Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.351.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Uznanie, że sprzedaż towarów przez Dostawcę z Chin na rzecz
Wnioskodawcy oraz sprzedaż towarów przez Wnioskdawcę na
rzecz Klienta nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT Polsce.
Słowa kluczowe: eksport-eksport towarów
import
transakcja-transakcja łańcuchowa (szeregowa)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - na
których ciąży obowiązek uiszczenia cła
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - import towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów przy
sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów - transakcje łańcuchowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów dokonanej przez podatnika z tytułu
importu albo zaimportowania tych towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów instalowanych lub montowanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie uznania, że sprzedaż towarów przez Dostawcę z Chin na
    Państwa rzecz oraz sprzedaż towarów przez Państwa na rzecz Klienta nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT Polsce. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 maja 2025 r. (wpływ 15
    maja 2025 r.) oraz z 24 czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Wnioskodawcy.
    „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to
    firma, która od 2021 r. specjalizuje się w świadczeniu importu towarów z Chin. Od samego
    początku istnienia działalności Spółki, jej misją było niesienie wsparcia i bilateralna
    współpraca z polskimi przedsiębiorcami, którzy pragną poszerzyć swój dotychczasowy
    asortyment o produkty sprowadzane zarówno z Chin, jak i z całej Azji.
    Spółka jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Dodatkowo Spółka jest zarejestrowana w Polsce na potrzeby transakcji
    wewnątrzwspólnotowych (posiada ważny nr VAT-UE).
    2. Opis Modelu.
    Spółka rozważa następujący model biznesowy (dalej również: „Model”) opisany poniżej.
    W pierwszej kolejności lokalny dostawca w Chinach, co do zasady, produkuje na zlecenie
    Spółki towar (dalej: „Dostawca”). Istnieje również możliwość, że Spółka będzie nabywać u
    Dostawcy już istniejący towar. Produkcja – bez względu na okoliczność, czy odbyła się na
    zlecenie Spółki – odbywa się w całości w Chinach.
    Po dokonaniu zamówienia, towar jest transportowany do magazynu Spółki lub
    bezpośrednio od Dostawcy do portu. Zarówno magazyn Spółki jak i port znajdują się w
    Chinach. Co istotne, ostatecznym nabywcą towaru nie jest Spółka, a jej klient (dalej:
    „Klient”).
    Z punktu widzenia regulacji celnych eksport towaru z Chin na terytorium Polski lub innego
    państwa EOG jest dokonywany na rzecz Klienta (na jego dane). Innymi słowy etykiety
    znajdujące się na towarze przy eksporcie towarów z Chin do Polski/innego kraju EOG
    muszą zawierać dane Klienta. Import towaru na terytorium Polski lub innego państwa
    EOG jest dokonywany na rzecz Klienta.
    Oznacza to, że przy odprawie celnej podawane są dane Klienta.
    Jeżeli chodzi o odpowiedzialność za transport, to Spółka działając na zlecenie/w imieniu
    Klienta jest odpowiedzialna za:
      · nawiązanie (w tym inicjowanie) kontaktu z przewoźnikiem (firmą transportową),
      · uzgodnienie terminu odbioru, rozmiarów i wagi towarów,
      · uzgodnienie sposobu załadunku towarów oraz warunków jakie muszą spełniać środki
        transportu,
      · spakowanie i wydanie towaru przewoźnikowi,
      · generowanie awizo transportowego lub innego podobnego dokumentu (informacji),
      · przesłanie przedsiębiorstwu transportowemu numeru zamówienia upoważniającego
        do odbioru towaru w wyznaczonym miejscu i o wyznaczonym terminie.

    Powyższe dotyczy transportu z Chin do Polski/innego kraju EOG.
    Wywóz towarów z Chin do Polski/innego kraju EOG będzie następował w ramach
    transportu o nieprzerwanym charakterze, tj. od momentu rozpoczęcia transportu od
    Dostawcy do chwili wywozu tego towaru na terytorium Polski/innego kraju EOG (miejsca
    ich zaimportowania) nie będą występowały przerwy niezwiązane bezpośrednio z
    organizacją transportu do miejsca docelowego.
    3. Fakturowanie.
    Poniżej opisano planowany proces fakturowania i dokonywania płatności w Modelu.
