Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.195.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją inwestycji. Brak opodatkowania podatkiem VAT
dofinansowania na realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dofinansowanie
dotacja
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: (...);
    · braku opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania na realizację inwestycji pn.: (...).

    Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r. oraz 9
    maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina 1 jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W dniu (...) września 2024 r. cztery gminy powiatu (...), tj. Gmina 1, Gmina 2, Gmina 3,
    Gmina 4 zawarły umowę o partnerstwie na rzecz wspólnej realizacji projektu pod nazwą:
    (...). Funkcję Lidera projektu pełni Gmina 4.
    Przedmiotem umowy było ustanowienie partnerstwa na rzecz wspólnej realizacji ww.
    projektu planowanego do realizacji w ramach programu (...), zwanego dalej „projektem”.
    Strony umowy stwierdziły zgodnie, że partnerstwo zostało utworzone w celu realizacji
    projektu. Umowa określa zasady funkcjonowania partnerstwa, zasady współpracy Lidera
    projektu (Gmina 4) i Partnerów (Gmina 1, Gmina 2, Gmina 3) oraz współpracy między
    stronami przy realizacji projektu.
    Strony ustaliły następujący podział zadań:
    1) Gmina 4 jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w
      projekcie:
        a) zarządzanie projektem;
        b) (...).
    2) Gmina 3 jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w
      projekcie: (...).
    3) Gmina 2 jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w
      projekcie: (...).
    4) Gmina 1 jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w
      projekcie: (...).
    Strony zgodnie postanowiły, że zadania realizowane przez strony w ramach projektu
    partnerskiego nie mogą polegać na oferowaniu towarów, świadczeniu usług lub
    wykonywaniu robót budowlanych na rzecz pozostałych partnerów. Partnerzy zapewnili, że
    wykonawcy będą przestrzegać postanowień niniejszej umowy oraz odpowiadają przed
    Liderem projektu za wszelkie działania lub zaniechania wykonawcy jak za swoje działania
    lub zaniechania. W przypadku zmian w projekcie, strony realizują projekt zgodnie ze
    zaktualizowanym wnioskiem o dofinansowanie projektu. Każda ze stron oświadczyła, że
    (...).
    W umowie o partnerstwie ustalone zostały uprawnienia, obowiązki i odpowiedzialność
    Lidera i Partnerów projektu. W celu prawidłowego zarządzania partnerstwem oraz
    zapewnienia podejścia partnerskiego do realizacji projektu, został ustalony system
    organizacji wewnętrznej partnerstwa.
    Odnośnie zagadnień finansowych ustalono, że środki finansowe przekazywane stronom
    przez Instytucję Zarządzającą stanowią finansowanie kosztów ponoszonych w związku z
    wykonaniem zadań określonych w umowie. Strony uzgodniły następujący podział środków
    finansowych na realizację projektu w ramach kwoty dofinansowania projektu w łącznej
    kwocie nie większej niż (...) PLN i stanowiącej nie więcej niż 85% wydatków
    kwalifikowalnych projektu:
    1) na realizację zadań Lidera projektu w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    2) na realizację zadań Partnera nr 1 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    3) na realizację zadań Partnera nr 2 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    4) na realizację zadań Partnera nr 3 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN.

