Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.69.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Dotyczy obowiązku podatkowego oraz opodatkowania
dywidendy z Malty.
Słowa kluczowe: Malta
Ukraina
dywidendy
obowiązek-obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił Pan go – na wezwanie – pismem z 14 marca 2025 r. (data wpływu
    14 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Ukrainy, posiadającym główny dom rodzinny w Ukrainie, który
    stanowi Pana własność. Pana żona oraz matka stale mieszkają w Ukrainie, natomiast syn,
    który pierwotnie również mieszkał w Ukrainie, od roku przebywa w Polsce z powodu
    trwającego konfliktu zbrojnego. Nie posiada Pan nieruchomości w Polsce, lecz od stycznia
    2025 roku wynajmuje Pan mieszkanie w Polsce na podstawie miesięcznej umowy najmu.
    Decyzja ta wynika z potrzeby zapewnienia sobie tymczasowego miejsca zamieszkania
    poza granicami Ukrainy w związku z wojną. Do momentu przeprowadzki do Polski stale
    zamieszkiwał Pan w Ukrainie, gdzie znajdowało się Pana centrum życia osobistego i
    zawodowego. Jest Pan właścicielem licznych aktywów w Ukrainie, w tym domu, działek,
    samochodów oraz kont bankowych. Dodatkowo, posiada Pan udziały w ukraińskiej spółce,
    która prowadzi działalność wyłącznie na rynku ukraińskim. W Polsce otworzył Pan
    osobiste konto bankowe oraz korzysta Pan z konta firmowego spółki zarejestrowanej na
    Malcie, której jest jedynym udziałowcem i dyrektorem. Spółka ta zajmuje się (...). Główna
    działalność spółki maltańskiej obejmuje (...). Planuje Pan przebywać w Polsce ponad 183
    dni w 2025 roku, co oznacza, że w danym roku kalendarzowym będzie spędzał Pan w
    Polsce więcej czasu niż w Ukrainie. Podczas podróży między Polską a Ukrainą czasami
    otrzymuje Pan pieczątki w paszporcie, potwierdzające wjazd i wyjazd, ale nie wszystkie
    przekroczenia granicy są rejestrowane w ten sposób. Posiada Pan w Polsce numer PESEL
    (oznaczony jako „UKR”), ale nie dysponuje kartą stałego pobytu ani innymi dokumentami
    potwierdzającymi prawo do stałego zamieszkania w Polsce. Do tej pory nie korzystał Pan z
    usług publicznych w Polsce, takich jak służba zdrowia czy edukacja.
    Zamierza Pan otrzymać dywidendę ze spółki maltańskiej, której jest Pan jedynym
    udziałowcem. Dywidenda zostanie wypłacona na Pana osobiste konto bankowe w Polsce z
    polskiego konta bankowego spółki maltańskiej. Otworzył Pan osobiste konto w Polsce,
    ponieważ z powodu trwającego konfliktu zbrojnego wypłata środków poza granicami
    Ukrainy jest obecnie niemożliwa. Wskazuje Pan, że wypłata dywidendy na Ukrainę
    uniemożliwiłaby Panu korzystanie z tych środków za granicą, co skłoniło Pana do decyzji o
    wypłacie dywidendy na polskie konto.
    Posiada Pan certyfikat rezydencji podatkowej wydany przez władze ukraińskie, ale dotyczy
    on okresu przed Pana przeprowadzką do Polski. Nie ma Pan pewności, czy dywidenda
    powinna zostać opodatkowana w Polsce jako kraju rezydencji, jeśli w trakcie wypłaty
    dywidendy będzie Pan przebywał w Polsce przez ponad 183 dni, czy też w Ukrainie, gdzie
    znajdowało się Pana centrum interesów życiowych w poprzednich latach.
