Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.386.2025.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
kredyt
majątek-majątek odrębny
odsetki
prace-prace remontowe
remonty
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ), pismem z 16 czerwca
    2025 r. (wpływ) oraz pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 5 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca, będący stanu wolnego, kupił do majątku
    osobistego mieszkanie przy ul. A. 11/1 w B., finansując zakup kredytem hipotecznym
    zabezpieczonym hipoteką na tej nieruchomości.
    W dniu 8 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński.
    W dniu 19 sierpnia 2024 r., przed podpisaniem umowy deweloperskiej, małżonkowie
    zawarli umowę rozdzielności majątkowej małżeńskiej z uwagi na fakt, że działając
    wspólnie nie mogli uzyskać wystarczającej wartości kredytu koniecznej do sfinansowania
    planowanego zakupu nieruchomości.
    W dniu 29 sierpnia 2024 r., a zatem przed upływem 5 lat od zakupu nieruchomości,
    Wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny przy ul. A. 11/1 w B., który stanowił składnik jego
    osobistego majątku. Wnioskodawca w kwietniu 2025 roku złożył deklarację na formularzu
    PIT-39 deklarując, że całe środki pochodzące ze sprzedaży będzie wydatkować na własny
    cel mieszkaniowy.
    W dniu 16 września 2024 r. małżonka Wnioskodawcy zawarła umowę deweloperską na
    zakup lokalu przy ul. C. 11/1 w B. Do umowy deweloperskiej stanęła sama małżonka
    Wnioskodawcy. Planowana umowa przeniesienia własności ma zostać dokonana do końca
    lipca 2025 r. Lokal przy ul. C. 11/1 w B. ma spełniać cele mieszkaniowe dla Wnioskodawcy,
    jego małżonki i przyszłych dzieci, jakie narodzą się ze związku małżeńskiego. Ma być to
    miejsce zamieszkania małżonków i rodziny, którą wspólnie tworzą.
    W dniu 3 października 2024 r. Wnioskodawca przekazał swojej małżonce darowiznę w
    wysokości 60 000 zł, która to darowizna została zgłoszona do Urzędu Skarbowego na
    druku SD-Z2.
    Przekazane w darowiźnie pieniądze zostały przekazane jako wkład własny na zakup
    nieruchomości małżonki objętej umową deweloperską z dnia 16 września 2024 r.
    Uzyskana w ten sposób kwota została w całości przekazana na rachunek bankowy
    dewelopera, a w konsekwencji została zaliczona na poczet ceny mieszkania przy ul. C. w B.

    W trakcie procesu budowy inwestycji (mieszkanie kupowane w trakcie budowy, na
    podstawie umowy deweloperskiej) Wnioskodawca sfinansował ze swoich środków prace
    dodatkowe podwyższające standard mieszkania w stosunku do standardu z umowy
    deweloperskiej: wykonanie instalacji klimatyzacji, wykonanie ogrzewania podłogowego,
    cokołu wokół lokalu, montaż elektrycznych rolet, wodę ogrodową. Prace te nie są częścią
    umowy deweloperskiej - są odrębnym zobowiązaniem.
    Wnioskodawca zawarł umowy bezpośrednio z deweloperem, na niego wystawiono
    faktury, za które zapłacił. Finansowanie prac następowało jeszcze przed uzyskaniem tytułu
    prawnego do nieruchomości.
    Wnioskodawca sprzedając lokal mieszkalny stanowiący jego składnik osobisty - lokal przy
    ul. A. 11/1 w B. - uwolnił hipotekę tego lokalu poprzez zmianę nieruchomości
    zabezpieczonej hipotecznie. Hipoteka została przepisana na nieruchomość jego rodziców,
    a kredyt hipoteczny, który finansował nabycie lokalu przy ul. A. 11/1 w B. (jego składnik
    osobisty) i remont tego lokalu nie został spłacony. Kredyt hipoteczny zaciągnięty w 2020 r.
    jest stale spłacany. Dzięki środkom, którymi Wnioskodawca nadal dysponuje jest w stanie
    czynić nakłady finansowe na podwyższenie standardu i wyposażenie mieszkania przy ul.
    C. w B. (mieszkanie, które zostanie wniesione do wspólnoty majątkowej małżeńskiej). Brak
    spłaty kredytu przez Wnioskodawcę wynika z faktu, że kredyt hipoteczny został udzielony
    mu w 2020 r. na warunkach finansowych, które w 2024 r. są dużo gorsze, wobec czego nie
    opłacało mu się regulować zobowiązania do banku.
    W małżeństwie Wnioskodawcy na dzień złożenia przedmiotowego wniosku nadal panuje
    ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Po uzyskaniu prawa własności lokalu
    mieszkalnego objętego umową deweloperską z dnia 16 września 2024 r. przez małżonkę
    Wnioskodawcy, zniesiona zostanie rozdzielność majątkowa małżeńska, a wspólnota
    majątkowa małżeńska zostanie rozszerzona o lokal przy ul. C. w B. (lokal objęty umową
    deweloperską z dnia 16 września 2024 r.).
    Rozszerzenie wspólnoty majątkowej małżeńskiej zostanie dokonane przed upływem 3 lat
    liczonych od końca roku podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia
    nieruchomości Wnioskodawcy, tj. mieszkania przy ul. A. 11/1 w B. (tj. przed końcem 2027
    r.).
    Strony planują w akcie rozszerzenia wspólnoty majątkowej małżeńskiej o lokal przy ul. C.
    w B. rozliczyć również dokonaną darowiznę pieniężną Wnioskodawcy, tj. kwotę 60 000 zł z
    dnia 3 października 2024 r., w ten sposób, że wskazane zostanie, że małżonka dokona
    nakładu uzyskanych w ten sposób środków finansowych na rzecz majątku wspólnego.
    Wnioskodawca planuje z kwoty nabytej w wyniku sprzedaży mieszkania przy ul. A. w B.
    (składnik jego majątku osobistego) poczynić wydatki na poczet zakupu i wykończenia
    mieszkania przy ul. C. w B., tj. mieszkania, które zostanie wniesione do wspólnoty
    majątkowej małżeńskiej oraz dodatkowo kupić udziały w domu rodziców Wnioskodawcy.
    Zakup udziałów w domu rodziców Wnioskodawcy stanowi zakup z myślą o przyszłym
    miejscu, w którym Wnioskodawca wraz z rodziną będzie realizował cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawca planuje również wydatkować środki na wykonanie przez architekta wnętrz
    projektu wykończenia i wyposażenia lokalu przy ul. C. w B., przy założeniu, że na
    podstawie rozszerzenia wspólnoty majątkowej małżeńskiej w terminie 3 lat liczonych od
    końca roku podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia nieruchomości
    Wnioskodawcy, będzie współwłaścicielem lokalu przy ul. C. w B.
