Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.447.2024.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-14
Teza: Skutki podatkowe umorzenia udziałów w spółce bez wynagrodzenia.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych umorzenia udziałów w spółce bez wynagrodzenia. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (art. 3 ust. 1 UPDOF). Wnioskodawczyni jest większościowym wspólnikiem w X („Spółka”) posiadającym (\`(...)\`)% udziałów w Spółce.

Obecnie planowane jest umorzenie udziałów w Spółce posiadanych przez Y w likwidacji („Y”). W celu ich umorzenia udziały posiadane przez Y zostaną nabyte przez Spółkę (za zgodą Y). Umorzenie nastąpi w ramach tzw. „dobrowolnego umorzenia”, o którym mowa w art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18, dalej „k.s.h”), które – zgodnie z art. 199 § 3 k.s.h. – może nastąpić bez wynagrodzenia, o ile Y wyrazi na to zgodę. Y zamierza wyrazić zgodę na dobrowolne umorzenie przysługujących mu udziałów w Spółce bez wynagrodzenia.

Konsekwencje dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia należy rozpatrywać w odniesieniu do:

– udziałowca, którego udziały mają zostać umorzone (tj. Y),

– spółki, która ma nabyć udziały w celu ich umorzenia (tj. Spółka), oraz

– pozostającego w Spółce udziałowca (tj. Pani A.A).

Y (tj. mniejszościowy udziałowiec, którego udziały mają zostać umorzone) wystąpił o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego celem potwierdzenia, że w związku z planowanym dobrowolnym umorzeniem posiadanych przezeń udziałów (bez wynagrodzenia) po stronie Y nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Spółka również wystąpiła o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków planowanego umorzenia udziałów na gruncie CIT.

Przedmiotem tego wniosku jest z kolei chęć potwierdzenia, czy w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów (przysługujących Y) w Spółce bez wynagrodzenia po stronie Wnioskodawczyni, która pozostanie w Spółce jedynym udziałowcem, powstanie przychód do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych („PIT”).

### Pytanie

Czy w związku z planowanym zbyciem udziałów posiadanych przez innego wspólnika Spółki (tj. przez Y), bez wypłaty wynagrodzenia, w celu dokonania ich dobrowolnego umorzenia przez Spółkę, po stronie Wnioskodawczyni, która pozostanie w Spółce jako jedyny wspólnik, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z planowanym zbyciem udziałów posiadanych przez innego wspólnika Spółki (tj. przez Y), bez wypłaty wynagrodzenia, w celu dokonania ich dobrowolnego umorzenia przez Spółkę, po stronie Wnioskodawczyni pozostającej w Spółce jako jedyny wspólnik, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT.

Umorzenie udziałów polega na unicestwieniu części udziałów będących częścią kapitału zakładowego. W przypadku umorzenia udziałów dochodzi do wygaśnięcia wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym, wynikających z posiadanych udziałów. Zasady umarzania udziałów zostały uregulowane w art. 199 k.s.h. Umorzenie udziałów jest możliwe gdy umowa spółki tak stanowi oraz wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać m.in. podstawę prawną umorzenia. W art. 199 § 3 k.s.h. ustawodawca przewidział, że umorzenie udziałów może nastąpić bez wynagrodzenia – za zgodą wspólnika. W takim przypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez spółkę z o.o. celem ich umorzenia.

Przepisy k.s.h. wskazują, że umorzenie udziałów prowadzi do ich swoistego prawnego unicestwienia, tj. wygaszeniu ulegają wszelkie prawa, majątkowe jak i korporacyjne, wynikające z konkretnych udziałów. W przypadku zbycia dobrowolnego bez wynagrodzenia na początku dochodzi do zbycia konkretnych udziałów przez udziałowca i nabycia ich przez spółkę, a dopiero potem do ich umorzenia przez spółkę w przyszłości. Działanie jest więc dwuetapowe.

