Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.38.2023.5.IKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-11
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) montaż blatu
Słowa kluczowe: modernizacja; usługi; zabudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 lutego 2023 r. (data wpływu 21 lutego 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 marca 2023 r. (data wpływu 31 marca 2023 r.), 5 czerwca 2023 r. (data wpływu 9 czerwca 2023 r.) oraz z dnia 13 czerwca 2023 r. (data wpływu 15 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – na które składają się czynności polegające na zaprojektowaniu, wyprodukowaniu, dostawie, transporcie i montażu blatów. Usługa realizowana jest w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Opis usługi****:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegające na zaprojektowaniu, wyprodukowaniu, dostawie, transporcie i montażu blatów będących elementem zabudowy meblowej. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Blaty wykonywane są z wybranego przez Klienta materiału pod wymiar. Demontaż uszkodziłby elementy konstrukcyjne obiektu. Dodatkowo, demontaż blatu powoduje jego zniszczenie, gdyż blat jest trwale związany z architekturą poprzez piany montażowe i izolacyjne, kołki są osadzone w blacie i wkręcone w ścianę, przy demontażu należy blat rozbić. Nie jest również możliwe ponowne wykorzystanie ponieważ jest wykonany pod konkretne wymiary.

**Rozstrzygnięcie****:** modernizacja obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 31 marca 2023 r., 9 czerwca 2023 r. oraz 15 czerwca 2023 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

**W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):**

_Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Podstawową działalnością Spółki jest projektowanie i wykończenie mieszkań pod klucz według indywidualnych potrzeb klienta. Spółka chce rozszerzyć swoją działalność o produkcję zabudowy meblowej oraz jej montaż. Planowane usługi w zakresie zabudów meblowych, będą polegały na projektowaniu, dopasowaniu, wytwarzaniu, oraz trwałym montażu mebli pod zabudowę według indywidualnych potrzeb danego klienta. Każda sprzedaż jest realizowana na indywidualne zamówienie. Spółka nie oferuje gotowych produktów, czy gotowych mebli wolnostojących. Ponadto Spółka nie oferuje mebli bez montażu. Usługi świadczone są w lokalach mieszkalnych lub budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem budownictwa mieszkaniowego. Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi kompleksowe i nie ma możliwości zakupu przez Klienta poszczególnych komponentów mebli bez ich zaprojektowania, indywiduaInego wyprodukowania każdej zabudowy oraz montażu w miejscu docelowym. Cena tej usługi jest określona, jako pełna wartość należnego świadczenia pieniężnego Wnioskodawcy. Na określoną cenę składają się zarówno koszty zużytych materiałów, jak i koszty wszystkich usług, bez wyszczególnienia ich indywidualnej wysokości. Przedmiotem umowy jest zawsze kompleksowe świadczenie usługi obejmującej indywidualne doradztwo w zakresie realizowanej zabudowy. Niezbędne jest wykonanie inwentaryzacji stanu faktycznego lokalu podlegającego modernizacji, wykonanie projektu odpowiadającego danej przestrzeni, potrzebom użytkownika i nadającego funkcję mieszkalną modernizowanemu lokalowi. Usługa uwzględnia produkcję i trwały montaż mebli w docelowym miejscu użytkowania._

_Podczas prac budowlano-wykończeniowych wnioskodawca odwiedza budowę kilkukrotnie, ustala wytyczne związane z modernizacją budowlano-wykończeniową (instalacje, ściany) w celu uzyskania efektu modernizacji pożądanego przez użytkownika._

