Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.593.2024.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej (lekarz specjalista) zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
lekarze-specjalistyczna praktyka lekarska
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi lekarsko-weterynaryjne
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej-Zasady ogólne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych i
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania w roku 2024 dochodów z działalności gospodarczej
    podatkiem liniowym oraz w roku 2025 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 7
    stycznia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. W okresie od 1 sierpnia 2023 r. do 9 lipca
    2024 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent
    (stanowisko młodszy asystent) w Wojewódzkim Szpitalu Specjalistycznym (...) (dalej:
    „Wojewódzki Szpital Specjalistyczny”).
    Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, wyłącznie
    w ramach umowy o odbywanie specjalizacji w trybie rezydenckim z zakresu kardiologii.
    Jako lekarz rezydent realizowała Pani swoje zadania według ustalonego planu, zgodnie z
    programem rezydentury, rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 2 stycznia 2013 r. w
    sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia
    29 marca 2019 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, rozporządzeniem
    Ministra Zdrowia z dnia 31 sierpnia 2020 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy
    dentystów, rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 4 maja 2023 r. w sprawie
    specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    Artykuł 16I ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty
    stanowi, że okres trwania szkolenia specjalizacyjnego ulega przedłużeniu o czas
    nieobecności lekarza w pracy. Mając na względzie ten przepis i zaistniałe nieobecności w
    okresie realizacji specjalizacji, zawarła Pani z pracodawcą aneks do umowy o pracę
    wydłużając stosunek pracy z pierwotnej daty końcowej 28 czerwca 2024 r. do 9 lipca 2024
    r., celem przedłużenia czasu trwania szkolenia rezydenckiego.
    Z uwagi na brak realizacji jednego z kursów objętych programem specjalizacji w czasie
    umowy o pracę (rezydentura), ukończyła Pani szkolenie w trybie pozarezydenckim przez
    okres od 10 lipca do sierpnia, a kurs zrealizowała zaocznie od 29 lipca do 2 sierpnia 2024 r.

