Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.868.2016.2.Akr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2017-02-15
Teza: Czy nadpłata kapitału z tytułu częściowej wcześniejszej spłaty kredytu hipotecznego budowlano-mieszkaniowego może być zakwalifikowana jako zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; nieruchomości; przychód; spadek; udział; ulga-ulga odsetkowa; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2016 r. (data wpływu 21 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2017 r. (data wpływu 25 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2016 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Przy piśmie z dnia 25 listopada 2016 r., nr 2461-IBPB-2-2.4511.1022.2016.1.AR, stosownie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (data wpływu 30 listopada 2016 r.).

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201), w związku z powyższym pismem z dnia 12 stycznia 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.868.2016.1.AKr, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 13 stycznia 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 17 stycznia 2017 r.). W dniu 25 stycznia 2017 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 24 stycznia 2017 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego …. z dnia 28 czerwca 2011 r., sygn. akt …. stwierdzono nabycie spadku po zmarłych rodzicach …. (ojczym) na rzecz dzieci po 1/3 udziału. …. zmarła dnia 7 lutego 2010 r., …. zmarł dnia 12 maja 2011 r. Wielkość udziału Wnioskodawczyni we współwłasności nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, którą nabyła odrębnie po każdym z rodziców wynosiła 1/3. Spadek otrzymał brat Wnioskodawczyni – 1/3, siostra przyrodnia Wnioskodawczyni – 1/3 oraz Wnioskodawczyni – 1/3. W skład spadku wchodziła nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta w Sądzie Rejonowym w …. o nr …., składająca się z działek o nr 144 i nr 145, o łącznej powierzchni 0,0990 ha. Częścią składową tej nieruchomości jest parterowy jednorodzinny budynek mieszkalny o pow. 139 m2, wybudowany w latach czterdziestych dwudziestego wieku, składający się z czterech pokoi, kuchni, łazienki i wc, położony przy ul. …..

W dniu 6 września 2011 r. na mocy aktu notarialnego spadkobiercy sprzedali małżonkom …. swoje udziały wynoszące po 1/3 części w zabudowanej nieruchomości położonej …. przy ul. …., objętej księgą wieczystą o nr …. za cenę 75 000 zł za każdy udział, to jest za łączną kwotę 225 000 zł. Ww. sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Udział Wnioskodawczyni w tej sprzedaży wynosił 1/3, tj. 75 000 zł.

W dniu 15 marca 2013 r. dokonano rozliczenia podatku dochodowego w PIT-39, w którym wykazano kwotę dochodu zwolnionego w wysokości 71 342 zł 51 gr. W skład tej wartości wchodziły wydatki związane z pracami budowlanymi w budynku jednorodzinnym, na który pozwolenie na budowę otrzymano w dniu 1 czerwca 2006 r. Nieruchomość znajduje się w …., ul. …. (księga wieczysta nr ….. Oprócz powyższych wydatków, Wnioskodawczyni odliczyła częściową spłatę kredytu hipotecznego w wysokości 40 000 zł. Spłata została dokonana w dniu 21 listopada 2011 r. Kredyt budowlano-hipoteczny udzielono Wnioskodawczyni na podstawie umowy z dnia 31 października 2006 r. w kwocie 99 000 zł. Kredyt przeznaczony był na częściowe sfinansowanie robót budowlanych związanych z budową domu jednorodzinnego położonego w miejscowości …., ul. ….. Powyższy kredyt zaciągnięty był w …. w ….. Umowa z bankiem była zawarta na okres od dnia 31 października 2006 r. do dnia 10 stycznia 2038 r. Po częściowej spłacie zawarto aneks do umowy skracający termin ostatecznej spłaty. Umowa jest zawarta na okres od dnia 31 października 2006 r. do dnia 10 listopada 2022 r.

Od 2008 r. Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej, rozliczanej w zeznaniach rocznych. Łącznie kwota spłaconych odsetek i odliczonych w rozliczeniu wynosi 38 235 zł 59 gr, z tego 18% wynosi 6 882 zł 41 gr. Spłata części kapitału hipotecznego w dniu 21 listopada 2011 r. dotyczyła nadpłaty kapitału – co oznacza wcześniejszą spłatę kredytu niż przewiduje umowa kredytowa, co zaznaczone jest na wyciągu bankowym nr 7 z dnia 30 listopada 2011 r. W kwocie 40 000 zł nie wystąpiły odsetki bankowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy nadpłata kapitału z tytułu częściowej wcześniejszej spłaty kredytu hipotecznego budowlano-mieszkaniowego może być zakwalifikowana jako zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z Ordynacją podatkową nie można korzystać dwukrotnie odliczając ten sam wydatek, lub gdy podatnik kumuluje ulgi podatkowe. Wnioskodawczyni uważa, że w Jej przypadku nie ma zbieżności.

