Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.831.2024.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności
gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 21 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W grudniu 2023 r. zakończyła Pani szkolenie specjalizacyjne (zatrudnienie na umowę o
    pracę w wymiarze pełnego etatu, rezydentura) w Klinice ... (... - nazwa w chwili Pani
    zatrudnienia:...). W ... była Pani zatrudniona od ... listopada 2017 r. do ... grudnia 2023 r.
    - podstawa prawna: Regulamin Wynagrodzenia ... z mocą od ... maja 2009 r., ustawa z 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j . Dz. U. z 2024 r. poz. 1287),
    rozporządzenie Ministra Zdrowia z 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i
    lekarzy dentystów (Dz. U. z 2013 r. poz. 26 ze zm.).
    Według świadectwa pracy w okresie zatrudnienia wykonywała Pani pracę „rezydent
    lekarz”. Stosunek pracy ustał w wyniku rozwiązania z upływem czasu, na który umowa
    była zawarta (art. 30 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks pracy). Umowa o pracę (rezydentura)
    została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie
    specjalizacji. Jednostką organizacyjną szpitala, w której była Pani zatrudniona, była
    Klinika ....
    Zakres zadań realizowanych w ramach umowy o pracę obejmował przede wszystkim
    zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty.
    W kwestii odpowiedzialności istotne jest, że nad lekarzem rezydentem nadzór pełni
    kierownik specjalizacji, którym jest lekarz specjalista w danej dziedzinie. W ramach
    szkolenia specjalizacyjnego pracowała Pani na oddziale, pod nadzorem specjalisty,
    przede wszystkim sprawując opiekę nad pacjentami hospitalizowanymi oraz dyżurując
    w Klinice ... oraz Izbie Przyjęć, w ramach etatu uczestnicząc również w licznych stażach i
    kursach szkoleniowych, wykonując świadczenia zdrowotne zgodnie z Programem
    Specjalizacji w Dziedzinie Neurologii (załącznik nr 5 pkt 1 „Wykaz specjalizacji lekarskich”
    do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i
    lekarzy dentystów).
    Zgodnie z ustawą z 24 lutego 2017 r. o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach
    mających zastosowanie w ochronie zdrowia (Dz. U. 2023 r. poz. 506), pracowała Pani
    pod nadzorem specjalisty (szkolenie specjalizacyjne odbywa się pod nadzorem
    kierownika specjalizacji - art. 19 ust. 1 ww. ustawy). Następnie, po zakończeniu
    szkolenia specjalizacyjnego w ..., przez miesiąc pozostawała Pani osobą niezatrudnioną.
    W styczniu 2024 r. założyła Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Prowadzi Pani
    pozarolniczą działalność gospodarczą od ... stycznia 2024 r., co poświadczone jest
    stosownym wpisem w CEiDG. Obecny zakres działalności obejmuje kody PKD:
      · 86.22.Z - Praktyka lekarska specjalistyczna (przeważająca działalność gospodarcza)
        oraz
      · 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    W ostatnim roku usługi medyczne świadczyła Pani dla następujących podmiotów: ... Sp.
    z o.o. (NIP...), ... Sp. z o.o. (NIP ...), ... Sp. z o.o. (NIP ...), ... (NIP ...), ponadto uzyskuje Pani
    okresowo przychód z prowadzenia zajęć ze studentami ... oraz z wygłaszania wykładów
    podczas konferencji medycznych. Aktualnie jednym z kontrahentów, dla którego
    świadczy Pani usługi w ramach działalności gospodarczej jest ten sam szpital (...), w

    którym odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne, ale inna jego jednostka organizacyjna
    (w czasie rezydentury: Klinika ..., aktualnie: Poradnia ...).
    Aktualnie w skład wykonywanych przez Panią czynności, na mocy zawartej umowy
    cywilnoprawnej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na świadczenie
    usług, jako lekarz specjalista neurologii wchodzi samodzielne, bez nadzoru innego
    lekarza, udzielanie ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych w Poradni... . Nie prowadzi
    Pani pacjentów hospitalizowanych w Klinice ..., ani nie pełni dyżurów.
