Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.536.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Opodatkowanie dostaw podlegających usłudze leasingu oraz
wartości niematerialnych i prawnych realizowanych w związku
z tą usługą leasingu realizowanych w ramach programu.
Słowa kluczowe: import-import usług
leasing-leasing operacyjny
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie opodatkowania dostaw podlegających usłudze leasingu oraz
    wartości niematerialnych i prawnych realizowanych w związku z tą usługą leasingu,
    realizowanych w ramach programu (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. jest jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej, kierowaną przez (...),
    utworzoną przez (...). Jest dysponentem środków budżetowych (...), bezpośrednio
    podległym pod dysponenta głównego tj. (...). A. nie prowadzi działalności gospodarczej, ale
    jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT-UE od dnia (...) r. tj. od dnia utworzenia B.
    (wcześniejsza nazwa A.). A. dokonała rejestracji jako podatnik VAT-UE, w celu rozliczeń
    wewnątrzwspólnotowych nabyć, pozyskiwanych usług wynikających z umów zawieranych
    z Wykonawcami, którzy swą siedzibę mają w krajach Unii Europejskiej (poza terytorium
    Polski).
    A. odpowiada za realizację zadań służących zapewnieniu warunków sprzyjających
    osiągnięciu wymaganych zdolności (...) przez (...), poprzez skuteczne i terminowe
    pozyskiwanie i dostarczanie sprzętu (...). Jest również koordynatorem systemu
    zapewnienia jakości oraz pełni funkcję (...).
    Do zadań A. należy:
    1) realizacja zadań dotyczących prowadzenia analiz rynku w zakresie możliwości
      pozyskiwania sprzętu (...) i usług na potrzeby (...) oraz realizacja procesu pozyskiwania
      sprzętu (...) i usług, wraz z przygotowaniem i realizacją robót budowlanych ściśle
      powiązanych z tym sprzętem (...);
    2) realizacja zadań w zakresie dokonywania zamówień realizowanych na zasadzie
      współpracy z innymi państwami oraz zadań pełnomocnika ds. zamówień w
      rozumieniu przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023
      /2418 z dnia 18 października 2023 roku, w sprawie ustanowienia instrumentu na rzecz
      wzmocnienia europejskiego przemysłu obronnego przez zamówienia realizowane na
      zasadzie współpracy (EDIRPA) (Dz. U. UE. L. 2418 z dnia 26.10.2023 r.);
    3) realizacja zadań w zakresie badań naukowych oraz prac rozwojowych
      ukierunkowanych na podniesienie poziomu zdolności (...);

    4) realizacja przedsięwzięć związanych z pozyskiwaniem i zarządzaniem prawami
      własności intelektualnej na potrzeby (...);
    5) realizacja zadań (...) wynikających z przepisów ustawy (...);
    6) zawieranie i nadzorowanie realizacji umów o udzielenie zamówienia publicznego, w
      zakresie, o którym mowa w pkt 1 oraz nadzorowanie umów (...).
    Pozyskiwany przez A., w ramach zawieranych umów z kontrahentami krajowymi, sprzęt
    (...) oraz usługi towarzyszące (np. modernizacja, szkolenia) są wykorzystywane wyłącznie
    na potrzeby (...), dlatego A. nie dokonuje rozliczeń podatku VAT z Urzędem Skarbowym.
    Pozyskiwany sprzęt zapewnia osiągnięcie wymaganych zdolności (...) i wzmocnienie
    potencjału (...).
    Jedną z form pozyskiwania sprzętu (...) są umowy zawierane z C. w ramach programu (...).
    Program ten jest jednym z programów rządowych realizowanych w ramach (...).
    Dokonywanie sprzedaży określonych towarów obronnych przez (...) podmioty jest możliwe
    jedynie poprzez program (...).
    Umowy w Programie (...) może zawierać (...) lub działająca w jego imieniu A.. C. w tych
    umowach reprezentowany jest przez (...) działającego poprzez (...), w ramach którego
    funkcjonuje (...), oraz dalej (...) i współpracujące z nią kierunkowe biura programowe, przy
    czym wszystkie te podmioty nie prowadzą działalności gospodarczej.
