Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.17.2023.5.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-16
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – prowadzenie zajęć z robotyki dla dzieci w grupie wiekowej (…)
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; edukacja; programowanie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 13 stycznia 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 20 marca 2023 r. (data wpływu 20 marca 2023 r.) oraz z dnia 10 maja 2023 r. (data wpływu 12 maja 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – prowadzenie zajęć z robotyki dla dzieci w grupie wiekowej (…)

**Opis usługi**: Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na prowadzeniu zajęć edukacyjnych z robotyki dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat (grupa …). W ramach zgłoszenia dziecka na przedmiotowe zajęcia edukacyjne każdy Uczestnik przystępujący do zajęć otrzymuje w ramach Opłaty Szkoleniowej jednorazowo zestaw materiałów promocyjnych (…), w skład którego wchodzą: koszulka (…) oraz opaska (…) (Pakiet Startowy).

Prowadzone zajęcia są zajęciami z robotyki mającymi na celu rozpowszechnianie nauk ścisłych, w szczególności robotyki, projektowania i programowania. Główną ideą prowadzonych zajęć pozostaje rozwój i edukacja Uczestników zajęć. Celem świadczonej usługi jest zaś to, aby Uczestnicy oferowanych przez Spółkę programów zdobywali wiedzę niedostępną do tej pory w szkołach, mieli styczność z nowoczesnymi technologiami i platformami edukacyjnymi, a także rozwijali umiejętności miękkie, takie jak m.in. pewność siebie, czy praca w grupach. Zadaniem zajęć jest także przekazanie podstawowej wiedzy w zakresie informatyki, robotyki oraz matematyki.

Grupa (maks. … uczestników) zgłębia zarówno tajniki projektowania, jak i Podstawowe Wartości organizacji (…), takie jak praca zespołowa, innowacyjność, czy integracja. Praca z (…) pozwala rozwinąć kreatywność dzieci, ucząc przy tym podstaw mechaniki i programowania. Projekt koncentruje się na Kluczowych Wartościach, takich jak: pełne szacunku podejście, wspólne doświadczenie i krytyczne myślenie. Pod koniec każdego sezonu zespoły spotykają się na wystawie (…), aby zaprezentować swoje wyniki, podzielić się pomysłami i wspólnie się bawić. Celem zajęć dla grupy wiekowej (…) lat jest rozwijanie zainteresowania naukami (…) oraz rozbudzanie kreatywności, innowacyjności i umiejętności analitycznych. Uczniowie uczą się zaawansowanych pojęć z nauk przyrodniczych, technologii, inżynierii i matematyki, a także poznają podstawy programowania, robotyki i pracy zespołowej.

W ramach uczestnictwa w zajęciach (…), każdy uczestnik niezależnie od wieku ma możliwość odbycia indywidualnych konsultacji psychologicznych.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 stycznia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 20 marca 2023 r. o doprecyzowanie opisu i dokumenty dotyczące świadczonej usługi oraz 12 maja 2023 r. o zmianę przedmiotu wniosku, brakującą opłatę oraz dodatkowe informacje.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

Wnioskodawca pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność prowadzona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy usługi w zakresie prowadzenia zajęć dla dzieci oraz młodzieży w wieku (…) lat. W ogólności wskazać należy, że prowadzone zajęcia są zajęciami z robotyki mającymi na celu rozpowszechnianie nauk ścisłych, w szczególności robotyki, projektowania i programowania. Główną ideą prowadzonych zajęć pozostaje rozwój i edukacja Uczestników zajęć. Celem świadczonej usługi jest zaś to, aby Uczestnicy oferowanych przez Spółkę programów zdobywali wiedzę niedostępną do tej pory w szkołach, mieli styczność z nowoczesnymi technologiami i platformami edukacyjnymi, a także rozwijali umiejętności miękkie, takie jak m.in. pewność siebie, czy praca w grupach. Zadaniem zajęć jest także przekazanie podstawowej wiedzy w zakresie informatyki, robotyki oraz matematyki. Do tego wskazać należy, że celem prowadzonych zajęć pozostaje stymulacja zmysłów, stymulowanie rozwoju psychologicznego i intelektualnego, pogłębianie rozwoju społecznego, diagnozowanie i korygowanie takich umiejętności jak myślenie, pamięć, uwaga, logiczne rozumowanie, myślenie przyczynowo-skutkowe. Udział w zajęciach wpływa na rozwój emocjonalny, uczy pracy zespołowej, kreatywnego myślenia oraz nieszablonowych rozwiązań. Tym samym uznać należy, że prowadzone zajęcia służą zwiększeniu potencjału intelektualnego oraz ogólnych umiejętności dzieci i opierają się na najnowszych zdobyczach techniki w zakresie nauk ścisłych. W ramach prowadzonych zajęć dzieciom zostaje zapewnione wsparcie psychologiczne (Wnioskodawca przedstawi szczegóły w zakresie wsparcia psychologicznego w dalszej części wniosku). Proponowany przez Spółkę program świadczonej usługi zawiera w sobie pełny etap rozwoju dziecka przez cały okres edukacji szkolnej, zaczynając od przedszkoli i szkół podstawowych, kończąc zaś na dorosłym życiu. Usługa pozostaje więc ukierunkowana na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników. Spółka oraz współpracujący z nią Edukatorzy i Instruktorzy posiadają wieloletnie doświadczenie w pracy z dziećmi młodzieżą co pozwala podopiecznym rozwinąć umiejętności, otwiera ich na nowe doświadczenia, dzięki czemu stają się prawdziwymi liderami i specjalistami w zakresie nowoczesnych technologii. Sami zaś Edukatorzy i Instruktorzy posiadają stosowne przeszkolenie do prowadzenia

przedmiotowych zajęć.

Oferowaną przez Spółkę usługę wyróżnia m.in. autorski system edukacji, oparty na wiedzy i doświadczeniu mistrzowskiej drużyny (…):

\- tworzenie własnych turniejów dla uczestników zajęć w celu sprawdzenia zdobytych umiejętności na tle innych grup i drużyn;

\- doświadczenie twórców oferowanej usługi oparte jest na praktyce, a nie wyłącznie na wiedzy teoretycznej;

\- każda grupa zajęciowa wykonuje autorski projekt robota na podstawie przedstawionych problemów i zadań;

\- blisko 30 lat wiedzy zdobytej przez (…) oraz ponad 5 lat doświadczenia w (…).

Mając na uwadze powyższe Spółka stoi na stanowisku, że świadczone usługi są usługami w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Zajęcia prowadzone są dla (…) grup wiekowych:

(…).

