Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.136.2021.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-13
Teza: brak możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2021 r. (data wpływu 26 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. (\`(...)\`) **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. (\`(...)\`).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina (\`(...)\`) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej zwanym VAT). Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Część tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego, część zaś czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zdarzenie przyszłe:

Realizacja zadania pod nazwą (\`(...)\`). Obecnie Gmina (\`(...)\`) zabiega o dofinansowanie zadania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (\`(...)\`) w formie dotacji (70% kosztów kwalifikowalnych) oraz pożyczki (30% kosztów kwalifikowanych).

Do zadań w ramach projektu należeć będzie:

*   opracowanie audytów energetycznych,

*   termomodernizacja budynku użyteczności publicznej w (\`(...)\`),

*   termomodernizacja budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`),

*   termomodernizacja budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`),

*   termomodernizacja budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`).

Budynek użyteczności publicznej w (\`(...)\`)

Lokalizacja: województwo (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`), miejscowość (…);

Własność: Gmina (\`(...)\`);

Sposób użytkowania: działalność bojowa OSP, działalność kulturalna - świetlica wiejska, funkcja mieszkaniowa.

W ramach planowanej termomodernizacji budynku użyteczności publicznej w (\`(...)\`) planuje się:

*   Wykonanie ocieplenia ściany zewnętrznej zachodniej za pomocą płyt z wełny mineralnej o grubości 15 cm i maksymalnym współczynniku przenikania ciepła A= 0,036 \[W/(m\*K)\].

*   Wykonanie ocieplenia ścian zewnętrznych wschód, południe poprzez przyklejenie płyt styropianowych o grubości 15 cm i maksymalnym współczynniku przenikania ciepła A= 0,038 \[W/(m\*K)\].

*   Częściową wymianę drzwi zewnętrznych.

*   Wymianę źródła ciepła na kocioł elektryczny o mocy 48 kW. Kompleksową modernizację instalacji centralnego ogrzewania wraz z wymianą pionów oraz poziomów instalacji. Montaż 45 sztuk nowych grzejników wraz z zaworami termostatycznymi. Montaż liczników ciepła dla lokali mieszkalnych. Montaż zaworów pod pionowych oraz niezbędnej armatury i automatyki sterującej. Izolację instalacji w pomieszczeniach nieogrzewanych.

*   Montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy min. 39,78 kW.

Budynek Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`)

Lokalizacja: województwo (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`), miejscowość (…);

Własność: Gmina (\`(...)\`)

Sposób użytkowania: działalność bojowa OSP, działalność kulturalna - świetlica wiejska;

W ramach planowanej termomodernizacji budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`) planuje się:

*   Wykonanie ocieplenia przegrody zewnętrznej typu stropodach poprzez ułożenie płyt styropianowych z okładzinami z papy o maksymalnym współczynniku przenikania ciepła A = 0,038\[W/(m\*K)\] i grubości 20 cm.

*   Wykonanie ocieplenia przegrody zewnętrznej typu ściana zewnętrzna poprzez przyklejenie płyt styropianowych o maksymalnym współczynniku przenikania ciepła A = 0,038\[W/(m\*K)\] i grubości 15 cm.

*   Montaż 3 sztuk pomp ciepła typu powietrze - powietrze w postaci klimatyzatorów typu split mających możliwość grzania oraz chłodzenia. Przewiduje się montaż urządzeń o łącznej mocy grzewczej 21,9kW

*   Montaż 5 sztuk elektrycznych grzejników konwekcyjnych z termostatami elektronicznymi o łącznej mocy 6,5kW.

*   Montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy min. 6,63 kW.

*   Wymiana oświetlenia na energooszczędne typu LED.

