Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.52.2025.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Nabywane od Wnioskodawcy usługi w części dotyczące
przeniesienia praw autorskich i licencji do Systemu oraz praw
autorskich i licencji do modułów zewnętrznych stanowią
odrębne wartości niematerialne i prawne, których wartość
początkową w myśl art. 22g ustawy o PIT określają kwoty
wskazane przez Wykonawcę w protokole końcowym.
Słowa kluczowe: licencja
prawa-prawa autorskie
wartości-wartości niematerialne i prawne
wartość-wartość początkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Określenie wartości
początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 5c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 21 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca do dnia 2.go września 2024 roku prowadził jednoosobową pozarolniczą
    działalność gospodarczą (na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej/CEIDG) polegającą przede wszystkim na handlu
    specjalistycznym sprzętem informatycznym (tj. głównie serwerami i częściami zamiennymi
    do nich).
    W dniu 2.go września 2024 roku doszło do przekształcenia prowadzonej przez niego
    jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej „Spółka” lub „Spółka przekształcona”). Przekształcenie to odbyło
    się na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek
    handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: „KSH”), który określa
    formalnie takie działanie jako „Przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową”
    (Rozdział 6 Działu III KSH). Zgodnie z powyższym, na podstawie przepisów KSH,
    Wnioskodawca stał się jedynym wspólnikiem powstałej w ten sposób Spółki. Spółka od
    momentu przekształcenia jest opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw.
    CIT estoński).
    Wnioskodawca, jeszcze jako przedsiębiorca indywidualny, podpisał dnia 23.08.2023 r. z
    zewnętrzną firmą informatyczną X sp. z o.o. (dalej „Wykonawca”) umowę na wdrożenie
    systemu ecommerce (opartej na x) oraz wdrożenie systemu y w oparciu o metodę (...)
    (dalej „Umowa”). Zgodnie z treścią Umowy, zakłada ona wdrożenie systemu złożonego z
    platformy oraz y przeznaczonej dla marki x opartej na x (e-commerce) oraz y (y).
    Wykonawca zobowiązał się w ramach Umowy do wykonania dzieła w postaci systemu, tj.
    oprogramowania opartego na platformie x oraz systemu do zarządzania informacjami
    produktowymi typu y opartego na platformie y, w tym wszystkich urządzeń i łącz
    tworzących infrastrukturę techniczną sklepu internetowego x oraz y, wzbogaconego przez
    Wykonawcę o moduły, dodatki lub rozszerzenia, jeśli takie elementy będą przedmiotem
    usług świadczonych w ramach Umowy (dalej „System”). W praktyce przedmiotowy System
    miał być serwisem (sklepem) internetowym, który umożliwi klientom nie tylko zakup
    towarów Przedsiębiorcy, ale i indywidualne skonfigurowanie towaru będącego
    przedmiotem zamówienia oraz połączenie tego Systemu z innymi systemami
    Wnioskodawcy (np. systemem księgowym, systemem magazynowym, systemem do
    obsługi płatności i zamówień, itp.).
    Realizacja Umowy została podzielona na poszczególne etapy, które zgodnie z
    zamówieniem zostały przeliczone na odpowiednie roboczogodziny pracy Wykonawcy.
