Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.747.2020.1.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-29
Teza: W zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do świadczonych usług
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona środowiska; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2020 r. (data wpływu 30 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do świadczonych usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 października 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do świadczonych usług.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Stan faktyczny

Uniwersytet ……, zwany dalej Wnioskodawcą, zawarł w procedurze zamówień publicznych ze Skarbem Państwa - Głównym Inspektoratem ….. z siedzibą w ….., zwanym dalej Zamawiającym, umowę nr …. na wykonanie pracy zatytułowanej „\`(...)\`” - zwaną dalej Umową.

W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawcy powierzone zostały następujące zadania:

*   Przeprowadzenie monitoringu \`(...)\` oraz wykonanie oceny stanu zachowania.

*   Przeprowadzenie monitoringu \`(...)\` w latach 2020-2022 oraz wykonanie oceny stanu zachowania.

*   Zapewnienie obsługi merytorycznej grup roboczych dot. bioróżnorodności (gatunki i siedliska morskie) … oraz Komisji Europejskiej w ramach wspólnej strategii wdrażania dyrektywy siedliskowej oraz ramowej dyrektywy ws. strategii morskiej w zakresie wskaźników i ocen stanu zachowania i stanu środowiska wód morskich. Przeprowadzenie samointerkalibracji dla wskaźników makrozoobentos oraz makroglony i okrytozalążkowe.

*   Zapewnienie obsługi merytorycznej opracowania aktualizacji Programu monitoringu \`(...)\` oraz opracowanie wsadu i zapewnienie obsługi merytorycznej drugiej aktualizacji wstępnej oceny stanu środowiska wód morskich.

Konieczność prowadzenia monitoringu gatunków wynika z obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U z 2004 r. Nr 92, poz. 880, z późn. zm.), Dyrektywy Rady …. z dnia 21 maja 1993 r. w sprawie ochrony siedlisk przyrodniczych oraz dzikiej fauny i flory, ustawy - Prawo wodne z dnia 20 lipca 2017 r. (Dz.U z 2018 r., poz. 2268, z późn. zm.), Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady …. z dnia 17 czerwca 2008 r. ustanawiającej ramy działań Wspólnoty w dziedzinie polityki środowiska morskiego (dyrektywa ramowa w sprawie strategii morskiej) oraz Decyzji Komisji (UE) …. z dnia 17 maja 2017 r. ustanawiającej kryteria i standardy metodologiczne dotyczące dobrego stanu środowiska wód morskich oraz specyfikacje i ujednolicone metody monitorowania i oceny, oraz uchylającej decyzję …\`(...)\`

Powyższe usługi (badania, dokumenty, opracowania, mapy, programy komputerowe, strony www) związane są bezpośrednio z ochroną środowiska morskiego. Dane z monitoringu \`(...)\` służyły do śledzenia skuteczności działań ochronnych oraz do wypełnienia obowiązków sprawozdawczych wynikających z Dyrektywy Rady 92/43/EWG z dnia 21 maja 1992 r. w sprawie ochrony siedlisk przyrodniczych oraz dzikiej fauny i flory, Dyrektywy 2000/60/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2000 r. ustanawiającej ramy wspólnotowego działania w dziedzinie polityki wodnej oraz Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/56/WE z dnia 17 czerwca 2008 r. ustanawiającej ramy działań Wspólnoty w dziedzinie polityki środowiska morskiego (Dyrektywa Ramowa w sprawie Strategii Morskiej).

Zdarzenie przyszłe

Uniwersytet ….., zwany dalej Wnioskodawcą, zamierza zawrzeć w procedurze zamówień publicznych ze Skarbem Państwa - Głównym Inspektoratem …. z siedzibą w……, zwanym dalej Zamawiającym, umowę na wykonanie pracy zatytułowanej „\`(...)\`” - zwaną dalej Umową.

