Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.602.2020.3.ISK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-29
Teza: Zastosowanie zwolnienia dla wynagrodzenia otrzymywanego przez Spółkę od Integratora za usługi realizowane w związku z organizacją Loterii.
Słowa kluczowe: loterie; podatek-podatek od gier; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2020 r. (data wpływu drogą elektroniczną e-PUAP 6 października 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 grudnia 2020 r. (data wpływu drogą elektroniczną e-PUAP 15 grudnia 2020 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 7 grudnia 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.602.2020.2.ISK (doręczone Stronie w dniu 8 grudnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla wynagrodzenia otrzymywanego przez Spółkę od Integratora za usługi realizowane w związku z organizacją Loterii - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 15 grudnia 2020 r. (data wpływu drogą elektroniczną e-PUAP 15 grudnia 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 7 grudnia 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.602.2020.2.ISK (skutecznie doręczonym w dniu 8 grudnia 2020 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla wynagrodzenia otrzymywanego przez Spółkę od Integratora za usługi realizowane w związku z organizacją Loterii.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka („Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa polskiego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Spółka zamierza brać udział w organizacji loterii audiotekstowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 11 UGH według określonego poniżej modelu („Loterie”). Organizacja i przeprowadzenie Loterii ze względu na złożony charakter wymagać będzie zaangażowania wielu podmiotów.

W planowanym modelu Loterii będą zaangażowane następujące podmioty:

1.  Spółka - pomysłodawca i inicjator Loterii, podmiot odpowiedzialny za promocję i spoty reklamowe; podmiot odpowiedzialny za dostarczenie organizatorowi loterii audiotekstowej, na potrzeby uzyskania zezwolenia, stosownej gwarancji bankowej; fundator nagród;
2.  integrator - podmiot niezależny od Spółki, który współdziałając bezpośrednio lub pośrednio z operatorami telekomunikacyjnymi, umożliwi osobom będącym abonentami różnych firm telekomunikacyjnych skorzystanie z Loterii; podmiot dysponujący bramką SMS premium, która będzie wykorzystywana do przyjmowania zgłoszeń w Loterii („Integrator”);
3.  organizator - podmiot odpowiedzialny za organizację Loterii oraz uzyskanie zezwoleń na urządzenie Loterii, zgodnie z przepisami UGH („Organizator”).

W rozważanym modelu Loterii, Spółka zawrze dwie umowy.

Pierwsza umowa zostanie zawarta przez Spółkę z Integratorem, na mocy której Integrator będzie zobowiązany do:

*   zapewnienia dostępu do przypisanego numeru bramki SMS - generowanie losów, autoresponder;

*   prowadzenia integracji ruchu w ramach przypisanej bramki SMS (usługa o podwyższonej opłacie);

*   rozliczenia uzyskanych od operatorów telekomunikacyjnych zysków z SMS Premium,

*   prowadzenia działań promocyjnych na bazach marketingowych.

Za wykonanie powyższych działań Integrator otrzyma od Spółki ustalone wynagrodzenie dokumentowane fakturą z zastosowaniem stawki VAT - 23%.

Natomiast Spółka na podstawie powyższej umowy będzie zobowiązana do:

*   zapewnienia kontentu na potrzeby Loterii, czyli dostarczenia Integratorowi (a w dalszej perspektywie operatorom telefonii komórkowej) treści do serwisów multimedialnych,

*   zapewnienia działań promocyjnych dla Loterii.

Za wykonanie powyższych działań Spółka otrzyma ustalone wynagrodzenie, które dokumentowane będzie fakturą. Na podstawie umowy przekazu zawartej między Integratorem a podmiotem trzecim (agregatorem) płatność kwot należnych Spółce od Integratora zostanie dokonana przez ten podmiot trzeci (agregatora).

Druga umowa zostanie zawarta przez Spółkę z Organizatorem, na gruncie której Organizator będzie zobowiązany do:

*   zorganizowania i przeprowadzenia Loterii pod kątem formalnym i technicznym,

*   opracowania regulaminu i uzyskania zezwolenia,

*   przeprowadzenia Loterii pod kątem logistycznym: zapewnienia urządzeń losujących, osoby posiadającej stosowne świadectwa zawodowe, ich dostępności w terminach wskazanych przez Spółkę,

*   przyjmowania zgłoszeń uczestników za pośrednictwem udostępnionego przez Spółkę kanału bramki SMS premium (na podstawie umowy pomiędzy Spółką z Integratorem),

*   stworzenia kanału Online do przyjmowania zgłoszeń (generowania i nabywania losów) oraz zapewnienia dostawcy obsługi płatności oraz zintegrowania kanałów przyjmowania zgłoszeń SMS/IVR/online w celu umożliwienia jednoczesnego udziału w losowaniach,

*   dokonanie rozliczeń opłat otrzymanych od sprzedanych online losów ze Spółką (ich przekazanie do Spółki).

