Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.407.2025.3.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Zawarcie ugody z bankiem plus zwrot nadpłaconych rat
kapitałowo; odsetkowych i odsetek za opóźnienie w wypłacie.
Słowa kluczowe: banki
kredyt-kredyt hipoteczny
odsetki-odsetki od kapitału
odsetki-odsetki od kredytu
odsetki-odsetki za zwłokę
ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odsetki z tytułu nieterminowych wypłat.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 95b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismami złożonymi 5 maja 2025 r. i 20 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 4 czerwca 2008 r. zawarł Pan umowę nr ... kredytu hipotecznego w walucie
    wymienialnej denominowanej we franku szwajcarskim (CHF) z ...- obecnie po
    przekształceniach własnościowych .... Bank udzielił kredyt w kwocie 36 911,19 CHF i oddał
    Panu do dyspozycji kwotę w walucie PLN w wysokości 76 328,65 zł, wypłacony
    jednorazowo na Pana rachunek bankowy. Kredyt był przeznaczony w całości na zakup
                      2działki budowlanej o pow. 1501 m położonej w ..., w woj. ..., dla którego Wydział Ksiąg
    Wieczystych przy Sądzie Rejonowym w ... prowadzi KW nr .... Kredyt został zabezpieczony
    hipotecznie zakupioną działką. Na zakupionej działce nr ..., usytuowanej przy ul. ...,
    wybudował Pan dom, w którym aktualnie mieszka z rodziną.
    W dniu 2 sierpnia 2022 r. do Sądu Okręgowego w ... został złożony, przez Pana
    pełnomocnika, pozew o ustalenie, że ww. umowa kredytowa jest od początku nieważna w
    całości (ustalenie braku istnienia stosunku prawnego), na podstawie art. 58 Kodeksu
    cywilnego w zw. z art. 189 Kodeksu postępowania cywilnego oraz zasądzenie od
    pozwanego ... na Pana rzecz (powoda ...) kwoty 19 916,54 zł oraz kwoty 17 673,04 CHF,
    tytułem części spłat rat kredytu hipotecznego w walucie wymienialnej nr ..., za okres od
    lipca 2008 roku do maja 2022 roku, z odsetkami ustawowymi za opóźnienie w wysokości
    określonej w art. 481 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego, liczonymi od dnia 26 maja 2022 roku do
    dnia zapłaty zgodnie z teorią dwóch kondykcji jako świadczenia nienależnego zgodnie z
    art. 410 Kodeksu cywilnego, na podstawie bezwzględnie nieważnej umowy kredytowej z
    uwagi na nieuzgodnienie essentialia negotii w wyniku zastosowania abuzywnych klauzul
    denominacyjnych, a także stanowiącej dotychczas nienależnie pobrane przez Bank
    (kredytodawcę) świadczenie w związku z niewykonaniem umowy przez pozwany bank w
    postaci braku wypłaty kredytu w walucie CHF, o której mowa w § 1.1. umowy kredytowej
    w kwocie 36 911,19 CHF, co stanowi naruszenie art. 65 Kodeksu cywilnego, polegające na
    błędnej wykładni oświadczeń woli stron poprzez wskazanie w umowie kredytowej przez
    pozwany bank kwoty kredytu w walucie CHF w wysokości 36.911,19 CHF, a oddanie do
    dyspozycji Powodowi kwoty w walucie PLN w wysokości 76 328,65 zł.
    Sąd Okręgowy w ..., postanowieniem z dnia 17 października 2022 r. nadał sygnaturę akt ...
    oraz wstrzymał obowiązek spłat rat kredytu przez powoda do czasu uprawomocnienia się
    orzeczenia kończącego postępowanie ww. sprawie. Ww. Sąd w dniu 14 maja 2024 r.
    wyznaczył termin rozprawy na dzień 10 stycznia 2025 r.
    W wyniku powyższego, pozwany ... wystąpił do Pana z propozycją ugody rozliczeniowej
    dotyczącej ww. umowy kredytu hipotecznego.
    W dniu 13 sierpnia 2024 r. została przez strony podpisana ugoda, na mocy której między
    innymi ustalono, że:

