Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.321.2025.3.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Dotyczy kwestii czy zespół składników majątkowych i
niemajątkowych wydzielony na skutek podziału Spółki
Dzielonej stanowić będzie, ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e
ustawy o VAT, a operacja podziału Spółki Dzielonej przez
wydzielenie będzie wyłączona z zakresu stosowania ustawy o
VA a w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie
art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
korekta-korekta podatku
majątek-składniki majątku
majątek-składniki majątku
odliczenia-odliczenie podatku
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
składnik-przeniesienie składników majątkowych
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od towarów i usług wpłynął 16 maja 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 18
    czerwca 2025 r. (wpływ tego samego dnia) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. (A.) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Wnioskodawca”, „(A.)” lub
      „Spółka Przejmująca”) jest nowo zawiązaną spółką, która została wpisana do rejestru
      przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dnia (...) (...) (...)r. i do której mają
      zostać przeniesione składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z
      dotychczasowego przedsiębiorstwa spółki dzielonej tj. (X.) Spółka akcyjna z siedzibą w
      (...), opisane w niniejszym wniosku. (A.) jest podatnikiem podatku dochodowego od
      osób prawnych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i
      zostanie (przed podziałem) zarejestrowana jako podatnik od towarów i usług. Jedynym
      wspólnikiem Wnioskodawcy, jest polska spółka kapitałowa tj. (C.) spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością (dalej „Wspólnik”), podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w Polsce, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych,
      której jedynym wspólnikiem jest osoba fizyczna, podlegająca nieograniczonemu
      obowiązkowi podatkowemu w Polsce (opodatkowana podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych).
    2. (X.) Spółka akcyjna z siedzibą w (...) („Spółka Dzielona” lub „(X.)”) jest z kolei spółką
      kapitałową z kapitałem polskim, z siedzibą w Polsce, prowadzącą przeważającą
      działalność gospodarczą związaną z (...), (...) i (...) (...) i (...). Spółka Dzielona jest
      podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług. Jedynym wspólnikiem (X.), jest wspomniana wyżej polska
      spółka kapitałowa tj. (C.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    3. Do celów niniejszego wniosku, konieczne jest szczegółowe opisanie roli i działalności
      Spółki Dzielonej. (X.) jest jedną z czołowych firm w branży związanej z (...), (...) i (...) (...)
      (...) (...). Powstała w wyniku przekształcenia firmy (E.) – (...), działającej na rynku od (...)
      roku. Działalność w zakresie odbioru (...) (...) i (...), ich (...) oraz (...) (X.) prowadzi od (...)
      roku. Rozbudowany potencjał (...) pozwala na świadczenie usług z zakresu (...) (...) (...) i
      (...) na terenie całego kraju, w tym w największych miastach, np. (...), (...) czy (...).
      Pozwala także na oferowanie usług każdemu klientowi, bez względu na wielkość i
      rodzaj prowadzonej przez niego działalności (...) lub (...). Dla zapewnienia właściwej
      jakości świadczonych usług oraz kontroli nad całym procesem związanym z (...) (...), (X.)
      posiada, we własnym użytkowaniu, (...) do (...) przekształcania (...), a także
      współpracuje w tym zakresie z wybranymi, sprawdzonymi i gwarantującymi
      bezpieczeństwo technologiczne i prawne podwykonawcami.
    4. Przeważający przedmiot działalności Spółki Dzielonej, wpisany do KRS, to (...) tj. (...)
      związana z (...) i pozostała działalność usługowa związana z (...) (...), jak również PKD (...)
      tj. (...) (...) innych niż (...); PKD (...) tj. (...) (...) (...) ; PKD (...) tj. (...) i (...) (...) innych niż (...);
      PKD (...) tj. (...) i (...) (...) (...); PKD (...) tj. (...) (...) z (...) (...); PKD (...) tj. transport drogowy
      towarów czy też PKD (...) tj. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
      dzierżawionymi.
    5. Spółka Dzielona zrealizowała dwie inwestycje związane z budową nowych (...) do (...) (...)
      (...). Obydwa projekty zostały dofinansowane ze środków (...) (...) (...) (...) i (...) (...).
      Przedsięwzięcia polegały na budowie (...) z najnowocześniejszą (...) do (...) (...) (...) (...)
      wraz z (...) (...), (...) zlokalizowane są w (...) i (...). (...) w (...) jest w pełni (...) od (...) (...) roku,
      z kolei (...) (...) (...) w (...) nastąpiło w pierwszym kwartale (...) r.
    6. (X.), z uwagi na rozbudowany potencjał logistyczny, świadczy również usługi z zakresu
      (...) i (...) (...) (...) i (...). Z kolei (...) (...) i (...) (...) ((...) (...) (...) (...) i (...) wraz z (...) (...)) odbywa
      się, jak wskazano powyżej, w specjalnie do tego stworzonych (...) zlokalizowanych w (...)
      i (...). Działalność Spółki Dzielonej obejmuje także (...) i (...) (...) (...) (...).
    7. W toku prowadzonej działalności, Spółka Dzielona dokonywała również inwestycji w
      zakup nieruchomości. Nieruchomości są przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotów
      trzecich, przy czym jedna z nieruchomości jest w części wynajmowana a w części
      wykorzystywana przez Wnioskodawcę we własnym zakresie jako biuro i siedziba

      Spółki. Tym samym, w ramach Spółki Dzielonej, powstał kolejny obszar działalności
      stanowiący działalność (...) (zarządzanie i wynajem posiadanych nieruchomości
      komercyjnych).
    8. Zarząd Spółki Dzielonej ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory działalności
      (X.) podejmując uchwały o utworzeniu oddziałów Spółki Dzielonej kolejno w (...), (...)
      (dwa oddziały) i (...) („Oddziały”). W ramach tej struktury organizacyjnej, w Spółce
      Dzielonej funkcjonuje pięć zasadniczych Oddziałów/obszarów działalności, mianowicie
      (i) (...) i (...) (...) (...) tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) głównie w wyniku udzielania (...) (...) w
      województwie (...); (ii) działalność związana ze (...) (...) (...) (...) z punktów (...) oraz w
      formie (...) (...) (...) (...) (...) ((...)), a następnie jego (...) w województwie (...) (iii) (...) i (...) (...)
      (...) tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) (...) w wyniku (...) (...) (...) w województwie (...); (iv) (...) i (...)
      (...) (...) i (...) na terenie całego kraju oraz (v) zarządzanie i wynajem nieruchomościami
      komercyjnymi (w województwie (...)).
    9. W odniesieniu do poszczególnych Oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności,
      Spółka Dzielona sporządza oddzielne bilanse. (X.) ustala odrębnie (dla celów
      zarządczych) wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności.
    10. Do każdego z ww. Oddziałów wykorzystywane są też inne składniki majątku Spółki
      Dzielonej. Zatrudnieni w Spółce Dzielonej pracownicy na umowę o pracę bądź osoby
      współpracujące ze Spółką Dzieloną na podstawie umowy cywilnoprawnej są
      funkcjonalnie związani/przypisani do poszczególnych działalności. Każdy z
      utworzonych Oddziałów posiada własne subkonto na rachunku bankowym
      prowadzonym przez Wnioskodawcę. Do każdego Oddziału wykorzystywane są inne
      składniki majątku Spółki, umowy (m.in. najmu, leasingu, serwisowe, ubezpieczeniowe,
      związane ze specyfiką prowadzonej działalności), pojazdy, zobowiązania (dotacje i
      kredyty związane z budową poszczególnych (...)) czy nieruchomości i pojazdy.
    11. (X.) planuje, w niedalekiej przyszłości, zwiększenie skali swojej głównej działalności
      poprzez pozyskanie dodatkowego finansowania z zewnątrz od inwestora finansowego
      lub branżowego. Działalność (X.) podlega bardzo rygorystycznym przepisom
      regulacyjnym. (...) i (...) (...) wymaga (...) (...) (...), (...) i (...) (...). (X.) prowadzi obecnie już
      zaawansowane rozmowy z potencjalnymi inwestorami, którzy mogliby przystąpić do
      Spółki Dzielonej. Przystąpienie zewnętrznego inwestora obwarowane jest jednak
      wymogami, co do jasnego ustrukturyzowania istniejącego biznesu tj.
      odzwierciedlającego powyżej opisane Oddziały, celem lepszego wykorzystania
      posiadanych zasobów, uproszczenia procesu decyzyjnego i zwiększenia efektywności
      zarządzania poszczególnymi liniami biznesowymi.
    12. W związku z powyższym, Spółka Dzielona podjęła decyzję o dokonaniu podziału przez
      wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
      handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”). W ramach owego
      podziału, w zamian za udziały w spółkach przejmujących tj. (CA.) sp. z o.o. z siedzibą w
      (...), (R.) sp. z o.o. z siedzibą w (...), Wnioskodawca tj. (A.) sp. z o.o. z siedzibą w (...) oraz
      (V.) sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej łącznie zwane: „Spółki Przejmujące”), które zostaną
      przyznane jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy (tj. (C.) Sp. z o.o. z siedzibą w (...)), do
      majątku Spółek Przejmujących przekazane zostaną określone składniki majątkowe
      oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.
      Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki
      Dzielonej otrzymanego przez Spółki Przejmujące, nie będzie przewyższać wartości
      emisyjnej udziałów wydawanych przez Spółki Przejmujące. Wartość emisyjna udziałów
      przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości
      rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę. Spółki
      Przejmujące dokonają emisji udziałów na rzecz wspólnika Spółki Dzielonej, w wartości
      wynikającej z wyceny wartości rynkowej (pełna wartość rynkowa przenoszonego
      majątku zostanie alokowana na kapitały Spółek Przejmujących - zakładowy i
      zapasowy), a tym samym nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej majątku