    Do etapów wdrożenia systemu x, zgodnie z załącznikiem nr 1 do Umowy, zaliczane były
    następujące etapy:
    1. Etap analiz i konfiguracji (tj. etap researchy/warsztatów oraz przygotowania do
      uruchomienia prac programistycznych, w tym m.in. przygotowanie środowiska
      programistycznego, wersja testowa, architektura systemu, konfiguracja x,
      przygotowanie projektu w systemie zadań (...), konfiguracja serwera dedykowanego,
      uruchomienie sklepu);

    2. Etap projektowania i wdrożenia (tj. zbadanie potrzeb klienta, czyli Przedsiębiorcy,
      planu wdrożenia, migracja projektu graficznego, stworzenie prototypów
      funkcjonalnych poszczególnych elementów jak strony głównej, widoku kategorii,
      konfiguratora, kart produktów, koszyka, itp.; stworzenie projektu graficznego w wersji
      mobilnej i desktop);
    3. Integracje (tj. integracje z systemami trzecimi, jakie wykorzystywał i będzie
      wykorzystywał Przedsiębiorca w prowadzonej działalności, np. chat na stronie,
      odroczone płatności i bramki płatności itp.);
    4. Opcje niestandardowe (tj. przygotowanie funkcjonalności wykraczających poza
      podstawowe funkcjonalności x oraz inne funkcjonalności sprzedaży w ramach B2B);
    5. Testy, komunikacja i uruchomienie (tj. testy całościowe, komunikacja przez cały okres
      trwania projektu i uruchomienia nowego serwisu);
    6. Licencje i moduły zewnętrzne (tj. zakup jednorazowych licencji zewnętrznych
      dostawców na określone moduły na zasadzie wykorzystania ich w formie użytkownika
      końcowego przez Wnioskodawcę).
    Podobny podział na etapy prac i zadania został przez Wykonawcę wyszczególniony
    również w odniesieniu do usługi wdrożenia i dostosowania y, tj.:
    1. Analiza wstępna/warsztaty,
    2. Konfiguracja środowiska,
    3. Utworzenie testowej oraz produkcyjnej wersji systemu,
    4. Konfiguracja gwarancji,
    5. Konfiguracja danych produktowych,
    6. Import danych,
    7. Użytkownicy,
    8. Umożliwienie pobierania danych z y,
    9. Integracja y i x oraz z innymi systemami,
    10. Definiowanie przebiegu pracy,
    11. Zarządzanie projektem i komunikacja.
    W rzeczywistości powyższe oznaczało, że całość prac podzielona została na mniejsze
    części, w ramach których tworzony był planowany dla danego etapu fragment Systemu,
    następowało jego testowanie, usuwanie zidentyfikowanych błędów, aż do finalnego
    odbioru prac przez Wnioskodawcę. Prace dotyczące systemu x oraz y były prowadzone
    równolegle. Co więcej, podkreślić należy, że prace były prowadzone w sposób ciągły, tzn.
    na już zakończonych etapach prac dochodziło do wykonywania innych usług
    programistycznych (informatycznych), polegających na optymalizacji, integracji,
    ulepszaniu, poprawie, likwidacji błędów itp.
    Zgodnie z § 6 Umowy, zostanie ona uznana za zrealizowaną w momencie ukończenia
    wdrożenia informatycznego Systemu zgodnie z ustalonymi zadaniami. Strony potwierdzą
    należyte wykonanie Umowy poprzez dokonanie protokolarnego odbioru prac.
    Z tytułu świadczenia usług dotyczących wdrożenia Systemu Wnioskodawca zobowiązany
    był do zapłaty na rzecz Wykonawcy wynagrodzenia za każdą przepracowaną
    roboczogodzinę każdego pracownika Wykonawcy wykonującego czynności w ramach
    Umowy. Wynagrodzenie będzie stanowiło iloczyn liczby przepracowanych roboczogodzin i
    stawki godzinowej netto. Wykonawca wystawiał przedmiotowe faktury co miesiąc, aż do
    zakończenia Umowy, tj. podpisania protokołu odbioru prac.

    Ponadto, § 11 Umowy stanowi, że efekt prac będący przedmiotem Umowy jest
    przedmiotem prawa autorskiego i stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz.U. z 2016 r. poz. 666 z
    późn. zm., dalej „ustawa o PAiPP”). Dalej, Umowa stanowi, że z dniem podpisania
    protokołu odbioru Systemu Wykonawca przeniesie na Wnioskodawcę autorskie prawa
    majątkowe oraz udzieli licencji niewyłącznej do elementów w ramach Systemu, a wartość
    końcowa praw autorskich i licencji zostanie określona w protokole odbioru.
    Dodatkowo w Umowie wskazano, że licencje na dodatkowe moduły zewnętrzne nabywane
    przez Wykonawcę w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy w ramach Umowy regulować będą
    odrębne zasady określone przez sprzedawców tych modułów – wartość tych praw
    autorskich zostanie także określona w protokole końcowym.
