Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.253.2017.2.SŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-08
Teza: Czy przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek będą stanowić źródło przychodu (dochodu) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy ewentualnie przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek trzeba będzie traktować jako przychody (dochody) z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach określonych w art. 24 ust. 2 tejże ustawy?
Słowa kluczowe: darowizna; działalność-działalność pozarolnicza; działki; grunty; majątek; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód-źródła przychodu; wspólność; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2017 r. (data wpływu 4 września 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 października 2017 r. (data wpływu 11 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 września 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Powyższy wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 27 września 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.253.2017.1.SŻ, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 27 września 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 2 października 2017 r.). W dniu 11 października 2017 r. (nadano w dniu 9 października 2017 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

…. na mocy umowy majątkowej małżeńskiej o rozszerzenie wspólności ustawowej oraz umowy darowizny z dnia 17 marca 2000 r., Rep. A nr …., stała się właścicielką nieruchomości położonej w obrębie …., gmina …., składającej się z działki nr 257/18, o powierzchni 6,5533 ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy …. VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr …\`(...)\` Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana na cele rolne.

Na mocy decyzji z dnia 2 grudnia 2013 r., nr …., Wójt Gminy …. zatwierdził podział nieruchomości położonej w …., gmina …., tj. działki nr 257/18, o powierzchni 6,5533 ha. W wyniku podziału ww. nieruchomości powstały działki: nr 257/28, nr 257/29, nr 257/30, nr 257/31, nr 257/32, nr 257/33, nr 257/34, nr 257/35, nr 257/36, nr 257/37, nr 257/38, nr 257/39, nr 257/40, nr 257/41, nr 257/42, nr 257/43, nr 257/44, nr 257/45, nr 257/46, nr 257/47, nr 257/48, nr 257/49, nr 257/50, nr 257/51, nr 257/52, nr 257/53, nr 257/54, nr 257/55, nr 257/56, nr 257/57, nr 257/58, nr 257/59, nr 257/60, nr 257/61, nr 257/62, nr 257/63, nr 257/64, nr 257/65, nr 257/66, nr 257/67, nr 257/68, nr 257/69, nr 257/70, nr 257/71, nr 257/72, nr 257/73. Dla przedmiotowego terenu w dacie wydania decyzji Wójta Gminy …. z dnia 2 grudnia 2013 r., nr …., brak było Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. Zasady ww. podziału zostały ustalone w decyzji nr 6/12 o warunkach zabudowy Wójta Gminy … …. z dnia 11 kwietnia 2012 r. dla inwestycji pn.: „…..”.

Wnioskodawczyni począwszy od 2015 r. wyprzedaje swój majątek, w tym przedmiotowe działki. Na mocy aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2015 r., Rep. A nr …., Wnioskodawczyni zbyła działki nr 257/72 (grunt orny) oraz nr 257/73 (grunt orny), położone …., gmina …., za cenę 51 000 zł. W dniu 10 lutego 2016 r. aktem notarialnym Rep. A nr …., doszło do sprzedaży przez Wnioskodawczynię działki gruntu nr 257/71 (grunt orny), położonej w …., gmina …., za cenę 50 000 zł. Kolejnej sprzedaży nieruchomości gruntowych tj. działki gruntu nr 257/69 (grunt orny) oraz działki nr 257/70 (grunt orny), położonych w …., gmina …., Wnioskodawczyni dokonała w dniu 10 marca 2016 r. aktem notarialnym Rep. A nr ….., za cenę 97 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że działkę nr 257/18, nabyła do majątku odrębnego (wcześniej działki oznaczone numerami 252/3 oraz 284 - KW nr ….) na podstawie umowy darowizny sporządzonej aktem notarialnym z dnia 17 marca 2000 r., Rep. A nr …. (Kancelaria Notarialna … Notariusz ….) - zapis § 4.1 aktu notarialnego. Tym samym aktem notarialnym - w § 3 małżonkowie …. rozszerzyli wspólność ustawową na inną nieruchomość (działkę nr 406/3, o powierzchni 419 m2, zabudowaną budynkiem gospodarczym - KW nr ….), a w § 4.2 małżonkowie przenieśli z majątku wspólnego do majątku odrębnego Wnioskodawczyni niezabudowane działki gruntu oznaczone nr 257/9 oraz 287/4. Wobec okoliczności, że pierwotnie właścicielem działek oznaczonych nr: 252/3 oraz 284 (KW nr ….) był mąż Wnioskodawczyni - …. (aktem notarialnym z dnia 6 lutego 1990 r., Rep. A nr …. przekazano mu gospodarstwo rolne do jego majątku odrębnego) darował on ww. działki do majątku odrębnego żony (umową darowizny sporządzoną aktem notarialnym z dnia 17 marca 2000 r., Rep. A nr ….). Działki o nr: 252/3, 284, 257/9 oraz 287/4 zostały objęte jedną księgą wieczystą nr KW …..

