Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.341.2022.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-29
Teza: Skutki podatkowe aportu do spółki kapitałowej.
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. c

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej. Uzupełnili go Państwo 14 września 2022 r. (data wpływu – 14 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

S. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.

Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej S. (dalej: „Grupa”) zajmującej się projektowaniem, produkcją i dystrybucją materiałów dla rynku budowlanego i przemysłowego.

Działalność wszystkich spółek z Grupy na świecie jest koordynowana i wspierana przez jednostkę nadrzędną, tj. (\`(...)\`), która zapewnia wsparcie na poziomie strategicznym. Z punktu widzenia operacyjnego działalność Grupy jest podzielona na aktywności biznesowe globalne oraz lokalne. Biznesy globalne obejmują głównie (…). Biznesy lokalne są zarządzane w ramach Regionów, obsługują rynki krajowe i obejmują następujące rodzaje działalności: (…)

Działalność Spółki również jest podzielona na wyodrębnione aktywności, które odpowiadają za różne aspekty działalności prowadzonej przez Spółkę. W ramach Spółki funkcjonują obecnie następujące aktywności:

\- P. (dalej. „P.”);

\- I. (dalej. „I.”);

\- R. (dalej. „R.”);

\- W. (dalej. „W.”);

\- E. (dalej. „E.”);

\- G. (dalej: „G.”).

Aktywności P., I., R., W. i E. są odpowiedzialne za inny asortyment produktów wytwarzanych lub nabywanych przez Spółkę i posiadają infrastrukturę umożliwiającą prowadzenie działalności niezależnie od pozostałych aktywności.

Spółka podjęła decyzję o wydzieleniu ze Spółki aktywności P. do odrębnej spółki - P. sp. z o.o. (dalej: Nowy Podmiot), która będzie kontynuowała dotychczasową działalność prowadzoną przez P. na terytorium Polski. Na moment składania wniosku Spółka planuje utworzenie Nowego Podmiotu, którego będzie wyłącznym udziałowcem w dacie wydzielenia aktywności P.

Wydzielenie P. planowane jest przez przeniesienie przedsiębiorstwa w zakresie aktywności P. w rozumieniu art. 551 Kodeks cywilny i zawarcie umowy aportowej i przeniesienie majątku Spółki na Nowy Podmiot.

W zakresie potencjalnego powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług po stronie Spółki, Spółka występuje z pytaniem w tym przedmiocie w odrębnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, przedstawiając analogiczny stan faktyczny.

Po wydzieleniu Spółka będzie dalej prowadzić działalność w zakresie aktywności I., R., W., E. oraz działu usług wspólnych G.

Działalność P.

Przedmiotem wydzielenia będzie cała działalność prowadzona w ramach aktywności P. W ramach aktywności P. Spółka prowadzi sprzedaż kompleksowych rozwiązań z (\`(...)\`). P. samodzielnie realizuje zadania gospodarcze, niezależnie od innych aktywności funkcjonujących w Spółce.

W ofercie P. znajduje się ponad (\`(...)\`) produktów, zgodnych z wymaganiami norm międzynarodowych i obejmujących (…).

W skład wnoszonej aportem aktywności P. będą wchodzić m.in.:

1\. Umowy dotyczące aktywności P.

Przedmiotem wydzielenia będą umowy (prawa i obowiązki wynikające z tych umów) związane z wykonywaniem działalności w aktywności P., w szczególności:

\- umowy zawierane z klientami P.,

\- umowy o udostępnienie / zarządzanie powierzchnią magazynową,

\- umowy zakupu usług ochrony obiektów,

\- umowy z firmami transportowymi,

\- umowy zakupu usług BHP,

\- umowa zawarta z doradcą prawnym,

\- umowa zawarta z krajowym dostawcą produktów dotycząca aktywności P.

