Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.542.2020.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-09
Teza: odliczenie od dochodu darowizny przekazanej na rzecz organizacji pożytku publicznego
Słowa kluczowe: darowizna; działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2020 r. (data wpływu 19 czerwca 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2020 r. (data wpływu 13 sierpnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu darowizny **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 12 sierpnia 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.542.2020.1.AP, Nr 0113-KDIPT1-1.4012.461.2020.3.MSU, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 12 sierpnia 2020 r. (data doręczenia za pośrednictwem platformy ePUAP 12 sierpnia 2020 r., identyfikator poświadczenia doręczenia ePUAP-UPD…). Wnioskodawca uzupełnił powyższy wniosek pismem z dnia 12 sierpnia 2020 r. (data wpływu 13 sierpnia 2020 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzący działalność pod firmą: X z siedzibą w …., zwany dalej: „podatnikiem”, „stroną”, „przedsiębiorcą” lub „wnioskodawcą”, prowadzi na terenie całego kraju samodzielną działalność gospodarczą w zakresie wykonywania posadzek w budynkach mieszkalnych i niemieszkalnych. Jest podatnikiem czynnym VAT, w zakresie podatku od towarów i usług zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, jako przedsiębiorca, był zobowiązany w 2020 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Od uzyskanego dochodu z tytułu prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych wg stawki podatkowej w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych płaci miesięcznie.

Wnioskodawca w maju 2020 r. nabył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od podatników VAT czynnych poniżej opisane ruchomości z zakresu pożarnictwa na kwotę brutto 19 945 zł 36 gr, a mianowicie suszarkę do ubrań specjalnych: „…”, buty skórzane, ubranie specjalne oraz aparat oddechowy, zwane dalej: „sprzętem pożarniczym” lub „towarami”. Nabycie ww. towarów zostało udokumentowane fakturami, a Wnioskodawca nie odliczył od podatku należnego za maj 2020 r. podatku naliczonego wyszczególnionego ww. fakturach na kwotę ogółem 3 729 zł 76 gr.

W dniu 18 maja 2020 r. Wnioskodawca popisał umowę z Komendą Powiatową Państwowej Straży Pożarnej w …, zwaną dalej w skrócie: „Komendą”, i w ramach tejże umowy podarował nieodpłatnie sprzęt pożarniczy dla Komendy, wskazując w ww. umowie wartość darowizny na kwotę 19 946 zł 16 gr, zwaną dalej w skrócie: „darowizną sprzętu pożarniczego”, i naliczył podatek należny od ww. darowizny na kwotę 3 729 zł 76 gr, który zadeklarował w deklaracji dla podatku od towarów i usług za maj 2020 r.

W umowie darowizny strony wskazały, że Wnioskodawca podarowuje ww. sprzęt gaśniczy, celem poprawienia jakości prowadzonych przez Komendę działań ratowniczo-gaśniczych z związku z panującą pandemią koronawirusa. Komenda oświadczyła, że ww. darowiznę przyjmuje. Wartość darowizny sprzętu pożarniczego z dnia 18 maja 2020 r. oraz innych darowizn, o których mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przekroczy 6% uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zaliczył wydatków poniesionych na nabycie sprzętu pożarniczego do kosztów uzyskania przychodu roku podatkowego 2020.

W piśmie z dnia 12 sierpnia 2020 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że umowa darowizny została zwarta w formie pisemnej i z ww. umowy darowizny wynika, że przekazany przez Niego sprzęt pożarniczy będzie przeznaczony na cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzeniania się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS - CoV-2. Wnioskodawca nie zaliczył wartości przekazanej darowizny rzeczowej, tj. sprzętu pożarniczego, do kosztów uzyskania przychodu, mając za podstawę art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna przekazana przez Wnioskodawcę nie zostanie Mu zwrócona w jakiejkolwiek formie. Przekazaną darowiznę sprzętu pożarniczego Wnioskodawca zamierza wykazać w zeznaniu podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym to zeznaniu mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Darowizna sprzętu pożarniczego przekazana przez Wnioskodawcę spełnia warunki określone w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn.:

*   została przekazana przez Wnioskodawcę na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego,

*   obdarowanym jest organizacja pożytku publicznego, określona w art. 3 ust. 2 i 3 ww. ustawy, prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy na Wnioskodawcy spoczywał obowiązek zadeklarowania oraz zapłaty podatku od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 23% za maj 2020 r. należnego od podarowanego w dniu 18 maja 2020 r. Komendzie Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej w … sprzętu pożarniczego?
2.  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia od podatku należnego za maj 2020 r. podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przez Niego sprzętu pożarniczego?
3.  Czy Wnioskodawcy w przyszłości będzie przysługiwało prawo odliczenia od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% darowizny sprzętu pożarniczego podarowanego w dniu 18 maja 2020 r. Komendzie Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej w …?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 1 oraz Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług, wydano w dniu 19 sierpnia 2020 r. interpretację indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Komendę Powiatową Państwowej Straży Pożarnej w … należy uznać za instytucję, która działa dla dobra wspólnego obywateli RP, o której to instytucji mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a która to instytucja publiczna prowadzi w czasie pandemii faktycznie działalność pożytku publicznego.

