Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-798/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-12
Teza: W zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od całej wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych momentu postania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży instalacji solarnej wraz z montażem oraz sposobu udokumentowania fakturami VAT wpłat mieszkańców
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2012r. (data wpływu 31 lipca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 października 2012r. (data wpływu 31 października 2012r.) oraz pismem z dnia 9 listopada 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   momentu postania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży instalacji solarnej wraz z montażem oraz sposobu udokumentowania fakturami VAT wpłat mieszkańców
*   możliwości odliczenia podatku VAT od całej wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie między innymi momentu postania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży instalacji solarnej wraz z montażem, sposobu udokumentowania fakturami VAT wpłat mieszkańców oraz możliwości odliczenia podatku VAT od całej wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 października 2012r. (data wpływu 31 października 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP3/443-798/12/AŚ z dnia 18 października 2012r. oraz pismem z dnia 9 listopada 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

24 stycznia 2012 roku gmina N przystąpiła do realizacji projektu pn. „\`(...)\`” Umowa na realizację ww. projektu, sygnowana przez przedstawiciela Władzy Wdrażającej Programy Europejskie, określa dofinansowanie przez stronę wydatków kwalifikowanych projektu na poziomie 60% oraz realizację przedsięwzięcia przez gminę N w partnerstwie z gminami: K, S oraz W.

Celem projektu jest ochrona środowiska, w szczególności spełnienie norm jakości powietrza atmosferycznego, poprzez redukcję niskiej emisji zanieczyszczeń i wzrost wykorzystania odnawialnych źródeł energii.

Projekt obejmować będzie upowszechnianie wykorzystania odnawialnych i niekonwencjonalnych źródeł energii, tj.:

*   instalację kolektorów słonecznych na obiektach użyteczności publicznej oraz na budynkach prywatnych mieszkańców
*   budowę układów fotowoltaicznych
*   budowę systemów energii geotermalnej.

Przystępując do realizacji projektu Gmina N miała na względzie zapisy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym, w myśl którego gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. w zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy o samorządzie gminnym).

W ramach realizowanego projektu, na budynkach mieszkalnych osób fizycznych, zainstalowanych zostanie 1500 instalacji solarnych, które wykorzystywane będę jedynie na potrzeby własne mieszkańców do podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Pomiędzy Gminą a mieszkańcem uczestniczącym w programie, zawarta zostanie umowa, zgodnie z którą mieszkaniec zobowiązany będzie do wpłaty na rzecz Gminy kwoty ok. 3.000,00 zł. jako odpłatność za instalację solarną wraz z montażem. Wartość jednego zestawu solarnego ocenia się na kwotę ok. 12.000,00 zł.

Faktury za zakup instalacji wystawione będę na Urząd Miasta. Instalacje, od momentu zakupu aż do zakończenia trwałości projektu, tj. przez 5 lat od jego rozliczenia, będą widniały w ewidencji środków trwałych Urzędu, a następnie przekazane zostaną mieszkańcom. Przez ten czas będą oni korzystać z ciepłej wody użytkowej, ale równocześnie będą zobowiązani do utrzymania instalacji w należytym stanie gwarantującym uzyskanie zakładanego efektu ekologicznego. Instalacje solarne nie będą mogły być wykorzystywane przez mieszkańców do prowadzenia działalności gospodarczej. W projekcie przewidziany jest montaż układów fotowoltaicznych, instalacji solarnych oraz pomp ciepła również na obiektach komunalnych, m.in. na basenie, który jest przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy gminą a Ośrodkiem Sportu (gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną) oraz na obiektach sportowych, które pozostają w bezpłatnym użyczeniu klubom sportowym.

W ramach projektu zostanie przeprowadzona kampania promocyjna, mająca na celu poinformowanie jak najszerszej grupy odbiorców o wprowadzeniu systemów energii odnawialnej, których montaż zwiększy efektywność energetyczną i redukcję emisji zanieczyszczeń w szczególności, gazów cieplarnianych i niebezpiecznych substancji. Ponadto zapisy umowy z Władzą Wdrażającą Programy Europejskie zobowiązują Gminę do Informowania o współfinansowaniu projektu.

