Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.236.2021.10.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Przy zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w podatku
CIT odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
wchodzących w skład Centrum Treningowego, Wnioskodawca
powinien wyłączyć tą ich część, która odpowiada wydatkom na
ich wytworzenie pokrytym z Dotacji,; brak jest przeszkód do
zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów
amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład
Centrum Treningowego, w tym w części pokrytej ze Środków
własnych odpowiadającej dochodowi, który na mocy art. 17
ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT podlegał zwolnieniu z
opodatkowania podatkiem CIT.
Słowa kluczowe: amortyzacja
dotacja
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-wyłączenie z kosztów
środek-środek trwały
Zagadnienia: od podstawy opodatkowania lub zwrotu wydatków na
nabycie
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dotacje,
subwencje, dopłaty
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 48
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 21
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Wydatki
dotyczące środków trwałych i wartości niematerialnych i
prawnych-Odpisy amortyzacyjne w przypadku odliczenia
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 kwietnia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia:
    - czy przy zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT odpisów
      amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład Centrum treningowego,
      Wnioskodawca powinien wyłączyć tą ich część, która odpowiada wydatkom na ich
      wytworzenie pokrytym z Dotacji,
    - czy brak jest przeszkód do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów
      amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład Centrum treningowego,
      w tym w części pokrytej ze Środków własnych odpowiadającej dochodowi, który na
      mocy art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT podlegał zwolnieniu z opodatkowania
      podatkiem CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A jest klubem sportowym w rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie,
    działającym w formie spółki akcyjnej. Przedmiot działalności Wnioskodawcy reguluje
    przyjęty przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy A statut (dalej: Statut).
    Zgodnie z zapisami Statutu działalność Wnioskodawcy, polega na prowadzeniu
    działalności związanej ze sportem, w tym m.in.:
    · uczestniczenie w profesjonalnych lub amatorskich zawodach i imprezach przy
      wykorzystaniu odrębnie sporządzających bilans zakładów (sekcji) piłki nożnej i hokeja
      na lodzie oraz innych dyscyplinach i dziedzinach sportu,
    · działalność obiektów sportowych,
    · działalność klubów sportowych, w szczególności nabór na szkolenie i selekcja
      zawodników, ich publiczna promocja oraz pośrednictwo w transferach zawodników
      własnych oraz cudzych,
    · działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej,

    · pozostała działalność związana ze sportem, w szczególności upowszechnianie kultury
      fizycznej i sportu, a także promocja sportu, kultury fizycznej i turystyki oraz działanie
      na rzecz ich rozwoju i ekspansji nowych form.
    Statutowo uregulowanym przedmiotem działalności A jest również:
    · działalność twórcza związana z kulturą i rozrywką,
    · działalność edukacyjna,
    · działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, w tym obsługa
      kongresów, sympozjów, konferencji, imprez artystycznych i wystaw,
    · działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni,
    · działalność ochroniarska w zakresie usług ochrony osób i mienia,
    · działalność reklamowa,
    · organizacja i obsługa przedsięwzięć sportowych, turystycznych, gdzie indziej nie
      sklasyfikowanych,
    · dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów,
    · działalność fotograficzna,
    · doradztwo związane z zarządzaniem,
    · działalność wydawnicza,
    · działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych,
    · działalność usługowa związana z wyżywieniem,
    · roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca dokonuje dostaw
    towarów i świadczy usługi, w tym m in.:
    · sprzedaży biletów i karnetów na organizowane przez A wydarzenia sportowe – mecze
      piłki nożnej (w tym biletów i karnetów VIP),
    · wynajmu lóż (tzw. Sky-Boxów),
    · sprzedaży praw do umieszczania reklam m.in. na stadionie A, koszulkach piłkarzy i
      stronie internetowej,
    · sprzedaży usług w postaci możliwości korzystania z prestiżowego tytułu sponsora A,
    · sprzedaży praw medialnych do transmisji telewizyjnych meczów piłkarskich, w których
      udział bierze A,
    · transferów zawodników.
