Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.326.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Stosowania zwolnienia określonego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
o CIT w trakcie trwającego roku podatkowego do bieżących
dochodów podchodzących z działalności gospodarczej przy
kalkulacji i zapłacie zaliczek miesięcznych na podatek
dochodowy od osób prawnych
Słowa kluczowe: najem
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób prawnych
zaliczka
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 25-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „X” albo „Wnioskodawca”) jest stowarzyszeniem działającym na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze
    zm., dalej: „Ustawa o sporcie”) oraz ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o
    stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261, dalej jako: „Prawo stowarzyszeń”),
    zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT w Polsce. X w ramach prowadzonej
    działalności statutowej wykonuje m.in. działania mające na celu (...).
    Zgodnie z art. 7 Statutu, (...).
    X w ramach prowadzonej działalności statutowej, jest (...).
    Poza wskazanym źródłem finansowania działalności X, można wyszczególnić inne źródła
    takie jak wpłaty z (...).
    X w związku z wydatkowaniem dochodów na cele statutowe w zakresie (...) korzysta m.in.
    ze zwolnienia przedmiotowego wobec tych dochodów od ich opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych określonego przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 i nast. ustawy
    z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
    X planuje (...). Z powyższego powodu (...) r. X nabył nieruchomość (...) (dalej:
    „Nieruchomości”), która obejmuje: (...).
    Zbywca Nieruchomości prowadził w niej działalność polegającą na wynajmie (...).
    Od dnia zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości, zbywca przeniósł na Wnioskodawcę
    prawo własności Nieruchomości (...), jak również inne prawa i obowiązki w zamian za
    zapłatę uzgodnionej ceny przez Wnioskodawcę (dalej: „Transakcja”). Z chwilą zawarcia
    umowy sprzedaży, na podstawie art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: „Kodeks cywilny” lub „k.c.”),
    Wnioskodawca wstąpił w miejsce zbywcy we wszelkie prawa i obowiązki wynajmującego
    wynikające z umów najmu zawartych w stosunku do Nieruchomości.
    Z uwagi na powyższe, obok dotychczas prowadzonej działalności określonej statutem, z
    dniem zawarcia umowy sprzedaży X rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie (...).
    Dotychczas X wynajmował ok. (...)% całkowitej przestrzeni (...) w Nieruchomościach. W
    Budynku była również (i pozostaje) zarejestrowana siedziba X. Z uwagi na rozmiar (...) oraz
    potrzeby związane z rozwojem działalności statutowej, X planuje utrzymać przeznaczenie
    dotychczas zajmowanej przestrzeni (...) oraz powiększyć zakres wykorzystywanej
    powierzchni w Nieruchomości o część, która na dzień Transakcji pozostawała niewynajęta
    (ok. (...)% całkowitej przestrzeni (...). W tym celu X podjął uchwałę o przeznaczeniu (...) na
    potrzeby statutowe X.
    Nie można jednak wykluczyć, że decyzja X w zakresie przeznaczenia poszczególnych części
    Nieruchomości na cele statutowe na cele działalności gospodarczej w zakresie (...) ulegnie
    zmianie.
    W zakresie pozostałej powierzchni (...) w Nieruchomościach X planuje utrzymać całość lub
    większość dotychczas zawartych umów najmu, których stroną był zbywca, zaś dochody
    uzyskane z tego tytułu, tj. dodatnią nadwyżkę między przychodami z działalności w

    zakresie najmu, a kosztami związanymi z tą działalnością, X planuje przeznaczać na
    działalność statutową w zakresie (...).
    Do przychodów X z działalności gospodarczej w zakresie najmu należą lub należeć będą w
    szczególności:
    - świadczenia zbywcy związane z rozliczeniem najmu za miesiąc, w którym X nabył
      Nieruchomości (czynsze najmu oraz inne powiązane opłaty, które zgodnie z umową
      sprzedaży rozliczyć miał z najemcami zbywca, a następnie część z nich została
      rozliczona pomiędzy zbywcą, a X),
    - czynsze najmu otrzymywane od najemców (...),
    - koszty eksploatacji, którymi X obciąża lub będzie obciążać najemców, w szczególności
      (...),
    - opłaty z tytułu innych usług związanych z wynajmem i zarządzaniem nieruchomością,
    - przychody ze sprzedaży środków trwałych,
    - odsetki (...),
    - odsetki (...).
