Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.795.2021.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-27
Teza: obowiązki płatnika
Słowa kluczowe: rabaty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”,) jest jedną z firm sektora \`(...)\`., zajmującą się hurtowym i detalicznym obrotem p na terytorium całego kraju oraz operatorem sieci stacji \`(...)\`. prowadzonych przez Spółkę oraz jako stacje franczyzowe (dalej: „Franczyzobiorca”). Zarówno stacje Wnioskodawcy, jak i jej Franczyzobiorców, działają pod tą samą marką, mają wspólną identyfikację wizualną (włącznie z używanym logo, wystrojem stacji), posiadają w asortymencie produkty marki własnej, tak by dla przeciętnego klienta stacje Franczyzobiorców i stacje własne Spółki nie różniły się zasadniczo i były kojarzone przede wszystkim z marką Spółki. Spółka oraz Franczyzobiorcy posiadają koncesje na obrót \`(...)\`.. Spółka oraz Franczyzobiorcy są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

Spółka planuje wprowadzić autorską aplikację mobilną dla klientów indywidualnych stacji własnych oraz franczyzowych (dalej: „Klient”). Aplikacja skierowana jest przede wszystkim dla klientów detalicznych. Celem wprowadzenia aplikacji jest w szczególności wzrost liczby nowych Klientów i utrzymanie dotychczasowej bazy Klientów, wzrost częstotliwości zakupów i wartości koszyka zakupowego, zwiększenie rozpoznawalności marki poprzez rozwój zaawansowanej aplikacji mobilnej połączonej z tradycyjnym punktowym programem lojalnościowym. Aplikacja jest skierowana do nieograniczonego grona Klientów: może z niej korzystać każda pełnoletnia osoba fizyczna, która zainstaluje Aplikację i zarejestruje w niej konto.

Aplikacja mobilna przeznaczona będzie do zainstalowania na urządzeniu mobilnym z systemem operacyjnym A (zwykle smartfon). Do każdego z uczestników programu (Klientów, którzy zdecydują się zainstalować aplikację i zarejestrować w programie) zostanie przypisane jedno konto z numerem ID i kodem.

Aplikacja będzie stanowiła połączenie programu lojalnościowego (w ramach programu będą przyznawane punkty za zakupy, wymienne na rabaty lub promocyjne produkty) z możliwością dokonywania płatności mobilnych. Zakładane funkcjonalności aplikacji to:

1) płatności mobilne (bezgotówkowe) za zakupy dokonywane na terenie stacji p Spółki lub Franczyzobiorcy, bez konieczności wchodzenia do budynku sklepu stacji.

2) Program lojalnościowy polegający na naliczaniu punktów za zakupy zrealizowane na stacji p, a następnie możliwości wymiany punktów na rabaty lub nagrody.

3) Możliwość integracji aplikacji z aplikacją partnera biznesowego Spółki, operatora płatniczego i korzystanie z aplikacji do dokonywania bezgotówkowych opłat za przejazd autostradami komercyjnymi.

Przedmiotem niniejszego wniosku są rozliczenia związane z Programem lojalnościowym (dalej: „Program”).

Program umożliwi jego uczestnikom zbieranie punktów za określone zakupy na stacjach należących do sieci Spółki (ilekroć w dalszej części mowa o „sieci Spółki”, należy przez to rozumieć stacje własne Spółki oraz stacje prowadzone przez Franczyzobiorców, działające pod marką Spółki) oraz późniejsze ich wymienianie na rabaty lub prezenty – produkty oferowane na stacjach.

Spółka ustaliła następujące założenia Programu:

· za zakupy użytkownika aplikacji na stacjach sieci Spółki będą naliczane punkty, zapisywane na indywidualnym koncie użytkownika w aplikacji; co do zasady ilość przyznawanych punktów będzie proporcjonalna do wartości zakupów, jednak Program będzie przewidywał odstępstwa od tej reguły – np. podwójne naliczenie punktów przy zakupie określonego produktu promowanego w danym czasie.

· po osiągnięciu określonego pułapu punktów, użytkownik będzie mógł wymienić punkty na rabaty na dowolnej stacji – zarówno na stacji Spółki, jak i Franczyzobiorcy.

· wymiana punktów na rabat będzie polegała na obniżeniu ceny produktów:

\- w przypadku p obniżona będzie cena za, co wpłynie na końcową łączną cenę towaru;

\- w przypadku innych produktów obniżona zostanie cena jednostkowa danego produktu lub zestawu produktów, możliwe jest zastosowanie rabatu, w wyniku którego ostateczna cena po rabacie wyniesie 1 gr;

\- wartość rabatu może różnić się w zależności od tego, jaki produkt będzie nabywany w promocyjnej cenie – Spółka będzie w ten sposób zachęcała Klientów do nabywania w cenie promocyjnej określonych rodzajów produktów.

