Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1605/09/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-18
Teza: Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz własne stanowisko w sprawie, Spółka zwraca się z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, że za pierwszy rok podatkowy po wprowadzonej w umowie Spółki zmianie należy uznać okres od 1 lipca 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., a także że kolejne lata podatkowe rozpoczynają się 1 stycznia i kończą 31 grudnia.
Słowa kluczowe: obrót; rok-rok kalendarzowy; rok-rok podatkowy; uchwały; zmiana
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 22 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia roku podatkowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia roku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Rok podatkowy Spółki zgodnie z umową Spółki rozpoczynał się 1 lipca i kończył 30 czerwca następnego roku. W dniu 12 lipca 2007 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki poprzez akt notarialny powzięło uchwałę o zmianie umowy Spółki w zakresie roku podatkowego. Zgodnie ze zmianą, rok podatkowy rozpoczyna się 1 stycznia a kończy się 31 grudnia, a więc nowy rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Uchwała stanowiła także, że pierwszy po zmianie rok podatkowy rozpoczyna się 1 lipca 2007 r. i kończy 31 grudnia 2008 r. O podjętej uchwale Pełnomocnik Spółki dnia 25 lipca 2007 roku zawiadomił właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Powyższych zmian Spółka nie zgłosiła jednak w odpowiednim terminie do właściwego jej sądu rejestrowego, zmiany te nie zostały więc wpisane przez sąd rejestrowy do odpowiedniego rejestru przedsiębiorców.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz własne stanowisko w sprawie, Spółka zwraca się z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, że za pierwszy rok podatkowy po wprowadzonej w umowie Spółki zmianie należy uznać okres od 1 lipca 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., a także że kolejne lata podatkowe rozpoczynają się 1 stycznia i kończą 31 grudnia.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2002 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Z kolei art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.) stanowi, że rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 4 u.p.d.o.p., zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego, należy dokonać w ciągu 30 dni licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Zgodnie z uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki, rok podatkowy zakończył się 01 lipca 2007 r., natomiast zgłoszenie tego faktu właściwemu naczelnikowi nastąpiło w dniu 25 lipca 2007 r. W ocenie Spółki zostały wypełnione przesłanki określone w art. 8 u.p.d.o.p. do uznania, że doszło do zmiany roku podatkowego w Spółce.

Wyliczenie warunków, które stanowią o zmianie roku podatkowego Spółka odnajduje także w licznych interpretacjach indywidualnych.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 03 czerwca 2009 roku, wydanej przez Ministra Finansów sygn. DD5/8213/9/DZQ/09/PK-1324/08 stwierdza się: „(\`(...)\`) Z powyższego wynika, że istnieje możliwość zmiany roku podatkowego po rozpoczęciu działalności, przy zachowaniu następujących zasad:

1.  przyjęcie roku podatkowego innego niż kalendarzowy musi wynikać z postanowienia zamieszczonego w statucie, albo w umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników,
2.  o zmianie roku podatkowego trzeba powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego (termin określony w art. 8 ust. 4 updop jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu - art. 162 ustawy Ordynacja podatkowa),
3.  pierwszy rok podatkowy po zmianie („rok przejściowy") nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe,
4.  początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten kończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego."

Wskazuje się w tym miejscu, że również podobne stanowisko w sprawie zajął Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w interpretacji prawa podatkowego z dnia 04 sierpnia 2006 r., sygn. 1472/ROP1/423-179-252/06/RM. W interpretacji Naczelnik stwierdza, iż „Warunkiem do zmiany roku podatkowego jest - co wynika wprost z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zawarcie takich postanowień w samym Akcie Założycielskim, a nie w postanowieniu sądowym i wpisie danych objętych tym postanowieniem do Krajowego Rejestru Przedsiębiorców, oraz powiadomienie o tym Naczelnika Urzędu Skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego."