    Głównym celem ww. działalności Wnioskodawcy jest osiąganie zysku i dokonywanie
    powyżej wskazanych dostaw towarów oraz świadczenie usług ma właśnie taki cel. Klub
    sportowy posiada cechy przedsiębiorstwa prowadzącego komercyjną działalność
    gospodarczą, pozyskującego środki pieniężne na swoją działalność, które można podzielić
    na:
    · wpływy z organizacji imprez sportowych – przychody z dnia meczu (np. bilety, usługi
      towarzyszące) oraz przychody komercyjne (np. reklamy, pamiątki klubowe, licencje),
    · przychody z praw medialnych i marketingowych (np. umowy sponsorskie i prawa
      medialne),
    · pozostałe wpływy – np. przychody z praw własności, transfery zawodników, usługi
      konferencyjne czy wynajem przestrzeni komercyjnych.

    Zgodnie ze statutem zysk Spółki jest wyłączony od podziału i jest przeznaczany w całości
    na działalność sportową i inwestycyjną.
    W latach (...) spółka realizowała inwestycję polegającą na budowie piłkarskiej bazy
    treningowej składającej się z boisk piłkarskich, trybun z zapleczem szatniowym oraz
    zagospodarowania terenu z małą architekturą, drogą wewnętrzną, parkingami,
    komunikacją pieszą i oświetleniem terenu (dalej jako: Centrum treningowe). Inwestycja
    powstała na nieruchomości dzierżawionej. Jej zakończenie nastąpiło (...). W tym dniu
    Centrum Treningowe zostało oddane do użytkowania w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Baza stanowi zbiór kompletnych, zdatnych do użytku i wykorzystania na potrzeby bieżącej
    działalności Spółki, rzeczowych składników majątkowych (m.in. 6 pełnowymiarowych boisk
    piłkarskich z naturalną nawierzchnią, boiska ze sztuczną nawierzchnią, drenażu i
    nawodnienia dla boisk naturalnych, hali sportowej z boiskiem piłkarskim oraz budynków:
    bazy treningowej A, zaplecza higieniczno-sanitarnego z trybuną B i technicznego),
    spełniających definicję środków trwałych w rozumieniu ustawy o CIT, o przewidywanym
    okresie użytkowania dłuższym niż 1 rok. Z Centrum treningowego będą korzystać
    wszystkie drużyny Wnioskodawcy. Na obiekcie odbywać się będą treningi oraz mecze
    ligowe i sparingowe drużyn młodzieżowych oraz seniorskich. W ocenie Podatnika Centrum
    treningowe będzie wykorzystywane w około 70% w celu szkolenia i współzawodnictwa
    dzieci i młodzieży. Odbywać się to będzie poprzez organizowanie zajęć sportowych dla
    drużyn: „B”, żaków, młodzików, trampkarzy młodszych, trampkarzy starszych, juniorów
    młodszych i juniorów starszych do 23 roku życia, jak również organizację rozgrywek
    piłkarskich dla ww. grup wiekowych. Podatnik szacuje, iż pozostałe 30% z ogólnego czasu
    użytkowania obiektu, będzie dedykowane dla seniorskiej drużyny A oraz seniorskiej
    drużyny lokalnego klubu sportowego. Przewidywane jest również sporadyczne jego
    udostępnianie (np. w określonych dniach/godzinach) podmiotom zewnętrznym w formie
    wynajmu. Powyższe szacunki mogą w skali roku ulegać nieznacznym wahaniom z uwagi
    na warunki atmosferyczne (np. złą pogodę), układ dni świątecznych oraz terminarz
    rozgrywania spotkań ligowych i sparingowych.
    Łączny koszt budowy Centrum treningowego to około (...) zł brutto. Spółka finansowała
    inwestycję ze środków własnych (dalej jako: Środki własne) oraz z dotacji otrzymanej z
    Ministerstwa Sportu i Turystyki (dalej jako: Dotacja). Dofinansowanie wypłacone z
    Ministerstwa do (...) r. opiewało na kwotę (...) zł. Spółka oczekuje na wypłatę ostatniej
    transzy dofinansowania w kwocie: (...) zł, co ma nastąpić w roku bieżącym. Na część
    środków własnych składał się m.in. całkowity dochód z działalności osiągnięty w latach (...),
    który Spółka przeznaczyła i wydatkowała na budowę Centrum treningowego. W kolejnych
    latach wskazanego okresu A składała do właściwego naczelnika urzędu skarbowego
    oświadczenia o dedykowaniu dochodu na ww. cel. Dochód ów – na mocy art. 17 ust. 1 pkt
    5a ustawy o CIT oraz zgodnie z treścią indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego z 11 stycznia 2019 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, Znak: 0111-KDIB2-3.4010.325.2018.1.HK – w 70% podlegał zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem od osób prawnych. Spółka w okresie (...) wpłacała zaliczki
    miesięczne oraz rozliczała w deklaracjach rocznych CIT-8 podatek dochodowy od osób
    prawnych przyjmując jako podstawę opodatkowania 30% generowanego dochodu
    podatkowego.
