Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.744.2024.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Ustalenie, czy działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową, oraz czy wymienione wydatki stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia:

        czy działalność Spółki można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której
        mowa w art. 4a pkt 26 - 28 u.p.d.o.p.- jest prawidłowe;
        czy (w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1), ponoszone przez Spółkę
        koszty wskazane w pkt 1-6, ponoszone w związku z pracą nad Produktami,
        stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p.,
        podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 lutego 2025 r. (data wpływu
    6 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest podmiotem działającym w branży
    programistycznej. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie
    prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm. „dalej: u.p.d.o.p.”).
    Działalność Wnioskodawcy
    Spółka świadczy (i będzie świadczyć w przyszłości) usługi programistyczne, w ramach
    których tworzone są (i będą) programy komputerowe. Przeważającym przedmiotem
    działalności Spółki jest (i będzie w przyszłości) działalność związana z oprogramowaniem.
    Spółka w tym celu nawiązuje współpracę z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność
    gospodarczą (dalej: Współpracownicy B2B), a także do tego celu zatrudnia/może
    zatrudniać w przyszłości szereg specjalistów na podstawie umowy o pracę oraz zawiera
    /może zawierać w przyszłości umowy zlecenia i umowy o dzieło z osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej (osoby na umowę o pracę oraz osoby na
    umowę zlecenia/o dzieło będą w niniejszym wniosku określane łącznie jako: Pracownicy).
    Głównym celem działalności Spółki jest (i będzie w przyszłości) tworzenie oraz rozwój
    innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych programów komputerowych (dalej:
    Produkty). Spółka tworzy oraz ulepsza (i będzie to robić w przyszłości) programy
    komputerowe, które nie tylko odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów, ale także
    kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów
    biznesowych, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców (dalej: Działania). W tym
    zakresie Spółka prowadzi prace związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego
    oprogramowania oraz jego stałego rozwijania, czy też ulepszania. Działania te mają na
    celu dostarczanie programów komputerowych spełniających wszelkie wymagania
    kontrahentów, jak również równoległe opracowanie nowych rozwiązań dla Spółki.
    W przeważającej części działalność gospodarcza Spółki opiera się (i będzie się opierać w
    przyszłości) na realizowaniu projektów, dotyczących tworzenia nowych aplikacji
    uwzględniających potrzeby konkretnych klientów. Istotna działalność Spółki polega (i
    będzie polegać w przyszłości) również na usprawnianiu i modernizacji systemów IT klienta
    poprzez wdrażanie nowszych narzędzi lub aplikacji służących realizacji funkcji
    biznesowych, czy też ulepszanie już istniejących.

    Zdarza się też, że Spółka udostępniania swoich pracowników i współpracowników
    podmiotom trzecim. Polega to na udostępnieniu osób (zwykle deweloperów) klientowi, do
    realizowanych pod jego marką projektów. Osoby te są wskazane konkretnie - z imienia i
    nazwiska, lub wskazane są specjalizacje udostępnianych osób. Zakres wsparcia Spółki w
    realizacji tych projektów jest zróżnicowany i zależy od konkretnych ustaleń z klientem.
    Może on obejmować kontrolę merytoryczną nad stworzonym przez Pracownika (lub
    Współpracownika B2B) kodem źródłowym, tak zwany codę review, albo innego rodzaju
    wsparcie. W każdym tego rodzaju projekcie udostępniane osoby mają pełne wsparcie
    merytoryczne oraz techniczne Spółki. Zdarza się, że Spółka udostępnia Pracowników (lub
    współpracowników b2b), którzy współpracują z zespołami klienta lub podmiotami trzecimi.
    Niezależnie od istnienia wsparcia klienta Spółki lub jego zakresu, fragmenty kodów
    wytworzonych przez zaangażowanych w projekt klienta Pracowników lub
    Współpracowników b2b Spółki, przechodzą na własność Spółki, a następnie, po złożeniu
    ich w całość w program komputerowy - na klienta. Nie zawsze jednak całość stworzonych
    w projekcie kodów źródłowych jest przenoszona na klienta. Niektóre fragmenty trafiają
    tylko do biblioteki kodów źródłowych Spółki.
    Działania mają (i będą mieć) następujące cechy:
        tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie będzie miało charakter
        innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;
        oprogramowanie będzie nastawione na kształtowanie - usprawnianie procesów
        biznesowych u klientów Wnioskodawcy;
        tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie będzie nowe i oryginalne w
        ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;
        Wnioskodawca będzie tworzył takie oprogramowanie przy pomocy swoich
        Pracowników i Współpracowników B2B, zgodnie z przyjętym harmonogramem
        działania oraz przyjętą metodyką. Prace nad danym oprogramowaniem będą
        odpowiednio ewidencjonowane przy wykorzystaniu stosownego, dedykowanego
        programu komputerowego, a wyniki prac będą umieszczane w elektronicznym
        repozytorium Wnioskodawcy i/lub jego kontrahenta;
        proces tworzenia innowacyjnego oprogramowania przez Wnioskodawcę będzie
        wymagał określonych działań kreatywnych i nie będzie stanowił mechanicznych
        oraz rutynowych działań Wnioskodawcy;
        Wnioskodawca będzie wykorzystywał do tworzenia innowacyjnych programów
        komputerowych wiedzę oraz doświadczenie i kompetencje - swoją (zarządu,
        Pracowników) i Współpracowników B2B:
        działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia innowacyjnych programów
        komputerowych ma (i będzie mieć) charakter ciągły i zorganizowany w oparciu o
        wypracowaną metodykę w Spółce.
    Współpracownicy B2B i Pracownicy Spółki działają w grupach projektowych. Dana grupa
    projektowa składa się od jednej do kilkunastu osób Dana grupa pracuje nad wykonaniem
    programu komputerowego w imieniu i na rzecz Spółki. Ta zasada obejmuje również
    umowy Body Leasing, gdzie Pracownicy i Współpracownicy b2b wytwarzają i przenoszą na
    rzecz Spółki fragmenty kodu źródłowego, który, po złożeniu w całość, jako program
    komputerowy, zbywany jest następnie przez Spółkę klientowi. Architektura danego
    programu komputerowego opracowywana jest nie tylko w ramach danej grupy
    projektowej, ale konsultowana jest również z zarządem, innymi Współpracownikami b2b i

