Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.1084.2021.2.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-25
Teza: Czy wynagrodzenie należne Partnerowi Konsorcjum od Spółki z tytułu prac wykonanych przez Partnera Konsorcjum na podstawie Umowy Wykonawczej, powinno zostać udokumentowane fakturami sprzedaży wystawionymi na rzecz Spółki jako podmiotu nabywającego świadczenie, a w konsekwencji czego Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu dokonanego nabycia, udokumentowanego przedmiotowymi fakturami sprzedaży?
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; konsorcjum; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który w zakresie w podatku od towarów i usług dotyczy ustalenia czy wynagrodzenie należne Partnerowi Konsorcjum od Spółki z tytułu prac wykonanych przez Partnera Konsorcjum na podstawie Umowy Wykonawczej, powinno zostać udokumentowane fakturami sprzedaży wystawionymi na rzecz Spółki jako podmiotu nabywającego świadczenie, a w konsekwencji czego Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu dokonanego nabycia, udokumentowanego przedmiotowymi fakturami sprzedaży.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W dniu 15 lutego 2021 r. spółka Przedsiębiorstwo Budownictwa Drogowego Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`) (zwana dalej: „Spółką”, „PBD” lub „Liderem Konsorcjum”) zawarła umowę konsorcjum (zwana dalej: Umową Konsorcjum) ze spółką jawną (zwaną dalej „Partnerem Konsorcjum” lub „SJ”). Dla celów niniejszego wniosku - Spółka i SJ zwane są łącznie również „Konsorcjantami” lub „Partnerami” oraz każde z osobna - w zależności od kontekstu „Konsorcjantem” lub „Partnerem”.

Konsorcjanci są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Konsorcjum:

a) jej celem jest wspólna, rzetelna realizacja zamówienia publicznego

b) Lider Konsorcjum jest uprawniony do kontaktów z zamawiającym i wystawiania dokumentów związanych z płatnościami;

c) Partnerzy zobowiązani są do:

\- dołożenia wszelkich starań w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia;

\- współpracy i utrzymania stałego kontaktu na etapie przygotowania i realizacji inwestycji;

\- terminowego i należytego wykonania postanowień kontraktu, na warunkach w nim określonych;

\- planowania i technicznego kierowania pracami stanowiącymi ich udział we wspólnym przedsięwzięciu;

\- zachowania tajemnicy handlowej i rozwiązań technicznych projektu;

\- wynegocjowania zasad i sposobu realizacji obsługi finansowej otrzymanej do wykonania części inwestycji;

d) Spółka obowiązana jest do:

\- organizowania spotkań;

\- dokonania rozliczeń wspólnego przedsięwzięcia przygotowania i opracowania korespondencji i wystąpień na zewnątrz w imieniu Konsorcjum;

e) po podpisaniu kontraktu z zamawiającym Spółka zobowiązana była zawrzeć umowę dwustronną z Partnerem Konsorcjum, a przedmiotem umowy powinien być przypadający do wykonania przez Partnera Konsorcjum zakres robót, a zakres praw i obowiązków przydzielonych Partnerowi Konsorcjum powinien być taki sam jak w kontrakcie z zamawiającym;

f) Partner Konsorcjum wobec zamawiającego solidarnie odpowiada za realizację kontraktu, a zaspokojenie zamawiającego przez jednego Partnera zwalnia pozostałych Partnerów;

g) w przypadku, gdy zamawiający obciąży Konsorcjum odpowiedzialnością za niewykonanie lub nienależyte wykonanie kontraktu, Konsorcjantowi, który roboty wykonał w miejsce zobowiązanego, oprócz prawa do wynagrodzenia za wykonany zakres rzeczowy robót przysługuje prawo żądania odszkodowania od Konsorcjanta, który zawinił.

Ponadto, Partnerzy w dniu 31 marca 2021 r. zawarli umowę na wykonanie robót budowlanych obejmujących swoim zakresem część robót budowlanych (roboty z branży sanitarnej) stanowiących zamówienie publiczne, do którego zawarto Umowę Konsorcjum (dalej: Umowa Wykonawcza).