W dacie nabycia przedmiotowej nieruchomości (działki nr 257/18) przez Wnioskodawczynię, działka ta była wykorzystywana jako część gospodarstwa rolnego na cele rolne. Po dniu jej nabycia działka była wykorzystywana na cele rolne przez Wnioskodawczynię i Jej męża, aż do 2006 r. (do śmierci męża Wnioskodawczyni w marcu 2006 r.). Od 2006 r. do 2014 r. - także po wyodrębnieniu z ww. nieruchomości 45 działek (o numerach 257/28 - 257/73) działki były wykorzystywane na cele rolne przez sąsiada Wnioskodawczyni - Pana ….., bez sporządzenia jakiejkolwiek umowy na piśmie, a użytkownik nie pobierał jakichkolwiek dopłat z tego tytułu. Od 2014 r. użytkownikiem ww. działek na cele rolne jest Pan …\`(...)\` Po dokonanych transakcjach sprzedaży działek oraz ich darowizn pozostałe działki były i są wykorzystywane nadal na cele rolne przez Pana ….., który pobiera z tego tytuły stosowne dopłaty.

Pierwotnie wszystkie działki objęte księgą wieczystą nr …., zgodnie z klasyfikacją gruntów według ewidencji gruntów stanowiły grunty orne o klasie IVa - gleby orne średniej jakości, lepsze – na powierzchni 2,8546 ha oraz IVb - gleby orne średniej jakości, gorsze – na powierzchni 3,6987 ha, a nieruchomość ta w dacie jej nabycia była niezabudowana.

Na terenie, na którym położona jest nieruchomość oznaczona pierwotnie nr 257/18, brak jest Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Uchwałą nr …. Rady Gminy …. z dnia 26 lutego 2010 r. przystąpiono do zmiany studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy ….. dla obrębu …. na terenie działek nr: 257/13, 257/14, 257/15, 257/16, 257/17, 257/18, a uchwałą z dnia 26 lutego 2010 r. nr ….., przystąpiono do opracowania Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego na terenie ww. działek. Pierwotnie planowano przeznaczyć cały ww. teren pod zabudowę mieszkaniową, co skłoniło Wnioskodawczynię do złożenia wniosku o podział nieruchomości i wystąpienie o warunki zabudowy dla wydzielonych działek.

Po nabyciu działki nr 257/18 (w 2000 r.), której powierzchnia wynosiła 6,5533 ha Wnioskodawczyni, wnioskiem prawdopodobnie z 2013 r., wniosła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie osiedla 45 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących z niezbędną infrastrukturą na działce nr 257/18, wraz z podziałem nieruchomości na 45 odrębnych działek budowlanych. Decyzja w wyżej wymienionym przedmiocie została wydana przez Wójta Gminy ….. w dniu 11 kwietnia 2012 r. (decyzja nr 6/12 o warunkach zabudowy na działkach nr 438 dr i 257/18, sygn. pisma …..). Przed sprzedażą działek o nr: 257/68, 257/69, 257/70, 257/71, 257/72 Wnioskodawczyni wystąpiła o warunki zabudowy na ww. wyodrębnionych działkach (przepisane warunki). Dla działek o nr: 257/45, 257/46, 257/47, 257/48, 257/49, w kwietniu bieżącego roku Wnioskodawczyni wystąpiła o wydanie warunków zabudowy (przepisanie już posiadanych); dla działek o nr: 257/66 i 257/67 (nie zostały sprzedane) wystąpiono o warunki zabudowy we wrześniu bieżącego roku.