    Wnioskodawca zamierza odsetki kredytu hipotecznego naliczać za okres od zaciągnięcia
    kredytu hipotecznego (w 2020 r.) do dnia upływu 3 lat licząc od końca roku podatkowego,
    w którym doszło do odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawcy, tj. do końca 2027 r.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku z 16 czerwca 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania:

    1. Czy prowadzi Pan zarejestrowaną pozarolniczą działalność gospodarczą lub
      kiedykolwiek wcześniej prowadził Pan zarejestrowaną pozarolniczą działalność
      gospodarczą? W przypadku, jeżeli prowadzi/prowadził Pan działalność gospodarczą
      proszę, żeby Pan wskazał w jakim zakresie, w jakim okresie i jaka była/jest forma
      opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej?
      Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
      Tak, w przeszłości prowadził Pan działalność gospodarczą, w okresach: od 16
      października 2013 r. do 31 grudnia 2018 r. w zakresie wspierającej działalność
      bankową (umowa b2b z bankiem na pozyskiwanie klientów ), od 1 czerwca 2020 r. do
      31 grudnia 2021 r. w zakresie pozyskiwania klientów na ubezpieczenie (działalność
      agentów ubezpieczeniowych) oraz w okresie 1 września 2022 r. do 31 marca 2023 r. w
      zakresie handlu przez internet (dropshipping - handel bez magazynu) oraz jako agent
      ubezpieczeniowy. We wszystkich tych okresach działalność była opodatkowana na
      skali podatkowej.
    2. W jaki sposób lokal mieszkalny przy ul. A. był przez Pana wykorzystywany przez (cały)
      okres jego posiadania?
      Mieszkanie było wykorzystywane na cele mieszkaniowe.
      Czy mieszkanie to było przedmiotem najmu? Jeśli tak - to w jakim okresie?
      Nie, mieszkanie nie było przedmiotem najmu.
      Czy w mieszkaniu tym realizował Pan własne cele mieszkaniowe rozumiane jako
      mieszkanie w nim, tj. zapewnienie sobie „dachu nad głową”? Jeśli tak - to w jakim
      okresie?
      W mieszkaniu realizował Pan własne cele mieszkaniowe wraz ze swoją małżonką, tj.
      zapewnił Pan sobie i swojej małżonce „dach nad głową”. Mieszkanie kupione zostało 5
      sierpnia 2020 r., następnie prowadzony był w nim remont, wprowadziliście się
      Państwo do niego we wrześniu 2021 r. Do dnia 28 sierpnia 2024 r. mieszkanie to było
      wykorzystywane na cele mieszkaniowe przez Pana i Pana małżonkę.
    3. Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego przy ul. A. w 2024 r. nie nastąpiła w wykonaniu
      zarejestrowanej działalności gospodarczej?
      Nie, sprzedaż lokalu przy ul. A. nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności
      gospodarczej. Mieszkanie to nie było nabyte na cele związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, służyło na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.
    4. Kiedy konkretnie zostanie podpisana z deweloperem umowa notarialna przenosząca
      na Pana małżonkę własność lokalu przy ul. C. (tj. czy nastąpi do dnia 31 maja 2025 r. -
      czyli w dacie podanej przez Pana we wniosku, czy w innym terminie - jakim?).
      Termin zawarcia umowy przenoszącej własność lokalu przy ul. C. między
      Deweloperem a Pana małżonką nie nastąpi zgodnie z założeniami do dnia 31 maja
      2025 r., ze względu na opóźnienie w realizacji inwestycji deweloperskiej. Nie jest Pan w
      stanie wskazać konkretnej daty zawarcia umowy, Pana małżonka chce, aby nastąpiło
      to jak najszybciej. Według Dewelopera przeniesienie własności będzie możliwe do
      końca czerwca 2025 r., przy czym należy założyć zapas czasowy i oświadcza Pan, że
      najpóźniej do dnia 31 grudnia 2025 r. zostanie przeniesiona własność lokalu przy ul. C.
      na rzecz Pana małżonki, a następnie zostanie rozszerzona bez zbędnej zwłoki
      wspólnota majątkowa małżeńska o ten lokal.
    5. Czy przedmiotem zawartej przez Pana żony umowy deweloperskiej jest:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także
        nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem?

        b) nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
        takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
        użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym
        lokalem?
        c) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie?
        d) nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie?
        Przedmiotem zawartej przez Pana żonę umowy deweloperskiej jest nabycie
        lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w
        nieruchomości wspólnej, związanym z tym lokalem, a zatem ppkt b wskazany
        powyżej.
    6. Czy 3 października 2024 r. dokonał Pan przelewu kwoty 60 000 zł z Pana majątku
      odrębnego do majątku odrębnego Pana żony?
      Tak, przelewu kwoty 60 000 zł w dniu 3 października 2024 r. dokonał Pan ze swojego
      majątku odrębnego do majątku odrębnego żony. W Państwa małżeństwie od dnia 19
      sierpnia 2024 r. panuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej, a kwota 60 000 zł
      pochodziła ze sprzedaży mieszkania przy ul. A. w B., które to mieszkanie stanowiło
      Pana odrębny majątek.
      Kiedy - proszę, żeby Pan podał przybliżoną datę - i na podstawie jakiej czynność
      prawnej dojdzie do włączenia/przekazania nieruchomości (lokalu przy ul. C.) do
      majątku wspólnego (np. umowa rozszerzająca ustrój ustawowej wspólności
      majątkowej małżeńskiej, umowa darowizny)?
      Niezwłocznie po przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego przez Dewelopera na
      małżonkę dojdzie do zawarcia notarialnej umowy ustanawiającej wspólnotę
      majątkową małżeńską i rozszerzenie tej wspólnoty o lokal przy ul. C. A zatem, w
      umowie tej lokal mieszkalny przy ul. C. w B. zostanie wniesiony do wspólnoty
      majątkowej małżeńskiej. Umowa ustanawiająca wspólnotę majątkową małżeńską oraz
      rozszerzająca wspólnotę majątkową o ww. lokal, będzie zawarta najpóźniej do 31
      stycznia 2026 r.
    7.
        a) O jakich wydatkach „na prace ulepszające mieszkanie” jest mowa? Co one
        dokładnie obejmowały?