    Dnia 31.08.2024 roku Wnioskodawca oraz Wykonawca podpisali protokół odbioru prac. Z
    datą podpisania protokołu odbioru strony uznały, że System jest zdatny do
    gospodarczego wykorzystania przez Wnioskodawcę i Wnioskodawca przyjmuje go do
    używania.
    Elementem protokołu jest załącznik, w którym Wykonawca określił kwotowo, jaka część
    należnego do tej pory od Wnioskodawcy wynagrodzenia dotyczyła przeniesienia praw
    autorskich do modułów zewnętrznych, których właścicielem są sprzedawcy tych modułów
    oraz jaka część wynagrodzenia dotyczyła przeniesienia praw autorskich i licencji do prac
    wykonanych bezpośrednio przez Wykonawcę w ramach Umowy.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że wśród kosztów dotyczących przeniesionych praw
    autorskich i licencji część z nich przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 22d ustawy o PIT
    (tj. 10.000 zł).
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że w roku 2023 oraz 2024 prowadził księgi rachunkowe
    w myśl ustawy o rachunkowości i rozliczał się w ramach podatku liniowego.
    Ponadto, przez cały okres trwania Umowy wartość wynagrodzenia należnego Wykonawcy
    była przez Wnioskodawcę „zawieszana” jako wartości niematerialne i prawne w budowie i
    nie była aktywowana i traktowana jako koszty uzyskania przychodów dla celów PIT z uwagi
    na brak ostatecznej informacji co do wysokości kwot odpowiadających prawom autorskim
    i licencjom – informacje te zawierał dopiero protokół końcowy.
    Co więcej, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż przewidywany okres wykorzystywania
    (używania) Systemu będzie dłuższy niż rok – z Systemu bowiem nadal w pełni korzysta
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), która powstała dnia 2 września 2024 r.
    z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w myśl
    przepisów KSH.
    W związku z powyższym, Wykonawcy chciałby potwierdzić prawidłowy sposób rozliczenia
    poniesionych w ramach Umowy wydatków jako kosztów uzyskania przychodów dla celów
    PIT.

## Pytanie

1. Czy zgodnie z art. 22b ustawy o PIT nabywane od Wnioskodawcy usługi w części
      dotyczące przeniesienia praw autorskich i licencji do Systemu oraz praw autorskich i
      licencji do modułów zewnętrznych stanowią odrębne wartości niematerialne i prawne,
      których wartość początkową w myśl art. 22g ustawy o PIT określają kwoty wskazane
      przez Wykonawcę w protokole końcowym?
    2. W sytuacji uznania stanowiska Wnioskodawcy na pytanie pierwsze za prawidłowe, czy
      wartość wynagrodzenia Wykonawcy w pozostałym zakresie uznać należy za pośredni
      koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT, czyli w dacie ujęcia
      w księgach rachunkowych Wnioskodawcy poszczególnych, wystawianych co miesiąc
      faktur?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie:
    1) zgodnie z art. 22b ustawy o PIT nabywane od Wnioskodawcy usługi w części dotyczące
      przeniesienia praw autorskich i licencji do Systemu oraz praw autorskich i licencji do
      modułów zewnętrznych stanowią odrębne wartości niematerialne i prawne, których
      wartość początkową w myśl art. 22g ustawy o PIT określają kwoty wskazane przez
      Wykonawcę w protokole końcowym,
    2) w sytuacji uznania stanowiska Wnioskodawcy na pytanie pierwsze za prawidłowe,
      wartość wynagrodzenia Wykonawcy w pozostałym zakresie uznać należy za pośredni
      koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT, czyli w dacie ujęcia
      w księgach rachunkowych Wnioskodawcy poszczególnych, wystawianych co miesiąc
      faktur.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy na pytanie 1:
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    W myśl art. 22b ustawy o PIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od
    innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do
    używania:
    1. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
    2. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    3. licencje,
    4. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej,
    5. wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
    – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,
    dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i
    prawnymi (dalej „WNiP”).
