Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.313.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Określenie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług,
sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 oraz
62.02.30.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 62.02.20.0 oraz 62.02.30.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową, działalność gospodarczą od 2 listopada 2022 r., pod firmą
    ..., zarejestrowaną w CEiDG pod numerem NIP: ... i numerem REGON: .... Posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Od samego początku prowadzenia działalności
    gospodarczą (listopad 2022 r.) opodatkowuje Pan osiągane przychody ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prowadzi Pan stosowną dla tej formy opodatkowania szczegółową ewidencję przychodów.
    Jeżeli interpretacja stanowiska zaprezentowanego przez Pana będzie prawidłowa,
    zamierza Pan wnioskować o stwierdzenie nadpłaty podatku za lata ubiegłe, w związku z
    prawem do zastosowania niższej stawki podatku.
    Dlatego podkreślenia wymaga fakt, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny nie uległ
    istotnej zmianie od listopada 2022 r., a zatem obowiązuje do chwili wystosowania
    wniosku. W latach przyszłych nie przewiduje Pan również jego zmiany. Prowadzona przez
    Pana działalność jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.
    W poprzednim roku przychody z tej działalności nie przekroczyły równowartości w złotych,
    kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. W Pana
    przypadku nie zajdzie również żadne z wyłączeń określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie.
    W ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczą świadczy Pan
    usługi obejmujące:
      · analizowanie produktów i rozwiązań informatycznych związanych z
        cyberbezpieczeństwem, również poprzez organizację testów funkcjonalnych oraz
        definiowanie przepływu operacyjnego i dokumentowanie procesów operacyjnych;
      · potwierdzanie prawidłowych reakcji programu bezpieczeństwa na incydenty
        bezpieczeństwa oraz na nielegalne działania;
      · wykonywanie testów penetracyjnych (audytów) systemów informatycznych i
        infrastruktury teleinformatycznej pod kątem bezpieczeństwa;
      · analizowanie, zgłaszanie incydentów bezpieczeństwa, a także sporządzanie
        stosownych raportów wraz z rekomendacjami zmian jakie należy wprowadzić, aby
        uniknąć w przyszłości ponownych incydentów;
      · gromadzenie, analizowanie utrzymanie danych o nielegalnych działaniach w celu
        wsparcia działań dochodzeniowych oraz eliminujących lub mitygujących ryzyka w
        zakresie bezpieczeństwa;

      · gromadzenie i analizowanie danych wspierających działania dochodzeniowe w
        zakresie bezpieczeństwa pozwalające eliminować lub ograniczać ryzyko ataków
        cybernetycznych;
      · udzielanie wsparcia w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego oraz
        testowane oprogramowania informatycznego;
      · udzielanie wsparcia technicznego w celu rozwiązania problemów z zakresu
        bezpieczeństwa;
      · identyfikowanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych
        rozwiązań w obszarze bezpieczeństwa;
      · przygotowywanie specyfiki funkcjonalnej oraz dokumentacji systemów
        informatycznych pod kątem bezpieczeństwa;
      · analizowanie ryzyka bezpieczeństwa w oparciu o zgłoszone wymagania, tworzenie
        kontrolek bezpieczeństwa oraz proponowanie środków mitygujących poziom
        ryzyka;
      · tworzenie polityk i procedur związanych z bezpieczeństwem oraz opracowywanie
        kompleksowych procesów bezpieczeństwa cybernetycznego w celu ich wdrożenia;
      · planowanie, nadzór oraz prowadzenie szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa (o ile
        jest wykonywana kompleksowo i dotyczy pracowników zleceniodawcy).
    Występuje Pan w charakterze podmiotu profesjonalnego, więc ponosi pełne ryzyko
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W relacji z kontrahentem nie istnieje
    stosunek podrzędności. Wystąpił Pan z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego w ... (dalej: Ośrodek) o pomoc w przydzieleniu odpowiednich
    kodów PKWiU do poszczególnych usług, które świadczy.
    10 marca 2025 r. otrzymał Pan z Ośrodka opinię klasyfikacyjną Nr ..., w której Ośrodek
    poinformował, że odpowiednim kodem PKWiU, w odniesieniu do wskazanych wyżej usług
    jest:
      · symbol 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego, w odniesieniu do usług:
        a) analizowania produktów i rozwiązań informatycznych związanych z
          cyberbezpieczeństwem, również poprzez organizację testów funkcjonalnych
          oraz definiowanie przepływu operacyjnego i dokumentowanie procesów
          operacyjnych;
        b) potwierdzania prawidłowych reakcji programu bezpieczeństwa na incydenty
          bezpieczeństwa oraz na nielegalne działania;
        c) wykonywania testów penetracyjnych (audytów) systemów informatycznych i
          infrastruktury teleinformatycznej pod kątem bezpieczeństwa;
        d) analizowania, zgłaszania incydentów bezpieczeństwa, a także sporządzania
          stosownych raportów wraz z rekomendacjami zmian jakie należy
          wprowadzić, aby uniknąć w przyszłości ponownych incydentów;
        e) gromadzenia, analizowania utrzymania danych o nielegalnych działaniach w
          celu wsparcia działań dochodzeniowych oraz eliminujących lub mitygujących
          ryzyka w zakresie bezpieczeństwa;
        f) zgromadzenia i analizowania danych wspierających działania dochodzeniowe
          w zakresie bezpieczeństwa pozwalające eliminować lub ograniczać ryzyko
          ataków cybernetycznych;

