Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.564.2019.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-06
Teza: Opodatkowania usług krótkotrwałego zakwaterowania oraz odliczenia podatku.
Słowa kluczowe: najem; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; zakwaterowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania preferencyjną stawka podatku usług krótkotrwałego zakwaterowania – **jest prawidłowe,**
*   prawa do odliczenia podatku z faktur otrzymanych od Właścicieli lokali – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania preferencyjną stawka usług najmu krótkotrwałego zakwaterowania oraz prawa do odliczenia podatku z faktur otrzymanych od Właścicieli lokali.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca rezydent polski, prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna (zarejestrowany podatnik VAT czynny), w ramach której zamierza świadczyć usługi w zakresie wynajmu krótkookresowego mieszkań wakacyjnych (zwykle poniżej 1 miesiąca). Usługi będą oferowane klientom w imieniu własnym. Klienci będą pozyskiwani przez własną stronę Internetową albo (…)

Baza noclegom obejmować będzie:

1.  lokaje najmowane od osób trzecich (dalej „Właściciele”),
2.  lokale własne, stanowiące majątek prywatny, objęty wspólnością małżeńską, sfinansowane z zaciągniętego kredytu.

Podstawą korzystania z lokali są zawarte z Właścicielami umowy, Właścicielami są:

1.  osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
2.  osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, niebędące podatnikami VAT czynnymi,
3.  podatnicy VAT czynni.

Podatnik będzie świadczył przedmiotowe usługi na podstawie dwóch typów umów:

1.  umowy najmu lokalu,
2.  umowy prowizyjnej najmu lokalu.

Umowa najmu lokalu przewiduje, że:

*   Właściciel wynajmuje Podatnikowi Lokal określony w § 1 ust. 1 wraz z rzeczami ruchomymi, celem ich dalszego podnajmowania przez Podatnika osobom trzecim w zakresie; krótkotrwałego pobytu osób trzecich w celach turystycznych lub wypoczynkowych i w tym zakresie Podatnik posiada uprawnienie do zawierania umów krótkotrwałego podnajmu Lokalu,
*   Podatnik obowiązany jest do utrzymania Lokalu oraz jego wyposażenia w należytym stanie technicznym, higienicznym i sanitarnym, umożliwiającym korzystanie z nich zgodnie z przeznaczeniem, z zastrzeżeniem, iż wymiana niepoprawnie funkcjonującego sprzętu wskazanego w punktach od 1 do \`(...)\`. Załącznika nr 1 leży po stronie Właściciela, pod warunkiem, że niepoprawne funkcjonowanie nie zostało spowodowane przez Podatnika, podnajmujących, lub osoby trzecie, którym Podatnik umożliwił wejście do Lokalu. Wymienione sytuacje w przypadku wątpliwości wykaże Podatnik.
*   Podatnik obowiązany jest pokrywać koszty wynagrodzenia zarządcy oraz opłaty za prąd.
*   Podatnik będzie egzekwował odszkodowanie od osób trzecich, którym udostępni lokal w ramach zawartych z nimi umów, w razie spowodowania przez nie szkód lub zniszczeń w lokalu. Dotyczy to również rzeczy ruchomych opisanych w Załączniku nr 1. Właściciel, celem umożliwienia dalszego wynajmu, będzie zobowiązany do naprawy szkód i zniszczeń na własny koszt do czasu uzyskania odszkodowania od osób odpowiedzialnych za wyrządzone szkody. Po uzyskaniu odszkodowania Podatnik zwróci Właścicielowi wszelkie koszty poniesione na naprawę szkód lub zniszczeń w lokalu wraz z rzeczami ruchomymi opisanymi w załączniku nr 1. Jeżeli uzyskanie odszkodowania przez Podatnika nie będzie możliwe, wówczas koszt napraw lub wymiany sprzętu ponosi Właściciel.
*   Za wynajem Lokalu Podatnik zobowiązuje się płacić na rzecz Właściciela ryczałtowy czynsz; do czynszu doliczany będzie podatek od towarów i usług w obowiązującej wysokości.

Umowa prowizyjna najmu lokalu przewiduje, że:

*   Przedmiotem niniejszej umowy jest oddanie Podatnikowi w najem lokalu mieszkalnego położonego przy ul. …w …, o powierzchni … oraz garażu/miejsca postojowego nr … \*/, zwanych w dalszej części „lokalem”, celem jego dalszego podnajmowania osobom trzecim w najmie
*   Za wynajem lokalu Podatnik zobowiązuje się płacić na rzecz Właściciela kwotę stanowiącą 70 % przychodu netto (czyli przychody brutto za nocleg od gości pomniejszonego o 8% podatku od towarów i usług odprowadzanego do Urzędu Skarbowego) za nocleg od osób trzecich. Koszt sprzątania jaki ponoszą goście nie jest przychodem Właściciela. Prowizja naliczana jest od ceny za sam nocleg. Jeżeli Właściciel jest podatnikiem VAT do należnej kwoty zostanie doliczony 8 % podatek od towarów i usług.
*   Podatnik w ramach wykonywanej działalności wynajmu krótkoterminowego wykona następujące czynności:
    1.  profesjonalna sesja zdjęciowa (prawa autorskie do zdjęć pozostają własnością Podatnika),
    2.  zamieszczanie ofert na portalach rezerwacyjnych,
    3.  opłaci prowizję na portale rezerwacyjne na własny koszt,
    4.  zapewnienie dostępu do kalendarza rezerwacji,
    5.  dynamiczne zarządzanie cenami,
    6.  zapewnienie bielizny hotelowej (poszwy, poszewki, prześcieradła. ręczniki),
    7.  podstawowe sprzątanie lokalu po pobycie gości, uzupełnianie środków czystości i chemii gospodarczej,
    8.  pranie bielizny hotelowej, uzupełnianie kosmetyków hotelowych,
    9.  obsługa gości, rozliczanie pobytów,
    10.  sprawdzanie stanu lokaju po każdym pobycie gości
    11.  organizacja bieżących napraw wynikających z użytkowania lokalu na koszt Właściciela.

