Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.613.2024.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek 2 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 16 grudnia 2024 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    I. Działalność Wnioskodawczyni i informacje podstawowe
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
    Prowadzi ona działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność polegającą
    na pracach programistycznych i projektowych IT od 2 września 2019 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem,
    utworem, programem komputerowym, projektem).
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi ona również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawczyni nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawczyni rozlicza się i będzie rozliczała się w ramach podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
    Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2019-2021 oraz w latach
    przyszłych od 2025 r. Wnioskodawczyni wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie miał
    miejsce także w latach przyszłych.

    II. Działalność twórcza
    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawczyni podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawczyni wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby jej uzyskanie przychodu.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzyła
    /rozwinęła:
    (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawczynię w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawczyni staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawczynię do rozwoju Oprogramowania, które to
    rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawczyni w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawczyni ustala, czy jest w stanie w
    oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie.
    Wnioskodawczyni na tej podstawie stworzyła prototyp, który testowała i finalnie dokonała
    implementacji rozwiązania.
    Wnioskodawczyni podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
    programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych.
    Wnioskodawczyni za cel podstawowy działań twórczych postawiła sobie stworzenie
    nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej
    Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawczyni w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosowała ona technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego Zleceniodawcy.
    O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawczynię
    technologii programistycznych opisanych w złożonym wniosku.
    Wnioskodawczyni nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez nią z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
    pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności

    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których
    mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni
    również zamierza uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu
    dochodu z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego lub projektu,
    kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany
    w języku programistycznym. Wnioskodawczyni wykorzystuje te wyniki we wszystkich
    efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawczyni i Zleceniodawcy.
    Wnioskodawczyni nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy
    nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawczyni przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawczyni uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawczyni otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi
    programistyczne. Zdarza się, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za
    naprawę błędów oraz konsultacje poimplementacyjne. Dochód ten będzie każdorazowo
    wyłączany przez Wnioskodawczynię z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał
    opodatkowaniu IP BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki
    podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni nie wyodrębnia na fakturze
    osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub
    rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych
    ewidencji i zapisek.
    Wnioskodawczyni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art.
    30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawczyni ponosi i będzie ponosiła szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:

    1) programu księgowego - związanego z prowadzoną przez Wnioskodawczynię
      działalnością badawczo-rozwojową. Wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    2) licencji na oprogramowanie - niezbędnej do wykonania zlecenia;
    3) roweru - niezbędnego do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i
      omówienia postępów zlecenia;
    4) składek na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – elementu obligatoryjnego przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawczyni wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
    Wnioskodawczyni w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawczyni dokonuje również wyodrębnienia
    kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo
    własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 2 września 2019 r.
    W piśmie z 16 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie konkretnie „Oprogramowania”/„programy komputerowe” tworzyła/będzie Pani
      tworzyła i rozwijała/będzie Pani rozwijała w okresie, którego dotyczy wniosek, w
      oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których
      przenosi Pani autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić
      szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega
      ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni tworzy i rozwija następujące oprogramowanie:
    (...).
    2) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy Pani i rozwija „
      Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponowała/będzie Pani dysponowała przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/będzie Pani wykorzystywała i
        rozwijała/będzie Pani rozwijała w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/będą powstawały
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniały/będą odróżniały tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” od już istniejących?
      d) co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?
      e) co było/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
        przy realizacji opisanego projektu?
      f) w jaki sposób realizowała/będzie Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie?

    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawczyni posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
      programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    b) Wnioskodawczyni łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
      pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawczyni wykorzystywała
      technologie i języki programowania takie jak: (...).
      Oprogramowania, które stworzyła Wnioskodawczyni nie istniały dotychczas w
      działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego
      Zleceniodawcy.
    c) Wnioskodawczyni tworząc i rozwijając Oprogramowanie wykorzystywała technologie i
      języki programowania takie jak: (...).
    d) Wnioskodawczyni zaplanowała stworzenie nowych programów komputerowych w
      zależności od wymagań stawianych przez jej Zleceniodawcę. Wnioskodawczyni za cel
      postawiła sobie stworzenie takiego programu, który ułatwi działalność gospodarczą
      swojego Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią
      Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.
    e) Efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego Zleceniodawca
      Wnioskodawczyni nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla
      prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    f) Wnioskodawczyni realizowała zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
      harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    3) w czym przejawiał się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których
      dotyczy wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowała/będzie Pani
      podejmowała w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/
      „programu komputerowego”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu
        realizacji zlecanych zadań?
      b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Panią
        „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe
        koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej zastosowano
        /będą zastosowane?
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie”/„program
        komputerowy” różniło się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pani? Na czym polegała/będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/będzie
        powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu
        lub rozwinięciu różniło się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pani?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności przejawia się w:
    a) Procesie tworzenia:
      - Analiza potrzeb Zleceniodawcy,
      - Ocena możliwości technicznych,

