Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.103.2025.1.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Nieuznanie Transakcji dostawy Nieruchomości za
przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
zwolnienie z opodatkowania dostawy Nieruchomości,
rezygnacja ze zwolnienia oraz prawo do odliczenia podatku
przez Kupującego.
Słowa kluczowe: budynek
nieruchomości-część wspólna nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Transakcji dostawy
    Nieruchomości za przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zwolnienia z
    opodatkowania dostawy Nieruchomości, rezygnacji ze zwolnienia oraz prawa do
    odliczenia podatku przez Kupującego.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. spółka komandytowa
      (Sprzedający, Zbywca, Wnioskodawca);
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      B. spółka cywilna
      (Kupujący, Nabywca)

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka komandytowa (dalej także jako „Wnioskodawca” lub „Sprzedający”) planuje
    sprzedaż na rzecz B. spółka cywilna (dalej także jako „Kupujący”), której jedynymi
    wspólnikami są (dalej także jako „Jedyni Wspólnicy”):
    1) C. oraz
    2) D.
    prawa użytkowania wieczystego w udziale 8988/10.000 części nieruchomości stanowiącej
    działkę gruntu numer 1, o powierzchni (...) oraz prawa własności budynku

    administracyjnego, garażu oraz budynku biurowego, które stanowią odrębne
    nieruchomości, znajdujące się na tej działce, dla których to praw Sąd Rejonowy (...)
    prowadzi księgę wieczystą numer (...).
    W dalszej części wniosku, Sprzedający i Kupujący zwani będą również „Stronami”.
    Tym samym, przedmiotem transakcji będzie sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz
    Kupującego:
    - udziału wynoszącego 8988/10.000 części w prawie użytkowania wieczystego działki
    gruntu oznaczonej jako działka numer 1 (...) (dalej także jako „Grunt”);
    - współwłasności budynku administracyjnego, garażu oraz budynku biurowego, które
    stanowią odrębne nieruchomości posadowione na tej działce (dalej także jako „Budynki”);
    - własności lokalu niemieszkalnego numer 1, położonego na pierwszej kondygnacji
    budynku (...), wraz z prawami związanymi z jego własnością (dalej także jako „Lokal 1);
    - własności lokal niemieszkalnego numer 2, położonego na pierwszej kondygnacji budynku
    (...), wraz z prawami związanymi z jego własnością (dalej także jako „Lokal 2).
    Lokal 1 i Lokal 2 zwane są w dalszej części wniosku również jako „Lokale”.
    Wszystkie powyższe prawa i nieruchomości zwane są dalej „Nieruchomością”, a transakcja
    ich sprzedaży – „Transakcją”.
    Grunt położony jest na działce o numerze ewidencyjnym 1, (...). Powierzchnia działki
    wynosi 0,6418 ha, a prowadzona dla niej jest księga wieczysta nr (...) przez Sąd Rejonowy
    (...). W ewidencji gruntów teren oznaczony jest symbolem „BI” (inne tereny zabudowane).
    Działka jest w pełni zagospodarowana (zabudowana).
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, uchwalonym Uchwałą
    Rady Miejskiej (...), przedmiotowa nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym
    jako „1MW-U”. Plan dopuszcza zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, realizację usług,
    obiektów do parkowania, terenów zieleni rekreacyjnej oraz infrastruktury technicznej.
    Sprzedający nie występował z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Do czasu Transakcji Sprzedający nie planuje także wystąpienia z takim
    wnioskiem.
    Właścicielem Gruntu jest Skarb Państwa, natomiast prawo użytkowania wieczystego
    gruntu oraz prawo własności posadowionych na nim obiektów przysługuje
    współużytkownikom wieczystym oraz współwłaścicielom budynków, w ułamkowych
    częściach. Sprzedający jest współużytkownikiem wieczystym gruntu w udziale 8988/10.000
    oraz współwłaścicielem posadowionych na nim budynków. Sprzedający stał się
    współużytkownikiem wieczystym na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia
    31 lipca 2018 r. Umowa sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia 31 lipca 2018r. zgodnie z art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT nie podlegała opodatkowaniu podatkiem, zaś Sprzedającemu z tytułu
    tej transakcji nie przysługiwało prawo od odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia tego
    przedsiębiorstwa.
    Na działce posadowione są trzy budynki stanowiące odrębne nieruchomości:
    1. Budynek administracyjno-biurowy
    1) Wielokondygnacyjny (10 kondygnacji) obiekt o łącznej powierzchni użytkowej: 4493,75
    m².
    2) Budynek pełni funkcje administracyjno-biurową, o charakterze komercyjnym.
    3) W budynku znajdują się Lokale 1 i 2, objęte osobnymi księgami wieczystymi (...), które
    są własnością Sprzedającego:

