Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.551.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Uznanie dzierżawy i udostępnienia stadionu na podstawie
wymiany barterowej za działalność gospodarczą oraz
czynności niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania.
Prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
wydatków poniesionych na przebudowę stadionu.
Słowa kluczowe: budowle-budowla sportowa
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dzierżawa
gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
transakcja-transakcja barterowa
umowa-umowa barterowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

    19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania dzierżawy stadionu za działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT, uznania udostępnienia stadionu na podstawie wymiany
    barterowej za działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT oraz prawa do pełnego
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na przebudowę stadionu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Uwagi ogólne
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa
    o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada
    zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie
    lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10
    ustawy o samorządzie gminnym, Gmina jest odpowiedzialna m.in. za zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w
    tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W strukturze organizacyjnej Gminy jednostkami budżetowymi są: Centrum Oświaty,
    jednostki oświatowe, Żłobek Gminny oraz Ośrodek Pomocy Społecznej. W skład struktury
    organizacyjnej Gminy wchodzi także Zakład Gospodarki Komunalnej działający w formie
    samorządowego zakładu budżetowego. W ramach struktury organizacyjnej Gminy działa
    także urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego jaką jest Gmina, tj. Urząd
    Gminy. Wszystkie powyższe jednostki organizacyjne objęte są aktualnie centralizacją
    rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót w deklaracji składanej z podaniem danych Gminy.
    Na terenie Gminy funkcjonuje również Biblioteka Publiczna (dalej: „Biblioteka”),
    stanowiąca instytucję kultury. W chwili obecnej Biblioteka realizuje zadania m.in. w
    zakresie gromadzenia i konserwacji materiałów bibliotecznych, udostępniania zbiorów
    bibliotecznych na miejscu oraz prowadzenia wypożyczeń międzybibliotecznych. Zgodnie
    ze statutem Biblioteki, może ona pobierać opłaty m.in. za wynajem pomieszczeń na
    działalność kulturalno-oświatową i gospodarczą i inne usługi związane z działalnością
    statutową oraz z dodatkowej działalności gospodarczej niekolidującej z realizacją
    podstawowych celów instytucji kultury.
    Opis przedmiotu wniosku
    Gmina latach 2022-2024 zrealizowała inwestycję pn. („...”) (dalej: „Inwestycja”). W ramach
    Inwestycji doszło do przebudowy stadionu sportowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą
    (dalej: „Stadion”).
    Inwestycja została sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz ze środków
    zewnętrznych.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji były każdorazowo dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona
    jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina nie dokonywała dotychczas odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji.
    Sposób wykorzystania Stadionu

    Gmina wskazuje, że przebudowany w ramach Inwestycji Stadion został oddany do
    użytkowania w kwietniu 2024 r. Gmina od początku realizacji Inwestycji rozważała
    udostępnienie jej efektów na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy/najmu bezpośrednio
    po oddaniu Stadionu do użytkowania. W tym zakresie Gmina prowadziła negocjacje
    wewnętrzne oraz z podmiotami zewnętrznymi, celem zapewnienia jak najbardziej
    efektywnego sposobu wykorzystywania Stadionu i udostępnienia go w oparciu o jak
    najkorzystniejszą dla Gminy formę umowy.
    Ostatecznie Gmina podjęła decyzję o oddaniu w dzierżawę Stadionu na rzecz Biblioteki.
    Oddanie w dzierżawę zostanie poprzedzone odpowiednim rozszerzeniem działalności
    Biblioteki o działalność sportową. Z uwagi na kwestie prawno-organizacyjne, w
    szczególności związane z rozszerzeniem działalności Biblioteki, do zawarcia umowy
    dzierżawy Stadionu nie doszło bezpośrednio po oddaniu go do użytkowania. Umowa
    dzierżawy, zgodnie z planami Gminy, ma zostać zawarta w 2025 r
    Gmina wskazuje, że czynność wydzierżawienia Stadionu na rzecz Biblioteki wpisuje się w
    cel realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem
    Gminy jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych lub ich części na rzecz
    takiego podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz
    będzie posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.
    Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma w swojej strukturze jednostki organizacyjnej
    zdolnej do zarządzania Stadionem, a zatem nie ma możliwości zarządzać nią samodzielnie
    (brak odpowiedniego personelu, wiedzy technicznej, zasobów itd.).
    Jednocześnie Stadion, od dnia oddania go do użytkowania do dnia zawarcia umowy
    dzierżawy, pozostaje udostępniony na podstawie umowy (dalej: „Umowa”) na rzecz Klubu
    Sportowego („...”) (dalej: „Klub”), będącego stowarzyszeniem kultury fizycznej. W ramach
    Umowy dochodzi do wymiany barterowej pomiędzy Gminą a Klubem - Gmina udostępnia
    Klubowi Stadion celem prowadzenia rozgrywek piłkarskich, natomiast Klub, w zamian za
    możliwość korzystania ze Stadionu, zajmuje się jego bieżącym utrzymaniem (tj. m.in.
    koszeniem trawy, sprzątaniem), tj. Klub nie płaci wynagrodzenia Gminie w pieniądzu, lecz
    wykonuje na jej rzecz świadczenia.
    Biorąc pod uwagę uregulowania Umowy, a także rzeczywisty sposób jej realizacji, należy
    przyjąć, że Gmina udostępnia Stadion na rzecz Klubu, który może wykorzystywać go do
    prowadzonej przez Klub działalności statutowej w zakresie kultury fizycznej, bez
    ponoszenia opłat (w pieniądzu) na rzecz Gminy. Z drugiej natomiast strony, w zamian za
    możliwość korzystania z należącego do Gminy Stadionu, Klub zwalnia Gminę z szeregu
    obowiązków w zakresie utrzymania Stadionu we właściwym stanie, co stanowi jej zadanie
    własne, do którego realizacji jest zobowiązana (zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty samorządowej w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych). W szczególności Klub utrzymuje Stadion w
    odpowiednim stanie technicznym, utrzymuje porządek i czystość, dokonuje bieżących
    napraw, ponosi koszty konserwacji i utrzymania murawy, które w innym wypadku Gmina
    musiałaby ponosić samodzielnie. Gmina z tego tytułu nie uiszcza odrębnego
    wynagrodzenia na rzecz Klubu - świadczeniem wzajemnym dla Klubu jest w tym
    przypadku możliwość korzystania ze Stadionu.
    Gmina jednocześnie zwraca uwagę, że decyzja o udostępnianiu Stadionu za odpłatnością
    została podjęta przy uwzględnieniu Uchwały Sądu Najwyższego z dnia 20 października
    2010 r. o sygn. akt III CZP 70/10, zgodnie z którą jednostka samorządu terytorialnego nie
    ma możliwości odejścia od pełnej odpłatności przy udostępnianiu majątku w stosunku do
    podmiotów innych niż Skarb Państwa lub inna jednostka samorządu terytorialnego.
    Wynagrodzenie za dzierżawę Stadionu na rzecz Biblioteki
    Z tytułu planowanej dzierżawy Stadionu Gmina pobierać będzie od Biblioteki określone w
    umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego będzie odprowadzać VAT