    Budżet Lidera i Partnerów w ramach projektu, uwzględniający podział środków
    finansowych na realizację zadań powierzonych Liderowi i poszczególnym Partnerom,
    stanowi załącznik nr 1 do umowy. Strony zobowiązały się do zapewnienia wkładu
    własnego zgodnie z wysokością wskazaną w załączniku do umowy. W przypadku
    niewniesienia wkładu własnego we wskazanej wysokości, kwota dofinansowania może
    zostać proporcjonalnie obniżona. Instytucja Zarządzająca przekaże Liderowi projektu i
    Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w formie zaliczki. W
    szczególnie uzasadnionych przypadkach środki na finansowanie kosztów mogą być
    wypłacane w formie refundacji kosztów poniesionych przez Lidera projektu i Partnerów.
    Środki w formie zaliczki przekazywane będą na wyodrębnione rachunki bankowe Lidera i
    Partnerów projektu.
    Opis projektu we wniosku Nr (...) przedłożony do Zarządu Województwa (...): Głównym
    celem projektu jest zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych świadczonych
    przez urzędy (...).
    Cel bezpośredni projektu zostanie osiągnięty poprzez realizację następujących celów
    szczegółowych:
    1) (...).
    Planuje się uruchomienie e-usług dla mieszkańców i przedsiębiorców (...).
    Uruchomienie e-usług będzie możliwe dzięki zaplanowanym w projekcie działaniom, tj.
    modernizacji i rozbudowie oraz wdrożeniu nowych systemów informatycznych w
    urzędach (...).
    Projekt zakłada integrację systemów informatycznych urzędów oraz uruchomienie
    dedykowanego rozwiązania front-office dla mieszkańców. Zakłada się maksymalne
    wykorzystanie rozwiązań realizowanych na poziomie krajowym, w tym (...). Przewiduje się
    wykorzystanie aplikacji na urządzenia mobilne, a wszystkie rozwiązania dostępne dla
    mieszkańców będą dostępne przez strony responsywne.
    Systemy wdrażane w ramach projektu będą spełniać wymagania dot. (...). Zaplanowane
    rozwiązania uwzględniają potrzeby osób z niepełnosprawnościami.
    W ramach projektu planuje się:
    1) (...).
    Po roku od zakończenia realizacji projektu zakłada się osiągnięcie wskaźnika
    użytkowników nowych i zmodernizowanych publicznych usług, produktów i procesów
    cyfrowych na poziomie (...) osób. Grupami docelowymi są mieszkańcy (...), przedsiębiorcy
    prowadzący działalność na ww. terenie oraz kierownictwa i pracownicy urzędów JST
    współrealizujących projekt.
    Mieszkańcy gmin współrealizujących projekt – łącznie (...) tys. osób (dane za rok 2022 z
    Banku Danych Lokalnych GUS) oraz przedsiębiorcy prowadzący działalność na terenie (...)
    ((...) tys. podmiotów – dane jw.). Mieszkańcy i przedsiębiorcy stanowią podstawową grupę
    docelową projektu: bezpośrednio jako usługobiorcy usług publicznych świadczonych przez
    urzędy gmin JST współrealizujących projekt. Mieszkańcy i przedsiębiorcy są dodatkowo
    pośrednimi beneficjentami zwiększenia poziomu cyfryzacji procesów i procedur
    administracyjnych ww. urzędów. Jest to grupa, której najbardziej dotyczą efekty
    realizowanego projektu. Ta grupa interesariuszy oczekuje szybkiego i skutecznego
    załatwiania dotyczących ich spraw urzędowych. Wszystkie przedsięwzięcia zmierzające do
    skrócenia czasu i podniesienia jakości obsługi interesantów są zatem zbieżne z interesami
    tej grupy. Mieszkańcy i przedsiębiorcy stanowią najliczniejszą grupę użytkowników
    nowych i zmodernizowanych publicznych usług, produktów i procesów cyfrowych.
    Pracownicy Urzędów Gmin współrealizujących projekt (łącznie (...) osób). Jest to grupa
    zainteresowana usprawnieniem pracy i procesów załatwiania spraw, ułatwieniami w
    wykonywaniu nałożonych obowiązków, wyposażeniem w narzędzia umożliwiające

