Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.645.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
ulga-ulga na ekspansję
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który od 2003 roku prowadzi na
    terytorium Polski działalność gospodarczą w zakresie (...) (dalej: „Produkty”). Punktem
    wyjścia produkowanych przez Wnioskodawcę produktów są pojazdy bazowe pozyskiwane
    od (...), dla których Wnioskodawca jest (...) partnerem (dalej: „Partnerzy”).

    Realizowany przez Podatnika proces produkcji produktów obejmuje kompleksowe
    działania wykonywane we własnym zakresie, począwszy od etapu projektowego aż po
    końcowe wykonanie i kontrolę jakości pojazdu. Pojazdy bazowe, które Wnioskodawca
    pozyskuje od zewnętrznych dostawców, mają charakter (...).
    Po przyjęciu pojazdu bazowego rozpoczyna się pełny proces produkcyjny realizowany
    przez Wnioskodawcę w jego zakładzie. Etap projektowy obejmuje wykonanie
    dokumentacji technicznej, analizę parametrów technicznych pojazdu, planowanie
    rozkładu wnętrza, instalacji, elementów konstrukcyjnych oraz wyposażenia (...).
    Następnie realizowane są prace konstrukcyjne, obejmujące m.in. (...). W ramach prac
    konstrukcyjnych wykonywane są również modyfikacje (...). Wnioskodawca wykonuje
    również prace (...). (...).
    Kolejnym etapem są działania instalacyjno-montażowe. Elektrycy montują (...). Ponadto,
    prowadzone są prace obejmujące (...).
    Równolegle prowadzona jest (...). (...).
    Każdy pojazd podlega wewnętrznej kontroli jakości, prowadzonej na poszczególnych
    etapach produkcji oraz po zakończeniu montażu – w szczególności w zakresie zgodności z
    dokumentacją techniczną, bezpieczeństwa, szczelności układów oraz działania systemów
    pokładowych.
    Wnioskodawca posiada homologację, co pozwala na rejestrację pojazdów jako fabrycznie
    nowych (...).
    Wnioskodawca nie ogranicza się do prac adaptacyjnych (...) całkowite wykończenie
    wnętrza, sprawia, że produkt końcowy ma inny charakter funkcjonalny i użytkowy niż
    pojazd bazowy, a Wnioskodawca jest jego producentem. Podatnik nie nabywa i nie
    odsprzedaje gotowych pojazdów bezpośrednio od producentów.
    Obok działalności produkcyjnej, Wnioskodawca może także świadczyć usługi (np.
    serwisowe), ale mają one charakter uzupełniający, a przychody z tego tytułu stanowią
    znikomą część przychodów Podatnika. Niemniej jednak Wnioskodawca zaznacza, że nie
    uwzględnia przychodów ze świadczenia usług w kalkulacjach związanych z wdrożeniem
    ulgi na ekspansję – Wnioskodawca uwzględnia wyłącznie przychody uzyskiwane ze
    sprzedaży produktów wytworzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    (działalność produkcyjna).
    Wnioskodawca systematycznie rozwija swoje zasoby produkcyjne i inwestuje w
    technologie oraz kadrę inżynierską. Podatnik wdrożył także wewnętrzny System
    Zarządzania Jakością zgodny z normami ISO, co dodatkowo umocniło pozycję
    Wnioskodawcy jako wiarygodnego producenta.
    Wnioskodawca podejmuje działania zmierzające do zwiększenia sprzedaży swoich
    Produktów, zarówno na rynku krajowym, jak i zagranicznym. Podatnik ponosi wydatki w
    celu uzyskania wzrostu przychodów ze sprzedaży Produktów znajdujących się w jego
    ofercie sprzedażowej (dalej: „Wydatki na wzrost przychodów”). Od momentu
    obowiązywania przepisów dotyczących ulgi na ekspansję (tj. od 2022 r.) Wnioskodawca
    poniósł m.in. następujące Wydatki na wzrost przychodów:
    1) związane z udziałem Wnioskodawcy w targach branżowych (dalej: „Koszty Targów”):
      a) usługi organizacji targów i stanowiska na targach (w tym opłata za uczestnictwo w
        targach, opłata za kartę wystawcy, usługi dodatkowego montażu elementów na
        stoisku wystawcy, opłata za kartę parkingową dla pojazdów transportujących
        elementy reklamowe i materiały niezbędne do organizacji stanowiska),
      b) usługi gastronomiczne i usługa baristyczna na stanowisku wystawcy, na którym
        przedstawiane są produkty Wnioskodawcy,

      c) usługi przygotowania materiałów promocyjnych i reklamowych (...) i zaproszeń na
        targi,
      d) usługa wykonania video relacji i sesji fotograficznej z targów,
      e) usługi oznakowania pojazdów handlowych na targi,
    2) związane z działaniami informacyjno-promocyjnymi (dalej: „Koszty Promocji”):
      a) usługi reklamy internetowej i kampanie reklamowe w mediach społecznościowych
        oraz banery na portalu branżowym dotyczące Produktów,
      b) usługi aktualizacji i rozbudowy strony internetowej,
      c) usługi wykonania reklamowej sesji fotograficznej Produktów oraz usługi produkcji
        wideo i filmów reklamowych i promocyjnych dotyczących Produktów,
      d) usługi udziału i promocji Produktów podczas wydarzeń branżowych oraz opłata za
        udział w konferencji branżowej (w celu możliwości przedstawienia Produktów
        potencjalnym nabywcom – w wydarzeniach udział biorą przedstawiciele
        kontrahentów i/lub potencjalnych kontrahentów Wnioskodawcy; za dodatkową
        opłatą Wnioskodawca prezentuje swój Produkt na wydarzeniu),
      e) usługi przygotowania materiałów reklamowych (w tym z logo Podatnika)
        dotyczących Produktów (w tym w szczególności katalogi i broszury przedstawiające
        produkty oraz drobne gadżety),
      f) zakup pieczątki w oprawie automatycznej, tabliczki vin, wizytówek, grafiki do ścianki,
        obróbka i wydruk zdjęć, naklejki informacyjne (na ulotkę), naklejki na szybę (do
        Produktów),
    3) związane z przeprowadzeniem badań i uzyskaniem dokumentacji niezbędnej do
      wprowadzenia produktów na rynek (dalej: „Koszty Badań i Certyfikacji”):
      a) usługi przeprowadzania badań (kontrola zgodności produkcji, podniesienie
        dopuszczalnej masy całkowitej) oraz usługi homologacji i rozszerzenia homologacji
        (w tym cząstkowych),
      b) usługi udostępnienia wyników badań przez (...),
      c) usługi audytu homologacyjnego,
      d) usługi kontroli poprawności prowadzonej dokumentacji,
      e) usługi uaktualnienia certyfikatu (...) oraz aktualizacji księgi jakości,
      f) usługa wydania decyzji przez Transportowy Dozór Techniczny.
