Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.672.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
wystawionych przez doradcę.
Słowa kluczowe: doradztwo
faktura-wystawca faktury
gmina
odliczenia-odliczenie podatku
wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur wystawianych przez Doradcę.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie”), zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie,
    jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w ramach Gminy
    wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę
    (dalej: „Urząd Gminy”). Urząd Gminy wraz z samorządowymi jednostkami budżetowymi
    Gminy traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina.
    W ramach zadań wykonywanych przez Gminę, w tym również przez jednostki
    organizacyjne Gminy, można wyróżnić następujące czynności:
    - opodatkowane VAT (np. sprzedaż działek budowlanych, wynajem lokali na cele
      użytkowe),
    - zwolnione z opodatkowania VAT (np. wynajem lokali mieszkalnych na cele
      mieszkaniowe),
    - niepodlegające opodatkowaniu VAT (np. budowa ogólnodostępnej drogowej
      infrastruktury gminnej takiej jak drogi publiczne, chodniki czy oświetlenie).
    W ramach prowadzonej działalności Gmina ponosi/będzie ponosić różne wydatki
    związane z działalnością sklasyfikowaną w wymienionych wyżej grupach, które to wydatki
    są/będą dokumentowane fakturami VAT. Część z tych wydatków można bezpośrednio
    powiązać z danym rodzajem działalności (np. wyłącznie z działalnością opodatkowaną
    VAT), natomiast pozostała część tych wydatków dotyczy jednocześnie kilku rodzajów
    działalności (przypisanie ich do jednego rodzaju działalności nie jest obiektywnie możliwe).
    Szczegółowo rzecz ujmując, wydatki ponoszone (obecnie lub w przyszłości) przez Gminę
    można podzielić w następujący sposób:
    - Grupa I – wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT
      (np. zakup usług geodezyjnych związanych wyłącznie z przygotowaniem działki
      budowlanej przeznaczonej do sprzedaży),
    - Grupa II – wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z
      opodatkowania VAT (np. zakup energii elektrycznej dla potrzeb wyłącznie wynajmu
      mieszkań na cele mieszkaniowe),
    - Grupa III – wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT (np. zakup usługi budowlanej dotyczącej naprawy drogi
      publicznej),
    - Grupa IV – wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz
      działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT (np. zakup ogłoszenia zawierającego
      wykaz działek budowlanych przeznaczonych do sprzedaży oraz wykaz lokali
      mieszkalnych przeznaczonych do wynajmu),

    - Grupa V – wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz
      działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup komputera dla
      pracownika zajmującego się poborem opłat za użytkowanie wieczyste opodatkowane
      VAT oraz poborem podatków i opłat lokalnych),
    - Grupa VI – wydatki związane jednocześnie z działalnością zwolnioną z opodatkowania
      VAT oraz działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup usług
      remontowych należącego do Gminy budynku, w którym część powierzchni stanowią
      mieszkania wynajmowane przez Gminę na cele mieszkaniowe, a pozostała część
      powierzchni jest udostępniana nieodpłatnie na potrzeby lokalnych stowarzyszeń),
    - Grupa VII – wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT,
      działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT (np. zakup energii elektrycznej służącej oświetleniu budynku
      Urzędu Gminy).
    Od wymienionych wyżej wydatków Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących ich poniesienie w następującej
    wysokości:
    - Grupa I – pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    - Grupa II – brak prawa do odliczenia podatku naliczonego,
    - Grupa III – brak prawa do odliczenia podatku naliczonego,
    - Grupa IV – prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw.
      Współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT,
    - Grupa V – prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw.
      Prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,
    - Grupa VI – brak prawa do odliczenia podatku naliczonego,
    - Grupa VII – prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw.
      prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
      zastosowaniem tzw. współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że w odniesieniu do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków przy zastosowaniu prewspółczynnika (tj. w przypadku wydatków zaliczonych do
    Grupy V i VII), prewspółczynnik ten, w zależności od rodzaju wydatku, może być
    kalkulowany w różny sposób, np. zgodnie z metodą określoną w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników bądź w inny sposób, w szczególności na podstawie art.
