Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.648.2021.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-09
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Lokalu i Miejsca postojowego oraz poniesienia pozostałych wydatków oraz z Faktury zaliczkowej i innych faktur zaliczkowych, obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia Lokalu.
Słowa kluczowe: faktura-faktura zaliczkowa; korekta-korekta podatku naliczonego; odliczenia-prawo do odliczenia; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do celów działalności gospodarczej  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Lokalu i Miejsca postojowego oraz poniesienia pozostałych wydatków, prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z Faktury zaliczkowej i innych faktur zaliczkowych, obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia Lokalu.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Treść wniosku jest następująca:
-------------------------------

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 12 grudnia 2006 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca zamierza także rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie m.in. wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z) oraz w zakresie tzw. najmu krótkoterminowego (PKD 55.20.Z - Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania).

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje nabyć nieruchomość - lokal niemieszkalny. Dokładnym przedmiotem umowy ma być (w opisie pominięto dokładne dane ewidencyjne nieruchomości oraz numerację lokalu, miejsca cumowniczego oraz miejsca postojowego):

a) "lokal niemieszkalny, do którego przylegać będzie taras oraz przedogródek, który znajdować się będzie w Budynku, z własnością którego to Lokalu związany będzie odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej - tj. w częściach wspólnych Budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz w prawie własności działki gruntu, na której usytuowany będzie Budynek, w którym znajdować się będzie lokal, z którym to udziałem związane będzie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca cumowniczego” (dalej: Lokal),

b) miejsce garażowe - tj. „udział w lokalu niemieszkalnym stanowiącym wielostanowiskowy garaż, który znajdować się będzie w Budynku, z którym to udziałem związane będzie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, z własnością tego Lokalu II związany będzie odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej” (dalej: Miejsce postojowe).

Lokal będzie usytuowany w budynku usług turystycznych o funkcji mieszkalnej (apartamenty na wynajem na doby).

Lokal wraz z miejscem cumowniczym oraz udział lokalu - Miejsce postojowe zostaną zaliczone przez Wnioskodawcę do środków trwałych, zaś ich wartość będzie przekraczać 15.000 zł.

Zgodnie z aktualnymi założeniami Lokal ma być przedmiotem najmu krótkoterminowego na cele turystyczne. Wynajem Lokalu będzie sklasyfikowany wg PKWiU 55.20.1 jako usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. W ramach świadczonej usługi, goście będą mogli skorzystać także z miejsca postojowego oraz miejsca cumowniczego.

W ocenie Wnioskodawcy, ww. usługi są usługami opodatkowanymi - przy zastosowaniu stawki 8% (usługa zakwaterowania) lub 23% (samodzielna usługa najmu miejsca postojowego lub cumowniczego).

Lokal może zostać przeznaczony do najmu krótkoterminowego zarówno osobom fizycznym, jak i przedsiębiorcom (spółkom lub przedsiębiorcom prowadzącym indywidualną działalność).

Najem Miejsca postojowego lub cumowniczego może zostać przeznaczony do najmu krótkoterminowego zarówno osobom fizycznym, jak i przedsiębiorcom (spółkom lub przedsiębiorcom prowadzącym indywidualną działalność).

Wnioskodawca nie wyklucza także, że Lokal będzie wykorzystywał jako dodatkowe miejsce prowadzenia przez siebie działalności programistycznej (głównie w okresach poza tzw. sezonem).

Ponadto, Wnioskodawca nie wyklucza, że po wprowadzenia Lokalu do ewidencji środków trwałych, po jakimś czasie zaprzestanie najmu krótkoterminowego Lokalu, bądź wykorzystywania go na potrzeby innej opodatkowanej działalności gospodarczej. Lokal może także zostać przeznaczony na potrzeby działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług - najem długoterminowy na cele mieszkaniowe, bądź też sprzedaż podlegająca zwolnieniu z VAT.