    Pracownikami Spółki W przypadkach szczególnie skomplikowanych lub trudnych, w
    usuwaniu problemów i znajdowaniu rozwiązań koncepcyjnych związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, brać może wielu lub nawet wszyscy Pracownicy lub
    Współpracownicy B2B Spółki.
    Kompilacja fragmentów kodów źródłowych ma charakter unikalny, a ponadto jest
    uzupełniona o dodatkowe elementy przez Spółkę, które są niezbędne do zbudowania
    kompletnego, innowacyjnego programu komputerowego. Tworzone przez Spółkę
    programy komputerowe są unikalne i oryginalne w skali prowadzonego przez niego
    przedsiębiorstwa. Możliwa jest również taka sytuacja, w której jeden fragment kodu
    źródłowego, stworzonego przez Spółkę, jest wykorzystany w kilku gotowych programach
    komputerowych Spółki.
    Bezpośrednim rezultatem prowadzonych przez Spółkę prac są kompleksowe i
    zaawansowane rozwiązania informatyczne w postaci programów komputerowych.
    Produkty tworzone przez Spółkę mają złożony charakter i składają się z wielu modułów
    operacyjnych zapewniających prawidłowe funkcjonowanie programu komputerowego.
    Działalność Spółki w zakresie tworzenia innowacyjnych programów komputerowych ma
    charakter ciągły i zorganizowany. Każdy realizowany przez Spółkę projekt - zarówno na
    rzecz klientów Spółki, jak i na potrzeby własne Spółki - ma za zadanie wykorzystać
    istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych
    programów komputerowych. Działalność Spółki ma w tym zakresie swoje oparcie
    metodyczne. Praca nad tworzeniem aplikacji oparta jest o metodykę agile. Praca odbywa
    się w określonych zespołach, a czas pracy i jej wyniki są odpowiednio ewaluowane i
    ewidencjonowane. Wobec tego, działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany,
    metodyczny oraz systematyczny.
    Spółka zatrudnia osoby do tworzenia innowacyjnego oprogramowania na następujących
    stanowiskach:
    1) deweloper: osoba odpowiedzialna za tworzenie, ulepszanie oraz rozwój programów
    komputerowych - kodów źródłowych, takie osoby również dokonują codę review
    (przyjętego w Spółce procesu weryfikacji prawidłowości kodu źródłowego):
    2) data analyst (analityk danych): specjalista odpowiedzialny za zbieranie, przetwarzanie i
    analizowanie danych w celu wspierania decyzji biznesowych. Wykorzystuje różne
    narzędzia i techniki analizy danych, aby zidentyfikować wzorce, trendy oraz kluczowe
    informacje ukryte w danych. Główne zadania obejmują tworzenie raportów, wizualizacji
    oraz dostarczanie rekomendacji na podstawie zebranych informacji:
    3) tester: osoba odpowiedzialna za testowanie oprogramowania oraz optymalizację
    procesu testowania danego oprogramowania;
    4) projekt menedżerzy: osoba odpowiedzialna za tworzenie stosownej dokumentacji,
    uczestniczy w komunikacji oraz zarządza projektem, optymalizuje proces tworzenia
    programów komputerowych.
    Dodatkowo, w Spółce na zasadzie współpracy b2b działają także: devopsi oraz analitycy
    biznesowi.
    Działania Spółki charakteryzuje systematyczność, zaś wykonywane prace ukierunkowane
    są na powstawanie nowych rozwiązań, przy wykorzystaniu zasobu wiedzy Pracowników
    oraz know-how Spółki. Zadania wykonywane przez Pracowników mają charakter twórczy -
    stanowią innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących. Jednocześnie, Pracownicy działają pod nadzorem Spółki i w jej
    ramach, realizując Działania na rzecz klientów, mające charakter rozwojowy, oparte na
    kreatywności i pomysłowości oraz według przyjętej metodologii.
    Działania opisane we wniosku są ukierunkowane na nowe odkrycia - celem prowadzonych
    prac jest pozyskanie nowej wiedzy lub wykorzystanie istniejącej wiedzy do opracowania

    nowych/ulepszonych produktów, niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    Dodatkowo, działania te oparte są na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, a w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie ma czynności rutynowych, obejmujących
    zwykłe wykorzystywanie wiedzy, standardowe, powtarzalne działania, czy korzystanie z
    ustalonych schematów produkcyjnych, wzorów itp. Oryginalność koncepcji i hipotez
    polega m.in. na wykorzystaniu nowych metod do tworzenia programu komputerowego,
    uzyskania zakładanych cech funkcjonalnych.
    Spółka prowadzi również działania rutynowe związane z administracją istniejącymi
    produktami, lecz nie są one przedmiotem tego wniosku.
    Efektem działań Spółki, na których skupia się ten wniosek jest opracowanie nowych
    rozwiązań niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki lub
    takich, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą
    odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Innowacyjność opracowanych produktów
    polega na opracowaniu nowego rozwiązania czy znaczącym zwiększeniu efektywności
    działania poszczególnych produktów, opracowaniu nowego rozwiązania, którego celem
    jest optymalizacja kosztów IT klienta, zwiększenie bezpieczeństwa informacji, poprawa
    cyberbezpieczeństwa lub zwiększenie wydajności działania środowiska informatycznego.
    Efekty prac Wnioskodawcy nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac Spółki nie są/nie będą jedynie
    „techniczną", a są/będą „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    zleceniodawcę.
    Tworzenie oprogramowania odbywa się z wykorzystaniem najlepszych praktyk z dziedziny
    architektury oprogramowania, a w warstwie implementacyjnej na wykorzystaniu zarówno
    istniejących frameworków jak i z własnych języków programowania. W efekcie powstają
    unikalne rozwiązania, które dają Spółce przewagę rynkową skracając czas budowy i
    wdrażania systemów informatycznych dla klientów.
    W toku prac Spółka wypracowuje nową, unikalną wiedzę w celu aktualizacji istniejących
    bibliotek i dokumentacji własnych produktów.
    Spółka wykorzystuje ekspercką wiedzę z zakresu budowy języków oprogramowania i
    działania systemów informatycznych, która sprawia, że Wnioskodawca jest w stanie w
    innowacyjny i kreatywny sposób rozwiązywać konkretne problemy biznesowe z użyciem
    nowego oprogramowania.
    Innowacje budowane przez Spółkę różnią się w znacznym stopniu od już istniejących, na
    tyle iż w swoich kategoriach są unikalne.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że Pracownicy podejmują (będą podejmować) działania
    zarówno z zakresu B+R jak i działania będące poza zakresem B+R. Wśród tych ostatnich
    można wskazać na takie działania jak:
        czynności administracyjne,
        organizacje szkoleń,
        działania zarządcze (organizacyjne),
        rutynowe serwisowanie oprogramowania
    Działania wyżej wskazane te nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.
    Koszty kwalifikowane
    W związku z Działaniami Spółka ponosi/będzie ponosić określonego typu wydatki:

    1. wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
    wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki,
    2. koszty dodatkowe związane z Pracownikami: ubezpieczenie medyczne Pracowników,
    ubezpieczenia grupowe, koszty tzw. programów benefitowych, koszty związane ze
    szkoleniami pracowników (związane z prowadzeniem prac badawczo - rozwojowych) oraz
    wydatki na podróże służbowe Pracowników związane z pracami w zakresie prac badawczo
    - rozwojowych;
    3. składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę (z
    wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).
    4. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych,
    budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości
    niematerialnych i prawnych związane z:
        licencjami oraz prawami autorskimi,
        sprzętem komputerowym i elektronicznym (m.in. serwery, komputery, laptopy,
        monitory),
        sprzętem i wyposażeniem biurowym;
    5. odpisy amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł i do których
    Wnioskodawca stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji;
    6. koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
    niematerialną i prawną w Spółce (np. usługi chmurowe).
    Koszty o których mowa powyżej uznane będą za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej
    ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    (tworzenie oprogramowania) Pracowników pozostaje (będzie pozostawał) w ogólnym
    czasie ich pracy w danym miesiącu.
    Każda z osób które są/będą uwzględniane w B+R zaangażowana jest (i będzie) w proces
    tworzenia/rozwoju innowacyjnego oprogramowania.
    Jednocześnie Spółka zaznacza, iż jest świadoma tego, że w zakresie uwzględniania w uldze
    B+R wynagrodzenia za urlop/czas innej usprawiedliwionej nieobecności została wydana
    interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r nr DD8 8203.1.2021 która
    reguluje przedmiotową kwestię W związku z czym przedmiotem zapytania Spółki nie jest
    wynagrodzenie za czas urlopu/usprawiedliwionej nieobecności Pracowników.
    Wydatki na wynagrodzenie Pracowników stanowią należności pracowników z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych lub z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (przy czym koszty podróży służbowych
    nie stanowią co do zasady przychodu pracownika, gdyż nie są ponoszone w jego interesie).
    Spółka, obok kosztów powyżej wskazanych, ponosi również inne koszty związane z
    prowadzoną działalnością (np. koszty nabywania usług od Współpracowników b2b
    /podmiotów zewnętrznych) jednak koszty te nie są przedmiotem zapytania w ramach
    niniejszego wniosku o interpretację.
    W Spółce funkcjonuje (i będzie funkcjonował), oparty na strukturze czasu pracy, system
    raportowania, ewidencjonowania i archiwizacji rezultatów prac pracowników oraz osób
    współpracujących. System ten pozwala na określenie ile dana osoba poświęciła czasu na
    wytworzenie danego programu komputerowego. Na podstawie systemu raportowania, w
    oparciu o czas pracy. Spółka alokuje (i będzie alokować) koszty wynagrodzeń za pracę do
    danych projektów związanych z określonym programem komputerowym.

    Ponadto, z uwagi na fakt, że środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz inne
    elementy wskazane w pkt 4-6 są (i będą) wykorzystywane nie tylko do prac nad
    wytworzeniem programów, Wnioskodawca dokonuje (i będzie dokonywać) rozdzielenia
    kosztów w zakresie tych elementów na koszty przypadające na prace związane z
    tworzeniem programów komputerowych oraz na koszty, które nie są związane z
    tworzeniem programów komputerowych.
    Wnioskodawca zaznacza, że:
        w związku z prowadzonymi przez Spółkę Działaniami korzysta i zamierza korzystać
        z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach
        określonych w art. 18d i art. 18e u.p.d.o.p.;
        Spółka prowadziła, prowadzi u będzie prowadzić opisaną działalność w sposób
        stały i systematyczny. Zamierza prowadzić ww. działalność w sposób opisany
        powyżej również w przyszłości.
    Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego - czyli zdarzeń mających miejsce w
    przeszłości, jak i zdarzenia przyszłego - czyli zdarzeń mających się wydarzyć w przyszłości.
    Wskazane informacje/dane/warunki są spełnione lub zostaną spełnione w okresie,
    którego dotyczy wniosek.
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że:
    1) co do zasady Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Jeżeli takie
      przychody będą osiągane Spółka w stosunku do tych przychodów nie zamierza
      korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową;
    2) Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w
      art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.;
    3) ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach
      ulgi badawczo-rozwojowej były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania
      przychodów danego roku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Ad 1.
    Działania Spółki uwzględniane w uldze B+R mają charakter twórczy, mają charakter
    oryginalny i kreatywny, są ukierunkowane na tworzenie/rozwijanie nowych rozwiązań o
    charakterze unikatowym.
    Produkty tworzone przez Spółkę i Działania z nimi związane mają na celu wytworzenie
    /ulepszenie rozwiązania ukierunkowanego na realizację potrzeb klientów a finalnie
    prowadzą do ulepszenia obecnie dostępnych rozwiązań programistycznych oraz
    wypracowania/ulepszenia nowego, innowacyjnego produktu, dopasowanego do potrzeb
    rynku i klientów. Produkty oferują klientom funkcjonalności i możliwości, których w taki
    sposób nie oferują inne programy danego typu.
    Wykorzystywane narzędzia, takie jak wydajny sprzęt komputerowy, czy nowoczesne
    środowisko do wytwarzania Produktów pozwalają maksymalnie zoptymalizować i ułatwić
    ich wytwarzanie. Oryginalność wynika również z faktu, że Produkty stanowią efekt pracy
    Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu miał on zapewnioną swobodę tworzenia, a praca
    nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu.
    Używanie nowych narzędzi w zakresie programowania i technologii tworzenia architektury
    znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane Produkty od istniejących rozwiązań.
    Nowoczesne technologie programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają
    nowe funkcje, poprawiają wydajność Produktów i rozszerzają ich możliwości.

