Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.478.2020.1.JKT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-10
Teza: czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT
Słowa kluczowe: definicja; prace-prace badawczo-rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 października 2020 r. (data wpływu 14 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2020 r., wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka jest częścią międzynarodowej struktury (dalej: „Grupa”), globalnego lidera w produkcji wysokiej klasy rozwiązań z zakresu rozdziału energii, automatyki budynku, osprzętu elektroinstalacyjnego oraz systemów prowadzenia przewodów stosowanych zarówno w budownictwie mieszkaniowym, jak i komercyjnym. Spółka, jako część Grupy, prowadzi prace badawczo-rozwojowe mające na celu opracowanie jak najbardziej innowacyjnych produktów, opierając się na ciągłym doskonaleniu i rozwoju m.in. sposobu montażu, interfejsu, struktury i wytrzymałości swoich produktów. Ponadto, Spółka, jako jeden z podmiotów należących do Grupy, stale poszukuje nowatorskich rozwiązań korzystając z wsparcia projektowego Spółki przez Grupę.

W ramach swojej działalności Spółka tworzy nowe produkty oraz ciągle udoskonala jakość produktów i systemów już istniejących, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji. Celem działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie i rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań, przy pomocy nowoczesnych technologii informatycznych i inżynieryjnych w dziedzinie energii i elektryki.

Wnioskodawca realizuje projekty o charakterze badawczo-rozwojowym, które dotyczą innowacji produktowych. Prace rozwojowe koordynowane są w Spółce w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (tj. m.in. systemów, urządzeń, komponentów produktów elektrycznych).

W celu realizacji zadań wyżej wymienionych działów prowadzących prace badawczo-rozwojowe, Spółka zatrudnia wysokiej klasy specjalistów, a wśród nich m.in. Inżynierowie ds. Badań i Rozwoju, Specjaliści ds. Zarządzania Danymi Technicznymi, Młodsi Konstruktorzy Maszyn, Konstruktorzy Maszyn, Kierownicy Produktu ds. Technicznych, Młodsi Inżynierowie ds. Sterowania i Programowania Maszyn, Starsi Inżynierowie ds. Sterowania i Programowania Maszyn, Specjaliści ds. Komponentów Elektronicznych, Specjaliści ds. Przemysłowych Systemów Informatycznych, Specjaliści ds. Testów Walidacyjnych - Laboratorium Kwalifikacyjne, Kierownicy Działu Budowy Maszyn, Kierownicy Działu Laboratorium Kwalifikacyjnego, Engineering Poland Managers - Menedżerowie ds. Inżynieryjnych.

Obszar działalności Spółki oraz tym samym zakres aktywności pracowników powoduje, że rezultaty działań pracowników są efektem ich zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która może prowadzić do powstania m.in.:

*   najbardziej zaawansowanych technicznie systemów rozdziału energii elektrycznej, jak m.in. rozdzielnice i obudowy, rozdzielnice i obudowy automatyki i fotowoltaiki, główna aparatura łączeniowa, aparatura modułowa, systemy zarządzania energią elektryczną,
*   produktów automatyki budynków i osprzętu elektroinstalacyjnego, jak m.in. aparatura sterująca, osprzęt elektroinstalacyjny, system automatyki budynkowej KNX, systemy bezpieczeństwa,
*   systemów prowadzenia przewodów, jak m.in. systemy kanałów podparapetowych, kanały elektroinstalacyjne PVC i stalowe, systemy kanałów elektroinstalacyjnych pod osprzęt 45 mm, kanały grzebieniowe, system kanałów podłogowych z PVC, podłogowe i ścienne systemy prowadzenia instalacji elektrycznych.

Specjaliści zatrudnieni przez Spółkę, swoją pracę wykonują w środowisku infrastruktury obejmującej specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie elektrotechniki (zarówno sprzęt inżynieryjny, jak i komputerowy, w tym oprogramowania).