Poprzez te działania Wnioskodawca chciałby również zachęcić mieszkańców Gminy do udziału w projekcie, gdyż na dzień dzisiejszy nie osiągnięto deklarowanej we wniosku o dofinansowanie liczby 1500 osób fizycznych, chętnych do zainstalowania instalacji solarnych na swoich domach. Każdy z mieszkańców, który przystąpi do projektu, podpisze z gminą umowę i otrzyma fakturę za instalację solarną wraz z montażem.

Do promocji zostaną wykorzystane następujące instrumenty:

*   informacja wraz z logotypem na stronach internetowych Instytucji Realizującej oraz Partnerów
*   utworzenie interaktywnego portalu Internetowego
*   kwartalne newslettery
*   konferencja inauguracyjna
*   konferencja podsumowująca projekt na zakończenie projektu
*   broszury informacyjne i ulotki
*   informacje w prasie
*   filmy dokumentalne
*   spotkania informacyjne
*   wystawy informacyjne
*   tablice informacyjne i pamiątkowe.

W ramach projektu mają być przeprowadzone również szkolenia dla 1400 osób w tym dzieci i młodzieży oraz osób niepełnosprawnych, których celem będzie zwiększenie świadomości ekologicznej. Zaplanowany cykl szkoleń będzie dotyczył aktywnej edukacji ekologicznej i obywatelskiej w zakresie odpowiedzialnego postępowania oraz zachowań proekologicznych, a także zwiększenia aktywności dzieci i młodzieży, ich nauczycieli oraz pracowników instytucji publicznych w zakresie podejmowania konkretnych działań proekologicznych i konsumenckich w swoich środowiskach lokalnych.

Szkolenia mają uświadomić wagę i korzyści wynikające ze stosowania odnawialnych źródeł energii i ich wpływu na rozwój społeczny i ekonomiczny.

W trakcie szkoleń interaktywnych oraz za pośrednictwem materiałów informacyjnych i szkoleniowych, uczestnicy zostaną zapoznani z działalnością S Programu Współpracy i roli funduszy w ochronie środowiska i rozwoju ekonomiczno-społecznym Gmin Partnerskich.

W ramach projektu podpisane zostaną następujące umowy:

*   na wykonanie instalacji solarnych, układów fotowoltaicznych oraz pomp ciepła z materiałów wykonawcy,
*   na Instytucję Zarządzającą pełniącą w imieniu inwestora nadzór nad realizacją inwestycji,
*   na promocję projektu i jego celów, zgodnie z wymogami strony,
*   na szkolenia służące podniesieniu świadomości i wiedzy ekologicznej mieszkańców.

W piśmie z dnia 29 października 2012r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:

W ramach realizowanego projektu, pn. \`(...)\`, zainstalowanych zostanie 1500 instalacji solarnych, które wykorzystywane będę jedynie na potrzeby własne mieszkańców do podgrzewania ciepłej wody użytkowej.

Pomiędzy Gminą a mieszkańcem uczestniczącym w programie, zawarta zostanie umowa, zgodnie z którą mieszkaniec zobowiązany będzie do wpłaty na rzecz Gminy kwoty ok. 3.000,00 zł. jako należność za instalację solarną wraz z montażem.

W ramach wspomnianej umowy Gmina zapewni m.in.:

*   wykonanie na nieruchomości mieszkańca montażu zestawu kolektorów słonecznych wraz z instalacją,
*   zarządzanie i nadzór nad projektem,
*   sprawowanie bieżącego nadzoru inwestorskiego,
*   dokonanie przeglądu stanu istniejącej instalacji grzewczej wody użytkowej, pomieszczeń i miejsc montażu urządzeń w budynku mieszkalnym,
*   opracowanie dokumentacji projektowej,
*   wykonywanie, do końca trwałości projektu, tj. przez 5 lat od dnia zakończenia projektu, okresowych przeglądów i konserwacji w ramach gwarancji Wykonawcy.

