Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.404.2025.1.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Możliwość jednorazowego odliczenia straty z lat ubiegłych.
Słowa kluczowe: deklaracje
rok-rok podatkowy
strata-odliczenie strat
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania-Przychody i koszty
niewpływające na dochód/stratę-Strata ze źródła
przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 5-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości
    jednorazowego odliczenia straty z lat ubiegłych.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W roku 2022 Spółka zanotowała stratę podatkową w wysokości (...) zł.
    W 2023 roku również odniosła stratę w wysokości (...) zł.
    W 2024 roku Spółka odnotowała dochód w wysokości (...) zł.

## Pytanie

Czy w roku 2024 Spółka może odliczyć jednorazowo stratę podatkową z roku 2022 w
    kwocie (...) zł, czy może jedynie odliczyć 50% straty powstałej w 2022 roku, czyli (...) zł, z
    uwagi na to, że strata poniesiona w 2022 roku była wyższa od dochodu z 2024?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, o wysokość straty ze źródła
    przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
    1. obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących
      pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie
      może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
    2. obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno
      po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000
      zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego
      okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć
      50% wysokości tej straty.
    Zdaniem Spółki, jeśli strata nie przekracza 5 mln zł, to jednorazowo w okresie 5 lat można
    odliczyć więcej niż 50% straty (nie ma tutaj warunku o wysokości dochodu).
    W Państwa opinii, Spółka może zatem odliczyć w deklaracji za rok 2024 stratę podatkową
    z 2022 roku w wysokości (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 2a ustawy o CIT,
      przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
      opodatkowania nie uwzględnia się straty poniesionej ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT,
      o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik
      może:

      1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie
      następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w
      którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
      2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych
      kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5
      000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego
      pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może
      przekroczyć 50% wysokości tej straty.
    Jak wynika z brzmienia cytowanego powyżej art. 7 ustawy o CIT, łączeniu podlegać mają
    wyłącznie dochody z poszczególnych źródeł przychodów. Oznacza to, że nie podlegają
    takiemu sumowaniu poniesione przez podatnika straty z danego źródła przychodów.
    Stanowi o tym wprost zapis ust. 3 pkt 2a. Jeżeli zatem – w następstwie prowadzonej
    działalności i przeprowadzanych operacji gospodarczych – podatnik uzyska dochód tylko z
    jednego z tych źródeł, a w drugim z tych źródeł poniesie stratę, to wówczas
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie uzyskany z jednego źródła
    dochód, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w drugim źródle przychodów. O
    wysokość takiej straty poniesionej w roku podatkowym ze źródła dochodów (przychodów)
    podatnik będzie jednak mógł obniżyć swój dochód osiągnięty z tego źródła dochodów
    (przychodów) w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z
    tym że wysokość takiego obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie będzie mogła
    przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5 pkt 1).
    Analogiczne odliczenie straty tylko z danego źródła dochodów, poprzez obniżenie
    dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych 5 latach podatkowych, będzie dotyczyć
    także sytuacji, w której – w roku podatkowym – podatnik poniesie stratę z obu źródeł
    przychodów, tj. stratę ze źródła przychodów (dochodów) zdefiniowanym jako „zyski
    kapitałowe” i stratę ze źródła jakim będą przychody uzyskiwane z pozostałych źródeł
    przychodów.
    Na mocy ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu
    wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 2244), 1 stycznia 2019 r. wszedł w życie przepis art. 7 ust. 5 pkt 2
    ustawy o CIT., który zgodnie z art. 38 ust. 2 wymienionej ustawy ma zastosowanie do strat
    powstałych po 31 grudnia 2018 r. W myśl tego przepisu o wysokość straty ze źródła
    przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może obniżyć jednorazowo
    dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących
    pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota
    podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota
    obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Co
    oznacza, że podatnicy, którzy ponieśli stratę po 31 grudnia 2018 r. mogą odliczyć już 100%
    straty o ile strata ta nie przekracza 5 000 000 zł. Jeżeli zaś strata ta przekracza kwotę 5 000
    000 zł, to podatnik może jednorazowo odliczyć stratę do tej kwoty a o pozostałą część
    podatnicy mogą obniżyć dochód osiągnięty tylko w pięciu kolejnych następujących latach
    podatkowych w wysokości nieprzekraczającej 50% kwoty tej straty. Po upływie tego
    okresu nie jest możliwe obniżenie dochodu o poniesioną w poprzednich latach stratę.
    Należy podkreślić, że wysokość maksymalnego odliczenia straty w danym roku
    podatkowym uzależniona jest również od wysokości osiągniętego w danym roku dochodu.
    Odliczenie straty nie może być bowiem wyższe niż osiągnięty w danym roku dochód.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka posiada nierozliczone straty podatkowe
    powstałe w 2022 r. i 2023 r. W 2024 r. Spółka odnotowała dochód do opodatkowania
    umożliwiający rozliczenie strat podatkowych z lat poprzednich.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy Spółka może odliczyć jednorazowo
    stratę podatkową z 2022 r., czy może jedynie odliczyć 50% straty powstałej w 2022 r. z
    uwagi na to, że strata poniesiona w 2022 r. była wyższa od dochodu z 2024 r.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że podatnik może odliczyć stratę
    podatkową wówczas, gdy osiągnie dochód podatkowy. Nie ma natomiast możliwości
    rozliczenia straty podatkowej w roku podatkowym, w którym nie osiągnięto dochodu.
    Przepis art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT odwołuje się do jednorazowego obniżenia dochodu
    o stratę podatkową nieprzekraczającą kwoty 5.000.000 zł. Zatem, limit 5.000.000 zł
    dotyczy rozliczenia straty podatkowej każdego roku podatkowego następującego po 31
    grudnia 2018 r. z osobna.
    Podatnik może zatem obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z
    najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę
    nieprzekraczającą 5.000.000 zł, co oznacza to, że limit 5.000.000 zł należy odnieść osobno
    do straty każdego roku podatkowego. Pamiętać przy tym należy, że strata powstała w
    roku 2019 i w latach następnych może być rozliczona tylko do wysokości osiągniętego w
    danym roku dochodu.
    Natomiast w odniesieniu do straty ze źródła przychodów powstałej do 31 grudnia 2018 r.,
    można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła o stratę ze źródła przychodów, w
    najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że
    wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
    W związku z powyższym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym
    Spółka może odliczyć w deklaracji za 2024 r. w całości stratę podatkową z 2022 r. (do
    wysokości kwoty dochodu osiągniętego w 2024 r.).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.