Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.373.2024.7.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: W zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca jest uprawniony, w
latach podatkowych 2022; 2026, do odliczenia od podstawy
opodatkowania, zgodnie z art. 38eb ust. 1 updop, kwoty 50%
kosztów stanowiących odpisy amortyzacyjne od Maszyn
opisanych w stanie faktycznym lub do rozliczenia odpisów
amortyzacyjnych od tych Maszyn na podstawie art. 38eb ust. 8
w zw. z art. 18d ust. 8 updop.
Słowa kluczowe: amortyzacja
amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
maszyny
ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca jest uprawniony, w latach
    podatkowych 2022-2026, do odliczenia od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 38eb
    ust. 1 updop, kwoty 50% kosztów stanowiących odpisy amortyzacyjne od Maszyn
    opisanych w stanie faktycznym lub do rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od tych
    Maszyn na podstawie art. 38eb ust. 8 w zw. z art. 18d ust. 8 updop.
    Opis stanu faktycznego
    1. Ogólne informacje o działalności Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością działającą pod firmą X Sp. z
    o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), posiadającą siedzibę i miejsce zarządu na
    terytorium Polski i podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Głównym
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy, zgodnie z (...). Rok podatkowy Wnioskodawcy
    odpowiada rokowi kalendarzowemu.
    W latach podatkowych, za które Spółka zamierza skorzystać z ulgi, o której mowa w art.
    38eb ustawy o CIT (dalej: „Ulga na robotyzację”), Spółka osiągała i będzie osiągać dochód z
    innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
    34a ustawy o CIT.
    Wnioskodawca jest producentem (...), działającym w ramach Grupy. W szczególności
    specjalizuje się w opracowywaniu i produkcji (...).
    Produkcja (...) odbywa się przy wykorzystaniu linii produkcyjnych, wyposażonych w
    zautomatyzowane i zrobotyzowane stanowiska do wytwarzania opakowań
    cienkościennych metodą wtryskiwania z etykietowaniem IML (ang. In Mold Labeling).
    Wtryskiwanie z etykietowaniem w formie wtryskowej IML jest odmianą standardowego
    procesu, polegającą na równoczesnym wytworzeniu i ozdobieniu cienkościennego
    opakowania nadrukowaną etykietą dekoracyjną.
    2. Maszyny - opis ogólny
    Automatyzacja procesu produkcji zapewnia eliminację potencjalnego kontaktu człowieka z
    wyrobem (pełna higienizacja) oraz całkowitą kontrolę jakości wyrobu za pomocą
    stanowiska do kontroli wizyjnej. Spółka, w latach 2017 - 2023, nabyła pięć maszyn
    produkcyjnych (dalej: „Maszyny”), które ujawniła w ewidencji środków trwałych jako
    następujące środki trwałe:

    1. Maszyna 1 - przyjęta przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 30 września 2017 r.
      Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego po 1 stycznia 2022 r.
      Amortyzacja zakończyła się w kwietniu 2023 r.
      Maszyna 1 została opisana w ewidencji księgowej Wnioskodawcy nazwą Robot (...), a
      nazwa ta odnosi się do całego kompleksu urządzeń stanowiącego jeden środek trwały.
      Robot stanowiący centralną i kluczową część tego środka trwałego (pozostałe
      urządzenia mają wobec niego charakter peryferyjny) jest określany jako
      zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek z gniazd formujących
      oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznie naładowanych etykiet dekoracyjnych do
      tych samych gniazd formy wtryskowej.
      Na robota tego składają się (i) robot do szybkobieżnego odbioru gotowych wyprasek z
      gniazd formujących formy wtryskowej i jednoczesnego szybkobieżnego przeniesienia
      naładowanych elektrostatycznie etykiet foliowych do formy wtryskowej oraz (ii) robot
      do pobierania etykiety z zasobnika i przemieszczenia jej w obszar ładowania
      elektrostatycznego. Oba roboty są powiązane ze sobą i łącznie działają jako robot
      kartezjański o trzech stopniach swobody.
      Ponadto, Maszyna 1 zawiera robota przeznaczonego do układania gotowych wyprasek,
      który jest określany jako robot przeznaczony do sztaplowania w stos gotowych
      wyprasek, pracujący w trzech stopniach swobody.
    2. Maszyna 2 - przyjęta przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2019 r.
      Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego po 1 stycznia 2022 r.
      Na dzień wniesienia niniejszego wniosku, środek trwały nadal jest amortyzowany.
      Maszyna 2 została opisana w ewidencji księgowej Wnioskodawcy nazwą (...), a nazwa ta
      odnosi się do całego kompleksu urządzeń stanowiącego jeden środek trwały. W
      powyższym zakresie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że oznaczenie Maszyny 2 jako
      „wkładów” w ewidencji było efektem błędu, który jednak nie został skorygowany ze
      względu na brak wpływu na rozliczenia podatkowe i kwestie rachunkowe.
      Robot stanowiący centralną i kluczową część tego środka trwałego (pozostałe
      urządzenia mają wobec niego charakter peryferyjny) jest określany jako
      zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek z gniazd formujących
      oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznie naładowanych etykiet dekoracyjnych do
      tych samych gniazd formy wtryskowej.
      Na robota tego składają się (i) robot do szybkobieżnego odbioru gotowych wyprasek z
      gniazd formujących formy wtryskowej i jednoczesnego szybkobieżnego przeniesienia
      naładowanych elektrostatycznie etykiet foliowych do formy wtryskowej oraz (ii) robot
      do pobierania etykiety z zasobnika i przemieszczenia jej w obszar ładowania
      elektrostatycznego. Oba roboty są powiązane ze sobą i łącznie działają jako robot
      kartezjański o trzech stopniach swobody.
    3. Maszyna 3 - przyjęta przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 30 czerwca 2020 r.
      Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego po 1 stycznia 2022 r.
      Na dzień wniesienia niniejszego wniosku, środek trwały nadal jest amortyzowany.
      Maszyna 3 została opisana w ewidencji księgowej Wnioskodawcy nazwą (...), a nazwa ta
      odnosi się do całego kompleksu urządzeń stanowiącego jeden środek trwały.
      Robot stanowiący centralną i kluczową część tego środka trwałego (pozostałe
      urządzenia mają wobec niego charakter peryferyjny) to głowica odbierająca wypraskę z
      formy wtryskowej wykonująca ruchy liniowe w trzech stopniach swobody.
    4. Maszyna 4 - przyjęta przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2023 r. Na
      dzień wniesienia niniejszego wniosku Spółka nadal dokonuje odpisów amortyzacyjnych
      od środka trwałego.
      Maszyna 4 została opisana w ewidencji księgowej Wnioskodawcy jako Robot (...), a
      nazwa ta odnosi się do całego kompleksu urządzeń stanowiących jeden środek trwały.
      Robot stanowiący centralną i kluczową część tego środka trwałego (pozostałe
      urządzenia mają wobec niego charakter peryferyjny) jest określany jako

      zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek z gniazd formujących
      oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznie naładowanych etykiet dekoracyjnych do
      tych samych gniazd formy wtryskowej.
      Na robota tego składają się (i) robot do szybkobieżnego odbioru gotowych wyprasek z
      gniazd formujących formy wtryskowej i jednoczesnego szybkobieżnego przeniesienia
      naładowanych elektrostatycznie etykiet foliowych do formy wtryskowej oraz (ii) robot
      do pobierania etykiety z zasobnika i przemieszczenia jej w obszar ładowania
      elektrostatycznego. Oba roboty są powiązane ze sobą i łącznie działają jako robot
      kartezjański o trzech stopniach swobody.
    5. Maszyna 5 - przyjęta przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 31 maja 2023 r. Na
      dzień wniesienia niniejszego wniosku Spółka nadal dokonuje odpisów amortyzacyjnych
      od środka trwałego.
      Maszyna 5 została opisana w ewidencji księgowej Wnioskodawcy jako (...) a nazwa ta
      odnosi się do całego kompleksu urządzeń stanowiących jeden środek trwały.
      Robot stanowiący centralną i kluczową część tego środka trwałego (pozostałe
      urządzenia mają wobec niego charakter peryferyjny) jest określany jako
      zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek z gniazd formujących
      oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznie naładowanych etykiet dekoracyjnych do
      tych samych gniazd formy wtryskowej.
      Na robota tego składają się (i) robot do szybkobieżnego odbioru gotowych wyprasek z
      gniazd formujących formy wtryskowej i jednoczesnego szybkobieżnego przeniesienia
      naładowanych elektrostatycznie etykiet foliowych do formy wtryskowej oraz (ii) robot
      do pobierania etykiety z zasobnika i przemieszczenia jej w obszar ładowania
      elektrostatycznego. Oba roboty są powiązane ze sobą i łącznie działają jako robot
      kartezjański o trzech stopniach swobody.
    Maszyny składają się z poszczególnych części składowych, tzw. unitów i różnią się między
    sobą posiadanymi unitami. Unity, z których zbudowane są Maszyny, tworzą
    zrobotyzowane stacje, składające się na poszczególne etapy linii produkcyjnych opakowań
    cienkościennych.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowy opis Maszyn.
    3. Urządzenia składowe Maszyn i ich przeznaczenie
    Maszyna 1
    Maszyna ta składa się z następujących urządzeń:
    a) zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek z gniazd formujących
      oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznie naładowanych etykiet dekoracyjnych do
      tych samych gniazd formy wtryskowej.
    W ramach tego stanowiska pracują: (i) robot do szybkobieżnego odbioru gotowych
    wyprasek z gniazd formujących formy wtryskowej i jednoczesnego szybkobieżnego
    przeniesienia naładowanych elektrostatycznie etykiet foliowych do formy wtryskowej oraz
    (ii) robot do pobierania etykiety z zasobnika i przemieszczenia jej w obszar ładowania
    elektrostatycznego. Razem roboty te składają się na robota kartezjańskiego, który porusza
    się w trzech stopniach swobody.
    b) stacja manipulacyjna, związana funkcjonalnie ze wskazanym powyżej robotem
      kartezjańskim, która odbiera od niego gotowe wypraski i przemieszcza je następnie na
      taśmociąg transportowy,
    c) robot przeznaczony do sztaplowania w stos gotowych wyprasek, pracujący w trzech
      stopniach swobody.
    Podstawowymi elementami funkcjonowania Maszyny 1 są zrobotyzowane stanowisko do
    równoczesnego odbioru wyprasek z gniazd formujących i równoczesnej aplikacji
    elektrostatycznie naładowanych etykiet oraz robot przeznaczony do sztaplowania w stos
    gotowych wyprasek, natomiast stacja manipulacyjna stanowi element integrujący
    wskazane roboty z taśmociągiem transportowym.

