Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.175.2025.3.MM; 0114-KDIP3-
1.4011.879.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Skutki podatkowe przekazania pracownikom i
współpracownikom prezentów.
Słowa kluczowe: darowizna
pracownik
prezent
płatnik
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz w
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obdarowania
    pracowników i współpracowników prezentami.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą prawną działającą w formie Spółki akcyjnej, mającą siedzibę na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
    osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest również
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników i jest pracodawcą w rozumieniu ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Wnioskodawca również współpracuje z osobami fizycznymi
    (współpracownikami) na podstawie zawartych umów zlecenie. W związku z wypłatą
    wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych pracowników oraz na rzecz współpracowników,
    Wnioskodawca występuje w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, o
    którym mowa w ustawie o PIT.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca przekazuje oraz zamierza
    przekazywać prezenty (upominki) pracownikom świadczącym pracę na podstawie umowy
    o pracę oraz współpracownikom wykonującym obowiązki na podstawie umowy zlecenie w
    następujących sytuacjach:
    - z okazji świąt np. Boże Narodzenie, Wielkanoc, Dzień Kobiet etc.;
    - z okazji urodzenia się dziecka pracownika lub współpracownika;
    - z okazji osiągnięcia w danym roku wieloletniego stażu pracy w firmie taki jak np.: 5, 10,
      15 lat ect;
    - z okazji przejścia na emeryturę.
    Prezenty stanowią i będą stanowić świadczenia rzeczowe, w szczególności: różnego
    rodzaju upominki rzeczowe jak np. walizki, plecaki, kubki, długopisy, art. spożywcze,
    książki, zabawki, elementy wyprawki dla dziecka, gadżety, karty podarunkowe, bony lub
    vouchery na towary lub usługi etc. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości rzeczowe
    prezenty okolicznościowe mogą mieć również inną postać (związaną z okolicznością ich
    wręczenia).
    Prezenty są i będą finansowane ze środków obrotowych Wnioskodawcy. Wartość
    przekazanych prezentów zwykle oscyluje w granicach od kilkudziesięciu do kilkuset
    złotych. Zajmowane stanowisko oraz zakres obowiązków nie ma i nie będzie miało wpływu
    na wartość prezentu. Prezent jest i będzie formą gratulacji i podziękowania dla
    pracownika i współpracownika oraz ma i będzie miał na celu budowanie i podtrzymywanie
    dobrych relacji. Przekazywanie prezentu odbywać się będzie na przykład w ramach
    uroczystych spotkań mających na celu uhonorowanie obdarowanych i sprawienie im
    przyjemności. Wraz z przedmiotem przekazywane będą oficjalne podziękowania lub
    życzenia (w zależności od okoliczności) Wnioskodawcy dla poszczególnych obdarowanych.

    Podkreślić należy, że prezenty nie stanowią i nie będą stanowiły dla pracowników i
    współpracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę. Przekazanie
    prezentów nie zależy i nie będzie zależało od osiąganych w pracy wyników, ocen rocznych
    czy wskaźników absencji.
    Przekazywane prezenty nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego
    zobowiązany jest Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o pracę, umowy zlecenie
    regulaminu czy uchwały. Jest to zatem dobrowolne świadczenie ze strony Wnioskodawcy,
    do którego nie jest zobowiązany na podstawie zapisów umownych lub postanowień
    uchwały. Pracownik i współpracownik nie może i nie będzie mógł dochodzić wydania
    prezentu na podstawie żadnego stosunku prawnego ani roszczenia, ponieważ wręczanie
    prezentów nie jest uregulowane pisemnie w obowiązujących przepisach
    wewnątrzzakładowych, uchwałach oraz w umowach o pracę i umowach zlecenie. Celem
    Wnioskodawcy jest sprawienie pracownikom i współpracownikom przyjemności, a
    prezenty stanowią formę gratulacji, docenienia, uhonorowania danej osoby z okazji święta
    czy okoliczności. Przekazanie prezentu nie ma związku z wykonywaną przez pracowników
    i współpracowników pracą, czy jej rezultatami. Pracownik i współpracownik również w
    żaden sposób nie będzie zobowiązany przez Wnioskodawcę ani do przyjęcia prezentu, ani
    do jego późniejszej realizacji. Gdyby pracownicy i współpracownicy nie otrzymali od
    Wnioskodawcy prezentu prawdopodobieństwo, że sami kupiliby określony prezent
    rzeczowy jest znikome.
    Pytania
    1) Czy przekazane pracownikom i współpracownikom prezenty okolicznościowe będą
      stanowiły darowiznę, która nie stanowi przychodu w rozumieniu podatku
      dochodowego od osób fizycznych i w związku z tym na Wnioskodawcy nie będzie
      spoczywał obowiązek płatnika związany z obliczeniem i pobraniem zaliczki na podatek
      dochodowy od osób fizycznych?
    2) W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy na pytanie nr 1 za prawidłowe, czy w
      przypadku otrzymania darowizny od zbywcy będącego pracodawcą/zleceniodawcą
      będącego osobą prawną, nie przekraczającej kwoty, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt
      3, na dzień składania wniosku wynoszącej 5.733,00 złotych z uwzględnieniem art. 9
      ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn na pracowniku i współpracowniku nie
      ciąży obowiązek podatkowy ani obowiązek zgłoszeniowy w rozumieniu ustawy o
      podatku od spadków i darowizn?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym przekazanie prezentów
    okolicznościowych dla pracowników oraz współpracowników stanowi darowiznę, która nie
    stanowi przychodu w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych i w związku z
    tym na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek płatnika związany z obliczeniem i
    pobraniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy w związku z przekazaniem darowizny opisanej w stanie
    faktycznym pracownikom lub współpracownikom, której wartość nie przekracza kwoty, o
    której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 na dzień składania wniosku wynoszącej 5.733,00, z
    uwzględnieniem art. 9 ust. 2 oraz art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, na pracowniku i współpracowniku nie ciąży obowiązek podatkowy ani
    obowiązek zgłoszeniowy w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są: stosunek
    służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej
    spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca
    nakładcza, emerytura lub renta.

    Stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodami są natomiast otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika i współpracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
    świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Wartość pieniężną świadczeń w naturze
    przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według
    przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców - jeżeli przedmiotem świadczenia
    są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy (art. 12 ust. 2 ustawy o
    PIT). Na mocy art. 12 ust. 3 ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych
    świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art.
    11 ust. 2-2b.
    Na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te
      usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
    c) przedsiębiorstwa w spadku - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów
      zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności
      gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Artykuł 32 ust. 1 przywołanej ustawy przewiduje, że zakłady pracy będące osobami
    fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi
    osobowości prawnej są obowiązane, jako płatnicy, obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki
    na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z
    tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o PIT, w art. 2, przewidziane
    zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji
    przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane
    zostały przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od
    spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne
    własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny,
    polecenia darczyńcy. Umowa darowizny zdefiniowana została w art. 888 § 1 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, w myśl którego przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego
    majątku. Natomiast w świetle art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek
    podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

    Z analizy powyższych regulacji wynika, że nieodpłatne przekazanie (wręczenie upominków
    /prezentów) pracownikom lub współpracownikom podlega: opodatkowaniu PIT w
    przypadku uznania, że stanowi element wynagrodzenia za pracę lub opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn w sytuacji uznania takiego przekazania za darowiznę
    na rzecz pracownika lub współpracownika. Zacytowane przepisy dotyczą bowiem
    podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został
    przez nich w sposób nieodpłatny (natomiast uznany zostaje za przychód ze stosunku
    pracy lub przychód z działalności wykonywanej osobiście) lub podatników osiągających
    dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Rolą
    analizowanej regulacji jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie
    majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach,
    czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia
    majątkowego. Przy czym zaznaczyć należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na
    podstawie jednego z tytułów wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, które faktycznie miało miejsce.
    W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT, wartość wręczanych pracownikom i współpracownikom przez
    Wnioskodawcę prezentów okolicznościowych wymienionych w opisie stanu faktycznego,
    nie stanowi dla nich odpowiednio przychodu ze stosunku pracy lub przychodu z
    działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu ustawy o PIT. Z uwagi na powyższe na
    Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i
    odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w
    art. 32 ust. 1 ustawy o PIT.
    Prezenty przekazywane pracownikom i współpracownikom z okazji wymienionych
    powyżej, nie mogą stanowić nieodpłatnego świadczenia ze stosunku pracy oraz z
    działalności wykonywanej osobiście ze względu na charakter czynności mającej na celu
    nieekwiwalentne i jednostronne obdarowanie pracowników i współpracowników, ze
    względu na wystąpienie określonych okoliczności. Prezenty przekazywane pracownikom i
    współpracownikom przez Wnioskodawcę jako forma gratulacji, podziękowania lub
    uhonorowania pracownika czy współpracownika z okazji istotnego dla niego dnia, a nie
    forma dodatkowej gratyfikacji za rezultaty pracy, stanowią darowiznę, a nie przychód ze
    stosunku pracy czy z działalności wykonywanej osobiście.
    Przedmiot darowizny nie będzie stanowił dodatkowego wynagrodzenia dla pracownika i
    współpracownika za wykonywane obowiązki. Pracownicy i współpracownicy nie oczekują
    też tego rodzaju świadczeń od Wnioskodawcy w związku z ich zatrudnieniem. Darowizna
    jest formą gratulacji bądź podziękowań podejmowaną z inicjatywy Wnioskodawcy.
    Ewentualny dodatkowy efekt motywacyjny, który może wystąpić w związku z darowizną,
    choć pożądany, nie jest głównym celem Wnioskodawcy. Nie będzie wiązało się również z
    jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracownika lub współpracownika (nie
    byli, ani nie będą do takowego zobowiązani, ani nie będzie ono przedmiotem żadnych
    oczekiwań ze strony Wnioskodawcy), a przekazanie pracownikom i współpracownikom
    prezentów będzie wynikało jedynie z dobrej woli Wnioskodawcy, nie zaś z jakichkolwiek,
    mających w szczególności źródło w obowiązujących u Wnioskodawcy regulaminach,
    ciążących na nim obowiązków. Jak wskazano powyżej, przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy darowizny, będące przedmiotem
    wniosku będą podlegać opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i
    darowizn a na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku dochodowego
    od osób fizycznych.
    Wnioskodawca zwraca dodatkowo uwagę, iż zaprezentowane przez niego stanowisko jest
    zgodne z aktualną linią orzeczniczą organów podatkowych. Powyżej zaprezentowane
    stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w:

