Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.97.2025.1.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Potwierdzenie czy prace wykonywane przez pracownika na
stanowisku kierowniczym spełniają definicję działalności
badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe
pracownik
płatnik
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. Oddział w Polsce (dalej jako: Wnioskodawca, Spółka) prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie wytwarzania, rozwoju oraz sprzedaży produktów z branży
    motoryzacyjnej oraz przemysłowej. Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o
    pracę pracownika na stanowisku Kierownik Działu (...). Do jego obowiązków należy:
        Współpraca przy realizacji i kontroli całego projektu w ramach większej inwestycji
        polegającej na zaplanowaniu i skonstruowaniu kompletnej linii produkcyjnej w
        konkretnej fabryce
        Realizacji procesu inżynierskiego – projektowanie linii produkcyjnych
        Współpraca przy miesięcznych raportach o stanie projektu
        Udział w opracowaniu strategii realizacji fazy inżynierskiej (make or buy) –
        projektowanie linii produkcyjnych
        Gromadzenie informacji i rozpowszechnianie odpowiednich dokumentów
        projektowych
        Koordynowanie harmonogramów zakresów inżynierskich z włączeniem do
        ogólnego harmonogramu w koordynacji z zespołem projektowym i back office
        Kontakt techniczny z klientem i dostawcą
        Zarządzanie dostawcami usług inżynierskich
        Organizowanie i w razie potrzeby samodzielne przeprowadzanie szczegółowych
        przeglądów projektu (wykorzystanie wiedzy na temat oprogramowania, produktu,
        zakładu i procesu)
        Stosowanie specyfikacji klienta i wytycznych projektowych (...)
        Opracowanie i wdrożenie standardów projektowych
        Zapewnienie przechowywania danych zgodnie ze strukturą danych projektu
        zgodnie z wewnętrznymi wytycznymi dotyczącymi przechowywania
        Koordynacja punktów i ścieżek łączenia karoserii z zespołem projektowym,
        technologami i klientem
        Przestrzeganie zleconych struktur ilościowych i aktywne informowanie w
        przypadku odchyleń
        W fazie projektowania zapewnienie realizacji opłacalnych, funkcjonalnych
        projektów w zaplanowanym terminie (design to cost).
        Przetwarzanie wniosków o zmianę w porozumieniu z (...)
        Tworzenie i utrzymywanie statusu kosztów dla dostawców inżynieryjnych (zakres
        podstawowy, koszty dodatkowe vs. wniosek o błąd)
        Współpraca przy definiowaniu części do zakupu hurtowego w koordynacji z
        inżynierem kluczowym/(...)
        Tworzenie i kontrola (...)/struktury podziału pracy. Uwzględnienie terminów budowy
        na poziomie oddziału
        Monitorowanie odbioru danych od dostawcy usług inżynierskich
        Kontakt w sprawie montażu i uruchomienia linii produkcyjnej
        Wyjaśnienie interfejsu między inżynierią a automatyką ((...), realizacja ścieżek
        robotów).

    Projekty stworzone przez pracownika w ramach ww. czynności są projektami
    niepowtarzalnymi, mającymi indywidualny charakter i spełniającymi przesłanki utworu
    określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 z późn. zm., dalej jako: ustawa o prawach autorskich) tj. są
    przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    Do utworów tworzonych przez pracownika zaliczyć można:
        Opracowanie lub uzupełnienie strategii fazy inżynierskiej
        Opracowanie lub uzupełnienie istniejącego cyfrowego modelu fabryki z możliwym
        do symulacji układem 3D, opisem procesu i stworzoną koncepcją mocowania, jak
        również dystrybucja wszystkich istotnych treści pracy dla późniejszej symulacji
        dostępności i konstrukcji pierwszych rzeczywistych geometrii
        Opracowanie lub uzupełnienie istniejącej szczegółowej symulacji w ramach
        cyfrowego modelu fabryki, tak aby wszystkie etapy procesu były zabezpieczone pod
        względem czasu cyklu, dostępności, bezpieczeństwa, efektywności ekonomicznej i
        powiązania z sąsiednimi procesami, a na koniec wszystkie elementy systemu
        osiągnęły status możliwych do zamówienia/produkcji
        Opracowanie lub uzupełnienie standardów projektowych
        Opracowanie zasad koordynacji symulacji procesu z odpowiednimi działami
        wewnętrznymi oraz z klientem
        opracowywanie modyfikacji procesu produkcyjnego mających na celu ich
        eliminację braków
        Tworzenie niezbędnej dokumentacji projektowej
        Tworzenie oprogramowania (w zakresie uzupełnień, adaptacji lub całkowitych
        nowych opracowań wynikających z opracowanych utworów)
        Tworzenie i utrzymywanie bibliotek modeli 3D
    Tworzone utwory mają na celu, m.in.:
        opracowanie kompletnego procesu produkcyjnego nowych produktów lub
        ulepszenie istniejącego,
        zmniejszenie kosztów wytwarzania produktu poprzez zmniejszenie odpadu
        produkcyjnego, skrócenie czasu do wytworzenia,
        zwiększenie konkurencyjności produktu na rynku.
