Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4018.21.2024.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Ustalenie czy jako osoba fizyczna prowadząca Niepubliczne Przedszkole miała Pani obowiązek wystąpić o nadanie drugiego numeru NIP dla Przedszkola; ustalenie – jeżeli obecnie nadane ma dwa numery NIP jeden jako osoba fizyczna, a drugi jako Przedszkole, którym numerem powinna Pani posługiwać się w rozliczeniach podatkowych związanych z Przedszkolem, tzn. na który numer NIP powinna Pani brać faktury dokumentujące wydatki.
Słowa kluczowe: numer-Numer Identyfikacji Podatkowej (NIP); podatnik; szkoły-szkoła niepubliczna
Zagadnienia: Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 1. Przepisy ogólne-Identyfikatory podatkowe; Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 1. Przepisy ogólne-Podmioty podlegające obowiązkowi ewidencyjnemu; Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 2. Postępowanie w sprawie nadania NIP-Zgłoszenie identyfikacyjne
Przepisy: [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 1-art. 2-ust. 1; [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 1-art. 2-ust. 2; [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 1-art. 2-ust. 3; [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 2-art 5-ust. 3; [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 2-art 5-ust. 4; [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 2-art. 8a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników
    w zakresie:
    - ustalenia czy jako osoba fizyczna prowadząca Niepubliczne Przedszkole miała Pani
    obowiązek wystąpić o nadanie drugiego numeru NIP dla Przedszkola;
    - ustalenia – jeżeli obecnie nadane ma dwa numery NIP jeden jako osoba fizyczna, a drugi
    jako Przedszkole, którym numerem powinna Pani posługiwać się w rozliczeniach
    podatkowych związanych z Przedszkolem, tzn. na który numer NIP powinna Pani brać
    faktury dokumentujące wydatki.
    Uzupełniła go Pani pismem z 28 stycznia 2025 r. (data wpływu 28 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni E.X. jako osoba fizyczna prowadzi niepubliczne przedszkole pod nazwą
    Niepubliczne Przedszkole Y. Zgodnie ze statutem przedszkola jako organ prowadzący
    Wnioskodawczyni podejmuje wszelkie decyzje dotyczące Przedszkola. Przedszkole
    zatrudnia pracowników, z którymi podpisywane są umowy o pracę lub w zależności od
    potrzeb umowy cywilno-prawne.
    Przedszkole nie jest jednostką organizacyjną zobowiązaną do składania zeznania
    podatkowego CIT-8, a organem prowadzącym podmiot jest osoba fizyczna, czyli Pani E.X.
    Ponadto zaznaczyć należy, że Wnioskodawczyni prowadzi jedynie niepubliczne
    przedszkole i nie wykonuje żadnej działalności gospodarczej. Na dzień rozpoczęcia
    prowadzenia niepublicznego przedszkola nie była zarejestrowana jako czynny podatnik
    VAT i obecnie też nie jest.
    Przedszkole zgłoszone jest do ewidencji szkół i placówek, Wnioskodawczyni jako na
    właściciel i organ założycielski reprezentuje przedszkole na zewnątrz i podejmuje
    wszystkie decyzje związane z jego działalnością począwszy od zatrudnienia pracowników
    po decyzje organizacyjne i księgowe. Jako właściciel jest płatnikiem składek na

    ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, składek ubezpieczeniowych. Na Wnioskodawczyni
    jako właścicielu i organie założycielskim ciążą obowiązki podatnika i płatnika.
    Wnioskodawczyni posiadała numer NIP nadany jako dla osoby fizycznej.
    Równocześnie pracownicy Urzędu Skarbowego zasugerowali Wnioskodawczyni, że na
    podstawie pisma wewnętrznego z Ministerstwa Finansów z dn. 12 lipca 2022 powinna ona
    złożyć NIP-2 o nadanie drugiego numeru NIP dla Przedszkola i tym numerem NIP
    posługiwać się do zawierania umów o pracę, opłacania zaliczek od wynagrodzeń,
    opłacania składek ZUS, składania PIT 4R i PIT 11. Część urzędów skarbowych twierdzi, że
    jako osoba fizyczna Wnioskodawczyni nie może posiadać dwóch numerów NIP, a część w
    oparciu o ww. pismo twierdzi, że obowiązkiem Wnioskodawczyni jest wystąpić o drugi NIP.
    Wnioskodawczyni nie udało się też uzyskać jednoznacznej odpowiedzi na powyższy
    problem ani w innych Urzędach Skarbowych, ani w Krajowej Informacji Skarbowej.
