Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.11.2022.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-23
Teza: • w zakresie uznania oprogramowania (programu komputerowego) lub jego części nie podlegających ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych za kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz możliwości opodatkowania 5% stawką dochodu uzyskanego ze zbycia ww. oprogramowania - jest nieprawidłowe, • w pozostałej części - jest prawidłowe.
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; utwory; wskaźnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

· w zakresie uznania oprogramowania (programu komputerowego) lub jego części nie podlegających ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych za kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz możliwości opodatkowania 5% stawką dochodu uzyskanego ze zbycia ww. oprogramowania - jest nieprawidłowe,

· w pozostałej części - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 marca 2022 r. (data wpływu 8 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Od lutego 2009 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą ……, zarejestrowaną CEIDG, rozlicza się na zasadach podatku liniowego, jest prowadzona przez biuro rachunkowe księga przychodów i rozchodów, jest rezydentem polskim.

Głównym przedmiotem działalności jest wytwarzanie oprogramowania, a mianowicie:

· aplikacje internetowe, strony internetowe, aplikacje mobilne oraz gry online.

Wnioskodawca Specjalizuje się także w tworzeniu interfejsów do oprogramowania które wytwarza.

Produkty Wnioskodawcy cechuje wysoka jakość, kreatywność, unikalność, innowacyjność czego potwierdzeniem są nagrody i wyróżnienia jakie produkty Wnioskodawcy otrzymały, m.in: Wnioskodawca był wiele razy nagradzany za innowacyjne strony i aplikacje internetowe przez takie światowe serwisy jak (\`(...)\`), oraz za najlepszy product z kategorii (\`(...)\`) (sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe) na branżowym portalu (\`(...)\`).

Biuro Wnioskodawcy znajduje się w ……, gdzie wynajem przestrzeni biurowej jest jedynie możliwe dla firm które cechuje duża innowacyjność, pomysłowość oraz kreatywność.

Na podstawie umów z klientami Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne - usług są rozliczane na dwa sposoby:

1) godzinowo, wg faktycznego czasu pracy spędzonego nad wytworzeniem oprogramowania lub

2) ryczałtowo za cały projekt zlecony przez klienta.

W ramach umów całość autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę jest przenoszona na klientów za określone wynagrodzenie.

Wnioskodawca zajmuje się wytwarzaniem nowych, autorskich programów-utworów (osobne aplikacje/gry/nowatorskie strony internetowe) oraz ich rozwijaniem i ulepszaniem (budowanie nowych modułów/komponentów/funkcjonalności).

Programy Wnioskodawcy są tworzone wg własnej koncepcji lub bazują na koncepcji klientów - wówczas Wnioskodawca twórczo opracowuje oprogramowanie tak aby spełniło ono oczekiwanie klienta.

Cechą pracy Wnioskodawcy jest nowatorskie działanie polegające na tworzeniu i rozwijaniu unikalnego oprogramowania komputerowego, niewystępującego w tej postaci na rynku, bazując na wiedzy Wnioskodawcy, know-how, umiejętności oraz algorytmach, instrukcjach i narzędziach które Wnioskodawca wytworzył (i nadal wytwarza) przez wiele lat funkcjonowania w branży IT.

Programy Wnioskodawcy cechuje charakterystyczne dla tego typu utworów: kod źródłowy i wynikowy, zestaw komend, interfejs, określone dane oraz informacje.

Oto przykłady oprogramowania jakie Wnioskodawca wytworzył w 2021 roku:

\- Klient …. - to klient dla którego regularnie Wnioskodawca dostarcza dedykowane aplikacje mobilne/internetowe oraz strony internetowe. Są to aplikacje z kategorii: ….. - pozwala prześledzić jak dużo użytkowników przemieszcza się z i do określonego punktu w celu analizy ich zachować, do wykorzystanie np. w branży e-commerce, lub aplikacja budowana przez nasz zespół a także rozwijane, bazujące na sztucznej inteligencji oraz uczeniu maszynowym.

\- Klient ….. – Wnioskodawca zbudował i rozwijał dla tego klienta stronę internetową służącą do wyszukiwania i porównywania …\`(...)\` Strona działa jako innowacyjne narzędzie do pozyskiwania potencjalnych klientów.

\- Klient ….. - aplikacja …. - to aplikacja mobilna dla osób które cenią sobie pracę tymczasową, mogą na bieżąco aplikować na nowe stanowiska, zarządzać swoimi zleceniami, otrzymywać informację o nowych ofertach, trzymać cały plan swojej pracy w jednym miejscu, planować kolejne zatrudnienie. Do aplikacji przypisany jest nowatorski system do zarządzania ogłoszeniami oraz użytkownikami.