    W cyklu pracy Maszyny 1 odbiór wyprasek odbywa się za pomocą ruchów liniowych
    ramienia manipulacyjnego robota odbierającego wypraski i aplikującego naładowane
    elektrostatycznie etykiety, które porusza się w 3 osiach. Następnie, przemieszczanie
    etykiet do stacji ładowania elektrostatycznego wykonywane jest za pomocą głowicy i jest
    ruchem złożonym, zależnym od kształtu i wymiarów wypraski oraz powierzchni etykiety.
    Głowica podająca etykiety wykonuje ruchy liniowe, a liczba osi, w których przemieszcza się
    ramię zależy od skomplikowania kształtu i powierzchni etykiety.
    W kolejnym etapie cyklu pracy Maszyny 1 stacja manipulacyjna odbiera od opisanego
    wyżej robota gotowe wypraski i przemieszcza je ruchem liniowym nad taśmociąg
    transportowy. Następnie, za pomocą ruchu obrotowego jej elementu roboczego,
    następuje odłożenie wyprasek na taśmę. Stacja manipulacyjna pracuje w dwóch stopniach
    swobody. W zależności od kształtu i wielkości wyprasek, wymaga ona wprowadzenia
    odpowiedniego programu sterującego jej pracą.
    Stacja manipulacyjna pozostaje w bezpośrednim związku funkcjonalnym z robotem
    odbierającym wypraski.
    Następnie, robot przeznaczony do sztaplowania wyprasek pobiera z taśmociągu
    transportującego gotowe wypraski i układa je w stos. Robot ten może pracować w trzech
    lub w czterech osiach. Jego konstrukcja opiera się na cięgnach, których ruch stanowi
    złożenie prostych ruchów liniowych w trzech osiach, dzięki czemu jego elementy robocze
    mogą w programowalny sposób i z dużą szybkością nakładać wypraski na siebie. Ramię
    oparte na cięgnach dostosowuje prędkość przemieszczania się oraz kształt elementu
    roboczego do czasu trwania cyklu procesu wtryskiwania oraz do liczby i cech
    geometrycznych wyprasek. Z uwagi na szybkość działania, robot sztaplujący wypraski w
    stos jest w stanie osiągnąć wydajność niemożliwą do uzyskania przez człowieka.
    Opisane roboty składające się na Maszynę 1 programowane są w sposób automatyczny i
    sterowane są z poziomu jednostki cyfrowej. Stan oraz jakość ich pracy monitorowane są
    za pomocą czujników.
    W tabeli poniżej, Wnioskodawca przedstawia podsumowanie części składowych Maszyny
    1 i ich kwalifikacji:
                          Maszyna 1
              Urządzenie  Kwalifikacjazrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek z gniazd  robot przemysłowyformujących oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznienaładowanych etykiet dekoracyjnych do tych samych gniazd formywtryskowej.
                                    urządzenie peryferyjne dla robotówstacja manipulacyjna  przemysłowych (kategoria niewymienionawprost w przykładowym wyliczeniu zawartym w art. 38eb ust. 4ustawy o CIT)
          robot przeznaczony do sztaplowania  robot przemysłowy
    Maszyna 2, Maszyna 4 oraz Maszyna 5
    Wskazane maszyny zbudowane są i działają w ten sam sposób, a ich podstawowym
    elementem jest zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek
    cienkościennych z gniazd formujących oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznie
    naładowanych etykiet dekoracyjnych. Jedyna różnica jest taka, że Maszyny 4 oraz 5
    wyposażone są w element końcowy cyklu produkcyjnego, jakim jest stacja załadowcza
    gotowych wyprasek w karton zbiorczy. W skład Maszyn wchodzą następujące urządzenia:
    a) zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek z gniazd formujących
      oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznie naładowanych etykiet dekoracyjnych do
      tych samych gniazd formy wtryskowej