Decyzją z dnia 2 grudnia 2013 r. Wójt Gminy …. (decyzja z dnia 2 grudnia 2013 r., sygn. pisma …..) zatwierdził projekt podziału nieruchomości oznaczonej jako działka nr 257/18 na 45 działek (o numerach 257/28 - 257/73). Działka nr 257/69 posiadała powierzchnię 0,1203 ha, działka nr 257/70 posiadała powierzchnię 0,1203 ha, działka nr 257/71 posiadała powierzchnię 0,1203 ha, działka nr 257/72 posiadała powierzchnię 0,1203 ha, a działka nr 257/73 posiadała powierzchnię 0,7289 ha. Działki mają zapewniony dostęp do drogi publicznej albowiem zgodnie z art. 93 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, podział nieruchomości nie jest dopuszczalny, jeżeli projektowane do wydzielenia działki gruntu nie mają dostępu do drogi publicznej.

Zgodnie z wypisem ze zmian studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy …. z dnia 20 marca 2015 r. (sygn. pisma ……) zatwierdzonymi Uchwałą nr …. Rady Gminy ….. z dnia 26 czerwca 2014 r. działki oznaczone nr: 257/28, 257/29,257/30, 257/31, 257/32, 257/33, 257/34, 257/35, 257/36, 257/37, 257/38, 257/40, 257/41, 257/42, 257/43, 257/44, 257/45, 257/46, 257/47, 257/48, 257/49, 257/50, 257/51, 257/52, 257/53, 257/54, 257/55, 257/56, 257/57, 257/58, 257/59, 257/60, 257/61, 257/62, 257/63, 257/64, 257/65, 257/66, 257/67, 257/68, 257/69, 257/70, 257/71, 257/72, 257/73, 257/76 i 257/77, położone w ….., znajdowały się na terenie oznaczonym symbolem MII – strefa zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i wielorodzinnej niskiej intensywności.

Zgodnie z zaświadczeniem Urzędu Gminy …. z dnia 6 października 2017 r. (sygn. pisma …..), 44 działki o nr 257/28 do 257/72, położone …., znajdują się na terenie nieposiadającym aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego, a miejscowy plan ogólny zagospodarowania przestrzennego gminy … utracił swoją moc dnia 31 grudnia 2003 r.

Zgodnie ze zmianami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy …. dla obrębu …. (zatwierdzonymi uchwałą nr …. Rady Gminy …. z dnia 25 lipca 2017 r.):

*   działki o nr: 257/72, 257/71, 257/70, 257/69, 257/43, 257/44, 257/45, 257/46 położone w …., znajdują się na terenie oznaczonym symbolem MII - strefa zabudowy mieszkaniowej o niskiej intensywności,

*   działki o nr: 257/68, 257/67, 257/66, 257/65, 257/64, 257/63, 257/62, 257/60, 257/59, 257/58, 257/47, 257/48, 257/49, 257/50, 257/51, 257/52, 257/53, 257/54, 257/55, 257/56, 257/57, 257/42, 257/41, 257/40, 257/77, 257/38, 257/37, 257/36, 257/35, 257/34, 257/33, 257/32, 257/31, 257/30, 257/29, 257/28 położone w Wojcieszycach, znajdują się na terenie oznaczonym symbolem R - uprawy polowe, łąki, pastwiska, nieużytki.

Wnioskodawczyni przysługuje prawo własności działek oznaczonych nr: 257/32, 257/33, 257/34, 257/35, 257/36, 257/37, 257/38, 257/40, 257/41, 257/42, 257/45, 257/46, 257/48, 257/49, 257/50, 257/51, 257/52, 257/53, 257/58, 257/59, 257/60, 257/61, 257/64, 257/65, 257/66, 257/67, 257/77, o łącznej powierzchni 3,5419 ha.

