Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1232/12/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-01
Teza: stawka podatku dla usług odbioru przyłączy (wybudowanych przez odbiorców usług) do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych Wnioskodawcy
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; kanalizacja; przyłącze; stawka; usługi-usługi sanitarne; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2012r. (data wpływu 29 listopada 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lutego 2013r. (data wpływu 15 lutego 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług odbioru przyłączy (wybudowanych przez odbiorców usług) do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych Wnioskodawcy - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek z dnia 26 listopada 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług odbioru przyłączy (wybudowanych przez odbiorców usług) do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych Wnioskodawcy.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 lutego 2013r. (data wpływu 15 lutego 2013r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1232/12/MS z dnia 7 lutego 2013r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca świadczy usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków zakwalifikowane do PKWiU 37.00.11.0 oraz usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych zakwalifikowane do PKWiU 36.00.20.0. Zgodnie z art. 41 ust. 2 z uwzględnieniem art. 146a pkt 2 ustawy o VAT do wyżej wymienionych usług zastosowanie ma obniżona stawka VAT w wysokości 8% jako wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy pod poz. 140 i 142 oraz szczególny obowiązek podatkowy określony w art. 19 ust. 13 pkt 1c ustawy o VAT.

Wnioskodawca dokonuje kalkulacji cen i stawek taryfowych na świadczone usługi w oparciu o ustawę z dnia 7 czerwca 2001r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków oraz rozporządzenie Ministra Budownictwa z dnia 28 czerwca 2006r. w sprawie określania taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryf oraz warunków rozliczeń za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków. Zgodnie z przepisami Wnioskodawca stosował taryfy obejmujące:

1.  cenę za 1 m3 dostarczonej wody,
2.  cenę za 1 m3 odprowadzonych ścieków,
3.  stawkę opłaty abonamentowej na odbiorcę w rozliczeniach za ilość odprowadzonych ścieków.

Od 1 stycznia 2013r. Wnioskodawca zamierza stosować również stawkę opłaty za przyłączenie do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikającą z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług określoną w § 5 pkt 7 powołanego powyżej rozporządzenia.

Stawka ta została skalkulowana na poziomie kosztów związanych z dokonywaniem odbiorów przyłączy wodociągowo-kanalizacyjnych oraz przeprowadzania prób technicznych przyłączy.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT dokonującym sprzedaży opodatkowanej krajowej oraz zarejestrowanym jako dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowych oraz nabywający usługi określone w art. 28 ustawy o VAT. Ostatnia aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dokonana została w dniu 1 czerwca 2010r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r., wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w zakresie odbioru przyłączy do urządzeń wodociągowych oraz sieci wodociągowych - wykonywane przez zarządzającego lub właściciela sieci wodociągowej zostały zakwalifikowane do PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, natomiast usługi odbioru przyłączy kanalizacyjnych i sieci kanalizacyjnych - wykonywane przez zarządzającego lub właściciela sieci kanalizacyjnej zakwalifikowane zostały do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Kwalifikacja do wyżej wymienionych grupowań dokonana została zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem z dnia 29 października 2008r. (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 z późn. zm.) w oparciu o pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi nr … z dnia 8 sierpnia 2012r.

Wnioskodawca dokonuje czynności odbioru przyłączeń do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wyłącznie na obszarze, gdzie jest właścicielem lub zarządzającym siecią wodociągową i kanalizacyjną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy stawka opłaty za przyłączenie do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych będących w posiadaniu przedsiębiorstwa będzie podlegała opodatkowaniu stawką 8% jako określoną dla usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków?

