Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.609.2025.1.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Skutki podatkowe wypłaty zysku po przekształceniu
jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z
ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A prowadziła działalność gospodarczą o nazwie: B (NIP:.....).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zajmowała się.....
    Dzięki zaangażowaniu wiedzy, środków, oraz inwestycjom w innowacyjne przedsięwzięcia
    w postaci sieci sklepów „X” ma pozycję lidera w branży. Firma Wnioskodawczyni oferuje
    pełną gamę produktów w postaci..... Wnioskodawczyni zmieniła formę prowadzonej
    działalności, przekształcając ją z jednoosobowej działalności gospodarczej o nazwie B w
    jednoosobową Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie B sp. z o.o. (dalej
    „Spółka z o.o.”).
    Przekształcenie nastąpiło na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych (dalej
    również „k.s.h.”), gdyż Wnioskodawczyni zależało na kontynuacji działalności. Nie bez
    znaczenia dla Wnioskodawczyni jest to, że zgodnie z przepisami Kodeksu spółek
    handlowych i Ordynacji podatkowej przekształceniu jednoosobowej działalności w spółkę
    z ograniczoną odpowiedzialnością towarzyszy sukcesja praw i obowiązków, w tym praw i
    obowiązków z zakresu prawa podatkowego.
    Wysokość kapitału zakładowego Spółki z o.o. została ustalona w planie przekształcenia
    oraz została wskazana w umowie Spółki z o.o. (jej akcie założycielskim) wynosząca 100 000
    00 zł (słownie: sto tysięcy złotych). W planie przekształcenia określona została także
    wartość bilansowa majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni przekształcanego w
    Spółkę z o.o. to jest na dzień 1 września 2023 r. kwota w wysokości 7 mln 555 793 zł 09 gr
    (słownie, siedem milionów pięćset pięćdziesiąt pięć tysięcy siedemset dziewięćdziesiąt trzy
    złote i dziewięć groszy).
    Zgodnie z wymogami Kodeksu spółek handlowych sporządzone zostały również
    oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy. W oświadczeniu podana została wysokość
    kapitału zakładowego Spółki z o.o. to jest 100 000 00 zł (słownie: sto tysięcy złotych).
    Kapitał zakładowy Spółki z o.o. jest niższy od wartości bilansowej majątku
    przekształcanego przedsiębiorstwa. W konsekwencji, Wnioskodawczyni objęła udziały
    Spółki z o.o. o. wartości nominalnej niższej od wartości bilansowej przekształcanego
    przedsiębiorstwa (udziały zostały objęte z tzw. agio). Powstała nadwyżka wartości
    bilansowej majątku przekształcanego przedsiębiorstwa ponad łączną wartość nominalną
    wydawanych przez Spółkę z o.o. udziałów została zaksięgowana na kapitale zapasowym
    Spółki z o.o.
    Wnioskodawczyni jest zainteresowana ustaleniem w sposób kompleksowy skutków
    podatkowych związanych z wypłatą zysków wypracowanych przez jednoosobową
    działalność gospodarczą przed jej przekształceniem w spółkę będącą podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych, wykazanych w bilansie spółki przekształconej
    w pozycji kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy, opodatkowanych podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni składa niniejszy wniosek w celu potwierdzenia, że wypłata zysków
    wypracowanych przez jednoosobową działalność gospodarczą przed jej przekształceniem
    w spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wykazanych w

    bilansie spółki przekształconej w pozycji kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy,
    opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie dla Niej neutralna
    w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Pytanie: Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wypłata
    zysków wypracowanych przez jednoosobową działalność gospodarczą przed jej
    przekształceniem w spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, wykazanych w bilansie spółki przekształconej w pozycji kapitał zapasowy lub
    kapitał rezerwowy, opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tylko z
    tej przyczyny, że owa wypłata została dokonana przez spółkę przekształconą na rzecz
    właściciela jednoosobowej działalności gospodarczej przekształcanej?
    Innymi słowy, czy u Wnioskodawczyni – w związku z wypłatą zysków wypracowanych przez
    właściciela jednoosobowej działalności gospodarczej przed jej przekształceniem w spółkę
    będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wykazanych w bilansie
    spółki przekształconej w pozycji kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy, opodatkowanych
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tylko z tej przyczyny, że owa wypłata została
    dokonana przez spółkę przekształconą na rzecz wspólnika spółki przekształcanej -
    powstanie obowiązek wykazania przychodu (dochodu) podatkowego?
