Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1396/13/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-17
Teza: Zwolnienie od podatku czynności wniesienia aportem do spółki prawa handlowego składników majątkowych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2013 r. (data wpływu 18 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki prawa handlowego składników majątkowych - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki prawa handlowego składników majątkowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo jest podmiotem założycielskim dla Szpitala. Działalność Szpitala prowadzona jest na 3 nieruchomościach.

I.

Nieruchomość położona w G. przy ul. P., oznaczona według ewidencji gruntów jako działki nr 1 KM 74 o pow. 414 m², nr 2 KM74 o pow. 808 m², nr 3 KM 74 o pow. 4 m², nr 13 KM 71 o pow. 5.796 m², nr 14 KM 71 o pow. 1.108 m², nr 15 KM 71 o pow. 15.170 m², nr 286/52 KM 74 o pow. 22.657 m², nr 252/44 KM 74 o pow. 17.149 m², nr 878/18 KM 71 o pow. 5.955 rn², oraz położona przy ul. H. działka nr 287/52 KM 74 o pow. 29 m², dla której Sąd Rejonowy w prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 21 kwietnia 2008 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się w faktycznym władaniu Szpitala). Przy nabywaniu przedmiotowych nieruchomości Województwo nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.). Nieruchomość stała się z dniem 1 stycznia 1999 r., nieodpłatnie, z mocy prawa własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody.

Działka nr 1 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1.  E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się narożnik budynku),
2.  W. o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się część budynku),
3.  O. , o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się fragment budynku),
4.  B., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się fragment budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 2 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1.  W., Z. o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się narożnik budynku),
2.  O., O., O., o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się narożnik budynku),
3.  B., O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się fragment budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P..

Działka nr 3 KM 74 jest niezabudowana. Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanalizacja deszczowa - operator P.

Działka nr 13 KM 71 zabudowana jest budynkami:

1.  O., O., O., O., O., o pow. użytk. 2.759,70 m² (bud nr 2),
2.  O., O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),
3.  Śmietnika murowanego, zamykanego, o pow. użytk. 11,50 m² (bud nr 21),
4.  Z. o pow. użytk. 743,30 m² (bud nr 1, na działce znajduje się większa część budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociągowa, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 14 KM 71 zabudowana jest Budynkiem G., C, o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 G. w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajduje się niewielki fragment budynku) oraz sieci zewnętrzne, tj. energetyczne, sanitarne, co., wodociągowe, gazowe (odcięta), teletechniczna. Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 15 KM 71 zabudowana jest budynkami:

1.  O., K., o pow. użytk. 3.755,80 m² (bud nr 26, na działce znajduje się prawie cały budynek),
2.  O., B,, o pow. użytk. 752,20 m² (bud nr 26a),
3.  W., i Pomieszczeń T., B.,, Administracji, o pow. użytk. 876,13 m² (bud nr 12),
4.  Administracji, B., O., P., o pow. użytk. 2.105,70 m² (bud nr 6),
5.  Magazynu o pow. użytk. 50,40 m² (bud nr 14),
6.  Śmietnika murowanego, zamykanego o pow. użytk. 18,50 m² (bud nr 23),
7.  G., o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 GCO w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajduje się przeważająca część budynku),
8.  P., C., T., T., Z., o pow. użytk. 74,72 m² (bud nr 10),
9.  Zakład P., o pow. użytk. 743,30 m² (bud nr 1, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),
10.  B., M., o pow. użytk. 417,40 m² (bud nr 11, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),
11.  S., (dzierżawa) o pow. użytk. 41,39 m²

Przez teren dziatki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna – operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 286/52 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1.  P. o pow. użytk. 1.394,00 m² (bud nr 8, na działce znajduje się większa część budynku),
2.  Z, o pow. użytk. 760,95 m² (bud nr 7),
3.  S., P., o pow. użytk. 149,80 m² (bud nr 16),
4.  S., (dzierżawa D.) o pow. użytk. 1.028,00 m² (bud nr 27),
5.  O., K.,, o pow. użytk. 3.755,80 m² (bud nr 26, na działce znajduje się fragment budynku od strony K.),
6.  G., o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 GCO w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajdują się wystające narożniki budynku od strony południowej),
7.  O., O., O., o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się największa część budynku),
8.  B.,, O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się największa część budynku),
9.  W., Z., O., o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się większa część budynku).