        g) udzielania wsparcia w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
          komputerowego oraz testowanie oprogramowania informatycznego;
        h) udzielania wsparcia technicznego w celu rozwiązania problemów z zakresu
          bezpieczeństwa;
      · symbol 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego, w odniesieniu do usług:
        a) identyfikowania i dokumentowania wymagań funkcjonalnych i
          niefunkcjonalnych rozwiązań w obszarze bezpieczeństwa;
        b) przygotowywani i specyfiki funkcjonalnej oraz dokumentacji systemów
          informatycznych pod kątem bezpieczeństwa;
        c) analizowania ryzyka bezpieczeństwa w oparciu o zgłoszone wymagania,
          tworzenia kontrolek bezpieczeństwa oraz proponowania środków
          mitygujących poziom ryzyka;
        d) tworzenia polityk i procedur związanych z bezpieczeństwem oraz
          opracowywania kompleksowych procesów bezpieczeństwa cybernetycznego
          w celu ich wdrożenia;
        e) planowania, nadzoru oraz prowadzenia szkoleń z zakresu
          cyberbezpieczeństwa (o ile usługa ta jest wykonywana kompleksowo i
          dotyczy pracowników zleceniodawcy).
    Zamierza Pan opodatkować usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02.30.0 stawką 8,5%, a
    pozostałe, opisane wyżej usługi, stawką 12%.
    Uzupełnienie wniosku
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług usługi
    świadczone przez Pana zgrupowane są pod kodami 62.02.20.0 oraz 62.02.30.0, co też
    zostało klarownie przedstawione we wniosku. Klasyfikacja ta została przez Pana ustalona
    na podstawie opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ..., o
    sygnaturze ....
    W wyroku o sygn. akt I FPS 3/19, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził jednak, że Organ
    powinien dokonać oceny na podstawie opisu świadczonej usługi, a nie samej klasyfikacji
    PKWiU przestawionej przez wnioskodawcę. Powyższe pytanie Organu nie stanowi prośby
    o doprecyzowanie zakresu świadczonej usługi, tylko odnosi się bezpośrednio do przepisu
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie, który stanowi właśnie podstawę pytania
    Wnioskodawcy.
    Nie powinien być Pan zatem zobowiązywany do przedstawienia w ramach stanu
    faktycznego własnej opinii, w zakresie przedstawionego przez siebie pytania, a do tego
    właśnie dąży pytanie Organu. W przeciwnym razie instytucja interpretacji indywidualnej, w
    takim stanie faktycznym, nie miałaby żadnego sensu. W trosce o swój interes (w celu
    uzyskania rzetelnej interpretacji), nie przedstawi Pan w stanie faktycznym informacji o
    tym, czy świadczone usługi są:
      · związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
      · związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    gdyż taka informacja byłaby w oczywisty sposób nierzetelna, bowiem właśnie tej
    wątpliwości dotyczy pytanie interpretacyjne.
    Nie byłoby bowiem żadnego błędu w stwierdzeniu, że pytanie Organu, bez zmiany jego
    faktycznego znaczenia, mogłoby brzmieć równie dobrze w sposób następujący:
    „Czy świadczone usługi są tymi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt. 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez

    osoby fizyczne [związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
    62.02.10.0) oraz związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02)]?”
    W zakresie odpowiedniej stawki ryczałtu (tudzież właściwej interpretacji przepisu art. 12
    ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie), przedstawił Pan własną opinię jedynie w części
    obejmującej stanowisko własne do przedstawionego pytania, natomiast ostateczne
    rozstrzygnięcie pozostawia Organowi.
    Jednocześnie informuje Pan, że w stanie faktycznym wyczerpująco przedstawił informacje,
    które nie stanowią bezpośrednio (lub pośrednio) odpowiedzi na zadane przez siebie
    pytanie interpretacyjne, a wydają się być niezbędne do wydania przez Organ wiążącej
    decyzji. Nie posiada Pan bowiem wątpliwości, co do prawidłowości obranych kodów
    PKWiU, gdyż Pana opinia w tym zakresie poparta została w piśmie otrzymanym z Ośrodka
    Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ... Nr ....
    Żadna z wymienionych we wniosku czynności nie będzie miała charakteru wiodącej
    (głównej). Otrzymuje Pan od kontrahenta wynagrodzenie za wywiązanie się z umowy o
    świadczenie usług, której zakres opiewa na usługi przedstawione w treści wniosku.
    Jednakże żądanie dookreślenia, która z nich będzie miała taki charakter (czy też charakter
    usługi kompleksowej) wykracza poza ocenę okoliczności faktycznych sprawy, mając w
    istocie charakter oceny prawnej, która wykracza poza zakres postanowienia wydawanego
    w trybie art. 169 w zw. z art. 14g § 1 oraz art. 14h. Ordynacji podatkowej. Potwierdzone to
    zostało również w przywołanym wyżej wyroku NSA o sygn. I FPS 3/19.
    Odpowiedź ta nie powinna być zatem brana pod uwagę przy ocenie przedstawionego we
    wniosku stanu faktycznego.
    Zleceniodawcy są dla Pana podmiotem trzecim, niepowiązanym. Nie pełni Pan w tych
    spółkach funkcji członka zarządu, ani nie jest jednym z udziałowców.

## Pytanie

Czy postąpi Pan prawidłowo opodatkowując przychód z działalności opisanej we wniosku
    w sposób przyjęty w opisie stanu faktycznego, czyli częściowo stawką 8,5% (zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie), a częściowo stawką 12% (zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają, przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeleniem ust. 1e-1g.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mewa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę
    określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polska Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki,
    kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i
    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto, podatnik nie może świadczyć
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku
    podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność
    prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; w formie spółki z małżonkiem na działalność

    prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; samodzielnie przez
    małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli
    małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności
    podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez
    niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie).
    W Pana przypadku, nie zachodzi żaden z powyżej wymienionych czynników
    wykluczających możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako
    formy opodatkowania. Jednocześnie spełnia Pan wszystkie z powyżej wymienionych
    warunków opodatkowania ryczałtem. Świadczone przez Pana usługi, mogą być zatem
    opodatkowane ryczałtem.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie usług
    sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz PKWiU 62.02.20.0 -
    Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Klasyfikacja PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego znajdująca zastosowanie w Pana przypadku
    nie mieści się w zakresie PKWiU powołanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    ryczałcie, tj. związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
    62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
    „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem
    w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.03.1).
    Przy symbolach PKWiU powołanych w ustawie o ryczałcie ustawodawca umieścił znak „ex”.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex”
    przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest
    węższy niż określony w tym grupowaniu. W pozostałym zakresie zaś podlegają one
    opodatkowaniu inną stawką ryczałtu.
    W konsekwencji, właściwą stawką ryczałtu dla usług zgrupowanych pod PKWiU 62.02.30.0
    będzie stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).
    Pana stanowisko w tym zakresie potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajową Informacji Skarbowej z 15 marca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.118.2024.1.MG,
    gdzie wskazano, że: „Odnosząc się do usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0