    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2025
      r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.601.2025.1.JG
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 sierpnia 2025
      r. o sygn. 0112-KDWL.4011.72.2025.1.WS
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2025
      r. o sygn. 0112-KDWL.4011.61.2025.1.JK
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lutego 2024 r.
      o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.39.2024.2.DJ
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 lutego 2023 r.
      o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.16.2023.1.JM
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 sierpnia 2023
      r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.501.1.2023.1.AKU
    W kontekście zagadnienia nieodpłatnych świadczeń z tytułu stosunku pracy,
    Wnioskodawca również wskazuje na treść wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca
    2014 r., sygn. akt K 7/13. Trybunał Konstytucyjny stwierdził bowiem jednoznacznie, że nie
    wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za
    przychód w rozumieniu ustawy o PIT. Zgodnie z orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego
    należy odróżnić: świadczenia na rzecz pracownika będące wynagrodzeniem za świadczoną
    przez niego pracę (opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych) od
    świadczenia na rzecz pracownika w celu jego uhonorowania, pogratulowania -
    niemającego związku z wykonywanymi obowiązkami, niestanowiącego formy odpłatności
    za wykonywaną pracę (podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn).
    Reasumując zdaniem Wnioskodawcy, przysporzenie majątkowe po stronie pracownika i
    współpracownika wynikające z otrzymanej darowizny (opisanej szczegółowo w opisie
    stanu faktycznego niniejszego wniosku), spełnia wszystkie przesłanki opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn na mocy przepisów ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Zatem, z przedmiotowego tytułu na Wnioskodawcy jako płatniku, nie ciążył
    będzie obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od
    spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących
    się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Natomiast
    zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na
    nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy, przy nabyciu w drodze darowizny obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu
    notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą
    spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny
    przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn przy nabyciu w drodze
    darowizny, podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw
    majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu
    rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
    podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
    spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
    dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się
    do podstawy wymiaru.

