Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.258.2021.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-13
Teza: zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.),uzupełnionym pismem z 5 października 2021 r. (data nadania 5 październik 2021 r., data wpływu 11 października 2021 r.) na wezwanie z 22 września 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.258.2021.1.MW (data nadania 22 września 2021 r., data doręczenia 28 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisana w ramach stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT – **jest prawidłowe** .

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej X z siedzibą w Y (dalej: Grupa), która jest liderem ubezpieczeniowym w Europie Środkowo- Wschodniej.

Grupę tworzy ok. 50 towarzystw ubezpieczeniowych w 30 krajach oraz ponad 25 000 pracowników, którzy na co dzień wdrażają rozwiązania ubezpieczeniowe dopasowane do indywidulanych potrzeb 22 milionów klientów. Grupa specjalizuje się w działalności ubezpieczeniowej ukierunkowanej na klientów prywatnych i korporacyjnych. Oferta produktowa Grupy obejmuje ubezpieczenia tj.: komunikacyjne, wypadkowe, na życie i wiele innych. Zgodnie z założeniami strategicznymi Grupy, produkty sprzedawane są poprzez zróżnicowane kanały dystrybucji, które są odpowiednio dostosowywane do istniejących możliwości i warunków na konkretnych rynkach.

Spółka podobnie jak cała Grupa świadczy wyspecjalizowane usługi ubezpieczeniowe. Jej głównym spectrum działalności jest oferowanie pakietów rozwiązań, które pomagają w nieprzewidzianych sytuacjach w życiu prywatnym oraz biznesowym. Głównymi produktami Spółki są ubezpieczenia: pojazdów, domów i mieszkań, zdrowotne, podróżne oraz dla rolników.

Wnioskodawca prowadzi działalność na dynamicznym rynku. Spółka nieustannie się rozwija i prowadzi prace mające na celu poprawę efektywności prowadzonej działalności gospodarczej i konkurencyjności na rynku polskim, zdobywanie nowych klientów, poszerzanie oferty produktowej, poprawę bezpieczeństwa świadczonych usług, podnoszenie jakości oferowanych usług oraz optymalizację procesów wewnętrznych Spółki poprzez ich elektronizację, automatyzację i ograniczanie kosztów.

Działalność Spółki - opis projektów

Spółka realizuje powyższe cele poprzez uruchamianie i prowadzenie projektów, które Spółka określa jako:

a) badawczo - rozwojowe tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań, produktów lub procesów, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w przyszłości w działalności operacyjnej Spółki, całej Grupy lub przez jej klientów.

b) rutynowe i administracyjne tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań, produktów lub procesów. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie okresowych zmian i ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę lub Grupę (np. obejmują naprawę błędów, aktualizację oprogramowania i produktów. Prace te mają w istotnej części charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach prac rutynowych i administracyjnych nie stanowi w ocenie Spółki działalności badawczo-rozwojowej i **nie jest objęta niniejszym wnioskiem.** Wartym nadmienienia jest fakt, że Spółka każdorazowo weryfikuje założenia oraz przebieg projektów, w wyniku czego odpowiednio je kwalifikuje do działalności badawczo-rozwojowej lub rutynowo-administracyjnej.

Ponadto, część projektów Spółka realizuje przy pomocy zewnętrznych dostawców, jednakże odpowiednio ponoszone koszty z tego tytułu nie są i nie zostaną ujęte w kalkulacji do odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT (dalej: Ulga B+R).

Spółka też nieustannie rozwija prowadzoną działalność badawczo - rozwojową i nie wyklucza, że prace te będą podejmowane na szerszą skalę w przyszłości. Charakterystyczne środowisko branżowe dla Wnioskodawcy cechuje się szybko pojawiającymi się możliwościami oraz nowymi oczekiwaniami ze strony klientów. Poprzez chęć dostosowywania się do zmian Spółka stale unowocześnia swoją ofertę, czego przykładem są niżej opisane projekty. W konsekwencji prowadzonej działalności powstają nowe obszary prowadzonej aktywności rynkowej związanej z rozwojem lub tworzeniem nowego produktu / procesu/ technologii / rozwiązań.

Zapotrzebowania na realizację projektów na rzecz klientów inicjowane są przez zespół odpowiedzialny za kontakt z danym klientem, który jednocześnie określa cele i wymagania współpracy. Podkreślić należy, że prace w ramach projektów są prowadzone przez dedykowane zespoły w ramach Spółki, która ustala cel projektu, poszczególne jego kroki oraz finalny rezultat prac.

Ponadto, Spółka realizuje prace, w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności Wnioskodawcy lub innej spółki/spółek z Grupy. W ramach prac wprowadzane są głównie zmiany procesowe wewnątrz Spółki poprzez wdrażanie nowych narzędzi i systemów raportowych, co przekłada się na zmianę organizacji pracy korzystających z nich zespołów.

Opisane powyżej prace są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób zaplanowany w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Należy również dodać, że ewidencja kosztów i nakładów ponoszonych na realizację projektów dokonywana jest przy użyciu systemu finansowo-księgowego używanego przez Spółkę.

Należy wskazać, że celem niniejszej interpretacji jest potwierdzenie działalności identyfikowanej przez Spółkę jako działalność badawczo-rozwojowa przy odpowiednim wyłączeniu prac rutynowych i administracyjnych zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT. W zawiązku z czym, do przykładowych realizowanych w 2019 r. przez Spółkę prac obejmujących działalność badawczo-rozwojową można zaliczyć m in. (\`(...)\`)

Powyższe wyliczenie ma jedynie charakter przykładowy. Opisane projekty wpisują się w prowadzoną przez Spółkę działalność, a podobne projekty mogą być realizowane w przyszłości.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca przeprowadza projekty, które mają również charakter ściśle poufny, gdyż mają na celu opracowanie rozwiązań dla przyszłości Spółki i Grupy. Są one zatem chronione przed dostępem konkurencji, a praca nad nimi toczy się w ramach struktur Spółki.

