Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.414.2023.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ewidencja; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 2 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia 2023 r. (wpływ 11 grudnia 2023 r. oraz 3 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

Wniosek dotyczy lat od 2019 do 2022 włącznie. Od 3 października 2018 roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i w latach wskazanych we wniosku rozliczał się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, rodzaj opodatkowania to podatek liniowy 19%. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402). Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wnoszenie wkładu twórczego w wytwarzanie programów komputerowych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności współpracował z dwoma podmiotami, na cele wniosku firmy zostaną oznaczone jako „X”, „Y”, „Z”.

1) Na podstawie podpisanej umowy o współpracy z dnia 03.10.2018 r. z firmą „X” Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego oprogramowania głównie dla branży finansowej: banków, domów maklerskich, towarzystw funduszy inwestycyjnych i firm ubezpieczeniowych. Jednym z rozwijanych przez Wnioskodawcę programów jest system bankowości elektronicznej dla jednego z banków. System wyróżnia się na rynku nowoczesną architekturą informatyczną i zastosowaniem technik (…). Pozwalają one na korzystanie przez użytkowników z systemu opartego o ten sam kod źródłowy na różnorodnych urządzeniach: komputerach, tabletach i smartfonach. System dopasowuje się do posiadanego przez użytkownika urządzenia, zastępuje w działaniu kilka do tej pory używanych przez bank systemów i zmniejsza całkowite koszty utrzymania infrastruktury informatycznej. Dzięki wprowadzanym w systemie innowacjom, bank uzyskuje rozwiązanie zapewniające utrzymanie przewagi konkurencyjnej na rynku usług bankowych. Tworząc takie systemy, Wnioskodawca nieprzerwalnie śledzi trendy rynkowe i rozwój technologii informatycznych, aby budować zaawansowane rozwiązania. Wymaga to pozyskiwania wiedzy, badania i sprawdzania w praktyce pojawiających się nowych możliwości, funkcjonalności frameworków, środowisk i narzędzi programistycznych w których tworzone są programy komputerowe. Prowadzi to każdorazowo do testowania przygotowanych komponentów oprogramowania na różnorodnych urządzeniach tj. smartwatche, smartfony, tablety, komputery osobiste, telewizory, urządzenia specjalizowane (np. bankomaty), wyświetlacze wielkoformatowe. W okresach miesięcznych Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na rzecz firmy „X”. Zgodnie z umową „Wykonawca, w ramach wynagrodzenia \[…\], przenosi na Zamawiającego wyłączne prawo do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do utworów, na wszystkich polach eksploatacji…” oraz „Wykonawca, w ramach wynagrodzenia za Usługi, przeniesie na Zamawiającego własność egzemplarzy Utworu, z chwilą jego wydania”. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze, zgodnie z umową „Wykonawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze, o których mowa w art. 5b ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Zlecenia informatyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem firmy „X”. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy, co jest zgodne z umową „Wykonywanie Usług następować będzie bez kierownictwa i nadzoru ze strony Zamawiającego, lecz Wykonawca zobowiązany jest do uwzględniania każdorazowych Zamówień Zamawiającego, mających na celu terminowe i prawidłowe wykonanie zlecanych Usług” oraz „Wykonawca wykonuje czynności przy użyciu własnych materiałów i narzędzi, w czasie i miejscu gwarantujących wykonanie Zamówienia z należytą starannością”.

2) Na podstawie podpisanej umowy o współpracy z dnia 07.05.2021 r. z firmą „Y” Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego oprogramowania głównie dla branży finansowej: banków, domów maklerskich, towarzystw funduszy inwestycyjnych i firm ubezpieczeniowych. Jednym z rozwijanych przez Wnioskodawcę programów jest system bankowości elektronicznej dla jednego z banków. System wyróżnia się na rynku nowoczesną architekturą informatyczną i zastosowaniem technik (…). Pozwalają one na korzystanie przez użytkowników z systemu opartego o ten sam kod źródłowy na różnorodnych urządzeniach: komputerach, tabletach i smartfonach. System dopasowuje się do posiadanego przez użytkownika urządzenia, zastępuje w działaniu kilka do tej pory używanych przez bank systemów i zmniejsza całkowite koszty utrzymania infrastruktury informatycznej. Dzięki wprowadzanym w systemie innowacjom, bank uzyskuje rozwiązanie zapewniające utrzymanie przewagi konkurencyjnej na rynku usług bankowych. Tworząc takie systemy, Wnioskodawca nieprzerwalnie śledzi trendy rynkowe i rozwój technologii informatycznych, aby budować zaawansowane rozwiązania. Wymaga to pozyskiwania wiedzy, badania i sprawdzania w praktyce pojawiających się nowych możliwości, funkcjonalności frameworków, środowisk i narzędzi programistycznych w których tworzone są programy komputerowe. Prowadzi to każdorazowo do testowania przygotowanych komponentów oprogramowania na różnorodnych urządzeniach tj. smartwatche, smartfony, tablety, komputery osobiste, telewizory, urządzenia specjalizowane (np. bankomaty), wyświetlacze wielkoformatowe. W okresach miesięcznych Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na rzecz firmy „Y”. Zgodnie z umową „z chwilą wytworzenia utworu \[firma „Y”\] nabywa, w ramach wynagrodzenia za wykonanie Usług, wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów, \[…\]. Przeniesienie autorskich praw majątkowych, o których mowa w niniejszym ustępie, uprawnia do nieograniczonego w czasie i co do terytorium, korzystania i rozporządzania utworami w kraju i za granicą, na polach eksploatacji określonych w art. 50 UOPA”. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze, zgodnie z umową „Podwykonawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.”. Zlecenia informatyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem firmy „Y”. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy, co jest zgodne z umową „Podwykonawca podczas realizacji Umowy oraz Zleceń Podstawowych lub Zleceń Dodatkowych zobowiązuje się realizować je zgodnie z procedurami obowiązującymi w firmie „Y”, z którymi został zapoznany lub do których posiadał dostęp i możliwość zapoznania się z nimi.” oraz „Podwykonawca zobowiązuje by wykonywać postanowienia Umowy oraz Zlecenia Podstawowego lub Zlecenia Dodatkowego, bez zbędnej zwłoki, zgodnie z polskim prawem, z ogólnie przyjętymi praktykami i standardami profesjonalnymi, właściwymi dla przedmiotu Umowy oraz Zlecenia Podstawowego lub Zlecenia Dodatkowego”.