    Najpierw Klient otrzymuje od Spółki fakturę proforma na całe zamówienie (towar). Klient
    na podstawie faktury proforma opłaca 30-100% wartości zamówienia.
    Po otrzymaniu ww. płatności za zamówienie Spółka zamawia u Dostawcy towar. Gdy
    towar jest gotowy (został wyprodukowany przez Dostawcę), Klient płaci Spółce za
    pozostałą część towaru (o ile opłata nie została dokonana w całości wcześniej). Kolejno
    Dostawca wystawia Spółce fakturę za wyprodukowany przez niego towar.
    Co więcej, firma transportowa (przewoźnik) wystawia fakturę na rzecz Klienta za usługi
    transportu międzynarodowego, tj. transport z Chin do Polski lub innego kraju EOG.
    Agencja celna wystawia fakturę na rzecz Klienta z tytułu świadczonych usług odprawy
    celnej. Spółka wystawia fakturę Klientowi za usługi pośrednictwa. Opodatkowanie usług
    pośrednictwa przez Spółkę jest przedmiotem odrębnego wniosku o interpretacje.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    Klient jest podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania towarów, o których mowa
    we wniosku.
    Pytania
      1. Czy sprzedaż towarów pomiędzy Dostawcą a Spółką, będzie w opisanym Modelu
        podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce?
      2. Czy sprzedaż towarów pomiędzy Spółką a Klientem, będzie w opisanym Modelu
        podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
      1. Sprzedaż towarów pomiędzy Dostawcą a Spółką, nie będzie w opisanym Modelu
        podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. W rezultacie
        Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania tej transakcji w deklaracji VAT.
      2. Sprzedaż towarów pomiędzy Spółką a Klientem, nie będzie w opisanym Modelu
        podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Podatek VAT ma charakter terytorialny. Oznacza to (w uproszczeniu), że w pierwszej
    kolejności należy określić miejsce opodatkowania danej transakcji (Polska, inny kraj).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT na terytorium kraju (czyli Polski)
    podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez eksport towarów rozumie się natomiast dostawę towarów wysyłanych lub
    transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej.
    Natomiast przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów co do zasady rozumie się
    wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż
    terytorium kraju.
    Artykuł 5 ust. 1 pkt 2 i pkt 5 ustawy o VAT przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,
    jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają
    wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: miejscem dostawy towarów jest w przypadku
    towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę
    lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu do nabywcy.
    Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest
    – w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym
    towary znajdują się w momencie dostawy.
    Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT: w przypadku gdy te same towary są przedmiotem
    kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego
    dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje
    się wyłącznie jednej dostawie.
    W myśl art. 22 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2,
    które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego
    przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub
    transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z
    warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować
    jego dostawie.
    Przy czym, art. 22 ust. 2e ustawy o VAT stanowi, że: w przypadku towarów, o których
    mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium
    państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium
    innego państwa członkowskiego przez:
      1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2) ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    Zatem, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest
    przemieszczany od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, przyjmuje się, że ma
    miejsce tylko jedna wysyłka (transport). Z uwagi na to, że dokonywane jest tylko jedno
    przemieszczenie towarów, to tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę
    „ruchomą” towarów, pozostałe zaś są dostawami „nieruchomymi”. Przy czym, w
    przypadku gdy towar transportowany jest przez pierwszego dostawcę, transport towarów
    należy przyporządkować dostawie towarów dokonywanej przez tego dostawcę (pierwszej
    dostawie w ramach łańcucha dostaw). Z kolei gdy towar transportowany jest przez
    ostatniego nabywcę, transport towarów należy przyporządkować dostawie dla tego
    nabywcy (ostatniej dostawie w łańcuchu).
    Jednocześnie jak stanowi art. 22 ust. 3 ustawy o VAT: w przypadkach, o których mowa w
    ust. 2-2c, dostawę towarów, która:

      1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    W myśl tego przepisu wszystkie transakcje realizowane przed dostawą ruchomą (do której
    przypisano wysyłkę lub transport towaru) będą opodatkowane w państwie, z którego
    towar jest wysyłany lub transportowany. Natomiast wszystkie dostawy mające miejsce po
    transakcji ruchomej będą opodatkowane w państwie przeznaczenia towaru. Transakcja
    ruchoma stanowi dla dostawcy eksport lub wewnątrzwspólnotową dostawę towaru, a dla
    nabywcy import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru.
