Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.302.2019.4.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-15
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: budowle; budynek; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; podatek-podatek od towarów i usług; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.– Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 5 września 2019 r. (data wpływu – 10 września 2019 r.), uzupełnionym 28 października 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków oraz innych naniesień posadowionych na tym gruncie − **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków oraz innych naniesień posadowionych na tym gruncie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 17 października 2019 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.409.2019.2.KP, 0111-KDIB4.4014.302.2019.3.DK wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 28 października 2019 r.

We wniosku złożonym przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Sp. z o.o. („Spółka z o.o.”, „Nabywca”),

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

S.A. („Spółka Akcyjna”, „Sprzedawca”),

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Planowane jest nabycie przez Spółkę z o.o. (dalej: „Nabywca”) od Spółki Akcyjnej (dalej: „Sprzedawca”) działek wraz ze znajdującymi się na tych działkach budynkami, budowlami oraz ich częściami (dalej: „Transakcja”). Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Nabywcy jest świadczenie usług data center, w szczególności usług kolokacji oraz połączeń bezpośrednich (interconnection). Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedawcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Nabywca oraz Sprzedawca (dalej: „Zainteresowani”) są oraz na dzień Transakcji będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Przedmiotem transakcji będą działki gruntu: Działka 1 oraz Działka 2 o łącznym obszarze 40 000,00 m2 (dalej: „Działki”) oraz znajdujące się na tych działkach budynki, budowle oraz ich części (dalej łącznie: „Nieruchomość”), dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, w której Sprzedawca wpisany jest jako użytkownik wieczysty gruntu oraz właściciel budynków posadowionych na tym gruncie stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności.

Na Działkach znajdują się w szczególności następujące budynki:

1.  hala magazynowa (posadowiona na Działce 1);
2.  budynek administracyjno-socjalny z łącznikiem (posadowiony na Działce 2);
3.  hala produkcyjna z przybudówką (posadowiona na Działce 2);
4.  magazyn główny z przybudówkami (posadowiony na Działce 2);
5.  hala obsługowo-naprawcza z łącznikiem (posadowiona na Działce 2);
6.  magazyn gazów technicznych (posadowiony na Działce 2);
7.  pięć wiat magazynowych (jedna wiata jest posadowiona na Działce 1 oraz cztery na Działce 2)
8.  wiata stalowa (posadowiona na Działce 2);
9.  wiata na gazy techniczne ((posadowiona na Działce 2);
10.  wiata magazynowa na rusztowania (posadowiona na Działce 2);
11.  stanowisko do badań radiologicznych (posadowione na Działce 2);
12.  wiata magazynowa na odpady (posadowiona na Działce 2)

– łącznie dalej: „Budynki”.

Na Działkach znajdują się również w szczególności następujące budowle:

1.  ogrodzenie zewnętrzne (posadowione na obydwu Działkach 1 i 2);
2.  ogrodzenie wewnętrzne z bramą (posadowione na obydwu Działkach 1 i 2);
3.  sieć zewnętrzna wodno-kanalizacyjna i deszczowa (posadowione na obydwu Działkach 1 i 2);
4.  instalacja zewnętrzna c.o. (posadowione na obydwu Działkach 1 i 2);
5.  instalacja zewnętrzna elektryczna (posadowione na obydwu Działkach 1 i 2);
6.  drogi i place (posadowione na obydwu Działkach 1 i 2)

–łącznie dalej jako: „Budowle”.

Informacje dotyczące budynków oraz budowli znajdujących się na Działkach, zawarte w księdze wieczystej dotyczącej Nieruchomości mogą różnić się od zakresu Budynków oraz Budowli faktycznie znajdujących się na Działkach. Wedle obecnej najlepszej wiedzy Zainteresowanych, poza wymienionymi wyżej Budynkami i Budowlami, na Działkach nie są i na dzień Transakcji nie będą posadowione żadne inne budynki, budowle lub ich części należące do sprzedawcy ani do jakichkolwiek innych podmiotów.