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w Spółce w ramach Laboratorium Kwalifikacyjnego, Działu Budowy Maszyn oraz Działu Inżynieryjnego. Następnie wyniki prac tych działów (oraz działów wspomagających) prowadzą do wytworzenia produktów dostarczanych przez Spółkę na rynek polski oraz rynki zagraniczne. Produkcja innowacyjnych produktów Spółki odbywa się zatem w ramach wspólnej pracy jej działów, przede wszystkim działów realizujących prace badawczo-rozwojowe. Poniżej Spółka opisała prace prowadzone w ramach wskazanych działów oraz wskazała kilka przykładowych projektów przeprowadzonych w latach 2018-2019.

1\. Laboratorium Kwalifikacyjne.

Szerokie spektrum działalności badawczo-rozwojowej Spółki wykonywane jest w ramach projektów prowadzonych przez Laboratorium Kwalifikacyjne. Prężnie rozwijająca się elektronika wymusza na Spółce rozwój kompetencji tego działu. Wszystkie produkty wytwarzane w ramach Spółki, zarówno te istniejące, jak i te, które dopiero powstają, muszą spełniać wymagania odpowiednich norm i odpowiednie standardy. W ramach Laboratorium Kwalifikacyjnego odbywa się kluczowa weryfikacja zgodności produktu z założonym wzorcem (tj. następuje analiza i wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy niezbędnej do końcowego wytworzenia ulepszonego bądź nowego produktu Spółki) - przykładowo przeprowadzana jest weryfikacja czy założenia konstrukcyjne nie wpływają negatywnie na realizację normatywnych wymagań. To w tym dziale odbywają się testy i badania wyrobów zanim trafią one na rynek. Opisana weryfikacja stanowi nieodłączny element prac rozwojowych związanych z opracowaniem nowego produktu, ze zmianą zastosowania istniejących już produktów, czy też z dostosowaniem produktu do obowiązujących norm. Bez przeprowadzenia wskazanych działań zakończenie prac rozwojowych nad danym produktem byłoby niemożliwe m.in. ze względu na właściwe regulacje prawne i wymogi.

W celu przetestowania produkowanych wyrobów Laboratorium Kwalifikacyjne prowadziło m.in. testy weryfikacyjne produktów (ang. Protection Follow Up Test, inaczej Production Verfication Test). W ramach wskazanych testów Laboratorium Kwalifikacyjne przeprowadzało weryfikację, czy w procesie produkcji nie nastąpiła zmiana, która mogłaby spowodować, że dany produkt nie spełni wymagań przestrzeganych norm (wymóg ten wynika z obowiązkowej oceny zgodności produktu - tzw. CE, certyfikujący oznakowany, tj. weryfikacja czy dany wyrób spełnia wymagania dyrektyw tzw. „Nowego Podejścia” Unii Europejskiej). Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej poprzez podejmowanie czynności walidacyjnych, a także prób i testów w odpowiednim środowisku testowym. O pozytywnym rezultacie testu informowane są odpowiednie działy w ramach Grupy. W przypadku zaś negatywnego wyniku testu (przy poborze próbek do testowania podczas tzw. inspekcji zakładu), w ramach Grupy ustalany jest odpowiedni plan naprawczy. Innym przykładem działań, opierających się na walidacji produktów czy procesów, był projekt dotyczący poprawy oraz udoskonalenia procesów zgrzewania, w ramach którego Laboratorium Kwalifikacyjne zajmowało się analizą elementów zgrzewnych prowadząc badania metalograficzne. Przy takich pracach, czy też badaniach, wykorzystywana jest dostępna Spółce wiedza i umiejętności wynikające m.in. z wcześniejszych projektów prowadzonych przez Spółkę. Ponadto, rezultatem takich prac i badań jest zwykle pozyskanie nowej wiedzy lub opracowanie nowego, autorskiego rozwiązania - przykładowo, jak wskazano powyżej, w zakresie procesów zgrzewania.