Część umów z klientami P. ma charakter długoterminowy i jest regulowana odpowiednimi przepisami prawnymi. Z tego względu w związku z planowanym wydzieleniem P. zostały już podjęte działania mające na celu zabezpieczenie kontynuacji umów poprzez przyjęcie następujących założeń obowiązujących do czasu aportu aktywności P.:

\- do nowych kontraktów negocjowanych przez aktywność P. dodane zostaną klauzule o możliwości przeniesienia praw i obowiązków z nich wynikających na dowolną spośród spółek z Grupy, tj. powiązaną kapitałowo lub organizacyjnie – klauzula będzie interpretowana jako wyrażenie zgody;

\- w przypadku jednorazowych zamówień przy zamówieniu są wysyłane Ogólne Warunki Świadczenia z analogicznymi klauzulami. Dodatkowo podpisane zostaną potwierdzenia zamówienia, w których również będą zawarte klauzule dotyczące zgody na dokonanie cesji w ramach Grupy;

\- w przypadku umów, dla których obowiązują zobowiązania gwarancyjne Spółki będą wysyłane informacje o przeniesieniu gwarancji na Nowy Podmiot. W przypadku braku zgody na przejście zobowiązań gwarancyjnych na Nowy Podmiot, obowiązki wynikające z gwarancji będą nadal realizowane przez Spółkę i niezbędne będzie umowne uregulowanie rozliczenia między Spółką a Nowym Podmiotem, tak aby efektywnie koszty związane z gwarancją zostały poniesiony przez Nowy Podmiot.

Natomiast Nowy Podmiot po aporcie w celu prowadzenia działalności odpowiadającej dotychczasowej działalności P. będzie jedynie musiał:

\- zawrzeć umowy na wykorzystanie znaku towarowego P., na dostęp do systemów IT oraz najem powierzchni magazynu/biura;

\- uzyskać aktualizację atestów PZH dla armatury i kształtek (niemniej nie są to złożone decyzje lub pozwolenia, które uniemożliwiałyby rozpoczęcie działalności polegającej na sprzedaży systemów wodociągowych i kanalizacyjnych z (\`(...)\`.)).

2\. Umowy o pracę z pracownikami przypisanymi do aktywności P.

Przedmiotem Wydzielenia będą umowy o pracę zawarte z pracownikami przypisanymi do aktywności P. Prawną konsekwencją wydzielenia aktywności P. do Nowego Podmiotu będzie przejście zakładu pracy w rozumieniu art. 231 § 1 ustawy Kodeks pracy.

3\. Aktywa trwałe i obrotowe związane z prowadzeniem aktywności P.

Przedmiotem wydzielenia będą wszystkie aktywa trwałe i obrotowe przypisane do aktywności P., w szczególności wyposażenie (m.in. meble, komputery, inne urządzenia, wyposażenie biurowe).

4\. Wartości niematerialne i prawne związane z prowadzeniem aktywności P.

Przedmiotem wydzielenia będą wartości niematerialne i prawne ściśle związane z aktywnością P.

5\. Należności bezpośrednio związane z działalnością P.

Przedmiotem wydzielenia będą należności bezpośrednio związane z działalnością P. (przede wszystkim należności handlowe z tytułu sprzedaży towarów P., potencjalnie należności z tytułu sprzedaży składników majątku, o ile taka sprzedaż nastąpi przed wydzieleniem). Na potrzeby dokonania wyboru należności, zostanie zastosowany klucz bezpośredniego związku z działalnością P.

6\. Zobowiązania bezpośrednio związane z aktywnością P.

Przedmiotem wydzielenia będą zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością P. (przede wszystkim zobowiązania związane z prowadzeniem działalności handlowej przez P., potencjalnie zobowiązania z tytułu usług wsparcia ze strony podmiotów z Grupy). Na potrzeby dokonania wyboru zobowiązań, zostanie zastosowany klucz bezpośredniego związku z działalnością P.

7\. Zobowiązania wspólne dla Spółki.

Przedmiotem wydzielenia będzie również część zobowiązań wspólnych dla całej Spółki (m.in. z tytułu ubezpieczenia, leasingu samochodów). Dla części przyszłych zobowiązań Spółka zwróci się z prośbą o wystawienie odrębnych faktur obejmujących zobowiązania dotyczące aktywności P. i odrębnych faktur obejmujących zobowiązania pozostałych aktywności Spółki.

8\. Formalne procedury wewnętrzne związane z aktywnością P.

Formalne procedury obowiązujące jedynie dla aktywności P., takie jak m.in. procedura ofertowania, polityka rabatowa, procedura reklamacyjna, również będą przedmiotem wydzielenia.

