Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.17.2022.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-23
Teza: Obowiązki deklaracyjne
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; deklaracje; stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczącego obowiązków deklaracyjnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący obowiązków deklaracyjnych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu zdarzenia przyszłego

\[…\] (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej m.in. nabywa na terenie kraju, a następnie zużywa zharmonizowane wyroby energetyczne, które na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym objęte są zerową stawką akcyzy. Mogą to być m.in. wyroby klasyfikowane do następujących kodów CN 2710 12 21, CN 2710 12 25, CN 2710 19 29, CN 2710 19 43 niespełniające wymagań jakościowych określonych w odrębnych przepisach, o czym mowa w art. 89 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym oraz od CN 2710 19 46 do CN 2710 19 48 niezabarwione na czerwono i nieoznaczone znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi, o czym mowa w art. 89 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym (dalej łącznie: „Wyroby”). Nabywane przez Spółkę Wyroby są przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Spółka dokonała zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz dokonała stosownej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (dalej: „CRPA”) za pomocą Systemu PUESC, w którym w sekcji „status podmiotu akcyzowego” wykazała m.in., iż posiada status: „zużywający podmiot gospodarczy (zużywa wyroby objęte zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie)”. Następnie w sekcji „rodzaj działalności akcyzowej podmiotu”, Wnioskodawca wskazał: „czynności zużywania wyrobów akcyzowych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy” oraz określił adresy pod którymi Spółka zużywa Wyroby wraz z szacowanymi średniomiesięcznymi ilościami ich zużycia. W związku z powyższym, w odniesieniu do nabywanych Wyrobów, Wnioskodawca będzie posiadał status zużywającego podmiotu gospodarczego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy o podatku akcyzowym.

W zakresie prowadzonej działalności, Wnioskodawca wykorzystuje nabywane Wyroby w ramach usług utrzymania ruchu świadczonych na rzecz swoich kontrahentów. Usługi świadczone przez Spółkę polegają na konserwacji i naprawach maszyn oraz urządzeń należących do jej kontrahentów wraz zapewnieniem odpowiedniego stanu tzw. płynów eksploatacyjnych wymaganych dla ich prawidłowego działania, w ramach czego Wnioskodawca zużywa Wyroby. Maszyny, którymi zajmuje się Spółka u swoich klientów w ramach świadczonych usług, mogą być używane przez klientów Spółki do wytwarzania różnych produktów, ale też do świadczenia przez nich wszelakich usług.

Wnioskodawca natomiast samodzielnie nie prowadzi działalności produkcyjnej, w wyniku której powstawałyby inne wyroby, a jedynie świadczy usługi, w ramach których zużywa nabywane Wyroby.

Nabywane przez Wnioskodawcę Wyroby mogą być przemieszczane do niego m.in. ze składu podatkowego dostawcy zlokalizowanego w Polsce lub od podmiotu posiadającego zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, który dokonał ich nabycia wewnątrzwspólnotowego, za każdym razem na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (dalej: „e-DD”) albo dokumentu zastępującego e-DD.

### Pytanie

Czy w związku z przedstawioną we wniosku działalnością Spółki w zakresie Wyrobów, Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym (dalej: „deklaracja kwartalna”, „AKC-KZ”).

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle regulacji art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, w związku z przedstawioną we wniosku działalnością Spółki w zakresie Wyrobów, Spółka nie będzie zobowiązana do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

Zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów akcyzowych:

\- objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub

całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

\- wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po

kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy z powyższego przepisu wynika, że jedynie podatnik, który dokonuje czynności, w następstwie których powstaje obowiązek podatkowy, jest obowiązany do składania deklaracji kwartalnej.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, co do zasady, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Rozpatrując katalog zdarzeń podlegających opodatkowaniu akcyzą w przypadku nabycia przez Spółkę Wyrobów w kraju ze składu podatkowego lub od podmiotu posiadającego zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, który dokonał ich nabycia wewnątrzwspólnotowego, za każdym razem przemieszczanych do Spółki na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Spółki jedyną czynnością podlegającą opodatkowaniu akcyzą, która ewentualnie może być dokonana przez Wnioskodawcę, jest określone w art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym zużycie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, do produkcji innych wyrobów.