    W ramach tego stanowiska pracują: (i) robot do szybkobieżnego odbioru gotowych
    wyprasek z gniazd formujących formy wtryskowej i jednoczesnego szybkobieżnego
    przeniesienia naładowanych elektrostatycznie etykiet foliowych do formy wtryskowej oraz
    (ii) robot do pobierania etykiety z zasobnika i przemieszczenia jej w obszar ładowania
    elektrostatycznego. Razem roboty te składają się na robota kartezjańskiego, który porusza
    się w trzech stopniach swobody;
    b) stacja manipulacyjna, związana funkcjonalnie ze wskazanym powyżej robotem
      kartezjańskim, która odbiera od niego gotowe wypraski i przemieszcza je następnie na
      taśmociąg transportowy,
    c) robot przeznaczony do sztaplowania w stos gotowych wyprasek, pracujący w trzech
      stopniach swobody,
    d) stacja kontroli wizyjnej wraz ze stacją odrzutu wyrobu niezgodnego,
    e) zrobotyzowana stacja załadowcza w karton zbiorczy (dotyczy Maszyny 4 oraz Maszyny
      5).
    Kluczową rolę w funkcjonowaniu opisywanych Maszyn pełnią robot odbierający wypraski i
    aplikujący elektrostatycznie naładowane etykiety oraz robot sztaplujący gotowe wypraski
    w stos. Pozostałe urządzenia, tj. stacja manipulacyjna, stacja kontroli wizyjnej oraz stacja
    załadowcza pełnią rolę służebną wobec wskazanych robotów, będąc z nimi w
    bezpośrednim związku funkcjonalnym.
    W cyklu pracy Maszyny 2, Maszyny 4 oraz Maszyny 5 odbiór wyprasek odbywa się za
    pomocą ruchów liniowych ramienia manipulacyjnego robota odbierającego gotowe
    wypraski i aplikującego naładowane elektrostatycznie etykiety, które porusza się w 3
    osiach. Następnie, przemieszczanie etykiet do stacji ładowania elektrostatycznego
    wykonywane jest za pomocą głowicy i jest ruchem złożonym, zależnym od kształtu i
    wymiarów wypraski oraz powierzchni etykiety. Głowica podająca etykiety wykonuje ruchy
    liniowe, a liczba osi, w których przemieszcza się ramię zależy od skomplikowania kształtu i
    powierzchni etykiety.
    W kolejnym etapie cyklu pracy opisywanych Maszyn stacja manipulacyjna odbiera gotowe
    wypraski od robota odbierającego wypraski i przemieszcza je ruchem liniowym nad
    taśmociąg transportowy. Następnie, za pomocą ruchu obrotowego elementu roboczego
    stacji manipulacyjnej, następuje odłożenie wyprasek na taśmę. Stacja manipulacyjna
    pracuje w dwóch stopniach swobody. W zależności od kształtu i wielkości wyprasek,
    wymaga ona wprowadzenia odpowiedniego programu sterującego jej pracą. Stacja
    manipulacyjna jest funkcjonalnie związana z robotem odbierającym gotowe wypraski,
    stanowiąc łącznik między nim a taśmociągiem transportującym.
    Następnie, robot sztaplujący wypraski pobiera z taśmociągu transportującego gotowe
    wypraski i układa je w stos. Robot ten może pracować w trzech lub w czterech osiach. Jego
    konstrukcja opiera się na cięgnach, których ruch stanowi złożenie prostych ruchów
    liniowych w trzech osiach, dzięki czemu jego elementy robocze mogą w programowalny
    sposób i z dużą szybkością nakładać wypraski na siebie. Ramię oparte na cięgnach
    dostosowuje prędkość przemieszczania się oraz kształt elementu roboczego do czasu
    trwania cyklu procesu wtryskiwania oraz do liczby i cech geometrycznych wyprasek. Z
    uwagi na szybkość działania, robot sztaplujący wypraski w stos jest w stanie osiągnąć
    wydajność niemożliwą do uzyskania przez człowieka.
    Istotnym elementem budowy opisywanych Maszyn jest stacja kontroli wizyjnej. Integruje
    ona ze sobą węzły produkcji z węzłami sztaplowania i pakowania gotowych wyprasek
    poprzez wychwytywanie wyprasek wadliwych i ich usuwanie po wyjściu z węzła produkcji,
    a przed trafieniem do ostatniego etapu, jakim jest układanie w stos gotowych wyprasek.
    Stacja kontroli wizyjnej przeprowadza pełną kontrolę techniczną wytworzonych wyprasek.
    Proces kontroli jakości przebiega automatycznie, poprzez porównanie rzeczywistych
    wyrobów gotowych ze wzorcem zapisanym w systemie kontroli. W przypadku
    stwierdzenia wad w wyrobie końcowym, system wizyjny wysyła sygnał aktywujący eżektor
    pneumatyczny, który za pomocą strumienia powietrza usuwa konkretną, wadliwą
    wypraskę z taśmociągu transportującego.

    Eżektor pneumatyczny monitorowany jest za pomocą czujników i połączony jest z
    systemem informatycznym stacji kontroli jakości wyprasek, usprawniając cykl produkcyjny.
    Ostatni etap cyklu produkcyjnego (dotyczący Maszyny 4 oraz Maszyny 5) polega na
    zapakowaniu gotowych wyprasek w zbiorczy karton za pomocą zrobotyzowanej stacji
    załadowczej.
    Zarówno robot odbierający gotowe wypraski i aplikujący równocześnie etykiety
    naładowane elektrostatycznie, jak i robot sztaplujący wypraski w stos, programowane i
    sterowane są z poziomu jednostki cyfrowej i wymieniają dane z urządzeniami sterującymi
    oraz ze stacją kontroli wizyjnej, która kontroluje jakość gotowych wyprasek.
    W tabelach poniżej Wnioskodawca przedstawia części składowe Maszyn 2, 4 i 5 oraz ich
    kwalifikację:
                          Maszyna 2
              Urządzenie  Kwalifikacja
    zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego odbioru wyprasek z  robot przemysłowygniazd formujących oraz równoczesnej aplikacji elektrostatycznienaładowanych etykiet dekoracyjnych do tych samych gniazd formywtryskowej.
                                    urządzenie peryferyjne dla robotówstacja manipulacyjna  przemysłowych (kategoria niewymienionawprost w przykładowym wyliczeniu zawartym w art. 38eb ust. 4ustawy o CIT)
          robot przeznaczony do sztaplowania  robot przemysłowy
    stacja kontroli wizyjnej wraz ze stacją odrzutu wyrobu niezgodnego  maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania,diagnozowania,monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, wszczególności czujniki i kamery
                          Maszyna 4
    Urządzenie  Kwalifikacja
    zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego  robot przemysłowyodbioru wyprasek z gniazd formujących orazrównoczesnej aplikacji elektrostatycznienaładowanych etykiet dekoracyjnych do tychsamych gniazd formy wtryskowej.
                                urządzenie peryferyjne dla robotówstacja manipulacyjna  przemysłowych (kategoria niewymieniona wprost w przykładowym wyliczeniu zawartym w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT)
      robot przeznaczony do sztaplowania  robot przemysłowy
    stacja kontroli wizyjnej wraz ze stacją odrzutu  maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,wyrobu niezgodnego  monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujniki i kamery
      stacja załadowcza w karton zbiorczy  urządzenie peryferyjne - stacja załadowcza

