Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.575.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Uznanie działań wykonywanych w ramach działalności Spółki
za działalność badawczo; rozwojową, o której mowa w art. 4a
pkt 26; 28 updop; możliwość odliczenia kosztów pracowników,
odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych za koszty
kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a oraz ust. 3
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo –
    w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 16 października 2025 r. (data wpływu do Organu,
    tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Działalność Wnioskodawcy.
    Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest firmą działającą w branży (...).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (...) (dalej: „Produkty”).
    Spółka systematycznie prowadzi działania ukierunkowane na wprowadzenie do sprzedaży
    nowych produktów bądź na ulepszenie już funkcjonujących (będących w sprzedaży),
    oferowanych klientom rozwiązań (dalej: „Działania”).
    Prace prowadzone w ramach Działań, mają z perspektywy Spółki charakter innowacji
    produktowej i procesowej, stanowiąc nieodłączny i konieczny element działań służących
    zachowaniu pozycji rynkowej oraz poprawie konkurencyjności Spółki w skali krajowej oraz
    międzynarodowej.
    Działania można zasadniczo podzielić na dwa rodzaje:
    1) Działania skupiające się na opracowaniu, stworzeniu nowych rozwiązań, które będą
    oferowane klientom w postaci nowych produktów;

    2) Działania ukierunkowane na poprawę funkcjonalności oferowanych już rozwiązań
    /produktów (np. zmiany animacji).
    Spółka w ramach Działań tworzy zatem nowe, innowacyjne rozwiązania w celu
    wprowadzenia na rynek nowych produktów bądź ulepszenia już istniejących.
    Działania Spółki charakteryzuje systematyczność, zaś wykonywane prace ukierunkowane
    są na powstawanie nowych rozwiązań, przy wykorzystaniu zasobu wiedzy pracowników
    oraz know-how Spółki. Zadania wykonywane przez pracowników mają charakter twórczy -
    stanowią innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących. Jednocześnie, pracownicy działają pod nadzorem Spółki i w jej
    ramach, realizując Działania mające charakter rozwojowy, oparte na kreatywności i
    pomysłowości oraz według przyjętej metodologii. Co do zasady, Działania nad nowymi
    produktami rozpoczynały się od procesu badawczego, obejmującego analizę rynku,
    potrzeb klientów i aktualnych trendów.
    W oparciu o przedmiotowe badania następowało opracowanie założeń projektowych:
    ustalenie grupy docelowej, (...), cel jaki dany produkt powinien osiągnąć (...) i ostatecznie
    stworzenie prototypu. Za opracowanie i wytworzenie prototypów Produktów odpowiadają
    Pracownicy Działu Animacji.
    Pracownicy Działu Animacji testują również prototyp, dokonując w razie potrzeby jego
    przeprojektowania. Następnie, następuje konfrontacja prototypu z potencjalnymi
    użytkownikami, która pozwala na weryfikację czy projektowany produkt jest akceptowalny
    dla użytkowników. Na tym etapie, w zależności od opinii testujących produkt klientów,
    mogą nastąpić jego kolejne modyfikacje i uwzględnienie uwag osób testujących produkt.
    W zależności od wyniku tego etapu prac, produkt może być przekazany do wdrożenia lub
    może nastąpić rezygnacja z produktu.
    Działania prowadzone były i będą przez pracowników Działu Animacji funkcjonujących w
    ramach Spółki. Zespół opracowujący dany produkt najczęściej składa się z animatorów,
    projektantów, grafików, ilustratorów i product managera.
    W trakcie prac nad poszczególnymi projektami (Działaniami) tworzona była i będzie w
    przyszłości dokumentacja projektowa, która określa m.in. cele danego projektu, osoby
    zaangażowane, grupę docelową czy docelowy termin jego realizacji.
    Spółka realizuje i będzie realizować w przyszłości wiele projektów, które będą
    ukierunkowane na opracowanie nowych/ulepszenie istniejących produktów. Dla
    przykładu można wskazać na:
    (...)
    W związku z Działaniami Spółka ponosiła określonego typu wydatki, m.in:
    1) wynagrodzenia na rzecz osób zatrudnionych na umowę o pracę, umowę zlecenie lub
    umowę o dzieło (Pracownicy), dodatkowe koszty związane z Pracownikami (takie jak
    różnego rodzaju benefity, koszty podróży służbowych), składki na ubezpieczenia
    społeczne w części finansowanej przez Spółkę.
    Koszty powyższe co do zasady stanowią należności pracowników z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych lub z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym zaznaczyć, że koszty takie jak koszty podróży służbowych nie stanowią co
    do zasady przychodu pracownika, gdyż nie są ponoszone w jego interesie.
    W skład kosztów wskazanych we wniosku wchodzą:
    - wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę/zlecenia/o dzieło:
    - koszty ubezpieczenia społecznego (składki ZUS, bez składek na Fundusz Pracy oraz
    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych);