Wobec powyższego, należy zauważyć, że jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Spółka nie zużywa Wyrobów do produkcji innych wyrobów, gdyż sama niczego nie produkuje, a świadczy jedynie usługi, w ramach których zużywane są Wyroby. Wykorzystywane przez Wnioskodawcę Wyroby służą więc prawidłowemu funkcjonowaniu, utrzymaniu i zapewnieniu sprawności maszyn posiadanych przez kontrahentów Spółki. Na żadnym etapie świadczenia usług przez Spółkę nie dokonuje ona produkcji innych wyrobów. Niemniej maszyny, którymi zajmuje się Spółka u swoich klientów w ramach świadczonych usług, mogą być używane przez klientów Spółki do wytwarzania różnych produktów, ale też do świadczenia przez nich wszelakich usług. Wnioskodawca natomiast samodzielnie nie prowadzi działalności produkcyjnej, w wyniku której powstawałyby inne wyroby, a jedynie świadczy usługi, w ramach których zużywa nabywane Wyroby. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji Spółka nie będzie dokonywała żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, w szczególności określonej w art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, gdyż w ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie dokonuje produkcji innych wyrobów. W efekcie, wobec tak określonego zdarzenia przyszłego, Spółka nie będzie posiadała statusu podatnika akcyzy i nie będzie zobowiązana do złożenia deklaracji kwartalnej.

Powyższe rozumienie przepisów zaprezentowane przez Wnioskodawcę znajduje również swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.237.2021.1.MK, w której organ wskazał, że: „nabywane przez Spółkę wyroby energetyczne wymienione w złączniku nr 2 do ustawy są wykorzystywane do celów przemysłowych jako chłodziwo, do smarowania maszyn, w celu zapewnienia tzw. utrzymania ruchu. Wyroby te nie są wykorzystywane jako komponent do produkcji innych wyrobów. (\`(...)\`) Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy. W ramach przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca nie jest bowiem podmiotem dokonującym czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, na którym ciążyłby obowiązek ustanowiony przez ustawodawcę w art. 24e ustawy.”

Jednocześnie, gdyby organy w przypadku Spółki stwierdziły, że jednak w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca w ramach świadczonych usług będzie dokonywał wobec Wyrobów czynności podlegającej opodatkowaniu o której mowa w art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, Spółka zwraca uwagę, że w takiej sytuacji u Wnioskodawcy nie powstałby obowiązek podatkowy związany z wykonaniem takiej czynności.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 24e ustawy o podatku akcyzowym podatnik jest obowiązany składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. Wobec powyższego, należy wskazać, że nawet gdyby Spółka została uznana za podatnika akcyzy w odniesieniu do zużywanych w ramach usług Wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy, wówczas Wnioskodawca nie miałby możliwości wykazania swoich czynności w AKC-KZ, gdyż nie powstaje u niego obowiązek podatkowy.

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zaś art. 8 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym zawiera katalog m.in. następujących czynności, które stanowią przedmiot opodatkowania akcyzą:

\- produkcja wyrobów akcyzowych,

\- wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego,

\- nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego.

