Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-343/13-2/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-07-03
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania; kredyt; kredyt-spłata kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest:**

*   **nieprawidłowe** – w zakresie możliwości odliczenia odsetek faktycznie zapłaconych w roku 2007 w złożonej korekcie zeznania rocznego za 2008 r. oraz złożenia korekty zeznania za rok 2008 i 2009 oraz PIT-2K tylko z podpisem Wnioskodawcy.
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2000 r. Wnioskodawca się ożenił. Pomiędzy nim i jego żoną zaistniała wspólność ustawowa małżeńska. W roku 2004 Zainteresowany kupił razem z żoną działkę budowlaną.

W roku 2005 złożyli oni Projekt Budowlany i otrzymali Decyzję - Pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W 2006 r. rozpoczęli oni budowę domu.

Dnia 30 czerwca 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną podpisali (oboje są Kredytobiorcami) umowę kredytu mieszkaniowego hipotecznego „W(…)” na kwotę 205.402,84 PLN na finansowanie budowy budynku jednorodzinnego.

We wrześniu 2007 r. zakończyli oni budowę i uzyskali pozwolenie na użytkowanie obiektu. Zgodnie z umową spłata zadłużenia Kredytobiorcy z tytułu kredytu i odsetek następuje w drodze potrącania przez Bank swoich wierzytelności z tytułu udzielonego kredytu w całości tylko z rachunku oszczędnościowego Wnioskodawcy do 2036 r.

Zainteresowany wraz z żoną nie posiadali wspólnego konta.

W czerwcu 2010 r. Wnioskodawca i jego żona rozwiedli się i wystawili dom na sprzedaż. Do dnia dzisiejszego dom nie został sprzedany ze względu na małe zainteresowanie kupnem i nadal muszą spłacać zaciągnięty kredyt.

Po rozwodzie Zainteresowany zażądał od byłej żony, aby wpłacała na jego konto swoją połowę kredytu. Zgodnie z umową kredytową, obowiązek jego spłaty obciąża kredytobiorców solidarnie. Wnioskodawca i jego była żona zobowiązali się zgodnie z umową do posiadania środków na jego rachunku oszczędnościowym w celu potrącania przez Bank swoich wierzytelności. Żona w trakcie małżeństwa nie wpłacała na ww. rachunek żadnych środków tytułem wpłaty za kredyt. Od sierpnia 2010 r. była żona Wnioskodawcy wpłaca na jego rachunek oszczędnościowy połowę raty kredytowej zgodnie z umową.

Rozliczenia podatkowe do 2009 r. robili oni wspólnie jako małżonkowie. Od 2010 r. po rozwodzie każde z nich rozlicza się samodzielnie. W rozliczeniach nie korzystali oni z ulgi odsetkowej.

W 2013 r. Wnioskodawca dowiedział się, że spełnia warunki, aby móc skorzystać z ulgi odsetkowej:

1.  Umowa kredytowa podpisana na budowę domu przed 01.01.2007 r. – tj. 30.06.2006 r.
2.  Budowa domu zakończyła się w ciągu trzech lat - pozwolenie na użytkowanie uzyskane w 2007 r.
3.  Wnioskodawca i jego była żona nie korzystali i nie korzystają z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (stare ,,ulgi budowlane”).
4.  Wnioskodawca posiada zaświadczenie z Banku o wysokości spłaconych rat odsetkowych za rok 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 i 2012.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawdą jest, że w następującej sytuacji:
    *   kredyt zaciągnięty w 2006 r. i inwestycja zakończona w 2007 r.
    *   podatnik może zacząć odliczać odsetki, ale tego nie robi do 2013 r.podatnik może złożyć korekty zeznań podatkowych z odliczeniem ulgi odsetkowej za rok 2008, 2009, 2010, 2011 i 2012?
2.  Czy prawdą jest, że w następującej sytuacji:
    *   kredyt zaciągnięty w 2006 i inwestycja zakończona w 2007 r.
    *   podatnik może zacząć odliczać odsetki, ale tego nie robi do 2013 r.podatnik może złożyć korektę zeznania podatkowego z odliczeniem ulgi odsetkowej za rok 2008 z uwzględnieniem sumy odsetek za rok 2006, 2007 i 2008?
3.  Czy prawdą jest, że w tym przypadku jeśli kredyt został zaciągnięty przez małżeństwo i spłata jest dokonywana z rachunku męża, to odliczenia ulgi odsetkowej dokonuje ten, kto dokonuje spłaty kredytu?
4.  Czy prawdą jest, że w tym przypadku jeśli kredyt został zaciągnięty przez małżeństwo i zgodnie z umową kredytową obowiązek jego spłaty obciąża małżonków solidarnie i zgodnie z umową spłata odbywa się z rachunku męża, to po rozwodzie odliczenia ulgi odsetkowej w całości dokonuje ten, kto dokonuje spłaty kredytu?
5.  Czy prawdą jest, że w tym przypadku jeśli po rozwodzie podatniczka (była żona) wpłaca na rachunek podatnika (byłego męża) swoją połowę kredytu - posiada dowód wpłaty pieniędzy na konto podatnika tytułem spłaty połowy raty kredytowej (zgodnie z umową obowiązek jego spłaty obciąża kredytobiorców - małżonków solidarnie) to podatnik nie może odliczyć ulgi odsetkowej od całości odsetek, tylko od połowy odsetek pomimo, że do Banku spłata jest wykonywana w całości z podatnika rachunku?
6.  Czy prawdą jest, że w tym przypadku kiedy zeznanie podatkowe za rok 2008 i 2009 było rozliczane wspólnie przez małżonków – PIT-36 i spłata kredytu bankowego odbywała się z rachunku Wnioskodawcy, to po rozwodzie może on złożyć korektę zeznania podatkowego za rok 2008 i 2009, uwzględniające odliczenie ulgi odsetkowej, podpisując korektę zeznania oraz PIT-2K samodzielnie bez podpisu podatniczki?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania pierwszego, może on rozpocząć i skorzystać z odliczenia ulgi odsetkowej, składając korekty zeznań podatkowych za lata 2008 - 2012. Natomiast w odniesieniu do pytania drugiego, Wnioskodawca uważa, że w sytuacji kiedy pierwszym rokiem, w którym można było skorzystać z odliczenia ulgi odsetkowej był 2008 rok, to w korekcie do tego zeznania może zsumować odsetki za lata 2006, 2007 i 2008.

Odnosząc się do pytania trzeciego, Zainteresowany uważa, że w przypadku kiedy spłacał on w całości zobowiązanie kredytowe, to z odliczenia ulgi odsetkowej może skorzystać osoba spłacająca, czyli Wnioskodawca.

Z kolei, stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania czwartego jest takie, że skoro spłata odbywa się z jego rachunku, to po rozwodzie odliczenia ulgi odsetkowej w całości dokonuje ten, kto dokonuje spłaty kredytu, czyli Wnioskodawca.

Zdaniem Zainteresowanego, w odniesieniu do pytania piątego, jeśli po rozwodzie podatniczka (była żona) wpłaca na rachunek podatnika (byłego męża) swoją połowę kredytu - posiada dowód wpłaty pieniędzy na konto podatnika tytułem spłaty połowy raty kredytowej (zgodnie z umową obowiązek jego spłaty obciąża Kredytobiorców - małżonków solidarnie) to podatnik i podatniczka mogą odliczyć ulgę odsetkową po połowie.

W odniesieniu do pytania szóstego, Wnioskodawca uważa, że w tym przypadku kiedy zeznanie podatkowe za rok 2008 i 2009 było rozliczane wspólnie przez małżonków - PIT-36, a spłata kredytu bankowego odbywała się tylko z rachunku Wnioskodawcy bez wpłat zobowiązań żony na konto męża (zgodnie z umową spłata kredytu odbywa się z rachunku męża) to po rozwodzie może podatnik (były mąż) złożyć korektę zeznania podatkowego za rok 2008 i 2009 uwzględniające odliczenie ulgi odsetkowej podpisując korektę zeznania oraz PIT-2K samodzielnie bez potrzeby podpisu podatniczki (byłej żony).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie możliwości odliczenia odsetek faktycznie zapłaconych w roku 2007 w złożonej korekcie zeznania rocznego za 2008 r. oraz złożenia korekty zeznania za rok 2008 i 2009 oraz PIT-2K tylko z podpisem Wnioskodawcy.
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku ryczałtowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