      przejmowanego, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi.
      Spółki Przejmujące, dla celów podatkowych, przyjmą wartość przejętych składników w
      wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółki Przejmujące będą
      zatem kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników majątkowych. Spółki
      Przejmujące przypiszą składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach
      podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    13. Jak już zostało wskazane, decyzja o podziale ma na celu uporządkowanie struktury
      operacyjnej Spółki Dzielonej, wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa
      do odrębnych spółek (m.in. do Wnioskodawcy), w tym tej części biznesu, która
      całkowicie pozostaje poza obszarem zainteresowania potencjalnego inwestora [tj.
      zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi (w województwie (...))].
    14. Podział pozwoli na lepsze skoncentrowanie się na indywidualnych celach
      strategicznych wyodrębnionych ZCP, a także uprości procesy decyzyjne oraz umożliwi
      lepsze wykorzystanie zasobów Spółki Dzielonej. Co istotne, dywersyfikacja ryzyka tj.
      wydzielenie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do nowo zawiązanych
      spółek (Spółek Przejmujących, w tym Wnioskodawcy) ograniczy ryzyko regulacyjne, tak
      istotne w newralgicznej działalności związanej ze (...) i (...) (...) (...) i (...). Po podziale,
      każda ze spółek będzie ponosić ryzyko gospodarcze ograniczone wyłącznie do
      odrębnych majątków, przypisanych do konkretnej (...) (w obecnej strukturze całe
      ryzyko skumulowane jest na poziomie Spółki Dzielonej). Ponadto, podział pozwoli na
      większą elastyczność w pozyskiwaniu nowych partnerów biznesowych, co może
      przyczynić się do dynamiczniejszego rozwoju poszczególnych jednostek.
    15. Jak wykazano powyżej, podział ma swoje uzasadnienie nie tylko ekonomiczno-
      biznesowe, ale również strategiczne pod kątem uporządkowania działalności, stąd też
      głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału nie jest uniknięcie
      lub uchylenie się od opodatkowania i jego przeprowadzenie dokonywane jest z uwagi
      na inne cele niż podatkowe.
    16. W związku z powyższymi okolicznościami i oczekiwaniami zewnętrznych inwestorów,
      którzy uzależniają powodzenie całej transakcji (przystąpienie nowego inwestora) od
      skonkretyzowanych zmian w strukturze grupy, polegające na formalnym
      wyodrębnieniu (bowiem faktyczne wyodrębnienie już w istocie funkcjonuje) części
      swojej działalności, która obecnie skumulowana jest w poszczególnych oddziałach
      Spółki, (X.) planuje przeprowadzić podział przez wydzielenie opisany w pkt 12 powyżej,
      który jest nierozerwalnie związany z Wnioskodawcą.
    17. Na wstępie należy wskazać, że niniejszy wniosek dotyczy skutków podatkowych dla
      jednej ze Spółek Przejmujących tj. (A.), z kolei odrębne wnioski o wydanie interpretacji
      indywidulanych zostaną złożone, zgodnie z zaleceniami zawartymi w Postanowieniu z
      dnia 29 kwietnia 2025 r. (znak sprawy: 0111-KDIB3-3.4012.64.2025.2.PJ; 0111-KDIB1-
      1.4010.57.2025.3.AW; 0111-KDIB2-3.4014.64.2025.3.JKU; 0111-KDIB3-3.4017.2.2025.1.
      PJ) dla Spółki Dzielonej, Wspólnika i pozostałych Spółek Przejmujących.
    18. W wyniku przeprowadzenia podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z
      rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie nadal istnieć i
      kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek oraz
      składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce Dzielonej tj. działalność związaną z (...) i (...)
      (...) (...) i (...). Pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i
      niematerialnych będzie mieć pełną zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o
      składniki majątkowe i niemajątkowe, pozostające w Spółce Dzielonej. Działalność
      pozostająca w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie
      na płaszczyźnie zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.
    19. Do nowo zawiązanych spółek zostaną z kolei wyodrębnione zespoły składników
      majątkowych i niemajątkowych w następującym porządku: (i) działalność związana z
      (...) i (...) (...) (...) tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) głównie w wyniku udzielania (...) (...) (...) w (...)

      (obecna (X.) Spółka Akcyjna – I oddział w (...)) zostanie wydzielona do (A.); (ii)
      działalność związana ze (...) (...) (...) (...) z (...) (...) oraz w formie (...) (...) (...) (...) (...) ((...)), a
      następnie jego (...) zlokalizowana w (...) (obecna (X.) Spółka Akcyjna – II oddział w (...))
      zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (V.) sp. z o.o. (dalej „(V)”); (iii)
      działalność związana z (...) i (...) (...) (...) tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) głównie w wyniku (...)
      (...) (...) zlokalizowana w (...) (obecna (X.) Spółka Akcyjna – oddział w (...)) zostanie
      wydzielona do nowo zawiązanej spółki (R.) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej „(R.)”); oraz
      (iv) działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych
      (obecna (X.) Spółka Akcyjna – oddział w (...)) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej
      spółki (C.) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej „(C.)”).
    20. Dokonanie podziału jest uzależnione od podjęcia uchwał o podziale przez
      zgromadzenie wspólników Spółki Dzielonej oraz zgromadzenie wspólników Spółek
      Przejmujących oraz od wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółek
      Przejmujących do rejestru przedsiębiorców. Udziały w Spółkach Przejmujących
      zostaną wówczas przyznane jedynemu Wspólnikowi. Udziały przyznane Wspólnikowi
      Spółek Przejmujących odzwierciedlać będą strukturę udziałową w Spółce Dzielonej na
      dzień podziału (X.) przez wydzielenie. Wartość zbioru składników przenoszonego na
      Spółki Przejmujące w ramach podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej odpowiadać
      będzie przy tym wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki.
    21. Dla pełnego obrazu, w niniejszym opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego],
      wskazane zostanie jakie składniki majątku i składniki niemajątkowe pozostaną w
      Spółce Dzielonej, a jakie zostaną wydzielone z dotychczasowego przedsiębiorstwa
      Spółki Dzielonej na skutek podziału.
    22. W efekcie planowanego podziału przez wydzielenie, w majątku Spółki Dzielonej, obok
      powstałej po podziale (A.), (R.), (V.) oraz (C.), pozostaną w szczególności:
      i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane i leasingowane)
        oraz środki trwałe w budowie, m.in.: działki w (...) (w województwie (...)), ul. (...)
        (działki nr: (1), (2), (3), (4), (5), (6), (7) oraz pozostałe, które nie zostaną wydzielone w
        ramach planu podziału do Spółek Przejmujących;
        a. Pojazdy i inne środki transportu, w szczególności: (...) (...), (...), (...), (...) (...), (...), (...)
          (...), podwozia do (...) (oraz pozostałe, które nie zostaną wydzielone ze Spółki w
          ramach podziału do Spółek Przejmujących).
      ii. Aktualne umowy leasingu operacyjnego.
      iii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów,
        odnoszących się do pozostających w majątku Spółki Dzielonej aktywów trwałych,
        przede wszystkim te, które związane są z prowadzeniem działalności, a które nie
        zostaną wydzielone ze Spółki Dzielonej w ramach podziału do Spółek
        Przejmujących.
      iv. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności
        gospodarczej, z których prawa i obowiązki pozostają w majątku Spółki Dzielonej.
      v. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
        pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, którzy
        pozostają w Spółce Dzielonej;
      vi. Wartości niematerialne i prawne, tj. w szczególności domeny oraz portale
        internetowe, a także oprogramowanie komputerowe.
      vii. Zezwolenia i koncesje pozostające w majątku Spółki Dzielonej, tj. m.in.:
        a. (...) o wpisie do rejestru (...) z dnia (...)r. (nr rejestrowy (...));
        b. Decyzja (...);
        c. Decyzja (...);

        d. Decyzja (...);
        e. Decyzja (...);
        f. Decyzja (...);
        g. Decyzja (...);
        h. Decyzja (...).
    23. Z kolei do majątku Wnioskodawcy (jednej ze Spółek Przejmujących) tj. (A.), na skutek
      podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego
      przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane
      były dotychczas z I oddziałem Spółki Dzielonej w (...), tj.:
      i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe
        w budowie tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu składającego się z działki o
        nr ewidencyjnym (...), zlokalizowanej w miejscowości (...), ul. (...), województwo (...)
        wraz z zabudowaniami na tej nieruchomości,
      ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów,
        odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z
        prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są
        wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:
        a. Umowa (...);
        b. Umowa (...);
        c. Umowa kredytu (...);
        d. Umowy na (...);
        e. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności m.in. (...).
    Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.
    iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami
      /osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na
      Spółkę Przejmującą;
    iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:
      a. Decyzja (...);
      b. Decyzja (...);
      c. Decyzja (...);
      d. Decyzja Dyrektora (...).
    24. Do majątku Spółki Przejmującej tj. (V.), na skutek podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki
      Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z II
      oddziałem Spółki Dzielonej w (...), tj.:
      i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe
        w budowie tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu składającego się z działki o
        nr. ewidencyjnym (...), zlokalizowanej w miejscowości (...), ul. (...), województwo (...);
      ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów,
        odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z
        prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są
        wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:
        a. Umowa o dofinansowanie dot. projektu wdrożenia (...);
        b. Umowa (warunkowa) kredytu (...);

        c. Umowa na wykonanie (...);
        d. Umowa dot. zbiórki (...);
        e. Umowy (...);
        f. Umowa o prowadzenie prac (...);
        g. Umowa licencyjna (...);
        h. Umowa ramowa (...);
        i. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. (...).
    Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.
        iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
        pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które
        przechodzą na Spółkę Przejmującą;
        iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:
        a. Decyzja Starosty (...);
        b. Dokumentacja dot. (...);
        c. Dokumentacja projektowa i technologiczna;
        d. Decyzja Prezydenta Miasta (...).
    25. Do majątku Spółki Przejmującej tj. (R.), na skutek podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki
      Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z
      oddziałem Spółki Dzielonej w (...), m.in.:
      i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe
        w budowie, tj. Działka (...) w województwie (...), powiat (...), gmina (...), obręb (...),
        (...); oraz działka nr (...) – województwo (...), powiat (...), gmina (...), obręb (...), (...). W
        niedalekiej przyszłości możliwe jest wydzielenie geodezyjne wskazanej działki nr
        (...) (o obszarze ok. 5 ha), w ten sposób, aby powstały trzy nieruchomości, z których
        dwie (o łącznym obszarze ok. 2 ha) – na części której posadowiona jest obecnie (...)
        (...) - zostaną w majątku Spółki Przejmującej (R.), z kolei trzecia (o obszarze ok. 3
        ha, obecnie niezabudowana) zostanie przeniesiona do majątku Spółki
        Przejmującej (C.). Na moment składania niniejszego wniosku, działka o nr (...)
        stanowi jedną nieruchomość, a opisywana powyżej możliwość jej wydzielenia jest
        analizowana;
      ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów,
        odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z
        prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są
        wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:
        a. Umowa (...);
        b. Umowa (...);
        c. Umowa na roboty (...);
        d. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. (...).
    Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.
      iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
        pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które
        przechodzą na Spółkę Przejmującą;
      iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej:
        a. Decyzja Wójta Gminy (...).

