Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.412.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Opodatkowanie dochodu z tytułu przedterminowego zwrotu
środków z zagranicznego pracowniczego programu
emerytalnego.
Słowa kluczowe: Niemcy
fundusz-fundusz emerytalny
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów
zagranicznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 33
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 11
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek, uzupełniony pismem z 8 września 2025 r., o
    wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.
    W latach 2011-2015 pełnił Pan posługę kapłańską w Niemczech w (...), które jako
    pracodawca odprowadzało wyłącznie ze środków własnych składki do pracowniczego
    programu emerytalnego (betriebliche Altersvorsorge – bAV) prowadzonego w formie
    rachunku (...).
    Nie finansował Pan żadnych składek z dochodów własnych.
    W 2015 r., przed osiągnięciem wieku emerytalnego, wystąpił Pan z (...). W związku z tym 15
    lipca 2025 r. otrzymał Pan na rachunek bankowy w Polsce jednorazowy przedterminowy
    zwrot zgromadzonych środków: 6.360,47 EUR (SEPA), co po średnim kursie NBP z 14 lipca
    2025 r. stanowi 27.104,51 PLN. Przy wypłacie nie pobrano żadnego podatku.

    Składki do pracowniczego programu emerytalnego opłacane przez pracodawcę w
    Niemczech nie zostały uwzględnione w zeznaniach podatkowych w latach 2011-2015.
    Stara się Pan uzyskać od pracodawcy pełne zestawienie wpłat (daty i kwoty w EUR).
    Wszystkie wpłaty były dokonane w latach 2011-2015, jednak wciąż ich Pan nie posiada i
    nie jest pewien, czy je uzyska.
    Zamierza Pan złożyć za 2025 r. zeznanie PIT-38 i rozliczyć przychód jako „zwrot środków
    zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym” zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 11
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Celem wniosku jest ustalenie, jaka powinna być podstawa opodatkowania i stawka
    podatku.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym podstawę opodatkowania z tytułu
    przedterminowego zwrotu środków z zagranicznego pracowniczego programu
    emerytalnego (bAV) stanowi różnica pomiędzy: kwotą otrzymanego zwrotu (po
    przeliczeniu na PLN według kursu z dnia poprzedzającego wpływ), a łączną wartością
    składek podstawowych wpłaconych na rachunek przez pracodawcę, i czy tak ustalony
    dochód podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem i wykazywaniu w
    zeznaniu PIT-38 za 2025 r., zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 11 oraz art. 30a ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, podstawą opodatkowania jest różnica pomiędzy kwotą zwrotu a sumą
    wpłat pracodawcy. Stawka podatku wynosi 19% i wykazywana jest w części D.8 formularza
    PIT-38.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przedmiotowy zwrot stanowi przychód z kapitałów pieniężnych opodatkowany
    zryczałtowaną stawką 19%.
    Zgodnie z art. 30a ust. 7 ww. ustawy dochód (podstawa opodatkowania) ustala się jako
    różnicę pomiędzy: kwotą zwrotu przeliczoną na złote według średniego kursu NBP z dnia
    poprzedzającego wpływ środków, a łączną wartością wszystkich składek podstawowych
    wpłaconych na rachunek programu – niezależnie od tego, czy finansował je pracodawca,
    czy pracownik.
    W Pana przypadku wszystkie składki były pokrywane wyłącznie przez pracodawcę (...).
    Niemniej, jako „składki podstawowe” pomniejszają one przychód na podstawie
    powołanego przepisu. W konsekwencji przychód do opodatkowania w zeznaniu PIT-38 za
    2025 r. stanowi jedynie nadwyżka kwoty zwrotu ponad sumę udokumentowanych składek
    pracodawcy. Jeżeli wartość składek jest równa lub wyższa od kwoty zwrotu, dochód
    wynosi 0 zł, a podatek nie powstaje.
    Tak ustalone zasady pozostają zgodne z dotychczasową linią interpretacyjną Dyrektora
    KIS, która potwierdza, że składki finansowane przez pracodawcę pomniejszają podstawę
    opodatkowania przy przedterminowym zwrocie z PPE/PPE zagranicznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 4a wyżej cytowanej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym.
    W latach 2011-2015 pełnił Pan posługę kapłańską w Niemczech w (...), które jako
    pracodawca odprowadzało wyłącznie ze środków własnych składki do pracowniczego
    programu emerytalnego (betriebliche Altersvorsorge – bAV) prowadzonego w formie
    rachunku (...) Nie finansował Pan żadnych składek z dochodów własnych. W 2015 r., przed
    osiągnięciem wieku emerytalnego, wystąpił Pan z (...). W związku z tym 15 lipca 2025 r.
    otrzymał Pan na rachunek bankowy w Polsce jednorazowy przedterminowy zwrot
    zgromadzonych środków: 6.360,47 EUR (SEPA), co po średnim kursie NBP z 14 lipca 2025
    r. stanowi 27.104,51 PLN. Przy wypłacie nie pobrano żadnego podatku. Składki do
    pracowniczego programu emerytalnego opłacane przez pracodawcę w Niemczech nie
    zostały uwzględnione w zeznaniach podatkowych w latach 2011-2015.
    W świetle opisanego zdarzenia znajdą zatem zastosowanie uregulowania zawarte w
    Umowie między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku,
    podpisaną w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
    Analizując jednak treść poszczególnych artykułów Umowy polsko-niemieckiej należy
    zauważyć, że Umowa ta nie zawiera szczególnego artykułu, który regulowałby zasady
    opodatkowania przychodu w związku wypłatą środków gromadzonych w pracowniczym
    programie emerytalnym.
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 tej Umowy:

      Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
      Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami
      poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Zatem odnosząc się do opodatkowania środków pieniężnych, które Pan otrzymał z tytułu
    dokonywanych przez niemieckiego pracodawcę wypłat w ramach pracowniczego
    programu emerytalnego – dla oceny, czy podlegają one opodatkowaniu stosownie do art.
    18 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 ww. Umowy – wskazane jest odwołanie się do wskazówek
    zawartych w Komentarzu do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i
    majątku OECD. Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są
    bowiem wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku
    OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na
    szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej
    organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
    Ww. Umowa polsko-niemiecka nie definiuje, co należy rozumieć przez określenie
    „emerytury i inne podobne świadczenia lub renty”. Zgodnie z Komentarzem do art. 18
    Konwencji Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych tym artykułem obejmują nie tylko
    emerytury wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, lecz również innym
    beneficjentom (...) oraz inne podobne świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego
    zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego
    zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich
    istoty, z uwzględnieniem faktów i okoliczności, w których są dokonywane.
    O ile określenie „emerytura” w ramach zwykłego znaczenia tego słowa obejmuje tylko
    okresowe wypłaty, o tyle sformułowanie „inne podobne świadczenia” jest dość szerokie,
    aby objąć wypłaty nieokresowe. Na przykład, wypłata ryczałtowa w miejsce wypłat
    okresowych dokonana w momencie ustania zatrudnienia może wchodzić w zakres
    stosowania tego artykułu. Czy konkretną wypłatę należy uważać za inne świadczenie
    podobne do emerytury zależy od konkretnych okoliczności. Na przykład, jeżeli wykaże się,
    że powodem wypłaty ryczałtowej jest przeliczenie emerytury lub rekompensata za
    zmniejszoną emeryturę, wówczas daną wypłatę można określić jako „inne podobne
    świadczenie” objęte artykułem 18 Konwencji Modelowej. Mogłoby to mieć miejsce na
    przykład wówczas, gdyby osoba miała możliwość wyboru w momencie przejścia na
    emeryturę między wypłacaniem emerytury a kwotą ryczałtową obliczoną w powiązaniu z
    ogólną kwotą składek lub kwotą emerytury, do której osoba byłaby uprawniona według
    obowiązujących zasad w zakresie systemu emerytalnego. Ważnym czynnikiem jest źródło
    wypłat. Inne czynniki, które mogą pomóc w ustaleniu, czy wypłata lub seria wypłat jest
    objęta artykułem 18, są zwłaszcza następujące: czy wypłata jest dokonana w czasie, czy po
    ustaniu zatrudnienia uprawniającego do wypłaty odbiorca w dalszym ciągu pracuje, czy
    odbiorca osiągnął normalny wiek emerytalny właściwy dla danego zawodu; jaka jest
    sytuacja innych osób mających prawo do takiego samego rodzaju wypłaty ryczałtowej i czy
    odbiorca może korzystać jednocześnie z innych świadczeń emerytalnych. Zwrot składek
    emerytalnych (na przykład po czasowym zatrudnieniu) nie stanowi „innego podobnego
    świadczenia” w rozumieniu artykułu 18 Konwencji Modelowej.
    Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane
    po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na
    celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus Vogel on Double
    Taxation Convention A commentary to the OECD-, UN-, US Model Conventions for the
    Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to
    German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006, Nb 11 oraz str.
    1008, Nb 14).
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawione okoliczności, w szczególności zaś fakt, że wypłaty
    środków zebranych w niemieckim funduszu emerytalnym nie zostały dokonane ani w
    związku z osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego, ani też w związku z

