Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-48/13-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-03-13
Teza: Wnioskodawca o wyliczoną kwotę zapłaconego podatku od spadku w części przypadającej na nabyte w drodze spadku udziały w spółce z o.o., może pomniejszyć dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółce z o.o. otrzymanych w drodze spadku. Tak obliczona kwota podatku będzie stanowiła dochód zwolniony z opodatkowania.
Słowa kluczowe: dochód; spadek; udział; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20.01.2013 r. (data wpływu 22.01.2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu zbycia udziałów nabytych w drodze spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.01.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu zbycia udziałów nabytych w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 01 grudnia 2007 roku zmarła W., a zgodnie z postanowieniem Sądu Okręgowego Wydział Cywilny - Odwoławczy z dnia 10 czerwca 2009 roku, spadek po niej na podstawie ustawy nabyło dwoje dzieci brata spadkodawczyni (w tym wnioskujący o wydanie interpretacji) w udziałach wynoszących po 1/2 część każde z nich.

W skład spadku po Wandzie R. (zgodnie z zeznaniem podatkowym o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3 wchodziły m.in. 42 (czterdzieści dwa) udziały spółki pod nazwą P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P. o wartości 21.000,00 zł (wartość została przyjęta w oparciu o wartość nominalną udziałów wynikającą z wpisów w rejestrze przedsiębiorców KRS Spółki w odniesieniu do kapitału zakładowego Spółki).

Łączna wartość spadku nabytego po Wandzie R. wynosiła 869.212,00 zł.

Decyzją z dnia 23 października 2009 roku Naczelnik US ustalił wysokość podatku od spadków i darowizn (przy ustaleniu wartości udziału spadkowego wynoszącego 1/2 część na kwotę 434 606,00 zł, a czystej wartości udziału w spadku na kwotę 433.573,00 zł oraz przy zaliczeniu nabywcy do II grupy podatkowej) na kwotę 50.333,00 zł.

Należny podatek z tytułu nabycia praw majątkowych dziedziczeniem po W. został zapłacony.

Umową z dnia 18 września 2012 roku sprzedane zostały przez spadkobierców W. wszystkie czterdzieści dwa (42) udziały w P. spółce z o.o. z siedzibą w P. za cenę w kwocie 683.117,40 zł (sześćset osiemdziesiąt trzy tysiące sto siedemnaście złotych czterdzieści groszy).

Jako uprawnionemu w udziale wynoszącym 1/2 część we wspólności sprzedanych udziałów Wnioskodawcy przypadła kwota w wysokości 341 558,70 zł (trzysta czterdzieści jeden tysięcy pięćset pięćdziesiąt osiem złotych siedemdziesiąt groszy) - a więc połowa uzyskanej ceny.

Przy sprzedaży udziałów w Spółce nie powstał żaden koszt uzyskania przychodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy w przedmiotowym stanie faktycznym - w związku z obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych powstałym w następstwie odpłatnego zbycia udziałów - możliwe jest pomniejszenie podstawy opodatkowania, którą stanowi dochód (równy przychodowi uzyskanemu ze zbycia przysługującego udziału wynoszącego 1/2 część we wspólności udziałów w Spółce) o kwotę zapłaconego podatku od spadku w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 1/2 część we wspólności udziałów nabytych w Spółce?
2.  Czy przy uwzględnieniu, że możliwe jest pomniejszenie podstawy opodatkowania, o kwotę zapłaconego podatku od spadku w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 1/2 część we wspólności udziałów nabytych w Spółce, należy przyjąć, iż kwota ta powinna zostać wyliczona proporcjonalnie jako ta część podatku od spadku naliczonego od całego udziału wynoszącego 1/2 część w masie spadkowej, która odpowiada stosunkowi wartości udziału we wspólności udziałów w spółce, do wartości czystej udziału nabytego w całej masie spadkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  Podatek dochodowy w wysokości 19% z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialności powinien zostać zapłacony od dochodu (który w przedmiotowym stanie faktycznym równy jest - ze względu na brak kosztów podlegających odliczeniu - przychodowi), pomniejszonego o kwotę zapłaconego podatku od spadku, w części odpowiadającej nabytemu dziedziczeniem udziałowi we wspólności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
2.  Kwota odpowiadająca części podatku od spadku przypadająca od udziału we wspólności udziałów nabytych dziedziczeniem w spółce z o.o., która wolna będzie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, powinna zostać wyliczona proporcjonalnie jako ta część podatku od spadku naliczonego od całego udziału wynoszącego 1/2 część w masie spadkowej, która odpowiada stosunkowi wartości udziału we wspólności udziałów w spółce, do wartości czystej całego udziału nabytego w masie spadkowej.

