Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.664.2024.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka na zasadach określonych w
art. 18db Ustawy o CIT, ma i będzie miała prawo do odliczenia; w ramach Ulgi na Innowacyjnych Pracowników; Zaliczek PIT,
których termin płatności do urzędu skarbowego, mija 20; stego
dnia następnego miesiąca, w miesiącu następującym
bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (nawet jeśli
dotyczą one wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym
złożono Zeznanie).
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) zajmuje się tworzeniem oraz rozwojem
    produktów chmurowych opartych na platformie (...). Dzięki temu, odbiorcy produktów
    (np. (...)) mogą połączyć zespoły, narzędzia oraz dane tak, aby zwiększyć produktywność i
    skalować organizację.
    Spółka, realizuje i będzie realizować w przyszłości działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”), z tytułu której ponosi
    koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT. Na tej podstawie
    Spółka korzysta i zamierza korzystać w przyszłości z ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 18d-e ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).
    W celu realizacji Działalności B+R, Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać w przyszłości
    specjalistów na podstawie umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenie (dalej:
    „Specjaliści B+R”). W związku z tym Spółka odprowadzała, odprowadza i będzie
    odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników
    zgodnie z art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”) i w konsekwencji
    zobowiązana była, jest i będzie do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy
    od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy
    o CIT, na zasadach wynikających z przepisów ustawy o PIT (dalej: „Zaliczki PIT”). W tym
    zakresie Spółka składa i będzie składać roczną deklarację PIT-4R.
    Jeżeli chodzi o kwestię wynagrodzeń, są one wypłacane do 10 dnia następnego miesiąca, a
    zaliczki PIT z tego tytułu, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT są przekazywane na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek). Przykładowo wynagrodzenie należne za
    wykonaną pracę w marcu jest wypłacane w terminie do 10 kwietnia, zaś pobrana z tego
    tytułu zaliczka zostanie przekazana na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20
    maja.
    Przyjęty w Spółce rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym i trwa od (...)
    lipca do (...) czerwca. Dla przykładu rok podatku 2023 trwa od (...) lipca 2023 r. do (...)
    czerwca 2024 r. Jednocześnie ulga B+R do odliczenia za rok podatkowy 2022 przewyższyła
    kwotę uzyskanego dochodu i w konsekwencji część ulgi B+R pozostanie do odliczenia w
    latach kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT (dalej: „Aktywo B+R”). Dodatkowo,
    Spółka przewiduje, że w kolejnych latach podatkowych również generowane będzie
    aktywo B+R w związku z tymi okolicznościami lub z powodu wystąpienia potencjalnej
    straty finansowej.
    Spółka we wrześniu 2023 r. złożyła zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust.1 ustawy o CIT
    (dalej: ,,Zeznanie’’) za rok podatkowy 2022 i w przyszłości również zamierza dopełnić tego
    obowiązku terminowo.