W Spółce pozostaną (tj. nie będą przedmiotem aportu) w szczególności:

a) umowy dotyczące pozostałej działalności Spółki, niezwiązanej z P.,

b) umowy o pracę z pracownikami Spółki, niezwiązanymi z aktywnością P.,

c) aktywa trwałe i obrotowe związane z prowadzeniem działalności Spółki, niezwiązane z aktywnością P.,

d) wartości niematerialne i prawne niezwiązane z prowadzeniem aktywności P.,

e) tytuły prawne do nieruchomości niezwiązanych z aktywnością P.,

f) wierzytelności Spółki niezwiązane z aktywnością P.,

g) zobowiązania Spółki niezwiązane z aktywnością P.,

h) tajemnice przedsiębiorstwa związane z prowadzoną działalnością w ramach pozostałych aktywności,

i) formalne procedury wewnętrzne niezwiązane z aktywnością P.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Działalność P. jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako odrębna jednostka. Niemniej formalnie aktywność P. nie została wyodrębniona jako oddział Spółki.

W strukturze Spółki za zarządzanie P. odpowiada pracownik Spółki zajmujący stanowisko Dyrektora Zarządzającego aktywnością P., który z dniem wydzielenia stanie się pracownikiem Nowego Podmiotu. Ten sam pracownik pełni funkcję prokurenta Spółki i co do zasady odpowiada tylko za aktywność P. (w praktyce jednak uczestniczy w akceptacji dokumentów niedotyczących aktywności P. zgodnie z polityką Spółki dotyczącą dwuosobowej reprezentacji). Przełożonym Dyrektora Zarządzającego aktywnością P. jest Prezes Spółki. Dodatkowo mając na uwadze funkcjonowanie Spółki w Grupie, aktywność P. raportuje do S. z siedzibą we Francji.

Aktywność P. jest prowadzona w G. oraz w biurach i magazynach Spółki jak również wynajmowanych od podmiotów zewnętrznych. Składniki majątkowe związane z działalnością aktywności P. są wydzielone na podstawie przyporządkowania faktycznego. Aktywność P. ma możliwość niezależnego zarządzania i administrowania składnikami majątku, które zostały do niej alokowane (w granicach prawa oraz wewnętrznych procedur Spółki). Ponadto w Spółce zostały określone zasady niezależnego nabywania towarów i usług przez aktywność P.

W Spółce obowiązuje również procedura „Uprawnienia do autoryzacji”, która przewiduje ograniczenia związane z zawieraniem umów i zaciąganiem zobowiązań na rzecz innych aktywności niż P.

P. posiada wyodrębniony zespół ok. 34 własnych pracowników odpowiedzialnych za tę aktywność. Pracownicy są przypisani w systemie Spółki do aktywności P. oraz funkcjonują w odrębnej, hierarchicznej strukturze podległości służbowej, zatem możliwe jest wygenerowanie listy pracowników alokowanych wyłącznie do aktywności P.

Funkcje pomocnicze, m.in. IT, finanse, flota samochodowa, kontrola kredytowa i administracja oraz wsparcie HR wykonywane są przez dział usług wspólnych G. dla wszystkich aktywności w Spółce. Aktywność P. posiada jednak swój dedykowany dział marketingu, dział sprzedaży, dział kontrolingu, kontroli wewnętrznej i logistyki oraz obsługi klienta.

Wydzielenie funkcjonalne.

Po dniu aportu Nowy Podmiot będzie wykonywał działalność analogiczną do działalności prowadzonej obecnie przez aktywność P., tj. związaną ze sprzedażą systemów wodociągowych i kanalizacyjnych z (\`(...)\`.) w tym działań marketingowych, PR i sprzedażowych w zakresie swoich produktów bez zaburzenia funkcjonowania Spółki w pozostałych obszarach. Działalność w ramach aktywności P. jest oparta o dostawy bezpośrednie od producentów do klientów oraz logistykę z magazynów P. – za obie formy dystrybucji odpowiada aktywność P. Ciągłość funkcji pracowniczych zapewni przeniesienie wykwalifikowanych pracowników, wcześniej zatrudnionych przez Spółkę i alokowanych do aktywności P.

Po wydzieleniu Spółka będzie kontynuować działalność w ramach aktywności I., R., W., E., oraz wspierającego działu usług wspólnych (formalnie ulokowanego w ramach G.).

Aktywność P. wskazywana jest jako wyodrębniona jednostka Spółki w korespondencji firmowej, prezentuje własne logo, adresy, stronę www, jak i dane firmowe.

Dla aktywności P. opracowywane są także osobne strategie dla celów biznesowych oraz alokowany jest odrębny budżet.

