Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.650.2023.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-23
Teza: Dotyczy ustalenia: - czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) akcji w N. C. (…) do Spółki Operacyjnej, w zamiana za objęcie udziałów Spółki Operacyjnej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; - czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; udział-wymiana udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Wymiana udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 11-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 11-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 11-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 11-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4d-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4d-pkt 2

Interpretacja indywidualna –stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
===================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**
------------------------------------------------------------------

2 listopada 2023 r., wpłynął za pośrednictwem platformy ePUAP Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

\- czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) akcji w N. C. (…) do Spółki Operacyjnej, w zamiana za objęcie udziałów Spółki Operacyjnej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 stycznia 2024 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP), w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: Podatkowa Grupa Kapitałowa (…) (dalej: „PGK”)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (…) S.A. (dalej: „Wnioskodawca”, „N.”)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wniosek składany jest przez Podatkową Grupę Kapitałową N. (Zainteresowany będący stroną postępowania, zwany dalej również „PGK”) oraz N. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, zwany dalej również „Wnioskodawcą” lub „N.”). N. jest spółką należącą do Podatkowej Grupy Kapitałowej (N. jest spółką dominującą w PGK).

PGK jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”) i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka N. (dalej, „Wnioskodawca” lub „N.”) posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka prowadzi działalność w formie spółki akcyjnej i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce.

Spółka N. prowadzi działalność w zakresie (…).

Spółka N. jest częścią Grupy Kapitałowej N. (podmiotem dominującym w tej Grupie Kapitałowej).

Obecnie Wnioskodawca jest m.in. 100% udziałowcem spółki zajmującej się działalnością w segmencie badań klinicznych, C. Sp. z o.o. (posiada 100% udziałów/praw głosów tej spółki), określaną dalej we wniosku jako „Spółka Operacyjna”.

Spółka Operacyjna posiada siedzibę w Polsce i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w miejscu swojej siedziby (Polska), bez względu na miejsce ich osiągania (jest polskim rezydentami podatkowym).

Z uwagi na dynamiczny rozwój Grupy Kapitałowej oraz cele postawione przed poszczególnymi spółkami niezbędne stało się uporządkowanie struktury Grupy poprzez rozdzielenie segmentu działalności związanej z badaniami klinicznymi od pozostałych segmentów działalności Grupy Kapitałowej.

W celu osiągnięcia wyżej opisanego celu rozważane jest utworzenie w ramach Grupy Kapitałowej N. wydzielonej struktury, obejmującej powstanie odrębnej Spółki Holdingowej, której rolą będzie zarządzanie tym segmentem działalności Grupy Kapitałowej związanym z badaniami klinicznymi. W nowo utworzonej Spółce Holdingowej skupione będą główne decyzje biznesowe dotyczące wszystkich podmiotów wchodzących w skład segmentu badań klinicznych. Służyć to będzie ujednoliceniu i zracjonalizowaniu funkcjonowania poszczególnych spółek należących do tego segmentu działalności, usprawnieniu nadzoru i uproszczeniu zarządzania działalnością spółek z segmentu badań klinicznych, uzyskaniu efektywnego zarządzania działalnością tego segmentu poprzez optymalne w sensie ekonomicznym i administracyjnym wykorzystanie zasobów spółek z Grupy Kapitałowej. Dodatkowo, reorganizacja pozwoli na wprowadzenie takiej struktury biznesu, która może wzmocnić pozycję Grupy Kapitałowej w tym segmencie rynku. Rozważane jest także pozyskanie inwestora dla tego segmentu działalności Grupy Kapitałowej bądź wprowadzanie tego segmentu działalności na giełdę papierów wartościowych.