Działka nr 257/62 o powierzchni 0,1203 ha, działka nr 257/63 o powierzchni 0,1203 ha oraz udział wynoszący 2/45 części w prawie własności działki oznaczonej numerem 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały darowane przez Wnioskodawczynię na rzecz …… (synowej Wnioskodawczyni) umową zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 1 września 2017 r. (Rep. A nr …..).

Działka nr: 257/54, 257/55, 257/56, 257/57, 257/31, 257/30, 257/29, 257/28 oraz udział wynoszący 8/45 części w prawie własności działki oznaczonej nr 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały darowane przez Wnioskodawczynię na rzecz Jej córki …. - umowa zawarta w formie aktu notarialnego z dnia 11 sierpnia 2017 r. (Rep. A nr ….).

Działka nr 257/47 o powierzchni 0,1203 ha oraz udział wynoszący 1/45 części w prawie własności działki oznaczonej nr 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały sprzedane na rzecz …. umową zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 18 sierpnia 2017 r. (Rep. A nr …..).

Działka nr 257/72 o powierzchni 0,1203 ha oraz udział wynoszący 1/45 części w prawie własności działki oznaczonej nr 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały sprzedane na rzecz …. umową zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2015 r. (Rep. A nr …..).

Działka nr 257/68 o powierzchni 0,1203 ha oraz udział wynoszący 1/45 części w prawie własności działki oznaczonej nr 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały sprzedane na rzecz …. umową zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 2 lutego 2017 r. (Rep. A nr …..).

Działka nr 257/71 o powierzchni 0,1203 ha oraz udział wynoszący 1/45 części w prawie własności działki oznaczonej nr 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały sprzedane na rzecz …. umową zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 10 lutego 2017 r. (Rep. A nr ….).

Działka nr 257/69 o powierzchni 0,1203 ha, działka nr 257/70 o powierzchni 0,1203 ha oraz udział wynoszący 2/45 części w prawie własności działki oznaczonej nr 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały sprzedane na rzecz …. umową zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 10 marca 2016 r. (Rep. A nr …..)

Działka nr 257/44 o powierzchni 0,1200 ha oraz udział wynoszący 1/45 części w prawie własności działki oznaczonej nr 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały sprzedane na rzecz spółki …. Sp. z o.o. z siedzibą …. umową zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 31 stycznia 2017 r. (Rep. A nr ….).

Działka nr 257/43 o powierzchni 0,1200 ha oraz udział wynoszący 1/45 części w prawie własności działki oznaczonej nr 257/73 o powierzchni 0,7289 ha, zostały sprzedane na rzecz spółki …. Sp. z o.o. w organizacji z siedzibą …. umową zawartą w formie aktu notarialnego z dnia 27 lutego 2017 r. (Rep. A nr ….).

Odpłatne zbycie wyodrębnionych działek gruntu o nr: 257/73, 257/72, 257/71, 257/70, 257/69 nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni aktualnie nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - w tym w szczególności polegającej na obrocie nieruchomościami. Wnioskiem z dnia 30 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni zarejestrowała działalność gospodarczą w CEIDG (NIP …., REGON …..) wskazując jako główny kod PKD działalności 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (sekcja ta obejmuje: - działalność wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałą działalność usługową związaną z nieruchomościami, taką jak: wycena nieruchomości; działalność ta może być prowadzona na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie - budowę obiektów, na użytek własny lub na wynajem - zarządzanie nieruchomościami). W ramach tej działalności Wnioskodawczyni chciała podjąć profesjonalną sprzedaż posiadanych nieruchomości, jednak kłopoty zdrowotne uniemożliwiły jej prowadzenie działalności zarobkowej w tym zakresie i już z dniem 1 maja 2014 r. zawiesiła prowadzenie działalności, a z dniem 23 maja 2014 r. działalność została wykreślona z CEIDG.