    W trakcie realizacji umów objętych programem (...) C. pełni funkcję pośrednika pomiędzy
    A., a (...) dostawcami sprzętu (...). Jest także gwarantem realizacji umowy oraz
    zabezpieczenia środków finansowych. C. w imieniu A. prowadzi proces kontraktacji oraz
    rozliczenia finansowego z wykonawcami kontraktów za pośrednictwem (...) agencji
    rządowych. Agencje rządowe (...) dokonują zakupów na rzecz państw sprzymierzonych/
    sojuszniczych stosując (...) przepisy dotyczące zamówień publicznych - (...) oraz (...). A.
    wskazała środki własne jako źródło finansowania, dlatego w celu rozpoczęcia powyższej
    procedury C. musi posiadać zabezpieczenie w postaci zdeponowanych środków
    finansowych. Zadania wynikające z zapisów umowy realizowane będą przez (...) instytucje
    rządowe. Należy podkreślić, ze A. nie ma, i nie będzie miała wglądu do zapisów
    kontraktowych regulujących stosunki pomiędzy (...) agencjami rządowymi lub (...)
    agencjami rządowymi, a ich dostawcami.
    Czynności/świadczenia nabywane przez A. w programie (...) związane są z realizacją zadań
    nałożonych przepisami prawa tj. ustawy (...).
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług A.
    wykonując w tym zakresie działalność ustawową wyłączona jest od opodatkowania.
    Więcej informacji dot. A. (która jest od (...) roku następcą prawnym B.) i programu (...)
    zawartych jest w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr
    0114-KDIP1-2.4012.6.2020.3.RD z dnia 22 czerwca 2020 roku.
    A. w dniu (...) r. w ramach programu (...) zawarła umowę, której przedmiotem jest leasing
    (...). W ramach umowy A. uzyskuje prawo do korzystania z systemu (...) przez okres (...)
    miesięcy. Pozyskany sprzęt jest „zdolnością pomostową” do czasu dostawy sprzętu
    pozyskiwanego dla (...) w ramach innej umowy zawartej z C. w dniu (...) r. Przez system (...)
    należy rozumieć (...) wraz z innymi elementami niezbędnymi do ich wykorzystania (...),
    szkolenia, wsparcia i zabezpieczenia eksploatacji. Sprzęt pozostaje własnością C. i po
    zakończeniu obowiązywania umowy (lub wcześniej na żądanie C.) zostanie zwrócony.
    Zgodę na zawarcie umowy wydał (...) i została ona opublikowana w dniu (...) r. pod
    numerem (...) przez (...) agencję (...) odpowiedzialną za pozyskiwanie usług i sprzętu (...) w
    programie (...).
    Zgodnie z harmonogramem stanowiącym integralny element umowy przewidywany okres
    jej obowiązywania to (...) lata. Ogólne warunki realizacji umowy (Standart Terms and
    Conditions) w ramach programu (...) określone są w umowie. A. miała ograniczone

    możliwości negocjowania jej postanowień. Mogła wpływać na zakres umowy (np. czas jej
    trwania) jednak nie miała możliwości wpływania na procedury jakie regulują pozyskiwanie
    sprzętu (...) w ramach (...). Dodatkowo należy stwierdzić, że przedmiotowa umowa będzie
    realizowana na potrzeby (...) oraz nie będzie następować dalsza odsprzedaż pozyskanego
    sprzętu i usług innym podmiotom.
    Realizacja zadania odbywać się będzie na podstawie harmonogramów dostaw zawartych
    bezpośrednio w umowie lub innych, które będą znane A., ale nie są zawarte w umowie.
    Umowa zawiera także harmonogram płatności, który został określony przez C., a w którym
    A. jest zobowiązana jest w szczególności do wpłacenia depozytu inicjującego - jako
    warunku niezbędnego do jej zawarcia.
    Dokonywane zgodnie z harmonogramem wpłaty nie będą stanowić zaliczek w rozumieniu
    przepisów prawa cywilnego, lecz stanowić będą formę depozytu (w momencie dokonania
    płatności nie jest jeszcze wiadomo jakiego elementu umowy dotyczy dana płatność).
    Środki finansowe przekazywane będą na wskazane konto C. ((...) agencji rządowej
    zajmującej się realizacją zadania). Realizacja umowy jest możliwa, jeżeli na rachunku
    depozytowym przypisanym dla Polski znajduje się wystarczająca ilość środków
    pieniężnych (C. występując w imieniu A. sfinansuje jego zobowiązania z uprzednio
    przelanych środków).
    W ramach realizacji umowy będzie naliczana i pobierana przez stronę (...) opłata
    administracyjna w wysokości (...)% wartości dostaw i usług, przeznaczona na pokrycie
    kosztów administracyjnych np. negocjacji, implementacji umowy, nadzoru, wsparcia
    administracyjnego planowania budżetowego itp.
