Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.288.2025.2.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Brak wpływu dokonywanej Korekty dochodowości pomiędzy
Zainteresowanymi na rozliczenie podatku VAT, brak
opodatkowania dokonywanej Korekty dochodowości, brak
obowiązku dokonania korekty kwoty podatku naliczonego
zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w
art. 86 ust. 2a ustawy.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
podmiot-podmioty powiązane
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
        braku wpływu dokonywanej Korekty dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi
        na rozliczenie podatku VAT i braku opodatkowania dokonywanej Korekty
        dochodowości;
        braku obowiązku dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze
        sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 maja 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. S.A.
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        B. S.A.
        C. S.A.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. (dalej jako: A. lub Spółka) jest polską spółką, która posiada rezydencję podatkową w
    Polsce i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem
    działalności A. jest zbieranie (...) surowców.
    Spółka ściśle współpracuje z podmiotami: B. (dalej jako: B.) oraz C. (dalej jako: C.) (dalej
    łącznie jako: Organizacje (...)). Zarówno B, jak i C. są również zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami VAT.
    A., B. i C. (dalej łącznie jako: Wnioskodawcy lub Zainteresowani).
    A. jest jedynym akcjonariuszem zarówno w B., jak i C., tym samym spółki są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej jako: „Ustawa o CIT”).
    Zważywszy, że Organizacje (...) są podmiotami, których przedmiot działalności związany
    jest przede wszystkim z organizacją (...) surowców, zaś Spółka, jak zostało wcześniej
    wskazane, jest podmiotem zajmującym się m.in. zbieraniem (...), strony współpracują ze
    sobą w ramach bieżącej działalności gospodarczej z wykorzystaniem Zakładu (...)
    prowadzonego przez Spółkę (dalej jako: Zakład).
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą A. ponosi szereg kosztów stałych, m.
    in. koszty pozyskania i utrzymania nieruchomości, na których prowadzony jest Zakład,
    koszty utrzymania i serwisu maszyn i urządzeń wykorzystywanych do (...). Jednocześnie B,
    jak i C. nie prowadzą własnych zakładów (...), a co za tym idzie, nie ponoszą takich kosztów
    związanych z ewentualnym ich utrzymywaniem. Jednocześnie Organizacje (...)
    wykorzystują fakt posiadania przez Spółkę Zakładu zarówno w negocjacjach z nowymi
    kontrahentami jak i w ramach już prowadzonego (...) surowców. Fakt posiadania Zakładu
    w ramach grupy podmiotów powiązanych, stanowi istotny element przewagi
    konkurencyjnej Organizacji (...) wobec innych podmiotów prowadzących analogiczną
    działalność na rynku polskim.

    A. oraz B. i C. zawarły na czas nieokreślony (dalej jako: Porozumienie) mające na celu
    urealnienie poziomu dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem Zakładu do
    warunków jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, o których mowa w art.
    11c ust. 1 Ustawy o CIT.
    Zgodnie z Porozumieniem:
        Organizacje (...) postanawiają, że z uwagi na istotny poziom kosztów stałych
        ponoszonych przez Spółkę w związku z prowadzeniem Zakładu, przy jednoczesnym
        generowaniu korzyści ekonomicznych i przewagi konkurencyjnej przez posiadanie
        w grupie podmiotów powiązanych Zakładu w stosunku do działalności B. oraz C.,
        Organizacje (...) dokonają korekty dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem
        Zakładu, do wartości rynkowej;
        Korekta dochodowości będzie dokonywana przez strony Porozumienia nie rzadziej
        niż raz w roku i dokonywana będzie w oparciu o noty księgowe wystawione przez
        Spółkę na Organizacje (...);
        Strony Porozumienia dokonały kalkulacji rynkowego poziomu zyskowności
        osiągalne przez podmioty najbardziej porównywalne wobec działalności
        prowadzonej przez Spółkę w odniesieniu do Zakładu;
        Całkowita wartość korekty dochodowości Spółki za dany okres rozliczeniowy będzie
        dzielona pomiędzy B. i C. w oparciu o klucz alokacji rozumiany jako udział
        przychodów osiąganych w danym okresie rozliczeniowym przez daną Organizację
        (...) w związku z wykorzystaniem Zakładu w łącznej sumie przychodów z tego tytułu
        uzyskanych w tym samym okresie przez obie Organizacje (...) łącznie;
        Aktualizacja kalkulacji rynkowego poziomu zyskowności będzie podlegała
        aktualizacji nie rzadziej niż raz na 3 lata, z uwzględnieniem roku, dla którego
        korekta została dokonana po raz pierwszy.
