Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.623.2021.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-17
Teza: zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; kasa-kasa fiskalna; kasa-kasa rejestrująca; sprzedaż-sprzedaż wysyłkowa; sprzedaż-sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 września 2021 r. (data wpływu 22 września 2021 r.) uzupełnionym pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

22 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym. Wniosek został uzupełniony pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

(…) Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest spółką zarejestrowaną w Polsce w polskim KRS oraz jest polskim czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka zajmuje się sprzedażą wysyłkową odzieży roboczej, obuwia ochronnego oraz akcesoriów ochronnych. Jednocześnie należy zauważyć, że oprócz sprzedaży wysyłkowej, Spółka prowadzi również działalność w zakresie sklepów (…). Sklepy (…) działają w różnych lokalizacjach w Polsce. Są to sklepy, które powstają na kilka tygodni (zwykle od 4 do 6 tygodni), w celu umożliwienia klientom obejrzenia wybranych towarów, a także ich zakupu. Po upływie 4-6 tygodni sklepy są demontowane. W ramach prowadzonej działalności w sklepach typu (…) sprzedaż jest ewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej. Głównym zadaniem powstania tego rodzaju sklepów są cele reklamowe oraz możliwość osobistego zapoznania klienta z posiadanym asortymentem Spółki. Jednak przedmiotowy wniosek nie obejmuje w swoim zakresie działalności sklepów (…).

Spółka dokonuje sprzedaży swoich towarów na rzecz klientów będących konsumentami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) oraz klientów biznesowych (przedsiębiorców). Klienci Spółki dokonują zamówień za pośrednictwem strony internetowej, telefonicznie, mailowo, listownie lub faksem. W ramach zawieranych transakcji, Spółka przewidziała następujące metody płatności za zamówiony towar:

1) możliwość dokonania przedpłaty - klient płaci za towar w momencie dokonania zamówienia następującymi metodami:

· płatność dokonywana przelewem bankowym na rachunek Spółki. Dokonywane przelewy są identyfikowane na podstawie kwoty, opisu przelewu lub zleceniodawcy w celu ustalenia w związku z jakim zamówieniem zostały dokonane i rozliczenia tej należności księgowo,

· płatność kartą płatniczą (debetową lub kredytową). W związku z dokonanym zamówieniem klient ma możliwość płatności w formie karty płatniczej poprzez podanie danych karty w trakcie dokonywania zamówienia. W ten sposób środki pieniężne znajdujące się na karcie płatniczej zostają przekazane przez bank na rachunek Spółki. Podobnie jak w przypadku poprzedniej metody istnieje możliwość zidentyfikowania transakcji i powiązania jej z konkretnym zamówieniem oraz klientem na podstawie przekazanych danych w przelewie bankowym. Przy tego rodzaju płatnościach, Spółka nie wykorzystuje terminalu płatniczego do realizacji tych płatności,

· płatność za pośrednictwem serwisów (…) lub (…). Ta metoda płatności polega na przekierowaniu klienta w trakcie dokonywania zamówienia na stronę internetową operatora płatności. Następnie środki klienta zostają przekazane na konta operatora, a w kolejnym kroku na rachunek bankowy Spółki. Spółka otrzymuje zestawienie danych, które zawierają następujące informacje: dane klienta, numer referencyjny płatności, kwota przelewu oraz data transakcji. Na podstawie tych danych Spółka bez problemu jest w stanie zidentyfikować poszczególne płatności oraz klientów, którzy dokonali danej transakcji,

2) metoda płatności „za pobraniem” - klient dokonuje zapłaty u kuriera lub innego przewoźnika w momencie dostawy towaru (płatność może być dokonana kartą płatniczą lub gotówką w zależności od podmiotu dostarczające towar). Następnie pobrane kwoty są przekazywane przez kuriera/przewoźnika przelewem bankowym na rachunek bankowy Spółki. Ponadto Spółka otrzymuje powiadomienia o poszczególnych transakcjach w celu rozliczenia tych transakcji w księgowości. W przekazanym zestawieniu dane klienta można wyszukać po numerze zamówienia, co daje możliwość zidentyfikowania dokonanych płatności z indywidualnym zamówieniem klienta. Spółka w związku z przekazywanymi zestawieniami od pośredników (operatorów lub przewoźników) o dostarczonych zamówieniach, prowadzi we własnym zakresie dodatkową ewidencję, która zawiera m.in. numer zamówienia, dane klienta oraz jego adres. Będzie ona przechowywana w wersji elektronicznej do momentu przedawnienia się zobowiązań podatkowych.

