Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.241.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: W zakresie ustalenia, czy w przypadku Wnioskodawcy, w
związku z transakcjami z Podmiotami powiązanymi
odpowiadającymi za ponad 50% przychodów, jest wytwarzana
inna niż znikoma wartość dodana pod względem
ekonomicznym, przez co Wnioskodawca będzie uprawniony
do zastosowania ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT).
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
transakcja-transakcja z podmiotem powiązanym
usługi
wartość-wartość dodana
warunki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób
    prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z transakcjami z Podmiotami powiązanymi
    odpowiadającymi za ponad 50% przychodów, jest wytwarzana inna niż znikoma wartość
    dodana pod względem ekonomicznym, przez co będą Państwo uprawnieni do
    zastosowania ryczałtu od dochodów spółek.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X Sp. z. o. o. (dalej – „Wnioskodawca”) jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością
    podlegającą opodatkowaniu na terenie RP od całości swoich dochodów, tj. Wnioskodawca
    jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca w ramach działalności operacyjnej
    oferuje swoim klientom usługi (...). Usługi te wymagają specyficznych zasobów,
    infrastruktury oraz powierzchni magazynowej, umożliwiających wykonywanie świadczeń
    na skalę przemysłową.
    Udziałowcami Wnioskodawcy posiadającymi 100% udziału w kapitale zakładowym są dwie
    osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi. Udziałowcy Wnioskodawcy nie
    posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
    stosunku prawnego o charakterze powierniczym innych niż polska fundacja rodzinna
    (Udziałowcy Wnioskodawcy obecnie nie są fundatorami/beneficjentami fundacji rodzinnej
    ale nie jest wykluczone że mogą nimi być w przyszłości).
    Wnioskodawca wchodzi w skład grupy (...) zajmującej się produkcją (...) (dalej – „Grupa”). W
    skład Grupy poza Wnioskodawcą wchodzą również krajowe podmioty specjalizujące się w
    produkcji (...) (dalej – „Podmioty powiązane”).
    Wnioskodawca w toku działalności nie uzyskuje przychodów przekraczających ponad 50%
    całości przychodów, pochodzących z:
    - wierzytelności,
    - odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    - części odsetkowej raty leasingowej,
    - poręczeń i gwarancji,
    - praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    - zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych.
    Wnioskodawca nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
    funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
    obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
    związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
    fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
    powierniczym.

    Wnioskodawca sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie polskimi przepisami prawa
    bilansowego w związku z czym nie sporządza sprawozdań finansowych zgodnie z
    Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSR) oraz Międzynarodowymi
    Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).
    Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę powyżej 3 osób w przeliczeniu na
    pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami Wnioskodawcy,
    przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym.
    Dodatkowo, Wnioskodawca nie jest:
    - przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 Ustawy o CIT;
    - instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
      kredycie konsumenckim (Dz. U. z 2024 r. poz. 1497 z późn. zm.);
    - podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej (SSE) lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia;
    - podmiotem postawionym w stan upadłości lub likwidacji.
    Kolejno, Wnioskodawca nie powstał w wyniku połączenia lub podziału ani sam nie
    podlegał tego typu działaniom reorganizacyjnym. Wnioskodawca sam nie wnosił ani nie
    powstał również w wyniku wniesienia aportu przedsiębiorstwa lub składników majątku,
    których wartość przekraczała 10 000 EUR lub które uzyskane byłby w wyniku likwidacji
    innych podatników. Wnioskodawca nie posiada udziałów lub innych praw w innych
    podmiotach.
    Wnioskodawca świadczy swoje usługi zarówno na rzecz podmiotów niepowiązanych jak i
    na rzecz Podmiotów powiązanych, z czego pomiędzy 70% a 80% sprzedaży usług
    Wnioskodawcy jest wykonywane do Podmiotów powiązanych.