    86 ust. 2c lub art. 86 ust. 2h ustawy o VAT.
    Usługi doradztwa podatkowego i/lub zastępstwa procesowego
    Gmina zawiera/może w przyszłości zawierać umowy z podmiotami świadczącym usługi
    doradztwa podatkowego lub usługi zastępstwa procesowego (dalej: „Doradca”) na
    świadczenie odpowiednio usług doradztwa podatkowego lub usług zastępstwa
    procesowego (dalej: „Usługi”). W ramach świadczonych Usług, Doradca może być
    odpowiedzialny m.in. za:
    · sporządzenie analizy w zakresie oceny prawa do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków ponoszonych przez Gminę w przeszłości lub w przyszłości, w tym
      dotyczących inwestycji już zrealizowanych, będących w trakcie realizacji lub inwestycji
      planowanych, przy zastrzeżeniu, że co najmniej jeden z wydatków będących
      przedmiotem analizy związany jest z działalnością Gminy opodatkowaną VAT,

    · przygotowanie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych prawa podatkowego
      oraz reprezentowanie Gminy w postępowaniach dotyczących wymienionych wyżej
      wniosków,
    · przygotowanie skarg do sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu
      Administracyjnego oraz reprezentowanie Gminy w postępowaniach dotyczących
      wymienionych wyżej skarg,
    · pomoc w przygotowaniu dokumentów do odpowiedniego urzędu skarbowego,
      dotyczących wystąpienia Gminy o zwrot podatku naliczonego od poniesionych przez
      Gminę wydatków,
    · bieżącą asystę podczas czynności sprawdzających w związku ze złożonymi przez Gminę
      korektami deklaracji w powyższym zakresie,
    · przygotowanie procedur umożliwiających Gminie realizację nałożonych na nią
      obowiązków wynikających z ustaw podatkowych, w szczególności z ustawy o VAT,
    · powiadamianie organów podatkowych lub innych w zakresie obowiązków wynikających
      z przepisów dotyczących DAC6,
    · bieżące doradztwo na rzecz Gminy realizowane za pośrednictwem porad mailowych lub
      telefonicznych.
    Z tytułu świadczonych na rzecz Gminy Usług, Gmina otrzymuje/może otrzymywać w
    przyszłości od Doradcy faktury VAT z wykazanym podatkiem VAT według obowiązującej
    stawki.
    Wynagrodzenie Doradcy można podzielić, co do zasady, na:
    1) Wynagrodzenie zryczałtowane – ustalane jako kwota stała, należna Doradcy w
      przypadku wykonania czynności określonych wprost w treści umowy, tj. np.
      wystawienia pierwszej faktury VAT, dla której wynagrodzenie zostało skalkulowane
      jako wynagrodzenie za sukces lub przygotowanie procedury umożliwiającej Gminie
      realizację nałożonych na nią obowiązków wynikających z ustaw podatkowych.
      Konsekwentnie, Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z
      Usługami, dla których wynagrodzenie ustalane jest jako wynagrodzenie zryczałtowane,
      w taki sam sposób w jaki wykorzystuje ona nabywane w tym zakresie Usługi na
      potrzeby własnej działalności, tj. w zależności od tego, z jakim (jakimi) rodzajem
      (rodzajami) działalności Gminy związana jest nabywana Usługa – jako wydatek
      określony w Grupie I-VII,
    2) Wynagrodzenie za sukces – wynagrodzenie to jest uzależnione od osiągniętego efektu
      pracy Doradcy i określone jako procentowa część kwoty VAT odzyskanego przez
      Gminę od ponoszonego (w przeszłości, obecnie lub w przyszłości) danego,
      konkretnego wydatku, dla którego prawo do odliczenia VAT przysługuje Gminie w
      całości albo przy zastosowaniu tzw. współczynnika VAT, albo przy zastosowaniu tzw.
