Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.711.2024.4.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(..)”.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 24 grudnia 2024 (data wpływu 24 grudnia 2024 r.)
    oraz pismem z 5 grudnia 2024 r. (data wpływu 8 stycznia 2024 r.).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zdarzenie przyszłe dotyczy przedsięwzięcia pn. „(...)”A jest instytutem badawczym (...). Do
    podstawowej działalności A należy (...). A złożył do Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia pn. „ (...)” w
    formie dotacji w ramach programu (...). Zgodnie z umową o dofinansowanie ww.
    przedsięwzięcia 70% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych pochodzi ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Przedmiotem projektu
    jest (...). Całość prac w projekcie została podzielona na cztery etapy. (...)
    W ramach Etapu 1, 2, 3 i 4 zaplanowano koszty bezpośrednie związane z:
    wynagrodzeniem osób bezpośrednio realizujących ww. prace, koszty delegacji oraz koszty
    pośrednie, tj. narzuty kosztów, które stanowią wkład własny instytutu. Dodatkowo, w
    Etapach 2, 3 i 4 przewidziano koszty związane z publikacją wyników prac B+R. W ramach
    realizowanych prac, w Zadaniu 3.1, zostanie opracowane (...). Ponadto w Zadaniu 2.3
    zaplanowano zakup (...). Przewidziano również zakup materiałów eksploatacyjnych i
    wzorców (...) w Zadaniach 2.5 i 4.6 oraz zakup (...) w Zadaniach 2.5 i 3.4 do (...). W projekcie
    opracowane zostaną rozwiązania (...).
    Projekt w całości będzie realizowany przez A, Prace badawczo-rozwojowe zrealizowane w
    projekcie wykorzystane zostaną do przygotowania projektu wstępnego wskazanych
    systemów i technologii. Na dzień dzisiejszy A nie posiada wiedzy w zakresie możliwości
    podjęcia działań związanych z komercjalizacją wyników projektu zarówno w okresie
    trwania projektu jak i po jego zakończeniu. A jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług VAT. We wniosku o dofinansowanie przedsięwzięcia pn.: „(...)”,
    dofinansowanego w ramach programu (...), podatek VAT został przez A wykazany jako
    wydatek kwalifikowalny. Naliczony podatek od towarów i usług może być wykazany jako
    koszt kwalifikowany w przypadku braku możliwości odliczenia podatku VAT od zakupów,
    w tym przypadku Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach
    zawartej umowy wymaga przedstawienia indywidualnej interpretacji, o której mowa w
    ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, potwierdzającej brak możliwości
    odliczenia podatku Vat albo ograniczenie prawa od odliczenia VAT, w związku z realizacją
    przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub części ze środków NFOŚiGW.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
    Na etapie realizacji projektu zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie posiada wiedzy w zakresie ewentualnej
    komercjalizacji projektu. Tym samym Wnioskodawca oświadcza, że efekty realizowanego
    przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy A ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w związku z dokonywaniem płatności
    faktur związanych z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”?
    W przypadku uznania naszego stanowiska prosimy o wydanie indywidualnej interpretacji,
    potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku Vat, w związku z realizacją
    przedsięwzięcia pod nazwą: „(...)”.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia

    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Działania projektu realizowane są przez A
    w ramach działalności statutowej i nie mającej charakteru inwestycyjnego, Wnioskodawca
    nie posiada wiedzy na dzień dzisiejszy w zakresie podjęcia działań związanych z
    komercjalizacją wyników projektu zarówno w okresie trwania projektu jak i po jego
    zakończeniu. Biorąc powyższe pod uwagę, naszym zdaniem, A nie ma prawnych
    możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w wartości całkowitej planowanego
    przedsięwzięcia, gdyż w przedmiotowej sprawie Instytut nie spełnia podstawowego
    warunku - realizowane zakupy nie są powiązane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych. W przypadku uznania naszego stanowiska prosimy o wydanie
    indywidualnej interpretacji, potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT, w
    związku z realizacją przedsięwzięcia pod nazwą: „A”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia
    należnego podatku VAT o podatek naliczony od wydatków poniesionych w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku
    – towary i usługi nabywane przez Państwa w ramach realizacji projektu pn. „(...)” nie będą
    przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto
    efekty realizowanego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.