Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-2.442.18.2025.9.BJ
Informacja zmieniana: 483705
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Rodzaj decyzji: 
Uchylająca z urzędu decyzję WIS na podstawie art. 42h ust. 3
ustawy o podatku od towarów i usług
Data wydania: 2025-10-07
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE; demontaż starego,
założenie nowego, plombowanie i kontrola wodomierza
dodatkowego (podlicznika) do opomiarowania ilości wody
bezpowrotnie zużytej, wykonywana na instalacji wewnętrznej
budynku zleceniodawcy.
Słowa kluczowe: Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
podatek-podatek od towarów i usług
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
usługi-usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz
wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i
pokrewne
wodomierz
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wygaśnięcie, zmiana lub uchylenie
wiążącej informacji stawkowej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-
Załącznik Nr 3
1

## Dodatkowe informacje

m.in. wskazując:
    „Na wskazaną we wniosku usługę składa się:
    1. Przyjęcie wniosku od Zleceniodawcy.
    2. Wypisanie protokołu założenia wodomierza dodatkowego.
    3. Wyjazd brygady pracowników pod wskazany adres.
    4. Rozpoznanie miejsca montowania dodatkowego wodomierza (przeważnie piwnica).
    5. Sprawdzenie instalacji wodnej pod kątem prawidłowości rozliczeń wody bezpowrotnie
      zużytej. Jeżeli instalacja spełnia warunki określone w regulaminie montażu
      przystąpienia do czynności wymiany i plombowania wodomierza dodatkowego.
    6. Zakręcenie dopływu wody na zaworach odcinających.
    7. Demontaż starego wodomierza dodatkowego - odkręcenie śrubunku.
    8. Montaż nowego wodomierza na istniejącej instalacji.
    9. Uszczelnienie śrubunków.
    10. Założenie plomb na śrubunku nowego wodomierza.
    (...)
    Wnioskodawca świadczy usługę montażu i plombowania licznika do opomiarowania wody
    bezpowrotnie zużytej na instalacji wewnętrznej budynku, instalacja ta jest własnością
    Zleceniodawcy/właściciela budynku/.(...)

    Usługa montażu i wymiany dodatkowego licznika nie jest powiązana ze świadczeniem
    przez Wnioskodawcę usług w zakresie dostarczania wody. (...) Podlicznik montowany jest
    w celu pomniejszenia zużycia ścieków, które nie ciążą do sieci (...)
    Zainstalowanie podlicznika umożliwia nabywcy odliczenie ilości zużytej wody,
    odprowadzonej na zewnątrz budynku np. podlewanie ogrodu od ilości odprowadzonych
    ścieków. Woda zużyta do np. podlewania nie trafia do kanalizacji w konsekwencji Nabywca
    płaci niższe rachunki za odprowadzanie ścieków.
    (...) montaż podlicznika ma bezpośredni wpływ na wysokość opłat za odprowadzanie
    ścieków przez klientów (...).
    Montaż podlicznika umożliwi odbiorcy usług (zleceniodawcy) pomniejszenie opłat za
    odprowadzane ścieki”.
    Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:
    (...)
    Pismem z dnia 3 lutego 2022 r. nr 0111-KDSB2-1.440.361.2021.2.AZ Organ ponownie
    wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.
    Wezwanie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 8 lutego 2022 r., co potwierdza data
    wskazana w zwrotnym potwierdzeniu odbioru.
    W odpowiedzi na ww. wezwanie Wnioskodawca, pismem z dnia 22 lutego 2022 r.
    uzupełnił wniosek o dodatkowe informacje, wskazując, iż „(...) usługa demontażu starego,
    założenie nowego, plombowanie i kontrola wodomierza dodatkowego świadczona jest na
    rzecz klientów zaopatrywanych w wodę przez inny niż Wnioskodawca podmiot
    gospodarczy. Równocześnie informujemy, iż z odbiorcami usług Wnioskodawca podpisał
    umowy wyłącznie na odbiór i oczyszczanie ścieków (brak podpisanych umów na dostawę
    wody)”.
    W ramach wiążącej informacji stawkowej z dnia 16 marca 2022 r. nr 0111-KDSB2-
    1.440.361.2021.3.AZ określono dla usługi – demontażu starego, założenia nowego,
    plombowania i kontroli wodomierza dodatkowego (podlicznika) do opomiarowania ilości
    wody bezpowrotnie zużytej, wykonywanej na instalacji wewnętrznej budynku
    zleceniodawcy – klasyfikację do działu 43 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku od towarów i
    usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a
    ustawy. Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 18 marca 2022 r., co potwierdza
    data wskazana w zwrotnym potwierdzeniu odbioru. Wnioskodawca nie złożył odwołania
    od ww. decyzji.
    W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych
    sprawę przekazano do ponownej analizy, w zakresie uzasadnionego przypuszczenia
    wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość w wyniku błędu wykładni lub
    niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
    W związku z powyższym, postanowieniem z dnia 21 lipca 2025 r. nr 0110-KSI2-
    2.442.18.2025.1.BJ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu
    postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej dnia 16 marca 2022 r. wiążącej
    informacji stawkowej nr 0111-KDSB2-1.440.361.2021.3.AZ. Postanowienie zostało
    doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 lipca 2025 r., zgodnie ze zwrotnym potwierdzeniem
    odbioru.
    Powyższe zostało podyktowane powzięciem przez Organ uzasadnionego przypuszczenia
    wystąpienia przesłanek powodujących nieprawidłowość WIS z dnia 16 marca 2022 r. nr
    0111-KDSB2-1.440.361.2021.3.AZ, albowiem pojawiły się wątpliwości ze strony Organu
    dotyczące prawidłowości zidentyfikowania charakteru świadczenia będącego
    przedmiotem WIS, klasyfikacji oraz wskazanej stawki podatku od towarów i usług.
    Postanowieniem z dnia 17 września 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.18.2025.6.BJ Organ
    postanowił włączyć do akt prowadzonego postępowania podatkowego:

    – wystąpienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2025 r. nr 0110-
      KSI2-2.509.5.2025.1.AK o opinię Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie
      klasyfikacji usługi montażu i plombowania wodomierza pełniącego funkcję podlicznika
      oraz usługi montażu/wymiany wodomierza na własnym ujęciu wody u klienta według
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług;
    – pismo Głównego Urzędu Statystycznego (...) stanowiące odpowiedź na ww. wystąpienie
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Postanowienie zostało doręczone w dniu 17 września 2025 r., co potwierdza data
    wskazana w Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia.
    Postanowieniem z dnia 18 września 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.18.2025.7.BJ Organ
    wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie
    zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone
    Wnioskodawcy w dniu 22 września 2025 r., zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem
    Doręczenia. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego prawa, nie wniósł wyjaśnień i
    uwag.
    Postanowieniem z dnia 19 września 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.18.2025.8.BJ Organ
    wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy do dnia 17 października 2025 r. Wyznaczenie
    nowego terminu załatwienia sprawy spowodowane było oczekiwaniem na zaznajomienie
    się z dodatkowym materiałem dowodowym zgromadzonym w sprawie, co wynika z
    przesłanego Wnioskodawcy w dniu 17 września 2025 r. postanowienia nr 0110-KSI2-
    2.442.18.2025.6.BJ oraz koniecznością dochowania terminu procesowego.
    Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 22 września 2025 r., zgodnie z
    Urzędowym Poświadczeniem Doręczenia.
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że
    wiążąca informacja stawkowa z dnia 16 marca 2022 r. nr 0111-KDSB2-1.440.361.2021.3.AZ
    nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.
    1. Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.
    Wiążąca informacja stawkowa została uregulowana w rozdziale 1a „Wiążąca informacja
    stawkowa” ustawy.
    Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na
    potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
    1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
    2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej
      (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej
      Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii,
      podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
        a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
        b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej
        podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
    3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym
      mowa w art. 42b ust. 4.
    Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:
    1) towar albo usługa, albo
    2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność
      podlegającą opodatkowaniu.

