Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.116.2023.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-12
Teza: WIS towar – plan tyflograficzny z transparentnego tworzywa sztucznego (akryl).
Słowa kluczowe: plan; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a, ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 marca 2023 r. (data wpływu 15 marca 2023 r.) uzupełnionego pismami z dnia: 6 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 czerwca 2023 r.), 20 czerwca 2023 r. (data wpływu 20 czerwca 2023 r. i 28 czerwca 2023), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – plan tyflograficzny z transparentnego tworzywa sztucznego (akryl)

**Opis towaru**: Plan tyflograficzny jest w całości przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących. Jest to plan obiektu, kondygnacji, terenu, pomieszczenia lub strefy zawierający wypukłe (dotykowe) informacje o rozmieszczeniu poszczególnych elementów takich jak np. układ pomieszczeń na danym piętrze; rozmieszczenie budynków (np. na terenie (…)); rozmieszczenie elementów sanitarnych w toalecie dla osób z niepełnosprawnością. Plany produkowane są z płyt akrylowych – frezowanych i sklejanych z kilku, różnej grubości warstw (aby uzyskać wypukłość), warstwa główna jest dodatkowo nawiercana aby w powstałych otworach umieścić kulki – które tworzą opisy w alfabecie Braille’a. Plan tyflograficzny wykonany jest z transparentnego tworzywa sztucznego (akrylu), od spodu naniesiony wydruk kolorowy z informacją dla osób widzących. Warstwa wypukła tworzona jest przez nakładanie na siebie kolejnych płyt akrylu, które wklejane są (…). Brajl wykonany z transparentnych kulek wtłaczanych w akryl, standard Marburg Medium. Poddruk wykonany w technologii (…) na płycie (…). Paleta kolorów: (…). Format dostosowywany jest do przestrzeni, która ma być wyeksponowana na planie - najczęściej wykorzystywany format (…) lub większy, w zależności od budynku. Plan może być użytkowany na zewnątrz.

**Rozstrzygnięcie**: CN 39

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania świadczenia, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 6 czerwca 2023 r. oraz 20 czerwca 2023 r. poprzez sprecyzowanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu oraz stosowne dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.**

Od (…) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje i montuje różnego rodzaju tablice informacyjne (tabliczki z oznaczeniami w alfabecie Braille'a na drzwi oraz poręcze), plany i mapy tyflograficzne z opisami w alfabecie Braille'a przede wszystkim w obiektach użyteczności publicznej, ale również wszędzie tam, gdzie mogą one pomóc w funkcjonowaniu osobom niewidomym.

Dotychczas po zakończeniu świadczenia usługi Wnioskodawca wystawiał faktury sprzedaży z zastosowaniem podstawowej stawki VAT tj. 23%. Startując w różnych przetargach Wnioskodawca uzyskał informacje, że podmioty gospodarcze działające w tej samej branży, wykonujące i montujące tablice informacyjne, plany tyflograficzne, napisy i mapy stosują do dostaw takich samych towarów i usług obniżoną stawkę VAT 5%.

Wnioskodawca chciałby do opodatkowania w/w dostaw towarów i usług stosować stawkę VAT 5% odwołując się do pozycji 19 załącznika nr 10 do Ustawy o podatku VAT, który wskazuje wg CN 49 materiały drukowane i publikacje, które mogą korzystać z tej preferencji.

Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego PWN publikacja to ogłaszanie drukiem jakichś tekstów lub tekst wydany drukiem. Zatem publikacja w alfabecie Braille'a oznacza tekst napisany w alfabecie Braille'a i jeżeli z uwagi na formę ta publikacja w całości przeznaczona jest do użytku osób niewidomych i słabowidzących, to dany towar korzysta z preferencyjnej stawki podatku VAT.

