Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-44/09-5/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-28
Teza: Czy wydatki poniesione przed uzyskaniem pozwolenia na budowę (w tym dotychczas poniesione) mogą być uznane za „przeznaczone na budowę własnego budynku mieszkalnego”, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; budowa-działka pod budowę; budowa-pozwolenie na budowę; budynek-budynek mieszkalny; przychód; sprzedaż; wydatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21.01.2009 r. (data wpływu 26.01.2009 r.) oraz piśmie z dnia 26.03.2009 r. (data nadania 27.03.2009 r., data wpływu 30.03.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-44/09-3/MG z dnia 19.03.2009 r. (data nadania 19.03.2009 r., data doręczenia 25.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę przed uzyskaniem pozwolenia na budowę za wydatki poniesione na budowę własnego budynku mieszkalnego, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy podatkowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę przed uzyskaniem pozwolenia na budowę za wydatki poniesione na budowę własnego budynku mieszkalnego, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy podatkowej.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

1\. Stan faktyczny:

W dniu 04.06.2007 r. Wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny za kwotę 419.000 zł.

Wnioskodawca złożył oświadczenie, że osiągnięty przychód przeznaczy na cele mieszkaniowe w terminie 2 lat, tj. do dnia 04.06.2009 r.

Posiadając działkę budowlaną na terenie RP kupioną za kredyt i w związku z planowaną na niej budową własnego domu mieszkalnego, Wnioskodawca poniósł wydatki związane z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy (już wydana), badaniem geotechnicznym gruntu, pomiarami geodezyjnymi, zakupem projektu domu i temu podobne.

Wyżej wymienione wydatki były konieczne w celu opracowania koncepcji architektonicznej budowy oraz złożenia wniosku o wydanie pozwolenia na budowę.

2\. Zdarzenie przyszłe:

Do końca stycznia 2009 r. Wnioskodawca planuje złożyć wniosek o wydanie pozwolenia na budowę. Jednocześnie planuje kolejne wydatki związane z budową domu, zakup materiałów budowlanych i zaliczkę dla wykonawcy, itp. w okresie od dnia 1 lutego do dnia 04 czerwca 2009 r.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 19.03.2009 r. Nr IPPB2/415-44/09-3/MG wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wyjaśnienie:

*   jaki był status prawny lokalu mieszkalnego sprzedanego przez Wnioskodawcę w dniu 04.06.2007 r. (nieruchomość, czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego) oraz na podstawie jakiego tytułu prawnego nastąpiło jego nabycie i w którym roku?

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie, pismem z dnia 26.03.2009 r. (data nadania 27.03.2009 r., data wpływu 30.03.2009 r.) wyjaśniając, że z punktu widzenia statusu prawnego przedmiotowy lokal mieszkalny, który Wnioskodawca sprzedał w dniu 04.06.2007 r. był nieruchomością, a ponadto nabycie ww. lokalu nastąpiło na podstawie umowy kupna – sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 07.08.2003 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki poniesione przed uzyskaniem pozwolenia na budowę (w tym dotychczas poniesione) mogą być uznane za „przeznaczone na budowę własnego budynku mieszkalnego”, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zakup materiałów budowlanych, zaliczka dla wykonawcy i inne wydatki związane z budową własnego budynku mieszkalnego przed uzyskaniem pozwolenia na budowę w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawca uważa za zgodne z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, ponieważ pozwolenie na budowę jest tylko formalnością, w sytuacji gdy Wnioskodawca otrzymał pozytywną decyzję o warunkach zabudowy działki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 01 stycznia 2007 roku.

Ponieważ nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność miało miejsce w roku 2003, zatem do osiągniętego przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży będą miały zastosowanie przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku, podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

1.  nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazano w art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

a) budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,

1.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne

b) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Na podstawie art. 21 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

W świetle przytoczonych przepisów warunkiem przedmiotowego zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy jest m. in. wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia na budowę budynku mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do którego podatnikowi przysługuje prawo własności.

Z treści opisanego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dniu 04.06.2007 r. sprzedał lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, nabyty aktem notarialnym w dniu 07.08.2003 r. Zgodnie ze złożonym oświadczeniem, środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na budowę budynku mieszkalnego, na działce budowlanej, której zakup sfinansowany został zaciągniętym kredytem. W związku z budową budynku Wnioskodawca poniósł wydatki związane z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy, którą już uzyskał, badaniem geotechnicznym gruntu, pomiarami geodezyjnymi, zakupem projektu domu, które to wydatki były konieczne w celu opracowania koncepcji architektonicznej oraz planowanym złożeniem do końca m-ca stycznia 2009 r. wniosku o wydanie pozwolenia na budowę. Wnioskodawca planuje także w okresie od dnia 01 lutego 2009 r. do dnia 04 czerwca 2009 r. zakupić m. in. materiały budowlane oraz wpłacić zaliczkę wykonawcy.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości uznania wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego, które zostały poniesione przed uzyskaniem pozwolenia na budowę przedmiotowego budynku, za wydatki przeznaczone na budowę budynku, zgodnie z treścią powołanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy prawa, z uwagi na to, że zwolnione od podatku dochodowego są wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego należy stwierdzić, że wydatki związane z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy, badaniem geotechnicznym gruntu, pomiarami geodezyjnymi, zakupem projektu domu - pomimo, że poniesione zostały przed uzyskaniem pozwolenia na budowę budynku, a także planowany zakup materiałów budowlanych i zaliczka wpłacona wykonawcy – są wydatkami przeznaczonymi na budowę budynku mieszkalnego, spełniającymi dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem udokumentowania ich przez Wnioskodawcę.

Ponadto tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż z uwagi na to, że w treści wniosku oprócz szczegółowo wymienionych wydatków, ściśle związanych z budową budynku Wnioskodawca posłużył się sformułowaniem „i temu podobne”, należy zatem wskazać, iż organ podatkowy odniósł się tylko do konkretnie wymienionych we wniosku wydatków, natomiast nie odniósł się do prawidłowości nienazwanych wydatków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.