3) Na podstawie umowy o współpracy z dnia 17.11.2021 r z firmą „Z” Wnioskodawca jest członkiem zespołu, który stworzył i rozwija platformę do przetwarzania danych w nowatorskiej koncepcji „Data lake”, w której nieprzerwalnie są przetwarzane dane. Ideą koncepcji „Data lake” jest pobieranie danych z możliwie jak największej ilości źródeł, czyli zewnętrznych baz danych, zewnętrznych dysków, a nawet bezpośrednio z plików. Dane te są nieustannie aktualizowane, czyli cyklicznie pobierane. Kolejnym krokiem jest skonfigurowanie przepływów danych, aby dane były przetworzone do jednego wspólnego zunifikowanego formatu tak, aby inżynierowie danych mogli używać jednego i tego samego języka zapytań do uzyskiwania informacji z tych danych. Reasumując oprogramowanie pobiera dane z wielu różnych źródeł, źródła te są rozlokowane po całym świecie, a technologie przechowywania danych są także zróżnicowane. Unifikuje się je do wspólnej postaci i wysyła do globalnej bazy danych, której struktura jest wspólna dla całego zestawu danych. Jednym z rozwijanych przez Wnioskodawcę systemów jest system pilnujący bezpieczeństwa danych przechowywanych w źródłach danych, z których korzysta system „Data lake”. System pilnuje, aby żaden użytkownik nieuprawniony do danych biznesowych nie miał możliwości ich pobrania oraz zapisuje wszystkie udane i nieudane próby takiego działania. Dzięki zapisowi zdarzeń program jest w stanie wykryć każdą niezautoryzowaną operację wśród wielu milionów innych oraz precyzyjnie określić kto, kiedy i do jakich danych próbował się dostać. Taki poziom zabezpieczenia danych wymaga skonfigurowania nowoczesnych, bardzo wydajnych systemów i architektury. Platforma do przetwarzania ogromnych wolumenów danych tzw. „Big data” wymaga odpowiedniej infrastruktury serwerowej. Wnioskodawca oprócz rozwoju oprogramowania jest też odpowiedzialny za rozwój infrastruktury i tworzenie koncepcji takich, które spełniają wysokie wymagania platformy w kwestii wydajności. Dlatego używane są klastry serwerowe oparte o technologie (…), które są klastrami dynamicznymi - oznacza to, że infrastruktura jest w stanie automatycznie się rozszerzać oraz automatycznie zmniejszać w zależności od wolumenu danych, który jest przetwarzany. Skrypty w języku (…) dostarczone dla (…)umożliwiają rozszerzenie klastra serwerowego o setki procesorów w ciągu minut co drastycznie przyspieszyło proces przetwarzania danych i zwiększyło efektywność całego działu (…) co przyspiesza proces wdrażania nowych leków, które ratują życie ludziom na całym świecie. Technologie, na których pracuje Wnioskodawca: (…). Wnioskodawca nieustannie śledzi trendy rynkowe i rozwój technologii informatycznych, aby budować zaawansowane rozwiązania. Wymaga to pozyskiwania wiedzy, badania i sprawdzania w praktyce pojawiających się nowych możliwości, funkcjonalności i narzędzi programistycznych. Pozyskuje także wiedzę wewnątrz firmy „Z”, ucząc się m.in. na spotkaniach online od innych programistów – pracowników firmy jak i osób współpracujących, jak również biorąc udział w szkoleniach technologicznych prowadzonych przez pracowników firmy „Z”. Wnioskodawca zdobywa także wiedzę z zewnątrz – śledzi blogi programistyczne oraz bierze udział w szkoleniach technologicznych online. W okresach miesięcznych Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na rzecz firmy „Z”. Zgodnie z umową „Wykonawca przenosi na Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do Utworów stworzonych w trakcie obowiązywania Umowy w wyniku wykonywania poszczególnych Umów Szczególnych. Skutek rozporządzający następuje każdorazowo i odrębnie w stosunku do każdego Utworu z chwilą przekazania go Zamawiającemu”. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze, zgodnie z umową „Wykonawca zobowiązuje się ponosić ryzyko gospodarcze związane z Usługami”. Współpracując z Kontrahentem zgodnie z umową Wnioskodawca „nie ma określonego stałego czasu pracy oraz stałego miejsca wykonywania Usług; nie ma obowiązku podpisywania listy obecności; nie ma obowiązku przestrzegania obowiązujących u Zamawiającego norm pracy; nie ma obowiązku wykonywania Usług pod nadzorem Zamawiającego; wykonuje Usługi samodzielnie, jak również samodzielnie planuje organizację ich wykonywania; ma obowiązek stosować się do poleceń/instrukcji Zamawiającego tylko w zakresie technicznych metod i sposobów wykonywania Usług, tak aby spełniały one warunki, do których spełnienia zobowiązał się Zamawiający w stosunku do Klienta na podstawie umowy, której treść jest Wykonawcy nieznana lub w przypadku usług nie technologicznych – aspektów organizacyjnych, strukturalnych i związanych z kulturą organizacyjną Zamawiającego, których uwzględnienie jest niezbędne dla dostarczenia przez Wykonawcę usług „szytych na miarę””.