Innym projektem Laboratorium Kwalifikacyjnego było stworzenie środowiska badawczego dla wyrobów zawierających w sobie elektronikę (tzw. Electronic Labs). Prowadzone prace rozwojowe umożliwiły powstanie środowiska pomiarowego, które umożliwia realizację wszelkich zadań pomiarowych. Ponadto, dotychczas, kluczowym projektem Laboratorium Kwalifikacyjnego było wybudowanie, rozwijanie, a także uruchomienie stacji do badań zwarciowych 10kA. Stacja ta stanowi nowy, innowacyjny i zaawansowany technologicznie system, którego wytworzenie w ramach Laboratorium Kwalifikacyjnego nastąpiło przy wykorzystaniu dostępnej wiedzy w zakresie elektryki stosowanej, jak i wsparcia ze strony Grupy. Pozwoliła ona na wykonywanie stu procent testów uwzględnionych w normie na wyłączniki nadmiarowo-prądowe. Stacja, pomimo że jest już w pełni użytkowana do robienia odpowiednich testów, podlega ciągłym modernizacjom oraz ulepszeniom przez zespół polskich specjalistów zatrudnionych w Spółce i pracujących w ramach Laboratorium Kwalifikacyjnego. Stacja w swojej końcowej formie będzie stanowić jedyne takie urządzenie w ramach całej Grupy. Wyróżniać ją będą wręcz prekursorskie w dziedzinie energii i elektryki funkcje, takie jak funkcja do badań trwałości łączeniowej produktów typu MCCB (ang. Molded Case Circuit Breaker) oraz ACB (ang. Air Circuit Breaker).

2\. Dział Budowy Maszyn.

Kolejną jednostką Spółki, prowadzącą projekty o charakterze badawczo-rozwojowym, jest Dział Budowy Maszyn. Dział ten dedykowany jest do prowadzenia prac koncepcyjnych i innowacyjnych, a w szczególności do projektowania, wdrażania, uruchamiania, a także industrializacji wyprodukowanych modułów, czy podzespołów, a następnie ich budowy i wdrażania, a zatem do całościowego rozwoju produktów Spółki. W ramach prac tego działu następuje dla przykładu: projektowanie mechaniczne w technologii 3D oraz 2D zamawianych części produktowych, projektowanie elektryczne czy też programowanie PLC (związane z automatyką produktów, w tym tzw. industrial IT) związane z użyciem zamawianych komponentów elektrycznych. Spółka jest w stanie zaprojektować, rozwinąć i wyprodukować na rynek produkt, który cechuje wysokie zaawansowanie, innowacyjność i konkurencyjność. W ramach projektów badawczo-rozwojowych specjaliści Działu Budowy Maszyn do produkcji i udoskonalania produktów Spółki wykorzystują nowoczesne i zautomatyzowane instrumenty produkcyjne takie jak automaty montażowe automatycznie montujące podzespoły zacisku do aparatury modułowej, półautomaty testująco-drukujące mogące drukować laserowo elementy do łączników (tzw. New Latin Platform), automaty montażowe nitujące produkty modułowe (tzw. RCBO), a także linie automatyczną testująco-montażową do tzw. produktów AFDD (ang. Arc Fauly Detection Device) używane przy produkcji udoskonalonych produktów Spółki.

3\. Dział Inżynieryjny.

