Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.548.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Uprawnienie do odliczenia w kolejnych latach podatkowych
posiadanych Kosztów Kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: koszt-korekta kosztów
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Limit i moment dokonania odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Obowiązek wykazywania w zeznaniach
kosztów kwalifikowanych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy), będąc rezydentem podatkowym w Polsce. Spółka
    funkcjonuje w ramach grupy kapitałowej (...).
    Spółka jest firmą (...), prowadzącą działalność w zakresie (...). Na rynku w Polsce
    Wnioskodawca działa (...). Zatrudniana przez Spółkę kadra pracownicza składa się z (...).
    (...).
    Spółka świadczy usługi w zakresie obszarów takich jak: (...).
    Zgodnie z informacjami ujawnionymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego, przeważający przedmiot działalności Spółki stanowi działalność związana z
    doradztwem w zakresie informatyki, a przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy
    są m.in. działalność związana z oprogramowaniem (...).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi działalność
    badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. (dalej: „Działalność B+R”).
    W związku z powyższym, w poprzednich latach podatkowych Spółka ponosiła koszty
    kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p. (dalej: „Koszty Kwalifikowane”),
    oraz korzystała z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1
    u.p.d.o.p. (dalej: „Ulga B+R”). Dodatkowo, Wnioskodawca zatrudniając pracowników na
    podstawie tytułów wymienionych w art. 18db ust. 2 u.p.d.o.p. i płacąc z tego tytułu zaliczki
    na podatek dochodowy oraz zryczałtowany podatek dochodowy, korzystał z ulgi na
    innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db ust. 1 u.p.d.o.p. (dalej: „Ulga na
    Innowacyjnych Pracowników”). Wnioskodawca wskazuje przy tym, że podjął wszelkie
    konieczne prace, analizy i działania wdrożeniowe dla potrzeb stosowania ulg, a generalne
    prawo do korzystania z nich nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    W 2024 r. Spółka uzyskała przychód z innych źródeł przychodów, ponosząc jednocześnie
    koszty uzyskania przychodów z innych źródeł przychodów, a w rezultacie osiągając
    dochód. Jednocześnie, w zeznaniu rocznym Spółka odliczyła kwotę zmniejszającą
    podstawę opodatkowania z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    działalność badawczo-rozwojową (wykazanych w załączniku CIT/BR), w rezultacie czego
    podstawa opodatkowania została zmniejszona do zera. Koszty Kwalifikowane poniesione
    na cele wyzerowania podstawy opodatkowania w dalszej części pisma będą określane
    jako „Wykorzystane Koszty Kwalifikowane”. Jednocześnie, Spółka nie odliczyła wszystkich
    Kosztów Kwalifikowanych z uwagi na ich nadwyżkę ponad podstawę opodatkowania,
    przekazując nadwyżkę do wykorzystania w następnych latach podatkowych (dalej:
    „Przeniesione Koszty Kwalifikowane”).

    W trakcie roku podatkowego Spółka płaciła zaliczki na poczet podatku dochodowego od
    osób prawnych, które w rezultacie wykorzystanego odliczenia stanowiły nadpłatę.
    W przyszłości Wnioskodawca zamierza złożyć korektę zeznania rocznego CIT za 2024 r. w
    taki sposób, że zmniejszy kwotę Wykorzystanych Kosztów Kwalifikowanych odliczonych od
    podstawy opodatkowania (dalej: „Korekta za 2024”). W rezultacie, w miejsce obecnej
    zerowej podstawy opodatkowania, Spółka wykaże dochód do opodatkowania oraz, tym
    samym, ulegnie zwiększeniu suma Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych. W
    konsekwencji, Spółka będzie posiadać Koszty Kwalifikowane pozwalające na
    pomniejszenie podstawy opodatkowania do zera, ale nie dokona tego i wykaże dochód do
    opodatkowania. Koszty, które mogłyby być wykorzystane do wyzerowania podstawy
    opodatkowania w danym roku, lecz nie zostały do tego wykorzystane w tym konkretnym
    roku i zostały akumulowane na kolejne lata określane będą dalej jako „Niespożytkowane
    w Roku Koszty Kwalifikowane”. Wysokość dochodu po Korekcie za 2024 r. jest ze swej
    natury równa wysokości Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych.
    Wnioskodawca przewiduje, że w kolejnych latach podatkowych będzie osiągał dochód
    oraz będzie posiadał Koszty Kwalifikowane. Jak zakłada Wnioskodawca, może pojawić się
    sytuacja, w której Spółka wykaże w kolejnych latach podatkowych Niespożytkowane w
    Roku Koszty Kwalifikowane, tym samym wykazując dochód i płacąc z tego tytułu podatek
    dochodowy od osób prawnych.
    Wnioskodawca oświadcza także, że nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a u.p.d.o.p., a koszty kwalifikowane, o których mowa w
    niniejszym wniosku, nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Pytania
    1. Czy w wyniku dokonania Korekty za 2024, stosując Ulgę B+R, Spółka będzie uprawniona
      do odliczenia w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych Kosztów
      Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
      Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych?
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 1, czy w wyniku dokonania
      Korekty za 2024, stosując Ulgę B+R, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w
      kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych?
    3. Czy w wyniku dokonania Korekty za 2024, stosując Ulgę na Innowacyjnych
      Pracowników, Spółka będzie uprawniona do wykorzystania w kolejnych latach
      podatkowych całości posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno
      Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów
      Kwalifikowanych?
    4. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 3, czy w wyniku dokonania
      Korekty za 2024, stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, Spółka będzie
      uprawniona do odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów
      Kwalifikowanych?
    5. Czy stosując Ulgę B+R, w przypadku posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów
      Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania w kolejnych latach
      podatkowych całości posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno
      Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów
      Kwalifikowanych?
    6. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 5, czy stosując Ulgę B+R, w
      przypadku posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka
      będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych
      Kosztów Kwalifikowanych?
    7. Czy stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, w przypadku posiadania
      Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do
      rozpoznania w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych Kosztów
      Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
      Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych?