W związku z prowadzoną działalnością istnieje możliwość dostarczenia zamówionego towaru w następujący sposób: doręczenie kurierem lub za pośrednictwem innego przewoźnika. Brak jest możliwości odbioru towaru osobiście.

Dodatkowo należy zauważyć, że przedmiotem sprzedaży Spółki nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia.

Na podstawie tak przedstawionego stanu faktycznego, Spółka powzięła pod wątpliwość czy w ramach dokonywanej sprzedaży wysyłkowej powinna ewidencjonować sprzedaż przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z prowadzoną działalnością polegającą na sprzedaży wysyłkowej, Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania opisanej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, zgodnie z art. 111 ust. 8 ustawy o VAT w związku z § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 36 załącznika do rozporządzania?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** prowadzona sprzedaż wysyłkowa, której możliwości dostarczenia towaru oraz metody płatności zostały zaprezentowane we wniosku objęta jest zwolnieniem z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, z uwagi na spełnienie warunków zawartych w poz. 36 załącznika do rozporządzenia, które stanowi o zwolnieniu z tego obowiązku.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednak ustęp 8 zdanie 1 ww. ustawy wskazuje, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.

W związku z powyższym na podstawie § 2 rozporządzenia istnieje możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Mając na uwadze, że Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży wysyłkowej, istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z czynności opisanej w poz. 36 załącznika do rozporządzenia: Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). A więc, jak wskazuje rozporządzenie, aby móc skorzystać z przedmiotowego zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, muszą zostać spełnione następujące warunki:

a) dostawa towarów powinna odbywać się w systemie wysyłkowym (za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi),

b) Spółka powinna otrzymać całość zapłaty za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej - odpowiednio na rachunek bankowy Spółki lub na rachunek kasy oszczędnościowo-kredytowej, które jest członkiem,

c) z ewidencji i dowodów dokumenujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności oraz na czyją rzecz została dokonana,

d) przedmiotem sprzedaży nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.

Analizując pierwszy warunek wskazany w lit. a) warto zdefiniować sprzedaż wysyłkową, o której mowa w tym przepisie. W przepisach o VAT brak jest obecnie definicji tego pojęcia, jednak w znaczeniu potocznym sprzedaż wysyłkowa stanowi formę sprzedaży detalicznej, gdzie kupujący dokonuje transakcji poprzez złożenie zamówienia (np. drogą e-mailową, telefonicznie), a następnie zamówiony towar zostaje dostarczony za pośrednictwem poczty lub kuriera do nabywcy. Innymi słowy nie dochodzi do bezpośredniego wydania towaru przez sprzedawcę do nabywcy, lecz towar zawsze jest wysyłany, w tej czy innej formie do nabywcy. Jest to forma umowy z konsumentem zawarta na odległość, która została zdefiniowana w ustawie o prawach konsumenta . Zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy, umowa zawarta na odległość oznacza umowę zawartą z konsumentem w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie. Mając na uwadze, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy wyłącznie sprzedaży wysyłkowej, należy zaznaczyć, że Spółka w ramach prowadzonej działalności prowadzi wyłącznie sprzedaż za pośrednictwem strony internetowej. Nie ma możliwości odbioru towaru osobiście, więc jedyną możliwością jest dostarczenie zamówionego towaru za pośrednictwem poczty lub kuriera. W związku z tym należy uznać, że spełniony został wymóg wskazany w lit. a).

W związku z dokonanym zamówieniem, klient ma możliwość zapłaty za swoje zamówienie w następujących sposób:

1) przedpłata, a więc płatność może zostać dokonana:

a) przelewem bankowym,

b) kartą płatniczą (debetową lub kredytową),

c) za pośrednictwem(\`(...)\`) lub (\`(...)\`.),

2) za pobraniem u przewoźnika (kartą płatniczą lub gotówką). Następnie pozyskane środki zostają przekazane przelewem na rachunek bankowy Spółki.

Analizując wskazane formy płatności należy zauważyć, że w przypadku każdej z powyższych możliwości, Spółka otrzymuje płatność za zamówienie na swój rachunek bankowy.

