Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.788.2020.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-21
Teza: WIS USŁUGA – dostęp sieciowy do baz danych
Słowa kluczowe: dane-baza danych; internet; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); konsorcjum; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 lipca 2020 r. (data wpływu 16 lipca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 października 2020 r. (data wpływu 20 października 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – dostęp sieciowy do baz danych

**Opis usługi:**

Usługa dostępu do baz danych polega na zapewnieniu dostępu sieciowego do serwera należącego do „A”, na którym użytkownik za pomocą swojej przeglądarki internetowej ma możliwość przeszukiwać, przeglądać i pobierać treści zawarte w bazach danych produkowanych przez „A” udostępniane na jego serwerze. W ramach zakupionej usługi Wnioskodawca uzyskuje dostęp do następujących naukowych baz danych: (…). Bazy z serii B. zawierają pełne teksty artykułów z czasopism naukowych pochodzących od różnych wydawców, elektroniczne publikacje naukowe w formie raportów i analiz, dane statystyczne, elektroniczne wersje gazet i magazynów branżowych, materiały graficzne, wideo i audio. Bazy z serii C. zawierają streszczenia lub pełne teksty prac doktorskich. W ramach nabywanej usługi Wnioskodawca ma możliwość pobierania treści zawartych w bazach danych, mogą to być pełne teksty artykułów z czasopism naukowych lub pełne teksty innych publikacji naukowych, liczbowe dane statystyczne, treści gazet codziennych i magazynów branżowych, materiały graficzne, wideo i audio. „A” nie jest wydawcą publikacji zawartych w bazach danych „A”.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 63

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca (dalej jako „Koordynator Konsorcjum" ) w imieniu własnym oraz innych instytucji akademickich (zwanych wspólnie z Wnioskodawcą „Konsorcjum”) zawarł z „A”, z siedzibą w USA umowę dostępu sieciowego do baz danych oraz kolekcji e-książek, dla polskich instytucji akademickich („Uczestnicy Konsorcjum”) w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r. Umowa określa bazy subskrybowane przez Uczestników Konsorcjum, udział Wnioskodawcy oraz Uczestników Konsorcjum w całkowitym koszcie zakupu usługi, sposób realizacji opłat oraz zasady i warunki świadczenia i korzystania z usługi.

W ramach umowy Wnioskodawca wniesie pełne kwoty opłaty za dostęp do baz danych oraz opłaty za dostęp do kolekcji e-książek na podstawie faktury, którą „A” wystawi po zawarciu umowy. Faktura będzie obejmowała kwotę:

1.  za bazy danych oraz
2.  za kolekcje e-książek.

Faktura zostanie wystawiona na odbiorcę, czyli Wnioskodawcę. Wnioskodawca pokryje opłatę za bazy danych w 50% ze składek wpłaconych przez Uczestników Konsorcjum do Wnioskodawcy, a w pozostałych 50% z dofinansowania z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego w ramach programu (…). Wnioskodawca pokryje opłatę za kolekcję e-książek w 100% ze składek wpłaconych przez Uczestników Konsorcjum do Wnioskodawcy.

Uczestnicy Konsorcjum uzyskają dostęp do prenumerowanych baz danych i kolekcji e-książek w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r.

Umowa obejmuje usługę dostępu sieciowego do baz danych oraz do kolekcji e-książek.

Złożony wniosek dotyczy usługi dostępu sieciowego do baz danych.

Wynagrodzenie za każdą z tych usług jest określone w umowie odrębnie, co jest odzwierciedlone w wystawianej przez „A” na rzecz Wnioskodawcy fakturze.

Wynagrodzenie jest finansowane ze środków otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach dotacji z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego oraz częściowo z wpłat Uczestników Konsorcjum. Wnioskodawca pokryje opłatę za bazy danych w 50% ze składek wpłaconych przez Uczestników Konsorcjum do Wnioskodawcy, a w pozostałych 50% z dofinansowania z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego w ramach programu (…).

Wnioskodawca nabywając te usługi rozpoznaje import usług stosując do usługi objętej złożonym wnioskiem właściwą stawkę podatku od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy należy tu zastosować stawkę 23% (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy).

Taka sama stawka znajdzie zastosowanie przy refakturowaniu tej usługi przez Wnioskodawcę na poszczególnych Uczestników Konsorcjum.

W zakresie wyżej wymienionych baz – wobec możliwości wyszczególnienia wartości poszczególnych elementów świadczenia należy przyjąć, że mamy do czynienia z dwoma odrębnymi usługami, przy czym dostawa bazy danych nie korzysta z preferencyjnych stawek opodatkowania.

