Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.391.2023.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-04
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości i samochodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: nieruchomości; samochód; spółki-spółka cywilna; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 11; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości i samochodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lipca 2023 r. (wpływ 17 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan (…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Pani (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Umowa spółki cywilnej na dzień składania wniosku jest zawiązana pomiędzy (…) (NIP: …) oraz (…) (NIP: ), działalność jest prowadzona pod firmą (…) Spółka cywilna (dalej: Spółka).

Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wspólnikami Spółki są te same wyżej wskazane osoby, tj. (…) i (…) (dalej: wspólnicy). Wspólnicy są w związku małżeńskim, w którym panuje ustawowa wspólność majątkowa. Spółka została zawiązana w trakcie trwania małżeństwa. Nigdy nie została ustanowiona rozdzielność majątkowa. Wspólnicy posiadają po 50% wniesionych wkładów (prawo do udziału w zysku proporcjonalnie do posiadanych wkładów).

Każdy ze wspólników prowadzi działalność wyłącznie w formie tej spółki cywilnej. Każdy ze wspólników przychody z działalności spółki opodatkowuje podatkiem, o którym mowa w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w formie podatku liniowego. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Spółce został nadany numer NIP oraz REGON. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i wykonuje czynności wyłącznie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Głównym i przeważającym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych (46.75.Z), naprawa i konserwacja maszyn (33.12.Z), naprawa i konserwacja statków i łodzi (33.15.Z), naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych (33.16.Z), naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu transportowego (33.17.Z), naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia (33.19.Z), instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia (33.20.Z), sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych (46.71.Z), sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów (46.76.Z), sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana (46.90.Z), pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami (47.99.Z).

W dniu 8 października 2014 r. wspólnicy zawarli z (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (NIP: …) umowę sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego, Repertorium A nr (…). W wyniku zawarcia tejże umowy wspólnicy nabyli prawo użytkowania wieczystego (dalej: Prawo Użytkowania Wieczystego) działki gruntu oznaczonej numerem \`(...)\` o powierzchni 1 299 m2 (jeden tysiąc dwieście dziewięćdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych) oraz własność usytuowanego na tymże gruncie murowanego budynku, hotelowego, parterowego, częściowo podpiwniczonego, o powierzchni użytkowej 287,44 m2 (dwieście osiemdziesiąt siedem i czterdzieści cztery setne metra kwadratowego) (dalej: Budynek) (dalej łącznie zwane: Nieruchomość).

Oświadczeniem zawartym w tym akcie, wspólnicy wskazali, że zarówno prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własność budynku kupili na prawie wspólności i współwłasności łącznej, jako wspólnicy Spółki, z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą (w szczególności na prowadzenie biura i magazynu). Wskutek powyższego, od dnia nabycia do dnia obecnego, nieruchomość stanowi współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej.

Spółka nabyła nieruchomość za kwotę 1 476 000 zł w tym podatek od towarów i usług. Na kwotę tę składa się cena za budynek w kwocie 1 353 000 zł w tym podatek od towarów i usług w kwocie 253 000 zł oraz cena za prawo użytkowania wieczystego działki gruntu w kwocie 123 000 zł w tym podatek od towarów i usług w kwocie 23 000 zł. Spółka odliczyła VAT naliczony od tej transakcji w pełnej wysokości.

8 października 2014 r. Spółka przyjęła budynek do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje stawką 10%. Wspólnicy nie ponosili nakładów na ulepszenie w okresie ostatnich 10 lat. Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do czynności opodatkowanych. Nieruchomość nie jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej. Nieruchomość jest trwale związana z gruntem. Spółka w dacie 8 października 2014 r. przyjęła prawo wieczyste użytkowania gruntu do ewidencji środków trwałych.

