Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.302.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Ustalenie, czy sprzedaż nieruchomości podlega
opodatkowaniu właściwą stawką VAT, czy zwolnieniu z
opodatkowania VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 9 maja 2025 r., dotyczący ustalenia,
    czy sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu właściwą stawką VAT, czy zwolnieniu
    z opodatkowania VAT wpłynął 14 maja 2025 r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismami z 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025 r. i 9 lipca 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest komornikiem sądowym, który prowadzi egzekucję z majątku Dłużnika.
    Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Planowana jest sprzedaż w drodze licytacji komorniczej nieruchomości której Dłużnik jest
    jedynym właścicielem.
    Jest to nieruchomość gruntowa położona (...), składająca się z niezabudowanej działki nr
              2(...) o pow. 9820 m, nieruchomość ta objęta jest księgą wieczystą (...).
    Użytki gruntu działki nr (...) to:
                                  2- LZ - grunty zadrzewione i zakrzewione o pow. 826 m
                              2- Bi - inne tereny zabudowane o pow. 1025 m
                                    2- BZ - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe o pow. 5409 m
                      2- N - nieużytki o pow. 2560 m
    Grunt uzbrojony jest siecią infrastruktury technicznej lub ma możliwość podłączenia
    według poniższego zestawienia:
    - sieć elektryczna (E)
    - wodociąg (W)
    - kanalizacja (K)
    - gaz (G)
    Przedmiotowy teren posiada ważny miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z ustaleniami ww. planu przedmiotowy teren działki nr (...) oznaczony jest
    następującymi symbolami i przeznaczeniu:
    - 17 MW,U - są to tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej oraz usług; ok. 8350
        2m, co stanowi ok. 85% całości działki;
                              2- 8 ZP - są to tereny zieleni urządzonej; 1410 m, co stanowi ok. 14,4% całości działki;
                                      2- 18 KDD - są to tereny publicznych dróg dojazdowych; 45 m, co stanowi ok 0,45 %
      całości działki;
                                                      2- 8 KX - są to tereny ogólnodostępnych ciągów pieszych o dominacji ruchu pieszego, 15 m
    , co stanowi ok. 0,15 % całości działki.
    W Księdze Wieczystej sposób korzystania z tej działki oznaczony jest symbolem BZ - tereny
    rekreacyjno-wypoczynkowe.
    Nieruchomość została nabyta przez Dłużnika 18 lipca 2022 r. na postawie aktu
    notarialnego (Umowa sprzedaży).

    Dłużnik miał prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia przedmiotowej nieruchomości i
    z tego prawa skorzystał, gdyż wraz z aktem notarialnym z 18 lipca 2022 r. została
    wystawiona faktura VAT z wykazanym należnym podatnikiem VAT.
    Od dnia nabycia po dzień planowanej sprzedaży przedmiotu wniosku, Dłużnik poniósł na
    nią nakłady o łącznej wartości 931 050,50 zł netto (1 142 612,11 zł brutto) - są to nakłady
    projektowe (koszt prac projektowych dotyczących inwestycji planowanej na
    Nieruchomości).
    W księgach rachunkowych Dłużnika przedmiotowa nieruchomość jest aktywem
    inwestycyjnym, niepodlegającym amortyzacji.
    Dłużnik wykorzystywał przedmiotową nieruchomość do działalności opodatkowanej VAT,
    a nie do działalności zwolnionej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
    - Na tej działce linie rozgraniczające. Na terenach o symbolach 8KX (są to tereny
      ogólnodostępnych ciągów pieszych o dominacji ruchu pieszego ) miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego dopuszcza:
      a) obiekty i urządzenia małej architektury,
      b) sezonowe obiekty usług gastronomii,
      c) zieleń urządzona,
      d) place zabaw dla dzieci,
      e) na terenach o dominacji ruchu pieszego, obiekty i urządzenia związane z
        organizacją imprez kulturalnych i plenerowych,
      f) ścieżki rowerowe i urządzenia infrastruktury technicznej w miejscach nie
        utrudniających poruszanie się pieszych i rowerzystów.
    Z kolei na terenach o symbolach 8ZP (są to tereny zieleni urządzonej ) miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dopuszcza:
      a) obiekty i urządzenia małej architektury,
      b) obiekty usług gastronomii, w tym obiekty sezonowe,
      c) zadaszenia zespołów parkowych,
      d) parkingi w zieleni, wyłącznie na terenach oznaczonych symbolami 2.ZP, 13.ZP,
      e) obiekty kultu religijnego, wyłącznie na terenie oznaczonym symbolem 13.ZP,
      f) urządzenia i obiekty sportu i rekreacji,
      g) ścieżki rowerowe,
      h) uzupełnienia drzewostanu.
    - Na działce aktualnie nie znajdują się elementy infrastruktury stanowiące budowle lub
      ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane.
    - Na pytanie z wezwania: „Czy prowadził Pan udokumentowane działania, które nie
      doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od
      Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów,
      o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-
      10a (art. 43)?” – odpowiedział Pan: „Tak, prowadziłem takie działania”.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 czerwca 2025 r.).

    Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu właściwą stawką
    VAT, czy zwolnieniu z opodatkowania VAT ?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25
    czerwca 2025 r.).
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu
    właściwą stawką VAT i nie korzysta z żadnych zwolnień z opodatkowania.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem
    zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    W świetle powyższego, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie
    opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a wiec osobę prowadzącą
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami
    leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę - są zwolnione od podatku VAT.
    Definicja terenów budowlanych została zawarta w art. 2 pkt 33 ustawy. Zgodnie z tym
    przepisem przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod

    zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy
    stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to
    albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego albo decyzja o warunkach zabudowy.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 w zgodny sposób odpowiada zatem także treści
    orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie
    określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego
    gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz
    wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym ustawa określa:
    1. zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego
      i organy administracji rządowej,
    2. zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone
      cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy; przyjmując ład
      przestrzenny i zrównoważony rozwój na podstawie tych działań.
    Natomiast art. 4 ust. 1 tej ustawy stanowi, że ustalenie przeznaczenia terenu,
    rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku braku miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu
    terenu, przy czym:
    1.lokalizacje inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego,
    2.sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się
      w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zatem o przeznaczeniu danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa
    miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie
    obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W myśl powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Mając na względzie, że Nieruchomość będąca przedmiotem dostawy została uznana za
    teren budowlany zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, do jej dostawy nie ma zastosowania
    zwolnienie od podatku od towarów i usług zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości i z tego prawa
    skorzystał. Jednakże, Dłużnik nie wykorzystywał ww. nieruchomości wyłącznie do
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji w odniesieniu do przedmiotowej Nieruchomości nie będzie miało
    zastosowania zwolnienie od podatku zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Uwzględniając, że dla dostawy przedmiotowej Nieruchomości nie znajdują zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, oraz z uwagi na niezabudowany charakter ww. nieruchomości
    zastosowania nie znajdują również zwolnienia przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a
    ustawy, sprzedaż powinna być opodatkowana według właściwej stawki VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
    Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
    egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
    wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
    cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów
    będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
    obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.):
    Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
    osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
    obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
    organowi podatkowemu.
    Natomiast zgodnie z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
    Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
    niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli
    po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi
    czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym,
    tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest
    dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy,
    zgodnie z którą:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Wątpliwości Pana dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega
    opodatkowaniu właściwą stawką VAT, czy zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą,
    jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiotowa nieruchomość
    wykorzystywał w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej – wskazał Pan
    bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, że Dłużnik wykorzystywał przedmiotową
    nieruchomość do działalności opodatkowanej VAT. Konsekwentnie, z tytułu transakcji
    sprzedaży w drodze licytacji komorniczej działki nr (...) Dłużnik będzie występował w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie Dłużnik występuje w charakterze podatnika
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy, to czynność dostawy działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku,
    bądź zwolnienie od podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996
    r. w sprawie
    C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub
    uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę) zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod
    zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.
    Wskazał Pan w opisie zdarzenia przyszłego, że przedmiotem dostawy będzie
    niezabudowana działka nr (...), która w Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego oznaczona jest następującymi symbolami i przeznaczeniu:
    - 17 MW,U - są to tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej oraz usług; ok. 8350
        2m, co stanowi ok. 85% całości działki;
                              2- 8 ZP - są to tereny zieleni urządzonej; 1410 m, co stanowi ok. 14,4% całości działki;
                                      2- 18 KDD - są to tereny publicznych dróg dojazdowych; 45 m, co stanowi ok 0,45 %
      całości działki;
    - 8 KX - są to tereny ogólnodostępnych ciągów pieszych o dominacji ruchu pieszego, 15
        2m, co stanowi ok. 0,15 % całości działki.
    W Księdze Wieczystej sposób korzystania z tej działki oznaczony jest symbolem BZ - tereny
    rekreacyjno-wypoczynkowe.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan ponadto, że na przedmiotowej działce znajdują się
    linie rozgraniczające.
    Na terenach o symbolach 8KX (są to tereny ogólnodostępnych ciągów pieszych o
    dominacji ruchu pieszego) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza:
      a) obiekty i urządzenia małej architektury,
      b) sezonowe obiekty usług gastronomii,
      c) zieleń urządzona,
      d) place zabaw dla dzieci,
      e) na terenach o dominacji ruchu pieszego, obiekty i urządzenia związane z
        organizacją imprez kulturalnych i plenerowych,
      f) ścieżki rowerowe i urządzenia infrastruktury technicznej w miejscach nie
        utrudniających poruszanie się pieszych i rowerzystów.
    Z kolei na terenach o symbolach 8ZP (są to tereny zieleni urządzonej) miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dopuszcza:

      a) obiekty i urządzenia małej architektury,
      b) obiekty usług gastronomii, w tym obiekty sezonowe,
      c) zadaszenia zespołów parkowych,
      d) parkingi w zieleni, wyłącznie na terenach oznaczonych symbolami 2.ZP, 13.ZP,
      e) obiekty kultu religijnego, wyłącznie na terenie oznaczonym symbolem 13.ZP,
      f) urządzenia i obiekty sportu i rekreacji,
      g) ścieżki rowerowe,
      h) uzupełnienia drzewostanu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, cały obszar działki nr (...) spełnia definicję terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2pkt 33 ustawy, w związku z tym dostawa ww. działki nie
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy
    przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, działka nr (...) została nabyta przez Dłużnika 18 lipca 2022 r. na
    postawie aktu notarialnego - umowa sprzedaży udokumentowana fakturą VAT. Dłużnik
    miał prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia przedmiotowej nieruchomości i z tego
    prawa skorzystał.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dostawa
    niezabudowanej działki nr (...) nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o
    których mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż w drodze licytacji komorniczej działki nr (...)
    będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Zatem sprzedaż ta
    będzie opodatkowana wg właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.