      - Tworzenie prototypu,
      - Testowanie,
      - Implementacja rozwiązania.
    b) Wykorzystywaniu zaawansowanych technologii programistycznych takich jak: (...).
    c) Każde rozwiązanie jest tworzone indywidualnie pod potrzeby klienta, to świadczy o
    oryginalności oprogramowania.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
        tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
        efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
        potrzeb klientów.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      c) na czym polegała/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pani działań w
        zakresie wykonywanych przez Panią czynności?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź:
    a)
      • Stworzenie nowego oprogramowania dostosowanego do potrzeb klienta;
      • Minimalizacja kosztów wdrożenia po stronie Zleceniodawcy;
      • Usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy.
    b)
      • Własna wiedza i doświadczenie;
      • Wykorzystanie istniejącej infrastruktury Zleceniodawcy;
      • Finansowanie z otrzymywanego wynagrodzenia.
    c) Systematyczność polega na świadczeniu usług każdego dnia, nie jest to działalność
      dorywcza.
    d) Harmonogramy są tworzone dla każdego projektu indywidualnie, zawierają deadline'y i
      terminy realizacji.
    5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
        chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
        i prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pani prac były/będą odrębnymi programami

      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/będą Pani przysługiwały osobiste
      i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania, efekty pracy są
    odrębnymi programami komputerowymi chronionymi na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    6) czy Pani działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” zmierzały/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, działania dotyczące rozwoju oprogramowania zmierzają do poprawy
    użyteczności i funkcjonalności.
    7) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt Pani
      pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
      implementacją, stanowiły/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania,
      utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania powstają nowe, odrębne utwory
    chronione art. 74 ustawy o prawie autorskim.
    8) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała
      /będzie Pani wyodrębniała koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
    Wnioskodawczyni wyodrębniała/będzie wyodrębniała koszty, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    9) czy ponosiła/będzie Pani ponosiła odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku
      do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec
    osób trzecich.
    10) kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowania dotyczy Pani wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pani do tej kategorii wydatków.
      Ponadto, proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione oprogramowania były/będą instalowane w celu poprawnego
        działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania „oprogramowań”/
        „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      ii) czy też zakupione licencje na oprogramowania stanowiły/będą stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca

          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Koszty licencji dotyczą oprogramowania niezbędnego do wykonywania
    zleceń. Zakupione oprogramowania były/będą instalowane w celu poprawnego działania
    komputera/laptopa.
    11) jakich konkretnie wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie społeczne
      dotyczy Pani wniosek?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni uzupełnia, że poprzez składki na ubezpieczenie społeczne
    rozumie składki na ubezpieczenie chorobowe, rentowe, wypadkowe i emerytalne.
    12) jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem koszty roweru? Proszę w
      szczególności wskazać, czy jest to koszt związany z zakupem roweru, wypożyczeniem –
      inny? jaki? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane
      koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty.
    Odpowiedź: Jest to koszt związany z zakupem roweru. Koszty roweru są związane z
    przemieszczaniem się na spotkania ze Zleceniodawcą.
    13) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani poszczególne wydatki z
      Pani czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie
      „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy zawsze zalicza Pani do
      wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów uzyskania
      przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy
      stosuje Pani inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli
      tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do
    działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych,
    stosując proporcję przychodową. Wnioskodawczyni wskazuje, że wszystkie wydatki
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w
    proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku.
    14) czy wobec wskazania w opisie sprawy, że:
        Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5%
        w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2019 –
        2021 oraz w latach przyszłych od 2025 roku.
      wyłącza Pani z zakresu wniosku lata 2022-2024?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni wyłącza z zakresu wniosku lata 2022-2024.
    15) w związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
        Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku
        liniowego.
      proszę wskazać, jaką formą była opodatkowana Pani działalność gospodarcza w latach
      2019-2021 (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni rozlicza się na zasadach podatku liniowego.
    Pytania

    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię rozumiane jako całość
    działalności realizowanej przez Wnioskodawczynię w ramach zawartej umowy ze
    Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała prawo do uwzględniania
    kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię
    rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawczynię w ramach
    umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania,
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach
    ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej

    Wnioskodawczyni wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawczyni wykorzystuje dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy, przed którymi stawiana jest Wnioskodawczyni wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT, traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że przejaw jej działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jej praca spełnia bowiem definicję
    prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawczynię, są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami
    podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw
    instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze
    czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to
    należy traktować szeroko. Wnioskodawczyni w takim przypadku wytwarza program
    komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich
    praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą
    polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.
    Wnioskodawczyni przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej
    działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.
    Wnioskodawczyni ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawczyni jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji
    pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni spełnia te wszystkie
    przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w
    stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała
    prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery
    „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawczyni w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, tj. koszty:
    1) programu księgowego - związanego z prowadzoną przez Wnioskodawczynię
      działalnością badawczo-rozwojową. Wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    2) licencji na oprogramowanie - niezbędnej do wykonania zlecenia;
    3) roweru - niezbędnego do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i
      omówienia postępów zlecenia;

