Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.111.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Ulga prorodzinna.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
rodzice
ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest matką samotnie wychowującą dwie małoletnie córki. Obie
    pochodzą z małżeństwa, zawartego (...) kwietnia 2006 r. Małżeństwo zostało
    zakończone przez rozwód wyrokiem Sądu (...) z dnia (...) października 2014 r.,
    zmienionym wyrokiem Sądu (...) z dnia (...) września 2015 r. ((...)) z wyłącznej winy męża
    Wnioskodawczyni. Obowiązek alimentacyjny określony w wyroku rozwodowym na
    kwotę (...) został na wniosek ojca dzieci obniżony do kwoty (...) ze względu na obniżone
    koszty utrzymania dzieci w okresie pandemii COVID-19.
    Zgodnie z wyrokiem w sprawie o rozwód, miejsce zamieszkania małoletnich jest przy
    Wnioskodawczyni, tj. przy matce, władza rodzicielska została powierzona
    Wnioskodawczyni, czyli matce dzieci, ograniczając ojcu wykonywanie władzy
    rodzicielskiej do współdecydowania w istotnych sprawach dzieci, tj. w sprawach
    leczenia, edukacji, w szczególności w sprawie wyboru placówek szkolnych, zajęć
    dodatkowych, w sprawach związanych z nauczaniem religii i jej praktykowania,
    wyrobienia paszportów i dowodów osobistych.
    W co najmniej 4 latach poprzedzających złożenie wniosku ojciec dzieci nie korzysta ze
    swoich praw wynikających z władzy rodzicielskiej i nie wywiązuje się w pełni z
    obowiązków z niej wynikających. Cały trud wychowania, dbałości o rozwój fizyczny,
    duchowy i emocjonalny córek spoczywa na Wnioskodawczyni. Ojciec nie sprawuje
    opieki nad dziećmi, gdy są chore (okazjonalnie, poza dniami, gdy realizuje kontakty
    wynikające z wyroku rozwodowego, a dzieci w tym czasie ulegają wypadkowi lub
    przechodzą infekcję w czasie pobytu w jego domu). Dzieci w czasie choroby pozostają
    pod opieką Wnioskodawczyni, korzysta wówczas z opieki nad dziećmi lub realizuje
    pracę w trybie zdalnym. Wnioskodawczyni jest rodzicem, który zapewnia dzieciom
    opiekę medyczną w zakresie podstawowej opieki medycznej, a także koniecznej opieki
    lekarzy specjalistów (poprzez zapewnienie nie tylko pokrycia kosztów ww. wizyt, ale
    także realizując wszystkie te wizyty). Dzieci pozostają w niezbędnym zakresie pod stałą
    opieką: (...). W roku szkolnym 2023/2024 młodsza córka Wnioskodawczyni (...).
    Ojciec dzieci realizuje kontakty określone wyrokiem rozwodowym, tj. zabiera dzieci
    poza ich miejsce zamieszkania w 2 weekendy w miesiącu od około godziny 19:00 w
    piątek do około godziny 18:00 w niedzielę (przy czym część tych kontaktów nie jest
    realizowana z powodu stanu zdrowia ojca lub szczególnych potrzeb małoletnich), w
    okresie świąt (przy czym Wielkanoc i Boże Narodzenie małoletnie spędziły w 2023 r. i
    2024 r. z matką), tzw. długiego weekendu majowego oraz w okresie wakacji i ferii
    zimowych. Pomimo zamieszkania w sąsiedniej dzielnicy i nieopodal szkół dzieci, ojciec
    dzieci nie realizuje dodatkowych kontaktów z córkami w tygodniu, ani do nich nie dąży.
    Obowiązek alimentacyjny ojciec uzupełnia prezentami dla dzieci z okazji ich urodzin,
    imienin lub świąt. W okresie wakacji letnich w 2024 r. zapewnił dzieciom wyjazd
    zagraniczny. Jednocześnie odmówił partycypowania w kosztach koniecznych i
    niezbędnych: (...). Nie kupuje także leków dzieciom.
    Ojciec dzieci nie uczestniczy w rozpoczęciu i zakończeniu roku szkolnego, zebraniach
    rodziców, organizowaniu wydarzeń w szkołach dzieci, wożeniu dzieci do szkół, ani na
    zajęcia dodatkowe. Nie uczestniczy w organizowaniu zajęć, ani nie pomaga w nauce, czy
    odrabianiu prac domowych. Wnioskodawczyni mieszka z dziećmi sama w jednym
    mieszkaniu, wychowuje je samodzielnie.
