Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-780/08-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-03-02
Teza: Czy przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące dywidendy z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność rolniczą podsatwową oraz działalność pozarolniczą w formie gorzelni - obejmują łączną kwotę dywidendy przypadającej na każdy udział, czy też kwotę dywidendy po zmniejszeniu jej o dochód z działalności rolniczej (stosownie do przepisów art. 10 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), tj. kwotę dywidendy dotyczącą dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej spółki?
Słowa kluczowe: dywidendy; obowiązek-obowiązek płatnika
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2008 r. (data wpływu 9 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dywidend wypłacanych wspólnikom spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dywidend wypłacanych wspólnikom spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność rolniczą na obszarze 855 ha oraz pozarolniczą w formie gorzelni. W księgach rachunkowych (na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych) wyodrębniono przychody dotyczące działalności rolniczej oraz przychody z gorzelni, a także koszty związane z produkcją rolną i odrębnie koszty uzyskania przychodu z działalności pozarolniczej (tj. dotyczące gorzelni). W związku z tym dochód za dany rok obrotowy obejmuje sumę wyniku finansowego uzyskanego z działalności rolniczej i wyniku finansowego z działalności pozarolniczej (z gorzelni) za ten sam okres.

Spółka prowadzi wyłącznie podstawową działalność rolniczą, bez działów specjalnych produkcji rolnej. Udziałowcami spółki są osoby fizyczne, pracownicy byłego Zakładu Rolnego w należącego do PGR Ten Zakład Rolny został początkowo dzierżawiony przez zawiązaną przez pracowników spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością od Agencji Własności Rolnej. Aktualnie, większość budynków i gruntów uprzednio dzierżawionych została przez spółkę wykupiona.

Zgromadzenie wspólników część zysku netto wygospodarowanego przez spółkę za rok obrotowy 2007 przeznaczyło na wypłatę dywidendy. Spółka jest zobowiązana do potrącenia zryczałtowanego podatku od wypłaconej dywidendy – jako płatnik.

Stąd spółka zadaje pytanie, czy dochodem z kapitałów pieniężnych poszczególnych wspólników jest łączna kwota dywidendy, tj. zarówno z dochodu z działalności rolniczej, jak i z dochodu uzyskanego z działalności pozarolniczej, czy też tylko ta część, która została wygospodarowana z działalności pozarolniczej (z gorzelni)? Spółka zaznacza, że chodzi o podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od dochodów z kapitałów pieniężnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące dywidendy z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej – tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność rolniczą podstawową oraz działalność pozarolniczą w formie gorzelni – obejmują łączną kwotę dywidendy przypadającej na każdy udział, czy też kwotę dywidendy – po zmniejszeniu jej o dochód z działalności rolniczej (stosownie do przepisów art. 10 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), tj. kwotę dywidendy dotyczącą dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, dywidenda od dochodu z podstawowej działalności rolniczej nie stanowi przychodu z kapitałów pieniężnych, ponieważ:

*   definicję dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych, w przypadku gdy osoba prawna uzyskuje przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł przychodów określono w art. 10 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
*   w treści art. 2 ust. 1 obu ustaw, tj. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej,
*   wpłacone przez wspólników udziały na kapitał zakładowy spółki finansują zarówno podstawową działalność rolniczą jak i działalność pozarolniczą.

Zatem w opinii Spółki wypłacona wspólnikom dywidenda powinna być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem po zmniejszeniu jej kwoty o część pochodzącą z dochodu uzyskanego z działalności rolniczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ, jak wskazano we wniosku, otrzymującymi przychody z tytułu dywidendy są osoby fizyczne, a nie osoby prawne.

Dywidendy otrzymane przez osoby fizyczne są przychodem z kapitałów pieniężnych, tj. ze źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Przepis art. 24 ust. 5 ustawy określa natomiast, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Od przychodów uzyskiwanych z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 (z zastrzeżeniem art. 52a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W myśl przepisów art. 41 ust. 1 i 4 ww. ustawy podatek od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu między innymi dywidendy i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych są zobowiązani pobierać płatnicy (w tym osoby prawne).

Zgodnie zaś z dyspozycją art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku ORD – IN wynika, że spółka uzyskuje przychody zarówno z prowadzonej działalności rolniczej, jak również z działalności pozarolniczej (z gorzelni). Zgromadzenie wspólników postanowiło część zysku netto wygenerowanego przez spółkę za rok obrotowy 2007 przeznaczyć na wypłatę dywidendy dla wspólników, którymi są osoby fizyczne.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu prawnego należy podkreślić, iż w tym przypadku źródłem przychodów dla osób fizycznych są kapitały pieniężne, do których zalicza się m. in. dywidendy.

Źródłem przychodów tych osób fizycznych nie jest zaś – w żadnej mierze – działalność rolnicza.

Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zróżnicowania zasad opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ze względu na źródła przychodów uzyskiwanych przez samą spółkę, choćby nawet spółka otrzymywała dochody nie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż wypłacone osobom fizycznym dywidendy podlegają w całości (bez pomniejszania ich kwoty o część pochodzącą z dochodu uzyskanego z działalności rolniczej) opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka (osoba prawna) wypłacająca udziałowcom dywidendy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych winna od całości wypłat dokonywanych z tego tytułu – zgodnie z powoływanymi uprzednio przepisami art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – obliczyć, pobrać i wpłacić do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy.

Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu pragnie podkreślić – iż jak wskazał Wnioskodawca – przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje wprawdzie wyłączenie stosowania przepisów ustawy do przychodów z działalności rolniczej (z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej), jednakże w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, osoby fizyczne nie otrzymują przychodów z tytułu wykonywania działalności rolniczej, lecz otrzymują przychody z kapitałów pieniężnych. Powyższe wyłączenie nie może więc mieć zastosowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.