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że przepisy art. 22b ustawy o PIT zawierają zamknięty
    katalog WNiP podlegających amortyzacji na gruncie przepisów ustawy o PIT. W
    konsekwencji należy uznać, że wszelkie inne prawa, nie ujęte w ww. przepisach, nie
    stanowią WNiP na gruncie przepisów ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o PAiPP przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci,
    niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Prawami pokrewnymi
    są z kolei, w myśl ustawy o PAiPP, prawa do artystycznych wykonań, prawa do
    fonogramów i wideogramów, prawa do nadań programów, prawa do pierwszych wydań
    oraz wydań naukowych i krytycznych. Natomiast, stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAiPP – utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że zgodnie z postanowieniami Umowy w momencie
    zakończenia Umowy doszło do przeniesienia na Wnioskodawcę praw autorskich i licencji.
    W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, iż zakupiony System będzie stanowił WNiP
    w rozumieniu ustawy o PIT.
    Ustawodawca precyzuje zasady ustalania wartości początkowej w odniesieniu do nabycia
    praw majątkowych, stwierdzając w art. 22g ust. 18 ustawy o PIT, że wartość początkową
    praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia
    tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o

    przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z
    licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości
    początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części
    wynagrodzenia.
    Cena nabycia zdefiniowana jest w art. 22g ust. 3 ustawy o PIT, który stanowi, że za cenę
    nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem
    naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do
    używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w
    drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,
    opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek
    od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami
    podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie
    przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy
    podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena
    nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    Z powyższego wynika, że na wartość początkową WNiP składać się będą kwoty należne
    Wykonawcy tytułem nabycia przez Wnioskodawcę WNiP w postaci autorskiego prawa
    majątkowego i licencji do Systemu i modułów zewnętrznych, jakie Wnioskodawca otrzymał
    w momencie podpisania protokołu odbioru prac.
    Z uwagi na fakt, że na Wnioskodawcę zostały przeniesione prawa autorskie i licencje
    zarówno do Systemu, jak i do modułów zewnętrznych, zdaniem Wnioskodawcy, każdy z
    tych praw autorskich i licencji stanowić będzie odrębną WNiP.
    W ocenie Wnioskodawcy na wartość początkową stanowiącą WNiP poszczególnych praw
    autorskich będą się składać wartości wynagrodzenia zapłaconego Wykonawcy, a
    określone w protokole końcowym, w części odpowiadającej wynagrodzeniu za nabycie
    przez Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych i licencji.
    W przypadku, jeżeli wartość początkowa praw autorskich i licencji nie będzie przekraczać
    wartości określonej w art. 22d ustawy o PIT (tj, 10.000 zł), wówczas zgodnie z przepisami
    Wnioskodawca będzie mógł nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tej wartości –
    wydatki poniesione na ich nabycie stanowić będą wówczas koszty uzyskania przychodów
    w miesiącu oddania ich do używania, czyli w dacie podpisania protokołu końcowego.
    Wnioskodawca jest zdania, że w pozostałym zakresie prace wykonywane przez
    Wykonawcę stanowią różnego rodzaju usługi programistyczne, które nie dotyczą
    przeniesienia praw autorskich i licencji, a zatem nie należy ich uznawać jako element
    składowy wartości początkowej WNiP w myśl ustawy o PIT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie m.in.:
    1. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2023 r. nr:
      0111-KDIB1-2.4010.59.2023.1.AK: „Jak wskazano powyżej tylko nabywane przez
      Wnioskodawcę prawa majątkowe do Serwisów internetowych oraz Stron
      internetowych będą stanowiły wartości niematerialne i prawne podlegające
      amortyzacji. Pozostałe koszty zawarte w wynagrodzeniu wykazanym na fakturze nie
      dotyczące przeniesienia praw majątkowych będą stanowiły pośrednie koszty
      uzyskania przychodów zaliczane do kosztów w momencie poniesienia”;
    2. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 października 2010 r.
      nr: IPPB5/423-449/10-4/DG, w której organ podkreślił, że „w przedmiotowej sytuacji,
      niezaprzeczalnie doszło do nabycia wartości niematerialnej i prawnej, nadaje się ona
      do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres
      jej używania jest dłuższy niż rok, można określić jej wartość podlegającą amortyzacji.
