Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1040/12-3/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-02-12
Teza: Opodatkwoanie zwrotu dopłat do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wniesionych przez ówczesnych wspólników a wypłaconych następcą prawnym.
Słowa kluczowe: darowizna; dopłata; dopłata-zwrot dopłaty; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2012 r. (data wpływu 15 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zwrotu dopłat wniesionych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez ówczesnych wspólników – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zwrotu dopłat wniesionych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez ówczesnych wspólników.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) – tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zainteresowany jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą A Sp. z o. o. oraz w spółce pod firmą F Sp. z o. o. w likwidacji. W obu spółkach, na podstawie uchwał przyjętych zgodnie z umową Spółki, ówcześni udziałowcy wnieśli dopłaty zwrotne do kapitału Spółki w proporcji równej ich udziałom w kapitale zakładowym. Wniesienie dopłat nastąpiło z zachowaniem zasad zawartych w odpowiednich przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94 poz. 1037 z późn. zm.).

Wnioskodawca, już po wniesieniu dopłat przez pierwotnych wspólników, objął w obu Spółkach udziały.

W Spółce A Sp. z o. o. objął udziały drodze umów sprzedaży z podpisami notarialnie poświadczonymi, natomiast w spółce F Sp. z o. o. na podstawie umów darowizny w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym Zainteresowany, otrzymał nie tylko udział majątkowy, ale również prawa członkowskie - wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki darczyńcy oraz sprzedawców związane z udziałami, w tym m.in. w prawo do uzyskania środków pieniężnych z tytułu ewentualnego zwrotu dopłat wniesionych do spółki w przeszłości.

W obu spółkach, zgodnie z obowiązującymi przepisami już po nabyciu udziałów przez Wnioskodawcę dokonano zwrotu dopłat, które otrzymali Udziałowcy Spółek, w odpowiedniej części w tym także Wnioskodawca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dokonane na rzecz Zainteresowanego, który objął udziały w drodze umów sprzedaży, zwroty dopłat do wysokości dopłat wniesionych uprzednio do Spółki przez ówczesnych wspólników, zgodnie z przepisami KSH oraz umową Spółki, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dokonany na rzecz Zainteresowanego, który objął udziały w drodze umowy darowizny, zwrot dopłat do wysokości dopłat wniesionych uprzednio do Spółki przez ówczesnych wspólników, zgodnie z przepisami KSH oraz umową Spółki, jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1 w dniu 12 lutego 2013 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-1040/12-2/JK.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 przedstawionego we wniosku – w przypadku objęcia udziałów w drodze umowy darowizny udziałów, dokonanie zwrotu dopłat na Jego rzecz, do wysokości dopłat wniesionych uprzednio przez pierwotnych Udziałowców zgodnie z przepisami KSH oraz umową Spółki, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym, jest wolne od tegoż podatku. Wyżej wskazany przepis stanowi, iż „wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z odrębnymi przepisami, do spółki mającej osobowość prawną – do wysokości wniesionych dopłat”.

Instytucję dopłat regulują przepisy art. 177- 179 Kodeksu Spółek Handlowych. Stanowią one, iż umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału, a nakładane i uiszczane powinny być one przez wspólników równomiernie w stosunku do udziałów.

Terminy i wysokość dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników.

Celem dopłat jest uzyskanie przez spółkę środków finansowych. Dopłaty mogą być wnoszone m.in. w związku z czasowymi trudnościami finansowymi spółki, potrzebą jej dokapitalizowania, koniecznością poniesienia dodatkowych nakładów inwestycyjnych (A. Kidyba, Komentarz aktualizowany do art. 1-300 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych).

Zwraca się uwagę, iż instytucja dopłat jest elementem szeroko rozumianej gospodarki finansowej spółki. Stanowią alternatywny sposób dokapitalizowania działalności i z reguły „tańszy” niż zewnętrzne źródła finansowania (A. Herbet, Prawo spółek kapitałowych, System Prawa Prywatnego tom 17A pkt 4A).

Mimo czasowego zwiększenia majątku i środków własnych spółki, nie stanowią wkładów na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym i zgodnie z art. 179 § 1 KSH mogą podlegać zwrotowi, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wskazanej w sprawozdaniu finansowym.

Może to nastąpić najwcześniej po upływie miesiąca od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. Powinien być on dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom.

Prawo do zwrotu dopłat jest prawem majątkowym, ściśle związanym z faktem posiadania udziałów przez wspólnika, co oznacza, że w razie przeniesienia własności udziałów przez wspólnika, który wcześniej wniósł dopłaty, prawo do otrzymania zwrotu wniesionych dopłat przechodzi na nowego właściciela udziałów. Innymi słowy, instytucja dopłat nie jest związana podmiotowo ze wspólnikiem, lecz przedmiotowo z udziałami i zwrot dopłat następuje wobec wspólników, ale tych, którzy są posiadaczami udziałów obciążonych obowiązkiem dopłat (tak również WSA w Warszawie w wyroku z 10 stycznia 2012 r., III SA/Wa 1046/11, LEX nr 1099487, w którym podkreślono, że prawo do zwrotu dopłat jest ściśle związane z posiadaniem udziału i przysługuje ono bez względu na to, kto posiada udział, z którym skojarzone zostało uprzednie wniesienie dopłat).

