Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.588.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Opodatkowanie ryczałtem usług sklasyfikowanych w
grupowaniach PKWiU: PKWiU 74.90.12.0, 70.22.20.0,
74.90.20.0 oraz 62.01.12.0
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi pośrednictwa
usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwania – pismem z 17 grudnia 2024 r. (wpływ 17 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod firmą (...). Wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obejmuje okres od października 2023 r i lata następne. Zakłada Pani, że
    przedstawiony stan faktyczny nie ulegnie zmianie w kolejnych latach.
    Podejmowana przez Panią działalność związana jest z zarządzaniem projektami oraz
    działalność związana z tworzeniem zleceń sterujących systemami informacyjnymi dla
    użytkowników. Jednocześnie wskazuje Pani, że na żadnym etapie świadczenia usług nie
    jest realizowane przez Panią tworzenie oprogramowania, pisanie kodu lub analiza kodu
    oprogramowania.
    Zakres usług jaki Pani wykonuje na rzecz klienta to:
      1) Napisanie zleceń sterujących systemami informacyjnymi dla użytkowników.
        Ta usługa zawiera analizowanie systemu informacyjnego (np. (...)) i napisanie
        zleceń sterujących systemami dla użytkowników. Podczas realizacji usługi pisze
        Pani instrukcję, robi zrzut ekranu i nagrywa filmik, opisujący proces sterowania
        systemem informacyjnym. Usługa nie zawiera tworzenia przez Panią
        oprogramowania, pisania kodu, modyfikowania go, nie dokonuje Pani analizy
        kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy usług związanych z
        oprogramowaniem.
        Usługa jest zakwalifikowana do klasy PKWiU 62.01. – „Pisanie zleceń sterujących
        programami dla użytkowników”.
      2) Przygotowanie analizy biznesowej.

        Usługa zawiera komunikację z klientami, zbieranie ich wymagań, analiza tych
        wymagań, tworzenie diagram i opisów, oraz tworzenie prototypów formularzy za
        pomocą specjalnych narzędzi do projektowania formularzy.
        Usługa jest zakwalifikowana do klasy PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi
        profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
      3) Zarządzanie projektami.
        Jako kierownik projektu analizuje Pani wymagania, dzieli je na mniejsze zadania i
        podzadania, minimalizując ryzyka projektu poprzez wyjaśnianie szczegółów z
        klientem lub ustalanie ograniczeń przed rozpoczęciem projektu. Także wśród
        Pani obowiązków jest tworzenie planu pracy, organizacja procesu wykonania
        pracy, włącznie z projektowaniem zespołów niezbędnych dla realizacji projektu,
        organizacją spotkań między pracownikami a także spotkań między pracownikami
        a zamawiającymi, kontrola jakości produktu, kontrola zgodności produktu z
        wymaganiami zamawiających, generowanie raportów o wykonanej pracy, a także
        prezentowanie produktu zamawiającemu.
        Usługa jest zakwalifikowana do klasy PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi
        zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
      4) Przygotowanie oferty dla potencjalnego klienta.
        Usługa zawiera kontakt z potencjalnymi klientami, analizowanie ich wymagań,
        przedstawienie oferty, która zawiera cele projektu, plan prac oraz obrazy z
        potencjalnym wyglądem produktu. Usługa jest zakwalifikowana do klasy PKWiU
        74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
        nieruchomości i ubezpieczeń”.
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od
    całości osiąganych dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania. Złożyła Pani
    sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
    według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wymaganym terminie.
    Pani przychód nie przekroczy limitu 2 000 000 euro wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt 1
    ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.; dalej
    jako: „ustawa”).
    Ponadto, wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ustawy nie znajdą
    zastosowania dla osiąganych przychodów przez Panią w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Wskazuje Pani, że prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczone przez Panią usługi nie są związane z:
      doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0),
      doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
      oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
      zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Ponadto, podejmowane czynności nie są objęte grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2) i nie stanowią usług w zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), a także nie uzyskuje Pani

    przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów
    ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
      pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania
      gier komputerowych w trybie on-line,
      pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
      pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
      oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
      wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online.
    Realizowane przez Panią świadczenia nie stanowią usług doradczych, ani usług
    rozbudowy oprogramowania.
    Nie świadczy Pani usług doradczych związanych z zarządzaniem, które są
    sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.
    Należy również zaznaczyć, że nie przewiduje Pani osiągnięcia przychodu
    przekraczającego 2 000 000 euro także w najbliższych latach.
    W tak przedstawionym opisie stanu faktycznego, powzięła Pani wątpliwość, czy ma Pani
    prawo do korzystania z opodatkowania uzyskiwanych przychodów zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5%.
    Pani kontrahentami są spółki zagraniczne. Pomiędzy Panią a kontrahentami nie istnieją
    oraz nie będą istniały żadne stosunki osobiste. Także nie zachodzą żadne stosunki
    gospodarcze oprócz tych, które wynikają z umów o świadczenie usług, w ramach
    których świadczy Pani usługi wskazane w stanie faktycznym niniejszego wniosku.
    Nie jest Pani i nie będzie udziałowcem/akcjonariuszem w żadnej spółce, która jest Pani
    kontrahentem. Nie pełni i nie będzie pełnić w tych w funkcjach funkcji zarządczych.
    Zakres świadczonych przez Panią usług na rzecz kontrahentów nie pokrywa się i nie
    będzie się pokrywać z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych.
    Nie była Pani zatrudniona wcześniej przez kontrahentów. Poza usługami opisanymi w
    stanie faktycznym nie zamierza Pani świadczyć innych usług na rzecz kontrahentów. Nie
    uzyskuje Pani przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
    kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z
    tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Panią pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Prowadzi Pani pełną ewidencję przychodów z rozbiciem na poszczególne stawki.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat Pani czynności oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi Pani jako zleceniobiorca. Nie wykonuje Pani usług pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.
    Ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    W piśmie z 17 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
        usługi polegające na pisaniu zleceń sterujących systemami informacyjnymi dla
        użytkowników, które Pani wykonuje i których dotyczy wniosek – wskazanych w

        stanie faktycznym pod punktem 1 (proszę podać podstawowy symbol grupowania,
        który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką –
        dla wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?
        Odpowiedź: usługi polegające na pisaniu zleceń sterujących systemami
        informacyjnymi dla użytkowników, które wykonuje Pani i których dotyczy wniosek –
        wskazanych w stanie faktycznym pod punktem 1, są sklasyfikowane pod kodem
        PKWiU 62.01.12.0.
      2) Jakie konkretnie czynności/zadania Pani wykonuje w ramach świadczonych przez
        Panią wszystkich usług będących przedmiotem wniosku – prosimy opisać charakter
        tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz
        co jest ich efektem?
        Odpowiedź: Jako autor zleceń sterujących programami dla użytkowników, bada
        Pani działający system informacyjny (np. (...)) i pisze instrukcję dla użytkowników
        końcowych. Musi Pani stworzyć przewodnik użytkownika, wykonać zrzuty ekranu z
        programu, nagrać wideo pokazujące, jak działa system, oraz przesłać nagranie na
        (...). Co miesiąc wychodzi nowa wersja oprogramowania, dlatego dokumentację
        trzeba aktualizować, aby zawsze była na bieżąco dla użytkowników końcowych.
        Jako analityk biznesowy, rozmawia Pani z klientami, zbiera ich wymagania, analizuje
        je, tworzy diagramy i opisy, a także prototypy formularzy za pomocą specjalnych
        narzędzi do projektowania, takich jak (...). W razie potrzeby opisuje Pani interakcję
        między dwoma systemami (protokół integracji, kto, kiedy i jakie dane przesyła). W
        rezultacie powstaje dokument opisujący funkcjonalność systemu IT, role
        użytkowników w systemie, różne diagramy oraz prototypy ekranów.
        W razie wątpliwości udziela Pani komentarzy programistom lub aktualizuje
        wymagania w trakcie procesu tworzenia oprogramowania. Jako kierownik projektu,
        analizuje Pani wymagania, dzieli je na mniejsze zadania, angażuje programistów do
        oszacowania prac i wyjaśnia niejasności między programistami a klientem.
        Następnie tworzy Pani plan prac, szacuje wielkość zespołu i określa, jacy specjaliści
        będą potrzebni w procesie tworzenia oprogramowania. Jako kierownik projektu, w
        kolejnym etapie organizuje Pani proces pracy – pełni funkcję podobną do Scrum
        Mastera.
        Organizuje Pani spotkania dla zespołu deweloperskiego: spotkania planujące prace
        zgodnie z harmonogramem, codzienne spotkania dotyczące statusu prac, przeglądy
        wykonanej pracy z analizą danych (co zostało zrealizowane na czas/nie na czas,
        jakie wystąpiły opóźnienia i problemy).
        Organizuje Pani dla klienta pośrednie dema, aby zademonstrować efekty pracy
        zespołu. Zapewnia Pani komunikację zwrotną między zespołem deweloperskim a
        klientem.
        Jako kierownik projektu, odpowiada Pani za jakość i dostarczenie produktu
        klientowi. W przypadku problemów (np. klient nie przekazał informacji na czas lub
        protokoły integracji nie zostały uzgodnione, co wpływa na harmonogram i datę
        dostawy) podejmuje Pani decyzje o sposobie ich rozwiązania lub złagodzenia.
        Zbiera Pani metryki jakości opracowywanego produktu (ile błędów zgłoszono dla
        danej funkcjonalności, ile czasu poświęcono, porównuje dane) i w razie potrzeby
        wzmacnia zespół testujący, dodając kolejnych specjalistów ds. testowania.
        Ręcznie sprawdza Pani również opracowaną funkcjonalność pod kątem zgodności z
        opisanymi wymaganiami. Jako kierownik projektu, na samym końcu tworzy Pani
        raport dla zarządu, zawierający zaplanowany i faktyczny czas poświęcony na każdą
        funkcjonalność.