W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawcy powierzone zostaną następujące zadania:

1.  Przeprowadzenie monitoringu \`(...)\`.
2.  Zaplanowanie terminów wykonania badań terenowych wraz z terminami bieżącej obsługi urządzeń CPOD w okresie od 1 marca 2021 r. do 31 marca 2022 r. - akustyczna detekcja morświnów na 3 stanowiskach: …\`(...)\`
3.  Uzgodnienie z właściwymi organami lokalizacji wstępnie zaproponowanych stacji posadowienia CPOD.
4.  Uzyskanie niezbędnych dokumentów wymaganych prawem, w szczególności na wykonanie badań, wystawienie i pozostawienie w morzu urządzeń pomiarowych.
5.  Wypełnienie bazy danych danymi pozyskanymi w ramach monitoringu przeprowadzonego w latach 2021 oraz 2022,
6.  Wypełnienie arkuszy w formacie …. oraz opracowanie warstw GIS danymi pozyskanymi w ramach monitoringu prowadzonego w latach 2021 oraz 2022, przekazanie danych Zamawiającemu.
7.  Udział w pracach grup eksperckich Komisji Europejskiej oraz …., w tym opiniowanie dokumentów w zakresie dyrektywy siedliskowej, ramowej dyrektywy w sprawie strategii morskiej (RDSM) w zakresie cech dobrego stanu …., w terminie wskazanym przez Zamawiającego, udział w naradach i warsztatach ….. uzgodnionych z Zamawiającym, reprezentowanie stanowiska Polski, przekazanie Zamawiającemu pisemnego sprawozdania z udziału w warsztatach i naradach.
8.  Opiniowanie i przygotowanie projektu odpowiedzi merytorycznych w związku z opracowywaniem aktualizacji Programu monitoringu \`(...)\` w zakresie cech dobrego stanu …. dla morświna.
9.  Opracowanie projektu wsadu do kolejnej aktualizacji wstępnej oceny stanu środowiska wód morskich w zakresie cech dobrego stanu …. dla morświna, współpraca z ….i odpowiednimi grupami KE w tym zakresie, współpraca poprzez Zamawiającego z wykonawcami drugiej aktualizacji wstępnej oceny stanu środowiska wód morskich zleconej przez Zamawiającego w ramach odrębnej umowy.

Konieczność prowadzenia monitoringu gatunków \`(...)\` wynika z obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2004 r. Nr 92, poz. 880, z późn. zm.), Dyrektywy Rady 92/43/EWG z dnia 21 maja 1993 r. w sprawie ochrony siedlisk przyrodniczych oraz dzikiej fauny i flory, Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/56/WE z dnia 17 czerwca 2008 r. ustanawiającej ramy działań Wspólnoty w dziedzinie polityki środowiska morskiego (dyrektywa ramowa w sprawie strategii morskiej) oraz Decyzji Komisji (UE) 2017/848 z dnia 17 maja 2017 r. ustanawiającej kryteria i standardy metodologiczne dotyczące dobrego stanu środowiska wód morskich oraz specyfikacje i ujednolicone metody monitorowania i oceny, oraz uchylającej decyzję ….

Powyższe usługi (badania, dokumenty, opracowania, mapy, programy komputerowe) związane są bezpośrednio z ochroną środowiska morskiego. Dane z monitoringu \`(...)\` będą służyły do śledzenia skuteczności działań ochronnych oraz do wypełnienia obowiązków sprawozdawczych wynikających z art. 17 Dyrektywy Rady …. z dnia 21 maja 1992 r. w sprawie ochrony siedlisk przyrodniczych oraz dzikiej fauny i flory oraz art. 8 i 13 Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady …. z dnia 17 czerwca 2008 r. ustanawiającej ramy działań Wspólnoty w dziedzinie polityki środowiska morskiego (Dyrektywa Ramowa w sprawie Strategii Morskiej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Uniwersytetowi …., na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu wyżej opisanych usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego?
2.  Czy Uniwersytetowi …., na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu wyżej opisanych usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Uniwersytetowi ….. na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego.

UZASADNIENIE

Artykuł 83 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT) określa szeroki katalog przypadków, w których zastosowanie ma stawka 0%. Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 stawka 0% ma zastosowanie do usług związanych z ochroną środowiska morskiego.

