Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.309.2025.2.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego w
związku z wypłatą komplementariuszowi w trakcie roku
podatkowego zaliczki na poczet zysku.
Słowa kluczowe: komplementariusz
spółki-spółka komandytowa
udział-udział kapitałowy
zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6e
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest spółką komandytową (dalej również: Spółka). W Spółce znajdować
    się będzie co najmniej jeden komplementariusz będący osobą fizyczną. Spółka jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: podatek CIT) i rozlicza się
    uiszczając do urzędu skarbowego zaliczki na poczet podatku, który będzie opłacać według
    stawki 9%.
    Jednocześnie, na podstawie art. 41 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: ustawa o PIT)
    Spółka będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: podatek PIT)
    należnego od komplementariusza z tytułu wypłaty zysku na jego rzecz. W trakcie trwania
    roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych, Spółka wypłacać
    będzie wspólnikom zaliczki na poczet zysku. Spółka nie będzie zaciągać zobowiązań w celu
    wypłaty wspólnikom ww. zaliczek. Będą one zatem wypłacane z bieżących środków
    obrotowych należących do Spółki. Spółka powzięła wątpliwości co do tego, czy i jak
    opodatkowane są zaliczki wypłacane komplementariuszom w trakcie roku, a także co do
    sposobu rozliczeń podatkowych po zakończeniu roku obrotowego.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Jeśli chodzi o wypłatę tej części należnego komplementariuszowi zysku, o której to części
    mowa w pytaniu nr 2, to wypłata ta dokonywana będzie w kolejnym roku podatkowym po
    roku, za który ustalono udział w zysku.
    Jeśli chodzi o wypłatę pozostałej części należnego komplementariuszowi udziału w
    zyskach, dotychczas niewypłaconego i odniesionego na kapitał zapasowy, to wypłata
    następować będzie w kolejnych latach podatkowych, przy czym nie nastąpi to na pewno

    później niż po 6 latach podatkowych od zakończenia roku podatkowego, za który został
    ustalony udział w zysku.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawczyni, jako płatnik podatku PIT, wypłacając komplementariuszowi w
      trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, zobowiązana będzie do pobierania
      zaliczek na ten podatek lub podatku PIT od faktycznie wypłacanych
      komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku?
    2. Czy Wnioskodawczyni, jako płatnik podatku PIT, wypłacając komplementariuszowi
      część należnego mu udziału w zysku, będzie mogła pomniejszyć zryczałtowany
      podatek PIT należny z tego tytułu o całą kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku CIT należnego od
      dochodu Spółki za rok podatkowy, a nie tylko o część tej kwoty?
    3. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 2, czy w przyszłości, Wnioskodawczyni
      wypłacając komplementariuszowi pozostałą część należnego mu zysku za dany rok
      (wcześniej niewypłaconą), będzie mogła, jako płatnik podatku PIT, pomniejszyć
      zryczałtowany podatek PIT należny z tego tytułu o pozostałą część kwoty
      odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i
      podatku CIT należnego od dochodu Spółki za rok podatkowy, z którego pochodzi
      wypłacany udział w zysku?
    Państwa stanowisko
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawczyni, będącej płatnikiem podatku PIT, nie będzie Ona zobowiązana
    do pobierania zaliczek na ten podatek, ani podatku PIT od faktycznie wypłacanych
    komplementariuszowi w trakcie roku zaliczek na poczet zysku. Podatek może zostać
    pobrany przez płatnika dopiero po złożeniu przez Spółkę zeznania CIT-8 oraz podjęciu
    uchwały wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany
    rok.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4e w zw. z ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy zobowiązani są pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych
    do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z różnych tytułów. Wśród
    wymienionych tytułów otrzymywanych wypłat znajduje się także art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT, zgodnie z którym od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i
    innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a w zw. z ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o PIT,
    zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza uzyskanych z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    ustawa o CIT), za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
    uzyskany. Powyższe oznacza zatem, że podatek PIT, pobierany przez płatnika od
    komplementariusza z tytułu jego udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejszany
    jest o odpowiednią część podatku CIT zapłaconego przez spółkę zgodnie z art. 19 ustawy o
    CIT.
    Z treści ww. przepisów wynika zatem dosłownie, że podatek PIT płacony jest z
    uwzględnieniem zapłaconego podatku CIT, który to podatek znany jest dopiero po
    zakończeniu roku obrotowego i złożeniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu
    (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (zeznanie
    CIT-8).