        Bierze Pani także udział w presales produktu. Rozmawia Pani z potencjalnymi
        klientami, analizuje ich potrzeby biznesowe i przygotowuje dokument „Proposal” –
        propozycję projektu, zawierającą opis celów projektu, ogólne wymagania,
        przykładowe zrzuty ekranów przedstawiające, jak będzie wyglądało rozwiązanie (np.
        platforma internetowa lub aplikacja), oraz plan prac.
    Pytania
    1.  Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym pod punktem 1,
      zakwalifikowanych pod kodem PKWiU 62.01, które Pani wykonuje w ramach
      pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12
      ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    2.  Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym pod punktami 2, 3 i 4,
      zakwalifikowanych pod kodem PKWiU 74.90.20.0, 70.22.20.0, 74.90.12.0 które Pani
      wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
      wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
      przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej
    ustawą o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, utrata możliwości
    zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku
    osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są
    opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani
    posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy,
    ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    z 2015 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek
    „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu
    wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym ugrupowaniu.
    Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na
    celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego ugrupowania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b Ustawy o ryczałcie, stawka 12% ma zastosowanie w
    przypadku przychodów ze świadczenia usług:
      a) związanych z wydawaniem: – pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z
        wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, – pakietów
        oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), – pakietów oprogramowania
        użytkowego (PKWiU 58.29.2), – oprogramowania komputerowego pobieranego z
        Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie
        on-line,
      b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
        związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
        „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z
        doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
        oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
        systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Podsumowując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy
    obejmujących usługi opisane w przedstawionym stanie faktycznym nie powinna znaleźć
    zastosowania 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi
    te nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem.
    Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług wskazanych w
    opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku zastosowanie znajdzie w przypadku tych
    usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.
    Mając na uwadze powyższe, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych w przedstawionym stanie faktycznym podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej
    ustawą o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, utrata możliwości
    zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku
    osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są
    opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani
    posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy,
    ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    z 2015 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek
    „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu
    wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym ugrupowaniu.

    Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na
    celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego ugrupowania.
    Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług wskazanych w
    opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku zastosowanie znajdzie w przypadku tych
    usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.
    Mając na uwadze powyższe, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych w przedstawionym stanie faktycznym podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe oraz w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty
          2 000 000 euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:

      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług:
      a)związanych z wydawaniem:
      - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania
      gier komputerowych w trybie on-line,

      - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
      - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
      - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
      wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
      b)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
      związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
      „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z
      doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
      oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
      systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze
      świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
      wolnych zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:
      - jest Pani polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od
        całości osiąganych dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania.
      - złożyła Pani sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego
        właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania
        przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
        przychodów ewidencjonowanych w wymaganym terminie.
      - Pani przychód nie przekroczy limitu 2 000 000 euro wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt
        1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne i nie przewiduje Pani osiągnięcia przychodu
        przekraczającego 2 000 000 euro także w najbliższych latach.
      - wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ustawy nie znajdą
        zastosowania dla osiąganych przychodów przez Panią w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej.
      - prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
        myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
      - świadczone przez Panią usługi nie są związane z: doradztwem w zakresie sprzętu
        komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0); doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02); oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);
        zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
      - podejmowane przez Panią czynności nie są objęte grupowaniem „Oryginały
        oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2) i nie stanowią usług w
        zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), a także nie

        uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem
        programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz z
        zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
      - nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
        pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem
        publikowania gier komputerowych w trybie on-line; pakietów oprogramowania
        systemowego (PKWiU 58.29.1); pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU
        58.29.2) oraz oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU
        ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online.
      - realizowane przez Panią świadczenia nie stanowią usług doradczych, ani usług
        rozbudowy oprogramowania.
      - nie świadczy Pani usług doradczych związanych z zarządzaniem, które są
        sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.
      - pomiędzy Panią a kontrahentami nie istnieją oraz nie będą istniały żadne stosunki
        osobiste. Także nie zachodzą żadne stosunki gospodarcze oprócz tych, które
        wynikają z umów o świadczenie usług, w ramach których świadczy Pani usługi
        wskazane w stanie faktycznym niniejszego wniosku.
      - nie jest Pani i nie będzie udziałowcem/akcjonariuszem w żadnej spółce, która jest
        Pani kontrahentem. Nie pełni i nie będzie pełnić w nich funkcji zarządczych.
        Zakres świadczonych przez Panią usług na rzecz kontrahentów nie pokrywa się i
        nie będzie się pokrywać z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji
        zarządczych.
      - nie była Pani zatrudniona wcześniej przez kontrahentów. Poza usługami opisanymi
        w stanie faktycznym nie zamierza Pani świadczyć innych usług na rzecz
        kontrahentów. Nie uzyskuje Pani przychodów na podstawie umów o zarządzanie
        przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym
        charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej.
      - prowadzi Pani pełną ewidencję przychodów z rozbiciem na poszczególne stawki.
      - odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat Pani czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi Pani jako zleceniobiorca.
      - nie wykonuje Pani usług pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności.
      - ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
      - zakres usług szczegółowo opisany we wniosku jaki Pani wykonuje na rzecz klienta
        to:
        · Napisanie zleceń sterujących systemami informacyjnymi dla użytkowników.
        Ta usługa zawiera analizowanie systemu informacyjnego (np. ...) i napisanie
        zleceń sterujących systemami dla użytkowników. Podczas realizacji usługi pisze
        Pani instrukcję, robi zrzut ekranu i nagrywa filmik, opisujący proces sterowania
        systemem informacyjnym.
        Usługa jest zakwalifikowana do grupowania PKWiU 62.01 – „Pisanie zleceń
        sterujących programami dla użytkowników”.
        · Przygotowanie analizy biznesowej.
        Usługa zawiera komunikację z klientami, zbieranie ich wymagań, analizę tych
        wymagań, tworzenie diagram i opisów, oraz tworzenie prototypów formularzy za
        pomocą specjalnych narzędzi do projektowania formularzy.