Spółka w trakcie swojej działalności, nabyła następujące samochody osobowe, (zwane dalej każde z osobna „Samochodem osobowym”, a łącznie „Samochodami osobowymi”):

1) 2 grudnia 2019 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 120 458 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 22 524,67 zł, który 31 grudnia 2019 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

2) 12 lutego 2020 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 208 900 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 39 062,60 zł, który 12 lutego 2020 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

3) 25 sierpnia 2020 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 104 000 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 19 447,15 zł, który 28 sierpnia 2020 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

4) 29 grudnia 2020 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 116 830 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 21 846,26 zł, który 29 grudnia 2020 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

5) 2 lutego 2021 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 123 580 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 23 108,46 zł, który 2 lutego 2021 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

6) 3 marca 2022 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 206 000 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 38 520,33 zł, który 3 marca 2022 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

7) 23 września 2022 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 147 300 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 27 543,90 zł, który 23 września 2022 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

8) 23 września 2022 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 147 300 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 27 543,00 zł, który 23 września 2022 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

9) 25 października 2022 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 145 800 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 27 263,41 zł, który 25 października 2022 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

10) 25 października 2022 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 145 800 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 27 263,41 zł, który 25 października 2022 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje;

11) 5 kwietnia 2023 r. nabyła na podstawie faktury samochód osobowy \`(...)\` za kwotę 150 000 zł brutto, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 28 048,78 zł, który 5 kwietnia 2023 r. przyjęła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje.

Wskutek powyższego, od dnia nabycia danego samochodu osobowego do dnia obecnego, każdy samochód osobowy stanowi współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej. Spółka odliczyła 50% VAT-u naliczonego od każdej z transakcji nabycia samochodu osobowego. Wartością początkową każdego samochodu osobowego przyjętą do amortyzacji jest kwota netto powiększona o 50% kwoty nieodliczonego podatku od towarów i usług.

Wspólnicy zamierzają na mocy uchwały Nieruchomość oraz wszystkie Samochody osobowe, wycofać ze Spółki, przekazując je na cele osobiste tychże wspólników, którzy są współwłaścicielami nieruchomości i samochodów osobowych, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w Spółce.

Wycofanie ma nastąpić w przyszłości, w drodze przekazania Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych na cele osobiste, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności w formie spółki. Następnie, Nieruchomość i Samochody osobowe mają być przeznaczone na najem prywatny. Wycofanie Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych ze Spółki będzie stanowić czynność nieodpłatną. Wycofanie to nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

Wspólnicy planują dokonać wycofania nieruchomości i samochodów w terminie najpóźniej do 30 czerwca 2024 r.

Wspólnicy planują podjąć uzasadnioną ekonomicznie decyzję, której celem będzie zmiana rodzaju własności Nieruchomości i Samochodów z prawa wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej na prawo wspólności ustawowej małżeńskiej. Dodatkowo obecni wspólnicy i jednocześnie małżonkowie późniejsze osiągane przez nich w przyszłości przychody z tytułu czynszu najmu chcą opodatkować poza pozarolniczą działalnością gospodarczą na podstawie umów najmu jakie planują zawrzeć. Na dzień sporządzenia odpowiedzi na wezwanie Nieruchomość i Samochody są objęte współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej, co powoduje że dochody (przychody z czynszu najmu pomniejszone o przysługujące koszty uzyskania przychodu) z tytułu czynszu wynikające z umów najmu rozpoznawać należy w pozarolniczej działalności gospodarczej wspólników w ramach prowadzonej spółki cywilnej, zgodnie z wybraną formą opodatkowania na rok podatkowy 2023, tj. opodatkować tzw. podatkiem liniowym, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych stosownie do uczestnictwa w dochodzie spółki cywilnej.

Zamiarem wspólników jest opodatkowanie całości przychodów z umów najmu, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne poza prowadzoną działalnością gospodarczą (jako wspólnik spółki cywilnej). Nadto, z uwagi na wiek, celem powyższego działania jest doprowadzenie stanu prawnego, który spowoduje przy ewentualnym dziedziczeniu po zgonie, któregoś z Państwa, że dziedziczeniu ustawowemu lub testamentowemu podlegać będą składniki majątkowe, tj. Nieruchomość i Samochody znajdujące się w Państwa majątku małżeńskim, a nie w majątku spółki cywilnej, którą Państwo prowadzą.