    8. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 7, czy stosując Ulgę na
      Innowacyjnych Pracowników, w przypadku posiadania Niespożytkowanych w Roku
      Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach
      podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku dokonania korekty zeznania rocznego za rok 2024,
    stosując Ulgę B+R, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach
    podatkowych całości posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych
    Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 1, w
    wyniku dokonania korekty zeznania rocznego za rok 2024, stosując Ulgę B+R, Spółka
    będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych
    Kosztów Kwalifikowanych.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku dokonania korekty zeznania rocznego za rok 2024,
    stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w
    kolejnych latach podatkowych całości posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno
    Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów
    Kwalifikowanych.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 3, w
    wyniku dokonania korekty zeznania rocznego za rok 2024, stosując Ulgę na
    Innowacyjnych Pracowników, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach
    podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, stosując Ulgę B+R, w przypadku posiadania Niespożytkowanych
    w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania w kolejnych
    latach podatkowych całości posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno
    Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów
    Kwalifikowanych.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 6
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 5,
    stosując Ulgę B+R, w przypadku posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów
    Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach
    podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 7
    Zdaniem Wnioskodawcy, stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, w przypadku
    posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie
    uprawniona do rozpoznania w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych
    Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 8
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 7,
    stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, w przypadku posiadania
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do
    odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1

    Jak przewiduje art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 zdanie pierwsze u.p.d.o.p., odliczenia dokonuje się w
    zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. Jednocześnie, jak
    wynika ze zdania drugiego tegoż przepisu, w przypadku gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
    się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia.
    Mając na względzie powyższe regulacje, podatnicy są uprawnieni do odliczania kosztów
    kwalifikowanych danego roku podatkowego:
      a) na bieżąco, tj. w zeznaniu podatkowym za ten rok lub
      b) kolejnych, sześciu latach podatkowych następujących bezpośrednio po sobie.
    Jednocześnie, jak wprost wynika z wykładni literalnej art. 18d ust. 8 (zdanie drugie) u.p.d.o.
    p., odliczenie kosztów kwalifikowanych w kolejnych bezpośrednio następujących po sobie
    sześciu latach podatkowych jest uprawnieniem podatnika, co potwierdza zarówno
    charakter Ulgi B+R jako ulgi systemowej przewidzianej w prawie podatkowym, tj. u.p.d.o.
    p., jak i samo sformułowanie „skorzystał lub miał prawo skorzystać” użyte w przywołanym
    przepisie.
    W literaturze podatkowej oraz doktrynie prawa podatkowego powszechnie uznaje się, że
    wszelkie ulgi i odliczenia podatkowe są przywilejem podatnika, a nie jego obowiązkiem.
    Jak wskazuje prof. dr hab. Ryszard Mastalski, w przypadku ulg systemowych podatnik
    uzyskuje uprawnienia do korzystania z nich z mocy prawa, które to określa sytuację
    faktyczną lub prawną zawężającą zakres podmiotowy lub przedmiotowy podatkowo
    prawnego stanu faktycznego (por. również: dr hab. Jolanta Szołno-Koguc „Dylematy
    sprawiedliwości podatkowej - równość i powszechność opodatkowania a przywileje
    podatkowe”, Studia Ekonomiczne. Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w
    Katowicach, 2016 r., str. 170).
    Powyższy charakter ulgi podatkowej jako „przywileju” podatników potwierdza także
    znaczenie wynikające ze Słownika Języka Polskiego PWN, w którym wskazano, że
    „uprawnienie” to „prawo do czegoś; możność działania w zakresie objętym prawnymi
    przepisami” . W konsekwencji, zgodnie z powszechnym rozumieniem, jak i znaczeniem
    przyjętym w doktrynie prawniczej, z prawa, w przeciwieństwie do obowiązku, można, ale
    nie trzeba skorzystać.
    W świetle powyższych rozważań, skoro Ulga B+R jest uprawnieniem („przywilejem”)
    podatnika, to podatnik posiada kompetencję w zakresie decyzji o skorzystaniu z Ulgi B+R,
    w tym możliwości i wysokości odliczenia Kosztów Kwalifikowanych. Skoro bowiem
    podatnik ma prawo podjąć decyzję o skorzystaniu z Ulgi B+R, to tym bardziej powinien być
    uprawniony do określenia wysokości samego odliczenia, ponieważ prawo do skorzystania
    z Ulgi B+R obejmuje prawo do decydowania o wysokości jej wykorzystania (w praktyce
    wysokości Wykorzystanych Kosztów kwalifikowanych oraz Przeniesionych Kosztów
    Kwalifikowanych), co jest zgodne z wnioskowaniem a maiori ad minus (pol. „z większego
    na mniejsze”) stosowanym powszechnie w argumentacji prawniczej w odniesieniu m.in.
    do uprawnień.
    Pomocne w analizowanej kwestii może być także odwołanie się do interpretacji
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: ,,DKIS”, ,,Organ”)
    wydanych w zbliżonych stanach faktycznych. Przykładowo w:

    a) interpretacji indywidualnej DKIS z 29 października 2024 r., o sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.548.2024.1.DW wskazano, że przepisy ustawy o CIT nie regulują kwestii
      kolejności dokonywania odliczeń kosztów kwalifikowanych, które nie zostały
      odliczone w roku ich poniesienia z uwagi na wystąpienie straty albo nieosiągnięcie
      przez podatnika dochodów w wystarczającej wysokości. Ustawodawca pozostawił
      podatnikowi dowolność w powyższej kwestii, z zachowaniem warunku, że odliczenia
      - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za
      kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po
      roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
      Zasadnym zatem jest przyjęcie, że jeżeli w danym roku podatkowym podatnikowi
      przysługuje na podstawie art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, prawo do odliczeń kosztów
      kwalifikowalnych poniesionych zarówno w danym roku jak i latach poprzednich to
      może on podjąć decyzję o kolejności dokonywania tych odliczeń, przy spełnieniu
      wymagań, o których mowa w tym przepisie, w szczególności 6-letniego limitu
      czasowego.”;
    b) interpretacji indywidualnej DKIS z 28 listopada 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.801.2022.1.JKU, w której potwierdzono stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z
      którym postanowienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT (ani innego przepisu zawartego w
      ustawie o CIT), nie określają, w jakiej wysokości podatnik jest zobowiązany do
      dokonania przysługującego mu odliczenia w którymś lub w każdym roku z sześciu
      kolejno następujące po sobie lat podatkowych następujących po roku, w którym
      nabył on prawo do skorzystania z ulgi B+R, ale nie mógł z niego skorzystać (w
      całości). Przepisy nie określają również, w jakiej kolejności należy dokonywać takich
      odliczeń w sytuacji, gdy podatnikowi w tym samym roku podatkowym będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia kosztów działalności badawczo-rozwojowej
      poniesionych w różnych latach podatkowych, np. w roku bieżącym i w latach
      wcześniejszych (które to wydatki nie zostały odliczone wcześniej ze względu
      nieosiągnięcie przez podatnika dochodów w wystarczającej wysokości);
    c) interpretacji indywidualnej DKIS z 5 lutego 2021 r., o sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.519.2020.1.APO, w której również potwierdzono powyższe stanowisko, na
      podstawie którego wnioskodawcy postanowienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT (ani
      innego przepisu zawartego w ustawie o CIT), nie określają, w jakiej wysokości
      podatnik jest zobowiązany do dokonania przysługującego mu odliczenia w którymś
      lub w każdym roku z sześciu kolejno następujące po sobie lat podatkowych
      następujących po roku, w którym nabył on prawo do skorzystania z ulgi B+R, ale nie
      mógł z niego skorzystać (w całości). Przepisy nie określają również, w jakiej kolejności
      należy dokonywać takich odliczeń w sytuacji, gdy podatnikowi w tym samym roku
      podatkowym będzie przysługiwało prawo do odliczenia kosztów działalności
      badawczo-rozwojowej poniesionych w różnych latach podatkowych, np. w roku
      bieżącym i w latach wcześniejszych (które to wydatki nie zostały odliczone wcześniej
      ze względu nieosiągnięcie przez podatnika dochodów w wystarczającej wysokości).

