Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.5.2025.6.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Wnioskodawca pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach Umowy cash poolingu będzie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: cash pooling; import-import usług; odsetki; podatnik; uczestnicy; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - importu usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu miejsca świadczenia usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(A) sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim
    rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka wraz z
    podmiotami z (...), (...) oraz (...) tworzy grupę kapitałową (dalej jako „Grupa kapitałowa”).
    Wnioskodawca, wraz z innymi członkami Grupy kapitałowej z (...) oraz (...) (dalej jako
    „Uczestnicy”) zamierza wdrożyć system mający na celu usprawnienie zarządzania
    środkami pieniężnymi. W związku z tym, podmioty te zamierzają zawrzeć umowę o
    wspólnym zarządzaniu płynnością finansową – zerowanie sald (dalej określaną jako
    „Umowa cash poolingu”).
    Umowa cash poolingu dotyczyć będzie systemu zarządzania płynnością finansową
    Uczestników. Oznacza to, iż na podstawie Umowy bank będzie świadczył na rzecz
    Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników tzw. usługę cash poolingu.
    System cash poolingu jest usługą należącą do zakresu usług bankowych polegających na
    umożliwieniu przez bank grupom kapitałowym bardziej efektywnego, codziennego
    zarządzania środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez
    poszczególne spółki z grupy ze wspólnej płynności finansowej.
    Usługa objęta umową świadczona będzie przez oddział banku z siedzibą w (...),
    zlokalizowany w Polsce (dalej jako "Bank"). Jak wskazano wyżej, na dzień składania tego
    wniosku planowane jest utworzenie struktury cash poolingu z uwzględnieniem
    uczestnictwa zagranicznych podmiotów powiązanych z (...) oraz (...). W przyszłości do
    Umowy cash poolingu mogą również przystąpić także inne podmioty z Grupy kapitałowej.
    Umowa cash poolingu, do której przystąpić zamierza Spółka, jest umową cash poolingu
    typu rzeczywistego, polegający na faktycznym przelewaniu środków między rachunkami
    uczestników. Umowa cash poolingu jest umową nieuregulowaną w ustawie z dnia 23
    kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (dalej: „kodeks cywilny”), zaliczaną do tzw. umów
    nienazwanych. Zawierana jest i wykonywana w ramach tzw. zasady swobody umów,
    zgodnie z którą strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego
    uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku,
    ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Celem umowy cash poolingu jest
    polepszenie płynności finansowej spółek wchodzących w skład Grupy kapitałowej w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W związku z zawarciem i realizacją Umowy Cash Poolingu, pomiędzy Uczestnikami ani
    pomiędzy Uczestnikami i Spółką nie będzie dochodziło do zawierania umów pożyczek w
    rozumieniu w art. 720 kodeksu cywilnego ani umów depozytu nieprawidłowego w
    rozumieniu art. 845 kodeksu cywilnego.
    Z perspektywy Spółki oraz Uczestników, zasadniczym elementem umowy cash poolingu
    jest wdrożenie procesu zarządzania posiadanymi na rachunkach bankowych środkami
    pieniężnymi oraz zadłużeniem spółek tworzących Grupę kapitałową, poprzez poprawę
    bieżących przepływów pieniężnych. W tym celu nastąpi koncentracja środków pieniężnych
    wszystkich spółek Grupy kapitałowej na jednym rachunku rozliczeniowym.
    W celu realizacji powyższych założeń, Bank otworzy dla Spółki specjalny rachunek
    rozliczeniowy – Rachunek Główny (dalej: „Rachunek Główny”), który będzie obsługiwany
    przez Spółkę pełniącą oprócz roli uczestnika, także rolę tzw. pool leadera (dalej: „Pool
    Leader”).
    Jednocześnie Bank otworzy rachunki dla każdego z uczestników, stron Umowy cash
    poolingu, („Rachunki Szczegółowe”). Rachunki te będą związane funkcjonalnie z
    Rachunkiem Głównym. Wskazane rachunki prowadzone będą w jednej lub kilku walutach
    państw członkowskich Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EUR) i/lub (...) (CHF), przy
    czym Rachunki Szczegółowe mogą być otwarte w wielu krajach, w tym w innych krajach
    niż kraj, w którym jest otwarty lub zostanie otworzony Rachunek Główny.