    Wydatki na wzrost przychodów nie zostały (nie zostaną) podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie oraz nie zostały (nie zostaną) odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym. Wydatki są rozpoznawane w kosztach uzyskania przychodów
    Podatnika.
    Wnioskodawca gromadzi dokumentację potwierdzającą poniesienie Wydatków na wzrost
    przychodów (w szczególności faktury).
    Wnioskodawca nie korzystał, nie korzysta i nie zamierza korzystać ze zwolnień
    podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.
    Przychody ze sprzedaży Produktów, których dotyczyły Wydatki na wzrost przychodów, w
    latach 2022-2024 corocznie wzrastały, co potwierdza zestawienie przychodów ze
    sprzedaży Produktów.
    Dla celów niniejszego wniosku Podatnik zakłada, że w kolejnych latach przychody ze
    sprzedaży Produktów nadal będą sukcesywnie wzrastać. Jednocześnie Wnioskodawca
    podkreśla, że do przychodów ze sprzedaży Produktów nie są uwzględniane przychody z:

    1) działalności usługowej (znikomej),
    2) odsprzedaży produktów gotowych,
    3) sprzedaży produktów, których nie dotyczyły Wydatki na wzrost przychodów oraz
    4) uzyskane z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4
      ustawy o PIT.
    Przychody podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski.
    Podatnik wskazuje, że w przyszłości może też osiągnąć przychody ze sprzedaży produktów
    dotychczas nieoferowanych lub dotychczas nieoferowanych w danym kraju – w
    szczególności mogą to być:
    - pojazdy osobowe,
    - (...),
    - (...) wyprodukowane na modelu bazowym innej marki, niebędącej dotychczas
      partnerem Wnioskodawcy,
    - pojazdy posiadające istotnie zmienione parametry techniczne.
    Przy czym Wnioskodawca zwraca uwagę, że wszystkie powyższe produkty (dalej: „Nowe
    Produkty”) przede wszystkim wiążą się z koniecznością uzyskania nowej homologacji (w
    szczególności nie wystarczy aktualizacja posiadanej już homologacji, ale konieczne jest
    uzyskanie zupełnie nowej homologacji). Wszystkie Nowe Produkty będą produktem
    charakteryzującym się istotnie odmiennymi parametrami technicznymi – zarówno z
    perspektywy Wnioskodawcy, jak i z perspektywy jego klientów..
    Do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca stosuje
    opodatkowanie podatkiem liniowym.
    Pytania
    1. Czy oferowane przez Wnioskodawcę Produkty są produktami wytworzonymi przez
      Podatnika w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o PIT (stan faktyczny i zdarzenie
      przyszłe)?
    2. Czy Nowe Produkty będą spełniały definicję produktu dotychczas nieoferowanego w
      rozumieniu art. 26gb ust. 4 ustawy o PIT (zdarzenie przyszłe)?
    3. Czy Koszty Targów mogą zostać uznane za koszty uczestnictwa w targach, o których
      mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, a tym samym czy mogą pomniejszać
      podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu
      zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 26gb ust. 1 ustawy o PIT do limitu
      określonego w tym przepisie i pod warunkiem spełnienia wymogu wzrostu
      przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o PIT (stan faktyczny i
      zdarzenie przyszłe)?
    4. Czy Koszty Promocji mogą zostać uznane za koszty działań promocyjno-
      informacyjnych, o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym
      czy mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów
      ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 26gb ust. 1
      ustawy o PIT do limitu określonego w tym przepisie i pod warunkiem spełnienia
      wymogu wzrostu przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o PIT (stan
      faktyczny i zdarzenie przyszłe)?
    5. Czy Koszty Badań i Certyfikacji mogą zostać uznane za koszty przygotowania
      dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej
      certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych, o których mowa w art. 26gb
      ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT, a tym samym czy mogą pomniejszać podstawę
      opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia
      sprzedaży produktów na podstawie art. 26gb ust. 1 ustawy o PIT do limitu

      określonego w tym przepisie i pod warunkiem spełnienia wymogu wzrostu
      przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o PIT (stan faktyczny i
      zdarzenie przyszłe)?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy – oferowane przez niego Produkty są produktami
      wytworzonymi przez Podatnika w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o PIT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy – Nowe Produkty będą spełniały definicję produktu
      dotychczas nieoferowanego w rozumieniu art. 26gb ust. 4 ustawy o PIT.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy – Koszty Targów mogą zostać uznane za koszty uczestnictwa
      w targach, o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, a tym samym mogą
      pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone
      w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art. 26gb ust. 1 ustawy o PIT
      do limitu określonego w tym przepisie i pod warunkiem spełnienia wymogu wzrostu
      przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o PIT.