    26. Końcowo, do majątku Spółki Przejmującej tj. (C.), na skutek podziału Spółki Dzielonej
      przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki
      majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki
      Dzielonej w (...), w szczególności:
      i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe
        w budowie, m.in.:
        a. szereg nieruchomości tj. lokale komercyjne/użytkowe, lokale mieszkalne, działki,
          garaże, miejsca postojowe zlokalizowane w (...), (...), (...), (...) (...), (...), których
          szczegółowe zestawienie zostanie wskazane w planie podziału Spółki (jako
          przykład wydzielanych nieruchomości można wskazać następujące pozycje:
          działki ewidencyjne o numerach (...), (...), (...); (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
          zlokalizowane w województwie (...), w (...); działka nr (...) zlokalizowana w
          województwie (...), w (...), lokale komercyjne zlokalizowane w województwie (...),
          w (...), lokale zlokalizowane w województwie (...), w (...), lokale zlokalizowane w
          województwie (...), w (...)),
        b. Pojazdy i inne środki transportu (w części będące też przedmiotem leasingu), m.
          in. (...); (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) (x2), (...), (...), (...);
          przyczepa, kilka autokarów, których szczegółowe zestawienie zostanie
          wskazane w planie podziału.
      ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów,
        odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z
        prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są
        wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:
        a. Umowa kredytowa (...);
        b. Umowa (...);
        c. Umowa o kredyt (...);
        d. Umowy leasingu (...);
        e. Umowy najmu lokali komercyjnych/użytkowych, mieszkalnych, nieruchomości
          gruntowych i miejsc postojowych, polisy ubezpieczeniowe;
        f. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. kompleksowe
          umowy na sprzedaż energii elektrycznej oraz zapewnienia świadczenia usług
          dystrybucji; umowy kompleksowe dostarczania paliwa gazowego; umowa o
          przyłączenie do sieci elektroenergetycznej; umowa o zaopatrzenie w wodę i
          odprowadzanie ścieków; umowy przejęcia umów finansowania operacyjnego.
    Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.
      iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
        pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które
        przechodzą na Spółkę Przejmującą.
    27. W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących
      oraz przejęciem przez Spółki Przejmujące zadań i funkcji zw. z wydzielonymi zespołami
      składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki Dzielonej i osób
      współpracujących dotychczas ze Spółką Dzieloną na podstawie umów
      cywilnoprawnych stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Spółek
      Przejmujących, natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio
      współpracowników) Spółki pozostanie w Spółce Dzielonej.
    28. Do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną zatem ci pracownicy, których całość lub
      większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy lub ze stosunku
      współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką Dzieloną dotyczyła
      odpowiednio poszczególnych oddziałów Spółki Dzielonej (tj. w (...), (...) i (...)). Tym

      samym pracownikami pozostającymi w Spółce Dzielonej i osobami współpracującymi
      ze Spółką Dzieloną, po rozważanym podziale przez wydzielenie, będzie łącznie (około)
      ponad 200 osób (zatrudnionych na etacie, B2B lub na podstawie innej umowy
      cywilnoprawnej).
    29. Z kolei pracowników i współpracowników przenoszonych do Spółek Przejmujących, w
      efekcie rozważanego podziału przez wydzielenie, będzie odpowiednio: w (A.) ok. 10
      osób; w (V.) ok. 5 osób; w (R.) ok 2 osób oraz w (C.): ok 2 osób. Środki Zakładowego
      Funduszu Świadczeń Socjalnych Spółki zostaną rozdzielone pomiędzy Spółkę a Spółki
      Przejmujące zgodnie z przepisami art. 7 ust. 3b-3d ustawy z dnia 4 marca 1994 roku o
      zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
    30. Obsługa administracyjna i księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez
      Spółkę Dzieloną, która stanowić będzie centrum usług wspólnych dla ww. podmiotów.
    31. W Spółce Dzielonej pozostanie częściowe wyposażenie w postaci większość mebli
      biurowych, regałów, sprzętu elektronicznego, sprzętu kuchennego, wózków
      widłowych, kontenerów, z kolei do Spółek Przejmujących zostanie wyodrębnione
      pozostałe wyposażenie (już teraz wykorzystywane przez Oddziały) m.in. pozostałe
      meble biurowe, regały, fotele, sprzęty elektroniczne, klimatyzatory etc.
    32. W odniesieniu do obecnej siedziby Spółki Dzielonej w (...), nieruchomość, która jest
      obecnie wykorzystywana we własnym zakresie przez Spółkę Dzieloną, jako biuro i
      siedziba Spółki Dzielonej, zostanie, po podziale, wynajęta odpłatnie, na warunkach
      rynkowych, na rzecz Spółki Dzielonej.
    33. W nawiązaniu do rachunków bankowych, obecnie każdy Oddział posiada dedykowane
      subkonto na rachunku bankowym prowadzonym dla (X.), wraz z wyodrębnieniem,
      każda ze Spółek Przejmujących będzie mieć swój rachunek bankowy, z kolei w Spółce
      Dzielonej pozostaną rachunki bankowe wykorzystywane do obsługi bieżącej
      przepływów pieniężnych związanych z działalnością Spółki Dzielonej, którą Spółka
      Dzielona będzie nadal kontynuować.
    34. Zatem, uznać należy, iż na skutek planowanego podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie, dojdzie do oderwania od niej tych części obszarów działalności, które już
      teraz stanowią w istocie osobne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych,
      składające się na niezależne przedsiębiorstwa, wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie
      operacyjnej, funkcjonalnej, finansowej, jak i organizacyjnej. Prowadzone przez Spółki
      Przejmujące wskazanych rodzajów działalności będzie możliwe wyłącznie w oparciu o
      przejętą w ramach podziału masę majątkową, tj. bez konieczności „dodania” do tej
      masy majątkowej jakiś istotnych, kluczowych elementów czy zasobów.
    35. Osoby decyzyjne Wnioskodawcy zastanawiają się, jakie skutki podatkowe w zakresie
      podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), podatku dochodowego od osób prawnych
      (dalej: „CIT”) i podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „PCC”) spowoduje powyżej
      opisana, planowana operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie. W tym
      kontekście osoby decyzyjne Wnioskodawcy w szczególności zastanawiają się, czy
      majątek oraz składniki niemajątkowe wydzielane do (A.) stanowić będzie
      zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz
      w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    36. Intencją (A.) występującej z niniejszym wnioskiem jest zagwarantowanie neutralności
      podatkowej rozważanej operacji na gruncie VAT, CIT oraz PCC. Co za tym idzie,
      zamiarem (A.) zw. z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa
      podatkowego jest upewnienie się, czy słuszne jest założenie, że opisany powyżej zbiór
      składników majątkowych i niemajątkowych, który ma zostać wydzielony do (A.),
      stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”). Jest to o tyle istotne, iż z
      perspektywy Spółki Przejmującej, ustalenie czy transakcja stanowi ZCP, a w
      konsekwencji czy będzie wyłączona z zakresu stosowania ustawy o VAT, przez co nie
      będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, ma doniosłe znaczenie

      ekonomiczne dla Spółki Przejmującej w kontekście potrzeby zorganizowania
      ewentualnego finansowania transakcji w przypadku, gdyby była ona opodatkowana
      stawką 23% VAT, jak i w kontekście ew. przyszłych korekt podatku naliczonego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Składniki majątkowe i niemajątkowe przenoszone do Spółki będą stanowiły
      wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
      przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
      stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze.
    2. Spółka będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej
      dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie I Oddziału w (...). Stąd też w zakresie
      przenoszonych składników majątku/obszarów działalności, Spółka będzie
      kontynuować działalność w zakresie I Oddziału w (...) bez konieczności podejmowania
      dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. W skutek podziału przez wydzielenie
      będzie miała miejsce sukcesja uniwersalna w rozumieniu przepisów kodeksu spółek
      handlowych dla tego rodzaju działań reorganizacyjnych.
    3. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
      dzielonego otrzymanego przez Spółki Przejmujące będzie przewyższać wartość
      przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości
      rynkowej tych składników).
      W uzupełnieniu Wnioskodawca zaznacza jednak, jak już zostało szerzej opisane we
      Wniosku, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT stanowi, że przychodem, z
      zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień łączenia lub podziału
      wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę
      przejmującą lub nowo zawiązaną.
      Niemniej jednak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, w przypadku, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku
      podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub
      nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
      a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
      b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
      W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca przedstawił, że wartości składników
      majątku Spółki Dzielonej:
      a) Spółki Przejmujące przyjmą dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych Spółki Dzielonej oraz
      b) Spółki Przejmujące przypiszą do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
      W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz
      ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów
      połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu
      niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie z art. 12
      ust. 14 Ustawy o CIT, jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych
      przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
      Jak opisano szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego przesłanki określone w art.12
      ust. 13 oraz ust. 14 ustawy o CIT nie wystąpią w zdarzeniu, którego dotyczy Wniosek.

      Reasumując, po stronie Wnioskodawcy w okolicznościach przedstawionych w opisie
      zdarzenia przyszłego, w związku z planowanym podziałem nie powstanie przychód
      podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,.
    4. Na dzień podziału, przenoszony I Oddział w (...) będzie posiadał samodzielność
      finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.
      Na podstawie prowadzonej przez Spółkę dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest
      przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak i należności i zobowiązań do
      wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego.
    5. Przejęcie pracowników przez Spółkę w ramach przeniesienia I Oddziału w (...) nastąpi z
      mocy prawa. Oznacza to, że prawa i obowiązki dotychczasowych stosunków pracy
      przechodzą na Spółki Przejmujące bez konieczności wypowiadania umów o pracę i
      zawierania nowych.
    Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług, oznaczone we wniosku nr 1 i 2)
    1. Czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych opisany w pkt 23 opisu zdarzenia
      przyszłego, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie
      wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i przekazany do przedsiębiorstwa (A.),
      stanowić będzie, ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy uznać go za
      organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania?
    2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy operacja podziału Spółki
      Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 6
      pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT będzie wyłączona z zakresu stosowania
      ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu
      VAT, a jednocześnie, czy w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art.
      91 ust. 9 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczące pytania
    nr 1 i 2)
    1. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych opisany w pkt 23 opisu zdarzenia
      przyszłego, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie
      wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i przekazany do przedsiębiorstwa (A.),
      stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy uznać je za
      organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    2. Operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia
      przyszłego, zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest wyłączona ze
      stosowania ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej
      opodatkowaniu VAT, jednocześnie Spółka przejmująca, jako następca prawny, stanie
      się podmiotem odpowiedzialnym za dokonanie ewentualnych korekt podatku
      naliczonego w zakresie otrzymanego ZCP zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego
    Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych operacji zw. z przeniesieniem ZCP
    1. Zagadnieniem, od którego Wnioskodawca za zasadne uznaje rozpocząć prezentację
      uzasadnienia przedstawionego powyżej stanowiska w sprawie oceny prawnej
      zaprezentowanych zdarzeń przyszłych jest kwestia ZCP. (A.) zwraca uwagę, że jest to
      kwestia wspólna rzutująca na treść uzasadnienia szczegółowego zasadniczo
      wszystkich postawionych pytań i z tego względu zasadne jest swoiste wyciągnięcie jej

