Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.230.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; deweloper; dom-dom jednorodzinny; materiały-materiały budowlane; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; remonty; wyposażenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in.
    możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z
    25 lutego 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podaje Pani, że w maju 2024 r. miała miejsce sprzedaż mieszkania nabytego w
    październiku 2019 r., opłaconego częściowo ze środków własnych, częściowo ze środków
    pochodzących z kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego mieszkania.
    Przychód ze sprzedaży wyżej wymienionego mieszkania przeznaczony został na spłatę
    kredytu hipotecznego zaciągniętego na ww. mieszkanie oraz w maju 2024 r. na zakup
    domu jednorodzinnego w stanie deweloperskim i jego wykończenie (wydatki na własne
    cele mieszkaniowe).
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podała Pani, że:
    · Dom jednorodzinny nabyty w maju 2024 r. nabyła wspólnie z mężem, z którym posiada
      małżeńską wspólność majątkową. Dane męża: A.A, adres zamieszkania taki sam jak
      Pani własny podany we wniosku.
    · W nabytym domu jednorodzinnym mieszka Pani razem z mężem i córką i realizują
      Państwo własne cele mieszkaniowe.
    · W akcie notarialnym dot. sprzedanego lokalu mieszkalnego nie było wskazane, że pralka
      zwiększyła wartość sprzedanego lokalu i przeszła na własność nabywcy tego lokalu.
    · W akcie notarialnym nie zostało wskazane jakie wyposażenie przechodzi na nabywcę i o
      jaką wartość zwiększyło ono wartość sprzedanego lokalu mieszkalnego.
    · Faktura VAT na zakup pralki jest wystawiona imiennie na Pani osobę.
    · Nabyte szafki umywalkowe stanowią element umocowania umywalki jako komplet z tą
      umywalką.
    · Faktury VAT na zakup szafek są wystawione imiennie na Pani osobę.
    · Brama wjazdowa, w której zamontowany jest automat stanowi element ogrodzenia
      posesji.
    · Faktura VAT na zakup automatu do bramy wjazdowej jest wystawiona imiennie na Pani
      męża A.A.
    · Poniosła Pani wydatki na zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego
      domu, takie jak:

        – materiały do wykończenia ścian (gładzie, grunty ścienne, farby, gips budowlany),
        – płytki podłogowe/ścienne do wykończenia łazienek, garażu, pomieszczenia
        gospodarczego, wiatrołapu oraz potrzebne do montażu płytek kleje oraz fugi,
        – materiały/akcesoria hydrauliczne do montażu baterii, umywalek, WC, zlewów
        (syfony umywalkowe, zestaw do montażu WC, rury kanalizacyjne, wężyki do
        kranów, przedłużki hydrauliczne, hydroizolacja, szybkozłączki, trójniki, zaślepki,
        taśmy uszczelniające, kształtki, maty izolacyjne),
        – materiały do wykonania oświetlenia halogenowego w łazienkach oraz pokoju
        dziennym (płyty gipsowo-kartonowe, wkręty, narożniki aluminiowe).
    · Wszystkie wydatki poniesione na zakup materiałów do remontu/wykończenia
      zakupionego domu zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT na Pani osobę
      lub na osobę Pani męża.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytanie oznaczone nr 2.
    Czy na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć:
    · zakup szafek umywalkowych stanowiących komplet z umywalkami udokumentowany
      fakturami VAT, jeśli umywalki nablatowe i szafki zostały zakupione osobno (zakup
      zarówno umywalek jak i szafek jest udokumentowany fakturami VAT imiennymi
      wystawionymi na Pani osobę), ponieważ nie było możliwości zakupu wybranych szafek
      w komplecie z umywalkami; szafki są wiszące, a więc są przymocowane na stałe do
      ściany, czyli związane trwale z budynkiem, w ich blatach zostały wycięte otwory na
      odpływy i na blatach zostały zamocowane na stałe wspomniane wyżej umywalki
      nablatowe;
    · zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji
      udokumentowany fakturą VAT imienną wystawioną na Pani męża (współwłaściciela
      domu), zamontowanej przez dewelopera, jednak bez napędu otwierającego i
      zamykającego bramę, która była zamykana jedynie na blokadę do rowerów, w wyniku
      czego dom i posesja nie były odpowiednio zabezpieczone, automat pozwolił zatem na
      zabezpieczenie posesji, co pozwala na zaliczenie do wydatków na własne cele
      mieszkaniowe na podstawie orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
      Gliwicach (w wyroku z 23 listopada 2023 r. o sygn. akt: I SA/Gl 383/23) oraz wyroku
      Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 sierpnia 2024 r. o sygn. akt: II FSK 534/24,
      które mówią o tym, że wykonanie lub zakup różnego rodzaju urządzeń budowlanych,
      które związane są z budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające
      bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim
      zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem i które zapewniają
      bezpieczeństwo, należy uznać za poniesione na własne cele mieszkaniowe;
    · zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego domu, takich jak:
        – materiały do wykończenia ścian (gładzie, grunty ścienne, farby, gips budowlany),
        – płytki podłogowe/ścienne do wykończenia łazienek, garażu, pomieszczenia
        gospodarczego, wiatrołapu oraz potrzebne do montażu płytek kleje oraz fugi,
        – materiały/akcesoria hydrauliczne do montażu baterii, umywalek, WC, zlewów
        (syfony umywalkowe, zestaw do montażu WC, rury kanalizacyjne, wężyki do
        kranów, przedłużki hydrauliczne, hydroizolacja, szybkozłączki, trójniki, zaślepki,
        taśmy uszczelniające, kształtki, maty izolacyjne),
        – materiały do wykonania oświetlenia halogenowego w łazienkach oraz pokoju
        dziennym płyty gipsowo-kartonowe, wkręty, narożniki aluminiowe.

