Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.474.2024.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-05
Teza: Do jakiego źródła przychodów należy zaklasyfikować uzyskane przez Wspólnika Y przychody stanowiące wartość majątku, który Wnioskodawca przekaże Wspólnikowi Y w związku z likwidacją Spółki oraz w jaki sposób powinien zostać ustalony dochód do opodatkowania w związku z przekazaniem Wspólnikowi Y tego majątku; Czy Spółka będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, tj. podmiotem obowiązanym do obliczenia i pobrania od Wspólnika Z podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Słowa kluczowe: majątek; nieruchomości; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód; płatnik; spółki; spółki-likwidacja spółki; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych-Przychody z udziału w zyskach osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zwolnienia podmiotowe-Jednostki samorządu terytorialnego; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

\- Do jakiego źródła przychodów należy zaklasyfikować uzyskane przez Wspólnika Y przychody stanowiące wartość majątku, który Wnioskodawca przekaże Wspólnikowi Y w związku z likwidacją Spółki oraz w jaki sposób powinien zostać ustalony dochód do opodatkowania w związku z przekazaniem Wspólnikowi Y tego majątku;

\- Czy Spółka będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, tj. podmiotem obowiązanym do obliczenia i pobrania od Wspólnika Z podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji (dalej także jako: Płatnik, X, Spółka lub Wnioskodawca), będąca polskim rezydentem podatkowym, została utworzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która została zawiązana w 2012 r. i zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w 2013 r.

Spółka została powołana jako spółka celowa przez dwóch Wspólników: jednostkę samorządu terytorialnego - Z (dalej także jako: Z lub Wspólnik Z) i spółkę akcyjną - Y S.A. (dalej także jako: Y). Na skutek zawiązania Spółki i późniejszego podwyższenia jej kapitału zakładowego przez Wspólników, kapitał zakładowy Spółki wynosi aktualnie (\`(...)\`) zł. Aktualna struktura udziałowa Spółki przedstawia się następująco.

1) Wspólnik Z posiada (\`(...)\`) udziałów o łącznej wartości (\`(...)\`) zł, które zostały pokryte poprzez wniesienie aportu w formie nieruchomości gruntowej;

2) Y posiada (\`(...)\`) udziałów o łącznej wartości (\`(...)\`) zł, które zostały pokryte wkładami pieniężnymi wpłaconymi na konto bankowe Spółki.

Od 2012 r. Spółka jest czynnym (zarejestrowanym) podatnikiem VAT.

Spółka została utworzona w celu prowadzenia działalności gospodarczej obejmującej realizację inwestycji budowlanej na nieruchomości gruntowej wniesionej aportem przez Wspólnika Z, polegającej na budowie nowoczesnego biurowca służącego między innymi potrzebom Z. Biurowiec miał powstać na nieruchomości gruntowej będącej własnością Spółki. Następnie wybudowana nieruchomość (powierzchnia biurowa, handlowo-usługowa i inna powierzchnia komercyjna) miała być wynajmowana przez Spółkę. Spółka miała także zajmować się zarządzaniem funkcjonowania biurowca. Finansowanie inwestycji było planowane ze środków wniesionych jako wkład przez drugiego ze Wspólników, tj. przez Y za kwotę wkładu pieniężnego, w wysokości (…) zł oraz uzyskanie finansowania zewnętrznego.

W związku ze wskazanym przedmiotem działalności, pod koniec 2015 r. Spółka uzyskała decyzję o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę dla inwestycji. W 2017 r. Spółka zamówiła sporządzenie szczegółowego biznes planu dla planowanego przedsięwzięcia, który otrzymała w 2018 r., z którego wynikało, że planowana inwestycja może być rentowna. Po zakończeniu budowy inwestycji, zamierzeniem Spółki było prowadzenie działalności polegającej na świadczeniu usług najmu w wybudowanym zespole budynków biurowych oraz zarządzanie funkcjonowaniem biurowca. W ramach tej działalności, Spółka zamierzała wykonywać czynności, polegające na świadczeniu usług najmu i zarządzania nieruchomością, obejmujące m.in. wynajem powierzchni biurowej, komercyjnej, sal szkoleniowych, świadczeniu usług recepcyjnych i podobnych związanych z zarządzeniem funkcjonowaniem biurowca.

