Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-3/13/MU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-02-25
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2012 r. (data wpływu 27 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 2 stycznia 2013 r. (data wpływu 3 stycznia 2013 r.) oraz z dnia 12 lutego 2013 r. (data wpływu 13 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 2 stycznia 2013 r. (data wpływu 3 stycznia 2013 r.) oraz z dnia 12 lutego 2013 r. (data wpływu 13 lutego 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 1983 r. jest właścicielem działki rolnej o powierzchni 1,02 ha, a także działki rolnej o powierzchni 0,50 ha, którą zakupił w 1990 r. Grunty te przeznaczone były pod uprawy rolne. W roku 2009 zostały one objęte planem zagospodarowania z przeznaczeniem pod zabudowę domków jednorodzinnych, w związku z tym Wnioskodawca dokonał przekształcenia (odrolnienia) z przeznaczeniem na działki budowlane. Decyzją Wójta Gminy z dnia 28 kwietnia 2011 r. nastąpił podział powyższych nieruchomości na mniejsze działki budowlane, o powierzchni 1000 m2, które obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzi działalność gospodarczą - Firma Handlowo Usługowa kupno sprzedaż samochodów - jednakże od 1 grudnia 2011 działalność jest zawieszona. Zbycie ww. nieruchomości, nie nastąpi w ramach wykonywania działalności jak też nie były one wykorzystywane do jej prowadzenia. Nieruchomości stanowią majątek wspólny małżonków i nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności przez małżonkę. Nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Oprócz powyższych nieruchomości Wnioskodawca nabył mieszkanie oraz pomieszczenie warsztatowe, których nie planuje zbywać.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając ww. nieruchomości przed 2016 r. Wnioskodawca będzie obowiązany do zapłacenia podatku dochodowego, jeśli tak, to czy są takie sytuacje w których może sobie taki podatek odliczyć?

Wnioskodawca uważa, że będąc właścicielem nieruchomości od 1983 r. i 1990 r. powinien być zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od 1983 r. jest właścicielem działki rolnej o powierzchni 1,02 ha, a także działki rolnej o powierzchni 0,50 ha, którą zakupił w 1990 r. Grunty te przeznaczone były pod uprawy rolne. W roku 2009 zostały one objęte planem zagospodarowania z przeznaczeniem pod zabudowę domków jednorodzinnych, w związku z tym Wnioskodawca dokonał przekształcenia (odrolnienia) z przeznaczeniem na działki budowlane. Decyzją Wójta Gminy z dnia 28 kwietnia 2011 r. nastąpił podział powyższych nieruchomości na mniejsze działki budowlane, o powierzchni 1000 m2, które obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzi działalność gospodarczą - Firma Handlowo Usługowa kupno sprzedaż samochodów - jednakże od 1 grudnia 2011 działalność jest zawieszona. Zbycie ww. nieruchomości, nie nastąpi w ramach wykonywania działalności jak też nie były one wykorzystywane do jej prowadzenia. Nieruchomości stanowią majątek wspólny małżonków i nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności przez małżonkę. Nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Oprócz powyższych nieruchomości Wnioskodawca nabył mieszkanie oraz pomieszczenie warsztatowe, których nie planuje zbywać.

Analizując czy sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy sprzedaż ta nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, prowadzeniem działalności na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.

W świetle powyższego uznać należy, iż działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, a w szczególności fakt, iż przedmiotowe nieruchomości nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej jak też nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży, a wyłącznie pod uprawy rolne stwierdzić należy, iż ewentualna ich sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomości nabyto tj. od końca odpowiednio 1983 r. i 1990 r., a co za tym idzie nie będzie skutkowała obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.