Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.718.2023.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-08
Teza: Brak zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży w drodze licytacji działki zabudowanej budynkiem magazynowo – warsztatowym i halą magazynową oraz działki zabudowanej budynkiem biurowo – produkcyjnym i budynkiem socjalnym oraz położonych na ww. działkach urządzeń budowlanych.
Słowa kluczowe: komornik; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży w drodze licytacji działki nr 1 zabudowanej budynkiem magazynowo – warsztatowym i halą magazynową oraz działki nr 2 zabudowanej budynkiem biurowo – produkcyjnym i budynkiem socjalnym oraz położonych na ww. działkach urządzeń budowlanych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2023 r. (data wpływu 27 grudnia 2023 r.) oraz pismem z 28 grudnia 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku) Jako komornik sądowy prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne z nieruchomości dłużników A i B o numerach ksiąg wieczystych: … (działka 1) oraz … (działka 2).

Nieruchomości te zostały nabyte przez dłużników aktem notarialnym \`(...)\` r. Rep A nr …. Z aktu notarialnego wynika, że nieruchomości te zostały nabyte za cenę: … zł netto plus 22% VAT w kwocie … zł, tj. za łączną cenę … zł brutto na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej pod firmą … z siedzibą w ….

Na podstawie wyroku z dnia 13 kwietnia 2016 r. sygn. … ustanowiono rozdzielność majątkową małżeńską pomiędzy małżonkami.

W związku z powyższym w księdze wieczystej ujawniono, że dłużnicy posiadają własność nieruchomości w równych udziałach po ½ udziału w każdej z nich.

Komornik Sądowy stosownie do obowiązujących przepisów nakładających na komornika sądowego dokonującego dostawy w trybie egzekucji obowiązku płatnika podatku VAT wezwał dłużników w terminie 7 dni od odebrania niniejszego wezwania pod rygorem zastosowania art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług do udzielenia informacji:

\- Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości istnieje obowiązek odprowadzenia podatku VAT od kwoty uzyskanej ze sprzedaży?

\- Jaką stawką podatku VAT obciążona jest sprzedaż w sytuacji obowiązku odprowadzenia podatku VAT podanie jaką stawką winna być obciążona z podaniem podstawy jej wyliczenia

\- Czy w przypadku sprzedaży zachodzą przesłanki do zastosowania zwolnienia z odprowadzenia podatku VAT? A jeżeli tak to wnoszę o podanie ich podstawy z podstawą prawną i faktyczna ich zastosowania.

\- Czy w chwili przejścia własności na dłużnika doszło do pierwszego zasiedlenia nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? A jeżeli tak, wzywam do przedłożenia dokumentów to potwierdzających.

\- Czy od chwili przejścia własności na dłużnika doszło do nakładów, remontów w przedmiotowej nieruchomości? A jeżeli tak to przedłożenie dokumentów potwierdzających ich dokonanie i ich wysokość (wartość) oraz zakres.

Dłużnicy zostali pouczeni o treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak nie odpowiedzieli na wezwanie komornika.

Komornik nie posiada wiedzy na temat ewentualnych nakładów ponoszonych na nieruchomościach, nie posiada wiedzy czy po dacie zakupu doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT.

Dłużnicy A i B zgodnie oświadczają, że w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości należy uwzględnić w cenie sprzedaży podatek VAT.

Dłużnik A rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w dniu 25.05.2005 r. Zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej w dniu 31.12.2018 r. W chwili obecnej dłużnicy nie prowadzą działalności gospodarczej, nie są również czynnymi podatnikami podatku VAT.

Dłużnik B rozpoczęła wykonywanie działalności gospodarczej w dniu 01.04.2002 r., zaprzestała wykonywania działalności gospodarczej w dniu 31.12.2018 r.

W uzupełnieniu wniosku na pytania organu wskazał Pan:

1) Czy ww. działki są zabudowane czy niezabudowane? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki)

… (działka 1) TAK.

… (działka 2) TAK.

Jeżeli przedmiotem egzekucji będzie niezabudowana działka/będą niezabudowane działki należy wskazać:

2) Czy na dzień sprzedaży dla działki/działek będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak. to jakie będzie przeznaczenie działki/działek według tego planu.

… (działka 1) Nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego.

… (działka 2) Nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego.

3) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać czy dla działki/działek na dzień sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2023 r., poz. 977 z późn. zm.)?

4) Czy niezabudowane działka/działki wykorzystywane były przez Dłużnika/Dłużników do celów działalności gospodarczej?

5) Czy niezabudowane działka/działki wykorzystywane były przez Dłużnika/Dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał Dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

6) Czy nabycie przez Dłużników niezabudowanych działki/działek. zostały udokumentowane fakturą/fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?

7) Czy Dłużnikowi/Dłużnikom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. niezabudowanych działki/działek? Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej niezabudowanej działki.

