Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.844.2024.3.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na zakup klimatyzacji i magazynu energii.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii; klimatyzacja; termomodernizacja; ulga; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 1 stycznia 2025 r. (wpływ 3
    stycznia 2025 r.) oraz 6 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek dochodowy według skali
    podatkowej. Zainteresowany jest właścicielem domu jednorodzinnego o powierzchni
    użytkowej 146.97 m2. Budynek został oddany do użytkowania w 2002 roku i nadal jest
    użytkowany. Wnioskodawca mieszka w nim z rodziną. Budynek jest dotychczas ogrzewany
    za pomocą instalacji gazowej. Aby zmniejszyć zużycie gazu ziemnego (paliwa kopalnego i
    nieodnawialnego) w 2023 roku Zainteresowany rozpoczął realizacje przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego celem ogrzewania domu z wykorzystaniem urządzeń
    elektrycznych zasilanych energią elektryczną ze źródeł odnawialnych. W październiku
    2023 roku została zamontowana instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii. Koszt
    inwestycji na kwotę (...) zł jest potwierdzony fakturą VAT (FV (...)). Wydatek został częściowo
    zrefundowany przez NFOŚiGW w ramach programu Mój Prąd 5.0 na kwotę (...) zł, a
    (pozostała kwota w wysokości (...) zł został uwzględniona w wydatkach na realizację
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rama ulgi termomodernizacyjnej (PIT/O) w
    zeznaniu podatkowym za rok 2023. W 2024 roku Wnioskodawca kontynuował rozpoczęte
    w 2023 roku przedsięwzięcie termomodernizacyjne dokonując dwóch inwestycji:
    1) Stan faktyczny 1 – w lipcu 2024 zostały zakupione i zamontowane pompy ciepła
      powietrze-powietrze o mocy 12,9 kW umożliwiające ogrzewanie domu z
      wykorzystaniem energii elektrycznej pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej. Wydatek
      w kwocie (...) zł jest udokumentowany fakturą VAT (FV (...)).
    2) Stan faktyczny 2 – we wrześniu 2024 został zakupiony i zamontowany magazyn energii
      o mocy 3.55 kWh do istniejącej instalacji fotowoltaicznej, umożliwiający zwiększenie
      autokonsumpcji. Wydatek w kwocie (...) zł jest udokumentowany fakturą VAT (FV (...)).
    Oba wydatki nie zostały sfinansowane, dofinansowane oraz zwrócone w jakiejkolwiek
    formie.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że:

    Budynek, o którym mowa we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym” w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane. Jest to wolnostojący dom
    jednorodzinny, którego Zainteresowany jest właścicielem (ma akt notarialny) i mieszka w
    nim razem z rodziną od 20 lat i zamierza tu mieszkać dalej przez następne lata. Nie ma w
    nim wydzielonych lokali o powierzchni całkowitej powyżej 30% powierzchni całkowitej
    budynku.
    Wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, zostały poniesione w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r., o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    Zrealizowane przedsięwzięcia powodują ulepszenie, w wyniku którego następuje
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i
    podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego. W wyniku
    zrealizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego możliwa jest całkowita lub
    częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne oraz zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji.
    Wnioskodawca poniósł wydatki na przedsięwzięcia, które są termomodernizacją.
    Zakupione pompy ciepła (powietrze-powietrze) zasilane energią elektryczną pochodzącą
    dzięki posiadanej instalacji fotowoltaicznej z odnawialnych źródeł energii umożliwiają
    ogrzewanie domu z równoczesnym ograniczeniem zużycia gazu ziemnego (paliwa
    kopalnego). To ulepszenie realizuje dwa cele termomodernizacji: zmniejsza
    zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego
    oraz umożliwia zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Wydatek na rozbudowę
    magazynu energii będącego integralną częścią posiadanej instalacji fotowoltaicznej
    gromadzi energię elektryczną pochodzącą z odnawialnych źródeł energii i znacząco
    zwiększa autokonsumpcję. Umożliwia zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji (czyli
    wytwarzanie ciepła i energii elektrycznej w jednym procesie technologicznym). Magazyn
    energii jest ulepszeniem dzięki któremu realizowany jest też drugi cel, tj. zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej (od dawna dom Wnioskodawcy jest wyposażony w instalację kolektorową do
    grzania c.w.u.) oraz ogrzewania budynku mieszkalnego. Obie inwestycje wykonane przez
    Zainteresowanego w 2024 roku są zatem zgodne z celem termomodernizacji.
    Magazyn energii zakupiony w 2024 roku jest osprzętem oraz integralną częścią instalacji
    fotowoltaicznej.
    Na zrealizowane w 2024 roku przedsięwzięcia termomodernizacyjne Wnioskodawca
    posiada faktury VAT wystawione na niego imiennie przez czynnego podatnika VAT.
    Kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, która będzie wykazana w PIT/O w
    zeznaniu podatkowym za rok 2024 wyniesie (...) zł i w związku z tym limit wydatków na
    przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ciągu kolejnych 3 lat (53 000 zł), w odniesieniu do
    wszystkich zrealizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, nie
    zostanie przekroczony.
    Opisane we wniosku wydatki nie zostały, i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodu.
    Oba wydatki poniesione w 2024 roku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały
    sfinansowane, dofinansowane i zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki te nie zostały, i
    nie zostaną także uwzględnione w ramach korzystania przez Wnioskodawcę z ulg
    podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, innych niż ulga termomodernizacyjna.
    Zakupione przez Wnioskodawcę pompy ciepła powietrze-powietrze (nazywane potocznie
    klimatyzatorami z funkcją grzania) są pompami ciepła i działają tak jak inne pompy ciepła
    oraz służą do ogrzewania pomieszczeń. Stanowią one alternatywne źródło ogrzewania do
    centralnego ogrzewania na gaz ziemny. Wnioskodawca używa ich od roku i może
    wspomagać lub zastąpić całkowicie posiadane centralne ogrzewanie. Posiadane pompy
    ciepła powietrze-powietrze są zasilane energią elektryczną, a dzięki działającej instalacji