Zwrot dopłaty dotyczy więc tego wspólnika, który jest wspólnikiem z punktu widzenia Spółki w momencie zwrotu. Wspólnik musi być więc wpisany do księgi udziałów (A. Kidyba, Komentarz aktualizowany do art. 1-300 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami – z określonymi zastrzeżeniami – są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zwrot „w szczególności” oznacza, że wyliczenie to nie jest enumeratywne, a katalog przychodów z tytułu praw majątkowych jest katalogiem otwartym. Powszechnie przyjmuje się przy tym, że katalog ten obejmuje również przychód z tytułu zwrotu dopłat, o którym mowa w art. 177-179 KSH wnoszonych do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowej sprawie najistotniejszy jest jednak art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z odrębnymi przepisami, do spółki mającej osobowość prawną – do wysokości wniesionych dopłat.

Na podstawie przepisów prawa podatkowego znajdujących się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych należy wnioskować, iż ustawodawca uznał, że wniesienie dopłat jak i ich zwrot – pod warunkiem, że są dokonane zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych (art. 177-179) oraz zgodnie z postanowieniami umowy spółki – są neutralne na gruncie podatku dochodowego.

Potwierdzają to przepisy art. 12 ust. 4 pkt 3 i 11 ustawy o CIT, które expressis verbis stanowią, iż dopłaty nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Analogicznie, na kanwie art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o PIT, zwolnione od podatku są przychody z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z odrębnymi przepisami do spółki mającej osobowość prawną – do wysokości wniesionych dopłat.

Wydatki ponoszone w związku z wniesieniem dopłat nie stanowią natomiast kosztu uzyskania przychodu. W szczególności, na uwagę zasługuje fakt, że w przypadku zwrotu dopłat ich podatkowa neutralność nie jest uzależniona od tego czy otrzymuje je ten sam podmiot, który je wcześniej wniósł.

Wskazany przepis stanowi enumeratywne warunki, które winny być spełnione, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, aczkolwiek należy je rozpatrywać mając na uwadze właściwe przepisy KSH:

1.  wniesienie dopłat następuję zgodnie z przepisami – czyli zgodnie z KSH i postanowieniami umowy spółki,
2.  zwracane dopłaty otrzymują podmioty będące udziałowcami spółki,
3.  wysokość zwracanych dopłat jest nie wyższa od wysokości dopłat faktycznie wniesionych.

W sytuacji, która jest przedmiotem niniejszego pytania, wszystkie powyższe warunki zostały spełnione. Ustawodawca nie wskazuje przy tym żadnych dodatkowych przesłanek, ani innych obostrzeń.

Stąd, należy wnioskować, iż nie ma znaczenia fakt, że dopłaty zostały wniesione przed dokonaniem darowizny, bądź przed sprzedażą udziałów nie przez Wnioskodawcę, któremu należy się zwrot dopłat, lecz przez poprzednich udziałowców.

Z powołanych przepisów (a także z żadnych innych) nie wynika ponadto, aby musiała istnieć tożsamość podmiotu wnoszącego dopłatę i uzyskującego środki z tytułu ich zwrotu. Z kolei użyty w przepisie zwrot „uprzednio wniesionych” oznacza – ni mniej ni więcej – niż to, że dopłaty powinny być wniesione wcześniej (następstwo czasowe) niż otrzymany ich zwrot. Tylko wówczas zapewniony jest techniczny charakter zwolnienia podatkowego.

Prawo da zwrotu dopłat, jak wspomniano, jest prawem majątkowym, ściśle związanym z faktem posiadania udziałów przez wspólnika, a prawo do udziału w spółce to prawo zbywalne.

W związku z powyższym, właściwy przepis stanowiąc o zwolnieniu z obowiązku podatkowego, nie uzależnia zwolnienia od tego, kto i w jakiej wysokości wniósł dopłaty – wskazuje jedynie, że ich wartość ma być nie wyższa od faktycznie wniesionych dopłat. Dopiero w momencie, gdy dopłaty wypłacane są w wysokości przekraczającej uprzednio wniesioną kwotę nominalną, uzyskane w tej części przysporzenie majątkowe stanowiące przychód, opodatkowane jest podatkiem dochodowym (wyrok NSA w Warszawie z dnia 19 sierpnia 2011 r., II FSK 382/l0).

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie zaprezentował również pogląd, że objęcie zwolnieniem podatkowym następcy prawnego wspólnika wnoszącego dopłaty wynika już z wykładni literalnej, toteż zbyteczne jest odwoływanie się do systemowej interpretacji przepisu.

Nabycie udziału skutkuje przejęciem przez nabywcę wszystkich dotychczasowych praw zbywcy – tych majątkowych, ale też tych korporacyjnych.

