Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-692/12-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-19
Teza: Zakres obowiązków Spółki związanych z uczestnictwem lekarzy w konferencjach i kongresach na podstawie zawartej umowy o dzieło oraz na podstawie zaproszenia otrzymanego od organizatora.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-zwrot kosztów; sponsoring; umowa-umowa o dzieło
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.07.2012 r. (data wpływu 27.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki związanych z uczestnictwem lekarzy w konferencjach i kongresach na podstawie zawartej umowy o dzieło oraz na podstawie zaproszenia otrzymanego od organizatora – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki związanych z uczestnictwem lekarzy w konferencjach i kongresach na podstawie zawartej umowy o dzieło oraz na podstawie zaproszenia otrzymanego od organizatora.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka świadczy na rzecz niemieckiej spółki akcyjnej (B., dalej „B.”) - podatnik mający siedzibę na terytorium Niemiec, nie mający w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności) usługi marketingowe i reklamowe. Podstawą świadczenia usług jest zawarta dnia 1 stycznia 2007 r. umowa (dalej „Umowa”). Zgodnie z przedmiotem Umowy Spółka świadczy na rzecz B. usługi marketingowe i reklamowe dotyczące produktów sprzedawanych przez B. na rynku polskim, w zamian za wynagrodzenie określone w umowie. Spółka otrzymuje od B. wynagrodzenie miesięczne, w kwocie obliczonej na podstawie rzeczywistych wydatków poniesionych w związku z realizacją usług na rzecz B., powiększonej o marżę określoną w umowie. Spółka co do zasady uznaje za koszt uzyskania przychodów wydatki związane ze sponsorowaniem konferencji / kongresów, a przychód ustalony na podstawie wyliczonej umownie marży Spółka traktuje jako przychód do opodatkowania. W sytuacji opisanej niżej jako „Pierwszy stan przyszły”, Spółka zamierza jednak wyłączyć ponoszone wydatki z kosztów uzyskania przychodów, celem uniknięcia ponoszonych kosztów i wysiłku organizacyjnego związanego ze zbieraniem informacji, a następnie sporządzaniem informacji PIT-8C dla uczestników konferencji / kongresów nie będących pracownikami Spółki.

W ramach ww. Umowy, Spółka sponsoruje lekarzom, zgodnie z ustawą Prawo Farmaceutyczne, udział w konferencjach i kongresach, na co składają się w szczególności takie koszty, jak: koszty noclegu, przejazdu, opłat rejestracyjnych, wyżywienia, ubezpieczenia, etc. Koszty te Spółka pokrywa pośrednio w oparciu o:

1.  podpisane umowy z firmami-organizatorami;
2.  podpisaną umową z firmą zajmującą się organizacją noclegów i przejazdów

\- to znaczy uczestnik konferencji / kongresu nie otrzymuje bezpośrednio żadnego zwrotu kosztów od Spółki.

Pierwszy stan przyszły - brak świadczenia wzajemnego ze strony lekarza.

Spółka nie zamierza podpisywać bezpośrednio z lekarzami wysyłanymi na konferencje / kongresy żadnych umów. Uczestnictwo na konferencji / kongresie będzie odbywać się na podstawie zaproszenia otrzymanego od organizatora - informacja o ilości przysługujących firmie zaproszeń (bez imiennego wskazywania beneficjentów), będzie odzwierciedlana w umowie podpisywanej pomiędzy Spółką a organizatorem na sponsorowanie konferencji / kongresu.

Spółka będzie ustalać wartość przychodu na podstawie następujących informacji:

1.  łącznej sumy faktury wystawionej przez organizatora konferencji / kongresu podzielonej przez liczbę zaproszonych uczestników, jeżeli nie będzie podana wartość zaproszenia lub na podstawie wartości zaproszenia określonej w umowie oraz;
2.  wartości opłaty za nocleg oraz przejazd przypadającej na uczestnika, a wynikającej z załącznika do faktury otrzymanej przez Spółkę od firmy zajmującej się organizacją noclegów oraz przejazdów.

Drugi stan przyszły - będzie występowało świadczenie wzajemne ze strony lekarza.