Powyższe stanowi, że darowizny, w tym darowizny rzeczowe dokonywane na rzecz Komedy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej w …, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu od dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzenia działalności.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawcy w przyszłości będzie przysługiwało prawo odliczenia od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% wartości darowizny rzeczowej netto nabytego przez Wnioskodawcę sprzętu pożarniczego, który to sprzęt został podarowany przez Niego w dniu 18 maja 2020 r. Komendzie Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej w ….

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 30c ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426), podstawą obliczenia podatku linowego jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i pkt 2a, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b oraz o darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d), w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu. Wysokość składek i wpłat ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Począwszy od zeznań rocznych za 2019 r. podatnicy opodatkowani podatkiem liniowym mogą odliczać od dochodu darowizny, ale wyłącznie te, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przepisie ustawodawca wymienił darowizny przekazane na cele kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie zawodowe, o których mowa w art. 4 pkt 28a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i centrom, o których mowa w art. 2 pkt 4 tej ustawy.

Należy podkreślić, że podatnik decydując się na wybór metody liniowej opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, godzi się na określenie podstawy opodatkowania według reguły ustalonej w art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy te w sposób wyraźny i jednoznaczny wskazują na brak możliwości odliczenia darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a) w przypadku wyboru przez podatnika stawki liniowej podatku dochodowego od osób fizycznych (wyrok WSA w Warszawie z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1635/12, nieprawomocny wyrok WSA we Wrocławiu sygn. akt I SA/Wr 286/19).

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od dochodu podlegają darowizny przekazane na cele: określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele, z zastrzeżeniem ust. 6e.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (Dz. U. z 2020 r., poz. 1123, z późn. zm.), jednostką organizacyjną Państwowej Straży Pożarnej jest m.in. komenda powiatowa (miejska).

Stosownie do brzmienia art. 19a tej ustawy, koszty związane z funkcjonowaniem Państwowej Straży Pożarnej są pokrywane z budżetu państwa. Natomiast koszty funkcjonowania Państwowej Straży Pożarnej na obszarze powiatu są pokrywane z dotacji celowej budżetu państwa.

W myśl natomiast art. 33a ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920), jednostki organizacyjne stanowiące aparat pomocniczy kierowników powiatowych służb, inspekcji i straży może tworzyć, przekształcać i likwidować wojewoda, na wniosek starosty, zaopiniowany przez właściwego kierownika zespolonej służby, inspekcji lub straży wojewódzkiej, chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej. Jednostki organizacyjne, o których mowa w ust. 2, stosownie do art. 33a ust. 3 ustawy, z wyjątkiem jednostek organizacyjnych Policji, są powiatowymi jednostkami budżetowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r., poz. 148, 391, 594 i 874 oraz z 2005 r., poz. 2104).

Stosownie do art. 118 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r., Nr 157, poz. 1241, z późn. zm.), ilekroć w odrębnych przepisach jest mowa o przepisach lub ustawie z dnia 5 stycznia 1991 r. - Prawo budżetowe (Dz. U. z 1993 r., Nr 72, poz. 344, z późn. zm.), ustawie z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych lub ustawie z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych, należy przez to rozumieć odpowiednio przepisy ustawy, o której mowa w art. 1.

Zgodnie z art. 9 pkt 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 869, z późn. zm.), sektor finansów publicznych tworzą również jednostki budżetowe.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym Państwowa Straż Pożarna nie jest organizacją, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2020 r., poz. 1057, z późn. zm.).

I tak, zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjami pozarządowymi są:

1.  niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,
2.  niedziałające w celu osiągnięcia zysku

\- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.

Stosownie zaś do art. 3 ust. 2 ww. ustawy, działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:

1.  osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego;
2.  stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;
3.  spółdzielnie socjalne;
4.  spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2019 r., poz. 1468, 1495 i 2251), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.

