Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.118.2024.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-29
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży dwóch nieruchomości wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami. Uzupełnili go Państwo samoistnie – pismem z 13 marca 2024 r. (wpływ 18 marca 2024 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 maja 2024 r. (wpływ 27maja 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będąca stroną postępowania: X sp. z.o.o (dalej: Nabywca): NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y sp. z.o.o (dalej: Zbywca): NIP: (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

X Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność deweloperską.

Spółka zamierza nabyć dwie zabudowane nieruchomości tj.:

1) nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr (…) z obrębu (…), położoną w województwie (…), w (…), w dzielnicy (…), przy ulicy (…) j, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…) w (…), (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej: „Nieruchomość 1”),

2) nieruchomość wydzieloną (dalej: „Wydzielona Nieruchomość”) z nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) z obrębu (…) , położonej w województwie (…), w (…), w dzielnicy (…), przy ulicy (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…) w (…), (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej: „Nieruchomość 2”).

Część Nieruchomości 2, która po sprzedaży Wydzielonej Nieruchomości pozostanie własnością Sprzedającego w dalszej części wniosku określana jest jako „Nieruchomość Hotelowa”.

(\`(...)\`) 2021 r. Spółka podpisała umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Wydzielonej Nieruchomości (akt notarialny Rep. A nr (…); dalej: „Umowa”). Spółka ma zamiar wykorzystywać nabytą Nieruchomość 1 oraz Wydzieloną Nieruchomość w prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług) poprzez wybudowanie na nich budynku mieszkalnego wielorodzinnego z usługami, z garażem podziemnym oraz naziemnymi miejscami postojowymi, wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i drogową oraz dojazdem na teren inwestycji (dalej: „Inwestycja”), a następnie sprzedaż zlokalizowanych w Inwestycji lokali. W tym kontekście należy wskazać, że Spółka zamierza dokonać sprzedaży jednego z tych lokali na rzecz Sprzedającego.

Na dzień sporządzenia umowy, dla Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Natomiast, dla przedmiotowych nieruchomości została wydana przez Zarząd Dzielnicy (…) decyzja o warunkach zabudowy nr (…) z (\`(...)\`) 2019 r. (dalej: „Decyzja WZ”), dotycząca inwestycji polegającej na budowie zespołu składającego się z budynku mieszkalnego wielorodzinnego z usługami i budynku hotelu z garażami podziemnymi i parkingami naziemnymi (dalej: „Budynek Hotelowy”).

Budynek hotelowy zostanie wybudowany na nieruchomości hotelowej przez Spółkę zgodnie z zawartą przez Zainteresowanych warunkową umową o generalną realizację budynku hotelowego z (\`(...)\`) 2021 r. (akt notarialny Rep. A nr (…); dalej: „Warunkowa Umowa”). Warunkowa umowa obejmuje zobowiązanie Państwa do wybudowania budynku hotelowego na rzecz Sprzedającego pod warunkiem nabycia Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości przez Spółkę.

Zgodnie z warunkową umową, całość wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu realizacji budynku hotelowego zostanie rozliczona w drodze potrącenia z częścią ceny Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości określonej w umowie. Potrącenie nastąpi z dniem zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości.

Zgodnie z umową, transakcja sprzedaży przenosząca własność Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości na Spółkę zostanie zawarta po spełnieniu zdefiniowanych w umowie przedwstępnej warunków, w tym m.in.:

1) przeniesienie na Spółkę na podstawie prawomocnej i ostatecznej decyzji przenoszącej Decyzji WZ;

2) uzyskanie przez Spółkę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na rozbiórkę budynków znajdujących się na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 oraz prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na budowę dla inwestycji w oparciu o decyzję WZ,

3) uzyskanie przez Spółkę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2,

4) uzyskanie przez Spółkę prawomocnej i ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział Nieruchomości 2 w taki sposób, by wyodrębnione działki odpowiadały swoim obszarem Wydzielonej Nieruchomości i Nieruchomości hotelowej.