      przed nawias i omówienie w sposób zbiorczy dla wszystkich postawionych w
      niniejszym wniosku pytań. Z kolei, jak zostało wskazane powyżej, Spółka Przejmująca
      posiada również interes ekonomiczny aby otrzymać odpowiedzi na zadanie pytania
      bowiem rozstrzygnięcie tematu ZCP ma doniosłe znaczenie ekonomiczne dla Spółki
      Przejmującej w kontekście potrzeby zorganizowania ewentualnego finansowania
      transakcji w przypadku, gdyby była ona opodatkowana stawką 23% VAT, jak i w
      kontekście ew. przyszłych korekt podatku naliczonego, o czym szerszej w
      uzasadnieniu do pytania nr 2.
    2. (A.) wskazuje, że termin ZCP, jak wynika z samej jego konstrukcji językowej, jest
      terminem węższym od terminu przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w art. 55[1] ustawy
      z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „KC”). Termin ten odnosi się bowiem
      do pewnej zorganizowanej części danego przedsiębiorstwa. W analizowanym
      zdarzeniu przyszłym przed planowanym podziałem przed wydzielenie istnieje jedno
      przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej. W tym przedsiębiorstwie egzystować mogą jednak
      różne, wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo ZCP. Ustalenie, czy
      zbiory składników majątkowych opisane w zdarzeniu przyszłym sklasyfikowane mogą
      zostać jako ZCP stanowi bezpośrednio odpowiedź na zadane pytania.
    3. Termin ZCP został zdefiniowany zarówno w ustawie o VAT (co istotne z perspektywy
      odpowiedzi na pytania nr 1 i 2) jak i w ustawie o CIT (co z kolei kluczowe dla
      odpowiedzi na pytania nr 3 i 4) [zakres objęty odrębnym rozstrzygnięciem].
    4. Na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez ZCP „rozumie się przez to organizacyjnie i
      finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
    5. Dokładnie w ten sam sposób ZCP jest definiowane w świetle ustawy o CIT, której art. 4a
      pkt 4 stanowi mianowicie, że termin ten „oznacza to organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania”.
    6. Zarazem (co istotne z perspektywy pytania nr 5) [zakres objęty odrębnym
      rozstrzygnięciem], termin ZCP jest on używany tylko raz na gruncie ustawy o PCC – w
      art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze ustawy o PCC, niemniej jednak jest on z jej perspektywy
      znacznie bardziej relewantny niż by wynikało to z ww. przepisu, z uwagi na
      przechodzenie danych stanów faktycznych z reżimu opodatkowania VAT do reżimu
      opodatkowania PCC właśnie na podstawie stwierdzenia, czy przedmiot transakcji
      stanowi, czy też nie stanowi ZCP
    7. Na podstawie tych definicji przyjąć należy zatem, że ZCP może zaistnieć wówczas, jeśli
      spełnione są łącznie następujące warunki:
      i. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, który byłby wyodrębniony
        funkcjonalnie i zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności (zatem
        pozytywnego przejścia tzw. „testu oderwania”) – tzn. wymagane jest, aby w spółce
        istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania),
        który byłby przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i mógłby
        stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze;
      ii. zachodzi wyodrębnienie organizacyjne i wyodrębnienie finansowe – tzn.
        wspomniany zespół jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie.

    8. Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), aby zespół składników majątku mógł zostać uznany
      za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
      i. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań
        gospodarczych;
      ii. zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
      iii. zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
      iv. zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
      v. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół
        składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);
      vi. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”).
    9. Dla potrzeb dalszej prezentacji uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, powyższe
      elementy zostaną w pierwszej kolejności dokładnie omówione.
    Zespół składników materialnych i niematerialnych
    10. Przepisy ani ustawy o VAT, ani też ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod
      pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.
    11. Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in.
      „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość”. Zatem już sam wstępny
      fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że
      stanowi ona określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników
      majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych
      składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego
      podmiotu.
    12. Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, w skład takiego
      zespołu – aby można było mówić o ZCP – muszą wchodzić zarówno składniki
      materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania.
    13. Organy podatkowe wskazują, że zobowiązania stanowią niezbędny element ZCP. W
      szczególności, jak zostało podniesione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby
      Skarbowej (dalej jako „Dyrektor IS”) w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP1
      /443-173/11-3/AK „należy stwierdzić, iż przeznaczony do sprzedaży przez zbywcę
      majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art.
      2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia
      wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie”. Powyższe znajduje
      potwierdzenie również w nowszych interpretacjach indywidualnych, wydanych już
      przez Dyrektora KIS, mianowicie interpretacjach indywidualnych z dnia 28 lutego 2019
      r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.780.2018.6.RR oraz z dnia 12 lipca 2018 r., sygn. 0114-
      KDIP1-3.4012.353.2018.1.KP.
    14. Ponadto w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu
      cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 KC (zob. stanowisko
      zaprezentowane przez Dyrektora IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia
      3 listopada 2016 r., sygn. 1462-IPPP3.4512.740.2016.1.PC). Zgodnie z tym przepisem,
      zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a
      dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem obowiązkiem
      wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w art. 2 pkt 27e
      ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o
      skonkretyzowane zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą
      być funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o

      bliżej nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki
      wynikające z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych). Powyższe
      oznacza, że takimi skonkretyzowanymi zobowiązaniami są zobowiązania z zawartych
      przez dany podmiot umów, czyli wszelkie potencjalne, przyszłe lub niewymagalne
      zobowiązania, w tym zobowiązania do zapłaty oraz zobowiązania o charakterze
      niepieniężnym, wynikające z tych umów.
    15. W ocenie Wnioskodawcy, dla objęcia danego zbioru składniku majątkowych terminem
      „ZCP” w rozumieniu art. 2 ust. 27e Ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT konieczne
      jest, aby zobowiązania stanowiły element zbywanego (przenoszonego na nabywcę)
      zespołu składników materialnych i niematerialnych, tzn. aby ich przeniesienie mieściło
      się w przedmiocie transakcji i było objęte konsensusem stron. Fakt, że w związku z
      otrzymaniem określonych składników majątkowych przez podmiot przejmujący z
      tytułu podziału przez wydzielenie zaczynają ciążyć określone zobowiązania, nie
      wystarczy do stwierdzenia, że takie zobowiązania stanowiły element zbywanego
      zespołu składników materialnych i niematerialnych (szczególnie biorąc pod uwagę, że
      art. 678 KC jest przepisem o charakterze imperatywnym, którego skutków strony nie
      mogą wyłączyć).
    16. Zestawiając powyższe uwagi z opisem zdarzenia przyszłego, należy skonstatować, że
      zarówno część składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki
      pozostająca w Spółce po jej podziale przez wydzielenie, jak i część tychże składników
      wydzielana i przenoszona do (A.) stanowią zespoły składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązań.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    17. Kolejno przystąpić należy do analizy terminów trzech rodzajów wyodrębnienia, z
      których pierwszym jest wyodrębnienie funkcjonalne.
    18. Ustawa o VAT i ustawa o CIT nie zawierają definicji wyodrębnienia funkcjonalnego.
      Niemniej jednak przesłankę tę w praktyce należy rozumieć jako przeznaczenie do
      realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako
      niezależne przedsiębiorstwo. ZCP ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość,
      tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
      gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać,
      że – aby można było mówić o ich wyodrębnieniu – zakres tych zadań musi odróżniać je
      od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa.
      W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu
      funkcjonalnym:
      i. funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w
        sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
        przedsiębiorstwa,
      ii. przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
        funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
        przedsiębiorstwa,
      iii. składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
        wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
        majątkowych.
    19. Zatem, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych
      składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w
      taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół
      wyodrębniony w przedsiębiorstwie zbywcy. Już na tym etapie uzasadnienia ogólnego
      stanowiska Wnioskodawcy można zatem wyrazić przypuszczenie, że składniki
      majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej i
      przeniesienia do Spółek Przejmujących stanowić będą autonomiczny, zorganizowany

      zespół jeżeli Spółki Przejmujące, jako podmioty niedysponujące przed podziałem
      Spółki Dzielonej przez wydzielenie zasadniczo żadnym zapleczem użytkowym
      pozwalającym na prowadzenie określonej działalności, przejmą wskazane zbiory
      składników majątkowych i niemajątkowych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki
      Dzielonej, przy pomocą których Spółka Dzielona dotychczas wykonywała wskazane
      obszary działalności określone każdorazowo przez jej oddziały. Po podziale przez
      wydzielenie, Spółki Przejmujące będą kontynuować działalność Spółki Dzielonej w
      zakresie dotychczas prowadzone przez jej oddziały i przejmą zdolność do
      niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, w tym
      zakresie. Oznacza to, że w momencie zrealizowania podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie i przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w
      skład przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, składniki te umożliwią Spółkom
      Przejmującym, podjęcie owej działalności w ramach odrębnych ZCP wydzielonych ze
      Spółki Dzielonej.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    20. Drugim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych dla
      zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie organizacyjne.
    21. Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia funkcjonalnego, ustawa o VAT i ustawa o
      CIT nie zawierają także i definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce
      stosowania prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić,
      gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego
      przedsiębiorstwa. Mianowicie, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych,
      o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa
      powinny świadczyć przykładowo odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia
      lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora IS w
      Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r., sygn. ITPP2/443-888/11/PS). Kryterium
      wyodrębnienia organizacyjnego spełnione byłoby również wówczas, gdyby będąca
      przedmiotem przeniesienia ZCP miała swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
      Wnioskodawcy jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja Dyrektora IS w
      Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1/443-547/12- 2/MPe). Powyższe
      stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.395.2024.2.MAZ,
      w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2019 r. sygn.
      0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR, jak i interpretacji Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia
      13 kwietnia 2016 r., sygn. ITPP2/4512-115/16/AJ.
    22. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zatem, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
      organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itd. Jak stwierdził Wojewódzki Sąd
      Administracyjny (dalej: „WSA”) w Rzeszowie w wyroku z dnia 9 kwietnia 2013 r., sygn.
      akt I SA/Rz 120/13 „wyodrębnienie organizacyjne to kwestia wyłącznie wewnętrznej
      organizacji przedsiębiorstwa, która nie została poddana regulacji prawnej, niemniej
      jednak przedmiotowe wyodrębnienie musi być dostatecznie widoczne, tj. dokonane w
      oparciu o zobiektywizowane kryteria, znajdujące odzwierciedlenie w strukturze całego
      przedsiębiorstwa”.
    23. Odrębność organizacyjna oznacza zatem możliwość ustalenia w każdym momencie,
      które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej,
      odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego
      odrębnego zespołu składników majątkowych, odrębnej dokumentacji, łącznie z
      księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków
      dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników,
      bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    24. W świetle wskazań zamieszczonych w opisie zdarzenia przyszłego, jeszcze przed
      dokonaniem rozważanego podziału przez wydzielenie, w strukturze organizacyjnej
      Spółki Dzielonej doszło do wydzielenia pionów organizacyjnych w postaci oddziałów w