    W zgodnej ocenie stron, korekta dochodowości opisana powyżej spełniać będzie definicję
    korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e Ustawy o CIT.
    W związku z dokonywaniem Korekty dochodowości Wnioskodawcy są zainteresowani
    ustaleniem skutków podatkowych takiej korekty na gruncie podatku VAT.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:
    1. Czy korekty dochodowości związane są/będą z cenami stosowanymi przy dostawie
      towarów lub świadczeniu usług przez Spółkę oraz Organizacje (...), tzn. czy powodują
      /spowodują obniżenie lub podwyższenie cen towarów lub usług, czy wpłyną na
      kształtowanie poziomu cen towarów lub usług po stronie Spółki i Organizacji (...)?
      Odpowiedź: Korekty dochodowości nie są i nie będą bezpośrednio związane z cenami
      stosowanymi przy dostawie towarów lub świadczeniu usług przez Spółkę oraz
      Organizacje (...), tym samym nie powodują obniżenia/podwyższenia cen towarów lub
      usług oraz nie wpłyną na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług po stronie
      Spółki i Organizacji (...).
    2. Czy korekty dochodowości dokonywane przez Spółkę oraz Organizacje (...) zakładają
      /będą zakładały korektę pierwotnej ceny sprzedawanych towarów lub świadczonych
      usług po stronie Spółki i Organizacji (...)?

      Odpowiedź: Korekty dochodowości dokonywane przez Spółkę oraz Organizacje (...) nie
      zakładają korekty pierwotnej ceny sprzedawanych towarów i świadczonych usług po
      stronie Spółki i Organizacji (...).
    3. Czy korekty dochodowości, których dokonują/będą dokonywały Spółka oraz
      Organizacje (...) wiążą się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony Spółki na rzecz
      Organizacji (...) oraz ze strony Organizacji (...) na rzecz Spółki?
      Odpowiedź: Korekty dochodowości mają związek z wykorzystaniem Zakładu przez
      Organizacje (...) w ramach realizowanego przez nie procesu (...) surowców. W związku z
      prowadzeniem Zakładu, Spółka ponosi szereg kosztów stałych, niezbędnych do jego
      prawidłowego funkcjonowania. Korekty te odzwierciedlają ekonomiczne ujęcie udziału
      tych podmiotów w wykorzystaniu zasobów Zakładu. Tym samym, korekty nie wiążą się
      z jakimkolwiek świadczeniem ze strony Spółki na rzecz Organizacji (...) oraz ze strony
      Organizacji (...) na rzecz Spółki
    4. Czy korekty dochodowości dotyczą/będą dotyczyły konkretnych dostaw towarów lub
      świadczeń usług z konkretnego okresu rozliczeniowego i czy odnoszą się/będą się
      odnosiły do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż (pozycji tych faktur)?
      Odpowiedź: Korekty dochodowości nie będą dotyczyły konkretnych dostaw towarów
      lub świadczeń usług z konkretnego okresu rozliczeniowego oraz nie będą się odnosiły
      do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż.
    5. Czy korekty dochodowości dokonują/będą dokonywały także Organizacje (...) w oparciu
      o noty księgowe wystawiane na Spółkę?
      Odpowiedź: Zgodnie z Porozumieniem zawieranym pomiędzy Spółką i Organizacjami
      (...), korekty dochodowości będą dokonywane wyłącznie na podstawie not księgowych
      wystawianych przez Spółkę na rzecz Organizacji (...). Noty te będą podstawą do
      zaliczenia tych kwot za koszty podatkowe Organizacji (...). Wynika to z faktu, że to
      Spółka ponosi koszty związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem Zakładu, a
      dokonywane korekty mają na celu ekonomiczne odzwierciedlenie stopnia
      wykorzystania Zakładu przez Organizacje (...).
    6. Czy wydatki na towary i usługi poczynione przez Spółkę na „działalność związaną z
      działalnością Organizacji (...)” są/będą związane z opodatkowaną podatkiem VAT
      działalnością Spółki?