    Dodatkowo, angażuje się Pan w (...), co stanowi istotny element Pana życia społecznego i
    osobistego. W obecnej sytuacji, nie planuje Pan zmiany obywatelstwa ani
    długoterminowego zamieszkania w Polsce, ale sytuacja związana z wojną w Ukrainie może
    wpłynąć na Pana przyszłe decyzje dotyczące miejsca zamieszkania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W 2025 roku nadal będzie Pan rezydentem podatkowym Ukrainy zgodnie z ukraińskim
    prawem podatkowym, tak jak w poprzednich latach. Pana główne miejsce zamieszkania,
    rodzina oraz interesy gospodarcze pozostają na Ukrainie, a jego centrum interesów
    życiowych jest trwale związane z Ukrainą. Nie podjął Pan żadnych kroków w celu
    ustanowienia rezydencji podatkowej w Polsce ani nie zamierza osiedlać się tu na stałe.

    Pana pobyt w Polsce ma charakter wyłącznie tymczasowy i wynika wyłącznie z trwającego
    na Ukrainie konfliktu zbrojnego.
    Jest Pan udziałowcem i dyrektorem maltańskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    (...). Jest Pan także udziałowcem, ale nie dyrektorem, ukraińskiej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (...). Zarówno maltańska, jak i ukraińska spółka posiadają osobowość
    prawną zgodnie z przepisami obowiązującymi w ich jurysdykcjach. Zgodnie z maltańskim
    prawem podatkowym spółka podlega opodatkowaniu na Malcie ze względu na miejsce jej
    utworzenia oraz siedzibę zarządu. Ukraińska spółka podlega opodatkowaniu na Ukrainie,
    ponieważ jej miejsce utworzenia oraz zarządzania znajduje się na Ukrainie. Obie spółki
    posiadają certyfikaty rezydencji podatkowej wydane przez odpowiednie organy.
    Maltańska spółka jest zarządzana zgodnie z maltańskimi zasadami ładu korporacyjnego, a
    jej formalne miejsce zarządu znajduje się na Malcie. Jako dyrektor maltańskiej spółki, jest
    Pan odpowiedzialny za sprawowanie zarządu jej działalnością. Obecnie przebywa Pan w
    Polsce z powodów osobistych, jednak nie prowadzi działalności gospodarczej na
    terytorium Polski. W 2025 roku w Polsce nie odbywają się żadne spotkania zarządu,
    posiedzenia rady dyrektorów ani strategiczne procesy decyzyjne. Spółka nie negocjuje, nie
    omawia ani nie zawiera kontraktów na terenie Polski ani w innych jurysdykcjach. Spółka
    działa w ramach międzynarodowego łańcucha dostaw i nie prowadzi bezpośredniej
    działalności gospodarczej w Polsce. W 2024 roku wszystkie umowy zostały podpisane na
    Ukrainie, a działalność spółki opierała się wyłącznie na współpracy (...). Spółka nigdy nie
    prowadziła negocjacji z polskimi (...) i nie posiada klientów w Polsce. W 2025 roku nie
    podpisano żadnych nowych umów i, ze względu na zmieniające się okoliczności, nie
    planuje się ich podpisywania. Spółka nie zatrudnia pracowników w Polsce ani nie posiada
    w Polsce żadnych aktywów materialnych, biura ani infrastruktury operacyjnej. Ukraińska
    spółka, w której jest Pan udziałowcem, jest zarządzana w całości z Ukrainy, a wszystkie
    decyzje operacyjne i zarządcze dotyczące tej spółki są podejmowane na Ukrainie.
    Maltańska spółka nie prowadzi działalności w Polsce poprzez stały zakład położony na
    terytorium Polski. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce,
    nie zatrudnia pracowników w Polsce i nie prowadzi lokalnych operacji gospodarczych.
    Obecnie jako dyrektor spółki nie podpisuje Pan ani nie negocjuje żadnych nowych umów
    w Polsce ani w innych jurysdykcjach. Ukraińska spółka również nie posiada obecności ani
    nie prowadzi działalności w Polsce.
    Jako dyrektor maltańskiej spółki, jest Pan odpowiedzialny za zarządzanie działalnością
    spółki, nadzorowanie transakcji handlowych oraz podejmowanie decyzji biznesowych. W
    przeszłości negocjował Pan umowy dla spółki poza Polską. Funkcje administracyjne, IT,
    prawne, księgowe, transportowe oraz celne są w całości zlecane zewnętrznym
    usługodawcom. W 2025 roku spółka nie realizuje żadnych nowych kontraktów, a Pan nie
    wykonuje żadnych transakcji biznesowych z terytorium Polski. Ostatnie umowy zostały
    zawarte w 2024 roku.