    Z ojcem dziecka nigdy nie było zawierane porozumienie dotyczące ulgi prorodzinnej.
    Od co najmniej początku pandemii COVID-19 do lutego 2025 r. Wnioskodawczyni miała
    początkowo bardzo ograniczony kontakt z ojcem dzieci, następnie przestał całkowicie

    odbierać od Wnioskodawczyni wiadomości oraz połączenia telefoniczne. Nie mogła
    liczyć na żadną pomoc z jego strony w sprawach opieki nad dziećmi lub pomocy w
    nagłych sytuacjach, także zdrowotnych, o ile nie zadzwoniła do teściowej lub poza
    sytuacjami, gdy dziecko samo dzwoniło do ojca z prośbą o pomoc w nagłej sytuacji.
    Ojciec dzieci nie odpowiada na wiadomości e-mail Wnioskodawczyni dotyczące spraw
    dzieci, nie podejmuje z Wnioskodawczynią żadnych decyzji w sprawach wychowania i
    pieczy nad dziećmi, nie informuje Wnioskodawczyni o miejscu pobytu dzieci w czasie
    wakacji, nigdy nie był obecny na żadnych spotkaniach w liceum starszej córki ((...)), nie
    uczestniczy w wychowaniu religijnych dzieci i nie podejmuje w tym zakresie żadnych
    decyzji.
    W 2024 r. z uwagi na utratę ważności paszportów dzieci i wymianę międzynarodową, w
    której uczestniczyła starsza córka, ojciec dzieci uczestniczył w procedurze paszportowej,
    nie sprzeciwił się by Wnioskodawczyni dodatkowo tego samego dnia złożyła w tym
    samym urzędzie (...) wnioski o wydanie dzieciom dowodów osobistych.
    W piśmie z 27 marca 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) stanowiącym uzupełnienie
    wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek uzyskiwała/uzyskuje/będzie Pani
    uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o
    pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: W latach podatkowych, których dotyczy wniosek Wnioskodawczyni
    uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej.
    3. Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek prowadziła/prowadzi/będzie Pani
    prowadziła działalność gospodarczą? Należy wskazać formę opodatkowania tej
    działalności.
    Odpowiedź: W latach podatkowych, których dotyczy wniosek Wnioskodawczyni nie
    prowadziła działalności gospodarczej.
    4. Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pani rozwodzie (proszę wskazać
    dokładną datę)?
    Odpowiedź: Orzeczenie o rozwodzie jest prawomocne od (...) września 2015 r.
    5. Proszę o podanie daty urodzenia Pani dzieci.
    Odpowiedź: Daty urodzenia córek – (...) 2008 r., (...) 2011 r.
    6. Czy w stosunku do Pani dzieci w latach podatkowych, których dotyczy wniosek miały
    /mają/będą miały zastosowanie przepisy:
      - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
      dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
      podatkiem liniowym),
      - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
      - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca
      2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
    Odpowiedź: W latach podatkowych, których dotyczy wniosek nie będą miały zastosowania
    przepisy wskazane w pkt 6 pisma.

    7. Czy latach podatkowych, których dotyczy wniosek Pani dzieci, na podstawie
    orzeczenia sądu, zostały/zostaną umieszczone w instytucji zapewniającej
    całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?
    Odpowiedź: W latach podatkowych, których dotyczy wniosek dzieci nie były, ani nie
    będą umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
    przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    8. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionych w treści
    wniosku dzieci) i względem nich wykonywała/będzie Pani wykonywała w latach
    podatkowych, których dotyczy wniosek władzę rodzicielską; jeśli tak, należy podać ich
    daty urodzenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest ani matką, ani opiekunem prawnym innych
    dzieci i nie wykonywała, ani nie będzie wykonywała względem nich władzy rodzicielskiej.
    9. Czy latach podatkowych, których dotyczy wniosek przysługiwała/będzie Pani
    przysługiwała ulga prorodzinna na jeszcze inne dzieci (poza dziećmi, o których mowa
    we wniosku)?
    Odpowiedź: W latach podatkowych, których dotyczy wniosek nie przysługiwała
    Wnioskodawczyni, ani nie będzie przysługiwała ulga prorodzinna na inne dzieci.