    należny. Wysokość czynszu wynikać będzie z umowy dzierżawy zawartej pomiędzy
    Wnioskodawcą a Biblioteką.
    Obecnie wysokość czynszu dzierżawnego nie została jeszcze kwotowo ustalona, m.in. ze
    względu na toczące się zmiany organizacyjno-prawne dot. Biblioteki.
    Jednocześnie Gmina wskazuje, że planowana roczna wysokość netto czynszu
    dzierżawnego, do której Gmina będzie dążyć w trakcie negocjacji z Biblioteką, będzie
    stanowić 2,5% wartości Inwestycji rocznie.
    W celu uniknięcia jakichkolwiek potencjalnych wątpliwości ze strony organów skarbowych
    co do rynkowości czynszu dzierżawnego, Gmina wskazuje, że jego wysokość skalkulowana
    będzie z uwzględnieniem poniższych czynników, tj.:
      · wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,
      · wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, wskazującej na okres
        zużycia środka trwałego,
      · okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące
        koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy,
      · wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki
        samorządu terytorialnego),
      · długość trwania umowy dzierżawy.
    Ustalenie wysokości czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość
    wynagrodzenia pozostaje całkowicie niezależna od woli stron dokonywanej transakcji
    (pozostaje obiektywna), przy jednoczesnym uwzględnieniu w sposób pełny rzeczywistych
    warunków rynkowych panujących na rynku usług, do których wykonywania dedykowany
    jest udostępniany Stadion.
    Na pytania:
      a) Ile wyniosła wartość przebudowy stadionu sportowego? Należy wskazać kwotę netto
        i brutto.
      b) Czy została ustalona miesięczna i roczna kwota czynszu dzierżawnego (netto i
        brutto) z tytułu dzierżawy stadionu sportowego?
      c) Czy przy ustalaniu wysokości czynszu dzierżawnego uwzględniają/będą Państwo
        uwzględniali kryteria takie jak wysokość nakładów, tj. otrzymanego dofinansowania
        i Państwa wkładu własnego w realizację ww. projektu, okres zwrotu inwestycji,
        stawkę amortyzacji?
      d) W jakim okresie czasowym wartość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot całości
        poniesionych nakładów inwestycyjnych?
      e) W jakiej wysokości zostanie ustalona miesięczna i roczna kwota czynszu
        dzierżawnego (netto i brutto) z tytułu dzierżawy stadionu sportowego?
      f) Czy wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości
        poniesionych nakładów na realizację ww. inwestycji, tj. otrzymanego
        dofinansowania i Państwa wkładu własnego?
      g) Czy wartość początkowa stadionu sportowego została ustalona z uwzględnieniem
        wkładu własnego i otrzymanego dofinansowania na realizację inwestycji.
      h) Czy wysokość czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?
        Jeśli tak, to jakich konkretnie?
      i) Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy będzie niższe od wartości
        rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?

      j) Jaki % wartości przebudowy stadionu sportowego będzie stanowić roczne
        wynagrodzenie należne Państwu wynikające z umowy dzierżawy przebudowanego
        stadionu?
      k) Czy kwota czynszu za dzierżawę przebudowanego stadionu sportowego będzie
        znacząca dla Państwa budżetu?
      l) Na jakim poziomie będzie kształtował się dochód z tytułu dzierżawy stadionu
        sportowego w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów
        własnych?
      m) Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
        Stadionu w wyniku realizacji przebudowy stadionu po oddaniu go w odpłatną
        dzierżawę na rzecz Biblioteki?”,
    odpowiedzieli Państwo:
      a) Gmina wskazuje, że wartość przebudowy stadionu sportowego wyniosła ok. PLN
        brutto, w tym ok. PLN netto i ok. PLN VAT.
      b) Gmina wskazuje, iż na chwilę obecną, m.in. ze względu na toczące się zmiany
        organizacyjno- prawne dot. Biblioteki, umowa dzierżawy nie została jeszcze
        zawarta, w związku z czym miesięczna i roczna kwota czynszu dzierżawnego nie
        została jeszcze ostatecznie ustalona.
        Jednocześnie Gmina wskazuje, że planowana roczna wysokość netto czynszu
        dzierżawnego będzie stanowić 2,5% wartości Inwestycji rocznie.
      c) Gmina wskazuje, że przy ustalaniu wysokości czynszu dzierżawnego uwzględnia
        /będzie uwzględniać kryteria takie jak wysokość nakładów, tj. otrzymanego
        dofinansowania i wkładu własnego w realizację ww. projektu, okres zwrotu
        inwestycji i stawkę amortyzacji.
      d) Jak Gmina wskazywała powyżej, obecnie, z uwagi na brak podpisania umowy
        dzierżawy, ostateczna wysokość czynszu dzierżawnego nie została jeszcze ustalona.
        Jednakże Gmina ustalając wartość czynszu będzie zmierzać do tego, by jego
        wysokość umożliwiła zwrot poniesionych nakładów w ramach realizacji Inwestycji
        w jak najkrótszym możliwym okresie, jak również to, by była ona skalkulowana z
        uwzględnieniem realiów rynkowych.
        Mając również na względzie, że zamierzeniem Gminy jest ustalenie rocznej
        wysokości netto czynszu dzierżawnego na poziomie 2,5% wartości Inwestycji
        rocznie, Gmina wskazuje, iż w tym przypadku nakłady inwestycyjne poniesione na
        Inwestycję zwrócą się po
        ok. 40 latach.
      e) Jak już Gmina wskazała w odpowiedzi na pytanie b) na chwilę obecną umowa
        dzierżawy nie została jeszcze zawarta, przez co wysokość czynszu dzierżawnego
        nie została ostatecznie ustalona.
        Jednocześnie Gmina wskazuje, że planowana roczna wysokość netto czynszu
        dzierżawnego będzie stanowić 2,5% wartości Inwestycji rocznie.
        Mając na uwadze powyższe, jak również wartość Inwestycji, Gmina wskazuje, iż
        planowana wartość czynszu wyniesie ok. PLN brutto (tj. ok. PLN netto) rocznie (tj.
        ok. PLN brutto miesięcznie).
      f) Gmina wskazuje, że wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z
        uwzględnieniem całości poniesionych nakładów na realizację ww. inwestycji, tj.
        otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego Gminy.

