Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-498/12/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-20
Teza: Czy w opisanej sytuacji należy zakwalifikować produkcję (proces drukowania ulotek, folderów, listów, wizytówek) jako dostawę wewnątrzwspólnotową towarów czy wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług?
Słowa kluczowe: dostawa; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów; druk; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2012r. (data wpływu 13 listopada 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 stycznia 2013r. (data wpływu 29 stycznia 2013r.) oraz pismem z dnia 8 lutego 2013r. (data wpływu 12 lutego 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czy opisane we wniosku czynności drukowania należy traktować jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czy opisane we wniosku czynności drukowania należy traktować jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 stycznia 2013r. oraz pismem z dnia 8 lutego 2013r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 21 stycznia 2013r. oraz wezwanie z dnia 4 lutego 2013r. znak: IBPP4/443-498/12/EK.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca jest drukarnią PKD 1812 Z. Zajmuje się wykonywaniem druków dla klientów krajowych jak i kontrahentów zagranicznych.

Klient drogą elektroniczną dostarcza wzór jak i zapytanie ofertowe celem wykonania wydruku przekazywanego wzoru. Wnioskodawca opracowuje wycenę i przysyłą ja klientowi. Jeżeli wycena jest zaakceptowana i zostaje złożone przez klienta zlecenie Wnioskodawca przystępuje do realizacji. Wnioskodawca składa zamówienie na papier, który został określony w zleceniu, jednocześnie z pendrive montuje i naświetla płyty. Z płyt na maszynie drukującej zostaje wykonany druk na odpowiednich arkuszach. Po druku zostają arkusze pocięte na odpowiednie formaty i gotowy wydruk w formie (ulotek, listów, folderów, wizytówek, itp.) zostaje dostarczony do klienta.

W piśmie z dnia 24 stycznia 2013r. Wnioskodawca wskazał, że:

*   jest On czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT-UE – \`(...)\`,
*   do procesu wyprodukowania ulotek, listów, folderów, wizytówek itd. wykonawca czyli drukarnia wykonuje w oparciu o własne materiały zakupione u dostawców,
*   przedmiotem dostawy są ulotki, foldery, wizytówki itd. w rzeczowej postaci w ilościach sztuk zgodnie z zamówieniem klienta,
*   przedmiotem wniosku jest transakcja z podmiotem zagranicznym z kraju Unii Europejskiej,
*   w wyniku transakcji dochodzi do przekazania nabywcy towaru tj. ulotek, listów, folderów, wizytówek itd. i jako właściciel dokonuje wywozu towaru z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego,
*   nabywca towaru jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Natomiast pismem z dnia 8 lutego 2013r. Wnioskodawca doprecyzował, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, nie są przedmiotem kontroli podatkowej ani toczącego się postępowania podatkowego jak również nie było decyzji w/w sprawie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej powyżej sytuacji należy zakwalifikować produkcję jako dostawę wewnątrzwspólnotową towarów czy wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług?

Zdaniem Wnioskodawcy jest to dostawa wewnątrzwspólnotowa, ponieważ klient otrzymuje faktycznie wykonane sztuki w ilościach przez siebie zamówionych produktów (ulotek, folderów, listów, wizytówek).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Czynności przeniesienia prawa musi towarzyszyć wydanie przedmiotowego towaru.

Stosownie do art. 13 ust. 1 ww. ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1.  podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2.  osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
3.  podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
4.  podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, z zastrzeżeniem ust. 7 (art. 13 ust. 6 ww. ustawy).

Dla potraktowania danej czynności jako wewnątrzwspólnotowej dostawy muszą zaistnieć dwa konieczne elementy. W przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej (opodatkowanej w Polsce), musi się ona odbywać z kraju (tzn. z Polski) i ma być dokonywana przez polskiego (tj. zarejestrowanego w Polsce) podatnika. Dostawa - mająca charakter wewnątrzwspólnotowy - która odbywa się z innego państwa członkowskiego, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu w tym właśnie innym państwie. W Polsce będzie to czynność niepodlegająca w ogóle opodatkowaniu.

Pierwszym elementem, który musi wystąpić, aby uznać daną czynność za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, jest wywóz towaru z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Przez wywóz należy rozumieć faktyczne przemieszczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.

Dostawą wewnątrzwspólnotową nie jest sama czynność faktyczna, jaką jest wywóz towarów, ale wywóz musi nastąpić w wyniku dokonania dostawy - jest to warunek konieczny i jest to odbiciem warunków dotyczących nabycia, gdzie wymaga się, aby miało miejsce nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, co następuje w wyniku dokonanej dostawy. Każdy rodzaj dostawy, w wykonaniu której następuje wywóz towarów, konstytuować będzie wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, iż zajmuje się on wykonywaniem druków dla klientów krajowych jak i kontrahentów zagranicznych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT-UE. Ponadto nabywca towaru jest podatnikiem od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Klient droga elektroniczną dostarcza wzór jak i zapytanie ofertowe celem wykonania wydruku przekazywanego wzoru. Wnioskodawca opracowuje wycenę i przysyła ja klientowi. Jeżeli wycena jest zaakceptowana i zostaje złożone przez klienta zlecenie Wnioskodawca przystępuje do realizacji. Wnioskodawca składa zamówienie na papier, który został określony w zleceniu, jednocześnie z pendrive montuje i naświetla płyty. Z płyt na maszynie drukującej zostaje wykonany druk na odpowiednich arkuszach. Po druku zostają arkusze pocięte na odpowiednie formaty i gotowy wydruk w formie ulotek, listów, folderów, wizytówek, itp. zostaje dostarczony do klienta. Do procesu wydrukowania ulotek, listów, folderów, wizytówek, itp. Wnioskodawca wykorzystuje własne materiały zakupione u dostawców.

Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy, w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Proces wydrukowania ulotek, listów, folderów, wizytówek, itp. w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które stają się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzenia nim jak właściciel. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym ww. ulotki, foldery, wizytówki są rzeczami ruchomymi, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których drukarnia – aby nabywca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku drukarnia niewątpliwie wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową ulotek, listów, folderów, wizytówek, itp. Przeniesienie własności tych towarów na nabywcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku – art. 155 § 2 (ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na nabywcę co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na nabywcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy w wyniku wykonanych czynności zostaje wytworzony, z własnego materiału, nowy produkt – ulotka, wizytówka, folder, itp., a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zleceniodawcę, to taką czynność należy uznać za dostawę towarów, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie.

Ponadto w przedmiotowej sprawie powołane powyżej przepisy wskazują, że jeżeli wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu przeniesienia na konkretny podmiot prawa do dysponowania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas (przy zachowaniu warunków o których mowa w art. 13 ust. 2 i 6 ustawy) transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice,, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.