Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.211.2025.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych związanych z realizacją Projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gminna Biblioteka Publiczna (dalej: Biblioteka lub Wnioskodawca) nie jest zarejestrowana
    jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Biblioteka jest
    samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego
    przez Gminę. Wnioskodawca posiada osobowość prawną.
    Obecnie Biblioteka realizuje projekt pn. „...” (dalej: Projekt lub Inwestycja), którego
    głównym celem jest poprawa jakości życia mieszkańców, poprzez budowę i zakup
    wyposażenia świetlic wiejskich.
    Projekt jest dofinansowywany z funduszy unijnych w ramach działania „Podstawowe
    usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020.
    W ramach przedmiotowego Projektu zostanie: (i) wybudowany (rozbudowany i
    przebudowany) budynek świetlicy wiejskiej w miejscowości ... położony na działce o
    numerze ewidencyjnym ... obręb ... (dalej: Świetlica w miejscowości ...) oraz (ii)
    przebudowana i wyposażona świetlica w miejscowości ... położona na działce
    ewidencyjnej ..obręb ... (dalej: Świetlica w miejscowości ...; dalej łącznie infrastruktura
    wytworzona, zmodernizowana i zakupiona w ramach Inwestycji, w tym wyposażenie,
    łącznie jako: Infrastruktura).
    Budynek Świetlicy w miejscowości ... oraz budynek Świetlicy w miejscowości ... wraz z
    działkami, na których są posadowione, stanowią własność Gminy ..., które Gmina ...
    bezpłatnie użycza na rzecz Wnioskodawcy.
    Po zrealizowaniu Inwestycji zarząd nad Infrastrukturą będzie sprawowała bezpośrednio
    Biblioteka.
    W ramach realizacji Projektu Biblioteka ponosi i będzie ponosiła wydatki na zakup robót
    budowlanych, wyposażenia oraz na usługi pełnienia nadzoru inwestorskiego przy realizacji
    Projektu (dalej łącznie jako: Wydatki inwestycyjne). Wydatki inwestycyjne zostaną
    udokumentowane fakturami VAT, na których Biblioteka oznaczona jest/będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Budowa (rozbudowa z przebudową) budynku Świetlicy w miejscowości ... w ramach
    Projektu polega m.in. na wykonaniu instalacji elektrycznej, robót ogólnobudowlanych,
    miejsc parkingowych i dojścia do budynku, instalacji sanitarnych, zakupie wyposażenia (m.
    in. kompletu mebli kuchennych, stołu do jadalni, krzesła), dostawie i montażu instalacji
    fotowoltaicznej.
    Przebudowa i wyposażenie Świetlicy w miejscowości ... w ramach Projektu polega m.in. na
    wykonaniu robót ogólnoremontowych, zakupie wyposażenia (m.in. kompletu mebli
    kuchennych, laptopa, ekspresu automatycznego, klimatyzatora, szafy chłodniczej, stołu
    świetlicowego składanego, przyczepy mobilnej ze sceną), dostawie i montażu instalacji
    fotowoltaicznej.
    Po zrealizowaniu Projektu w Świetlicy w miejscowości ... planowane jest prowadzenie
    przez Bibliotekę bezpłatnych inicjatyw społecznych m.in.: klubu rekreacji, zajęć
    rękodzielnicze, zajęć kulinarnych.
    Po zrealizowaniu Projektu w Świetlicy w miejscowości .... planowane jest prowadzenie
    przez Bibliotekę bezpłatnych inicjatyw społecznych m.in.: klubu rekreacji, zajęć
    rękodzielniczych, zajęć kulinarnych.
    Po zakończeniu Projektu Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Bibliotekę jedynie
    do działalności kulturalnej zgodnie m.in. z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: USG), ustawą z dnia 25 października

    1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 87;
    dalej: Ustawa o działalności kulturalnej) oraz Statutem Gminnej Biblioteki Publicznej w ....
    (dalej: Statut).
    Zgodnie z § 6 Statutu, działalność Biblioteki ma na celu zaspokajanie potrzeb kulturalnych,
    oświatowych i informacyjnych mieszkańców Gminy ... oraz uczestniczenie w
    upowszechnianiu wiedzy i kultury.
    Po realizacji Projektu Infrastruktura będzie ogólnodostępna i udostępniana mieszkańcom
    i innym podmiotom bezpłatnie. W konsekwencji Biblioteka nie uzyskuje/nie będzie
    uzyskiwać żadnych dochodów z Infrastruktury zmodernizowanej/wytworzonej/zakupionej
    w ramach Projektu (ani zakupionego wyposażenia), w szczególności Infrastruktura po
    zrealizowaniu Projektu nie będzie odpłatnie wynajmowana czy wydzierżawiana przez
    Bibliotekę.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Biblioteka ma i będzie miał prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Biblioteka nie ma i nie
    będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    związanych z realizacją Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi m.
    in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług. Z kolei w art. 88 ustawy VAT wskazano przypadki, w których
    prawo do odliczenia jest ex lege wyłączone.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są
    spełnione, tzw. pozytywne przesłanki odliczenia (tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
    towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane
    przez tego podatnika do czynności opodatkowanych) oraz gdy nie zachodzą żadne
    przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 ustawy VAT (tzw.
    negatywne przesłanki odliczenia).
    Podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W tym kontekście wskazać należy, iż stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o działalności
    kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie

    kultury. Wedle natomiast art. 3 ust. 2 przedmiotowej ustawy, działalność kulturalna
    określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych
    przepisów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
    innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także sprawy
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7
    ust. 1 pkt 9 i 10 USG). Ponadto zgodnie z brzmieniem Statutu działalność Biblioteki ma na
    celu zaspokajanie potrzeb kulturalnych, oświatowych i informacyjnych mieszkańców
    Gminy ... oraz uczestniczenie w upowszechnianiu wiedzy i kultury (§6 Stautu).
    Powyższe oznacza, iż organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT w tych przypadkach, w
    których: (i) wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań własnych
    lub (ii) wykonuje czynności mieszczące się wprawdzie w ramach zadań własnych, gdy mają
    on swoje źródło w stosunku cywilnoprawnym, tj. są realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie wykonywane przez Bibliotekę czynności mogłyby
    zatem mieć przymiot działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
    Jednocześnie, powołane wyżej przepisy Ustawy VAT wskazują, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną
    spełnione łącznie następujące warunki: (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii)
    wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez
    podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, a następnie
    – w ramach tej działalności – związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy VAT, z wyłączeniem przypadków, o których
    mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy VAT.
    W konsekwencji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy,
    którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz
    przedstawiony opis sprawy, nie są i nie zostaną spełnione wskazane wyżej warunki do
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z
    realizacją Projektu, ponieważ: (i) Biblioteka nie jest czynnym podatnikiem VAT, a więc nie
    ponosi i nie będzie ponosić w przedmiotowym przypadku Wydatków inwestycyjnych jako
    podatnik VAT oraz, w konsekwencji (ii) wydatki te nie są i nie będą wykorzystywane do
    czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie warunki uprawniające
    do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji zachodzi tzw. negatywna przesłanka odliczenia
    wskazana w art. 88 ust. 4 ustawy VAT, która wyłącza prawo do odliczenia podatku VAT od
    poniesionych przez Wnioskodawcę Wydatków inwestycyjnych.
    Na marginesie należy zaznaczyć, że Projekt jest realizowany z założeniem, że po jego
    wykonaniu Infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Biblioteka będzie działać w tym zakresie w
    ramach reżimu publicznoprawnego. W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca będzie
    występować jako jednostka organizacyjna gminy, w ramach i w celu realizacji zadań
    statutowych, nałożonych nań odrębnymi przepisami prawa, a nie na podstawie i w celu
    wykonywania zobowiązań wynikających z umów cywilnoprawnych. A zatem Biblioteka nie
    działa/nie będzie tu działać w charakterze podatnika VAT.
    Ponadto, w kontekście drugiej z ww. przesłanek, należy zauważyć, iż prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy związek
    pomiędzy nabyciem towarów/usług a sprzedażą opodatkowaną jest dostatecznie

    oczywisty. Jak natomiast zostało wskazane, po realizacji Projektu Infrastruktura nie będzie
    służyła Bibliotece do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym wydatki poniesione
    przez Bibliotekę na realizację Projektu nie służą/nie będą służyły sprzedaży
    opodatkowanej VAT, a więc druga z ww. przesłanej nie zostanie spełniona.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, Biblioteka nie ma i nie będzie miała prawa do
    odliczenia VAT od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Projektu, gdyż (i) nie
    zostaną spełnione przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, (ii) przy jednoczesnym
    spełnieniu przesłanki wskazanej w art. 88 ust. 4 ustawy VAT wyłączającej prawo do
    odliczenia.
    W szczególności wytworzona/zmodernizowana/zakupiona Infrastruktura w ramach
    Projektu (w tym zakupione wyposażenie) nie służy/nie będzie służyć do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS), w zbliżonych do sytuacji
    Wnioskodawcy stanach faktycznych. Przykładowo w:
    • interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 2 lipca 2019 r. sygn. 0112-KDIL1-
    1.4012.246.2019.2.SJ, w której organ doszedł do wniosku, że: „W omawianej sprawie
    warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż
    Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nabyte
    przez niego towary związane z realizacją zadania będącego przedmiotem wniosku nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – nabyte
    towary służą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem,
    Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowego zadania. Tym samym Zainteresowanemu z tego tytułu nie
    przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”;
    • interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23 maja 2019 r. sygn. 0112-KDIL2-
    2.4012.180.2019.1.EN, w której DKIS uznał, że: „Podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie
    związek taki nie występuje. Jak wynika z wniosku, Gminny Ośrodek Kultury nie jest
    podatnikiem VAT czynnym i nie figuruje w ewidencji podatników VAT. Tym samym efekty
    zrealizowanego projektu nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem w analizowanej sprawie warunki
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są spełnione”.
    Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z realizacją Projektu pn. „....”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że nie jesteście Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy nie są/nie będą spełnione, gdyż istnieje
    przesłanka negatywna, określona w art. 88 ust. 4 ustawy.

    Wobec powyższego nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia VAT naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Projektu pn. „.....”.
    Tym samym Państwa stanowisko, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w związku ze wskazaną okolicznością,
    że nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych
    sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w
    sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów
    faktycznych i należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.