Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.671.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej w ramach korekty
zeznań podatkowych.
Słowa kluczowe: korekta
odliczenia-odliczenie podatku
odliczenia-warunki odliczenia
przedawnienie
ulga-ulga odsetkowa
zobowiązanie-przedawnienie zobowiązania podatkowego
zwrot-zwrot odsetek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
odsetkowa (kontynuacja praw nabytych)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

17 lutego 2006 r. wraz z rodzicami zaciągnął Pan w (...) kredyt hipoteczny (zabezpieczony
    hipoteką) waloryzowany kursem franka szwajcarskiego. W umowie występowało trzech
    kredytobiorców (Pan, Pana ojciec i matka), którzy odpowiadali solidarnie za spłatę
    zobowiązania, jednak celem kredytu było sfinansowanie przedpłat na poczet budowy i
    nabycia od dewelopera (spółdzielni mieszkaniowej) lokalu mieszkalnego, którego od
    początku jest Pan jedynym właścicielem.
    W umowie został Pan wyraźnie wskazany jako przyszły właściciel. Mieszkanie nigdy nie
    było wynajmowane. Nadal w nim Pan zamieszkuje. Kredyt został udzielony na okres (...) lat
    ((...) miesięcy). Uruchomienie kredytu nastąpiło w tym samym miesiącu, tj. w lutym 2006 r.
    Kredyt był czterokrotnie aneksowany, w tym dwukrotnie w związku ze wzrostem ceny
    mieszkania, w grudniu 2006 r. oraz w sierpniu 2007 r. Ostateczna kwota kredytu wyniosła
    (...) zł. Była to kwota na rok zakończenia inwestycji. Inwestycja została ukończona w 2008 r.
    Poza wskazanym lokalem, Bank sfinansował udział w nieruchomości wspólnej
    (wielostanowiskowym garażu podziemnym). Cele mieszkaniowe stanowiły 90,19% kwoty
    finansowania, tj. (...) zł. Kwota ta nie przekraczała limitu odliczenia ulgi odsetkowej z roku
    ukończenia inwestycji ((...) zł). W umowie z Bankiem jako sposób spłaty kredytu wskazano
    nieodwołalne, przez czas trwania umowy, zlecenie dokonywania przelewu z rachunku
    Pana ojca, który był wieloletnim klientem Banku. Mimo tego, od dnia zaciągnięcia
    zobowiązania, czynnie uczestniczył Pan w jego spłacie. Było to możliwe, bowiem do czasu
    podjęcia pracy zarobkowej, otrzymywał Pan m.in. stypendium naukowe. Ponadto, istotnej
    pomocy w realizacji inwestycji udzielili Panu dziadkowie. Założyli oni tzw. książeczkę
    mieszkaniową, na której gromadzili środki. Równocześnie, aż do śmierci, dziadkowie
    przekazywali Panu regularnie środki (gotówkę). Wraz z rodzicami ustalił Pan, że będzie Pan
    im przekazywał środki, którymi Pan dysponował. Odpowiadały one co najmniej spłacie
    odsetek.
    Od czasu podjęcia pracy zarobkowej, Pana udział w spłacie sukcesywnie wzrastał. Od 2012
    r., każdorazowo na początku miesiąca, przekazywał Pan rodzicom pieniądze w formie
    przelewów na ich konto, wskazując w dyspozycji, że środki te służyć mają spłacie kredytu.
    Bank dokonywał pobrania z Pana środków około 25-go dnia miesiąca. Na tej podstawie
    oświadcza Pan, że w całym okresie kredytowania faktycznie spłacał Pan odsetki
    wynikające z umowy kredytu hipotecznego. Mimo rosnących rat, spłaty były dokonywane
    w terminie.
    Z biegiem czasu, coraz poważniej rozważał Pan wystąpienie na drogę sądową przeciwko
    Bankowi. W maju 2022 r. wraz z rodzicami złożył Pan pozew o unieważnienie kredytu. Nie
    zaprzestał Pan jednak jego spłaty. W okresie kredytowania - do momentu ugody -
    przekazano Bankowi (...) zł, z czego kapitał stanowił (...) zł, odsetki (...) zł oraz opłaty
    dodatkowe (...) zł.
    Wysokość i terminy zapłaty odsetek zostały udokumentowane dowodem wystawionym
    przez Bank wiosną 2022 r. Informacje te były niezbędne do przygotowania pozwu.
    Obecnie ponownie zwrócił się Pan do Banku o stosowne zaświadczenie za cały okres
    finansowania.
    W sierpniu 2024 r. doszło do ugody z Bankiem. Na jej podstawie, Bank zwolnił Pana i Pana
    rodziców z długu w kwocie (...) zł, z czego kapitał stanowił (...) zł, natomiast odsetki
    naliczone (...) zł.

