Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.367.2025.4.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Nieuznanie Sprzedającego za podatnika podatku VAT. Brak
opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    H.R., E.R. (dalej: „Sprzedający”), oraz (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:
    „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości niezabudowanej
    zlokalizowanej, w miejscowości (...), działkę gruntu numer (...) (dalej: „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy”
    lub „Strony”.

    Ponadto Kupujący planuje dokonać nabycia sąsiadujących z Nieruchomością innych
    nieruchomości gruntowych celem przeprowadzenia inwestycji polegającej na budowie
    centrum magazynowo- logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i
    infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja").
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W
    dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej
    przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedających i
    Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedających oraz jej
    wykorzystanie, (pkt 5), okoliczności dotyczące zawartej umowa przedwstępnej nabycia
    nieruchomości oraz pozostałe działań dotyczących nieruchomości oraz, (pkt 6) opis
    działalność Kupującego po Transakcji.
    1. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedających prawo własności
    nieruchomości gruntowej położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), w
    miejscowości (...), stanowiącą działkę gruntu o numerze ewidencyjnym:
    - nr (...) o powierzchni (...) ha dla której Sąd Rejonowy w (...), VI Wydział Ksiąg Wieczystych -
      prowadzi księgę wieczystą KW o nr (...), (dalej: „Nieruchomość”).
    Zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2008 r. w sprawie Miejscowego Planu
    Zagospodarowania Przestrzennego gminy (...) - Obszar I, obejmującego części wsi: (...) i (...),
    Nieruchomość jest położona na terenie zabudowy usługowo-produkcyjnej oznaczonym
    symbolem 7 UP, w liniach rozgraniczających drogi lokalnej oznaczonej symbolem 6KL (ul.
    (...)).
    Tym samym Nieruchomość stanowi tereny budowlane - grunty przeznaczone pod
    zabudowę w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT. Nieruchomość jest i na moment
    dokonania Transakcji będzie niezabudowana, za wyjątkiem podziemnej linii gazociągu,
    napowietrznej linii energetycznej wchodzących w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i
    tym samym nie będących własnością Sprzedających oraz niebędące przedmiotem
    Transakcji. Na części Nieruchomości znajdują się urządzenia melioracyjne. Nieruchomość
    nie jest uzbrojona oraz nie będzie uzbrojona na moment planowanej Transakcji.
    Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej.
    Jak wynika z wypisów z rejestru gruntów wydanych na dzień 1 października 2024 r. z
    upoważnienia Starosty (...), Nieruchomość stanowi grunty orne, oznaczone symbolem RIVa
    o powierzchni 0,9651 ha oraz grunty orne oznaczone symbolem RIVb o powierzchni
    0,7725 ha.
    2. Zarys działalności Sprzedających i Kupującego
    H.R. jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. E.R. w okresie od 1
    grudnia 1998 r. do 1 sierpnia 2024 r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie
    transportu drogowego towarów (działalność zawieszona). H.R. w przeszłości prowadził
    działalność gospodarczą w zakresie najmu nieruchomości, jednakże działalność ta została
    zakończona i nie dotyczyła ona Nieruchomości będącej przedmiotem Wniosku.
    Sprzedający nie prowadzą działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym
    ziemią rolną (brak takiego wpisu w CEIDG). Sprzedający są zarejestrowani (oraz na
    moment planowanej Transakcji będą zarejestrowani) jako podatnicy VAT czynni.
    Sprzedający są małżeństwem, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej
    małżeńskiej.
    Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem
    podatkowym, z siedzibą w (...). Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów Ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany (oraz na moment planowanej Transakcji

    będzie zarejestrowany) jako podatnik VAT czynny. Kupujący prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i deweloperskich.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec
    Sprzedających w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT. Pomiędzy
    Kupującym oraz Sprzedającymi nie zachodzą również powiązania o charakterze
    rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.
    3. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedających oraz jej wykorzystanie
    Sprzedający nabyli prawo własności Nieruchomości na podstawie umowy darowizny z
    dnia 6 lipca 1994 r. (Repertorium A nr (...)), od rodziców H.R. Nabycie Nieruchomości przez
    Sprzedających było nabyciem do majątku prywatnego i nie podlegało opodatkowaniu VAT
    oraz PCC.
    Na moment nabycia, Nieruchomość była niezabudowana i stanowiła działkę rolną (a także
    będzie niezabudowana na dzień zawarcia Transakcji). Po nabyciu Nieruchomości nie były
    na niej prowadzone żadne prace budowlane czy inwestycyjne. Ponadto Sprzedający są
    rolnikami i wykorzystują działkę do działalności rolniczej, działając jako rolnicy ryczałtowi w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Sprzedający w przeszłości dokonywali sprzedaży innych nieruchomości w postaci gruntów
    rolnych, które znajdowały się w ich majątku prywatnym. W celu sprzedaży Nieruchomości,
    Sprzedający zatrudnili profesjonalnego pośrednika nieruchomości celem prowadzenia
    działań mających na celu jej sprzedaż. Sprzedający nie dokonywali żadnych ulepszeń
    Nieruchomości oraz nie prowadzili działań mających na celu uatrakcyjnienie jej dla
    potencjalnego nabywcy.
    4. Umowa przedwstępna nabycia Nieruchomości oraz pozostałe działania dotyczące
      Nieruchomości
    W związku z planowaną Transakcją, Wnioskodawcy w dniu 7 listopada 2024 r. zawarli
    warunkową przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    Przedwstępna”), na podstawie, której Sprzedający zobowiązali się do zawarcia umowy
    sprzedaży (umowy przenoszącej prawo własności) Nieruchomości będącej przedmiotem
    Transakcji na rzecz Kupującego pod określonymi warunkami (dalej: „Warunki”).
    W szczególności, Umowa Przedwstępna przewiduje, że przed zawarciem przyrzeczonej
    umowy sprzedaży (umowy przenoszącej prawo własności) Nieruchomości zostaną
    spełnione następujące Warunki:
    1. Przeprowadzenie przez Kupującego badania stanu prawnego, środowiskowego,
      technicznego oraz finansowego Nieruchomości, którego wyniki będą
      satysfakcjonujące dla Kupującego;
    2. Uzyskanie przez Kupującego, na swój koszt i na swoją rzecz, prawomocnej i
      ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację
      Inwestycji na terenie Nieruchomości;
    3. Przystąpienie do umów przedwstępnych oraz następnie przyrzeczonych umów
      sprzedaży przez właścicieli pozostałych działek, na terenie których realizowana ma
      być Inwestycja;
    4. Skuteczne i prawomocne wykreślenie z działu III Księgi Wieczystej prowadzonej dla
      Nieruchomości wszelkich praw i roszczeń osób trzecich, w tym ograniczeń w
      rozporządzaniu Nieruchomością lub uzyskanie zgód uprawnionych, na bez
      obciążeniowe wydzielenie Nieruchomości do nowej księgi wieczystej;
    5. W działach III i IV księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie zostaną
      ujawnione żadne wpisy bądź wzmianki o wpisach inne niż wyraźnie dozwolone lub
      wymagane zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej;

