Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.236.2025.2.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku a cele
mieszkaniowe; spłata kredytu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
prawa-prawo własności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie

    Jest Pani osobą fizyczną w myśl art. 3 ust. 1, ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025. 163). Jest Pani panną i nie
    pozostaje w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w rozumieniu art. 31 § 1 ustawy z
    dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023. 2809). Urodziła się
    Pani w Polsce i posiada Pani polskie obywatelstwo. Pani rodzice – AA i BB. byli
    właścicielami - na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej - nieruchomości położonej
    w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), woj. (...), o obszarze 2,51 ha, Obręb (...),
    oznaczonej na mapie nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 (dalej także jako: „nieruchomość”). Częścią
    składową nieruchomości są budynek mieszkalny oraz budynki produkcyjne usługowe i
    gospodarcze dla rolnictwa. Działki ewidencyjne nr 1, 2, 3 i 4 położone są w terenach
    gospodarki leśnej, działka 7 położona jest na terenach zabudowy zagrodowej, zaś działki 5
    i 6 położone są w terenach gospodarki rolnej, Prawo własności tej nieruchomości
    ujawnione zostało na rzecz AA i BB w II dziale księgi wieczystej KW nr (...) prowadzonej
    przez Sąd Rejonowy w (...) IV Wydział Ksiąg Wieczystych. Przedmiotowa nieruchomość nie
    była obciążona prawami lub długami na rzecz osób trzecich. AA zmarła w dniu 22 kwietnia
    2019 r., a spadek po niej nabyli: BB w 1/4 oraz ich dzieci: CC, DD, EE (Pani) i FF po 3/16
    części każde z nich, co wynika z aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 15 lipca 2019 r.
    Nr Rep. A (...) przed notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w (...) (akt zarejestrowany
    został w Rejestrze Spadkowym prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną 15 lipca
    2019 r. pod numerem (...)).
    Umową częściowego działu spadku i podziału majątku wspólnego z dnia 19 sierpnia 2019
    r. dokonanego w Kancelarii Notarialnej w (...) przed notariuszem (...), Repetytorium A nr 1
    (...), spadkobiercy po AA (wyżej wymienieni) dokonali, bez spłat, częściowego działu
    spadku po AA, obejmującego jej udział w nieruchomości położonej w miejscowości (...)
    oraz częściowego podziału majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową
    majątkową małżeńską AA i jej męża BB, obejmującego ww. nieruchomość, w ten sposób,
    że cała ta nieruchomość przechodzi na własność EE (Pani).
    Następnie w dniu 10 września 2024 r. w Kancelarii Notarialnej w (...) przed Notariuszem
    (...) Repertorium A nr (...), zawarła Pani (...) warunkową umowę sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości, polegającą na jej sprzedaży (...) za kwotę 200.000 zł, pod warunkiem, że
    Nadleśniczy Nadleśnictwa (...) w imieniu Skarbu Państwa reprezentowanego przez Lasy
    Państwowe, nie wykona przysługującemu Skarbowi Państwa - na podstawie art. 37a ust. 1
    ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach państwowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) -
    prawa pierwokupu.
    Na cenę nieruchomości, tj. kwotę 200.000 zł, składa się kwota 150.000 zł stanowiąca cenę
    za działkę oznaczoną nr 7 o obszarze 0,16 ha, zabudowaną budynkami, w tym
    jednorodzinnym domem, kwota 50.000 zł stanowi cenę za pozostałe działki, w tym kwota
    15.000 zł stanowi cenę za lasy o obszarze 0,81 ha.
    W dniu 8 października 2024 r. zawarła Pani w Kancelarii Notarialnej w (...) przed
    notariuszem (...) Repetytorium A nr (...) umowę przeniesienia własności przedmiotowej
    nieruchomości na mocy, której EE celem wykonania zobowiązania wynikającego z
    warunkowej umowy sprzedaży, przeniosła na rzecz (...) własność zabudowanej
    nieruchomości położonej w (...). Wydanie nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym
    nastąpiło z chwilą zawarcia rzeczonej umowy. Następnie złożyła Pani wniosek o udzielenie
    kredytu na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego położonego w (...), woj. (...), przy ul.
    (...), nieobciążonego hipoteką. W dniu 29 kwietnia 2024 r. zawarła Pani umowę
    mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego złotówkowego w wysokości 381.555,28
    zł. Kredyt budowlano - hipoteczny został zaciągnięty przez Panią w banku komercyjnym
    mającym siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
    Zgodnie z § 2 tej umowy przeznaczenie kredytu określone zostało na sfinansowanie
    budowy lokalu mieszkalnego. Aktualnie w lokalu tym realizuje Pani własne potrzeby
    mieszkaniowe. Otrzymane przez Panią środki z kredytu hipotecznego zostały
    przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego przez inwestora, z