Warto w tym miejscu przytoczyć definicję karty płatniczej, która została zdefiniowana w ustawie o usługach płatniczych , jako karta uprawniająca do wypłaty gotówki lub umożliwiającą złożenie zlecenia płatniczego za pośrednictwem akceptanta lub agenta rozliczeniowego, akceptowana przez akceptanta w celu otrzymania przez niego należnych mu środków, w tym karta płatnicza w rozumieniu art. 2 pkt 15 rozporządzenia (UE) 2015/751 – „karta płatnicza” oznacza instrument płatniczy, który umożliwia płatnikowi zainicjowanie transakcji kartą debetową lub kredytową. A więc, dokonywanie płatności za pośrednictwem karty płatniczej (debetowej lub kredytowej) stanowi złożenie zlecenia płatniczego u akceptanta lub agenta rozliczeniowego w celu przekazania środków na wskazany rachunek bankowy, czyli rachunek Spółki. Płatność kartą płatniczą stanowi formę pieniądza bezgotówkowego.

Dodatkowo należy zauważyć, że na stronie Spółki płatności zostały jasno określone i nie ma możliwości wyboru innego rodzaju płatności niż wskazany powyższej (brak jest możliwości płatności za zamówienie w formie gotówkowej). W ocenie Spółki, warunek drugi (lit. b)) dotyczący przekazania Spółce całości zapłaty za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej jest tym samym spełniony. W kolejnym etapie, po przyjęciu zamówienia (w przypadku wyboru płatności w formie przedpłaty), Spółka oczekuje na potwierdzenie realizacji płatności w celu przygotowania i wysłania towaru do klientami. Po otrzymaniu informacji (potwierdzenia wpływu środków na rachunek bankowy Spółki), zamówienie zostaje wysłane do klienta. Spółka w ramach prowadzonych transakcji gromadzi (w formie elektronicznej) dokumentację potwierdzającą dokonanie zapłaty za zamówienie. Dodatkowo, w przypadku przekazywania środków przez pośredników (dotyczy to płatności przy użyciu kart płatniczych, za pośrednictwem (\`(...)\`) lub (\`(...)\`) oraz w przypadku płatności za pobraniem), Spółka otrzymuje miesięczne zestawienia dotyczące transakcji ze Spółką. W związku z koniecznością właściwego rozliczenia transakcji z klientami indywidualnymi, Spółka prowadzi dodatkowo własne zestawienie, które pozwala na zidentyfikowanie każdej pojedynczej transakcji, dokonanej płatności, danych klienta oraz jego adresu. Z uwagi, że Spółka prowadzi we własnym zakresie ewidencję i z posiadanej dokumentacji wynika jednoznacznie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła płatność oraz na czyją rzecz została dokonana czynność (tj. dane klienta oraz jego adres), należy uznać, że warunek wskazany w lit. c) został spełniony. W asortymencie Spółki znajdują się następujące towary: odzieży roboczej, obuwia ochronnego oraz akcesoriów ochronnych. A więc, w powyższym katalogu brak jest wskazania tego rodzaju towarów, dlatego należy stwierdzić, że Spółka nie zajmuje się sprzedażą towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, czyli warunek wskazy w lit. d) został spełniony.

Na poparcie swojej argumentacji Spółka przytacza poniżej orzecznictwo sądów administracyjnych, w których wprost wskazuje się, że w związku z prowadzoną sprzedażą wysyłkową towarów, które nie zostały wymienione w § 4 rozporządzenia i mając na uwadze, że wszelkie płatności Spółka otrzymuje w całości na rachunek bankowy, a z ewidencji i posiadanej dokumentacji jednoznacznie wynika, na czyją rzecz oraz w związku z jaką czynnością została dokonana płatność (tj. można wyszczególnić dane klienta wraz z jego adresem) istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej:

· prawomocny Wyrok WSA w Warszawie z 30 marca 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 1390/20 -