    Spółka w aktualnym roku podatkowym korzysta i zamierza skorzystać z odliczenia, o
    którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: „Ulga na innowacyjnych pracowników”) oraz
    w latach kolejnych planuje pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek
    urzędu skarbowego Zaliczek PIT, tj. zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT o iloczyn kwoty
    nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Spółka w danym roku podatkowym.
    W celu realizacji zadań biznesowych Spółka zatrudnia i zamierza zatrudniać w przyszłości
    wysoko wykwalifikowanych Specjalistów B+R, a wśród nich, m.in.: programistów
    /inżynierów oprogramowania, architektów systemów i oprogramowania, specjalistów ds.
    jakości/testerów, architektów testów, menedżerów i inżynierów projektów i produktów.
    Specjaliści B+R świadczą pracę na rzecz Spółki, za którą otrzymują wynagrodzenie na
    podstawie zawartych zobowiązań umownych. Ich wiedza i praca niezbędne są do
    rozwijania oraz opracowywania produktów Spółki. W celu dokonania odliczenia ulgi B+R i
    wyłączenia godzin niedotyczących Działalności B+R, Wnioskodawca monitoruje czas pracy
    w podziale na zadania, w które są zaangażowani w ramach realizacji projektów o
    charakterze B+R, w ramach poszczególnych działów biznesowych. Spółka weryfikuje
    zadania realizowane przez Specjalistów B+R pod kątem obowiązujących definicji
    działalności B+R i kolejno weryfikuje koszty pracownicze pod kątem wpisywania się w
    katalog kosztów kwalifikowanych do Ulgi B+R przewidziany Ustawą o CIT. Do
    zidentyfikowanych zadań realizowanych w obrębie Działalności B+R, Spółka przypisuje
    koszty pracownicze w proporcji wynikającej z wielkości zaangażowania w prace twórcze
    poszczególnych pracowników, w ramach zespołów biznesowych występujących w Spółce.
    W konsekwencji Spółka wyłącza koszty pracownicze nie dotyczące pracy Działalności B+R.
    Ponadto, Spółka jest w stanie określić dla każdego Specjalisty B+R, czy w danym miesiącu
    poświęcił on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na realizację Działalności B+R, dzięki
    prowadzonej ewidencji czasu pracy (obowiązkowej dla każdego pracownika). Przez ogólny
    czas pracy w danym miesiącu Spółka rozumie czas pracy zgodny z przepisami prawa pracy
    oraz Interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021.
    Wnioskodawca zamierza rozliczyć Ulgę na innowacyjnych pracowników w miarę
    możliwości w maksymalnej kwocie danej Zaliczki PIT poszczególnego Specjalisty B+R w
    danym miesiącu (przy czym łączna kwota rozliczenia nie przekroczy dostępnego aktywa
    B+R) (dalej: „Uprawniony Specjalista B+R”).
    Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia Ulgi na innowacyjnych pracowników do
    wysokości zakumulowanego aktywa B+R (tj. kwot nieodliczonych przez Spółkę w ramach
    ulgi B+R szczególnie z poprzednich lat podatkowych). Mając na celu monitoring
    przysługującego odliczenia z tytułu Ulgi na innowacyjnych pracowników, Spółka prowadzi i
    będzie prowadzić dokumentację pozwalającą na określenie wysokości dostępnego aktywa
    B+R biorąc pod uwagę wysokość utylizowanej Ulgi na innowacyjnych pracowników, a
    także uwzględniając wartość ulgi B+R (w tym akumulowanej w przyszłości) przewyższającą
    potencjalną stratę lub wysokość osiągniętego przez Spółkę dochodu w roku podatkowym.
    Podsumowując, Spółka dysponuje (i zamierza powiększyć dysponowaną dotychczas)
    Aktywem B+R i zakłada, że może je również generować w przyszłych latach podatkowych.
    Z tego względu, Spółka zamierza korzystać z odliczenia, w ramach Ulgi na Innowacyjnych
    Pracowników. Spółka wskazuje ponadto, iż:
    1. spełnia oraz będzie spełniać wszystkie warunki do korzystania z Ulgi B+R wskazane w
      art. 18d-e Ustawy o CIT i dokonuje (oraz zamierza dokonać w przyszłości) odliczenia tej
      ulgi spełniając wszystkie ustawowe wymogi związane z rozliczeniem przedmiotowego
      mechanizmu;
    2. spełni(a) warunki określone w art. 18db Ustawy o CIT do skorzystania z Ulgi na
      Innowacyjnych Pracowników, z zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotem
      niniejszego wniosku;

    3. Zaliczki PIT pobrane od dochodu (przychodu) osób fizycznych będących Specjalistami
      B+R pochodzą z tytułu:
      a. stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      b. wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      c. praw autorskich (jeśli dotyczy);
    4. przez osoby fizyczne rozumie osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w
      działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      a. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (w rozumieniu
        przepisów prawa pracy); lub
      b. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
        na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający
        w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%;
    5. nie jest i nie zamierza być zakładem pracy chronionej, zatrudniającym osoby
      niepełnosprawne;
    6. nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w okresie ostatnich 5 lat;
    7. nie przysługuje jej zwrot podatkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu
      niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia
      działalności gospodarczej;
    8. Spółka nie uzyskuje oraz nie planuje uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych, a w
      razie ich potencjalnego uzyskania nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw.
      Ulgi na Innowacyjnych Pracowników (która została określona w art. 18db Ustawy o
      CIT) w stosunku do tych przychodów.
    Wniosek ma na celu potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w
    zaprezentowanych pytaniach odnoszących się do opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2024 r.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym Spółka na zasadach określonych
    w art. 18db Ustawy o CIT, ma i będzie miała prawo do odliczenia - w ramach Ulgi na
    Innowacyjnych Pracowników - Zaliczek PIT, których termin płatności do urzędu
    skarbowego, mija 20-stego dnia następnego miesiąca, w miesiącu następującym
    bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (nawet jeśli dotyczą one wynagrodzenia
    należnego za miesiąc, w którym złożono Zeznanie)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka na
    zasadach określonych w art. 18db Ustawy o CIT, ma i będzie miała prawo do odliczenia - w
    ramach Ulgi na Innowacyjnych Pracowników - Zaliczek PIT, których termin płatności do
    urzędu skarbowego, mija 20- stego dnia następnego miesiąca, w miesiącu następującym
    bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (nawet jeśli dotyczą one wynagrodzenia
    należnego za miesiąc, w którym złożono Zeznanie).
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania
    Przepisy odnośnie Ulgi na Innowacyjnych Pracowników