    realizację potrzeb i oczekiwań klientów oraz wyrażająca chęć świadczenia usług drogą
    elektroniczną przy zapewnieniu odpowiednich środków i umiejętności. Pracownicy
    urzędów będą stanowić użytkowników nowych i zmodernizowanych produktów i
    procesów cyfrowych.
    Przeprowadzona analiza popytu wykazała zapotrzebowanie na produkty projektu w ww.
    grupach docelowych. Uruchomione w ramach projektu e-usługi będą dostępne dla
    wszystkich zainteresowanych. Wszystkim osobom bez względu na płeć, rasę lub
    pochodzenie etniczne, religię lub światopogląd, niepełnosprawność, wiek lub orientację
    seksualną podczas przygotowania i wdrażania projektu zostanie zapewniony równy
    dostęp na jednakowych zasadach do wdrożonych rozwiązań teleinformatycznych (e-usług,
    systemów) umożliwiających elektroniczną komunikację z urzędami JST oraz obsługę spraw
    urzędowych. Ww. możliwości i korzyści z nimi związane będą upowszechniane w
    standardowych działaniach informacyjnych partnerów realizujących projekt. Projektowane
    rozwiązania będą w równym stopniu dostępne dla obywateli obu płci na każdym z etapów
    projektu dzięki udostępnieniu elektronicznych usług publicznych wszyscy interesanci, bez
    względu na płeć, będą mieli ułatwioną możliwość załatwienia swoich spraw, bez potrzeby
    fizycznej wizyty w instytucji, co przyczyni się do wyrównania nierówności w dostępie do
    administracji. Wszystkie uruchamiane rozwiązania będą uwzględniać potrzeby osób z
    niepełnosprawnościami, m.in. w projekcie przewidziano dostosowanie systemów/aplikacji
    /oprogramowania do potrzeb osób z niepełnosprawnością w stopniu przewyższającym
    standard (...). Korzystanie przez grupy docelowe (usługobiorców) z elektronicznych usług
    publicznych będzie możliwe różnymi kanałami dostępu, niezależnie od miejsca
    przebywania i wykorzystywanej technologii – dostęp do publicznej części wdrażanych
    rozwiązań będzie zależny jedynie od posiadania dostępu do Internetu i przeglądarki.
    Wszystkie rozwiązania dostępne dla mieszkańców będą dostępne również przez strony
    responsywne, co umożliwi korzystanie z nich na urządzeniach mobilnych.
    Zadanie realizowane przez Gminę 1 niezbędne dla osiągnięcia celu szczegółowego nr 1 i
    nr 2:
    1) Informatyzacja procesów wewnętrznych w urzędach (...) oraz
    2) Uruchomienie nowych e-usług oraz poprawa funkcjonalności i e-dojrzałości
      istniejących e-usług w JST realizujących projekt (...).
    W ramach zadania planuje się: (...).
    W dniu (...) grudnia 2024 r. doszło do podpisania umowy Nr (...) pomiędzy Zarządem
    Województwa (...) a Gminą 4 (Beneficjent) o dofinansowanie projektu. Umowa określa
    warunki, na jakich przekazywane będzie dofinansowanie przeznaczone na pokrycie części
    wydatków kwalifikowanych poniesionych przez Beneficjenta na realizację projektu
    określonego we wniosku o dofinansowanie projektu. Całkowite wydatki kwalifikowalne
    projektu wynoszą (...) zł. Instytucja Zarządzająca przyznała Beneficjentowi dofinansowanie
    w formie finansowania UE (ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego), w
    kwocie nieprzekraczającej (...) zł, przy czym dofinansowanie w formie finansowania UE nie
    może stanowić więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu.
    Beneficjent zobowiązał się zapewnić wkład własny w wysokości nie mniejszej niż (...) zł.
    Ponadto Beneficjent zobowiązał się pokryć ze środków własnych wszelkie wydatki
    niekwalifikowane w ramach projektu.
    Okres realizacji projektu ustalono:
    1) rozpoczęcie realizacji: (...) 2023 r.,
    2) zakończenie rzeczowe realizacji: (...) 2026 r.,
    3) zakończenie finansowe realizacji: (...) 2026 r.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