    Z kolei, wysokość osiągniętego dochodu, a co za tym idzie podatku CIT, nie jest znana
    przed ukończeniem tego roku. Skoro przesłanki konieczne do obliczenia podatku PIT
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z ust. 6a ustawy o PIT powstają dopiero w związku ze
    złożeniem zeznania CIT-8, to nie sposób uznać, aby Spółka jako płatnik była zobowiązana
    do pobierania zaliczek na ten podatek albo podatku w trakcie roku w związku z wypłatą
    komplementariuszowi zaliczek na zysk. Przed tą chwilą nie jest bowiem znana wartość, o
    jaką zostanie pomniejszony zryczałtowany podatek, zgodnie z dyspozycją art. 30a ust. 6a
    ustawy o PIT.
    Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020
    r. sygn. akt II FSK 2048/18, tyle że w odniesieniu do spółki komandytowo-akcyjnej:
      Problem jednak w tym, że żaden z tych przepisów nie nakłada obowiązku pobrania
      przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty części zysku spółki
      komandytowo-akcyjnej komplementariuszowi. Co więcej Sąd pierwszej instancji nie
      powołał jakichkolwiek przepisów, które nakładałyby na Spółkę obowiązek pobrania
      nie tylko zaliczek na podatek dochodowy, lecz także zryczałtowanego podatku
      dochodowego z tytułu udziału komplementariusza w zyskach S.K.A (...). Jednym z
      warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest
      to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez
      istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie
      podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli
      płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego
      wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika
      nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie
      podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo
      wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia
      wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu
      organowi podatkowemu (...). Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od
      komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie
      wysokości podatku należnego S.K.A., to obowiązek podatkowy komplementariusza
      powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w
      zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie
      art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
      komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
      zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
      pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób
      płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.u.p.d.o.f. Wypłacając
      komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
      komandytowo - akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowo akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z
      tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Powyższe stanowisko powtórzone zostało również przez Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Krakowie w wyroku z dnia 13 lipca 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 793/21, tym razem już w
    odniesieniu do spółki komandytowej:
      Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w

      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany.
    Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 maja 2023 r. sygn. akt II FSK
    1326/22 przesądził o tym, że zaliczka na poczet zysku wypłacana w trakcie trwania roku
    podatkowego nie podlega opodatkowaniu:
      Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zyskach może być
      pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie od
      zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku
      obrotowego.
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm., dalej: o.p.), obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
    podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w
    związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Z kolei, jak stanowi art. 5 o.p., zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku
    podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa,
    województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego. Tym samym, zobowiązanie podatkowe
    powstaje dopiero w momencie, w którym można precyzyjnie określić jego wysokość.
    Natomiast dopiero z przekształceniem obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe powstaje konieczność uiszczenia należnego podatku i możliwość jego poboru
    przez płatnika.
    Odnosząc powyższe do realiów niniejszej sprawy, Spółka nie będzie mogła pobrać
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zysku komplementariusza
    lub zaliczek na ten podatek, jeśli nie będzie znała wysokości tego podatku. Do
    precyzyjnego określenia wysokości tego podatku konieczne będzie bowiem poznanie
    najpierw wysokości podatku CIT dla Spółki, który znany będzie dopiero wskutek złożenia
    zeznania CIT-8 po zakończonym roku podatkowym.
    Biorąc zatem powyższe pod uwagę, nie sposób uznać, aby Spółka była zobowiązana do
    pobierania podatku albo zaliczek na podatek PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych
    komplementariuszowi.
    Zgodnie bowiem z regulacją z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, wysokość podatku
    podlegającego poborowi znana jest dopiero po określeniu wysokości podatku CIT spółki
    komandytowej, z której zysk jest wypłacany.
    Co więcej, dopiero z podjęciem przez spółkę uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego i podziale zysku za dany rok przeznaczonego do wypłaty wspólnikom znany
    będzie przychód należny komplementariuszowi z tytułu udziału w zyskach spółki. Do tego
    momentu, wypłacane na rzecz komplementariusza środki mają bowiem wyłącznie
    charakter zaliczek na poczet zysku. Z chwilą podjęcia przez wspólników uchwały o
    podziale zysku, zysk ten staje się definitywny, natomiast do tego momentu jego wysokość
    może się zmieniać. Obliczenie podatku będzie zatem możliwe dopiero po uprzednim
    poznaniu wysokości zarówno podatku CIT, o który zostanie pomniejszony podatek PIT,
    zgodnie z brzmieniem art. 30a ust. 6a, jak i wysokości zysku przysługującego
    komplementariuszowi.
    Zatem, dopiero po złożeniu deklaracji CIT-8 oraz podjęciu uchwały o podziale zysku
    wypracowanego przez spółkę można poznać wysokość zobowiązania podatkowego
    podlegającego poborowi. Żaden z przepisów ustawy o PIT nie nakłada natomiast
    obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty części zysku
    komplementariuszowi spółki komandytowej. Pobór takich zaliczek byłby sprzeczny z
    zasadą nullum tributum sine lege z art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z którą nakładanie
    podatków i innych danin może następować wyłącznie w drodze ustawy. Oznacza to więc,