    wcześniejszym przejściem na emeryturę – stwierdzić należy, że wypłaty te podlegają
    opodatkowaniu na podstawie art. 22 ust. 1 Umowy polsko-niemieckiej, tj. tylko w miejscu
    zamieszkania, czyli w Polsce. W konsekwencji do opodatkowania ww. świadczeń
    zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z art. 11a ust. 1 omawianej ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności” świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty:
        a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
        emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na
        indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych
        kontach emerytalnych,
        b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na
        rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,

        c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
        funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków
        na cele emerytalne dla pracowników – do pracowniczego programu
        emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
        - z zastrzeżeniem ust. 33.
    Stosownie do art. 21 ust. 33 ustawy:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej
      lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
      Konfederacji Szwajcarskiej.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych
    programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556):
      Użyte w ustawie określenie – wypłata oznacza dokonaną przez uczestnika lub osobę
      uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w
      ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy – na
      warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków
      określonych w ustawie.
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym:
      Wypłata następuje:
        1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
        2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa
        do emerytury i po ukończeniu 55. roku życia;
        3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
        wnioskiem o wypłatę środków;
        4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata”
    świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego, obejmowała m.in. zabezpieczenie
    źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie
    uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    W opisanym zdarzeniu uprawnienie do otrzymania ww. środków nie jest związane z
    osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego lub z wcześniejszym przejściem na
    emeryturę.
    Ww. zwrot otrzymał Pan bowiem przed osiągnięciem wieku emerytalnego – w związku z
    wystąpieniem z (...). Zatem wypłata ww. środków nie jest objęta zwolnieniem
    podatkowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wypłata ta nie dotyczy również transferu środków do innego pracowniczego programu
    emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne. Wypłata ta nie dotyczy także
    środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
    funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na cele
    emerytalne dla pracowników wypłaconych do pracowniczego programu emerytalnego,
    zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych. Zatem do otrzymanych
    wypłat nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. a i c ustawy podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wobec powyższego, w opisanym zdarzeniu Pana przychodem z tytułu zwrotu środków
    zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym w Niemczech jest kwota, która
    została Panu jednorazowo wypłacona na konto bankowe. Uzyskany przez Pana przychód
    w EURO należy przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego

    przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
    uzyskania tego przychodu. Środki te stanowią dla Pana przychód z innych źródeł w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
    Odnosząc się do sposobu ustalenia dochodu z ww. tytułu należy odnieść się do art. 9 ust.
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Natomiast ogólną definicję kosztów zawiera art. 22 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z
    którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadniane wydatki poniesione
    przez podatnika, które mogły przyczynić się do powstania przychodu albo jego
    zwiększenia.
    Skoro to pracodawca odprowadzał składki do pracowniczego programu emerytalnego
    wyłącznie ze środków własnych, a Pan nie finansował żadnych składek z własnych
    środków i składki te nie zostały przez Pana uwzględnione w polskich zeznaniach
    podatkowych za lata 2011-2015, to nie może Pan ich zaliczyć do kosztów uzyskania ww.
    przychodu.
    Zatem otrzymane przez Pana świadczenie w postaci zwrotu zgromadzonych środków w
    pracowniczym programie emerytalnym stanowi przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym w Polsce, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36
    składanym za 2025 r. Dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu na ogólnych
    zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Nieprawidłowe jest zatem Pana stanowisko, że do ww. środków znajdzie zastosowanie
    19% zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) uczestnika pracowniczego programu
      emerytalnego z tytułu zwrotu środków zgromadzonych w ramach programu, w
      rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych – pobiera się 19%
      zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na mocy tego przepisu podlega
    jedynie zwrot środków zgromadzonych w ramach programu emerytalnego w rozumieniu
    ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych. Przepis ten
    nie wskazuje bowiem, że przez pracowniczy program emerytalny rozumie się również
    pracowniczy program emerytalny utworzony i działający w oparciu o przepisy
    obowiązujące w innych państwach – tak jak to zostało dookreślone w zacytowanym
    powyżej art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, w art. 30a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z
    którym:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże

      zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji,
    ustawodawca nie wskazał ust. 1 pkt 11 ustawy.
    Wobec tego wywieść należy, że ustawodawca nie wskazuje na możliwość stosowania art.
    30a ust. 1 pkt 11 z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
    analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do innych punktów zawartych w art. 30a ust.
    2 tej ustawy.
    Zauważyć również należy, że z art. 30a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, iż kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów
    (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej
    Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są
    obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.
    Reasumując, literalne brzmienie i konstrukcja powołanych wyżej przepisów wskazują, że
    nie dotyczą one zwrotu środków zgromadzonych w zagranicznym pracowniczym
    programie emerytalnym. Wobec tego należało uznać, że ww. środki podlegają
    opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art.
    27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona
      wdecyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.