      prewspółczynnika VAT, albo przy jednoczesnym zastosowaniu tzw. prewspółczynnika i
      współczynnika VAT, jak również jako procentowa część kwoty wypłaconych odsetek,
      bezpośrednio związanych z wymienionymi wyżej kategoriami wydatków (w tym w
      szczególności oprocentowanie nadpłat i nadwyżki podatku naliczonego nad należnym,
      powstałych w związku z orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, o
      którym mowa w art. 74 Ordynacji podatkowej). Innymi słowy, wynagrodzenie za
      sukces odnosi się zawsze do odliczenia przez Gminę VAT od konkretnego wydatku
      Gminy, tj. jednego z wydatków określonych w Grupie I, IV, V albo VII. Konsekwentnie,
      Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami, dla
      których wynagrodzenie kalkulowane jest jako wynagrodzenie za sukces, w taki sam
      sposób jak wydatek, od którego odliczenie VAT stanowi podstawę kalkulacji

      wynagrodzenia za sukces, tj. w zależności od tego, z jakim (jakimi) rodzajem
      (rodzajami) działalności Gminy jest związany ten wydatek, od którego następuje
      odliczenie VAT – jako wydatek określony w Grupie I, IV, V albo VII,
    3) Wynagrodzenie za bieżące doradztwo – wynagrodzenie to może mieć związek z
      wszelkimi czynnościami wykonywanymi przez Gminę, a więc może mieć związek z
      działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT, jak również niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT. Gmina ani Doradca nie jest w stanie obiektywnie
      przyporządkować wynagrodzenia za bieżące doradztwo do konkretnego rodzaju
      działalności wykonywanej przez Gminę. W konsekwencji, Gmina traktuje wydatki
      (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami polegającymi na bieżącym
      doradztwie jako wydatki określone w Grupie VII.
    Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji jest
    określenie prawa do odliczenia VAT wyłącznie w zakresie opisanych powyżej wydatków
    związanych z zakupem przez Gminę usług doradztwa podatkowego lub usług zastępstwa
    procesowego.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    wystawianych przez Doradcę faktur dokumentujących:
    a) usługi w części dotyczącej wynagrodzenia zryczałtowanego – odliczenie pełne albo brak
      odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i/lub współczynnika
      VAT, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie faktycznym i
      zdarzeniu przyszłym dla wydatków z poszczególnych Grup I-VII,
    b) usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces – odliczenie pełne albo odliczenie
      przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT, albo odliczenie przy zastosowaniu
      współczynnika VAT, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i
      współczynnika VAT, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie
      faktycznym i zdarzeniu przyszłym dla wydatków określonych w jednej z Grup spośród
      I, IV, V albo VII,
    c) usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo – przy zastosowaniu
      tzw. prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
      zastosowaniem tzw. współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z wystawianych przez Doradcę faktur dokumentujących:
    a) usługi w części dotyczącej wynagrodzenia zryczałtowanego – odliczenie pełne albo brak
      odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i/lub współczynnika
      VAT, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie faktycznym i
      zdarzeniu przyszłym dla wydatków z poszczególnych Grup I-VII,
    b) usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces – odliczenie pełne albo odliczenie
      przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT, albo odliczenie przy zastosowaniu
      współczynnika VAT, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i
      współczynnika VAT, tj. zgodnie z zakresem odliczenia przedstawionym w stanie
      faktycznym i zdarzeniu przyszłym dla wydatków określonych w jednej z Grup spośród
      I, IV, V albo VII,
    c) usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo – przy zastosowaniu
      tzw. prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
      zastosowaniem tzw. współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

    Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Za dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć należy przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, co
    do zasady, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z
    tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie zaś do art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).
    Art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, stanowi natomiast, że proporcję, o której mowa w ust. 2,
    ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo.