Przez teren działki przebiega sieć o.o. operator - O, sieć energetyczna – operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 252/44 KM 74 o pow. 17.149 m² zabudowana jest budynkami:

1.  O., O., I., o pow. użytk. 2.025,60 m² (bud nr 9),
2.  P. o pow. użytk. 300,00 m² (bud nr 9a z łącznikiem),
3.  Śmietnika murowanego, zamykanego, o pow. użytk. 9,00 m² (bud nr 20),
4.  H. o pow. użytk. 30,40 m² (bud nr 25),

Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 878/18 KM 71 zabudowana jest budynkami:

1.  W., M., o pow. użytk. 417,40 m² (bud nr 11, na działce znajduje się przeważająca część budynku),
2.  G., o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 17),
3.  A., o pow. użytk. 184,50 m²(bud nr 15),
4.  P. o pow. użytk. 1.394,00 m² (bud nr 8, na działce znajduje się niewielki fragment budynku).

Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O, sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 287/52 KM 74 zabudowana jest budynkiem E., o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się niewielki fragment budynku).

Teren, na którym znajduje się szacowana nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem UZ - tereny usług publicznych - usługi zdrowia, strefa miejska. Ponadto działka nr 252/44 znajduje się na terenie o minimalnym udziale 40-60% powierzchni biologicznie czynnej (PBC). Dla nieruchomości wydano poniższe decyzje o ustaleniu lokalizacji celu publicznego:

1.  Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym, polegająca na rozbiórce części budynku dawnej przychodni leczenia cukrzycy oraz nadbudowie i rozbudowie ww. budynku na trzykondygnacyjny (podpiwniczony, z dwoma kondygnacjami nadziemnymi) budynek Z., wraz z urządzeniami budowlanymi zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem oraz parkingiem, na części działki nr obręb G, wchodzącej w skład terenu, na którym zlokalizowany jest kompleks przy ul. P. w G. Rodzaj zabudowy: zabudowa usługowa - usługi zdrowia. Funkcja zabudowy i zagospodarowania terenu: Z. w G. - publiczny zakład opieki zdrowotnej, składający się z budynku oraz infrastruktury technicznej i parkingu.
2.  Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla rozbudowy części zabiegowej G., polegającej na budowie:

1.  pięciokondygnacyjnego budynku (podpiwniczonego, z czterema kondygnacjami nadziemnymi) wraz z nadziemnymi i podziemnymi łącznikami komunikacyjnymi z istniejącymi obiektami S.: Budynkiem Głównym (oznaczenie administracyjne nr: 2, 3 i 4) oraz budynkami oznaczonymi numerami: 26 i 26a,
2.  odcinków sieci: wodociągowej, ciepłowniczej, gazów m., teleinformatycznej, elektroenergetycznej, oświetleniowej oraz kanalizacji sanitarnej,
3.  miejsc parkingowych,

na częściach działek nr: 13, 14, 15 KM 71 oraz nr 1, 2, 3 „I” 286/52 KM 74 wchodzących w skład terenu, na którym zlokalizowany jest kompleks S. Rodzaj zabudowy: zabudowa usługowa - usługi zdrowia, obiekty infrastruktury technicznej. Funkcja zabudowy i zagospodarowania terenu:

1.  budynek publicznego zakładu opieki zdrowotnej - części zabiegowej G., – jednostki organizacyjnej S., składający się m. in. z b., O., C., G., A., i O., oraz I.,
2.  obiekty podziemnego uzbrojenia terenu służące do przesyłu wody, energii cieplnej, gazów m., energii elektrycznej, ścieków oraz służące zapewnieniu łączności publicznej,
3.  miejsca parkingowe.

