Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-234b/07/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-25
Teza: Oddziałowi kontrahenta zagranicznego przysługuje prawo do odliczenia i prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, odliczonego w związku ze świadczeniem usług poza terytorium kraju
Słowa kluczowe: oddział; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2007r. (data wpływu 26 października 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 stycznia 2008r. (data wpływu 22 stycznia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uzyskania przez oddział zagranicznego kontrahenta prawa do zwrotu podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie dotyczącej uzyskania przez oddział zagranicznego kontrahenta prawa do zwrotu podatku naliczonego. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 17 stycznia 2008r. (data wpływu 22 stycznia 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP2/443-234/07/EJ z dnia 9 stycznia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zagraniczny przedsiębiorca – za pośrednictwem oddziału w Polsce, który jest zarejestrowany jako podatnik podatku VAT czynny prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług doradztwa z zakresu prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.14). Usługi te świadczone są na rzecz podatników mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, ale nie w Polsce. Faktury za świadczenie tych usług wystawiane są przez zagranicznego przedsiębiorcę dla odbiorców mających siedzibę poza K., ale na terenie Wspólnoty. W związku z działalnością oddział w Polsce ponosi koszty związane z zakupem towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT na terenie kraju i inne. Zatrudnia na terenie kraju w swoim oddziale pracowników. Na pokrycie tych kosztów zagraniczny kontrahent przekazuje oddziałowi w Polsce co miesiąc określoną kwotę pieniędzy. Siedziba zakładu głównego mieści się w Niemczech. Składa miesięczne deklaracje VAT-7.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedsiębiorca zagraniczny za pośrednictwem oddziału w Polsce ma prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT od towarów i usług zakupionych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opisaną we wniosku?

Zdaniem Wnioskodawcy oddział zagranicznego kontrahenta ma prawo do zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakupionych w Polsce na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 oraz art. 87 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestię funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego w Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 155, poz. 1095 ze zm.). Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną – wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Z kolei oddział zdefiniowany został w art. 5 pkt 4 jako wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Ponadto, zgodnie z art. 86 ww. ustawy oddział może prowadzić działalność wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorcy zagranicznego. W świetle powołanych unormowań podmiot zagraniczny, prowadzący działalność na terytorium Polski w formie oddziału, zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i usług, traktowany jest jako jeden podmiot – przedsiębiorca zagraniczny. Rejestracja tego oddziału jest jednoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy zagranicznego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 cyt. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 – 7, m. in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika w tytułu nabycia towarów i usług.

Jednocześnie na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Tak więc ww. przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy uzależnia możliwość skorzystania z prawa do obniżenia podatku od towarów i usług od spełnienia łącznie wskazanych w tym przepisie warunków, a mianowicie:

*   kwota podatku naliczonego, która ma obniżać kwotę podatku należnego, musi być związana z importowanymi lub nabywanymi towarami i usługami, które dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju,
*   podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradztwa z zakresu prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.14) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terenie kraju – gdyż ciężar rozliczenia podatku należnego z tego tytułu spoczywa na odbiorcy usługi w kraju, w którym posiada on siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. W przedmiotowej sytuacji bowiem faktury za świadczone przez Wnioskodawcę (polski oddział) usługi doradztwa wystawiane są przez zagranicznego przedsiębiorcę. Powyższy sposób rozliczenia podatku VAT wynika z przepisu art. 27 ust. 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, o którym mowa we wniosku, pod warunkiem, iż Wnioskodawca posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W takiej sytuacji znajdzie również zastosowanie przepis art. 87 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Powołany przepis stanowi, iż na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 4.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać **za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.