– do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zasady i warunki skorzystania z ulgi na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu, wykorzystanego przez podatnika na cele mieszkaniowe zostały uregulowane w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zgodnie z art. 26b ust. 1 odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji,
    1.  których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 została zawarta umowa (…) w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Jednocześnie w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy, ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy, pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż we wrześniu 2007 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakończyli budowę budynku jednorodzinnego i uzyskali pozwolenie na użytkowane obiektu. Skoro w 2007 r. uzyskali oni pozwolenie na użytkowanie obiektu, to – stosownie do art. 26b ust. 5 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. – pierwszego odliczenia faktycznie zapłaconych odsetek można było dokonać w zeznaniu rocznym za rok 2007, a nie jak wskazał Wnioskodawca za 2008 r. Jednakże w sytuacji, gdy pierwszego odliczenia Wnioskodawca dokona w korekcie zeznania rocznego za 2008 r., to wówczas będzie można wykazać jedynie odsetki zapłacone w 2006 r., tj. przed rokiem zakończenia inwestycji oraz odsetki zapłacone w roku podatkowym 2008. Zatem, w takiej sytuacji Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć całej należności, a niewykorzystanej dotychczas ulgi, gdyż w korekcie zeznania rocznego za 2008 r. nie będzie mógł odliczyć odsetek zapłaconych w roku 2007.

Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości uwzględnienia odliczeń odsetek w korektach zeznań podatkowych wskazać należy na treść art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi: jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej) o ile nie wystąpiły przesłanki do zawieszenia lub przerwania biegu przedawnienia, o których mowa w art. 70 § 2-6 oraz art. 70a Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym należy mieć na uwadze, iż podatnik w 2013 r. ma prawo dokonania korekty zeznania rocznego również za rok 2007.

Tak więc, stanowisko Wnioskodawcy, iż może on dokonać korekty zeznań podatkowych za lata 2008-2012 należy uznać za prawidłowe.

Ponadto wysokość odliczeń w myśl przepisu art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Nadmienia się, iż zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy, do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie (PIT-2K), o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.

Ponadto, podkreślenia wymaga, iż prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego. Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek.

Jednocześnie należy wskazać, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w zakresie ulgi odsetkowej – nie zawierają regulacji, zgodnie z która kwotę odliczeń przysługującą każdemu ze współkredytobiorców w ogólnej kwocie spłaconych odsetek należy ustalać proporcjonalnie do udziału w kredycie, a w razie braku dowodu określającego wysokość udziałów współkredytobiorców należy przyjąć, że udziały są równe.

Zatem, jeżeli z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda z tych osób odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń – na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

Odliczeń tych ww. kredytobiorca dokonuje w kwocie faktycznie spłaconych odsetek, w ramach limitu, o którym mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 ww. ustawy wysokość i termin zapłaty odsetek powinien być udokumentowany dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2.

Jeżeli z zaświadczenia banku (lub innego uprawnionego podmiotu) nie wynika, w jakiej części poszczególni kredytobiorcy ponosili faktycznie wydatki na spłatę odsetek, należy przyjąć, że każdy z nich ponosił je w częściach równych, niezależnie od udziału we współwłasności – chyba że podatnicy wykażą, w jakiej wysokości zostały faktycznie poniesione przez nich wydatki. Każdy też z kredytobiorców ma wówczas prawo do odliczeń w ramach limitu, o którym mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku, gdy spłata kredytu i odsetek następuje z rachunku bankowego, którego podatnik jest posiadaczem (współposiadaczem) przyjmuje się, iż to podatnik faktycznie dokonał spłaty odsetek – o ile zaświadczenie, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 6 ww. ustawy – wydane jest na jego imię i nazwisko.

W sytuacji natomiast, gdy małżeństwo zaciągnęło kredyt np. na budowę budynku mieszkalnego i nabyło prawo do korzystania z ulgi odsetkowej, a następnie nastąpił rozwód i kredyt jest spłacany z konta męża, a żona przelewa swoją część na jego konto, wówczas żona również ma prawo od odliczenia zapłaconych przez siebie odsetek w ramach ulgi odsetkowej, pod warunkiem, że posiada dowód wpłaty pieniędzy na konto męża tytułem spłaty swojej części kredytu.

