Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.4019.8.2022.3.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Brak podlegania opłacie od środków spożywczych zbywania Napojów wyłącznie na rzecz podmiotów zagranicznych, nieprowadzących na terenie Rzeczypospolitej Polskiej sprzedaży detalicznej ani detalicznej i hurtowej napojów.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów; eksport-eksport towarów; opłata-opłata cukrowa
Zagadnienia: Ustawa o zdrowiu publicznym 
Przepisy: [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie braku podlegania opłacie od środków spożywczych zbywania przez Państwa Napojów wyłącznie na rzecz podmiotów zagranicznych, nieprowadzących na terenie Rzeczypospolitej Polskiej sprzedaży detalicznej ani detalicznej i hurtowej napojów jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 marca 2022 r. (wpływ 21 marca 2022 r.) oraz pismem z 6 kwietnia 2022 r. (data wpływu 6 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Sp. z o.o. (dalej: "Spółka") kupuje od swoich kontrahentów (dalej: „Producenci”) napoje (dalej: „Napoje”), które następnie sprzedaje swoim klientom (dalej: „Klienci”). Producenci wytwarzają Napoje na zamówienie Spółki (wg receptur własnych lub przekazanych im przez Spółkę). Napoje zawsze zawierają przynajmniej jedną z substancji wskazanych w art. 12a ust. 1 pkt. 1-2 Ustawy. Spółka zbywa Napoje wyłącznie na rzecz podmiotów zagranicznych; w szczególności Spółka nie zbywa Napojów na rzecz konsumentów w Polsce. Także żaden z Klientów nie prowadzi w Polsce sprzedaży Napojów, w szczególności sprzedaży detalicznej.

Model biznesowy Spółki przewiduje następujące sposoby nabywania i zbywania Napojów:

1\. Nabycie od Producenta na warunkach Incoterms CIF i sprzedaż Klientom na warunkach Incoterms DAP. W tym modelu, Producent dostarcza Napoje na statek w polskim porcie, dokonuje odprawy eksportowej, opłaca ubezpieczenie i transport do portu przeznaczenia (poza terytorium Polski), który jest jednocześnie miejscem, w którym Napoje są przekazywane Klientom; po ich stronie leży rozładunek Napojów i dokonanie odprawy importowej w danym kraju. Ryzyko uszkodzenia lub utraty Napojów przechodzi z Producenta na Spółkę wraz z załadunkiem Napojów na statek w polskim porcie, zaś ze Spółki na Klientów w momencie dopłynięcia statku do portu przeznaczenia.

2\. Nabycie krajowe i sprzedaż eksportowa. Spółka kupuje od Producenta Napoje, a następnie sprzedaje je Klientom na warunkach Incoterms CIF (odprawy eksportowej oraz organizacji transportu z Polski dokonuje Spółka) lub EXW (odprawy eksportowej oraz organizacji transportu z Polski dokonuje Klient).

3\. Nabycie krajowe i sprzedaż w Unii Europejskiej. Spółka kupuje od Producenta Napoje i sprzedaje je Klientowi z siedzibą w innym niż Polska kraju UE w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów; transportu z Polski do kraju docelowego dokonuje Spółka lub Klient zależnie od przypadku.

4\. Nabycie krajowe i wysyłka próbek. W ramach działań marketingowych, część nabytych od Producenta Napojów, Spółka wysyła Klientom oraz potencjalnym Klientom – za ich zgodą - w charakterze próbek. Przewozu z Polski do Klienta w innym kraju dokonują firmy kurierskie na zlecenie Spółki. Klient nie płaci za próbki, ale pokrywa koszty transportu, które są refakturowane na niego przez Spółkę lub, które ponosi bezpośrednio na rzecz firmy kurierskiej.

Wniosek uzupełnili Państwo o następujące informacje:

1\. Napoje będące przedmiotem wniosku ujęte są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32, 10.89 lub w dziale 11.

2\. W przypadku, gdy producenci wytwarzają napoje na zamówienie Spółki, Spółka jest zamawiającym w myśl art. 12d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

3\. Klienci Spółki nie prowadzą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej sprzedaży detalicznej, ani też sprzedaży detalicznej i hurtowej napojów, także innych niż nabywanych od Wnioskodawcy.

4\. Przedstawiony we wniosku pod numerem czwartym model biznesowy nie stanowi przedmiotu wniosku Spółki o interpretację indywidualną.

**Pytanie**

Czy zbywanie przez Spółkę Napojów podlega opłacie od środków spożywczych (dalej: „Opłata”)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Spółki, zbywanie przez nią Napojów nie podlega opłacie od środków spożywczych.

Zgodnie z art. 12a ust. 1 Ustawy, Opłacie podlega wprowadzanie Napojów na rynek krajowy. Ustęp 2 art. 12a w związku z art. 12d ust. 1 pkt. 1-2 oraz art. 12e ust. 3 Ustawy stanowi natomiast, że przez wprowadzenie na rynek krajowy rozumie się sprzedaż Napojów, jeśli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. Sprzedającym jest podmiot będący:

i. podmiotem sprzedającym Napoje do punktów sprzedaży detalicznej, lub

ii. prowadzącym sprzedaż detaliczną Napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego Napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, lub

iii. zamawiającym, w przypadku gdy skład Napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego Napoju dla zamawiającego.

2\. Sprzedaż:

i. dokonywana jest do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna, lub

ii. jest sprzedażą detaliczną Napojów przez: producenta, podmiot wskazany powyżej w pkt. 1ii., podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, lub

iii. sprzedaż dokonywana jest na rzecz podmiotu prowadzącego jednocześnie sprzedaż detaliczną i hurtową.