    4) składek na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – elementu obligatoryjnego przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace
    programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy. W ramach prowadzonych prac twórczych tworzy/rozwija Pani:
    (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazała Pani, że w ramach
    podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Efektem prowadzonej przez Panią działalności jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Nie posiada Pani
    stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy Pani nowy program komputerowy
    na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Twórczy charakter Pani działalności
    przejawia się w procesie tworzenia, na który składa się analiza potrzeb Zleceniodawcy,
    ocena możliwości technicznych, tworzenie prototypu, testowanie i implementacja
    rozwiązania. Wykorzystuje Pani zaawansowane technologie programistycznych takie jak:
    (...). Każde rozwiązanie jest tworzone indywidualnie pod potrzeby klienta. O oryginalności
    tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego
    zastosowania odpowiednio dobranych przez Panią technologii programistycznych
    opisanych w złożonym wniosku. Efekty prowadzonych przez Panią prac twórczych cechuje
    to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz
    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawcę. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy.
    Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Wskazała Pani we wniosku, że działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Panią
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Wyjaśniła Pani w uzupełnieniu, że za cele wstępne
    założyła Pani stworzenie nowego oprogramowania dostosowanego do potrzeb klienta,
    minimalizację kosztów wdrożenia po stronie Zleceniodawcy i usprawnienie działalności
    gospodarczej Zleceniodawcy. Systematyczność polega na świadczeniu usług każdego dnia,
    nie jest to działalność dorywcza. Harmonogramy są tworzone dla każdego projektu
    indywidualnie, zawierają deadline'y i terminy realizacji.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że podczas świadczonych usług
    posiada Pani profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych
    technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawiła Pani sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności
    gospodarczej Zleceniodawcy. Celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja
    kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosowała Pani technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    Zleceniodawcy. Pani prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego lub projektu kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest
    program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Projekty polegające na
    tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one
    przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy. W uzupełnieniu wskazała Pani, że posiada
    profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą
    odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pani wiedzę teoretyczną z praktyczną,
    w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystuje
    Pani technologie i języki programowania takie jak: (...). Oprogramowania, które stworzyła
    Pani nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w
    obrębie działalności Zleceniodawcy. Zaplanowała Pani stworzenie nowych programów
    komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez Zleceniodawcę. Za cel
    postawiła Pani sobie stworzenie takiego programu, który ułatwi działalność gospodarczą
    swojego Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią
    Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.
    Efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego Zleceniodawcy
    nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności
    Zleceniodawcy i jej usprawnienia.

    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach podejmowanej
    działalności podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,

    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pani
    profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą
    odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pani wiedzę teoretyczną z praktyczną,
    w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystuje
    Pani technologie i języki programowania takie jak: (...). Oprogramowania, które stworzyła
    Pani nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w
    obrębie działalności Zleceniodawcy. Zaplanowała Pani stworzenie nowych programów
    komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez Zleceniodawcę. Za cel
    postawiła Pani sobie stworzenie takiego programu, który ułatwi działalność gospodarczą
    swojego Zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią
    Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.
    Efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego Zleceniodawcy
    nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności
    Zleceniodawcy i jej usprawnienia. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Pani i Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego

      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane a
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pani Oprogramowanie w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy
    wskazała Pani, że zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów
    – efekty Pani pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie
    praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na
    wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskuje Pani dochód ze sprzedaży kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej do programów komputerowych. Wyodrębnia Pani w
    prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde
    Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji
    dokonuje Pani wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak
    również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde
    prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 2 września 2019 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące

    bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/będą kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej
    przez Panią działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych za
    lata 2019-2021 (za okres od 2 września 2019 r.). Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo
    nie zmienią się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach
    za 2025 r. oraz kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych

    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pani korzystała z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia, ponosi i będzie Pani ponosiła
    następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.
    koszty:
    1) programu księgowego - związanego z prowadzoną przez Panią działalnością badawczo-
      rozwojową. Wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
      oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany
      koszt znajduje się w KPiR;
    2) licencji na oprogramowanie niezbędne do wykonywania zleceń instalowane w celu
      poprawnego działania komputera/laptopa - niezbędnej do wykonania zlecenia;
    3) zakupu roweru - niezbędnego do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    4) składek na ubezpieczenie społeczne (składki na ubezpieczenie chorobowe, rentowe,
      wypadkowe i emerytalne) i fundusz pracy – elementu obligatoryjnego przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Panią wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazała Pani przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pani uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak

    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych oraz zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.