        Mowa o pracach dodatkowych, które nie są ujęte w standardzie deweloperskim,
        a stanowią dodatkowy nakład na nieruchomość, które rozumie Pan jako „prace
        ulepszające mieszkanie”. Prace te polegają na: wykonaniu instalacji klimatyzacji
        (w tym podtynkowe przeprowadzenie rur), wykonaniu usługi dekarskiej pod
        agregat klimatyzacji, wykonaniu ogrzewania podłogowego, cokołu wokół lokalu,
        montaż elektrycznych rolet (pod elewacją bez możliwości ich deinstalacji bez
        naruszania elewacji), wykonanie wody ogrodowej, wydatki związane z
        wykonaniem projektu wnętrza lokalu przez architekta wnętrz, wykonanie
        dodatkowych prac hydraulicznych (instalacja pod pralkę na piętrze mieszkania).
        Dodatkowo planowane są dalsze prace związane z urządzeniem ogrodu, a co z
        tym związane z ulepszeniem tej nieruchomości, tj. wykonanie betonowego
        tarasu, wykonanie palisady, wykonanie bramki wejściowej od strony ogrodu,
        wykonanie ogrodzenia ogrodu wyższego o dodatkowe 20 cm niż w standardzie
        deweloperskim. Co więcej, lokal mieszkalny, który małżonka nabędzie od
        Dewelopera nie będzie wykończony, a prace remontowe wraz z wyposażeniem
        wnętrz w tym meblami w zabudowie, realizowanymi na zamówienie u stolarza,
        będą finansowane przez Pana, tj. Wnioskodawcę.

        b) Co Pan rozumie pod pojęciem „woda ogrodowa”? Jakich wydatków związanych z
        „wodą ogrodową” dotyczy wniosek?
        Pod pojęciem woda ogrodowa rozumie Pan wykonanie instalacji wodnej z
        kranikiem na zewnątrz budynku, do którego może zostać podpięty szlauch.
        Dodatkowo, czerpanie wody ogrodowej z tak wykonanego kranu następować
        będzie na podstawie odrębnego licznika wodociągowego, za inną (mniejszą)
        opłatą, bowiem woda ogrodowa przeznaczona jest do podlewania roślin i nie ma
        potrzeby ponoszenia kosztów za odprowadzanie tej wody do kanalizacji. A zatem,
        woda ogrodowa to instalacja wodociągowa, która umożliwia czerpanie wody na
        zewnątrz lokalu, a rachunki za jej użytkowanie realizowane będą na podstawie
        odrębnego licznika.
        c) Czy „prace dodatkowe” były wliczone w cenę nieruchomości, czy może stanowiły
        one dodatkowe wydatki?
        Nie, prace dodatkowe nie były wliczone w cenę nieruchomości. Stanowią one
        dodatkowe wydatki.
        d) Kto oraz kiedy poniósł te wydatki?
        Wydatki poniósł Pan przed przeniesieniem własności lokalu na małżonkę, a także
        przed rozszerzeniem wspólnoty majątkowej małżeńskiej o ten lokal. Wynika to z
        tego, że lokal kupowany był od Dewelopera na etapie budowy i możliwym było
        wprowadzanie zmian przy realizacji tej inwestycji, co z kolei umożliwi
        zaoszczędzenie środków na remont, podczas którego nie trzeba będzie choćby
        zmieniać przebiegu instalacji elektrycznej, czy kuć ścian pod wprowadzenie
        orurowania dla klimatyzacji.
        e) Czy wydatki te zwiększyły wartość nieruchomości?
        Tak, prace dodatkowe zwiększyły wartość nieruchomości.
        f) Czy posiada Pan wystawione na siebie rachunki, faktury lub inne
        udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z
        wykonawcą lub potwierdzenie zapłaty za wykonanie) potwierdzające
        wydatkowanie pieniędzy na „prace ulepszające mieszkanie”? Jeśli tak, to jakie to
        dokumenty?
        Tak, na wszystkie wydatki posiada Pan faktury imienne na swoje nazwisko
        (Wnioskodawcy) oraz potwierdzenia przelewów z Pana konta. Dodatkowo, część
        prac realizowana była na podstawie umów jak np. umowa z architektem wnętrz
        czy porozumienie o wykonaniu przez Dewelopera dodatkowych prac. Każda z
        prac dodatkowych rozliczana była na podstawie faktury, wystawionej na Pana
        (Wnioskodawcę).
    8.
        a) Kiedy - proszę, żeby Pan podał datę - oraz jakiej wielkości udziały nabędzie Pan w
        domu rodziców?
        Zamierza Pan nabyć 1/4 udziału w prawie własności nieruchomości swoich
        rodziców przed upływem 3 lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym
        doszło do odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawcy, tj. do dnia 31
        grudnia 2027 r.
        b) Na podstawie jakiej czynności prawnej nabędzie Pan udziały w domu rodziców?
        Udziały w domu moich rodziców chce Pan nabyć na podstawie umowy sprzedaży.
        c) Czy dom Pana rodziców położony jest w państwie członkowskim Unii Europejskiej
        lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
        w Konfederacji Szwajcarskiej?

        Dom Pana rodziców położony jest w Polsce, w państwie członkowskim Unii
        Europejskiej.
        d) Czy dom Pana rodziców jest budynkiem mieszkalnym, tj. co najmniej połowa
        całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych?
        Tak, dom Pana rodziców jest budynkiem mieszkalnym, w całości powierzchnia
        użytkowa jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
        e) Czy w nabytym domu Pana rodziców, będzie realizował Pan własne cele
        mieszkaniowe rozumiane jako mieszkanie w nim, tj. zapewnienie sobie „dachu
        nad głową”? Jeśli tak - to w jakim okresie?
        Tak, będzie Pan realizował w nim własne cele mieszkaniowe, bowiem Pana
        rodzice są przewlekle chorzy, potrzebują opieki i nie są zdolni do samodzielnego
        funkcjonowania z uwagi na wiek. Dziś Pana rodzice są w wieku ponad 75 i 79 lat i
        coraz częściej nie radzą sobie przy codziennych obowiązkach.
        f) Jakie okoliczności świadczą o zamiarze realizowania przez Pana własnych celów
        mieszkaniowych w tej nieruchomości?
        Ze środków, które zostaną przekazane rodzicom w umowie sprzedaży udziałów
        w domu zostaną wykonane prace remontowe umożliwiające wydzielenie
        dodatkowego, odrębnego mieszkania w tym samym budynku, co umożliwi
        przeprowadzkę do niego. W domu swoich rodziców będzie Pan nocował co drugi
        dzień, co uzasadnia Pan tym, że na przemian z ojcem czuwa nad snem swojej
        matki, której towarzyszą spadki ciśnienia powodujące konieczność wzywania
        karetki pogotowia. Co więcej, nabycie udziałów w domu swoich rodziców, co
        umożliwi dokonanie nakładów na ulepszenie nieruchomości ma stanowić
        rozliczenie na potrzeby przyszłej sprawy spadkowej po Pana rodzicach, aby
        wyraźnie zostało zaznaczone jaki udział podlega dziedziczeniu i ewentualnemu
        rozliczeniu z Pana siostrzenicą, która również z mocy ustawy będzie powołana do
        spadku.