    wykorzystaniem mieszkaniowego rachunku powierniczego. Zgodnie z warunkami wypłaty
    kredytu pierwsza transza kredytu wypłacona miała zostać do dnia 2 maja 2024 r., druga
    zaś w terminie 7 dni od dnia otrzymania informacji od dewelopera o zakończeniu
    ostatniego etapu budowy.
    Wskazać należy, iż wniosek o kredyt został złożony przed terminem uzyskania przychodu
    ze sprzedaży nieruchomości.
    Pani rodzice – AA i BB byli właścicielami - na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej -
    nieruchomości położonej w miejscowości (...), gminy (...), powiat (...), woj. (...), o obszarze
    2,51 ha, obręb (...), oznaczonej na mapie nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.
    Data nabycia nieruchomości przez Pani rodziców do majątku wspólnego, według Pani
    najlepszej wiedzy, przypada na rok 1977 r. Nie jest Pani w stanie podać dokładnej daty z
    uwagi na fakt, że żadne dokumenty z tamtych czasów nie zostały zachowane. Data 1977 r.
    jest najbardziej prawdopodobną. Pani ze słyszenia od matki wie, że w tym roku Pani
    matka przeniosła rzeczoną nieruchomość z majątku osobistego, pozyskanego darowizną
    od swojej matki (a Pani babki) do majątku wspólnego małżonków (Pani rodziców). Te
    informacje pozyskała Pani ze słyszenia.
    Dodatkowo wskazać należy, że Pani rodzice zawarli związek małżeński 21 marca 1959 r.
    Pani matka nabyła przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny od jej matki (...). Pani
    ojciec uzyskał własność przedmiotowej nieruchomości również aktem darowizny od
    swojej żony. Te informacje posiada Pani z opowieści rodziny, a konkretnie własnej matki.
    Nie weryfikowała Pani nigdy tych informacji, nie mając również możliwości ich
    sprawdzenia.
    Śmierć spadkodawczyni (...) (Pani babci) nastąpiła, w 1977 r. Nie zna Pani dokładnej daty
    śmierci babki, nie zachował się żaden dokument z tamtego okresu.
    Wartość udziału w majątku nabytym przez Panią w drodze częściowego działu spadku
    przekracza wartość udziału jaki przysługiwał Pani w masie po AA.
    Nabyła Pani spadek po AA w wielkości 3/16 szacunkowa wartość udziału 37.500 zł.
    Wartość majątku jaki przypadł Pani w związku z częściowym działem spadku wynosi
    200.000 zł, co stanowi wartość całej nieruchomości w (...).
    Częściowemu działowi spadku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Nikt nie żądał spłat ani
    dopłat od Pani ani innych uczestników transakcji. Pomiędzy uczestnikami również nie było
    spłat ani dopłat.
    Data zaciągnięcia kredytu: 29 kwietnia 2024 r. (umowa podpisana). Okres, kredytowania
    od 29 kwietnia 2024 r. do 9 lutego 2043 r. Kredyt zaciągnięty był przed przeniesieniem
    własności nieruchomości w (...).
    Kredyt, o którym mowa w pytaniu został udzielony na sfinansowanie zakupu lokalu
    mieszkalnego (w (...)).
    I transza kredytu - 2 maja 2024 r.
    II transza kredytu - 9 maja 2024 r.
    III transza kredytu - 29 maja 2024 r.
    Przeniesienie w formie aktu notarialnego własności lokalu mieszkalnego położonego w (...)
    w przypadku przeznaczenia całej kwoty pozyskanej ze sprzedaży, tj. 200.000 zł na spłatę
    lokalu w (...), nastąpi w roku 2030. Jest Pani w stanie spłacić pozostałą kwotę kredytu do
    2030 r.
    W przypadku konieczności odprowadzenia podatku od kwoty sprzedaży nieruchomości w
    (...), czas spłaty, a tym samym przeniesienia w formie aktu notarialnego własności lokalu
    mieszkalnego położonego w (...), wydłuży się.

