Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.605.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
    związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Jako jednostka samorządu
    terytorialnego Gmina wykonuje swoje zadania, zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. 2025 poz. 1153). Do zadań własnych Gminy należą m.in.
    sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego zgodnie z
    art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym.
    Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków unijnych i zrealizowała projekt „(...)”.
    Przedmiotem inwestycji była przebudowa drogi na działce nr ewidencyjnym 1, 2, 3, 4, 5 w
    miejscowości (...), 6 w miejscowości (...) na odcinku (...) km. Celem planowanej operacji była
    poprawa i podwyższenie parametrów technicznych i eksploatacyjnych infrastruktury
    drogowej na terenie Gminy poprzez przebudowę ww. drogi.
    Realizacja operacji przyczyniła się do poprawy parametrów drogi, komfortu jazdy, a także
    ułatwi dostęp mieszkańcom do budynków użyteczności publicznej budynku Zespołu Szkół
    w (...), kościoła i cmentarza. W związku z powyższym Gmina nie będzie pozyskiwać z tego
    tytułu dochodów. Zakupione usługi oraz materiały na realizację wymienionego zadania nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Gmina zgodnie z umową
    uwzględniła w kosztach kwalifikowanych projektu koszty całkowite realizacji projektu wraz
    z podatkiem VAT.
    Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. 2015 poz. 1676), czynności obejmujące przebudowę
    drogi w ramach przedmiotowego projektu wykonywane przez Gminę na rzecz
    mieszkańców zostało sklasyfikowane jako: 42.11.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane
    z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów
    startowych. Wykonawca został wyłoniony w drodze przetargu, z którym Gmina podpisała
    umowę na realizację inwestycji. Wykonawca firma A. Sp. z o.o. NIP: (...) jest podatnikiem
    VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy
    VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki
    poniesione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina jest czynnym podatnikiem VAT nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, gdyż
    zrealizowana inwestycja stanowi jego zadanie własne i nie będzie związana ze sprzedażą
    opodatkowaną. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektów,
    ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów. Budowa dróg ma na celu poprawę
    bezpieczeństwa mieszkańców Gminy oraz wszystkich osób korzystających z dróg
    publicznych znajdujących się na terenie Gminy, a nie generowanie przychodów. Gmina nie
    mając możliwości odliczenia podatku VAT, może zaliczyć poniesione wydatki brutto jako
    koszt kwalifikowany, który w całości podlega zwrotom w ramach wniosku o płatność z
    PROW 2014-2020. Reasumując, w ocenie Gminy nie ma ona prawa do odliczenia podatku
    VAT z tytułu faktur dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków unijnych i zrealizowała
    zadanie inwestycyjne pn. „(...)”. Przedmiotem inwestycji była przebudowa drogi na działce
    nr ewidencyjnym 1, 2, 3, 4, 5 w miejscowości (...), 6 w miejscowości (...) na odcinku (...) km.
    Celem planowanej inwestycji była poprawa i podwyższenie parametrów technicznych i
    eksploatacyjnych infrastruktury drogowej na terenie Gminy poprzez przebudowę ww.
    drogi. Realizacja inwestycji przyczyniła się do poprawy parametrów drogi, komfortu jazdy,
    a także ułatwi dostęp mieszkańcom do budynków użyteczności publicznej budynku
    Zespołu Szkół w (...), kościoła i cmentarza. W związku z powyższym Gmina nie będzie
    pozyskiwać z tego tytułu dochodów. Zakupione usługi oraz materiały na realizację
    wymienionego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia VAT z tytułu faktur
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie są spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy Gmina nie pobiera i
    nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektów, nie będzie pozyskiwać z tego tytułu
    dochodów. Co istotne w sprawie zakupione usługi oraz materiały na realizację

    wymienionego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem w
    niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją inwestycji
    nie jest związany z realizacją czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej. Tym samym nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86
    ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gmina nie ma prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione
    w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.