Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.111.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-06
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 marca 2021 r. (data wpływu 1 kwietnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wstęp na organizowany przez Muzeum spacer miejski z przewodnikiem pod nazwą „(…)”

**Opis usługi:** Tematyka spaceru dotyczy sławnych postaci polskich Żydów, żydowskiej kultury, życia żydowskiego w (…). Zgodnie ze standardowym programem zbiórka uczestników spaceru, którzy nabyli bilet wstępu odbywa się w holu głównym Muzeum. Następnie uczestnicy wychodzą z przewodnikiem na miasto według trasy, która uwzględnia miejsca ważne dla kultury żydowskiej w (…). W odniesieniu do analizowanego spaceru trasa uwzględnia głównie miejsca na (…), z którymi związani byli bohaterowi tematyki spaceru. Spacer kończy się przed Muzeum lub w innym miejscu w zależności od przebiegu spaceru. Oferta Wnioskodawcy kierowana jest do wszystkich chętnych, którzy chcą brać udział w spacerze. Zainteresowani mogą być w szczególności (…) chcący poznać szczegóły życia Żydów na (…) i ich związków z polską kulturą. Spacer jest powiązany ze zwiedzaniem Muzeum w ten sposób, że uczestnicy w ramach zakupionego biletu na spacer mogą w dniu spaceru skorzystać ze zwiedzania wystawy w Muzeum. Osoby posiadające bilet na spacer miejski mogą zwiedzić wystawę w Muzeum (tego samego dnia) bez kupowania dodatkowego biletu. Bilety są ważne cały dzień. Osoba uczestnicząca w spacerze może więc zwiedzić wystawę w Muzeum bez konieczności uiszczenia odrębnej opłaty za wstęp na wystawę w dniu spaceru.

**Rozstrzygnięcie:** usługi muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 25 maja 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

(…), będące instytucją kultury i wpisane do rejestru instytucji kultury pod nr (…) (dalej: „Muzeum”). Muzeum oferuje bilety wstępu (pobiera opłaty za wstęp) na spacery tematyczne po mieście wraz z przewodnikiem, które zazwyczaj zaczynają się w budynku Muzeum i są ukierunkowane na poznanie ważnych miejsc dla kultury żydowskiej (dalej: „Spacery”).

Spacery typowo swoją tematyką dotyczą historii i kultury Żydów w Polsce, ale poruszane są także inne tematy związane z przedmiotem działalności Muzeum, jak np. sytuacja mniejszości narodowych i etnicznych oraz migrantów. Spacery odbywają się na historycznych terenach Rzeczypospolitej Polskiej, w tym na terenie (…). Dodatkowo mają one na celu wspieranie działań zmierzających do wychowania młodego pokolenia w duchu wzajemnej tolerancji oraz szacunku dla tradycji i kultury żydowskiej. Na Spacery sprzedawane są bilety wstępu. Bilet ten zazwyczaj upoważnia również do zwiedzenia wystawy lub wystaw w Muzeum. Spacery rozpoczynają się w budynku Muzeum.

Dotychczas odbyły się m.in. takie spacery jak:

(…)

Formuła planowanych Spacerów będzie zbliżona do ww. spacerów.

Wnioskodawca wskazał, że otrzymał interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazującą m.in., że wydarzenia i spotkania, w których odbiorcy usług aktywnie uczestniczą (jak np. warsztaty, spacery tematyczne), jeżeli wydarzenia takie organizowane są przez niego m.in. w otoczeniu budynku Muzeum np. (historyczne tereny getta lub miejsca ważne z punktu widzenia historii i kultury Żydów polskich) nie korzystają ze zwolnienia z VAT z uwagi na to, że mają te usługi charakter usług wstępu dla celów VAT (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (…)).

W piśmie z dnia 25 maja 2021 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na poniższe pytania.