Przed dniem złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca zawarł umowę rezerwacyjną dotyczącą Lokalu i Miejsca postojowego. Wnioskodawca uiścił z tego tytułu zaliczkę na poczet ceny Lokalu i Miejsca postojowego. Do kwoty netto zaliczki został doliczony podatek VAT według stawki 23%. Uiszczenie zaliczki zostało udokumentowane fakturą VAT (dalej: „Faktura zaliczkowa”) wystawioną przez sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy. Sprzedawca jest przedsiębiorcą oraz podatnikiem VAT czynnym (dalej: „Spółka”).

Przewidywany termin oddania budynku do użytku planowany jest na 2022/2023 r. Płatność za Lokal oraz Miejsca postojowego ma odbywać się etapami - po każdym zakończonym etapie prac, Wnioskodawca ma uiszczać kolejna płatność zaliczkową. Do pozostałej części ceny Lokalu i Miejsca postojowego również zostanie doliczony podatek VAT według stawki 23%. Każda z poszczególnych płatności zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Spółkę na Wnioskodawcę.

Wnioskodawca poniesie również wydatki z tytułu wykończenia oraz wyposażenia Lokalu, a także koszty związane z zawarciem umowy w formie aktu notarialnego.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z Faktury zaliczkowej, pozostałych faktur zaliczkowych i ewentualnej faktury końcowej, a także faktur dokumentujących wydatki na wykończenie i wyposażenie Lokalu.

W związku z tym Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie prawidłowości planowanych przez niego rozliczeń opisanej transakcji z punktu widzenia ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021.685 ze zm., dalej: „u.p.t.u.”).

### Pytania

1.  Czy z tytułu nabycia Lokalu oraz Miejsca postojowego w hali garażowej, a także z tytułu poniesienia pozostałych wydatków związanych z nabyciem, wykończeniem i wyposażeniem Lokalu, Wnioskodawca może skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u.? (zdarzenie przyszłe)
2.  Czy z tytułu uiszczenia zaliczek na poczet części ceny Lokalu i Miejsca Postojowego Wnioskodawca może skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u. wynikającego z Faktury zaliczkowej i innych faktur zaliczkowych? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)
3.  Czy w przypadku zmiany przeznaczenia Lokalu w okresie 10 lat licząc od roku, w którym Lokal zostanie oddany do użytkowania, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust.1 u.p.t.u.? (zdarzenie przyszłe)

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Lokalu oraz Miejsca postojowego w hali garażowej, a także z tytułu poniesienia pozostałych wydatków związanych z nabyciem, wykończeniem i wyposażeniem Lokalu na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u.

Stosownie do art. 5 ust. 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 u.p.t.u. - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl natomiast art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie, przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1\. nabycia towarów i usług,

2\. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Podkreślić w tym miejscu należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 u.p.t.u.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u., zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy przede wszystkim wskazać, że skoro Lokal zostanie nabyty z zamiarem dokonywania wyłącznie czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, z tytułu której jest podatnikiem podatku VAT, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup przedmiotowego lokalu. Powyższe odnosi się również do wydatków na wykończenie oraz wyposażenie Lokalu, ceny nabycia miejsca postojowego w hali garażowej oraz miejsca cumowniczego, a także usług notarialnych.

Wobec powyższego, zgodnie z art. 86 ustawy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT zawartego na fakturach dokumentujących zakup Lokalu, miejsca postojowego oraz miejsca cumowniczego, wydatki na wykończenie oraz wyposażenie Lokalu, a także usługi notarialnych, w sytuacji prowadzenia działalności polegającej wyłącznie na wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak bowiem wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca planuje przeznaczyć Lokal wraz z miejscem postojowym oraz miejscem cumowniczym na potrzeby najmu krótkoterminowego. Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie lokalu, faktur dotyczących jego wykończenia i wyposażenia oraz usług notarialnych.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy będzie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u. wynikającego z Faktury zaliczkowej.

Jak już wcześniej wskazano, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Co ważne, zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego - co wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u. - jest otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Prawo do odliczenia podatku powstaje w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego.

W myśl art. 19a ust. 1 u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4 (art. 19a ust. 8 u.p.t.u.).

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 i pkt 4 u.p.t.u., podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem,
2.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 (pkt 4).

