Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.635.2025.3.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
nabycia usług noclegowych oraz gastronomicznych.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
usługi-usługi gastronomiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług noclegowych oraz
    gastronomicznych. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 26 września 2025 r. (wpływ 27

    września 2025 r.) oraz pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 27 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka organizuje konferencję w październiku. Usługa kompleksowa zawiera oprócz
    szkolenia także wyżywienie oraz nocleg w miejscu, którym odbędzie się to spotkanie, a
    mianowicie w hotelu.
    Hotel wystawił fakturę zaliczkową na:
        wynajem sali konferencyjnej.
        nocleg,
        usługę gastronomiczną.
    Spółka wystawi każdemu uczestnikowi fakturę za odbyte szkolenie jako pakiet (usługa
    kompleksowa) ze stawką 23%. Na fakturze sprzedażowej będzie pozycja zawierająca
    wszystkie składniki ale ujęta w jednej pozycji, bez wyszczególnienia usługi hotelowej i
    gastronomicznej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie, czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług?
    odpowiedzieli Państwo: Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Na pytanie, co jest przedmiotem Państwa działalności gospodarczej?
    odpowiedzieli Państwo: Głównym przedmiotem działalności Spółki jest pozostała
    działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74).
    Pozostałe obszary działalności obejmują:
    · działalność w zakresie architektury i inżynierii; badania i analizy techniczne (PKD 71),
    · badania naukowe i prace rozwojowe (PKD 72),
    · pozaszkolne formy edukacji (PKD 85.5),
    · działalność wspomagająca edukację (PKD 85.6).
    · działalność firm centralnych (head offices);
    · doradztwo związane z zarządzaniem (PKD 70).
    Jednym z kluczowych obszarów działalności Spółki jest realizacja usług (...). Katalog usług
    obejmuje szeroki zakres – od wsparcia w spełnianiu wymogów formalno-prawnych
    funkcjonowania, poprzez realizację badań i projektów, aż po przygotowywanie ekspertyz i
    opinii o innowacyjności w zakresie (...)a. Istotnym obszarem jest także organizacja
    otwartych i zamkniętych szkoleń z zakresu szeroko pojętego bezpieczeństwa w (...)
    Na pytanie, jaką dokładnie usługę świadczą Państwo na rzecz uczestników – proszę
    szczegółowo opisać?
    odpowiedzieli Państwo: Spółka świadczy na rzecz uczestników usługę konferencyjną o
    charakterze kompleksowym.
    Usługa ta obejmuje m.in.:
    - udział w części merytorycznej konferencji (prelekcje, warsztaty, panele dyskusyjne),
    - zapewnienie materiałów szkoleniowych i konferencyjnych,
    - zapewnienie cateringu (np. przerwy kawowe, obiady, kolacje),

    - zakwaterowanie w miejscu wydarzenia.
    Usługa jest sprzedawana jako całościowy pakiet konferencyjny, przy czym cena za udział w
    wydarzeniu obejmuje wszystkie ww. elementy. Klient nie ma możliwości rezygnacji z
    poszczególnych składników pakietu (np. noclegu czy wyżywienia).
    Na pytanie, w czyim imieniu i na czyją rzecz nabywają Państwo usługi noclegowe objęte
    wnioskiem?
    odpowiedzieli Państwo: Usługi noclegowe nabywane są przez Spółkę we własnym imieniu
    i na własną rzecz, a następnie – w ramach kompleksowej usługi konferencyjnej –
    oferowane uczestnikom wydarzenia. Nie działamy jako pośrednik czy agent w imieniu
    uczestników.
    Na pytanie, czy faktury dokumentujące nabycie usług noclegowych objętych wnioskiem są
    wystawione ze stawką podatku VAT? Należy wskazać jaką.
    odpowiedzieli Państwo: Tak, faktury dokumentujące nabycie usług noclegowych
    wystawiane są z zastosowaniem krajowej stawki VAT właściwej dla usług noclegowych, tj.