\- Klient ….. - niekonwencjonalna aplikacja do obsługi spotów …., gdzie użytkownik może wymieniać spoty z poziomu urządzenia mobilnego oraz wtyczka dla popularnego odtwarzacza video do pokazywania przedmiotów widocznych na odtwarzanym materiale wideo, które można kupić w trybie online.

\- Klient ….. - rozwój i ulepszanie aplikacji internetowej na potrzeby rezerwowania stolików w ….. aplikacja do obsługi sprzedaży biletów autobusowych, system do konfigurowania i zakupu kas fiskalnych i terminali płatniczych.

Praca Wnioskodawcy jest wykonywana systematycznie, wg zwinnej metodyki pracy …..), w jedno lub dwu tygodniowych cyklach. Zaczynając od etapu projektowania, następnie programowania, testowania i wdrożenia. Praca wymaga ciągłego uczenia się, podążania za trendami (lub wyprzedzania ich) w programowaniu. W swojej pracy Wnioskodawca poszukuje nowych rozwiązań, aby tworzone oprogramowanie było innowacyjne, niewystępujące dotychczas w praktyce oraz różniące się od rozwiązań już istniejących.

Od 01.01.2020 prowadzona jest także odrębna od księgi przychodów i rozchodów, szczegółowa ewidencja w odniesieniu do programów stanowiących wynik prac badawczo-rozwojowych. Ewidencja ta zawiera następujące informacje: każde wyodrębnione kwalifikowane IP, przychody i kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane IP, wyodrębnienie kosztów (z litery a, b, c lub d wzoru nexus) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, zapisy zapewniające ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Projekty są ewidencjonowane w cyklach miesięcznych. Czas pracy jest mierzony specjalnymi do tego celu stworzonymi programami komputerowymi …..

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

1.  Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2.  Przedmiotem wniosku jest możliwość zastosowania przez Wnioskodawcę 5% stawki od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego lub jego części przez Wnioskodawcę wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego.
3.  Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach wytwarzania i rozwijania/ulepszania programów komputerowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.). Jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) - prace są prowadzone w 1 lub 2 tygodniowych cyklach (Sprintach) według metodyki pracy ….. Celem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: technologia bardzo szybko się zmienia i wręcz wymusza na nas ciągły rozwój - jest to np.: nauka nowego języka programowania i/lub nowej składni języka, użycie nowych bibliotek programistycznych, zastosowanie nowych rozwiązań programistycznych w celu osiągnięcia rezultatu zgodnie z oczekiwaniami klientów.
4.  Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)
5.  Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową od początku powstanie jego firmy, tj. 20.02.2009 r.
6.  Wnioskodawca wskazał, że oprogramowanie zostało wytworzone przez Niego, a następnie jest przez Niego rozwijane/modyfikowane i Jego zamiarem jest zastosowanie 5% stawki podatku także w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z takiego rozwijania.
7.  Wnioskodawca wskazał, że oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego na rok podatkowy 2021.
8.  Wnioskodawca wyjaśnił, że pierwszy dochód który został objęty stawką 5% osiągnął 21.01.2020 r. (data wystawienia faktury). W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wniósł o interpretację za rok 2021 i wskazał, że datą pierwszego dochodu (wystawienia faktury) był dzień 29.01.2021 r.
9.  Działania Wnioskodawcy polegające na rozwinięciu/modyfikacji programów komputerowych (Oprogramowania) zmierzają/zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Wnioskodawca wskazał, że poprawna użyteczność oraz udoskonalona funkcjonalność to kluczowe elementy rozwoju Jego programów.
10.  Oprogramowania Wnioskodawcy stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, cechują się unikalnym, niepowtarzalnym kodem oraz dedykowanym interfejsem użytkownika.
11.  Wnioskodawca wskazał, że nie każde wytworzone przez Niego oprogramowanie/modyfikacja oprogramowania stanowi odrębny program komputerowy, np.: w przypadku kiedy zmieniana jest jedynie treść interfejsu. Jednak zdecydowana większość (>90%) oprogramowania Wnioskodawcy stanowi program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
12.  W wyniku tworzenia/rozwijania/modyfikacji oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej (oprogramowanie) podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
13.  Wnioskodawca wskazał, że w przypadku rozwoju oprogramowania zazwyczaj jest jego właścicielem/współwłaścicielem, nie jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Wnioskodawca wskazał, że jeśli nie posiada prawa do kwalifikowanego IP czy licencji, wówczas rozwija oprogramowanie na podstawie stosownej umowy z klientem. W wyniku takiej współpracy jest tworzony np. nowy moduł programu, zatem powstaje nowe prawo własności intelektualnej, tworzone są nowe kody/algorytmy w językach programowania.
14.  Wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian. Z kolei Czynności wdrożeniowe opracowanych już usług/produktów są rozumiane jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R dla danego projektu.
15.  Osiągany przez Wnioskodawcę dochód związany z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania jest tylko ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
16.  Wnioskodawca wskazał, że dochody te są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej.
17.  Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus. Wnioskodawca nie ponosi wyłącznie kosztów na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a wzoru Nexus)
18.  Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę na bieżąco i od początku realizacji prac B+R. Ewidencja ta pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
19.  Ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
20.  Wnioskodawca wskazał, że dla roku podatkowego 2021: Pierwsza faktura, od wartości której zamierza On zastosować preferencyjną stawkę podatku została wystawiona dnia 29.01.2021, i została opłacona przez klienta 04.02.2021 (tego dnia zostały w całości przekazane prawa autorskie klientowi za usługę uwzględnioną na tej fakturze).
21.  Wnioskodawca wskazał, że czynności związane z tworzeniem i ulepszaniem programów komputerowych są wykonywane pod kierownictwem oraz o czasie wskazanym przez Kontrahenta. Jednak Kontrahent nie narzuca Wnioskodawcy miejsca wykonywania tych czynności.
22.  Wnioskodawca wykonując czynności w zakresie tworzenia oraz rozwijania (ulepszania) oprogramowania komputerowego ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
23.  Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie opisanych we wniosku czynności.
24.  Usługi są świadczone przez Wnioskodawcę na terenie Rzeczpospolitej Polski.
25.  Wnioskodawca nie świadczy usług poza granicami kraju.
26.  Wnioskodawca wskazał, że uzyskiwane dochody związane z wytwarzaniem/rozwijaniem kwalifikowanego IP będą opodatkowane w Polsce.

