Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.665.2021.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-27
Teza: dokonanie korekty podatku VAT wynikającej ze zmiany przeznaczenia inwestycji budowlanej
Słowa kluczowe: grunty-zakup gruntu; inwestycje; korekta-korekta podatku naliczonego; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty podatku VAT wynikającej ze zmiany przeznaczenia inwestycji budowlanej w miesiącu podpisania umów najmu gotowych już budynków – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

30 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty podatku VAT wynikającej ze zmiany przeznaczenia inwestycji budowlanej w miesiącu podpisania umów najmu gotowych już budynków.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

W lutym 2016 roku Spółka zakupiła grunt pod budowę 6 budynków wielorodzinnych (budynek 1-2, 3, 4, 5, 6).

Grunt został podzielony na 7 działek, na których miało powstać 6 budynków i na jednej droga dojazdowa. Grunt został zaewidencjonowany jako środek trwały spółki. W 2016 roku rozpoczęła się budowa pierwszych trzech budynków. Spółka uzyskała interpretację podatkową, w myśl której od całości inwestycji był odliczany VAT, ze względu na to, iż budynki miały być przeznaczone pod wynajem Gminie jako całość. Kolejne budynki były oddawane do użytkowania i wynajmowane Gminie w okresie od października 2019 do czerwca 2020 r. W momencie oddawania budynku do użytkowania poszczególne działki, na których stoją budynki były przeksięgowywane z konta „środki trwałe” na konto „inwestycje długoterminowe w nieruchomości” wraz z budynkiem.

W toku budowy trzech z planowanych sześciu budynków podjęto decyzję, że nie będzie kontynuowana budowa kolejnych trzech budynków ze względu na drastyczny wzrost cen materiałów i usług budowlanych. Pozyskane finansowanie nie wystarczyłoby na pokrycie budowy wszystkich zaplanowanych budynków. W efekcie zakończono budowę tylko 3 budynków (budynki 4, 5, 6) – posadowionych na czterech z 7 działek. W związku z planowaną budową budynków 1-2 i 3 zostały poniesione nakłady jedynie na projekt i nadzór inwestycyjny, oraz jak Wnioskodawca wskazał wyżej na grunt.

W czerwcu 2021 roku udało się spółce pozyskać finansowanie dla budowy pozostałych trzech budynków (1-2, 3). Sporządzony model finansowy zakłada, że spółka pozyska finansowanie nowej budowy oraz refinansowanie poprzednio uzyskanego finansowania na nowych zasadach pod warunkiem przejęcia wybudowanych już wcześniej budynków do administracji bezpośrednio przez spółkę i uzyskiwanie w ten sposób przychodów bezpośrednio z wynajmu mieszkań lokatorom.

Od 1 lipca 2021 r. budynki wcześniej wybudowane nie są już wynajmowane Miastu, ale Spółka wynajmuje lokale bezpośrednio lokatorom. W związku ze zmianą przeznaczenia środków trwałych z działalności opodatkowanej na zwolnioną (najem lokali mieszkalnych), Spółka dokona wieloletniej korekty podatku VAT co do zakupów inwestycyjnych związanych z tymi budynkami.

W maju 2021 roku została podpisana umowa z bankami na emisję obligacji na potrzeby realizacji budowy nowych budynków i refinansowanie poprzedniego zadłużenia Spółki (na budowę budynków 4-6) oraz umowa wykonawcza z Urzędem Miasta na realizację inwestycji oraz administrowanie wcześniej powstałych budynków. Okres przejściowy dla tych umów trwał do końca czerwca. W tym czasie przygotowane i podpisane zostały wszelkie umowy dotyczące finansowania, administrowania oraz inwestycji.