    Zacytowane powyżej interpretacje indywidualne zostały co prawda wydane w zakresie m.
    in. prawa podatników do wykorzystania nieodliczonych Kosztów Kwalifikowanych od lat
    najwcześniejszych, tj. stosując tzw. metodę FIFO (pol. „pierwsze weszło, pierwsze wyszło”).
    Niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawcy, skoro podatnik jest uprawniony do wyboru
    kolejności lat, za które rozlicza on nieodliczone Koszty Kwalifikowane, to także powinien
    być on uprawniony do podjęcia decyzji w zakresie ustalenia wysokości Wykorzystanych
    Kosztów Kwalifikowanych oraz wysokości Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych w
    danym roku podatkowym w ramach wygenerowanych w poprzednich latach i
    nieprzedawnionych Kosztów Kwalifikowanych.
    W kontekście uprawnienia podatnika do ustalenia wysokości Wykorzystanych Kosztów
    Kwalifikowanych oraz wysokości Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych w danym roku
    podatkowym, można również odwołać się do analogii z praktyką funkcjonującą na gruncie
    regulacji dotyczących rozliczania strat podatkowych z lat ubiegłych. Przepis art. 7 ust. 5 u.p.
    d.o.p., przyznaje bowiem podatnikom uprawnienie do obniżenia dochodu uzyskanego ze
    źródła przychodów o stratę poniesioną z tego źródła przychodów w najbliższych, kolejno
    po sobie następujących pięciu latach podatkowych (przy czym kwota odliczenia w danym
    roku podatkowym nie powinna przekraczać 50% poniesionej straty podatkowej lub 5 mln
    zł). Na gruncie przywołanego przepisu, podatnik jest zatem uprawniony do wykorzystania
    straty podatkowej do obniżenia podstawy opodatkowania (dochodu). Jednocześnie,
    zgodnie z przyjętą praktyką, podatnik nie musi w danym roku podatkowym, w którym
    osiągnął dochód, wykorzystać strat podatkowych z lat ubiegłych w części lub całości,
    bowiem może on zadecydować o:
    a) niewykorzystaniu jakichkolwiek strat z lat ubiegłych albo
    b) wykorzystaniu jedynie części strat podatkowych (w ramach powyższych limitów) do
      obniżenia podstawy opodatkowania do zera złotych lub wysokości większej niż zero
      złotych, tj. niezależnie czy podstawa opodatkowania jest wyższa lub niższa niż straty
      podatkowe, do których odliczenia podatnik jest uprawniony w danym roku
      podatkowym albo
    c) wykorzystaniu całości strat podatkowych (w ramach powyższych limitów) do obniżenia
      podstawy opodatkowania do zera złotych lub wysokości większej niż zero złotych, tj.
      niezależnie czy podstawa opodatkowania jest wyższa lub niższa niż straty
      podatkowe, do których odliczenia podatnik jest uprawniony w danym roku
      podatkowym.
    Mając na względzie powyższą argumentację, Spółka stoi na stanowisku, że na gruncie Ulgi
    B+R, podatnicy, przy dochowaniu sześciorocznego okresu, o którym mowa w art. 18d ust.
    8 u.p.d.o.p., w danym roku podatkowym są uprawnieni do:
    a) niewykorzystania jakichkolwiek Kosztów Kwalifikowanych danego roku podatkowego
      albo
    b) wykorzystania jedynie części Kosztów Kwalifikowanych danego roku podatkowego do
      obniżenia podstawy opodatkowania do zera złotych lub wysokości większej niż zero
      złotych, tj. niezależnie czy podstawa opodatkowania jest wyższa lub niższa niż Koszty
      Kwalifikowane albo

    c) wykorzystania całości Kosztów Kwalifikowanych tego roku podatkowego do obniżenia
      podstawy opodatkowania do zera złotych lub wysokości większej niż zero złotych, tj.
      niezależnie czy podstawa opodatkowania jest wyższa lub niższa niż Koszty
      Kwalifikowane.
    W ocenie Wnioskodawcy, takie możliwości wynikają z faktu, że korzystanie z Kosztów
    Kwalifikowanych jest jedynie uprawnieniem podatnika, a nie jego obowiązkiem.
    Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., nie nakłada
    obowiązku wykorzystania Ulgi B+R w maksymalnym możliwym zakresie (pozwalając na
    posiadanie przez podatników Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych).
    Ograniczenie zawarte w zdaniu drugim art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., ma charakter
    maksymalny, tzn. wyznacza górną granicę odliczenia, natomiast nie stanowi, że podatnik
    musi skorzystać z tej możliwości w pełni. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, że podatnik ma prawo, w roku poniesienia kosztów kwalifikowanych, do
    skorzystania z Ulgi B+R w kwocie niższej niż jego dochód z działalności gospodarczej (tj.
    posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych). Niezależnie od
    powodu niewykorzystania kwoty Ulgi B+R w całości, posiadanie przez podatnika
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych uprawnia następnie do ich
    rozliczenia w kolejnych latach. W konsekwencji, Spółka powinna mieć prawo do odliczenia
    w przyszłości zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych
    w Roku Kosztów Kwalifikowanych.
    Z kolei zagadnienia związane z korektą deklaracji reguluje m.in. przepis art. 81 § 1 o.p.,
    zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i
    inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W myśl art. 81 § 2 o.p.,
    skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Jak z kolei
    wskazuje się w praktyce, w zakresie w jakim podatnik realizuję zasadę samoobliczania
    zobowiązania podatkowego, składając deklarację podatkową, ma on jednocześnie
    możliwość składania korekty, która stanowi integralny element mechanizmu
    samoobliczania zobowiązania podatkowego. Charakter korekty deklaracji podatkowej
    wskazuje, że zastępuje ona w całości uprzednio złożoną deklarację podatkową (wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2015, II FSK 1927/13). W rezultacie,
    Korekta zeznania za 2024 r. złożona przez Spółkę zastąpi pierwotne zeznanie roczne,
    będąc podstawą do zapłaty podatku.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w wyniku dokonania korekty zeznania rocznego
    za rok 2024, stosując Ulgę B+R, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych
    latach podatkowych całości posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno
    Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów
    Kwalifikowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku
    dokonania korekty zeznania rocznego za rok 2024, stosując Ulgę B+R, Spółka będzie
    uprawniona do odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów
    Kwalifikowanych.
    W pierwszej kolejności Spółka podkreśla, że podtrzymuje stanowisko co do pytania nr 1, tj.
    uważa, że odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być pozytywna. Niemniej w razie przyjęcia
    odmiennego stanowiska, z ostrożności procesowej, Spółka przedstawia pytanie nr 2.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 zdanie drugie u.p.d.o.p., w przypadku gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
    się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Kluczowy jest przy tym fragment przepisu, zgodnie z którym odliczenia
    dokonuje się w przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość

    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń. A’contrario, jeżeli
    podatnik nie poniósł w danym roku straty albo wielkość dochodu była wyższa od
    przysługujących mu odliczeń, odliczenie nie powinno być dokonane.
    W świetle brzmienia przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie u.p.d.o.p. można stwierdzić, że
    zwrot ,,kwota przysługujących odliczeń” oznacza całkowitą kwotę odliczeń przysługujących
    podatnikowi w danym roku - wynikającą zarówno z kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej poniesionych w roku bieżącym, jak i w latach poprzednich (ale nieodliczonych
    w ramach Ulgi B+R ze względu na nieosiągnięcie dochodu w odpowiedniej wysokości).
    Powyższe znalazło potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z 21 marca 2025 r., o
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.765.2024.2.ZK, w której wskazano, że na kwotę Nieodliczonych
    Kosztów Kwalifikowanych winny składać się wyłącznie koszty kwalifikowane w części która
    w poprzednich latach podatkowych nie została odliczona z uwagi na poniesienie straty lub
    osiągnięty dochód w wysokości niższej od kwoty poniesionych kosztów kwalifikowanych.
    W takim przypadku, skoro po dokonaniu Korekty za 2024 powstaną Niespożytkowane w
    Roku Koszty Kwalifikowane, czego rezultatem będzie powstanie dochodu w miejsce
    zerowej podstawy opodatkowania, Spółka nie mogłaby wykorzystać w przyszłości
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych. Jednocześnie, Spółka będzie
    uprawniona do rozpoznania w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów
    Kwalifikowanych, których wartość nie uległa w żadnym stopniu zmianie. Główny rdzeń
    argumentacji w tym zakresie przedstawiony został w zakresie uzasadnienia do pytania nr
    1.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku negatywnej odpowiedzi na

## Pytanie

nr 1, w wyniku dokonania Korekty za 2024, stosując Ulgę B+R, Spółka będzie uprawniona
    do odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3
    Stosownie do treści art. 18db ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik będący płatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty
    przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć
    kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
    podatkowym. Zgodnie natomiast z art. 18db ust. 4 u.p.d.o.p., uprawnienie do
    pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym
    mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Jak wynika z powyższego przepisu, warunkiem pozwalającym na skorzystanie z Ulgi na
    Innowacyjnych Pracowników jest osiągnięcie dochodu niższego od kwoty przysługującego
    w roku podatkowym odliczenia Ulgi B+R. Jeżeli ma miejsce taka sytuacja, podatnicy
    podatku CIT - działając jako płatnicy PIT - mogą pomniejszyć w określonej przepisami
    wysokości zaliczki na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka planuje dokonać Korekty za 2024 r.,
    czego rezultatem będzie zmniejszenie wysokości Wykorzystanych Kosztów
    Kwalifikowanych i powstanie dla Spółki dochodu oraz powstanie Niespożytkowanych w
    Roku Kosztów Kwalifikowanych. Przed dokonaniem Korekty za 2024 r. Spółka wykazała
    Wykorzystane Koszty Kwalifikowane, obniżając podstawę opodatkowania do zera,
    posiadając przy tym Przeniesione Koszty Kwalifikowane.
    W związku z powyższym, uwzględniając literalne brzmienie przepisu, warunek „osiągnięcia
    dochodu niższego od kwoty przysługującego odliczenia na podstawie art. 18d” zostanie
    spełniony. Jak bowiem wskazano wyżej, Spółka będzie posiadała nieodliczoną kwotę
    Kosztów Kwalifikowanych w wysokości przewyższającej dochód wykazany w
    skorygowanym zeznaniu rocznym. Przepis art. 18da ust. 1 u.p.d.o.p. nie nakazuje
    wykorzystania całości możliwej do wykorzystania Kosztów Kwalifikowanych dla możliwości
    zastosowania Ulgi na Innowacyjnych Pracowników, wymagając jedynie, by dochód
    podatnika był generalnie niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia
    na podstawie art. 18d u.p.d.o.p. Pomimo niewykorzystania całości Kosztów