        Usługa jest zakwalifikowana do klasy PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi
        profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
        · Zarządzanie projektami.
        Jako kierownik projektu analizuje Pani wymagania, dzieli je na mniejsze zadania i
        podzadania, minimalizując ryzyka projektu poprzez wyjaśnianie szczegółów z
        klientem lub ustalanie ograniczeń przed rozpoczęciem projektu. Także wśród
        Pani obowiązków jest tworzenie planu pracy, organizacja procesu wykonania
        pracy, włącznie z projektowaniem zespołów niezbędnych dla realizacji projektu,
        organizacją spotkań między pracownikami a także spotkań między pracownikami
        a zamawiającymi, kontrola jakości produktu, kontrola zgodności produktu z
        wymaganiami zamawiających, generowanie raportów o wykonanej pracy, a także
        prezentowanie produktu zamawiającemu.
        Usługa jest zakwalifikowana do klasy PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi
        zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
        · Przygotowanie oferty dla potencjalnego klienta.
        Usługa zawiera kontakt z potencjalnymi klientami, analizowanie ich wymagań,
        przedstawienie oferty, która zawiera cele projektu, plan prac oraz obrazy z
        potencjalnym wyglądem produktu.
        Usługa jest zakwalifikowana do klasy PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa
        komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.
    W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług obejmujących: przygotowanie oferty
    dla potencjalnego klienta oraz przygotowanie analizy biznesowej, zaklasyfikowanych
    odpowiednio do PKWiU 74.90.12.0 i 74.90.20.0 – wskazać należy, że nie zostały one
    objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane powyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione w
    opisie sprawy stwierdzam, że osiągane przez Panią przychody w ramach działalności
    gospodarczej z tytułu wykonywania usług sklasyfikowanych w grupowaniu:
      - PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
        wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od
        przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art.
        12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
      - PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie
        indziej niesklasyfikowane”– podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
        lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne.
    Z kolei, w zakresie świadczonych przez Panią usług zarządzania projektami
    sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 podnieść należy, że:
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Jak wynika ze złożonego wniosku – świadczone przez Panią usługi zarządzania
    projektami mieszczą się w grupowaniu PKWiU 72.22.20.0 – „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Zatem osiągane przez Panią przychody w ramach działalności gospodarczej z tytułu
    wykonywania usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 72.22.20.0 – „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie
    z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym stanowisko Pani w zakresie usług wskazanych w stanie faktycznym w
    punktach 2, 3 i 4 uznano za prawidłowe.
    Ponadto, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani usługi
    polegające na pisaniu zleceń sterujących systemami informacyjnymi dla użytkowników,
    które sklasyfikowała Pani w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jak Pani wskazała we wniosku ta usługa zawiera analizowanie systemu informacyjnego
    (np. (...)) i napisanie zleceń sterujących systemami dla użytkowników. Podczas realizacji
    usługi pisze Pani instrukcję, robi zrzut ekranu i nagrywa filmik, opisujący proces
    sterowania systemem informacyjnym.
    Jako autor zleceń sterujących programami dla użytkowników, bada Pani działający system
    informacyjny (np. aplikację internetową, aplikację desktopową, aplikację mobilną) i pisze
    instrukcję dla użytkowników końcowych. Musi Pani stworzyć przewodnik użytkownika,
    wykonać zrzuty ekranu z programu, nagrać wideo pokazujące, jak działa system, oraz
    przesłać nagranie na (...). Co miesiąc wychodzi nowa wersja oprogramowania, dlatego
    dokumentację trzeba aktualizować, aby zawsze była na bieżąco dla użytkowników
    końcowych.
    W odniesieniu do powyższego wskazuję, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
    (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz

    wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi
    związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane,
    mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria PKWiU 62.01.1, która obejmuje „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania
    mieści się m.in. PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU
    2015 wskazują, że grupowanie to obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
    intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
    rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
    dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w
    ramach sieci.
    Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród
    „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU
    62.01.1), które rzeczywiście są związane z oprogramowaniem.
    Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
    Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego
    związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na
    programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z oprogramowaniem.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu
    znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli
    tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych.
    Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak
    przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych”, które Pani wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez
    Panią usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pani
    wskazała w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.
    Za taką ich kwalifikację przemawia fakt, że dotyczą one usług polegających na pisaniu
    zleceń sterujących systemami informacyjnymi dla użytkowników. Pani usługa zawiera
    analizowanie systemu informacyjnego (np. (..)) i napisanie zleceń sterujących systemami
    dla użytkowników. Jako autor zleceń sterujących programami dla użytkowników, bada
    Pani działający system (np. aplikację internetową, aplikację desktopową, aplikację
    mobilną) i pisze instrukcję dla użytkowników końcowych. Podkreśliła Pani, że, co miesiąc
    wychodzi nowa wersja oprogramowania, dlatego dokumentację trzeba aktualizować, aby
    zawsze była na bieżąco dla użytkowników końcowych.
    Całość opisanych przez Panią czynności i zadań odnosi się wprost do systemów
    informatycznych (aplikacji internetowej, aplikacji desktopowej, aplikacji mobilnej).

    Zauważam, że systemy informatyczne (komputerowe) wchodzą w zakres pojęcia
    „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę
    wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
    W konsekwencji, osiągane przez Panią przychody ze świadczenia w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0
    – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, Pani stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).