    Ponadto, Bank zwrócił na rzecz Kredytobiorców ustaloną kwotę („zwrot”) w wysokości (...)
    zł. Bank nie określił w ugodzie, co złożyło się na kwotę zwrotu. Z zapisów ugody nie
    wynika, by w ramach kwoty rozliczenia umowy nastąpił zwrot odsetek.
    W Pana ocenie, zwrot taki miał jednak miejsce, albowiem zwrócona kwota (...) zł
    przekraczała zarówno nadpłacony kapitał przed umorzeniem ((...) zł), jak i opłaty
    dodatkowe (...), o (...) zł. Tym samym, przekazane Bankowi, lecz niezwrócone, odsetki
    wyniosły (...) zł. Odsetki brane pod uwagę przy wyliczaniu ulgi są korygowane o koszty
    finansowania celów innych niż cele mieszkaniowe. W rezultacie, odsetki uprawniające
    Pana do skorzystania z ulgi wynoszą 90,19% tej kwoty, tzn. (...) zł. Do czasu ugody liczył
    Pan na unieważnienie kredytu. Tym samym, nie ubiegał się Pan o ulgę odsetkową,
    albowiem zakładał Pan, że przypadku unieważnienia kredytu, musiałby Pan ją w całości
    zwrócić.
    Do tej pory, nie zaliczył Pan odsetek do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostały
    one zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie. Ponadto, nie zostały one przez Pana odliczone
    od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Nie korzystał Pan też nigdy z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe.
    Wobec zawarcia ugody z Bankiem, ma Pan zamiar skorzystać z ulgi odsetkowej. Ulga ta
    przysługuje Panu na zasadzie praw nabytych. W tym celu, dokona Pan korekty zeznań
    podatkowych wstecz od 2019 r. W zeznaniu podatkowym za rok 2019 skorzysta Pan z ulgi
    z tytułu odsetek za okres od uruchomienia kredytu do 2019 r. W zeznaniach za następne
    lata skorzysta Pan z odliczenia za dany rok podatkowy. Przy wyliczeniu odsetek dla celów
    ulgi, zastosuje Pan przelicznik 90,19%. Zarazem, dopilnuje Pan, by suma odsetek
    pomniejszających podstawę opodatkowania we wszystkich korygowanych zeznaniach
    podatkowych nie przekroczyła (...) zł.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania.
    W którym roku został sporządzony akt notarialny dotyczący przeniesienia na Pana prawa
    własności lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Akt notarialny przenoszący na Pana własność lokalu mieszkalnego został
    sporządzony 14 kwietnia 2008 r.
    Czy wysokość i terminy zapłaty odsetek są/będą udokumentowane dowodem
    wystawionym przez bank, który udzielił Panu kredytu na Pana imię i nazwisko?
    Odpowiedź: Tak, zawnioskował Pan o taki dowód (zaświadczenie) w Banku. Czeka Pan na
    odpowiedź.
    Czy posiada Pan dowód potwierdzający dokonywanie wpłat na konto Pana ojca tytułem
    spłaty przez Pana kredytu zaciągniętego przez Pana wspólnie z rodzicami?
    Odpowiedź: Posiada Pan dowód potwierdzający dokonywanie wpłat za okres przynajmniej
    od stycznia 2017 r. Są nim potwierdzenia przelewów z banku, z którego korzysta Pan
    nieprzerwanie od tego czasu.
    Wedle Pana wiedzy, jest Pan w stanie uzyskać podobny dowód z banków, obsługujących
    przelewy we wcześniejszych okresach, za okres od stycznia 2013 r.
    Dla wcześniejszych lat, dowód stanowić będzie oświadczenie Pana i Pana ojca.
    Pytania
      1) Czy w pierwszym zeznaniu podatkowym, które Pan skoryguje, ma Pan prawo
        dokonać odliczeń z tytułu odsetek zapłaconych we wszystkich wcześniejszych
        latach?

