Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.229.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej w stosunku do
prowadzonych prac zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;
odliczenie kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust.
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
opinia
sprzęt
surowiec
wzór
Zagadnienia: opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 maja 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2018 r., w
    zakresie potwierdzenia możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi na działalność
    badawczo- rozwojową (dalej: „B+R”) w zakresie poszczególnych wydatków stanowiących
    koszty uzyskania przychodu Spółki, a w rezultacie koszty kwalifikowane do ulgi B+R (dalej:
    „Koszty Kwalifikowane”).
    Przedmiot działalności Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem VAT, który został utworzony (...)
    1994 roku w wyniku przekształcenia (...): (...).
    Wnioskodawca jest (...).
    Ponadto, Wnioskodawca, realizując strategię równoważenia produktów tradycyjnych z
    nowoczesnymi, aktywnie prowadzi swoją działalność w segmencie rozwijania (...). Obecnie
    rozwijanym segmentem z punktu widzenia kreowania wartości dodanej Wnioskodawcy
    jest również działalność (...) (w której nie są ponoszone Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R).
    Przedmiot działalności Wnioskodawcy można podzielić zatem na 3 główne segmenty
    działalności:
    - (...)
    Uproszczony przedmiot działalności Spółki przedstawia się następująco (3 segmenty):
    (...)
    Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) jest prowadzona w głównej mierze w
    segmencie (...), w ramach których funkcjonują trzy działy w których powstają Koszty
    Kwalifikowane, tj.:
    - (...).

    W segmencie Działalności (...) Spółka nie rozpoznaje obecnie Kosztów Kwalifikowanych do
    ulgi B+R – jest to standardowa działalność (...) Spółki.
    Produkty (...):
    Głównym przedmiotem działalności Spółki – jest produkcja (...), obejmująca: (...).
    Działalność (...) jest działalnością niezwykle zaawansowaną technologicznie, która
    angażuje znaczne nakłady czasu pracy projektantów w zakresie tworzenia projektów,
    udoskonalania procesów technologicznych oraz badań nad poszczególnymi materiałami
    wykorzystywanymi w produkcji, które to działania skutkują stworzeniem prototypów
    /wzorów pierwszych produktów (...) z serii (na zamówienie klienta lub na potrzeby
    wewnętrzne – w celu poszerzania portfolio Spółki).
    Wykorzystywana technologia produkcji niemal w każdym roku przynosi Wnioskodawcy
    nagrody branżowe, które potwierdzają niezwykły kunszt oraz zaawansowanie
    technologiczne Produktów (...), w tym przykładowo:
    - (...), z kolei
    - (...).
    Wnioskodawca jest aktywnym członkiem (...)), gdzie we współpracy z innymi liderami
    branży poszerzane jest know-how w zakresie produkcji (...). Spółka stale współpracuje z
    innymi liderami branży w zakresie tematyki związanej z wykonywaniem oprzyrządowania,
    a także automatyzacji procesów kontrolnych w produkcji (...).
    Wszystkie produkty (...) Spółki powstają wedle własnych innowacyjnych projektów, które
    są poprzedzone stosownymi pracami badawczymi nad materiałami i technologią
    produkcji. Spółka jako (...) na świecie wykonuje (...) w praktycznie każdej technologii, jaka
    istnieje na rynku. Spółka stosuje ponad (...) różnych technik m.in. (...).
    Spółka realizuje wyroby z różnorodnymi (...).
    Wszystkie techniki Spółka stara się łączyć ze sobą dając dodatkowo bardzo efektowne
    rozwiązania technologiczne, przykładowo:
    - (...);
    - (...);
    - (...);
    - (...);
    - (...).
    Powyżej Spółka opisała jedynie przykłady stosowanych technologii, które Spółka
    opracowuje i udoskonala we własnym zakresie, w celu zwiększenia konkurencyjności na
    rynku polskim i na rynkach zagranicznych - Spółka dostarcza swoje wyroby na (...).
    W rezultacie – Spółka łączy różne techniki pomiędzy sobą, co powoduje, że jest
    prekursorem lub wręcz jedynym podmiotem na świecie, który wykonuje produkty (...) w
    tak wielu różnych technikach.
    Spółka nadal widzi potencjał na rynku oraz swoją szanse na wprowadzenie nowych
    wyrobów wykonanych z wysokim (...), czy innych – w którym to zakresie prowadzi szeroko
    zakrojone prace badawczo-rozwojowe mające na celu opracowanie i wykorzystanie nowej
    technologii, która przyczyni się do stworzenia nowych – innowacyjnych wyrobów, a
    których nie dostarczają inne firmy z branży konkurencyjnej.
    Głównymi zadaniami Spółki w segmencie Produkcji (...) jest m.in.:
    - wzrost konkurencyjności poprzez opanowanie jak największego spektrum technik (...),