    A. nie będzie posiadać informacji o faktycznym dostawcy/producencie (dane te są objęte
    tajemnicą handlową strony (...)).
    Faktycznym beneficjentem nabywanych w ramach przedmiotowej umowy sprzętu lub
    usług są (...), które występują w charakterze (...) jednostek budżetowych niepodlegających
    służbowo A.
    Ponadto, w ramach realizacji umowy może dochodzić do czasowego wywozu uprzednio
    dostarczonego sprzętu (np. celem jego naprawy na terenie (...)) na co A. posiada Krajowe
    Zezwolenie Generalne Nr (...) (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Technologii
    z dnia 6 lipca 2022 roku w sprawie krajowego zezwolenia generalnego - Dz.U.2022.1567).
    W ramach przedmiotowej umowy C. realizuje na terenie RP usługę leasingu systemu (...),
    w ramach której:
    1. zrealizuje na teren RP dostawy, których przedmiotem będzie sprzęt (...) oraz części
      zamienne, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, środki (...),
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne materiały niezbędne do
      realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    2. zrealizuje na terenie RP usługi materialne, których przedmiotem będą usługi związane
      z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...) w tym naprawy, remonty,
      kalibracja, modyfikacja (komponentów sprzętu, podzespołów, technicznych środków
      materiałowych) niezbędne do realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparciem i
      zabezpieczeniem logistycznym.
      Dostawy i usługi w zakresie opisanym w pkt. 1 i 2 realizowane będą przez rządowe
      agencje (...) (a w odniesieniu do dostaw także przy wykorzystaniu spedytora, z którym
      A. posiada oddzielną umowę) bezpośrednio do (...).
      W zależności od źródła dostawy, sprzęt będzie dostarczany wraz z fakturą producenta
      lub innymi specjalistycznymi dokumentami np. (...) pozwalającymi na identyfikację
      przedmiotu dostawy, odbiorcy i nadawcy, waluty, ilości, rodzaju kontraktu lub umowy,
      numeru konkretnego zamówienia, daty wystawienia dokumentu itp. W zakresie
      wartości, dokumenty te w zdecydowanej większości zawierać będą ceny jednostkowe

      oraz wartości całkowite tożsame z faktycznie poniesionym kosztem realizacji danego
      zamówienia wynikającym z przedmiotowej umowy. Jednak wystąpią również
      przypadki, kiedy podane w nich zostaną zbliżone do faktycznych, wartości
      szacunkowe, które mogą się zmieniać już po zrealizowaniu dostaw lub usług w miarę
      rozliczania kolejnych składowych kosztów realizacji danego zamówienia. Finalnie
      całkowity koszt wynikający z przedmiotowej umowy, poniesiony przez C. w związku z
      realizacją konkretnego zamówienia, przedstawiony będzie po jego rozliczeniu - w
      przekazywanym co kwartał do A. dokumencie. W dokumencie tym podane będą
      skumulowane informacje każdego rozliczonego zamówienia, a ponadto również:
          całkowita wartość umowy;
          łączna wartość dostaw w poprzednim kwartale;
          aktualne koszty poniesione w bieżącym kwartale;
          skumulowane koszty dostaw;
          prognozowane wydatki w kolejnym kwartale;
          całkowita wartość zobowiązania;
          całkowita wartość przekazanych depozytów;
          wartość do zapłaty w kolejnym terminie płatności.
          ogólną wartość umowy z podziałem na poszczególne linie zadaniowe,
          dedykowane konkretnym przedsięwzięciom.
      Jak wynika z doświadczeń A. przy realizacji umów (...), dokument ten dostarczany jest
      w ciągu (...) lat po realizacji dostawy. Ważne jest podkreślenia, że A. w momencie
      dostawy nie będzie posiadała ostatecznej wiedzy, jakiego rodzaju wartość
      odzwierciedlają dokumenty dostawy (faktyczną, czy szacunkową). Ponadto z uwagi na
      złożoność procesów przy realizacji umów zawartych w programie (...), takiej wiedzy nie
      będzie posiadała również strona (...).
      W zakresie dokumentów dostawy należy również dodać, że będą one generowane
      elektronicznie przez co mogą nie posiadać odręcznych podpisów.