    4. Zdaniem Wnioskodawcy – Koszty Promocji mogą zostać uznane za koszty działań
      promocyjno- informacyjnych, o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a
      tym samym mogą pomniejszać podstawę opodatkowania jako koszty uzyskania
      przychodów ponoszone w celu zwiększenia sprzedaży produktów na podstawie art.
      26gb ust. 1 ustawy o PIT do limitu określonego w tym przepisie i pod warunkiem
      spełnienia wymogu wzrostu przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o
      PIT.
    5. Zdaniem Wnioskodawcy – Koszty Badań i Certyfikacji mogą zostać uznane za koszty
      przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
      dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych, o których mowa
      w art. 26gb ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT, a tym samym mogą pomniejszać podstawę
      opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów ponoszone w celu zwiększenia
      sprzedaży produktów na podstawie art. 26gb ust. 1 ustawy o PIT do limitu
      określonego w tym przepisie i pod warunkiem spełnienia wymogu wzrostu
      przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    1. Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 26gb ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.
    26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika
    w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 000
    000 zł w roku podatkowym.
    Wskazany powyżej przepis wprowadzający ulgę prowzrostową (ulgę na ekspansję)
    obowiązuje od 1 stycznia 2022 roku.
    Niezbędne do skorzystania z ulgi na ekspansję jest, aby:
    - produkty sprzedawane przez podatnika spełniały definicję produktów w rozumieniu
      ww. przepisu,
    - podatnik poniósł i rozpoznał w kosztach uzyskania przychodów kwalifikowane wydatki
      w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów,
    - podatnik spełnił warunek wzrostu ze sprzedaży produktów.
    W ocenie Wnioskodawcy w latach 2022-2024 spełnił on wszystkie ww. warunki. W
    odniesieniu do lat przyszłych Podatnik zakłada, że powyższe warunki również zostaną

    spełnione (w sposób opisany dla lat 2022-2024). W kolejnych punktach niniejszego
    wniosku znajduje się uzasadnienie spełnienia każdej z przesłanek stosowania ulgi będącej
    przedmiotem zapytania przez Podatnika.
    2. Warunek wzrostu ze sprzedaży produktów
    Zgodnie z art. 26gb ust. 3 ustawy o PIT przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży
    produktów, o którym mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu
    niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
    Stosownie do art. 26gb ust. 4 ustawy o PIT podatnik jest uprawniony do skorzystania z
    odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat
    podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia
    przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w
    stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów
    dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Natomiast na gruncie art. 26gb ust. 5 ustawy o PIT przy ustalaniu spełnienia warunku, o
    którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega
    opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z powyższym istnieją trzy możliwości spełnienia tego warunku, tj. podatnik w
    okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku
    podatkowego poniesienia kosztów możliwych do odliczenia w ramach ulgi:
    - zwiększy przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
      ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych
      kosztów lub
    - osiągnie przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
    - osiągnie przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Odnosząc się do pierwszej możliwości, Projekt Objaśnień dotyczących ulgi na ekspansję
    wskazuje, że „warunek wzrostu przychodów powinien być odnoszony do któregokolwiek z
    dwóch lat podatkowych przewidzianych dla badania realizacji wzrostu przychodów”.
    Powyższe potwierdza także Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelację nr 37741
    (pismo nr DD5.054.8.2022) oraz Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (np. interpretacja
    z dnia 15 czerwca 2023 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.216.2023.2.KW).
    Za Projektem Objaśnień dotyczących ulgi na ekspansję powtórzyć należy, że na potrzeby
    weryfikacji spełnienia przesłanki wzrostu przychodów nie należy uwzględniać:
    - przychodów z prowadzonej działalności usługowej,
    - przychodów podatnika z odsprzedaży gotowych produktów,
    - przychodów podatnika uzyskanych ze sprzedaży produktów, których nie dotyczyły
      koszty uzyskania przychodu odliczane w ramach ulgi na ekspansję,
    - przychody podatnika uzyskane z transakcji z podmiotami powiązanymi.
    W przypadku drugiego i trzeciego przypadku, w związku z tym, że dotyczą one osiągnięcia
    przychodów, które dotychczas nie występowały, wystarczające jest, aby podatnik osiągnął
    te przychody (odpowiednio ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych – jeżeli
    sprzedaż dotyczy produktu nowego – lub ze sprzedaży produktów dotychczas
    nieoferowanych w danym kraju – jeżeli w ramach ekspansji podatnik decyduje się na
    rozszerzenie rynków zbytu dla danego produktu). Zgodnie z Projektem Objaśnień
    dotyczących ulgi na ekspansję wymóg osiągnięcia przychodów z produktu dotychczas
    nieoferowanego: „należy rozumieć jako konieczność wprowadzenia do oferty
    przedsiębiorstwa dobra materialnego, które różniłoby się od dotychczas oferowanego
    asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że przedsiębiorca rozszerza działalność na

    nowy segment rynku. Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy mieli więc do
    czynienia, w przypadku, gdy skala zmian bądź usprawnień względem dotychczas
    oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do czynienia z
    nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji wszelkie zmiany bądź
    usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii zaangażowanych w proces
    produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu (znacząco różniącego
    się pod kątem specyfikacji technicznej na tle dotychczasowej oferty przedsiębiorcy), należy
    zakwalifikować jedynie jako innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu.
    Podatnik wprowadzający do dotychczas wytwarzanych produktów jedynie nieznaczne
    modyfikacje nie może więc skorzystać z ulgi na ekspansję z powołaniem na realizację
    przesłanki osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych”.