Trzecim pionem Spółki zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową jest Dział Inżynieryjny. Dział ten jest immanentnie związany z grupowym działem obejmującym spółki z wielu państw w ramach Grupy, tj. inżynieryjnym działem R&D w Grupie. Główną funkcją Działu Inżynieryjnego w procesie produkcji jest opracowywanie nowych rozwiązań inżynieryjnych, przykładowo poprzez wprowadzanie nowych, kreatorskich funkcjonalności, mogących wspierać i ulepszać produkty oraz procesy produkcyjne. Jako przykładowy projekt prowadzony w latach 2018-2019 przez Dział Inżynieryjny wskazać można m.in. projekt ulepszający elektronikę wyłączników czasowych (ang. Project: Improvement of electronics for Time Switches). Projekt ten zakładał przeprojektowanie oraz ulepszenie części elektronicznych w 10 tysiącach wyłączników czasowych. W ramach projektu zadaniem specjalistów zatrudnionych przez Spółkę było osiągnięcie m.in. wyższego czasu napięcia bazowego/ silnikowego wyłączników czasowych dla wersji z rezerwą zasilania na wypadek awarii, (tzw. RES, ang. Supply Failure Reserve), zachowanie rezerwy mocy na minimum 200 godzin ciągłej pracy po odłączeniu od zasilania sieciowego oraz zabezpieczenie przed głębokim rozładowaniem akumulatora (tzw. DEC, ang. Deep Discharge Protection). Celem projektu, było również osiągnięcie powyższych założeń rozwojowych produktu przy najmniejszym możliwym wpływie prowadzonych modernizacji na jego cenę końcową oraz koszty industrializacji. Przeprowadzone na końcowym etapie projektu testy wykazały, że Dział Inżynieryjny osiągnął wszystkie z zakładanych i opracowanych w jego ramach ulepszeń modernizujących i optymalizujących działanie elektronicznych wyłączników czasowych. Wprowadzenie powyższych udoskonaleń w produkcie Spółki jest przykładem prowadzenia przez Spółkę systematycznych prac rozwojowych podejmowanych w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dział Inżynieryjny prowadzi również inne projekty z zakresu rozwoju oferowanych przez Spółkę produktów. Przykładowo, Dział Inżynieryjny w latach 2018-2019 zajmował się również projektem mającym na celu udoskonalenie wewnętrznych czujników sufitowych. Doskonaleniu przez Spółkę podlegały dwa główne elementy produktu tj. czujniki ruchu na podczerwień średniego zasięgu (ang. PIR Medium Range) oraz modernizowana instalacja, tzw. tablica KNX-TP (ang. KNX-TP hoard), tj. instalacja elektryczna nowej generacji odpowiedzialna za zasilanie i łączność. W rezultacie działań projektowych, Spółka planowała pozyskać m.in. zaktualizowany schemat z wartościami dotyczącymi produktu oraz jego uaktualnioną o wprowadzone modernizacje strukturę. Organizację projektu wyznaczały zaplanowane kamienie milowe, na które składały się poszczególne działania rozwojowe wraz z końcowymi testami weryfikującymi powodzenie wspomnianych działań.

Spółka podkreśla, że przedstawione powyżej projekty oraz prace realizowane konsekwentnie przez Spółkę, służą zarówno ulepszeniu proponowanych rozwiązań, jak również stworzeniu nowych rozwiązań. Co istotne, cele zakładane przez Spółkę w ramach jej działalności badawczo-rozwojowej wymagają każdorazowo oryginalnego podejścia, które nie ma odtwórczego charakteru. Ponadto, działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie ma charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Wnioskodawca prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie energii i elektryki dla klientów.

Spółka wskazuje również, że opisywane powyżej prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, były również kontynuowane w 2020 r. i mają być docelowo kontynuowane również w latach kolejnych. Spółka zwraca przy tym uwagę, że stopień zaawansowania niektórych projektów, konieczność całościowego opracowania produktu (począwszy od fazy projektowania, a skończywszy na fazie produkcji), wytworzenia środowiska testowego/pomiarowego bądź systemu niezbędnego do prowadzenia przyszłych badań sprawia, że niektóre z projektów Spółki prowadzone są przez kilka lat.

Końcowo Spółka chciałaby zaznaczyć, że:

*   nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
*   nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
*   na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 r. poz. 1402 ze zm.), niemniej rozważa wystąpienie o ustanowienie takiego statusu dla Spółki,
*   jako podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   pokrywa koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ze środków własnych, które nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (w przeciwnym razie Spółka dokona odpowiednich korekt),
*   ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, prace prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. W kolejnych przepisach tej ustawy Ustawodawca wymienia rodzaje kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową uznawane za koszty kwalifikowane. W konsekwencji, aby wspomniane odliczenie mogło mieć zastosowanie koszty uzyskania przychodów muszą być poniesione przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową oraz stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a ustawy o CIT, w punkcie 26, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dalej, w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r. do 1 października 2018 r., w art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, zdefiniowano wspomniane w punkcie 26 tego samego artykułu badania naukowe oraz prace rozwojowa, które należy rozumieć w następujący sposób:

1.  Badania naukowe to:
    1.  badania podstawowe, czyli oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2.  badania stosowane, czyli prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    3.  badania przemysłowe, czyli badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii genetycznych;
2.  Prace rozwojowe to działania dotyczące nabywania, łączenia, kształtowania, wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony.
    2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Natomiast od 1 października 2018 r. w artykule 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, w miejsce dotychczas obowiązujących definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych wprowadzone zostały odesłania do definicji tych pojęć funkcjonujących na gruncie ustawy PSWiN. W związku z powyższym, zgodnie z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy o PSWiN, badania naukowe oraz prace rozwojowe należy rozumieć w następujący sposób:

