Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.489.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Dotyczy ustalenia czy ponoszone przez Spółkę Koszty B+R, w
wyniku działalności wskazanej w stanie faktycznym oraz opisie
zdarzenia przyszłego, uprawniają Spółkę do dokonania
odliczenia od podstawy opodatkowania, o którym mowa w art.
18d ust. 1, kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
18d ust. 2 pkt 1 i 1a oraz ust. 2a i 3 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo, pismem z 15 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „(...)”) należy do Grupy
    Kapitałowej (...) S.A. – jednej z wiodących grup (...). Przedmiotem działalności Spółki według
    Polskiej Klasyfikacji Działalności jest działalność (...) w zakresie pozostałych (...) oraz (...)
    (PKD (...)) wyszczególniona w Dziale II załącznika zatytułowanego „(...)” do Ustawy z dnia (...)
    r. o działalności (...)w ramach następujących grup (...): (...).
    W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się m.in. realizacją prac
    badawczo-rozwojowych, ukierunkowanych na rozwój innowacyjnych technologii i
    rozwiązań wykorzystywanych w branży (...) (dalej: „Działalność B+R”). W jej ramach Spółka
    realizowała oraz będzie realizować projekty o charakterze badawczo-rozwojowym (dalej:
    „Projekty B+R”) obejmujące tworzenie nowych oraz istotnie ulepszonych istniejących
    produktów, procesów i technologii. Celem tych działań jest zwiększenie poziomu
    innowacyjności i konkurencyjności, a także usprawnienie wewnętrznych narzędzi i
    procesów wykorzystywanych przez pracowników Spółki.
    W ramach Działalności B+R Spółka ponosi różnego rodzaju koszty, w tym wydatki, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT. W szczególności, w celu realizacji
    Działalności B+R Spółka zatrudnia:
    • pracowników na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (dalej: „Specjaliści
    B+R”), którzy są dedykowani głównie do realizacji Działalności B+R;
    • a także pracowników na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych, którzy
    nie są dedykowani głównie do realizacji Działalności B+R, jednakże są w nią
    zaangażowani w ramach swoich obowiązków (dalej: „Pracownicy Funkcyjni”).
    W związku z tym, Spółka ponosi na rzecz poszczególnych Specjalistów B+R oraz
    Pracowników Funkcyjnych (dalej łącznie jako: „Pracownicy”) koszty:
    • należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.,
    dalej: „ustawa o PIT”), oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych
    należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 z późn. zm.), obejmujące składki z tytułu

    powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.:
    składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na
    ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, a także
    • należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    (dalej łącznie jako: „Koszty B+R”).
    W związku z prowadzoną Działalnością B+R Wnioskodawca prowadzi Projekty B+R w
    ramach następujących kategorii:
    1) Rozwój Projektowy Systemów i Procesów – znaczący rozwój istniejących lub tworzenie
    nowych produktów, procesów oraz technologii w ramach projektów dotyczących
    poszczególnych systemów, aplikacji i procesów wykorzystywanych lub tworzonych w
    Spółce, które realizowane są w formie zorganizowanych projektów podlegających
    nadzorowi według ustalonych w Spółce procedur i polityk;
    2) Prace Rozwojowe Funkcjonujących Rozwiązań – znaczący rozwój istniejących rozwiązań,
    który nie jest realizowany w ramach Projektów B+R, realizowany przez Spółkę na
    podstawie wymagań biznesowych określanych w ramach codziennych prac.
    (dalej łącznie jako: „Prace B+R”).
    W ramach powyższych kategorii Pracownicy nie realizują prac związanych z
    powdrożeniowym utrzymaniem wykorzystywanych w Spółce aplikacji, systemów oraz
    procesów, ani innych prac dotyczących, np. drobnych, rutynowych zmian, które
    pozbawione byłyby charakteru badawczo- rozwojowego.
    W ramach Prac B+R, Pracownicy podejmują m.in. następujące działania:
    • definiowanie wymagań,
    • opracowywanie oryginalnych koncepcji,
    • projektowanie architektury,
    • tworzenie kodu źródłowego,
    • testy przedwdrożeniowe,
    • testy akceptacji,
    • tworzenie testów automatycznych,
    • tworzenie dokumentacji projektowej,
    • implementacje i integracje,
    które mają na celu pozyskanie nowej wiedzy oraz zasobów z zakresu IT, jak również ich
    dalsze wykorzystanie w działalności Spółki w celu znaczącego ulepszania produktów
    oferowanych klientom, poszerzania portfolio oferowanych produktów, a także znaczącego
    ulepszania procesów i aplikacji wykorzystywanych przez Spółkę.
    Metodyka zarządzania projektami
    Działalność B+R Wnioskodawcy realizowana jest w ramach (...) zgodnie z metodyką (...). W
    strukturze Spółki wyodrębniono zespoły (...) z uwzględnieniem kompetencji Specjalistów
    B+R. Dodatkowo, zespoły (...) specjalizują się w konkretnych obszarach (np. obszar
    produktowo-sprzedażowy). Takie podejście pozwala Spółce na efektywne zarządzanie
    zasobami, ponieważ zespoły realizują prace w zakresie swoich kompetencji zarówno w