Nieruchomość oznaczona nr 257/18 nabyta przez Wnioskodawczynię w dniu 17 marca 2000 r., będąca przedmiotem podziału na działki, które zostały sprzedane nie stanowiła składnika majątkowego ani towaru handlowego w jakiejkolwiek działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nie poniosła jakichkolwiek dodatkowych nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży ww. działek, czy to na drogi dojazdowe, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, ogrodzenia, zagospodarowanie zieleni.

Przyłącze linii elektrycznej do wydzielonych działek może zostać wykonane (ale aktualnie nie jest i Wnioskodawczyni nie planuje go wykonywać) w związku ze sprzedażą na rzecz … S.A. z siedzibą …. niezabudowanej działki oznaczonej nr 257/76 o powierzchni 0,0100 ha (powstałej wraz z działką nr 257/77 o powierzchni 0,1430 ha wskutek podziału działki nr 257/39 o pierwotnej powierzchni 0,1530 ha) celem posadowienia na niej stacji transformatorowej (umowa z dnia 16 kwietnia 2014 r., Rep. A nr …..).

Wnioskodawczyni zleciła zamieszczenie ogłoszenia w lokalnej prasie (…. Sp. z o.o.) o sprzedaży nieruchomości - działki budowlane - emisja w dniach (6, 13, 20 i 27 maja 2014 r.) ponosząc koszt w łącznej wysokości 43,84 zł; o sprzedaży działek siedliskowych - emisja w dniach (6, 13, 20 i 27 maja 2014 r.) ponosząc koszt w łącznej wysokości 47,82 zł oraz później ponownie o sprzedaży działek budowlanych z dostępem do prądu (emisja w dniach 13 i 20 października 2015 r.), ponosząc koszt w łącznej wysokości 38,38 zł. Osobiście Wnioskodawczyni nie zamieszczała ani nie zlecała zamieszczania ogłoszeń w innych mediach.

Wnioskodawczyni nie wyklucza sprzedaży kolejnych działek wydzielonych z działki oznaczonej nr 257/18, jednakże nie wykazuje w tym zakresie żadnej aktywności (nie zamieszcza ogłoszeń o sprzedaży, nie poszukuje nabywców, nie reklamuje swoich działek, nie zleca podmiotom trzecim profesjonalnej ich sprzedaży, nie czyni nakładów celem ich uatrakcyjnienia). Posiadany przez Wnioskodawczynię majątek w postaci wydzielonych działek nie jest niezbędny dla celów prowadzonego gospodarstwa rolnego, stąd też Wnioskodawczyni dopuszcza możliwość wyprzedania pozostałych w jej własności działek w nieokreślonym czasie. Mając na uwadze okoliczność, że Wnioskodawczyni nie angażuje się w sprzedaż tych nieruchomości w sposób i z intensywnością właściwą dla przedsiębiorców prowadzących w tym przedmiocie działalność gospodarczą, należy uznać, że czynności sprzedaży, o ile dojdzie do nich w przyszłości będą miały charakter incydentalny, nie zaś zorganizowany i ciągły, a zatem nie sposób będzie uznać ich za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim z …. od grudnia 1975 r. do marca 2006 r. W związku małżeńskim obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Małżeństwo ustało wskutek śmierci małżonka Wnioskodawczyni. Wobec powyższego opisanych we wniosku czynności Wnioskodawczyni dokonała pozostając stanu wolnego i w ramach własnego majątku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek będą stanowić źródło przychodu (dochodu) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy ewentualnie przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek trzeba będzie traktować jako przychody (dochody) z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach określonych w art. 24 ust. 2 tejże ustawy?
2.  Czy sprzedaż tych podzielonych działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w związku z treścią art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych oznaczone we wniosku nr 1, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych), sprzedaż nieruchomości powstałych w wyniku podziału działki gruntu nr 257/18 o powierzchni 6,5533 ha na działki gruntu nr: 257/28, nr 257/29, nr 257/30, nr 257/31, nr 257/32, nr 257/33, nr 257/34, nr 257/35, nr 257/36, nr 257/37, nr 257/38, nr 257/39, nr 257/40, nr 257/41, nr 257/42, nr 257/43, nr 257/44, nr 257/45, nr 257/46, nr 257/47, nr 257/48, nr 257/49, nr 257/50, nr 257/51, nr 257/52, nr 257/53, nr 257/54, nr 257/55, nr 257/56, nr 257/57, nr 257/58, nr 257/59, nr 257/60, nr 257/61, nr 257/62, nr 257/63, nr 257/64, nr 257/65, nr 257/66, nr 257/67, nr 257/68, nr 257/69, nr 257/70, nr 257/71, nr 257/72, nr 257/73, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Transakcje sprzedaży dokonywane są po upływie 5 lat od momentu nabycia prawa własności do ww. działek przez Wnioskodawczynię, a nadto Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, a jedynie wyprzedaje podarowany Jej majątek przeznaczając pochodzące z tego tytułu środki pieniężne na utrzymanie pozostałych działek oraz własne utrzymanie.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność gospodarcza niemająca cech działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ww. ustawy (nie wyłączając działów specjalnych produkcji rolnej).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