Utworzenie wskazanej wyżej struktury dla segmentu badań klinicznych planowane jest m.in. poprzez aport wszystkich udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce Operacyjnej do nowej Spółki Holdingowej. Akcje nowej emisji Spółki Holdingowej będą objęte przez Wnioskodawcę w zamian za aport udziałów w Spółce Operacyjnej wycenionych według wartości rynkowej na dzień wymiany. W związku z tym, suma wartości rynkowej udziałów Spółki Operacyjnej ustalona na dzień wymiany udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej akcji nowej emisji Spółki Holdingowej, które Wnioskodawca otrzyma w zamian za aport udziałów w tej Spółce Operacyjnej. Nie są przewidywane dopłaty w gotówce.

Przy tym, jeszcze przed wniesieniem 100% udziałów Spółki Operacyjnej do Spółki Holdingowej Wnioskodawca dodatkowo planuje wcześniej dokonać wniesienia do tej Spółki Operacyjnej 100% akcji spółki N. (…) (spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych), w zamian za objęcie nowych udziałów tej Spółki Operacyjnej. N. C. (…) podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w miejscu swojej siedziby (USA) bez względu na miejsce ich osiągania.

Nowo utworzona Spółka Holdingowa będzie mieć formę prawną spółki akcyjnej. Na obecnym etapie Spółka Holdingowa oczekuje na rejestrację w KRS.

Spółka Holdingowa, której utworzenie zostało zaplanowane w ramach reorganizacji struktury Grupy będzie polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości uzyskiwanych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Struktura kapitałowa nowo utworzonej Spółki Holdingowej nie jest jeszcze ostatecznie określona; planowane jest przy tym, że wnoszone do nowo utworzonej Spółki Holdingowej przez Wnioskodawcę udziały w Spółce Operacyjnej w części zostaną przeznaczone na kapitał zakładowy, a w pozostałej części na kapitał zapasowy stanowiąc tzw. agio.

Spółka Holdingowa w wyniku nabycia od Wnioskodawcy 100% udziałów Spółki Operacyjnej uzyska bezwzględną większość praw głosu w nabywanym podmiocie.

Przy tym, część udziałów Spółki Operacyjnej posiadanych przez Wnioskodawcę, wnoszonych do Spółki Holdingowej, zostanie uzyskana przez Wnioskodawcę w wyniku wcześniejszej wskazanej operacji wniesienia akcji N. C. (…) do Spółki Operacyjnej (w zamiana za objecie nowych udziałów Spółki Operacyjnej. Pozostałe posiadane przez Wnioskodawcę udziały Spółki operacyjnej (inne niż udziały objęte w ramach wniesienia do Spółki Operacyjnej akcji spółki N. C. (…)), które będą przedmiotem aportu do Spółki Holdingowej, zostały w całości nabyte w ramach transakcji kupna udziałów/akcji lub ich objęcia w ramach podwyższenia kapitału i nie były obejmowane przez Wnioskodawcę w ramach wcześniejszych wymian udziałów, połączeń lub podziałów spółek.

Planowana wymiana udziałów nie ma celów podatkowych, jej celem nie jest unikanie ani uchylanie się od opodatkowania.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 9 stycznia 2024 r. wskazali Państwo, że przyjęta dla celów podatkowych wartość nabywanych przez wspólnika (N.) akcji będzie nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Przez wartość podatkową należy przyjęć (w obu przypadkach) wartość kosztu podatkowego odnoszącego się do tych akcji/ udziałów Spółki Holdingowej oraz Spółki Operacyjnej, tj. koszt podatkowy powiązany z objęciem przez N. w ramach wymiany udziałów akcji Spółki Holdingowej odpowiada kosztowi podatkowemu związanemu z udziałami Spółki Operacyjnej, jaki by wystąpił po stronie wspólnika (N. w przypadku ich alternatywnego zbycia (gdyby nie doszło do wymiany udziałów). Jednocześnie - ze względu na konstrukcję rozliczeń podatkowych związanych z wymianą udziałów, gdzie koszt podatkowy po stronie wspólnika z tytułu przyszłego zbycia udziałów (akcji) spółki nabywającej objętych w ramach wymiany udziałów odpowiada historycznym kosztom objęcia udziałów (akcji) spółki nabywanej, które również stanowiłyby dla wspólnika koszty zbycia udziałów (akcji) tej spółki nabywanej (gdyby nie dochodziło do wymiany udziałów) - w każdym przypadku wartości te z założenia będą równe, a więc warunek powyższy będzie spełniony - przyjęta przez Wnioskodawcę (N. dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) Spółki Holdingowej przyjęta dla celów podatkowych będzie nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji) Spółki Operacyjnej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby niedoszło do wymiany udziałów.

