Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.769.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Możliwość korzystania z obniżonej stawki CIT 9%.
Słowa kluczowe: aport
podatnik-mały podatnik
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
uprawnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 9% podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Spółka począwszy od 2026 r. będzie
    uprawniona do zastosowania stawki 9% podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka komandytowa (dalej również jako: „Spółka”). Spółka została
    założona w 2024 r. Pierwszy rok obrotowy Spółki zakończył się z dniem 31 grudnia 2024 r.
    Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej. Wspólnikami w Spółce jest spółka z.o.o. (komandytariusz) i osoba fizyczna
    (komplementariusz). Komplementariusz w 2025 r. (w drugim roku działalności) dokonał
    aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki. Wartość wnoszonego aportu
    przekroczyła równowartość 10.000 euro. Przychody spółki (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) w roku podatkowym zakończonym 31 grudnia 2024 nie
    przekroczyły równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do
    1.000 zł. W 2025 roku osiągnięte przez Spółkę przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły i nie przekroczą w roku
    podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. kwoty 2 000 000 euro
    w przeliczeniu według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
    pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do
    1000 zł.

## Pytanie

Czy spółka począwszy od 2026 r. (trzeci rok działalności) będzie uprawniona do
    zastosowania stawki 9% podatku dochodowego od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, począwszy od 2026 r. Spółka będzie uprawiona do zastosowania
    stawki 9% podatku dochodowego od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Wysokość stawki podatku określona została w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa CIT”).
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy CIT:
      Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art.
      24f, wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    W myśl art. 19 ust. 1d ustawy CIT:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    Według art. 4a pkt 10 ustawy CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski

      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Stosownie do art. 19 ust. 1e ustawy CIT:
      Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających
      prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej
      działalności.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy CIT:
      Podatnik, który został utworzony:
      1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem
      przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
      2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we
      własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
      3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio
      prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
      równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według
      średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
      roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te
      składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
      oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
      4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
      5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
      utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
      niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
      o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
      przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w
      którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość
      tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
      - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął
      działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    W świetle art. 19 ust. 1c ustawy CIT:
      Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:
      1) spółki dzielonej,
      2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet
      kapitału:
      a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy

      dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym
      wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
      składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
      podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
      podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
      roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    Kwestię ustalania roku podatkowego regulują przepisy art. 8 ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1, ust. 2 i ust. 2a ustawy CIT:
      1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy,
      chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
      2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa
      od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego
      dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych
      miesięcy kalendarzowych.
      2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
      kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem
      kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia
      działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym
      rozpoczęto działalność.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka została założona w 2024 r. Pierwszy rok obrotowy Spółki
    zakończył się z dniem 31 grudnia 2024 r. Wspólnikami w Spółce jest spółka z o.o.
    (komandytariusz) i osoba fizyczna (komplementariusz). Komplementariusz w 2024 r.
    dokonał aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki. Wartość wnoszonego
    aportu przekroczyła równowartość 10.000 euro. W 2025 roku osiągnięte przez Spółkę
    przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
    przekroczyły i nie przekroczą w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do 31
    grudnia 2025 r. kwoty 2 000 000 euro w przeliczeniu według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
    poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    W katalogu sytuacji powodujących wyłączenie możliwości stosowania obniżonej stawki
    podatku (pomimo spełnienia pozostałych wymogów, tj. nieprzekroczenia wysokości
    przychodów w roku podatkowym w kwocie 2.000.000 euro i posiadania statusu małego
    podatnika) znajdują się m.in. zapisy wykluczające podatnika, który został utworzony:
    • przez podmioty, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone
      przez siebie przedsiębiorstwo (art. 19 ust. 1a pkt 3 ustawy CIT) albo
    • jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku
      podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na
      poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo (art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy
      CIT).
    Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że
    transakcja wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki
    spowoduje zakwalifikowanie Państwa jako podmiotu określonego w art. 19 ust. 1a pkt 5
    ustawy CIT. Przepis ten odnosi się do podatników, którzy zostali utworzeni przez osoby
    prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli
    w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony (w przypadku Spółki w roku

    2024), oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym (czyli roku 2025),
    zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o
    wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro.
    Tym samym należy stwierdzić, że znajdzie u Państwa zastosowanie art. 19 ust. 1a pkt 5
    ustawy CIT, ustanawiający dwuletni okres karencji do stosowania preferencyjnej stawki
    podatku. Kluczową kwestią jest zatem właściwe wskazanie/określenie lat podatkowych
    Spółki (tj. pierwszego i drugiego roku podatkowego).
    Zatem, jeśli Państwa pierwszy rok podatkowy trwał od do 31 grudnia 2024 r. natomiast
    drugi rok będzie trwał od 1 stycznia 2025 do 31 grudnia 2025 to dopiero od roku
    podatkowego 2026 będą Państwo mogli stosować obniżoną stawkę opodatkowania 9% do
    momentu przekroczenia w roku podatkowym 2026 limitu określonego w art. 19 ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka począwszy od 2026 r.
    (trzeci rok działalności) będzie uprawniona do zastosowania stawki 9% podatku
    dochodowego od osób prawnych, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.