Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.489.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Zwolnienie od podatku VAT transakcji sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podlegania zwolnieniu od podatku VAT transakcji sprzedaży
    nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2025 r.
    (wpływ 12 września 2025 r.) oraz pismem z dnia 6 października 2025 r. (wpływ 6
    października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach swojej
    działalności Gmina dokonuje szeregu czynności, do wykonywania których zobowiązana
    jest na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    609). Zgodnie z art. 7 ww. ustawy, Gmina wykonuje zadania własne, służące zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, które nie wchodzą w zakres czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Gmina wykonuje także czynności na podstawie umów cywilnoprawnych,
    działając jako podatnik VAT.
    Gmina planuje sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    wielorodzinnym o powierzchni zabudowy (...) w trybie przetargowym.

    Budynek od 2024 r. jest niezamieszkały i nieużytkowany z uwagi na jego zły stan
    techniczny. Powyższy budynek znajduję się na działce o powierzchni (...), która w ewidencji
    gruntów prowadzonej przez Starostę jest oznaczona jako klasoużytek – B – tereny
    mieszkaniowe.
    Na działce znajduje się również przyłącze wodociągowe oraz elektroenergetyczne.
    Przedmiotowy budynek był zasiedlony przed 1995 r., tj. przed stwierdzeniem nabycia
    prawa własności przez Gminę.
    Dla ww. nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    Gminy. Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania
    Przestrzennego zatwierdzonego Uchwałą Rady Gminy przedmiotowa nieruchomość
    położona jest na obszarze oznaczonym symbolem (...), tj. tereny adaptacji i przekształceń,
    (...).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Poproszono o wskazanie numer działki na jakiej znajdują się – będące przedmiotem
      planowanej sprzedaży – budynek wielorodzinny oraz przyłącze wodociągowe i
      elektroenergetyczne.
      Udzielono odpowiedzi:
      Numer działki na której znajduje się przedmiot planowanej sprzedaży: dz. nr (...).
    2. Poproszono o wskazanie odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części
      /urządzenia budowlanego będących przedmiotem planowanej sprzedaży:
        a) Czy ww. naniesienia, na dzień sprzedaży, będą stanowiły budynki, budowle lub ich
        części lub urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994
        r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
        Udzielono odpowiedzi:
        Na dzień sprzedaży naniesienie będące przedmiotem sprzedaży położone na
        działce nr (...) stanowi budynek.
        b) Czyją własność stanowią poszczególne naniesienia wskazane we wniosku? Czy
        znajdujące się na nieruchomości naniesienia, tj. przyłącze elektroenergetyczne
        oraz wodociągowe stanowią własność Państwa i będą przedmiotem sprzedaży,
        czy też stanowią własność podmiotu trzeciego – przedsiębiorstw przesyłowych
        (dostarczających poszczególne media)?
        Udzielono odpowiedzi:
        Naniesienie w postaci przyłącza wodociągowego jest własnością Gminy i jest
        urządzeniem budowlanym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowlane
        oraz jest ściśle związane z budynkiem usytuowanym na działce nr (...) i jest
        przedmiotem sprzedaży. Przyłącze elektroenergetyczne jest własnością podmiotu
        trzeciego – przedsiębiorstwa przesyłowego i nie będzie przedmiotem sprzedaży.
        c) Jeżeli przyłącze elektroenergetyczne oraz wodociągowe stanowią urządzenia
        budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, będących
        Państwa własnością poproszono o wskazanie z którym obiektem budowlanym są
        związane, zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z
        jego przeznaczeniem.
        Udzielono odpowiedzi:
        Naniesienie w postaci przyłącza wodociągowego (urządzenie budowlane) jest
        własnością Gminy i jest ściśle związane z budynkiem usytuowanym na działce nr
        (...) oraz jest przedmiotem sprzedaży.