Należy zauważyć, że Spółka podejmując się realizacji projektów, które kwalifikuje jako badawczo-rozwojowe, nie ma gwarancji osiągnięcia sukcesu. W związku z powyższym, nie wszystkie z uruchamianych projektów rozwojowych kończą się wynikiem pozytywnym i osiągnięciem założonych celów. Część z nich pozostaje zaniechana lub wstrzymana na etapie koncepcji (brak wyjścia poza fazę badań), prototypu lub modelu z uwagi na brak osiągnięcia celu w wyznaczonych ramach czasowych lub kosztowych. Zdarza się również, że projekty takie zostają wstrzymane do realizacji na nieokreślony okres czasu celem ich wznowienia w przyszłości (np. z uwagi na ograniczenia technologiczne występujące na daną chwilę).

Biorąc pod uwagę dynamiczny charakter oraz naturę prowadzonej przez Spółkę działalności, nie jest możliwe sprecyzowanie we wniosku wszystkich konkretnych projektów realizowanych przez z działalnością badawczo-rozwojową i wizją działania Spółki w perspektywie kilkuletniej.

Spółka posiada metodologię zarządzania projektami, którą wdraża w realizowanych projektach badawczo-rozwojowych. Jednakże z uwagi na środowisko, w którym porusza się Spółka jest tak dynamiczne, że brak jest gwarancji, czy zaplanowane projekty będą wdrożone do realizacji.

Proces realizacji prac

Proces inicjowania projektu realizowany jest według obowiązującej w Spółce metodyki zarządzania projektami tj. procedury „Zarządzania inicjatywami biznesowymi” (dalej: „Procedura”). Zgodnie z nią dokonywana jest ocena inicjatyw pod kątem ich zasadności oraz przyjętego trybu ich realizacji w ramach projektu.

Projekty mogą być realizowane w ramach programu przez który rozumie się grupę powiązanych ze sobą projektów, realizowanych w celu osiągnięcia założonych wspólnych celów i korzyści programu, zarządzanych w skoordynowany sposób (dalej: „Program”).

Zgodnie z Procedurą w skład struktury organizacyjnej projektu wchodzą następujące role projektowe:

*   Sponsor Projektu - członek Zarządu Spółki odpowiedzialny za pion biznesowy, który jest głównym odbiorcą produktów projektu, odpowiada za realizację projektu na poziomie strategicznym oraz podejmowanie kluczowych decyzji niezbędnych do zapewnienia osiągnięcia zakładanych celów projektu. W szczególności Sponsor Projektu odpowiada za: wyznaczenie Kierownika Projektu, zatwierdzenie business case dla projektu, zatwierdzenie Karty Projektu w tym, ustalenie poziomu tolerancji dla zmian harmonogramu projektu oraz szczegółowego harmonogramu projektu, wsparcie Kierownika Projektu w efektywnym zarządzaniu projektem, komunikację o statusie realizacji projektu do interesariuszy projektu.
*   Właściciel Biznesowy Projektu - dyrektor biznesowej komórki organizacyjnej, która jest głównym odbiorcą produktów projektu. Sponsor Projektu może pełnić jednocześnie rolę Właściciela Biznesowego Projektu. Odpowiada za monitorowanie zakresu prac oraz produktów realizowanych w projekcie w celu zapewnienia osiągnięcia zakładanych celów biznesowych i wdrożenia ich w działalność biznesową komórek organizacyjnych.
*   Kierownik Projektu - wyznaczony pracownik Spółki odpowiadający za zarządzanie projektem zgodnie z ustalonym zakresem, harmonogramem i budżetem projektu. W szczególności Kierownik Projektu odpowiedzialny za: opracowanie i uzgodnienie Karty projektu oraz szczegółowego harmonogramu projektu, organizację i przeprowadzenie kick-off projektu, koordynację, nadzór i monitorowanie realizacji zadań projektowych w tym dokumentowanie prac projektowych, identyfikowania i monitorowania ryzyk projektowych oraz podejmowania reakcji na zmaterializowane ryzyko, raportowanie statusu realizacji projektu, opracowanie wniosku o zamknięcie projektu wraz z raportem końcowym projektu.
*   Kierownik IT Projektu - wyznaczony pracownik Biura Informatyki odpowiadający za wsparcie Kierownika Projektu w zarządzaniu projektem we wszystkich obszarach związanych z pracami projektowymi w zakresie zmian środowiska teleinformatycznego Spółki.
*   Komitet Sterujący Projektu - struktura zarządcza powoływana na czas realizacji projektu, w skład, której wchodzą: Sponsor Projektu, Właściciel Biznesowy Projektu, Członkowie Zarządu odpowiedzialni za piony biznesowe, które są odbiorcami produktów projektu lub dyrektorzy odpowiednich komórek organizacyjnych, obligatoryjnie Dyrektor Biura Informatyki jeżeli zakres projektu obejmuje zmiany w środowisku teleinformatycznym Spółki, Dyrektor Biura Organizacji Projektów i Procesów. W głównej mierze do jego odpowiedzialności należy monitorowanie realizacji projektu i podejmowanie kluczowych decyzji związanych z realizacją projektu niezbędnych do zapewnienia osiągnięcia zakładanych celów projektu. W szczególności: akceptuje każdą zmianę zakresu i budżetu projektu oraz harmonogramu projektu w przypadku wykroczenia poza granice tolerancji przyznanej przez Sponsora Projektu oraz podejmuje decyzje o zamknięciu projektu, a w szczególnych przypadkach o przedwczesnym zamknięciu projektu oraz podejmuje decyzję odnośnie rekomendacji w zakresie wdrożenia produktów projektu do działalności operacyjnej Spółki.
*   Zespół Projektowy - wyznaczeni pracownicy Spółki.
*   Wsparcie Projektu - wyznaczony pracownik Biura Organizacji Projektów i Procesów odpowiadający za zapewnienie wsparcia dla Kierownika Projektu w zakresie zgodności stosowania zasad zarządzania projektem z Metodyką zarządzania projektami.