    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wartość nabytych rzeczy
    i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli
    odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw (...). Wartość rynkową rzeczy lub
    praw majątkowych zgodnie z art. 8 ust. 3 wskazanej ustawy, określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Przy obliczeniu podatku ma także zastosowanie zasada kumulacji nabytych od tej samej
    osoby wartości rzeczy i praw majątkowych w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym
    nastąpiło ostatnie nabycie, oraz odliczenia kwoty wolnej od podatku (art. 9 ust. 2 cyt.
    ustawy).
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu
    podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o
    czystej wartości przekraczającej na dzień złożenia wniosku kwoty 5.733,00 złotych - jeżeli
    nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ww. ustawy, wysokość podatku ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. W myśl art. 14 ust. 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, zaliczenie do grupy podatkowej następuje według
    osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i
    prawa majątkowe.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3 tejże ustawy, do III grupy podatkowej zalicza się innych
    nabywców a zatem również pracownika lub współpracownika obdarowanego przez
    pracodawcę/zleceniodawcę będącego osobą prawną. Przekazane darowizny
    pracownikom oraz współpracownikom co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn ale pracownicy oraz współpracownicy nie będą zobowiązani do
    uiszczenia podatku od spadków i darowizn z tytułu otrzymanych darowizn, gdy suma
    wszystkich kwot otrzymanych łącznie od tego samego pracodawcy/zleceniodawcy nie
    przekroczy kwoty wolnej od podatku określonej dla osób z III grupy podatkowej, w art. 9
    ust. 1 pkt 3 z uwzględnieniem art. 9 ust. 2 oraz art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, tj. na dzień złożenia wniosku kwoty 5.733,00 zł. W przedstawionym
    stanie faktycznym, do momentu przekroczenia wskazanej kwoty pracownicy oraz
    współpracownicy nie będą zobowiązani do składania zeznań podatkowych w zakresie
    podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    W myśl art. 890 § 1 ww. ustawy:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny;
    umowa taka – pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu
    notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas,
    gdy darowizna została spełniona.
    Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż
    zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny
    oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego,
    pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    przekazują Państwo oraz zamierzacie przekazywać prezenty (upominki) pracownikom
    świadczącym pracę na podstawie umowy o pracę oraz współpracownikom wykonującym
    obowiązki na podstawie umowy zlecenie w następujących sytuacjach:
    - z okazji świąt np. Boże Narodzenie, Wielkanoc, Dzień Kobiet etc.;
    - z okazji urodzenia się dziecka pracownika lub współpracownika;
    - z okazji osiągnięcia w danym roku wieloletniego stażu pracy w firmie taki jak np.: 5,10,
      15 lat ect;
    - z okazji przejścia na emeryturę.
    Prezenty są i będą finansowane ze środków obrotowych. Wartość przekazanych
    prezentów zwykle oscyluje w granicach od kilkudziesięciu do kilkuset złotych. Prezenty nie
    stanowią i nie będą stanowiły dla pracowników i współpracowników dodatkowej formy
    gratyfikacji za wykonaną pracę. Przekazanie prezentów nie zależy i nie będzie zależało od
    osiąganych w pracy wyników, ocen rocznych czy wskaźników absencji. Przekazywane
    prezenty nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego jesteście
    Państwo zobowiązani na podstawie zawartej umowy o pracę, umowy zlecenie regulaminu
    czy uchwały. Jest to zatem dobrowolne świadczenie z Państwa strony, do którego nie
    jesteście zobowiązani na podstawie zapisów umownych lub postanowień uchwały.
    Z opisu wynika zatem, że ww. prezenty są i będą przekazywane pracownikom i
    współpracownikom tytułem darowizny.
    Podatkiem od spadków i darowizn objęte są nabycia tytułem darowizny w rozumieniu art.
    888 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje
    się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną
    cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia.
    Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i
    dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z
    ustawy.
    Mając na uwadze powyższe informacje, należy stwierdzić, że przekazywane pracownikom i
    współpracownikom prezenty, które nie będą dodatkową formą gratyfikacji za wykonaną
    pracę, co do zasady będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    W myśl natomiast art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:

      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Obowiązek podatkowy z tytułu przekazania prezentów będzie zatem ciążył na
    pracownikach i współpracownikach czyli na obdarowanych.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) należy wyjaśnić, że podstawową zasadą
    obowiązującą w jej przepisach jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona
    została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m. in.:
        - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
          się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
        - działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
    Jak natomiast stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w
    szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego,
    mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć
    należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać
    od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost
    wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody
    (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z
    faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca

    zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń
    nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      8. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
        - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej
    mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego
    w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    W realiach opisanej przez Państwa sprawy prezenty są i będą przekazywane Pracownikom
    oraz Zleceniobiorcom tytułem darowizny i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Zatem, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą one stanowić przychodu dla Państwa

    Pracowników w rozumieniu art. 12 ust. 1 powyższej ustawy (w odniesieniu do osób
    zatrudnionych na umowę o pracę) oraz w rozumieniu art. 13 (w odniesieniu do osób
    zatrudnionych na podstawie umów zlecenia).
    Z uwagi na powyższe w związku z przekazywaniem Pracownikom i Zleceniobiorcom
    prezentów nie będą ciążyły na Państwu obowiązki płatnika związane z obliczeniem,
    pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na
    podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 41
    ust. 1 tej ustawy.
    Dlatego należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przekazanie prezentów
    okolicznościowych dla pracowników oraz współpracowników stanowi darowiznę, która nie
    stanowi przychodu w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych i w związku z
    tym na Państwu nie będzie spoczywał obowiązek płatnika związany z obliczeniem i
    pobraniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja ta została wydana dla Państwa i w Państwa indywidualnej sprawie zgodnie z
    dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Pracownicy i współpracownicy chcący
    uzyskać interpretację indywidualną w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    prezentów, winni wystąpić z odrębnymi wnioskami i uiścić stosowną opłatę.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.