    - rozwój nowych, zaawansowanych technik (...), pozwalających na większą oraz ciekawszą
      produktowo ofertę handlową przyciągającą do Spółki coraz więcej klientów, a co za
      tym idzie więcej zamówień na wymagającym rynku (...), a także
    - ciągła optymalizacja procesów produkcji, polegająca na ciągłej poprawie zarządzania
      zasobami ludzkimi oraz maszynowymi.
    W rezultacie – w ocenie Spółki – Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie Produkcji (...),
    w ramach której to działalności są ponoszone stosowne Koszty Kwalifikowane (o których
    mowa szerzej poniżej), które mogą zostać zakwalifikowane do ulgi B+R.
    (...):
    Oprócz działalności stricte (...) – w ubiegłych latach Spółka koncentrowała swoją uwagę
    również na rozwoju (...), co spowodowało, że obecnie Spółka obsługuje ponad (...) w całym
    kraju, będących nośnikiem (...).
    W ubiegłych latach Spółka umacniała swoją pozycję poprzez pozyskiwanie nowych
    projektów, wdrażanie innowacyjnych rozwiązań jak również rozwój i optymalizację sieci
    sprzedaży w dotychczas realizowanych projektach.
    Spółka stworzyła, wdrożyła i dysponuje obecnie (...) siecią obsługi (...) w Polsce składającą
    (...). Tym samym, Spółka dysponuje odpowiednim know-how oraz zapleczem
    organizacyjnym i finansowym, co pozwala na wykorzystywanie pojawiających się
    możliwości na rynku (...), a także przystosowanie systemów do zmieniającej się ciągle
    technologii.
    W 2016 roku Spółka opracowała system o nazwie: „(...)” – autorskie rozwiązanie
    umożliwiające (...). Z kolei w 2020 roku został wdrożony pierwszy w Polsce projekt, w
    którym (...).
    Segment (...) jest obszarem gwałtownych zmian technologicznych. Spółka projektując i
    rozbudowując infrastrukturę swojej sieci sprzedaży produktów (...), minimalizuje ryzyko
    tych zmian poprzez wdrażanie i udoskonalanie nowatorskich rozwiązań.
    Przykładem tego typu rozwiązania jest właśnie stworzony w 2016 r. i wdrożony w 2017
    roku innowacyjny projekt (...).
    Zważywszy, że ryzyko technologiczne jest również istotne z punktu widzenia segmentu
    (...), to też Spółka kładzie ciągły nacisk na rozpoznawanie potrzeb klientów oraz
    najnowszych możliwości technologicznych w produkcji (...). Stosowana przez Spółkę
    strategia wyprzedzania konkurencji rozwiązaniami technologicznymi, a nie
    naśladownictwa - skutecznie minimalizuje ryzyko zmian technologicznych. Nie można
    jednak przewidzieć, jakie skutki dla działalności Spółki mogą mieć zmiany technologiczne,
    dlatego też pracownicy Spółki starają się wyjść na przeciw rozwojowi technologii i
    udoskonalanie własnych rozwiązań technologicznych, a także tworzenie nowych lub
    udoskonalonych systemów.
    Głównymi zadaniami Spółki w segmencie (...) jest m.in.:
    - doskonalenie i optymalizacja funkcjonujących systemów,
    - rozwój projektu (...).
    W ocenie Spółki – Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie (...), w ramach której to
    działalności są ponoszone stosowne Koszty Kwalifikowane (o których mowa szerzej
    poniżej), które mogą zostać zakwalifikowane do ulgi B+R.
    Struktura Spółki:
    Poziom zatrudnienia pracowników w danym roku jest zmienny, jednakże Spółka zatrudnia
    średnio ok. (...) pracowników/zleceniobiorców każdego roku.

    Struktura Spółki jest rozbudowana, jednakże dwa działy są odpowiedzialne za tworzenie i
    udoskonalanie innowacyjnych rozwiązań – a w ramach których to działów powstają Koszty
    Kwalifikowane, które Spółka zamierza zaliczyć do ulgi B+R, a mianowicie:
    - Dział (...),
    - Dział (...).
    Każdy z tych dwóch działów obejmuje w swoim zakresie zespoły pracowników, którzy
    wypełniają określone zadania w strukturach Spółki.
    Pracownicy powyższych dwóch działów są odpowiedzialni zarówno nad:
    - rozwojem nowych technologii wykonania produktów i usług (jeden w segmencie (...),
      drugi w segmencie (...)) – w ramach której to działalności są ponoszone Koszty
      Kwalifikowane, jak i
    - utrzymaniem lub produkcją produktów i usług już istniejących czyli nie - innowacyjnych
      - w ramach której to działalności nie są ponoszone Koszty Kwalifikowane.
    Spółka prowadzi stosowną ewidencję każdego produktu (...), jak systemów (...) – dzięki
    czemu Spółka jest w stanie każdego roku oddzielić koszty:
    - rozwoju i wytworzenia produktów nowatorskich – lub rozwoju produktów lub usług, od
    - produktów lub usług, które są wykonywane kolejny raz lub ich technika nie wnosi
      niczego nowego.
    Działalność Badawczo-Rozwojowa:
    W ocenie Spółki – działalność B+R jest prowadzona w ramach:
    - (...).
    - (...).
    Podsumowanie wydatków tytułem Kosztów Kwalifikowanych i stosowania przepisów ulgi
    B+R:
    Wnioskodawca wskazuje, że Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R powstają każdego roku
    poprzez nabycie/wydatkowanie środków na:
    - Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (art. 18d ust. 3, ustawy o CIT):
    - Produkcja (...) - poprzez ponoszone w latach poprzednich wydatki na budowę i zakup
      zaawansowanych urządzeń i maszyn wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby
      działalności B+R, będących przedmiotem amortyzacji.
    - (...) - poprzez ponoszone w latach poprzednich wydatki na zakup zaawansowanych
      systemów elektronicznych i programów komputerowych (WNIP) wykorzystywanych
      wyłącznie na potrzeby działalności B+R, będących przedmiotem amortyzacji.
    Surowce i materiały (art. 18d ust. 2 pkt 2, ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych, dalej: „ustawa o CIT”):
    - Produkcja (...) – poprzez nabycie prefabrykatów i wyrobów nabywanych na potrzeby
      działalności B+R, w tym na potrzeby tworzenia prototypów/pierwszych seryjnych
      produktów – w tym na potrzeby dalszych prób i badań. Nabyte surowce i materiały
      służą do udoskonalania lub tworzenia określonych wyrobów (próbek) i/lub technologii
      – są to przede wszystkim różnego rodzaju materiały dla pracowni plastycznej, formy
      odlewnicze, pędzle, noże, materiały plastyczne, a także konieczne do badań na
      materiałach – śladowe ilości metali, w tym metali szlachetnych.
    - (...) – surowce zakupowane na potrzeby tej działalności praktycznie nie występują.
    Sprzętu specjalistycznego (art. 18d ust. 2 pkt 2a, ustawy o CIT):

