Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.608.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Skutki podatkowe umorzenia kredytu i zwrotu części wpłat na
podstawie ugody bankowej.
Słowa kluczowe: cesja
kredyt-kredyt mieszkaniowy
kwota-kwota dodatkowa
nadpłata-zwrot nadpłaty
ugody
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zawarcia ugody z bankiem. Uzupełnił
    go Pan pismem z 22 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Bank, z którym ma Pan podpisaną umowę o kredyt hipoteczny w CHF, zaproponował
    Panu podpisanie ugody umarzającej pozostałą kwotę kredytu, z racji występowania
    klauzul abuzywnych w umowie kredytowej. Ugoda nie została jeszcze zawarta, jednak jej
    treść została wstępnie przedstawiona przez bank i warunki są Panu znane. Planuje Pan
    zawarcie ugody z Bankiem po uzyskaniu odpowiedzi na niniejszy wniosek o indywidualną
    interpretację podatkową.
    W 2009 r. zawarł Pan z bankiem umowę kredytu hipotecznego w CHF, przeznaczoną na
    finansowanie zakupu lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Całkowita kwota
    kredytu wynosiła (...) PLN ((...) CHF na dzień podpisania umowy kredytowej).
    Lokal mieszkaniowy odkupił Pan od osoby prywatnej, w momencie gdy właściciel nie
    podpisał jeszcze z deweloperem aktu notarialnego. Potrzebna była więc cesja praw
    wynikających z umowy deweloperskiej.
    W umowie kredytowej znajduje się następujący zapis dotyczący wypłaty kredytu w trzech
    komponentach:
      § 5. WYPŁATA KREDYTU
      1. Sposób wypłaty kredytu:
          1) Kwota (...) zł na rachunek ... celem zwrotu kwoty wpłaconej na poczet
          przedmiotowego lokalu mieszkaniowego wraz z miejscem parkingowym
          2) Kwota (...) zł na rachunek Kredytobiorcy tytułem finansowania w/w prac
          wykończeniowych przedmiotowej nieruchomości
          3) Kwota (...) zł tytułem finansowania kosztów związanych z odstępnym
    Do zawarcia umowy kredytowej bank wymagał również ubezpieczenia m.in. od niskiego
    wkładu własnego oraz od śmierci i niezdolności do pracy zarobkowej – klauzule uznane za
    abuzywne. Fragmenty umowy, które o tym mówią:
      7A. Prowizja tytułem ubezpieczenia spłaty Kredytu w (...): (...)% kwoty Kredytu, tj. (...) zł
      7B. Składka miesięczna tytułem generalnej umowy ubezpieczenia nieruchomości od
      ognia i innych zdarzeń losowych ...
      7C. Składka jednorazowa tytułem ubezpieczenia na życie i niezdolności do pracy
      zarobkowej: (...)% kwoty (...) zł, tj. (...) zł. Po upływie 24 miesięcy od dnia uruchomienia
      Kredytu składka będzie naliczana miesięcznie w wysokości określonej w (...).

    Nieruchomość została nabyta wyłącznie na własne cele mieszkaniowe i kwota kredytu
    została w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe związane z jedną inwestycją
    mieszkaniową.
    W 2025 r. Bank, z własnej inicjatywy, zaproponował Panu zawarcie ugody, do której
    podpisania jeszcze nie doszło. W ramach ugody bank proponuje:
    - umorzenie pozostałej części długu w kwocie (...) PLN (stan na dzień (...) kwietnia 2025 r.);
    - zwrot kwoty (...) PLN.
    Kluczowe zapisy z ugody przedstawionej przez bank wyglądają następująco:
      TREŚĆ UGODY
      §1
        1. Strony potwierdzają, że wolą obu Stron:
          - było zawarcie Umowy oraz
          - jest utrzymanie tej Umowy w mocy przez cały okres kredytowania z
            uwzględnieniem zmian, które wynikają z tej Ugody.