      (...), (...) i (...). Dokonany podział organizacyjny, w ramach struktury organizacyjnej
      Spółki Dzielonej, odpowiadać będzie podziałowi opisanemu odpowiednio w zdarzeniu
      przyszłym.
    25. Powyższe wskazuje, że przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej i przeniesienia do
      Spółek Przejmujących, w tym do (A.), będą poszczególne piony organizacyjne Spółki
      Dzielonej w postaci oddziałów. Już zatem na niniejszym etapie uzasadnienia
      stanowiska Wnioskodawcy o charakterze ogólnym dla wszystkich pytań można
      zauważyć, że przedmiot wydzielenia w planowanym podziale przez wydzielenie
      obejmować będzie zasadniczo wyodrębnione pion organizacyjne, które wydzielone
      zostaną w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Piony te, po podziale przez
      wydzielenie, zasadniczo mogłyby stanowić osobne spółki prowadzące działalność zw. z
      określonymi obszarami działalności. Rozumiane w ten sposób składniki
      przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej: (i) mające pozostać w majątku Spółki i (ii) mające
      być przedmiotem przeniesienia w ramach planowanego podziału przez wydzielenie na
      Spółki Przejmujące, zostały już zatem rozdzielone od siebie w ramach struktur Spółki.
    26. Powyższe oznacza, że w momencie zrealizowania podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie i przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych, o których
      mowa w opisie zdarzenia przyszłego do Spółek Przejmujących (w tym (A.))
      przedmiotem wydzielenia i przeniesienia będą oddziały Spółki Dzielonej.
    Wyodrębnienie finansowe
    27. Ostatnim, trzecim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych
      dla zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie finansowe.
    28. Tak samo jak miało to miejsce w przypadku analizy wyodrębnienia funkcjonalnego i
      wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT i ustawa o CIT nie precyzują także, co
      należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Jak wynika jednak z
      ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych
      wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu ewidencji, który
      umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      ZCP. Przez taki system należy rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont
      w taki sposób, by była możliwa odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych związanych
      z działalnością ZCP. Przykładowo Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji
      indywidualnej z 9 grudnia 2016 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.784.2016.2.AM, potwierdził,
      że „wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość alokacji przychodów i kosztów do
      działalności prowadzonej przez ZCP, tj. oznacza to sytuację, w której poprzez
      odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP” (zob. przykładowo
      również: interpretację Dyrektora IS w Warszawie z dnia 2 grudnia 2015 r., sygn. IPPP2
      /4512–938/15-2/MAO oraz interpretację Dyrektora IS w Warszawie z dnia 3 września
      2015 r., sygn. IPPP3/4512-598/15-2/WH). Fakt, że tak rozumiana odrębność oznacza
      wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, która umożliwia
      rozdzielenie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań ZCP od przychodów i
      kosztów oraz należności i zobowiązań całego przedsiębiorstwa potwierdzony jest
      także w orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. np. wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, czy
      wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11). Co istotne, jak wskazuje
      się za organem interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
      dnia 7 marca 2019 r. (sygn. IPPB5/4510-482/16-2/S/AK/MW) „część majątku jest
      wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów
      oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia
      finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym
      się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi
      oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez
      odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie

      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”. Co ma miejsce w realiach
      opisywanego stanu faktycznego dotyczącego wyodrębnienia finansowego
      poszczególnych Oddziałów.
    29. Wyodrębnienie finansowe ZCP nie może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz
      musi rzeczywiście występować. Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia
      finansowego danego zespołu składników majątkowych od pozostałej części majątku
      danego podmiotu, jego rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i w taki
      sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów (należności i zobowiązań) związanych
      z takim zespołem składników majątkowych traktowanym jako pewna odrębna całość
      była możliwa bez wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na odrębnej
      analizie zapisów księgowych związanych z poszczególnymi składnikami wchodzącymi
      w jego skład i ich sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może nastąpić w różny
      sposób, w szczególności poprzez odpowiednie ustrukturyzowanie planu kont.
      Niemniej jednak, aby mówić o wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne jest, aby
      możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.
    30. Dlatego też konieczne jest ustalenie, czy część majątku Spółki Dzielonej opisana w pkt
      23 opisu zdarzenia przyszłego i część tegoż majątku opisana w kolejnych punktach
      opisu zdarzenia przyszłego są chociażby częściowo wydzielone finansowo w jej
      strukturze. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w odniesieniu do poszczególnych
      oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności, Spółka Dzielona sporządza oddzielne
      bilanse oraz rachunek zysków i strat, co oznacza że Spółka Dzielona przyporządkowuje
      aktywa i pasywa, w szczególności należności i zobowiązania, a także przychody i koszty
      związane z danym obszarem działalności i ustala odrębnie (dla celów zarządczych)
      wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności. Powyższe zdaje się zatem
      uzasadniać możliwość stwierdzenia wystąpienia w przypadku poszczególnych
      składników majątkowych i niemajątkowych Spółki Dzielonej – tych mających pozostać
      w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej i tych mających zostać wydzielonymi i
      przeniesionymi do Spółek Przejmujących (w tym (A.)) wyodrębnienia finansowego jako
      elementu konstytutywnego ZCP.
    Zdolność ZCP do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo
    31. Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem
      samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki
      uznaje się w praktyce, iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego
      zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
      samodzielny podmiot gospodarczy, tj. prowadzenia niezależnej działalności
      gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego
      zadania gospodarcze). Nazywa się to testem oderwania (ang. detachment test), co
      obrazuje istotę zagadnienia – weryfikację, czy dany zbiór składników majątkowych i
      niemajątkowych może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo po oderwaniu
      go od przedsiębiorstwa, w ramach którego funkcjonował on dotychczas. Kwalifikacja
      taka jest zatem możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i
      niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego
      podmiotu.
    32. Oznacza to, jak już omówiono powyżej, że ZCP nie jest sumą poszczególnych
      składników, przy pomocy których w przyszłości będzie może prowadzić (zorganizować)
      odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem
      odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
      dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
      organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Istotne jest jednak również, aby przenoszone
      składniki majątkowe mogły służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako
      niezależne przedsiębiorstwo.

    33. W doktrynie i praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS wskazuje się w tym zakresie, że
      „Celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji – jeśli zarówno
      „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w
      obrocie samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną
      częścią przedsiębiorstwa” (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XV,
      Warszawa 2021, art. 2, podobnie zob. także: interpretację indywidualną Dyrektora KIS
      z dnia 7 czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.254.2018.1.MR, czy interpretację
      indywidualną Dyrektora KIS z dnia 26 kwietnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-
      3.4012.7.2017.2.MT). Konieczna jest zatem analiza pewnego hipotetycznego stanu,
      polegającego na, jak to jest określane w teorii i praktyce prawa podatkowego,
      „oderwaniu” określonych składników majątkowych od pozostałej części mienia ich
      właściciela.
    34. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
      stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG) wskazano, że: „(...)
      wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa”.
    35. Powyższe elementy są spełnione przez każdy z opisywanych Oddziałów. W ramach
      planowanej operacji podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Spółki Przejmujące
      będą prowadzić działalności skoncentrowane obecnie w oddziałach Spółki w (...), (...) i
      (...) tj. (i) działalność związaną z (...) ((A.)); (ii) działalność związaną ze (...) (V.) (iii)
      działalność związaną z (...) oraz (R.) (iv) działalność związana z zarządzaniem i
      wynajmem nieruchomości komercyjnych (C.).
    36. Zespoły składników majątkowych i niemajątkowych (oraz zobowiązania), które Spółki
      Przejmujące pozyskają w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zostaną
      „oderwane” od przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i staną się podstawą prowadzenia
      odpowiedniej działalności przez Spółki Przejmujące, nie niwecząc przy tym w żaden
      sposób zdolności Spółki do kontynuowania swojej działalności tj. (...) (...) z zakresu (...) i
      (...) (...) (...) i (...).
    37. Powyższe oznacza zatem, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych, o
      którym mowa w pkt 23 (dot. (A.)), jak i zespoły składników majątkowych i
      niemajątkowych opisane w pozostałych pkt zdarzenia przyszłego, stanowią niezależne
      od siebie ZCP, które po oderwaniu od dotychczasowej całości przedsiębiorstwa Spółki
      Dzielonej będą zdolne do realizacji zadań gospodarczych jak niezależne
      przedsiębiorstwa.
    Pojęcie transferu ZCP w prawie Unii Europejskiej
    38. Chociaż powyższą argumentację potencjalnie można by już uznać za wystarczającą dla
      dowiedzenia, że zbiory składników majątkowych i niemajątkowych – pozostający w
      Spółce i wydzielany ze Spółki celem przeniesienia do Spółek Przejmujących, stanowią
      ZCP, Wnioskodawca pragnie dodatkowo wskazać, że istnieją jeszcze inne przesłanki za
      uznaniem tychże zbiorów za niezależne ZCP, które to przesłanki wywieść można z
      prawa Unii Europejskiej.
    39. Należy dodatkowo zauważyć, iż pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
      części (z ang. „totality of assets of part thereof”) stanowi pojęcie prawa unijnego, które
      zostało zdefiniowane w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
      (dalej: „TSUE”) dotyczących VAT. Ponieważ zaś VAT jest podatkiem zharmonizowanym,
      to ocena zaistnienia ZCP w rozumieniu ustawy o VAT powinna odbywać się nie tylko z
      perspektywy prawa krajowego, ale także i z perspektywy prawa Unii Europejskiej.