    Jak wskazano w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Gmina w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej ponosi/będzie ponosić w przyszłości różne wydatki związane z
    działalnością opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT lub niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT, które to wydatki są dokumentowane fakturami VAT. Część z tych
    wydatków można bezpośrednio powiązać z danym rodzajem działalności (np. wyłącznie z
    działalnością opodatkowaną VAT), natomiast pozostała część tych wydatków dotyczy
    jednocześnie kilku rodzajów działalności (przypisanie ich do jednego rodzaju działalności
    nie jest obiektywnie możliwe).

    Jednym z rodzajów wydatków ponoszonych przez Gminę są/będą wydatki poniesione w
    związku z nabyciem przez Gminę usług doradztwa podatkowego lub usług zastępstwa
    procesowego. W pierwszej kolejności, odnosząc się do kategorii wynagrodzenia
    zryczałtowanego oraz wynagrodzenia za sukces, Wnioskodawca wskazuje, że
    wynagrodzenia te można zawsze powiązać z konkretną działalnością wykonywaną przez
    Gminę. Wynagrodzenia te są bowiem ściśle związane z określoną w umowie z Doradcą
    Usługą wykonywaną przez Doradcę, która nabywana jest przez Gminę w związku z
    działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania i/lub działalnością
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Tym samym, w zależności od charakteru Usługi, z którą związane jest wynagrodzenie
    zryczałtowane i/lub wynagrodzenie za sukces, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać
    prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej Usługi, za które należne jest
    wynagrodzenie zryczałtowane i/lub wynagrodzenie za sukces w pełni albo brak odliczenia,
    albo odliczenie w części przy zastosowaniu prewspółczynnika i/lub współczynnika VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, skoro wynagrodzenie zryczałtowane i
    wynagrodzenie za sukces są ściśle związane z konkretnym wydatkiem ponoszonym przez
    Gminę, to prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej Usługi, za które należne jest
    wynagrodzenie zryczałtowane i/lub wynagrodzenie za sukces, powinno być tożsame z
    prawem do odliczenia VAT od tego konkretnego wydatku. Przykładowo więc, jeśli
    wynagrodzenie wynikałoby z odliczenia VAT:
    - od wydatków związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT – wówczas
      Gminie powinno przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT od wynagrodzenia
      zryczałtowanego i/lub wynagrodzenia za sukces,
    - od wydatków związanych zarówno z działalnością opodatkowaną VAT, jak i działalnością
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT – wówczas Gminie powinno przysługiwać prawo
      do odliczenia VAT od wynagrodzenia zryczałtowanego i/lub wynagrodzenia za sukces
      przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT, przy czym w odniesieniu do wynagrodzenia
      za sukces zastosowany w przypadku odliczenia prewspółczynnik VAT powinien być
      tożsamy do prewspółczynnika zastosowanego przy odliczeniu VAT od wydatku
      będącego podstawą odliczenia VAT i kalkulacji na tej podstawie wynagrodzenia za
      sukces (Gminie bowiem przysługuje prawo do odliczenia VAT od takiego wydatku przy
      zastosowaniu odpowiednio skalkulowanego tzw. prewspółczynnika).
    W odniesieniu natomiast do wynagrodzenia należnego Doradcy za bieżące doradztwo, w
    ocenie Wnioskodawcy, nie jest możliwe przypisanie wynagrodzenia Doradcy do
    konkretnego pojedynczego wydatku, tj. do wyłącznie do jednego z wydatków
    przedstawionego w Grupach I-VII. Usługi, za które należne jest Doradcy wynagrodzenie za
    bieżące doradztwo, dotyczą bowiem różnych wydatków, w tym wydatków związanych z
    działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, wobec braku możliwości przyporządkowania wynagrodzenia Doradcy z
    wymienionych wyżej tytułów do konkretnego rodzaju działalności Gminy, w ocenie
    Wnioskodawcy, należy uznać, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z otrzymywanych od Doradcy faktur w części dotyczącej
    wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę
    różnych wydatków przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT.
    Gmina pragnie podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z nabywaniem usług
    doradztwa podatkowego potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych.

    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia
    7 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.604.2024.1.MK, zaaprobował stanowisko
    Gminy, zgodnie z którym:
    „(...) w odniesieniu do wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku oraz
    wynagrodzenia za sukces można wynagrodzenia te powiązać zawsze z konkretną
    działalnością lub konkretnymi działalnościami wykonywanymi przez Gminę.
    Wynagrodzenia te ściśle związane są bowiem z konkretnymi wydatkami ponoszonymi
    przez Gminę, z tym że analiza pojedynczego wydatku może być związana z wydatkami, o
    których mowa w literach A-G stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), a więc z
    wydatkami związanymi – przykładowo – wyłącznie z działalnością zwolnioną z
    opodatkowania VAT albo wyłącznie niepodlegającą opodatkowaniu VAT, natomiast
    wynagrodzenie za sukces – co oczywiste – może być związane wyłącznie z wydatkami
    służącymi działalności Gminy przynajmniej w części opodatkowanej VAT, a więc z
    wydatkami przedstawionymi w literach A., D., E. albo G. stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego).
    Zdaniem Gminy, skoro zatem wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku oraz
    wynagrodzenie za sukces są ściśle związane z konkretnym wydatkiem ponoszonym przez
    Gminę, to prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej Usługi, za które należne jest
    wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku lub wynagrodzenie za sukces powinno
    być tożsame z prawem do odliczenia VAT od tego konkretnego wydatku.
    W odniesieniu natomiast do wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz wynagrodzenia za
    analizę różnych wydatków nie jest możliwe przypisanie wynagrodzenia Doradcy do
    konkretnego pojedynczego wydatku, tj. wyłącznie do jednego z wydatków
    przedstawionego w literach A-G stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Usługi, za które
    należne jest Doradcy wynagrodzenie za bieżące doradztwo lub za analizę różnych
    wydatków dotyczą/mogą dotyczyć wszystkich rodzajów wydatków ponoszonych przez
    Gminę, w tym wydatków związanych z działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną
    z opodatkowania VAT oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, wobec
    braku możliwości przyporządkowania wynagrodzenia Doradcy z ww. tytułów do
    konkretnego rodzaju działalności Gminy, należy uznać, że Gminie przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z otrzymywanych od Doradcy faktur w części dotyczącej
    wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę
    różnych wydatków przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT wraz z zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90
    ust. 3 ustawy o VAT.
    Przechodząc do kategorii wynagrodzenia zryczałtowanego, również to wynagrodzenie
    można zawsze powiązać z konkretną działalnością lub konkretnymi działalnościami
    wykonywanymi przez Gminę. Wynagrodzenie te jest bowiem ściśle związane z określoną
    w umowie Usługą wykonywaną przez Doradcę, która nabywana jest przez Gminę, w
    związku z działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania i/lub
    działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Tym samym, w zależności od
    charakteru Usługi, z którą związane jest wynagrodzenie zryczałtowane, Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej Usługi, za które należne jest

    wynagrodzenie zryczałtowane w pełni, albo brak odliczenia, albo odliczenie w części przy
    zastosowaniu pre-współczynnika i/lub współczynnika”.
    Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacjach indywidualnych:
    - z dnia 8 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.643.2024.1.AR,
    - z dnia 22 września 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.401.2023.2.AK,
    - z dnia 4 listopada 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.541.2022.1.MWJ,
    - z dnia 14 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.702.2022.1.AMA,
    - z dnia 29 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.301.2022.1.EJU,
    - z dnia 21 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.701.2021.1.SK,
    - z dnia 6 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.406.2021.1.MH,
    - z dnia 22 kwietnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.97.2021.1.AKR,
    - z dnia 15 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.842.2020.1.DK,
    - z dnia 27 sierpnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.594.2020.1.EJU,
    - z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.841.2019.1.AZ,
    - z dnia 9 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.64.2019.1.EK.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.

    Wskazuję, że aktualna treść ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    znajduje się w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.