Wnioskodawca nieustannie śledzi trendy rynkowe i rozwój technologii informatycznych, aby budować zaawansowane rozwiązania. Wymaga to pozyskiwania wiedzy, badania i sprawdzania w praktyce pojawiających się nowych możliwości, funkcjonalności i narzędzi programistycznych. Wnioskodawca pozyskuje wiedzę wewnątrz firm współpracujących, ucząc się m.in. na spotkaniach online od innych programistów – pracowników firmy jak i osób współpracujących, jak również biorąc udział w szkoleniach technologicznych. Wnioskodawca zdobywa także wiedzę z zewnątrz – śledzi blogi programistyczne oraz bierze udział w szkoleniach technologicznych online. W okresach miesięcznych Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na rzecz firm współpracujących. Wynagrodzenie Wnioskodawcy w każdym przypadku zawiera koszty wykonania wszelkich prac, podwykonawców, pracowników, know-how, przeniesienia praw majątkowych, praw zależnych i innych praw własności intelektualnej. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze. Zlecenia informatyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w każdym przypadku, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy. W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 106 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: - materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74); - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12). Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę opisane we wniosku mają służyć ulepszeniu wytwarzanego oprogramowania, poprzez dodawanie do niego nowych funkcjonalności (nowych kodów źródłowych, interfejsów). Działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania, lecz Wnioskodawca nie jest właścicielem takiego oprogramowania ani jego współwłaścicielem, ani też użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawca współpracując z Kontrahentami jest właścicielem rozwinięć i ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe przenosi następnie na danego Kontrahenta. Programy komputerowe były, są i będą wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej. Są rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej, prowadzonej w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty wykonywanych prac są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, jak również w działalności Kontrahenta lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Od 1 stycznia 2019 r Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, i która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo do własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja ta prowadzona jest „na bieżąco” tj. z chwilą rozpoczęcia pracy nad danym prawem objętym preferencyjnym rozliczeniem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z wytwarzaniem oprogramowania, Wnioskodawca ponosił, obecnie ponosi i będzie ponosił następujące koszty w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

1) Koszt amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu - Koszt związany z amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Podkreślić należy, iż zakup i użytkowanie samochodu jest wprost związane z wytworzeniem oprogramowania.

2) Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych - Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem biura (np. biurko, krzesło, lampka). Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stad należy przyjąć, że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

3) Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - Należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, monitor, drukarka) to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu.

4) Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (…), hotel, dieta, bilety wstępu) - Wnioskodawca podróżuje służbowo oraz uczestniczy w szkoleniach i konferencjach branżowych. W związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszt dojazdu do wyznaczonego miejsca (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (…)).

5) Składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne” rozumie takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się̨ na możliwość świadczenia usług programistycznych. Również̇ nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę̨, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył Pan i rozwijał „oprogramowanie” lub jego cześć proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”/części oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem wytwarzania oprogramowania Wnioskodawca posiadał wiedzę specjalistyczną potrzebną do tworzenia oraz rozwijania zaplanowanych projektów. W szczególności wiedzę dotyczącą wykorzystywanych technologii informatycznych, architektury komputerowej oraz sieciowej.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W ramach rozwijania oprogramowania Wnioskodawca wykorzystywał wszechstronną wiedzę informatyczną w celu implementacji innowacyjnego, bezpiecznego oraz optymalnego kodu, którą nieustannie podczas tworzenia projektów poszerzał. Do realizacji zadań Wnioskodawca wykorzystał między innymi takie technologie jak (…) i wiele innych (technologie zostały również opisane we wniosku). Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi programistyczne takie jak tworzenie i rozwijanie kodu innowacyjnych aplikacji.

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Wytwarzane oprogramowania były oparte między innymi o technologie wypisane w podpunkcie 1.b. dotyczącym wykorzystywanych technologii do tworzenia innowacyjnego oprogramowania. Wytwarzany kod tworzony był zgodnie z dobrymi praktykami programistycznymi takimi jak wykorzystywanie dobrych wzorców projektowych, wielopoziomowe testowanie czy weryfikacja kodu.

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Zaplanowany jest regularny rozwój prowadzonego projektu co udaje się sukcesywnie realizować.

f) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy w ramach poszczególnych projektów było wytworzenie kodów źródłowych aplikacji, które zostały opisane we wniosku. Dzięki temu przy każdym projekcie powstały nowe zastosowania:

\- (firma „X”) implementacja części serwerowej aplikacji nowoczesnej bankowej aplikacji mobilnej,

\- (firma „Y”) system pozwalający na regularne optymalne przetwarzanie dużego wolumenu danych przy zachowaniu ich bezpieczeństwa polegającego na przyznawanie dostępu do nich tylko określonym zespołom/osobom,

\- (firma „Z”) implementacja systemu bankowości elektronicznej w oparciu o innowacyjne technologie oraz infrastrukturę.