Powołując się zatem na literalne brzmienie tego przepisu, w ocenie Wnioskodawcy, przysługuje Uniwersytetowi prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego, albowiem ponad wszelką wątpliwość są to usługi i dokumenty związane z ochroną środowiska morskiego.

Jedną z nadrzędnych przyczyn świadczenia takich usług jest właśnie ochrona środowiska morskiego. Na szczególną uwagę zasługuje tutaj fakt, że ustawodawca nie odnosi się bezpośrednio do usług ochrony środowiska, ale wspomina wyraźnie o usługach związanych z ochroną środowiska. Pojęcie usług związanych z ochroną środowiska jest więc znamienicie szersze niż samo pojęcie usług ochrony środowiska i już tylko z tej przyczyny przy świadczeniu usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego Uniwersytetowi przysługuje prawo naliczenia stawki 0% VAT.

Za takim stanowiskiem podatnika przemawia także okoliczność, że art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT reguluje zastosowanie stawki VAT 0% w sposób zupełny, co znaczy, że nie są ani potrzebne ani dopuszczalne żadne uszczegółowienia. Nie wyklucza to jednak interpretacji samego zapisu.

Analizując zaś ten zapis należy stwierdzić, że aby zastosować obniżoną, 0% stawkę podatku do usług związanych z ochroną środowiska morskiego, łącznie spełnione muszą być: kryterium rodzaju usług, tj. muszą one być związane z ochroną tego środowiska oraz kryterium ekosystemu, którego dotyczą - muszą dotyczyć środowiska morskiego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują jakie czynności mieszczą się pod pojęciem „ochrona środowiska”. Według Słownika Języka Polskiego PWN „ochrona” oznacza „zabezpieczenie, opiekę, osłonę przed zanieczyszczeniem, szkodą, skrzywdzeniem, niebezpieczeństwem”.

Zgodnie z art. 3 pkt 13 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150 ze zm.), przez ochronę środowiska rozumie się podjęcie lub zaniechanie działań, umożliwiające zachowanie lub przywracanie równowagi przyrodniczej; ochrona ta polega w szczególność na: racjonalnym kształtowaniu środowiska i gospodarowaniu zasobami środowiska zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju, przeciwdziałaniu zanieczyszczeniom, przywracaniu elementów przyrodniczych do stanu właściwego.

Przy czym równowaga przyrodnicza - stosownie do art. 3 pkt 32 ww. ustawy - to stan, w którym na określonym obszarze istnieje równowaga we wzajemnym oddziaływaniu: człowieka, składników przyrody żywej i układu warunków siedliskowych tworzonych przez składniki przyrody nieożywionej.

Zgodnie z art. 3 pkt 39 ww. ustawy, przez środowisko rozumie się ogół elementów przyrodniczych, w tym także przekształconych w wyniku działalności człowieka, a w szczególności powierzchnię ziemi, kopaliny, wody, powietrze, krajobraz, klimat oraz pozostałe elementy różnorodności biologicznej, a także wzajemne oddziaływania pomiędzy tymi elementami. Natomiast - w myśl art. 3 pkt 50 tej ustawy - przez zrównoważony rozwój rozumie się stan, w którym na określonym obszarze istnieje równowaga we wzajemnym oddziaływaniu: człowieka, składników przyrody żywej i układu warunków siedliskowych tworzonych przez składniki przyrody nieożywionej.

Skoro więc usługi świadczone przez podatnika obejmują monitoring \`(...)\` w zakresie gatunków wymienionych w Rozporządzeniu Ministra Środowiska z dnia 13 kwietnia 2010 r. w sprawie siedlisk przyrodniczych oraz gatunków będących przedmiotem zainteresowania Wspólnoty, a także kryteriów obszarów kwalifikujących się do uznania lub wyznaczenia jako obszary Natura 2000 (t.j. Dz.U z 2014 r. poz. 1713), opracowywanie programów ochrony środowiska dla polskich obszarów morskich, sporządzanie prognoz oddziaływania na środowisko, w ramach których określa się skutki realizacji programów, polityk lub strategii dla środowiska morskiego, to według Wnioskodawcy, oczywistym wydaje się, że usługi te będą miały bezpośredni związek z ochroną środowiska morskiego w rozumieniu wyżej przytoczonych przepisów.

