Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.456.2018.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-19
Teza: czy dochód Wnioskodawcy z tytułu przejęcia spółki od Gminy będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. l pkt 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dochód; gmina; przejęcie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu 19 września 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód Wnioskodawcy z tytułu przejęcia spółki od Gminy będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. l pkt 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych –**jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2018 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód Wnioskodawcy z tytułu przejęcia od Gminy spółki będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. l pkt 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Podstawę działania Wnioskodawcy (dalej: „Związek”) stanowi statut Związku, który - na podstawie art. 67 ust. l i 2 ustawy o samorządzie gminnym - uchwalony został przez Rady zainteresowanych Gmin. Związek jest czynnym podatnikiem VAT od 1 lipca 2013 r. w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Związek utworzony został na czas nieoznaczony, a do jego zadań należy m.in. planowanie i wykonywanie zadań z zakresu gospodarki odpadami komunalnymi na terenie gmin - członków Związku, w szczególności:

1.  zapewnienie budowy, utrzymania i eksploatacji regionalnych instalacji do przetwarzania odpadów komunalnych,
2.  objęcie wszystkich właścicieli nieruchomości systemem gospodarowania odpadami komunalnymi,
3.  nadzór nad gospodarowaniem odpadami komunalnymi, w tym nad realizacją zadań powierzonych podmiotom odbierającym odpady komunalne od właścicieli nieruchomości,
4.  ustanawianie selektywnego zbierania odpadów komunalnych,
5.  tworzenie punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych, w tym wskazywanie miejsc, w których mogą być prowadzone zbiórki zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego pochodzącego z gospodarstw domowych,
6.  zapewnienie osiągnięcia odpowiednich poziomów recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji przekazywanych do składowania,
7.  prowadzenie działań informacyjnych i edukacyjnych w zakresie prawidłowego gospodarowania odpadami komunalnymi, w szczególności w zakresie selektywnego zbierania odpadów komunalnych,
8.  udostępnianie na stronie internetowej informacji dotyczących gospodarki odpadami przewidzianych przepisami prawa,
9.  dokonywanie corocznej analizy stanu gospodarki odpadami komunalnymi.

Na realizację wyżej wymienionych zdań, przekazanych na podstawie ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz.U. 2018 r. poz. 1454 ze zm.), Związek otrzymuje dochód od właścicieli nieruchomości objętych systemem gospodarowania odpadami komunalnymi, którym jest opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Z opłaty mogą być finansowane ustawowe koszty systemu, tj. m.in.: odbiór, transport, zbieranie, odzysk i unieszkodliwiani odpadów komunalnych czy tworzenie i utrzymanie punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych.

Jedna z Gmin, należących do Związku, jest właścicielem spółki komunalnej, której przedmiotem działalności jest działalność związana ze zbieraniem, przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów.

Obecnie Związek rozważa możliwość przejęcia ww. spółki w celu udzielenia przekazania spółce części zadań w zakresie gospodarki odpadami komunalnymi w trybie art. 67 ust. 1 pkt 12 ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1579 z późn. zm. ), tj. dokonać zamówienia z wolnej ręki osobie prawnej:

1.  nad którą zamawiający, czyli Związek, sprawuje kontrolę, odpowiadającą kontroli sprawowanej nad własnymi jednostkami, polegającą na dominującym wpływie na cele strategiczne oraz istotne decyzje dotyczące zarządzania sprawami tej osoby prawnej,
2.  w której 90% działalności kontrolowanej osoby prawnej dotyczy wykonywania zadań powierzonych jej przez zamawiającego sprawującego kontrolę lub przez inną osobę prawną, nad którą ten zamawiający sprawuje kontrolę,
3.  w której nie ma bezpośredniego udziału kapitału prywatnego.

Związek po otrzymaniu spółki zamierza spełnić wszystkie trzy warunki.

Istotny element zdarzenia przyszłego przedstawiono również w stanowisku w którym stwierdzono, że (…) Przyjęta przez Związek spółka zostanie wykorzystana wyłącznie w jego działalności statutowej, z której dochody będą przeznaczone i wydatkowane zgodnie ze statutem. (…) dochód z tytułu przejętej spółki będzie dochodem przeznaczonym dla Gmin należących do Związku. Nie będzie stanowił dochodu, który Związek przeznaczy na inne cele czy potrzeby Związku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekazana przez Gminę na rzecz Związku spółka stanowić będzie przychód po stronie Związku zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. l pkt 4g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, przejęcie spółki od gminy powinno być kwalifikowane jako dochód (przychód) zwolniony na podstawie art. 17 ust. l pkt 4g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm.). Związek nie będzie prowadził innej działalności - powierzy spółce zadania w trybie art. 67 ust. l pkt 12 ustawy Prawo zamówień publicznych.