Towary będące przedmiotem dostawy w ramach działalności Wnioskodawcy, objęte zakresem pytania stanowią publikacje w alfabecie Braille'a, które z uwagi na formę w całości są przeznaczone do użytku osób niewidomych i słabowidzących. Tablice informacyjne przekazują informacje w formie uproszczonego wypukłego obrazu oraz zapisów w alfabecie Braillea dotyczące danego obiektu, w którym się znajdują. Plany zawierają rozkład obiektów, ścieżek prowadzących, pola uwagi i ważne punkty dla osoby niewidomej. Informacje są umieszczone w postaci symboli wypukłych z opisem i legendą w alfabecie Braille'a. Mapy tyflograficzne spełniają podobne funkcje jak plany, ale służą dodatkowo poznaniu otaczającej rzeczywistości, wskazują punkty ostrzegawcze w postaci schematów, rysunków, grafik oraz opisów w alfabecie Braillea.

Mając powyższe na uwadze, można stwierdzić, że skoro tabliczki informacyjne, plany tyflograficzne są publikowane w alfabecie Braille'a oraz faktycznie przeznaczone są do użytku osób niewidomych i słabowidzących, to ich wykonanie na podstawie art. 41 ust. 16 ustawy w związku z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5%.

Zatem, do wykonania wraz z montażem planów tyflograficznych oraz tabliczek informacyjnych z opisami w alfabecie Braille'a należałoby zastosować stawkę w wysokości 5%.

W piśmie z dnia 6 czerwca 2023 r. – stanowiącym odpowiedź na ww. wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1\. Jaki konkretny towar/towary i/lub jaka konkretna usługa/usługi, składają się na świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku (zwane dalej świadczeniem)? – należy je wymienić enumeratywnie, bez stosowania alternatyw i katalogów otwartych.

Plany i mapy tyflograficzne - z brajlem, poddrukiem barwnym i dotykową warstwą wypukłą pokazującą rozmieszczenie pomieszczeń na kondygnacji (lub budynków w większym kompleksie), tabliczki i tablice brajlowskie - tabliczki na drzwi oraz na poręcze przyschodowe - zawierające informacje w alfabecie Braille'a, piktogramy wypukłe (np. na toalety) z brajlem. Wszystkie towary zawierające oznaczenia w alfabecie Braille'a całkowicie przeznaczone dla osób niewidomych (ale też dla słabowidzących). Kompletne świadczenie polega na dostawie wymienionych oznaczeń, montaż jest usługą dodatkową i objętą stawką VAT 23%.

2\. Szczegółowe opisanie każdego z ww. elementów świadczenia, tj. w przypadku:

a) towaru – wskazanie każdej konkretnej części i pełnionych przez nią funkcji;

b) usługi – wraz ze wskazaniem wykonywanych w jej ramach czynności - przedstawienie dokładnego opisu poszczególnych czynności, wskazanych przez Wnioskodawcę wchodzących w skład świadczenia złożonego. Opis powinien zawierać wszystkie czynności jakie Wnioskodawca podejmuje w trakcie realizacji świadczenia wraz ze wskazaniem materiałów jakie wykorzystuje na poszczególnych etapach prac.

· Plan tyflograficzny to mapa danego miejsca tworzona w technologii łączącej czarny druk, brajl, elementy wypukłe. Informacje dostarczane są drogą wizualną dzięki czytelnej i kontrastowej grafice, drogą dotykową za pośrednictwem form przestrzennych oraz opisów brajlowskich.

Ogólny plan informacyjny budynku, z zaznaczeniem miejsca gdzie aktualnie znajduje się osoba z niepełnosprawnością, z dotykowym schematem sal - tak by osoba niewidząca i niedowidząca, mogła zaplanować indywidualnie swoje zwiedzanie.