Zatem skoro da się wyszczególnić poszczególne elementy i przyporządkować im część wynagrodzenia – na co wskazuje umowa – wówczas istnieją przesłanki do uznania, że mamy do czynienia z odrębnymi świadczeniami, istnieje bowiem możliwość rozdzielenia świadczenia i określenia podstawy opodatkowania poszczególnych świadczeń. Zatem w zakresie dostępu sieciowego do bazy danych zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 23%.

W uzupełnieniu z dnia 19 października 2020 r. (data wpływu 20 października 2020 r.) Wnioskodawca wskazał, co następuje.

1.  Wskazanie klasyfikacji, według której ma zostać zaklasyfikowana usługa będąca przedmiotem wniosku: PKWiU 2015: 63.99.10.0 Usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
2.  Uzupełnienie opisu usługi:
    1.  Świadczenie usługi dostępu do baz danych polega na zapewnieniu dostępu sieciowego do serwera należącego do „A”, na którym użytkownik za pomocą swojej przeglądarki internetowej ma możliwość przeszukiwać, przeglądać i pobierać treści zawarte w bazach danych produkowanych przez „A”. Dostęp do treści jest chroniony na serwerze poprzez autoryzację numeru IP komputera użytkownika lub poprzez login i hasło użytkownika.
    2.  „A” udostępnia bazy danych na swoim serwerze pod adresem https: (…), do którego Wnioskodawca ma dostęp z wykorzystaniem zwykłych przeglądarek internetowych, patrz punkt (a).
    3.  W ramach zakupionej usługi Wnioskodawca uzyskuje dostęp do następujących naukowych baz danych (…). Bazy z serii B zawierają pełne teksty artykułów z czasopism naukowych pochodzących od różnych wydawców, elektroniczne publikacje naukowe w formie raportów i analiz, dane statystyczne, elektroniczne wersje gazet i magazynów branżowych, materiały graficzne, wideo i audio. Bazy z serii C zawierają streszczenia lub pełne teksty prac doktorskich.
    4.  W ramach nabywanej usługi Wnioskodawca ma możliwość pobierania treści zawartych w bazach danych, mogą to być pełne teksty artykułów z czasopism naukowych lub pełne teksty innych publikacji naukowych, liczbowe dane statystyczne, treści gazet codziennych i magazynów branżowych, materiały graficzne, wideo i audio.
    5.  W ramach nabywanej usługi dostarczane są różnorodne publikacje i Wnioskodawca ma możliwość korzystania z ich treści;
        1.  są to publikacje: pełne teksty artykułów z ok. 22.000 tytułów czasopism naukowych pochodzących od różnych wydawców, elektroniczne publikacje naukowe w formie raportów i analiz, artykuły i notatki w gazetach codziennych i magazynach branżowych;
        2.  publikacje te zawierają treści naukowe (artykuły zawierające opisy wyników prac naukowych, raporty i analizy naukowe), oraz treści typowe dla gazet codziennych i magazynów branżowych;
        3.  gazety codzienne i magazyny branżowe zawarte w bazach danych mogą zawierać reklamy, ale Wnioskodawca nie jest w stanie ocenić zawartości procentowej tych reklam; bazy danych mogą także zawierać materiały video i audio, ale nie w przeważającej mierze.;
        4.  „A” nie jest wydawcą publikacji zawartych w bazach danych, publikacje te pochodzą od wielu różnych wydawców i źródeł internetowych;
        5.  część czasopism naukowych i innych publikacji naukowych, jak również gazet codziennych i magazynów branżowych zawartych w bazach w formie elektronicznej może być wydawane także w wersji papierowej, wersje papierowe zawierają te same treści merytoryczne, ale mogą różnić się większą zawartością reklam lub dołączanych materiałów np. promocyjnych.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”. W ramach tej sekcji mieszczą się:

*   usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
*   usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
*   usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
*   usługi telekomunikacyjne,
*   usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,
*   usługi w zakresie informacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   działalność wyszukiwarek portali internetowych,
*   przetwarzanie danych,
*   działalność hostingu,
*   pozostałą działalność związana głównie z dostarczaniem informacji.

