Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-560/14-4/UNR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-29
Teza: opodatkowanie sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; działki; grunty; majątek-majątek prywatny; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu 1 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 października 2014 r. (data wpływu 9 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 października 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki, wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego - Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.

Wnioskodawca prowadzi także działalność gospodarczą jako osoba fizyczna pod firmą „x”. Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej przeważającą działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę jest wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD - 77.39.Z).

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza nie jest związana z dokonywaniem obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w \`(...)\`. przy, składającej się z działek ewidencyjnych o nr 1851/5 i 1852/7 o łącznej powierzchni 0,8421 HA oraz prawo własności wzniesionych na tej nieruchomości budynkami, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę. Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej \`(...)\`., Wnioskodawca nabył w dniu 12 listopada 2007 r. na mocy aktu notarialnego. Nieruchomość w chwili nabycia posiadała powierzchnię 1,0028 HA. W dniu 10 września 2009 r. Wnioskodawca sprzedał prawo użytkowania wieczystego co do powierzchni 0.1 ha wskazanej nieruchomości spółce.

Wnioskodawca jest także właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości J, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14 o łącznej powierzchni 0,2047 ha, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę, którą nabył w dniu 27 lipca 2012 r. na mocy aktu notarialnego, za cenę 195.000,00 zł. Nieruchomość została nabyta w celu wybudowania na niej prywatnego domu mieszkalnego jednakże w związku z rezygnacją z tego zamiaru przez Wnioskodawcę, Zainteresowany przeznaczył ją do sprzedaży. Przewidywana cena sprzedaży wynosi 150.000,00 zł.

Wskazane nieruchomości Wnioskodawca nabył do swojego majątku osobistego poza zakresem prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wskazane nieruchomości nigdy nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej lub na cele z nią związane. Wnioskodawca nie prowadzi, ani nie planuje rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, która byłaby związana z wykorzystaniem powyższych nieruchomości. Wnioskodawca nie zamierza zbywać nieruchomości położonej w \`(...)\`.. Sprzedaż nieruchomości położonej w J będzie miała charakter jednorazowy i incydentalny.

W piśmie z dnia 1 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że nabyte działki będące przedmiotem sprzedaży nie były udostępnianie odpłatnie bądź nieodpłatnie innym osobom, w szczególności nie były oddawane w stosunek najmu, dzierżawy oraz użyczenia. Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży innych działek, oprócz opisanej we wniosku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego. Dla terenu na którym położone są działki objęte zakresem pytania istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z powyższym planem działki objęte zakresem pytania zostały zaklasyfikowane jako działki o charakterze budowlanym. Wnioskodawca nie występował nigdy o opracowanie bądź zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do działki objętej zakresem pytania. W stosunku do działki objętej zakresem pytania nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawca nie występował również o wydanie takiej decyzji. Wnioskodawca nie dokonał ani nie zamierza dokonać jakichkolwiek czynności przed sprzedażą nieruchomości takich jak uzbrojenie terenu, ustawienie ogrodzenia, wystosowania ogłoszenia o sprzedaży, wystąpienie o zmianę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy wskazane we wniosku planowane zawarcie umowy sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości J, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14 o łącznej powierzchni 0,2047 ha, dla której, Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę w związku z dokonaniem przez wnioskodawcę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do części wynoszącej 0,1 ha nieruchomości położonej w \`(...)\`., składającej się z działek ewidencyjnych o nr 1851/5 i 1852/7, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy wskazana we wniosku planowana czynność polegająca na zawarciu umowy sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości J, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14 o łącznej powierzchni 0,2047 ha, dla której, Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę w związku z dokonaniem przez wnioskodawcę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do części wynoszącej 0,1 ha nieruchomości położonej w \`(...)\`., składającej się z działek ewidencyjnych o nr 1851/5 i 1852/7, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad 1.

Wskazane we wniosku planowane zawarcie umowy sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości J, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14 o łącznej powierzchni 0,2047 ha, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę, w związku z dokonaniem przez wnioskodawcę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do części wynoszącej 0,1 ha nieruchomości położonej w \`(...)\`., składającej się z działek ewidencyjnych o nr 1851/5 i 1852/7, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 2

