Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-668/08-3/PJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-05
Teza: W jakiej wysokości należy określić wartość początkową nieruchomości wniesionej do spółki osobowej przez Wnioskodawcę w przypadku, gdy spółka osobowa zaliczy te składniki do środków trwałych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; spółki-spółka osobowa; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04.06.2008 r. (data wpływu 09.06.2008 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia wartość początkową nieruchomości wniesionej do spółki osobowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia wartość początkową nieruchomości wniesionej do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej, niezabudowanej przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe położonej w miejscowości K…, gmina K…, którą zamierza wnieść jako wkład niepieniężny \[aport\] do nowo zakładanej spółki osobowej \[spółka jawnej lub spółki komandytowej\], której głównym przedmiotem działalności będzie działalność deweloperska i hotelarska.

Wartość nieruchomości wnoszonej do spółki osobowej przez Wnioskodawcę zostanie ustalona przez wspólników w umowie spółki osobowej i będzie ona równa rynkowej wartości nieruchomości na dzień zawarcia umowy spółki osobowej. Pozostali wspólnicy spółki osobowej wniosą do spółki osobowej wkłady pieniężne. W zależności od wartości wkładów wniesionych do spółki osobowej, w umowie spółki osobowej zostanie ustalony udział Wnioskodawcy i pozostałych wspólników w zyskach spółki osobowej. Spółka osobowa wprowadzi nieruchomość do ewidencji środków trwałych i będzie wykorzystywać nieruchomość dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Jest tez możliwe, że po pewnym czasie spółka dokona zbycia nieruchomości wniesionej przez Wnioskodawcę w całości lub w części.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wniesienie przez Wnioskodawcę nieruchomości do spółki osobowej, spowoduje u Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  W jakiej wysokości należy określić wartość początkową nieruchomości wniesionej do spółki osobowej przez Wnioskodawcę w przypadku, gdy spółka osobowa zaliczy te składniki do środków trwałych?
3.  Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości przez spółkę osobową przychód Wnioskodawcy uzyskany z tego tytułu może zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodów, równy wartości początkowej zbywanej nieruchomości, określonej w ewidencji środków trwałych spółki osobowej, pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne (w tym przypadku grunty nie podlegają amortyzacji), w proporcji w jakiej Wnioskodawca uczestniczy w zyskach spółki osobowej?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek w zakresie pytania pierwszego i trzeciego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy wartość początkową nieruchomości wniesionej przez Wnioskodawcę, zaliczonej przez spółkę osobową do środków trwałych, spółka osobowa powinna określić w wysokości wartości rynkowej tej nieruchomości określonej przez wspólników w umowie spółki osobowej na dzień wniesienia wkładu.

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka osobowa może określić wartość początkową nieruchomości będącej środkiem trwałym, wniesionej przez Wnioskodawcę do spółki osobowej, jako wkład niepieniężny, w wysokości wartości rynkowej nieruchomości z dnia wniesienia wkładu, określonej w umowie spółki osobowej. Zgodnie z art. 22g ust 1 pkt 4 ustawy o PIT, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego \[aportu\] wniesionego do osobowej spółki handlowej, za wartość początkową środków trwałych przyjmuje się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu. Stosownie natomiast do art. 22g ust 16 ustawy o PIT przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 22g ust 1 pkt 4 ustawy o PIT, zastosowanie ma przepis art. 19 ustawy o PIT określający zasady ustalania wartości rynkowej rzeczy. A zatem wartość środka trwałego wniesionego do spółki osobowej należy określić na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca wniesienia, jako wkład, do spółki osobowej \[art. 19 ust 3 ustawy o PIT\].

Zdaniem Wnioskodawcy na gruncie powyższych przepisów nie budzi żadnych wątpliwości, że w przypadku wniesienia nieruchomości do spółki osobowej, spółka osobowa \[wspólnicy\] powinna określić wartość początkową nieruchomości równą wartości rynkowej nieruchomości, z dnia wniesienia wkładu Wartość tą wspólnicy określą w umowie spółki osobowej. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów, z dnia 14 września 2007 r \[nr 1438JDF2/415-62a/250/07/Az\], w którym organ stwierdził, ze „za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki jawnej uważa się wartość ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej”. Analogiczne stanowisko zajął Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 9 kwietnia 2008 r 1438/DF2/415-62a/250/07/AZ, oraz Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty, w postanowieniu z dwa 14 sierpnia 2007 r. Nr l/423-42.1-419/07/ZDB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.