Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.464.2022.3.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-19
Teza: Ustalenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla działalności wytwórczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 15 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (pytanie Nr 1 i Nr 2) oraz podatku od towarów i usług (pytania Nr 3-6). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 5 sierpnia 2022 r. (wpływ 5 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

13 stycznia 2021 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na internetowej sprzedaży wytworzonych przez Pana produktów. Na infolinii Krajowej Informacji Podatkowej w dniu poprzedzającym założenie działalności uzyskał Pan informację, że może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT oraz, że może wybrać Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przedmiotem działalności będzie zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności 16.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z drewna. W zakresie tego kodu PKD wytwarza Pan akcesoria do gier planszowych, organizery jak np. drewniane uchwyty do kart, bądź plansze gracza. Owe wyroby są przez Pana projektowane w programie graficznym, następnie wycinane przy pomocy plotera laserowego CO2, używając sklejek, desek i płyt hdf/mdf, które kupuje Pan we własnym zakresie, po czym ręcznie taki produkt wykańcza tzn. czyści, klei i przygotowuje do użytku.

Pozostając przy tym kodzie PKD w przyszłości chciałby Pan rozszerzyć swoją działalność o wytwórstwo organizerów i artykułów gospodarstwa domowego m.in. takich jak: drewniane ozdoby choinkowe, pojemniki na przyprawy. Chciałby Pan również rozszerzyć działalność o produkcję pamiątek, upominków i prezentów okolicznościowych m.in. takich jak: ślubne zaproszenia, podziękowania dla gości. To wszystko również będzie Pan własnoręcznie projektował, wycinał przy pomocy własnych maszyn, własnego surowca i własnoręcznie wykańczał.

22.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych. W zakresie tego PKD wytwarza Pan akcesoria do gier planszowych jak np. plastikowe pionki do gier korzystając z własnych materiałów (filamentu pla), własnych maszyn oraz ręcznie wykańcza Pan owe przedmioty.

W przyszłości chciałby Pan sprzedawać produkty na platformie … . Jest to zagraniczny portal do sprzedaży wytworzonych produktów. W związku czym chciałby Pan eksportować swój towar za granicę Polski. Istotą Pana działalności będzie wytwarzanie nowych przedmiotów według Pana autorskiego projektu przy pomocy własnego parku maszynowego, jak i własnych surowców (zakupionych w internecie). Dzięki temu, że produkty projektuje Pan sam wyróżniają się one na tle konkurencji. Wszystkie produkty wytworzone w Pana warsztacie sprzedaje Pan na popularnym portalu aukcyjnym i sprzedażowym jakim jest platforma … . W przyszłości zamierza Pan sprzedawać swój asortyment we własnym sklepie internetowym, jak również na innych portalach sprzedażowych, m.in. platformie … .

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że jest Pan obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i od urodzenia mieszka Pan na terytorium Polski, w związku z czym posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Rzeczypospolitej Polskiej. 13 stycznia 2021 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, polegającej na internetowej sprzedaży wytworzonych przez Pana produktów. Pana praca polega na zaprojektowaniu w programie graficznym przedmiotu, następnie wykonaniu go za pomocą odpowiedniego parku maszynowego. Do produkcji przedmiotów używa Pan własnych surowców. Dzięki obróbce mechanicznej surowców powstaje nowy produkt.

15 stycznia 2021 r. złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego\`(...)\`.. oświadczenie o wyborze ryczałtu ewidencjonowanego jako formy opodatkowania. Wspomniana działalność gospodarcza nie jest Pana jedynym źródłem dochodu, gdyż jest Pan zatrudniony (do końca sierpnia 2022 r.) w firmie … Spółka z o. o. i z tytułu umowy o pracę otrzymuje Pan comiesięczne wynagrodzenie. W roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczył Pan limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 wspomnianej ustawy, gdyż Pana przychód wyniósł odpowiednio: z działalności gospodarczej – około 70 tys. zł. i z etatu – około 50 tys. zł.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej od dnia 13 stycznia 2021 r. korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na dzień dzisiejszy nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE oraz nie jest Pan zarejestrowany do procedury VAT-OSS, natomiast zamierza się Pan do niej zarejestrować. Wśród produktów, które Pan sprzedaje nie znajdują się nowe środki transportu; towary, które są instalowane lub montowane z próbnym uruchomieniem lub bez niego przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz; towar, tj. dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki, towary używane, dla których podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z procedurami szczególnymi w art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Wymienione produkty nie są i nie będą przez Pana sprzedawane.