Podatnik pokrywa koszty podstawowego sprzątania lokalu, prania bielizny hotelowej, uzupełniania środków czystości i chemii gospodarczej po pobytach, za co ma prawo obciążyć gościa. Kwota płatna za sprzątanie przez gościa nie jest przychodem Właściciela.

*   Podatnik zobowiązany jest do utrzymania lokalu oraz jego wyposażenia w należytym stanie technicznym, higienicznym i sanitarnym,
*   Podatnik zobowiązany jest do wykonania na swój koszt:
    1.  napraw wynikających z ewentualnych szkód spowodowanych przez Podatnika lub osoby trzecie którym podatnik umożliwił Wejście do lokalu
    2.  wymiany uszkodzonych sprzętów i rzeczy znajdujących się w lokalu jeśli szkody powstały na skutek działań Podatnika lub osoby trzecie, którym Podatnik umożliwił wejście do lokalu.
*   Podatnik obciąży Właściciela kosztami wynikającymi z tych czynności, jeżeli nie zostały spowodowane przez Podatnika lub osoby trzecie, którym Podatnik umożliwił wejście do lokalu i ma prawo koszty te potrącić z należnej Właścicielowi kwoty za najem lokalu.
*   Podatnik będzie egzekwował koszty napraw od osób trzecich, którym udostępni lokal w ramach zawartych z nimi umów, w razie spowodowania przez niech szkód lub zniszczeń w lokalu. Dotyczy to również rzeczy ruchomych opisanych w Załączniku nr 1 do umowy.
*   Podatnik, celem umożliwienia dalszego wynajmu, będzie zobowiązany do naprawy szkód i zniszczeń na własny koszt, chyba że powstały one na skutek naturalnego zużycia.
*   Właściciel zezwala Podatnikowi na prowadzenie działań reklamowych i marketingowych dotyczących dalszego podnajmu. Koszty reklamy ponosi Podatnik.
*   Właściciel zobowiązuje się przekazać lokal w stanie umożliwiającym normalną eksploatację zgodnie z jego przeznaczeniem.
*   Właściciel zobowiązany jest pokrywać koszty wszystkich mediów, wynagrodzenia zarządcy nieruchomości/ konserwacji lokalu oraz innych opłat związanych z utrzymywaniem lokalu, w tym uiszczanych na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej lub innych organów publicznych oraz dostawców mediów.
*   Właściciel zobowiązuje się do ubezpieczenia lokalu wraz z jego stałymi elementami i znajdującymi się w nim ruchomościami od szkód powstałych w następstwie kradzieży z włamaniem oraz zdarzeń losowych w postaci ognia, zalania, powodzi, huraganu, czy uderzenia pioruna.
*   Właściciel zobowiązuje się do wykonania na swój koszt napraw i wymiany sprzętów i rzeczy znajdujących się w lokalu jeśli wynikają one ze zwykłego zużycia i eksploatacji. Podatnik informuje Właściciela o konieczności dokonania powyższych czynności, a Właściciel zobowiązuje się wykonać je niezwłocznie.

Usługa wykonywana na rzecz klienta obejmować będzie skorzystanie z zakwaterowania w wybranym przez klienta apartamencie wakacyjnym. Co do zasady nie będzie obejmować innych dodatkowych usług.

Podatnik w ramach działalności korzystać będzie z usług sprzątania apartamentów, usług konserwacji, wykonywanych przez osoby trzecie, Podatnik nie będzie zapewniał świadczeń w postaci dojazdu do apartamentu, ani usług ubezpieczenia. Nie będzie także doradzał w zakresie wyboru miejsca zakwaterowania. Potencjalni klienci będą samodzielnie podejmowali decyzję co do miejsca zakwaterowania, korzystając z witryny Podatnika lub portali internetowych.

Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób weryfikował celu podróży klienta. Klienci będą pozyskiwani przez własną stronę internetową albo ….. lub inne portale.

Podatnik świadczone usługi w zakresie wynajmu krótkookresowego mieszkań wakacyjnych zamierza zaklasyfikować do grupowaniu PKWiU 55.2 „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy udostępnianie klientom usług noclegowych (krótkotrwałego zakwaterowania) z wykorzystaniem lokali pozyskanych od Właścicieli podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych według stawki 8%?
2.  Czy Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Właścicieli będących podatnikami VAT czynnymi z tytułu korzystania z lokali przez Podatnika?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy udostępnianie klientom usług noclegowych (krótkotrwałego zakwaterowania) z wykorzystaniem lokali pozyskanych od Właścicieli podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych według stawki 8%, tj. właściwej dla usług związanych z krótkotrwałym zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w pozycji 163.

