Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-596/11-6/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-10
Teza: Skutki podatkowe nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Słowa kluczowe: konkubinat; małżeństwo; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; podział; rachunki-rachunek bankowy; ugody; współwłasność; zniesienie-nieodpłatne zniesienie współwłasności; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14.07.2011 r. (data wpływu 18.07.2011 r.) ) uzupełnione pismem z dnia 05.10.2011 r. (data nadania 06.10.2011 r., data wpływu 07.10.2011 r.,) na wezwanie z dnia 26.09.2011 r. Nr IPPB4/415-596/11-2/JS, Nr IPPB2/436-256/11-2/AF, Nr IPPB2/436-257/11-2/AF (data nadania 26.09.2011 r., data doręczenia 29.09.2011 r.) oraz pismem z dnia 05.10.2011 r. (data nadania 31.10.2011 r., data wpływu 02.11.2011 r.) na wezwanie z dnia 18.10.2011 r. Nr IPPB4/415-596/11-4/SP, Nr IPPB2/436-256/11-4/AF, Nr IPPB2/436-257/11-4/AF (data nadania 18.10.2011 r., data doręczenia 24.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18.07.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 26.09.2011 r. Nr IPPB4/415-596/11-2/JS, Nr IPPB2/436-256/11-2/AF, Nr IPPB2/436-257/11-2/AF (data nadania 26.09.2011 r., data doręczenia 29.09.2011 r.) oraz pismem z dnia 18.10.2011 r. Nr IPPB4/415-596/11-4/SP, Nr IPPB2/436-256/11-4/AF, Nr IPPB2/436-257/11-4/AF (data nadania 18.10.2011 r., data doręczenia 24.10.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, wskazanie, czy przedmiotem zapytania mają być skutki podatkowe powstałe w podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn w związku z podziałem majątku małżeńskiego, czy w wyniku zniesienia współwłasności, a także o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Pismem z dnia 05.10.2011 r. (data nadania 06.10.2011 r., data wpływu 07.10.2011 r.) oraz pismem z dnia 05.10.2011 r. (data nadania 31.10.2011 r., data wpływu 02.11.2011 r.) uzupełniono wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 30 grudnia 1997 r. Wnioskodawczyni oraz Pan Mieczysław G. rozwiązali związek małżeński. Wnioskodawczyni i Pan Mieczysław G. nie zawarli umowy majątkowej małżeńskiej. W dniu 17 lutego 1998 r. zmarł Pan Mieczysław G.. Majątek po zmarłym dziedziczyła konkubina, Pani Marianna A., która zmarła 8 sierpnia 1999 r. Po zmarłej dziedziczy syn, Pan Jarosław A., który nie jest spokrewniony z Wnioskodawczynią. Zgodnie z ugodą zawartą w dniu 28 maja 2010 r. przed Sądem Rejonowym Wnioskodawczyni i Pan Jarosław A. dokonali zgodnego podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej byłego współmałżonka Pana Mieczysława G. i zniesienia współwłasności w ten sposób, iż:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego przy ulicy M. w W. przenieśli na Jarosława A., a
2.  środki zgromadzone na rachunkach bankowych:
    1.  W Banku …,
    2.  W Banku …,
    3.  W Banku znajdującym się na terenie Austrii oraz
3.  połowę środków zgromadzonych na rachunku bankowym Banku …,

Wnioskodawczyni przebywa na terenie Australii i jest rezydentem podatkowym tego kraju. Wartość spółdzielczego prawa do lokalu na dzień 3.11.2005 r. wynosi 133.000,00 zł, wartość środków zgromadzonych na rachunkach bankowych wynosi w przeliczeniu na złote około 74.500,00 zł.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało nabyte przez Pana Mieczysława G. przed zawarciem związku małżeńskiego z Wnioskodawczynią.

Zdaniem Wnioskodawczyni, Pana Jarosława A. i Sądu Rejonowego lokal należał do majątku wspólnego, między małżonkami nie było rozdzielności majątkowej.

Środki pieniężne zostały zgromadzone w trakcie trwania małżeństwa i faktycznie należały do majątku wspólnego.

Przed zniesieniem współwłasności do majątku wspólnego Wnioskodawczyni należały:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego przy ulicy M. w W.
2.  środki zgromadzone na rachunkach bankowych:
    1.  w Banku …,
    2.  w Banku …,
    3.  w Banku znajdującym się na terenie Austrii.
3.  połowa środków zgromadzonych na rachunku bankowym Banku \`(...)\`

Po zniesieniu współwłasności do Wnioskodawczyni należały:

1.  środki zgromadzone na rachunkach bankowych:
    1.  w Banku …,
    2.  w Banku …,
    3.  w Banku znajdującym się na terenie Austrii.
2.  połowa środków zgromadzonych na rachunku bankowym Banku …

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie są skutki podatkowe ugody, tj. podział majątku w wyniku zniesienia współwłasności?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. z 2009 r. Dz. U. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 3 przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, skoro prezentowana w stanie faktycznym ugoda z 12 maja 2010 r. stanowi czynności nieodpłatnego zniesienia współwłasności i podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn, nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast art. 3 ust. 2a przytoczonej ustawy stanowi, że osoby fizyczne nie posiadające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1.  pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
2.  działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
3.  działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego. Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) polega na tym, iż własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej. Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej z niej rzeczy, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje udział, który po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Z wniosku wynika, iż przed zniesieniem współwłasności do majątku wspólnego Wnioskodawczyni należały:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego przy ulicy M. w W.
2.  środki zgromadzone na rachunkach bankowych:
    1.  w Banku …,
    2.  w Banku …,
    3.  w Banku znajdującym się na terenie Austrii.
3.  połowa środków zgromadzonych na rachunku bankowym Banku \`(...)\`

Po zniesieniu współwłasności do Wnioskodawczyni należały:

1.  środki zgromadzone na rachunkach bankowych:
    1.  w Banku …,
    2.  w Banku …,
    3.  w Banku znajdującym się na terenie Austrii.
2.  połowa środków zgromadzonych na rachunku bankowym Banku \`(...)\`

Wnioskodawczyni wskazuje, iż prezentowana w stanie faktycznym ugoda z 12 maja 2010 r. stanowi czynności nieodpłatnego zniesienia współwłasności i podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie bowiem do art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. z 2009 r. Dz. U. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust.1 pkt 3 przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, skoro czynności nieodpłatnego zniesienia współwłasności podlegają ustawie o podatku od spadków i darowizn nie będą podlegały ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.