Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.266.2023.4.ML
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-18
Teza: WIS USŁUGA – zakwaterowanie pracowników w lokalach wraz z dostępem do mediów, na czas wykonywania przez nich pracy.
Słowa kluczowe: pracownik; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 sierpnia 2023 r. (data wpływu 30 sierpnia 2023r.), uzupełnionego pismami z dnia 20 października 2023 r. (data wpływu 24 października 2023 r.), 14 listopada 2023 r. (data wpływu 15 listopada 2023 r.) oraz 18 grudnia 2023 r. (data wpływu 19 grudnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – zakwaterowanie „Zatrudnionych” (pracowników „Spółek zatrudniających”) w Lokalach wraz z dostępem do mediów, na czas wykonywania przez nich pracy

**Opis usługi**:

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej ma zamiar świadczyć na rzecz Spółek zajmujących się usługami związanymi z zatrudnieniem usługi zakwaterowania. W ramach usługi Wnioskodawca będzie udostępniać Zatrudnionym w pełni umeblowane pokoje wieloosobowe, a także pomieszczenia do wspólnego korzystania, tj. kuchnię, łazienkę i korytarze na warunkach zgodnych ze standardami zakwaterowania, które określają preferowany i akceptowalny standard wyposażenia Lokali oraz pomieszczeń wspólnych. W ramach korzystania z Lokali, Zatrudnieni będą mieć dostęp do wszystkich mediów znajdujących się w Lokalach, tj. centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzania ścieków, energii eklektycznej oraz gazu. Wynagrodzenie z tytułu ww. usługi będzie płatne za pośrednictwem Spółek zatrudniających w formie potrącenia wynagrodzenia i przekazywane Wnioskodawcy zbiorczo przelewem na rachunek bankowy. Wynajmujący nie będzie pobierał od Zatrudnionych kaucji zabezpieczającej. Kwota wynagrodzenia za udostępniony Lokal nie będzie zależna od stopnia zużycia mediów. Podstawą do kalkulacji wynagrodzenia z tytułu zapewnienia zakwaterowania będzie liczba dni przypadających na korzystanie przez Zatrudnionego z Lokalu, liczonych od dnia zameldowania do dnia wymeldowania, płatnego w okresach miesięcznych. Okres, w którym Zatrudnieni będą korzystać z zakwaterowania w Lokalu będzie bezpośrednio powiązany z okresem stosunku pracy lub obowiązywania umów cywilnoprawnych ze Spółkami zatrudniającymi. Zatrudnieni nie będą mogli ingerować w wyposażenie Lokali ani wprowadzać jakichkolwiek zmian w wyglądzie, będą natomiast ponosić odpowiedzialność za udostępnione Lokale. Wszelkie drobne nakłady (drobne naprawy posadzek, drzwi czy okien, malowanie ścian, naprawy instalacji bądź urządzeń technicznych) pozostają w wyłącznej gestii Wnioskodawcy. Ponadto nie będą też mieli możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami mediów. Warunkiem niezbędnym do rozpoczęcia korzystania z usługi zakwaterowania będzie podpisanie protokołu odbioru Lokalu. Świadczenie usług zakwaterowania odbywać się będzie na podstawie zaakceptowanej przez Zatrudnionego treści regulaminu, co będzie skutkowała zawarciem umowy. Celem udostępniania Lokalu jest zapewnienie pracownikowi zakwaterowania poza miejscem jego „stałego interesu życiowego”, w związku z czasowym wykonywaniem przez niego pracy poza tym miejscem. Lokale będą służyć bowiem do zaspokojenia podstawowych potrzeb, takich jak: odpoczynek, spożycie posiłków czy higiena osobista.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 sierpnia 2023 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 20 października 2023 r. poprzez korektę adresu siedziby spółki i wskazanie adresu do korespondencji oraz z dnia 14 listopada 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy i stosowne dokumenty oraz w dniu 19 grudnia 2023 r. poprzez potwierdzenie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca (dalej: „Operator” lub „Wnioskodawca”) będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i spółką z grupy (…), w ramach swojej działalności gospodarczej ma zamiar świadczyć na rzecz podmiotów zajmujących się usługami związanymi z zatrudnieniem (dalej: „Spółki zatrudniające”) usługi zakwaterowania.