_W momencie kiedy prace wykończeniowo budowlane w miejscach gdzie ma znaleźć się zabudowa zostaną zakończone, dochodzi do ostatecznej weryfikacji i przekazania wytycznych na produkcję. Na podstawie zaktualizowanego, niepowtarzalnego, zatwierdzone przez Klienta, projektu produkcja zamawia wszystkie komponenty, m.in.: płyty meblowe, blaty, zawiasy, lustra, szyby, elementy metalowe (tzw. okucia, prowadnice), elementy elektryczne (tzw. elementy oświetlenia) niezbędne do zrealizowania konkretnego zamówienia zgodnie z treścią umowy. Każde zamówienie jest indywidulane, niepowtarzalne i komponenty nie mogą być wykorzystane w innym projekcie. Płyty meblarskie (płyta wiórowo-laminowana, MDF, OSB, itp.) w indywidulnie dobranym kolorze i wykończeniu są docinane i na stałe wiązane ze sobą w celu stworzenia poszczególnych składowych całej zabudowy meblowej. Przygotowane komponenty zabudowy są transportowane do lokalu w momencie kiedy podstawowe prace w lokalu zostały zakończone._

_Rozpoczęcie montażu jest możliwe tylko i wyłącznie po odpowiednim przystosowywaniu docelowych miejsc montażu. Na montaż składa się wniesienie komponentów, przygotowanie ścian do montażu w lokalu klienta. Komponenty są rozstawiane w docelowe pozycje i trwale łączone ze ścianami. Połączenie następuje za pomocą haków, kotw, wkrętów, kołków rozporowych, listew montażowych czy pianek montażowych. Do wykonania usługi używane są wszelkiego rodzaju płyty meblowe (wiórowe, MDF, pilśniowe) i drewno. Wszelkie czynności związane z montażem, takie jak: docinanie, skracanie wcześniej przygotowanych komponentów mają miejsce w lokalu klienta. Zabudowa meblowa w istotny sposób wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ściany, sufity, podłogi) co uniemożliwia zmianę ich położenia bez utraty funkcjonalności. Demontaż zabudowy meblowej spowoduje naruszenia struktury tych elementów konstrukcyjnych. Nie jest również możliwe ponowne wykorzystanie zdemontowanych części zabudowy meblowej, ponieważ została ona wykonana pod konkretne wymiary i ukształtowanie (skosy, słupy, wnęki, itp.) zabudowywanego pomieszczenia._

_Demontaż trwale zamocowanych mebli uszkodziłby elementy konstrukcyjne obiektu, które zostały wykorzystane w zabudowie. Taki demontaż wymaga odpowiednich umiejętności oraz dodatkowych materiałów niezbędnych do naprawy architektury po usunięciu zabudowy mebli. Dotyczy to w szczególności uszkodzenia ścian, sufitów i podłóg w lokalu. Przy demontażu zawsze dochodzi do uszkodzenia sklejonych elementów (komponentów mebla), obić, odprysków lakieru, pozostają dziury po śrubach czy otarcia na ścianach. Podczas demontażu elementy zabudowy meblowej ulegną zniszczeniu, gdyż materiał taki, jak płyty laminowane i elementy drewniane wykonane w określonym rozmiarze, grubości, kolorystyce i lakierze, nie nadają się do powtórnego montażu. Działanie takie osłabia ich strukturę, materiały te pękają, powierzchnia zostaje porysowana, są odpryski, wyrwy po złączach. Dlatego nie można ich przenosić w inne miejsca. Zakończeniem całej usługi nie jest wydanie towaru jak w przypadku mebla wolnostojącego ale odbiór usługi kompleksowo uwzględniającej projekt i montaż potwierdzony protokołem odbioru między Wnioskodawcą a Klientem._

_Wnioskodawca świadczy kompleksową usługę projektowania, dopasowania, wytwarzania i trwałego montażu blatu w ramach projektowania i realizacji zabudów meblowych takich jak zabudowy kuchni, wysypy czy szafek łazienkowych. Wnioskodawca wydzielił we wniosku zapytanie o stosowanie stawki podatku vat dla montażu blatów gdyż z uwagi na złożoność procesu realizacji zabudów meblowych blaty, które wykonywane są ze wszelkich pochodnych kamienia są montowane w lokalach klientów w innym terminie niż pozostałe komponenty zabudowy meblowej, gdyż wynika to z faktu późniejszej dostępności materiału na blaty oraz konieczności drugiego pomiaru przed ostatecznym zamówieniem materiału na blat po zamontowaniu pozostałych komponentów, ale blaty razem z pozostałymi komponentami stanowią jedną całość w rozumieniu funkcji mebla. Każda z wymienionych zabudów meblowych bez wykonania i montażu blatu nie może funkcjonować jako mebel. Projektując indywidualne zabudowy meblowe, a dla nich blaty rozpoczyna od spotkania z nabywcą w celu określenia indywidualnych potrzeb wobec blatu._