Spółka jako Zamawiający - w ramach Umowy Wykonawczej - zleciła Partnerowi Konsorcjum wykonanie części robót budowlanych, tj. robót z branży sanitarnej (sieć kanalizacji deszczowej, sanitarnej i sieć wodociągowa), zgodnie z dokumentacją projektową i specyfikacją techniczną wykonania i odbioru robót budowlanych.

Szczegółowy zakres rzeczowy przedmiotu Umowy Wykonawczej stanowi dokumentacja projektowa, specyfikacja techniczna wykonania i odbioru robót budowlanych, oferta wykonawcy (kosztorys ofertowy) i specyfikacja istotnych warunków zamówienia.

Za wykonanie przedmiotu Umowy Wykonawczej - Partnerowi Konsorcjum przysługuje od Spółki wstępne maksymalne wynagrodzenie kosztorysowe określone na podstawie cen jednostkowych podanych w ofercie Wykonawcy i planowanej ilości wykonanych robót. Jako planowane roboty strony wskazały cały zakres prac określonych w dokumentacji projektowej i specyfikacji technicznej wykonania i odbioru robót, a także roboty, które można było przewidzieć na podstawie wskazanych dokumentów.

Ostateczna wysokość wynagrodzenia zostanie określona po wykonaniu robót na podstawie obmiaru, kosztorysów powykonawczych oraz po sporządzeniu odbioru końcowego, przy czym wynagrodzenie nie może przekroczyć wstępnego maksymalnego wynagrodzenia kosztorysowego.

Partner Konsorcjum na podstawie Umowy Wykonawczej:

a) udziela Spółce gwarancji z tytułu wad fizycznych przedmiotu umowy;

b) wnosi zabezpieczenie należytego wykonania umowy w wysokości 3% wartości wstępnego, maksymalnego wynagrodzenia kosztorysowego brutto.

Rozliczenie Umowy Wykonawczej odbywa się fakturami przejściowymi, wystawianymi za okresy miesięczne i obejmuje wykonane roboty w tym okresie, od której to wartości Partner Konsorcjum udziela 1% upustu na poczet Spółki. Wynagrodzenie płatne jest w terminie do 30 dni od daty doręczenia prawidłowo wystawionej faktury wraz z dokumentami rozliczeniowymi.

Partner Konsorcjum wystawia faktury przejściowe w terminie do dnia 10-go każdego miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Podstawą wystawienia faktury są:

a) protokoły odbiorów bez wad robót częściowych Umowy Wykonawczej, które zawierają zakres rzeczowy wykonanych robót, podpisane przez inspektora nadzoru odpowiedzialnego za dany zakres robót, wykonawcę;

b) kosztorysy zatwierdzone przez inspektorów nadzoru oraz rozliczenie finansowe za dany miesiąc i narastająco od początku budowy.

Rozliczenie końcowe nastąpi fakturami końcowymi po odbiorze całego przedmiotu umowy.

Konsorcjanci nie przewidzieli w Umowie Konsorcjum ani w Umowie Wykonawczej podziału wyniku finansowego na realizowanym zamówieniu.

### Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)

Czy wynagrodzenie należne Partnerowi Konsorcjum od Spółki z tytułu prac wykonanych przez Partnera Konsorcjum na podstawie Umowy Wykonawczej, powinno zostać udokumentowane fakturami sprzedaży wystawionymi na rzecz Spółki jako podmiotu nabywającego świadczenie, a w konsekwencji czego Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu dokonanego nabycia, udokumentowanego przedmiotowymi fakturami sprzedaży?

**Państwa stanowisko w zakresie podatku towarów i usług**

Ad. 1

Zdaniem Spółki - Wynagrodzenie należne Partnerowi Konsorcjum od Spółki z tytułu prac wykonanych przez Partnera Konsorcjum na podstawie Umowy Wykonawczej, powinno zostać udokumentowane fakturami sprzedaży wystawionymi na rzecz Spółki jako podmiotu nabywającego świadczenie, a w konsekwencji czego Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu dokonanego nabycia, udokumentowanego przedmiotowymi fakturami sprzedaży**.**

Konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. W prawie cywilnym ani w prawie podatkowym nie występuje definicja konsorcjum, jednakże przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145), w ramach tzw. swobody umów.