    Podkreśla Pani, że w umowie o pracę zawartej z ... (wtedy ... ) w 2017 r. jako miejsce
    wykonywania pracy wskazano „... - Rezydenci ...”, natomiast aktualnie umowa o
    udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne z ... obejmuje „obowiązek udzielania
    specjalistycznych świadczeń zdrowotnych w zakresie neurologii w Poradni ... w ramach
    ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych”, będącej inną jednostką organizacyjną
    szpitala, niż Klinika ... - zarówno formalnie, jak i lokalizacyjnie. Nie podlega Pani
    aktualnie poprzedniemu przełożonemu, a w wykonywanych usługach w ramach
    działalności gospodarczej ponosi całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania
    i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową, a Pani
    obowiązki różnią się od tych realizowanych w czasie rezydentury.
    Umowę o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne z ... zawarła Pani ... stycznia
    2024 r. na podstawie art. 26 ust. 4a ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności
    leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 911 ze zm.). Według umowy: „Przyjmujący
    Zamówienie przyjmuje obowiązek udzielania specjalistycznych świadczeń zdrowotnych
    w zakresie neurologii w Poradni ...”; „bezpośrednią kontrolę nad udzielaniem świadczeń
    objętych niniejszą umową sprawuje Kierownik Przychodni Specjalistycznej ... lub osoba
    upoważniona”.
    Pani aktualna odpowiedzialność jako lekarza specjalisty w ... jest znacznie większa, niż w
    ramach zatrudnienia w Klinice podczas szkolenia specjalizacyjnego, tj. według umowy:
      · „Przyjmujący Zamówienie ponosi ryzyko finansowe prowadzonej działalności oraz
        może zostać obciążony kosztami usług, które zostały poniesione wbrew
        obowiązującym zasadom i podpisanym umowom oraz nieprzestrzegania przez
        Przyjmującego Zamówienie zasad, procedur, np. brak odpowiednich danych
        wymaganych przez płatników”;
      · „Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do pokrycia szkody poniesionej przez
        Udzielającego Zamówienia spowodowanej nałożeniem przez NFZ kary pieniężnej
        (...), a także wynikających z ogólnych warunków umów dotyczących realizacji
        świadczenia będącego przedmiotem niniejszej umowy (...)”,
    umowa obejmuje także kary umowne za nieprowadzenie lub nieprawidłowe
    prowadzenie dokumentacji medycznej, dni niewykonywania świadczeń w terminie
    ustalonym z Udzielającym Zamówienia, naruszenia zasad ochrony lub przetwarzania
    danych osobowych.
    W 2024 r. przychody z działalności gospodarczej rozlicza Pani na zasadach ogólnych. W
    2024 r. uzyskuje Pani przychody z działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie, a ich wysokość do końca 2024 r. nie przekroczy wysokości kwoty 2 000
    000 euro. Podkreśla Pani, że przychód z zatrudnienia w ... stanowi jedynie 13,96%
    całkowitego przychodu, jaki Pani uzyskuje ze wszystkich miejsc pracy (okres styczeń -
    październik 2024 r.). Uważa Pani zatem, że od 2025 r. może przejść na podatek
    ryczałtowy (opodatkowanie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych).
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że obecnie prowadzi podatkową księgę
    przychodów i rozchodów, a w przyszłości przy możliwości opodatkowania przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych będzie prowadzona ewidencja przychodów. Oświadczenie o wyborze

    opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zamierza Pani
    złożyć 1 stycznia 2025 r.
    Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, a jej przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). W odniesieniu do wykonywanej działalności nie
    będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada
    czynnościom wykonywanym w ramach umowy o pracę (art. 8 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne).
