Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.79.2025.3.PPK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczania
jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
dziecko pełnoletnie
małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 9 (uchylony)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem złożonym 3 lipca 2025 r. oraz pismem złożonym 4 sierpnia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą rozwiedzioną. Prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na
    zasadach ryczałtu. W związku z tym rozlicza Pani roczny PIT-28.
    Dodatkowo, jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Z tego tytułu otrzymuje
    Pani od pracodawcy PIT-11 i samodzielnie rozlicza PIT-37.
    Samotnie wychowuje Pani syna, który urodził się w 2004 r. Syn mieszka z Panią, studiuje i
    nie osiąga dochodów, a jedynie otrzymuje stypendium Rektora Uczelni za osiągnięcia
    naukowe.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Pismem złożonym 3 lipca 2025 r., udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w
    wezwaniu:
      1) W którym roku podatkowym/latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z
        rozliczenia w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci?
    Odpowiedź: Chciałaby Pani sprawdzić poprawność rozliczeń podatku dochodowego za 5
    lat, tzn. 2020 r., 2021 r., 2022 r. (w tym roku Pani syn ukończył 18 rok życia), 2023 r. oraz
    2024 r.
      2) Czy Pani pełnoletni syn osiągnął przychody/dochody w okresie będącym
        przedmiotem zapytania? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie w jakiej wysokości oraz
        wskazanie źródła dochodu (np. umowa o pracę, umowa zlecenie, przychody z art.
        30b, przychody zwolnione z art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152)?
    Odpowiedź: Jednakże Pani wie, że mogłaby skorzystać z takiego rozliczenia wyłączając
    2023 rok, w którym Pani syn, po ukończeniu szkoły średniej pracował, żeby mógł wyjechać
    na wakacje. Był zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Z tego tytułu osiągnął przychód
    w wysokości 22 796 zł 38 gr (nie była pobrana zaliczka na podatek - zgodnie z przepisami).
    Dodatkowo, Pani syn otrzymał w 2023 r. rekompensatę za utracone zarobki (kwalifikacja
    wojskowa) w wysokości 200 zł 66 gr. Z ww. przychodu Pani syn rozliczył się samodzielnie.

      3) Czy w roku podatkowym/latach podatkowych będącym przedmiotem zapytania Pani
        uczący się syn, pozostawał na Pani utrzymaniu w ramach wykonywania przez Panią
        obowiązku alimentacyjnego?
    Odpowiedź: Od samego urodzenia syn pozostaje na Pani utrzymaniu. Pani syn był i jest
    pod Pani opieką, zawsze zamieszkiwał i zamieszkuje z Panią. Jego ojciec łoży alimenty, ale
    wszelkie decyzje dotyczące syna podejmuje Pani sama.
      4) Od kiedy – proszę podać datę – prowadzi Pani działalność gospodarczą
        opodatkowaną na zasadach ryczałtu?
    Odpowiedź: Działalność opodatkowaną na zasadach ryczałtu prowadzi Pani od 1 stycznia
    2022 r. Wcześniej działalność prowadziła Pani na zasadach ogólnych, prowadząc PKPiR.
      5) Czy w roku podatkowym/latach podatkowych będącym przedmiotem zapytania w
        stosunku do Pani, bądź w stosunku do Pani syna, miały zastosowanie przepisy:
        a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w
        zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń oraz
        b) czy podlega Pani lub Pani pełnoletni syn opodatkowaniu na zasadach
        wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
        ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odpowiedź a): Rozliczając się nigdy nie korzystała Pani ze zwolnień, doliczeń ani odliczeń.
    Odpowiedź b): Pani syn również nie korzystał ze zwolnień, doliczeń ani odliczeń.
      6) Jeżeli w roku podatkowym/latach podatkowych będącym przedmiotem zapytania w
        stosunku do Pani/syna miały zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym, to czy:
        a) w roku podatkowym osiągnęła Pani/syn przychody,
        b) ponosiła Pani/syn koszty uzyskania przychodów,
        c) była Pani/syn obowiązana lub korzystała z uprawnienia na podstawie ww.
        przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
        przychodów,
        d) była Pani/syn obowiązana lub korzystała z uprawnienia na podstawie ww.
        przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
    Odpowiedź: Tak. Osiągała Pani przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej na
    zasadach ryczałtu.
    Pismem złożonym 4 sierpnia 2025 r., udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w
    wezwaniu:
      1) Czy w latach podatkowych 2020-2021 uzyskiwała Pani dochody opodatkowane
        według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia, działalność
        gospodarcza opodatkowana na zasadach ogólnych), bowiem Pani pytanie wskazane
        we wniosku z 28 maja 2025 r. brzmi: „Czy rozliczając PIT-37 z dochodów ze
        stosunku pracy, mogę skorzystać z rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca
        dziecko?” W związku z powyższym, prosimy jednoznacznie wskazać jakie uzyskiwała
        Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej w latach podatkowych 2020-2021.

