Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.785.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Możliwość skorzystania z tzw. ulgi dla pracujących seniorów
(wypłata wynagrodzenia i emerytury w ten sam dzień).
Słowa kluczowe: emerytura
odprawy-odprawa pieniężna
przychód-przychód ze stosunku pracy
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania tzw. „ulgi dla pracujących
    seniorów”. Uzupełniła go Pani pismem z 20 października 2025 r. (wpływ 22 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Decyzję o przyznaniu świadczenia emerytalnego otrzymała Pani 3 sierpnia 2022 r. W
    piśmie wskazano termin wypłaty emerytury na dzień 25-go każdego miesiąca. Na
    emeryturę odeszła Pani 27 lipca 2022 r. Wypłatę wynagrodzenia wraz z odprawą
    emerytalną otrzymała Pani 9 sierpnia 2022 r. i w tym samym dniu miała miejsce wypłata
    pierwszej emerytury.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wolne
    od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa,
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku
    życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł.
    Zwraca się Pani z uprzejmą prośbą o interpretację indywidualną dot. Pani sytuacji, tj.
    wypłata wynagrodzenia wraz z odprawą emerytalną oraz pierwsza emerytura wpłynęła na
    Pani konto w ten sam dzień.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wiek emerytalny (data ukończenia 60. roku życia) osiągnęła Pani 26 kwietnia 2022 r. Będąc
    w stosunku pracy podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym. W 2022 r. nie pobierała
    Pani żadnego ze świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w powyższej sytuacji jest możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust. 154 PDOF?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przysługuje Pani możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust. 154 PDOF. Ustawa nie określa sytuacji w jakiej się Pani znalazła, tj.
    wynagrodzenie wraz z odprawą oraz pierwsza emerytura wpłynęły na Pani konto
    bankowe w ten sam dzień.
    Jak wspominała Pani w poprzednim piśmie stosunek pracy został zakończony 27 lipca
    2022 r. Pracodawca wypłacił Pani wynagrodzenie oraz odprawę dopiero 9 sierpnia 2022 r.
    W ten sam dzień tj. 9 sierpnia 2022 r. otrzymała Pani również przelew pierwszej
    emerytury, a wg decyzji z ZUS wyplata emerytury powinna być 25-go dnia każdego
    miesiąca, w tym przypadku powinien to być 25 sierpnia 2022 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.:
      Wolne od podatku dochodowego są: przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z
        2022 r. poz. 520, 655 i 1115),

      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2022 r. poz.
        1626 i 2476),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2022 r.
        poz. 504, 1504 i 2461),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. – Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2072, z 2021 r. poz. 1080 i 1236 oraz z 2022 r.
        poz. 655, 1259 i 1933).
    Jak stanowi art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85.528 zł.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono zatem przepisy dla osób, które pomimo
    osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie
    pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących
    seniorów”, które obowiązują od 1 stycznia 2022 r. i mają zastosowanie do dochodów
    uzyskanych od tego dnia. Ulga ta wynika z wyżej zacytowanego już art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego
    przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po
    ukończeniu 65. roku życia, pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z
    tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Zwolnienie to jest limitowane –
    dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty
    85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również
    otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art.
    21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że 26 kwietnia 2022 r. ukończyła Pani
    60. rok życia, osiągając wiek emerytalny. Na emeryturę odeszła Pani 27 lipca 2022 r.
    Decyzję o przyznaniu świadczenia emerytalnego otrzymała Pani 3 sierpnia 2022 r. Wypłatę
    wynagrodzenia wraz z odprawą emerytalną otrzymała Pani 9 sierpnia 2022 r. i w tym
    samym dniu miała miejsce wypłata pierwszej emerytury. Będąc w stosunku pracy
    podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym. W 2022 r., poza wspomnianą emeryturą, nie
    pobierała Pani żadnego ze świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania tzw. „ulgi dla pracujących seniorów” w
    sytuacji, gdy wypłata wynagrodzenia wraz z odprawą emerytalną oraz pierwsza emerytura
    wpłynęły na Pani konto w ten sam dzień.
    Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Panią stanu
    faktycznego należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze

    stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
    pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Oznacza to, że prawo do
    omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych
    w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest
    objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się do rodzaju aktywności
    zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom społecznym, w tym
    przypadku umowa o pracę.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i
    świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające
    swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Otrzymane przez Panią należności – wynagrodzenie oraz odprawa
    emerytalna stanowią zatem przychody ze stosunku pracy.
    Jednocześnie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który
    mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym
    samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww.
    zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na
    moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie
    otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
    Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została przed dniem
    wypłaty wynagrodzenia wypłacona, nie wyklucza go zatem z korzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty wynagrodzenia
    ze stosunku pracy) ma w sprawie kluczowe znaczenie. W przypadku zaś gdy emerytura
    wpłynęła tego samego dnia, co wynagrodzenie ze stosunku pracy przyjąć należy, że to
    wynagrodzenie jeszcze korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.
    Mają na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy i wskazane wyżej uregulowania
    prawne stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu wynagrodzenia i
    odprawy emerytalnej do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528
    zł korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że pierwszą emeryturę,
    wynagrodzenie oraz odprawę emerytalną otrzymała Pani w tym samym dniu przyjąć
    należy, że warunek „nieotrzymywania emerytury” na moment otrzymania przychodu z
    tytułu ww. należności ze stosunku pracy jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego został spełniony.
    Zatem, zgodnie z obowiązującym zapisem art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych Pani przychody uzyskane w 2022 r. z tytułu
    wynagrodzenia oraz odprawy emerytalnej podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego
    od osób fizycznych – w limitowanej wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.