5.  Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla inwestycji pod nazwą: „Adaptacja … w budynku nr 9 na O., oraz rozbudowa budynku nr 9 o drugą klatkę schodową wraz z dwoma szybami dźwigowymi”, polegającej na: rozbudowie ww. budynku o drugą klatkę schodową oraz dwa szyby windowe na części działki nr 252/44 KM 74, wchodzącej w skład terenu, na którym zlokalizowany jest kompleks Szpitala. Rodzaj zabudowy: usługowa - usługi zdrowia. Funkcja zabudowy i zagospodarowania terenu: budynek p., - O. Decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę dla inwestycji: rozbiórka istniejącego pawilonu handlowego oraz budowa pawilonu handlowego branży spożywczej (Decyzja o warunkach zabudowy).

II.

Nieruchomość położona w G przy ul. H., oznaczona według ewidencji gruntów jako działka nr 283/67 KM 74 o pow, 11.103 m², dla której Sąd Rejonowy w G prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 1 grudnia 2009 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się w faktycznym władaniu Szpitala). Województwo przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.). Nieruchomość stała się z dniem 1 stycznia 1999 r., nieodpłatnie, z mocy prawa własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody. Działka nr 283/67 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1.  E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),
2.  T. o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 18, na działce znajduje się narożnik budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanał sanitarny i deszczowy - operator P. Teren, na którym znajduje się szacowana nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze:

*   w znacznej części na terenach leśnych,

*   minimalnej części na obszarze oznaczonym symbolem Ml - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, strefa miejska.

III.

Nieruchomość położona w G przy ul. H., oznaczona według ewidencji gruntów jako działka nr 166/69 KM 74 o pow. 298 m² oraz działka nr 282/67 KM 74 o pow. 528 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 1 grudnia 2009 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się faktycznym władaniu Szpitala). Działka została nabyta od osoby prywatnej w 2007 r. - akt notarialny. Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Działka nr 166/69 KM 74 o pow. 298 m² zabudowana jest budynkiem E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się narożnik budynku) oraz sieciami zewnętrznymi, tj. sieciami energetycznymi, sanitarnymi, teletechniczną. Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanał deszczowy - operator P.

Działka nr 282/67 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1.  E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się największa część budynku),
2.  T., o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 18, na działce znajduje się największa część budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanał deszczowy - operator P.

Teren, na którym znajduje się nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem Ml - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, strefa miejska. Od momentu przejścia nieruchomości na własność Województwa pomieszczenia i powierzchnie w budynkach były wykorzystywane przez Szpital do czynności opodatkowanych, tj. były wydzierżawiane lub wynajmowane (stawki: zw., 7% i 8%, 22% i 23%.). Szpital poniósł wydatki z własnych środków, ze środków przekazanych przez Województwo w formie dotacji oraz ze środków UE na ulepszenie niektórych budynków. Łączna wysokość tych wydatków kształtowała się następująco.

Nr 1. B. - działki nr 13 KM 71, nr 15 KM 71, (wartość początkowa: 136.384,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:

*   2003 r. – 1.207,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,88% wartości początkowej,
*   2006 r. – 1.403,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,01% wartości początkowej,
*   2009 r. – 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 55,19% wartości początkowej,
*   2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 177.163,30 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).
Razem: 182.025,78 zł - 84,38% wartości początkowej.

Nr 2. Budynek O., O., O., O., O., - działki nr 13 KM 71, nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 724.009,00 zł):

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2000 r. – 420.374,00 zł (środki własne Szpitala) - 58,06% wartości początkowej,
2.  2001 r. – 63.968,00 zł (środki własne Szpitala) - 5,58% wartości początkowej,
3.  2002 r. – 1.716,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,14% wartości początkowej,
4.  2005 r. – 3.636,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,30% wartości początkowej,
5.  2006 r. – 2.806,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,23% wartości początkowej,
6.  2007 r. – 56.490,18 zł (środki własne Szpitala), 772. 945,09 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 829.435,27 zł- 68,18 % wartości początkowej.

