Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.260.2020.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-12
Teza: Czy Podział będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki przejmującej?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 10 sierpnia 2020 r. (data wpływu – 12 sierpnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku planowanego podziału Spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku planowanego podziału Spółki przez wydzielenie.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
    *   G. Sp. z o.o. (Spółka przejmująca);
*   Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:
    *   K. Sp. z o.o. (Spółka dzielona, Spółka),
    *   E. S.A (Wspólnik Spółki dzielonej i Spółki przejmującej).

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Spółka dzielona (dalej jako: „Spółka dzielona” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług.

Jedynym wspólnikiem Spółki dzielonej jest Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej jako: „Wspólnik”). Wspólnikami drugiego Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Wspólnika) są E.P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: E.P) oraz zagraniczny fundusz inwestycyjny działający poprzez A.P. z siedzibą w L. (dalej: „Fundusz”) (razem dalej jako: „Wspólnicy”).

W chwili obecnej Spółka dzielona posiada 2 zrealizowane projekty elektrowni wiatrowych oraz jest w trakcie budowy kolejnego projektu. Obecnie w ramach Spółki można zatem wyodrębnić:

1.  K. I&II, w skład którego wchodzą w szczególności 2 zrealizowane projekty elektrowni wiatrowych (dalej jako: „K I&II”) oraz
2.  K. III, który składa się w szczególności z projektu elektrowni wiatrowej będącego w budowie (dalej jako: „K III”).

Spółka wygrała aukcję na sprzedaż energii elektrycznej wytwarzanej w instalacjach odnawialnego źródła energii dotyczącą projektu K III. Po wygranej przez Spółkę aukcji, jeden ze wspólników Spółki, tj. Fundusz podjął decyzję o braku dalszego zaangażowania w realizację projektu elektrowni wiatrowej K III, podczas gdy drugi ze Wspólników wyraził zainteresowanie budową elektrowni wiatrowej K III.

Z uwagi na rozbieżne interesy Wspólników, została podjęta decyzja o wydzieleniu K III po zrealizowaniu budowy projektu elektrowni wiatrowej do spółki z siedzibą w Polsce, tj. Zainteresowanego będącego stroną postępowania (dalej: Spółka przejmująca), poprzez podział Spółki przez wydzielenie K III do Spółki przejmującej (dalej: Podział). Wspólnik jest 100% udziałowcem Spółki przejmującej. Stąd, Zainteresowani wskazują, że głównym lub jednym z głównych celów Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podział odbędzie się z uwagi na rozbieżne stanowisko Wspólników co do realizacji projektu K III, tj. odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Tryb, w którym odbędzie się Podział to tryb wynikający z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, czyli podział przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną, tzw. podział przez wydzielenie. Podział zostanie zatwierdzony przez zgromadzenie wspólników w drodze uchwały.

Zainteresowani wskazali, że wartość emisyjna udziałów w Spółce przejmującej przyznanych w związku z Podziałem Spółki dzielonej będzie odpowiadać wartości rynkowej projektu K III, który w związku z Podziałem zostanie wydzielony do Spółki przejmującej. Nie zostanie ona jednak określona w statucie, umowie spółki ani w innym dokumencie o podobnym charakterze.

