Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.79.2023.3.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-20
Teza: Zbycie nieruchomości leśnej nabytej wskutek działu spadku przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została zawarta umowa o częściowy dział spadku.
Słowa kluczowe: las; nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spadkobiercy; zbycie-odpłatne zbycie; zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonego lasu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania organu – pismami z 3 kwietnia 2023 r. oraz z 13 kwietnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniu 28 września 2014 r. zmarł Pani ojciec, którego była Pani jednym z 4 spadkobierców. Oprócz Pani, w równych częściach jeśli chodzi o nieruchomości, spadek dziedziczyli: Pani matka, brat i siostra, bowiem wszystkie nieruchomości stanowiły odrębny majątek ojca. Żeby skorzystać ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ustawy od podatku od spadków i darowizn, po uprzednim uzyskaniu notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia, złożyła Pani w ustawowym terminie zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2.

½ środków finansowych i ½ akcji firm giełdowych została podzielona na Państwa czworo, ponieważ Pani rodzice mieli wspólność majątkową. Natomiast wszystkie nieruchomości, tj. las (64000 m2), gospodarstwo rolne z budynkiem mieszkalnym (1,0413 ha), budynek inwentarski - chlewnia należały do majątku odrębnego ojca, dlatego każdy z Państwa odziedziczył ¼ każdej z tych nieruchomości. Ostatecznie, oprócz podziału środków finansowych i akcji, podzielonych jak wyżej Pani wspomniała, każdy z Państwa stał się właścicielem nieruchomości: ¼ lasu, ¼ gospodarstwa rolnego, ¼ budynku mieszkalnego, ¼ budynku inwentarskiego - chlewni.

6 września 2019 r. poprzez akt notarialny sporządzili Państwo umowę o częściowy dział spadku. Podziałowi poddano tylko nieruchomości w taki sposób, że:

– Pani mama otrzymała ½ części budynku mieszkalnego wraz z odpowiednią częścią działki wchodzącej w skład ww. gospodarstwa rolnego (0,1203 ha) i lasu (32000 m2);

– Pani siostra otrzymała na wyłączność prawo własności działki o powierzchni 0,3434 ha wchodzącej w skład ww. gospodarstwa rolnego wraz z budynkiem inwentarskim - chlewnią;

– Pani brat otrzymał na wyłączność prawo własności niezabudowanej działki o powierzchni 0,2271 ha wchodzącej w skład ww. gospodarstwa rolnego;

– Pani otrzymała na wyłączność prawo własności niezabudowanej działki o powierzchni 0,2300 ha wchodzącej w skład ww. gospodarstwa rolnego, ½ części budynku mieszkalnego wraz z odpowiednią częścią działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego (0,1203 ha), ½ lasu (32000 m2).

3 sierpnia 2022 r. doszło do sprzedaży całości lasu przez Panią i Pani mamę za całościową kwotę 280.000 zł (½ = 140.000 zł). W związku z tym wzięła Pani pod uwagę treść art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych żeby ustalić, czy ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Aby dojść do wniosku, czy sprzedaż mieści się w wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku (jak „mówi” art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dokonała Pani następujących wyliczeń (budowę proporcji dot. nieruchomości oparła Pani na wartościach ujętych w SD-Z2):

Całość – Las: 153.600 zł, Gospodarstwo rolne: 54.252 zł, Budynek mieszkalny: 376.500 zł, Budynek inwentarski: 62.724 zł, Razem: 647.076 zł.

647.074 : 4 = 161.769 zł (wysokość udziału każdego spadkobiercy, co stanowi 25% odziedziczonych nieruchomości).

Po podziale spadku stała się Pani właścicielem budynku mieszkalnego wraz z odpowiednią częścią działki wchodzącej w skład ww. gospodarstwa rolnego, ½ lasu i ½ działki niezabudowanej. Biorąc pod uwagę wartości z SD-Z2, wartości Pani nieruchomości przedstawiają się następująco:

– ½ budynku mieszkalnego wraz z odpowiednią częścią działki wchodzącej w skład ww. gospodarstwa rolnego = 118.250 zł,

– ½ lasu = 76.800 zł,

– działka niezabudowana = 18.271,78 zł.

Razem: 283.321,78 zł, czyli 43,78% całości spadku, jeśli chodzi o nieruchomości.

Kwota wyceny ½ lasu, czyli 76.800 zł, nie przekroczyła wysokości udziału należnej każdemu ze spadkobierców części, tj. kwoty 161.769 zł.

**Uzupełnienie wniosku**

Pani ojciec stał się właścicielem lasu 27 września 1991 r. W wyniku umowy o częściowy dział spadku nie otrzymała Pani spłaty ani dopłaty. Sprzedaż lasu nie nastąpiła w wykonaniu przez Panią działalności gospodarczej.

Posługując się we wniosku pojęciem „udziału w spadku” ma Pani na myśli udział w całej masie spadkowej, ale w rozbiciu na konkretne kwoty sugerowała się Pani tylko nieruchomościami, ponieważ finanse, akcje itp. nie uległy zmianie po częściowym dziale spadku (niczego Pani nie zbyła ani nie nabyła, a środki finansowe były dzielone po równo).

Wartość całego majątku, który nabyła Pani w wyniku częściowego działu spadku nie mieściła się w wartości Pani udziału w całej masie spadkowej – przewyższała jego wartość.

**Pytanie**

Czy ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości – lasu?

**Pani stanowisko w sprawie**

Dokonując sprzedaży lasu (½) uznała Pani – przyjmując wartości z zeznania SD-Z2 – że mimo to, iż wysokość (wartość) Pani majątku spadkowego przekroczyła udział w spadku, to wartość sprzedanej części mieści się w przysługującym Pani udziale w spadku.

W związku z tym, zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy jest Pani zdania, że nie wystąpi po Pani stronie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, co nie skutkuje obowiązkiem złożenia zeznania PIT-39 i ewentualną zapłatą podatku, pomijając możliwość przeznaczenia środków na własne cele mieszkaniowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…).

Odpłatne zbycie to czynność, która polega na przeniesieniu swojego prawa na inny podmiot w zamian za odpłatność. Odpłatnym zbyciem jest m.in. sprzedaż.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 7 ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Jak wynika z wniosku wartość majątku, który nabyła Pani w wyniku częściowego działu spadku po ojcu przewyższała wartość pierwotnego Pani udziału w całej masie spadkowej. Na potrzeby ustalenia, czy dział spadku stanowił czy też nie nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma przy tym znaczenia, że wartość pojedynczego składnika majątku, tj. połowy sprzedawanego gruntu leśnego mieściła się w wartości Pani udziału w spadku. W tym zakresie bierze się bowiem pod uwagę wartość całego majątku nabytego w drodze działu spadku i porównuje się ją do wartości przysługującego podatnikowi udziału w masie spadkowej.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy, odpłatne zbycie w 2022 roku gruntu leśnego, w części w jakiej został on przez Panią nabyty w spadku po ojcu nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, liczonego od momentu nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (1991 rok).

Sprzedaż ww. nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku, ponad pierwotny udział w spadku, skutkuje natomiast dla Pani powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy, bowiem sprzedaż ta nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została zawarta umowa o częściowy dział spadku (2019 rok). Tym samym dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości leśnej w części nabytej wskutek działu spadku ponad udział przysługujący Pani w wyniku spadkobrania, podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Pani obowiązana jest do złożenia zeznania podatkowego oraz do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego**.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).