Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-293/13-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-07-24
Teza: Czy w świetle opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, planowany podział Spółki Zależnej poprzez wydzielenie zgodnie z trybem określonym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować powstaniem dla Udziałowca przychodu?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22.04.2013 r. (data wpływu 24.04.2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18.07.2013 r. (data wpływu 22.07.2013 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB5/423-293/13-2/MK z dnia 12.07.2013 r. (data doręczenia 15.07.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych planowej transakcji podziału spółki zależnej poprzez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.04.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych planowej transakcji podziału spółki zależnej poprzez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

B. z siedzibą w Holandii (dalej: „Wnioskodawca” lub „Udziałowiec”) jest holenderską spółką kapitałową będącą jedynym udziałowcem X, polskiej spółki kapitałowej prowadzącej działalność m.in. w zakresie usług deweloperskich, wynajmu i zarządzania nieruchomościami oraz w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (dalej: „Spółka Zależna” lub „PIV”). Wnioskodawca posiada również udziały m.in. w dwóch innych spółkach kapitałowych z siedzibą w Polsce: A oraz B (dalej odpowiednio: „Spółka A” oraz „Spółka B”).

PIV jest obecnie zaangażowane w realizację przedsięwzięcia w postaci budowy czterech budynków biurowo - usługowych, na które składają się: projekty A (dalej: „Inwestycja A”), B (dalej: „Inwestycja B”), C (dalej: „Inwestycja C”) oraz D (dalej: „,Inwestycja D”). Wszystkie inwestycje zwane są dalej łącznie „Inwestycjami”. Inwestycje zlokalizowane są na gruncie będącym własnością Spółki Zależnej i na chwilę obecną objętym jedną księgą wieczystą. Dla Inwestycji zaprojektowane zostały garaże podziemne dedykowane poszczególnym Inwestycjom. Obecnie PIV posiada jedno pozwolenie na budowę obejmujące łącznie wszystkie Inwestycje (niemniej z wyszczególnieniem odrębnych etapów dotyczących poszczególnych Inwestycji), umożliwiające etapową realizację Inwestycji tj. możliwe jest niezależne realizowanie każdej Inwestycji. Spółka Zależna jest obecnie w trakcie wykonywania robót budowlanych na Inwestycji A oraz na Inwestycji B (na podstawie wstępnych informacji uzyskanych od wykonawcy budynki realizowane w ramach Inwestycji A i Inwestycji B osiągnęły poziom, odpowiednio, 6,5 i 8 kondygnacji, a prace budowlane prowadzone na Inwestycji A i Inwestycji B są szacunkowo zaawansowane w, odpowiednio, 14% i 21%). Natomiast Inwestycja C oraz Inwestycja D są obecnie na etapie koncepcyjnym, przy czym w najbliższych tygodniach Spółka Zależna planuje przeprowadzenie pierwszych prac przygotowawczych na gruncie przeznaczonym pod Inwestycję C i Inwestycję D. W lutym 2013 r. został złożony wniosek o wydanie zamiennej decyzji środowiskowej dla Inwestycji C i Inwestycji D w oparciu o którą zostało pierwotnie wydane etapowe pozwolenie na budowę, w związku z planowaną zmianą kształtu Inwestycji C oraz Inwestycji D. Ponadto, w odniesieniu do Inwestycji C i Inwestycji D, po uzyskaniu wskazanej zamiennej decyzji środowiskowej PIV wystąpi o zamienne pozwolenie na budowę. Spółka Zależna rozpoczęła również proces podziału nieruchomości na której prowadzone są obecnie Inwestycje na działki objęte odrębnymi księgami wieczystymi odpowiadające poszczególnym Inwestycjom A, B, C i D. Podział ten ma nastąpić przed omawianym poniżej podziałem PIV.

Mając na uwadze specyfikę poszczególnych planowanych / realizowanych Inwestycji:

*   odmienność lokalizacji Inwestycji w odniesieniu do istniejących ciągów komunikacyjnych,

*   różne projekty architektoniczne dla poszczególnych Inwestycji,

*   różne terminy realizacji poszczególnych Inwestycji,

*   niezależny proces komercjalizacji Inwestycji (najem),

*   różną wartość Inwestycji, a tym samym inną wysokość niezależnego finansowania przypisanego poszczególnym Inwestycjom,

*   różne plany biznesowe związane z poszczególnymi Inwestycjami (poszczególne Inwestycje będą mogły stanowić odrębny przedmiot obrotu),

od początku procesu inwestycyjnego Spółka Zależna traktuje poszczególne Inwestycje jako odrębne projekty: Inwestycję A, Inwestycję B oraz na chwilę obecną, ze względu na początkowe stadium procesu, wspólnie Inwestycje C i D. Niemniej, w przyszłości wraz ze wzrostem stopnia zaawansowania prac, także Inwestycja C i Inwestycja D traktowane będą przez PIV jako osobne, niezależne projekty.

