Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1010/09/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-08
Teza: Czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009r. (data wpływu 7 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2010r. (data wpływu 5 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2009r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2010r. (data wpływu dnia 5 marca 2010r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) w roku 1996 i 1997 nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z odrębnym od gruntu prawem własności budynków znajdujących się na tym gruncie. Transakcja została udokumentowana aktem notarialnym oraz fakturą VAT, z tym że czynność sprzedaży była zwolniona od podatku VAT.

W latach 1997-2006 budynki były modernizowane - wartość nakładów w stosunku do jednego budynku wyniosła 23% wartości początkowej, a w stosunku do drugiego 120%. Podatek VAT od nakładów modernizacyjnych był odliczany.

Budynki były i są przedmiotem dzierżawy. Spółka planuje sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi budynkami.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 marca 2010r. (data wpływu 5 marca 2010r.), Wnioskodawca wskazał, iż budynki w stosunku do których wartość nakładów modernizacyjnych wyniosła 23% ich wartości początkowej położone są w Z., a rozpoczęcie dzierżawy tych budynków następowało od miesiąca maja 2007r., natomiast budynki, których wartość nakładów modernizacyjnych przekracza 120% ich wartości początkowej położone są w T., a datą oddania ich do dzierżawy był miesiąc październik 2001r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do przedmiotowej transakcji zastosować zwolnienie, chyba że nabywcą będzie czynny podatnik VAT i strony transakcji będą mogły z tego zwolnienia zrezygnować.

Uzasadnienie:

Co do zasady dostawa budynków, budowli lub ich części podlega zwolnieniu, jednakże wprowadzono wyjątek w stosunku do dostaw, które dokonywane są w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata, o czym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Dla oceny czy można zastosować ww. zwolnienie nie ma znaczenia fakt odliczania podatku naliczonego związanego z wybudowaniem lub zakupem budynku.

Niemniej jednak dostawa spełniająca przesłanki wyłączenia ze zwolnienia będzie podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu, jeśli przy zakupie (budowie) nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie były ponoszone wydatki na ich ulepszenie, a jeżeli takowe ponosił, to były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, co wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Przez pierwsze zasiedlenie, zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Tak sformułowana definicja powoduje, że może dojść, w odniesieniu do jednego obiektu, do wielu pierwszych zasiedleń. Pierwsze zasiedlenie następuje bowiem wtedy, gdy obiekt jest oddawany do użytkowania pierwszy raz po wybudowaniu, a z kolejnymi pierwszymi zasiedleniami będziemy mieć do czynienia w wypadku oddania obiektu do użytkowania po ulepszeniu o wartości wynoszącej co najmniej 30% wartości początkowej.

Ustawodawca wymaga, aby oddanie budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W obecnym stanie prawnym nie ma znaczenia kiedy wybudowano budynek, a jedynie aby oddanie do użytkowania nastąpiło w wykonaniu czynności opodatkowanych, a więc takich jak sprzedaż, najem, zamiana, leasing. Potwierdza to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, wskazując, iż pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów. Istotą pierwszego zasiedlenia jest oddanie do użytkowania, które następuje poprzez wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem może być więc oddanie nieruchomości w najem czy też leasing (interpretacja indywidualna z 15 czerwca 2009r., nr IPPP3/443-362/09-4/KG), a także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy: „Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.” (interpretacja indywidualna z 24 sierpnia 2009r., nr ITPP1/443-507/09/KM).

Wybudowanie budynku i przyjęcie do używania przez właściciela na własne potrzeby nie stanowi pierwszego zasiedlenia.

Ponadto opodatkowaniu podlegać będzie również dostawa nie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, jeśli strony transakcji, będące podatnikami VAT czynnymi, dokonają takiego wyboru i złożą właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy, o czym stanowi art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. W ocenie Spółki, w stosunku do budynków, które zamierza sprzedać, pierwsze zasiedlenie miało już miejsce, bowiem po wybudowaniu zostały oddane pierwszemu nabywcy - Spółka stała się ich właścicielem w roku 1996 i 1997, na podstawie aktu notarialnego. W okresie, w którym Spółka dokonała zakupu nieruchomości obowiązywała ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i czynność sprzedaży podlegała opodatkowaniu (budynki były towarem).