    3. realizuje na obszarze (...) dostawy i usługi materialne pomiędzy podmiotami
      działającymi na tym obszarze, których przedmiotem będzie:
        a. sprzęt (...) w tym części zamienne, komponenty, podzespoły, techniczne środki
        materiałowe, środki (...), oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne
        materiały niezbędne do realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i
        zabezpieczenia logistycznego;
        b. usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem
        sprzętu (...) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów,
        podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji
        leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
      Ww. dostawy realizowane będą na rzecz podmiotów (...) zaangażowanych w realizację
      zadań wynikających z przedmiotowej umowy, tj. nie dojdzie do fizycznego
      przemieszczenia sprzętu na teren Polski. A. nie otrzyma dokumentów dostawy ani nie
      będzie powiadamiany o jej realizacji. W terminie późniejszym A. otrzyma dokument (...)
      po finalnym rozliczeniu każdego z zamówień.
    4. realizuje usługi niematerialne:
        a) wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym:
              prowadzenia, utrzymywania i aktualizacji baz danych;

              dostępu do baz danych oraz systemów, modyfikacji, inspekcji,
              planowania, rozwoju i projektowania
              prowadzenia badań i analiz technicznych danych cyfrowych,
              identyfikacji błędów i uszkodzeń;
              dostaw dokumentacji poprzez systemy cyfrowe;
              testów, sprawdzeń w warunkach laboratoryjnych.
        b) wsparcie logistyczne w tym:
              zarządzanie eksploatacją,
              integracja procesów logistycznych,
              analizy i rekomendacje logistyczne,
        c) usługi związane z przeprowadzeniem szkolenia personelu (...);
        d) dostępu do danych (...).

## Pytanie

Czy A. powinna opłacić podatek VAT od wartości dostaw podlegających usłudze leasingu
    oraz wartości usług materialnych i niematerialnych realizowanych w związku z usługą
    leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Biorąc pod uwagę, że w tym przypadku leasing jest traktowany jako świadczenie usług w
    rozumieniu ustawy o podatku VAT oraz w oparciu o zapisy:
        art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
        oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
        odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
        wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych;
        art. 17 ust. 1 pkt 4, z którego wynika, że rozliczenia podatku z tytułu importu usług
        dokonuje nabywca jedynie w przypadku, gdy łącznie są spełnione warunki (o
        których mowa w literze a i b powyższego artykułu) dotyczące odpowiednio
        usługodawcy jak i usługobiorcy. W sytuacji nie spełnienia chociażby jednego z nich
        nabywca usług nie jest podatnikiem z tytułu dokonanego importu usług;
    A. nie będzie zobowiązana do regulowania podatku VAT w tym zakresie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium
    kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy:
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do treści art. 7 ust. 9 ustawy:
      Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z
      przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje
      korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których
      przedmiotami są grunty.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez
    świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące
    dostawą towarów. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi jest natomiast
    wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy
    ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do
    usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze

    świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo
    usługę, albo dostawę towarów.
                                1W tym miejscu należy zaznaczyć, że w myśl art. 709 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
              16Zgodnie z art. 709 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przy czym zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że co do zasady, od opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług wyłączone są czynności wykonywane przez organy władzy publicznej i
    urzędy obsługujące te organy w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.
    Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy ma miejsce
    wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
        podmiotem dokonującym czynności jest organ władzy publicznej lub urząd
        obsługujący ten organ oraz
        czynność mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na ten
        podmiot, dla realizacji których został on powołany i jednocześnie czynność ta nie
        jest wykonywana na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347, s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
    W świetle unormowań prawa unijnego i bogatego orzecznictwa TSUE w tym zakresie,
    organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy są uważane za podatników,
    gdy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, w wyniku których,
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziłoby do znaczących zakłóceń konkurencji.
    I tak, w sprawie Carpaneto Piacentino (sprawy połączone C-231/87 i C-129/88), Trybunał
    orzekł, że: „działalność prowadzona jak w rozumieniu tego przepisu to działalność, jaką
    prowadzą organy podlegające prawu publicznemu na mocy szczególnego reżimu
    prawnego mającego do nich zastosowanie, natomiast nie obejmuje ona działalności
    prowadzonej przez nie w takich samych warunkach prawnych, jak mające zastosowanie
    do podmiotów prywatnych”.
    Z kolei w świetle art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Wskazać w tym miejscu należy, że szczególne zasady wymiaru i poboru podatku w
    imporcie towarów wiążą się ze specyfiką importu jako czynności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług. Przede wszystkim należy zaznaczyć, że obowiązek zapłaty
    podatku z tytułu importu towarów ciąży na osobach przywożących towary, bez względu na
    to, czy są one podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy czy też nie. Oznacza to, że każdy
    podmiot importujący towary obowiązany jest rozliczyć podatek z tytułu importu towarów,
    ponieważ w tym przypadku podatek obciąża czynność faktyczną, jaką jest przywóz
    towarów.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
      zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje
    się nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17

    ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia który polega
    na opodatkowaniu podlegających opodatkowaniu na terytorium Polski usług przez
    usługobiorcę. Zastosowanie odwrotnego obciążenia na podstawie tego przepisu jest
    uzależnione od spełnienia warunków dotyczących usługodawcy i usługobiorcy.
