Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.277.2025.4.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Uprawnienie Spółki do pełnego odliczenia podatku Vat
zarówno od rat leasingu operacyjnego, jak i kosztów
eksploatacyjnych samochodu osobowego w stosownej
proporcji do wartości nie przekraczającej 150.000,00 zł., który
następnie będzie przekazywany do użytkowania osobom
trzecim na podstawie umowy najmu.
Słowa kluczowe: najem
odliczenia-prawo do odliczenia
samochód-samochód osobowy
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 34
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 2-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 3
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 1-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 4-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 4-lit. b
2

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 4-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 4-lit. d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 4-lit. e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7-pkt 5.

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Rok obrotowy
    Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ponieważ rozpoczyna się (...) danego
    roku i kończy się (...) kolejnego roku. Fakt ten zgłoszony został zarówno do Naczelnika
    Urzędu skarbowego, jak i ujawniony jest w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i korzysta z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Główna działalność Spółki opodatkowana podatkiem VAT koncentruje się na usługach (...).
    Przeważający profil działalności Spółki zawiera się w kodzie PKD (...). Spółka zatrudnia
    obecnie (...) pracowników. (...)% przychodów z działalności operacyjnej Spółki to przychody
    ze sprzedaży (...) dla udziałowca (...), który posiada 100% udziałów.

    Z racji tego, że jedynym udziałowcem Spółki jest Spółka (...) zajmująca się sprzedażą (...), a
    także (...), Spółka często jest wizytowana przez przedstawicieli zagranicznych
    kontrahentów, celem zapewnienia i potwierdzenia legalności, prawidłowości i zgodności z
    obowiązującymi standardami (...). W tym też celu Spółka posiada i utrzymuje od lat
    certyfikaty (...). (...).
    W tym celu Spółka w (...) 2025 r. zawarła umowę leasingu na samochód (...) - osobowy (...)
    o wartości przekraczającej 150.000 zł (dalej: „samochód”) z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej, a tym samym do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Samochód wskazany we wniosku posiada numer rejestracyjny (...), przeznaczony jest do
    przewozu maksymalnie (...) osób. Rodzaj pojazdu wskazany w dowodzie rejestracyjnym:
    „samochód osobowy”. Wskazany samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu
    art. 4a pkt 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.). Spółka zaprowadziła stosowną ewidencję przebiegu
    pojazdu, wpisała samochód do obowiązującego w Spółce Regulaminu używania
    samochodów służbowych do celów wyłącznie służbowych, złożyła informację VAT-26 i
    odliczyła 100% podatku VAT od wstępnej opłaty leasingowej obliczając stosowną
    proporcję do wartości nie przekraczającej 150.000,00 zł. oraz zaliczyła 100 % opłaty
    wstępnej do kosztów uzyskania przychodów stosując odpowiednią proporcję do wartości
    nie przekraczającej 150.000,00 zł.
    Obecnie samochód jest używany (...). W czasie , kiedy samochód nie jest wykorzystywany
    na potrzeby Spółki, Spółka planuje rozpocząć oddawanie samochodu do odpłatnego
    używania zarówno podmiotom zewnętrznym, jak również pracownikom. W tym celu
    Spółka planuje poszerzyć zakres swojej działalności o PKD (...). Zdaniem Spółki jest to
    działanie uzasadnione ekonomicznie, ponieważ samochód będzie „pracował na siebie” w
    większym zakresie. Każdy wynajem odbywać się będzie na podstawie umowy najmu, w
    której określony będzie m.in. czas trwania najmu. Czas trwania najmu może wynosić od
    jednego do kilkunastu dni. Wynajem będzie odbywać się zarówno na rzecz podmiotów
    niepowiązanych, jak i powiązanych oraz na rzecz pracowników. Za każdym razem
    wynajem będzie odpłatny, a Spółka będzie dokumentować transakcje fakturami VAT lub
    paragonami fiskalnymi. Każdorazowe wynagrodzenie z tytułu umów najmu zawieranych
    przez Wnioskodawcę z podmiotami trzecimi i pracownikami będzie ustalane na poziomie
    rynkowym. W trakcie pomiędzy umowami najmu auto będzie wykorzystywane tylko i
    wyłącznie do celów działalności . W tym czasie auto będzie garażowane na terenie siedziby
    Spółki na parkingu strzeżonym i monitorowanym przez niezależną firmę.