Odnosząc się do skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia należy - w pierwszej kolejności - wskazać na treść art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, „UPDOF”. Zgodnie z art. 9 ust. 1 UPDOF, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym są wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych oraz dochodów, od których zaniechano poboru. Jednocześnie, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, opodatkowana w danym roku jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Zaś dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Co do zasady przychody związane z udziałem w zyskach osób prawnych kwalifikuje się do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 UPODF, tj. do przychodów z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 UPDOF za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Natomiast stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) UPDOF, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Podkreślenia wymaga, że żadna z ww. sytuacji nie jest związana z umorzeniem udziałów innych wspólników. Przychody, jakie powstają w związku z ww. zdarzeniami dotyczące umorzenia udziałów są związane z otrzymaniem przez daną osobę stosownej kwoty pieniężnej w związku z umorzeniem jej własnych udziałów, co nie będzie miało miejsca w planowanym i opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym. A zatem, zgodnie z UPDOF, dobrowolne umorzenie udziałów w Spółce posiadanych przez mniejszościowego wspólnika (tj. przez Y) bez wynagrodzenia, na skutek czego Wnioskodawczyni pozostanie jedynym wspólnikiem (udziałowcem) w Spółce, nie jest zdarzeniem powodującym powstanie przychodu po stronie Wnioskodawczyni.

Ponadto w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce nie powstanie po stronie Wnioskodawczyni także przychód z tytułu tzw. nieodpłatnych świadczeń, ponieważ udziałowiec, który pozostaje w Spółce nie otrzymuje w związku z takim umorzeniem żadnego świadczenia, ani żadnych innych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym.

Z powyższego wynika, że opodatkowanie PIT wystąpi wyłącznie wówczas, gdy w związku z dokonaniem danej czynności powstanie przychód. Dlatego też w przypadku gdy przychód nie wystąpi, nie są spełnione przesłanki do zaistnienia obowiązku podatkowego. W treści UPDOF nie znalazła się definicja legalna przychodu, jednakże w treści ustawy (art. 11 ust. 1) ustawodawca zawarł przykładowe wyliczenie przysporzeń, których uzyskanie powoduje powstanie przychodu.

Stosownie do art. 11 ust. 1 UPDOF przychodami (z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawodawca posługuje się szerokim katalogiem zdarzeń, których zaistnienie skutkuje powstaniem przychodu. W piśmiennictwie i judykaturze powszechnym jest jednak pogląd, zgodnie z którym przychodami są wszystkie przysporzenia majątkowe o charakterze definitywnym skutkujące zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika – z zastrzeżeniem, że ustawodawca zawarł zamknięty katalog zdarzeń nieskutkujących powstaniem przychodu.

Jak wskazuje NSA, przykładowo w wyroku z dnia 13 grudnia 2013 r. sygn. akt II FSK 2849/11:

„(\`(...)\`) Wykładnia językowa (\`(...)\`) prowadzi do konkluzji, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe; do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe”.

W wyroku z dnia 3 lutego 2015 r. (sygn. akt II FSK 1780/13) NSA podkreślił, że

„tylko przysporzenie majątkowe, które nie podlega zwrotowi, tj. ma charakter definitywny, może być traktowane jako przychód podlegający opodatkowaniu”.

Podobne stanowisko zaprezentował NSA w wyroku z dnia 26 stycznia 2011 r. (sygn. II FSK 1672/09) wskazując, że:

„(\`(...)\`) za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny”.

Również w wyroku z dnia 11 maja 2012 r. (sygn. II FSK 1938/10) NSA uznał, że:

„Przychód stanowi trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenie majątkowe w momencie dokonania sprzedaży (…)”.

W tym miejscu należy wskazać na treść art. 24 ust. 5 pkt 1 UPDOF, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Po pierwsze, ww. przepis wskazuje, że konieczne jest otrzymanie przez podatnika przychodu – na co wskazuje fraza „przychód faktycznie uzyskany z tego udziału”. Tym samym dopóki podatnik nie otrzyma żadnego świadczenia, po jego stronie nie powstaje żaden przychód.

Po drugie, ww. przepis obejmuje swą dyspozycją umorzenie przymusowe (lub automatyczne) udziałów. Wykładnia literalna tego przepisu prowadzi do wniosku, że przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. przychód z umorzenia udziałów lub akcji udziałowca lub akcjonariusza, którego udziały lub akcje zostały umorzone.

W kontekście powyższego należy wskazać, że fakt umorzenia przez jednego z udziałowców (w niniejszym zdarzeniu przyszłym Y) udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (w niniejszym zdarzeniu przyszłym Spółka) nie jest jednak tożsamy z dokonaniem umorzenia udziałów przez pozostałych udziałowców (Wnioskodawczyni), którzy takiego umorzenia nie dokonują, a którzy pozostają w Spółce, w tym również jako jedyny wspólnik.