Jest to program przeznaczony dla dzieci w wieku (…) roku życia, rozwija umiejętności (…) (abstrakcyjne myślenie, myślenie logicznie). Każdego roku przedstawiane są nowe wyzwania dla uczestników programu, co sprawia, że dzieci mogą bawić się i rozwijać przez cały rok. Grupy zajęciowe w jakich odbywają się zajęcia w (…) w tej kategorii liczą (…) osób + Instruktor. Zajęcia są prowadzone raz w tygodniu i trwają (…) min.

(…) skierowany jest do dzieci, które chcą postawić pierwsze kroki w świecie nauki. Grupa (maks. … uczestników) wraz z Instruktorem, odkrywa i zgłębia realne problemy, takie jak zapotrzebowanie na energię, segregacja śmieci, czy współistnienie ludzi i zwierząt. Następnie tworzy model z (…), w którym prezentuje swoje rozwiązania. Kategoria (…) dodatkowo uczy dzieci stosowania podstawowych wartości takich jak: szacunek, dzielenie się doświadczeniem czy kreatywność.

(…).

Program opiera się na rozwijaniu wśród uczestników podstawowych wartości (…).

Każdego roku drużynom są przedstawiane nowe wyzwania na bieżący sezon.

Uhonorowaniem całego sezonu oraz pracy drużyny jest wzięcie udziału w wystawach (…) organizowanych przez (…) oraz (…). Zajęcia w (…) są prowadzone w (…) grupach, raz w tygodniu i trwają (…) min.

(…) skierowany jest do dzieci od (…) roku życia i wprowadza uczestników w świat (…). Grupa (maks. … uczestników) zgłębia zarówno tajniki projektowania, jak i Podstawowe Wartości (…), takie jak praca zespołowa, innowacyjność, czy integracja. Praca z (…) pozwala rozwinąć kreatywność dzieci, ucząc przy tym podstaw mechaniki i programowania. Projekt koncentruje się na Kluczowych Wartościach, takich jak: pełne szacunku podejście, wspólne doświadczenie i krytyczne myślenie. Pod koniec każdego sezonu zespoły spotykają się na wystawie (…), aby zaprezentować swoje wyniki, podzielić się pomysłami i wspólnie się bawić.

(…).

(…) jest to program skupiający się na rozwijaniu wśród uczestników umiejętności (…). Każdego roku drużynom są przedstawiane nowe wyzwania na bieżący sezon. Uhonorowaniem całego sezonu oraz pracy drużyny jest wzięcie udziału w turniejach organizowanych przez (…) oraz (…). Zajęcia w (…) są prowadzone w (…) grupach, raz w tygodniu i trwają (…) min.

(…) skierowany jest do dzieci od (…) roku życia. To najbardziej zaawansowany poziom zajęć robotycznych opartych o (…). Grupy (maks. … uczestników) mają za zadanie zbudować i zaprogramować (…) oraz stworzyć innowacyjny projekt powiązany z tematyką danego sezonu. Następnie zespoły rywalizują ze sobą podczas emocjonujących zawodów w (…) równie ważnych kategoriach: (…) oraz (…). Zajęcia w tej kategorii odbywają się raz w tygodniu i trwają (…) min.

W ramach uczestnictwa w zajęciach (…), każdy uczestnik niezależnie od wieku ma możliwość odbycia indywidualnych konsultacji psychologicznych. Bez względu na rodzaj problemu, czy też temat rozmowy, każdy uczestnik ma możliwość odbycia rozmowy z psychologiem. Każda taka rozmowa jest traktowana indywidualnie i subiektywnie oceniana pod kątem dalszej pomocy psychologicznej. W ramach współpracy psycholog prowadzi hospitację zajęć. Obserwacje te mają na celu ocenę zdolności współpracy w grupach, radzenia sobie z wszelkiego rodzaju emocjami, a także wykonywania poleceń wydanych przez opiekuna grupy co ostatecznie ma przekładać się na lepszy rozwój uczestnika zajęć zarówno pod kątem psychologicznym, jak i pedagogicznym. Celem powyższego jest rozpoznawanie indywidualnych możliwości psychofizycznych uczestników zajęć oraz w konsekwencji rozpoznawanie i zaspokajanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych.

Szkolenia dla instruktorów prowadzących zajęcia organizowane są podczas organizowanych przez Spółkę szkoleń kwartalnych i przeprowadzone są przez (…).

Szkolenie dla instruktorów obejmowało m.in.:

\- przegląd wskazówek i technik pracy z dziećmi wymagającymi wsparcia, które miały na celu ułatwienie zajęć i komunikacji z dziećmi;

\- zabawy sprzyjające budowaniu relacji i zachęcające do współpracy pomiędzy dziećmi (w odniesieniu do indywidualistów i nieśmiałych);

\- jak motywować i chwalić dzieci za ich pracę;

\- wyznaczanie granic i konsekwencje zachowań niepożądanych;

\- 2 bloki szkoleniowe: jeden blok był dla dzieci przedszkolnych, drugi dla dzieci starszych; szkoła podstawowa klasy 1-4;

\- jak pracować z dzieckiem wrażliwym/wstydliwym?

\- jak rozwiązywać sytuacje konfliktowe?

\- komunikacja, słuchanie siebie nawzajem;

\- umiejętność rozwiązywania problemów w zespole;

\- umiejętność przekazywania poleceń;

\- budowanie przyjaznej atmosfery i formułowanie informacji zwrotnych;

\- zabawy wyciszające, relaksacyjne, porządkowe.

Mając na uwadze przedstawiony opis wykonywanej usługi Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługa ta może być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, co wynika z załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług poz. 53. Usługę tę bowiem należy potraktować jako usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej objęte grupowaniem 85.60.10.0 wg PKWiU. Jednocześnie Wnioskodawca nie wykonuje usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, które korzystają ze zwolnienia od VAT.

Oceniając charakter świadczonej usługi pomocniczo można skorzystać z przepisów Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1280 z późn. zm.) w zakresie określenia co obejmują czynności organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana uczniowi w przedszkolu, szkole i placówce polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym.

