Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.34.2021.1.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-16
Teza: Brak możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za roboty związane z realizacją inwestycji pn.: (...).
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2021 r. (data wpływu 25 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za roboty związane z realizacją inwestycji pn.: (\`(...)\`) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za roboty związane z realizacją inwestycji pn.: (\`(...)\`).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, natomiast jest płatnikiem podatku VAT.

Stowarzyszenie pn. (…) realizuje inwestycję polegającą na (\`(...)\`), z przeznaczeniem na cele zaspokojenia potrzeb społeczności lokalnej miejscowości (\`(...)\`). Realizowana inwestycja mieści się w zakresie zadań własnych Stowarzyszenia. Realizując zadanie inwestycyjne pn.: „Poprawa warunków życia i wypoczynku na terenie LGD oraz wzrost rozwoju turystyki i rekreacji wraz z zachowaniem lokalnego dziedzictwa poprzez zagospodarowanie "Pomnika (…)" w centrum (…)”.

Stowarzyszenie otrzymało pomoc na operację w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" w ramach działania „Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich” objętego programem w zakresie „Poprawa warunków życia i wypoczynku na terenie LGD oraz wzrost rozwoju turystyki i rekreacji wraz z zachowaniem lokalnego dziedzictwa poprzez zagospodarowanie "Pomnika (…)" w centrum (…)” na lata 2014-2020 w zakresie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. Pomoc udzielona na podstawie umowy o przyznanie pomocy zawartej z Województwem (\`(...)\`) nr (\`(...)\`)z dnia 10 grudnia 2019 r. w (\`(...)\`).

Do wniosku o przyznanie pomocy beneficjent załączył oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT. Stosując się do instrukcji wypełniania wniosku o przyznanie ww. pomocy, Wnioskodawca powinien wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra Finansów (dyrektora właściwej izby skarbowej) o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania VAT, którą należy złożyć wraz z wnioskiem o płatność (formularz ORD-IN, art. 14b § 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.)).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione łącznie dwie przesłanki - odliczenia może dokonać czynny podatnik podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi powinny być wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast efekty realizowanego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „Poprawa warunków życia i wypoczynku na terenie LGD oraz wzrost rozwoju turystyki i rekreacji wraz z zachowaniem lokalnego dziedzictwa poprzez zagospodarowanie "Pomnika (\`(...)\`)" w centrum (\`(...)\`)” wystawiane są na Stowarzyszenie Inicjatyw Gospodarczych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie, w związku z realizacją zadania pn.: (\`(...)\`) będzie mogło odliczyć od podatku należnego kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za roboty związane z realizacją inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu nie będzie służyć sprzedaży opodatkowanej. Stowarzyszenie nie będzie mogło odliczyć podatku VAT wynikającego z faktur otrzymanych przez Stowarzyszenie dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: (\`(...)\`). Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż realizowany projekt jest ogólnodostępny, publiczny i korzystanie z niego będzie bezpłatne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie posiada osobowość prawną, jednakże nie prowadzi działalności gospodarczej, natomiast jest płatnikiem podatku VAT. Stowarzyszenie pn. Stowarzyszenie realizuje inwestycję polegającą na (\`(...)\`), z przeznaczeniem na cele zaspokojenia potrzeb społeczności lokalnej miejscowości (\`(...)\`). Realizowana inwestycja mieści się w zakresie zadań własnych Stowarzyszenia. Realizując zadanie inwestycyjne pn.: „Poprawa warunków życia i wypoczynku na terenie LGD oraz wzrost rozwoju turystyki i rekreacji wraz z zachowaniem lokalnego dziedzictwa poprzez zagospodarowanie "Pomnika (\`(...)\`)" w centrum (\`(...)\`)”. Stowarzyszenie otrzymało pomoc na operację w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich" objętego programem w zakresie „Poprawa warunków życia i wypoczynku na terenie LGD oraz wzrost rozwoju turystyki i rekreacji wraz z zachowaniem lokalnego dziedzictwa poprzez zagospodarowanie "Pomnika (\`(...)\`)" w centrum (\`(...)\`)” na lata 2014-2020 w zakresie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. Pomoc udzielona na podstawie umowy o przyznanie pomocy zawartej z Województwem (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) z dnia 10 grudnia 2019 r. w (\`(...)\`). Ponadto Wnioskodawca wskazała, że Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast efekty realizowanego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych. Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „Poprawa warunków życia i wypoczynku na terenie LGD oraz wzrost rozwoju turystyki i rekreacji wraz z zachowaniem lokalnego dziedzictwa poprzez zagospodarowanie "Pomnika (\`(...)\`)" w centrum (\`(...)\`)” wystawiane są na Stowarzyszenie Inicjatyw Gospodarczych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za roboty związane z realizacją inwestycji pn.: (\`(...)\`).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. W omawianej sprawie Wnioskodawca co prawda jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże w przedmiotowej sprawie pozostałe warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - efekty realizowanego projektu pn. (\`(...)\`) nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Tym samym w analizowanym przypadku Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za roboty związane z realizacją inwestycji pn.: (\`(...)\`). Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi nabywane w celu realizacji przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.