    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową (dalej: „koszty kwalifikowane”). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT.
    Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
    zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da Ustawy o CIT.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (dalej: „Ustawa Zmieniająca”) wprowadzono do Ustawy o CIT art. 18db, zgodnie z
    którym podatnicy posiadający nierozliczoną w roku poprzednim Ulgę B+R mogą odliczyć
    Zaliczki PIT Specjalistów B+R, z tytułu:
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy,
        wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
        praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT, osobami fizycznymi, od których Zaliczek PIT
    można dokonać ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w
    działalność badawczo-rozwojową, których czas:
        pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%; lub
        przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
        całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT przedmiotowe pomniejszenie kwot
    wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT, przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca
    roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka na
    zasadach określonych w art. 18db Ustawy o CIT, ma i będzie miała prawo do odliczenia - w
    ramach Ulgi na Innowacyjnych Pracowników - Zaliczek PIT transferowanych do urzędu
    skarbowego w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania

    (nawet jeśli dotyczą one wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym złożono
    Zeznanie).
    Zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT:
    „Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
    miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o
    którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to
    zeznanie.”
    Spółka planuje rozliczać Aktywo B+R w drodze skorzystania z Ulgi IP. Na gruncie
    przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    wskazuje, iż Spółka na zasadach określonych w art. 18db Ustawy o CIT zamierza dokonać
    pomniejszenia Zaliczek PIT Specjalistów B+R również w odniesieniu do Zaliczek PIT za
    należnych za miesiąc sierpień (wypłacane w terminie do 10 września). W wyniku złożenia
    Zeznania we wrześniu danego roku, Wnioskodawca - z perspektywy pierwszego miesiąca
    objętego rozliczeniem Ulgi na Innowacyjnych Pracowników - planuje w rozliczeniu ulgi IP
    uwzględniać Zaliczki PIT wpłacane do urzędu skarbowego do 20-ego października tego
    roku. Analogiczne podejście Wnioskodawca zamierza stosować, gdyby złożenie Zeznania
    nastąpiło w innym miesiącu, niż wskazano. Tym samym, Wnioskodawca planuje
    rozpoczęcie rozliczania Ulgi na Innowacyjnych Pracowników zgodnie z art. 18db ust. 4
    Ustawy o CIT począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym
    Wnioskodawca złożył Zeznanie.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku złożenia Zeznania CIT za rok
    podatkowy w miesiącu „x”, będzie on miał prawo do skorzystania z Ulgi na Innowacyjnych
    Pracowników już w miesiącu „x+1”, tj. w zakresie zaliczek (na podatek dochodowy oraz
    zryczałtowany podatek dochodowy, o których mowa w art. 41 ust. 1 i 4 Ustawy o PIT)
    uiszczanych w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania tj. n+1
    (nawet jeśli dotyczą one wynagrodzenia należnego za miesiąc „x”, tj. ten, w którym
    złożono Zeznanie CIT).
    W ocenie Spółki, powyższe rozumienie przepisów wynika z wykładni językowej omawianej
    normy prawa podatkowego (art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT). Za przedstawionym
    rozumieniem wskazanego przepisu stoi również, zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia
    systemowa. Ulga IP, obok innych ulg podatkowych rozliczanych w deklaracji rocznej
    składanych przez podatników, stanowi rozszerzenie możliwości wykorzystania Aktywa B+R
    (przysługującego z tytułu rozliczenia Ulgi B+R za przeszłość, w tym za ostatnio zakończony
    rok podatkowy), a co za tym idzie - rozliczenie Ulgi B+R za miniony okres stanowić może
    warunek niezbędny do wygenerowania Aktywa B+R. Bazując na tym, że po złożeniu
    Zeznania podatnik może spełnić wspomniany warunek, przyjęcie, że w kolejnym miesiącu
    możliwym byłoby skorzystanie z Ulgi IP, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi do zachowania
    logiki (przejawiającej się porządkiem następujących po sobie działań) w obrębie procesu
    rozliczania wspomnianych preferencji, a tym samym spełnienia celu wprowadzenia Ulgi
    na Innowacyjnych Pracowników.
    A contrario, zdaniem Wnioskodawcy, odrębna ocena przedmiotowego zagadnienia
    prowadziłaby do zawężenia preferencji. W przypadku, gdyby zamiarem ustawodawcy było
    nałożenie (na podatnika zamierzającego rozliczać Ulgę IP) obowiązku rozliczenia Zaliczek
    PIT za kolejny miesiąc (niż wg interpretacji Spółki), taki zamiar byłby wskazany w
    powyższym przepisie. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, ustawodawca wskazał
    wprost termin uprawniający do skorzystania z Ulgi IP, a nie materię dotyczącą
    konkretnych kwot Zaliczek PIT. W efekcie, z racji, iż przepisy podatkowe należy
    interpretować ściśle, zdaniem Spółki, pogląd zaprezentowany przez Wnioskodawcę należy
    uznać za zasadny,
    Powyżej przedstawione założenia znajdują swoje odzwierciedlenie m.in. w indywidualnej
    interpretacji DKIS z dnia 28 września 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.443.2023.1.MR1), w
    której organ wskazał:

    „Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy z odliczenia w ramach Ulgi na
    Innowacyjnych Pracowników można skorzystać począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27
    ust. 1, a zatem w konsekwencji, czy w przypadku złożenia w danym miesiącu Zeznania CIT
    za rok podatkowy, podatnik może skorzystać z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników po raz
    pierwszy w zakresie zaliczek (na podatek dochodowy oraz zryczałtowany podatek
    dochodowy, o których mowa w art. 41 ust. 1 i 4 Ustawy o PIT) uiszczanych w miesiącu
    następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania (nawet jeśli dotyczą one
    wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym złożono zeznanie), należy uznać za
    prawidłowe.”
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    Spółka na zasadach określonych w art. 18db Ustawy o CIT, ma i będzie miała prawo do
    odliczenia – w ramach Ulgi na Innowacyjnych Pracowników - Zaliczek PIT, których termin
    płatności do urzędu skarbowego mija 20-stego dnia następnego miesiąca, w miesiącu
    następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (nawet jeśli dotyczą one
    wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym złożono Zeznanie).
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że organ przyjmuje za Państwem jako element stanu
    faktycznego/ zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji, że Spółka spełni/a warunki
    określone w art. 18db Ustawy o CIT do skorzystania z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników,
    z zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotem niniejszego wniosku.
    Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą
      badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:

      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie
    1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy
    kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych
    pracowników”.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok
      podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
      podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
      podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
      dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o
      iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
      roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1
      i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
        na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający
        w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop:
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:

      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego
    podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2 updop:
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f
      , wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu
    podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 updop. Stawka ta jest
    bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku dochodowego
    od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników, o których mowa w
    ww. ustawie) stosowana.
    Z kolei zgodnie z art. 27 updop:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy Państwa Spółka na zasadach
    określonych w art. 18db ustawy o CIT, ma i będzie miała prawo do odliczenia - w ramach
    Ulgi na Innowacyjnych Pracowników - zaliczek PIT, których termin płatności do urzędu
    skarbowego, mija 20-stego dnia następnego miesiąca, w miesiącu następującym
    bezpośrednio po miesiącu złożenia zeznania (nawet jeśli dotyczą one wynagrodzenia
    należnego za miesiąc, w którym złożono zeznanie).
    Zgodnie z powołanym już art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    Z cytowanego przepisu wynika, że ulgę na innowacyjnych pracowników można stosować
    do końca roku podatkowego.
    Z kolei, z przepisu art. 18db ust. 2 updop wynika że art. 18db ust. 1 updop „ (...) ma
    zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób
    fizycznych (...)” .
    Jednocześnie tut. organ pragnie zaznaczyć, że norma wynikająca z art. 18db ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które

    naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być
    interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
    Dzięki uldze na innowacyjnych pracowników podatnicy, jako płatnicy, mogą zmniejszyć
    kwotę zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń osób zaangażowanych w
    działalność badawczo-rozwojową (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia bądź
    praw autorskich). Warunkiem jest to, aby zatrudnieni poświęcali takiej aktywności co
    najmniej 50 proc. swojego czasu pracy.
    Tym samym, niewykorzystaną za poprzedni rok kwotę ulgi B+R odlicza się od bieżących
    zaliczek na podatek dochodowych od osób fizycznych od wynagrodzeń innowacyjnych
    pracowników. Zwrócić bowiem należy uwagę na fakt, że tzw. ulga na innowacyjnych
    pracowników prowadzi wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od
    osób prawnych (pełniącego rolę płatnika zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z
    obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń/świadczeń pracowników do urzędu
    skarbowego. Zatem, podmiot korzystający z ulgi na innowacyjnych pracowników, nie jest
    zwolniony z obowiązku poboru zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku
    dochodowego, lecz wyłącznie z obowiązku ich odprowadzenia na rachunek właściwego
    urzędu skarbowego.
    Wskazać należy, że uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym został złożony CIT-8. Z ulgi na
    innowacyjnych pracowników wynika również, że ww. ulga uprawnia wyłącznie do
    zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika
    zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z
    wynagrodzeń świadczeń pracowników. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej
    zaliczki (pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania),
    ustanawiając wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie
    mogą być pomniejszone w ramach wskazanej ulgi.
    W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że jeżeli chodzi o
    kwestię wynagrodzeń, są one wypłacane do 10 dnia następnego miesiąca, a zaliczki PIT z
    tego tytułu, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT są przekazywane na rachunek właściwego
    urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    pobrano zaliczki (podatek). Przykładowo wynagrodzenie należne za wykonaną pracę w
    marcu jest wypłacane w terminie do 10 kwietnia, zaś pobrana z tego tytułu zaliczka
    zostanie przekazana na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 maja. Przyjęty w
    Spółce rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym i trwa od (...) lipca do (...)
    czerwca. Nadto, Spółka we wrześniu 2023 r. złożyła zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust.
    1 ustawy o CIT (dalej: ,,Zeznanie’’) za rok podatkowy 2022 i w przyszłości również zamierza
    dopełnić tego obowiązku terminowo.
    We własnym stanowisku natomiast wskazali Państwo, że Spółka na zasadach określonych
    w art. 18db Ustawy o CIT zamierza dokonać pomniejszenia Zaliczek PIT Specjalistów B+R
    również w odniesieniu do Zaliczek PIT za należnych za miesiąc sierpień (wypłacane w
    terminie do 10 września). W wyniku złożenia Zeznania we wrześniu danego roku,
    Wnioskodawca - z perspektywy pierwszego miesiąca objętego rozliczeniem Ulgi na
    Innowacyjnych Pracowników - planuje w rozliczeniu ulgi IP uwzględniać Zaliczki PIT
    wpłacane do urzędu skarbowego do 20-ego października tego roku. Analogiczne podejście
    Wnioskodawca zamierza stosować, gdyby złożenie Zeznania nastąpiło w innym miesiącu,
    niż wskazano. Tym samym, Wnioskodawca planuje rozpoczęcie rozliczania Ulgi na
    Innowacyjnych Pracowników zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT począwszy od
    miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym Wnioskodawca złożył
    Zeznanie.
    Z powyższym stanowiskiem nie sposób się zgodzić, bowiem ulgą na innowacyjnych
    pracowników będą objęte zaliczki począwszy od zaliczek pobranych w następnym

    miesiącu po złożeniu zeznania, a nie zaliczek, których termin przekazania na rachunek
    urzędu skarbowego przypada do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu złożenia
    zeznania. Decydującym jest zatem moment pobrania zaliczek, a nie moment ich transferu
    do urzędu skarbowego.
    Wobec tego, w sytuacji złożenia zeznania we wrześniu, będą Państwo uprawnieni do
    zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 18db updop, w stosunku do zaliczek
    od wynagrodzeń za miesiąc wrzesień każdego roku podatkowego, wypłaconych
    pracownikom w październiku oraz w stosunku do których także w październiku zostanie
    pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Natomiast co do interpretacji indywidualnej, na którą powołali się Państwo w stanowisku
    własnym, należy stwierdzić, że została ona wydana w odniesieniu do innego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy Spółka na zasadach określonych w art. 18db Ustawy o CIT, ma i będzie miała
    prawo do odliczenia - w ramach Ulgi na Innowacyjnych Pracowników - Zaliczek PIT,
    których termin płatności do urzędu skarbowego, mija 20-stego dnia następnego miesiąca,
    w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (nawet jeśli
    dotyczą one wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym złożono Zeznanie) należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.