    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów
    dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest
    również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za
    dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych
    towarów.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, a także okoliczność, że w opisanym zdarzeniu
    przyszłym:
      · całość transportu towarów na linii Dostawca – Spółka – Klient odbywa się w Chinach;
      · Spółka przy organizacji transportu działa na zlecenie Klienta będącego ostatnim
        podmiotem w łańcuchu dostaw;
      · podstawową zasadą określania miejsca opodatkowania towarów (art. 22 ust. 1 ustawy
        o VAT) zgodnie z którą, miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary
        znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy;
    - to zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż towarów pomiędzy Dostawcą, a Spółką nie będzie
      w opisanym Modelu podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce
      (będzie opodatkowana w miejscu rozpoczęcia wysyłki, czyli w Chinach). W rezultacie
      Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania tej transakcji w deklaracji VAT.
    Ad 2.
    Do niniejszego pytania co do zasady będą miały zastosowanie analogiczne przepisy
    ustawy o VAT co powyżej.
    Tym samym mając na uwadze okoliczność, że w opisanym zdarzeniu przyszłym:
      · całość transportu towarów na linii Dostawca – Spółka – Klient odbywa się w Chinach;
      · Spółka przy organizacji transportu działa na zlecenie Klienta będącego ostatnim
        podmiotem w łańcuchu dostaw;
      · eksport towarów z Chin do Polski/innego kraju EOG jest dokonywana przez Klienta
        (na jego dane);
      · import towarów w Polsce dokonywana jest przez Klienta (na jego dane);
    - to zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż towarów pomiędzy Spółką, a Klientem, nie będzie w
      opisanym Modelu podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
    Na marginesie należy wskazać, że to Klient jako importer towaru będzie zobowiązany do
    opodatkowania dostawy towarów na terytorium państwa członkowskiego importu albo
    zaimportowania tych towarów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
    Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
    Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
    Europejskiej [...].
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
    Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
    skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
    Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
    Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
    Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na
    terytorium Unii Europejskiej.
    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w

    przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od
    cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano
    preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Według art. 19a ust. 9 ustawy:
    Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu
    celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
    Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w
    związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.
    Zgodnie z zasadą terytorialności wynikającą z cyt. art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione w tym przepisie czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za
    wykonane na terytorium kraju. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia (dostawy)
    determinuje miejsce opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje jednocześnie
    państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Określenie miejsca
    świadczenia jest szczególnie istotne w przypadku dostawy towarów, która odbywa się
    pomiędzy podmiotami z różnych państw. Miejsce świadczenia (opodatkowania) przy
    dostawie towarów uzależnione jest od sposobu, w jaki realizowana jest ta dostawa.
    W art. 22 ust. 1-4 ustawy uregulowano zasady dotyczące określenia miejsca świadczenia
    przy dostawie towarów w przypadku transakcji łańcuchowych (szeregowych), tj. transakcji,
    w których występuje kilka podmiotów dokonujących obrotu tym samym towarem, przy
    czym towar trafia bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w łańcuchu.
    Każda z dostaw w transakcji łańcuchowej traktowana jest odrębnie, co oznacza, że dla
    każdej z nich odrębnie ustalane jest też miejsce dokonania dostawy.
    Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
    transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
    trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu do nabywcy.
    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:
    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku niewysyłanych ani nietransportowanych –
    miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    W myśl art. 22 ust. 2 ustawy:
    W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane
    lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności
    nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
    Zatem, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest
    przemieszczany od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, przyjmuje się, że ma
    miejsce tylko jedna wysyłka (transport). Z uwagi na to, że dokonywane jest tylko jedno
    przemieszczenie towarów, to tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę
    „ruchomą” towarów, pozostałe zaś są dostawami „nieruchomymi”.