Zgodnie z art. 12a ust. 3 Ustawy, przez sprzedaż detaliczną rozumie się dokonywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej w lokalu przedsiębiorstwa lub poza lokalem przedsiębiorstwa – także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej.

Zestawiając opisany wyżej przez Spółkę stan faktyczny ze wskazanymi normami prawnymi należy zauważyć, że Spółka jest wprawdzie podmiotem opisanym w pkt. 1 iii. ale jej sprzedaż nie spełnia żadnego z warunków pkt. 2, tj. ani nie jest sprzedażą detaliczną, ani nie jest dokonywana do punktu sprzedaży detalicznej, ani też Klient Spółki (nabywca Napojów) nie jest podmiotem prowadzącym wyżej zdefiniowaną sprzedaż detaliczną. Spółka nie wprowadza zatem Napojów na rynek krajowy, a tym samym dokonywane przez nią czynności związane ze zbywaniem Napojów nie podlegają Opłacie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1956 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Z kolei, zgodnie z art. 12a ust. 3 ustawy,

przez sprzedaż detaliczną, o której mowa w ust. 2, rozumie się dokonywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej:

1) w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. z 2020 r. poz. 287),

2) poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta

– także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej.

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Zgodnie z art. 12d ust. 1 ustawy,

obowiązek zapłaty opłaty ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:

1) podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju;

2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

Jak stanowi art. 12e ustawy:

1\. Obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

(…)

3\. Obowiązek zapłaty opłaty ciąży na podmiocie sprzedającym napoje, o których mowa w art. 12a ust. 1, podmiotowi prowadzącemu jednocześnie sprzedaż detaliczną oraz hurtową. W takim przypadku opłatę odprowadza się od wszystkich sprzedanych temu podmiotowi napojów objętych opłatą.

(…)

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że kupują Państwo od swoich kontrahentów (producentów) Napoje. Producenci wytwarzają Napoje na Państwa zamówienie wg receptur własnych lub przekazanych przez Państwa. Wskazali Państwo, że w przypadku, gdy producenci wytwarzają Napoje na Państwa zamówienie, są Państwo zamawiającym w myśl art. 12d ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku gdy skład Napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego Napoju dla zamawiającego. Napoje będące przedmiotem wniosku ujęte są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32, 10.89 lub w dziale 11 oraz zawsze zawierają przynajmniej jedną z substancji wskazanych w art. 12a ust. 1 pkt 1-2 ustawy. Napoje zbywają Państwo wyłącznie na rzecz podmiotów zagranicznych, w szczególności nie zbywają Państwo Napojów na rzecz konsumentów w Polsce. Wskazali Państwo także, że żaden z Państwa klientów nie prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej sprzedaży detalicznej ani detalicznej i hurtowej napojów.

Państwa model biznesowy przewiduje następujące przypadki nabywania i zbywania Napojów, będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej:

1\. Nabycie od Producenta na warunkach Incoterms CIF i sprzedaż Klientom na warunkach Incoterms DAP. W tym modelu, Producent dostarcza Napoje na statek w polskim porcie, dokonuje odprawy eksportowej, opłaca ubezpieczenie i transport do portu przeznaczenia (poza terytorium Polski), który jest jednocześnie miejscem, w którym Napoje są przekazywane Klientom; po ich stronie leży rozładunek Napojów i dokonanie odprawy importowej w danym kraju. Ryzyko uszkodzenia lub utraty Napojów przechodzi z Producenta na Państwa wraz z załadunkiem Napojów na statek w polskim porcie, zaś z Państwa na Klientów w momencie dopłynięcia statku do portu przeznaczenia.

2\. Nabycie krajowe i sprzedaż eksportowa. Kupują Państwo od Producenta Napoje, a następnie sprzedają je Klientom na warunkach Incoterms CIF (odprawy eksportowej oraz organizacji transportu z Polski dokonuje Państwo) lub EXW (odprawy eksportowej oraz organizacji transportu z Polski dokonuje Klient).

3\. Nabycie krajowe i sprzedaż w Unii Europejskiej. Kupują Państwo od Producenta Napoje i sprzedają je Klientowi z siedzibą w innym niż Polska kraju UE w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów; transportu z Polski do kraju docelowego dokonują Państwo lub Klient zależnie od przypadku.

Państwa wątpliwość budzi, czy sprzedaż produkowanych na Państwa zamówienie Napojów, na rzecz podmiotów zagranicznych, nieprowadzących na terenie Rzeczypospolitej Polskiej sprzedaży detalicznej ani detalicznej i hurtowej napojów podlega opłacie od środków spożywczych.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w art. 12b ust. 1 ustawy. Natomiast wprowadzenie na rynek krajowy napojów rozumiane jest jako sprzedaż napojów (detaliczna lub do pierwszego punktu sprzedaży detalicznej) przez podmioty zobowiązane do zapłaty opłaty od środków spożywczych albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3 ustawy tj. sprzedaż napojów podmiotowi prowadzącemu jednocześnie sprzedaż detaliczną oraz hurtową.

W konsekwencji Państwa sprzedaż dokonywana wyłącznie na rzecz podmiotów zagranicznych nieprowadzących na terenie Rzeczypospolitej Polskiej sprzedaży detalicznej ani detalicznej i hurtowej napojów nie stanowi wprowadzenia Napojów na rynek krajowy zgodnie z art. 12a ust. 2 ustawy, a tym samym nie podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy.

**Tym samym Państwa stanowisko w zakresie braku podlegania opłacie od środków spożywczych zbywania przez Państwa Napojów wyłącznie na rzecz podmiotów zagranicznych, nieprowadzących sprzedaży detalicznej ani detalicznej i hurtowej napojów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej jest prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).