„transakcja kartą płatniczą nie może być uznana za transakcję gotówkową. W ramach tego typu transakcji gotówka na żadnym etapie nie jest angażowana. Transakcja kartą polega na dokonaniu zlecenia przekazania środków z rachunku właściciela karty na rachunek odbiorcy płatności, a karta służy jedynie do dokonania takiego zlecenia. Karta sama w sobie nie stanowi gotówki. W rzeczywistości transakcja dokonana za pomocą karty jest bardzo podobna do zwykłego przelewu. Różnica między płatnością kartą a płatnością przelewem sprowadza się wyłącznie do tego, że w przypadku płatności kartą instrumentem do dokonania transferu środków między rachunkami nie jest np. komputer czy placówka banku (gdzie następuje zlecenie przelewu), ale karta płatnicza, ewentualnie współdziałająca z terminalem płatniczym. Płatność kartą skutkuje przekazaniem środków z jednego rachunku bankowego na drugi, jest to więc transakcja o charakterze czysto bezgotówkowym. (\`(...)\`) Zauważyć należy, że w pozycji 36 i 37 załącznika do rozporządzenia, prawodawca zwolnił z obowiązku ewidencjonowania odpowiednio dostawę towarów w systemie wysyłkowym oraz świadczenie usług, jeżeli dostawca towaru/usługodawca otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Rozporządzenie nie przewiduje zatem warunku dokonania płatności w formie „bezgotówkowej”. Kluczowe jest jedynie to, aby płatność została otrzymana za pośrednictwem banku (na rachunek bankowy). Potwierdza

to fakt, że warunek do zastosowania zwolnienia jest spełniony także w przypadku otrzymania płatności za pośrednictwem poczty - przy czym płatność za pośrednictwem poczty jest transakcją gotówkową (gotówkę uiszcza się w kasie poczty). Zatem nie ma żadnych podstaw by twierdzić, że gotówkowy charakter płatności sam w sobie nie pozwala na zastosowanie analizowanego zwolnienia.”

· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2020 r., nr 0112-KDIL3.4012.258.2020.AW - „W związku z tym, że nie jest określone przepisami prawa w jakiej formie powinna być prowadzona ewidencja dla celów wskazanego przepisu, prowadzona przez Spółkę ewidencja zawierająca dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, mogłaby pełnić funkcję ewidencji o której mowa w poz. 36 załącznika do rozporządzenia, która dodatkowo z dokumentami dokumentującymi zapłatę powiązanymi z czynnościami wykazanymi w tej ewidencji dawałaby podstawę do zastosowania zwolnienia. Wnioskodawca wskazał również na możliwość prawidłowego udokumentowania transakcji dla potrzeb zwolnienia z kas na podstawie poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, prowadząc raport ze sprzedaży wysyłkowej, który zawierałby w szczególności takie informacje jak: dane nabywcy oraz jego adres wygenerowany przez Spółkę w formie elektronicznej (np. w formie arkusza Excela bądź w formie pdf) lub wydrukowany w formie papierowej. (\`(...)\`) Podsumowując, prowadząc rejestr VAT lub raport ze sprzedaży wysyłkowej wraz z dowodami dokumentującymi zapłatę w powiązaniu z konkretną dostawą towarów, które tworzą wspólnie dokument z którego wynika jakiej konkretnie czynności ta zapłata dotyczy i na czyją rzecz dostawa została dokonana Wnioskodawca wypełni - wskazany w poz. 36 załącznika do rozporządzenia - warunek w postaci konieczności posiadania ewidencji.”

· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 lutego 2018 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.867.2017.1.AJ - „Spółka dokonuje dostawy towarów w systemie wysyłkowym. Całość zapłaty za wykonaną dostawę Spółka otrzymuje na rachunek bankowy, przy czym płatność może następować w różnych formach, tj. bezpośredniego przelewu środków na rachunek bankowy, płatności kartą kredytową/debetową, za pośrednictwem systemu płatniczego (\`(...)\`) lub za pobraniem przez kuriera lub operatora pocztowego, którzy przekazują należność na rachunek bankowy Spółki. (\`(...)\`) Spółka spełnia wszystkie przesłanki warunkujące prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Zapłatę w przypadku każdej z opisanych form płatności Spółka otrzyma na rachunek bankowy, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę Spółka jest w stanie określić dane nabywcy danego Towaru, w tym jego adres oraz przedmiot dostawy, a przedmiotem dokonywanej dostawy nie są towary wymienione w § 4 powołanych rozporządzeń.”

· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 grudnia 2020 r., nr 0112-KDIL3.4012.643.2020.1.LS - „Płatność za zamówiony internetowo towar może zostać zrealizowana według wyboru Klienta: - za pobraniem, - poprzez zapłatę gotówki kurierowi dostarczającemu przesyłkę na adres wskazany przez klienta (pobrana kwota jest wpłacana na rachunek bankowy Wnioskodawcy), - w formie przedpłaty - poprzez płatność on-line, np. przelewem bankowym lub kartą płatniczą, - za pośrednictwem systemu płatności elektronicznych - takich jak: (\`(...)\`). Zapłata jest realizowana co do zasady przez Klienta, który złożył zamówienie, jednak zdarzają się sytuacje, w których zapłata dokonywana jest przez inną osobę, np. małżonka. W każdym jednak przypadku Wnioskodawca jest w stanie zidentyfikować, jakiego zamówienia dotyczyła wpłata oraz powiązać otrzymaną na rachunek bankowy wpłatę ze sprzedażą oznaczonych towarów na rzecz konkretnego Klienta poprzez numer zamówienia, który można przypisać tylko do określonego zakupu na rzecz osoby fizycznej. Na podstawie dokumentacji i ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę możliwe jest łącznie ustalenie, do jakiego konkretnie zamówienia odnosiła się wpłata otrzymana na rachunek bankowy Wnioskodawcy oraz na czyją rzecz dana sprzedaż została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres możliwe są do ustalenia na tej podstawie). Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia. Bowiem - jak wynika z wniosku - Wnioskodawca całość zapłaty za sprzedaż prowadzoną systemem wysyłkowym otrzymuje na rachunek bankowy.”

· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2021 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.271.2021.1.MN - „Klient ma możliwość wyboru formy płatności, takiej jak: przelew tradycyjny, przelew za pośrednictwem serwisów operatorów płatniczych takich jak\`(...)\` czy\`(...)\`. płatność gotówkowa za pobraniem przy odbiorze (podmiot odbierający płatność od Klienta przekazuje Spółce otrzymane środki w formie przelewu bankowego, Spółka posiada informacje jakich konkretnie zamówień wpłata dotyczy), płatność kartą płatniczą (przez Internet). (\`(...)\`) Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do niego, zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.”

Reasumując, Spółka w ramach swojej działalności prowadzi sprzedaż wysyłkową (towar dostarczany jest wyłącznie za pośrednictwem poczty lub kuriera) towarów nie wymienionych w § 4 rozporządzenia. W związku z metodami płatności jakie oferuje Spółka, każda z płatności za dokonane zamówienia jest przekazywana na rachunek bankowy Spółki. Ponadto należy zauważyć, że w przypadku pośrednictwa przez kuriera, pocztę bądź operatora kart płatniczych, Spółka otrzymuje zestawienia przekazanych kwot w celu właściwego rozliczenia oraz ustalenia braku wpłat za realizowane zamówienia. Dodatkowo, Spółka prowadzi własną ewidencję i przechowuje dokumentację, która pozwala na jednoznaczne ustalenie jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa towaru (w tym dane nabywcy oraz jego adres). W związku z tym, że Spółka spełnia wszystkie warunki przewidziane w poz. 36 załącznika do rozporządzenia, istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż – stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2019 r. reguluje rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak, w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 36 dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Jednocześnie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 – zgodnie z § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień – nie stosuje się, w określonych w nim przypadkach.

§ 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych w tym przepisie przez ustawodawcę czynności.