      g) Gmina wskazuje, że wartość początkowa stadionu sportowego została ustalona z
        uwzględnieniem wkładu własnego i otrzymanego dofinansowania na realizację
        inwestycji.
      h) W ocenie Gminy kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z
        uwzględnieniem realiów rynkowych. W negocjacjach kalkulacji wysokości czynszu
        dzierżawnego, jak już Gmina wskazywała we Wniosku, pod uwagę brane są
        następujące okoliczności:
          wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji
          Inwestycji,
          wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, wskazującej na
          okres zużycia środka trwałego,
          okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić
          bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu
          dzierżawy,
          wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne
          jednostki samorządu terytorialnego),
          długość trwania umowy dzierżawy.
      i) W ocenie Gminy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu dzierżawy będzie równe
        wartości rynkowej.
      j) Jak już Gmina wskazała w odpowiedzi na pytania b) oraz e) na chwilę obecną umowa
        dzierżawy nie została jeszcze zawarta, przez co wysokość czynszu dzierżawnego
        nie została ostatecznie ustalona.
        Jednocześnie Gmina wskazuje, że planowane roczne wynagrodzenie należne
        Gminie z umowy dzierżawy przebudowanego stadionu, będzie stanowić 2,5%
        wartości Inwestycji (przebudowy stadionu sportowego) rocznie.
      k) Biorąc pod uwagę planowaną wysokość czynszu dzierżawnego, którą Gmina
        wskazała w odpowiedzi na pytanie e), w jej ocenie obrót uzyskiwany z tytułu
        czynszu dzierżawnego w takiej wysokości będzie miał znaczenie dla dochodów
        uzyskiwanych przez Gminę z tytułu prowadzonej przez nią gospodarki w zakresie
        zarządzania nieruchomościami własnymi.
        Jednocześnie, w ocenie Gminy, obrót z tytułu dzierżawy stadionu sportowego
        może nie okazać się bardzo znaczący dla całego budżetu Gminy.
      l) Gmina zwraca uwagę, że istotną kwestią w przedmiotowej sprawie jest fakt, że
        Gmina uzyskuje dochody również z tytułu wykonywania licznych innych zadań
        własnych (m.in. subwencje oświatowe czy dochody uzyskane z podatków
        lokalnych). W związku z tym dochody, które są uzyskiwane przez Gminę z jednego
        z segmentów jej działalności, jakim jest zarządzenia nieruchomościami własnymi,
        stanowią jedynie ułamek uzyskiwanego przez nią obrotu.
        Gmina wskazuje, że jej dochody własne za 2024 r. wyniosły PLN. Przy założeniu, że
        wartość czynszu z tytułu dzierżawy Stadionu do Biblioteki będzie wynosić
        ok. PLN netto rocznie, należy przyjąć, że stosunek dochodów z tytułu dzierżawy
        Stadionu w stosunku do dochodów własnych Gminy wyniesie ok. 0,73%.
      m) Gmina wskazuje, że nie zawarła jeszcze umowy dzierżawy z Biblioteką, a jej treść
        jest obecnie przedmiotem negocjacji pomiędzy stronami.