    Wnioskodawca do działalności zarówno na rzecz podmiotów niepowiązanych jak i
    Podmiotów powiązanych angażuje znaczne aktywa i zasoby, (...) w tym w szczególności:
    • grunty;
    • budynki i budowle (...);
    • urządzenie techniczne i maszyny;
    • środki transportu;
    • wyposażenie biurowe i techniczne;
    • kadry pracownicze;
    • wartości niematerialne i prawne;
    • know-how;
    • środki pieniężne.
    Świadczenie usług na rzecz Podmiotów powiązanych odbywa się na zasadach
    komercyjnych i polega na standardowym świadczeniu usług (...) jak ma to miejsce na rzecz
    podmiotów niepowiązanych. Takiej funkcji spośród podmiotów Grupy nie pełni inny
    podmiot.
    Wnioskodawca w 2023 r. roku zanotował następujący wynik finansowy: (...)
    Wynik finansowy Wnioskodawcy za rok 2024 r. był następujący: (...)
    Wnioskodawca pełni w Grupie wyspecjalizowaną funkcję umożliwiającą prowadzenie
    działalności operacyjnej Grupie jako całości. Jednocześnie usługi te są oferowane i
    sprzedawane w coraz większym stopniu przez Wnioskodawcę podmiotom
    niepowiązanym.
    W rezultacie, bez usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie byłoby możliwe
    prowadzenie przez Grupę działalności w obszarze produkcji (...) na aktualnym poziomie,

    co sprawia, że funkcja Wnioskodawcy nie dość, że jest niezwykle istotna, to jest nawet
    nieodzowna dla prawidłowego funkcjonowania cyklu produkcyjnego Grupy.
    Podobnie usługi te są oferowane na rynku i Wnioskodawca dokonuje sprzedaży tych usług
    dla podmiotów, które wykazują zapotrzebowanie na takie funkcje i usługi.
    Z uwagi na planowane zmiany w strukturze Grupy oraz zamiar dalszego rozwijania skali
    działalności operacyjnej, Wnioskodawca planuje zmianę modelu opodatkowania poprzez
    przejście na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (dalej - „CIT estoński”).
    Wnioskodawca w tym celu złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do
    końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
    opodatkowany ryczałtem.
    Powstała jednak wątpliwość po stronie Wnioskodawcy, odnośnie spełniania warunku
    określonego w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, w szczególności w związku z
    fragmentem tekstu ustawy obejmujący zagadnienie „transakcji, w związku z którymi nie
    jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest
    znikoma”.

## Pytanie

Czy w przypadku Wnioskodawcy, w związku z transakcjami z Podmiotami powiązanymi
    odpowiadającymi za ponad 50% przychodów, jest wytwarzana inna niż znikoma wartość
    dodana pod względem ekonomicznym, przez co Wnioskodawca będzie uprawniony do
    zastosowania ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w przedmiotowym stanie faktycznym, w związku z transakcjami z
    Podmiotami powiązanymi odpowiadającymi za ponad 50% przychodów Wnioskodawcy,
    jest wytwarzana istotna (inna niż znikoma) wartość dodana pod względem
    ekonomicznym, przez co Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania ryczałtu od
    dochodów spółek (CIT estońskiego).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z postanowieniami art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem
    może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące
    warunki:
    1) (uchylony)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
      liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik (...).
    Kolejno, zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć jest mowa o podmiotach
    powiązanych, oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek,
      krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący
      wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Zgodnie ze wskazanymi powyżej przepisami ustawy o CIT, w przypadku, gdy 50% lub
    więcej przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych
    z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - warunek, o
    którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT jest spełniony, o ile w związku z tymi
    transakcjami jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym, która to
    wartość nie jest znikoma.
