Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.573.2025.3.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismem z 20
    października 2025 r. (wpływ 20 października 2025 r.) oraz pismem z 12 listopada 2025 r.
    (wpływ 12 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od (...) 2024 r. jednoosobową działalność
    gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z prowadzeniem badań
    naukowych i pracami rozwojowymi w dziedzinie (...) .
    Wnioskodawca ukończył studia wyższe magisterskie na kierunku (...) . Posiada 10 - letnie
    doświadczenie zawodowe na stanowisku programista. Zna bardzo dobrze języki
    programowania takie jak (...) , które są wykorzystywane do tworzenia oprogramowania.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn. Dz.U.2024.226 z dnia 2024.02.21 z póź. zm.) i rozlicza się na
    podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z (...) (zwana dalej
    „Spółką”) z siedzibą w (...) , we (...) świadczy usługi w zakresie informatyki. Usługi te
    Wnioskodawca świadczy w Polsce, na zasadzie pracy zdalnej. W ramach przedmiotowej
    umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do
    programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Przejęcie praw autorskich na
    Kontrahenta następuje z chwilą wysłania stworzonego kodu na zdalny system kontroli
    wersji.
    Przedmiotem umowy jest świadczenie usług (...) (zwane dalej „Usługami”) w następującym
    zakresie: (...)
    W ramach przedmiotowej współpracy Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi jako
    (...) . Ponadto, do obowiązków Wnioskodawcy należy (...) .
    Natomiast pozostałe 10% czasu przepracowanego we wrześniu związane jest z innymi
    zadaniami związanymi z wykonywaniem umowy.