Jednocześnie tut. Organ zastrzega, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy faktycznie to Wnioskodawca dokonywał spłaty odsetek, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nadmienić należy, iż skorzystanie przez podatnika z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej jest jego uprawnieniem, zatem to na podatniku ciąży ciężar udowodnienia, w jakiej wysokości poniósł on faktycznie wydatki na spłatę odsetek. Należy przy tym mieć na uwadze naczelną zasadę postępowania dowodowego określoną w art. 180 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którą jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma bowiem to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek.

Odnosząc się do kwestii podpisania korekty zeznania rocznego za rok 2008 i 2009 tylko przez jednego z małżonków należy mieć na uwadze art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., zgodnie z którym małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2009 r. małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

Zaznaczając kwadrat w punkcie 6.2 zeznania PIT-37 lub PIT-36 małżonkowie wyrażają jednoznacznie wolę wspólnego opodatkowania. Zgodnie z informacją zawartą na formularzu PIT-37 lub PIT-36 zaznaczenie odpowiednich kwadratów i złożenie podpisów traktuje się na równi ze złożeniem wniosku o zastosowanie wskazanego sposobu opodatkowania. Dlatego brak podpisów małżonków na zeznaniu prowadzi do braku możliwości skorzystania z łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż składając korektę zeznania za 2008 r. i 2009 r. niezbędne jest zarówno zaznaczenie kwadratu w punkcie 6.2 stosownego zeznania i podpisanie oświadczenia przez byłych małżonków.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy kredyt zaciągnięty został przez Wnioskodawcę i jego żonę w 2006 r., a inwestycja zakończona została w 2007 r., wówczas Zainteresowany może złożyć korekty zeznań podatkowych z odliczeniem ulgi odsetkowej za lata 2008-2012. Mając na uwadze powołany art. 26b ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy pierwszego odliczenia Wnioskodawca dokona w korekcie zeznania rocznego za 2008 r., to wówczas będzie mógł wykazać jedynie odsetki zapłacone w 2006 r., tj. przed rokiem zakończenia inwestycji oraz odsetki zapłacone w roku podatkowym 2008, natomiast nie będzie mógł odliczyć odsetek zapłaconych w 2007 r. Zatem, w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

W przypadku, gdy kredyt został zaciągnięty przez małżeństwo i spłata jest dokonywana z rachunku męża, to odliczenia ulgi odsetkowej dokonuje ten, kto faktycznie spłaca kredyt. Również w sytuacji, gdy kredyt został zaciągnięty przez małżeństwo i zgodnie z umową kredytową obowiązek jego spłaty obciąża małżonków solidarnie oraz zgodnie z umową spłata odbywa się z rachunku męża to po rozwodzie odliczenia ulgi odsetkowej w całości dokonuje ten, kto dokonuje spłaty kredytu. Jednakże w przypadku, gdy po rozwodzie była żona wpłaca na rachunek Wnioskodawcy swoją połowę kredytu i posiada dowód wpłaty pieniędzy na jego konto, tytułem spłaty połowy raty kredytowej, to Wnioskodawca nie może skorzystać z ulgi odsetkowej od całości zapłaconych odsetek, tylko od połowy odsetek pomimo, że do Banku spłata jest wykonywana w całości z rachunku Zainteresowanego.

Ponadto należy stwierdzić, iż składając korektę zeznania za 2008 r. i 2009 r. niezbędne jest zarówno zaznaczenie kwadratu w punkcie 6.2 stosownego zeznania i podpisanie oświadczenia przez byłych małżonków. Brak jednego z wymienionych elementów uniemożliwia skuteczne złożenie korekty zeznania rocznego za 2008 r. i 2009 r.

Ponadto, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawcę, tj. jednego ze współkredytobiorców zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałego współkredytobiorcy (byłej żony).

W przypadku, gdy pozostały współkredytobiorca będzie zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej powinien wystąpić – z odrębnym wnioskiem – o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.