Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.573.2024.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Zastosowanie odpowiedniej stawki podatku do obliczania
zaliczek na poczet podatku dochodowego dla małego
podatnika w roku w którym przekroczony został limit
przychodów.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Zaliczki na podatek
dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 25-ust. 1g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z
    tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca ma prawo
    rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując obniżoną 9% stawkę tego
    podatku do momentu przekroczenia limitu ustalonego dla małego podatnika czyli do
    listopada 2020 r. włącznie.
    Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 18 listopada 2024 r.,
    o ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 18 listopada 2024 r., uzupełnienie do ww.
    wniosku wpłynęło tego samego dnia. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzącą działalność w
    sektorze ochrony mienia. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego i
    rozlicza podatek miesięcznie. Przychody ma z usług oraz ze środków z PFRON
    (dofinansowanie do wypłat dla niepełnosprawnych pracowników). Koszty standardowe,
    listy płac, zus. Firma na rynku od wielu lat.
    W 2020 r. w grudniu (firma) przekroczyła przychody dla małego podatnika, tj. 5 109 000,00
    zł. Przekroczenie nastąpiło w grudniu. Przychody od stycznia do listopada wyniosły (...) zł
    natomiast za cały 2020 r. – (...) zł.
    Spółka wykazała w CIT za 2020 r. zaliczki z 9% podatkiem. Została wezwana w roku 2022
    do korekty całego roku na 19%.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
      - w 2020 r. spełniali Państwo kryteria „małego podatnika” określone w art. 4a pkt 10
        ustawy o CIT, tj. wartość przychodu ze sprzedaży (razem z kwotą VAT) w roku
        poprzednim – 2019 wyniosła (...) zł,
      - kwoty przychodu wymienione w treści wniosku obejmują wszystkie przychody
        uzyskane w 2020 roku.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując
    obniżoną 9% stawkę tego podatku do momentu przekroczenia limitu małego podatnika
    czyli w Państwa przypadku do listopada włącznie?
    Państwa stanowisko
    Uważają Państwo, że błędnie zostali wezwani do korekty całego roku 2020.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: ustawa o CIT) podatek, z
    zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

    Na podstawie art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego
    podatnika. Z przytoczonych przepisów wynika, że podatek dochodowy od osób prawnych
    jest obliczany według stawki 19%. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z
    opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku
    podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły
    równowartości 1 200 000 euro, o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art.
    19 ust. 1d ustawy o CIT).
    W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, mały podatnik – oznacza podatnika, u którego wartość
    przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
    przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 1 200 000 euro (winno być: 2 000 000 euro); przeliczenia kwot wyrażonych
    w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
    Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
    zaokrągleniu do 1 000 zł.
    W zakresie definiowania przychodu ze sprzedaży dla celów ustalenia limitu małego
    podatnika podkreśla się, że wskutek braku definicji ustawowej, pojęcie to powinno być
    odczytywane według jego literalnego znaczenia. Skoro przychód ze sprzedaży należy
    rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, to istotnym jest, że ustawodawca odwołał się do
    węższego pojęcia przychodu ze sprzedaży, a nie ogólnie do przychodu. Jest to zatem
    ograniczenie uwzględnianych w limicie kwot do określonych czynności. Tą czynnością jest
    sprzedaż.
    Natomiast obliczając limit przychodów dla potrzeb zastosowania art. 19 ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT należy wziąć pod uwagę wszystkie przychody osiągnięte w roku
    podatkowym. Zgodnie z art. 25 ust. 1g ustawy o CIT (...) mali podatnicy, z zastrzeżeniem
    art. 19 ust. 1c, mogą obliczać zaliczki przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art.
    19 ust. 1 pkt 2 za miesiące lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku
    roku podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
    przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
    zaokrągleniu do 1000 zł. Począwszy od następnego miesiąca lub kwartału, podatnicy są
    obowiązani do stosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że mali podatnicy mają możliwość dokonania wyboru
    stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (9%) w zakresie obliczania zaliczki
    na podatek dochodowy od osób prawnych. Podkreślenia wymaga, że możliwość takiego
    wyboru, tj. preferencyjnego korzystania z wpłat zaliczek w wysokości 9% dotyczy wyłącznie
    okresu (miesięcy/kwartałów), w których przychody podatnika osiągnięte od początku roku
    podatkowego nie przekroczyły wskazanego limitu 1 200 000 euro.
    Zasada ta wynika bezpośrednio z treści art. 25 ust. 1g, który stanowi, że podatnicy (...)
    mogą obliczać zaliczki przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2
    za miesiące lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku roku
    podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
    1 200 000 euro (...). Dlatego w okresie (miesiącu/kwartale), w którym suma przychodów
    przekroczy limit 1 200 000 euro, nie jest już możliwe stosowanie stawki 9%.
    Należy przy tym wskazać, że z powyższą treścią przepisu koresponduje jego część in fine.
    Ostanie zdanie art. 25 ust. 1g stanowi bowiem, że począwszy od następnego miesiąca lub
    kwartału, podatnicy są obowiązani do stosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19
    ust. 1 pkt 1 (19%). Przykładowo, jeżeli przychody podatnika przekroczyły limit 1 200 000
    euro w grudniu jak w naszym przypadku, to ostatnim miesiącem, za który zaliczka może
    być obliczona w wysokości 9% podstawy opodatkowania jest listopad 2020 r. Zaliczka za
    grudzień 2020 r. musi być już obliczona wg stawki 19% podstawy opodatkowania.