    Wnioskodawca wykorzystuje indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni
    odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie
    występowała w praktyce gospodarczej Spółki. Produkty zawierają szereg specyficznych
    funkcjonalności, które muszą zostać stworzone, zmodyfikowane lub rozwinięte specjalnie
    na potrzeby użytkowników. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej.
    Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań
    programistycznych. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę to
    wysoki poziom konfigurowalności, łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w
    dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii
    pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury.
    Dany Produkt jest dostosowany do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających -
    tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do
    wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie
    powielają się.
    Przykładowo, Spółka w ramach Działań B+R wytworzyła następujące rozwiązania:
    1. Autorska hybryda metodyk zarządzania projektem, w której połączono ścisłe
    wymagania dotyczące terminowości realizacji projektu (waterfall), oraz metodyki zwinnej
    (agile), która pozwala na bieżące (sprinty) prototypowanie, testowanie i prezentowanie
    wyników prac programistycznych użytkownikom systemu, co pozwalało na elastyczne
    uzupełnienie wymagań użytkowników na etapie prac wytwórczych, znacząco poprawiając
    jakość końcowego produktu - dotychczas stosowane podejścia preferują w projektach tej
    skali rozwiązania waterfall, w których łatwa jest kontrola terminu, a co za tym idzie -
    budżetu i zakresu projektu, natomiast efekt kilkunastu miesięcy prac jest widoczny dla
    użytkowników dopiero po zakończeniu fazy wytwórczej i w następstwie powszechnie jest
    przez nich negowany jako nie odpowiadający ich oczekiwaniom zarówno co do zakresu jak
    i funkcjonalności dostarczonego rozwiązania.
    2. Architektura rozproszona (mikroserwisy) jako moduły w pełni niezależne od siebie,
    zarządzane przez system kolejkowy, co pozwala na nieograniczoną skalowalność systemu
    jedynie na poziomie hardware (rozbudowa o kolejne serwery) bez konieczności
    modyfikacji oprogramowania (niepożądane w przypadku obsługi pacjenta w trybie 24/7) -
    dotychczas stosowane rozwiązania zbudowane w ten sposób nie wykorzystują
    mikroserwisów w pełni niezależnych od siebie, a w efekcie rozbudowa takich systemów
    wymaga ingerencji w oprogramowanie i może powodować przestoje w działalności
    biznesowej;
    3. Mix technologiczny, kodujący moduły użytkowe rozwiązania w językach Python i
    Angular - co w przypadku kodowania logiki biznesowej pozwala na znacznie szybszy i
    prostszy rozwój i modyfikacje rozwiązania, zaś w przypadku integracji z urządzeniami
    medycznymi wykorzystano język Java, co pozwoliło na integrację z dowolnym
    urządzeniem, przy czym zapewniono pełne uniezależnienie się od platformy systemowej
    (Java jest z założenia przystosowana do działania na różnych platformach) - dotychczas
    stosowane rozwiązania zmuszają do zawierania kompromisu pomiędzy czasem i
    możliwościami dostosowywania logiki biznesowej systemu a możliwością integracji
    dowolnych urządzeń peryferyjnych, dodatkowo wprowadzając ograniczenia co do
    wykorzystywanego systemu operacyjnego;
    4. Rejestracja opisu badania pacjenta w formie głosowej, w tym jego całkowita integracja z
    systemem medycznym i dalsze procesowanie w procesie diagnostycznym - dotychczas
    stosowane rozwiązania pozwalają na korzystanie z aplikacji producenta sprzętu, nie
    przewidując głębokiej integracji z systemem medycznym w celu dalszego procesowania
    nagrania, jego zamiany na tekst i automatycznej archiwizacji dokumentacji medycznej;
    5. Integrację m.in. z systemem PACS, służącym do przechowywania badań obrazowych
    (USG, tomografia, RTG) i możliwość generowania podglądu poprzez link dostępny
    bezpośrednio w systemie, w czasie rzeczywistym - dotychczas stosowane rozwiązania nie
    pozwalają na tego typu interakcje, z uwagi na rozmiar plików z badaniami (wysoki poziom

    szczegółowości obrazu, wysoka rozdzielczość) a także na stosowany poziom i algorytm
    zabezpieczeń PACS;
    Tworzenie i rozwijanie Produktów odbywa się w ramach prac prowadzonych w sposób
    ciągły, systematyczny, zaplanowany i metodyczny, które są ukierunkowane na tworzenie
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Spółka wykorzystuje w tym
    procesie własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności, co świadczy m.in. o elemencie "twórczym" owej działalności. Są to działania,
    które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Tworzenie oprogramowania odbywa się z wykorzystaniem najlepszych praktyk z dziedziny
    architektury oprogramowania. Przy tworzeniu oprogramowania Spółka wykorzystuje
    wiedzę z zakresu programowania, która jest selekcjonowana pod kątem jej przydatności
    do realizacji konkretnego zadania. W ramach działań selekcjonowany jest język
    programistycznych (wybierany ze względu na jego wydajność) oraz technologia
    (wybierana ze względu na wszechstronność/wydajność).
    Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania
    skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie opisane
    wyżej (w odpowiedzi na pytanie). Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie
    istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie
    działalności swojego Zleceniodawcy
    W swojej działalności Spółka korzysta z licznych technologii i języków programowania,
    wśród których należy wskazać w szczególności:
    1. języki programowania:
          java
          c#
          typescript
          python
          Swift
    2. bazy danych:
          MariaDB
          PostgreSQL
          MS SQL
          Oracle
    3. pozostałe:
          apache/nginx
          ansible/terraform
          docker/podman
          kubernetes/nomad
          bigdata Hadoop/Kafka/Spark
          cloud AWS/GCP/Azure
    W toku prac Spółka wypracowuje nową dla niej, unikalną wiedzę, której przejawem są
    algorytmy, skrypty sztucznej inteligencji, kody informatyczne, plany, harmonogramy.

    Po zakończeniu prac Spółka wykorzystuje powyższą wiedzę w celu wypracowania
    aktualizacji nowych: algorytmów, skryptów sztucznej inteligencji, kodów informatycznych,
    planów, harmonogramów.
    Ad 2. Twórczy charakter prac
    Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe w postaci tworzenia oprogramowania.
    Spółka dobiera odpowiedni harmonogram działań, prowadzi prace programistyczne
    Wynikiem prac Spółki jest lub ma na celu być stworzenie nowego rozwiązania w postaci
    oprogramowania. Działania Spółki dotyczą nowych rozwiązań lub rozwiązań
    nieistniejących, a także mających na celu ulepszenie określonych rozwiązań
    (oprogramowania) - w tym celu wykorzystuje dostępne technologie w celu wypracowania
    tych rozwiązań. Same prowadzone prace odróżniają się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem posiadają cechę nowości.
    Spółka w ramach prac tworzy m in. nowe funkcjonalności/zastosowania, niefunkcjonujące
    dotychczas u danego podmiotu.
    Ad 3. Zasoby wiedzy
    Zasobami wiedzy, którymi Spółka dysponowała są technologie informatyczne w
    szczególności w zakresie przetwarzania danych, czyli wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować mają Programy wytworzone przez Spółkę. Spółka
    wykorzystywała wiedzę ogólnodostępną oraz wiedzę Pracowników. W trakcie prac Spółka
    pozyskiwała zasoby także dotyczące technologii informatycznych i ich tworzenia.
    Ad 4. Nowa wiedza
    Powstaje nowa wiedza z zakresu programowania, której efektem jest opracowanie przez
    Spółkę nowego programu komputerowego/ulepszenie programu komputerowego.
    Ad 5. Koszty
    Ponoszone koszty Spółka pokrywa z własnych środków. Koszty nie zostały Spółce
    zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania CIT
    Ad 6. Wyodrębnienie rachunkowe
    Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w
    art. 9 ust. 1b ustawy o rachunkowości.
    Ad 7. Jakie programy są tworzone - opis
    Spółka tworzy innowacyjne rozwiązania informatyczne wykorzystywane w różnych
    branżach. Wszystkie programy tworzone w ramach ulgi B+R mają charakter oryginalny i
    innowacyjny. Dla przykładu można wskazać na:
    1. System informatyczny klasy RiS (Radiology Information System). System ten jest
    zaawansowanym rozwiązaniem, pozwalającym na skuteczne zarządzanie danymi
    medycznymi pacjenta. Pozwala na obsługę całego procesu realizacji badania od momentu
    planowania i rejestracji pacjenta w pracowni radiologicznej, poprzez proces wykonania
    badania (u technika, pielęgniarki), aż po stworzenie i wydanie opisu (lekarz, sekretarka
    medyczna). Jest on zintegrowany z innymi systemami, przede wszystkim z systemem PACS
    (Picture Archiving and Communication System). Oprogramowanie Helicon usprawnia ruch
    pacjentów, ułatwia rozliczenia z NFZ, jest zintegrowany z eWUŚ.
    2. System Telemedyczny, w tym aplikacja mobilna utworzona w języku Swift. System
    umożliwia łatwe rejestrowanie różnorodnych badań medycznych poprzez integrację z
    różnymi urządzeniami do pomiarów wykorzystując przy tym technologię Bluetooth.
    Istnieje również możliwość ręcznej rejestracji badań oraz przeglądu i analizy ich historii
    poprzez wykresy przedstawiające przebieg danych. Aplikacje zapewniają płynną interakcję
    pomiędzy pacjentem a lekarzem oferując możliwość umawiania konsultacji, zamawiania