    - Produkcja (...) – wykorzystywanego do przeprowadzenia testów i badań w ramach prac
      Badawczo-Rozwojowych (prace nad badaniem składu i prób powierzonego materiału
      /badania chemiczne).
    - (...) – nie występują.
    Patentów i wzorów użytkowych (art. 18d ust. 2 pkt 5, ustawy o CIT):
    - Produkcja (...) – Spółka nie wyklucza, iż będzie zgłaszać w przyszłości wnioski do Urzędu
      Patentowego RP o ochronę wzoru przemysłowego, wzoru użytkowego oraz patentu (w
      zakresie wynalazku) na niektóre Produkty (...) i technologie, które to działania skutkują
      ponoszonymi Kosztami Kwalifikowanymi na rzecz uzyskania i/lub utrzymania prawa
      ochronnego na prawo własności intelektualnej.
    - (...) – nie występują.
    Opinii, ekspertyz, usług doradczych (art. 18d ust. 2 pkt 3, ustawy o CIT):
    - Produkcja (...) – od podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z
      dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od
      takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej – w tym zakresie Spółka ponosi różnego rodzaju
      wydatki na rzecz: badań prób półfabrykatów, badań składów pokrycia (...), badania
      składu chemicznego i innych – każdego roku Spółka zleca ok. 150-200 tego rodzaju
      badań różnym podmiotom zewnętrznym. Nie wszystkie badania, jako Koszty
      Kwalifikowane się jednakże kwalifikują do przepisu z art. 18d ust. 2 pkt 3, ustawy o CIT.
    - W ramach (...) – Spółka zakupuje liczne usługi zewnętrzne w ramach rozwoju systemów
      elektronicznych, jednakże na chwilę obecną żadne z tych usług zewnętrznych nie
      kwalifikują się do Kosztów Kwalifikowanych do ulgi B+R w rozumieniu art. 18d ust. 2
      pkt 3, ustawy o CIT – oznacza to, że tego rodzaju wydatki w tym segmencie nie
      występują.
    Wynagrodzenia pracowników (w tym ZUS, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a, ustawy o CIT):
    - Produkcja (...) oraz (...) – zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowę zlecenia i
      umowę o dzieło przy pracach w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych – według
      harmonogramu i czasu pracy w ramach danego zlecenia projektowego nad rozwojem
      lub udoskonaleniem określonej technologii lub produktu (...)/usługi.
    Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że:
    - prowadzona działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w
      rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a, ustawy o CIT.
    - w ewidencji rachunkowej Wnioskodawca wyodrębnił i będzie wyodrębniał w przyszłości
      koszty działalności B+R (Koszty Kwalifikowane).
    - Spółka uzyskuje przychody z zysków kapitałowych, natomiast odliczeń z tytułu ulgi B+R
      Wnioskodawca zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku
      podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z
      przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (zgodnie z art. 18d ust. 1
      ustawy o CIT).
    - Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
    - Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z
      art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT.
    - Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w wysokości obowiązującej w roku
      dokonania zaliczenia danego odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania
      przychodów, a tym samym odliczenia w Uldze B+R.

    - Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    - Rok podatkowy Wnioskodawcy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.
    - Dopełniony będzie obowiązek wskazany w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, tj. prowadzone
      jest i będzie prowadzone stosowne Zestawienie Kosztów Kwalifikowanych do Ulgi B+R.
    - Wszystkie opisane wyżej wydatki stanowią i zostaną zaliczone do kosztów uzyskania
      przychodu.
    - Wszystkie opisane wyżej wydatki zostaną ujęte w kwocie netto (bez ujmowania kwoty
      VAT).
    - Poszczególne projekty prace B+R z zakresu Produkcji (...) i (...) – o ile polegają na
      stworzeniu nowego lub udoskonaleniu określonego rozwiązania - stanowią działalność
      twórczą, obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    - Prace B+R Wnioskodawcy obejmują – nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki,
      technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania
      produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych
      produktów, procesów i usług,
    - Działalność Spółki jest prowadzona w sposób systematyczny tj. uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia o czym świadczy
      chociażby ilość badań zleconych podmiotom zewnętrznych w zakresie prowadzonych
      prac nad stworzeniem i udoskonalaniem technologii/nowych produktów (ok. 150-200
      badań rocznie), a także patenty na określone produkty (...), których technologia
      produkcji jest tak innowacyjna, że podlegała zgłoszeniu do urzędu patentowego.
    - Celem podejmowanych przez Spółkę działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz
      wykorzystanie takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    - Spółka opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące
      dotychczas w praktyce gospodarczej, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym
      stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    W ocenie Spółki – Spółka prowadzi prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, zgodnie z którym to przepisem działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,
    badania naukowe oznaczały:
    a. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne
      podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach
      zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne,
    b. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy,
      zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    c. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
      wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
      badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
      budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym
      istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a