· Spółka planuje także akcje promocyjne, w ramach których użytkownik będzie mógł wymieniać punkty na prezenty, które otrzyma nieodpłatnie. Będzie to dotyczyło jedynie produktów, których jednostkowa cena netto, za jaką Spółka lub Franczyzobiorca nabywa te towary, nie przekracza 20 zł.

Aplikacja umożliwi naliczanie punktów, a następnie ich wymianę na rabaty lub nagrody, zarówno na stacjach Spółki, jak i na stacjach Franczyzobiorców. Klient będzie mógł dokonać zakupów, w związku z którymi dojdzie do naliczenia punktów, jak również wymienić punkty na rabat lub nagrody na dowolnej stacji z sieci Spółki oraz w dowolnym, wybranym przez siebie momencie. Może się więc zdarzyć, że właściciel danej stacji będzie udzielał rabatów lub wydawał promocyjne produkty częściej, niż właściciel innej stacji. W związku z tym, że Spółka i wszyscy Franczyzobiorcy wspólnie będą czerpali korzyści płynące z wdrożenia Programu lojalnościowego (przewidują większe zainteresowanie stacjami sieci Spółki, co przełoży się na lepszą pozycję na rynku i wyższe dochody), zamierzają wprowadzić również rekompensaty dla tych właścicieli stacji, którzy w danym okresie poniosą wyższy ciężar ekonomiczny prowadzenia Programu lojalnościowego. Środki na wypłatę rekompensat będą pochodziły od Spółki i Franczyzobiorców, a wysokość wpłaty do puli będzie uzależniona od sprzedaży zrealizowanej na stacjach danego właściciela, w związku z którą naliczono punkty w Programie lojalnościowym. Podmiotem rozliczającym rekompensaty i wpłaty do puli będzie Spółka. Aby ograniczyć ilość przepływów, Spółka nie będzie dokonywała odrębnych wpłat do lub wypłat z puli dla siebie, a finalny efekt otrzymania rekompensaty/wpłaty do puli będzie osiągała przez rozliczenia dokonywane z wszystkimi Franczyzobiorcami.

Od strony technicznej rozliczenia będą wyglądały w następujący sposób:

· w odniesieniu do zakupów na stacjach Franczyzobiorcy, przy których Klientowi zostaną naliczone punkty w Aplikacji, zostanie naliczona należność od danego Franczyzobiorcy na rzecz Spółki w wysokości ustalonej jako odpowiadającej wartości przyznanych punktów (na tym etapie nie będzie się ona wiązała z obowiązkiem zapłaty).

· w razie udzielenia rabatu lub nieodpłatnego wydania produktów w zamian za punkty zgromadzone w Aplikacji, zostanie naliczona należność od Spółki do danego Franczyzobiorcy w wysokości odpowiadającej wykorzystanym punktom (na tym etapie nie będzie się ona wiązała z obowiązkiem zapłaty).

· po zakończeniu okresu rozliczeniowego (nie dłuższego niż miesiąc kalendarzowy) Spółka i Franczyzobiorca ustalą saldo wzajemnych należności:

\- jeśli wystąpi saldo dodatnie po stronie Spółki (kwoty należne od danego Franczyzobiorcy przewyższą kwoty należne danemu Franczyzobiorcy) Spółka otrzyma od Franczyzobiorcy płatność;

\- jeśli wystąpi saldo ujemne po stronie Spółki (kwoty należne od danego Franczyzobiorcy będą niższe niż kwoty należne danemu Franczyzobiorcy), Spółka dokona płatności rekompensaty do danego Franczyzobiorcy.

· płatności będą dokonywane z rachunku i na rachunek bankowy Spółki. Jeśli w danym okresie suma wpłat tytułem salda dodatniego Spółki będzie wyższa niż suma wypłat tytułem rekompensaty, będzie to oznaczało, że za dany okres Spółce jako właścicielowi stacji przysługuje rekompensata od pozostałych uczestników Programu w związku z udzielonymi rabatami i wydanymi nagrodami. Analogicznie, jeśli Spółka wypłaci w sumie wyższą kwotę rekompensat niż otrzyma wpłat, będzie to oznaczało, że za dany okres Spółka miała obowiązek dokonać wpłaty do puli w związku ze sprzedażą zrealizowaną na swoich stacjach.