      Odpowiedź: Organizacje (...) to podmioty, których działalność w głównej mierze
      koncentruje się na organizacji systemów (...) surowców. Spółka natomiast prowadzi
      działalność w zakresie zbierania oraz przetwarzania odpadów. Z uwagi na
      komplementarność przedmiotów działalności oraz powiązania kapitałowe, Spółka i
      Organizacje (...) pozostają w ścisłej współpracy operacyjnej.
      W treści wniosku wskazano, że Spółka prowadzi Zakład (...), który - z uwagi na profil
      działalności obu stron - jest wykorzystywany w ramach działalności zarówno Spółki, jak
      i Organizacji (...).
      Pojęcie „działalność związana z działalnością Organizacji (...)” odnosi się zatem do tej
      części działalności Spółki, która - poprzez wykorzystanie Zakładu - wspiera i umożliwia
      realizację zadań wykonywanych przez Organizacje (...). Towary i usługi nabywane przez
      Spółkę w tym zakresie obejmują w szczególności maszyny i urządzenia
      wykorzystywane do przetwarzania odpadów, ich serwis i utrzymanie, a także koszty
      pozyskania i utrzymania nieruchomości i personelu, na której prowadzony jest Zakład.
      Tym samym, wskazane towary i usługi nabywane przez Spółkę pozostają związane z
      działalnością opodatkowaną podatkiem VAT zarówno Spółki, jak i Organizacji (...).
    Ponadto wskazali Państwo, że Organizacje (...) dokonują korekty dochodowości na rzecz
    Spółki w związku z wykorzystywaniem przez te podmioty w ramach prowadzonej
    działalności Zakładu prowadzonego przez Spółkę. Korekty te, zgodnie z postanowieniami

    zawartego Porozumienia, mają na celu dostosowanie poziomu rentowności Spółki w
    zakresie prowadzenia Zakładu do warunków rynkowych i są realizowane nie rzadziej niż
    raz do roku, na podstawie not księgowych wystawianych przez Spółkę na rzecz Organizacji
    (...). Mechanizm ten ma charakter wewnątrzgrupowego rozliczenia finansowego i nie jest
    powiązany z konkretną dostawą towarów ani świadczeniem usług.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    1. Czy dokonanie korekt dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi będzie wymagało
      ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i czy tym
      samym opisane Korekty dochodowości będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Czy w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      działalności operacyjnej, jak i działalności związanej z działalnością Organizacji (...),
      Spółka nie jest i nie będzie obowiązana do dokonani korekty kwoty podatku
      naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust.
      2a Ustawy o VAT?
    3. Czy dokonanie płatności w ramach korekty dochodowości przez Organizacje (...) na
      rzecz Spółki będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach na potrzeby podatku
      od towarów i usług, a tym samym - czy opisane korekty będą podlegać opodatkowaniu
      podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców, dokonanie Korekt dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi
    nie będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby
    podatku VAT i tym samym opisane Korekty dochodowości nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W wyniku Porozumienia, Spółka oraz Organizacje (...) obowiązały się do dokonywania, nie
    rzadziej niż raz do roku, korekty dochodowości poprzez wzajemne płatności, realizowane
    na podstawie not księgowych. Celem tych działań jest zapewnienie zgodności poziomu
    rentowności z warunkami rynkowymi, co pozostaje kluczowym elementem prawidłowego
    funkcjonowania grupy podmiotów powiązanych w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT.
    W celu oceny charakteru płatności związanych z korektą należy ustalić czy dokonywanie
    omawianych płatności między Wnioskodawcą, B. i C. będzie zdarzeniem podlegającym
    opodatkowaniu VAT - związanym z dostawą towarów lub świadczeniem usług.