Na marginesie – zdaniem Wnioskodawcy - wyjaśnić należy, że powyższe stanowisko podziela również Naczelny Sąd Administracyjny, który w uzasadnieniu wyroku z dnia 27 września 2018 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 1813/16 powołał się na wykładnię art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT określoną uchwałą 7 sędziów NSA z dnia 11 grudnia 2017 r. (sygn. akt I FPS 2/17) oraz wyjaśnił, co następuje „Jak zatem widać, związek konkretnej usługi ze wskazanym przez ustawodawcę celem, który warunkuje zastosowanie stawki 0%, jest różnie określany. Od ogólnego określenia - usługa związana z …., poprzez wskazanie usługi w konkretnym zakresie, dalej - określenie na czym konkretnie usługa ma polegać, aż do wyraźnego wskazania, że musi istnieć związek bezpośredni między usługą a wskazanym celem - np. czynności bezpośrednio związane z importem lub eksportem towarów. Przy założeniu racjonalnego działania ustawodawcy, nie można zrównać tych określeń i uznać, że znaczą to samo. Stopniowanie przez ustawodawcę związku pomiędzy usługą a konkretnym celem przebiega na linii od związku usługi z tym celem, poprzez umieszczenie jej w zakresie danego celu, aż do jej bezpośredniego związku. (\`(...)\`) Przy braku wskazania w art. 83 ust. 1 pkt 11, o jaki rodzaj związku w nim chodzi dopuszczalne jest przyjęcie, że każdy rodzaj związku uzasadnia zastosowanie tego przepisu”.

W rezultacie do opisanych wyżej usług należy stosować stawkę 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT.

Ad. 2)

Uniwersytetowi ….. na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego.

UZASADNIENIE

Artykuł 83 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT) określa szeroki katalog przypadków, w których zastosowanie ma stawka 0%. Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 stawka 0% ma zastosowanie do usług związanych z ochroną środowiska morskiego.

Powołując się zatem na literalne brzmienie tego przepisu, w ocenie Wnioskodawcy, Uniwersytetowi przysługuje prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego, albowiem ponad wszelką wątpliwość są to usługi i dokumenty związane z ochroną środowiska morskiego.

Jedną z nadrzędnych przyczyn świadczenia takich usług jest właśnie ochrona środowiska morskiego. Na szczególną uwagę zasługuje tutaj fakt, że ustawodawca nie odnosi się bezpośrednio do usług ochrony środowiska, ale wspomina wyraźnie o usługach związanych z ochroną środowiska. Pojęcie usług związanych z ochroną środowiska jest więc znamienicie szersze niż samo pojęcie usług ochrony środowiska i już tylko z tej przyczyny przy świadczeniu usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego Uniwersytetowi przysługuje prawo naliczenia stawki 0% VAT.

Za takim stanowiskiem podatnika przemawia także okoliczność, że art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT reguluje zastosowanie stawki VAT 0% w sposób zupełny, co znaczy, że nie są ani potrzebne ani dopuszczalne żadne uszczegółowienia. Nie wyklucza to jednak interpretacji samego zapisu.

Analizując zaś ten zapis należy stwierdzić, że aby zastosować obniżoną, 0% stawkę podatku do usług związanych z ochroną środowiska morskiego, łącznie spełnione muszą być kryterium rodzaju usług, tj. muszą one być związane z ochroną tego środowiska oraz kryterium ekosystemu, którego dotyczą - muszą dotyczyć środowiska morskiego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują jakie czynności mieszczą się pod pojęciem „ochrona środowiska”. Według Słownika Języka Polskiego PWN „ochrona” oznacza „zabezpieczenie, opiekę, osłonę przed zanieczyszczeniem, szkodą, skrzywdzeniem, niebezpieczeństwem”.