    Odpowiedź: W latach 2020-2021 uzyskiwała Pani dochody opodatkowane wg skali
    podatkowej z tytułu umowy o pracę oraz z prowadzenia własnej działalności gospodarczej,
    prowadząc PKPiR.
      2) Czy w latach podatkowych 2020-2021 w stosunku do Pani i Pani syna miały
        zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
        (podatek liniowy) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem
        najmu prywatnego lub ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
        ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odpowiedź: W latach podatkowych 2020-2021 w stosunku do Pani i w stosunku do Pani
    syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
      3) Jaki status (stan cywilny) Pani posiadała w latach podatkowych 2020-2021 („panna”,
        „rozwódka”)?
    Odpowiedź: W latach 2020-2021 posiadała Pani status osoby rozwiedzionej.
      4) Jeżeli była Pani „rozwódką”, to kiedy – proszę podać datę – uprawomocniło się
        orzeczenie sądu o rozwodzie między Panią a Pani byłym mężem, który jest ojcem
        Pani syna?
    Odpowiedź: Wyrok sądu dotyczący orzeczenia o rozwodzie uprawomocnił się ... marca
    1990 r.
      5) Czy opieka nad dzieckiem została ustalona i orzeczona wyrokiem sądu? Jeśli tak, to
        należy wskazać datę tego wyroku oraz ustalenia w tym zakresie wynikające z tego
        wyroku.
    Odpowiedź: Opieka nad dzieckiem nie została ustalona i orzeczona wyrokiem sądu.
      6) Czy sąd orzekł o opiece naprzemiennej nad małoletnim dzieckiem?
    Odpowiedź: Sąd nie orzekł w sprawie opieki naprzemiennej.
      7) Czy - w latach podatkowych 2020-2021 - to wyłącznie Pani samotnie (tj. bez udziału
        ojca dziecka) i faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do syna
        (uczestniczyła w jego wychowaniu, sprawowała nad nim pieczę/opiekę, ponosiła
        koszty jego utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała
        potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z
        wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej itp.)?
    Odpowiedź: W latach 2020-2021 wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do
    syna, tzn. uczestniczyła w jego wychowaniu, sprawowała nad nim opiekę, ponosiła koszty
    jego utrzymania, dbała o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała jego potrzeby bytowe,
    zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem oraz stale
    uczestniczyła w jego edukacji szkolnej.
      8) Proszę wyjaśnić, czy w latach podatkowych 2020-2021, ojciec dziecka:
          a) interesował się synem, jego zdrowiem, samopoczuciem itd.?
          b) uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących syna, np. związanych
            ze zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami,
            zainteresowaniami itd.?
          c) łożył na utrzymanie syna, tzn. czy przekazywał pieniądze lub też czy
            kupował ubrania lub też finansował inne niezbędne wydatki, np.
            prywatne wizyty lekarskie, szczepienia, leki czy też inne wydatki, np.
            wyjazdy, wycieczki?

          d) spędzał wspólnie z synem święta, wakacje, ferie, bądź też inne wolne od
            nauki/pracy dni?
    Odpowiedź: W latach 2020-2021 ojciec dziecka:
      a) interesował się zdrowiem syna - w końcu jest jego ojcem,
      b) nie uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących syna związanych ze szkołą,
        dodatkowymi zajęciami ani nie podejmował decyzji dotyczących jego zdrowia,
      c) łożył na utrzymanie syna alimenty na podstawie zawartej przed sądem ugody, ale
        samodzielnie nie kupował mu ubrań, nie finansował prywatnych wizyt lekarskich,
        nie pokrywał wydatków na leki, czy też kosztów wyjazdu na wycieczki,
      d) czasami spędzał z synem dni wolne,
      e) Pani jako matka nigdy nie ograniczała kontaktów syna z ojcem, syn zawsze miał
        możliwość spotkań, a ojciec również mógł go odwiedzać.

