Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.592.2018.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-16
Teza: Opodatkowanie sprzedaży lokali.
Słowa kluczowe: lokal; opodatkowanie; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokali – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokali.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka komandytowa \[dalej: Wnioskodawca lub Zbywca\] prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. realizacji projektów związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych oraz dostawy tych budynków lub ich części.

Na podstawie umowy zamiany dokumentowanej aktem notarialnym z dnia 18 grudnia 2017 r. za Wnioskodawca nabył od Spółdzielni (dalej: Zbywca) w drodze zamiany \[dalej: Transakcja\] prawa do zabudowanej nieruchomości \[dalej: Nieruchomość\],

Zarówno Zbywca, jak i Nabywca są (i byli w momencie przeprowadzenia Transakcji) zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W ramach Transakcji Nabywca nabył od Zbywcy prawo wieczystego użytkowania nieruchomości, w skład której weszły:

*   działka gruntu, dalej: Działka,

wraz z posadowionymi na tej Działce:

*   budynkiem jednokondygnacyjnym murowanym - pawilon gastronomiczny o powierzchni ogólnej 775 m2.

Zbywca nabył prawo użytkowania przedmiotowego gruntu oraz własności budynku na podstawie umowy użytkowania wieczystego i przeniesienia własności budynków w roku 1999.

Zgodnie z oświadczeniem Zbywcy zawartym w ww. umowie sprzedaży, transakcja zbycia ww. nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy była zwolniona z podatku od towarów i usług \[dalej również: VAT\] na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług \[Dz.U z 2016 r. poz. 710 wraz ze zm. Dalej: Ustawa VAT\].

Nieruchomość i poszczególne składniki ww. nieruchomości nie zostały zaliczone przez Wnioskodawcę do kategorii środków trwałych w rozumieniu odpowiednich przepisów o podatku dochodowym.

Nieruchomość została zakupiona w celu przeprowadzenia inwestycji obejmującej budowę budynku mieszkalnego z dwoma garażami, usługami na parterze oraz wbudowanej stacji trafo \[dalej: Inwestycja lub Budynek\]. Zatwierdzono projekt budowlany zamienny i udzielono pozwolenia na budowę ww. budynku. Planuje się, że prace budowlane prowadzone w ramach Inwestycji zostaną zakończone do 30 grudnia 2019 roku (nie można jednak całkowicie wykluczyć innego terminu zakończenia Inwestycji).

Posadowiony na ww. Nieruchomości budynek tj. budynek jednokondygnacyjnym murowanym - pawilon gastronomiczny, istniejące w momencie nabycia Nieruchomości, został wyburzony przed uzyskaniem ww. pozwolenia na budowę.

W ramach Inwestycji, Wnioskodawca zamierza m.in. ustanowić odrębną własność poszczególnych lokal zlokalizowanych w nowo wybudowanym Budynku i zbyć ich własność za wynagrodzeniem w ramach szeregu niezależnych transakcji \[dalej: Transakcja lub Transakcje\] z rożnymi nabywcami \[dalej: Nabywca lub Nabywcy\]. W zależności od konkretnej Transakcji zbyciu będą podlegać:

*   lokali mieszkalnych oraz usługowych \[dalej: Lokal lub Lokale \], wraz z prawami związanymi. Z uwagi na fakt, iż do niektórych Lokali Mieszkalnych przynależeć będą również komórki lokatorskie przedmiotem Transakcji w takich przypadkach będą Lokale Mieszkalne wraz z przynależną komórką lokatorską i pozostałymi prawami związanymi,

Transakcje obejmować będą również udział w nieruchomości wspólnej jako jedno z praw związanych. Nieruchomość wspólna \[dalej: Nieruchomość Wspólna\] oznacza m.in.:

*   udział w części w nieruchomości wspólnej, która stanowi prawo użytkowania wieczystego Działki, jak również,

*   prawo do wyłącznego i nieodpłatnego korzystania z miejsc postojowych znajdujących się w dolnych kondygnacjach budynku,

*   prawo do wyłącznego i nieodpłatnego (z zastrzeżeniem obowiązku ponoszenia kosztów utrzymania, napraw lub remontów) korzystania na czas nieoznaczony z przyległych do tych lokali balkonów/loggii/tarasów/ogródków,

*   części Budynków (m.in. fundamenty, elementy konstrukcyjne Budynków, dachy, ściany zewnętrzne, elewacje, ciągi komunikacyjne, windy i szyby windowe, klatki schodowe, instalacje i szyby instalacyjne, pomieszczenia techniczne, itp.),

*   urządzenia i Budowle, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali.