    8%.
    Na pytanie, czy nabywane przez Państwa usługi noclegowe, odsprzedają Państwo w
    niezmienionej formie? Jeśli nie, to proszę wskazać na jakich zasadach oraz w jaki sposób
    Państwo tę czynność dokumentują.
    odpowiedzieli Państwo: Nabywane przez Spółkę usługi noclegowe nie są odsprzedawane
    w niezmienionej formie. Spółka nabywa je we własnym imieniu i na własną rzecz, a
    następnie wykorzystuje jako element kompleksowej usługi konferencyjnej świadczonej na
    rzecz uczestników wydarzenia.
    Udział w wydarzeniu obejmuje z góry określony zakres świadczeń, w tym: udział w części
    merytorycznej, materiały konferencyjne, wyżywienie oraz nocleg. Uczestnik nie ma
    możliwości rezygnacji z poszczególnych składników świadczenia, ponieważ stanowią one
    integralną całość.
    Na etapie rejestracji uczestnictwa, Spółka udostępnia formularz zgłoszeniowy, w którym
    uczestnik deklaruje preferencje organizacyjne – tj. wybór typu pokoju (jedno- lub
    dwuosobowy) oraz rodzaju diety (standardowa lub wegetariańska). Dane te
    wykorzystywane są wyłącznie do celów logistycznych (rezerwacja odpowiedniego pokoju i
    przygotowanie odpowiedniego posiłku).
    Usługa konferencyjna jest dokumentowana fakturą wystawianą przez Spółkę na
    pracodawcę uczestnika jako jedno, kompleksowe świadczenie pod pozycją „Udział w
    konferencji”. Na fakturze nie są wyszczególnione poszczególne elementy, takie jak nocleg
    czy catering. Całość świadczenia opodatkowana jest stawką VAT 23%.
    Na pytanie, do jakich czynności jest wykorzystywana nabyta przez Państwa usługa noclegu
    oraz usługa gastronomiczna, tj. czy do czynności: opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług, niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    – prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy jej wykorzystanie przekłada się na obszar
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku
    VAT oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    odpowiedzieli Państwo: Zarówno usługi noclegowe, jak i gastronomiczne, wykorzystywane
    są przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – tj. do
    świadczenia kompleksowej usługi konferencyjnej, opodatkowanej stawką 23%.
    Na pytanie, jeżeli nabywana przez Państwa usługa noclegu oraz usługa gastronomiczna
    służy różnym rodzajom działalności, to czy są Państwo w stanie bezpośrednio
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności?

    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy – usługi noclegowe i gastronomiczne służą wyłącznie
    działalności opodatkowanej VAT (świadczenie usług konferencyjnych).
    Spółka nabywa od hotelu odrębne świadczenia, w tym wynajem sali konferencyjnej, usługi
    gastronomiczne oraz usługi noclegowe. Poszczególne świadczenia są wykorzystywane
    przez Spółkę do stworzenia jednej kompleksowej usługi konferencyjnej, sprzedawanej
    uczestnikom jako „udział w konferencji”. Każdy z elementów jest niezbędny do pełnej
    realizacji konferencji w założonym formacie, a uczestnik nie otrzymuje odrębnej faktury za
    poszczególne składniki, lecz jedną fakturę dokumentującą udział w całym wydarzeniu.
    W skład nabywanych od hotelu usług wchodzą: wynajem sali konferencyjnej wraz z
    wyposażeniem technicznym, usługi gastronomiczne obejmujące posiłki, przerwy kawowe i
    kolacje oraz usługi noclegowe dla uczestników konferencji. Wszystkie te elementy są
    wzajemnie powiązane i wykorzystywane do realizacji jednego wydarzenia.
