Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-359/14-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-06-02
Teza: Czy Spółce z o.o. przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego przez Miasto w fakturze z dnia 31 grudnia 2013 r. w części dotyczącej ww. aportu, od podatku należnego?
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opodatkowanie; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług; wydatek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z 17 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 10 czerwca 2008 r. Spółka zawarła z Miastem Umowę - porozumienie regulujące zasady powierzania Spółce należących do Miasta urządzeń infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, do czasu ich wniesienia aportem do Spółki. W myśl zapisów § 3 ust. 1 pkt 2 ww. Umowy - porozumienie, Miasto wnosić będzie aportem do Spółki w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym urządzenia infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, które zostaną wybudowane w ramach zadań inwestycyjnych Miasta i jego jednostek organizacyjnych.

Z uwagi na sprzeczność interesów jednego ze Wspólników Spółki z interesami pozostałych udziałowców (Jednostki Samorządu Terytorialnego) proces podnoszenia kapitału nie był realizowany do grudnia 2013 r. W dniu 30 grudnia 2013 r. odbyło się Zgromadzenie Wspólników na którym podjęta została uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego. Na podstawie tej uchwały między innymi Miasto objęło udziały w zamian za wniesiony wkład rzeczowy. Przedmiotem aportu była między innymi infrastruktura oświetleniowa (…), której budowa realizowana była w latach 2008 i 2009 i udokumentowana została następującymi dokumentami:

1.  f-ra … z dnia 13 sierpnia 2008 r. (data sprzedaży 13 marca 2008 r.) za uzgodnienie projektu budowy oświetlenia na kwotę brutto 767,28 zł
2.  f-ra … z dnia 25 czerwca 2008 r. (data sprzedaży 25 czerwca 2008 r.) za uzgodnienie sieci i poświadczenie na kwotę brutto 210 zł
3.  f-ra … z dnia 2 listopada 2009 r. (data sprzedaży 2 listopada 2009 r.) za budowę oświetlenia na kwotę brutto 98.933,44 zł
4.  f-ra … z dnia 4 grudnia 2009 r. (data sprzedaży 4 grudnia 2009 r.) za sprawowanie nadzoru inwestorskiego na kwotę brutto 700 zł
5.  f-ra … z dnia 1 sierpnia 2008 r. (data sprzedaży 1 sierpnia 2008 r.) za projekt budowlano-wykonawczy oświetlenia na kwotę brutto 12.688,00 zł.
6.  f-ra … z dnia 13 maja 2009 r. (data sprzedaży 13 maja 2009 r.) za uzgodnienie dokumentacji technicznej dot. Uaktualnienia uzgodnienia projektu budowy oświetlenia na kwotę brutto 183,00 zł
7.  f-ra … z dnia 25 kwietnia 2008 r. (data sprzedaży 25 kwietnia 2008 r.) za uzgodnienie projektu budowy oświetlenia na kwotę brutto 244 zł.
8.  f-ra … z dnia 3 grudnia 2007 r. (data sprzedaży 3 grudnia 2007 r.) za wykonanie aktualizacji map do celów projektowych na kwotę brutto 2.928,00 zł.

W dniu 31 grudnia 2013 r. Miasto wystawiło fakturę VAT … za przedmiotowy aport z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT tj. 23%. Na skutek takiego udokumentowania Spółka winna dokonać przelewu środków pieniężnych w kwocie naliczonego podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółce z o.o. przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego przez Miasto w fakturze z dnia 31 grudnia 2013 r. w części dotyczącej ww. aportu, od podatku należnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo odliczenia podatku naliczonego w fakturze VAT z dnia 31 grudnia 2013 r. w części dotyczącej ww. aportu gdyż:

1.  Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
2.  Przedmiotowa infrastruktura w całości wykorzystywana będzie do świadczenia usługi opodatkowanej stawką podstawową w związku z tym zastosowanie będzie miał art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3.  Budowa infrastruktury oświetleniowej stanowiła między innymi realizację zapisów § 3 ust. 1 pkt 2, Umowa - porozumienie z dnia 10 czerwca 2008 r. na podstawie którego Miasto wnosić będzie aportem do Spółki w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym urządzenia infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, które zostaną wybudowane w ramach zadań inwestycyjnych Miasta i jego jednostek organizacyjnych. Z uwagi na powyższe w tym zakresie nie mają zastosowania przepisy art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
4.  Wniesienie aportu udokumentowane zostało fakturą w której naliczony jest podatek VAT z zastosowaniem stawki podstawowej określonej w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
5.  Miastu przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego z uwagi na przeznaczenie wybudowanej infrastruktury na poczet aportu a podstawowa czynność jaką była budowa infrastruktury oświetleniowej udokumentowana f-rą z dnia 2 listopada 2009 r. (data sprzedaży 2 listopada 2009 r.) za budowę oświetlenia na kwotę brutto 98.933,44 zł zakończona była w okresie kiedy aporty nie były zwolnione z podatku od towarów i usług wobec czego brak było podstaw do zastosowania art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawca w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy bowiem art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte usługi są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu nabycia infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego opisanej we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w dniu 10 czerwca 2008 r. zawarł z Miastem Umowę - porozumienie regulujące zasady powierzania Spółce należących do Miasta urządzeń infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, do czasu ich wniesienia aportem do Spółki. W myśl zapisów 3 ust. 1 pkt 2 ww. Umowy - porozumienie, Miasto wnosić będzie aportem do Spółki w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym urządzenia infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego, które zostaną wybudowane w ramach zadań inwestycyjnych Miasta i jego jednostek organizacyjnych. W dniu 31 grudnia 2013 r. Miasto wystawiło fakturę VAT za przedmiotowy aport z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%. Na skutek takiego udokumentowania Spółka winna dokonać przelewu środków pieniężnych w kwocie naliczonego podatku. Jak Zainteresowany wskazał, jest on czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowa infrastruktura w całości wykorzystywana będzie do świadczenia usługi opodatkowanej stawką podstawową w związku z tym zastosowanie będzie miał art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wniesienie aportu udokumentowane zostało fakturą w której naliczony jest podatek VAT z zastosowaniem stawki podstawowej określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Miastu przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego z uwagi na przeznaczenie wybudowanej infrastruktury na poczet aportu, a podstawowa czynność jaką była budowa infrastruktury oświetleniowej udokumentowana fakturą za budowę oświetlenia, zakończona była w okresie kiedy aporty nie były zwolnione z podatku od towarów i usług wobec czego brak było podstaw do zastosowania art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc zatem ww. przepisy do przedmiotowej sytuacji stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia infrastruktury oświetlenia ulicznego i drogowego. Powyższe wynika z faktu, że w opisanej sprawie spełniony zostanie podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabytą infrastrukturą a wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Warunkiem jednak dokonywanego odliczenia jest brak wystąpienia przesłanek negatywnych, o którym mowa w art. 88 ustawy.

Tut. Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku w opisywanym stanie faktycznym oraz własnym stanowisku w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii opodatkowania czynności wniesienia aportu, która to kwestia dotyczy ponadto zobowiązania podatkowego wnoszącego aport, a nie Wnioskodawcy, a także terminu odliczenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.