Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1374/10-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-03-11
Teza: Czy kwota wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanej nieruchomości może być zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2010 r. (data wpływu 7 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2011 r. (data wpływu 28 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 21 lutego 2011 r. nr ILPB2/415-1374/10-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 21 lutego 2011 r. (skutecznie doręczono dnia 24 lutego 2011 r.), zaś w dniu 28 lutego 2011 r. Zainteresowana uzupełniła ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 25 lutego 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  Dnia 21 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni nabyła 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zainteresowana zakupiła ww. mieszkanie wraz z drugą osobą w równych częściach.
2.  Zakup ten został sfinansowany w całości kredytem z dnia 19 grudnia 2006 r. zaciągniętym w kwocie 350 000,00 zł na cele mieszkaniowe. Ww. kredyt został udzielony Wnioskodawczyni i drugiemu kupującemu w banku mającym siedzibą w Polsce.
3.  Zainteresowana podaje, iż taki sposób finansowania zakupu prawa ww. mieszkania został opisany w akcie notarialnym.
4.  Aktem notarialnym z dnia 27 listopada 2008 r. spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu mieszkalnego zostało sprzedane za kwotę 435 000,00 zł w równych częściach przez Zainteresowaną i współwłaściciela.
5.  Przychód uzyskany ze sprzedaży w kwocie 1/2 x 435 000,00zł = 217 500,00 zł, pomniejszony o 1/2 kosztów zbycia (z tytułu faktury z dnia 28 listopada 2008 r. otrzymanej z biura nieruchomości, tj. 1/2 x 4 000,00 zł = 2 000,00 zł), został przeznaczony na:
    1.  spłatę w dniu 27 listopada 2008 r. kredytu, o którym mowa w ww. punkcie 2, zaciągniętego na nabycie przedmiotowego mieszkania – w kwocie 160 255,11 zł, tj. 1/2 x 320 510,22 zł,
    2.  remont własnego lokalu mieszkalnego – w kwocie 25 190,26 zł.
6.  Pozostały przychód w kwocie 30 054,63 zł podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym.
7.  Wnioskodawczyni podaje, iż powyższy sposób spłaty kredytu poprzez przekazane przez kupującego ww. kwoty na rachunek banku został opisany w akcie notarialnym wymienionym w punkcie 4, zaś spłata kredytu została potwierdzona przez bank.
8.  Dnia 28 listopada 2008 r. Zainteresowana złożyła w urzędzie skarbowym PIT-23 i oświadczenie dla celów uzyskania zwolnienia z 10% ryczałtowego podatku dochodowego poprzez:
    1.  spłatę kredytu zaciągniętego na zakup ww. prawa,
    2.  remont własnego lokalu mieszkalnego.
9.  Zgodnie z uzyskaną informacją w urzędzie skarbowym ww. zwolnienie z 10% ryczałtowego podatku dochodowego, mogło nastąpić zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., w tym również poprzez wykorzystanie przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup prawa do lokalu, co obecnie przy składaniu rozliczenia zostało zakwestionowane.

W uzupełnieniu do wniosku, Zainteresowana wskazuje, iż zbycie lokalu dokonane aktem notarialnym z dnia 27 listopada 2008 r. nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Ponadto, Wnioskodawczyni podaje, iż nie odliczała, jak również nie odlicza, odsetek od kredytu zaciągniętego w celu nabycia ww. mieszkania na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wg aktu notarialnego z dnia 27 listopada 2008 r., które zostało zakupione aktem notarialnym z dnia 21 grudnia 2006 r., wydatkowany w kwocie 160 255,11 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup ww. prawa – jest zwolniony z 10% ryczałtowego podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, wydatkowany w kwocie 160 255,11 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup ww. prawa jest zwolniony z 10% ryczałtowego podatku dochodowego, co jest zgodne z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana dnia 21 grudnia 2006 r. nabyła 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zatem, w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, należy zauważyć, iż z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przedmiotowej ustawy wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowana dnia 21 grudnia 2006 r. nabyła 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ww. zakup został sfinansowany ze środków pochodzących z kredytu zaciągniętego w banku mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowana nie korzystała, jak również nie korzysta, z odliczenia odsetek od ww. kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Dnia 27 listopada 2008 r. przedmiotowe mieszkanie zostało zbyte. W tej samej dacie kupujący dokonał spłaty ww. kredytu na rachunek banku, w którym zaciągnięto ten kredyt. Nadmienić należy, iż transakcja sprzedaży nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup – podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., jako wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe. Nadmienić należy, iż dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia bez znaczenia pozostaje forma dokonania tej spłaty, tj. to, czy spłaty kredytu Wnioskodawczyni dokonała osobiście, czy też w Jej imieniu dokonał tego nabywca mieszkania.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący zwolnienia z opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowych nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela.

Współwłaściciel zbytego mieszkania, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Ponadto, informuje się, iż tut. Organ, wydając interpretację w trybie ww. przepisu, nie oblicza wysokości należnego podatku jak również wysokości odliczenia od podatku w ramach zwolnienia przedmiotowego z tytuły wydatkowania na własne cele mieszkaniowe. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawczynię obliczeń.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.