Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-771/10/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-23
Teza: określenie czy z tytułu sprzedaży działki Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dostawa; działalność; działki; grunty; grunty-grunt niezabudowany; odszkodowania; podatnik; sprzedaż; zamiana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2010r. (data wpływu 24 września 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 grudnia 2010r. (data wpływu 13 grudnia 2010r.) oraz pismem z dnia 21 grudnia 2010r. (data wpływu 21 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy z tytułu sprzedaży działki Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy z tytułu sprzedaży działki Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 grudnia 2010r. (data wpływu 13 grudnia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 grudnia 2010r. znak: IBPP2/443-771/10/JJ oraz pismem z dnia 21 grudnia 2010r. (data wpływu 21 grudnia 2010r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 6.09.2010r. Wnioskodawczyni sprzedała niezabudowaną działkę nr x/x o powierzchni 0,0085 ha.

Powyższa nieruchomość została przyznana Wnioskodawczyni jako nieruchomość zamienna w ramach odszkodowania od Gminy Miasta na podstawie decyzji Prezydenta Miasta w przedmiocie ustalenia odszkodowania za przejęcie nieruchomości x/x (powstałej z podziału działki x/x). Działkę x/x Wnioskodawczyni nabyła, zgodnie z obowiązującym w małżeństwie Wnioskodawczyni ustrojem rozdzielności majątkowej, wprowadzonym umową majątkową małżeńską, objętą aktem notarialnym z dnia 19 lutego 2008 roku.

Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rehabilitacji Osiedla X zatwierdzonego Uchwałą Nr xxx Rady Miejskiej z dnia xxxx r. powyższa działka gruntu położona jest w terenie oznaczonym symbolami:

*   2U-tereny usług komercyjnych,
*   4KDZ-ulice ,ciągi pieszojezdne i drogi wewnętrzne.

Ponadto Wnioskodawczyni informuje, że działka nr x/x otrzymana w ramach odszkodowania, dnia 02.07.2010r. uległa podziałowi geodezyjnemu na działki x/x, która jest przedmiotem zapytania i działkę x/x. Wnioskodawczyni informuje także ,że prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do ewid. działalności gosp. Nr ZZZ z dnia xxxxr., przedmiot działalności: działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju, wynajem nieruchomości na własny rachunek, sprzedaż hurtowa materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego.

Działka x/x nie została objęta przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą, natomiast na działkę x/x Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę dzierżawy.

Na wywłaszczonej nieruchomości x/x działalnością gospodarczą objęty był budynek magazynowy (ujęty jako środek trwały), pozostałe budynki garażowe i grunt to nieruchomości prywatne. Podatnikiem podatku VAT Wnioskodawczyni jest od marca 2007 roku.

Ponadto w piśmie z dnia 9 grudnia 2010r. Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż:

1.  Przedmiotowa działka nr x/x należała do majątku osobistego.
2.  Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką tej działki.
3.  Działka, o której mowa we wniosku nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywana do działalności rolniczej.
4.  Wnioskodawczyni nie dokonuje sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. Nie jest rolnikiem ryczałtowym.
5.  Na nabytej działce nie były uprawiane produkty rolne.
6.  Przedmiotowa działka od chwili nabycia (otrzymania w ramach odszkodowania), nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywana w żaden sposób.
7.  Przedmiotową działkę Wnioskodawczyni otrzymała na mocy Decyzji Prezydenta Miasta nr ZZZ z dnia 19 maja 2009r. w ramach odszkodowania jako nieruchomość zmienną za przejętą przez Gminę nieruchomość Wnioskodawczyni działkę x/x, na której ustalono lokalizację drogi gminnej – łącznicy Trasy ZZZ (Decyzja prez. Miasta ZZZ nr 1/2008). W zamianie tej nie wystąpił podatek naliczony i odliczony.
8.  Od momentu otrzymania tej nieruchomości gruntowej Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnego jej uatrakcyjnienia np. wyposażenia działki w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne.
9.  Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży gruntów. Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone w Urzędzie Skarbowym po rozpoczęciu przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej tj. 1.04.2007r. i od tego momentu Wnioskodawczyni składa deklaracje VAT-7.
10.  Grunt, o którym mowa we wniosku, czyli działka nr x/x nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy czy umowy o podobnym charakterze.
11.  W przewidywanej przyszłości Wnioskodawczyni nie nosi się z zamiarem zbywania żadnych nieruchomości gruntowych ani nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.

Ponadto Wnioskodawczyni w piśmie z dnia 21 grudnia 2010r., w związku z zaistniałą pomyłką w piśmie z dnia 9 grudnia 2010r. w pkt 10, sprostowała, iż grunt, o którym mowa we wniosku, czyli działka x/x nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy czy umowy o podobnym charakterze.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z tytułu sprzedaży działki x/x Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż działki w sposób opisany w niniejszym wniosku, nie czyni Wnioskodawczyni podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji, w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54,poz.535 ze zm) (dalej Ustawa o VAT).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami, w myśl przepisu art. 2 pkt 6 Ustawy, są rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ww. Ustawy stanowi ,że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Wnioskodawczyni uważa, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcie podatnika w Ustawie o VAT, zostało zdefiniowane w art. 15 ust 1, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2,bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym pojęcie działalności gosp. obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych(art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT).

