Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.143.2025.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania przy sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: bonifikaty
działki
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania przy sprzedaży
    nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto A., będące miastem na prawach powiatu, jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm. dalej: usg) Miasto A., jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, posiada osobowość
    prawną i samodzielność, realizuje zadania określone w ustawie o samorządzie gminnym
    oraz wykonuje, określone ustawami, zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie jej przypisanym. Zakres jej działania to wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 usg, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy z zakresu
    gospodarki nieruchomościami (art. 7 ust. 1 pkt 1 usg).
    Na mocy art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) usg, do wyłącznej właściwości rady gminy należy między
    innymi podejmowanie uchwał w sprawach majątkowych gminy, przekraczających zakres
    zwykłego zarządu, dotyczących zasad nabywania, zbywania i obciążania nieruchomości
    oraz ich wydzierżawiania lub wynajmowania na czas oznaczony dłuższy niż 3 lata lub na
    czas nieoznaczony, o ile ustawy szczególne nie stanowią inaczej.
    Na podstawie art. 68 ust. 1b i ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 i 1222) oraz art. 18 ust. 1 oraz art. 18 ust. 2
    pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 i
    1572) w związku z art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. a) tej ustawy, 27 listopada 2024 roku Rada Miejska
    w (...) podjęła Uchwałę nr (...) w sprawie udzielenia bonifikaty od ceny nieruchomości
    przeznaczonych do sprzedaży w ramach (...). Uchwała została opublikowana w Dzienniku
    Urzędowym Województwa (...) 2024 r. poz. (...) i weszła w życie (...) 2024 r.
    Treść § 1 uchwały stanowi, że „w celu wspierania rozwoju budownictwa mieszkaniowego
    jednorodzinnego (...) udziela się bonifikaty w wysokości (...) wartości nieruchomości netto
    przy sprzedaży nieruchomości niezabudowanych, położonych w (...), zgodnie z
    załącznikiem do niniejszej uchwały, stanowiących własność Miasta A., przeznaczonych pod
    budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne”.
    Zgodnie z treścią § 2. 1. uchwały „bonifikaty, o której mowa w § 1, udziela się na wniosek
    nabywcy/nabywców nieruchomości, tylko w przypadku łącznego spełnienia następujących
    warunków:
    1) nabywca nieruchomości nie ukończył w dniu sprzedaży nieruchomości (...) lub jeżeli
    nabywcami nieruchomości są małżonkowie, warunek uważa się za spełniony gdy co
    najmniej jeden z małżonków nie ukończył (...) w dniu sprzedaży nieruchomości;
    2) zakończenie zabudowy nabywanej nieruchomości budynkiem mieszkalnym nastąpi nie
    później niż w ciągu (...) od dnia zawarcia umowy przeniesienia prawa własności
    nieruchomości w formie aktu notarialnego;
    3) nabywca nieruchomości nie może być właścicielem lub współwłaścicielem w udziale (...)
    lub większym nieruchomości gruntowej położonej w Mieście A, zabudowanej lub
    niezabudowanej przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe (jeżeli nabywcami
    nieruchomości będą małżonkowie, warunek uważa się za spełniony gdy każdy z
    małżonków nie jest właścicielem lub współwłaścicielem w udziale (...) lub większym
    nieruchomości gruntowej położonej w Mieście A. zabudowanej lub niezabudowanej
    przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe)”.
    Za zakończenie budowy dla celów stosowania bonifikaty rozumie się, zgodnie z treścią § 2
    ust. 2 uchwały, „uzyskanie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku, a
    gdy wystarczające jest zawiadomienie organu nadzoru budowlanego o zakończeniu
    budowy, uzyskanie zaświadczenia o niewniesieniu sprzeciwu i uwag do zakończonej
    budowy wydanego przez ten organ”.