    31 grudnia 2020 r. Spółka wprowadziła składniki majątkowe wchodzące w skład Centrum
    Treningowego do ewidencji środków trwałych i od stycznia (...) zalicza w koszty uzyskania
    przychodów odpisy amortyzacje z tytułu ich zużycia
    Pytania

    1. Czy przy zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT odpisów
      amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład Centrum Treningowego,
      Wnioskodawca powinien wyłączyć tą ich część, która odpowiada wydatkom na ich
      wytworzenie pokrytym z Dotacji?
    2. Czy brak jest przeszkód do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów
      amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład Centrum Treningowego,
      w tym w części pokrytej ze Środków własnych odpowiadającej dochodowi, który na
      mocy art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT podlegał zwolnieniu z opodatkowania
      podatkiem CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Kosztem uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych są m.in.
    odpisy amortyzacyjne, tj. odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub
    współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
    zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
    Wskazany przepisy ustawy o CIT reguluje podstawowe przesłanki uznania odpisów
    amortyzacyjnych za koszty uzyskania przychodów. W ocenie Wnioskodawcy te generalne
    warunki są spełnione w odniesieniu do składników majątkowych wchodzących w skład
    Centrum treningowego. Ośrodek ten stanowi bowiem zbiór budynków, budowli oraz
    innych przedmiotów, które są przeznaczone do użytkowania w ramach bieżącej
    działalności gospodarczej Spółki, na okres przekraczających rok podatkowy. Zasadniczo
    zatem, odpisy amortyzacyjne od tychże środków trwałych mogą podlegać zaliczeniu w
    koszty podatkowe. W ocenie A, raty amortyzacji nie mogą jednak pomniejszać podstawy
    obliczenia podatku dochodowego w 100% procentach. Potrącona w koszty nie może
    zostać ta część raty amortyzacji, która przypada na otrzymaną Dotację.
    Ograniczenie, o który mowa w akapicie poprzednim wynika z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o
    CIT, który przewiduje iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych,
    według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada
    poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków
    lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Powyższa
    regulacja potwierdza przesłankę – wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT – o możliwości
    kwalifikacji jako kosztów uzyskania przychodów w podatkach dochodowych tylko takich
    wydatków, których koszt, finalnie został poniesiony z majątku własnego podatnika. Reguła
    ta odzwierciedla również zasadę neutralności podatkowej, która modelowo zakłada, iż
    wydatków finansowanych z dochodów nieopodatkowanych CIT – w tym na finansowanie
    zakupu środków trwałych – nie można uznać za koszt podatkowy. Natomiast dotacje,
    dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot
    wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
    środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się
    odpisów amortyzacyjnych, są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych, co
    potwierdza art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT. Innymi słowy, odpis amortyzacyjny obliczony
    od tej części wartości początkowej środka trwałego, która jest pokryta dotacją, bądź też

    podlega innej formie finansowania zewnętrznego, nie jest kosztem podatkowym. W takim
    przypadku bowiem podatnik nie ponosi ekonomicznego ciężaru zakupu amortyzowanych
    środków trwałych. W efekcie tego, iż Spółka otrzymała z Ministerstwa Dotację stanowiącą
    częściową refundację inwestycji wzniesienia Centrum treningowego, odpisy
    amortyzacyjne od wytworzonych w jej ramach środków trwałych powinny zostać
    wyłączone z kosztów uzyskania przychodów w proporcji w jakiej odpowiednia część kwoty
    otrzymanej Dotacji, pozostaje do wartości początkowej poszczególnych środków trwałych
    przyjętych do ewidencji podatkowej Wnioskodawcy.