W ramach współpracy z Operatorem, Spółki zatrudniające będą oferować swoim pracownikom (dalej: „Zatrudnieni”), pochodzącym głównie z zagranicy, pracującym często w lokalizacjach odległych zarówno od siedzib Spółek zatrudniających, jak i swojego miejsca zamieszkania, możliwość zapewnienia przez Operatora zakwaterowania w odpowiednio przystosowanych do tego budynkach („Lokale”), które będą wynajmowane przez Operatora od podmiotów zewnętrznych. Prawa i obowiązki Operatora oraz Zatrudnionych określone będą szczegółowo w obowiązującym regulaminie zakwaterowania (dalej: „Regulamin”). Z Regulaminem zapoznawani będą wszyscy Zatrudnieni, którzy potwierdzą akceptację zasad panujących w miejscu zakwaterowania. Ponadto, Zatrudnieni będą informowani o panujących standardach określonych w dokumencie: (…) (dalej: „Standardy zakwaterowania”). Wszystkie Lokale oferowane przez Operatora będą spełniać opisane w Standardach zakwaterowania kryteria.

W ramach usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Operator udostępniać będzie Zatrudnionym do korzystania w pełni umeblowane pokoje wieloosobowe, a także pomieszczenia do wspólnego korzystania, tj. kuchnię, łazienkę, i korytarze na warunkach zgodnych z nałożonymi przez Spółki zatrudniające na Operatora Standardami zakwaterowania, które obejmować będą:

– Warunki zakwaterowania:

(…)

Standardy zakwaterowania określać będą również preferowany i akceptowalny standard i wyposażenie Lokali oraz pomieszczeń wspólnych, w szczególności:

– Lokal musi spełniać poniższe kryteria:

(…)

– Kuchnia w Lokalu musi spełniać następujące warunki:

(…)

– Łazienka w Lokalu musi spełniać następujące warunki:

(…)

W ramach korzystania z Lokali, Zatrudnieni będą mieć dostęp do wszystkich mediów znajdujących się w Lokalach, tj. centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzania ścieków, energii elektrycznej oraz gazu.

Wynagrodzenie z tytułu usługi będącej przedmiotem wniosku będzie płatne za pośrednictwem Spółek zatrudniających w ten sposób, że kwota należności z tytułu zakwaterowania za dany okres rozliczeniowy będzie pobierana w formie potrącenia lub innych należności względem pracowników i przekazywania Operatorowi zbiorczo przelewem na rachunek bankowy.

Operator nie będzie pobierał od Zatrudnionych kaucji zabezpieczającej. Możliwe jest także, że Spółki zatrudniające (np. w przypadku braku możliwości potrącenia całej kwoty z wynagrodzenia Zatrudnionego lub innych ustaleń wewnętrznych), będą działały jako gwaranci, uzupełnią brakującą część wynagrodzenia Operatora ze środków własnych. Ponadto kwota wynagrodzenia za udostępniony Lokal nie będzie zależna od stopnia zużycia mediów.

Oprócz akceptacji Regulaminu przez Zatrudnionych, będą oni również wyrażali w formie oświadczenia zgodę na potrącenia z wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej dokonywane w imieniu Operatora mające na celu pokrycie kwoty odpowiadającej kwocie wynagrodzenia z tytułu zakwaterowania Lokalu.