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie Wnioskodawca realizował w etapach zawierających w danym momencie najważniejsze oraz najpilniejsze dla użytkowników funkcjonalności.

2\. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”/ „części oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego „oprogramowania”/ „części oprogramowania”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Oprogramowania tworzone są zgodnie z dobrymi praktykami programistycznymi, między innymi tymi wymienionymi w odpowiedzi do pytania 1.d., co pozwala ograniczyć błędy aplikacji oraz szybszego jego rozwoju. Dodatkowo usprawnienie w wytwarzaniu oprogramowania wprowadza ciągła edukacja w zakresie innowacyjnych na dany moment technologii, rozwiązań oraz wzorców projektowych.

b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „oprogramowanie”/”część oprogramowania”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie”/ „część oprogramowania”, różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”/części oprogramowania?

Odpowiedź: Oprogramowania wytwarzane są przez Wnioskodawcę przy pomocy między innymi technologii wypisanych w odpowiedzi na pytanie „1.b”. Wykorzystywane narzędzia takie jak wydajny sprzęt komputerowy czy nowoczesne środowisko do wytwarzania oprogramowania pozwalają maksymalnie zoptymalizować i ułatwić wytwarzanie innowacyjnego oprogramowania. Koncepcje, które występują w prowadzonych projektach, takie jak między innymi „zero downtime deployment” pozwalają zminimalizować niedostępność systemu użytkownikom podczas wdrażania kolejnych wersji z nowymi funkcjonalnościami.

Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowania stanowią efekt pracy Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu miał On zapewnioną swobodę tworzenia, a praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty działań Wnioskodawcy stanowią coś wcześniej nieznanego dla Wnioskodawcy - jego twórcy. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona.

c) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie”/ „część oprogramowania” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Rozwiązania, technologie oraz narzędzia wspomniane w odpowiedzi na pytanie 2.b powodują, że wytwarzane oprogramowanie jest innowacyjne. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów. Rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia i kreatywności.

3\. Wobec wskazania we wniosku, że:

Programy komputerowe były, są i będą wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej. Są rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej, prowadzonej w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnego realizowanego „oprogramowania”/ „części oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Podstawowym celem było wytwarzanie oprogramowania nowoczesnego, wysokiej jakości oraz łatwo rozwijalnego w przyszłości. Celem dotyczącym źródła finansowania prac było pozyskanie zleceniodawcy, który doceni jakość oraz innowacyjność wytwarzanego kodu i zdecyduje się na długoterminową współpracę

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Osiągnięte zostały cele wymienione w odpowiedzi do pytania 3.a. Trwająca współpraca między działalnością gospodarczą Wnioskodawcy a Kontrahentami dowodzi zadowolenie z wytwarzanego oprogramowania.

c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polegała, tak jak zostało to opisane w załączonym cytacie, na metodycznym i uporządkowanym wytwarzaniu nowoczesnego oprogramowania tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Harmonogram tworzenia oraz rozwijania projektu planowany jest na bieżąco na podstawie tego jak zmieniają się dostępne w danym momencie technologie oraz potrzeby użytkowników korzystających z systemu.

4\. Czy nowy, ulepszony charakter produktów jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?

Odpowiedź: Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

5\. Czy w przypadku rozwoju „oprogramowania”/„części oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania/części oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „oprogramowania”/„części oprogramowania”- efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy oprawie autorskim i prawach pokrewnych.

6\. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, „częścią oprogramowania” zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

\- zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

\- nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

\- nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem”, „częścią oprogramowania” odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej w obrębie wykonywanej działalności Wnioskodawcy. Zmiany dokonywane w kodzie mają charakter niepowtarzalny, jako że nowo wdrażane rozwiązania w aplikacji webowej wymagają pokrycia oryginalnymi, twórczymi testami automatycznymi nowych scenariuszy testowych, uprzednio nieistniejących. Nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.

7\. Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, „częścią oprogramowania” zawsze były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”, „części oprogramowania”?

Odpowiedź: Efektem prac Wnioskodawcy są każdorazowo utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż do ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta.

8\. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulowały kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”/części oprogramowania? W jaki sposób odbywało się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/ „części oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdzało przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowa z firmą „X”: „Strony zgodnie postanawiają, iż w przypadku, gdy w wykonaniu Zamówienia zostanie stworzony lub dostarczony Utwór, z momentem podpisania przez Zamawiającego Arkusza odbioru lub Protokołu odbioru, Zamawiający - w ramach wynagrodzenia za Usługi - nabywa wszelkie autorskie prawa majątkowe do takich Utworów.”

„Wykonawca, w ramach wynagrodzenia za Usługi, przeniesie na Zamawiającego własność egzemplarzy Utworu, z chwilą jego wydania.”

Umowa z firmą „Y”: „\[Firma Y\] z chwilą wytworzenia utworu nabywa, w ramach wynagrodzenia za wykonanie usług, wszelkie prawa majątkowe do wytworzonych utworów, w tym Dzieł, jak również ich wyodrębnianych części także w postaci nieukończonej, stworzonych lub dostarczonych w toku realizacji Zlecenia Podstawowego lub Zlecenia Dodatkowego przez Podwykonawcę lub na zlecenie \[firmy Y\], w tym wyłącznie prawa do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich oraz przenoszenia praw na inne osoby wraz z prawem do dokonywania w nich zmian oraz prawem własności egzemplarzy tych utworów.”