Zgodnie z art. 3 pkt 13 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r - Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz. U z 2008 r. Nr 25, poz. 150 ze zm.), przez ochronę środowiska rozumie się podjęcie lub zaniechanie działań, umożliwiające zachowanie lub przywracanie równowagi przyrodniczej; ochrona ta polega w szczególności na: racjonalnym kształtowaniu środowiska i gospodarowaniu zasobami środowiska zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju, przeciwdziałaniu zanieczyszczeniom przywracaniu elementów przyrodniczych do stanu właściwego.

Przy czym równowaga przyrodnicza - stosownie do art. 3 pkt 32 ww. ustawy - to stan, w którym na określonym obszarze istnieje równowaga we wzajemnym oddziaływaniu: człowieka, składników przyrody żywej i układu warunków siedliskowych tworzonych przez składniki przyrody nieożywionej.

Zgodnie z art. 3 pkt 39 ww. ustawy, przez środowisko rozumie się ogół elementów przyrodniczych, w tym także przekształconych w wyniku działalności człowieka, a w szczególności powierzchnię ziemi, kopaliny, wody, powietrze, krajobraz, klimat oraz pozostałe elementy różnorodności biologicznej, a także wzajemne oddziaływania pomiędzy tymi elementami.

Natomiast - w myśl art. 3 pkt 50 tej ustawy - przez zrównoważony rozwój rozumie się stan, w którym na określonym obszarze istnieje równowaga we wzajemnym oddziaływaniu: człowieka, składników przyrody żywej i układu warunków siedliskowych tworzonych przez składniki przyrody nieożywionej.

Skoro więc usługi świadczone przez podatnika obejmują monitoring \`(...)\` w zakresie gatunków wymienionych w Rozporządzeniu Ministra Środowiska z dnia 13 kwietnia 2010 r. w sprawie siedlisk przyrodniczych oraz gatunków będących przedmiotem zainteresowania Wspólnoty, a także kryteriów obszarów kwalifikujących się do uznania lub wyznaczenia jako obszary Natura 2000 (t.j. Dz.U z 2014 r., poz. 1713), opracowywanie programów ochrony środowiska dla polskich obszarów morskich sporządzanie prognoz oddziaływania na środowisko, w ramach których określa się skutki realizacji programów, polityk lub strategii dla środowiska morskiego to oczywistym wydaje się, że usługi te będą miały bezpośredni związek z ochroną środowiska morskiego w rozumieniu wyżej przytoczonych przepisów.

Zdaniem Wnioskodawcy, na marginesie wyjaśnić należy, że powyższe stanowisko podziela również Naczelny Sąd Administracyjny, który w uzasadnieniu wyroku z dnia 27 września 2018 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 1813/16 powołał się na wykładnię art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT określoną uchwałą 7 sędziów NSA z dnia 11 grudnia 2017 roku (sygn. akt I FPS 2/17) oraz wyjaśnił, co następuje: „Jak zatem widać, związek konkretnej usługi ze wskazanym przez ustawodawcę celem, który warunkuje zastosowanie stawki 0%, jest różnie określany. Od ogólnego określenia - usługa związana z \`(...)\`. poprzez wskazanie usługi w konkretnym zakresie, dalej - określenie na czym konkretnie usługa ma polegać, aż do wyraźnego wskazania, że musi istnieć związek bezpośredni między usługą a wskazanym celem - np. czynności bezpośrednio związane z importem lub eksportem towarów Przy założeniu racjonalnego działania ustawodawcy, nie można zrównać tych określeń i uznać, że znaczą to samo. Stopniowanie przez ustawodawcę związku pomiędzy usługą a konkretnym celem przebiega na linii od związku usługi z tym celem, poprzez umieszczenie jej w zakresie danego celu, aż do jej bezpośredniego związku. (…) Przy braku wskazania w art. 83 ust. 1 pkt 11, o jaki rodzaj związku w nim chodzi dopuszczalne jest przyjęcie, że każdy rodzaj związku uzasadnia zastosowanie tego przepisu.”