    W ukraińskiej spółce jest Pan wyłącznie udziałowcem i nie pełni Pan funkcji dyrektora ani
    nie wykonuje Pan żadnych obowiązków zarządczych.
    Maltańska spółka jest reprezentowana zgodnie z maltańskimi zasadami ładu
    korporacyjnego, a Pan pełni funkcję jej dyrektora i jest uprawniony do jej
    reprezentowania. Ukraińska spółka jest reprezentowana przez jej zarząd, do którego Pan
    nie należy.
    Wszystkie obowiązujące umowy zostały podpisane przez Pana jako dyrektora spółki w
    poprzednich latach, głównie na Ukrainie, z dostawcami lub nabywcami. Spółka nie
    prowadzi negocjacji umów w Polsce, a w 2025 roku nie są podpisywane żadne nowe
    umowy.
    Maltańska spółka nie zatrudnia żadnych pracowników w Polsce. Ukraińska spółka również
    nie zatrudnia pracowników w Polsce.
    Na pytanie: (...)

    poinformował Pan, że cały proces (...) jest realizowany przez niezależnych zewnętrznych
    dostawców usług logistycznych. Spółka nie zatrudnia własnych pracowników do tych
    działań. Istniejąca umowa z (...) została podpisana kilka lat temu, gdy przebywał Pan na
    Ukrainie.
    W 2025 roku spółka (...) w Polsce. W poprzednich latach (...).
    Maltańska spółka nie posiada żadnych aktywów w Polsce. Korzysta Pan z samochodu
    należącego do ukraińskiej spółki.
    Pytania
    1) Czy Pan – obywatel Ukrainy, który w 2025 roku przebywa na terytorium Polski przez
      okres przekraczający 183 dni i spełnia przesłanki uznania go za polskiego rezydenta
      podatkowego zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, ale posiada centrum interesów osobistych i gospodarczych na Ukrainie,
      powinien być uznany za rezydenta podatkowego Ukrainy na podstawie art. 4 ust. 2
      umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Ukrainą?
    2) Czy dywidendy wypłacane Panu przez spółkę zarejestrowaną na Malcie na Pana konto
      w polskim banku w 2025 roku podlegają opodatkowaniu w Polsce zgodnie z
      ograniczonym obowiązkiem podatkowym określonym w art. 3 ust. 2a ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zachowuje Pan status rezydenta
      podatkowego Ukrainy na podstawie art. 4 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania między Polską a Ukrainą i nie jest polskim rezydentem podatkowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1. Nie powinien Pan być uznany za polskiego rezydenta podatkowego w 2025 roku,
    nawet jeśli przebywa na terytorium Polski przez okres przekraczający 183 dni, ponieważ
    posiada centrum interesów osobistych i gospodarczych na Ukrainie. Zgodnie z art. 4 ust. 2
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Ukrainą, Ukraina
    powinna być uznana za państwo Pana rezydencji podatkowej.
    Ad 2. Dywidendy wypłacane Panu przez spółkę zarejestrowaną na Malcie na Pana konto w
    polskim banku w 2025 roku nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, ponieważ nie jest Pan
    polskim rezydentem podatkowym. Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w Polsce opodatkowaniu podlegają wyłącznie dochody
    osiągnięte na terytorium Polski przez osoby niemające miejsca zamieszkania w Polsce.
    Dywidendy wypłacane przez spółkę maltańską nie stanowią dochodu osiągniętego na
    terytorium Polski. W tym przypadku dywidendy powinny być opodatkowane w Ukrainie,
    jako państwie Pana rezydencji podatkowej, zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania między Polską a Ukrainą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:

      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Jak wynika z art. 3 ust. 2a ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Jako pierwszy warunek przepis wskazuje posiadanie centrum
    interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została
    skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na
    potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek
    interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika
    „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla
    doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP.
    Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn.
    ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską,
    przynależność do organizacji/ klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów
    gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła
    dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy
    ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy, analizowany warunek stanowi
    samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną
    od omówionego powyżej posiadania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum
    interesów życiowych.