\- na planie część wypukłą stanowią: oznaczenia linii naprowadzających, zarysów ścian, miejsca niebezpieczne (jeśli występują) przeszkody architektoniczne, zmiany poziomu posadzek itp.,

\- podpisy w formie wypukłej brajlem (dla osób niewidzących) jak i nadruk kontastowy (dla osób widzących i słabowidzących),

\- pod względem graficznym plany mają odpowiadać projektowi identyfikacji wizualnej jednostki (powinna zostać zachowana kolorystyka, rodzaje czcionek i logotypy z projektu),

\- plany wykonane z materiału odpornego na ścieranie, bezpiecznego,

\- przed wykonaniem planów niezbędne konsultacje z autorem projektu,

\- przybliżony format: (…),

\- opisy brajlowskie: czcionka Marburg Medium, język polski,

\- opisy czarnodrukowe: Czcionka nr (…) w języku polskim.

CHARAKTERYSTYKA:

Bazą mapy multisensorycznej jest płyta z warstwą antyrefleksyjną, dzięki której druk jest wyraźny oraz czytelny, a płyta zabezpieczona jest przed śladami palców. Dodatkowo płyta jest odporna na warunki atmosferyczne oraz posiada wysoką trwałość mechaniczną, np. na przypadkowe uderzenia, kontakt z paznokciem. Kolor płyty może być dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta.

SPECYFIKACJA TECHNICZNA:

\- warstwa główna wykonana z transparentnego tworzywa sztucznego (akrylu), od spodu naniesiony wydruk kolorowy z informacją dla osób widzących; (…),

\- warstwa wypukła tworzona jest przez nakładanie na siebie kolejnych płyt akrylu, które wklejane są (…),

\- Brajl wykonany z transparentnych kulek wtłaczanych w akryl, standard Marburg Medium,

Poddruk wykonany w technologii (…) na płycie (…), paleta kolorów: (…),

\- format: format dostosowywany jest do przestrzeni, która ma być wyeksponowana na planie - najczęściej wykorzystywany format (…) lub większy, w zależności od budynku,

\- plan może być użytkowany na zewnątrz,

\- warstwa wypukła tworzona jest przez nakładanie na siebie kolejnych płyt akrylu, które wklejane są (…), Brajl wykonany z transparentnych kulek wtłaczanych w akryl, standard Marburg Medium, poddruk wykonany w technologii (…) na płycie (…), paleta kolorów: (…).

· oznaczenia brajlowskie - tabliczki, tablice (płaskie jak i gięte do kształtu poręczy), piktogramy wypukłe z brajlem:

\- Tabliczka brajlowska na poręcz (gięta do średnicy) z napisami w alfabecie Braille’a wykonana ze stali nierdzewnej. Zawiera teksty wykonane za pomocą alfabetu Braille’a. Brajl uwypuklony trwale za pomocą tłoczenia.

SPECYFIKACJA TECHNICZNA

Materiał: stal nierdzewna gat. (…)

Wykończenie: mat, szlifowana powierzchnia, zatępione ostre krawędzie oraz zaokrąglone narożniki

Rozmiar: dostosowany do średnicy poręczy

Grubość tabliczki: (…)

Zastosowanie: oznakowanie poręczy na klatkach schodowych

Metoda druku: tłoczone pismo Braille'a

Dodatkowe: dostosowanie do każdej średnicy poręczy

WŁAŚCIWOŚCI TECHNICZNE PRODUKTU

*   obróbka mechaniczna: frezowanie, cięcie, wiercenie, ciecie laserowe,
*   nadruk piktogramów za pomocą lasera,
*   tłoczone napisy w alfabecie Braille’a,
*   stabilny na promieniowanie UV,
*   nadaje się do stosowania na zewnątrz,

\- piktogram wypukły z brajlem Tabliczka kontrastowa tyflograficzna z napisami w alfabecie Braille’a wykonana z tworzywa sztucznego. Zawiera tyflograficzne teksty oraz obrazy. Dodatkowo może zawierać opisy wykonane za pomocą alfabetu Braille’a.