    40. Wnioskodawca pragnie zatem zwrócić uwagę, iż zgodnie z treścią orzeczenia TSUE w
      sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl „pojęcie transferu, za wynagrodzeniem lub bez
      wynagrodzenia, lub wniesienia do spółki całego lub części majątku przedsiębiorstwa,
      powinno być interpretowane w taki sposób, że obejmuje ono przeniesienie
      przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części w tym środki trwałe i obrotowe zdolne do
      prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a nie tylko proste zbycie
      aktywów takich jak wyroby gotowe”.
    41. Orzeczenie to definiuje zakres pojęcia transferu przedsiębiorstwa oraz jego
      zorganizowanej części, w rozumieniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17
      maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w
      odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej:
      ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. UE. L. z 1977 r. Nr 145, str. 1 z późn.
      zm.), a zatem poprzedniczki obecnej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada
      2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z
      2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”), transpozycja którego to
      przepisu do polskiego porządku prawnego stanowi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zakres
      przedmiotowy obu przepisów powinien zatem być analogiczny, co oznacza że tezy
      wspomnianego orzeczenia TSUE wyznaczają granice interpretacji pojęcia ZCP użytego
      w przepisach krajowych.
    42. Jak wynika z powyższej definicji sformułowanej przez TSUE, dla zaistnienia ZCP w
      rozumieniu Dyrektywy VAT (i dyrektywy ją poprzedzającej), niezbędne jest by składniki
      doń wchodzące mogły samodzielnie, tj. bez dodawania żadnych dodatkowych
      elementów lub modyfikowania elementów istniejących samodzielnie realizować
      zadania gospodarcze, tj. m.in.:
      i. nabywać towary lub usługi niezbędne do prowadzenia takiej działalności, w
        szczególności posiadać ważne umowy zakupu towarów lub usług z dostawcami
        towarów lub usług niezbędnych dla prowadzenia działalności gospodarczej,
      ii. być zdolnym do wytworzenia towarów lub usług, które mogłyby być przedmiotem
        sprzedaży,
      iii. posiadać kontakty z klientami (w tym zawarte umowy sprzedaży, najmu, dzierżawy,
        etc.) wytwarzanych przez przedsiębiorstwo towarów lub usług lub też know-how
        odnośnie do tego, jak wejść w kontakty z tymi klientami,
      iv. posiadać odpowiednią obsługę administracyjną.
    43. Jak zarazem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, efektem podziału Spółki
      Dzielonej przez wydzielenie będzie pozostawienie w Spółce Dzielonej wszystkich
      istotnych składników materialnych oraz niematerialnych, wchodzących w skład Spółki,
      Dzielonej które są niezbędne do kontynuowania przez nią działalności oraz
      wydzielanych i wytransferowanych do Spółek Przejmujących wszystkich istotnych
      składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład poszczególnych
      oddziałów. Mając na względzie treść katalogów zamieszczonych w opisie zdarzenia
      przyszłego oznacza to, ze w skład zespołów składników wchodzić będą wszystkie
      istotne elementy wymagane dla zaistnienia określonych ZCP w świetle orzecznictwa
      TSUE.
    44. W świetle powyższych uwag, Wnioskodawca stoi stanowisku, że operacja podziału
      Spółki Dzielonej przez wydzielenie stanowić będzie operację w efekcie której ze Spółki
      Dzielonej wydzielone zostaną cztery ZCP, zaś piąty ZCP pozostanie w
      przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.
    45. Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zbiór składników wydzielany
      ze Spółki Dzielonej i przenoszony do majątku Spółek Przejmujących (w tym do majątku
      (A.)) stanowią ZCP w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

    Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych podziału przez wydzielenie
    46. Ustalenie statusu zbioru składników majątkowych i niemajątkowych pozostającego w
      Spółce Dzielonej oraz zbioru składników majątkowych i niemajątkowych wydzielanych
      ze Spółki Dzielonej i przenoszonych do Spółki Przejmującej (A.) jako ZCP jest
      szczególnie istotne dla oceny zagadnień zw. z neutralnością podatkową planowanej
      operacji podziału przez wydzielenie w VAT, CIT i PCC.
    47. W celu wprowadzenia zatem do uzasadnienia szczegółowego stanowiska
      Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności za zasadne uważa się zarysowanie istotnych
      zagadnień dot. konsekwencji podatkowych operacji podziału przez wydzielenie dla
      Spółki Dzielonej oraz Spółek Przejmujących (w szczególności dla (A.)).
    48. Wnioskodawca zauważa, że przepisy KSH przewidują dwa modele przeprowadzenia
      podziału przez wydzielenie z punktu widzenia kapitałów własnych spółki dzielonej.
      Zgodnie z pierwszym z nich kapitał zakładowy spółki dzielonej ulega obniżeniu (a także
      proporcjonalna część udziałów wspólnika ulega umorzeniu), a następnie kapitał
      zakładowy spółki przejmującej zostaje podwyższony. Co istotne wysokość obniżonego
      kapitału nie musi być równa kwocie podwyższenia kapitału. Zgodnie z drugim z
      przewidzianych modeli podziału przez wydzielenie, spółka dzielona nie musi obniżać
      kapitału zakładowego, pod warunkiem że wydzielenie nastąpi z kapitałów własnych
      spółki dzielonej innych niż zakładowy (co będzie miało miejsce w realiach niniejszego
      zdarzenia przyszłego).
    49. Na mocy art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do zbycia ZCP,
      za którą to czynność uważa się także przeniesienie ZCP na skutek podziału spółki
      przez wydzielenie. Oznacza to, iż operacji podziału Spółki przez wydzielenie ZCP będzie
      wyłączona z zakresu stosowania ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności
      podlegającej opodatkowaniu VAT. Równocześnie podziały spółek nie stanowią
      czynności opodatkowanych PCC, ponieważ nie mieszczą się w zamkniętym katalogu
      czynności opodatkowanych tym podatkiem zawartym w ustawie o PCC.
    50. W przypadku opodatkowania CIT, chociaż generalnie w przypadku podziałów spółek
      dla potrzeb rozliczenia CIT przychód stanowi ustalona na dzień podziału wartość
      emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych
      udziałowcowi spółki dzielonej oraz w spółce podlegającej podziałowi, wartość rynkowa
      składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane
      ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, to jednak w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h w
      zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b-8c i pkt 9 ustawy o CIT operacja podziału przez wydzielenie
      dokonywana przy pomocy podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo, o ile
      majątek przejmowany na skutek podziału przez nowo zawiązaną spółkę przejmującą
      lub majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią ZCP.
    51. Powyższe dowodzi, że stwierdzenie, że zarówno zbiór składników majątkowych i
      niemajątkowych pozostający w Spółce Dzielonej po planowanym podziale przez
      wydzielenie, jak i zbiór składników majątkowych i niemajątkowych wydzielany ze
      Spółki Dzielonej w ramach planowanego podziału przez wydzielenie i przenoszony do
      Spółek Przejmujących (m.in. w zakresie opisu w pkt 23 dla (A.)), stanowią niezależnie
      od siebie odrębne ZCP, determinuje neutralność podatkową analizowanej operacji w
      VAT, CIT oraz PCC, w istotny sposób potwierdzając słuszność odpowiedzi twierdzącej
      zaprezentowanej przez Wnioskodawcę w odniesieniu do zadanych pytań.
    Stanowisko szczegółowe ws. oceny prawnej pytania nr 1
    52. Przechodząc zatem do uzasadnienia szczegółowego, odnoszącego się do każdego z
      postawionych pytań in concreto, w pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie
      zauważyć, że w rzeczy samej zespół składników majątkowych i niemajątkowych
      opisany w pkt 23 opisu zdarzenia przyszłego (tj. dla (A.)), który na skutek podziału
      Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki i
      przeniesiony do (A.), stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj.

      należy uznać go za organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    53. Aby omawiany zbiór składników majątkowych móc uznać za ZCP w rozumieniu art. 2
      pkt 27e ustawy o VAT, zbiór taki powinien spełniać łącznie następujące przesłanki:
        i. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        ii. powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań
          gospodarczych;
        iii. zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        iv. zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        v. zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        vi. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych
          (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);
        vii. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo
          samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”).
    54. Spełnienie każdego z powyższych warunków przez Wnioskodawcę zostało już
      pozytywnie zweryfikowane w części ogólnej uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy
      poświęconej kwestii pojęcia ZCP. Mianowicie:
      i. wykazano, że analizowany zbiór składników majątkowych i niemajątkowych
        wydzielanych ze Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Przejmujących w ramach
        podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie jest w istocie zespołem składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i
        przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      ii. zespół ten będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
      iii. zespół ten będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
      iv. zespół ten będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
      v. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      vi. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”, w tym przypadku
        rozpatrywany przez pryzmat możliwości prowadzenia działalności przez ZCP'y
        wydzielone w ramach podziału Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących).
    55. Mając na uwadze powyższe, odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być twierdząca, tj.
      zbiór składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej
      wydzielany z jej majątku w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie i
      przenoszony do (A.) stanowi ZCP.
    Stanowisko szczegółowe ws oceny prawnej pytania nr 2
    56. Odpowiedzi na pytania nr 1, co do zasady w sposób bezwzględny determinuje także
      odpowiedź na pytanie nr 2, która wobec odpowiedzi twierdzące na pytanie nr 1 także
      musi być twierdząca. Z tego też względu Wnioskodawca wskazuje, że operacja
      podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego,
      zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie będzie stanowić czynności
      opodatkowanej VAT.
    57. Niemniej, dla umocnienia uzasadnienia powyższego stanowiska należy wskazać, że
      opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają odpłatna
      dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
      towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do

      rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, stosownie do art.
      8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
      prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
      stanowi dostawy towarów. Jednocześnie, art. 6 zawiera katalog czynności, do których
      przepisów tejże ustawy się nie stosuje. Stosownie do punktu 1 wspomnianego
      artykułu, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa
      lub ZCP.
    58. W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób
      zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT tzn.
      „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie
      prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
      darowiznę czy też przeniesienie własności w innej formie, np. tytułem podziału przez
      wydzielenie.
    59. Pogląd ten został zaaprobowany przez orzecznictwo sądów administracyjnych -
      przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z 6 października 2009 r., sygn. III SA/Wa 368
      /09, Sąd zwrócił uwagę, że: „(...) przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział
      dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę
      lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie
      prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z
      podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt -
      przeniesienie własności. (...) podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w
      rozumieniu art. 6 ust. 1 VATU” (por. wyrok NSA z 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 2101
      /09, czy też wyrok WSA w Warszawie z 7 kwietnia 2016 r., sygn. III SA/Wa 869/15).
    60. Stosownie do przytoczonych wcześniej przepisów należy zauważyć, iż aby transakcja
      zbycia nie podlegała opodatkowaniu VAT, jej przedmiotem musi być przedsiębiorstwo
      lub ZCP. W świetle powyższego Wnioskodawca pragnie zauważyć, że wydzielany
      majątek, opisany w pkt 23 zdarzenia przyszłego, będący przedmiotem transakcji
      zbycia, spełniać będzie wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za ZCP w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym nie będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    61. Co istotne, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust.
      1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę ZCP.
    62. Wskazany artykuł reguluje kwestię tzw. korekt wieloletnich oraz współczynnika i
      podobnie jak art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację przepisów art. 19
      Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. (dalej: „Dyrektywa VAT”), w
      świetle której państwa członkowskie mogą uznać, że w przypadku przekazania
      odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako wkładu do spółki całości lub części aktywów,
      dostawa towarów nie miała miejsca i w takim przypadku odbiorca będzie traktowany
      jako prawny następca przekazującego.
    63. Biorąc pod uwagę brzmienie art. 6 pkt 1 oraz art. 91 ust. 9 należy stwierdzić, że ustawa
      o VAT zawiera szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań zawartych w
      Ordynacji podatkowej, regulujące prawa i obowiązki następców prawnych w sytuacji
      zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    64. W świetle powyższych regulacji, w przypadku zbycia ZCP, nabywca powinien być
      uznany za następcę prawnego podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w
      takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od
      towarów i usług, tj. następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących
      opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym
      mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do
      przeniesienia nie doszło. Powyższe zostało potwierdzone m.in. w wyroku NSA z 29
      maja 2014 r., sygn. I FSK 1027/13, w wyroku WSA w Rzeszowie z 16 października 2014

      r., sygn. I SA/Rz 670/14, wyroku WSA w Bydgoszczy z 13 października 2015 r., sygn. I SA
      /Bd 662/15, oraz w wyroku WSA w Szczecinie z 12 czerwca 2019 r., sygn. I SA/Sz 198
      /19).
    65. Podsumowując powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie ZCP
      spełniającego wymogi art. 2 pkt 27e VATU, spowoduje (zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy
      o VAT) przejście obowiązku ewentualnej korekty podatku naliczonego na Spółkę
      Przejmującą, będącą następcą prawnym prowadzonej w ramach ZCP działalności.
      Innymi słowy, w zakresie działań podejmowanych w ramach ZCP, Spółka Przejmująca
      tj. Wnioskodawca, będzie następcą prawnym Spółki Dzielonej, który wstępuje we
      wszelkie prawa i obowiązki Spółki związane z rozliczaniem podatku VAT (sukcesja
      podatkowa na gruncie podatku VAT).
    66. Stąd też konsekwentnie, Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla istotę pozytywnego
      rozstrzygnięcia, że przeniesienie majątku Spółki w trybie podziału przez wydzielenie na
      Spółki Przejmujące stanowić będzie transakcję zbycia w rozumieniu art. 6 ustawy o
      VAT, a zatem jeśli przedmiotem przeniesienia jest ZCP – podział przez wydzielenie
      będzie neutralny z perspektywy VAT. Operacja podziału Spółki przez wydzielenie,
      zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e
      ustawy o VAT nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT.
    67. Stanowisko Spółki co do słuszności odpowiedzi twierdzącej na pytanie trzecie poza
      doktryną znajduje oparcie także i w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych,
      w tym samego Dyrektora KIS. Przykładowo, neutralność podziału przez wydzielenie
      ZCP z perspektywy VAT potwierdził np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z
      dnia 30 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.621.2018.1.AM, oceniając
      reorganizację polskiej spółki z o.o., która składała się z dwóch pionów – pionu
      produkcji (pion 1) oraz pionu dystrybucji i sprzedaży (pion 2) i która podjęła decyzję o
      podziale przez wydzielenie z istniejącego przedsiębiorstwa pionu 2, tak, że pion 1 dalej
      stanowił niezależne przedsiębiorstwo, a pion 2 spełniał warunki uznania za ZCP (był
      mianowicie wydzielony w dotychczasowej spółce z o.o. pod względem organizacyjnym,
      finansowym i funkcjonalnym oraz posiadał wystarczającą ilość składników
      materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, zorganizowanych w taki sposób
      aby prowadzić w oparciu o te składniki niezależne przedsiębiorstwo). Jak skonstatował
      Dyrektor KIS „Zatem, mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy oraz przytoczone
      przepisy prawa należy stwierdzić, że Pion 2 Spółki Dzielonej stanowić będzie
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz
      czynność polegająca na wydzieleniu i przeniesieniu do Spółki Przejmującej Pionu 2
      Spółki Dzielonej, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6
      pkt 1 ustawy o VAT”.
    68. Podobną ocenę Dyrektor KIS wyraził także w interpretacji indywidualnej z dnia 11
      grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC, ponownie oceniając podział
      polskiej spółki składającej się z pionu produkcyjnego i dystrybucyjnego, poprzez
      wydzielenie do nowej spółki drugiego z ww. pionów, w sytuacji gdy istniejące
      przedsiębiorstwo spółki dzielonej nadal spełniało kryteria uznania je za takowe, zaś
      wydzielany pion spełniał kryteria uznania za ZCP. Jak wyraził się Dyrektor KIS: „Zatem -
      skoro Pion Dystrybucyjny jako wyodrębniony zespół składników majątkowych i
      osobowych odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - to jego wydzielenie i
      przeniesienie przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej, w ramach podziału przez
      wydzielenie do Spółki Przejmującej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie
      Spółki Dzielonej obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Spółka
      Dzielona nie będzie zatem także zobowiązana do wystawienia faktury VAT w ww.
      zakresie. Tym samym, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy,
      zgodnie z którym planowane Wydzielenie, w ramach którego dojdzie do: (i)
      wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i

      osobowych przypisanych do Pionu Dystrybucyjnego i przeniesienia go do Spółki
      Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników
      majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Produkcyjnego, nie będzie stanowiła
      dla Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług, a zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT w
      ww. zakresie”.
    69. W powyższym świetle wyrazić należy zatem ocenę, że skoro zgodnie z opisem
      zdarzenia przyszłego Spółka zamierza przeprowadzić planowaną operację polegającą
      na przeniesieniu do Spółek Przejmujących wyodrębnionych pionów organizacyjnych
      Spółki – jej oddziałów - w drodze podziału przez wydzielenie i jednocześnie ów
      przenoszone oddziały (piony organizacyjne) posiadać będą przymiot ZCP, to wówczas
      operacja tego rodzaju stanowić będzie transakcję zbycia neutralną z perspektywy VAT.
      Wyłączenie z VAT zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało potwierdzone
      również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24.10.2024 r.,
      sygn. 0114-KDIP1-169.4012.604.2024.4.MŻ, czy też interpretacji Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z dnia 19.01.2023 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.593.2022.1.MW.
    70. W związku z powyższym, odpowiedź na pytanie nr 2 powinna być twierdząca, tj. że
      operacja podziału Spółki przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, tj.
      w myśl art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest wyłączona ze stosowania
      ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu
      VAT, a jednocześnie do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 9 tejże
      ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w
    niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j.Dz.U.z2025r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek
    stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Na mocy art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych:
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział
      przez wyodrębnienie).
    Jak stanowi art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Zgodnie art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi
      jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, aktóre zostały przyznane
      spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub
      ulgi stanowi inaczej.
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wyodrębnienie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub nowo zawiązaną
    spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy – przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wyodrębnienie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz

    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    • zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    • faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,

    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub
    nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
    mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
    przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W
    przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
    mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
    przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
    unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem

    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynik, że Państwa Spółka ((A.) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością) jest nowo zawiązaną spółką do której mają zostać przeniesione
    składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa
    spółki dzielonej tj. (X.) Spółka akcyjna z siedzibą w (...).
    Zarząd Spółki Dzielonej ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory działalności
    (X.) podejmując uchwały o utworzeniu oddziałów Spółki Dzielonej kolejno w (...), (...) (dwa
    oddziały) i (...). W ramach tej struktury organizacyjnej, w Spółce Dzielonej funkcjonuje pięć
    zasadniczych Oddziałów/obszarów działalności, mianowicie
    - (...) i (...) przekształcanie (...) tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) głównie w wyniku (...) świadczeń (...)
      w województwie (...);
    - działalność związana ze (...) (...) (...) (...) z (...) (...) oraz w formie (...) systemu (...) (...) (...) ((...)),
      a następnie jego (...) w województwie (...);
    - (...) i (...) (...) (...)tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) głównie w wyniku (...) (...) (...) w województwie (...);
    - (...) i (...) (...) (...) i (...) na terenie (...) (...), oraz
    - zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi (w województwie (...)).