1.  Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1.  badania podstawowe rozumiane, jako prace empiryczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2.  badania aplikacyjne rozumiane, jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
2.  Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zestawiając powyższe należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa, a więc też prace rozwojowe muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś), https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rcza.html. Jak podaje Podręcznik Frascati (zob. OECD, Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, https://portalstatystyczny.pl /2018/09/24/podrecznik-frascati-2015), twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jeżeli chodzi o systematyczność, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny https://sjp.pwn.pl/szukaj/systematyczny.html. Działalność systematyczna to zatem taka działalność, która jest prowadzona w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a co za tym idzie w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia prac rozwojowych, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, jednym z zadań dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie.

Jak zostało wskazane w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w ramach swojej działalności w Grupie, Spółka produkuje wysokiej klasy rozwiązania z zakresu rozdziału energii, automatyki budynku, osprzętu elektroinstalacyjnego oraz systemów prowadzenia przewodów stosowanych zarówno w budownictwie mieszkaniowym, jak i komercyjnym. Spółka, jako część Grupy, prowadzi prace badawczo-rozwojowe mające na celu opracowanie jak najbardziej innowacyjnych produktów, opierając się na ciągłym doskonaleniu i rozwoju m.in. sposobu montażu, interfejsu, struktury i wytrzymałości swoich produktów. Ponadto, Spółka, jako jeden z podmiotów należących do Grupy, stale poszukuje nowatorskich rozwiązań korzystając z wsparcia projektowego Spółki przez Grupę.

W ramach swojej działalności Spółka tworzy nowe produkty oraz ciągle udoskonala jakość produktów i systemów już istniejących, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji. Celem działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie i rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań, przy pomocy nowoczesnych technologii informatycznych i inżynieryjnych w dziedzinie energii i elektryki.

Wnioskodawca realizuje wiele projektów o charakterze badawczo-rozwojowym, które dotyczą innowacji produktowych. Prace rozwojowe koordynowane są w Spółce w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (tj. m.in. systemów, urządzeń, komponentów produktów elektrycznych).

Wnioskodawca podkreśla, że zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną wiedzę w organizacji, tworzy nowe lub ulepszone produkty i usługi. W ramach trzech działów, których działalność ma charakter badawczo-rozwojowy, tj. Laboratorium Kwalifikacyjnego, Działu Budowy Maszyn oraz Działu Inżynieryjnego, Spółka przeprowadza procesy (tj. m.in. projektowanie, budowa, wdrażanie, uruchamianie, montaż) skupiające się wytworzeniu nowatorskich produktów, systemów czy procesów.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, tj. działalność twórczą obejmująca, w przypadku Wnioskodawcy, w szczególności prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę jest podyktowane celem działalności Wnioskodawcy ukierunkowanym głównie na tworzenie nowych produktów i doskonalenie i modernizowanie tych już funkcjonujących - w sektorze energii i elektryki.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność spełnia w szczególności wskazaną w art. 4 ust. 3 ustawy o PSWiN w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, definicję prac rozwojowych obowiązującą w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r. do 1 października 2018 r., jak i obowiązującą w aktualnym stanie prawnym tj. od 1 października 2018 r.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność spełnia w szczególności definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r. do 1 października 2018 r.), tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Prowadzona działalność spełnia również definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 4 ust. 3 ustawy o PSWiN w - zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (stan prawny po 1 października 2018 r.), tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że za prace rozwojowe Wnioskodawca nie uznaje działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzone przez niego prace rozwojowe spełniają kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”, bowiem kryteria te są podyktowane specyfiką działalności Wnioskodawcy oraz potrzebami wymagającego rynku produkcyjnego w dziedzinie energii i elektryki.