    Za czynność o charakterze dominującym w kontekście organizacji konferencji należy
    uznać wynajem i udostępnienie infrastruktury konferencyjnej (sali wraz z zapleczem i
    wyposażeniem). Usługi noclegowe i gastronomiczne mają charakter pomocniczy,
    ponieważ umożliwiają pełne wykorzystanie świadczenia głównego. Czynnikiem
    decydującym o dominującym charakterze jest cel gospodarczy nabycia – przeprowadzenie
    konferencji, a nie samo skorzystanie z noclegu czy wyżywienia. Usługi pomocnicze są
    niezbędne do pełnej realizacji świadczenia głównego, gdyż bez zapewnienia
    zakwaterowania i wyżywienia uczestnikom wydarzenie nie mogłoby odbyć się w
    zakładanym formacie.
    Choć teoretycznie poszczególne czynności mogłyby być wykonane przez różnych
    usługodawców, w praktyce Spółka zawiera umowę z jednym hotelem, który odpowiada za
    wszystkie elementy świadczenia. Założeniem wydarzenia jest zapewnienie wszystkich
    elementów – noclegu, wyżywienia i infrastruktury konferencyjnej – w jednej lokalizacji, tak
    aby uczestnicy mogli korzystać ze wszystkich usług w sposób zintegrowany, bez
    konieczności przemieszczania się pomiędzy różnymi miejscami.
    Pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład nabywanego świadczenia zachodzi ścisła
    zależność funkcjonalna i organizacyjna, która powoduje, że poszczególne elementy nie
    mogą być realizowane całkowicie niezależnie. Przebieg konferencji – w tym sesje
    merytoryczne, przerwy, posiłki oraz zakwaterowanie uczestników – jest skoordynowany z
    dostępnością sal, usług gastronomicznych oraz pokojów noclegowych, a każda zmiana lub
    odrębne wykonanie jednej z tych czynności wymagałaby modyfikacji pozostałych
    elementów i wpłynęłoby na logistykę wydarzenia.
    Usługi są świadczone w jednej lokalizacji, co pozwala na sprawną koordynację przebiegu
    konferencji oraz optymalne przygotowanie sal, posiłków i noclegów. Gdyby poszczególne
    elementy miały być realizowane w różnych lokalizacjach, konieczne byłoby zapewnienie
    uczestnikom transportu między miejscami, dodatkowa koordynacja logistyczna oraz
    zwiększone koszty, co znacząco utrudniłoby realizację wydarzenia w założonym formacie.
    Na fakturze wystawionej przez hotel zostaną wykazane odrębne pozycje, takie jak:
    „wynajem sali konferencyjnej” (23% VAT), „usługi gastronomiczne” (23% i 8% VAT) oraz
    „usługi noclegowe” (8% VAT).
    Wszystkie te pozycje dotyczą odrębnych świadczeń, które Spółka wykorzystuje w celu
    świadczenia jednej zintegrowanej usługi konferencyjnej dla uczestników.
    Podsumowując, Spółka nabywa od hotelu odrębne usługi, które następnie łączy w jedną
    kompleksową usługę konferencyjną świadczoną uczestnikom wydarzenia. Wszystkie
    elementy świadczenia są ze sobą funkcjonalnie powiązane i niezbędne do realizacji
    konferencji zgodnie z jej harmonogramem i zakresem.

## Pytanie

Czy w ramach odprzedaży noclegu oraz usługi gastronomicznej Spółce przysługuje
    odliczenie VATu od tych zakupów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie usług noclegowych i gastronomicznych, które następnie są
    wykorzystywane do świadczenia opodatkowanej usługi konferencyjnej.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W przedstawionym stanie faktycznym:
    · Spółka nabywa usługi noclegowe i gastronomiczne we własnym imieniu i na własną
      rzecz,
    · usługi te są następnie wykorzystywane do świadczenia jednej, kompleksowej usługi
      konferencyjnej,
    · usługa konferencyjna jest sprzedawana uczestnikom z zastosowaniem stawki VAT 23%.