W wyniku realizacji Procedury określany jest Sponsor Projektu, Właściciel Biznesowy Projektu, cel i zakres projektu oraz szacowany budżet realizacji projektu. Planowanie budżetu projektu zatwierdzonego do realizacji następuje w ramach procedur przygotowywania i zatwierdzania planów finansowych Spółki.

Proces uruchomienia projektu inicjowany jest przez Właściciela Biznesowego projektu, poprzez uzgodnienie ze Sponsorem Projektu osoby, która pełnić będzie rolę Kierownika Projektu. Kierownik Projektu definiuje projekt, poprzez opracowanie Karty Projektu. W ramach Karty Projektu przedstawiane są dane tj.: cel i zakres projektu, opracowanie business case dla projektu, opracowanie ramowego harmonogramu prac projektowych, zidentyfikowanie ryzyk projektowych oraz sposobu reakcji na występujące ryzyka, zidentyfikowanie wszystkich interesariuszy projektu poprzez analizę zakresu wpływu projektu na działania komórek organizacyjnych Spółki, oraz podmiotów współpracujących ze Spółką, ustalenie składu Zespołu Projektowego, ustalenie w oparciu o ramową strukturę organizacyjną projektu - postaci i obsady struktury organizacyjnej projektu, zdefiniowanie zasad i metod komunikacji obowiązujących w projekcie. Kierownik Projektu uzgadnia Kartę Projektu z Właścicielem Biznesowym Projektu, a następnie przekazuje Kartę do weryfikacji i akceptacji Biura Organizacji Projektów i Procesów. Po uzyskaniu akceptacji Biura Organizacji Projektów i Procesów Kierownik Projektu przekazuje Kartę Projektu do zatwierdzenia przez Sponsora Projektu. Sponsor Projektu w ramach zatwierdzenia Karty Projektu ustala poziom tolerancji dla zmian harmonogramu projektu. Zatwierdzenie Karty Projektu przez Sponsora Projektu jest równoznaczne z podjęciem decyzji o uruchomieniu realizacji projektu. Ostateczna decyzję o zatwierdzeniu projektów do realizacji podejmuje Zarząd Spółki.

Po uzyskaniu decyzji o uruchomieniu projektu Kierownik Projektu organizuje spotkanie inicjujące rozpoczęcie prac w projekcie zwane spotkaniem Kick-off. Celem tego spotkania jest dostarczenie wszelkich posiadanych informacji o projekcie jego uczestnikom, przedstawienie celu projektu, jego zakresu, struktury, ramowego harmonogramu, kamieni milowych. Kierownik Projektu odpowiada za koordynację, nadzór i monitorowanie realizacji zadań projektowych zgodnie z przyjętym, zakresem, harmonogramem i budżetem. Za prawidłowość i terminowość wykonania poszczególnych zadań projektowych odpowiadają członkowie zespołu projektowego przypisani do ich realizacji.

Realizacja projektów toczy się w tzw. zespołach projektowych tworzonych dla celów prowadzenia konkretnego projektu. Skład zespołu wybiera się spośród pracowników Spółki zależnie od przedmiotu projektu (uwzględnia specjalistów i ekspertów z dziedzin, których projekt dotyczy), długości trwania projektu oraz wpływu na działalność Spółki (projekty mogą mieć charakter punktowy i dotyczyć np. wybranego produktu ubezpieczeniowego lub dotyczyć przekrojowo całej Spółki, np. automatyzacja i robotyzacja procesów występujących w Spółce).

W przypadku projektów o dużym zakresie dopuszcza się możliwość podziału zespołu projektowego na podzespoły dedykowane do realizacji merytorycznie zdefiniowanych grup zadań projektowych. Pracą podzespołu projektowego kieruje Kierownik Projektu lub wyznaczony przez niego członek zespołu projektowego.

Prace realizowane w ramach projektów, ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące projektów mają charakter twórczy.

Współpracownicy zaangażowani w projekty wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, że zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu informatyki oraz finansów, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin, w których produkty i rozwiązania Wnioskodawcy mają znaleźć zastosowanie.

Proces projektowy, ze względu na szeroki zakres prac prowadzonych przez Spółkę, może przebiegać odmiennie w zależności od ich przedmiotu, charakteru, a także zespołu odpowiedzialnego za prowadzenie prac. Jak zostało wyżej opisane, pierwszym krokiem po podjęciu decyzji o realizacji danych prac jest analiza wymagań biznesowych stawianych projektowanemu rozwiązaniu pod kątem określenia działań niezbędnych do podjęcia w ramach prac, metody wykorzystywanej w pracach. Do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki (oraz, w zależności do projektu również innych pracowników z Grupy).

Po przedstawieniu problemu (zagadnienia badawczego) zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu (systemu) o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadającego zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiającego im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury.

W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą wybrać metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą. Konieczne jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie stworzone, w celu osiągnięcia najwyższej możliwej efektywności procesu. Jednocześnie, w procesie projektowym mogą powstać prototypy, które są następnie przedmiotem badań, testów i walidacji.

Ponadto, pracownicy Spółki stale rozwijają i poszerzają swoją wiedzę specjalistyczną poprzez udział w szkoleniach i konferencjach branżowych, co przekłada się nie tylko na poszerzenie ich własnych kompetencji, ale również poprawę jakości działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W trakcie realizacji projektu Kierownik Projektu jest zobowiązany do stałego identyfikowania i monitorowania ryzyk projektowych. Identyfikacja nowych ryzyk projektowych wymaga określenia reakcji na ryzyko i udokumentowania prac w tym zakresie w Karcie Projektu.