Przewiduje się, że pierwsze Transakcje (zawarcie umów przedwstępnych) będą miały miejsce najwcześniej w drugiej połowie miesiąca października 2018 roku.

Poszczególne Lokale Mieszkalne ora Lokale Usługowe oraz inne składniki Inwestycji (Działka, Budynki, Budowle i inne obiekty) są traktowane przez Wnioskodawcę jako towar handlowy, a nie jako środek trwały.

Zbywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, był w nim momencie nabycia Nieruchomości oraz będzie nim w momencie dokonywania Transakcji.

W związku z nabywaniem towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji, a więc wykorzystywanych przez Zbywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (polegającej w szczególności na odpłatnej sprzedaży ww. lokali w Inwestycji), w szczególności w związku z wydatkami na budowę nowego Budynku Zbywcy przysługiwało i przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie tych towarów i usług. Intencją Zbywcy jest, aby Transakcja została udokumentowana fakturą z VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w okolicznościach takich jak przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja, tj. sprzedaż przez Wnioskodawcę poszczególnych wyodrębnionych w nowo wybudowanym Budynku:

*   Lokali Mieszkalnych i Lokali Usługowych (w tym również wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci komórki lokatorskiej),

wraz z prawami związanymi (obejmującymi w szczególności udział w prawie własności Nieruchomości Wspólnej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W okolicznościach takich jak przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja, tj. sprzedaż przez Wnioskodawcę poszczególnych wyodrębnionych w nowo wybudowanym Budynku:

*   Lokali Mieszkalnych i Lokali Usługowych (w tym również wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci komórki lokatorskiej), wraz z prawami związanymi (obejmującymi w szczególności udział w prawie własności Nieruchomości Wspólnej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle powyższego, w wyniku Transakcji Nabywcy otrzymają prawo do rozporządzania towarem (Lokalem Niemieszkalnym lub Lokalem Garażowym) jak właściciele, dlatego też Transakcje będą stanowiły w ocenie Wnioskodawcy odpłatną dostawę towarów.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 24 października 2011 r. podjął uchwałę w składzie siedmiu sędziów (sygn. I FPS 2/11), w której rozstrzygnął m.in., że „sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności budynków stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług \[\`(...)\`\] w zw. z art. 2 pkt 6 tej ustawy”. Z powyższego wynika, iż dostawa udziału w prawie własności Lokalu Garażowego będzie również stanowiła odpłatną dostawę towarów na gruncie przepisów Ustawy VAT.

W świetle powyższej definicji towarów, jak również z uwagi na fakt, iż planowane Transakcje będą przeprowadzane za wynagrodzeniem należy uznać, że Transakcje mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów (w szczególności - zdaniem Wnioskodawcy - Transakcje nie będą wyłączone z zakresu opodatkowania VAT). W szczególności Transakcje, w ocenie Wnioskodawcy, nie mogą być uznane za sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

Jednakże ustawodawca przewidział w stosunku do dostawy towarów objętych VAT szereg zwolnień od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytania postawionego przez Wnioskodawcę, należy przeanalizować również, czy planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT oraz definicja pierwszego zasiedlenia.

Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, zwolniona od podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - w myśl art. 2 pkt 14 Ustawy VAT - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, z cytowanego przepisu wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Z utrwalonego orzecznictwa wynika, iż pojęcie pierwszego zasiedlenia powinno być utożsamiane z czynnością faktycznego wydania budynku, budowli lub ich części w wykonaniu czynności opodatkowanej. Przy czym warunek powyższy należy interpretować w świetle art. 5 Ustawy VAT, zgodnie z którym czynnościami opodatkowanymi będą przede wszystkim odpłatna dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, planowane Transakcje nie będą spełniać przesłanek zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT. Wynika to z faktu, że w przypadku nowo wybudowanego Budynku w którym będą zlokalizowane Lokale Mieszkalne, oraz Lokale Usługowe, których dostawa będzie miała miejsce w ramach Transakcji, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego wydanie tych towarów Nabywcom w ramach Transakcji spowoduje ich pierwsze zasiedlenie. W konsekwencji, dostawa Lokali Mieszkalnych oraz Lokali Usługowych w ocenie Wnioskodawcy nastąpi wcześniej niż przewidziane w Ustawie VAT dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Analogiczne stanowisko, w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. l pkt 10 Ustawy VAT w odniesieniu do nowo powstałych obiektów zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 marca 2017 r. (1462-IPPP1.4512.58.2017.1.MK).