Obowiązki mieszkańca obejmują m.in.:

*   udostępnienie budynku mieszkalnego w celu dokonanie przeglądu stanu istniejącej instalacji grzewczej wody użytkowej pomieszczeń i miejsc montażu urządzeń,
*   udostępnienie budynku mieszkalnego w celu wykonania instalacji,
*   co najmniej do końca trwałości projektu, tj. przez 5 lat od dnia zakończenia projektu, użytkowanie układu zgodnie z jego przeznaczeniem i instrukcją obsługi,
*   zapewnienie dostępu do instalacji celem wykonania okresowych przeglądów i konserwacji.

Jak wspomniano we wniosku, instalacje, od momentu zakupu aż do zakończenia trwałości projektu, tj. przez 5 lat od jego rozliczenia, będą widniały w ewidencji środków trwałych Urzędu. Przez ten czas oddane zostaną mieszkańcom do używania pod tytułem darmym.

Natomiast wpłata w wysokości ok. 3 000zł. jaką mieszkaniec zobowiązany będzie uiścić na podstawie wspomnianej umowy, będzie stanowić zapłatę za instalację solarną wraz z montażem. Opłata będzie jednorazowa i wnoszona będzie przed wykonaniem usługi. Będzie ona miała charakter zadatku i będzie warunkiem wykonania montażu instalacji solarnej na budynku mieszkańca. W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, otrzymanie przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi części należności (w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku i raty) skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w tej części. Wątpliwości może budzić zadatek równy całości należności (a takie będzie miało miejsce w przypadku programu solarnego), gdyż przepis wyraźnie mówi o części należności. Gmina stoi na stanowisku, że także 100% wpłaty należy potraktować jako zadatek co skutkować będzie powstaniem obowiązku podatkowego w dniu otrzymania przez Gminę zadatku. Po upływie 5 lat Gmina wystawi fakturę końcową, pomniejszoną o wpłacony zadatek.

Wysokość wpłat mieszkańców uzależniona będzie od rodzaju instalacji. Przewiduje się trzy kategorie instalacji:

1.  dla budynków do trzech mieszkańców,
2.  dla budynków od trzech do pięciu mieszkańców,
3.  dla budynków powyżej pięciu mieszkańców.

Zgodnie z interpretacją indywidualną dla Gminy N nr IBPP4/443-1008/10/AŚ z 22 października 2010 roku wpłaty mieszkańców stanowią zapłatę za usługę budowlaną związaną z zakupem i montażem instalacji grzewczych (instalacji solarnej). W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, otrzymanie przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi części należności (w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku i raty) skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w tej części.

W projekcie przewidziany jest także montaż układów fotowoltaicznych. Instalacji solarnych oraz pomp ciepła na obiektach komunalnych, min. na basenie, który jest przedmiotem umowy najmu pomiędzy gminą a Ośrodkiem Sportu. oraz na obiektach sportowych, które pozostają w bezpłatnym użyczeniu klubom sportowym. Pomiędzy gminą a Ośrodkiem Sportu podpisana jest umowa najmu, na mocy której gmina otrzymuje czynsz. Dlatego montaż układów fotowoltaicznych, instalacji solarnych oraz pomp ciepła na basenie związany będzie z prowadzoną już przez gminę sprzedażą opodatkowaną.

Umowy takie nie będą zawierane z klubami sportowymi, dlatego, w tym przypadku, nie można mówić o sprzedaży opodatkowanej. Od instalacji solarnych zakupionych dla tych obiektów gmina nie będzie mogła odliczyć podatku VAT naliczonego.