    1. Czy dofinansowanie otrzymane przez Państwa na realizację Projektu pn.: (...) jest
      przeznaczone wyłącznie na realizację zadania określonego w projekcie, tj. rozwój e-
      usług publicznych z zakresu podatków i opłat lokalnych w Gminie 1? Jeśli nie, to na co
      jeszcze jest przeznaczone?
      Odp.: Dofinansowanie otrzymane na realizację projektu pn.: (...) będzie przeznaczone
      wyłącznie na realizację zadania określonego w projekcie.
    2. Od jakich czynników uzależniona jest wysokość otrzymywanego przez Państwa
      dofinasowania, tj. w jaki sposób była kalkulowana wysokość dofinansowania na
      realizację projektu pn.: (...)?
      Odp.: Wysokość dofinansowania uzależniona jest od spełnienia wyznaczonych
      kryteriów. Całkowite wydatki kwalifikowalne projektu wynoszą (...) zł łącznie dla
      czterech gmin biorących udział w projekcie. W tym ze środków Europejskiego Funduszu
      Rozwoju Regionalnego w formie dotacji w kwocie nieprzekraczającej (...) zł (z czego na
      każdą z gmin przypada po (...) zł) przy czym dofinansowanie w formie finansowania UE
      nie może stanowić więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych
      projektu. Gmina 1 zobowiązuje się zapewnić wkład własny w wysokości nie mniejszej
      niż (...) zł. Ponadto Gmina zobowiązuje się pokryć ze środków własnych wszelkie
      wydatki niekwalifikowalne projektu.
    3. Czy mogą Państwo przeznaczyć przyznane dofinansowanie na inny cel niż zadanie pn.:
      (...)? Czy otrzymane dofinansowanie może zostać przeznaczone, np. na inne zadania
      lub na ogólną działalność Gminy?
      Odp.: Przyznane dofinansowanie nie może być przeznaczone na inne zadania lub
      ogólną działalność Gminy, co określa zawarta umowa na dofinansowanie projektu.
    4. W jakim stopniu realizacja inwestycji uzależniona jest od otrzymanego
      dofinansowania? Czy realizowaliby Państwo inwestycję, gdyby nie otrzymali ww.
      dofinansowania oraz jaki byłby wówczas zakres i finansowanie wykonywanych prac?
      Odp.: Realizacja inwestycji jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. W
      przypadku nieotrzymania ww. dofinansowania Gmina zrezygnowałaby z realizacji
      danego projektu lub odłożyłaby go w czasie, gdyż nie posiada własnych środków na
      realizację tak dużej inwestycji.
    5. Czy w przypadku niezrealizowania Projektu, byliby Państwo zobowiązani do zwrotu
      dofinansowania?
      Odp.: W przypadku niezrealizowania projektu, Gmina byłaby zobowiązana do zwrotu
      dofinansowania i wszelkich otrzymanych zaliczek.
    6. Czy w trakcie realizacji Projektu byli/są Państwo zobowiązani do rozliczania się z
      otrzymanych środków finansowych (dofinansowania)? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób
      się Państwo rozliczali/rozliczają?
      Odp.: Gmina na zasadzie refundacji będzie zobowiązana w etapach do rozliczania
      cząstkowych wydatków.
    7. Od czego uzależniona jest wysokość dofinansowania?
      Odp.: Wysokość dofinansowania nie może przekroczyć 85% kosztów kwalifikowalnych
      projektu, co wynika z warunków regulaminu konkursu.
    8. Do jakich czynności wykorzystują Państwo towary i usługi nabywane w związku z
      realizacją ww. projektu, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

      Odp.: Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą
      wykorzystywane do wszelkich usług administracyjnych prowadzonych w Gminie. Będą
      to czynności: niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnione
      oraz w niewielkim stopniu działalności podlegającej czynnościom opodatkowanym
      podatkiem od towarów i usług.
    9. Czy efekty ww. projektu, objętego zakresem wniosku, będą wykorzystywane przez
      Państwa zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
      zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
      ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odp.: Efekty ww. projektu, objętego zakresem wniosku, będą wykorzystywane do
      wszystkich usług prowadzonych jako usługi administracyjne. W niewielkim stopniu
      również działalności podlegającej czynnościom opodatkowanym podatkiem od
      towarów i usług.
    10. W sytuacji, gdy efekty ww. projektu, objętego zakresem wniosku, będą
      wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej, jak i do celów innych, niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała
      możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odp.: Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
      gospodarczej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    11. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabywane w
      związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
      należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
      Odp.: Brak możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
      zwolnionymi od podatku VAT.
    12. Na kogo są wystawiane faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach
      realizacji ww. projektu?
      Odp.: Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji ww.
      projektu są wystawiane na: Gmina 1 (...).
    13. Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki organizacyjnej, która
      korzysta z efektów ww. projektu, zgodnie z art. 86 ust. 2a ww. ustawy o podatku od
      towarów i usług?
      Odp.: Prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki, która korzysta z efektów ww.
      projektu, zgodnie z art. 86 ust. 2a ww. ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 1%.
    14. W sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla ww. jednostki organizacyjnej nie
      przekracza 2%, to należy wskazać, czy Gmina uznaje, iż wynosi on 0%?
      Odp.: Ponieważ prewspółczynnik nie przekracza 2%, to zgodnie z przepisami ustawy o
      VAT, Gmina uznaje iż wynosi on 0%.
    15. Ile wynosi proporcja ustalona dla Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o
      podatku od towarów i usług?
      Odp.: Wysokość proporcji ustalonej dla Gminy na 2025 rok wynosi 92%.
    16. W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Gmina uznaje, iż
      wynosi ona 0%?

      Odp.: W sytuacji, gdyby proporcja nie przekroczyła 2%, Gmina uznałaby iż wynosi ona
      0%.
    Pytania
    1. Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od faktur zakupu towarów i
      usług związanych z przeprowadzeniem inwestycji pod nazwą (...)?
    2. Czy otrzymane od Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) dofinansowanie na
      realizację ww. inwestycji podlega opodatkowaniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Gmina 1, jako jeden z Partnerów w ramach realizacji projektu pod nazwą: (...), nie będzie
    miała prawa do odzyskania w całości lub w części kwot podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących realizację ww. inwestycji.
    Według art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Gmina 1 po zrealizowaniu inwestycji nie będzie osiągała przychodów opodatkowanych
    podatkiem VAT, związanych z wdrożeniem danego projektu. Odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi
    związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych.
    Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. przedstawia sposób i zakres
    rozliczania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej za pomocą
    wyliczenia prewspółczynnika.
    Gmina 1 posiada własną jednostkę organizacyjną o nazwie (...), który zajmuje się
    gospodarką wodno-kanalizacyjną na terenie Państwa Gminy a sam Urząd Miejski
    prowadzący znikomą działalność dot. sprzedaży opodatkowanej (wynajem lokali) posiada
    wyliczony prewspółczynnik na 2025 rok (na podstawie ww. rozporządzenia) w wysokości
    1%.
    Z uwagi na fakt, iż odliczanie podatku naliczonego jest prawem podatnika, do korzystania,
    z którego nie jest on zobowiązany na mocy przepisów podatkowych, to jednostka może w
    przypadku gdy dokonuje częściowego odliczania podatku naliczonego przy zastosowaniu
    prewspółczynnika, uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Ad 2.
    Otrzymane od Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) dofinansowanie na realizację
    ww. inwestycji nie podlega opodatkowaniu.
    Informacje uzupełniające:
    1) Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji pn. (...) będą
      wystawiane na Gminę 1 z numerem NIP (...).
    2) Efekty realizacji ww. inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług (faktury VAT w minimalnej ilości) oraz niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (noty) – jest to sprzedaż między
      jednostkami organizacyjnymi oraz czynności statutowe jednostki np. gospodarka
      odpadami, podatki i opłaty lokalne.

    3) Realizacja inwestycji jest uzależniona od przyznania pomocy, gdyż w przypadku jej nie
      uzyskania, Gmina zrezygnowałaby z realizacji danej inwestycji lub odłożyłaby ją w
      czasie, gdyż nie posiada własnych środków na realizację tak dużej inwestycji.
    4) Otrzymana przez Gminę pomoc finansowa od Samorządu Województwa nie może być
      przeznaczona na inny cel. Nie może być również przeznaczona na ogólną działalność
      Gminy. Będzie przeznaczona tylko i wyłącznie na zapłatę wykonawcom i dostawcom za
      świadczone usługi lub dostawy towarów prowadzonej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w
      związku z realizacją inwestycji pn.: (...);
    · prawidłowe – w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania
      na realizację inwestycji pn.: (...).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części

    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.
    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;

      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej ,,
        sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    W świetle § 2 pkt 8 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego,
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych, tj. dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu
    budżetowego.
    Powyższe rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter
    „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w
    całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej
    poza sferą podatku od towarów i usług.
    Na mocy § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego, sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:

      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      a) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      b) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
          budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Jak zatem wynika z art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy, jeżeli proporcja
    nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać
    odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia
    podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej
    proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on
    odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy
    podatku naliczonego.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze

    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W oparciu o art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W dniu (...) września 2024 r. cztery gminy, tj. Gmina 1, Gmina 2, Gmina 3,
    Gmina 4 zawarły umowę o partnerstwie na rzecz wspólnej realizacji projektu pod nazwą:
    (...). Gmina jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w
    projekcie: rozwój e-usług publicznych z zakresu podatków i opłat lokalnych w Gminie.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do
    wszelkich usług administracyjnych prowadzonych w Gminie. Będą to czynności:
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnione oraz w
    niewielkim stopniu działalności podlegającej czynnościom opodatkowanym podatkiem od
    towarów i usług. Efekty ww. projektu, objętego zakresem wniosku, będą wykorzystywane
    do wszystkich usług prowadzonych jako usługi administracyjne. W niewielkim stopniu
    również działalności podlegającej czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i
    usług. Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów
    działalności gospodarczej art. 15 ust. 2 ustawy. Nie mają Państwo również możliwości
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    Prewspółczynnik ustalony dla jednostki, która korzysta z efektów ww. projektu, zgodnie z
    art. 86 ust. 2a ustawy wynosi 1%. Wysokość proporcji ustalonej dla Gminy na 2025 r.
    wynosi 92%.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od faktur zakupu towarów i usług związanych z
    przeprowadzeniem inwestycji pn.: (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

    Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy
    przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej –
    „sposób określenia proporcji”.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z realizacją inwestycji,
    które – jak Państwo wskazali – będą wykorzystywane do wszelkich usług
    administracyjnych prowadzonych w Gminie, tj. będą to czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnione oraz w niewielkim stopniu
    działalności podlegającej czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług –
    powinni Państwo w pierwszej kolejności dokonać obliczenia podatku naliczonego
    przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., skalkulowanym dla jednostki,
    która korzysta z efektów realizowanej inwestycji.
    W dalszej kolejności, skoro towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji, będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu, a
    nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków związanych z realizacją
    Projektu do poszczególnych rodzajów czynności, to są Państwo zobowiązani dokonać
    kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, 3 i
    następne ustawy.
    Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy
    2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń
    podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również
    zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak,
    że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo
    wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też
    zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
    W świetle przytoczonych przepisów, jeśli wyliczona przez Państwa proporcja na podstawie
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz § 3 ust. 2 rozporządzenia nie przekroczy 2% i uznają
    Państwo, że wynosi ona 0%, to mogą Państwo zrezygnować z prawa do odliczenia
    podatku VAT w odniesieniu do wydatków na realizację przedmiotowej inwestycji.
    Podsumowując, stwierdzam, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, przepisów
    rozporządzenia oraz art. 90 ustawy – co do zasady – Gminie przysługuje prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    przeprowadzeniem inwestycji pn.: (...), w części, w jakiej zakupione towary i usługi są
    związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Natomiast z uwagi na fakt, iż wartość
    prewspółczynnika skalkulowanego zgodnie z Rozporządzeniem nie przekracza 2% (po
    zaokrągleniu zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy), Gmina jest uprawniona, na podstawie art.
    90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy, do przyjęcia, iż prewspółczynnik ten wynosi
    0% i nie skorzystać z tego prawa.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe ze względu na to, że wskazali Państwo, że
    Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania w całości lub w części podatku naliczonego
    w związku z przedmiotową inwestycją. Z powyższego wynika natomiast, że Gminie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jednak z uwagi na to, że
    prewspółczynnik nie przekroczy 2% Gmina może nie skorzystać z tego prawa.

    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy otrzymane od Urzędu
    Marszałkowskiego dofinansowanie na realizację ww. inwestycji podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Według art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;

      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z powyższego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać
    z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania, jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzymuje dofinansowanie,
    które jest związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taką należy zaliczyć do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    I tak, w wyroku C-184/00 TSUE stwierdził, że sam fakt, że dofinansowanie wpływa na
    ostateczną cenę świadczenia, nie ma znaczenia dla uznania, czy powinno ono zwiększać
    podstawę opodatkowania VAT. W praktyce bowiem, prawie zawsze dofinansowanie
    działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na poziom stosowanych przez niego cen.
    Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne włączenie dofinansowania do
    podstawy opodatkowania, jest natomiast stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w
    celu dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Ponadto, Trybunał
    stwierdził, że sformułowanie – dotacje bezpośrednio związane z ceną – należy
    interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji odpowiadających całości
    lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które
    wypłacane są sprzedawcy lub dostawcy przez stronę trzecią.
    Z kolei w wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy
    dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia
    takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także
    organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na
    rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się
    usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle, przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W

    praktyce, dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu), albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem
    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i
    należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma
    znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od
    nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne
    świadczenie lub za konkretną dostawę.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina zawarła z innymi gminami umowę o partnerstwie na
    rzecz wspólnej realizacji projektu pn.: (...). Funkcję Lidera projektu pełni Gmina 4.
    Przedmiotem umowy było ustanowienie partnerstwa na rzecz wspólnej realizacji ww.
    projektu planowanego do realizacji w ramach programu (...). Odnośnie zagadnień
    finansowych ustalono, że środki finansowe przekazywane stronom przez Instytucję
    Zarządzającą stanowią finansowanie kosztów ponoszonych w związku z wykonaniem
    zadań określonych w umowie. Strony uzgodniły następujący podział środków finansowych
    na realizację projektu ramach kwoty dofinansowania projektu w łącznej kwocie nie
    większej niż (...) PLN i stanowiącej nie więcej niż 85% wydatków kwalifikowalnych projektu:
    1) na realizację zadań Lidera projektu w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    2) na realizację zadań Partnera nr 1 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    3) na realizację zadań Partnera nr 2 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    4) na realizację zadań Partnera nr 3 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN.
    Strony zobowiązały się do zapewnienia wkładu własnego zgodnie z wysokością wskazaną
    w załączniku do umowy. W przypadku niewniesienia wkładu własnego we wskazanej
    wysokości, kwota dofinansowania może zostać proporcjonalnie obniżona. Instytucja
    Zarządzająca przekaże Liderowi projektu i Partnerom środki na finansowanie kosztów
    realizacji zadań w formie zaliczki. W szczególnie uzasadnionych przypadkach środki na
    finansowanie kosztów mogą być wypłacane w formie refundacji kosztów poniesionych
    przez Lidera projektu i Partnerów. Środki w formie zaliczki przekazywane będą na
    wyodrębnione rachunki bankowe Lidera i Partnerów projektu.
    W dniu (...) grudnia 2024 r. doszło do podpisania umowy pomiędzy Zarządem
    Województwa (...) a Gminą 4 (Beneficjent) o dofinansowanie projektu. Umowa określa
    warunki, na jakich przekazywane będzie dofinansowanie przeznaczone na pokrycie części
    wydatków kwalifikowanych poniesionych przez Beneficjenta na realizację projektu
    określonego we wniosku o dofinansowanie projektu. Instytucja Zarządzająca przyznała
    Beneficjentowi dofinansowanie w formie finansowania UE, przy czym dofinansowanie w
    formie finansowania UE nie może stanowić więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków
    kwalifikowanych projektu. Beneficjent zobowiązał się zapewnić wkład własny w wysokości

    nie mniejszej niż (...) zł. Ponadto Beneficjent zobowiązał się pokryć ze środków własnych
    wszelkie wydatki niekwalifikowane w ramach projektu. Dofinansowanie otrzymane na
    realizację projektu będzie przeznaczone wyłącznie na realizację zadania określonego w
    projekcie. Wysokość dofinansowania uzależniona jest od spełnienia wyznaczonych
    kryteriów. Całkowite wydatki kwalifikowalne projektu wynoszą (...) zł łącznie dla czterech
    gmin biorących udział w projekcie. W tym ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego w formie dotacji w kwocie nieprzekraczającej (...)zł (z czego na każdą z gmin
    przypada po (...) zł) przy czym dofinansowanie w formie finansowania UE nie może
    stanowić więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Gmina 1
    zobowiązuje się zapewnić wkład własny w wysokości nie mniejszej niż (...) zł. Ponadto
    Gmina zobowiązuje się pokryć ze środków własnych wszelkie wydatki niekwalifikowalne
    projektu. Przyznane dofinansowanie nie może być przeznaczone na inne zadania lub
    ogólną działalność Gminy, co określa zawarta umowa na dofinansowanie projektu.
    Realizacja inwestycji jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. W przypadku
    nieotrzymania ww. dofinansowania Gmina zrezygnowałaby z realizacji danego projektu
    lub odłożyłaby go w czasie, gdyż nie posiada własnych środków na realizację tak dużej
    inwestycji. W przypadku niezrealizowania projektu, Gmina byłaby zobowiązana do zwrotu
    dofinansowania i wszelkich otrzymanych zaliczek. Gmina na zasadzie refundacji będzie
    zobowiązana w etapach do rozliczania cząstkowych wydatków. Wysokość dofinansowania
    nie może przekroczyć 85% kosztów kwalifikowalnych projektu, co wynika z warunków
    regulaminu konkursu.
    W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, iż opodatkowaniu podatkiem VAT podlega
    konkretna czynność (dostawa towaru lub świadczenie usług), a nie zapłata za nie, co
    wynika wprost z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu do
    dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, został
    spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowania na cenę świadczonych
    przez Gminę usług.
    W przedmiotowej sprawie z całą pewnością nie będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w
    której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie,
    bowiem przedmiotem realizowanych przez Gminę inwestycji będzie poniesienie
    wydatków na rozbudowę, modernizację i wdrożenie nowych systemów informatycznych
    oraz uruchomienie nowych e-usług i poprawa funkcjonalności i e-dojrzałości aktualnie
    udostępnianych e-usług. Ponadto – co istotne – Gmina w opisie sprawy wskazała, że
    realizacja inwestycji jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. W przypadku
    nieotrzymania ww. dofinansowania Gmina zrezygnowałaby z realizacji danego projektu
    lub odłożyłaby go w czasie, gdyż nie posiada własnych środków na realizację tak dużej
    inwestycji.
    Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE stwierdzić
    należy, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie nie jest w sposób
    zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia. Dla przyjęcia, że
    dofinansowanie ma bezpośredni związek z ceną, niezbędne jest, aby było ono przyznane
    konkretnemu podmiotowi w celu umożliwienia mu dostarczenia konkretnych dóbr i usług.
    Takiego charakteru nie ma otrzymane przez Państwa dofinansowanie. Tym samym,
    dofinansowanie takie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami
    towarów lub usług i w tym konkretnym przypadku należy potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    Zatem, w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy
    otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem na realizację ww. inwestycji, a ceną
    wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest dopłatą do
    ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanej inwestycji. Środki

    finansowe przekazane Państwu na realizację inwestycji pn.: (...) mają charakter wyłącznie
    kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w
    trakcie jej realizacji.
    W konsekwencji, otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację przedmiotowej
    inwestycji, nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Konsekwentnie, dofinansowanie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację
    inwestycji pn.: (...) nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.