    We wniosku wskazał Pan, że jest Pan obywatelem Ukrainy, posiadającym główny dom
    rodzinny w Ukrainie, który stanowi jego własność. Pana żona oraz matka stale mieszkają w
    Ukrainie natomiast Pana syn, który pierwotnie również mieszkał w Ukrainie, od roku
    przebywa w Polsce z powodu trwającego konfliktu zbrojnego. Nie posiada Pan
    nieruchomości w Polsce. Od stycznia 2025 r. wynajmuje Pan mieszkanie na potrzeby
    zapewnienia sobie tymczasowego miejsca zamieszkania poza granicami Ukrainy w
    związku z wojną. Do momentu przeprowadzki do Polski stale Pan zamieszkiwał w
    Ukrainie, gdzie znajdowało się Pana centrum życia osobistego i zawodowego. Jest Pan
    właścicielem licznych aktywów w Ukrainie, w tym domu, działek, samochodów oraz kont
    bankowych. Dodatkowo posiada Pan udziały w ukraińskiej spółce, która prowadzi
    działalność tylko na rynku ukraińskim. Planuje Pan przebywać w Polsce ponad 183 dni w
    2025 r. Zamierza Pan otrzymywać dywidendę ze spółki maltańskiej, której jest jedynym

    udziałowcem i dyrektorem. Dywidenda zostanie wypłacona na Pana osobiste konto w
    polskim banku za pośrednictwem konta bankowego spółki maltańskiej prowadzonego w
    polskim banku.
    Pana wątpliwość sprowadza się do ustalenia, czy jest Pan traktowany jako rezydent Polski
    i będzie Pan podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w 2025 r.
    oraz czy uzyskana przez Pana dywidenda ze spółki maltańskiej będzie podlegała
    opodatkowaniu w Polsce.
    W pierwszej kolejności należy jednak ustalić, gdzie posiada Pan miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych. Informacja ta jest wyjściowa do ustalenia opodatkowania dywidendy.
    Skoro Pana pobyt w Polsce będzie przekraczał 183 dni w roku to przesłanka określona w
    art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy będzie spełniona, a zatem na podstawie polskich przepisów
    podatkowych uznaję, że w 2025 r. posiada i będzie Pan posiadał miejsce zamieszkania w
    Polsce.
    W uzupełnieniu poinformował Pan, że w 2025 roku nadal będzie Pan rezydentem
    podatkowym Ukrainy zgodnie z ukraińskim prawem podatkowym, tak jak w poprzednich
    latach. Pana główne miejsce zamieszkania, rodzina oraz interesy gospodarcze pozostają
    na Ukrainie, a Pana centrum interesów życiowych jest trwale związane z Ukrainą. Nie
    podjął Pan żadnych kroków w celu ustanowienia rezydencji podatkowej w Polsce ani nie
    zamierza osiedlać się tu na stałe. Pana pobyt w Polsce ma charakter wyłącznie
    tymczasowy i wynika wyłącznie z trwającego na Ukrainie konfliktu zbrojnego.
    Zatem, z opisu sprawy wynika, że w 2025 r. posiada i będzie Pan posiadał także miejsce
    zamieszkania na Ukrainie.
    W związku z czym, w przypadku, gdy obydwa państwa – Polska i Ukraina – mają prawo
    uznać Pana za rezydenta podatkowego, ponieważ spełnił Pan krajowe kryteria dla
    uzyskania rezydencji podatkowej w każdym z państw należy rezydencję rozstrzygnąć w
    oparciu o reguły kolizyjne, zawarte w art. 4 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona
    w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. nr 63 poz. 269).
    Jak wynika z art. 4 ust. 1 Konwencji:
      W rozumieniu niniejszej konwencji określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z
      prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce
      zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega
      opodatkowaniu w Umawiającym się Państwie z tytułu dochodu uzyskiwanego tylko w
      tym Państwie lub z tytułu majątku znajdującego się w danym Państwie.