    Przepis art. 22 ust. 3 ustawy wskazuje, że:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:
    1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
    2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

    W myśl przepisu art. 22 ust. 3 ustawy wszystkie transakcje realizowane przed dostawą
    ruchomą (do której przypisano wysyłkę lub transport towaru) będą opodatkowane w
    państwie, z którego towar jest wysyłany lub transportowany. Natomiast wszystkie dostawy
    mające miejsce po transakcji ruchomej będą opodatkowane w państwie przeznaczenia
    towaru.
    Jednakże, stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
    W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium
    państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika
    podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo
    zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa
    członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    Z powołanych przepisów wynika, że miejscem opodatkowania dostawy towarów, co do
    zasady, jest miejsce (kraj), w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki.
    Na ustalenie miejsca dostawy nie ma przy tym wpływu siedziba dostawcy (podatnika) –
    istotne jest jedynie miejsce, gdzie towar jest przechowywany i z którego jest przewożony
    ostatecznie do nabywcy.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez:
      - podatnika pierwszego w kolejności, to transakcją „ruchomą”, której przypisany jest
        ten transport jest dostawa dokonana przez ten podmiot (a więc pierwsza z dwóch
        dostaw) – zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy,
      - podatnika drugiego w kolejności (tzw. podmiot pośredniczący), to na zasadzie
        domniemania transakcją „ruchomą”, której przypisany jest ten transport jest
        dostawa dokonana do tego podmiotu (a więc pierwsza z dwóch dostaw) – zgodnie z
        art. 22 ust. 2b ustawy (za wyjątkiem sytuacji określonej w art. 22 ust. 2c ustawy),
      - podatnika trzeciego w kolejności, to transakcją „ruchomą”, której przypisany jest ten
        transport jest dostawa dokonana do tego podmiotu – ostatniego w łańcuchu (a więc
        druga z dwóch dostaw) – zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka rozważa następujący model biznesowy (dalej również:
    „Model”), opisany poniżej.
    W pierwszej kolejności lokalny dostawca w Chinach co do zasady produkuje na zlecenie
    Spółki towar (dalej: „Dostawca”). Istnieje również możliwość, że Spółka będzie nabywać u
    Dostawcy już istniejący towar. Produkcja – bez względu na okoliczność, czy odbyła się na
    zlecenie Spółki – odbywa się w całości w Chinach.
    Po dokonaniu zamówienia, towar jest transportowany do magazynu Spółki lub
    bezpośrednio od Dostawcy do portu. Zarówno magazyn Spółki jak i port znajdują się w
    Chinach. Co istotne, ostatecznym nabywcą towaru nie jest Spółka, a jej klient (dalej:
    „Klient”).
    Z punktu widzenia regulacji celnych eksport towaru z Chin na terytorium Polski lub innego
    państwa EOG jest dokonywany na rzecz Klienta (na jego dane). Innymi słowy etykiety
    znajdujące się na towarze przy eksporcie towarów z Chin do Polski/innego kraju EOG
    muszą zawierać dane Klienta. Import towaru na terytorium Polski lub innego państwa
    EOG jest dokonywany na rzecz Klienta.
    Oznacza to, że przy odprawie celnej podawane są dane Klienta.
    Jeżeli chodzi o odpowiedzialność za transport, to Spółka działając na zlecenie/w imieniu
    Klienta jest odpowiedzialna za:
      · nawiązanie (w tym inicjowanie) kontaktu z przewoźnikiem (firmą transportową),
      · uzgodnienie terminu odbioru, rozmiarów i wagi towarów,

      · uzgodnienie sposobu załadunku towarów oraz warunków jakie muszą spełniać środki
        transportu,
      · spakowanie i wydanie towaru przewoźnikowi,
      · generowanie awizo transportowego lub innego podobnego dokumentu (informacji),
      · przesłanie przedsiębiorstwu transportowemu numeru zamówienia upoważniającego
        do odbioru towaru w wyznaczonym miejscu i o wyznaczonym terminie.
    Powyższe dotyczy transportu z Chin do Polski/innego kraju EOG.
    Wywóz towarów z Chin do Polski/innego kraju EOG będzie następował w ramach
    transportu o nieprzerwanym charakterze, tj. od momentu rozpoczęcia transportu od
    Dostawcy do chwili wywozu tego towaru na terytorium Polski/innego kraju EOG (miejsca
    ich zaimportowania) nie będą występowały przerwy niezwiązane bezpośrednio z
    organizacją transportu do miejsca docelowego.