    Przeniesienie w formie aktu notarialnego własności lokalu mieszkalnego położonego w (...)
    nie nastąpi przed 31 grudnia 2027 r.
    Pytania
    1. Czy w okolicznościach faktycznych opisanych w niniejszej sprawie, dochód otrzymany
      przez Panią ze sprzedaży nieruchomości położonej w (...), w sytuacji jego
      wydatkowania na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego będzie mógł skorzystać ze
      zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w
      treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    2. Czy fakt, iż umowa przeniesienia własności nieruchomość położonej w (...) została
      zawarta po dniu zawarcia i uzyskania kredytu budowlano-hipotecznego niweczy
      możliwość skorzystania ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób
      fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    3. Czy ulga podatkowa wyrażona w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych dotyczy także sprzedaży nieruchomości położonych, choćby
      częściowo, w terenach gospodarki leśnej oznaczonych symbolem planu
      zagospodarowania „ZL” (tak jak w przypadku działek ewidencyjnych nr 1, 2, 3 i 4)? Czy
      jeśli ulga podatkowa wskazana w ww. przepisie nie przysługuje od sprzedaży działki
      położonej na terenach gospodarki leśnej, to czy podatek dochodowy należny ze
      sprzedaży tej części działki wchodzącej w skład nieruchomości będącej przedmiotem
      sprzedaży, naliczany jest według ceny sprzedaży wskazanej odpowiednio w umowie
      sprzedaży?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    W Pani ocenie dochód otrzymany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości położonej w
    (...), w sytuacji jego wydatkowania na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego może
    skorzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT albowiem spełnia wszystkie
    ustawowe przesłanki do udzielenia zwolnienia.
    Brak jest równocześnie przepisów, które warunkują udzielenie skorzystania ze zwolnienia
    na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w treści art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o PIT od rodzaju gruntu będącej częścią nieruchomości objętej
    sprzedażą, zaś wniosek o kredyt budowlano-hipoteczny został złożony przed terminem
    uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Wziąć zatem należy pod uwagę
    wykładnie celowościową unormowania dotyczącego zwolnienia od podatku
    przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Jak wskazuje jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych - art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT ma charakter przede wszystkim normy celu społecznego, której istotą jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych oraz zachęcenia do przeznaczenia
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na zakup nieruchomości, w których ten
    cel może być zrealizowany. Dla przykładu Sąd w Gliwicach w wyroku z 14 maja 2024 r. o
    sygn. akt I SA/GI 1677/23, stwierdził: „W przepisie precyzującym rodzaj wydatków
    uznawanych za poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ww. przepisie