Usługa dostępu do baz danych polega na zapewnieniu dostępu sieciowego do serwera należącego do „A”, na którym użytkownik za pomocą swojej przeglądarki internetowej ma możliwość przeszukiwać, przeglądać i pobierać treści zawarte w bazach danych produkowanych przez „A” udostępniane na jego serwerze pod adresem https: (…). W ramach zakupionej usługi Wnioskodawca uzyskuje dostęp do następujących naukowych baz danych: (…). Bazy z serii B. zawierają pełne teksty artykułów z czasopism naukowych pochodzących od różnych wydawców, elektroniczne publikacje naukowe w formie raportów i analiz, dane statystyczne, elektroniczne wersje gazet i magazynów branżowych, materiały graficzne, wideo i audio. Bazy z serii C. zawierają streszczenia lub pełne teksty prac doktorskich. W ramach nabywanej usługi Wnioskodawca ma możliwość pobierania treści zawartych w bazach danych, mogą to być pełne teksty artykułów z czasopism naukowych lub pełne teksty innych publikacji naukowych, liczbowe dane statystyczne, treści gazet codziennych i magazynów branżowych, materiały graficzne, wideo i audio. „A nie jest wydawcą publikacji zawartych w bazach danych.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 63 „Usługi w zakresie informacji”.

Grupowanie to obejmuje bowiem m.in. usługi portali internetowych, które wykorzystują wyszukiwarki, aby generować i utrzymywać obszerne bazy danych internetowych adresów i treści w formacie łatwym do wyszukania. Grupowanie to obejmuje także usługi pozostałych witryn internetowych, które działają jak portale internetowe, tj. strony mediów dostarczających aktualne informacje.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

Należy zaznaczyć, że w myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą zmieniającą, przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 lipca 2020 r., z zastrzeżeniem ust. 3.

W okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72–75, załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32–35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się w brzmieniu dotychczasowym (art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej).

W świetle art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmieniającej, do wiążących informacji stawkowych, zwanych dalej „WIS”, wydawanych przed dniem 1 lipca 2020 r. stosuje się przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą – z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3 i 4.

Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, w okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 5% w odniesieniu do następujących towarów i usług:

1.  książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany (CN ex 49) – wyłącznie towary objęte następującymi CN:
    1.  książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach, z wyłączeniem ulotek (CN ex 4901),
    2.  gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne (CN ex 4902),
    3.  książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania (CN 4903 00 00),
    4.  nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione (CN 4904 00),
    5.  mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane (CN 4905),
    6.  pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne (CN ex 4911);
2.  dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, „karty inteligentne” i inne nośniki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje, o których mowa w pkt 1 (CN ex 8523);
3.  dostarczanie drogą elektroniczną publikacji, o których mowa w pkt 1 lit. a oraz c-e, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy zmieniającej, w okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 8% w odniesieniu do następujących towarów i usług:

1.  książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany (CN ex 49) – wyłącznie towary objęte następującymi CN:
    1.  gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych (ex 4902),
    2.  pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych (ex 4911);
2.  dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, „karty inteligentne” i inne nośniki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje, o których mowa w pkt 1 (CN ex 8523);
3.  dostarczanie drogą elektroniczną publikacji, o których mowa w pkt 1 oraz ust. 1 pkt 1 lit. b oraz f, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
2.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
3.  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
4.  4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
5.  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
6.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Natomiast na podstawie poz. 24 ww. załącznika nr 10 do ustawy, stawkę w wysokości 5% stosuje się bez względu na symbol PKWiU do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem:

*   publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki,
*   czasopism regionalnych lub lokalnych ex 4902,
*   czasopism regionalnych lub lokalnych ex 4911.

Z kolei w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,
2.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.

Natomiast na podstawie poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy, stawkę w wysokości 8% stosuje się bez względu na symbol PKWiU do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 17 oraz objętych poz. 19 pkt 2 i 6 załącznika nr 10, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.

Dodać należy, że przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

Jak wynika z ww. przepisów, obniżona stawka podatku (w wysokości 5% lub 8%) ma zastosowanie do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji, takich jak książki (m.in. sklasyfikowane do pozycji CN 4901), niektóre gazety czy czasopisma. Jednakże Wnioskodawca nie nabywa drogą elektroniczną publikacji, lecz nabywa usługę dostępu sieciowego do baz danych, sklasyfikowaną – jak wskazano wyżej – w dziale PKWiU 63. Ponadto należy zauważyć, że „A” (usługodawca) nie jest wydawcą publikacji zawartych w bazach danych „A”. W związku z tym, dla usługi dostępu sieciowego do baz danych nie znajdą zastosowania obniżone stawki podatku, o których mowa w przywołanych wyżej przepisach.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowa usługa dostępu sieciowego do baz danych klasyfikowana jest do działu PKWiU 63, dla którego ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem dokonanej po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).