    Spółka posiada regulamin użytkowania Samochodu, który wyklucza używanie go do celów
    innych niż do działalności gospodarczej, a w szczególności do celów prywatnych
    pracowników lub osób trzecich. W okresach, gdy nie będzie zawarta żadna umowa najmu
    samochodu, samochód będzie używany tylko na potrzeby działalności gospodarczej
    Spółki, w tym jego dotankowania, serwisu, przeglądu technicznego. Regulamin określa
    osoby uprawnione do ww. czynności. Regulamin określa, że Samochód jest garażowany w
    przeznaczonym do tego miejscu, którym jest siedziba Spółki. Wszelkie koszty związane z
    eksploatacją pojazdu, takie jak: części zamienne, materiały eksploatacyjne, a także koszty
    ubezpieczenia Samochodu będzie ponosiła Spółka. Spółka będzie również transportowała
    samochód w celu wykonania niezbędnych do prawidłowego użytkowania pojazdu usług
    serwisowych. Samochód wykorzystywany jest i będzie jedynie do celów działalności
    gospodarczej, w tym do najmu oraz wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. Wnioskodawca wyklucza tym samym użytkowanie samochodu do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Oprócz posiadanego regulaminu
    użytkowania Wnioskodawca zabezpiecza klucze do Samochodu przed nieautoryzowanym
    użyciem poprzez zamknięcie ich w sejfie. Spółka nadal będzie prowadziła ewidencję
    przebiegu pojazdu wpisując w nią każdorazowy wyjazd oraz każdorazowe wynajęcie auta.

    Spółka od momentu nabycia Samochodu zalicza do kosztów uzyskania przychodów w
    stosownej proporcji do wartości nie przekraczającej 150.000 zł., koszty leasingu, wydatki
    eksploatacyjne oraz składki ubezpieczeniowe związane z samochodem.
    Pismem z 16 maja 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy i wyjaśnili, że:
    - zawarta przez Spółkę (...) umowa leasingu operacyjnego spełnia warunki określone w art.
    17b ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.).
    - Spółka wymieniając we wniosku wydatki eksploatacyjne miała na myśli przede wszystkim
    wydatki niezbędne do skutecznego użytkowania auta, czyli zakup paliwa, płynu do
    spryskiwaczy, płynu chłodniczego, płynu hamulcowego, niezbędne naprawy, badania
    diagnostyczne, wymianę opon, zakup i wymianę części zamiennych, naprawy
    powypadkowe, czyszczenie tapicerki czy mycie auta.
    - Przytaczając we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pojęcie „inne wydatki
    związane z samochodem” Spółka (...) miała na myśli tę samą grupę wydatków
    eksploatacyjnych wymienionych w punkcie ad 2.
    - W regulaminie w sprawie zasad użytkowania samochodów do celów służbowych zawarto
    m. in :
    w § 2. „Cel i zakres użytkowania”
    (...),
    W § 5. „Miejsce parkowania samochodu”
    (...),
    W § 6. „Ewidencja przebiegu pojazdu służbowego”
    (...),
    W § 8. „Zakres wpisu użytkownika w ewidencji przebiegu samochodu służbowego”
    (...).
    5. Z opisu sprawy wynika, że Państwo zabezpieczają klucz do samochodu w (...), proszę
    wyjaśnić kto z Państwa firmy ma prawo pobierać klucz z (...)?
    - Klucz do samochodu służbowego zabezpieczony jest w (...), do którego dostęp ma
    wyłącznie (...) odpowiedzialna za kontrolę prawidłowości prowadzenia ewidencji pojazdu
    oraz Prokurent Spółki. Klucz do samochodu udostępniany jest (...). Klucz do samochodu
    służbowego ma prawo pobrać (...).