    Czynności podejmowane przez pracownika Spółki zatrudnionego na stanowisku Kierownik
    Działu (...) stanowią działalność obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako prace
    mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie
    nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Ponadto czynności podejmowane przez ww. pracownika Spółki stanowią prace rozwojowe
    obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace
    wykonywane przez pracownika Spółki zatrudnionego na stanowisku Kierownik Działu (...)
    nie polegają na działaniach obejmujących zmiany rutynowe i okresowe. Kierownik Działu
    (...) podejmuje prace w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany,

    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Osoba zatrudniona na tym
    stanowisku jest odpowiedzialna m.in. za rozwój modelu symulacji fabryki oraz analizy
    danych otrzymywanych z innych działów, w tym z produkcji w celu wprowadzenia zmian,
    optymalizacji, ulepszeń, po to aby zwiększyć efektywność i bezpieczeństwo.
    Celem prac wykonywanych przez pracownika zatrudnionego na stanowisku Kierownik
    Działu (...) jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do
    tworzenia nowych zastosowań. Pracodawca planuje wprowadzić zmiany do umowy o
    pracę z pracownikiem (w formie aneksu, dalej „Aneks”) oraz stworzyć Regulamin
    zarządzania prawami własności intelektualnej. Z Aneksu wynikać będzie, że obowiązki ze
    stosunku pracy obejmują także działalność twórczą. Wyodrębniona część wynagrodzenia,
    określona w sposób procentowy na podstawie czasu poświęconego na przygotowanie
    utworu, stanowi honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworu. W zakresie
    wynagrodzenia, wskazuje się, że stała wartość honorarium za przeniesienie praw
    autorskich do utworu stanowi 60% wynagrodzenia zasadniczego, jednak w celu weryfikacji
    kwoty honorarium i wykazania, że określony w umowie procent nie odbiega od
    rzeczywistości, prowadzona będzie ewidencja czasu pracy poświęconego na prace
    twórcze w powiązaniu z określonymi utworami. W ten sposób Wnioskodawca będzie mieć
    możliwość modyfikacji ustalonej w umowie o pracę procentowej wartości wynagrodzenia
    autorskiego, po dokonaniu okresowej kontroli. Honorarium nie będzie przysługiwać
    pracownikowi podczas okresów jego nieobecności. Jak już Wnioskodawca wyżej
    wskazywał - powstanie utworu będzie dokumentowane za pomocą ewidencji czasu pracy,
    z której wynikać będzie, ile pracownik poświęcił czasu na stworzenie konkretnego utworu.
    Ponadto pracownik będzie prowadził ewidencję stworzonych utworów.