    W przypadku Wnioskodawcy, dla celów skorzystania z ulgi prowzrostowej w latach 2022-
    2024 spełniony został warunek wzrostu przychodów, tj. Wnioskodawca zwiększył
    przychody ze sprzedaży Produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych
    na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów. Jak
    Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), do przychodów ze
    sprzedaży Produktów nie uwzględnia on przychodów z:
    1) działalności usługowej (znikomej),
    2) odsprzedaży produktów gotowych,
    3) sprzedaży produktów, których nie dotyczyły Wydatki na wzrost przychodów oraz
    4) uzyskanych z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4
      ustawy o PIT.
    W związku z tym, że warunek zwiększenia przychodów dla kolejnych lat będzie podlegał
    weryfikacji dopiero w przyszłości, dla celów niniejszego wniosku Podatnik zakłada, że
    warunek ten będzie spełniony. Przy czym w przyszłości może zarówno zostać spełniony
    warunek zwiększenia przychodów ze sprzedaży oferowanych już przez Wnioskodawcę
    Produktów, jak i może być spełniony warunek osiągnięcia przychodów z produktów
    dotychczas nieoferowanych (w kraju lub za granicą), tj. z Nowych Produktów. Jak
    Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, Nowe Produkty (w tym: pojazdy osobowe;
    (...); (...) wyprodukowane na modelu bazowym innej marki, niebędącej dotychczas
    partnerem Wnioskodawcy; pojazdy posiadające istotnie zmienione parametry techniczne)
    będą stanowić obiektywnie nowy produkt, charakteryzujący się zupełnie odmiennymi
    parametrami technicznymi od posiadanych już w ofercie Produktów – zarówno z
    perspektywy Wnioskodawcy, jak i z perspektywy jego klientów. Ponadto, Wnioskodawca
    zwraca uwagę, że wszystkie Nowe Produkty będą wymagały uzyskania zupełnie nowej
    homologacji (niejedynie aktualizacji posiadanej już homologacji), co jednoznacznie
    wskazuje na spełnienie definicji „produktu dotychczas nieoferowanego”, również w
    kontekście cytowanego powyżej fragmentu z Projektu Objaśnień dotyczących ulgi na
    ekspansję.
    Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli odliczy od podstawy opodatkowania koszty
    kwalifikowane, a okaże się, że w żadnym z kolejnych dwóch lat nie doszło do spełnienia
    ww. warunku, zgodnie z art. 26gb ust. 6 ustawy o PIT, w zeznaniu składanym za rok
    podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów,
    dokona odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.
    3. Warunek spełnienie definicji produktu
    Zgodnie z art. 26gb ust. 2 ustawy o PIT przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone
    przez podatnika.
    W Projekcie Objaśnień dotyczących ulgi na ekspansję odwołano się do definicji rzeczy z
    art. 45 Kodeksu cywilnego, który definiuje je jako przedmioty materialne. W Projekcie
    Objaśnień dotyczących ulgi na ekspansję znalazła się ponadto następująca definicja
    produktów: „przedmioty materialne (rzeczy) powstałe na skutek zaangażowania

    posiadanych przez podatnika środków produkcji, których proces formowania uległ
    finalizacji, w efekcie czego produkty te zasiliły ofertę, mogą być przeznaczone do
    sprzedaży”.
    Z definicji tej płyną dwa główne wnioski. Po pierwsze, ulga na ekspansję dotyczy wyłącznie
    produktów i nie mogą nią być objęte koszty promocji świadczonych przez podatnika usług
    oraz wszelkiego rodzaju dóbr niematerialnych.
    Drugi istotny element powyższej definicji to wymóg wytworzenia produktu przez
    podatnika. Ulga ta skierowana jest bowiem wyłącznie do podmiotów, które wytwarzają
    towar w celu jego sprzedaży.
    Ulga na ekspansję nie obejmuje działalności o charakterze wyłącznie handlowym czy
    dystrybucyjnym, jeżeli producentem towarów nie jest podatnik, w tym również takiej
    działalności, która polega na zlecaniu fizycznej produkcji towaru innym podmiotom, nawet
    w sytuacji, gdy wykorzystywana jest technologia stworzona i będąca własnością podmiotu
    zainteresowanego wdrożeniem ulgi.
    Prawo do ulgi na ekspansję nie dotyczy podatników, którzy produkcję towarów wykonują
    na zlecenie innego podmiotu i według ściśle określonego przez ten podmiot wzoru, jak
    również, gdy produkt ten został wyprodukowany wyłącznie lub w dominującej większości
    przy udziale podwykonawców i/lub zakupionych od innych podmiotów podzespołów.
    W ocenie Wnioskodawcy Produkty opisane w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym)
    spełniają powyższą definicję.
    Po pierwsze, (...) stanowią przedmioty trwałe, materialne, jednoznacznie określone
    specyfikacją techniczną i wizualnym oznakowaniem producenta, co wyklucza ich
    klasyfikację jako usługi czy dobra niematerialne.
    Po drugie, każdy pojazd powstaje w ramach autorskiego procesu produkcyjnego,
    realizowanego przez Wnioskodawcę od etapu projektowania do momentu końcowej (...).
    Własne zasoby intelektualne i techniczne podatnika decydują o unikalności produktów, a
    kluczowe prace nie są zlecane podwykonawcom. Tym samym, zgodnie z intencją
    ustawodawcy, produkty te są w pełni wytworzone przez podatnika, a nie stanowią jedynie
    przedmiotu handlu czy dystrybucji. Nie można uznać, że działalność Wnioskodawcy
    ogranicza się do technicznego scalania fragmentów produktu w produkt końcowy.
    Wnioskodawca wykonuje bowiem szereg czynności prowadzących do produkcji Produktu.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, pojazdy bazowe, które Wnioskodawca
    pozyskuje od zewnętrznych dostawców, (...). Po przyjęciu pojazdu bazowego rozpoczyna
    się pełny proces produkcyjny realizowany przez Wnioskodawcę w jego zakładzie. Etap
    projektowy obejmuje wykonanie dokumentacji technicznej, analizę parametrów
    technicznych pojazdu, planowanie rozkładu wnętrza, instalacji, elementów
    konstrukcyjnych oraz wyposażenia (...). Następnie realizowane są prace konstrukcyjne,
    obejmujące m.in. (...). W ramach prac konstrukcyjnych wykonywane są również
    modyfikacje (...). Wnioskodawca wykonuje również (...). (...). Elektrycy montują (...).