W zakresie w jakim procesy funkcjonujące w ramach aktywności P. różnią się od procesów funkcjonujących w ramach innych aktywności Spółki zostały opracowane procedury wewnętrzne obowiązujące tylko w aktywności P., dotyczące zasad prowadzenia działalności (przykładowo procedura zasad zakupów towarów i usług, uregulowania procesu logistyki).

P. posiada własne wypracowane kanały sprzedaży/generowania przychodów – zarówno przez siatkę dystrybutorów jak i stałych klientów.

Wyodrębnienie finansowe.

W Spółce transakcje dotyczące aktywności P. są ujmowane w systemie księgowym Spółki, istnieje jednak możliwość przyporządkowania do P. kosztów i przychodów bezpośrednio związanych z tą aktywnością - w szczególności istnieje możliwość wygenerowania z raportu księgowego Spółki odrębnego rachunku zysków i strat dla P. (z wyjątkiem działalności finansowej, zysku brutto oraz zobowiązań podatkowych), a także kluczowych pozycji bilansu (bez zadłużenia oraz środków pieniężnych).

Natomiast koszty pośrednio związane z aktywnością P. (tj. koszty wspólne w Spółce, np. koszty usług wspólnych) są alokowane do aktywności P. na podstawie kluczy alokacji.

Istnieje również możliwość przyporządkowania do P. należności i zobowiązań związanych bezpośrednio i wyłącznie z aktywnością P. Natomiast bezpośrednie należności i zobowiązania, które są wspólne dla wszystkich aktywności w ramach Spółki mogą być zaksięgowane w systemie Spółki w aktywności, w której koszt jest największy. Niemniej istnieje możliwość kalkulacji wysokości tego typu zobowiązania przypadającego na aktywność P., niezależnie od miejsca zaksięgowania.

W przypadku zobowiązań i należności pośrednio związanych z działalnością prowadzoną w ramach aktywności P. (przykładowo dotyczących usług wspólnych), alokacja jest dokonywana według stałego klucza alokacji w wysokości 10%.

Jednocześnie z uwagi na dokonywanie księgowań z wymiarem wg poszczególnych aktywności Spółki, istnieje możliwość wyodrębnienia w rejestrze środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych tych obejmujących jedynie składniki majątku przypisane do aktywności P., a także raportów finansowo-księgowych. Jedynie nie ma możliwości dokładnego wyodrębnienia w generowanych raportach informacji o kosztach finansowych, zobowiązaniach podatkowych, środkach pieniężnych, kapitale i udziałach.

Ponadto aktywność P. posiada odrębny budżet.

Aktywność P. nie sporządza oddzielnych sprawozdań finansowych, natomiast w polityce rachunkowości Spółki znajdują się informacje o aktywności P. oraz o wyodrębnieniu w planie kont oddzielnych kont do ewidencjonowania aktywności P., jak również w rachunku zysków i strat oraz w bilansie są opisane zasady rachunkowości dla aktywności P.

Aktualnie aktywność P. nie posiada odrębnego rachunku bankowego. Do Nowego Podmiotu zostaną wniesione środki pieniężne.

Ponadto, po wydzieleniu P. do Nowego Podmiotu, dział usług wspólnych G. będzie w dalszym ciągu świadczyć usługi wsparcia aktywności P., lecz na rzecz Nowego Podmiotu, a nie Spółki. Działowi usług wspólnych zostaną powierzone funkcje takie jak:

\- utrzymanie systemu E. – do czasu zakończenia prac nad strategią globalną IT podjęto decyzję, że w ramach aktywności P. wykorzystany zostanie istniejący system E., natomiast P. będzie w nim stanowić wyodrębniony podmiot. System E. jest obecnie obsługiwany i utrzymywany przez dział usług wspólnych (formalnie ulokowany w ramach G.);

\- zarządzanie flotą;

\- kontrola kredytowa – funkcja jest efektywnie realizowana przez dział usług wspólnych. W ramach aktywności P. wykorzystywane są usługi ubezpieczyciela (koszt ubezpieczenia stanowi koszt o wiele wyższy niż koszt obsługi świadczony przez dział usług wspólnych w tym zakresie);

\- HR – funkcja efektywnie realizowana przez dział usług wspólnych i zgodna ze standardami Grupy. Zadania te będą realizowane wspólnie z Nowym Podmiotem (np. przeprowadzanie postępowań rekrutacyjnych, przyznawanie premii i bonusów, organizacja szkoleń).