    Pytania
    1. Czy prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku Kierownik Działu (...)
      spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w
      zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy Spółka ma możliwość zastosowania do nich przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o
      PIT?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr
    1. W zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku
    Kierownik Działu (...) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
    art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT. Tym samym Spółka będzie mieć
    możliwość zastosowania do nich przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, tj. 50% kosztów
    uzyskania przychodu do przychodów z pracy twórczej. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 1128 z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT) koszty uzyskania niektórych przychodów
    określa się m.in. z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów
    wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub
    rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z
    zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o
    potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i
    rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b,
    których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3
    ustawy o PIT wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu
    korzystania z praw autorskich lub pokrewnych (lub rozporządzania tymi prawami), i

    podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle odrębnych
    przepisów, czyli przepisów ustawy o prawach autorskich. Zgodnie z art. 1 ust. 1 i art. 8 ust.
    1 ustawy o prawie autorskim przedmiotem prawa autorskiego (przysługującego twórcy, o
    ile ustawa nie stanowi inaczej) jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia (utwór). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili
    ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną (art. 1 ust. 3 ustawy o prawach autorskich).
    Podlega zatem ochronie od momentu ustalenia, nawet jeżeli jest nieukończony. Ustalenie
    to taka forma utworu, która daje możliwość zapoznania się z nim osobie trzeciej (poza
    autorem). Uwzględniając powyższe regulacje dotyczące utworu, przyjąć należy, że jest on
    przeciwstawny działalności odtwórczej, rzemieślniczej, technicznej. Z tego względu nie
    można zakwalifikować jako utworu efektu działalności wyłącznie rutynowej, szablonowej,
    zdeterminowanej (przez przeznaczenie, materiał, wiążące schematy), pozbawiającej
    twórcę swobody dokonywania wyborów. Utwór może powstać zarówno w ramach
    stosunku pracy, czy umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia lub o dzieło). Warunkiem dla
    zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu jest, aby pracownik w wyniku
    wykonywania obowiązków ze stosunku pracy stworzył utwór w rozumieniu ustawy o
    prawach autorskich, czyli aby wynik jego działań nosił cechy indywidualnej twórczości oraz
    pracownik dokonał rozporządzania prawami albo skorzystał ze swoich praw. Pojęcia
    "korzystanie" i "rozporządzanie" nie są dokładnie zdefiniowane w ustawie o prawach
    autorskich. Jednak należy uznać, że przeniesienie praw autorskich lub udzielanie licencji
    na korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych na zakład pracy mieści się w
    ich zakresie. Nabycie przez pracodawcę majątkowych praw autorskich do utworów
    pracowniczych nie ma charakteru pierwotnego. Kwestie prawne związane z powstaniem i
    nabyciem prawa autorskiego do utworów pracowniczych reguluje art. 12 ustawy o
    prawach autorskich. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie
    stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania
    obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa
    majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron.
    Powyższe oznacza, że od chwili powstania utworu do jego przyjęcia przez pracodawcę
    autorskie prawa pozostają przy twórcy. Jak wskazał Minister Finansów w interpretacji
    ogólnej z dnia 15 września 2020 r., nr DD3.8201.1.2018: * "przedmiotem prawa
    autorskiego jest tylko taka działalność twórcza, która prowadzi do powstania utworu
    korzystającego z ochrony praw autorskich; sama działalność twórcza nie może być
    przedmiotem prawa autorskiego, a do przychodów uzyskanych z tego tytułu nie ma
    zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT, * podstawowymi warunkami do
    zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w ramach stosunku pracy jest to, aby
    przedmiotem umowy o pracę było powstanie utworu w rozumieniu przepisów ustawy o
    prawie autorskim, tj. zamawianego i oczekiwanego przez pracodawcę, oryginalnego
    wytworu o indywidualnym charakterze, * w przypadku utworu pracowniczego niezbędne
    jest przyjęcie tego utworu przez pracodawcę, gdyż oznacza to ustawowe (lub umowne)
    rozporządzenie prawem autorskim na rzecz pracodawcy." Zaznaczyć również należy, że
    fakt korzystania przez podatnika z prawa autorskiego powinien być udokumentowany,
    gdyż warunkiem zastosowania kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o
    PIT jest, aby zaistniał utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich, twórca udzielił
    licencji na korzystanie z danego utworu, względnie by doszło do rozporządzenia
    majątkowymi prawami autorskimi do tworzonego dzieła. W razie wykonywania na
    podstawie stosunku pracy czynności zarówno chronionych prawem autorskim, jak i
    niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych,
    udokumentowania wymaga wartość wynagrodzenia z tytułu korzystania z prawa
    autorskiego. Tylko bowiem wyraźne rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac -
    utworów chronionych prawem autorskim - oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu
    daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy zapewnieniu
    właściwej realizacji obowiązków płatnika w zakresie prawidłowego obliczania i poboru
    zaliczek na podatek dochodowy. Wykonywanie pracy twórczej nie oznacza automatycznie

    powstania utworu i przejścia praw z tego tytułu na pracodawcę. Podwyższone koszty
    uzyskania przychodów można więc stosować, jeżeli zostało wypłacone wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2018 r., nr 0113-KDIPT3.