    a) Lokal 1: Powierzchnia użytkowa: (...). Udział w nieruchomości wspólnej związany z tym
    lokalem wynosi 446/10.000 części. Działy III i IV księgi (...) są wolne od wpisów. Lokal 1 stał
    się własnością Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia 31
    lipca 2018 r.
    b) Lokal 2: Powierzchnia użytkowa: (...). Udział w nieruchomości wspólnej związany z tym
    lokalem wynosi 566/10.000 części. Działy III i IV księgi (...) są wolne od wpisów. Lokal 1 stał
    się własnością Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia 31
    lipca 2018 r.
    2. Budynek wolnostojący biurowy – pawilon
    1) Powierzchnia użytkowa: 654,71 m².
    2) Obiekt o funkcji biurowej i usługowej.
    Sprzedający stał się współwłaścicielem przedmiotowego budynku na podstawie umowy
    sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia 31 lipca 2018 r.
    3. Garaż wolnostojący – (...)
    Sprzedający stał się współwłaścicielem garaży na podstawie umowy sprzedaży
    przedsiębiorstwa z dnia 31 lipca 2018 r.
    Prawa użytkowania wieczystego działki oraz własności powyższych budynków i lokali
    należących do Sprzedającego, są obecnie obciążone roszczeniem o zawarcie umowy
    przyrzeczonej sprzedaży na rzecz Jedynych Wspólników. Roszczenie to wynika z
    przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej przez Sprzedającego oraz Kupującego w dniu 8
    maja 2024 roku (dalej także jako „Umowa przedwstępna”).
    W ramach zawartej Umowy przedwstępnej Strony ustaliły, że Transakcja nastąpi po
    spełnieniu określonego warunku, którym jest uzyskanie przez Kupującego, w terminie do
    30 miesięcy od dnia Transakcji, ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany oraz
    udzielającej pozwolenia na budowę (dalej także jako „PnB”) dla planowanej inwestycji
    Kupującego. Spełnienie tego warunku leży w gestii Kupującego, który zobowiązuje się do
    jego realizacji na własny koszt. Warunek uzyskania PnB został zastrzeżony na korzyść
    Kupującego, który ma prawo do jego zrzeczenia się do dnia 8 listopada 2026 roku.
    Rezygnacja z warunku wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności. W
    przypadku zrzeczenia się tego warunku, uważa się go za niezastrzeżony, co umożliwia
    realizację Transakcji bez konieczności jego spełnienia. Dodatkowo, Strony ustaliły, że w
    przypadku istnienia prawa pierwokupu przysługującego podmiotowi trzeciemu w chwili
    Transakcji, Transakcja zostanie zrealizowana pod warunkiem nieskorzystania z tego prawa
    przez uprawniony podmiot.
    Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący, są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i
    zakłada się, że będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji.
    Sprzedający, po nabyciu Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa
    z dnia 31 lipca 2018 r., prowadził na niej działalność gospodarczą, w postaci najmu Gruntu
    i Budynków, w tym Lokali, na rzecz podmiotów trzecich, która nie jest zwolniona z
    opodatkowania VAT.
    Tym samym, Nieruchomość jest przedmiotem umów najmu. W Lokalu 1 i Lokalu 2
    prowadzone i zarejestrowane są obecnie działalności gospodarcze. Najem jest
    prowadzony na rzecz podmiotów trzecich (dalej także jako „Najemcy”). W celu bieżącej
    obsługi umów najmu Sprzedający zatrudnia pracownika odpowiedzialnego m.in. za
    kontakt z Najemcami. Na dzień przeprowadzenia Transakcji Lokale wchodzące w skład
    Nieruchomości wciąż będą stanowiły przedmioty umów najmu łączących Sprzedającego i
    Najemców.
    W ciągu ostatnich dwóch lat Sprzedający nie poniósł nakładów na ulepszenie Gruntu i
    Budynków (w tym Lokalu 1 i Lokalu 2), których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości

    początkowej. Ponadto na Gruncie nie zostały wzniesione nowe obiekty budowlane,
    budynki ani budowle. Sprzedający nie przewiduje również realizacji takich działań do dnia
    zawarcia Transakcji.
    Cała powierzchnia Budynków (w tym Lokalu 1 i Lokalu 2) była i jest użytkowana zgodnie z
    ich przeznaczeniem gospodarczym. Od momentu oddania ich do użytkowania obiekty te
    pozostają w eksploatacji. Sprzedający nie ponosił ani nie planuje ponosić wydatków na
    ulepszenie tych Budynków, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej.
    Kupujący planuje na Nieruchomości realizację inwestycji obejmującej budowę zespołu
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z częścią usługową oraz niezbędną
    infrastrukturą techniczną (dalej także jako „Inwestycja”).
    W związku z nabyciem Nieruchomości Kupujący planuje dokonać w szczególności
    następujących czynności:
    1) opracować projekt zagospodarowania Nieruchomości na podstawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego;
    2) przygotować projekt architektoniczny;
    3) wystąpić o zatwierdzenie projektu budowlanego oraz wydanie decyzji o pozwoleniu na
    budowę Inwestycji.
    Na podstawie Umowy przedwstępnej, do czasu Transakcji, Sprzedający udzielił
    pełnomocnictw dla Kupującego oraz innych osób fizycznych (niebędących
    Zainteresowanymi). Pełnomocnictwa obejmują prawo do:
    1) występowania przed organami administracji publicznej;
    2) uzyskiwania technicznych warunków przyłączenia do sieci infrastrukturalnych (woda,
    gaz, energia, kanalizacja itp.);
    3) uzyskiwania pozwoleń środowiskowych oraz zezwoleń na wycinkę drzew;
    4) realizacji uzgodnień z konserwatorami zabytków;
    5) prowadzenia innych czynności niezbędnych dla uzyskania pozwolenia na budowę.
    Koszty wszelkich działań podjętych na podstawie pełnomocnictw ponosić będzie w całości
    Kupujący. Kupujący może realizować opisane powyżej czynności prawne lub czynności
    faktyczne, w szczególności uzyskać pozwolenie na budowę dla dowolnej inwestycji, także
    w imieniu własnym i na własną rzecz.
    Sprzedający wyraził zgodę na dysponowanie Nieruchomością przez Kupującego na cele
    budowlane, zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane.
    Zgoda obejmuje wszystkie czynności wskazane w pełnomocnictwach udzielonych
    Kupującemu oraz innym osobom fizycznym.
    Na żądanie Sprzedającego Kupujący wyda pozyskane na podstawie ww. pełnomocnictw
    zgody oraz wszelkie inne dodatkowe zgody w formie wymaganej przez organy
    administracyjne lub operatorów mediów.
    Wskazuje się, że rozpoczęcie Inwestycji na Nieruchomości nastąpi dopiero po:
    1) Transakcji oraz
    2) fizycznym przekazaniu Nieruchomości Kupującemu.
    Dla uniknięcia wątpliwości uzgodniono, że badania geologiczne, geotechniczne oraz inne
    pomiary terenowe nie są uznawane za rozpoczęcie Inwestycji i mogą być wykonywane
    przed Transakcją.
    Sprzedający zobowiązał się do współpracy z Kupującym w procesie uzyskiwania
    pozwolenia na budowę oraz innych wymaganych decyzji administracyjnych. W
    szczególności:

    1) powstrzyma się od działań, które mogłyby utrudnić lub uniemożliwić wydanie ww.
    decyzji (np. odwołań lub skarg).
    2) podejmie działania wspierające uzyskanie wymaganych zgód, w tym wyda dodatkowe
    zgody, jeśli będą tego wymagały organy administracyjne.
    Wszystkie koszty związane z tym współdziałaniem pokrywa Kupujący.
    Kupujący dołoży należytej staranności w realizacji wszelkich czynności prawnych i
    faktycznych związanych z uzyskaniem pozwolenia na budowę oraz innych decyzji
    wymaganych dla Inwestycji. Zaznacza się, iż Kupujący ponosi pełną odpowiedzialność za
    koszty tych działań.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji Kupujący planuje sprzedaż powstałych w jej ramach
    lokali, co będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, bez
    zastosowania zwolnienia z tego podatku. W konsekwencji, zakup Nieruchomości będzie
    służył wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nieobjętych
    zwolnieniem.
    Przedmiotem Transakcji nie będą żadne inne składniki majątkowe, w tym ruchomości czy
    wyposażenie należące do Sprzedającego. W szczególności, Transakcja nie będzie
    obejmowała:
    1) jakichkolwiek praw i obowiązków wynikających z ewentualnych umów na finansowanie
    Nieruchomości,
    2) ewentualnych umów o zarządzanie Nieruchomością zawartych przez Sprzedającego,
    3) ewentualnych umów dotyczących zarządzania aktywami zawartych przez
    Sprzedającego,
    4) jakichkolwiek należności lub zobowiązań pieniężnych związanych z Nieruchomością,
    które przysługują lub obciążają Sprzedającego.
    W wyniku Transakcji Kupujący nie przejmie żadnych innych składników majątkowych,
    zarówno materialnych, jak i niematerialnych, należących do Sprzedającego, poza
    Nieruchomością.
    Dodatkowo, Kupujący nie zamierza kontynuować działalności prowadzonej dotychczas na
    Gruncie i Budynkach oraz w Lokalach przez Sprzedającego, ponieważ celem Kupującego
    jest nabycie Nieruchomości wyłącznie na potrzeby realizacji Inwestycji.
    W ramach zawarcia Umowy przedwstępnej dotyczącej nabycia Nieruchomości, strony
    podpisały warunkową umowę odpłatnego najmu części Nieruchomości przez Kupującego
    na rzecz Sprzedającego. Warunkiem wejścia w życie tej umowy najmu jest sfinalizowanie
    Transakcji poprzez zawarcie docelowej umowy sprzedaży Nieruchomości. Najem części
    Nieruchomości na rzecz Sprzedającego stanowi integralny element Transakcji i jest
    przedmiotem odrębnej umowy, niezależnej od Umowy przedwstępnej oraz docelowej
    umowy sprzedaży Nieruchomości (Transakcji).
    Na mocy umowy najmu Sprzedający będzie uprawniony do podnajmowania części
    wynajmowanej od Kupującego Nieruchomości (np. części Gruntu, poszczególnych
    Budynków bądź Lokalu 1 lub Lokalu 2) dotychczasowym Najemcom w ramach umów
    podnajmu (dalej także jako „Umowy podnajmu”). Stronami każdej Umowy podnajmu będą
    Sprzedający oraz poszczególni najemcy.
    Realizacja Inwestycji będzie przebiegała zgodnie z ustalonym między Stronami Transakcji
    harmonogramem. Jednocześnie Kupujący nie planuje bezpośredniego wynajmu
    poszczególnych części Nieruchomości (np. części Gruntu, poszczególnych Budynków bądź
    Lokalu 1 lub Lokalu 2) na rzecz Najemców, ponieważ wynajem nieruchomości nie stanowi
    przedmiotu działalności Kupującego, a co za tym idzie, Kupujący nie posiada
    odpowiedniego zaplecza organizacyjnego wymaganego do świadczenia przedmiotowych
    usług. Tym samym, odpłatne przekazanie części Nieruchomości w najem Sprzedającemu