K I&II

K I&II stanowi kompleks 2 zrealizowanych projektów elektrowni wiatrowych. Aktywa przyporządkowane do K I&II to w szczególności środki trwałe związane z elektrowniami wiatrowymi oraz stacją GPZ, wyposażenie w tym części zamienne, umowy dzierżawy gruntów, na których posadowione są elektrownie wiatrowe, dokumentacja techniczna i prawna do niej, prawa podmiotowe wynikające z decyzji administracyjnych (lub innych aktów), wydanych w odniesieniu do zrealizowanych elektrowni wiatrowych, koncesja na wytwarzanie energii elektrycznej, umowy na sprzedaż energii elektrycznej i praw majątkowych do świadectw pochodzenia energii, tzw. zielonych certyfikatów, przyznane świadectwa pochodzenia energii wytworzonej z odnawialnych źródeł energii, w tym prawa z wniosków w toku rozpoznania, umowa przyłączeniowa, prawa i obowiązki z umów ubezpieczeń dotyczące elektrowni wiatrowej K I&II, prawa z gwarancji (o ile będą istniały), a także umowa dotycząca świadczenia usług wsparcia przez E.P., w tym w szczególności w zakresie obsługi i zarządzania elektrowni wiatrowych (O&M), wsparcia księgowego, finansowego, doradztwa, zakupów, strategii, kontrolingu, itp. (dalej: Umowa o Zarządzanie), wiedza i doświadczenie w zakresie wytwarzania energii z odnawialnych źródeł energii (know-how).

W skład majątku związanego z K I&II wchodzą także wierzytelności i zobowiązania, gotówka na rachunkach bankowych, a także dokumentacja księgowa, podatkowa oraz prawna związana z elektrowniami wiatrowymi K I&II.

Powyższe aktywa są wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej związanej z K I&II ‒ poza Umową o Zarządzanie, która dotyczy całej spółki (dalej: Majątek K I&II).

Prowadzona ewidencja dla celów zarządczych pozwala na przygotowanie odrębnego bilansu obejmującego działalność K I&II, uwzględniającego w szczególności wymienione powyżej aktywa, a także należności, gotówkę na rachunku bankowym oraz pasywa, w tym w szczególności zobowiązania. Spółka jest także w stanie sporządzić odrębny rachunek zysków i strat dla działalności związanej z K I&II, przedstawiający przychody ze sprzedaży energii elektrycznej i zielonych certyfikatów, a także koszty takie jak w szczególności: koszty amortyzacji środków trwałych, koszty związane z Umową o Zarządzanie K I&II, koszty dzierżawy gruntów, koszty podatku od nieruchomości, itp. Spółka jest w stanie także przygotować inne zestawienia finansowe przedstawiające obraz finansowy K I&II, takie jak np. rachunek przepływów pieniężnych. Spółka posiada odrębne rachunki bankowe związane z działalnością K I&II.

Majątek przyporządkowany do K I&II pozwala na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu energii elektrycznej z wiatru.

K III

Na moment Podziału, projekt K III będzie zakończony i będzie stanowił działającą elektrownię wiatrową, tj. elektrownia będzie w fazie operacyjnej, będzie wytwarzać i sprzedawać energię elektryczną. Do K III będą przydzielone w szczególności aktywa w postaci środków trwałych związanych z elektrownią wiatrową K III, wyposażenie elektrowni, w tym części zamienne, umowy dzierżawy gruntów, służebności przesyłu, pozwolenie na budowę, umowa przyłączeniowa, decyzja środowiskowa, wyciąg z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, decyzja lokalizacyjna, decyzja o warunkach zabudowy, projekt budowlany, wyniki prowadzonego monitoringu ptactwa i wietrzności, modele biznesowe, prawa wynikające z wygranej przez Spółkę dzieloną aukcji OZE. Do K III, przyporządkowana jest także stacja GPZ na gruntach będących w dzierżawie. Dodatkowo, elementy, które będą na moment Podziału przyporządkowane do K III i które zostaną wydzielone do Spółki przejmującej to także prawa i obowiązki wynikające z umowy na budowę elektrowni wiatrowej K III „pod klucz”, w tym w szczególności wynikające z tej umowy prawa do gwarancji, naprawy usterek, itp. (dalej: „Umowa T.”), pełna dokumentacja techniczna dotycząca elektrowni K III i prawa do tej dokumentacji, umowa ubezpieczeniowa .