      także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania
      dowodu w przypadku technologii generycznych.
    W tym okresie, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczały z kolei
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i
    umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych,
    zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac
    obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
      walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
      stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym
      celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których
      ostateczny kształt nie został określony,
    b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
      celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
      produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie
      do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, oraz fakt że Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z ulgi B+R, w tym również w następnych latach podatkowych - Wnioskodawca
    powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi B+R - dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie
    prawidłowości swojego stanowiska w następującej kwestii.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    Wnioskodawca wyjaśnia, że prowadzi działalność gospodarczą w trzech obszarach:
        - (...).
        - (...).
        - (...).
    Działalność badawczo-rozwojowa, w tym działalność o twórczym charakterze jest
    prowadzona w zakresie Produktów (...) oraz (...):
    - Produkcja (...) – obejmuje twórczą działalność B+R jednakże tylko w zakresie, w jakim
      Spółka ponosi koszty tytułem rozwoju nowych lub udoskonalaniem technologii (...) i
      stworzenia prototypów poszczególnych nowych produktów, a także wydatki na rzecz
      prowadzonych badań i testów na materiałach wykorzystywanych do produkcji
      prototypów/pierwszych próbek określonych partii wyrobów. W przypadku bieżącej
      produkcji wyrobów – Spółka nie ponosi Kosztów Kwalifikowanych do ulgi B+R.
    - (...) – obejmuje twórczą działalność B+R jednakże tylko w zakresie, w jakim Spółka
      ponosi koszty tytułem tworzenia oprogramowania, rozwoju systemów lub
      udoskonalaniem systemów (wynagrodzenia pracowników). Utrzymanie działających
      systemów nie stanowi dla Spółki Kosztów Kwalifikowanych do ulgi B+R.
    Działalność (...):
    (...)
    Spółka zwraca uwagę, że w toku „tworzenia” produktów Spółki – wykorzystywana jest
    określona technologia, którą jest twórczą technologią, wypracowywaną przez
    pracowników– od początku istnienia przedsiębiorstwa.
    Nie jest to technologia znana wszystkim (...) na świecie – tylko jest to technologia będąca
    swoistym „know-how” Spółki i stanowi jej własność intelektualną.

    Przykładem takiej technologii jest technologia zwana „(...)”, gdzie (...).
    Kolejną unikatową technologią jest „(...)” – (...).
    Spółka produkuje (...) z zastosowaniem hologramów integralnych, o wysokim (...), w
    dużych gabarytach oraz z wykorzystaniem efektów laserowych w postaci unikalnych
    efektów wizualnych i mikroreliefów.
    Ponadto, Spółka zabezpiecza (...) technologią (...) powłok przed zmianami korozyjnymi w
    przypadku (...), co nie jest powszechnie oferowane na rynku.
    Kolejnym z takich wyrobów była (...) w kształcie (...).
    Inną nowością była (...).
    W rezultacie – Spółka łączy różne techniki, co powoduje, że jest (...).
    W toku procesu konstrukcyjnego prototypów (...) – Spółka wykorzystuje różnego rodzaju
    techniki, przy czym proces ten zaczyna etap projektowy – często z wykorzystaniem gliny
    lub metali nieszlachetnych w celu nadania kształtu prototypowi (...).
    Następnie Spółka przeprowadza testy chemiczne na prototypach (...) w celu sprawdzenia
    zabezpieczenia (...) przeciwko korozji z wykorzystaniem określonych rozwiązań
    chemicznych:
    Zdjęcie z badań i testów chemicznych:
    (...)
    Wyniki badań chemicznych są przez Spółkę oceniane i ujmowane w postaci stosownych
    raportów technologicznych i/lub raportów z kontroli jakości.
    (...)
    W rezultacie, jeżeli prace badawczo-rozwojowe pozwolą na stworzenie odpowiedniego
    wzoru, z zastosowaniem określonej próby materiałowej i odpowiednio zabezpieczonego –
    powstaje gotowy produkt, który jest przeznaczony do produkcji masowej i kończy się etap
    B+R.
    (...)
    Spółka nadal widzi potencjał na rynku oraz swoją szanse na wprowadzenie nowych
    wyrobów wykonanych z wysokim (...) oraz wykończonych techniką (...), czy innych – w
    którym to zakresie prowadzi szeroko zakrojone prace badawczo-rozwojowe mające na
    celu opracowanie i wykorzystanie nowej technologii, która przyczyni się do stworzenia
    nowych – innowacyjnych wyrobów, a których nie dostarczają inne firmy z branży
    konkurencyjnej.
    Głównymi zadaniami Spółki w segmencie Działalność (...) jest m.in.:
    - wzrost konkurencyjności poprzez opanowanie jak największego spektrum technik (...),
    - rozwój nowych, zaawansowanych technik (...), pozwalających na większą oraz ciekawszą
      produktowo ofertę handlową przyciągającą do Spółki coraz więcej klientów, a co za
      tym idzie więcej zamówień na wymagającym rynku (...), a także
    - ciągła optymalizacja procesów produkcji, polegająca na ciągłej poprawie zarządzania
      zasobami ludzkimi oraz maszynowymi.
    Każdego roku Spółka przygotowuje kilka produktów, o których (...).
    W rezultacie – w ocenie Spółki – Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie Działalności
    (...), w ramach której to działalności są ponoszone stosowne Koszty Kwalifikowane, które
    mogą zostać zakwalifikowane do ulgi B+R.