Planowana wymiana udziałów zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Ponadto, wskazali Państwo dane niezbędne w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych Spółki N. C. (…).

**Pytania**

1\. Czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) akcji w N. C. (…) do Spółki Operacyjnej, w zamiana za objęcie udziałów Spółki Operacyjnej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Uwaga wstępna

Zgodnie z brzmieniem art. 7a ust 1 ustawy o podatku dochodowym od dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania w podatkowej grupie kapitałowej (PGK), jest osiągnięty w roku podatkowym dochód ze źródła przychodów stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów.

Jednocześnie, dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT dochodem ze źródła przychodów (z określonymi zastrzeżeniami) jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z powyższymi przepisami zatem dochód PGK (ze źródła przychodów) określa się poprzez sumowanie dochodów i strat poszczególnych spółek wchodzących w skład tej PGK. Jednocześnie dochody/straty tych spółek PGK określa się poprzez sumowanie przychodów i kosztów tych spółek. Określenie dochodu, podstawy opodatkowania i podatku CIT w PGK odbywa się wg mechanizmu, w ramach którego: (1) indywidualnie wszystkie spółki należące do PGK ustalają swoje przychody i koszt podatkowe (2) na podstawie wartości przychodów i kosztów podatkowych każda ze spółek PGK określa dochód lub stratę, (3) PGK dokonuje sumowania tak określonych dochodów i strat poszczególnych spółek wchodzących w skład PGK i na tej podstawie ustala swój wynik podatkowy (dochód lub strata PGK); występujący, tak określony, dochód podlega opodatkowaniu CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz przedstawionych pytań, kwestia określenia przychodów oraz kosztów po stronie N. (Wnioskodawcy) w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów polegającej na wniesieniu 100% udziałów Spółki Operacyjnej do Spółki Holdingowej będzie w sposób bezpośredni przekładała się na wynik podatkowy PGK, w której skład wchodzi Wnioskodawca (PGK) - określenie przychodów i kosztów po stronie N. w związku z tą transakcją przekładać się będzie na określenie dochodu/straty tej spółki co w dalszym kroku będzie wpływać na ustalenie dochodu/straty PGK i jej opodatkowanie CIT.

W związku z powyższym zarówno:

(1) N. (Wnioskodawca) jako podmiot, który obowiązany jest do określenia indywidualnie na własnym poziomie przychodów i kosztów podatkowych dla potrzeb określenia w dalszych krokach dochodu PGK, do której należy, jak również:

(3) PGK, w której tak określone przychody i koszty ostatecznie przekładają się na ustalenie dochodu do opodatkowania, są Zainteresowanymi w zakresie uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie określenia skutków podatkowych związanych z planowaną wymianą udziałów przeprowadzaną przez N., a które może się przekładać na wynik podatkowy PGK.

Stanowiska do Pytań 1 i 2

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8bc ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności u wspólnika wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych temu wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów.

Zasady neutralności wymiany udziałów określone są w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem:

\- jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz

\- w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej, wartości rynkowej tych udziałów (akcji),

\- podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów),

\- w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- wówczas do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem.

