Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-983/11/PH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-11-28
Teza: w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu wraz z budynkiem mieszkalno - usługowym
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2011r. (data wpływu 31 sierpnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2011r. (data wpływu 23 listopada 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu wraz z budynkiem mieszkalno - usługowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 sierpnia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu wraz z budynkiem mieszkalno - usługowym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 listopada 2011r. (data wpływu 23 listopada 2011r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka ew. nr 11745/2 o pow. 432 mkw. Działka zabudowana jest murowanym, 4-kondygnacyjnym, budynkiem mieszkalno-usługowym o łącznej pow. użytkowej 340,44 mkw.

Budynek jest trwale związany z gruntem, a wybudowany został w 1926 roku. W budynku znajdują się na parterze 2 lokale użytkowe o łącznej pow. 135,51 mkw., na piętrach 6 lokali mieszkalnych o łącznej pow. 204,93 mkw. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości na podstawie decyzji komunalizacyjnej wydanej przez Wojewodę w 1993 roku, a od zakończenia II Wojny Światowej właścicielem był Skarb Państwa. Wg ewidencji gruntów działka stanowi teren budowlany (B).

Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość położona jest w terenie o symb. 2.MU2 - tereny zabudowy mieszkalnej i usługowej.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych obiekt posiada symbol PKOB -1122 - budynki mieszkalne o trzech i więcej mieszkaniach.

Lokale w budynku są wynajmowane na cele mieszkalne i usługowe co najmniej od 50-tych lat XX wieku. Wnioskodawca jako właściciel od 1993 roku wynajmował lokale mieszkalne (w trybie ustawy o ochronie praw lokatorów i mieszkaniowym zasobie gminy), które wchodziły do komunalnego zasobu gminnych lokali mieszkalnych oraz lokale użytkowe na działalność biurowo/handlową. Lokale użytkowe wynajmowane są do dnia dzisiejszego, a uzyskiwane czynsze są objęte podatkiem VAT i z tego tytułu Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Natomiast ze względu na bardzo zły stan techniczny budynku Wnioskodawca przesiedlił w miesiącach czerwiec/lipiec bieżącego roku wszystkich lokatorów zajmujących lokale mieszkalne do innych komunalnych mieszkań. Wszystkie lokale były nieprzerwanie zasiedlone przez 18 lat tj. od czasu uzyskania prawa własności przez Wnioskodawcę (nie licząc zasiedlenia przez Skarb Państwa).

Wnioskodawca nie dokonywał w ostatnich 5 latach w przedmiotowym budynku żadnych ulepszeń i nie ponosił wydatków z tego tytułu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca ma zamiar sprzedać nieruchomość w trybie publicznego nieograniczonego przetargu licytacyjnego wg stanu aktualnego bez prowadzenia jakichkolwiek prac remontowo/budowlanych.

Ponadto w uzupełnieniu z dnia 22 listopada 2011r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż lokale mieszkalne wynajmowane przez Wnioskodawcę, a znajdujące się w przedmiotowym budynku objęte były podatkiem VAT jako zwolnione zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w ustawie o podatku od towarów i usług, nastąpiło w stosunku do całego budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dostawa tj. sprzedaż gruntu wraz z budynkiem mieszkalno/usługowym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT dostawa tj. sprzedaż nieruchomości (budynku wraz z gruntem) będzie zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o VAT lub przepisy wykonawcze do tej ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku gdy dostawa nie spełnia warunków do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy sprawdzić, czy nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyższego wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT). Natomiast jeżeli dostawa odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia, tuż przed nim lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, podlega zwolnieniu, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT – z zastrzeżeniem art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej nieruchomości, w której znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe. Zarówno lokale mieszkalne i użytkowe były przedmiotem najmu.

Wnioskodawca nie dokonywał w ostatnich 5 latach w przedmiotowym budynku żadnych ulepszeń i nie ponosił wydatków z tego tytułu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca wskazał, że pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w ustawie o podatku od towarów i usług, nastąpiło w stosunku do całego budynku.

Przenosząc powyżej powołane przepisy na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż skoro planowana dostawa budynku mieszkalno/usługowego nie będzie dokonywana – w stosunku do całego budynku – w ramach pierwszego zasiedlenia, zaś Wnioskodawca nie dokonywał w ostatnich 5 latach w przedmiotowym budynku żadnych ulepszeń, dostawa ta podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 23% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki, budowle lub ich części.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż dostawa tj. sprzedaż nieruchomości (budynku wraz z gruntem) będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.