    stwierdzić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd
    Statystyczny, zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.02 - Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki”. Klasa ta nie obejmuje:
      - usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem
        technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja,
        sieć itp., sklasyfikowanych w 62.01.1,
      - usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
        doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
        70.22.11.0.
    W klasie tej znajdują się trzy kategorie, które obejmują:
      - PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
        komputerowego;
      - PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego;
      - PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych
        i sprzętu komputerowego.
    Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie
    problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
    takie jak:
      - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu;
      - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania;
      - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
        naprawę sprzętu informatycznego;
      - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
        nowe miejsce;
      - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
        komputerowy i oprogramowanie;
      - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
        użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
        działania komputera, taczając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
        serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Grupowanie to nie obejmuje:
      - usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
    Jak wynika z powyższego, usługi świadczone w ramach PKWiU 62.02.30.0 nie stanowią
    usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz usług związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.”
    Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuje Pan, że w świetle
    tak przedstawionego opisu czynności w zakresie usług w ramach grupowania PKWiU
    62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, należy stwierdzić, że uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.
    W związku z powyższym, Pana zdaniem, może Pan zastosować stawkę 8,5% ryczałtu, w
    zakresie usług objętych PKWiU 62.02.30.0.

    A contrario, pozostałe usługi świadczone przez Pana, zgrupowane pod PKWiU 62.02.20.0
    powinny być opodatkowane stawką 12%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.

    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      · 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową, działalność
    gospodarczą od 2 listopada 2022 r. oraz opodatkowuje osiągane przychody ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczą świadczy Pan
    usługi obejmujące:
      · analizowanie produktów i rozwiązań informatycznych związanych z
        cyberbezpieczeństwem, również poprzez organizację testów funkcjonalnych oraz
        definiowanie przepływu operacyjnego i dokumentowanie procesów operacyjnych;
      · potwierdzanie prawidłowych reakcji programu bezpieczeństwa na incydenty
        bezpieczeństwa oraz na nielegalne działania;
      · wykonywanie testów penetracyjnych (audytów) systemów informatycznych i
        infrastruktury teleinformatycznej pod kątem bezpieczeństwa;
      · analizowanie, zgłaszanie incydentów bezpieczeństwa, a także sporządzanie
        stosownych raportów wraz z rekomendacjami zmian jakie należy wprowadzić, aby
        uniknąć w przyszłości ponownych incydentów;
      · gromadzenie, analizowanie utrzymanie danych o nielegalnych działaniach w celu
        wsparcia działań dochodzeniowych oraz eliminujących lub mitygujących ryzyka w
        zakresie bezpieczeństwa;
      · gromadzenie i analizowanie danych wspierających działania dochodzeniowe w
        zakresie bezpieczeństwa pozwalające eliminować lub ograniczać ryzyko ataków
        cybernetycznych;

      · udzielanie wsparcia w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego oraz
        testowane oprogramowania informatycznego;
      · udzielanie wsparcia technicznego w celu rozwiązania problemów z zakresu
        bezpieczeństwa;
      · identyfikowanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych
        rozwiązań w obszarze bezpieczeństwa;
      · przygotowywanie specyfiki funkcjonalnej oraz dokumentacji systemów
        informatycznych pod kątem bezpieczeństwa;
      · analizowanie ryzyka bezpieczeństwa w oparciu o zgłoszone wymagania, tworzenie
        kontrolek bezpieczeństwa oraz proponowanie środków mitygujących poziom
        ryzyka;
      · tworzenie polityk i procedur związanych z bezpieczeństwem oraz opracowywanie
        kompleksowych procesów bezpieczeństwa cybernetycznego w celu ich wdrożenia;
      · planowanie, nadzór oraz prowadzenie szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa (o ile
        jest wykonywana kompleksowo i dotyczy pracowników zleceniodawcy).
    Występuje Pan w charakterze podmiotu profesjonalnego, więc ponosi pełne ryzyko
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W relacji z kontrahentem nie istnieje
    stosunek podrzędności. Wystąpił Pan z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego o pomoc w przydzieleniu odpowiednich kodów PKWiU do
    poszczególnych usług, które świadczy. 10 marca 2025 r. otrzymał Pan z Ośrodka opinię
    klasyfikacyjną, w której Ośrodek poinformował, że odpowiednim kodem PKWiU, w
    odniesieniu do wskazanych wyżej usług jest:
      · symbol 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego, w odniesieniu do usług:
        i) analizowania produktów i rozwiązań informatycznych związanych z
          cyberbezpieczeństwem, również poprzez organizację testów funkcjonalnych
          oraz definiowanie przepływu operacyjnego i dokumentowanie procesów
          operacyjnych;
        j) potwierdzania prawidłowych reakcji programu bezpieczeństwa na incydenty
          bezpieczeństwa oraz na nielegalne działania;
        k) wykonywania testów penetracyjnych (audytów) systemów informatycznych i
          infrastruktury teleinformatycznej pod kątem bezpieczeństwa;
        l) analizowania, zgłaszania incydentów bezpieczeństwa, a także sporządzania
          stosownych raportów wraz z rekomendacjami zmian jakie należy
          wprowadzić, aby uniknąć w przyszłości ponownych incydentów;
        m) gromadzenia, analizowania utrzymania danych o nielegalnych działaniach w
          celu wsparcia działań dochodzeniowych oraz eliminujących lub mitygujących
          ryzyka w zakresie bezpieczeństwa;
        n) zgromadzenia i analizowania danych wspierających działania dochodzeniowe
          w zakresie bezpieczeństwa pozwalające eliminować lub ograniczać ryzyko
          ataków cybernetycznych;
        o) udzielania wsparcia w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
          komputerowego oraz testowane oprogramowania informatycznego;
        p) udzielania wsparcia technicznego w celu rozwiązania problemów z zakresu
          bezpieczeństwa;