Plac budowy został przekazany wykonawcy 12 lipca 2021 r. Od lipca 2021 r. budynki wcześniej wybudowane nie są wynajmowane Miastu, ale bezpośrednio przez Spółkę mieszkańcom i jednocześnie rozpoczęła się budowa nowych bloków, które również docelowo będą wynajmowane przez Spółkę bezpośrednio lokatorom. Ponieważ najem lokali mieszkalnych podlega zwolnieniu z VAT należy dokonać wskazanej korekty VAT w związku ze zmianą przeznaczenia środka trwałego i inwestycji w toku. W związku z powyższym zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT należy dokonać wieloletniej korekty VAT odliczonego od inwestycji ze względu na zmianę przeznaczenia środka trwałego już powstałego oraz zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT w stosunku do rozpoczętej już budowy budynków 1-3 korekty w deklaracji za miesiąc lipiec 2021 r.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

W jaki sposób dokonać korekty VAT naliczonego w stosunku do części gruntu przeznaczonego pod budowę budynków 1-2 i 3, a zakupionego w 2016 roku?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

W odniesieniu do zakupionych w 2016 r. gruntów, na których w lipcu dopiero rozpoczną się prace związane z budową budynków, Wnioskodawca wskazuje, że mamy do czynienia ze zmianą przeznaczenia inwestycji w toku.

W sprawie znajdą zastosowanie odmienne rozwiązania niż w wyżej omówionym przypadku, w którym to nieruchomości (grunt z posadowionym budynkiem) zostały już oddane do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych i dopiero po czasie nastąpiła zmiana ich przeznaczenia.

W tej bowiem sytuacji, znajdzie zastosowanie ww. art. 91 ust. 8 , z uwzględnieniem zapisów ust. 7d ustawy o VAT. Przepisy te stanowią, iż korekty dokonuje się w miesiącu, w którym dokonano zmiany przeznaczenia towarów, również wtedy, gdy towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2 (tj. do wytworzenia środka trwałego), zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z 25 maja 2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.114.2018.1.JŻ, w której czytamy: „(…) podejmując decyzję o zmianie przeznaczenia wskazanej powierzchni budowanego budynku przed oddaniem go do użytkowania zobowiązany jest do skorygowania odliczonego uprzednio podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z wytworzeniem tego budynku na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 91 ust. 7d ustawy”.

W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że Spółka powinna dokonać korekty jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpi zmiana przeznaczenia nabywanych w związku z prowadzoną inwestycją towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisywanej sytuacji do zmiany przeznaczenia nabytego gruntu, na którym dopiero w lipcu 2021 r. rozpoczęto budowę, dojdzie w miesiącu podpisania pierwszej umowy najmu z mieszkańcami tych budynków, z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, zamiast planowanej pierwotnie umowy dzierżawy. Spółka w deklaracji za miesiąc lipiec 2021 r. dokonała korekty VAT naliczonego w stosunku do części VAT odliczonego z faktur dokumentujących zakup usług i materiałów do budowy budynków 1-3 oraz od zakupu części gruntu przeznaczonego pod budowę budynków 1-3 w pełnej wysokości.

Wnioskodawca uważa jednak, że korekta powinna być dokonana dopiero w miesiącu, kiedy faktycznie nastąpiła zmiana przeznaczenia tych wydatków, czyli w miesiącu podpisania umów najmu gotowych już budynków na cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca pragnie dodać, że od nowych wydatków, które Spółka ponosi na budowę budynków 1-2 i 3 VAT naliczony nie zostaje odliczany.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Przepis art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, że korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty - art. 91 ust. 4 ustawy.