    leków, prowadzenia video konsultacji oraz pobierania badań i zaleceń. Dedykowane
    profile dla użytkowników zapewniają swobodę w konfiguracji oraz pozwalają na lepsze
    zarządzanie zadaniami i czasem. Wewnątrz aplikacji obsługiwana jest również integracja z
    laboratorium medycznym oraz urzędowymi, zewnętrznymi systemami takimi jak P1,
    pozwalająca na odpowiednią synchronizację danych medycznych z docelowymi
    instytucjami. Zakres integracji obejmuje obsługę recept, skierowań, zwolnień oraz pełnej
    elektronicznej dokumentacji medycznej. Poza podglądem oraz pobieraniem plików
    aplikacja oferuje formatowanie plików wg szablonu dostarczonego w postaci schematu
    XML.
    3. Optymalizator załogi dla sieci sklepów drogeryjnych, gdzie zautomatyzowano proces
    zarządzania miesięcznymi planami pracy pracowników z uwzględnieniem ograniczeń
    wynikających z kodeksu pracy, preferencji pracowników itp. Wyzwaniem było
    generowanie planów w jednym momencie przez wszystkich kierowników placówek w
    kraju. Stworzono optymalizator do planowania miesięcznych harmonogramów pracy
    pracowników. Rozwiązanie tego wyzwania wymagało rozproszenia zadań
    optymalizacyjnych na chmurę i synchronizacji procesów w chmurze. Przygotowane i
    wdrożone rozwiązanie pozwoliło skrócić czas przygotowywania miesięcznych
    harmonogramów czasu pracy o ponad 80%, zautomatyzować proces planowania oraz
    ujednolicić zasady dla wszystkich kierowników zespołów.
    4. Wdrożenie środowiska CI/CD dla firmy z branży energetycznej, wraz z kompleksową
    obsługą środowiska CI/CD stworzonego pierwotnie na przestrzeni wielu lat przez
    kilkadziesiąt zespołów wewnętrznych i zewnętrznych (dostawcy). W ramach wdrożenia
    wykonano analizę potrzeb oraz zaprojektowano autorską koncepcję architektoniczną,
    umożliwiającą integrację środowiska rozwojowo/testowo/wdrożeniowego wspierającego
    zaprojektowane procesy CI/CD aplikacji w sposób zunifikowany, na standaryzowanych
    środowiskach. Ze względu na bardzo restrykcyjne wymagania bezpieczeństwa,
    środowisko musiało być zestawione on-premise, a używanie chmurowych „kombajnów”
    DevOps było niemożliwe. Ze względu na zróżnicowany poziom kompetencji technicznych
    zespołów (nie tylko programiści, ale również analitycy i przedstawiciele biznesu) obsługa
    procesów CI/CD musiała być maksymalnie zautomatyzowana. Od strony konstrukcji
    architektonicznej środowisko zbudowano jako skonteneryzowane, prekonfigurowane
    obrazy dockerowe:
    a. runtime - obrazy uruchomieniowe (do testowania i wdrożeń produkcyjnych);
    b. build - obrazy runtime uzupełnione o narzędzia do budowania gotowych do wdrożenia
    paczek;
    c. devel - obrazy build uzupełnione o narzędzia do rozwoju.
    Dostęp do platformy dla użytkowników możliwy jest, zgodnie z wymaganiami klienta,
    wyłącznie poprzez www. Automatyczny routing uruchamianych kontenerów odbywa się z
    wykorzystaniem Fabio. Przepływy budowania/testowania/wdrażania oparto o GitLab
    Pipelines predefiniowane lub dedykowane z definicjami w postaci kodów yaml.
    Repozytorium obiektów (artefakty oraz repozytoria bibliotek/pakietów) zrealizowane
    zostały za pomocą MinIO (również zintegrowane z KeyCloak). Środowisko zestawiono
    zgodnie z wymogami redundancji kluczowych komponentów: 3 serwery nomad, 3 serwery
    consul, 3 serwery vault, redundantne serwery KeyCloak i MinIO. GitLab był częścią
    istniejącej infrastruktury korporacyjnej, zaś monitorowanie platformy oparto o stack ELK.
    5. System transmisji danych (w czasie rzeczywistym) wspomagający podejmowanie
    decyzji, optymalizujący pracę instalacji energetycznej OZE i archiwizujący dane z ciągłej
    pracy instalacji. Rozwiązanie może być zintegrowane z innymi systemami i urządzeniami
    instalacji, takimi jak czujniki, kontrolery, systemy zarządzania produkcją czy systemy
    raportowania. Integracja umożliwia zdalne zarządzanie całym ekosystemem,
    automatyzację procesów i wymianę danych między różnymi systemami. Wykorzystanie
    systemu umożliwia minimalizację kosztów produkcji energii, a także opracowywanie