  10. Czy w całym okresie (latach podatkowych, których dotyczy wniosek) miejsce
    zamieszkania dzieci było/jest/będzie takie samo jak Pani miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.)? Jeżeli nie, proszę wskazać jakie było/jest/będzie miejsce zamieszkania
    dzieci, o którym mowa we wniosku w latach podatkowych, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Tak. Miejsce zamieszkania dzieci jest zgodne w całym okresie lat
    podatkowych miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni.
  11. Czy Pani wniosek dotyczy również lat podatkowych, w których jedna z Pani córek lub
    obie Pani córki są/będą pełnoletnie? Jeżeli tak, proszę dodatkowo wyjaśnić:
      a) czy Pani pełnoletnie dzieci otrzymują/będą otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną?
      b) czy Pani pełnoletnie dzieci uczą się/będą się uczyły w szkołach, o których mowa w
      przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?
      c) czy Pani pełnoletnie dzieci osiągają/osiągną dochody? Jeżeli tak, to proszę o
      wskazanie które z nich, w jakiej wysokości i z jakiego tytułu?
      d) czy w stosunku do Pani pełnoletnich dzieci wykonuje/będzie Pani wykonywała
      ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny?
      e) czy Pani pełnoletnie dzieci pozostają/będą pozostawały na utrzymaniu ich ojca? Czy
      ojciec Pani pełnoletnich dzieci partycypuje/będzie partycypował w kosztach ich
      utrzymania (tj. obowiązek dostarczania środków do życia, utrzymania, a także
      opieki)? Jakie obowiązki i świadczenia spełniał/będzie spełniał ojciec Pani
      pełnoletnich dzieci?
    Odpowiedź: Nie, żadna z córek Wnioskodawczyni nie będzie pełnoletnia w latach
    podatkowych, do których odnosi się zapytanie.
    Pytania
    Czy wobec powyższego, Wnioskodawczyni ma prawo zastosować ulgę na dwoje dzieci za
    całe 12 miesięcy (100%) w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2024 r., skoro sama wychowuje
    dzieci i zapewnia im środki utrzymania i wychowania?

    Czy Wnioskodawczyni będzie miała prawo prawo zastosować ulgę na dwoje dzieci za całe
    12 miesięcy (100%) w zeznaniu rocznym PIT-37 za lata kolejne, skoro w chwili obecnej
    ojciec dzieci nie korzysta z przysługujących mu uprawnień i w coraz węższym zakresie
    realizuje kontakty z małoletnimi córkami?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Tak, Wnioskodawczyni ma prawo zastosować ulgę na dzieci za całe 12 miesięcy (100%) w
    zeznaniu rocznym PIT-37 za 2024 r. z uwagi na fakt, że miejsce zamieszkania dzieci jest
    każdorazowo miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni, ojciec dzieci nie wykorzystuje już
    ograniczonej w wyroku rozwodowym przez sąd władzy rodzicielskiej i nie uczestniczy w
    wychowaniu dzieci. Nie pozyskiwał żadnych informacji o dzieciach w placówkach
    szkolnych, nie uczestniczył w edukacji, opiece zdrowotnej, ani wychowywaniu dzieci. Jego
    kontakt z małoletnimi córkami jest ograniczony do spotkań w przez 4 dni w miesiącu oraz
    do czasu w ferie zimowe i wakacje letnie.
    Ad 2.
    Wnioskodawczyni ma prawo zastosować ulgę na dzieci za całe 12 miesięcy (100%) w latach
    kolejnych z uwagi na utrwalony w ostatnich latach brak udziału ojca dzieci w zapewnieniu
    dzieciom środków wychowania i niewykonywanie przez niego władzy rodzicielskiej.
    Posiadanie ograniczonej władzy rodzicielskiej nie jest wystarczającą przesłanką do
    uzyskania ulgi wobec faktycznego braku wykonywania tej władzy. Wnioskodawczyni jest
    osobą, która faktycznie podejmuje wszystkie decyzje dotyczące małoletnich córek w
    każdej sferze ich życia.
    Stany faktyczne częściowo zbieżne, w których przyznana została w całości ulga matce
    samodzielnie wychowującej dziecko – interpretacja indywidualna z 14 stycznia 2025 r.,
    sygn. 0114-KDIP3-2.4011.982.2024.1.AC oraz z 28 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-
    1.4011.648.2024.1.MW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):

      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1 Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
        miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie
        przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie
        władzy rodzicielskiej.
      § 2 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
        miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
        którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
        rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Przy czym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika
    mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z art. 27f
    ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na
    małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.
    Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:
      § 1 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
        sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej
        wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę
        rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka
        pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i
        utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się
        wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.