Powyższe stanowisko Podatnika wynika z następujących regulacji ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z normy prawa.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 6 tej ustawy podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy z dnia 11marca 2004 r. podsuwa opodatkowania nie obejmuje kwot udzielonych nabywcy lub usługodawcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. stawka podatku wynosi. co do zasady 22%. Niemniej jednak na podstawie art. 146aa pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43 % oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Wskazana powyżej podstawowa stawka podatku ma zastosowanie, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku. Podkreślić należy także, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Ponadto należy zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod pozycją nr 163 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem.” W tym miejscu należy podkreślić, że ustawodawca w poz. 163 załącznika nie poprzedził „PKWiU 55” symbolem ex, co nakazuje przyjąć, że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich towarów i usług zawierających się w tym grupowaniu. Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego „PKWiU grupowanie 55 obejmuje m.in. usługi świadczone przez obiekty noclegowe, turystyczne i inne miejsca służące do krótkotrwałego zakwaterowania oraz wszelkie pozostałe usługi tych obiektów bez obsługi, natomiast nie obejmuje wynajmu nieruchomości mieszkalnych w calu dłuższego pobytu , zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym. Przyjmuje się zatem, że usługi objęte stawką preferencyjną muszą bezwzględnie dotyczyć zakwaterowania”.

Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Natomiast w myśl art. 146aa pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartości, o której mowa w art. 112aa ust. 6 tej ustawy, jest nie mniejsza niż- 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %.

Z powyższego wynika, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi noclegowe (krótkotrwałe zakwaterowanie) z wykorzystaniem lokali pozyskanych od Właścicieli oraz własnych podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych według stawki 8 %. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w Interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2015 r. sygn. IBPP1/4512-490/15/AZb, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że „Skoro zatem, jak wskazuje opis stanu faktycznego, Wnioskodawca nabywa usługi krótkotrwałego zakwaterowania oraz usługi noclegowe, które to usługi są przedmiotem dalszej odsprzedaży na rzecz klientów i klient zawiera umowę z Wnioskodawcą, a nie z właścicielem apartamentu czy agencją, to w przedmiotowej sprawie nie może być mowy o świadczeniu przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa.

(\`(...)\`) Z treści wniosku zaś nie wynika, aby Wnioskodawca oprócz rezerwacji miejsc noclegowych wykonywał na rzecz klientów jakiekolwiek inne czynności. Jeśli zatem działania Wnioskodawcy ograniczają się wyłącznie do rezerwacji miejsc noclegowych i nie towarzyszą temu jakiekolwiek inne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz klientów, wówczas uznać należy, że odsprzedaż na rzecz klientów usług krótkotrwałego zakwaterowania oraz usług noclegowych nie może podlegać opodatkowaniu według szczególnej procedury marży w turystyce, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT.

Przedmiotowe usługi winny być zatem opodatkowane na zasadach ogólnych właściwych dla usług krótkotrwałego zakwaterowania oraz usług noclegowych”.

Podobnie oceniono możliwość stosowania stawki obniżonej przez Właściciela lokalu w interpretacji z dnia 1 lutego 2018 r. sygn. 0115-KDIT1-1.4012.849.2017.1.AJ: „Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że rola pośrednika -Spółki, której Wnioskodawca powierzył swoje apartamenty jest niejako zastąpienie jego w czynnościach związanych z wynajmem krótkoterminowym. Obecność pośrednika została podyktowana względami organizacyjnymi i jego rola ogranicza się niejako do zastąpienia właściciela nieruchomości w czynnościach związanych z wynajmem krótkoterminowym. Wykonywane w umowie czynności pośrednik wykonuje na rachunek Wnioskodawcy, działając każdorazowo z jego upoważnienia i na jego rzecz. A zatem to Wnioskodawca będzie podmiotem, który będzie nabywał korzyści z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie najmu lokali w celu krótkotrwałego zakwaterowania. Fakt, że Wnioskodawca sam nie uczestniczy bezpośrednio w kontaktach z klientami korzystającymi z krótkotrwałego zakwaterowania, a czyni to poprzez pośrednika nie wpływa na zmianę zakresu świadczonej usługi, która ciągle pozostaje usługą najmu krótkoterminowego.

Jak wskazano we wniosku, „(…) lokale te przekazałam dla pośrednika X Sp. z o.o., który ma w moim imieniu prowadzić wynajem lokali oraz zarządzać tymi lokalami w zakresie koniecznym przy tego typu usłudze pośrednictwa. Pośrednik, działając w moim imieniu zarządza lokalami w ten sposób, że przygotowuje lokale do wynajmu (sprząta, pierze pościel, ręczniki, itp.) i wynajmuje je turystom, podróżnym, pobierając opłatę za dniówkę pobytu”. Ponadto z wniosku wynika, że zgodnie z zawartą umową, pośrednik obciąża Wnioskodawcę kosztami zarządu nieruchomością i swoją prowizją.

W świetle przywołanych przepisów oraz przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, w szczególności zaklasyfikowania przez Wnioskodawcę świadczonych usług do grupowania PKWiU 55.2 „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania” należy stwierdzić, że tak zaklasyfikowane usługi powinny być opodatkowane stawką podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 oraz poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT”.

W interpretacji z dnia 28 grudnia 2018 r. sygn. 0114-KBlP1-3.4012.648.2018.2.ISK zaprezentowano następujące stanowisko: „Jak wskazano wcześniej obowiązek stosowania procedury VAT-marża stosuje się do świadczonych usług turystyki. Zatem w pierwszej kolejności w przedmiotowej sprawie należy zbadać czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci organizowania podróży motywacyjnych, wyjazdów biznesowych i służbowych będą stanowić „usługi turystyki”. Dopiero w dalszej kolejności należy badać, czy przy świadczeniu przedmiotowych usług Wnioskodawca działa na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek oraz czy świadcząc tę usługę nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.

