Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.647.2024.2.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-09
Teza: Zwolnienie z opodatkowania darowizny wierzytelności na
rzecz FR i odsetek z jej późniejszej spłaty.
Słowa kluczowe: darowizna
fundacje-fundacja rodzinna
fundator
odsetki
wierzytelność
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący wniesienia poprzez darowiznę wierzytelności w

    postaci pożyczki oraz jej spłaty. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 stycznia 2024 r. (wpływ
    9 stycznia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest fundacją rodzinną w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 z późn. zm. - dalej „UFR”). Fundacja rodzinna została
    zarejestrowana w rejestrze fundacji rodzinnych prowadzonym przez Sąd Okręgowy w (...)
    2024 r. pod nazwą (...) (dalej „Fundacja Rodzinna”, „Wnioskodawca”).
    1. Informacje o Fundacji Rodzinnej
    Fundacja Rodzinna ma dwóch fundatorów, będących małżeństwem, polskich obywateli i
    rezydentów w Polsce, oraz pięciu beneficjentów (oprócz dwóch fundatorów jest to trzech
    synów fundatorów). Fundacja Rodzinna realizuje swoje cele poprzez prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie dozwolonym przez art. 5 UFR, między innymi
    poprzez:
        przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających siedzibę w kraju lub za granicą, a
        także uczestnictwo w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach,
      oraz
        udzielanie pożyczek spółkom kapitałowym, w których Fundacja Rodzinna posiada
        udziały lub akcje.
    Jeden z fundatorów (dalej: Fundator) zamierza wnieść do Fundacji Rodzinnej wierzytelność
    z tytułu umowy pożyczki (dalej: „Umowa Pożyczki”).
    2. Umowa Pożyczki
    Umowa Pożyczki została zawarta 3 lipca 2018 roku (ponad 5 lat przed utworzeniem
    Fundacji Rodzinnej) oraz opiewała na kwotę (...) zł (kapitał główny) – w części, w której
    udzielił sam Fundator. W Umowie Pożyczki Fundator występuje jako pożyczkodawca
    będący osobą fizyczną, natomiast pożyczkobiorcą jest spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, w której Fundator jest udziałowcem oraz członkiem zarządu (dalej:
    „Pożyczkobiorca”). Umowa Pożyczki została zawarta celem nabycia przez Pożyczkobiorcę
    udziałów w niepowiązanym podmiocie trzecim.
    Pożyczka zawarta została na warunkach rynkowych. Oprocentowana jest w skali rocznej
    według stopy procentowej w wysokości rocznego wskaźnika wzrostu cen i usług
    konsumenckich ogłaszanego przez Prezesa GUS + 2%. Strony Umowy Pożyczki
    postanowiły, że odsetki będą corocznie obliczane w oparciu o początkową kwotę
    udzielonej Pożyczki. Umowa Pożyczki została zawarta na czas określony do 31 lipca 2028
    roku. Pożyczkobiorca zobowiązał się do zwrotu wypłaconych w wyniku realizacji Umowy
    Pożyczki środków do 31 lipca 2028 r. wraz z należnymi odsetkami, przy czym strony
    dopuszczają wcześniejszy zwrot środków przez pożyczkobiorcę. W przypadku
    wcześniejszego zwrotu całości lub części środków dokonywane przez pożyczkobiorcę
    wpłaty będą zaliczane w pierwszej kolejności na poczet odsetek, a w dalszej kolejności na
    poczet kapitału głównego.
    3. Wniesienie części udziałów w Pożyczkobiorcy do Fundacji Rodzinnej
    22 października 2024 roku Fundator Fundacji Rodzinnej, tytułem darowizny (z
    zachowaniem formy aktu notarialnego), wniósł należące do niego udziały w
    Pożyczkobiorcy do Fundacji Rodzinnej. Fundator wniósł 10% ogólnej liczby udziałów
    Pożyczkobiorcy do Fundacji Rodzinnej. Czynność (akt darowizny) polegająca na wniesieniu
    udziałów, uwzględniając jej treść, skuteczna była z chwilą jej wykonania (zawarcia). Od 22