Wnioskodawca chciałby podkreślić, że w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego/ stanu faktycznego wykluczone jest zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Mimo że nabycie Nieruchomości, na której realizowana jest Inwestycja od poprzedniego w stosunku do Wnioskodawcy właściciela podlegało zwolnieniu z podatku VAT, Zbywcy przysługiwało i przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków, jakie ponosił i ponosi w odniesieniu do towarów i usług związanych z budową Budynku, wchodzących w zakres realizowanej Inwestycji. Wydatki ponoszone przez Zbywcę służą prowadzeniu działalności podlegającej VAT - działalności związanej z realizacją Inwestycji i sprzedażą wybudowanych w ramach Inwestycji Lokali Mieszkalnych oraz Lokalu Usługowych wraz z prawami związanymi.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy będącego czynnym podatnikiem VAT - stosownie do zapisu art. 86 ust. 1 Ustawy VAT - przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na Inwestycje.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że nie są więc spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy VAT w odniesieniu do nowo powstałych Lokali Niemieszkalnych, Lokali Garażowych oraz udziałów w prawie własności Lokali Garażowych będących przedmiotem Transakcji.

Analogiczne stanowisko, w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy VAT w odniesieniu do nowo powstałych obiektów, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z budową nowych obiektów zostało potwierdzone również w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez polskie organy podatkowe. Jako przykład można przytoczyć:

*   Interpretację indywidualną wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 sierpnia 2015 r. (IBPP1/4512-670/15/MG), w której organ wydający interpretację stwierdził m.in., że: „Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że planowana dostawa lokali powstałych w wyniku nadbudowy kondygnacji kamienicy będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (tj. po ich wybudowaniu). Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy są to lokale nowe i wobec tych lokali dotychczas nie nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Ponadto Wnioskodawcy przy nadbudowie poddasza przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z nadbudową, gdyż Wnioskodawca wskazał, że odlicza podatek naliczony zatem dostawa powstałych lokali nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i l0a Ustawy VAT.”

*   Interpretację indywidualną wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 sierpnia 2016 r. (IBPP2/4512-338/16-1/IK), w której organ wydający interpretację stwierdził m.in., że: „W tym konkretnym przypadku warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy także nie są spełnione. Bowiem z racji tego, że Wnioskodawca w związku z wytworzeniem nowopowstałego lokalu działał w charakterze podatnika, a przedmiotowy lokal wytworzył z przeznaczeniem do sprzedaży (są dla niego towarem handlowym), to z tytułu jego wytworzenia przysługuje mu prawo do odliczenia podatku. Tym samym nie jest spełniony pierwszy z ww. warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy.”

Ponadto, Transakcje nie będą objęte zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT. Jak wynika bowiem z tego przepisu, w celu skorzystania ze zwolnienia także muszą być spełnione dwa warunki:

*   brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia lub wytworzenia, oraz

*   wykorzystywanie lokali wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.

W stosunku do nowo powstałych Lokali Mieszalnych i Lokali Usługowych będących przedmiotem Transakcji ww. warunki nie są spełnione, ponieważ w ocenie Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich wybudowania w ramach Inwestycji oraz - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego - Wnioskodawca nie będzie ich wykorzystywał do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że dostawa nowo powstałych Lokali Mieszkalnych i Lokali Usługowych w ramach Transakcji nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podsumowując, dostawa poszczególnych wyodrębnionych w nowo wybudowanych Budynku: Lokali Mieszkalnych oraz Lokali Usługowych (w tym również wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci komórki lokatorskiej), wraz z prawami związanymi (obejmującymi w szczególności udział w prawie własności Nieruchomości Wspólnej) będzie:

*   podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz

*   nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.