_Wnioskodawca nie rozróżnia i nie świadczy usług polegających na osobnym projektowaniu i sprzedaży samego materiału i dostawie, produkcji, czy montażu. Wnioskodawca sprzedaje zakres jako jeden produkt w jednej cenie. Wynagrodzenie ma jedną pozycję obejmujące zarówno materiał, montaż, produkcję, transport, projekt. Jednak można przyjąć uśrednioną proporcję składowych usługi kompleksowej na projekt:: materiał: produkcja : transport: montaż wynosi 2:3:3:1:2. proporcja samego towaru do ceny całej usługi, czyli 3:11, czyli około 27%._

_Wykonawca chce realizować zabudowy meblowej które można podzielić na różne typy m.in:_

a) _Montaż kuchni przylegającej do ściany,_

b) _Montaż wysp i elementy nie przylegające do ściany,_

c) _Montaż okładzin ściennych,_

d) _Montaż ścianek działowych,_

e) _Montaż blatów,_

f) _Montaż garderób, szafek łazienkowych pod wymiar, szaf wnękowych_.

_Wnioskodawca jednocześnie składa oddzielne wnioski na każdy typ w/w zabudowy meblowej. Poniżej opisujemy typ: Montaż blatów._

_Montaż takiego elementu obejmuje wykonanie blatów z wybranego przez klienta materiału konglomeratu, kwarcytu, granitu, laminatu pod wymiar oraz zgodnie z opracowanym projektem Blaty są trwale montowane i przyklejane do dolnych modułów zabudowy lub wolnostojących elementów zabudowy i w wielu przypadkach przyklejane do podłogi (w przypadku blatów schodzących do podłogi) oraz do ścian. Spoiną między blatem a ścianą, elementem meblowym i podłogą jest silikon. W przypadku barków opierających się na nóżkach, montaż obejmuje również trwałe przymocowanie nóżek barków do podłogi. W przypadku blatów wchodzących w glif okna, blat zastępuje parapet i w takich przypadkach blaty są na trwałe połączone z ramą okienną poprzez izolację cieplną, obróbki i wypełnienie gipsem oraz wykończenie za pomocą pianki montażowej._

_Opis sytuacji_

_Jaką stawkę VAT należy zastosować do montażu blatów w kuchni jako stałej zabudowy, przygotowanej i montowanej w wyżej opisany sposób w budynkach i lokalach objętych społecznym programem budownictwa mieszkaniowego._

Wnioskodawca załączył do wniosku (…)

W piśmie z dnia 28 marca 2023 r. (data wpływu 31 marca 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 17 marca 2023 r. znak 0111-KDSB1-2.440.38.2023.1.IKR , Wnioskodawca:

\- w odpowiedzi na pytanie nr 1 Organu, dotyczące: jednoznacznego wskazania, czy wniosek dotyczy dostawy i montażu blatu, Wnioskodawca wskazał:

_Ad. 1 Wnioskodawca świadczy usługi złożone na które składa się dostawa, montaż, zaprojektowanie, wyprodukowanie blatów będących elementem zabudowy meblowej. W nomenklaturze popularnej zabudowa czy zabudowa meblowa bez blatu nie pełni funkcji zabudowy. Wnioskodawca w umowie wskazał montaż blatu jako niezbędny do uzyskania zintegrowanego produktu z architekturą. Tak Wnioskodawca dostarcza też blat. Umowa ma charakter ogólny i jest każdorazowo dostosowywana do przedmiotu a przedmiot obejmuje najczęściej zabudowę i blat._

\- na pytanie nr 2 dotyczące: wskazania jakie konkretnie czynności będą wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego, należało je również opisać, Wnioskodawca wskazał:

_Ad. 2 Czynności będą polegać na: wyborze rodzaju blatu, zaprojektowanie jego gabarytów i funkcji, inwentaryzacji architektury w celu dopasowania surowca pod daną wnękę, naniesienie na projekt, zmówienie materiału, obróbka materiału (dopasowanie gabarytowe i funkcyjne do danego mieszkania i przestrzeni, szlifowanie wykończenie) przygotowanie materiału do transportu na wybrany lokal, osadzenie na zabudowie i wkucie w ścianę i/lub połączenie poprzez kotwy montażowe oraz pianki montażowe z ścianami budynku w celu uzyskania funkcji blatu spasowanego z daną architekturą._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 3 dotyczące: określenia jednego wariantu blatu, a także jednego sposobu mocowania blatu oraz materiału, z którego będzie wykonany, Wnioskodawca wskazał:

_Ad. 3 Blaty będą dotyczyły wariantu jak poniżej: pochodzenia kamiennego, takiego jak: granity, konglomeraty kwarcogranitowe, spieki kwarcowe, mineralne czy akrylowo mineralne pochodzenia drzewnego jak blaty wiórowe laminowane, mdf laminowany, kompaktowe. Mocowanie będzie polegać na przyklejeniu poprzez piankę montażową do ściany, wkucie, oparcie na kołkach montażowych trwale wiążących z architekturą._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 4 dotyczące szczegółowego sposobu montażu blatu, Wnioskodawca wskazał:

_Ad. 4 Nadmieniamy, że to samo pytanie już się pojawiło zatem odpowiedź brzmi spójnie we wszystkich pkt. tzn. mocowanie będzie polegać na przyklejeniu poprzez piankę montażową do ściany, wkucie, oparcie na kołkach montażowych trwale więżących z architekturą._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 5 dotyczące wskazania, czy możliwy jest demontaż blatu i np. jego wymiana, Wnioskodawca wskazał:

_Ad. 5 Demontaż blatu powoduje jego destrukcję gdyż blat jest trwale związany z architekturą poprzez piany montażowe i izolacyjne, kołki są osadzone w blacie i wkręcone w ścianę, przy demontażu należy blat de facto rozbić (kamienny). Demontaż uszkadza budynek, otwory, dziury uszkodzenia ścian. Ponadto podczas demontażu trzeba uszkodzić wszystko do czego jest przyklejony na stałe jak np. szafki. Wymiana jest niemożliwa albowiem to spowodowało by konieczność remontu porównywalnego z całkowitą wymianą podłogi czy płytek._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 6 dotyczące wskazania, czy blat jest trwale połączony z konstrukcją budynku (w jaki sposób), Wnioskodawca wskazał:

_Ad 6. Nadmieniamy, że to samo pytanie już się pojawiło w pkt 5, zatem odpowiedź brzmi spójnie we wszystkich pkt. tzn. mocowanie będzie polegać na przyklejeniu poprzez piankę montażową do ściany, wkucie, oparcie na kołkach montażowych trwale więżących z architekturą._

\- w odpowiedzi na pytanie 7 dotyczące wskazania, na jakim etapie budowy jest nieruchomość, w której wykonywane będzie świadczenie – w trakcie budowy czy też oddany do użytkowania (należało wskazać jeden etap), Wnioskodawca odpowiedział:

_Ad 7. Nie możemy udzielić jednoznacznej odpowiedzi na zadane pytanie, ze względu na zakres ogólny pytania ale precyzując wygląda to następująco: nieruchomość raz jest w trakcie budowy (niektórzy deweloperzy chcą oddawać wykończone) a czasem po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie (fundusze czekają na przekazanie lokali od dewelopera do funduszu a potem do wykonawcy) także tu obydwie możliwości są właściwe i dotyczą zasadności jednej umowy._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 8 gdzie Organ poprosił o doprecyzowanie, czy montaż sprzętu AGD również jest elementem wniosku oraz pytanie nr 9 gdzie Organ wskazał, że w przypadku gdy złożony wniosek obejmuje również montaż sprzętu AGD to czy wniosek dotyczy jedynie instalacji urządzeń AGD (zakupionych przez klienta) w zabudowie meblowej czy również jego dostawę, Wnioskodawca wskazał:

_Ad 8 i 9. Nie jest, umowa jest ogólna._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 10 dotyczące wskazania, czy transport jest jednym z elementów świadczenia będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawca wskazał:

_Ad .10-Transport jest jednym z elementów świadczenia będącego przedmiotem wniosku._

_Półprodukty są transportowane do lokalu po wstępnym opracowaniu w zakładzie produkcyjnym. Koszt transportu stanowi od 1% do 10% wartości usługi kompleksowej w zależności od wielkości usługi._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 11 w którym należało wskazać, czy ewentualny dodatkowy koszt wynikający z transportu materiałów do lokalu zostanie doliczony do kosztu transportu w niniejszej sprawie, Wnioskodawca wskazał:

_Ad 11. Tak aby móc wnieść ważący 500kg surowiec na piętro budynku można skorzystać z windy albo zamawiający kiedy nie zabezpieczy dostępności windy musi ponieść koszt wniesienia. Kompleksowość usługi obejmuje dostarczenie surowca na lokal._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 12, w którym Organ zacytował § 6 ustęp 5 dołączonej do wniosku umowy, Organ poprosił o wyjaśnienie co Wnioskodawca rozumie pod pojęciem materiały i produkty oraz kto dokonuje montażu materiałów lub produktów w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca wskazał:

_Ad 12. Należy zauważyć iż, umowa ma charakter ogólny obejmujący wiele usług np. oprócz objętego umową blatu klient może zamówić (objętego inną stawką VAT) zlewozmywak._

_Przez materiał rozumujemy blat, on staje się produktem w momencie zakończenia montażu_

\- w odpowiedzi na pytanie nr 13, gdzie będzie wykonywane świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku – w budynku mieszkalnym jednorodzinnym czy w lokalu mieszkalnym, Wnioskodawca wskazał:

_Ad 13. Budynki o trzech i więcej mieszkaniach - PKOB 1113_

\- na pytanie nr 14, dotyczące wskazania powierzchni obiektu, w którym będzie wykonywane świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku (mniej czy więcej niż 150 m2 – w przypadku lokalu lub mniej czy więcej niż 300 m2 – w przypadku budynku), Wnioskodawca wskazał:

_Ad 14. W przypadku mieszkania do 150m2. W przypadku budynku do 300 m2_

\- w odpowiedzi na pytanie nr 15: jeśli świadczenie kompleksowe jest wykonywane w lokalu mieszkalnym, to czy spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), tj. czy posiada stosowne zaświadczenie wydane przez starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzające, że określony lokal stanowi lokal mieszkalny? Wnioskodawca wskazał:

_Ad 15. Tak spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego zgodnie z ustawą wymienioną w pytaniu._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 16, gdzie Organ poprosił o: wskazanie, jaka jest klasyfikacja jednego konkretnego budynku, którego dotyczy wniosek lub budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny, w którym wykonywane jest świadczenie kompleksowe, mające być przedmiotem analizy, zgodnie z PKOB. Należy wskazać klasę PKOB jednego budynku – symbol PKOB czterocyfrowy; Wnioskodawca wskazał:

_Ad 16. Budynki o trzech i więcej mieszkaniach - PKOB 1113._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 17, gdzie należało określić czy wniosek dotyczy budynku/lokalu mieszkalnego stałego zamieszkania? Wnioskodawca wskazał:

_Ad 17.Tak wniosek dotyczy budynku/lokalu mieszkalnego stałego zamieszkania._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 18: wskazanie, czy zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wykonywane przez niego czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie oraz na pytanie nr 19: wskazanie, czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też odrębnie kilku poszczególnych składowych; Wnioskodawca wskazał:

_Ad 18 i 19. Tak. Z perspektywy wykonawcy nie da się inaczej świadczyć tego typu usług, tylko dzięki świadczeniu kompleksowemu stanowi to konkurencyjną usługę mającą klientów. Klienci chcą korzystać tylko z usług kompleksowych._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 20 dotyczące: wskazania jak skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane świadczenie oraz jak kształtuje się proporcja ceny towarów do ceny usług wchodzących w skład świadczenia. Czy cena obejmuje całość świadczenia? Wnioskodawca wskazał:

_Ad 20. Cena obejmuje całość świadczenia. Proporcje są różne i dość płynne wahania zależą od odległości, ilości, wielkości, czasu, skomplikowania. Klient dostaje jedną cenę za całość świadczenia kompleksowego._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 21 dotyczące: wskazania co zdaniem Wnioskodawcy będzie elementem dominującym (głównym) w ramach opisanego świadczenia. Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia będzie miał charakter dominujący? Wnioskodawca wskazał:

_Ad 21. Surowiec to około (…) robocizna (obróbka, montaż) (…) projektowanie to około (…) transport jak w odpowiedzi (…) nie można tu przyjąć jednoznacznej zasady. Materiał i robocizna to największy koszt._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 22 dotyczące: wskazania która usługa/i składające się na świadczenie kompleksowe, zdaniem Wnioskodawcy, mają charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego; Wnioskodawca wskazał:

_Ad 22. Żadne nie są pomocnie wszystkie są równie istotne niezbędne do osiągnięcia efektu jaki chce kupić klient._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 23 dotyczące: wskazania, czy poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu. Jeśli tak, to należy wskazać ten cel;

_Ad 23. Wszystkie czynności prowadzą do określonego celu - celem jest nadać funkcję mieszkalną obiektowi klasyfikowanemu jako mieszkanie a nie posiadającego podstawowych, niezbędnych do współczesnego życia elementów._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 24 dotyczące: wskazania czy dołączona do wniosku przykładowa „umowa na realizację usługi zabudowy meblowej nr…” dotyczy również montażu blatu, jeśli tak - należy przesłać wszystkie załączniki wskazane w ww. umowie; jeżeli nie - należy przesłać kopię lub wzór przykładowej umowy (uwierzytelnionych za zgodność z oryginałem) zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem złożonego wniosku, a w przypadku oświadczenia, że umowa w formie pisemnej nie została zawarta – innego dokumentu (np. zlecenia, zamówienia, protokołu, itp.), a także wskazania ustnych ustaleń, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu usługi. Ww. dokumenty należy przesłać wraz z wszystkimi załącznikami.

_Ad 24.Umowa zostanie uszczegółowiona po uzyskaniu akceptacji z KIS_.

Do uzupełnienia Wnioskodawca ponownie dołączył (…)

W piśmie z dnia 5 czerwca 2023 r. (data wpływu 9 czerwca 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 26 maja 2023 r. znak 0111-KDSB1-2. 440.38.2023.2.IKR, Wnioskodawca:

\- w odpowiedzi na pytanie nr 1 dotyczące: wskazania na jakim etapie budowy jest nieruchomość w której wykonywane będzie świadczenie (będące przedmiotem wniosku) – w trakcie budowy, czy też oddana do użytkowania (należy wskazać jeden etap)? Wnioskodawca wskazał:

_Ad 1. Zgodnie z wnioskiem skłaniałbym się do odpowiedzi, że budynek jest już zakończony i oddany do użytkowania, a usługa wykonywana jest w ramach modernizacji lokalu mieszkalnego._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące: jednoznacznego wskazania gdzie będzie wykonywane świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku – w budynku mieszkalnym jednorodzinnym wskazanym we wniosku, w budynku o trzech i więcej mieszkaniach czy w lokalu mieszkalnym? Wnioskodawca wskazał:

_Ad 2. Usługa wykonywana będzie w lokalach mieszkalnych o powierzchni do 150 m kw._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 3 dotyczące: wskazania, jaka jest klasyfikacja jednego konkretnego budynku, którego dotyczy wniosek lub budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny, w którym wykonywane jest świadczenie kompleksowe, mające być przedmiotem analizy, zgodnie z PKOB. Należy wskazać klasę PKOB jednego budynku – symbol PKOB czterocyfrowy zgodny z klasyfikacją wskazaną w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (DZ.U. Nr 112, poz. 1316) wraz ze zmianami z 2002 r. (Dz. U. Nr 18, poz. 170); Wnioskodawca wskazał:

_Ad 3. PKOB 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania_

\- w odpowiedzi na pytanie nr 4 brzmiące: Jeżeli Wnioskodawca na pytanie 2 niniejszego wezwania wskaże, że świadczenie będące przedmiotem wniosku będzie wykonywane w budynku (nie w lokalu) należy wskazać czy powierzchnia tego budynku będzie wynosić mniej czy więcej niż 300 m2. Natomiast jeżeli Wnioskodawca wskaże w odpowiedzi na pytanie 2, że przedmiotowe świadczenie będzie wykonywane w lokalu należy wskazać czy powierzchnia tego lokalu będzie wynosić mniej czy więcej niż 150 m2 oraz czy lokal ten spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), tj. czy posiada stosowne zaświadczenie wydane przez starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzające, że określony lokal stanowi lokal mieszkalny? Wnioskodawca wskazał:

_Ad 4. Powierzchnia lokalu będzie wynosić mniej niż 150 m kw., a lokal spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021 r. poz. 1048)._

\- w odpowiedzi na pytanie nr 5 dotyczące: określenia czy wskazany w odpowiedzi na pytanie 2 niniejszego wezwania - budynek lub lokal mieszkalny służy do stałego zamieszkania? Wnioskodawca wskazał:

_Ad 5. Lokal mieszkalny służy do stałego zamieszkania_.

W piśmie z dnia 13 czerwca 2023 r. (data wpływu 15 czerwca 2023 r.), Wnioskodawca dodatkowo wskazał:

_(…) poprawiamy informację dot. PKOB do ww. wniosków._

_Prawidłowe PKOB 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkań._

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 20 czerwca 2023 r. nr 0111-KDSB1-2.440.38.2023.4.IKR tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 26 czerwca 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za modernizację w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację przedmiotowego świadczenia kompleksowego składają się następujące czynności takie jak: zaprojektowanie, wyprodukowanie, dostawa, transport i montaż blatów. Z punktu widzenia nabywcy chcą oni korzystać tylko z usług kompleksowych. Cena obejmuje całość świadczenia. Blaty wykonywane są z wybranego przez Klienta materiału pod wymiar. Demontaż uszkodziłby elementy konstrukcyjne obiektu. Dodatkowo, demontaż blatu powoduje jego zniszczenie, gdyż blat jest trwale związany z architekturą poprzez piany montażowe i izolacyjne, kołki są osadzone w blacie i wkręcone w ścianę, przy demontażu należy blat rozbić. Nie jest również możliwe ponowne wykorzystanie blatu ponieważ jest on wykonany pod konkretne wymiary. Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w lokalach mieszkalnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni użytkowej do 150 m², mieszczących się w obiektach budowlanych sklasyfikowanych w PKOB 1122.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, wyprodukowaniu, dostawie, transporcie i montażu blatów.

Tutejszy Organ stwierdza jednak, iż elementem dominującym – oczekiwanym przez nabywcę – jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego dostawa blatu, wykonanych i dopasowanych do konkretnego lokalu mieszkalnego, będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.– Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na zaprojektowaniu, wyprodukowaniu, dostawie, transporcie i montażu blatów, wykonywanych w lokalu mieszkalnym (będącym częścią obiektu budowlanego) zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 112 _Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ mieści się klasa 1122 _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach,_ która obejmuje:

\- Budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach.

Natomiast klasa ta nie obejmuje:

\- Budynków zbiorowego zamieszkania (1130)

\- Hoteli (1211)

\- Schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów

\- wypoczynkowych (1212)

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa (świadczenie kompleksowe) opisane we wniosku odnosi się do lokalu w budynku mieszkalnym dział 11, symbol PKOB 1122 - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie _modernizacja_ oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że przedmiotowa usługa dotyczy modernizacji w myśl art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, wyprodukowanie, dostawa, transport i montaż blatów świadczona w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122 – stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, wyprodukowanie, dostawa, transport i montaż blatów, realizowana w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi (świadczenia kompleksowego), według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).