1.  Jednoznaczne wskazanie jaka jedna konkretna usługa jest przedmiotem wniosku, tj.: należy wybrać konkretny spacer tematyczny po mieście wraz z przewodnikiem organizowany przez Wnioskodawcę (podać jego nazwę, tematykę), który ma zostać zaklasyfikowany przez tutejszy organ. Odp. Przedmiotem wniosku jest organizowany przez Muzeum spacer miejski z przewodnikiem pod nazwą „(…) (dalej „Spacer”). Tematyka Spaceru dotyczy sławnych postaci polskich Żydów, żydowskiej kultury, życia żydowskiego w (…).
2.  Przedstawienie opisu spaceru będącego przedmiotem wniosku (jakiego zagadnienia dotyczy, w jaki sposób przebiega ww. spacer, na jakich zasadach jest realizowany, jaka jest trasa ww. spaceru). Odp. Opis i zagadnienie, którego dotyczy Spacer: „(…)”. Zgodnie ze standardowym programem zbiórka uczestników Spaceru, którzy nabyli bilet wstępu odbywa się w holu głównym Muzeum. Następnie uczestnicy wychodzą z przewodnikiem na miasto według trasy, która uwzględnia miejsca ważne dla kultury żydowskiej w (…). W odniesieniu do analizowanego Spaceru trasa uwzględnia głównie miejsca na (…), z którymi związani byli bohaterowi tematyki Spaceru. Spacer kończy się przed Muzeum lub w innym miejscu w zależności od przebiegu Spaceru.
3.  Do kogo (jakiej kategorii osób) kierowana jest oferta Wnioskodawcy w ramach ww. spaceru? Odp. Oferta Wnioskodawcy kierowana jest do wszystkich chętnych, którzy chcą brać udział w Spacerze. Zainteresowani mogą być w szczególności (…) chcący poznać szczegóły życia Żydów na (…) i ich związków z polską kulturą.
4.  Czy organizowany przez Wnioskodawcę spacer będący przedmiotem wniosku (w ramach którego pobierana jest opłata za wstęp) jest powiązany ze zwiedzaniem Muzeum (…)? Jeżeli tak należy wyjaśnić wzajemne relacje i powiązania obu tych czynności. Odp. Spacer jest powiązany ze zwiedzaniem w ten sposób, że uczestnicy w ramach zakupionego biletu na Spacer mogą w dniu Spaceru skorzystać ze zwiedzania wystawy w Muzeum.
5.  Czy opłata za ww. spacer jest wliczana w cenę biletu wstępu do Muzeum umożliwiającego zwiedzanie wystawy, czy też jest pobierana odrębnie? Odp. Osoby posiadające bilet na Spacer miejski mogą zwiedzić wystawę w Muzeum (tego samego dnia) bez kupowania dodatkowego biletu. Bilety są ważne cały dzień. Osoba uczestnicząca w Spacerze może więc zwiedzić wystawę w Muzeum bez konieczności uiszczenia odrębnej opłaty za wstęp na wystawę w dniu Spaceru.
6.  Przesłanie programu spaceru będącego przedmiotem wniosku, bądź innych regulacji (np. regulaminu) dotyczących tego świadczenia. Odp. Spacer nie ma obecnie odrębnego regulaminu.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1.  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2.  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
    1.  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
    2.  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3.  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% usługi kultury, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

W załączniku nr 3 do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), stanowiącym wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98, w poz. 7 wymieniony został wstęp na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne.

Obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), wskazuje, że:

1.  Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.
2.  Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:
    1.  prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;
    2.  prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;
    3.  prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.
3.  Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W przedmiotowej sprawie spacer miejski z przewodnikiem pod nazwą „(…)” organizowany przez Muzeum jest powiązany ze zwiedzaniem Muzeum w ten sposób, że uczestnicy w ramach zakupionego biletu na Spacer mogą w dniu Spaceru skorzystać ze zwiedzania wystawy w Muzeum, bez kupowania dodatkowego biletu. Bilety są ważne cały dzień. Osoba uczestnicząca w Spacerze może więc zwiedzić wystawę w Muzeum bez konieczności uiszczenia odrębnej opłaty za wstęp na wystawę w dniu Spaceru.

Skoro przed rozpoczęciem spaceru miejskiego z przewodnikiem pod nazwą „(…)” należy uiścić opłatę zgodną z cennikiem (a w opłacie za organizowany przez Muzeum Spacer ujęty jest czasowy wstęp na wystawę w Muzeum, celem zapoznania się z obiektami i eksponatami), zatem przedmiotowy Spacer związany jest z elementem usługi wstępu do Muzeum, w konsekwencji świadczenie oferowane przez Wnioskodawcę łączy się z usługą zwiedzania Muzeum i ww. opłatę należy potraktować jako opłatę w zakresie wstępu na ekspozycję Muzeum.

Podsumowując, świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na zorganizowaniu przez Muzeum spaceru miejskiego z przewodnikiem pod nazwą „(…)”, umożliwiająca także wstęp w danym dniu na wystawę w Muzeum, za którą pobierana jest opłata za wstęp, stanowi usługę muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Jak już wskazano, w poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% zawarto bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na organizowany przez Muzeum spacer miejski z przewodnikiem pod nazwą „(…)”, obejmująca także wstęp do Muzeum na wstawę, stanowi usługę muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu, podlega ona opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).