    Przywołany przepis oznacza, że wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie
    wiążącej informacji stawkowej w przedmiocie towaru albo usługi albo towarów lub usług,
    które w jego ocenie razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
    W ramach wiążącej informacji stawkowej dochodzi nie tylko do dokonania klasyfikacji
    przedmiotu wniosku według Nomenklatury scalonej, Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    bądź Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz określenia stawki podatku od
    towarów i usług, ale również samej identyfikacji przedmiotu wniosku jako towaru, usługi
    bądź świadczenia kompleksowego.
    Podmiot wnioskujący o wydanie wiążącej informacji stawkowej – w formularzu WIS-W,
    pozycji 52 „Przedmiot wniosku” – określa czy przedmiotem żądania jest towar bądź usługa
    bądź towar/y lub usługa/i (świadczenie złożone), które łącznie, w ocenie wnioskodawcy
    podlegają opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sprawie – we wniosku o wydanie WIS, który wpłynął do Organu dnia 16
    grudnia 2021 r. – Wnioskodawca poprzez zaznaczenie kwadratu nr 2 w pozycji 52
    „Przedmiot wniosku” formularza WIS-W określił, że przedmiotem klasyfikacji jest usługa.
    Z kolei zgodnie ze zgromadzonym materiałem dowodowym, Wnioskodawca w ramach
    świadczenia będącego przedmiotem wniosku dokonuje szeregu czynności m.in. dojeżdża
    do odbiorcy, sprawdza instalację wodną pod kątem prawidłowości rozliczeń wody
    bezpowrotnie zużytej, zakręca dopływ wody na zaworach odcinających, odkręca śrubunek
    starego wodomierza dodatkowego, mocuje nowe uszczelki, przykręca nowy wodomierz
    dodatkowy zakupiony przez Spółkę, zakłada nowe uszczelnienia i plomby, odkręca zawór
    główny.
    Wydając wiążącą informację stawkową dnia 16 marca 2022 r. Organ dokonał identyfikacji
    przedmiotu wniosku oceniając, że zakres prac wykonywanych przez Wnioskodawcę
    stanowi jedną usługę demontażu starego, założenia nowego, plombowania i kontroli
    wodomierza dodatkowego (podlicznika) do opomiarowania ilości wody bezpowrotnie
    zużytej, wykonywanej na instalacji wewnętrznej budynku zleceniodawcy, a nie świadczenie
    złożone.
    W związku z wszczęciem z urzędu postępowania w sprawie zmiany albo uchylenia ww.
    wiążącej informacji stawkowej, konieczne staje się w pierwszej kolejności ustalenie
    charakteru świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
    Odnosząc się do pojęcia jakim jest świadczenie kompleksowe wskazać należy, że termin
    ten nie został zdefiniowany prawnie. Koncepcja świadczeń kompleksowych wykształciła się
    w orzecznictwie zarówno krajowych sądów administracyjnych, jak i Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) – jako pewien wyjątek od zasady niezależności
    każdego świadczenia, na którą wskazuje art. 1 ust. 2 akapit drugi oraz art. 2 dyrektywy VAT
    [1].
    Świadczenie kompleksowe – jak sama nazwa sugeruje – charakteryzuje się pewnym
    kompleksem czynności, ich złożonością. Na świadczenie kompleksowe składa się więc
    kilka czynności, kilka towarów i/lub usług, które stanowią pewną całość, wykazują się
    związkiem ekonomicznym. Wszystkie zadania podejmowane w ramach świadczenia
    złożonego są niezbędne w celu osiągnięcia celu świadczenia oraz zaspokojenia potrzeb
    jego odbiorcy, konsumenta. Odrębna realizacja czynności składających się na świadczenie
    byłaby nieefektywna bądź nawet niemożliwa.
    Jednocześnie nie można jednak tracić z pola widzenia generalnej zasady niezależności i
    odrębności każdego świadczenia, na gruncie systemu podatku od towarów i usług. W
    świetle całości dotychczasowego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej istnieje bardzo niewiele wyjątków, w przypadku których można odstąpić od
    tej zasady.