        Niemniej jednak, na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi Gmina planuje,
        że koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym przebudowanego w
        ramach inwestycji Stadionu, po oddaniu go w odpłatną dzierżawę na rzecz
        Biblioteki, ponoszone będą przez Bibliotekę.
    Pytania
      1. Czy udostępnianie przez Gminę Stadionu, będącego przedmiotem Inwestycji, na
        rzecz Biblioteki na podstawie umowy dzierżawy, stanowić będzie działalność
        gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
        zwolnienia z opodatkowania VAT?
      2. Czy udostępnianie przez Gminę Stadionu, będącego przedmiotem Inwestycji, na
        rzecz Klubu na podstawie Umowy, stanowi działalność gospodarczą oraz czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania
        VAT?
      3. Czy w związku z udostępnieniem Stadionu, Gminie przysługuje pełne prawo do
        odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
        wydatki poniesione na Stadion w ramach Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Udostępnianie przez Gminę Stadionu, będącego przedmiotem Inwestycji, na rzecz
        Biblioteki na podstawie umowy dzierżawy, stanowić będzie działalność gospodarczą
        oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT.
      2. Udostępnianie przez Gminę Stadionu, będącego przedmiotem Inwestycji, na rzecz
        Klubu na podstawie Umowy, stanowi działalność gospodarczą oraz czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania
        VAT.
      3. W związku z udostępnieniem Stadionu, Gminie przysługuje pełne prawo do
        odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
        wydatki poniesione na Stadion w ramach Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 i 2.
    Opodatkowanie VAT Umowy oraz umowy dzierżawy
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, iż czynności udostępniania Stadionu na
    podstawie Umowy/umowy dzierżawy nie stanowią dostawy towaru, w ocenie Gminy
    stanowią one usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na odpłatnym
    udostępnianiu Stadionu na podstawie Umowy/umowy dzierżawy na rzecz Klubu/Biblioteki
    będzie stanowiła działalność gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jako że jednostki
    samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym
    zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych
    dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań
    własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tym samym w
    opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia Stadionu na rzecz Biblioteki na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie
    działała w roli podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą.
    Mając na uwadze, że Gmina świadczyć będzie usługi dzierżawy Stadionu na rzecz
    Biblioteki za wynagrodzeniem (zgodnie z planowaną umową dzierżawy, Biblioteka
    uiszczać będzie czynsz dzierżawny w określonej wysokości z tytułu udostępnienia na jej
    rzecz Stadionu, który jest przedmiotem Inwestycji) i tym samym działać będzie w tym
    zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność podlegać będzie opodatkowaniu
    VAT.
    W ocenie Gminy również odpłatne udostępnienie Stadionu na podstawie Umowy (w
    ramach Umowy dochodzi do wymiany barterowej pomiędzy Gminą a Klubem - Klub nie
    płaci wynagrodzenia Gminie w pieniądzu, lecz wykonuje na jej rzecz świadczenia) ma
    charakter czynności cywilnoprawnej, która to czynność podlega opodatkowaniu VAT, a
    Gmina w tym przypadku działa jako podatnik VAT wykonujący działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, w opinii Gminy świadczenie usług w postaci odpłatnego udostępniania
    Stadionu na podstawie Umowy/umowy dzierżawy nie korzysta/nie będzie korzystać ze
    zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie
    przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 6
    marca 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.55.2024.2.KSA, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) stwierdził, że: „odpłatne udostępnienie
    Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia
    z tego podatku”.
    Także w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.229.2023.2.AS, DKIS uznał, że: „z tytułu świadczenia przez Gminę odpłatnej usługi
    dzierżawy majątku dwóch Infrastruktur: Infrastruktura A i Przychodni POZ, Gmina będzie
    działała w charakterze podatnika podatku VAT, w związku z czym czynności te będą
    stanowić czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku”.

    Analogiczne stanowisko przyjął Organ w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2022
    r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.708.2021.2.SK, w której wskazał, że „Mając na uwadze
    powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu
    dzierżawy przez Państwa terenów inwestycyjnych na rzecz przedsiębiorców, na podstawie
    umów dzierżawy, występują/będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta stanowi/będzie
    stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.”.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2015 r. o sygn. IPTPP1/4512-442/15-
    6/MSu stwierdzono, że: „Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    należy stwierdzić, że udostępnienie przez Gminę Stadionu w zamian za utrzymanie
    porządku i czystości obiektu oraz ponoszenia wszelkich związanych z tym kosztów,
    stanowi odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy. Forma odpłatności w
    przedmiotowej sprawie (usługa za usługę) wskazuje, że mamy tu do czynienia z
    transakcjami barterowymi. (...) W związku z powyższym, w odniesieniu do przedmiotowej
    inwestycji, podzielić należy wyrażone we wniosku stanowisko, że udostępnienie przez
    Gminę Stadionu na rzecz Klubu w zamian za przedstawione świadczenia w ramach
    zawartych umów stanowi/będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT w ramach tzw. wymiany barterowej, niekorzystającą ze zwolnienia z
    VAT”.
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 marca 2016 r. o sygn. IPTPP1/4512-621/15-
    3/RG, stwierdzono, że: „Barter jest więc pojęciem szerszym, obejmującym swoim
    zakresem zamianę usług, zamianę towaru na usługę i usługi na towar. Z punktu widzenia
    polskiego prawa cywilnego barter jest rodzajem umowy zamiany, polegającej na
    równoważącej się wartościowo wymianie towaru na towar lub usługi na usługę
    (ewentualnie usługi na towar lub towaru na usługę), gdzie nie wchodzą w grę dodatkowe
    rozliczenia pieniężne między kontrahentami. (...) Reasumując należy stwierdzić, że z uwagi
    na fakt, iż odpłatne udostępnienie (w ramach umowy barterowej) przez Gminę Klubowi
    ma charakter czynności cywilnoprawnej, to czynność ta podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy i będzie
    świadczone przez Wnioskodawcę jako podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
    podatku od towarów i usług.”.
    Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2024 r. o sygn. 0114-
    KDIP4-2.4012.526.2024.2.MC DKIS wskazał, że: „Barter w polskim prawie uważa się za
    jeden z rodzajów umowy zamiany. Celem umów barterowych jest niedokonywanie
    dodatkowych rozliczeń pieniężnych pomiędzy kontrahentami, a w konsekwencji
    maksymalne uproszczenie obrotu gospodarczego, w tym oczywiście rozliczeń
    podatkowych. (...) W konsekwencji, wyrażenie zgody na przedłużenie zawartej z A. umowy
    dzierżawy z 3 sierpnia 2011 r. do 2 sierpnia 2041 r. - w ramach transakcji o charakterze
    barterowym - stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę Stadionu na
    podstawie Umowy oraz umowy dzierżawy na rzecz Klubu/Biblioteki stanowi/stanowić
    będzie działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad. 3.
    Prawo do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Jednocześnie należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek
    związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od
    związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby
    skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar
    lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, w związku z odpłatnym udostępnieniem
    Stadionu - początkowo na podstawie Umowy z Klubem, a następnie na podstawie umowy
    dzierżawy planowanej do zawarcia z Biblioteką - w odniesieniu do Stadionu, będącego
    przedmiotem Inwestycji, powyższe przesłanki są spełnione. W konsekwencji, stosownie do
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na Stadion w ramach Inwestycji.
    W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie wydatków związanych ze
    Stadionem jest konieczne i bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę
    czynności opodatkowanych w postaci usług udostępniania Stadionu za odpłatnością na
    podstawie Umowy oraz umowy dzierżawy. Gdyby Gmina nie przystąpiła do Inwestycji,
    świadczenie ww. usług w ogóle nie byłoby możliwe - bez poniesienia powyższych
    wydatków nie powstałby bowiem przedmiot Umowy/umowy dzierżawy.
    Ponadto Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo,
    Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, jest/będzie zobowiązana uiszczać VAT
    należny z tytułu świadczonych odpłatnych usług udostępniania Stadionu na podstawie
    Umowy/umowy dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tych usług.
    Stanowisko organów podatkowych