Prace budowlane w ramach Inwestycji A oraz Inwestycji B prowadzone są na podstawie dwóch odrębnych umów o roboty budowlane. Ze względu na wczesny etap procesu inwestycyjnego Spółka Zależna nie podpisała jeszcze analogicznych umów w odniesieniu do Inwestycji C i D - takie umowy zostaną jednak zawarte w przyszłości, po uzyskaniu zamiennego pozwolenia na budowę. Ponadto PIV zawarło umowę dotyczącą usług projektowych (przygotowanie projektu budowlanego), w której wyodrębniono: (i) prace projektowe w zakresie Inwestycji A i B oraz (ii) prace projektowe w zakresie Inwestycji C i D. Powyższe prace prowadzone są przez pracowników / współpracowników kontrahentów niezależnie dla poszczególnych Inwestycji. Spółka Zależna jest również stroną umowy deweloperskiej zawartej dla Inwestycji A oraz Inwestycji B. W najbliższych tygodniach zawarte zostaną analogiczne umowy dla Inwestycji C oraz Inwestycji D.

PIV prowadzi również odrębne budżety dla każdego z projektów inwestycyjnych. Na potrzeby finansowania zakupu gruntu Spółka Zależna zaciągnęła kredyt bankowy, który zabezpieczony jest gwarancją. Jednocześnie w celu przeprowadzenia prac projektowych / budowlanych, bieżącej działalności operacyjnej oraz spłaty odsetek od kredytu bankowego Spółka Zależna uzyskała pożyczki wewnątrzgrupowe. W lutym 2013 r. Spółka Zależna rozpoczęła uzgodnienia z bankiem finansującym w przedmiocie formalnego podziału obecnego kredytu bankowego na oddzielne kredyty (które zostaną przypisane wraz z odpowiednią częścią gwarancji poszczególnym Inwestycjom A, B, C i D, tak jak to ma już obecnie miejsce w księgach PIV). Formalny podział zostanie dokonany również odpowiednio w odniesieniu do pożyczek wewnątrzgrupowych (które już obecnie także są rozdzielone w księgach PIV na części finansujące poszczególne Inwestycje A, B, C i D).

Obecnie, główne aktywa PIV to: grunt, środki trwałe w budowie, 75% udziałów w zagranicznej spółce zależnej oraz należności handlowe. Wśród najistotniejszych pasywów Spółki Zależnej, obok kapitału zakładowego należy wymienić również zobowiązania kredytowe i pożyczkowe oraz zobowiązania handlowe. Spółka Zależna prowadzi księgi rachunkowe przypisując aktywa, pasywa, należności i zobowiązania osobno do Inwestycji A, Inwestycji B, Inwestycji C i D przy użyciu odpowiednich kluczy alokacji. Powyższy sposób prowadzenia ksiąg umożliwia PIV monitorowanie stopnia zaangażowania aktywów w poszczególne Inwestycje, sposobu i wysokości finansowania każdej z Inwestycji oraz wysokości należności i zobowiązań związanych z poszczególnymi Inwestycjami. W związku z tym PIV sporządza dla celów wewnętrznych odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla każdego z projektów inwestycyjnych. Spółka Zależna w najbliższych tygodniach otworzy również osobne rachunki bankowe dla Inwestycji A, Inwestycji B, Inwestycji C i Inwestycji D, na które wpływać będą należności (np. z najmu powierzchni na ogrodzeniu danej Inwestycji) i finansowanie dotyczące poszczególnych Inwestycji oraz z których regulowane będą zobowiązania z tymi inwestycjami związane.