Z dniem 1 stycznia 2022 r. przepisy ustawy o CIT dotyczące zasad opodatkowania wymiany udziałów zostały znowelizowane. Nowelizacja polega na rozszerzeniu katalogu warunków, które muszą być spełnione, żeby podatnik mógł skorzystać z preferencji w związku z wymianą udziałów. Do dotychczas istniejących wymogów w art. 12 ust. 11 ustawy o CIT dodane zostały dwa dodatkowe warunki.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 11 ustawy o CIT przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3) zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Od 2022 r. neutralność podatkowa wymiany udziałów wymaga zatem dodatkowo, aby:

\- pkt 3) zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

\- pkt 4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Z brzmienia art. 12 ust. 11 ustawy o CIT wynika, że stosowanie ust. 4d jest ograniczone; artykuł ten wyłącza stosowanie art. 12 ust. 4d w zakresie neutralności podatkowej transakcji wymiany udziałów w przypadku, gdy udziały te zostały uprzednio objęte w wyniku m.in. wymiany udziałów lub połączenia czy podziału.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Treść art. 12 ust. 14 ustawy o CIT wskazuje natomiast, że jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W związku z powyższymi przepisami, w ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego, pierwsza wskazana operacja - planowane wniesienie przez Wnioskodawcę, wszystkich (100%) posiadanych akcji N. C. (…) (spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych) do Spółki Operacyjnej, w zamian za objęcie nowych udziałów Spółki Operacyjnej, nie będzie stanowić wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d oraz ust. 11 ustawy o CIT.

W szczególności nie zostaną to spełnione następujące warunki:

\- z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT - wszystkie spółki biorące udział w operacji wymiany udziałów podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej - Spółka N. C. (…), które akcje będą wnoszone ma siedzibę w USA, w związku z czym nie podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

\- z art. 12 ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT - spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT - państwo siedziby i forma prawna N. C. (…) (spółka, której akcje są nabywane), nie została wymieniona w załączniku nr 3.

Konsekwentnie - planowana operacja wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych akcji N. C. (…) do Spółki Operacyjnej (w zamian za objęcie nowych udziałów Spółki Operacyjnej), nie będzie stanowiła wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustaw o CIT i nie będzie korzystać ze wskazanej w tym przepisie neutralności opodatkowania - będzie operacją podatkowo aktywną.

W ocenie Wnioskodawcy, operacja ta będzie podlegać po stronie Wnioskodawcy opodatkowywaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, tj. w związku z wniesieniem aportem do Spółki Operacyjnej akcji N. C. (…) (w zamian za objęcie nowych udziałów Spółki Operacyjnej) powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podatkowy odpowiadający wartości rynkowej wnoszonego wkładu do Spółki (wartości rynkowej wnoszonych akcji N. C. (…). Jednocześnie - Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu podatkowego związanego z tym aportem, na podstawie art. 15 ust. 1j ustawy o CIT; koszt ten będzie odpowiadał wydatkom poniesionym przez Wnioskodawcę na nabycie/objęcie wnoszonych do Spółki Operacyjnej akcji N. C. (…).

Jednocześnie w związku z powyższymi przepisami, w ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego, kolejna planowana operacja, tj. wniesienie przez Wnioskodawcę, posiadanych udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej (w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej) będzie stanowić wymianę udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. W przypadku wniesienia udziałów Spółki Operacyjnej wszystkie przesłanki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT będą spełnione, w szczególności:

\- Spółka nabywająca (Spółka Holdingowa) uzyska w ramach wymiany udziałów bezwzględną większość praw głosów w Spółce Operacyjnej;

\- wszystkie spółki biorące udział w operacji wymiany udziałów podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w przypadku Wnioskodawcy, Spółki Holdingowej i Spółki Operacyjnej - w Polsce) od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie w opisanym przypadku spełnione zostaną również wszystkie przesłanki określone w art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT, w szczególności:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT - załącznik Nr 3 wymienia, dla spółek z siedzibą w Polsce, formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki akcyjnej, tj. formy prawne, w których działają Spółka Holdingowa oraz Spółka Operacyjna, mające brać udział w wymianie udziałów;

2) wspólnik (Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały Spółki Operacyjnej będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (Spółki Holdingowej);