    Wytwarzanie wartości dodanej pod względem ekonomicznym, która to wartość nie jest
    znikoma ma miejsce wówczas, gdy w związku z dokonywanymi transakcjami podatnik
    pełni znaczące funkcje oraz ponosi istotne ryzyka i w wyniku działań podejmowanych
    przez podatnika powstaje usługa, rzecz lub prawo, która odznaczać się będzie takimi
    cechami czy właściwościami, które skutkują zwiększeniem wartości pod względem
    ekonomicznym.
    Wartość dodana to przyrost wartości dóbr w wyniku procesów zachodzących w
    przedsiębiorstwie. W powyższym zakresie należy wskazać, że ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji „wartości dodanej” pod względem
    ekonomicznym.
    W rezultacie, zgodnie z naczelnymi zasadami prawa podatkowego i prymatem wykładni
    literalnej, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia.
    Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania „ekonomiczna wartość dodana” obrazuje efekt
    gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod
    pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego
    zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.
    Wykorzystanie powyżej wskazanego źródła bazy definicyjnej potwierdza między innymi
    interpretacja indywidulana Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lipca 2023 r. sygn.
    0111-KDIB1-2.4010.183.2023.1.AW, w której Organ wskazał, że: „Zgodnie z Encyklopedią
    Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje
    efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod
    pomiaru wartości firmy.
    Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt (https://mfiles.pl/pl/index.php
    /Ekonomiczna_warto%C5%9B%C4%87_dodana).”
    Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawcy, naliczany dla usług narzut (różnica pomiędzy
    przychodem ze sprzedaży, a kosztem pozyskania koniecznych nakładów bezpośrednich)
    nie stanowi jedynego wyznacznika kalkulacji wartości dodanej pod względem
    ekonomicznym, gdyż istnieje możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość
    dodana nie powstanie lub będzie znikoma.

    Analogicznie, zgodnie z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe, w praktyce
    interpretacyjnej pojęcie „znikomy”, zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego,
    oznacza: „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia”.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym Podmioty powiązane oraz
    Wnioskodawca będą stanowiły podmioty, o których mowa w art. 11a ust. 4 ustawy o CIT.
    Niemniej jednak, Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością operacyjną w
    segmencie świadczenia usług (...), w tym również na rzecz Podmiotów powiązanych, jak i
    niepowiązanych, wytwarza istotną pod względem ekonomicznym wartość dodaną.
    Wnioskodawca pełni w Grupie wyspecjalizowaną funkcję umożliwiającą prowadzenie
    działalności operacyjnej Grupie jako całości. W rezultacie, bez usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę nie byłoby możliwe prowadzenie przez Grupę działalności w obszarze
    produkcji (...), co sprawia, że funkcja Wnioskodawcy nie dość, że jest niezwykle istotna, to
    jest nawet nieodzowna dla prawidłowego funkcjonowania cyklu produkcyjnego Grupy.
    Podobnie usługi te są oferowane na rynku i Wnioskodawca dokonuje sprzedaży tych
    usług.
    Następnie należy wskazać, że Wnioskodawca do działalności zarówno na rzecz podmiotów
    niepowiązanych, jak i Podmiotów powiązanych, angażuje znaczne aktywa i zasoby (...), w
    tym w szczególności:
    • grunty;
    • budynki i budowle (...);
    • urządzenie techniczne i maszyny;
    • środki transportu;
    • wyposażenie biurowe i techniczne;
    • kadry pracownicze;
    • wartości niematerialne i prawne;
    • know-how;
    • środki pieniężne.
    Należy również wskazać, że zarówno w stosunku do podmiotów niepowiązanych, jak i
    Podmiotów powiązanych, Wnioskodawca ponosi standardowe ryzyko rynkowe,
    gospodarcze, kredytowe, regulacyjne, prawne czy kursowe oraz wszelkie inne ryzyko jakie
    ponoszą standardowi uczestnicy obrotu gospodarczego.
    Na istotną wartość dodaną w toku świadczenia usług przez Wnioskodawcę wskazuje
    również fakt, że Wnioskodawca sukcesywnie osiąga ponadprzeciętne wyniki finansowe
    oraz wskaźniki ekonomiczne.