1.  2009 r. – 25.572,22 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 1,24% wartości początkowej,
2.  2010 r. – 29.463,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji)-1,42% wartości początkowej,
3.  2011 r. – 33.456,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,59% wartości początkowej,
4.  2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 843.168,28 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 848 030,76 zł - 39,73% wartości początkowej.4.  najem powierzchni:

1.  4 m²: 1 lipca 2011 r. – 30 czerwca 2014r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.),
2.  135,78 m²: 22 lipca 2011 r. – 28 lutego 2014 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2007 r. i 2012 r.),

Nr 3. Budynek B., O., O., I., Z., O., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, nr 13 KM 71, nr 15 KM 71, nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 326.440,00 zł), poniesione nakłady:

*   2001 r. – 11.113,00 zł (środki własne Szpitala) - 3,40% wartości początkowej,
*   2002 r. – 1.071,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,31% wartości początkowej,
*   2003 r. – 241.772,00 zł (środki własne Szpitala) - 71,39% wartości początkowej,
*   2005 r. – 685.199,00 zł (środki własne Szpitala) - 118,05% wartości początkowej,
*   2007 r. – 2.738,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,21% wartości początkowej,
*   2008 r. – 7.381,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,58% wartości początkowej,
*   2009 r. – 36.572,96 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 2,86% wartości początkowej,
*   2010 r. – 976,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej,
*   2012 r. – 144.187,01 zł (środki własne Szpitala), 306 255,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE)
Razem: 450.442,58 zł - 34,29% wartości początkowej.

Nr 4. Budynek O., O., O., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 461.516,00 zł).

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2000 r. – 12.541,00 zł (środki własne Szpitala) - 2,71% wartości początkowej,
2.  2001 r. – 229.701,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 48,45% wartości początkowej,
3.  2004 r. – 12.119,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,75% wartości początkowej,
4.  2005 r. – 153.094,00 zł (środki własne Szpitala), 413.620,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 566.714 zł - 80,56% wartości początkowej.

1.  2008 r. – 126.925,93 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 9,99% wartości początkowej,
2.  2009 r. – 25.572,22 zł (nakłady Szpitala z dotacji) -1,83% wartości początkowej,
3.  2011 r. – 319.238,75 zł (środki własne Szpitala), 764.314,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 1.083 553,41 zł -76,16% wartości początkowej.

1.  2012 r. – 33.080,89 zł (środki własne Szpitala), 446.376,80 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 479.457,69 zł -19,13% wartości początkowej.5.  najem powierzchni:

1.  17,77 m²: 22 lutego 2011 r. - 28 lutego 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2005 r. i 2011 r.).

Nr 6. Budynek Administracji, B., O., P., - działka nr 15 KM 71, (wartość początkowa: 701.141,00 zł).

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2001 r. – 72.249,00 zł (środki własne Szpitala) - 10,30% wartości początkowej,
2.  2002 r. – 23.109,00 zł (środki własne Szpitala) - 2,98% wartości początkowej,
3.  2003 r. – 24.558,00 zł (środki własne Szpitala) - 3,08% wartości początkowej,
4.  2004 r. – 4.890,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,59% wartości początkowej,
5.  2005 r. – 1.518,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,18% wartości początkowej,
6.  2006 r. – 9.916,16 zł (środki własne Szpitala) -1,19% wartości początkowej,
7.  2007 r. – 23.805,36 zł (środki własne Szpitala), 71.058,15 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 94.863,51 zł - 11,32% wartości początkowej.

1.  2008 r. – 27.470,71 zł (środki własne Szpitala) - 2,94% wartości początkowej,
2.  2009 r. – 14.592,27 zł (środki własne Szpitala), 38.358,33 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 52.950,60zł - 5,51% wartości początkowej.

1.  2012 r. – 7.337,86 zł (środki własne Szpitala), 785.365,93 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 792.703,79 zł - 78,27% wartości początkowej.5.  najem powierzchni:

1.  24 m² 1 kwietnia 2011 r. - 30 marca 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.).

Nr 7. Budynek Z., - działka nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 34.430,00 zł):

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2011 r. – 2.019.414,04 zł (środki własne Szpitala), 282.942,41 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 3.302.356,82 zł – 9.591,50% wartości początkowej.

