Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1070.2021.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-25
Teza: Rozliczenie straty ze spółki komandytowej
Słowa kluczowe: spółki-spółka komandytowa; strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia straty z pozarolniczej działalności gospodarczej za lata 2018-2020 w kwocie nieodliczonej przed dniem uzyskania przez Spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest komandytariuszem spółki komandytowej pod firmą (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa - dalej jako: Spółka.

Wspólnikami Spółki oprócz Wnioskodawcy są ponadto:

· M. W. (…) - komandytariusz;

· (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - komplementariusz.

Począwszy od 1.01.2021, w myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800) - dalej jako: Ustawa o CIT, Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Przed 1.01.2021 r., tj. przed dniem uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, Wnioskodawca rozliczał przychody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w Spółce, jako przychody z działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych tj. były one kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128) - dalej jako: Ustawa o PIT i opodatkowane wg zasad z art. 27 ustawy o PIT. Wnioskodawca, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych poniósł stratę z działalności gospodarczej związaną z jego uczestnictwem w Spółce. Strata ta dotyczy następujących lat podatkowych: 2018, 2019 i 2020.

Obecnie dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Spółce są kwalifikowane jako przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991 Ustawy o PIT. Jest to obecnie jedyne źródło przychodów Wnioskodawcy, a przychody z kapitałów pieniężnych przez niego uzyskiwane związane są z:

· posiadaniem przez Wnioskodawcę ogółu praw i obowiązków w Spółce;

· posiadaniem przez Wnioskodawcę udziałów w spółkach kapitałowych (spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością).

Obecnie wspólnicy Spółki rozważają przekształcenie jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jeśli proces ten zostanie sfinalizowany, tj. Spółka zostanie przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Wnioskodawca będzie uzyskiwał zamiast przychodów z udziału w Spółce przychody związane z posiadaniem udziałów w spółce przekształconej.

Po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość dotycząca sposobu rozliczenia straty z działalności gospodarczej poniesionej w latach 2018-2020 z tytułu uczestnictwa w Spółce.

**Pytania**

Czy strata z pozarolniczej działalności gospodarczej, wykazana przez Wnioskodawcę w zeznaniach za okres 2018-2020 w kwocie nieodliczonej przed dniem uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę w kolejnych latach (poczynając od roku 2021) poprzez obniżenie uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, czyli przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskuje/uzyskiwać będzie on ww. przychody?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, strata z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazana w zeznaniach za okres 2018-2020 w kwocie nieodliczonej przed dniem uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, może zostać odliczona przez Wnioskodawcę poprzez obniżenie uzyskiwanych przez niego przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, niezależnie od tego, z którego podmiotu Wnioskodawca uzyskuje/uzyskiwać będzie ww. przychody. Limitem odliczenia w danym roku będzie kwota osiągniętych w tym roku przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT; kwota przysługującego w danym roku odliczenia powinna zaś zostać ustalona z uwzględnieniem art. 9 ust. 3 ustawy o PIT oraz z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy.

Jak wskazuje art. 15 ust. 2 Ustawy, wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 (czyli ustawy o PIT), o nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 1 (czyli ustawy o PIT) lub art. 11 ustawy zmienianej w art. 3 (czyli ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905), ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Zgodnie z uzasadnieniem do Ustawy (Druk sejmowy Nr 642), _„Przepis przyznaje prawo do rozliczania straty z działalności gospodarczej powstałej przed dniem, od którego stosuje się przepisy ustawy związane z nadaniem spółce komandytowej podmiotowości prawno-podatkowej, komplementariuszowi tej spółki. Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej"._

W ocenie Wnioskodawcy, wobec poniesienia przez niego straty z pozarolniczej działalności gospodarczej przed dniem objęcia Spółki przepisami ustawy o CIT, biorąc pod uwagę to, iż obecnie (tzn. po 1.01.2021) nie uzyskuje on dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie planuje też uzyskiwać takich dochodów w najbliższych latach, będzie on uprawniony do obniżenia przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT o wysokość poniesionej przez niego w poprzednich latach podatkowych straty z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, jakie będzie źródło (podmiot), z którego Wnioskodawca osiąga ww. przychody z kapitałów pieniężnych.

