Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.182.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Prawo do zastosowania procedury VAT; marża, o której mowa
w art. 120 ust. 4 ustawy, do dostawy dzieł sztuki.
Słowa kluczowe: VAT marża
marża
sztuka-dzieło sztuki
Zagadnienia: w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa
opodatkowania - marża
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Stawka
podatku 8% do dostawy dzieł sztuki lub
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 1-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 1-lit. d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 1-lit. e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 11-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 11-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do zastosowania procedury VAT-marża, o której mowa w art. 120 ust. 4
    ustawy, do dostawy dzieł sztuki.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 2
    kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan handel dziełami sztuki. Po 1 stycznia nastąpiły zmiany w zakresie możliwości
    stosowania rozliczenia podatku VAT w systemie VAT marża. Kupuje bądź bierze Pan w
    komis dzieła sztuki od twórców lub osób prywatnych. W obu przypadkach osoby nie są
    płatnikami VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Dzieła sztuki, które Pan sprzedaje posiadają następujące kody CN:
        9701 – Obrazy, rysunki, kolaże, malowidła itp. wykonane całkowicie ręcznie,
        9702 – Oryginalne ryciny, drzeworyty i litografie, fotografie, serigrafie,
        9703 – Oryginalne rzeźby i posągi z dowolnego materiału,
        5805 00 00 – Gobeliny
    Dzieła sztuki będące przedmiotem sprzedaży spełniają definicję dzieł sztuk wskazaną w
    art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dzieła sztuki, o których mowa we wniosku, nie były
    uprzednio przez Pana importowane. Nie złożył Pan po 1 stycznia 2025 r. zawiadomienia
    do naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania w systemie VAT
    marża przed dokonaniem dostawy. Złoży Pan, gdy będzie Pan miał informację z KIS. Do
    tego czasu stosuje Pan VAT 23%.

## Pytanie

Czy w przypadku gdy sprzedaje Pan w sprzedaży komisowej dzieło, które oddał w komis
    artysta – twórca lub osoba prywatna nie będąca płatnikiem VAT to czy może Pan
    zastosować procedurę rozliczenia podatku VAT w systemie VAT marża?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem w przypadku gdy bierze Pan w komis lub kupuje od osoby fizycznej w tym
    twórcy (artysty) dzieło sztuki i następnie sprzedaje je do klienta może Pan rozliczyć
    podatek VAT w systemie VAT marża.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W tym miejscu należy zauważyć, że umowa komisu jest umową nazwaną, uregulowaną w
    przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.).

    Stosownie do art. 765 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za
      wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do
      kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta),
      lecz w imieniu własnym.
    Zatem, z jednej strony występuje komitent - osoba dająca zlecenie, chcąca sprzedać
    określoną rzecz, z drugiej komisant - przyjmujący zlecenie, swoisty pośrednik, który
    sprzedaje rzecz na rachunek komisanta.
    Na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, umowa komisu
    kwalifikowana jest jako dwie odrębne czynności, gdzie każda z nich stanowi dostawę
    towarów.
    Dostawę towarów stanowi zarówno wydanie towarów w komis przez komitenta
    komisantowi (podmiotowi prowadzącemu komis), jak i wydanie towarów przez komisanta
    ostatecznemu klientowi. Powyższe wynika z brzmienia art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy, ponieważ
    w świetle tego przepisu dostawą towarów jest przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarem jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu
    między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie
    trzeciej. W przypadku zatem umowy komisu dochodzi do dwóch odrębnych czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, gdzie każda z ww. czynności stanowi "dostawę
    towarów".
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z kolei jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.