    9.
        a) Kto i kiedy - proszę, żeby Pan podał datę - oraz na jaki cel - zgodnie z umową
        kredytową - został zaciągnięty opisany przez Pana kredyt? Czy z zawartej umowy
        kredytowej wynika, że kredyt ten został zaciągnięty na zakup sprzedanej
        nieruchomości?
        Wnioskodawca zawarł umowę kredytową 30 lipca 2020 r. Z umowy
        jednoznacznie wynika, że celem było kupno i remont sprzedanej nieruchomości
        (lokalu przy ul. A.).
        b) Czy kredyt ten został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
        oszczędnościowo kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
        Kredyt został udzielony Wnioskodawcy w banku X mającego siedzibę w Polsce.
        c) Kto - zgodnie z umową - był zobowiązany do jego spłaty?
        Zobowiązanym do jego spłaty był Wnioskodawca.
        d) Czy ww. kredyt był/jest przez Pana regularnie spłacany?
        Oczywiście, kredyt był i jest przez Pana spłacany.
        e) Kiedy „hipoteka została przepisana na nieruchomość Pana rodziców”?
        Hipoteka na Pana rodziców została przepisana 25 lipca 2024 r. tak, aby możliwym
        było dokonanie sprzedaży lokalu na ul. A. bez obciążenia hipotecznego.

        f) Czy hipoteka obciąża tylko Pana udział we współwłasności nieruchomości czy całą
        nieruchomość?
        Wnioskodawca nie posiada w tej chwili żadnego udziału w nieruchomości
        rodziców (jak wskazano wcześniej chce Pan kupić 1/4 udziałów). Hipoteka obciąża
        całą nieruchomość.
        g) Czy Pana rodzice przystąpili do zawartej przez Pana umowy kredytowej?
        Nie, umowa kredytowa była podpisywana przez bank i przez Pana. Ponadto, ze
        względu na podeszły wiek rodzice nie mogli podejść do umowy kredytowej.
        h) Kiedy i w jakiej części spłacił Pan ww. kredyt hipoteczny przychodem uzyskanym
        ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. A.?
        Z przychodu ze sprzedaży nieruchomości przy ul. A. kredyt nie został spłacony ani
        nie został nadpłacony kredyt hipoteczny, dalej jest regularnie spłacany przez
        Pana (Wnioskodawcę).
    10. Jaki konkretnie będzie zakres usług wykonanych przez architekta wnętrz, tzn. czy usługi
      te obejmować będą jedynie elementy samego wyposażenia budynku mieszkalnego,
      np. dobór mebli, dodatków, czy też usługi te związane będą z zaprojektowaniem
      wnętrz w zakresie rozmieszczenia ścian działowych, wnęk, oświetlenia, doprowadzenia
      wody, czy rozmieszczenia instalacji elektrycznej, doborem materiałów
      wykończeniowych, itp. Proszę, żeby Pan wyczerpująco podał, co składa się na ten
      wydatek oraz szczegółową charakterystykę każdego elementu, którego ten wydatek
      dotyczy.
      Z architektem wnętrz podpisana jest umowa o wykonanie projektu wnętrza. Architekt
      wnętrz zobowiązuje się do wykonania projektu aranżacji wnętrz mieszkania
      znajdującego się w B. przy ul. C. 11/1 (wszystkich pomieszczeń w tym lokalu). Projekt
      składa się z następujących etapów realizacji umowy: wybór podstawowych materiałów
      + tablice produktowe mood board, wizualizacje, projekt wykonawczy, projekt mebli na
      wymiar, dokumentacja techniczna dla ekipy budowlanej, niezbędna do rozpoczęcia
      prac, czy lista zakupów z wyliczeniem ilości materiałów budowlanych. Umowa zawiera
      również nadzór na miejscu inwestycji nad pracami budowlanymi i ewentualne korekty
      instalacji czy innych rzeczy, które wyjdą podczas budowy Wartość tej umowy to kwota
      16 500 zł. Ponadto, z architektem wnętrz podpisana została odrębna umowa na
      wykonanie projektu instalacji elektrycznej i hydraulicznej. Była to odrębna umowa,
      wykonana priorytetowo z uwagi na zaawansowanie prac przez Dewelopera. Na
      postawie tej umowy między innymi dokonano przesunięcia jednej ścianki tak, aby na
      piętrze lokalu możliwym było podłączenie pralki i suszarki. Na podstawie tej umowy
      przewidziano oświetlenie w lokalu, rozmieszczenie instalacji elektrycznej (całą
      instalacje elektryczną, w tym wyprowadzenie instalacji na zewnątrz budynku, do
      ogrodu, czy też umiejscowienie i zasilanie klimatyzacji), doprowadzanie wody,
      rozmieszczenie instalacji hydraulicznej (odpływ i hydraulika do pralki została
      przewidziana na piętrze lokalu. Wartość tej umowy to kwota 4 000 zł. Nie przesuwano
      więcej niż jednej ściany.
    11. Gdzie od momentu zbycia lokalu mieszkalnego przy ul. A. realizował/realizuje Pan
      swoje cele mieszkaniowe, tzn. gdzie Pan mieszkał/mieszka?
      Od momentu sprzedaży mieszkania przy ul. A. mieszkam Pan w domu swoich teściów
      wraz z małżonką, w domu tym Pana małżonka posiada udział w prawie własności.
      Dodatkowo, co drugi dzień nocuje Pan u rodziców.
    12. Czy opisane we wniosku nieruchomości (lokal mieszkalny przy ul. A., lokal przy ul. C.,
      dom Pana rodziców) były/są/będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o
      podobnym charakterze? Jeśli tak - to proszę, żeby Pan wskazał w jakich okresach roku i
      na jaki czas były/są/będą one wykorzystywane na powyższych warunkach?

      Nie, nieruchomości opisane we wniosku (lokal mieszkalny przy ul. A., lokal przy ul. C.,
      dom Pana rodziców) nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o
      podobnym charakterze. Nie mam Pan zamiaru również w przyszłości wynajmować
      tych nieruchomości.
    13. Czy opisane we wniosku nieruchomości (lokal mieszkalny przy ul. A., lokal przy ul. C.,
      dom Pana rodziców) były/są/będą przystosowane do całorocznego zamieszkania?