      · symbol 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego, w odniesieniu do usług:
        f) identyfikowania i dokumentowania wymagań funkcjonalnych i
          niefunkcjonalnych rozwiązań w obszarze bezpieczeństwa;
        g) przygotowywani a specyfiki funkcjonalnej oraz dokumentacji systemów
          informatycznych pod kątem bezpieczeństwa;
        h) analizowania ryzyka bezpieczeństwa w oparciu o zgłoszone wymagania,
          tworzenia kontrolek bezpieczeństwa oraz proponowania środków
          mitygujących poziom ryzyka;
        i) tworzenia polityk i procedur związanych z bezpieczeństwem oraz
          opracowywania kompleksowych procesów bezpieczeństwa cybernetycznego
          w celu ich wdrożenia;
        j) planowania, nadzoru oraz prowadzenia szkoleń z zakresu
          cyberbezpieczeństwa (o ile usługa ta jest wykonywana kompleksowo i
          dotyczy pracowników zleceniodawcy).
    Zamierza Pan opodatkować usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02.30.0 stawką 8,5%, a
    pozostałe, opisane wyżej usługi, stawką 12%. Prowadzona przez Pana działalność jest
    działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W poprzednim
    roku przychody z tej działalności nie przekroczyły równowartości w złotych, kwoty 2 000
    000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. W Pana przypadku nie zachodzi
    również żadne z wyłączeń określonych w art. 8 tej ustawy.
    Dokonując analizy ww. usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. - Klasa
    62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, nie obejmuje:
    · usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.),
      sklasyfikowanych w 62.01.1,
    · usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
      doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
      70.22.11.0
    W klasie tej znajdują się trzy kategorie, które obejmują:
    · PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;
    · PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego;
    · PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
      sprzętu komputerowego.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
      · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
        systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
      · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

      · systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
      · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
      · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
        naprawę sprzętu informatycznego,
      · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
        nowe miejsce,
      · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
        komputerowy i oprogramowanie,
      · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
        użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
        działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
        serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Grupowanie to nie obejmuje:
      · usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
    Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w
    wysokości 12% m.in. dla usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do
    bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W
    tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie
    programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów
    źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia prawidłowej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego

    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Reasumując, skoro dokonał Pan prawidłowej klasyfikacji świadczonych usług w oparciu o
    otrzymaną opinię z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, to
    przychody uzyskiwane przez Pana w ramach:
      · usług zakwalifikowanych do PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w
        zakresie oprogramowania komputerowego podlegają opodatkowaniu przy
        zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne;
      · usług zakwalifikowanych do PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie
        technologii informatycznych i sprzętu komputerowego podlegają opodatkowaniu
        według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
        o ile w istocie nie stanowią usług doradztwa w zakresie oprogramowania;
    jeżeli spełnione są ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności (...).
    Zatem, w sytuacji, gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są
    różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki
    właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
    przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju działalności.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania

    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, zauważam, że dotyczy
    ona indywidualnej sprawy innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.