Ponadto Kierownik Projektu jest zobowiązany do raportowania statusu prac do Komitetu Sterującego oraz Biura Organizacji Projektów i Procesów.

Kierownik Projektu zobowiązany jest do dokumentowania prac projektowych, w tym sporządzania notatek ze spotkań projektowych, posiedzeń Komitetu Sterującego, raportów z realizacji projektu. Kierownik Projektu zobowiązany jest do monitorowania wytwarzania dokumentacji biznesowej projektu (np. opis zmian w procesach biznesowych, procedury postępowania itp.). Jeżeli w zakres projektu wchodzi wdrożenie zmian w środowisku teleinformatycznym Spółki dokumentacja projektu musi obejmować dokumentację projektową związaną z opisem zmian w tym środowisku oraz dokumentację niezbędną do utrzymania wdrażanych rozwiązań (dokumentacja użytkownika, dokumentacja administratora, plany BCP itp.). Dokumentacja prac projektowych przechowywana jest na zasobach sieciowych Spółki, w lokalizacji wskazanej przez Biuro Organizacji Projektów i Procesów.

Proces zamykania projektu uruchamiany jest przez Kierownika Projektu w przypadku zrealizowania wszystkich zakładanych zadań projektowych, wytworzenia wszystkich planowanych produktów projektu lub w przypadku podjęcia przez Komitet Sterujący Projektu decyzji o przedwczesnym zamknięciu projektu.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

*   przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. wprowadzenie nowej funkcjonalności w przygotowywanych narzędziach);
*   zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny, której dotyczy tworzone rozwiązanie, w celu wykorzystania ich w opracowywaniu nowych rozwiązań i produktów;
*   wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań;
*   opracowywanie i budowanie prototypów rozwiązań w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi rozwiązaniami/produktami;
*   opracowywanie rozwiązań umożliwiających integrację zastosowanych narzędzi/rozwiązań z obecnie funkcjonującymi produktami;
*   testowanie prototypowych wersji produktów i funkcjonalności;
*   opracowywanie niezbędnej dokumentacji badawczej.

Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, że:

*   w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;
*   Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;
*   w ramach prowadzonej przez siebie dokumentacji, Spółka będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi na działalność badawczo-rozwojową, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych uprzednio za badawczo-rozwojowe;
*   będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności badawczo-rozwojowej - w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania czasowego pracowników w działania badawczo-rozwojowe oraz działania pozostałe;
*   nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta i nie korzystał ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT;
*   jeżeli w przyszłości Spółka zdecydowałaby się na skorzystanie ze wsparcia dla inwestycji o której mowa wyżej, ulga na działalność badawczo-rozwojową nie będzie stosowana względem kosztów, które będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów;
*   nie otrzymał i nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na wynagrodzenia Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji działalności;
*   jeżeli w przyszłości koszty działalności byłyby Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dotyczące ulgi na działalność badawczo-rozwojową (np. w ramach dotacji), to nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT;
*   nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 ze zm.);
*   co do zasady uzyskuje przychody z działalności innej niż zyski kapitałowe, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT;
*   zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 1 ustawy o CIT odliczy od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi ze źródeł przychodu innymi niż z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT;
*   wydatki dotyczące projektów Grupy 1 odpowiednio są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT;
*   wysokość kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową dla danego roku, uwzględnia (i będzie uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z 22 września 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.258.2021.1.MW, tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

Pismem z 5 października 2021 r. Spółka wskazała, że opis we Wniosku w ramach stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego działalności Spółki stanowiącej działalność badawczo-rozwojowa rozpatrywany jest w okresie 1.01.2019 r. - 31.12.2025 r. zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020 r. poz. 1406 t.j. dalej: Ustawa o CIT)

Spółka wskazała również, że nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r. - stan faktyczny przedstawiony we wniosku dotyczy zdarzeń gospodarczych począwszy od roku 2019.

Ponadto, Spółka udzieliła odpowiedzi na pytania w wystosowanym wezwaniu w następujący sposób:

1.  Czy przedmiotem wniosku były/są/będą wyłącznie prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych:

a) realizowane przez Państwa „własnymi siłami”, tj. **poprzez czynne uczestnictwo** swoich pracowników zatrudnionych na umowę/wy o pracę i/lub osoby zatrudnione na umowę/wy zlecenia bądź umowę/wy o dzieło, **czyli przez osoby, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych** **w ramach prac Spółki** dotyczących tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów**?**

Odp.: Prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych (dalej: Prace B+R) realizowane są przez Spółkę „własnymi siłami", tj. poprzez czynne uczestnictwo pracowników Spółki zatrudnionych w oparciu o umowę/wy o pracę lub umowę zlecenie czy też umowę o dzieło.

b) dotyczą:

i. **zarówno** **czynności** związanych z faktyczną realizacją przez pracowników zatrudnionych na umowę/wy o pracę i/lub osoby zatrudnione na umowę/wy zlecenia bądź umowę/wy o dzieło, czyli przez osoby, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych w ramach prac Spółki dotyczących tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów,

ii. **jak i** koordynowania, administrowania i nadzoru przez pracowników zatrudnionych na umowę/wy o pracę i/lub osoby zatrudnione na umowę/wy zlecenia bądź umowę/wy o dzieło realizacji prac Projektów innych podmiotów, w tym również (jeżeli wystąpiły/wystąpią) wyników/prac nabywanych od tych innych podmiotów?

i w tym przypadku za prace B+R zamierzają Państwo uznać wyłącznie działania wskazane w ww. literze i?,

Odp.: Spółka zamierza uznać wyłącznie działania wskazane w ww. literze i.

c) **dotyczą wyłącznie** koordynowania, administrowania i nadzoru przez Spółkę, tj. pracowników zatrudnionych na umowę/wy o pracę i/lub osoby zatrudnione na umowę/wy zlecenia bądź umowę/wy o dzieło, prac Projektów prowadzonych przez inne podmioty?