      Tak, lokal mieszkalny przy ul. A. oraz dom Pana rodziców są lokalami przystosowanymi
      do całorocznego zamieszkania. Lokal przy ul. C. będzie przystosowany do
      całorocznego zamieszkania po dokonaniu jego remontu (wykończenia) i wyposażenia
      wnętrz.
    14. Czy opisane we wniosku nieruchomości (lokal mieszkalny przy ul. A., lokal przy ul. C.,
      dom Pana rodziców) były/są/będą przeznaczone na cele rekreacyjne?
      Nie, lokal mieszkalny przy ul. A., lokal przy ul. C., dom Pana rodziców nie były/ nie są i
      nie będą przeznaczone na cele rekreacyjne.
    15. Czy posiada Pan inne nieruchomości? Jeśli tak - to: a) Ile i jakie? b) Czy udostępniał/
      udostępnia Pan te nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?
      Tak, posiada Pan na własność jeden lokal mieszkalny nabyty w 2018 roku we D. przy
      ul. E. 1, który wynajmuje osobie trzeciej na podstawie umowy najmu okazjonalnego.
      Nie posiada Pan więcej nieruchomości.
    16. Czy dokonywał już Pan zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we
      wniosku? Jeśli tak - to:
        a) Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w ich posiadanie?
        b) W jakim celu zostały one przez Pana nabyte?
        c) W jaki sposób były one wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
        d) Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        e) Na co zostały przeznaczone środki z ich sprzedaży?
        Nie, nie dokonywał Pan zbycia innych nieruchomości niż te opisane we wniosku,
        czyli zbycie lokalu przy ul. A.
    17. Czy planuje Pan w przyszłości nabyć jeszcze inne nieruchomości? Jeśli tak - w jakim celu
      je będzie Pan nabywać?
      Tak, nie wyklucza Pan, że będzie w przyszłości nabywał jeszcze inne nieruchomości na
      cele mieszkaniowe, w tym zakup działki pod budowę domu. Uzależnia Pan jednak te
      plany od swoich możliwości finansowych, nad którymi pracuje.
    W uzupełnieniu wniosku z 14 lipca 2025 r. wyjaśnił Pan:
    Ad 1
    Tak, instalacja wody ogrodowej jest trwale połączona z elementami konstrukcyjnymi
    budynku mieszkalnego i stanowi jego część składową w rozumieniu art. 47 § 2 kodeksu
    cywilnego.
    Szczegółowy opis instalacji wody ogrodowej:
    · Przewody wodociągowe PE 25mm zostały poprowadzone podtynkowo wewnątrz ściany
      zewnętrznej budynku na długości 4,5 metra.
    · Instalacja przechodzi przez przegrodę budowlaną (ścianę zewnętrzną o grubości 30cm) i
      jest zabetonowana w murze.
    · Przewody są prowadzone w bruździe o głębokości 5 cm.

    · Punkt czerpania wody (zawór czerpalny ze złączką do węża) jest trwale zamontowany w
      elewacji budynku.
    Demontaż tej instalacji wymagałby:
    · Skucia tynku na powierzchni ok. 2 m2 wewnątrz budynku.
    · Wykucia bruzdy na całej długości prowadzenia rur (3,5 m).
    · Demontażu zaworu czerpalnego z elewacji.
    · Naprawy powstałych ubytków w ścianie.
    · Uzupełnienia tynków i malowania.
    · Naprawy elewacji zewnętrznej.
    Ad 2
    Projektowany taras z płyt betonowych będzie stanowił trwałą część składową
    nieruchomości w rozumieniu art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego.
    Taras będzie na stałe przylegał do ściany budynku i zespojony betonowo ze stolarką
    okienną. Konstrukcja będzie trwale osadzona w gruncie na specjalnej podbudowie
    kamiennej, z płytami osadzonymi na betonie i zafugowanymi.
    Demontaż tarasu wymagałby znaczących prac rozbiórkowych obejmujących:
    · rozbicie płyt betonowych młotami pneumatycznymi,
    · wywiezienie około 15 ton gruzu,
    · naprawę uszkodzeń elewacji i progu drzwi tarasowych,
    · odtworzenie pierwotnego ukształtowania terenu.
    Ad 3
    Planowane jest wykonanie zabezpieczenia skarpy na długości 16 metrów o wysokości
    około 60 cm w celu zapobieżenia osuwaniu się ziemi, co jest konieczne ze względów
    bezpieczeństwa, również ruchu pieszego na poziomie skarpy (bliska odległość ścieżki
    pieszej). Zabudowa skarpy wykonana zostanie z elementów betonowych.
    Ze względu na stosunkowo niewielką wysokość skarpy, zabezpieczenie będzie
    funkcjonowało jako mur oporowy, który nie wymaga zastosowania zbrojonych elementów
    prefabrykowanych.
    Skarpa będzie zabezpieczona z elementów betonowych o następujących parametrach:
    · grubość: 8 cm • wysokość: 1 metr,
    · sposób osadzenia: w betonie na głębokości 30 cm plus dodatkowe 10 cm ziemi,
    · część nadziemna: wystająca na około 50-60 cm nad poziom terenu,
    Funkcja: Zabezpieczenie skarpy przed osuwaniem się i zapewnienie stabilności terenu.
    Ad 4
    Palisada o funkcji muru oporowego będzie integralną częścią ogrodu przynależnego do
    lokalu, jednak nie jest bezpośrednio połączona z budynkiem.
    Funkcje i znaczenie palisady:
    · stanowi niezbędny element zagospodarowania działki,
    · zabezpiecza przed osuwaniem się gruntu na teren ogródka przydomowego,
    · zabezpiecza ruch pieszy (projektowana ścieżka) na wyższym poziomie przed osuwaniem
      i pękaniem - jest wymagana ze względów bezpieczeństwa,
    · umożliwia bezpieczne użytkowanie ogrodu przydomowego,

    · zwiększa wartość całej nieruchomości,
    Palisada będzie trwale połączona z terenem poprzez:
    · wykopanie koparką rowu pod fundamenty,
    · zasypanie kruszywem,
    · zalanie betonem z zbrojeniem,
    · osadzenie w tej konstrukcji płyt betonowych.
    Trwałość połączenia:
    Bez użycia ciężkiego sprzętu budowlanego, zniszczenia płyt betonowych i przywrócenia
    wysokim kosztem dawnego kształtu terenu nie będzie możliwe rozebranie tej palisady
    pełniącej funkcję muru oporowego.
    Powyższe okoliczności wskazują na trwały charakter połączenia palisady z nieruchomością.