    Przedmiotowe stanowisko wynika przykładowo z interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    21 marca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.24.2025.2.EJU: „W tym miejscu należy
    zauważyć, że jak wskazano wyżej, odpłatne udostępnienie obiektu sportowego (budynku
    (...)) na rzecz najemcy/dzierżawcy, na podstawie umowy najmu/dzierżawy, za którą będą
    Państwo pobierali wynagrodzenie, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Analiza treści wniosku oraz przywołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem do stwierdzenia, że w Państwa przypadku
    będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.”.
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez DKIS w interpretacji indywidualnej z
    dnia 1 sierpnia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.361.2023.1.MBN: „Analiza treści wniosku
    oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma/będzie miała możliwość odliczenia pełnych kwot podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji. Jak
    bowiem wynika z opisu sprawy, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT, a powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy opodatkowanej
    podatkiem VAT. Zatem infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji przysługuje Gminie
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.”.
    Także w interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.200.2023.2.ID DKIS wskazał co następuje: „W omawianej sprawie obydwa warunki,
    o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi związane z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę wyłącznie
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Skoro Wnioskodawca będzie
    wykorzystywał powstałą inwestycję wyłącznie do odpłatnego udostępniania
    przedmiotowej inwestycji na rzecz Spółki - na podstawie umowy dzierżawy - to będzie miał
    prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego.”.
    Podobny pogląd przyjął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2022 r. o
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.103.2022.2.MD, w której Organ stwierdził, że: „W rozpatrywanej
    sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Jak
    wynika z okoliczności sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, a ponadto dzierżawa obiektu będzie stanowić dla Państwa
    czynność opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Tym samym, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    w odniesieniu do wydatków poniesionych na budowę opisanego budynku wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.”.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2015 r. o sygn. IPTPP1/4512-442/15-
    6/MSu stwierdzono, że: „Skoro w przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do inwestycji,
    dojdzie po stronie Gminy do odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1,
    Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na modernizację Stadionu
    udostępnionego Klubowi w zamian za przedstawione świadczenia w ramach zawartych
    Umów, bowiem wydatki te służą/będą służyły wykonaniu czynności opodatkowanych. Tym
    samym stanowisko Wnioskodawcy, iż „Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na
    modernizację Stadionu” należy uznać za prawidłowe”.
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.100.2018.24.MH DKIS wskazał: „Zatem, skoro jak wskazała Państwa Gmina -

    umowa zawarta ze Spółdzielnią - ma charakter barteru usług, czyli na jej podstawie obie
    strony świadczą sobie wzajemne usługi - uznać należy, że w sprawie dochodzi/dojdzie do
    świadczenia odpłatnego w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W
    związku z powyższym, udostępnienie przez Państwa Gminę infrastruktury na rzecz
    Spółdzielni w zamian za świadczenie Spółdzielni, stanowi/będzie stanowiło pod stronie
    Państwa Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu, niekorzystającą ze zwolnienia z
    VAT. Skoro, w przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do Infrastruktury w związku z jej
    udostępnieniem Spółdzielni na podstawie umowy nr, doszło/dojdzie po stronie Państwa
    Gminy do odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, Państwa
    Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. "...", bowiem wydatki te służą/będą
    służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych”.
    Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2019 r. o sygn. 0114-KDIP4.
    4012.792.2018.2.AS DKIS wskazał: „Jak wykazano w odpowiedzi na pytanie 1,
    udostępnienie przez Gminę infrastruktury na rzecz Związku w zamian za świadczenia
    realizowane na jej rzecz przez Związek w ramach umowy barteru, będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu, niekorzystającą ze zwolnienia. Ponadto jak wynika
    z opisu sprawy Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    W konsekwencji w świetle powołanych regulacji prawnych oraz opisanego zdarzenia
    przyszłego, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT, a także nabywane towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na budowę przedmiotowej
    infrastruktury.”.
    Stanowisko organów podatkowych a rynkowość czynszu
    Co więcej, w znanych Gminie interpretacjach indywidualnych wydawanych w ostatnim
    czasie potwierdzano możliwość dokonania odliczenia VAT przy ustaleniu kwoty rocznego
    czynszu na poziomie ok. 1-2,5% wartości inwestycji.
    Prawo do odliczenia VAT przy analogicznie ukształtowanej wysokości czynszu
    potwierdzono m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:
      · z dnia 9 grudnia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.916.2024.2.MG: „W ramach
        przedmiotowej Inwestycji Gmina buduje zadaszone lodowisko z funkcją ... oraz
        boisko ..., które będzie pełniło funkcje rekreacyjne. (...) Po zakończeniu Inwestycji,
        na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, Gmina zamierza wydzierżawić
        opisany powyżej nowy zespół obiektów (opisany w dalszej części Wniosku jako:
        „Lodowisko”) na rzecz spółki kapitałowej - B Sp. z o.o. (dalej: „Dzierżawca” lub
        „Spółka”), w której Gmina posiada 100% udziałów. Umowa dzierżawy zostanie
        zawarta na okres 10 lat. Z tytułu świadczenia usługi udostępniania Lodowiska na
        podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie pobierać od Dzierżawcy czynsz
        ustalony o kryteria rynkowe. Gmina szacuje, że wysokość czynszu będzie wynosiła
        około ... złotych rocznie, co stanowi około 2,5% wartości Inwestycji rocznie. (...)
        Zatem, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa Gminę na
        realizację Inwestycji, w ramach której powstanie Lodowisko, warunki, o których
        mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym,
        czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w
        ramach Inwestycji będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w
        rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz będą służyły do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia
        od tego podatku. Reasumując, będą mieli Państwo pełne prawo do odliczenia
        podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację
        Inwestycji pn.: ”...”;