W myśl § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, w szkole, z wyjątkiem szkoły dla dorosłych, branżowej szkoły II stopnia prowadzącej kształcenie w formie stacjonarnej lub zaocznej i szkoły policealnej prowadzącej kształcenie w formie stacjonarnej lub zaocznej, pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem oraz przez zintegrowane działania nauczycieli i specjalistów, a także w formie:

1) klas terapeutycznych;

2) zajęć rozwijających uzdolnienia;

3) zajęć rozwijających umiejętności uczenia się;

4) zajęć dydaktyczno-wyrównawczych;

5) zajęć specjalistycznych: korekcyjno-kompensacyjnych, logopedycznych, rozwijających kompetencje emocjonalno-społeczne oraz innych zajęć o charakterze terapeutycznym;

6) zajęć związanych z wyborem kierunku kształcenia i zawodu – w przypadku uczniów szkół podstawowych oraz uczniów szkół ponadpodstawowych;

7) zindywidualizowanej ścieżki kształcenia;

8) porad i konsultacji;

9) warsztatów.

Do tego, dodać należy, że Spółka prowadzi również warsztaty w przedszkolach oraz szkołach. Odbywają się one w sposób cykliczny. Warsztaty skierowane są dla dzieci i młodzieży w wieku (…) lat z podziałem na grupy wiekowe. Warsztaty prowadzone są w grupach i swoim zakresem odpowiadają opisanym na wstępie zajęciom prowadzonym na rzecz podmiotów indywidualnych. W celu wyjaśnienia, Spółka wskazuje, że w ramach prowadzonej działalność korzysta z różnego nazewnictwa/nomenklatury dla opisu oferowanej usługi Spółka przykładowo korzysta z pojęć takich jak: zajęcia, czy warsztaty. W omawianym przypadku zarówno zajęcia prowadzone dla podmiotów indywidualnych opisane we wstępie niniejszego opisu, jak i przedstawione powyżej warsztaty pozostają tożsame jeśli chodzi o zakres świadczonej usługi. Różni się wyłącznie podmiot, na rzecz którego świadczone są przedmiotowe usług (w jednym przypadku jest to podmiot indywidualny, a w drugim szkoła, bądź przedszkole). Finalnie z zajęć tych korzystają dzieci. Niewątpliwie więc zarówno zakres tematyczny prowadzonych zajęć, jak i forma ich prowadzenia wraz z zapewnioną pomocą psychologiczną jednoznacznie świadczą o tym, że realizowana usługa jest usługą w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, mieszczącymi się w pojęciu usług wspomagających edukację.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że świadczone usługi będą podlegały zgodnie z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.

Na potwierdzenie Wnioskodawca pragnie powołać się na interpretację indywidualną z dnia (…) wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: (…), w której przedstawiona została usługa bliźniaczo podobna do usługi świadczonej przez Wnioskodawcę, gdzie Dyrektor KIS uznał, że stosowanie stawki 8% podatku od towarów i usług pozostaje prawidłowe. Uzasadnienie stosowania stawki przedstawione w interpretacji indywidualnej (…) pozostaje analogiczne do tego przedstawionego przez wnioskodawcę w niniejszym wniosku, toteż podobieństwo stanów faktycznych uzasadnia stosowanie stawki 8% VAT. Co więcej podkreślić należy, że na interpretację indywidualną o sygnaturze (…) powołano się również skutecznie w Wiążącej Informacji Stawkowej z dnia (…), wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, (…). Również usługa określona w WIS o sygnaturze (…) uznana została za usługę, w ramach której możliwe jest stosowanie stawki 8% VAT. Usługa ta pozostaje podobna do usługi świadczonej przez Wnioskodawcę, w szczególności zauważyć należy, że usługa ta podobnie jak usługa świadczona przez Wnioskodawcę spełnia wymagania dotyczące uznania jej za usługę ukierunkowaną na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników, co jest warunkiem pozwalającym na uznanie możliwości stosowania stawki 8% VAT.

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że opisana w niniejszym wniosku usługa odpowiada warunkom, które umożliwiają zastosowanie do opodatkowania tejże usługi 8% stawki podatku VAT.

W uzupełnieniu z dnia 20 marca 2023 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:

1\. W związku z przesłanym wezwaniem Spółka została zobowiązana do sprecyzowania grupy (w tym grupy wiekowej dzieci), dla której świadczone są zajęcia objęte przedmiotowym wnioskiem. Tym samym należy pamiętać, że Spółka świadczy usługi (…) dla (…) grup wiekowych, przy czym ze względu na treść wezwania przedmiotowy wniosek ma dotyczyć jednej konkretnej grupy wiekowej i wyłącznie ze względu na kwestie procedowania złożonego wniosku Spółka musiała wyodrębnić jeden z programów świadczonych dla poszczególnych grup dzieci, który ma być przedmiotem wniosku. Spółka zdecydowała, że w ramach złożonego wniosku będzie to usługa świadczonej dla dzieci w wieku od (…) lat (…) ze względu na największą liczbę dzieci uczestniczących w zajęciach prowadzonych w ramach tego programu. W zakresie zajęć świadczonych dla pozostały grup wiekowych Wnioskodawca skieruje odrębne wnioski o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej zgodnie ze wskazaniami Organu zawartymi w ramach przesłanego wezwania. Spółka przyjęła nazwę dla świadczonych usług „(…)”. W ogólności wskazać należy, że prowadzone zajęcia są zajęciami z robotyki mającymi na celu rozpowszechnianie nauk ścisłych, w szczególności robotyki, projektowania i programowania. Główną ideą prowadzonych zajęć pozostaje rozwój i edukacja Uczestników zajęć. Celem świadczonej usługi jest zaś to, aby Uczestnicy oferowanych przez Spółkę programów zdobywali wiedzę niedostępną do tej pory w szkołach, mieli styczność z nowoczesnymi technologiami i platformami edukacyjnymi, a także rozwijali umiejętności miękkie, takie jak m.in. pewność siebie, czy praca w grupach. Zadaniem zajęć jest także przekazanie podstawowej wiedzy w zakresie informatyki, robotyki oraz matematyki. Do tego wskazać należy, że celem prowadzonych zajęć pozostaje stymulacja zmysłów, stymulowanie rozwoju psychologicznego i intelektualnego, pogłębianie rozwoju społecznego, diagnozowanie i korygowanie takich umiejętności jak myślenie, pamięć, uwaga, logiczne rozumowanie, myślenie przyczynowo-skutkowe. Udział w zajęciach wpływa na rozwój emocjonalny, uczy pracy zespołowej, kreatywnego myślenia oraz nieszablonowych rozwiązań. Tym samym uznać należy, że prowadzone zajęcia służą zwiększeniu potencjału intelektualnego oraz ogólnych umiejętności dzieci i opierają się na najnowszych zdobyczach techniki w zakresie nauk ścisłych. W ramach prowadzonych zajęć dzieciom zostaje zapewnione wsparcie psychologiczne (Wnioskodawca przedstawi szczegóły w zakresie wsparcia psychologicznego w dalszej części wniosku). Proponowany przez Spółkę program świadczonej usługi zawiera w sobie pełny etap rozwoju dziecka przez cały okres edukacji szkolnej, zaczynając od przedszkoli i szkół podstawowych, kończąc zaś na dorosłym życiu. Usługa pozostaje więc ukierunkowana na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników. Spółka oraz współpracujący z nią Edukatorzy i Instruktorzy posiadają wieloletnie doświadczenie w pracy z dziećmi i młodzieżą co pozwala podopiecznym rozwinąć umiejętności, otwiera ich na nowe doświadczenia, dzięki czemu stają się prawdziwymi liderami i specjalistami w zakresie nowoczesnych technologii. Sami zaś Edukatorzy i Instruktorzy posiadają stosowne przeszkolenie do prowadzenia przedmiotowych zajęć.