    że Spółka nie będzie miała obowiązku poboru podatku PIT albo zaliczek na podatek z
    tytułu wypłat częściowych, które będzie dokonywać na poczet zysku komplementariusza.
    Dopiero po zakończonym roku podatkowym i złożeniu zeznania CIT-8 oraz podziale zysku
    w drodze uchwały powstanie po jej stronie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku
    dochodowego, z uwzględnieniem pomniejszenia podatku o odpowiednią część podatku
    CIT.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawczyni, będącej płatnikiem podatku PIT, wypłacając
    komplementariuszowi część należnego mu udziału w zysku, będzie Ona mogła
    pomniejszyć zryczałtowany podatek PIT należny z tego tytułu o całą kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku CIT
    należnego od dochodu Spółki za rok podatkowy, a nie tylko o część tej kwoty, przy czym
    pomniejszenie może maksymalnie osiągnąć kwotę obliczonego podatku.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przyszłości, wypłacając komplementariuszowi pozostałą
    część należnego mu zysku za dany rok (wcześniej niewypłaconą), będzie Ona mogła, jako
    płatnik podatku PIT, pomniejszyć zryczałtowany podatek PIT należny z tego tytułu o
    pozostałą część kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku Spółki i podatku CIT należnego od dochodu za rok
    podatkowy, z którego pochodzi wypłacany udział w zysku.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4e w zw. z ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy zobowiązani są pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych
    do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z różnych tytułów.
    Wśród wymienionych tytułów otrzymywanych wypłat znajduje się także art. 30a ust. 1 pkt
    4 ustawy o PIT, zgodnie z którym od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i
    innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a w zw. z ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o PIT,
    zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza uzyskanych z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Powyższe oznacza zatem, że podatek PIT, pobierany przez płatnika od komplementariusza
    z tytułu jego udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejszany jest o odpowiednią
    część podatku CIT zapłaconego przez spółkę zgodnie z art. 19 ustawy o CIT.
    Przepis powyższy nie zakazuje zatem odliczenia całości odpowiedniej podatku CIT
    należnego proporcjonalnie do udziału komplementariusza w zyskach spółki, pomimo
    wypłaty tylko części zysku komplementariuszowi. Przepis nie wskazuje bowiem na
    odliczenie proporcjonalne do części zysku, jaka jest wypłacana wspólnikom w relacji do
    całego zysku spółki.
    W celu lepszego zobrazowania tej sytuacji, Wnioskodawczyni posłuży się przykładem.
    Spółka komandytowa X osiągnęła zysk w wysokości ... zł. Podatek CIT od zysku wynosić
    będzie 9%, czyli .. zł. Komplementariusz spółki X posiada 90% praw do udziału w zyskach,
    komandytariusz 10%, zatem komplementariuszowi przysługiwać będzie ...,... zł z tytułu
    należnego mu udziału w zysku netto (90% z ... zł). Spółka X planuje wypłacić wspólnikom, w
    tym komplementariuszowi połowę należnego im zysku (czyli dla komplementariusza ..., ...
    zł), resztę przeznaczyć natomiast na kapitał zapasowy. Wypłacona komplementariuszowi
    część zysku opodatkowana zostanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    wysokości 19%, czyli zryczałtowany podatek powinien wynieść .. ,... zł (19% z ..,.. zł).