    Ad 5
    Przez „prace remontowe wraz z wyposażeniem wnętrz w tym meblami w zabudowie,
    realizowanymi na zamówienie u stolarza” rozumie Pan kompleksowe wykończenie lokalu
    mieszkalnego w stanie deweloperskim do stanu umożliwiającego zamieszkanie.
    Szczegółowy wykaz prac i wydatków:
    a) b) Wydatki na prace wykończeniowe i instalacje trwale związane z lokalem:
    Prace wykończeniowe:
    · Malowanie lokalu - kupno farb, pędzli, rozpuszczalników, taśm malarskich,
      wypożyczenie agregatu malarskiego, robocizna,
    · Gładzie na ścianach - kupno gładzi, szpachel, pac, wypożyczenie maszyny do gładzi,
      robocizna szpachlowania,
    · Obniżenie sufitu - kupno stelaży, mocowań, śrub, płyt GK, profili, wykonanie konstrukcji
      nośnej, montaż płyt,
    · Glazura i płytki ceramiczne - kupno płytek/glazury, fug, podkładów, kleju, wypożyczenie
      przycinarki do płytek, systemy poziomowania jednorazowe, robocizna układania,
    · Podłogi - kupno paneli, listew, podkładów, wykonanie wylewki wyrównującej, cięcie
      paneli, robocizna układania.
    Instalacje elektryczne:
    · Zmiany rozmieszczenia punktów - kupno puszek, okablowania, wykonanie bruzd pod
      tynkami, gips do zasypania bruzd, robocizna,
    · Montaż kontaktów i gniazd - kupno gniazd, kontaktów, przełączników, wykonanie
      otworów w ścianach, okablowanie podtynkowe, robocizna montażu,
    · Oświetlenie LED - kupno lamp LED, wykonanie bruzd w ścianach, wycięcie otworów w
      płytach GK pod konkretne rozmiary, okablowanie podtynkowe, mocowania, robocizna,
    · Oświetlenie wiszące - kupno lamp i kinkietów, wykonanie otworów w ścianach i sufitach,
      okablowanie podtynkowe, mocowania trwałe, robocizna.
    Systemy bezpieczeństwa - trwale związane z lokalem:
    · Monitoring i alarm - kupno kamer, centrali, kontaktronów, okablowania, wykonanie
      podtynkowego okablowania, montaż centrali oraz alarmu przytwierdzonych do
      elewacji, kontaktrony przytwierdzone do stolarki okiennej i drzwiowej. Monitoring
      zamówiony pod lokal i na stałe z nim związany. Koszty: okablowania, kamer,
      kontaktronów, centrali, mocowań, alarmu oraz robocizna instalacji.
    Instalacje mechaniczne - trwale związane z lokalem:

    · Klimatyzacja - kupno agregatu split, klimatyzatorów (.), rur, okablowania, centrali
      sterowania, instalacja wykonana podtynkowo i podpodłogowo pod lokal z agregatem
      typu split na dachu. Dach specjalnie przystosowany do agregatu w tym wyprowadzona
      wiązka okablowania i rur przez dach pod agregat. Agregat będzie w tym miejscu na
      dachu na stałe. Okablowanie i orurowanie w tym odprowadzenie skroplin w lokalu
      pod wylewką podłogi oraz tynkami ścian. Klimatyzatory na ścianie z okablowaniem i
      orurowaniem podtynkowym - po zdjęciu byłaby dziura. Szerokość poprzeczna rur jest
      dokładnie pod klimatyzatory (.) zrobiona i agregat split. Nie da się zdjąć bez
      wymuszenia remontu ściany - cięcia rur, kabli, tynkowania i malowania. Instalacja na
      stałe związana z lokalem. Koszty: sprzętu (agregat, klimatyzatory, orurowanie, kable),
      doprowadzenie prądu przez elektryka, centrala sterowania, mocowania oraz
      robocizna,
    · Przesunięcia punktów wodnych - kupno rur, złączek, wykonanie bruzd w ścianach, gips
      do zasypania, robocizna hydrauliczna,
    · Biały montaż - kupno umywalek, muszli klozetowych, kranów, wanny, prysznica, zlewu
      kuchennego, armatury, mocowań, uszczelniaczy, robocizna podłączenia.
    Elementy wyposażenia - trwale związane z lokalem:
    · Drzwi i ościeżnice - kupno drzwi, ościeżnic, klamek, zawiasów, wykonanie otworów w
      ścianach, mocowania, robocizna montażu,
    · Sprzęt AGD do zabudowy - kupno zmywarki, mikrofalówki, płyty indukcyjnej, piekarnika,
      wykonanie podłączeń elektrycznych i hydraulicznych, dopasowanie do mebli,
      robocizna. Sprzęt trwale związany z meblami kuchennymi na zamówienie, demontaż
      oznaczałby znaczące zniszczenie mebli,
    · AGD niezbędne do wypełnienia funkcji egzystencjalnej, zgodnie z interpretacją 0115-
      KDIT2.4011.33.2023.2.KC, zakup dużego sprzętu AGD uprawnia do zastosowania
      zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych. Planuje Pan kupić duży sprzęt AGD wolnostojący:
      lodówka, pralka oraz suszarki do ubrań (pralka i suszarka w szafie za zamówienie od
      stolarza), dodatkowo doliczyć należy koszty podłączenia,
    · Uzdatniacz wody - kupno uzdatniacza, filtrów, wykonanie podłączeń hydraulicznych,
      robocizna instalacji. Przewidziany w projekcie oraz potrzebny ze względu na wysoką
      twardość wody w rejonie. Uzdatniacz stanowi część systemu hydraulicznego lokalu.
    Prace dodatkowe:
    · Izolacja strychu - kupno piany poliuretanowej, wypożyczenie agregatu, wykonanie
      natrysku, kupno płyt GK, stelaży, robocizna zabudowy,
    · Schody na strych - kupno schodów opuszczanych, wykonanie otworu w stropie,
      mocowania, robocizna montażu.
    c) Meble wykonane w zabudowie realizowane na zamówienie u stolarza - trwale związane
    z lokalem:
    Meble zamówione u stolarza na indywidualne zamówienie charakteryzują się trwałym
    związkiem z lokalem - są dostosowane do wymiarów pomieszczeń co do centymetra,
    dostosowane do szerokości wnęk. Meble nie mogłyby być używane gdzie indziej bo by nie
    pasowały, ich demontaż ze względu na ścisłe dopasowanie wiązałby się z częściowym
    zniszczeniem mebli oraz ścian wewnętrznych lokalu.
    Zakres zamówienia do stolarza na realizację mebli na wymiar obejmować ma zabudowę:
    · Zabudowa kuchenna - cały zabudowany obszar kuchenny dostosowany do wymiarów
      co do centymetra.