Umowa z firmą „Z”: „Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje bez ograniczenia czasu, terytorium, techniki, formatu, standardu lub systemu, do Utworów jako całości jak i części (w tym także wykorzystanie w innych utworach), do Utworów niedokończonych, częściowych lub zakończonych.”

9\. Czy ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak

10\. Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentami wygląda relacja między przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami figurują następujące zapiski:

\- Firma „X”: „Podstawą do wystawienia faktury obejmującej wynagrodzenie za Usługi będzie podpisany przez Zamawiającego Arkusz odbioru. W zamian za wykonane przez Wykonawcę Usługi FP, Zamawiający zobowiązuje się zapłacić wynagrodzenie ustalone w Zamówieniu. Podstawą do wystawienia faktury obejmującej wynagrodzenie za Usługi FP będzie podpisany przez Zamawiającego Protokół odbioru. Opisane powyżej wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich, zgodnie z paragrafem 11 niniejszej Umowy na rzecz Zamawiającego.”

„Wynagrodzenie będzie płatne na wskazany na fakturze rachunek bankowy w terminie 14 (czternastu) dni od otrzymania przez Zamawiającego faktury.”

\- Firma „Y”: „Podwykonawca zobowiązuje się prawidłowo wystawiać faktury za realizację Zlecenia Podstawowego i/lub Zlecenia Dodatkowego. Na potrzeby niniejszej Umowy, przez prawidłowo wystawioną fakturę należy rozumieć fakturę wystawioną w ciągu 7 dni liczonych od ostatniego dnia miesiąca, w którym usługa została wykonana (…)”

„Wynagrodzenie Podwykonawcy, o którym mowa w ROZDZIAŁ 5 Umowy zawiera wynagrodzenie Podwykonawcy z tytułu przeniesienia na \[firmę Y\] praw własności intelektualnej (…)”

„Wypłata wynagrodzenia następować będzie przelewem na konto Podwykonawcy 14 dnia licząc od dnia otrzymania przez \[firmę Y\] prawidłowo wystawionej faktury.”

\- Firma „Z”:

„Wynagrodzenie Podstawowe obejmuje również: wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do utworów, prawa do zezwalania na wykonywanie prawa zależnego do Utworów (definicja w § 5) i innych praw, o których mowa w § 5 Umowy (…)”

„Wynagrodzenie Podstawowe oraz Wynagrodzenie Zmienne, będzie płatne przelewem na konto bankowe wskazane przez Wykonawcę w fakturze VAT w terminie 7 (słownie: siedmiu) dni roboczych od daty dostarczenia Zamawiającemu prawidłowo wystawionej faktury.”

11\. Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak.

12\. Czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Klientów wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Klienta? Jeśli nie, prosimy by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z Zleceniodawcami. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich oraz pozostałe wynagrodzenie są wyodrębnione w zestawieniu godzin na koniec każdego miesiąca.

13\. W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Powielone pytanie (8).

14\. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu przez Pana oprogramowania komputerowego lub jego części? Czy zawsze zaliczał Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisywał Pana do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania” lub jego części ? Czy stosował Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).

Odpowiedź: Funkcjonalny związek poniesionych kosztów z poszczególnymi działaniami, które Wnioskodawca traktuje jako konkretne prace rozwojowe został opisany we wniosku.

Wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i są związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem „Oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku.

Wnioskodawca zawsze zalicza do danego wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”. Nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

15\. O jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 4? Czy stosowany był klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, zastosowany był klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

16\. Czy przyjęta „metodyka alokacji” (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 4) stosowana była wyłącznie w przypadku, gdy z obiektywnych przesłanek wynikało, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie było możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczył wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie było możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która odzwierciedla adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)? – proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Odpowiedź: Tak.

17\. Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie było wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 106 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

\- materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 -art. 74);

\- Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r.,I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12).

18\. Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstawała część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy) przenosiły razem (łącznie) na rzecz Kontrahentów (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymywał wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

19\. Jakich konkretnie kosztów amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu dotyczy Pana wniosek? W treści wniosku posłużono się jedynie ich przykładowym wyliczeniem (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis)? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy niżej wymienionych kosztów:

\- Paliwo,

\- ubezpieczenie OC i AC samochodu,

\- usługi wykonywane w celu naprawy samochodu lub przystosowania go do panujących warunków tj. naprawy oraz wymiana opon,

\- części do samochodów,

\- akcesoria do samochodów,

\- odpisy amortyzacyjne,

\- faktury za raty leasingowe.

20\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych, gdyż w treści wniosku posłużono się jedynie ich przykładowym wyliczeniem (np. biurko, krzesło, lampka)? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii wydatków „koszty zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych” Wnioskodawca zalicza:

\- fotel biurowy,

\- lampka biurowa,

\- biurko,

\- akcesoria piśmiennicze,

\- szafki,

\- półki,

\- tusze do drukarki, segregatory, teczki, kartony na archiwizowane dokumenty, zszywki, klipsy, spinacze,

\- organizery na przybory piśmiennicze,

\- kalendarz.