    6. Wszystkie oświadczenia i zapewnienia wymagane od Sprzedających na dzień zawarcia
      umowy przyrzeczonej będą zgodne z prawdą.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, powyższe warunki zawieszające
    zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia
    umowy przyrzeczonej pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z Warunków.
    Sprzedający w Umowie Przedwstępnej udzielili Kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych oraz
    decyzji (w tym decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej), a także do wejścia
    na teren Nieruchomości w celu prowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym
    do sprawdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe
    umożliwiają realizację na nim Inwestycji. Sprzedający zobowiązali się również do
    udzielenia na żądanie Kupującego pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww.
    uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przełączeniowych, decyzji.
    Jednocześnie, Sprzedający udzielili przedstawicielom Kupującego pełnomocnictwa do
    przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, obejmujące również
    upoważnienie do składania w imieniu Sprzedających wniosków o sporządzanie kserokopii
    z akt, jak również występowania, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów
    oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej,
    dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności, ale nie wyłącznie: (i) wypisów z
    rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z odpowiednich map
    ewidencyjnych (ii) wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania
    zmian oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości; (iii) wszelkich dokumentów
    dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego; (iv) zaświadczeń
    dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń związanych z
    prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa lub jednostki
    samorządu terytorialnego; (v) zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji
    zabytków; (vi) zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;
    (vii) zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy
    rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości; (viii) zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego
    statusu nieruchomości w stosunku do Nieruchomości; (ix) informacji dotyczących
    specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości; (x) zaświadczeń
    dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych; (xi) innych odpisów, informacji i
    zaświadczeń od właściwych organów dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się
    potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz podejmowania wszelkich innych czynności
    prawnych lub faktycznych, składania wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania,
    składania i odbioru wszelkich dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub
    przydatne w celu realizacji zakresu niniejszego pełnomocnictwa.
    Ponadto, w trakcie obowiązywania Umowy Przedwstępnej Sprzedający zobowiązali się do:
  1. Nie podejmowania jakichkolwiek czynności faktycznych lub prawnych i nie dopuszczenia
      do dokonania jakichkolwiek czynności przez osoby trzecie lub wystąpienia zdarzeń
      mogących niekorzystnie wpłynąć na ich prawa do Nieruchomości lub na stan
      faktyczny Nieruchomości,
  2. Nie zawierania umów dotyczących Nieruchomości,
  3. Nie zmieniania aktualnego sposobu korzystania z Nieruchomości, w tym nie wznoszenia
      na terenie Nieruchomości budynków i budowli,
  4. Nie dopuszczenia do skażenia gleby ani wód gruntowych Nieruchomości,
  5. Przekazania Kupującemu wszelkich zawiadomień, informacji lub dokumentów, przez nich
      otrzymanych, a dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości sąsiadujących,

  6. Podjęcia wszelkich czynności koniecznych do spełnienia obowiązków przewidzianych w
      Umowie Przedwstępnej,
  7. Braku składania osobom trzecim ofert sprzedaży tytułu prawnego do Nieruchomości.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Kupujący będzie mógł dokonać cesji
    praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na inny podmiot - spółkę
    mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Poza wyżej opisaną Umową Przedwstępną, Wnioskodawcy, w dniu 7 listopada 2024 r.
    zawarli umowę dzierżawy Nieruchomości (dalej: „Umowa Dzierżawy”). W ramach Umowy
    Dzierżawy, Sprzedający (wydzierżawiający) oddali Kupującemu (dzierżawca) Nieruchomość
    do używania i pobierania pożytków, w zamian za czynsz. Umowa Dzierżawy została
    zawarta na czas nieoznaczony.
    W ramach Umowy Dzierżawy, Sprzedający zezwolili Kupującemu na korzystanie z
    Nieruchomości do celów budowlanych, w tym działania we własnym imieniu w zakresie:
    a) prowadzenia uzgodnień i zawierania stosownych porozumień lub uzyskiwania zgód
      /decyzji od dostawców mediów, w szczególności do składania wniosków,
      negocjowania i odbioru wszystkich warunków technicznych przyłączenia do sieci
      elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej,
      kanalizacyjnej, sanitarnej i deszczowej od dostawców mediów lub innej infrastruktury
      technicznej umożliwiającej odprowadzenie lub rozprowadzanie wód opadowych
      (melioracje, rowy) lub studni głębinowych, oraz do zmian tych warunków oraz
      uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w zakresie
      relokacji przebiegu mediów znajdujących się na Nieruchomości i urządzeń z nimi
      związanych, a kolidujących z planowaną na Nieruchomości inwestycją, a w związku z
      tym powyżej opisane prawo należy interpretować także jako prawo (...) do korzystania
      z Nieruchomości w rozumieniu art. 7 ust. 3 Ustawy Prawo energetyczne;
    b) wstępu na teren Nieruchomości w celu:
      - przeprowadzenia na Nieruchomości badań i odwiertów, niezbędnych do
        potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, warunki glebowe
        umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji;
      - wykonania badań środowiskowych;
      - badań mających na celu weryfikację jakie elementy infrastruktury technicznej
        znajdują się na Nieruchomości, w tym dokonania odkrywek instalacji podziemnych,
        studni lub urządzeń melioracji;
      - wykonania inwentaryzacji przyrodniczej, dendrologicznej, opisu taksacyjnego lasu; o
        wykonania mapy do celów projektowych i innych pomiarów geodezyjnych;
    c) występowania o wydanie (a także odbiór) decyzji administracyjnych związanych z
      procesem budowlanym na Nieruchomości (decyzji o pozwoleniu na budowę i decyzji
      zatwierdzających projekt budowlany, pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń
      wodnoprawnych decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzji o wyłączeniu
      gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej lub leśnej, decyzji zezwalających na
      wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu
      nasadzeń zastępczych, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych,
      decyzji zatwierdzających projekt planu remediacji, decyzji zatwierdzających projekt
      robót geotechnicznych oraz decyzji zatwierdzającej dokumentację geologiczno-
      inżynierską, zgód na likwidację studni głębinowych i urządzeń wodnych) oraz
      składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich
      zmiany, cofania oraz odbioru;

