Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.94.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: podatek VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Gmina na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa
    o samorządzie gminnym) wykonuje zadania publiczne własne oraz zlecone z zakresu
    administracji rządowej. Wykonując wskazane zadania, Gmina działa zarówno w
    charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze
    cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o VAT.
    Gmina jest w trakcie realizacji Projektu pn. „..” (dalej: Projekt, Inwestycja, Przedsięwzięcie).
    W związku z Projektem, Gmina otrzymała dofinansowanie na operacje typu „Zarządzanie
    zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „....
    Celem operacji jest zwiększenie zdolności retencyjnej terenu poprzez magazynowanie
    wód opadowych, co zostanie osiągnięte poprzez budowę zbiornika o powierzchni .... m².
    Przedsięwzięcie jest inwestycją jednoetapową i polega na budowie zbiornika retencyjnego
    w m. ... na działce nr ... obręb ....
    Zakres robót przewiduje:
    Budowa zbiornika retencyjnego wód opadowych
    Projektuje się budowę przepływowego zbiornika retencyjnego wód opadowych o
    następujących parametrach:
      - długość zbiornika w rzucie – ... m
      - szerokość zbiornika w rzucie – ... m
                        2- powierzchnia dna zbiornika – ... m
                            2- powierzchnia w koronie zbiornika – ... m
                          3- pojemność czynna zbiornika – ... m
                    3- kubatura zbiornika – ... m
      - głębokość zbiornika od dna do korony – ... m od zachodu; ... m od wschodu
      - głębokość czynna – ... m
      - nachylenie skarp ziemnych – 1:1
    Zbiornik zaprojektowano jako ziemny, skarpy umocnione płytami ażurowymi.
    Przebudowa kanalizacji deszczowej
    Przebudowa kanalizacji deszczowej obejmuje rozbiórkę istniejącej rury stanowiącej
    zabudowę rowu melioracyjnego na długości 5,60 m oraz budowę betonowego wlotu i
    wylotu kanalizacji deszczowej do projektowanego zbiornika retencyjnego.
    Budowa ogrodzenia

    Projektuje się ogrodzenie zbiornika typowym ogrodzeniem panelowym: panele
    ogrodzeniowe w systemie zgrzewanym mocowane do słupków stalowych.
      - wysokość modułowa ogrodzenia H=153 cm
      - długość ogrodzenia – 74,0 mb
      - ilość przęseł – szt. 32
      - słupki furtki – szt. 2
      - słupki pośrednie – szt. 24
      - słupki narożne – szt. 8
    Zaprojektowany zbiornik retencyjny na działce nr ... obręb ..., częściowo położony na
    gruntach rolnych, wywierać będzie istotny wpływ na funkcjonowanie tych terenów. Przede
    wszystkim złagodzi gwałtowny wzrost natężenia spływu wody rowem poniżej zbiornika, co
    zapewni bardziej stabilne odprowadzanie wód. Dodatkowo, zbiornik ułatwi
    odprowadzanie wód opadowych z gruntów rolnych położonych powyżej zbiornika, które
    są objęte systemem melioracji wodnych. Dzięki temu poprawi się efektywność melioracji,
    co ma bezpośredni wpływ na lepsze odwodnienie pól uprawnych.
    Inwestycja będzie realizowana od ... 2025 roku, zakończenie jest planowane ... 2025 roku.
    Opisane przedsięwzięcie realizowane jest w ramach działalności statutowej gminy i należy
    do zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj.
    sprawy ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, jak również pkt 14, tj.
    sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej
    i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
    przeciwpowodziowego. Inwestycja nie będzie więc wykorzystywana przez Gminę do
    świadczenia jakichkolwiek czynności podlegających VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
    realizację inwestycji, realizowanej w ramach ww. Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zatem w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy
    każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
      · zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
      · pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Na podstawie zaś ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych
    gminy należą sprawy z zakresu utrzymania porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Zatem mając na uwadze, że przebudowa zbiornika retencyjnego stanowi zadanie własne
    gminy, a infrastruktura ta nie będzie przedmiotem żadnych umów cywilnoprawnych,
    należy uznać, że realizując Projekt, Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika
    VAT, lecz jako organ władzy publicznej w reżimie publicznoprawnym.
    Infrastruktura, która powstanie w wyniku inwestycji będzie służyła wyłącznie zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gospodarki wodnej i bezpieczeństwa
    przeciwpowodziowego. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych przychodów w związku ze
    zbiornikiem retencyjnym. W konsekwencji, nabywane przez Gminę towary i usługi nie
    będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Uwzględniając zatem fakt, iż w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację Projektu
    pn. „...”. Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT, a wydatki te pozostaną bez
    związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Gminie nie będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na Projekt.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      · wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
      · wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
      · nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy
    tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady, konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku

    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, zdaniem TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do
    odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki
    należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze
    dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z
    całością działalności gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).
    Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy
    dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak
    również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje
    poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej
    podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie
    nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element
    cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób w ścisłym
    związku, wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zdaniem Gminy, wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu nie sposób
    bezpośrednio przypisać do działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Tym
    samym, wydatki te będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa od
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wydatków ponoszonych na Inwestycję, brak jest
    bezpośredniego i ścisłego ich związku z czynnościami opodatkowanymi VAT,
    wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu nie przyczynią się do zwiększenia
    zakresu działalności gospodarczej Gminy. Wydatki te, zdaniem Wnioskodawcy, nie mają
    żadnego związku z działalnością gospodarczą, nie został więc spełniony warunek istnienia
    prawa do odliczenia VAT.
    Tym samym, z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na Inwestycję z
    występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, przesłanki
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. W związku z powyższym,
    zdaniem Gminy, nie będzie miała ona prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w interpretacji
    indywidualnej z dnia 5 listopada 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.740.2020.2.MSO, w
    której DKIS uznał, że: „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie
    związek taki nie występuje. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że ww. zadanie
    realizowane jest w ramach zadań własnych gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy o samorządzie gminnym, towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w
    związku z realizacją tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto powstała w ramach projektu infrastruktura,
    zostanie udostępniona ogółowi mieszkańców Gminy bez dodatkowych opłat (...). Z uwagi
    na powyższe okoliczności Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na
    realizację projektu pn.: „(...)”..”
    Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2020 r.,
    sygn. 0114-KDIP1-1.4012.598.2020.1.WD, w której: „Mając na uwadze powołane powyżej

    przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług przez podmiot uznany za podatnika dla tych czynności. W przedmiotowej sprawie
    warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując
    projekt pn. „...” nie działa w charakterze podatnika VAT, lecz działa w zakresie realizacji
    zadań własnych Gminy polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty
    realizacji inwestycji – jak wynika z wniosku – nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W podanym stanie faktycznym Gmina
    realizuje swoje zadania własne w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych
    instytucji kultury, a także w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Jak wskazano we wniosku Gmina z tytułu realizacji
    ww. projektu nie będzie osiągała żadnych dochodów, a urządzony teren jest udostępniony
    społeczności lokalnej nieodpłatnie. W konsekwencji Gmina nie będzie miała prawa
    odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania
    inwestycyjnego.”
    Zbieżne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 30
    października 2020 r., 0114-KDIP1-2.4012.371.2020.2.AC, w której DKIS wskazał, iż: „Jak
    wskazano efekty zrealizowanego projektu są wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika,
    że celem projektu była modernizacja jednej z głównych ulic miasta w celu poprawy
    bezpieczeństwa oraz funkcjonalności ruchu użytkowników drogi, poprawy estetyki
    przestrzeni publicznych w obszarze rewitalizacji - (...) Realizacja projektu przyczyniła się m.
    in. do podniesienia atrakcyjności turystycznej miasta i rozwiązania problemów istniejących
    w obszarze rewitalizacji - . Gmina nie czerpie dochodu z tytułu korzystania ze
    zmodernizowanej ulicy. Zatem skoro w niniejszej sprawie podatek naliczony wynikający z
    wydatków objętych realizacją przedmiotowego projektu nie jest związany z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej nie są spełnione
    przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego. W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „....”
    Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2020
    r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.610.2020.1.MW, DKIS wskazał, iż: „(...) podstawowym
    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia, czyli ze sprzedażą generującą podatek należny. W
    omawianej sprawie związek taki nie występuje, gdyż jak podał Wnioskodawca, towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Planowana inwestycja
    stanowi zadanie własne Gminy i nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina
    nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektu, ani nie będzie osiągała z tego tytułu
    innych dochodów. Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia
    VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: (...).”
    Zbieżny pogląd zaprezentował DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października
    2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.636.2020.1.MC, w której wskazał, że: „Mając na uwadze
    powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty

    zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
    związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do
    zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. ..., ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem
    VAT. Z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...”, ponieważ efekty projektu
    nie są/nie będą wykorzystywane przez Państwa Gminę do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.