    W systemie zarządzania płynnością finansową Bank będzie pełnił rolę podmiotu
    zarządzającego saldami na poszczególnych kontach wchodzących w skład struktury,
    dokonywał przelewów środków oraz będzie miał możliwość księgowania odsetek. Bank
    będzie też faktycznym wykonawcą transakcji polegających na przelewaniu wolnych
    środków na rachunek główny jak i na przekazywaniu odsetek do Uczestników.
    Wpłaty dokonywane na własny Rachunek Szczegółowy przez Uczestników (w tym Spółkę)
    będą zwiększały saldo środków pieniężnych na Rachunku Głównym. Bank będzie przenosił
    saldo dodatnie z Rachunku Szczegółowego każdego z Uczestników na Rachunek Główny.
    Jednocześnie każdorazowe wypłaty z Rachunku Szczegółowego dokonywane przez
    Uczestników będą zmniejszały saldo środków pieniężnych na Rachunku Głównym. Saldo
    na Rachunku Głównym będzie zawsze odzwierciedleniem salda pomiędzy Bankiem a
    Spółką, będącą posiadaczem tego rachunku, natomiast salda na Rachunkach
    Szczegółowych Uczestników będą odzwierciedleniem rozliczeń (salda) pomiędzy
    Uczestnikami a Bankiem i zawsze będzie wynosiło zero.
    Wysokość wypłat dokonywanych przez Uczestników (w tym Spółkę) z Rachunków
    Szczegółowych może być ograniczona wysokością limitu ustalonego pomiędzy
    Uczestnikiem a posiadaczem Rachunku Głównego (przy założeniu, że taki limit zostanie
    ustalony), a także wysokością limitu ustalonego pomiędzy Bankiem a posiadaczem
    Rachunku Głównego dla wszystkich spółek wchodzących w skład Grupy kapitałowej.
    Na podstawie ustaleń z Uczestnikami oraz Pool Leaderem, Bank będzie wyliczał w
    pierwszej kolejności saldo odsetek należnych lub naliczonych na Rachunku Głównym Pool
    Leadera, a następnie saldo odsetek należnych Uczestnikom z Rachunku Szczegółowego
    Pool Leadera lub płatnych przez Uczestników na Rachunek Szczegółowy Pool Leadera,
    obliczonych na podstawie salda wewnątrzgrupowego pomiędzy Rachunkiem Głównym a
    każdym z Rachunków Szczegółowych, tj. środków pieniężnych wpłacanych na Rachunek
    Szczegółowy Uczestnika i przekazywanych na Rachunek Główny (wpłata) lub wypłacanych
    z Rachunku Szczegółowego Uczestnika w ciężar Rachunku Głównego (wypłata) w trakcie
    trwania Umowy cash poolingu.
    W zależności od tego, czy Uczestnik będzie dysponował saldem dodatnim środków, czy też
    ujemnym, będzie on odpowiednio: uprawniony do otrzymania odsetek lub zobowiązany
    do zapłaty odsetek na rzecz Pool Leadera. Odsetki takie będą pobierane z Rachunku
    Szczegółowego Uczestnika i przekazywane na Rachunek Szczegółowy Pool Leadera lub
    będą pobierane z Rachunku Szczegółowego Pool Leadera i przekazywane na Rachunek
    Szczegółowy Uczestnika.
    Rozliczenie odsetek pomiędzy Bankiem, Pool Leaderem i Uczestnikami będzie przebiegać
    w następujący sposób:
    1. Bank w pierwszej kolejności będzie wyliczał i kapitalizował tzw. odsetki zewnętrzne, czyli
      odsetki należne / naliczone wobec Pool Leadera na podstawie warunków ustalonych
      pomiędzy bankiem a Pool Leaderem;
    2. następnie Bank będzie wyliczał i kapitalizował tzw. odsetki wewnętrzne, czyli odsetki
      należne / naliczone pomiędzy Pool Leaderem a poszczególnymi Uczestnikami.
      Wyliczenia i księgowania tych odsetek Bank dokona w oparciu o warunki ustalone
      pomiędzy a Pool Leaderem a poszczególnymi Uczestnikami.
    Strony zakładają przy tym, że odsetki wewnętrzne ustalone będą na poziomie rynkowym.