    Ponadto, prowadzone są prace obejmujące (...). Równolegle prowadzona jest (...). (...).
    (...).
    Proces produkcji kończy się jednoznacznym zdarzeniem – uzyskaniem homologacji oraz
    pozytywną kontrolą jakości. Zrealizowane prace konstrukcyjne, instalacyjne i
    wykończeniowe przekładają się na gotowy, zdatny do eksploatacji środek transportu, co
    oznacza pełne sfinalizowanie formowania produktu. Wnioskodawca wprowadza Produkty
    do oferty handlowej pod marką Wnioskodawcy, z jasno określoną ceną i warunkami
    sprzedaży.
    Ponadto, (...) wyprodukowane na podstawie platform bazowych odznaczają się nową
    funkcjonalnością i wartością użytkową, nieobecną w surowcach wyjściowych. Elementy

    konstrukcyjne, systemy techniczne oraz wyposażenie wnętrza nadają pojazdom charakter
    odrębny od pojazdów bazowych, co potwierdza, że nastąpiła realna transformacja
    półproduktów w produkty.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Produkty spełniają definicję produktów w
    rozumieniu przepisów dotyczących ulgi na ekspansję, gdyż stanowią identyfikowalne
    rzeczy materialne, posiadające charakterystyczne i unikalne cechy, a następnie są
    wprowadzane do obrotu pod własnym znakiem towarowym Podatnika.
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje na interpretację indywidualną z dnia 14 marca
    2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.21.2024.1.MBD, w której Dyrektor KIS stwierdził:
    „Uwzględniając przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    oraz powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że Spółka wytwarza rzecz (produkt) w
    postaci tarczy hamulcowych. Jak wskazano powyżej, wytworzyć produkt oznacza jego
    wyprodukowanie, a więc przeprowadzenie jego etapów produkcji od początku do końca.
    Oczywistym jest, że producenci tarcz hamulcowych nie są w stanie wyprodukować
    wszystkich elementów tarcz hamulcowych i zmuszeni są do nabywania niektórych
    elementów (komponentów) od dostawców zewnętrznych.
    Zatem, skoro Spółka produkuje tarcze hamulcowe do pojazdów mechanicznych, gdyż
    powstają one w wyniku pracy własnych pracowników i obsługiwanych przez nich maszyn
    oraz w wyniku szeregu czynności technologicznych i organizacyjnych (w tym
    opatentowanej technologii fosforanowania cynkowego oraz impregnacji olejowej
    powierzchni żeliwnych), którym poddawane są nabywane półprodukty, to można uznać,
    że wytwarza rzecz materialną (produkt) w prowadzonej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, w postaci tarcz hamulcowych. Wskutek tych
    czynności powstają identyfikowalne rzeczy materialne, posiadające charakterystyczne i
    unikalne cechy, a następnie wprowadzane są one do obrotu pod własnym znakiem
    towarowym i w związku z tym, mogą Państwo w stosunku do tych tarcz hamulcowych
    opisanych w niniejszym wniosku, stosować przepisy art. 18eb ustawy o CIT, pozwalające
    na skorzystanie z tzw. ulgi na ekspansję”.
    4. Koszty kwalifikowane
    Zgodnie z art. 26gb ust. 7 ustawy o PIT za koszty poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:
    - uczestnictwa w targach (poniesione na organizację miejsca wystawowego, zakup
      biletów lotniczych dla pracowników i podatnika, zakwaterowanie i wyżywienie dla
      pracowników i podatnika);
    - działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
      przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
      informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
    - dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
    - przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
      dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
    - przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu
      składania ofert innym podmiotom.
    Ponadto, zgodnie z art. 26gb ust. 8 ustawy o PIT, podatnikowi, który w roku podatkowym
    korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b,
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
    przepisów.
    Natomiast stosownie do art. 26gb ust. 10 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów
    poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu,

    jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W pierwszej kolejności, w odniesieniu do Wydatków na wzrost przychodów Wnioskodawca
    wskazuje, że spełnione są wymogi z ww. przepisów, tj.:
    - sprzedaż Produktów nie jest przez Podatnika uwzględniana w kalkulacji dochodu
      zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b (podatnik nie
      korzysta ze wskazanych zwolnień),
    - wydatki na wzrost przychodów nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek
      formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym,
    - wydatki na wzrost przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy.
    Przesłanki formalne są zatem spełnione. Poniżej znajduje się uzasadnienie dla możliwości
    uwzględnienia Wydatków na wzrost przychodów z perspektywy ich przynależności do ww.
    kategorii kosztów kwalifikowanych do ulgi prowzrostowej.
    4.1. Koszty uczestnictwa w targach
    Jak wskazano powyżej, za kwalifikowane koszty uczestnictwa w targach uznaje się wydatki
    poniesione na:
    - organizację miejsca wystawowego,
    - zakup biletów lotniczych dla pracowników i podatnika,
    - zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i podatnika.
    Ustawodawca ograniczył zatem możliwość uwzględniania w uldze wydatków związanych z
    targami wyłącznie do ściśle określonych kategorii.
    Nie budzi wątpliwości, że Wnioskodawca może uwzględnić w kosztach kwalifikowanych do
    ulgi na ekspansję wydatki na zakup biletów lotniczych oraz zakwaterowanie i wyżywienie
    dla siebie i swoich pracowników, jeżeli wydatki takie pojawiłyby się wśród Wydatków na
    wzrost przychodów jako Koszty Targów.