    Tak jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca w 2024 r. roku
    zanotował następujący wynik finansowy: (...)
    Powyższe dane przekładają się na:
    • wskaźnik marży zysku brutto (WF08) na poziomie: 35,70%;
    • wskaźnik marży operacyjnej (WF06) na poziomie: 41,82%;
    • wskaźnik narzutu zysku brutto (WF09) na poziomie: 55,53%.
    Elementem dowodzącym również, że w związku ze świadczeniem przez Wnioskodawcę
    usług powstaje istotna wartość ekonomiczna jest fakt, że usługi te nabywane są również
    przez podmioty niepowiązane, a wartość tych usług liczona jest w wartościach
    milionowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby usługi Wnioskodawcy nie wiązały się wykreowaniem
    istotnej wartości dodanej, to podmioty niepowiązane z całą pewnością nie zawierałyby z
    Wnioskodawcą kontraktów oraz nie realizowałyby płatności na rzecz Wnioskodawcy na
    ustalonym poziomie.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem usług na
    rzecz Podmiotów powiązanych powstaje istotna wartość dodana w sensie ekonomicznym,
    w związku z czym przepis art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wyłączający możliwość
    zastosowania ryczałtu od dochodów spółek nie znajdzie zastosowania w stosunku do
    Wnioskodawcy.

    W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym mimo
    realizacji transakcji z Podmiotami powiązanymi odpowiadającymi za ponad 50%
    przychodów Wnioskodawcy spełnione są wszystkie przesłanki do zastosowania CIT
    estońskiego, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania
    ryczałtu od dochodów spółek (CIT estońskiego).
    Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie potwierdzają między innymi
    następujące interpretacje, których treść Wnioskodawca przyjmuje jako uzasadnienie
    swojego stanowiska:
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 grudnia 2024 r.
    sygn. 0111-KDIB1-2.4010.677.2024.1.END: „Biorąc więc pod uwagę rodzaj i zakres
    czynności jakie są dokonywane w odniesieniu do towarów, zakres zaangażowanych przez
    nią zasobów, towarzyszących transakcji w postaci powierzchni magazynowych w których
    towary te są magazynowane jak również pracę personelu Spółki, stwierdzić należy, że
    dokonywane transakcje niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej, a
    wartość ta nie będzie znikoma. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz
    prezentowane dotychczas stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w ocenie
    Wnioskodawcy, przychody osiągane w transakcjach z Y, pomimo przekroczenia 50%
    przychodów osiąganych z działalności Spółki, stanowią przychody osiągane z transakcji, w
    związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym lub
    wartość ta nie jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, co w
    konsekwencji oznacza, że Spółka będzie uprawniona do opodatkowania dochodów
    ryczałtem od dochodów spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT.”
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2024 r.
    sygn. 0111-KDIB1-2.4010.142.2024.2.AW: „Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres usług oraz
    zaangażowanie zasobów Spółki towarzyszących transakcjom stwierdzić należy, że
    świadczone usługi niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej, a wartość
    ta nie będzie znikoma. Ponadto z wniosku wynika, iż prowadzą Państwo aktywną
    działalność gospodarczą w zakresie usług najmu maszyn i urządzeń budowlanych.
    Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji
    podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w
    której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w
    omawianej sprawie. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w
    tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przychodów osiąganych
    tytułem opisanej powyżej transakcji dokonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz
    podmiotu powiązanego nie należy rozumieć jako przychodów z transakcji z podmiotami
    powiązanymi, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.”