    Zastosowanie znajdzie tu wykładnia przepisów potwierdzona w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-
    KDIL1-3.4012.94.2025.2.AKS, zgodnie z którą: „w przypadku, gdy usługi gastronomiczne i
    noclegowe są elementem kompleksowej usługi konferencyjnej i są opodatkowane na
    zasadach ogólnych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących nabycie tych usług”.
    W sytuacji Spółki nie dochodzi do refakturowania usług noclegowych czy
    gastronomicznych na uczestników konferencji, ani do ich nabycia w imieniu uczestników.
    Uczestnik nie otrzymuje osobnej faktury ani innego dokumentu za nocleg czy wyżywienie
    – całość świadczenia konferencyjnego jest fakturowana jako jedna usługa przez Spółkę, z
    zastosowaniem stawki 23% VAT.
    Zakaz odliczenia podatku VAT od usług noclegowych (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT) nie
    znajduje zastosowania w takim przypadku, gdy nabycie tych usług służy świadczeniu
    usługi opodatkowanej.
    Podsumowanie
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy i interpretację
    indywidualną 0112-KDIL1-3.4012.94.2025.2.AKS, Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje
    jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług noclegowych i
    gastronomicznych, które stanowią element usługi konferencyjnej świadczonej na rzecz
    uczestników wydarzenia, opodatkowanej stawką 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Stosownie do zapisu art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu,
    zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego
    świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W
    takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi
    w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    łącznie określone warunki:
    1. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
    2. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
    3. faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na
      terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Z powyższego przepisu wynika zatem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i
    gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu
    osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez
    podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy, tj. po
    nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (w związku z tzw. refakturą
    usługi).
    Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług organizującym konferencję. Świadczą Państwo na rzecz
    uczestników usługę konferencyjną o charakterze kompleksowym. Usługa ta obejmuje m.
    in.: udział w części merytorycznej konferencji (prelekcje, warsztaty, panele dyskusyjne),
    zapewnienie materiałów szkoleniowych i konferencyjnych, zapewnienie cateringu (np.
    przerwy kawowe, obiady, kolacje), zakwaterowanie w miejscu wydarzenia. Usługa jest
    sprzedawana jako całościowy pakiet konferencyjny, przy czym cena za udział w
    wydarzeniu obejmuje wszystkie ww. elementy. Klient nie ma możliwości rezygnacji z
    poszczególnych składników pakietu (np. noclegu czy wyżywienia). Usługi noclegowe
    nabywane są przez Państwa we własnym imieniu i na własną rzecz, a następnie – w
    ramach kompleksowej usługi konferencyjnej – oferowane uczestnikom wydarzenia. Nie
    działają Państwo jako pośrednik czy agent w imieniu uczestników. Zarówno usługi
    noclegowe, jak i gastronomiczne, wykorzystywane są przez Państwa wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT – tj. do świadczenia kompleksowej usługi
    konferencyjnej. Nabywają Państwo od hotelu odrębne świadczenia, w tym wynajem sali
    konferencyjnej, usługi gastronomiczne oraz usługi noclegowe. W skład nabywanych od
    hotelu usług wchodzą: wynajem sali konferencyjnej wraz z wyposażeniem technicznym,
    usługi gastronomiczne obejmujące posiłki, przerwy kawowe i kolacje oraz usługi
    noclegowe dla uczestników konferencji. Wszystkie te elementy są wzajemnie powiązane i
    wykorzystywane do realizacji jednego wydarzenia. Na fakturze wystawionej przez hotel
    zostaną wykazane odrębne pozycje, takie jak: „wynajem sali konferencyjnej” (23% VAT),
    „usługi gastronomiczne” (23% i 8% VAT) oraz „usługi noclegowe” (8% VAT). Wszystkie te
    pozycje dotyczą odrębnych świadczeń, które wykorzystują Państwo w celu świadczenia
    jednej zintegrowanej usługi konferencyjnej dla uczestników.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w ramach odprzedaży noclegu oraz usługi
    gastronomicznej Spółce przysługuje odliczenie podatku naliczonego od tych zakupów.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w sytuacji refakturowania usług noclegowych należy wskazać, że ustawodawca
    wprowadzając do ustawy art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c, umożliwił podatnikom odliczanie
    podatku VAT naliczonego od usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w
    celu ich odprzedaży na zasadach określonych w art. 8 ust. 2a ustawy.