      · z dnia 29 października 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2024.2.KK: „Wartość
        czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w wysokości ok. 2,5% stawki amortyzacji,
        co umożliwi zwrot nakładów inwestycyjnych w ok. 40 lat. (...) Analiza treści wniosku
        oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
        zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - czynny zarejestrowany podatnik podatku
        VAT - będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
        wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę Infrastruktury. Z opisu sprawy
        wynika bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji
        zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy
        dzierżawy, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana
        podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na
        wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały związek z wykonywanymi przez
        Państwa czynnościami opodatkowanymi.”;
      · z dnia 18 września 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.378.2024.1.KSA: „Z opisu
        sprawy wynika, że zrealizowali Państwo inwestycję pn. "(...)". Bezpośrednio po
        oddaniu do użytkowania przebudowanej w ramach Inwestycji Infrastruktury
        udostępnili ją Państwo odpłatnie na rzecz (...) Ośrodka Kultury w (...) na podstawie
        umowy dzierżawy. (...) Aktualna wysokość czynszu dzierżawnego wynosi (...) zł netto
        miesięcznie. Taka kwota czynszu odpowiada co najmniej 2,5% wartości Inwestycji w
        skali roku i jest równa wartości stawki amortyzacji dla przedmiotu dzierżawy. (...) W
        przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
        ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
        naliczony. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz
        Infrastruktura, która powstała w ramach realizacji Inwestycji, jest przez Państwa
        wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
        Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
        dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn. "(...)";
      · z dnia 16 czerwca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.101.2023.4.AJB: „Przewidywany
        czynsz dzierżawny w skali roku wyniesie zatem 2% wartości Inwestycji i będzie
        stanowił dla Miasta stały dochód, otrzymywany systematycznie w długim
        horyzoncie czasowym. [...] W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa
        w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ jesteście Państwo
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione przez Państwa
        na realizację Inwestycji - jak wskazano wyżej - będą miały związek z wykonywanymi
        czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym
        udostępnieniem Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, na podstawie
        umowy dzierżawy.”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z udostępnianiem Stadionu, objętego zakresem
    Inwestycji, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione na Stadion w ramach Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
      · odbiorca (nabywca) usługi, oraz
      · podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Niniejsza dyrektywa ustanawia wspólny system podatku od wartości dodanej (VAT).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Zasada wspólnego systemu VAT polega na zastosowaniu do towarów i usług
      ogólnego podatku konsumpcyjnego dokładnie proporcjonalnego do ceny towarów i
      usług, niezależnie od liczby transakcji, które mają miejsce w procesie produkcji i
      dystrybucji poprzedzającym etap obciążenia tym podatkiem.
      VAT, obliczony od ceny towaru lub usługi według stawki, która ma zastosowanie do
      takiego towaru lub usługi, jest wymagalny od każdej transakcji, po odjęciu kwoty
      podatku poniesionego bezpośrednio w różnych składnikach kosztów.
      Wspólny system VAT stosuje się aż do etapu sprzedaży detalicznej włącznie.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Definicja świadczenia usług stanowi
    dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na
    terenie Gminy funkcjonuje również Gminna Biblioteka Publiczna (dalej: „Biblioteka”),
    stanowiąca instytucję kultury. Gmina latach 2022-2024 zrealizowała inwestycję pn. („...”)
    (dalej: „Inwestycja”). W ramach Inwestycji doszło do przebudowy stadionu sportowego
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Stadion”). Stadion został oddany do
    użytkowania w kwietniu 2024 r. Gmina od początku realizacji Inwestycji rozważała
    udostępnienie jej efektów na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy/najmu bezpośrednio
    po oddaniu Stadionu do użytkowania. W tym zakresie Gmina prowadziła negocjacje
    wewnętrzne oraz z podmiotami zewnętrznymi, celem zapewnienia jak najbardziej
    efektywnego sposobu wykorzystywania Stadionu i udostępnienia go w oparciu o jak
    najkorzystniejszą dla Gminy formę umowy. Ostatecznie Gmina podjęła decyzję o oddaniu
    w dzierżawę Stadionu na rzecz Biblioteki. Oddanie w dzierżawę zostanie poprzedzone
    odpowiednim rozszerzeniem działalności Biblioteki o działalność sportową. Z uwagi na
    kwestie prawno-organizacyjne, w szczególności związane z rozszerzeniem działalności
    Biblioteki, do zawarcia umowy dzierżawy Stadionu nie doszło bezpośrednio po oddaniu go
    do użytkowania. Umowa dzierżawy, zgodnie z planami Gminy, ma zostać zawarta w 2025
    r. Wartość przebudowy stadionu wyniosła ok. PLN brutto, w tym ok. PLN netto. Planowana
    wartość czynszu wyniesie ok. PLN brutto (tj. ok. PLN netto) rocznie (tj. ok. PLN brutto
    miesięcznie). Gmina ustalając wartość czynszu będzie zmierzać do tego, by jego wysokość
    umożliwiła zwrot poniesionych nakładów w ramach realizacji Inwestycji w jak najkrótszym
    możliwym okresie, jak również to, by była ona skalkulowana z uwzględnieniem realiów
    rynkowych. Zamierzeniem Gminy jest ustalenie rocznej wysokości netto czynszu
    dzierżawnego na poziomie 2,5% wartości Inwestycji rocznie. W tym przypadku nakłady
    inwestycyjne poniesione na Inwestycję zwrócą się po ok. 40 latach. Stadion, od dnia
    oddania go do użytkowania do dnia zawarcia umowy dzierżawy, pozostaje udostępniony