    (art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.) wymienione zostały w sposób kazuistyczny różne rodzaje
    wydatków, których, jednakże wspólną cechą jest ich przeznaczenie. Dotyczą one bowiem
    różnorodnych form zaspakajania potrzeb mieszkaniowych podatników. Zasadnie NSA
    twierdzi, iż niewątpliwym i zamierzonym celem tych regulacji było „podatkowe sprzyjanie”
    przez ustawodawcę podejmowanym przez podatników w różnorodnych formach
    przedsięwzięciom służącym zaspakajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Z tego powodu
    wykładnia tego unormowania powinna uwzględniać cel jego wprowadzenia, a wykładnia
    celowościowa powinna być stosowana w ścisłym powiązaniu z wykładnią językową i
    systemową (wyroki NSA z dnia: 8 listopada 2018 r. II FSK 3163/16, 9 stycznia 2018 r. II FSK
    3389/15, 6 sierpnia 2019 r. II FSK 2080/17, 18 lutego 2020 r. II FSK 813/18, 3 grudnia 2020
    r. II FSK 2013/18, 9 grudnia 2020 r. Il FSK 2172/18).” (LEX nr 3724826).
    W Pani ocenie dochód otrzymany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości położonej w
    (...), w sytuacji jego wydatkowania na spłatę kredytu budowlano -hipotecznego może
    skorzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT albowiem spełnia wszystkie
    ustawowe przesłanki do udzielenia zwolnienia, także kiedy umowa przeniesienia
    własności nieruchomość położonej w (...) została zawarta po dniu zawarcia i uzyskania
    kredytu budowlano-hipotecznego.
    W Pani ocenie ulga podatkowa wyrażona w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o dochodowym
    od osób fizycznych dotyczy także sprzedaży nieruchomości położonych, choćby częściowo,
    w terenach gospodarki leśnej oznaczonych symbolem planu zagospodarowania „ZL”,
    W Pani ocenie brak jest przepisów warunkujących stawkę podatku dochodowego od
    rodzaj terenu nieruchomości sprzedanej. Dochodem jest uzyskana kwota ze sprzedaży.
    Wątpliwość co do tego narodziła się w związku z komentarzami pracowników urzędu
    skarbowego, z którymi Pani rozmawiała, a którzy nie mogli odnieść się do Pani pytań
    dotyczących jej kwalifikacji do przedmiotowej ulgi.
    Ewentualny rodzaj terenu przekładać się będzie każdorazowo w cenie sprzedaży
                                  2nieruchomości, inne bowiem stawki rynkowe są za m nieruchomości oznaczonej jako
    nieruchomość leśna, budowalna, pastwiska, grunt klasa III itp.
    W przypadku zaś gdyby ulga ta nie przysługiwała od sprzedaży działki położonej na
    gospodarki leśnej, to podatek dochodowy należny ze sprzedaży tej części działki
    wchodzącej w skład nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, naliczany powinien
    być według ceny sprzedaży wskazanej odpowiednio w umowie sprzedaży.
    Uzasadnia to fakt, że uzyskała Pani kwotę ze sprzedaży nieruchomości w (...) w wysokości
    200.000 zł, a zatem po średniej cenie rynkowej. Jest to kwota uzyskanego przez Panią
    dochodu.
    Powyższe jest również zgodne z przepisami wyrażonymi w art. 30e ust. 1 i 2 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t. j.), w myśl
    których od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą
    obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy
    przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
    kosztami zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o
    których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości tub praw.
    Brak jest podstaw uprawniających organ podatkowy do kwestionowania kwoty sprzedaży
    nieruchomości w (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością

    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz.1610) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r.
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie
    ich daty nabycia przez spadkodawcę.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku
    Art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego
      podatnikowi udziału w spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Wobec powyższych przepisów wskazać należy, że na skutek działu spadku poszczególni
    spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im
    praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności i następuje
    konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    W wyniku działu spadku dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez
    odebranie temu prawu cechy wspólności.

    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia,
    jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu
    spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym
    współwłasnością.
    Gdy w wyniku działu spadku współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu,
    mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Tak więc, co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w
    wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym
    podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
    Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad
    posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla udziału w nieruchomości
    nabytego w drodze działu spadku, dniem nabycia będzie dzień, w którym czynność
    nastąpiła.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub
    prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez
    spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie
    przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii
    nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie
    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku
    o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych
    spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
    Przystępując do oceny skutków podatkowych dokonanej 8 października 2024 r. sprzedaży
    nieruchomości w (...), w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do nabycia przez Panią 3
    /16 udziału w tej nieruchomości doszło w drodze spadku po zmarłej matce. Spadek ten
    nabyła Pani na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia przeprowadzonego u
    notariusza. Zatem skoro Pani matka nabyła przedmiotową nieruchomość w darowiźnie od
    swojej matki, którą następnie w 1977 r. przeniosła do majątku wspólnego małżeńskiego
    (Pani rodziców), to – w odniesieniu do ww. udziału w tej nieruchomości – pięcioletni okres,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę) niewątpliwie upłynął.
    W związku z powyższym, odpłatne zbycie nieruchomości w (...), w części odpowiadającej
    udziałowi nabytemu przez Panią w wyniku spadku, nie stanowi źródła przychodu,
    ponieważ zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pani matkę.
    Wskazała Pani również, że w wyniku dokonanego częściowego działu spadku po Pani
    matce wartość nabytego majątku jest większa niż wartość udziału jaki pierwotnie
    przysługiwał Pani w masie spadkowej. Datą nabycia udziału w dziale spadku, tj. udziału
    przekraczającego Pani udział nabyty w spadku, jest data dokonania działu spadku, tj. 19
    sierpnia 2019 r.

    Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w części odpowiadającej udziałowi jaki nabyła Pani w
    wyniku działu spadku, należy liczyć od końca 2019 r.
    Wobec powyższego odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości (ponad udział jaki Pani
    przysługiwał w spadku) nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części działki (2024 r.), stanowi źródło
    przychodu, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ww. ustawy.
    Z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)- c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Jak wynika z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu
    Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.

