Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.452.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Dla planowanej sprzedaży prawa własności działek nr B, A, C,
D nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od
towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności opodatkowane
sprzedaż-sprzedaż opodatkowana
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży
    działek nr A, B, C i D jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek
    nr B, E, F, A, C, G, H, D, I, J, K, L, M, N, O, P, R, T.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w piśmie z 26 sierpnia 2025 r.)
    Powiat (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia
    5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107), Powiat jest
    wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Powiat wykonuje zadania własne (określone w art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym)
    oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, samodzielnie lub poprzez
    powołane samorządowe jednostki budżetowe. W strukturze organizacyjnej Powiatu
    występuje 21 jednostek budżetowych objętych centralizacją VAT. Jednostki te działają na
    podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530).
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1145), zwanej dalej ustawą o gospodarce
    nieruchomościami, z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy
    oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach
    gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu
    administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego
    są ich organy wykonawcze.
    Starosta (...), reprezentujący Skarb Państwa, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami, planuje dokonać sprzedaży nieruchomości
    niezabudowanej, oznaczonej jako działki ewidencyjne nr B o pow. (...) ha, nr E o pow. (...)
    ha, nr F o pow. (...) ha, nr A o pow. (...) ha, nr C o pow. (...) ha, nr G o pow. (...) ha, nr H o

    pow. (...) ha, nr D o pow. (...) ha, nr I o pow. (...) ha, nr J o pow. (...) ha, nr K o pow. (...) ha, nr
    L o pow. (...) ha, nr M o pow. (...) ha, nr N o pow. (...) ha, nr O o pow. (...) ha, nr P o pow. (...)
    ha, nr R o pow. (...) ha, nr T o pow. (...) ha, obj. księgą wieczystą (...), poł. w obr. (...), jedn.
    ewid. (...), stanowiących własność Skarbu Państwa.
    Zgodnie z księgą wieczystą nr (...), działki nr: B, E, F, A, C, G, H, D, I, J, K, L, M, N, O, P, R i T,
    poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...), stanowią własność Skarbu Państwa na podstawie decyzji
    Naczelnika Miasta i Gminy (...) dot. przekazania gospodarstw rolnych na własność Państwa
    za rentę i spłaty pieniężne nr: (...).
    W związku z powyższym, nabycie nieruchomości przez Skarb Państwa nastąpiło, w myśl
    Ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników z dnia 14 grudnia 1982 r. (Dz. U. 1989 nr 23
    poz. 133), a transakcje te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwalnia się od podatku od towarów i usług
    dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod
    zabudowę, przy czym w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, przez
    tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu − zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Rady Miejskiej w (...),
    zatwierdzonym uchwałą Nr (...) z dnia (...) października 2016 r., działki ewidencyjne nr: F, A,
    E, G, H, I, J, K, L, M, N, O, R, P i T znajdują się w obszarze oznaczonym symbolem (...) −
    teren zabudowy usługowej, działki ewidencyjne nr B i C znajdują się głównie w obszarze
    oznaczonym symbolem (...) − teren zabudowy usługowej oraz częściowo w obszarze
    oznaczonym symbolem (...) − teren zieleni nieurządzonej, strefa szczególnych wartości (...),
    działka ewidencyjna nr D znajduje się głównie w obszarze oznaczonym symbolem (...) −
    tereny rolnicze oraz częściowo w obszarze oznaczonym symbolem (...) − teren zabudowy
    usługowej i (...) − tereny zieleni nieurządzonej, strefa szczególnych wartości (...).
    W miejscowym planie dla terenów zabudowy usługowej − U, podstawowym
    przeznaczeniem jest:
    (...).
    Jako przeznaczenie dopuszczalne terenów zabudowy usługowej − U ustala się możliwość
    lokalizacji obiektów, sieci i urządzeń, w tym:
    (...).
    W miejscowym planie dla terenów rolniczych − R, podstawowym przeznaczeniem są:
    (..).
    Jako przeznaczenie dopuszczalne terenów rolniczych − R ustala się możliwość lokalizacji
    obiektów, sieci i urządzeń, w tym:
    (...).
    W miejscowym planie dla terenów zieleni nieurządzonej − Z, podstawowym
    przeznaczeniem jest zieleń nieurządzona, pełniąca funkcję lokalnych powiązań
    przyrodniczych, (...).
    Jako przeznaczenie dopuszczalne dla terenów zieleni nieurządzonej − Z ustala się
    możliwość lokalizacji obiektów, sieci i urządzeń, w tym:
    (...).
    Zgodnie z operatem ewidencji gruntów i budynków działki ewidencyjne nr:
    − B, C, D − stanowią grunty orne klasy IVa i IVb-RIVa, RIVb,