1.  2012 r. – 2.403,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej

Nr 8. Budynek P., - działka nr 286/52 KM 74, nr 878/18 KM 71 (wartość początkowa: 335.603,00 zł).

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2000 r. – 10.901,00 zł (środki własne Szpitala) - 3,24% wartości początkowej,
2.  2001 r. – 444.880,00 zł (środki własne Szpitala) -128,39% wartości początkowej,
3.  2004 r. – 62.239,00 zł (środki własne Szpitala) - 7,86% wartości początkowej,
4.  2005 r. – 8.189,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,95% wartości początkowej,
5.  2007 r. – 106.907,70 zł (środki własne Szpitala) -12,40% wartości początkowej,
6.  2009 r. – 36.525,58 zł (środki własne Szpitala), 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 113.242,24 zł - 11,68% wartości początkowej.

1.  2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 419.149,86 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 424.012,34 zł - 39,18% wartości początkowej.

Nr 9. Budynek O., O., I. - działka nr 252/44 KM 74, (wartość początkowa: 490.169,00 zł).

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2002 r. – 264.719,00 zł (środki własne Szpitala), 498.414,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 763.133,00 zł - 155,68% wartości początkowej,

1.  2003 r. – 209.256,00 zł (środki własne Szpitala), 65.000,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 274.256,00 zł - 21,88% wartości początkowej.

1.  2004 r. – 7.684,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,50% wartości początkowej,
2.  2008 r. – 249.473,30 zł (środki własne Szpitala), 1.831 839,89 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 2.081.313,19zł - 135,56% wartości początkowej.

1.  2009 r. – 7.026,00 zł (środki własne Szpitala), 630.294,98zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 637.320,98 zł - 17,62% wartości początkowej.

1.  2011 r. – 2.196,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,05% wartości początkowej,
2.  2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 688.277,08 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 693.139,56 zł - 16,28% wartości początkowej.7.  najem powierzchni:

1.  4 m²: 1 kwietnia 2011 r. - 30 marca 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2008 r.),
2.  38,91 m²: 22 lutego 2011 r. -2 8 lutego 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2008 r.).

Nr 10. B., C., Z, - działka nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 21.321,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:

*   2001 r. – 55.640,00 zł (środki własne Szpitala) - 260,96% wartości początkowej,
*   2006 r. – 8.507,27 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 11,05% wartości początkowej,
*   2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) - 5,68% wartości początkowej.

Nr 11. B., i Pomieszczeń T., Administracji - działka nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 9.947,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:

*   2009 r. – 38.358,33 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 385,62% wartości początkowej,
*   2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) -10,06% wartości początkowej.

Nr 12. Budynek W., Z., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 42.835,00 zł).

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2001 r. - 7 626,00 zł (środki własne Szpitala) - 17,80% wartości początkowej,
2.  2002 r. – 16.343,00 zł (środki własne Szpitala) - 32,38% wartości początkowej,
3.  2003 r. – 5.409,00 zł (środki własne Szpitala) - 8,09% wartości początkowej,
4.  2008 r. – 2.469,65 zł (środki własne Szpitala) - 3,41% wartości początkowej,
5.  2009 r. – 34.973,41 zł (środki własne Szpitala) - 46,82% wartości początkowej.

3.  najem powierzchni: 73,50 m²: 22 lutego 2011 r. - 28 lutego 2014 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2009 r.).

Nr 13. Budynek O., K., - działka nr 15 KM 71, 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 7.269.806,00zł).

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2001 r. – 44.674,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,61% wartości początkowej,
2.  2002 r. – 8.821,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,12% wartości początkowej,
3.  2003 r. – 3.739,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,05% wartości początkowej,
4.  2004 r. – 2.022,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,02% wartości początkowej,
5.  2005 r. – 5.563,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej,
6.  2006 r. – 29.803,38 zł (środki własne Szpitala) - 0,40% wartości początkowej,
7.  2007 r. – 47.289,70 zł (środki własne Szpitala), 103.090,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 150.379,70 zł - 2,04% wartości początkowej.