W rezultacie powyższej argumentacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po ponownym rozpatrzeniu sprawy oznaczonej ITPP2/443-1079/15/19-S/KK w dniu 02 kwietnia 2019 r. uznał, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2015 r., zawierające analogiczny stan faktyczny jak w niniejszej sprawie, jest prawidłowe.

Mając wszystko powyższe na uwadze do opisanych wyżej usług należy stosować stawkę 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) - zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Według art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w ustawie, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż podstawowa stawka podatku może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.

I tak, stosownie do dyspozycji przepisu art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usług związanych z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych.

Zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu stawką 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Analiza zapisu powołanego przepisu art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy pozwala stwierdzić, że aby zastosować obniżoną, 0% stawkę podatku do usług związanych z ochroną środowiska morskiego, łącznie spełnione muszą być: kryterium rodzaju usług, tj. muszą one być związane z ochroną tego środowiska oraz kryterium ekosystemu, którego dotyczą – muszą dotyczyć środowiska morskiego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Uniwersytet …..):

*   zawarł umowę na wykonanie pracy zatytułowanej „\`(...)\`”. W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawcy powierzone zostały następujące zadania:
    *   Przeprowadzenie monitoringu \`(...)\` w latach 2020-2022 oraz wykonanie oceny stanu zachowania.
    *   Przeprowadzenie monitoringu \`(...)\`w latach 2020-2022 oraz wykonanie oceny stanu zachowania.
    *   Zapewnienie obsługi merytorycznej grup roboczych dot. bioróżnorodności (gatunki i siedliska morskie) …. oraz Komisji Europejskiej w ramach wspólnej strategii wdrażania dyrektywy siedliskowej oraz ramowej dyrektywy ws. strategii morskiej w zakresie wskaźników i ocen stanu zachowania i stanu środowiska wód morskich. Przeprowadzenie samointerkalibracji dla wskaźników makrozoobentos oraz makroglony i okrytozalążkowe.
    *   Zapewnienie obsługi merytorycznej opracowania aktualizacji Programu monitoringu \`(...)\` oraz opracowanie wsadu i zapewnienie obsługi merytorycznej drugiej aktualizacji wstępnej oceny stanu środowiska wód morskich.

*   zamierza zawrzeć umowę na wykonanie pracy zatytułowanej „\`(...)\`”. W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawcy powierzone zostaną następujące zadania:
    *   Przeprowadzenie monitoringu \`(...)\`.
    *   Zaplanowanie terminów wykonania badań terenowych wraz z terminami bieżącej obsługi urządzeń CPOD w okresie od 1 marca 2021 r. do 31 marca 2022 r. - akustyczna detekcja morświnów na 3 stanowiskach: …..
    *   Uzgodnienie z właściwymi organami lokalizacji wstępnie zaproponowanych stacji posadowienia CPOD.
    *   Uzyskanie niezbędnych dokumentów wymaganych prawem, w szczególności na wykonanie badań, wystawienie i pozostawienie w morzu urządzeń pomiarowych.
    *   Wypełnienie bazy danych danymi pozyskanymi w ramach monitoringu przeprowadzonego w latach 2021 oraz 2022,
    *   Wypełnienie arkuszy w formacie …. oraz opracowanie warstw GIS danymi pozyskanymi w ramach monitoringu prowadzonego w latach 2021 oraz 2022, przekazanie danych Zamawiającemu.
    *   Udział w pracach grup eksperckich Komisji Europejskiej oraz …., w tym opiniowanie dokumentów w zakresie dyrektywy siedliskowej, ramowej dyrektywy w sprawie strategii morskiej (RDSM) w zakresie cech dobrego stanu RDSM: 1 i 4, w terminie wskazanym przez Zamawiającego, udział w naradach i warsztatach KE i …. uzgodnionych z Zamawiającym, reprezentowanie stanowiska Polski, przekazanie Zamawiającemu pisemnego sprawozdania z udziału w warsztatach i naradach.
    *   Opiniowanie i przygotowanie projektu odpowiedzi merytorycznych w związku z opracowywaniem aktualizacji Programu monitoringu \`(...)\` w zakresie cech dobrego stanu RDSM dla morświna.
    *   Opracowanie projektu wsadu do kolejnej aktualizacji wstępnej oceny stanu środowiska wód morskich w zakresie cech dobrego stanu RDSM dla morświna, współpraca z HELCOM i odpowiednimi grupami KE w tym zakresie, współpraca poprzez Zamawiającego z wykonawcami drugiej aktualizacji wstępnej oceny stanu środowiska wód morskich zleconej przez Zamawiającego w ramach odrębnej umowy.