    d) dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego, w tym występowania do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, w tym składania
      i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    e) uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla
      Nieruchomości.
    Ponadto, Wnioskodawcy, wspólnie, w dniu 8 stycznia 2025 r. wystąpili do (...) z wnioskiem
    o wyrażenie zgody na wykreślenie obciążenia z księgi wieczystej w postaci ograniczenia w
    sposobie korzystania z Nieruchomości polegającego na udzieleniu zezwolenia na
    wykonywanie prac związanych z siecią energetyczną.
    Ponadto, poza udzieleniem powyższych zapewnień oraz pełnomocnictw (oraz ewentualnie
    dodatkowych pełnomocnictw w przyszłości - gdyby takie pełnomocnictwa były konieczne)
    Sprzedający nie będą podejmowali żadnych czynności związanych z przygotowaniem
    Nieruchomości do Planowanej Transakcji.
    Kupujący, w ramach transakcji nabycia gruntu pod planowaną Inwestycję, zainteresowany
    jest pakietowym nabyciem nie tylko Nieruchomości, ale także nieruchomości sąsiednich,
    łącznie stanowiących „Teren Inwestycji”. Teren Inwestycji obejmuje działki (...).
    Kupujący na podstawie umów i pełnomocnictw zawartych lub otrzymanych od
    Sprzedającego oraz alogicznych umów i pełnomocnictw otrzymanych od sprzedających
    pozostałe nieruchomości w ramach Terenu Inwestycji, wykonał dla całego Terenu
    Inwestycji lub jego części m.in. następujące działania zmierzające do przygotowania
    Inwestycji: 1) wykonał badania geotechniczne, 2) wykonał badania zanieczyszczeń gruntu,
    3) wykonał inwentaryzację przyrodniczą (zwierzęta, rośliny), 4) wykonał badanie wysokości
    poziomu wód gruntowych (piezometry), 5) złożył wnioski o wydanie decyzji o
    środowiskowych uwarunkowanych, 6) złożył wniosek o wydanie pozwolenia na budowę na
    obszar 1 ha gruntu (w celu weryfikacji interpretacji zapisów planu miejscowego), 7) uzyskał
    opinię komunikacyjną, 8) uzyskał dwie decyzje na lokalizację zjazdów z dróg publicznych
    (zwykłego i serwisowego), 9) proceduje podpisanie porozumienia drogowego
    (przebudowa i rozbudowa uli. (...)), 10) zawarł porozumienie z gestorem sieci wodociągów
    i kanalizacji (w zakresie przyłączenia do sieci wodociągowej), 11) podpisał umowę
    przyłączeniową do sieci elektroenergetycznej, 12) uzyskał warunki techniczne przebudowy
    sieci gazociągu wysokiego ciśnienia (usunięcia kolizji), 13) uzyskał warunki techniczne
    przebudowy sieci gazociągu wysokiego ciśnienia (przyłączenie), 14) uzyskał warunki
    techniczne przebudowy sieci elektroenergetycznej (usunięcia kolizji), 15) uzyskał warunki
    techniczne na przyłączenie do sieci teletechnicznej, 16) złożył wniosek o wydanie
    pozwolenia wodnoprawnego na likwidację części urządzeń wodnych (melioracji), 17)
    wykonał badanie prawne due diligence oraz 18) uzyskał weryfikację lokalizacji stanowisk
    archeologicznych u konserwatora zabytków.
    5. Opis działalności Kupującego po Transakcji
    Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na niej inwestycji polegającej na
    budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-
    biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą. Po realizacji Inwestycji Kupujący będzie
    wykonywał czynności opodatkowane VAT. Kupujący zamierza skomercjalizować budynek i
    świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w budynku. Działalność ta,
    stanowiąca odpłatne świadczenie usług, podlega co do zasady opodatkowaniu VAT.
    Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z VAT w stosunku do
    wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie
    Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.
    Podsumowując:

    - Nieruchomość stanowi teren budowlany, ale obecnie jest niezabudowany i będzie
      niezabudowany na moment finalizacji Transakcji;
    - Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako
      teren zabudowy usługowo-produkcyjnej oznaczonym symbolem 7 UP, w liniach
      rozgraniczających drogi lokalnej oznaczonej symbolem 6KL (ul. (...));
    - Nieruchomość stanowi grunt rolny;
    - Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedających;
    - Sprzedający są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na moment złożenia
      niniejszego Wniosku;
    - Kupujący jest podatnikiem VAT w rozumieniu Ustawy o VAT na moment złożenia
      niniejszego Wniosku;
    - Sprzedający nie zatrudniali ani nie zatrudniają żadnych pracowników ani osób, dla
      których Nieruchomość byłaby zakładem pracy;
    - Obecnie Nieruchomość użytkowana jest dla celów rolnych.
    Pismem z 17 czerwca 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco.
    1. Czy H.R. i E.R. (Zainteresowani niebędący stroną postępowania) występowali
      kiedykolwiek z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego lub o zmianę tego plany dla działki nr (...), jeśli tak to kiedy i w jakim
      celu?
      Państwo H. i E.R. („Zainteresowani”) nie występowali z wnioskiem o opracowanie
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę tego plany dla
      działki nr (...) („Działka”).
    2. Czy H.R. i E.R. wnosili o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu dla działki nr (...)? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Zainteresowanych było kon
      ieczne, jeśli tak to dlaczego?
      Zainteresowani nie wnosili o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu dla Działki.
    3. Czy działka nr (...) wykorzystywana była/jest przez Zainteresowanych niebędących
      stroną postępowania w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2
      ustawy, w tym w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli
      ww. działka była/jest wykorzystywana przez Zainteresowanych w działalności rolniczej,
      to czy z tego tytułu Zainteresowani byli/są czynnymi podatnikami podatku VAT?
      Zainteresowani wykorzystywali Działkę do prowadzenia własnej działalności rolniczej
      objętej zwolnieniem dla rolników ryczałtowych. Nie byli i nie są w związku z tym
      czynnymi podatnikami VAT z tego tytułu.
      Zwracamy jednocześnie uwagę, że Zainteresowana nie będąca stroną postępowania
      pani E.R. w okresie od 1 grudnia 1998 r. do 1 sierpnia 2024 r. prowadziła działalność
      gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów ale działalność ta jest
      obecnie zawieszona.
      Drugi Zainteresowany nie będący stroną postępowania pan H.R. nie prowadził i nie
      prowadzi działalności gospodarczej jednak jest on zarejestrowany jako czynny
      podatnik podatku VAT. Rejestracja ta dotyczy najmu nieruchomości poza działalnością
      gospodarczą (jako osoba fizyczna), jednak najem ten nie dotyczy Działki. Przedmiotem
      najmu są budynki gospodarcze gospodarstwa, w którym pan H.R. zamieszkuje wraz z
      żoną E.W.
    4. Czy z działki nr (...) Zainteresowani niebędący stroną postępowania dokonywali
      sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej

      (jeśli tak, to jakie to produkty i w jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce) i czy
      sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?
      H. i E.W. są emerytowanymi rolnikami, którzy od wielu lat nie prowadzą aktywnej
      działalności rolniczej. Historycznie na Działce prowadzona była działalność rolnicza,
      jednak sprzedaż plonów z tej Działki nie była opodatkowana podatkiem VAT. Obecnie
      Działka jest nieużytkiem i dwa razy w roku jest wykaszana po to by nie przerastały na
      niej chwasty.
    5. Czy działka nr (...) były kiedykolwiek przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o
      podobnym charakterze (poza umową dzierżawy zawartą w dniu 7 listopada 2024 r.),
      jeśli tak, to w jakim okresie oraz jakie pożytki czerpali Zainteresowani z tego tytułu?
      Poza wskazaną w opisie stanu faktycznego umową dzierżawy z dnia 7 listopada 2024
      r. Działka nie była nigdy wcześniej przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o
      podobnym charakterze.
      Historycznie, kiedy już Zainteresowani zaprzestali prowadzenia na Działce działalności
      rolnej była ona okazjonalnie, nieodpłatnie użyczana na cele posadzenia ziemniaków
      na potrzeby własne innych lokalnych gospodarzy.
    6. Na co zostaną przeznaczone środki, które otrzymają Zainteresowani niebędący strona
      postępowania ze sprzedaży ww. działki?
      Zainteresowani, nie mają jeszcze planów co do wydatkowania otrzymanych środków,
      jednakże najprawdopodobniej zostaną one przeznaczone na działalność prywatną,
      niezwiązaną z działalnością gospodarczą.
    7. Czy H.R. i E.R. posiadają jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do
      sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak, to ile i jakie?
      Zainteresowani posiadają inne nieruchomości (kilka działek we wsi (...) w gminie (...)),
      które zostaną przeznaczone do sprzedaży w najbliższej przyszłości. Zainteresowani
      zawarli już przedwstępną umowę sprzedaży tych innych działek na rzecz firmy
      deweloperskiej.
    8. W opisie sprawy wskazano, że Sprzedający w przeszłości dokonywali sprzedaży innych
      nieruchomości w postaci gruntów rolnych, zatem proszę podać odrębnie dla każdej
      sprzedanej nieruchomości:
      Zainteresowani niebędący stroną postępowania trzykrotnie w przeszłości dokonywali
      sprzedaży posiadanych przez siebie gruntów. Dwukrotnie zostali oni zmuszeni do
      sprzedaży na rzecz Skarbu Państwa działek na mocy tzw. „Specustawy” w związku z
      budową pod (...). Natomiast w roku 2020 doszło do trzeciej transakcji sprzedaży
      nieruchomości, tym razem na rzecz firmy developerskiej (...) Sp. z o.o.
      - kiedy i w jaki sposób Zainteresowani niebędący stroną postępowania weszli w
        posiadanie tych nieruchomości?
    Państwo R. otrzymali sprzedane w poprzednich latach działki w darowiźnie od rodziców
    pana H.R.. Darowizna ta miała miejsce w 1994 roku.
      - w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Zainteresowanych niebędących
        stroną postępowania?
        Nieruchomości, obejmujące Działkę oraz pozostałe działki, które historycznie
        zostały przez Państwa R. sprzedane, zostały przekazane Zainteresowanym
        niebędącym stroną postępowania w ramach darowizny całego gospodarstwa
        rolnego przez rodziców pana H.R. Nieruchomości te zostały darowane w celu
        prowadzenia na nich działalności rolnej.

      - w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Zainteresowanych
        niebędący stroną postępowania od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili
        sprzedaży?
        Nieruchomości pierwotnie były wykorzystywane na cele produkcji rolnej.
        Następnie, kiedy H. i E.W. nabyli uprawnienia emerytalne i zdecydowali o
        zaprzestaniu prowadzenia działalności rolnej grunty te nie były już uprawiane, a
        jedynie około dwa razy w roku wykaszane, po to by nie rozrastały się na nich
        chwast.
        - kiedy Zainteresowani niebędący stroną postępowania dokonali ich sprzedaży i co
          było przyczyną ich sprzedaży?
        Do sprzedaży działek na rzecz Skarbu Państwa na cele budowy tras (...) Państwo R.
        zostali zmuszeni przepisami tzw. „Specustawy” regulującej wykup tych
        nieruchomości. Sprzedaż ta miała miejsce w 2008 roku. Państwo R. nie mieli
        wpływu ani na cenę oferowaną za przejmowany na rzecz Skarbu Państwa teren,
        ani na wielkość tak przejmowanego terenu.
        Sprzedaż nieruchomości na rzecz (...) Sp. z o.o. - miała miejsce 17 grudnia 2020
        roku i wynikała z otrzymania przez Państwa R. atrakcyjnej oferty sprzedaży od (...)
        Sp. z o.o. Państwo R. nie podejmowali żadnych aktywnych działań w celu
        sprzedaży tej działki, nie przygotowywali jej w żaden sposób do sprzedaży ani nie
        zatrudniali żadnego pośrednika/agenta by poszukiwał dla tej działki nabywcy.
        - ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich? (niezabudowanych czy
          zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne
          czy użytkowe),
        Żadna ze sprzedanych w przeszłości nieruchomości w postaci 3 działek (po jednej
        działce w każdej transakcji) nie była zabudowana. Były to niezabudowane grunty
        rolne.
        W 2008 roku (...) podzieliła, na cele wykupu, posiadane przez Państwa R. działki we
        wsi (...), gmina (...) oraz w miejscowości (...), również w gminie (...). Za każdym
        razem (...) wydzieliła z pojedynczych działek teren, którym była zainteresowana i
        przedmiotem sprzedaży na rzecz Skarbu Państwa były wydzielone w ten sposób
        przez (...) działki, przez które następnie (...) poprowadziła trasy (...).
        W przypadku transakcji sprzedaży w 2020 roku do (...) Sp. z o.o. jej przedmiotem
        była jedna, niezabudowana działka zlokalizowana we wsi (...), gmina (...).
      - na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?
    Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości były każdorazowo darowane dzieciom
    Państwa R. oraz wykorzystane przez nich na własne potrzeby.
    9. Czy znajdująca się na działce nr (...) podziemna linia gazociągu i napowietrzna linia
      energetyczna wchodzące w skład przedsiębiorstwa osób trzecich, nie będące
      własnością Sprzedających oraz niebędące przedmiotem Transakcji, stanową budowle
      w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane [2] i czy są trwale związane z
      gruntem?
      Tak, podziemna linia gazociągu i napowietrzna linia energetyczna wchodzące w skład
      przedsiębiorstwa osób trzecich, nie będące własnością Sprzedających oraz niebędące
      przedmiotem Transakcji, stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
      budowlane oraz są trwale związane z gruntem.
    10. Jednoznaczne wskazanie czy urządzenia melioracyjne znajdujące się na działce (...)
      stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego [2] i czy są trwale z
      gruntem związane?

      Art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego nie wskazuje jednoznacznie czy urządzenia
      melioracyjne (zdefiniowane w art. 195 i 197 ustawy Prawo Wodne) stanowią budowle.
      Niemniej, zgodnie z art. 29 ust. 2 Prawa budowlanego nie wymaga decyzji o
      pozwoleniu na budowę oraz zgłoszenia budowa obiektów budowalnych będących
      urządzeniami melioracji wodnych (pkt 14). Mając na uwadze powyższe w ocenie
      Wnioskujących urządzenia melioracyjne znajdujące się na Nieruchomości stanowią
      urządzenia melioracji wodnych (zgodnie z ustawą Prawo Wodne) i nie stanowią
      budowli w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.
      Jednocześnie, Wnioskujący wskazują, że urządzenia melioracyjne są trwale związane z
      gruntem (znajdują się w gruncie).
    11. Jeśli urządzenia melioracyjne są budowlami w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego
      trwale z gruntem związanymi, to należy wskazać:
      a) Czy przy nabyciu/wytworzeniu urządzeń melioracyjnych przysługiwało
        Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      b) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) ww.
        budowli?
      c) Czy urządzenia melioracyjne były lub są przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów
        o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu?
      d) Czy Zainteresowani niebędący stroną postępowania ponosili wydatki na
        ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym urządzeń
        melioracyjnych, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego?
      e) Jeżeli Zainteresowani niebędący stroną postępowania ponosili takie wydatki to były
        one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej urządzeń melioracyjnych,
        kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładną datę?
      f) Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów
        ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których Zainteresowani
        niebędący stroną postępowania mieli prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości
        początkowej przedmiotowych urządzeń melioracyjnych należy wskazać czy doszło
        do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. definicji i kiedy?
      g) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia ww. budowli po ulepszeniu przekraczającym
        30% ich wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia ich dostawy minie
        okres dłuższy niż 2 lata?
      h) Czy urządzenia melioracyjne były wykorzystywane przez Zainteresowani niebędący
        stroną postępowania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?
        Jak zostało wskazane w odpowiedzi do pytania nr 10 zdaniem Wnioskujących,
        urządzenia melioracyjne nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa
        budowlanego, tym samym odpowiedź na powyższe pytanie staje się
        bezprzedmiotowa.
    12. Czy wskazane we wniosku sieci, tj.: podziemna linia gazociągu oraz napowietrzna linia
      energetyczna (niebędące własnością Sprzedającego), są własnością przedsiębiorstwa
      przesyłowego - odpowiedzi należy udzielić dla każdego z tych naniesień?
      Tak, zarówno podziemna linia gazociągu oraz napowietrzna linia energetyczna są
      własnością przedsiębiorstwa przesyłowego.

