Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-437/12-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-08-09
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży kawalerki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód-źródła przychodu; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2012 r. (data wpływu 25 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2012 r. (data wpływu 3 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży kawalerki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży kawalerki.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 18 lipca 2012 r. nr ILPB2/415-437/12-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 18 lipca 2012 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 27 lipca 2012 r.), zaś w dniu 3 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 2 sierpnia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 6 marca 2008 r. małżeństwo Wnioskodawczyni ustało na skutek orzeczonego rozwodu. Następnie, dnia 29 czerwca 2010 r. dokonano podziału majątku, w wyniku czego, Zainteresowana otrzymała zakupioną w trakcie trwania małżeństwa, na podstawie aktu notarialnego z dnia 25 lipca 2007 r., kawalerkę. Ponadto, Wnioskodawczyni przypadła działka, która została nabyta w drodze aktu notarialnego z dnia 14 października 2004 r. – również w czasie trwania związku małżeńskiego.

Dnia 26 lutego 2011 r. nastąpiła sprzedaż ww. działki. Ponadto, dnia 4 października 2011 r. Wnioskodawczyni zbyła kawalerkę, o której mowa powyżej.

Zainteresowana podaje, iż w związku z konfliktem z byłym mężem była zmuszona do nabycia mieszkania ze środków pochodzących z kredytu. Powyższe nastąpiło dnia 26 sierpnia 2008 r., tj. jeszcze przed podziałem majątku. Wnioskodawczyni podaje, iż przedmiotowy kredyt zaciągnęła we frankach. Obecnie kwota kredytu jest dużo większa w związku z kursem tej waluty. Zainteresowana podaje, iż pieniądze uzyskane ze sprzedaży kawalerki i działki ulokowała na rachunku bankowym i czeka na lepszy kurs franka. Wnioskodawczyni chciałaby spłacić przedmiotowy kredyt, a następnie dokonać sprzedaży mieszkania.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana doprecyzowała, iż w odniesieniu do ww. kawalerki przysługiwał Jej tytuł prawny odrębnej własności. Ponadto, Wnioskodawczyni nie była zameldowana w ww. lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 m-cy przed datą zbycia, w związku z czym nie złożyła Ona w terminie do końca kwietnia 2012 r. stosownego oświadczenia w przedmiocie tzw. ulgi meldunkowej. Zainteresowana wskazuje również, iż wartość otrzymanego przez Nią prawa do kawalerki – w wyniku podziału majątku małżeńskiego mającego miejsce w 2010 r. – mieści się w udziale, jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim.

Środki uzyskane ze sprzedaży ww. kawalerki Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto, Zainteresowana nadmieniła, iż wydatki poniesione na spłatę kredytu nie zostały uwzględnione przy korzystaniu z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni powinna płacić podatek?
2.  Jeżeli tak, to od czego?
3.  Jak go wyliczyć?
4.  Jakie są terminy opłaty ewentualnego podatku?
5.  Czy są inne kwestie, które Zainteresowana powinna wziąć pod uwagę?

Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na zadane powyżej pytania dotyczące skutków podatkowych sprzedaży kawalerki. Natomiast w zakresie kwestii prawno-podatkowych związanych ze zbyciem działki dnia 9 sierpnia 2012 r. wydana została odrębną interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-437/12-5/WM.

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota uzyskana ze sprzedaży kawalerki nie powinna podlegać opodatkowaniu, ponieważ będzie ona przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, tj. spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. Zainteresowana nadmieniła, iż czeka na korzystniejszy kurs franka szwajcarskiego, gdyż w tej walucie zaciągnęła przedmiotowy kredyt.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nabyła prawo do lokalu mieszkalnego w czasie trwania związku małżeńskiego w dniu 25 lipca 2007 r. Następnie, w 2008 r. orzeczono rozwód, a w 2010 r. miał miejsce podział majątku dorobkowego, w wyniku którego Wnioskodawczyni otrzymała kawalerkę oraz działkę.

Wskazać należy, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku, który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z art. 501 Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale, jaki przysługuje byłemu małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego.

Z uwagi na fakt, iż wartość otrzymanego przez Zainteresowaną prawa do kawalerki – w wyniku podziału majątku małżeńskiego mającego miejsce w 2010 r. – mieści się w udziale, jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim za datę nabycia należy przyjąć dzień 25 lipca 2007 r.

W związku z tym, do sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (…).

W myśl natomiast art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Stosownie do art. 21 ust. 21 ww. ustawy, zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest więc, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu mieszkalnym przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże w myśl art. 8 ust. 3 powołanej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy do których mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14 dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, iż dochód uzyskany z dokonanej dnia 4 października 2011 r. sprzedaży lokalu mieszkalnego nie korzysta ze zwolnienia od podatku w ramach tzw. ulgi meldunkowej. Zaznaczyć bowiem należy, iż Wnioskodawczyni wskazała, iż nie była zameldowana w ww. lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 m-cy przed datą zbycia, a co za tym idzie – nie złożyła stosownego oświadczenia w urzędzie skarbowym w przedmiocie tzw. ulgi meldunkowej.

Ponadto, z analizy wniosku wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży kawalerki Zainteresowana zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego we frankach w 2008 r. na nabycie innego mieszkania i na tej podstawie skorzystać ze zwolnienia od podatku.

Rekapitulując poczynione powyżej spostrzeżenia, stwierdzić należy, iż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. brak jest przepisów konstytuujących zwolnienie od podatku z tytułu przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na własny cel mieszkaniowe.

W konsekwencji, środki uzyskane ze sprzedaży kawalerki podlegają opodatkowaniu na zasadach wskazanych w cytowanym wyżej art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, z tytułu ww. sprzedaży Wnioskodawczyni zobowiązana była do zapłaty 19% podatku dochodowego w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Tut. Organ zauważa, iż w części E.3. wniosku ORD-IN, jako przepisy będące przedmiotem interpretacji indywidualnej, Zainteresowana wskazała art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczyć należy, iż przepis ten co prawda przewiduje zwolnienie z podatku z tytułu przeznaczenia środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, jednakże ma on zastosowanie w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytych po dniu 31 grudnia 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.