21\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego, gdyż w treści wniosku posłużono się jedynie ich przykładowym wyliczeniem (np. telefon, komputer, monitor, drukarka)? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii wydatków „koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego” Wnioskodawca zalicza:

\- drukarka,

\- skaner,

\- niszczarka do papieru,

\- komputer/laptop,

\- mysz oraz klawiatura,

\- dyski,

\- telefon,

\- monitor.

22\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach, gdyż w treści wniosku posłużono się jedynie ich przykładowym wyliczeniem (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (..), hotel, dieta, bilety wstępu)? Prosimy o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii wydatków „wyjazdy służbowe oraz udział w szkoleniach i konferencjach” Wnioskodawca zalicza:

\- bilety lotnicze, kolejowe, autobusowe, tramwajowe,

\- bilety wstępu na szkolenia lub konferencje,

\- przejazdy taksówkami (również …),

\- nocleg,

\- wyżywienie podczas wyjazdu (dieta).

23\. W treści wniosku wskazał Pan:

„Wnioskodawca oprócz rozwoju oprogramowania jest też odpowiedzialny za rozwój infrastruktury i tworzenie koncepcji takich, które spełniają wysokie wymagania platformy w kwestii wydajności”.

oraz

„W okresach miesięcznych Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na rzecz firm współpracujących. Wynagrodzenie Wnioskodawcy w każdym przypadku zawiera koszty wykonania wszelkich prac, podwykonawców, pracowników, know-how, przeniesienia praw majątkowych, praw zależnych i innych praw własności intelektualnej”.

W związku z powyższym proszę o wyjaśnienie, czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć jedynie dochód z tytułu przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw do programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach działalności opisanej we wniosku, czy także wynagrodzenie za inne czynności, udokumentowane fakturą VAT wystawianą na rzecz Zleceniodawcy.

Odpowiedź: Wnioskodawca informuje, iż ulgą IP Box zamierza objąć jedynie dochód z tytułu przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych wytworzonych przez Niego w ramach działalności opisanej we wniosku.

### Pytania

1) Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach do pytań 1 i 2 możliwe jest zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania 5% (IP Box) od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

4) Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu wybrane koszty: 1. Koszt amortyzacji i użytkowania samochodu; 2. Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych; 3. Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego; 4. Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach; 5. Składki na ubezpieczenia społeczne; w celu osiągniecia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Artykuł 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badaniami naukowymi są więc:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce- rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę jako prac badawczo - rozwojowych. Odnosząc się do interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG i stanowiska wnioskodawcy, które zostało w niej przedstawione i zaaprobowane przez Organ podatkowy działalność badawczo - rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny, oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Oprócz tego w Objaśnieniu podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, \`(...)\`). Według podręcznika działalność badawczo - rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu nowego oprogramowania komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Kontrahentów. Działania polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo - rozwojową, stwierdzić można, że działalność Wnioskodawcy spełnia cechy takowej:

a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie i modyfikuje poprzez dodawanie nowych funkcjonalności stare oprogramowanie,

b) nieprzewidywalność: firma, z którą współpracuje Wnioskodawca oczekuje wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (oprogramowania), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań,

c) metodyczność: Wnioskodawca jest zobowiązany do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą musi należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez spółkę planem,

d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem w ramach wykonywanej działalności dla firmy współpracującej jest przeniesienie autorskich praw majątkowych, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia przez Kontrahenta. Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić, że tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38 - 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

Art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również by spełnione zostały dwa kryteria:

a. przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny można stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest oprogramowanie wytwarzane w ramach umowy o współpracę pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami. Prawo autorskie do oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej działalności, zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy jako firma spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego (podlegające ochronie prawnej). Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i obliczanego wg wzoru z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 4.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 a+b+c+d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w wykonaniu umowy na każdego Kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo – rozwojową (o ile stanowisko 1 jest prawidłowe), ponoszone są wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania dla Kontrahenta:

1\. Koszt amortyzacji i użytkowania samochodu;

2\. Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych;

3\. Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;

4\. Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach;

5\. Składki na ubezpieczenia społeczne.

Powyższe wydatki są również kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy wymienione w pytaniu wydatki można uznać za bezpośrednie koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mają bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową (o ile stanowisko 1 jest prawidłowe), a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która związana jest z wytwarzaniem oprogramowania. Głównym przedmiotem Pana działalności jest wnoszenie wkładu twórczego w wytwarzanie programów komputerowych. W ramach prowadzonej działalności współpracował Pan z podmiotami, które na cele wniosku zostały przez Pana oznaczone jako „X”, „Y”, „Z”:

1\. Na podstawie podpisanej umowy o współpracy z dnia 03.10.2018 r z firmą „X” zajmuje się Pan tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego oprogramowania głównie dla branży finansowej: banków, domów maklerskich, towarzystw funduszy inwestycyjnych i firm ubezpieczeniowych. Jednym z rozwijanych przez Pana programów jest system bankowości elektronicznej dla jednego z banków. System wyróżnia się na rynku nowoczesną architekturą informatyczną i zastosowaniem technik (…). Pozwalają one na korzystanie przez użytkowników z systemu opartego o ten sam kod źródłowy na różnorodnych urządzeniach: komputerach, tabletach i smartfonach. System dopasowuje się do posiadanego przez użytkownika urządzenia, zastępuje w działaniu kilka do tej pory używanych przez bank systemów i zmniejsza całkowite koszty utrzymania infrastruktury informatycznej. Dzięki wprowadzanym w systemie innowacjom, bank uzyskuje rozwiązanie zapewniające utrzymanie przewagi konkurencyjnej na rynku usług bankowych.