    4011.440.2018.2.JR: * "Z treści umowy o pracę (lub innego dokumentu) powinno więc
    wynikać, że obowiązki ze stosunku pracy obejmują także działalność twórczą, a
    wyodrębniona część wynagrodzenia stanowi honorarium za przeniesienie praw
    autorskich do utworu. Konieczne jest dokładne wyróżnienie (w jasny, czytelny sposób) tej
    części wynagrodzenia, która związana jest z korzystaniem lub rozporządzaniem przez
    pracownika z przysługujących mu praw autorskich. * Zatem, jeżeli pracodawca wyodrębni
    część wynagrodzenia należną z tytułu rozporządzania lub korzystania przez pracowników
    z praw majątkowych do utworów przez nich stworzonych od pozostałego wynagrodzenia
    za wykonywane obowiązki, niemające charakteru twórczego, możliwe będzie
    zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu od części twórczej." Podsumowując, w
    celu zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu do części wynagrodzenia
    związanego z rozporządzeniem prawami autorskimi muszą zostać spełnione następujące
    przesłanki: * praca wykonywana przez pracownika jest przedmiotem prawa autorskiego, a
    więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, * pracownik jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu
    przez pracownika wynika z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania
    tymi prawami, * umowa o pracę przewiduje zróżnicowanie wynagrodzenia należnego
    pracownikowi na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z
    wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych oraz pracodawca prowadzi
    stosowną dokumentację w tym zakresie, np. prowadzi szczegółową ewidencję
    przekazanych utworów, a także * przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów
    działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT. Jak Wnioskodawca wskazał w
    opisie zaistniałego stanu faktycznego projekty stworzone przez pracownika zajmującego
    stanowisko Kierownika Działu (...) są projektami niepowtarzalnymi, mającymi
    indywidualny charakter i spełniającymi przesłanki utworu, wskazane w ustawie o prawach
    autorskich tj. są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym
    w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Z
    Aneksu do umowy o pracę wynikać będzie, że obowiązki ze stosunku pracy obejmują
    także działalność twórczą. W zakresie wynagrodzenia, wskazane będzie, że honorarium za
    przeniesienie praw autorskich do utworu stanowi 60% wynagrodzenia zasadniczego,
    jednak w celu weryfikacji kwoty honorarium i wykazania, że określony w umowie procent
    nie odbiega od rzeczywistości, prowadzona będzie ewidencja czasu pracy poświęconego
    na prace twórcze w powiązaniu z określonymi utworami. W ten sposób Wnioskodawca
    będzie mieć możliwość modyfikacji ustalonej w umowie o pracę procentowej wartości
    wynagrodzenia autorskiego, po dokonaniu okresowej kontroli. Zatem, powstanie utworu
    będzie dokumentowane za pomocą ewidencji czasu pracy, z której wynikać będzie, ile
    pracownik poświęcił czasu na stworzenie konkretnego utworu. Ponadto pracownik
    prowadzić będzie ewidencję stworzonych utworów. Warto wskazać, że stosownie do
    powoływanej już interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 15 września 2020 r.: *
    "ustalenie wysokości honorarium leży w zakresie swobody kontraktowej stron umowy
    (stosunku pracy, umowy cywilnoprawnej), * żadne powszechnie obowiązujące przepisy
    nie regulują zasad ustalania wysokości honorarium, * nie ma też żadnych innych
    uniwersalnych reguł, ugruntowanych praktyką i orzecznictwem sądowym (z wyjątkiem
    negatywnych przesłanek określonych w tezach orzeczniczych wykluczających możliwość
    zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów), pozwalających na wskazanie zasad
    dokumentowania prac stanowiących przedmiot prawa autorskiego, * fakt uzyskania
    przychodu z praw autorskich i jego wysokość wymaga odpowiedniego udokumentowania,
    przy czym może to zostać wykazane za pomocą każdego prawnie dopuszczalnego
    dowodu. " Wobec tego, w ocenie Spółki sposób określenia wysokości honorarium, tj.