    Wskazać należy, że art. 8 ust. 2a ustawy, jest źródłem praw i obowiązków podatników w
    odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług.
    W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż
    powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
    Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L 347, z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”,
    który stanowi, że:
      W przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i
      wyświadczył te usługi.

    Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
    osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie
    usługi w tym samym zakresie.
    Odnosząc się zatem do treści art. 8 ust. 2a ustawy, który wprowadza zasadę, że w
    przypadku, gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym
    usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył
    taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają
    wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności
    faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy, znajduje
    zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest
    konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę
    nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej.
    Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu,
    zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego
    świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W
    takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi
    w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.
    Wskazali Państwo, że świadczą na rzecz uczestników usługę konferencyjną o charakterze
    kompleksowym. Usługa ta obejmuje m.in.: udział w części merytorycznej konferencji
    (prelekcje, warsztaty, panele dyskusyjne), zapewnienie materiałów szkoleniowych i
    konferencyjnych, zapewnienie cateringu (np. przerwy kawowe, obiady, kolacje),
    zakwaterowanie w miejscu wydarzenia.
    Zatem, nabywane przez Państwa usługi noclegowe nie są odsprzedawane w
    niezmienionej formie. Są one składową wykonanej usługi kompleksowej polegającej na
    organizacji konferencji.
    W związku z powyższym nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych
    rozumianych jako odrębne, niezależne świadczenia.
    Wskazać należy, że istotą refaktury usług wynikającej z art. 8 ust. 2a ustawy jest odprzedaż
    usług w stanie nieprzetworzonym na kolejnego nabywcę. Skoro w rozpatrywanej sprawie
    nabywają Państwo usługi noclegowe w celu sprzedaży i realizacji innego świadczenia,
    jakim jest usługa kompleksowa w postaci organizacji konferencji, to nie można tu mówić o
    odprzedaży usługi noclegowej opodatkowanej na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nabywając usługi noclegowe w celu
    sprzedaży świadczenia kompleksowego w postaci organizacji konferencji, nie mają
    Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług
    noclegowych, ponieważ nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych na
    zasadach w art. 8 ust. 2a ustawy.
    Zatem w opisanej sprawie odnośnie usług noclegowych nie zostanie spełniony warunek
    określony w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych.
    Odnośnie zaś usług gastronomicznych, w kwestii prawa do odliczenia wskazać należy, że z
    art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wprost wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych.
    Ustawodawca nie rozróżnił sytuacji, w których nabywane usługi gastronomiczne
    wykorzystywane są do odsprzedaży lub są wykorzystywane w prowadzonej działalności.
    Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących
    gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w analizowanej sprawie.

    Ponieważ nabyte przez Państwa usługi noclegowe oraz gastronomiczne mieszczą się w
    zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się
    obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego z tytułu nabycia usług noclegowych i
    gastronomicznych, pomimo faktu, że usługi te związane są z wykonywanymi przez
    Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu
    wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym
    bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych
    występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.
    Interpretacja z 17 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.94.2025.2.AKS powołana
    przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzyga w odmiennym stanie
    faktycznym od sytuacji przedstawionej we wniosku, gdyż w powołanej przez Państwa
    interpretacji Wnioskodawca dokonywał zakupu usług noclegowych i usług
    gastronomicznych, które stanowiły element usługi kompleksowej nabywanej od
    Usługodawców. Natomiast Państwo dokonują zakupu odrębnych świadczeń w postaci
    usługi noclegowej i gastronomicznej.
    Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ
    wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    W konsekwencji, powołana przez Państwa interpretacja indywidualna nie może stanowić
    podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.