Konieczność prowadzenia monitoringu gatunków wynika z obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U z 2004 r. Nr 92, poz. 880, z późn. zm.), Dyrektywy Rady 92/43/EWG z dnia 21 maja 1993 r. w sprawie ochrony siedlisk przyrodniczych oraz dzikiej fauny i flory, ustawy - Prawo wodne z dnia 20 lipca 2017 r. (Dz.U z 2018 r., poz. 2268, z późn. zm.), Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/56/WE z dnia 17 czerwca 2008 r. ustanawiającej ramy działań Wspólnoty w dziedzinie polityki środowiska morskiego (dyrektywa ramowa w sprawie strategii morskiej) oraz Decyzji Komisji (UE) 2017/848 z dnia 17 maja 2017 r. ustanawiającej kryteria i standardy metodologiczne dotyczące dobrego stanu środowiska wód morskich oraz specyfikacje i ujednolicone metody monitorowania i oceny, oraz uchylającej decyzję 2010/477/UE.

Powyższe usługi (badania, dokumenty, opracowania, mapy, programy komputerowe, strony www) związane są bezpośrednio z ochroną środowiska morskiego. Dane z monitoringu \`(...)\` oraz gatunku ssaków morskich – morświn będą służyły do śledzenia skuteczności działań ochronnych oraz do wypełnienia obowiązków sprawozdawczych wynikających z ww. Dyrektyw.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionych we wniosku pytań dotyczących prawa do zastosowania stawki 0% do świadczonych usług wskazać należy, że istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii jest określenie zakresu pojęć „środowisko morskie” i „ochrona środowiska morskiego”. Zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i rozporządzeniach wykonawczych do niej nie ma definicji legalnych powyższych pojęć. Ustawa nie odsyła również w tej materii do innych aktów prawnych.

Zgodnie z treścią art. 4 Konwencji o ochronie środowiska morskiego obszaru Morza …… sporządzonej w Helsinkach dnia 9 kwietnia 1992 r., ratyfikowanej przez Rzeczpospolitą Polską w dniu 8 października 1999 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 28, poz. 346), niniejsza konwencja ma zastosowanie do ochrony środowiska morskiego obszaru Morza….., które obejmuje wodę i dno morskie łącznie z ich żywymi zasobami i innymi formami życia w morzu.

Z kolei jej art. 15 stanowi, że umawiające się Strony podejmą, indywidualnie i wspólnie, wszelkie właściwe środki w odniesieniu do obszaru Morza ….i jego przybrzeżnych ekosystemów, na które wpływ wywiera Morze…., w celu zachowania środowisk przyrodniczych i różnorodności biologicznej oraz ochrony procesów ekologicznych. Środki takie zostaną również podjęte w celu zapewnienia zrównoważonego wykorzystania zasobów naturalnych na obszarze Morza…\`(...)\` W tym celu Umawiające się Strony będą dążyć do przyjęcia dalszych dokumentów zawierających odpowiednie wytyczne i kryteria.

Według art. 3 pkt 13 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r., poz. 1219, z późn. zm.) przez ochronę środowiska – rozumie się podjęcie lub zaniechanie działań, umożliwiające zachowanie lub przywracanie równowagi przyrodniczej; ochrona ta polega w szczególności na:

1.  racjonalnym kształtowaniu środowiska i gospodarowaniu zasobami środowiska zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju,
2.  przeciwdziałaniu zanieczyszczeniom,
3.  przywracaniu elementów przyrodniczych do stanu właściwego.