Podsumowując, w opinii Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do aktywności P. aktualnie jest i będzie w momencie aportu do Nowego Podmiotu wyodrębniony w Spółce w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego, ponieważ Wnioskodawca nie planuje zmian w zakresie sposobu działania aktywności P., a aport do Nowego Podmiotu ma nastąpić w stosunkowo krótkim czasie.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że po wydzieleniu ze Spółki aktywności P. (przedmiotu aportu) do odrębnego podmiotu (Nowy Podmiot), aktywność P. będzie miała możliwość samodzielnego funkcjonowania jako odrębny podmiot oraz samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych, które będą odpowiadały zadaniom gospodarczym realizowanym przed wydzieleniem przez aktywność P. działającą jeszcze w ramach Spółki.

Wniesienie aportem aktywności P. do Nowego Podmiotu nastąpi w zamian za otrzymanie przez Spółkę udziałów w Nowym Podmiocie.

**Pytanie**

### Czy wniesienie przez Wnioskodawcę aportem aktywności P. do Nowego Podmiotu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Nowego Podmiotu, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

### Państwa stanowisko

Państwa zdaniem, aport aktywności P. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Nowego Podmiotu (którego utworzenie obecnie jest planowane), ze względu na to, że znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania, stosownie do którego podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlega zmiana umowy spółki związana z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podlega umowa spółki, a zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy – również zmiany umów spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przypadku umowy spółki za zmianę umowy spółki kapitałowej (zdefiniowanej w art. 1a pkt 2 cyt. ustawy m.in. jako spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) – stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. W związku z tym, zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego takiej spółki stanowi co do zasady zmianę umowy spółki podlegającą podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Ustawodawca nie zastrzegł przy tym, że podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej z wkładów ma pochodzić z wkładów określonego rodzaju, np. wyłącznie gotówkowych albo wyłącznie stanowiących przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część ani nie zastrzegł, że podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej w wyniku wkładu ma odpowiadać co do wartości przedmiotowi wkładu. Stąd też wniesienie do spółki kapitałowej aportu, niezależnie od jego przedmiotu, może stanowić podlegającą podatkowi od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, jeżeli wkład został wniesiony przynajmniej częściowo na kapitał zakładowy.

Jednocześnie, ustawodawca przewidział w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze cyt. ustawy wyłączenie przedmiotowe od opodatkowania dla umów spółki i ich zmiany związanych m.in. z wniesieniem do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za jej udziały.

Wobec braku definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych należy przyjąć, że zastosowanie powinny znajdować przedmiotowe pojęcia w rozumieniu innych przepisów prawa podatkowego.

W rezultacie przedmiot aportu wymaga przeanalizowania z perspektywy definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, aktywność P. (polegająca na sprzedaży systemów wodociągowych i kanalizacyjnych z (\`(...)\`.)), będąca zespołem składników wyodrębnionym funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki, która ma zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, i która ma być przedmiotem aportu do Nowego Podmiotu stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jest zbieżna z definicją przewidzianą w ustawie o podatku odchodowym od osób prawnych.

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa jest, aby:

a) istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz aby zespół tych składników przeznaczony był do realizacji określonych zadań gospodarczych (tj. zespół składników był wyodrębniony funkcjonalnie);

b) zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;

c) zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

d) zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, aktywność P. spełnia wskazane powyżej przesłanki i w związku z tym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. a) Wyodrębnienie funkcjonalne.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w praktyce podatkowej przyjmuje się, że składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest to, że stanowią własność jednego podmiotu.

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego spełniony będzie przykładowo dla zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który:

\- stanowi zespół spełniający określone funkcje w przedsiębiorstwie, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą elementów;

\- jest przeznaczony do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych;

\- posiada składniki majątkowe niezbędne do kontynuowania działalności w ramach odrębnego przedsiębiorstwa;

\- posiada przypisane do zorganizowanej część przedsiębiorstwa zobowiązania, a także z tytułu pozostałych umów handlowych, jakkolwiek nie jest to elementem koniecznym.