    strategii zarządzania i sterowania, które umożliwiają jak najlepsze wykorzystanie
    dostępnych zasobów w danym momencie, bazując np. na predykcji warunków
    pogodowych i profilu obciążenia. Ponadto system pozwala na predykcje i ciągłe
    reagowanie na zmiany zapotrzebowania na energię oraz udział w programach
    regulacyjnych, takich jak regulacja mocy czy scenariusz pracy w trybie przeniesienia
    obciążenia (load shifting) lub ograniczenia obciążenia przyłącza (peak shaving), a także
    udziału w giełdzie energii.
    Ad 8. Twórca kodów
    Spółka jest twórcą kodów źródłowych (w ramach swoich zasobów pracowniczych).
    Ad 9. Udostępnianie pracowników
    Przedmiotowe udostępnienie polega na udostępnieniu osób (zwykle deweloperów)
    klientowi, do realizowanych projektów. Osoby te są wskazane konkretnie - z imienia i
    nazwiska, lub wskazane są specjalizacje udostępnianych osób. Zakres wsparcia Spółki w
    realizacji tych projektów jest zróżnicowany i zależy od konkretnych ustaleń z klientem.
    Zazwyczaj przebiega to w ten sposób że pracownik działa nad danym rozwiązaniem nad
    stworzeniem którego zależy klientowi. Założenia są określane przez klienta, sposób
    realizacji tych założeń (wybór w zakresie odpowiedniej metody, narzędzi) leży najczęściej
    w gestii pracownika, który konsultuje swoje działania ze Spółką. Spółka może nadzorować
    jego pracę na bieżąco bądź po zakończeniu danego etapu dokonać weryfikacji
    opracowanego w ramach tego etapu rozwiązania.
    Pytania
    1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność
      Wnioskodawcy można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
      art. 4a pkt 26 - 28 u.p.d.o.p.?
    2) Czy (w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1), ponoszone przez Spółkę
      koszty wskazane w pkt 1-6, ponoszone w związku z pracą nad Produktami, stanowią i
      będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające
      odliczeniu od podstawy opodatkowania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy spełnia (i będzie spełniała) przesłanki
    uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.
    p. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności dochodzi i będzie dochodzić
    do tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać na zakres definicyjny działalności badawczo-
    rozwojowej. Przez działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.
    rozumie się:
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    Przez prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. rozumie się:
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce;
    Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są:
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,

    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej:
    1) twórczość,
    2) systematyczność, oraz
    3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    ad. 1) Twórczość
    O twórczym charakterze działalności możemy mówić, gdy podmiot tworzy innowacyjne
    rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika, a rezultat działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter
    indywidualny i oryginalny.
    W niniejszej sprawie, Wnioskodawca kształtuje (i zamierza kształtować w przyszłości) nowe
    funkcjonalności w tworzonych narzędziach informatycznych, które nie tylko będą
    odzwierciedlać potrzeby rynku i klientów, ale ukształtuje je w taki sposób, dzięki którym
    przyczynią się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych u klientów.
    Tworzone programy komputerowe mają (i będą miały) charakter indywidualny i oryginalny
    oraz rezultat działalności jest (i będzie) odpowiednio utrwalony (programy zapisywane
    będą w repozytorium Wnioskodawcy). Programy komputerowe tworzone przez
    Wnioskodawcę mają (i będą miały) charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez
    Wnioskodawcę przedsiębiorstwa. Charakter twórczy takiej działalności Wnioskodawcy
    będzie zatem spełniony.
    W celu realizacji innowacyjnych programów komputerowych, Wnioskodawca
    współpracuje (i zamierza współpracować) na podstawie umów o współpracę (B2B), umów
    o pracę, zlecenie i dzieło z wysokiej klasy specjalistami. Zakres aktywności Pracowników i
    współpracowników B2B Wnioskodawcy będzie miał charakter zindywidualizowanej i
    kreatywnej działalności, która ma prowadzić do powstania fragmentów kodów źródłowych
    programów komputerowych. Wskazane fragmenty kodów źródłowych są (będą) jedynie
    fragmentami niezbędnymi do zbudowania całości w postaci programów komputerowych
    tworzonych przez Wnioskodawcę.
    Z nabytych od Pracowników i współpracowników B2B fragmentów kodów źródłowych
    Wnioskodawca tworzy (i będzie tworzył) kompletny kod źródłowy będący podstawą
    gotowego programu komputerowego. Bezpośrednim rezultatem prowadzonych przez
    Wnioskodawcę prac mają być nowe kody źródłowe oraz kompleksowe i zaawansowane
    rozwiązania informatyczne w postaci programów komputerowych. Produkty tworzone
    przez Wnioskodawcę mają (i będą miały) złożony charakter i składają się (będą składać się)
    z wielu modułów operacyjnych zapewniających funkcjonowanie programu. Zakres
    aktywności Wnioskodawcy ma (i będzie miał) charakter zindywidualizowanej i kreatywnej
    działalności prowadzącej do powstania innowacyjnych programów komputerowych.
    Tym samym, działalność Wnioskodawcy spełnia (i będzie spełniała) przesłankę twórczości.
    ad. 2) Systematyczność
    Działalność systematyczna, to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W niniejszej sprawie, Wnioskodawca prowadzi (i zamierza prowadzić) działalność w
    sposób zorganizowany, a więc metodyczny. Wnioskodawca nabywa (zamierza nabywać)
    od swoich Pracowników i współpracowników B2B fragmenty kodów źródłowych, na
    podstawie których będzie następnie tworzył kompletne programy komputerowe. Każdy z

    Pracowników/ Współpracowników B2B tworzy (i będzie tworzył) fragmenty kodów
    źródłowych w ramach określonych projektów, które następnie są (będą) rozliczane i
    odpowiednio ewidencjonowane - co stanowi o tym, że ma ona charakter zorganizowany i
    uporządkowany. Praca wykonywana w ramach projektów odbywa się (będzie odbywała
    się) według określonego harmonogramu oraz metodyki działań, a więc ma (i będzie miała)
    charakter zaplanowany i metodyczny.
    W związku z powyższym, w niniejszej sprawie działalność Wnioskodawcy będzie miała
    charakter systematyczny.
    ad. 3) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań
    W niniejszej sprawie działalność Wnioskodawcy ma (i będzie miała) na celu
    wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy
    polega (i będzie polegała) na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych,
    innowacyjnych programów komputerowych, objętych ochroną prawnoautorską w postaci
    autorskich praw do programów komputerowych.
    Tym samym zostanie spełniona przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji zostaną spełnione wszystkie przesłanki uznania działalności
    Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt
    26-28 u.p.d.o.p.
    Powyższe również potwierdza, że Wnioskodawca prowadzi (i będzie prowadził) działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.
    Ad. 2
    W ocenie Spółki, ponoszone przez nią koszty wskazane w pkt 1-6 w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, związane z pracą nad Produktami, będą stanowić
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające odliczeniu od
    podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych, odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi"
    w ramach określonych w kolejnych ustępach kategorii.
    2.1. Wydatki na Pracowników z składki ZUS (pkt 1-3 stanu faktycznego)
    W pierwszej kolejności Spółka chciałaby się odnieść do wydatków związanych z
    Pracownikami.
    Przepis art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.), wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.
    p., odnosi się do tzw. "wynagrodzeń pracowniczych", tj. świadczeń wypłacanych osobom
    fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego
    stosunku pracy, który został zawarty na podstawie umowy o pracę w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.
    Ustawowe wymogi wprowadzone dla uznania danych wydatków za „koszt kwalifikowany”
    sprowadzają się do spełnienia trzech warunków:
    a) wydatek zaliczany jest do kosztów podatkowych podatnika planującego zastosować
    ulgę,
    b) dla uzyskującego świadczenie przychód ten musi stanowić przychód, o którym mowa w
    art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.,
    c) pracownik wykonuje działania, które można uznać za działalność badawczo-rozwojową.