Natomiast w świetle art. 3 pkt 32 ustawy Prawo ochrony środowiska przez równowagę przyrodniczą – rozumie się stan, w którym na określonym obszarze istnieje równowaga we wzajemnym oddziaływaniu: człowieka, składników przyrody żywej i układu warunków siedliskowych tworzonych przez składniki przyrody nieożywionej.

W myśl art. 3 pkt 39 ustawy Prawo ochrony środowiska przez środowisko – rozumie się ogół elementów przyrodniczych, w tym także przekształconych w wyniku działalności człowieka, a w szczególności powierzchnię ziemi, kopaliny, wody, powietrze, krajobraz, klimat oraz pozostałe elementy różnorodności biologicznej, a także wzajemne oddziaływania pomiędzy tymi elementami.

W myśl art. 5 ustawy Prawo ochrony środowiska, ochrona jednego lub kilku elementów przyrodniczych powinna być realizowana z uwzględnieniem ochrony pozostałych elementów.

Z treści art. 81 ust. 1 ustawy Prawo ochrony środowiska wynika, że ochrona zasobów środowiska realizowana jest na podstawie ustawy oraz przepisów szczególnych.

Szczegółowe zasady ochrony wód określają przepisy ustawy – Prawo wodne (ust. 2 powołanego artykułu).

W art. 16 pkt 3 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (Dz. U. z 2017 r. poz. 1566, z późn. zm.) ustawodawca zdefiniował cele środowiskowe dla wód morskich. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o celach środowiskowych dla wód morskich – rozumie się przez to:

1.  pożądany stan podstawowych cech i właściwości wód morskich, w tym dna i skały macierzystej znajdujących się na obszarze morza terytorialnego, wyłącznej strefy ekonomicznej Rzeczypospolitej Polskiej i wód przybrzeżnych,
2.  presje i oddziaływania na wody morskie, w tym na dno i skałę macierzystą znajdujące się na obszarze morza terytorialnego, wyłącznej strefy ekonomicznej Rzeczypospolitej Polskiej i wód przybrzeżnych

– określone jakościowo lub ilościowo.

Z powyższego wynika, że nie funkcjonuje jednolita, uniwersalna definicja „środowiska morskiego”. Powołane wyżej akty prawne, regulują bardzo szeroko „ochronę środowiska”, w tym środowiska morskiego. Można zatem przyjąć, że pod pojęciem ochrony środowiska należy rozumieć działania mające na celu chronienie, zachowanie i odnowienie środowiska morskiego w sposób zapewniający jego naturalny kształt i znajdujące się w nim zasoby.

Biorąc zatem pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy uznać należy, że – jak wskazał Wnioskodawca - świadczone przez Uczelnię w okolicznościach niniejszej sprawy usługi są/będą związane z ochroną środowiska morskiego. Realizowane bowiem przez Zainteresowanego czynności polegają/będą polegały m.in. na tworzeniu dokumentacji dotyczącej badania środowiska w obszarach morskich, monitoringu oraz wykonaniu oceny stanu zachowania gatunków i siedlisk stanowiących przedmiot działań ochronnych obszarów morskich jak również uzgodnieniu lokalizacji wstępnie zaproponowanych stacji posadowienia CPOD oraz uzyskaniu niezbędnych dokumentów wymaganych prawem, w szczególności na wykonanie badań, wystawienie i pozostawienie w morzu urządzeń pomiarowych.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy do świadczonych usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, programów komputerowych i stron internetowych niezbędnych do śledzenia skuteczności działań ochronnych wynikających z zobowiązań Polski wobec Unii Europejskiej w zakresie ochrony środowiska morskiego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonującą w obrocie prawnym interpretację indywidualną, Organ pragnie zauważyć, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i odnosi się wyłącznie do okoliczności przedstawionych we wnioskach, na podstawie których została wydana. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidulane nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.