      Od wartości początkowej nabytych praw autorskich Wnioskodawca co najmniej przez
      okres dwóch lat (art. 16m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) winien więc dokonywać odpisów
      amortyzacyjnych, które to są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast

      pozostałą wartość wynagrodzenia z tytułu tej umowy, czyli kwotę stanowiącą różnicę
      między ceną całkowitą z umowy a wartością niematerialną i prawną Wnioskodawca
      będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów – zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b-
      4c ustawy o ustawy o CIT. Tym samym stanowisko wnioskodawcy w zakresie
      bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pozostałej wartości
      wynagrodzenia uznano za prawidłowe”;
    3. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 listopada 2014 r. nr: IBPBI
      /2/423-1009/14/CzP: „pozostałą wartość wynagrodzenia z tytułu tej umowy, czyli
      kwotę stanowiącą różnicę między ceną całkowitą z umowy a wartością niematerialną i
      prawną Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów – zgodnie z
      art. 15 ust. 4, 4b-4c ustawy o CIT”;
    4. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 czerwca 2018 r. nr: 0111-
      KDIB1-2.4010.129.2018.2.MS, na gruncie której organ zgodził się ze stanowiskiem
      wnioskodawcy, że do wartości początkowej WNiP nie powinna zostać wartość
      wynagrodzenia za usługi programistyczne polegające na tworzeniu serwisu
      internetowego,
    5. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 marca 2021 r. nr:
      0111-KDIB1-2.4010.22.2021.1.MS: „w przypadku podziału wynagrodzenia
      Zleceniodawcy na wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich oraz usługi
      informatyczne polegające na przygotowaniu pakietu szkoleń, każdy z tych wydatków
      będzie w odmienny sposób zakwalifikowany podatkowo. Wydatek za przeniesienie
      praw autorskich zakwalifikować należy do wartości niematerialnych prawnych, zaś
      wynagrodzenie związane z przygotowaniem pakietu szkoleń – stanowić będzie koszt
      uzyskania przychodów zaliczany bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów”.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy na pytanie 2:
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    W myśl art. 22 ust. 5c ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty
    te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich
    część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
    przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Z kolei, ust. 5d
    wskazuje, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e,
    6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych
    (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto
    koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
    sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów.
    W rezultacie uznać należy, iż każdorazowo otrzymywana faktura była ujmowana w
    księgach rachunkowych Wnioskodawcy na kontach rozrachunkowych jako wartości
    niematerialne i prawne w budowie z uwagi na fakt, że do momentu podpisania protokołu
    Wnioskodawca nie miał wiedzy, jaka wartość wynagrodzenia stanowić będzie kwotę
    dotyczącą przeniesienia praw autorskich i licencji.
    W konsekwencji, na moment podpisania protokołu, gdy już taki podział został dokonany,
    Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wartość wynagrodzenia Wykonawcy w pozostałej części
    (tj. części niedotyczącej przeniesienia praw autorskich i licencji) do kosztów uzyskania
    przychodów w dacie ich poniesienia, tj. w dacie, na którą ujęto koszt w księgach
    rachunkowych (a nie np. w dacie podpisania protokołu końcowego do Umowy).
    Takie stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe wielokrotnie w
    wydawanych interpretacjach, np.:

    1. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2023 r. nr:
      0111-KDIB1-2.4010.59.2023.1.AK: „Pozostałe koszty zawarte w wynagrodzeniu
      wykazanym na fakturze nie dotyczące przeniesienia praw majątkowych będą
      stanowiły pośrednie koszty uzyskania przychodów zaliczane do kosztów w momencie
      poniesienia”;
    2. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 października 2010 r.