Działki wraz z Budynkami i Budowlami zostały nabyte przez Sprzedawcę w 2009 roku. Nabycie Działki 1 wraz z posadowionymi na niej Budynkami (Halą magazynową oraz wiatą magazynową) było opodatkowane stawką 22% podatku od towarów i usług, natomiast Działka 2 wraz z posadowionymi na niej pozostałymi Budynkami oraz Budowlami została nabyta w ramach transakcji zwolnionej z podatku od towarów i usług. Budynki oraz Budowle zostały wybudowane w latach 1979-1999.

Wszystkie posadowione na Działkach Budynki oraz Budowle były w okresie dłuższym niż dwa lata przed transakcją wynajmowane przez Sprzedawcę na rzecz osób trzecich lub wykorzystywane przez Sprzedawcę na własny użytek w ramach prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i niezwolnionej z tego podatku.

Od momentu nabycia Działek przez Sprzedawcę, żaden z Budynków/Budowli na ulegał ulepszeniu, którego wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej tego Budynku/Budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Sprzedawca rozpoznaje oraz na dzień transakcji będzie rozpoznawał Nieruchomość jako środki trwałe dla celów podatkowych, a dla celów rachunkowych w bilansie zgodnie ze standardami MSR jako aktywa przeznaczone do sprzedaży.

Poza Nieruchomością, w ramach Transakcji w szczególności nie zostaną przeniesione (i) umowy o zarządzanie nieruchomością ani (ii) umowy o zarządzanie aktywami ani (iii) umowy dotyczące mediów (co do zasady nowe umowy zostaną zawarte przez Nabywcę po Transakcji) ani (iv) umowy na świadczenie usług ochrony lub usług porządkowych ani (v) nazwa przedsiębiorstwa Sprzedawcy, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Sprzedawcy. Nie dojdzie również do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy. Jednocześnie, ze względów biznesowych, część z nowo zawartych przez nabywcę umów może zostać zawarta z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Sprzedawcy.

Poza Nieruchomością, w ramach Transakcji zostaną natomiast przeniesione z mocy prawa wszystkie umowy najmu dotyczące Budynków i Budowli, których stroną obecnie jest Sprzedawca, przy czym planowane jest, że zdecydowana większość z nich zostanie rozwiązana przez Nabywcę niedługo po Transakcji (dalej: „Umowy”). Nabywca dopuszcza także możliwość, że niektóre z Umów zostaną renegocjowane celem zmiany ich warunków lub relokacji przedmiotu najmu w ramach Nieruchomości. W szczególności może to dotyczyć Umów, które służą najemcom do świadczenia usług telekomunikacyjnych i które to usługi mogą zostać wykorzystane również dla celów świadczenia usług data center przez Nabywcę.

Nieruchomość jest obciążona hipoteką przymusową, która nie zostanie wykreślona przed Transakcją.

Nieruchomość wraz ze wszystkimi towarzyszącymi jej Umowami będącymi elementem Transakcji:

1.  nie są ani nigdy nie były organizacyjnie wyodrębnione w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy, w szczególności, nie tworzyły wyodrębnionej jednostki organizacyjnej takiej jak oddział lub dział;
2.  nie są ani nigdy nie były wyodrębnione finansowo w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy, w szczególności nie były przyporządkowywane do nich przychody i koszty, aktywa i zobowiązania, ani nie były generowane dla nich odrębne dane finansowe;
3.  nie są ani nigdy nie były wyodrębnione funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy, w szczególności nie było możliwe ich wykorzystanie do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych, niewykonywanych przez inne części przedsiębiorstwa Sprzedawcy.

