Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.601.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Skutki podatkowe obniżenia kapitału zakładowego spółki z
siedzibą na Ukrainie.
Słowa kluczowe: Ukraina
kapitał-kapitał zakładowy
obniżka (obniżenie)
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej . Uzupełnił go
    Pan pismem z dnia 26 sierpnia 2025 r. – data wpływu w tym samym dniu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym.
    Jednocześnie Wnioskodawca jest jednym z udziałowców ukraińskiej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (spółki handlowej prawa ukraińskiego). Wszystkie udziały, które
    przysługują Wnioskodawcy, zostały otrzymane (objęte) w zamian za gotówkę (pokrycie
    wkładami gotówkowymi). Udziały udziałowców nie są równe. W ubiegłym roku udziałowcy
    spółki, biorąc pod uwagę potrzeby spółki w tym czasie, podjęli decyzję o podwyższeniu
    kapitału spółki, zobowiązując udziałowców do proporcjonalnego pokrycia podwyższonych
    udziałów gotówką. Wnioskodawca, podobnie jak inni udziałowcy, wpłacił pieniądze (pokrył
    gotówką) podwyższone udziały. Udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne, z których
    większość jest rezydentami podatkowymi Ukrainy. Obecnie nie ma już potrzeby
    dokapitalizowania spółki. Właściciele udziałów zamierzają obniżyć kapitał zakładowy spółki
    i wypłacić część kwot, które zostały uprzednio wpłacone w ubiegłym roku w celu
    podwyższenia kapitału zakładowego. Co istotne, płatność zostanie dokonana w takich
    samych proporcjach jak wpłata.
    W wyniku wszystkich przeprowadzonych i planowanych działań, zarówno podwyższenia
    kapitału zakładowego, jak i proponowanego obniżenia kapitału zakładowego, wielkość
    udziałów w kapitale zakładowym (procent całkowitej kwoty kapitału docelowego)
    wszystkich założycieli spółki nie ulegnie zmianie.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    Wnioskodawca wskazał, że obniżenie kapitału zakładowego spółki nie stanowi zgodnie z
    prawem ukraińskim dywidendy i nie jest zrównane z wpływami z akcji.

## Pytanie

Czy w wyniku planowanego obniżenia kapitału zakładowego spółki poprzez zmniejszenie
    wartości udziałów i wypłaty przez spółkę środków pieniężnych, u udziałowca powstanie
    przychód/zysk podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym u opisanego udziałowca
    nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, u udziałowca nie powstanie
    bowiem zysk podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
    faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów lub
    zmniejszenia ich wartości.