      nr: IPPB5/423-449/10-4/DG, w której organ podkreślił, że „pozostałą wartość
      wynagrodzenia z tytułu tej umowy, czyli kwotę stanowiącą różnicę między ceną
      całkowitą z umowy a wartością niematerialną i prawną Wnioskodawca będzie mógł
      zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów – zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b-4c ustawy o
      ustawy o CIT”;
    3. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 listopada 2014 r. nr: IBPBI
      /2/423-1009/14/CzP: „pozostałą wartość wynagrodzenia z tytułu tej umowy, czyli
      kwotę stanowiącą różnicę między ceną całkowitą z umowy a wartością niematerialną i
      prawną Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów – zgodnie z
      art. 15 ust. 4, 4b-4c ustawy o CIT”;
    4. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 czerwca 2018 r. nr: 0111-
      KDIB1-2.4010.129.2018.2.MS, na gruncie której organ zgodził się ze stanowiskiem
      wnioskodawcy, że do wartości początkowej WNiP nie powinna zostać wartość
      wynagrodzenia za usługi programistyczne polegające na tworzeniu serwisu
      internetowego;
    5. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 marca 2021 r. nr:
      0111-KDIB1-2.4010.22.2021.1.MS: „w przypadku podziału wynagrodzenia
      Zleceniodawcy na wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich oraz usługi
      informatyczne polegające na przygotowaniu pakietu szkoleń, każdy z tych wydatków
      będzie w odmienny sposób zakwalifikowany podatkowo. Wydatek za przeniesienie
      praw autorskich zakwalifikować należy do wartości niematerialnych prawnych, zaś
      wynagrodzenie związane z przygotowaniem pakietu szkoleń – stanowić będzie koszt
      uzyskania przychodów zaliczany bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów”.
    Motywowana przepisami art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej wnosi Pani o potwierdzenie
    jej stanowiska w sprawie, jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    – prawidłowe – w zakresie wyodrębnienia wartości niematerialnych i prawnych,
    – nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    W myśl tego przepisu – podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
    – został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania

      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    – jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    – pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    – poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    – został właściwie udokumentowany,
    – nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Określona grupa wydatków, w tym związana z finansowaniem wartości niematerialnych i
    prawnych, może być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów tylko przez odpisy
    amortyzacyjne. Wynika to z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który stanowi, że:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek
      nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
      Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
      przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
      środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Amortyzacja podatkowa stanowi formę rozłożonego w czasie obniżenia kosztów uzyskania
    przychodów wartością używanych w prowadzonej działalności gospodarczej składników
    majątku, które zużywają się w dłuższym okresie czasu.
    Zasady dotyczące dokonywania odpisów z tytułu zużycia wartości niematerialnych i
    prawnych (odpisów amortyzacyjnych) zawarte zostały w art. 22b-22m ww. ustawy.
    Stosownie do art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności
        przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
        dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.

    Jak wynika z powyższego, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i
    prawnymi są m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe i licencje, o ile spełniają one
    łącznie następujące warunki:
    – zostały nabyte,
    – nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
    – przewidywany okres ich używania przekracza rok,
    – są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy
      licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt
      1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zamknięty katalog
    wartości niematerialnych i prawnych, na nabycie których wydatki rozpoznawane mogą być
    jako koszt podatkowy w formie odpisów amortyzacyjnych. Oznacza to, że prawa, które nie
    zostały wymienione wprost w tej ustawie jako wartości niematerialne i prawne, nie mogą
    zostać zaliczone do tej kategorii. Tym samym nie podlegają amortyzacji.
    W powyższym katalogu wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji
    wymienione zostały nabyte przez podatnika autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    określone w art. 22b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: wyrażone słowem,
      symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne,
      naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Ponadto podlegającą amortyzacji dla celów podatkowych wartością niematerialną i
    prawną są również licencje, określone w art. 22b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z
      utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej
      wymienione.
    W świetle z art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
      których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art.
      22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas
      koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Jak stanowi art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
    Z kolei w myśl art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia

      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo – w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Zatem – jeżeli wartość początkowa wartości niematerialnej i prawnej nie przekracza 10
    000 zł, podatnik ma możliwość wydatki na nabycie tych składników:
    a) nie zaliczyć do podlegających amortyzacji składników majątku, o których mowa w art.