    Zdaniem A, opisana powyżej zasada neutralności podatkowej, nie ma jednak charakteru
    bezwzględnego i brak jest przeszkód do zaliczenia w koszty podatkowe tej części odpisów
    amortyzacyjnych, która przypada na wartość początkową środków trwałych,
    finansowanych środkami własnymi, w tym dochodami, które na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5a
    ustawy o CIT podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT. Przepisy ustawy o CIT
    nie zawierają wyłączenia dla takiej sytuacji, natomiast systematyka aktu prawnego jakim
    jest ustawa o CIT potwierdza takie uprawnienie. Zwrócić bowiem należy uwagę na fakt, iż
    przypadki wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów zostały enumeratywnie
    wymienione art. 16 tejże ustawy. Według ust. 1 pkt 58 tegoż artykułu, nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z
    dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52,
    53, 54a, 55, 56 i 59. Wyłączenia te dotyczą specyficznych dochodów, których źródłem są m.
    in. fundusze pomocowe, programy i inne pokrewne im źródła finansowania, podlegające
    na ogół zwolnieniu z opodatkowania. Wprowadzenie wyłączenia kosztów w pkt 58 ust. 1
    art. 16, miało na celu eliminację podwójnej korzyści podatkowej, która wynikałaby dla
    podatnika z faktu pokrycia określonych wydatków, poprzez uzyskanie dofinansowania i
    dodatkowego obniżenia generowanego z podstawowej działalności gospodarczej
    przychodu, o koszty pokryte takimi zewnętrznymi środkami. Są to zatem przypadki
    odmienne do zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, które było
    udziałem Wnioskodawcy. W jego przypadku dochód zwolniony został wszakże
    wypracowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie przyznany jako
    bezzwrotne subsydium zewnętrzne. Ponadto, zwolnienie to ma służyć określonym celom
    preferowanym przez ustawodawcę. Jest formą wsparcia edukacji sportowej dzieci oraz
    młodzieży i ma stanowić realną pomoc dla kwalifikowanych podmiotów (klubów
    sportowych) zajmujących się szkoleniem i tworzących warunki do współzawodnictwa w
    tych grupach wiekowych. Nałożenie na Podatnika ograniczenia w postaci wyłączenia
    prawa do zaliczenia w koszty wydatków finansowanych tym dochodem zwolnionym,
    byłoby w kolizji z celem wspomnianego zwolnienia podatkowego i niweczyłoby jego skutki.
    Zwolnienie z opodatkowania dedykowanego na preferowany cel społeczny dochodu, a
    następnie pozbawienie możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych finansowanych tym dochodem „wyzerowałoby” bowiem wynik podatkowy całej
    operacji, co z pewnością nie było intencją prawodawcy. Za prawem do odliczenia w koszty
    uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w analizowanym
    zakresie, przemawia zatem również wykładnia funkcjonalna przepisów ustawy
    podatkowej.
    Tożsama z powyższym stanowiskiem Wnioskodawcy opinia została wyrażona w
    analogicznym stanie faktycznym w artykule prasowym: „Ulga to ulga, a zwrot to zwrot”
    autorstwa Izabeli Lewandowskiej (Opublikowano: Rzeczpospolita PCD 2000/9/2, źródło:
    Lex), w którym stwierdzono: Korzystanie z ulgi mieszkaniowej przy budowie lub nabyciu
    mieszkań i domów mieszkalnych, które zostały potem wydzierżawione, wynajęte lub są
    używane w działalności gospodarczej, nie wyłącza ani nie ogranicza prawa do wliczania w
    koszty ich amortyzacji. Nie jest zwrotem wydatków w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 48
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ma on treść identyczną z art. 23 ust. 1
    pkt 45 updf) indywidualna ulga (zaniechanie poboru podatku). Wydaje się, iż w pełni

    można to odnieść także do ulg mieszkaniowych, tak samo jak stwierdzenie, że
    zastosowanie ulgi podatkowej oznacza, iż podatnik zapłaci mniejszy podatek, a nie że
    zwrócono mu wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie środków trwałych.
    Interpretacja indywidualna
    W wyniku analizy Państwa wniosku – 26 sierpnia 2021 r. wydałem interpretację
    indywidualną Znak: 0111-KDIB2-1.4010.236.2021.1.BKD, w której uznałem Państwa
    stanowisko w zakresie ustalenia:
    - czy przy zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT odpisów
      amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład Centrum Treningowego,
      Wnioskodawca powinien wyłączyć tą ich część, która odpowiada wydatkom na ich
      wytworzenie pokrytym z Dotacji – za prawidłowe,
    - czy brak jest przeszkód do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów
      amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład Centrum Treningowego,
      w tym w części pokrytej ze Środków własnych odpowiadającej dochodowi, który na
      mocy art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT podlegał zwolnieniu z opodatkowania
      podatkiem CIT – za nieprawidłowe.
    Interpretacja ta została skutecznie doręczona 6 września 2021 r.
