębny. W Jej przypadku powinien mieć zastosowanie art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji Nr ITPBl/415-149/10/HD Izby Skarbowej w i interpretacji Nr ILPB1/415-755/08-2/AG Izby Skarbowej w Poznaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, o której mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze.

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 tej ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 4 cytowanej ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.

Przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają odrębnemu opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.

W myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.

W świetle powyższych przepisów przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, z umowy najmu rzeczy i praw majątkowych wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków, stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła.

Powyższa zasada nie znajduje jednak zastosowania w przypadku, gdy przedmiot najmu należy do majątku odrębnego jednego z małżonków, nie występuje bowiem wówczas współwłasność majątkowa. Przychód w takim przypadku osiąga małżonek, któremu przysługuje prawo własności składnika majątku. W takiej sytuacji oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych składa wyłącznie ten małżonek, do którego należy przedmiot najmu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż wynajmowane mieszkanie stanowi majątek odrębny Wnioskodawczyni, zostało przez Nią oddane w najem, a wynajmujący zgodnie z umową uiszcza czynsz na Jej rzecz. Mąż nie posiada prawa dysponowania wynajmowanym lokalem.

Wnioskodawczyni wskazała, iż co roku wspólnie z mężem składała oświadczenie o osiąganiu przychodów z najmu i opodatkowaniu ich w całości przez jednego z małżonków, ostatnie oświadczenie złożyła w styczniu 2012 r.

Zauważyć należy, iż skoro przedmiot najmu należy do majątku odrębnego Wnioskodawczyni, to obowiązek podatkowy z tytułu uzyskiwanych przychodów z najmu opisanego we wniosku mieszkania, ciąży wyłącznie na Niej. To Wnioskodawczyni zatem, jako właścicielka wynajmowanego mieszkania, stanowiącego Jej odrębny majątek, rozliczyć winna całość przychodów z najmu, zgodnie z wybraną zryczałtowaną formą opodatkowania.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz ww. przepisy należy uznać, iż Wnioskodawczyni słusznie uważa, że tylko Ona powinna złożyć stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jeśli Wnioskodawczyni nie zgłosi likwidacji tego źródła przychodów, ani też nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że również latach następnych nadal będzie opłacać z tego tytułu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W takim przypadku nie istnieje obowiązek corocznego składania oświadczenia o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania. Żaden przepis prawa nie nakłada w przedstawionej sytuacji obowiązku składanie przez małżonków wspólnego oświadczenia w tym zakresie. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w ww. kwestii należy uznać za prawidłowe.

Przy czym Wnioskodawczyni wskazując w części E. 3, poz. 61 wniosku ORD-IN, iż w sprawie ma zastosowanie przepis art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przedstawiając stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, powołała błędnie art. 9 ust. 4 ww. ustawy, co tut. Organ uznał za oczywistą omyłkę, niemającą w sprawie znaczenia.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu wskazać należy, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i tylko do nich się odnoszą. Nie są natomiast wiążące dla tut. Organu, który wydał przedmiotową interpretację indywidualną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na powyższe niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla męża Wnioskodawczyni.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.