                          Maszyna 5
    Urządzenie  Kwalifikacja
    zrobotyzowane stanowisko do równoczesnego  robot przemysłowyodbioru wyprasek z gniazd formujących orazrównoczesnej aplikacji elektrostatycznienaładowanych etykiet dekoracyjnych do tychsamych gniazd formy wtryskowej.
                                urządzenie peryferyjne dla robotówstacja manipulacyjna  przemysłowych (kategoria niewymieniona wprost w przykładowym wyliczeniu zawartym w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT)
      robot przeznaczony do sztaplowania  robot przemysłowy
    stacja kontroli wizyjnej wraz ze stacją odrzutu  maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,wyrobu niezgodnego  monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujniki i kamery
      stacja załadowcza w karton zbiorczy  urządzenie peryferyjne - stacja załadowcza
    Maszyna 3
    Kluczowym elementem Maszyny 3 jest głowica odbierająca wyrób gotowy z formy
    wtryskowej. W bezpośrednim związku funkcjonalnym z głowicą pozostaje robot
    przeznaczony do przemieszczania gotowych wyprasek na taśmociąg transportujący. Na
    ostatni etap cyklu pracy Maszyny 3 składają się zrobotyzowana stacja pakowania w karton
    zbiorczy oraz stacja do formowania i sklejania kartonów do pakowania wyrobów gotowych.
    Głowica, która odbiera gotową wypraskę z formy wtryskowej wykonuje ruchy liniowe w
    układzie kartezjańskim (charakteryzującym się trzema stopniami swobody), a liczba osi, w
    których przemieszcza się ramię zależy od skomplikowania kształtu i powierzchni etykiety.
    Ruchy ramion głowicy są sprzężone z cyklem wtryskiwania za pomocą czujników. Stan i
    jakość pracy głowicy również monitorowane są za pomocą czujników.
    Kolejny etap pracy Maszyny 3 polega na przekazaniu odebranych wyprasek przez głowicę
    odbierającą wyrób gotowy do stacji manipulacyjnej, której zadaniem jest przemieszczenie
    wyprasek ruchem liniowym w jednej osi nad taśmociąg transportujący. Następnie, za
    pomocą ruchu obrotowego elementu roboczego (chwytaka), następuje odłożenie
    wyprasek na taśmę urządzenia transportującego. Stacja manipulacyjna pracuje w dwóch
    stopniach swobody.
    W zależności od kształtu i wielkości wyprasek, stacja manipulacyjna wymaga
    wprowadzenia odpowiedniego programu sterującego jej pracą. Programowanie stacji
    manipulacyjnej i jej sterowanie odbywa się z poziomu komputera, dzięki posiadaniu przez
    nią umiejętności wymiany danych z urządzeniami sterującymi, diagnostycznymi i
    monitorującymi. Stan i jakość pracy stacji manipulacyjnej monitorowane są za pomocą
    czujników.
    Ostatni etap pracy Maszyny 3 obejmuje zrobotyzowaną stację pakowania wyrobów do
    kartonu zbiorczego zintegrowaną z urządzeniem do formowania kartonów i ich sklejania.
    W tabeli poniżej, Wnioskodawca przedstawia podsumowanie części składowych Maszyny
    3 i ich kwalifikacji:
        Maszyna 3
    UrządzenieKwalifikacja

    Głowica  robot
    odbierającaprzemysłowy
    wypraskę z
      formy
    wtryskowej
          urządzeniestacjaperyferyjne dlarobotówmanipulacyjnaprzemysłowych(kategorianiewymienionawprost wprzykładowymwyliczeniuzawartym w art. 38eb ust. 4ustawy o CIT)
      stacja  urządzenie
    załadowcza wperyferyjne -
    karton  stacja
    zbiorczy  załadowcza
    stacja doUrządzenieformowania iperyferyjne dlaklejenia  robotówkartonów doprzemysłowychpakowania(kategoriawyrobówniewymienionagotowych  wprost wprzykładowymwyliczeniuzawartym w art. 38eb ust. 4ustawy o CIT)
    4. Cechy robota przemysłowego i urządzeń peryferyjnych
    Elementy Maszyn określane w tabelach powyżej jako „robot”, spełniają następujące cechy:
    - są maszynami automatycznie sterowanymi, programowalnymi, wielozadaniowymi i
      stacjonarnymi,
    - posiadają co najmniej 3 stopnie swobody,
    - posiadają właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych,
    - wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania,
    - są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      Wnioskodawcy,
    - są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,
    - są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Wnioskodawcy.
    Urządzenia bezpośrednio współpracujące z robotami i wchodzące w skład Maszyn, tj.
    stacje manipulacyjne, (ii) stacje załadowcze i (iii) stacja do formowania i klejenia kartonów
    do pakowania wyrobów gotowych są funkcjonalnie związane z robotami umożliwiając im
    pracę poprzez w szczególności:
    - odbieranie wyrobów gotowych od robota,
    - przenoszenie wyrobów gotowych na dalsze etapy pracy,
    - formowanie dostarczanie kartonów, w które pakowane są wyroby odebrane od robota,
    - załadunek wyrobów odebranych od robota do opakowań.
    Stacje kontroli wizyjnej zawarte w Maszynach nr 2, 4 i 5 stanowią zestaw czujników i
    kamer służący zarządzaniu i monitorowaniu robotów.