    13. Czy ww. sieci znajdujące się na działce, której własność będzie przedmiotem
      sprzedaży stanowią ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie są częścią
      składową gruntu?
      Podziemna linia gazociągu oraz napowietrzna linia energetyczna w rozumieniu
      Kodeksu Cywilnego („k.c.") stanowią ruchomości, gdyż zgodnie z art. 49 k.c. nie
      stanowią części składowej gruntu będąc własnością przedsiębiorcy przesyłowego.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
  1. Czy Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji występują w charakterze
      podatników VAT i w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we
      wniosku Transakcji podlegać będzie pod przepisy Ustawy o VAT?
  2. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 za
      prawidłowe i uznania, że Sprzedający występują w charakterze podatników VAT, a w
      konsekwencji Transakcja podlegać będzie pod Ustawę o VAT, to czy sprzedaż
      Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług jako dostawa terenów budowlanych, a tym samym
      powinna zostać udokumentowana fakturą VAT?
  3. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 i nr 2 za
      prawidłowe i uznania, że Sprzedający przy opisanej Transakcji występują w
      charakterze podatników VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie
      opodatkowaniu VAT to czy po dokonaniu Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie
      Nieruchomości przez Kupującego do celów działalności opodatkowanej VAT, Kupujący
      będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11
      Ustawy o VAT) i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem
      należnym na rachunek bankowy Kupującego?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji podlegać
      będzie pod przepisy Ustawy o VAT, ponieważ Sprzedający w ramach Transakcji
      powinni zostać uznani za podatników VAT.
    2. W ocenie Wnioskodawców, skoro Sprzedający w ramach opisanej we wniosku
      Transakcji występują jako podatnicy VAT, to sprzedaż Nieruchomości w ramach
      planowanej Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ Nieruchomość
      jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z którego wynika,
      że Nieruchomość stanowi teren budowlany, a także nie mają zastosowania
      zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT. Wówczas Transakcja sprzedaży
      Nieruchomości powinna zostać udokumentowana fakturą VAT.
    3. W ocenie Wnioskodawców, jeśli sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej
      Transakcji będzie opodatkowana VAT to Kupującemu będzie przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku należnego oraz zwrot
      ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego na rachunek bankowy Kupującego,
      ponieważ nabywana Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego
      wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Uzasadnienie

    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa,
    występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy Transakcja podlega opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedających
    wpływa na ich obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT,
    wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego oraz rozliczenia podatku VAT należnego do
    właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT bezpośrednio wpływa na wysokość ceny należnej za przedmiot
    Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo do odliczenia
    podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron planowanej Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z
    wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego,
    dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Zobowiązanym do zapłaty VAT jest co do zasady podatnik tego podatku, czyli podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Zgodnie z Ustawą o VAT podatnikami mogą być również w określonych sytuacjach
    podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej, jednakże są to szczególne sytuacje,
    które nie mają zastosowania do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego (np.
    wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu przez osobę fizyczną),
    dlatego Wnioskodawcy nie będą szczegółowo analizować tych sytuacji.
    Ustawa o VAT definiuje pojęcie podatnika, czyli podmiotu, który dokonuje czynności
    opodatkowanych \ZAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności. Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w świetle definicji zawartej w art. 15
    Ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej
    dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie
    przesądza o uzyskaniu statusu podatnika.
    Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy
    Sprzedający w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości podjęli aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o
    VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność
    podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza
    zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę
    zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż działki była sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r.
    w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z tezy ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma
    charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. TSUE stwierdził, że
    dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań
    angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. TSUE wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Strony zawarły Umowę Przedwstępną,
    na podstawie której Sprzedający udzielili Kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń pinii, warunków technicznych i przyłączeniowych oraz
    decyzji (w tym decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej), a także do wejścia
    na teren Nieruchomości w celu prowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym
    do sprawdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe
    umożliwiają realizację na nim Inwestycji. Sprzedający zobowiązali się również do
    udzielenia na żądanie Kupującego pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww.
    uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przełączeniowych, decyzji.
    Jednocześnie, Sprzedający udzielili przedstawicielom Kupującego pełnomocnictwa do
    przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, obejmujące również
    upoważnienie do składania w imieniu Sprzedających wniosków o sporządzanie kserokopii
    z akt, jak również występowania, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów
    oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej,
    dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności, ale nie wyłącznie: (i) wypisów z
    rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z odpowiednich map
    ewidencyjnych (ii) wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania
    zmian oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości; (iii) wszelkich dokumentów
    dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego; (iv) zaświadczeń
    dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń związanych z
    prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa lub jednostki
    samorządu terytorialnego; (v) zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji
    zabytków; (vi) zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;

    (vii) zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy
    rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości; (viii) zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego
    statusu nieruchomości w stosunku do Nieruchomości; (ix) informacji dotyczących
    specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości; (x) zaświadczeń
    dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych; (xi) innych odpisów, informacji i
    zaświadczeń od właściwych organów dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się
    potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz podejmowania wszelkich innych czynności
    prawnych lub faktycznych, składania wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania,
    składania i odbioru wszelkich dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub
    przydatne w celu realizacji zakresu niniejszego pełnomocnictwa.
    Ponadto, w trakcie obowiązywania Umowy Przedwstępnej Sprzedający zobowiązali się do:
    1. Nie podejmowania jakichkolwiek czynności faktycznych lub prawnych i nie
      dopuszczenia do dokonania jakichkolwiek czynności przez osoby trzecie lub
      wystąpienia zdarzeń mogących niekorzystnie wpłynąć na ich prawa do
      Nieruchomości lub na stan faktyczny Nieruchomości,
    2. Nie zawierania umów dotyczących Nieruchomości,
    3. Nie zmieniania aktualnego sposobu korzystania z Nieruchomości, w tym nie
      wznoszenia na terenie Nieruchomości budynków i budowli,
    4. Nie dopuszczenia do skażenia gleby ani wód gruntowych Nieruchomości,
    5. Przekazania Kupującemu wszelkich zawiadomień, informacji lub dokumentów, przez
      nich otrzymanych, a dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości sąsiadujących,
    6. Podjęcia wszelkich czynności koniecznych do spełnienia obowiązków przewidzianych w
      Umowie Przedwstępnej,
    7. Braku składania osobom trzecim ofert sprzedaży tytułu prawnego do Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego , z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać
    czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez
    przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla
    reprezentowanego, o czym stanowi § 2 powyższego artykułu. W myśl art. 96 Kodeksu
    cywilnego, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne
    obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających
    zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że
    ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Zgodnie z art. 99 § 1
    Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna
    forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
    formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod
    rygorem nieważności udzielone na piśmie. Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika,
    że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli
    ma być złożone przedstawicielowi. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu
    cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy
    którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu
    mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy,
    co wskazuje, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży nieruchomości Sprzedający będą
    podejmowali pewne działania w sposób zorganizowany.
    Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołują skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedających. Oznacza to, że w celu zwiększenia
    możliwości sprzedaży Nieruchomości Sprzedający podejmują pewne działania w sposób