    Z postanowień zawartej umowy wynika, że w wykonywaniu umowy Wnioskodawca
    świadczy usługi osobiście jako niezależny wykonawca z zastrzeżeniem, że umowa między
    Spółką a Wnioskodawcą ma charakter niewyłączny. Spółka może, według własnego
    uznania, wymagać od stron trzecich świadczenia usług podobnych lub równych Usługom,
    bezpośrednio lub pośrednio za pośrednictwem konsultantów, agentów, sprzedawców,
    prawników, przedstawicieli lub wszelkiego rodzaju pośredników.
    W zakresie warunków świadczenia usług zapisy umowy wskazują, że Wnioskodawca
    będzie wykonywał czynności niezbędne do realizacji Usług przy pełnej autonomii
    technicznej i organizacyjnej (w przypadku braku obowiązku przestrzegania czasu pracy lub
    przebywania w siedzibie Spółki), w przeważającej mierze wkładem osobistym i bez
    jakichkolwiek ograniczeń podporządkowania lub podporządkowania się Spółce władzy
    zarządczej, dyscyplinarnej i organizacyjnej. Wnioskodawca zgadza się jednak przestrzegać
    ogólnej koordynacji i planowania Spółki w celu promowania interesów handlowych i
    potrzeb Spółki. Wnioskodawca wyraża ponadto zgodę na regularne dostarczanie
    aktualizacji oraz wszelkich innych danych i informacji, jakich od czasu do czasu może
    zażądać Spółka w celu oceny postępów i wydajności świadczonych Usług. Wnioskodawca
    zgadza się świadczyć Usługi terminowo i profesjonalnie oraz poświęcić tyle czasu, uwagi i
    umiejętności swoim obowiązkom wynikającym z przedmiotowej umowy, jakie mogą być w
    uzasadniony sposób niezbędne do zapewnienia świadczenia Usług w sposób
    zadowalający Spółkę. Z zapisów przedmiotowej umowy dotyczących własności
    intelektualnej, wynika, że Spółka będzie pełnym i wyłącznym właścicielem wszelkich praw,
    tytułów i udziałów (w tym wszelkich praw patentowych, praw autorskich, praw do tajemnic
    handlowych i wszelkich innych praw własności intelektualnej) do projektów będących
    przedmiotem przedmiotowej umowy, a także jako rezultaty czynności, o których mowa w
    cesji, w tym wszelkie prawa związane z eksploatacją wszelkich utworów (w tym
    oprogramowania) stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia Usług, z
    zastrzeżeniem prawa Wnioskodawcy do bycia uznanym za autora takich prac i wyników.
    Wnioskodawcy nie przysługuje żadne odszkodowanie w przypadku działalności
    wynalazczej i/lub twórczej, ponieważ zadania te są już uwzględnione w przedmiotowej
    umowie, a zatem już uwzględnione w przewidzianym w niej wynagrodzeniu, które
    Wnioskodawca uważa za sprawiedliwe i w pełni zadowalające.
    Zgodnie z zapisami przedmiotowej umowy Wnioskodawca świadczy Usługi jako niezależny
    wykonawca i żadne z postanowień przedmiotowej umowy nie będzie interpretowane ani
    nie będzie miało skutku jako stanowiące jakąkolwiek relację pracodawcy i pracownika,
    agencji, spółki osobowej lub wspólnego przedsięwzięcia pomiędzy Spółką a
    Wnioskodawcą. Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność za zapłatę wszelkich
    podatków dochodowych, składek na ubezpieczenie społeczne, podatku VAT i innych
    składek wymaganych przez prawo do uiszczenia w związku ze świadczeniem Usług.
    Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że nie jest uprawniony do korzystania z
    ubezpieczenia zdrowotnego lub rentowego, świadczeń emerytalnych lub innych
    świadczeń socjalnych lub emerytalnych (jeśli występują), do których mogą być uprawnieni
    pracownicy Spółki.
    Wnioskodawca, jako przedsiębiorca profesjonalnie świadczący usługi w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, ponosi ryzyko gospodarcze związane z
    wykonywaniem przez siebie usług, jak również odpowiedzialność względem Spółki oraz
    osób trzecich związaną z ich świadczeniem. Ponadto Wnioskodawca ponosi
    odpowiedzialność majątkową za szkody powstałe w czasie świadczenia usług, a będących
    następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków wynikających z
    przedmiotowej umowy. Wnioskodawca prowadzi działalność w powyższym zakresie od
    dnia rozpoczęcia działalności czyli od (...) 2024 r.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są czynnościami wykonywanymi w ramach
    prac rozwojowych. Praca Wnioskodawcy jest podejmowana w sposób systematyczny w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań.

    Efekt pracy Wnioskodawcy polega na (...) . Wytwarzanie, jak i ulepszanie oprogramowania
    stanowi przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze.
    Tworzone oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie prawnej i zostaje zbyte
    na rzecz zamawiającego. Działania polegające na ulepszeniu oprogramowania zmierzają
    do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. W przypadku ulepszania
    oprogramowania Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw do tego
    oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie, które jest wliczone w wartość
    usługi. Wnioskodawca od daty rozpoczęcia działalności prowadzi podatkową księgę
    przychodów i rozchodów oraz w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnia koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa o PIT”),
    przypadające na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu. W odrębnej ewidencji Wnioskodawca na bieżąco wyodrębnia przychody i koszty
    związane z prawem własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3/a +
    b + c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione na:
      • prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      • nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 3,
      • nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego
        w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4,
      • nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Działania Wnioskodawcy obejmują prace polegające na łączeniu, kształtowaniu i
    wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi
    informatycznych. Tworzone przez Wnioskodawcę funkcjonalności są nowymi
    funkcjonalnościami przez cały czas ulepszanymi. Produkty powstałe z pracy
    Wnioskodawcy podlegają ochronie zgodnie z ustawą o prawie autorskim.
    Oprogramowanie wytwarzane i ulepszane jest zarówno w zespole, jak i samodzielnie co
    do części funkcjonalności, zgodnie z umową Wnioskodawca jednak zbywa swoje prawa
    autorskie. Wnioskodawca odrębnie przenosi prawo autorskie. Wnioskodawca nie jest
    właścicielem i nie posiada licencji na oprogramowanie, na którym pracuje. Wnioskodawca
    jedynie pracuje nad ulepszaniem oprogramowania i zbywa swoje prawa autorskie.
    W piśmie z (...) 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija
        „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:
        a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ukończył magisterskie studia wyższe na kierunku (...) . Posiada
    ponad 10 letnie doświadczenie zawodowe na stanowisku programista. Zna bardzo dobrze
    języki programowania.
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje Pan i rozwija w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą
          powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
          usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

    Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę ogólną dotyczącą zasad programowania,
    wykorzystuje następujące języki programistyczne: (...) oraz liczne wzorce projektowe które
    są wykorzystywane do tworzenia oprogramowania. Wszystkie te technologie są
    innowacyjne.
        c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Na wiedzy z zakresu programowania, opierając się na najnowszych
    osiągnięciach nauki i techniki.
        d) co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy
          realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: W czasie współpracy w ramach zawartej umowy powstało wiele
    funkcjonalności, na przykład można wskazać, że przy wykorzystaniu języka
    programowania (...) .
        e) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Realizacja przedsięwzięć polega na pisaniu kodów do programów.
      2) w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we
        wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy
        wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu
        opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już
          wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte
          w celu realizacji zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Zastosowanie rozwiązań, które wprowadzają znaczące ulepszenia do
    istniejących produktów, usług, procesów lub metod działania, opierając się na
    najnowszych osiągnięciach nauki i techniki, tworząc funkcjonalności, których jeszcze nie
    było (nowe).
        b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana
          „Oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
          niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje następujące technologie (...) .
        c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
          funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Za każdym razem jest to nowe usprawnienie lub funkcjonalność która
    wcześniej nie występowała, innymi słowy której wcześniej nie było.
        d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
          „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań
          już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Innowacyjnych technologii programowania opartych na następujących
    językach (...) .
      3) wobec wskazania we wniosku, że:
      Praca Wnioskodawcy jest podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań.
        proszę wyjaśnić:
        a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i
          rozwiniętego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł
          finansowania zaplanowanych prac?

    Odpowiedź: Umowa z kontrahentem wskazuje cele, które polegają na ulepszaniu oraz
    wytwarzaniu nowych funkcjonalności w ramach istniejącego oprogramowania oraz
    tworzenie odrębnego oprogramowania współpracującego z już istniejącym
    oprogramowaniem, te działania są finansowane z własnych środków.
        b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
          jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
          konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
          rozwiązania?
    Odpowiedź: Trudno mówić o osiągnieciu konkretnych celów w latach, gdyż jak to został
    opisane we wniosku Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w lipcu 2024 roku
    czyli dokładnie ponad roku temu, jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie 1 d
    Wnioskodawca przy wykorzystaniu języka programowania (...) .
        c) na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana
          działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność polega na codziennej pracy, monitorowaniu nowości
    pojawiających się w bardzo szybko rozwijającej się branży IT.
        d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a
          które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
          komputerowego?
    Odpowiedź: Harmonogram codziennej pracy nad nowymi rozwiązaniami, jeszcze nigdzie
    nie stosowanymi.
      4) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno
        w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
          zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
          nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
          nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez kontrahentów?
    Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania
    zawsze odznaczają się rzeczywistym oryginalnym i twórczym charakterem - są najczęściej
    częścią już istniejącej wartości niematerialnej, chociaż w tym czasie Wnioskodawca
    pracuje nad nowym oprogramowaniem i ono stanowić będzie nową wartość
    niematerialną.
    Ogólna wiedza programistyczna bez dalszego kształcenia się (monitorowania nowości),
    konsultacji na blogach programistów nie byłaby wystarczająca, rezultatów pracy niestety
    nie da się z góry przewidzieć, czasami podczas pracy nad jedną funkcjonalnością pojawia
    się rozwiązanie innej funkcjonalności.
    Rezultaty pracy Wnioskodawcy są twórcze i posiadają indywidualne cechy.
      5) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego
        miały charakter rutynowych, okresowych zmian?
    Odpowiedź: Nowe funkcjonalności oraz naprawa już istniejących rozwiązań nie mają
    charakteru rutynowych, okresowych zmian.