    22 lipca 2024 r. podpisała Pani ze szpitalem umowę o świadczenie usług medycznych. W
    okresie do 2 sierpnia (data realizacji całości programu szkolenia specjalizacyjnego), odbyła
    Pani jeden dyżur w Oddziale Kardiologii na stanowisku starszego asystenta – obowiązki
    jak u lekarza ze specjalizacją.
    Na dzień wniesienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, ukończyła Pani cały
    program szkolenia specjalizacyjnego oraz zdała część pisemną i ustną Państwowego
    Egzaminu Specjalizacyjnego w dziedzinie kardiologii.
    Rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej 19 lipca 2024 r. Przedmiotem
    działalności gospodarczej wykazanym w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej jest praktyka lekarska ogólna (PKD 86.21.Z). W ramach tej działalności
    świadczy Pani usługi dla różnych podmiotów. Usługi te w głównej mierze dotyczą
    udzielania świadczeń w ramach ambulatoryjnej opieki medycznej w specjalności
    kardiologii oraz dyżurów medycznych w Oddziałach Kardiologii z Pododdziałem
    Intensywnego Nadzoru Kardiologicznego. Usługi te są wykonywane samodzielnie, bez
    bezpośredniego nadzoru osób trzecich, w oparciu o uprawnienia związane z posiadaniem
    prawa wykonywania zawodu lekarza.
    22 lipca 2024 r. rozpoczęła Pani współpracę z dotychczasowym pracodawcą w ramach
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Zakres obowiązków realizowanych przez Panią w ramach umowy o pracę jako lekarza
    rezydenta (młodszy asystent) w dziedzinie kardiologii obejmował przede wszystkim
    zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty i
    zakładał:
    - realizację programu specjalizacji w dziedzinie kardiologii w oparciu o dwa moduły
      (moduł podstawowy i moduł specjalistyczny);
    - w trakcie realizacji programu specjalizacji miała Pani obowiązek odbyć różne staże
      kierunkowe w dedykowanych oddziałach specjalistycznych, zarówno w obrębie Pani
      macierzystej jednostki pracy, jak i poza nią, w ramach porozumień międzyszpitalnych),
      poza tym uczestniczyła Pani w obowiązkowych kursach specjalizacyjnych;
    - w podstawowym miejscu pracy (Oddział Kardiologii Wojewódzkiego Szpitala
      Specjalistycznego) udzielała Pani świadczeń zdrowotnych – prowadziła Pani pacjentów
      (tj. diagnozowała i wdrażała leczenie w zakresie kardiologii, monitorowała efekty
      leczenia, wypełniała dokumentację medyczną) pod nadzorem kierownika specjalizacji
      lub lekarza koordynującego (lekarz specjalista);
    - była Pani zobowiązana do przeprowadzania codziennych rozmów z pacjentami – tzw.
      wstępnego obchodu, następnie podczas obchodu w obecności koordynatora (lekarz
      specjalista nadzorujący), referowania stanu zdrowia chorych powierzonych Pani
      opiece oraz notowania podczas obchodu zleceń koordynatora i wdrażania ich do
      leczenia;
    - udzielała Pani na zlecenie koordynatora (lekarza specjalisty nadzorującego) rodzinom
      pacjentów informacji o stanie zdrowia chorych;
    - utrzymywała Pani stałą współpracę z kierownikiem specjalizacji;
    - na bieżąco wypełniała Pani elektroniczną kartę specjalizacji EKS.
    Obecnie, po zakończeniu okresu rezydentury oraz zawarciu nowej umowy cywilnoprawnej
    z Pani dotychczasowym pracodawcą z 22 lipca 2024 r., na nowym stanowisku – lekarza (w
    chwili zawarcia umowy proces administracyjny związany z uzyskaniem dyplomu
    specjalizacji w toku, po uzyskaniu dyplomu ukończenia specjalizacji, zostanie dokonana
    korekta na lekarza specjalistę) – stanowisko starszy asystent – w tym samym Oddziale
    (Oddział Kardiologii Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego) zobowiązała się Pani do
    wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej i rozpoczęła
    pracę w zakresie innych obowiązków niż dotychczas.