Po Transakcji Sprzedawca będzie w dalszym ciągu prowadził swoją działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Co do zasady po Transakcji Nabywca planuje, że Budynki oraz Budowle posadowione na obu Działkach zostaną wyburzone a teren obu Działek będzie przez Nabywcę wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (innej niż najem powierzchni użytkowych) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywca może jednakże zdecydować o kontynuacji niektórych najmów obejmujących pomieszczenia lub powierzchnie na Nieruchomości (w szczególności w zakresie niezbędnym do korzystania z usług telekomunikacyjnych), i w takim zakresie odpowiednie Budynki i Budowle mogą zostać wyburzone w późniejszym okresie.

Przez pewien okres po Transakcji, nie dłużej jednak niż do połowy 2020 r., część Nieruchomości będzie w dalszym ciągu zajmowana przez Sprzedawcę celem usunięcia ruchomości, maszyn i innych obiektów oraz przeniesienia działalności do innej lokalizacji. W chwili obecnej zakłada się jednak, że okres ten nie powinien trwać dłużej niż do połowy stycznia 2020 r.

W przyszłości Nieruchomość lub jej część może być przedmiotem dalszej sprzedaży do innego podmiotu.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Sprzedawca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną fakturę VAT. Strony zamierzają ze względu na ostrożność złożyć przed dniem dostawy w stosunku do Nieruchomości oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług (spełniające warunki, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług) i tym samym wybiorą opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości.

Ze względu na wymagania Zainteresowanych, przed Transakcją zostaną uzyskane na podstawie art. 306g Ordynacji podatkowej zaświadczenia potwierdzające wysokość zaległości podatkowych Sprzedawcy lub ich brak (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

Przywołując w niniejszej interpretacji treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto opis zawarty w złożonym uzupełnieniu, gdyż odnosi się on do podatku od towarów i usług. Jego treść została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług, znak: 0114-KDIP1-3.4012.409.2019.3.KP.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, (po doprecyzowaniu stanowiska w uzupełnieniu wniosku) transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych:

1.  podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1);
2.  nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, w wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach (art. 2 pkt 4).

W świetle więc przedstawionego zdarzenia przyszłego, nabycie nieruchomości może być albo (i) wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jeśli transakcja jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, albo (ii) opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jeśli transakcja jest wyłączona z katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub jest transakcją podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale z niego zwolnioną.

Mając na uwadze, że zgodnie z argumentacją przedstawiona wcześniej: (i) przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zarazem (ii) Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania, z którego Zainteresowani będą mieli prawo zrezygnować (i faktycznie rezygnują), w konsekwencji czego Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w stawce 23%. Transakcja nie będzie ani zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ani wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, Transakcja (w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku do towarów i usług) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, Organ przywołał powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 12 listopada 2019 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.409.2019.3.KP.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych decyduje– w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka z o.o. zamierza nabyć od Spółki Akcyjnej prawo wieczystego użytkowania gruntu związane z Działką 1 i Działką 2 wraz ze znajdującymi się na tych Działkach Budynkami, Budowlami oraz ich częściami.

Kwestią do rozstrzygnięcia jest fakt, czy planowana Transakcja (sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującymi się na tym gruncie Budynkami, Budowlami oraz ich częściami) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, tj. czy w zakresie w jakim transakcja będzie opodatkowana stawką 23% podatku od towarów i usług, sprzedaż będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy sprzedaż dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 12 listopada 2019 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.409. 2019.3.KP, dotyczącej podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy (możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku), to do dostawy będących przedmiotem wniosku Budynków i Budowli można zastosować podstawową stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem w przedstawionych we wniosku okolicznościach w przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy opodatkują transakcję sprzedaży Budynków i Budowli stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, wówczas dostawa gruntu będzie opodatkowana taką samą stawką podatku od towarów i usług.

Skoro więc omawiana we wniosku Transakcja (sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującymi się na tym gruncie budynkami, budowlami oraz ich częściami) będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej (nie będzie z tego podatku zwolniona, bo w sytuacji zaistnienia prawa do zwolnienia strony złożą oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług), to do opisanej transakcji sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w treści art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.