    Termin świadczenia kompleksowego, jego istotę i cechy doskonale zobrazowano w opinii
    Rzecznik Generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. w sprawie C-581/19,
    Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:
    2020:855, która zawiera swoiste podsumowanie dotychczasowego dorobku
    orzeczniczego, posiada wymierny walor dla oceny kompleksowości świadczeń.
    W punkcie 16 zwrócono uwagę, że „(...) każde świadczenie należy co do zasady uznawać za
    odrębne i niezależne dla celów opodatkowania VAT (...)”. Natomiast w ramach punktu 18
    podkreślone zostało, że „(...) co do zasady każde pojedyncze świadczenie należy poddać
    odrębnej ocenie dla celów VAT. Dotyczy to nawet sytuacji, w których między kilkoma
    świadczeniami istnieje określony związek, ponieważ służą jednolitemu celowi
    gospodarczemu (...)”.
    „Zasada niezależności każdego świadczenia nie ma jednak charakteru bezwzględnego.
    Transakcji nie należy bowiem sztucznie rozdzielać, aby nie pogarszać funkcjonalności
    systemu VAT (...). Opodatkowanie VAT zespołów świadczeń i czynności wymaga więc
    wyważenia z jednej strony zasady niezależności świadczeń, a z drugiej zakazu sztucznego
    rozdzielania jednolitych transakcji” (punkt 20).
    „Decydującym czynnikiem jest zatem to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny
    świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń,
    czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium jest w tym przypadku
    powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Ustanawiając kryterium
    „przeciętnego konsumenta”, Trybunał posługuje się typizacją, którą stosuje również w
    innych obszarach prawa (...)” (punkt 23).
    „Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego
    poszczególnych elementów (...). W przypadku jednego świadczenia złożonego
    poszczególne jego elementy stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie, w
    związku z czym w powszechnym odbiorze występuje tylko jedno pojedyncze świadczenie”
    (punkt 25).
    „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel
    gospodarczy transakcji (...). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na
    połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego.
    W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy
    wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (...)” (punkt 30).
    „Kolejne odstępstwo od zasady niezależności każdego świadczenia jest konieczne, kiedy
    dane świadczenie stanowi jedynie niesamodzielne świadczenie o charakterze
    pomocniczym wobec świadczenia głównego (...). Świadczenie należy uważać za
    pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu
    samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego
    usługodawcy (...). Świadczenie pomocnicze ma w porównaniu ze świadczeniem głównym
    jedynie drugorzędne znaczenie, w związku z czym jest „traktowane dla celów
    podatkowych tak samo, jak świadczenie główne” (...). Oznacza to, że świadczenie
    pomocnicze musi być traktowane do celów VAT w taki sam sposób, jak świadczenie główne
    ” (punkt 34).
    Ocena świadczenia jako kompleksowego, złożonego wymaga więc wyważenia z jednej
    strony zasady niezależności każdej czynności, na gruncie podatku od towarów i usług,
    oraz jednocześnie zasady braku stosowania sztucznego podziału wobec elementów, które
    wykazują nierozerwalny związek oraz zmierzają do osiągnięcia jednego celu. Identyfikacja
    świadczenia jako złożonego musi zostać poprzedzona każdorazowo analizą samych
    elementów danego świadczenia, jak i związku jaki między nimi zachodzi.
    Przez pryzmat powyższych uwag należy – dla oceny czy w sprawie mamy do czynienia ze
    świadczeniem kompleksowym – przeanalizować poszczególne czynności składające się na
    świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę.