SPECYFIKACJA TECHNICZNA

Materiał: pojedyncza warstwa modyfikowanego akrylu.

Wykończenie: matowe nie połyskujące.

Rozmiar: dostosowany do zamawiającego.

Grubość jednej warstwy: (…).

Zastosowanie: oznakowanie, tyflografika.

Głębokość frezowania: (…)

Tyflograficzne kulki Braille’a: możliwość zastosowania kulek : białych, czarnych, transparentnych oraz ze stali nierdzewnej.

WŁAŚCIWOŚCI TECHNICZNE PRODUKTU

*   obróbka mechaniczna: frezowanie, cięcie, wiercenie, ciecie laserowe, ukosowanie krawędzi, gięcie na gorąco, tłoczenie na gorąco

*   nadrukowanie,
*   grawerowanie pod kulki Braille’a,
*   odporny na działanie promieniowania UV, odporny na działanie czynników zewnętrznych,

\- tabliczka na drzwi z brajlem Tabliczka tyflograficzna z napisami w alfabecie Braille’a wykonana ze stali nierdzewnej lub anodowanego aluminium zawiera informacje przetłoczone w alfabecie Braille’a i grawerowanym laserowo czarnodruku.

*   stal nierdzewna (…) o grubości (…); aluminium o grubości (…),
*   kolor tła tabliczki (…) lub inny z zachowaniem właściwego kontrastu między tłem za tekstem dla osób widzących,
*   tekst dla osób widzących grawerowany laserowo,
*   pismo Braille'a przetłaczane, wymiary pisma zgodne ze standardem marburg medium – (…),
*   tabliczki posiadają zaokrąglone narożniki (…) oraz zatępione wszelkie krawędzie, by uchronić użytkowników przed ryzykiem skaleczenia o krawędź tabliczki,
*   tabliczki podklejone trwałą taśmą dwustronną.

3\. Czy wykonanie świadczenia wymaga specjalistycznej wiedzy (umiejętności)?

Przygotowanie oznaczeń dla osób niewidomych z napisami w alfabecie Braille'a i innymi informacjami dotykowymi wymaga specjalistycznej wiedzy i konieczności dostosowania się do norm obowiązujących w tym zakresie. Również usługa montażu wymaga specjalistycznej wiedzy, jednak tu Wnioskodawca nie chce stosować stawki preferencyjnej.

4\. Czy, zdaniem Wnioskodawcy, towar/y i/lub usługa/i – wymienione w związku z odpowiedzią na pytanie nr 1 niniejszego wezwania – składające się na świadczenie, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Jeżeli tak, należy opisać na czym polega ten związek.

Wszystkie elementy z wniosku Wnioskodawcy są ze sobą powiązane:

a) są skierowane do osób niewidomych - w całości,

b) wszystkie zawierają opisy w alfabecie Braille'a,

c) wszystkie te elementy tworzą jednolity system nawigacji po obiekcie/terenie i precyzyjnie opisują poszczególne kondygnacje, pomieszczenia, strefy,

d) każdy z tych elementów może być sprzedawany i używany osobno, jednak dopiero zastosowanie wszystkich całkowicie eliminuje barierę informacyjno-komunikacyjną z jaką zmaga się osoba niewidoma w przestrzeni.

5\. Jeżeli odpowiedź na pytanie 4 jest pozytywna, na czym konkretnie polega (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między towarem/ami i/lub usługą/ami wchodzącymi w skład świadczenia, powodująca, że towar/y i/lub usługa/i nie mogą być dostarczane/świadczone/sprzedawane odrębnie?

Towary są ze sobą powiązane - każdy z nich musi być zamontowany zgodnie z wytycznymi standardów dostępności - w odpowiedni sposób (montaż na powierzchni za pomocą wkrętów, dystansów mocujących lub różnego rodzaju taśm dwustronnych). Montaż jest trwały, poszczególne elementy oznaczeń muszą być zaprojektowane w odniesieniu do dokładnego miejsca i orientacji w jakiej będą instalowane.