    W celu rozpoczęcia pracy Placówki wystąpiła o drugi numer NIP i jako jedna osoba
    posiada teraz dwa. Sytuacja jest problematyczna i nastręcza problemów np. przy
    rozliczeniach rocznych, ponieważ nie wiadomo, którym numerem posłużyć się dokonując
    rozliczenia. Nie wiadomo też jakim numerem posługiwać się dokumentując np. wydatki
    związane z kosztami prowadzonego Przedszkola (na który NIP brać faktury zakupu).
    Przedszkole Wnioskodawczyni jest prowadzone na podstawie przepisów Prawa
    Oświatowego - wpisu do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych. Forma opodatkowania -
    ryczałt. Rozliczenie następuje na indywidualny NIP. Przychody uzyskiwane przez
    Wnioskodawczynię to - czesne wpłacane od rodziców, dotacje z Urzędu Miasta.
    Wnioskodawczyni zatrudnia nauczycieli posiadających kwalifikacje określone dla
    nauczycieli publicznych placówek oświatowych. Wydatki ponoszone w związku z
    działalnością - koszty bieżącego utrzymania placówki.
    Pytania
    1. Czy jako osoba fizyczna prowadząca Niepubliczne Przedszkole Wnioskodawczyni miała
    obowiązek wystąpić o nadanie drugiego numeru NIP dla Przedszkola - jak zasugerował
    urząd skarbowy?
    2. Jeżeli obecnie nadane ma dwa numery NIP jeden jako osoba fizyczna, a drugi jako
    Przedszkole to którym numerem powinna posługiwać się w rozliczeniach podatkowych
    związanych z Przedszkolem, tzn. na który numer NIP powinna brać faktury
    dokumentujące wydatki?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna była występować o nadanie odrębnego numeru
    NIP dla Przedszkola, ponieważ Przedszkole nie jest podatnikiem. Działalność prowadzona
    poprzez utworzone Przedszkole, odpowiada pozarolniczej działalności gospodarczej
    prowadzonej przez osobę fizyczną na gruncie ustaw podatkowych oraz ustawy o systemie
    ubezpieczeń społecznych.
    Przepis art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zawiera definicję legalną pojęcia działalności gospodarczej, zgodnie z tą definicją -
    pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa prowadzona w sposób
    zorganizowany i ciągły we własnym imieniu bez względu na rezultat.
    Konkludując Wnioskodawczyni uważa, że prowadzi działalności na gruncie u.p.d.o.f. w
    formie przedszkola, ponieważ brak jest niezależności Przedszkola od Wnioskodawczyni. I
    w związku z tym uznać należy, że skoro wykonując odpłatną usługę opieki i nauczania
    przedszkolnego to przychód/zysk z tej działalności należy do Wnioskodawczyni i to ona
    może nim swobodnie dysponować, ponieważ to Wnioskodawczyni, a nie Przedszkole
    prowadzi działalność.
    Potwierdzenie powyższego jest w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we
    Wrocławiu z 13 lutego 2020 I SA/Wr 933/19. Który to orzekł w uzasadnieniu wyroku:

    „Dokonana analiza jednoznacznie potwierdza brak możliwości oderwania niepublicznej
    placówki oświatowej od osoby fizycznej występującej jako organ prowadzący. Zatem
    wszelkie obowiązki płatnika i podatnika dotyczące działalności Przedszkola (jako
    niepublicznej jednostki oświatowej) winien wypełnić organ prowadzący w tym przypadku
    osoba fizyczna. Podsumowując z całokształtu ustalonych w sprawie okoliczności nie
    można traktować w rozumieniu ustaw podatkowych osoby fizycznej jako odrębnego
    podmiotu od założonej przez niego placówki. To on jest w rozumieniu ustawy płatnikiem,
    a nie założona przez niego placówka. Sąd uznał też, że brak jest podstaw by Przedszkole
    można było zaliczyć do kategorii płatników składek ubezpieczeniowych. W tym zakresie
    odnieść należy argumentację wykluczającą Przedszkole z kręgu płatników podatku.