      2) Czy w przypadku skorzystania z ulgi odsetkowej od kwot łącznie nieprzekraczających
        kwoty niezwróconych Panu odsetek powinien Pan wykazać w zeznaniu
        podatkowym za rok, w którym odsetki te zostały zwrócone, przychód z tytułu tego
        zwrotu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, odliczenia dokonać można najwcześniej za rok podatkowy, w którym została
    zakończona inwestycja. Zarazem, na podstawie art. 26b ust. 6, odsetki zapłacone przed
    rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone za rok podatkowy, w którym podatnik po
    raz pierwszy odliczył odsetki lub w roku bezpośrednio po nim następującym.
    Wyrażenie „rok określony w ust. 5” dotyczy „najwcześniejszego” roku podatkowego, w
    którym dokonano pierwszego odliczenia. Odmienna interpretacja tworzyłaby nielogiczną
    lukę, pozwalającą Panu na skorzystanie w pierwszym roku, w którym skorzystałby Pan z
    ulgi (2019 r.), z ulgi z tytułu odsetek za lata 2006-2007 i 2019, lecz już nie za lata 2008-
    2018. Jednocześnie, wobec faktu pokrywania przez Pana kosztów odsetkowych,
    przysługuje Panu prawo do ulgi w całym okresie kredytowania.
    Zwrócone przez Bank odsetki stałyby się przychodem podatkowym w części, w jakiej
    zostałyby one objęte ulgą odsetkową. Jako że nie ma Pan zamiaru ubiegać się o ulgę z
    tytułu zwróconych odsetek, lecz wyłącznie z tytułu odsetek niezwróconych Panu przez
    Bank, nie jest Pan zobligowany wykazać przychodu z tego tytułu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
      - nieprawidłowe w zakresie pytania 1;
      - prawidłowe w zakresie pytania 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),
    obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U.
    Nr 217 poz. 1588).
    Przepis ten stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt
    (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed
    dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do
    odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu
    spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007
    r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w
    ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1,
    w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt
    (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”,

    przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2,
    w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia
    wydatków na spłatę odsetek:
    1. od kredytu mieszkaniowego,
    2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
    3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o
      którym mowa w pkt 1 lub 2,
    - do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed
    dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych
    osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006.
    Prawo to przysługuje, w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do
    końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w ww. art. 26b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
    2007 r.
    Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczania odsetek od kredytu
    (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i
    warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu,
    natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki)
    zawarto w ust. 5-7 tego przepisu.
    Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
      1. budową budynku mieszkalnego albo
      2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
        mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
        albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
      3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
        takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
        wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
      4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
        (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
        niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
        mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczenie o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:
      1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
      2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie
        przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach
        oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy
        kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

      3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali
        mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod
        budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania
        przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących
        ustaw,
      4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu
        mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a
        ponadto w przypadku inwestycji:
      a. których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem
        trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem
        budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę
        budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku
        niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele
        mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego
        pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku
        jego uzyskania -zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
      b. których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu
        spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
        albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu
        mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub
        lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
      5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz
        pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy
        oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych
        wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków
        udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od
        towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
      6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
      a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane
        dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
      b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone
        podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły
        podstawę obliczenia podatku,
      c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym,
      7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu
        (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe,
        przeznaczonych na:
      a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu
        pod budowę budynku mieszkalnego,
      b. budowę budynku mieszkalnego,
      c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
      d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
        takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
        wykonywaniu działalności gospodarczej,
      e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

