Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-55/11-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-01-10
Teza: Czy otrzymana przez córkę darowizna zakładu produkcyjnego oraz nieruchomości podlega zwolnieniu na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: darowizna; przedsiębiorstwa; własność-przeniesienie własności rzeczy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2011 r. (data wpływu 20 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa od matki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa od matki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Matka Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą na własne imię na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzonej przez Burmistrza, pod numerem 1711, pod nazwą: Hotel i restauracja.

Działalność gospodarcza przez matkę Wnioskodawczyni jest prowadzona w zakresie:

*   55.10.2 Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,

*   56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

*   56.10.B Ruchome placówki gastronomiczne.

Matka Wnioskodawczyni działalność gospodarczą prowadzi na nieruchomości obejmującej działkę nr 751, zabudowaną budynkiem mieszkalno - hotelowym zapisana w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Właścicielami przedmiotowej działki, na zasadzie współwłasności, jest Wnioskodawczyni w 3/8 udziału i Jej matka w 5/8 udziału we własności, oraz działkę nr 838/1, stanowiącą parking hotelowy, zapisaną w księdze wieczystej, prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Właścicielami przedmiotowej działki na zasadzie współwłasności jest Wnioskodawczyni w 1/4 udziału i Jej matka w 3/4 udziału we własności.

W skład przedsiębiorstwa matki Wnioskodawczyni, niezależnie od nieruchomości opisanej wyżej, wchodzą:

*   środki trwałe stanowiące wyposażenie hotelu, restauracji, zaplecza kuchennego takie jak: zmywarki do naczyń, lodówki, ekspresy do kawy, meble, wyposażenie pokoi hotelowych, biurowych itp. komputery, samochód osobowy, telewizory,

*   wyposażenie: bielizna pościelowa, ręczniki, artykuły żywnościowe, alkohole,

*   znak towarowy: „Hotel i restauracja” na które Urząd Patentowy udzielił świadectwa ochronnego,

*   zezwolenie na sprzedaż alkoholi.

Matka Wnioskodawczyni zamierza dokonać na Jej rzecz darowizny całego przedsiębiorstwa w skład którego wejdą:

*   5/8 udziału we własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno – hotelowym,

*   ruchomości, środki trwałe, wyposażenie, towary handlowe,

*   dokumenty i księgi związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,

*   znak towarowy,

*   wierzytelności, o ile na dzień zawarcia umowy darowizny takie będą.

Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Po zawarciu umowy darowizny matka Wnioskodawczyni zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej i dokona czynności w celu wykreślenia jej z ewidencji działalności gospodarczej, podobnie jak z ewidencji podatkowych .

Wnioskodawczyni zamierza prowadzić działalność gospodarczą w tym samym zakresie co matka. W tym celu zgłosi do ewidencji działalności gospodarczej rozpoczęcie działalności gospodarczej i zarejestruje się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przejmie zatrudnionych przez matkę pracowników, o ile wyrażą na to zgodę. Zostaną też przejęte umowy leasingu operacyjnego zawarte przez matkę na sprzęt AGD, za zgodą leasingodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy darowizna przedsiębiorstwa przez matkę Wnioskodawczyni na rzecz Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawczyni, stosownie do przepisu art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. nr 93 poz. 768), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem m.in. darowizny.

Obowiązek podatkowy, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy, powstaje –przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy, z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia, jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 cytowanej ustawy, do I grupy podatkowej zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synowa , rodzeństwo , ojczyma, macochę i teściów.

Stosownie do przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych , pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę jeżeli - zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz - udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określona w art. 9 ust. 1 pkt 1 – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielcza kasę oszczędnościowo - kredytową lub przekazem pocztowym.

Stosownie do art. 4a ust. 4 cytowanej ustawy, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadku m. in gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. z 2009 r. Dz. U. Nr 93 , poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Stosownie do art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Z treści wniosku wynika, że matka Wnioskodawczyni zamierza dokonać na Jej rzecz darowizny całego przedsiębiorstwa w skład którego wejdą:

*   5/8 udziału we własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalno – hotelowym,

*   ruchomości, środki trwałe, wyposażenie, towary handlowe,

*   dokumenty i księgi związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,

*   znak towarowy,

*   wierzytelności, o ile na dzień zawarcia umowy darowizny takie będą.

Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Po zawarciu umowy darowizny matka Wnioskodawczyni zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej i dokona czynności w celu wykreślenia jej z ewidencji działalności gospodarczej, podobnie jak z ewidencji podatkowych. Wnioskodawczyni zamierza prowadzić działalność gospodarczą w tym samym zakresie co matka. W tym celu zgłosi do ewidencji działalności gospodarczej rozpoczęcie działalności gospodarczej i zarejestruje się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przejmie zatrudnionych przez matkę pracowników, o ile wyrażą na to zgodę. Zostaną też przejęte umowy leasingu operacyjnego zawarte przez matkę na sprzęt AGD, za zgodą leasingodawcy.

W cytowanych przepisach nie zostały wyszczególnione ani rodzaj, czy charakter darowanych składników majątku objętych zwolnieniem, ani sposób, czy czas ich użytkowania. Dla skorzystania ze zwolnienia nie ma więc znaczenia jaki majątek będzie przedmiotem darowizny, ani w jaki sposób, czy jak długo był wykorzystywany przez darczyńcę.

Reasumując, nieodpłatne przekazanie przez matkę przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jednak z uwagi na treść art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie to będzie z tego podatku zwolnione po spełnieniu warunków określonych przez ustawodawcę.

Nadmienić należy, że z treści art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny i polecenia darczyńcy. W związku z tym, darowizna praw niemajątkowych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jednocześnie tut. Organ wskazuje, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, w tym matki Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.