    W art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, ustawodawca przewidział, że opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, przy czym w
    związku z dokonaniem Korekty dochodowości i niepowiązaniem jej z żadną konkretną
    transakcją dokonywaną przez Wnioskodawców niewątpliwie nie dochodzi do dostawy
    towarów.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług należy
    rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w
    tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
    formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Definicja świadczenia usług była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: TSUE). W ramach orzecznictwa zostały
    wypracowane przesłanki, które powinny być spełnione, aby w danym w przypadku można
    było mówić o świadczeniu usług w rozumieniu przepisów o VAT (por. wyroki: C-102/86
    Apple and Pear Development Council z 8 marca 1988 r., C-16/93 Tolsma z 3 marca 1994 r.,
    C-174/00 Kennemer Golf z 21 marca 2002 r., C-210/04 FCE z dnia 23 marca 2006 r.) , tj.:

        powinna zostać określona (powinna być możliwa do zdefiniowania) usługa
        (świadczenie);
        powinien istnieć bezpośredni związek między świadczeniem i otrzymywanym
        wynagrodzeniem;
        powinien istnieć konkretny beneficjent świadczenia;
        świadczenie powinno wynikać ze stosunku prawnego łączącego strony;
        świadczenia powinny mieć charakter wzajemny.
    W przypadku Korekt dochodowości będących przedmiotem niniejszego wniosku brak jest
    zdefiniowanej usługi i wzajemności świadczeń. Jej istotą jest bowiem wyrównanie poziomu
    dochodowości do rynkowych warunków, celem zapewnienia równowagi ekonomicznej w
    ramach grupy kapitałowej i tym samym prawidłowe rozłożenie zysków między
    podmiotami powiązanymi.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych opisane we wniosku Korekty dochodowości nie
    będą podlegać opodatkowaniu Podatkiem VAT.
    Należy przy tym wskazać, że powyższy wniosek jest zgodny z konkluzjami raportu z dnia
    18 kwietnia 2018 r. (VEG no 71 rev.2) przygotowanego przez Grupę Ekspercką ds. VAT
    działającą przy Komisji Europejskiej (ang. VAT Expert Group).
    Zdaniem Grupy Eksperckiej ds. VAT korekty cen transferowych nie stanowią ani nowej
    transakcji podlegającej opodatkowaniu ani nie dotyczą wcześniejszych transakcji. Ze
    względu na liczne zmienne nie powinny być bezpośrednio powiązane z konkretną
    transakcją. Eksperci podkreślają, że w przypadku braku umownych ustaleń zmieniających
    wynagrodzenie, nawet jeśli korektę można przypisać do danej transakcji, powinna ona być
    traktowana jako zdarzenie poza zakresem VAT.
    Tym samym płatności dokonane w ramach Korekty dochodowości nie są związane ze
    świadczeniem usług czy dostawą towarów, w związku z tym nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie także w treści objaśnień
    podatkowych z 31 marca 2021 r. wydanych w zakresie cen transferowych (Korekta cen
    transferowych w rozumieniu art. 11e Ustawy o CIT (art. 23q Ustawy o PIT)), w których
    Minister Finansów wskazał, że: „W sytuacji gdy korekta cen transferowych nie powoduje
    zmiany wynagrodzenia z tytułu dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub
    świadczenia usług na rzecz podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie
    poziomu rentowności spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza
    zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tj. nie podlega temu podatkowi. W
    konsekwencji nie jest dokumentowana fakturą VAT”.
    Dodatkowo, prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:
        z 31 stycznia 2024 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.439.2023.2.AW;
        z 13 października 2023 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.317.2023.2.JO;
        z 17 marca 2023 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.740.2022.2.JJ.
    Przykładowo, w pierwszej z nich Dyrektor stwierdził: „(...) należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, w którym twierdzą Państwo, że korekta cen transferowych skutkująca
    korektą wyrównawczą nie stanowi wynagrodzenia za świadczenia podlegające
    opodatkowaniu VAT. Tym samym ww. korekty wyrównawcze dokonywane pomiędzy
    Państwa Spółką, a Spółkami powiązanymi nie będą zdarzeniami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie będą Państwo zobowiązani do ich
    uwzględniania w rozliczeniach z zakresu podatku od towarów i usług”.

    Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawców, dokonanie Korekt dochodowości pomiędzy
    Zainteresowanymi nie będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych
    na potrzeby podatku VAT i tym samym opisane Korekty dochodowości nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i działalności związanej z działalnością
    Organizacji (...), Spółka nie jest i nie będzie obowiązana do dokonania korekty kwoty
    podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86
    ust. 2a Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 oraz art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik jest zobowiązany do wyodrębnienia podatku
    naliczonego według sposobu określenia proporcji. Proporcja ta określa zakres
    wykorzystania towarów i usług do działalności gospodarczej.