Konsorcjum - w świetle obowiązujących przepisów polskiego prawa podatkowego - nie może być uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu - będzie dokonywał wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot wiodący (Lider Konsorcjum).

Oznacza to zatem, że przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT. W konsekwencji powinni więc stosować do wzajemnych rozliczeń ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur VAT dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W sytuacji zatem gdy Partner Konsorcjum jest zobowiązany do wykonania prac rzeczowych zgodnie z zakresem obowiązków, a zatem jest on zobowiązany do wykonania skonkretyzowanej usługi możliwe określenie konkretnej czynności jaka jest wykonywana przez Partnera Konsorcjum na rzecz Lidera konsorcjum, który jest beneficjentem tego świadczenia.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W rezultacie otrzymywane przez Partnera Konsorcjum od Lidera Konsorcjum wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie za świadczone usługi, w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednocześnie - z uwagi na fakt, iż Spółka sprzedaje (czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług) kompletną usługę budowlaną, będącą przedmiotem realizowanego we współpracy z Partnerem Konsorcjum zamówienia publicznego - na rzecz podmiotu zamawiającego - przysługuje jej zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach sprzedaży wystawionych przez Partnera Konsorcjum.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Kwestie dotyczące dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług uregulowane są w dziale XI ustawy.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka zawarła umowę konsorcjum ze spółką jawną -„Partnerem Konsorcjum”. Konsorcjanci są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Konsorcjum - Panstwa Spółka jest Liderem Konsorcjum.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Konsorcjum jej celem jest wspólna, rzetelna realizacja zamówienia publicznego.

Lider Konsorcjum jest uprawniony do kontaktów z zamawiającym i wystawiania dokumentów związanych z płatnościami.

Po podpisaniu kontraktu z zamawiającym Spółka zobowiązana była zawrzeć umowę dwustronną z Partnerem Konsorcjum, a przedmiotem umowy powinien być przypadający do wykonania przez Partnera Konsorcjum zakres robót, a zakres praw i obowiązków przydzielonych Partnerowi Konsorcjum powinien być taki sam jak w kontrakcie z zamawiającym.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wynagrodzenie należne Partnerowi Konsorcjum od Spółki z tytułu prac wykonanych przez Partnera Konsorcjum na podstawie Umowy Wykonawczej, powinno zostać udokumentowane fakturami sprzedaży wystawionymi na rzecz Spółki jako podmiotu nabywającego świadczenie, a w konsekwencji czy Państwa Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu dokonanego nabycia, udokumentowanego przedmiotowymi fakturami sprzedaży.

Odpowiadając na Państwa wątpliwości należy wyjaśnić, że w prawie podatkowym, ani w prawie cywilnym nie występuje definicja pojęcia „konsorcjum”, jednakże przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.), w ramach tzw. swobody umów.

W konsekwencji, strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku.

Konsorcjum nie jest podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem.

Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.

Konsorcjum nie może być zatem uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu – będzie dokonywał wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot wiodący.

Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum, powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że to strony konsorcjum określają w umowie konsorcjum sposób rozliczeń między sobą, jak i zamawiającym (inwestorem), tj. sposób wystawiania faktur, należnego wynagrodzenia, terminów wykonania prac oraz kwestii odpowiedzialności za przydzielone im zadania z tytułu realizacji celu nałożonego na nich przez inwestora (zamawiającego) w ramach zlecenia. W praktyce w umowie konsorcjum strony mogą wyznaczyć lidera konsorcjum (który m.in. pełni funkcję reprezentacyjną oraz prowadzi rozliczenia z inwestorem), ale także mogą ustanowić, że każdy z nich jest tzw. uczestnikiem konsorcjum i świadczy usługi bezpośrednio na rzecz inwestora.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa oraz zasady funkcjonowania konsorcjum, w tym zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w relacji lider konsorcjum – partner konsorcjum, stwierdzić należy, że uczestnicy konsorcjum zobowiązani są do dokumentowania wzajemnych świadczeń oraz wyboru podmiotu, który będzie odpowiedzialny za rozliczenia ze zleceniodawcą (wykonawcą).

