Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.147.2025.1.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych w związku z wypłatą
świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji
rodzinnej.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
mienie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 49

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zastosowania zwolnienia z podatku. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym i
    podlegająca opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od
    miejsca ich uzyskania („Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca wraz ze swoją żoną („Fundatorzy”, „Małżonkowie”) założyli fundację
    rodzinną pod nazwą X ("Fundacja Rodzinna") na podstawie przepisów ustawy o fundacji
    rodzinnej. Fundacja Rodzinna została ustanowiona na podstawie aktu założycielskiego
    sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami Ustawy o Fundacji
    Rodzinnej.
    Podstawowym celem założenia Fundacji Rodzinnej przez Wnioskodawcę wraz z żoną jest
    ochrona zgromadzonego mienia, gromadzenie mienia, zarządzanie nim, zapewnienie
    kontynuacji działalności rodzinnych przedsiębiorstw oraz spełnianie świadczeń na rzecz
    beneficjentów, którymi są m.in. Fundatorzy.
    Małżonkowie zawarli umowę o rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Umowa zawiera
    szereg wyłączeń w zakresie poszczególnych składników majątkowych.
    Szczegółowe cele Fundacji Rodzinnej zostaną określone w statucie Fundacji Rodzinnej.
    Fundacja Rodzinna będzie powołana na czas nieokreślony.
    Na pokrycie funduszu założycielskiego Fundacji Rodzinnej zostaną wniesione środki
    pieniężne w kwocie 100 000 złotych zgodnie z art. 17 Ustawy o Fundacji Rodzinnej.
    Do czasu uzyskania wpisu do rejestru fundacji rodzinnych proporcja mienia ustalona
    stosownie do art. 27 Ustawy o Fundacji Rodzinnej wynosić będzie:
    · Wnioskodawca 50% - połowa kwoty wniesionej na pokrycie funduszu założycielskiego,
    · Żona Wnioskodawcy 50% - połowa kwoty wniesionej na pokrycie funduszu
      założycielskiego.
    W przyszłości, po zarejestrowaniu Fundacji Rodzinnej planowane jest wniesienie mienia
    przez Fundatorów, w tym nieruchomości, udziałów (akcji) w spółkach. Wniesienie będzie
    miało formę darowizny. Z uwagi na częściową rozdzielność majątkową, mienie, które jest
    mieniem odrębnym Małżonków będzie wnoszone przez każdego z Fundatorów z osobna,
    z ich majątków prywatnych. Mienie objęte wspólnością majątkową będzie wnoszone
    wspólnie z majątku wspólnego Małżonków.
    Nie przewiduje się, aby osoby (podmioty) inne niż Fundatorzy wnosiły mienie do Fundacji
    Rodzinnej, ani w formie darowizny ani spadku.
    Zgodnie z przepisami Ustawy o Fundacji Rodzinnej, po wniesieniu kolejnego mienia przez
    Fundatorów, spis mienia wnoszonego do Fundacji Rodzinnej zostanie zaktualizowany.
    W statucie Fundacji Rodzinnej zostali wskazani beneficjenci Fundacji Rodzinnej. Poza
    Fundatorami, status beneficjenta uzyskają dzieci Fundatorów.