Odp.: Prace B+R nie dotyczą wyłącznie koordynowania, administrowania i nadzoru przez Spółkę, tj. pracowników zatrudnionych na umowa/wy o praca i/lub osoby zatrudnione na umowa/wy zlecenia bądź umowa/wy o dzieło, prac Projektów prowadzonych przez inne podmioty. Prace B+R dotyczą czynności związanych z faktyczną ich realizacją przez pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy wskazane w zdaniu poprzednim. Prace B+R dotyczą tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów.

d) jeśli mamy do czynienia z inną sytuacją niż wymieniona w pkt a-c, proszę wskazać jaką.

Odp.: Nie występują inne sytuacje, niż te wymienione w pkt a-c.

2\. Jeżeli nie wszystkie etapy prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych w ramach działalności wskazanej we wniosku były/są/będą realizowane przez Spółkę, proszę wskazać, czy przedmiotem zapytania są wyłącznie prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych w ramach działalności realizowanej przez Spółkę?

Odp.: Tak, przedmiotem zapytania są wyłącznie prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych w ramach działalności realizowanej przez Spółkę. Jak wskazano bowiem we wniosku, Spółka kategoryzuje projekty jako:

a. badawczo - rozwojowe tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań, produktów lub procesów, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w przyszłości w działalności operacyjnej Spółki, całej Grupy lub przez jej klientów.

b. rutynowe i administracyjne tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań, produktów lub procesów. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie okresowych zmian i

ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę lub Grupę (np. obejmują naprawę błędów, aktualizacje oprogramowania), a także bieżące wsparcie i

utrzymanie funkcjonowania oferowanych systemów, platform i produktów.

Prace te maja w istotnej części charakter rutynowy.

Zgodnie z treścią Wniosku, Spółka zaznaczyła, że „działalność Spółki prowadzona w ramach prac rutynowych i administracyjnych nie stanowi w ocenie Spółki działalności badawczo-rozwojowej i

nie jest objęta niniejszym Wnioskiem" .Wobec tego, jeżeli dane zadania w ramach projektu badawczo-rozwojowego stanowić będą prace nienoszące znamion prac badawczo - rozwojowych zostaną

wyłączone z kalkulacji ulgi badawczo – rozwojowej.

3\. Czy Spółka jest i będzie w stanie wykazać, że prace będące przedmiotem wniosku były/są/będą **czynnościami realizowanymi przez Państwa?**

Odp.: Tak, Spółka jest i będzie w stanie wykazać, że prace będące przedmiotem Wniosku były/są/będą czynnościami realizowanymi przez Spółkę. W tym celu, Spółka prowadzi ewidencje czasu pracy pracowników oraz projektów badawczo-rozwojowych realizowanych w ramach Spółki, zgodnie z metodologia realizacji projektów opisana we Wniosku.

4\. Czy prowadzona przez Państwa działalność opisana w ramach stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w

sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odp.: Tak, opisana przez Spółkę działalność w ramach stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

5\. Czy podjęta działalność przedstawiona na przykładzie opisanych we wniosku projektów stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje działalność polegającą na **badaniach naukowych**? Jeżeli tak

to należy wyjaśnić, czy były/są/będą to badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce \[3\]?

Odp.: Działalność przedstawiona na przykładzie opisanych we Wniosku projektów stanowiąca przedmiot zapytania nie obejmuje działalności polegającej na badaniach naukowych w rozumieniu art, 4 Ust. 2 ustawy Z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym nauce (Dz. U. 2021 r. poz. 478 t.j., dalej: Ustawa o PSWiN).

6\. Jeżeli podjęta działalność przedstawiona na przykładzie opisanych we wniosku projektów stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje działalność polegającą na **pracach rozwojowych** to należy

wskazać, czy były/są/będą to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. czy Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje

i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,

ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

\[4\]

Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera własnej definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych odsyłając do ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.). Przepisów ww. ustawy organ podatkowy nie ma uprawnień interpretować, a przez to dokonywać ustaleń, czy podmiot prowadzi prace rozwojowe czy też może badania naukowe.

Natomiast, odpowiednia kwalifikacja do tego rodzaju aktywności leży po stronie podatnika, bowiem tylko on posiada informację jakiego typu działania podejmowane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Odp.: Tak, jak wskazano we Wniosku opracowane rozwiązania oferowane przez Spółkę wymagają połączenia wiedzy z zakresu informatyki oraz finansów, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin, w których produkty i rozwiązania Wnioskodawcy mają znaleźć zastosowanie, które są zgodne z art. 4 Ust. 3 Ustawy o PSWiN. Zatem Spółka w ramach prowadzonej działalności, opisanej we Wniosku nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń.

7\. Czy **wszystkie czynności wykonywane przez Państwa** w odniesieniu do działań, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe **nie stanowiły /nie stanowią/ nie będą stanowić**:

a) utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, funkcyjnych?

Odp.: Tak, wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w odniesieniu do działań, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe nie stanowiły/ nie stanowią / nie będą stanowić utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów.

b) **czynności wdrożeniowych** w zakresie **opracowywanego już produktu(ów) lub/ i funkcjonalności**?