Również w interpretacjach indywidualnych można znaleźć potwierdzenie, iż mimo zakupu budynku w okresie funkcjonowania ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. i nie odliczenia podatku VAT z uwagi na zwolnienie przedmiotowe, czynność podlegała opodatkowaniu. Dla przykładu można wskazać interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 września 2009r., nr ILPP2/443-841/09-2/MN, w której stwierdzono:

„Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w 1998r. Czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak korzystała ze zwolnienia przedmiotowego. Oznacza to, iż do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu ustawy podatku od towarów i usług, doszło w tym właśnie momencie.”

Jednak pierwsze zasiedlenie może wystąpić wielokrotnie, z uwagi na możliwość dokonania ulepszeń w wielkości co najmniej 30% wartości początkowej obiektu.

Zamiarem Spółki jest sprzedaż dwóch ulepszonych (zmodernizowanych) budynków, w których:

1.  ulepszenia stanowiły 23% wartości początkowej budynku;
2.  ulepszenia stanowiły 120% wartości początkowej budynku.

Ulepszenia były przeprowadzone w okresie od 1997 do 2006 roku i Spółka odliczała podatek naliczony z faktur związanych z modernizacją. Budynki cały czas są przedmiotem dzierżawy.

Wobec tego jedynie w odniesieniu do budynku, którego wartość ulepszeń przekroczyła 120% wartości początkowej nastąpiło „odnowienie” pierwszego zasiedlenia. Jednakże przyjmując, że pierwsze zasiedlenie („odnowione” poprzez ulepszenie) miało miejsce najpóźniej w 2006r. (w momencie zakończenia ulepszenia), to do momentu zbycia przez Spółkę budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Spółka bowiem ulepszony budynek wydzierżawia.

Podsumowując, dostawa zarówno budynku, którego ulepszenia nie przekroczyły 30% wartości początkowej, jak i budynku, którego wartość ulepszeń wyniosła 120%, podlega, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniu.

Z dniem 1 grudnia 2008r. ustawodawca uznał za dostawę towarów również czynność ustanowienia prawa wieczystego użytkowania towarów oraz czynność przeniesienia tego prawa.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia wykonawczego zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Jeżeli więc dostawa budynków zwolniona jest od podatku VAT, zwolnienie to należy także zastosować do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Jak wynika z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Potwierdzają to interpretacje indywidualne, m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 sierpnia 2009r., nr ILPP1/443-660/09-4/MT: „Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku VAT zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te tub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku.”

Jednakże Spółka może zrezygnować ze zwolnienia jeśli nabywca będzie czynnym podatnikiem VAT i zostaną zachowane warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT, rozumie się również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, jak i zbycie tego prawa.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku lub opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ponadto, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy o VAT, dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Z kolei kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu (w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są budynki.

Zgodnie z art. 29 ust. 5a ustawy o VAT, przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Ponadto zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 10, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2009r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku VAT zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r., kwestie regulowane wskazanym wyżej przepisem § 13 ust. 1 pkt 10 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r., rozstrzyga analogicznie brzmiący przepis § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle trwale z gruntem związane. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, o ile budynki lub budowle są trwale gruntem związane.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w roku 1996 i 1997 nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z odrębnym od gruntu prawem własności budynków znajdujących się na tym gruncie. Transakcja została udokumentowana aktem notarialnym oraz fakturą VAT, z tym że czynność sprzedaży była zwolniona od podatku VAT.

W latach 1997-2006 budynki były modernizowane.

Podatek VAT od nakładów modernizacyjnych był odliczany.

Budynki były i są przedmiotem dzierżawy. Spółka planuje sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi budynkami.

Ponadto z wniosku wynika, iż zamiarem Spółki jest sprzedaż dwóch ulepszonych (zmodernizowanych) budynków, w których:

1.  ulepszenia stanowiły 23% wartości początkowej budynku;
2.  ulepszenia stanowiły 120% wartości początkowej budynku.