    W systemie zarządzania płynnością finansową oferowanym przez Bank nie będzie
    możliwości dokonywania przez Uczestników samodzielnych wypłat lub wpłat
    bezpośrednio z/na Rachunek Główny. Z kolei do kompetencji Pool Leadera będzie należeć
    podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz Uczestników. Za
    czynności wykonywane w ramach usługi zarządzania płynnością finansową Bank będzie
    pobierał wynagrodzenie.

    Pismem z 10 marca 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący sposób:
    1) Czy będą Państwo posiadać na terytorium (...), (...), (...) lub (...) siedzibę działalności
      gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będą
      zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium ww. Państw?
      Odpowiedź: Spółka nie będzie posiadać siedziby działalności gospodarczej lub stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium (...), (...), (...) lub (...).
      Spółka również nie planuje rejestracji dla celów podatku od wartości dodanej na
      terytorium tych Państw.
    2) Jeżeli Państwo ((A) sp. z o.o.) będą posiadali na terytorium (...), (...), (...) lub (...) siedzibę
      działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, to
      czy Państwo będą podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
      o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), dalej ustawa o
      podatku od towarów i usług na terytorium tych Państw?
      Odpowiedź: Jak zostało wykazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka nie będzie
      posiadać siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium (...), (...), (...) lub (...).
    3) Z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej będą Państwo ((A) sp. z o.o.) wykonywać
      czynności Pool Leadera w ramach Umowy Cash Poolingu na rzecz pozostałych
      Uczestników?
    4) Odpowiedź: Miejscem prowadzenia działalności gospodarczej Spółki jest terytorium RP.
      Z tego miejsca również będą wykonywane czynności Pool Leadera w ramach Umowy
      Cash Poolingu na rzecz pozostałych Uczestników.
    5) Jakie czynności w ramach Umowy Cash Poolingu będą Państwo wykonywać pełniąc
      funkcję Pool Leadera?
      Odpowiedź: Czynności Spółki jako Pool Leadera w ramach Umowy Cash Poolingu
      ograniczają się głównie do funkcji administracyjnych i reprezentatywnych pozostałych
      Uczestników. Jak wykazano we wniosku, Spółka będzie posiadać Rachunek Główny,
      jednak czynności technicznych jak np. przelewy środków, zarządzanie saldami, będzie
      dokonywać Bank.
      Funkcje Spółki jako Pool Leadera należy zatem rozumieć jako reprezentanta wobec
      Banku w imieniu wszystkich Uczestników, w tym Spółki. Takie czynności jak np.
      ustalenie limitów wysokości wpłat z Rachunków Szczegółowych, jest technicznie
      zadaniem Pool Leadera (Spółki), chociaż w rzeczywistości jest to ustalane wspólnie
      pomiędzy Uczestnikami. Do kompetencji Pool Leadera należy także podejmowanie
      decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na rzecz Uczestników.
    6) Czy Państwo jako Pool Leader w ramach opisanej Umowy Cash Poolingu za
      wykonywane czynności będą otrzymywać jakiekolwiek wynagrodzenie (np.
      uwzględniane w odsetkach funkcjonujących w ramach Cash Poolingu, w formie
      prowizji lub innej opłaty)?
      Odpowiedź: W ramach opisanej Umowy Cash Poolingu nie został określony wprost
      żaden rodzaj wynagrodzenia dla Spółki jako Pool Leadera. Niemniej jednak, Pool
      Leader będzie korzystał z różnic pomiędzy odsetkami otrzymanymi i przekazywanymi
      w relacji Uczestnik – Rachunek Główny – Bank oraz odwrotnie. Spółka nie wyklucza
      możliwości powstania takich różnic przy przekazywaniu odsetek, które w takiej sytuacji
      pozostaną na Rachunku Głównym należącym do Pool Leadera, tj. Spółki.
    7) Czy pomiędzy Państwem i pozostałymi Uczestnikami zostanie, w ramach
      przedstawionej Struktury, zawarta odrębna, dodatkowa umowa, w zakresie której

      Uczestnicy wykonywaliby jakiekolwiek świadczenia (oprócz umowy pożyczki, umowy
      depozytu nieprawidłowego) związane z realizacją Umowy i czy Umowa przewiduje
      wynagrodzenie z tego tytułu dla Uczestników?