    Jak określono wcześniej, Wnioskodawca dokonuje szeregu czynności: dojeżdża do
    odbiorcy, sprawdza instalację wodną pod kątem prawidłowości rozliczeń wody
    bezpowrotnie zużytej, zakręca dopływ wody, odkręca śrubunek starego wodomierza
    dodatkowego, montuje nowy wodomierz dodatkowy zakupiony przez Spółkę, zakłada
    nowe uszczelnienia i plomby, odkręca zawór główny.
    W ocenie Organu, czynności realizowane przez Wnioskodawcę składające się na
    przedmiot wniosku wykazują wzajemne powiązanie zarówno pod względem
    funkcjonalnym, jak i ekonomicznym. Wszystkie czynności zmierzają do osiągnięcia
    jednego celu i zaspokojenia potrzeby zleceniodawcy. Ewentualne rozdzielenie dostawy i
    czynności związanych z montażem wodomierza dodatkowego nosiłoby znamiona
    działania sztucznego. Odbiorca nie jest bowiem zainteresowany realizacją wyłącznie części
    świadczenia, przykładowo samej dostawy podlicznika, bez jego montażu, z uwagi na brak
    niezależnego interesu wobec poszczególnych czynności. Natomiast czynności związane z
    montażem, plombowaniem, kontrolą nowego wodomierza dodatkowego nie mogłyby być
    wykonane bez dostawy podlicznika.
    Istotne jest także, że wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wykonywane
    są na podstawie jednego zlecenia. Dodatkowo, stosownie do informacji jakie zawiera
    materiał dowodowy „(...) montaż podlicznika ma bezpośredni wpływ na wysokość opłat za
    odprowadzanie ścieków przez klientów, którzy mają podpisane umowy (...)”.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że podejmowane przez Wnioskodawcę
    działania pozostają w bezpośrednim związku. Odstąpienie od wykonania którejkolwiek z
    czynności sprawiłoby, że osiągniecie celu świadczenia i zaspokojenie potrzeby klienta
    byłoby niemożliwe. Elementy składające się na przedmiot wniosku stanowią zatem
    świadczenie kompleksowe.
    W celu prawidłowego dokonania klasyfikacji oraz określenia wysokości stawki podatku od
    towarów i usług wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego, należy
    również wyznaczyć, która z czynności wykonywanych w ramach tego świadczenia stanowi
    jego element główny.
    Zestawiając realia w jakich dochodzi do dostawy i czynności prowadzących do montażu
    wodomierza dodatkowego należy zająć stanowisko, że rolę świadczenia dominującego w
    przedmiotowej sprawie przyjmuje usługa montażu, plombowania wodomierza
    dodatkowego, zaś takie elementy jak np. dostawa wodomierza czy dojazd do klienta mają
    jedynie charakter pomocniczy.
    Zdaniem Organu, patrząc z perspektywy odbiorcy największe znaczenie będzie miał
    montaż nowego wodomierza dodatkowego, wykonywany w celu prawidłowego rozliczania
    ilości ścieków, co związane jest z umową na odbiór i oczyszczanie ścieków, którą
    Wnioskodawca zawarł z klientem. Montaż podlicznika pozwoli odbiorcy usługi na
    pomniejszenie opłat wynikających z ilości odprowadzonych ścieków nieciążących do sieci
    Wnioskodawcy.
    Zatem to montaż wodomierza dodatkowego (podlicznika) do opomiarowania ilości wody
    bezpowrotnie zużytej stanowi główny cel całego świadczenia.
    Zasadą jest, że świadczenia pomocnicze pod względem klasyfikacji oraz opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług podążają za świadczeniem głównym. Stąd też klasyfikacja
    oraz stawka podatku od towarów i usług dla usługi (świadczenia kompleksowego) –
    demontaż starego, założenie nowego, plombowanie i kontrola wodomierza dodatkowego
    (podlicznika) do opomiarowania ilości wody bezpowrotnie zużytej, wykonywana na
    instalacji wewnętrznej budynku zleceniodawcy, zostanie określona zgodnie z elementem
    dominującym świadczenia.
    2. Klasyfikacja świadczenia kompleksowego.
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym

    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie
    specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie
    przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN)
    lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych
    towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie
    powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole
    klasyfikacji statystycznych.
    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    – niniejszych zasad metodycznych,
    – uwag do poszczególnych sekcji,
    – schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    – symbole grupowań,
    – nazwy grupowań.
    Zgodnie z pkt. 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015 są
    czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym,
    świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych
    podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    – grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    – usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    – usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

    Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi
    dostarczania wody, ścieki i odpady oraz usługi związane z ich rekultywacją”.
    Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E
    obejmuje:
    – wodę w postaci naturalnej,
    – wodę leczniczą i wody termalne,
    – usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
    – handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
    – usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
    – osady ze ścieków kanalizacyjnych,
    – odpady,
    – pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
    – pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
    – usługi związane ze zbieraniem odpadów,
    – usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
    – usługi związane ze składowaniem odpadów,
    – usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
    – usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
    – surowce wtórne,
    – transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
    – usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód
      powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów
      przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
    Sekcja ta nie obejmuje:
    – sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem,
      pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w
      46.77.10.0,
    – usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
    W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem
    ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, który obejmuje:
    – obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
    – usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub
      pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci
      kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu
      (wagonów-cystern itp.),
    – usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych
      (kloacznych);
    – usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
    – usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki
      pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i
      biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na
      kratach i sitach, sedymentację itp.,

    – usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych,
      włączając przetykanie rur.
    Dział ten nie obejmuje:
    – usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich
      skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
    – usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w
      budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
    W dziale PKWiU 37 mieści się klasa 37.00 „Usługi związane z odprowadzaniem i
    oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.
    Natomiast w klasie 37.00 mieści się kategoria 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.
    Pod pozycją 37.00.11.0 sklasyfikowane zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i
    oczyszczaniem ścieków”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:
    – usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą
      systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych;
    – usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw
      domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i
      biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na
      kratach i sitach, sedymentacja itp.,
    – usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i
      drenażowych, włączając przetykanie rur.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    – usług związanych z poborem lub oczyszczaniem wody, sklasyfikowanych w 36.00,
    – usług związanych z rozprowadzaniem wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w
      36.00.20.0,
    – budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w 42.21.2,
    – usług czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,
      sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
    Z kolei w sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, w którym
    zostało wymienione grupowanie PKWiU 43.22.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem
    instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających”, które obejmuje:
    – roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnej (systemu rurociągów
      zimnej i ciepłej wody), włącznie z usługami w zakresie czyszczenia i udrażniania
      instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,
    – roboty związane z instalowaniem urządzeń sanitarnych,
    – roboty związane z instalowaniem systemów zraszających ogródki działkowe,
    – roboty związane z instalowaniem urządzeń dostarczających wodę pod ciśnieniem do
      zwalczania pożarów, włączając hydranty przeciwpożarowe z wężami i innymi
      elementami powiązanymi, dyszami (końcówkami),
    – roboty związane z instalowaniem wodomierzy,
    – roboty związane z budową przyłączy kanalizacyjnych.
    Analiza grupowania 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem
    ścieków” wskazuje, że obejmuje ono czynności, zadania wykazujące związek z
    odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

