Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.634.2024.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Możliwość zastosowania 5,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 41.00.1.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; działalność-działalność wytwórcza; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismami z 27 grudnia 2024 r. i 16 stycznia 2025 r. (daty wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem: (...), NIP: (...), REGON:
    (...) oraz ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1
    oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej zwana ustawą o PIT).
    Głównym przedmiotem Pani działalności jest realizacja projektów budowlanych
    związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Wybrana przez Panią forma
    opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zakupiła Pani grunt, na którym wybudowała budynek mieszkalny (dwulokalowy).
    Pozwolenie na budowę otrzymała Pani (...) 2023 r. Wszystkie prace wykonane podczas
    budowy domu odbyły się tzw. sposobem gospodarczym, angażując wysiłek własny oraz
    zatrudnionych pracowników. Ponadto wszystkie materiały potrzebne do realizacji
    inwestycji zostały nabyte przez Panią.
    Budynek został odebrany do użytku a lokale wydzielone. W przypadku jednego lokalu
    został zawarty już akt notarialny dokumentujący sprzedaż, na drugi został znaleziony
    klient, który zadeklarował chęć zakupu lokalu.
    Wobec uzyskanego w ten sposób przychodu planuje Pani zastosować stawkę ryczałtu
    odpowiednią dla działalności wytwórczej, czyli stawkę w wysokości 5,5%.
    Uzupełnienie wniosku
    Wskazała Pani, że nie zawierała umowy deweloperskiej na wyrób gotowego budynku,
    ponieważ nie znalazła klienta na etapie budowy. Nabywcy pojawili się dopiero na etapie
    zakończenia budowy, gdzie została zawarta umowa rezerwacyjna a następnie
    przenoszące własność.
    Na Pani ciążyły ryzyka związane z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego i ponosiła
    Pani wydatki z nim związane.
    Nie uzyskała Pani przychodów z innych tytułów niż sprzedaż opisanych budynków
    mieszkalnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W dniu (...) otrzymała Pani pismo z Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi o znaku (...)
    stanowiące odpowiedź na wniosek z dnia (...) 2024 roku, w którym wniosła o określenie
    właściwego kodu PKWiU. Zgodnie ze stanowiskiem Głównego Urzędu Statystycznego
    wymieniona we wniosku budowa domów mieszkalnych, tj. realizacja projektów
    budowlanych, obejmująca: przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu
    budowy budynków i przygotowania ich do sprzedaży, zakup nieruchomości gruntowych,
    na których budowane będą domy w zabudowie jednorodzinnej, dwulokalowej,
    odsprzedaż tych domów/lokali, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 41.00.1 „Budynki
    mieszkalne”.

## Pytanie

Czy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm., dalej ustawa o ryczałcie),
    będzie Pani miała prawo zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 5,5% dla przychodów
    uzyskanych ze sprzedaży opisanych we wniosku domów jednorodzinnych jako przychody
    z działalności wytwórczej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, stawka ryczałtu w wysokości 5,5% powinna znaleźć zastosowanie wobec
    przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (wybudowanego domu
    mieszkalnego wraz z gruntem), jako przychód z działalności wytwórczej polegającej na
    budowaniu nowych budynków mieszkalnych. Tym samym uważa Pani, że stawka ryczałtu
    w wysokości 5,5% będzie stawką odpowiednią w opisanym stanie faktycznym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz.
    2647), z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f ustawy w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółka”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i są zależne od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót
    budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o
    ładowności powyżej 2 ton.
    Definicja działalności wytwórczej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4
    ustawy o ryczałcie. Zgodnie z tą definicją, działalnością wytwórczą jest działalność, w
    wyniku której powstają nowe wyroby. Definicja ta obejmuje również sprzedaż wyrobów
    własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Pani zdaniem, opisany profil działalności odpowiada treści niniejszego przepisu, bowiem
    efektem Pani działalności jest wytworzenie nowych wyrobów (budynków mieszkalnych).
    Również dalsza część działalności, w ramach której dojdzie do zbycia wytworzonych
    budynków mieszkalnych, odpowiada treści ww. przepisu.
    W nawiązaniu do przytoczonej wyżej definicji, uważa Pani, że profil Pani działalności
    polegający na wznoszeniu budynków mieszkalnych w celu ich sprzedaży, wpisuje się w
    definicję działalności wytwórczej, bowiem bezsprzecznie w ramach swojej działalności
    wytwarza wyroby wcześniej nieistniejące (budynki mieszkalne). Co warte podkreślenia,
    znaczna część prac służących wzniesieniu budynków, ich wykończeniu oraz instalacji
    ogólnopojętych mediów była wykonana osobiście przez Panią oraz zatrudnionych
    pracowników.
    Pani zdaniem, nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 10 pkt 1 i 3 ustawy o ryczałcie, z
    uwagi na fakt, że przedmiotowe nieruchomości nie są środkami trwałymi, ani nie powinny
    zostać ujęte w wykazie środków trwałych działalności gospodarczej. Tym samym
    przychody uzyskane z tego tytułu powinny zostać opodatkowane stawką ryczałtu
    odpowiednią dla przychodów uzyskanych z działalności wytwórczej, czyli zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, stawką w wysokości 5,5%.
    W tym zakresie warto odwołać się do wcześniej wydanych interpretacji indywidualnych w
    zbliżonych stanach faktycznych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    zaaprobował możliwość zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%.