    - Samochód używany będzie przez upoważnionych pracowników firmy, wpisanych do
    Załącznika nr 2 Regulaminu, w tym również przez kadrę kierowniczą i Zarząd tylko i
    wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej. W przypadku użytkowania auta na
    potrzeby Spółki do działalności gospodarczej, Spółka nie będzie zawierała umów najmu z
    pracownikami Spółki. Spółka nadal będzie prowadziła ewidencję przebiegu pojazdu i tym
    samym Spółka wyklucza możliwość używania samochodu na potrzeby inne niż
    prowadzona działalność gospodarcza.
    - Samochód nigdy nie był, ani też w przyszłości nie będzie wykorzystywany przez
    pracowników do celów innych niż działalność opodatkowana.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 2
    Czy w przypadku rozszerzenia działalności o wynajem aut Spółka nadal będzie
    uprawniona do pełnego odliczenia podatku Vat zarówno od rat leasingu operacyjnego, jak
    i kosztów eksploatacyjnych samochodu osobowego w stosownej proporcji do wartości nie
    przekraczającej 150.000,00 zł., który następnie będzie przekazywany do użytkowania
    osobom trzecim na podstawie umowy najmu?

    Państwa stanowisko w sprawie podatku od towarów i usług
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361,
    852, 1473 z późn. zm.), podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całej kwoty podatku
    Vat w przypadku gdy pojazdy samochodowe są: a) wykorzystywane wyłącznie do
    działalności gospodarczej podatnika lub b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co
    najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie
    przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
    W art. 86a ust. 4 ustawodawca zamieścił przepis, w myśl którego pojazdy samochodowe
    są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
    ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
    przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub 2) konstrukcja tych pojazdów
    wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że
    ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Jednocześnie w 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361, 852, 1473 z późn. zm.), ustawodawca zamieścił przepis, w myśl którego warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych: 1) przeznaczonych wyłącznie do: a) odprzedaży, b) sprzedaży, w
    przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, c) oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze -
    jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
    przedmiot działalności podatnika.
    Zdaniem Spółki, jeżeli Spółka wykorzystuje leasingowany samochód wyłączenie w celu
    działalności gospodarczej, zamierza również rozszerzyć zakres swojej działalności o
    wynajem samochodów osobowych zgłaszając stosowną zmianę w KRS, nadal będzie
    prowadziła ewidencję przebiegu pojazdu, samochód będzie służył tylko i wyłącznie do
    działalności w zakresie opodatkowanej podatkiem Vat zarówno na podstawie zawieranych
    umów najmu, jak i do wyłącznej działalności Spółki, to można uznać, że samochód jest
    wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej.
    Tym samym, zdaniem Spółki, nie znajduje w tej sprawie zastosowania ograniczenie
    odliczenie podatku Vat w zakresie zawartym w art. 86a ust.1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług, w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
    W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku,
      o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz
      art. 34.
    Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się
    przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
    dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:
    Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
    zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt
      3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
      do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz
      innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów

    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.
    W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:
    Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Według art. 86a ust. 4 ustawy:
    Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:
    Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
    pojazdów samochodowych:
    1) przeznaczonych wyłącznie do:
    a) odprzedaży,
    b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
    c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze
    - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
    2) w odniesieniu do których:
    a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie
      z ust. 1 lub
    b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane choćby
    przejściowo - do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika).
    Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do odprzedaży lub do
    najmu, dzierżawy, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie
    może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
    Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
    pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
    zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:
    Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
    1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
    2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
    3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia
      ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
      prowadzenia ewidencji;
    4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania
      tego pojazdu, obejmujący:
    a) kolejny numer wpisu,
    b) datę i cel wyjazdu,
    c) opis trasy (skąd - dokąd),
    d) liczbę przejechanych kilometrów,
    e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
    - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie
      autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
    5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na
      dzień zakończenia prowadzenia ewidencji (art. 86a ust. 7).
    W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:
    Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
    samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
    mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w
    terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy
    wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji,
    o której mowa w art. 109 ust. 3. (art. 86a ust. 12 ustawy).
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane
    wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia
    podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w
    kategoriach obiektywnych.
    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz

    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ), warunku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych
    przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż i
    najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów.