Zdaniem Wnioskodawcy, stawka opłaty za przyłączenie do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych będących w posiadaniu przedsiębiorstwa będzie podlegała opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT określoną dla usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zgodnie z § 5 rozporządzenia Ministra Budownictwa z dnia 28 czerwca 2006r. w sprawie określenia taryf (\`(...)\`) stawka opłaty za przyłączenie do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych stanowi element taryfy na usługi wodociągowo-kanalizacyjne. Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków sklasyfikowane w PKWiU 37.00.11.0 oraz usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych sklasyfikowane w PKWiU 36.00.20.0 objęte są obniżoną 8% stawką VAT jako wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT odpowiednio pod poz. 142 i 140. Zdaniem Wnioskodawcy, opłata za przyłączenie do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych, jako element świadczonych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków oraz uzdatniania i dostarczania wody, podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 8%.

Ponadto zgodnie z otrzymanym na prośbę Wnioskodawcy pismem … Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, odbiory przyłączy kanalizacyjnych i sieci kanalizacyjnych wykonywane przez zarządzającego lub właściciela sieci kanalizacyjnych zostały zakwalifikowane do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, natomiast odbiory przyłączy wodociągowych i sieci wodociągowych wykonywane przez zarządzającego lub właściciela sieci wodociągowej do PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Usługi te wymienione są w załączniku nr 3 do ustawy o VAT jako podlegające 8% stawką VAT.

Wnioskodawca będzie stosował stawkę opłaty za przyłączenie do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych wyłącznie na obszarze gdzie jest właścicielem lub zarządzającym siecią (na podstawie umowy dzierżawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Świadczeniem usług, w myśl art. 8 ust. 1 wskazanej ustawy, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 140 mieszczą się „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” – PKWiU 36.00.20.0, natomiast pod pozycją 142 mieszczą się „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” (PKWiU ex 37).

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”. Zatem poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy odnosi się wyłącznie do konkretnych usług z grupowania PKWiU 37, tj. usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków zakwalifikowane do PKWiU 37.00.11.0 oraz usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych zakwalifikowane do PKWiU 36.00.20.0.

Wnioskodawca dokonuje kalkulacji cen i stawek taryfowych na świadczone usługi w oparciu o ustawę z dnia 7 czerwca 2001r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków oraz rozporządzenie Ministra Budownictwa z dnia 28 czerwca 2006r. w sprawie określania taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryf oraz warunków rozliczeń za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków.

Od 1 stycznia 2013r. Wnioskodawca zamierza stosować również stawkę opłaty za przyłączenie do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikającą z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług określoną w § 5 pkt 7 powołanego powyżej rozporządzenia.

Stawka ta została skalkulowana na poziomie kosztów związanych z dokonywaniem odbiorów przyłączy wodociągowo-kanalizacyjnych oraz przeprowadzania prób technicznych przyłączy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r., wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w zakresie odbioru przyłączy do urządzeń wodociągowych oraz sieci wodociągowych - wykonywane przez zarządzającego lub właściciela sieci wodociągowej zostały zakwalifikowane do PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, natomiast usługi odbioru przyłączy kanalizacyjnych i sieci kanalizacyjnych - wykonywane przez zarządzającego lub właściciela sieci kanalizacyjnej zakwalifikowane zostały do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Kwalifikacja do wyżej wymienionych grupowań dokonana została zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem z dnia 29 października 2008r. (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 z późn. zm.) w oparciu o pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi nr … z dnia 8 sierpnia 2012r.

Wnioskodawca dokonuje czynności odbioru przyłączeń do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wyłącznie na obszarze, gdzie jest właścicielem lub zarządzającym siecią wodociągową i kanalizacyjną.

Na tle takiego opisu sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT do usług odbioru przyłączy (wybudowanych przez odbiorców usług) do urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych Wnioskodawcy.

Mając na uwadze, przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż przy świadczeniu usług, o których mowa we wniosku, polegających na odbiorze przyłączy do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej Wnioskodawcy gdy Wnioskodawca jest właścicielem sieci, które są sklasyfikowane w PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” oraz w PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” – zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy w związku z poz. 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Podkreślić należy, iż niniejszą interpretację wydano w oparciu o klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę i pod warunkiem zaliczenia wykonywanych czynności do grupowań PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” oraz PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.