3) zbywane przez wspólnika (Wnioskodawcę) udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika (Wnioskodawcę) akcji Spółki Holdingowej przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika (Wnioskodawcę) udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Odnosząc się do pkt 3) powyżej należy w szczególności wskazać, że powyżej wskazany art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT ogranicza neutralność podatkową przeprowadzanej wymiany udziałów w zakresie, w jakim dane udziały (wnoszone do spółki nabywającej) zostały wcześniej nabyte/objęte w ramach wcześniejszej operacji wymiany udziałów. Przepisy ustawy o CIT definicję wymiany udziałów określają wyłącznie w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. W tym zakresie wymianą udziałów nie jest każda transakcja polegająca na wniesieniu posiadanych udziałów/akcji spółki w zamian za uzyskanie akcji/udziałów innej spółki, ale stricte transakcja określona i zdefiniowana w tym przepisie (art. 12 ust. 4d ustawy o CIT) i spełniająca wskazane tam warunki. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, wymóg braku nabycia udziałów Spółki Operacyjnej w wyniku (w ramach) transakcji wymiany udziałów należy rozumieć i odnosić wyłącznie do takiej wcześniejszej transakcji, która wypełnia wymogi wymiany udziałów zdefiniowanej w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT i korzystającej z neutralności CIT na podstawie tego przepisu. W szczególności, nie będzie taką wymianą udziałów np. transakcja, w wyniku której spółka nabywająca nie uzyskałaby bezwzględnej większości praw głosów w spółce zbywanej. Takiego warunku - i to jest jednocześnie sytuacja odpowiadająca sytuacji Wnioskodawcy - nie spełnia również wcześniejsza transakcja dot. udziałów N. C. (…), która jest spółką amerykańską. I przez to nie spełnia warunków neutralnej podatkowo wymiany udziałów z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Czyli, wcześniejsza transakcja wniesienia 100% akcji N. C. (…) (spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych podlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów w miejscu swojej siedziby (USA) bez względu na miejsce ich osiągnięcia) przez Wnioskodawcę do Spółki Operacyjnej, w zamian za udziały Spółki tej Operacyjnej, nie spełni warunków wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT i będzie transakcją podatkowo aktywną, w związku z którą Wnioskodawca rozpozna przychody i koszty podatkowe. Konsekwentnie późniejsze wniesienie przez Wnioskodawcę, w ramach wymiany udziałów, udziałów Spółki Operacyjnej do Spółki Holdingowej obejmujących również udziały Spółki Operacyjnej objęte przez Wnioskodawcę w zamian za aport udziałów N. C. (…) sklasyfikowany jako transakcja podatkowa dla celów CIT, będzie wypełniało warunki wymiany udziałów opisanej w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Tego przypadku nie będą zatem dotyczyły ograniczenia wskazane w art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT. Wcześniejsza transakcja objęcia przez Wnioskodawcę udziałów C. Sp. z o.o. (Spółka Operacyjna) w zamian za wniesienie aportem akcji spółki z siedzibą w USA, nie wypełnia warunku „wcześniejszej wymiany udziałów” z art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT, będzie to bowiem transakcja podatkowa dla CIT, nieobjęta wyłączeniem z przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Mając na uwadze przedstawione przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że planowane wniesienie przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej (w zamian za akcje tej Spółki Holdingowej wydane Wnioskodawcy), w ramach którego Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce Operacyjnej, będzie stanowić wymianę udziałów w zakresie wszystkich wnoszonych udziałów, również tych - objętych w zamian za wcześniejszy aport akcji w spółce N. C. (…), o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, dla której zostaną spełnione wszystkie warunki określone w art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o CIT. Konsekwentnie, taka wymiana udziałów będzie dla Wnioskodawcy neutralna podatkowo w CIT na moment jej przeprowadzenia.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, a dotyczące rozpoznania kosztu uzyskania przychodu związanego z aportem na podstawie art. 15j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”):

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8bc ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności u wspólnika wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych temu wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów.

