Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.134.2025.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Otrzymywanie wpłat od widzów
Słowa kluczowe: darowizna
internet
wpłata
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych otrzymywania wpłat od widzów. Uzupełnił go Pan pismem z 4 czerwca 2025
    r. (wpływ 5 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (...) r. pod firmą (...), prowadzoną
    pod adresem (...) zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...).

    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163). Rozlicza się Pan na podstawie ewidencji przychodów, a wybrana przez Pana
    forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Pana działalność polega na świadczeniu usług z zakresu (...).
    Przedmiotowa działalność polega również na (...).
    Pana działalność polega także na (...).
    Pana głównym zajęciem jest nadawanie transmisji na żywo, podczas których (...). W
    zamian za przekazane pieniądze nie otrzymują oni świadczenia w zamian; charakter
    transmisji pozostaje bez zmian. Wpłata jest dobrowolna i niezależna od Pana świadczenia.
    Wpłacający (...), a ich wartości z dotychczasowych transmisji wynoszą (...).
    Uczestnictwo w transmisji jest dobrowolne i darmowe, nie pobiera Pan od widzów
    wynagrodzenia za prowadzone live’y.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nie ma Pan możliwości ustalenia tożsamości
    osób wpłacających środki. Ma Pan możliwość pozyskania jedynie następujących informacji:
    - pseudonimu (tzw. nick) osoby wpłacającej,
    - wielkości wpłaconej kwoty przed prowizją ze strony operatora płatności,
    - daty i godziny otrzymania wpłaty na stronie płatności,
    - dołączonej, dobrowolnej wiadomość przy wpłacie.
    Nigdy nie zwracał się Pan z prośbą do operatorów o udostępnienie danych osób
    wpłacających i nie ma zamiaru zwracać się z taką prośbą w przyszłości. Jest Pan
    przekonany, że operatorzy nie mają pełnych danych darczyńców. Jeśli ktoś płaci np.
    blikiem to na stronie podaje tylko kod BLIK. Wpłacający nie są możliwi do zidentyfikowania
    przez Pana. Wskazane dane przy wpłatach nie są pełne. Przy każdej wpłacie darczyńcy
    mogą dowolnie zmienić pseudonim.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Czy środki otrzymywane przez Pana od widzów podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od
    spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących
    się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Warto podkreślić, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia
    darowizny.
    Definicja darowizny została uregulowana w art. 888 ust. 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z
    którą przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
    rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z utrwalonej praktyki doktrynalnej wynika, że darowizna jest nieodpłatnym świadczeniem
    dokonywanym w celu przysporzenia majątku obdarowanego. Kluczowym elementem
    analizowanej definicji jest nieodpłatność świadczenia w formie darowizny. Warto
    podkreślić, że dla zakwalifikowania czynności prawnej jako darowizny decydujące
    znaczenie ma tzw.: animus donandi, tj.: wola obdarowanego będąca subiektywnymi
    elementami występującymi po stronie darczyńcy. Dodatkowo warto podkreślić, że umowa
    darowizny jest czynnością prawną dwustronną, a ponadto z zasady konsensualną oraz
    przysparzającą. Zgodnie z wyrokiem Sądu Apelacyjnego w Łodzi z dnia 12 stycznia 2018 r.
    o sygn.: I ACa 627/17 przez umowę darowizny, zgodnie z treścią art. 888 Kodeksu
    cywilnego, darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz

    obdarowanego kosztem swego majątku. Nieodpłatne świadczenie darczyńcy, będące
    jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi po stronie obdarowanego moralny
    obowiązek wdzięczności. Wprawdzie do istotnych elementów umowy darowizny nie
    należy obowiązek sprawowania opieki nad darczyńcą przez obdarowanego, ale darowizna
    implikuje powstanie w rzeczywistości stosunku etycznego pomiędzy darczyńcą i
    obdarowanym, wyrażającego się w moralnym obowiązku wdzięczności, który
    szczególnego wymiaru nabiera w sytuacji, gdy do darowizny dochodzi między bliskimi
    członkami rodziny. Obowiązek ów może w określonych sytuacjach faktycznych i życiowych
    obejmować pomoc i wsparcie ze strony obdarowanego, dostosowanie zachowań i reakcji
    do okoliczności faktycznych powiązanych często z wiekiem czy stanem zdrowia
    darczyńców.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Pana zdaniem, wpłaty dokonywane przez widzów, tzw.:
    donejty mieszczą się w przedstawionej definicji darowizny. Zgodnie natomiast z wydaną
    31 października 2024 r. przez Ministerstwo Finansów odpowiedzią na interpelację o sygn.:
    DD2.054.22.2024, jeżeli przekazane świadczenia stanowią darowiznę, to nie znajdują do
    niej zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W Pana ocenie, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    otrzymane wsparcie powinno być uznane za darowiznę i podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Wysokość podatku uzależniona jest od grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej
    kwoty. Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw
    majątkowych o wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 5733 zł – jeżeli nabywcą
    jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Jeśli pojedynczy darczyńca przekazał
    darowiznę więcej niż jednokrotnie, to zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy, celem obliczenia
    kwoty wolnej od podatku należy zsumować wartość wszystkich otrzymanych od niego
    darowizn z wartością rzeczy i praw majątkowych nabytych przez obdarowanego w okresie
    5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie.
    Prowadzi Pan ewidencję osób, które przekazały w trakcie (...) środki pieniężne. W ewidencji
    zaznaczane są nazwy użytkownika oraz przekazane kwoty.
    Zajmuje się Pan prowadzeniem (...) sporadycznie. Organizowanie i przeprowadzanie (...),
    Pana zdaniem, nie spełnia cech pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że nie
    jest to działalność zarobkowa, prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Zgodnie z
    literaturą przedmiotu, działalność zarobkowa, to działalność której celem jest zarabianie,
    czyli generowanie zysku oraz zapewnienie określonego dochodu. Sposób prowadzenia
    takiej działalności jest zorganizowany w taki sposób, aby osiągnąć jak najlepsze wyniki
    gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona
    działalność nie ma charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie
    ostateczne efekty. Pana zdaniem, prowadzenie transmisji na żywo, nie spełnia
    ustawowych przesłanek działalności gospodarczej, ponieważ uzyskane kwoty uzależnione
    są od dobrowolnych wpłat klientów. Dodatkowo prowadzi Pan transmisje hobbystycznie.
    Kolejną kwestią przemawiającą o uznaniu wpłat donejtów za darowiznę jest brak istnienia
    stosunku prawnego między Panem a osobami wpłacającymi środki pieniężne. Między
    Panem a darczyńcami nie ma żadnej umowy. Dodatkowo nie prowadzi Pan cennika, który
    określałby wysokość kwoty wpłaconych środków pieniężnych. Nie ma również daty
    uregulowania zobowiązania. Nie może Pan również nałożyć kary lub grzywny za brak
    dokonania wpłaty. Wpłaty uzależnione są od darczyńcy. W konsekwencji donejty nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Potwierdzeniem Pana stanowiska jest indywidualna interpretacja z 19 stycznia 2022 r. o
    sygn.: 0111-KDIB2-3.4015.187.2021.3.ŁSZ.
    W przytaczanej indywidualnej interpretacji mamy niemal tożsamy stan faktyczny. Zarówno
    Pan, jak i przedmiotowa sprawa ww. pisma, mówi o dobrowolności oraz braku