    Na tle powyższego należy wskazać, iż na podstawie obowiązującej doktryny oraz wykładni
    celowościowej art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. można stwierdzić, że nadrzędnym
    parametrem służącym ocenie, czy możliwe jest odliczenie ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z zatrudnieniem pracowników w celu wykonania tej działalności, jest
    rzeczywiste wykazanie, że dany pracownik działalność taką faktycznie realizuje Warunek
    zatrudnienia pracownika w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej
    interpretować należy z perspektywy tego, czy pracownik rzeczywiście wykonuje prace
    związane z działalnością badawczo-rozwojową. Bez znaczenia pozostaje przy tym czy w
    umowie z tym pracownikiem wskazano cel zatrudnienia (działalność badawczo-
    rozwojowa) oraz kiedy owo zatrudnienie nastąpiło.
    Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest oddelegowanie do działalności badawczo-
    rozwojowej wcześniej zatrudnionego pracownika. Nie jest również konieczne, aby umowa
    o pracę z pracownikiem realizującym zadania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej
    zawierała jakiekolwiek postanowienia w tym zakresie. Istotne jest jednak, aby pracodawca
    miał możliwość weryfikacji, ile czasu pracownik faktyczne przeznaczył na działalność
    badawczo-rozwojową. Przy czym pracodawca nie jest zobligowany ustawowym nakazem
    konkretnej formy ewidencjonowania czasu pracy - ustawodawca pozostawił tę materię do
    uszczegółowienia przedsiębiorcy.
    W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Spółka prowadzi szczegółową
    ewidencję godzin pracy Pracowników, tak aby mieć możliwość weryfikacji, ile czasu każdy
    z nich przeznaczył na prace dotyczące produktów (prace badawczo-rozwojowe). Spełniony
    jest zatem warunek zakładający możliwość weryfikacji faktycznego czasu przeznaczonego
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy,
    Pracownicy w ramach działalności w zakresie tworzenie programów komputerowych
    wykonują prace, które można uznać za działalność badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p. do kosztów kwalifikowanych zalicza się również
    wydatki podatnika poniesione na wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na podstawie
    m in. umów zlecenia zawieranych poza prowadzoną przez daną osobę działalnością
    gospodarczą (art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Pracownicy świadczą (i będą świadczyć) swoje pracę na rzecz Spółki w zakresie tworzenia
    innowacyjnych programów komputerowych na różnych stanowiskach występujących w
    Spółce. Tym samym, głównym obszarem, w którym wykonują oni pracę, jest działalność
    badawczo-rozwojowa Spółki.
    Z uwagi na powyższe, zdaniem Spółki, bez wątpienia można uznać, że koszty związane z
    Pracownikami stanowią koszty kwalifikowane.
    Jak wynika z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.. do kosztów kwalifikowanych zalicza się
    również wydatki na ubezpieczenia społeczne (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) poniesione przez Spółkę w związku z
    zatrudnianiem Pracowników zajmujących się działalnością badawczo-rozwojową.
    Bez wątpienia można uznać, że koszty związane z wydatkami na ubezpieczenia społeczne
    (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych)
    ponoszone przez Spółkę w związku z zatrudnianiem Pracowników stanowią koszty
    kwalifikowane.
    Spółka podkreśla przy tym, że powyższa konkluzja dotyczy nie tylko samego
    wynagrodzenia za pracę i wartości składek na ubezpieczenia ZUS (składki na
    ubezpieczenia emerytalne, rentowe, wypadkowe, finansowanej przez Spółkę jako
    pracodawcę/płatnika), ale również innych tzw. kosztów pracowniczych, wskazanych w
    opisie stanu faktycznego, tj. kosztów dodatkowego ubezpieczenia medycznego
    pracowników, kosztów ubezpieczenia grupowego, tzw. programu benefitowego (do
    wykorzystania na np.: kartę sportową, wydarzenia kulturalne, podróże) oraz benefitu w
    postaci np. kursu językowego: kosztów podróży służbowych pracowników

    (współpracowników) związanych z pracami w zakresie prac badawczo - rozwojowych (m.
    in. diety i inne należności związane z podróżą, wydatki na nocleg, bilety, koszty paliwa itp.);
    kosztów szkolenia Pracowników związanych z prowadzeniem prac badawczo -
    rozwojowych, które to stanowią dla pracowników należności z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Jako koszty związane z Pracownikami, związane z działalnością
    badawczo-rozwojową (pracą nad Produktami) będą mogły zostać uznane za koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.
    Podsumowując, koszty pracownicze dla Pracowników wskazane w pkt 1-3 w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, związane z pracą nad programami komputerowymi,
    stanowią (i będą stanowić) koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.
    p. i będą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych.
    2.2. Odpisy amortyzacyjne oraz pozostałe koszty wskazane w pkt 4-6
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty kwalifikowane stanowią (i będą stanowić) również koszty
    wskazane w pkt 4-6 w opisie stanu faktycznego, tj.
    1. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych,
    budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości
    niematerialnych i prawnych związane z:
          licencjami oraz prawami autorskimi,
          sprzętem komputerowym i elektronicznym (m.in. serwery, komputery, laptopy,
          monitory),
          sprzętem i wyposażeniem biurowym.
    1. koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż
    10.000.00 zł i do których Spółka stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji,
    2. koszty leasingu sprzętu komputerowego (głównie laptopów) oraz koszty utrzymania
    różnego rodzaju oprogramowania.
    3. koszty utrzymania różnego rodzaju oprogramowania niebędącego dla Spółki wartością
    niematerialną i prawną.
    Powyższe wynika ze wskazanych już wcześniej unormowań art. 18d ust. 2 i 3 u.p.d.o.p.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się
    dokonywane wdanym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W ocenie Wnioskodawcy nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne
    od wskazanych składników majątkowych (w części przypadającej na prace badawczo-
    rozwojowe) stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty kwalifikowane.
    Do kosztów kwalifikowanych zaliczone będą mogły zostać również koszty związane z
    odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł i do których
    Spółka stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że
    przepisy u.p.d.o.p. nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków
    rozliczanych na zasadzie tzw. jednorazowej amortyzacji. Z tego względu, stosując zasadę o
    uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w
    ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.