Powyższe oznacza, że dostawa towarów (w tym przypadku gruntów) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot będący podatnikiem działającym w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Wnioskodawczyni uważa, że nie jest natomiast działalnością handlową a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży. Sprzedaż nawet kilkakrotna przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są powiązane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie ma charakteru handlowego podlegającego opodatkowaniu. A zatem podatnikiem w obrocie nieruchomościami byłby podmiot, który jest handlowcem i obraca częstotliwie budynkami, lokalami lub gruntami. Czynności podlegające opodatkowaniu wykonywane przez podmiot nie występujący w tym przypadku w charakterze podatnika pozostają poza zakresem opodatkowania.

Przedmiotowa nieruchomość nie została nabyta przez Wnioskodawczynię z zamiarem jej odsprzedaży, lecz została otrzymana w ramach odszkodowania. Ponadto nic nie wskazuje na to, że Wnioskodawczyni będzie w najbliższym czasie dokonywać sprzedaży działek w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, sprzedaż działki nie jest przez Wnioskodawczynię dokonywana w ramach działalności gospodarczej z uwagi na fakt, iż transakcja ta nie ma charakteru zarobkowego, lecz związana jest z przysługującym Wnioskodawczyni prawem do rozporządzania własnym majątkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym także gruntów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonana będzie przez podmiot mający status podatnika tj. prowadzącego samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanej wyżej definicji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia „częstotliwości”, to przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat) ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego nieruchomości gruntowej, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Opisane we wniosku okoliczności nie wskazują, aby sprzedaż nieruchomości gruntowej miałaby być czyniona z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy.

Jak wynika z treści wniosku, w dniu 6.09.2010r. Wnioskodawczyni sprzedała niezabudowaną działkę nr x/x o powierzchni 0,0085 ha. Powyższa nieruchomość została przyznana Wnioskodawczyni jako nieruchomość zamienna w ramach odszkodowania od Gminy Miasta na podstawie decyzji nr … Prezydenta Miasta z dnia 19 maja 2009r. w przedmiocie ustalenia odszkodowania za przejęcie nieruchomości x/x (powstałej z podziału działki x/x). Od momentu otrzymania tej nieruchomości gruntowej Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnego jej uatrakcyjnienia np. wyposażenia działki w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne. Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży gruntów. Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone w Urzędzie Skarbowym po rozpoczęciu przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej tj. 1.04.2007r. i od tego momentu Wnioskodawczyni składa deklaracje VAT-7. Grunt, o którym mowa we wniosku, czyli działka nr x/x nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy czy umowy o podobnym charakterze. W przewidywanej przyszłości Wnioskodawczyni nie nosi się z zamiarem zbywania żadnych nieruchomości gruntowych ani nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.

Przenosząc powołane przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, iż sprzedaż przedmiotowej działki, z majątku osobistego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż jest wykonywana okazjonalnie, w okolicznościach wskazujących , iż działanie nie jest czynione z zamiarem nadania mu stałego charakteru.

Z powyższego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w odniesieniu do transakcji sprzedaży ww. gruntu pochodzącego z majątku osobistego, w myśl art. 15 ustawy o VAT. Nic nie wskazuje na to, aby dokonując sprzedaży działki Wnioskodawczyni działała w charakterze handlowca, a okoliczności nabycia i sprzedaży nieruchomości gruntowej nie wskazują, iż miałaby być ona czyniona z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy. Działka w żaden sposób nie służyła działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni nie czerpała żadnych pożytków z przedmiotowego gruntu (działki nr x/x) i stanowił on jej majątek osobisty.

Wnioskodawczyni sprzedała niezabudowaną działkę, która została przyznana Wnioskodawczyni jako nieruchomość zamienna w ramach odszkodowania od Gminy na podstawie decyzji Prezydenta Miasta w przedmiocie ustalenia odszkodowania za przejęcie nieruchomości x/x. Wnioskodawczyni prowadzi wprawdzie działalność gospodarczą, lecz przedmiotowa niezabudowana działka, jak wynika z wniosku, należała do majątku osobistego Wnioskodawczyni, nie była od chwili nabycia (otrzymania w ramach odszkodowania) wykorzystywana w żaden sposób przez Wnioskodawczynie, nie była ona przedmiotem umowy najmu, dzierżawy czy umowy o podobnym charakterze, od momentu otrzymania tej nieruchomości nie dokonano żadnego uatrakcyjnienia np. wyposażenia działki w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne, nie była ona także wykorzystywana do działalności rolniczej.

Reasumując, w świetle opisu stanu faktycznego, Wnioskodawczyni sprzedając grunt korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem w ocenie tut. organu nie można uznać przedmiotowej sprzedaży gruntu z majątku osobistego za częstotliwą dostawę gruntów, a więc czynność ta w przedstawionym opisie stanu faktycznego nie mieści się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, a co za tym idzie sprzedaż przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży działki x/x.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego interpretacja traci ważność.

Należy również zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy przyznanie własności nieruchomości zamiennej w ramach ustalonego odszkodowania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Informację Wnioskodawczyni, iż w zamianie nieruchomości nie wystąpił podatek naliczony i odliczony, przyjęto jako element stanu faktycznego niepodlegający ocenie przez tut. organ.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.