Niezależnie od powyższego, stosownie do art. 52n ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik może od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 w celu obliczenia podatku lub zaliczki odliczyć darowizny przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. na przeciwdziałanie COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o COVID-19:

1.  podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID-19;
2.  Agencji Rezerw Materiałowych z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań ustawowych;
3.  Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności statutowej;
4.  domom dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży, noclegowniom, schroniskom dla osób bezdomnych, w tym z usługami opiekuńczymi, ośrodkom wsparcia, rodzinnym domom pomocy oraz domom pomocy społecznej, o których mowa w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1507, 1622, 1690, 1818 i 2473).

2\. W przypadku darowizny, o której mowa w ust. 1, przekazanej:

1.  do dnia 30 kwietnia 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;
2.  w maju 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;
3.  od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. - odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny.

2a. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i 2, przysługuje również w przypadku, gdy przekazanie darowizny nastąpiło przy udziale organizacji pożytku publicznego, jeżeli:

1.  przekazanie darowizny tej organizacji przez podatnika, a następnie przez tę organizację podmiotowi, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-3, nastąpiło w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 maja 2020 r. oraz
2.  organizacja ta przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu przekazania środków pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane.

3\. Odliczeniu podlegają darowizny nieodliczone na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 i art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

4\. W zakresie nieuregulowanym w niniejszym artykule, do darowizn stosuje się odpowiednio przepisy art. 6 ust. 2, art. 26 ust. 6, 6b, 6c, 6f, ust. 7 pkt 1 i 2, ust. 13a i 15 oraz art. 45 ust. 3a.

Analiza powołanego art. 52n ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca również nie może skorzystać z przedmiotowego odliczenia, ponieważ nie spełnia wszystkich warunków skorzystania z tej preferencji. Prawo do tego odliczenia przysługuje co prawda darczyńcy, który jest m.in. podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych obliczanego na ogólnych zasadach według 19% stawki podatku dla przedsiębiorców (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jednak w analizowanej sprawie nie został spełniony warunek „obdarowanego”, którym mogą być podmioty określone art. 52n ust. 1 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W katalogu tym ustawodawca nie wymienił Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej.

Wspomnieć również należy, że na podstawie zmian wprowadzonych Tarczą 4.0 prawo do odliczania darowizn zostało rozszerzone również na przypadki pośredniego przekazania darowizny z udziałem organizacji pożytku publicznego (w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych) lub podmiotów, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych). Zmienione Tarczą 4.0 przepisy umożliwiają podatnikowi odliczenie dla potrzeb podatkowych darowizny, jeśli środki finansowe przekazane przez niego na rzecz organizacji pożytku publicznego lub podmiotu, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, trafiły następnie na rzecz kwalifikowanych obdarowanych, o których mowa w ust. 1 pkt 1-3 art. 52n ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania posadzek w budynkach mieszkalnych i niemieszkalnych. Od uzyskanego dochodu z tytułu prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych wg stawki podatkowej w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych płaci miesięcznie. W maju 2020 r. nabył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od podatników VAT czynnych poniżej opisane ruchomości z zakresu pożarnictwa na kwotę brutto 19 945 zł 36 gr, a mianowicie: suszarkę do ubrań specjalnych „…”, buty skórzane, ubranie specjalne oraz aparat oddechowy, zwane dalej: „sprzętem pożarniczym” lub „towarami”. W dniu 18 maja 2020 r. Wnioskodawca popisał umowę z Komendą Powiatową Państwowej Straży Pożarnej i w ramach tejże umowy podarował nieodpłatnie sprzęt pożarniczy dla Komendy wskazując w ww. umowie wartość darowizny na kwotę 19 946 zł 16 gr, i naliczył podatek należny od ww. darowizny na kwotę 3 729 zł 76 gr, który zadeklarował w deklaracji dla podatku od towarów i usług za maj 2020 r. W umowie darowizny strony wskazały, że Wnioskodawca podarowuje ww. sprzęt gaśniczy, celem poprawienia jakości prowadzonych przez Komendę działań ratowniczo-gaśniczych z związku z panującą pandemią koronawirusa. Komenda oświadczyła, że ww. darowiznę przyjmuje. Wartość darowizny sprzętu pożarniczego z dnia 18 maja 2020 r. oraz innych darowizn, o których mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przekroczy 6% uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zaliczył wartości przekazanej darowizny rzeczowej, tj. sprzętu pożarniczego do kosztów uzyskania przychodu, mając za podstawę art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna przekazana przez Wnioskodawcę nie zostanie Mu zwrócona w jakiejkolwiek formie. Przekazaną darowiznę sprzętu pożarniczego zamierza wykazać w zeznaniu podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym to zeznaniu mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nie tylko z uwagi na wybraną formę opodatkowania (podatek liniowy) nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia od dochodu (uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej) darowizny sprzętu pożarniczego na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale również ze względu na obdarowanego będącego jednostką budżetową (Komendę Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym, wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.