    − E, G, I, K, M, N − stanowią grunty orne klasy IVb-RIVb,
    − F, A, H − stanowią łąki klasy IV-ŁIV,
    − J − stanowi łąki klasy IV i V-ŁIV, ŁV,
    − L i O − stanowią łąki klasy V-ŁV,
    − R − stanowi łąki klasy III, V-ŁIII, ŁV,
    − P − stanowi łąki klasy III-ŁIII oraz grunty orne klasy IVa-RIVa,
    − T − stanowi łąki klasy III i V-ŁIII i ŁV oraz grunty orne klasy IIIa i IVa-RIIIa i RIVa.
    Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym w dniu 12 maja 2025 r. przez
    rzeczoznawcę majątkowego, wartość nieruchomości została ustalona na kwoty:
    − (...)
    Przedmiotowa nieruchomość stanowi obszar niezabudowany. Na działce ewidencyjnej nr
    A znajduje się przepompownia ścieków, a w księdze wieczystej ujawnione jest z tego
    tytułu ograniczone prawo rzeczowe na czas nieoznaczony, na rzecz gminy (...). Przez
    działki ewidencyjne nr: A, H, J, L, O, R i T, przy ich granicy, wzdłuż drogi wojewódzkiej nr
    (...), przechodzi podziemna nitka gazociągowa.
    Nieruchomość oznaczona jako działki ewidencyjne nr: B, E, F, A, C, G, H, D, I, J, K, L, M, N,
    O, P, R, T, obj. księgą wieczystą (...), poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...), nie była dotychczas
    użytkowana ani wykorzystywana przez Skarb Państwa na żaden cel.
    Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
    1. Kto jest właścicielem przepompowni ścieków znajdującej się na działce nr A?
    Odp.: Właścicielem przepompowni ścieków, znajdującej się na działce nr A poł. w obr. (...),
    jedn. ewid. (...), jest Gmina (...).
    2. Czy ww. przepompownia ścieków stanowi budynek/budowlę lub jej część, bądź
      urządzenie budowlane – w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
      (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418)?
    Odp.: Ww. przepompownia ścieków stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418).
    3. Czy ww. przepompownia ścieków jest trwale związana z gruntem?
    Odp.: Ww. przepompownia ścieków jest trwale związana z gruntem.
    4. Czy ww. przepompownia ścieków została nabyta, czy wybudowana przez Państwa?
      Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.
    Odp.: Ww. przepompownia ścieków nie została nabyta, ani wybudowana przez Skarb
    Państwa. Przepompownia ścieków została wybudowana przez Gminę (...) w latach 2013-
    2015 r., zgodnie z umową ustanowienia nieodpłatnej służebności przesyłu nr (...) z dnia
    (...) września 2011 r., na czas nieoznaczony, polegającej na lokalizacji przepompowni
    ścieków na działce nr A oraz ułożeniu kolektora kanału sanitarnego (...). Operat
    techniczny z inwentaryzacji powykonawczej sieci kanalizacji sanitarnej został przyjęty do
    ewidencji zasobu geodezyjnego i kartograficznego Starostwa Powiatowego w (...) w dniu
    (...) lutego 2015 r.
    5. Czy z tytułu nabycia ww. przepompowni ścieków przysługiwało Państwu prawo do
      obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
    Odp.: Nie, ww. przepompownia ścieków nie została nabyta przez Skarb Państwa.
    Przepompownia ścieków stanowi własność Gminy, zgodnie z pkt 4.
    6. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. przepompowni ścieków przysługiwało
      Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