Mając na uwadze istniejącą już obecnie niezależność administracyjno - prawną i finansową Inwestycji A, Inwestycji B oraz Inwestycji C i D, w celu uproszczenia oraz transparentności prowadzonego procesu inwestycyjnego poprzez sformalizowanie wydzielenia poszczególnych Inwestycji, planowany jest podział Spółki Zależnej w trybie przedstawionym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Poz. 94, Nr 1037 ze zm.; dalej KSH), tj. poprzez przeniesienie części majątku PIV na podmioty z tej samej grupy kapitałowej - Spółkę A i Spółkę B (podział przez wydzielenie). W wyniku tej operacji, Inwestycja A zostanie wydzielona do Spółki A, natomiast Inwestycja B zostanie wydzielona do Spółki B. Spółka A w zamian za otrzymaną w wyniku podziału Inwestycję A wyda Udziałowcowi swoje udziały. Analogicznie, Spółka B w zamian za otrzymaną w wyniku podziału Inwestycję B wyda Udziałowcowi swoje udziały. W rezultacie, po przeprowadzeniu podziału w majątku PIV pozostaną Inwestycje C i D traktowane obecnie łącznie jako jeden projekt inwestycyjny. Niemniej, jak Wnioskodawca uprzednio wskazał, także i w tym wypadku w miarę rozwoju procesu inwestycyjnego planowane jest w przyszłości formalne wyodrębnienie wskazanych projektów inwestycyjnych. Mając na uwadze powyższe, jak również planowane działania Spółki Zależnej na najbliższe tygodnie, już obecnie, a tym bardziej na moment podziału, każdy z projektów inwestycyjnych będzie charakteryzować się samodzielnością gospodarczą polegającą na możliwości samodzielnego kontynuowania działalności przez Inwestycję A, Inwestycję B oraz Inwestycje C i D. Oznacza to, że na moment podziału do poszczególnych Inwestycji będzie można przypisać określone składniki przedsiębiorstwa PIV (materialne i niematerialne), które stanowią o administracyjnym (organizacyjnym) i finansowym wyodrębnieniu każdego z projektów inwestycyjnych.

Na moment podziału w Spółce Zależnej zostanie, a Spółki A i B otrzymają odpowiednio:

*   odpowiednią część gruntu zgodnie z oczekiwanym podziałem geodezyjnym;
*   odpowiednią część inwestycji w toku (odpowiednio: Inwestycję A, B, C i D);
*   po 25% udziałów w zagranicznej spółce zależnej;
*   prawa i obowiązki z umów dotyczących poszczególnych Inwestycji (które już są przypisane do tych Inwestycji), w szczególności umowy o roboty budowlane;
*   prawa z odpowiednich projektów architektonicznych;
*   odpowiednią część praw i obowiązków pozostałych umów (przy czym umowy które nie zostaną przydzielone do Inwestycji A lub Inwestycji B pozostaną przypisane do PIV),
*   należności z umów najmu powierzchni reklamowych przypisanych do odpowiednich Inwestycji;
*   odpowiednio alokowaną część przypisanego im kredytu bankowego wraz z gwarancją (tj. na zasadzie alokacji kredytu do konkretnego podmiotu lub odrębnej umowy z bankiem);
*   odpowiednią część zobowiązań wynikających z umów pożyczek (na podstawie odrębnych umów) zatwierdzających alokację z pożyczkodawcami;
*   osobne, niezależne rachunki bankowe;
*   gotówkę;
*   wszystkie inne elementy związane z prowadzoną działalnością, które będą alokowane według klucza alokacji (tj. te związane wyłącznie z jedną inwestycją zostaną bezpośrednio przypisane do tej inwestycji, te dotyczące dwóch lub więcej inwestycji będą dzielone według odrębnych kluczy).

Do dnia dokonania podziału Spółka Zależna może dodatkowo zawrzeć nowe umowy dotyczące realizowanych inwestycji, niemniej albo będą dotyczyć one poszczególnych Inwestycji A, B. C, D albo będą funkcjonalnie alokowane do każdej z nich, zgodnie z zasadami opisanymi powyżej.

Po podziale, PIV będzie samodzielnie kontynuować Inwestycje C i D. Podobnie Spółka A będzie samodzielnie kontynuować Inwestycję A, a Spółka B - Inwestycję B. Po zakończeniu podziału będą to osobne i niezależne procesy inwestycyjne.

Ponadto w uzupełnieniu przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż: zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), przepisów art. 10 ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Tak jak wskazano w treści Wniosku, Wnioskodawca jest udziałowcem Spółki Zależnej realizującej przedsięwzięcie w postaci budowy czterech budynków biurowo - usługowych, na które składają się Inwestycje A, B, C i D. Każda z Inwestycji charakteryzuje się swoją specyfiką obejmującą w szczególności:

*   odmienność lokalizacji Inwestycji w odniesieniu do istniejących ciągów komunikacyjnych,

*   różne projekty architektoniczne dla poszczególnych Inwestycji,

*   różne terminy realizacji poszczególnych Inwestycji,

*   niezależny proces komercjalizacji Inwestycji (najem),

*   różną wartość Inwestycji, a tym samym inną wysokość niezależnego finansowania przypisanego poszczególnym Inwestycjom,

*   różne plany biznesowe związane z poszczególnymi Inwestycjami (poszczególne Inwestycje będą mogły stanowić odrębny przedmiot obrotu).