    Odpowiedź Wnioskodawczyni:
    Przekształcenie B w B Spółkę z o.o. było dla Wnioskodawczyni zdarzeniem neutralnym na
    gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych wypłata zysków wypracowanych przez
    Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej dotychczas jednoosobowej działalności
    gospodarczej przed jej przekształceniem w spółkę będącą podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, wykazanych w bilansie spółki przekształconej w pozycji
    kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy, opodatkowanych podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, tylko z tej przyczyny, że owa wypłata została dokonana przez spółkę
    przekształconą na rzecz wspólnika spółki przekształcanej. Wypłata przez spółkę z o.o.,
    powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy – osoby fizycznej, środków z obniżenia kapitału
    zapasowego powstałego z zysków osiągniętych jeszcze przed przekształceniem przez
    przedsiębiorcę, a niewypłaconych do czasu przekształcenia, jest neutralna podatkowo.
    Wnioskodawczyni uważa, że nie będzie z tego tytułu zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Wypłata zysków wypracowanych przez właściciela
    jednoosobowej działalności gospodarczej i opodatkowanych już na ich poziomie nie
    podlega po raz kolejny opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko
    z tej przyczyny, że owa wypłata została dokonana przez spółkę przekształconą (podatnika
    podatku dochodowego od osób prawnych).
    Innymi słowy, objęcie wypłaty zysków wypracowanych przez właściciela jednoosobowej
    działalności gospodarczej przed jej przekształceniem w spółkę będącą podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych, wykazanych w bilansie spółki przekształconej
    w pozycji kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy, opodatkowanych podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, tylko z tej przyczyny, że owa wypłata została dokonana
    przez spółkę przekształconą na rzecz wspólnika spółki przekształcanej nie będzie
    skutkować powstaniem przychodu (dochodu) podatkowego.
    Dodatkowo z ostrożności Wnioskodawczyni wskazuje, że ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jak wynika z art. 3.ust. 1 ustawy, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich

    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Ponadto, Spółka z o.o. na moment
    wypłaty zysku będzie podlegała w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów.
    Natomiast decyzja o wypłacie zysków, o których mowa we wniosku nastąpiła po
    przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę z o.o. Charakter
    prawny tej czynności, to wypłata zysku powstałego w okresie prowadzenia działalności
    gospodarczej przez osobę fizyczną z kapitału zapasowego Spółki.
    Obecnie nie ma podstawy prawnej dla wypłaty tych zysków z kapitału zapasowego
    /kapitału rezerwowego w świetle Kodeksu spółek handlowych na rzecz Wnioskodawczyni
    jako udziałowca. Nie ma jednoznacznej podstawy prawnej, natomiast istnieje utrwalona
    linia orzecznicza w tym wyrok z dnia 4 marca 2022 r. WSA w Lublinie sygn. akt I SA/Lu 639
    /21, zgodnie z którym: „(...) niewypłacone zyski przedsiębiorcy nie tracą swojego
    charakteru i z chwilą przekształcenia w spółkę kapitałową (spółkę z o.o.) nie stają się
    zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 584 (2) k.s.h. w zw. z art. 93a Ordynacji
    podatkowej zasady kontynuacji” oraz NSA (w wyroku z dnia 29 czerwca 2023 r. sygn. akt II
    FSK 51/21), zgodnie z którym: „(...) wypłata tychże opodatkowanych podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych zysków (dochodów), wyraźnie wyodrębnionych w
    bilansie spółki przekształconej, nie może zostać ponownie opodatkowana tym podatkiem,
    na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 p.d.o.f., wbrew zasadom
    wyrażonym w art. 84 i art. 217 Konstytucji RP”.
    Podstawę prawną zobowiązania spółki z o.o. do wypłaty środków z kapitału zapasowego
    /kapitału stanowi art. 584 (2) § 1 k.s.h., który stanowi, że spółce przekształconej
    przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Dodatkową
    podstawę prawną stanowi również art. 584 (4) k.s.h., który wskazuje, że do przekształcenia
    przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki
    przekształconej oraz art. 93a § 4 o.p. wskazujący, że jednoosobowa spółka kapitałowa
    powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Decyzja o wypłacie zysków nie została podjęta przed przekształceniem. Brak stosunku
    prawnego pomiędzy Spółką z o.o., a Wnioskodawczynią będącego podstawą do wypłaty
    ww. środków pieniężnych.