Wycofanie nie będzie się wiązać z wycofaniem lub obniżeniem wartości wkładów jakie wspólnicy wnieśli do spółki cywilnej. Wycofanie nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia wspólników spółki cywilnej. Wycofanie nie będzie miało wpływu na rozliczenia wspólników w przypadku ewentualnego wystąpienia jednego ze wspólników ze spółki cywilnej, bądź jej likwidacji. Wycofacie nie będzie związane z uregulowaniem jakichkolwiek zobowiązań względem drugiego wspólnika spółki cywilnej. Wycofanie nie będzie wynikało z posiadania wspólników ogółu praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce cywilnej.

Wycofanie nie będzie dokonywane w żadnym z trybów przewidzianych w ustawie - Kodeks spółek handlowych, bowiem do spółki cywilnej i wspólników spółki cywilnej nie stosuje się przepisów zawartych w tej ustawie.

Wspólnicy spółki cywilnej planują zawrzeć umowę nieodpłatnego przeniesienia własności Nieruchomości i Samochodów, mocą której nastąpi zmiana rodzaju własności nieruchomości i samochodów z prawa wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej na prawo wspólności ustawowej małżeńskiej.

Opisane przekazanie wspólnikom udziału w Nieruchomości oraz Samochodach nie będzie jakimkolwiek rodzajem świadczenia dla wspólników spółki cywilnej. Zmieni się rodzaj prawa wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej na prawo wspólności ustawowej małżeńskiej na podstawie umowy jaką zawrą.

Wspólnicy spółki cywilnej planują zawrzeć nienazwaną w Kodeksie cywilnym umowę, która będzie miała tytuł „Umowa nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości i samochodów”. Umowa zawarta zostanie na zasadzie swobody umów, zgodnie z art. 353(1) Kodeksu cywilnego, która w zakresie Nieruchomości dla swej ważności i skuteczności wymagać będzie zachowania formy aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego. W zakresie funkcjonowania spółki cywilnej zastosowanie mieć będą przepisy od art. 860 do art. 875 Kodeksu cywilnego. Powyższa umowa zostanie poprzedzona uchwałą wspólników spółki cywilnej, w której wyrażą zgodę na wycofanie Nieruchomości i Samochodów z majątku spółki cywilnej i przeniesienie własności na wspólników na prawie wspólności ustawowej małżeńskiej.

Wspólnicy nie planują likwidacji spółki cywilnej bezpośrednio po wycofaniu Nieruchomości i Samochodów, bowiem w przedsiębiorstwie spółki prócz Nieruchomości i Samochodów są jeszcze między innymi towary handlowe, jednakże w niedługim okresie czasu po wycofaniu planują zlikwidować (rozwiązać) spółkę cywilną. Dodatkowo wspólnicy planują prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą na własne nazwiska, a nie jak na chwilę obecną tylko jako wspólnicy spółki cywilnej.

Nieruchomość i Samochody wynajmowane będą na wolnym rynku na warunkach rynkowych z możliwością, że będą to podmioty powiązane lub niepowiązane ze wspólnikami. Na dzień sporządzania odpowiedzi na wezwanie, wspólnicy nie znaleźli najemcy i nie zawarli jakichkolwiek umów w tym przedwstępnych, które rozporządzałyby w jakikolwiek sposób Nieruchomością i Samochodami.

Nieruchomość i Samochody nie będą wynajmowane spółce cywilnej, której Państwo są wspólnikami.