    Kategoria „wydatków poniesionych na organizację miejsca wystawowego” jest natomiast
    dużo bardziej niedookreślona i ustawodawca nie wskazał wprost, co wchodzi w jej zakres.
    W ocenie Wnioskodawcy kategoria ta powinna uwzględniać wszelkie koszty poniesione w
    celu przygotowania, urządzenia i obsługi stoiska targowego związane z czynnościami
    nakierowanymi na zwiększenie sprzedaży produktów, w tym w szczególności:
    (...).
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie z przedstawionych w Wydatkach na
    wzrost przychodów Kosztów Targów mieszczą się w tej kategorii i mogą być uwzględniane
    w uldze prowzrostowej, tj.:
    - usługi organizacji targów i stanowiska na targach (w tym opłata za uczestnictwo w
      targach, opłata za kartę wystawcy, usługi dodatkowego montażu elementów na
      stoisku wystawcy, opłata za kartę parkingową dla pojazdów transportujących
      elementy reklamowe i materiały niezbędne do organizacji stanowiska),
    - usługi gastronomiczne i usługa baristyczna na stanowisku wystawcy, na którym
      przedstawiane są produkty Wnioskodawcy,
    - usługi przygotowania materiałów promocyjnych i reklamowych (np. katalogów
      firmowych dostępnych na stanowisku targowym) i zaproszeń na targi,
    - usługa wykonania video relacji i sesji fotograficznej z targów,
    - usługi oznakowania pojazdów handlowych na targi.

    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo
    Dyrektor KIS za koszty kwalifikujące się do ulgi na ekspansję uznał:
    - „koszty wynajmu powierzchni dla stoisk z produktami spółki; projektowania oraz
      budowania stoiska; usług związanych z obsługą samego stoiska (np. koszty związane
      ze zużyciem prądu czy wypożyczeniem sprzętu); transportu produktów spółki oraz
      materiałów promocyjnych w miejsce odbywania się targów” (interpretacja
      indywidualna z dnia 13 lutego 2023 r., znak 0111- KDIB2-1.4010.484.2022.2.DD);
    - „koszty budowy stoiska wystawowego; koszty najmu powierzchni wystawienniczej;
      podłączenia mediów: wody, energii” (interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia
      2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.565.2022.2.AN);
    - „zorganizowanie stoiska, partycypację w kosztach zorganizowania imprezy, obsługę
      stoiska firmowego; przygotowanie materiałów reklamowych np. roll-up reklamujących
      produkty; zakup powierzchni reklamowej w katalogu targowym lub innym miejscu
      wybranym przez organizatora targów; przygotowanie materiałów reklamowych:
      katalogów, ulotek dotyczących produktów rozkładówek cenowych; zakup materiałów
      reklamowych, które zostaną wykorzystane na targach; wynajęcie powierzchni
      wystawienniczej; wykonanie wystroju stoiska; próby towarów prezentowanych na
      stoisku handlowym oraz ich wysyłka za granicę” (interpretacja indywidualna z dnia 14
      listopada 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.366.2022.1.MBD);
    - „związane z opłatą za uczestnictwo w targach, wynajmu powierzchni pod stoisko z
      Produktami, związane z projektowaniem oraz budową stoiska, usług związanych z
      obsługą stoiska i organizacją targów, zakupu przestrzeni reklamowej oraz materiałów
      promocyjnych, usługi obsługi logistycznej podczas targów, usługi zaprojektowania i
      wykonania naklejek, usługi zaprojektowania i wykonania kubków, balonów,
      długopisów oraz toreb, które będą posiadać zarówno logo producenta, jak i
      oznaczenia produktów lub oznaczenia produktu, usługi obsługi eventu, przez który
      należy rozumieć targi, opłaty za wpis do katalogów i ulotek targowych, wykonania
      grafik na stoisko targowe, związane z opłatami za zużyte media na stoisku, sprzątania
      stoiska” (interpretacja indywidualna z dnia 13 grudnia 2023 r., znak 0114-KDIP3-
      2.4011.873.2023.3.MT).
    W ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania
    podatkiem PIT wskazanych Kosztów Targów w wyniku skorzystania z ulgi prowzrostowej (z
    uwzględnieniem limitu wynikającego z art. 26gb ust. 1 ustawy o PIT).
    4.2. Koszty działań promocyjno-informacyjnych
    Zgodnie z art. 26gb ust. 7 ustawy o PIT za koszty poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-
    informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony
    internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek,
    dotyczących produktów.
    Działania informacyjno-promocyjne, w związku z brakiem definicji legalnej tego pojęcia,
    należy interpretować zgodnie z powszechnym rozumieniem tego pojęcia. I tak,
    internetowy słownik języka polskiego PWN wskazuje, że „promocja” oznacza „działania
    zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”,
    natomiast „informacja” oznacza „to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś,
    także zakomunikowanie czegoś”. Działania promocyjno-informacyjne będą zatem
    stanowić takie aktywności, których zamiarem jest zwiększenie rozpoznawalności i
    popularności danego produktu oraz udzielanie na jego temat informacji potencjalnym
    klientom.