Odp.: Przez prace wdrożeniowe w zakresie opracowywanego produktu(ów) lub/i funkcjonalności, Spółka rozumie prace badawczo- rozwojowe, które są wykonywane do momentu pierwszego produkcyjnego uruchomienia produktu(ów) lub/i funkcjonalności. Prace wdrożeniowe w rozumieniu Spółki i treści Wniosku stanowią prace obarczone niepewnością badawczą, zmierzające do opracowania i finalnego uruchomienia produktu/funkcjonalności/procesu, zgodnie z cyklem życia projektów informatycznych. Prace te obejmują m.in. testy w środowiskach testowych i rzeczywistych, prace iteracyjne i niezbędne poprawki, lecz, co Spółka wyraźnie podkreśla, do czasu pierwszego produkcyjnego uruchomienia produktu/procesu/funkcjonalności. Wszelkie prace dostosowawcze, mające charakter poprawek po uruchomieniu produkcyjnym kwalifikowane są jako prace utrzymaniowe, niezaliczanych przez Spółkę do działalności badawczo- rozwojowej. Prace wdrożeniowe we wskazanym rozumieniu były/są/będą uznawane przez Spółkę jako działalność badawczo-rozwojowa.

c) innych prac spoza prac B+R, **czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych?**

Odp.: Prace spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych nie były/ nie są / nie będą uznane za prace badawczo-rozwojowe.

8\. Jeżeli, któreś z ww. prac o których mowa w pkt 7 a-c Spółka zamierza uznać za prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych, proszę wymienić enumeratywnie zakres tych prac (czynności) **i jednocześnie wskazać**:

a. czy Spółka jest/będzie w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego etapu tych prac w ramach konkretnego projektu? oraz

Odp.: Tak, Spółka zamierza uznać za prace badawczo - rozwojowe prace wdrożeniowe, w rozumieniu opisanych w odpowiedzi do pkt II ppkt 7b.

Enumeratywny zakres czynności przeprowadzanych w ramach prac wdrożeniowych jest uzależniony od charakteru każdego projektu, jednakże Spółka jest/będzie w stanie wykazać enumeratywnie zakres prac (czynności) badawczo - rozwojowych i bezpośrednio powiązać z konkretnym etapem prac w ramach konkretnego projektu.

b. czy czynności te wypełniają znamiona prac badawczo-rozwojowych, tj.

i. jeżeli obejmują działalność polegającą na badaniach naukowych, to należy wyjaśnić czy są to:

*   **badania podstawowe** rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)\[5\];
*   **badania aplikacyjne** rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?\[6\],

Odp.: Tak, w określonych wypadkach realizowane prace przez Spółkę będą miały charakter badań aplikacyjnych, jednakże w przeważającej większości działalność Spółki obejmuje prace rozwojowe.

ii. jeżeli obejmują **prace rozwojowe**, tj. czy obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. (art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?

**\- proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.**

Odp.: Tak, działalność Spółki obejmuje realizację prac rozwojowych, w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępna aktualnie wiedze i umiejętności do planowania oraz projektowania utworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń. Na przykładzie, Spółka do prac rozwojowych kwalifikuje prowadzone prace badawczo-rozwojowe do etapu produkcyjnego uruchomienia produktu/funkcjonalności. W ramach tych prac zaliczane są czynności tj. wdrażanie produktu/funkcjonalności, przeprowadzanie testów poprawności działania procesu/aplikacji/ funkcjonalności/procesu, analizowanie produktu/funkcjonalności. Za koniec prac B + R rozumiany jest przez Spółkę moment produkcyjnego uruchomienia produktu/funkcjonalności. Należy podkreślić, że samo produkcyjne uruchomienie produktu/funkcjonalności nie jest uznawane przez Spółkę za prace badawczo - rozwojowe.

9\. Czy w ramach prac, w związku z prowadzoną działalnością opisaną we wniosku, które Spółka ma zamiar uznać za prace B+R, Spółka w sposób systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących **a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o unikalnym/indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?**

Odp.: Tak, prace, które Spółka zamierza uznać za prace B+R, są wykonywane w sposób systematyczny, zgodnie metodycznym Procesem realizacji prac, opisanym we Wniosku. Spółka opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o unikalnym/indywidualnym charakterze. Jak bowiem wskazano we Wniosku „prace realizowane w ramach projektów, ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia.

Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące projektów mają charakter twórczy.

Współpracownicy zaangażowani w projekty wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter" (tj. wyraz własnej twórczości intelektualnej).

10\. Czy sformułowania zawarte w treści opisów projektów zawartych we wniosku: wdrożenie innowacyjnego narzędzia/ modyfikacji w istniejących procesach/platformy/ systemu/automatyzacji procesów/szablonów/raportów, uruchomienie narzędzi,

a. nie dotyczą/nie będą dotyczyć **czynności wdrożeniowych** w zakresie opracowywanego już produktu(ów) lub/i usług?,

Odp.: Spółka rozumie przez czynności wdrożeniowe prace tj. wdrażanie produktu/funkcjonalności, analizowanie produktu/funkcjonalności, prace iteracyjne i testowanie, nie zaś samą implementację finalnego rozwiązania. Za koniec prac B+R rozumiany jest przez Spółkę moment produkcyjnego uruchomienia produktu/funkcjonalności. Należy podkreślić, że produkcyjne uruchomienie produktu/funkcjonalności nie jest uznawane przez Spółkę za prace badawczo - rozwojowe.

b. określenia zawarte w treści opisu wskazanych projektów, należy rozumieć jako Państwa działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odp.: Tak, należy je rozumieć jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, wobec czego nie dotyczą one czynności utrzymaniowych po zakończeniu opracowania produktu tj. jego zaimplementowania produkcyjnego, a jedynie dotyczących prac doprowadzających do uruchomiania produktu (prace wdrożeniowe).

c. natomiast, jeżeli ww. sformułowania tj. polegające na „wdrożeniu”, „uruchamianiu” należy rozumieć w inny sposób niż wskazany w ww. lit. a) i b) wezwania, proszę jednoznacznie wskazać znaczenie użycia przez Państwa tego sformułowania.