    ramach Projektów B+R jak i ciągłego rozwoju bez potrzeby tworzenia nowych zespołów w
    przypadku rozpoczynania nowych projektów.
    Specjaliści B+R w zespołach (...) realizują swoje prace w podziałach na dwutygodniowe
    Sprinty, w ramach których realizowane są konkretne prace określone na podstawie tzw.
    (...), tj. wymagań określonych na podstawie założeń projektowych opartych na wcześniej
    opracowanych koncepcjach lub wymagań złożonych przez użytkowników poszczególnych
    systemów.
    W ramach Sprintów realizowane są tzw. (...) będące podstawową jednostką organizacji
    pracy, w ramach których Specjaliści B+R tworzą nowe lub ulepszają systemy, aplikacje i
    procesy Spółki zgodnie ze zdefiniowanymi wymaganiami. W ramach historyjek
    realizowane są prace nad przygotowaniem danej funkcjonalności, obejmujące: analizę,
    prace deweloperskie oraz testy. Poszczególne Projekty B+R składają się z tzw. (...), czyli
    większych potrzeb biznesowych lub wymagań, których nie da się zrealizować w ramach
    (...). Nadzór nad pracami i realizacją założeń sprawowany jest poprzez Project Managerów,
    a (...) pomagają wdrażać i doskonalić metodykę pracy zgodnie z frameworkiem (...).
    Specjaliści B+R są z góry przyporządkowani do poszczególnych ról w ramach zespołów (...).
    Weryfikacja postępu prac oraz ewentualne zmiany założeń projektowych realizowane są
    podczas ceremonii (...), które stanowią integralną i niezbędną część procesu wytwórczego
    w metodyce zarządzania projektami wykorzystywanej w Spółce.
    Struktura zespołów
    W strukturze Spółki wyodrębnione zostały wyspecjalizowane zespoły (...) realizujące
    Działalność B+R, w ramach których realizowane są Prace B+R.
    Poszczególne zespoły (...) zostały zorganizowane z uwagi na kompetencje posiadane przez
    Specjalistów B+R. Przy czym zespoły mogą realizować prace w ramach różnych projektów
    jednocześnie. Dodatkowo, zespoły (...) specjalizują się w konkretnych obszarach (np.
    obszar produktowo-sprzedażowy).
    W ramach Prac B+R zaangażowani są również Pracownicy Funkcyjni, którzy nie są częścią
    zespołów (...), a których podstawową działalnością jest realizacja zadań biznesowych i
    operacyjnych Spółki. Pracownicy Funkcyjni mogą być angażowani w Prace B+R m.in. na
    etapie analiz oraz prac koncepcyjnych, a także w ramach testów przedwdrożeniowych.
    Tworzone w ramach Prac B+R nowe lub znacząco ulepszone systemy, aplikacje,
    funkcjonalności oraz procesy mają konkretne założenia i funkcje dostosowane do potrzeb
    Spółki. Unikalność i oryginalność zastosowanych rozwiązań sprawiają, że Pracownicy nie
    mogą korzystać z gotowych/ ogólnodostępnych skryptów/kodów źródłowych czy
    schematów (bez ich modyfikacji), lecz muszą podejmować twórcze działania w celu
    opracowania nowej, innowacyjnej koncepcji.
    Wszystkie prace, które Spółka uważa za badawczo-rozwojowe, mogą być w przyszłości po
    zakończeniu projektu wykorzystane w trakcie realizacji działalności gospodarczej (...). Cały
    proces wytwórczy archiwizowany jest w wewnętrznie wykorzystywanym systemie do
    zarządzania Projektami B+R.
    Niemniej jednak, każdy projekt opracowany w ramach Działalności B+R charakteryzuje się
    pewną unikalnością, ponieważ obejmuje rozwiązania i wykorzystanie w Spółce technologii,
    ukierunkowane na osiągnięcie konkretnych celów, co przekłada się na tworzenie nowych
    systemów z unikalnymi funkcjonalnościami, znaczące ulepszenie procesów i umożliwia
    wprowadzenie na rynek nowych, nieoferowanych do tej pory przez Spółkę produktów
    bądź rozwiązań. Działania te wykraczają poza bieżącą działalność operacyjną (...) i
    stanowią element poszukiwania i wdrażania nowych rozwiązań o potencjale rynkowym.
    Oznacza to, że Pracownicy realizując Prace B+R są ukierunkowani na tworzenie nowych
    oraz znaczące ulepszanie istniejących systemów oraz produktów Spółki, w oparciu o
    oryginalne koncepcje oraz hipotezy.
    Końcowo Spółka wskazuje, iż:

    • prowadzona przez Spółkę Działalność B+R nie stanowiła, nie stanowi i nie będzie
    stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,
    • w ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka
    wyodrębniła i/lub wyodrębni w przyszłości koszty Działalności B+R,
    • w przypadku gdyby Spółka uzyskiwała przychody z zysków kapitałowych, w rozumieniu
    art. 7b ustawy o CIT i w latach następnych będzie uzyskiwać takie przychody, to
    odliczeń z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d
    ustawy o CIT (dalej: „Ulga B+R”) Spółka zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w
    danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez (...) z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,
    • Spółka nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu, o której mowa w
    ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji,
    • Spółka zamierza odliczyć w ramach Ulgi B+R Koszty B+R zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a
    ustawy o CIT,
    • Spółka nie posiadała i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie jest
    jednostką naukową,
    • Koszty kwalifikowane stanowią lub będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki w
    roku uwzględniania ich w odliczeniu z tytułu Ulgi B+R.
    Pismem z 15 września 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
    gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w ramach prac mających być
    przedmiotem wniosku? Innymi słowy, co powoduje, że nowe rozwiązania w znacznym
    stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych
    konkretnych rozwiązań, co pozwala uznać je za nowatorskie?
    X S.A. (dalej: „Spółka”), w wyniku prac będących przedmiotem niniejszego wniosku,
    wytwarza oraz ulepsza szereg rozwiązań informatycznych. W ramach wskazanych prac
    Spółka opracowuje kod źródłowy, architekturę oprogramowania oraz testy automatyczne.
    Przykładem rozwiązania niewystępującego wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki jest
    wdrożenie rozwiązań informatycznych pozwalających na sprzedaż nowego (...)
    dostępnego w wielu kanałach sprzedaży, którego istotnym elementem są prace
    programistyczne.
    Działania związane z opracowaniem produktu obejmowały prace koncepcyjne, w tym
    zaprojektowanie i wybór technologii spełniającej wymagania biznesowe projektu,
    opracowanie koncepcji (...) oraz systemu wspierającego pracę (...) mających bezpośredni
    (...). W tym zakresie wykorzystano specjalistyczną wiedzę pracowników, którzy są
    dedykowani głównie do realizacji działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Specjaliści
    B+R”, „działalność B+R”).
    W wyniku prac rozwojowych przeprowadzonych przez Spółkę została dodana możliwość
    błyskawicznego wygenerowania (...) dla (...) po wprowadzeniu (...). Narzędzie, zintegrowane
    z (...) oraz bazami danych zawierającymi informacje istotne z perspektywy (...) (np. (...)),
    przygotowuje wstępną (...), którą doradca może przedstawić osobie zainteresowanej lub z
    którą osoba zainteresowana może się samodzielnie zapoznać za pośrednictwem strony
    internetowej czy aplikacji mobilnej.
    W efekcie prac nad wdrożeniem rozwiązań informatycznych pozwalających na sprzedaż
    nowego (...) Spółka opracowała rozwiązanie, które wcześniej nie znajdowało się w jej