Podstawą dla kalkulacji łącznego wynagrodzenia należnego Operatorowi z tytułu zapewnienia Zatrudnionym zakwaterowania w Lokalu będzie liczba dni przypadających na korzystanie przez Zatrudnionych z tego Lokalu, liczonych od dnia zameldowania do dnia wymeldowania. Wynagrodzenia z tytułu zakwaterowania płatne będzie w okresach miesięcznych i zastosowana zostanie zryczałtowana stawka miesięczna, a ostateczna wysokość wynagrodzenia zostanie określona proporcjonalnie do liczby dni zakwaterowania w miesiącu. W przypadku naruszenia lub niestosowania się do postanowień Regulaminu przez Zatrudnionych, Operator będzie miał prawo zakończyć świadczenie na rzecz Zatrudnionych usług zakwaterowania.

Zgodnie z Regulaminem, Zatrudnieni zobowiązani będą do:

(…).

Regulamin wskazuje, że Zatrudnieni w żaden sposób nie będą mogli ingerować w wyposażenie Lokali oraz wprowadzać jakichkolwiek zmian w wyglądzie Lokalu lub innych pomieszczeniach bez zgody Operatora. Oznacza to w szczególności, że wszelkie drobne nakłady, jak np. drobne naprawy posadzek, drzwi czy okien, malowanie ścian, naprawy instalacji bądź urządzeń technicznych, pozostają wyłącznie w gestii Operatora. Zatrudnieni nie będą mieli też możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami mediów.

Ponadto, zgodnie z Regulaminem, Zatrudnieni nie będą uprawnieni do podnajmu oraz oddawania osobom trzecim udostępnionego pokoju w używanie. Zatrudnionym zabrania się także okazjonalnego udostępniania Lokalu osobom trzecim oraz zapraszania ich do Lokalu bez pisemnej zgody Operatora. W Lokalu zabrania się spożywania alkoholu i środków odurzających w obiekcie oraz palenia poza wyznaczonymi do tego miejscami. W Lokalu obowiązuje zakaz trzymania zwierząt. W Lokalu obowiązuje również zakaz hałasowania, organizowania głośnych wydarzeń, które mogą przeszkadzać innym zakwaterowanym.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi, które będą świadczone przez Operatora na rzecz Zatrudnionych stanowić będą usługę opodatkowaną 8% stawka VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi będą bowiem najbardziej zbliżone swoim charakterem do usług zakwaterowania zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 55.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji oraz uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT.

W dniu 15 listopada 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Wnioskodawca wskazuje, że nie jest właścicielem budynku, w którym będą świadczone usługi, a jedynie najemcą. Wynajmujący nie udostępnili Wnioskodawcy informacji o klasyfikacji budynków w których znajdują się udostępniane pomieszczenia. Wnioskodawca nie jest zatem w stanie wskazać szczegółowej klasyfikacji budynków określonej w wezwaniu w wezwaniu, natomiast wskazał we wniosku pełen opis ich funkcjonalności.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że odpowiednia klasyfikacja budynków, w których świadczona jest usługa zakwaterowania nie jest elementem koniecznym dla klasyfikacji tej usługi, z uwagi na fakt, że stosowne przepisy nie uzależniają stawki VAT dla usług związanych z zakwaterowaniem od konkretnego symbolu PKOB budynku, w którym są one świadczone.

Podstawą kalkulacji łącznego wynagrodzenia za świadczenie będące przedmiotem wniosku jest liczba dni przypadających na korzystanie przez Zatrudnionych z usług zakwaterowania, liczonych od dnia zameldowania do dnia wymeldowania.

Dla przykładu, w przypadku gdy miesięczna stawka zryczałtowana wyniesie 100, zaś zakwaterowanie trwać będzie jedynie połowę miesiąca, kwotą należną będzie 50. Następnie, dokonywana jest analiza popytu na świadczone usługi. Finalna cena jest wynikiem zestawienia ze sobą kosztów świadczenia usług oraz potencjalnych przychodów zarówno ze świadczenia usług zakwaterowania oraz zarządzania zakwaterowaniem.