    Zakres obowiązków lekarza zatrudnionego jako kardiolog po zakończeniu szkolenia
    rezydenckiego (specjalista) w Wojewódzkim Szpitalu Specjalistycznym:
    - samodzielne świadczenia lekarskie specjalistyczne;
    - prowadzenie i nadzór lekarzy rezydentów w trakcie specjalizacji z kardiologii;
    - dyżury w Oddziale Kardiologii wraz z opieką nad pacjentami Odcinka Intensywnego
      Nadzoru Kardiologicznego oraz sprawowanie nadzoru jako Starszy Lekarz Dyżurny
      nad Młodszym Lekarzem Dyżurnym;
    - konsultacje specjalistyczne na innych Oddziałach;
    - praca w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym;
    - z obowiązków formalnych: posiadanie aktualnej umowy z Zakładem Ubezpieczeń
      Społecznych; posiadanie aktualnego zaświadczenia lekarskiego dot. badań
      profilaktycznych, aktualnego orzeczenia do celów sanitarno-epidemiologicznych,
      aktualnego zaświadczenia o szkoleniu BHP; przekazywanie na bieżąco Szpitalowi
      dokumentów stwierdzających posiadanie kwalifikacji zawodowych, jak również
      dokumentów stwierdzających podnoszenie kwalifikacji, przebytych niezbędnych
      szkoleń, a także danych zarejestrowanej praktyki.
    Odpowiedzialność zawodowa lekarza specjalisty (starszego asystenta), po zakończeniu
    szkolenia rezydenckiego, kształtuje się zupełnie inaczej, niż lekarza rezydenta. Lekarz
    specjalista samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia zdrowotne i ponosi z tego
    tytułu pełną odpowiedzialność. Natomiast lekarz rezydent świadczy pracę pod
    kierownictwem lekarza posiadającego specjalizację. Czynności wykonywane przez lekarza
    rezydenta są nadzorowane przez lekarza specjalistę. Zgodnie z obowiązującymi w tym
    zakresie przepisami lekarz rezydent nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest
    zobowiązany konsultować swoje decyzje z innym lekarzem specjalistą. Lekarz specjalista
    ma natomiast prawo do dokonywania samodzielnych ocen sytuacji i podejmowania
    decyzji odnośnie leczenia pacjenta. Lekarz rezydent dopiero uczy się prawidłowo stawiać
    diagnozy, planować sposób leczenia pacjenta i przewidywać dalsze sytuacje w leczeniu.
    Od momentu zakończenia szkolenia rezydenckiego oraz uzyskania stosownych kwalifikacji
    ponosi Pani pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności z zakresu kardiologii.
    Ponadto odpowiada Pani również za wykonywane czynności przez innych lekarzy
    rezydentów, którzy wykonują je pod Pani nadzorem. Może Pani również pełnić rolę
    kierownika specjalizacji innych rezydentów.
    Na podstawie umowy w ramach działalności gospodarczej, zawartej przez Panią z
    dotychczasowym pracodawcą, ponosi Pani pełną odpowiedzialność za szkody powstałe z
    przyczyn leżących po Pani stronie, a w szczególności wynikające z:
    - niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczenia zdrowotnego,
    - przedstawienia danych stanowiących podstawę rozliczenia niezgodnie ze stanem
      faktycznym,
    - nieprowadzenia dokumentacji medycznej pacjenta lub prowadzenia jej w sposób
      nieterminowy, nieprawidłowy i niekompletny, w szczególności w odniesieniu do
      szpitalnego systemu informatycznego, braku realizacji zaleceń pokontrolnych.
    Ponosi Pani również odpowiedzialność za jakość i skutki wykonywanych świadczeń
    zdrowotnych oraz odpowiedzialność odszkodowawczą z tytułu roszczeń za szkody
    wyrządzone pacjentom w związku z udzielanymi świadczeniami lub zaniechaniem ich
    udzielania. W przypadku orzeczenia o odpowiedzialności odszkodowawczej podmiotu
    udzielającego Pani zamówienia z tytułu roszczeń za szkody wyrządzone pacjentom w
    związku z udzielanymi świadczeniami lub zaniechaniem ich udzielania, udzielającemu
    zamówienia będzie przysługiwał regres w stosunku do Pani w przypadku udowodnienia
    Pani winy.

    Kolejną różnicą między lekarzem rezydentem oraz lekarzem specjalistą jest źródło
    pochodzenia środków finansowych na ich wynagrodzenia. Zgodnie z Pani wiedzą,
    wynagrodzenie za okres rezydentury, tj. za okres kształcenia przyszłego lekarza
    specjalisty, finansowane jest ze środków budżetu państwa. Natomiast wynagrodzenie za
    świadczone przez lekarza specjalistę usługi w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej finansowane jest ze środków podmiotu leczącego.
    Konkludując, w Pani ocenie, dotychczasową umowę o pracę w zakresie rezydentury od
    podjętej współpracy na stanowisku lekarza specjalisty odróżniać będzie szereg istotnych
    czynników:
    - szerszy zakres czynności medycznych, jakie miałby być podejmowane w ramach
      rozważanej, nowej współpracy;
    - większy stopień samodzielności i niezależności w ramach wykonywanych obowiązków;
    - inny (znacznie wyższy) stopień odpowiedzialności;
    - inne źródło finansowania wynagrodzenia;
    - inny zespół oraz wykorzystywanie innych zasobów sprzętowych;
    - inne uregulowania prawne, regulujące zakres kompetencji i program współpracy z
      Wojewódzkim Szpitalem Specjalistycznym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi na rzecz innych niż
    Wojewódzki Szpital Specjalistyczny podmiotów medycznych. Prowadzi Pani działalność
    gospodarczą sklasyfikowaną pod następującym kodem PKD: 86.21.Z – Praktyka lekarska
    ogólna, a po uzyskaniu dyplomu PKD : 86.22 – Praktyka lekarska specjalistyczna.