    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, kwota podatku PIT może zostać pomniejszona o
    odpowiednią część podatku CIT, który stanowi iloczyn procentowego udziału
    komplementariusza w zyskach spółki i podatku CIT od dochodu spółki.
    Odnosząc powyższe do niniejszego przykładu, podatek CIT pomniejszający podatek PIT
    należny od udziału w zysku komplementariusza wynosić będzie .. ,..zł (90% z zł). Skoro
    kwota pomniejszająca podatek (..,.. zł) w tym przykładzie będzie większa niż kwota
    zryczałtowanego podatku do zapłaty (..,.. zł), oznacza to, że spółka X, jako płatnik nie
    będzie zobligowana do pobrania podatku z tytułu wypłaconej na rzecz
    komplementariusza części zysku. Jednocześnie, pozostanie jeszcze kwota 0,... zł, będąca
    iloczynem procentowego udziału w zyskach spółki i podatku CIT od dochodu tej spółki. W
    przyszłości, jeśli spółka X wypłaci komplementariuszowi pozostałą kwotę zysku (...,... zł),
    jednocześnie pomniejszy podatek PIT (...,.. zł) o pozostałą kwotę ww. iloczynu, czyli o 0,.. zł.
    Tym samym, podatek PIT pobrany przez spółkę X z tytułu wypłaty tej drugiej części zysku
    wyniesie ..,.. zł.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro art. 30a ust. 6a ustawy o PIT nie mówi o tym, że kwotę
    podatku PIT od wypłaconego komplementariuszowi zysku można pomniejszyć jedynie o tę
    część podatku CIT, która odpowiada proporcjonalnie wypłaconemu zyskowi (np. przy
    wypłacie 50% części zysku możliwe jest pomniejszenie jedynie o 50% kwoty iloczynu z art.
    30a ust. 6a ustawy o PIT), to możliwe jest pomniejszenie o całość tej kwoty, niezależnie od
    tego, jaka część zysku wypłacana jest komplementariuszowi. Jednocześnie, nic nie stoi na
    przeszkodzie, aby w przyszłości było możliwe pomniejszenie podatku PIT od wypłacanej
    kolejnej części zysku o pozostałą, niewykorzystaną dotychczas część proporcjonalnego
    podatku CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.

    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
    a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
      na rachunkach ilościowych,
    b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
      w spółdzielniach,
    c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z

      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c (spółki komandytowe i spółki
      komandytowo -akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski),
      obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
      6e.
    Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, są przychodami z
    kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata
    zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc u wspólnika powstanie
    przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Zarówno spółka komandytowa, jak i komandytowo-akcyjna, która dokonuje wypłaty
    należności z tytułu udziału w zyskach na rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma
    obowiązek poboru zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, z
    uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co
    wynika z art. 41 ust. 4e tej ustawy.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za
    rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o
    tym użycie przez ustawodawcę w treści art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych sformułowania „za rok podatkowy”. Nie ma zatem możliwości stosowania
    tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych wspólnikom w trakcie roku

    podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki
    spółka może osiągnąć w tym roku podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie
    kwoty pomniejszenia w oparciu o zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych
    należne od dochodu spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku
    podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
      spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem
      dochodowym;
      po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i
      ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
      po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale
      zysków za dany rok;
      wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia
    komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a
    ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oparciu o wartość podatku
    należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od
    wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w
    okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w
    danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych
    (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został
    osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z
    osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym
    zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe Spółka jako
    płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy – jest obowiązana pobierać zryczałtowany
    podatek dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszom z tytułu udziału w
    zysku Spółki w formie zaliczek na poczet zysku. Jednocześnie, nie będzie podstaw do
    pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę zryczałtowanego podatku
    dochodowego o kwoty pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy. Nie
    będzie bowiem znana kwota podatku należnego od dochodu spółki komandytowej,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w
    zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna pobierać więc podatek według
    stawki 19%, bez pomniejszeń.

    W związku z powyższym, nieprawidłowe jest Państwa stanowisko w zakresie obowiązków
    płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego w związku z wypłatą
    komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku.
    Brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez Spółkę jako płatnika nie
    oznacza, że podatnik (komplementariusz) nie będzie miał możliwości skorzystania z
    uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy. Kwestia sposobu realizacji tego
    uprawnienia (w drodze stosownych wniosków do organu podatkowego) jest indywidualną
    sprawą każdego z komplementariuszy, a nie Spółki jako płatnika.
    Natomiast, Spółka wypłacając komplementariuszowi część należnego mu udziału w zysku
    po zakończeniu roku podatkowego będzie mogła pomniejszyć zryczałtowany podatek
    dochodowy o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza
    w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód
    z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota takiego pomniejszenia nie może jednak
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do pytania trzeciego, w zakresie wypłaty komplementariuszowi pozostałej
    części należnego mu zysku za dany rok (wcześniej niewypłaconej), kwota wyliczona
    zgodnie z art. 30a ust. 6a ww. ustawy w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu
    spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez
    wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca
    tego roku podatkowego w części wcześniej nieodliczonej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Dodatkowo informuję, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast
    nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.
    Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania obliczenia podstawy
    opodatkowania, zobowiązania podatkowego oraz ulg podatkowych. W polskim systemie
    prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Stąd też organ
    interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Państwa obliczeń.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych podkreślić
    należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw w określonym stanie
    faktycznym i tylko w nich są wiążące. W toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia
    wniosku miałem na względzie prezentowane w nich stanowiska i argumenty, niemniej
    jednak ich nie podzielam.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
      Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
      należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
      indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.