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Jak stanowi art. 12 ust. 11 ustawy o CIT,

Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, oraz

3) zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów, oraz

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Jak wynika z art. 12 ust. 12 ustawy o CIT,

przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały (akcje) od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Treść art. 12 ust. 14 ww. ustawy wskazuje natomiast, że:

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczą ustalenia czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) akcji w N. C. (…) do Spółki Operacyjnej, w zamiana za objęcie udziałów Spółki Operacyjnej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości Zainteresowanych, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 4d ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków zastosowania tego przepisu jest wymóg, aby podmioty biorące udział w transakcji wymiany udziałów podlegały w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Z opisu sprawy wynika m.in., że Wnioskodawca jest 100% udziałowcem spółki zajmującej się działalnością w segmencie badań klinicznych, C. Sp. z o.o. (posiada 100% udziałów/praw głosów tej spółki), określaną dalej we wniosku jako „Spółka Operacyjna”. Rozważane jest utworzenie w ramach Grupy Kapitałowej wydzielonej struktury, obejmującej powstanie odrębnej Spółki Holdingowej, której rolą będzie zarządzanie tym segmentem działalności Grupy Kapitałowej związanym z badaniami klinicznymi. Utworzenie wskazanej wyżej struktury dla segmentu badań klinicznych planowane jest m.in. poprzez aport wszystkich udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce Operacyjnej do nowej Spółki Holdingowej.

Przy tym, jeszcze przed wniesieniem 100% udziałów Spółki Operacyjnej do Spółki Holdingowej Wnioskodawca dodatkowo planuje wcześniej dokonać wniesienia do tej Spółki Operacyjnej 100% akcji spółki N. C. (…) (spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych), w zamian za objęcie nowych udziałów tej Spółki Operacyjnej. N. C. (…) podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w miejscu swojej siedziby (USA) bez względu na miejsce ich osiągania.

Zatem, transakcja wniesienie przez N. wszystkich posiadanych akcji w N. C. (…) (spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych) do Spółki Operacyjnej, w zamian za objecie udziałów Spółki Operacyjnej nie będzie stanowiła wymiany udziałów na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT (jako transakcja neutralna podatkowo na podstawie tego przepisu), gdyż podmiot biorący udział w tej wymianie udziałów nie podlega w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Wobec powyższego, biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis sprawy, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, że planowana operacja wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych akcji N. C. (…) do Spółki Operacyjnej (w zamian za objęcie nowych udziałów Spółki Operacyjnej), nie będzie stanowiła wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 4d ustawy o CIT i nie będzie korzystać ze wskazanej w tym przepisie neutralności podatkowej (będzie operacją podatkowo aktywną).

Z kolei Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 dotyczą ustalenia czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości Zainteresowanych, wskazać należy, że wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów objętych w zamian za wcześniejszy aport akcji w spółce N. C. (\`(...)\`) do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej nie będzie stanowiło transakcji wymiany udziałów na podstawie art. 12 ust. 4d w zw. z art. 12 ust. 11 ustawy o CIT i w konsekwencji będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie tych przepisów.

Podkreślić ponownie należy, że art. 12 ust. 4d ustawy o CIT należy zawsze analizować łącznie z art. 12 ust. 11 ustawy o CIT, ponieważ art. 12 ust. 11 ustawy o CIT wprost odnosi się do art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że część udziałów Spółki Operacyjnej posiadanych przez Wnioskodawcę, wnoszonych do Spółki Holdingowej, została uzyskana przez Wnioskodawcę w wyniku wcześniejszej wskazanej operacji wniesienia akcji N. C. (…) do Spółki Operacyjnej (w zamian za objecie nowych udziałów Spółki Operacyjnej).

