Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.160.2021.3.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-11
Teza: w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 marca 2021 r. (data wpływu –1 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 27 maja 2021r. (data wpływu – 2 czerwca 2021r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. ,,(…)” realizowanego na obszarze (\`(...)\`) gmin – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. ,,(…)” realizowanego na obszarze (\`(...)\`) gmin.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 maja 2021r. (data wpływu – 2 czerwca 2021r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 19 maja 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012. 160.2021.1.MPU.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (…) podpisało w roku 2020 umowy na przyznanie grantów na dofinansowanie operacji pn. ,,(…)” w ramach projektów grantowych pn. ,,(…)” współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach poddziałania (…) ,,(…)” Program Rozwoju Obszarów wiejskich na lata (…).

Operacje wspomniane wyżej to siedem jednakowo brzmiących projektów, które realizowane będą na obszarze (\`(...)\`) gmin województwa \`(...)\` . Polegać będą na przeprowadzeniu wśród mieszkańców konsultacji (…), połączonych z analizą (…) (…).

Projekty nie mają charakteru komercyjnego, po zakończeniu realizacji (…) jako inwestor i beneficjent nie będzie uzyskiwał żadnych środków. Jako beneficjent Wnioskodawca został zobowiązany do złożenia oświadczenia o kwalifikowalności VAT. Przedmiotem oświadczenia jest to, czy VAT stanowi koszt kwalifikowalny operacji, czy też nie. W przypadku kwalifikowalności VAT-u beneficjent uzyskuje możliwość dofinansowania operacji i (refundacji kosztów kwalifikowalnych) w pełnej wnioskowanej wysokości, tj. kwocie brutto. Interpretacja indywidualna wymagana jest jako załącznik do wniosku o płatność. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem składającym deklaracje VAT. Za wykonane w trakcie realizacji zadania konsultacje i analizy podmiot je przeprowadzający wystawi faktury VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że (…) nie jest zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. przedmiotem interpretacji jest zadanie pt. ,,(…)” realizowane w ramach projektu grantowego pn. ,,(…)”. Mieszkaniec biorący udział w konsultacji (\`(...)\`) połączonej z analizą (…) (…), nie będzie obciążony żadnymi kosztami. Wykonywane na rzecz Wnioskodawcy usługi nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie przewiduje nabywania żadnych towarów, więc czynności opodatkowane również nie zaistnieją. Na fakturach dokumentujących przebieg projektu i jego realizację (…) widnieć będzie jako nabywca. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Złożony wniosek dotyczy realizacji zadania ,,(…)” realizowanego przez (…) w okresie (…) (…) r.

Ustosunkowując się do prośby Organu o wyjaśnienie następującej kwestii

1.  Czy złożony wniosek dotyczy (..) niezależnych jednakowo brzmiących projektów, gdzie każdy projekt może być zrealizowany niezależnie od tego czy zostaną zrealizowane pozostałe projekty?
2.  Czy może jest to jedna całość realizowana równocześnie w (\`(...)\`) gminach?

Wnioskodawca wskazał, że Zadanie realizowane jest na obszarze (\`(...)\`) gmin województwa \`(...)\` w ramach projektu grantowego ,,(…)”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy (…) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektów grantowych pn. ,,(…)” w ramach projektu grantowego ,,(…)” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach poddziałania (…) ,, (…)” Program Rozwoju Obszarów wiejskich na lata (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, (…) Wnioskodawcy niniejszej interpretacji, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektów grantowych pn. ,,(…)” w ramach projektu grantowego ,,(…)” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach poddziałania (…) ,,(…)” Program Rozwoju Obszarów wiejskich na lata (…).

Prawo do obniżenia podatku przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Aby móc skorzystać z prawa odliczenia podatku naliczonego musi zachodzić bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wyklucza to możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, nie wykorzystywanymi do czynności opodatkowanych, w tym wypadku wykorzystywanych do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających.

W przedmiotowej sprawie – wykonane w ramach planowanych operacji usługi nie będą wykorzystywane przez (…) do wykonywania przez stowarzyszenie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT składającym deklaracje VAT-7, więc usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą w żaden sposób związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego - powstania zobowiązania podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z wyjaśnieniami Wnioskodawcy zawartymi w uzupełnieniu stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji jest zadanie realizowane na obszarze (\`(...)\`) gmin.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685); dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”). Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r., poz. 2261), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem składającym deklaracje VAT. Przedmiotem interpretacji jest zadanie pt. ,,(…)” realizowane na obszarze (\`(...)\`) gmin województwa \`(...)\` w ramach projektu grantowego ,,(…)”. Po zakończeniu realizacji Wnioskodawca jako inwestor i beneficjent nie będzie uzyskiwał żadnych środków. Mieszkaniec biorący udział w konsultacji dietetycznej połączonej z analizą składu ciała, nie będzie obciążony żadnymi kosztami. Wykonywane na rzecz Wnioskodawcy usługi nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie przewiduje nabywania żadnych towarów, więc czynności opodatkowane również nie zaistnieją. Na fakturach dokumentujących przebieg projektu i jego realizację Wnioskodawca widnieć będzie jako nabywca. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w przypadku podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

W konsekwencji z uwagi na opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem składającym deklaracje VAT. Wykonywane na rzecz Wnioskodawcy usługi nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie przewiduje nabywania żadnych towarów, więc czynności opodatkowane również nie zaistnieją a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wobec powyższego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. ,,(…)” realizowanego na obszarze (\`(...)\`) gmin.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z23października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną naadres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.