    Zwolnienie podatkowe
    Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może jednak na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1. wydatki poniesione na:
      a. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego,
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej,

      2. wydatki poniesione na:
      a. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
      b. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
      lit. a),
      c. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy.
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      -przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

    Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 30a tej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych
      w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym
    terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limituje
    wartość dochodu, jaki podlega zwolnieniu do wysokości, która odpowiada iloczynowi:
        dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz
        udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego
        odpłatnego zbycia.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w
    przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust.
    25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany
    na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że
    celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z

    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka
    uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może
    przeznaczyć go na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Poprzedzenie
    wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że
    celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować
    ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy
    należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem
    przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) przychodu ze
    sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe,
    w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1. Przy tym należy podkreślić, że z treści art.
    21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno
    wynika, że kredyt, na którego spłatę zostaną przeznaczone środki z odpłatnego zbycia
    nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika na cele mieszkaniowe,
    które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ważne jest również, aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę
    kredytu oraz odsetek od tego kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości (lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości) lub praw. Istotne jest także, aby spłacany kredyt
    zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten
    zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, za wydatki poniesione
    na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
    poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli m.in.
        na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego

        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art.
        21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy);
    Z powyższych przepisów wprost wynika, że aby kredyt mógł być uznany za kredyt na
    własny cel mieszkaniowy, to musi być kredytem określonego rodzaju – czyli zaciągniętym
    przez podatnika na nabycie m.in. lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność lub
    współwłasność tego podatnika. Zatem, wskutek zaciągnięcia kredytu i jego wykorzystania
    zgodnie z celem udzielenia kredytu podatnik musi nabyć prawo własności lub
    współwłasności do tego lokalu mieszkalnego. Tylko wówczas uznać można, że kredyt
    spełnia ustawowe warunki, a więc jest kredytem zaciągniętym na nabycie lokalu
    mieszkalnego.
    We wniosku przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:
    1. 8 października 2024 r. dokonała Pani sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku i w
      dziale spadku,
    2. 29 kwietnia 2024 r. zawarła Pani umowę mieszkaniowego kredytu budowlano-
      hipotecznego,
    3. przeniesienie w formie aktu notarialnego własności lokalu mieszkalnego położonego w
      (...) nie nastąpi przed 31 grudnia 2027 r.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy dochód otrzymany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości,
    w sytuacji jego wydatkowania na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego będzie mógł
    skorzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i w uzupełnieniach opis sprawy oraz
    powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości,
    tj. udziału jaki nabyła Pani w wyniku działu spadku, dokonane przed upływem pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Osiągnięty z tego źródła dochód podlega – co do zasady –
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e cytowanej
    ustawy.
    Jeżeli cały przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości, tj. udziału jaki nabyła
    Pani w wyniku działu spadku, zostałby przeznaczony - w terminie i na warunkach
    wskazanych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 wspomnianej ustawy – na
    spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, którego będzie Pani
    właścicielem i w którym będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe, to
    przysługiwałoby Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych zgodnie z ww. przepisem.
    Ponadto, ulga podatkowa wyrażona w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczy także sprzedaży nieruchomości położonych,
    choćby częściowo, w terenach gospodarki leśnej oznaczonych symbolem planu
    zagospodarowania „ZL”
    Jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, przeniesienie w formie aktu notarialnego
    własności lokalu mieszkalnego położonego w (...) nastąpi w okresie dłuższym niż trzy lata
    od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    Zatem nabycie przez Panią ww. nieruchomości (lokalu mieszkalnego) skutkujące
    przeniesieniem własności nastąpił po upływie terminu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25, 25a, 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W Pani przypadku termin na wydatkowanie środków ze sprzedaży w dniu 8 października
    2024 r. nieruchomości upłynie z dniem 31 grudnia 2027 r.

    W przedmiotowej sprawie nie spełnia Pani ustawowych warunków z art. 21 ust. 1 pkt 131
    w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanie się
    Pani właścicielem lokalu mieszkalnego po upływie trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło zbycie nieruchomości w (...).
    Podsumowując, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej przez
    Panią w spadku nie stanowi źródła przychodu, zatem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania. Natomiast dochód
    uzyskany ze zbycia nieruchomości w części nabytej w dziale spadku nie może korzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.