Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.52.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Stawka ryczałtu dla czynności drukowania 3D.
Słowa kluczowe: druk
działalność-działalność wytwórcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 12 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest
    naprawa i konserwacja sprzętu (tele)komunikacyjnego (PKD 95.12.Z). Pana działalność jest
    opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jest Pan czynnym
    podatnikiem VAT. Obecnie planuje Pan rozszerzyć swoją działalność o świadczenie usługi
    drukowania 3D jako działalności dodatkowej. Usługa ta będzie polegała wyłącznie na
    drukowaniu gotowych obiektów z Pana materiału na podstawie plików dostarczonych
    przez klientów. Drukowane obiekty będą wytwarzane przy pomocy specjalistycznej
    drukarki 3D, a następnie przekazywane klientowi w postaci gotowego produktu. W
    ramach świadczonej usługi: nie będzie Pan projektować ani modyfikować plików 3D –
    klient dostarczy gotowe pliki do wydruku, nie będzie Pan korzystać z materiałów
    dostarczonych przez klienta – usługa będzie wykonywana wyłącznie z Pana materiału.
    Planowana działalność drukowania 3D ma charakter dodatkowy i nie wpłynie na Pana
    główną działalność gospodarczą. Przychody z tej działalności zamierza Pan opodatkować
    w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W uzupełnieniu wniosku z 12 lutego 2025 r doprecyzował Pan opis sprawy odpowiadając
    na pytania sformułowane w wezwaniu organu w następujący sposób:
    1. Czy pliki 3D dostarczane Panu do wydruku będą zawierały gotowe projekty,
    zindywidualizowane dane przygotowane przez klienta?
    Odpowiedź: Tak, pliki 3D dostarczane przez klienta będą gotowymi projektami do
    wydruku. Klient samodzielnie przygotowuje modele 3D zgodnie ze swoimi wymaganiami,
    a Pana zadaniem jest ich wydrukowanie bez dokonywania zmian w projekcie.
    2. Jakie będą oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem
    wniosku?
    Odpowiedź: Klient oczekuje fizycznego wydruku modelu 3D na podstawie dostarczonego
    pliku. Oczekiwania mogą obejmować m.in. określoną jakość wydruku, materiał, kolor czy
    wytrzymałość końcowego produktu.
    3. Jakie czynności będzie Pan wykonywał w związku z drukowaniem 3D gotowych plików
    powierzonych przez klienta (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać)?
    Odpowiedź:
    Przyjęcie pliku 3D od klienta i sprawdzenie jego poprawności pod kątem zgodności z
    wymaganiami technicznymi drukarki.
    Dobór odpowiednich parametrów druku (np. temperatura, gęstość wypełnienia, wysokość
    warstwy).
    Przygotowanie drukarki 3D, w tym jej kalibracja i załadowanie materiału do druku.
    Rozpoczęcie procesu druku i monitorowanie jego przebiegu.
    Usunięcie gotowego wydruku z platformy roboczej i wykonanie podstawowej obróbki
    wykończeniowej (np. usunięcie podpór, ewentualne wygładzenie powierzchni).
    Dostarczenie gotowego produktu klientowi.
    4. Z wykorzystaniem jakich materiałów własnych będzie Pan wykonywał czynności
    drukowania 3D?
    Odpowiedź: W druku 3D będzie Pan wykorzystywał własne materiały, takie jak filamenty z
    tworzyw sztucznych (PLA, ABS, PETG, TPU), żywice światłoutwardzalne oraz inne materiały
    dopasowane do technologii druku.
    5. Czy w efekcie druku 3D z ww. materiałów powstaną nowe wyroby, o cechach
    odmiennych od użytych do ich wytworzenia materiałów?

    Odpowiedź: Tak, w wyniku druku 3D powstają nowe wyroby, które mają określony kształt i
    funkcjonalność zgodnie z projektem klienta. Surowiec (np. filament) pod wpływem
    wysokiej temperatury i procesu technologicznego zmienia swoją postać i strukturę,
    tworząc gotowy produkt, który nie istniał wcześniej w formie materialnej.
    6. Jakie produkty będą powstawały w wyniku drukowania 3D?
    Odpowiedź: Produkty drukowane w technologii 3D mogą obejmować różnego rodzaju
    elementy konstrukcyjne, prototypy, obudowy, uchwyty, elementy ozdobne, części
    zamienne oraz inne indywidualne przedmioty zgodnie z zamówieniem klienta.
    7. Czy gotowe produkty powstałe w wyniku drukowania 3D, będą przez Pana sprzedawane
    klientowi?
    Odpowiedź: Tak, gotowe wydruki 3D będą sprzedawane klientowi jako wykonane na jego
    zamówienie produkty.
    8. W jaki sposób określi Pan swoje świadczenie na fakturze lub innym dokumencie
    sprzedaży wystawionym dla klienta (jakie zapisy będą widniały na fakturze lub innym
    dokumencie)?
    Odpowiedź: Na fakturze lub innym dokumencie sprzedaży świadczenie będzie określane
    jako:
    „Wydruk 3D z materiału własnego”,
    „Produkcja elementu w technologii druku 3D”,
    „Wykonanie wydruku 3D zgodnie z dostarczonym plikiem”.
    9. Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług (PKWiU) –
    faktycznie wykonywane przez Pana czynności drukowania 3D, których dotyczy zadane
    przez Pana pytanie (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest
    siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
    Odpowiedź: Pana działalność będzie klasyfikowana według następujących symboli PKWiU:
    22.29.29.0 – Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych, gdzie indziej niesklasyfikowane
    10. Jaką stawką ryczałtu jest/będzie opodatkowana Pana pozostała działalność?
    Odpowiedź: Obecnie prowadzi Pan działalność polegającą na naprawie i konserwacji
    komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego z materiałów dostarczonych przez
    zleceniodawcę, która jest opodatkowana ryczałtem według stawki 8,5%.
    11. Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwia/będzie Panu
    umożliwiać identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Tak, Pana rozliczenia prowadzi księgowa, która zajmuje się Pana finansami i
    ewidencjonowaniem przychodów. W przypadku prowadzenia działalności podlegającej
    różnym stawkom ryczałtu, ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający ich
    prawidłową identyfikację i rozliczenie.