    · Szafa wnękowa poziom 1 - w wiatrołapie dostosowana do szerokości wnęki.

    · Zabudowa pomieszczenia technicznego - nietypowe wysokości i skosy od schodów nie
      pozwalają na dobranie mebli ze sklepu.
    · Szafa na ubrania wnękowa na piętrze - dostosowana do konkretnej wnęki.
    · Szafka biurowa, dziecięca, garderoba w sypialni - dostosowane do wymiarów
      konkretnych pomieszczeń.
    · Szafka techniczna - na pralkę, suszarkę i przybory, dostosowana do wymiarów
      przedpokoju, zabudowa na korytarzu na I piętrze lokalu.
    · Schody wewnętrzne z balustradą - wykonane z parteru na 1 piętro lokalu.
    Wszystkie powyższe elementy są trwale związane z lokalem, dostosowane do jego
    konkretnych wymiarów i nie mogą być przeniesione do innego miejsca bez ich zniszczenia.
    Ad 6
    a) Potwierdza Pan, że wszystkie wymienione wydatki zostaną poniesione przed upływem
      3 lat od końca roku podatkowego 2024, w którym nastąpiła sprzedaż lokalu przy ul. A.
      w B., tj. do dnia 31 grudnia 2027 roku.
    b) Posiada Pan i będzie posiadał kompletną dokumentację potwierdzającą poniesione
      wydatki:
        · Faktury VAT wystawione na Pana dane,
        · Umowy z wykonawcami robót,
        · Projekty techniczne i wykonawcze,
        · Potwierdzenia przelewów bankowych lub pokwitowania odbioru gotówki.
    Część dokumentacji już Pan posiada (dotycząca prac już wykonanych), pozostała będzie
    sukcesywnie gromadzona w miarę realizacji kolejnych etapów inwestycji.
    Ad 7
    Wyjaśnia Pan, że w pytaniach nr 2 i nr 5 swojego wniosku chodzi o ten sam projekt
    architektoniczny dotyczący lokalu mieszkalnego przy ul. C. 11/1 w B. Dwukrotne
    wymienienie projektu wynikało z Pana przekonania, że projekt architektoniczny stanowi
    odrębną kategorię wydatków, jednak dotyczy on tego samego lokalu i tej samej inwestycji.
    Projekt obejmuje:
    · Kompletną aranżację wnętrz wszystkich pomieszczeń,
    · Rozmieszczenie instalacji elektrycznych i hydraulicznych,
    · Projekt mebli na wymiar,
    · Dobór materiałów wykończeniowych,
    · Wizualizacje 3D,
    · Rysunki techniczne dla wykonawców.
    II. Część druga
    Zgodnie z zawartą umową deweloperską, małżonka nabywa prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w nieruchomości
                                      2wspólnej. Do lokalu przynależy ogród o powierzchni ok. 200 m, który stanowi część
    nieruchomości wspólnej z prawem do wyłącznego korzystania (podział quoad usum).
    Odpowiadając na pytanie - wariant a) jest prawidłowy:
    · Ogród jest częścią nieruchomości wspólnej.
    · Właścicielom lokalu przysługuje prawo wyłącznego korzystania z ogrodu.
    · Ogród nie posiada odrębnej księgi wieczystej.

    Po przeniesieniu własności lokalu na małżonkę i rozszerzeniu wspólności majątkowej
    małżeńskiej, oboje będą Państwo współwłaścicielami lokalu wraz z prawem do wyłącznego
    korzystania z ogrodu.
    Pytania
    1. Czy darowizna środków pieniężnych w wysokości 60 000 zł dokonana w opisanej
      sytuacji może być uznana za wydatek na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1
      pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy wydatki na prace ulepszające poniesione przed uzyskaniem tytułu prawnego do
      nieruchomości mogą być zaliczone jako wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu
      art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy wydatki na cele mieszkaniowe mogą dotyczyć więcej niż jednej nieruchomości w
      rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    4. Czy odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości
      mogą być zaliczone jako wydatek na cele mieszkaniowe w opisanej sytuacji w
      rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    5. Czy wydatek na wykonanie przez architekta wnętrz projektu wykończenia i
      wyposażenia lokalu może być uznany za wydatek na cel mieszkaniowy w rozumieniu
      art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy dokonaną w dniu 3 października 2024 r. darowiznę środków
    pieniężnych można uznać za wydatek na cel mieszkaniowy, pod warunkiem, że
    Wnioskodawca w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie nieruchomości, nabędzie współwłasność lokalu mieszkalnego, na poczet
    którego wydatkowano te środki i realizującego jego cele mieszkaniowe oraz nakład ten
    zostanie wskazany w umowie o rozszerzenie wspólnoty majątkowej małżeńskiej.
    Analiza treści normy prawnej sformułowanej w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności użyte w nim słowa „wydatki
    poniesione na nabycie” prowadzi do jednoznacznego wniosku, że tylko wydatkowanie
    przychodu na definitywne nabycie nieruchomości mieszkalnej, to znaczy skutkujące
    nabyciem tytułu współwłasności w terminie trzech lat liczonych od końca roku
    podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia, upoważnia do skorzystania ze
    zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
    Wnioskodawca wychodzi z założenia, że rozszerzenie wspólnoty majątkowej małżeńskiej
    na podstawie art. 33 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego spowoduje nabycie przez
    niego prawa współwłasności do lokalu małżonki przy ul. C. w B., co z kolei spełni
    ustawowe wymogi określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zdaniem Wnioskodawcy zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie,
    stosownie do tej umowy wpłaty na poczet ceny, pomimo że mogą prowadzić do nabycia
    własności nieruchomości, to nie są z nim równoważne w świetle art. 158 § 1 Kodeksu
    cywilnego. Treścią tej umowy jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy
    przenoszącej własność, lecz tej własności sama umowa nie przenosi zgodnie z art. 155
    Kodeksu cywilnego. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy nabycia własności
    nieruchomości (art. 158 Kodeksu cywilnego) powoduje niewypełnienie jednego z
    warunków zwolnienia określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych i pozbawia do niego prawa.
