Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.257.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Opodatkowanie dofinansowania otrzymanego od podmiotu
niemieckiego w ramach transzowego wsparcia, jak i refundacji
poniesionych kosztów.
Słowa kluczowe: Niemcy
dofinansowanie
refundacja
wsparcie
Zagadnienia: dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne
świadczenia dla uczniów i studentów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 40
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    W lipcu 2024 r. została podpisana umowa o finansowanie nr (...) w ramach programu (...),
    organizowanego przez instytucję publiczną (...) z siedzibą w Niemczech.
    Umowa została zawarta z A.B., która podpisała ją w imieniu trzech współautorek projektu:
    A.B., Pani (wnioskodawczyni) oraz C.D..
    Projekt był realizowany w ramach programu (...). Celem projektu był rozwój koncepcji
    artystyczno-biznesowej z obszaru muzyki i branży kreatywnej.
    Program miał charakter twórczy i innowacyjny – nie był związany z zatrudnieniem ani
    świadczeniem usług.
    Na podstawie umowy, X przekazała na realizację projektu dwa rodzaje finansowania:
    Wsparcie finansowe w wysokości 4.500 EUR, wypłacone w trzech transzach po 1.500 EUR
    każda. Środki te miały charakter bezzwrotnego wsparcia rozwoju projektu artystycznego.
    Refundację kosztów związanych z realizacją projektu – w kwocie 3.740,29 EUR.
    Kwota ta została przekazana po przedstawieniu faktur i rachunków dokumentujących
    poniesione z góry wydatki.
    Wszystkie te dokumenty Pani posiada i są związane wyłącznie z realizacją projektu (...).
    Wszystkie środki zostały przekazane przez X na prywatne konto bankowe A.B., która
    podpisała umowę w imieniu Pań. Projekt miał charakter zespołowy i był wspólnie
    realizowany przez trzy autorki, jako osoby fizyczne bez zakładania działalności
    gospodarczej.
    Nie otrzymała Pani formularza PIT-11 ani niemieckiego zaświadczenia o potrąceniu
    podatku. Środki pochodziły z budżetu instytucji publicznej (...) w Niemczech.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pani
    w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. W związku z powyższym, nie otrzymała Pani
    środków pieniężnych w ramach Programu (...) w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.

    Wsparcie finansowe w wysokości 4.500 EUR otrzymała Pani na realizację projektu
    artystycznego pod nazwą (...). Celem projektu jest (...).
    W ramach realizacji projektu zostały zrefundowane następujące koszty:
    – konsultacje prawnicze.
    – konsultacje biznesowe,
    – zakup mikrofonów i sprzętu audio do nagrywania podcastu,
    – koszty sesji zdjęciowej biznesowej na stronę internetową projektu,
    – projekt logotypu (...).
    Środki pieniężne były wypłacane transzami na konto prywatne A.B., która podpisała
    umowę o dofinansowanie w imieniu swoim, Pani oraz C.D. Wszystkie trzy Panie były
    współbeneficjentkami projektu.
    Program (...) nie był finansowany ze środków europejskich w rozumieniu ustawy o
    finansach publicznych. Program jest realizowany i finansowany przez X spółkę należącą do
    (...), przy wsparciu (...). Jest to finansowanie publiczne ze środków lokalnych (niemieckich),
    a nie unijnych.
    Z umowy nr (...) wynika, że:
    – Wraz z pozostałymi uczestniczkami projektu otrzymała Pani wsparcie finansowe na
      realizację projektu (...) w ramach programu (...);
    – Umowa nie przewidywała wypłaty innych świadczeń poza wsparciem finansowym i
      refundacją kosztów;
    – Nie wskazano podstawy prawnej w rozumieniu polskich przepisów, na mocy której
      przyznano świadczenia - umowa opierała się na zasadach programu określonych
      przez organizatora;
    – Beneficjentkami środków były A.B., C.D. i Pani,
    – Grupą docelową projektu były osoby fizyczne z sektora muzycznego, w szczególności
      niezależni artyści i inicjatorki projektów muzycznych.
    Z posiadanej przez Panią dokumentacji nie wynika, aby przyznane świadczenia w ramach
    programu (...) stanowiły:
    – stypendia lub zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce,
    – świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach
      kształcenia ani inne stypendia w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