    Odp.: Nie, ww. przepompownia ścieków została wybudowana przez Gminę (...) na
    podstawie zawartej umowy ustanowienia służebności przesyłu nr (...) z dnia (...) września
    2011 r.
    7. Jeżeli Państwo są właścicielem ww. przepompowni ścieków, to czy przy sprzedaży
      działki nr A, na nabywcę będzie również przeniesione prawo własności ww.
      przepompowni ścieków?
    Odp.: Skarb Państwa nie jest właścicielem ww. przepompowni ścieków.
    8. Jeśli ww. przepompownia ścieków nie jest Państwa własnością, czy przed sprzedażą
      działki nr A, na której znajduje się przepompownia ścieków, nastąpi rozliczenie
      nakładów poniesionych przez inny podmiot na budowę ww. przepompowni ścieków?
      Jeżeli tak, to w jaki sposób nastąpi rozliczenie ww. nakładów?
    Odp.: Przed sprzedażą działki nr A poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...), nie nastąpi rozliczenie
    poniesionych przez Gminę (...) nakładów.
    9. Czy umowa sprzedaży działki nr A, na której znajduje się przepompownia ścieków,
      będzie zawierała rozliczenie nakładów poniesionych przez inny podmiot na budowę
      ww. przepompowni ścieków?
    Odp.: Umowa sprzedaży działki nr A nie będzie zawierała rozliczenia nakładów
    poniesionych przez Gminę (...) na budowę ww. przepompowni ścieków.
    10. Jeżeli ww. przepompownia ścieków jest Państwa własnością i stanowi budynek
      /budowlę, to proszę o podanie dokładnej daty jej pierwszego zasiedlenia w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odp.: Nie dotyczy.
    11. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. przepompowni ścieków a jej dostawą
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odp.: Tak, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    12. Czy ponosili Państwo lub inny podmiot nakłady na ulepszenie ww. przepompowni
      ścieków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego?
    Odp.: Skarb Państwa nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. przepompowni ścieków.
    Nie posiadają Państwo wiedzy, czy Gmina (...) ponosiła jakiekolwiek nakłady z tego tytułu.
    13. Kto ponosił i w jakim okresie ponoszono wydatki na ulepszenie ww. przepompowni
      ścieków?
    Odp.: Skarb Państwa nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. przepompowni ścieków. Nie
    posiadają Państwo wiedzy, czy Gmina (...) ponosiła jakiekolwiek nakłady z tego tytułu.
    14. Jeżeli ponoszono wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości
      początkowej ww. przepompowni ścieków?
    Odp.: Nie dotyczy.
    15. Jeżeli ponoszono wydatki na ulepszenie ww. przepompowni ścieków, które były wyższe
      niż 30% jej wartości początkowej, to należy wskazać:
    a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. przepompowni ścieków po ulepszeniu?
    b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. przepompowni ścieków?
    c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. przepompowni ścieków po ulepszeniu, to
      należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
    d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. przepompowni ścieków po ulepszeniu, a
      sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