    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
      ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
      potrzeby podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Jednakże w stosunku do dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
    kolekcjonerskich i antyków ustawa o podatku od towarów i usług zawiera szczególne
    procedury w zakresie obliczania podstawy opodatkowania.
    Procedura marży uregulowana została przez ustawodawcę w Dziale XII ustawy Rozdziale 4
    "Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
    kolekcjonerskich i antyków".
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez dzieła sztuki rozumie się:
      a) obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości
      przez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych,
      inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych,
      ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dla
      scenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych
      zastosowań (CN 9701),
      b) oryginalne sztychy, druki i litografie, sporządzone w ograniczonej liczbie
      egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w
      całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu
      lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub
      fotomechanicznych (CN 9702),
      c) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały
      one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest
      ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub
      jego spadkobierców (CN 9703),
      d) gobeliny (CN 5805 00 00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304) wykonane ręcznie na
      podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że
      ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
      e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego
      nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we
      wszystkich rozmiarach oraz oprawach.
    W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego

      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma
      otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to
      otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą,
      podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty
      dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a
      ust. 7.
    Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa
      w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy:
      Stawkę podatku 7% stosuje się do importu dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich oraz antyków.
    Przy czym stosownie do art. 146ef oraz 146ei ustawy stawka ta wynosi obecnie 8%.
    W myśl art. 120 ust. 3 ustawy:
      Stawkę podatku 7% stosuje się również do:
      1) dostawy dzieł sztuki dokonywanej:
      a) przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy,
      b) okazjonalnie przez podatnika innego niż podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      którego działalność jest opodatkowana, w przypadku gdy dzieła sztuki zostały
      osobiście przywiezione przez podatnika lub zostały przez niego nabyte od ich
      twórcy lub spadkobiercy twórcy, lub też w przypadku gdy uprawniają go one do
      pełnego odliczenia podatku;
      2) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli dokonującym dostawy, w
      wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jest podatnik
      podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie przepisy pkt 1.
    Zgodnie z art. 148ef stawka ta wynosi obecnie 8%.
    Natomiast stosownie do art. 120 ust. 3a ustawy:
      Dla dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków opodatkowanych
      zgodnie z ust. 4 i 5 stawka podatku wynosi 22%.
    Zgodnie z art. 146ef stawka podatku wynosi obecnie 23%.
    Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