Biorąc pod uwagę treść art. 119 ustawy o VAT, znaczenie pojęcia „usługa turystyczna” wynikające z treści art. 307 cyt. Dyrektywy 112, definicji słownikowej tego pojęcia oraz przywołanych publikacji określających pojęcie „usługa turystyczna” należy przyjąć, że dokonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na usługach organizacji podróży motywacyjnych, wyjazdów biznesowych i służbowych (konferencje, targi, szkolenia itp.), których głównym elementem jest organizacja przejazdu i wynajmu sali (np. dla celów targów czy konferencji), ewentualnie noclegu i wyżywienia, nie będą stanowić usług turystycznych.

Wskazać należy, że w przedmiotowe\] sprawie głównym przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy jest organizacja wyjazdów o charakterze czysto biznesowym. Jak wskazano w opisie sprawy przedmiotowe usługi nie mają na celu organizowania jakiejkolwiek aktywności (zwiedzania, zorganizowanego aktywnego wypoczynku, itp.). Również podróże motywacyjne mają charakter biznesowy z uwagi na fakt, że korzystający z niego pracownicy odbywają spotkania z przedstawicielami firm, doszkalają się w zakresie technik i sposobów sprzedaży i oferowania produktu. Jak wskazał Wnioskodawca, sam wyjazd ma na celu przede wszystkim zmotywowanie pracownika do dalszej intensyfikacji sprzedaży i skuteczniejszego działania na rzecz firmy, w której jest zatrudniony, ewentualnie zachęcenie klientów do zakupywania produktów lub częstszego korzystania z usług danej firmy.

Tym samym, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że sprzedaż usług organizacji podróży motywacyjnych, wyjazdów biznesowych i służbowych (konferencje, targi, szkolenia itp.) z uwagi na fakt, że będą one miały na celu charakter czysto biznesowy z wyłączeniem organizowania jakichkolwiek aktywności w postaci zwiedzania, zorganizowanego aktywnego wypoczynku, itp. nie będą traktowane jako usługi turystyczne, których sprzedaż korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT.

W konsekwencji Wnioskodawca świadcząc przedmiotowe usługi organizacji podróży motywacyjnych, wyjazdów biznesowych i służbowych powinien opodatkować je na zasadach ogólnych zgodnie z art. 29a ustawy o VAT” (podobnie interpretacja z dnia 3 października 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.442.2018.1.ISK).

W przedmiotowej sprawie należy podkreślić, że Wnioskodawca nie będzie weryfikował celu podróży klienta, w związku z powyższym Podatnik nie będzie miał wiedzy, czy klient będzie nabywał usługę w celach wypoczynkowych, czy biznesowych. W interpretacji z dnia 7 sierpnia 2017 znak 0114-KDIP1- 3.4012.180.2017.1.MT oceniono: „Jak już zostało wskazane, usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka będąca czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in, na sprzedaży usług noclegowych w hotelach oraz pensjonatach znajdujących się zarówno na terytorium Polski jak i poza granicami kraju. Usługi noclegowe odsprzedawane przez Spółkę mieszczą się w grupowaniu 55 PKWiU 2008. Spółka nie posiada własnej bazy noclegowej wobec tego Spółka we własnym imieniu i na własny rachunek nabywa usługi noclegowe od innych podatników, które są następnie odsprzedawane przez Spółkę na rzecz jej klientów.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że usługa hotele obejmująca nocleg nie stanowi usługi turystyki. Podstawowa działalność wykonywana przez Wnioskodawcę to usługi związane z zakwaterowaniem, a Wnioskodawca nie oferuje sprzedaży dodatkowych usług w formie atrakcji turystycznych, innymi słowy w sytuacji objętej wnioskiem nie świadczy On usług turystyki.

Zatem w niniejszej sprawie po stronie nabywcy usług mamy do czynienia z gościem hotelowym, a nie z turystą, gdyż Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz nabywcy świadczenia stanowiącego usługę turystyki. Nie można uznać, że ww. czynności stanowią kompleksową usługę, na którą składają się liczne świadczenia, mające na celu rekreację i wypoczynek.

Biorąc powyższe okoliczności pod uwagę należy stwierdzić, że odsprzedaż przez Wnioskodawcę usług noclegowych, nieuzupełnionych o świadczenia dodatkowe, nabytych uprzednio we własnym imieniu od innych podatników, nie podlega opodatkowaniu według procedury VAT marża, te na zasadach ogólnych”.

W interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 2 lipca 2014 r. sygn. IPPP1/443-399/14-2/ISZ w analogicznym stanie faktycznym wskazał, że (\`(...)\`) W związku z powyższymi definicjami należy stwierdzić, że usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług, to świadczenie złożone, na które składa się szereg usług (obcych i własnych) takich jak np. pobyt w hotelu, wyżywienie, transport, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania. Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną usługę, jeden produkt). Zatem za usługi turystyki należy uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką. Wobec tego aby daną usługę uznać za usługę turystyki, powinna ona być usługą składającą się z więcej niż jednego świadczenia, świadczący usługę musi działać na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi musi nabywać towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty. (\`(...)\`) Zatem, usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem Imprez),

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka będzie świadczyła usługi turystyki polegające na organizacji pobytu gości w apartamentach i domach wakacyjnych. Zgodnie z umową kontrakt pomiędzy Wnioskodawcą a klientem obejmuje tylko i wyłącznie wynajęcie kwatery wakacyjnej Spółki. Dojazd, wyżywienie, organizacja czasu pobytu leżą w gestii klienta. (\`(...)\`) Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie sprzedaż jedynie usługi obejmującej zakwaterowanie gości w apartamentach i domach wakacyjnych, tj. obejmującej tylko i wyłącznie wynajęcie kwatery wakacyjnej Spółki bez dojazdu, wyżywienia, organizacji czasu pobytu, to nie będzie ona stanowiła usługi turystyki”.

Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur otrzymanych od Właścicieli będących podatnikami VAT czynnymi z tytułu korzystania z lokali przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie; w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 1l 9 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek; wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Brak zastosowania zwolnienia z tytułu najmu lokali na cele inne niż mieszkaniowe rozstrzygnął NSA w wyroku z dnia 4 października 2017r., w którym ocenił; „Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 36 Uptu MF uznał jednak, że skoro „cel mieszkaniowy” będzie w ramach zawartej umowy dzierżawy pośrednio realizowany, to umowa ta zostanie objęta zwolnieniem. MF pominął jednaki, że ustawodawca nie zwolnił z opodatkowania wynajmu lub dzierżawy „na cele działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe”. Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika bowiem, że to beneficjent świadczenia korzystającego ze zwolnienia (w tym wypadku Spółka) musi zaspokoić własne „cele mieszkaniowe”, a nie podmioty, które w ogóle nie biorą udziału w rozpatrywanej czynności, lecz pojawiają się dopiero w dalszej perspektywie, na kolejnym etapie, obrotu.

Podkreślenia wymaga, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, iż zwolnienia z opodatkowania należy interpretować w sposób ścisły, gdyż stanowią one odstępstwo od zasady ogólnej, zgodnie z którą podatek od wartości dodanej jest pobierany od każdej odpłatnej dostawy towarów i każdego świadczenia usług dokonywanych przez podatnika (por. m.in. wyroki TSUE ż 26 czerwca 1990 r.; C-185/89; z 16 września 2004 r., C-382/02; z 14 września 2006 r., od C-181/04 do C-183/04; z 19 lipca 2012 r., C-33/11). W związku z powyższym, MF, interpretując w sposób rozszerzający zakres zwolnienia, dokonał wadliwej wykładni art. 43 ust. 1 pkt 36 Uptu. W konsekwencji naruszył również art. 86 ust. 1 tej ustawy poprzez jego niewłaściwe zastosowanie. Dodać należy, że ustawodawca krajowy, wprowadzając w art. 43 ust. 1 pkt 36 Uptu wyłączenie ze zwolnienia w odniesieniu do dzierżawy i wynajmu nieruchomości na cele inne niż mieszkaniowe, skorzystał z uprawnienia wynikającego z art. 135 ust. 2 zdanie ostatnie w zw. z ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WĘ Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U .UE. L 2006. 347.1 z dnia 11 grudnia 2006 r.). Celem takiego uregulowania było nieobciążanie wyłącznie finalnych konsumentów tych usług, czyli osób fizycznych, podatkiem od towarów i usług, czyli minimalizowanie kosztów najmu lokali mieszkalnych, obciążających najemców, wykorzystujących je na cele mieszkaniowe.

W orzecznictwie prezentowany jest ponadto pogląd, który NSA w składzie niniejszym podziela, że zwolnienie najmu lokali mieszkalnych ma charakter zwolnienia celowego, ukierunkowanego ha ochronę, w aspekcie ekonomicznym, najemców lokali mieszkalnych faktycznie zaspokajających potrzeby mieszkaniowe poprzez tenże najem. Preferencją tą nie są natomiast objęte usługi wynajmu lokali mieszkalnych, których bezpośrednim celem nie jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych najemcy, lecz realizacja przez niego celów gospodarczych, w tym zarobkowych (por. wyroki NSA z 3 sierpnia 2013 r. IFSK1012/12; z 7 kwietnia 2016 r. I FSK1963/14; publ. www.orzeczenia.nsa.gov.pl).

Świadczenie Gminy, polegające na odpłatnej dzierżawie nieruchomości na cele inne niż mieszkaniowe, nie będzie zatem korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Uptu. Stąd też Gmina będzie miała prawo do odliczenia w związku z nakładami inwestycyjnymi na podstawie art. 86 ust 1 Uptu, wykorzystanymi następnie do czynności opodatkowanej”.

Należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku Podatnik zamierza wykorzystać wynajmowane od Właścicieli lokale w celu świadczenia usług w zakresie wynajmu krótkookresowego tychże mieszkań wakacyjnych (zwykle poniżej 1 miesiąca). W związku z powyższym przesłanka, o której mowa w art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., nie zostanie spełniona; w związku z powyższym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur otrzymanych od Właścicieli będących podatnikami VAT czynnymi z tytułu korzystania z lokali przez Wnioskodawcę.”

W wyroku z dnia 8 maja 2018 r. sygn. I FSK 1182/16 NSA wskazał, że „(\`(...)\`) Tymczasem zarzucając w skardze kasacyjnej błędną wykładnię art. 43 ust.1 pkt 36 ustawy o VAT całkowicie pominięto, że ustawodawca nie zwolnił z opodatkowania wynajmu lub dzierżawy „na cele działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe”. Jeżeli zatem najemcą jest podmiot który nieodpłatnie udostępnia lokale mieszkalne zatrudnionym przez siebie pracownikom, to - jak trafnie przyjął Sąd I instancji - lokale te wprawdzie realizują cel mieszkaniowy, ale nie jest to cel wyłączny. W takim przypadku wynajem jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, choć pośrednio zaspakajane są potrzeby mieszkaniowe zatrudnionych pracowników.