      2. Na dzień zawarcia tej Ugody zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu niespłaconego
      kapitału Kredytu w kwocie (...) CHF po przeliczeniu na PLN po kursie średnim
      Narodowego Banku Polskiego według Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia (...)
      r. publikowanej przez Narodowy Bank Polski na stronie www.nbp.pl wynosi (...) PLN.
      Odsetki naliczone za okres od ostatniej spłaty rat do daty podpisania Ugody wynoszą
      (...) CHF, po przeliczeniu na PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego
      według Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia (...) r. publikowanej przez
      Narodowy Bank Polski na stronie www.nbp.pl wynoszą (...) PLN.
      3. Strony zmieniają walutę zadłużenia na PLN i uzgadniają, że zadłużenie z tytułu
      salda kredytu oraz odsetek na dzień zawarcia Ugody wynosi łącznie (...) PLN.
      4. Bank zwalnia Kredytobiorcę/ów z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy/ów z
      tytułu kredytu) w kwocie (...) PLN ustalonej przez Strony i wskazanej w ust. 3 powyżej,
      a Kredytobiorca/y dokonane zwolnienie z długu przyjmuje/ją.
      5. W związku ze zwolnieniem z długu (wskazanym w ust. 4) zadłużenie Kredytobiorcy
      /ów wobec Banku z tytułu Kredytu uznaje się za spłacone w całości.
      6. Bank dodatkowo zwróci na rzecz Kredytobiorcy/ów ustalaną przez Strony kwotę
      (...) PLN.
    W dalszej części ugody znajduje się również zapis:
      10. W związku z zawarciem Ugody, Strony zgodnie oświadczają, że nie będą
      występować w przyszłości względem siebie z żadnymi roszczeniami wywodzonymi z
      treści postanowień Umowy, a w szczególności które dotyczyłyby lub byłyby związane
      z:
          a) zasadami ustalania kursu waluty,
          b) zasadami waloryzacji do waluty obcej (tzw. klauzula ryzyka walutowego)
            Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron.
      11. Bank informuje, że postanowienia Umowy dotyczące ubezpieczenia niskiego
      wkładu własnego, w podobnych sprawach, z powództwa innych Kredytobiorców,
      uznano za niedozwolone postanowienia umowne, a klauzula o tożsamej lub
      zbliżonej treści jak ta zawarta w Umowie została wpisana do rejestru klauzul
      niedozwolonych. Kredytobiorca/y oświadcza/ją, że w związku z zawartą Ugodą i
      umorzeniem zadłużenia określonego w ust. 4 i 6 Ugody, świadomie zrzeka/ją się
      roszczeń w kwocie (...) PLN jakie mógłby/mogliby dochodzić na drodze sądowej i
      oświadcza/ją, że nie będzie/będą występować w przyszłości względem Banku z

      żadnymi roszczeniami wywodzonymi z treści postanowień Umowy, które dotyczą
      ubezpieczenia niskiego wkładu własnego ani podwyżki w marży związanej z
      brakującym wkładem własnym (w tym z roszczeniami wywodzonymi z zarzutu
      abuzywności tych postanowień).
    Nie jest więc bezpośrednio wskazane, czy kwota zwrotu (...) PLN wynika bezpośrednio ze
    zrzeczenia się roszczeń (pkt 11), czy jest zwrotem nadpłaconych środków.
    W dniu przedstawienia propozycji przez bank (kwiecień 2025) suma środków wpłaconych
    do banku w ramach udzielonego kredytu wynosiła (...) PLN. Jest to o (...) PLN więcej niż
    kwota kredytu.
    · Prowizja tytułem ubezpieczenia spłaty kredytu: (...) PLN.
    · Spłaty rat z odsetkami: (...) PLN.
    · Składki na ubezpieczenia: (...) PLN: ubezpieczenie nieruchomości, niskiego wkładu
      własnego, niezdolności do pracy/na życie.
    Kredyt nadal jest spłacany, więc kwoty, w szczególności kwota umorzenia oraz kwota
    zwrotu, na dzień potencjalnego zawarcia ugody będą inne, niemniej fundamentalnie treść
    ugody nie zmieni się.
