Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.472.2025.2.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji sprzedaży
wydzielonej działki powstałej z podziału nieruchomości
gruntowej bez uwzględniania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9
ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: działki
grunty
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży wydzielonej działki o pow. ...
    ha powstałej z podziału nieruchomości gruntowej nr ..., bez uwzględniania zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2025 r. (data
    wpływu) oraz pismem z 13 czerwca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej działki gruntu numer ... o powierzchni ... ha,
    położonej w miejscowości ..., obręb ewidencyjny ..., gmina ... miasto, powiat ...,
    województwo ..., dla których Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi w
    księgę wieczystą numer .... Wnioskodawca nabył opisaną nieruchomość od osoby fizycznej
    na podstawie umowy darowizny, zawartej dnia 07 czerwca 2001 roku przed notariuszem
    w ..., za Repertorium A numer ..., będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązywał
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i nadal tego stanu pozostają Planowany jest
    podział działki ewidencyjnej numer ..., w wyniku którego powstanie stanowiąca przedmiot
    niniejszej umowy, niezabudowana działka gruntu o powierzchni około ... ha, posiadająca
    dostęp bezpośredni do drogi publicznej. Zgodnie z wypisem z rejestru prowadzonym
    przez Starostę ... działka ewidencyjna numer ..., o obszarze ... ha położona jest w
    województwie ..., powiecie ..., jednostce ewidencyjnej ..., ..., obręb ... i oznaczona jest jako
    grunty orne (RVI), sady (S-RVI) i grunty rolne zabudowane (Br-RVI) Działka nr ... jest
    zabudowana jednokondygnacyjnym budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy
      2147 m (identyfikator budynku: ...), jednokondygnacyjnym budynkiem gospodarczym o
                    2powierzchni zabudowy 12 m (identyfikator budynku: ...) i jednokondygnacyjnym
                                    2 budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy 83 m(identyfikator budynku: ...),
                                                2jednokondygnacyjnym budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy 60m
    (identyfikator budynku: ...), nadto ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka nr
    ... nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, a także nie jest położona na
    obszarze rewitalizacji, nie znajdują się na niej śródlądowe wody stojące. Działka jest
    częściowo przeznaczona pod zabudowę mieszkaniowo - usługową, a częściowo jako
    działalność gospodarcza (w tym przemysłu, bez składów), ponadto nie leży na obszarze
    rewitalizacji oraz Specjalnej Strefy Rewitalizacji. Działka nr ... nie jest lasem w rozumieniu
    ustawy z dnia 28.09.1991 roku o lasach, a także nie jest objęta uproszczonym planem
    urządzenia lasu. Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1145, ze 1610 zm.), jak również nie stanowiła jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo własności wydzielonej części z działki
    gruntu o nr ..., o powierzchni 0,3000 ha, położonej w miejscowości ..., objętej księgą
    wieczystą sporządzoną przez Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi w
    księgę wieczystą numer .... Co ważne działka ta obecnie jest wydzierżawiona (na
    podstawie umowy dzierżawy nr ... z dnia 13 marca ...roku zawartej na okres nieoznaczony)

    spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. Ponadto kupujący
    podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej.
    Kupująca spółka planuje na ww. gruncie wydzielonym z działki nr ... o powierzchni ... ha
                                        2wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy min. 650 m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą.
    W akcie notarialnym nr ... z dnia 13 marca 2024 r. - umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tej działce.
    To jest spółka zobowiązuje się do :
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr ...
    obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym
                                                  2obiektem handlowo--usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 650 m wraz z
    miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc postojowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę , z
    której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                        2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 527 m w tym sala sprzedaży o
              2powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
    parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
    lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub
    pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także
    uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
    utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
    4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
    Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    5. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
    koniecznością rekultywacji.
    6. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
    budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    7. Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
    podziale działki nr ... zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki.
    8. Po uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy Spółka będzie mogła posadowić na niej
    jednokondygnacyjnym obiektem handlowo--usługowym o powierzchni zabudowy nie
              2mniejszej niż 650 m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc
    postojowych.
    9. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    10. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę powstałą z podzielenia działki numer
    .... Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej
    uatrakcyjnienia.

