Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.894.2020.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-03
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2020 r. (data wpływu: 27 listopada 2020 r.), uzupełnionym w dniu 25 stycznia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, uzupełniony w dniu 25 stycznia 2021 r.

We wniosku, po uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu … kwietnia 1980 roku w …. zmarł … (ojciec Wnioskodawcy). Spadek po nim nabyli: żona …, córka …. oraz syn … (Wnioskodawca), przy czym każdy w 1/3 części spadku. Powyższe zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego w …. Wydział Cywilny z dnia … lutego 2011 r.

Następnie w dniu …. lutego 2016 r. w …. zmarła …. (matka Wnioskodawcy), po której spadek w 1/2 części spadku nabyła córka … oraz w 1/2 części spadku syn ….. (Wnioskodawca), co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia … kwietnia 2016 r. dokonanym przed notariuszem.

W dalszej kolejności zgodnie z aktem notarialnym z dnia … września 2020 r. … oraz jej brat … (Wnioskodawca) dokonali sprzedaży własności zabudowanej nieruchomości na rzecz osoby trzeciej, którą to nieruchomość nabyli w drodze spadku po rodzicach, jak zostało już wyżej wskazane.

Nieruchomość będąca przedmiotem spadku, o której mowa w niniejszym wniosku, była objęta wspólnością majątkową małżeńską spadkodawców.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż w dniu 11 września 2020 r. przez Wnioskodawcę nieruchomości wskazanej w stanie faktycznym, tj. nabytej w drodze spadku (w części po mamie w 2016 r., a w części po tacie w 1980 r.), stanowi dla Niego źródło przychodu w podatku dochodowym, z tytułu którego ma obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie sprzedaży części nieruchomości w dniu 11 września 2020 r. stanowić będzie dla Niego przychód, który to nie będzie podlegał opodatkowaniu, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli dojdzie do sytuacji odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, okres o którym mowa w art. 10 ww. ustawy (czyli 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego) liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.

W przedstawionym stanie faktycznym od nabycia przez …. 1/3 części spadku po ojcu do chwili jego sprzedaży minęło 5 lat. Nabycie 1/3 części spadku nastąpiło w 1980 r. Ponadto zgodnie ze wskazanym powyższej przepisem prawa nie powstaje również konieczność uiszczenia podatku przez …. co do części spadku nabytej po …. - matce Wnioskodawcy, bowiem również i w tym przypadku zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od nabycia do dokonania sprzedaży minęło ponad 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca, a więc …. nabyła w spadku prawo do nieruchomości.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy po stronie …. nie powstaje konieczność uiszczenia podatku zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na spełnienie przesłanki upływu pięcioletniego okresu od nabycia do sprzedaży liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca, tj. … (matka Wnioskodawcy) nabyła w spadku prawo do nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowanego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis ten rozstrzyga zatem, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. W przedmiotowej sprawie istotny jest fakt, że opisana we wniosku nieruchomość objęta była wspólnością majątkową małżeńską spadkodawców, zatem pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego małżonków (rodziców Wnioskodawcy).

W przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po rodzicach Wnioskodawcy, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości do majątku wspólnego zmarłych rodziców. W konsekwencji, z uwagi na bezsprzeczny upływ tego czasu, sprzedaż w dniu 11 września 2020 r. nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dokonaną sprzedażą.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.