Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-319/10-2/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-07
Teza: Czy koszty przygotowania transakcji są w całości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; transakcja; wartości-wartości niematerialne i prawne; zakup
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2010 r. (data wpływu 14 maja 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych w związku z przygotowaniem transakcji zakupu wartości niematerialnych i prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych w związku z przygotowaniem transakcji zakupu wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest dystrybutorem towarów określonej marki \[Towary\]. Marka Towaru obejmuje zarejestrowane poza Polską (rejestracja krajowa w kraju Unii Europejskiej, rejestracja międzynarodowa w WIPO w Genewie) znaki towarowe, prawa autorskie, a także między innymi wiedzę specjalistyczną związaną z wytwarzaniem i sprzedażą Towarów \[Wartości niematerialne i prawne\]. Marka Towaru była własnością podmiotu prawa bułgarskiego. Wnioskodawca będąc zainteresowany wzmocnieniem swojej pozycji rynkowej w asortymencie obejmującym Towar podjął działania zmierzające do kupna Wartości niematerialnych i prawnych.

Kupno Wartości niematerialnych i prawnych stworzyło możliwości rejestracji znaków towarowych w Polsce co wiązałoby się z umocnieniem pozycji krajowej Wnioskodawcy. W tym celu Wnioskodawca zaangażował specjalistów z różnych dziedzin. Ich zadaniem było profesjonalne wspieranie starań Wnioskodawcy. W tej sytuacji Wnioskodawca przed podjęciem decyzji o zakupie poniósł koszty związane z zaangażowaniem doradców, tj. koszty usług doradczych, doradztwa prawnego, przeprowadzenia due deligence, a także wsparcia negocjacyjnego w tym w zakresie praktyki gospodarczej kraju pochodzenia Towarów \[Koszty przygotowania transakcji\]. Dopiero w wyniku tych działań Wnioskodawca poznał stan Wartości niematerialnych i prawnych, co umożliwiło mu podjęcie decyzji co do racjonalności i sensowności ich zakupu \[Decyzja biznesowa\]. Wnioskodawca jest podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, analizując uwarunkowania poniesionych kosztów Decyzji biznesowej uznał za zasadne zaliczenia Kosztów przygotowania transakcji do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty przygotowania transakcji są w całości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu?

Stanowisko Spółki.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Tak więc po to, aby dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów muszą zostać spełnione następujące warunki:

*   wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
*   wydatek musi zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
*   wydatek nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

W opinii Wnioskodawcy, przedmiotowe wydatki nazwane Kosztami przygotowania transakcji poniesione zostały przez Wnioskodawcę w celu przewidzianym w art. 15 ust. 1 ww. ustawy i nie są wymienione w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Wydatki te nie mieszczą się w dyspozycji art. 16 ust. 1 pkt 1 lit b) ww. ustawy, gdyż Koszty przygotowania transakcji nie są wydatkami na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w stanie sprawy znaków towarowych, praw autorskich oraz wiedzy specjalistycznej związanej z wytwarzaniem i sprzedażą Towarów). Za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Zgodnie z art. 16g ust. 3, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Co prawda katalog kosztów powiększających cenę nabycia poprzez użycie słowa „w szczególności” jest katalogiem otwartym, nie można jednak do kosztów związanych zakupem w rozumieniu art. 16g ust. 3 ww. ustawy zaliczać wszystkich kosztów pozostających w jakimkolwiek związku przyczynowo — skutkowym z transakcją. W stanie sprawy wydatki nazwane na potrzeby wniosku Kosztami przygotowania transakcji nie są kosztami związanymi z zakupem, gdyż ich poniesienie nie jest warunkiem zakupu. Zakup usług skutkujących powstaniem tych kosztów spowodował możliwość podjęcia decyzji co do racjonalności i zasadności przedsięwzięcia, tj. zamiaru zakupu Wartości niematerialnych i prawnych, nie warunkuje jednak zakupu. W tej sytuacji ich poniesienie nie wpływa na wartość początkową kupowanych Wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.