    5. Klasyfikacje KŚT poszczególnych maszyn
    Poniżej, Wnioskodawca przedstawia przyjęte klasyfikacje KŚT dla poszczególnych Maszyn.
    - Maszyna 1 – (...) została zaklasyfikowana w Rodzaju 493 KŚT 2010 - ROBOTY. Zgodnie z
      kluczem powiązań zawartym w KŚT 2016, klasyfikacja ta odpowiada Rodzajowi 489 KŚT
      2016 - ROBOTY;
    - Maszyna 2 – (...) została zaklasyfikowana w Rodzaju 800 KŚT 2010 - NARZĘDZIA,
      PRZYRZĄDY, SPRAWDZIANY. Zgodnie z kluczem powiązań zawartym w KŚT 2016,
      klasyfikacja ta odpowiada temu samemu rodzajowi KŚT 2016;
    - Maszyna 3 – (...) została zaklasyfikowana w Rodzaju 493 KŚT 2010 - ROBOTY. Zgodnie z
      kluczem powiązań zawartym w KŚT 2016, klasyfikacja ta od-powiada Rodzajowi 489
      KŚT 2016 - ROBOTY;
    - Maszyna 4 - Robot (...) została zaklasyfikowana w Rodzaju 493 KŚT 2010 - ROBOTY.
      Zgodnie z kluczem powiązań zawartym w KŚT 2016, klasyfikacja ta odpowiada
      Rodzajowi 489 KŚT 2016 - ROBOTY;
    - Maszyna 5 – (...) została zaklasyfikowana w Rodzaju 493 KŚT 2010 - ROBOTY. Zgodnie z
      kluczem powiązań zawartym w KŚT 2016, klasyfikacja ta odpowiada Rodzajowi 489 KŚT
      2016 - ROBOTY.
    6. Opisy w dokumentach źródłowych
    - Maszyna 1 – (...) - opisy faktur nabycia urządzenia i jego instalacji zawierają wzmiankę, że
      nabywane świadczenia dotyczą instalacji robota,
    - Maszyna 2 - (...) - pozycje na fakturach dokumentujących nabycie robota zawierają
      informacje, że dotyczą nabycia lub usług związanych z instalacją i uruchomieniem
      robota produkcji (...),
    - Maszyna 3 – (...) - pozycje na fakturach dokumentujących nabycie robota zawierają
      informacje, że dotyczą nabycia lub usług związanych z instalacją i uruchomieniem
      robota produkcji (...),
    - Maszyna 4 - Robot (...) - pozycje na fakturach dokumentujących nabycie robota zawierają
      informacje, że dotyczą nabycia lub usług związanych z instalacją i uruchomieniem
      robota produkcji (...),
    - Maszyna 5 – (...) - pozycje na fakturach dokumentujących nabycie robota zawierają
      informacje, że dotyczą nabycia lub usług związanych z instalacją i uruchomieniem
      robota produkcji (...).
    Dla oceny charakteru i paramentów przedstawionych Maszyn, Spółka pozyskała opinię
    niezależnego ośrodka naukowego - Wydziału Inżynierii Mechanicznej Politechniki
    Bydgoskiej. Zgodnie z opinią, linie produkcyjne wyposażone w zautomatyzowane i
    zrobotyzowane stanowiska do wytwarzania opakowań cienkościennych metodą
    wtryskiwania z etykietowaniem IML, przedstawione w niniejszym wniosku, spełniają
    kryteria skorzystania z Ulgi na robotyzację.
    W latach podatkowych następujących po 1 stycznia 2022 r. (tj. po wejściu w życiu Ulgi na
    robotyzację) Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od każdej z wymienionych
    Maszyn.
    Każda z opisanych Maszyn w momencie zakupu była fabrycznie nowa, a koszty nabycia
    żadnej z nich nie zostały Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie zwrócone ani odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony, w latach podatkowych 2022-2026, do odliczenia od
    podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, kwoty 50% kosztów
    stanowiących odpisy amortyzacyjne od Maszyn opisanych w stanie faktycznym lub do
    rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od tych Maszyn na podstawie art. 38eb ust. 8 w zw. z
    art. 18d ust. 8 ustawy o CIT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony, w latach podatkowych 2022-2026, do
    odliczenia od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, kwoty
    50% kosztów stanowiących odpisy amortyzacyjne od Maszyn opisanych w stanie
    faktycznym lub do rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od tych Maszyn na podstawie art.
    38eb ust. 8 w zw. z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku
    podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż z
    zysków kapitałowych.
    Na gruncie art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog
    wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację. W
    katalogu tym znajdują się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a) robotów przemysłowych;
      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych;
      c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
        przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
        bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
        urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe);
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujników i kamer;
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i
      2;
    4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa
      w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, przez robota
    przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i
    stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą
    właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która
    spełnia łącznie następujące warunki:

    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei przepis art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, zawiera przykładowy katalog maszyn i
    urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych. Zgodnie z tym przepisem, przez
    maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związane rozumie się w szczególności:
    1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
    3) tory jezdne;
    4) słupowysięgniki;
    5) obrotniki;
    6) nastawniki,
    7) stacje czyszczące;
    8) stacje automatycznego ładowania;
    9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
          spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
          piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania,
          drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego,
          lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji,
          przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia,
          paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
          pomiarów;
        b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym Maszyny składają się z robotów
    przemysłowych w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT oraz z urządzeń peryferyjnych
    rozumianych zgodnie z art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT.
    Wynika to wprost z opisu stanu faktycznego, w którym wskazano cechy robotów w
    porządku odpowiadającym definicji ustawowej.
    Urządzenia peryferyjne w postaci stacji manipulacyjnych, załadowczych i stacji do
    formowania i klejenia kartonów są bez wątpienia funkcjonalnie powiązane z robotami ze
    względu na to, że umożliwiają one odbiór produktów od robota ich zapakowanie i
    usunięcie z linii (bez tych urządzeń Maszyna z robotem uległaby zablokowaniu przez
    szybko nawarstwiające się produkty wychodzące od robota).

    Stacje kontroli wizyjnej bez wątpienia stanowią urządzenia wskazane w art. 38eb ust. 2 pkt
    1 lit. d ustawy o CIT, ze względu na fakt, że ich rolą jest monitorowanie i diagnostyka pracy
    robota - pozwalają one w sposób zautomatyzowany wykrywać błędy w pracy robota i
    reagować na te błędy.
    Z uwagi na powyższe, wchodzące w skład Maszyn roboty i pozostałe urządzenia mieszczą
    się w grupach urządzeń objętych ulgą, o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT.
    Odliczenie od podstawy opodatkowania
    Zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50%
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT odliczenie, to ma zastosowanie do kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
    rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Ustawodawca zdefiniował pojęcie kosztów uzyskania przychodów w art. 15 ust. 1 ustawy o
    CIT, zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
    Kosztami uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a - 16m ustawy o CIT.
    Ze wskazanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Poniesienie kosztu uzyskania
    przychodu następuje zatem w momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od środka
    trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, a nie w momencie ich nabycia.
    Natomiast, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, za wartość początkową środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się w razie odpłatnego nabycia
    cenę ich nabycia.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego, należy dojść do wniosku, że przepis art. 38eb ust. 1 ustawy
    o CIT, pozwala na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów
    amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu.
    W konsekwencji, w przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych przed 1 stycznia 2022 r. urządzeń spełniających
    przesłanki robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT oraz
    przesłanki urządzeń i maszyn peryferyjnych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e-
    b ustawy o CIT, które do 1 stycznia 2022 r. nie zostały w całości zamortyzowane, odliczeniu
    od podstawy opodatkowania na podstawie art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, powinny
    podlegać odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej tych urządzeń dokonywane po
    dniu 1 stycznia 2022 r.
    Spółka wskazuje, że przedstawione przez nią stanowisko potwierdzone zostało w licznych
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora, m.in.:
      - z 23 lutego 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.777.2023.2.MBD,
      - z 21 lutego 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.606.2023.1.AJ,
      - z 14 lutego 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.488.2023.2.AR,
      - z 1 lutego 2024 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.658.2023.1.KW,
      - z 8 stycznia 2024 r., znak: 0111-KDWB.4010.118.2023.2.HK.

    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, odliczeniu od podstawy opodatkowania, o
    którym mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, podlegać będzie 50% dokonywanych przez
    Wnioskodawcę w latach 2022 - 2026 odpisów amortyzacyjnych od Maszyny 1, Maszyny 2,
    Maszyny 3, Maszyny 4 oraz Maszyny 5, nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zarówno przed, jak i po 1 stycznia 2022 r.
    Interpretacja indywidualna
    27 sierpnia 2024 r. rozpatrzyłem Państwa wniosek i wydałem interpretację indywidualną
    Znak: 0111-KDIB1-3.4010.373.2024.1.MBD, w której uznałem Państwa stanowisko w
    zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca jest uprawniony, w latach podatkowych 2022-2026,
    do odliczenia od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 38eb ust. 1 updop, kwoty 50%
    kosztów stanowiących odpisy amortyzacyjne od Maszyn opisanych w stanie faktycznym
    lub do rozliczenia odpisów amortyzacyjnych od tych Maszyn na podstawie art. 38eb ust. 8
    w zw. z art. 18d ust. 8 updop, w części:
      - odpisów amortyzacyjnych od Maszyny 1, Maszyny 2, Maszyny 4, Maszyny 5 oraz
        Maszyny 3 w części głowicy odbierającej wypraskę z formy wtryskowej, stacji
        manipulacyjnej i stacji załadowczej w karton zbiorczy, nabytych i wprowadzonych
        do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zarówno
        przed, jak i po 1 stycznia 2022 r., uznałem za prawidłowe,
      - odpisów amortyzacyjnych od Maszyny 3 w części urządzenia stanowiącego stację do
        formowania i klejenia kartonów do pakowania wyrobów gotowych, nabytej i
        wprowadzonej do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i
        prawnych zarówno przed, jak i po 1 stycznia 2022 r., uznałem za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 28 sierpnia 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Pismem z 30 sierpnia 2024 r., które wpłynęło w tym samym dniu, wnieśli Państwo skargę
    na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. Formułując
    zarzuty skargi, wnieśli Państwo o:
    - uchylenie zaskarżonej Interpretacji na podstawie art. 146 § 1 PPSA w zw. z art. 145 § 1
      pkt 1 lit. a i c PPSA,
    - zasądzenie od strony przeciwnej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa
      procesowego, na podstawie art. 200 oraz art. 205 PPSA,
    - na podstawie art. 119 pkt 2 PPSA - rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym,
    - doręczanie pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej na adres elektroniczny
      ePUAP: /Doradca_Nowosielski/domyslna,
    - na podstawie art. 12a § 5 i 5a PPSA - udostępnienie akt przedmiotowej sprawy w
      systemie teleinformatycznym PASSA (portal.nsa.gov.pl, PESEL pełnomocnika:
      90072114796).
    Pismem z 24 września 2024 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.373.2024.2.MBD udzieliłem
    odpowiedzi na Państwa skargę.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem
    z 13 listopada 2024 r. sygn. akt I SA/Bd 636/24.

    Odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy
    wpłynął do mnie 14 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w ww. wyroku;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
      podatku dochodowego od osób prawnych – stwierdzam, że stanowisko, które
      przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca jest
      uprawniony, w latach podatkowych 2022-2026, do odliczenia od podstawy
      opodatkowania, zgodnie z art. 38eb ust. 1 updop, kwoty 50% kosztów stanowiących
      odpisy amortyzacyjne od Maszyn opisanych w stanie faktycznym lub do rozliczenia
      odpisów amortyzacyjnych od tych Maszyn na podstawie art. 38eb ust. 8 w zw. z art.
      18d ust. 8 ustawy o CIT updop – jest prawidłowe.
    Uzasadnienie interpretacji
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez
    system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu
    zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych,
    promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej:
    „updop”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 2 updop:
    za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
            a) robotów przemysłowych,
            b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych
              funkcjonalnie z nimi związanych,
            c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z
              robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz
              bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi
              interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności

              czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier
              fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń
              ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
            d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
              diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów
              przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
            e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
              przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
        mowa w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
        trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
        leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W myśl art. 38eb ust. 3 updop:
    przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną,
    wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach
    swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei zgodnie z art. 38eb ust. 4 ww. ustawy,
    przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związane rozumie się w szczególności:
      1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
      2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
      3) tory jezdne;
      4) słupowysięgniki;
      5) obrotniki;
      6) nastawniki;
      7) stacje czyszczące;
      8) stacje automatycznego ładowania;
      9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
      10) złącza kolizyjne;
      11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

          a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia,
          uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania,
          gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia,
          szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania,
          odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia,
          handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i
          rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji,
          sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
          b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop:
    podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w
    ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu,
    o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu,
    jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to
    zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio
    dokonanych na podstawie ust. 1.
    Z kolei art. 38eb ust. 7 updop stanowi, że:
    podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
    dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
    poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
    Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop:
    w zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a,
    6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
    Zgodnie zaś z art. 18d ust. 3k updop:
    do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie
    stosuje się.
    W myśl art. 18d ust. 5 updop:
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Treść art. 18d ust. 6 updop wskazuje natomiast, że:
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
    jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
    uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
    przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop:
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo

    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
    odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
    zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
    kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Ulga na robotyzację polega zatem na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga
    została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na
    robotyzację w latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W
    podatku dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów
    poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w
    2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy jesteście Państwo
    uprawnieni, w latach podatkowych 2022-2026, do odliczenia od podstawy
    opodatkowania, zgodnie z art. 38eb ust. 1 updop, kwoty 50% kosztów stanowiących
    odpisy amortyzacyjne od Maszyn opisanych w stanie faktycznym lub do rozliczenia
    odpisów amortyzacyjnych od tych Maszyn na podstawie art. 38eb ust. 8 w zw. z art. 18d
    ust. 8 updop.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z
    którym:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W tym miejscu zauważyć należy, że z art. 38eb ust. 3 updop, przez robota
    przemysłowego rozumie się bowiem automatycznie sterowaną, programowalną,
    wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach
    swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie cztery kategorie warunków wymienionych dalej w
    tym przepisie. Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że za robota
    przemysłowego uznaje się taką maszynę, która powinna mieć zastosowanie
    przemysłowe.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 updop
    pozwala na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych,
    w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu updop.
    Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów
    amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania

    ulgi. Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z
    dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od zakupionych Maszyn.
    Jak już wskazałem, odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w
    2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Możliwość
    skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania
    przychodu. Ulga dotyczy wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w
    latach 2022-2026.
    W przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia
    2022 r. fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w art. 38eb
    updop, przez Spółkę osiągającą dochód z innych źródeł niż przychody z zysków
    kapitałowych – odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tych środków
    trwałych (robotów) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.
    Ponadto, należy mieć także na względzie, aby przedmiotowe wydatki nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabyte przez Państwa Maszyny 1,
    Maszyny 2, Maszyny 3, Maszyny 4 oraz Maszyny 5 wypełniają definicje zawarte w art.
    38eb ust. 3 i 4 updop, w związku z powyższym mogą zostać uznane za roboty
    przemysłowe i urządzenia peryferyjne, o których mowa w tych przepisach.
    Tym samym, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że odliczeniu od podstawy
    opodatkowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 updop, podlegać będzie 50%
    dokonywanych przez Wnioskodawcę w latach 2022 - 2026 odpisów amortyzacyjnych od
    Maszyny 1, Maszyny 2, Maszyny 3, Maszyny 4 oraz Maszyny 5, nabytych i
    wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    zarówno przed, jak i po 1 stycznia 2022 r.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wskazać należy, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 13 listopada 2024 r., sygn. akt I SA
    /Bd 636/24.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania skarżonej interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.