Nie można w związku z tym przyjąć, że objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT jest także wykorzystywanie budynku (lokalu) mieszkalnego „wyłącznie na cele mieszkaniowe”, gdy najemca prowadzący działalności gospodarczą nieodpłatnie udostępnia wynajmowany budynek lub poszczególne lokale zatrudnionym przez siebie pracownikom. W tej sytuacji wynajem nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, lecz prowadzeniu działalności gospodarczej z wykorzystaniem wynajmowanych lokali. To, że lokale w ramach działalności najemcy mają być nieodpłatnie udostępnione na cele mieszkaniowe nie powoduje, że budynek (lokale) nie są wynajmowane „wyłącznie na cele mieszkaniowe” w rozumieniu powołanego wyżej przepisu. Nie jest to bowiem wykorzystywanie budynku (lokali) dla celów prywatnych.”

Również w wyroku z dnia 10 stycznia 2018 r. NSA wskazała, że „Nie można jednak za wykorzystywanie budynku (lokalu) mieszkalnego „wyłącznie na cele mieszkaniowe” uznać sytuacji, gdy najemca budynek ten (lokal) udostępnia innym podmiotom na podstawie stosownych umów, świadcząc przez to usługi innego rodzaju lub nawet usługi wynajmu na cele mieszkalne. W takiej bowiem sytuacji to nie najemcy, z którym podatnik (Skarżący) zawarł umowę najmu, a osobie trzeciej, niezwiązanej z podatnikiem, można przypisać wykorzystywanie budynku (lokalu) mieszkalnego na cele mieszkaniowe”.

Biorąc pod uwagę powyższe nie zostały spełnione przesłanko wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Z powyższego wynika, że w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu nie znajdą zastosowania ograniczenia wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wykluczające prawo do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę usługi niepodlegającej opodatkowaniu albo zwolnionej od podatku. W konsekwencji Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od Właścicieli będących podatnikami VAT czynnymi z tytułu korzystania z lokali przez Wnioskodawcę na zasadach wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawców w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla danej czynności, której miejsce świadczenia lub dostawy znajduje się na terytorium kraju, istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, z którego wynika, że Wnioskodawca świadczone usługi w zakresie wynajmu krótkookresowego mieszkań wakacyjnych zamierza zaklasyfikować do grupowaniu PKWiU 55.2 „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania”.

Należy wskazać, że do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2019 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), dalej: „PKWiU”.

Zauważyć należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do ww. rozporządzenia zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności przy zaliczeniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych.

Tutejszy Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano na podstawie grupowania PKWiU, do którego Wnioskodawca zamierza zakwalifikować świadczone usługi.

W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego w stanie faktycznym (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wskazanej we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Podkreślenia wymaga, że prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do tych towarów i usług, dla których przepisy w zakresie VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże, na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu/dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.

Zgodnie z art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. stawką podatku 8%) pod pozycją nr 163 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zauważyć trzeba, że symbol PKWiU 55 obejmuje usługi związane z zakwaterowaniem.

Wg wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU dział obejmuje:

*   usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

*   usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Niektóre usługi dotyczą zapewnienia miejsca zakwaterowania lub zakwaterowania łącznie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

W tym miejscu warto odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei, „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex” co pozwala przyjąć, że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu.

W związku z powyższym, należy zauważyć, że co do zasady, w przypadku, gdy podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny świadczy usługę:

*   wynajmu nieruchomości w charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe, przysługuje mu zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy,

*   wynajmu nieruchomości niemieszkalnych lub wynajmu nieruchomości mieszkalnych ale na cele inne niż mieszkalne – winien zastosować stawkę VAT w wysokości 23%,

*   związaną z zakwaterowaniem, mieszczącą się w grupowaniu: PKWiU 55 – podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, zarejestrowany podatnik VAT czynny, w ramach której zamierza świadczyć usługi w zakresie wynajmu krótkookresowego mieszkań wakacyjnych (zwykle poniżej 1 miesiąca). Usługi będą oferowane klientom w imieniu własnym. Klienci będą pozyskiwani przez własną stronę Internetową albo …. Baza noclegom obejmować będzie lokaje najmowane od osób trzecich – Właścicieli oraz lokale własne, stanowiące majątek prywatny Wnioskodawcy, objęty wspólnością małżeńską.

Podstawą korzystania z lokali są zawarte z Właścicielami umowy, Właścicielami są: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, niebędące podatnikami VAT czynnymi, podatnicy VAT czynni.

Wnioskodawca będzie świadczył przedmiotowe usługi na podstawie dwóch typów umów: umowy najmu lokalu oraz umowy prowizyjnej najmu lokalu.

Umowa najmu lokalu przewiduje, że:

*   Właściciel wynajmuje Wnioskodawcy Lokal określony w § 1 ust. 1 wraz z rzeczami ruchomymi, celem ich dalszego podnajmowania przez Wnioskodawcę osobom trzecim w zakresie; krótkotrwałego pobytu osób trzecich w celach turystycznych lub wypoczynkowych i w tym zakresie Wnioskodawca posiada uprawnienie do zawierania umów krótkotrwałego podnajmu Lokalu,
*   Wnioskodawca obowiązany jest do utrzymania Lokalu oraz jego wyposażenia w należytym stanie technicznym, higienicznym i sanitarnym, umożliwiającym korzystanie z nich zgodnie z przeznaczeniem, z zastrzeżeniem, iż wymiana niepoprawnie funkcjonującego sprzętu wskazanego w punktach od 1 do \`(...)\`. Załącznika nr 1 leży po stronie Właściciela, pod warunkiem, że niepoprawne funkcjonowanie nie zostało spowodowane przez Wnioskodawcę, podnajmujących, lub osoby trzecie, którym wnioskodawca umożliwił wejście do Lokalu. Wymienione sytuacje w przypadku wątpliwości wykaże Wnioskodawca.
*   Wnioskodawca obowiązany jest pokrywać koszty wynagrodzenia zarządcy oraz opłaty za prąd.
*   Wnioskodawca będzie egzekwował odszkodowanie od osób trzecich, którym udostępni lokal w ramach zawartych z nimi umów, w razie spowodowania przez nie szkód lub zniszczeń w lokalu. Dotyczy to również rzeczy ruchomych opisanych w Załączniku nr 1. Właściciel, celem umożliwienia dalszego wynajmu, będzie zobowiązany do naprawy szkód i zniszczeń na własny koszt do czasu uzyskania odszkodowania od osób odpowiedzialnych za wyrządzone szkody. Po uzyskaniu odszkodowania Wnioskodawca zwróci Właścicielowi wszelkie koszty poniesione na naprawę szkód lub zniszczeń w lokalu wraz z rzeczami ruchomymi opisanymi w załączniku nr 1. Jeżeli uzyskanie odszkodowania przez Wnioskodawcę nie będzie możliwe, wówczas koszt napraw lub wymiany sprzętu ponosi Właściciel.
*   Za wynajem Lokalu Wnioskodawca zobowiązuje się płacić na rzecz Właściciela ryczałtowy czynsz; do czynszu doliczany będzie podatek od towarów i usług w obowiązującej wysokości.

Umowa prowizyjna najmu lokalu przewiduje, że:

*   Przedmiotem niniejszej umowy jest oddanie Wnioskodawcy w najem lokalu mieszkalnego położonego przy ul. …w …, o powierzchni … oraz garażu/miejsca postojowego nr … \*/, zwanych w dalszej części „lokalem”, celem jego dalszego podnajmowania osobom trzecim w najmie krótkoterminowym. /\* niepotrzebne skreślić.
*   Za wynajem lokalu Wnioskodawca zobowiązuje się płacić na rzecz Właściciela kwotę stanowiącą 70 % przychodu netto (czyli przychody brutto za nocleg od gości pomniejszonego o 8% podatku od towarów i usług odprowadzanego do Urzędu Skarbowego) za nocleg od osób trzecich. Koszt sprzątania jaki ponoszą goście nie jest przychodem Właściciela. Prowizja naliczana jest od ceny za sam nocleg. Jeżeli Właściciel jest podatnikiem VAT do należnej kwoty zostanie doliczony 8 % podatek od towarów i usług.
*   Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności wynajmu krótkoterminowego wykona następujące czynności:
    1.  profesjonalna sesja zdjęciowa (prawa autorskie do zdjęć pozostają własnością Podatnika),
    2.  zamieszczanie ofert na portalach rezerwacyjnych,
    3.  opłaci prowizję na portale rezerwacyjne na własny koszt,
    4.  zapewnienie dostępu do kalendarza rezerwacji,
    5.  dynamiczne zarządzanie cenami,
    6.  zapewnienie bielizny hotelowej (poszwy, poszewki, prześcieradła. ręczniki),
    7.  podstawowe sprzątanie lokalu po pobycie gości, uzupełnianie środków czystości i chemii gospodarczej,
    8.  pranie bielizny hotelowej, uzupełnianie kosmetyków hotelowych,
    9.  obsługa gości, rozliczanie pobytów,
    10.  sprawdzanie stanu lokaju po każdym pobycie gości
    11.  organizacja bieżących napraw wynikających z użytkowania lokalu na koszt Właściciela.

Wnioskodawca pokrywa koszty podstawowego sprzątania lokalu, prania bielizny hotelowej, uzupełniania środków czystości i chemii gospodarczej po pobytach, za co ma prawo obciążyć gościa. Kwota płatna za sprzątanie przez gościa nie jest przychodem Właściciela.

*   Wnioskodawca zobowiązany jest do utrzymania lokalu oraz jego wyposażenia w należytym stanie technicznym, higienicznym i sanitarnym,
*   Wnioskodawca zobowiązany jest do wykonania na swój koszt:
    1.  napraw wynikających z ewentualnych szkód spowodowanych przez Wnioskodawcę lub osoby trzecie którym podatnik umożliwił wejście do lokalu
    2.  wymiany uszkodzonych sprzętów i rzeczy znajdujących się w lokalu jeśli szkody powstały na skutek działań Wnioskodawcy lub osoby trzecie, którym umożliwił wejście do lokalu.
*   Wnioskodawca obciąży Właściciela kosztami wynikającymi z tych czynności, jeżeli nie zostały spowodowane przez Wnioskodawcę lub osoby trzecie, którym umożliwił wejście do lokalu i ma prawo koszty te potrącić z należnej Właścicielowi kwoty za najem lokalu.
*   Wnioskodawca będzie egzekwował koszty napraw od osób trzecich, którym udostępni lokal w ramach zawartych z nimi umów, w razie spowodowania przez niech szkód lub zniszczeń w lokalu. Dotyczy to również rzeczy ruchomych opisanych w Załączniku nr 1 do umowy.
*   Wnioskodawca, celem umożliwienia dalszego wynajmu, będzie zobowiązany do naprawy szkód i zniszczeń na własny koszt, chyba że powstały one na skutek naturalnego zużycia.
*   Właściciel zezwala Wnioskodawcy na prowadzenie działań reklamowych i marketingowych dotyczących dalszego podnajmu. Koszty reklamy ponosi Wnioskodawca.
*   Właściciel zobowiązuje się przekazać lokal w stanie umożliwiającym normalną eksploatację zgodnie z jego przeznaczeniem.
*   Właściciel zobowiązany jest pokrywać koszty wszystkich mediów, wynagrodzenia zarządcy nieruchomości/ konserwacji lokalu oraz innych opłat związanych z utrzymywaniem lokalu, w tym uiszczanych na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej lub innych organów publicznych oraz dostawców mediów.
*   Właściciel zobowiązuje się do ubezpieczenia lokalu wraz z jego stałymi elementami i znajdującymi się w nim ruchomościami od szkód powstałych w następstwie kradzieży z włamaniem oraz zdarzeń losowych w postaci ognia, zalania, powodzi, huraganu, czy uderzenia pioruna.
*   Właściciel zobowiązuje się do wykonania na swój koszt napraw i wymiany sprzętów i rzeczy znajdujących się w lokalu jeśli wynikają one ze zwykłego zużycia i eksploatacji. Wnioskodawca informuje Właściciela o konieczności dokonania powyższych czynności, a Właściciel zobowiązuje się wykonać je niezwłocznie.