    W celu ustalenia, czy Spółka jest zobowiązana do stosowania proporcji przy odliczaniu
    podatku naliczonego, konieczne jest rozstrzygnięcie, czy działalność Spółki podlegająca
    Korekcie dochodowości pozostaje w związku z jej działalnością gospodarczą, w
    rozumieniu Ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W świetle powyższego należy zauważyć, że korekta dochodowości dokonywana przez
    Spółkę ma na celu zapewnienie rynkowego poziomu rentowności w ramach działalności
    gospodarczej, prowadzonej w celach zarobkowych. Jest to konsekwencja prowadzenia
    operacyjnej działalności gospodarczej oraz przestrzegania regulacji dotyczących cen
    transferowych. Nie jest to działalność inna niż gospodarcza, lecz element strategii
    finansowej prowadzonej w ramach działalności gospodarczej Spółki. Co więcej, nabywane
    przez Spółkę towary i usługi, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane w działalności
    operacyjnej, czy też związanej z korektą dochodowości, służą wyłącznie działalności
    gospodarczej Spółki. Nie ma tym samym zdaniem Wnioskodawców podstaw do uznania,
    że korekta dochodowości skutkuje wykorzystaniem tych nabyć do celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W analizowanym
    przypadku nabywane przez Spółkę towary i usługi są związane wyłącznie z działalnością
    gospodarczą, co potwierdza brak konieczności stosowania proporcji określonej w art. 86
    ust. 2a Ustawy o VAT.
    Prawidłowość takiego stanowiska została potwierdzona w wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 12 grudnia 2024 r. w sprawie C-527/23, w którym
    wskazano, że prawo do odliczenia VAT przysługuje w pełni, jeśli nabywane usługi są
    wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, nawet jeśli nie prowadzą
    bezpośrednio do czynności opodatkowanych. Wyrok ten potwierdza, że koszty ponoszone
    w ramach grupy kapitałowej, związane z alokacją dochodowości, nie wpływają na zakres
    prawa do odliczenia VAT.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawców w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i działalności związanej

    z działalnością Organizacji (...), Spółka nie jest i nie będzie obowiązana do dokonani
    korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.
    Ad. 3
    Zgodnie z argumentacją przedstawioną we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dokonanie płatności w ramach korekty dochodowości przez Organizacje (...) na rzecz
    Spółki nie będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby
    podatku VAT. Tym samym, opisane korekty nie będą podlegać opodatkowaniu tym
    podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług,
    co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywane odpłatnie. Aby
    uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.

    Przy określeniu, czy miało miejsce świadczenie usług podlegające opodatkowaniu istotne
    jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu
    wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Z opisu sprawy wynika, że
        Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a głównym przedmiotem
        jej działalności jest zbieranie (...) surowców,
        Spółka ściśle współpracuje z dwoma podmiotami powiązanymi - Organizacjami (...) -
        które również są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, a przedmiot ich
        działalności jest związany z organizacją (...) surowców,
        Spółka jest jedynym akcjonariuszem w podmiotach powiązanych, Zainteresowani
        współpracują ze sobą w ramach bieżącej działalności gospodarczej z
        wykorzystaniem Zakładu (...) prowadzonego przez Spółkę (Zakład),

        Spółka ponosi szereg kosztów stałych związanych z prowadzonym Zakładem,
        natomiast Organizacje (...) takich kosztów nie ponoszą, bo nie prowadzą własnych
        zakładów przetwarzania,
        fakt posiadania Zakładu w ramach grupy podmiotów powiązanych stanowi istotny
        element przewagi konkurencyjnej Organizacji (...) wobec innych podmiotów
        prowadzących analogiczną działalność na rynku polskim,
        Spółka i Organizacje (...) zawarły na czas nieokreślony Porozumienie mające na celu
        urealnienie poziomu dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem Zakładu do
        warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, zgodnie z którym
        Organizacje (...) postanawiają, że z uwagi na istotny poziom kosztów stałych
        ponoszonych przez Spółkę w związku z prowadzeniem Zakładu, przy jednoczesnym
        generowaniu korzyści ekonomicznych i przewagi konkurencyjnej przez posiadanie
        w grupie podmiotów powiązanych Zakładu w stosunku do działalności B. oraz C.,
        Organizacje (...) dokonają Korekty dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem
        Zakładu, do wartości rynkowej,
        strony Porozumienia dokonały kalkulacji rynkowego poziomu zyskowności
        osiągalne przez podmioty najbardziej porównywalne wobec działalności
        prowadzonej przez Spółkę w odniesieniu do Zakładu;
        zgodnie z Porozumieniem całkowita wartość korekty dochodowości Spółki za dany
        okres rozliczeniowy będzie dzielona pomiędzy B. i C. w oparciu o klucz alokacji
        rozumiany jako udział przychodów osiąganych w danym okresie rozliczeniowym
        przez daną Organizację (...) w związku z wykorzystaniem Zakładu w łącznej sumie
        przychodów z tego tytułu uzyskanych w tym samym okresie przez obie Organizacje
        (...) łącznie;
        Korekta dochodowości spełniać będzie definicję korekty cen transferowych, o
        której mowa w art. 11e Ustawy o CIT.