    zorganizowany. Zdaniem Wnioskodawców uznać należy, że podejmowane przez
    Sprzedających działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż Nieruchomości w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Sprzedający udzielając pełnomocnictwa w ramach Umowy Przedwstępnej na dokonanie
    opisanych we wniosku czynności polegających na przygotowaniu Nieruchomości do
    przeprowadzenia Inwestycji (polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-
    logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno- biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą),
    podejmują pośrednio działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach
    C-180/10 i C-181/10, tj. wykaże aktywność w przedmiocie zbycia Nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    Co więcej, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Sprzedający zatrudnili
    profesjonalnego pośrednika nieruchomości celem sprzedaży Nieruchomości, a także
    dokonywali sprzedaży innych nieruchomości w przeszłości.
    Należy zauważyć, że Kupujący, w ramach transakcji nabycia gruntu pod planowaną
    Inwestycję, zainteresowany jest pakietowym nabyciem nie tylko Nieruchomości, ale także
    nieruchomości sąsiednich, stanowiących Teren Inwestycji. Kupujący na podstawie umów i
    pełnomocnictw zawartych lub otrzymanych od Sprzedającego oraz alogicznych umów i
    pełnomocnictw otrzymanych od sprzedających pozostałe nieruchomości w ramach
    Terenu Inwestycji, wykonał dla całego Terenu Inwestycji lub jego części m.in. następujące
    działania zmierzające do przygotowania Inwestycji: 1) wykonał badania geotechniczne, 2)
    wykonał badania zanieczyszczeń gruntu, 3) wykonał inwentaryzację przyrodniczą
    (zwierzęta, rośliny), 4) wykonał badanie wysokości poziomu wód gruntowych (piezometry),
    5) złożył wnioski o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowanych, 6) złożył wniosek
    o wydanie pozwolenia na budowę na obszar 1 ha gruntu (w celu weryfikacji interpretacji
    zapisów planu miejscowego), 7) uzyskał opinię komunikacyjną, 8) uzyskał dwie decyzje na
    lokalizację zjazdów z dróg publicznych (zwykłego i serwisowego), 9) proceduje podpisanie
    porozumienia drogowego (przebudowa i rozbudowa uli. (...)), 10) zawarł porozumienie z
    gestorem sieci wodociągów i kanalizacji (w zakresie przyłączenia do sieci wodociągowej),
    11) podpisał umowę przyłączeniową do sieci elektroenergetycznej, 12) uzyskał warunki
    techniczne przebudowy sieci gazociągu wysokiego ciśnienia (usunięcia kolizji), 13) uzyskał
    warunki techniczne przebudowy sieci gazociągu wysokiego ciśnienia (przyłączenie), 14)
    uzyskał warunki techniczne przebudowy sieci elektroenergetycznej (usunięcia kolizji), 15)
    uzyskał warunki techniczne na przyłączenie do sieci teletechnicznej, 16) złożył wniosek o
    wydanie pozwolenia wodnoprawnego na likwidację części urządzeń wodnych (melioracji),
    17) wykonał badanie prawne due diligence oraz 18) uzyskał weryfikację lokalizacji
    stanowisk archeologicznych u konserwatora zabytków.
    Powyższe, zdaniem Wnioskodawców, wskazuje na kompleksowe i profesjonalne
    prowadzenie prac mających na celu przygotowanie terenu do realizacji inwestycji, które
    wykracza poza zwykłą sprzedaż nieruchomości.
    Mając na względzie ww. przepisy oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną organów
    podatkowych należy stwierdzić, że Sprzedający dokonując dostawy Nieruchomości w
    ramach opisanej we wniosku Transakcji wystąpią w charakterze podatników VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko, zgodnie z którym Sprzedający, będą występować w charakterze
    podatników \/AT w związku z faktem, że udzielili Kupującemu praw do korzystania z
    Nieruchomości w tym również na cele budowlane, pełnomocnictwa o szerokim zakresie,
    którego celem jest uzyskanie wszystkich formalnoprawnych zgód i decyzji do
    przeprowadzenia na Nieruchomości inwestycji polegającej na wybudowaniu
    nieruchomości komercyjnej wykracza poza rozporządzenie majątkiem osobistym i stanowi
    działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT, co zostało potwierdzone w licznych

    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    np.:
    - Interpretacja z dnia 7 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.383.2023.2.MŻ
    - Interpretacja z dnia 29 sierpnia 2022 r., sygn. 1. 0111-KDIB3-2.4012.315.2022.3.MD;
    - Interpretacja z dnia 27 grudnia 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.523.2022.1.NF;
    - Interpretacja z dnia 1 lutego 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.700.2022.2.KK;
    - Interpretacja z dnia 15 września 2020 sygn. 0112-KDIL1-1.4012.309.2020.1.EB;
    - Interpretacja z dnia 23 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.318.2023.1.MM;
    - Interpretacja z dnia 7 sierpnia 2023 sygn. 0111-KDIB3-2.4012.359.2023.1.MN;
    - Interpretacja z dnia 11 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.334.2023.2.MC;
    - Interpretacja z dnia 11 sierpnia 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.348.2023.1.AKR;
    - Interpretacja z dnia 23 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.305.2023.2.SM;
    - Interpretacja z dnia 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.360.2023.1.MN;
    - Interpretacja z dnia 4 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.318.2023.1.MM.
    Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w
    ramach Transakcji podlegać będzie pod przepisy Ustawy o VAT, ponieważ Sprzedający w
    ramach Transakcji powinni zostać uznani za podatników podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    1. Uwagi ogólne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji powinno być
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT, w
    skazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, dostawa nieruchomości stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku
    uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z
    zakresu opodatkowania. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni.
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie czy przedmiot Transakcji będzie stanowił odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a jeśli tak, to czy nie podlega wyłączeniu od
    opodatkowania VAT ze względu na to, że przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo
    lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z przepisami Ustawy o VAT podatkiem od towarów i usług podlega w
    szczególności odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT). Jednocześnie
    czynności odpłatnej dostawy towarów podlegają opodatkowaniu VAT niezależnie od tego
    czy zostały dokonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
    Jak wynika z przepisów Ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in.
    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za
    odszkodowanie, wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu,
    wydanie towarów na podstawie umowy komisu, wydanie gruntów w użytkowanie
    wieczyste itd.

    Zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Niewątpliwie sprzedaż Nieruchomości za wynagrodzeniem stanowi odpłatną dostawę
    towarów, jeśli dokonywane jest przez podmiot mający status podatnika. Jak zostało
    szczegółowo opisane w uzasadnieniu do Pytania nr 1 - w ocenie Wnioskodawców
    Sprzedający w ramach Transakcji będą występować jako podatnicy VAT.
    Z tej perspektywy, aby określić czy Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT,
    kluczowe jest ustalenie czy przedmiot Transakcji nie stanowi ZCP i w związku z tym jest
    wyłączony z opodatkowania VAT.
    2. Brak możliwości uznania sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji za sprzedaż
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że Transakcja powinna być wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W związku z tym,
    zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni
    terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6
    pkt 1 Ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia
    przyszłego planowana Transakcja powinna była zostać wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Odnośnie do definicji przedsiębiorstwa, należy wskazać, że nie została ona wyrażona w
                                                    1przepisach Ustawy o VAT, ale wynika z przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55
    Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej, obejmującym w szczególności: oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność
    nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz
    inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu
    i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
    ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów
    wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa
    własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne oraz
    tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    W świetle powyższego należy wskazać, że przedmiotem planowanej Transakcji będzie
    jedynie Nieruchomość tj. niezabudowana działka gruntu.
    Natomiast przedmiotem planowanej Transakcji nie będą prawa i obowiązki z
    jakichkolwiek umów, ani żadne inne składanki majątkowe należące do Sprzedających.
    Nieruchomość nie jest w żaden sposób wyodrębnione (finansowo czy organizacyjnie) w
    majątku Sprzedających. Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedających.
    Sprzedający wykorzystują Nieruchomość do celów rolnych.
    Zdaniem Wnioskodawców taki przedmiot planowanej Transakcji jednoznacznie wskazuje
    na to że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej
    części.

    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    Nieruchomości za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (m.
    in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
    listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o
    sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-
    1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.4012.688.2018.2.KM,
    interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.
    KS, interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.
    MM, interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.
    IG czy też interpretacja indywidualna z 14 września 2021, sygn. 0114- KDIP4-
    3.4012.528.2021.3.DS).
    Mając na względzie powyżej przedstawione regulacje, zdaniem Wnioskodawców
    przedmiotem Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa ani
    przedsiębiorstwo.
    3. Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości należy przeanalizować możliwość
    korzystania ze zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów
    i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 Ustawy o
    VAT.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT
    W kontekście powyższego zdaniem Wnioskodawców należy wskazać, że przedmiotem
    planowanej Transakcji jest Nieruchomość tj. działka gruntu niezabudowana budynkami
    lub budowlami, ani żadnymi innymi naniesieniami będącymi przedmiotem Transakcji
    (poza opisanymi w stanie faktycznym). Zatem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a
    Ustawy o VAT dotyczące terenów zabudowanych nie będą miały zastosowania do
    sprzedaży Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji, gdyż Nieruchomość stanowi i
    na dzień Transakcji będzie stanowiła niezabudowaną działkę gruntu.
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
    W ocenie Wnioskodawców, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji nie będzie miało zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

    Jak wskazano w opisie stanu przyszłego, Nieruchomość objęta jest miejscowym planem
    zagospodarowania z przeznaczeniem jako teren zabudowy usługowo-produkcyjnej
    oznaczony symbolem 7 UP, w liniach rozgraniczających drogi lokalnej oznaczonej
    symbolem 6KL (ul. (...)).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak zostało wskazane w powyższej
    sytuacji Nieruchomość będzie stanowić tereny budowlane zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o
    VAT, gdyż na dzień Transakcji Nieruchomość będzie objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, w którym Nieruchomość będzie stanowić teren
    budowlany tj. grunt przeznaczony pod zabudowę.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej
    Transakcji będzie opodatkowana VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT a
    contrario jako dostawa terenów budowlanych.
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    W ocenie Wnioskodawców, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji nie będzie miało zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy
    o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy
    o VAT.
    W opisie sprawy wskazano, że z tytułu nabycia Nieruchomości Sprzedającym nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż
    nabycie jej nastąpiło na podstawie umowy darowizny i w ogóle nie było opodatkowane
    VAT.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.

    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, nie
    może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy nie można mówić, że
    Sprzedającym przy nabyciu Nieruchomości, takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa
    nie była objęta tym podatkiem w ogóle.
    Tym samym w przypadku Nieruchomości nie wystąpiły łącznie dwa warunki wskazane w
    art. 42 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT - a więc zwolnienie z tego przepisu nie znajduje
    zastosowania.
    Podsumowując z uwagi na fakt, że Sprzedający w ramach Transakcji będą występować
    jako podatnicy VAT i dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie opodatkowana
    VAT jako dostawa terenów budowlanych, oraz nie korzysta ze zwolnienia od podatku w
    szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    2 Ustawy o VAT, to Sprzedający będą występowali jako podatnicy VAT w ramach
    planowanej dostawy Nieruchomości.
    Wówczas transakcja sprzedaży Nieruchomości powinna zostać udokumentowana fakturą
    VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    W ocenie Wnioskodawców w przypadku, gdy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT (stosownie do Pytania nr 1 i
    nr 2 we Wniosku) to Kupującemu będzie przysługiwać prawo obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego i zwrot ewentualnej nadwyżki na rachunek
    bankowy Kupującego.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów / usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu /
    wytworzeniu.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego po nabyciu Nieruchomości Kupujący
    będzie prowadzić działalność gospodarczą polegającą na realizacji Inwestycji polegającej
    na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-
    biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą. Po wybudowaniu Inwestycji Kupujący będzie go
    wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Kupujący
    zamierza skomercjalizować budynek i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu
    powierzchni w budynku. Działalność ta, jako odpłatne świadczenie usług, podlega co do
    zasady opodatkowaniu VAT. Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności
    zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z
    powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem
    późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.

    Zatem Kupujący będzie uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z
    tytułu nabycia Nieruchomości od kwoty podatku należnego i ewentualnego zwrotu
    nadwyżki podatku na rachunek bankowy Kupującego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług dotyczące pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr (...) istotne jest, czy w
    celu dokonania jej sprzedaży, Sprzedający podjęli aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to

    koniecznością uznania Sprzedających za podmiot prowadzący działalność gospodarczą
    w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności
    nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
    ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania
    części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
    że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują
    sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie
    wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do
    zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