    Do kategorii kosztów kwalifikowanych można zaliczyć (i będzie można zaliczyć w
    przyszłości) w ocenie Wnioskodawcy również koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi
    /usług niebędących wartością niematerialną i prawną w Spółce (np. dostępy do platform
    onlinowych).
    Uwzględniając powyższe, w ocenie Spółki koszty wskazane w pkt 4-6 w opisie stanu
    faktycznego zdarzenia przyszłego (stanowią) (i będą stanowić) koszty kwalifikowane, w
    związku z czym Spółce przysługuje (i będzie przysługiwało) prawo do odliczenia ich od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    W tym miejscu Spółka podkreśla, że powyższe uwagi w zakresie kosztów wskazanych w
    pkt 1-6, zgodnie z którymi koszty te stanowią koszty kwalifikowane, dotyczą tylko tej części
    tych kosztów, które są (będą) faktycznie związane z działalnością B+R - z pracami nad
    programem komputerowym. Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, Spółka, w oparciu o system ewidencjonowania czasu pracy, jest w stanie
    przyporządkować określone działania do konkretnych projektów (Produktów - programów
    komputerowych). Do kosztów kwalifikowanych będą zatem zaliczane tylko te koszty, które
    będzie można rzeczywiście powiązać z pracą nad Produktami.
    Możliwość uwzględniania w kosztach podatkowych wskazanych kategorii wydatków
    potwierdza szereg interpretacji podatkowych. Dla przykładu można wskazać na
    interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 sierpnia 2024 r., nr 0111-
    KDIB1-3.4010.311.2024.2.JMS, w której potwierdzono możliwość stosowania ulgi w
    stosunku do następujących wydatków:
    1) wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
    wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki:
    2) koszty dodatkowe związane z Pracownikami: dodatkowe ubezpieczenie medyczne
    Pracowników, ubezpieczenia grupowe, koszt tzw. programu benefitowego (do
    wykorzystania na np.: kartę sportową, wydarzenia kulturalne, podróże) oraz benefitu w
    postaci np. kursu językowego: koszty związane ze szkoleniami pracowników (związane z
    prowadzeniem prac badawczo - rozwojowych) oraz wydatki Wnioskodawcy na podróże
    służbowe Pracowników związane z pracami w zakresie prac badawczo - rozwojowych (m
    in. diety i inne należności związane z podróżą, wydatki na nocleg, bilety koszty paliwa itp.);
    3) składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę (z
    wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).
    4) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych,
    budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości
    niematerialnych i prawnych związane z:
    a) licencjami oraz prawami autorskimi,
    b) sprzętem komputerowym i elektronicznym (serwery, komputery, laptopy, monitory),
    c) sprzętem i wyposażeniem biurowym (słuchawki, kamerki oraz pozostałe peryferia
    komputerowe, biurka, krzesła, kontenery, regały na dokumenty);
    5) odpisy amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których
    Wnioskodawca stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji.
    Podsumowując powyższe rozważania, w ocenie Spółki, ponoszone przez nią koszty
    wskazane w pkt 1-6 w opisie stanu faktycznego, związane z pracą nad Produktami,
    stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.
    o.p., podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 dalej: „Ustawa ŚWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Według art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy ŚWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    W celu stwierdzenia, czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego działalność Spółki można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na

    zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi
    być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden

    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
        w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

        w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu
        (planowo, metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W świetle powyższego, zgodzić się należy, że działalność Państwa opisana we wniosku
    spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art.
    4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwo stanowisko uznano za prawidłowe.
    Ad. 2
    Na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z Państwa wskazaniem we wniosku,
    przedmiotem interpretacji nie są zagadnienia objęte zakresem interpretacji ogólnej
    wydanej przez Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. Nr DD8.8203.1.2021, tj.
    możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas nieobecności
    pracowników.
    Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.,
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT,
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia (
      w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.).
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów (w stanie
      prawnym obowiązującym od 30 czerwca 2018 r.)
    W art. 18d ust. 7 updop (w stanie obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia
    2018 r.) ustawodawca wskazał, że:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie
        działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150 % kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do
    31 grudnia 2021 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;

      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
      2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do
    31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawy o CIT,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
      ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku CIT przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:

        podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
        badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
        rozumieniu ustawy o CIT,
        koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
        kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
        ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
        ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
        badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
        porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
        jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
        przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
        podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
        zezwolenia/decyzji o wsparciu,
        w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił
        koszty działalności badawczo-rozwojowej,
        podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
        odliczeniu,
        kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych
        w ustawy o CIT,
        koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub
        nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić koszt kwalifikowany w
    całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na

    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., ze zm., dalej: „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o PIT.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), należności z tytułów, o których mowa w art. 13
    pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku PIT, oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o CIT,
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
      gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta zostanie w przyszłości umowa zlecenia
    i umowa o dzieło, a którzy wykonywać będą określone prace w ramach prowadzonej przez
    Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

    Ponadto prawidłowo Państwo wskazują, że wydatki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie mogą stanowić wydatków
    kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców
    ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 735), natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń
    pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1087).
    Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych
    z dnia 13 października 1998 r., a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na
    Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę
    ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.
    Odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3
    ustawy o CIT, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości
    niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    W zakresie kosztów utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
    niematerialną i prawną w Spółce (np. usługi chmurowe) wskazać należy na art. 18d ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową.
    Tym samym należy stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych kosztu utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących
    wartością niematerialną i prawną w Spółce (np. usługi chmurowe) w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 2 updop, jeżeli jak Państwo wskazują zaliczyli ww. koszty do kosztów uzyskania
    przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez Państwa działalnością
    badawczo-rozwojową. Zatem, ponoszone przez Spółkę koszty, wskazane w pkt 1-6,
    ponoszone w związku z pracą nad produktami tj.:
        wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki,
        koszty dodatkowe związane z Pracownikami: ubezpieczenie medyczne
        Pracowników, ubezpieczenia grupowe, koszty tzw. programów benefitowych,

        koszty związane ze szkoleniami pracowników (związane z prowadzeniem prac
        badawczo-rozwojowych) oraz wydatki na podróże służbowe Pracowników związane
        z pracami w zakresie prac badawczo-rozwojowych;
        składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez
        Spółkę (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
        Pracowniczych).
        odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów
        osobowych, budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od
        wartości niematerialnych i prawnych związane z:
          licencjami oraz prawami autorskimi,
          sprzętem komputerowym i elektronicznym (m.in. serwery, komputery, laptopy,
          monitory),
          sprzętem i wyposażeniem biurowym.
        odpisy amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i
        prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł i do
        których Wnioskodawca stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji,
        koszty utrzymania różnego rodzaju narzędzi/usług niebędących wartością
        niematerialną i prawną w Spółce (np. usługi chmurowe),
    - mogą stanowić koszty kwalifikowane i podlegać odliczeniu od postawy opodatkowania.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:
    1) w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność
      Wnioskodawcy można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
      art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT - jest prawidłowe,
    2) ponoszone przez Spółkę koszty wskazane w pkt 1-6, ponoszone w związku z pracą nad
      Produktami, stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
      ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.