Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.397.2025.2.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy nieruchomości
zabudowanej w trybie egzekucyjnym.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
działalność-działalność gospodarcza
dłużnik
egzekucja-egzekucja z nieruchomości
komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział I Przepisy ogólne-Płatnik
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w trybie egzekucyjnym.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem VAT dostawy
    nieruchomości w trybie egzekucyjnym oraz stawki podatku VAT dla tej dostawy.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2025 r. (wpływ 20
    czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w A. prowadzi postępowanie egzekucyjne (...)
    przeciwko Dłużnikowi A.A. Egzekucja została skierowana m.in. do nieruchomości Dłużnika
    o nr KW (...) będącej prawem własności Dłużnika. Nieruchomość będzie wystawiona na
    licytację publiczną.
    Nieruchomość o nr KW (...) wykorzystywana była przez Dłużnika do prowadzonej
    działalności i wykorzystywana na aptekę. Jest to nieruchomość zabudowana, w skład
                                      2której wchodzą: działka oznaczona nr 1 o powierzchni 382 m oraz budynek użytkowy o
                    2powierzchni użytkowej 140 m.
                                        2Działka oznaczona w ewidencji gruntów nr 1 o powierzchni 382 m położona jest w
    miejscowości A. przy ulicy A1.
                                          2Budynek położony na działce ma powierzchnię użytkową - 140,00 m, zaś powierzchnię
                2zabudowy - 171,00 m. Jest to budynek dawnej apteki i składa się z części pierwszej, gdzie
    jest sala sprzedaży oraz za salą korytarz z wyjściem z tyłu, tj. zaopatrzenie - magazyn,
    ponadto 5 pomieszczeń, w tym biura, pomieszczenia magazynowe, kuchnia i inne, plus
    dwa pomieszczenia socjalne wc/łazienka i skrytka. Wysokość pomieszczeń ok. 3 m.
    Budynek nieużytkowany od 2-3 lat. Budynek parterowy, wolnostojący. Otynkowany.
    Stropodach kryty papą termozgrzewalną. Okna PCV. Drzwi zewnętrzne konstrukcji
    metalowej (z tyłu) oraz PCV (z przodu). Drzwi wewnętrzne drewnopochodne. We
    wszystkich pomieszczeniach posadzka z płytek ceramicznych podłogowych. Ściany w
    pomieszczeniach socjalnych oraz pozostałych na zapleczu w większości z płytek
    ceramicznych ściennych. Okna wszystkie z zewnątrz okratowane. W sali sprzedaży
    wentylacja i sufit kasetonowy z zabezpieczeniami. Instalacje: energia, wodna,
    kanalizacyjna oraz gaz ziemny. W pomieszczeniu nr 1 jest kocioł gazowy. Ogrzewanie:
    kaloryfery panelowe.
    Pismem z 8 września 2023 r. skierowano do Dłużnika zapytanie dotyczące powyższej
    nieruchomości zadając następujące pytania:
    1. Czy w nieruchomości w ciągu ostatnich dwóch lat wykonywano inwestycję (rozbudowę,
      przebudowę, modernizację) podnoszącą wartość budynku o ponad 30% jego wartości?
    2. W jaki sposób została nabyta nieruchomość oraz czy przy nabyciu tej nieruchomości
      było prawo do odliczenia podatku VAT?
    3. Czy nieruchomość ta była lub jest wynajmowana?
    4. Czy Dłużnik prowadził kiedykolwiek działalność gospodarczą związaną z tą
      nieruchomością oraz czy stanowi ona majątek przedsiębiorstwa Dłużnika?

    5. Czy nieruchomość jest ubezpieczona?
    Dłużnik mimo odbioru kierowanej do Niego korespondencji nie udzielił odpowiedzi na
    zadane mu pytania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1) Kiedy Dłużnik A.A. nabył nieruchomość (działkę nr 1)?
    2) Czy działka nr 1 była w momencie jej nabycia przez Dłużnika zabudowana budynkiem
      użytkowym, czy Dłużnik sam wybudował ten budynek?
    3) Jeśli Dłużnik sam wybudował ten budynek, to proszę wskazać:
      a) kiedy został wybudowany?
      b) czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z
        tytułu wydatków poniesionych na jego budowę?
    4) Kiedy budynek użytkowy został oddany do użytkowania i do jakich czynności/jakiej
      działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT)?
    5) Czy w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą Dłużnik ponosił na ten budynek
      wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego stanowiące co
      najmniej 30% jego wartości początkowej, a jeśli tak to proszę wskazać:
      a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
      b) czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie
        budynku,
      c) czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30%
        wartości początkowej budynek był oddany do użytkowania, należy wskazać kiedy i
        do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem
        VAT)?
    6) Czy z tytułu nabycia nieruchomości Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku VAT?
    7) Czy Dłużnik wykorzystywał nieruchomość wyłącznie do czynności zwolnionych od
      podatku VAT?
    8) Jeśli nie posiada Pan ww. informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
      przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a, to prosimy jednoznacznie
      wskazać, czy brak tych informacji jest wynikiem podjętych przez Pana
      udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
      niezbędnych informacji od Dłużnika (przy czym nie należy opisywać podejmowanych
      przez Pana czynności lub przesyłać zgromadzonych dokumentów ponieważ w ramach
      wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzimy jako Organ
      postępowania dowodowego).
    Odp.: Dłużnik nabył nieruchomość położoną: (...) A., ul. A1, dla której Sąd Rejonowy w A. V
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (...) w dniu 7 stycznia
    2013 r., co wynika z treści księgi wieczystej nieruchomości. Z wypisu z kartoteki budynków
    Starosty A. wynika, że budowa budynku znajdującego się na terenie nieruchomości
    została zakończona w 2003 roku i nie zostały zgłoszone jakiekolwiek przebudowy. Należy
    przyjąć, że wówczas też budynek został oddany do użytkowania. Z wypisu tego wynika
    również, że główna funkcja budynku to apteka, zaś zgodnie z klasyfikacją środków
    trwałych oraz polską klasyfikacją obiektów budowlanych budynek znajdujący się na
    terenie nieruchomości to budynek handlowo-usługowy. W kontekście powyższego należy
    przyjąć, że Dłużnik nabywając nieruchomość nabył ją wraz z budynkiem.