    wzajemnego świadczenia względem obdarowujących. W konsekwencji czego, zgodnie z
    art. 32 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, winien Pan oczekiwać identycznego
    rozstrzygnięcia sprawy.
    Bez wątpliwości pozostaje kwestia zakwalifikowania otrzymywanych wpłat jako darowizn,
    definicja z ustawy oraz przesłanki świadczące o przypisaniu poszczególnych przychodów
    do darowizn wskazywane przez Organ zostały spełnione przez Pana.
    Mając powyższe na uwadze, przytoczone przepisy prawa, indywidualne interpretacje
    podatkowe oraz wyrok Sądu Apelacyjnego, stoi Pan na stanowisku, iż otrzymywane wpłaty
    podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Na potwierdzenie stanowiska przywołał Pan jeszcze inne interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i
    darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według
    określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności
    ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem,
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które
    zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.
    Jednym z takich tytułów, na podstawie którego dochodzi do nabycia jest darowizna, do
    której Pan się odwołuje.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

    Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem
    darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą
    jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do
    skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu
    darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy
    oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania,
    tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz
    oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.
    Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym
    indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś
    ustalenie:
    - czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,
    - czy występuje obdarowany oraz darczyńca,
    - jaki był charakter przekazanych środków.
    Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie
    każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z
    innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki
    prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można
    oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku do spadków i darowizn tylko pod
    warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn a więc m.in. tytułem darowizny.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana
    działalność polega na świadczeniu usług z zakresu szeroko pojętej działalności (...) i (...), w
    szczególności poprzez prowadzenie transmisji (...). Pana działalność polega również na (...).
    Działalność polega także na (...) i (...). Pana głównym zajęciem jest nadawanie transmisji na
    żywo, podczas których (...). W zamian za przekazane pieniądze nie otrzymują oni
    świadczenia w zamian. Wpłata jest dobrowolna i niezależna od Pana świadczenia.
    Wpłacający (...), a ich wartości z dotychczasowych transmisji wynoszą (....). Uczestnictwo w
    transmisji jest dobrowolne i darmowe, nie pobiera Pan od widzów wynagrodzenia za
    prowadzone live’y. Nie ma Pan możliwości ustalenia tożsamości osób wpłacających środki.
    Ma Pan możliwość pozyskania jedynie: pseudonimu osoby wpłacającej, wielkości
    wpłaconej kwoty przed prowizją ze strony operatora płatności, daty i godziny otrzymania
    wpłaty na stronie płatności oraz dołączonej, dobrowolnej wiadomość przy wpłacie. Nigdy
    nie zwracał się Pan z prośbą do operatorów o udostępnienie danych osób wpłacających i
    nie ma zamiaru zwracać się z taką prośbą w przyszłości. Jest Pan przekonany, że
    operatorzy nie mają pełnych danych darczyńców. Jeśli ktoś płaci np. blikiem to na stronie
    podaje tylko kod BLIK. Wpłacający nie są możliwi do zidentyfikowania przez Pana.
    Wskazane dane przy wpłatach nie są pełne. Przy każdej wpłacie darczyńcy mogą dowolnie
    zmienić pseudonim.

    Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do
    opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca (darujący daną kwotę) był możliwy do
    zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też – w przypadku, gdy darczyńcą
    nie jest osoba fizyczna – innych danych szczegółowych, według których można
    zidentyfikować ten podmiot. Ważne tym samym jest, aby można było przypisać, że dana
    kwota (darowizna) została przekazana przez ściśle określoną osobę.
    Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia
    negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących –
    w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia.
    Przy anonimowych wpłatach nie można mówić o wskazaniu konkretnego darczyńcy.
    Wszystkie zatem wpłaty od anonimowych darczyńców, lub których nie można
    zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, pseudonimem,
    itp.) nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż
    nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja – zgodnie z Pana wolą – dotyczy wyłącznie podatku od spadków i
    darowizn. Sformułowania zawarte w Pana stanowisku dotyczące podatku dochodowego
    od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług nie zostały więc poddane ocenie.
    W odniesieniu do przywołanych przez Pana na potwierdzenie stanowiska interpretacji
    indywidualnych, wyjaśniamy, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach (w innych
    stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych), w związku w czym nie znajdują one
    zastosowania w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.