Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.637.2025.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
miasto-miasto na prawach powiatu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z zakupem sprzętu do magazynu zarządzania kryzysowego w
    ramach programu „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... jest miastem na prawach powiatu, definiowanym zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy
    z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r., poz. 107 z późn. zm.)
    jako gmina wykonująca zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.
    Stosownie do przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 z późn. zm.), Miasto ... jest jednostką samorządu terytorialnego
    posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2). Miasto ... posiada status czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. W konsekwencji zawierania takich umów Miasto ...
    wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej definiowanej na gruncie i dla
    celów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz.
    775), zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy (dalej: ustawa).
    Należy zauważyć, że zdecydowana większość zadań realizowanych przez Miasto ... jest
    wykonywana w reżimie publicznoprawnym jako realizacja zadań własnych, o których
    mowa w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym i art. 4 ustawy o samorządzie
    powiatowym. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o samorządzie powiatowym, jednym z
    zadań własnych powiatu są sprawy ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i
    zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a
    także ochrony ludności i obrony cywilnej.
    W celu realizacji ww. zadań własnych Miasto ... zamierza złożyć do Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... (dalej: WFOŚiGW) wniosek o
    dofinansowanie w formie dotacji zadania w ramach Programu priorytetowego WFOŚiGW
    „...” (dalej: Program). Program został przyjęty Uchwałą Rady Nadzorczej WFOŚiGW w ... nr
    ... r. Głównym celem Programu jest utworzenie nowych lub doposażenie istniejących
    magazynów zarządzania kryzysowego na terenie powiatów województwa ..., stanowiących
    rezerwę materiałów i sprzętu niezbędnego w czasie prowadzenia akcji ratowniczych
    podczas sytuacji kryzysowych, umożliwiając sprawne ich prowadzenie, ograniczenie lub
    likwidację skutków ich wystąpienia.
    W celu realizacji planowanego zadania Miasto ... zakupi sprzęt do magazynu zarządzania
    kryzysowego, który będzie wykorzystywany w sytuacjach kryzysowych rozumianych jako
    sytuacje wpływające negatywnie na poziom bezpieczeństwa ludzi, mienia w znacznych
    rozmiarach lub środowiska, wywołujące znaczne ograniczenia w działaniu właściwych
    organów administracji publicznej ze względu na nieadekwatność posiadanych sił i
    środków. Magazyn będzie dostępny 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu. W ramach
    przedmiotowego zadania – po analizie zidentyfikowanych zagrożeń, w szczególności
    związanych z czynnikami środowiskowymi i klimatycznymi oraz ocenie ryzyka ich
    wystąpienia – Miasto ... planuje zakupić następujący sprzęt: plandeki, łopaty, kaski,
    pompy, węże tłoczne, kilofy, taczki, osuszacze powietrza, namiot, nagrzewnice, worki na
    piasek. Faktury dokumentujące zakup ww. towarów w ramach przedmiotowego zadania
    wystawione będą na nabywcę - Miasto .... Przedmiotowe zadanie będzie realizowane w
    ramach zadań własnych Miasta ..., o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o
    samorządzie powiatowym, obejmujących sprawy ochrony przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego,
    przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi

    oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej. Towary nabywane w ramach
    przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Miasto ... ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację
    przedmiotowego zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto ... nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone
    na zadania.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art.
    86 ust. 2 pkt 1 lit. a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających
    z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną określone warunki tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z tą zasadą Miastu ... nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację
    przedmiotowego zadania, gdyż nabywane towary nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Ponadto, przedmiotowe zadanie realizowane będzie w ramach zadań
    własnych Miasta, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o samorządzie
    powiatowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,

      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    W myśl art. 91 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej
      niż 100 000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być
      siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od
      nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach
      powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.
    Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach
      określonych w tej ustawie.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.

    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem sprzętu do magazynu zarządzania
    kryzysowego w ramach programu „..., ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy –
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.