    3. Proszono wskazanie odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części będących
      przedmiotem planowanej sprzedaży oraz stanowiących Państwa własność:
        a) Czy w stosunku do ww. budynków, budowli lub ich części nastąpiło pierwsze
        zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
        Udzielono odpowiedzi: W stosunku do wyżej wymienionego budynku nastąpiło
        pierwsze zasiedlenie.
        b) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a momentem sprzedaży ww. budynków,
        budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
        Udzielono odpowiedzi: Od chwili pierwszego zasiedlenie a momentem
        planowanej sprzedaży minęły 2 lata.
        c) Na pytanie czy ponosili Państwo nakłady na ulepszenie poszczególnych ww.
        budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tych ww.
        budynków, budowli lub ich części? Jeżeli tak, to poproszono o wskazanie:
    i. kiedy ponosili Państwo takie wydatki (proszę podać miesiąc i rok)?
    ii. Czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych ww. budynków, budowli lub
            ich części, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
            należnego o kwotę podatku naliczonego?
    iii. Czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków, budowli lub ich części miało
            miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i
            rok, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    iv. Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków, budowli lub ich części a
            ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        Udzielono odpowiedzi:
        Gmina nie poniosła nakładów na ulepszenie przedmiotowego budynku i do
        chwili sprzedaży nie poniesie ich.
    4. Na pytanie : Kiedy i w ramach jakiej czynności weszli Państwo w posiadanie
      nieruchomości, będącej przedmiotem zbycia (opodatkowanej podatkiem VAT,
      zwolnionej od podatku VAT czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT)?
      Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części
      będących przedmiotem planowanej sprzedaży.
      Udzielono odpowiedzi:
      Gmina jest właścicielem nieruchomości oznaczonej jaki działka nr (...) na podstawie
      Decyzji Wojewody wydanej na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r.
      Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o
      pracownikach samorządowych – niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT.
    5. Na pytanie: Czy z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem planowanej
      sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu. Informacji
      należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części będących
      przedmiotem planowanej sprzedaży
      Udzielono odpowiedzi:
      Nie dotyczy.
    6. Na pytanie : Czy nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży
      wykorzystywana była/jest/będzie przez Państwa w całym okresie posiadania
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak,
      to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT wykonywali Państwo,

      do której wykorzystywana była/jest/będzie nieruchomość będąca przedmiotem
      planowanej sprzedaży. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku
      /budowli lub ich części/urządzeń budowlanych będących przedmiotem planowanej
      sprzedaży.
      Udzielono odpowiedzi:
      Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana w
      całym okresie posiadania wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od
      towarów i usług. W trakcie posiadania nieruchomości Gmina wykorzystywała
      przedmiotową nieruchomość na cele najmu lokali mieszkalnych.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Sprzedaż nieruchomości przez podatnika VAT stanowi dostawę towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług, która podlega
    opodatkowaniu właściwą stawką podatku albo może skorzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT. Stosownie do
    treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
    jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu,
    jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dla przedmiotowej
    nieruchomości nie obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego oraz
    nie została wydana przez Gminę decyzja o warunkach zabudowy.
    Na przedmiotowym gruncie znajduje się budynek zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. – Prawo budowlane, przyłącze wodociągowe do budynku które spełnia
    definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i
    jest własnością Gminy oraz przyłącze elektroenergetyczne, które spełnia definicję budowli
    zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, niebędące
    własnością Gminy.
    Pierwsze zasiedlenie rzeczonej nieruchomości miało miejsce przed 1995 r., tj. przed
    stwierdzeniem nabycia prawa własności przez Gminę, oraz Gmina nie ponosiła wydatków
    na ulepszenie budynku. Mimo że na przedmiotowej działce nie obowiązywał Miejscowy
    Plan Zagospodarowania Przestrzennego, a także nie została wydana przez Gminę decyzja
    o warunkach zabudowy, to budowa budynku mieszkalnego jak i sieci teletechnicznych
    wymagała, w świetle przepisów prawa budowlanego, odpowiednich dokumentów. Zatem
    przedmiotową nieruchomość w ocenie Wnioskodawcy należy uznać za teren zabudowany
    dlatego też przy sprzedaży można skorzystać ze zwolnienia, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług.
    Zdaniem Gminy, sprzedaż nieruchomości powinna być zwolniona od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy
    publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za
    podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z
    kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię
    opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle
    rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem/dzierżawę, jak
    i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt
    3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od
    towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do
    budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a
    tym samym należy przypisać stawkę (lub zwolnienie od podatku VAT) właściwą dla

    sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co
    urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków
    /budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Planują Państwo sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    wielorodzinnym o powierzchni zabudowy (...) w trybie przetargowym. Budynek znajduję
    się na działce, która w ewidencji gruntów jest oznaczona jako tereny mieszkaniowe. Na
    działce znajduje się również przyłącze wodociągowe oraz elektroenergetyczne.
    Naniesienie w postaci przyłącza wodociągowego stanowi urządzenie budowlane, jest
    również Państwa własnością oraz jest ściśle związane z budynkiem usytuowanym na
    działce i będzie przedmiotem sprzedaży. Przyłącze elektroenergetyczne jest własnością
    podmiotu trzeciego – przedsiębiorstwa przesyłowego i nie będzie przedmiotem
    sprzedaży. Przedmiotowy budynek był zasiedlony przed 1995 r., tj. przed stwierdzeniem
    nabycia prawa własności przez Państwa. Jak Państwo wskazali od chwili pierwszego
    zasiedlenia a momentem planowanej sprzedaży miną 2 lata. Nie ponosili Państwo
    nakładów na ulepszenie przedmiotowego budynku, który ma być przedmiotem sprzedaży
    w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej oraz do dnia sprzedaży nie palują
    Państwo ponosić takich wydatków. Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej
    sprzedaży była wykorzystywana w całym okresie posiadania wyłączenie na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą podlegania zwolnieniu od podatku VAT sprzedaży
    nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są
    objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie,
    stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo
    występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo
    korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.
    Zatem z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej będą
    Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy na działce, będącej przedmiotem sprzedaży, znajdują się
    następujące naniesienia:
      1. budynek wielorodzinny o powierzchni zabudowy (...)
      2. przyłącze wodociągowe ściśle związane z budynkiem usytuowanym na działce oraz
      3. przyłącze elektroenergetyczne stanowiące własność przedsiębiorstwa przesyłowego
        i niebędące przedmiotem sprzedaży.
    Odnosząc się do powyższego należy przywołać przepis art. 46 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) w myśl, którego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Z kolei art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Jednak stosownie do art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części
    infrastruktury są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to
    stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy nie należy
    utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując
    wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w
    oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa
    własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and
    Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu
    artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak
    właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym”
    (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w
    każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania
    rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy zabudowanej działki
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu budynku będącego Państwa własnością, miało
    miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynku
    wielorodzinnego posadowionego na działce doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Ponadto – jak Państwo wskazali – nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie tego
    obiektu w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej i nie planują ponosić
    Państwo nakładów do dnia sprzedaży.
    A zatem, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że
    w odniesieniu do budynku wielorodzinnego, będącego Państwa własnością, zostaną
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy dla jego dostawy.
    Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że naniesienie w postaci przyłącza wodociągowego
    stanowi urządzenie budowlane, będące Państwa własnością, które jest ściśle związane z
    budynkiem usytuowanym na działce i będzie przedmiotem sprzedaży.
    Zatem znajdujące się na działce, przyłącze wodociągowe, stanowiące urządzenie
    budowlane ściśle związane z ww. budynkiem, należy traktować jako element przynależny
    do budynku i jego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia zastosowanego przy sprzedaży
    budynku.

    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy nie dochodzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie
    ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).
    Mając na uwadze fakt, iż właścicielem przyłącza energetycznego usytuowanego na działce
    jest przedsiębiorstwo przesyłowe, to nie będą dokonywali Państwo jego dostawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związany
    jest budynek również będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż wskazanej nieruchomości będzie podlegała
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.