Mając powyższe na uwadze, ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o PIT korzystać będzie wyłącznie przychód – w tym przychód otrzymany przez następców prawnych z tytułu nabycia udziałów w drodze darowizny/sprzedaży – do wysokości wniesionych uprzednio dopłat.

Zwolnienie określone w ww. normie prawnej ma charakter przedmiotowy. Wynika to z faktu, że prawo do zwrotu dopłat, w świetle przepisów art. 177 i 179 § 1 i § 3 KSH, jest ściśle związane z posiadaniem udziału. Dlatego też zwolnienie przysługuje bez względu na to, kto posiada udział, z którym skojarzone zostało uprzednie wniesienie dopłat, jak również bez względu na formę przeniesienia udziału – darowizna albo umowa sprzedaży.

Nabywca udziałów wchodzi we wszelkie prawa zbywcy jako następca syngularny. Art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy respektuje zatem to następstwo prawne uznając, że sukcesja przewidziana w przepisach prawa handlowego wywołuje również skutki prawne na gruncie prawa podatkowego.

Tym samym, dokonywane na rzecz Wnioskodawcy zwroty dopłat do wysokości dopłat wniesionych uprzednio przez zbywcę udziałów oraz darczyńcę zgodnie z przepisami KSH oraz umową Spółki korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponadto, ograniczenie stosowania art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o PIT wyłącznie do sytuacji, w których istniałaby tożsamość podmiotu wnoszącego dopłatę i otrzymującego zwrot dopłat ze spółki stanowiłoby niedopuszczalną wykładnię rozszerzającą przedmiotowego artykułu.

Podsumowując, na podstawie powyższych rozważań Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dokonywany na Jego rzecz zwrot dopłat do wysokości dopłat wniesionych uprzednio do Spółki przez ówczesnego udziałowca, zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych oraz umową Spółki jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, iż Jego stanowisko jest zgodne z dotychczasowym orzecznictwem sądowoadministracyjnym i interpretacjami. Na potwierdzenie powyższego Zainteresowany powołuje szereg orzeczeń sądów administracyjnych i indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, cytując ich fragmenty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego – w odniesieniu do pytania nr 2 – uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 cyt. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, wynika że Wnioskodawca objął w drodze umowy darowizny udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka dokonała na rzecz Zainteresowanego zwrotu dopłat, które zostały wniesione przez ówczesnych udziałowców.

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z kolei, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 51 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z odrębnymi przepisami, do spółki mającej osobowość prawną – do wysokości wniesionych dopłat.

W świetle powyższego, przychody z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, do spółki mającej osobowość prawną, są wolne od podatku dochodowego do wysokości wniesionych uprzednio dopłat.

Wnoszenie dopłat przez wspólników spółek z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy art. 177, 178 i 179 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Zgodnie z art. 177 § 1 ww. ustawy umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału.

Prawo do zwrotu dopłat jest prawem majątkowym, ściśle związanym z faktem posiadania udziałów przez wspólnika co oznacza, iż w razie zbycia udziałów przez wspólnika, który wniósł dopłaty, prawo do otrzymania zwrotu wniesionych dopłat przechodzi na nabywcę udziałów.

W myśl art. 179 § 1 Kodeksu spółek handlowych dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Zgodnie z § 2 ww. artykułu zwrot dopłat może nastąpić po upływie miesiąca od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy. Wynika to z faktu, że prawo do zwrotu dopłat, w świetle wyżej cytowanych art. 177 i 179 § 1 i 3 Kodeksu spółek handlowych, jest ściśle związane z posiadaniem udziału. Przysługuje więc ono bez względu na to, kto posiada udział, z którym skojarzone zostało uprzednie wniesienie dopłat. Nabywca udziałów wchodzi we wszelkie prawa zbywcy jako następca syngularny.

Tak więc, art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swoim zakresem wspólników spółki mającej osobowość prawną, którzy wnieśli dopłaty do udziałów oraz ich następców prawnych z tytułu nabycia udziałów, w relacji do których dokonano dopłaty. Norma ta nie uwzględnia natomiast nowoobjętych udziałów, w stosunku do których nie wniesiono dopłat.

Reasumując, stwierdzić należy, iż w przypadku objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w drodze umowy darowizny udziałów, dokonanie na Jego rzecz zwrotu dopłat, do wysokości dopłat wniesionych uprzednio przez pierwotnych Udziałowców zgodnie z przepisami KSH oraz postanowieniami umowy Spółki, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów administracyjnych, tut. Organ stwierdza, iż nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stoi na stanowisku, iż orzeczenia zapadłe w sprawie toczącej się w innej konfiguracji podmiotowej, nawet jeśli przedmiot sporu jest taki sam, nie wpływa na wynik rozstrzygnięcia w żadnej innej sprawie. Nie są wiążące dla innych sądów ustalenia faktyczne i poglądy prawne wyrażone w orzeczeniu innego sądu. Nie taki jest zresztą cel orzecznictwa, które ogranicza się z natury rzeczy do rozstrzygania indywidualnych spraw i nie stanowi źródła prawa w polskim porządku prawnym. Z kolei, w odniesieniu do powołanych przez Zainteresowanego interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.