    Co więcej, Spółka nie będzie realizować wobec Wnioskodawczyni zobowiązań. Nie
    powstały też tego typu zobowiązania przez przekształceniem.
    Ponadto, uprawnienie do uzyskania opisanej we wniosku wypłaty wynika wyłącznie z faktu
    uprzedniego prowadzenia działalności gospodarczej (w ramach której wypracowała
    Wnioskodawczyni zysk). Podstawą prawną takiego uprawnienia jest art. 93a § 4 o.p.
    zgodnie z którym „jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia
    przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na
    podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych”.
    Czynność prawna, na podstawie której nastąpi ww. wypłata nie wpłynie na zakres
    uprawnień wnioskującej jako wspólnika Spółki z o.o., jak również nie będzie wiązać się ze
    zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w Spółce oraz nie wpłynie na poziom prawa
    do udziału w zyskach Spółki.
    Natomiast źródłem uprawnienia do wypłaty zysków będzie posiadanie przez
    Wnioskodawczynię statusu udziałowca Spółki z o.o.

## Pytanie

Czy u Wnioskodawczyni – w związku z wypłatą zysków wypracowanych przez właściciela
    jednoosobowej działalności gospodarczej przed jej przekształceniem w spółkę będącą
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wykazanych w bilansie spółki
    przekształconej w pozycji kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy, opodatkowanych
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tylko z tej przyczyny, że owa wypłata została
    dokonana przez spółkę przekształconą na rzecz wspólnika spółki przekształcanej –
    powstanie obowiązek wykazania przychodu (dochodu) podatkowego, tylko z tej przyczyny,
    że owa wypłata została dokonana przez spółkę przekształconą (podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa
    majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-
    c. W myśl zaś art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa
    się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
        w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z kolei, art. 25 ust. 4 u.p.d.o.f. stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
    osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także
    przychody (dochody) wymienione w pkt 1-11.
    W myśl art. 93a § 1 o.p., zgodnie z którym, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
    - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki
      przekształcanej osoby lub spółki
    oraz § 4 wypłata przez spółkę z o.o., powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy – osoby
    fizycznej, środków z obniżenia kapitału zapasowego powstałego z zysków osiągniętych
    jeszcze przed przekształceniem przez przedsiębiorcę a niewypłaconych do czasu
    przekształcenia, jest neutralna podatkowo.
    Należy jednak pamiętać, że przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
    spółkę kapitałową nie modyfikuje zasad ustalenia podmiotu, którego dotyczą prawa i
    obowiązki wynikające z przepisów u.p.d.o.f. Ustawa ta bowiem dotyczy dochodów osób
    fizycznych, a więc za obowiązki z niej wynikające odpowiadają osoby fizyczne.
    Na szczególną uwagę zasługuje tutaj wyrok NSA z dnia 30 maja 2017 r. sygn. akt II FSK
    1224/15. W orzeczeniu tym, w kontekście art. 93a § 1 pkt 2 o.p., NSA stwierdził m in., że:
    „w przypadku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową, spółka ta staje się
    sukcesorem spółki osobowej. Sąd ten podkreślił jednak, że zarówno przy wniesieniu
    przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki niemającej osobowości prawnej, jak i przy
    przekształceniu spółki osobowej w spółkę kapitałową ulega zmianie status podatnika
    podatku dochodowego”.

    Obowiązki te nie mogą na podstawie regulacji określonej w art. 93a § 4 o.p. być
    wypełniane przez spółkę kapitałową powstałą z przekształcenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej. Nie można bowiem uznać, że obowiązki wynikające z u.p.d.o.f.
    w ramach sukcesji określonej w art. 93a § 4 o.p. przeszły na podmiot, który podlega
    zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów. W wyniku
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową następuje
    kontynuacja prowadzenia działalności gospodarczej pod inną formą prawną, podlegającą
    jednak innym zasadom opodatkowania. Oznacza to, że na powstałą osobę prawną nie
    mogły przejść te prawa i obowiązki, które nie są związane z reżimem prawnym, którym ten
    podmiot jest objęty.