Działalność w ramach aktywności P. jest prowadzona w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji tego rodzaju działalności, szczegółowo wskazane w opisie zdarzenia przyszłego. W ocenie Spółki, pomiędzy składnikami majątkowymi (składającymi się na aktywność P.), które będą przeniesione przez Spółkę do Nowego Podmiotu będzie istnieć wyraźny związek funkcjonalny. Przedmiotowe składniki majątkowe są przypisane w ramach Spółki do aktywności P. jako odrębnej jednostki, przy czym kryterium, na podstawie którego dany składnik majątkowy jest przypisany do P., jest jego funkcja (rola) jaką pełni w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności. Składniki te stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) – w szczególności są to wszystkie środki trwałe wykorzystywane przez P., w odniesieniu do których aktywność P. posiada możliwość samodzielnego zarządzania.

W związku z faktem potencjalnego istnienia umów dotyczących aktywności P., w ramach których obowiązują zobowiązania gwarancyjne Spółki należy wskazać, nieprzejęcie umów posiadających zobowiązania gwarancyjne z uwagi na ograniczenia prawne nie powinno wpływać na uznanie, czy dochodzi do przeniesienia przedsiębiorstwa.

Na wyodrębnienie funkcjonalne aktywności P. nie ma również wpływu fakt, że na Nowy Podmiot nie zostanie przeniesiona powierzchnia biurowa, która będzie udostępniana przez Spółkę. Bowiem w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie musi wchodzić prawo do nieruchomości, na której działalność gospodarcza ma być prowadzona.

Zdaniem Spółki, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do aktywności P., podlegający przeniesieniu do Nowego Podmiotu w formie aportu stanowi o ich funkcjonalnym wyodrębnieniu. Składniki te są przypisane do aktywności P. jako odrębnej jednostki w ramach Spółki i tworzą funkcjonalną całość, realizującą określone, właściwe jej cele i zadania gospodarcze w zakresie świadczenia szeroko rozumianej sprzedaży systemów wodociągowych i kanalizacyjnych z (\`(...)\`.) (w tym działań marketingowych, PR i sprzedażowych w zakresie swoich produktów).

Ad. b) Wyodrębnienie organizacyjne.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że powinno być możliwe alokowanie składników materialnych i niematerialnych (w tym również pracowników) do działalności prowadzonej przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Działalność ta powinna mieć określone miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział, oddział.

Zgodnie z dominującą praktyką, wyodrębnienie organizacyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa potwierdzone może być w szczególności poprzez:

\- odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, albo faktyczne wyodrębnienia w strukturze podmiotu;

\- strukturę zarządzania, podległość służbową i funkcjonalną pracowników danej jednostki wewnętrznej;

\- wyodrębnione procedury zarządzania lub raportowania.

Wystarczające więc jest zorganizowanie zespołu składników przedsiębiorstwa w taki sposób, który pozwoli temu zespołowi składników na realizację określonych zadań. To rozumienie wyodrębnienia organizacyjnego nakazuje twierdzić, że pełni ono rolę służebną względem wyodrębnienia funkcjonalnego, tzn. takiego wyodrębnienia składników majątku, które mają służyć realizacji określonych zadań gospodarczych, bez konieczności dodatkowych działań. Powinno być ono zatem interpretowane w świetle wyodrębnienia funkcjonalnego.

Aktywność P. działa w oparciu o wyodrębniony zespół pracowników Spółki posiadających odpowiednie kompetencje. Podobnie, po podziale w Spółce pozostanie zespół pracowników wyspecjalizowanych w realizacji zadań związanych z pozostałymi aktywnościami Spółki.

Na ocenę wyodrębnienia organizacyjnego majątku wpływa obowiązująca w danej części przedsiębiorstwa struktura organizacyjna, tj. określenie pracownikom zakresu obowiązków, sposobu raportowania, podległości służbowej, w taki sposób, aby pracownicy ci funkcjonowali w sposób niezależny od pozostałych osób pracujących w danej spółce. Natomiast pracownicy odpowiedzialni za działalność prowadzoną przez P. są przypisani w systemie Spółki do aktywności P. oraz funkcjonują w odrębnej, hierarchicznej strukturze podległości służbowej,

O organizacyjnym wyodrębnieniu aktywności P. decyduje ponadto fakt, że za zarządzanie działalnością P. odpowiada Dyrektor Zarządzający aktywnością P. w porozumieniu z S. z siedzibą w Francji.

