Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.234.2025.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Zwolnienie z opodatkowania odszkodowania za wycinkę
drzew na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa
rolnego.
Słowa kluczowe: gazociąg
grunty-grunty rolne
odszkodowania-odszkodowanie umowne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 120

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, pracuje Pan zawodowo i
    płaci podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Ponadto posiada Pan gospodarstwo rolne o powierzchni ha i z tego tytułu płaci podatek
    rolny. Przez działkę, której jest Pan właścicielem wchodzącej w skład Pana gospodarstwa
    rolnego przebiega gazociąg wysokiego ciśnienia.
    Dla zachowania prawidłowej eksploatacji gazociągu konieczna była wycinka drzew
    rosnących w pasie osi gazociągu zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki z 26
    kwietnia 2013 r. w sprawie warunków technicznych jakim powinny odpowiadać sieci
    gazowe (Dz. U. z 2013 r. poz. 640).
    W związku z powyższym, Operator wystąpił z wnioskiem o udzielenie zgody na wycinkę
    drzew. Dnia 2022 r. zawarł Pan umowę, zgodnie z którą za przeprowadzoną wycinkę
    drzew w 2023 r. otrzymał Pan odszkodowanie zł.
    W 2024 r. spółka przesłała Panu PIT-11 z informacją o wysokości przychodów, o których
    mowa w art. 20 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako
    odszkodowanie za wycinkę drzew.
    Pytania
      1. Czy w świetle przepisów art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych otrzymane odszkodowanie za wycinkę drzew jest wolne od podatku?
      2. Czy należy od takiego odszkodowania zapłacić podatek?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Otrzymane odszkodowanie za wycinkę drzew zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Ad 2
    Od przedmiotowego odszkodowania nie trzeba płacić podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłem przychodów są „inne źródła”.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów
    z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O
    przychodzie podatkowym z innych źródeł należy bowiem mówić w każdym przypadku,
    kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra
    Finansów.
    Odszkodowanie stanowi co do zasady przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie
    odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu
    zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze
    zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji
    podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy
    spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną
    danej preferencji.
    W przedmiotowej sprawie, aby ocenić Pana stanowisko koniecznym jest dokonanie
    analizy art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy.
    Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie
      wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w
      skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
      a) ustanowienia służebności gruntowej,
      b) rekultywacji gruntów,
      c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie
      - w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie
      odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej
      ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń

      infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21
      sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 oraz z
      2022 r. poz. 1846 i 2185).
    Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami:
      Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz
      wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń
      wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i
      telekomunikacyjnych.
    Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom
    gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, którego to pojęcia ustawa o
    podatku dochodowym nie definiuje. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła jednak, zgodnie
    z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o
    podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.).
    Stosownie do art. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na
      użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności
      gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    Natomiast art. 2 ust. 1 stanowi, że:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan gospodarstwo rolne, a przez
    działkę której jest Pan właścicielem, wchodzącej w skład Pana gospodarstwa rolnego
    przebiega gazociąg wysokiego ciśnienia. Dla zachowania prawidłowej eksploatacji
    gazociągu konieczna była wycinka drzew rosnących w pasie osi gazociągu. W związku z
    powyższym Operator wystąpił z wnioskiem o udzielenie zgody na wycinkę drzew. Dnia
    2022 r. zawarł Pan umowę, zgodnie z którą za przeprowadzoną wycinkę drzew w 2023 r.
    otrzymał Pan odszkodowanie. W 2024 r. spółka przesłała Panu PIT-11 z informacją o
    wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jako odszkodowanie za wycinkę drzew.
    Podkreślić należy, że odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym
    na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego
    rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy,
    jak i niemajątkowy. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zwolnienie z opodatkowania odszkodowań wypłaconych na
    podstawie zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego, z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów
    oraz szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że otrzymane odszkodowanie za szkody
    wyrządzone wycinką drzew (w związku z prawidłową eksploatacją gazociągu) rosnących na
    działce wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, stanowi dla Pana przychód z innych
    źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odszkodowania tego nie należy
    wykazywać w zeznaniu rocznym za 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Organ w trybie wydawania interpretacji nie prowadzi postępowania, które pozwoliłoby na
    jednoznaczną ocenę z jakiego tytułu uzyskał Pan odszkodowanie.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, nie analizuje załączonych do wniosku umów,
    lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.