    Dotychczas nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej niż wymieniona we wniosku.
    Pod adresem lokalu mieszkalnego do (...) października 2020 r. zarejestrowana była
    jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez Pana, jednak miało to
    charakter wyłącznie formalny – celem było jedynie wskazanie adresu siedziby w CEIDG.
    Lokal był wykorzystywany wyłącznie do celów mieszkaniowych, nie była w nim
    prowadzona działalność, a żadne koszty uzyskane z użytkowaniem lokalu mieszkalnego, w
    tym czynszu czy mediów z nim powiązanych, nie były wliczone do kosztów uzyskania
    przychodu działalności.
    Ponadto w celu uzupełnienia opisu sprawy, udzielił Pan odpowiedzi na następujące
    pytania:
    1) Czy bank, z którym zawarł Pan umowę kredytową jest podmiotem, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów?
    Odpowiedź: Tak. Podmiotem jest Bank.
    2) Czy lokal mieszkalny, na zakup którego zostały wydatkowane środki z kredytu jest
      położony w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, lokal znajduje się w (...).
    3) Czy kredyt, którego część zostanie umorzona, został zabezpieczony w postaci hipoteki
      ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego
      użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym
      prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie?
    Odpowiedź: Tak, ustanowiona została hipoteka. Oto zapis z umowy:
      § 3. PRAWNE ZABEZPIECZENIE KREDYTU
      1. Hipoteka łączna kaucyjna wpisana na pierwszym miejscu do kwoty (...) zł
      ustanowiona na nieruchomości określonej w § 2 i wpisana do nowozałożonej KW.

      Hipoteka ustanowiona w formie aktu notarialnego: [ ] TAK [X] NIE
    4) Czy miejsce parkingowe, które Pan zakupił ze środków z kredytu jest „przynależne” do
      zakupionego lokalu mieszkalnego czy stanowi odrębną nieruchomość, która może
      stanowić odrębny przedmiot obrotu?
    Odpowiedź: Miejsce parkingowe jest formalnie odrębną nieruchomością, w akcie
    notarialnym opisana jako „nieruchomość lokalu mieszkalnego”. W praktyce jest to garaż
    podziemny w budynku, w którym znajduje się mieszkanie. Posiada wpis w odrębnej KW
    niż mieszkanie, KW również zawiera wpis dot. hipoteki kaucyjnej wynikający z umowy
    kredytowej. W Pana rozumieniu miejsce parkingowe może więc stanowić odrębny
    przedmiot obrotu.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że:
    a) miejsce parkingowe było niezbędne do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana
      rodziny – z racji sytuacji rodzinnej zakup inwestycji bez miejsca parkingowego nie
      wchodził w grę;
    b) niezależnie od tego, pierwotny właściciel był skłonny odsprzedać inwestycję wyłącznie
      jako całość, tj. mieszkanie + miejsce parkingowe;
    c) środki z umowy kredytowej zostały w całości przeznaczone na zwrot wydatków
      poniesionych przez pierwotnego właściciela na pakiet mieszkanie wraz z miejscem (z
      wyłączeniem środków wyszczególnionych na prace wykończeniowe).
    5) Czy uwzględniona w umowie kredytowej kwota (...) zł, stanowi kwotę:
    a) poniesionych przez pierwotnego właściciela (inwestora) wydatków na zakup lokalu
      mieszkalnego wraz z miejscem parkingowym, która została mu zwrócona z kwoty
      kredytu,
    b) poniesionych przez Pana wydatków na zakup lokalu mieszkalnego wraz z miejscem
      parkingowym przed zawarciem umowy kredytowej, następnie zwróconych z kwoty
      kredytu.