    W uzasadnieniu do uchwały podkreślono, że przyjęta przez Radę Miejską uchwała ma
    służyć rozwojowi Gminy Miasta A. poprzez stworzenie zachęty (...) do zamieszkania i
    osiedlania się w mieście i jest realizacją polityki mieszkaniowej gminy. Zaproponowane w
    uchwale rozwiązanie ma także funkcję prospołeczną w postaci stworzenia (...) możliwości
    zakupu działek z bonifikatą, stanowiących własność Miasta A. oraz stworzy zachętę do
    zamieszkania, czy też osiedlenia się w mieście.
    Sprzedaż działek wymienionych w załączniku do uchwały odbywać się będzie w formie
    nieograniczonego przetargu ustnego.

    Miasto, jako zarejestrowany podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024r. poz. 361 ze zm., dalej:
    ustawa o VAT), będzie prowadzić działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy
    w postaci sprzedaży działek będących własnością Miasta.
    Sama czynność sprzedaży działek objętych bonifikatą będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust 1 ustawy.
    Na mocy przedmiotowej uchwały działki niezabudowane przeznaczone pod budownictwo
    mieszkaniowe jednorodzinne mogą być sprzedawane przy zastosowaniu bonifikaty w
    wysokości (...) wartości nieruchomości netto uzyskanej w drodze ustnego
    nieograniczonego przetargu osobom spełniającym kryteria zawarte w uchwale.
    Bonifikata zostanie udzielona po ustaleniu wysokości ceny nieruchomości w drodze
    przetargu.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży nieruchomości na podstawie ww. Uchwały Rady Miejskiej podstawą
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie kwota wynagrodzenia otrzymana
    przez Miasto po uwzględnieniu bonifikaty?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Miasta A. przy sprzedaży nieruchomości na podstawie ww. Uchwały Rady
    Miejskiej podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie kwota
    wynagrodzenia otrzymana przez Miasto po uwzględnieniu bonifikaty, na co wskazuje
    wprost przepis art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT „podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika”.
    W myśl art. 29a ust. 7 pkt 2 tej ustawy „podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot
    udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
    momencie sprzedaży”.
    Z przywołanych przepisów wynika, że kwota zapłaty obejmuje całość świadczenia
    należnego od nabywcy, a w przypadku udzielenia nabywcy lub usługobiorcy opustów
    /obniżek ceny (bonifikaty) podstawę opodatkowania (tj. obrót) zmniejsza się o kwotę
    bonifikaty.
    Samo udzielenie bonifikaty będzie ściśle skorelowane z konkretną transakcją, w związku z
    którą zostanie zastosowana w momencie sprzedaży bonifikata (...) wartości nieruchomości
    netto, co spowoduje obniżenie ceny sprzedaży działki i wpłynie na zmniejszenie podstawy
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o
    VAT.
    W związku z tym, że obniżka ceny w formie bonifikaty zostanie udzielona już w akcie
    notarialnym, którego zawarcie będzie przeniesieniem prawa własności działki, to zgodnie
    z art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy, z podstawy opodatkowania należy wyłączyć wartość
    udzielonej bonifikaty. Podstawą opodatkowania będzie zatem wyłącznie kwota
    wynagrodzenia otrzymana od nabywcy niezabudowanej działki po uwzględnieniu
    bonifikaty, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
    Zdaniem Miasta, w sytuacji gdy przepisy prawa miejscowego w postaci ww. Uchwały
    uchwalone przez Radę Miejską w (...) dopuszczają możliwość udzielenia przez Prezydenta

    Miasta A. bonifikaty, podstawa opodatkowania ulegnie odpowiedniemu zmniejszeniu i
    opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie kwota należności stanowiąca (...) wartości
    sprzedawanej nieruchomości, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
    Wobec powyższego, faktura wystawiona na nabywcę będzie zawierała cenę netto w
    wysokości (...) wartości nieruchomości netto plus należny podatek VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza zatem
    wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą
    inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego
    rezultatu).
    Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej
    czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że sprzedaż towarów, co do zasady,
    jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ
    w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Na podstawie art. 68 ust. 1b i ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz
    art. 18 ust. 1 oraz art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym w zw. z art. 18 ust.
    2 pkt 9 lit. a) tej ustawy, 27 listopada 2024 roku Rada Miejska w (...) podjęła Uchwałę w
    sprawie udzielenia bonifikaty od ceny nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w
    ramach (...). Uchwała weszła w życie (...) 2024 r. Zgodnie z ww. uchwałą, „w celu wspierania
    rozwoju budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego (...) udziela się bonifikaty w
    wysokości (...) wartości nieruchomości netto przy sprzedaży nieruchomości
    niezabudowanych, położonych w A., zgodnie z załącznikiem do uchwały, stanowiących
    Państwa własność, przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne”, a
    także „bonifikaty, o której mowa w § 1, udziela się na wniosek nabywcy/nabywców
    nieruchomości, tylko w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:
    1) nabywca nieruchomości nie ukończył w dniu sprzedaży nieruchomości (...) lub jeżeli
    nabywcami nieruchomości są małżonkowie, warunek uważa się za spełniony gdy co
    najmniej jeden z małżonków nie ukończył (...) w dniu sprzedaży nieruchomości;
    2) zakończenie zabudowy nabywanej nieruchomości budynkiem mieszkalnym nastąpi nie
    później niż w ciągu (...) od dnia zawarcia umowy przeniesienia prawa własności
    nieruchomości w formie aktu notarialnego;
    3) nabywca nieruchomości nie może być właścicielem lub współwłaścicielem w udziale (...)
    lub większym nieruchomości gruntowej położonej w Mieście A. i zabudowanej lub
    niezabudowanej przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe (jeżeli nabywcami
    nieruchomości będą małżonkowie, warunek uważa się za spełniony gdy każdy z
    małżonków nie jest właścicielem lub współwłaścicielem w udziale (...) lub większym
    nieruchomości gruntowej położonej w Mieście A. zabudowanej lub niezabudowanej
    przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe)”.
    Za zakończenie budowy dla celów stosowania bonifikaty rozumie się „uzyskanie
    ostatecznej decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku, a gdy wystarczające jest
    zawiadomienie organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, uzyskanie
    zaświadczenia o niewniesieniu sprzeciwu i uwag do zakończonej budowy wydanego przez
    ten organ”.
    W uzasadnieniu do uchwały podkreślono, że przyjęta przez Radę Miejską uchwała ma
    służyć rozwojowi Gminy Miasta poprzez stworzenie zachęty (...) do zamieszkania i
    osiedlania się w mieście i jest realizacją polityki mieszkaniowej gminy. Zaproponowane w
    uchwale rozwiązanie ma także funkcję prospołeczną w postaci stworzenia (...) możliwości
    zakupu działek z bonifikatą, stanowiących własność Miasta oraz stworzy zachętę do

    zamieszkania, czy też osiedlenia się w mieście. Na mocy ww. uchwały działki
    niezabudowane przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne mogą być
    sprzedawane przy zastosowaniu bonifikaty w wysokości (...) wartości nieruchomości netto
    uzyskanej w drodze ustnego nieograniczonego przetargu osobom spełniającym kryteria
    zawarte w uchwale. Bonifikata zostanie udzielona po ustaleniu wysokości ceny
    nieruchomości w drodze przetargu.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przy sprzedaży nieruchomości na podstawie ww.
    Uchwały Rady Miejskiej podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie
    kwota wynagrodzenia otrzymana przez Państwa po uwzględnieniu bonifikaty.
    Analiza opisu sprawy w kontekście powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku,
    że w niniejszej sprawie w odniesieniu do planowanej sprzedaży nieriuchomości
    wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższa
    czynność będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
      ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
      potrzeby podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.

    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6, ust. 7 i
    ust. 10 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane lub nie do podstawy
    opodatkowania, bądź o które podstawę opodatkowania się obniża.