W związku z powyższym, Sprzedający udzielił Spółce prawa do dysponowania Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2 na cele budowlane w celu realizacji Inwestycji, rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane na zasadzie użyczenia, w szczególności do uzyskania wszelkich niezbędnych decyzji administracyjnych, warunków technicznych i uzgodnień w celu realizacji inwestycji.

Ponadto, Sprzedający zezwolił Spółce na wejście na teren Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 w celu pobrania próbek gruntu i dokonania niezbędnych pomiarów i badań.

W 2021 roku Spółka uzyskała na własny koszt prawomocne i ostateczne pozwolenie na rozbiórkę budynków znajdujących się na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 (decyzja nr (…) z 4 października 2021 r., dalej: „Pozwolenie na rozbiórkę”).

3 lutego 2022 r. Spółka złożyła w Urzędzie Miasta (…) uzupełnienie i modyfikacje projektu zagospodarowania działki lub terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego. W konsekwencji 4 marca 2022 r. Prezydent Miasta (…) wydał decyzję zatwierdzającą projekt architektoniczno-budowalny nr (…), dotyczącą nieetapowanego pozwolenia na budowę Inwestycji i budynku hotelowego, obejmującego cały teren Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, zgodnie z decyzją WZ.

W 2022 roku Spółka uzyskała również na własny koszt prawomocne i ostateczne pozwolenie na wycinkę drzew znajdujących się na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 (Decyzja nr (…) z 13 czerwca 2022 r.).

Decyzja dotycząca podziału Nieruchomości 2 nie została dotychczas wydana.

Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 według sposobu korzystania stanowią tereny przemysłowe.

Zgodnie z wypisami z rejestru gruntów wraz z wyrysami z mapy ewidencyjnej wydanymi przez Prezydenta Miasta (…), według stanu na 4 stycznia 2021 r. znak: (…), zarówno Nieruchomość 1, jak i Nieruchomość 2 według opisu użytków stanowią grunty trenów przemysłowych oznaczone symbolem „Ba”.

Na dzień zawarcia umowy Nieruchomość 1 była zabudowana murowanym budynkiem biurowym o jednej kondygnacji nadziemnej oraz innym drewnianym budynkiem niemieszkalnym o jednej kondygnacji nadziemnej. Natomiast Nieruchomość 2 była zabudowana sześcioma innymi budynkami niemieszkalnym o jednej kondygnacji nadziemnej oraz dwoma innymi murowanymi budynkami niemieszkalnym o jednej kondygnacji nadziemnej.

9 stycznia 2024 r. Sprzedający i Spółka zawarli aneks do umowy (akt notarialny Rep. A nr (…), na mocy którego Spółka zleciła Sprzedającemu rozbiórkę 2 budynków istniejących na Nieruchomości 1 oraz 6 budynków istniejących na Nieruchomości 2. W tym kontekście należy wskazać, że dokonano rozbiórki jednego budynku z Nieruchomości 2, zaś prace rozbiórkowe dotyczące pozostałych budynków (fizycznie) nie rozpoczną się przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości. Przy czym, w związku z wydaniem pozwolenia na rozbiórkę dotyczącego zarówno Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2, dziennik rozbiórki został założony w odniesieniu do wszystkich budynków będących docelowo przedmiotem rozbiórki.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotem nabycia przez Spółkę będzie:

\- Nieruchomość 1 zabudowana 2 budynkami, tj. murowanym budynkiem biurowym oraz drewnianym budynkiem niemieszkalnym pełniącym obecnie funkcję lokalu gastronomicznego;

\- Wydzielona Nieruchomość zabudowana 3 budynkami niemieszkalnymi, tj. budynkami pełniącym obecnie następujące funkcje: socjalna, zakwaterowania, magazynowa, gospodarcza, wykorzystywanymi w ramach działalności hostelu.