      6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (...) Produkty powstałe z pracy
        Wnioskodawcy podlegają ochronie zgodnie z ustawą o prawie autorskim (...)
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak
        i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Powstające nowe funkcjonalności oraz usprawnianie już istniejących jak
    również niwelacja błędów w programie podlegają na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
      7) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci
        powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
        implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania,
        utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W przypadku nowych funkcjonalności już istniejącego oprogramowania stają
    się one częścią już istniejącego oprogramowania, ale zgodnie z prawem podlegają
    ochronie praw autorskich. Natomiast w przypadku tworzenia nowego oprogramowania
    stają się wartością niematerialną podlegająca ochronie praw autorskich.
      8) w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
        otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        - wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
          komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
        - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
          zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przekazanie praw autorskich
    oraz inne czynności np. administracyjne, spotkania, kontakty z innymi programistami, w
    związku z tym, że wynagrodzenie ustalone w umowie z kontrahentem obejmuje wszystkie
    ww. czynności wystawiana jest fakturą bez wyodrębnienia przekazania praw autorskich,
    ale jak to zostało opisane we wniosku prowadzona jest ewidencja czasu pracy z podziałem
    na prawa autorskie i inne czynności.
      9) czy faktury, które wystawiał/będzie wystawiał Pan na rzecz Kontrahentów
        wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich
        do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan
        wskazał dlaczego i w jaki sposób określał/będzie określał Pan wartość
        wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Zostało to opisane w odpowiedzi na 8 pytanie.
      10) w jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa
        się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie
        praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie
        odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przejście praw autorskich na Kontrahenta następuje z chwilą wysłania
    stworzonego kodu na zdalny system kontroli wersji.
      11) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane
        w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
        następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak

      12) jaką formą opodatkowana jest działalność gospodarcza (wg skali podatkowej,
        tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w
        formie karty podatkowej)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca opodatkowany jest podatkiem linowym.
    Ponadto pismem z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy
    odpowiadając na pytania:
      1) Czy efektem prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności będącej
        przedmiotem wniosku są autorskie prawa do programu komputerowego, które
        następnie przenosi Pan na kontrahenta? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie cechy
        świadczą o tym, że prawa te stanowią „program komputerowy”?
    Odpowiedź: Tak, efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej są
    autorskie prawa do programu komputerowego, które następnie przenosi na kontrahenta.
    Wnioskodawca (...) .
      2) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        rozwoju oprogramowania – efekty Pana prac są odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku rozwoju jak i w przypadku tworzenia efekty
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy zawsze są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
      3) Czy w przypadku rozwoju oprogramowania – efekt Pana pracy w postaci powstałych
        rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią
        nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
        komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania efekty działalności gospodarczej
    zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      4) Czy złożony wniosek obejmuje również sytuacje, w których w rezultacie czynności
        wykonywanych przez Pana nie powstanie własność intelektualna spełniająca
        definicję „programu komputerowego”? Jeżeli tak, to czy ulgą IP Box zamierza Pan
        objąć również dochód z tego tytułu?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie obejmował ulgą IP Box czynności w efekcie których
    powstanie własność intelektualna nie spełniająca definicji „programu komputerowego”.
      5) Czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tytułu innych czynności
        (administracyjne, spotkania, kontakty z innymi programistami)?”
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie obejmował ulgą IP Box innych czynności
    wykonywanych w ramach zawartej umowy (czynności administracyjne, spotkania,
    kontakty z innymi programistami.
    Pytania
    1. Czy w zaistniałym stanie faktycznym prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?