    W związku z powyższymi rozważaniami, przyjąć należy, że pod pojęciem przychodu z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych należy co do zasady rozumieć faktycznie
    uzyskane z tego udziału przychody pochodzące z zysków wypracowanych przez osobę
    prawną, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Do
    takiego wniosku prowadzi wykładnia językowa pojęcia „przychód z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych”. Tym samym, w przypadku niewypłaconych zysków z
    jednoosobowej działalności gospodarczej, podlegających opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, nie można mówić o ich przekształceniu w zyski spółki
    kapitałowej podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,
    jeżeli owe zyski jednoosobowej działalności gospodarczej zostały wyodrębnione w
    księgach podatkowych w sposób pozwalający - pomimo upływu czasu - na dokładne
    wyodrębnienie tej części kapitału zapasowego (rezerwowego) spółki kapitałowej, która
    pochodzi z zysków przekształcanej jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Zasada kontynuacji wynikająca z art. 93a § 4 o.p. powinna być zatem rozumiana w sposób
    uniemożliwiający podwójne opodatkowanie zysków (dochodów) wypracowanych przez
    przekształcaną jednoosobową działalność gospodarczą podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na poziomie jej właściciela. Opodatkowane zyski (dochody) jednoosobowej
    działalności gospodarczej nie mogą być bowiem traktowane po jej przekształceniu w
    spółkę kapitałową jako zysk osoby prawnej, którego wypłata skutkowałaby po raz kolejny
    powstaniem przychodu po stronie jednoosobowej działalności gospodarczej –
    podlegającego opodatkowaniu po raz drugi podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości i przepisami prawa podatkowego,
    zysk ten – przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem wnioskodawcy w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Wypłata ww. kwoty na rzecz Wnioskodawczyni nie jest związana zatem z uprawnieniami,
    jakie przepisy nadają udziałowcom jako właścicielom spółki, a jedynie wynika z faktu
    uprzedniego prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię oraz
    szczególnych przepisów dotyczących przekształcenia działalności, tj. sukcesją praw i
    obowiązków przysługujących przedsiębiorcy przekształcanemu przez spółkę
    przekształconą (art. 584 (2) § 1 k.s.h.) oraz art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa) – w
    tym także przeniesienia składników majątkowych, a także uzyskaniem (wraz z dniem
    przekształcenia) statusu udziałowca spółki przekształconej (art. 5842 § 3 k.s.h.).
    Jak wskazano powyżej, źródło uprawnienia Wnioskodawczyni do wypłaty środków z
    kapitału zapasowego spółki nie wynika z posiadania statusu udziałowca spółki, a z faktu,
    że prowadziła przed przekształceniem działalność gospodarczą i wtedy wypracowała zysk,
    który w następstwie przekształcenia w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością stał się
    częścią kapitałów własnych Spółki.
    Z uwagi, że zysk wypłacany przez Spółkę jest zyskiem Wnioskodawczyni, wypracowanym w
    ramach działalności gospodarczej przed przekształceniem, a nie zyskiem Spółki, wypłata

    wskazanej kwoty nie przybierze żadnej z form przewidzianych dla standardowej wypłaty
    środków spółki na rzecz udziałowca, takich jak wypłata dywidendy. W wyniku tej czynności
    nie zostaną umorzone/zbyte żadne udziały Wnioskodawczyni w Spółce, a zatem wypłata
    nie stanowi wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, obniżenia nominalnej wartości
    udziałów lub innej formy odpłatnego zbycia udziałów. Wypłata ww. kwoty, wiążąca się z
    obniżeniem kapitału zapasowego spółki nie przybierze żadnej szczególnej formy
    przewidzianej w przepisach prawa handlowego wyłącznie dla udziałowców spółki. Nastąpi
    przelew z rachunku bankowego spółki na rachunek bankowy Wnioskodawczyni. Jako, że
    wypłata przedmiotowej kwoty nie wiąże się z statusem Wnioskodawczyni jako wspólnika
    Spółki, a jedynie z działalnością jaką prowadziła przed przekształceniem, nie zmieni się
    zakres uprawnień Wnioskodawczyni jako udziałowca Spółki, nie będzie się wiązać ze
    zmniejszeniem ilości, ani wartości Jej udziałów, a także nie wpłynie na poziom Jej prawa do
    udziału w zyskach spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    „Przychód” w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Źródła przychodów – kapitały pieniężne
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w
    art. 17 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,

      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Określenie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych
    Stosownie do art. 24 ust. 5 wskazanej ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych,
    stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący
    podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu
    prawnego.
    Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest
    katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią
    jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy
    czym, przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na
    podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w
    następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i
    które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania
    przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu
    znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
    Zryczałtowany podatek
    Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka
    przekształcona, która występuje w roli płatnika.
    Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się
      bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1
      i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
    Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
    Przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową
    W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
    Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art.
      1  13584 – 584 ustawy Kodeks spółek handlowych.
                2Stosownie do art. 584 § 1 tej ustawy:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
                          2Zgodnie natomiast z przepisem art. 584 § 2 ww. ustawy:
      Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba
      że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
              2Zgodnie z art. 584 § 3 omawianej ustawy:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową,
    cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem
    spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po
    przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki,
    i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy
    też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym
    wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w
    przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego
    przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje
    się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z
    posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach
    określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.
                4Jednocześnie art. 584 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:
      Do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące
      powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią
      inaczej.
              9Zgodnie z art. 584 pkt 2 omawianej ustawy:
      Oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy powinno zostać sporządzone w
      formie aktu notarialnego i określać co najmniej wysokość kapitału zakładowego.
    Oświadczenie to musi przy tym uwzględniać obowiązujące wymogi w zakresie minimum
    ustawowego dla wysokości kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną
                            4odpowiedzialnością, tj. 5 000 złotych (art. 584 w zw. z art. 154 § 1 Kodeksu spółek
    handlowych).
    Przytoczone powyżej przepisy art. 154 § 1 lub 308 § 2 Kodeksu spółek handlowych,
                                        4stanowią przykład przepisów stosowanych wprost z mocy art. 584 Kodeksu spółek
    handlowych.

    Istotnymi natomiast przepisami, które mimo obowiązku stosowania przepisów o
    powstaniu spółki przekształconej nie znajdą zastosowania przy przekształceniu
    przedsiębiorcy w spółkę, z racji, że odpowiednie stosowanie tychże przepisów daje
    możliwość ich pominięcia są m.in. przepisy o objęciu udziałów w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością (art. 157 § 1 pkt 5, art. 167 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych), czy
    też przepisy o wniesieniu wkładów do spółki, w tym o wniesieniu wkładów niepieniężnych
    (aportów).
    W świetle powyższego – jeżeli wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od
    wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o
                                                4przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej (art. 584 w zw. z
                    4art. 154 § 3 zd. 2 oraz art. 584 w zw. z art. 396 § 2 Kodeksu spółek handlowych).
    Definicja tzw. agio
    Wskazany wcześniej przepis art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, reguluje kwestie
    tzw. agio.
    Agio to nadwyżka powyżej wartości nominalnej udziału, która jest wnoszona do kapitału
    zapasowego spółki. Z kolei, kapitał zapasowy odzwierciedla źródła finansowania aktywów
    przez spółkę w trakcie jej funkcjonowania. Może być tworzony z zysku oraz dopłat
    wspólników. Dodatkowo źródłem zasilenia może być agio, jak również odpisy
    fakultatywne. Kapitał zapasowy jest przejawem samofinansowania. Służy pokryciu straty
    bilansowej. Kapitały zapasowe mogą być tworzone jako obligatoryjne i fakultatywne.
    Przykład obligatoryjnego (ustawowego) kapitału zapasowego znajdujemy w art. 396
    Kodeksu spółek handlowych. Przepis ten przewiduje zobowiązanie do utworzenia kapitału
    zapasowego w spółce akcyjnej, do którego przelewa się co najmniej 8% zysku za dany rok
    obrotowy do czasu, gdy nie osiągnie co najmniej 1/3 kapitału zakładowego.
    Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie przewidują obowiązku tworzenia przez spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością innych funduszy własnych niż kapitał zakładowy.
    Źródłem obowiązku tworzenia innych funduszy spółki mogą być natomiast inne przepisy
    obowiązującego prawa, jak również umowa spółki albo uchwała wspólników, zasadnicze
    znaczenie mają kapitał zapasowy oraz kapitały rezerwowe.