6\. Czy wskazany towar/y i usług/i składające się na świadczenie, tworzą – z punktu widzenia nabywcy – jedną całość? Jeśli tak, należy wskazać obiektywne przesłanki, które o tym decydują.

Dostawa oznaczeń zawierających opisy w alfabecie Braille'a nie musi się wiązać z usługą montażu - zamawiający może zamontować oznaczenia samodzielnie wykorzystując przy tym wskazówki dostarczającego.

7\. Czy towar/y i/lub usługa/i składające się na świadczenie prowadzą do realizacji określonego celu? – jeśli tak, to należy wskazać ten cel.

Wymienione towary mają na celu poinformowanie osoby niewidomej o otoczeniu w formie opisów brajlowskich oraz elementów wypukłych. Nie każde oznaczenie posiada wypukłe grafiki ale wszystkie zawierają brajla.

8\. Czy w ocenie Wnioskodawcy, aby uzyskać cel świadczenia niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności (usług) i dostarczenie wszystkich towarów wymienionych zgodnie z pkt 1 niniejszego wezwania? Jeśli tak, to należy opisać na czym ta niezbędność polega dla każdej z wykonywanych czynności (usługi) i dostarczonego towaru?

Aby w pełni udostępnić (opisać) przestrzeń dla osób niewidomych należy zastosować wszystkie wymienione towary. Jeśli zastosujemy tylko jeden z nich - informacja będzie niepełna np. Jeśli w budynku umieścimy tylko plany tyflograficzne ale nie zastosujemy tabliczek brajlowskich na drzwiach - niewidomy nie będzie w stanie stwierdzić czy dotarł we właściwe miejsce, bo nie przeczyta numeru na drzwiach.

9\. Czy poszczególne czynności mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty?

a) jeżeli nie – należy wyjaśnić dlaczego czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie)?

b) jeżeli tak – należy wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia zleceniodawcy jest on zainteresowany aby czynności te wykonywane były łącznie?

Poszczególne elementy (towary) mogą być dostarczane oddzielnie, jednak lepiej jest jeśli to jedna osoba projektuje całość oznaczeń - wtedy daje to gwarancję, że będą one kompletne i spójne.

10\. Jak skalkulowane jest wynagrodzenie (cena) za świadczenie? Czy cena obejmuje całość świadczenia?

Towary i usługi montażu - zawsze są fakturowane osobno, na osobnych pozycjach. Cena końcowa składa się osobno z cen poszczególnych oznaczeń brajlowskich i usługi montażu.

11\. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD): (…)

12\. Przesłać wszelkie dokumenty dotyczące świadczenia (np. umowę, zlecenie, korespondencję mailową, regulamin świadczenia usług itp.), z których jednoznacznie wynika, na jakich warunkach świadczenie jest wykonywane, jakie konkretnie czynności są wykonywane, jakie są prawa i obowiązki stron, jak kalkulowane jest wynagrodzenie itp.

Wszelkie realizacje obywają się na podstawie zawartych umów, podpisanych zleceń, często będących efektem wygranych postępowań w trybie ustawy Prawo zamówień publicznych – w załączeniu przykład dokumentacji.

13\. Wskazać ustne ustalenia, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu świadczenia, w tym jak kalkulowane jest wynagrodzenie itp.

Sposób kalkulacji wynagrodzenia jest odzwierciedlony w składanych ofertach, sposób realizacji przedmiotu zlecenia wynika z warunków wygranych postępowań.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:

(…).

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z dnia 20 czerwca 2023 r. Wnioskodawca wskazał:

Wniosek dotyczy towaru o nazwie „plan tyflograficzny” – szczegółowy opis tego produktu jest w karcie produktowej. Plan tyflograficzny jest w całości przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących. Jest to plan obiektu, kondygnacji, terenu, pomieszczenia lub strefy zawierający wypukłe (dotykowe) informacje o rozmieszczeniu poszczególnych elementów takich jak np. układ pomieszczeń na danym piętrze; rozmieszczenie budynków (np. na terenie (…)); rozmieszczenie elementów sanitarnych w toalecie dla osób z niepełnosprawnością. Cechą wspólną dla wszystkich planów tyflograficznych są dotykowe, wypukłe elementy oraz opisy w alfabecie Braille’a oraz zastosowanie barwnych poddruków w kolorach kontrastujących (aby ułatwić korzystanie z planu osobom słabowidzącym). Plan musi być zaprojektowany zgodnie ze standardami dostępności dotyczącymi przygotowania takich elementów. Plan musi być też zainstalowany w ściśle określony sposób – albo bezpośrednio na ścianie albo na pulpicie przymocowanym trwale do podłoża. Usługa montażu jak i pulpit do zamocowania planu nie są elementem wniosku. Co prawda do montażu jest wymagana specjalistyczna wiedza z zakresu dostępności, jednak istnieje możliwość dostarczenia samego planu wraz ze szczegółową instrukcją instalacji (chodzi o właściwe miejsca i wysokości montażu – na planie znajduje się punkt „tu jesteś” i musi być usytuowany zgodnie z układem budynku). Plany produkowane są z płyt akrylowych – frezowanych i sklejanych z kilku, różnej grubości warstw (aby uzyskać wypukłość), warstwa główna jest dodatkowo nawiercana aby w powstałych otworach umieścić kulki – które tworzą opisy w alfabecie Braille’a.

Wnioskodawca doprecyzował, że na towar „plan tyflograficzny” składa się projekt oraz produkcja – montaż i dostawa są usługami dodatkowymi i nie budzą naszych wątpliwości w kwestii zastosowania standardowej stawki VAT.

Do uzupełnienia dołączono:

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem, dział 39 Nomenklatury scalonej obejmuje „TWORZYWA SZTUCZNE I ARTYKUŁY Z NICH”.

Uwaga 1 do działu 39 Nomenklatury scalonej wskazuje, że „W całej nomenklaturze wyrażenie „tworzywa sztuczne” oznacza materiały objęte pozycjami od 3901 do 3914, które są lub były podatne, zarówno w momencie polimeryzacji, jak i na kolejnym etapie, do formowania pod wpływem czynników zewnętrznych (zwykle ciepła lub ciśnienia i, jeżeli jest to konieczne, w obecności rozpuszczalnika lub plastyfikatora) przez prasowanie, odlewanie, wytłaczanie, walcowanie lub inne procesy, w kształty, które są zachowane po odjęciu wpływów zewnętrznych.

W całej nomenklaturze wyrażenie „tworzywa sztuczne” obejmuje także fibrę. Jednakże wyrażenie to nie dotyczy materiałów uznanych za materiały włókiennicze objęte sekcją XI.”

Z not wyjaśniających do działu 39 wynik, że „Generalnie, dział ten obejmuje substancje nazywane polimerami oraz półprodukty i wyroby z nich, pod warunkiem że nie są one wyłączone przez uwagę 2. do niniejszego działu.”

W ww. notach zawarte są skróty nazw polimerów, gdzie m.in. wskazano PMMA Poli(metakrylan metylu), PVC Poli(chlorek winylu).

Plan tyflograficzny wykonany z transparentnego tworzywa sztucznego (akrylu), od spodu naniesiony wydruk kolorowy z informacją dla osób widzących. Warstwa wypukła tworzona jest przez nakładanie na siebie kolejnych płyt akrylu, które wklejane są (…). Brajl wykonany z transparentnych kulek wtłaczanych w akryl, standard Marburg Medium. Poddruk wykonany w technologii (…) na płycie (…). Paleta kolorów: (…). Format dostosowywany jest do przestrzeni, która ma być wyeksponowana na planie - najczęściej wykorzystywany format (…) lub większy, w zależności od budynku. Plan może być użytkowany na zewnątrz. Plany produkowane są z płyt akrylowych – frezowanych i sklejanych z kilku, różnej grubości warstw (aby uzyskać wypukłość), warstwa główna jest dodatkowo nawiercana aby w powstałych otworach umieścić kulki – które tworzą opisy w alfabecie Braille’a.