W 2017 r. Spółka wybrała wykonawcę robót rozbiórkowych, który w 2018 r. dokonał rozbiórki istniejących budynków. Następnie w 2018 r. Spółka podjęła czynności mające na celu pozyskanie finansowania zewnętrznego i wszczęła postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na generalnego wykonawcę inwestycji. Na skutek istotnej zmiany okoliczności zewnętrznych i sytuacji rynkowej (gwałtowny wzrost cen materiałów i usług budowlanych) oraz przyczyn formalnoprawnych związanych z brakiem możliwości udzielenia zabezpieczenia kredytu bankowego, Spółka nie pozyskała finansowania zewnętrznego i nie uzyskała zgody korporacyjnej na finansowanie inwestycji. Postępowanie przetargowe na wykonanie robót budowlanych (wybór generalnego wykonawcy) zostało unieważnione w 2019 r.

W konsekwencji Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki 20 stycznia 2022 r. podjęło uchwałę o rozwiązaniu Spółki i otwarciu jej likwidacji.

Do czasu likwidacji Spółki, na nieruchomościach należących do Spółki, oprócz formalnego rozpoczęcia budowy polegającego na dokonaniu odpowiednich wpisów w Dzienniku budowy, przeprowadzeniu robót rozbiórkowych i wytyczeniu planowanych obiektów budowlanych, nie zrealizowano zakładanego przedsięwzięcia budowlanego. Na gruntach Spółki nie powstała żadna nieruchomość budynkowa: nie wykonano wykopów, fundamentów czy innych części składowych projektowanych budynków (pod koniec stycznia 2024 r. dokonano wykopu i wytyczenia dróg dojazdowych). W wyniku tej inwestycji nie powstał żaden środek trwały oddany do użytkowania. W efekcie działki stanowią grunt niezabudowany, choć pierwotnie w chwili wniesienia aportów na nieruchomości były zabudowane obiektami, które następnie zostały rozebrane. Ostatnie wydatki w związku z prowadzoną inwestycją były poczynione w 2021 r., a dotychczas zrealizowana inwestycja prezentuje jedynie postać niematerialną. Wydatki na inwestycję (środek trwały w budowie) dotyczyły m.in. kosztów prac projektowych, robót rozbiórkowych, opinii, biznesplanów i innej dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia planowanej budowy biurowca.

Zgodnie z dyspozycją pełnomocników na Zgromadzeniu Wspólników Spółki decyzja o zaniechaniu inwestycji zostanie podjęta po otrzymaniu przez Spółkę ostatecznej interpretacji podatkowej w przedmiocie:

1) Czy zakupy (wydatki) poniesione w trakcie realizacji inwestycji uprawniały spółkę do dokonywania odliczeń podatku VAT na bieżąco oraz czy w związku z planowaną decyzją o zaniechaniu inwestycji na Spółce będzie ciążył obowiązek zwrotu (korekty) podatku VAT naliczonego i rozliczonego od zakupów (wydatków) dokonanych w trakcie realizacji inwestycji?

2) Czy w związku z planowaną decyzją o zaniechaniu inwestycji poprzez podjęcie decyzji o likwidacji środka trwałego w budowie, prawidłowe będzie zakwalifikowanie wydatków poniesionych na tę inwestycję jako koszty uzyskania przychodu?

Spółka złożyła wnioski w powyższym przedmiocie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i uzyskała interpretacje podatkowe w zakresie pkt 1 i pkt 2, z których wynika, że prawidłowe jest stanowisko spółki:

W związku z powołaną uchwałą nr (\`(...)\`) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy z 28 czerwca 2023 r. w sprawie zasad likwidacji dokumentacji inwestycyjnej i innych środków trwałych oraz akceptacji wygaśnięcia decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, decyzji o ustaleniu warunków zabudowy oraz innych warunków i uzgodnień związanych z tymi decyzjami, zostać ma podjęta decyzja o likwidacji środków trwałych w budowie, która zdaniem Wnioskodawcy, nie spowoduje obowiązku zwrotu (korekty) podatku VAT naliczonego i rozliczonego od zakupów (wydatków) dokonanych w trakcie realizacji tej inwestycji, która następnie zostanie zaniechana.