Jednocześnie mając na uwadze, że dział usług wspólnych będzie świadczył część usług na rzecz Nowego Podmiotu, Spółka wskazuje, że częściowe przenoszenie funkcji pełnionych przez ten dział do Nowego Podmiotu nie byłoby racjonalne zarówno z punktu widzenia organizacyjnego jak i ekonomicznego. Wiązałoby się bowiem z przenoszeniem z poszczególnych zespołów Spółki zajmujących się obsługą HR, kredytową, logistyczną, zarządzania systemem E. do Nowego Podmiotu pojedynczych pracowników i tworzenie w Nowym Podmiocie odrębnych działów – świadczących te same rodzaje wsparcia zarówno w Spółce, jak i w Nowym Podmiocie (co spowodowałoby zwiększenie kosztów z uwagi na decentralizację i dublowanie funkcji, a także utratę efektu synergii). Planowana centralizacja ww. funkcji wpisuje się w globalną praktykę działalności światowych grup kapitałowych, które – kierując się potrzebą ujednolicenia procesów oraz zapewnieniem synergii działań – powierzają realizację tego typu funkcji na poziomie grupy wyspecjalizowanym podmiotom.

Podsumowując, P. figuruje w strukturze organizacyjnej Spółki jako odrębna jednostka, posiadająca pracowników przypisanych wyłącznie do P., składniki majątkowe P. wydzielone są na podstawie przyporządkowania faktycznego, a P. ma możliwość niezależnego zarządzania i administrowania tymi składnikami majątku, które zostały do niej alokowane (w granicach prawa i wewnętrznych procedur Spółki). Dodatkowo w Spółce zostały określone m.in. zasadny niezależnego nabywania towarów i usług przez aktywność P. Zatem w ocenie Spółki kryterium wyodrębnienia organizacyjnego w odniesieniu do aktywności P. jako przedmiotu aportu do Nowego Podmiotu jest spełnione.

Ad. c) Wyodrębnienie finansowe.

Wyodrębnienie finansowe oznacza przede wszystkim możliwość alokacji przychodów i kosztów do działalności prowadzonej przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza przy tym samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

O wyodrębnieniu finansowym świadczyć może w szczególności:

\- opracowywanie dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnych od pozostałej części przedsiębiorstwa budżetów i planów finansowych;

\- określenie zasad rozliczeń pomiędzy zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa a pozostałą częścią przedsiębiorstwa, przyporządkowywanie do zorganizowanej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności;

\- odrębny rachunek bankowy, na którym będą zgromadzone środki niezbędne do prowadzenia przez ZCP działalności.

Natomiast wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnego konta bankowego w celu uznania, czy dany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowany zespół przedsiębiorstwa.

W świetle powyższego wyodrębnienie finansowe aktywności P. wynika przede wszystkim z faktu, iż:

\- aktywność P. ma możliwość – i z możliwości tej regularnie korzysta dla celów analizy finansowej – przypisania w oparciu o dane z systemu księgowego kosztów i przychodów bezpośrednio z tą aktywnością związanych, księgowanie odbywa się z wymiarem finansowym aktywności P.;

\- koszty wspólne, związane z aktywnością P. są do niej przypisywane według określonego klucza podziału (poprzez odpowiednie centra kosztowe);

\- na potrzeby zarządcze sporządzane są okresowe raporty wskazujące na sytuację finansową aktywności P.;

\- aktywność P. posiada zaalokowane dla celów zarządczych środki pieniężne do prowadzenia działalności, nie są one jednak w tej chwili gromadzone na odrębnym rachunku bankowym;

\- dla P. sporządzany jest odrębny budżet i plany finansowe dotyczące prowadzonej przez nią działalności.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, aktywność P. stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo.

Ad. d) Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się na możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot (z uwzględnieniem wszystkich warunków, o których mowa powyżej) prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Innymi słowy, zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale powinien również być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, gdyby został wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa. Niezwykle istotne jest zatem wystąpienie elementu organizacyjnego spajającego niejako składniki w pewną organizacyjną całość zdolną samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Jak wskazano powyżej, P. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, utworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie sprzedaży systemów wodociągowych i kanalizacyjnych z (\`(...)\`.).