    - koszty podróży służbowych - wydatki związane z odbyciem podróży służbowych (wydatki
    na delegacje, bilety, diety);
    - benefity: np. ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karta sportowa. Spółka
    zaznacza, iż benefity mogą się zmieniać na przestrzeni lat i Spółka w ramach wniosku
    wskazuje na najbardziej typowe dodatki funkcjonujące w praktyce obrotu
    gospodarczego. Benefity co do zasady stanowią przychód pracowników (wyjątkiem
    może być ubezpieczenie medyczne w części dotyczącej świadczeń niewynikających z
    kodeksu pracy);
    2) amortyzacja - odpisy amortyzacyjne dokonywane są od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności będącej
    przedmiotem wniosku.
    Spółka wskazuje, iż obok kosztów powyżej wskazanych, ponosiła również inne koszty
    związane z Działaniami (np. koszty marketingu, koszty nabywania usług od
    współpracowników/podmiotów zewnętrznych) jednak koszty te nie są przedmiotem
    zapytania w ramach niniejszego wniosku o interpretację.
    W Spółce zatrudnieni w dziale Animacji Pracownicy poświęcają 100% czasu pracy na
    Działania, w związku z czym Spółka nie posiada ewidencji czasu pracy Pracowników
    rozróżniających ich czas poświęcony na działalność badawczo-rozwojową oraz pozostałą.
    Spółka nie posiadała (nie posiada) statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie
    prowadziła (nie prowadzi) działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka
    nie korzysta ze zwolnienia Polskiej Strefy Inwestycji/Specjalnej Strefy Ekonomicznej.
    Spółka zaznacza, że:
    - w związku z prowadzonymi przez Spółkę Działaniami zamierza korzystać z odliczenia
    kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art.
    18d i art. 18e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych;
    - Spółka prowadziła opisaną działalność w sposób stały i systematyczny;
    - koszty kwalifikowane Spółki nie zostały zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie i nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Spółka planuje skorzystać z ulgi B+R od 2019 r. i za lata następne (na przyszłość).
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym z 16 października 2025 r., wskazali Państwo
    następująco:
    1. W czym przejawia się twórczy charakter opisanych we wniosku Działań będących
    przedmiotem pytania nr 1?
    Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe (...). Spółka dobiera odpowiedni
    harmonogram działań, prowadzi m.in. prace koncepcyjne (...), prace projektowe,
    ilustratorskie czy animacyjne, które mają charakter twórczy.
    Wynikiem prac Spółki jest lub ma na celu być stworzenie nowego rozwiązania (...).
    Działania Spółki dotyczą nowych rozwiązań, a także mających na celu ulepszenie
    określonych rozwiązań.
    Spółka w ramach prac tworzy rozwiązania nie funkcjonujące dotychczas u Wnioskodawcy,
    zatem posiadają cechę nowości.
    Proces twórczy standardowo przebiega w następujących fazach:
    1. Faza I - badanie potrzeb i oczekiwań;
    2. Faza II - opracowywanie rozwiązań poprzez wykorzystanie zasobów wiedzy z różnych
      dziedzin np. (...).
    3. Faza III - przygotowanie prototypu;