    Jednocześnie, aby wystąpił import usług musi wystąpić czynność stanowiąca usługę i
    miejscem świadczenia tej usługi musi być terytorium Polski.
    W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    W kontekście opodatkowania towarów i usług podatkiem VAT istotne znaczenie ma także
    miejsce świadczenia, które jest równocześnie miejscem opodatkowania.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich. Co więcej za podatnika w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawana
    jest również osoba prawna niebędąca podatnikiem na podstawie art. 28a pkt 1 lit. a
    ustawy, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub
    podatku od wartości dodanej. Przy czym pojęcie osoby prawnej, o której mowa w art. 28a
    ustawy jest pojęciem wspólnotowym i obejmuje również podmioty, o których mowa w art.
    15 ust. 6 ustawy. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w
    art. 28a pkt 1 lit. a ustawy, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania
    miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje
    samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających
    opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady usługa świadczona na
    rzecz podatnika, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i,

    art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby
    działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu
    niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest
    stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest
    świadczona.
    Natomiast ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami, o której mowa w art. 28c ustawy stanowi, że:
      1) Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
        miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i
        3 oraz art. 28h-28n.
      2) W przypadku, gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż
        jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to
        stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
      3) W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2,
        miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce
        zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby
    usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie
    niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce
    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby
    działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że A. (Wnioskodawca) jest jednostką budżetową nieposiadającą
    osobowości prawnej oraz nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jest zarejestrowana
    jako podatnik VAT-UE od dnia (...) r.
    Wnioskodawca podpisał z C. umowę w ramach programu (...), której przedmiotem jest
    leasing (...). Program (...) jest jednym z programów realizowanych w ramach (...) polityki
    bezpieczeństwa, a dokonywanie sprzedaży określonych towarów (...) przez (...) podmioty
    jest możliwe jedynie poprzez ten program. Czynności/świadczenia nabywane przez
    Wnioskodawcę w związku z zawartą umową w ramach programu (...) związane są z
    realizacją zadań nałożonych przepisami prawa na Wnioskodawcę jako jednostkę
    budżetową, do zadań których została ona powołana. Realizacja zadań (...) wynika z
    przepisów ustawy (...).
    Przedmiotem umowy jest prawo do korzystania z systemu (...) przez okres (...) miesięcy.
    Przez system (...) należy rozumieć (...) wraz z innymi elementami niezbędnymi do ich
    wykorzystania operacyjnego, szkolenia, wsparcia i zabezpieczenia eksploatacji. Sprzęt
    pozostaje własnością C. i po zakończeniu obowiązywania umowy (lub wcześniej na
    żądanie C.) zostanie zwrócony.
    C. reprezentowany będzie przez (...), działającego poprzez (...), w ramach którego
    funkcjonuje agencja (...), oraz agencji implementacyjnej (...) i współpracujące z nią
    kierunkowe biura programowe, przy czym wszystkie te podmioty nie prowadzą
    działalności gospodarczej.
    C. pełni funkcję pośrednika pomiędzy Wnioskodawcą a (...) dostawcami sprzętu (...). Jest
    także gwarantem realizacji umowy oraz zabezpieczenia środków finansowych. C. w
    imieniu Wnioskodawcy prowadzi proces kontraktacji oraz rozliczenia finansowego z

    wykonawcami kontraktów za pośrednictwem agencji rządowych. Agencje rządowe (...)
    dokonują zakupów na rzecz państw sprzymierzonych/sojuszniczych stosując (...) przepisy
    dotyczące zamówień publicznych - (...) oraz (...). Wnioskodawca wskazał środki własne jako
    źródło finansowania, dlatego w celu rozpoczęcia powyższej procedury C. musi posiadać
    zabezpieczenie w postaci zdeponowanych środków finansowych. Zadania wynikające z
    zapisów umowy realizowane będą przez (...) instytucje rządowe.
    Ogólne warunki realizacji umowy (Standart Terms and Conditions) w ramach programu
    (...) określone będą w umowie. Wnioskodawca miał ograniczone możliwości negocjowania
    jej postanowień. Mógł wpływać na zakres umowy (np. czas jej trwania) jednak nie miał
    wpływu na procedury jakie regulują pozyskiwanie sprzętu (...) w ramach (...).