… (działka 1) pkt 3 do pkt 7 nie dotyczy.

… (działka 2) pkt 3 do pkt 7 nie dotyczy.

Jeżeli przedmiotem egzekucji będzie zabudowana działka/zabudowane działki należy wskazać:

8) Jakie obiekty (budynki/budowle/urządzenia budowlane) znajdują się na poszczególnych zabudowanych działce/działkach wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 1? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej zabudowanej działki)

… (działka 1) Budynek magazynowo - warsztatowy, Hala magazynowa.

…. (działka 2) Budynek biurowo - produkcyjny. Budynek socjalny.

9) Czy na działce/działkach znajdują się budynki? Jeśli tak, to czy budynek/budynki są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r., poz. 682)?

… (działka 1) TAK

… (działka 2) TAK

10) Jeżeli na działce/działkach znajdują się budowle, to czy są one budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

… (działka 1) NIE SĄ BUDOWLAMI. SĄ URZĄDZENIAMI.

… (działka 2) NIE SĄ BUDOWLAMI. SĄ URZĄDZENIAMI.

11) Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynków/budowli położonych na działce/działkach, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

… (działka 1) BRAK WIEDZY NA TEMAT PKOB, KLASYFIKACJA KŚT: Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

… (działka 2) BRAK WIEDZY NA TEMAT PKOB, KLASYFIKACJA KŚT: Budynki biurowe.

12) Jeśli na działce/działkach znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane?

.. (działka 1) kanalizacja, woda, plac manewrowy, ogrodzenie - budynek warsztatowo - magazynowy.

… (działka 2) elektryka, gaz, woda, kanalizacja, plac manewrowy, ogrodzenie - budynek biurowo-produkcyjny.

13) Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

… (działka 1) TAK.

… (działka 2) TAK.

14) Czy ww. budynki, budowle, urządzenia budowlane położone na działce/działkach zostały nabyte, czy wybudowane przez Dłużnika/Dłużników? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

… (działka 1) DATA NABYCIA: 15/09/2005 r. AKT NOTARIALNY REP: ….

… (działka 2) DATA NABYCIA: 15/09/2005 r. AKT NOTARIALNY REP: A ….

15) Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli Dłużnikowi/Dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

… (działka 1) TAK PRZYSŁUGIWAŁO.

… (działka 2) TAK PRZYSLUGIWAŁO.

16) Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli Dłużnikowi/Dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

… (działka 1) TAK PRZYSŁUGIWAŁO.

… (działka 2) TAK PRZYSŁUGIWAŁO.

17) Czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużnika/Dłużników do celów działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to od kiedy?

…. (działka 1 (Dłużnik A: 15/09/2005r, Dłużnik B: 15/09/2005 r.

… (działka 2 ) Dłużnik A: 15/09/2005r, Dłużnik B: 15/09/2005 r.

18) Czy ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

… (działka 1) TAK.

… (działka 2) TAK.

19) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

… (działka 1) NIE.

… (działka 2) NIE.

20) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli to należy wskazać w jakiej w części?

… (działka 1) NIE DOTYCZY.

… (działka 2) NIE DOTYCZY.

21) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

… (działka 1) 15/09/2005 r.

… (działka 2) 15/09/2005 r.

22) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 19 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

… (działka 1) NIE DOTYCZY.

… (działka 2) NIE DOTYCZY.

23) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

… (działka 1) NIE DOTYCZY.

… (działka 2) NIE DOTYCZY.

24) W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez Dłużników, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez Dłużników były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

… (działka 1) NIE MAM WIEDZY.

… (działka 2) NIE MAM WIEDZY.

25) Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Dłużnika/Dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał Dłużnik/wykonywali Dłużnicy - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

… (działka 1) NIE BYŁY WYKORZYSTYWANE DO CELÓW DZIAŁALNOŚCI ZWOLNIONEJ OD PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG.

… (działka 2) NIE BYŁY WYKORZYSTYWANE DO CELÓW DZIAŁALNOŚCI ZWOLNIONEJ OD PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG.

26) Czy Dłużnik ponosił/Dłużnicy ponosili nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

… (działka 1) NIE BYŁO PONOSZONYCH NAKŁADÓW.

… (działka 2) NIE BYŁO PONOSZONYCH NAKŁADÓW.

27) W jakim okresie Dłużnik ponosił/Dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?

… (działka 1) NIE DOTYCZY.

… (działka 2) NIE DOTYCZY.

28) Jeżeli Dłużnik ponosił/Dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli?

… (działka 1) NIE DOTYCZY.

… (działka 2) NIE DOTYCZY.

29) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 26 i 28 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowała ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż. 2 lata?

f) Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

… (działka 1) OD PKT A DO PKT F - NIE DOTYCZY.

… (działka 2) OD PKT A DO PKT F - NIE DOTYCZY.

