Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1035/12/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-11-28
Teza: Czy opłaty poniesione na czesne związane ze studiami 2-letnimi Wnioskodawca może wliczyć w koszty prowadzenia jego działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia; studia-opłata za studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2012 r. (data wpływu 21 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat za studia - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat za studia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 2 kwietnia 2011 r. prowadzi jednoosobową działalność w zakresie centrów telefonicznych (call center). Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od października 2012 r. zamierza rozpocząć 2-letnie studia magisterskie plus w formie niestacjonarnej na kierunku Rachunkowość i Kontrola Finansowa przedsiębiorstw, które są wraz z podyplomówką: Podatki i Doradztwo Podatkowe.

Rozpoczęcie studiów na tym kierunku, ma na celu rozwinięcie w przyszłości działalności Wnioskodawcy prawdopodobnie o świadczenie usług w zakresie doradztwa oraz prowadzenia księgowości przedsiębiorców a także pozwoli dokształcić w zakresie prowadzenia własnej działalności. Czesne za studia, o których mowa Wnioskodawca chciałby wliczyć w koszty prowadzenia działalności gospodarczej. Czesne byłoby rozłożone na 10 rat w wysokości 555 zł za rok, czyli łączny koszt za dwuletnie studia magisterskie wraz z podyplomówką wynosiłby 11.100 zł.

Bez rozpoczęcia i ukończenia studiów, na tym kierunku Wnioskodawca nie będzie posiadał umiejętności, które umożliwią rozwijanie jego działalności, co w konsekwencjI może doprowadzić do zamknięcia firmy, ze względu na coraz mniejsze przychody w przyszłości. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie posiada takich kwalifikacji, z tego względu że ma on ukończone studia licencjackie na kierunku: Zarządzanie o specjalności: Psychologia w zarządzaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłaty poniesione na czesne związane ze studiami 2-letnimi Wnioskodawca może wliczyć w koszty prowadzenia jego działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, może on uznać czesne za studia za część kosztów prowadzenia firmy, gdyż są one niezbędne, aby Wnioskodawca mógł rozwijać działalność gospodarczą na większą skalę w innej branży. Nabyta wiedza przyczyni się również do dokształcenia Wnioskodawcy w prowadzeniu księgowości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej Wnioskodawcy podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

1.  pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
2.  nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  być właściwie udokumentowany.

Wydatki na dokształcanie na studiach nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
*   czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Zatem, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od 2 kwietnia 2011 r. prowadzi jednoosobową działalność w zakresie centrów telefonicznych (call center). Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od października 2012 r. zamierza rozpocząć 2-letnie studia magisterskie plus w formie niestacjonarnej na kierunku Rachunkowość i Kontrola Finansowa przedsiębiorstw, wraz ze studiami podyplomowymi: Podatki i Doradztwo Podatkowe.

Rozpoczęcie studiów na tym kierunku, ma na celu rozwinięcie w przyszłości jego działalności o świadczenie usług w zakresie doradztwa oraz prowadzenia księgowości przedsiębiorców a także dokształcić w zakresie prowadzenia własnej działalności. Bez rozpoczęcia i ukończenia studiów, na tym kierunku Wnioskodawca nie będzie posiadał umiejętności, które umożliwią rozwijanie jego działalności, co w konsekwencji może doprowadzić do zamknięcia firmy, ze względu na coraz mniejsze przychody w przyszłości. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie posiada takich kwalifikacji, z tego względu że ma ukończone studia licencjackie na kierunku: Zarządzanie o specjalności: Psychologia w zarządzaniu.

Skoro, jak wskazano we wniosku, studia umożliwią Wnioskodawcy uzyskanie zaawansowanej wiedzy przydatnej w prowadzonej działalności i rozszerzenie zakresu tej działalności, czyli skoro ponoszone są w celu uzyskiwania przychodów, to wydatki z tytułu czesnego poniesione w związku z podjęciem nauki na tych studiach, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż wydatki poniesione w związku ze studiami wyższymi, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie podkreślić należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie istnienia takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o treść wniosku, tj. złożone w nim oświadczenie, że bez rozpoczęcia i ukończenia studiów, na tym kierunku Wnioskodawca nie będzie posiadał umiejętności, które umożliwią rozwijanie jego działalności, co w konsekwencji może doprowadzić do zamknięcia firmy, ze względu na coraz mniejsze przychody w przyszłości.

Podkreślić ponownie należy, że wykazanie związku wydatku na czesne za studia oraz jego wpływu na wysokość osiągniętych przychodów spoczywa na podatniku. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tutejszy organ wydając interpretację prawa podatkowego wyłącznie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę nie dokonuje oceny czy dany wydatek ma związek z przychodem lub źródłem przychodu. Taka ocena jest możliwa wyłącznie w toku postępowania kontrolnego lub podatkowego. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania właściwy organ uzna, że stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.