Oferowaną przez Spółkę usługę wyróżnia m.in.

\- autorski system edukacji, oparty na wiedzy i doświadczeniu mistrzowskiej drużyny (…);

\- tworzenie własnych turniejów dla uczestników naszych zajęć w celu sprawdzenia zdobytych umiejętności na tle innych grup i drużyn;

\- doświadczenie twórców oferowanej usługi oparte jest na praktyce, a nie wyłącznie na wiedzy teoretycznej;

\- każda grupa zajęciowa wykonuje autorski projekt robota na podstawie przedstawionych problemów i zadań;

\- blisko 30 lat wiedzy zdobytej przez (…) oraz ponad 5 lat doświadczenia w mistrzowskiej drużynie (…).

Mając na uwadze powyższe Spółka stoi na stanowisku, że świadczone usługi są usługami w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Przedstawiając świadczoną usługę wskazać należy, że świadczona jest ona w ramach programu (…). Program opiera się na rozwijaniu wśród uczestników podstawowych wartości (…). Każdego roku drużynom są przedstawiane nowe wyzwania na bieżący sezon. Uhonorowaniem całego sezonu oraz pracy drużyny jest wzięcie udziału w wystawach (…) organizowanych przez (…) oraz (…). Zajęcia w (…) są prowadzone w (…) grupach, raz w tygodniu i trwają (…) min.

Grupa (…) skierowana jest do dzieci od (…) roku życia i wprowadza uczestników w świat (…). Grupa (maks. … uczestników) zgłębia zarówno tajniki projektowania, jak i podstawowe wartości organizacji (…), takie jak praca zespołowa, innowacyjność, czy integracja. Praca z (…) pozwala rozwinąć kreatywność dzieci, ucząc przy tym podstaw mechaniki i programowania. Projekt koncentruje się na Kluczowych Wartościach, takich jak: pełne szacunku podejście, wspólne doświadczenie i krytyczne myślenie. Pod koniec każdego sezonu zespoły spotykają się na wystawie (…), aby zaprezentować swoje wyniki, podzielić się pomysłami i wspólnie się bawić. W ramach uczestnictwa w zajęciach (…), każdy uczestnik niezależnie od wieku ma możliwość odbycia indywidualnych konsultacji psychologicznych. Bez względu na rodzaj problemu, czy też temat rozmowy, każdy uczestnik ma możliwość odbycia rozmowy z psychologiem. Każda taka rozmowa jest traktowana indywidualnie i subiektywnie oceniana pod kątem dalszej pomocy psychologicznej. W ramach współpracy psycholog prowadzi hospitację zajęć. Obserwacje te mają na celu ocenę zdolności współpracy w grupach, radzenia sobie z wszelkiego rodzaju emocjami, a także wykonywania poleceń wydanych przez opiekuna grupy, co ostatecznie ma przekładać się na lepszy rozwój uczestnika zajęć zarówno pod kątem psychologicznym, jak i pedagogicznym. Celem powyższego jest rozpoznawanie indywidualnych możliwości psychofizycznych uczestników zajęć oraz w konsekwencji rozpoznawanie i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych. W pozostałym zakresie jaki został wskazany we wniosku (wyłączając opis programów … i …) stan faktyczny jest zgodny dla wszystkich programów, w tym w szczególności dla opisanego we wniosku programu (…) stąd Wnioskodawca nie przywołuje ponownie danych, które zostały wskazane w pierwotnie złożonym wniosku.

2\. Zajęcia kierowane są do grupy wiekowej (…) lat, określonej w ramach nazewnictwa przyjętego przez Wnioskodawcę jako grupa (…).

3\. (…)

Cele ogólne

Celem zajęć dla grupy wiekowej (…) lat jest rozwijanie zainteresowania naukami (…) (…) oraz rozbudzanie kreatywności, innowacyjności i umiejętności analitycznych. Uczniowie uczą się zaawansowanych pojęć z nauk przyrodniczych, technologii, inżynierii i matematyki, a także poznają podstawy programowania, robotyki i pracy zespołowej.

Cele szczegółowe

Zaawansowane nauki (…):

· Wprowadzenie do bardziej zaawansowanych pojęć naukowych, matematycznych, technologicznych i inżynieryjnych.

· Wykorzystanie nauk (…) do rozwiązywania realnych problemów i zadań.

· Stymulowanie krytycznego myślenia i analizy danych.

Programowanie i robotyka:

· Zapoznanie z podstawami programowania, takimi jak pętle, warunki, zmienne i funkcje.

· Wykorzystanie oprogramowania do tworzenia prostych programów sterujących robotami.

· Budowanie i modyfikowanie robotów z zestawów klocków czy innych materiałów konstrukcyjnych, z uwzględnieniem silników i czujników.

Praca zespołowa i komunikacja:

· Współpraca i komunikacja z rówieśnikami podczas realizacji projektów zespołowych.

· Rozwijanie umiejętności zarządzania czasem, planowania i podejmowania decyzji.

· Prezentowanie wyników pracy przed grupą i udzielanie konstruktywnego wsparcia innym uczestnikom.

Kreatywność i innowacje:

· Stymulowanie kreatywnego myślenia i eksploracji nowych pomysłów.

· Rozwijanie umiejętności rozwiązywania problemów i adaptacji do zmieniających się warunków.

· Używanie technologii i narzędzi cyfrowych do tworzenia oryginalnych projektów i przedsięwzięć.

Bezpieczeństwo w Internecie:

· Poznanie zagrożeń związanych z korzystaniem z Internetu i jak unikać niebezpieczeństw online.