    W trakcie obowiązywania umowy o pracę odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne pod
    nadzorem Kierownika Specjalizacji w Klinice .... Po zakończeniu umowy o pracę, w ramach
    świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej
    wykonuje Pani swoje obowiązki samodzielnie i zawarta umowa B2B nie ma już charakteru
    szkoleniowego, a świadczeń zdrowotnych udziela Pani w Poradni ..., będącej inną
    jednostką organizacyjną szpitala, niż Klinika ...- zarówno formalnie, jak i lokalizacyjnie. Inny
    jest także zakres wykonywanych czynności (wcześniej była to przede wszystkim praca w
    oddziale szpitalnym, sprawowanie opieki nad pacjentami hospitalizowanymi w Klinice ...
    oraz dyżurowanie w Klinice ... oraz Izbie Przyjęć, w ramach etatu uczestniczenie również w
    licznych stażach i kursach szkoleniowych, wykonywanie świadczeń zdrowotnych zgodnie z
    Programem Specjalizacji w Dziedzinie ...; teraz: świadczenie ambulatoryjnej opieki
    specjalistycznej, czyli praca w przyszpitalnej przychodni, bez pracy na oddziale
    szpitalnym), jak również zakres odpowiedzialności. Umowa o świadczenie usług w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej wskazuje, że ponosi Pani całkowitą i pełną
    odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń
    zdrowotnych objętych umową.
    Odnosząc się do wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy
    wskazać, że wyłączenie to występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach
    świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach
    stosunku pracy. Wskazuje Pani, że wyjaśnienie znaczenia sformułowania
    „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań
    Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z 18 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2416
    /16, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „zwrot odpowiadający czynnościom należy
    odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.
    Zatem, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, należy
    rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w
    którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z
    usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu
    podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Usługi, które są wykonywane w ramach działalności gospodarczej na rzecz ... nie są
    tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani dla tego podmiotu (innej jednostki
    organizacyjnej tego podmiotu) w trakcie umowy o pracę (umowy rezydenckiej).
    Warunkiem koniecznym do tego, aby być lekarzem specjalistą neurologiem jest odbycie
    stażu specjalizacyjnego zgodnie z ustawą o zawodzie lekarza. Obecne rozwiązania prawne

    w tym zakresie ustanawiają rezydenturę jako szczególny rodzaj umowy o pracę, ponieważ
    ma ona na celu przygotowanie do wykonywania zawodu lekarza specjalisty i jest
    warunkiem uzyskania możliwości jego samodzielnego wykonywania.
    Dodatkowo, wskazuje Pani, że istnieją interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej potwierdzające pogląd, że praca lekarza specjalisty i lekarza
    rezydenta nie jest tożsama, np.:
      · Nr 0115-KDIT3.4011.545.2021.2.AD,
      · Nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW,
      · Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR,
      · Nr 0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM,
      · Nr 0114-KDIP3-2.4011.1049.2023.2.MT,
      · Nr 0112-KDIL2-2.4011.243.2024.2.WS.
    Ponadto, w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt. II FSK 2163/09, NSA stwierdził, że: nie będą
    tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. Zauważyć trzeba, że specyfika
    wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się wiązała z powieleniem pewnych
    czynności (np. prowadzenie dokumentacji medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym
    zakresie będą one identyczne (tożsame).
    Uważa Pani zatem, że istnieje możliwość w 2025 r. opodatkowania przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Świadczone przez Panią usługi, które są przedmiotem złożonego wniosku, sklasyfikowane
    są pod symbolem PKWiU 86.22.1 - Praktyka lekarska specjalistyczna. Dodatkowo, świadczy
    Pani też usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19 - Pozostałe pozaszkolne
    formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym istnieje możliwość w 2025 r. opodatkowania
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych (art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, istnieje możliwość w 2025
    r. opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Żaden z przypadków wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w Pani ocenie,
    nie ma tutaj zastosowania. Usługi, które są wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz ..., po pierwsze stanowią znikomą część Pani działalności
    gospodarczej, a po drugie nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani dla tego
    podmiotu (podkreśla Pani jednocześnie, że jest to inna jednostka organizacyjna tego
    podmiotu) w trakcie umowy o pracę (umowy rezydenckiej).
    Warunkiem koniecznym do tego, aby być lekarzem specjalistą neurologiem jest odbycie
    stażu specjalizacyjnego zgodnie z ustawą o zawodzie lekarza. Obecne rozwiązania prawne
    w tym zakresie ustanawiają rezydenturę jako szczególny rodzaj umowy o pracę, ponieważ
    ma ona na celu przygotowanie do wykonywania zawodu lekarza specjalisty i jest
    warunkiem uzyskania możliwości jego samodzielnego wykonywania.