Zatem uwzględniając powyższe, towar będący przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla wyrobów objętych działem CN 39.

Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

Wobec powyższego wyjaśnić należy, że Dział 49 CN obejmuje „KSIĄŻKI, GAZETY, OBRAZKI I POZOSTAŁE WYROBY PRZEMYSŁU POLIGRAFICZNEGO, DRUKOWANE; MANUSKRYPTY, MASZYNOPISY I PLANY”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 49 CN wskazują, że „z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi”.

Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.

Dział ten obejmuje również podobne produkty wykonywane ręcznie (włącznie z rysowanymi odręcznie mapami i planami), jak również kopie kalkowe tekstów pisanych odręcznie lub na maszynie.

Na ogół towary objęte tym działem są wykonywane na papierze, ale mogą być na innych materiałach, pod warunkiem, że mają one cechy określone w pierwszym akapicie niniejszej Ogólnej Noty wyjaśniającej. Jednakże litery, liczby, szyldy i podobne motywy do szyldów i wystaw sklepowych, mające drukowany obrazek lub tekst, z ceramiki, ze szkła lub z metalu nieszlachetnego klasyfikowane są odpowiednio do pozycji 6914, 7020 i 8310 lub do pozycji 9405, jeżeli są podświetlane.

Poza bardziej powszechnymi postaciami produktów drukowanych (np. książki, gazety, broszury, obrazki, materiały reklamowe), dział ten obejmuje takie artykuły, jak: kalkomanie; drukowane lub ilustrowane karty pocztowe, karty z życzeniami; kalendarze, mapy, plany i rysunki; znaczki pocztowe, skarbowe lub podobne. Mikrokopie na podłożach nieprzezroczystych, artykułów objętych niniejszym działem, klasyfikowane są do pozycji 4911. Mikrokopie otrzymywane są za pomocą urządzenia optycznego, które znacznie zmniejsza rozmiary fotografowanych dokumentów; mikrokopie zazwyczaj należy czytać za pomocą przyrządu powiększającego.

Uwagi do działu 49 CN wskazują, że dział ten nie obejmuje:

(a) fotograficznych negatywów lub pozytywów na przezroczystych podłożach (dział 37);

(b) map, planów lub globusów, wypukłych, nawet drukowanych (pozycja 9023);

(c) kart do gry lub innych towarów, objętych działem 95;

(d) oryginalnych rycin, sztychów lub litografii (pozycja 9702), znaczków pocztowych lub skarbowych, znaczków opłaty stemplowej, kopert pierwszego dnia obiegu, papeterii pocztowej lub tym podobnych, objętych pozycją 9704, antyków o wieku przekraczającym 100 lat lub innych artykułów objętych działem 97.

W dziale 49 określenie „drukowany” oznacza również reprodukowany za pomocą kopiarki, kontrolowanej przez maszynę do automatycznego przetwarzania danych, tłoczony, fotografowany, fotokopiowany, termokopiowany lub pisany na maszynie.

Odnosząc się do analizowanej sprawy wskazać należy, że przedmiotowy towar tj. plan tyflograficzny nie stanowi: książki, broszury, ulotki, czasopisma, gazety, nut drukowanych. Biorąc pod uwagę opinie Wnioskodawcy, należy rozważyć jedynie przyporządkowanie przedmiotowego towaru do pozycji 4905 CN, która obejmuje „Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane”.