· Wprowadzenie do podstawowych zasad ochrony prywatności i danych w sieci.

· Nauka odpowiedzialnego korzystania z mediów społecznościowych i innych platform online.

Odkrywanie przyszłości:

· Poznawanie różnych zawodów i możliwości kariery w dziedzinie nauk (…).

· Wprowadzenie do etyki i odpowiedzialności społecznej związanej z wykorzystaniem technologii.

· Rozwijanie świadomości ekologicznej i zrównoważonego rozwoju w kontekście nauk (…).

Dodatkowe aktywności:

· Wprowadzenie do podstawowych funkcji oprogramowania biurowego, takiego jak (…) czy (…), w celu tworzenia dokumentów tekstowych, arkuszy kalkulacyjnych i prezentacji.

· Realizowanie projektów, które obejmują różne obszary (…), takie jak projektowanie gier, tworzenie animacji, badanie nauk przyrodniczych czy eksperymentowanie z dźwiękiem i muzyką.

W trakcie zajęć uczestnicy będą rozwijać swoje umiejętności, odkrywać nowe pasje i zainteresowania oraz uczyć się, jak nauki (…) wpływają na otaczający ich świat. Dzieci będą miały okazję pracować w zespołach, co pomoże im rozwijać umiejętności społeczne, takie jak współpraca, komunikacja i radzenie sobie w trudnych sytuacjach. Ponadto, zajęcia te pomogą uczniom zrozumieć, jak technologia, inżynieria i nauka są obecne w codziennym życiu oraz jak mogą być wykorzystane do tworzenia innowacyjnych rozwiązań i pomysłów. Ponadto tak jak zostało to wskazane zarówno w treści pierwotnie złożonego wniosku, jak i w treści odpowiedzi na wezwanie, że elementem programu zajęć jest konsultacja psychologiczna. Każdy uczestnik niezależnie od wieku ma możliwość odbycia indywidualnych konsultacji psychologicznych. Bez względu na rodzaj problemu, czy też temat rozmowy, każdy uczestnik ma możliwość odbycia rozmowy z psychologiem. Każda taka rozmowa jest traktowana indywidualnie i subiektywnie oceniana pod kątem dalszej pomocy psychologicznej. W ramach współpracy psycholog prowadzi hospitację zajęć. Obserwacje te mają na celu ocenę zdolności współpracy w grupach, radzenia sobie z wszelkiego rodzaju emocjami, a także wykonywania poleceń wydanych przez opiekuna grupy, co ostatecznie ma przekładać się na lepszy rozwój uczestnika zajęć zarówno pod kątem psychologicznym, jak i pedagogicznym.

4\. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu umowy podpisanej z rodzicem dzieci uczestniczących w prowadzonych zajęciach. Sposób kalkulacji wynagrodzenia:

1\. Koszt wynagrodzenia pracownika – Wynagrodzenie za godzinę, które można określić na podstawie doświadczenia, kwalifikacji, a także stażu w projekcie przez pracownika.

2\. Najem – Spółka wynajmuje pomieszczenia do prowadzenia zajęć.

3\. Podatek od towarów i usług.

4\. Inne obciążenia – np. ubezpieczenie OC, NNW.

5\. Materiały i narzędzia – zakup zestawów klocków, laptopów i innych materiałów potrzebnych do prowadzenia zajęć.

6\. Koszty obsługi księgowej i administracyjnej.

7\. Koszty organizowanych szkoleń i podnoszenia kwalifikacji – prowadzone co kwartał szkolenia, które są prowadzone dla pracowników zajmujących się dziećmi, a także dla kadry managerskiej.

Powyższe koszty Wnioskodawca bierze pod uwagę podczas kalkulacji wynagrodzenia za prowadzenie zajęć.

(…)

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 10 maja 2023 r. Wnioskodawca potwierdził, że towary i usługi wchodzące w skład usługi prowadzenia zajęć z robotyki dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat (grupa …) składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) oraz wskazał następujące informacje:

1\. Poszczególne towary i usługi wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem wniosku są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Na całe omawiane świadczenie składają się bowiem koszulka (…), opaska (…) oraz uczestnictwo w zajęciach (…). Celem przekazania koszulek oraz opasek jest przede wszystkim tworzenie wspólnoty osób uczestniczących w prowadzonych zajęciach. Zgodnie ze wskazaniami o podłożu pedagogicznym oraz psychologicznym Wnioskodawca tworząc świadczenie kompleksowe w postaci usługi – zajęć edukacyjnych oraz towarów – koszulki i opaski, miał na celu osiągnięcie rezultatów w ramach następujących płaszczyzn:

\- Identyfikacja i przynależność: dostarczanie koszulki jako części usługi pomaga w budowaniu więzi emocjonalnej i poczucia przynależności dziecka do danej instytucji edukacyjnej. Zwiększa to poczucie tożsamości i związku dziecka z miejscem nauki;

\- Jednolity wygląd: koszulka służy jako element jednolitego stroju dla dzieci uczęszczających do danej instytucji. To może pomóc w stworzeniu profesjonalnego wizerunku placówki edukacyjnej oraz wyróżnieniu jej spośród innych;

\- Bezpieczeństwo i identyfikacja: posiadanie koszulki (…) ułatwia identyfikację dzieci i personelu pracującego w placówce. To zaś zwiększa bezpieczeństwo i ułatwia kontrolę nad tym, kto przebywa na terenie instytucji edukacyjnej;

\- Rozpoznawalność: koszulka oraz opaska stanowią element budowania rozpoznawalności w momencie gdy dzieci noszą ją poza miejscem nauki. Zwiększyć to zaś może świadomość i rozpoznawalność firmy w społeczności lokalnej;

\- Dumni rodzice: dostarczenie koszulek i opasek zadowala rodziców, dając im poczucie, że ich dziecko jest odpowiednio wyposażone i zaopiekowane przez instytucję edukacyjną.