    Do kosztów uzyskania przychodów X dotyczących działalności gospodarczej należą lub
    należeć będą w szczególności:
    - koszty zużycia mediów, w tym w szczególności (...),
    - koszty opłat z tytułu wieczystego użytkowania gruntu,
    - podatek od nieruchomości,
    - koszty (...),
    - odpisy amortyzacyjne (...),
    - koszty usług (...),
    - koszty usług (...),
    - koszty (...),
    - koszty usług (...),
    - koszty (...).
    Rozpoznając wydatki z działalności gospodarczej w kosztach podatkowych, X dokonuje ich
    rozróżnienia na:
    - wydatki, które dotyczą całości Nieruchomości (zarówno części wynajmowanej jak i
      przeznaczonej na działalność statutową X), oraz
    - wydatki, które dotyczą części Nieruchomości zajmowanych przez najemców.
    Odpowiednio, wydatki dotyczące całości Nieruchomości są odnoszone w koszty uzyskania
    przychodów z zastosowaniem współczynnika alokacji określonego w oparciu o stosunek
    powierzchni Budynku zajmowanej przez X dla potrzeb prowadzenia działalności
    statutowej do całkowitej powierzchni Budynku. Tym samym, wartość wydatków
    związanych z własnością i eksploatacją Nieruchomości w części dotyczącej potrzeb
    statutowych X jest odnoszona do dochodu, który podlega zwolnieniu z opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zaś pozostała część wydatków związanych z
    własnością i eksploatacją Nieruchomości (dotycząca części przeznaczonej na prowadzenia
    działalności gospodarczej (...)) jest odnoszona do dochodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.
    Z kolei wydatki dotyczące wyłącznie działalności gospodarczej w zakresie najmu
    Nieruchomości (części Nieruchomości zajmowanych przez najemców) są lub będą
    odnoszone do kosztów bez zastosowania współczynnika alokacji. Oznacza to, że kategoria

    wydatków, która może być przyporządkowana ściśle do działalności gospodarczej w
    zakresie (...) (i nie pozostaje w związku z działalnością statutową X), pomniejszać będzie
    dochód X podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na
    zasadach ogólnych.
    Dla potrzeb zupełności stanu faktycznego i opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    wskazuje, że:
    - X nie prowadzi i nie uzyskuje dochodów z działalności polegającej na (...),
    - X nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać dochodów z umów, o których mowa w art. 17a-
      17k ustawy o CIT (zawarte umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze nie
      spełniają przesłanek umów objętych ww. przepisami ustawy o CIT),
    - z tytuły własności Nieruchomości jest podatnikiem podatku od przychodów z
      budynków, o którym mowa w przepisach art. 24b ustawy o CIT, jednak przedstawione
      pytania nie dotyczą skutków podatkowych w tym podatku.
    Pytania
    1) Czy X będzie uprawniony do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1
      pkt 4 ustawy o CIT dochodów podchodzących z działalności gospodarczej w zakresie
      najmu Nieruchomości i określonych w sposób przedstawiony w opisie stanu
      faktycznego i zdarzenia przyszłego, pod warunkiem wydatkowania wskazanych
      dochodów na cele statutowe w zakresie kultury fizycznej i sportu?
    2) Pod warunkiem udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy X będzie
      uprawniony do stosowania zwolnienia określonego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w
      trakcie trwającego roku podatkowego do bieżących dochodów podchodzących z
      działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości przy kalkulacji i zapłacie
      zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT dochodów podchodzących z działalności
    gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości i określonych w sposób przedstawiony w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, pod warunkiem wydatkowania
    wskazanych dochodów na cele statutowe w zakresie kultury fizycznej i sportu.
    Ad 2.
    Pod warunkiem udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, w ocenie
    Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do stosowania zwolnienia określonego art. 17 ust.
    1 pkt 4 ustawy o CIT w trakcie trwającego roku podatkowego do bieżących dochodów
    podchodzących z działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości przy
    kalkulacji i zapłacie zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych.
    Odpowiednio, podstawą zaliczki miesięcznej powinna być podstawa opodatkowania
    określona narastająco, po pomniejszeniu bieżącego dochodu z działalności gospodarczej
    w zakresie najmu Nieruchomości w części przeznaczonej na finansowanie działalności
    statutowej podczas trwającego roku podatkowego.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Ad 1.