Wspólnicy rozważają dwie alternatywne możliwości uregulowania kwestii związanej z ponoszeniem opłat za przedmiot najmu. Pierwsza opcja polega na tym, że przyszły najemca będzie zobowiązany do ponoszenia opłat związanych z przedmiotom najmu, a Państwo będą tylko pośredniczyć w przekazywaniu opłat. Druga opcja polega na tym, że Państwo jako przyszli wynajmujący dokonają kalkulacji czynszu najmu w taki sposób, że jego wysokość będzie w sobie zawierać opłaty związane z przedmiotami najmu, a najemca nie będzie zobowiązany do zapłaty tylko czynszu najmu.

Nie zamierzają Państwo zawierać umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowieniu rozdzielności majątkowej, która zmieniałaby obecny ustrój majątkowy obowiązujący w Państwa małżeństwie.

Nie zamierzają Państwo składać do organu podatkowego oświadczenia o opodatkowaniu najmu przez jednego z Państwa. Zamierzają Państwo opodatkowywać przychody z najmu proporcjonalnie do udziału jaki posiadać będą w przyszłych przychodach.

**Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy po wycofaniu Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych ze środków trwałych spółki cywilnej i przekazaniu ich do majątków prywatnych wspólników, a następnie oddanie w najem prywatny Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych przez wspólników pozostających w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej i nieskładających oświadczenia o opodatkowaniu całości przez jednego z małżonków będą mieli Państwo możliwość opodatkowania przychodów z najmu tych składników majątkowych, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Przychody z udziału w Nieruchomości i Samochodach należy traktować jak wpływy z najmu prywatnego, tzn. niezwiązanego z działalnością gospodarczą i od 2023 r. należy je opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

O takim opodatkowaniu stanowi art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje źródło przychodu stanowiąc, że jest to: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Stawka ryczałtu wynosi 8,5 % przychodów do kwoty 100 000 zł i 12,5% przychodów po przekroczeniu 100 000 zł, co wynika z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ust. 5, i nast. tego samego artykułu, przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku a w razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przepis ust. 5 stosuje się natomiast odpowiednio w przypadku osiągania przychodów między innymi w ramach wspólnej własności, wspólnego posiadania, wspólnego użytkowania upraw, hodowli lub chowu lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. Dalej zasada ta ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody między innymi z najmu, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Nie zamierzają Państwo składać przedmiotowego oświadczenia.

Dodatkowo z brzmienia art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W świetle tego i pozostałych przepisów ustawy o ryczałcie przyjmuje się, że nie stanowią podlegających opodatkowaniu ryczałtem przychodów z najmu prywatnego ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, woda, energia elektryczna oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu „świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy PIT, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego, czyli Państwa.

Wobec powyższego przychody z najmu Nieruchomości i Samochodów mogą być opodatkowane, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z uwagi na brak umowy rozdzielności majątkowej małżeńskiej i na to, że nie planują Państwo zawierać umowy w tym zakresie, otrzymane przychody z najmu Nieruchomości i Samochodów będą mogli Państwo opodatkować po połowie, bowiem nie zamierzają Państwo składać w przyszłości oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z Państwa.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

\- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

\- zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

\- brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy, oraz

\- wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym:

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym miejscu wskazuję na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., sygn akt II FPS 1/21, w której czytamy:

To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (\`(...)\`)

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej.

Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Stosownie do art. 12 ust. 5 i 6 ww. ustawy :

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z nich.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że umowa spółki na dzień składania wniosku jest zawiązana pomiędzy (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wspólnikami Spółki jest Pan oraz Pana małżonka. Wspólnicy są w związku małżeńskim, w którym panuje ustawowa wspólność majątkowa. Spółka została zawiązana w trakcie trwania małżeństwa. Nigdy nie została ustanowiona rozdzielność majątkowa. Wspólnicy posiadają po 50% wniesionych. Każdy ze wspólników prowadzi działalność wyłącznie w formie tej spółki cywilnej. Każdy ze wspólników przychody z działalności spółki opodatkowuje podatkiem, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w formie podatku liniowego. Głównym i przeważającym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych, naprawa i konserwacja maszyn, naprawa i konserwacja statków i łodzi, naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych, naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu transportowego, naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia, instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych, sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów, sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana, pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami.