    wynika z braku zamiaru Kupującego kontynuowania dotychczasowej działalności
    Sprzedającego w zakresie najmu na rzecz Najemców. Jak wskazano, Kupujący zamierza
    nabyć Nieruchomość wyłącznie w celu realizacji Inwestycji.
    Umowy najmu dotyczące Nieruchomości będą zawierane na czas dostosowany do
    uzgodnionego harmonogramu realizacji Inwestycji. Zgodnie z postępem prac
    budowlanych, strony przewidują, że poszczególne umowy najmu będą wygasały w
    momencie, gdy zgodnie z harmonogramem budowy na danej części Nieruchomości ma
    się rozpocząć realizacja Inwestycji.
    W przypadku, gdyby zaistniała potrzeba wcześniejszego rozpoczęcia prac budowlanych na
    którejkolwiek części Nieruchomości, w stosunku do założeń harmonogramu, Kupujący
    będzie miał prawo do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu łączącej go ze
    Sprzedającym. W takiej sytuacji rozwiązanie umowy najmu skutkować będzie
    wygaśnięciem tytułu prawnego Sprzedającego do dysponowania daną częścią
    Nieruchomości, a tym samym rozwiązaniem Umów podnajmu zawartych między
    Sprzedającym a najemcami.
    Sprzedający i Kupujący oświadczają, co następuje:
    - Nieruchomość nie jest wyodrębniona jako dział, wydział ani inna jednostka organizacyjna
    w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    - Dla Nieruchomości nie jest prowadzona odrębna ewidencja księgowa, na podstawie
    której sporządzany byłby wewnętrzny bilans lub ustalany wynik finansowy z najmu
    Nieruchomości.
    - Kupujący nie przejmie od Sprzedającego żadnej dokumentacji księgowej ani innych
    ewidencji finansowych związanych z Nieruchomością.
    - Dostawa Nieruchomości nie będzie obejmowała przejęcia wierzytelności, zobowiązań ani
    metod finansowania działalności gospodarczej Sprzedającego, takich jak linie kredytowe i
    inne podobne.
    - Wraz z dostawą Nieruchomości Kupujący nie nabędzie żadnych innych składników
    majątkowych Sprzedającego, zarówno materialnych, jak i niematerialnych, ani ruchomości
    wykorzystywanych do obsługi umów najmu na rzecz Najemców. W szczególności Kupujący
    nie przejmie personelu odpowiedzialnego za bieżącą obsługę Budynków i Lokali.
    W przypadku, gdy w interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej na niniejszy
    wniosek zostanie stwierdzone, że Transakcja podlega zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Strony zamierzają
    skorzystać z możliwości rezygnacji z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie Transakcji
    podatkiem VAT, zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT.
    W takiej sytuacji sprzedaż Nieruchomości zostanie udokumentowana fakturą VAT
    wystawioną przez Sprzedającego i przekazaną Kupującemu.
    Pytania
    1. Czy dostawa Budynków i Lokali będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
    2. Czy dostawa Budynków i Lokali będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    3. Czy z uwagi na złożenie przez Kupującego i Sprzedającego zgodnego oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków i
    Lokali, Transakcja, tj. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu i praw własności
    Budynków i Lokali, będzie opodatkowana podatkiem VAT?
    4. Czy Kupujący będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury
    dokumentującej nabycie Nieruchomości otrzymanej od Sprzedającego?

    Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    1. Dostawa Budynków i Lokali nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    2. Dostawa Budynków i Lokali będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    3. Z uwagi na złożenie przez Kupującego i Sprzedającego zgodnego oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków i
    Lokali, Transakcja, tj. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu i praw własności
    Budynków i Lokali, będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    4. Kupujący będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury
    dokumentującej nabycie Nieruchomości otrzymanej od Sprzedającego.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Z uwagi na fakt, że Kupujący i Sprzedający jako strony Transakcji będą uczestniczyć w tym
    samym zdarzeniu przyszłym, działając na podstawie art. 14r § 1 w związku z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej, Strony wspólnie występują z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Potwierdzenie, że Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ma
    kluczowe znaczenie dla Stron:
    1) z punktu widzenia Sprzedającego: będzie to determinować obowiązki związane z
    rozpoznaniem obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawieniem faktury VAT na
    rzecz Kupującego oraz rozliczeniem podatku VAT należnego od Transakcji.
    2) z punktu widzenia Kupującego: wpłynie to na możliwość skorzystania z prawa do
    odliczenia podatku VAT od faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości oraz na
    wyłączenie Transakcji spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Obie Strony mają zatem istotny interes prawny w złożeniu wspólnego wniosku o wydanie
    indywidualnej interpretacji prawa podatkowego dotyczącej opodatkowania Transakcji.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie „towary” dla celów VAT zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT jako
    rzeczy i ich części oraz wszelkie postacie energii.
    Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania
    wieczystego gruntów.
    Zgodnie zaś z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostaw y budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jednocześnie na równi z gruntem dla
    potrzeb zastosowania tego przepisu należy traktować prawo użytkowania wieczystego
    gruntu, które podobnie jak grunt, stanowi towar w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Jednocześnie w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustaw y o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

    Na podstawie ww. przepisów dostawa budynków i budowli lub ich części, o ile nie
    następuje w ramach transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
    stanowi odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Do
    podstawy opodatkowania takiej dostawy wlicza się również wartość gruntów lub prawa
    użytkowania wieczystego gruntów, na których znajdują się te obiekty (art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT). Tym samym, przy dostawie budynków i budowli lub ich części wartość
    gruntu lub prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione, nie
    jest wyodrębniana z podstaw y opodatkowania, a przez to zbycie prawa własności gruntu
    lub prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla
    dostawy takiego budynku lub budowli (lub ich części).
    Odnosząc powyższe przepisy do opisanego zdarzenia przyszłego, w pierwszej kolejności
    należy ustalić, czy Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a w
    szczególności, czy nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa Sprzedającego lub jego
    zorganizowanej części.
    By składniki majątku stanowiły zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, muszą stanowić całość pod względem organizacyjnym, finansowym i
    funkcjonalnym.
    Zdaniem Zainteresowanych warunek ten nie będzie spełniony, ponieważ:
    - Nieruchomość nie została wyodrębniona jako dział, wydział lub inna jednostka
      organizacyjna w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego – zatem warunek
      wyodrębnienia organizacyjnego nie zostanie spełniony;
    - dla Nieruchomości nie jest prowadzona osobna ewidencja księgowa, na podstawie której
      sporządzany byłby wewnętrzny bilans i ustalany byłby wynik finansowy osiągnięty z
      najmu Nieruchomości. Kupujący nie przejmie od Sprzedającego żadnej dokumentacji
      księgowej ani żadnych innych ewidencji finansowych związanych z Nieruchomością. Z
      dostawą Nieruchomości nie będzie wiązało się przejęcie żadnych wierzytelności ani
      zobowiązań, czy też metod finansowania działalności gospodarczej, takich jak linia
      kredytowa – zatem warunek wyodrębnienia finansowego nie zostanie spełniony;
    - wraz z dostawą Nieruchomości nie zostaną na Kupującego przeniesione żadne inne
      składniki materialne lub niematerialne Sprzedającego ani żadne rzeczy ruchome
      wykorzystywane do świadczenia obecnych umów najmu na rzecz Najemców, w
      szczególności Kupujący nie przejmie personelu zajmującego się obsługą bieżącą
      Budynków i Lokali – zatem warunek wyodrębnienia funkcjonalnego również nie
      zostanie spełniony.
    Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie przeniesienie na Kupującego prawa
    użytkowania wieczystego Gruntu oraz praw własności posadowionych na nim Budynków,
    a także Lokali. W ocenie Zainteresowanych, składniki te, w stanie, w jakim są zbywane, nie
    stanowią zespołu składników majątkowych zdolnych do prowadzenia niezależnej
    (samodzielnej) działalności gospodarczej. Oznacza to, że nie spełniają one definicji
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Analogiczne stanowisko zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24
    listopada 2016 r. sygn. I FSK 1316/15:
    „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników
    majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej
    należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on
    wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań
    gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników
    majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też
    dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy.