W związku z powyższym zadano, m. in. następujące pytania:

1.  W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą instalacji solarnej wraz z montażem? Czy faktury dla mieszkańców powinny być wystawione z chwilą wpłaty przez mieszkańca należnej gminie kwoty, czy dopiero po pięciu latach od zakończenia realizacji projektu, kiedy instalacje zostaną im ostatecznie przekazane?
2.  Czy Gmina może odliczyć VAT od całej wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych, czy tylko proporcjonalnie do wartości sprzedaży?

Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane pismem z dnia 9 listopada 2012r.):

Ad.1

Zgodnie z interpretacją indywidualną dla Gminy N nr IBPP4/443-1008/10/AŚ z 22 października 2010 roku wpłaty mieszkańców stanowią zapłatę za usługę budowlaną związaną z zakupem i montażem instalacji grzewczych (instalacji solarnej). W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, otrzymanie przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi części należności (w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku i raty) skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w tej części. Wątpliwości może budzić zaliczkowe zapłacenie całości należności (a takie będzie miało miejsce w przypadku programu solarnego), gdyż przepis wyraźnie mówi o części należności. Gmina stoi na stanowisku, że także 100% wpłaty należy potraktować jako zaliczkę co skutkować będzie powstaniem obowiązku podatkowego w dniu otrzymania przez Gminę zaliczki. Faktury dla mieszkańców powinny zostać wystawione z chwilą wpłaty przez mieszkańca należnej gminie kwoty.

Ad.2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Warunkiem odliczenia podatku VAT jest więc niepodważalny związek zakupów w wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Dlatego Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje Jej prawo do odliczenia VAT od całej wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl przepisu art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z treści wniosku wynika, że 24 stycznia 2012 roku gmina N przystąpiła do realizacji projektu pn. „\`(...)\`.” Celem projektu jest ochrona środowiska, w szczególności spełnienie norm jakości powietrza atmosferycznego, poprzez redukcję niskiej emisji zanieczyszczeń i wzrost wykorzystania odnawialnych źródeł energii.

W ramach realizowanego projektu, na budynkach mieszkalnych osób fizycznych, zainstalowanych zostanie 1500 instalacji solarnych, które wykorzystywane będę jedynie na potrzeby własne mieszkańców do podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Pomiędzy Gminą a mieszkańcem uczestniczącym w programie, zawarta zostanie umowa, zgodnie z którą mieszkaniec zobowiązany będzie do wpłaty na rzecz Gminy kwoty ok. 3.000,00 zł. jako odpłatność za instalację solarną wraz z montażem. Wartość jednego zestawu solarnego ocenia się na kwotę ok. 12.000,00 zł.

Faktury za zakup instalacji wystawione będę na Urząd Miasta. Instalacje, od momentu zakupu aż do zakończenia trwałości projektu, tj. przez 5 lat od jego rozliczenia, będą widniały w ewidencji środków trwałych Urzędu, a następnie przekazane zostaną mieszkańcom. Przez ten czas będą oni korzystać z ciepłej wody użytkowej, ale równocześnie będą zobowiązani do utrzymania instalacji w należytym stanie gwarantującym uzyskanie zakładanego efektu ekologicznego. Instalacje solanie nie będą mogły być wykorzystywane przez mieszkańców do prowadzenia działalności gospodarczej.

Każdy z mieszkańców, który przystąpi do projektu, podpisze z gminą umowę i otrzyma fakturę za instalację solarną wraz z montażem. Wpłata w wysokości ok. 3000 zł. jaką mieszkaniec zobowiązany będzie uiścić na podstawie wspomnianej umowy, będzie stanowić zapłatę za instalację solarną wraz z montażem. Opłata będzie jednorazowa i wnoszona będzie przed wykonaniem usługi. Będzie ona miała charakter zadatku i będzie warunkiem wykonania montażu instalacji solarnej na budynku mieszkańca. Po upływie 5 lat Gmina wystawi fakturę końcową, pomniejszoną o wpłacony zadatek.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że wpłaty mieszkańców stanowią zapłatę za usługę budowlaną związaną z zakupem i montażem instalacji grzewczych (instalacji solarnej).