Realizacja powyższych płaszczyzn wspiera więc bezpośrednio osiąganie korzyści edukacyjnych wynikających z prowadzonych zajęć. Osoby uczęszczające na zajęcia mogą więc czuć równość między sobą uczestnicząc w prowadzonym projekcie. Wnioskodawca unika w ten sposób powstaniu ostracyzmu pomiędzy dziećmi – uczestnikami zajęć. Ostracyzm w tym zakresie rozumiany jest jako forma wykluczenia z grupy w odniesieniu do braku koszulek i opasek wśród dzieci, które je posiadają. Brak identyfikacji z marką części uczestników, może powodować wykluczenie, ignorowanie, czy też niechęć przejawiającą się ze strony uczestników, którzy ściśle czują się związani z marką. Nastąpi zatem rozłam w relacji międzyludzkiej, co ostatecznie uniemożliwi realizację założeń wynikających z prowadzonego projektu (…), którego celem jest nie tylko rozpowszechnianie wiedzy w zakresie robotyki i nauk ścisłych, ale również rozwijanie umiejętności miękkich oraz nauka pracy zespołowej. Jednocześnie z punktu widzenia osób prowadzących zajęcia, świadczenie w postaci koszulki oraz opaski pozwala na osiągnięcie wśród dzieci podporządkowania się wartościom i zasadom panującym w grupie zajęciowej.

Powyższe sprzyja integracji dzieci uczęszczających na zajęcia oraz pozwala realizować zadania, które są przewidziane do wykonania podczas zajęć. Okoliczności te mają również wpływ na efektywność dzieci oraz tworzą poczucie jedności i wspólnoty. Wpisuje się to w strategię budowania przez Spółkę „team spirit”. Stąd zgodnie z dotychczasową praktyką i zwyczajami dzieci używają przedmiotowych koszulek oraz opasek uczestnicząc w zajęciach oraz podczas uczestniczenia w dorocznych Mistrzostwach. Na dowód powyższego Wnioskodawca w załączeniu przekazuje zdjęcie jednej z grup uczęszczających na zajęcia. Świadczenie w postaci koszulki oraz opaski stanowi element strategii przyjętej przez Wnioskodawcę, która pozwala na kształtowania umiejętności miękkich, umiejętności społecznych, pozwalając również na tworzenie przyjacielskiej atmosfery towarzyszącej prowadzonym zajęciom. Świadczenie to jest więc swoistym świadczeniem „ponad podziałami”. Gdyby Wnioskodawca zdecydował się na rozdzielenie tych świadczeń, tj. odrębne oferowanie opasek oraz koszulek, to nie osiągnąłby założonych celów w zakresie rozwoju kompetencji miękkich oraz kształtowania poczucia wspólnoty wśród uczestników zajęć. Wynikałoby to z faktu, iż dzieci biorące udział w zajęciach pochodzą zarówno z domów zamożnych jak i niezamożnych. Wnioskodawca chciał więc uniknąć różnicowania uczestników zajęć na tych, którzy mogą sobie pozwolić na zakup gadżetów oraz na tych, którzy z różnych przyczyn nie mogą sobie na to pozwolić. Stąd należy stwierdzić, że dostawa towarów pozostaje nierozłącznie związana ze świadczeniem usług. W świetle przedstawionych argumentów sztuczne dzielenie tych świadczeń pozostawałoby bezcelowe, niwecząc jednocześnie możliwość osiągnięcia opisanych powyżej celów związanych z prowadzeniem zajęć. Należy więc dojść do wniosku, że nie da się w pełni zrealizować lub wykorzystać usługi głównej bez opisanych świadczeń pomocniczych. Cele zajęć nie zostałyby bowiem osiągnięte w takim stopniu, gdyby wszystkie dzieci uczestniczące w zajęciach nie otrzymałyby koszulki oraz opaski w związku z uczestniczeniem w zajęciach, a zmuszone zostałyby do ich zakupu w ramach oddzielnej transakcji. Stąd Spółka budując inkluzywne środowisko, w obrębie którego funkcjonują dzieci w ramach zajęć oraz chcąc pobudzić ich identyfikację z Wnioskodawcą, uznała za niezbędne dostarczenie materiałów w postaci koszulek i opasek jako elementów świadczenia kompleksowego. Powyższe w sposób spójny i obszerny wskazuje na ścisłe powiązanie w aspekcie gospodarczym, które podsumowując wyraża się w ten sposób, iż osiągnięcie założeń dotyczących prowadzonych zajęć – w tym założeń pedagogicznych i psychologicznych, nie byłoby ostatecznie możliwe, gdyby nie przekazywanie świadczeń w postaci koszulek oraz opasek.

2\. Tak jak zostało to wskazane powyżej, Wnioskodawca tworzy wśród dzieci uczęszczających na zajęcia inkluzywne, otwarte środowisko, w którym chcemy, aby każdy z uczestników zajęć czuł się równy względem siebie. Okoliczności te uzasadnione są zarówno w aspekcie pedagogicznym jak również psychologicznym. Koszulki oraz opaski pozwalają na zidentyfikowanie poszczególnych uczestników zajęć jako części danej społeczności. Wpływa to bezpośrednio na realizację poszczególnych zadań związanych z prowadzeniem zajęć, w tym w szczególności, co należy szczególnie podkreślać, kształtowanie kompetencji miękkich. Stąd, tak jak zostało to opisane powyżej, jeżeli istniałaby konieczność odrębnej zapłaty za poszczególne towary nie zostałyby osiągnięte cele związane z integracją uczestników zajęć. Nie wszyscy uczestnicy, ze względu na dodatkowy koszt, zdecydowaliby się bowiem na zakup koszulki i opaski. Stąd zasadną pozostaje teza, iż istnieją precyzyjne zależności między otrzymaniem przez uczestników zajęć koszulki oraz opaski, a realizacją celów tych zajęć, w tym w szczególności celów związanych z kształtowaniem kompetencji miękkich wśród dzieci.

3\. Aby uzyskać cel świadczenia niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności oraz dostarczenie towarów wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku. W niniejszym piśmie przedstawione zostały zależności, które istnieją pomiędzy świadczeniem głównym, a świadczeniami ubocznymi jednoznacznie wskazując na to, że realizacja świadczenia ubocznego przyczynia się do realizacji zadań w ramach świadczenia głównego. Opisany powyżej szeroko aspekt psychologiczny i pedagogiczny jednoznacznie bowiem pozwala stwierdzić, że dopiero wykonanie świadczeń pomocniczych przyczyni się do pełnej realizacji świadczenia głównego. Dlatego też pozostaje ono konieczne.