      22b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc ich wartość
      bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania;
    b) zaliczyć je do podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, ujmując
      je w stosownej ewidencji, po czym:
      · dokonać ich jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania albo w
        miesiącu następnym lub
      · dokonywać odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej zgodnie z art. 22h-
        22m omawianej ustawy podatkowej.
    Jeżeli wartość początkowa praw autorskich i licencji nie będzie przekraczać wartości 10
    000 zł – zgodnie z art. 22d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – to może
    Pani nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tej wartości – wydatki poniesione na ich
    nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do
    używania, czyli w dacie podpisania protokołu końcowego.
    Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych dla celów amortyzacji wskazane zostały natomiast w art. 22g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia – cenę ich
      nabycia, a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były
      wcześniej amortyzowane – cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości
      rynkowej.
    Stosownie do postanowień art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
      zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej
      i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
      wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów
      oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek,
      prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków,
      gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi
      podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego
      podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o
      podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i
      podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    Zgodnie z art. 22g ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis
      art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Z kolei, jak wynika z art. 22g ust. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw
      majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty)
      wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw
      majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw
      uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę - przy ustalaniu wartości początkowej
      praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.
    Z opisu sprawy wynika, że jeszcze, jako przedsiębiorca indywidualny, podpisała Pani w
    sierpniu 2023 r. z zewnętrzną firmą informatyczną (dalej: Wykonawca) umowę na
    wdrożenie systemu (dalej: Umowa). Wykonawca zobowiązał się w ramach Umowy do
    wykonania dzieła w postaci systemu, tj. oprogramowania oraz systemu do zarządzania
    informacjami produktowymi, w tym wszystkich urządzeń i łącz tworzących infrastrukturę
    techniczną sklepu internetowego, wzbogaconego przez Wykonawcę o moduły, dodatki lub
    rozszerzenia, jeśli takie elementy będą przedmiotem usług świadczonych w ramach
    Umowy (dalej: System). W praktyce System miał być serwisem (sklepem) internetowym,
    który umożliwi klientom nie tylko zakup Pani towarów, ale i indywidualne skonfigurowanie
    towaru będącego przedmiotem zamówienia oraz połączenie tego Systemu z innymi Pani
    systemami (np. systemem księgowym, systemem magazynowym, systemem do obsługi
    płatności i zamówień itp.). Realizacja Umowy została podzielona na poszczególne etapy,
    które zgodnie z zamówieniem zostały przeliczone na odpowiednie roboczogodziny pracy
    Wykonawcy. Całość prac podzielona została na mniejsze części, w ramach których
    tworzony był planowany dla danego etapu fragment Systemu, następowało jego
    testowanie, usuwanie zidentyfikowanych błędów, aż do finalnego odbioru prac przez
    Panią. Zgodnie z § 6 Umowy zostanie ona uznana za zrealizowaną w momencie
    ukończenia wdrożenia informatycznego Systemu zgodnie z ustalonymi zadaniami. Strony
    potwierdzą należyte wykonanie Umowy przez dokonanie protokolarnego odbioru prac. Z
    tytułu świadczenia usług dotyczących wdrożenia Systemu zobowiązana była Pani do
    zapłaty na rzecz Wykonawcy wynagrodzenia za każdą przepracowaną roboczogodzinę
    każdego pracownika Wykonawcy wykonującego czynności w ramach Umowy.
    Wynagrodzenie będzie stanowić iloczyn liczby przepracowanych roboczogodzin i stawki
    godzinowej netto. Wykonawca wystawiał przedmiotowe faktury co miesiąc, aż do
    zakończenia Umowy, tj. podpisania protokołu odbioru prac. Ponadto § 11 Umowy
    stanowi, że efekt prac będący przedmiotem Umowy jest przedmiotem prawa autorskiego i
    stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dalej Umowa stanowi, że z dniem podpisania protokołu odbioru Systemu Wykonawca
    przeniesie na Panią autorskie prawa majątkowe oraz udzieli licencji niewyłącznej do
    elementów w ramach Systemu, a wartość końcowa praw autorskich i licencji zostanie
    określona w protokole odbioru. W sierpniu 2024 r. Pani oraz Wykonawca podpisali
    protokół odbioru prac. Z datą podpisania protokołu odbioru strony uznały, że System jest
    zdatny do gospodarczego wykorzystania przez Panią i przyjmuje Pani go do używania.