    Tożsame poglądy jak przedstawione w powyżej cytowanym wyroku zostały wyrażone w
    podobnych sprawach w wyrokach WSA we Wrocławiu z 12 grudnia 2018 o sygn. akt I SA
    /Wr 673/18 i NSA o sygn. akt II FSK 1049/19 z 10 września 2019. Na podstawie wyżej
    wymienionych orzeczeń w uzasadnieniach sądów ocena prawna nie daje podstawy do
    stwierdzenia, że Niepubliczne Przedszkole założone i prowadzone przez osobę fizyczną
    (organ prowadzący) jest jednostką odrębną od tej osoby, a co za tym idzie, nie może być
    uznane za podatnika, płatnika podatków lub płatnika składek na ubezpieczenie społeczne
    zarówno w rozumieniu ustaw podatkowych jak i w świetle ustawy o zasadach ewidencji i
    identyfikacji podatników i płatników, a zatem placówce nie powinien zostać nadany NIP.
    Przedszkole to powinno funkcjonować w ramach identyfikacji podatkowej NIP - nadanego
    osobie fizycznej (organowi prowadzącemu). I takie jak w ocenie sądów jest stanowisko
    Wnioskodawczyni w tej sprawie.
    O odpowiedzi na wezwanie wskazała Pani, że zgodnie z ustaleniami wynikającymi z
    przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa sądowego, działalność Przedszkola
    prowadzonego przez osobę fizyczną nie jest odrębnym podmiotem prawnym w zakresie
    obowiązków podatkowych. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, działalność zarobkowa prowadzona w sposób
    zorganizowany, ciągły i we własnym imieniu jest traktowana jako pozarolnicza działalność
    gospodarcza osoby fizycznej, niezależnie od formy jej wykonywania. W świetle tego
    przepisu działalność Przedszkola jest działalnością gospodarczą prowadzoną przez osobę
    fizyczną, co oznacza, że to osoba fizyczna – organ prowadzący Przedszkole – jest
    podatnikiem. Orzecznictwo, w tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we
    Wrocławiu z dnia 13 lutego 2020 r. (sygn. akt I SA/Wr 933/19), jednoznacznie wskazuje, że
    niepubliczna placówka oświatowa nie może być uznawana za odrębny podmiot prawny w
    kontekście rozliczeń podatkowych. Tym samym wszelkie obowiązki podatkowe, w tym
    związane z dokumentowaniem wydatków, powinny być realizowane przez osobę fizyczną
    prowadzącą działalność. W związku z powyższym, jeżeli osoba fizyczna posiada dwa
    numery NIP – jeden nadany jako osoba fizyczna, a drugi jako Przedszkole – to w
    rozliczeniach podatkowych związanych z działalnością Przedszkola powinna posługiwać
    się numerem NIP przypisanym do osoby fizycznej (organu prowadzącego). Faktury
    dokumentujące wydatki związane z Przedszkolem również powinny być wystawiane na
    ten numer NIP, ponieważ to osoba fizyczna, a nie Przedszkole, jest podatnikiem. Takie
    podejście wynika z braku możliwości traktowania Przedszkola jako odrębnego podatnika,
    zarówno w świetle ustaw podatkowych, jak i orzecznictwa, co jednoznacznie potwierdzają
    powołane wyroki sądów administracyjnych. Podsumowując, w rozliczeniach podatkowych
    związanych z Przedszkolem oraz przy dokumentowaniu wydatków, należy posługiwać się
    numerem NIP nadanym osobie fizycznej będącej organem prowadzącym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i
    płatników (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 375 ze zm.), zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o NIP”:

      Określa między innymi zasady ewidencji podatników, płatników podatków, płatników
      składek na ubezpieczenie społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne, zwanych dalej
      „płatnikami składek ubezpieczeniowych” (art. 1 ustawy).
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy o NIP:
      Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają
      obowiązkowi ewidencyjnemu.
    Na podstawie art. 2 ust. 2 i 3 ustawy o NIP:
      Obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają również inne podmioty niż wymienione w
      ust. 1, jeżeli na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, oraz płatnicy podatków.
      Obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają także podmioty będące, na podstawie
      odrębnych ustaw, płatnikami składek ubezpieczeniowych.
    Jak stanowi art. 5 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2a, są obowiązani do dokonania zgłoszenia
      identyfikacyjnego do naczelnika urzędu skarbowego albo organu właściwego na
      podstawie odrębnych przepisów. Zgłoszenia identyfikacyjnego dokonuje się
      jednokrotnie, bez względu na rodzaj oraz liczbę opłacanych przez podatnika
      podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaje prowadzonej działalności
      gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw.