4\. Z punktu widzenia nabywcy świadczenie tworzy jedną całość. Jak bowiem wynika z treści dokumentów przedstawionych organowi, każdy Uczestnik przystępujący do Zajęć otrzymuje w ramach opłaty za uczestnictwo w zajęciach jednorazowo zestaw materiałów (…), w skład którego wchodzą: koszulka (…); opaska (…). W nomenklaturze przyjętej przez Wnioskodawcę zestaw tych materiałów nazywany jest – pakietem startowym. Działanie to wpisuje się w opisaną powyżej strategię pozwalając na pełną realizację celów świadczenia głównego. Niewłaściwym zarówno pod kątem organizacyjnym jak również pod kątem realizacji strategii zajęć pozostawałoby więc oferowanie zakupu koszulek oraz opasek oddzielnie od kosztów ponoszonych za uczestnictwo w zajęciach. Działanie takie nosiłoby znamiona sztucznego dzielenia transakcji. Faktem bowiem pozostaje to, iż Spółka chce, aby uczestnicy zajęć identyfikowali się jako część środowiska tworzonego przez (…). Stąd więc celem pakietu startowego nie jest wyłącznie przekazanie przedmiotów materialnych na rzecz określonych nabywców tak, aby przedmioty te realizowały cele, do których zostały stworzone. Przedmioty te mają wspomagać realizację zadań związanych z realizacją świadczenia głównego, ułatwiając realizację celów tego świadczenia, które opisane były zarówno w pierwotnie złożonym wniosku, jak również w odpowiedzi na pierwsze z wystosowanych wezwań.

5\. Z punktu widzenia odbiorcy jest on zainteresowany nabyciem świadczenia w postaci usługi – zajęć, gdzie ubocznie otrzymuje on pakiet startowy zawarty w cenie oferowanego świadczenia. Gdyby nie świadczenie główne, tj. zapłata za możliwość uczęszczania na zajęcia, klient nie byłby zainteresowany nabyciem poszczególnych towarów odrębnie. Z punktu widzenia doświadczenia życiowego odbiorca zewnętrzny niezwiązany w żaden sposób ze Spółką co do zasady nie byłby zainteresowany zakupem towarów wchodzących w skład pakietu startowego. Osoba taka nie identyfikuje się bowiem w żaden sposób z marką Wnioskodawcy, nie jest częścią tworzonej przez Wnioskodawcę społeczności, a więc nie posiada motywu, aby nabywać tego typu towary, które wprost wskazują na przynależność do społeczności (…). Świadczenie złożone (kompleksowe) będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Zgodnie z przedstawionymi wyjaśnieniami w niniejszej sprawie mamy do czynienia zarówno ze świadczeniem pomocniczym umożliwiającym lepsze skorzystanie ze świadczenia podstawowego jak również istnieją elementy niezbędności skorzystania ze świadczenia podstawowego, aby w pełni realizować cele szkoleniowe założone przez Spółkę w przesłanych programach szkolenia. Nabycie koszulki oraz opaski samych w sobie nie stanowi celu dla osób, które uczęszczają na realizowane przez Wnioskodawcę zajęcia. Jest to wyłącznie dodatek do tych zajęć, który pozwala na zespolenie środowiska dzieci uczęszczających na organizowane zajęcia. Jednocześnie wskazać należy, że z punktu widzenia Spółki korzystnym dla uczestników zajęć pozostaje otrzymanie pakietu startowego, którego cena wkalkulowana jest w cenę prowadzonych zajęć. W takiej sytuacji brak jest konieczności aby jednorazowo zapisując dziecko na zajęcia rodzice, którzy uiszczają odpowiednią cenę za zajęcia w stosunku miesięcznym czynili kolejne wydatki na zakup wymaganych przez Spółkę dla osiągnięcia celu zajęć materiałów – koszulki i opaski. To zaś pozwala na stworzenie środowiska, w którym nie jest konieczne poświęcenie dużych środków przez rodziców aby dziecko mogło uczestniczyć w prowadzonych zajęciach w sposób efektywny realizując cele poszczególnych programów zajęć.

Mając na uwadze dokonany opis przyjąć należy, że świadczenie główne – prowadzenie zajęć jak również świadczenie pomocnicze – dostawa pakietu startowego stanowią świadczenie kompleksowe, które pozostaje opodatkowane VAT razem według stawki VAT właściwej dla świadczenia głównego.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 29 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.17.2023.3.SS tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 7 czerwca 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana czynność jest czynnością kompleksową, powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na czynność kompleksową składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez pomocniczej. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka czynności pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien, ECLI:EU:C:1996:184; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C‑349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien,). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przedmiotowej sprawie świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę skierowane jest do dzieci od (…) do (…) roku życia (Grupa …) i wprowadza uczestników w świat (…). Grupa (maks. … uczestników) zgłębia zarówno tajniki projektowania, jak i Podstawowe Wartości organizacji (…), takie jak praca zespołowa, innowacyjność, czy integracja. Praca z (…) pozwala rozwinąć kreatywność dzieci, ucząc przy tym podstaw mechaniki i programowania. Jak wynika z opisu świadczenia oraz załączonych dokumentów, w ramach zgłoszenia dziecka na przedmiotowe zajęcia edukacyjne każdy Uczestnik przystępujący do zajęć otrzymuje w ramach Opłaty Szkoleniowej jednorazowo zestaw materiałów promocyjnych (…), w skład którego wchodzą: koszulka (…) oraz opaska (…) (Pakiet Startowy). Koszulki oraz opaski pozwalają na zidentyfikowanie poszczególnych uczestników zajęć jako części danej społeczności. Wpływa to bezpośrednio na realizację poszczególnych zadań związanych z prowadzeniem zajęć, w tym w szczególności, co należy szczególnie podkreślać, kształtowanie kompetencji miękkich. Wnioskodawca tworząc świadczenie kompleksowe w postaci usługi – zajęć edukacyjnych oraz towarów – koszulki i opaski, miał na celu osiągnięcie rezultatów w ramach następujących płaszczyzn: identyfikacja i przynależność, jednolity wygląd, bezpieczeństwo i identyfikacja, rozpoznawalność oraz dumni rodzice. Jak wskazał Wnioskodawca, realizacja powyższych płaszczyzn wspiera więc bezpośrednio osiąganie korzyści edukacyjnych wynikających z prowadzonych zajęć. Osoby uczęszczające na zajęcia mogą więc czuć równość między sobą uczestnicząc w prowadzonym projekcie. Z punktu widzenia osób prowadzących zajęcia, świadczenie w postaci koszulki oraz opaski pozwala na osiągnięcie wśród dzieci podporządkowania się wartościom i zasadom panującym w grupie zajęciowej. Powyższe sprzyja integracji dzieci uczęszczających na zajęcia oraz pozwala realizować zadania, które są przewidziane do wykonania podczas zajęć. Okoliczności te mają również wpływ na efektywność dzieci oraz tworzą poczucie jedności i wspólnoty. Wpisuje się to w strategię budowania przez Spółkę „team spirit”. Stąd zgodnie z dotychczasową praktyką i zwyczajami dzieci używają przedmiotowych koszulek oraz opasek uczestnicząc w zajęciach oraz podczas uczestniczenia w dorocznych Mistrzostwach.