Z Not wyjaśniających do tej pozycji wynika, że obejmuje ona wszystkie drukowane globusy (na przykład ziemski, księżycowy lub sklepienia niebieskiego), mapy, wykresy i plany przedstawiające naturalne lub sztuczne cechy krajów, miast, mórz, sklepień niebieskich itd., z użyciem konwencjonalnych znaków ukazujących granice itd. Mapy zawierające materiały reklamowe są klasyfikowane do tej pozycji.

Wyroby te mogą być drukowane na papierze lub innym materiale (np. suknie), usztywnionym lub nie, i mogą mieć postać prostych lub składanych arkuszy, lub składać się ze zbioru takich arkuszy oprawionych razem w postaci książki (np. atlas). Artykuły te mogą być wyposażone w ruchome wskaźniki i rolki i mogą mieć przezroczyste pokrycie ochronne lub inne dodatki.

Pozycja ta między innymi obejmuje mapy geograficzne (włącznie z wycinkami do globusów), mapy drogowe, mapy ścienne, atlasy, mapy hydrograficzne i astronomiczne, mapy geologiczne, plany topograficzne (np. plany miast lub okręgów).

Pozycja ta obejmuje również drukowane globusy z wewnętrznym oświetleniem, pod warunkiem, że nie są jedynie zabawkami.

Pozycja ta nie obejmuje:

(a) Książek zawierających mapy lub plany jako elementy pomocnicze (pozycja 4901).

(b) Odręcznie rysowanych map, planów itd., ich kopii kalkowych i reprodukcji fotograficznych (pozycja 4906).

(c) Fotografii lotniczych lub krajobrazowych, nawet z dokładnym oddaniem topografii terenu, pod warunkiem że nie są one przygotowane w postaci wykończonych map, wykresów lub planów (pozycja 4911).

(d) Schematycznych map mających ukazywać za pomocą odpowiednich ilustracji konkretną działalność przemysłową, turystyczną lub inną, szkiców sieci kolejowych itd., kraju lub okręgu (pozycja 4911).

(e) Artykułów tekstylnych, np. szalików lub chusteczek, posiadających nadrukowane mapy do celów ozdobnych lub dekoracyjnych (sekcja XI).

(f) Map, planów i globusów wypukłych, nawet drukowanych (pozycja 9023).

Z powyższego wynika, że pozycją 4905 objęte zostały produkty drukowane, a głównym materiałem z którego wykonany został towar jest papier bądź pozostałe materiały wskazane w tytule sekcji tj. masa włóknista z drewna lub z pozostałego włóknistego materiału celulozowego; papier lub tektura, z odzysku (makulatura i odpady); papier i tektura oraz artykuły z nich.

Przypomnieć należy, że z wniosku o wydanie WIS oraz jego uzupełnień wynika, iż plan tyflograficzny stanowiący przedmiot niniejszego rozstrzygnięcia wykonany został z transparentnego tworzywa sztucznego (akrylu) poprzez frezowanie i sklejanie kilku, różnej grubości warstw tego tworzywa.

W tym miejscu konieczne wydaje się dokonanie oceny pojęcia „drukować”. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym słowniku języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/), drukować oznacza:

1\. odbijać litery, teksty, rysunki na papierze za pomocą różnych technik i maszyn drukarskich,

2\. oddawać do druku, publikować,

3\. wytłaczać deseń na tkaninie.

Zgodnie z powyższą definicją, nie jest możliwe uznanie za „drukowanie” czynności polegającej na „_frezowaniu i sklejaniu z kilku, różnej grubości warstw (aby uzyskać wypukłość)_” czy też „poddruku wykonanego w technologii (…) na płycie (…).”

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż opisany towar będący przedmiotem wniosku o wydanie WIS nie spełnia przesłanek pozwalających sklasyfikować go do pozycji 4905 CN.

Ponieważ towar opisany we wniosku (plan tyflograficzny) klasyfikowany jest do działu 39 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- towar**, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).