    na podstawie umowy (dalej: „Umowa”) na rzecz Klubu Sportowego („...”) (dalej: „Klub”),
    będącego stowarzyszeniem kultury fizycznej. W ramach Umowy dochodzi do wymiany
    barterowej pomiędzy Gminą a Klubem - Gmina udostępnia Klubowi Stadion celem
    prowadzenia rozgrywek piłkarskich, natomiast Klub, w zamian za możliwość korzystania
    ze Stadionu, zajmuje się jego bieżącym utrzymaniem (tj. m.in. koszeniem trawy,
    sprzątaniem), tj. Klub nie płaci wynagrodzenia Gminie w pieniądzu, lecz wykonuje na jej
    rzecz świadczenia. Gmina udostępnia Stadion na rzecz Klubu, który może wykorzystywać
    go do prowadzonej przez Klub działalności statutowej w zakresie kultury fizycznej, bez
    ponoszenia opłat (w pieniądzu) na rzecz Gminy. Z drugiej natomiast strony, w zamian za
    możliwość korzystania z należącego do Gminy Stadionu, Klub zwalnia Gminę z szeregu
    obowiązków w zakresie utrzymania Stadionu we właściwym stanie, co stanowi jej zadanie
    własne, do którego realizacji jest zobowiązana (zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty samorządowej w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych). W szczególności Klub utrzymuje Stadion w
    odpowiednim stanie technicznym, utrzymuje porządek i czystość, dokonuje bieżących
    napraw, ponosi koszty konserwacji i utrzymania murawy, które w innym wypadku Gmina
    musiałaby ponosić samodzielnie. Gmina z tego tytułu nie uiszcza odrębnego
    wynagrodzenia na rzecz Klubu - świadczeniem wzajemnym dla Klubu jest w tym
    przypadku możliwość korzystania ze Stadionu.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności uznania dzierżawy stadionu oraz
    udostępnienia stadionu na podstawie wymiany barterowej za działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Usługi dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    W myśl art. 693 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i
    wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu
    rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na
    płaceniu umówionego czynszu. Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową
    nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone
    przepisami obowiązki.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi zatem
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, będą Państwo występować w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a czynność odpłatnego udostępnienia stadionu na rzecz
    dzierżawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej będzie stanowić usługę podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    8 ust. 1 ustawy.
    Ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca
    nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania stadionu. Zatem
    czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    przypadku odpłatnego udostępniania stadionu na rzecz podmiotu zewnętrznego na
    podstawie umowy dzierżawy będą Państwo działać w charakterze podatnika VAT

    wykonującego działalność gospodarczą, a czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    W analizowanej sprawie należy także rozpatrzyć kwestię udostępnienia stadionu na
    podstawie wymiany barterowej za działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Mając na względzie cyt. art. 5 w zw. z art. 7 i art. 8 ustawy należy stwierdzić, że na gruncie
    przepisów ustawy, dostawa towarów bądź świadczenie usług podlegają opodatkowaniu co
    do zasady, gdy mają charakter odpłatny.
    Orzecznictwo TSUE wskazuje, że odpłatność ma miejsce, gdy istnieje bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem
    będącym świadczeniem wzajemnym; dostawcę towarów lub usługodawcę łączy z odbiorcą
    stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług
    oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynności;
    wynagrodzenie jest wyrażalne w pieniądzu, co oznacza, że istnieje możliwość określenia
    ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego
    wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i
    rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za
    świadczenie usługi czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług. Zatem odpłatną
    dostawę towaru (odpłatne świadczenie usług) identyfikuje się zarówno w sytuacji
    klasycznej transakcji (pieniądze za towar/usługę), jak również w sytuacji np. wymiany
    barterowej.
    Barter w rozumieniu powszechnym to wymiana bezgotówkowa, czyli zamiana towaru
    (bądź usługi) za towar (bądź usługę). Polega na wzajemnej wymianie, bez konieczności
    sięgania po pieniądze. Pomimo braku rozliczenia w środkach pieniężnych, ma charakter
    umowy odpłatnej. Istotne jest, aby wymieniane towary/usługi były sobie równe co do
    wartości. Celem umów barterowych jest niedokonywanie dodatkowych rozliczeń
    pieniężnych pomiędzy kontrahentami, a w konsekwencji maksymalne uproszczenie
    obrotu gospodarczego. Należy dodać, że z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być
    wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to
    być np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata
    faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według
    obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93 czy C-154/80).
    Prawną istotę umowy zamiany regulują przepisy prawa cywilnego, a zwłaszcza art. 603 cyt.
    ustawy Kodeks cywilny. W rozumieniu Kodeksu cywilnego umowa zamiany jest umową
    konsensualną, wzajemną i zobowiązującą, a art. 603 k.c. stanowi, że:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Zatem Kodeks cywilny – odnosząc się do zamiany jako rodzaju stosunku
    zobowiązaniowego – ustalił, że przedmiotem zamiany mogą być tylko rzeczy (zarówno
    ruchome, jak i nieruchomości).
    Natomiast z treści art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju oznacza
    wykonanie tych czynności za wynagrodzeniem. Przepisy podatkowe nie zawierają
    jakichkolwiek ograniczeń, co do formy zapłaty.
    Wynagrodzenie (zapłata) – jak wskazano powyżej - nie musi nastąpić w formie świadczenia
    pieniężnego. Może to być również świadczenie rzeczowe.