    określenie jego wysokości w sposób procentowy od kwoty zasadniczego wynagrodzenia i
    jego weryfikacja na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy poświęconego na prace

    twórcze w powiązaniu z określonymi utworami jest poprawny i będzie pozwalać na
    zastosowanie wobec tak określonego wynagrodzenia 50% kosztów uzyskania przychodu.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w przywoływanej już interpretacji ogólnej Ministra
    Finansów: "Jeżeli zatem twórca: * poświęca ściśle określony czas na stworzenie (tworzenie)
    konkretnego dzieła, * rejestruje czas pracy twórczej w odrębnym dokumencie (np. w
    ewidencji prowadzonej papierowo lub w formie elektronicznej (specjalnie do tego
    stworzonego oprogramowania), bazie danych prowadzonej w formie elektronicznej lub
    ewentualnie w oświadczeniu składanym pracodawcy za określony okres, np. miesiąc,
    kwartał, półrocze lub rok), * czas pracy twórczej jest akceptowany przez pracodawcę (np.
    akceptuje wpisy w ewidencji, wpisy w bazie danych lub ww. oświadczenie), * wszystkie
    utwory (nie tylko przykładowe) stworzone (lub w trakcie tworzenia) przez twórcę są
    również rejestrowane lub utrwalane (np. w tej samej ewidencji, bazie danych lub
    wymienione w oświadczeniu) to nie ma przeszkód, aby wartość honorarium autorskiego
    była określana na podstawie czasu pracy twórczej w powiązaniu z konkretnym
    stworzonym (tworzonym) utworem. W związku z tym określenie wartości honorarium na
    podstawie ewidencji czasu pracy w powiązaniu z konkretnym utworem jest również
    dopuszczalne. Przykładowo, jeżeli 70% czasu pracy pracownika stanowił czas pracy
    twórczej (przeznaczonej na stworzenie, czy tworzenie konkretnego dzieła), to można
    uznać, że 70% jego wynagrodzenia za pracę stanowiło honorarium i do tej części można
    zastosować 50% koszty uzyskania przychodów". Aby podatnik mógł zastosować 50%
    koszty uzyskania przychodu do części wynagrodzenia związanego z rozporządzeniem
    prawami autorskimi przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów działalności, o
    których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT, tj.: 1) działalności twórczej w zakresie
    architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej,
    urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki,
    twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych,
    teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki
    ludowej oraz dziennikarstwa; 2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej,
    estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i
    instrumentalistyki; 3) produkcji audialnej i audiowizualnej; 4) działalności publicystycznej;
    5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej,
    edukacyjnej oraz wydawniczej; 6) działalności konserwatorskiej; 7) prawa zależnego, o
    którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288), do opracowania cudzego
    utworu w postaci tłumaczenia; 8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-
    dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności
    dydaktycznej. W związku z tym, że przedmiotem interpretacji jest działalność badawczo-
    rozwojowa należy wskazać na treść art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym
    działalność badawczo-rozwojowa to: * działalność twórcza obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, * podejmowana w sposób systematyczny * w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast w myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy, ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o badaniach
    naukowych oznacza to: * badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478), *
    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei prace rozwojowe zdefiniowane są w art. 5a pkt 40
    ww. ustawy i oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z powyższymi przepisami,
    badania naukowe to działalność obejmująca: 1) badania podstawowe rozumiane jako
    prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
    wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,

    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca
    jest zdania, że prace wykonywane przez pracownika zatrudnionego na stanowisku
    Kierownik Działu (...) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej. Powyższe
    przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest
    możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową (przy czym
    kryteria te muszą być spełnione łącznie). Zgodnie z tymi kryteriami, działalność badawczo-
    rozwojowa powinna: • mieć twórczy charakter • obejmować badania naukowe lub prace
    rozwojowe, • być podejmowana w sposób systematyczny, oraz • być podejmowana w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W ocenie Wnioskodawcy z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych
    wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym
    sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która
    nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy
    podatkowej wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia
    działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo "systematycznie" odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany.
    Działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz
    prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych
    produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Przepisy
    dotyczące działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle, a zatem do
    działalności badawczo-rozwojowej można zaliczyć tylko te działania podatnika, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do przedmiotu zapytania, tj. dotyczących określenia, czy prace
    wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku Kierownik Działu (...) spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że jak wynika z opisu stanu
    faktycznego:
      czynności podejmowane przez pracownika Spółki zatrudnionego na ww. stanowisku
      stanowią działalność obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające
      na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie
      nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących
      ulepszeń. Ponadto, czynności podejmowane przez tego pracownika stanowią prace
      rozwojowe obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
      prace wykonywane przez pracownika Spółki zatrudnionego na ww. stanowisku nie
      polegają na działaniach obejmujących zmiany rutynowe i okresowe,

      pracownik zatrudniony na ww. stanowisku, podejmuje prace w sposób
      systematyczny. Czynności wykonywane przez Kierownik Działu (...) cechują się
      zorganizowaniem i zaplanowaniem, co potwierdza fakt, że czynności badawczo-
      rozwojowe prowadzone są przez specjalnie wyznaczone do tego osoby, posiadające
      wyspecjalizowaną wiedzę, obowiązane do przestrzegania instrukcji oraz procedur
      związanych z funkcjonowaniem firmy oraz sporządzania dokumentacji obejmującej
      efekt prowadzonych prac,
      celem prac wykonywanych przez tego pracownika jest zwiększenie zasobów wiedzy
      oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Podsumowując,
      w ocenie Spółki prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku
      Kierownik Działu (...) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w
      rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym
      Spółka ma możliwość zastosowania do nich przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy,
      tj. 50% kosztów uzyskania przychodu do przychodów z pracy twórczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W świetle art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
        2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ((Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn.
        zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;

      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do
    tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i
    technologii produkcji.
    Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i
    umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
    umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii). W
    tym miejscu podkreślenia wymaga, że przepisy dotyczące działalności badawczo-
    rozwojowej należy interpretować ściśle, a zatem do działalności badawczo-rozwojowej
    można zaliczyć tylko te działania podatnika, które wyczerpują znamiona definicji zawartej
    w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do przedmiotu wątpliwości wyrażonych przez Państwo w postawionym
    pytaniu, tj. dotyczących określenia, czy prace wykonywane przez pracownika Spółki
    zatrudnionego na stanowisku Kierownik Działu (...) spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy:
        czynności podejmowane przez pracownika Spółki zatrudnionego na ww.
        stanowisku stanowią działalność obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako
        prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
        opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
        znaczących ulepszeń. Ponadto czynności podejmowane przez ww. pracownika
        Spółki stanowią prace rozwojowe obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
        produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
        produktów, procesów lub usług;

        prace wykonywane przez pracownika Spółki zatrudnionego na ww. stanowisku nie
        polegają na działaniach obejmujących zmiany rutynowe i okresowe,
        pracownik zatrudniony przez Państwo na ww. stanowisku, podejmuje prace w
        sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
        pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
        przyjęciem określonych celów do osiągnięcia,
        celem prac wykonywanych przez tego pracownika jest zwiększenie zasobów wiedzy
        oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz cytowane wyżej przepisy
    prawa podatkowego stwierdzić należy, że prace wykonywane przez pracownika Spółki
    zatrudnionego na stanowisku Kierownik Działu (...) spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Stanowisko Państwa w tym zakresie jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.