## Pytanie

Czy otrzymane przez Panią – pośrednio poprzez A.B. – środki finansowe, zarówno
    transzowe wsparcie (4.500 EUR), jak i refundacja poniesionych kosztów (3.740,29 EUR),
    przyznane przez niemiecką instytucję publiczną X w celu realizacji twórczego projektu w
    ramach programu (...), korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 lub pkt 40 ustawy o PIT? Jeśli nie, to
    w jaki sposób należy wykazać ten przychód w rocznym zeznaniu podatkowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, środki przekazane przez X miały wyłącznie charakter artystyczno-twórczy,
    nie stanowiły wynagrodzenia ani przychodu z działalności gospodarczej, lecz wsparcie dla
    realizacji projektu w ramach programu (...). Granty zostały przyznane przez instytucję

    publiczną państwa członkowskiego UE i jako takie spełniają przesłanki zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 39 lub pkt 40 ustawy o PIT. W Pani przekonaniu przychód
    ten nie podlega opodatkowaniu i nie powinien być wykazywany w zeznaniu podatkowym.
    W przypadku odmiennego stanowiska organu, prosi Pani o jasne wskazanie: czy całość lub
    część środków podlega opodatkowaniu, w jaki sposób należy je rozliczyć i w którym
    formularzu PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Wedle art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle powyższego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Natomiast wedle art. 9 ust. 2 tej ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Do przychodów
    podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe,
    definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody,
    które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu
    danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu
    decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny
    faktycznie powiększa majątek podatnika (takie przysporzenie, którym może rozporządzać
    jak właściciel). Przychód podatkowy musi charakteryzować się definitywnością i nie mieć
    charakteru zwrotnego.
    Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w lipcu 2024 r. została podpisana umowa o
    finansowanie nr (...) w ramach programu (...), organizowanego przez instytucję publiczną X
    z siedzibą w Niemczech.
    Na podstawie umowy, X przekazała na realizację projektu dwa rodzaje finansowania:
    Wsparcie finansowe w wysokości 4.500 EUR, wypłacone w trzech transzach po 1.500 EUR
    każda. Środki te miały charakter bezzwrotnego wsparcia rozwoju projektu artystycznego.
    Refundację kosztów związanych z realizacją projektu – w kwocie 3.740,29 EUR.
    Kwota ta została przekazana po przedstawieniu faktur i rachunków dokumentujących
    poniesione z góry wydatki.
    Wsparcie finansowe w wysokości 4.500 EUR otrzymała Pani na realizację projektu
    artystycznego pod nazwą (...). Celem projektu jest (...).
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. W związku z powyższym, nie otrzymała Pani
    środków pieniężnych w ramach Programu (...) w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Program jest realizowany i finansowany przez X spółkę należącą do (...), przy wsparciu (...).
    Jest to finansowanie publiczne ze środków lokalnych (niemieckich), a nie unijnych. Środki
    pochodziły z budżetu instytucji publicznej (...) w Niemczech.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie stwierdzić należy, że środki które otrzymała Pani od
    spółki należącej do (...), przy wsparciu (...) stanowią dla Pani przychód, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią przepisów dotyczących zwolnień podatkowych,
    to wskazać należy, że stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie
      z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia
      otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust.
      1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę
      prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma
      zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra
      właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.
    Natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy wynika, że:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i
      osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa,
      budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół
      przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki
      w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra
      właściwego do spraw oświaty i wychowania.

    Z opisu zdarzenia wynika, że Program (...) nie był finansowany ze środków europejskich w
    rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Z posiadanej przez Panią dokumentacji nie
    wynika, aby przyznane świadczenia w ramach programu (...) stanowiły stypendia lub
    zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce lub świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących
    w innych formach kształcenia ani inne stypendia w rozumieniu przepisów o systemie
    oświaty.
    Tym samym otrzymane przez Panią środki finansowe tj., zarówno transzowe wsparcie, jak
    i refundacja poniesionych kosztów, przyznane przez niemiecką instytucję publiczną X w
    celu realizacji twórczego projektu w ramach programu (...) nie korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 39 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Do ww. kwot nie znajduje również zastosowania żadne inne zwolnienie, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji środki finansowe z tytułu transzowego wsparcia, jak i refundacji
    poniesionych kosztów, które Pani otrzymała zobowiązana jest Pani w całości
    zakwalifikować do swoich przychodów. Przychód ten należy wykazać w zeznaniu
    podatkowym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym uzyskała Pani ww. środki. Z
    broszury informacyjnej do PIT-36 wynika bowiem, że formularz PIT-36 jest przeznaczony
    dla podatników, do których ma zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów uzyskali
    m.in. przychody ze źródeł przychodów położonych za granicą.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.