Za wykonanie powyższych działań Organizator otrzyma od Spółki ustalone wynagrodzenie dokumentowane fakturą z zastosowaniem stawki VAT 23%.

Natomiast Spółka w ramach powyższej umowy będzie zobowiązana do:

*   prowadzenia promocji Loterii w ramach własnych możliwości i wedle własnego uznania,

*   udostępnienia kanału bramki SMS Premium,

*   przekazania nagród laureatom poszczególnych etapów Loterii, zgodnie z regulaminem, za pośrednictwem Organizatora (tzn. Spółka będzie fundowała nagrody rzeczowe, które będą wydawane laureatom przez Organizatora, ale nie staną się jego własnością),

*   dostarczenia gwarancji bankowej niezbędnej dla uzyskania zezwolenia na urządzenie Loterii przez Organizatora,

*   pokrycia kosztów powstałych po stronie Organizatora w związku z organizacją Loterii.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 15 grudnia 2020 r. wskazano, że Wnioskodawca nie będzie w posiadaniu właściwej koncesji, zezwolenia lub dokonanego zgłoszenia w związku z organizowaną Loterią.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie wypłacane w okresach rozliczeniowych ustalanych z Integratorem (nie będzie wypłacane jednorazowo), które będą nie dłuższe niż rok i będzie zależne od wyniku finansowego Loterii (np. poprzez powiązanie z liczbą zgłoszeń do Loterii). Szczegóły kalkulacji wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy opartej o wynik finansowy Loterii mogą się różnić zależnie od edycji Loterii organizowanej w modelu, którego dotyczy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 15 grudnia 2020 r.):

Czy opisane w zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę od Integratora w związku z organizacją Loterii nie będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu z dnia 15 grudnia 2020 r.), wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę od Integratora w związku organizacją Loterii nie będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 6 tej ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

Zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od tego podatku.

W analizowanym stanie faktycznym, potencjalną podstawą do zastosowania zwolnienia z VAT mógłby być art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą przepisom o grach hazardowych.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT wskazuje zatem dwie przesłanki, które muszą być spełnione łącznie, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia z VAT, tj.:

1.  wykonywanie działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych i gier na automatach, oraz
2.  podleganie tej działalności przepisom o grach hazardowych.

Loteria audioteksowa stanowi jedną z gier losowych, a co za tym idzie znajduje się w zakresie pojęcia gry hazardowej, o której mowa w art. 1 ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 11 UGH. A zatem należy uznać, że Loteria będzie podlegać przepisom UGH.

W związku z tym należy zauważyć, że Spółka zobowiązana będzie do wykonania szeregu czynności bez których organizacja Loterii byłaby niemożliwa albo co najmniej utrudniona, np. promocja Loterii, ufundowanie nagród, zapewnienie bramki SMS, itd. Niemniej, w ocenie Spółki zakres działań Spółki nie uzasadnia wniosku o prowadzeniu przez Spółkę działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych i gier na automatach, która podlegałaby przepisom o grach hazardowych. Działania Spółki jakkolwiek mają istotne znaczenie dla organizacji loterii, to pełnią jedynie rolę służebną wobec kluczowej z punktu widzenia organizacji loterii działalności Organizatora, który uzyskując zezwolenie na jej prowadzenie, stworzy formalne i prawne ramy warunkujące zaistnienie Loterii.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że Spółka biorąc udział w procesie organizacji Loterii nie będzie wykonywać działalności podlegającej przepisom ustawy o grach hazardowych, a co za tym idzie w analizowanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT.

W konsekwencji, wynagrodzenie należne Spółce od Integratora nie będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy, zwalnia się od podatku działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą przepisom o grach hazardowych.

Wskazać w tym miejscu należy, że stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2094) - zwanej dalej „ustawą o grach”, ustawa określa warunki urządzania gier hazardowych i zasady prowadzenia działalności w tym zakresie oraz zasady opodatkowania podatkiem od gier hazardowych, zwanym dalej „podatkiem od gier”.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o grach - grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o grach, grami losowymi są gry, w tym urządzane przez sieć Internet, o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy od przypadku. Są to m.in. loterie audioteksowe, w których uczestniczy się przez odpłatne:

1.  połączenie telefoniczne,
2.  wysyłanie wiadomości tekstowych z użyciem publicznej sieci telekomunikacyjnej.

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy o grach, podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest m.in urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera (art. 71 ust. 2 pkt 1 ustawy).

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest m.in. podmiot urządzający loterie audioteksowe na podstawie stosownego zezwolenia, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzenie loterii audioteksowej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i zamierza brać udział w organizacji loterii audiotekstowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o grach.