Niezależnie od powyższego Spółka będzie otrzymywała od Franczyzobiorców wynagrodzenie za udostępnienie im Aplikacji, którą Spółka stworzy, będzie rozwijać i utrzymywać, a także na bieżąco obsługiwać funkcjonalności Aplikacji, w tym Program lojalnościowy. Wynagrodzenie Spółki będzie się opierało na wartości sprzedaży dokonywanej przez danego Franczyzobiorcę za pośrednictwem Aplikacji (tj. płatność mobilna za towary lub usługi nastąpi z poziomu Aplikacji – wskazana wcześniej jedna z funkcjonalności Aplikacji, niezależna od Programu lojalnościowego). Spółka nie będzie pobierała odrębnego wynagrodzenia za poszczególne funkcjonalności Aplikacji – wynagrodzenie w formie wspomnianej wyżej prowizji od sprzedaży jest jedynym, jakie Spółka będzie otrzymywać w zamian za udostępnienie Aplikacji. Ocena charakteru Wynagrodzenia opisywanego w tym akapicie jest przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1\. Czy wzajemne rozliczenia salda pomiędzy Franczyzobiorcą a Spółką, dotyczącego naliczenia punktów lub udzielenia rabatów czy wydania nagród, podlegają opodatkowaniu VAT?

2\. Czy Spółka otrzymując od Franczyzobiorcy środki tytułem salda dodatniego powinna rozpoznać przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) w kwocie dodatniego salda?

3\. Czy Spółka wypłacając Franczyzobiorcy środki tytułem salda ujemnego może rozpoznać koszt uzyskania przychodów w CIT w kwocie ujemnego salda?

4\. Czy w razie udzielenia Klientowi rabatu, w efekcie którego Spółka wyda klientowi towar w cenie 1 gr, Spółka będzie zobowiązana do wykonania obowiązków płatnika lub obowiązków informacyjnych związywanych z przekazywaniem formularzy podatkowych PIT-8AR?

5\. Czy w razie udzielenia Klientowi rabatu, w efekcie którego Spółka wyda klientowi towar w cenie 1 gr, Spółka dokonuje dostawy towarów za wynagrodzeniem, a podstawa opodatkowania wynosi 1 gr?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 4 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pozostałych pytań, tj. 1, 2, 3 i 5 dotyczących podatku od towarów i usług oraz podatku od osób prawnych wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

**Zdaniem Wnioskodawcy,** zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami osób fizycznych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy o PIT, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a ustawy o PIT, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Przepisy o świadczeniach częściowo odpłatnych powinny być odczytywane w kontekście art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, który odnosi się do powstawania przychodu u podmiotów sprzedających towary poniżej ich wartości rynkowej. W świetle tej regulacji, jedynie w sytuacji, gdy cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej, można jako przychód podatnika przyjąć inną wartość, niż cena określona w umowie. Zatem sam fakt dokonania zakupu przez podatnika PIT towaru lub usługi po korzystnej cenie (która odbiega od wartości rynkowej) nie oznacza, że doszło do otrzymania przychodu przez którąkolwiek ze stron takiej transakcji. Konieczne jest w danym wypadku zbadanie, czy sytuacja taka miała uzasadnione przyczyny.

W opisywanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie rabatu będzie miało miejsce w ramach programu lojalnościowego, mającego promować sprzedaż na stacjach Spółki i Franczyzobiorców. Będzie ono każdorazowo poprzedzone dokonywaniem zakupów na tych stacjach, co będzie niezbędne do naliczenia wymaganej liczby punktów – a więc w odpowiedniej skali, przyjętej przez Spółkę jako właściwą dla późniejszego przyznania rabatu. Przyznawanie rabatów ma także zachęcać klientów do korzystania z Aplikacji jako i promowania jej jako metody zakupów, która docelowo ma stać się ważnym kanałem dystrybucji kluczowych towarów i usług Spółki (możliwość zapłaty za p i wybrane towary i usługi za pomocą Aplikacji).

W związku z powyższym w ocenie Spółki cena, która poprzez rabat będzie obniżona do 1 gr za nagrodę, będzie uzasadniona ekonomicznie, skoro będzie ona wynikiem szeregu czynności Klienta, które z perspektywy Spółki są pożądane i korzystne.

Zatem, jeśli po stronie Klientów (podatników PIT), będących osobami fizycznymi nabywającymi towary po cenie 1 gr, nie powstanie przychód podatkowy, to jednocześnie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek płatnika czy obowiązek o charakterze informacyjnym (sporządzenie formularza PIT-8AR).

Stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora KIS, przykładowo w interpretacjach indywidualnych z 24 lutego 2020 r., nr 0112-KJDIL2-1.4011.92.2019.4.MKA z 7 grudnia 2017 r., nr 0112-KJDIL3-2.4011.295.2017.2 oraz z 5 marca 2019 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.643.2018.8.MG.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia, pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1\. obliczenie,

2\. pobranie,

3\. wpłacenie

– podatku, zaliczki lub raty.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z kolei w myśl art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W odniesieniu do powyższego przepisu zaznaczyć należy, że obowiązki z niego wynikające dotyczą wypłaty świadczeń lub należności osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, natomiast osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mają obowiązek samodzielnego opodatkowania przychodów.