W ocenie Spółki, poprzez podjęcie odpowiednich uchwał w formie aktu notarialnego i zgłoszenie tychże zmian do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w terminie krótszym niż 30 dni od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego, zostały spełnione wszystkie warunki wymagane przepisami ustaw podatkowych przy zmianie roku podatkowego, pomimo tego że Spółka nie dokonała w stosownym terminie zgłoszenia przyjętych zmian we właściwym rejestrze.

W związku z tym, w ocenie Spółki, pierwszy rok po zmianie roku podatkowego rozpoczął się 1 lipca 2007 r. i zakończył 31 grudnia 2008 r. Z kolei następne lata podatkowe pokrywają się z latami kalendarzowymi.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „updop”). Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 8 ust. 1 updop, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Z kolei art. 8 ust. 3 updop stanowi, iż w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe. Stosownie do treści art. 8 ust. 4 updop, zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, że istnieje możliwość zmiany roku podatkowego po rozpoczęciu działalności, przy zachowaniu następujących zasad:

1.  przyjęcie roku podatkowego innego niż kalendarzowy musi wynikać z postanowienia zamieszczonego w statucie, albo w umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników,
2.  o zmianie roku podatkowego trzeba powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego (termin określony w art. 8 ust. 4 updop jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu - art. 162 Ordynacji podatkowej),
3.  pierwszy rok podatkowy po zmianie ("rok przejściowy") nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe,
4.  początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie pierwszy dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego i rok ten kończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż rok podatkowy Spółki rozpoczynał się 1 lipca i kończył 30 czerwca następnego roku. Uchwała w formie aktu notarialnego w przedmiotowym zakresie, zmieniająca rok podatkowy, została podjęta 12 lipca 2007 r., 25 lipca 2007 r. dokonano zawiadomienia, o którym mowa w art. 8 ust. 1 updop. Powyższych zmian Spółka nie zgłosiła jednak w odpowiednim terminie do właściwego sądu rejestrowego.

Organ stoi na stanowisku, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero z dniem dokonania wpisu do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego stosownej zmiany umowy spółki. Zgodnie bowiem z art. 255 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., zwanej dalej „ksh”), zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Natomiast stosownie do art. 256 § 1 ksh, zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do sądu rejestrowego.

W doktrynie utrwaliło się jednolite stanowisko co do pojęcia "zmiany umowy spółki". Przyjmuje się, że chodzi tu o najszersze rozumienie tego pojęcia. Jest to więc każda zmiana dotychczasowego tekstu umowy spółki. Zauważyć należy, iż każda zmiana umowy spółki powinna być wpisana do rejestru. Wtedy dopiero w stosunkach między spółką a osobami trzecimi (stosunek zewnętrzny) wywołuje ona skutki prawne. Z powyższego wynika, iż wpis zmian umowy spółki do KRS ma charakter konstytutywny. Wobec osób trzecich wywołuje skutek prawny dopiero od chwili wpisu zmiany do rejestru. Natomiast do czasu rejestracji skuteczność takiej uchwały ograniczona jest wyłącznie w stosunkach wewnętrznych, tj. między spółką a wspólnikami, w stosunku do których skutki prawne powstają już w momencie podjęcia uchwały.

Biorąc pod uwagę fakt, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero po dniu wpisania zmiany umowy spółki w tym zakresie do rejestru przedsiębiorców, tut. Organ stwierdza, iż nie można uznać za prawidłowe stanowiska Spółki przedstawionego we wniosku o interpretację, iż rok podatkowy Spółki rozpoczynający się 1 lipca 2007 r. trwał do 31 grudnia 2008 r., a lata następne od 1 stycznia każdego roku do 31 grudnia tegoż roku.

Z uwagi na fakt, iż sąd rejestrowy nie dokonał wpisu zmiany umowy Spółki do Rejestru Przedsiębiorców, zmiana umowy Spółki w zakresie roku podatkowego nie wywoła skutków prawnych w stosunku do osób trzecich.

Stanowisko Spółki jest zatem nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych, należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.