    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
    żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu,
    w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    5. Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest niezabudowana.
    6. Wnioskodawca obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży
    spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.
    7. Działka nr ... jest zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz dwoma budynkami
    gospodarczymi.
    Działka powstała z podziału nieruchomości nr ... będzie posiadać bezpośredni dostęp do
    drogi publicznej i będzie niezabudowana i to działka niezabudowana jest przedmiotem
    wniosku.
    Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w §1
    niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem
    decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
    uzyskania oraz odbioru. Wnioskodawca oświadcza, że przez cały okres obowiązywania
    umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek
    śmierci mocodawcy. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez
    Kupującą spółkę działką wydzieloną z działki nr ... na cele budowlane w rozumieniu art. 33
    ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w
    zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp.
    oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy
    celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na
    usytuowanie przez Kupującą spółkę własnym kosztem i staraniem na wydzielonej działce z
    działki nr ... tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi
    przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Jednocześnie Kupująca spółka oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony
    umowy przyrzeczonej sprzedaży spółka ta usunie własnym kosztem i staraniem
    usytuowane na działce urządzenia.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      o Planowany jest podział działki ewidencyjnej numer ..., w wyniku którego powstanie
      stanowiąca przedmiot niniejszej umowy, niezabudowana działka gruntu o
      powierzchni około ... ha (...). Przedmiotem sprzedaży jest działka niezabudowana o
      powierzchni ... ha, która zostanie wydzielona z zabudowanej działki ... a Następnie
      wskazuje Pan, że: Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży, jest
      zabudowana. Przedmiotem sprzedaży jest działka niezabudowana o powierzchni ...
      ha, która zostanie wydzielona z zabudowanej działki ... Działka nr ... jest zabudowana
      jednokondygnacyjnym budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy 147 m²
      (...), jednokondygnacyjnym budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy 12
      m² (...), jednokondygnacyjnym budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy
      83 m² (...), oraz jednokondygnacyjnym budynkiem gospodarczym o powierzchni
      zabudowy 60 m² (...). o
    A następnie:

      Działka nr ... jest zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz dwoma budynkami
      gospodarczymi.
    Czy przedmiotem planowanej sprzedaży będzie działka zabudowana czy działka
    niezabudowana?
    Przedmiotem sprzedaży jest działka niezabudowana o powierzchni ... ha, która zostanie
    wydzielona z zabudowanej działki .... Powyższe dane dotyczące działki ... miały na celu
    jedynie wskazanie, iż działka jest zabudowana jednak w wyniku podziału powstanie
    działka niezabudowana, która jest przedmiotem podziału.
    Jeżeli przedmiotem planowanej sprzedaży będzie działka zabudowana, to proszę udzielić
    odpowiedzi na poniższe pytania (od b do i) odrębnie dla każdego budynku/budowli i
    wskazać:
    Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem jest działka niezabudowana.
    Jeżeli przedmiotem planowanej sprzedaży będzie działka zabudowana, to proszę udzielić
    odpowiedzi na poniższe pytania (od b – do i) odrębnie dla każdego budynku/budowli i
    wskazać:
        a. Jakie dokładnie budynki/budowle będą się znajdowały na działce, która będzie
          przedmiotem opisanej sprzedaży (czy będą to budynki mieszkalne, użytkowe,
          inne - jakie)?
        b. Czy budynki/budowle znajdujące się na ww. działce są trwale związane z
          gruntem?
        c. Czy budynki/budowle posadowione na działce nr ..., stanowią budynki
          /budowle – w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
          Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) – lub ich części? Prosimy
          wskazać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na działce.
        d. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli w rozumieniu
          art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
          j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Należy wskazać dokładną datę odrębnie
          dla każdego budynku/budowli.
        e. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli a momentem
          sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        f. W jaki sposób budynki/budowle były/będą użytkowane przez Pana w całym
          okresie posiadania?
        g. Czy od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy ponosił/będzie
          ponosił Pan wydatki na ulepszenie przedmiotowych budynków/budowli w
          rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30%
          wartości początkowej danego budynku/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać:
            · W jakim okresie były ponoszone te wydatki?
            · Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
            podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
            · Do jakich czynności były wykorzystywane ulepszone budynki/budowle, tj.
            czy do czynności:
      - opodatkowanych podatkiem VAT,
      - czynności zwolnionych od podatku VAT,
      - czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