    Art. 4 ust. 2 Konwencji stanowi, że:
      Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 tego artykułu osoba fizyczna ma miejsce
      zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony
      według następujących zasad:
      a) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się
        Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe
        miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się ją za
        mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania
        osobiste i gospodarcze (ośrodek jej interesów życiowych);
      b) jeżeli nie można ustalić, w którym Umawiającym się Państwie osoba ma ośrodek
        interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w
        żadnym z Umawiających się Państw, to uważa się ją za mającą miejsce
        zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym zwykle przebywa;

      c) jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w
        żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym
        Państwie, którego jest obywatelem;
      d) jeżeli jest ona obywatelem obu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich,
        właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną zagadnienie w drodze
        wzajemnego porozumienia.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach
    wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we
    własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.
    Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza do
    Modelowej Konwencji OECD. Głównym celem Modelowej Konwencji OECD jest
    umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w
    zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z
    zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych
    konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w
    Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe)
    uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami
    została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym
    Konwencja zawarta między Polską a Ukrainą.
    Według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska
    domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego
    użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich
    warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z
    Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko
    domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne,
    aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od
    czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.
    Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach,
    wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej
    osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek
    interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i
    towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce
    działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te
    okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej
    osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy
    ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle
    przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.
    Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały
    wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które
    zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa
    Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa,
    natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

    Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie
    płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym
    w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Kluczowe dla rozstrzygnięcia, jest zatem określenie, w którym państwie (państwach) ma
    Pan stałe miejsce zamieszkania, a następnie z którym państwem posiada Pan ściślejsze
    powiązania osobiste i gospodarcze.
    Jak wynika z opisu sprawy, przed przyjazdem do Polski zamieszkiwał Pan na Ukrainie. W
    Polsce ma Pan jedynie tymczasowe miejsce zamieszkania w związku z trwającą na
    Ukrainie wojną. Pana syn również przebywa na terytorium Polski z powodu trwającego na
    Ukrainie konfliktu zbrojnego. Na Ukrainie stale mieszkają Pana żona oraz matka. Na
    planuje Pan zmiany obywatelstwa oraz długoterminowego zamieszkania w Polsce. Jest
    Pan właścicielem licznych aktywów w Ukrainie, w tym domu, działek, samochodów oraz
    kont bankowych. Dodatkowo, posiada Pan udziały w ukraińskiej spółce, która prowadzi
    działalność wyłącznie na rynku ukraińskim. W Polsce otworzył Pan osobiste konto
    bankowe oraz korzysta Pan z konta firmowego spółki zarejestrowanej na Malcie, której
    jest Pan jedynym udziałowcem i dyrektorem. Posiada Pan w Polsce numer PESEL
    (oznaczony jako „UKR”), ale nie dysponuje kartą stałego pobytu ani innymi dokumentami
    potwierdzającymi prawo do stałego zamieszkania w Polsce. Do tej pory nie korzystał Pan z
    usług publicznych w Polsce, takich jak służba zdrowia czy edukacja. Otworzył Pan osobiste
    konto w Polsce, ponieważ z powodu trwającego konfliktu zbrojnego wypłata środków
    poza granicami Ukrainy jest obecnie niemożliwa.
    Zatem, w sytuacji gdy w Polsce ma Pan tylko tymczasowe miejsce zamieszkania, a
    centrum interesów życiowych (zarówno rodzinnych jak i gospodarczych) pozostaje na
    Ukrainie to w 2025 r. podlega Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o
    którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski.
    Opodatkowanie dywidendy ze spółki zarejestrowanej na Malcie
    W świetle art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1. pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2. działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3. działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5. papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      6. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania

      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7. tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8. niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Ze zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia wynika, że zostanie Panu – osobie fizycznej
    mającej ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce wypłacona dywidenda od spółki
    maltańskiej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (...) w której jest Pan udziałowcem i
    dyrektorem. Jest Pan także udziałowcem, ale nie dyrektorem, ukraińskiej spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta zajmuje się (...). Główna działalność spółki
    maltańskiej obejmuje (...). W 2025 roku spółka (...) w Polsce. (...)