2\. Na podstawie podpisanej umowy o współpracy z dnia 07.05.2021 r z firmą „Y” zajmuje się Pan tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego oprogramowania głównie dla branży finansowej: banków, domów maklerskich, towarzystw funduszy inwestycyjnych i firm ubezpieczeniowych. Jednym z rozwijanych przez Pana programów jest system bankowości elektronicznej dla jednego z banków. System wyróżnia się na rynku nowoczesną architekturą informatyczną i zastosowaniem technik (…). Pozwalają one na korzystanie przez użytkowników z systemu opartego o ten sam kod źródłowy na różnorodnych urządzeniach: komputerach, tabletach i smartfonach. System dopasowuje się do posiadanego przez użytkownika urządzenia, zastępuje w działaniu kilka do tej pory używanych przez bank systemów i zmniejsza całkowite koszty utrzymania infrastruktury informatycznej. Dzięki wprowadzanym w systemie innowacjom, bank uzyskuje rozwiązanie zapewniające utrzymanie przewagi konkurencyjnej na rynku usług bankowych.

3\. Na podstawie umowy o współpracy z dnia 17.11.2021 r z firmą „Z” jest Pan członkiem zespołu, który stworzył i rozwija platformę do przetwarzania danych w nowatorskiej koncepcji „Data lake”, w której nieprzerwalnie są przetwarzane dane. Ideą koncepcji „Data lake” jest pobieranie danych z możliwie jak największej ilości źródeł, czyli zewnętrznych baz danych, zewnętrznych dysków, a nawet bezpośrednio z plików. Dane te są nieustannie aktualizowane, czyli cyklicznie pobierane. Kolejnym krokiem jest skonfigurowanie przepływów danych, aby dane były przetworzone do jednego wspólnego zunifikowanego formatu tak, aby inżynierowie danych mogli używać jednego i tego samego języka zapytań do uzyskiwania informacji z tych danych. Oprogramowanie pobiera dane z wielu różnych źródeł, źródła te są rozlokowane po całym świecie, a technologie przechowywania danych są także zróżnicowane. Unifikuje się je do wspólnej postaci i wysyła do globalnej bazy danych, której struktura jest wspólna dla całego zestawu danych. Jednym z rozwijanych przez Pana systemów jest system pilnujący bezpieczeństwa danych przechowywanych w źródłach danych, z których korzysta system „Data lake”. System pilnuje, aby żaden użytkownik nieuprawniony do danych biznesowych nie miał możliwości ich pobrania oraz zapisuje wszystkie udane i nieudane próby takiego działania. Dzięki zapisowi zdarzeń program jest w stanie wykryć każdą niezautoryzowaną operację wśród wielu milionów innych oraz precyzyjnie określić kto, kiedy i do jakich danych próbował się dostać. Taki poziom zabezpieczenia danych wymaga skonfigurowania nowoczesnych, bardzo wydajnych systemów i architektury. Platforma do przetwarzania ogromnych wolumenów danych tzw. „Big data” wymaga odpowiedniej infrastruktury serwerowej. Oprócz rozwoju oprogramowania jest Pan też odpowiedzialny za rozwój infrastruktury i tworzenie koncepcji takich, które spełniają wysokie wymagania platformy w kwestii wydajności.