    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, owa "niezależność prowadzenia
    działalności gospodarczej" powinna być więc rozumiana w ten sposób, że "zespół
    składników majątkowych" posiada zdolność do prowadzenia takiej działalności w sytuacji,
    gdy stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy
    (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia
    działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa.”
    Sprzedający pragnie podkreślić, że przy ocenie, czy zbywane składniki majątku mogą
    zostać uznane za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, oprócz
    analizy faktycznej możliwości kontynuowania działalności w oparciu o te składniki, należy
    również uwzględnić zamiar nabywcy co do kontynuowania działalności prowadzonej
    dotychczas przez zbywcę.
    Jak wskazano w Objaśnieniach Podatkowych Ministerstwa Finansów z 11 grudnia 2018 r.
    dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia
    nieruchomości komercyjnych (dalej także jako „Objaśnienia”):
    „Przy ocenie czy nabywca nieruchomości komercyjnych ma zamiar kontynuowania
    działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę należy uwzględnić całokształt
    okoliczności związanych z transakcją ocenianych na moment zawarcia transakcji, a w
    szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających jego zamiar
    kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę. Podkreślić należy, że
    kontynuowanie wynajmu nieruchomości komercyjnej przez jakiś okres po zawarciu
    transakcji nie stanowi samoistnej okoliczności potwierdzającej zamiar kontynuowania
    przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę, jeżeli z obiektywnych
    okoliczności wynika, że jego zamiarem – na moment zawarcia transakcji było
    wykorzystanie nieruchomości dla własnych celów gospodarczych niepolegających na
    wynajmie nieruchomości komercyjnych.
    Zgodnie z Objaśnieniami, czasowe kontynuowanie wynajmu (nawet w formie podnajmu)
    nie będzie świadczyło o zamiarze kontynuowania przez Kupującego działalności
    prowadzonej dotychczas przez Sprzedającego. Wynika to z faktu, że całokształt
    okoliczności nabycia Nieruchomości jednoznacznie wskazuje na zamiar jej wykorzystania
    przez Kupującego do realizacji Inwestycji, czyli działalności innego rodzaju niż wynajem
    gruntów, budynków bądź lokali.
    W związku z nabyciem Nieruchomości Kupujący planuje dokonać w szczególności
    następujących czynności:
    1) opracować projekt zagospodarowania Nieruchomości na podstawie miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego;
    2) przygotować projekt architektoniczny;
    3) wystąpić o zatwierdzenie projektu budowlanego oraz wydanie decyzji o pozwoleniu na
      budowę Inwestycji.
    Zamiary Kupującego, wskazane powyżej, zostały jednoznacznie określone w
    Objaśnieniach jako przesłanki pozwalające stwierdzić brak zamiaru kontynuowania przez
    Kupującego dotychczasowej działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Stanowisko to
    znajduje potwierdzenie w Przykładzie 4 zawartym w Objaśnieniach.
    Zdaniem Zainteresowanych, dostawa Budynków i Lokali nie będzie podlegała wyłączeniu z
    opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ nie nastąpi w ramach
    zbycia przedsiębiorstwa Sprzedającego ani jego zorganizowanej części.
    Ad 2
    Zdaniem Zainteresowanych, skoro dostawa Budynków i Lokali nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Sprzedającego, konieczne jest dokonanie kwalifikacji podatkowej Transakcji na gruncie
    ustawy o VAT. W szczególności należy rozstrzygnąć, czy dostawa ta będzie podlegała

    zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10, albo art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustaw y o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez „pierwsze
    zasiedlenie” rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku lub budowli.
    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika zatem, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek lub budowla może zostać tylko raz
    wybudowany(a), o tyle wielokrotnie może być on(a) ulepszany(a) w rozumieniu przepisów
    o podatku dochodowym.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Budynki, w tym Lokale, znajdujące się na
    Nieruchomości były wykorzystywane przez Sprzedającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, przy czym ich użytkowanie rozpoczęło się ponad 2 lata przed
    dniem planowanej Transakcji.
    Jednocześnie w okresie ostatnich 2 lat przed Transakcją Sprzedający nie prowadził
    żadnych prac związanych z ulepszeniem lub modernizacją Budynków i Lokali, których
    wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej, ani nie planuje przeprowadzenia
    takich prac do dnia Transakcji.
    W tym samym okresie na Gruncie nie wzniesiono żadnych nowych budynków lub budowli,
    a stan ten pozostanie niezmieniony do dnia Transakcji.
    Ponadto cała powierzchnia Budynków została zasiedlona, co oznacza, że była lub jest
    użytkowana zgodnie z jej przeznaczeniem, a Budynki i Lokale nie były wykorzystywane
    wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT.
    W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych:
    - dostawa Budynków i Lokali będzie miała miejsce co najmniej 2 lata po ich pierwszym
      zasiedleniu;
    - zwolnienie z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustaw y o VAT, nie
      znajdzie zastosowania, ponieważ Budynki i Lokale nie były wykorzystywane przez
      Sprzedającego wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT;
    - tym samym dostawa Budynków i Lokali będzie zasadniczo podlegać zwolnieniu z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, ze względu na to, że dostawa Budynków i Lokali korzysta ze zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy
    nie będzie miał zastosowania. Przepis ten ma bowiem zastosowanie wyłącznie w
    sytuacjach, gdy dostawa nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustaw y o VAT.