W związku z powołaną uchwałą nr (\`(...)\`) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy z 28 czerwca 2023 r. w sprawie zasad likwidacji dokumentacji inwestycyjnej i innych środków trwałych oraz akceptacji wygaśnięcia decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, decyzji o ustaleniu warunków zabudowy oraz innych warunków i uzgodnień związanych z tymi decyzjami, zostać ma podjęta decyzja o likwidacji środków trwałych w budowie (zaniechanie inwestycji), w związku z którą, Wnioskodawca będzie mógł zakwalifikować wydatki poniesione na tą inwestycję jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z art. 15 ust. 4f tej ustawy, w dniu podjęcia tej decyzji i sporządzonego w tym samym dniu protokołu likwidacyjnego. Na chwilę obecną formalna likwidacja środków trwałych jeszcze nie nastąpiła.

Wniesienie nieruchomości aportem do Spółki korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Spółce przy nabyciu nieruchomości (wniesieniu aportu przez Wspólnika Z) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło 28 czerwca 2023 r. uchwałę nr (\`(...)\`), w sprawie zasad podziału nieruchomości należących do Spółki.

Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanowiło, że nieruchomości należące do Spółki zostaną podzielone pomiędzy Wspólników Spółki in natura, poprzez przeniesienie na każdego ze Wspólników prawa własności do części nieruchomości, w stosunku do udziałów Wspólników w Spółce, w następujący sposób:

1) na Y zostanie przeniesiona in natura nieruchomość o pow. ok. (…) ha, obejmująca nowo powstałą działkę oznaczoną nr (…) zgodnie ze wstępnym projektem podziału działki ewid. nr (…) (objętej księgą wieczystą nr …);

2) na Z zostanie przeniesiona in natura nieruchomość o łącznej (…) ha, obejmująca działkę ewid. nr (…) (objęte księgą …), (…) (objęta księgą wieczystą nr …), nowo powstałą działkę oznaczoną nr (…) o pow. ok. (…) ha.

Majątek pozostały po likwidacji zostanie podzielony między Wspólników w stosunku do udziałów w Spółce.

1\. Ze sporządzonego 30 kwietnia 2023 r. operatu szacunkowego (dalej także Operat) wynika, że celem wyceny nieruchomości było określenie wartości rynkowej nieruchomości dla celów związanych z likwidacją Spółki i podziałem majątku pomiędzy Wspólników.

2\. Wartość rynkowa nieruchomości w obecnym stanie prawnym i faktycznym wynosi (…) zł;

3\. W stanie po podziale nieruchomości między Wspólników, oszacowane wartości wynoszą:

a) wartość wydzielonej działki oznaczonej w projekcie podziału numerem (…) zł,

b) wartość działek nr (…) i wydzielonej działki oznaczonej w projekcie podziału numerem (…): (…) zł,

c) łącznie wartość podzielonych pomiędzy wspólników nieruchomości: (…) zł.

Spółka uzyskała interpretację indywidualną z 18 września 2023 r., Znak: (\`(...)\`), w której organ podatkowy potwierdził stanowisko Spółki, że „w związku z planowaną decyzją Wnioskodawcy o zaniechaniu inwestycji poprzez podjęcie decyzji o likwidacji środka trwałego w budowie pn. Budowa zespołu budynków usługowych (biurowych) z usługami komercyjnymi (Budynek A-B o dwóch segmentach nadziemnych i wspólnym garażu podziemnym oraz Budynek C z garażem podziemnym) oraz infrastrukturą towarzyszącą i pracami dodatkowymi przy (\`(...)\`), prawidłowe będzie zakwalifikowanie przez Wnioskodawcę wydatków poniesionych na tą inwestycję, jako koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w dniu podjęcia tej decyzji i sporządzenia protokołu likwidacyjnego.”

Ponadto:

1\. Spółka nie przewiduje, aby jakikolwiek majątek pozostał po likwidacji Spółki.

2\. Jeżeli idzie o środki pieniężne, to obecnie zgromadzone są one na lokatach bankowych w kwocie (…) zł. Ponadto na rachunku bieżącym jest jeszcze kwota (…) zł (ulega zmianie zgodnie z bieżącymi wydatkami).

Docelowy model likwidacji Spółki będzie przewidywał także przekazanie Wspólnikom środków pieniężnych w stosunku do udziałów Wspólników w Spółce.

Oprócz tego pozostają jeszcze ruchomości o minimalnej wartości ok. 10 000 zł, które o ile nie zostaną zlikwidowane, również zostaną rozdysponowane pomiędzy Wspólników.