    Odpowiedź:
    a) Tak. Całość kwoty (...) zł stanowiła wydatek pierwotnego właściciela na zakup lokalu
      wraz z miejscem parkingowym. W chwili podpisywania cesji praw do nieruchomości, i
      w dalszej kolejności umowy kredytowej, całość wskazanej kwoty była już uregulowana
      przez pierwotnego właściciela względem dewelopera.
    b) Nie. Przed podpisaniem kredytu nie posiadał Pan środków potrzebnych do zwrotu
      kwoty (...) zł jak i odstępnego ((...) zł) pierwotnemu właścicielowi. Kredyt był niezbędny
      aby sfinansować te wydatki w całości. Środki zostały zwrócone pierwotnemu
      właścicielowi bezpośrednio przez Bank, bez Pana udziału, dopiero po podpisaniu
      umowy kredytowej.
    Nie zwrócił Pan właścicielowi z „prywatnych” środków żadnej dodatkowej kwoty; całość
    zobowiązania została ujęta w umowie kredytowej i za jej pośrednictwem sfinansowana.
    Pytania
    1. Czy pozostała kwota kredytu, którą bank proponuje umorzyć ((...) PLN na dzień (...)
      kwietnia 2025 r.) będzie stanowić przychód w rozumieniu ustawy o PIT?
    2. Jeżeli tak, czy wyżej wymieniona kwota będzie korzystać ze zwolnienia z poboru
      podatku dochodowego, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 11 marca
      2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
      dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
      mieszkaniowe?

    3. Jeżeli tak, czy zwolnienie o którym mowa będzie dotyczyć całości kwoty, niezależnie od
      faktu, że kwota kredytu jest wskazana jako składająca się z trzech komponentów:
      zwrot kwoty wpłaconej przez właściciela, koszt odstępnego, koszt wykończenia?
    4. Czy fakt, że pod adresem lokalu mieszkalnego, którego dotyczyła umowa kredytowa,
      zarejestrowana była jednoosobowa działalność gospodarcza wpływa na możliwość
      skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie rozporządzenia Ministra
      Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
      niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
      na cele mieszkaniowe?
    5. Czy świadczenie pieniężne w wysokości (...) PLN wypłacone przez bank jako element
      ugody będzie również zwolnione z opodatkowania na podstawie rozporządzenia
      Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
      dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    6. W chwili zawarcia finalnej ugody nadwyżka wpłat powiększy się (nadal spłaca Pan raty),
      więc świadczenie pieniężne (zwrot nadwyżki wpłat) w wysokości (...) PLN odpowiednio
      wzrośnie. Czy w momencie zaproponowania przez bank zaktualizowanej ugody,
      świadczenie pieniężne w wyższej kwocie pozostanie zwolnione z opodatkowania, o ile
      jego wysokość nie będzie większa niż nadwyżka wpłaconych środków?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zarówno umorzona pozostała część kredytu, jak i świadczenie pieniężne
    (zwrot (...) PLN) spełniają warunki zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r.
    ponieważ:
    a) kredyt mieszkaniowy został w całości zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
      zaspokajającej potrzeby mieszkaniowe jednego gospodarstwa domowego;
    b) środki przeznaczone na finansowanie kosztów związanych z odstępnym oraz
      finansowanie prac wykończeniowych były niezbędne do zawarcia umowy kredytu oraz
      zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych;
    c) wszelkie opłaty (prowizja za uruchomienie, ubezpieczenia od niskiego wkładu, na życie,
      ubezpieczenie nieruchomości) były niezbędne do zawarcia umowy kredytu
      mieszkaniowego;
    d) umorzona kwota zadłużenia dotyczy w całości pozostałego do spłaty kapitału kredytu;
    e) nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji
      mieszkaniowej;
    f) kredyt mieszkaniowy udzielony był w złotych, lecz nominowany lub indeksowany do
      waluty obcej (CHF);
    g) kredyt zabezpieczony jest hipoteką ustanowioną na nieruchomości;
    h) umorzenia dokonuje podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego
      organu nadzoru nad rynkiem finansowym;
    i) kwota (...) PLN jest zwrotem części nadpłat, więc również nie podlega opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przysporzeniem majątkowym i przychodem w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko
    aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt
    9:
      Inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności
    wynikającej z zaciągniętego przez Pana kredytu mieszkaniowego, wskazuję, że instytucja
    kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Stosownie natomiast do art. 917 Kodeksu cywilnego:
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego
    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie
    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została
    uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
        a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
        b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
        inwestycji mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).