    Wątpliwości Spółki i Organizacji (...) w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy
    dokonanie korekt dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi [Spółką i Organizacjami (...)]
    będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku
    VAT i czy tym samym opisane Korekty dochodowości będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Odnosząc się do wskazanej kwestii należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają
    tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie
    towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony, tj.
    odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne
    otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).
    W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność
    podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między
    stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony
    zostanie:

        przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze
        stron (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem lub świadczenie usługi
        mogące stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie
        czynności lub sytuacji),
        wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać strona od drugiej ze stron
        będącej beneficjentem świadczenia, oraz
        aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni
        związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie podpisanego przez
    Zainteresowanych Porozumienia Korekta dochodowości będzie dokonywana przez strony
    Porozumienia nie rzadziej niż raz w roku i dokonywana będzie w oparciu o noty księgowe
    wystawione przez Spółkę na Organizacje (...), a aktualizacja kalkulacji rynkowego poziomu
    zyskowności będzie podlegała aktualizacji nie rzadziej niż raz na 3 lata, z uwzględnieniem
    roku, dla którego Korekta została dokonana po raz pierwszy. Zawarcie Porozumienia
    miało na celu urealnienie poziomu dochodowości Spółki w związku z prowadzeniem
    Zakładu do warunków jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zgodnie z
    Porozumieniem zawieranym pomiędzy Spółką i Organizacjami (...), korekty dochodowości
    będą dokonywane wyłącznie na podstawie not księgowych wystawianych przez Spółkę na
    rzecz Organizacji (...). Noty te będą podstawą do zaliczenia tych kwot za koszty podatkowe
    Organizacji (...). Wynika to z faktu, że to Spółka ponosi koszty związane z utrzymaniem i
    funkcjonowaniem Zakładu, a dokonywane korekty mają na celu ekonomiczne
    odzwierciedlenie stopnia wykorzystania Zakładu przez Organizacje (...).
    Ponadto, jak Państwo wskazali we wniosku, Korekty dochodowości nie są i nie będą
    bezpośrednio związane z cenami stosowanymi przy dostawie towarów lub świadczeniu
    usług przez Spółkę oraz Organizacje (...), tym samym nie powodują obniżenia
    /podwyższenia cen towarów lub usług oraz nie wpłyną na kształtowanie poziomu cen
    towarów lub usług po stronie Spółki i Organizacji (...). Korekty dochodowości dokonywane
    przez Spółkę oraz Organizacje (...) nie zakładają korekty pierwotnej ceny sprzedawanych
    towarów i świadczonych usług po stronie Spółki i Organizacji (...).
    Korekty dochodowości nie będą dotyczyły konkretnych dostaw towarów lub świadczeń
    usług z konkretnego okresu rozliczeniowego oraz nie będą się odnosiły do konkretnych
    faktur dokumentujących sprzedaż.