    Ad 3
    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter fakultatywny.
    Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, strony transakcji mogą zrezygnować z tego
    zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
    warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego, lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Oświadczenie, o którym mowa powyżej, zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, musi
    zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a ustawy o VAT;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku, gdy organ interpretacyjny potwierdzi, że Transakcja korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    Zainteresowani zamierzają zrezygnować z tego zwolnienia. W tym celu przed dniem
    Transakcji złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT dostawy budynków
    lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości – oświadczenie to zostanie złożone
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Kupującego lub bezpośrednio w akcie
    notarialnym dokumentującym sprzedaż Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, wybór opodatkowania dostawy Budynków i Lokali
    skutkuje również opodatkowaniem dostawy Gruntu, na którym te Budynki (w tym Lokale)
    są posadowione. Wartość Gruntu zostanie bowiem włączona do podstawy opodatkowania
    VAT dostawy Budynków i Lokali.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, złożenie przez Kupującego i Sprzedającego
    zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia oraz wyborze opodatkowania dostawy
    podatkiem VAT oznacza, że Transakcja, tj. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego
    Gruntu oraz praw własności Budynków i Lokali, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Ad 4
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi co do zasady przysługuje pełne
    prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in.
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    powstaje w okresie, w którym spełnione zostają łącznie dwa warunki:

    a) podatnik otrzymał fakturę,
    b) w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wskazanym terminie,
    może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych w przypadku rozliczeń miesięcznych albo za jeden z
    dwóch następnych okresów rozliczeniowych w przypadku rozliczeń kwartalnych.
    Jednocześnie, w art. 88 ustawy o VAT wskazane zostały okoliczności, w których
    podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku. Jedną z tych
    okoliczności jest sytuacja, gdy transakcja udokumentowana fakturą z wykazanym
    podatkiem naliczonym nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Biorąc pod uwagę, że:
    1) w odniesieniu do dostawy Budynków i Lokali Kupujący oraz Sprzedający zrezygnują ze
      zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i
      dokonają wyboru opodatkowania VAT dostawy tych Budynków i Lokali,
    2) dostawa ta nie spełnia warunków zwolnienia przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10a
      ustawy o VAT,
    3) Budynki i Lokale nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do
      działalności zwolnionej z VAT
    – Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze
    zwolnienia. W związku z tym wyłączenie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktury wystawionej przez Sprzedającego w celu udokumentowania Transakcji nie
    znajdzie zastosowania.
    Dla ustalenia, czy Kupującemu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    z faktury dokumentującej Transakcję, należy przeanalizować spełnienie ogólnej przesłanki
    określonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Na moment Transakcji Kupujący będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
    który nabędzie Nieruchomość w celu realizacji Inwestycji, obejmującej budowę i sprzedaż
    lokali, co stanowi działalność podlegającą opodatkowaniu VAT, bez prawa do zwolnienia.
    Przejściowo część Nieruchomości może być przedmiotem najmu na rzecz Sprzedającego,
    co również stanowi czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia. W
    rezultacie zakup Nieruchomości będzie dokonany wyłącznie w celu wykonywania przez
    Kupującego czynności opodatkowanych VAT.
    Zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu przez Kupującego
    faktury VAT dokumentującej dostawę Nieruchomości, Kupującemu będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o cały podatek VAT naliczony wykazany na
    fakturze, ponieważ zakup ten będzie bezpośrednio związany wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi realizowanymi przez Spółkę.
    Wobec powyższego Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą VAT”:
    Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
    1. określone udziały w nieruchomości,
    2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
    3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub
    faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    W świetle art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
    współwłaścicieli.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) w tym zbycie praw, o których mowa
    w pkt 5 i 6.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze. zm.). Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:

    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                  2Przy czym, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w
    skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:
    Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania,
    że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła
    ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym
    warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to
    ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej
    (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy

    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana
    część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim
    wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie
    można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce
    obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia.
    Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we
    wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie
    tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym
    przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki
    pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej
    działalności gospodarczej.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze sprzedażą
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować
    zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące
    między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a
    czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy
    to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki,
    całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie
    przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od
    konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego
    jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej
    normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika
    powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz
    sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
    nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
    Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte
    w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
    przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
    sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
    Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5 (8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
    nastąpiła dostawa towarów”.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444
    /10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
    VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała

    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki,
    będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie
    o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
    jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem
    odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile
    stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem planowanej transakcji będą udział w prawie
    użytkowania wieczystego działki gruntu, współwłasności budynku administracyjnego,
    garażu oraz budynku biurowego, które stanowią odrębne nieruchomości posadowione na
    tej działce własności lokalu niemieszkalnego numer 1 wraz z prawami związanymi z jego
    własnością oraz własność lokalu niemieszkalnego numer 2 wraz z prawami związanymi z
    jego własnością.
    Przedmiotem Transakcji nie będą żadne inne składniki majątkowe, w tym ruchomości czy
    wyposażenie należące do Sprzedającego. W szczególności, Transakcja nie będzie
    obejmowała:
    1) jakichkolwiek praw i obowiązków wynikających z ewentualnych umów na finansowanie
    Nieruchomości,
    2) ewentualnych umów o zarządzanie Nieruchomością zawartych przez Sprzedającego,
    3) ewentualnych umów dotyczących zarządzania aktywami zawartych przez
    Sprzedającego,
    4) jakichkolwiek należności lub zobowiązań pieniężnych związanych z Nieruchomością,
    które przysługują lub obciążają Sprzedającego.
    W wyniku Transakcji Kupujący nie przejmie żadnych innych składników majątkowych,
    zarówno materialnych, jak i niematerialnych, należących do Sprzedającego, poza
    Nieruchomością.
    Dodatkowo, Kupujący nie zamierza kontynuować działalności prowadzonej dotychczas na
    Gruncie i Budynkach oraz w Lokalach przez Sprzedającego, ponieważ celem Kupującego
    jest nabycie Nieruchomości wyłącznie na potrzeb y realizacji Inwestycji.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot
    planowanej Transakcji (działki wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami będącymi
    własnością Sprzedającego) nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ w ramach Transakcji nie dojdzie do
    transferu przez Sprzedającego na Kupującego szeregu kluczowych składników
    niematerialnych i materialnych, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    W związku z powyższym, zbycie składników majątku (udział w prawie użytkowania
    wieczystego, współwłasność budynku administracyjnego, garażu oraz budynku
    biurowego, które stanowią odrębne nieruchomości posadowione na tej działce, własność
    lokalu niemieszkalnego numer 1 wraz z prawami związanymi z jego własnością oraz
    własność lokalu niemieszkalnego numer 2 wraz z prawami związanymi z jego własnością,
                                        1nie będzie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 K.C.