Stosuje się Pan do wyłączeń zawartych w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Istotą Pana działalności będzie wytwarzanie nowych przedmiotów według Pana autorskiego projektu przy pomocy własnego parku maszynowego, jak i własnych surowców (zakupionych na …). Dzięki temu, iż produkty projektuje Pan sam wyróżniają się one na tle konkurencji. Wszystkie produkty wytworzone w warsztacie obecnie sprzedaje Pan na popularnym portalu aukcyjnym i sprzedażowym jakim jest platforma … . W przyszłości zamierza Pan sprzedawać swój asortyment we własnym sklepie internetowym, jak również na innych portalach sprzedażowych, m.in. platformie … . W przyszłości chciałby Pan sprzedawać produkty na platformie … . Jest to zagraniczny portal do sprzedaży wytworzonych produktów.

Potencjalnymi klientami będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Chciałby Pan eksportować swój towar za granicę Polski do następujących krajów: Austria, Belgia, Chorwacja, Czechy, Dania, Francja, Hiszpania, Luksemburg, Holandia, Niemcy, Portugalia, Słowenia, Węgry, Włochy, jednakże sprzedając wyłącznie na terytorium Unii Europejskiej. Zamówienia będą wysyłane z Polski za pośrednictwem przewoźników takich jak … i … . Będzie Pan nadawcą przesyłek, przekaże je Pan firmom transportowym, po czym kurierzy (… i …) dostarczą je klientom w miejscu ich zamieszkania (zależnie od klienta będzie to różne terytorium: Austria, Belgia, Chorwacja, Czechy, Dania, Francja, Hiszpania, Luksemburg, Holandia, Niemcy, Portugalia, Słowenia, Węgry, Włochy). Koszt nadania i transportu przesyłek pokrywa kupujący.

Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej będzie Pan w posiadaniu potwierdzeń przewozowych otrzymanych od przewoźnika, jak również dokumentu potwierdzającego sprzedaż i zapłatę za towar.

Poniżej przedstawił Pan opis zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzeń przyszłych. Przedmiotem działalności będzie:

\- 16.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z drewna,

\- 32.40.Z - Produkcja gier i zabawek,

\- 47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet,

\- 22.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych.

Zakres działalności według klasyfikacji PKWiU:

\- 16.29.1 - Pozostałe wyroby z drewna,

\- 16.29.12.0 - Przybory stołowe i kuchenne, z drewna,

\- 16.29.13.0 - Intarsje i mozaiki, kasety i szkatułki na biżuterię lub sztućce i podobne artykuły, statuetki oraz pozostałe ozdoby, z drewna,

\- 16.29.14.0 - Ramy do obrazów, fotografii, luster lub podobnych przedmiotów oraz pozostałe wyroby, z drewna,

\- 32.40 - Gry i zabawki,

\- 32.40.39.0 - Gry i zabawki, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- 32.40.42.0 - Artykuły przeznaczone do gry w bilard, do gier towarzyskich, stołowych lub salonowych; pozostałe gry uruchamiane przez wrzucenie monety lub żetonu,

\- 32.99.59.0 - Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- 47.00.57.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów z drewna, korka i wikliny,

\- 47.00.69.0 - Sprzedaż detaliczna pamiątek i wyrobów artystycznych.

Obecnie w tym zakresie wytwarza Pan akcesoria do gier planszowych, organizery jak np. drewniane uchwyty do kart, bądź plansze gracza. Owe wyroby są przez Pana projektowane w programie graficznym, następnie wycinane i zagrawerowane przy pomocy plotera laserowego co2, wykorzystując arkusze hdf, które kupuje Pan we własnym zakresie, po czym ręcznie taki produkt Pan wykańcza tzn. czyści, klei i przygotowuje do użytku. W chwili obecnej wytwarza Pan akcesoria do gier planszowych jak np. plastikowe pionki do gier korzystając z własnych materiałów (filamentu pla i żywicy), własnych maszyn oraz ręcznie wykańcza Pan owe przedmioty. W przyszłości chciałby Pan rozszerzyć swoją działalność o wytwórstwo organizerów i artykułów gospodarstwa domowego m.in. takich jak: drewniane ozdoby choinkowe, pojemniki kuchenne. Chciałby Pan również rozszerzyć działalność o produkcję pamiątek, upominków i prezentów okolicznościowych m.in. takich jak: ślubne zaproszenia, podziękowania dla gości. To wszystko również będzie Pan własnoręcznie projektował, wycinał przy pomocy własnych maszyn, własnego surowca i własnoręcznie wykańczał.

### Pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1\. Czy specyfika Pana działalności pozwala uznać ją jako działalność wytwórczą?

2\. Czy prawidłowe jest stosowanie stawki 5,5% ryczałtu ewidencjonowanego?

3\. Czy do limitu 10 tys. euro może Pan sprzedawać towary poza granicami Polski (na terytorium Unii Europejskiej) bez konieczności rejestracji do VAT-UE i VAT w Polsce oraz czy taką sprzedaż może Pan rozliczyć tak samo jak sprzedaż krajową?

4\. Czy musi Pan być czynnym podatnikiem VAT w Polsce, aby eksportować towary za granicę (na terytorium Unii Europejskiej)?

5\. Czy eksportując towary za granicę Polski (na terytorium Unii Europejskiej) może Pan skorzystać z wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, w związku z czym może Pan korzystać z systemu VAT-OSS?

6\. Czy kwota jaką zarobi Pan ze sprzedaży swoich produktów za granicami Polski wlicza się do limitu 200 tys. zł., który jest limitem zwolnienia podmiotowego z VAT w Polsce?

### Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (pytania Nr 1 i Nr 2). W zakresie pytań Nr 3-6 dotyczących podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

Pana zdaniem, jest to działalność wytwórcza, ponieważ spełnia ona przesłanki zawarte w art. 4 pkt 1 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ad. 2.

Pana zdaniem, stosowanie stawki ryczałtu ewidencjonowanego na poziomie 5,5% jest zasadne, ponieważ ową stawkę stosuje się opodatkowując przychody z działalności wytwórczej zgodnie z art. 12 pkt 4a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 12 ust. 1. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi - 5,5% a) dla przychodów z działalności wytwórczej.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

4) działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika,

5) towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że:

a) towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym,

b) surowcami i materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za surowce i materiały podstawowe nie uważa się paliw i olejów zużywanych w transporcie;

12) pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylony)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylony)

e) (uchylony)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Z przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że 13 stycznia 2021 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na internetowej sprzedaży wytworzonych przez Pana produktów. Pana praca polega na zaprojektowaniu w programie graficznym przedmiotu, następnie wykonaniu go za pomocą odpowiedniego parku maszynowego. Do produkcji przedmiotów używa Pan własnych surowców. Dzięki obróbce mechanicznej surowców powstaje nowy produkt. 15 stycznia 2021 r. złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu ewidencjonowanego jako formę opodatkowania. Wspomniana działalność gospodarcza nie jest Pana jedynym źródłem dochodu, gdyż jest Pan zatrudniony (do końca sierpnia 2022 r.) w firmie Spółce z o. o. i z tytułu umowy o pracę otrzymuje Pan comiesięczne wynagrodzenie. W roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczył Pan limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 wspomnianej ustawy, gdyż Pana przychód wyniósł odpowiednio: z działalności gospodarczej – około 70 tys. zł. i z etatu –- około 50 tys. zł. Stosuje się Pan do wyłączeń zawartych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Istotą Pana działalności będzie wytwarzanie nowych przedmiotów według Pana autorskiego projektu przy pomocy własnego parku maszynowego, jak i własnych surowców (zakupionych na …). Dzięki temu, że produkty projektuje Pan sam wyróżniają się one na tle konkurencji. Wszystkie produkty wytworzone w warsztacie obecnie sprzedaje Pan na popularnym portalu aukcyjnym i sprzedażowym jakim jest platforma … . Potencjalnymi klientami będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. W przyszłości zamierza Pan sprzedawać swój asortyment we własnym sklepie internetowym, jak również na innych portalach sprzedażowych, m.in. platformie … . W przyszłości chciałby Pan sprzedawać produkty na platformie … . Jest to zagraniczny portal do sprzedaży wytworzonych produktów. Chciałby Pan eksportować swój towar za granicę Polski do następujących krajów: Austria, Belgia, Chorwacja, Czechy, Dania, Francja, Hiszpania, Luksemburg, Holandia, Niemcy, Portugalia, Słowenia, Węgry, Włochy, jednakże sprzedając wyłącznie na terytorium Unii Europejskiej. Zamówienia będą wysyłane z Polski za pośrednictwem przewoźników takich jak … i … . Będzie Pan nadawcą przesyłek, przekaże je Pan firmom transportowym, po czym kurierzy (… i …) dostarczą je klientom w miejscu ich zamieszkania. Koszt nadania i transportu przesyłek pokrywa kupujący.