Stanowisko Wnioskodawcy, co do kwalifikacji prowadzonej przez niego działalności w świetle art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jako działalności badawczo-rozwojowej, potwierdzają następujące interpretacje indywidualne prawa podatkowego dotyczące innych zaawansowanych technologicznie spółek z branży zajmującej się produkcją oraz ulepszaniem innowacyjnych towarów w zbliżonych stanach faktycznych:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 czerwca 2020 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2020.1.PC, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT: ETAP 5 - Walidacja projektowania i rozwoju: W ramach tego etapu dokonywana jest szczegółowa weryfikacja czy produkt jest w stanie spełnić wymagania dla zamierzonego użycia wyrobu. Jako część walidacji projektowania i rozwoju przeprowadzana jest także ocena kliniczna. Dla rodziny wyrobów medycznych, walidacja wykonywana jest na reprezentatywnym produkcie. Uzasadnienie wyboru jest dokumentowane. W ramach etapu dokonuje się przeglądu dokumentacji projektowej w celu potwierdzenia, że przy projektowaniu uwzględniono wymagania użytkownika oraz wymagania norm i standardów zgodnie z obowiązującymi wytycznymi krajowymi i europejskimi. (\`(...)\`) Działalność opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 uCIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 uCIT.
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 kwietnia 2020 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.95.2020.1.JKT, w której Organ podatkowy przychylił się do stanowiska wnioskodawcy, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT: W toku swojej działalności Spółka przeprowadza projekty polegające na wdrożeniu nowych produktów. Każdy z prowadzonych projektów składa się z następujących faz:
    *   sporządzenie tzw. wniosku wdrożeniowego obejmującego założenia i parametry nowego produktu oraz uzasadnienie jego opracowania i wdrożenia,
    *   prace prowadzone przez dział badawczo-rozwojowy, których efektem jest opracowanie wstępnej wersji produktu,
    *   przekazanie produktu do testów wykonywanych przez inne działy Spółki (np. laboratorium kontroli jakości).(\`(...)\`) Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN. Rozwojowy charakter realizowanych prac wynika z ich celu i zakresu, tj. powstania nowego produktu. Prace te prowadzone są w zastosowaniem posiadanej przez Spółkę wiedzy i umiejętności. Konsekwencją powyższego jest także spełnienie przesłanki działalności BR, zgodnie z którą działalność ta powinna prowadzić do m. in. wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace te nie stanowią także rutynowych zmian w produktach. Efektem prowadzonych prac jest każdorazowo powstanie nowego produktu, który jest następnie wdrażany do produkcji. Rutynowe ulepszenia produktów mogą mieć miejsca na etapie wytwarzania produktu objętego daną recepturą.
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 marca 2020 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.550.2019.2.JF, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT: Funkcjonujący u Wnioskodawcy zespól badawczo-rozwojowy (wydział konstrukcyjny i wydział narzędziowy) odpowiedzialny jest za projektowanie nowych produktów i ulepszanie istniejących rozwiązań, a następnie prototypowanie i ich testowanie. Wnioskodawca zatrudnia wykształconych projektantów, konstruktorów i narzędziowców, którzy współpracują z działem marketingu w celu rozwoju oferty S. Działalność rozwojowa Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na kreowaniu nowych lub udoskonalaniu istniejących wyrobów, stanowiących bezpośrednią odpowiedź na stawiane przez klientów bądź konkurencję wymagania dotyczące utrzymania akwarium oraz ogrodu. Poza realizowaniem projektów na rzecz grupy L., Wnioskodawca wykonuje także projekty na zlecenie innych niepowiązanych podmiotów, jak np. projektowanie detali. Powyższe potwierdza wysoki poziom wykwalifikowania pracowników Wnioskodawcy oraz posiadanie odpowiedniego zaplecza techniczno - organizacyjnego Wnioskodawcy do celów projektowych. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty pozytywnie wpływają na rozwój branży akwarystycznej oraz przyczyniają się do zwiększenia niezawodności i efektywności wyrobów służących do pielęgnacji akwarium. W rezultacie działalności badawczo-rozwojowej oferta Wnioskodawcy jest stale poszerzana o nowe typy produktów, a dotychczasowe wyroby są modernizowane poprzez dodanie nowych funkcjonalności lub uzyskanie wyższych parametrów technicznych. (\`(...)