    ofercie. Ponadto, w wyniku powyżej opisanych działań powstała nowa wiedza związana z
    oprogramowaniem, między innymi w zakresie tworzenia (...) oraz integracji z bazami
    danych.
    Oprócz (...), Spółka wdrożyła również rozwiązania informatyczne mające na celu sprzedaż
    (...)w nowej formule - w wyniku prac przeprowadzonych przez Spółkę zostało wdrożone
    nowe rozwiązanie umożliwiające samodzielną sprzedaż (...) dla (...).
    2. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?
    Twórczy charakter prac w zakresie wdrożenia rozwiązań informatycznych pozwalających
    na sprzedaż nowego (...) oraz na sprzedaż (...) w nowej formule, polegał na opracowaniu
    (...) procesu sprzedażowego. (...) oznacza możliwość (...) (np. (...)), a następnie możliwość
    jego kontynuacji i sfinalizowania w innym (...) (np. (...)). Dodatkowo, twórczy charakter
    polegał na opracowaniu oryginalnej koncepcji utworu, tj. (...).
    Wskazany utwór dla opracowanych rozwiązań informatycznych, mógł powstać wyłącznie
    dzięki fachowej wiedzy Specjalistów B+R zatrudnionych przez Spółkę, którzy na podstawie
    postawionych hipotez wyselekcjonowali dane niezbędne do prawidłowego określenia
    ryzyka w ramach (...).
    Należy podkreślić, że Spółka nie oferowała wcześniej podobnych rozwiązań w tych
    kategoriach produktowych, co oznacza, że opracowanie koncepcji wymagało
    zastosowania licznych hipotez oraz wypracowania autorskiego podejścia.
    3. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Prace objęte wnioskiem są prowadzone w sposób systematyczny i metodyczny, tj. w
    podziale na projekty realizowane zgodnie z ustalonym harmonogramem i budżetem.
    Spółka, realizując projekty o charakterze badawczo-rozwojowym (dalej: „Projekty B+R”),
    korzysta z (...) zgodnie z metodyką (...), która opiera się na zarządzaniu pracą projektową w
    krótkich, powtarzalnych cyklach. Dodatkowo, przy rozpoczynaniu nowych inicjatyw, Spółka
    tworzy odpowiednią dokumentację zawierającą informacje dotyczące kompetencji
    zespołu, celów projektu oraz harmonogramu jego realizacji.
    4. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, które z nich zostały
    faktycznie zrealizowane w stosunku do opisanych we wniosku prac?
    Harmonogramy obejmują wszystkie projekty Spółki będące przedmiotem wniosku,
    jednocześnie Spółka sukcesywnie realizuje wskazane harmonogramy w bieżącej
    działalności badawczo- rozwojowej. Ponadto należy wskazać, że zrealizowane projekty są,
    jak wskazano we wniosku, archiwizowane w wewnętrznym narzędziu Spółki. Jednocześnie
    zakończenie prac projektowych wiąże się z przygotowaniem raportu zamknięcia projektu
    wraz z oceną efektów końcowych.
    Odnosząc się do omawianego dokumentu na przykładzie projektu obejmującego nowy
    produkt (...), raport zamknięcia obejmuje m.in.:
    • (...).
    5. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
    ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
    praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Spółka w wyniku zakończonych prac projektowych wdrożyła rozwiązania informatyczne
    pozwalające na sprzedaż nowego (...), którego wcześniej nie posiadała w swojej ofercie,
    dzięki rozbudowie istniejących oraz dodaniu nowych funkcjonalności wynikających z
    przyjętych założeń, poprzez m.in. integrację z (...) oraz implementację (...).
    Dodatkowo, Spółka wdrożyła rozwiązania informatyczne pozwalające na sprzedaż (...) w
    formule samodzielnej sprzedaży dla dotychczasowych i nowych klientów.

    Inicjatywy realizowane przez Spółkę wykorzystują wewnętrzne zasoby kadrowe, tj.
    Specjalistów B+R zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej,
    jak również pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umowy
    cywilnoprawnej, którzy nie są dedykowani głównie do realizacji Działalności B+R, jednakże
    są w nią zaangażowani w ramach swoich obowiązków (dalej: „Pracownicy Funkcyjni”).
    Wszystkie inicjatywy są realizowane w ramach budżetu przewidzianego w dokumentacji
    projektowej.
    6. Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywacie Państwo
    ze środków własnych, nie są zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?
    Koszty realizacji inicjatyw opisanych we wniosku są realizowane ze środków własnych
    Spółki i nie są jej zwracane w jakiejkolwiek formie ani nie są odliczane od podstawy
    opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych.
    7. Czy przedmiotem pytania jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej
    nieobecności pracownika (jakiej?)?
    Tak, przedmiotem pytania jest również wynagrodzenie za czas choroby i urlopu
    pracowników. Spółka zamierza rozliczać wskazane składniki wynagrodzenia zgodnie z
    Interpretacją Ogólną Nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r.:
    „(...) do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, należą poniesione w danym
    miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na
    podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.”
    8. Czy wyodrębniają Państwo koszty pracowników, którzy nie są dedykowani głównie do
    realizacji Działalności B+R, jednakże są w nią zaangażowani w ramach swoich
    obowiązków?
    Spółka wyodrębnia koszty Pracowników Funkcyjnych, które stanowią dokumentację
    pomocniczą na potrzeby rozliczenia ulgi będącej przedmiotem wniosku.
    9. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
    wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop?
    Spółka potwierdza, że w przypadku uzyskania pozytywnej interpretacji dotyczącej pytania
    zawartego we wniosku, dokona odliczenia zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym ujęli Państwo, następujące wyjaśnienia:
    Wskazane wyjaśnienia dotyczą przywołania w pytaniu przepisu art 18d ust. 2a i 3 ustawy o
    CIT.
    Mając powyższe na uwadze, wskazujemy, że Spółka w ramach Działalności B+R ponosi
    różnego rodzaju koszty, w tym wydatki, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o
    CIT. W szczególności, w celu realizacji Działalności B+R Spółka zatrudnia pracowników na
    podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych. W związku z tym, Spółka ponosi
    na rzecz poszczególnych Specjalistów B+R oraz Pracowników Funkcyjnych koszty:
    • należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), oraz koszty
    sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń , składki z tytułu powyższych

    należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na
    ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie
    wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych, a także
    • należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Powyższe należności poniesione w związku z Projektami B+R Spółka kwalifikuje jako
    koszty prac rozwojowych, których sposób zaliczenia został uregulowany w art. 15 ust. 4a
    ustawy o CIT.
    W myśl art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów:
    1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
    częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości
    niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac
    rozwojowych, użyto sformułowania „mogą” oraz spójnika „albo” (alternatywa rozłączna).
    Oznacza to, że podatnik, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech
    sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.
    W odniesieniu do części Projektów B+R, Spółka ujmowała/ujmuje koszty prac rozwojowych
    w postaci wynagrodzeń pracowników związane z zakończonymi Projektami B+R jako
    koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art.
    16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT (tj. odpisy od projektów zakończonych i wpisanych do
    rejestru wartości niematerialnych i prawnych, a następnie amortyzowanych zgodnie z art.
    15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT), przy czym te Projekty B+R spełniają warunki, o których
    mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a-c ustawy o CIT.
    Mając na względzie powyższe, Spółka w ramach zdarzenia opisanego we wniosku
    weryfikuje możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 18d
    ust. 1 ustawy o CIT, kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń, które stanowią wartość
    niematerialną i prawną w postaci kosztu prac rozwojowych w takiej proporcji w jakiej
    stanowią one koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a.

## Pytanie

Czy ponoszone przez Spółkę Koszty B+R, w wyniku działalności wskazanej w stanie
    faktycznym oraz opisie zdarzenia przyszłego, uprawniają Spółkę do dokonania odliczenia
    od podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 18d ust. 1, kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a oraz ust. 2a i 3 ustawy o CIT? (część pytania z
    wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby i urlopu pracowników zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym ponoszone przez
    Spółkę Koszty B+R, w wyniku działalności wskazanej w stanie faktycznym oraz opisie
    zdarzenia przyszłego, uprawniają Spółkę do dokonania odliczenia od podstawy
    opodatkowania, o którym mowa w art. 18d ust. 1, kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a oraz ust. 2a i 3 ustawy o CIT.

    Przepisy dotyczące Ulgi B+R
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z brzmieniem przepisów art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, badania naukowe
    definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT jako badania podstawowe i badania aplikacyjne
    należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.,
    dalej: „ustawa PSWiN”).
    W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania
    naukowe to:
    a) badania podstawowe – rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
    przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    b) badania aplikacyjne – rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, znowelizowanego razem z art. 4a pkt 27 ustawy
    o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy
    PSWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo- rozwojową;
                                                      
    2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
    naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
    na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od
    takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej;
    4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
    umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4;
    4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
    5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
    łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
    Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
    szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych

    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
    W zakresie momentu potrącalności kosztów zastosowanie mają przepisy art. 15 ust. 4–4h
    ustawy o CIT. W szczególności, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia
    kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem m.in. art. 15 ust. 4a, uważa się dzień, na
    który koszt ten został ujęty w księgach rachunkowych, na podstawie faktury lub innego
    dowodu. Jednakże w przypadku kosztów prac rozwojowych, ustawodawca wprowadził
    szczególne zasady rozliczania, właśnie w art. 15 ust. 4a ustawy o CIT.
    Zgodnie z tym przepisem, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów:
    1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
    częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości
    niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka realizuje i
    będzie realizować w sposób systematyczny Działalność B+R. W tym kontekście, (...)
    zamierza skorzystać z Ulgi B+R w celu odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z art.
    18d ustawy o CIT. Warunkiem odliczenia w ramach Ulgi B+R jest jednak, aby realizowana
    przez Spółkę Działalność B+R spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    W tym celu, warto w pierwszej kolejności odnieść się do definicji działalności badawczo-
    rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy, Działalność
    B+R w ramach obszarów Prac B+R spełnia wymagania zawarte w ustawie o CIT,
    mianowicie:
    - obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe – prowadzona przez Spółkę Działalność
    B+R skupia się na procesach wyczerpujących definicję prac rozwojowych. Zgodnie z
    przedstawionym opisem, Spółka prowadzi Działalność B+R obejmującą Prace B+R z
    zakresu opracowywania oraz tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, systemów,
    aplikacji lub procesów. Innymi słowy, Spółka nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z zakresu IT, do projektowania i tworzenia
    nowych lub ulepszonych produktów oraz procesów z nimi związanych. Tym samym
    należy stwierdzić, że działalność realizowana przez Specjalistów B+R oraz Pracowników
    Funkcyjnych opisana w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wypełnia
    przytoczoną definicję prac rozwojowych;
    - ma twórczy charakter – Wnioskodawca opracowuje nowe koncepcje i rozwiązania
    wykorzystywane w działalności Spółki, które pozwalają na opracowanie nowych lub
    znacząco ulepszonych systemów, procesów lub aplikacji, które nie były dotychczas
    oferowane lub wykorzystywane przez Spółkę.
    Ponadto, w ramach Działalności B+R (...) wprowadza również ulepszenia do dotychczas
    oferowanych produktów, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy;
    - podejmowana jest w sposób systematyczny – Spółka realizuje Działalność B+R w sposób
    zaplanowany, ciągły, równolegle do bieżącej działalności gospodarczej;
    - podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – jak wskazano powyżej, Działalność B+R
    ukierunkowana jest wyłącznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy z zakresu (...) oraz

    wykorzystania dotychczasowej wiedzy w tym obszarze do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Równocześnie, na potrzeby niniejszego uzasadnienia odniesiono się również do Objaśnień
    podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej:
    „Objaśnienia”), które w części 3.2.1. adresują kwestię wykładni pojęcia działalności
    badawczo-rozwojowej, która to również znajduje zastosowanie do skorzystania z Ulgi B+R
    (por. pkt 31 Objaśnień).
    Działalność twórcza
    Zgodnie z Objaśnieniami, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika”.
    Ponadto, zgodnie z Podręcznikiem Frascati Manual 2015 (dalej: „Podręcznik”) twórczość w
    działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we
    wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez
    opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Powyższe jest zbieżne z treścią Objaśnień.
    Dodatkowo, należy zwrócić uwagę, że zgodnie z Podręcznikiem (tj. Działem 2.87), w
    kategorii przykładów dla sektora (...), autor wymienia czynności, które mogą być
    rozpatrywane jako Działalność B+R, a które wpisują się w zakres obowiązków
    Pracowników w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy.
    Podkreślić należy, że Prace B+R mają na celu opracowanie i wytworzenie nowych,
    autorskich koncepcji/rozwiązań/produktów, które dotychczas nie istniały na rynku lub w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań wykorzystywanych dotychczas w Spółce. Jak wskazano w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona przez Wnioskodawcę
    Działalność B+R nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Efektami prowadzonej
    Działalności B+R są nowe produkty (...), nowe narzędzia do obsługi opracowanych
    produktów oraz nowy kod źródłowy oprogramowania. Nie ulega wątpliwości, że nowe lub
    ulepszone produkty, systemy, aplikacje oraz procesy, zmodyfikowane w takim stopniu, że
    istotnie różnią się od dotychczas oferowanych i wykorzystywanych w Spółce stanowią
    rozwiązanie niewystępujące w dotychczasowej praktyce gospodarczej Spółki.
    Podsumowując, Projekty B+R realizowane przez Wnioskodawcę są realizowane w celu
    tworzenia nowych i ulepszonych produktów lub procesów.
    Działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Na gruncie art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w powiązaniu z art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN, prace
    rozwojowe definiowane są jako działalność polegająca na pozyskiwaniu, integrowaniu,
    kształtowaniu oraz wykorzystywaniu aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, włączając
    w to korzystanie z narzędzi informatycznych lub oprogramowania, w celu planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług. Jednocześnie z powyższej definicji wyłączyć należy prace
    rutynowe lub okresowe modyfikacje nawet gdyby zmiany te miały charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działania
    podejmowane przez Specjalistów B+R oraz Pracowników Funkcyjnych w Projektach B+R
    mają określony cel, tj. ukierunkowane są na nowe odkrycia i realizację zaplanowanych do
    osiągnięcia rezultatów. Prowadząc Działalność B+R Wnioskodawca rozwija specjalistyczną

