Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.31.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu.
Słowa kluczowe: instytucja-instytucja kultury; odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; prawa-brak prawa; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na
    realizację projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... Ośrodek Kultury, dalej zwany „...”, podpisał umowę o dofinansowanie ze środków
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020 na realizację Projektu pn.: „...”
    (dalej zwany „Projektem”). ... Ośrodek Kultury jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Przedsięwzięcie polegać będzie na zakupie wyposażenia do prowadzenia
    działalności kulturalno - edukacyjnej w .... ... Ośrodek Kultury koszt poniesionego podatku
    od towarów i usług (VAT) wpisał w koszty kwalifikowalne z powodu braku możliwości jego
    odliczenia. Inwestycja jest realizowana w ramach zadań wynikających ze statutu ...
    polegających między innym na zaspokojeniu potrzeb kulturalnych i edukacyjnych
    mieszkańców sołectwa .... Przedmiotem projektu jest zakup wyposażenia do .... ... w .... ...
    Ośrodek Kultury nie będzie pobierał opłat za korzystanie z pomieszczeń pałacu ani nie
    będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Pomieszczenia będą wykorzystywana jedynie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu, gdyż będą one dostępne dla każdego mieszkańca zgodnie ze swoim
    przeznaczeniem. Faktury za zrealizowany projekt pn.: „...” będą wystawione na ... Ośrodek
    Kultury. ... Ośrodek Kultury jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT) i składa dokument JPK V7M. Aby otrzymać dofinansowanie ...
    Ośrodek Kultury jest zobowiązany zgodnie z umową o dofinansowanie złożyć wniosek o
    płatność. Jednym z wymaganych załączników jest wniosek o indywidualną interpretację
    przepisów podatkowych odnośnie możliwości odliczenia obecnie lub w przyszłości
    podatku od towarów i usług (VAT) przez ....

## Pytanie

Czy ... przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację
    ww. projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    ... nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację
    ww. projektu. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku
    o podatku od towarów i usług (T.J. Dz. U. z 2023 roku, poz. 1570 ze zm.) – dalej „ustawa o
    VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art, 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ustęp 2 tegoż artykułu, stanowi, iż
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z treścią art.
    7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tekst jednolity

    Dz. U. z 2023 roku, poz. 40) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gospodarki wodnej, jak
    i porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpowodziowej.
    Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej (T.J. Dz, U. z 2024 r. poz. 87 ze zm.) - jednostki
    samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe
    instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem
    statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek
    samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym. Instytucje kultury, dla których
    organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje celowe
    na zadania objęte mecenatem państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub
    dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której
    dysponentem jest minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    Analizując treść wyżej powołanych przepisów prawa, w niniejszym przypadku nabyte
    przez ... towary i usługi nie zostaną wykorzystane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, gdyż ... nie prowadzi samodzielnej działalności gospodarczej w
    rozumieniu ww. przepisów. Zastosowanie znajduje tutaj przepis art. 15 ust. 6 ww. ustawy
    o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Reasumując powyższe, w analizowanym przypadku ... nie przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż w zakresie realizacji zadań
    własnych ... nie jest uznawana za podatnika (co wynika z wyżej powołanego art. 15 ust. 6
    ustawy), tym samym nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, o której mowa
    w art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
      nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
      służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
      spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, i
      nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby towary i usługi były
    nabywane przez czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku VAT i były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali we wniosku – pomieszczenia będą wykorzystywana jedynie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu, gdyż będą one dostępne dla każdego mieszkańca
    zgodnie ze swoim przeznaczeniem. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług służących
    realizacji projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabyte towary i
    usługi służące realizacji ww. projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, wskazuję że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy
    podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.