Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-781/10/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-23
Teza: w zakresie prawidłowości dokonania korekty odliczonego podatku VAT od nabycia samochodu osobowego w związku ze sprzedażą tego samochodu z zastosowaniem zwolnienia z opodatkowania
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; podatek-podatek naliczony; samochód-samochód osobowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2010r. (data wpływu 17 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2010r. (data wpływu 9 listopada 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości dokonania korekty odliczonego podatku VAT od nabycia samochodu osobowego w związku ze sprzedażą tego samochodu z zastosowaniem zwolnienia z opodatkowania – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości dokonania korekty odliczonego podatku VAT od nabycia samochodu osobowego w związku ze sprzedażą tego samochodu z zastosowaniem zwolnienia z opodatkowania.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 listopada 2010r. (data wpływu 9 listopada 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 28 października 2010r. znak: IBPP1/443-781/10/BM.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca nabył w lipcu 2008r. samochód osobowy marki Citroen C8. Samochód ten wprowadził do użytkowania dokonując jego wpisania do ewidencji środków trwałych. Zgodnie z przysługującym mu prawem dokonał odliczenia kwoty 6000 zł mniejszej niż 60%, podatku naliczonego, wynikającego z faktury zakupu przedmiotowego samochodu, o pozostałą nieodliczoną część tego podatku zwiększając wartość początkową środka trwałego. Samochód ten był amortyzowany przez Wnioskodawcę z ograniczeniem dotyczącym samochodów osobowych - 20.000 Euro jako maksymalna wartość początkowa do amortyzacji dla celów podatkowych. W lipcu 2010r. Wnioskodawca sprzedał przedmiotowy samochód wystawiając fakturę VAT z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r.

Data zakupu samochodu: 22 lipca 2008r., data sprzedaży 19 lipca 2010r.

Cena nabycia samochodu: 102.418,03 zł, cena sprzedaży 73.000,00 zł.

W momencie sprzedaży samochód był towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2.

Przy nabyciu samochodu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 w kwocie 6.000,00 zł.

Samochód był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych od momentu nabycia przez cały okres użytkowania.

Samochód został oddany do użytkowania w dniu 23 lipca 2008r.

Wartość początkowa samochodu ustalona dla celów amortyzacji 119.159,50 zł.

Do ewidencji środków trwałych samochód wprowadzono w dniu 23 lipca 2008r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakiej wielkości korekty podatku naliczonego, odliczonego przy nabyciu samochodu osobowego w kwocie 6000 zł w lipcu 2008r., ma dokonać podatnik (Wnioskodawca) dokonujący sprzedaży tego samochodu w lipcu 2010r. jako zwolnionej od podatku od towarów i usług. Czy korekty jak wyżej należy dokonać w miesiącu sprzedaży czy w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który przypada korekta, czyli w deklaracji za styczeń 2011r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy art. 91 ustawy VAT nie rozdzielają, korygowania dokonanych odliczeń na okresy miesięczne, lecz roczne i co najważniejsze dla stanowiska Wnioskodawcy nie posługują się określeniem pełnego roku. Prowadzi to Wnioskodawcę do konkluzji , iż nie ma znaczenia, że "towar" , to jest samochód osobowy był używany przez niepełne 2 lata od miesiąca nabycia do miesiąca sprzedaży (lipiec 2008r.- czerwiec 2010r.), gdyż istotne jest to, iż przed datą sprzedaży stanowiącą zmianę przeznaczenia towaru ze służącego czynnościom opodatkowanym na służący czynnościom zwolnionym (art. 91 ust. 6 ustawy VAT) - czerwcem 2010r., towar był przez 2 kolejne lata kalendarzowe (2008-2009) użytkowany przez Wnioskodawcę jako służący czynnościom opodatkowanym. To przesądza zdaniem Wnioskodawcy, o obowiązku korekty w wysokości 3/5 ( z 6000zł) , a nie 2/5.

Odnośnie okresu, w którym należy dokonać korekty, Wnioskodawca zauważa, że korekta dotyczyć ma towaru zaliczonego przez niego na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych do środków trwałych. Ta okoliczność przesądza jego zdaniem o stosowaniu korekty na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 zd. 2 i 3, a przede wszystkim art. 91 ust. 3 na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy VAT, a więc o sporządzeniu korekty z tytułu sprzedaży samochodu osobowego dopiero w deklaracji VAT-7 za styczeń 2011r. Potwierdza to również przepis art. 91 ust. 7c ustawy VAT określający obowiązek korekty w miesiącu nastąpienia określonego zdarzenia. Wyraźnie powołuje się on na sytuacje określone w art. 91 ust. 7b, który z kolei wyłącza spod stosowania towary będące środkami trwałymi ("w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7”)

Jeżeli więc przepis art. 91 ust. 7c dotyczy sytuacji wskazanych w art. 91 ust. 7b, a ten wyłącza towary określone w art. 91 ust. 7a, to tym samym regulacja art. 91 ust. 7c nie obejmuje towarów określonych w art. 91 ust. 7a. Reasumując: zdaniem Wnioskodawcy korektę powinien on sporządzić w deklaracji za styczeń 2011r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej na fakturze lub kwoty podatku od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł (art. 86 ust. 3 ustawy).

Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom wyłącznie w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13. Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi wynikającymi z art. 88 i 90 ustawy o VAT oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego (art. 91 ustawy o VAT).

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów -jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Stosownie do ust. 3 powołanego artykułu, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Ponadto należy wskazać, iż ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru.

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 91 ust. 6 ustawy o VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W myśl art. 91 ust. 7b ustawy o VAT w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy o VAT jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Jak stanowi art. 91 ust. 7d ustawy o VAT w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w lipcu 2008r. Wnioskodawca nabył samochód osobowy, który wprowadził do środków trwałych i oddał do użytkowania w dniu 23 lipca 2008r. Przy nabyciu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT tj. 6.000 zł. Przez cały okres użytkowania samochód był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych. W dniu 19 lipca 2010r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży tego samochodu stosując zwolnienie z opodatkowania na podstawie § 12 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r., gdyż w momencie sprzedaży samochód był towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego samochodu objęta zwolnieniem z opodatkowania powoduje, że dalsze jego wykorzystanie związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi.

Wobec powyższego tut. Organ stwierdza, że Wnioskodawca zachowuje prawo do dokonanego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast, od momentu dokonania sprzedaży samochodu, jako towaru zwolnionego od podatku, Wnioskodawca traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego, z pięcioletniego okresu korekty. Tym samym zastosowanie mają powołane wyżej przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy, co oznacza, że na Podatniku ciąży obowiązek dokonania jednorazowej korekty odpowiedniej części kwoty podatku VAT z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu w miesiącu dokonania sprzedaży.

W rozpatrywanej sprawie sprzedaż samochodu nastąpiła w trzecim roku jego użytkowania, a więc w trzecim roku korekty. Zatem na Wnioskodawcy ciążył obowiązek dokonania jednorazowej korekty podatku naliczonego w wysokości 3/5 kwoty odliczonego podatku w miesiącu dokonania sprzedaży.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Na marginesie należy również dodać, że wskazany przez Wnioskodawcę przepis art. 16a ustawy o podatku dochodowym potraktowano wyłącznie informacyjnie, gdyż zgodnie ze wskazaniem przez Wnioskodawcę w poz. 35, 37 i 41 wniosku ORD-IN oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, sformułowane pytanie i własne stanowisko, interpretacja dotyczy jednego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.