    e) Czy ulepszona ww. przepompownia ścieków była wykorzystywana przez Państwa
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Odp.: Nie dotyczy.
    16. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      Przez działki ewidencyjne nr: A, H, J, L, O, R i T, przy ich granicy, wzdłuż drogi
      wojewódzkiej nr (...), przechodzi podziemna nitka gazociągowa.
      − proszę o wyjaśnienie, czy na przedmiotowych działkach znajduje się gazociąg? Jeśli
      tak, to na jakiej działce i na jakiej części tych działek. Informacji należy udzielić dla
      każdej działki oddzielnie.
    Odp.: Na działce ewidencyjnej nr A, tuż przy jej wschodniej granicy, przechodzi gazociąg.
    Zgodnie z Zaświadczeniem z Uchwały nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) października
    2016 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
    północnej części Gminy (...) poprzez ww. działkę przechodzi gazociąg średniego ciśnienia.
    Zgodnie z mapą zasadniczą średnica gazociągu przebiegającego przez ww. działkę wynosi
    160 mm, a jego długość wynosi ok. 40 m.
    17. W przypadku wskazania istnienia na przedmiotowych działkach gazociągu, proszę o
      wskazanie czy ww. gazociąg stanowi budynek/budowlę lub jej część, bądź urządzenie
      budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane? Informacji należy udzielić dla
      każdej działki i dla każdego naniesienia oddzielnie.
    Odp.: Gazociąg stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7
    lipca 1944 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418).
    18. Kto jest właścicielem ww. gazociągu?
    Odp.: Właścicielem gazociągu jest przedsiębiorstwo zajmujące się przesyłem gazu.
    19. Jeżeli Państwo są właścicielem ww. gazociągu i znajduje się na działkach będących
      przedmiotem wniosku, to czy przy sprzedaży działek, na nabywcę będzie również
      przeniesione prawo jego własności?
    Odp.: Skarb Państwa nie jest właścicielem ww. gazociągu.
    20. Jeżeli ww. gazociąg jest Państwa własnością, znajduje się na działkach będących
      przedmiotem wniosku i stanowi budynek/budowlę, to proszę o:
    a) Podanie dokładnej daty jego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
      o podatku od towarów i usług.
    b) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. gazociągu a jego dostawą upłynie okres
      dłuższy niż 2 lata?
    c) Czy ponosili Państwo nakłady na ulepszenie ww. gazociągu w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    d) W jakim okresie ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. gazociągu?
    e) Jeżeli ponosili Państwo wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30%
      wartości początkowej ww. gazociągu?
    f) Jeżeli ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. gazociągu, które były wyższe niż 30%
      jej wartości początkowej, to należy wskazać:
    − Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. gazociągu po ulepszeniu?
    − Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. gazociągu?
    − Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. gazociąg po ulepszeniu, to należy
      wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

    − Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. gazociągu po ulepszeniu, a sprzedażą
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    − Czy ulepszony ww. gazociąg był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Odp.: Nie dotyczy.
    Przedmiotem zapytania po uzupełnieniu są działki nr A, nr B, nr C i nr D, poł. w obr. (...),
    jedn. ewid. (...).
    W stosunku do pozostałych działek, zapytanie zostaje wycofane.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 sierpnia 2025 r.)
    Czy sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej oznaczonej jako
    działki ewidencyjne nr: B, E, F, A, C, G, H, D,I, J, K, L, M, N, O, P, R, T, obj. księgą wieczystą
    (...), poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...), jest czynnością zwolnioną od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025
    r. poz. 775)?
    Przedmiotem zapytania po uzupełnieniu są działki nr A, nr B, nr C i nr D, poł. w obr. (...),
    jedn. ewid. (...).
    W stosunku do pozostałych działek, zapytanie zostaje wycofane.
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 sierpnia 2025 r.)
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Przez towary w świetle art. 2 pkt. 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy ruchome, jak również
    wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są
    wymienione w klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a
    także grunty.
    Definicja dostawy towarów zawarta została w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą,
    przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Jednakże zarówno w samej ustawie o podatku od towarów i usług przewidziano
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od
    towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz
    przeznaczone pod zabudowę, przy czym w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny
    budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu − zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Rady Miejskiej w (...),
    zatwierdzonym uchwałą Nr (...) z dnia (...) października 2016 r., działki ewidencyjne nr: F, A,
    E, G, H, I, J, K, L, M, N, O, R, P i T znajdują się w obszarze oznaczonym symbolem (...) −
    teren zabudowy usługowej, działki ewidencyjne nr B i C znajdują się głównie w obszarze
    oznaczonym symbolem C1.U − teren zabudowy usługowej oraz częściowo w obszarze
    oznaczonym symbolem (...) − teren zieleni nieurządzonej, strefa szczególnych wartości
    przyrodniczych i krajobrazowych, działka ewidencyjna nr D znajduje się głównie w