    Jest to z całą pewnością działalność twórcza, bowiem obejmuje od początku do końca
    twórcze zaangażowanie pracowników, których ogranicza jedynie pomysłowość łączenia
    materiałów i technik wyrobów, które w przyszłości mogą stanowić produkt przeznaczony
    do produkcji masowej.
    Spółka jako jedna z nielicznych ():
    - (...).
    Spółka realizuje wyroby z różnorodnymi (...).
    Spółka projektuje, testuje, bada, a następnie przekazuje po etapie prac rozwojowych
    produkty, które mogą zostać przekazane na cele komercyjne do masowej (przemysłowej)
    produkcji. W ramach prac B+R są prowadzone prace wyłącznie na prototypach przyszłych
    modelu (...), które po pozytywnym zakończeniu prac mogą stać się produktem, który
    Spółka może masowo wyprodukować.
    Aby Spółka uzyskiwała przychody z działalności gospodarczej – musi posiadać rozwinięty
    Dział (...), który każdego roku tworzy nowe rozwiązania, a tym samym produkuje nowe
    produkty w oparciu o znane, nowe, lub ulepszone technologie produkcyjne.
    Działalność (...) jest działalnością niezwykle zaawansowaną technologicznie, która
    angażuje znaczne nakłady czasu pracy projektantów (pracowników Działu (...)) w zakresie
    tworzenia projektów, udoskonalania procesów technologicznych oraz badań nad
    poszczególnymi materiałami wykorzystywanymi w produkcji, które to działania skutkują
    stworzeniem prototypów/wzorów pierwszych produktów (...) z serii (na zamówienie
    klienta lub na potrzeby wewnętrzne – w celu poszerzania portfolio Spółki).
    Spółka jest aktywnym członkiem „(...)”, gdzie we współpracy z innymi liderami branży
    poszerzane jest know-how w zakresie produkcji (...). Spółka stale współpracuje z innymi
    liderami branży w zakresie tematyki związanej z wykonywaniem oprzyrządowania, a także
    automatyzacji procesów kontrolnych w produkcji (...).
    Wszystkie produkty (...) Spółki powstają wedle własnych innowacyjnych projektów, które
    są poprzedzone stosownymi pracami badawczymi nad materiałami i technologią
    produkcji.
    Spółka jako jedna z nielicznych (...) na świecie wykonuje (...).
    Spółka realizuje wyroby z różnorodnymi (...).
    Spółka przede wszystkim zaskakuje innowacyjnymi (...) wykonanymi w technologii (...) -
    pierwszym produktem tego typu w portfolio firmy była (...).
    (...)
    Wykorzystywana i/lub rozwijana każdego roku technologia produkcji niemal w każdym
    roku przynosi Wnioskodawcy nagrody branżowe, które potwierdzają niezwykły kunszt
    oraz zaawansowanie technologiczne Produktów (...).
    Poniżej przedstawiamy produkty Spółki z poszczególnych lat działalności, w celu
    zobrazowania, że działalność B+R Spółki jest prowadzona systematycznie każdego roku i
    polega na twórczym rozwijaniu technologii na potrzeby tworzenia nowych rozwiązań i/lub
    produktów.
    (...)
    Oprócz działalności stricte (...) – w ubiegłych latach Spółka koncentrowała swoją uwagę
    również na twórczym rozwoju (...), co spowodowało, że obecnie Spółka obsługuje (...).
    Działalność Spółki, która specjalizuje się w Działalności (...) może budzić zaskoczenie,
    jednakże w związku z rozwojem – Spółka uznała, że nie może zamykać się wyłącznie na (...)
    w formie fizycznej, ale również musi rozwijać się w zakresie (...).
    Dlatego też, już od roku 2001 roku Spółka aktywnie rozwija swoją działalność na rynku (...).

    Od 2006 roku w strukturze (...) funkcjonuje własny „(...)”, co umożliwia dynamiczny (...).
    W ubiegłych latach Spółka umacniała swoją pozycję poprzez pozyskiwanie nowych
    projektów, wdrażanie innowacyjnych rozwiązań jak również rozwój i optymalizację sieci
    sprzedaży w dotychczas realizowanych projektach.
    Spółka stworzyła, wdrożyła i dysponuje obecnie (...).
    W 2016 roku Spółka opracowała system o nazwie: (...).
    Z kolei w 2020 roku został wdrożony (...) w Polsce projekt, w którym (...).
    Segment (...) jest obszarem gwałtownych zmian technologicznych. Spółka projektując i
    rozbudowując infrastrukturę swojej sieci sprzedaży produktów (...), minimalizuje ryzyko
    tych zmian poprzez wdrażanie i udoskonalanie nowatorskich rozwiązań.
    Przykładem tego typu rozwiązania jest właśnie stworzony w 2016 r. i wdrożony w 2017
    roku innowacyjny projekt (...).
    Modułowa budowa systemu oraz szerokie możliwości konfiguracji pozwalają na jego
    dostosowanie do indywidualnych potrzeb i wymagań klientów. Oznacza to, że w
    przypadku wystąpienia specyficznych wymagań w zakresie funkcjonalności usługi, system
    (...) może być rozbudowywany o dodatkowe moduły.
    Zważywszy, że ryzyko technologiczne jest również istotne z punktu widzenia segmentu
    (...), to też Spółka kładzie ciągły nacisk na rozpoznawanie potrzeb klientów oraz
    najnowszych możliwości technologicznych w produkcji (...). Stosowana przez Spółkę
    strategia wyprzedzania konkurencji rozwiązaniami technologicznymi, a nie
    naśladownictwa - skutecznie minimalizuje ryzyko zmian technologicznych. Nie można
    jednak przewidzieć, jakie skutki dla działalności Spółki mogą mieć zmiany technologiczne,
    dlatego też pracownicy Spółki starają się wyjść na przeciw rozwojowi technologii i
    udoskonalanie własnych rozwiązań technologicznych, a także tworzenie nowych lub
    udoskonalonych systemów.
    W Pionie (...) pracuje łącznie ok. (...) osób, w ramach którego działa (...) działów, tj.:
    - Dział (...) – który zajmuje się śledzeniem bieżących przetargów na rynku oraz realizacją
      transakcji handlowych,
    - Dział (...) - który przeprowadza cały proces z klientem od początku do końca, w tym
      ustala szczegółowy harmonogram wdrożeniowy i realizuje zamówienia, w tym śledzi i
      weryfikuje cały proces wdrożeniowy, aż do odbioru zamówienia przez klienta
      końcowego,
    - Dział (...) – dział który się zajmuje się procesem utrzymaniowym i pracami obejmujący
      serwis sprzętowy już po wdrożeniu oprogramowań i (...), zatrudniającym
      programistów wdrażających oprogramowanie u klientów Spółki,
    - Dział (...) – który obsługuje wszelkie kwestie związane z obsługą finansową, w tym
      windykacją, rozliczeniami z kontrahentami, podwykonawcami, partnerami i
      jednostkami samorządu terytorialnego, oraz
    - Dział (...) – który jest działem badawczo-rozwojowym Pionu (...). W dziale tym
      zatrudnionych jest ok. (...), w tym głównie (...). W innych działach również są
      zatrudnieni np. (...).
    Ponadto, od 2021 r. Spółka (...) pracuje nad stworzeniem nowego urządzenia – tzw. (...)
    (stworzona zostanie własna autorska płyta główna, własne oprogramowanie – software, a
    także obudowa urządzenia zostanie zaprojektowana przez projektanta) – obecnie (...) ma
    formę prototypu.
    Zgodnie z planami Spółki ma (...) wraz z oprogramowaniem, które będzie tworzyło nowe
    innowacyjne urządzenie wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby komercjalizacji. O ile
    sprzedaż tego urządzenia będzie całkowicie sprzedażą komercyjną, to już stworzenie tego