Wobec powyższego, w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, obowiązek podatkowy wobec nabywanych przez Spółkę Wyrobów będzie powstał przed ich zużyciem przez Wnioskodawcę, u podmiotu, który je dostarczył Spółce. Będzie to wiązane z wyprodukowaniem Wyrobów przez ten podmiot, wprowadzeniem ich do składu podatkowego dostawcy bądź nabyciem wewnątrzwspólnotowym dokonanym przez zarejestrowanego odbiorcę. Ponadto, w takiej sytuacji dostawca Wyrobów jako podatnik akcyzy będzie zobowiązany do prawidłowego wykazania tego faktu w składanych przez siebie deklaracjach w zakresie podatku akcyzowego, w tym zadeklarowania wobec dostarczanych Spółce Wyrobów czynności opodatkowanej według zerowej stawki akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Mając zatem na uwadze przepisy art. 8 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, zdaniem Spółki, nawet jeśli uznać, że dokonuje ona wobec Wyrobów czynności podlegającej opodatkowaniu o której mowa w art. 8 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, to u Wnioskodawcy i tak w związku z dokonaniem tej czynności nie powstanie obowiązek podatkowy, gdyż powstał on już wcześniej u dostawcy Wyrobów.

Ewentualna, odmienna od powyższej konkluzja, stałaby w sprzeczności z zasadą jednofazowości podatku akcyzowego, wykluczającą opodatkowanie tych samych wyrobów akcyzowych na kolejnych etapach obrotu (o ile nie doszło do zmiany ich przeznaczenia wpływającej na brak możliwości zastosowania preferencji podatkowej, a ponadto również na konieczność dokonania zapłaty akcyzy przez podmiot, który takiej czynności dokonał - a więc w takim przypadku w ogóle nie byłaby rozpatrywana deklaracja kwartalna). Ponadto jak wynika z uzasadnienia do ustawy z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2021 r. poz. 694 ze zm.), w wyniku którego do ustawy został dodany art. 24e, wprowadzenie obowiązku składania nowych deklaracji kwartalnych podyktowane jest koniecznością pozyskania przez organy danych pozwalających na określenie wielkości stosowanych preferencji w podatku akcyzowym. Tym samym, sprzeczne z tym celem wprowadzenia do przepisów akcyzowych deklaracji kwartalnej byłoby wymaganie jej składania, w przypadku gdy już inne podmioty z wcześniej pozycji w łańcuchu dostaw danych wyrobów zaraportowały już preferencję akcyzową w swojej deklaracji podatkowej. Bowiem w takim przypadku z perspektywy globalnej dane dotyczące wielkości stosowanej preferencji by się dublowały.

W podobnym stanie faktycznym, w interpretacji z dnia 8 października 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.201.2021.1.JS, organ stwierdził, że: „w przypadku nabycia na terytorium kraju wyrobów akcyzowych z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy ze składu podatkowego przez podmiot zużywający, który zużyje je zgodnie z przeznaczeniem, a także w przypadku przemieszczenia ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego wyrobów akcyzowych z zastosowaniem stawki zerowej w celu ich zużycia w kraju do celów uprawniających zastosowanie tej stawki - obowiązek podatkowy powstaje w stosunku do tych wyrobów na wcześniejszym etapie obrotu. Nie będzie natomiast podatnikiem akcyzy podmiot działający w charakterze podmiotu zużywającego, do którego zostały dostarczone ze składu podatkowego wyroby zwolnione ze względu na przeznaczenie i który zużywa je na cele uprawniające do zwolnienia, ani też zużywający podmiot gospodarczy zarejestrowany w CRPA, który w ramach działalności na terytorium kraju zużywa wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów uprawniających do zastosowania tej stawki. W sytuacji zachowania warunków do stosowania stawki zerowej oraz zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, na tych podmiotach nie będzie ciążył obowiązek podatkowy.”

Zdaniem Wnioskodawcy, należy zgodzić się z konkluzjami płynącymi z interpretacji wydanych przez organy podatkowe, że w przypadku, gdy wobec nabywanych przez Spółkę Wyrobów akcyzowych obowiązek podatkowy w akcyzie powstał na wcześniejszym etapie obrotu, to obowiązek podatkowy nie powstanie już u Wnioskodawcy jako zużywającego podmiotu gospodarczego wykorzystującego Wyroby. Inne rozumienie przepisów akcyzowych mogłoby bowiem naruszyć zasadę jednofazowości podatków pośrednich, w tym podatku akcyzowego.