    października 2024 roku Fundacja Rodzinna została więc wspólnikiem w Pożyczkobiorcy
    posiadającym 10% ogólnej liczby udziałów w Pożyczkobiorcy.
    Postanowieniem Sądu Rejonowego (...) z (...) 2024 roku, Fundacja Rodzinna została
    wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w charakterze
    wspólnika Pożyczkobiorcy, potwierdzając tym samym czynność dokonaną i skuteczną w
    dniu 22 października 2024 roku.
    W konsekwencji Fundacja Rodzinna stała się wspólnikiem Pożyczkobiorcy, tj. spółki z o. o.,
    której Fundator udzielił w 2018 roku wskazanej we wniosku pożyczki.
    Podsumowując, 22 października 2024 roku, prawo własności 10% ogólnej liczby udziałów
    w Pożyczkobiorcy należących uprzednio do Fundatora (osoby fizycznej), w następstwie
    dokonanej w tym dniu transakcji, zostało przeniesione z Fundatora na Fundację Rodzinną.
    4. Cesja wierzytelności z tytułu Umowy Pożyczki
    Obecnie planowane jest, aby Fundator, w drodze darowizny, przeniósł wierzytelność z
    tytułu Umowy Pożyczki na Fundację Rodzinną (dokonał przelewu wierzytelności). Fundator
    (darczyńca) jako dotychczasowy wierzyciel z tytułu Umowy Pożyczki przeniesie na
    Fundację Rodzinną (obdarowaną) wierzytelność z Umowy Pożyczki. Razem z
    wierzytelnością z tytułu Umowy Pożyczki na Fundację Rodzinną przejdą również wszelkie
    związane z nią prawa, w tym roszczenie o zaległe odsetki.
    Podsumowując, na Fundację Rodzinną zostanie przeniesiona wierzytelność z tytułu
    Umowy Pożyczki (nastąpi cesja wierzytelności z Fundatora na Fundację Rodzinną).
    W konsekwencji:
        Fundacja Rodzinna będzie wierzycielem Pożyczkobiorcy (będąc również jego
        wspólnikiem) z tytułu Umowy Pożyczki,
        Pożyczkobiorca (spółka z o. o.), w której Fundacja Rodzinna ma udziały, w zakresie
        przelanej przez Fundatora wierzytelności, zostanie dłużnikiem względem Fundacji
        Rodzinnej.
    Pytania
    1. Czy otrzymanie przez Fundację Rodzinną wierzytelności pożyczkowych w darowiźnie
      od Fundatora będzie stanowiło dla Fundacji Rodzinnej dochód, który jest zwolniony z
      opodatkowania na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT?
    2. Czy otrzymane przez Fundację Rodzinną odsetki z tytułu spłaty przez Pożyczkobiorcę
      pożyczki wniesionej jako wierzytelność przez Fundatora do Fundacji Rodzinnej będą
      stanowiły w Fundacji Rodzinnej przychód zwolniony z podatku dochodowego od osób
      prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Otrzymanie przez Fundację Rodzinną w darowiźnie od Fundatora wierzytelności
      pożyczkowych skutkowało u Fundacji Rodzinnej powstaniem dochodu, który jest
      zwolniony z opodatkowania na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT.
    2. Przychód powstały po otrzymaniu odsetek w związku z Umową Pożyczki jest zwolniony
      z podatku dochodowego od osób prawnych po stronie Fundacji Rodzinnej jako
      przychód z odsetek od pożyczek udzielonych spółkom, w których Fundacja Rodzinna
      ma udziały.
    Uzasadnienie
    Ad 1