    Kwalifikowanych na cele Ulgi B+R w danym roku (co nie wyklucza wykorzystania w
    przyszłości przy założeniu ich nieprzedawnienia), nie ulegnie zmianie stan, w którym nadal
    wysokość dochodu będzie niższa od przysługującego (w formie uprawnienia wynikającego
    z powstania Kosztów Kwalifikowanych) odliczenia na podstawie art. 18d u.p.d.o.p. Jedynie
    co ulega zmianie, to okoliczność, że podatnik nie decyduje się w tym roku na
    wykorzystanie całości Kosztów Kwalifikowanych na poczet wyzerowania podstawy
    opodatkowania i ta podstawa pozostaje pozytywna.
    Zdaniem Wnioskodawcy, daje to podstawę do przyjęcia, że powinien być uprawniony do
    wykorzystania na cele Ulgi na Innowacyjnych Pracowników w przyszłości zarówno
    Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów
    Kwalifikowanych.
    Taka interpretacja przepisów jest wspierana również przez ogólne zasady wykładni
    przepisów podatkowych, które podkreślają znaczenie wykładni językowej przy procesie
    interpretacji prawa. Jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 kwietnia
    2014, II FSK 1077/12, analiza językowa danego przepisu prawa jest nie tylko punktem
    wyjścia wykładni prawa, ale także zakreśla jej granice. Próba dokonania wykładni, która
    byłaby sprzeczna z językowym znaczeniem przepisu prawa, byłaby naruszeniem zasady
    praworządności. Językowe znaczenie przepisu prawa bowiem wyznacza granice
    dopuszczalnej wykładni, gdyż „formuła słowna jest (...) granicą wszelkiego dopuszczalnego
    sensu, jakiego możemy poszukiwać w tekście przepisów prawa”. W tym wyroku
    podkreślono też, że podatnicy nie są obowiązani do znajomości pozajęzykowych metod
    wykładni, wobec czego w pierwszej kolejności należy sięgać po te dyrektywy wykładni,
    które są wspólne dla adresatów norm prawa podatkowego i instytucji stosujących prawo.
    Dodatkowo warto zwrócić uwagę na fakt, że aby ustalić ten sens można odwołać się do
    kontekstu językowego, systemowego i funkcjonalnego interpretowanego przepisu prawa,
    zgodnie z przyjętymi w judykaturze dyrektywami wykładni językowej, systemowej i
    funkcjonalnej. Sięgając po pozajęzykowe metody wykładni, należy pamiętać, że ich wynik
    musi się mieścić w językowym znaczeniu słów tworzących dany przepis prawa, gdyż
    przyjęcie wyniku wykładni, który ewidentnie jest nie do pogodzenia z szeroko rozumianym
    znaczeniem interpretowanych zwrotów byłoby równoznaczne z wykładnią contra legem
    (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 grudnia 2009 r., II FSK 1019/08).
    W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że po dokonaniu Korekty za 2024 r.,
    posiadając nieodliczone Koszty Kwalifikowane w wysokości przewyższającej dochód
    wykazany w skorygowanym zeznaniu rocznym, będzie miała prawo spożytkować go
    stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników zarówno w zakresie Przeniesionych
    Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych).
    Podsumowując, w wyniku dokonania Korekty za 2024 r., stosując Ulgę na Innowacyjnych
    Pracowników, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach podatkowych
    całości posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów
    Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 3, zdaniem Wnioskodawcy, w
    wyniku dokonania korekty zeznania rocznego za rok 2024, stosując Ulgę na
    Innowacyjnych Pracowników, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach
    podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych.
    W pierwszej kolejności Spółka podkreśla, że podtrzymuje stanowisko co do pytania nr 3, tj.
    uważa, że odpowiedź na pytanie nr 3 powinna być pozytywna. Niemniej, w razie przyjęcia
    odmiennego stanowiska, z ostrożności procesowej, Spółka przedstawia pytanie nr 2
    (winno być nr 4).
    Gdyby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy w
    zakresie pkt 3 za nieprawidłowe, w ocenie Spółki powinna ona móc stosować Ulgę na
    Innowacyjnych Pracowników w oparciu o Przeniesione Koszty Kwalifikowane. W tym
    zakresie Spółka przywołuje stanowisko przedstawione w uzasadnieniu stanowiska do
    pytania nr 2 (winno być nr 3), gdzie szeroko odniesiono się do poglądu reprezentowanego
    przez Wnioskodawcę.

