Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.1013.2020.1.BC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-17
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 sierpnia 2020 r. (data wpływu 14 sierpnia 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 30 października 2020 r. (data wpływu 4 listopada 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową:

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:**

Skład: Marchew (…), Ziemniaki (…), Ogórki (…), Seler (…), Groszek (…), Cebula (…), Majonez (…), Jajka (…), Musztarda (…), Sól (…), Benzoesan (…), Pieprz (…).

**Rozstrzygnięcie:** CN 20

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a w związku z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 października 2020 r. o doprecyzowanie opisu towaru.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru

(…) o składzie: marchew, ziemniaki, ogórki, seler, groszek, cebula, majonez, jajka, musztarda, sól, benzoesan, pieprz.

Informacje uzupełniające.

Jak wynika z informacji zamieszczonych w polu 57 wniosku o WIS, produkt składa się głównie z warzyw, tj. marchwi, ziemniaków, ogórków, selera, groszku oraz cebuli (…). To warzywa są surowcami głównymi, które tworzą odpowiednią konsystencję oraz nadają właściwy smak produktu. Ich dominująca obecność w składzie decyduje o zasadniczym charakterze produktu, który jest (…). Jak wynika ze Słownika Języka Polskiego (…) jest „potrawa z drobno pokrajanych warzyw, owoców, ryb itp. podawana na zimno”.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy produkt należy zakwalifikować do działu 20 Nomenklatury Scalonej. Produkt ten należy przyporządkować do kodu CN 2005 99 50, który obejmuje mieszanki warzywne z warzyw przetworzonych lub zakonserwowanych inaczej niż octem lub kwasem octowym, niezamrożonych. Zgodnie z informacjami zamieszczonymi w Notach do HS, niniejsza pozycja obejmuje warzywa w całości, w kawałkach lub rozgniecione, które mogą być zakonserwowane w wodzie, w sosie pomidorowym lub z innymi składnikami, gotowe do bezpośredniej konsumpcji. Produkty takie mogą być również homogenizowane lub zmieszane. Co więcej, Noty do HS wprost powołują (…) jako produkty należące do tego działu. Dodatkowo Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej wskazują, że dział 20 dotyczy gotowych do spożycia przekąsek, jeżeli zasadniczy ich charakter nadają warzywa, owoce, orzechy lub inne części roślin. Należy podkreślić, że (…) jest produktem opartym na warzywach, zapakowanym i etykietowanym, z przedłużonym terminem spożycia, przeznaczonym do sprzedaży przez dystrybutorów żywności i nie jest produktem szybko psującym się.

Co istotne, jedynym innym kodem do którego potencjalnie można przyporządkować dany produkt poza kodem CN 2005 99 50 jest kod 2106 90 92 (Pozostałe przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone). Jak jednak wynika z Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej (Sekcja I lit. A pkt 3a) pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy (…) powinna zostać przyporządkowana do kodu CN 2005 99 50 dotyczącego przetworów z warzyw. Powołany wyżej kod 2106 90 92 znajduje zastosowanie jedynie w przypadku produktów, których nie można zakwalifikować do żadnej innej kategorii. W rezultacie należy uznać, że produktu będącego przedmiotem niniejszego wniosku nie można zgodnie z zasadami obowiązującymi na gruncie Nomenklatury Scalonej przypisać do żadnej innej sprecyzowanej kategorii poza wyżej wymienioną.

Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy produkt powinien być objęty działem 20 Nomenklatury Scalonej (kod CN 2005 99 50), który na mocy art. 41 ust. 2a ustawy o VAT jako wymieniony w poz. 13 załącznika nr 10 do wspomnianej ustawy jest objęty stawką 5% (z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%). Tym samym produkt od dnia 1 lipca 2020 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 5%.

Przyjęcie 5% stawki na produkt jest także zgodne z celem wprowadzenia nowej matrycy VAT, którym jest ujednolicenie stawek VAT oraz zastosowanie obniżonej 5% stawki na większość produktów spożywczych. Również z uzasadnienia do projektu ustawy wprowadzającej nową matrycę VAT wynika generalnej zasada obniżania stawek ("równanie w dół").

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony o następujące informacje:

1.  Skład produktu:
    *   Marchew,
    *   Ziemniaki,
    *   Ogórki,
    *   Seler,
    *   Groszek,
    *   Cebula,
    *   Majonez,
    *   Jajka,
    *   Musztarda,
    *   Sól,
    *   Benzoesan,
    *   Pieprz.
2.  W procesie produkcyjnym dochodzi do obróbki termicznej niektórych składników (ziemniaki, marchew, seler). Następnie wszystkie składniki są rozdrabniane, mieszane. W trakcie mieszania dodawane są przyprawy. Następnie produkt jest chłodzony i pakowany. (…).
3.  (…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z regułą 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Biorąc pod uwagę skład produktu zasadniczy charakter nadają mu warzywa.

Zgodnie z tytułem działu 20 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują, że „Niniejszy dział obejmuje: (6)Warzywa, owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w dziale 7., 8. lub 11. lub gdziekolwiek indziej w nomenklaturze.

(…)

Produkty te mogą być w całości, w kawałkach lub rozgniecione”.

Natomiast zgodnie z uwagą 3. pozycje 2001, 2004 i 2005 obejmują, w zależności od przypadku, tylko te produkty objęte działem 7 lub pozycjami 1105 lub 1106 (inne niż mąka, mączka i proszek, z produktów objętych działem 8), które zostały przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w uwadze 1a.).

Uwzględniając tytuł działu 20 Nomenklatury scalonej (CN) „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin” oraz uwagę 3. do tego działu, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 20 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1. i 3b. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 13 zostały wymienione towary klasyfikowane do kodu Nomenklatury scalonej (CN) ex 20 „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 20 Nomenklatury scalonej (CN) i nie zawiera w składzie alkoholu – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).