Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.576.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Skutki podatkowe wniesienia aportu w postaci domków
holenderskich, które do tej pory stanowiły środek trwały w
działalności gospodarczej, na pokrycie udziałów na kapitał
zakładowy do nowo powstającej spółki z o.o.
Słowa kluczowe: aport
kapitał-kapitał zakładowy
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani 16 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani rezydentem Polski. Prowadzi Pani od 1 grudnia 2016 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą pod nazwą X. Działalność gospodarcza, którą Pani prowadzi
    obejmuje trzy filary: usługi księgowe (przeważający rodzaj działalności gospodarczej),
    wynajem samochodów oraz wynajem domków holenderskich w celach turystycznych. Jest
    Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Posiada Pani (...) domków holenderskich, które
    nie są na stałe związane z gruntem. Grunt, na którym są posadowione domki
    holenderskie, jest własnością Pani teściowej. Domki holenderskie nabywała Pani
    systematycznie w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności
    gospodarczej od roku 2017 na fakturę VAT. Z tytułu zakupu domków holenderskich
    korzystała Pani z możliwości odliczenia podatku VAT. W Pani działalności gospodarczej
    domki były zaliczane do środków trwałych i były amortyzowane. Na chwilę obecną domki
    holenderskie są w całości zamortyzowane. Aktualnie domki holenderskie mają być
    przedmiotem aportu wniesionego przez Panią jako jednego ze wspólników do nowo
    powstającej spółki z o.o. w zamian za udziały na pokrycie kapitału zakładowego.

## Pytanie

Czy wniesienie przez Panią aportu w postaci domków holenderskich, które do tej pory
    stanowiły środek trwały w Pani działalności gospodarczej, na pokrycie Pani udziałów na
    kapitał zakładowy do nowo powstałej spółki z o.o. będzie stanowiło przychód z kapitałów
    pieniężnych, a nie przychód z działalności gospodarczej, a w związku z tym będzie Pani
    miała obowiązek złożenia po zakończonym roku podatkowym zeznania PIT-38?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (PIT) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną
    w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
    dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do
    spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
    rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo
    innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową
    takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
    niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    A zatem przychód podatkowy powstaje w związku z wniesieniem aportu w postaci
    środków trwałych domków holenderskich na udziały na pokrycie kapitału zakładowego.
    Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy PIT przychód powstały w powyższy sposób powstaje w
    dniu zarejestrowania spółki z o.o. Od tak ustalonego przychodu odlicza się koszty
    uzyskania przychodu stosownie do art. 22 ust. 1e ustawy o PIT. W przypadku gdy
    przedmiotem aportu są środki trwałe to koszt uzyskania przychodu określa się w
    wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z
    odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego
    wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 updof.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 1 w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów
    w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo
    wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w
    wysokości: wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z
    odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego
    wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli
    przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

    A zatem w Pani opinii wniesienie aportu w postaci środków trwałych - domków
    holenderskich - będzie stanowiło przychód z zysków kapitałowych, który może Pani
    pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu i od tak ustalonego dochodu podatek wyniesie
    19%. Stosownie do art. 30b ust. 5 ustawy o PIT dochodu z kapitałów pieniężnych nie łączy
    się z dochodami z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Uzyskany dochód z
    zysków kapitałowych rozliczy Pani po zakończonym roku podatkowym, w którym środki
    trwałe zostaną przekazane aportem na udziały na pokrycie kapitału zakładowego w nowo
    powstałej spółce z o.o.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Wniesienie aportu do spółki kapitałowej regulują przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1
    pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami
    przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw
    majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie
      lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    W świetle art. 17 ust. 1a pkt 1 omawianej ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9
    powstaje w dniu zarejestrowania spółki.
    Przy czym stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

    Skutki podatkowe wniesienia wkładu do spółki (czyli m.in. spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością – art. 5a pkt 28 ustawy) zależą od charakteru wkładu. I tak, w
    przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce:
    • w zamian za wkład niepieniężny – powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 9 ustawy;
    • w zamian za wkład pieniężny – nie powstaje u niego przychód podatkowy (art. 17 ust. 1
      pkt 9 ustawy a contrario).
    Różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład
    pieniężny i niepieniężny wynikają z tego, że:
    1) w przypadku wkładu pieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje po prostu
      odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki
      pieniężne;
    2) w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje natomiast:
        - odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w
        zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie
        - odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu – podmiot, który wnosi wkład przenosi
        własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”; „ceną” tą
        jest wartość objętych udziałów (akcji) w spółce.
    Ratio legis (sens ustawodawczy) art. 17 ust. 1 pkt 9 wiąże się więc z faktem, że wkład
    niepieniężny jest formą odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu.
    A zatem w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały w spółce w zamian za wkład
    niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym:
    • jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego
      zorganizowana część – przychód ten jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 109 ustawy;
    • jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
      część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki
      podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od
    dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny podatek
    dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl natomiast art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica pomiędzy przychodem określonym
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie
    art. 22 ust. 1e.
    Ustawodawca w art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zróżnicował sposoby określenia kosztów uzyskania przychodów w zależności od tego, co
    jest przedmiotem wkładu niepieniężnego.
    Z art. 22 ust. 1e pkt 1 tej ustawy wynika, że:
      W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za
      wkład niepieniężny - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się
      koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości
      wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi
      przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu
      odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem
      wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
    W myśl art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na
      zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    Art. 30b ust. 6 tej ustawy stanowi:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    Zatem wniesienie przez Panią aportu w postaci domków holenderskich, które do tej pory
    stanowiły środek trwały w Pani działalności gospodarczej, na pokrycie Pani udziałów na
    kapitał zakładowy do nowo powstającej spółki z o.o., będzie stanowiło przychód z
    kapitałów pieniężnych i w związku z tym będzie Pani miała obowiązek złożenia po
    zakończonym roku podatkowym zeznania PIT-38.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.