      f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele
        mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym
        budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
      g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-
        kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad
        określonych w odrębnych przepisach.
    Zgodnie z art. 26b ust. 3 tej ustawy wynika, że:
      Odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:
      1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom
        budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia
        inwestycyjno – budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz
        udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego
        prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania
        budownictwa mieszkaniowego,
      2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o
        niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
      3. (uchylony),
      4. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach
        o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie
        skutków powodzi,
      5. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach
        określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów
        mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
      6. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w
        związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na
        cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego
        użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w
        takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa
        wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2
        pkt 5.
    Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
      1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i
        zapłacone od tego dnia,
                                                22) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m
                                        2powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m powierzchni użytkowej
        budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od
        wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku
        poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z
        zastrzeżeniem ust. 10.
    Zauważyć należy, że w przepisie art. 26b ust. 4 ww. ustawy ustawodawca określił
    wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane. Odliczenie obejmuje jedynie
                                                2odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m
                                    2powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m powierzchni użytkowej
    budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów

    na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego
    rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie przepisu art. 26b ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w
      którym została zakończona dana inwestycja.
    Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Z treści powyższych przepisów wynika m.in. że:
      - od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z
        zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na
        spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w
        art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych
        potrzeb mieszkaniowych, wymienionej w pkt 1-4 tego przepisu (art. 26b ust. 1);
      - stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy odliczeniu podlegają wyłącznie
        odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały
        udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj.
        podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów
        o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów -
        pożyczek);
      - odsetki od kredytów mieszkaniowych, niezależnie od roku zakończenia inwestycji, a
        także kredytów refinansowych (konsolidacyjnych), w przypadku inwestycji
        zakończonych po dniu 1 stycznia 2008 r., odliczane są przez podatników
        najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja
        zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji, mogą być odliczane od
        podstawy podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza
        odsetki zgodnie z art. 26b ust. 6 ustawy. Odsetki te mogą być także odliczone w
        roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po
        raz pierwszy odliczył odsetki zgodnie z art. 26b ust. 7 ustawy. W kolejnych latach
        odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki zapłacone w roku podatkowym.
    W ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest zapisu, który
    pozwalałby podatnikom na odliczanie w latach następnych odsetek zapłaconych w latach
    wcześniejszych, a nie odliczonych np. z uwagi na zbyt mały dochód. Dlatego też jeżeli w
    latach następnych (już po dokonaniu pierwszego odliczenia) podatnik nie będzie odliczać
    odsetek z uwagi na brak dochodu, inną formę opodatkowania albo z innej przyczyny to
    odsetki za te lata nie kumulują się do odliczenia w latach następnych.
    W konsekwencji prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje

    podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu
    mieszkaniowego.
    W analizowanej sprawie wskazał Pan, że:
    1. Kredyt został udzielony 17 lutego 2006 roku na sfinansowanie przedpłat na poczet
      budowy i nabycia od dewelopera (spółdzielni mieszkaniowej) lokalu mieszkalnego.
    2. W umowie z bankiem jako sposób spłaty kredytu wskazano nieodwołalne, przez czas
      trwania umowy, zlecenie dokonywania przelewu z rachunku Pana ojca, który był
      wieloletnim klientem Banku, mimo tego, od dnia zaciągnięcia zobowiązania, czynnie
      uczestniczył Pan w jego spłacie.
    3. Wysokość i terminy zapłaty odsetek będą udokumentowane dowodami wystawionymi
      przez bank na Pana imię i nazwisko, gdyż zawnioskował Pan o taki dowód
      (zaświadczenie).
    4. Posiada Pan dowód potwierdzający dokonywanie wpłat na konto Pana ojca za okres
      przynajmniej od stycznia 2017 r. Są nim potwierdzenia przelewów z banku, z którego
      korzysta Pan nieprzerwanie od tego czasu. Wedle Pana wiedzy, jest Pan w stanie
      uzyskać podobny dowód z banków, obsługujących przelewy we wcześniejszych
      okresach, za okres od stycznia 2013 r. Dla wcześniejszych lat, dowód stanowić będzie
      oświadczenie Pana i Pana ojca.
    5. Inwestycja została ukończona w 2008 r.
    6. Akt notarialny przenoszący na Pana własność lokalu mieszkalnego został sporządzony
      14 kwietnia 2008 r.
    7. Pierwszego odliczenia odsetek od kredytu zamierza Pan dokonać poprzez złożenie
      korekty zeznania podatkowego za 2019 r.
    Kwestią budzącą Pana wątpliwości jest to czy w pierwszym zeznaniu podatkowym, które
    Pan skoryguje (w analizowanej sprawie będzie to zeznanie za rok 2019), ma Pan prawo
    dokonać odliczeń z tytułu odsetek zapłaconych we wszystkich wcześniejszych latach.
    W tym miejscu wyjaśniam, że zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Okres przedawnienia – zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – co do zasady –
    wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku. Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat.
    Istotą „przedawnienia” uregulowanego w powołanym art. 70 § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy
    prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty,
    zobowiązanie podatkowe przestaje bowiem istnieć.
    Wskazał Pan w sprawie, że nie korzystał Pan z ulgi odsetkowej w poprzednich latach,
    dlatego zamierza Pan dokonać korekty zeznań podatkowych wstecz od 2019 r. W zeznaniu
    podatkowym za rok 2019 zamierza Pan skorzystać z ulgi z tytułu odsetek za okres od
    uruchomienia kredytu do 2019 r. Natomiast w zeznaniach za następne lata zamierza Pan
    skorzystać z odliczenia za dany rok podatkowy.
    W tym miejscu zwracam uwagę na fakt, że przepis zagwarantował korzystanie z „ulgi
    odsetkowej” w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu
    mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r.