Przejęta przez Związek spółka zostanie wykorzystana wyłącznie w jego działalności statutowej, z której dochody będą przeznaczone i wydatkowane zgodnie ze statutem. Dochody te będą przeznaczone dla tworzących Związek gmin i zostaną na ten cel wydatkowane.

Po przejęciu spółki i przy równoczesnym spełnieniu ustawowych warunków do udzielenia zamówienia „in house” - spółka będzie wykonywała zadania własne Gmin w zakresie gospodarki odpadami komunalnymi. Te zadania zostaną jej przekazane w trybie zamówienia „in-house”.

Wobec powyższego, dochód z tytułu przejętej spółki będzie dochodem przeznaczonym dla Gmin należących do Związku. Nie będzie stanowił dochodu, który Związek przeznaczy na inne cele czy potrzeby Związku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.), w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Zgodnie z art. 64 ust. 1 ww. ustawy, w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki międzygminne. Z kolei, w myśl art. 64 ust. 3 ww. ustawy, prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, związane z wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem ogłoszenia statutu związku. W myśl art. 67 ust. 1 powyższej ustawy, utworzenie związku wymaga przyjęcia jego statutu przez rady zainteresowanych gmin bezwzględną większością głosów ustawowego składu rady gminy.

Natomiast art. 68 tej ustawy stanowi, iż:

1.  rejestr związków prowadzi minister właściwy do spraw administracji publicznej,
2.  związek nabywa osobowość prawną po zarejestrowaniu, z dniem ogłoszenia statutu, Minister właściwy do spraw administracji publicznej określi, w drodze rozporządzenia, sposób prowadzenia rejestru związków międzygminnych oraz ogłaszania statutów związków, uwzględniając dokumentację niezbędną do wpisania związku do rejestru, dane podlegające wpisaniu oraz sposób dokonywania zmian wpisów w rejestrze.

W świetle przytoczonych przepisów działalność związku gminnego jest w istocie realizacją zadań gmin tworzących ten związek. Należy przy tym wskazać, że związki gminne powstają z reguły, gdy z uwagi na charakter zadania publicznego wymagane jest współdziałanie z innymi gminami albo w celu sprawnego zapewnienia realizacji zadania, albo w celu optymalizacji kosztów realizacji zadań. Koszty ogólne działania związku, czy też w ogóle wydatki związku związane z realizacją zadań publicznych gmin w istocie więc są pośrednio lub nawet bezpośrednio wydatkami przeznaczonymi na rzecz gmin tworzących ten związek gminny.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów; w przypadkach, o których mowa w art. 21, 22 i art. 24b przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 updop).

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1.  otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
2.  wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (…).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4g updop, wolne od podatku są dochody związków jednostek samorządu terytorialnego – w części przeznaczonej dla tych jednostek.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 updop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Dokonując interpretacji powyższych przepisów tut. Organ oparł się na wykładni językowej, która ma pierwszorzędne znaczenie w procesie wykładni prawa podatkowego. Metody tej wykładni pozwoliły ustalić znaczenie tekstu prawnego bez potrzeby odwoływania się do pozajęzykowych metod wykładni prawa.

Biorąc powyższe pod uwagę należy zauważyć, że z literalnego brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 4g updop, wynika, że dochody związków jednostek samorządu terytorialnego są zwolnione z opodatkowania jedynie w części przeznaczonej dla wchodzących w jego skład jednostek. Nie są natomiast zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych te dochody, które związek przeznacza na inne cele.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest związkiem międzygminnym, działającym na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Do zadań Związku należy m.in. planowanie i wykonywanie zadań z zakresu gospodarki odpadami komunalnymi na terenie gmin - członków Związku. Jedna z Gmin, należących do Związku, jest właścicielem spółki komunalnej, której przedmiotem działalności jest działalność związana ze zbieraniem, przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów. Obecnie Związek rozważa możliwość przejęcia ww. spółki w celu przekazania spółce części zadań w zakresie gospodarki odpadami komunalnymi. Przyjęta przez Związek spółka zostanie wykorzystana wyłącznie w jego działalności statutowej, z której dochody będą przeznaczone i wydatkowane zgodnie ze statutem. Dochód z tytułu przejętej spółki będzie dochodem przeznaczonym dla Gmin należących do Związku. Nie będzie stanowił dochodu, który Związek przeznaczy na inne cele czy potrzeby Związku.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że dochód Związku z tytułu przejęcia od Gminy ww. spółki komunalnej, będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4g updop, gdyż dochód ten zostanie przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie.

Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, transakcja ta będzie miała na celu przekazanie spółce części zadań Związku w zakresie gospodarki odpadami komunalnymi, a dochód z tego tytułu będzie przeznaczony dla Gmin należących do Związku.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.