Wskazana we wniosku planowana czynność polegająca na zawarciu umowy sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości \`(...)\`, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14 o łącznej powierzchni 0,2047 ha, dla której, Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę w związku z dokonaniem przez wnioskodawcę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do części wynoszącej 0,1 ha nieruchomości położonej w \`(...)\`., składającej się z działek ewidencyjnych o nr 1851 /5 i 1852/7, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podarku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Zgodnie z art. 15 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym, podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W definicji działalności gospodarczej do dnia 31 marca 2013 r. zawarte było zastrzeżenie, że prowadzeniem działalności jest także jednorazowe wykonanie czynności jeżeli okoliczności towarzyszące wykonaniu tej czynności wskazywały na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Należy przy tym przyjąć, ze pomimo tego, iż powyższe zastrzeżenie zostało usunięte z obowiązującej treści przepisu przez ustawodawcę, to jednak abyśmy mieli do czynienia z działalnością gospodarczą w rozumieniu powołanego przepisu, działalność ta musi charakteryzować się zamiarem częstotliwości działania. Wynika to z innych zwrotów użytych w przytoczonej definicji. Definicja wskazuje, że zakresem swoim obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców czy usługodawców, a więc podmiotów, które z istoty swej prowadzą działalność w sposób ciągły i częstotliwy. W związku z powyższym aby dana działalność została objęta podatkiem od towarów i usług musi ona być wykonywana także w sposób ciągły i częstotliwy. Na gruncie przytoczonego stanu faktycznego, czynność jakiej zamierza dokonywać wnioskodawca, będzie miała charakter wyłącznie incydentalny i jednorazowy. Po jej dokonaniu nie zamierza on dokonywać już podobnych czynności, w związku z tym okoliczności jej dokonania nie wskazują na to, że zamierza on czynności takie dokonywać w sposób ciągły i częstotliwy.

Podkreślić należy także, że zarówno prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w \`(...)\`. jak i prawo własności przeznaczonej do sprzedaży nieruchomości, wchodzą w skład majątku prywatnego Wnioskodawcy oraz nie są i nie były nigdy wykorzystywane na cele prowadzenia przez niego działalności gospodarczej. Powyższa okoliczność jest istotna z punktu widzenia ustalenia czy planowana transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała podatkowi od towarów i usług czy też nie. Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w wyroku składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 października 2007 r. w sprawie o sygnaturze akt I FPS 3/07 „jeśli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika czy wykonującego wolny zawód, to (\`(...)\`) z tytułu wykonania takiej czynności dany podmiot nie może być uznany za podatnika podatku od towarów i usług, i to bez względu na to, czy czynność tą wykonał jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, czy też wielokrotnie. Taka właśnie sytuacja występuje w przypadku sprzedaży przez daną osobę jej majątku prywatnego. Majątek taki bowiem nabywany był na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem na działalność handlową, a zatem jego sprzedaż zarówno w całości, jaki w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika podatku od towarów i usług.”

W związku z powyższym należy przyjąć, że w sytuacji, w której dany podmiot dokonuje sprzedaży towarów z majątku prywatnego (nienabytego w celu odprzedaży, lub z dopuszczeniem takiej możliwości), nie jest podatnikiem VAT w zakresie tych czynności, choćby takich transakcji było kilka lub nawet kilkanaście.

W utrwalonej linii orzecznictwa sądów administracyjnych wskazuje się także, że nie jest działalnością gospodarczą sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży. Stanowisko takie zostało wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 stycznia 2010 r. w sprawie o sygnaturze akt I FSK 1626/08, w którym Sąd ten wskazał, ze „przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Zawodowa (profesjonalna) działalność handlowca polega na nabywaniu i towarów i ich późniejszej sprzedaży z zyskiem. Ponadto taka profesjonalna działalność handlowa - co do zasady - nie jest ograniczana w czasie i nie kończy się po sprzedaży z góry określonej ilości towarów. Zatem nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych). Jeżeli sprzedane działki zostały wydzielone z gruntu stanowiącego majątek osobisty sprzedawcy, który nie został nabyty w celu prowadzenia działalności gospodarczej, sprzedawca nie może być uznany za handlowca w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.”

W związku z powyższym, skoro opisane w stanie faktycznym nieruchomości stanowią majątek osobisty sprzedawcy, który nie został nabyty w celu ich odsprzedaży, czyli z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie może być uznany za podatnika podatku od towarów i usług w tym zakresie.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy zawarcie umowy sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości J, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14 o łącznej powierzchni 0,2047 ha, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę w związku z dokonaniem przez Wnioskodawcę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do części wynoszącej 0,1 ha nieruchomości położonej w \`(...)\`., składającej się z działek ewidencyjnych o nr 1851/5 i 1852/7, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2, ustawy o podatku od towarowi usług w związku z czym wskazana transakcja nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stwierdzić należy, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

Za podatnika należy uznać także osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej, czyniąc w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Wnioskodawcy za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm. – (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W tym miejscu – dla wyjaśnienia zakresu zwykłego wykonywania prawa własności – konieczne jest sięgnięcie do zapisów prawa cywilnego, tj. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dz. U. z 2014 r., poz. 121).

Zgodnie z art. 140 ww. Kodeksu cywilnego, w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.

