Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.235.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia z art. 9 pkt
17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
ponieważ był właścicielem nieruchomości (lokalu
mieszkalnego). Bez znaczenia pozostaje fakt, że przedmiotowa
nieruchomość znajdowała się za granicą, tj. w Białorusi.
Słowa kluczowe: Białoruś
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia
    umowy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną i zamierza nabyć lokal mieszkalny na rynku wtórnym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Będzie to Pana pierwszy lokal mieszkalny (prawo
    własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego/domu jednorodzinnego) nabyty w Polsce.
    Informuje Pan, że w przeszłości był Pan właścicielem lokalu mieszkalnego położonego
    poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w Republice Białorusi. Posiadanie tego lokalu
    miało miejsce przed datą planowanego nabycia lokalu mieszkalnego w Polsce. W dniu
    zakupu nieruchomości w Polsce oraz przed tą datą, nie posiada Pan i nigdy nie posiadał
    Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej żadnych praw własności lokalu mieszkalnego,
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego/domu jednorodzinnego, ani udziału w tych prawach, oraz
    ewentualnego udziału nabytego w drodze dziedziczenia.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, z uwagi na fakt posiadania w
    przeszłości lokalu mieszkalnego poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w Republice
    Białorusi), przysługuje Panu zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych w
    wysokości 2% od nabycia Pana pierwszego lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym w
    Polsce, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 17 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy z dnia 9
    września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. 2024 poz. 295)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przysługuje Panu zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych w
    wysokości 2% na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 17 (winno być: art. 9 pkt 17) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Uzasadniam Pan to tym, że literalne brzmienie art. 9 ust. 1 pkt 17 (winno być: art. 9 pkt 17)
    ustawy o PCC wskazuje na zwolnienie z podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego, jeżeli
    kupującemu „nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach” przed dniem
    sprzedaży. Przepis ten, będąc częścią polskiego systemu prawnego, reguluje stosunki
    prawne na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i nie zawiera żadnego doprecyzowania ani
    odniesienia terytorialnego poza Polską w kontekście wcześniejszego posiadania
    nieruchomości.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych jest polskim aktem prawnym, który co
    do zasady reguluje opodatkowanie czynności prawnych i praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o
    PCC, czynności cywilnoprawne podlegają opodatkowaniu, jeżeli ich przedmiotem są:
    1. prawa majątkowe, które mogą być wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej;
    2. prawa majątkowe, które mogą być wykonywane za granicą, jeżeli nabywca ma miejsce
      zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność
      cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Powyższe regulacje art. 1 ust. 4 ustawy o PCC, określające zakres terytorialny
    opodatkowania, wskazują, że ustawodawca wyraźnie rozgranicza sytuacje, w których
    przedmiotem są prawa majątkowe wykonywane w Polsce od tych wykonywanych za
    granicą.
    Brak precyzyjnego wskazania w art. 9 ust. 1 pkt 17 (winno być art. 9 pkt 17), że dotyczy on
    również praw majątkowych posiadanych za granicą, przy jednoczesnym zastosowaniu

    zasady terytorialności w art. 1 ust. 4, prowadzi do wniosku, że warunek „nieposiadania”
    odnosi się wyłącznie do praw do nieruchomości położonych na terytorium Polski.
    W związku z tym, fakt posiadania w przeszłości lokalu mieszkalnego w Republice Białorusi,
    poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie powinien wykluczać Pana z prawa do
    skorzystania ze zwolnienia z PCC na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 17 (winno być art. 9 pkt 17)
    ustawy o PCC przy nabyciu Pana pierwszej nieruchomości mieszkalnej w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu

      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż,
    której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/ kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, planuje Pan nabyć lokal mieszkalny na rynku
    wtórnym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Będzie to Pana pierwszy lokal
    mieszkalny nabyty w Polsce. W przeszłości był Pan właścicielem lokalu mieszkalnego
    położonego w Republice Białorusi.
    Pana zdaniem, przysługuje Panu zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku nabycia prawa własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego zwolnienie przysługuje wyłącznie osobom,
    którym w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w
    tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w
    drodze dziedziczenia.
    Z treści wniosku wprost wynika, że był Pan już właścicielem nieruchomości (lokalu
    mieszkalnego). Zatem w takiej sytuacji nie może Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji fakt, że przedmiotowa nieruchomość, której był Pan
    właścicielem, znajdowała się za granicą, tj. w Białorusi.
    Z przedmiotowego zwolnienia w żaden sposób nie wynika, by kwestia położenia
    nieruchomości, której był Pan właścicielem, miała wpływ na możliwość zastosowania
    omawianego zwolnienia. Ustawodawca nie uzależnił bowiem prawa do zwolnienia od
    nieposiadania substancji mieszkaniowej tylko na terytorium Polski.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.