    Ustawodawca nie wskazał zamkniętego katalogu rodzajów takich działań (jak w przypadku
    kosztów związanych z targami), a dokonał jedynie przykładowego wyliczenia możliwych
    wydatków, w tym ponoszonych na zakup przestrzeni reklamowych (zarówno w formach

    tradycyjnych, jak i elektronicznych), przygotowanie strony internetowej oraz dotyczące
    produktów publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne czy ulotki.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) Wnioskodawca
    ponosi Wydatki na wzrost przychodów związane z działaniami informacyjno-
    promocyjnymi (Koszty Promocji), wśród których znajdują się:
    a) usługi reklamy internetowej i kampanie reklamowe w mediach społecznościowych
      oraz banery na portalu branżowym dotyczące Produktów,
    b) usługi aktualizacji i rozbudowy strony internetowej,
    c) usługi wykonania reklamowej sesji fotograficznej Produktów oraz usługi produkcji
      wideo i filmów reklamowych i promocyjnych dotyczących Produktów,
    d) usługi udziału i promocji Produktów podczas wydarzeń branżowych oraz opłata za
      udział w konferencji branżowej (w celu możliwości przedstawienia Produktów
      potencjalnym nabywcom – w wydarzeniach udział biorą przedstawiciele kontrahentów
      i/lub potencjalnych kontrahentów Wnioskodawcy; za dodatkową opłatą
      Wnioskodawca prezentuje swój Produkt na wydarzeniu),
    e) usługi przygotowania materiałów reklamowych (w tym z logo Podatnika) dotyczących
      Produktów (w tym w szczególności katalogi i broszury przedstawiające produkty oraz
      drobne gadżety),
    f) zakup pieczątki w oprawie automatycznej, tabliczki vin, wizytówek, grafiki do ścianki,
      obróbka i wydruk zdjęć, naklejki informacyjne (na ulotkę), naklejki na szybę (do
      Produktów).
    W ocenie Wnioskodawcy wszystkie wskazane powyżej Koszty Promocji stanowią koszty
    działań promocyjno-informacyjnych dotyczących Produktów w rozumieniu przepisów
    ustawy o PIT i mogą być uwzględniane w uldze prowzrostowej.
    Wydatki związane z opłatami za reklamy w mediach internetowych oraz umieszczaniem
    banerów na portalach branżowych (lit. a) to bezpośredni zakup przestrzeni reklamowej, o
    której mowa wprost w przepisie. Przestrzeń ta umożliwia prezentację oferty Produktów
    przed określoną grupą odbiorców, co stanowi istotny element pozyskiwania nowych
    klientów.
    Również usługi związane z przygotowywaniem, aktualizacją czy rozbudowywaniem strony
    internetowej (lit. b) stanowią działanie, o którym mowa wprost w przepisie – jako
    „przygotowanie strony internetowej dotyczącej produktów”. Strona internetowa pełni
    kluczową rolę w pozyskiwaniu klientów i zwiększaniu sprzedaży Produktów.
    Zdjęcia oraz filmy reklamowe (lit. c) wykorzystywane są zarówno w katalogach, jak i w
    mediach cyfrowych (strona internetowa, kampanie internetowe, media społecznościowe).
    Ich celem jest zaprezentowanie Produktów oraz ich funkcjonalności. Wizualne
    przedstawienie oferty stanowi dziś jeden z podstawowych środków przekazu promocyjno-
    informacyjnego. Koszty te wpisują się więc w ratio legis przepisu – jako działania służące
    tworzeniu treści o charakterze promocyjno- informacyjnym, stanowiących integralny
    element broszur, katalogów czy publikacji cyfrowych.
    Udział w konferencjach branżowych (lit. d) i działania promocyjne podejmowane przy tej
    okazji (np. ekspozycja Produktów, prezentacje, dystrybucja materiałów) mają wyraźny cel
    informacyjno- promocyjny. Są one ukierunkowane na dotarcie do nowych odbiorców i
    partnerów handlowych. W świetle wykładni funkcjonalnej należy je traktować jako
    działania promocyjno-informacyjne o charakterze ekspozycyjnym, wspierające realizację
    celu przepisu.
    Opracowanie materiałów reklamowych (w tym zawierających logo) i prezentujących
    Produkty (lit. e) Wnioskodawcy stanowi przygotowanie broszur, katalogów informacyjnych
    i ulotek – wskazanych expressis verbis w treści przepisu. Materiały te służą przekazywaniu

    informacji o cechach, funkcjach i zastosowaniach Produktów, a tym samym realizują
    funkcję informacyjną i promocyjną wobec potencjalnych nabywców.
    Także zakup pieczątek, tabliczek, wizytówek, grafik, naklejek etc. (lit. f) służy zapewnieniu
    profesjonalnej identyfikacji wizualnej Produktów, zarówno w przestrzeni fizycznej
    (wydarzenia, prezentacje Produktów), jak i w materiałach promocyjnych. Elementy te są
    wykorzystywane w ramach szerszego procesu informacyjnego o Produktach. W tym
    zakresie mogą być traktowane jako nakłady wspierające opracowanie i dystrybucję
    materiałów, takich jak broszury, katalogi i ulotki – a zatem jako koszty kwalifikowane w
    rozumieniu przepisu.
    Podsumowując, wszystkie wskazane kategorie wydatków pozostają w bezpośrednim
    związku z działaniami promocyjno-informacyjnymi dotyczącymi Produktów, a ich treść,
    forma oraz cel odpowiadają zakresowi określonemu w art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Wydatki te służą prezentacji i popularyzacji Produktów podatnika oraz zdobywaniu
    nowych rynków i klientów, a tym samym – zwiększaniu sprzedaży. Ich kwalifikacja do ulgi
    prowzrostowej znajduje oparcie nie tylko w literalnym brzmieniu przepisu, ale również w
    jego funkcji i celach przewidzianych przez ustawodawcę.