    4. Faza IV - testowanie.
    Przykładowo, Spółka stworzyła zestaw gier (...), który zawiera:
    (...)
    2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez
    Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów
    tej działalności? Proszę o wskazanie konkretnych dziedzin.
    Spółka w ramach prowadzonej działalności pozyskała zasoby wiedzy m.in. z następujących
    dziedzin:
    - metodyka nauczania,
    - pedagogika specjalna (...)
    - logopedia,
    - socjologia,
    - terapia (...),
    - projektowanie (...),
    - cyberbezpieczeństwo,
    - animacje i ilustracje.
    Spółka posiadała już w wyżej wymienionych dziedzinach zasoby przed rozpoczęciem
    działalności, o którym mowa we wniosku, ale w wyniku Działań znacząco je pogłębia.
    3. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
    ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
    praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Działanie następuje w ramach:
    - zasobów ludzkich: animatorów, projektantów, grafików, ilustratorów i product managera;
    - zasobów rzeczowych: maszyn i urządzeń, głównie komputerów i laptopów oraz urządzeń
    peryferyjnych, serwerów a także licencji na oprogramowanie zewnętrzne;
    - zasobów finansowych: środków pieniężnych Spółki.
    Celem Spółki jest stworzenie jak najlepszych materiałów (...). Osiągniętym celem było
    stworzenie takich materiałów i rozwiązań informatycznych.
    4. Czy w wyniku realizowanych prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny,
    dyscypliny?
    Tak, przykładowymi dziedzinami/dyscyplinami są:
    - metodyka nauczania,
    - pedagogika specjalna (...),
    - logopedia,
    - socjologia,
    - terapia (...),
    - projektowanie (...),
    - cyberbezpieczeństwo,
    - profilaktyka uzależnień,
    - animacje i ilustracje.

    5. Czy Działania, o których mowa we wniosku, obejmują rutynowe i okresowe zmiany,
    nawet jeżeli mają charakter ulepszeń?
    Nie.
    6. Czy Państwa działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Tak.
    7. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej
    określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT?
    Tak.
    8. Czy wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją opisanych Działań stanowią
    koszty uzyskania przychodów?
    Tak.
    9. Czy przedmiotem pytania nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub
    innej nieobecności pracownika (jakiej?)?
    Spółka zamierza uwzględniać wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej
    usprawiedliwionej nieobecności pracownika, jednakże nie jest to przedmiotem wniosku
    ponieważ w tym zakresie została wydana interpretacja ogólna i Spółka będzie się do niej
    stosować.
    10. Czy podróże służbowe, o których mowa we wniosku są związane z działalnością
      będącą przedmiotem pytania nr 1?
    Tak.
    Pytania
    1. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Działania wykonywane w ramach
    działalności Spółki można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w
    art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.?
    2. Czy (w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1), poniesione przez Spółkę
    koszty wskazane w opisie stanu faktycznego, poniesione w związku z Działaniami
    stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające odliczeniu
    od podstawy opodatkowania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 Działalność badawczo-rozwojowa.
    Zdaniem Wnioskodawcy, aktywność Spółki w ramach Działań można uznać za działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 - 28 u.p.d.o.p.
    W pierwszej kolejności należy wskazać na zakres definicyjny działalności badawczo-
    rozwojowej. Przez działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, rozumie się: działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Przez prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, rozumie się: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie

    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej:
    1) twórczość,
    2) systematyczność, oraz
    3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    ad. 1) Twórczość.
    O twórczym charakterze działalności możemy mówić, gdy podmiot tworzy innowacyjne
    rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika, a rezultat działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter
    indywidualny i oryginalny.
    W niniejszej sprawie, Spółka, poprzez Działania, tworzy i kształtuje nowe rozwiązania
    produktowe, które nie tylko będą odzwierciedlać potrzeby rynku i klientów, ale
    rozwiązania te kształtuje w sposób, który ma przyczynić się do poprawy jakości życia u
    klientów.
    Celem Działań jest stworzenie prototypu i w dalszej kolejności stworzenie nowego
    produktu, mającego charakter oryginalny. Rezultat Działań jest odpowiednio utrwalony
    (Spółka posiada dokumentację projektową). Prototypy/produkty tworzone przez Spółkę
    mają charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez nią przedsiębiorstwa.
    W celu realizacji Działań Spółka zatrudnia Pracowników będących wysokiej klasy
    specjalistami. Zakres aktywności tych osób ma charakter zindywidualizowanej i
    kreatywnej działalności, która ma prowadzić do powstania danego prototypu i końcowo
    nowego produktu.
    Tym samym, działalność Spółki spełnia przesłankę twórczości. Spółka tworzy nowe,
    innowacyjne rozwiązania w celu wprowadzenia na rynek nowych produktów bądź
    ulepszenia już istniejących. Aktywność w ramach Działań jest innowacyjna na skalę
    prowadzonego przedsiębiorstwa. Charakter twórczy takiej działalności Spółki będzie
    zatem spełniony.
    ad. 2 Systematyczność.
    Działalność systematyczna, to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W niniejszej sprawie, Spółka prowadzi działalność w sposób zorganizowany, a więc
    metodyczny. Spółka prowadzi Działania w oparciu o wypracowany sposób postępowania.
    Praca odbywa się w określony, zaplanowany sposób, w określonych zespołach - Działania
    prowadzone są przez wyznaczony do tego dział (dział Animacji). Aktywność w ramach
    Działań jest ewidencjonowana w postaci tzw. ewidencji projektowych. Wobec tego,
    działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny oraz systematyczny.
    Biorąc pod uwagę, że praca wykonywana w ramach Działań odbywa się według określonej
    metodyki działań, a więc ma charakter zaplanowany i metodyczny, w niniejszej sprawie
    działalność Spółki będzie miała charakter systematyczny.
    ad. 3) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań.

    W niniejszej sprawie działalność Spółki ma na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Działalność Spółki realizowana w ramach Działań polega na
    wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań w
    zakresie wytwarzanych produktów. Podejmowane Działania wymagają indywidualnego
    podejścia i nie stanowią działań rutynowych czy mechanicznych.
    Tym samym zostanie spełniona przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki, zostały spełnione wszystkie przesłanki uznania Działań,
    realizowanych w ramach działalności Spółki, za działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.
    Możliwość stosowania ulgi B+R w odniesieniu do działań skupiających się na tworzeniu
    prototypów w branży edukacyjnej potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2024 r., nr 0115-KDIT3.4011.696.2020.18.PS, w której
    stwierdzono: „(...) Wskazując na cechy działalności w zakresie wytwarzania prototypów,
    stwierdził Pan, że związane są z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem oraz
    wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Uargumentował Pan to
    twierdzenie wobec faktu, że stworzenie nowych modułów, dotychczas niestanowiących
    elementów platformy i umożliwiających nowe formy korzystania z niej, a także nigdy
    wcześniej nieoferowanych materiałów (...), wymaga prac opartych na wiedzy z zakresu
    programowania oraz między innymi (...), etc. Jednocześnie, obok korzystania z
    posiadanych informacji, każda z osób zaangażowanych w proces wytwórczy systematyzuje
    swoją wiedzę, a także poszerza ją przy okazji przygotowań do opracowywania treści oraz
    rozwiązań informatycznych.
    Nadmienił Pan również, że - dokonując analizy prowadzonej przez siebie działalności -
    obejmujące ona nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności - stworzenie platformy, która jest narzędziem (...) z
    założenia wymaga dużego udziału wiedzy jej twórców, zresztą tak jak każdy nowy projekt
    w postaci prototypu (będącego np. nową funkcjonalnością w przedmiotowej platformie
    czy też nowym narzędziem (...)).
    We wniosku wskazał Pan także, że zdobywana oraz wykreowana wiedza służy
    zaprojektowaniu oraz wykonaniu platformy czy prototypów.
    Biorąc pod uwagę całokształt wszystkich przedstawionych przez Pana informacji
    stwierdzić trzeba, że Pana działalność opisana we wniosku (zarówno w zakresie
    stworzonej praformy jak i opisanych prototypów) spełnia przede wszystkim cechy prac
    rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, a nie badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 tej ustawy.
    Obejmujące ona bowiem nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Ponadto, jak wskazał Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, prace wykonywane w
    ramach Pana działalności dotyczące stworzenia platformy multimedialnej oraz prototypu
    mają charakter twórczy, każdorazowo prowadzone są w sposób metodyczny i
    podejmowane są w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, można wiec przyjąć, że w
    zakresie objętym pytaniem nr 1 i nr 3 działalność prowadzona przez Pana obejmowała i
    będzie obejmować prace rozwojowe w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie
    wyższym nauce.
    A zatem podejmowana przez Pana działalność w zakresie objętym pytaniem nr 1 oraz nr 3
    jest w całości działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych”.

