Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.456.2024.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-26
Teza: Ustalenie czy przekazanie nieruchomości na cele prywatne stanowi zbycie towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy; określenie podstawy opodatkowania ; brak obowiązku korekty podatku naliczonego i sposobu jej dokonania.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; towar-przekazanie towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a-ust. 1 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· ustalenia czy przekazanie nieruchomości na cele prywatne stanowi zbycie towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku jako numer 2);

· określenia podstawy opodatkowania (pytanie oznaczone we wniosku jako numer 1);

· braku obowiązku korekty podatku naliczonego i sposobu jej dokonania (pytanie oznaczone we wniosku jako numer 3).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 sierpnia 2024 r. (data wpływu 21 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uzyskała wpis do KRS w dniu (…), jako Spółka powstała z przekształcenia Spółki jawnej, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie uchwały wspólników z dnia 13.07.2023 r.

Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Główne PKD Spółki to 22.23 Z - produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych. Na mocy art. 93a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2022 r. poz. 2651 t. j.) Spółka wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Spółki jawnej.

W dniu 23 marca 2018 r. poprzednik Prawny Wnioskodawcy nabył nieruchomość składającą się z działek nr 1 oraz 2 o łącznym obszarze 1,14 ha zabudowanych magazynem zbożowym o powierzchni 1071 m2, metalową wiatą o powierzchni 241 m2 oraz budynkiem socjalnym o powierzchni 95 m2, objętą księgą wieczystą o nr: KW1, od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Spółka jawna uiściła należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Spółka jawna po zakupie rozpoczęła prace remontowo - modernizacyjne, mające na celu przystosowanie zakupionego środka trwałego do użytkowania. Wydatki na rzeczony środek trwały były ponoszone w okresie od 24.09.2018 r. do 03.12.2021 r. Poniesione nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej środka trwałego. Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych. Po zakończeniu prac Spółka jawna dnia 31.12.2021 r. wprowadziła zakupiony środek trwały do ewidencji środków trwałych oraz rozpoczęła jego użytkowanie. Wspólnicy Spółki jawnej, ponoszonych nakładów nie odnosili w ciężar bieżących kosztów uzyskania przychodu, ale uwzględnili je w wartości początkowej środka trwałego i od tak ustalonej kwoty rozpoczęli dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, po przyjęciu nieruchomości do użytkowania.

Wartość początkowa środka trwałego wynosiła (…) zł na co składa się kwota nabycia z aktu notarialnego (\`(...)\`) zł, a także wartość inwestycji opodatkowanej podatkiem VAT (\`(...)\`) zł netto. Wartość podatku VAT odliczonego wyniosła (\`(...)\`) zł.

W dniu 29 marca 2023 roku, wspólnicy Spółki jawnej podjęli uchwałę o nieodpłatnym przekazaniu nieruchomości stanowiącej majątek Spółki jawnej na rzecz wspólników Spółki jawnej do ich majątku prywatnego, na ich potrzeby własne w ramach własności ułamkowej w udziałach równych ich udziałowi w zyskach i stratach Spółki jawnej (po 1/2 części na wspólnika).

W związku z podjętą uchwałą, również w dniu 29 marca 2023 r. doszło do zawarcia pomiędzy Spółką jawną, a jej wspólnikami umowy nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości na rzecz wspólników.

Na działce numer 2 w momencie nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej znajdował się budynek produkcyjno-biurowy, przebudowany z magazynu zbóż. Budynki socjalne i wiata już nie istniały w tamtym momencie. Działka numer 1 jest niezabudowana. Budynek produkcyjno-biurowy przebudowany z magazynu zbóż, stanowi budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2, ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. DZ. U. z 2023r. poz. 682 ze zm.) Wiata i budynek socjalny nie istniały w momencie nieodpłatnego przekazania. Budynek produkcyjno-biurowy przebudowy z magazynu zbóż jest trwale związany z gruntem. Przedmiotem prac remontowo-modernizacyjnych mających na celu przystosowanie zakupionego środka trwałego do użytkowania był magazyn zbóż, który w wyniku tych działań stał się budynkiem produkcyjno-biurowym.

Poniesione nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej obiektu, w przypadku byłego magazynu zbóż, który stał się budynkiem produkcyjno-biurowym.