Niniejszy wniosek dotyczy obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

### Pytania

1) Do jakiego źródła przychodów należy zaklasyfikować uzyskane przez Wspólnika Y przychody stanowiące wartość majątku, który Wnioskodawca przekaże Wspólnikowi Y w związku z likwidacją Spółki oraz w jaki sposób powinien zostać ustalony dochód do opodatkowania w związku z przekazaniem Wspólnikowi Y tego majątku?

2) Czy Spółka będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, tj. podmiotem obowiązanym do obliczenia i pobrania od Wspólnika Z podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Uwagi ogólne.

Tryb likwidacji spółek kapitałowych został uregulowany przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 272 tej ustawy, rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

Natomiast, w myśl art. 282 § 1 ksh, likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne).

Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki - jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników. Stosownie do art. 286 § 1 i 2 ksh, podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa powyżej, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Jednakże, jak stanowi § 3 niniejszego przepisu, umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku.

Dopuszczalne jest zatem, w przypadku likwidacji spółki, przeniesienie prawa własności do składników majątkowych likwidowanej spółki na jej udziałowców.

Ad 1.

W ocenie Spółki, uzyskane przez Wspólnika Y przychody stanowiące wartość majątku, który Wnioskodawca przekaże Wspólnikowi Y w związku z likwidacją Spółki należy zaklasyfikować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych w ramach źródła przychodów "zyski kapitałowe". Dochód do opodatkowania powinien być ustalony jako różnica pomiędzy uzyskanym przez Wspólnika Y przychodem oraz kosztami, jakie Wspólnik Y poniósł na objęcie udziałów w Spółce.

Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na następującym rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 tej ustawy wynika z kolei, że dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Od 2018 r. w ustawy o CIT, przychody podatników tego podatku zostały podzielone na dwa źródła:

\- z zysków kapitałowych oraz

\- z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Wydzielając odrębne źródło przychodów - z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b tej ustawy.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1e ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3.

W ocenie Wnioskodawcy, przepis ten odnosi się do całego majątku przekazywanego po zakończeniu procesu likwidacji, bez względu na to czy udziałowiec otrzymuje majątek rzeczowy czy środki pieniężne. Konsekwentnie, majątek, który uzyska Wspólnik Y należy zaklasyfikować do przychodów w źródle przychodów „zyski kapitałowe”.

Jeśli idzie o ustalenie dochodu do opodatkowania, to w ocenie Wnioskodawcy, kluczowe znaczenie ma art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o CIT.

Zgodnie z nim, do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.

Przenosząc powyższe przepisy na stan faktyczny, będący przedmiotem niniejszego zapytania, w dacie przekazania Wspólnikowi Y majątku Spółki, dochód do opodatkowania powinien być ustalony jako różnica między wartością otrzymanego majątku, a kosztami (wydatkami), jakie poniósł Wspólnik Y na objęcie udziałów w Spółce.

Pogląd zbieżny z powyższym został wyrażony przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej 23 lipca 2021 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.165.2021.2.JF), w której organ stwierdził co następuje: „wydanie nadwyżki majątku pozostałego po likwidacji do jedynego wspólnika (Spółki Dominującej) będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki Dominującej przychodu w Polsce, odpowiadającego dodatniej różnicy pomiędzy wartością majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki, a wartością wydatków Spółki Dominującej, odpowiadających kosztom nabycia lub objęcia udziałów w Spółce (zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e oraz art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o CIT).” Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 lutego 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.494.2019.1.DP: „Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne, stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę składniki majątku likwidowanej Spółki zależnej, będą przychodem z udziału w jej zysku, o którym mowa w cytowanym powyżej przepisie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e u.p.d.o.p., w wysokości wartości rynkowej składników majątku likwidacyjnego pomniejszonej, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 22 u.p.d.o.p., o koszty nabycia lub objęcia akcji w likwidowanej spółce zależnej. Dopiero tak skalkulowany przychód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. A zatem przychodem będzie różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego a kosztem nabycia akcji w likwidowanej Spółce zależnej, zgodnie z wyżej cytowanym art. 12 ust. 4 pkt 22 u.p.d.o.p."