    W odniesieniu do poszczególnych Oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności, Spółka
    Dzielona sporządza oddzielne bilanse. (X.) ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik
    finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności.
    Do każdego z ww. Oddziałów wykorzystywane są też inne składniki majątku Spółki
    Dzielonej. Zatrudnieni w Spółce Dzielonej pracownicy na umowę o pracę bądź osoby
    współpracujące ze Spółką Dzieloną na podstawie umowy cywilnoprawnej są funkcjonalnie
    związani/przypisani do poszczególnych działalności. Każdy z utworzonych Oddziałów
    posiada własne subkonto na rachunku bankowym prowadzonym przez Wnioskodawcę.
    Do każdego Oddziału wykorzystywane są inne składniki majątku Spółki, umowy (m.in.
    najmu, leasingu, serwisowe, ubezpieczeniowe, związane ze specyfiką prowadzonej
    działalności), pojazdy, zobowiązania (dotacje i kredyty związane z budową poszczególnych
    instalacji) czy nieruchomości i pojazdy.
    Spółka Dzielona podjęła decyzję o dokonaniu podziału przez wydzielenie w trybie art. 529
    § 1 pkt 4 KSH. W ramach owego podziału, w zamian za udziały w spółkach przejmujących,
    które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy (tj. (C.) Sp. z o.o) do
    majątku Spółek Przejmujących przekazane zostaną określone składniki majątkowe oraz
    składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.
    Decyzja o podziale ma na celu uporządkowanie struktury operacyjnej Spółki Dzielonej,
    wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do odrębnych spółek (m.in. do
    Wnioskodawcy).
    W wyniku przeprowadzenia podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie nadal istnieć i kontynuować swoją
    dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek oraz składniki niemajątkowe
    pozostałe w Spółce Dzielonej tj. działalność związaną z (...) i (...) (...) (...) i (...). Pozostający w
    Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mieć pełną
    zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe,
    pozostające w Spółce Dzielonej. Działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będzie
    wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie zarówno finansowej,
    organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.
    Do nowo zawiązanych spółek zostaną z kolei wyodrębnione zespoły składników
    majątkowych i niemajątkowych w tym działalność związana z (...) i (...) (...) (...) tj. (...) do (...)
    (...) z (...) (...) (...) w wyniku (...) (...) (...) (...) w (...) (obecna (X.) Spółka Akcyjna – I oddział w (...))
    zostanie wydzielona do Wnioskodawcy tj. (A.).
    Obsługa administracyjna i księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez
    Spółkę Dzieloną, która stanowić będzie centrum usług wspólnych dla Spółek
    Przejmujących oraz Wspólnika.
    Na skutek planowanego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, dojdzie do
    oderwania od niej tych części obszarów działalności, które już teraz stanowią w istocie
    osobne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, składające się na niezależne
    przedsiębiorstwa, wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie operacyjnej, funkcjonalnej,
    finansowej, jak i organizacyjnej. Prowadzone przez Spółki Przejmujące wskazanych
    rodzajów działalności będzie możliwe wyłącznie w oparciu o przejętą w ramach podziału
    masę majątkową, tj. bez konieczności „dodania” do tej masy majątkowej jakiś istotnych,
    kluczowych elementów czy zasobów.
    Podali Państwo, że składniki majątkowe i niemajątkowe przenoszone do Spółki będą
    stanowiły wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze.
    Przejęcie pracowników przez Spółkę w ramach przeniesienia I Oddziału (...) nastąpi z mocy
    prawa. Oznacza to, że prawa i obowiązki dotychczasowych stosunków pracy przechodzą
    na Spółki Przejmujące bez konieczności wypowiadania umów o pracę i zawierania nowych.

    Państwa wątpliwości, sformułowane w pytaniu nr 1 w zakresie podatku od towarów i
    usług, dotyczą uznania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, który na
    skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie wydzielony z przedsiębiorstwa
    Spółki Dzielonej i przekazany do przedsiębiorstwa (A.) za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po wydzieleniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą w oparciu o przejęte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej tj. I Oddział w (...)
    (działalność związana z (...) i (...) (...) (...) tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) głównie w wyniku (...) (...)
    (...) zlokalizowana w (...)) stanowić będzie odrębnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością
    organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w
    obrocie gospodarczym.
    Jak wynika z opisu sprawy organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne wyodrębnienie
    poszczególnych obszarów działalności/Oddziałów (Działalności wydzielanych) zostało
    potwierdzone poprzez podjęcia uchwał o utworzeniu oddziałów Spółki w (...), (...) (dwa
    oddziały) i (...), przez Zarząd Spółki, który ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne
    sektory działalności.
    Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia przyszłego do majątku
    Wnioskodawcy, na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony
    zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki
    niemajątkowe, które związane były dotychczas z I oddziałem Spółki Dzielonej w (...), m.in.:
    i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w
      budowie tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu składającego się z działki o nr
      ewidencyjnym (...), zlokalizowanej w miejscowości (...), ul. (...), województwo (...) wraz z
      zabudowaniami na tej nieruchomości,
    ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących
      się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem
      działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki
      Przejmującej, w szczególności:
      a. Umowa (...);
      b. Umowa Nr (...);
      c. Umowa kredytu (...);
      d. Umowy na roboty budowlane zawarte z (...);
      e. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności m.in. (...); itp.
    iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami
      /osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na
      Spółkę Przejmującą;
    iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

      a. Decyzja (...);
      b. Decyzja (...);
      c. Decyzja (...);
      d. Decyzja (...).
    W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących oraz
    przejęciem przez Spółki Przejmujące zadań i funkcji zw. z wydzielonymi zespołami
    składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki Dzielonej i osób
    współpracujących dotychczas ze Spółką Dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych
    stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Spółek Przejmujących,
    natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio współpracowników) Spółki
    pozostanie w Spółce Dzielonej. Do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną zatem ci
    pracownicy, których całość lub większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy
    lub ze stosunku współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką Dzieloną
    dotyczyła odpowiednio poszczególnych oddziałów Spółki Dzielonej (tj. w (...), (...) i (...)).
    Pracowników i współpracowników przenoszonych do (A.) będzie odpowiednio ok 10 osób.
    Zatrudnieni w Spółce Dzielonej pracownicy na umowę o pracę bądź osoby współpracujące
    ze Spółką Dzieloną na podstawie umowy cywilnoprawnej są funkcjonalnie związani
    /przypisani do poszczególnych działalności.
    Przejęcie pracowników przez Spółkę w ramach opisanego we wniosku przeniesienia w
    ramach przeniesienia I Oddziału w (...) w zakresie działalności związanej z (...) i (...) (...) (...)
    tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) głównie w wyniku (...) (...) (...) zlokalizowana w (...) nastąpi z mocy
    prawa.
    W analizowanej sprawie spełnione są również przesłanki wyodrębnienia finansowego dla
    przenoszonego do Państwa obszaru działalności/I Oddziału w (...). Zgodnie z Państwa
    wskazaniem, na dzień podziału przenoszone składniki majątku tj. I Oddział w (...) w
    zakresie działalności związanej z (...) i (...) (...) (...) będzie posiadał samodzielność finansową,
    pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie
    prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów, jak i należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności,
    przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego. Jak bowiem sami Państwo wskazali,
    Spółka Dzielona ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik finansowy dla każdego z
    wydzielanych obszarów działalności.
    Podali Państwo również, że w odniesieniu do poszczególnych Oddziałów tj. wskazanych
    obszarów działalności, Spółka Dzielona sporządza oddzielne bilanse. Ponadto, w opisie
    sprawy wskazali Państwo, że obecnie każdy Oddział (w tym I Oddziału w (...)) posiada
    dedykowane subkonto na rachunku bankowym prowadzonym dla Spółki Dzielonej, wraz z
    wyodrębnieniem, każda ze Spółek Przejmujących (w tym Państwo) będzie mieć swój
    rachunek bankowy.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonale potwierdza fakt, że składniki majątkowe i
    niemajątkowe (I Oddziału w (...)) przenoszone do Spółki będą stanowiły wyodrębniony
    zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze.
    W Spółce Dzielonej I Oddziału w (...) wykonuje ściśle określone zadania w zakresie
    działalności związanej z (...) i (...) (...) (...) tj. (...) do (...) (...) z (...) (...) głównie w wyniku (...) (...)
    (...) (...) w (...), w konkretnym obszarze – w województwie (...). A zatem jest to działalność
    odrębna od pozostałej działalności wykonywanej w Spółce Dzielonej.
    Na wyodrębnienie funkcjonalne nie ma wpływu fakt, że obsługa administracyjna i
    księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez Spółkę Dzieloną, która stanowić
    będzie centrum usług wspólnych m.in. dla Spółki Przejmującej.

    Jak wynika z opisu sprawy w wyniku przeprowadzenia podziału Spółka Dzielona nie
    zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie
    nadal istnieć i kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o
    majątek oraz składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce Dzielonej tj. działalność związaną
    z (...) i (...) (...) (...) i (...). Pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i
    niematerialnych będzie mieć pełną zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o
    składniki majątkowe i niemajątkowe, pozostające w Spółce Dzielonej. Działalność
    pozostająca w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na
    płaszczyźnie zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.
    Powyższe świadczy zatem, o odrębności wydzielanego zespołu skalników majątkowych i
    niemajątkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że będą mieli Państwo (Spółka Przejmująca) możliwość
    kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną
    w zakresie I Oddziału w (...) - działalności związanej z (...) i (...) (...) (...) tj. (...) do (...) (...) z (...)
    (...) głównie w wyniku (...) (...) (...) (...) w (...). Stąd też w zakresie przenoszonych składników
    majątku/obszarów działalności, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność (w
    zakresie I Oddziału w (...)) bez konieczności podejmowania dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych.
    Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych
    regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku,
    że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu
    składników materialnych i niematerialnych składających się na I Oddziału w (...) wydzielany
    ze Spółki Dzielonej do Państwa Spółki, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której
    mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 2 jest w pierwszej
    kolejności wyłączenie z zakresu stosowania ustawy o VAT operacji podziału Spółki
    Dzielonej przez wydzielenie.
    W konsekwencji uznania, w ramach oceny Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1
    opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych (I Oddziału w (...)) za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana operacja jego wydzielenia do Państwa
    Spółki w ramach podziału Spółki Dzielonej będzie stanowić czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania w stosunku do Spółki Przejmującej art.
    91 ust. 9 ustawy o VAT co również jest przedmiotem pytania nr 2, należy wskazać, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. m.in. tego że
    zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91
    ustawy, który określa zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku
    naliczonego oraz podmiot zobowiązany do dokonania korekty.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy o VAT:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
      12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w
    ust. 1.
    Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia
    podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z
    zakupami, które służyły jemu do wykonania czynności opodatkowanych w zbywanym
    przedsiębiorstwie lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konsekwencją
    takiej konstrukcji jest realizacja możliwości stworzonej przez art. 19 Dyrektywy 2006/112,
    stanowiącej, że nabywca przedsiębiorstwa jest następcą prawnym (w odniesieniu do
    rozliczeń podatku VAT) zbywcy. Konstrukcja ta wprowadza zasadę sukcesji nabywcy
    przedsiębiorstwa w zakresie podatku VAT po podmiocie, który wcześniej zbył
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skutkiem tego następstwa
    jest przeniesienie na nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zasad dotyczących opodatkowania VAT, na warunkach identycznych,
    jakie obowiązywały zbywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Podsumowując, analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro – jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji
    – wyodrębniona przez Spółkę Dzieloną działalność gospodarcza prowadzona dotychczas
    przez I Oddział w (...), która w ramach podziału zostanie wydzielona do Spółki
    Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to zgodnie z art. 6
    pkt 1 ustawy, czynność ta wyłączona będzie spod działania ustawy, tj. będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, skoro przedmiotem dostawy będzie zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek ewentualnego dokonania
    korekty ciąży na Państwu - Spółce przejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, w stosunku do Państwa (Spółki Przejmującej) znajdzie zastosowanie art.
    91 ust. 9 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytania nr 1 i 2). W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności
    cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, Organ pragnie
    zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do
    okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym
    miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych osadzonych w określonym stanie prawnym. Interpretacje indywidualne nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z
    dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935,
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.