Wskazać należy, że rozporządzanie rzeczą jest drugim spośród wymienionych wyraźnie w art. 140 k.c. uprawnień właściciela do rozporządzania rzeczą (ius disponendi). Wymaga również podkreślenia, że ustawodawca nie definiuje używanego pojęcia rozporządzenia. Nie klasyfikuje też postaci rozporządzenia. W literaturze zaś podkreśla się zazwyczaj, że chodzi o uprawnienie do wyzbycia się własności i uprawnienie do obciążania prawa własności. Wyzbycie się własności w pierwszym rzędzie obejmuje dokonywaną (inter vivos) czynność przeniesienia własności, dalej zaś czynność rozporządzenia testamentowego (…) (Edward Gniewek „Kodeks cywilny, Księga Druga. Własność i inne prawa rzeczowe. Komentarz, Zakamycze, 2001, Komentarz do art. 140 k.c.).

Z powyższego wynika zatem, iż dokonanie sprzedaży określonej rzeczy materialnej stanowi naturalny (oczywisty, podstawowy) element wykonywania prawa własności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Wnioskodawca prowadzi także działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej przeważającą działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę jest wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD - 77.39.Z). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza nie jest związana z dokonywaniem obrotu nieruchomościami. Wnioskodawcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w \`(...)\`., składającej się z działek ewidencyjnych o nr 1851/5 i 1852/7 o łącznej powierzchni 0,8421 ha oraz prawo własności wzniesionych na tej nieruchomości budynkami. Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w \`(...)\`., Wnioskodawca nabył w dniu 12 listopada 2007 r. na mocy aktu notarialnego. Nieruchomość w chwili nabycia posiadała powierzchnię 1,0028 ha. W dniu 10 września 2009 r. Wnioskodawca sprzedał prawo użytkowania wieczystego co do powierzchni 0.1 ha wskazanej nieruchomości spółce. Wnioskodawca jest także właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości J, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14 o łącznej powierzchni 0,2047 ha, którą nabył w dniu 27 lipca 2012 r. na mocy aktu notarialnego. Nieruchomość została nabyta w celu wybudowania na niej prywatnego domu mieszkalnego jednakże w związku z rezygnacją z tego zamiaru przez Wnioskodawcę, przeznaczył on ją do sprzedaży. Przewidywana cena sprzedaży wynosi 150.000,00 zł. Wskazane nieruchomości Wnioskodawca nabył do swojego majątku osobistego poza zakresem prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wskazane nieruchomości nigdy nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej lub na cele z nią związane. Wnioskodawca nie prowadzi, ani nie planuje rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, która byłaby związana z wykorzystaniem powyższych nieruchomości. Wnioskodawca nie zmierza zbywać nieruchomości położonej w \`(...)\`.. Sprzedaż nieruchomości położonej w J będzie miała charakter jednorazowy i incydentalny. Nabyte działki będące przedmiotem sprzedaży nie były udostępnianie odpłatnie bądź nieodpłatnie innym osobom, w szczególności nie były oddawane w stosunek najmu, dzierżawy oraz użyczenia. Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży innych działek, oprócz ww. sprzedaży prawa użytkowania wieczystego. Dla terenu na którym położone są działki objęte zakresem pytania istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z powyższym planem działki objęte zakresem pytania zostały zaklasyfikowane jako działki o charakterze budowlanym. Wnioskodawca nie występował nigdy o opracowanie bądź zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do działki objętej zakresem pytania. W stosunku do działki objętej zakresem pytania nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawca nie występował również o wydanie takiej decyzji. Wnioskodawca nie dokonał ani nie zamierza dokonać jakichkolwiek czynności przed sprzedażą nieruchomości takich jak uzbrojenie terenu, ustawienie ogrodzenia, wystosowania ogłoszenia o sprzedaży, wystąpienie o zmianę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych regulacji prawnych stwierdzić należy, że pomimo, iż niezabudowana nieruchomość gruntowa spełnia definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, to z okoliczności niniejszej sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca – dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14 – wykonywał działalność gospodarczą. Wnioskodawca nabył nieruchomość w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. w celu wybudowania prywatnego domu mieszkalnego. Ponadto, z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika, by Wnioskodawca podejmował jakiekolwiek aktywne działania odnoszące się do sprzedaży, które można uznać za charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Zatem, Wnioskodawca dokonując sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z działek o nr ewidencyjnym 5/13 i 5/14, będzie korzystał z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie będzie stanowiło wykonywania działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę tej nieruchomości – cech opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1. Fakt, iż Wnioskodawca w dniu 10 września 2009 r. dokonał sprzedaży prawa wieczystego użytkowania części nieruchomości, składającej się z działek o nr ewidencyjnych 1851/5 i 1852/7 nie spowoduje zmiany kwalifikacji dostawy przedmiotowej nieruchomości gruntowej.

Reasumując należy uznać, iż Wnioskodawca dokonując sprzedaży nieruchomości gruntowej nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.