    Z opisu sprawy wynika, że główna działalność Państwa opodatkowana podatkiem VAT
    koncentruje się na usługach związanych z (...). (...)% przychodów z działalności operacyjnej
    Państwa Spółki to przychody ze sprzedaży (...) dla udziałowca (...), który posiada (...)%
    udziałów. Z racji tego, że jedynym udziałowcem Państwa jest Spółka (...) zajmująca się
    sprzedażą (...) dla (...), a także (...), Spółka często jest wizytowana przez przedstawicieli
    zagranicznych kontrahentów, celem zapewnienia i potwierdzenia legalności,
    prawidłowości i zgodności z obowiązującymi standardami (...). (...)
    W tym celu w (...) 2025 r. zawarli Państwo umowę leasingu na samochód (...) - osobowy z
    przeznaczeniem do działalności gospodarczej, a tym samym do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Rodzaj pojazdu wskazany w dowodzie rejestracyjnym:
    „samochód osobowy”.
    Zaprowadzili Państwo stosowną ewidencję przebiegu pojazdu, wpisała samochód do
    obowiązującego w Spółce Regulaminu używania samochodów służbowych do celów
    wyłącznie służbowych, złożyła informację VAT-26.
    Obecnie samochód jest używany tylko i wyłącznie do wyjazdu na targi branżowe, na
    dostarczanie dokumentów przetargowych do instytucji w Polsce oraz do przywozu
    kontrahentów. Planują Państwo rozpocząć oddawanie samochodu do odpłatnego
    używania zarówno podmiotom zewnętrznym, jak również pracownikom. Czas trwania
    najmu może wynosić od jednego do kilkunastu dni. Wynajem będzie odbywać się zarówno
    na rzecz podmiotów niepowiązanych, jak i powiązanych oraz na rzecz pracowników. Za
    każdym razem wynajem będzie odpłatny. Każdorazowe wynagrodzenie z tytułu umów
    najmu zawieranych przez Wnioskodawcę z podmiotami trzecimi i pracownikami będzie
    ustalane na poziomie rynkowym. W trakcie pomiędzy umowami najmu auto będzie
    wykorzystywane tylko i wyłącznie do celów działalności . W tym czasie auto będzie
    garażowane na terenie siedziby Spółki na parkingu strzeżonym i monitorowanym przez
    niezależną firmę. Posiadają Państwo regulamin użytkowania Samochodu, który wyklucza
    używanie go do celów innych niż do działalności gospodarczej, a w szczególności do celów
    prywatnych pracowników lub osób trzecich. W okresach, gdy nie będzie zawarta żadna
    umowa najmu samochodu, samochód będzie używany tylko na potrzeby działalności
    gospodarczej Spółki, w tym jego dotankowania, serwisu, przeglądu technicznego.
    Regulamin określa osoby uprawnione do ww. czynności. Regulamin określa, że Samochód
    jest garażowany w przeznaczonym do tego miejscu, którym jest siedziba Spółki. Wszelkie
    koszty związane z eksploatacją pojazdu, takie jak: części zamienne, materiały
    eksploatacyjne, a także koszty ubezpieczenia Samochodu będzie ponosiła Spółka. Spółka
    będzie również transportowała samochód w celu wykonania niezbędnych do
    prawidłowego użytkowania pojazdu usług serwisowych. Samochód wykorzystywany jest i
    będzie jedynie do celów działalności gospodarczej, w tym do najmu oraz wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr 2,
    dotyczą ustalenia czy w przypadku rozszerzenia działalności o wynajem aut nadal Państwo
    będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku Vat zarówno od rat leasingu
    operacyjnego, jak i kosztów eksploatacyjnych samochodu osobowego w stosownej
    proporcji do wartości nie przekraczającej 150.000,00 zł., który następnie będzie
    przekazywany do użytkowania osobom trzecim na podstawie umowy najmu.
    W przedmiotowej sprawie istotne są zwłaszcza przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a
    ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że
    podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów lub wydatkami
    eksploatacyjnymi tych pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie
    do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
    Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności
    musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady w celu dokonania
    pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania
    tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich
    używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku
    prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów
    ewidencją przebiegu pojazdu.
    Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym
    Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz
    „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego
    słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko;
    zupełnie.