    W ramach przedmiotowej umowy C. realizuje na terenie RP usługę leasingu systemu (...),
    w ramach której:
    1. zrealizuje na terenie RP dostawy, których przedmiotem będzie sprzęt (...) oraz części
      zamienne, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, środki (...),
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne materiały niezbędne do
      realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    2. zrealizuje na terenie RP usługi materialne, których przedmiotem będą usługi związane
      z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...) w tym naprawy, remonty,
      kalibracja, modyfikacja (komponentów sprzętu, podzespołów, technicznych środków
      materiałowych) niezbędne do realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparciem i
      zabezpieczeniem logistycznym.
      Dostawy i usługi w zakresie opisanym w pkt. 1 i 2 realizowane będą przez rządowe
      agencje (...) (a w odniesieniu do dostaw także przy wykorzystaniu spedytora, z którym
      A. posiada oddzielną umowę) bezpośrednio do (...).
      W zależności od źródła dostawy, sprzęt będzie dostarczany wraz z fakturą producenta
      lub innymi specjalistycznymi dokumentami np. (...) pozwalającymi na identyfikację
      przedmiotu dostawy, odbiorcy i nadawcy, waluty, ilości, rodzaju kontraktu lub umowy,
      numeru konkretnego zamówienia, daty wystawienia dokumentu itp. Finalnie całkowity
      koszt wynikający z przedmiotowej umowy, poniesiony przez C. w związku z realizacją
      konkretnego zamówienia, przedstawiony będzie po jego rozliczeniu - w
      przekazywanym co kwartał do A. dokumencie. Jak wynika z doświadczeń A. przy
      realizacji umów (...), dokument ten dostarczany jest w ciągu (...) lat po realizacji
      dostawy.
    3. realizuje na obszarze (...) dostawy i usługi materialne pomiędzy podmiotami
      działającymi na tym obszarze, których przedmiotem będzie:
        a. sprzęt (...) w tym części zamienne, komponenty, podzespoły, techniczne środki
        materiałowe, środki (...), oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne
        materiały niezbędne do realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i
        zabezpieczenia logistycznego;
        b. usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem
        sprzętu (...) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów,
        podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji
        leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
      Ww. dostawy realizowane będą na rzecz podmiotów (...) zaangażowanych w realizację
      zadań wynikających z przedmiotowej umowy, tj. nie dojdzie do fizycznego
      przemieszczenia sprzętu na teren Polski. A. nie otrzyma dokumentów dostawy ani nie
      będzie powiadamiany o jej realizacji. W terminie późniejszym A. otrzyma dokument (...)
      po finalnym rozliczeniu każdego z zamówień.
    4. realizuje usługi niematerialne:
        a) wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym:

              prowadzenia, utrzymywania i aktualizacji baz danych;
              dostępu do baz danych oraz systemów, modyfikacji, inspekcji,
              planowania, rozwoju i projektowania;
              prowadzenia badań i analiz technicznych danych cyfrowych,
              identyfikacji błędów i uszkodzeń;
              dostaw dokumentacji poprzez systemy cyfrowe;
              testów, sprawdzeń w warunkach laboratoryjnych.
        b) wsparcie logistyczne w tym:
              zarządzanie eksploatacją,
              integracja procesów logistycznych,
              analizy i rekomendacje logistyczne,
        c) usługi związane z przeprowadzeniem szkolenia personelu (...);
        d) dostępu do danych (...).
    Dodatkowo należy wskazać, że z tytułu umowy zawartej z C. w ramach (...) naliczana i
    pobierana jest opłata administracyjna w wysokości (...)% wartości dostaw i usług,
    przeznaczona na pokrycie kosztów administracyjnych.
    Wnioskodawca nie będzie posiadać informacji o faktycznym dostawcy/producencie
    sprzętu, gdyż dane te są objęte tajemnicą handlową strony (...).
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku zapłaty podatku VAT od wartości dostaw
    podlegających usłudze leasingu oraz wartości usług materialnych i niematerialnych
    realizowanych w związku z usługą leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i
    zabezpieczenia logistycznego.
    Odnośnie rozliczenia leasingu systemu (...) należy zauważyć, że ustawa o VAT nie stosuje
    nazewnictwa „leasing finansowy” i „leasing operacyjny”, ale jej przepisy regulują dwa
    rodzaje leasingu, które w obrocie gospodarczym funkcjonują pod tymi nazwami. Na
    gruncie ustawy o VAT, leasing operacyjny traktowany jest jako świadczenie usług,
    natomiast leasing finansowy, jako dostawa towarów.