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lipca 2023 r.
    sygn. 0111-KDIB1-2.4010.183.2023.1.AW: „W ramach prowadzonej działalności Spółka
    ponosi ryzyko biznesowe, rynkowe, operacyjne oraz prawne (regulacyjne). Ponadto
    Wnioskodawca angażuje aktywa w postaci środków pieniężnych, kapitału ludzkiego oraz
    know-how, a także ponosi szereg kosztów związanych z podejmowanymi czynnościami w
    celu przygotowania nieruchomości do realizacji przedsięwzięcia inwestycyjnego. Powyższe
    okoliczności świadczą, że w transakcjach dokonywanych przez Spółkę z podmiotami
    powiązanymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym i nie jest
    ona znikoma.”
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2024 r.
    sygn. 0111-KDIB2-1.4010.38.2024.1.AS, w której organ wskazał, że: „Biorąc pod uwagę
    powyższe stwierdzić należy, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach nie można
    uznać, że świadczone przez Państwa na rzecz podmiotu powiązanego usługi najmu
    stanowią transakcje, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane usługi najmu nie
    stanowią bowiem dla podmiotu powiązanego z Państwem (Usługobiorcy) - którego
    przedmiotem działalności jest m.in. produkcja (...) kosmetyków - usług wspomagających.
    Usług tych nie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz

    charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Usługi te niewątpliwie przyczynią się do
    powstania wartości dodanej zarówno dla Usługodawcy (Wnioskodawcy) jak i Usługobiorcy
    (Najemcy) a wartość ta nie będzie znikoma. Należy zatem przyjąć, że spełniają Państwo
    warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 2
    lit. g ustawy o CIT, ponieważ transakcje dokonywane przez Spółkę z Najemcą na
    podstawie zawartych umów najmu nie kwalifikują się do transakcji wymienionych w tym
    przepisie.”
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 października
    2023 r. sygn. 0111-KDWB.4010.78.2023.1.BB, w której organ wskazał, że: „Również w
    przypadku podmiotu powiązanego prowadzącego działalność medyczną z zakresu
    podstawowej opieki zdrowotnej oraz poradni specjalistycznych, świadczone przez Spółkę
    usługi najmu nie stanowią usług wspomagających. Usług tych nie można również uznać za
    usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka.
    Usługi te niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla Spółki
    jak i podmiotów z nią powiązanych (Y, X) a wartość ta nie będzie znikoma. Należy zatem
    przyjąć, że przychody pochodzące z transakcji z podmiotami powiązanymi ze Spółką nie
    stanowią i nie będą stanowiły w przyszłości (jeśli sytuacja Spółki i obowiązujące prawo nie
    zmienią się) transakcji wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g u.p.d.o.p.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania), tj. w zakresie ustalenia, czy w związku z transakcjami z
    Podmiotami powiązanymi odpowiadającymi za ponad 50% przychodów, jest wytwarzana
    inna niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, a co za tym idzie czy
    spełniając pozostałe warunki opodatkowania ryczałtem od spółek – mogą Państwo wybrać
    tę formę opodatkowania.
    Interpretacja nie rozstrzyga czy spełniają Państwo wskazane pozostałe warunki
    opodatkowania wskazane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, jak również czy nie podlegają
    Państwo wyłączeniom, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT. Państwa wskazanie w tym
    zakresie Organ uznał za element niepodlegający ocenie.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
        podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek
        dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
      funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
      obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
      beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
      zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, o
    którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT (tzw. estoński CIT), jest zobowiązany spełnić
    warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Przy czym warunki te podatnik musi
    spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Dodatkowo przepisy te
    wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:
      Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
        kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
        kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
        wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
        udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
        do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych
        kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
        miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
        czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
      - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
      bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od
      dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
      a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
      - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
        pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
        te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
        składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
        roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
        okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i wówczas dotyczy podmiotów, o
    których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT. Może mieć również charakter czasowy i
    dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to podmioty powiązane w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa
      w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co
      najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub

      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
      ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów
    mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym
    podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody
    opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone
    są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT ustawodawca wyklucza bowiem możliwość
    skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek przez podmioty uzyskujące więcej niż 50%
    przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi ale wyłącznie w sytuacji, gdy w
    związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach działalności
    operacyjnej oferują Państwo swoim klientom usługi (...). Usługi te wymagają specyficznych
    zasobów, infrastruktury oraz powierzchni magazynowej, umożliwiających wykonywanie
    świadczeń na skalę przemysłową. Wchodzą Państwo w skład Grupy zajmującej się
    produkcją (...), w skład której wchodzą również Podmioty powiązane. Świadczą Państwo
    swoje usługi zarówno na rzecz podmiotów niepowiązanych, jak i na rzecz Podmiotów
    powiązanych, z czego między 70% a 80% sprzedaży usług jest wykonywane przez Państw
    do Podmiotów powiązanych. Do działalności zarówno na rzecz podmiotów
    niepowiązanych, jak i Podmiotów powiązanych angażują Państwo znaczne aktywa i zasoby
    (...), w tym m.in. grunty, budynki i budowle (...), urządzenia techniczne i maszyny, środki
    transportu, wyposażenie biurowe i techniczne, kadry pracownicze, know-how, itp.
