Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.436.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Opodatkowanie odpłatnych usług w zakresie odbioru i
oczyszczania ścieków od odbiorców zewnętrznych i prawo do
pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
inwestycyjnych poniesionych na infrastrukturę kanalizacyjną.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
kanalizacja
odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
    odbiorców zewnętrznych i prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych poniesionych na infrastrukturę kanalizacyjną.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub
    „Trybunał”) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14), Gmina dokonała centralizacji
    rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych i rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie
    ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Działalność w
    tym zakresie realizowana jest na terenie Gminy przez Urząd Gminy (...) (dalej: „Urząd”).
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych
    m.in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, przy czym wszystkie wskazane podmioty nie
    wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”).
    Dodatkowo, Gmina odbiera i oczyszcza ścieki również od odbiorców wewnętrznych
    rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do
    realizacji działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”).

    W związku ze świadczeniem usług odbioru i oczyszczania ścieków, Gmina zrealizowała
    inwestycję w infrastrukturę kanalizacyjną, która jest wykorzystywana wyłącznie dla
    potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych (dalej:
    „infrastruktura kanalizacyjna”).
    Gmina w szczególności zrealizowała projekt pn. „(...)”. W ramach projektu, Gmina
    zrealizowała m.in. zadanie inwestycyjne pn. „(...)”, (dalej: „Inwestycja”). Jednocześnie Gmina
    informuje, że posiada obiektywną możliwość bezpośredniego przyporządkowania
    poniesionych wydatków inwestycyjnych w ramach projektu na zrealizowane zadania
    inwestycyjne, w tym w szczególności do infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach
    Inwestycji.
    W tym zakresie, Gmina na realizację Inwestycji poniosła wydatki, w ramach których została
    wybudowana infrastruktura kanalizacyjna (dalej jako: „Wydatki inwestycyjne”). Inwestycja
    została sfinansowana zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków pozyskanych
    ze źródeł zewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne były każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    / wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z czynnościami
    (odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków) realizowanymi w całości na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych. Przedmiotem wniosku nie są Wydatki inwestycyjne wykorzystywane w
    całości lub w części do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
      1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
      2. Czy Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych poniesionych na infrastrukturę kanalizacyjną zrealizowaną w
        ramach Inwestycji, która służy Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy do odbioru i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynność
        podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
      2. Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych poniesionych na infrastrukturę kanalizacyjną realizowaną w ramach
        Inwestycji, która służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy do odbioru i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których

    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą – powinna być ona
    traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego przepisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, że świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności odprowadzania ścieków,
    czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 3 listopada
    2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ wskazał, iż „mając zatem
    na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że
    świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków
    od Odbiorców zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według
    właściwej dla nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od
    podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „zgodnie zatem z przywołanymi
    przepisami prawa oraz przedstawionym opisem sprawy świadczenie przez Państwa na

    rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków
    stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
    Takie stanowisko znalazło również potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.464.2023.1.MK.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane czynności odprowadzania i
    oczyszczania ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią
    działalność gospodarczą oraz że czynności te są opodatkowane VAT po stronie Gminy,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie Wydatki inwestycyjne, poniesione przez Gminę na
    infrastrukturę kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji, są niezbędne do tego, aby
    Gmina mogła świadczyć usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są/będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Jednocześnie, wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie są
    wykorzystywane do realizacji usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych – tj. urzędu obsługującego Gminę i jej pozostałych jednostek
    organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych przez Gminę w swojej
    działalności publicznoprawnej, które to czynności należałoby potraktować zdaniem
    Gminy, jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy z uwagi na fakt, że pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    poniesionymi przez Gminę na infrastrukturę kanalizacyjną zrealizowaną w ramach
    Inwestycji istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę na podstawie umów
    cywilnoprawnych czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru i oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących
    wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 września 2023 r. znak: 0114-KDIP4-
        3.4012.307.2023.1.KŁ, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie
        powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
        ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
        podatnikiem podatku VAT, a ponadto – jak wyżej wskazano – wykonywanie przez
        Państwa odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej
        dla nich stawki. Zatem analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
        przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
        przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z
        tytułu Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących poniesionych na
        Infrastrukturę kanalizacyjną, która służy Państwu wyłącznie do świadczenia

        odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest
        wykorzystywana do świadczenia usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        wewnętrznych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie
        powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
        ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą
        powstałą w ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie
        w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki
        związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
        usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
        przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie
        przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego
        od Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą powstałą w ramach
        Zadań, która będzie służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
        warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione,
        ponieważ Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług
        odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem,
        analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
        podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie Państwu
        przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą/będą Państwu służyły
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków od Gminy i jej
        jednostek organizacyjnych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.41.2021.1.MAT, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak
        wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostaw wody/odprowadzania ścieków
        na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie jednocześnie
        wykorzystywana do dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz
        Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak wykazano powyżej usługi odpłatnego

        dostarczania wody/ odprowadzania ścieków stanowią czynność opodatkowaną i
        niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji, w związku z
        wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury wyłącznie do celów
        odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostaw wody/odprowadzania ścieków na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
        pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
        inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Zadań inwestycyjnych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ w
        okolicznościach niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
        realizacją inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym
        czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego
        na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy sieci
        kanalizacji sanitarnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
        wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych nie będzie miał wpływu w opisanym stanie faktycznym na
    zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina wykorzystuje przedmiotową infrastrukturę
    kanalizacyjną powstałą w ramach Inwestycji wyłącznie do wykonywania na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych czynności opodatkowanych w ramach działalności
    gospodarczej. Wykorzystywanie przez Gminę infrastruktury kanalizacyjnej, powstałej w
    ramach Inwestycji, wyłącznie do działalności opodatkowanej wyklucza konieczność
    zastosowania pre-współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na fakt, iż Gmina
    nie wykorzystuje tej infrastruktury do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków
    na rzecz Odbiorców wewnętrznych (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa
    okoliczność (wykorzystywanie infrastruktury kanalizacyjnej wyłącznie do działalności
    opodatkowanej) wyklucza również konieczność zastosowania współczynnika VAT (art. 90

    ust. 2 ustawy o VAT), gdyż Gmina nie będzie wykorzystywała infrastruktury kanalizacyjnej
    powstałej w ramach Inwestycji do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na infrastrukturę
    kanalizacyjną zrealizowaną w ramach Inwestycji, która służy Gminie do świadczenia
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie
    służy do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Świadczą Państwo na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy,
    przy czym wszystkie wskazane podmioty nie wchodzą w skład Państwa struktury
    organizacyjnej (Odbiorcy zewnętrzni). Dodatkowo, odbierają i oczyszczają Państwo ścieki
    również od odbiorców wewnętrznych rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne
    oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy
    (Odbiorcy wewnętrzni).
    W związku ze świadczeniem usług odbioru i oczyszczania ścieków zrealizowali Państwo
    projekt pn. „(...)”. W ramach projektu, zrealizowali Państwo m.in. zadanie inwestycyjne pn.
    „(...)”, (Inwestycja). Posiadają Państwo obiektywną możliwość bezpośredniego
    przyporządkowania poniesionych wydatków inwestycyjnych w ramach projektu na
    zrealizowane zadania inwestycyjne, w tym w szczególności do infrastruktury kanalizacyjnej
    powstałej w ramach Inwestycji.

    W tym zakresie, ponieśli Państwo na realizację Inwestycji wydatki, w ramach których
    została wybudowana infrastruktura kanalizacyjna (Wydatki inwestycyjne). Inwestycja
    została sfinansowana zarówno ze środków własnych, jak i ze środków pozyskanych ze
    źródeł zewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne były każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców fakturami.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych stanowi
    działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia od tego podatku.
    W rozpatrywanej sprawie z uwagi na fakt, że odpłatne usługi w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków są wykonywane przez Państwa na podstawie umów
    cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako organ władzy
    publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują
    Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności w myśl art.
    8 ust. 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków nie zostały przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji ich odpłatne
    świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych podlega opodatkowaniu według stawki
    VAT właściwej dla tych usług.
    Zatem świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    odbioru i oczyszczania ścieków stanowi działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na infrastrukturę kanalizacyjną
    zrealizowaną w ramach Inwestycji, która służy Państwu do świadczenia odpłatnych usług
    odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy do odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie powyższy warunek jest spełniony, ponieważ zrealizowali Państwo
    inwestycję dotyczącą infrastruktury kanalizacyjnej, która jest wykorzystywana wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj.
    świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych. Ponadto są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Zatem są Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych poniesionych na inwestycję pn. „(...)”, które są związane ze
    świadczeniem odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    Mogą Państwo zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, że wniosek dotyczy Wydatków inwestycyjnych związanych z usługami
    odprowadzania i oczyszczania ścieków realizowanymi w całości na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są Wydatki inwestycyjne wykorzystywane w
    całości lub w części do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określone, że Wydatki inwestycyjne objęte zakresem wniosku
    nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, interpretacja nie
    wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.