    W myśl art. 5 ust. 3 ustawy:
      Zgłoszenie identyfikacyjne podatników niebędących osobami fizycznymi zawiera:
      pełną i skróconą nazwę (firmę), formę organizacyjno-prawną, adres siedziby, numer
      identyfikacyjny REGON, organ rejestrowy lub ewidencyjny i numer nadany przez ten
      organ, wykaz rachunków bankowych lub imiennych rachunków w spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej, z wyjątkiem rachunku VAT w rozumieniu art. 2 pkt 37
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, adresy miejsc
      prowadzenia działalności, dane prowadzącego dokumentację rachunkową, w tym
      jego NIP, adres miejsca przechowywania dokumentacji rachunkowej oraz przedmiot
      wykonywanej działalności określony według obowiązujących standardów
      klasyfikacyjnych, a ponadto:
      1) w przypadku zakładów (oddziałów) osób prawnych oraz innych wyodrębnionych
      jednostek wewnętrznych będących podatnikami - NIP oraz inne dane dotyczące
      jednostki macierzystej;
      2) w przypadku spółek cywilnych, osobowych spółek handlowych i podmiotów
      podlegających wpisowi do rejestru przedsiębiorców na zasadach określonych dla
      spółek osobowych - dane dotyczące wspólników, w tym również identyfikator
      podatkowy poszczególnych wspólników;
      3) w przypadku podatkowych grup kapitałowych - dane dotyczące spółek
      wchodzących w skład grupy, w tym również NIP nadane tym spółkom;
      4) w przypadku grup VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług -
      dane dotyczące członków tej grupy.
    Na mocy art. 5 ust. 4 ustawy o NIP:
      Zgłoszenie identyfikacyjne podatników będących osobami fizycznymi wykonujących
      działalność gospodarczą zawiera dane, o których mowa w ust. 2, nazwę (firmę),
      adres stałego miejsca wykonywania działalności, o ile takie miejsce posiada, adresy
      dodatkowych miejsc wykonywania działalności, o ile takie miejsca posiada, numer
      identyfikacyjny REGON, o ile został nadany, organ ewidencyjny, wykaz rachunków
      bankowych lub imiennych rachunków w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, z wyjątkiem rachunku VAT w rozumieniu art. 2 pkt 37 ustawy z dnia 11

      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dane prowadzącego dokumentację
      rachunkową, w tym jego NIP, adres miejsca przechowywania dokumentacji
      rachunkowej oraz przedmiot wykonywanej działalności określony według
      obowiązujących standardów klasyfikacyjnych.
    Na podstawie art. 8a ust. 1 ustawy o NIP:
      Nadanie NIP następuje przy użyciu Centralnego Rejestru Podmiotów - Krajowej
      Ewidencji Podatników, zwanego dalej „CRP KEP”, po dokonaniu zgłoszenia
      identyfikacyjnego.
    Z ww. przepisów wynika, że podatnicy oraz płatnicy podlegają obowiązkowi
    ewidencyjnemu. Należy zaznaczyć, że powszechny obowiązek ewidencyjny jest zasadniczo
    niezależny od statusu organizacyjno-prawnego, jaki zachowuje konkretny podmiot, w
    szczególności od tego, czy (poza osobami fizycznymi) funkcjonuje on jako osoba prawna
    czy jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Zasadnicze
    znaczenie ma tutaj zachowanie statusu niezależnego podatnika w systemie
    opodatkowania co najmniej w jednym z obowiązujących podatków.
    W związku z powyższym numer NIP nadany może być wyłącznie podatnikowi lub
    płatnikowi w przypadku, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o zasadach ewidencji
    i identyfikacji podatników i płatników, przy czym podatnik może posiadać tylko jeden
    numer NIP.
    W myśl art. 7 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111):
      Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych
      obowiązkowi podatkowemu.
      Ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w
      § 1.
    Stosownie do art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Należy zaznaczyć, że zgodnie z brzmieniem art. 5a pkt 6 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie zaś do art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które

      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Należy wskazać, że na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.):
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o szkole – należy
      przez to rozumieć także przedszkole.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe:
      1. Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
      2. Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona
      przez:
      1) jednostkę samorządu terytorialnego;
      2) inną osobę prawną;
      3) osobę fizyczną.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy Prawo oświatowe:
      System oświaty obejmuje przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami
      specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego.
    Na mocy art. 13 ust. 6 ustawy Prawo oświatowe:
      Niepubliczne przedszkole:
      1) realizuje programy wychowania przedszkolnego uwzględniające podstawę
      programową wychowania przedszkolnego;
      2) zatrudnia nauczycieli posiadających kwalifikacje określone dla nauczycieli
      przedszkoli publicznych; przepisy art. 15 ust. 1 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Należy zaznaczyć, że nauczyciele zatrudnieni w przedszkolu niepublicznym podlegają
    ustawie Karta nauczyciela.