Sprzedający jest osobą prawną, niebędącą stroną postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej zainicjowanego na skutek wniesienia wniosku, który ma status zainteresowanego w rozumieniu art. 14r Ordynacji podatkowej, wskazaną w załączniku do wniosku o wydanie interpretacji ORD-WS/B.

Sprzedający jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Nieruchomość 1 została nabyta przez Sprzedającego na podstawie umowy zamiany w 2015 r., natomiast Nieruchomość 2 na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa w 2014 r. oraz decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności w 2013 r.

Budynki, wchodzące w zakres Nieruchomości 1 oraz Wydzielonej Nieruchomości, od momentu ich nabycia były wykorzystywane przez Zainteresowanego (Sprzedającego) w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w zakresie m.in. hoteli i podobnych obiektów zakwaterowania, obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, restauracji i innych stałych placówek gastronomicznych. Działalność ta nie była zwolniona z podatku od towarów i usług.

Przedmiotowe nieruchomości nie są przedmiotem żadnej umowy dzierżawy, najmu lub użyczenia oraz nie posiadają bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, to jest do ulicy (…). Sprzedający nie dokonywał ulepszeń budynków znajdujących się na Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości przekraczających 30% ich wartości początkowej. Natomiast, jak już wskazano powyżej, rozbiórka przedmiotowych budynków nastąpi dopiero po podpisaniu ostatecznego aktu nabycia Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości.

Spółka wraz z Zainteresowanym (Sprzedającym) postanowili, że podejmą działania w celu ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czy też podatkiem od towarów i usług, w tym celu wystąpią ze wspólnym wnioskiem o interpretację.

W świetle powyższego Zainteresowani (Spółka i Sprzedający) powzięli wątpliwości odnośnie opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości.

**Pytania**

1\. Czy w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, przeniesienie prawa własności zabudowanej Nieruchomości 1 oraz Wydzielonej Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedającego na Spółkę stanowić będzie czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie Sprzedający i Spółka będą mogli zrezygnować z ww. zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

2\. Czy w przypadku uznania, że przeniesienie prawa własności zabudowanej Nieruchomości 1 oraz Wydzielonej Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedającego na Spółkę stanowić będzie czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie** **w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Ad. 2.

Państwa zdaniem, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe (tj. uznania, że sprzedaż Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości stanowić będzie czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług), transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki. Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na Spółce. Jednakże, w przypadku gdy strony zdecydują się na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i złożą skuteczne oświadczenie w tym zakresie dostawa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z kolei zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania numer 1, w Państwa ocenie transakcja sprzedaży Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w przypadku braku rezygnacji z tego zwolnienia przez Sprzedającego i Spółkę, powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki. W związku z tym podatnikiem na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie Spółka.

Jednakże, w przypadku gdy strony zdecydują się na opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości 1 i Wydzielonej Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i złożą odpowiednie oświadczenie w tym zakresie (spełniając wymienione we wskazanej regulacji warunki), taka dostawa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy).

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (za wyjątkiem ściśle w przepisie wskazanym). Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność - np. umowa sprzedaży) lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że - w ramach umowy sprzedaży - Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) zabudowane grunty, tj. Nieruchomość 1 oraz Wydzieloną Nieruchomość.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.146.2024.3.MSO w zakresie podatku od towarów i usług zostało potwierdzone Państwa stanowisko, wg którego:

\- planowana Transakcja (umowa sprzedaży) będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- dostawa Nieruchomości 1 i Nieruchomości Wydzielonej będzie korzystała ze zwolnienia; jeżeli jednak Strony opisanej transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości 1 i Nieruchomości Wydzielonej będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Zatem, mają Państwo rację, że w przypadku braku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług opisana umowa sprzedaży, w związku z uregulowaniami zawartymi w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatnikiem będzie strona kupująca, czyli Spółka.

Jeżeli jednak omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości Wydzielonej będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług stawką właściwą, bo Państwo zrezygnują ze zwolnienia (Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Transakcja sprzedaży będzie wówczas wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3-1.4012.146.2024.3.MSO

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

„X” Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.