Usługa wykonywana na rzecz klienta obejmować będzie skorzystanie z zakwaterowania w wybranym przez klienta apartamencie wakacyjnym. Co do zasady nie będzie obejmować innych dodatkowych usług.

Wnioskodawca w ramach działalności korzystać będzie z usług sprzątania apartamentów, usług konserwacji, wykonywanych przez osoby trzecie, Wnioskodawca nie będzie zapewniał świadczeń w postaci dojazdu do apartamentu, ani usług ubezpieczenia. Nie będzie także doradzał w zakresie wyboru miejsca zakwaterowania. Potencjalni klienci będą samodzielnie podejmowali decyzję co do miejsca zakwaterowania, korzystając z witryny Wnioskodawcy lub portali internetowych. Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób weryfikował celu podróży klienta. Klienci będą pozyskiwani przez własną stronę internetową albo …. lub inne portale.

Wnioskodawca świadczone usługi w zakresie wynajmu krótkookresowego mieszkań wakacyjnych zamierza zaklasyfikować do grupowaniu PKWiU 55.2 „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania”.

Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące stawki podatku VAT dla świadczonych usług noclegowych (krótkotrwałego zakwaterowania).

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, świadczenie usług najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych.

O ile identyfikacja istnienia pozostałych elementów nie stanowi problemu, o tyle zwrócić uwagę należy na cel świadczonej usługi. Realizacja celu wynajmu następuje poprzez wykorzystanie lokalu przez najemcę. Celem innym niż mieszkaniowy jest np. cel krótkotrwałego pobytu o charakterze turystycznym bądź biznesowym. Takie cele realizowane są m.in. przez hotele, pensjonaty, pokoje do wynajęcia dla turystów bądź biznesmenów. Cel mieszkaniowy nie jest związany z chwilowym pobytem, ale z zamieszkaniem, więc stałym interesem życiowym osoby będącej najemcą lokalu mieszkalnego.

W przypadku kiedy najemcą nie jest podróżny (turysta), biznesmen, kuracjusz ani osoba przebywająca służbowo na danym terenie (rejonie), a cel wynajęcia nieruchomości mieszkalnej będzie związany z jego stałym interesem życiowym, wówczas w takim przypadku podmiot świadczący na własny rachunek usługę wynajmu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku.

W niniejszej sprawie ww. warunki nie są spełnione, bowiem jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca będzie wynajmował we własnym imieniu lokale będące jego własnością bądź wynajmowane od podmiotów trzecich – Właścicieli lokali. Mieszkania wakacyjne zwykle będą wynajmowane na okres zwykle poniżej 1 miesiąca, co oznacza, że najem przedmiotowych lokali nie będzie wiązał się z przeniesieniem ośrodka życia tych osób, nie będzie zaspakajał ich potrzeb mieszkaniowych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że usługa wykonywana na rzecz klienta obejmować będzie skorzystanie z zakwaterowania w wybranym przez klienta apartamencie wakacyjnym i co do zasady nie będzie obejmować innych dodatkowych usług.

Jednocześnie – co istotne w sprawie – Wnioskodawca zaznaczył, że zamierza świadczone usługi w zakresie wynajmu krótkookresowego mieszkań wakacyjnych zaklasyfikować do grupowaniu PKWiU 55.2 „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania”.

W rezultacie, w sprawie będącej przedmiotem wniosku, świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Dodatkowo należy zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.

Jak wskazano powyżej, pod poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, zawierającego „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (obecnie stawka ta wynosi 8%), wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca będzie świadczył usługi noclegowe (usługi krótkotrwałego zamieszkania), które to zamierza sklasyfikować w grupowaniu PKWiU 55.2 tj. „Usługi obiektów noclegowych turystycznych miejsc krótkotrwałego zakwaterowania” to powinien stosować stawkę podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie dotyczą również możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od Właścicieli lokali z tytułu korzystania z tych lokali przez Wnioskodawcę.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury od Właścicieli lokali dokumentujące korzystanie z nich przez Wnioskodawcę. Jak wcześniej ustalono, Wnioskodawca świadczone usługi noclegowe, które zamierza sklasyfikować do grupowania PKWiU 55.2 jako usługi krótkotrwałego zakwaterowania, powinien opodatkować 8% stawką podatku VAT.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od Właścicieli lokali, które dokumentować będą korzystanie z nich przez Wnioskodawcę, ponieważ Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane usługi wykorzystywane do czynności opodatkowanych świadczonych przez Wnioskodawcę - spełnione więc będą wszystkie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Podkreślenia wymaga jednak, że Wnioskodawca będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.