Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-436/14-4/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-06
Teza: Opodatkowanie dostawy działki, na której znajduje się stacja transformatorowa oraz opodatkowanie działki, na której znajdują się przyłącza do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przewodami
Słowa kluczowe: budowle; dostawa; nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2014 r. (data wpływu 16 kwietnia 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 19 maja 2014 r. (data wpływu 21 maja 2014 r.) na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2014 r. (skutecznie doręczone 16 maja 2014 r. ) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania dostawy działki, na której znajduje się stacja transformatorowa – **jest nieprawidłowe;**
*   opodatkowania dostawy działki, na której znajdują się przyłącza do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przewodami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 maja 2014 r. (data wpływu 21 maja 2014 r.) na wezwanie Organu z dnia 14 maja 2014 r. (skutecznie doręczone 16 maja 2014 r. ).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem gruntu, który składa się z dwóch odrębnych działek położonych obok siebie i każda z nich posiada KW. Jako osoba fizyczna Wnioskodawca osiąga przychody z dzierżaw i najmu i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W latach 1990 grunt został wydzierżawiony spółce z o.o., na którym spółka wybudowała budynki produkcyjne oraz budowle i prowadziła tam działalność gospodarczą. Od 2012 roku budynki nie są wykorzystywane w działalności (stoją puste). Wnioskodawca poinformował spółkę o zamiarze sprzedaży gruntu wraz z budynkami i budowlami. Zainteresowany zakupem ww. nieruchomości podmiot wyraził chęć zakupu wyłącznie gruntu, w związku z czym budynki i budowle będą wyburzone.

Pomiędzy stronami transakcji została zawarta w formie aktu notarialnego przedwstępna umowa sprzedaży przedmiotowych działek, która określa zobowiązania sprzedających m.in.:

*   doprowadzenie do wyburzenia budynków i budowli
*   pozostawienie:
    1.  przyłączy do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej sanitarnej,
    2.  przyłączy energetycznych – stacji transformatorowej.

Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że kupujący otrzymali decyzję o warunkach zabudowy na ww. działkach na budowę pawilonu handlowego. Wnioskodawca dysponuje również zaświadczeniem z Urzędu Miasta o braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że właścicielami stacji transformatorowej są właściciele gruntu. Nakłady poniesione przez spółkę na wybudowanie stacji transformatorowej zostały poniesione za wynagrodzeniem na rzecz współwłaścicieli gruntu. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że stacja transformatorowa w rozumieniu przepisów prawa budowlanego jest budynkiem (Zainteresowany dysponuje opinią inspektora nadzoru).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy sprzedaż działki na której znajduje się stacja transformatorowa będąca budynkiem murowanym posadowiona na fundamencie i przez którą przechodzą przewody do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej jest opodatkowana podatkiem VAT czy korzysta ze zwolnienia?
2.  Czy sprzedaż działki na której znajdują się tylko przyłącza do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przewodami jest opodatkowana podatkiem VAT czy korzysta ze zwolnienia?

Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży przedmiotowych działek powinna być opodatkowana podatkiem VAT, bowiem mamy do czynienia z dostawą terenów budowlanych przeznaczonych pod zabudowę (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT).

Pozostawienie na działkach zabudowanej stacji transformatorowej, przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych, w ocenie Wnioskodawcy nie można zakwalifikować jako dostawy budynków i budowli lub ich części i zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ Wnioskodawca uważa, że ww. obiekty nie stanowią budynku lub budowli a są urządzeniem budowlanym bądź technicznym.

Wnioskodawca wskazał, że wpłacona zaliczka przez kupujących była opodatkowana podatkiem VAT wg stawki 23% i potwierdzona fakturą VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest:

*   **nieprawidłowe** w zakresie opodatkowania dostawy działki, na której znajduje się stacja transformatorowa;
*   **prawidłowe** w zakresie opodatkowania dostawy działki, na której znajdują się przyłącza do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przewodami.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) rzeczami w rozumieniu niniejszego Kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Natomiast w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie zatem z ww. przepisami grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Należy wskazać, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnej nieruchomości za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c. stanowi odpłatną dostawę towarów.

Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy. Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Wszelkie zaś odstępstwa od tej zasady poprzez zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienie z opodatkowania, należy uznać za wyjątek w stosowaniu ww. przepisu.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy, ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast w sytuacji gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Treść art. 43 ust. 7a powyższej ustawy wskazuje, że warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponadto na mocy art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem gruntu, który składa się z dwóch odrębnych działek położonych obok siebie i każda z nich posiada KW. Jako osoba fizyczna Wnioskodawca osiąga przychody z dzierżaw i najmu i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W latach 1990 grunt został wydzierżawiony spółce z o.o., na którym spółka wybudowała budynki produkcyjne oraz budowle i prowadziła tam działalność gospodarczą. Od 2012 roku budynku nie są wykorzystywane w działalności (stoją puste). Wnioskodawca poinformował spółkę o zamiarze sprzedaży gruntu wraz z budynkami i budowlami. Zainteresowany zakupem ww. nieruchomości podmiot wyraził chęć zakupu wyłącznie gruntu, w związku z czym budynki i budowle będą wyburzone. Pomiędzy stronami transakcji została zawarta w formie aktu notarialnego przedwstępna umowa sprzedaży przedmiotowych działek, która określa zobowiązania sprzedających m.in.: doprowadzenie do wyburzenia budynków i budowli i pozostawienie przyłączy do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej sanitarnej oraz przyłączy energetycznych – stacji transformatorowej. Ponadto, kupujący otrzymali decyzję o warunkach zabudowy na ww. działkach na budowę pawilonu handlowego. W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że właścicielami stacji transformatorowej są właściciele gruntu. Nakłady poniesione przez spółkę na wybudowanie stacji transformatorowej zostały poniesione za wynagrodzeniem na rzecz współwłaścicieli gruntu. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że stacja transformatorowa w rozumieniu przepisów prawa budowlanego jest budynkiem (Zainteresowany dysponuje opinią inspektora nadzoru).

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do zastosowania prawidłowej stawki podatku przy sprzedaży opisanych działek.

Zatem w niniejszej sprawie należy przeanalizować czy sprzedawane działki na których znajdują się stacja transformatorowa (jedna działka) i przyłącza do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przewodami (druga działka) są zabudowane budynkami/budowlami czy też stanowią tereny niezabudowane. Z powyżej cytowanego art. 29a ust. 8 wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Oznacza to, że sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie zwolniona od podatku.

W przypadku sprzedaży działki na której znajduje się stacja transformatorowa (pytanie nr 1 wniosku) Wnioskodawca wskazał, że stacja ta w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane jest budynkiem. Zatem w odniesieniu do dostawy tej działki zastosowanie znajdą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.

Według przytoczonego wyżej przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała czy użytkowana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie danego obiektu winno nastąpić w ramach wykonania czynności podlegających opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a przez takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem czy dzierżawę.

W niniejszej sprawie, w ocenie Organu do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, dojdzie w momencie sprzedaży tej działki, gdyż stacja transformatorowa była wybudowana na wydzierżawionym gruncie przez dzierżawcę. Tym samym nie można powiedzieć, że doszło w tym przypadku do oddania budynku w ramach wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż dzierżawa dotyczyła jedynie gruntu. W konsekwencji, sprzedaż działki na której znajduje się stacja transformatorowa nie może korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem zasadne jest rozważenie możliwości zwolnienia tej transakcji z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wnioskodawca wskazał, że nakłady poniesione na wybudowanie stacji transformatorowej zostały przeniesione za wynagrodzeniem na rzecz współwłaścicieli gruntu. Czynność ta, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem Wnioskodawcy z tytułu tej transakcji przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. W konsekwencji do sprzedaży działki na której znajduje się stacja transformatorowa nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż nie zostaną spełnione warunki określone w tym przepisie.

Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż działki na której znajduje się stacja transformatorowa, będąca, jak wskazał Wnioskodawca, budynkiem w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i której Wnioskodawca jest współwłaścicielem będzie opodatkowana podstawową 23% stawką podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że transakcja sprzedaży tej działki powinna być opodatkowana podatkiem VAT, bowiem mamy do czynienia z dostawą terenów przeznaczonych pod zabudowę należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w przypadku sprzedaży działki na której znajdują się tylko przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne wraz z przewodami (pytanie nr 2 wniosku) należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.). W myśl art. 3 pkt 3 tej ustawy przez budowlę – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Na mocy art. 3 ust. 3a ww. ustawy ilekroć jest w niej mowa o obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z kolei art. 3 pkt 9 wyżej cytowanej ustawy prawo budowlane stanowi, że przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W ocenie Organu, przyłącza do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przewodami, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa budowlanego, nie mieszczą się w definicji budowli. Ustawodawca nie wymienia tych obiektów wśród obiektów budowlanych, umieszcza je natomiast w katalogu, określonych odrębnie od budowli, urządzeń budowlanych. Zatem przedmiotem dostawy w przypadku tej działki będzie jedynie działka gruntu, do której to dostawy przepisy art. 29a ust. 8 ustawy, jak również normy prawne zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy nie będą miały zastosowania.

W konsekwencji, o tym czy dostawa tej działki będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej, czy też będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, decydować będzie przeznaczenie nieruchomości, tzn. czy stanowi ona grunt niezabudowany inny niż tereny budowlane.

Jak wskazano wyżej, w przypadku terenów niezabudowanych, zwolnieniu od podatku podlegają jedynie tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług przez tereny budowlane – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Wnioskodawca wskazał, że kupujący otrzymali decyzję o warunkach zabudowy na ww. działce. Tym samym, w odniesieniu do sprzedaży tej działki, na której znajdują się przyłącza do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przewodami nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy. W konsekwencji, dostawa ta podlegać będzie opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że transakcja sprzedaży tej działki powinna być opodatkowana podatkiem VAT, gdyż mamy do czynienia z dostawą terenów przeznaczonych pod zabudowę należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.