    Podsumowując, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 3, w wyniku
    dokonania Korekty za 2024 r., stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, Spółka
    będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach podatkowych jedynie Przeniesionych
    Kosztów Kwalifikowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 5
    Analogicznie jak przy stanowisku do pytania nr 1, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku
    posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie
    uprawniona do rozpoznania w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych
    Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych
    Szczegółowe uzasadnienie w zakresie możliwości rozpoznania niewykorzystanych Kosztów
    Kwalifikowanych w kolejnych latach podatkowych, jak i w zakresie rozpoznania na cele
    Ulgi B+R całości niewykorzystanych Kosztów Kwalifikowanych zostało przedstawione w
    uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 niniejszego wniosku.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy stosując Ulgę B+R, w przypadku posiadania
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do
    rozpoznania w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych Kosztów
    Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 6
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 5, analogicznie jak przy
    stanowisku do pytania nr 2, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku posiadania
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do
    odliczenia w kolejnych latach podatkowych jedynie Przeniesionych Kosztów
    Kwalifikowanych.
    W pierwszej kolejności Spółka podkreśla, że podtrzymuje stanowisko co do pytania nr 5, tj.
    uważa, że odpowiedź na pytanie nr 5 powinna być pozytywna. Niemniej w razie przyjęcia
    odmiennego stanowiska, z ostrożności procesowej, Spółka przedstawia pytanie nr 6.
    Szczegółowe uzasadnienie w zakresie rozpoznawania niewykorzystanych Kosztów
    Kwalifikowanych w kolejnych latach podatkowych zostało przedstawione w uzasadnieniu
    stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 niniejszego wniosku.
    Podsumowując, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 5, stosując Ulgę
    B+R, w przypadku posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych,
    Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych
    Kosztów Kwalifikowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 7
    Analogicznie jak przy stanowisku do pytania nr 3, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku
    posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie
    uprawniona do rozpoznania w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych
    Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych.
    Szczegółowe uzasadnienie w zakresie rozpoznawania niewykorzystanych Kosztów
    Kwalifikowanych w kolejnych latach podatkowych zostało przedstawione w uzasadnieniu
    stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3 niniejszego wniosku w zw. z uzasadnieniem
    stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 (winno być nr 3) niniejszego wniosku.
    Podsumowując, stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, w przypadku posiadania
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do
    rozpoznania w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych Kosztów
    Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 8

    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 7, analogicznie jak przy
    stanowisku do pytania nr 4, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku posiadania
    Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do
    odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych.
    W pierwszej kolejności Spółka podkreśla, że podtrzymuje stanowisko co do pytania nr 7, tj.
    uważa, że odpowiedź na pytanie nr 7 powinna być pozytywna. Niemniej w razie przyjęcia
    odmiennego stanowiska, z ostrożności procesowej, Spółka przedstawia pytanie nr 8.
    Szczegółowe uzasadnienie w zakresie rozpoznawania niewykorzystanych Kosztów
    Kwalifikowanych w kolejnych latach podatkowych zostało przedstawione w uzasadnieniu
    stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4 niniejszego wniosku w zw. z uzasadnieniem
    stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 (winno być nr 3) niniejszego wniosku.
    Podsumowując, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie numer 7, stosując Ulgę
    na Innowacyjnych Pracowników, w przypadku posiadania Niespożytkowanych w Roku
    Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach
    podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe, a w
    części prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ad. 1, 2, 5, 6
    Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Jak stanowi art. 18d ust. 8 ustawy o CIT:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 ustawy o CIT:
      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:
      podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca

      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Analizując cytowane powyżej przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że działając na
    podstawie art. 18d ustawy o CIT, mają Państwo prawo, w roku podatkowym, w którym
    poniesiono koszty kwalifikowane, do skorzystania z ulgi B+R poprzez odliczenie jedynie
    część dostępnej ulgi, w kwocie niższej niż dochód z działalności gospodarczej,
    pozostawiając dodatnią podstawę opodatkowania.
    Przepisy nie przewidują obowiązku rozliczenia całej dostępnej kwoty odliczenia, o której
    mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, Spółka, działając na podstawie art. 18d ustawy o CIT, ma prawo, w roku
    podatkowym, w którym ponosi koszty kwalifikowane, do skorzystania z ulgi B+R poprzez
    odliczenie jedynie część dostępnej ulgi, w kwocie niższej niż dochód z działalności
    gospodarczej, pozostawiając dodatnią podstawę opodatkowania.
    Jak wynika z ww. art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Zdanie 1 ww. przepisu oznacza, że podatnik w danym roku
    podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu
    do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty
    uzyskania przychodów w tym roku podatkowym.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań poznaczonych nr 1, 2, 5, 6 należy
    zauważyć, że w przepisie art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, wprost wskazano, że odliczenia
    dokonuje się w przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń.
    Zatem, nie można się zgodzić, że Niespożytkowane w Roku Koszty Kwalifikowane,
    wynikające ze zwiększenia sumy Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych na wskutek
    Korekty za 2024 r., będą mogły zostać rozliczone w latach kolejnych. Rozliczeniu w
    następnych sześciu latach podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym
    podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia mogą podlegać wyłącznie
    Przeniesione Koszty kwalifikowane.
    „Kwota przysługujących odliczeń”, o której mowa w art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, oznacza
    całkowitą kwotę odliczeń przysługujących podatnikowi w danym roku - wynikającą
    zarówno z kosztów działalności badawczo-rozwojowej poniesionych w roku bieżącym, jak i
    w latach poprzednich (ale nieodliczonych w ramach ulgi B+R ze względu na nieosiągnięcie
    dochodu w odpowiedniej wysokości).
    Zatem, na kwotę nieodliczonych kosztów kwalifikowanych winny składać się wyłącznie
    koszty kwalifikowane w części która w poprzednich latach podatkowych nie została
    odliczona z uwagi na poniesienie straty lub osiągnięty dochód w wysokości niższej od
    kwoty poniesionych kosztów kwalifikowanych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - w wyniku dokonania Korekty za 2024, stosując Ulgę B+R, Spółka będzie uprawniona do
      odliczenia w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych Kosztów
      Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
      Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych uznałem za nieprawidłowe,