Według Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatek na cele mieszkaniowe z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o której mowa we wniosku należy uznać częściową spłatę nadpłaty kapitału, która odpowiada kwocie odsetek niepodlegających odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej, jak również kwotę tych odsetek. Należy uznać, że tej części kredytu i odsetek Wnioskodawczyni nie uwzględniła przy korzystaniu z ulgi odsetkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 7 lutego 2010 r., ojczym zaś w dniu 12 maja 2011 r. Spadek po rodzicach Wnioskodawczyni nabyli: brat Wnioskodawczyni, siostra przyrodnia Wnioskodawczyni oraz Wnioskodawczyni, każdy po 1/3. W skład spadku wchodziła nieruchomość składająca się z działek o nr 144 i nr 145. Część składową tej nieruchomości stanowi parterowy jednorodzinny budynek mieszkalny. W dniu 6 września 2011 r. na mocy aktu notarialnego ww. spadkobiercy sprzedali swoje udziały wynoszące po 1/3 części w zabudowanej nieruchomości. Ww. sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. W dniu 15 marca 2013 r. w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-39 Wnioskodawczyni wykazała kwotę dochodu zwolnionego, w skład której wchodziła kwota wydatków związanych z pracami budowlanymi w budynku jednorodzinnym oraz kwota częściowej spłaty kredytu budowlano-hipotecznego w wysokości 40 000 zł dokonana w dniu 21 listopada 2011 r. Ww. kredytu udzielono Wnioskodawczyni na podstawie umowy z dnia 31 października 2006 r. w kwocie 99 000 zł. Kredyt przeznaczony był na częściowe sfinansowanie robót budowlanych związanych z budową domu jednorodzinnego. Powyższy kredyt zaciągnięty był w ….. Umowa z bankiem była zawarta na okres od dnia 31 października 2006 r. do dnia 10 stycznia 2038 r. Po częściowej spłacie zawarto aneks do umowy skracający termin ostatecznej spłaty. Umowa jest zawarta na okres od dnia 31 października 2006 r. do dnia 10 listopada 2022 r. Od 2008 r. Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej, rozliczanej w zeznaniach rocznych. Łącznie kwota spłaconych odsetek i odliczonych w rozliczeniu wynosi 38 235 zł 59 gr, z tego 18% wynosi 6 882 zł 41 gr. Spłata części kapitału hipotecznego w dniu 21 listopada 2011 r. dotyczyła nadpłaty kapitału, tj. wcześniejszej spłaty kredytu niż przewiduje umowa kredytowa. W kwocie 40 000 zł nie wystąpiły odsetki bankowe.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Zatem, w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości zabudowanej, który był przedmiotem odpłatnego zbycia w 2011 r. nastąpiło w następujących datach:

*   2010 r. w drodze spadku po matce,

*   2011 r. w drodze spadku po ojczymie.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości zabudowanej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować może taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Należy również wskazać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi to czy przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej na własne cele mieszkaniowe, tj. na wcześniejszą, częściową spłatę kapitału kredytu bez odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przed dniem ww. odpłatnego zbycia podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy Wnioskodawczyni od 2008 r. korzysta z tzw. „ulgi odsetkowej” dotyczącej tego kredytu.

Mając na uwadze art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że w odniesieniu do uzyskanych z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej środków pieniężnych, wydatkowanych na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego, w związku z którym Wnioskodawczyni korzysta z tzw. ulgi odsetkowej, nie ma zastosowania zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Spełniona została bowiem dyspozycja art. 21 ust. 30 tej ustawy, tj. przesłanka wyłączająca możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 131 ww. ustawy. Nie ma znaczenia okoliczność, że w odniesieniu do tzw. ulgi odsetkowej, od podstawy obliczenia podatku odlicza się wyłącznie odsetki od kredytu, a nie kapitał, skoro odsetki te są naliczane od kapitału kredytu. Kwota kapitału jest więc bazą do naliczania odsetek, a zatem kwota kapitału jest uwzględniana przez podatnika korzystającego z ulgi odsetkowej. Wobec powyższego spłata kapitału kredytu w zakresie objętym ulgą odsetkową nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 84 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.) każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych w tym podatków określonych w ustawie, dlatego zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, zatem do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalną treść przepisów. Stąd też korzystanie ze zwolnienia przedmiotowego przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Reasumując, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 6 września 2011 r. udziału w nieruchomości zabudowanej nabytego w spadku w dniu 21 listopada 2011 r. na spłatę kapitału kredytu bez odsetek od tego kredytu, zaciągniętego w 2006 r. w przypadku, gdy Wnioskodawczyni od 2008 r. korzysta z tzw. ulgi odsetkowej dotyczącej tego kredytu, nie uprawnia do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawczyni należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) jest sam przepis prawa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.