W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczyć będą świadczenia usługi termomodernizacyjnej wykonywanej w budynkach mieszkalnych.

Powyższe zatem wskazuje, że świadczenia, co do których zobowiązał się Wnioskodawca w ramach podpisanych z mieszkańcami umów stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażona w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ww. ustawy).

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie z tytułu otrzymywanych wpłat dokonywanych przez mieszkańców na poczet wykonania przez Wnioskodawcę usługi termomodernizacyjnej związanej z zakupem i montażem instalacji grzewczych (instalacji solarnej) w budynkach mieszkalnych obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania wpłaty (zaliczki).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w niniejszym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do kolejnej kwestii podniesionej w pytaniu pierwszym tj. sposobu dokumentowania fakturami VAT wpłat mieszkańców wskazać należy na treść art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Stosowanie do treści § 10 ust. 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 68, poz. 360), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

W przypadku, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy, podatnik może wystawić fakturę potwierdzającą otrzymanie całości lub części ceny. W przypadku wystawienia faktury przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Stosownie do ust. 4 ww. przepisu, faktura stwierdzająca otrzymanie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej:

1.imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2.numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

3.datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT” lub „FAKTURA VAT-MP”, kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku określonym w ust. 3 - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot otrzymanych wcześniej części należności brutto;

4.stawkę podatku;

5.kwotę podatku wyliczoną według wzoru:

KP = (ZB x SP) / (100 + SP)

gdzie:

KP - oznacza kwotę podatku,

ZB - oznacza kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto,

SP - oznacza stawkę podatku;

6.dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy;

7.datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1-3, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.

Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 5 i 7-9, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi ( § 10 ust. 5).

Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 9 (§ 10 ust. 6 ww. rozporządzenia).

Przenosząc zatem powyżej wskazane przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że otrzymanie na poczet wykonania usługi termomodernizacji wpłaty stanowiącej zaliczkę powoduje zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT powstanie obowiązku podatkowego. Wnioskodawca wskazuje, że w związku z otrzymaniem przed wykonaniem usługi zaliczek będzie wystawiać faktury VAT. Opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że po wykonaniu usługi Wnioskodawca nie będzie już pobierał żadnych dodatkowych opłat z tytułu wykonania usługi. Zatem otrzymane wpłaty przed wykonaniem usługi, udokumentowane fakturą VAT stanowić będą kwotę należną z tytułu wykonania tej usługi. Wystawione w związku z otrzymaniem zaliczek faktury VAT będą obejmować całą cenę brutto usługi termomodernizacji, w związku z czym na moment faktycznego wykonania usługi, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, kwota należna z tytułu jej wykonania została już w momencie otrzymania opodatkowana podatkiem VAT.

Tym samym faktury dokumentujące wpłaty dokonywane przez mieszkańców na poczet wykonania przez Wnioskodawcę usługi termomodernizacyjnej związanej z zakupem i montażem instalacji grzewczych (instalacji solarnej) powinny być wystawione nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano należności od nabywców (mieszkańców).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, tej kwestii należało uznać za prawidłowe.

Następnie odnosząc się do kwestii możliwości odliczenia podatku VAT od całej wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych, należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu,

\-z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z ww. przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, iż właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy – art. 88 lub aktów wykonawczych.

W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności. Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego.

Z treści wniosku wynika, że u Wnioskodawcy wystąpi związek nabywanych towarów i usług udokumentowanych fakturami za wykonanie instalacji zestawów solarnych na budynkach osób fizycznych z czynnościami opodatkowanymi generującymi po stronie Wnioskodawcy podatek należny z tytułu opodatkowania usługi termomodernizacyjnej, na poczet wykonania której dokonywane będą przez mieszkańców wpłaty zaliczek.

Tym samym, z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w części dotyczącej instalacji kolektorów słonecznych na budynkach osób fizycznych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w niniejszym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. organ pragnie zauważyć, iż kwestie objęte pytaniami oznaczonymi we wniosku nr 3 i nr 4, będą przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.