    Kluczowa pozostaje więc analiza, czy usługa będąca przedmiotem wniosku ma związek z
    odprowadzeniem i oczyszczaniem ścieków.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) przez pojęcie „związek”
    rozumie się «stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś
    sposób».
    Jak wynika z opisu wniosku:
    „Podlicznik montowany jest w celu pomniejszenia zużycia ścieków, które nie ciążą do sieci
    spółki. (...) Zainstalowanie podlicznika umożliwia nabywcy odliczenie ilości zużytej wody,
    odprowadzonej na zewnątrz budynku np. podlewanie ogrodu od ilości odprowadzonych
    ścieków. Woda zużyta do np. podlewania nie trafia do kanalizacji w konsekwencji Nabywca
    płaci niższe rachunki za odprowadzanie ścieków.
    (...) montaż podlicznika ma bezpośredni wpływ na wysokość opłat za odprowadzanie
    ścieków przez klientów, którzy mają podpisane umowy ze spółką. (...)
    Montaż podlicznika umożliwi odbiorcy usług (zleceniodawcy) pomniejszenie opłat za
    odprowadzane ścieki”.
    „(...) usługa demontażu starego, założenie nowego, plombowanie i kontrola wodomierza
    dodatkowego świadczona jest na rzecz klientów zaopatrywanych w wodę przez inny niż
    Wnioskodawca podmiot gospodarczy. Równocześnie informujemy, iż z odbiorcami usług
    Wnioskodawca podpisał umowy wyłącznie na odbiór i oczyszczanie ścieków (brak
    podpisanych umów na dostawę wody).”
    Odnosząc się do powyższego Organ zauważa, że w przedmiotowej sprawie podmiotem
    wykonującym usługę (świadczenie kompleksowe) – demontaż starego, założenie nowego,
    plombowanie i kontrola wodomierza dodatkowego (podlicznika) do opomiarowania ilości
    wody bezpowrotnie zużytej jest (...), które zajmuje się zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i
    /lub zbiorowym odprowadzaniem ścieków na podstawie zawartych umów z klientami. Jak
    wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca będzie mieć zawartą umowę na odbiór i
    oczyszczanie ścieków z odbiorcą usługi. Montaż podlicznika umożliwi odbiorcy usług
    (zleceniodawcy) pomniejszenie opłat za odprowadzane ścieki. Zatem usługa (świadczenie
    kompleksowe) służy rzeczywistemu rozliczaniu ilości odprowadzanych ścieków i zapewnia
    prawidłową realizację umowy.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i
    zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2024 r., poz. 757), dostarczanie wody lub
    odprowadzanie ścieków odbywa się na podstawie pisemnej umowy o zaopatrzenie w
    wodę lub odprowadzanie ścieków zawartej między przedsiębiorstwem wodociągowo-
    kanalizacyjnym a odbiorcą usług.
    Zgodnie zaś z art. 6 ust. 3 pkt 2 i 6 tej ustawy, umowa, o której mowa w ust. 1, zawiera m.
    in. postanowienia dotyczące sposobu i terminów wzajemnych rozliczeń oraz okresu
    obowiązywania umowy oraz odpowiedzialności stron za niedotrzymanie warunków
    umowy, w tym warunków wypowiedzenia.
    W orzeczeniu z dnia 17 lipca 2012 r. sygn. akt III Sa/Wa 1468/12 Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Warszawie stwierdził:
    „1. Czynność podłączenia indywidualnego, która polega na ułożeniu kanalizacji
    umożliwiającej przyłączenie instalacji wodociągowej nieruchomości do stałej sieci dostawy
    wody, należy do zakresu dostawy wody.
    2. Wydawanie warunków technicznych na budowę sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i kanalizacji
    deszczowej, uzgadnianie projektu budowlanego przyłączy wodociągowych,
    kanalizacyjnych i kanalizacji deszczowej, budowa sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i
    kanalizacji deszczowej, budowa przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczówki,
    technicznego odbioru wykonanego przyłącza wodociągowego, kanalizacyjnego lub

    kanalizacji deszczowej dla firm i gospodarstw domowych; montaż wodomierzy dla
    podmiotów gospodarczych, są niezbędne dla świadczenia usług wymienionych w poz. od
    140 i 142 załącznika nr 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Niemożliwym jest świadczenie usług związanych
    z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz usług
    związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków objętych obecnie 8% stawką VAT
    bez uprzedniego dokonania czynności, o których wyżej mowa. Czynności te są niezbędne
    dla świadczenia usług, o których wyżej mowa w szczególności ze względu na odpowiednie
    regulacje prawa budowlanego (wydawanie warunków technicznych, uzgadnianie
    projektów budowlanych, odbiory) oraz przepisy ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o
    zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2006 r.
    Nr 123, poz. 858 ze zm.)” (wyboldowanie Organu).
    Powyższe uregulowania ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków oraz przywołane orzeczenie Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie wskazują, że wymienione w nich czynności są niezbędne
    dla wypełnienia zapisów umowy o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków
    zawartej między przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym a odbiorcą usługi.
    Usługa będąca przedmiotem niniejszej decyzji związana jest z główną działalnością jaką
    wykonuje Wnioskodawca, tj. z odprowadzaniem ścieków. Usługa demontażu starego,
    założenia nowego, plombowania i kontroli wodomierza dodatkowego (podlicznika) do
    opomiarowania ilości wody bezpowrotnie zużytej, wykonywanej na instalacji wewnętrznej
    budynku zleceniodawcy, wykazuje ścisły związek ze świadczeniem usługi odprowadzania
    ścieków, gdyż wodomierz dodatkowy ma zapewnić prawidłowy pomiar rzeczywiście
    odprowadzonych ścieków do sieci kanalizacyjnej należącej do Wnioskodawcy.
    Uwzględniając powyższe, po przeprowadzeniu analizy sprawy przedmiotowa usługa
    (świadczenie kompleksowe) – demontaż starego, założenie nowego, plombowanie i
    kontrola wodomierza dodatkowego (podlicznika) do opomiarowania ilości wody
    bezpowrotnie zużytej, wykonywana na instalacji wewnętrznej budynku zleceniodawcy –
    spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „Usługi
    związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Powyższą klasyfikację potwierdza również pismo Głównego Urzędu Statystycznego (...), w
    którym wskazano m.in., że „(...) usługi polegające na:
    – montażu i plombowaniu wodomierza pełniącego funkcję podlicznika mierzącego wodę
      bezzwrotną zużytą, wykonywane przez właściciela i zarządzającego istniejącą siecią
      kanalizacyjną (...)
    są to czynności wewnątrzzakładowe i nie są odrębnie klasyfikowane, mieszczą się w
    zakresie grupowaniu: PKWiU 37.00.11.0 Usługi związane z odprowadzaniem i
    oczyszczaniem ścieków”.
    3. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do
    ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
    Stosownie zaś do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca
    roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na

    ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku,
    oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42
    ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy:
    1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120
      ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika
      nr 3 do ustawy, wynosi 8%; (...).
    W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług
    opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 –
    „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
    Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż
    określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury
    Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o
    statystyce publicznej.
    Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do
    wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki
    sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów
    lub usług)”.
    W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 37
    PKWiU i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków to podlega
    opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art.
    146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z
    urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku
    wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej
    nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co
    do zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.
    W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 16
    marca 2022 r. nr 0111-KDSB2-1.440.361.2021.3.AZ, gdyż stwierdzono jej niezgodność z
    prawem, co nastąpiło poprzez błędne zidentyfikowanie charakteru świadczenia będącego
    przedmiotem WIS, klasyfikacji oraz wskazanej stawki podatku od towarów i usług.
    Informacje dodatkowe:
    Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.18.2025.9.BJ z dnia 7 października
    2025 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Strona może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano niniejszą decyzję, może ją stosować wyłącznie do
    świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem
    kompleksowym będącym przedmiotem tej decyzji.

    Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.18.2025.9.BJ z dnia 7 października
    2025 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, o
    którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 ustawy, dla którego została wydana, oraz ten
    podmiot w odniesieniu do świadczenia kompleksowego wykonanego w okresie ważności
    decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    – podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    – świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem
      nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0111-
    KDSB2-1.440.361.2021.3.AZ z dnia 16 marca 2022 r. przed jej zmianą, przepisy art. 14k-
    14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).
    Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia
    przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na
    rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w
    którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-
    14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.
    Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po
    dniu, w którym WIS nr 0111-KDSB2-1.440.361.2021.3.AZ z dnia 16 marca 2022 r. została
    doręczona, do końca stosowanego przez niego okresu rozliczeniowego w podatku od
    towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą
    decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0111-
    KDSB2-1.440.361.2021.3.AZ z dnia 16 marca 2022 r.
    Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla
    przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług
    można stosować stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art.
    146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.).
    Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami
    prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.
    Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.18.2025.9.BJ z dnia 7 października
    2025 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).
    Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.18.2025.9.BJ z dnia 7 października 2025 r.,
    wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie
    podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem
    niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:
    1) klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego) według działu, grupy, klasy, kategorii,
      podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub
    2) stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
    3) podstawa prawna wskazanej stawki podatku

    – staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi
    WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji
    podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji
    podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji należy przesłać przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-
    Urząd Skarbowy korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie
    Skarbowym tj. Pismo WIS, rodzaj pisma – Odwołanie w sprawie WIS.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
    [1] Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1, z późn. zm.).