    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi
    ona – obiektywnie oceniając – odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i
    funkcjonalną a także posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
    podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W kwestii uznania, że przedmiot Transakcji (działki) będzie stanowił na dzień sprzedaży
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne jest także przedstawienie informacji i
    okoliczności, które wskazują na zamiar kontynuowania działalności tej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa przez nabywcę – w tym przypadku przez Kupującego.
    Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć, jako sytuację, w której nabywca
    w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo. Przy czym nie chodzi
    tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a o prowadzenie nabytego
    przedsiębiorstwa.
    Powyższe oznacza, że w kwestii zastosowania regulacji zawartej w art. 6 pkt 1 ustawy
    trzeba mieć na uwadze, że sformułowanie zawarte w przepisie, zgodnie z którym
    przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie
    tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia,
    pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności
    gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie zbywcy.
    Podsumowując, zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art.
    6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowana część przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność
    gospodarczą zbywcy. Aksjomat racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność
    sformułowania tego przepisu nakazuje przyjąć, że z transakcją zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy mamy do czynienia
    tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytego
    przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa).
    Z treści wniosku wynika, że Kupujący nie zamierza kontynuować działalności prowadzonej
    dotychczas na Gruncie i Budynkach oraz w Lokalach przez Sprzedającego, ponieważ celem
    Kupującego jest nabycie Nieruchomości wyłącznie na potrzeb y realizacji Inwestycji.
    Ponadto w ramach zawarcia Umowy przedwstępnej dotyczącej nabycia Nieruchomości,
    strony podpisały warunkową umowę odpłatnego najmu części Nieruchomości przez
    Kupującego na rzecz Sprzedającego. Na mocy umowy najmu Sprzedający będzie
    uprawniony do podnajmowania części wynajmowanej od Kupującego Nieruchomości (np.
    części Gruntu, poszczególnych Budynków bądź Lokalu 1 lub Lokalu 2) dotychczasowym
    Najemcom w ramach umów podnajmu (dalej także jako „Umowy podnajmu”). Stronami
    każdej Umowy podnajmu będą Sprzedający oraz poszczególni najemcy. Realizacja
    Inwestycji będzie przebiegała zgodnie z ustalonym między Stronami Transakcji
    harmonogramem. Jednocześnie Kupujący nie planuje bezpośredniego wynajmu
    poszczególnych części Nieruchomości (np. części Gruntu, poszczególnych Budynków bądź
    Lokalu 1 lub Lokalu 2) na rzecz Najemców, ponieważ wynajem nieruchomości nie stanowi
    przedmiotu działalności Kupującego, a co za tym idzie, Kupujący nie posiada
    odpowiedniego zaplecza organizacyjnego wymaganego do świadczenia przedmiotowych
    usług. Tym samym, odpłatne przekazanie części Nieruchomości w najem Sprzedającemu
    wynika z braku zamiaru Kupującego kontynuowania dotychczasowej działalności

    Sprzedającego w zakresie najmu na rzecz Najemców. Jak wskazano, Kupujący zamierza
    nabyć Nieruchomość wyłącznie w celu realizacji Inwestycji. Umowy najmu dotyczące
    Nieruchomości będą zawierane na czas dostosowany do uzgodnionego harmonogramu
    realizacji Inwestycji. Zgodnie z postępem prac budowlanych, strony przewidują, że
    poszczególne umowy najmu będą wygasały w momencie, gdy zgodnie z harmonogramem
    budowy na danej części Nieruchomości ma się rozpocząć realizacja Inwestycji. W
    przypadku, gdyby zaistniała potrzeba wcześniejszego rozpoczęcia prac budowlanych na
    którejkolwiek części Nieruchomości, w stosunku do założeń harmonogramu, Kupujący
    będzie miał prawo do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu łączącej go ze
    Sprzedającym. W takiej sytuacji rozwiązanie umowy najmu skutkować będzie
    wygaśnięciem tytułu prawnego Sprzedającego do dysponowania daną częścią
    Nieruchomości, a tym samym rozwiązaniem Umów podnajmu zawartych między
    Sprzedającym a najemcami.
    Wskazali Państwo również, że Sprzedający i Kupujący oświadczają, co następuje:
    - Nieruchomość nie jest wyodrębniona jako dział, wydział ani inna jednostka organizacyjna
      w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    - Dla Nieruchomości nie jest prowadzona odrębna ewidencja księgowa, na podstawie
      której sporządzany byłby wewnętrzny bilans lub ustalany wynik finansowy z najmu
      Nieruchomości.
    - Kupujący nie przejmie od Sprzedającego żadnej dokumentacji księgowej ani innych
      ewidencji finansowych związanych z Nieruchomością.
    - Dostawa Nieruchomości nie będzie obejmowała przejęcia wierzytelności, zobowiązań ani
      metod finansowania działalności gospodarczej Sprzedającego, takich jak linie
      kredytowe i inne podobne.
    - Wraz z dostawą Nieruchomości Kupujący nie nabędzie żadnych innych składników
      majątkowych Sprzedającego, zarówno materialnych, jak i niematerialnych, ani
      ruchomości wykorzystywanych do obsługi umów najmu na rzecz Najemców. W
      szczególności Kupujący nie przejmie personelu odpowiedzialnego za bieżącą obsługę
      Budynków i Lokali.
    Tym samym przedmiot Transakcji nie będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,
    której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie mogą one stanowić
    niezależnego przedsiębiorstwa, realizującego samodzielnie zadania gospodarcze, a
    Kupujący aby zapewnić realizację zaplanowanej inwestycji nie będzie kontynuował
    działalności gospodarczej Zbywcy w oparciu o nabyte Nieruchomości.
    Z treści wniosku wynika również, że przedmiot Transakcji nie jest w jakikolwiek sposób
    wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego, natomiast art. 6 pkt 1 ustawy wyłącza z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i
    niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
    dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa, tak jak to
    ma miejsce w sytuacji opisanej we wniosku.
    W związku z tym w analizowanej sprawie, przedmiotem transakcji nie będzie
    przedsiębiorstwo, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy, a w rezultacie planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, a przepis art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie miał zastosowania
    do tej transakcji. W związku z tym planowana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, właściwą stawką tego podatku. na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT.
    Tym samym, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.