    I tak zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta nauczyciela
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm. ) ww. ustawie podlegają również (..):
      nauczyciele zatrudnieni przedszkolach niepublicznych, niepublicznych placówkach, o
      których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz szkołach niepublicznych i niepublicznych szkołach
      artystycznych o uprawnieniach publicznych szkół artystycznych.
    Na podstawie art. 10a ust. 1 Karty nauczyciela:
      W przedszkolach, innych formach wychowania przedszkolnego, szkołach i
      placówkach, o których mowa w art. 1 ust. 2 pkt 2, nauczycieli zatrudnia się na
      podstawie umowy o pracę, zgodnie z ustawą z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy.
    Jak stanowi § 1 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki w sprawie szczegółowych
    kwalifikacji wymaganych od nauczycieli z dnia 14 września 2023 r. (Dz. U. z 2023 r. poz.
    2102):
      Rozporządzenie określa:
      1) szczegółowe kwalifikacje wymagane od nauczycieli, w szczególności poziom
      wykształcenia i jego zakres w odniesieniu do poszczególnych typów szkół i rodzajów
      placówek;
      2) warunki uzyskiwania kwalifikacji do nauczania języków obcych;

      3) wykaz egzaminów, poprzez które uzyskuje się kwalifikacje do nauczania języków
      obcych;
      4) szkoły i wypadki, w których można zatrudnić nauczycieli niemających wyższego
      wykształcenia lub ukończonego zakładu kształcenia nauczycieli.
    Stosownie do art. 2 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    1465 ze zm.):
      Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania,
      wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
    Jak stanowi art. 3 ustawy Kodeks pracy:
      Pracodawcą jest jednostka organizacyjna, choćby nie posiadała osobowości prawnej,
      a także osoba fizyczna, jeżeli zatrudniają one pracowników.
    Na podstawie art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu
      terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i
      placówek.
    W myśl art. 170 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Prowadzenie szkoły lub placówki, zespołu, o którym mowa w art. 182, oraz innej
      formy wychowania przedszkolnego nie jest działalnością gospodarczą.
    Jak wynika z art. 12 ustawy Prawo oświatowe:
      Publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2, oraz ich
      zespoły wpisuje się do krajowego rejestru urzędowego podmiotów gospodarki
      narodowej jako podmioty, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29
      czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    W myśl art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1799):
      Krajowy rejestr urzędowy podmiotów gospodarki narodowej, zwany dalej „rejestrem
      podmiotów”, obejmuje:
      1) osoby prawne;
      2) jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej;
      3) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 42 ust. 2a ustawy o statystyce publicznej:
      Wpisowi do rejestru podmiotów nie podlega osoba fizyczna w zakresie prowadzonej
      działalności:
      1) oświatowej obejmującej prowadzenie przedszkola, szkoły, placówki lub innej
        jednostki organizacyjnej, o której mowa w art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
        - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737, 854, 1562 i 1635);
      2) o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
        przedsiębiorców.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani jako osoba fizyczna prowadzi niepubliczne przedszkole.
    Zgodnie ze statutem przedszkola jako organ prowadzący podejmuje Pani wszelkie decyzje
    dotyczące przedszkola. Przedszkole zatrudnia pracowników, z którymi podpisywane są
    umowy o pracę lub w zależności od potrzeb umowy cywilno-prawne.
    Przedszkole nie jest jednostką organizacyjną zobowiązaną do składania zeznania
    podatkowego CIT-8, a organem prowadzącym podmiot jest osoba fizyczna, czyli Pani.

    Prowadzi Pani jedynie niepubliczne przedszkole i nie wykonuje żadnej działalności
    gospodarczej. Na dzień rozpoczęcia prowadzenia niepublicznego przedszkola nie była
    Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i obecnie też nie jest.
    Przedszkole zgłoszone jest do ewidencji szkół i placówek, Pani jako na właściciel i organ
    założycielski reprezentuje przedszkole na zewnątrz i podejmuje wszystkie decyzje
    związane z jego działalnością począwszy od zatrudnienia pracowników po decyzje
    organizacyjne i księgowe. Jako właściciel jest Pani płatnikiem składek na ubezpieczenie
    społeczne i zdrowotne, składek ubezpieczeniowych. Na Pani jako właścicielu i organie
    założycielskim ciążą obowiązki podatnika i płatnika. Posiadała Pani numer NIP nadany jako
    dla osoby fizycznej.