## Pytanie

Czy rozliczając PIT-37 z dochodów ze stosunku pracy, może Pani skorzystać z rozliczenia
    jako osoba samotnie wychowująca dziecko?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, spełnia Pani wszystkie wymogi by skorzystać z możliwości takiego
    rozliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
        zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach
        o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały

        dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub
        art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w
        łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej
        podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w
        pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty
        rodzinnej
      - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
        rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7,
        z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
        opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez
    art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265
    ze zm.), stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z
    dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    niektórych innych ustaw, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
    stycznia 2022 r.:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Według art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9
    czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    niektórych innych ustaw, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
    stycznia 2022 r.:

      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r.
        poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego
    przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, stosuje się do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    W świetle art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Na mocy art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    nadanym przez art. 1 pkt 2 lit. d) ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), wynika, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku
      gdy chociażby jeden z małżonków:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub

      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego
    przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):
      W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w
      art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31
      grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu
      nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie
      wychowującej dzieci i jej dziecka.
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym
    przez art. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Natomiast, art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:
      przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie m.in. następujących warunków:
      posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dzieci (dziecko);
      wychowywania samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecka);

      nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których
      zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24
      sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
      nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów w łącznej
      wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, określonej w
      ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240), w
      wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Przechodząc do kwestii możliwości skorzystania przez Panią z rozliczenia się w sposób
    przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko za lata 2020-2021, wskazać
    należy, że z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to
    osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału
    drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt
    materialny i rozwój emocjonalny.
    Przepis art. 6 ust. 4c ww. ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje
    status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu
    cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik lub osoba będąca w separacji), jak również do tego, że osoba ta
    musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest
    to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny
    dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    W orzecznictwie i doktrynie wskazuje się, że wychowanie dziecka można określić jako
    kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności,
    obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych,
    kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych (por.
    wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10). Warunek „samotnego
    wychowywania dzieci” wynika wprost z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Ustawodawca nie dookreślił jednak, jak należy definiować pojęcie
    „samotnego wychowywania”.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, „samotny” to: (1) „żyjący
    sam, bez rodziny, przyjaciół”, (2) „znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym
    czasie zupełnie sam”, (3) „spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa”, (4)
    „znajdujący się na odludziu”. Z kolei, „wychować — wychowywać” to: (1) „zapewnić
    dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności”, (2) „przygotować kogoś do pracy w
    jakiejś dziedzinie”.
    Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego
    udziału drugiego rodzica.
    Z opisu sprawy wynika, że w latach 2020-2021 uzyskiwała Pani dochody opodatkowane
    wg skali podatkowej z tytułu umowy o pracę oraz z prowadzenia własnej działalności
    gospodarczej, prowadząc PKPiR. W latach podatkowych 2020-2021 w stosunku do Pani i
    w stosunku do Pani syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych. W latach 2020-2021 posiadała Pani status osoby
    rozwiedzionej. Opieka nad dzieckiem nie została ustalona i orzeczona wyrokiem sądu.
    Sąd nie orzekł w sprawie opieki naprzemiennej. W latach 2020-2021 wykonywała Pani
    władzę rodzicielską w stosunku do syna, tzn. uczestniczyła w jego wychowaniu,
    sprawowała nad nim opiekę, ponosiła koszty jego utrzymania, dbała o rozwój fizyczny i
    duchowy, zabezpieczała jego potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła
    wydatki związane z wypoczynkiem oraz stale uczestniczyła w jego edukacji szkolnej.
    W latach 2020-2021 ojciec dziecka: interesował się zdrowiem syna, nie uczestniczył w
    podejmowaniu decyzji dotyczących syna związanych ze szkołą, dodatkowymi zajęciami
    ani nie podejmował decyzji dotyczących jego zdrowia, łożył na utrzymanie syna
    alimenty na podstawie zawartej przed sądem ugody, ale samodzielnie nie kupował mu
    ubrań, nie finansował prywatnych wizyt lekarskich, nie pokrywał wydatków na leki, czy
    też kosztów wyjazdu na wycieczki, czasami spędzał z synem dni wolne. Pani jako matka
    nigdy nie ograniczała kontaktów syna z ojcem, syn zawsze miał możliwość spotkań, a
    ojciec również mógł go odwiedzać.
    Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby,
    które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik).
    Samotnie wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono
    separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został
    pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Wobec powyższego, w świetle przedstawionego stanu faktycznego i obowiązującego
    stanu prawnego, można uznać Panią za osobę samotnie wychowującą dziecko w latach
    2020-2021 w rozumieniu art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (w stanie prawym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.), ponieważ w ww.
    latach była Pani rozwódką oraz stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój
    emocjonalny małoletniego syna, bez udziału (wsparcia) drugiego rodzica oraz spełniała
    wszystkie ww. przesłanki wynikające z powyższych przepisów.
    Oznacza to, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia
    jako osoba samotnie wychowująca dziecko w zeznaniach podatkowych PIT-37
    składanych za lata 2020-2021 z tytułu osiągniętych dochodów ze stosunku pracy
    opodatkowanych na zasadach ogólnych.
    Przystępując natomiast do oceny możliwości skorzystania przez Panią z
    preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2022-
    2024 w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko, należy
    wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i
    powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego
    literą. Z przywołanych wyżej przepisów art. 6 ust. 4 w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2021 r. oraz art. 6 ust. 4c w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią
    odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich
    zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej
    ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać
    wykładni rozszerzającej ani też zawężającej.
    W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na
    zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny,
    wychowywać samotnie dziecko (dzieci)/wykonywać obowiązek alimentacyjny oraz
    spełniać wszystkie ww. przesłanki wynikające z powyższych przepisów.
    Biorąc pod uwagę wskazane przepisy, stwierdzić należy, że negatywną przesłanką
    skorzystania przez Panią w latach 2022-2024, z możliwości obliczenia podatku w sposób