Tym samym, od samego początku procesu inwestycyjnego Inwestycje te traktowane są jako osobne projekty i już na obecnym etapie charakteryzują się daleko idącym wyodrębnieniem w sferze organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. Wnioskodawca podjął jednocześnie działania mające na celu bardziej formalne wydzielenie poszczególnych Inwestycji m.in. administracyjnego podziału gruntu, na którym poszczególne Inwestycje są prowadzone, przypisania do każdej Inwestycji odpowiednich umów budowlanych i projektowych, czy właściwego im finansowania. Tym samym podział Spółki Zależnej przez wydzielenie ma stanowić jedynie formalną realizację założonej strategii inwestycyjnej polegającej na stworzeniu niezależnych projektów inwestycyjnych. Dalsze prowadzenie przez Spółkę Zależną jednocześnie kilku zaawansowanych procesów inwestycyjnych cechujących się odmienną charakterystyką oraz dużym stopniem złożoności może być nieefektywne.

Dodatkowo nie bez znaczenia pozostaje fakt, iż utrwaloną na rynku praktyką jest prowadzenie tylko jednej dużej inwestycji przez jedną spółkę celową. Takie samo założenie przewiduje także model biznesowy grupy kapitałowej Wnioskodawcy. Stąd dokonanie podziału Spółki Zależnej przez wydzielenie ma w istocie doprowadzić do realizacji opisywanej strategii biznesowej.

Ponadto, należy w tym miejscu również zaznaczyć, iż efektem podziału Spółki Zależnej poprzez wydzielenie będzie bez wątpienia uproszczenie i wzrostu przejrzystości prowadzonych Inwestycji poprzez przypisanie Spółce Zależnej oraz spółkom celowym, do których wydzielane będą Inwestycje, praw/obowiązków oraz przychodów/kosztów dotyczących danej Inwestycji. W wyniku tej czynności każdy podmiot odpowiedzialny będzie jedynie za właściwy mu proces inwestycyjny, wpływając na jego efektywność ekonomiczną.

Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie, w ocenie Wnioskodawcy, umożliwi także m.in. sprawniejsze zarządzanie danym procesem inwestycyjnym oraz jego komercjalizację w późniejszym okresie.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, iż planując podział Spółki Zależnej przez wydzielenie kierował się szeregiem powodów wynikających ze strategii inwestycyjnej oraz oceną jakie rozwiązanie będzie korzystniejsze od strony ekonomicznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, planowany podział Spółki Zależnej poprzez wydzielenie zgodnie z trybem określonym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować powstaniem dla Udziałowca przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział Spółki Zależnej poprzez wydzielenie zgodnie z trybem określonym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Poz. 94, Nr 1037 ze zm.; dalej KSH) nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: ustawa o CIT) w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad wartością lub kwotą wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem. A contrario, zdaniem Wnioskodawcy jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, u udziałowca spółki podlegającej podziałowi nie powstaje przychód.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji, aby określone składniki majątkowe mogły zostać zakwalifikowane jako ZCP, powinny one spełniać następujące warunki:

*   stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych uwzględniający zobowiązania,

*   być organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

W rezultacie, wydzielenie ZCP powinno zachodzić na trzech płaszczyznach:

*   organizacyjnej,

*   finansowej,

*   funkcjonalnej.

*   Wyodrębnienie organizacyjne.

Już obecnie, a także na moment podziału Spółki Zależnej, Inwestycja A, Inwestycja B oraz Inwestycje C i D będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturze PIV. Wyodrębnienie to znajdzie wyraz w samodzielnej realizacji procesu inwestycyjnego prowadzonego w ramach danej Inwestycji - każda z Inwestycji stanowi odrębny środek trwały w budowie. Do dnia podziału nastąpi również geodezyjny oraz administracyjno - prawny podział działki, na której realizowane są Inwestycje - osobne księgi wieczyste będą prowadzone dla dziatek przypisanych dla każdej z Inwestycji. Spółka Zależna posiadać będzie także zamienną decyzję środowiskową i zamienne pozwolenie na budowę dla Inwestycji C i D. Niemniej, nie jest wykluczone, iż decyzje te zostaną wydane już po zakończeniu procesu podziału. Dla Inwestycji zaprojektowane zostały garaże podziemne dedykowane poszczególnym Inwestycjom (tj. Inwestycji A, B, C, D).