    Zatem możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach,
    dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych
    pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym
    samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.
    Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania pojazdów wyłącznie do
    działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik
    ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim
    pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Określone
    przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd
    jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości
    prywatnego użytku tych pojazdów.
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz przywołanych regulacji prawnych
    prowadzi do stwierdzenia, że opisany przez Państwa sposób użytkowania samochodu
    osobowego, o którym mowa we wniosku, wyklucza użycie tego samochodu do celów
    innych niż Państwa działalność gospodarcza.
    Powyższą tezę potwierdzają okoliczności, że przedmiotowy samochód jest
    wykorzystywany tylko do odbioru lub dostarczenia kontrahentów zagranicznych z/ lub na
    lotnisko, obecnie samochód jest używany tylko i wyłącznie do wyjazdu na targi branżowe,
    na dostarczanie dokumentów przetargowych do instytucji w Polsce oraz do przywozu
    kontrahentów. Prowadzą Państwo regulamin użytkowania Samochodu, z którego wynika
    m.in., że samochód służbowy pozostaje do dyspozycji Użytkowników tylko i wyłącznie w
    czasie pracy lub w czasie wypełniania przez nich obowiązków na rzecz Pracodawcy lub
    zlecającego wykonanie danego zadania. Użytkownik nie jest uprawniony do korzystania z
    samochodu służbowego w czasie wolnym od pracy lub w celach niezwiązanych z
    działalnością Pracodawcy. Użytkownik nie jest uprawniony do przekazywania samochodu
    służbowego do używania osobom trzecim bez wyraźnej zgody Pracodawcy. Po godzinach
    pracy lub po wykonaniu zadań związanych z działalnością parkowanie Samochodów

    służbowych może mieć miejsce jedynie w następujących miejscach - na parkingu (...), za
    zgodą pracodawcy w miejscu wykonywania zadań służbowych (np. targi branżowe,
    parkingi hotelowe w delegacji służbowej). Prowadzą Państwo ewidencję przebiegu
    pojazdu. Kontrola prawidłowości prowadzenia ewidencji przebiegu samochodu
    służbowego należy do (...), która potwierdza prawidłowość dokonanych wpisów swoim
    podpisem. Ponadto planują Państwo rozpocząć oddawanie samochodu do odpłatnego
    używania zarówno podmiotom zewnętrznym, jak również pracownikom.
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz przedstawiony sposób użytkowania
    samochodu (...) należy uznać, że przedmiotowy samochód będzie wykorzystywany
    wyłącznie do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej. Wprowadzony przez
    Państwa regulamin wykorzystania samochodu oraz prowadzona ewidencja przebiegu
    pojazdu pozwala na stwierdzenie, że zostaną stworzone przez Państwa stosowne
    procedury użytkowania tego pojazdu, które będą wykluczać potencjalne użycie tego
    pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza np. do celów prywatnych osób
    zatrudnionych w Państwa spółce. Podjęte przez Państwa działania, mające na celu
    wykluczenie użycia samochodu służbowego do celów innych niż działalność gospodarcza
    np. garażowane samochodu na terenie siedziby Spółki na parkingu strzeżonym i
    monitorowanym przez niezależną firmę. Ponadto gdy samochód będzie wykorzystywany
    do innej działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tego samochodu - za
    każdym razem wynajem będzie odpłatny. Każdorazowe wynagrodzenie z tytułu umów
    najmu zawieranych przez Państwa z podmiotami trzecimi i pracownikami będzie ustalane
    na poziomie rynkowym. W trakcie pomiędzy umowami najmu auto będzie
    wykorzystywane tylko i wyłącznie do celów działalności . W tym czasie auto będzie
    garażowane na terenie siedziby Spółki na parkingu strzeżonym i monitorowanym przez
    niezależną firmę. Klucze od samochodu będą zamykane w (...), do którego dostęp ma (...),
    kontrolująca ewidencje przebiegu pojazdu.
    Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że w opisanych okolicznościach samochód
    służbowy (...) - osobowy (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej przez
    Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w
    związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, tym samym, będą Państwo mieli prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę 100% podatku naliczonego, od wydatków
    związanych z tym pojazdem samochodowym.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.