Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-571/12-2/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-08-28
Teza: Stawka podatku, napoje sprzedawana z automatu samoobsługowego: kawa czarna, herbata z cukrem i bez cukru, kawa czarna z cukrem; kawa z mlekiem i podwójnym mlekiem, kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym), cappuccino, kawa latte – PKWiU 11.07.19.0; czekolada gorąca – PKWiU 10.89.19.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); napoje; stawka; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu 31 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi stację paliw, na której sprzedawane są napoje kawowe, tzn. kawa latte, kawa cappuccino, kawa czarna, kawa z mlekiem, espresso, herbata oraz czekolada. Sprzedaż powyższych napojów następuje za pomocą automatu samoobsługowego znajdującego się na terenie stacji paliw. Klient za wybrany napój płaci w kasie, a następnie samodzielnie obsługuje maszynę nalewającą napoje. Po przyciśnięciu przez klienta właściwego przycisku, automat nalewa gorący napój do kubka. Dozowanie wszystkich składników odbywa się automatycznie. Zainteresowana nabywa wszystkie produkty do automatu (z wyjątkiem mleka) ze stawką 23% VAT. Mleko (PKWiU 10.51.11.0) kupuje ze stawką 5% VAT. Urząd Statystyczny (…) zakwalifikował sprzedaż kaw pod PKWiU 47.00 – Sprzedaż detaliczna z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży wymienionych napojów stosować obniżoną stawkę VAT, obecnie od dnia 1 stycznia 2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wśród wymienionych napojów: kawa czarna, herbata z cukrem i bez cukru, kawa czarna z cukrem – podlegają opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej, obecnie 23%.

Natomiast: kawa z mlekiem i podwójnym mlekiem, kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym), cappuccino, kawa latte – sklasyfikowane przez Zainteresowaną według PKWiU 11.07.19.0 „pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane zawierające tłuszcz mlekowy”, podlegają opodatkowaniu VAT stawką obniżoną – obecnie 5%, zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z pozycją 31 załącznika Nr 10 do ustawy.

Następnie, czekolada gorąca podlega opodatkowaniu VAT stawką obniżoną – obecnie 8%. Zastosowanie stawki obniżonej następuje tu na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i załącznika Nr 3 do ustawy – poz. 48, PKWiU 10.89.19.0 „pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

Czekoladę Wnioskodawczyni sklasyfikowała według PKWiU 10.89.19.0 – pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej nie sklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Według art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Dla określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług do czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca częstokroć odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.

Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi stację paliw, na której sprzedawane są napoje kawowe, tzn. kawa latte, kawa cappuccino, kawa czarna, kawa z mlekiem, espresso, herbata oraz czekolada. Sprzedaż powyższych napojów następuje za pomocą automatu samoobsługowego znajdującego się na terenie stacji paliw. Klient za wybrany napój płaci w kasie, a następnie samodzielnie obsługuje maszynę nalewającą napoje. Po przyciśnięciu przez klienta właściwego przycisku automat nalewa gorący napój do kubka. Dozowanie wszystkich składników odbywa się automatycznie. Zainteresowana nabywa wszystkie produkty do automatu (z wyjątkiem mleka) ze stawką 23% VAT. Mleko (PKWiU 10.51.11.0) kupuje ze stawką 5%VAT. Urząd Statystyczny w Łodzi zakwalifikował sprzedaż kaw pod PKWiU 47.00 – Sprzedaż detaliczna z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi.

Wnioskodawczyni dokonała klasyfikacji sprzedawanych napojów odpowiednio:

*   kawa z mlekiem i z podwójnym mlekiem, kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym), cappuccino, kawa latte – PKWiU 11.07.19.0 „pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane zawierające tłuszcz mlekowy”,
*   czekolada na gorąco – PKWiU 10.89.19.0 „pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, a także zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załącznika nr 3 do ustawy, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych aktualnie stawką podatku w wysokości 8% wymieniono:

*   w pozycji 48 grupę ex PKWiU 10.89.19.0 – pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,
*   w pozycji 52 grupę ex 11.07.19.0 – pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje:
    1.  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
    2.  zawierające tłuszcz mlekowy.

Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%.

Pod pozycją 31 załącznika nr 10 do ustawy, będącego wykazem towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, wskazano sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 11.07.19.0 – pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje:

1.  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
2.  zawierające tłuszcz mlekowy.

Z objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8%, nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) jest wymieniony w załączniku nr 3 jako opodatkowany stawką 8%, a jednocześnie został wymieniony w art. 43 ust. 1 ustawy jako zwolniony od podatku lub w załączniku nr 10, jako objęty opodatkowaniem stawką 5% – stosowanie stawki podatku z załącznika nr 3 (stawka 8%) do ustawy jest wyłączone na rzecz zwolnienia od podatku lub opodatkowania stawką 5%.

Odnosząc powyższe przepisy prawa podatkowego do wskazanego we wniosku opisu sprawy należy wskazać, iż sprzedawane przez Wnioskodawczynię napoje z automatu samoobsługowego takie jak: kawa czarna, herbata z cukrem i bez cukru, kawa czarna z cukrem – podlegają opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Bowiem, przepisy zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku ani stawki obniżonej dla tego typu napojów, sprzedawanych za pomocą automatu samoobsługowego.

Natomiast sprzedawane: kawa z mlekiem i z podwójnym mlekiem, kawa z czekoladą (biała z tłuszczem mlekowym), cappuccino, kawa latte, które Wnioskodawczyni zaklasyfikowała do grupowania PKWiU 11.07.19.0 – winny zostać opodatkowane stawką VAT 5%, zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z pozycją 31 załącznika Nr 10 do ustawy.

Odnosząc się do sprzedawanej czekolady na gorąco, zaklasyfikowanej do grupowania PKWiU 10.89.19.0 – pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, Wnioskodawczyni winna zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy jako wymienioną w poz. 48 załącznika Nr 3 do ustawy.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Wobec powyższego przedmiotową interpretację wydano na podstawie wskazanych we wniosku grupowań.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.