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w dniu 31 marca 2021 r. zawarliście Państwo Umowę wykonawczą z Partnerem na wykonanie robót budowlanych obejmujących swoim zakresem część robót budowlanych stanowiących zamówienie publiczne, do którego zawarto Umowę Konsorcjum.

Panstwa Spółka - w ramach Umowy Wykonawczej - zleciła Partnerowi Konsorcjum wykonanie części robót budowlanych, tj. robót z branży sanitarnej (sieć kanalizacji deszczowej, sanitarnej i sieć wodociągowa), zgodnie z dokumentacją projektową i specyfikacja techniczną wykonania i odbioru robót budowlanych.

Jak wjaśniliście Państwo, za wykonanie przedmiotu Umowy Wykonawczej - Partnerowi Konsorcjum przysługuje od Państwa Spółki wstępne maksymalne wynagrodzenie kosztorysowe określone na podstawie cen jednostkowych podanych w ofercie Wykonawcy i planowanej ilości wykonanych robót.

Ostateczna wysokość wynagrodzenia zostanie określona po wykonaniu robót na podstawie obmiaru, kosztorysów powykonawczych oraz po sporządzeniu odbioru końcowego, przy czym wynagrodzenie nie może przekroczyć wstępnego maksymalnego wynagrodzenia kosztorysowego.

Partner Konsorcjum na podstawie Umowy Wykonawczej udziela Panstwa Spółce gwarancji z tytułu wad fizycznych przedmiotu umowy.

Rozliczenie Umowy Wykonawczej odbywa się fakturami przejściowymi, wystawianymi za okresy miesięczne i obejmuje wykonane roboty w tym okresie, od której to wartości Partner Konsorcjum udziela 1% upustu na poczet Spółki. Wynagrodzenie płatne jest w terminie do 30 dni od daty doręczenia prawidłowo wystawionej faktury wraz z dokumentami rozliczeniowymi. Partner Konsorcjum wystawia faktury przejściowe w terminie do dnia 10-go każdego miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Biorąc pod uwagę zasadę odrębności podatników w ramach konsorcjum, wszyscy jego uczestnicy, w tym przypadku lider tj. Państwa Spółka oraz Partner konsorcjum, z punktu widzenia rozliczeń podatku od towarów i usług, będziecie występować wobec siebie w relacji nabywca – usługodawca. W opisanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpi skonkretyzowane świadczenie (wykonanie usług tj. robót z branży sanitarnej (wykonanie sieci kanalizacji deszczowej, sanitarnej i sieci wodociągowej), w zamian za które należne będzie określone wynagrodzenie.

Zatem w przedmiotowej sprawie istnieje stosunek prawny, który łączy Państwa Spółkę (Lidera) i Partnera, z którego wynika obowiązek świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia określonego w pieniądzu. Zatem beneficjentem działań podejmowanych przez Partnera na podstawie umowy wykonawczej jest Państwa Spółka.

W konsekwencji pomiędzy Partnerem konsorcjum a Państwa Spółką (Liderem) występują czynności podlegające opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy - odpłatne świadczenie usług (sprzedaż w myśl definicji określonej w art. 2 pkt 22 ustawy).

Wobec tego Partner, stosownie do ww. art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, ma obowiązek wystawić faktury dokumentujące sprzedaż usług na rzecz Państwa Spółki.

Odnosząc się natomiast do prawa odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wykonanie usług przez Partnera Konsorcjum, należy wyjaśnić, że przedmiotową kwestie regulują przepisy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeden z warunków wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W opisanej sytuacji ww. negatywna przesłanka wyłączająca prawo do odliczenia podatku naliczonego nie występuje – bowiem Partner konsorcjum wystawia na rzecz Państwa Spółki (Lidera) faktury, które dokumentują sprzedaż – odpłatne świadczenie usług. Jednocześnie, spełnione jest kryterium pozytywne, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – czynności wykonywane w ramach Umowy konsorcjum przez Lidera na rzecz inwestora, będą fakturowane przez Państwa Spółkę jako Lidera.

Zatem Państwa Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionych przez Partnera faktur z tytułu wykonanych przez niego usług.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto informujemy, że ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygniecia.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiłi i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).