Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.63.2019.2.APO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-04
Teza: W zakresie ustalenia czy w 2019 r. Spółdzielnia winna płacić: -9% podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych, -19% podatek od dochodów uzyskiwanych z odsetek od lokat pieniężnych w banku.
Słowa kluczowe: dochód; spółdzielnie; stawka-stawki podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lutego 2019 r. (data wpływu 19 lutego 2019 r.), uzupełnionym 25 marca 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w 2019 r. Spółdzielnia winna płacić:

*   9% podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych – **jest prawidłowe,**
*   19% podatek od dochodów uzyskiwanych z odsetek od lokat pieniężnych w banku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2019 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w 2019 r. Spółdzielnia winna płacić:

*   9% podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych,
*   19% podatek od dochodów uzyskiwanych z odsetek od lokat pieniężnych w banku.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 13 marca 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.63.2019.1.APO wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 25 marca 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej również: „Spółdzielnia”) jest osobą prawną. Spółdzielnia prowadzi swoją działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej zwolnionej z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „updop”), oraz gospodarki innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Łączne przychody Spółdzielni osiągnięte w roku podatkowym (przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi wraz z przychodami z innej gospodarki niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi) wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, przeliczonej według średniego kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roku podatkowego.

Spółdzielnia prowadziła działalność gospodarczą przez cały 2018 r. a jej rokiem obrachunkowym jest rok kalendarzowy.

W ramach gospodarki innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych, Spółdzielnia prowadzi działalność, jak niżej:

1.  najem części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem oraz najem i dzierżawę nieruchomości własnych,
2.  lokaty pieniężne w banku.

W uzupełniniu wniosku ujętym w piśmie z 18 marca 2019 r. (data wpływu 25 marca 2019 r.), Spółdzielnia wskazała, że spełnia przesłanki do uznania jej za małego podatnika w myśl art. 4a pkt 10 updop.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w 2019 r. Spółdzielnia winna płacić 9% podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych?
2.  Czy w 2019 r. Spółdzielnia winna płacić 19% podatek od dochodów uzyskiwanych z odsetek od lokat pieniężnych w banku?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Spółdzielnia w 2019 r. winna płacić 9% podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych.

Ad. 2)

Spółdzielnia w 2019 r. winna płacić 19% podatek od dochodów uzyskiwanych z odsetek od lokat pieniężnych w banku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Należy zauważyć, że z 1 stycznia 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na dwa źródła:

*   z zysków kapitałowych oraz
*   z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian było wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Wydzielając odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 updop, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1\. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

1.  dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
2.  przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
3.  przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
4.  przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
5.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
6.  równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
7.  dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
8.  przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
9.  zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
10.  wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
11.  odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,
12.  odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
13.  przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
    *   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
    *   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
    *   przychody spółki dzielonej;

2\. przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

3\. inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

1.  przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,
2.  przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

4\. przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

5\. przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;

6\. przychody:

1.  z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
2.  z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
3.  z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,
4.  z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,
5.  ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
6.  z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zgodnie z art. 7b ust. 2 updop, w przypadku ubezpieczycieli, banków, podmiotów, o których mowa w art. 15c ust. 16 pkt 3, 4, 15 i 16, instytucji finansowych w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe oraz podmiotów, o których mowa w art. 3 pkt 21 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, przychody wymienione w ust. 1, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a i f, zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Oznacza to, że konieczność rozdzielania źródeł przychodów na „przychody operacyjne” i „zyski kapitałowe” nie ma zastosowania jedynie do określonych podmiotów zajmujących się działalnością finansową. W przypadku takich podmiotów kategorie przychodów ze źródła „zyski kapitałowe” stanowią podstawowy rodzaj działalności (są de facto działalnością operacyjną).

W tym miejscu należy wskazać, że art. 7b ust. 1 updop, zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.

Zgodnie z treścią znowelizowanego art. 19 ust. 1 updop, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania;
2.  9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

W myśl art. 4a pkt 10 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia prowadzi działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej zwolnionej z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, oraz gospodarki innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółdzielnia prowadziła działalność gospodarczą przez cały 2018 r. a jej rokiem obrachunkowym jest rok kalendarzowy. W ramach gospodarki innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych, Spółdzielnia prowadzi działalność w zakresie najmu części wspólnych nieruchomości, których jest współwłaścicielem oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych, a także uzyskuje dochody z lokat pieniężnych w banku. Spółdzielnia wskazała, że spełnia przesłanki do uznania jej za małego podatnika w myśl art. 4a pkt 10 updop.

Wątpliwości Spółdzielni dotyczą możliwości zastosowania 9% stawki podatku do dochodów uzyskiwanych z najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem, oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych, a także dochodów uzyskiwanych z odsetek od lokat pieniężnych w banku.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że przychody uzyskane przez Spółdzielnię z tytułu najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem, oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych, a także dochody z lokat pieniężnych w banku, stanowić będą przychody z innych źródeł, bowiem nie zostały one wymienione w katalogu przychodów z zysków kapitałowych.

Zatem, skoro osiągnięte przez Spółdzielnię ww. przychody stanowią przychody z innych źródeł, a Spółdzielnia spełnia przesłanki wynikające z art. 19 ust. 1d updop, tj. spełnia przesłanki do uznania jej za małego podatnika, w myśl art. 4a pkt 10 updop, to stwierdzić należy, że Spółdzielnia ma prawo zastosować począwszy od 1 stycznia 2019 r. 9% stawkę podatku do przychodów osiągniętych z tytułu najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem, oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych, a także przychodów z lokat pieniężnych w banku, które jak wskazano powyżej stanowią przychody inne niż z zysków kapitałowych.

Należy podkreślić, że zgodnie z cytowanym powyżej art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, prawo do zastosowania 9% stawki podatku będzie przysługiwało Spółdzielni, jeżeli osiągnięte przez nią przychody w roku podatkowym nie przekroczą kwoty 1 200 000 euro.

W związku z powyższym stanowisko Spółdzielni w zakresie ustalenia, czy w 2019 r. Spółdzielnia winna płacić:

*   9% podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z najmu części wspólnych nieruchomości, których Spółdzielnia jest współwłaścicielem oraz najmu i dzierżawy nieruchomości własnych – jest prawidłowe,
*   19% podatek od dochodów uzyskiwanych z odsetek od lokat pieniężnych w banku – jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.