    Należy mieć na uwadze przede wszystkim treść art. 192 Kodeksu spółek handlowych,
    zgodnie z którym:
      Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za
      ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o
      kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych,
      które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o
      niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową
      spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy
      lub rezerwowe.
    Zgodnie ze stanowiskiem doktryny kwota zasilająca kapitał zapasowy w sytuacji, gdy
    wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego
    spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, może być
    rozpatrywana jako agio, wydaje się, że przepis art. 192 Kodeksu spółek handlowych, jako
    dotyczący zysku, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 189 § 1 ww. ustawy:
      W czasie trwania spółki nie wolno zwracać wspólnikom wniesionych wkładów tak w
      całości, jak i w części, chyba że przepisy niniejszego działu stanowią inaczej.

    Zwrot wniesionych wkładów, w tym wpłat na udziały w świetle przepisów Kodeksu spółek
    handlowych jest dopuszczalny jedynie w sytuacjach zupełnie wyjątkowych, przykładowo w
    razie odpłatnego umorzenia udziału (nabycia przez spółkę celem umorzenia) oraz
    odpłatnego obniżenia kapitału zakładowego. Jeżeli w umowie spółki znalazłyby się
    postanowienia wprowadzające możliwość zwrotu wkładów w przypadkach
    nieprzewidzianych w Kodeksie spółek handlowych, byłyby one nieważne.
    W przypadku agio, wkład jest częściowo wnoszony na kapitał zakładowy, a częściowo na
    kapitał zapasowy (art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych), więc m.in. w razie
    zwrotu agio nastąpi częściowy zwrot wkładu.
    W sytuacji, gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości
    kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o
    przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej na podstawie art.
      4584 w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych, czyli traktowana jest jako agio.
    Kapitały (fundusze) własne w myśl ustawy o rachunkowości
    Wykazać należy, że ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 120 ze zm.; dalej: ustawa o rachunkowości), nie reguluje zagadnień dotyczących
    kapitałów spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
    fizyczną. Ustawa ta wskazuje ogólne zasady tworzenia kapitałów (funduszy) własnych.
    Zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy o rachunkowości:
      Kapitały (fundusze) własne ujmuje się w księgach rachunkowych z podziałem na ich
      rodzaje i według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami statutu lub
      umowy o utworzeniu jednostki.
    W przepisach ustawy o rachunkowości kapitał zapasowy (zwiększenie/zmniejszenie)
    występuje:
      1) z tytułu rozchodu aktualizowanych na podstawie odrębnych przepisów środków
        trwałych, różnica z aktualizacji ujęta uprzednio na kapitale z aktualizacji wyceny
        wpływa na kapitał zapasowy (art. 31 ust. 4),
      2) w przypadku, gdy koszty emisji akcji poniesione przy powstaniu spółki akcyjnej lub
        podwyższeniu kapitału zakładowego zmniejszają kapitał zapasowy spółki do
        wysokości nadwyżki wartości emisji nad wartością nominalną akcji (art. 36 ust. 2b),
      3) w razie zbycia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnica między ceną sprzedaży,
        pomniejszoną o koszty sprzedaży, a ich ceną nabycia; ujemna różnica zmniejsza
        kapitał zapasowy (art. 36a ust. 1),
      4) w przypadku umorzenia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnicy między ich
        wartością nominalną a ceną nabycia, ujemna różnica zmniejsza kapitał zapasowy
        (art. 36a ust. 2),
      5) gdy w celu połączenia spółka wydaje (emituje) udziały, a przez cenę przejęcia
        rozumie się cenę rynkową tych udziałów lub inaczej ustaloną ich wartość godziwą
        jeżeli nie jest znana ich cena rynkowa, nadwyżkę wartości rynkowej udziałów lub
        inaczej ustalonej ich wartości godziwej zalicza się do kapitału zapasowego (art. 44b
        ust. 5 pkt 1),
      6) w przypadku, gdy poniesione koszty organizacji przy założeniu nowej spółki akcyjnej
        lub koszty podwyższenia kapitału zakładowego w celu połączenia zmniejszają
        kapitał zapasowy spółki przejmującej lub spółki powstałej w wyniku połączenia, do
        wysokości nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną akcji (art. 44b ust.
        15).