    Tytułem przykładu wskazać można na:
    - interpretację indywidualną z dnia 5 kwietnia 2023 r., sygn.: 0115-KDIT1.4011.807.2022.3.
      AS;
    - interpretację indywidualną z dnia 29 czerwca 2022 r., sygn.: 0114-KDIP3-
      2.4011.450.2022.2.MT.
    Należy zwrócić również uwagę na wyrok Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 8
    marca 2016 r., sygn.: II FSK 3916/13, który powinien być rozpatrywany w kontekście
    odróżnienia działalności wytwórczej od działalności handlowej. NSA w przywołanym
    wyroku zaprezentował tezę, zgodnie z którą przejawem działalności wytwórczej jest
    wytwarzanie przez podatnika nowych przedmiotów z własnych materiałów: „W dalszej
    kolejności należy zauważyć, że art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f i pkt 4 lit. a u.z.p.d. używają pojęć:
    „wytwarzanie przedmiotów” i „działalność wytwórcza”, które w ujęciu języka potocznego
    mają zbliżone znaczenie. Odnotować należy też, że ustawodawca w art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.
    d. zdefiniował pojęcie „działalność wytwórcza”, w ten sposób, że jest to działalność, w
    wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej
    produkcji, prowadzona przez podatnika. Przy czym mając na uwadze postanowienia art. 4
    pkt 1, 2, 3 u.z.p.d. trzeba przyjąć, że celem tej definicji było odróżnienie działalności
    wytwórczej od działalności usługowej, działalności gastronomicznej i działalności
    usługowej w zakresie handlu. Nie uzasadnia to jednak tezy, że ustawodawca zamierzał
    czynić wyraźną dystynkcję pomiędzy pojęciami „wytwarzać” i „wytwórczy” zwłaszcza, że w
    ujęciu słownikowym są pojęcia o bardzo zbliżonym zakresie znaczeniowym: „wytwarzać”,
    w zakresie istotnym w rozpoznawanej sprawie – to powodować powstanie czegoś,
    produkować, wyrabiać; „wytwórczy” to – wytwarzający, produkujący; produkcyjny”. (E.
    Sobol. Mały Słownik Języka Polskiego. Wyd. Naukowe PWN. Warszawa 1995). Należy zatem
    przyznać rację sądowi I instancji, który konkludował, że w obu przepisach chodzi o
    wytwarzanie przedmiotów. Analiza art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f pozwala przyjąć, że
    wytwarzanie przedmiotów, o którym mowa w tym przepisie zostało uszczegółowione o
    takie przypadki, i tylko takie, gdy wytwarzanie następuje z materiału powierzonego przez
    nabywcę”.
    Opierając się na przywołanych interpretacjach indywidualnych oraz wyroku NSA, w Pani
    opinii, wobec przychodów ze zbycia wytworzonych budynków mieszkalnych wraz z
    gruntem, prawidłową stawką ryczałtu będzie stawka w wysokości 5,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:

        działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
        działalność zarobkową:
          a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
          b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
          c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
            prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,

          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
        Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
          1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
          2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
        Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
        pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
        urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w
        przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania
        zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
        którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
        końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku
        podatkowego.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
        - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 10 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
        1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
        3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
      - bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności,
      i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów
    pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się
    wyroby i usługi:
    1. wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    2. usługi stanowią:
        - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

        - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów
    (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem,
    niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze
    urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący
    usługę. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy
    do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie
    producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego
    zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące
    rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub
    charakteru usługi.
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego należy w
    tym zakresie odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z powołanym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych,
        2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
          2a) budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek
            wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub
            grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
            konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie
            więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i
            lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30%
            powierzchni całkowitej budynku;
        3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
        budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
        wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
        antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
        urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
        hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
        techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania
        wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

        6) budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w
        określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu
        budowlanego;
        7) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace
        polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu
        budowlanego.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty
    budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:
    - Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
    - Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii
      lądowej i wodnej,
    - Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.
    Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:
    - Budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
    - roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii
      lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową
      lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów
      prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.
    Definicja działalności wytwórczej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Zgodnie z treścią tego przepisu:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków, a wybrana przez Panią forma opodatkowania to ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zakupiła Pani grunt, na którym wybudowała budynek mieszkalny (dwulokalowy).
    Pozwolenie na budowę otrzymała Pani (...) 2023 r. Wszystkie prace wykonane podczas
    budowy domu odbyły się tzw. sposobem gospodarczym, angażując wysiłek własny oraz
    zatrudnionych pracowników. Ponadto wszystkie materiały potrzebne do realizacji
    inwestycji zostały nabyte przez Panią. Na Pani ciążyły ryzyka związane z realizacją
    przedsięwzięcia deweloperskiego i ponosiła Pani wydatki z nim związane. Budynek został
    odebrany do użytku a lokale wydzielone. W przypadku jednego lokalu został zawarty już

    akt notarialny dokumentujący sprzedaż, na drugi został znaleziony klient, który
    zadeklarował chęć zakupu lokalu. Nie zawierała Pani umowy deweloperskiej na wyrób
    gotowego budynku, ponieważ nie znalazła klienta na etapie budowy. Nabywcy pojawili się
    dopiero na etapie zakończenia budowy, gdzie została zawarta umowa rezerwacyjna a
    następnie przenoszące własność.
    Analizując przedstawiony opis Pani działalności w świetle powołanych przepisów,
    stwierdzić należy, że prowadziła Pani proces wytwórczy – wzniesienie budynku
    mieszkalnego dwulokalowego na własnym gruncie, które po wybudowaniu oferowała do
    sprzedaży. Zatem w opisanym przypadku, Pani działalność wpisuje się w definicję
    działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym, dla przychodów uzyskanych przez Panią ze sprzedaży wybudowanych lokali
    mieszczących się w budynku mieszkalnym dwulokalowym, stawka ryczałtu wynosi 5,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia/spełni
    Pani warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, dotyczą jednak konkretnych stanów faktycznych i
    nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie. Zatem nie mogą mieć wpływu na ocenę prawną rozpatrywanej sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.