Efektem Pana prac są każdorazowo utwory podlegające ochronie określonej wart. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż do ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta. W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 106 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W przypadku rozwoju „oprogramowania”/„części oprogramowania”- efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy oprawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że programy komputerowe wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej, którą prowadzi Pan w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Efekty wykonywanych prac są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w prowadzonej przez Pana działalności, jak również w działalności Kontrahenta lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”, „częścią oprogramowania” odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej w obrębie wykonywanej przez Pana działalności. Zmiany dokonywane w kodzie mają charakter niepowtarzalny, jako że nowo wdrażane rozwiązania w aplikacji webowej wymagają pokrycia oryginalnymi, twórczymi testami automatycznymi nowych scenariuszy testowych, uprzednio nieistniejących. Nie są jedynie „techniczną", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę. Oprogramowania tworzone są zgodnie z dobrymi praktykami programistycznymi, między innymi takimi jak wykorzystywanie dobrych wzorców projektowych, wielopoziomowe testowanie czy weryfikacja kodu, co pozwala ograniczyć błędy aplikacji oraz szybszego jego rozwoju. Dodatkowo usprawnienie w wytwarzaniu oprogramowania wprowadza ciągła edukacja w zakresie innowacyjnych na dany moment technologii, rozwiązań oraz wzorców projektowych. Oprogramowania wytwarzane są przez Pana przy pomocy między innymi technologii takich jak (…) i wielu innych. Wykorzystywane narzędzia takie jak wydajny sprzęt komputerowy czy nowoczesne środowisko do wytwarzania oprogramowania pozwalają maksymalnie zoptymalizować i ułatwić wytwarzanie innowacyjnego oprogramowania. Koncepcje, które występują w prowadzonych projektach, takie jak między innymi „zero downtime deployment” pozwalają zminimalizować niedostępność systemu użytkownikom podczas wdrażania kolejnych wersji z nowymi funkcjonalnościami. Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowania stanowią efekt Pana pracy, przy której wykonywaniu miał Pan zapewnioną swobodę tworzenia, a praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty Pana działań stanowią coś wcześniej nieznanego dla Pana - jego twórcy. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Rozwiązania, technologie oraz narzędzia (wydajny sprzęt komputerowy, nowoczesne środowisko do wytwarzania oprogramowania) powodują, że wytwarzane oprogramowanie jest innowacyjne. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów. Rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia i kreatywności.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, Klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że podstawowym celem, który postawił Pan sobie w zakresie poszczególnego realizowanego „oprogramowania”/ „części oprogramowania” było wytwarzanie oprogramowania nowoczesnego, wysokiej jakości oraz łatwo rozwijalnego w przyszłości. Celem dotyczącym źródła finansowania prac było pozyskanie zleceniodawcy, który doceni jakość oraz innowacyjność wytwarzanego kodu i zdecyduje się na długoterminową współpracę. Trwająca współpraca między Pana działalnością gospodarczą a Kontrahentami dowodzi zadowolenia z wytwarzanego oprogramowania. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polegała na metodycznym i uporządkowanym wytwarzaniu nowoczesnego oprogramowania tj. określeniu celu jaki ma ono spełniać, ustaleniu sposobu dojścia do danego celu (doborze odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowaniu prac (ustaleniu harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacji (ustaleniu czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzaniu poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończeniu (zdanie efektów prac). Harmonogram tworzenia oraz rozwijania projektu planowany jest na bieżąco na podstawie tego jak zmieniają się dostępne w danym momencie technologie oraz potrzeby użytkowników korzystających z systemu.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem wytwarzania oprogramowania posiadał Pan wiedzę specjalistyczną potrzebną do tworzenia oraz rozwijania zaplanowanych projektów, w szczególności wiedzę dotyczącą wykorzystywanych technologii informatycznych, architektury komputerowej oraz sieciowej. Wskazał Pan, że nieustannie śledzi trendy rynkowe i rozwój technologii informatycznych, aby budować zaawansowane rozwiązania. Wymaga to pozyskiwania wiedzy, badania i sprawdzania w praktyce pojawiających się nowych możliwości, funkcjonalności i narzędzi programistycznych. Pozyskuje Pan wiedzę wewnątrz firm współpracujących, ucząc się m.in. na spotkaniach online od innych programistów – pracowników firmy jak i osób współpracujących, jak również biorąc udział w szkoleniach technologicznych. Zdobywa Pan także wiedzę z zewnątrz – śledzi blogi programistyczne oraz bierze udział w szkoleniach technologicznych online. Wyjaśnił Pan, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki uwzględnia Pan w swojej działalności. W ramach rozwijania oprogramowania wykorzystywał Pan wszechstronną wiedzę informatyczną w celu implementacji innowacyjnego, bezpiecznego oraz optymalnego kodu, którą nieustannie podczas tworzenia projektów poszerzał. Do realizacji zadań wykorzystał Pan między innymi takie technologie jak (…) i wiele innych. Nowe kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości. Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi programistyczne takie jak tworzenie i rozwijanie kodu innowacyjnych aplikacji. Wytwarzane oprogramowania były oparte między innymi o takie technologie jak (…) i wiele innych. Wytwarzany kod tworzony był zgodnie z dobrymi praktykami programistycznymi takimi jak wykorzystywanie dobrych wzorców projektowych, wielopoziomowe testowanie czy weryfikacja kodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Programy komputerowe wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej, którą prowadzi Pan w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Efektem Pana prac są każdorazowo utwory podlegające ochronie określonej wart. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż do ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta. Do realizacji zadań wykorzystał Pan między innymi takie technologie jak (…). Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, **że:**

**\-** **Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która związana jest z wytwarzaniem oprogramowania, głównym przedmiotem Pana działalności jest wnoszenie wkładu twórczego w wytwarzanie programów komputerowych.**

**\-** **Tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe lub jego część w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

\- Efektem Pana prac są każdorazowo programy komputerowe - utwory podlegające ochronie określonej wart. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż do ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta.

**\-** Współpracując z Kontrahentami jest Pan właścicielem rozwinięć i ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe przenosi następnie na danego Kontrahenta.

**\-** Od 1 stycznia 2019 r prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, i która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo do własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

**Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w latach 2019-2022.**

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

**Reasumując, koszty ponoszone przez Pana:**

**1)** **Koszt amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu (paliwo, ubezpieczenie OC i AC samochodu, usługi wykonywane w celu naprawy samochodu lub przystosowania go do panujących warunków tj. naprawy oraz wymiana opon, części do samochodów, akcesoria do samochodów, odpisy amortyzacyjne, faktury za raty leasingowe);**

**2)** **Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych (fotel biurowy, lampka biurowa, biurko, akcesoria piśmiennicze, szafki, półki, tusze do drukarki, segregatory, teczki, kartony na archiwizowane dokumenty, zszywki, klipsy, spinacze, organizery na przybory piśmiennicze, kalendarz);**

**3)** **Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego (drukarka, skaner, niszczarka do papieru, komputer/laptop, mysz oraz klawiatura, dyski, telefon, monitor);**

**4)** **Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach branżowych (bilety lotnicze, kolejowe, autobusowe, tramwajowe, bilety wstępu na szkolenia lub konferencje, przejazdy taksówkami (również … i …), nocleg, wyżywienie podczas wyjazdu (dieta));**

**5)** **Składki na ubezpieczenia społeczne;**

**mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (….). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).