    Zarówno maltańska, jak i ukraińska spółka posiadają osobowość prawną zgodnie z
    przepisami obowiązującymi w ich jurysdykcjach. Zgodnie z maltańskim prawem
    podatkowym spółka podlega opodatkowaniu na Malcie ze względu na miejsce jej
    utworzenia oraz siedzibę zarządu. Ukraińska spółka podlega opodatkowaniu na Ukrainie,
    ponieważ jej miejsce utworzenia oraz zarządzania znajduje się na Ukrainie. Obie spółki
    posiadają certyfikaty rezydencji podatkowej wydane przez odpowiednie organy.
    Maltańska spółka jest zarządzana zgodnie z maltańskimi zasadami ładu korporacyjnego, a
    jej formalne miejsce zarządu znajduje się na Malcie. Jako dyrektor maltańskiej spółki, jest
    Pan odpowiedzialny za sprawowanie zarządu jej działalnością. Obecnie przebywa Pan w
    Polsce z powodów osobistych, jednak nie prowadzi działalności gospodarczej na
    terytorium Polski. W 2025 roku w Polsce nie odbywają się żadne spotkania zarządu,
    posiedzenia rady dyrektorów ani strategiczne procesy decyzyjne. Spółka nie negocjuje, nie
    omawia ani nie zawiera kontraktów na terenie Polski ani w innych jurysdykcjach.
    Spółka działa w ramach międzynarodowego łańcucha dostaw i nie prowadzi
    bezpośredniej działalności gospodarczej w Polsce. W 2024 roku wszystkie umowy zostały
    podpisane na Ukrainie, a działalność spółki opierała się wyłącznie na współpracy (...).
    Spółka nigdy nie prowadziła negocjacji z polskimi (...) i nie posiada klientów w Polsce. W
    2025 roku nie podpisano żadnych nowych umów i, ze względu na zmieniające się
    okoliczności, nie planuje się ich podpisywania. Spółka nie zatrudnia pracowników w Polsce
    ani nie posiada w Polsce żadnych aktywów materialnych, biura ani infrastruktury
    operacyjnej. Ukraińska spółka, w której jest Pan udziałowcem, jest zarządzana w całości z
    Ukrainy, a wszystkie decyzje operacyjne i zarządcze dotyczące tej spółki są podejmowane
    na Ukrainie. Maltańska spółka nie prowadzi działalności w Polsce poprzez stały zakład
    położony na terytorium Polski. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia
    działalności w Polsce, nie zatrudnia pracowników w Polsce i nie prowadzi lokalnych
    operacji gospodarczych. Obecnie jako dyrektor spółki nie podpisuje Pan ani nie negocjuje
    żadnych nowych umów w Polsce ani w innych jurysdykcjach. Ukraińska spółka również nie
    posiada obecności ani nie prowadzi działalności w Polsce.
    Jako dyrektor maltańskiej spółki, jest Pan odpowiedzialny za zarządzanie działalnością
    spółki, nadzorowanie transakcji handlowych oraz podejmowanie decyzji biznesowych. W
    przeszłości negocjował Pan umowy dla spółki poza Polską. Funkcje administracyjne, IT,
    prawne, księgowe, transportowe oraz celne są w całości zlecane zewnętrznym
    usługodawcom. W 2025 roku spółka nie realizuje żadnych nowych kontraktów, a Pan nie

    wykonuje żadnych transakcji biznesowych z terytorium Polski. Ostatnie umowy zostały
    zawarte w 2024 roku. Maltańska spółka jest reprezentowana zgodnie z maltańskimi
    zasadami ładu korporacyjnego, a Pan pełni funkcję jej dyrektora i jest uprawniony do jej
    reprezentowania. Ukraińska spółka jest reprezentowana przez jej zarząd, do którego Pan
    nie należy. Maltańska spółka nie zatrudnia żadnych pracowników w Polsce. Ukraińska
    spółka również nie zatrudnia pracowników w Polsce. Maltańska spółka nie posiada
    żadnych aktywów w Polsce. Korzysta Pan z samochodu należącego do ukraińskiej spółki.