    a. Czy po zakończonych ulepszeniach do momentu planowanej dostawy wystąpiło
    /wystąpi pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:
              - dzień, miesiąc i rok,
              - kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynku/budynków po
              jego/ich ulepszeniu?
              - czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego/ulepszonych
              budynku/budynków a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy
              niż 2 lata?
            · W jaki sposób budynki/budowle były użytkowane po dokonaniu
            ulepszeń?
      2. W związku z informacją wynikającą z opisu sprawy, że jednym z warunków
        zawartych w umowie przedwstępnej jest „(...) uzyskanie prawomocnej,
        ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynków
        posadowionych na przedmiotowej nieruchomości”, proszę jednoznacznie
        wskazać:
    Powyższe było błędem i zostało poprawione.
          a. W stosunku do których budynków/budowli będzie wydana decyzja o
          rozbiórce?
          b. Kiedy zostanie wydana decyzja o rozbiórce budynków/budowli, tj. czy
          decyzja będzie wydana przed sprzedażą działki czy po sprzedaży?
          c. Kiedy rozpoczną się prace rozbiórkowe budynków/budowli, tj. przed czy
          po sprzedaży działki oraz prosimy wskazać w stosunku do których
          budynków/budowli będą prace rozbiórkowe rozpoczną się przed
          sprzedażą, a w stosunku do których po sprzedaży?
          d. Czy rozbiórka ww. budynków/budowli rozpocznie się przed dostawą
          nieruchomości?
        3. W opisie sprawy wskazuje Pan, że:
            Działka nr ... nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, (...)
            To jest spółka zobowiązuje się do: (...) Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i
            wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać
            możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr ... obiektami
            zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego (...),
        przy czym jednocześnie wskazuje Pan, że w umowie przedwstępnej spółka
        zobowiązała się do:
            Uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
            przedmiotowej działki, zgodnie z którym nabywająca Spółka będzie mogła
            posadowić na niej jednokondygnacyjnym obiektem handlowo--usługowym
                                      2o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 650 m wraz z miejscami
            parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc postojowych.
        Zatem w odniesieniu do powyższego proszę wyjaśnić ww. nieścisłości i
        jednoznacznie wskazać:

        a. Czy działka, którą zamierza Pan sprzedać jest/będzie objęta miejscowym
          planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to proszę wskazać:
          - jakie jest/będzie przeznaczenie działki wynikające z ww. planu
            zagospodarowania przestrzennego?
          - z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi uchwalenie miejscowego planu
            zagospodarowania przestrzennego?
        b. Jeżeli działka, którą zamierza Pan sprzedać nie jest/nie będzie na dzień
          dostawy objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, to
          czy konieczne będzie uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to
          proszę wskazać co będzie wynikało z ww. decyzji o warunkach zabudowy i z
          czyjej inicjatywy nastąpi jej wydanie?
        4. W jaki dokładnie sposób nieruchomość (działka, budynki, budowle) objęta
        zakresem wniosku, mająca być przedmiotem sprzedaży, była przez Pana
        wykorzystywana od momentu nabycia do chwili planowanej sprzedaży?
    Działka była wykorzystywana na prywatne cele mieszkaniowe i przechowywanie
    prywatnych rzeczy, które nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
        5. Czy oprócz dzierżawy na rzecz obecnego Kupującego, udostępniał Pan
        przedmiotową nieruchomość (działkę, budynki, budowle) osobom trzecim? Jeżeli
        tak, to należy wskazać:
        a. w jakim okresie (kiedy) działka/budynki/budowle była udostępniana osobom
          trzecim?
        b. na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)
          działka/budynki/budowle była udostępniana osobom trzecim?
        c. czy udostępnienie działki/budynków/budowli było czynnością odpłatną czy
          bezpłatną?
    Nie.
        6. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy
        podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
          a. kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
          b. w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
          c. w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w
            ich posiadanie do chwili sprzedaży?
    Nie.
          d. kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
          e. ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
            zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne
            czy użytkowe)?
          f. czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje
            VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
          g. na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
        7. Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?
    Nie.