Pismem z 28 grudnia 2023 r. informuje Pan, że w odpowiedzi na uzupełnienie braków w formalnych w punktach od 8 do 29 z dnia 18/12/2023r, w której posługuje się Pan numerami ksiąg wieczystych oraz numerami działek, odpowiedzi te dotyczą wszystkich budynków i urządzeń budowlanych położonych na tych działkach tj. na działce 1 oraz na działce 2.

### Pytania

Czy przy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości o numerach ksiąg wieczystych … (działka 1) oraz … (działka 2) sprzedaż będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie:

W Pana ocenie, w przypadku sprzedaży licytacyjnej nieruchomości … (działka 1) oraz … (działka 2) sprzedaż taka nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż prowadzi Pan jako komornik sądowy postępowanie egzekucyjne z nieruchomości dłużników A i B o numerach ksiąg wieczystych: … (działka 1) zabudowanej budynkiem magazynowo – warsztatowym i halą magazynową oraz … (działka 2) zabudowanej budynkiem biurowo – produkcyjnym i budynkiem socjalnym. Nieruchomości te zostały nabyte przez dłużników aktem notarialnym 15/09/2015 r. z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej. 13 kwietnia 2016 r. ustanowiono rozdzielność majątkową małżeńską pomiędzy małżonkami. W związku z powyższym w księdze wieczystej ujawniono, że dłużnicy posiadają własność nieruchomości w równych udziałach po ½ udziału w każdej z nich. Dłużnik A rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w dniu 25.05.2005 r. Zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej w dniu 31.12.2018 r. W chwili obecnej dłużnicy nie prowadzą działalności gospodarczej, nie są również czynnymi podatnikami podatku VAT. Dłużnik B rozpoczęła wykonywanie działalności gospodarczej w dniu 01.04.2002 r. zaprzestała wykonywania działalności gospodarczej w dniu 31.12.2018 r.

Tym samym, sprzedaż egzekucyjna przedmiotowej nieruchomości, będzie stanowić zbycie majątku wykorzystywanego przez dłużników w prowadzonej przez każdego z nich działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania dłużników za podatników podatku w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż egzekucyjna nieruchomości dłużników A i B o numerach ksiąg wieczystych: … (działka 1) oraz … (działka 2), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Jak wynika z opisu sprawy, działka 1 zabudowana jest budynkiem magazynowo – warsztatowym i halą magazynową oraz działka 2 zabudowana jest budynkiem biurowo – produkcyjnym i budynkiem socjalnym. Budynki te są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Na działce nr 1 znajdują się następujące urządzenia budowlane: kanalizacja, woda, plac manewrowy, ogrodzenie. Na działce nr 2) znajdują się następujące urządzenia budowlane: elektryka, gaz, woda, kanalizacja, plac manewrowy, ogrodzenie.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku magazynowo – warsztatowego i hali magazynowej położonych na działce 1 oraz budynku biurowo – produkcyjnego i budynku socjalnego położonych na działce 2 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że nieruchomości te zostały nabyte przez dłużników aktem notarialnym 15/09/2015 r. W uzupełnieniu wniosku na pytania:

\- kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli? wskazał Pan: … (działka 1) 15/09/2005 r., … (działka 2) 15/09/2005 r.

\- czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużnika/Dłużników do celów działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to od kiedy? odpowiedział Pan: … (działka 1) Dłużnik A: 15/09/2005r., Dłużnik B: 15/09/2005 r., … (działka 2) Dłużnik A: 15/09/2005r., Dłużnik B: 15/09/2005 r. Ponadto wskazał Pan, że Dłużnicy nie ponosili nakładów na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku magazynowo – warsztatowego i hali magazynowej położonych na działce 1 oraz budynku biurowo – produkcyjnego i budynku socjalnego położonych na działce 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynków i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jednocześnie należy wskazać, że urządzenia budowlane znajdujące się na przedmiotowych działkach, tj. na działce nr 1 tj.: kanalizacja, woda, plac manewrowy, ogrodzenie oraz na działce nr 2 tj.: elektryka, gaz, woda, kanalizacja, plac manewrowy, ogrodzenie, należy traktować jako elementy przynależne do budynków położonych na tych działkach. Zatem ich planowana dostawa będzie korzystała z ww. zwolnienia właściwego dla powyższych budynków, tj. budynku magazynowo – warsztatowego i hali magazynowej położonych na działce 1 oraz budynku biurowo – produkcyjnego i budynku socjalnego położonych na działce 2.

Powyżej wskazano również, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione.

Zatem, sprzedaż w drodze licytacji działki nr 1 - zabudowanej budynkiem magazynowo – warsztatowym i halą magazynową - oraz działki nr 2 - zabudowanej budynkiem biurowo – produkcyjnym i budynkiem socjalnym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).