Spółka będzie podpisywać umowę o dzieło z lekarzem uczestniczącym w konferencji / kongresie. Na podstawie podpisanej umowy, Spółka zapewni lekarzowi pokrycie takich kosztów jak: przejazd, nocleg, opłata rejestracyjna, z drugiej strony lekarz będzie zobowiązany do świadczenia na rzecz Spółki w zakresie: napisania wykładu, artykułu lub przeprowadzenia szkolenia dla pracowników Spółki za ustalonym w umowie wynagrodzeniem.

Otrzymany przez lekarza przychód z tytułu pokrycia przez Spółkę kosztów związanych z konferencją / kongresem będzie traktowany jako przychód zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) i nie będzie wykazywany w deklaracjach i informacjach PDOF. Otrzymany przez lekarza przychód z tytułu wykonywanej przez niego umowy o dzieło będzie traktowany przez Spółkę jako przychód podlegający opodatkowaniu jako działalność wykonywana osobiście zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zarówno w pierwszym, jak i drugim stanie przyszłym koszty uczestnictwa lekarzy w przedmiotowych konferencjach / kongresach, obejmujące w szczególności: koszty noclegu, przejazdu, opłaty rejestracyjnej za uczestnictwo w kongresie, wyżywienia, ubezpieczenia, etc. ponosić będzie Spółka.

W umowie podpisywanej z organizatorem będzie znajdować się informacja o koszcie (na osobę) opłaty za uczestnictwo w kongresie. Pozostałe koszty (noclegi, przejazdy, wyżywienie, ubezpieczenie) będą przez Spółkę ponoszone na podstawie wystawionych faktur otrzymanych od podmiotów trzecich (takich jak agencje turystyczne, hotele, towarzystwa ubezpieczeniowe, etc.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Pierwszy stan przyszły.

1.  Czy wyłączenie przez Spółkę ww. kosztów z kosztów uzyskania przychodów Spółki (co spowoduje zwiększenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych) jest warunkiem koniecznym dla traktowania otrzymanego przez lekarza przychodu jako wolnego od podatku dochodowego od osób fizycznych, skoro lekarz nie będzie otrzymywał bezpośrednio zwrotu kosztów z tytułu jego uczestnictwa w kongresie / konferencji?
2.  Zakładając, że wyłączenie poniesionych kosztów sponsorowania konferencji / kongresu z kosztów uzyskania przychodów jest warunkiem koniecznym, czy w sytuacji zamierzanego przez Spółkę wyłączenia ponoszonych wydatków związanych z pokrywaniem kosztów konferencji / kongresów na rzecz lekarzy (osób nie będących pracownikami Spółki) z kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, możliwa jest równocześnie rezygnacja przez Spółkę ze sporządzania informacji PIT-8C dla uczestników konferencji nie będących pracownikami Spółki, czyli de facto uznanie, że otrzymywane przez lekarzy przychody będą wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

1.  Drugi stan przyszły. Czy pokrywane przez Spółkę koszty uczestnictwa w konferencjach takie jak nocleg, przejazd i opłata rejestracyjna, należy traktować dla tych osób jako przychód wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania dotyczącego drugiego stanu przyszłego opisanego we wniosku. Odpowiedź w zakresie pytań Nr 1 i 2 pierwszego stanu przyszłego wniosku zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad Drugi stan przyszły

W ocenie Spółki, wartość kosztów udziału w konferencji / kongresie (tzn. kosztów noclegu, przejazdu i opłaty rejestracyjnej) ponoszona przez Spółkę na rzecz lekarza wykonującego umowę o dzieło dla Spółki, nie stanowi przychodu dla lekarza, ponieważ jest to forma współdziałania Spółki w wykonaniu umowy o dzieło, o której mowa w art. 640 Kodeksu Cywilnego.