Organizacja i przeprowadzenie Loterii ze względu na złożony charakter wymagać będzie zaangażowania wielu podmiotów.

W planowanym modelu Loterii Wnioskodawca jest pomysłodawcą i inicjatorem Loterii, podmiotem odpowiedzialnym za promocję i spoty reklamowe, odpowiedzialnym za dostarczenie organizatorowi loterii audiotekstowej, na potrzeby uzyskania zezwolenia, stosownej gwarancji bankowej oraz fundatorem nagród.

Integrator jest podmiotem niezależnym od Spółki, który współdziałając bezpośrednio lub pośrednio z operatorami telekomunikacyjnymi, umożliwi osobom będącym abonentami różnych firm telekomunikacyjnych skorzystanie z Loterii, dysponuje bramką SMS premium, która będzie wykorzystywana do przyjmowania zgłoszeń w Loterii.

Organizator jest podmiotem odpowiedzialnym za organizację Loterii oraz uzyskanie zezwoleń na urządzenie Loterii, zgodnie z przepisami ustawy o grach.

W rozważanym modelu Loterii, Spółka zawrze dwie umowy. Jedna z tych umów zostanie zawarta przez Spółkę z Integratorem, na mocy której Integrator będzie zobowiązany do:

*   zapewnienia dostępu do przypisanego numeru bramki SMS - generowanie losów, autoresponder;

*   prowadzenia integracji ruchu w ramach przypisanej bramki SMS (usługa o podwyższonej opłacie);

*   rozliczenia uzyskanych od operatorów telekomunikacyjnych zysków z SMS Premium,

*   prowadzenia działań promocyjnych na bazach marketingowych.

Za wykonanie powyższych działań Integrator otrzyma od Spółki ustalone wynagrodzenie dokumentowane fakturą z zastosowaniem stawki VAT - 23%.

Natomiast Spółka na podstawie powyższej umowy będzie zobowiązana do zapewnienia kontentu na potrzeby Loterii, czyli dostarczenia Integratorowi (a w dalszej perspektywie operatorom telefonii komórkowej) treści do serwisów multimedialnych oraz zapewnienia działań promocyjnych dla Loterii.

Za wykonanie powyższych działań Spółka otrzyma ustalone wynagrodzenie, które dokumentowane będzie fakturą. Na podstawie umowy przekazu zawartej między Integratorem a podmiotem trzecim (agregatorem) płatność kwot należnych Spółce od Integratora zostanie dokonana przez ten podmiot trzeci (agregatora). Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie wypłacane w okresach rozliczeniowych ustalanych z Integratorem (nie będzie wypłacane jednorazowo), które będą nie dłuższe niż rok i będzie zależne od wyniku finansowego Loterii (np. poprzez powiązanie z liczbą zgłoszeń do Loterii). Szczegóły kalkulacji wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy opartej o wynik finansowy Loterii mogą się różnić zależnie od edycji Loterii organizowanej w modelu, którego dotyczy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji.

Wnioskodawca nie będzie w posiadaniu właściwej koncesji, zezwolenia lub dokonanego zgłoszenia w związku z organizowaną Loterią.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia dla wynagrodzenia otrzymywanego przez Spółkę od Integratora za usługi realizowane w związku z organizacją Loterii.

Wskazać w tym miejscu należy, że przepisom o grach hazardowych podlega m.in. działalność w zakresie urządzania gier hazardowych, w tym loterii audiotekstowych, na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia.

Okoliczności sprawy wskazują, że podmiotem, który w przedmiotowej sprawie posiada stosowne zezwolenie i organizuje loterię audiotekstową jest Organizator. Wnioskodawca otrzymuje od Integratora wynagrodzenie za konkretne usługi polegające na zapewnieniu kontentu na potrzeby Loterii, czyli dostarczenia Integratorowi (a w dalszej perspektywie operatorom telefonii komórkowej) treści do serwisów multimedialnych oraz zapewnienia działań promocyjnych dla Loterii. Spółka nie jest w posiadaniu właściwej koncesji, zezwolenia lub dokonanego zgłoszenia w związku z organizowaną Loterią.

Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie jest organizatorem Loterii oraz nie jest w posiadaniu właściwej koncesji, zezwolenia lub dokonanego zgłoszenia w związku z przeprowadzaną przez Organizatora Loterią, to nie można uznać, że będzie przysługiwało mu zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy dla ww. usług realizowanych na rzecz Integratora, mających na celu wsparcie wykonywanych przez Integratora czynności w związku z organizowaną przez Organizatora Loterią.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Wskazać należy, że w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii dotyczącej opodatkowania świadczonych usług stawką 23% oraz w zakresie podatku od gier hazardowych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.