    wiedzę i umiejętności, które w przyszłości mogą zostać wykorzystane przy realizacji Prac
    B+R. Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności
    badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych, a także
    poprzez przegląd i monitoring opracowanych produktów. Ponadto należy zauważyć, że
    wykonywane przez Specjalistów B+R oraz Pracowników Funkcyjnych zadania nie mają
    charakteru rutynowego, niepociągającego za sobą postępu technologicznego. Wyniki
    prowadzonej Działalności B+R są również szeroko rozpowszechniane, poprzez wdrożenie
    ich w bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Powyższe dowodzi spełnienia przez
    prowadzoną w Spółce Działalność B+R przesłanki podejmowania działalności w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Działalność podejmowana w sposób systematyczny
    W świetle Objaśnień prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w sposób
    systematyczny jest spełnione jeżeli podatnik zaplanuje i przeprowadzi chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uważana za systematyczną, czyli
    prowadzoną w sposób metodyczny, zorganizowany i zgodny z ustalonym planem.
    Działalność B+R w Spółce prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, o czym świadczy m.in. metodyka zarządzania, wskazana w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego dotycząca projektów podejmowanych w trakcie
    realizacji Projektów B+R.
    Usystematyzowanie kolejności działań w ramach realizowanych Projektów B+R dowodzi
    systematyczności i braku incydentalności Działalności B+R. Ponadto zauważyć należy, że
    cały cykl działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w ramach Prac B+R tworzy
    nierozerwalny ciąg prac, ze względu na istotny związek między kolejnymi działaniami
    podejmowanymi w trakcie Prac B+R. Czynności realizowane w ramach Działalności B+R
    tworzą spójny, systematyczny proces umożliwiający opracowanie od podstaw
    innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w
    postaci nowych lub istotnie ulepszonych produktów (...), narzędzi technologicznych oraz
    kodu źródłowego oprogramowania.
    Opracowanie nowego lub istotnie ulepszonego produktu nie byłoby możliwe bez
    opracowania koncepcji, przeprowadzenia niezbędnych analiz oraz benchmarków. W
    konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność
    i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku "systematyczności"
    z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Jednocześnie zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    z Działalności B+R Wnioskodawca wyklucza działania „odtwórcze” lub „rutynowe”, które
    nie spełniają definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, w
    tym m.in. rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli miałyby one charakter ulepszeń.
    Zgodnie z powyższym, prowadzona przez Spółkę Działalność B+R stanowi i będzie
    stanowić również w przyszłości działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt
    26 ustawy o CIT. Jak zostało wskazane, Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić
    badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT, a ponadto Spółka
    spełnia wymogi wskazane w art. 18d ust. 4-8 oraz 18e ustawy o CIT. W związku z tym, w
    ocenie Wnioskodawcy (...) jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy
    o CIT poniesionych na Działalność B+R.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, które
    odnoszą się do branży IT i branży finansowej.
    Przykładowo:

    • interpretacja z dnia 10 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG, w której
    wskazano, że pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie
    nowych lub bardziej efektywnych algorytmów/modeli statystycznych jako niezbędny
    krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego systemu/narzędzia
    stanowi działalność badawczo-rozwojową;
    • interpretacja indywidualna z dnia 9 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.389.2024.2.
    JMS, w której wskazano, iż działalnością B+R jest samodzielne tworzenie
    oprogramowania, a także rozwój i ulepszanie oprogramowania stworzonego pierwotnie
    przez podmioty trzecie;
    • interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.241.2024.2.JS,
    w której wskazano, że „współwytwarzane przez Pana systemy informatyczne opierają
    się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. tworzenie dokumentacji
    projektowej oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia systemu informatycznego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. (...)
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej
    za prace rozwojowe.”;
    • interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.304.2023.1.
    JKU wydana dla instytucji pożyczkowej, w której potwierdzono, że w przypadku
    działalności w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania,
    działalnością badawczo-rozwojową jest proces uwzględniający również przygotowanie
    dokumentacji projektowej dotyczącej działań prowadzonych w ramach prac nad
    tworzeniem nowego lub ulepszeniem istniejącego oprogramowania;
    • interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.
    AN, dotycząca Spółki prowadzącej działalność w zakresie leasingu i udzielania pożyczek,
    w której wskazano, że część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub
    rozwoju już istniejących produktów oraz procesów, wypełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej;
    • interpretacja indywidualna z dnia 18 lutego 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.601.2021.2.
    IM, w której Wnioskodawca świadczący usługi IT wskazał w ramach jednego z etapów
    Działalności B+R przygotowanie niezbędnej dokumentacji technicznej i użytkowej
    opracowanego rozwiązania. W przedmiotowej interpretacji Dyrektor KIS potwierdził, że
    prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową
    w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co w konsekwencji uprawnia do odliczenia od
    podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na Działalność
    B+R na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
    Wnioskodawca wskazuje na utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych, w którym
    wyrażany jest pogląd, że aspekt prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-
    rozwojowej wymaga wyjaśnienia i interpretacji przepisów prawa podatkowego. Tym
    samym, organy podatkowe nie mogą uznawać ustalenia wykonywania działalności
    badawczo-rozwojowej za element stanu faktycznego, którego podanie obciąża
    Wnioskodawcę. Powyższe znajduje potwierdzenie w wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, m.in. z dnia 20 września 2022, sygn. II FSK 1238/21, z dnia 1 czerwca
    2022 r., sygn. II FSK 960/21 oraz z dnia 23 listopada 2021 r., sygn. II FSK 1049/21.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne
    niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków

    kapitałowych. W kolejnych przepisach ustawy ustawodawca wskazuje zamknięty katalog
    kosztów, które mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, obejmujący m.in.
    wynagrodzenia pracowników, nabycie materiałów i surowców, ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze, a także amortyzację wartości niematerialnych i prawnych powstałych w wyniku
    zakończonych prac rozwojowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, warunkiem skorzystania z Ulgi B+R jest, aby koszty
    te nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały wcześniej
    odliczone od podstawy opodatkowania. Dodatkowo, na podstawie art. 18d ust. 8 ustawy o
    CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym koszty zostały
    poniesione, przy czym w przypadku braku możliwości ich pełnego rozliczenia (np. z uwagi
    na stratę podatkową), możliwe jest ich odliczenie w kolejnych sześciu latach podatkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1 koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień poniesienia kosztu.
    W świetle powyższego, powszechnie przyjmuje się, aby wydatek poniesiony przez
    podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione
    następujące warunki:
    • wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
    • musi być definitywny, a więc bezzwrotny,
    • musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    • musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów,
    • musi zostać właściwie udokumentowany,
    • nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie
    może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W konsekwencji, skoro ponoszone przez Spółkę Koszty B+R w ramach realizowanych Prac
    B+R są lub będą rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodów i jednocześnie spełniają
    warunki przewidziane w art. 18d ustawy o CIT, brak jest podstaw do wyłączenia ich z
    możliwości objęcia Ulgą B+R.
    Powyższe potwierdza również dotychczasowa praktyka interpretacyjna organów
    podatkowych, a w szczególności interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, takie jak:
    • Interpretacja indywidualna z dnia 15 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.261.2025.2.AN
    • Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.168.2025.2.
    JMS

    • Interpretacja indywidualna z dnia 31 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.355.2023.10.
    JG.
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    ponoszone przez Spółkę Koszty B+R, w wyniku działalności wskazanej w stanie faktycznym
    oraz opisie zdarzenia przyszłego, uprawniają Spółkę do dokonania odliczenia od podstawy
    opodatkowania, o którym mowa w art. 18d ust. 1, kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a oraz ust. 2a i 3 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
        ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
        działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
        podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
        ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
        2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
        ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe
        w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się
    z Państwem należy, że prowadzona przez Spółkę Działalność B+R stanowi i będzie
    stanowić również w przyszłości działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt
    26 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,
        podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza
        od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania
        przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
        „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
        przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
        za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p.,
        w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
        rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane

        uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy
        amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
        wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:
        za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
        zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
        osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym,
        podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
        skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
        której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
        kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W myśl art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p.,
        koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
        1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
        równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
        2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
        3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
        wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.,
        koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być
        wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
        a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
        prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
        b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
        odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
        wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
        c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac
        rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych
        produktów lub zastosowania technologii.
    W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych
    ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie
    trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może
    rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych
    i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy
      o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

        za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
        zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
        nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
        od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
        pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
        świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
    8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
        za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
        pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
        zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej
        prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej
        oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem
        przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej
        przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
        których mowa w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Zatem, ponoszone przez Spółkę Koszty B+R, w wyniku działalności wskazanej w stanie
    faktycznym oraz opisie zdarzenia przyszłego, uprawniają Spółkę do dokonania odliczenia

    od podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 18d ust. 1, kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a oraz ust. 2a i 3 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części zadanego przez Państwa pytania dotyczącej kosztów wynagrodzenia za czas
    choroby i urlopu pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        § 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie
        przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
        czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.