Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.242.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Ulga dla młodych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
przedsiębiorca
ulga-ulga dla młodych
umowa-umowa zlecenia
zlecenia
zleceniobiorca
zleceniodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla młodych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8-lit. c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą mogącą skorzystać z tzw. „Ulgi dla młodych” (art. 21 ust. 1 pkt
    148 ustawy PIT). Wnioskodawca jest Ratownikiem Medycznym w myśl ustawy o zawodzie
    ratownika medycznego. Wnioskodawca od 2023 r. wykonuje zadania zawodowe w myśl
    art. 36 ustawy o zawodzie ratownika medycznego na rzecz Niepublicznego Zakładu Opieki
    Zdrowotnej w postaci udzielania świadczeń zdrowotnych innych niż medyczne czynności
    ratunkowe wykonywane samodzielnie i na zlecenie lekarza (Rozporządzenie Ministra
    Zdrowia z 22 czerwca 2023 r. w sprawie medycznych czynności ratunkowych i świadczeń
    zdrowotnych innych niż medyczne czynności ratunkowe, które mogą być udzielane przez
    ratownika medycznego). Wnioskodawca udzielał te świadczenia na podstawie umowy
    zlecenie w ramach zabezpieczeń medycznych organizowanych przez NZOZ. Była to praca
    dodatkowa/dorywcza. W styczniu 2025 r. Wnioskodawca chciał stanąć do konkursu
    kierowanego do przedsiębiorców, którego przedmiotem jest udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w charakterze medycznych czynności ratunkowych, w myśl art. 3 pkt 4
    ustawy z dnia 8 września 2006r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym tj. pełnienia
    funkcji ratownika medycznego w Zespołach Ratownictwa Medycznego organizowanego
    przez Pogotowie Ratunkowe. W związku z powyższym w styczniu 2025 r. zarejestrował
    działalność gospodarczą w CEIDG (NIP(...), PKD: 86.92.Z, 86.99D).
    W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że pytanie zawarte we wniosku dotyczy umowy dotychczas
    zawartej z NZOZ.
    Wnioskodawca próbuje ocenić
    a) możliwość utrzymania dotychczasowej umowy zlecenie zawartej z NZOZ przed
      rozpoczęciem prowadzenia JDG,
    b) konieczność zakończenia poprzedniej umowy oraz konieczność zawarcia nowej
      umowy (kontrakt) w związku z podobnym charakterem rozpoczętej JDG.
    W ocenie Wnioskodawcy preferowanym byłoby utrzymanie dotychczasowej formy umowy
    zlecenie z NZOZ, co skutkowałoby nie wykazywaniem przychodów z tej umowy jako
    przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a co za tym idzie dochód z
    umowy zlecenie byłby objęty ulgą dla młodych.
    W odpowiedzi na pytanie czy w odniesieniu do dotychczas zawartej „umowy zlecenie w
    ramach zabezpieczeń medycznych organizowanych przez NZOZ” złożył Pan oświadczenie,
    że usługi których ona dotyczy wykonuje Pan w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej oraz czy w związku z prowadzoną przez Pana działalnością
    gospodarczą zawarł Pan „nową” umowę z NZOZ, wyjaśnił Pan, że obecna umowa z NZOZ
    została zawarta przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej i nie zawiera
    ona oświadczenia/zapisów sugerujących wykonywania jej w ramach JDG oraz że nie
    została zawarta nowa umowa z NZOZ po rozpoczęciu prowadzenia działalności
    gospodarczej.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie Pan mógł utrzymać dotychczasową
    formę umowy zlecenie z NZOZ, co poskutkuje objęciem przychodów z tej umowy
    zwolnieniem z podatku dochodowego w myśl Ulgi dla młodych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przyjęte rozumowanie jest zasadne, gdyż przedmiot umowy zlecenie z
    NZOZ i kontraktu z Pogotowiem Ratunkowym (będący przedmiotem działalności
    gospodarczej) choć jest podobny tj. Udzielanie świadczeń zdrowotnych, rozróżnia się na
    odpowiednio Świadczenia zdrowotne inne niż medyczne czynności ratunkowe oraz
    Medyczne Czynności Ratunkowe, w związku z czym umowa zlecenie z NZOZ będzie
    traktowana jako działalność wykonywana osobiście, a przychód będzie objęty ulga dla
    młodych tak jak miało to miejsce dotychczas.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
    zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród źródeł przychodów
    określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in.:
    - działalność wykonywaną osobiście (pkt 2),
    - pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).