1.  wytwórczą budowlaną handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w ustawie.

Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem, Wnioskodawczyni podtrzymuje, że sprzedaż nieruchomości powstałych w wyniku podziału działki gruntu nr 257/18, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż od momentu nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowych nieruchomości upłynęło pięć lat (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy), a sprzedaż nie jest dokonywana w ramach wykonywania działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Zdaniem Wnioskodawczyni, aby uznać, że sprzedaż nieruchomości nastąpiła w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą być spełnione łącznie przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru, a których to przesłanek Wnioskodawczyni z całą pewnością nie spełnia.

Zorganizowany charakter może mieć charakter formalny bądź faktyczny i oznacza, że podatnik nie tylko wykorzystuje, ale stwarza sobie okoliczności do zarobku na handlu nieruchomościami. Przez ciągłość działań należy rozumieć z kolei stałość ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność.

Wnioskodawczyni wskazuje, że choć w doktrynie i orzecznictwie pojawiają się wątpliwości czy dla oceny zorganizowanego i ciągłego charakteru działalności istotne są takie czynniki jak zamiar (rozumiany jako świadome nakierowanie na cel) podatnika w zakresie sprzedaży nieruchomości z zyskiem (wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 1512/12; Uchwała Izby Finansowej NSA z dnia 21 października 2013 r., sygn. akt II FPS 1/13), to nie ulega wątpliwości, że ważnym czynnikiem dla ustalenia czy przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią wynik działań, którym można przypisać cechy działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są okoliczności zbycia, a także okoliczność nabycia danej nieruchomości. Każda transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą. Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje.

W ocenie Wnioskodawczyni, przyjąć należy, że wszelkie działania cechujące się fachowością (stałym, nieokazjonalnym, nieamatorskim charakterem), podporządkowaniu regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego gospodarowania, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań (np. seryjnością produkcji, stypizowaniem działań, ciągłością współpracy) i uczestnictwem w obrocie gospodarczym, są pozarolniczą działalnością gospodarczą, a uzyskiwane w ich wyniku przychody są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 21 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Bd 409/14). Dopiero łączne spełnienie wszystkich wymienionych w tym przepisie przesłanek determinuje możliwość kwalifikacji uzyskanego przez podatnika przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Przy czym, wszelkie wątpliwości związane z oceną czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą i czy zbycie nieruchomości nastąpiło w ramach prowadzonej działalności, zgodnie z wyrażoną w art. 2a ustawy Ordynacja podatkowa zasadą in dubio pro tributario: „niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika”, należy interpretować na korzyść podatnika. Nie może być uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie zysku w sposób przypadkowy (np. podział i sprzedaż działek z zyskiem wskutek zamiany przeznaczenia gruntu w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego), czy też wyprzedaż majątku własnego, czy nieruchomości nabytych w spadku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze okoliczność, że wyprzedaje Ona majątek prywatny, którego jako całości nie może wykorzystywać na cele rolne (wskutek zmiany studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy … dla obrębu …. - Uchwała nr …. Rady Gminy …. z dnia 25 lipca 2017 r.), a nadto w Jej działaniu brak jest cech koniecznych dla uznania, że prowadzona jest działalność gospodarcza (ciągłość i zorganizowanie), należy wskazać, że przychód (dochód) ze sprzedaży wydzielonych działek nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy jako przychód z prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,