    Skarga na interpretację
    Pismem z 1 października 2021 r. wnieśli Państwo skargę na ww. interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Skarga wpłynęła do
    mnie 6 października 2021 r.
    Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie Interpretacji wydanej przez Organ podatkowy w
    zakresie odpowiedzi na pytanie 2 i uznanie stanowiska Strony, wskazanego we wniosku o
    wydanie interpretacji z 19 kwietnia 2021 r za prawidłowe.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację
    indywidualną z 26 sierpnia 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.236.2021.1.BKD w części
    dotyczącej odpowiedzi na pytanie drugie – wyrokiem z 28 kwietnia 2022 r., sygn. akt I SA
    /Kr 1538/21.
    Pismem z 27 lipca 2022 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 9 lipca 2025 r., sygn. akt II FSK 1364/22,
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który uchylił zaskarżoną
    interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 9 lipca 2025 r. Data wpływu
    prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie do Organu –
    27 października 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

    1) uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraziły
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w
      ww. wyrokach;
    2) ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
      zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – stwierdzam, że stanowisko, które
      przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa CIT”),
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków
    enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy CIT, stanowić mogą
    koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania
    źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    Istotą amortyzacji jest rozłożenie w czasie jednorazowego wydatku poniesionego na
    zakup, czy wytworzenie danego środka trwałego.
    Podstawę odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa, a wysokość tych
    odpisów uzależniona jest m.in. od przewidywanego okresu użytkowania danego środka
    trwałego.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy CIT,
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty

      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16a ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy CIT,
      amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania:
        1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej
          „inwestycjami w obcych środkach trwałych”,
        2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie
      – zwane także środkami trwałymi.
    Zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy CIT,
      składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1,
      najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia
      uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o
      których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo klubem sportowym w
    rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, działającym w formie spółki
    akcyjnej. Zgodnie z zapisami Statutu Państwa działalność, polega na prowadzeniu
    działalności związanej ze sportem. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    dokonują Państwo również dostaw towarów i świadczą usługi. Głównym celem Państwa
    działalności jest osiąganie zysku i dokonywanie powyżej wskazanych dostaw towarów oraz
    świadczenie usług. Klub sportowy posiada cechy przedsiębiorstwa prowadzącego
    komercyjną działalność gospodarczą, pozyskującego środki pieniężne na swoją
    działalność, które można podzielić na:
    · wpływy z organizacji imprez sportowych – przychody z dnia meczu (np. bilety, usługi
      towarzyszące) oraz przychody komercyjne (np. reklamy, pamiątki klubowe, licencje),
    · przychody z praw medialnych i marketingowych (np. umowy sponsorskie i prawa
      medialne),
    · pozostałe wpływy – np. przychody z praw własności, transfery zawodników, usługi
      konferencyjne czy wynajem przestrzeni komercyjnych.
    Zgodnie ze statutem zysk Spółki jest wyłączony od podziału i jest przeznaczany w całości
    na działalność sportową i inwestycyjną. W latach (...) spółka realizowała inwestycję
    polegającą na budowie piłkarskiej bazy treningowej składającej się z boisk piłkarskich,
    trybun z zapleczem szatniowym oraz zagospodarowania terenu z małą architekturą, drogą
    wewnętrzną, parkingami, komunikacją pieszą i oświetleniem terenu (dalej jako: „Centrum
    treningowe”). Inwestycja powstała na nieruchomości dzierżawionej. Jej zakończenie
    nastąpiło (...). W tym dniu Centrum Treningowe zostało oddane do użytkowania w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka finansowała inwestycję ze środków
    własnych oraz z dotacji otrzymanej z Ministerstwa Sportu i Turystyki. Na część środków
    własnych składał się m.in. całkowity dochód z działalności osiągnięty w latach (...), który
    Spółka przeznaczyła i wydatkowała na budowę Centrum treningowego. W kolejnych latach
    wskazanego okresu składali Państwo do właściwego naczelnika urzędu skarbowego
    oświadczenia o dedykowaniu dochodu na ww. cel. Dochód ów – na mocy art. 17 ust. 1 pkt
    5a ustawy o CIT oraz zgodnie z treścią indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego z 11 stycznia 2019 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, Znak: 0111-KDIB2-3.4010.325.2018.1.HK – w 70% podlegał zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem od osób prawnych. Spółka w okresie (...) wpłacała zaliczki
    miesięczne oraz rozliczała w deklaracjach rocznych CIT-8 podatek dochodowy od osób

    prawnych przyjmując jako podstawę opodatkowania 30% generowanego dochodu
    podatkowego.