Zatem, mając na uwadze wskazany opis zdarzenia przyszłego, zdaniem Spółki, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji kwartalnej, o której mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, gdyż w przypadku Wyrobów nabywanych przez Spółkę, nie dokonuje ona czynności podlegających opodatkowaniu i nie jest podatnikiem akcyzy. Gdyby jednak organy podatkowe doszły do przeciwnej konkluzji, wówczas Wnioskodawca zwraca uwagę, że nie powstanie u niego obowiązek podatkowy wobec nabywanych i zużywanych Wyrobów, gdy powstał on wobec nich już na wcześniejszym etapie obrotu, podczas dokonywania czynności podlegającej opodatkowaniu przez dostawcę Wyrobów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku względem sformułowanego we wniosku pytania, w zakresie braku zobowiązania do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji kwartalnych w związku z przedstawioną we wniosku Państwa działalnością, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 22a ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:
--------------------------------------------------------------------------------

\- wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby

nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

\- terytorium kraju - terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

\- zużywający podmiot gospodarczy - podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z

siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i

innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2021 r. poz. 994, 1641 i 2140), którzy dokonali zgłoszenia

rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do

ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 27, pod kodem CN 2710 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Ponadto w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono w poz. 20 pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, (…).

Przepisy dotyczące obowiązków deklaracyjnych co do zasady zostały przez ustawodawcę ujęte w rozdziale 4 ustawy (Deklaracja podatkowa).

I tak w myśl art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Z kolei jak wynika z art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką

akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

W myśl art. 21 ust. 5 ustawy:

Zobowiązanie podatkowe przyjmuje się w wysokości wynikającej z deklaracji podatkowej lub z deklaracji uproszczonej, chyba że organ podatkowy określi inną wysokość tego zobowiązania.

W myśl natomiast art. 24e ust. 1 ustawy (wprowadzonego nowelizacją obowiązującą od 1 lipca 2021 r. (ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2021 r. poz. 694 – dalej „ustawa nowelizująca”), w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub

całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego

wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Jak stanowi art. 24e ust. 1a ustawy (wprowadzony do ustawy 1 stycznia 2022 r., ustawą z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. z 2021 r. poz. 2427):

W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1

Zgodnie z art. 21 ustawy nowelizującej:

Podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ust. 1 i art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r.

W myśl natomiast art. 26 ust. 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy.

Jak stanowi art. 85 ust. 2 pkt 2 ustawy:

Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów ustala dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i objętych zerową stawką akcyzy, w przypadku ich zużycia do produkcji innych wyrobów.

Wskazać także należy, że katalog czynności i transakcji co do których znajduje zastosowanie zerowa stawka akcyzy, został określony w art. 89 ust. 2 ustawy, niemniej nie stanowi to przedmiotu wniosku, a przedstawiony we wniosku fakt zastosowania zerowej stawki akcyzy przyjęto jako element zdarzenia przyszłego.

Na wstępie oceny stanowiska Wnioskodawcy wskazać należy, że co do zasady dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą powoduje, że podmiot dokonywujący tych czynności staje się podatnikiem podatku akcyzowego. Jest to generalna zasada, wynikająca nie tylko z ustawy o podatku akcyzowym ale także z art. 7 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Przy czym jak stanowi § 2, ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1.

Konsekwencją dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jest zwykle ciążący na podatniku obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku, co wynika z przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe. Równocześnie obowiązek deklaracyjny może wystąpić także w przypadku wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy jak i w przypadku wyrobów objętych zwolnieniem z opodatkowania akcyzą, a więc w przypadkach gdzie nie zaistnieje konieczność realnej zapłaty podatku (opodatkowanie stawką w wysokości 0 zł) jak i w przypadku gdy obowiązek podatkowy nie przekształci się w zobowiązanie w związku ze zwolnieniem. To czy i w jakim zakresie dotyczącym wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych powstaje obowiązek podatkowy a w konsekwencji i obowiązek deklaracyjny, wynika ze szczegółowych uregulowań ustawy o podatku akcyzowym, aktów wykonawczy do ustawy.

