Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-847/08-4/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-20
Teza: Czy dokonanie na rzecz Wnioskodawczyni przez jej matkę darowizny (cesji) środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku kasy mieszkaniowej jest opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn? Czy w momencie dokonania opisanej darowizny i wypłaty przez Wnioskodawczynię tych środków oraz wydatkowania ich na cele inne niż mieszkaniowe po stronie Wnioskodawczyni, bądź jej matki pojawi się obowiązek zwrotu ulgi podatkowej, z której korzystała matka Wnioskodawczyni w związku z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej?
Słowa kluczowe: cesja; darowizna; kasa-kasa mieszkaniowa; oszczędności-wycofanie oszczędności; ulga-ulga podatkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14.05.2008 r. (data wpływu 23.05.2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30.06.2008 r. (data wpływu 02.07.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zachowania prawa do ulgi podatkowej z tytułu wydatkowania środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasie mieszkaniowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zachowania prawa do ulgi podatkowej z tytułu wydatkowania środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasie mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:

W roku 2001 matka Wnioskodawczyni podpisała umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę m. Okres oszczędzania wynosi 84 miesiące i kończy się w dniu XX.11.2008 r. Przed tym dniem matka Wnioskodawczyni chce dokonać na jej rzecz darowizny (cesji) środków zgromadzonych na tym rachunku. Wnioskodawczyni nigdy nie posiadała rachunku w Kasie M, ani w żaden inny sposób nie gromadziła środków na zakup mieszkania. Z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej matka Wnioskodawczyni korzystała z ulgi podatkowej. Środki, które zostaną darowane przez matkę Wnioskodawczyni nie zostaną wydatkowane przez nią na cele mieszkaniowe.

Pismem z dnia 23.06.2008 r. Nr IPPB2/415-847/08-2/AS, Nr IPPB2/436-183/08-2/AS Wnioskodawczyni została wezwana do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie, których zdarzeń przyszłych dotyczy uiszczona opłata 75 zł.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 27.06.2008 r.

Wnioskodawczyni dokonała dodatkowej opłaty w wysokości 75 zł w dniu 30.06.2008 r., o czym poinformowała pismem z dnia 30.06.2008 r. (data wpływu 02.07.2008 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy dokonanie na rzecz Wnioskodawczyni przez jej matkę darowizny (cesji) środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku kasy mieszkaniowej jest opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn?
2.  Czy w momencie dokonania opisanej darowizny i wypłaty przez Wnioskodawczynię tych środków oraz wydatkowania ich na cele inne niż mieszkaniowe po stronie Wnioskodawczyni, bądź jej matki pojawi się obowiązek zwrotu ulgi podatkowej, z której korzystała matka Wnioskodawczyni w związku z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej?

Odpowiedź na pytanie Nr 2 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek odnośnie pytania Nr 1 zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji.

Zdaniem Wnioskodawczyni w odniesieniu do ulgi podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych podkreślić należy, że ze względu na zmianę przepisów prawnych, na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) matka Wnioskodawczyni korzystała ze wspomnianej ulgi i na podstawie tegoż przepisu do tej ulgi stosuje się odnośne przepisy prawa według brzmienia obowiązującego do końca 2001 roku. Zgodnie zatem z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., podatnik traci prawo do odliczenia kwot wydatków m.in.: na cele systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, jeżeli wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, bądź przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych.

Zgodnie z powyższym, na podstawie art. 27a ust. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przeniesienie przez podatnika uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz własnego dziecka nie spowoduje konieczności doliczenia kwoty uprzednio odliczonej od dochodu (przychodu) lub podatku, czyli zwrotu ulgi przez podatnika.

W związku z powyższym, skoro z ulgi korzystała matka Wnioskodawczyni, ona jako osoba z tej ulgi nie korzystająca, nawet przy nie wykorzystaniu środków przekazanych w formie cesji na cele mieszkaniowe, nie będzie zobowiązana do zwrotu tejże ulgi.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Ulga z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę m została zlikwidowana z dniem 1 stycznia 2002 r., z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych na zasadach określonych w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Zgodnie z ww. przepisem podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę m o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę m, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Stosownie do postanowień art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), przepis art. 27a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po tym dniu.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie:

*   wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

*   przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

*   do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zatem obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku:

1.  wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej:

1.  przed upływem okresu systematycznego oszczędzania,
2.  lub po upływie ww. okresu, w sytuacji gdy środki zgromadzone na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, lub

2\. przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób innych niż dzieci własne lub przysposobione.

W świetle powyższego obowiązek zwrotu ulgi podatkowej ciąży również na dziecku, które prawa do rachunku oszczędnościowo-kredytowego „przejęło” po rodzicach w wyniku dokonanej cesji, jeżeli dziecko nie wydatkowało kwot zgromadzonych na tym rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania lub wycofało oszczędności z kasy mieszkaniowej przed upływem okresu systematycznego oszczędzania. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy dziecko w związku z kontynuacją wpłat na scedowany na nie rachunek korzystało lub nie korzystało z odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyżej powołany przepis art. 6 stosuje się bowiem w przypadku zaistnienia zdarzeń wymienionych w art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., czyli niewątpliwie w przypadku wycofania oszczędności przed upływem okresu systematycznego oszczędzania, jak również niewydatkowania kwot wycofanych oszczędności zgodnie z celami określonymi w art. 8 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1077 ze zm.).

Stąd w każdym przypadku, gdy rodzic korzystał z odliczeń z tytułu wpłat na rachunek oszczędnościowo-kredytowy prowadzony przez kasę mieszkaniową, a następnie dokonał cesji tego rachunku na rzecz dzieci własnych lub przysposobionych, obowiązki wynikające z posiadania takiego rachunku przechodzą na dziecko. Dlatego nawet gdy dziecko w związku z kontynuacją wpłat na ten rachunek nie korzystało z odliczeń w podatku dochodowym, to aby nie wystąpiła utrata prawa do ulgi podatkowej, jest zobowiązane wydatkować środki zgromadzone na tym rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. W przeciwnym wypadku musi doliczyć w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym kwoty faktycznie odliczone przez rodziców (a gdy i ono korzystało z odliczeń - kwoty faktycznie odliczone przez siebie jak i przez rodziców).

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że matka Wnioskodawczyni przed dniem wygaśnięcia umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową chce dokonać na jej rzecz darowizny (cesji) środków zgromadzonych na tym rachunku. Wnioskodawczyni nigdy nie posiadała rachunku w kasie mieszkaniowej, ani w żaden inny sposób nie gromadziła środków na zakup mieszkania. Z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej matka Wnioskodawczyni korzystała z ulgi podatkowej. Środki, które zostaną darowane przez matkę Wnioskodawczyni nie zostaną wydatkowane przez nią na cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni w wyniku planowanej cesji przejmie prawa i obowiązki wynikające z posiadania przez jej matkę rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej.

W momencie wypłaty przez Wnioskodawczynię tych środków oraz wydatkowania ich na cele inne niż mieszkaniowe nastąpi utrata prawa do ulgi podatkowej, z której korzystała matka Wnioskodawczyni. Zatem Wnioskodawczyni zobowiązana będzie doliczyć w swoim zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym nastąpi wycofanie środków z rachunku oszczędnościowo-kredytowego, kwoty faktycznie odliczone przez matkę z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.