## Pytanie

Czy sprzedaż wydzielonej działki o pow. ... ha powstałej z podziału nieruchomości
    gruntowej nr ... jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług bez uwzględnienia
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż wydzielonej działki o pow. ... ha z działki o numerze ...
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
    zm.), zwanej dalej, ustawą, lub, ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii. Wnioskodawca przypomina, iż na mocy art. 7 ust. 1
    ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...). W świetle powyższej
    definicji sprzedaży nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów jest
    opodatkowana podatkiem VAT. Z opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT mamy do czynienia pod warunkiem wykonania jest przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności,
    konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej
    właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta
    w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem – podatnik - tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi
    wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe
    wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie
    dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Jak wskazano
    wyżej, działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
    lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
    szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
    niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Czyli podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od

    towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek
    łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Zdaniem Wnioskodawcy przejawem takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego
    przybierają formę zorganizowaną może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod
    zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność - handlową- wskazywać musi ciąg
    powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich. Wnioskodawca stwierdza, że w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu
    podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług. Przypomnijmy, iż na działce w tym tej wydzielonej od
    momentu nabycia do momentu zbycia nie prowadzono żadnych działalności
    gospodarczych. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca samodzielnie nigdy nie
    podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach
    masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    Ponadto należy podkreślić, iż doszło do udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa z
    prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego
    z parkingiem, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
    wydzielonej działki warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Wnioskodawca uważa, iż warunkiem
    opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch
    przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związek z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy jak to już wyżej podkreślono sam
    nie podejmował on działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu
    nieruchomościami, powyższe czynności zostaną jednak podjęte przez Kupującego, który
    będzie działał jako pełnomocnik Sprzedającego. W myśl art. 96 ww. Kodeksu, umocowanie
    do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo
    ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art.
    98 ww. Kodeksu, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego
    zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest
    pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do
    poszczególnej czynności. Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności
    czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej
    czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu,
    pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. Na
    mocy art. 108 ww. Kodeksu, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej,
    której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści
    pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość

    naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy
    pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu wynika, że
    przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma
    być złożone przedstawicielowi. Czyli jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu
    cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy
    którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu
    mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy
    i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy. Czyli składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
    dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem dla wydzielonej działki
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, uzyskania decyzji na lokalizację
    zjazdu publicznego, w praktyce wywołuje skutki dla Kupującego. Tym samym
    Wnioskodawca twierdzi, iż dokonywał on czynności, które zazwyczaj dokonuje
    profesjonalny sprzedawca. Zdaniem Wnioskodawcy w tej sytuacji zachowuje się jak
    podatnik podatku VAT wymieniony w art. 15 ww. ustawy. Kupujący będzie bowiem w jego
    imieniu dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą wydzielonej
    działki. Przechodząc do możliwości zwolnienia działki jako terenów innych niż tereny
    budowlane zdaniem Wnioskodawcy nie znajdzie ono tutaj zastosowania. Wnioskodawca
    uważa bowiem, iż w związku z podjętymi działaniami tereny te utracą taki charakter, a
    także obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego nie są tereny
    wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przez tereny budowlane - w świetle art. 2
    pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Należy zauważyć, że w myśl
    art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (Dz. U. z 2020 r. poz. 293), kształtowanie i prowadzenie polityki
    przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania
    przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i
    wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych
    gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy - ustalenie przeznaczenia terenu,
    rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego - na podstawie ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów
    zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości. Z uzyskanych warunków zabudowy jednoznacznie wynika, iż działka jest
    terenem budowlanym. Tym samym z planu zagospodarowania przestrzennego wynika, iż
    są to tereny inne niż te które ustawodawca wymienia w art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o VAT.

