Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1620/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-11
Teza: Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w momencie realizacji Praw SAR stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, który powinien zostać wykazany przez Wnioskodawczynię w odrębnym zeznaniu podatkowym ?
Słowa kluczowe: akcja; kapitał-kapitał zakładowy; prawa; przychód; spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku dnia 15.12.2008 r. (data wpływu 17.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z realizacji prawa wynikającego z jednostek SAR - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z realizacji prawa wynikającego z jednostek SAR.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jako pracownica spółki P. S.A. (dalej jako „Spółka”), należącej do grupy spółek B. uczestniczy w Planie Akcji i Motywowania organizowanym przez zagraniczną spółkę B. (dalej jako „PIan”). Na podstawie zawartego pomiędzy Wnioskodawczynią a zagraniczną spółką (dalej jako „Spółka B”) porozumienia została upoważniona do otrzymania pewnej ilości praw do ekwiwalentu wzrostu wartości akcji Spółki B (ang. Stock Appreciation Rights, dalej jako „Prawa SAR”), które to prawa następnie zostały jej przyznane. W zawartym porozumieniu podkreślono, iż „prawa wynikające z niniejszego porozumienia nie stanowią elementu treści umowy o pracę.

Przyznane Wnioskodawczyni Prawa SAB stanowią instrument finansowy oparty na wartości rynkowej akcji Spółki B. Co do zasady zarząd Spółki B decyduje kiedy Prawa SAR będą mogły zostać przez Wnioskodawczynię zrealizowane. Jedną z form ich realizacji jest rozliczenie pieniężne (tj. uzyskanie kwoty stanowiącej iloczyn liczby posiadanych przez Wnioskodawczynię Praw SAR oraz różnicy pomiędzy kwotą obliczoną na podstawie wartości rynkowej akcji Spółki B w dniu 16 lipca 2008 roku a określoną ceną realizacji Praw SAR). Właśnie w tym trybie Prawa SAR zostaną przez Wnioskodawczynię zrealizowane.

W związku z planowanym przejęciem Spółki B przez spółkę T. podjęto decyzję, iż Prawa SAR ulegną automatycznej realizacji w dniu przejęcia Spółki B.

W momencie realizacji Praw SAR na mój rachunek bankowy zostanie przelana powyższa kwota bądź też otrzymam czek na tę kwotę opiewający.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w momencie realizacji Praw SAR stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, który powinien zostać wykazany przez Wnioskodawczynię w odrębnym zeznaniu podatkowym ?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stosownie do art. 10 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.00.14.176, dalej jako „updof”) źródłem przychodów są, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych (…)”.

Natomiast za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, w świetle art. 17 ust. 1 pkt 10 updof, „przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających”.

Przepisy updof (art. 5a pkt 13) odsyłają po definicję pochodnych instrumentów finansowych do art. 2 ust. 1 pkt 2 pkt d) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U.05.183.1538), zgodnie z którym instrumentami finansowymi są m.in. „niebędące papierami wartościowymi opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie”

Prawa SAR stanowią instrument finansowy rozliczany pieniężnie oparty na wartości rynkowej akcji spółki B, zbliżony w swej konstrukcji do opcji. Poprzez jego realizację Wnioskodawczyni nabywa prawo do potencjalnej wypłaty określonej kwoty wynikającej ze wzrostu wartości rynkowej akcji Spółki B. W związku z tym, stanowią one w przekonaniu Wnioskodawczyni instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 pkt d) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. W momencie realizacji Praw SAR Wnioskodawczyni uzyskuje na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 updof przychód z kapitałów pieniężnych.

Jak podkreśla Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów w interpretacji o sygnaturze 1433/GF/415-71/07/KB z dnia 24 września 2007 roku, dotyczącej realizacji praw SAR przyznanych pracownikowi w ramach pracowniczego planu motywacyjnego, „cechą pochodnych instrumentów finansowych jest fakt, iż ich wartość uzależniona jest od wartości instrumentów bazowych, czyli np. akcji, obligacji wartości indeksu giełdowego itp. (\`(...)\`) mamy do z czynienia z instrumentami finansowymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, co implikuje możliwość zakwalifikowania przychodów Podatnika (\`(...)\`) do źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 10 updof”.

Jak zaznaczył Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji o sygnaturze ILPB2/415-362/07-4/AJ z dnia 13 marca 2008 r., realizacja praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych powoduje „powstanie przychodu o którym mowa w cytowanym na wstępie art. 17 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Ponadto, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 12 czerwca 2008 r. (sygnatura IPPB2/415-471/08-2/SR) stanął na stanowisku, iż przychód uzyskany z realizacji instrumentu pochodnego (w stanie faktycznym podlegającym tejże interpretacji: opcji) „powinien być zakwalifikowany jako przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie od tego, na który z przedstawionych powyżej sposobów zostaną one zrealizowane (otrzymanie akcji Spółki zagranicznej czy też uzyskanie wypłaty gotówkowej, której wysokość byłaby uzależniona od wartości akcji Spółki zagranicznej stanowiących w tym przypadku instrument bazowy)”.

W świetle art. 30b ust. 1 updof „od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających (\`(...)\`), podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu”. Zaś stosownie do art. 30b ust. 6 updof „po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z (\`(...)\`) odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających (\`(...)\`) i obliczyć należny podatek dochodowy”.

Podsumowując w przekonaniu Wnioskodawczyni, dochód z realizacji Praw SAR (tj. kwota, która zostanie wypłacona Wnioskodawczyni, stanowiąca iloczyn liczby Praw SAR oraz różnicy pomiędzy kwotą obliczoną na podstawie wartości rynkowej akcji Spółki B w dniu 16 lipca 2008 roku a określoną ceną realizacji Praw SAR) stanowi przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu 19% stawką podatkową. Powinien on zostać przez Wnioskodawczynię wykazany w odrębnym zeznaniu podatkowym (formularz PIT-38) do 30 kwietnia roku następującego po tym, w którym tenże dochód zrealizuję (tj. w którym nastąpi automatyczna realizacja Praw SAR).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.