## Pytanie

Czy w okolicznościach opisanego powyżej zdarzenia jest Pani uprawniona do
    opodatkowania w bieżącym roku, tj. 2024 , swojej działalności podatkiem liniowym na
    podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych oraz przyszłym
    roku podatkowym, tj. 2025, ryczałtem ewidencjonowanym, na zasadach określonych w
    ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 2 ust. 1 pkt 1), przy spełnieniu
    warunku nieprzekroczenia kwoty przychodu powyżej 2 mln EUR roku podatkowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    Reasumując, zatrudnienie, które miało miejsce od 1 sierpnia 2023 r. do 9 lipca 2024 r., tj.
    rezydentura, było procesem kształcenia w celu uzyskania tytułu specjalisty w dziedzinie
    kardiologii. Podczas zatrudnienia jako młodszy asystent – rezydent wykonywała Pani
    czynności pod nadzorem lekarza specjalisty, który to ponosił pełną odpowiedzialność za
    wykonywane świadczenia. Odpowiedzialności tej nie ponosił uczący się dopiero pracownik
    Młodszy asystent – rezydent. Ponadto wynagrodzenie Rezydenta finansowane jest z
    budżetu państwa. W ramach współpracy na podstawie działalności gospodarczej, obecnie
    wykonuje Pani pełnoprawne świadczenia specjalistyczne z zakresu kardiologii, z tego
    tytułu ponosi Pani pełną odpowiedzialność. Natomiast wynagrodzenie za świadczone
    usługi finansowane jest ze środków Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego (...).
    W Pani ocenie, przesłanki wskazane w art. 9a ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dot. 2024 roku) oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym (dot. 2025 roku), nie znajdą zastosowania w Pani sytuacji. Wynika to z faktu,
    iż czynności wykonywane w ramach umowy o pracę lekarza rezydenta (młodszy asystent)
    nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez lekarza specjalistę (starszy asystent),
    w przypadku podjęcia nowej współpracy z Wojewódzkim Szpitalem Specjalistycznym.

    Konsekwentnie, wobec spełnienia innych ustawowych warunków, winna mieć Pani prawo
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej poczynając od roku
    2024, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dalej
    w 2025 roku na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Istnieją interpretacje indywidualne potwierdzające pogląd, że praca lekarza specjalisty i
    lekarza rezydenta nie jest tożsama, na przykład:
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 9 lutego 2024 r., wydanej przez
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.857.2023.1.MK;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 7 lutego 2024 r., wydanej przez
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.531.2023.2.MS;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 20 października 2024 r.,
      wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112- KDIL2-
      2.4011.606.2023.2.MC;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 24 października 2023 r.,
      wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-
      1.4011.624.2023.2.KD;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 29 września 2023 r., wydanej
      przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.301.2023.4.
      MS;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 25 września 2023 r., wydanej
      przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.491.2023.2.
      DJD;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 21 września 2023 r., wydanej
      przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112- KDIL2-2.4011.529.2023.2.
      AA;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 16 czerwca 2023 r., wydanej
      przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.31.2023.2.AS;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 7 czerwca 2023 r., wydanej
      przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.234.2023.2.
      AP;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 30 maja 2023 r., wydanej przez
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-.4011.246.2023.2.KD;
    - w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 25 kwietnia 2023 r., wydanej
      przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.78.2023.3.JN.
    Ponadto takie stanowisko znajduje również uzasadnienie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. W tym przypadku warto powołać wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16, który choć zapadł na gruncie
    Ustawy PIT (art. 9a ust. 3 pkt 2), to z racji analogicznych uregulowań, może być również
    stosowany dla potrzeb interpretacji art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie. W orzeczeniu tym Sąd
    wskazał, iż: „Wobec powyższego, za nieuzasadniony należy uznać zarzut naruszenia przez
    Sąd pierwszej instancji art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. poprzez jego błędną wykładnię, tj.
    rozumienie „czynności odpowiadających” jako „czynności tożsamych”. Sąd słusznie uznał,
    że brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności
    gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. Taka sytuacja zachodzi
    w niniejszej sprawie, gdyż pomimo występowania wspólnych elementów w obu rodzajach
    działalności wykonywanej przez Skarżącą, ich zakres nie jest identyczny i nie pokrywa się
    w pełni. Sam organ interpretacyjny stwierdził, że zakres czynności wykonywanych przez
    Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż
    zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to czynności tych

    nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla uznania
    czynności jako „odpowiadających” wymagane jest porównanie poszczególnych czynności
    w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru
    i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o pracę, jak i w
    ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika
    z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych
    czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu
    widzenia braku ich tożsamości”.
    W związku z powyższym, wskazała Pani, iż Pani sytuacja jest analogiczna do tej
    rozpatrywanej przez NSA. Zarówno w ramach obecnej umowy o pracę, jak i podpisanej
    umowy cywilnoprawnej z Wojewódzkim Szpitalem Specjalistycznym Pani zasadniczym
    celem będzie leczenie kardiologiczne pacjentów. Tym niemniej charakter świadczonych
    usług, ich zakres, zakres odpowiedniości, tryb pracy oraz wykorzystywany sprzęt będą się
    istotnie różnić. W związku z czym nie dojdzie do sytuacji, w której będzie Pani świadczyć
    na rzecz Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego usługi odpowiadające czynnościom
    wykonywanym na rzecz tej jednostki medycznej w ramach stosunku pracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z treści wniosku wynika, że Pani intencją jest rozstrzygnięcie kwestii możliwości
    opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w roku 2024 tzw.
    podatkiem liniowym (art. 30c ust. 1 ustawy o podatku od osób fizycznych) na gruncie
    wyłączenia, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz przychodów, jakie uzyska Pani z działalności gospodarczej w roku 2025
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne na gruncie wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
        (...)
        3) pozarolnicza działalność gospodarcza.

    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska
      z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w
      zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego
      lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co
      najmniej jeden ze wspólników:
        1) (uchylony)
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
        obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
        obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1,
        oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w
      art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia
      podatku.

    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Zgodnie z art. 8 tej ustawy:
        1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
          1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych
            w rozdziale 3;
          2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego
            zwolnienia od podatku dochodowego;
          3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
            a) prowadzenia aptek,
            b) (uchylona)
            c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
            d) (uchylona)
            e) (uchylona)
            f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
              mechanicznych;