Sposób określenia „kosztów uzyskania przychodów”, poprzez wyłączenie określonej kwoty z przychodów, jest taki sam zarówno w odniesieniu do nabycia przez Y nieruchomości, jak i środków pieniężnych. Oba składniki stanowią majątek Spółki, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1e ustawy o CIT.

Podsumowując, uzyskane przez Wspólnika Y przychody stanowiące wartość majątku, który Wnioskodawca przekaże Wspólnikowi Y w związku z likwidacją Spółki należy zaklasyfikować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych, w ramach źródła przychodów "zyski kapitałowe". Dochód do opodatkowania powinien być ustalony jako różnica pomiędzy uzyskanym przez Wspólnika Y przychodem oraz kosztami, jakie Wspólnik Y poniósł na objęcie udziałów w Spółce.

Ad 2.

Spółka nie będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, tj. podmiotem obowiązanym do obliczenia i pobrania od Wspólnika Z podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, zwalnia się z podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w ustawie o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Otrzymanie nieruchomości oraz środków pieniężnych przez Wspólnika Z, w związku z likwidacją Spółki będzie skutkowało po stronie Z powstaniem przychodu, zgodnie z art. 7b ust. 1 lit. e Ustawy o CIT, który podlegać będzie zwolnieniu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej, ma charakter podmiotowy, bezwzględny i obejmuje całość przychodów niezależnie od ich wysokości, czy też przeznaczenia zwolnionych środków. Pojęcie „dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego” wskazanego w art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT jest szerokie.

Dochodami jednostek samorządu terytorialnego, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2017 r. poz. 1453, ze zm.), są dochody własne, subwencja ogólna oraz dotacje celowe z budżetu państwa.

Z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wynika z kolei, że źródłami dochodów własnych gminy są dochody z jej majątku. Przy czym dochodami z majątku, są dochody uzyskiwane z tytułu posiadanego przez jednostkę samorządu terytorialnego prawa własności i innych praw majątkowych. Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych zapadłych w podobnych stanach faktycznych, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 8 czerwca 2017 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.31.2017.2.ZK oraz z 7 lutego 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.145.2017.2.MG.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie**

Z opisu sprawy wynika, że w związku z likwidacją Spółki, pomiędzy Państwa Wspólników, którymi są Y oraz Z podzielone zostaną nieruchomości należące do Spółki, w stosunku do udziałów ww. Wspólników w Spółce. Docelowo model likwidacji Spółki będzie przewidywał także przekazanie Wspólnikom środków pieniężnych.

Zauważyć należy, że tryb likwidacji spółek kapitałowych został uregulowany przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 272 ww. ustawy,

rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

Natomiast, w myśl art. 282 § 1 KSH,

Likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki - jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.

Stosownie do art. 286 § 1 i 2 KSH,

Podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów.

Jednakże, jak stanowi § 3 niniejszego przepisu,

Umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku.

W związku z powyższym bezsporny jest fakt, że na skutek likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością możliwe jest przeniesienie prawa własności składników majątku spółki będącej w likwidacji na jej wspólników, przy uwzględnieniu jednak wskazanych przepisów.

Należy także wskazać, że wspólnicy w takiej sytuacji stają się wierzycielami spółki, bowiem z mocy ustawy przysługuje im udział w majątku polikwidacyjnym spółki ustalony według ustawowego lub umownego parytetu. W konsekwencji, wspólnicy mają prawo żądania wydania należnego im udziału w majątku likwidowanej spółki, a likwidowana spółka staje się zobowiązana wobec udziałowców do wydania należnego im majątku.

Z brzmienia 286 § 1 k.s.h. wynika, że zgodnie z intencją ustawodawcy, w takiej sytuacji, spółka likwidowana może spełnić swoje zobowiązanie wobec wspólników z tytułu wydania majątku polikwidacyjnego zarówno w formie pieniężnej (poprzez wydanie środków pieniężnych) jak i w formie niepieniężnej (poprzez wydanie innych składników majątku).

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia do jakiego źródła przychodów należy zaklasyfikować uzyskane przez Wspólnika Y przychody stanowiące wartość majątku, który przekażecie Państwo Wspólnikowi Y, w związku z likwidacją Spółki oraz w jaki sposób powinien zostać ustalony dochód do opodatkowania w związku z przekazaniem Wspólnikowi Y tego majątku.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl natomiast art. 7 ust. 2 updop,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z powołanym wyżej art. 7 ust. 1 updop, przychody podatników podatku dochodowego od osób prawnych zostały rozdzielone na dwa źródła:

a) z zysków kapitałowych oraz

b) z innych źródeł.