    Świadczenie usług na rzecz Podmiotów powiązanych odbywa się na zasadach
    komercyjnych i polega na standardowym świadczeniu usług (...), tak, jak w przepadku
    podmiotów niepowiązanych. Takiej funkcji spośród podmiotów Grupy nie pełni inny
    podmiot. W Grupie pełnią Państwo wyspecjalizowaną funkcję umożliwiającą prowadzenie
    działalności operacyjnej Grupie jako całości. Bez usług świadczonych przez Państwa nie
    byłoby możliwe prowadzenie przez Grupę działalności w obszarze produkcji (...) na
    aktualnym poziomie. Usługi świadczone przez Państwa w Grupie są nieodzowne dla
    prawidłowego funkcjonowania cyklu produkcyjnego Grupy. Jednocześnie swoje usługi
    oferują i sprzedają Państwo w coraz większym stopniu podmiotom niepowiązanym, które
    wykazują na nie zapotrzebowanie.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w związku z transakcjami z
    Podmiotami powiązanymi odpowiadającymi za ponad 50% przychodów, jest wytwarzana
    inna niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, przez co będą Państwo
    uprawnieni do zastosowania ryczałtu od dochodów spółek.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j
    ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania
    mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z
    transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna
    wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt (https://mfiles.pl/pl/index.php
    /Ekonomiczna_warto%C5%9B%C4%87_dodana).
    Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym
    wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie
    powstanie lub będzie znikoma.
    Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    Słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).
    Natomiast przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze
    rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne,
    które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub
    usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka
    gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa, okoliczności przedstawione w opisie
    sprawy oraz rodzaj i zakres czynności jakie są dokonywane, a także zakres
    zaangażowanych przez Spółkę zasobów nie można uznać, że świadczone przez Państwa
    na rzecz Podmiotów powiązanych usługi stanowią transakcje, w związku z którymi nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Wskazane usługi (...) nie stanowią bowiem dla Podmiotów powiązanych z Państwem
    (Usługobiorców) – których przedmiotem działalności jest produkcja (...) – usług
    wspomagających. Usług tych nie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo
    dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Usługi te niewątpliwie
    przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla Państwa jako Usługodawcy, jak
    i dla Podmiotów powiązanych jako Usługobiorców, a wartość ta nie będzie znikoma.
    Należy zatem przyjąć, że spełniają Państwo warunek opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, ponieważ transakcje
    dokonywane przez Spółkę z Podmiotami powiązanymi nie kwalifikują się do transakcji
    wymienionych w tym przepisie.
    Z opisu sprawy wynika, że spełniają Państwo również pozostałe warunki opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek oraz nie podlegają wyłączeniom, o których mowa w art.
    28k ustawy o CIT – mogą więc Państwo wybrać tę formę opodatkowania.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w nich
    stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt niniejszej sprawy.
    Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.