    Instytucja fundacji rodzinnej realizuje koncepcję jednokrotnego opodatkowania świadczeń
    dla beneficjentów (na etapie ich wykonywania) oraz braku opodatkowania gromadzenia
    mienia (gromadzenie mienia i zarządzanie nim stanowi co do zasady działalność
    statutową fundacji rodzinnych).
    Nieodpłatne nabywanie majątku przez fundacje rodzinną, np. w formie otrzymania
    darowizny lub wpłaty na kapitał założycielski, niewątpliwie stanowi realizację
    podstawowego zadania statutowego każdej fundacji rodzinnej: gromadzenia mienia.
    Natomiast jakiekolwiek opodatkowanie fundacji rodzinnej na etapie nieodpłatnego
    gromadzenia mienia przez fundację doprowadziłoby do sprzecznego z celem przepisów
    UFR kilkukrotnego opodatkowania środków, które już wcześniej podlegały obciążeniom
    fiskalnym.
    Dodatkowo, jak wynika z art. 28 ust. 2 UFR, mienie wniesione do fundacji rodzinnej w
    drodze darowizny albo spadku przez:
    1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za
      wniesione przez fundatora;
    2) inne osoby – uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    Jak już wskazano, Fundacje rodzinne podlegają co do zasady zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT.
    Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w przepisach art. 6 ust. 6-9 Ustawy o CIT, jednak
    nie obejmują one zdarzeń polegających na otrzymaniu mienia przez fundację rodzinną, w
    tym w formie darowizny.
    Tym samym otrzymanie przez Fundację Rodzinną majątku nie powoduje po stronie
    Fundacji Rodzinnej powstania przychodu na gruncie Ustawy o CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych, zgodnych i jednoznacznych
    interpretacjach indywidualnych, między innymi w:
        interpretacji indywidualnej z 26 kwietnia 2024 r. (0114-KDIP2-1.4010.166.2024.1.
        KW): „stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych
        opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy
        otrzymanie przez Wnioskodawcę w darowiźnie od fundatora Wierzytelności
        spowodowało u Wnioskodawcy powstanie dochodu, który jest zwolniony z
        opodatkowania na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT – jest prawidłowe”;
        interpretacji indywidualnej z 11 kwietnia 2024 r. (0114-KDIP2-1.4010.30.2024.1.KW):
        „należy za prawidłowe uznać przyjęcie przez Pana, że przychody osiągane przez
        fundację z tytułu otrzymania pod tytułem darmym wierzytelności o wypłatę
        zaległego zysku, jak również późniejsze otrzymywanie przez fundację wypłat tego
        zysku ze spółki, są zwolnione z CIT”
        interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2024 r. (0111-KDIB1-2.4010.11.2024.1.AK):
        „Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy dokonanie wniesienia
        majątku pod tytułem darmym, w formie wierzytelności z tytułu niewymagalnej
        pożyczki wraz z odsetkami umownymi przez Spółkę na rzecz Fundacji nie będzie
        generowała przychodu po stronie przyszłej Fundacji zgodnie z przepisami ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych”.
    Ad 2

    W art. 5 UFR przewidziano katalog dozwolonej działalności gospodarczej w zakresie, w
    jakim fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą zwolnioną z podatku
    dochodowego od osób prawnych. Wymienione są tam między innymi umowy pożyczek
    udzielanych przez fundację spółkom, w których fundacja rodzinna posiada udziały lub
    akcje.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższy przepis dotyczy wprost przyszłej sytuacji Fundacji
    Rodzinnej. Będzie ona pożyczkodawcą dla spółki, w której posiada udziały.
    Zdaniem Wnioskodawcy art. 5 UFR dotyczy również sytuacji, w której Fundacja Rodzinna –
    w drodze darowizny wierzytelności – przejmuje wierzytelność pierwotnego
    pożyczkodawcy względem podmiotu, w którym Fundacja Rodzinna posiada udziały.
    Skutkiem darowizny wierzytelności (zmiany wierzyciela) jest bowiem przejście na nabywcę
    ogółu uprawnień przysługujących dotychczasowemu wierzycielowi, który zostaje
    wyłączony ze stosunku zobowiązaniowego, jaki łączył go z dłużnikiem. Darowizna
    powoduje, że cedent przestaje być wierzycielem, a staje się nim cesjonariusz. Cesjonariusz
    nabywa wierzytelność w takim zakresie i stanie, w jakim znajdowała się ona w chwili
    dokonania przelewu. Zmienia się tylko osoba wierzyciela, czyli osoby uprawnionej do
    żądania spełnienia świadczenia. W wyniku przeniesienia wierzytelności w rozumieniu art.
    509 Ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn.
    zm.) przechodzi na nabywcę ogół uprawnień przysługujących dotychczasowemu
    wierzycielowi, który zostaje wyłączony ze stosunku zobowiązaniowego, jaki wiązał go z
    dłużnikiem. Innymi słowy, stosunek zobowiązaniowy nie ulega zmianie, natomiast zmienia
    się osoba uczestnicząca w nim po stronie wierzyciela (A. Rzepecka-Gil, Kodeks cywilny,
    Komentarz, Komentarz do art. 509, Lex nr 159825, wyrok SN z 5 września 2001 r., I CKN
    379/00, LEX nr 52661).
    W konsekwencji oznacza to, że Fundacja Rodzinna – wraz z nabyciem wierzytelności z
    tytułu Umowy Pożyczki – będzie występować w roli pożyczkodawcy wobec pożyczkobiorcy,
    a dochody osiągane w związku ze zwrotem pożyczek (odsetki) powinny być traktowane
    jako osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 UFR i tym samym, nie
    znajdzie do nich zastosowania art. 24r Ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).
    Podsumowując, w momencie uzyskania przychodu z odsetek Fundacja Rodzinna będzie
    udziałowcem spółki z o.o., od której otrzyma odsetki w związku z Umową Pożyczki i
    przychody te będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych jako otrzymane
    odsetki z tytułu umowy pożyczki zawartej ze spółką, w której Fundacja Rodzinna posiada
    udziały (działalność dozwolona fundacji rodzinnych).
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w:
        interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2024 r. (0111-KDIB1-2.4010.11.2024.1.AK).
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał w niej: „Zatem należy zgodzić się z
        Pana stanowiskiem, zgodnie z którym wniesienie przez Spółkę do Fundacji
        rodzinnej majątku pod tytułem darmym w postaci wierzytelności oprocentowanej
        niewymagalnej pożyczki nie będzie generowało przychodu po stronie Fundacji
        zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”, oraz
        interpretacji indywidualnej z 26 kwietnia 2024 r. (0114-KDIP2-1.4010.166.2024.1.
        KW) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał w niej: „Przychód uzyskany
        przez fundację rodzinną, który ma być przeznaczony na realizację celów tej
        fundacji, nie jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku CIT. W momencie
        wniesienia przez fundatora środków do fundacji rodzinnej, wkład ten nie będzie
        związany z obciążeniami podatkowymi. Wniesienie przez fundatora do fundacji