Odp.: Tak, sformułowania tj. polegające na „wdrożeniu", „uruchamianiu" należy rozumieć poprzez wszystkie prace badawczo- rozwojowe doprowadzające do uruchomienia innowacyjnego narzędzia/ modyfikacji w istniejących procesach /platformy/systemu/automatyzacji procesów/szablonów/raportów. Prace wdrożeniowe w rozumieniu Spółki i Wniosku stanowią prace obarczone niepewnością badawczą. Prace te obejmują m.in. testy w środowiskach testowych i rzeczywistych, prace iteracyjne i niezbędne poprawki, lecz, co Spółka wyraźnie podkreśla, do czasu pierwszego produkcyjnego uruchomienia produktu/procesu/funkcjonalności.

Wszelkie prace dostosowawcze, mające charakter poprawek po uruchomieniu produkcyjnym kwalifikowane są jako prace utrzymaniowe, niezaliczane przez Spółkę do działalności badawczo-rozwojowej. Za koniec prac B + R rozumiany jest przez Spółkę moment produkcyjnego uruchomienia produktu/funkcjonalności. Należy podkreślić, że produkcyjne uruchomienie produktu/funkcjonalności nie jest uznawane przez Spółkę za prace badawczo - rozwojowe.

Organ w wezwaniu wskazał, że biorąc pod uwagę przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji etap wdrożenia/uruchomienia produktu tj. oprogramowania, systemów, funkcjonalności itd., rozumiany jako uruchomienie produkcyjne systemu polegające m.in. na uruchomieniu systemu, produkcji systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji oprogramowania informatycznego, systemów, funkcjonalności itd.

11\. Czy w ramach Projektu Z było związane z wprowadzeniem innowacji w tym zakresie i ww. test był jednym z etapów stworzenia i wykonania prób opracowanej innowacji?

Odp.: Zgodnie z przedmiotowym Wnioskiem, zgodnie z oceną Spółki przeprowadzenie testu …… nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej i zostanie wyłączone z odliczenia B+R, co podkreślono we Wniosku wskazując w odniesieniu do projektu Z, iż „istnieją części projektu, zdaniem Spółki, niestanowiące działalności B+R ti. przeprowadzenie testu skuteczności wysyłki pism windykacyjnych, W związku z powyższym te czynności zostaną wyłączone z kalkulacji Ulgi B+R", W ocenie Spółki niniejszy etap prac nie wiązał się z wykorzystaniem wiedzy do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jak wskazano w odpowiedzi do pytania II ppkt 8a Spółka ma/będzie miała możliwość enumeratywnego przypisywania zakresu prac (czynności) badawczo - rozwojowych i ich powiązania z konkretnym etapem prac w ramach konkretnego projektu, w przypadku braku identyfikacji danej czynności jako niespełniajacej przesłanek działalności badawczo - rozwojowej zostanie ona wyłączona z kalkulacji Ulgi B+R .

12\. Czy Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Odp.: Nie, Wnioskodawca, co do zasady nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Jednakowoż, jeżeli miałby/będzie je uzyskiwał w przyszłości w stosunku do tych przychodów nie zmierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojowa.

13\. Co należy rozumieć pod pojęciem „projekty Grupy 1”, które to pojęcie pojawia się we wniosku jednak nie zostało przyporządkowane do konkretnego projektu/projektów?

Odp.: Pod pojęciem „projekty Grupy 1" należy rozumieć projekty badawczo- rozwojowe, zdefiniowane we Wniosku w części „Działalność Spółki - opis projektów" w pkt a), w odróżnieniu do projektów opisanych w pkt b) tj. projektów rutynowych i administracyjnych.

14\. Czy Spółka spełnia wszystkie warunki z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, żeby uznać poniesione wydatki za koszty kwalifikowane poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową?

Odp.: Tak, Spółka spełnia wszystkie warunki z art. 18 d Ustawy o CIT, żeby uznać poniesione wydatki za koszty kwalifikowane poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojowa.

15\. Czy Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębni w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty działalności badawczo-rozwojowej?

Odp.: Tak, w celu skorzystania z odliczenia B+R, Spółka wyodrębni w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT koszty działalności badawczo-rozwojowej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w ramach stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, przytoczona w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym działalność Spółki w zakresie aktywności w ramach projektów z Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: ustawy o CIT). W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:

*   badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: PSWiN) jako: prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz
*   badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako: prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 4 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a. działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b. działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c. działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe

zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca pragnie wskazać, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2019 roku (sygn. 0113- KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR).

Twórczy charakter prowadzonej działalności.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo- rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prace prowadzone w ramach projektów badawczo rozwojowych podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności Spółki lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce uprzednio.

Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne związane z rozwojem lub tworzeniem nowego produktu / technologii / rozwiązań, a także tworzeniem prototypów (w ramach rozwiązań próbnych), które następnie są testowane przez pracowników Spółki. Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo- rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja nowego lub ulepszonego produktu i technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF), a działalność prowadzona przez Spółkę umożliwia realizację powyższych procesów weryfikacji przydatności i możliwości wykorzystania produktów opracowywanych dla klientów wewnętrznych lub zewnętrznych Spółki.

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach aktywności badawczo-rozwojowej powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, dotyczących możliwości przeprowadzenia implementacji rozwiązań.

Podkreślenia w odniesieniu do powyższego wymaga również fakt, że pracownicy Spółki, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie oraz umiejętności w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Spółki w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.493.2020.1.IM uznał za prawidłową argumentację podatnika, wskazującego, że działalność może zostać uznana za twórczą w odniesieniu do prac, które nakierowane są na: tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań, łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową, w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia tych już oferowanych, w sposób polegający na implementacji nowych funkcjonalności do oferowanych produktów, stanowiąc odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez klientów oraz rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i niezawodnych rozwiązań.