    urządzenia zalicza się do działalności badawczo-rozwojowej Spółki i koszty poniesione na
    stworzenie tego urządzenia Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych do ulgi
    B+R.
    Spółka planowała zakończenie budowy prototypu (...) w 2022 r., jednakże projekt budowy
    prototypu nie został jeszcze ukończony – koszty budowy prototypu nie zostały ujęte w
    kosztach uzyskania przychodu – zostaną ujęte dopiero w kolejnych latach (po zakończeniu
    projektu).
    W ocenie Spółki – Spółka prowadzi twórczą działalność B+R w zakresie Działalności (...), w
    ramach której to działalności są ponoszone stosowne Koszty, które mogą zostać
    zakwalifikowane do ulgi B+R.
    2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa
    prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej
    działalności?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca wyjaśnia, że w zakresie:
    - Działalności (...) – Spółka prowadzi działalność (...) od wielu lat i obecna działalność (...)
      jest rozwijana o nowe techniki z zakresu działalności (...). Spółka rozwija własną wiedzę
      z zakresu (...).
    - Działalności (...) – jest stosunkową nową dziedziną w której działa Spółka (od 2001 r.),
      ale w ramach które Spółka zaprojektowała system (...), w tym odpowiada za rozwój,
      wdrożenie i obsługę (...). Spółka rozwija posiadane zasoby wiedzy w zakresie (...).
    3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
    Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych
    dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz
    zdobywają.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca wyjaśnia, że w zakresie:
    - Działalności (...) – Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu:
    - (...).
    - Działalności (...) – Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu:
    - (...).
    4. Czy opisane we wniosku prace/działania obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet
    jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca wyjaśnia, że opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych i
    okresowych zmian, mają one na celu tworzenie nowych rozwiązań i produktów (...) (do
    przyszłej sprzedaży po zakończeniu prac B+R – z zakresu Działalności (...)), oraz nowych
    rozwiązań, technologii, oprogramowania oraz urządzeń związanych z Działalnością (...).
    5. Czy korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Nie. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania

    1. Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem
      trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności
      badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2
      pkt 2a ustawy o CIT?
    2. Czy koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności
      badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2
      pkt 2 ustawy o CIT?
    3. Czy koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w
      rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?
    4. Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych bezpośrednio dla celów prac badawczo-rozwojowych
      prowadzonych przez Wnioskodawcę, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d
      ust. 3 ustawy o CIT – w części wykorzystywanych na potrzeby B+R?
    5. Czy koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią
      koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odpowiedzi na pytanie nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o
    CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Biorąc pod uwagę powyższy przepis, koszty nabycia przez Spółkę sprzętu
    specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, badawcze i inne) wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszt
    kwalifikowany o którym mowa art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych przez
    Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej - stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie
    i są przeznaczone na działalność B+R.
    W odpowiedzi na pytanie nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt
    kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, o ile wydatki te zostały
    poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, nie zostały Spółce
    zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    W odpowiedzi na pytanie nr 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych będą stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są
    rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w
    sytuacji, jeśli dane środki trwałe lub WNiP są częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności Spółki, to w takim przypadku
    koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej

    części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W odpowiedzi na pytanie nr 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, prawa ochronnego będą stanowiły koszt kwalifikowany dla
    Wnioskodawcy w związku z prowadzoną działalnością B+R.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:
    W zakresie Pytania nr 1:
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, nabycie niebędącego środkami trwałymi
    sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych.
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku
    podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34
    lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów
    kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie
    może przekroczyć:
        - w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        - w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        - w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o
    CIT).
    Zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art.
    18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani
    wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub
    stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