    Z opisu sprawy wynika, że w ramach planowanej Transakcji nabędą Państwo od
    Sprzedających prawo własności nieruchomości gruntowej nr (...). Nieruchomość jest i
    na moment dokonania Transakcji będzie niezabudowana, za wyjątkiem podziemnej linii
    gazociągu, napowietrznej linii energetycznej wchodzących w skład przedsiębiorstwa
    osób trzecich i tym samym nie będących własnością Sprzedających oraz niebędące
    przedmiotem Transakcji. Na części Nieruchomości znajdują się urządzenia
    melioracyjne. Nieruchomość nie jest uzbrojona oraz nie będzie uzbrojona na moment
    planowanej Transakcji. Sprzedający nabyli prawo własności Nieruchomości na
    podstawie umowy darowizny z dnia 6 lipca 1994 r. od rodziców. Nabycie Nieruchomości
    przez Sprzedających było nabyciem do majątku prywatnego. H.R. jest osobą fizyczną
    nieprowadzącą działalności gospodarczej. E.R. w okresie od 1 grudnia 1998 r. do 1
    sierpnia 2024 r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego
    towarów (działalność zawieszona). H.R. w przeszłości prowadził działalność gospodarczą
    w zakresie najmu nieruchomości, jednakże działalność ta została zakończona i nie
    dotyczyła ona Nieruchomości będącej przedmiotem Wniosku. Sprzedający nie
    prowadzą działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną.
    Sprzedający są rolnikami i wykorzystują działkę do działalności rolniczej, działając jako
    rolnicy ryczałtowi w rozumieniu ustawy o VAT. Nie byli i nie są w związku z tym czynnymi
    podatnikami VAT z tego tytułu. Sprzedający są emerytowanymi rolnikami, którzy od wielu
    lat nie prowadzą aktywnej działalności rolniczej. Historycznie na Działce prowadzona była
    działalność rolnicza, jednak sprzedaż plonów z tej Działki nie była opodatkowana
    podatkiem VAT. Obecnie Działka jest nieużytkiem i dwa razy w roku jest wykaszana po to
    by nie przerastały na niej chwasty. Sprzedający nie dokonywali żadnych ulepszeń
    Nieruchomości oraz nie prowadzili działań mających na celu uatrakcyjnienie jej dla
    potencjalnego nabywcy. Sprzedający nie występowali z wnioskiem o opracowanie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę tego plany dla działki
    nr (...) oraz nie wnosili o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu dla Działki. Poza umową dzierżawy z dnia 7 listopada 2024 r. działka nie była nigdy
    wcześniej przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
    Historycznie, kiedy już Zainteresowani zaprzestali prowadzenia na Działce działalności
    rolnej była ona okazjonalnie, nieodpłatnie użyczana na cele posadzenia ziemniaków na
    potrzeby własne innych lokalnych gospodarzy. Środki uzyskane ze sprzedaży
    najprawdopodobniej zostaną one przeznaczone na działalność prywatną, niezwiązaną z
    działalnością gospodarczą. Sprzedający posiadają inne nieruchomości (kilka działek), które
    zostaną przeznaczone do sprzedaży w najbliższej przyszłości. Zainteresowani zawarli już
    przedwstępną umowę sprzedaży tych innych działek na rzecz firmy deweloperskiej.
    Sprzedający w przeszłości dokonywali sprzedaży innych nieruchomości w postaci gruntów
    rolnych, które znajdowały się w ich majątku prywatnym. W celu sprzedaży Nieruchomości,
    Sprzedający zatrudnili profesjonalnego pośrednika nieruchomości celem prowadzenia
    działań mających na celu jej sprzedaż.
    W związku z planowaną Transakcją, Wnioskodawcy w dniu 7 listopada 2024 r. zawarli
    warunkową przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, na podstawie, której
    Sprzedający zobowiązali się do zawarcia umów sprzedaży (umowy przenoszącej prawo
    własności) Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji na rzecz Kupującego pod
    określonymi warunkami. Sprzedający w Umowie Przedwstępnej udzielili Kupującemu
    prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane oraz do składania
    wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń opinii, warunków
    technicznych i przyłączeniowych oraz decyzji (w tym decyzji o wyłączeniu
    Nieruchomości z produkcji rolnej), a także do wejścia na teren Nieruchomości w celu
    prowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym do sprawdzenia, iż
    Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację
    na nim Inwestycji. Sprzedający zobowiązali się również do udzielenia na żądanie
    Kupującego pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww. uzgodnień, sprawdzeń,
    opinii, warunków technicznych i przełączeniowych, decyzji. Jednocześnie, Sprzedający

    udzielili przedstawicielom Kupującego pełnomocnictwa do przeglądania akt księgi
    wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, obejmujące również upoważnienie do
    składania w imieniu Sprzedających wniosków o sporządzanie kserokopii z akt, jak
    również występowania, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz
    wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej,
    dotyczących Nieruchomości. Poza wyżej opisanymi Umowami Przedwstępnymi,
    Wnioskodawcy, w dniu 7 listopada 2024 r. zawarli umowę dzierżawy Nieruchomości. W
    ramach Umowy Dzierżawy, Sprzedający (wydzierżawiający) oddali Kupującemu
    (dzierżawca) Nieruchomość do używania i pobierania pożytków, w zamian za czynsz.
    Umowa Dzierżawy została zawarta na czas nieoznaczony.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do podejmowania
    działań w imieniu Sprzedających związanych z przygotowaniem gruntu do sprzedaży.
    Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające podjęcie
    czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego nie jest
    staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone
    pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych
    nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (tj. Państwo) już się
    zgłosił, właściciel gruntu (Sprzedający) nie muszą już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez
    pełnomocnika w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie
    decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela
    podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić
    atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, czy podnieść jego cenę.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we
    wniosku, wynika, że działka nr (...), została udostępniona na rzecz Państwa
    (kupującego), na mocy umowy dzierżawy, zawartej w związku z przedwstępną umowy
    sprzedaży, wyłącznie w celu uzyskania przez Kupującą - Państwa Spółkę niezbędnych
    zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej zrealizowania warunków, od których
    uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży. Zatem na obie te umowy należy
    patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Należy zatem zauważyć, że - jak wynika z opisu sprawy Sprzedający nie podejmowali i
    nie muszą podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do nabycia Nieruchomości.
    Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika w sensie prawnym dotyczą
    wprawdzie właścicieli gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania
    pełnomocnika nie są staraniami Sprzedających jako właścicieli podejmowanymi w celu
    pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla
    potencjalnego nabywcy, czy podnieść jego cenę.
    Podkreślić należy, że podjęte przez Kupującą Spółkę - Państwo działania nie prowadzą
    do podwyższenia atrakcyjności działki, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo
    udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i użyczenie gruntu na rzecz kupującego
    (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że
    Sprzedający zostaną z tego powodu uznani za podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą.

    Ponadto fakt sprzedaży w przeszłości trzech działek oraz zamiar w sprzedaży w
    przyszłości innych nieruchomości przez Sprzedających również nie spowoduje, że
    Sprzedający z tytułu sprzedaży działki nr (...) zostaną uznani za podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do
    sprzedaży działki nr (...), nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Sprzedający nie podjęli takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność
    Sprzedających w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży działki nr (...) Sprzedający będą korzystać z przysługującego im
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Sprzedających cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży działki nr (...), a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży działki nr (...) Sprzedający będą korzystali z
    przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, Sprzedający w ramach Transakcji nie wystąpią w charakterze
    podatników, a sprzedaż Nieruchomości opisanych we wniosku w ramach transakcji nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji uznania Państwa stanowiska za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1
    oraz z uwagi na charakter warunkowy pytania nr 2 i nr 3, nie udzielono odpowiedzi na
    pytanie nr 2 i nr 3.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024
    r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt
    I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675
    /20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, należy zwrócić
    uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie
    wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych
    podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność
    okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających
    interpretacjom. Ponadto zauważyć należy, że Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na
    podstawie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej przysługuje prawo zmiany z urzędu wydanej

    interpretacji, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności
    orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.