Po zakończeniu budowy K III, Spółka zawrze dwie umowy dotyczące obsługi i zarządzania elektrownią wiatrową K III z E.P. (O&M). Jedna z tych umów będzie dotyczyła wsparcia w tym zakresie przez spółkę z Grupy (dalej: „Wewnątrzgrupowy O&M”), podczas gdy druga z tych umów będzie dotyczyła wsparcia w tym zakresie przez zewnętrzny podmiot, tj. dostawcę turbin, z którym umowa na obsługę i zarządzanie K III została zawarta przez E.P. (dalej: „Zewnętrzny O&M”). Zarówno umowa dotycząca Wewnątrzgrupowego O&M jak i Zewnętrznego O&M będzie przedmiotem wydzielenia do Spółki przejmującej w związku z Podziałem. Po Podziale, dojdzie do cesji umowy dotyczącej obsługi i zarządzania K III zawartej przez E.P. z dostawcą turbin na Spółkę przejmującą. W konsekwencji, umowa dotycząca Zewnętrznego O&M, której przedmiotem było refakturowanie kosztów związanych z obsługą i zarządzaniem elektrownią wiatrową K III przez dostawcę turbin, stanie się bezprzedmiotowa, w związku z czym dojdzie do jej rozwiązania. Tym samym, po Podziale, pomimo, że spółka przejmująca stanie się stroną umowy z dostawcą turbin, sposób zarządzania K III będzie identyczny jak przed Podziałem.

W skład majątku związanego z K III mogą wchodzić także wierzytelności i zobowiązania, gotówka na rachunku bankowym, a także dokumentacja księgowa, podatkowa oraz prawna związana z K III.

Przed Podziałem, Spółka dzielona zawrze także umowę dystrybucyjną z operatorem systemu dystrybucyjnego (dalej: „Umowa Dystrybucyjna”).

Powyższe aktywa są i będą wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej związanej z K III (dalej: „Majątek K III”).

Zainteresowani także wskazali, że umowa dotycząca świadczenia usług wsparcia przez E.P., w tym w szczególności w zakresie wsparcia księgowego, finansowego, doradztwa, zakupów, strategii, kontrolingu, itp., tj. Umowa o Zarządzanie obejmuje działalność spółki dzielonej zarówno w zakresie K I&II oraz w zakresie K III. Jednocześnie, koszty wynikające z Umowy o Zarządzanie są w odpowiedniej proporcji alokowane dla celów sprawozdawczych do działalności Spółki związanej z K III. Spółka pragnie podkreślić, że Spółka przejmująca już zawarła stosowną umowę o zarządzanie z E.P., tym samym Umowa o Zarządzanie nie będzie naturalnie przedmiotem wydzielenia w ramach Podziału do Spółki przejmującej. Niemniej, z uwagi na to, że warunki (w tym w szczególności zakres i parametry finansowe) Umowy o Zarządzanie jak i analogicznej umowy, którą zawarła Spółka przejmująca są podobne, sposób zarządzania i obsługi przedsiębiorstwa K III nie ulegnie w istocie zmianie po Podziale.

Prowadzona ewidencja dla celów zarządczych pozwala na sporządzenie bilansu przedstawiającego przyporządkowane do K III aktywa i na moment Podziału będą to w szczególności aktywa wskazane powyżej, środki trwałe, gotówka, należności (jeżeli takie występują), a także zobowiązania. Spółka jest także w stanie sporządzić odrębny rachunek zysków i strat dla działalności związanej z K III, przedstawiający na moment Podziału przychody ze sprzedaży energii elektrycznej, a także koszty takie jak w szczególności: koszty amortyzacji środków trwałych, koszty związane z Umową o Zarządzanie, koszty dzierżawy gruntów, koszty podatku od nieruchomości, itp. Spółka jest w stanie także przygotować inne zestawienia finansowe przedstawiające obraz finansowy K III, takie jak np. rachunek przepływów pieniężnych. Spółka posiada odrębny rachunek bankowy związany z działalnością K III.

Majątek przyporządkowany do K III będzie pozwalał na moment Podziału na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu energii elektrycznej z wiatru.