    Dodatkowo Spółka wskazuje, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania
    produktów, technologii, narzędzi, prototypów za działalność B+R zostało potwierdzone
    przez organy podatkowe, przykładowo w następujących interpretacjach:
    1) interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2024 r. wydanej przez: Dyrektora KIS, znak:
    0111-KDIB1-3.4010.555.2024.2.AN,
    2) interpretacji indywidualnej z 14 sierpnia 2024 r. wydanej przez: Dyrektora KIS, znak:
    0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.MM,
    3) interpretacji indywidualnej z 9 marca 2022 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ,
    4) interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2021 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak:
    0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU,
    5) interpretacji indywidualnej z 19 maja 2020 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.133.2020.1.JKT,
    6) interpretacji indywidualnej z 3 marca 2020 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.618.2019.2.PC,
    7) interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2021 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak:
    0113-KDIPT2-3.4011.861.2021.2.RR,
    8) interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 lipca 2021 r. znak: 0114-KDWP.
    4011.112.2021.2.MG.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, aktywność Spółki w ramach Działań można
    uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.
    Powyższe również potwierdza, że Wnioskodawca prowadzi (i będzie prowadził) działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p
    Ad. 2 Koszty kwalifikowane.
    W ocenie Spółki, poniesione przez Spółkę koszty wskazane w opisie stanu faktycznego,
    związane z Działaniami, z uwzględnieniem poniższych uwag, stanowiły koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające odliczeniu od podstawy
    opodatkowania.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych, odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej: „kosztami kwalifikowanymi”
    w ramach określonych w kolejnych ustępach kategorii.
    2.1. Wydatki na Pracowników (pkt 1 wskazany w opisie stanu faktycznego).
    W pierwszej kolejności Spółka chciałaby się odnieść do wydatków związanych z
    Pracownikami.
    Przepis art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: „u.p.d.o.f.”), wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., odnosi się do tzw.
    „wynagrodzeń pracowniczych”, tj. świadczeń wypłacanych osobom fizycznym z tytułu
    stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
    który został zawarty na podstawie umowy o pracę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p., do kosztów kwalifikowanych zalicza się również
    wydatki podatnika poniesione na wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na podstawie
    m.in. umów zlecenia oraz umów o dzieło zawieranych poza prowadzoną przez daną osobę
    działalnością gospodarczą (art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.).
    Ustawowe wymogi wprowadzone dla uznania danych wydatków za „koszt kwalifikowany”
    sprowadzają się do spełnienia trzech warunków:

    a. wydatek zaliczany jest do kosztów podatkowych podatnika planującego zastosować
    ulgę,
    b. dla uzyskującego świadczenie przychód ten musi stanowić przychód, o którym mowa w
    art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.,
    c. pracownik wykonuje działania, które można uznać za działalność badawczo-rozwojową.
    Na tle powyższego należy wskazać, iż na podstawie obowiązującej doktryny oraz wykładni
    celowościowej art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. można stwierdzić, że nadrzędnym
    parametrem służącym ocenie, czy możliwe jest odliczenie ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z zatrudnieniem pracowników w celu wykonania tej działalności, jest
    rzeczywiste wykazanie, że dany pracownik działalność taką faktycznie realizuje. Warunek
    zatrudnienia pracownika w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej
    interpretować należy z perspektywy tego, czy pracownik rzeczywiście wykonuje prace
    związane z działalnością badawczo-rozwojową. Bez znaczenia pozostaje przy tym czy w
    umowie z tym pracownikiem wskazano cel zatrudnienia (działalność badawczo-
    rozwojowa) oraz kiedy owo zatrudnienie nastąpiło.
    Zdaniem Spółki, możliwe jest oddelegowanie do działalności badawczo-rozwojowej
    wcześniej zatrudnionego pracownika. Nie jest również konieczne, aby umowa o pracę z
    pracownikiem realizującym zadania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej zawierała
    jakiekolwiek postanowienia w tym zakresie. Istotne jest jednak, aby pracodawca miał
    możliwość weryfikacji, ile czasu pracownik faktyczne przeznaczył na działalność badawczo-
    rozwojową. Przy czym pracodawca nie jest zobligowany ustawowym nakazem konkretnej
    formy ewidencjonowania czasu pracy - ustawodawca pozostawił tę materię do
    uszczegółowienia przedsiębiorcy.
    W kontekście powyższego należy wskazać, że w przedstawionym stanie faktycznym Spółka
    nie prowadziła dotychczas ewidencji godzin pracy Pracowników ponieważ Pracownicy w
    dziale Animacji poświęcają 100% czasu pracy na Działania, które w ocenie Spółki stanowią
    działalność badawczo-rozwojową.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Spółki, w zakresie wskazanym powyżej, bez wątpienia
    można uznać, że koszty związane z Pracownikami stanowią koszty kwalifikowane.
    Jak wynika z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., do kosztów kwalifikowanych zalicza się
    również wydatki na ubezpieczenia społeczne (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) poniesione przez Spółkę w związku z
    zatrudnianiem Pracowników zajmujących się działalnością badawczo-rozwojową.
    Bez wątpienia można uznać, że koszty związane z wydatkami na ubezpieczenia społeczne
    (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych),
    poniesione przez Spółkę w związku z zatrudnianiem Pracowników, stanowią koszty
    kwalifikowane.
    Podkreślić należy przy tym, że powyższa konkluzja dotyczy nie tylko samego
    wynagrodzenia za pracę i wartości składek na ubezpieczenia ZUS (składki na
    ubezpieczenia emerytalne, rentowe, wypadkowe, finansowanej przez Spółkę jako
    pracodawcę/płatnika), ale również innych tzw. kosztów pracowniczych takich jak np.
    koszty dodatkowego ubezpieczenia medycznego, koszty ubezpieczenia grupowego, tzw.
    programu benefitowego (do wykorzystania na np.: kartę sportową, wydarzenia kulturalne,
    podróże), koszty podróży służbowych Pracowników związanych z pracami w zakresie prac
    badawczo-rozwojowych (m.in. diety i inne należności związane z podróżą, wydatki na
    nocleg, bilety, koszty paliwa itp.); koszty szkolenia Pracowników związanych z
    prowadzeniem prac badawczo- rozwojowych, które to stanowią dla pracowników
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., jako koszty związane z
    Pracownikami, związane z działalnością badawczo-rozwojową (Działaniami) będą mogły
    zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.