Na moment podziału, prace budowlane dla każdej z Inwestycji będą prowadzone na podstawie osobnych umów budowlanych. Również prace projektowe będą prowadzone na podstawie umowy o wykonanie usług projektowych, w ramach której wyodrębniono: (i) prace projektowe w zakresie Inwestycji A i B oraz (ii) prace projektowe w zakresie Inwestycji C i D. Powyższe prace prowadzone będą przez pracowników / kontrahentów niezależnie dla poszczególnych Inwestycji.

Należy podkreślić, iż w przypadku umów, których formalny udział na Inwestycję A, B, C i D nie jest możliwy, prawa i obowiązki wynikające z tym umów zostaną alokowane w oparciu o odpowiedni klucz alokacji do Inwestycji A, Inwestycji B oraz Inwestycji C i D (przy czym umowy które nie zostaną przydzielone do Inwestycji A lub Inwestycji B pozostaną przypisane do PIV).

Na moment podziału Spółka Zależna będzie również świadczyć usługi reklamowe na podstawie odrębnych umów o usługi reklamowe dotyczących poszczególnych Inwestycji - banery reklamowe umieszczone będą na poszczególnych częściach działek przypisanych do poszczególnych Inwestycji.

Na moment podziału dojdzie do ostatecznego alokowania do każdej Inwestycji składników majątkowych niezbędnych do przeprowadzenia dedykowanych prac inwestycyjnych. W ramach podziału składników majątkowych, Spółka A oraz Spółka B uzyskają również po 25% udziałów w spółce zależnej PIV.

Co również istotne z perspektywy wyodrębnienia organizacyjnego, Spółka Zależna prowadzi zapisy księgowe dotyczące wszystkich operacji PIV z podziałem na poszczególne Inwestycje - księgi rachunkowe przypisując aktywa, pasywa, należności i zobowiązania przypisane do Inwestycji A, Inwestycji B oraz Inwestycji C I D przy użyciu odpowiednich kluczy alokacji oraz przygotowuje osobny bilans i rachunek zysków i strat dla każdej z nich.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, już obecnie, a tym bardziej na moment podziału Spółki Zależnej każda z Inwestycji (tj. Inwestycja A, Inwestycja B oraz wspólnie Inwestycje C i D) charakteryzować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa PIV.

\- Wyodrębnienie finansowe

Jak podkreślono powyżej, Spółka Zależna prowadzi księgi rachunkowe przypisując aktywa, pasywa, należności i zobowiązania do Inwestycji A, Inwestycji B oraz Inwestycji C i D przy użyciu odpowiednich kluczy alokacji. Powyższy sposób prowadzenia ksiąg umożliwia PIV monitorowanie stopnia zaangażowania aktywów w poszczególne Inwestycje, sposobu i wysokości finansowania każdej z Inwestycji oraz kwot należności i zobowiązań związanych z poszczególnymi projektami inwestycyjnymi. W rezultacie, Spółka Zależna sporządza bilanse oraz rachunki zysków i strat dla każdego z procesów inwestycyjnych.

Do momentu podziału kredyt bankowy wraz z gwarancją oraz pożyczka wewnątrzgrupowa zaciągnięte przez Spółkę Zależną zostaną podzielone / alokowane / przypisane do części dotyczących poszczególnych Inwestycji A, B, C i D. Ponadto Spółka Zależna posiadać będzie osobne, dedykowane każdej z opisywanych Inwestycji rachunki bankowe, na które wpływać będą należności przypisane do danej Inwestycji, finansowanie zaciągnięte na potrzeby realizacji tego procesu inwestycyjnego oraz z których regulowane będą związane z nim zobowiązania.

W związku z powyższym należy uznać, że już obecnie, a tym bardziej na moment podziału Spółki Zależnej, Inwestycja A, Inwestycja B oraz wspólnie Inwestycje C i D są i będą w pełni wyodrębnione finansowo w ramach struktury PIV.

\- Wyodrębnienie funkcjonalne.