    Leasing operacyjny oraz leasing finansowy wiążą się z odmiennymi konsekwencjami
    podatkowymi. Leasing finansowy, który w głównej mierze charakteryzuje się tym, że
    odpisów amortyzacyjnych w podatku dochodowym dokonuje korzystający oraz
    zasadniczo prawo własności przechodzi na korzystającego z chwilą zapłaty ostatniej raty,
    uznawany jest na gruncie przepisów ustawy za dostawę towarów. Natomiast leasing
    operacyjny, w ramach którego własność przedmiotu leasingu nie przechodzi na
    korzystającego w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową lub z chwilą
    zapłaty ostatniej raty oraz odpisów amortyzacyjnych dokonuje właściciel czyli
    leasingodawca, stanowi świadczenie usług.
    Ww. art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 9 ustawy wskazują, że aby umowę leasingu
    zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona spełniać następujące warunki:
        przedmiotem umowy muszą być towary,
        umowa leasingu musi być zawarta na czas określony,
        w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (leasing
        finansowy) lub przedmiotem leasingu są grunty,

        w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na
        korzystającego.
    Wymogi te mają charakter łączny. Wystarczy więc, aby tylko jeden z ww. warunków nie
    został spełniony, a umowa leasingu nie zostanie zakwalifikowana jako dostawa towarów w
    świetle ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wskazaliście Państwo, że w ramach umowy uzyskujecie prawo do korzystania z systemu
    (...) przez okres (...) miesięcy. Sprzęt pozostaje własnością C. i po zakończeniu
    obowiązywania umowy leasingu (lub wcześniej na żądanie C.) zostanie zwrócony.
    Skoro, rozważana umowa leasingu (...) nie będzie przewidywać, aby Wnioskodawca w
    następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej
    raty uzyskiwał prawo własności przedmiotu leasingu, to czynności wykonywane przez
    leasingodawcę (finansującego) będą usługą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Ponadto z Państwa wniosku wynika, że zdarzenia gospodarcze, przedstawione przez
    Państwa w pkt. 1-4 wniosku, stanowią zakres zadań objętych umową na usługę leasingu
    systemu (...). Umowa zawarta jest z C. reprezentowanym przez (...) działającego poprzez
    (...), w ramach którego funkcjonuje agencja (...), oraz agencji implementacyjnej (...) i
    współpracujące z nią kierunkowe biura programowe, przy czym wszystkie te podmioty nie
    prowadzą działalności gospodarczej. Umowa obejmuje:
    1. dostawy na teren Polski, których przedmiotem będzie sprzęt (....) oraz części zamienne,
      komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, środki (...),
      oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne materiały niezbędne do
      realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    2. usługi materialne na terenie Polski, których przedmiotem będą usługi związane z
      zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (...) w tym naprawy, remonty,
      kalibracja, modyfikacja (komponentów sprzętu, podzespołów, technicznych środków
      materiałowych) niezbędne do realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparciem i
      zabezpieczeniem logistycznym.
    3. dostawy i usługi materialne na obszarze (...) pomiędzy podmiotami działającymi na tym
      obszarze, których przedmiotem będzie:
        a. sprzęt (...) w tym części zamienne, komponenty, podzespoły, techniczne środki
        materiałowe, środki (...), oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne
        materiały niezbędne do realizacji leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i
        zabezpieczenia logistycznego;
        b. usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem
        sprzętu (...) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów,
        podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji
        leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;
    4. usługi niematerialne wsparcia technicznego i inżynieryjnego (w tym prowadzenia,
      utrzymywania i aktualizacji baz danych; dostępu do baz danych oraz systemów,
      modyfikacji, inspekcji, planowania, rozwoju i projektowania; prowadzenia badań i
      analiz technicznych danych cyfrowych, identyfikacji błędów i uszkodzeń; dostaw
      dokumentacji poprzez systemy cyfrowe; testów, sprawdzeń w warunkach
      laboratoryjnych), wsparcie logistyczne (w tym zarządzanie eksploatacją, integracja
      procesów logistycznych, analizy i rekomendacje logistyczne), usługi związane z
      przeprowadzeniem szkolenia personelu (...), a także dostępu do danych (...).
