Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-748/14-6/AJB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2015-01-08
Teza: brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2014 r. (data wpływu 2 października 2014 r.) uzupełniony pismami z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 16 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 27 listopada 2014 r. oraz z dnia 15 grudnia 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz kwestii związanych z reprezentacją.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina \`(...)\` świadczy usługi na podstawie umów cywilnoprawnych, które objęte są zakresem ustawy VAT, część z nich jest opodatkowana, a część zwolniona. Ponadto Gmina wykonuje zadania własne, które nie są objęte zakresem ustawy VAT. Gmina \`(...)\` jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W 2013 roku Gmina podpisała z Władzą Wdrażającą Programy Europejskie umowę o dofinansowanie na realizację projektu: „\`(...)\`” ze środków publicznych w ramach działania 8.3 PO IG. Instytucja wdrażająca zobowiązała się udzielić Gminie dofinansowania stanowiącego 100% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych. Z czego 85% kwoty dofinansowania zostanie pokryte z budżetu środków europejskich, 15% płatność z dotacji celowej pochodzącej z publicznych środków krajowych. Dofinansowanie następuje w formie refundacji i zaliczki, dla płatności tych zgodnie z warunkami wynikającymi z umowy Gmina zobowiązana jest do założenia odrębnego rachunku bankowego wyłącznie do obsługi płatności w ramach tego projektu. Dofinansowanie w formie refundacji będzie przekazane na rachunek bankowy po zaakceptowaniu wniosku o płatność i spełnieniu warunków wynikających z umowy. Wydatkami kwalifikującymi się do objęcia dofinansowaniem są wydatki, które są niezbędne do prawidłowej realizacji projektu, zaliczają się do kategorii kosztów wymienionych w harmonogramie rzeczowo-finansowym projektu, zostały faktycznie poniesione w okresie kwalifikowalności wydatków, zostały prawidłowo udokumentowane zweryfikowane i zatwierdzone przez Instytucję Wdrażającą. Okres kwalifikowalności wydatków trwa 08.03.2013 r. – 31.12.2014 r. W związku z realizacją wyżej wymienionego projektu zakupione zostały 120 zestawy sprzętu komputerowego z systemem operacyjnym, oprogramowaniem, licencją rozszerzeniem gwarancji do komputerów, 4 komplety urządzeń wspomagających prace dla osób niepełnosprawnych, 4 routery i 4 drukarki – przekazane na podstawie umowy użyczenia do nieodpłatnego użytkowania od dnia przekazania sprzętu przez 5 lat od dnia zakończenia realizacji projektu. Realizacja projektu pokrywa koszty związane z ubezpieczeniem sprzętu, instalacją i dostawą internetu, szkoleniem beneficjentów ostatecznych, koszty promocji i ogólne projektu. Wymienione usługi są w całości również bezpłatne dla beneficjenta ostatecznego. Ponadto z projektu zostały zakupione 3 zestawy sprzętu komputerowego, 2 drukarki, serwer dla zespołu zarządzającego na potrzeby realizacji projektu oraz w okresie utrzymania trwałości projektu. Zespół ten został wyłoniony z pracowników Urzędu. Zaś sprzęt ten będzie używany tylko i wyłącznie do dalszej realizacji projektu co w praktyce oznacza, że pracownicy wyznaczeni będą używać go jak również obok innych komputerów, które wykorzystują do celów innych niż określone projektem.

W piśmie z dnia 27 listopada 2014 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Projekt jest realizowany w ramach projektu: „\`(...)\`”, w ramach działania 8.3 „Przeciwdziałanie wykluczeniu cyfrowemu – eInclusion” osi priorytetowej 8. „Społeczeństwo innowacyjne – zwiększenie innowacyjności gospodarki” Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013.
2.  Dokonane zakupy w ramach realizacji projektu wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
3.  Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu wystawiane są na Wnioskodawcę.
4.  Realizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3a pkt 6 i pkt 17.

Celem nadrzędnym projektu jest przeciwdziałanie wykluczeniu cyfrowemu mieszkańców Gminy \`(...)\` przez umożliwienie dostępu do Internetu dla 50 gospodarstw zagrożonych marginalizacją dostępu do Internetu z powodu trudnej sytuacji społecznej, materialnej bądź niepełnosprawności. Cel główny projektu wpisuje się cel Działania 8.3 POIG co oznacza, że realizacja projektu prowadzi do wzrostu wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych w gospodarce, zmniejszenie technologicznych i mentalnych barier wykorzystywania eUsług. Ponadto dostęp do Internetu zapewni wzrost możliwości znalezienia pracy /aktywizacja zawodowa/, ułatwi dzieciom i młodzieży pozyskiwanie wiedzy na temat możliwości edukacyjnych oraz dostęp do niezbędnych źródeł wiedzy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle powyżej przedstawionego stanu faktycznego Gmina \`(...)\` zgodnie z art. 86 i dalsze ustawy o podatku od towarów i usług ma możliwość odliczyć VAT naliczony w zakupach w związku z realizacją powyższego projektu z faktur dotyczących zakupu sprzętu komputerowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa odliczenia podatku VAT bowiem art. 86 i dalsze ustawy o podatku od towarów i usług dają takie prawo, gdy inwestycja służy czynnościom opodatkowanym. Ponieważ zakupy powyższe nie służą sprzedaży opodatkowanej, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części. Korzystanie ze sprzętu komputerowego i internetu przez beneficjentów jest bezpłatne przez cały czas trwania projektu. W związku z czym Gmina z tego tytułu nie będzie osiągać żadnych dochodów, zaś sprzęt, który został w urzędzie będzie używany tylko i wyłącznie do celów realizacji projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina będąca czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w 2013 roku podpisała z Władzą Wdrażającą Programy Europejskie umowę o dofinansowanie na realizację projektu: „\`(...)\`” ze środków publicznych w ramach działania 8.3. „Przeciwdziałanie wykluczeniu cyfrowemu – eInclusion” osi priorytetowej 8. „Społeczeństwo innowacyjne – zwiększenie innowacyjności gospodarki” Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013. W związku z realizacją wyżej wymienionego projektu zakupione zostały 120 zestawy sprzętu komputerowego z systemem operacyjnym, oprogramowaniem, licencją rozszerzeniem gwarancji do komputerów, 4 komplety urządzeń wspomagających prace dla osób niepełnosprawnych, 4 routery i 4 drukarki – przekazane na podstawie umowy użyczenia do nieodpłatnego użytkowania od dnia przekazania sprzętu przez 5 lat od dnia zakończenia realizacji projektu. Realizacja projektu pokrywa koszty związane z ubezpieczeniem sprzętu, instalacją i dostawą internetu, szkoleniem beneficjentów ostatecznych, koszty promocji i ogólne projektu. Wymienione usługi są w całości również bezpłatne dla beneficjenta ostatecznego. Ponadto z projektu zostały zakupione 3 zestawy sprzętu komputerowego, 2 drukarki, serwer dla zespołu zarządzającego na potrzeby realizacji projektu oraz w okresie utrzymania trwałości projektu. Zespół ten został wyłoniony z pracowników Urzędu. Zaś sprzęt ten będzie używany tylko i wyłącznie do dalszej realizacji projektu co w praktyce oznacza, że pracownicy wyznaczeni będą używać go jak również obok innych komputerów, które wykorzystują do celów innych niż określone projektem. Dokonane zakupy w ramach realizacji projektu wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu wystawiane są na Wnioskodawcę. Realizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3a pkt 6 i pkt 17.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – opisany powyżej projekt nie będzie służył Gminie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Zainteresowany nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – projekt nie służy Gminie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.