      Odpowiedź: Pomiędzy Spółką a pozostałymi Uczestnikami nie zostanie zawarta
      odrębna, dodatkowa umowa, w zakresie której Uczestnicy wykonywaliby jakiekolwiek
      świadczenia (oprócz umowy pożyczki, umowy depozytu nieprawidłowego) związane z
      realizacją Umowy.
    8) Z opisu sprawy wynika, że cyt. „Usługa objęta Umową świadczona będzie przez oddział
      banku z siedzibą w (...), zlokalizowany w Polsce (dalej jako „Bank”)”. Wobec powyższego
      należy wyjaśnić - z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego
      miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Bank będzie wykonywać czynności w
      ramach Umowy Cash Poolingu na Państwa rzecz, czy czynności te będą wykonywane
      na terytorium (...) czy na terytorium Polski?
      Odpowiedź: Umowa została zawarta pomiędzy Pool Leaderem a (...) S.A. Oddział w
      Polsce. W odniesieniu do Spółki czynności objęte umową są świadczone w Polsce,
      poprzez oddział Banku z siedzibą w (...), zlokalizowany w Polsce (tj. (...) S.A. Oddział w
      Polsce).
      Natomiast w analizowanym systemie cash poolingu biorą również udział inni
      uczestnicy, np. spółka (...), w odniesieniu do której rachunki bankowe (dla celów cash
      poolingu) są prowadzone w (...) i w odniesieniu do tej spółki (...), jako strony umowy,
      umowa ta jest częściowo obsługiwana przez bank mający siedzibę w (...).
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 6
    Czy Wnioskodawca pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach
    Umowy cash poolingu będzie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach
    Umowy cash poolingu Spółka nie będzie wykonywać czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie
    Ad 6
    Pool Leader będzie świadczył na rzecz Uczestników usługi bezpośrednio obsługujące
    system finansowania cash poolingu. Będzie on w szczególności właścicielem Rachunku
    Głównego, za pośrednictwem którego dokonywane będą przepływy pieniężne pomiędzy
    Rachunkami Szczegółowymi Uczestników oraz Bankiem. Ponadto, Pool Leader będzie
    decydował o wysokości naliczonych i należnych odsetek w ramach systemu cash poolingu,
    a także będzie rozliczał odsetki w imieniu Uczestników w relacji z Bankiem.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej: Ustawa VAT), zwolnione z opodatkowania VAT są usługi w zakresie depozytów
    środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji
    płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
    pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Zwolnienie te, w myśl art. 43 ust. 15 Ustawy VAT, nie znajduje przy tym zastosowania do (i)
    czynności ściągania długów, w tym factoringu, (ii) usług doradztwa oraz (iii) usług w
    zakresie leasingu.
    Organy interpretacyjne zgodnie uznają w interpretacjach indywidualnych, że usługi cash
    poolingu kwalifikują się jako usługi wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

    Jednocześnie nie zostały one wymienione w art. 43 ust. 15 tej ustawy ani nie spełniają
    przesłanek żadnej z kategorii usług określonych w tym przepisie. W konsekwencji nie są
    wyłączone ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane usługi cash poolingu świadczone przez Pool Leadera
    będą stanowiły usługi związane z depozytami środków pieniężnych, prowadzeniem
    rachunków pieniężnych, realizacją transakcji płatniczych, przekazów i transferów
    pieniężnych, długów, czeków i weksli, a także pośrednictwem w świadczeniu tych usług.
    Tym samym będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    40 Ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w:
    — interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.418.2023.3.WN „Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash Poolingu należy
    zauważyć, że w niniejszej sprawie, w roli usługodawcy i zarządzającego systemem będą
    występować Państwo jako Lider, który będzie obsługiwać umowę Cash Poolingu. To
    Państwo będą wykonywać na rzecz Uczestników szereg czynności składających się łącznie
    na jedną usługę w postaci systemu zarządzania płynnością finansową, tzw. usługi cash-
    poolingu. Za usługi świadczone przez Państwa na rzecz Uczestników przysługiwać będzie
    Państwu wynagrodzenie. W praktyce więc, to Państwo - Lider jako usługodawca, a więc
    podmiot organizujący operacje konsolidacji środków pieniężnych podmiotów
    uczestniczących w strukturze cash-poolingu, dla tych usług będą podatnikiem VAT. (...)
    Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy cash-
    poolingu, a także to, że wśród wymienionych w art. 43 ust. 15 ustawy czynności
    wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług cash-poolingu (zarządzania płynnością
    finansową), należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową świadczone
    przez Państwa jako Lidera na rzecz Uczestnika, w ramach opisanego Systemu Cash
    Poolingu, podlegać będą zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40
    ustawy.”
    Państwa stanowisko ostatecznie przedstawione w piśmie uzupełniającym z 10 marca
    2025 r.
    Zdaniem Wnioskodawcy, pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach
    Umowy cash poolingu Spółka nie będzie wykonywać czynności, które kwalifikują się do
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.
    Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że odpłatność ma
    miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie
    jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną
    usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie
    tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest

    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
    akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
    osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
    byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
    ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
    - w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w

    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
    że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
    jako podatnik podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo wraz z innymi członkami Grupy kapitałowej z (...) oraz
    (...) („Uczestnicy”) zamierzają wdrożyć system mający na celu usprawnienie zarządzania
    środkami pieniężnymi. W związku z tym, podmioty te zamierzają zawrzeć umowę o
    wspólnym zarządzaniu płynnością finansową – zerowanie sald - „Umowa cash poolingu”.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem
    nr 6, dotyczą kwestii czy Państwo pełniąc zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w
    ramach Umowy cash poolingu będą wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że
    najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę
    Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników
    Systemu Cash poolingu.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo będą Uczestnikiem i jednocześnie będą Państwo
    pełnić funkcję Pool Leadera. Z perspektywy Państwa oraz Uczestników, zasadniczym
    elementem umowy cash poolingu jest wdrożenie procesu zarządzania posiadanymi na
    rachunkach bankowych środkami pieniężnymi oraz zadłużeniem spółek tworzących Grupę
    kapitałową, poprzez poprawę bieżących przepływów pieniężnych. W tym celu nastąpi
    koncentracja środków pieniężnych wszystkich spółek Grupy kapitałowej na jednym
    rachunku rozliczeniowym.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Państwa jako
    Uczestnika należy stwierdzić, że skoro jak Państwo wyjaśnili pomiędzy Państwem a
    pozostałymi Uczestnikami nie zostanie zawarta odrębna, dodatkowa umowa, w zakresie
    której Uczestnicy wykonywaliby jakiekolwiek świadczenia (oprócz umowy pożyczki, umowy

    depozytu nieprawidłowego) związane z realizacją Umowy, tym samym Państwo jako
    Uczestnik systemu cash poolingu, nie będą Państwo świadczyć usług w rozumieniu art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Państwa jako
    Pool leadera należy stwierdzić, że w celu realizacji powyższych założeń umowy cash
    poolingu, Bank otworzy dla Państwa specjalny rachunek rozliczeniowy – Rachunek
    Główny, który będzie obsługiwany przez Państwa pełniącego rolę tzw. pool leadera.
    W ramach opisanej Umowy Państwo, jako Pool Leader, będą wykonywali czynności
    polegające na reprezentowaniu Uczestników wobec Banku. Będą Państwo ustalali limity
    wysokości wpłat z Rachunków Szczegółowych, do Państwa kompetencji jako Pool Leadera
    będzie należało także podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych odsetek na
    rzecz Uczestników.
    W ramach opisanej Umowy Cash Poolingu nie został określony wprost żaden rodzaj
    wynagrodzenia dla Państwa jako Pool Leadera. Niemniej jednak, Pool Leader będzie
    korzystał z różnic pomiędzy odsetkami otrzymanymi i przekazywanymi w relacji Uczestnik
    – Rachunek Główny – Bank oraz odwrotnie. Nie wykluczają Państwo możliwości powstania
    takich różnic przy przekazywaniu odsetek, które w takiej sytuacji pozostaną na Rachunku
    Głównym należącym do Pool Leadera, tj. Państwa.
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy uznać, że Państwo
    jako Pool Leader będą wykonywać na rzecz pozostałych Uczestników czynności, które
    będą stanowiły świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak
    wynika z opisu sprawy będą Państwo ustalali limity wysokości wpłat z Rachunków
    Szczegółowych, jak również będą Państwo podejmowali decyzji o ostatecznej wypłacie
    należnych odsetek na rzecz Uczestników.