Należy podkreślić, że żadna z sytuacji wymienionych w art. 24 ust. 5 pkt 1-9 UPDOF nie jest związana z umorzeniem udziałów innych wspólników, bowiem jak wskazano powyżej, dochodem jest kwota otrzymana przez daną osobę w związku z umorzeniem jej udziałów (akcji), z czym nie mamy do czynienia w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Treść wskazanych wyżej przepisów UPDOF wskazuje, że ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód w związku z umorzeniem udziałów. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu nie wymieniono przypadku, w którym po stronie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pozostającego w spółce powstaje przychód w związku z umorzeniem udziałów innego wspólnika. Bez znaczenia w omawianej sprawie pozostaje fakt czy dobrowolne umorzenie nastąpi za, czy bez wynagrodzenia.

W związku z planowanym nabyciem (przez Spółkę) udziałów przysługujących Y bez wynagrodzenia celem ich umorzenia Wnioskodawczyni – pozostająca w Spółce – nie osiągnie jakichkolwiek korzyści majątkowych, ani też nie nabędzie nowych praw. W tym zakresie nie dojdzie również do uzyskania przez Wnioskodawczynię żadnego realnego przysporzenia, w wyniku którego nastąpi powiększenie jej majątku – tym samym Wnioskodawczyni nie otrzyma jakiegokolwiek świadczenia (w tym niepieniężnego, czy przekazywanego w naturze), które mogłoby skutkować opodatkowaniem na gruncie UPDOF.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w następujących interpretacjach indywidualnych:

– z 25 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.583.2020.4.MK1,

– z 26 września 2019 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.433.2019.1.PR,

– z 29 sierpnia 2018 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.428.2018.1.DS,

– z 28 listopada 2017 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.292.2017.2.MGR.

Przekładając prezentowane stanowiska na sytuację Wnioskodawczyni należy uznać, że w związku z planowanym zbyciem udziałów posiadanych przez Y, bez wypłaty wynagrodzenia, w celu dokonania ich dobrowolnego umorzenia przez Spółkę, po stronie Wnioskodawczyni – która pozostanie w Spółce jako jedyny udziałowiec – nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18).

Umorzenie może być przeprowadzone:

– za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę – tzw. umorzenie dobrowolne, które zgodnie z art. 199 § 3 k.s.h. może nastąpić bez wynagrodzenia;

– bez zgody wspólnika – tzw. umorzenie przymusowe;

– w razie ziszczenia się określonego zdarzenia – tzw. umorzenie warunkowe (automatyczne).

Z przepisów Kodeksu spółek handlowych wynika, że umorzenie udziałów, co do zasady, odbywa się za wynagrodzeniem (art. 199 § 2 ustawy k.s.h.).

Tryb umorzenia ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przypadku umorzenia dobrowolnego, czyli takiego jakie ma miejsce w przedmiotowej sprawie, dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia – w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego. Należy podkreślić, że z dobrowolnym umorzeniem udziałów mamy do czynienia wówczas, gdy wspólnik spółki wyrazi zgodę na umorzenie jego udziałów, a ponadto spółka ta nabędzie od wspólnika jego udziały.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z:

a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,

b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychód z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Wykładnia literalna tego przepisu prowadzi do wniosku, że przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. przychód z umorzenia udziałów lub akcji udziałowca lub akcjonariusza, którego udziały lub akcje zostały umorzone. Podkreślić trzeba jednak, że fakt umorzenia przez jednego ze wspólników udziałów w spółce z o.o. nie jest tożsamy z dokonaniem umorzenia przez pozostałych udziałowców, którzy takiego umorzenia nie dokonują.

Żadna z sytuacji wymienionych w art. 24 ust. 5 pkt 1-11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest związana z umorzeniem udziałów innych wspólników, bowiem w pkt 1 określono, że dochodem jest kwota otrzymana przez daną osobę w związku z umorzeniem jej udziałów (akcji), z czym nie mamy w opisanym zdarzeniu do czynienia.

Tym samym w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym po Pani stronie – jako udziałowca, osoby fizycznej, pozostającego w Spółce – nie powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem udziałów innego wspólnika. Nie osiągnie Pani, jako wspólnik, żadnych korzyści majątkowych, w tym żadnego wynagrodzenia z tego tytułu. Po Pani stronie nie powstanie zatem faktyczny przychód (dochód), który mógłby podlegać opodatkowaniu w momencie umorzenia udziałów innego udziałowca.

Co więcej, w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce nie powstanie po Pani stronie także przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, ponieważ udziałowiec, który pozostaje w Spółce, nie otrzymuje w związku z takim umorzeniem żadnego świadczenia, ani żadnych innych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądowych, rozstrzygnięcia te nie są wiążące dla organu. Interpretacja organu podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).