      § 2 W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
        do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
        wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd
        może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców,
        ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
        uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza
    rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma
    prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice
    mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich
    ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub
    partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.
    Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak
    wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów
    na dzieci, czy też sporadyczne spotkania z dziećmi, nie są rozstrzygające dla uznania, że
    rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od
    władzy rodzicielskiej, a wiec spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej
    władzy.

    Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
    Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca
    2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(...) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie
    władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne
    wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a
    czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia
    prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku
    podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (...).”
    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka.
    Zatem, wykonywanie władzy rodzicielskiej należy odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że
    wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko, przy czym
    rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w
    stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta
    jest wykonywana przez oboje rodziców, to w określonych przypadkach każdy z rodziców
    ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że
    suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego
    dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w
    dowolnej proporcji przez nich ustalonej, z tym, że biorąc pod uwagę umiejscowienie w
    przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po
    wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”,
    należy przyjąć, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy
    rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w
    częściach równych. Tym samym, możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców
    dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju
    (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.
    W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub
    dowolnej proporcji przez nich ustalonej może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje
    rodzice wykonują władzę rodzicielską.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że jest Pani matką
    samotnie wychowującą dwie małoletnie córki: (...) urodzoną (...) 2008 r. oraz (...) urodzoną
    (...) 2011 r. Obie pochodzą z małżeństwa, zawartego (...) kwietnia 2006 r. Małżeństwo
    zostało zakończone przez rozwód wyrokiem Sądu (...) z dnia (...) października 2014 r.,
    zmienionym wyrokiem Sądu (...) z dnia (...) września 2015 r. z wyłącznej winy Pani męża.
    Orzeczenie o rozwodzie jest prawomocne od (...) września 2015 r. Obowiązek
    alimentacyjny określony w wyroku rozwodowym na kwotę (...) został na wniosek ojca

    dzieci obniżony do kwoty (...) ze względu na obniżone koszty utrzymania dzieci w okresie
    pandemii COVID-19. Zgodnie z wyrokiem w sprawie o rozwód, miejsce zamieszkania
    małoletnich jest przy Pani, tj. przy matce, władza rodzicielska została powierzona Pani,
    czyli matce dzieci, ograniczając ojcu wykonywanie władzy rodzicielskiej do
    współdecydowania w istotnych sprawach dzieci, tj. w sprawach leczenia, edukacji, w
    szczególności w sprawie wyboru placówek szkolnych, zajęć dodatkowych, w sprawach
    związanych z nauczaniem religii i jej praktykowania, wyrobienia paszportów i dowodów
    osobistych. W co najmniej 4 latach poprzedzających złożenie wniosku ojciec dzieci nie
    korzysta ze swoich praw wynikających z władzy rodzicielskiej i nie wywiązuje się w pełni z
    obowiązków z niej wynikających. Cały trud wychowania, dbałości o rozwój fizyczny,
    duchowy i emocjonalny córek spoczywa na Pani. Ojciec nie sprawuje opieki nad dziećmi,
    gdy są chore (okazjonalnie, poza dniami, gdy realizuje kontakty wynikające z wyroku
    rozwodowego, a dzieci w tym czasie ulegają wypadkowi lub przechodzą infekcję w czasie
    pobytu w jego domu). Dzieci w czasie choroby pozostają pod Pani opieką, korzysta
    wówczas Pani z opieki nad dziećmi lub realizuje pracę w trybie zdalnym. Jest Pani
    rodzicem, który zapewnia dzieciom opiekę medyczną w zakresie podstawowej opieki
    medycznej, a także koniecznej opieki lekarzy specjalistów (poprzez zapewnienie nie tylko
    pokrycia kosztów ww. wizyt, ale także realizując wszystkie te wizyty). Dzieci pozostają w
    niezbędnym zakresie pod stałą opieką: (...). W roku szkolnym 2023/2024 Pani młodsza
    córka (...). Ojciec dzieci realizuje kontakty określone wyrokiem rozwodowym, tj. zabiera
    dzieci poza ich miejsce zamieszkania w 2 weekendy w miesiącu od około godziny 19:00 w
    piątek do około godziny 18:00 w niedzielę (przy czym część tych kontaktów nie jest
    realizowana z powodu stanu zdrowia ojca lub szczególnych potrzeb małoletnich), w
    okresie świąt (przy czym Wielkanoc i Boże Narodzenie małoletnie spędziły w 2023 r. i 2024
    r. z matką), tzw. długiego weekendu majowego oraz w okresie wakacji i ferii zimowych.