    obszarze oznaczonym symbolem (...) − tereny rolnicze oraz częściowo w obszarze
    oznaczonym symbolem (...) − teren zabudowy usługowej i (...) − tereny zieleni
    nieurządzonej, strefa szczególnych wartości przyrodniczych i krajobrazowych.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Rady Miejskiej w (...) wskazuje, że
    działki położone na terenach zabudowy usługowej − U, mają przeznaczenie podstawowe
    określone jako zabudowa usługowa oraz zabudowa i zagospodarowanie jej towarzyszące,
    w tym: budynki garażowe i gospodarcze, altany i wiaty, zieleń urządzona, niewydzielone
    na rysunku planu drogi, dojazdy, dojścia do budynków, miejsca postojowe, obiekty małej
    architektury, ogrodzenia, przyłącza i urządzenia instalacyjne do budynków.
    W miejscowym planie dla terenów rolniczych − R, podstawowym przeznaczeniem są
    uprawy polowe, rolnicze użytki zielone oraz uprawy ogrodnicze i sady. Natomiast
    dopuszcza się lokalizację budynków bezpośrednio związanych z produkcją rolniczą (np.
    budynki inwentarskie, stodoły, silosy na produkty rolne, wiaty na sprzęt rolny, szklarnie,
    itp.) − poza strefą ochrony szczególnych wartości przyrodniczych i krajobrazowych,
    budynków powstałych w wyniku adaptacji dawnego budynku mieszkalnego − bez
    możliwości realizacji funkcji mieszkalnej, obiektów z zakresu zabudowy zagrodowej,
    wydzielonych na rysunku planu dróg i dojazdów do gruntów rolnych, ciągów pieszych,
    ścieżek rowerowych, urządzeń, obiektów i sieci infrastruktury technicznej oraz budowli i
    urządzeń związanych z melioracją wodną i działaniami przeciwpowodziowymi i
    przeciwpożarowymi.
    W miejscowym planie dla terenów zieleni nieurządzonej − Z, podstawowym
    przeznaczeniem jest zieleń nieurządzona, pełniąca funkcję lokalnych powiązań
    przyrodniczych, w formie: otwartych terenów trawiastych, zespołów zadrzewień i
    zakrzewień, łąk oraz zieleni stanowiącej otulinę biologiczną cieków wodnych. Natomiast
    dopuszcza się lokalizację obiektów, sieci i urządzeń, w tym: obiektów małej architektury,
    urządzeń turystycznych, np. szlaków turystycznych pieszych i rowerowych,
    niewydzielonych na rysunku planu dróg, dojazdów, ciągów pieszych, ścieżek rowerowych,
    urządzeń, obiektów i sieci infrastruktury technicznej, budowli i urządzeń związanych z
    melioracją wodną i działaniami przeciwpowodziowymi i przeciwpożarowymi oraz
    zabudowy zagrodowej w terenie (...), dla której obowiązują warunki zabudowy i
    zagospodarowania terenu jak dla terenu (...).
    Z ww. zapisów wynika, że tereny gruntów rolnych oraz zieleni nieurządzonej w sąsiedztwie
    terenów usługowych mogłyby zostać wykorzystane na chociażby utworzenie dojazdów,
    ciągów pieszych, czy stanowić miejsce realizacji urządzeń, obiektów i sieci infrastruktury
    technicznej, bądź budowli i urządzeń związanych z melioracją wodną.
    W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod
    zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę”
    obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.
    Wg art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418), ilekroć
    w ustawie jest mowa o:
    1) obiekcie budowlanym − należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej
      architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu
      zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
    2) budynku − należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany
      z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach;
    3) budowli − należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
      tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące
      trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle
      ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące

      instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
      wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową;
    4) obiekcie małej architektury − należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w
      szczególności:
    a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
    b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
    c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
      huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W związku z powyższym, Powiat (...) stoi na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości
    gruntowej ozn. jako działki nr: B, E, F, A, C, G, H, D, I, J, K, L, M, N, O, P, R, T, obj. księgą
    wieczystą (...), poł. w obr. (...), jedn. ewid. (...), nie może korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Planowaną transakcję
    należy opodatkować stawką podstawową 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie opodatkowania sprzedaży
    działek nr A, B, C i D jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez
    Państwa działek nr B, A, C, D będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
    publicznoprawną), nie jest wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do
    dostawy działek nr B, A, C, D nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia działek nr B, A, C, D
    objętych wnioskiem, będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem,
    transakcja sprzedaży działek nr B, A, C, D będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w

    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
          a) wybudowaniu lub
          b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
            przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
            początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
          a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
            prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
            naliczonego,
          b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w
            stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
            kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one
            niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Ponadto, należy wskazać, że, gdy sprzedaż budynku/budowli lub ich części będzie
    korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to bezzasadna staje się analiza
    przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod
    zabudowę.
    W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji
    będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.

    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
        ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      zagospodarowania.
    Zatem, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo
    przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub
    różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza plan
    miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod
    zabudowę.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje
    oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Z powyższego należy wywieść, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei
    dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi,
    które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

    W odniesieniu do działki nr B, C i D z opisu sprawy wynika, że są niezabudowane. Zgodnie
    z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działki nr B i C znajdują się
    głównie w obszarze oznaczonym symbolem (...) − teren zabudowy usługowej oraz
    częściowo w obszarze oznaczonym symbolem (...) − teren zieleni nieurządzonej, strefa
    szczególnych wartości przyrodniczych i krajobrazowych.
    W odniesieniu do działki nr D z opisu sprawy wynika, że zgodnie z miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego działka nr D znajduje się głównie w obszarze
    oznaczonym symbolem (...) − tereny rolnicze oraz częściowo w obszarze oznaczonym
    symbolem (...) − teren zabudowy usługowej i (...) − tereny zieleni nieurządzonej, strefa
    szczególnych wartości przyrodniczych i krajobrazowych.
    W miejscowym planie dla terenów zabudowy usługowej − U, podstawowym
    przeznaczeniem jest:
    (...)
    Jako przeznaczenie dopuszczalne terenów zabudowy usługowej − U ustala się możliwość
    lokalizacji obiektów, sieci i urządzeń, w tym:
    (...).
    W miejscowym planie dla terenów rolniczych − R, podstawowym przeznaczeniem są:
    (...).
    Jako przeznaczenie dopuszczalne terenów rolniczych − R ustala się możliwość lokalizacji
    obiektów, sieci i urządzeń, w tym:
    (...)
    Natomiast, w miejscowym planie dla terenów zieleni nieurządzonej − Z, podstawowym
    przeznaczeniem jest zieleń nieurządzona, pełniąca funkcję lokalnych powiązań
    przyrodniczych, w formie: otwartych terenów trawiastych, zespołów zadrzewień i
    zakrzewień, łąk oraz zieleni stanowiącej otulinę biologiczną cieków wodnych.
    Jako przeznaczenie dopuszczalne dla terenów zieleni nieurządzonej − Z ustala się
    możliwość lokalizacji obiektów, sieci i urządzeń, w tym:
    (...).
    W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod
    zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę”
    obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.
    Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się przepis
    art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Zgodnie bowiem z zapisem
    art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym − należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli − należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice

      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym − należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Na podstawie art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
      niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.)
      Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz
      wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń
      wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i
      telekomunikacyjnych.
    Jak wcześniej wskazano, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów niezabudowanych jest przeznaczenie
    gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie czy przedmiotowy teren stanowi teren
    budowlany nie wystarczy analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Co istotne, w treści art. 2 pkt 33
    ustawy, który definiuje pojęcie terenu budowlanego, ustawodawca odwołał się do
    przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki), a nie do funkcji
    podstawowych przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki).
    Ustawodawca nie uzależnił więc charakteru terenu od głównego celu, który teren będący
    przedmiotem opodatkowania VAT ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT
    zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.
    Tym samym, planowana sprzedaż działek nr B, C, D – z uwagi na fakt, iż dla wskazanego
    terenu obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który klasyfikuje
    ten teren, jako przeznaczony pod zabudowę, a więc teren ten spełnia definicję terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy – nie będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    Natomiast w odniesieniu do działki nr A z opisu sprawy wynika, że na działce znajduje się
    przepompownia ścieków oraz, tuż przy wschodniej granicy, przechodzi gazociąg, które nie
    są Państwa własnością.
    Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071), zwana dalej „ustawą Kodeks cywilny”:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Na podstawie art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą
    „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają
    się one własnością właściciela gruntu.
    Jednak w myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury
    wodno -kanalizacyjnej, ciepłowniczej, gazowej i elektrycznej są przyłączone do
    przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, gazowe oraz elektroenergetyczne, to
    stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
    W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze sprzedażą przez Państwa działki nr A, na której
    znajdują się budowle w postaci przepompowni ścieków i gazociągu, niebędące Państwa
    własnością, lecz należące do podmiotu trzeciego.
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem dostawy jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów
    i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że skoro na
    nieruchomości gruntowej, tj. działce nr A posadowione są budowle (które, jak wskazali
    Państwo, nie będą przedmiotem zbycia), to przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt.
    Skoro dostawa będzie obejmowała wyłącznie grunt, to dla tej dostawy nie znajdą
    zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
    Jak już wyżej wskazano, zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt
    10a ustawy stosuje się dla dostawy budynków, budowli lub ich części. Natomiast w
    opisanej sprawie, jak Państwo wskazali, przedmiotem sprzedaży nie będą budowle
    posadowione na działce nr A, tylko sam grunt.
    Tak więc, w przypadku planowanej dostawy działki nr A, przedmiotem dostawy będzie
    wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na ww. działce

    posadowione są budowle (przepompownia ścieków i nitka gazociągu) będące własnością
    podmiotów trzecich.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że również dostawa działki nr A nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis
    ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane,
    a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany budowlami − przepompownią
    ścieków i gazociągiem.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w
    oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
      280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    podatku VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.

    W opisanych okolicznościach nabycie działek nr B, A, C, D nastąpiło w ramach czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie można tym samym
    uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie
    była objęta tym podatkiem. Ponadto działki nie były użytkowane ani wykorzystywane
    przez Skarb Państwa na żaden cel.
    Tym samym, do sprzedaży działek nr B, A, C, D nie będzie miał zastosowania również art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie są spełnione warunki określone w tym przepisie
    niezbędne do zastosowania tego zwolnienia.
    W efekcie należy stwierdzić, że sprzedaż działek nr B, A, C, D, będzie stanowiła czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    VAT. Sprzedaż działek należy opodatkować właściwą stawką podatku VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że dla planowanej przez Państwa sprzedaży prawa własności
    działek nr B, A, C, D nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy,
    bądź w stanowisku które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ustalenia jaką
    stawką podatku VAT należy opodatkować transakcję sprzedaży działek nr A, B, C i D .
    Wskazuję, że wydana interpretacja nie rozstrzyga, czy sprzedaż działek nr A, B, C i D
    będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%. Na podstawie art. 42b ust. 1 w
    powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej
    informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby
    opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Kwestia ustalenia
    wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej
    Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

    W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie opodatkowania sprzedaży
    działek nr A, B, C i D. Natomiast wniosek w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży
    działek nr E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P, R, T został rozpatrzony odrębnym
    rozstrzygnięciem − postanowieniem o umorzeniu postępowania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.