Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.181.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej w sytuacji
sprawowania opieki nad przyszłym spadkobiercą.
Słowa kluczowe: ulga-ulga mieszkaniowa
umowa-umowa o sprawowanie opieki
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z ulgi

    mieszkaniowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca
    2025 r. (wpływ – 25 czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu)
    Ma Pan wątpliwości czy ulga mieszkaniowa z art. 16 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn ma zastosowanie do osoby z III grupy podatkowej, która nabędzie lokal
    mieszkalny ((...) lokalu) w drodze zapisu windykacyjnego i która sprawowała opiekę nad
    wymagającym takiej opieki spadkodawcą na podstawie pisemnej umowy z podpisem
    notarialnie poświadczonym przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów
    przez notariusza, jeśli spadkodawca zawarł też z innym spadkobiercą drugą umowę o
    opiekę.
    Spadkodawca, który jeszcze żyje, jest dla Pana osobą obcą, tj. z III grupy podatkowej. W
    zakresie dziedziczenia, drugim spadkobiercą będzie bratanica spadkodawcy.
    Przedmiotem spadku będzie lokal mieszkalny w bloku na ul. (...). Lokal ma powierzchnię
      2(...) m. Do lokalu należy również piwnica.
    Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i
    przeniesie Pan własność tego budynku na rzecz zstępnych w terminie 6 miesięcy od dnia
    złożenia zeznania podatkowego. Nie jest Pan najemcą lokalu. Będzie Pan zamieszkiwał i
    będzie Pan zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu i nie dokona jego zbycia przez
    okres 5 lat. Drugi spadkobierca będzie dziedziczył na podstawie testamentu.
    Spadkodawca ma zawartą drugą umowę o opiekę także z osobą z III grupy podatkowej. Ta
    osoba będzie dziedziczyć prawo do innej nieruchomości.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) będzie Panu
    przysługiwało prawo do zwolnienia z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 16
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, w sytuacji gdy nabędzie Pan lokal mieszkalny w
    drodze zapisu windykacyjnego i sprawował opiekę nad spadkodawcą na podstawie
    pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym przez co najmniej dwa lata od
    dnia poświadczenia podpisów przez notariusza?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, będzie Panu przysługiwało prawo do zwolnienia na podstawie art. 16
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, tzw. ulgi mieszkaniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. zapisu windykacyjnego.
    Zapis windykacyjny jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
              1Zgodnie z art. 981 § 1 ustawy Kodeks cywilny
      W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może
      postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku
      (zapis windykacyjny).

                1Stosownie do art. 981 § 2 ustawy
      Przedmiotem zapisu windykacyjnego może być:
      1) rzecz oznaczona co do tożsamości;
      2) zbywalne prawo majątkowe;
      3) przedsiębiorstwo lub gospodarstwo rolne;
      4) ustanowienie na rzecz zapisobiercy użytkowania lub służebności;
      5) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze zapisu windykacyjnego – z
      chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku,
      postanowienia częściowego stwierdzającego nabycie przedmiotu zapisu
      windykacyjnego, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania
      europejskiego poświadczenia spadkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 i 3 ww. ustawy:
      Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej
      przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość
      praw do wkładów oszczędnościowych – w wysokości tych wkładów.
      Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku
      podatkowego.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
        1) 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
        2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
        3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

    Zgodnie z art. 14 ust. 1-3 tej ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
        1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
          rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
        2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
          małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
          małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
        3) do grupy III – innych nabywców.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do
      domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie w drodze dziedziczenia, zapisu
      zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego
      przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad
      wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z
      podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia
      poświadczenia podpisów przez notariusza – nie wlicza się do podstawy
                                                    2opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m
      powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału)
      budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku
      mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
      Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają
      następujące warunki:
        1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
        2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
          stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność
          budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6
          miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
          darowizny w formie aktu notarialnego;
        3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z
          przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub
          prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi
          prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w
          terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia
          umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
        4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
          terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia
          umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
        5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
          budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

        a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w
          formie aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy
          darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym
          lokalu lub budynku,
        b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w
          nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona
          zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania
          podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
    Ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że tytułem zapisu windykacyjnego
    otrzyma Pan lokal mieszkalny. Spadkodawca jest dla Pana osobą obcą, tj. z III grupy
    podatkowej. Drugim spadkobiercą będzie bratanica spadkodawcy, która będzie
    dziedziczyć na podstawie testamentu. Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość i przeniesie Pan własność tego budynku na rzecz
    zstępnych w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego. Nie jest Pan
    najemcą lokalu. Będzie Pan zamieszkiwał i będzie Pan zameldowany na pobyt stały w
    nabytym lokalu i nie dokona jego zbycia przez okres 5 lat. Spadkodawca ma zawartą drugą
    umowę o opiekę także z osobą z III grupy podatkowej. Ta osoba będzie dziedziczyć prawo
    do innej nieruchomości.
    Po Pana stronie powstała wątpliwość, czy będzie Pan mógł skorzystać z ulgi na podstawie
    art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy z prawa do ulgi mieszkaniowej mogą skorzystać
    osoby zaliczane do III grupy podatkowej, pod warunkiem, że sprawowały opiekę nad
    wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem
    notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów
    przez notariusza.
    Zatem, skoro – co wynika z opisu zdarzenia przyszłego – spełni Pan warunki (zalicza się
    Pan do III grupy podatkowej i będzie Pan sprawował opiekę nad spadkodawcą przez okres
    ponad 2 lat od dnia zawarcia umowy o opiekę z podpisami notarialnie poświadczonymi),
    to będzie Pan miał prawo do skorzystania z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego tytułem zapisu
    windykacyjnego. Zwolnienie to będzie Panu przysługiwało gdy będzie Pan zamieszkiwać
    będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu i nie dokona jego zbycia przez
    okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego (jeżeli w chwili złożenia zeznania
    będzie Pan mieszkać i będzie zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu), bądź od
    dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub
    budynku (jeżeli zamieszka Pan i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od
    dnia złożenia zeznania podatkowego). Należy również podkreślić, że w przypadku nabycia
    części (udziału) lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału. Warunkiem do
    zastosowania opisanej ulgi jest także zbycie posiadanego budynku mieszkalnego, o
    którym to planowanym zbyciu Pan wskazuje.
    To, że spadkodawca zawarł drugą umowę o opiekę również z osobą z III grupy podatkowej
    nie ma wpływu na możliwość skorzystania przez Pana z ulgi, o której mowa w art. 16
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jak sam Pan wskazał osoba ta dziedziczyć
    będzie prawo do innej nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.