**Pytania**

1\. Czy utwory wytworzone przez ….. w ramach Umów z klientami, a opisane w stanie faktycznym, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej?

2\. Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym …. będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy o świadczenie usług ze swoimi kontrahentami?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Utwory powstające w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualne.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Przejaw działań Wnioskodawcy prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac badawczych zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca wskazuje, że w ramach jego działalności m.in. "tworzy" i "rozwija oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace badawcze.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Wnioskodawca stwierdza ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko - w takim przypadku wytwarzamy programy komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega to ochronie prawnej.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy może On opodatkować dochód z prowadzonej działalności polegającej na przenoszeniu praw autorskich z tworzonego oprogramowania stawką 5% korzystając z ulgi wskazanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach podatkowych: Prowadzenie ksiąg rachunkowych (ewidencji) w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz dokonywać stosownych zapisów w księgach.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki mam prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:

· w zakresie uznania oprogramowania (programu komputerowego) lub jego części nie podlegających ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych za kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz możliwości opodatkowania 5% stawką dochodu uzyskanego ze zbycia ww. oprogramowania - jest nieprawidłowe,

· w pozostałej części - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

*   podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
*   prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

*   dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
*   dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
*   dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,
*   dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane jest przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Stosownie do art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: Prace rozwojowe są:

działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przedstawił Pan informację, z których wynika, że:

1.  tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie lub jego części w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a rozlicza się Pan na zasadach podatku liniowego,
2.  tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie lub jego części w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  wytwarzane przez Pana oprogramowanie (części oprogramowania) są wyrazem Pana własnej twórczości intelektualnej,
4.  nie każde wytwarzane przez Pana oprogramowanie i jego części stanowią odrębny program komputerowy i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
5.  oczekuje Pan wydania interpretacji w zakresie stanu faktycznego na rok podatkowy 2021,
6.  osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej dochód osiągnął Pan 29 stycznia 2021 r.
7.  prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odrębna ewidencja jest prowadzona na bieżąco począwszy od 1 stycznia 2020 r.

Zatem, autorskie prawa do wytworzonego i rozwijanego oprogramowania lub jego części, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Pana oprogramowania lub jego części, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. To oznacza, że może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2021 z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w tej części stanowisko Pana jest prawidłowe.

Z opisu wynika także, że nie każde wytworzone oprogramowanie/modyfikacja oprogramowania stanowi odrębny program komputerowy, np. w przypadku kiedy zmieniana jest jedynie treść interfejsu.

Stwierdzić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

· zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

· należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zdaniem Organu, w przypadku gdy wytworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowania lub jego części, nie stanowią odrębnego programu komputerowego lub jego części i nie podlegają ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wówczas nie stanowią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, dochód ze zbycia tego prawa lub jego części nie stanowi kwalifikowanego dochodu w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, dochód z tytułu przeniesienia ww. praw do opisanego przez Pana oprogramowania lub jego części, które to oprogramowanie lub jego części nie stanowią utworu prawnie chronionego nie kwalifikują się do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem, stanowisko Pana w tej części uznane zostało za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy :

*   stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo należy wskazać, że samodzielne prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej nie było przedmiotem interpretacji indywidualnej, bowiem okoliczność ta stanowiła element stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).