Spółka otrzymała pożyczkę na realizację tzw. fazy developmentu elektrowni wiatrowej w ramach K III (co pozwoliło w części pokryć koszty tej fazy realizacji inwestycji), która została następnie spłacona ze środków własnych Spółki. Następnie Spółka otrzymała pożyczkę na dalszą realizację projektu K III (w tym na realizację fazy budowy elektrowni wiatrowej), co pozwoliło częściowo pokryć tą część fazy realizacji inwestycji. Następnie, już po decyzji jednego ze Wspólników o braku dalszego zaangażowania w realizację K III, E.P. udzielił kolejną pożyczkę Spółce na realizację projektu, ze środków której spłacona została także poprzednia pożyczka. Tym samym obecnie koszty związane z budową elektrowni wiatrowej K III są pokrywane w całości z pożyczki udzielonej Spółce i w całości przypisanej do K III (dalej: Pożyczka K III). Pożyczka K III zostanie również przeniesiona do Spółki przejmującej w ramach Podziału.

Na moment Podziału, elektrownia wiatrowa K III, składająca się z Majątku K III będzie wytwarzała energię elektryczną i generowała przychody z tytułu jej sprzedaży. Wydzielany Majątek K III umożliwi Spółce przejmującej kontynuację prowadzonej przez Spółkę dzieloną działalności gospodarczej w zakresie K III.

Dla celów działalności związanej z K III, został utworzony wydział, działający w ramach struktury Spółki, który prowadzi działalność gospodarczą dedykowaną wyłącznie do farmy wiatrowej K III (dalej: Wydział K III). Zarząd Spółki mianował także dyrektora Wydziału K III.

W ramach Podziału, do Spółki przejmującej zostanie w szczególności wydzielony Majątek K III, Pożyczki K III, a także rachunek bankowy związany z K III. Koncesja, o którą wystąpi Spółka dzielona po zakończeniu budowy K III nie będzie mogła zostać wydzielona do Spółki przejmującej, stąd Spółka przejmująca wystąpi o udzielenie koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej we własnym zakresie.

Spółka podkreśliła, że razem z pozostałymi zainteresowanymi wystąpiła już o analogiczną interpretację podatkową, niemniej w stanie faktycznym zakładającym, że do podziału doszłoby w trakcie trwania inwestycji. Z uwagi na wydłużający się proces m.in. uzyskiwania zgód korporacyjnych po stronie obu Wspólników, a także rozmów z bankami w tym zakresie oraz ewentualnymi problemami z uzyskaniem koncesji na produkcję energii, przeprowadzenie wydzielenia przed zakończeniem inwestycji stało się niemożliwe. Stąd Spółka wraz z pozostałymi zainteresowanymi, składa ponownie wniosek o interpretację wskazując, że do podziału dojdzie już po zakończeniu inwestycji.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Podział będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki przejmującej?

Zdaniem Zainteresowanych, Podział nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki przejmującej.

Zainteresowani wskazali, że katalog enumeratywnie wymienionych czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został wskazany w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki. Stosownie natomiast do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, opodatkowaniu podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy, w przypadku zmiany umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej ‒ podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Natomiast, zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Mając na uwadze powyższy, zamknięty katalog czynności, Zainteresowani wskazali, że podwyższenie kapitału zakładowego Spółki przejmującej w związku z Podziałem nie mieści się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podwyższenie kapitału zakładowego w spółce kapitałowej podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie w przypadku gdy odbywa się ono z wkładów lub ze środków spółki albo w przypadku przekształcenia lub łączenia spółek.

W związku z powyższym planowany Podział oraz będące jego skutkiem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki przejmującej nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali dwie interpretacje indywidualne.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
    
    *   także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wspólnicy podjęli decyzję o podziale Spółki dzielonej przez wydzielenie K III do Spółki przejmującej. W ramach Podziału, do Spółki przejmującej zostanie w szczególności wydzielony Majątek K III, Pożyczki K III, a także rachunek bankowy związany z K III.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.

Zatem Zainteresowany będący stroną postępowania, którego kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.