    Niniejsza interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej odnośnie
    wydatków poniesionych na zakup szafek umywalkowych.
    Pani wniosek w tym zakresie jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Pani stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że Pani
    zdaniem na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć:
    · zakup szafek umywalkowych stanowiących komplet z umywalkami udokumentowany
      fakturami VAT, jeśli umywalki nablatowe i szafki zostały zakupione osobno (zakup
      zarówno umywalek jak i szafek jest udokumentowany fakturami VAT imiennymi
      wystawionymi na moją osobę), ponieważ nie było możliwości zakupu wybranych
      szafek w komplecie z umywalkami; szafki są wiszące, a więc są przymocowane na stałe
      do ściany, czyli związane trwale z budynkiem, w ich blatach zostały wycięte otwory na
      odpływy i na blatach zostały zamocowane na stałe wspomniane wyżej umywalki
      nablatowe;
    · zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji
      udokumentowany fakturą VAT imienną wystawioną na mojego męża (współwłaściciela
      domu), zamontowanej przez dewelopera, jednak bez napędu otwierającego i
      zamykającego bramę, która była zamykana jedynie na blokadę do rowerów, w wyniku
      czego dom i posesja nie były odpowiednio zabezpieczone, automat pozwolił zatem na
      zabezpieczenie posesji, co pozwala na zaliczenie do wydatków na własne cele
      mieszkaniowe na podstawie orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
      Gliwicach (w wyroku z 23 listopada 2023 r. o sygn. akt: I SA/Gl 383/23) oraz wyroku
      Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 sierpnia 2024 r. o sygn. akt: II FSK 534/24,
      które mówią o tym, że wykonanie lub zakup różnego rodzaju urządzeń budowlanych,
      które związane są z budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające
      bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim
      zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem i które zapewniają
      bezpieczeństwo, należy uznać za poniesione na własne cele mieszkaniowe;
    · zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego domu, takich jak:
        – materiały do wykończenia ścian (gładzie, grunty ścienne, farby, gips budowlany),
        – płytki podłogowe/ścienne do wykończenia łazienek, garażu, pomieszczenia
        gospodarczego, wiatrołapu oraz potrzebne do montażu płytek kleje oraz fugi,
        – materiały/akcesoria hydrauliczne do montażu baterii, umywalek, WC, zlewów
        (syfony umywalkowe, zestaw do montażu WC, rury kanalizacyjne, wężyki do
        kranów, przedłużki
        – hydrauliczne, hydroizolacja, szybkozłączki, trójniki, zaślepki, taśmy uszczelniające,
        kształtki, maty izolacyjne),
        – materiały do wykonania oświetlenia halogenowego w łazienkach oraz pokoju
        dziennym (płyty gipsowo-kartonowe, wkręty, narożniki aluminiowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest w części prawidłowe
    oraz w części nieprawidłowe.
    Przy czym mojej ocenie w tej interpretacji nie podlegała kwestia możliwości zastosowania
    ulgi mieszkaniowej odnośnie wydatków poniesionych na zakup szafek umywalkowych.
    Pani wniosek w tym zakresie jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    określonych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Przy czym, stosownie do art. art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub

      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5
    ww. ustawy).
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · W maju 2024 r. sprzedała Pani lokal mieszkalny, który został nabyty w październiku 2019
      r.
    · Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały przeznaczone m.
      in. na:
        – zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji
        udokumentowany fakturą VAT imienną wystawioną na mojego męża
        (współwłaściciela domu),
        – zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego w stanie deweloperskim
        domu, takich jak:
        – materiały do wykończenia ścian (gładzie, grunty ścienne, farby, gips budowlany),
        – płytki podłogowe/ścienne do wykończenia łazienek, garażu, pomieszczenia
        gospodarczego, wiatrołapu oraz potrzebne do montażu płytek kleje oraz fugi,
        – materiały/akcesoria hydrauliczne do montażu baterii, umywalek, WC, zlewów
        (syfony umywalkowe, zestaw do montażu WC, rury kanalizacyjne, wężyki do
        kranów, przedłużki
        – hydrauliczne, hydroizolacja, szybkozłączki, trójniki, zaślepki, taśmy uszczelniające,
        kształtki, maty izolacyjne),
        – materiały do wykonania oświetlenia halogenowego w łazienkach oraz pokoju
        dziennym (płyty gipsowo-kartonowe, wkręty, narożniki aluminiowe.
    · Posiada Pani faktury Vat na poniesione wydatki.
    · W nabytym domu mieszka Pani wraz z mężem i córką i realizuje w nim własne celem
      mieszkaniowe.
    Wątpliwości Pani budzi kwestia, czy ww. wydatki może Pani zaliczyć do wydatków na
    własne cele mieszkaniowe i skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Na podstawie zaś art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
      Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika
      budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Jak wskazano powyżej z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona
    dokonana na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Przy czym wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według
    stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest
    realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie
    wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są
    w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z
    opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy,
    wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten
    przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów
    mieszkaniowych.
    Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d) ww. ustawy
    wydatki remont własnego budynku mieszkalnego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają
    również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie
    rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.), przez budowę należy rozumieć:
      (...) wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę,
      rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na
      podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót
      budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:
    (...) budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce
    obiektu budowlanego.
    Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
      robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub
      technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych
      parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość
      bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany
      charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa
      drogowego.
    W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont”
    należy rozumieć:
      (...) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
      na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
      czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie
      pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części
    składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub

    istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do
    pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.
    „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np.
    budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej
    nowo wybudowanego budynku.
    W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian,
    podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna,
    kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych
    konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Wydatki na prace wykończeniowe budynku mieszkalnego mieszczą się zatem w zakresie
    wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25
    pkt1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, np. na remont
    własnego budynku mieszkalnego.
    W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione we wniosku, w myśl którego
    przysługuje Pani zwolnienie od podatku od dochodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup wskazanych we
    wniosku materiałów do remontu/wykończenia zakupionego w stanie deweloperskim domu
    – jest prawidłowe.
    Skoro bowiem wskazała Pani, że w nabytym domu mieszka wraz z rodziną i realizuje w
    nim własne cel mieszkaniowe, to uznaję, że wydatkowanie przychodu w tej części
    uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast wydatkiem niemieszczącym się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe w
    Pani przypadku jest wydatek poniesione przez Panią na zakup automatu do bramy
    wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji.
    Podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Wobec tego elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie
    elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą
    być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można
    wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ogrodzenie posesji nie jest związane z budową, rozbudową, nadbudową, przebudową czy
    remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół
    budynku.
    Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia
    czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatek na zakup automatu do
    bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji, nie jest wydatkiem
    korzystającymi ze zwolnienia.
    Nie ma on charakteru mieszkalnego, a jak już wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21 ust.
    25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w
    związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych,
    pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.
    Wobec tego, wydatek poniesiony na zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej
    element ogrodzenia posesji, nie mieści się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21

    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawnia do
    zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży
    nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W związku z tym Pani stanowisko w tej części należy uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią orzeczeń sądowych wskazuję, że w
    zakresie rozpatrywanego zagadnienia orzecznictwo sądowe jest zróżnicowane i w mojej
    ocenie nie można nadawać normatywnego waloru jedynie tym orzeczeniom, które są dla
    Pani korzystne. Tytułem przykładu wskazuję:
    · Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 19 września 2017 r.,
      sygn. akt I SA/Bd 768/17,
    · Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2394/10.
    Argumentacja wskazana w niniejszej interpretacji posiada wsparcie w wyżej wskazanych
    orzeczeniach sądowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Tym samym wydając interpretację opieram się wyłącznie
    na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacji podatkowej
    jest sam przepis prawa. Prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej
    weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
      będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).