Z przywołanych przepisów wynika, że podatnik wystawia fakturę zaliczkową w sytuacji, gdy faktura ta stwierdza czynności otrzymania przez wystawcę części bądź całości należności (zaliczki, przedpłaty, zadatku, raty) przed wykonaniem usługi lub dostawy towarów.

W przypadku, gdy wystawiona faktura dokumentuje zapłatę zaliczki, u wystawcy obowiązek podatkowy powstaje w oparciu o art. 19a ust. 8, natomiast dla odbiorcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz podatnik otrzymał fakturę dokumentującą dokonaną zaliczkę, albo w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wpłacił zaliczkę w kwocie 49.200 zł brutto, w tym 9.200 zł tytułem podatku VAT. Mimo, że budynek, w którym usytuowany jest Lokal nie został jeszcze oddany do użytkowania, w momencie otrzymania zaliczki przez Spółkę, po jej stronie powstał obowiązek podatkowy. W związku z tym Spółka wystawiła Fakturę zaliczkową i doręczyła ją Wnioskodawcy.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z wystawionej Faktury zaliczkowej dokumentującej zapłatę zaliczki na poczet ceny Lokalu w okresie, w którym Wnioskodawca otrzymał Fakturę zaliczkową lub w jednym z kolejnych dwóch okresów rozliczeniowych.

Niemniej z uwagi na to, że na dzień złożenia niniejszego wniosku ww. okresy rozliczeniowe upłynęły, zaś Wnioskodawca z ostrożności nie odliczył podatku VAT w tych terminach, na podstawie art. 86 ust. 13 u.p.t.u. może on dokonać takiego odliczenia przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku zmiany przeznaczenia Lokalu lub Miejsca Parkingowego będzie on zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 1 u.p.t.u.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 u.p.t.u., po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Przepis art. 91 ust. 2 u.p.t.u stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Na mocy art. 91 ust. 6 u,p.t.u., w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 u.p.t.u., przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a u.p.t.u., w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W przypadku, w którym podatnik zmienia przeznaczenie środka trwałego nabytego (wytworzonego) dla celów działalności opodatkowanej VAT (lub mieszanej) i zaczyna go używać wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania, ma on zasadniczo obowiązek skorygować odliczony VAT, jeżeli taki został odliczony. Analogicznie powinien postąpić podatnik w sytuacji sprzedaży takiego środka trwałego, jeżeli przy jego nabyciu (wytworzeniu) odliczył VAT naliczony, a przy zbyciu zastosuje zwolnienie z VAT.

W odniesieniu do korekty 10-letniej dotyczącej nieruchomości i następującej w tym okresie zmiany przeznaczenia oraz zbycia środka trwałego ze zwolnieniem z VAT, należy wskazać, że ich skutkiem jest obowiązek dokonania w roku zbycia korekty odliczenia za wszystkie z pozostałych 10 lat okresu korekty, tak jakby w każdym z pozostałych lat odliczenie nie przysługiwało w ogóle.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że jeśli Wnioskodawca w okresie objętym korektą zmieni przeznaczeni Lokalu w ten sposób, że z wykorzystywania go do czynności opodatkowanych, przeznaczony zostanie do czynności zwolnionych od podatku VAT (np. najem na cele mieszkalne albo sprzedaż zwolniona z VAT), Wnioskodawca - na podstawie art. 91 ust. 1-3 u.p.t.u. będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego VAT, który odliczył w związku z nabyciem Lokalu. Wnioskodawca powinien dokonać korekty w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu Lokalu, w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym za który będzie dokonywał korekty. Przy czym, korekta obejmować będzie również rok, w którym dojdzie do zmiany przeznaczenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
---------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z dniem 1 lipca 2021 r. zmieniła się treść art. 19a ust. 1 i ust. 8 oraz art. 106b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i obecnie powyższe przepisy brzmią następująco, tj. :

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Natomiast art. 19a ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Zgodnie natomiast z art. 106b ust. 1 przywołanej ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Zmiana treści powyższych przepisów nie ma jednak wpływu na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.