    Świadczenia rzeczowe mogą również zostać uznane za transakcje barterowe. Barter w
    polskim prawie uważa się za jeden z rodzajów umowy zamiany. Celem umów barterowych
    jest niedokonywanie dodatkowych rozliczeń pieniężnych pomiędzy kontrahentami, a w
    konsekwencji maksymalne uproszczenie obrotu gospodarczego, w tym oczywiście
    rozliczeń podatkowych. Należy podkreślić, że barter polega nie tylko na równoważącej się
    wartościowo transakcji towar za towar, lecz również: usługa za usługę, towar za usługę,
    lub usługa za towar.
    Podstawowym założeniem i istotą umów barteru jest brak konieczności ponoszenia
    dodatkowych świadczeń, a to, czy strony umówią się na wymianę towaru za towar, usługi
    za usługę, czy też towaru za usługę nie ma istotnego znaczenia.
    Barter jest więc pojęciem szerszym, obejmującym swoim zakresem zamianę usług,
    zamianę towaru na usługę i usługi na towar. Z punktu widzenia polskiego prawa cywilnego
    barter jest rodzajem umowy zamiany, polegającej na równoważącej się wartościowo
    wymianie towaru na towar lub usługi na usługę (ewentualnie usługi na towar lub towaru
    na usługę), gdzie nie wchodzą w grę dodatkowe rozliczenia pieniężne między
    kontrahentami.
    W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że przesłanką
    opodatkowania czynności, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, jest odpłatność dostawy towarów
    lub świadczenia usług. Warunek ten jest spełniony w przypadku opisanych transakcji
    barterowych. W ramach stosunków łączących Państwa z Klubem Sportowym można
    wyodrębnić świadczenia wzajemne w ramach tzw. wymiany barterowej: udostępnienie
    stadionu w zamian za przejęcie kosztów jego utrzymania, tj. utrzymania w odpowiednim
    stanie technicznym, porządku, czystości, dokonywania bieżących napraw, ponoszenia
    kosztów konserwacji i utrzymania murawy.
    Zapłatą dla Klubu Sportowego z tytułu jego świadczeń na rzecz Państwa jest możliwość
    korzystania ze stadionu. Z kolei zapłatą dla Państwa za udostępnienie stadionu jest
    przejęcie przez Klub Sportowy kosztów jego utrzymania, tj. utrzymania w odpowiednim
    stanie technicznym, porządku, czystości, dokonywania bieżących napraw, ponoszenia
    kosztów konserwacji i utrzymania murawy.
    Wskazać również należy, że w analizowanej sprawie dla czynności udostępniania przez
    Państwa przebudowanego stadionu w oparciu o umowę barteru, występują Państwo w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, ponieważ efekty tej inwestycji są
    wykorzystywane przez Państwa w oparciu o umowę cywilnoprawną zawartą z Klubem
    Sportowym.
    Ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca
    nie przewidział zwolnienia od podatku dla udostępnienia stadionu na podstawie wymiany
    barterowej. Zatem czynność ta nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    przypadku udostępniania stadionu na rzecz podmiotu zewnętrznego na podstawie
    wymiany barterowej działają Państwo w charakterze podatnika VAT wykonującego
    działalność gospodarczą, a czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na przebudowę stadionu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W rozpatrywanej sprawie wskazałem, że w przypadku odpłatnego udostępniania stadionu
    na rzecz podmiotu zewnętrznego na podstawie umowy dzierżawy będą Państwo działać w
    charakterze podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą, a czynność ta będzie

    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT. Wskazałem też, że w przypadku udostępniania stadionu na rzecz
    podmiotu zewnętrznego na podstawie wymiany barterowej działają Państwo w
    charakterze podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą, a czynność ta podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są
    spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki
    poniesione przez Państwa na przebudowę stadionu - jak wskazano wyżej – mają/będą
    miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług, tj. odpłatnego udostępniania stadionu na rzecz podmiotu zewnętrznego na
    podstawie umowy dzierżawy oraz udostępnienia stadionu na podstawie wymiany
    barterowej. Ponadto z opisu sprawy wynika, że wartość przebudowy stadionu wyniosła ok.
    PLN brutto, w tym ok. PLN netto, planowana wartość czynszu wyniesie ok. PLN brutto (tj.
    ok. PLN netto) rocznie (tj. ok. PLN brutto miesięcznie), planowana roczna wysokość netto
    czynszu dzierżawnego będzie stanowić 2,5% wartości Inwestycji rocznie, a Gmina przy
    ustalaniu wysokości czynszu dzierżawnego uwzględnia/będzie uwzględniać kryteria takie
    jak wysokość nakładów, tj. otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego w realizację
    ww. projektu, okres zwrotu inwestycji i stawkę amortyzacji. Nakłady inwestycyjne
    poniesione na Inwestycję zwrócą się po ok. 40 latach.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że
    przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na przebudowę stadionu, ponieważ bezpośrednio po oddaniu do
    użytkowania ww. stadion służy do udostępniania na rzecz podmiotu zewnętrznego na
    podstawie wymiany barterowej oraz będzie służył do świadczenia odpłatnych usług
    dzierżawy, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo do
    odliczenia podatku przysługuje Państwu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia i zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.
    Ta interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do
    zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego

    (zdarzenia przyszłego) podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że
    organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny
    prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań
    przyporządkowanych do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W
    szczególności z okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie
    zostały spełnione przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    celno-skarbowej zostanie określone odmienny stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) lub
    organ ustali, że wysokość czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy stadionu na rzecz
    Biblioteki, będzie odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu
    poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub
    też, że stadion nie był/nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności
    opodatkowanych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111
      ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.