Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.891.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy odliczenia podatku od towarów i usług zakupionych w
    związku z realizacją zadania pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 października 2025 r.
    (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ze
    względu na swoją specyfikę prowadzi działalność zarówno opodatkowaną, zwolnioną oraz
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina, będąca organem
    władzy publicznej realizuje zadania nałożone na nią przepisami prawa, w tym w
    szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    609 ze zm.; dalej ustawa o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Aktualnie Gmina ... planuje realizację projektu w ramach poddziałania I.13.1WDR LEADER /
    Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność - Wdrażanie LSR pod tytułem: ... w celu
    zwiększenia dostępności i przeciwdziałaniu wykluczeniu społecznemu, w tym osób
    starszych i z niepełnosprawnościami.
    Celem operacji jest poprawa dostępności ogólnodostępnej infrastruktury przy szkole w ...
    poprzez rozbudowę i dostosowanie do osób starszych i z niepełnosprawnościami.
    Przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu. Zadanie polega na zwiększeniu dostępności
    niekomercyjnej infrastruktury publicznej zlokalizowanej przy Szkole Podstawowej ...,
    poprzez jej rozwój ukierunkowany na przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu–w
    szczególności osób znajdujących się w niekorzystnej sytuacji. W ramach zadania planują
    Państwo m.in. zakup i montaż urządzeń rekreacyjnych w tym również dostosowanych do
    potrzeb użytkowników niepełnosprawnych m.in. karuzelę integracyjną, ławki z funkcją
    aktywności ruchowej oraz bezpieczną nawierzchnię przerostową. Planowana inwestycja
    zwiększy funkcjonalność ogólnodostępnej przestrzeni publicznej, umożliwiając aktywne,
    bezpieczne i międzypokoleniowe spędzanie czasu oraz integrację społeczną. Teren ten
    będzie ogólnodostępny i niekomercyjny, co zapewni jego szerokie społeczne
    wykorzystanie. Operacja jest zgodna z celami LSR i przyczyni się do poprawy jakości życia
    mieszkańców oraz integracji społecznej.
    Projekt zakłada nowoczesne, ekologiczne ,uniwersalne rozwiązania infrastrukturalne,
    obiekt będzie niekomercyjny. Projekt będzie służył realizacji zadań Gminy ... opisanych w
    ustawie o samorządzie gminnym.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1. Faktury dotyczące realizacji w/w projektu będą wystawiane na gminę. Nabywcą i
      Odbiorcą będzie Gmina ....
    2. Efekty powstałe w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane wyłącznie
      do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gmina realizując operację pn. ... w celu zwiększenia dostępności i przeciwdziałaniu
    wykluczeniu społecznemu, w tym osób starszych i z niepełnosprawnościami,
    dofinansowaną ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów
    Wiejskich będzie miała możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zakupionych w
    związku z realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych w
    związku z realizacją operacji ... w celu zwiększenia dostępności i przeciwdziałaniu
    wykluczeniu społecznemu, w tym osób starszych i z niepełnosprawnościami ". Nabywane
    przez Gminę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań własnych
    nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a zatem nie
    można ich odliczać.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww.
    ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
    te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione warunki tzn. odliczenia
    tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary/usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Infrastruktura publiczna przy SP .... nie będzie
    wykorzystywany przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Gmina nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania
    własne służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, plac zabaw będzie
    udostępniony nieodpłatnie, będzie miał charakter ogólnodostępny.
    W przedmiotowym przypadku, realizacja projektu nie jest związana ze sprzedażą
    opodatkowaną, w związku z tym Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że jak uprzednio wskazano zdaniem
    Wnioskodawcy nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych
    w związku z realizacją operacji .....Inwestycja ta nie będzie generowała żadnych
    przychodów, a towary i usługi nabywane w związku z niniejszą inwestycją będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.)
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych
      potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – efekty powstałe w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie
    będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że nie będą
    mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „,,,”, ponieważ efekty zrealizowanego
    projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.