    Wskazuje Pani, że istnieją interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdzające pogląd, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie jest
    tożsama, np.:
      Nr 0115-KDIT3.4011.545.2021.2.AD,
      Nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW,
      Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR,
      Nr 0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM,
      Nr 0114-KDIP3-2.4011.1049.2023.2.MT,
      Nr 0112-KDIL2-2.4011.243.2024.2.WS.
    Ponadto, w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt. II FSK 2163/09, NSA stwierdził, że: nie będą
    tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. Zauważyć trzeba, że specyfika
    wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się wiązała z powieleniem pewnych
    czynności (np. prowadzenie dokumentacji medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym
    zakresie będą one identyczne (tożsame).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylony
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) - e) uchylony
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania

      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      2022 poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z opisu sprawy wynika, że w grudniu 2023 r. zakończyła Pani szkolenie specjalizacyjne
    (zatrudnienie na umowę o pracę w wymiarze pełnego etatu - rezydentura) w Klinice ...
    (nazwa w chwili Pani zatrudnienia - ...). Zakres zadań realizowanych w ramach umowy o
    pracę obejmował przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do
    wykonywania zawodu lekarza specjalisty. W ramach szkolenia specjalizacyjnego pracowała
    Pani na oddziale pod nadzorem specjalisty, przede wszystkim sprawując opiekę nad
    pacjentami hospitalizowanymi oraz dyżurując w Klinice ... oraz Izbie Przyjęć. W ramach
    etatu uczestniczyła Pani również w licznych stażach i kursach szkoleniowych, wykonując
    świadczenia zdrowotne zgodnie z Programem Specjalizacji w Dziedzinie Neurologii. Od ...
    stycznia 2024 r. prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na
    zasadach ogólnych. Aktualnie jednym z kontrahentów, dla którego świadczy Pani usługi w
    ramach działalności gospodarczej jest ten sam szpital (...), w którym odbywała Pani
    szkolenie specjalizacyjne, ale inna jego jednostka organizacyjna. W skład wykonywanych
    przez Panią czynności w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, jako lekarz
    specjalista neurologii, wchodzi samodzielne, bez nadzoru innego lekarza, udzielanie
    ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych w Poradni .... Nie prowadzi Pani pacjentów
    hospitalizowanych w Klinice..., ani nie pełni dyżurów. Usługi, które są wykonywane w
    ramach działalności gospodarczej na rzecz ... nie są tożsame z czynnościami, które
    wykonywała Pani dla tego podmiotu (innej jednostki organizacyjnej tego podmiotu) w
    trakcie umowy o pracę (umowy rezydenckiej). Warunkiem koniecznym do tego, aby być
    lekarzem specjalistą neurologiem jest odbycie stażu specjalizacyjnego zgodnie z ustawą o
    zawodzie lekarza. Obecne rozwiązania prawne w tym zakresie ustanawiają rezydenturę
    jako szczególny rodzaj umowy o pracę, ponieważ ma ona na celu przygotowanie do
    wykonywania zawodu lekarza specjalisty i jest warunkiem uzyskania możliwości jego
    samodzielnego wykonywania.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy
    stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które świadczy Pani w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na rzecz wskazanego podmiotu leczniczego, różni się od
    czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym podmiotem leczniczym
    w ramach szkolenia specjalizacyjnego, tj. świadczone usługi na rzecz podmiotu
    leczniczego, nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o
    pracę, to nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej
    działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Tym samym, jeśli złoży Pani w odpowiednim terminie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2025, a także spełni Pani pozostałe
    ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie, będzie Pani mogła w 2025 r.
    opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, ponieważ świadczone przez Panią usługi w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz ... różnią się od tych, które wykonywała
    Pani jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z tym podmiotem.
    Reasumując, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, będą odpowiadały
    czynnościom, które będzie Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i
    sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o
    postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania
    podatkowego.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem
    Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej