Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.146.2025.1.APA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Ustalenie czy przy sprzedaży pojazdu niezamortyzowana
wartość pojazdu, Spółka powinna zaliczyć do ukrytych zysków
i odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy od osób
prawnych (CIT Estoński).
Słowa kluczowe: amortyzacja
części-niezamortyzowana część
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
samochód
samochód-sprzedaż samochodu
sprzedaż
wartość
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
1

opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest
    prowadzona od (...) r. Spółka zajmuje się skupem i sprzedażą (...). Działalność
    opodatkowana jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT
    Estoński).
    Spółka posiada w swoim majątku w ewidencji środków m.in. samochody osobowe, które
    podlegają amortyzacji, które używane są do działalności mieszanej. Jeden z samochodów,
    który nie został całkowicie zamortyzowany został sprzedany.
    Sprzedany środek nie stanowił podstawy do utworzenia i rozwiązania odpisu z tytułu
    trwałej utraty wartości środka trwałego. Trwała utrata wartości zachodzi wówczas, gdy
    istnieje duże prawdopodobieństwo, że kontrolowany przez Spółkę środek trwały nie
    przyniesie w przyszłości znacznej części lub w całości przewidywanych korzyści
    ekonomicznych zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217).
    W okresie użytkowania samochodu. Spółka zaliczała do ukrytych zysków wydatki związane
    z użytkowaniem samochodu do celów mieszanych i odprowadzała zryczałtowany podatek
    dochodowy.

## Pytanie

Czy niezamortyzowaną wartość pojazdu, Spółka powinna zaliczyć do ukrytych zysków i
    odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych (CIT Estoński)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Samochód sprzedany wykorzystywany był w Spółce do celów mieszanych. Zgodnie z art.
    28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wydatki związane z w/w samochodem ujmowane były jako
    ukryte zyski i stanowiły podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym (CIT Estoński). W myśl art. 28m ust. 3 ww. ustawy o CIT przez ukryte zyski, o
    których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się świadczenie pieniężne, niepieniężne, nieodpłatne
    lub częściowo odpłatne , wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem jest udziałowiec.
    Stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 Ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w
    ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
    trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środku
    transportu lotniczego oraz taboru pływającego w pełnej wysokości jeżeli składnik majątku

    był wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i w wysokości 50% w
    przypadku składników majątku, które są wykorzystywane do działalności mieszanej.
    Nadmieniam, że sprzedaż nie stanowi również podstawy do rozwiązania odpisu z tytułu
    utraty trwałej wartości środka trwałego, która zachodzi wówczas, gdy istnieje
    prawdopodobieństwo, że składnik majątku nie przyniesie przewidywanych korzyści
    ekonomicznych.
    Stosownie do art. 32 ust. 4 ustawy o rachunkowości trwała utrata wartości zachodzi w
    przypadku zmiany technologicznej przeznaczenia do likwidacji, wycofania z używania.
    Zdaniem Spółki niezamortyzowana część sprzedanego samochodu osobowego nie
    powoduje konieczności rozpoznania jako ukryte zyski, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2
    Ustawy o CIT Niezamortyzowana część składnika majątku nie stanowi również dystrybucji
    zysku ze spółki do udziałowca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
          funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
          wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki
          (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została

          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
          średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
          dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
          udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
          ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
          zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej
          - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
          miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
          wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art.
          12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
          dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
          czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
          miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
          wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
          transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
        wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
          akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
          odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest co do zasady efektywna dystrybucja
    zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy
    nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio

    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub
    pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy niezamortyzowaną wartość samochodu
    osobowego (środka trwałego) wykorzystywanego do celów mieszanych, Spółka w
    momencie sprzedaży pojazdu powinna zaliczyć do ukrytych zysków i odprowadzić
    podatek.
    W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że jeżeli ze składnika majątku podatnika
    opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek, zarówno dla celów działalności
    gospodarczej jak i dla innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, korzysta
    wspólnik, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    wspólnikiem, wtedy 50% wydatków, odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
    trwałej utraty wartości tego składnika majątku stanowi ukryte zyski, zgodnie z art. 28m
    ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT.
    Z kolei w przypadku, kiedy składniki majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem od
    dochodów spółek wykorzystywane są zarówno dla celów działalności gospodarczej jak i
    dla innych celów przez podmiot niebędący wspólnikiem, podmiotem powiązanym
    bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem, wtedy wydatki, odpisy
    amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości tych składników majątku
    związane z ich używaniem nie mogą być uznane za ukryte zyski.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka sprzedała jeden z samochodów osobowych, znajdujący
    się w ewidencji środków trwałych, który podległ amortyzacji i był wykorzystywany do
    celów mieszanych. W momencie sprzedaży, samochód ten nie został całkowicie
    zamortyzowany.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zaznaczyć, że sprzedaż środka trwałego nie
    stanowi podstawy do rozwiązania odpisu z tytułu trwałej utraty wartości środka trwałego.
    W wyniku rozchodu środka trwałego (w tym przypadku sprzedaży samochodu
    osobowego), należy wyksięgować wartość początkową środka trwałego oraz dokonane
    dotychczas odpisy (amortyzacyjne i z tytułu trwałej utraty wartości). Ewentualną wartość
    środka trwałego zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych.
    Zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że
      kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w
      znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia
      to dokonanie odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów
      wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku -
      do ustalonej w inny sposób wartości godziwej.

    Stosownie do art. 32 ust. 4 ustawy o rachunkowości:
      W przypadku zmiany technologii produkcji, przeznaczenia do likwidacji, wycofania z
      używania lub innych przyczyn powodujących trwałą utratę wartości środka trwałego,
      dokonuje się - w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych - odpowiedniego odpisu
      aktualizującego jego wartość.
    Z powyższego wynika, że na utratę wartości środków trwałych mogą mieć wpływ zdarzenia
    takie jak: zmiana technologii produkcji, przeznaczenie środka trwałego do likwidacji,
    wycofanie środka trwałego z używania. Zaznaczyć należy, że sama sprzedaż środka
    trwałego nie skutkuje koniecznością dokonania odpisu z tytułu trwałej utraty wartości
    środka trwałego. Jednocześnie w opisie sprawy nie wskazali Państwo, że wystąpiły
    okoliczności uzasadniające dokonanie odpisu aktualizującego wartość samochodu.
    Sprzedaż samochodu osobowego (środka trwałego), wykorzystywanego do działalności
    mieszanej, nie spowoduje konieczności rozpoznania 50% jego niezamortyzowanej części
    jako ukryte zyski, na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT. Niezamortyzowana
    wartość samochodu nie stanowi ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w sprawie należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu fatycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.