    Z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników,
    zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych
    przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
        - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
        - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty
        uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,
        - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
        kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
        - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
        ustawy o CIT,
        - podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo
        do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych,
        które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z
        podatku na podstawie tych przepisów,
        - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił
        koszty działalności badawczo-rozwojowej,
        - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
        odliczeniu,
        - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych
        w ustawie o CIT,
        - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub
        nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup sprzętu
    specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w
    prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt
    kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt
    2a ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego
    środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki poniesione
    na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, należy uznać za
    prawidłowe.
    Podsumowując, Spółka ponosi również wydatki na nabycie niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne,
    urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego
    badania materiałów do prób technologicznych, w tym badania prób surowców)
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    Sprzęt ten o ile jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby B+R i jest wykorzystywany
    przez pracowników oddelegowanych do prac badawczo-rozwojowych, oraz wydatki na ten
    sprzęt specjalistyczny nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki na sprzęt specjalistyczny mogą zostać
    uwzględnione w uldze B+R, ponieważ Wnioskodawca spełnia stosowne przesłanki
    wskazane w ustawie o CIT do zakwalifikowania takich wydatków do Kosztów
    Kwalifikowalnych.
    W zakresie pytania nr 2:
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów
    wykorzystywanych przez Spółkę w działalności Badawczo-Rozwojowej będą mogły
    stanowić Koszty Kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z
    wnioskodawcą, że koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w przyszłości
    obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania prototypów
    maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania demonstracji
    lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach odzwierciedlających
    rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i surowcami, które Spółka
    nabywa w celu realizacji prowadzonych przez siebie prac są różnego rodzaju stopy metali,
    silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy.
    Z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT wynika zatem, że warunkiem uznania wydatków na
    nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową należy przyjąć, że wydatki te mogą stanowić Koszty Kwalifikowane, o których
    mowa w ww. przepisie.
    W przepisie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami
    „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach Ustawy o CIT,
    stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie
    materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości („uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki
    majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a

    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Oznacza to, że surowcami (w znaczeniu przywołanym powyżej) mogą być w istocie aktywa
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a zatem w
    niniejszej sprawie aktywa umożliwiające funkcjonowanie Spółki w ramach prowadzonych
    prac B+R – polegających na tworzeniu prototypów/pierwszych próbek produktów z serii, a
    także na wewnętrznym udoskonalaniem (modyfikowaniem) technologii tworzonych i
    udoskonalanych przez Spółkę (w ramach testów i prac technologicznych).
    Spółka zwraca uwagę, że surowce i materiały są nabywane w głównej mierze poprzez
    nabycie prefabrykatów i wyrobów nabywanych na potrzeby działalności B+R, w tym na
    potrzeby tworzenia prototypów/pierwszych seryjnych produktów – w tym na potrzeby
    dalszych prób i badań. Nabyte surowce i materiały służą do udoskonalania lub tworzenia
    określonych wyrobów (próbek) i/lub technologii – są to przede wszystkim różnego rodzaju
    materiały dla pracowni plastycznej, formy odlewnicze, pędzle, noże, materiały plastyczne,
    a także konieczne do badań na materiałach – śladowe ilości metali, w tym metali
    szlachetnych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, w celu wyodrębnienia podziału kosztów na działalność
    B+R - organy podatkowe wymagają, aby podatnicy posiadali stosowną ewidencję – brak
    prowadzonej ewidencji, może spotkać się z zakwestionowaniem Kosztów Kwalifikowanych
    zaliczonych do ulgi B+R.
    Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić stosowną ewidencję, tj. Zestawienie Kosztów,
    w którym w pełni wyodrębnia te wydatki, które służą działalności badawczo-rozwojowej,
    więc należy uznać, że ten warunek jest spełniony. Co więcej, wydatki zakwalifikowane do
    Kosztów Kwalifikowalnych nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie –
    wprawdzie Spółka korzysta z dotacji (dofinansowań), jednakże w Zestawieniu Kosztów
    Spółka wskazuje/zamierza wskazywać - wyłącznie te wydatki, które nie są finansowane ze
    środków z dotacji (dofinansowań).
    W zakresie Pytania nr 3:
    Spółka w roku podatkowym ponosi stosowne wydatki na badania i ekspertyzy mające na
    celu stworzenie i potwierdzenie zgodności z odpowiednimi normami/prób surowców i
    materiałów, a także składów chemicznych materiałów wykorzystywanych do produkcji, a
    także w ramach udoskonalania określonej technologii w ramach działalność badawczo-
    rozwojowej, które to kwoty Spółka zamierza w całości zakwalifikować do Kosztów
    Kwalifikowalnych, w części w jakiej wydatki te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek
    formie.
    Spółka zwraca uwagę, że każdego roku zleca podmiotom zewnętrznym ok. 150-200
    różnego rodzaju badań i ekspertyz – jednakże w ocenie Spółki, nie wszystkie badania
    Spółka będzie mogła zakwalifikować do ulgi B+R, ponieważ nie wszystkie badania są
    przeprowadzone przez podmiot o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT –
    Spółka zamierza zakwalifikować tylko te badania, które zostały przeprowadzone na rzecz
    działalności B+R przez podmiot o który mowa w tym przepisie.
    Podstawą do zakwalifikowania w/w wydatków jest art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym: „ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone
    lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
    1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
    nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej”.