W tym miejscu Organ zwraca także uwagę, że w myśl art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Z kolei jak zacytowano na wstępie, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. zużycie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów, o czym stanowi art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Zużycie zatem wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów, powoduje zgodnie z ustawą powstanie obowiązku podatkowego względem zużytych wyrobów akcyzowych, które weszły w skład wyprodukowanego z ich udziałem wyrobu, niekoniecznie akcyzowego.

Tym samym nie można podzielić poglądu Wnioskodawcy, że w przypadku zużycia wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy, które zostały opodatkowane zerową stawką podatku, zużywanych do produkcji innych wyrobów, nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Niemniej na zasadach wynikających z art. 89 ust. 2 ustawy, co do zasady stawka podatku akcyzowego w takim przypadku pozostanie na poziome 0 zł a konieczność zapłaty może wystąpić zasadniczo na skutek przekroczenia ustalonych przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego dopuszczalnych norm zużycia.

W kontekście analizowanej sprawy zaznaczyć należy, że od 1 lipca 2021 r., ustawodawca zmodyfikował zasady dotyczące obowiązku składania deklaracji. Na mocy wspomnianej nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono nowy obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczyć będzie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Niemniej jeśli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Nadto z obowiązków deklaracyjnych określonych w rozdziale 4 ustawy, w tym o których mowa w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do złożenia deklaracji uproszczonej o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Innymi słowy, obowiązek składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy jest konsekwencją braku obowiązku składania deklaracji miesięcznych dla wyrobów akcyzowych. Równocześnie z obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wyłączone są przypadki, względem których znajdują zastosowanie przepisy dotyczące obowiązku składania deklaracji uproszczonych, przy czym sytuacja ta nie dotyczy sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabywa na terytorium kraju wyroby energetyczne objęte zerową stawką akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy.

Nabywane przez Spółkę wyroby energetyczne wykorzystywane są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Wnioskodawca wykorzystuje nabywane wyroby w ramach usług utrzymania ruchu świadczonych na rzecz swoich kontrahentów. Usługi świadczone przez Spółkę polegają na konserwacji i naprawach maszyn oraz urządzeń należących do jej kontrahentów wraz zapewnieniem odpowiedniego stanu tzw. płynów eksploatacyjnych wymaganych dla ich prawidłowego działania, w ramach czego Wnioskodawca zużywa wyroby. Maszyny, którymi zajmuje się Spółka u swoich klientów w ramach świadczonych usług, mogą być używane przez klientów Spółki do wytwarzania różnych produktów, ale też do świadczenia przez nich wszelakich usług. Wnioskodawca natomiast samodzielnie nie prowadzi działalności produkcyjnej, w wyniku której powstawałyby inne wyroby, a jedynie świadczy usługi, w ramach których zużywa nabywane wyroby.

Nadto z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, że Spółka składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazywałaby wyroby opodatkowane stawką pozytywną.

W świetle zatem przedstawionych okoliczności, w ocenie Organu Wnioskodawca nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą w zakresie wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy. W konsekwencji nie ciąży na nim obowiązek składania deklaracji kwartalnych na podstawie art. 24e ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle powyższego w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawcy względem sformułowanego we wniosku pytania, w zakresie braku zobowiązania do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji kwartalnych w związku z przedstawioną we wniosku działalnością, uznać należy za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że ocena Państwa stanowiska dotyczy wyłącznie zagadnienia objętego pytaniem. W szczególności, w niniejszej interpretacji ocenie nie podlegało prawo do zastosowania zerowej stawki akcyzy. Kwestia ta wynikała wprost z opisu sprawy i nie była przedmiotem analizy.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).