Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.226.2025.2.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Spółka może zastosować obniżoną stawkę podatku 9%, w
związku z przekształceniem spółki handlowej w inną spółkę
handlową.
Słowa kluczowe: przekształcanie
rok-rok podatkowy
spółki-spółka handlowa
stawka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 19% podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 9% podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja
    2025 r. oraz z 8 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego (osobą prawną) powstałą w dniu (...) na
    skutek przekształcenia (...) w (...), na mocy uchwały (...) z dnia (...).
    Na podstawie § 18 ust. 2 umowy spółki, rokiem obrotowym wnioskodawcy będzie rok
    kalendarzowy, z tym, że pierwszy rok obrotowy wnioskodawcy kończy się z upływem dnia
    31 grudnia 2024 roku. W 2024 roku wnioskodawca osiągnął przychody w wysokości (...) zł
    przy zysku (...) zł, zaś podstawa opodatkowania brutto w podatku dochodowym od osób
    prawnych wyniosła (...) zł (w zaokrągleniu do pełnych złotych). Źródło danych - Dodatkowe
    informacje i objaśnienia do sprawozdania finansowego za 2024 rok.
    W konsekwencji przedstawionych danych finansowych, w ocenie wnioskodawcy jego
    przychody osiągnięte w 2024 roku nie przekraczają poziomu określonego w przepisie art.
    19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:
    W roku podatkowym 2023 wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług u wnioskodawcy – nie przekroczyła wyrażonej w złotych
    kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej według średniego
    kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1000 zł.
    W związku z przekształceniem wnioskodawcy ze spółki (...) w spółkę z (...) nie dokonywano
    zamknięcia ksiąg rachunkowych.
    W umowie spółki wskazano, że pierwszy rok obrotowy spółki kończy się z dniem 31
    grudnia 2024 r.
    Zarówno w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 27 października 2024 roku, jak i w okresie
    od dnia 28 października do 31 grudnia 2024 roku - wnioskodawca nie przekroczył
    poziomu przychodów osiągniętych w roku podatkowym w wyrażonej w złotych kwocie
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego.

## Pytanie

Czy wnioskodawca, w związku z jego powstaniem w wyniku przekształcenia spółki
    handlowej w inną spółkę handlową, za rok podatkowy 2024 będzie obowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób prawnych od przychodów (dochodów) innych niż z
    zysków kapitałowych w stawce 9% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie wnioskodawcy, z uwagi na przedstawiony stan faktyczny, do jego przychodów
    (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych a osiągniętych w 2024 roku będzie miał

    zastosowanie przepis art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.), wobec czego
    obowiązująca go stawka podatku za 2024 rok wynosić będzie 9%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art.
      24f, wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Do ustalenia, czy podatnik przekroczył limit przychodu 2 000 000 euro, o której mowa w
    art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, bierze się pod uwagę wszystkie przychody podatnika w roku
    podatkowym, bez wyłączania przychodów z zysków kapitałowych.
    Ustawodawca zawarł szereg zastrzeżeń do możliwości skorzystania z obniżonej stawki
    podatku CIT. Zastrzeżenia te zostały ujęte w art. 19 ust. 1a-1e.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT,
      podatnik, który został utworzony:
      1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem
        przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
      2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we
        własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną,
        albo
      3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio
        prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro
        przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
        Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok
        podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł,
        przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art.
        14, albo
      4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
        kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w

        wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
        udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
      5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
        do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych
        kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku
        poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w
        zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując
        odpowiednio przepisy art. 14
      - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął
      działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    Ponadto, według art. 19 ust. 1b ustawy o CIT,
      przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych oraz fundacji
      rodzinnych.
    Stosownie natomiast do art. 19 ust. 1c ustawy o CIT,
      przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:
      1) spółki dzielonej,
      2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet
        kapitału:
      a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
        pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w
        którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym
        wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
      roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    Warunkiem niezbędnym, aby móc skorzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania, jest
    m.in. posiadanie statusu małego podatnika.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT,
      podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1e ustawy o CIT,
      warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających
      prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej
      działalności.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka, w związku z jej powstaniem w wyniku
    przekształcenia spółki handlowej w inną spółkę handlową, za rok podatkowy 2024 będzie
    obowiązana do zapłaty podatku CIT od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
    kapitałowych w stawce 9% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy ustawy o CIT należy wskazać, że obniżona
    stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z
    zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz
    podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u
    których wszystkie przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły
    równowartości 2 000 000 euro.
    Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.
    Zatem, jednym z warunków niezbędnych, aby móc skorzystać za rok podatkowy 2024 z
    preferencyjnej stawki opodatkowania, jest osiągnięcie przez podatnik w tym roku
    podatkowym przychodów (dochodów) nieprzekraczających kwoty 8 687 000 zł. W 2024 r.
    pierwszym dniem roboczym roku podatkowego był 2 stycznia i to według kursu na ten
    dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony
    przez Narodowy Bank Polski na dzień 2 stycznia 2024 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 2
    stycznia 2024 r. Nr 001/A/NBP/2024) wynosił 4,3434 zł x 2 000 000 = 8 686 800 zł, w
    zaokrągleniu 8 687 000 zł.
    Definicja „małego podatnika”, do której odwołują się powyższe przepisy została zawarta w
    art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którym,
      ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zatem, za małego podatnika w 2024 r. uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu
    ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku o towarów i usług) za 2023 r. nie
    przekroczyła kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczonej według
    średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Tym samym, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 19 ust. 1a-1c ustawy o CIT,
    żeby móc skorzystać z obniżonej stawki podatku 9% za rok podatkowy 2024, podatnik
    musi spełnić następujące warunki odnoszące się do wielkości osiąganych przychodów tj.:
    - osiągnąć w 2024 r. przychody (dochody) nieprzekraczające wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu
      euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł,
    - posiadać w 2024 r. status małego podatnika, tj. osiągnąć w 2023 r. przychody ze
      sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w kwocie
      nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000
      000 euro; przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
      Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego,
      w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Jak wynika z opisu sprawy, w 2024 r. Spółka osiągnęła przychody w wysokości (...) zł. W
    roku podatkowym 2023 wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku
    od towarów i usług u wnioskodawcy – nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro

    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
    poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Tym samym, spełniają Państwo ww. warunki i mogą zastosować obniżoną stawkę podatku
    9% za rok podatkowy 2024.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wnioskodawca, w związku z jego
    powstaniem w wyniku przekształcenia spółki handlowej w inną spółkę handlową, za rok
    podatkowy 2024 będzie obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych
    od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych w stawce 9% na podstawie
    art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.