    Podsumowując, koszty pracownicze dla Pracowników (z uwzględnieniem poczynionych w
    niniejszym punkcie uwag), związane z Działaniami, stanowiły koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., i będą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Zdaniem Spółki, z uwagi na poświęcenie 100% czasu pracy przez Pracowników działu
    Animacji na Działania, nie ma ona konieczności prowadzenia ewidencji czasu pracy w ich
    zakresie.
    Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie Pracowników działu
    Animacji wykonujących Działania, Spółka ma de facto możliwość weryfikacji, ile czasu
    każdy z tych Pracowników przeznaczył na prace związane z Działaniami (prace badawczo-
    rozwojowe) - jest to 100%. Spełniony jest zatem warunek zakładający możliwość
    weryfikacji faktycznego czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej. Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, Pracownicy w ramach Działań
    wykonywali prace, które można uznać za działalność badawczo-rozwojową.
    2.2. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związane z
    Działaniami (pkt 2 w opisie stanu faktycznego).
    Zdaniem Spółki, kosztami kwalifikowanymi były również koszty związane z Działaniami,
    wskazane w pkt 2 w opisie stanu faktycznego.
    Na podstawie art. 18d ust. 2a i 3 u.p.d.o.p. należy uznać, że do kosztów kwalifikowanych,
    poza wydatkami pracowniczymi, prawodawca zalicza następujące wydatki:
    1. odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
    rozwojowych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
    wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 u.p.d.o.p,
    2. dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, biorąc
    pod uwagę treść przytoczonych przepisów, do kosztów kwalifikowanych w przedstawionej
    sytuacji można zaliczyć wskazane w opisie stanu faktycznego:
    1) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych,
    budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) w zakresie ich wykorzystania
    w działalności B+R oraz od wartości niematerialnych i prawnych - w zakresie ich
    wykorzystania w działalności B+R w proporcji w jakiej ich wartość początkową stanowiła
    kwota określona w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 u.p.d.o.p,;
    2) koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż
    10.000.00 zł i do których Spółka stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji - w
    zakresie ich wykorzystania w działalności B+R.
    Możliwość uwzględniania w kosztach podatkowych wskazanych kategorii wydatków
    potwierdza szereg interpretacji podatkowych.
    Dla przykładu można wskazać na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 3 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.172.2024.2.JMS (wydana dla firmy z
    produkującej gry komputerowe m.in. w celach edukacyjnych):
    „(...) Koszty wynagrodzeń pracowników.

    W zakresie Pracowników. Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę
    oraz umów zlecania i o dzieło, w związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS.
    Na podstawie prowadzonych przez Spółkę ewidencji, Wnioskodawca jest w stanie określić
    w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z Pracami B+R. a w konsekwencji z
    działalnością rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. w
    szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego) oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki
    poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe tj. m.in. wydatki na
    wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również sfinansowane przez
    płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych). Zatem, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć min. składki
    emerytalne, rentowe i wypadkowe. Jednakże, żeby podatnik mógł skorzystać z odliczenia,
    musi on określić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Przy czym,
    przepisy ustawy o CIT nie precyzują jednocześnie szczegółowych zasad, zgodnie z którymi
    należy ustalać ww. udział.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym. czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.
    Wnioskodawca zaznacza, że podstawą do wyliczenia Kosztów wynagrodzeń pracowników
    jest prowadzona przez Pracowników Wnioskodawcy ewidencja czasu pracy. Wskazuje ona
    ilość poświęcanego czasu pracy przez Pracowników na prace B+R oraz pozostałe
    czynności (nie stanowiące Prac B+R).
    Konieczność prowadzenia tej ewidencji wynika z faktu, iż Pracownicy zatrudniani przez
    Wnioskodawcę mogą realizować nie tylko prace związane z tworzeniem Gier
    komputerowych i ich rozszerzeń.
    Tym samym, na podstawie takiej ewidencji (określającej proporcję Prac B+R do całości
    czasu pracy pracownika w miesiącu) oraz wartości wynagrodzenia wraz ze składkami na
    ubezpieczenia społeczne (bez Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych), Spółka ma możliwość określenia wysokości kosztów kwalifikowalnych
    wynagrodzeń pracowników związanych bezpośrednio z Pracami B+R.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Koszty wynagrodzenia Pracowników, w zakresie
    w jakim ich czas pracy jest związany z Pracami B+R, mogą zostać uznane za koszty
    kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.
    (...) Koszty amortyzacji.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy

    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP)
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Kosztem kwalifikowanym może być tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję
    kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT. Zgodnie z tym
    przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (tj. uznane za
    koszty kwalifikowane) w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określoną w art.
    18d Ustawy o CIT pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym,
    - nie dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłączonych z
    zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową,
    - środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis,
    wykorzystywane są w prowadzonej działalności rozwojowej.
    Zatem odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, powinny dotyczyć aktywów, które spełniają definicję środków
    trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, ww. aktywa nie powinny być
    wymienione w katalogu środków trwałych niepodlegających amortyzacji, określonych w
    art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
    Należy wskazać, że Wnioskodawca może dokonywać odpowiedniego wyodrębnienia
    środków trwałych i WNiP używanych do prac rozwojowych (Prac B+R), na podstawie
    odpowiednich ewidencji, co umożliwi określenie wysokości kosztów z tytułu odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych oraz WNiP bezpośrednio wykorzystywanych do
    działalności rozwojowej Spółki, w ramach realizacji Prac B+R (w całości lub proporcjonalnie
    w zakresie w jakim środki trwałe lub WNiP były i będą wykorzystywane przez Pracowników
    w ramach realizacji Prac B+R).
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do uznania wyżej
    wskazanych kosztów amortyzacji oraz WNiP za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d
    ust. 2 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT, w zakresie w jakim wykorzystywane są do działalności
    rozwojowej w ramach Prac B+R”.
    Tożsamy pogląd wyrażono m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    8 października 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.265.2019.3.PSZ:
    „Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:
      - (...) możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń osób, z którymi
        Spółka zawarła umowę o dzieło lub zlecenie (tj. z tytułu umów, o których mowa w
        art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wraz ze
        składkami ZUS uznaje się za prawidłowe;
      - (...) możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie
        materiałów i surowców przeznczonych do działalności BR uznaje się za prawidłowe;
      - (...) możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie
        niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
        bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej uznaje się za
        prawidłowe;
      - (...) możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych koszty uzyskania i utrzymania
        patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego uznaje się za prawidłowe;

      - (...) zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych, uznaje się za
        prawidłowe”.
    Podsumowując, w ocenie Spółki, poniesione przez Spółkę koszty wskazane w opisie stanu
    faktycznego, związane z Działaniami, z uwzględnieniem poniższych uwag, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p., podlegające odliczeniu od podstawy
    opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
        ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
        działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
        podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
        ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
        2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
        ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe
        w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową

    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w świetle
    przedstawionego stanu faktycznego Działania wykonywane w ramach działalności Spółki
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28
    updop, uznaję za prawidłowe.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
        podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza
        od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania
        przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
        „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
        przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
        za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
        za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
        zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w

        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
        osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
        koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
        w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
        podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
        kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150%
        kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
        kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
        kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
        odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
        kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
        wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
        odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
        zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
        bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
        odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
        odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
        kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
        wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
        odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
        zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
        bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
        odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
        kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

        kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
        podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
        skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
        której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że w skład kosztów wskazanych
    we wniosku wchodzą:
    - wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę/zlecenia/o dzieło:
    - koszty ubezpieczenia społecznego (składki ZUS, bez składek na Fundusz Pracy oraz
    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych);
    - koszty podróży służbowych - wydatki związane z odbyciem podróży służbowych (wydatki
    na delegacje, bilety, diety);
    - benefity: np. ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karta sportowa.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
        za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
        zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
        nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
        od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
        pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
        świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności

    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
    lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof:
        za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
        pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
        zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej
        prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej
        oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem
        przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej
        przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
        których mowa w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z tytułu umów o
    pracę, a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 updop.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały oraz wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis,
    wykorzystywane są w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli
    są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko
    w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy poniesione przez Spółkę koszty
    wskazane w opisie stanu faktycznego, poniesione w związku z Działaniami stanowiły
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d updop, podlegające odliczeniu od podstawy
    opodatkowania, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i
    wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.