    W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o CIT, X jako osoba prawna podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (CIT).

    W świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem art. 17 ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa,
    naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów,
    kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw
    społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi
    w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele. Cytowany
    przepis stanowi, że dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność
    oświatowa, kulturalna, czy w zakresie kultury fizycznej i sportu mogą skorzystać ze
    zwolnienia uzyskiwanych dochodów, w części przeznaczonej na finansowanie realizacji
    tych celów statutowych. Niemniej, zakres stosowania zwolnienia określonego art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT, jest ograniczony przepisami szczególnymi art. 17 ust. 1a – 1c oraz ust.
    1e – 1f ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, zwolnienie dochodu określone art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT ma zastosowanie pod warunkiem, że:
    - dochód jest przeznaczony na cele statutowe objęte dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o CIT, oraz
    - dochód jest faktycznie wydatkowany na wskazane cele statutowe (niezależnie od
      terminu).
    Z kolei przepisy art. 17 ust. 1c ustawy o CIT określają katalog negatywnych przesłanek
    podmiotowych, stanowiąc, że zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów
    uzyskiwanych przez:
    - przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki;
    - przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję organu
      założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
      pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
    - samorządowe zakłady budżetowe oraz jednostki organizacyjne nieposiadające
      osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych –
      jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio
      związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków
      komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Przepisy art. 17 ust. 1a pkt 1 i 1a ustawy o CIT określają negatywne przesłanki
    przedmiotowe dotyczące takich rodzajów działalności, z których dochód – choćby spełniał
    pozostałe warunki – nie może podlegać zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT. Do takich dochodów należą:
    - dochody uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
      elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
    - dochody uzyskane z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości
      niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art.
      17a-17k ustawy o CIT.
    Dodatkowo, przepis art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT zrównuje z ww. dochodami – które
    nie mogą korzystać ze zwolnienia – dochody, bez względu na czas ich osiągnięcia,
    wydatkowane na inne cele niż wymienione w przepisach art. 17 ust. 1 ustawy o CIT (w
    szczególności art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT).

    Niemniej, ww. przepisy art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a ustawy o CIT zasługują na szczególną
    uwagę w kontekście pytań Wnioskodawcy, ponieważ – wnioskując z przeciwieństwa – co
    do zasady, dochody z wszelkich innych rodzajów działalności gospodarczej mogą podlegać
    zwolnieniu przedmiotowemu, jeśli zostaną wydatkowane zgodnie z dyspozycją art. 17 ust.
    1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 1b ustawy o CIT.
    Dla kompletności rozważań należy wskazać również przepisy art. 17 ust. 1e i ust. 1f
    ustawy o CIT, zgodnie z którymi podatnicy uzyskujący dochody objęte zwolnieniem na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, mogą takie dochody lokować poprzez nabycie:
    - obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych wyemitowanych po dniu 1 stycznia
      1989 r., oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po
      dniu 1 stycznia 1997 r.,
    - papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów
      finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
      obrocie instrumentami finansowymi, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach
      zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, również w przypadku gdy
      zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem funduszy
      inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy o
      funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierów
      wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym
      przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi;
    - jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy
      o funduszach inwestycyjnych,
    o ile finalnie dochody w ten sposób ulokowane także zostaną wydatkowane (niezależnie
    od terminu) na cele określone art. 17 ust. 1, w tym w rozważanym przypadku – cele
    określone art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Przenosząc treść wskazanych powyżej przepisów ustawy o CIT na grunt opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, X uzyskuje (i będzie uzyskiwać) dochody z działalności
    statutowej w szczególności w zakresie (...), oraz z działalności gospodarczej w zakresie (...).
    Dochody, czyli nadwyżki przychodów ponad kosztami uzyskania przychodów, które będą
    realizowane z działalności gospodarczej w zakresie (...), X planuje przeznaczać na
    finansowanie działalności statutowej w zakresie (...).
