Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-451/09-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-03
Teza: skutki podatkowe sprzedaży gruntów rolnych nabytych w drodze spadku
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne; podatek; skutki podatkowe; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22.10.2009 r., (data wpływu 05.11.2009 r.) oraz piśmie z dnia 20.01.2010 r. (data nadania 22.01.2010 r. data wpływu 25.01.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-677/09-2/MK1, IPPB2/436-451/09-2/AF z dnia 14.01.2010 r. (data nadania 14.01.2010 r., data doręczenia 18.01.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych nabytych w drodze spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.11.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych nabytych w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 22 maja 2009 roku zmarł ojciec Wnioskodawczyni zamieszkały we wsi S, gm. Z. W postępowaniu dziedziczenia z 31 lipca 2009 roku (akt poświadczenia dziedziczenia: repertorium A nr …../2009) zostały określone części przypadające Wnioskodawczyni, matce Wnioskodawczyni i siostrze po zmarłym.

Sprawa dotyczy gruntów rolnych wchodzących w skład istniejącego gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawczyni nadmienia, iż jest właścicielką działki rolnej we wsi G, gm. Z nabytej aktem darowizny w dniu 22 lutego 2005 roku i płaci z tego tytułu podatek rolny, odziedziczone grunty powiększają jej gospodarstwo rolne.

Osoba zainteresowana zakupem ziemi od Wnioskodawczyni nie posiada gospodarstwa rolnego, a tym samym żadnych jak do tej pory gruntów rolnych. Nie byłoby więc to nabycie ziemi celem powiększenia istniejącego już gospodarstwa rolnego.

W dniu 14 stycznia 2010 r. pismem Nr IPPB2/415-677/09-2/MK1, IPPB2/436-451/09-2/AF Wnioskodawczyni został wezwany do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez:

*   wskazanie nazwy i adresu organu podatkowego (Naczelnika Urzędu Skarbowego) właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej,

*   uzupełnienie informacji poprzez złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej,

*   uiszczenia opłaty w wysokości 80 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w W Nr i doręczenia dowodu uiszczenia opłaty do tut. organu.

Jeżeli zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego ma dotyczyć podatku od spadków i darowizn to należy:

*   uzupełnić przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie:

*   czy Wnioskodawczyni z tytułu nabytego spadku po zmarłym ojcu złożyła do Urzędu Skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 czy zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3,
*   czy Wnioskodawczyni z tytułu nabytego spadku po zmarłym ojcu, skorzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, jeżeli tak to należy podać podstawę prawną,

*   przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawczyni w wyznaczonym terminie (data nadania 22.01.2010 r., data wpływu 25.01.2010 r.) uiściła opłatę, uzupełniła wniosek i wskazała, że z tytułu nabytego spadku po zmarłym ojcu złożyła w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych – SD-Z2.

Wnioskodawczyni przedstawiła również własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy sprzedając część przypadających Wnioskodawczyni gruntów rolnych po ojcu musi zapłacić podatek spadkowy, czy też musi je użytkować przez 5 lat, by skorzystać ze zwolnienia z obowiązku płacenia podatku?
2.  Czy wystąpi opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży przed upływem 5 lat działki uzyskanej w drodze spadku po zmarłym ojcu?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana w dniu 03.02.2010 r. interpretacja indywidualna Nr IPPB2/415-677/09-4/MK1.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni uważa, iż może dokonać sprzedaży nabytej działki w drodze spadku przed upływem 5 lat zachowując zwolnienie z podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku.

Według zapisu art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

W myśl art. 4a ust. 4 ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa. (art. 4 ust. 4)

Z treści art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, iż jedynym warunkiem skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, czyli od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku lub poświadczenia dziedziczenia.

Należy nadmienić, iż dopiero niespełnienie warunku określonego w tym przepisie powoduje, iż osoby w nim wymienione korzystają z innych zwolnień na zasadach ogólnych, tj. określonych dla członków rodziny zaliczonych do I grupy podatkowej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, na który Wnioskodawczyni wskazuje we wniosku, stanowi, iż zwalnia się od podatku:

1.  nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:

1.  budynków mieszkalnych,
2.  budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
3.  urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak: szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechoalnie owoców - pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 22 maja 2009 roku zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W postępowaniu dziedziczenia z 31 lipca 2009 roku (akt poświadczenia dziedziczenia) zostały określone części przypadające Wnioskodawczyni, matce Wnioskodawczyni i siostrze po zmarłym. Wnioskodawczyni z tytułu nabytego spadku po zmarłym ojcu złożyła w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży gruntów rolnych nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni, jak wskazała w uzupełnieniu do wniosku, złożyła do naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2. Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jedynym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. A zatem, Wnioskodawczyni, aby skorzystać ze zwolnienia z obowiązku płacenia podatku od spadków i darowizn nie musi użytkować nabytych w drodze spadku po ojcu gruntów rolnych przez okres 5 lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.