    Dywidenda zostanie wypłacona na Pana osobiste konto bankowe w Polsce z polskiego
    konta bankowego spółki maltańskiej. Otworzył Pan osobiste konto w Polsce, ponieważ z
    powodu trwającego konfliktu zbrojnego wypłata środków poza granicami Ukrainy jest
    obecnie niemożliwa. Wskazuje Pan, że wypłata dywidendy na Ukrainę uniemożliwiłaby
    Panu korzystanie z tych środków za granicą, co skłoniło Pana do decyzji o wypłacie
    dywidendy na polskie konto.
    Wyjaśniam, że ustalenie miejsca wykonywania zarządu nie ma charakteru wyłącznie
    formalnego. Ocena dla potrzeb ustalania miejsca zarządu danego podmiotu nie powinna
    zawężać się do stwierdzenia, że np. dokument lub uchwała organu zarządzającego, został
    podpisany poza terytorium Polski. Dokument oznaczony jako podpisany w państwie
    obcym może podlega ocenie, czy rzeczywiście okoliczności dotyczące wytworzenia tego
    dokumentu wskazują na proces podejmowania decyzji za granicą.
    Okolicznościami pomocniczymi dotyczącymi procesu decyzyjnego mogą być
    korespondencja e-mailowa (służbowa), miejsca spotkań z pracownikami,
    zleceniobiorcami, doradcami, odbiorcami lub dostawcami, dowody przebywania w innym
    państwie, takie jak koszty związane z przejazdami lub przelotami, wynajmem mieszkania
    lub posiadanie mieszkania za granicą przez członka organu zarządzającego.
    Pod uwagę muszą być brane zarówno istotne decyzje podejmowane przez organ
    zarządczy jak i codzienne, bieżące decyzje dotyczące podmiotu zarządzanego. Na
    przykład: gdzie odbywa się zlecanie zadań i wydawanie poleceń pracownikom spółki oraz
    gdzie odbywa się składanie zamówień jej zleceniobiorcom, gdzie znajdują się pracownicy i
    zleceniobiorcy.
    Istotne może być także miejsce wykonywania czynności zarządczych członka organu
    zarządzającego, na przykład, czy członek organu zarządzającego dysponuje za granicą
    stałym biurem lub innym miejscem dla wykonywania czynności, personelem
    obsługującym, czy miejsce to jest jedynie adresem formalnym wykorzystywanym
    równolegle przez wiele niepowiązanych ze sobą podmiotów, czy członek organu
    zarządzającego zazwyczaj przebywa w tym miejscu w godzinach pracy.
    Należy także uwzględnić fakt, że możliwe jest podejmowanie decyzji gospodarczych za
    pomocą środków komunikacji elektronicznej. Innymi słowy, miejsce zarządzania
    niekoniecznie musi mieć charakter stały, a decyzje mogą być podejmowane w różnych
    miejscach na świecie lub nawet w trakcie podróży. Jednakże dla ustalenia, gdzie istotnie
    podejmowane są te decyzje liczy się także to, gdzie zostały faktycznie przygotowane przez
    fachowy personel i gdzie zostały zebrane i przetworzone dane lub dokonane analizy do
    podjęcia tych decyzji.
    W każdym przypadku indywidualna ocena miejsca zarządu będzie należała do organów
    kontrolnych, które mogą dokonywać ustaleń z wykorzystaniem wszelkich dostępnych
    środków dowodowych.
    Jeżeli więc Spółka – formalnie zarejestrowana za granicą – w rzeczywistości posiada zarząd
    w Polsce, to zgodnie z przepisami podatkowymi podlega ona opodatkowaniu od całości jej
    dochodów w Polsce. Oznacza to, że zarząd spółki ma obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego, złożenia deklaracji rocznej i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w
    Polsce. Na Spółce ciąży także obowiązek poboru podatku u źródła od należności
    wypłacanych przez nią do innych odbiorców według reguł nakładanych przez prawo
    polskie, a członkowie jej zarządu – także tzw. „nominee board members" zapewniani w

    ramach usług typu „corporate services" – podlegają odpowiedzialności podatkowej i
    karnoskarbowej według polskich przepisów.