*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek) oraz planowaną sprzedażą nieruchomości (działek) wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr 257/18, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła działkę nr 257/18 o powierzchni 6,5533 ha, do majątku odrębnego na podstawie umowy darowizny sporządzonej aktem notarialnym z dnia 17 marca 2000 r. Na działce tej była prowadzona działalność rolnicza.

Na terenie, na którym położona jest nieruchomość oznaczona pierwotnie nr 257/18 brak jest Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Uchwałą Rady Gminy z dnia 26 lutego 2010 r. przystąpiono do zmiany studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy na terenie działek nr: 257/13, 257/14, 257/15, 257/16, 257/17, 257/18, a uchwałą z dnia 26 lutego 2010 r. przystąpiono do opracowania Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego na terenie ww. działek. Pierwotnie planowano przeznaczyć cały ww. teren pod zabudowę mieszkaniową, co skłoniło Wnioskodawczynię do złożenia wniosku o podział nieruchomości i wystąpienie o warunki zabudowy dla wydzielonych działek.

Po nabyciu działki nr 257/18 (w 2000 r.) Wnioskodawczyni wnioskiem prawdopodobnie z 2013 r., wniosła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie osiedla 45 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących z niezbędną infrastrukturą na działce nr 257/18 wraz z podziałem nieruchomości na 45 odrębnych działek budowlanych. Decyzja w wyżej wymienionym przedmiocie została wydana przez Wójta Gminy w dniu 11 kwietnia 2012 r. (decyzja o warunkach zabudowy na działkach nr 438 dr i 257/18). Przed sprzedażą działek nr: 257/68, 257/69, 257/70, 257/71, 257/72 Wnioskodawczyni wystąpiła o warunki zabudowy na ww. wyodrębnionych działkach (przepisane warunki). Dla działek nr: 257/45, 257/46, 257/47, 257/48, 257/49 w kwietniu bieżącego roku Wnioskodawczyni wystąpiła o wydanie warunków zabudowy (przepisanie już posiadanych), dla działek nr 257/66 i 257/67 (nie zostały sprzedane) wystąpiono o warunki zabudowy we wrześniu bieżącego roku.

Decyzją z dnia 2 grudnia 2013 r. Wójt Gminy zatwierdził projekt podziału nieruchomości oznaczonej jako działka nr 257/18 na 45 działek (o numerach 257/28 - 257/73). Działki mają zapewniony dostęp do drogi publicznej.

Aktualnie Wnioskodawczyni przysługuje prawo własności do 27 działek o łącznej powierzchni 3,5419 ha. Wnioskodawczyni 2 działki darowała swojej synowej, a 8 działek darowała swojej córce. W latach 2015-2017 Wnioskodawczyni zbyła odpłatnie 8 działek. Ww. działki zostały sprzedane umową zawartą w formie aktu notarialnego. Odpłatne zbycie wyodrębnionych działek gruntu nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość oznaczona nr 257/18 nabyta przez Wnioskodawczynię w dniu 17 marca 2000 r. będąca przedmiotem podziału na działki, które zostały sprzedane, nie stanowiła składnika majątkowego ani towaru handlowego w jakiejkolwiek działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nie poniosła jakichkolwiek dodatkowych nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży ww. działek, czy to na drogi dojazdowe, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, ogrodzenia, zagospodarowanie zieleni.