    Ponadto w ramach zawartej Umowy cash poolingu będą Państwo korzystali z różnic
    pomiędzy odsetkami otrzymanymi i przekazywanymi w relacji Uczestnik – Rachunek
    Główny i w takiej sytuacji jak powstaną różnie przy przekazywaniu odsetek, pozostaną one
    na Rachunku Głównym należącym do Państwa.
    Zatem opisane czynności wykonywane w ramach systemu cash poolingu, przez Państwa
    jako Pool Leadera, będą dokonywane odpłatnie.
    W przedmiotowej sprawie beneficjentami świadczenia będą pozostali Uczestnicy, dla
    których Państwo jako Pool Leader, zobowiązuje się w ramach systemu cash poolingu
    rzeczywistego wykonywać czynności związane z konsolidacją sald Rachunków Źródłowych
    poszczególnych Uczestników, pozwalając na efektywne zarządzanie tymi środkami
    poprzez prowadzenie Rachunku Głównego, ustalanie limitów wysokości wpłat z
    Rachunków Szczegółowych oraz podejmowanie decyzji o ostatecznej wypłacie należnych
    odsetek na rzecz Uczestników.
    Zatem pomiędzy stronami, tj. Państwem jako Pool Leaderem oraz pozostałymi
    Uczestnikami, zaistnieje stosunek prawny – zawierana będzie Umowa cash poolingu
    rzeczywistego, a czynności wykonywane przez Państwa na podstawie wykazanej umowy
    będą dokonane odpłatnie.
    Tym samym będą spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT powodujące
    uznanie wykonywanych czynności przez Państwa jako Pool Leadera na rzecz pozostałych
    Uczestników jako odpłatne świadczenie usług – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę działalności
    gospodarczej poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlega/ będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czy też nie.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

    Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące
    warunki:
    a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
    przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany
    zgodnie z art. 96 ust. 4,
    b) usługobiorcą jest:
    - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15,
    lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana
    lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
    - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem
    świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju – podatnik, o którym
    mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
    - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę
    działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
    posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do
    zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Z kolei w świetle art. 17 ust. 2 ustawy:
    W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy
    towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od usługodawcy spoza terytorium kraju.
    Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
    Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
    1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art.
    15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na
    cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana
    lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
    2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych
    za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5
    ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz
    usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje się
    w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie
    z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
    Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
    miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności

    gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art.
    28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
    W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności
    gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy
    stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b
    ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.
    W omawianej sprawie (jak wykazano wyżej) w zakresie czynności Pool Leadera,
    usługodawcą będą Państwo, czyli podmiot posiadający siedzibę działalności gospodarczej
    na terytorium Polski. Jak wyjaśniono miejscem prowadzenia działalności gospodarczej
    Państwa jest terytorium RP. Z tego miejsca również będą wykonywane czynności Pool
    Leadera w ramach Umowy Cash Poolingu na rzecz pozostałych Uczestników.
    Natomiast beneficjenci usługi - Uczestnicy systemu - posiadają siedzibę działalności
    gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będą
    zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium (...), (...).
    Skoro zatem usługodawca tj. Państwo jako Podmiot z Polski, w zakresie działania jako Pool
    Leader, będzie dokonywać czynności na podstawie Umowy cash poolingu rzeczywistego
    na rzecz Podmiotów zagranicznych, to czynności te wykonywane w ramach systemu cah
    poolingu będą podlegać opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej
    usługobiorców, czyli odpowiednio na terytorium tego Państwa, gdzie dany podmiot
    zagraniczny posiada siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, lub też będzie zarejestrowany dla celów podatku od wartości
    dodanej na terytorium danego Państwa.
    Reasumując, nabycie przez Uczestników (Podmioty zagraniczne) czynności wykonywanych
    przez Państwa jako Pool Leadera stanowi dla tych Uczestników import usług,
    opodatkowany według przepisów obowiązujących na terytorium siedziby danego
    Podmiotu zagranicznego.
    Wobec powyższego oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie podatku od
    towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 6, tj. stanowisko zgodnie z którym pełniąc
    zarówno funkcję Uczestnika jak i Pool Leadera w ramach Umowy cash poolingu Spółka nie
    będzie wykonywać czynności, które kwalifikują się do zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT – należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych będzie przedmiotem odrębnych
    rozstrzygnięć.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu

    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.