    Najpierw Klient otrzymuje od Spółki fakturę proforma na całe zamówienie (towar). Klient
    na podstawie faktury proforma opłaca 30-100% wartości zamówienia.
    Po otrzymaniu ww. płatności za zamówienie, Spółka zamawia u Dostawcy towar. Gdy
    towar jest gotowy (został wyprodukowany przez Dostawcę), Klient płaci Spółce za
    pozostałą część towaru (o ile nie opłata nie została dokonana w całości wcześniej). Kolejno
    Dostawca wystawia Spółce fakturę za wyprodukowany przez niego towar.
    Co więcej, firma transportowa (przewoźnik) wystawia fakturę na rzecz Klienta za usługi
    transportu międzynarodowego tj. transport z Chin do Polski lub innego kraju EOG.
    Agencja celna wystawia fakturę na rzecz Klienta z tytułu świadczonych usług odprawy
    celnej. Spółka wystawia fakturę Klientowi za usługi pośrednictwa.
    Klient jest podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania towarów, o których mowa
    we wniosku.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż towarów przez Państwa (tj. Spółkę)
    na rzecz Klienta będzie podlegać opodatkowaniu VAT Polsce. (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2)
    W analizowanej sprawie, towar jest transportowany z kraju trzeciego (Chiny) do Polski.
    Zatem skoro następuje przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium
    Unii Europejskiej (do Polski), to tym samym w Polsce dochodzi do importu towarów, w
    rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy.
    Odnosząc się do przedstawionych przez Państwa wątpliwości należy wskazać, że w
    analizowanym przypadku istotne jest, który uczestnik transakcji jest podatnikiem z tytułu
    importu towarów. Zgodnie bowiem, z powołanym art. 22 ust. 4 ustawy, dostawę towarów
    wysyłanych z państwa trzeciego uważa się za dokonaną na terytorium państwa
    członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów (w tym przypadku Polski), gdy
    dostawa ta jest dokonywana przez podatnika, który jest również podatnikiem z tytułu
    importu albo zaimportowania tych towarów. Zatem, w przypadku importu towarów,
    pierwszą dostawą, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest dostawa
    dokonywana przez podmiot, który jest podatnikiem z tytułu importu towarów w kraju
    importu lub zaimportowania tych towarów. Dostawa, której przedmiotem jest towar
    niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, nie może zostać potraktowana jako
    transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT w Polsce. Z uwagi na to, że dostawy tej nie
    dokonuje importer towaru, taka transakcja podlega wyłączeniu z katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zawartego w art. 5 ust. 1
    ustawy.
    W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że Klient jest podatnikiem z tytułu importu
    albo zaimportowania towarów, o których mowa we wniosku.

    Zatem, skoro to nie Państwo jesteście podatnikiem z tytułu importu towarów, to
    transakcja dokonana pomiędzy Państwem a Klientem nie wpisuje się w dyspozycję art. 22
    ust. 4 ustawy. W konsekwencji dostawę towarów dokonaną przez Państwa na rzecz
    Klienta należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – za dokonaną, a tym
    samym opodatkowaną, w miejscu rozpoczęcia wysyłki do nabywcy, tj. na terytorium
    państwa trzeciego.
    Tym samym, dostawa towarów dokonana przez Państwa rzecz Klienta, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, czy sprzedaż towarów przez Dostawcę z
    Chin na Państwa rzecz (tj. na rzecz Spółki) będzie podlegać opodatkowaniu VAT Polsce.
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Biorąc pod uwagę treść powołanych wyżej przepisów oraz opis sprawy wskazać należy, że
    dostawa towarów dokonana przez Dostawcę z Chin na Państwa rzecz, która będzie
    następowała przed transportem towarów, stanowi transakcję o charakterze
    „nieruchomym”, którą uznaje się za dokonaną – zgodnie z art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy – w
    miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów, tj. terytorium Chin.
    Zatem, dostawa towarów dokonana przez Dostawcę z Chin na Państwa rzecz, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, bądź własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1oraz
    art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii
    obowiązku wykazania tej transakcji w deklaracji VAT.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.