    Z posiadanych informacji wynika, że Dłużnik w przeszłości prowadził w budynku
    znajdującym się na terenie nieruchomości działalność w formie apteki. 29 czerwca 2023 r.
    miały miejsce czynności oględzin nieruchomości, w toku których ustalono, że od około 2
    lat budynek nie funkcjonuje jako apteka. Ustalenia te pozostają aktualne.
    W pozostałym zakresie informuje Pan, że nie posiada Pan innych informacji, o które
    skierowano zapytanie. Brak tych informacji jest wynikiem podjętych udokumentowanych
    działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od
    Dłużnika. Do Dłużnika skierowano wezwanie do złożenia wyjaśnień 28 lipca 2023 r., które
    w zasadzie pokrywa się z zakresem informacji, o które pyta Urząd. Dłużnik mimo
    odebrania pisma do dnia dzisiejszego, na żadnym etapie postępowania, nie udzielił
    odpowiedzi.

## Pytanie

Czy dostawa w trybie egzekucyjnym nieruchomości położonej w miejscowości A. przy ul.
    A1 o nr KW (...) jest opodatkowana podatkiem VAT, a jeżeli tak, to jaką stawką podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Dostawa w trybie egzekucyjnym nieruchomości położonej w miejscowości A. przy ul. A1 o
    nr KW (...) jest opodatkowana podatkiem VAT, a stawka podatku wynosi 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT dostawy nieruchomości w trybie egzekucyjnym.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania
    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do

    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jako komornik przeciwko Dłużnikowi – A.A. –
    postępowanie egzekucyjne z nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej
    budynkiem użytkowym. Nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika do
    prowadzonej działalności gospodarczej i wykorzystywana na aptekę.
    Pana wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy planowana przez Pana w toku prowadzonego
    postępowania egzekucyjnego sprzedaż ww. nieruchomości będzie opodatkowana
    podatkiem VAT.
    Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w
    odniesieniu do ww. sprzedaży Dłużnik będzie działał jako podatnik podatku VAT.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona, ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży
    wskazanej we wniosku nieruchomości (zabudowanej działki nr 1) Dłużnik A.A. będzie
    występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Dłużnik wykorzystywał nieruchomość do
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym nie mamy tu do czynienia ze zbywaniem majątku osobistego Dłużnika (o
    takim można mówić wyłącznie w odniesieniu do osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej), ale ze zbywaniem majątku wykorzystywanego w prowadzonej
    działalności gospodarczej. W konsekwencji, sprzedaż przez Pana – komornika sądowego –
    zabudowanej działki nr 1 w trybie egzekucyjnym będzie dotyczyła składników majątku
    przedsiębiorstwa Dłużnika i będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania zabudowanej działki nr 1, należy
    wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich
    częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43
    ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter
    dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości,
    wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku posadowionego na
    działce nr 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy jego sprzedaż odbędzie się przed pierwszym
    zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Dłużnik nabył nieruchomość 7 stycznia 2013 r.,
    natomiast budowa budynku znajdującego się na terenie nieruchomości została
    zakończona w 2003 r. Należy więc przyjąć, że Dłużnik nabył nieruchomość wraz ze
    znajdującym się na niej budynkiem użytkowym.
    Jak Pan wskazał, nie posiada Pan informacji:
        czy w ostatnich dwóch latach przed planowaną sprzedażą Dłużnik ponosił na
        budynek znajdujący się na działce nr 1 wydatki na ulepszenie w rozumieniu
        przepisów podatku dochodowego stanowiące co najmniej 30% jego wartości
        początkowej,
        czy z tytułu nabycia nieruchomości Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
        podatku VAT,
        czy Dłużnik wykorzystywał nieruchomość wyłącznie do czynności zwolnionych od
        podatku VAT.
    Jednocześnie wskazał Pan, że brak tych informacji jest wynikiem podjętych
    udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
    niezbędnych informacji od Dłużnika.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynku położonego na działce nr 1
    znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. należy przyjąć, że warunki zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy nie są
    spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania do ww. dostawy zwolnienia od podatku VAT.
    Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem
    interpretacji.
    W związku z powyższym, sprzedaż ww. budynku użytkowego nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy w zw.
    z art. 43 ust. 21 ustawy.
    Skoro sprzedaż egzekucyjna budynku użytkowego położonego na działce nr 1 nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, to dostawa gruntu, na którym znajduje się ww.
    budynek, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również nie będzie korzystała ze zwolnienia
    od tego podatku.
    W konsekwencji, skoro transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww.
    przepisów, to należy dostawę w trybie egzekucyjnym tej nieruchomości (działki nr 1 wraz
    ze znajdującym się na niej budynkiem użytkowym) opodatkować z zastosowaniem
    właściwej dla przedmiotu dostawy stawki podatku VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT
    dostawy nieruchomości jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie
    w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie kwestii opodatkowania podatkiem VAT
    dostawy nieruchomości w trybie egzekucyjnym. W zakresie stawki podatku VAT dla ww.
    dostawy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.