    W celu rozpoczęcia pracy Placówki wystąpiła Pani o drugi numer NIP i jako jedna osoba
    posiada Pani teraz dwa. Pani Przedszkole jest prowadzone na podstawie przepisów Prawa
    Oświatowego - wpisu do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych. Zatrudnia Pani
    nauczycieli posiadających kwalifikacje określone dla nauczycieli publicznych placówek
    oświatowych. Wydatki ponoszone w związku z działalnością, to koszty bieżącego
    utrzymania placówki.
    Pani wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą obowiązku wystąpienia o
    nadanie odrębnego NIP dla niepublicznego przedszkola.
    Należy zauważyć, że działalność polegająca na prowadzeniu niepublicznej placówki
    oświatowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypełnia
    znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej. Podatnikiem jest osoba fizyczna
    prowadząca niepubliczną placówkę oświatową bowiem osiąga dochody z tego tytułu. Tym
    samym jest Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z
    prowadzeniem niepublicznego przedszkola.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika również, że zobowiązanym do obliczania,
    pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od pracowników jest
    pracodawca.
    Ponadto ustawa Prawo oświatowe stanowi, że w przypadku zatrudnienia nauczycieli
    posiadających kwalifikacje określone dla nauczycieli przedszkoli publicznych to
    niepubliczne przedszkole jest dla nich pracodawcą.
    W świetle powyższego, w tym w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy stwierdzić, że niepubliczna placówka oświatowa (przedszkole), będąc –
    jako zakład pracy – płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie
    ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników jest obowiązana do
    dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego i uzyskania NIP (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).
    Odnosząc się zatem do Pani wątpliwości należy stwierdzić, że w niepublicznym
    przedszkolu zatrudnieni są nauczyciele posiadający kwalifikacje określone dla nauczycieli
    przedszkoli publicznych, (którzy posiadają kwalifikacje zgodne z rozporządzeniem Ministra
    Edukacji Narodowej w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli).
    Zatem prowadzone niepubliczne przedszkole będzie dla zatrudnionych nauczycieli
    pracodawcą. W konsekwencji to niepubliczne przedszkole będzie płatnikiem podatku
    dochodowego od wynagrodzeń zatrudnionych w nim pracowników oraz płatnikiem
    składek ubezpieczeniowych.
    Tym samym mając na uwadze art. 2 ust. 2 ustawy o NIP, Pani jako osoba fizyczna
    prowadząca niepubliczne przedszkole miała obowiązek wystąpić o nadanie NIP dla
    przedszkola w związku z zatrudnianiem pracowników, odprowadzaniem zaliczek od ich
    wynagrodzeń, opłacania składek ZUS i składania za pracowników deklaracji.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania 1 jest nieprawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również kwestii, którym numerem powinna posługiwać się w
    rozliczeniach podatkowych związanych z Przedszkolem, tzn. na który numer NIP powinna
    Pani brać faktury dokumentujące wydatki.

    Niepubliczne przedszkole, z racji posiadania statusu płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenia społeczne, powinno posługiwać się
    własnym, odrębnym od Pani (organu prowadzącego), numerem identyfikacji podatkowej.
    Przy czym niepubliczne przedszkole powinno wykorzystywać własny NIP jedynie w celu
    wykonywania obowiązków płatnika, gdyż wyłącznie w tym celu NIP ten został nadany.
    W odniesieniu natomiast do czynności wykonywanych przez niepubliczne przedszkole tj.
    w zakresie transakcji z kontrahentami takimi jak świadczenie usług, dokonywanie dostawy
    towarów a także zakup towarów lub usług, powinna Pani na fakturach dokumentujących
    wykonywane czynności posługiwać się własnym NIP.
    Zatem w relacjach z pracownikami, Urzędem Skarbowym oraz ZUS w zakresie
    wykonywania obowiązków płatnika powinna Pani posługiwać się NIP niepublicznego
    przedszkola. W pozostałym zakresie tj. w relacjach z kontrahentami, Urzędem Skarbowym
    – w zakresie innym niż wykonywanie obowiązków płatnika – powinna Pani posługiwać się
    własnym NIP.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 z uwagi na odmienną argumentację,
    oceniając całościowo, należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Należy podkreślić, że powołane w treści wniosku wyroki sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości objętych Pani wnioskiem kwestii, bowiem
    stanowią rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w konkretnych stanach
    faktycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.