    W konsekwencji prawo do odliczenia - na zasadach określonych w wyżej przytoczonych
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przysługuje podatnikowi,
    który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.
    Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał
    spłaty przedmiotowych odsetek.
    W sytuacji natomiast gdy z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż
    jedna osoba i każda z tych osób odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym
    odsetek), to prawo do odliczeń - na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. -
    przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty
    odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez
    ustawodawcę.
    Jak już wcześniej wskazałem, odliczenia odsetek od kredytu dokonuje się najwcześniej za
    rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Odsetki zapłacone przed
    rokiem w którym została zakończona dana inwestycja podlegają odliczeniu za rok
    podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki lub w roku bezpośrednio
    następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki. Jednakże w
    tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek
    przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym
    podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Tak więc ustawodawca sprecyzował jakie odsetki podatnicy mogą odliczać za rok
    podatkowy w którym po raz pierwszy zaczną dokonywać odliczenia. Dotyczy to wyłącznie
    odsetek zapłaconych przed rokiem kiedy zakończono inwestycję.
    Natomiast w przypadku gdy podatnik skoryguje zeznania podatkowe za lata wcześniejsze,
    aż do momentu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego i wskaże jako
    rok, w którym po raz pierwszy odlicza odsetki rok z nich najwcześniejszy, wówczas straci
    możliwość odliczania odsetek wyłącznie za lata objęte przedawnieniem z wyłączeniem –
    co do zasady – odsetek zapłaconych w latach poprzedzających rok zakończenia inwestycji
    (odsetki te mogą być odliczane w roku, za który podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki
    oraz w roku bezpośrednio następujących po nim).
    W ustawie podatkowej brak jest zapisu, który pozwalałby podatnikom na odliczanie w
    latach następnych odsetek zapłaconych w latach wcześniejszych już po dokonaniu
    pierwszego odliczenia, a nie odliczonych z uwagi na zbyt mały dochód albo inną formę
    opodatkowania niż skala podatkowa. Dlatego też w następnych latach (już po dokonaniu
    pierwszego odliczenia) podatnik nie będzie mógł odliczać odsetek, które nie zostały
    odliczone w latach wcześniejszych z uwagi na fakt, że odsetki za te lata nie kumulują się do
    odliczenia w latach następnych.
    Mając na względzie to co wywiedziono wcześniej stwierdzam, że w przypadku dokonania
    korekty zeznania podatkowego za 2019 r. nie będzie przysługiwało Panu prawo do
    odliczenia odsetek za lata objęte przedawnieniem zobowiązań podatkowych, którymi w
    analizowanej sprawie są lata poprzedzające rok 2019.
    Natomiast w odniesieniu do odsetek zapłaconych w okresie 2006-2007 – mając na uwadze
    to co wskazałem wcześniej – w związku z wyłączeniem ich z okresu objętego
    przedawnieniem, jako odsetek zapłaconych w latach poprzedzających rok zakończenia
    inwestycji, mógłby Pan dokonać takiego odliczenia w sytuacji posiadania dowodów
    potwierdzających poniesienie spłaty tych odsetek przez Pana, jednak z taką sytuacją nie
    mamy do czynienia w analizowanej sprawie. Wskazał Pan bowiem, że dowód
    potwierdzający dokonywanie wpłat (potwierdzenia dokonania przelewu) na konto Pana
    ojca, posiada Pan przynajmniej od stycznia 2017 r. i mógłby Pan uzyskać podobny dowód
    z banków za okres od stycznia 2013 r. Natomiast dla lat wcześniejszych takiego dowodu