Ulepszenia były przeprowadzone w okresie od 1997 do 2006 roku i Spółka odliczała podatek naliczony z faktur związanych z modernizacją. Budynki cały czas są przedmiotem dzierżawy.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 5 marca 2010r., Wnioskodawca wskazał, iż budynki w stosunku do których wartość nakładów modernizacyjnych wyniosła 23% ich wartości początkowej położone są w Z., a rozpoczęcie dzierżawy tych budynków następowało od miesiąca maja 2007r., natomiast budynki, których wartość nakładów modernizacyjnych przekracza 120% ich wartości początkowej położone są w T., a datą oddania ich do dzierżawy był miesiąc październik 2001r.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma wątpliwości, jaką stawkę VAT zastosować do transakcji zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, o którym mowa w art. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik zmodernizuje obiekt, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Pierwszym zasiedleniem będzie zatem pierwsza czynność opodatkowana dotycząca danych budynków (ich części) lub budowli. Jednocześnie zaznaczyć należy, iż pierwsze zasiedlenie dotyczy tylko określonych budynków (ich części) lub budowli:

*   to budynki (ich części) lub budowle „wybudowane”,
*   to budynki (ich części) lub budowle „wybudowane”, które zostały poddane ulepszeniom podnoszącym ich wartość początkową (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) o co najmniej 30%. Wydatki remontowe nie mają tutaj znaczenia. Przez ulepszenie rozumieć trzeba przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację budynków (ich części) lub budowli.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT, w przypadku zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami, związana jest każdorazowo ze spełnieniem warunków określonych w cyt. wyżej przepisach.

Mając na uwadze powyższą analizę przepisów w zakresie stawki podatku VAT należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie w przypadku, gdy Wnioskodawca dokona sprzedaży budynku, w którym:

*   ulepszenia były niższe niż 30% wartości początkowej tego budynku i budynek ten został oddany w dzierżawę w maju 2007r., wówczas należy stwierdzić, iż na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa przedmiotowego budynku korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od jego momentu upłynął okres przekraczający 2 lata. W zaistniałej sytuacji, dostawa przedmiotowego budynku nastąpi po pierwszym zasiedleniu, gdyż pierwsze jego zasiedlenie, tj. wykorzystywanie go do wykonywania czynności opodatkowanych, następowało od miesiąca maja 2007r. poprzez oddanie budynku w dzierżawę. W konsekwencji powyższego, zwolnieniem od podatku zostanie objęta również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, pod warunkiem, że przedmiotowy budynek jest trwale z gruntem związany.

*   ulepszenia stanowiły 120% wartości początkowej budynku i budynek ten został oddany w dzierżawę w październiku 2001r., wówczas należy stwierdzić, iż dostawa przedmiotowych budynków korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od momentu upłynął okres przekraczający 2 lata. W zaistniałej sytuacji, dostawa przedmiotowego budynku nastąpi po pierwszym zasiedleniu, gdyż pierwsze jego zasiedlenie, tj. wykorzystywanie go do wykonywania czynności opodatkowanych, nastąpiło w październiku 2001r. poprzez oddanie budynku w dzierżawę. Zatem, przedmiotowa transakcja będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, zwolnieniem od podatku zostanie objęta również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, pod warunkiem, że przedmiotowy budynek jest trwale z gruntem związany.

Ponadto należy jeszcze zauważyć, iż zgodnie z treścią przepisu art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z powołanych wyżej przepisów art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Dla wyboru opodatkowania konieczne jest jeszcze złożenie wspólnego oświadczenia stron transakcji o wyborze opodatkowania transakcji dostawy budynku, budowli (ich części).

Wobec powyższego stanowisko, Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach pragnie zauważyć, że organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa (art. 120 Ordynacji podatkowej).

Należy tutaj także wskazać, iż interpretacje organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) przedstawiony przez podatnika. Bez znaczenia dla sprawy są wskazane przez Wnioskodawcę interpretacje innych organów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.