    Dochody z działalności gospodarczej w zakresie (...) nie będą pochodzić ze źródeł
    określonych art. 17 ust. 1a pkt 1 i 1a ustawy o CIT. W szczególności:
    · X nie prowadzi i nie uzyskuje dochodów z działalności polegającej na wytwarzaniu
      wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
      winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości
      alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych
      metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami,
    · X nie prowadzi i nie uzyskuje dochodów z działalności polegającej na oddaniu środków
      trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na
      warunkach określonych w art. 17a-17k ustawy o CIT (zawarte umowy najmu lub
      umowy o podobnym charakterze nie spełniają przesłanek umów objętych ww.
      przepisami ustawy o CIT).
    W zakresie, w jakim – stosowanie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, X wykorzystuje
    dochody uprzednio zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT na
    finansowanie innych celów niż objęte dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, X
    opodatkowuje takie dochody, zgodnie z przepisem art. 25 ust. 4 ustawy o CIT. Niemniej,
    przedmiotem zapytania nie jest przypadek objęty art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, a
    sytuacja, w której w toku prowadzonej działalności, X korzystać będzie z dochodów

    wygenerowanych z działalności gospodarczej na potrzeby realizacji celów statutowych w
    zakresie kultury fizycznej i sportu.
    Powyższe oznacza, że negatywne przesłanki przedmiotowe zastosowania zwolnienia
    ustanowionego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie znajdują zastosowania do dochodów X
    pochodzących z zarządzania i najmu Nieruchomości. Analogicznie, zastosowania nie
    znajdują również negatywne przesłanki o charakterze podmiotowym, ponieważ X nie jest
    żadnym z podmiotów określonych w przepisach art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.
    Skupiając się zaś na przesłankach pozytywnych stosowania zwolnienia ujętego w art. 17
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dochody X wydatkowane na cele statutowe, które wpisują się w
    zakres działalności oświatowej, kulturalnej, czy w zakresie kultury fizycznej i sportu, mogą
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania CIT. Dotychczas źródłem finansowania celów
    statutowych były dochody generowane z działalności statutowej, ale w związku z (...), X
    rozpoczął i zamierza prowadzić także działalność gospodarczą w zakresie (...).
    Zatem jeśli z działalności gospodarczej w zakresie zarządzania i najmu Nieruchomości
    wygenerowany zostanie dochód rozumiany jako nadwyżka przychodów ponad kosztami
    uzyskania przychodów dotyczącymi zarządzania i utrzymania Nieruchomości (z
    uwzględnieniem współczynnika alokacji opisanego w stanie faktycznym/opisie zdarzenia
    przyszłego), to takie dochody X mogą podlegać zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT, jeśli:
    - zostaną przeznaczone na potrzeby realizacji celów statutowych wpisujących się
      dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
    - zostaną faktycznie wydatkowane na realizację ww. celów, stosownie do art. 17 ust. 1b
      ustawy o CIT, niezależnie od terminu faktycznego wydatkowania.
    Z kolei w zakresie, w jakim dochody z zarządzania i najmu Nieruchomości zostaną
    przeznaczone na inne cele, niż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    - podlegać powinny opodatkowaniu na zasadach ogólnych, albo
    - podlegać powinny opodatkowaniu na zasadach ogólnych z uwzględnieniem przepisów
      art. 17 ust. 1a pkt 2 oraz art. 25 ust. 4 ustawy o CIT, gdy dotyczyć to będzie
      wydatkowania dochodów uprzednio przeznaczonych na finansowanie realizacji celów
      statutowych, a faktycznie wydatkowanych na inne cele.
    Ad 2.
    Przepisy art. 17 nie określają samodzielnie, czy zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT powinno być stosowane dopiero poprzez zadeklarowanie dochodów
    jako zwolnionych w zeznaniu rocznym, czy też zwolnienie to może być stosowane w
    odniesieniu do uzyskiwanych dochodów w toku trwającego roku podatkowego. Zakres
    przesłanek zwolnienia sformułowanych przez przepisy art. 17 ust. 1 oraz ust. 1a-1f ustawy
    o CIT w kontekście art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT odnosi się do:
      - przeznaczenia dochodów na realizację celów statutowych podatnika, gdy cele te są
        objęte dyspozycja art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, oraz
      - przeznaczenia dochodów na realizację ww. celów w przyszłości albo
      - faktycznego wydatkowania dochodów na realizacje ww. celów.