W ocenie Wnioskodawcy zarówno podlegająca wydzieleniu Inwestycja A i Inwestycja B oraz pozostające w majątku Spółki Zależnej Inwestycje C i D będą odznaczały się na dzień podziału odrębnością funkcjonalną niezbędną do samodzielnego wykonywania przypisanych do nich zadań. Do każdej z Inwestycji zostaną bowiem alokowane składniki majątkowe niezbędne do wykonania przeprowadzenia danego procesu inwestycyjnego. Każda z Inwestycji będzie realizować proces na podstawie odrębnej umowy budowlanej zawartej z podmiotem trzecim. Do każdej z Inwestycji przypisane zostanie finansowanie pozwalające na samodzielną realizację prowadzonej budowy. Tym samym, każdy proces inwestycyjny należy uznać w istocie za zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące przypisane mu zadania. W szczególności w zakresie najmu będzie prowadzony niezależny proces komercjalizacji dostosowany do funkcji, wielkości, ekspozycji poszczególnych budynków i różnego czasu finalizowania Inwestycji.

Wszystkie wymienione elementy sprawiają, że Inwestycja A, Inwestycja B oraz wspólnie Inwestycje C i D będą do dnia podziału Spółki Zależnej funkcjonalnie wyodrębnione w jej strukturze. Należy przy tym zauważyć, iż od początku procesu inwestycyjnego zarówno Inwestycja A, Inwestycja B oraz Inwestycje C i D traktowane są przez PIV jak odrębne przedsięwzięcia, ze względu na odrębne lokalizacje Inwestycji w istniejącym ciągu komunikacyjnym, różne fazy budowy (poszczególne budowy prowadzone na podstawie osobnych umów o roboty budowlane przez pracowników / współpracowników kontrahentów niezależnie dla poszczególnych Inwestycji) i termin zakończenia prac, różne etapy i wysokość finansowania, niezależne momenty komercjalizacji (tj. sprzedaży lub wynajmu) Inwestycji, różnych przyszłych nabywców i najemców oraz prowadzenie odrębnych bilansów i rachunków zysków i strat dla każdego projektu inwestycyjnego.

Po podziale, Spółka Zależna będzie samodzielnie kontynuować Inwestycje C i D w sposób, w jaki były one realizowane do tej pory. Podobnie Spółka A będzie samodzielnie kontynuować Inwestycję A (a Spółka B - Inwestycję B).

Reasumując należy stwierdzić, że Inwestycja A, Inwestycja B oraz wspólnie Inwestycje C i D już obecnie, a tym bardziej na moment podziału Spółki Zależnej będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo, jak i funkcjonalnie w strukturze przedsiębiorstwa PIV. Tym samym, zarówno (i) zespól składników majątkowych, który na skutek podziału pozostanie w majątku Spółki Zależnej (Inwestycje C i D), (ii) zespół składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na Spółkę A (Inwestycja A) oraz (iii) zespól składników majątkowych, który przeniesiony zostanie na Spółkę B (Inwestycja B) stanowić będą (odrębnie) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie PIV zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, tj. zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy planowany podział Spółki Zależnej poprzez wydzielenie zgodnie z trybem określonym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT. W przypadku podziału przez wydzielenie przychód dla udziałowca spółki dzielonej ustala się gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W analizowanej sytuacji, jak powyżej wskazano, zarówno wydzielana Inwestycja A oraz Inwestycja B, a także pozostające w majątku Spółki Zależnej Inwestycje C i D już obecnie, jak również na moment podziału stanowić będą odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki Zależnej. W konsekwencji, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku przychodu podatkowego dla udziałowca spółki podlegającej podziałowi w przypadku organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego wyodrębnienia składników majątkowych zarówno wydzielanych ze spółki dzielonej, jak i w niej pozostających znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, np.:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 stycznia 2012 roku (sygn. ITPB3/423-536/11/MT),
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 września 2011 roku (sygn. IBPBI/2/423-793/11/JD),
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 lipca 2011 roku (sygn. IPPB5/423-396/11-4/06).

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż z analogicznymi zapytaniami dotyczącymi konsekwencji podatkowych planowanego podziału Spółki Zależnej przez wydzielenie wystąpiła także Spółka A oraz Spółka B. Ich celem jest potwierdzenie, że w związku z podziałem po stronie Udziałowca nie powstanie przychód podatkowy, a w związku z tym Spółka A oraz Spółka B nie będą zobowiązane jako płatnik do poboru od Udziałowca i wpłaty podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się – za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim, wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.