    2. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z
    działalności gospodarczej przy zastosowaniu stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ww.
    ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu z 20 października 2025 r.)
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-
    rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Analizując przedmiotowy przepis, wskazać należy na obligatoryjne elementy, które muszą
    zostać spełnione, aby dane czynności uznać za działalność badawczo-rozwojową:
      1. działalność o twórczym charakterze
      2. obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe
      3. podejmowana w sposób systematyczny
      4. w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań.
    W zakresie twórczego charakteru wskazać należy, że jak podaje słownik języka polskiego
    PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia
    (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy -
    mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia".
    Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Drugą przesłanką jest to, aby podejmowane działania obejmowały badania naukowe lub
    prace rozwojowe.
    Przedmiotowe pojęcia mają swoje normatywne definicje.
    Za badania naukowe (art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f.) uznaje się:
      • badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym badania naukowe są
        działalnością obejmującą badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne
        lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
        podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
        zastosowanie komercyjne,
      • badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym badania naukowe są
        działalnością obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu
        zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. wskazano, że
    oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej.
    Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo- rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram
    i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną
    w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Powyżej omówione kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych, zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z opisu sprawy przedstawionego w stanie faktycznym wynika, że Wnioskodawca prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z (...) .

    Działalność Wnioskodawcy jest związana z wykorzystywaniem już istniejącej lub
    zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac rozwojowych.
    Poszczególne części oprogramowania są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej Wnioskodawcy.
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność, którą prowadzi, jest działalnością twórczą
    obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, tj. działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić,
    że działania Wnioskodawcy spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są
    podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w
    celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Reasumując, uznać należy, że w zaistniałym stanie faktycznym prace realizowane przez
    Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to
    działalność zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Analizując stan faktyczny przedstawiony na wstępie niniejszego wniosku, uznać należy, że
    Wnioskodawca niewątpliwie prowadzi działalność gospodarczą. Prowadzona przez
    Wnioskodawcę działalność prowadzona jest w celach zarobkowych (za wynagrodzeniem),
    we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z
    wykorzystaniem wartości niematerialnych i prawnych. Spełnione są zatem przesłanki
    pozytywne z art. 5a pkt 6 lit. c) u.p.d.o.f. Jednakże w celu uznania danej działalności za
    działalność gospodarczą należy wykazać, iż nie występują przesłanki negatywne wskazane

    w art. 5bust. 1 u.p.d.o.f. W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z zapisami umowy to
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych
    przez siebie czynności oraz ich wykonywanie.
    Ponadto przedmiotowe czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę w sposób
    samodzielny. Wnioskodawca ma dowolność co do czasu i miejsca wykonywania czynności,
    jednakże ograniczenia zawarte w umowie dotyczące czasu wynikają z charakteru
    podejmowanych czynności. Z charakteru umowy w sposób precyzyjny wynika, że to
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Uznać zatem należy, że działalność Wnioskodawcy niewątpliwie spełnia definicję
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f. podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca spełnia pierwsze z warunków wskazanych w
    przedmiotowym przepisie - osiąga On dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Niezbędne jest jednakże wykazanie, iż dochód ten jest kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działał ności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze stan faktyczny niniejszej sprawy, uznać należy, że zastosowanie będzie
    miał pkt 8 powołanego wyżej przepisu. Autorskie prawo do programu komputerowego
    objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Zgodnie z art. 74 ust. 2
    powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie
    formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego
    od osób fizycznych z tytuły wykonywania i przekazania prawa do programu
    komputerowego bądź jego części - podlegające ochronie prawnej, ponieważ rozwiązania
    które wprowadza znacząco ulepszają istniejące programy, wpływają na poprawę
    efektywności, wydajności i funkcjonalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie zawartej umowy o
    świadczenie usług ze Spółką świadczy Pan usługi w zakresie informatyki. Usługi te
    świadczy Pan w Polsce, na zasadzie pracy zdalnej. W ramach przedmiotowej umowy
    przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu
    komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Przejęcie praw autorskich na
    Kontrahenta następuje z chwilą wysłania stworzonego kodu na zdalny system kontroli
    wersji.
    Przedmiotem umowy jest (...) .
    W ramach przedmiotowej współpracy świadczy Pan na rzecz Spółki usługi jako (...) .
    Zarówno w przypadku rozwoju jak i w przypadku tworzenia efekty Pan działalności
    gospodarczej zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Twórczy charakter Pana działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek przejawia się poprzez następujące
    działania: (...)
    Oryginalność oprogramowania polega na tym, że za każdym razem jest to nowe
    usprawnienie lub funkcjonalność która wcześniej nie występowała, innymi słowy której
    wcześniej nie było. Działania polegające na ulepszeniu oprogramowania zmierzają do
    poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Tworzone przez Pana
    funkcjonalności są nowymi funkcjonalnościami przez cały czas ulepszanymi.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że Pana Praca jest podejmowana w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań.
    Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polega na codziennej pracy,
    monitorowaniu nowości pojawiających się w bardzo szybko rozwijającej się branży IT,
    opracował Pan harmonogram codziennej pracy nad nowymi rozwiązaniami, jeszcze
    nigdzie nie stosowanymi.
    Umowa z kontrahentem wskazuje cele Pana działań prowadzących do (...) .
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy

    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że ukończył Pan (...) . Posiada ponad 10 letnie doświadczenie
    zawodowe na stanowisku (...) . Wszystkie te technologie są innowacyjne. Pana produkty,
    usługi i procesy oparte są na wiedzy z zakresu programowania oraz na najnowszych
    osiągnięciach nauki i techniki. W czasie współpracy w ramach zawartej umowy powstało
    wiele funkcjonalności, na przykład można wskazać, że przy wykorzystaniu języka
    programowania (...) .
    Efekt Pana pracy polega na (...) .
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;

    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku i jego uzupełnieniu prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z prowadzeniem badań
    naukowych i pracami rozwojowymi w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i
    technicznych oraz działalność związana z oprogramowaniem. Przedmiotem Pana
    działalności jest (...) . Efekty Pana pracy zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania
    zawsze odznaczają się rzeczywistym oryginalnym i twórczym charakterem - są najczęściej
    częścią już istniejącej wartości niematerialnej, chociaż w tym czasie pracuje Pan nad
    nowym oprogramowaniem i ono stanowić będzie nową wartość niematerialną. Rezultaty
    Pana pracy są twórcze i posiadającą indywidualne cechy. Nowe funkcjonalności oraz
    naprawa już istniejących rozwiązań nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.
    Pana Praca jest podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań. W swojej pracy
    wykorzystuje Pan wiedzę i innowacyjne technologie. Zarówno w przypadku rozwoju jak i w
    przypadku tworzenia efekty Pana działalności gospodarczej zawsze są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie/program komputerowy w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - utwory (programy komputerowe) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych;
    - sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych przez Pana każdorazowo spełnia
    wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    - prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych; ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
    terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu; w odrębnej ewidencji na bieżąco
    wyodrębnia Pan przychody i koszty związane z prawem własności intelektualnej;
    - w ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    przychody, koszty uzyskania przychodu oraz dochód przypadające na każdy projekt;

    - nie będzie Pan obejmował ulgą IP Box czynności, w efekcie których powstanie własność
    intelektualna nie spełniająca definicji „programu komputerowego”;
    - nie będzie Pan obejmował ulgą IP Box innych czynności wykonywanych w ramach
    zawartej umowy (czynności administracyjne, spotkania, kontakty z innymi
    programistami).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (utwory wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności, a
    opisane we wniosku), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (ww. utworów)
    stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na zasadach
    opisanych we wniosku, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.