    Korekty dochodowości mają związek z wykorzystaniem Zakładu przez Organizacje (...) w
    ramach realizowanego przez nie procesu (...) surowców. W związku z prowadzeniem
    Zakładu, Spółka ponosi szereg kosztów stałych, niezbędnych do jego prawidłowego
    funkcjonowania. Korekty te odzwierciedlają ekonomiczne ujęcie udziału tych podmiotów
    w wykorzystaniu zasobów Zakładu. Tym samym, Korekty nie wiążą się z jakimkolwiek
    świadczeniem ze strony Spółki na rzecz Organizacji (...) oraz ze strony Organizacji (...) na
    rzecz Spółki.
    Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywana Korekta dochodowości nie będzie się
    odnosić do konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług z
    konkretnego okresu rozliczeniowego i nie będzie się odnosić do konkretnych faktur
    dokumentujących sprzedaż oraz nie będzie powodować ona zmiany indywidualnych cen
    sprzedawanych towarów/usług, to dokonywana korekta cen transferowych stanowi
    zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.
    Zatem w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że
    dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT jako dostawa towarów lub świadczenie usług, nie zostaną spełnione - nie występuje
    bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.

    Tym samym opisana we wniosku Korekta dochodowości (korekta cen transferowych) nie
    będzie stanowić wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1
    ustawy, jak również nie będzie stanowić wynagrodzenia za dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Tak więc Korekty dochodowości pomiędzy
    Zainteresowanymi [Spółką i Organizacjami (...)] nie będą wymagały ich uwzględnienia w
    rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT przez Zainteresowanych i czy tym
    samym opisane Korekty dochodowości będą zdarzeniem niepodlegającym
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Dokonanie płatności przez Organizacje (...) w ramach
    korekty dochodowości nie będzie podlegać opodatkowaniu.
    Kolejne wątpliwości Zainteresowanych dotyczą wskazania, czy w przypadku nabycia
    towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i
    działalności związanej z działalnością Organizacji (...), Spółka nie jest i nie będzie
    obowiązana do dokonani korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem
    określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem

      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 - przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
      działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności,
      w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej
      niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
      ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
      poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu
      skarbowego w formie protokołu.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Według art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się
      odpowiednio.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników, sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej
    opodatkowaniu). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki
    służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub
    transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma,
    czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.
    Natomiast stosownie do art. 90 ust. 1, 2 i 3 ustawy:
      1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
      2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w
      ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
      podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
      stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
      3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Z powołanych przepisów wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Podatnik jest zobowiązany do dokonania
    odliczenia podatku z uwzględnieniem odpowiedniej proporcji.
    Odnosząc się do wątpliwości Zainteresowanych w pierwszej kolejności należy rozpatrzyć,
    czy czynności związane z Korektą dochodowości są wykonywane przez Spółkę w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie
    oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Może to być przykładowo:
        otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie
        płatności od kontrahentów,
        sprzedaż wierzytelności „trudnych”,
        otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze
        niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika
        towarów lub usług przez niego świadczonych, lecz wykorzystywanych w całości do
        wykonywania działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT,
        działania pracodawcy polegające na dokonaniu zakupów od osób trzecich, których
        nabycie w całości następuje ze środków funduszu tworzonego na podstawie ustawy
        o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych w celu udostępnienia ich
        nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie osobom uprawnionym na zasadach
        wymienionych w tej ustawie,
        obowiązki pracodawcy wynikające z ustawy o związkach zawodowych, np.
        udostępnienie pomieszczeń i urządzeń technicznych niezbędnych do wykonywania
        działalności związkowej w zakładzie pracy,
        otrzymanie dywidend związanych z posiadaniem udziałów itp.
    Z uwagi na powyższe, w pierwszej kolejności należy wyjaśnić pojęcia: „działalności
    gospodarczej” oraz „podatnika” w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo
    w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie
    kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Przez pojęcie producenta będziemy więc
    rozumieli podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów w celu ich
    dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu towarów w celu
    ich odsprzedaży. Podobnie usługodawca, który świadczy usługi w celach zarobkowych.
    Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, o
    czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na działalności
    podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach
    prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość
    podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności
    za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również
    ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.