    (...) wprowadzili Państwo składniki majątkowe wchodzące w skład Centrum Treningowego
    do ewidencji środków trwałych i od (...) zaliczają Państwo w koszty uzyskania przychodów
    odpisy amortyzacje z tytułu ich zużycia.
    Państwa wątpliwość budzi m.in. kwestia, czy przy zaliczeniu do kosztów uzyskania
    przychodów w podatku CIT odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących
    w skład Centrum Treningowego, powinni Państwo wyłączyć tą ich część, która odpowiada
    wydatkom na ich wytworzenie pokrytym z Dotacji.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy CIT,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad
      określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym
      wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub
      wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy CIT stanowi natomiast, że
      wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z
      zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
      związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
    Skoro zatem część wydatków poniesionych na budowę Centrum Treningowego została
    sfinansowana dotacją, to Spółka nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części środków trwałych wytworzonych w
    ramach inwestycji, w jakiej inwestycja ta została sfinansowana z dotacji.
    Państwa stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 dotyczą z kolei
    możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych wchodzących w skład Centrum Treningowego, w tym w części pokrytej
    ze Środków własnych odpowiadającej dochodowi, który na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5a
    ustawy o CIT podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT.
    Ustalony zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT,
      wolne od podatku są dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia
      25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. z 2020 r. poz. 1133), przeznaczone i
      wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i
      współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików,
      juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia.
    Oznacza to, że na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, zwolnienie
    przedmiotowe dotyczy dochodów klubów sportowych, realizujących cele i zadania w
    zakresie kultury fizycznej, o ile zostaną one przeznaczone i faktycznie wydatkowane w
    roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte lub w roku po nim następującym na
    szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w określonych kategoriach
    wiekowych.

    Omawiane zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Przysługuje bowiem
    wyłącznie określonym podmiotom (osobom prawnym, które są klubami sportowymi).
    Jednocześnie nie obejmuje ono wszystkich ich dochodów, a wyłącznie te, które są
    przeznaczone na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży.
    Zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy CIT, obejmuje tylko
    niektóre dochody klubów sportowych. Są to tylko i wyłącznie te dochody, które są przez
    kluby sportowe przeznaczane na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i
    młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i
    młodzieżowców do 23 roku życia.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT,
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy
      dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy CIT,
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin –
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    W tym miejscu należy zauważyć, że warunkiem koniecznym do zastosowania tego
    zwolnienia jest przeznaczenie i wydatkowanie tego dochodu na cele wskazane w tym
    przepisie w roku podatkowym lub w roku po nim następującym. A zatem w przypadku
    nieprzeznaczenia i wydatkowania dochodu osiągniętego przez klub sportowy na cel –
    przewidziany w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy w roku podatkowym bądź w roku
    następującym po nim, będzie skutkowało ustawowym obowiązkiem uiszczenia podatku
    dochodowego.
    Z opisu sprawy wynika, że część inwestycji polegającej na budowie Centrum
    Treningowego została sfinansowana z dochodu, który na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a
    ustawy CIT był zwolniony z opodatkowania.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w powołanym powyżej art. 15
    ust. 6 ustawy o CIT, ustawodawca wprost określił, że odpisy z tytułu zużycia środków
    trwałych oraz dokonywane zgodnie z art. 16a-16 m tej ustawy są kosztem uzyskania
    przychodów.
    Z treści przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że składniki majątkowe
    wchodzące w skład Centrum Treningowego spełniają przewidziane w art. 16a ustawy o CIT
    warunki dokonywania od nich odpisów amortyzacyjnych.
    Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca w ustawie o CIT nie zawarł ogólnego
    wykluczenia od zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych
    dotyczących środków trwałych nabytych z dochodów zwolnionych od podatku na
    podstawie wszystkich przypadków przewidzianych w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Żaden
    przepis szczególny również nie odnosi się do tej kwestii. Tym samym, należy zgodzić się z
    Państwa stanowiskiem, iż brak jest przeszkód do zaliczenia w koszty uzyskania
    przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład
    Centrum Treningowego, w tym w części pokrytej ze Środków własnych odpowiadającej
    dochodowi, który na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT podlegał zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem CIT.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.