    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, jest zastosowanie przez Panią
    od 1 stycznia 2022 r. przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w
    zakresie osiągniętych w ww. latach podatkowych przychodów z działalności
    gospodarczej opodatkowanej na zasadach ryczałtu.
    Z treści przytoczonego wcześniej art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jednoznacznie wynika, że osoba, która samotnie wychowuje dziecko, ale do
    rozliczania swoich dochodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej wybrała
    opodatkowanie na zasadach ryczałtu zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku
    dochodowym i która osiągnęła w roku podatkowym przychody - z preferencyjnych
    zasad opodatkowania, przewidzianych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy, skorzystać nie może.
    Fakt, że osoba taka uzyskuje również dochody opodatkowane na tzw. zasadach
    ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 omawianej ustawy, np. z umowy o pracę,
    jest w tej sytuacji bez znaczenia, skoro wolą ustawodawcy – co jasno wynika z treści
    wyżej powołanych przepisów – było wyłączenie z preferencyjnego sposobu
    opodatkowania dochodów osób, które do opodatkowania dochodów z działalności
    gospodarczej stosują tzw. ryczałt.
    W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, że działalność opodatkowaną na zasadach
    ryczałtu prowadzi Pani od 1 stycznia 2022 r. i osiągała Pani w latach podatkowych
    będących przedmiotem zapytania przychody z tej działalności gospodarczej. Ponadto,
    Pani syn w 2023 r., po ukończeniu szkoły średniej pracował, żeby mógł wyjechać na
    wakacje. Był zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Z tego tytułu osiągnął przychód
    w wysokości 22 796 zł 38 gr. Dodatkowo, Pani syn otrzymał w 2023 r. rekompensatę za
    utracone zarobki (kwalifikacja wojskowa) w wysokości 200 zł 66 gr.
    Wyjaśniam, że jednym z warunków do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania
    podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dziecko (dzieci) jest
    nieuzyskiwanie przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów (z wyjątkiem
    przewidzianym ustawą) w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty
    renty socjalnej.
    Zatem, drugą negatywną przesłanką do skorzystania przez Panią w 2023 r. z możliwości
    obliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko,
    jest uzyskanie przez Pani pełnoletniego syna przychodów/dochodów (z wyjątkiem
    przewidzianym ustawą) w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty
    renty socjalnej, która w grudniu 2023 r. wynosiła 19 061 zł 28 gr.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane
    powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro
      - w latach 2022-2024 osiągała Pani przychody z działalności gospodarczej
        (opodatkowanej ryczałtem),
      - dodatkowo w 2023 r. Pani pełnoletni syn uzyskał przychody/dochody (z wyjątkiem
        przewidzianym ustawą) w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność
        kwoty renty socjalnej, która w grudniu 2023 r. wynosiła 19 061 zł 28 gr,
    to nie przysługuje Pani prawo rozliczenia uzyskanych dochodów za lata 2022-2024 w
    sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani
        do interpretacji.
      · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).