    Zatem kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy, a w przypadku
    udzielenia nabywcy opustów/obniżek ceny (bonifikaty) podstawę opodatkowania (tj.
    obrót) zmniejsza się o kwotę tej bonifikaty.
    Udzielenie bonifikaty jest ściśle skorelowane z konkretną transakcją, w związku z którą
    została zastosowana zniżka ceny, co powoduje obniżenie ceny np. dostarczanych towarów
    oraz wpływa na zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o
    ile nie sprzeciwiają się temu inne niż podatkowe przepisy prawa.
    Należy podkreślić, że przepisy ustawy nie definiują pojęć „bonifikata” czy „rabat”. W
    związku z powyższym pojęcia te należy interpretować stosując przede wszystkim
    wykładnię językową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe:
    https://sjp.pwn.pl), „bonifikata” to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi,
    natomiast przez „rabat”, należy rozumieć obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę.
    Z punktu widzenia podstawy opodatkowania, można wyróżnić następujące rodzaje
    rabatów:
        rabaty przyznane przed ustaleniem ceny i dokonaniem sprzedaży – niemające
        wpływu na podstawę opodatkowania,
        rabaty przyznane po dokonaniu sprzedaży – bonifikaty, opusty, uznane reklamacje i
        skonta – wpływające na obniżenie wcześniej ustalonej kwoty osiągniętego obrotu.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 68 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia
    1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Właściwy organ może udzielić bonifikaty od ceny ustalonej zgodnie z art. 67 ust. 3,
      na podstawie odpowiednio zarządzenia wojewody albo uchwały rady lub sejmiku,
      jeżeli nieruchomość jest sprzedawana na cele mieszkaniowe, na realizację urządzeń
      infrastruktury technicznej oraz innych celów publicznych.
    W myśl art. 68 ust. 1b ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      W zarządzeniu wojewody albo uchwale rady lub sejmiku, o których mowa w ust. 1,
      określa się w szczególności warunki udzielania bonifikat i wysokość stawek
      procentowych. Zarządzenie wojewody albo uchwała rady lub sejmiku stanowi akt
      prawa miejscowego lub może dotyczyć indywidualnych nieruchomości.
    Bonifikata jest to zniżka od ustalonej ceny. Tak jak przy ustalaniu ceny towaru przy
    sprzedaży, która jest pieniężnym odzwierciedleniem wartości rzeczy, tak cena, jaką ma
    uiścić nabywca winna już uwzględniać bonifikatę. Zatem należy stwierdzić, że zniżka
    (bonifikata) udzielona jest od ustalonej wcześniej wartości świadczenia.
    Jak wskazano wcześniej, z przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami wynika, że
    właściwy organ może udzielić bonifikaty od ceny ustalonej zgodnie z art. 67 ust. 3 tej
    ustawy, na podstawie odpowiednio zarządzenia wojewody albo uchwały rady lub sejmiku,
    jeżeli nieruchomość jest sprzedawana na cele mieszkaniowe, na realizację urządzeń
    infrastruktury technicznej oraz innych celów publicznych.
    W opisanej sytuacji Rada Miejska podjęła Uchwałę w sprawie udzielenia bonifikaty od ceny
    nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w ramach (...) nieruchomości będą
    sprzedawane na cele mieszkaniowe.

    Mając na uwadze opis sprawy, jak również przywołane przepisy stwierdzić należy, że
    określając podstawę opodatkowania, powinni Państwo uwzględnić przyznaną nabywcy
    bonifikatę. Zapłatą z tytułu planowanej przez Państwa sprzedaży nieruchomości, będzie
    kwota należna od nabywcy – uwzględniająca bonifikatę.
    Tym samym, podstawę opodatkowania stanowić będzie kwota należna z tytułu sprzedaży
    nieruchomości (kwota po uwzględnieniu bonifikaty), pomniejszona o kwotę należnego
    podatku.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione
    przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie wynikające np. z Państwa
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.