Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-643/13-2/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-18
Teza: Sposobu udokumentowania otrzymanego wynagrodzenia z tytułu udzielenia zgody na rozwiązane przedwstępnej umowy dotyczącej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dokumentacja; faktura; odszkodowania; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu udokumentowania otrzymanego wynagrodzenia z tytułu udzielenia zgody na rozwiązane przedwstępnej umowy dotyczącej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (pyt.2) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu udokumentowania otrzymanego wynagrodzenia z tytułu udzielenia zgody na rozwiązane przedwstępnej umowy dotyczącej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 26 kwietnia 2012 r. została zawarta, w formie aktu notarialnego, przedwstępna umowa sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu pomiędzy firmą E. Sp. z o.o. (zwaną dalej: Sprzedającym), a Wnioskodawcą (zwanym dalej: Kupującym). W umowie przedwstępnej Strony zobowiązały się do zawarcia najpóźniej w dniu 20 czerwca 2012 r. umowy sprzedaży przenoszącej własność prawa ze Sprzedającego na Kupującego. W umowie przedwstępnej określono również cenę brutto w kwocie 3.107.375,00 zł oraz sposób zapłaty.

Zgodnie z oświadczeniem złożonym przez Kupującego w umowie przedwstępnej, zobowiązał się on do zapłaty na rzecz Sprzedającego, za pośrednictwem rachunku bankowego:

1.  kwoty zadatku w wysokości 307.500,00 zł brutto, który miał być zaliczony na poczet ceny,
2.  kwoty 1.380.000,00 zł brutto w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
3.  kwoty 1.419.875,00 zł brutto w terminie do dnia 31 grudnia 2012 r.

Zgodnie z zapisami umieszonymi w umowie przedwstępnej, kwocie zadatku nadano cechy zadatku w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego, a po zapłacie zadatku na rzecz Sprzedającego, postanowiono stosować do niego art. 394 w całości.

W dniu 20 czerwca 2012 r. zostało zawarte, w formie aktu notarialnego, porozumienie w sprawie rozwiązania przedwstępnej umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu pomiędzy Sprzedającym a Wnioskodawcą. Porozumienie to zostało zawarte ze względu na to, że Kupujący otrzymał od Spółdzielni. propozycję nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu za kwotę netto 3.300.000,00 zł. O otrzymanej propozycji ze strony Spółdzielni, Kupujący poinformował Sprzedającego. W związku z tym faktem Sprzedający i Kupujący poczynili uzgodnienia, które zostały zapisane w porozumieniu w sprawie rozwiązania przedwstępnej umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, mające na celu rozwiązanie przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 26 kwietnia 2012 r., gdyż Kupujący wyraził zgodę, aby Sprzedający sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu Spółdzielni.

Kupujący za wyrażenie zgody na rozwiązanie przedwstępnej umowy na sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskał od Sprzedającego za odstąpienie od umowy przedwstępnej sprzedaży kwotę w wysokości 700,000,00 zł.

Rozwiązanie umowy przedwstępnej, zawartej w dniu 26 kwietnia 2012 r., nastąpiło, jak już powyżej wspomniano, w formie aktu notarialnego w dniu 20 czerwca 2012 r., ale pod warunkiem zawieszającym. W przypadku, gdyby Sprzedający nie sprzedał spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, porozumienie z dnia 20 czerwca 2012 r. o rozwiązaniu umowy przedwstępnej sprzedaży automatycznie wygasało, bez konieczności składania przez Sprzedającego i Kupującego jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń.

W związku z tym, że transakcja pomiędzy Sprzedającym a Spółdzielnią dotycząca sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu została sfinalizowana, Sprzedający zwrócił Kupującemu otrzymany zadatek w kwocie 307.500,00 zł w pojedynczej wysokości - przelew na rachunek bankowy Kupującego. Sprzedający tytułem wynagrodzenia za odstąpienie od umowy przedwstępnej sprzedaży zapłacił zgodnie z postanowieniami porozumienia, sporządzonego w formie aktu notarialnego z dnia 20 czerwca 2012 r., kwotę 700.000,00 zł przelewem na rachunek bankowy Kupującego.

Kupujący w dniu 20 czerwca 2012 r. wystawił na kwotę otrzymanego wynagrodzenia za odstąpienie od umowy przedwstępnej sprzedaży notę obciążeniową.

Wnioskodawca otrzymał od Ministra Finansów pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której Organ stwierdził, że kwota opisanego wyżej odszkodowania stanowi w świetle przepisów ustawy o VAT odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2012 r. o sygn. IPPP2/443-616/12-5/AO).