    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową,
    cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem
    spółki (z ograniczoną odpowiedzialności lub akcyjnej) – osoby prawnej, która jest
    odrębnym podmiotem gospodarczym.
    Biorąc pod uwagę, że przedsiębiorstwo osoby fizycznej nie jest wydzielone majątkowo, w
    pewnych przypadkach będzie możliwe określenie przez przekształcanego przedsiębiorcę
    czy dany składnik majątku stanowi majątek przedsiębiorcy, czy też majątek prywatny.
    Dotyczy to m.in. zysków wygenerowanych w ramach działalności jednoosobowej. Przy
    czym decyzja w zakresie przypisania takich składników do majątku przedsiębiorcy lub
    prywatnego musi nastąpić przed przekształceniem i wartość tych składników nie może być
    uwzględniona w wartości bilansowej przekształcanego przedsiębiorcy zawartej w planie
    przekształcenia.
    Po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek i to niezależnie od
    tego, czy całość majątku przekształcanego przedsiębiorcy zostanie przekazana na kapitał
    zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy spółki w formie tzw. agio. Osoba
    fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby
    prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach lub akcjach. Osoba fizyczna z właściciela
    majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie
    praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów (akcji), które może realizować
    wyłącznie w zakresie określonym przepisami Kodeksu spółek handlowych.
    Opis Pani sprawy
    Zmieniła Pani formę prowadzonej działalności, przekształcając ją z jednoosobowej
    działalności gospodarczej w jednoosobową Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Przekształcenie nastąpiło na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych. Kapitał
    zakładowy Spółki z o.o. jest niższy od wartości bilansowej majątku przekształcanego
    przedsiębiorstwa. W konsekwencji, objęła Pani udziały Spółki z o.o. o. wartości nominalnej
    niższej od wartości bilansowej przekształcanego przedsiębiorstwa. Powstała nadwyżka
    wartości bilansowej majątku przekształcanego przedsiębiorstwa ponad łączną wartość
    nominalną wydawanych przez Spółkę z o.o. udziałów została zaksięgowana na kapitale
    zapasowym Spółki z o.o.
    Jest Pani zainteresowana ustaleniem w sposób kompleksowy skutków podatkowych
    związanych z wypłatą zysków wypracowanych przez jednoosobową działalność
    gospodarczą przed jej przekształceniem w spółkę będącą podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, wykazanych w bilansie spółki przekształconej w pozycji
    kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy, opodatkowanych podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. Decyzja o wypłacie zysków nie została podjęta przed przekształceniem.
    Spółka nie będzie realizować wobec Pani zobowiązań. Nie powstały też tego typu
    zobowiązania przez przekształceniem. Czynność prawna, na podstawie której nastąpi ww.
    wypłata nie wpłynie na zakres Pani uprawnień jako wspólnika Spółki z o.o., jak również nie
    będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w spółce oraz nie
    wpłynie na poziom prawa do udziału w zyskach spółki. Natomiast źródłem uprawnienia do
    wypłaty zysków będzie posiadanie przez Panią statusu udziałowca Spółki z o.o. Podstawę
    prawną zobowiązania Spółki z o.o. do wypłaty środków z kapitału zapasowego/kapitału
            2stanowi art. 584 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Dodatkową podstawę prawną stanowi
            4również art. 584 Kodeksu spółek handlowych.
    Ocena Pani sytuacji
    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że
    dokonanie przez Spółkę (powstałą z przekształcenia – przedsiębiorcy prowadzącego

    jednoosobową działalność gospodarczą) wypłat z kapitału zapasowego na Pani rzecz –
    udziałowca Spółki, po przekształceniu, niewypłaconych zysków osiągniętych przez Panią
    jako przedsiębiorcę, opodatkowanych w okresie bezpośrednio przed przekształceniem,
    ale faktycznie niewypłaconych Pani przed przekształceniem jednoosobowej działalności w
    Spółkę), w drodze obniżenia kapitału zapasowego lub kapitału rezerwowego Spółki, nie
    będzie dla Pani czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Po Pani stronie powstanie bowiem przychód z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani
    wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Przeanalizowałem powołane przez Panią we wniosku orzeczenia sądów
    administracyjnych. Niemniej wyjaśniam, że dotyczą one innych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych niż przedstawiony we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.