    1. Bank uprzednio występował pod firmą: ....
    2. Strony potwierdzają, że żadna z nich nie dokonała cesji wierzytelności, których dotyczy
      Ugoda, w jakimkolwiek zakresie.
    3. Do dnia zawarcia Ugody, Kredytobiorca na podstawie Umowy Kredytu wpłacił na rzecz
      Banku 99 863,46 zł.
    4. Na podstawie Umowy Kredytu Bank wypłacił Kredytobiorcy kapitał w kwocie 76 328,65
      zł.
    5. Strony oświadczają, że ich wolą jest polubowne zakończenie sporu dotyczącego
      ważności oraz skuteczności Umowy lub niedozwolonego charakteru jej postanowień,
      tym samym zakończenie toczącego się postępowania sądowego wskazanego w pkt C
      w drodze zawarcia Ugody, wobec czego:
    a) strony zgodnie oświadczają, że z dniem zawarcia Ugody rozwiązują Umowę kredytu na
      warunkach określonych Ugodą;
    b) Kredytobiorca zobowiązuje się cofnąć pozew w całości ze zrzeczeniem się roszczenia w
      terminie 14 dni od dnia zawarcia niniejszej Ugody. Bank oświadcza, że zrzeka się w
      takim wypadku roszczeń z tytułu kosztów procesu. Kredytobiorca zobowiązuje się
      poinformować o cofnięciu pozwu pełnomocnika procesowego Banku w terminie 7 dni;
    c) Bank zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Klienta kwoty 28 084,81 zł w terminie 14 dni
      od dnia zawarcia Ugody.
    Dodatkowo ww. Bank w ugodzie wskazał, że w wyniku otrzymania kwoty w wysokości 28
    084,81 zł u Kredytobiorcy powstaje przychód podlegający opodatkowaniu, a Bank będzie
    zobowiązany do wypełniania ciążących na nim obowiązków informacyjnych (tj.
    sporządzenie informacji PIT-11).
    W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 maja 2025 r., wskazał Pan, że w ugodzie przytoczono
    treści decyzji nr ... Prezesa Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów opisujące
    niedozwolone postanowienia umowne w rozumieniu art. 385 par. 1 i nast. Kodeksu
    cywilnego oraz wyrok Sądu Apelacyjnego w ... z dnia 12 maja 2023 r. (sygn. akt ...), którą
    bank zastosował w umowie kredytowej jako klauzule abuzywne.
    Kwota wskazana we wniosku 28 084,81 zł - jest to zwrot nadpłaconego kredytu
    (nadpłaconych rat kapitałowo-odsetkowych) wraz z odsetkami ustawowymi.
    Ww. kwota stanowi świadczenie z tytułu zwrotu nadpłaconego kredytu i odsetek.
    Kwota w wysokości 28 084,81 zł nie stanowi przysporzenia ponad kwoty uiszczane tytułem
    spłaty kredytu.
    Strony (bank i kredytobiorca) w ugodzie oświadczyli, że ich wolą jest polubowne
    zakończenie sporu dotyczącego ważności oraz skuteczności Umowy i niedozwolonego
    charakteru jej postanowień, tym samym zakończenie toczącego się postępowania
    sądowego w drodze zawarcia Ugody, wobec czego:
    a) strony zgodnie oświadczają, że z dniem zawarcia Ugody rozwiązują Umowę kredytu na
      warunkach określonych Ugodą;
    b) Kredytobiorca zobowiązuje się cofnąć pozew w całości ze zrzeczeniem się roszczenia w
      terminie 14 dni od dnia zawarcia niniejszej Ugody. Bank oświadcza, że zrzeka się w
      takim wypadku roszczeń z tytułu kosztów procesu. Kredytobiorca zobowiązuje się
      poinformować o cofnięciu pozwu pełnomocnika procesowego Banku w terminie 7 dni;
    c) Bank zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Klienta kwoty 28 084,81 zł w terminie 14 dni
      od dnia zawarcia Ugody, na poniższy rachunek bankowy.
    W ugodzie wskazana jest całkowita kwota (99 863,46 zł) wpłacona na rzecz banku w
    ramach umowy kredytowej przez kredytobiorcę oraz kwota, którą bank wypłacił
    kredytobiorcy na podstawie umowy (76 328,65 zł). Różnica ww. kwot, plus odsetki stanowi