          4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na
            podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii
            elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
          5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
            działalności wykonywanej:
            a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
            b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
              przez jednego lub każdego z małżonków,
            c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
              przez drugiego małżonka
            – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
              prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych
              zasadach.
        2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
          1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
          2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
          – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten
            traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
            przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego
            przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na
            ogólnych zasadach.
        3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
        4. (uchylony)
        5. (uchylony)
        6. (uchylony)
        7. (uchylony)
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 1 sierpnia 2023 r. do 9 lipca 2024
    r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w
    Wojewódzkim Szpitalu Specjalistycznym (...). Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura)
    została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji
    w trybie rezydenckim z zakresu kardiologii. Wskazała Pani, że ukończyła cały program
    szkolenia specjalizacyjnego oraz zdała część pisemną i ustną Państwowego Egzaminu
    Specjalizacyjnego w dziedzinie kardiologii.
    Rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej 19 lipca 2024 r., w ramach której
    świadczy usługi dla różnych podmiotów. W głównej mierze usługi te dotyczą udzielania
    świadczeń w ramach ambulatoryjnej opieki medycznej w specjalności kardiologii oraz
    dyżurów medycznych w Oddziałach Kardiologii z Pododdziałem Intensywnego Nadzoru
    Kardiologicznego. Usługi te są wykonywane samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru
    osób trzecich, w oparciu o uprawnienia związane z posiadaniem prawa wykonywania
    zawodu lekarza.
    Zakres obowiązków realizowanych przez Panią w ramach umowy o pracę jako lekarza
    rezydenta w dziedzinie kardiologii obejmował przede wszystkim zdobywanie oraz
    doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Obecnie, po
    zakończeniu okresu rezydentury oraz zawarciu nowej umowy cywilnoprawnej 22 lipca
    2024 r. z Pani dotychczasowym pracodawcą, na nowym stanowisku zobowiązała się Pani
    do wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej i rozpoczęła
    pracę w zakresie innych obowiązków niż dotychczas.
    Jak Pani wskazała, odpowiedzialność zawodowa lekarza specjalisty, po zakończeniu
    szkolenia rezydenckiego, kształtuje się zupełnie inaczej niż lekarza rezydenta. Lekarz
    specjalista samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia zdrowotne i ponosi z tego
    tytułu pełną odpowiedzialność. Natomiast lekarz rezydent świadczy pracę pod
    kierownictwem lekarza posiadającego specjalizację. Czynności wykonywane przez lekarza
    rezydenta są nadzorowane przez lekarza specjalistę. Zgodnie z obowiązującymi w tym
    zakresie przepisami lekarz rezydent nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest
    zobowiązany konsultować swoje decyzje z innym lekarzem specjalistą. Lekarz specjalista
    ma natomiast prawo do dokonywania samodzielnych ocen sytuacji i podejmowania
    decyzji odnośnie leczenia pacjenta. Lekarz rezydent dopiero uczy się prawidłowo stawiać
    diagnozy, planować sposób leczenia pacjenta i przewidywać dalsze sytuacje w leczeniu.
    Od momentu zakończenia szkolenia rezydenckiego oraz uzyskania stosownych kwalifikacji
    ponosi Pani pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności z zakresu kardiologii.
    Ponadto odpowiada Pani również za wykonywane czynności przez innych lekarzy
    rezydentów, którzy wykonują je pod Pani nadzorem. Może Pani również pełnić rolę
    kierownika specjalizacji innych rezydentów. Na podstawie umowy zawartej przez Panią z
    dotychczasowym pracodawcą, ponosi Pani pełną odpowiedzialność za szkody powstałe z
    przyczyn leżących po Pani stronie. Ponosi Pani również odpowiedzialność za jakość i
    skutki wykonywanych świadczeń zdrowotnych oraz odpowiedzialność odszkodowawczą z
    tytułu roszczeń za szkody wyrządzone pacjentom w związku z udzielanymi świadczeniami
    lub zaniechaniem ich udzielania.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości opodatkowania:
    – dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w roku 2024 tzw. podatkiem
      liniowym (art. 30c ust. 1 ustawy o podatku od osób fizycznych) na gruncie wyłączenia,
      o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz
    – przychodów, jakie uzyska Pani z działalności gospodarczej w roku 2025 zryczałtowanym
      podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

      na gruncie wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Cytowany art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że
    możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskają z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z
    tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub
    wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy.
    Ponadto cytowany art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w
    stosunku do podatników, którzy uzyskają z działalności gospodarczej prowadzonej
    samodzielnie lub w formie spółki przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
    wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty ww. przepisach zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – świadczone przez Panią w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz dotychczasowego
    pracodawcy, tj. Wojewódzkiego Szpitala Specjalistycznego (...), nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach
    indywidualnej praktyki lekarskiej dla ww. placówki jako lekarza specjalisty nie wyłącza
    możliwości ich opodatkowania w 2024 r. tzw. podatkiem liniowym oraz w 2025 r. w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że złożyła/złoży Pani w
    wyznaczonym terminie oświadczenie o wyborze odpowiedniej formy opodatkowania oraz
    spełni pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tych form opodatkowania.
    Zatem słuszne jest Pani stanowisko, że: wobec spełnienia innych ustawowych warunków,
    winna mieć Pani prawo opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej poczynając od roku 2024, zgodnie z przepisami ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz dalej w 2025 roku na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zasinienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez

    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one
    w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.