        rodzinnej Wierzytelności z tytułu udzielonej pożyczki będzie zatem czynnością
        neutralną podatkowo”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Zatem fundacja rodzinna, jako osoba prawna, podlega zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT. W tym miejscu wskazać
    należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, który stanowi, że:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-7 ustawy o CIT:
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Art. 24b ustawy o CIT mówi o podatku dochodowym od przychodu ze środka trwałego
    będącego budynkiem, który:
      1) stanowi własność albo współwłasność podatnika,
      2) został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
      3) jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      - zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy
      opodatkowania za każdy miesiąc.
    Zgodnie z art. 24q ust. 1a ustawy o CIT przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o
    których mowa w stosunku do fundacji rodzinnych, rozumie się:
      1) odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki
      udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z
      beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
      2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż
      świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta,

      fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją
      rodzinną;
      3) świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z
      beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu:
      a) usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
      reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
      pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o
      podobnym charakterze,
      b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z
      praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7;
      4) różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a
      ustaloną ceną tej transakcji – w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji
      między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z
      beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
      5) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi w tej części, która
      podlegała zwrotowi w danym roku podatkowym i nie została zwrócona do dnia
      upływu terminu złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24s ust. 1, za ten rok
      podatkowy;
      6) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi na okres co najmniej
      10 lat albo na okres krótszy niż 10 lat, jeżeli ostateczny termin obowiązywania
      umowy wyniósł co najmniej 10 lat.
    W świetle powyższego, fundacje rodzinne zostały co do zasady objęte podmiotowym
    zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie
    znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub
    postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
        świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym
        fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz
        mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także
        świadczeń w postaci ukrytych zysków.
    Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych
    wykonujących działalność gospodarczą inną niż działalność gospodarcza, której
    wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:
      1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    Natomiast zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:
      1. Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
        fundacji rodzinnej,
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
      - wynosi 15% podstawy opodatkowania.

    Zgodnie zatem z art. 2 ust. 2 ufr:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Jak wynika z art. 28 ust. 2 ufr:
      Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
        wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby – uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    W art. 24q ust. 2 ustawy o CIT natomiast ustawodawca wyjaśnił, co stanowi podstawę
    opodatkowania:
      Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub
      mienia, o których mowa w ust. 1.
    Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221). Wyjątek ma stanowić działalność, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
        zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
        o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

      Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników
      mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Z opisu sprawy wynika, że przyszły Fundator jako osoba prywatna zawarł 3 lipca 2018 r. na
    warunkach rynkowych umowę, na mocy której udzielił pożyczki Spółce z o. o., której jest
    udziałowcem oraz członkiem zarządu. Umowa Pożyczki została zawarta na czas określony
    do 31 lipca 2028 roku. Pożyczkobiorca zobowiązał się do zwrotu wypłaconych w wyniku
    realizacji Umowy Pożyczki środków do 31 lipca 2028 r. wraz z należnymi odsetkami, przy
    czym strony dopuszczają wcześniejszy zwrot środków przez pożyczkobiorcę.
    22 października 2024 roku Fundator Fundacji Rodzinnej, tytułem darowizny wniósł
    należące do niego udziały w Spółce z o. o. do Fundacji Rodzinnej. Fundator wniósł 10%
    ogólnej liczby udziałów Pożyczkobiorcy do Fundacji Rodzinnej. Tym samym Fundacja
    Rodzinna została wspólnikiem w Spółce z o.o. (Pożyczkobiorcy) posiadającym 10% ogólnej
    liczby udziałów w Pożyczkobiorcy.
    Obecnie planują Państwo, że Fundator, również w drodze darowizny, wniesie
    wierzytelność z tytułu Umowy Pożyczki, a razem z wierzytelnością z tytułu Umowy Pożyczki
    na Fundację Rodzinną przejdą również wszelkie związane z nią prawa, w tym roszczenie o
    zaległe odsetki.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej (Druk nr 2798) wskazano, że
    majątek fundacji rodzinnej, rozumiany jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 44 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610
    ze zm.):
      Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
    Wyposażenie fundacji rodzinnej w aktywa będzie zadaniem fundatora, który przeniesie
    mienie przeznaczone na realizację celów fundacji rodzinnej i tym samym zasili fundusz
    założycielski.
    Pojęcia mienia zdefiniowane zostało w art. 44 Kodeksu cywilnego jako własność oraz inne
    prawa majątkowe. Z kolei wierzytelność z tytułu pożyczki, o której mowa we wniosku o
    wydanie interpretacji jest prawem majątkowym.
    Ad 1
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy otrzymanie przez Fundację Rodzinną
    wierzytelności (oprocentowana pożyczka) w darowiźnie od Fundatora będzie stanowiło dla
    Fundacji Rodzinnej dochód, który jest zwolniony z opodatkowania na mocy art. 6 ust. 1 pkt
    25 Ustawy o CIT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w wyniku przekazania darowizną wierzytelności,
    Fundacja Rodzinna stanie się pożyczkodawcą dla Spółki z o. o., w której od października
    2024 r. posiada udziały.
    Zgodnie z ww. art. 5 ufr fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą
    tylko we wskazanym tam zakresie. Obejmuje on m. in. udzielania pożyczek spółkom
    kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje.
    Wskazać należy, że Fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o
    którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wyjątki od tej reguły zostały
    przewidziane w art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT:
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.

      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
      9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust.
      1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w
      terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu
      rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym
      utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w
      organizacji.
    Jednak nie obejmują one zdarzeń polegających na wnoszeniu mienia do fundacji
    rodzinnej. Tak więc przychód uzyskany przez fundację rodzinną, który ma być
    przeznaczony na realizację celów tej fundacji, nie jest przychodem w rozumieniu ustawy o
    podatku CIT. W momencie wniesienia przez fundatora środków do fundacji rodzinnej,
    wkład ten nie będzie związany z obciążeniami podatkowymi. Wniesienie przez fundatora
    do fundacji rodzinnej Wierzytelności z tytułu udzielonej pożyczki będzie zatem czynnością
    neutralną podatkowo.
    W związku z tym, że wniesienie przez Fundatora poprzez darowiznę do Fundacji Rodzinnej
    wierzytelności nie jest objęte ww. wyłączeniami, nie będzie opodatkowane podatkiem
    dochodowym od osób prawnych na moment jej wniesienia do Fundacji.
    Ad 2
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii, czy otrzymane przez Fundację Rodzinną
    odsetki z tytułu spłaty przez Pożyczkobiorcę pożyczki wniesionej jako wierzytelność przez
    Fundatora do Fundacji Rodzinnej będą stanowiły w Fundacji Rodzinnej przychód
    zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych.
    Jak wskazano wyżej, pojęcie mienia zdefiniowane zostało w art. 44 Kodeksu cywilnego jako
    własność oraz inne prawa majątkowe. Z kolei wierzytelność z tytułu pożyczki, o której
    mowa we wniosku, jest prawem majątkowym. Tak więc wniesienie przez fundatora do
    fundacji rodzinnej wierzytelności z tytułu pożyczki będzie czynnością neutralną podatkowo.
    Tym samym, skoro ustawodawca dopuszcza wniesienie do fundacji rodzinnej na pokrycie
    funduszu założycielskiego mienia w postaci wierzytelności z tytułu pożyczki, a fundacja
    rodzinna zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jest osobą prawną utworzoną
    m. in. w celu gromadzenia mienia i zarządzania nim, to w rozpatrywanym przypadku
    spłacane odsetki od pożyczki nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez
    fundację rodzinną działalności gospodarczej. Do odsetek (oraz kwoty nominalnej) nie
    może mieć zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 7 ustawy o CIT. Nie
    mają zastosowania też inne przepisy wyłączające zwolnienie fundacji z opodatkowania.
    Spłacane odsetki nie powinny zatem podlegać opodatkowaniu.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać w całości za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne oraz wyroki sądowe
    zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w
    sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      § 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie
      przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.