    W kontekście obowiązku wpłaty zaliczek miesięcznych, w myśl art. 25 ust. 1 ustawy o CIT,
    podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są
    obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości
    różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku
    podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Jednak przepisy art. 25
    ustawy o CIT w odniesieniu do stosowania zwolnień określonych art. 17 ust. 1 ustawy o
    CIT wprost odnoszą się do innych przypadków, tj.:

      - przepis art. 25 ust. 3 ustawy o CIT wyłącza całkowicie obowiązek kalkulowania i
        zapłaty zaliczek na podatek wobec podatników zwolnionych podmiotowo, albo
        których dochody są w całości wolne od podatku z innych przyczyn – z wyłączeniem
        jednak podatników, do których referują przepisy art. 17 ust. 1 ustawy o CIT,
      - przepis art. 25 ust. 3a ustawy o CIT wyłącza obowiązek kalkulowania i zapłaty zaliczek
        na podatek wobec podatników uzyskujących dochody zwolnione, o których mowa w
        art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a ustawy o CIT,
      - przepis art. 25 ust. 4 ustawy o CIT określa sposób opodatkowania w ciągu roku
        dochodów, które zostały uprzednio zadeklarowane jako zwolnione na podstawie
        art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, ale zostały wydatkowane w sposób uzasadniający ich
        opodatkowanie na zasadach ogólnych,
      - przepis art. 25 ust. 4a ustawy o CIT określa obowiązek odpowiedniego stosowania art.
        25 ust. 4 ustawy o CIT do przypadków likwidacji podatników w okresie
        uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia.
    Brzmienie referowanych przepisów uzasadnia konkluzję, że w opisanej sytuacji X, może on
    jako podatnik dokonywać przeznaczania dochodów w ciągu roku podatkowego,
    sukcesywnie do ich uzyskiwania, ponieważ czynność podlegająca na zadeklarowaniu
    dochodów w zeznaniu rocznym – jako dochodów zwolnionych z podatku – ma charakter
    deklaratoryjny. Oznacza to, że czynność w postaci zadeklarowania dochodu jako
    zwolnionego nie jest zdarzeniem, z którego wywodzone jest uprawnienie do zwolnienia, a
    jedynie stanowi potwierdzenie zastosowania takiego zwolnienia przez podatnika.
    Odpowiednio, dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT kluczowe znaczenie ma faktyczne:
    - spełnienie materialnych przesłanek pozytywnych zwolnienia, w tym w zakresie:
      - faktycznej realizacji celów wskazanych ww. przepisie ustawy o CIT, którym
        odpowiadać powinny cele statutowe działalności podatnika,
      - faktycznego przeznaczenia albo faktycznego wydatkowania dochodów na cele
        wskazane ww. przepisie ustawy o CIT (art. 17 ust. 1b ustawy o CIT);
    - niewystąpienie przesłanek negatywnych, w tym w zakresie:
      - o formy prawnej podatnika (art. 17 ust. 1c ustawy o CIT),
      - o pochodzenia dochodu z rodzajów działalności wskazanych w art. 17 ust. 1a ustawy
        o CIT.
    Konkludując, w analizowanej sytuacji X, zwolnienie jego dochodów z działalności
    statutowej oraz z działalności gospodarczej w zakresie zarządzania i najmu
    Nieruchomościami następować będzie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zwolnienie to nie zostało ograniczone w czasie w odniesieniu do momentu przeznaczenia
    dochodów na realizację celów statutowych albo w odniesieniu do momentu faktycznego
    wydatkowania dochodów na cele statutowe wpisujące się w działalności objęte dyspozycją
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Wobec braku przepisów szczególnych, w ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do
    stosowania zwolnienia określonego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT do dochodów
    podchodzących z działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości i
    określonych w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    przy kalkulacji zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych.
    Na marginesie Wnioskodawca pragnie podkreślić, że kalkulując co miesiąc zaliczki na
    podatek dochodowy od osób prawnych (CIT), X będzie zobowiązany stosować przepisy art.
    24b ustawy o CIT o podatku od przychodów z budynków. Ten podatek nie jest
    przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, jednak w sytuacji przeznaczenia całości dochodu
    z działalności gospodarczej na poczet realizacji celów statutowych objętych dyspozycją art.