    Odnosząc się do Pana sytuacji podatkowej – zgodnie z treścią wniosku – jako dyrektor
    spółki maltańskiej jest Pan:
        odpowiedzialny za sprawowanie zarządu jej działalnością,
        odpowiedzialny za zarządzanie działalnością Spółki, nadzorowanie transakcji
        handlowych oraz podejmowanie decyzji biznesowych
        uprawniony do jej reprezentowania
        formalne miejsce zarządu znajduje się na Malcie.
    Zgodnie z powyższym – miejsce wykonywania zarządu nie ma charakteru wyłącznie
    formalnego. Oznacza to, że jeśli wykonuje Pan czynności polegające na zarządzaniu spółką
    maltańską oraz ponosi odpowiedzialność za sprawowanie zarządu i przebywa na terenie
    Polski to w rzeczywistości posiada zarząd w Polsce.
    Niemniej w mojej ocenie, przedstawione okoliczności faktyczne tej konkretnej sprawy a
    mianowicie:
        maltańska spółka jest zarządzana zgodnie z maltańskimi zasadami ładu
        korporacyjnego, a jej formalne miejsce zarządu znajduje się na Malcie,
        spółka posiada certyfikat rezydencji podatkowej Malty,
        co prawda jako dyrektor maltańskiej spółki, jest Pan odpowiedzialny za
        sprawowanie zarządu jej działalnością i obecnie przebywa w Polsce z powodów
        osobistych, jednak w 2025 roku w Polsce nie odbywają się żadne spotkania
        zarządu, posiedzenia rady dyrektorów ani strategiczne procesy decyzyjne,
        spółka nie negocjuje, nie omawia ani nie zawiera kontraktów na terenie Polski ani w
        innych jurysdykcjach,
        spółka działa w ramach międzynarodowego łańcucha dostaw i nie prowadzi
        bezpośredniej działalności gospodarczej w Polsce,
        w 2024 roku wszystkie umowy zostały podpisane na Ukrainie, a działalność spółki
        opierała się wyłącznie na współpracy (...). Spółka nigdy nie prowadziła negocjacji z
        polskimi (...) i nie posiada klientów w Polsce. W 2025 roku nie podpisano żadnych
        nowych umów i, ze względu na zmieniające się okoliczności, nie planuje się ich
        podpisywania,
        spółka nie zatrudnia pracowników w Polsce ani nie posiada w Polsce żadnych
        aktywów materialnych, biura ani infrastruktury operacyjnej,
        jako dyrektor maltańskiej spółki, jest Pan odpowiedzialny za zarządzanie
        działalnością spółki, nadzorowanie transakcji handlowych oraz podejmowanie
        decyzji biznesowych. W przeszłości negocjował Pan umowy dla spółki poza Polską,
        w 2025 roku spółka nie realizuje żadnych nowych kontraktów, a Pan nie wykonuje
        żadnych transakcji biznesowych z terytorium Polski. Ostatnie umowy zostały
        zawarte w 2024 roku,

        maltańska spółka nie prowadzi działalności w Polsce poprzez stały zakład położony
        na terytorium Polski. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności
        w Polsce, nie zatrudnia pracowników w Polsce i nie prowadzi lokalnych operacji
        gospodarczych,
        funkcje administracyjne, IT, prawne, księgowe, transportowe oraz celne są w całości
        zlecane zewnętrznym usługodawcom,
    nie są wystarczające, aby przesądzić, że zarząd Spółki jest na terytorium Polski. Spółka nie
    posiada też zakładu na terytorium Polski.
    Zatem w mojej ocenie, w przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia z sytuacją
    wypłaty dywidendy przez spółkę polską na rzecz rezydenta Ukrainy, a wypłatą dywidendy
    przez spółkę maltańską (która na terytorium Malty posiada rezydencję podatkową). Tym
    samym, kwestia opodatkowania dochodu, o którym mowa w stanie faktycznym dotyczy
    wyłącznie ustawodawstwa Malty i Ukrainy.
    Zatem, dywidendę otrzyma Pan ze spółki zarejestrowanej na Malcie. Nie będzie więc ona
    stanowiła Pana dochodu osiągniętego na terytorium Polski.
    W konsekwencji, od dochodu z dywidendy od spółki maltańskiej, nie będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.