    Przechodząc do wątpliwości Zainteresowanych wyrażonych w pytaniu nr 2, wskazać
    należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Odnosząc się do zastosowania zwolnienia dla dostawy Nieruchomości, należy wyjaśnić, że
    zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku VAT.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało

    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.

    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem dostawy będzie udział w gruncie (prawo
    wieczystego użytkowania) oraz współwłasność budynku administracyjnego, garażu oraz
    budynku biurowego, które stanowią odrębne nieruchomości posadowione na tej działce
    (Budynki) oraz własność 2 lokali mieszkalnych. Sprzedający, po nabyciu Nieruchomości na
    podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia 31 lipca 2018 r., prowadził na niej
    działalność gospodarczą, w postaci najmu Gruntu i Budynków, w tym Lokali, na rzecz
    podmiotów trzecich, która nie jest zwolniona z opodatkowania VAT. Nieruchomość jest
    przedmiotem umów najmu. W Lokalu 1 i Lokalu 2 prowadzone i zarejestrowane są
    obecnie działalności gospodarcze. Najem jest prowadzony na rzecz podmiotów trzecich
    (dalej także jako „Najemcy”). Na dzień przeprowadzenia Transakcji Lokale wchodzące w
    skład Nieruchomości wciąż będą stanowiły przedmioty umów najmu łączących
    Sprzedającego i Najemców. W ciągu ostatnich dwóch lat Sprzedający nie poniósł nakładów
    na ulepszenie Gruntu i Budynków (w tym Lokalu 1 i Lokalu 2), których wartość
    przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej. Ponadto na Gruncie nie zostały wzniesione
    nowe obiekty budowlane, budynki ani budowle. Sprzedający nie przewiduje również
    realizacji takich działań do dnia zawarcia Transakcji. Cała powierzchnia Budynków (w tym
    Lokalu 1 i Lokalu 2) była i jest użytkowana zgodnie z ich przeznaczeniem gospodarczym.
    Od momentu oddania ich do użytkowania obiekty te pozostają w eksploatacji. Sprzedający
    nie ponosił ani nie planuje ponosić wydatków na ulepszenie tych Budynków, które
    przekraczałyby 30% ich wartości początkowej.
    W związku z powyższym, dostawa Budynków i Lokali (udział) będzie miała miejsce co
    najmniej 2 lata po ich pierwszym zasiedleniu. Zatem planowana dostawa Budynków i
    Lokali podlegać będzie zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.
    Jednocześnie, ze względu na to, że dostawa Budynków i Lokali korzysta ze zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a tej oraz art.
    43 ust.1 pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania.
    Jednocześnie jak wskazano wyżej, grunt, na którym posadowione zostały Budynki (w tym
    Lokal 1 i Lokal 2), dzieli byt prawny Budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    Oznacza to, że zgodnie z art. 29 a ust. 8 ustawy, w przedmiotowej sprawie do dostawy
    gruntu (prawa użytkowania wieczystego) stosuje się analogicznie ww. zwolnienie, jak przy
    dostawie Budynków znajdujących się na nim.
    Tym samym Państwa stanowisko, że dostawa Budynków i Lokali będzie podlegać
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT jest prawidłowe.
    Wątpliwości Państwa dotyczą również możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT
    i wybrania opodatkowania dostawy przedmiotowej Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:

    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części (tzw. „opcja VAT”).
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
    przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z treści wniosku wynika, że Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy
    VAT czynni) zamierzają skorzystać z możliwości rezygnacji z tego zwolnienia od podatku
    VAT i wybrać opodatkowania transakcji podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy
    o VAT.
    W związku z powyższym, jeśli faktycznie przed dokonaniem dostawy przedmiotowej
    Nieruchomości spełnione zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy,
    Zainteresowani skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, to wówczas transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości ,
    nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała opodatkowaniu
    właściwą stawką tego podatku.
    Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 4, tj. ustalenia, czy
    Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności
    na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT należy wskazać , że:
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    nabycia towarów i usług,
    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Kupujący planuje
    zrealizować na Nieruchomości Inwestycję. Kupujący nie planuje wykorzystywania
    Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT. Sprzedający i Kupujący (będąc
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT i
    dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków i Lokali.
    Zatem Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z zakupem Nieruchomości. Wynika
    to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyta przez
    Wnioskodawcę Nieruchomość będzie służyła czynnościom opodatkowanym.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2
    Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.