    W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z
    którą:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 powołanej ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Z wniosku wynika, że jest Pan Ratownikiem Medycznym w myśl ustawy o zawodzie
    ratownika medycznego. Od 2023 r. wykonuje Pan zadania zawodowe, stosownie do art. 36
    ustawy o zawodzie ratownika medycznego na rzecz Niepublicznego Zakładu Opieki
    Zdrowotnej w postaci udzielania świadczeń zdrowotnych innych niż medyczne czynności
    ratunkowe wykonywane samodzielnie i na zlecenie lekarza. Świadczeń tych udzielał Pan
    na podstawie umowy zlecenie w ramach zabezpieczeń medycznych organizowanych przez
    NZOZ. W styczniu 2025 r. zarejestrował Pan działalność gospodarczą w CEIDG (PKD: 86.92.
    Z, 86.99D), ponieważ chciał Pan stanąć do konkursu kierowanego do przedsiębiorców,
    którego przedmiotem jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w charakterze medycznych
    czynności ratunkowych w myśl art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 8 września 2006r. o Państwowym
    Ratownictwie Medycznym, tj. pełnienia funkcji ratownika medycznego w Zespołach
    Ratownictwa Medycznego organizowanego przez Pogotowie Ratunkowe. Obecna umowa
    z NZOZ została zawarta przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej i nie
    zawiera oświadczenia/zapisów sugerujących wykonywania jej w ramach JDG. Nie zawarł
    Pan nowej umowy z NZOZ po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej uregulowania
    prawne stwierdzam, że w sytuacji gdy umowa zlecenie w ramach zabezpieczeń
    medycznych organizowanych przez NZOZ w postaci udzielania świadczeń zdrowotnych
    innych niż medyczne czynności ratunkowe wykonywane samodzielnie i na zlecenie lekarza
    nie została zawarta przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz w
    odniesieniu do tej umowy nie zostało złożone oświadczenie, że przychody z tej umowy
    będzie Pan uzyskiwał w ramach działalności gospodarczej, to przychody uzyskane z
    umowy zlecenia stanowią dla Pan przychody z działalności wykonywanej osobiście, o
    której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do możliwości zastosowania ulgi dla młodych wskazuję na zapis art. 21 ust.
    1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z
        dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
      d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia
        14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,

      e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to
    nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:
    - podmiotowy - bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy
      nie ukończyli 26 roku życia,
    - przedmiotowy - bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie
      podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.
    Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt
    148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od
    łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem
    (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki konieczne zastosowania
    zwolnienia.
    Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał wprost źródła przychodów objętych
    zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych, zwolnienie
    zastosowania mieć zatem nie może.
    W tym miejscu warto zaakcentować, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe nie stanowią
    standardu prawnego, lecz są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania,
    wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej
    preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je
    konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do przedmiotowego zwolnienia
    winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    W Pana sprawie należy wskazać także na art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), który stanowi, że:
      § 1. Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania
      określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
      § 2. W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania
      czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie
      pełnomocnictwa.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że skoro - jak sam Pan wskazał umowę zlecenia
    opisaną we wniosku zawarł Pan poza działalnością gospodarczą i nie złożył Pan
    oświadczenia zleceniodawcy, że umowa ta będzie realizowana w ramach działalności
    gospodarczej, to przychód uzyskany na podstawie tej umów będzie objęty zwolnieniem z
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości kwoty nieprzekraczającej w roku
    podatkowym 85 528 zł.

    Dodatkowo wyjaśniam, że w interpretacji odniosłem się do opisanego we wniosku stanu
    faktycznego, tj. zawartej umowy zlecenie oraz objęciem przychodów z tej umowy
    zwolnieniem z podatku dochodowego ramach ulgi dla młodych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.