Wątpliwości Spółki budzi kwestia ciążących na Spółce obowiązków płatnika związanych z udzielaniem rabatów w ramach Programu lojalnościowego organizowanego przez Wnioskodawcę.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje wprowadzić autorską aplikację mobilną dla klientów indywidualnych stacji własnych oraz franczyzowych. Aplikacja skierowana jest przede wszystkim dla klientów detalicznych. Celem wprowadzenia aplikacji jest w szczególności wzrost liczby nowych Klientów i utrzymanie dotychczasowej bazy Klientów, wzrost częstotliwości zakupów i wartości koszyka zakupowego, zwiększenie rozpoznawalności marki poprzez rozwój zaawansowanej aplikacji mobilnej połączonej z tradycyjnym punktowym programem lojalnościowym. Aplikacja jest skierowana do nieograniczonego grona Klientów – może z niej korzystać każda pełnoletnia osoba fizyczna, która zainstaluje Aplikację i zarejestruje w niej konto. Aplikacja będzie stanowiła połączenie programu lojalnościowego (w ramach programu będą przyznawane punkty za zakupy, wymienne m.in na rabaty) z możliwością dokonywania płatności mobilnych. Spółka ustaliła, że za zakupy użytkownika aplikacji na stacjach sieci Spółki będą naliczane punkty, zapisywane na indywidualnym koncie użytkownika w aplikacji. Po osiągnięciu określonego pułapu punktów, użytkownik będzie mógł wymienić punkty na rabaty na dowolnej stacji – zarówno na stacji Spółki, jak i Franczyzobiorcy. Wymiana punktów na rabat będzie polegała na obniżeniu ceny produktów – w przypadku innych produktów obniżona zostanie cena jednostkowa danego produktu lub zestawu produktów, możliwe jest zastosowanie rabatu, w wyniku którego ostateczna cena po rabacie wyniesie 1 gr. Aplikacja umożliwi naliczanie punktów, a następnie ich wymianę na rabaty.

Należy zwrócić uwagę na fakt, że w istocie zadanego przez Wnioskodawcę pytania, przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach Programu lojalnościowego dochodzi do sprzedaży towarów za promocyjną cenę 1 gr, czyli sprzedaży z rabatem, dla grupy osób, do których ta promocja jest skierowana.

Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia rabatu. Słownik wyrazów obcych Kopalińskiego (internetowe wydanie) definiuje pojęcie – bonifikata, rabat, opust, upust, jako zniżkę ceny dóbr lub usług, przyznawaną przez sprzedającego (wykonawcę usługi) po dokonaniu transakcji. W praktyce udzielenie bonifikaty polega więc na obniżeniu ceny zakupu usług lub towarów.

Natomiast, ceną – zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 178) jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową (art. 3 ust. 2 ww. ustawy).

Skoro cena towarów ulega zmniejszeniu, nabywca za tę samą kwotę nabywa większą ilość towaru. W rezultacie zapłacona kwota, dla nabywcy stanowi rzeczywistą cenę zakupu wszystkich towarów, w tym także tych wydanych jako rabat, a udzielony rabat nie stanowi dla konsumenta przychodu.

Należy zauważyć, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe nie ogranicza kręgu uprawnionych do skorzystania z rabatu. Do uzyskania rabatu, tj. zakupu towarów umieszczonych w katalogu za symboliczną cenę 1 gr będą uprawnieni, na takich samych zasadach, wszyscy Uczestnicy Programu, którzy spełnią warunki określone w Programie, gromadząc w zamian punkty, które następnie uprawniają do zakupu po promocyjnej cenie.

Co do zasady, wartość udzielonych rabatów będzie stanowić nieodpłatne świadczenie po stronie Uczestników Programu. Jednakże, należy zauważyć, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe nie ogranicza kręgu uprawnionych do rabatu. Zatem, krąg uprawnionych do rabatów będzie potencjalnie nieograniczony.

Reasumując, stwierdzić należy, że w omawianej sprawie po stronie Uczestników Programu, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu uzyskania rabatu. Korzystanie z rabatu przez Uczestników Programu będzie neutralne podatkowo dla wszystkich nabywców towarów uczestniczących w Programie kupujących je za symboliczny jeden grosz, a tym samym na Spółce nie będą ciążyły żadne obowiązki płatnika, określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, że Organ odniósł się tylko do zakresu będącego przedmiotem zapytania Wnioskodawcy w zakresie skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących udzielenia Klientowi rabatu w wyniku którego ostateczna cena po rabacie wyniesie 1 gr i ciążących na Wnioskodawcy obowiązkach płatnika.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) w zamkniętym katalogu tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.