## Pytanie

Czy wypłata świadczenia na rzecz Wnioskodawcy będzie korzystać w całości ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie artykułu 21
    ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Według Wnioskodawcy wypłata świadczenia na rzecz Wnioskodawcy korzystać będzie w
    całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, co do zasady, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub
    postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o Fundacji
    Rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem
    tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
    powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub
    mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż
    miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie
    lub mienie przysługuje.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są
    przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
      2024 r. poz. 1837), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem
      fundacji rodzinnej,
    b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
      ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    W myśl art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje
    się do części przychodów:
    1. fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    2. beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn – odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy
      o Fundacji Rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 Ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku
    nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych,
    pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę (...).
    Zgodnie z art. 5a pkt 50 Ustawy o PIT fundacja rodzinna to fundacja rodzinna lub fundacja
    rodzinna w organizacji o których mowa w Ustawie o Fundacji Rodzinnej.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 oraz 2 Ustawy o Fundacji Rodzinnej, fundacja rodzinna jest osobą
    prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie
    beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w
    statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
    prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
    fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
    beneficjentów.
    Artykuł 17 Ustawy o Fundacji Rodzinnej stanowi, że: fundator wnosi do fundacji rodzinnej
    mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej
    niż 100 000 zł.
    Stosownie do art. 27 Ustawy o Fundacji Rodzinnej, prawa majątkowe wniesione przez
    fundatora albo osoby inne niż fundator do fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby
    wnoszącej mienie oraz z określeniem rodzaju i wartości każdego z wniesionych
    składników mienia, w wysokości określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz
    ich wartości podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia. Fundator sporządza spis mienia
    wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego. Zarząd
    aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu. W spisie mienia zamieszcza
    się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z
    fundatorów oraz fundacji rodzinnej. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Artykuł 28 ust. 1 Ustawy o Fundacji Rodzinnej stanowi, że, dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną. Dodatkowo
    zgodnie z art. 28 ust. 2 Ustawy o Fundacji Rodzinnej, mienie wniesione do fundacji
    rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
    1. fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
    2. inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo
    rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez wszystkich
    tych fundatorów w równych częściach (art. 28 ust. 3 Ustawy o Fundacji Rodzinnej).
    Zgodnie z art. 29 Ustawy o Fundacji Rodzinnej, proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1
    Ustawy o Fundacji Rodzinnej, określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości
    składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub
    fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i
    fundację rodzinną. Dodatkowo, proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1 Ustawy o
    Fundacji Rodzinnej, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji
    rodzinnej.
    Z przepisów Ustawy o Fundacji Rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Dodatkowo, wpływ na
    ustalenie proporcji, mają relacje rodzinne pomiędzy fundatorem (Fundatorami) a osobą
    wnoszącą mienie do fundacji rodzinnej. Jest to istotne z uwagi na fakt, że proporcja ma
    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych (PIT) świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zgodnie z ww. przepisami, zakres zwolnienia z PIT, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 157
    Ustawy o PIT wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    W niniejszym stanie faktycznym, w związku z faktem, że każdy z Fundatorów jest
    jednocześnie małżonkiem drugiego z Fundatorów, mienie wniesione do Fundacji na

    pokrycie funduszu założycielskiego przez jednego z Fundatorów będzie uważane za
    wniesione przez drugiego z Fundatorów (zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o Fundacji
    Rodzinnej). Tak samo w przypadku mienia, które zostanie wniesione w przyszłości przez
    każdego z Fundatorów. Również ono będzie, zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o
    Fundacji Rodzinnej, uważane za wniesione przez drugiego z Fundatorów.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 Ustawy o Fundacji Rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 Ustawy o
    PIT należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o
    Fundacji Rodzinnej oznacza:
    1. w odniesieniu do danego fundatora - proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2. w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o podatku od spadków i darowizn - proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3. w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora - sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    Mając zatem na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący
    fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej
    fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o podatku od spadków i darowizn
    (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 Ustawy o PIT, może
    sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 Ustawy o fundacji
    rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego
    fundatora.
    W konsekwencji, na skutek wniesienia mienia do Fundacji Rodzinnej:
    · na pokrycie funduszu założycielskiego przez obu Fundatorów, proporcja, o której mowa
      w art. 27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 i 2 Ustawy o Fundacji Rodzinnej, wynosić będzie w
      stosunku do każdego z Fundatorów 100% mienia wniesionego przez danego
      Fundatora do 0% mienia wniesionego przez Fundację Rodzinną, bowiem w spisie
      mienia nie zostanie ujawnione mienie wniesione do Fundacji Rodzinnej przez osobę
      inną niż Fundator lub Małżonka Fundatora;
    · Proporcja ta nie ulegnie zmianie również w przyszłości, kiedy Fundatorzy wniosą kolejne
      mienie, w tym udziały w spółkach oraz nieruchomości, ponieważ będzie ona obliczana
      analogicznie, tzn. mienie wniesione przez drugiego z Fundatorów zostanie uznane za
      wniesione przez pierwszego z nich i na odwrót.
    W rezultacie przychody z tytułu świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o
    Fundacji Rodzinnej, spełnianie przez Fundację Rodzinną na rzecz Fundatora będą
    podlegały w całości zwolnieniu od PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49
    Ustawy o PIT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2024 r, sygn. 0113- KDIPT2-
      3.4011.574.2024.2.SJ, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „Mając na uwadze powyższe
      przepisy, podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą
      łączy ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy
      o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo,
      ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w

      związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może sumować
      proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
      wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.”
    · W interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2024 r, sygn. 0115- KDIT1.
      4011.606.2024.2.MR, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: “Mając na uwadze powyższe
      przepisy, podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą
      łączy ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy
      o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo,
      ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w
      związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może sumować
      proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
      wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.”
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-
      1.4011.113.2024.3.JK, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: "Mając na uwadze powyższe
      przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i
      jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny,
      zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania
      zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27
      ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz
      przez tego innego fundatora.";
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.299.2024.2.
      MST, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „Mając na uwadze powyższe przepisy należy
      stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą,
      którą łączy z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1
      ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb,
      rodzeństwo, ojczym, macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1
      pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może
      sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
      rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego
      fundatora.";
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-
      2.4011.374.2024.2.JM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że:
      „Zatem mienie wniesione do Fundacji przez Pana Żonę, będącą jednocześnie drugim z
      Fundatorów, może Pan zaliczyć do mienia wniesionego przez Fundatora na potrzeby
      obliczania dla Pana proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 i 2
      ustawy o fundacji rodzinnej. Skoro będzie Pan jednym z dwóch fundatorów fundacji
      rodzinnej, a drugim fundatorem będzie Pana żona, to wypłata na Pana rzecz
      świadczeń, o których mowa we wniosku, korzystać będzie w całości ze zwolnienia z
      opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.".
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, ponieważ mienie było i będzie wnoszone do
    Fundacji wyłącznie przez Fundatorów pozostających w związku małżeńskim, proporcja dla
    Wnioskodawcy, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o Fundacji Rodzinnej w zw. z art. 28
    ust. 1 i 2 tej ustawy, wynosić będzie 100% mienia wniesionego przez Fundatora do 0%
    mienia wniesionego przez Fundację Rodzinną. W rezultacie świadczenia, o których mowa
    w art. 2 ust. 2 Ustawy o Fundacji Rodzinnej, spełniane przez Fundację Rodzinną na rzecz
    Wnioskodawcy (będącego w stosunku do drugiego Fundatora osobą, o której mowa w art.
    4a ust. 1 Ustawy o podatku od spadków i darowizn) będą podlegały w całości zwolnieniu
    od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. 2023 r. poz. 326 ze zm.) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
      prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
      fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
      beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również
      przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym
      mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz
      mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub
      mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż
      miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:

        a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.
        U. z 2024 r. poz. 1837), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
        b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust.
        2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
        fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
        – z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
        1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej,
        2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn
        – odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
        2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2, a
        w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
        fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
        rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
        określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości
        podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia.
        2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
        funduszu założycielskiego.
        3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
        4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
        mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.

        5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
        1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
        wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów
        lub przez fundację rodzinną.
        2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
          1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa
            się za wniesione przez fundatora;
          2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
        3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
        albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione
        przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
        przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia
        wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
        2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma
    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
    · fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej;
    · a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy
      o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni,
      wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
    tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu. Zatem dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną.
    W przypadku fundacji rodzinnej, założonej przez więcej niż jednego fundatora, oraz
    określenia takiej listy beneficjentów (bądź beneficjenta), którzy będą należeć do najbliższej
    rodziny (zerowej grupy podatkowej) nie ze wszystkimi fundatorami, ustawodawca
    przewidział częściowe zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Ze zwolnienia z opodatkowania będzie korzystać tylko ta część świadczenia
    uzyskanego przez danego beneficjenta, która odpowiada części w jakiej fundator należący
    do najbliższej rodziny tego beneficjenta (zerowa grupa podatkowa) wniósł mienie do
    fundacji rodzinnej.

    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i
    jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa
    w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny,
    pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21
    ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego
    fundatora.
    Zatem w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wypłata na Pana rzecz
    świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej korzystać będzie w
    całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja
    dotyczy tylko Pana. Nie wywołuje ona skutków prawnych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.