Według art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1\. opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2\. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z treścią art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Na podstawie o art. 91 ust. 7b ustawy, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Z treści art. 91 ust. 7d ustawy wynika, że w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z opisu sprawy wynika, że w lutym 2016 roku Spółka zakupiła grunt pod budowę 6 budynków wielorodzinnych (budynek 1-2, 3, 4, 5, 6). Grunt został podzielony na 7 działek, na których miało powstać 6 budynków i na jednej droga dojazdowa. Grunt został zaewidencjonowany jako środek trwały spółki. W 2016 roku rozpoczęła się budowa pierwszych trzech budynków. Spółka uzyskała interpretację podatkową, w myśl której od całości inwestycji był odliczany VAT, ze względu na to, iż budynki miały być przeznaczone pod wynajem Gminie jako całość. Kolejne budynki były oddawane do użytkowania i wynajmowane Gminie w okresie od października 2019 do czerwca 2020 r. W toku budowy trzech z planowanych sześciu budynków podjęto decyzję, że nie będzie kontynuowana budowa kolejnych trzech budynków ze względu na drastyczny wzrost cen materiałów i usług budowlanych. Pozyskane finansowanie nie wystarczyłoby na pokrycie budowy wszystkich zaplanowanych budynków. W efekcie zakończono budowę tylko 3 budynków (budynki 4, 5, 6) – posadowionych na czterech z 7 działek. W związku z planowaną budową budynków 1-2 i 3 zostały poniesione nakłady jedynie na projekt i nadzór inwestycyjny, oraz jak Wnioskodawca wskazał wyżej na grunt. W czerwcu 2021 roku udało się Spółce pozyskać finansowanie dla budowy pozostałych trzech budynków (1-2, 3). Sporządzony model finansowy zakłada, że Spółka pozyska finansowanie nowej budowy oraz refinansowanie poprzednio uzyskanego finansowania na nowych zasadach pod warunkiem przejęcia wybudowanych już wcześniej budynków do administracji bezpośrednio przez Spółkę i uzyskiwanie w ten sposób przychodów bezpośrednio z wynajmu mieszkań lokatorom. Od 1 lipca 2021 r. budynki wcześniej wybudowane nie są już wynajmowane Miastu, ale Spółka wynajmuje lokale bezpośrednio lokatorom. W związku ze zmianą przeznaczenia środków trwałych z działalności opodatkowanej na zwolnioną (najem lokali mieszkalnych) Spółka dokona wieloletniej korekty podatku VAT co do zakupów inwestycyjnych związanych z tymi budynkami. W maju 2021 roku została podpisana umowa z bankami na emisję obligacji na potrzeby realizacji budowy nowych budynków i refinansowanie poprzedniego zadłużenia Spółki (na budowę budynków 4-6) oraz umowa wykonawcza z Urzędem Miasta na realizację inwestycji oraz administrowanie wcześniej powstałych budynków. Okres przejściowy dla tych umów trwał do końca czerwca. W tym czasie przygotowane i podpisane zostały wszelkie umowy dotyczące finansowania, administrowania oraz inwestycji. Plac budowy został przekazany wykonawcy 12 lipca 2021 r. Od lipca 2021 r. budynki wcześniej wybudowane nie są wynajmowane Miastu, ale bezpośrednio przez Spółkę mieszkańcom i jednocześnie rozpoczęła się budowa nowych bloków, które również docelowo będą wynajmowane przez Spółkę bezpośrednio lokatorom. Ponieważ najem lokali mieszkalnych podlega zwolnieniu z VAT, zdaniem Spółki należy dokonać wskazanej korekty VAT w związku ze zmianą przeznaczenia środka trwałego i inwestycji w toku.

Wnioskodawca ma wątpliwości w jaki sposób dokonać korekty VAT naliczonego w stosunku do części gruntu przeznaczonego pod budowę budynków 1-2 i 3, a zakupionego w 2016 roku.

Zauważyć należy, że jak już uprzednio stwierdzono, podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca nabył grunt w celu wykorzystywania go wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – na gruncie miały powstać budynki (m.in. 1-2 i 3), które miały zostać wynajęte jako całość na rzecz Gminy. Jednocześnie z wniosku wynika, że w związku z warunkiem otrzymania finansowania budowy budynków 1-2 i 3, podjęto decyzję, że docelowo budowane budynki 1-2 i 3 będą wynajmowane przez Spółkę bezpośrednio lokatorom jako najem lokali mieszkalnych podlegający zwolnieniu z VAT.

W analizowanej sprawie mamy zatem do czynienia ze zmianą przeznaczenia, która następuje w trakcie realizacji inwestycji polegającej na budowie budynków 1-2 i 3 (tj. przed jej zakończeniem i oddaniem do użytkowania).

Mając więc na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz wskazane wcześniej przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawca, podejmując decyzję o zmianie przeznaczenia wskazanej inwestycji z działalności opodatkowanej na działalność korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT, przed oddaniem jej do użytkowania, zobowiązany jest do skorygowania odliczonego uprzednio podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tą inwestycją na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 91 ust. 7d ustawy. Korekty powinien dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym podjęto decyzję o zmianie przeznaczenia wskazanej inwestycji na cele wykonywanej działalności gospodarczej, korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, Wnioskodawca zobowiązany jest do dokonania korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego w stosunku do części gruntu przeznaczonego pod budowę budynków 1-2 i 3 jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym podjęto decyzję o zmianie przeznaczenia wskazanej inwestycji na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, a nie w miesiącu podpisania umów najmu gotowych już budynków.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …,** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.