Umowa nie przewiduje mechanizmu zmiany wynagrodzenia w trakcie jej trwania. Wynagrodzenie może zostać zmienione jedynie poprzez wypowiedzenie warunków umownych lub zawarcie nowej umowy.

Wnioskodawca każdorazowo będzie zawierał umowę w zakresie świadczenia usług zakwaterowania tylko i wyłącznie z Zatrudnionymi, a ze Spółkami zatrudniającymi będzie łączył go tylko stosunek w zakresie usługi zarządzania Zakwaterowaniem.

Wnioskodawca będzie wykonywał bezpośrednio w odniesieniu do Zatrudnionych faktyczne czynności (takie jak rozmieszczenie po pokojach, prowadzenie listy zakwaterowanych itp.), ale nie będą to czynności świadczone na rzecz Zatrudnionych, lecz będą one elementem usługi zarządzania zakwaterowaniem świadczonej na rzecz Spółek zatrudniających.

Odpowiedzialność za udostępnione Lokale będzie ponosił Zatrudniony.

Budynki, w których znajdować się będą udostępniane Lokale mogą posiadać recepcję lub mogą jej nie posiadać, w zależności od konkretnego budynku.

Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obliczenia zużycia poszczególnych mediów w odniesieniu do udostępnionego Zatrudnionym Lokalu.

Liczniki, które zliczają zużycie poszczególnych mediów są wspólne dla całego budynku. Wnioskodawca więc nie będzie mógł samemu obliczyć zużycia poszczególnych mediów w danym Lokalu.

Spółka zatrudniająca nie ma prawa i możliwości wyboru dostawcy poszczególnych mediów. Nie leży to w zakresie jej kompetencji.

Wnioskodawca nie jest stroną umowy o dostawę poszczególnych mediów. Wnioskodawca może świadczyć swoje usługi zakwaterowania w oparciu np. o umowę podnajmu nieruchomości. Wnioskodawca nie jest wtedy odbiorcą poszczególnych usług związanych z dostarczaniem mediów i nie ma wpływu na ich wybór. Wyboru dokonuje właściciel lokalu lub jego pierwotny najemca jako strona umowy o dostarczenie mediów do budynku. Sam Wnioskodawca zazwyczaj dostaje informację o koszcie mediów poprzez refakturę.

Wnioskodawca nie zawiera oddzielnie umowy z każdym Zatrudnionym. Świadczenie usług zakwaterowania na rzecz Zatrudnionych będzie odbywać się na podstawie zaakceptowanej przez Zatrudnionego treści regulaminu. Na skutek akceptacji regulaminu dochodzi do zawarcia umowy.

(…)

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 18 grudnia 2023 r., Wnioskodawca jednoznacznie potwierdził, że przedmiotem analizy w ramach niniejszego wniosku ma być świadczenie przez Wnioskodawcę „usługi zakwaterowania” wobec „Zatrudnionych”. Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

(…).

Bezpośrednio w odniesieniu do Zatrudnionych Wnioskodawca będzie świadczył czynności faktyczne polegające na ich zakwaterowaniu. Jak zostało wskazane uprzednio, usługa zakwaterowania polegać będzie w szczególności na udostępnianiu Zatrudnionym do korzystania w pełni umeblowanych pokoi wieloosobowych, a także pomieszczeń do wspólnego korzystania tj. kuchni, łazienki i korytarzy, na warunkach zgodnych z nałożonymi przez Spółki zatrudniające na Wnioskodawcę Standardami zakwaterowania.

(…).

Podsumowując, podstawowym celem stosunku prawnego łączącego Zatrudnionych z Wnioskodawcą jest wyłącznie zapewnienie im miejsc noclegowych na określonych warunkach. (…).