    Ponadto Wnioskodawca podkreśla, iż na moment sprzedaży działki będą objęte decyzją o
    warunkach zabudowy wydaną w oparciu o udzielone pełnomocnictwo. Tym samym, ww.
    działki będą stanowiły teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie
    jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że sprzedaż wydzielonej
              2działki o pow. ... m stanowiącej teren budowlany będą opodatkowane podatkiem VAT i
    nie korzysta ze zwolnienia z VAT. Na zakończenie w związku z tym, iż działki nie korzystają
    ze zwolnienia będzie trzeba ich sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku
    bowiem sprzedaży opodatkowanej dokumentem potwierdzającym jej nabycie w świetle
    ustawy o podatku od towarów i usług jest faktura. W tym bowiem przypadku kupującym
    jest spółka, a więc czynny podatnik podatku od towarów i usług i zgodnie z 106b ustawy o
    VAT taką transakcję należy udokumentować fakturą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży wydzielonej działki o pow. 0,3000
    ha powstałej z podziału nieruchomości gruntowej nr ..., istotne jest, czy w celu dokonania
    sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą

    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan właścicielem zabudowanej działki gruntu
    numer ... o powierzchni ... ha, położonej w miejscowości .... Prawo własności
    nieruchomości nabył Pan od osoby fizycznej na podstawie umowy darowizny.
    W stosunku do działki nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia.
    W stosunku do ww. nieruchomości nigdy samodzielnie nie podejmował Pan żadnych
    działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w
    szczególności nie ogłaszała sprzedaży w internecie, prasie, radiu. Powyższa nieruchomość
    nigdy nie była wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Działka była wykorzystywana na prywatne cele mieszkaniowe i
    przechowywanie prywatnych rzeczy, które nie są związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej. Przedmiotem sprzedaży jest działka niezabudowana o powierzchni ... ha,
    która zostanie wydzielona z zabudowanej działki ....
    Podpisał Pan ze Spółką, która jest Kupującą przedwstępną umowę sprzedaży i zawarł Pan
    umowę dzierżawy z 13 marca 2024 r. roku działek będących przedmiotem umowy
    przedwstępnej.
    Udzielił Pan Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz
    do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji
    i postanowień.
    Umowa przedwstępna sprzedaży została zawarta m.in. pod warunkami uzyskania przez
    Kupującą Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy
    oraz decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy
    nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni
            2  2zabudowy 527 m, w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w imieniu

    Sprzedającego w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego
    z parkingiem zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki. Uzyskanie tych decyzji i
    pozwoleń jest warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności
    nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające
    podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego
    (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się
    grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić
    bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się
    zgłosił, właściciel gruntu (Pan) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek
    do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu,
    aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla
    potencjalnego nabywcy.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działka została udostępniona na rzecz Kupującej Spółki, na mocy umowy
    dzierżawy, zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży, wyłącznie w celu
    uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej
    zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży.
    Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywca wykonuje opisane czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmował Pan
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych
    czynności w celu dostosowania gruntów do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz
    kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, w związku z zawartą umową przedwstępną nie
    powodują, że zostanie Pan z tych powodów uznany za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działki nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży wydzielonej działki o pow. ... ha powstałej z podziału nieruchomości
    gruntowej nr ... będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatników podatku VAT, o
    których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę - cech
    czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży przedmiotowej działki będzie Pan korzystać z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług.

    W konsekwencji, sprzedaż wydzielonej działki o pow. ... ha powstałej z podziału
    nieruchomości gruntowej nr ... nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia
    rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. ...a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.