Zatem aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

*   dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);
*   zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);
*   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres);
*   przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką zarejestrowaną w Polsce w polskim KRS oraz jest polskim czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka zajmuje się sprzedażą wysyłkową odzieży roboczej, obuwia ochronnego oraz akcesoriów ochronnych. Spółka dokonuje sprzedaży swoich towarów na rzecz klientów będących konsumentami (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) oraz klientów biznesowych (przedsiębiorców). Klienci Spółki dokonują zamówień za pośrednictwem strony internetowej, telefonicznie, mailowo, listownie lub faksem. W ramach zawieranych transakcji, Spółka przewidziała następujące metody płatności za zamówiony towar: możliwość dokonania przedpłaty - klient płaci za towar w momencie dokonania zamówienia następującymi metodami: płatność dokonywana przelewem bankowym na rachunek Spółki. Dokonywane przelewy są identyfikowane na podstawie kwoty, opisu przelewu lub zleceniodawcy w celu ustalenia w związku z jakim zamówieniem zostały dokonane i rozliczenia tej należności księgowo, płatność kartą płatniczą (debetową lub kredytową). W związku z dokonanym zamówieniem klient ma możliwość płatności w formie karty płatniczej poprzez podanie danych karty w trakcie dokonywania zamówienia. W ten sposób środki pieniężne znajdujące się na karcie płatniczej zostają przekazane przez bank na rachunek Spółki. Podobnie jak w przypadku poprzedniej metody istnieje możliwość zidentyfikowania transakcji i powiązania jej z konkretnym zamówieniem oraz klientem na podstawie przekazanych danych w przelewie bankowym. Przy tego rodzaju płatnościach, Spółka nie wykorzystuje terminalu płatniczego do realizacji tych płatności, płatność za pośrednictwem serwisów (\`(...)\`) lub (\`(...)\`). Ta metoda płatności polega na przekierowaniu klienta w trakcie dokonywania zamówienia na stronę internetową operatora płatności. Następnie środki klienta zostają przekazane na konta operatora, a w kolejnym kroku na rachunek bankowy Spółki. Spółka otrzymuje zestawienie danych, które zawierają następujące informacje: dane klienta, numer referencyjny płatności, kwota przelewu oraz data transakcji. Na podstawie tych danych Spółka bez problemu jest w stanie zidentyfikować poszczególne płatności oraz klientów, którzy dokonali danej transakcji, metoda płatności „za pobraniem” - klient dokonuje zapłaty u kuriera lub innego przewoźnika w momencie dostawy towaru (płatność może być dokonana kartą płatniczą lub gotówką w zależności od podmiotu dostarczające towar). Następnie pobrane kwoty są przekazywane przez kuriera/przewoźnika przelewem bankowym na rachunek bankowy Spółki. Ponadto Spółka otrzymuje powiadomienia o poszczególnych transakcjach w celu rozliczenia tych transakcji w księgowości. W przekazanym zestawieniu dane klienta można wyszukać po numerze zamówienia, co daje możliwość zidentyfikowania dokonanych płatności z indywidualnym zamówieniem klienta. Spółka w związku z przekazywanymi zestawieniami od pośredników (operatorów lub przewoźników) o dostarczonych zamówieniach, prowadzi we własnym zakresie dodatkową ewidencję, która zawiera m.in. numer zamówienia, dane klienta oraz jego adres. Będzie ona przechowywana w wersji elektronicznej do momentu przedawnienia się zobowiązań podatkowych. W związku z prowadzoną działalnością istnieje możliwość dostarczenia zamówionego towaru w następujący sposób: doręczenie kurierem lub za pośrednictwem innego przewoźnika. Brak jest możliwości odbioru towaru osobiście. Dodatkowo przedmiotem sprzedaży Spółki nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy w związku z prowadzoną działalnością polegającą na sprzedaży wysyłkowej, Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania opisanej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 36 załącznika do rozporządzania.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa wskazać należy, że zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia. Jak wynika z wniosku dostawa towarów będzie odbywać się w systemie wysyłkowym (towar dostarczany jest wyłącznie za pośrednictwem poczty lub kuriera). Brak jest możliwości odbioru towaru osobiście. W ramach zawieranych transakcji, Spółka przewidziała następujące metody płatności: możliwość dokonania przedpłaty poprzez płatność dokonywaną przelewem bankowym na rachunek Spółki, płatność kartą płatniczą (debetową lub kredytową) gdzie środki pieniężne zostają przekazane przez bank na rachunek Spółki (przy tego rodzaju płatnościach, Spółka nie wykorzystuje terminalu płatniczego) oraz płatność za pośrednictwem serwisów (\`(...)\`) lub (\`(...)\`) - środki klienta zostają przekazane na konta operatora, a w kolejnym kroku na rachunek bankowy Spółki a także płatność realizowana może być „za pobraniem” - klient dokonuje zapłaty u kuriera/przewoźnika poczty a następnie pobrane kwoty są przekazywane przez kuriera/przewoźnika poczty przelewem bankowym na rachunek bankowy Spółki. Ponadto z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Jak wskazał Wnioskodawca Spółka otrzymuje powiadomienia o poszczególnych transakcjach w celu rozliczenia tych transakcji w księgowości. W przekazanym zestawieniu dane klienta można wyszukać po numerze zamówienia, co daje możliwość zidentyfikowania dokonanych płatności z indywidualnym zamówieniem klienta. Dodatkowo, Spółka prowadzi własną ewidencję, która pozwala na jednoznaczne ustalenie jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa towaru (w tym dane nabywcy oraz jego adres). Ponadto przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy towarów w systemie wysyłkowym w przedstawiony we wniosku sposób na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Nadmienić należy, że w wydanym rozstrzygnięciu przyjęto, że Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych przebywających na terytorium Polski, tj. sprzedawany towar nie jest wysyłany poza terytorium kraju.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.