\`) Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, jak i przywołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że: W ocenie tut. Organu, działania realizowane przez Spółkę w 2019 r. i w latach kolejnych spełniają (będą spełniały) przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2020 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.613.2019.1.IM, w której Organ podatkowy uznał cytowaną działalność podatnika za działalność badawczo-rozwojową: Prace prowadzone przez Spółkę ramach Projektów Grupy 1 (badawczo-rozwojowych) obejmują zarówno działania związane z tworzeniem nowych lub ulepszonych produktów, jak i rozwijaniem oraz ulepszaniem procesów technologicznych Spółki. Prace w ramach opracowywania nowych (ulepszonych) produktów wiążą się z koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, obejmujących analizę możliwości wdrożenia nowego lub ulepszonego rozwiązania produktowego, zaprojektowanie go - z wykorzystaniem wiedzy zdobywanej przez pracowników Spółki, a następnie opracowywanie wersji testowych (prototypów) i ich walidację, obejmującą badania i testy produktów wyprodukowanych w ramach serii próbnych (testowych). Prace te mogą skutkować zarówno tworzeniem całkowicie nowych produktów, jak i poprawą parametrów dotychczasowych rozwiązań produktowych. Istotnym elementem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę jest rozwijanie i ulepszanie stosowanych przez nią procesów, które mają na celu zarówno bezpośrednio usprawnienie przebiegu dotychczasowych procesów (co wiąże się z przyspieszeniem oraz poprawą efektywności poszczególnych etapów tworzenia produktu), jak i umożliwienie prac nad nowymi rozwiązaniami produktowymi, dzięki wykorzystaniu nowoczesnych rozwiązań technologicznych. Spółka nieustannie stara się wprowadzać usprawnienia procesu produkcji zwiększając automatyzacje procesu poprzez wprowadzenie np. manipulatorów, ramion robotów (zwiększających ergonomię pracy operatorów) czy kamer wizyjnych do rozpoznawania i kontroli elementów. Spółka pragnie wskazać, że prace prowadzone nad ulepszeniem procesów technologicznych, mające z perspektywy Spółki charakter innowacji procesowych, stanowią nieodłączny i konieczny element działań służących zachowaniu pozycji rynkowej oraz poprawie konkurencyjności Spółki zarówno w skali krajowej, jak i międzynarodowej. Wśród przykładów prac projektowych prowadzonych przez Spółkę w ostatnich latach można wskazać m.in. projekt dofinansowany przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju, dotyczący rozwoju innowacyjnych technologii produkcji i montażu nowej rodziny modularnych schodów strychowych z napędem elektrycznym. Przedmiot prac prowadzonych w ramach projektu stanowiło opracowanie automatycznej linii do produkcji i montażu schodów strychowych, umożliwiającej tzw. „masową kastomizację”(możliwość automatycznej produkcji i montażu schodów o nietypowych parametrach). (\`(...)\`) Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zajmuje się działalnością produkcyjną i handlową w zakresie różnych produktów drewnianych i aluminiowo-tworzywowych. (..) Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w ocenie tul. Organu, część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach projektów Grupy 1), spełnia przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 września 2019 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.324.2019.1.MO, wydana na rzecz podatnika zajmującego się projektowaniem nowych i ulepszaniem istniejących produktów, tak jak w cytowanym poniżej fragmencie: Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest produkcja instrumentów i przyrządów pomiarowych, kontrolnych i nawigacyjnych. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych, a także zajmuje się obróbką mechaniczną elementów metalowych, produkcją narzędzi, produkcją aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej, produkcją sprzętu elektronicznego, systemów automatyki przemysłowej i sterowania. (\`(...)\`) W ramach działalności Pionu B+R polegającej na ulepszaniu istniejących i kreowaniu nowych produktów, pracownicy Spółki opracowują założenia konstrukcyjne nowych produktów (poprzez odniesienie się do potrzeb rynkowych i wykonanie studium wykonalności w założonych parametrach technicznych i ekonomicznych nowego produktu). Następnie, prowadzona jest analiza funkcjonalna (próby mające na celu weryfikację algorytmów lub funkcji w odniesieniu do dostępnych komponentów, pamięci itp.). (\`(...)\`) Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R w ramach projektów, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, realizowane przez Spółkę działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 uCIT, zarówno w stanie prawnym obowiązującym do 31 września 2018 r. jak również od 1 października 2018 r. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy opisana działalność Spółki realizowana w ramach prac nad projektowaniem nowych i ulepszaniem istniejących produktów, mieści się w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 uCIT, jest prawidłowe.