Po zakończeniu prac Spółka jawna wprowadziła dnia 31.12.2021 r. do ewidencji środków trwałych budynek produkcyjno-biurowy, przebudowany z magazynu zbóż, trwale związany z gruntem, oddany do użytkowania również 31.12.2021 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

dla działek 1 oraz 2 będących tematem interpretacji KIS uchwała (\`(...)\`) Rady Gminy w (…) przewiduje przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla tego obszaru:

· podstawowe - pod działalność produkcyjną o niskiej intensywności zabudowy wraz z obiektami (m.in Administracyjno- socjalnymi i urządzeniami towarzyszącymi).

· dopuszczalne przeznaczenie uzupełniające- usługi komercyjne, składy, magazyny, hurtownie, warsztaty rzemieślnicze, parkingi, stacje transformatorowe.

Działka 1 nie jest wykorzystywana przez Spółkę do żadnych celów.

Działka 2 jest używana do celów związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością i jest na niej posadowiony budynek produkcyjny z częścią socjalno-biurową w którym odbywa się ta działalność. Wykorzystywana jest do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Pytania
-------

1\. Czy podstawę opodatkowania w momencie nieodpłatnego przekazania nieruchomości do prywatnego majątku wspólników stanowi jedynie wartość ulepszeń? (wartość początkowa środka trwałego wynosiła (\`(...)\`) zł, na co składa się wartość nabycia z aktu notarialnego (\`(...)\`) zł, a także wartość inwestycji (\`(...)\`) zł netto)?

2\. Czy przekazanie nieruchomości na cele prywatne stanowi zbycie towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT? (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

3\. Czy prawidłowym jednak będzie sposób, gdy Spółka dokona korekty w zakresie odliczonego podatku VAT? A jeśli tak to czy Spółka dokonuje korekty w podatku VAT równego wartości podatku VAT odliczonego z inwestycji czy dokonuje korekty z uwzględnieniem proporcji wg okresu użytkowania nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

1\. Należy przyjąć jako podstawę opodatkowania wartość równą wartości inwestycji od której odliczono podatek VAT.

2\. Przekazanie nieruchomości stanowi zbycie towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

3\. Przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło korekty w zakresie odliczonego podatku VAT zgodnie z art. 90a ustawy o VAT. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Dla spójności niniejszej interpretacji, Organ uznał za zasadne udzielenie odpowiedzi w pierwszej kolejności na pytanie nr 2, a następnie na pytanie nr 1 oraz pytanie nr 3.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

· nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

· przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

· przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

W związku z podjętą uchwałą 29 marca 2023 roku Spółka jawna jako podatnik VAT czynny dokonała nieodpłatnego przekazania należących do majątku Spółki działki nr 1 oraz budynku produkcyjno-biurowego wraz z działką nr 2. Na działce nr 2 w momencie nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej znajdował się budynek produkcyjno-biurowy przebudowany z magazynu zbóż. Działka nr 1 jest niezabudowana. Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych.

Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej udziałów w budynku produkcyjno-biurowym i udziałów w działce nr 2, na której znajduje się ww. budynek zostały spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w przypadku działki niezabudowanej nr 1 nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, ponieważ Spółce jawnej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki, co w konsekwencji oznacza, że czynność nieodpłatnego przekazania udziałów w ww. działce nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 2 zabudowana jest budynkiem produkcyjno-biurowym przebudowanym z magazynu zbóż. Na powyższy budynek były ponoszone nakłady w okresie od 24 września 2018 roku do 3 grudnia 2021 roku. Poniesione nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej środka trwałego. Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych. Po zakończeniu prac Spółka jawna 31 grudnia 2021 roku wprowadziła zakupiony środek trwały do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz rozpoczęła jego użytkowanie. 29 marca 2023 roku, wspólnicy Spółki jawnej podjęli uchwałę o nieodpłatnym przekazaniu Nieruchomości stanowiącej majątek Spółki jawnej na rzecz wspólników Spółki jawnej, do ich majątku prywatnego na ich potrzeby własne.

Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku produkcyjno-biurowego a momentem przeniesienia do majątku prywatnego wspólników nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej udziałów w budynku produkcyjno-biurowym stanowiącej dostawę towarów nie zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Również zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie znajdzie w tym przypadku zastosowania gdyż Spółka jawna poniosła wydatki na ulepszenie budynku produkcyjno-biurowego przekraczające 30 % wartości początkowej i odliczyła od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do prac związanych z ulepszeniem.

W rozpatrywanym przypadku nie znajdzie również zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ budynek produkcyjno-biurowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej oraz Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych w ww. budynku.