Z perspektywy oceny zdolności wyodrębnionej jednostki do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo szczególnie istotne jest, że objęty wydzieleniem majątek przypisany do aktywności P. będzie wystarczający do prowadzenia tego rodzaju działalności przez Nowy Podmiot. W szczególności, po przeniesieniu wyodrębnionej działalności przez Spółkę do Nowego Podmiotu, zespół składników, o którym mowa powyżej, będzie wykorzystywany do kontynuowania tej działalności. Tym samym po wniesieniu aportu, Nowy Podmiot będzie prowadzić działalność w zakresie sprzedaży systemów wodociągowych i kanalizacyjnych z (\`(...)\`.) w tym działań marketingowych, PR i sprzedażowych w zakresie swoich produktów, która będzie obejmowała czynności wykonywane wcześniej przez aktywność P. w ramach Spółki.

Aktywność P. wyposażona jest ponadto w składniki niezbędne do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej, wskazanej powyżej działalności (w szczególności, przedmiotem aportu będzie ogół składników materialnych i niematerialnych stanowiących majątek Spółki przypisany do aktywności P., które są obecnie wykorzystywane przez Spółkę w działalności prowadzonej przez P. (zarówno aktywa, jak i pasywa).

Ponadto, w ramach transakcji do Nowego Podmiotu przejdą też pracownicy zaangażowani w aktywność P. – tj. pracownicy zatrudnieni obecnie przez Spółkę.

Po sprzedaży, działalność P. będzie kontynuowana przez Nowy Podmiot. Tym samym, wyodrębniona jednostka będzie w stanie samodzielnie prowadzić działalność w powyższym zakresie w ramach Nowego Podmiotu.

Powyższe, zdaniem Spółki, świadczy o tym, że zespół składników przypisanych do jednostki wewnętrznej (P.) mógłby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie tej działalności.

Podsumowanie.

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym we wniosku, na dzień aportu do Nowego Podmiotu ten zespół składników będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania w zakresie świadczenia usług sprzedaży kompleksowych rozwiązań z (\`(...)\`.) do systemów wodociągowych i kanalizacyjnych.

W związku z tym, w ocenie Spółki P. spełnia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego w ramach Spółki oraz przesłankę dotyczącą możliwości funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo, a zatem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki aport aktywności P. będzie stanowić zmianę umowy Nowego Podmiotu związaną z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadniając swoje stanowisko powołali się Państwo na szereg interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych, cytując ich obszerne fragmenty.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z wolą Wnioskodawcy – jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do uregulowań zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług oraz ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, uznano za element własnego stanowiska niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają: umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania tym podatkiem.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

\- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

\- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, ustawodawca nie odsyła także – dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych – do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

\- wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,

\- stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,

\- zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Z opisu zdarzenia wynika, że Spółka podjęła decyzję o wydzieleniu ze Spółki aktywności P. do odrębnej spółki – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Nowy Podmiot), która będzie kontynuowała dotychczasową działalność prowadzoną przez P. na terytorium Polski. Spółka planuje utworzenie Nowego Podmiotu, którego będzie wyłącznym udziałowcem w dacie wydzielenia aktywności P. Wydzielenie P. planowane jest przez przeniesienie przedsiębiorstwa w zakresie aktywności P. w rozumieniu art. 551 Kodeks cywilny i zawarcie umowy aportowej i przeniesienie majątku Spółki na Nowy Podmiot. Działalność P. jest wyodrębniona organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo. Po wydzieleniu ze Spółki aktywności P. (przedmiotu aportu) do odrębnego podmiotu (Nowy Podmiot), aktywność P. będzie miała możliwość samodzielnego funkcjonowania jako odrębny podmiot oraz samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych, które będą odpowiadały zadaniom gospodarczym realizowanym przed wydzieleniem przez aktywność P. działającą jeszcze w ramach Spółki. Wniesienie aportem aktywności P. do Nowego Podmiotu nastąpi w zamian za otrzymanie przez Spółkę udziałów w Nowym Podmiocie.

Z treści wniosku wynika więc, że przedmiotem wkładu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

W konsekwencji powyższego w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały w innej spółce kapitałowej. Powyższe oznacza, że planowane wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych do spółki kapitałowej, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że przedmiotem interpretacji – zgodnie z Państwa wolą wyrażoną we wniosku – jest ocena stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym część Państwa stanowiska, która odnosi się do uregulowań zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowym od osób prawnych, uznano za element niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwo wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą konkretnych spraw osadzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Natomiast w odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnym stanie faktycznym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.