Wnioskodawczyni nie wyklucza sprzedaży kolejnych działek wydzielonych z działki oznaczonej nr 257/18, jednakże nie wykazuje w tym zakresie żadnej aktywności.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Stosownie do treści art. 888 § 1 ww. Kodeksu, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Opisane powyżej zdarzenia pozwalają na ustalenie, że w przypadku Wnioskodawczyni spełnione zostały wszystkie przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. działalność wykonywana jest we własnym imieniu i na własny rachunek, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celu zarobkowym.

Należy zauważyć, że Wnioskodawczyni w 2013 r. złożyła wniosek o dokonanie geodezyjnego podziału działki nr 257/18 na 45 odrębnych działek budowlanych oraz wystąpiła o warunki zabudowy dla wyodrębnionych działek. Jest to szereg czynności przygotowujących ww. działki do sprzedaży. Wnioskodawczyni zleciła również zamieszczenie ogłoszenia w lokalnej prasie o sprzedaży działek wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr 257/18. Tak więc, świadome działanie polegające na odpłatnym zbyciu wyodrębnionych geodezyjnie działek nie może zostać uznane za czynności sporadyczne i incydentalne.

Z całokształtu opisanego, określonego zespołu konkretnych działań Wnioskodawczyni wynika więc, że przedmiotowa sprzedaż dotychczasowych nieruchomości (działek) oraz planowana sprzedaż pozostałych nieruchomości (działek) następuje w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter.

Działania Wnioskodawczyni – obok zorganizowanego charakteru – są także nacechowane przymiotem ciągłości, bowiem niewątpliwie na to wskazuje ilość zawartych oraz planowanych transakcji sprzedaży nieruchomości (działek).

Z opisu stanu faktycznego wynika również, że Wnioskodawczyni na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie prowadzi działalności gospodarczej, jednakże tut. Organ wskazuje, że Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w zakresie – kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, w ramach której chciała podjąć profesjonalną sprzedaż posiadanych nieruchomości (działek). Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię był obrót nieruchomościami. Tak więc, głównym celem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej miała być sprzedaż posiadanych przez Nią nieruchomości (działek).

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż działek wyodrębnionych w wyniku podziału działki nr 257/18 – nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze umowy darowizny w 2000 r., nastąpiła w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie działek wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr 257/18 nastąpi w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w powyższym przepisie.

Należy wskazać, że dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej świadomości czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać swobodnej kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł przychodów. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność Wnioskodawczyni ma charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły, a także podjęta została przez nią we własnym imieniu. Tak duża ilość zawartych transakcji sprzedaży działek nie może mieć ze swej istoty charakteru przypadkowego, incydentalnego. Czynności Wnioskodawczyni mają charakter profesjonalny i zorganizowany - wymagały one bowiem podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynności. Ponadto czynności nakierowane były na osiągnięcie określonego dochodu.

Nie sposób zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawczyni, że sprzedaż działek nie odbywa się w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, bo jak Wnioskodawczyni wskazuje, wyprzedaje Ona jedynie podarowany jej majątek. W opinii tut. Organu, całokształt czynności dokonywanych przez Wnioskodawczynię świadczy bezsprzecznie o celowym działaniu, które ujawnia zamiar zbycia nieruchomości. Zatem, dochód osiągnięty przez Wnioskodawczynię zarówno ze sprzedaży wyodrębnionych działek, jak i planowanej sprzedaży pozostałych działek będzie podlegał opodatkowaniu jako pochodzący z wyodrębnionego źródła przychodu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych.

Takiej sprzedaży nie można kwalifikować do przychodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku Wnioskodawczyni nie został spełniony pierwszy warunek określony w tym przepisie, który precyzuje, że odpłatne zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej.

W konsekwencji uzyskane przez Wnioskodawczynię przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości (działek) należy traktować jako przychód, którego źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i opodatkować według zasad przewidzianych dla tego źródła. W przedmiotowej sprawie pozostaje bez znaczenia data nabycia i upływ pięciu lat od daty nabycia nieruchomości (działek).

Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….. w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.