Zatem, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej udziałów w budynku produkcyjno-biurowym stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia. Jednocześnie dostawa udziałów w działce nr 2, na której znajduje się ww. budynek produkcyjno-biurowy - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia.

Podsumowując czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej:

*   udziałów w działce niezabudowanej nr 1 nie mieści się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, tym samym nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
*   udziałów w działce nr 2 i udziałów w budynku produkcyjno-biurowym znajdującym się na tej działce jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako numer 2 uznałem za nieprawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania VAT przekazania nieruchomości na cele prywatne należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:

W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 14a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.

W celu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości na prywatne cele wspólników Spółki jawnej, nie jest zasadne jej ustalenie jedynie w stosunku do poniesionych nakładów na ulepszenie nieruchomości z pominięciem gruntu wraz z zabudowaniami.

Podstawa opodatkowania w omawianej sytuacji ustalana jest na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy, zatem jest nią cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania nieruchomości zabudowanej, czyli cena jaką zapłaciliby wspólnicy Spółki jawnej, przy nabyciu udziałów w nieruchomości lub przy jej wytworzenie w dniu przekazania z majątku firmowego na majątek prywatny.

Zatem w omawianej sprawie, przy przekazaniu zabudowanej nieruchomości z majątku firmowego na cele prywatne za podstawę opodatkowania Spółka jawna powinna przyjąć wartość towaru (gruntu wraz z zabudowaniami z uwzględnieniem ulepszeń) obowiązującą na moment dokonania przez Spółkę jawną przekazania z majątku firmowego na cele prywatne, czyli kwotę za jaką nabyliby wspólnicy Spółki jawnej towar stanowiący przedmiot przekazania ustaloną w momencie wydania (przekazania) towaru w postaci zabudowanej nieruchomości.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1, zgodnie z którym podstawę opodatkowania będzie stanowiła wartości inwestycji, od której odliczyli Państwo podatek VAT, uznałem za nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii korekty odliczonego podatku naliczonego, w związku z przekazaniem zabudowanej działki nr 2 z majątku Spółki jawnej do majątku prywatnego jej wspólników, wskazać należy, iż art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Według art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Na mocy art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W świetle art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że z tytułu nabycia działki niezabudowanej nr 1 Spółce jawnej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w przypadku działki zabudowanej nr 2 Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług, wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych budynku produkcyjno - biurowego. Wartość początkowa zabudowanej nieruchomości stanowiącej środek trwały przekracza 15 000 zł. Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy, działka zabudowana nr 2 była wykorzystywana przez Spółkę jawną do czynności opodatkowanych i nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej. Wydatki na środek trwały były ponoszone w okresie od 24.09.2018 r. do 3.12.2021 r. Poniesione nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej środka trwałego. Po zakończeniu prac Spółka jawna 31.12.2021 r. wprowadziła zakupiony środek trwały do ewidencji środków trwałych oraz rozpoczęła jego użytkowanie.

Jak rozstrzygnięto wyżej, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej udziałów w budynku produkcyjno-biurowym stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia. Jednocześnie dostawa udziałów w działce nr 2, na której znajduje się ww. budynek produkcyjno-biurowy - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia.

Zabudowana działka nr 2 wykorzystywana była przez Spółkę jawną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przekazanie jej do majątku osobistego wspólników nie spowodowało zmiany jej przeznaczenia, ponieważ – jak wyżej wskazano - była to czynność podlegająca opodatkowaniu i niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z wycofaniem z majątku Spółki jawnej zabudowanej działki nr 2 stanowiącej środek trwały i przekazaniem tej działki do majątku prywatnego jej wspólników Spółka nie miała obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy.

Wskazać ponadto należy, że art. 90a ustawy wskazany przez Państwa w stanowisku w okolicznościach tej sprawy nie ma zastosowania.

Art. 90a ust. 1 ustawy wskazuje, że:

1\. W przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a i 10c-10g, zastosowaną przy odliczeniu.

2\. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisu art. 8 ust. 2 nie stosuje się.

Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy:

W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.

W tej sprawie okoliczności, o których mowa w powyższych przepisach nie wystąpiły, gdyż nieruchomość była wykorzystana w całości w działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podatek naliczony z tytułu wydatków na prace remontowo-modernizacyjne budynku produkcyjno-biurowego podlegał odliczeniu w całości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, bez stosowania art. 86 ust. 7b ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako numer 3 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. 2383 ze zm.).