8 października 2014 r. wspólnicy zawarli ze Sp. z o.o. umowę sprzedaży, w wyniku której nabyli prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o powierzchni 1 299 m2 oraz własność usytuowanego na tymże gruncie murowanego budynku, hotelowego, parterowego, częściowo podpiwniczonego, o powierzchni użytkowej 287,44 m2. Oświadczeniem zawartym w tym akcie, wspólnicy wskazali, że zarówno prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własność budynku kupili na prawie wspólności i współwłasności łącznej jako wspólnicy Spółki z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą (w szczególności na prowadzenie biura i magazynu). Wskutek powyższego, od dnia nabycia do dnia obecnego, nieruchomość stanowi współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej.

8 października 2014 r. Spółka przyjęła budynek do ewidencji środków trwałych i go amortyzuje stawką 10%. Wspólnicy nie ponosili nakładów na ulepszenie w okresie ostatnich 10 lat. Nieruchomość jest wykorzystywana przez Spółkę do czynności opodatkowanych. Nieruchomość nie jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej. Nieruchomość jest trwale związana z gruntem. 8 października 2014 r. Spółka przyjęła prawo wieczyste użytkowania gruntu do ewidencji środków trwałych.

Spółka w trakcie swojej działalności, nabyła 11 samochodów osobowych, które amortyzuje. Samochody stanowią współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej. Spółka odliczyła 50% VAT-u naliczonego od każdej z transakcji nabycia samochodu osobowego. Wartością początkową każdego samochodu osobowego przyjętą do amortyzacji jest kwota netto powiększona o 50% kwoty nieodliczonego podatku od towarów i usług.

Wspólnicy zamierzają na mocy uchwały Nieruchomość oraz wszystkie Samochody osobowe, najpóźniej do 30 czerwca 2024 r., wycofać ze Spółki, przekazując je na cele osobiste wspólników, którzy są współwłaścicielami Nieruchomości i Samochodów osobowych, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w Spółce. Wycofanie ma nastąpić w przyszłości, w drodze przekazania Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych na cele osobiste, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności w formie spółki. Następnie, Nieruchomość i Samochody osobowe mają być przeznaczone na najem prywatny. Wycofanie nieruchomości oraz wszystkich samochodów osobowych ze Spółki będzie stanowić czynność nieodpłatną. Wycofanie to nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce. Nieruchomość i Samochody wynajmowane będą na wolnym rynku na warunkach rynkowych z możliwością, że będą to podmioty powiązane lub niepowiązane ze wspólnikami. Nieruchomość i Samochody nie będą wynajmowane spółce cywilnej, której są Państwo wspólnikami. Nie zamierzają Państwo zawierać umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowieniu rozdzielności majątkowej, która zmieniałaby ich obecny ustrój majątkowy obowiązujący w Państwa małżeństwie. Nie zamierzają Państwo składać do organu podatkowego oświadczenia o opodatkowaniu najmu przez jednego z Państwa. Zamierzają Państwo opodatkowywać przychody z najmu proporcjonalnie do udziału jaki posiadać będą w przyszłych przychodach.

W Państwa sytuacji, skoro zamierzają Państwo wycofać Nieruchomość i Samochody osobowe ze spółki cywilnej do majątku prywatnego i wynająć je w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, to najem ten będzie stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody osiągnięte z tytułu wynajmu Nieruchomości i Samochodów na zasadach najmu prywatnego należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując - po wycofaniu Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych ze środków trwałych spółki cywilnej i przekazaniu ich do majątków prywatnych wspólników, a następnie oddanie w najem prywatny Nieruchomości oraz wszystkich Samochodów osobowych przez wspólników – małżonków pozostających w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej i nieskładających oświadczenia o opodatkowaniu całości przez jednego z nich, będą mieli Państwo możliwość proporcjonalnego opodatkowania przychodów z najmu tych składników majątkowych, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie podlegały ocenie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).