Zgodnie z art. 9 ust 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, natomiast dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Z kolei w myśl art. 10 ust 1 pkt 7) updof źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c, a w szczególności - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6a updof należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zasady opodatkowania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością reguluje art. 30b ust. 1 i 2 pkt 4) updof, zgodnie z którymi od dochodów uzyskanych z (\`(...)\`) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (\`(...)\`) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, którym jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. lf lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż nie ma podstaw, aby - w szczególności - zapłaconego podatku od spadku w części odpowiadającej udziałowi we wspólności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, traktować jako kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 30b ust. 2 pkt 4) updof. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 updof wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Ze względu na to, iż przysługujący Wnioskodawcy - jako spadkobiercy - udział wynoszący 1/2 we wspólności udziałów w Spółce stanowił jedynie jeden z kilku składników masy spadkowej, ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych korzystała będzie ta część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółce, która odpowiada kwocie zapłaconego podatku od spadku w części odpowiadającej nabytym udziałom. A zatem będzie to kwota 1.218,93 zł - jako ta część (proporcjonalna) podatku od spadku naliczonego od całego udziału w masie spadkowej przeze mnie nabytego (tj. od kwoty 50 333,00 zł), która odpowiada stosunkowi wartości udziału we wspólności udziałów w spółce (1/2 z 21.000,00 zł, a więc 10 500,00 zł) do wartości czystej udziału nabytego przez mnie w całej masie spadkowej (433.573,00 zł).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako dziecko brata spadkodawczyni nabył w drodze dziedziczenia spadek w udziałach wynoszących po 1/2 części.

W skład spadku wchodziły m.in. 42 (czterdzieści dwa) udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o wartości 21.000,00 zł. Łączna wartość spadku nabytego po Spadkodawczyni wynosiła 869.212,00 zł. Wskazano również, że podatek od spadków i darowizn został zapłacony.

Natomiast z przedstawionych pytań i opisu stanu faktycznego wynika, że kwestią budzącą wątpliwości Wnioskodawcy jest zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia udziałów otrzymanych w drodze spadku w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem takim jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 (art. 30b ust. 2 pkt 1ww. ustawy).

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 12 do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się podatku od spadów i darowizn.

W związku z powyższym należy zaznaczyć, że w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku, nie występuje koszt nabycia tych papierów, ponieważ nie zostały poniesione żadne wydatki na ich nabycie. Kosztem nabycia papierów wartościowych nie będzie również podatek od spadków i darowizn, gdyż wyklucza to art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Tym samym część uzyskanego przez wnioskodawcę dochodu ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o., proporcjonalnie do części przypadającej na udział spadkowy udziałów spółki z o.o. w spadku, podlega zwolnieniu z opodatkowania na mocy powołanego art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy.

Aby obliczyć wartość dochodu zwolnionego z opodatkowania należy obliczyć wartość zapłaconego podatku spadkowego w części przypadającej na sprzedane udziały w spółce z o.o..

W pierwszej kolejności należy zatem ustalić udział procentowy przypadający na nabyte w drodze spadku udziały w Spółce z o.o. do całości majątku spadkowego (z wniosku wynika bowiem, że w skład spadku oprócz sprzedanych akcji wchodziły również inne składniki majątku). Następnie należy ustalić wysokość podatku przypadającego na wszystkie nabyte w drodze spadku udziały i od tak wyliczonej wartości podatku od nabycia udziałów w spółce z o.o. należy wyliczyć udział przypadający na Wnioskodawcę.

Stosownie do powyższego o wyliczoną kwotę zapłaconego podatku od spadku, przypadającą na nabyte przez Wnioskodawcę w drodze spadku udziały w spółce z o.o., można pomniejszyć dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółce z o.o. otrzymanych w drodze spadku. Podstawą opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych będzie zatem uzyskany ze sprzedaży dochód po pomniejszeniu go o dochód zwolniony z opodatkowania, czyli o kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w części przypadającej Wnioskodawcy na nabyte w drodze spadku udziały w spółce z o.o..

Uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu zbycia akcji będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym i powinien być wykazany w odrębnym zeznaniu rocznym o wysokości uzyskanego dochodu z kapitałów pieniężnych (PIT-38). Stosownie bowiem do regulacji art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 oraz na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy.

Reasumując, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca o wyliczoną kwotę zapłaconego podatku od spadku w części przypadającej na nabyte w drodze spadku udziały w spółce z o.o., może pomniejszyć dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółce z o.o. otrzymanych w drodze spadku. Tak obliczona kwota podatku będzie stanowiła dochód zwolniony z opodatkowania.

Jednocześnie organ podatkowy zauważa, że przedmiotowa interpretacja potwierdza co do zasady prawidłowość wskazanego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku sposobu ustalenia udziału procentowego przypadającego na nabyte w drodze spadku udziały w spółce z o.o.. Przedmiotem interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego nie może być zaś dokonywanie oceny danych liczbowych (rozliczeń) zawartych we wniosku o wydanie takiej interpretacji. Rozstrzygnięcie w zakresie konkretnych kwot stanowiących podstawę opodatkowania zgodnie z treścią art. 21 § 3 - 4 ustawy - Ordynacja podatkowa może być zawarte jedynie w decyzji podatkowej, która jest wydawana po przeprowadzeniu postępowania podatkowego uregulowanego w przepisach zawartych w dziale IV tej ustawy, które to przepisy zgodnie z treścią art. 14h tylko w części mają zastosowanie w postępowaniu w sprawie wydawania interpretacji (por. wyrok WSA w Warszawie z 10.06.2010r., sygn. akt III SA/Wa 270/10).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.