    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
          podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
          uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
          regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
          nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
          prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
          udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
          lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
    mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku gdy
    kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na inne wydatki, zaniechanie obejmuje
    kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego wyłącznie w części, w jakiej kwota
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej
    ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Podkreślenia wymaga, że prawo do zaniechania poboru podatku jest wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to
    prawo należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów.
    Jak wynika z wniosku, kredyt został Panu udzielony na sfinansowanie zakupu lokalu
    mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Lokal mieszkaniowy odkupił Pan od osoby
    prywatnej, w momencie gdy właściciel nie podpisał jeszcze z deweloperem aktu
    notarialnego. Potrzebna była więc cesja praw wynikających z umowy deweloperskiej. W
    umowie kredytowej znajduje się zapis dotyczący wypłaty kredytu w trzech komponentach:
    kwota (...) zł celem zwrotu kwoty wpłaconej na poczet przedmiotowego lokalu
    mieszkaniowego wraz z miejscem parkingowym przez cedenta, kwota (...) zł tytułem
    finansowania kosztów związanych z odstępnym oraz kwota (...) zł tytułem finansowania
    prac wykończeniowych przedmiotowej nieruchomości.
    Cesja wierzytelności uregulowana została w przepisach art. 509 i następnych ustawy
    Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 509 § 1 i § 2 tej ustawy:
      Wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią
      (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo
      właściwości zobowiązania.
      Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w
      szczególności roszczenie o zaległe odsetki.
    Jak wynika z art. 510 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis
      szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
      Jeżeli zawarcie umowy przelewu następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego
      z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności, z
      zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia, ważność
      umowy przelewu zależy od istnienia tego zobowiązania.
    Wobec tego przeniesienie wierzytelności polega na tym, że prawa przysługujące zbywcy
    (dotychczasowemu wierzycielowi) przechodzą na nabywcę wierzytelności. Właściwość
    zobowiązania, uprawnienia wierzyciela i zobowiązania dłużnika pozostają bez zmian, gdyż

    w wyniku umowy cesji wierzytelności zmienia się tylko wierzyciel. W wyniku przeniesienia
    (cesji) wierzytelności, wygasa u dotychczasowego wierzyciela (cedenta) stosunek
    zobowiązaniowy z dłużnikiem, powstają natomiast nowe stosunki zobowiązaniowe w
    rozumieniu cywilnoprawnym pomiędzy nabywcą wierzytelności (cesjonariuszem) a
    dłużnikiem oraz pomiędzy zbywcą a nabywcą wierzytelności, jeżeli przeniesienie
    wierzytelności jest odpłatne.
    Z cytowanych przepisów wynika zatem, że wierzytelność jest prawem majątkowym, które
    może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymienia obok nabycia nieruchomości, również nabycie praw majątkowych, ale ściśle
    określonych, tj. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
    w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału
    w takim prawie. Odrębnym prawem, jest jednak wynikające z umowy zawartej z
    deweloperem roszczenie o zawarcie umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego, które nie
    zostało w tym przepisie wymienione.
    Nawiązując zatem do cytowanego art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego, z którego wynika że
    wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew)
    należy uznać, że przeznaczenie środków uzyskanych z kredytu na odkupienie
    wierzytelności od osoby mającej aktualnie podpisaną umowę z deweloperem (umowa
    cesji) nie spełnia warunku do uznania go za kredyt mieszkaniowy, o którym mowa w
    rozporządzeniu, uprawniający do skorzystania z zaniechania poboru podatku
    dochodowego. Przeniesienie wierzytelności, a więc roszczenia wynikającego z zawartej
    umowy z deweloperem do zawarcia umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego, nie zostało
    bowiem wymienione w określonym w art. 21 ust. 25 pkt 1 katalogu wydatków na cele
    mieszkaniowe.