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.345.2018.2.JS, w której Organ podatkowy uznał cytowaną działalność podatnika za działalność badawczo-rozwojową: Spółka prowadzi również działalność gospodarczą w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych, wykonywania instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, realizacji projektów budowlanych, produkcji instrumentów i przyrządów pomiarowych, kontrolnych i nawigacyjnych. (\`(...)\`) W ramach prac następuje rozpoznanie potrzeb rynkowych (ang. research) klientów, w tym możliwości realizacji projektów z uczelniami wyższymi. Następnie na ich podstawie pracownicy otrzymują wytyczne stworzenia odpowiedniego, dostosowanego do wymogów klienta produktu/ prototypu/technologii. Pracownicy odpowiedzialni za Prace B+R posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych lub zmienionych produktów, technologii, procesów i usług, są oni w stanie projektować urządzenia, narzędzia oraz wykonywać inne prace o charakterze badawczo-rozwojowym. Następnie, na podstawie stworzonej dokumentacji, rozwiązania innowacyjne są wdrażane do produkcji poprzez przeprowadzenie produkcji prototypu, testy, aż po proces walidacji wyrobu, a jeżeli byłoby to wymagane, to również poprzez kontrolę przez jednostkę zewnętrzną (certyfikacja). (\`(...)\`) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy: realizowane Prace badawczo-rozwojowe przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT (pytanie Nr 1) - jest prawidłowe,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 czerwca 2018 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.174.2018.1.APO, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika projekty stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT: (\`(...)\`) Projekty pierwszego typu, obejmują natomiast m.in. prowadzenie prac badawczo- rozwojowych, które realizowane są poprzez czynności takie jak opracowywanie i budowanie nowych rozwiązań technicznych, planowanie ulepszeń i nowych funkcjonalności, budowanie prototypów i prowadzenie badań nad właściwościami materiałów, procesami zachodzącymi w urządzeniach, możliwościami wdrożenia konkretnego rozwiązania technologicznego, itp. Prace te prowadzone są w momencie, gdy w ramach projektu pracownicy Wnioskodawcy napotkają trudności technologiczne i złożone zagadnienia, których rozwiązanie wymaga przeprowadzenia procesu badawczego. Mogą one być zawarte już w przedstawionej przez klienta specyfikacji (klient zgłasza określony problem, życzy sobie opracowania innowacyjnego rozwiązania lub znaczącego ulepszenia swoich urządzeń infrastruktury elektroenergetycznej) albo wynikać ze zidentyfikowanych przez Wnioskodawcę trendów rynkowych, potrzeb klientów i kierunków rozwoju branży, albo też rozwinąć się w trakcie trwania projektu, na przykład, gdy prowadzone modernizacje lub przeglądy urządzeń elektrycznych wykazują konieczność, czy też wskazania do przeprojektowania lub zasadniczego ulepszenia całości, bądź części maszyny elektrycznej. (\`(...)\`) W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
    1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym uznaje, że opisana w stanie faktycznym (winno być: oraz w zdarzeniu przyszłym) działalność w zakresie opracowywania nowych rozwiązań, produktów i technologii ich produkcji oraz rozwoju produktów Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)(\`(...)\`) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Wnioskodawca jednak podkreśla, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne mogą być podobne do Wnioskodawcy, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prace prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm.; dalej: „updop”), przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

W myśl art. 4a pkt 27 oraz 28 w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach swojej działalności Spółka tworzy nowe produkty oraz ciągle udoskonala jakość produktów i systemów już istniejących, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji. Celem działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie i rozwijanie unikalnych i zaawansowanych technologicznie rozwiązań, przy pomocy nowoczesnych technologii informatycznych i inżynieryjnych w dziedzinie energii i elektryki.

Wnioskodawca realizuje wiele projektów o charakterze badawczo-rozwojowym, które dotyczą innowacji produktowych. Prace rozwojowe koordynowane są w Spółce w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (tj. m.in. systemów, urządzeń, komponentów produktów elektrycznych).

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, w zw. z art. 4a pkt 28 updop, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d updop.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań, niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności należy rozumieć jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym w stanie prawnym do 1 października 2018 r., jak i również w aktualnym stanie prawnym, tj. od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.