    Pomimo zamieszkania w sąsiedniej dzielnicy i nieopodal szkół dzieci, ojciec dzieci nie
    realizuje dodatkowych kontaktów z córkami w tygodniu, ani do nich nie dąży. Obowiązek
    alimentacyjny ojciec uzupełnia prezentami dla dzieci z okazji ich urodzin, imienin lub
    świąt. W okresie wakacji letnich w 2024 r. zapewnił dzieciom wyjazd zagraniczny.
    Jednocześnie odmówił partycypowania w kosztach koniecznych i niezbędnych: (...). Nie
    kupuje także leków dzieciom. Ojciec dzieci nie uczestniczy w rozpoczęciu i zakończeniu
    roku szkolnego, zebraniach rodziców, organizowaniu wydarzeń w szkołach dzieci, wożeniu
    dzieci do szkół, ani na zajęcia dodatkowe. Nie uczestniczy w organizowaniu zajęć, ani nie
    pomaga w nauce, czy odrabianiu prac domowych. Mieszka Pani sama z dziećmi w jednym
    mieszkaniu, wychowuje je samodzielnie. Z ojcem dziecka nigdy nie było zawierane
    porozumienie dotyczące ulgi prorodzinnej. Od co najmniej początku pandemii COVID-19
    do lutego 2025 r. miała Pani początkowo bardzo ograniczony kontakt z ojcem dzieci,
    następnie przestał całkowicie odbierać od Pani wiadomości oraz połączenia telefoniczne.
    Nie mogła Pani liczyć na żadną pomoc z jego strony w sprawach opieki nad dziećmi lub
    pomocy w nagłych sytuacjach, także zdrowotnych, o ile nie zadzwoniła do teściowej lub
    poza sytuacjami, gdy dziecko samo dzwoniło do ojca z prośbą o pomoc w nagłej sytuacji.
    Ojciec dzieci nie odpowiada na Pani wiadomości e-mail dotyczące spraw dzieci, nie
    podejmuje z Panią żadnych decyzji w sprawach wychowania i pieczy nad dziećmi, nie
    informuje Pani o miejscu pobytu dzieci w czasie wakacji, nigdy nie był obecny na żadnych
    spotkaniach w liceum starszej córki ((...)), nie uczestniczy w wychowaniu religijnych dzieci i
    nie podejmuje w tym zakresie żadnych decyzji. W 2024 r. z uwagi na utratę ważności
    paszportów dzieci i wymianę międzynarodową, w której uczestniczyła starsza córka, ojciec
    dzieci uczestniczył w procedurze paszportowej, nie sprzeciwił się by Pani dodatkowo tego
    samego dnia złożyła w tym samym urzędzie (...) wnioski o wydanie dzieciom dowodów
    osobistych. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W latach
    podatkowych, których dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według
    skali podatkowej i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W stosunku do Pani
    dzieci w latach podatkowych, których dotyczy wniosek nie będą miały zastosowania
    przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
    dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem

    liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
    prywatnego, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z
    dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W latach podatkowych, których dotyczy wniosek Pani dzieci nie były, ani nie będą
    umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów
    o świadczeniach rodzinnych, a ich miejscem zamieszkania jest Pani miejsce zamieszkania.
    Żadna z Pani córek nie będzie pełnoletnia w latach podatkowych, do których odnosi się
    zapytanie. Nie jest Pani ani matką, ani opiekunem prawnym innych dzieci i nie
    wykonywała Pani, ani nie będzie wykonywała względem nich władzy rodzicielskiej. W
    latach podatkowych, których dotyczy wniosek nie przysługiwała Pani, ani nie będzie
    przysługiwała ulga prorodzinna na inne dzieci.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy wyjaśnić należy, że odliczenia ulgi z tytułu
    wychowywania małoletnich dzieci dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do
    nich władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę
    rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, to rodzicowi temu przysługuje prawo do
    odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na te dzieci. Samo dysponowanie
    prawem wykonywania władzy rodzicielskiej nie jest wystarczające do skorzystania z ulgi na
    dzieci. Jeżeli rodzic dzieci pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dziećmi,
    a jego kontakty z dziećmi są sporadyczne, nie wykazuje żadnego zainteresowania ich
    wychowaniem i nie ponosi żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi
    alimentami, jego władza rodzicielska jest jedynie formalna. Samo płacenie alimentów na
    małoletnie dzieci oraz sporadyczne kontakty z nimi nie są bowiem wystarczające dla
    przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.