    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i zwolnienia tego dochodu już na etapie kalkulacji zaliczek
    miesięcznych, stosowanie do art. 24b ust. 11 – ust. 14 ustawy o CIT, Wnioskodawca będzie
    zobowiązany do zapłaty w danym miesiącu podatku, o którym mowa w art. 24b ustawy o
    CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
    statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również
    polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu,
    ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci
    telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony
    zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu
    religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie
    źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z
    działalności statutowej lub z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
    na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
    1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
      elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

    1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
    2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
    na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli
    dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w
    tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
    niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
    Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
    1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
    2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
      organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
      pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
    3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
      dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
      zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
      zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
      odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania
    przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego
    dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te
    muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego
    podmiotu.
    Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany
    w statucie danej osoby prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi
    zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe
    preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.
    Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i
    ścisłe (wyraźnie sprecyzowane w statucie danej osoby prawnej) ponieważ z podatkowego
    punktu widzenia chodzi o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie
    instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób
    prawnych. W tym zakresie nie może mieć zastosowania wykładnia rozszerzająca
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego. Zatem, wydatkowanie dochodu na cele inne
    niż statutowe wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
    - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego
    działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych wcześniej),

    - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
    -podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel
    wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT.
    Podkreślić należy, że przywołany wcześniej art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT wprowadza
    ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT tylko do
    dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe, określone w tym
    przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo tylko przeznaczenie dochodu
    na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa
    do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel niż wskazany przez ustawodawcę
    spowoduje, że podatnik straci prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
    Charakterystyczne jest, że art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w istocie tylko określa cele
    społecznie użyteczne, które muszą być określone także w statucie, które uzasadniać mogą
    zwolnienie od podatku, o ile podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych
    warunków tego zwolnienia. Czyni to natomiast w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust.
    1a, który stanowi, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cel społecznie użyteczny,
    preferowany przez ustawodawcę nie jest wystarczające do zwolnienia, dochód musi być
    także wydatkowany na ten cel.
    Z kolei w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT ustawodawca wprowadził ułatwienie dla podatników
    w korzystaniu ze zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może
    nastąpić – po uprzednim jego przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu
    jego osiągnięcia i przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący -
    pozbawiający podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż
    preferowany cel ustawowy.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowania „w części
    przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację
    innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na
    realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od
    opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
    Biorąc pod uwagę przywołane przepisy wskazać należy, że ustawodawca powiązał prawo
    do zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące
    na taki rodzaj preferencji. Umożliwiając korzystanie ze zwolnienia podatkowego w czasie,
    uczynił z wydatkowania dochodu na inne cele warunek rozwiązujący, a więc pozbawiający
    podatnika prawa do zwolnienia podatkowego. Oznacza to ustawowy obowiązek uiszczenia
    podatku od dochodu wydatkowanego na cel niestatutowy.
    Ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie „przeznaczenia” dochodu, którego
    przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru od „wydatkowania” tego dochodu. Zatem
    dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty ma zasadnicze znaczenie
    ocena czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło na cele określone w
    przepisach.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są podmiotem realizującym cele statutowe, które są
    zbieżne z celami preferowanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Jak wynika z wniosku planują Państwo rozwinąć swoją strukturę oraz działalność na rzecz
    realizacji celów statutowych. Z tego powodu nabyli Państwo Nieruchomości (...). Od
    momentu nabycia Nieruchomości zgodnie z przepisami prawa cywilnego wstąpili Państwo
    w miejsce zbywcy nabywając wszelkie prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z
    umów najmu zawartych w stosunku do Nieruchomości. W wyniku nabycia Nieruchomości
    i wszystkich związanych nią praw rozpoczęli Państwo prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie (...) Zamierzają Państwo utrzymać całość lub większość
    dotychczas zawartych umów najmu, których stroną był zbywca, zaś dochody uzyskane z

    tego tytułu, tj. dodatnią nadwyżkę między przychodami z działalności w zakresie (...), a
    kosztami związanymi z tą działalnością, będą Państwo przeznaczać na działalność
    statutową zgodną z celami preferowanymi przez ustawodawcę.