    Skoro art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ogranicza się wyłącznie do wydatków poniesionych na nabycie budynku mieszkalnego,
    jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie
    albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym
    budynkiem lub lokalem – to przeznaczenie środków z kredytu na zwrot kwoty wpłaconej
    na poczet przedmiotowego lokalu mieszkaniowego wraz z miejscem parkingowym przez
    cedenta oraz sfinansowanie kosztów związanych z odstępnym –wynikające z umowy cesji
    – nie uprawnia Pana do skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego.
    Wydatki te nie były bowiem poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ale na nabycie
    prawa – roszczenia przysługującego cedentowi.
    Odnosząc się natomiast do kwoty kredytu zaciągniętej na sfinansowanie prac
    wykończeniowych w zakupionym lokalu mieszkalnym wskazuję, że w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w lit. d zostały wymienione m.in.
    wydatki na remont własnego lokalu mieszkalnego.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/ instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać prace dotyczące tego lokalu
    mieszkalnego jako nieruchomości i jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może
    być odłączone od lokalu mieszkalnego bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo
    bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu
    mieszkalnego we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej,

    modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego
    przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące
    doprowadzeniu do zdolności użytkowej lokalu mieszkalnego.
    Zatem udzielony Panu kredyt, w części która odpowiada wydatkom poniesionym na prace
    wykończeniowe w nabytym lokalu mieszkalnym wypełnia przesłanki do uznania go za
    kredyt mieszkaniowy, o którym mowa w rozporządzeniu, uprawniający do skorzystania z
    zaniechania poboru podatku dochodowego.
    Z wniosku wynika ponadto, że środki z kredytu zostały przeznaczone również na prowizję
    tytułem ubezpieczenia spłaty kredytu, składkę z tytułu umowy ubezpieczenia
    nieruchomości od ognia i innych zdarzeń losowych oraz składkę z tytułu ubezpieczenia na
    życie i niezdolności do pracy zarobkowej.
    Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze, że z literalnego brzmienia
    cytowanego wcześniej § 1 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia wynika, że kwotami wierzytelności,
    które mogą korzystać z zaniechania są kwoty kapitału, odsetek, prowizji i opłat
    niezbędnych do zawarcia kredytu mieszkaniowego, zaś „koszty usług dodatkowych, w
    szczególności ubezpieczeń” nie mogą z tego zaniechania skorzystać.
    Zatem do kwoty umorzonej wierzytelności w części dotyczącej sfinansowania prowizji
    tytułem ubezpieczenia spłaty kredytu, składki z tytułu umowy ubezpieczenia
    nieruchomości od ognia i innych zdarzeń losowych oraz składki z tytułu ubezpieczenia na
    życie i niezdolności do pracy zarobkowej, nie znajdzie zastosowania zaniechanie poboru
    podatku dochodowego. Poniesione przez Pana ww. wydatki związane były bowiem z
    ubezpieczeniami, które zostały na wprost wyłączone z zaniechania.
    Podsumowując, umorzenie przez bank części kwoty kredytu hipotecznego zaciągniętego
    przez Pana w 2009 r., stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowany do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu
    kredytu hipotecznego zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego
    od osób fizycznych, na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe,
    jednakże wyłącznie w części, w jakiej kwota kredytu zaciągnięta na sfinansowanie prac
    wykończeniowych pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu. Będzie Pan
    bowiem spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w
    odniesieniu do tej części umorzonego kredytu.