    fotowoltaicznej energią z odnawialnych źródeł energii. Umożliwia to skuteczne ogrzewanie
    domu z równoczesnym ograniczeniem zużycia gazu ziemnego (paliwa kopalnego). W tym
    przypadku kluczowym faktem jest korzystanie z energii słonecznej a nie z elektrowni
    korzystającej z paliw kopalnych. Dlatego to ulepszenie realizuje cele termomodernizacji.
    Po pierwsze zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    budynku mieszkalnego. Po drugie umożliwia zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji,
    czyli równoczesnego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła w jednym procesie
    technologicznym zapewniającym wzrost sprawności energetycznej, prowadzącym do
    mniejszego zużycia paliwa niż w procesach rozdzielonych. Pompy ciepła powietrze-
    powietrze nie służą do ogrzewania wody. Zdaniem Wnioskodawcy zakupione przeze mnie
    pompy ciepła są przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Inwestycja realizuje cel
    termomodernizacji w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.
    Pytania
    1) Czy wydatek na pompy ciepła powietrze-powietrze uprawnia do skorzystania z
      podatkowej ulgi termomodernizacyjnej i może być rozliczony w PIT/O w zeznaniu
      podatkowym za rok 2024?
    2) Czy wydatek na magazyn energii (osprzęt instalacji fotowoltaicznej) uprawnia do
      skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej i może być rozliczony w PIT/O w
      zeznaniu podatkowym za rok 2024?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, dom będzie mógł być ogrzewany pompami ciepła powietrze-powietrze
    zasilanymi energią elektryczną pochodzącą dzięki instalacji fotowoltaicznej z
    odnawialnych źródeł energii. Umożliwi to efektywne ogrzewanie pomieszczeń z
    równoczesnym ograniczeniem zużycia gazu ziemnego, paliwa kopalnego
    nieodnawialnego, poprzez zamianę źródeł ogrzewania na korzystające z energii
    odnawialnej. Jest to zgodne z celem termomodernizacji: ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    do budynków mieszkalnych.
    Jeśli energia z instalacji fotowoltaicznej jest gromadzona w magazynie energii to istotnie
    zwiększa się autokonsumpcję i dzięki temu podnoszona jest sprawność przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego. Możliwe jest wtedy równoczesne wytwarzanie ciepła i energii
    elektrycznej w jednym procesie technologicznym zapewniającym wzrost sprawności
    energetycznej, prowadzącym do znacznie mniejszego zużycia paliwa niż w procesach
    rozdzielonych. Rozbudowa magazynu energii współdziałającego z instalacja
    fotowoltaiczną i pompami ciepła zwiększa te możliwości i dlatego jest zgodna z celem
    termomodernizacji: całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne
    lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Obie inwestycje z 2024 troku są zatem zgodne z celem termomodernizacji: pompy ciepła
    są ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    celem ogrzewania, a dodatkowy magazyn energii współpracując z istniejącą instalacją
    fotowoltaiczną powiększa autokonsumpcję i zdolność zamiany źródeł energii na źródła
    odnawialne oraz umożliwia zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Zdaniem
    Wnioskodawcy z ww. uzasadnienia, wskazanych wyżej przepisów prawa oraz opisu
    stanów faktycznych zamontowanie pomp ciepła powietrze-powietrze oraz zakup
    magazynu energii może zostać rozliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w oparciu
    o art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za
    rok 2024.
    Wydatki są udokumentowane fakturami, nie zostały sfinansowane, dofinansowane i
    zwrócone w jakiejkolwiek formie. Kwota do odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wykazana w PIT/O w zeznaniu podatkowym za rok 2024 wyniesie
    (...) zł i w związku z tym limit wydatków na przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ciągu 3
    kolejnych lat (53 000.00 zł) w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć

    termomodernizacyjnych w budynku, którego Wnioskodawca jest właścicielem, nie
    zostanie przekroczony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do magazynu energii i
    nieprawidłowe w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.)
    W świetle art. 3 pkt 2a ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,

      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
    3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
    4. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym
    rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że nie będzie Panu przysługiwać w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na instalację wskazanych przez
    Pana klimatyzatorów, bowiem ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W ww. załączniku w części 1 w punkcie
    13 zostało natomiast wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, a w części 2 w
    punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej. Zatem magazyn energii
    stanowiący osprzęt instalacji fotowoltaicznej to ww. wydatek, który Pan poniósł na jego
    zakup – z uwagi na spełnienie warunków uprawniających do ulgi – można uznać za
    wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art.
    26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.