    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od
    dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych pobiera się jednolity podatek dochodowy według stawki 19%.
    Podatek dochodowy pobiera się bez pomniejszania przychodu o wydatki jego uzyskania,
    jednakże z uwzględnieniem w szczególności art. 24 ust. 5 pkt 1 i art. 24 ust. 5d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt
    1 Ustawy, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami
    uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1gc, 1ł albo 1t,
    albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo 38c.
    Oznacza to, że w omawianym przypadku należy uwzględnić koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z ust. 5d art. 24 ww. ustawy, dochodem z umorzenia akcji (udziałów) lub z
    obniżenia ich wartości jest tylko nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z
    umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodów obliczonymi zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Tym samym, w przypadku umorzenia udziałów (tu: obniżenia ich wartości nominalnej),
    koszty nabycia będą stanowiły koszty podatkowe przy ustalaniu dochodu. Wysokość
    kosztu należy ustalić, ustalając proporcję, w jakiej wartość umorzenia pozostaje do
    wartości przed umorzeniem udziałów. Zarówno zwiększenie kapitałów spółki, jak i
    zmniejszenie tych kapitałów na skutek umorzenia będzie miało charakter pieniężny, co
    dodatkowo przesądza o tym, że nie wystąpi nadwyżka przychodów uzyskanych w związku
    z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodów obliczonymi zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Reasumując należy stwierdzić, że w ocenie Wnioskodawcy w analizowanym przypadku nie
    powstaje przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wypłaty
    wynagrodzenia na rzecz wspólnika związanego z obniżeniem wartości pieniężnej jego
    udziałów podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W
    analizowanym przypadku dochód będzie bowiem równy zero. Dochodem właściciela
    będzie bowiem kwota (różnica w kwotach), którą spółka planuje wypłacić w związku z
    obniżeniem wartości posiadanego przez niego udziału, a kosztem – czyli kwotą, która
    została uprzednio wydatkowana na nabycie tego udziału w wysokości proporcjonalnej do
    obniżenia wartości udziału.
    Biorąc zatem pod uwagę, że opodatkowaniu winna podlegać jedynie pozytywna różnica
    pomiędzy przychodem uzyskanym w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów
    a wydatkami poniesionymi na ich objęcie, odpowiadającymi proporcji wartości obniżenia
    udziałów do ich wartości nominalnej, a w omawianym wypadku ta różnica będzie wynosiła
    zero, to po stronie wspólnika nie wystąpi dochód z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych.
    Powyższe jest tym bardziej uzasadnione, że zarówno podwyższenie kapitałów, jak i
    planowane obniżenie ma nastąpić w tych samych proporcjach (objęci nim będą wszyscy
    udziałowcy).
    Za takim stanowiskiem w niniejszej sprawie przemawia również interpretacja
    indywidualna wydana w dniu 9 sierpnia 2016 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w
    Bydgoszczy ITPB4/4511-504/16/MS.
    Ponadto, w niniejszej sprawie Wnioskodawca zasięgnął opinii prawnika ukraińskiego, z
    której wynika, że: obniżenie kapitału zakładowego spółki ukraińskiej nie będzie związane z
    przeniesieniem własności udziałów.
    Jak wskazano w opinii prawnej: obniżenie kapitału zakładowego ukraińskiej spółki nie
    będzie się wiązać automatycznie z przeniesieniem prawa własności akcji lub udziałów - są
    to dwa odrębne procesy prawne, regulowane różnymi przepisami. Sam fakt obniżenia
    kapitału zakładowego nie powoduje przeniesienia prawa własności praw korporacyjnych
    na inną osobę.

    ”W omawianej sytuacji, przy obniżeniu kapitału zakładowego, przeniesienie prawa
    własności do Państwa udziału (akcji) nie nastąpi, ponieważ wielkość udziału Podatnika w
    kapitale zakładowym pozostanie niezmieniona - 24,4%. Zmianie ulegnie jedynie wartość
    nominalna (pieniężna) udziału Podatnika - z 30 926 500,00 UAH do 15 651 380,00 UAH, co
    będzie wynikiem przeliczenia w ramach obniżenia całkowitego kapitału zakładowego
    spółki, a nie wynikiem zbycia praw korporacyjnych.
    Na gruncie prawa ukraińskiego dochody z obniżenia kapitału zakładowego spółki, a tym
    samym obniżenia wartości posiadanych przez Podatnika udziałów, nie są kwalifikowane
    jako dywidendy. W tym wypadku nie można mówić w ogóle o dochodzie. Zgodnie z
    ukraińskim prawem środki pieniężne uzyskane w wyniku obniżenia kapitału zakładowego
    nie są uznawane za dywidendy, jeśli nie następuje podział czystego zysku spółki między jej
    udziałowców. Taka sytuacja jednak nie będzie miała miejsce w niniejszej sprawie,
    obniżenie kapitału zakładowego i wypłata nie nastąpi z czystego zysku spółki, ale ze
    środków wcześniej wniesionych przez Podatnika. Oznacza to, że samo obniżenie wartości
    nominalnej udziałów (akcji) nie będzie stanowić wypłaty dywidendy. Ponadto, udziałowcy
    podwyższyli kapitał i przekazali otrzymane środki jako dodatkowy wkład przy
    podwyższeniu kapitału zakładowego spółki. W związku z tym późniejsze zmniejszenie
    kapitału zakładowego o kwotę nieprzekraczającą wkładu udziałowców i zwrot tych
    środków nie może być traktowane jako wypłata dywidendy. W tym przypadku nie
    dochodzi do podziału zysku, a jedynie do zwrotu wcześniej wniesionego wkładu.
    W związku z tym taka operacja nie powoduje powstania zobowiązań podatkowych i nie
    prowadzi do powstania zysku inwestycyjnego. W tym sensie nie powstaje w ogóle dochód
    z punktu widzenia ukraińskiego prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił

    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym.
    Jest Pan udziałowców ukraińskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki
    handlowej prawa ukraińskiego). W ubiegłym roku udziałowcy spółki, biorąc pod uwagę
    potrzeby spółki, podjęli decyzję o podwyższeniu kapitału spółki, zobowiązując
    udziałowców do proporcjonalnego pokrycia podwyższonych udziałów gotówką. Obecnie
    nie ma już potrzeby dokapitalizowania spółki. Właściciele udziałów zamierzają obniżyć
    kapitał zakładowy spółki i wypłacić część kwot, które zostały uprzednio wpłacone w celu
    podwyższenia kapitału zakładowego.
    Odnosząc się do opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu obniżenia kapitału
    zakładowego spółki prawa ukraińskiego, należy dokonać analizy Konwencji między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr
    63, poz. 269 ze zm.) zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą
    środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę dnia 7 czerwca 2017 r. oraz
    przez Ukrainę dnia 23 lipca 2018 r. (dalej: „Konwencja MLI”)..
    Stosownie do art. 10 pkt 1-5 ww. Konwencji za dywidendy uważa się:
      1. Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie
      osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2. Dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie
      i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją
      siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest uprawniony do ich otrzymania, pobierany
      podatek nie może przekroczyć:
      a) 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż
      spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co
      najmniej 25 procent,
      b) 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
      Właściwe władze Umawiających się Państw ustalą w drodze wzajemnego
      porozumienia sposób stosowania tych ograniczeń. Postanowienia niniejszego
      ustępu nie naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których
      dywidendy są wypłacane.
      3. Użyte w tym artykule określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji i innych
      praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochody z
      innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka
      wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.
      4. Postanowień ustępów 1 i 2 tego artykułu nie stosuje się, jeżeli osoba uprawniona
      do dywidendy, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
      Państwie, wykonuje w drugim Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki
      wypłacającej dywidendy, działalność zarobkową przez zakład położony w tym
      Państwie bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą
      placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział, z którego tytułu wypłaca się
      dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki.
      W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia
      artykułu 7 lub artykułu 14.
      5. Jeżeli spółka, której siedziba znajduje się w Umawiającym się Państwie, osiąga
      zyski albo dochody z drugiego Umawiającego się Państwa, to drugie Państwo nie 13