    Pan nie posiada, a dowodem jaki Pan przedstawi może być wyłącznie oświadczenie Pana i
    Pana ojca.
    Zatem, z uwagi na fakt, iż nie posiada Pan dowodu wystawionego przez bank,
    potwierdzającego wysokość i terminy zapłaty przez Pana w okresie 2006-2007 odsetek
    (potwierdzenia dokonywania przelewów na konto Pana ojca tytułem spłaty odsetek), nie
    będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia w ramach korekty zeznania podatkowego
    za 2019 r. odsetek zapłaconych w latach 2006-2007.
    Zatem, odnosząc się do kwestii, czy w pierwszym zeznaniu podatkowym, które Pan
    skoryguje, ma Pan prawo dokonać odliczeń z tytułu odsetek zapłaconych we wszystkich
    wcześniejszych latach, wskazuję, że nie będzie Pan mógł dokonać takiego odliczenia w
    odniesieniu do wszystkich lat, w których spłacane były odsetki od kredytu
    mieszkaniowego zaciągniętego przez Pana wspólnie z rodzicami.
    Z uwagi na powyższe, Pana stanowisko, że (...) jednocześnie wobec faktu pokrywania
    przeze mnie kosztów odsetkowych, przysługuje mi prawo do ulgi w całym okresie
    kredytowania uznałem za nieprawidłowe.
    Podsumowując, jeżeli zamierza Pan skorzystać z ulgi odsetkowej po raz pierwszy w
    rozliczeniu za rok podatkowy 2019 r. to odliczeniu podlegać będą odsetki zapłacone przez
    Pana w 2019 roku, tj. roku za który dokonywane jest rozliczenie, jednak nie wszystkie, ale
    tylko te, które nie mieszczą się w kwocie dokonanego na Pana rzecz zwrotu. Ponadto,
    warunkiem dokonania takiego odliczenia jest udokumentowanie dowodem wystawionym
    przez bank na Pana imię i nazwisko zawierającym wysokość i terminy zapłaty odsetek.
    Wyjaśniam również, że skoro – jak Pan wskazał we wniosku – kwota dokonanego przez
    bank zwrotu ((...) zł) zawiera w sobie jedynie część spłaconych przez Pana odsetek, to w
    odniesieniu do pozostałej, niezwróconej przez bank części odsetek – w części
    przypadającej na lata, za które przysługuje Panu prawo do odliczenia – będzie mógł Pan
    skorzystać z ulgi odsetkowej. Zatem, odliczyć będzie Pan mógł nie wszystkie odsetki, które
    dotyczą danego roku, ale tylko te które za dany okres (rok podatkowy) nie zostały Panu
    zwrócone oraz, które nie dotyczą okresu objętego przedawnieniem.
    Natomiast zapłacone odsetki za okres od 2006-2018 tj. do roku poprzedzającego rok
    podatkowy 2019 nie podlegają takiemu odliczeniu w związku z powyższymi wyjaśnieniami.
    Odnosząc się do kwestii zawartej w pytaniu 2, czy w przypadku skorzystania z ulgi
    odsetkowej od kwot łącznie nieprzekraczających kwoty niezwróconych odsetek powinien
    Pan wykazać w zeznaniu podatkowym za rok, w którym odsetki te zostały zwrócone,
    przychód z tytułu tego zwrotu, wyjaśniam, że skoro – jak wskazał Pan w sprawie, z ulgi
    odsetkowej zamierza Pan skorzystać w odniesieniu do tej części odsetek, które nie zostały
    Panu zwrócone – zatem nie dojdzie do powstania przychodu z tego tytułu, który
    należałoby wykazać w zeznaniu podatkowym.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w sprawie odnoszące się do pytania 2 uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do

    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.