Należy bowiem zauważyć, że jak wynika z przytoczonego art. 15 ust. 2 Ustawy, przepis odwołuje się do przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, bez wskazania rodzaju podmiotów, z których przychód ten miałby pochodzić. W sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca osiąga/będzie osiągać przychody z kapitałów pieniężnych:

*   w momencie wypłaty zysku ze Spółki, wygenerowanego po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych,
*   w momencie wypłaty zysku z tytułu posiadania udziałów w innych aniżeli Spółka spółkach prawa handlowego (spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością), przy czym chodzi tu zarówno o dywidendę z lat ubiegłych, jak i zaliczki wypłacane na poczet bieżącego zysku,
*   w momencie wypłaty zysku z tytułu posiadania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia Spółki (spółki przekształconej) - przy założeniu, że proces przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie sfinalizowany.

W każdej z ww. sytuacji zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wypłaty dywidendy pobiera płatnik - czyli spółka wypłacająca dywidendę. Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy podatek ten będzie więc pobierany odrębnie dla przychodu uzyskiwanego od każdego z podmiotów, w których pozostaje on/pozostawać będzie wspólnikiem. Jednocześnie, Wnioskodawca nie ma obowiązku ujmowania i rozliczania dochodu z tytułu dywidendy w zeznaniu rocznym, podatek z tego tytułu jest wykazywany wyłącznie w deklaracji składanej przez płatnika. Powyższe nie powinno mieć jednak znaczenia dla pozytywnego rozstrzygnięcia kwestii, której dotyczy niniejszy wniosek, gdyż, jak już zostało wskazane wcześniej, przepis art. 15 ust. 2 Ustawy nie stawia w tym zakresie żadnych dodatkowych ograniczeń.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy jest on uprawniony do rozliczenia strat za lata ubiegłe (z działalności gospodarczej) w oparciu o ww. przepis przejściowy, niezależnie od tego, z którego podmiotu uzyskiwany byłby przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Wnioskodawca przy tym wskazuje, że kwota odliczenia w danym roku będzie uwzględniała:

*   proporcję, w jakiej pozostawały przychody Wnioskodawcy z udziału w Spółce w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie uzyskanych przez niego przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej - zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy,
*   limit w postaci dochodu uzyskanego w danym roku, przy czym limitem tym będzie łączna suma dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT - zgodnie z art. 9 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT,
*   maksymalny limit roczny obniżenia, tj. 50% wysokości straty z danego roku (wcześniej nieodliczonej przez Wnioskodawcę) - zgodnie z art. 9 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca wskazuje, że pozytywne stanowisko w stosunku do tożsamego stanu faktycznego zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2021 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.150.2021.2.RR).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.)

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy

dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 9 ust. 3 ww. ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1\. obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2\. obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Stosownie do art. 9 ust. 3a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego, z wyjątkiem strat z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 105a.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodów jest:

pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy;

zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526, ze zm.)

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo -akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123, dalej: „Ustawa”), spółki komandytowe uzyskały lub uzyskają status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy Ustawy).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym komandytariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że:

jest Pan komandytariuszem spółki komandytowej.

Począwszy od 1.01.2021 r. Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Przed 1.01.2021 r., rozliczał Pan przychody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w Spółce, jako przychody z działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych tj. były one kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT i opodatkowane wg zasad z art. 27. Jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych poniósł Pan stratę z działalności gospodarczej związaną z jego uczestnictwem w Spółce. Strata ta dotyczy następujących lat podatkowych: 2018, 2019 i 2020.

Obecnie dochody uzyskiwane przez Pana z tytułu uczestnictwa w Spółce są kwalifikowane jako przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Jest to obecnie jedyne źródło Pana przychodów, a przychody z kapitałów pieniężnych przez Pana uzyskiwane związane są z:

*   posiadaniem przez Pana ogółu praw i obowiązków w Spółce;
*   posiadaniem przez Pana udziałów w spółkach kapitałowych (spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością). Obecnie wspólnicy Spółki rozważają przekształcenie jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jeśli proces ten zostanie sfinalizowany, tj. Spółka zostanie przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie Pan uzyskiwał zamiast przychodów z udziału w Spółce przychody związane z posiadaniem udziałów w spółce przekształconej.

