Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.269.2025.5.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: W zakresie czy wyodrębniony Dział inwestycyjny stanowi
zorganizowaną część przedsiębiorstwa a Spółce przysługiwać
będzie prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w
związku z transakcją nabycia od Wnioskodawcy należących do
niego składników majątkowych.
Słowa kluczowe: aport
działki
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
1

## Opis zdarzenia przyszłego

Osobami, które wspólnie składają wniosek o interpretację jest osoba fizyczna Pan (X.)
    (dalej jako: „Wnioskodawca”) prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (...) oraz (Y)
    (dalej jako: „Spółka”) z siedzibą w (...) (dalej łącznie jako: „Zainteresowani”), w której to
    Spółce Wnioskodawca posiada (...)% udziałów.
    Wnioskodawca oraz Spółka są rezydentami podatkowymi na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym zarejestrowanym od (...) r. Spółka
    jest podatnikiem VAT czynnym zarejestrowanym od (...) 2025 r.
    Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi trzy rodzaje
    działalności gospodarczej:
    1) Dział badań (...),
    2) Dział wynajmu nieruchomości,
    3) Dział inwestycyjny.
    W ramach pierwszego rodzaju działalności prowadzi odpłatne badania (...) dla
    wyspecjalizowanych podmiotów (firm (...) oraz organizacji działających w ich imieniu). Tego
    typu działalność prowadzi od ponad (...) lat. Badania (...) są to programy badań nad (...),
    prowadzone z udziałem (...), mające na celu określenie czy nowa forma terapii jest
    bezpieczna i jaka jest jej skuteczność. Badania (...) mogą również służyć sprawdzeniu
    nowych metod zapobiegania (...). W efekcie prowadzonych badań określone są nowe
    sposoby zapobiegania, diagnozowania lub leczenia poszczególnych (...). Przeprowadzanie
    badań (...) wymaga korzystania ze specjalistycznego sprzętu, a przede wszystkim z
    wykwalifikowanej kadry medycznej, którą Wnioskodawca zbudował na przestrzeni wielu
    lat działalności.
    W ramach drugiego rodzaju działalności Wnioskodawca wynajmuje lokale, wykorzystując
    w tym celu nieruchomości nabyte w toku prowadzenia działalności. W ramach tego działu
    pracuje personel zajmujący się prowadzeniem rozliczeń dla poszczególnych lokali. Osoby
    te zajmują się wystawianiem faktur oraz rozliczaniem opłat czynszowych, mediów, itp.
    należności.
    W ramach trzeciego rodzaju działalności – której początki sięgają (...) r. – Wnioskodawca
    prowadzi działalność inwestycyjną, której celem było w pierwszej kolejności nabycie
    konkretnych gruntów inwestycyjnych pod budowę (co zostało zrealizowane), a następnie
    przygotowanie i przeprowadzenie całego procesu inwestycyjno-budowlanego
    zakładającego stworzenie kompleksowego projektu pod nazwą „(...)” (zwany dalej:
    „Kompleksem budynków” lub „Inwestycją”). Kompleks budynków ma powstać przy ul. (...)
    w (...). Docelowo mają zostać wybudowane cztery budynki, w tym jeden budynek o
    charakterze administracyjno-biurowym oraz trzy specjalistyczne budynki (...) (...) (w
    szczególności z salami operacyjnymi i zabiegowymi) z częścią biurową i garażem
    podziemnym wraz z zagospodarowaniem terenu.
    Założeniem Wnioskodawcy jest, aby budowa Kompleksu budynków została wykonana
    przez Spółkę i w ten sposób prowadzona była odrębnie od dwóch pozostałych działów (w
    szczególności, aby ryzyka gospodarcze związane z prowadzeniem tak dużego
    przedsięwzięcia nie zagroziły dwóm pozostałym rodzajom działalności). Dlatego
    Wnioskodawca planuje transakcję, której przedmiotem będzie wniesienie na poczet
    kapitału zakładowego Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zespołu składników
    majątkowych składających się na Dział inwestycyjny, czyli cały projekt „(...)” stanowiących
    obecnie część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zainteresowani podkreślają zatem, że
    planowana transakcja nie ma na celu unikania lub uchylania się od opodatkowania, a
    redukcję i dywersyfikację ryzyk gospodarczych.

    Po wybudowaniu Kompleksu budynków – w zależności od sytuacji rynkowej planowane
    jest, aby Spółka wydzierżawiała/wynajmowała lokale lub całe budynki znajdujące się w
    kompleksie i uzyskiwała regularne przychody czynszowe lub alternatywnie sprzedała
    poszczególne części wybudowanych budynków nie później niż w okresie dwóch lat od ich
    wybudowania (zależne to będzie od zainteresowania na moment ukończenia
    poszczególnych budynków). Spółka będzie zatem wykonywała czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystające ze zwolnienia z VAT.
    Wskazać należy również, że Wnioskodawca posiada odpowiednie zasoby finansowe oraz
    strategię finansowania budowy i prowadzenia Inwestycji na przestrzeni kolejnych lat. W
    szczególności mowa o podmiotach zainteresowanych korzystaniem z powierzchni oraz
    zainteresowane udzieleniem finansowania banki; początkowo Zainteresowani planują
    budowę w oparciu o środki własne oraz pozyskane w ramach grupy spółek, których
    właścicielem jest Wnioskodawca, a kolejne etapy budowy Inwestycji mogą zostać
    sfinansowane częściowo ze środków bankowych.
    Aktualnie Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej
    podjął i podejmuje szereg działań zmierzających do realizacji Kompleksu budynków, m.in.
    takich jak:
    – zakup nieruchomości gruntowej,
    – uzyskanie pozwolenia na budowę,
    – uzyskanie pozwolenia na wycinkę drzew,
    – uzyskanie warunków przyłączenia od gestorów sieci (m.in. energetycznych,
    kanalizacyjnych czy ciepłowniczych) na potrzeby palcu budowy oraz budowy zespołu
    budynków.
    Wskazać należy, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej
    działalności gospodarczej (...) r. nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową,
    stanowiącą działkę nr (...) o pow. (...) ha położoną w (...) przy ul. (...) (...) (nr (...)).
    W (...) (...) r. Wnioskodawca uzyskał opinię geotechniczną dotyczącą określenia warunków
    gruntowo-wodnych na potrzeby koncepcji zabudowy terenu.
    (...) (...) r. została opracowana koncepcja projektowa dla zadania pod nazwą „(...)”.
    Ponadto (...) r. dla nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) położonej przy ul. (...) w (...)
    została wykonana pełna inwentaryzacja zieleni wraz z waloryzacją drzew, identyfikacją
    siedlisk i gatunków chronionych, następnie w grudniu (...) r. została wykona aktualizacja
    zieleni wraz z odtworzeniem numerów na pniach, a w grudniu (...) r. została wykonana
    ponowna inwentaryzacja oraz waloryzacja zieleni.
    (...) r. Wnioskodawca wystąpił do Prezydenta Miasta (...) o wydanie zezwolenia na
    usunięcie drzew i krzewów rosnących na terenie nieruchomości przy ul. (...) w (...) (dz. nr
    (...)), który to wniosek został przekazany zgodnie z właściwością do (...) (...) (...) (...) w (...).
    Zgodnie z pismem organu z (...) r. termin załatwienia sprawy został przedłużony do (...) r.
    (...) r. Wnioskodawca zawarł umowę na wykonanie prac projektowych polegających na
    wykonaniu wielobranżowej dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem decyzji o
    pozwoleniu na budowę oraz pełnieniem nadzoru autorskiego dla inwestycji „(...)”.
    (...) r. Prezydent Miasta (...) wydał decyzję nr (...) pozwalającą na prowadzenie robót
    budowlanych przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków, obejmujących
    budowę zespołu (...) budynków wraz z zagospodarowaniem terenu dla inwestycji „(...)”
    przy ul. (...) w (...) (dz. (...)). Termin ważności pozwolenia został określony do dnia (...)r.
    (...) r. Prezydent Miasta (...) wydał decyzję nr (...) zatwierdzającą projekt zagospodarowania
    terenu i projekt architektoniczno-budowlany oraz udzielił pozwolenia na budowę dla
    Wnioskodawcy prowadzącego działalność gospodarczą obejmującego (...) budynki, tj.
    budynek administracyjno-biurowy oraz (...) budynki (...) (...) z częścią biurową połączone z

    garażem podziemnym z urządzeniami budowlanymi w granicach działki nr (...) przy ul. (...)
    w rejonie ul. (...) w (...) w ramach inwestycji „(...)”.
    Obecnie Wnioskodawca oczekuje na opracowywanie Projektu technicznego
    /wykonawczego dla Kompleksu budynków stanowiącego ostatni etap prac projektowych.
    Z kolei (...) r. zostały złożone dwa wnioski do (...) o określenie warunków przyłączenia na
    potrzeby zasilania placu budowy oraz Kompleksu budynków. Aktualnie część umów z
    gestorami sieci została zawarta, a część jest procedowana.
    Dla celów prowadzenia projektu Kompleksu budynków Wnioskodawca zatrudnia obecnie
    trzech pracowników. Osoby te zajmują się odpowiednio
    1) zarządzaniem projektem (stanowisko dyrektorskie),
    2) kwestiami prawnymi (radca prawny), oraz
    3) kwestiami techniczno-porządkowymi obejmującymi porządkowanie i przygotowanie
      terenu pod budowę (pracownik techniczny).
    Podsumowując powyższe, w skład Działu inwestycyjnego, który prowadzi projekt budowy
    Kompleksu budynków „(...)” wchodzą następujące składniki majątkowe, prawa, pozwolenia
    oraz zobowiązania:
    - nieruchomość gruntowa niezabudowana, tj. działka nr (...) o pow. (...) ha położona w (...)
      przy ul. (...), ogrodzona wraz ze zinwentaryzowaną zielenią;
    - dokumentacja wraz z prawami autorskimi utworzona dla Inwestycji pn. (...), tj. mapy dla
      celów projektowych, Opinia geotechniczna, Koncepcja projektowa pn. „(...)”,
      Inwentaryzacja oraz waloryzacja zieleni, Projekt zagospodarowania terenu oraz
      Projekt architektoniczno-budowlany;
    - decyzja (...) (...) (...) (...) (...) w (...) o nałożeniu opłaty za czynności związane z analizą
      dokumentacji w sprawie dotyczącej wyrażenia zgody na zlokalizowanie poniżej
      poziomu terenu urządzonego przy budynku wskazanych pomieszczeń podmiotu
      wykonującego działalność (...), przeznaczoną na pobyt (...);
    - decyzja Prezydenta Miasta (...) pozwalająca na prowadzenie robót budowlanych przy
      zabytku nieruchomym;
    - decyzja Prezydenta Miasta (...) zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt
      architektoniczno-budowlany oraz udzielający pozwolenia na budowę (...) budynków w
      tym budynku administracyjno-biurowego oraz (...) budynków (...) (...) z częścią biurową
      z garażem podziemnym wraz z urządzeniami budowlanymi;
    - dokumentacja obejmująca wniosek o wydanie zezwolenia na usunięcie drzew oraz
      krzewów, wniosek o określenie warunków przyłączenia na potrzeby zasilania placu
      budowy oraz zespołu budynków kliniki medycznej;
    - zobowiązania wynikające z faktur nabycia towarów, maszyn i urządzeń oraz usług
      związanych z przedmiotowym projektem;
    - pracownicy zatrudnieni na umowie o prace,
    - środki finansowe związane z inwestycją.
    Ponadto w skład projektu budowy Zespołu budynków wchodzą dokumenty księgowe (m.
    in. faktury zakupu), a także dokumenty związane z funkcjonowaniem firmy w omawianym
    zakresie. Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość.
    Wskazać należy, że składniki majątkowe, zobowiązania oraz należności wyodrębnione są
    w księgach rachunkowych Wnioskodawcy w taki sposób, że każdy z trzech działów ma
    przyporządkowany majątek, a także odrębne rozliczenie kosztów i przychodów.
    Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych wszelkie operacje finansowe
    związane z Działem inwestycji na odrębnych kontach. Po wniesieniu Działu inwestycji do

    Spółki dla celów podatkowych przyjęte zostaną przez Spółkę w wartości wynikającej z
    ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. W szczególności ujęte zostaną koszty prowadzonej
    Inwestycji, a odpisy amortyzacyjne od urządzeń (maszyn) technicznych związanych z
    Kompleksem budynków będą dokonywane przez Spółkę na zasadzie kontynuacji metody
    przyjętej przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo należy wskazać, że w przypadku przychodów i kosztów ogólnych, takich jak
    np. koszty zarządu, Wnioskodawca jest w stanie przypisać je z uwagi na proporcję dla
    całości prowadzonej działalności.
    W piśmie uzupełniającym z 3 czerwca 2025 r. wskazali Państwo:
    „Mając na uwadze specyfikę związaną z określeniem kwoty podwyższanego kapitału
    zakładowego Spółki (tj. jako kwoty „równej/zaokrąglonej” tj. odpowiadającej iloczynowi
    ilości obejmowanych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym oraz kwoty
    nominalnej jednego udziału wynoszącej (...) zł) – Zainteresowani wskazują, że
    Wnioskodawca obejmie określoną ilość udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym
    Spółki, a nadwyżka wartości wkładu niepieniężnego ponad kwotę podwyższonego kapitału
    zakładowego zostanie przekazana na kapitał zapasowy (tzw. (...))”.
    Przy nabyciu nieruchomości (działki nr (...) o pow. (...) ha) przysługiwało Wnioskodawcy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i
    Wnioskodawca z tego prawa skorzystał (dostawa nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy
    opodatkowana była (...) % stawką podatku VAT). Powyższe ma związek m.in. z
    okolicznością, że Wnioskodawca wykonuje wyłącznie usługi opodatkowane podatkiem VAT
    – tj. świadczy usługi wynajmu opodatkowanego podatkiem VAT oraz usługi badań (...)
    również opodatkowane podatkiem VAT. Ma to również związek z okolicznością wskazaną
    już w opisie zdarzenia przyszłego tj. że po wybudowaniu Kompleksu budynków – w
    zależności od sytuacji rynkowej planowane jest, aby Kompleks (tj. lokale/budynki) podlegał
    wydzierżawieniu/wynajmowi lub alternatywnie nastąpiła sprzedaż poszczególnych części
    wybudowanych budynków nie później niż w okresie dwóch lat od ich wybudowania
    (zależne to będzie od zainteresowania na moment ukończenia poszczególnych budynków).
    Wskazana nieruchomość (działka nr (...) o pow. (...) ha) była przez cały okres jej posiadania
    przez Wnioskodawcę (i nadal jest) wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT (Wnioskodawca nie korzystał z żadnego zwolnienia z VAT
    w omawianym zakresie).
    W związku ze złożonymi wnioskami do gestora – (...). – o określenie warunków
    przyłączenia na potrzeby zasilania placu budowy oraz Kompleksu budynków na
    nieruchomości (działce nr (...)) będącej przedmiotem aportu, na moment transakcji nie
    zostaną usytuowane żadne naniesienia stanowiące budynek, budowlę, lub ich części w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Wnioskodawca postąpi zgodnie z przepisami prawa w omawianym zakresie, również w
    kwestii wystawienia faktury. Jeżeli odpowiedź organu na pytanie nr 1 sformułowane we
    Wniosku będzie wskazywała, że aport nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług – to faktura nie zostanie wystawiona, natomiast jeśli odpowiedź na
    pytanie nr 1 sformułowane we Wniosku będzie wskazywała tj. aport poszczególnych
    składników majątkowych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    – stosowna faktura zostanie wystawiona (w tej sytuacji składniki majątkowe – inne niż
    nieruchomość – nie będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT).
    Wnioskodawca wskazuje, że nieruchomość (działka nr (...) o pow. (...) ha) będąca
    przedmiotem aportu jest niezabudowana. Dla przedmiotowej nieruchomości obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka numer (...)
    zawiera się w granicach terenu elementarnego oznaczonego symbolem (...) o
    następujących ustaleniach:
    1) przeznaczenie terenu: usługi zdrowia, opieki i pomocy społecznej;

    2) dopuszcza się lokalizację przedszkoli.
    Ogrodzenie znajdujące się na działce nr (...) nie stanowi budowli lub urządzenia
    budowlanego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Wnioskodawca nie nabył ogrodzenia sensu stricte. Nabyciu polegały poszczególne
    elementy tymczasowego ogrodzenia placu budowy (elementy drewniane, siatka leśna,
    gwoździe, itp.). Od wskazanych elementów Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Nieruchomość (działka nr (...)) będąca przedmiotem aportu nie jest zabudowana innymi
    obiektami -budynkami, budowlami lub ich częściami.
    Na wskazanej działce nie znajdują się budynki ani budowle. W konsekwencji nie były
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku
    VAT.
    Na wskazanej działce nie znajdują się budynki ani budowle. W konsekwencji nie były
    ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym w wysokości przekraczającej 30% ich wartości
    początkowej.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy wyodrębniony Dział inwestycyjny, który prowadzi projekt budowy Kompleksu
      budynków „(...)” mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki stanowi
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.
      - dalej: „ustawy o VAT”), a zatem transakcja polegająca na wniesieniu wkładu
      niepieniężnego do Spółki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów
      i usług?
    2. Czy Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w
      związku z transakcją nabycia od Wnioskodawcy należących do niego składników
      majątkowych, opisanych w stanie faktycznym wniosku – w sytuacji gdyby Dyrektor
      Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że nieprawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w odniesieniu do pytania nr 1.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. W opinii Wnioskodawcy, wyodrębniony Dział inwestycyjny, który prowadzi projekt
      budowy Kompleksu budynków „(...)” mający stanowić przedmiot wkładu
      niepieniężnego do Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2
      pkt 27e ustawy o VAT, a zatem transakcja polegająca na wniesieniu wkładu
      niepieniężnego do Spółki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów
      i usług.
    2. W opinii Wnioskodawcy, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku od
      towarów i usług w związku z transakcją nabycia od Wnioskodawcy należących do niego
      składników majątkowych, opisanych w stanie faktycznym wniosku – w sytuacji gdyby
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że nieprawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w odniesieniu do pytania nr 1.
    Uzasadnienie do pytania nr 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub

    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    u.p.t.u.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak to zostało wskazane w opisie przedmiotu sprawy, analizie podlega zdarzenie przyszłe
    polegające na aporcie przez Wnioskodawcę do Spółki Działu inwestycyjnego, który
    prowadzi projekt budowy Kompleksu budynków „(...)”. W skład tych składników
    majątkowych wejdą m.in. nieruchomość gruntowa niezabudowana, ogrodzona wraz ze
    zinwentaryzowaną zielenią; dokumentacja utworzoną dla Zespołu budynków, tj. mapy dla
    celów projektowych, opinia geotechniczną, koncepcja projektowa pn. „(...)”, inwentaryzacja
    oraz waloryzacja zieleni, projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno –
    budowlany; decyzja (...) (...) (...) (...) (...) w (...) o nałożeniu opłaty za czynności związane z
    analizą dokumentacji w sprawie dotyczącej wyrażenia zgody na zlokalizowanie poniżej
    poziomu terenu urządzonego przy budynku wskazanych pomieszczeń podmiotu
    wykonującego działalność leczniczą, przeznaczoną na pobyt ludzi; decyzja Prezydenta
    Miasta (...) pozwalającą na prowadzenie robót budowlanych przy zabytku nieruchomym;
    decyzja (...) (...) (...) zatwierdzającą projekt zagospodarowania terenu i projekt
    architektoniczno – budowlany oraz udzielający pozwolenia na budowę (...) budynków w
    tym budynku administracyjno – biurowego oraz (...) budynków (...) (...) z częścią biurową z
    garażem podziemnym wraz z urządzeniami budowlanymi; dokumentacja obejmującą
    wniosek o wydanie zezwolenia na usunięcie drzew oraz krzewów, wniosek o określenie
    warunków przyłączenia na potrzeby zasilania placu budowy oraz zespołu budynków kliniki
    medycznej; pracowników, a także dokumenty księgowe (w tym faktury zakupu).
    Dlatego w pierwszej kolejności przeanalizować należy, czy przedmiotowa transakcja
    będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, konsekwencją czego
    transakcja będzie wyłączona z zakresu ustawy o VAT.
    W myśl tych przepisów zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Art. 2 pkt 27e ustawy o VAT definiujący zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa wskazuje
    warunki do uznania określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, tj..:
    - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    - zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    - składniki przedsiębiorstwa przeznaczone powinny być do realizacji określonych zadań
      gospodarczych,
    - zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania
      gospodarcze.

    Przekładając powyższe na opis sprawy należy zauważyć, że zespół składników opisanych w
    zdarzeniu przyszłym pod względem funkcjonalnym i organizacyjnym stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zdolną do kontynuowania
    określonej działalności gospodarczej, w tym przypadku pod wybudowanie i prowadzenie
    Zespołu budynków „(...)”. W opinii Zainteresowanych, wskazany w opisie sprawy Dział
    inwestycyjny stanowi zespół składników który odpowiada definicji zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, a co za tym idzie, jego zbycie w formie wkładu niepieniężnego do Spółki
    zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie podlegało pod opodatkowanie podatkiem
    towarów i usług.
    Wyodrębnienie finansowe
    W przypadku wyodrębnienia finansowego składników majątkowych, mających tworzyć
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełnienie tej przesłanki należy rozpatrywać,
    zasadniczo, na dwóch płaszczyznach, tj. samodzielność finansowa w zakresie realizacji
    zadań gospodarczych oraz samodzielność w ramach dokumentacji księgowej podatnika
    (Wnioskodawcy).
    W ocenie Zainteresowanych, przesłanka wyodrębnienia finansowego będzie w niniejszym
    przypadku spełniona, gdyż w każdej z ww. płaszczyzn Dział Inwestycyjny jest
    wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość. Wskazać
    należy, że składniki majątkowe, zobowiązania oraz należności wyodrębnione są w
    księgach rachunkowych Wnioskodawcy w taki sposób, że każdy z trzech działów ma
    przyporządkowany majątek, a także odrębne rozliczenie kosztów i przychodów.
    Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych wszelkie operacje finansowe
    związane z Działem Inwestycji na odrębnych kontach. Oznacza to, że Wnioskodawca jest w
    stanie przypisać wszystkie przychody i koszty związane bezpośrednio z Działem
    Inwestycyjnym, a w przypadku przychodów i kosztów ogólnych, takich jak np. koszty
    zarządu, jest w stanie przypisać je z uwagi na proporcję dla całości prowadzonej
    działalności.
    W kontekście samodzielności finansowej natomiast, Wnioskodawca posiada odpowiednie
    zasoby finansowe oraz strategię finansowania budowy i prowadzenia Inwestycji na
    przestrzeni kolejnych lat.
    W szczególności mowa o podmiotach zainteresowanych korzystaniem z powierzchni oraz
    zainteresowane udzieleniem finansowania banki; początkowo Zainteresowani planują
    budowę w oparciu o środki własne oraz pozyskane w ramach grupy spółek, których
    właścicielem jest Wnioskodawca, a kolejne etapy inwestycji mogą zostać sfinansowane
    częściowo ze środków bankowych.
    Powyższe oznacza, że Dział inwestycyjny jest samodzielny również w zakresie
    finansowania realizacji zadań gospodarczych.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych wyrażonym m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 15 listopada 2024 r., Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.770.2024.1.
    KW, w której Organ wskazał, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności
    finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych
    możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Zainteresowanych wskazane okoliczności faktyczne w niniejszej sprawie
    wypełniają przesłankę wyodrębnienia finansowego, gdyż Wnioskodawca prowadzi
    odrębną ewidencję księgową oraz gospodarkę finansową dla Działu Inwestycyjnego.

    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, Dział Inwestycyjny jest wyodrębniony
    finansowo w sposób umożliwiający Wnioskodawcy przypisanie do niego przychodów i
    kosztów. Ponadto, wyodrębnienie to pozwala na określenie wyniku finansowego Działu
    Inwestycyjnego.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Drugim kryterium analizowanym dla potrzeb uznania składników majątkowych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest wyodrębnienie organizacyjne. W interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 19 listopada 2024 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.781.2024.1.
    MJ Organ wskazał, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część
    przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział,
    wydział, oddział itp. (...) Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki
    tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta
    powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, składniki majątku które mają być wydzielone i
    wniesione w formie aportu do Spółki stanowią od co najmniej 5 lat wyodrębniony dział, tj.
    Dział Inwestycji, którego celem jest kompleksowe prowadzenie projektu Kompleksu
    budynków „(...)”.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 listopada 2024 r., Znak: 0114-KDIP1-
    1.4012.725.2024.2.MM organ wskazał, w kontekście wyodrębnienia organizacyjnego, że
    pod kątem oceny należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa
    występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować
    określone zadania gospodarcze.
    Jak podkreślono w stanie faktycznym, Dział Inwestycyjny stanowi w pełni samodzielną
    część działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. W ramach Działu
    Inwestycyjnego Wnioskodawca posiada niezbędne aktywa i możliwości do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej, a także zespół trzech pracowników, których
    zadaniem jest rozwijanie projektu Zespołu budynków, w różnych jego obszarach –
    organizacyjnym, prawnym oraz technicznym.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych wydzielany zespół składników majątkowych
    będzie spełniał przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    W kontekście wyodrębnienia funkcjonalnego przyjmuje się, że oznacza ono przeznaczenie
    i faktyczną możliwość wykorzystywania składników majątkowych do realizacji konkretnych
    zadań gospodarczych.
    W analizowanym przypadku jest to prowadzenie kompletnej inwestycji w postaci
    Kompleksu budynków „(...)”.
    W ocenie Zainteresowanych wskazane w opisie sprawy składniki majątkowe są w pełni
    wystarczające do dalszego prowadzenia działalności w postaci budowy i prowadzenia
    Kompleksu budynków. Spółka otrzyma prawo własności nieruchomości wraz z kompletną
    dokumentacją umożliwiającą budowę i prowadzenie projektu. Ponadto, Spółka przejmie
    także umowy związane z prowadzeniem inwestycji – z projektantami/architektami oraz
    dostawcami mediów.
    W ocenie Zainteresowanych, po wydzieleniu i wniesieniu aportu w postaci Działu
    Inwestycyjnego Spółka będzie dalej płynnie prowadziła rozpoczęty projekt budowy
    Kompleksu budynków. Oznacza to, że wraz z otrzymaniem aportu w postaci Działu
    Inwestycyjnego Spółka będzie mogła bez żadnych przeszkód kontynuować dotychczasową
    działalność gospodarczą.

    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 29 października 2024 r., Znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.394.2024.2.JSU Organ wskazał, że wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć
    jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa
    mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając -
    posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Jak już podkreślono, opisane w zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe wchodzące w
    skład Działu Inwestycyjnego umożliwią Spółce kontynuowanie dotychczasowej działalności
    w zakresie prowadzenia projektu budowy Kompleksu budynków, w związku z czym,
    zdaniem Zainteresowanych, spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia
    funkcjonalnego.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych Dział inwestycyjny spełnia przesłanki
    wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego jak i funkcjonalnego, co powoduje, że
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla potrzeb podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, opisany wkład niepieniężny wnoszony przez Wnioskodawcę do Spółki nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – zgodnie z art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska nr 2.
    Przedmiotem transakcji, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego będzie
    nabycie zespołu składników majątkowych Wnioskodawcy przez Spółkę w drodze aportu -
    w celu wykorzystywania pozyskanych w ramach transakcji składników do kontynuowania
    przez Spółkę działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę w
    postaci prowadzenia inwestycji w Kompleks budynków. Opisana działalność prowadzona
    przez Wnioskodawcę stanowi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi
    wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku od
    towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Ustawodawca od zasady tej przewiduje pewne wyjątki jednakże nie
    mają one zastosowania w niniejszym stanie faktycznym.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT wskazuje natomiast, że nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Tak więc, na podstawie powyższych przepisów należy zauważyć, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego występuje wyłącznie w sytuacji, gdy dana transakcja podlega pod
    opodatkowanie podatkiem od towarów i usług i nie jest z niego zwolniona. W sytuacji więc
    gdy, zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych wyrażonym w pytaniu nr 1 zestaw
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji stanowić będzie
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, Spółce nie będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu z uwagi na to, że transakcje dotyczące
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie
    podlegają pod opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie, na
    podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie generują one prawa do odliczenia.

    Odmienna sytuacja będzie miała natomiast miejsce w przypadku uznania stanowiska
    podmiotów w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, a więc uznania, że aport składników
    majątkowych nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takiej
    sytuacji transakcja ta podlegać będzie pod opodatkowanie podatkiem od towarów i usług,
    a co za tym idzie Spółce – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługiwać będzie prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
    faktury dokumentującej przedmiotową transakcję.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług w zakresie uznania, że:
    - wyodrębniony Dział inwestycyjny, który prowadzi projekt budowy Kompleksu budynków
      „(...)” mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki stanowi
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem
      transakcja polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego do Spółki nie będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jest nieprawidłowe,
    - Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z
      transakcją nabycia od Wnioskodawcy należących do niego składników majątkowych,
      opisanych w stanie faktycznym wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą
    do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a

    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa
        - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
        zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.

    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać
    ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i
    niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
    dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    • zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    • faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w
    sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez
    lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy
    interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi
    składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi,
    które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego
    zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika
    ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części
    majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania
    danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444
    /10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że regulacja art. 5

    (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała
    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia kwestii czy wyodrębniony Dział inwestycyjny, który
    prowadzi projekt budowy Kompleksu budynków „(...)” mający stanowić przedmiot wkładu
    niepieniężnego do Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt
    27e ustawy a zatem transakcja polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego do Spółki
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności
    wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
    Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach
    przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment
    dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Istotne znaczenie ma ocena, czy ta
    przenoszona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Brak
    spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z
    dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Majątek ten powinien stanowić już u Wnioskodawcy zorganizowany zespół składników
    gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a
    po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej
    przez spółkę, do której jest wydzielany, bez angażowania przez tę spółkę innych
    składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych
    działań umożliwiających kontynuację tej działalności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania
    funkcjonują trzy rodzaje działalności gospodarczej tj. Dział badań (...) i Dział wynajmu
    nieruchomości – pozostające w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    oraz Dział inwestycyjny – który ma być przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością - którego celem jest przeprowadzenie całego procesu inwestycyjno-
    budowlanego zakładającego stworzenie kompleksowego projektu pod nazwą „(...)”
    obejmujących budowę zespołu (...) budynków wraz z zagospodarowaniem terenu dla
    inwestycji „(...)”, tj. budynek administracyjno-biurowy oraz trzy specjalistyczne budynki
    opieki zdrowotnej z salami operacyjnymi i zabiegowymi z częścią biurową i garażem
    podziemnym.

    W skład Działu inwestycyjnego, który prowadzi projekt budowy Kompleksu budynków
    „(...)” wchodzą następujące składniki majątkowe, prawa, pozwolenia oraz zobowiązania:
    - nieruchomość gruntowa niezabudowana, tj. działka nr (...) o pow. (...) ha położona w (...)
      przy ul. (...), ogrodzona wraz ze zinwentaryzowaną zielenią;
    - dokumentacja wraz z prawami autorskimi utworzona dla Inwestycji pn. (...), tj. mapy dla
      celów projektowych, Opinia geotechniczna, Koncepcja projektowa pn. „(...)”,
      Inwentaryzacja oraz waloryzacja zieleni, Projekt zagospodarowania terenu oraz
      Projekt architektoniczno-budowlany;
    - decyzja (...) (...) (...) Inspektora (...) w (...) o nałożeniu opłaty za czynności związane z
      analizą dokumentacji w sprawie dotyczącej wyrażenia zgody na zlokalizowanie poniżej
      poziomu terenu urządzonego przy budynku wskazanych pomieszczeń podmiotu
      wykonującego działalność leczniczą, przeznaczoną na pobyt ludzi;
    - decyzja (...) (...) (...) pozwalająca na prowadzenie robót budowlanych przy zabytku
      nieruchomym;
    - decyzja (...) (...) (...) zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt
      architektoniczno-budowlany oraz udzielający pozwolenia na budowę (...) budynków w
      tym budynku administracyjno-biurowego oraz (...) budynków (...) (...) z częścią biurową
      z garażem podziemnym wraz z urządzeniami budowlanymi;
    - dokumentacja obejmująca wniosek o wydanie zezwolenia na usunięcie drzew oraz
      krzewów, wniosek o określenie warunków przyłączenia na potrzeby zasilania placu
      budowy oraz zespołu budynków kliniki medycznej;
    - zobowiązania wynikające z faktur nabycia towarów, maszyn i urządzeń oraz usług
      związanych z przedmiotowym projektem;
    - pracownicy zatrudnieni na umowie o prace,
    - środki finansowe związane z inwestycją.
    W skład projektu budowy Zespołu budynków wchodzą dokumenty księgowe (m.in. faktury
    zakupu), a także dokumenty związane z funkcjonowaniem firmy w omawianym zakresie.
    Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość.
    Składniki majątkowe, zobowiązania oraz należności wyodrębnione są w księgach
    rachunkowych Wnioskodawcy w taki sposób, że każdy z trzech działów ma
    przyporządkowany majątek, a także odrębne rozliczenie kosztów i przychodów.
    Obecnie Wnioskodawca oczekuje na opracowywanie Projektu technicznego
    /wykonawczego dla Kompleksu budynków stanowiącego ostatni etap prac projektowych.
    Kompleks budynków ma dopiero powstać i planowane jest, aby budowa Kompleksu
    budynków została wykonana przez Spółkę.
    Założeniem Wnioskodawcy jest, aby budowa Kompleksu budynków została wykonana
    przez Spółkę i w ten sposób prowadzona była odrębnie od dwóch pozostałych działów.
    Dlatego Wnioskodawca planuje transakcję, której przedmiotem będzie wniesienie na
    poczet kapitału zakładowego Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zespołu
    składników majątkowych składających się na Dział inwestycyjny, czyli cały projekt
    „Kompleksu budynków” stanowiących obecnie część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Początkowo Zainteresowani planują budowę w oparciu o środki własne oraz pozyskane w
    ramach grupy spółek, których właścicielem jest Wnioskodawca, a kolejne etapy budowy
    Inwestycji mogą zostać sfinansowane częściowo ze środków bankowych.
    Zatem działalność polegająca na wynajmie lub dzierżawie lokali lub całych budynków nie
    jest na ten moment możliwa i nie została przez Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania faktycznie rozpoczęta.

    Zatem, (składniki majątkowe, prawa, pozwolenia oraz zobowiązania) składające się na
    Dział inwestycyjny, czyli cały projekt „Kompleksu budynków”, w takim stanie, w jakim
    będzie znajdował się na dzień dokonania aportu, nie będzie mógł być przeznaczony do
    realizacji działalności gospodarczej sensu stricte.
    W niniejszej sprawie można uznać, że to co nabędzie Spółka przejmująca w ramach
    aportu to raczej zadanie inwestycyjne, polegające na kontynuacji Inwestycji w postaci
    projektu „Kompleksu budynków”, aby po jego zakończeniu Spółka mogła czerpać pożytki z
    wydzierżawiania/wynajmowania lokali lub całych budynków znajdujących się w
    kompleksie i uzyskiwała regularnych przychodów z czynszu lub alternatywnie sprzedaży
    poszczególnych części wybudowanych budynków. Jak wynika z opisu sprawy, na moment
    aportu projekt „Kompleksu budynków” nie zostanie zakończony, a Spółka przejmująca
    będzie zajmowała się kontynuacją realizacji tego projektu tj. wykona budowę ww.
    Kompleksu budynków.
    Należy zwrócić uwagę, że centrum medyczne (klinika medyczna) jeszcze nie powstało.
    Docelowa działalność polegając na wynajmie lub dzierżawie budynków lub pomieszczeń
    nie jest na ten moment możliwa i nie została przez Wnioskodawcę faktycznie rozpoczęta.
    Wnioskodawca nie dysponuje zespołem składników majątkowych niezbędnych do
    świadczenia usług medycznych, nie dysponuje też składnikami majątkowymi, które mogły
    być wydzierżawione lub wynajęte. Budowana klinika jest w fazie inwestycji, w ramach
    której własność nieruchomości gruntowej wraz z częścią dokumentacyjną mają zostać
    wniesione aportem do spółki kapitałowej. Sama faktyczna budowa ma zostać
    zrealizowana przez spółkę, która ostatecznie zdecyduje czy po wybudowaniu kliniki
    wydzierżawi/wynajmie lokale lub całe budynki znajdujące się w kompleksie i będzie
    uzyskiwała regularne przychody czynszowe czy alternatywnie sprzeda poszczególne części
    wybudowanych budynków nie później niż w okresie dwóch lat od ich wybudowania
    (zależne to będzie od zainteresowania na moment ukończenia poszczególnych budynków).
    Nie można zatem uznać, że Dział inwestycyjny, który ma być przedmiotem aportu stanowi
    w pełni samodzielną część działalności gospodarczej, skoro na bazie tych składników
    majątku nie jest realizowana działalność zarobkowa (do momentu wniesienia aportu
    wszystkie należności dotyczące realizacji projektu będą finansowane ze środków własnych
    Wnioskodawcy oraz środków pozyskanych w ramach grupy spółek, których właścicielem
    jest Wnioskodawca), a kolejne etapy budowy inwestycji mogą zostać sfinansowane
    częściowo ze środków bankowych. Trudno wobec tego mówić o możliwości
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym zbioru składników majątku
    Wnioskodawcy, określanego mianem „Inwestycji”.
    Jakkolwiek Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki zbiór wszystkich składników
    majątkowych, które są funkcjonalnie związane z projektem budowy kliniki medycznej, to
    jednak nie można uznać, że elementy te są zespołem, który jest przeznaczony do realizacji
    określonych zadań gospodarczych (funkcjonalnie służy prowadzeniu działalności
    gospodarczej w zakresie wynajmu/dzierżawy budynków lub pomieszczeń). Składniki te –
    po realizacji szeregu dalszych czynności w ramach spółki – dopiero mogą stać się
    elementem takiego zespołu.
    W związku z powyższym należy wskazać, że wnoszony w ramach transakcji aportu do
    Spółki przejmującej projekt budowy Kompleksu budynków „(...)” nie będzie stanowić
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w
    konsekwencji transakcja nie będzie stanowić czynności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do Państwa wątpliwości w zakresie, w jakim Spółce przysługiwać
    będzie prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z transakcją nabycia od

    Wnioskodawcy należących do niego składników majątkowych, opisanych we wniosku
    należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej
    ustawy.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zarówno Wnioskodawca jak i Spółka są podatnikami
    VAT czynnymi. Po wybudowaniu Kompleksu budynków – w zależności od sytuacji
    rynkowej planowane jest, aby Spółka wydzierżawiała/wynajmowała lokale lub całe budynki
    znajdujące się w kompleksie i uzyskiwała regularne przychody czynszowe lub
    alternatywnie sprzedała poszczególne części wybudowanych budynków nie później niż w
    okresie dwóch lat od ich wybudowania (zależne to będzie od zainteresowania na moment
    ukończenia poszczególnych budynków). Spółka będzie zatem wykonywała czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystające ze zwolnienia z VAT.
    Ponadto jak wynika z wniosku wnoszony w ramach transakcji aportu do Spółki
    przejmującej projekt budowy Kompleksu budynków „(...)” nie będzie stanowić
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    związku z nabyciem od Wnioskodawcy składników Działu inwestycyjnego Spółce będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur
    dokumentującej/dokumentujących transakcję zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostały
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Wskazujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, Organ pragnie
    zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do
    okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym
    miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych osadzonych w określonym stanie prawnym. Interpretacje indywidualne nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z
    dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.