    Zaniechanie to nie będzie jednak dotyczyło kwoty umorzonej wierzytelności, która będzie
    odpowiadała części kredytu, w jakiej został on zaciągnięty na zwrot kwoty wpłaconej na
    poczet przedmiotowego lokalu mieszkaniowego wraz z miejscem parkingowym przez
    cedenta oraz sfinansowanie kosztów związanych z odstępnym (wynikające z umowy cesji
    wierzytelności), jak również na sfinansowanie prowizji tytułem ubezpieczenia spłaty
    kredytu, składki z tytułu umowy ubezpieczenia nieruchomości od ognia i innych zdarzeń
    losowych oraz składki z tytułu ubezpieczenia na życie i niezdolności do pracy zarobkowej.
    Zatem od tej części umorzonej kwoty, w jakiej zgodnie z powyższymi wyjaśnieniami
    stanowi ona dla Pana przychód, winien Pan zapłacić podatek dochodowy.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości, czy fakt, że pod adresem lokalu mieszkalnego, którego
    dotyczyła umowa kredytowa, zarejestrowana była jednoosobowa działalność gospodarcza
    wpływa na możliwość skorzystania z dobrodziejstwa rozporządzenia Ministra Finansów w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe,
    wyjaśniam, że ww. rozporządzenie szczegółowo wymienia przesłanki, które należy spełnić
    aby skorzystać z zaniechania. Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony

    na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Rozporządzenie nie zawiera natomiast zapisu, zgodnie z którym
    wykorzystywanie nieruchomości, na którą zaciągnięto kredyt mieszkaniowy jako miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika powoduje wyłączenie z
    możliwości zastosowania zaniechania poboru podatku od powstałego z tego tytułu
    przychodu.
    Wobec powyższego stwierdzam, że przypisanie adresu prowadzenia działalności
    gospodarczej do lokalu mieszkalnego, którego dotyczyła umowa kredytowa, nie wpływa
    na możliwość zastosowania zaniechania poboru podatku w świetle przepisów
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych otrzymania zwrotu ustalonej w ugodzie
    kwoty wyjaśniam, że zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła
    nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie
    przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11
    ust. 1, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że zamierza Pan zawrzeć ugodę z bankiem. Zgodnie z jej
    treścią, poza umorzeniem wierzytelności, bank proponuje Panu również dodatkowy zwrot
    w kwocie (...) PLN, w związku z nadpłaconym kapitałem kredytu. Zaproponowana przez
    bank kwota związana jest z tym, że Pana kredyt był systematycznie spłacany. Tym samym,
    otrzyma Pan środki będące ekwiwalentem wydatków, które były uprzednio poniesione z
    Pana własnych środków.
    Zatem, skoro kwota zwrotu, którą otrzyma Pan od banku w wyniku zawartej ugody, mieści
    się w kwocie wpłacanej przez Pana podczas spłaty kredytu hipotecznego, jej otrzymanie
    nie spowoduje po Pana stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. Wypłata ta
    będzie dla Pana neutralna podatkowo.
    Dlatego stwierdzam, że otrzymana przez Pana na podstawie ugody kwota zwrotu nie
    będzie stanowić dla Pana przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Tym samym jej uzyskanie nie będzie
    skutkować po Pana stronie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
    Powyższe pozostanie aktualne również w sytuacji, gdy w chwili zawarcia ugody bank
    zaproponuje Panu świadczenie w kwocie wyższej niż (...) PLN, o ile jego wysokość nie
    będzie większa niż nadwyżka wpłaconych środków.
    W związku z tym Pana stanowisko, zgodnie z którym świadczenie pieniężne (zwrot (...)
    PLN) spełnia warunki do zaniechania poboru podatku dochodowego wskazane w
    rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe jest nieprawidłowe.
    Z uwagi na to, że otrzymana kwota nie będzie stanowiła dla Pana przychodu, nie można w
    ogóle mówić o zastosowaniu do niej zaniechania poboru podatku. Zaniechanie poboru
    podatku może mieć bowiem zastosowanie wyłącznie w sytuacji, w której w pierwszej
    kolejności dochodzi do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym. W konsekwencji do tej kwoty nie będzie miało zastosowania ww.
    rozporządzenie Ministra Finansów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.