Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1155.2020.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-24
Teza: WIS towar – towar
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 11 listopada 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „(…)”

**Opis towaru:** „(…)” to część składowa siedzenia (…). Kształt, wielkość oraz nazwa nadana przez zleceniodawcę, wskazuje na umiejscowienie elementu (…). Ma on za zadanie usprawnienia działania całego wyrobu (…). Produkt wykonany z blachy, grubość (…) mm (…) – stal (…), wg normy EN 10204-3.1. Produkt jest wykonywany w całości z materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę zgodnie z wytycznymi wyznaczonymi przez zleceniodawcę. Materiał zamawiany jest indywidualnie pod zleceniodawcę, na podstawie otrzymanego rysunku. Produkowany element (…) nie może być samoistny – bez dołączenia go do wyrobu (…) zleceniodawcy jest bezużyteczny.

**Rozstrzygnięcie:** CN 94

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie – ostatecznie sprecyzowanym w piśmie z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.) – sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

Produkt wykonany z blachy (…) w przemyśle (…); grubość (…) mm.

Proces produkcji przebiega następująco:

1.  Cięcie (…).
2.  Rozwiercanie (…).
3.  Gięcie (…).

Materiał zamawiany jest indywidualnie pod zleceniodawcę, na podstawie otrzymanego rysunku. Produkowany element metalowy, stanowi część wykorzystywaną w przemyśle samochodowym.

Produkowany element (…) nie może być samoistny (…) oraz nie może być on przez Wnioskodawcę markowany (…).

Wnioskodawca w piśmie z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.) wskazał, że przedmiotem wniosku jest towar, którego klasyfikacji oczekuje według Nomenklatury scalonej (CN). Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis towaru o poniższe informacje:

(…).

Produkt wykonany z blachy (…), grubość (…) mm (…) – stal (…), wg normy EN 10204-3.1.

(…)

Jest to część składowa siedzenia (…). Kształt, wielkość oraz nazwa nadana przez zleceniodawcę, wskazuje na umiejscowienie elementu (…). Dany detal ma za zadanie usprawnienia działania całego wyrobu (…). Na rysunku, który Wnioskodawca otrzymuje od klienta, nie ma podanych informacji, jakie łączy ze sobą elementy w finalnym wyrobie (…).

Produkt jest wykonywany w całości z materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę zgodnie z wytycznymi wyznaczonymi przez zleceniodawcę.

Produkcja elementu odbywa się na podstawie zamówienia zleceniodawcy i jednocześnie stanowi umowę na wykonanie czynności będącej przedmiotem wniosku.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 94 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „MEBLE; POŚCIEL, MATERACE, STELAŻE POD MATERACE, PODUSZKI I PODOBNE ARTYKUŁY WYPYCHANE; LAMPY I OPRAWY OŚWIETLENIOWE, GDZIE INDZIEJ NIEWYMIENIONE ANI NIEWŁĄCZONE; REKLAMY ŚWIETLNE, PODŚWIETLANE TABLICE I ZNAKI INFORMACYJNE I PODOBNE; BUDYNKI PREFABRYKOWANE”.

Natomiast noty wyjaśniające HS do pozycji CN 9401 „Siedzenia (inne niż te objęte pozycją 9402), nawet zamieniane w łóżka, oraz ich części wskazują:

(…)

Oprócz wyjątków podanych poniżej, niniejsza pozycja obejmuje wszystkie meble do siedzenia (włącznie z tymi do pojazdów, pod warunkiem że spełniają one warunki określone w uwadze 2. do niniejszego działu), na przykład:

Kanapy, fotele, krzesła składane, leżaki, wysokie krzesła dla dzieci lub meble do siedzenia dla dzieci przeznaczone do powieszenia na innym meblu do siedzenia (włączając fotele samochodowe), głębokie fotele, ławy, tapczany (włącznie z ogrzewanymi elektrycznie), kozetki, sofy, otomany i inne podobne, taborety (takie jak do gry na fortepianie, kreślarskie, do pisania na maszynie lub drabinki rozkładane), siedzenia, które zawierają system dźwięku i nadają się do stosowania z konsolami gier wideo i urządzeniami wideo, odbiornikami telewizyjnymi lub satelitarnymi, jak również odtwarzaczami DVD, muzyki na CD, MP3 lub kaset wideo.

Siedzenia objęte tą pozycją mogą zawierać uzupełniające komponenty nie do siedzenia, na przykład zabawki, funkcję wibracyjną, odtwarzacze muzyki lub dźwięku, jak również oprawy oświetleniowe.

(\`(...)\`)

CZĘŚCI

Pozycja obejmuje również rozpoznawalne części krzeseł lub innych siedzisk, takie jak oparcia, siedzenia i podłokietniki (tapicerowane lub nietapicerowane słomą lub trzciną, wypełnione lub na sprężynach), pokrowce siedzenia lub oparcia do stałego zamocowania do siedzenia oraz sprężyny spiralne montowane do tapicerki siedzenia”.

Po dokonaniu analizy towaru będącego przedmiotem wniosku oraz jego funkcji i przeznaczenia jako części składowej siedzenia (…) stwierdzić należy, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 94. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).