Zdaniem Spółki, prowadzona przez nią działalność wpisuje się w to kryterium, z uwagi na fakt, że realizowane przez nią prace w zakresie rozwoju lub tworzenia nowego produktu/technologii/rozwiązań na rzecz klienta zewnętrznego lub wewnętrznego wymagają implementacji nowych funkcjonalności do oferowanych produktów/procesów lub opracowywania całkowicie nowych produktów/procesów, które tworzone są na unikalne wymagania stawiane przez klientów oraz rosnące oczekiwania rynku.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach aktywności w projektach badawczo-rozwojowych spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

*   w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
*   w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdyż działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zgodnie z procedurami postępowania. Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w ramach projektów badawczo - rozwojowych w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra, programy IT).

W tym miejscu Spółka pragnie wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2019 roku (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że: najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a “spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości. Należy podkreślić, że projekty Wnioskodawcy przeprowadzane są w sposób zharmonizowany i uporządkowany poprzez prowadzenie projektów w oparciu o zdefiniowaną Procedurę opisaną w stanie faktycznym, a także sporządzanie dokumentacji projektowej w ramach opisanych powyżej Kart Projektowych.

Nadmienić ponadto należy, iż określone Projekty realizowane są w ramach Programów, grupujących projekty zmierzające do osiągnięcia założonych wspólnych, strategicznych celów i korzyści programu, zarządzanych w skoordynowany sposób.

Konsekwentnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach aktywności w projektach badawczo - rozwojowych spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF). Należy zauważyć, że omawiane projekty realizowane są w celu opracowania nowych produktów lub procesów, a także usprawnienia istniejących. Każdorazowo cele te osiągane są dzięki wykorzystaniu kompetencji i wiedzy pracowników w zakresie technologii, programowania itp. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom pracowników, a także ich rozwijaniu w toku projektów badawczo-rozwojowych, możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie przełożenie na praktykę gospodarczą Wnioskodawcy.

Rezultaty prac badawczo-rozwojowych mają odzwierciedlenie w ofercie produktowej oraz realizacji wewnętrznych procesów w Spółce i przekładają się na poprawę efektywności działalności gospodarczej, umożliwienie realizacji procesów niezbędnych dla poprawy konkurencyjności Spółki w sposób innowacyjny i wprowadzanie nowych narzędzi w prowadzonej działalności.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy. Pracownicy Spółki stale rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań produktowych/procesowych oraz innowacji produktowych/procesowych.

W ramach projektów zrealizowanych w 2019 r. przykładowo można wskazać ich rezultaty, stanowiące nową wiedzę dla przedsiębiorstwa w następujących projektach:

(\`(...)\`)

Wnioskodawca pragnie również wskazać, że opracowywanie nowego rozwiązania w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez konkretnego klienta (które być może nie będzie następnie sprzedawane na rzecz innych kontrahentów) nie wyklucza uznania tego rodzaju prac za działalność badawczo-rozwojową. Stanowisko takie zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 sierpnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.280.2019.1.MBD) w odniesieniu do podatnika, którego produkty mają: niejednokrotnie charakter unikalny, dopasowany do pracy w określonych warunkach eksploatacyjnych, przy jednoczesnym zapewnieniu odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa dla użytkownika - co nie przeszkadza uznaniu ich za przejaw działalności badawczo-rozwojowej. Podejście to jest także spójne z przedstawionym powyżej stanowiskiem MF, w którym wyrażono pogląd, że nie ma znaczenia, czy zastosowanie obejmie wyłącznie jedno przedsiębiorstwo (co należy rozumieć nie tylko z perspektywy zastosowania w działalności samego podatnika prowadzącego prace badawczo-rozwojowe, ale także zastosowania stricte dla potrzeb klienta, który uzyska produkt, w którym zdobyta, ukształtowana czy połączona wiedza została zastosowana).

Wnioskodawca pragnie podkreślić jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników Spółki w poszczególnych projektach badawczo-rozwojowych, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów i procesów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i, jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku). Nierutynowany charakter projektów realizowanych w ramach projektów badawczo-rozwojowych wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji.

Sytuacja ta określana jest jako „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do projektów badawczo-rozwojowych. Należy zauważyć, że Spółka dba o ciągły rozwój wiedzy swoich pracowników, poprzez zapewnianie im szkoleń, które mają dostarczyć im nowych umiejętności, oraz wiedzy koniecznej z perspektywy wymagań i potrzeb ustalanych indywidualnie do każdego projektu.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach projektów, które Spółka kwalifikuje jako badawczo - rozwojowe, opisane w stanie faktycznym spełnia ustawowe ramy działalności badawczo-rozwojowej. Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w indywidualnych interpretacjach podatkowych z dnia 15 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT) oraz z dnia 24 października 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.381.2019.1.APO), w ramach której zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: opisane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia Oprogramowania, spełniają przesłanki by uznać je za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ad. 4a pkt 26 i pkt 28. bowiem są to działania mające na celu wykorzystanie wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonego Oprogramowania.

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w poniższych indywidualnych interpretacjach:

*   z dnia 10 września 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.321.2020.1 PC);
*   z dnia 20 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.227.2020.2.MMU);
*   z dnia 4 grudnia 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.260.2017.3.APO).

Co więcej, podkreślić należy, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Działalność Spółki opisywana w niniejszym wniosku w istotnej części mieści się w zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie projektów Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W odpowiedzi na wezwanie Spółka wskazała, że stanowisko Spółki w zakresie przedstawionego we Wniosku pytania nie uległo zmianie nawet w świetle uzupełnienia stanu faktycznego, wobec czego brak jest konieczności modyfikacji Uzasadnienia własnego stanowiska.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego** w zakresie ustalenia, czy opisana w ramach stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT – **jest prawidłowe**.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …… za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postepowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.