    W tym miejscu należy dodatkowo wyjaśnić, że czynności związane z działalnością
    gospodarczą mogą generować przychody albo mogą mieć wpływ na te przychody
    (pośrednio, bądź bezpośrednio). Natomiast czynności niezwiązane z działalnością
    gospodarczą - co do zasady - nie mają żadnego wpływu na osiągane przez
    przedsiębiorstwo przychody podlegające opodatkowaniu (ani pośredniego, ani
    bezpośredniego), są one bowiem najczęściej związane z realizacją dodatkowych celów, np.
    misji, celów statutowych, czy działań wykonywanych w charakterze organów władzy
    publicznej.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie
    działalność operacyjna Spółki, jak i działalności związana z działalnością Organizacji (...),
    nie stanowi działalności innej niż działalność gospodarcza. Działalność ta bowiem ma
    związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.
    Jak wynika z wniosku, Spółka i Organizacje (...) są podmiotami powiązanymi w rozumieniu
    przepisów prawa podatkowego, a wszelkie transakcje pomiędzy tymi podmiotami muszą
    być realizowane na warunkach rynkowych, zgodnie z przepisami o cenach transferowych.
    Organizacje (...) to podmioty, których działalność w głównej mierze koncentruje się na
    organizacji systemów (...) surowców. Spółka natomiast prowadzi działalność w zakresie
    zbierania oraz przetwarzania odpadów. Z uwagi na komplementarność przedmiotów
    działalności oraz powiązania kapitałowe, Spółka i Organizacje (...) pozostają w ścisłej
    współpracy operacyjnej. Spółka prowadzi Zakład (...), który - z uwagi na profil działalności
    obu stron - jest wykorzystywany w ramach działalności zarówno Spółki, jak i Organizacji
    (...). Działalność związana z działalnością Organizacji (...) odnosi się do tej części
    działalności Spółki, która - poprzez wykorzystanie Zakładu - wspiera i umożliwia realizację
    zadań wykonywanych przez Organizacje (...). Towary i usługi nabywane przez Spółkę w
    tym zakresie obejmują w szczególności maszyny i urządzenia wykorzystywane do
    przetwarzania odpadów, ich serwis i utrzymanie, a także koszty pozyskania i utrzymania
    nieruchomości i personelu, na której prowadzony jest Zakład.
    Ponadto, korekta dochodowości dokonywana przez Spółkę i Organizacje (...) ma na celu
    zapewnienie rynkowego poziomu rentowności w ramach działalności gospodarczej,
    prowadzonej w celach zarobkowych. Jest to konsekwencja prowadzenia operacyjnej
    działalności gospodarczej oraz przestrzegania regulacji dotyczących cen transferowych.
    Nie jest to działalność inna niż gospodarcza, lecz element strategii finansowej
    prowadzonej w ramach działalności gospodarczej Spółki. Nabywane przez Spółkę towary i

    usługi, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane w działalności operacyjnej, czy też
    związanej z korektą dochodowości, służą wyłącznie działalności gospodarczej Spółki.
    Korekty zgodnie z postanowieniami zawartego Porozumienia, mają na celu dostosowanie
    poziomu rentowności Spółki w zakresie prowadzenia Zakładu do warunków rynkowych i
    są realizowane nie rzadziej niż raz do roku, na podstawie not księgowych wystawianych
    przez Spółkę na rzecz Organizacji (...). Mechanizm ten ma charakter wewnątrzgrupowego
    rozliczenia finansowego i nie jest powiązany z konkretną dostawą towarów ani
    świadczeniem usług.
    Nie ma tym samym podstaw do uznania, że Korekta dochodowości skutkuje
    wykorzystaniem tych nabyć do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że działalność związana z Korektą dochodowości ma
    związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Jak wskazano wyżej - w
    celach działalności gospodarczej mieszczą się również działania/sytuacje występujące w
    ramach działalności gospodarczej „towarzyszące” tej działalności i niestanowiące obok niej
    odrębnego przedmiotu działalności podatnika, bez względu na to, czy ostatecznie
    generują opodatkowanie podatkiem VAT, czy nie.
    Tym samym, czynności związane z rozliczaniem Korekty dochodowości pozostają w
    bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, stanowiąc przejaw tej działalności.
    W związku z powyższym w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów działalności operacyjnej, jak i działalności związanej z działalnością
    Organizacji (...), Spółka nie była/nie będzie obowiązana do obliczenia kwoty podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, zgodnie ze sposobem określenia
    proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Zatem oceniając całościowo stanowisko Zainteresowanych uznaję je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.