    Tym samym, Wnioskodawca, jako mały podatnik, może stosować preferencyjną stawkę
    podatkową w wysokości 9% w 2020 r., ale jedynie do momentu przekroczenia określonej
    w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, tj. wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 1 200 000 euro. Jeżeli Wnioskodawca przekroczy (winno być: przekroczył)
    w 2020 r. ustawowy limit przychodów w określonym miesiącu/kwartale, to zaliczkę na
    podatek dochodowy za ten miesiąc/kwartał, w którym nastąpiło przekroczenie limitu
    powinien wykazać już w wysokości obliczonej według stawki 19%. Dalsze zaliczki będą
    musiały być obliczane także przy zastosowaniu stawki 19%.
    Swoje stanowisko Spółka opiera o Zmianę interpretacji indywidualnej z 3 września 2024 r.,
    Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, sygn. DOP4.8221.71.2023.CPXJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy interpretacji. W
    związku z powyższym, interpretacja dotyczy tylko kwestii czy w 2020 r. mieli Państwo
    prawo rozliczać zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych stosując obniżoną 9%
    stawkę tego podatku do momentu przekroczenia limitu małego podatnika czyli w Państwa
    przypadku do listopada włącznie. Kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 tej ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli
      koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze
      źródła przychodów.
    Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Stawka 9% podstawy opodatkowania ma zatem zastosowanie wyłącznie do podatników, u
    których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości
    1.200.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki
    podatku.

    Regulacje wyłączające możliwość korzystania z preferencyjnej – 9% stawki podatkowej
    zostały określone w art. 19 ust. 1a-1c ustawy o CIT. Wyłączenia te, jak wynika z wniosku,
    nie mają jednak do Państwa zastosowania.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    Jednak zgodnie z art. 19 ust. 1e
      Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających
      prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej
      działalności.
    Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w
      euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Wskazane w art. 4a pkt 10 sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało
    zdefiniowane w ustawie o CIT. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia
    utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać
    literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić
    wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku
    dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np.
    uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym,
    dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.
    W myśl art. 25 ust. 1 i 1a ustawy o CIT:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art.
      24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
      wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
      początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
      Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia
      każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni
      miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego
      miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni
      miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty
      podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.
    Natomiast zgodnie z art. 25 ust. 1g ustawy o CIT:
      Podatnicy rozpoczynający działalność, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1a, w pierwszym
      roku podatkowym oraz mali podatnicy, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1c, mogą
      obliczać zaliczki przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2
      za miesiące lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku roku
      podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Począwszy od następnego miesiąca lub
      kwartału, podatnicy są obowiązani do stosowania stawki podatku, o której mowa w
      art. 19 ust. 1 pkt 1.

    Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy w 2020 r. byli Państwo uprawnieni do obliczania
    zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych wg 9% stawki
    opodatkowania – do listopada włącznie.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego w 2020 r. wypełniali Państwo definicję „małego
    podatnika” zawartą w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, a limit przychodów określony w art. 19
    ust. 1 pkt 2 osiągnęli Państwo w grudniu 2020 r.
    W związku z powyższym, stanowisko Państwa w zakresie ustalenia, czy mieli Państwo
    prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując obniżoną 9% stawkę tego
    podatku do momentu przekroczenia limitu małego podatnika czyli w Państwa przypadku
    do listopada włącznie, należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.