Zakres działalności według klasyfikacji PKWiU:

1) 16.29.1 - Pozostałe wyroby z drewna,

2) 16.29.12.0 - Przybory stołowe i kuchenne, z drewna,

3) 16.29.13.0 - Intarsje i mozaiki, kasety i szkatułki na biżuterię lub sztućce i podobne artykuły, statuetki oraz pozostałe ozdoby, z drewna,

4) 16.29.14.0 - Ramy do obrazów, fotografii, luster lub podobnych przedmiotów oraz pozostałe wyroby, z drewna,

5) 32.40 - Gry i zabawki,

6) 32.40.39.0 - Gry i zabawki, gdzie indziej niesklasyfikowane,

7) 32.40.42.0 - Artykuły przeznaczone do gry w bilard, do gier towarzyskich, stołowych lub salonowych; pozostałe gry uruchamiane przez wrzucenie monety lub żetonu,

8) 32.99.59.0 - Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane,

9) 47.00.57.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów z drewna, korka i wikliny,

10) 47.00.69.0 - Sprzedaż detaliczna pamiątek i wyrobów artystycznych.

Obecnie w tym zakresie wytwarza Pan akcesoria do gier planszowych, organizery jak, np.: drewniane uchwyty do kart, bądź plansze gracza. Owe wyroby są przez Pana projektowane w programie graficznym, następnie wycinane i zagrawerowane przy pomocy plotera laserowego co2, wykorzystując arkusze hdf, które kupuje Pan we własnym zakresie, po czym ręcznie taki produkt Pan wykańcza tzn. czyści, klei i przygotowuje do użytku. W chwili obecnej wytwarza Pan akcesoria do gier planszowych jak np.: plastikowe pionki do gier korzystając z własnych materiałów (filamentu pla i żywicy), własnych maszyn oraz ręcznie wykańcza Pan owe przedmioty. W przyszłości chciałby Pan rozszerzyć swoją działalność o wytarzanie organizerów i artykułów gospodarstwa domowego, m.in. takich jak: drewniane ozdoby choinkowe, pojemniki kuchenne oraz o produkcję pamiątek, upominków i prezentów okolicznościowych m.in. takich jak: ślubne zaproszenia, podziękowania dla gości. To wszystko również będzie Pan własnoręcznie projektował, wycinał przy pomocy własnych maszyn, własnego surowca i własnoręcznie wykańczał.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że wytwarzanie przez Pana akcesoriów do gier planszowych, organizerów, jak np.: drewniane uchwyty do kart, bądź plansze gracza oraz planowane rozszerzenie działalności o wytwarzanie organizerów i artykułów gospodarstwa domowego, m.in. takich jak: drewniane ozdoby choinkowe, pojemniki kuchenne oraz o produkcję pamiątek, upominków i prezentów okolicznościowych m.in. takich jak: ślubne zaproszenia, podziękowania dla gości, spełnia definicję działalności wytwórczej, o której mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży wytworzonych (wyprodukowanych) przez Pana produktów będzie opodatkowana 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy.

Pomimo powołania we własnym stanowisku art. 12 pkt 4a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Pana stanowisko uznano za prawidłowe, gdyż wskazał Pan właściwą stawkę dla działalności wytwórczej, która obecnie uregulowana jest w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę niemającą wpływu na rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie dokonał Pan klasyfikacji według PKWiU. Tutejszy Organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm. – dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).