    zwrot środków pieniężnych, które wcześniej, na mocy umowy kredytowej przekazał
    kredytobiorca na rzecz banku w ramach rat kapitałowo-odsetkowych.
    Ww. kwota została wyliczona w poniższy sposób: 99 863,46 zł - 76 328,65 zł = 23 534,81 zł
    plus odsetki ustawowe. Dla ustalenia przedmiotowej kwoty miały znaczenie kwoty
    wpłacone przez kredytobiorcę oraz kwota (kapitał) otrzymany na podstawie umowy
    kredytu do momentu zawarcia ugody - zależność pomiędzy tymi kwotami została
    określona powyżej.
    W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 maja 2025 r. wskazał Pan, że na podstawie ugody bank
    wypłacił Panu kwotę 23 534,81 zł z tytułu rat kapitałowo-odsetkowych nadpłaconych
    ponad wypłacony Panu kapitał kredytu. Bank nie wypłacił Panu ugodą odsetek
    ustawowych za opóźnienie żądanych pozwem sądowym o unieważnienie umowy i zwrot
    nadpłaconych rat kapitałowo-odsetkowych. Jeżeli odsetki stanowią różnicę między kwotą
    23 534,81 zł, a kwotą 28 084, 81 zł, tj. 4 550 zł to, są to odsetki ustawowe za opóźnienie w
    wypłacie kwoty z ugody, a datę wymagalności tych odsetek stanowi następny dzień po
    upływie 14 dni od daty podpisania ugody. Bank w ugodzie nie zapisał podstawy prawnej,
    okresów, sposobu, kryteriów i okoliczności, które miały wpływ na wysokość kwoty
    odsetek. W informacji PIT-11 (który już Pan otrzymał) nie została wskazana kwota odsetek
    ustawowych, zapisana jest tylko kwota w wysokości 28 084,81 zł.
    Pytania
    1. Czy zwrot nadpłaconych rat kapitałowo-odsetkowych w wysokości 23 534, 81 zł
      stanowi przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy odsetki za opóźnienie w wypłacie kwoty z ugody w wysokości 4 550 zł stanowią
      przychód polegający opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zwrócenie przez bank ustalonej w ugodzie kwoty w wysokości 28 084,81 zł, na którą
    składają się kwota z nadpłaconych rat kapitałowo-odsetkowych w wysokości 23 534,81 zł
    oraz odsetki w wysokości 4 550 zł, stanowi zwrot pieniężny nadpłaconego kredytu, który
    zawierał klauzule abuzywne. Wyżej wymieniona kwota nie powoduje dla Pana
    dodatkowego przysporzenia majątkowego, dlatego nie powinna być przychodem w
    rozumieniu definicji art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
    · dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku oraz

    · dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra
      właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy
      Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach
      uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).
    W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
    · pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
      pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
      zainkasował, objął w posiadanie”;
    · pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj.
      takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do
      odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do
      swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości
      pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone
      pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę

    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Źródła przychodów
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak zgodnie z ww. przepisem:
      Źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony)
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały
    uregulowane w art. 12-20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki

      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Skutki podatkowe wypłaty przez bank na Pana rzecz określonej w ugodzie kwoty
    Jak stanowi art. 917 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, zauważyć należy, że umowa ta może być zawarta wyłącznie w sytuacji, gdy
    między stronami stosunku prawnego istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń
    wynikających z tego stosunku. Po drugie, celem zawarcia ugody jest uchylenie tej
    niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie, strony dążą do osiągnięcia celu przez
    wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym elementem ugody są wzajemne ustępstwa
    stron. W literaturze przedmiotu podkreśla się, że z ustępstwem mamy do czynienia, gdy
    ktoś rezygnuje z jakiegoś warunku, wymagania, zmniejsza swoje żądania, czy też
    odstępuje od nich. Ustępstwa mogą polegać m.in. na zrzeczeniu się uprawnień czy też
    zarzutów, zaciąganiu zobowiązań, obniżeniu świadczenia itp.
    Zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną
    ugody. Oznacza to, że ugoda nie tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się
    do istniejącego stosunku prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym
    podstawę zawarcia ugody. W doktrynie prezentowany jest również pogląd, zgodnie z
    którym kauzalność ugody przejawia się w określeniu zarzutów, którymi mogą się posłużyć
    strony po zawarciu ugody. Tak więc ugoda jest czynnością, realizowaną w drodze
    wzajemnych ustępstw stron, zmierzającą do uchylenia niepewności co do roszczeń
    wynikających z tego stosunku lub zapewnienia ich wykonania albo uchylenia sporu
    istniejącego lub mogącego powstać.
    Z kolei instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).

    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega - co do zasady -
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego
    uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei
    definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej
    wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie
    świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru
    zwrotnego.
    Wobec powyższego, skoro jak Pan wskazał we wniosku i jego uzupełnieniu – kwota, którą
    bank Panu wypłacił, stanowi zwrot nadpłaconego kredytu (nadpłaconych rat kapitałowo-
    odsetkowych) oraz nie stanowi przysporzenia ponad kwoty uiszczane tytułem spłaty
    kredytu, to stwierdzam, że zwrot ten nie będzie stanowił dla Pani przychodu.
    Czynność ta nie spowodowała uzyskania przez Pana przysporzenia majątkowego, wzrostu
    Pana majątku. Otrzymana przez Pana kwota stanowi zwrot własnych pieniędzy, które
    nienależnie wpłacił Pan wcześniej do banku.
    Zatem, pieniądze te nie są Pana przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanym do źródła, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, Pana stanowisku w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.
    W złożonym wniosku Pana wątpliwości dotyczą również kwestii opodatkowania
    wypłaconych Panu przez bank odsetek za opóźnienie w wypłacie kwoty z ugody.
    Wskazać należy, że różnego rodzaju świadczenia, w tym m.in. odszkodowania,
    zadośćuczynienia oraz odsetki za zwłokę w wypłacie tychże świadczeń stanowią – co do
    zasady – przychód w rozumieniu cytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie świadczenia z ww.
    tytułów są opodatkowane. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Wyjaśnić zatem należy, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2
    ustawy Kodeks cywilny:
      § 1. Jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel
      może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i
      chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik
      odpowiedzialności nie ponosi.
      § 2. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki
      ustawowe za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego
      Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże gdy wierzytelność jest
      oprocentowana według stopy wyższej, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie
      według tej wyższej stopy.
    Nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu.
    Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach w odniesieniu do odsetek możliwość
    zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie przysługuje tylko wówczas, gdy
    przepis omawianej ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych

    ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wprowadzono art. 21 ust. 1 pkt 95b, który ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty
      należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od
      podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak wynika z brzmienia tego przepisu zwolnienie to obejmuje tylko takie odsetki, które
    spełniają równocześnie dwa warunki:
    1) są naliczane z tytułu nieterminowej wypłaty należności,
    2) świadczenia, od których są naliczane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym, są wolne od podatku dochodowego lub na podstawie przepisów
      Ordynacji podatkowej zaniechano od nich poboru podatku.
    Wobec powyższego odsetki ustawowe za opóźnienie, stanowią dla Pana przychód z innych
    źródeł stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że jak wskazano ww. kwota,
    którą bank Panu wypłacił nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, to wypłacone Panu odsetki będą korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b tej ustawy.
    Pana stanowisko mówiące, że zwrócona kwota (na którą składają się również odsetki) nie
    powoduje dla Pana dodatkowego przysporzenia majątkowego, dlatego nie powinna być
    przychodem w rozumieniu definicji art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uznano za nieprawidłowe, ponieważ jak wskazano, odsetki te stanowią
    przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który
    korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie ww. przepisu, nie odnoszę się do
    kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania,
    obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek
    dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się
    zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia
    podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.