    Podejście to potwierdza Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych, który za koszty
    kwalifikujące się do ulgi na ekspansję uznaje m.in.:
    - wydatki związane z najmem powierzchni reklamowej (interpretacja indywidualna z dnia
      27 kwietnia 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.55.2023.2.AN) oraz koszty zakupu
      przestrzeni reklamowej w gazetkach reklamowych sieci handlowych, hurtowni oraz
      sklepów detalicznych (interpretacja indywidualna z dnia 14 listopada 2022 r., znak
      0111-KDIB1- 3.4010.366.2022.1.MBD) czy koszty nabycia przestrzeni reklamowej w
      sieci i promocji w social media, m.in. Facebook, Instagram, Linkedln (interpretacja
      indywidualna z dnia 23 grudnia 2022 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.412.2022.1.AR),
    - koszty usług projektowania graficznego i materiałów reklamowych (interpretacja
      indywidualna z dnia 13 lutego 2023 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.484.2022.2.DD), koszty
      przygotowania materiałów reklamowych, m.in. koszty druku katalogów,
      przygotowywania tekstów reklamowych, projektowania i wysyłki newsletterów
      (interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2022 r., znak 0111-KDIB2-
      1.4010.412.2022.1.AR), koszty publikacji prasowych broszur, katalogów
      informacyjnych i ulotek dotyczących produktów (interpretacja indywidualna z dnia 19
      stycznia 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.565.2022.2.AN),
    - koszty agencji reklamowej, która jest odpowiedzialna za przygotowanie koncepcji
      działań promocyjno-informacyjnych (interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia
      2023 r., znak 0111- KDIB1-3.4010.565.2022.2.AN),
    - wydatki związane z zarządzaniem hostingiem, koszty projektowania, optymalizacji i
      wdrażania stron www (interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2022 r., znak 0111-
      KDIB2- 1.4010.412.2022.1.AR), koszty w obszarze prowadzenia serwisu internetowego
      i jego aktualizacji, w tym koszty banerów w formie internetowej, artykułów
      sponsorowanych (interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2023 r., znak 0111-
      KDIB1- 3.4010.55.2023.2.AN), koszty modernizacji dotychczasowej strony
      internetowej, budowa strony internetowej dla nowej marki, w tym budowa sklepu
      internetowego (interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2023 r., znak 0111-KDIB1-
      3.4010.565.2022.2.AN), wstawienie i przygotowanie bannerów reklamowych na stronę
      internetową spółki, zdjęcia (wizualizacje) nowych wyrobów wykonanych celem
      umieszczenia ich na stronie internetowej spółki, pozycjonowanie strony w
      wyszukiwarkach internetowych (interpretacja indywidualna z dnia 14 listopada 2022 r.,
      znak 0111-KDIB1-3.4010.366.2022.1.MBD),
    - wydatki na tworzenie spotów reklamowych, animacji 3D, katalogów informacyjnych
      przygotowywanych w celu promocji produktów, reklam na platformach zrzeszających
      osoby zainteresowane produktami z danej branży, a także promocję za

      pośrednictwem reklam banerowych i artykułów sponsorowanych (interpretacja
      indywidualna z dnia 27 kwietnia 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.55.2023.2.AN),
    - wydatki na reklamy na autobusach, taksówkach, w radiu i innych środkach masowego
      przekazu (interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2023 r., znak 0114-KDIP2-
      1.4010.176.2022.3.KS; interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2023 r., znak
      0111- KDIB1-3.4010.565.2022.2.AN),
    - wydatki na sponsorowanie gal sportowych oraz lokowanie produktów na takich
      wydarzeniach (interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2023 r., znak 0114-KDIP2-
      1.4010.176.2022.3.KS).
    4.3. Koszty dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów
    Zgodnie z art. 26gb ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT za koszty poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się także koszty przygotowania dokumentacji
    umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz
    rejestracji znaków towarowych.
    Przedmiotowa kategoria kosztów dotyczy zatem wszelkiego rodzaju wydatków związanych
    z przygotowaniem dokumentacji niezbędnej do sprzedaży produktów. Jak wskazują
    organy podatkowe, „do kosztów tych można zaliczyć koszty poniesione na każdy rodzaj
    dokumentu, który jest niezbędny, aby podatnik mógł rozpocząć sprzedaż produktów” (tak
    interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2023 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.695.2023.3.
    WS).
    Zdaniem Wnioskodawcy wskazane przez niego w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym)
    Koszty Badań i Certyfikacji, tj.:
    a) usługi przeprowadzania badań (kontrola zgodności produkcji, podniesienie
      dopuszczalnej masy całkowitej) oraz usługi homologacji i rozszerzenia homologacji (w
      tym cząstkowych),
    b) usługi udostępnienia wyników badań przez (...),
    c) usługi audytu homologacyjnego,
    d) usługi kontroli poprawności prowadzonej dokumentacji,
    e) usługi uaktualnienia certyfikatu (...) oraz aktualizacji księgi jakości,
    f) usługa wydania decyzji przez Transportowy Dozór Techniczny
    - mieszczą się w kategorii kosztów, o której mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT i w
      konsekwencji mogą być uwzględniane w uldze na ekspansję.
    Koszty te są bowiem niezbędne do wprowadzenia Produktów na rynek zgodnie z
    przepisami krajowymi i unijnymi przepisami i wymaganiami jakościowymi. Bez
    przeprowadzenia powyższych działań Produkty Wnioskodawcy nie zostałyby dopuszczone
    do sprzedaży.
    Podobne koszty za kwalifikujące się do ulgi na ekspansję Dyrektor KIS uznał, przykładowo,
    w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.21.2024.1.
    MBD, w której wskazał: „Zdaniem Organu, ponoszone przez Państwa wydatki związane z
    przygotowaniem dokumentacji i przeprowadzeniem procesu homologacji/certyfikacji
    tarcz hamulcowych (norma ECE R90) wg najnowszych norm stosowanych na rynku Unii
    Europejskiej dla tej grupy produktów, która zapewni Produktom (tarczom hamulcowym
    do pojazdów mechanicznych) aktualnie i w przyszłości oferowanym przez Spółkę,
    zgodność z najnowszymi wewnątrzwspólnotowymi normami i wymaganiami
    jakościowymi, mogą Państwo zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 4
    ustawy o CIT, jako koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż
    produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków
    towarowych”.

    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.