(…), świadczenie to odbywa się wyłącznie na podstawie dobrowolnych deklaracji Zatrudnionych złożonych wobec Wnioskodawcy, a za świadczenie tych usług odpowiada wyłącznie Wnioskodawca. (…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU), dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca ma zamiar udostępniać miejsca noclegowe w pokojach (Lokalach) „Zatrudnionym” pochodzącym głównie z zagranicy, w celu zapewnienia zakwaterowania w związku z wykonywaniem przez nich pracy dla „Spółek zatrudniających”. Lokale udostępniane przez Wnioskodawcę są wynajmowane przez niego od podmiotów zewnętrznych. W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca będzie udostępniać „Zatrudnionym” do korzystania w pełni umeblowane pokoje wieloosobowe, a także pomieszczenia do wspólnego korzystania tj. kuchnię, łazienkę i korytarze.

Udostępnione pomieszczenia wyposażone są w podstawowy sprzęty i meble zgodnie ze „Standardem zakwaterowania”, który określa preferowany i akceptowalny standard i wyposażenie Lokali oraz pomieszczeń wspólnych. Świadczenie przedmiotowej usługi przez Wnioskodawcę na rzecz „Zatrudnionych” będzie odbywać się na podstawie zaakceptowanej przez nich treści Regulaminu. Na skutek akceptacji Regulaminu dochodzi – jak wskazał Wnioskodawca – do zawarcia umowy. W ramach korzystania z Lokali, „Zatrudnieni” będą mieć dostęp do wszystkich mediów znajdujących się w Lokalach, tj. centralnego ogrzewania, ciepłej i zimnej wody, odprowadzania ścieków, energii elektrycznej oraz gazu. Wynagrodzenie z tytułu zakwaterowania płatne będzie w okresach miesięcznych i zostanie zastosowana zryczałtowana stawka miesięczna, a ostateczna wysokość wynagrodzenia zostanie określona proporcjonalnie do liczby dni zakwaterowania w miesiącu. Czas zakwaterowania będzie bezpośrednio powiązany z okresem stosunku pracy lub obowiązywania umów cywilnoprawnych ze „Spółkami zatrudniającymi”. Nie jest pobierana kaucja zabezpieczająca od „Zatrudnionych”. Odpowiedzialność za udostępnione Lokale będą ponosić zakwaterowani pracownicy. Zgodnie z Regulaminem „Zatrudnieni” w żaden sposób nie będą mogli ingerować w wyposażenie Lokali oraz wprowadzać jakichkolwiek zmian w wyglądzie Lokalu lub innych pomieszczeń bez zgody Wynajmującego. Ponadto, zgodnie z Regulaminem, „Zatrudnieni” nie będą uprawnieni do podnajmu oraz oddawania osobom trzecim udostępnionego pokoju w używanie. „Zatrudnionym” zabrania się także okazjonalnego udostępniania Lokalu osobom trzecim oraz zapraszania ich do Lokalu. W Lokalu zabrania się spożywania alkoholu i środków odurzających w obiekcie oraz palenia poza wyznaczonymi do tego miejscami. Obowiązuje również zakaz trzymania zwierząt. W Lokalu obowiązuje również zakaz hałasowania, organizowania głośnych wydarzeń, które mogą przeszkadzać innym zakwaterowanym. Warunkiem niezbędnym do korzystania z usługi zakwaterowania będzie podpisanie protokołu odbioru Lokalu, w którym będzie opisany stan techniczno-sanitarny Lokalu. Zakwaterowani nie będą mieli wpływu na wyposażenie czy umeblowanie, a przed podpisaniem protokołu odbioru Lokalu będą zapoznawani ze standardem swojego zakwaterowania. Ponadto wszelkie drobne nakłady, jak np. drobne naprawy posadzek, drzwi czy okien, malowanie ścian, naprawy instalacji bądź urządzeń technicznych, pozostają wyłącznie w gestii Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych „Zatrudnionych” w udostępnianych przez Wnioskodawcę Lokalach.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania „Zatrudnionych” w udostępnionych Lokalach (pokojach) w celu zapewnienia im miejsc noclegowych na czas wykonywania przez nich pracy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).