## Pytanie

Czy przychody z działalności polegającej na świadczeniu usługi drukowania 3D z Pana
    materiału na podstawie plików dostarczonych przez klienta mogą być opodatkowane
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, jako działalność
    wytwórcza, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie przychody uzyskiwane z działalności polegającej na świadczeniu usługi
    drukowania 3D z Pana materiału na podstawie plików dostarczonych przez klienta mogą
    być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, jako
    przychody z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz.U. 2024 poz. 776).

    Stanowisko to uzasadnia Pan następująco:
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, działalność wytwórcza to działalność, w wyniku
    której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji,
    prowadzoną przez podatnika. W przypadku świadczonej przez Pana usługi drukowania 3D
    efektem jest powstanie nowego, fizycznego produktu (wydrukowanego obiektu), który nie
    istniał wcześniej w formie materialnej. Proces drukowania 3D z Pana materiału,
    realizowany na podstawie plików dostarczonych przez klienta, spełnia kryteria działalności
    wytwórczej, ponieważ obejmuje przetwarzanie materiałów w celu wytworzenia nowego
    produktu. Pana działalność polega wyłącznie na wykonywaniu usług drukowania 3D, bez
    projektowania plików ani korzystania z materiałów klienta, co jednoznacznie kwalifikuje
    się jako działalność wytwórcza. Usługa ta będzie świadczona w ramach następujących
    kodów PKD: PKD 22.29.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych (dotyczy
    głównie druku 3D z tworzyw sztucznych), PKD 18.12.Z – Pozostałe drukowanie.
    Na podstawie powyższego uważa Pan, że przychody z tej działalności powinny być
    opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz.U. 2024 poz. 776).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)

      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
      tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest
    klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem
    produktów rozumie się wyroby i usługi:
    · wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
    wyrobów - o ile występują w obrocie.
    · usługi stanowią:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
      bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji
    „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać”
    to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności czynności. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności/wytwarzanych produktów do określonego grupowania PKWiU.
    Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy do
    obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie
    producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego
    zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące
    rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub
    charakteru usługi.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej planuje Pan świadczenie polegające na drukowaniu 3D. Świadczenie to
    będzie obejmowało wyłącznie drukowanie gotowych obiektów z Pana materiału na
    podstawie plików dostarczonych przez klientów. W szczególności:

    - Drukowane obiekty będą wytwarzane przy pomocy specjalistycznej drukarki 3D, a
    następnie przekazywane klientowi w postaci gotowego produktu. W druku 3D będzie
    Pan wykorzystywał własne materiały, takie jak filamenty z tworzyw sztucznych (PLA,
    ABS, PETG, TPU), żywice światłoutwardzalne oraz inne materiały dopasowane do
    technologii druku.
    - W ramach wykonywanego świadczenia: nie będzie Pan projektować ani modyfikować
    plików 3D – klient dostarczy gotowe pliki do wydruku, nie będzie Pan korzystać z
    materiałów dostarczonych przez klienta – świadczenie będzie wykonywane wyłącznie z
    Pana materiału; pliki 3D dostarczane przez klienta będą gotowymi projektami do
    wydruku. Klient samodzielnie przygotowuje modele 3D zgodnie ze swoimi
    wymaganiami, a Pana zadaniem jest ich wydrukowanie bez dokonywania zmian w
    projekcie. Klient oczekuje fizycznego wydruku modelu 3D na podstawie dostarczonego
    pliku.
    - Produkty drukowane w technologii 3D mogą obejmować różnego rodzaju elementy
    konstrukcyjne, prototypy, obudowy, uchwyty, elementy ozdobne, części zamienne oraz
    inne indywidualne przedmioty zgodnie z zamówieniem klienta.
    - W wyniku druku 3D powstają nowe wyroby, które mają określony kształt i funkcjonalność
    zgodnie z projektem klienta.
    - Surowiec (np. filament) pod wpływem wysokiej temperatury i procesu technologicznego
    zmienia swoją postać i strukturę, tworząc gotowy produkt, który nie istniał wcześniej w
    formie materialnej.
    - Gotowe wydruki 3D będą sprzedawane klientowi jako wykonane na jego zamówienie
    produkty. Na fakturze lub innym dokumencie sprzedaży świadczenie będzie określane
    jako: „Wydruk 3D z materiału własnego”, „Produkcja elementu w technologii druku 3D”,
    „Wykonanie wydruku 3D zgodnie z dostarczonym plikiem”.
    - Pana działalność polegająca na wykonywaniu czynności drukowania 3D będzie
    klasyfikowana według PKWiU w grupowaniu: 22.29.29.0 – Pozostałe wyroby z tworzyw
    sztucznych.
    Odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku należy
    wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest
    działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów
    własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Opisane czynności, które Pan wykonuje w celu realizacji zlecenia, powodują w efekcie
    wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów – które nie
    istniały wcześniej w formie materialnej), a zatem spełniają definicję działalności
    wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że przychody z działalności gospodarczej
    polegającej na drukowaniu wyrobów 3D z Pana materiałów na podstawie plików
    dostarczonych przez klienta, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.