      może ani obciążać podatkiem dywidend wypłacanych przez tę spółkę, z wyjątkiem
      przypadku, gdy takie dywidendy są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w tym drugim Państwie, lub w przypadku, gdy udział, z którego tytułu
      dywidendy są wypłacane, rzeczywiście wiąże się z działalnością zakładu lub stałej
      placówki położonej w drugim Państwie, ani też obciążać nie wydzielonych zysków
      spółki podatkiem od nie wydzielonych zysków, nawet gdy wypłacone dywidendy lub
      nie wydzielone zyski całkowicie lub częściowo pochodzą z zysków albo dochodów
      osiągniętych w drugim Państwie.
    Zatem, dochód z tytułu obniżenia kapitału zakładowego w spółce ukraińskiej, gdy prawo
    ukraińskie nie zrównuje dochodów tego typu z wpływami z akcji, nie podlega
    opodatkowaniu na podstawie art. 10 Konwencji. Wobec tego należy dokonać dalszej,
    właściwej kwalifikacji dochodu na gruncie Konwencji.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1-2 ww. konwencji zatytułowanego „ zyski ze sprzedaży majątku”
      1 Dochody osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6, położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą
      być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2 zyski z tytułu przeniesienia udziałów lub akcji lub innych praw w podmiotach,
      których wartość pochodzi głównie z majątku nieruchome dla celów [Konwencji], zyski
      uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
      [Umawiającego się Państwa] z tytułu przeniesienia własności udziałów lub akcji lub
      porównywalnych praw, takich jak prawa w spółce osobowej lub truście, mogą być
      opodatkowane w drugim [Umawiającym się Państwie], jeżeli w jakimkolwiek
      momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności tych udziałów
      lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość pochodziła bezpośrednio lub
      pośrednio w więcej niż 50% z majątku nieruchomego (nieruchomości) położonego na
      terytorium tego drugiego [Umawiającego się Państwa].
    Zgodnie z komentarzem do Konwencji Modelowej OECD, art. 13 ma zastosowanie do
    zysków z przeniesienia majątku, w szczególności sprzedaży, zamiany, obniżenia kapitału
    spółki, przekazania spółce w zamian za udziały/akcje.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że dochód uzyskany przez Pana nie będzie
    osiągnięty z tytułu przeniesienia własności składników majątkowych na inne osoby, lecz z
    tytułu przysługujących Panu praw w spółce, w której jest Pan udziałowcem. Wobec tego
    nie będą spełnione kryteria przewidziane w art. 13 Konwencji, by dochód uzyskany przez
    Pana podlegał opodatkowaniu na zasadach w nim określonych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 Konwencji :
        1. Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie
        zostały wymienione w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają
        opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
        2. Postanowienia umowy zmierzają do unikania podwójnego opodatkowania nie
        tylko poprzez zastosowanie odpowiedniej metody, ale także poprzez
        ustanowienie prawa do opodatkowania dochodu tylko w jednym z umawiających
        się państw.
    W sytuacji, kiedy zgodnie z Konwencją dochód podlega opodatkowaniu tylko w jednym
    państwie (w tym przypadku w państwie rezydencji) nie zachodzi sytuacja podwójnego
    opodatkowania, zatem nie znajduje zastosowania przewidziana w konwencji metoda
    unikania podwójnego opodatkowania.
    W rezultacie dochód uzyskany w wyniku obniżenia kapitału zakładowego spółki ukraińskiej
    - w przypadku, kiedy prawo ukraińskie nie zrównuje dochodów tego typu z wpływami z

    akcji - opodatkowany będzie w Polsce na zasadach dotyczących dochodu z udziału w
    zyskach osób prawnych.
    Na gruncie polskich przepisów prawa podatkowego kwestię opodatkowania dochodów
    (przychodów) uzyskiwanych przez osoby fizyczne z tytułu zbycia udziałów/ obniżenia
    kapitału zakładowego spółki z. o. o objętych za wkład pieniężny w spółce kapitałowej z
    siedzibą na Ukrainie regulują przywołane poniżej przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Jak wynika natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z
      tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
    Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy więc rozumieć
    wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w
    spółkach – jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów
    (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne
    uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze
    spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących
    kapitałów spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych
    zawarte w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem
    charakter przykładowy.
    Kategoria przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – jako rodzaj
    przychodów z kapitałów pieniężnych – została bardziej szczegółowo uregulowana w art. 24
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obejmuje ona takie
    przysporzenia, które wynikają z posiadania udziałów (akcji) w spółce (w rozumieniu art. 5a
    pkt 28 ustawy tj. m.in. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ) albo udziałów w
    spółdzielni – a więc z posiadania uprawnień do uczestniczenia w zysku takich podmiotów.
    W myśl art. 24 ust. 5 pkt 1 analizowanej ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów
      (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.
    Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5d ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w
      związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art.
      22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1gc, 1ł albo 1t, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo 38c. W
      przypadku gdy nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami
      uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na
      nabycie tych udziałów lub akcji.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że planowane jest obniżenie kapitału
    zakładowego Spółki z siedzibą na Ukrainie i wypłacenie udziałowcom, w tym Panu części
    kwot, które zostały wpłacone w celu podwyższenia kapitału zakładowego. Wypłata
    zostanie dokonana w takich samych proporcjach co wpłata. Wielkość udziałów w kapitale
    zakładowym udziałowców spółki nie ulegnie zmianie.
    Jak wynika z ww. art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty
    uzyskania przychodów ze zmniejszenia udziału kapitałowego ustala się:
        zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1gc, 1ł albo 1t, ustawy – przepis ten dotyczy
        udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, albo

        zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy- przepis ten dotyczy udziałów (akcji) w spółce
        objętych w zamian za wkład pieniężny (gotówkę) w myśl którego:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
      a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych;
      wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
      udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu
      wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo
      umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust.
      3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Pobór podatku następuje za pośrednictwem płatnika na podstawie art. 41 ust. 1 i 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Co do zasady zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pobiera się bez pomniejszania o koszty
    uzyskania przychodów.
    Jednakże zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy :
      Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się
      bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1
      i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
    Tym samym pomimo ogólnej zasady, iż przychody wymienione w art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęte zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym nie podlegają pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodu, to
    ustawodawca dopuścił określone w art. 30a ust. 6 tej ustawy wyjątki dla przychodów z
    określonych zdarzeń, dla których podstawą opodatkowania jest dochód rozumiany jako
    nadwyżka przychodu nad kosztami jego uzyskania (możliwość obniżenia przychodów o
    koszty uzyskania przychodów). Do takich właśnie wyjątków zalicza się dochód (przychód)
    określony w art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odnosząc powyższe przepisy do analizowanego stanu faktycznego, przychód z kapitałów
    pieniężnych obejmujący przychód ze zmniejszenia wartości udziałów (jako inne przychody
    z udziału w zyskach osób prawnych) można pomniejszyć o koszt uzyskania tego
    przychodu.
    Koszty uzyskania przychodów odnoszące się do przychodu ze zmniejszenia wartości
    udziałów powinny stanowić wydatki na nabycie udziałów ustalone w proporcji w jakiej
    wartość obniżenia wartości udziałów pozostaje do wartości udziałów sprzed dnia
    obniżenia. Skoro koszty uzyskania przychodów mają stanowić wydatki na objęcie lub
    nabycie udziałów to do stosowanej proporcji należy uwzględnić wyłącznie te składowe,
    które odnoszą się do wartości udziałów. Innymi słowy, podmiot nabywając udziały, a więc
    decydując się ponieść określone wydatki z tym związane, nabywa określony ekwiwalent
    tych wydatków, który powinien stanowić wartość udziałów.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego zdarzenia
    przyszłego, zwrócona Panu kwota, o którą obniżona zostanie wartość kapitału
    zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na Ukrainie, będzie

    stanowiła dla Pana przychód o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty powinien Pan określić
    zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy.
    Jeżeli w istocie różnica pomiędzy przychodem uzyskanym w związku z obniżeniem
    wartości nominalnej udziałów a wydatkami poniesionymi na ich objęcie, odpowiadającymi
    proporcji w jakiej wartość obniżenia udziałów pozostaje do wartości udziałów sprzed dnia
    obniżenia będzie wynosiła zero, to po stronie wspólnika nie wystąpi dochód z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych.
    W tym miejscu jednak organ wskazuje, że zgodnie z zasada samoopodatkowania
    obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek
    dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się
    zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia
    podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Weryfikacja
    prawidłowości dokonanych obliczeń podlegać może weryfikacji w ramach prowadzonego
    postępowania kontrolnego przez uprawnione organy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo odnosząc się do powołanej interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że
    dotyczy ona konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym i w tej
    sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o
    niniejszym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.