Budynek Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`)

Lokalizacja: województwo (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`), miejscowość (…);

Własność: Gmina (\`(...)\`);

Sposób użytkowania: działalność bojowa OSP, działalność kulturalna - świetlica wiejska;

W ramach planowanej termomodernizacji budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`) planuje się:

*   Ocieplenie stropodachu z zastosowaniem płyt styropianowych z okładzinami z papy o współczynniku przenikania ciepła A=0,038 \[W/(m\*K)j oraz grubości 20cm.

*   Wymianę źródeł ciepła z zastosowaniem dla sali oraz kuchni pomp ciepła typu powietrze - powietrze w postaci klimatyzatorów typu split z możliwością odwrócenia obiegu w celu grzania, dla pozostałych pomieszczeń projektuje się pomieszczeniowe konwekcyjne grzejniki elektryczne.

*   Wymiana istniejącego oświetlenia wewnętrznego realizowanego poprzez żarówki tradycyjne na oświetlenie typu LED

*   Montaż instalacji PV o mocy min. 4,29 kWp mającej za zadanie zapewnienie 100% energii elektrycznej na potrzeby ogrzewania, przygotowania ciepłej wody użytkowej oraz zużycia energii elektrycznej po modernizacji.

Budynek Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`)

Lokalizacja: województwo (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`), miejscowość (…);

Własność: Gmina (\`(...)\`);

Sposób użytkowania: działalność bojowa OSP, działalność kulturalna - świetlica wiejska;

W ramach termomodernizacji budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w (\`(...)\`) planuje się:

*   Wykonanie ocieplenia przegrody zewnętrznej typu stropodach poprzez ułożenie płyt styropianowych z okładzinami z papy o maksymalnym współczynniku przenikania ciepła A = 0,038\[W/(m\*K)\] i grubości 20 cm.

*   Wykonanie ocieplenia przegrody zewnętrznej typu ściana zewnętrzna poprzez przyklejenie płyt styropianowych o maksymalnym współczynniku przenikania ciepła A = 0,038\[W/(m\*K)j i grubości 15 cm.

*   Wymianę stolarki okiennej w garażu.

*   Montaż 3 sztuk pomp ciepła typu powietrze - powietrze w postaci klimatyzatorów typu split mających możliwość grzania oraz chłodzenia. Przewiduje się montaż urządzeń o łącznej mocy grzewczej 20,2 kW

*   Montaż 5 sztuk elektrycznych grzejników konwekcyjnych z termostatami elektronicznymi o łącznej mocy 7 kW.

*   Montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy min. 6,63 kW.

*   Wymianę oświetlenia na energooszczędne typu LED.

Głównymi odbiorcami projektu będą mieszkańcy Gminy (\`(...)\`), a także pozostałe osoby korzystające z obiektów poddanych termomodernizacji.

Wydatki w ramach ww. projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.

Nabywcą i Odbiorcą faktury za wydatki dokonane w ramach realizacji ww. projektu będzie:

Gmina (\`(...)\`)

Uzyskana opinia będzie przedłożona wraz z wnioskami o dofinansowanie w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (\`(...)\`).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina (\`(...)\`) ma możliwość odzyskania podatku VAT od wydatków poczynionych w związku z realizacją zadania pod nazwą (\`(...)\`)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminy (\`(...)\`) jako podmiot realizujący zadanie pod nazwą (\`(...)\`) nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na wykonanie ww. zadania. Zadanie pod nazwą (\`(...)\`) jest zadaniem o charakterze niedochodowym - inwestycja polega na wykonaniu termomodernizacji budynków użyteczności publicznej, za korzystanie z których nie są i nie będą pobierane opłaty (za wyjątkiem czynszu od mieszkań komunalnych). Budynki są wykorzystywane wyłącznie w związku z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu lub z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Operacja nie jest związana z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2020 poz. 106 ze zm.).

W związku z powyższym Gmina (\`(...)\`), nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w związku z zadaniem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – wydatki w ramach ww. projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia warunku wymienionego w ww. rozporządzeniu, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. (\`(...)\`), ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – wydatki poniesione w ramach ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) , za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.