Zatem, w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, objętych wcześniej za aport akcji w spółce N. C. (\`(...)\`), nie zostanie spełniony warunek z art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT i transakcja w tej części nie będzie stanowiła wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 4d ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT i w konsekwencji nie będzie korzystać ze wskazanej w tych przepisach neutralności podatkowej.

Ponadto, nie można zgodzić sie z Państwa stanowiskiem, z którego wynika, że skoro wcześniejsza transakcja wniesienie przez N. wszystkich posiadanych akcji w N. C. (…) (spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych) do Spółki Operacyjnej, w zamian za objecie udziałów Spółki Operacyjnej nie stanowi neutralnej podatkowo wymiany udziałów z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, to przy badaniu przesłanek z art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT na potrzeby następnych transakcji, nie należy tej transakcji traktować jako wymiany udziałów.

Wskazać należy, że art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT odnosi się do transakcji wymiany udziałów. Wcześniejsza transakcja wniesienie przez N. wszystkich posiadanych akcji w N. C. (…) (spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych) do Spółki Operacyjnej, w zamian za objecie udziałów Spółki Operacyjnej pomimo, że nie jest wyłączona z przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, to jest jednak w swojej istocie transakcją wymiany udziałów, którą należy brać pod uwagę przy badaniu przesłanek z art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT na potrzeby następnych transakcji.

Ponadto, podkreślić należy ustawodawca posługuje się pojęciem „wymiana udziałów” również w art. 12 ust. 1 pkt 8bc ustawy o CIT oraz w innych przepisach tej ustawy. Jednak w żadnym z tych przepisów (w tym w art. 12 ust. 11 pkt 3) nie zostało wskazane, że na potrzeby ich stosowania pojęcie „wymiana udziałów” należy rozumieć jako wymianę udziałów spełniającą warunki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Zatem, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów objętych w zamian za wcześniejszy aport akcji w spółce N. C. (\`(...)\`) w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT

Natomiast, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę pozostałych udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka Holdingowa w wyniku nabycia od Wnioskodawcy 100% udziałów Spółki Operacyjnej uzyska bezwzględną większość praw głosu w nabywanym podmiocie. Spółka N. (Wnioskodawca) posiada jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka Holdingowa będzie polskim rezydentem podatkowym. Wnoszone przez Wnioskodawcę udziały w Spółce operacyjnej do Spółki Holdingowej zostaną w części przeznaczone na kapitał zakładowy, a w pozostałej części na kapitał zapasowy stanowiąc tzw. agio. Pozostałe posiadane przez Wnioskodawcę udziały Spółki operacyjnej nie były obejmowane przez Wnioskodawcę w ramach wcześniejszych wymian udziałów, połączeń lub podziałów spółek. Natomiast przyjęta dla celów podatkowych wartość nabywanych przez wspólnika (N. S.A) akcji będzie nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Zatem, z opisu sprawy wynika, że zostaną spełnione wszystkie warunki z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT i art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT i transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę pozostałych udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej w zamian za objecie akcji Spółki Holdingowej będzie stanowiła wymianę udziałów jako niepodlegająca opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 11 pkt 3 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2, dotyczące ustalenia czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

\- w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wcześniejszy aport akcji w spółce N. C. (\`(...)\`) – jest nieprawidłowe;

\- w odniesieniu pozostałych posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Operacyjnej – jest prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

\- czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) akcji w N. C. (…) do Spółki Operacyjnej, w zamiana za objęcie udziałów Spółki Operacyjnej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe;

\- czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych (100%) udziałów w Spółce Operacyjnej do nowo utworzonej Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie akcji Spółki Holdingowej, transakcja ta będzie stanowiła wymianę udziałów i będzie pozostawać neutralna podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

\- w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wcześniejszy aport akcji w spółce N. C. (\`(...)\`) – jest nieprawidłowe;

\- w odniesieniu pozostałych posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Operacyjnej – jest prawidłowe.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy planowana wymiana udziałów zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jej głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania (Podatkowa Grupa Kapitałowa), na podstawie art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej, ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).