Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.152.2025.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
rezydent podatkowy
ulga-ulga na powrót
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od urodzenia mieszkała Pani w Rzeczypospolitej Polskiej i tu również jest Pani
    zameldowana w domu rodziców. Jest Pani obywatelką Polski i nie posiada innego
    obywatelstwa. (...) w 2019 roku wyjechała Pani do Republiki Czeskiej i tam podjęła pracę.
    Umowa o pracę wykonywana w Republice Czeskiej, zawarta była na okres od (...) 2019 r.
    do (...) 2020 r. W Republice Czeskiej wynajmowała Pani mieszkanie od (...) 2019 r. do (...)
    2020 r.
    W (...) 2020 roku z Republiki Czeskiej przeprowadziła się Pani do Chorwacji. W Chorwacji
    pracowała Pani od 2020 roku do 2024 roku. Umowy o pracę wykonywane w Chorwacji
    zawarte były na okres od (...) 2020 r. do (...) 2024 r. Następnie wraz z mężem prowadziła
    Pani działalność gospodarczą, która również była założona w Chorwacji.
    W Chorwacji wyszła Pani za mąż za Chorwata. Mieszkała Pani w domu rodzinnym męża.
    Do Polski przyjeżdżała Pani sporadycznie do rodziców w odwiedziny kilkudniowe. W
    Polsce nie posiada Pani żadnych nieruchomości. W żadnym roku pomiędzy 2019 a 2024
    pobyty te nie przekraczały 183 dni w roku.
    Posiada Pani certyfikat rezydencji podatkowej z Chorwacji od (...) 2020 roku. W Chorwacji
    posiada Pani również rachunek bankowy. W latach od 2016 do 2018 roku osiągnęła Pani
    dochody w Polsce, natomiast od 2019 do 2024 roku w Republice Czeskiej i Chorwacji. Od
    2019 roku Pani centrum interesów życiowych i gospodarczych znajdowało się w Republice
    Czeskiej, a od 2020 roku w Chorwacji. W Republice Czeskiej i Chorwacji były
    odprowadzane zaliczki na podatek i składki ubezpieczeniowe przez pracodawcę. Od 2020
    roku rozlicza się Pani w Chorwacji.
    (...) W dniu (...) 2024 roku podpisała Pani umowę o pracę z polskim pracodawcą. Pracę
    wykonuje Pani zdalnie z domu (...).
    W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku wyjaśniła Pani, że konkretna data powrotu
    do Polski to (...) 2024 r. Od momentu powrotu do Polski nie przebywała Pani dłużej niż 183
    dni na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w roku podatkowym. Natomiast w roku
    podatkowym 2025 cały 2025 rok będzie Pani przebywać w Polsce - tutaj jest Pani
    zatrudniona, zamieszkała i przeniosła rezydencję podatkową do Polski. Od momentu
    powrotu do Polski Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w
    Polsce. Od momentu powrotu do Polski posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Chciałaby Pani skorzystać z ulgi od 2025 r. do 2029 r. Będzie
    uzyskiwać Pani dochody z tytułu umowy o pracę.
    W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym
    przeprowadziła się Pani do Polski nie miała Pani miejsca zamieszkania w Polsce. Od
    początku roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do Polski
    nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Miała Pani co najmniej 5 lat
    kalendarzowych nieprzerwanego zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    poprzedzając okres pobytu za granicą. Posiada Pani certyfikat rezydencji podatkowej na
    terenie Chorwacji w okresie 3 lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w
    którym się przeprowadziła Pani do Polski.

## Pytanie

Czy przysługuje Pani ulga na powrót z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie, przysługuje Pani ulga na powrót, ponieważ spełnia Pani wszystkie warunki,
    o których mowa w art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
    - w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz podatnik nie
      miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie
      obejmującym:
    a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
    b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
    - podatnik:
    a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
      Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej,
      lub
    b) miał miejsce zamieszkania:
    · nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael,
      Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice
      Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach
      Zjednoczonych Ameryki, lub
    · na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
      kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
    - posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla
      celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia,
      oraz
    - nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
      podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 wolne od podatku dochodowego są przychody
    podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
    a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku
      pracy,
    b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
    c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
      opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych,
    d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa

    w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku,
    w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego,
    z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:

      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
        Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
        należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
        Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
          - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
          członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
          Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice
          Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach
          Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie
          Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
          - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
          kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a)
    tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
    zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    W konsekwencji, zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku
    dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie
    następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia po
    dniu 31 grudnia 2021 r. miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlegają w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 4a ww. ustawy:

      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 przedmiotowej ustawy polega na
    zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów
    osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez
    podatników, którzy – tak jak Pani – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski
    po 31 grudnia 2021 r.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z analizy sprawy wynika, że do Polski powróciła Pani i przeniosła miejsce zamieszkania (...)
    2024 r., w wyniku czego podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych został więc spełniony.
    W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, a także od
    początku roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do
    Polski, nie miała Pani miejsca zamieszkania w Polsce. Zatem, zrealizowała Pani wymagania
    wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy. Co równie istotne miała Pani co
    najmniej 5 lat kalendarzowych nieprzerwanego zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej poprzedzających okres pobytu za granicą, a także posiada Pani
    obywatelstwo polskie – a więc, spełniła Pani również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ww.
    ustawy.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego
    miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą
    być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od
    byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    W opisie sprawy podała Pani, że posiada Pani certyfikat rezydencji podatkowej na terenie
    Chorwacji w okresie 3 lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym
    przeprowadziła się Pani do Polski, tym samym spełniła Pani warunek wskazany w art. 21
    ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto spełniła Pani również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej
    ustawy podatkowej, ponieważ od 2019 roku nie mieszkała Pani w Polsce, a wróciła Pani do
    Polski (...) 2024 r.
    Po przeniesieniu miejsca zamieszkania na terytorium Polski w (...) 2024 r. podpisała Pani
    umowę o pracę z polskim pracodawcą i - jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku –
    będzie uzyskiwać Pani dochody z umowy o pracę.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z
    tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do
    przychodów uzyskiwanych z umowy o pracę. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania
    obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty
    85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie
    następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło
    przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem
    ust. 39, 43 i 44.
    Skoro przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania do Polski w 2024 r., to ulga na powrót
    przysługuje Pani w latach 2024-2027 albo od początku roku następnego, tj. w latach 2025-
    2028.
    Podsumowując, pomimo tego, że ma Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót,
    stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe, ponieważ błędnie określiła Pani lata za jakie
    ulga ta będzie Pani przysługiwała.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.