    W związku z przedstawionym opisem sprawy oraz przywołanymi przepisami ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że
    dochód osiągnięty z działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości, który
    zostanie przeznaczony na cele statutowe, będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jak wskazano wyżej zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego
    pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności
    statutowej, czy z działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo cele statutowe zgodne z celami
    wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Skoro, Państwa cele statutowe są zbieżne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i dochód uzyskany przez Państwa z najmu Nieruchomości
    zostanie faktycznie wydatkowany na cele statutowe, to będzie objęty zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Reasumując, dochód uzyskany przez Państwa z najmu Nieruchomości będzie objęty
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, o ile rzeczywiście
    zostanie przeznaczony oraz wydatkowany na wskazane cele statutowe Stowarzyszenia.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą uprawnienia do stosowania
    zwolnienia określonego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w trakcie trwającego roku
    podatkowego do bieżących dochodów podchodzących z działalności gospodarczej w
    zakresie najmu Nieruchomości przy kalkulacji i zapłacie zaliczek miesięcznych na podatek
    dochodowy od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f,
    są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
    wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
    początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
    Jednocześnie zgodnie z art. 25 ust. 3 ustawy o CIT:
    Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których
    dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w
    art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w
    tym przepisie.
    Stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o CIT:
    Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że
    przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na
    inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym -
    podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin
    do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata
    poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na
    cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
    W myśl art. 25 ust. 5 ustawy o CIT:

    Podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na piśmie
    oświadczenie, że:
    1) zaprzestał działalności albo
    2) jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności
    wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż
    określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f
    - jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego
    oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie
    podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy ust. 1-4.
    Z powyższych regulacji wynika, że podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT,
    korzystający ze zwolnienia przedmiotowego, są w konsekwencji co do zasady zwolnieni z
    obowiązku uiszczania zaliczek pod warunkiem złożenia odpowiedniego oświadczenia
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z przywołanym wcześniej art. 25
    ust. 5 ustawy o CIT. Dopiero faktyczne wydatkowanie dochodu na cele inne niż wskazane
    w tym przepisie, wbrew wcześniejszej deklaracji, rodzi obowiązek zapłaty podatku w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku.
    Obowiązek zapłaty podatku dotyczy nie tylko osiągniętych w roku podatkowym dochodów
    wydatkowanych na inne cele niż preferowane przez ustawodawcę, ale również dochodów
    uzyskanych w latach poprzedzających rok podatkowy.
    Zauważyć należy, że przywołany przepis art. 25 ust. 3 ustawy o CIT zwalniający z
    obowiązku wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych ma zastosowanie do
    podatników, których dochody są w całości wolne od podatku. Natomiast w sytuacji, gdy
    dochody podatników są w części wolne od podatku, a w części opodatkowane –
    zastosowanie znajduje regulacja z art. 25 ust. 1 tej ustawy.
    O ile podatnik osiągał dochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych to tak osiągnięty dochód (wartość) w części przeznaczonej na cele wymienione
    w art. 17 ust. 1 pkt 4 jest wolny od podatku bez względu na to czy pozostawał lub nie
    pozostawał w dyspozycji podatnika w chwili jego uzyskania pod warunkiem, że zostanie
    wydatkowany na te cele, w bliżej nieokreślonej perspektywie czasowej. Zatem dochód
    osiągnięty (w danym roku podatkowym) w części przeznaczonej na opisane cele korzysta
    ze zwolnienia podatkowego w roku jego osiągnięcia, a nie wydatkowania. O tym, czy dany
    dochód zostanie przeznaczony na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT
    decyduje sam podatnik. To na podatniku ciąży obowiązek wykazania, że osiągnięty
    dochód w całości lub w części przeznaczył na cele skutkujące przedmiotowym
    zwolnieniem podatkowym.
    Wyjaśnić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych pobierany jest zaliczkowo, co
    oznacza, że w trakcie roku podatkowego podatnik w każdym miesiącu obowiązany jest do
    zapłaty zaliczek na podatek. Ostateczne rozliczenie podatku następuje po zakończeniu
    roku podatkowego przy jednoczesnym zaliczeniu uiszczonych zaliczek na poczet
    zobowiązania podatkowego.