Przenosząc powyższe rozważania dotyczące kompleksowości na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że w ramach opisanego świadczenia można wyszczególnić świadczenie główne oraz świadczenia pomocnicze. Świadczeniem głównym są zajęcia z robotyki dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat (grupa …). Natomiast za elementy pomocnicze do usługi głównej należy uznać koszulki (…) oraz opaski (…) stanowiące Pakiet Startowy.

W konsekwencji przedmiotowe świadczenie obiektywnie stanowi jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Wszystkie bowiem czynności, z których składa się świadczenie są niezbędne i ściśle ze sobą związane i w aspekcie gospodarczym stanowią nierozłączną całość. W przedmiotowej sprawie, aby uzyskać cel świadczenia niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności oraz dostarczenie towarów wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Ponadto, jak wynika z opisu świadczenia, także z punktu widzenia odbiorcy jest on zainteresowany nabyciem świadczenia w postaci usługi – zajęć, gdzie ubocznie otrzymuje on pakiet startowy zawarty w cenie oferowanego świadczenia. Gdyby nie świadczenie główne, tj. zapłata za możliwość uczęszczania na zajęcia, klient nie byłby zainteresowany nabyciem poszczególnych towarów odrębnie. Z punktu widzenia doświadczenia życiowego odbiorca zewnętrzny niezwiązany w żaden sposób ze Spółką co do zasady nie byłby zainteresowany zakupem towarów wchodzących w skład pakietu startowego. Osoba taka nie identyfikuje się bowiem w żaden sposób z marką Wnioskodawcy, nie jest częścią tworzonej przez Wnioskodawcę społeczności, a więc nie posiada motywu, aby nabywać tego typu towary, które wprost wskazują na przynależność do społeczności (…).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy kompleksową usługę polegającą na prowadzeniu zajęć z robotyki dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat (grupa …), natomiast elementy dodatkowe w postaci koszulki (…) oraz opaski (…) są czynnościami pomocniczymi.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Grupa ta obejmuje:

\- kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

\- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

\- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

\- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

\- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

\- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

\- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

\- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

\- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

\- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

\- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

\- kursy udzielania pierwszej pomocy,

\- kursy szybkiego czytania,

\- naukę religii,

\- szkoły przetrwania,

\- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

\- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

\- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

\- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

\- organizowanie programów wymiany studenckiej,

\- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

\- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

\- usługi komisji egzaminacyjnych,

\- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Z opisu zawartego we wniosku oraz przesłanych dokumentów wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę kompleksową polegającą na prowadzeniu zajęć z robotyki dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat (grupa …) wraz z Pakietem Startowym (koszulką … i opaską …).

Uczestnicy przedmiotowych zajęć grupy (…) zgłębiają zarówno tajniki projektowania, jak i Podstawowe Wartości organizacji (…), takie jak praca zespołowa, innowacyjność, czy integracja. Praca z (…) pozwala rozwinąć kreatywność dzieci, ucząc przy tym podstaw mechaniki i programowania. Projekt koncentruje się na Kluczowych Wartościach, takich jak: pełne szacunku podejście, wspólne doświadczenie i krytyczne myślenie. Program opiera się na rozwijaniu wśród uczestników podstawowych wartości (…). Każdego roku drużynom są przedstawiane nowe wyzwania na bieżący sezon. Uhonorowaniem całego sezonu oraz pracy drużyny jest wzięcie udziału w wystawach (…) organizowanych przez (…) oraz (…), aby zaprezentować swoje wyniki, podzielić się pomysłami i wspólnie się bawić. Zajęcia w (…) są prowadzone w (…)-tu osobowych grupach, raz w tygodniu i trwają (…) min.

Spółka oraz współpracujący z nią Edukatorzy i Instruktorzy posiadają wieloletnie doświadczenie w pracy z dziećmi i młodzieżą. Edukatorzy i Instruktorzy posiadają stosowne przeszkolenie do prowadzenia przedmiotowych zajęć.

Jak wskazał Wnioskodawca, główną ideą prowadzonych zajęć pozostaje rozwój i edukacja Uczestników zajęć. Celem świadczonej usługi jest zaś to, aby Uczestnicy oferowanych przez Wnioskodawcę programów zdobywali wiedzę niedostępną do tej pory w szkołach, mieli styczność z nowoczesnymi technologiami i platformami edukacyjnymi, a także rozwijali umiejętności miękkie, takie jak m.in. pewność siebie, czy praca w grupach. Zadaniem zajęć jest także przekazanie podstawowej wiedzy w zakresie informatyki, robotyki oraz matematyki. Wskazać należy, że celem prowadzonych zajęć pozostaje stymulacja zmysłów, stymulowanie rozwoju psychologicznego i intelektualnego, pogłębianie rozwoju społecznego, diagnozowanie i korygowanie takich umiejętności jak myślenie, pamięć, uwaga, logiczne rozumowanie, myślenie przyczynowo-skutkowe. Celem zajęć dla grupy wiekowej (…) lat jest rozwijanie zainteresowania naukami (…) oraz rozbudzanie kreatywności, innowacyjności i umiejętności analitycznych. Uczniowie uczą się zaawansowanych pojęć z nauk przyrodniczych, technologii, inżynierii i matematyki, a także poznają podstawy programowania, robotyki i pracy zespołowej. Udział w zajęciach wpływa na rozwój emocjonalny, uczy pracy zespołowej, kreatywnego myślenia oraz nieszablonowych rozwiązań. Prowadzone zajęcia służą zwiększeniu potencjału intelektualnego oraz ogólnych umiejętności dzieci i opierają się na najnowszych zdobyczach techniki w zakresie nauk ścisłych.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowe świadczenie stanowi usługę mającą na celu rozpowszechnianie nauk ścisłych, w szczególności robotyki, projektowania i programowania i to jest podstawowy cel prowadzenia tych zajęć.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku – zajęcia z robotyki dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat (grupa …) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa kompleksowa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, a nie usługa mieszcząca się w grupie 85.6 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, brak jest zatem podstaw do rozważania dla świadczenia tej usługi spełnienia warunków do zastosowania obniżonej do 8% stawki VAT, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do wykonywania świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).