    Wskazaliście Państwo, że nie będziecie posiadać informacji o faktycznym dostawcy
    /producencie sprzętu, gdyż dane te są objęte tajemnicą handlową strony (...). Usługi są
    nabywane (w Państwa imieniu) przez C. (działający poprzez (...) i działającą w jego ramach

    (...), (...) oraz kierunkowe biura programowe), który - jak Państwo wskazali - nie prowadzi
    działalności gospodarczej.
    Odnosząc się do dostaw i usług wymienionych w pkt. 3 wniosku (dostawy i usługi
    materialne na obszarze (...) pomiędzy podmiotami działającymi na tym obszarze) należy
    wskazać, że z Państwa opisu wynika, że nie będziecie stroną tych transakcji. Wskazaliście
    bowiem Państwo, że nie będziecie posiadać informacji o faktycznym dostawcy
    /producencie sprzętu. Rzeczywiste transakcje odbywać się będą pomiędzy C. a
    producentami/podwykonawcami, A. nie będzie więc występowała w tym przypadku jako
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, zobowiązany do rozliczenia transakcji
    między podwykonawcami, wykonującymi świadczenia na rzecz C. z którym łączą ich więzy
    obligatoryjne w oparciu o zawarte umowy. Należy jednak zauważyć, że nabywane przez C.
    towary i usługi będą „odsprzedawane” A. na podstawie zawartej w ramach programu (...)
    umowy. Nie zmienia to jednak faktu, że w ramach dostaw sprzętu (...), o którym mowa w
    pkt 3 wniosku nie dojdzie do fizycznego przemieszczenia towarów na terytorium Polski, a
    A. nie otrzyma dokumentów dostawy i nie będzie powiadamiana o jej realizacji. Dostawa
    towarów nie będzie więc opodatkowana na terytorium Polski, w związku z czym nie
    wystąpi polski podatek VAT, do którego rozliczenia byłaby zobligowana A.
    Pozostałe świadczenia opisane we wniosku finalnie składają się na realizację jednej usługi,
    tj. leasingu systemu (...). Jak już wcześniej wskazano A. nie będzie zawierać umów
    bezpośrednio z podmiotami świadczącymi usługi, gdyż to C. będzie nabywał te usługi w
    imieniu Wnioskodawcy. C. będzie więc występował w roli kontrahenta A. Ponadto należy
    wskazać, że jesteście Państwo jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej
    oraz nieprowadzącą działalności gospodarczej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy. Natomiast
    ze względu, że jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT-UE, na potrzeby
    określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług, zgodnie z art. 28a pkt 1 lit b)
    ustawy, będziecie Państwo występować jako podatnik podatku VAT.
    Do nabywanych przez Państwa usług (leasingu systemu (...) oraz usług materialnych i
    niematerialnych realizowanych w związku z usługą leasingu systemu (...) oraz jego
    wsparcia i zabezpieczenia logistycznego) nie znajdą zastosowania szczególne zasady
    określania miejsca świadczenia usług o których mowa w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art.
    28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W Państwa sytuacji nie będzie też
    miał zastosowania art. 28c ustawy, gdyż w świetle art. 28a ustawy będziecie Państwo
    podatnikiem podatku VAT. W analizowanym przypadku, zgodnie z ogólną zasadą
    wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie
    usługobiorca posiada swoją siedzibę, tj. Polska. Innymi słowy nabywane przez Państwa
    usługi (usługi leasingu systemu (...) oraz usługi materialne i niematerialne realizowane w
    związku z usługą leasingu systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego)
    podlegają opodatkowaniu w Polsce. Niemniej jednak w przedmiotowym przypadku
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowania tych usług na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 4 ustawy. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy dla
    zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy usługodawcą musi być podatnik nieposiadający
    siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium kraju natomiast usługobiorcą musi być podatnik, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art.
    15 ustawy, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4
    ustawy. Natomiast w analizowanym przypadku nie jest spełniony warunek, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy. W Państwa przypadku jako usługodawca będzie
    występował C., który - jak Państwo wskazali - nie prowadzi działalności gospodarczej. C. w
    ramach tej transakcji nie będzie więc działał jako podatnik VAT, a z opisu sprawy nie
    wynika również, aby był zarejestrowany jako podatnik VAT z tego tytułu. Skoro
    usługodawca (w tym przypadku C.) nie działa jako podatnik, to nie jest spełniona
    przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy.

    W związku z powyższym nie będą Państwo zobligowani do rozliczenia podatku VAT z
    tytułu umowy leasingu oraz dostaw i usług materialnych i niematerialnych związanych z
    leasingiem systemu (...) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony opis
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony inny stan sprawy, interpretacja
    nie wywoła w tym zakresie skutków podatkowych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.