Wobec powyższego w dniu 3 grudnia 2012 r. Wnioskodawca anulował wystawioną notę obciążeniową z dnia 20 czerwca 2012 r. i wystawił Sprzedającemu fakturę VAT z datą 3 grudnia 2012 r., doliczając do odszkodowania w kwocie 700.000,00 zł podatek VAT w wysokości 23%, tj. 161.000,00 zł.

Sprzedający kwestionuje zasadność wystawienia faktury dokumentującej odszkodowanie za rozwiązanie umowy przedwstępnej, zawartej w dniu 26 kwietnia 2012 r., argumentując, że czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Sprzedającemu nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w przedmiotowej fakturze.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą Grzegorz Cupiał, a opisane w stanie faktycznym czynności mają związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Zarówno Wnioskodawca, jak i Sprzedający są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca miał obowiązek udokumentowania wynagrodzenia przyznanego na mocy porozumienia z dnia 20 czerwca 2012 r. poprzez wystawienie faktury VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (\`(...)\`).

Ponieważ opisane w stanie faktycznym zdarzenie polegające na wyrażeniu zgody na rozwiązanie umowy przedwstępnej, zawartej w dniu 26 kwietnia 2012 r. stanowi odpłatne świadczenie usług, co potwierdził dnia 28 września 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydając w sprawie Wnioskodawcy interpretację przepisów prawa podatkowego o sygn. IPPP2/443-616/12-5/AO, na Wnioskodawcy ciążył obowiązek wystawienia faktury VAT dokumentującej tę usługę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do brzmienia art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360, z późn. zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 4 pkt 1rozporządzenia, fakturę wystawia zarejestrowany podatnik VAT czynny.

W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia, faktura powinna zawierać:

1.  datę jej wystawienia;
2.  kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. a;
5.  numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. b;
6.  datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży;
7.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8.  miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10.  kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11.  wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12.  stawkę podatku;
13.  sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14.  kwotę podatku, od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15.  kwotę należności ogółem.

Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że w dniu 20 czerwca 2012 r. zostało zawarte, w formie aktu notarialnego, porozumienie w sprawie rozwiązania przedwstępnej umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu pomiędzy Sprzedającym a Wnioskodawcą. Porozumienie to zostało zawarte ze względu na to, że Kupujący otrzymał od Spółdzielni propozycję nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu za kwotę netto 3.300.000,00 zł. W związku z tym faktem Sprzedający i Kupujący poczynili uzgodnienia, które zostały zapisane w porozumieniu w sprawie rozwiązania przedwstępnej umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, mające na celu rozwiązanie przedwstępnej umowy sprzedaży, gdyż Kupujący wyraził zgodę, aby Sprzedający sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu Spółdzielni.

Kupujący za wyrażenie zgody na rozwiązanie przedwstępnej umowy na sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskał od Sprzedającego za odstąpienie od umowy przedwstępnej sprzedaży kwotę w wysokości 700,000,00 zł.

Kupujący w dniu 20 czerwca 2012 r. wystawił na kwotę otrzymanego wynagrodzenia za odstąpienie od umowy przedwstępnej sprzedaży notę obciążeniową.

Wnioskodawca otrzymał od Ministra Finansów pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której Organ stwierdził, że kwota opisanego wyżej odszkodowania stanowi w świetle przepisów ustawy o VAT odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2012 r. o sygn. IPPP2/443-616/12-5/AO).

Z uwagi na fakt, że Sprzedający kwestionuje zasadność udokumentowania przedmiotowej transakcji poprzez wystawienie faktury VAT, Wnioskodawca powziął wątpliwości w tej materii.

Jak wynika z opisu sprawy, wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki, stanowiło formę wynagrodzenia za działania Wnioskodawcy (wyrażenie zgody na odstąpienie od umowy). Zatem zgodę na zaniechanie określonej czynności (tu odstąpienie od umowy sprzedaży), za którą wypłacone zostało odszkodowanie, należy traktować jako określone świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponieważ została spełniona przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego (co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to otrzymana zapłata podlegała opodatkowaniu jako konkretne wynagrodzenie za świadczenie usługi w postaci zobowiązania do powstrzymania się od dokonania czynności, które wprost wymienione zostało w art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na uwadze przywołane regulacje i przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy zatem, że Wnioskodawca w związku z tym, iż dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu, a więc dokonał sprzedaży, zobowiązany jest - jako podatnik podatku VAT - udokumentować tę czynność fakturą, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy. Faktura ta winna zawierać elementy wymienione w § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia MF.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga w kwestii sposobu udokumentowania otrzymanego wynagrodzenia z tytułu udzielenia zgody na rozwiązane przedwstępnej umowy dotyczącej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W zakresie prawa do odliczenia podatku VAT przez wypłacającego odszkodowanie, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.