Zatem przed objęciem opodatkowaniem podatkiem dochodowym spółek komandytowych i przed uzyskaniem przez te podmioty statusu podatnika, to Pan występował w roli podatnika, rozliczając jako wspólnik działalność spółek zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Źródłem przychodów Pana jako wspólnika spółki komandytowej była pozarolnicza działalność gospodarcza stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Straty Pana (z pozarolniczej działalności gospodarczej) z udziału w spółkach komandytowych, mogły być rozliczane na zasadach wskazanych w art. 9 ust. 3 pkt 1 lub 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po zmianie przepisów, gdy spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym Pan) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uzasadnienia do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek komandytowych (Druk sejmowy Nr 642). wynika, że: „Zgodnie z wprowadzanymi do ustawy o CIT zmianami polegającymi na nadaniu spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski statusu „podatnika podatku dochodowego”, uzyskiwane z udziału w zyskach takiej spółki przychody wspólników takiej spółki, w tym komandytariuszy, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wynika to z definicji przyjętych na gruncie ustawy o CIT, a w szczególności przepisów art. 4a pkt 14, 16, 18, 19 i 21 tej ustawy”.

Tym samym wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, zysk wygenerowany w ramach prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę komandytową, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (w niniejszej sprawie od 1 stycznia 2021 r.), będzie stanowił przychód zaliczany do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości obniżenia przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o stratę poniesioną z pozarolniczej działalności gospodarczej w okresie 2018-2020, wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy zmieniającej:

wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1, o nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 11 ustawy zmienianej w art. 3, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Zgodnie natomiast z ust. 4 powołanego przepisu

do odliczenia straty, o której mowa w ust. 1 i 2, stosuje się odpowiednio zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2 albo art. 9 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 1, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Zgodnie z uzasadnieniem do Ustawy – Druk sejmowy Nr 642: „Przepis przyznaje prawo do rozliczania straty z działalności gospodarczej powstałej przed dniem, od którego stosuje się przepisy ustawy związane z nadaniem spółce komandytowej podmiotowości prawno -podatkowej, komplementariuszowi tej spółki. Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej_”._

Według ogólnych zasad rozliczeń strat dochód obniża się o stratę powstałą z tego samego źródła w ciągu pięciu następujących po sobie lat podatkowych. Kwota obniżenia nie może jednorazowo przekroczyć połowy wysokości tej straty. W przepisie przejściowym zastrzeżono, że przy obliczaniu pięcioletniego okresu uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Zaznaczyć także należy, że stratę ustala się w odniesieniu do roku podatkowego, zatem odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mogą podlegać straty za poprzednie lata w części wynikającej z proporcji, o której mowa w przepisie przejściowym tj. proporcji Pana przychodu z udziału w spółce komandytowej w ogólnej kwocie jego przychodów za te lata.

Odliczenie od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest możliwe tylko w sytuacji gdy ww. straty nie mogą zostać odliczone zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze źródła przychodów, z którego zostały poniesione.

Jak wynika z treści wniosku:

· z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej osiągał Pan dochody wynikające z działalności prowadzonej za pośrednictwem spółki komandytowej;

· strata wskazana we wniosku dotyczy lat 2018-2020.

Stratę ustala się w odniesieniu do roku podatkowego podatnika, odliczeniu mogą podlegać ewentualne straty za lata poprzednie w części wynikającej z proporcji, o której mowa w przepisie przejściowym, tj. proporcji Pana przychodu z udziału w spółce komandytowej w ogólnej kwocie przychodów za te lata. Powyższe jest możliwe, o ile ww. straty nie mogą zostać odliczone zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze źródła przychodów, z którego zostały poniesione.

Zatem, może Pan rozliczyć stratę z lat ubiegłych w oparciu o ww. przepis przejściowy, niezależnie od tego, od którego podmiotu uzyskiwany będzie przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).