Jak stanowi z kolei art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e updop,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3.

Przepis art. 7b ust. 1 updop, zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.

W przepisie tym ustawodawca wyraźnie jednak wskazał, że przychodem z zysków kapitałowych jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 updop.

Zatem w przypadku wspólnika będącego osoba prawną, jego dochód uzyskany w związku z podziałem majątku likwidowanej spółki, należy zaliczyć do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b updop.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu.

Art. 12 updop precyzuje, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w ust. 1, rodzaje przychodów. I tak zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 updop:

1) Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

2) Wartość otrzymanych rzeczy lub praw (…)

Na podstawie art. 12 ust. 1 updop można stwierdzić, że – co do zasady – przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

W art. 12 ust. 4 updop wskazano przysporzenia niestanowiące przychodu podlegającego podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 22 updop:

Do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.

Z brzmienia tego przepisu wynika, że przychód w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego powstaje wtedy, gdy wartość majątku likwidacyjnego jest wyższa niż koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w likwidowanej spółce. Nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 22 updop powinna być ustalona jako nadwyżka wartości majątku likwidacyjnego nad wydatkami poniesionymi na nabycie udziałów. Przy czym w skład majątku likwidacyjnego wchodzą również środki pieniężne.

Przychód uzyskany przez wspólnika w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego Spółki, jako inny przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 22 ust. 1 updop.

W myśl wskazanego przepisu,

podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Odnosząc powołane wyżej regulacje do przedstawionego we wniosku opisu sprawy wskazać należy, że uzyskany przez Wspólnika Y przychód, w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego Spółki (nieruchomości, środki pieniężne), należy zaklasyfikować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych, w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe. Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlegać natomiast będzie różnica pomiędzy wartością majątku likwidacyjnego otrzymanego przez Wspólnika Y i kosztami, jakie ten Wspólnik poniósł na objęcie udziałów w Spółce.

Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia czy w opisanych we wniosku okolicznościach Spółka będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, tj. podmiotem obowiązanym do obliczenia i pobrania od Wspólnika Z podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Jak wskazano wcześniej, dochód uzyskany w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego przez będącego osoba prawną wspólnika, stanowi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, który zgodnie z art. 22 ust. 1 updop, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19%.

Z kolei art. 26 ust. 1 updop stanowi, że:

Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że jako płatnik zobowiązani Państwo będziecie (co do zasady) do pobrania zryczałtowanego podatku naliczonego od dochodu uzyskanego przez Państwa Wspólników, w związku z otrzymaniem przez nich majątku likwidacyjnego Spółki.

Co jednak istotne w omawianej sprawie, Państwa Wspólnik – Z – jest jednostką samorządu terytorialnego.

Tymczasem zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 updop,

Zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Stosownie natomiast do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 1 października 2024 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1572),

Dochodami jednostek samorządu terytorialnego są:

1) dochody własne;

2) subwencja ogólna;

3) dotacje celowe z budżetu państwa.

Z art. 7 pkt 2 ww. ustawy wynika z kolei, że

Źródłami dochodów własnych województwa są m.in. dochody z majątku województwa.

Przy czym za dochody z majątku, uznać należy także dochody uzyskiwane z tytułu posiadanego przez jednostkę samorządu terytorialnego (w omawianej sprawie województwo) prawa własności i innych praw majątkowych. Dochód z majątku Państwa Wspólnika, będącego jednostką samorządu terytorialnego, stanowić będzie zatem również dochód uzyskany w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego spółki, której udziały ww. Wspólnik posiada.

Uwzględniając powyższe, wskazać należy, że dochód uzyskany przez Państwa Wspólnika – Z, w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego Spółki, podlegać będzie zwolnieniu, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 updop. W konsekwencji Państwo jako płatnik, nie będziecie zobowiązani do obliczenia i pobrania podatku, w związku z wydaniem ww. Wspólnikowi majątku pozostałego po likwidacji Spółki.

Państwa stanowisko w powyższym zakresie również jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wskazanym w sformułowanych przez Państwa we wniosku pytaniach.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).