    Jak wskazuje się w orzecznictwie, zaliczkowy system płatności podatku powoduje, że
    zaliczki stają się zobowiązaniem podatkowym odrębnym od zobowiązania z tytułu samego
    podatku. Obowiązek uiszczenia przez podatnika zaliczek, z uwzględnieniem określonych
    terminów płatności oraz ich wysokości, nie musi bowiem rodzić obowiązku zapłaty
    podatku po zakończeniu okresu podatkowego. Powstanie tego rodzaju zobowiązania
    podatkowego nie oznacza, że po zakończeniu okresu podatkowego wystąpi zawsze
    konieczność zapłaty podatku. Zaliczka jest bowiem zobowiązaniem podatkowym
    odrębnym od zobowiązania z tytułu podatku. Niemniej, samodzielność prawna nie
    oznacza braku związków normatywnych zobowiązania podatkowego z tytułu zaliczek na
    podatek od zobowiązania obejmującego podatek. Zobowiązanie podatkowe z tytułu
    zaliczek jest bowiem jedną z postaci zobowiązania podatkowego. Różni się ono jednak

    tym, że po zakończeniu roku podatkowego zobowiązanie z tytułu zaliczek przestaje istnieć,
    gdyż zaliczka jest pobierana na poczet podatku. Wynika to z tymczasowego charakteru
    zaliczek, w rezultacie którego z końcem roku podatkowego zanika prawo do ustalania
    zaliczek (zob. orzeczenie NSA z 7 grudnia 2009 r., II FPS 5/09).
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ma charakter warunkowy.
    Aby z niego skorzystać podatnik musi zadeklarować, iż osiągnięty przez niego dochód w
    całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę.
    Deklarację o przeznaczeniu dochodu może przy tym złożyć zarówno po zakończeniu roku
    podatkowego w odniesieniu do dochodu osiągniętego w tym czasie, jak i czasie trwania
    roku podatkowego co do dochodów uzyskanych w jego trakcie. Powyższe wynika z treści
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 25 ust. 5 tej ustawy.
    Regulacja art. 17 ust. 1 pkt 4 odwołuje się bowiem do pojęcia dochodu, który
    zdefiniowano w art. 7 ust. 2 ustawy o CIT jako nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
    tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
    Wysokość dochodu podatnik może więc określić najwcześniej po zakończeniu roku
    podatkowego. Ponadto dla uzyskania zwolnienia nie jest konieczne bezpośrednie
    następstwo czasowe pomiędzy przeznaczeniem dochodu a jego wydatkowaniem w
    okresie jednego roku podatkowego. Przeciwnie, w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT wskazano,
    iż dla zastosowania zwolnienia dochód może być wydatkowany na cel, na jaki został
    przeznaczony bez względu na termin. Może on zatem być wydatkowany w innym roku
    podatkowym, niż został osiągnięty i zadeklarowany.
    Prawidłowość powyższego rozumowania potwierdza również wymóg wykazywania w
    deklaracjach podatników, którzy uprzednio zadeklarowali przeznaczenie dochodów na
    cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy o CIT, sumy dochodów, w tym także z lat
    poprzedzających rok podatkowy, przeznaczonych, a niewydatkowanych na te cele do
    końca okresu, za jaki składana jest deklaracja.
    Wobec braku ustawowych wymogów co do formy oświadczenia o woli skorzystania ze
    zwolnienia w odniesieniu do dochodu osiągniętego w roku podatkowym, który ma być
    wydatkowany po jego zakończeniu, uznać należy iż dla jego skuteczności wystarczy
    wskazanie dochodu podlegającego zwolnieniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego
    dochodu za rok podatkowy i informacji do tego zeznania. Podatnik może także
    zadeklarować wolę skorzystania ze zwolnienia w trakcie roku podatkowego w odniesieniu
    do dochodów osiąganych w tym roku.
    Wobec powyższego stanowisko zgodnie, z którym będziecie Państwo uprawnieni do
    stosowania zwolnienia określonego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w trakcie trwającego
    roku podatkowego do bieżących dochodów podchodzących z działalności gospodarczej w
    zakresie najmu Nieruchomości przy kalkulacji i zapłacie zaliczek miesięcznych na podatek
    dochodowy od osób prawnych i w związku z tym podstawą zaliczki miesięcznej powinna
    być podstawa opodatkowania określona narastająco, po pomniejszeniu bieżącego
    dochodu z działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości w części
    przeznaczonej na finansowanie działalności statutowej podczas trwającego roku
    podatkowego, należało uznać na prawidłowe.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.