    - w wyniku dokonania Korekty za 2024, stosując Ulgę B+R, Spółka będzie uprawniona do
      odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych
      uznałem za prawidłowe,
    - stosując Ulgę B+R, w przypadku posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów
      Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania w kolejnych latach
      podatkowych całości posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno
      Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów
      Kwalifikowanych uznałem za nieprawidłowe,
    - stosując Ulgę B+R, w przypadku posiadania Niespożytkowanych w Roku Kosztów
      Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach
      podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych uznałem za prawidłowe.
    Ad. 3, 4, 7, 8
    Zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT:
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok
      podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
      podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
      podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
      dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o
      iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
      roku podatkowym.
    Wskazać należy, że ulga określona w art. 18db ustawy o CIT, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 ustawy o CIT, poniesionych w danym roku. Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń
    pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT, o kwotę nieodliczonych
    wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn nieodliczonych
    wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego podatnika stawki podatku
    dochodowego.
    W świetle powyższego, kluczowe dla sposobu kalkulacji dostępnego odliczenia na gruncie
    ulgi na innowacyjnych pracowników jest odwołanie się do regulacji dotyczących ulgi B+R.
    W ramach Ulgi B+R nie wprowadzono szczególnych ograniczeń czasowych w zakresie
    odliczania kosztów kwalifikowanych, poza sześcioletnim okresem przewidzianym w art.
    18d ust. 8 ustawy o CIT. Oznacza to, że na gruncie ulgi B+R podatnicy są uprawnieni do
    rozliczenia w danym roku podatkowym łącznej wartości:
    - kosztów kwalifikowanych powstałych w tym roku podatkowym oraz
    - kosztów kwalifikowanych nieodliczonych w ramach ulgi B+R powstałych w okresie
      sześciu lat podatkowych poprzedzających ten rok.
    W świetle powyższego, na gruncie art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, przez przysługujące w
    danym roku podatkowym odliczenia należy rozumieć koszty kwalifikowane nieodliczone w
    ramach ulgi B+R w przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął
    dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art.
    18d.
    W konsekwencji, będą to zarówno koszty kwalifikowane powstałe i nieodliczone w danym
    roku podatkowym, jak i koszty kwalifikowane powstałe i nieodliczone w poprzednich
    sześciu latach podatkowych w ramach Ulgi B+R.
    Mechanizm określony w art. 18db ustawy o CIT, umożliwia podatnikom szybsze rozliczenie
    kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność B+R, których wartość przewyższa
    wysokość dochodów z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych

    osiągniętych w danym roku podatkowym. Jest to instrument nierozerwalnie związany z
    ulgą B+R.
    Powyższy pogląd wpisuje się również w uzasadnienie wprowadzenia ulgi na
    innowacyjnych pracowników, jako uzupełniającej odliczenia z tytułu dotychczasowej ulgi
    B+R.
    Zatem, nie można się zgodzić, że Niespożytkowane w Roku Koszty Kwalifikowane,
    wynikające ze zwiększenia sumy Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych na wskutek
    Korekty za 2024 r., będą mogły zostać rozliczone w kolejnych latach podatkowych.
    Rozliczeniu w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników o której mowa w art. 18db
    ustawy o CIT, mogą podlegać wyłącznie Przeniesione Koszty kwalifikowane.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - w wyniku dokonania Korekty za 2024, stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników,
      Spółka będzie uprawniona do wykorzystania w kolejnych latach podatkowych całości
      posiadanych Kosztów Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów
      Kwalifikowanych, jak i Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych uznałem
      za nieprawidłowe,
    - w wyniku dokonania Korekty za 2024, stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników,
      Spółka będzie uprawniona do odliczenia w kolejnych latach podatkowych
      Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych uznałem za prawidłowe,
    - stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, w przypadku posiadania
      Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do
      rozpoznania w kolejnych latach podatkowych całości posiadanych Kosztów
      Kwalifikowanych, tj. zarówno Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych, jak i
      Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych uznałem za nieprawidłowe,
    - stosując Ulgę na Innowacyjnych Pracowników, w przypadku posiadania
      Niespożytkowanych w Roku Kosztów Kwalifikowanych, Spółka będzie uprawniona do
      odliczenia w kolejnych latach podatkowych Przeniesionych Kosztów Kwalifikowanych
      uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.