Spółka pragnie podkreślić, że celem zawarcia umowy z lekarzem i pokrycie kosztów jego uczestnictwa w konferencji / kongresie, jest uzyskanie przez Spółkę określonego dzieła, a nie przekazanie lekarzowi określonej korzyści majątkowej.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 08.12.2008 r. (IPPB2/415-126/08-5/MG), zgodnie z którą „w sytuacji gdy Spółka sama finansuje w organizowanych konferencjach i seminariach, wynagrodzeniem lekarza, a więc jego przychodem z działalności wykonywanej osobiście, w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy PDOF, jest wyłącznie ustalona w umowie kwota wynagrodzenia za wykonanie usługi, natomiast wartość świadczeń pokrywanych przez Spółkę w ramach współdziałania w wykonaniu usługi, tj. opłacanie przez Spółkę kosztów podróży, pobytu i uczestnictwa lekarza w konferencjach i seminariach nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2010 r., zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 19, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt analizowanego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy koszty związane z podróżą lekarza i udziałem w konferencji / kongresie, pokryje inny podmiot, to niewątpliwie lekarz osiąga korzyść majątkową, gdyż uczestniczy w konferencji naukowej (zdobywa wiedzę) nie ponosząc jednak wydatków z tego tytułu. W tym przypadku mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem.

Na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4.  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Zasada współdziałania zamawiającego wynikająca z art. 640 ustawy Kodeks cywilny nie ma bezpośredniego wpływu na określenie obowiązków podatkowych. Zasada powszechności opodatkowania ograniczona jest wyłącznie w ściśle określonych przypadkach, literalnie wymienionych w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ustawie.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

1.  podróży służbowej pracownika,
2.  podróży osoby niebędącej pracownikiem

\- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

W myśl ust. 13 art. 21 ustawy, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1.  w celu osiągnięcia przychodów lub
2.  w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3.  przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
4.  przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Omawiane zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej w rozporządzeniach Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej:

*   na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990, z późn. zm.);
*   poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991, z późn. zm.).

W art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy posłużono się terminem „podróż” bez określenia „służbowa”, dlatego też zakres tego zwolnienia nie ogranicza się jedynie do podróży służbowych, w rozumieniu art. 775 § 1 ustawy Kodeks pracy, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, pod warunkiem, że wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, oraz zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (art. 21 ust. 13 ustawy).

Jednocześnie to rozróżnienie ma również konsekwencje co do zakresu zwolnionych należności przysługujących z tytułu „podróży służbowej” oraz „podróży”. Z uwagi na fakt, że w przypadku lit. b), mowa jest wyłącznie o podróży w rozumieniu potocznym, przez „inne należności za czas podróży”, o których mowa w powołanych rozporządzeniach, należy rozumieć wyłącznie wydatki związane z dojazdem do miejsca wykonywania określonych czynności, a nie wydatki związane z realizacją celu podróży (np. udział w szkoleniu, w konferencji itd.). Dlatego też „opłata rejestracyjna”, stanowiąca opłatę za udział w konferencji, nie może stanowić przewidzianych w powołanych rozporządzeniach, „innych wydatków określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb”. W analizowanej sprawie do „innych wydatków określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb” można zaliczyć wyłącznie wydatki związane stricte z podróżowaniem (przemieszczaniem się), jak np. opłatę za przejazd autostradą.

Reasumując należy stwierdzić, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, nieodpłatne świadczenie w postaci udziału w konferencji (kongresie, szkoleniu), otrzymane przez lekarza (farmaceutę) na podstawie umowy o dzieło zawartej z Wnioskodawcą, stanowią jego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy, przy spełnieniu warunków z art. 21 ust. 13 ustawy, ze zwolnienia od podatku dochodowego, do wysokości limitów określonych w powołanych w tym przepisie rozporządzeniach Ministra Pracy i Polityki Społecznej, korzystają wyłącznie należności związane z kosztami wyżywienia, przejazdu, noclegu i inne wydatki określone przez Wnioskodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb, związane z dojazdem do miejsca wykonywania określonych czynności.

Z tego też względu, Wnioskodawca ma obowiązek wykazać wartość nieodpłatnego świadczenia w postaci udziału lekarza w konferencji (kongresie), czyli przedmiotową opłatę rejestracyjną sfinansowaną przez Wnioskodawcę, i stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 42 ust. 2 ustawy, od skumulowanych przychodów z umowy o dzieło obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.

W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, na podstawie art. 42 ust. 2 ustawy, Wnioskodawca ma obowiązek sporządzić imienną informację o wysokości dochodu z tytułu umowy o dzieło (PIT-11) i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Spółkę interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, iż orzeczenie to nie jest wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące.

W związku z tym, organy podatkowe mimo, iż w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami – nie tylko innych organów podatkowych, jednak nie stosują wprost tych rozstrzygnięć także i z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.