    Spółka ponosi w ciągu roku wydatki na stosowne badania i ekspertyzy, które np. są
    wydawane przez Uczelnie Wyższe/Politechniki – w ramach prowadzonych prac B+R.
    Wszystkie badania i ekspertyzy są/będą przeprowadzone w celu stworzenia nowych
    rozwiązań, produktów, materiałów, prototypów produktów, czy też technologii. Nowe
    wynalazki, czy nowe produkty powinny mieć spełnione określone warunki jakościowe,
    bezpieczeństwa i standardów – dlatego też, w tym celu są przeprowadzane badania
    stworzonych (nowych) lub udoskonalonych produktów i technologii, aby potwierdzić, że
    dany produkt lub technologia spełnia określone normy i może być przedmiotem
    sprzedaży w ramach tworzenia prototypów wzorów produktów, czy też technologii
    produkcji.
    W art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, jest mowa o tym, że poszczególne wydatki o których
    mowa w tym przepisie stanowią koszty kwalifikowane, jeżeli zostały wykonywane na
    podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka nabywa i będzie nabywała badania i ekspertyzy od Uczelni Wyższych i Politechnik,
    a zatem podmioty te spełniają warunek art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT – są to uczelnie
    wyższe.
    W rezultacie, w ocenie Spółki, wszystkie wydatki poniesione w związku z badaniami i
    ekspertyzami mogą stanowić Koszty Kwalifikowalne i mogą podlegać zaliczeniu do ulgi
    B+R, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej
    Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, oraz ekspertyzy te lub opinie
    zostały wydane przez podmiot wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    W zakresie Pytania nr 4:
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia
    nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei, w myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Jak wynika ze wskazanego powyższej art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne
    muszą spełnić aż cztery warunki, aby mogły zostać uznane za koszt kwalifikowany.
        - Pierwszym warunkiem jest konieczność dokonania odpisów amortyzacyjnych od
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
        - Drugim warunkiem jest konieczność dokonania tych odpisów w danym roku
        podatkowym.
        - Trzecim natomiast, obowiązek zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
        - Ostatnim warunkiem jest wymóg tego, aby odpisy te nie były dokonywanie od
        samochodów osobowych bądź budowli, budynków lub lokali będących odrębną
        własnością.
    Koszty ww. odpisów amortyzacyjnych kwalifikują się do ulgi badawczo-rozwojowej, z
    zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT. Zgodnie z normą prawną zawartą w tym
    przepisie, kosztów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych i wartości

    niematerialnych i prawnych w części, w której zostały one przez podatnika odliczone od
    podstawy opodatkowania lub zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie, w ogóle nie
    uznaje się za koszt uzyskania przychodów.
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o
    CIT).
    Zgodnie z normą zawartą w zdaniu pierwszym art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja kosztów uzyskania przychodów
    sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy
    wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego
    kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 16 ust. 1 ustawy, zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z
    art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1
    ustawy o CIT, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16 m ustawy
    o CIT albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub
    wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W myśl art. 16k ust. 14 ustawy o CIT, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów
    amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych
    zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 10.000 zł. Należy pamiętać, że
    kwota 10.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia
    środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT, zaliczoną do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, nie wymaga by warunkiem
    odliczenia w całości odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych i WNiP było ich
    wykorzystywanie wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej (w przeciwieństwie np.
    do korzystania z aparatury naukowo-badawczej, w przypadku której stwierdzono wprost,
    że musi być ona wykorzystywana wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej).
    W ocenie Spółki, co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i
    WNiP wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą
    ulgą na działalność badawczo-rozwojową, przy spełnieniu warunków wskazanych w art.
    18d ustawy o CIT.

    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia przez Spółkę do kosztów kwalifikowanych w
    rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od
    Środków Trwałych oraz WNiP rzeczywiście wykorzystywanych do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, w ocenie Spółki, odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych i WNiP będą
    stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie
    do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, jeśli dane środki trwałe lub
    WNiP są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do
    bieżącej działalności Spółki, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej Środki Trwałe i WNiP będą
    służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W zakresie Pytania nr 5:
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego, poniesione na:
        - przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        - postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni
        zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
        szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        - odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        - opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Biorąc pod uwagę powyższe koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy
    CIT i wymienione wydatki będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy Koszt Kwalifikowany.
    Wnioskodawca w ostatnich latach złożył szereg wniosków do urzędu patentowego RP o
    ochronę praw własności intelektualnej w postaci wzorów przemysłowych, wzorów
    użytkowych i patentów (wynalazki), które przyczyniły się do powstania kosztów uzyskania
    przychodu po stronie Spółki – Spółka zamierza w przyszłości składać kolejne wnioski do
    urzędu patentowego RP, które to działania tylko potwierdzają innowacyjność technologii i
    rozwiązań tworzonych przez Spółkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać

      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stosownie do art. 4a pkt 27-28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września
    2018 r.
      Ilekroć w ustawie jest mowa o
      27) badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
      teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne,
      b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej
      wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
      c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
      wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
      badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
      budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym

      istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii,
      a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do
      uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;
      28) pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki,
      technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
      planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
      ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych,
      procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli
      takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
      a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
      testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w
      otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
      głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub
      usług, których ostateczny kształt nie został określony,
      b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać
      do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
      produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
      wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN

    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub

    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i

        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 updop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 updop w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r.,
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje

      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,

    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem
    trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności
    opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt
    2a ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Zatem, koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności
    opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o

      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1. uczelnie;
      2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      „federacjami”;
      3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;
      4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej „instytutami PAN”;
      5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);
      6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
      międzynarodowymi”;
      6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. poz. 534 i 2227);
      6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      „instytutami Sieci Łukasiewicz”;
      7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
      8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych
      systemem szkolnictwa wyższego i nauki.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne na potrzeby działalności opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany
    w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Ad. 4
    Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop,
    zgodnie z którym,

      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne
    dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą
    badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W świetle powyższych przepisów, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w takiej
    części, w jakiej są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej,
    tj. do realizacji opisanych we wniosku Prac.
    Ad. 5
    Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że
    zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
      poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
    stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym,
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-
      rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a
      ustawy o CIT, jest prawidłowe;
    - koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-
      rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
      ustawy o CIT, jest prawidłowe;
    - koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w
      rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, jest prawidłowe;
    - odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych bezpośrednio dla celów prac badawczo-rozwojowych
      prowadzonych przez Wnioskodawcę, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d
      ust. 3 ustawy o CIT – w części wykorzystywanych na potrzeby B+R, jest prawidłowe;
    - koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt
      kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.