1.  2009 r. – 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 1,02% wartości początkowej,
2.  2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 99.974,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji), 78.576,64 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 183.413,69 zł - 2,41 % wartości początkowej.4.  najem powierzchni:

1.  28 m²: 1 lipca 2011 r. - 30 czerwca 2014 r.,
2.  20,20 m²: 22 lutego 2011 r. - 28 lutego 2014 r.

Nr 14. Budynek P., - działka nr 252/44 KM 74 (wartość początkowa: 258.400,00 zł).

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2002 r. – 3.566,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,38% wartości początkowej,
2.  2007 r. – 8.271,94 zł (środki własne Szpitala), 15.874,08 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 24.146,02 zł - 9,21% wartości początkowej.

1.  2008 r. – 65.880,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 23,02% wartości początkowej,
2.  2009 r. – 1.513,63 zł (środki własne Szpitala), 311.996,70 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 313.510,33 zł - 89,06% wartości początkowej.

1.  2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 16.470,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji), 39.351,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 60.684,05 zł - 9,11% wartości początkowej.

Nr 15. Budynek H., - działka nr 252/44 KM 74 - wybudowany w 2001 r. (nakłady Szpitala z dotacji) – 53.340,00 zł

Nr 16. Budynek S. - działka nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 1.278.200,00 zł):

1.  poniesione nakłady na ulepszenia:

1.  2002 r. - 950,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej,
2.  2009 r. – 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 5,99% wartości początkowej,
3.  2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) - 0,35% wartości początkowej.

3.  najem powierzchni: 1.030,24 m²: 8 stycznia 2009 r. - 23 kwietnia 2019 r.

Nr 17. Budynek B., działka nr 15 KM 71 (budynek wybudowany w 2006 r., wartość początkowa: 8.502.129,80 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:

*   2007 r. – 25.500,06 zł (środki własne Szpitala) - 0,29% wartości początkowej,
*   2009 r. – 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 0,89% wartości początkowej,
*   2012 r. – 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) - 0,05% wartości początkowej.

Od nakładów nie przysługiwało Szpitalowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na pozostałe budynki i budowle Szpital i Województwo nie ponosiło żadnych nakładów.

Ponadto wynajęto:

*   Budynek W., M., działka nr 15 KM 71, nr 878/18 KM 71 - najem powierzchni 30,53m²: 22 luty 2011 r. - 28 luty 2014 r.

*   budynek S., działka nr 15 KM 71, najem powierzchni 41,39 m²: 3 października 2012 r. - 2 września 2020 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów, jest zwolniona od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci opisanych we wniosku nieruchomości do spółki w zamian za objęcie udziałów będzie zwolniona od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które nie były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości nie były wydzierżawiane, ponieważ:

1.  Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Szpital;
3.  wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy, również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.
4.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia ponieważ:

1.  Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Szpital;
3.  wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu, i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia. Wniesienie aportem opisanych nieruchomości, na których znajdują się budynki i budowle, w stosunku do których poniesiono nakłady na ulepszenia przewyższające 30% ich wartości początkowej, będzie zwolniona od podatku - na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:

1.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,
2.  Województwo (dokonujący ich dostawy) nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
3.  pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast wniesienie przez Województwo aportu w postaci:

*   działki niezabudowanej nr 3 KM 74 o pow. 4 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy), gdyż będzie stanowiło dostawę terenów niezabudowanych, ale budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Co prawda teren, na którym znajduje się działka nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale w stosunku do tej działki została wydana decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla rozbudowy części zabiegowej G.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru zawarta została w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którą za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów (art. 5 ust. 1 ustawy), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Zgodnie z art. 41 ust. 1, stawka podatku wynosi 23% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.), z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy. Z powyższych uregulowań wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że w opisanej sytuacji wyczerpane zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług i przedmiotowa czynność będzie zwolniona od podatku, z wyjątkiem wniesienia przez Województwo aportu w postaci działki niezabudowanej nr 3 KM 74 o pow. 4 m².

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie należy podkreślić, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty budowlane, o których mowa we wniosku, stanowią budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.