Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.599.2024.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego rozliczenia dla osoby samotnie wychowującej małoletnie dzieci za lata 2023-2024, przy pozostawaniu w związku małżeńskim, w trakcie procesu rozwodowego.
Słowa kluczowe: małoletni; małżeństwo; osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; pobyt; postanowienia-postanowienie sądu; preferencje-preferencyjne opodatkowanie; rodzice; zabezpieczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Opodatkowanie małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko za lata 2023-2024. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4
    stycznia 2025 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 3 listopada 2023 r. opuściła Pani z dziećmi dom w A, gdzie zamieszkiwała Pani razem
    z mężem. Od tamtej pory do obecnej chwili wychowuje Pani samodzielnie dwoje
    małoletnich dzieci bez udziału ojca i jakichkolwiek osób. Mieszka Pani z dziećmi w
    wynajmowanym mieszkaniu w B.
    Rozliczała się Pani i rozlicza indywidualnie (nie z mężem) na podstawie umowy o pracę w
    pełnym wymiarze godzin. Opuściła Pani dom z dziećmi, ponieważ mąż złożył pozew
    rozwodowy. Sprawa rozwodowa trwa już ponad rok, ponieważ między Panią i mężem jest
    duży konflikt. Sąd na początku Państwa rozprawy wydał postanowienie, że dzieci mają
    zabezpieczony pobyt przy Pani i ojciec płaci alimenty. Tak jest do tej pory.
    Od listopada 2023 r. dzieci widziały ojca tylko przez 2 godz. (tak postanowił Sąd) w Pani
    obecności. (...).
    Brak jest udziału ojca w wychowywaniu dzieci. Jest Pani mamą samotnie wychowującą
    dzieci w trakcie rozwodu, który trwa już ponad rok i nie wiadomo, kiedy się zakończy.
    Następna rozprawa odbędzie się w styczniu 2025 r. Chciałaby Pani rozliczyć się w zeznaniu
    rocznym z dziećmi i skorzystać z ulgi dla samodzielnego rodzica na preferencyjnych
    zasadach, ponieważ ojciec dzieci nie bierze udziału w wychowywaniu dzieci.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. od listopada 2023 r. i cały rok 2024, podlegała Pani
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W
    okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali
    podatkowej z tytułu umowy o pracę w firmie w C.
    W latach 2023 i 2024 pozostawała Pani przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i
    nie posiadała Pani prawomocnego wyroku sądu orzekającego rozwód lub separację.
    Posiadała Pani jedynie Postanowienie Sądu Okręgowego w B z 10 stycznia 2024 r. o
    zabezpieczenie miejsca pobytu dzieci przy matce na czas trwania postępowania
    rozwodowego.
    W latach 2023 i 2024 Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich i nie
    odbywał kary pozbawienia wolności.
    Pani syn A. A urodził się 11 marca 2013 r., a Pani córka B. A urodziła się 18 maja 2016 r.
    W wymienionym okresie od listopada 2023 r. i cały 2024 r. samotnie wychowywała Pani
    dzieci i sprawowała opiekę nad nimi. Dzieci nie spotykały się z ojcem i nie były przez niego
    wychowywane.
    Świadczenie wychowawcze 800+ zostało przyznane tylko Pani na podstawie wniosku jaki
    Pani złożyła. Dołączyła Pani także Postanowienie Sądu o zabezpieczeniu przebywania

    dzieci przy matce w czasie trwania postępowania rozwodowego oraz złożyła Pani
    wyjaśnienie do ZUS odnośnie Państwa sytuacji.
    Jest Pani matką tylko dwójki dzieci. Nie wychowywała Pani innych dzieci oraz nie była w
    żadnym innym związku.
    W podanym okresie nie miały zastosowanie przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z
    działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie miały zastosowania przepisy z
    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Pytania
    Czy w obecnej sytuacji może Pani skorzystać z ulgi dla samodzielnego rodzica na
    preferencyjnych zasadach i rozliczyć się z dziećmi za 2024 r. w zeznaniu rocznym? Czy
    może Pani zrobić korektę zeznania rocznego za 2023 r. za 2 miesiące (listopad i grudzień) i
    rozliczyć tę ulgę dla samodzielnego rodzica?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że w okresie od listopada 2023 r. do 31 grudnia 2024 r., którego wniosek
    dotyczy, może Pani skorzystać z ulgi dla samodzielnego rodzica, ponieważ sama
    sprawowała opiekę nad swoimi dziećmi i je wychowywała (i nadal samodzielnie
    wychowuje) bez pomocy małżonka i osób trzecich.
    Dzieci nie widywały się z ojcem przez ww. czas z powodu trudnej sytuacji jaka panowała w
    Państwa domu. Dlatego była Pani z dziećmi zmuszona opuścić Państwa dom w listopadzie
    2023 r. i zamieszkać w B. Nie było żadnej opieki naprzemiennej i pewnie takiej nie będzie,
    ponieważ (...). Uważa Pani również, że dzieci pozostaną nadal pod Pani opieką, ponieważ
    (...). Reasumując była Pani i jest samotnym rodzicem i uważa Pani, że powinna skorzystać z
    ulgi dla samodzielnego rodzica w ww. okresie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Ze wskazanych przepisów wynika, że aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy mieć ściśle określony stan cywilny
    oraz wychowywać samotnie dzieci.
    Co istotne, do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno
    osoby, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby,
    których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub
    został rozwiązany poprzez orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie
    wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w
    rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw
    rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą

    samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia
    oraz nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy małoletnich dzieci,
    stwierdzić należy, że mimo samotnego wychowywania dzieci od listopada 2023 r. nie
    posiada Pani statusu „osoby samotnie wychowującej dziecko”, bowiem przez cały rok
    podatkowy 2023 i 2024 była Pani w związku małżeńskim, ponieważ nie posiadała Pani
    prawomocnego wyroku sądu orzekającego rozwód, nie pozostawała Pani w separacji
    orzeczonej przez sąd, a Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich i nie
    odbywał kary pozbawienia wolności. Tym samym nie spełnia Pani warunku posiadania
    określonego stanu cywilnego. W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania
    z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2023 i 2024 r.,
    według zasad określonych w art. 6 ust. 4c i 4d tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.