    Jak wskazała Pani w treści wniosku oraz jego uzupełnienia, zgodnie z wyrokiem w sprawie
    o rozwód, miejsce zamieszkania małoletnich jest przy Pani, tj. przy matce, władza
    rodzicielska została powierzona Pani, czyli matce dzieci, ograniczając ojcu wykonywanie
    władzy rodzicielskiej do współdecydowania w istotnych sprawach dzieci, tj. w sprawach
    leczenia, edukacji, w szczególności w sprawie wyboru placówek szkolnych, zajęć
    dodatkowych, w sprawach związanych z nauczaniem religii i jej praktykowania, wyrobienia
    paszportów i dowodów osobistych. Mieszka Pani sama z dziećmi w jednym mieszkaniu,
    wychowuje je samodzielnie. W co najmniej 4 latach poprzedzających złożenie wniosku
    ojciec dzieci nie korzysta ze swoich praw wynikających z władzy rodzicielskiej i nie
    wywiązuje się w pełni z obowiązków z niej wynikających. Cały trud wychowania, dbałości o
    rozwój fizyczny, duchowy i emocjonalny córek spoczywa na Pani. Ojciec dzieci realizuje
    kontakty określone wyrokiem rozwodowym, tj. zabiera dzieci poza ich miejsce
    zamieszkania w 2 weekendy w miesiącu, w okresie świąt, tzw. długiego weekendu
    majowego oraz w okresie wakacji i ferii zimowych. Pomimo zamieszkania w sąsiedniej
    dzielnicy i nieopodal szkół dzieci, nie realizuje dodatkowych kontaktów z córkami w
    tygodniu, ani do nich nie dąży. Ojciec dzieci nie uczestniczy w rozpoczęciu i zakończeniu
    roku szkolnego, zebraniach rodziców, organizowaniu wydarzeń w szkołach dzieci, wożeniu
    dzieci do szkół, ani na zajęcia dodatkowe. Nie uczestniczy również w organizowaniu zajęć,
    ani nie pomaga w nauce, czy odrabianiu prac domowych. Ojciec dzieci nie podejmuje z
    Panią żadnych decyzji w sprawach wychowania i pieczy nad dziećmi.
    W konsekwencji, skoro ojciec małoletnich dzieci nie uczestniczy w ich wychowaniu i nie
    ponosił żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi alimentami, uzupełnianymi
    prezentami dla dzieci z okazji ich urodzin, imienin lub świąt i jak Pani wskazała w co
    najmniej 4 latach poprzedzających złożenie wniosku ojciec dzieci nie korzysta ze swoich
    praw wynikających z władzy rodzicielskiej i nie wywiązuje się w pełni z obowiązków z niej
    wynikających, nie sposób uznać, że ojciec Pani dzieci w 2024 r. wykonywał władzę
    rodzicielską w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Samo płacenie alimentów na małoletnie dzieci oraz sporadyczne kontakty z
    nimi nie są bowiem wystarczające dla przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.

    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy
    prawa podatkowego uznać należy, że skoro to Pani wykonywała władzę rodzicielską bez
    udziału drugiego rodzica, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w
    ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty w rozliczeniu podatkowym za 2024 r.
    oraz za lata kolejne zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W świetle przedstawionego opisu oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa stwierdzić
    należy, że skoro w okresie, którego dotyczy wniosek małoletnie dzieci mieszkają tylko z
    Panią, a ojciec dzieci nie wykonywał władzy rodzicielskiej, gdyż wykonywanie obowiązku
    alimentacyjnego oraz sporadyczne kontakty z dziećmi nie stanowią o wykonywaniu przez
    ojca władzy rodzicielskiej w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach
    ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci, wynikającej z art. 27f ust. 1 tej ustawy za
    całe 12 miesięcy (100%) w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2024 r., ustalonej zgodnie z art. 27f
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie miała Pani również
    prawo zastosować ulgę prorodzinną na dwoje małoletnich dzieci za całe 12 miesięcy
    (100%) w zeznaniu rocznym PIT-37 za lata kolejne, pod warunkiem, że nie ulegną zmianie
    przepisy prawa będące podstawą niniejszego rozstrzygnięcia oraz przedstawiony stan
    sprawy, w szczególności nadal wyłącznie Pani będzie wykonywała władzę rodzicielską.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z
    czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pani byłego męża.
    Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie

    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.