    Wskazała Pani, że w roku 2023 oraz 2024 prowadziła Pani księgi rachunkowe i rozliczała
    się w ramach podatku liniowego. Przewidywany okres wykorzystywania (używania)
    Systemu będzie dłuższy niż rok.
    W związku z powyższym, do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, tj.
    w Pani sprawie praw autorskich oraz licencji, zalicza się nie tylko kwotę należną
    sprzedającemu za przeniesienie praw autorskich i sprzedaż licencji, ale także inne wydatki
    związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania składnika majątku do używania.
    Wydatki, o jakie powiększa się wartość początkową, zostały wymienione w powołanym
    wyżej art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jedynie
    przykładowo, o czym świadczy użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności”. Cena
    nabycia składnika majątkowego obejmuje zarówno koszty zakupu (cenę należną zbywcy),
    jak i koszty poniesione w związku z przystosowaniem takiego składnika (tu: wartości
    niematerialnych i prawnych) do gospodarczego wykorzystania, w tym wydatki z tytułu
    uruchomienia i instalacji programu komputerowego, naliczone do dnia przekazania do
    używania wartości niematerialnej i prawnej. Poniesione przez Panią na rzecz Wykonawcy

    koszty wdrożenia, przystosowania Systemu i jego zintegrowania z innymi systemami,
    które u Pani działają, warunkują uzyskanie przez System jego zdolności gospodarczej w
    Pani działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że z datą podpisania protokołu odbioru strony (tu: Pani i
    Wykonawca) uznały, że System (autorskie prawa majątkowe oraz licencje) jest zdatny do
    gospodarczego wykorzystania przez Panią i przyjmuje go Pani do używania.
    Co do zasady, wszystkie wydatki, które powodują, że autorskie lub pokrewne prawa
    majątkowe i licencja nadają się do gospodarczego wykorzystania, poniesione do dnia
    oddania ich do używania, winny zwiększać ich wartość początkową.
    Przedmiotem umowy opisanej przez Panią we wniosku jest stworzenie Systemu, do
    którego zostaną na Panią przeniesione prawa autorskie oraz zostanie udzielona licencja
    niewyłączna. Zatem powstaną tu wartości niematerialne i prawne w postaci praw
    autorskich i licencji.
    Również w zakresie modułów zewnętrznych, do których zostaną przeniesione prawa
    autorskie, będą one stanowić wartości niematerialne i prawne. W sytuacji, gdy nabyła Pani
    licencję do takiego modułu, jest ona także wartością niematerialną i prawną.
    Przy czym, ustalając wartość początkową poszczególnych wartości niematerialnych i
    prawnych, należy uwzględnić koszty wdrożenia poniesione przez Panią na rzecz
    Wykonawcy.
    Podsumowanie: zgodnie z art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nabywane przez Panią usługi w części dotyczącej, przeniesienia praw autorskich i licencji
    do Systemu oraz praw autorskich i licencji do modułów zewnętrznych stanowią odrębne
    wartości niematerialne i prawne. Wartość początkową w myśl art. 22g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych określają wszystkie kwoty wskazane przez Wykonawcę w
    protokole końcowym.
    Wartość wynagrodzenia Wykonawcy w pozostałym zakresie – poniesiona do dnia
    przekazania do używania wartości niematerialnych i prawnych – powiększa wartość
    początkową wartości niematerialnych i prawnych. Należy je uznać odpowiednio jako koszt
    uzyskania przychodów przez odpisy amortyzacyjne – w przypadku gdy wartość
    początkowa będzie przekraczać wartość 10 000 zł lub odnieś ich wartość bezpośrednio do
    kosztów uzyskania przychodów – w przypadku gdy ich wartość początkowa nie będzie
    przekraczać wartości 10 000 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.