      4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Stosownie do art. 120 ust. 11 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:
      1) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż podatnik,
        o którym mowa w ust. 4 i 5,
      2) dzieł sztuki nabytych od podatnika podatku od wartości dodanej innego niż
        dokonujący dostawy towarów na zasadach odpowiadających regulacjom
        zawartym w ust. 4 i 5
      - jeżeli dzieła sztuki nabyte przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie
      podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% albo podatkiem od wartości
      dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której mowa w art. 98 ust. 1
      dyrektywy 2006/112/WE.
    Zgodnie z art. 120 ust. 13 ustawy:
      Przepis ust. 11 stosuje się w przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie
      naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust.
      4 i 5 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc
      od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego.
      Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na
      opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie.
    Na podstawie art. 120 ust. 14 ustawy:
      Podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których
      stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik
      ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w
      ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego
      podatnika z tytułu dostawy tych towarów.
    Zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy:
      Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne
      zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art.
      109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w
      odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w
      szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której
      mowa w tych przepisach.
    Jak stanowi art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania
    dostawy m.in. dzieł sztuk, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma
    opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między
    kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura
    opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy dzieł sztuki nabytych
    wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży.
    Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy m.in. dzieł sztuki w procedurze marży
    ważny jest zarówno rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, jak też to, od
    kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby m.in. dzieła
    sztuki były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10
    ustawy.
    Natomiast z procedury VAT marża nie może korzystać m.in. sprzedaż dzieł sztuki, których
    kupno następuje od podatnika innego niż, ten o którym mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy,
    jeżeli ich nabycie podlegało opodatkowaniu według stawki 8%.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan handel dziełami sztuki. Kupuje bądź bierze Pan w
    komis dzieła sztuki od twórców lub osób prywatnych. W obu przypadkach osoby nie są
    płatnikami VAT. Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Dzieła sztuki, które Pan
    sprzedaje posiadają następujące kody CN: 9701 – Obrazy, rysunki, kolaże, malowidła itp.
    wykonane całkowicie ręcznie, 9702 – Oryginalne ryciny, drzeworyty i litografie, fotografie,
    serigrafie, 9703 – Oryginalne rzeźby i posągi z dowolnego materiału, 5805 00 00 –
    Gobeliny. Dzieła sztuki będące przedmiotem sprzedaży spełniają definicję dzieł sztuk
    wskazaną w art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dzieła sztuki, o których mowa we wniosku,
    nie były uprzednio przez Pana importowane. Nie złożył Pan po 1 stycznia 2025 r.
    zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania w
    systemie VAT marża przed dokonaniem dostawy. Złoży Pan, gdy będzie Pan miał
    informację od nas. Do tego czasu stosuje Pan VAT 23%.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy w przypadku gdy sprzedaje Pan w sprzedaży
    komisowej dzieło, które oddał w komis artysta – twórca lub osoba prywatna - nie będąca
    płatnikiem VAT to czy może Pan zastosować procedurę rozliczenia podatku VAT w
    systemie VAT marża.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że na podstawie powołanych
    przepisów art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem koniecznym do przyjęcia marży jako
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dokonywanie dostawy
    uprzednio nabytych w ramach prowadzonej działalności (w celu ich odsprzedaży) towarów
    używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków przez podatnika.
    Podstawą opodatkowania jest wówczas marża, tj. różnica między kwotą sprzedaży, a
    kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Jednocześnie, jak wynika z art. 120 ust. 10 ustawy, aby możliwe było przyjęcie marży jako
    podstawy opodatkowania ww. czynności dzieła sztuki muszą być przez podatnika nabyte
    od osób wskazanych w art. 120 ust. 10 ustawy.
    Zatem wspólną cechą wszystkich przedstawionych wyżej przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że we wcześniejszej
    fazie obrotu podmiot sprzedający towar podatnikowi pozbawiony był prawa do odliczenia
    podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.
    W okolicznościach niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przedmiotem dostawy przez
    Pana są dzieła sztuki, o których mowa w art. 120 ust. 1 ustawy, gdyż są to obrazy, rysunki,

    kolaże, malowidła itp. wykonane całkowicie ręcznie, oryginalne ryciny, drzeworyty i
    litografie, fotografie, serigrafie, oryginalne rzeźby i posągi z dowolnego materiału, gobeliny
    wykonane przez artystę. Dzieła te nabywane są w celu dalszej sprzedaży. Ponadto nabywa
    Pan ww. dzieła sztuki od twórców, osób prywatnych spełniających kryteria, o których
    mowa w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy. Wskazał Pan bowiem, że twórcy, bądź osoby
    fizyczne, od których kupuje Pan dzieła sztuki nie są podatnikami podatku VAT. Ponadto,
    zakupione dzieła sztuki, nie były uprzednio zaimportowane przez podatnika, o którym
    mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT.
    Mając zatem na uwadze całokształt okoliczności sprawy oraz unormowania zawarte w
    ustawie o VAT w zakresie szczególnej procedury przy dostawie m.in. dzieł sztuki należy
    stwierdzić, że spełnia Pan przesłanki do zastosowania opodatkowania na zasadzie marży
    dostawy (odsprzedaży) przedmiotowych dzieł sztuki, stanowiących - zgodnie z art. 120 ust.
    1 pkt 1 ustawy - dzieła sztuki, zakupione od twórców bądź osób fizycznych, którzy nie są
    podatnikami podatku VAT.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zaznaczam, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że
    interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. W związku z tym interpretację wydano w oparciu o
    informację, że kupuje Pan dzieła sztuki od twórców i osoby prywatne – które nie są
    podatnikami podatku VAT. Informacja ta stanowi element stany faktycznego i nie podlega
    weryfikacji w postępowaniu interpretacyjnym, co oznacza, że jeżeli w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, zostanie
    ustalone odmiennie od przedstawionego we wniosku opisu sprawy, niniejsza interpretacja
    nie wywiera skutków prawnych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.