    Strony planują w akcie rozszerzenia wspólnoty majątkowej małżeńskiej o lokal przy ul. C.
    w B. rozliczyć również dokonaną darowiznę pieniężną Wnioskodawcy, tj. kwotę 60 000 zł z

    dnia 3 października 2024 r., w ten sposób, że wskazane zostanie, że małżonka dokona
    nakładu uzyskanych w ten sposób środków finansowych na rzecz majątku wspólnego
    zgodnie z art. 44 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Uzyskana w ten sposób kwota
    została w całości przekazana na rachunek bankowy dewelopera, a w konsekwencji została
    zaliczona na poczet ceny mieszkania przy ul. C. w B., co zostanie udokumentowane
    odpowiednimi dokumentami bankowymi i fakturami.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, dokonana przez niego darowizna środków
    pieniężnych w wysokości 60 000 zł, wskazana w umowie o rozszerzenie wspólnoty
    majątkowej małżeńskiej, udokumentuje wydatki poniesione na cel mieszkaniowy
    Wnioskodawcy i powinna zostać uwzględniona do wysokości przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że na podstawie umowy
    rozszerzającej wspólnotę majątkową małżeńską, Wnioskodawca stanie się również
    współwłaścicielem nieruchomości przy ul. C. w B., w terminie ustawowym.
    Ad 2
    Definicja wydatków na cel mieszkaniowy podana została w art. 21 ust. 25 i ust. 26 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Takim wydatkiem jest m.in. wydatek na
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Kluczowe znaczenie ma art. 21 ust.
    26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: przez własny
    budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się
    również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
    pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich
    własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli
    uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Powyższy przepis wprowadza fikcję prawną, zgodnie z którą za „własny” uważa się również
    budynek/ lokal, do którego podatnik nie ma tytułu prawnego w momencie ponoszenia
    wydatków, ale który nabędzie w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie. Ta regulacja ma na celu umożliwienie podatnikom ponoszenia
    wydatków mieszkaniowych jeszcze przed formalnym nabyciem tytułu prawnego, co jest
    szczególnie istotne przy zakupach od deweloperów, gdzie proces nabycia własności jest
    rozłożony w czasie.
    Prace dodatkowe wykonane w trakcie budowy, takie jak instalacja klimatyzacji, ogrzewanie
    podłogowe czy elektryczne rolety, służą poprawie warunków mieszkaniowych i jako takie
    mieszczą się w pojęciu „remontu” w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zdaniem Wnioskodawcy prace dodatkowe, rozszerzające standard lokalu, wykonane w
    trakcie budowy lokalu mieszkalnego, do którego tytuł współwłasności Wnioskodawca
    nabędzie na podstawie umowy rozszerzającej wspólnotę majątkową małżeńską, mogą
    zostać zaliczone jako wydatki na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zwolnienie dotyczy wydatków poniesionych na „własne cele mieszkaniowe”, co nie
    ogranicza się do jednej nieruchomości. Ustawa nie określa, kiedy i jak długo podatnik
    powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel mieszkaniowy, ani
    nie wprowadza ograniczenia co do liczby nieruchomości, na które mogą być wydatkowane
    środki ze sprzedaży.

    Organ podatkowy w praktyce interpretacyjnej potwierdza, że ustawodawca regulując
    omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia
    nieruchomości tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 celów, jednakże
    wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe
    podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości
    mieszkalnej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    wydatki na cele mieszkaniowe uważa się wydatki na nabycie budynku mieszkalnego, jego
    części, lokalu mieszkalnego, udziału w takich nieruchomościach lub prawa ich
    użytkowania wieczystego. Nabycie udziałów w nieruchomości mieszkalnej jednoznacznie
    mieści się w tym katalogu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie udziału w domu jego rodziców ma realizować nabycie
    współwłasności w domu jednorodzinnym, w którym on wraz z rodziną będzie
    zamieszkiwał w przyszłości, co stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych w
    rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednoczesne wydatkowanie środków na mieszkanie przy ul. C. i na udziały w domu
    rodziców służy kompleksowemu zabezpieczeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i
    jego rodziny.
    Ad 4
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu
    (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1.
    Szczególne znaczenie ma art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który stanowi: „Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także
    wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki),
    zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele
    określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości
    wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
    (pożyczką)”.
    Art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje
    proporcjonalne naliczanie odsetek w przypadku kredytów mieszanych, natomiast art. 21
    ust. 30 wyłącza możliwość podwójnego wykorzystania tych samych wydatków.
    Zdaniem Wnioskodawcy, skoro jest on w stanie udokumentować, że zaciągnięty przez
    niego kredyt hipoteczny w 2020 r., umożliwiający mu zakup mieszkania przy ul. A. 11/1 w
    B. nie został spłacony i nadal ponosi ciężary związane z jego spłatą, a dokonuje tego celem
    dalszego dysponowania pożyczoną od banku sumą pieniędzy, która zostanie
    spożytkowana na zakup i montaż wyposażenia trwale związanego z lokalem mieszkalnym
    przy ul. C. w B., to ustawodawca na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w związku z art. 21
    ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwia mu poniesione
    koszty odsetek od zaciągniętego kredytu zaliczyć na poczet wydatków na cele
    mieszkaniowe.
    Podkreślenia wymaga, że w czasie korzystania ze sprzedanego mieszkania (przy ul. A. 11
    /1) odsetki były ekonomicznie uzasadnionym kosztem celu mieszkaniowego – stąd
    początek okresu naliczania odsetek przez Wnioskodawcę – od dnia zaciągnięcia kredytu
    hipotecznego w 2020 r. Brak spłaty kredytu przez Wnioskodawcę wynika z racjonalnych
    przyczyn ekonomicznych, a jednocześnie kosztem dysponowania pożyczonymi środkami
    jest koszt płacenia odsetek od tego kredytu, który zostanie spożytkowany na zakup i
    wykończenie lokalu przy ul. C. w B. zgodnie z celami określonymi w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Ad 5
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kwalifikacji umowy z architektem wnętrz jako
    wydatku na cel mieszkaniowy w kontekście art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wyklucza, a szerokie brzmienie
    przepisów oraz ich celowościowa wykładnia przemawia za uznaniem takich wydatków.
    Kluczowym dokumentem w kwestii kwalifikacji wydatków na cel mieszkaniowy jest
    interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 13 października 2021 r., która
    doprecyzowuje katalog wydatków uznawanych za poniesione na własne cele
    mieszkaniowe. W dokumencie tym Minister Finansów wskazuje na podejście
    celowościowe, stwierdzając: „Z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów
    mieszkaniowych” należy uznać, że sam cel mieszkaniowy w danym budynku (lokalu)
    realizowany jest pośrednio dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim
    podstawowych potrzeb życiowych człowieka”.
    Minister podkreślił również: „Projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca
    nie miał na celu zawężenia katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych
    wydatków, które wiążą się z przygotowaniem budynku (lokalu) do tzw. stanu
    deweloperskiego”. Zgodnie z interpretacją ogólną, za wydatki na cele mieszkaniowe
    uznaje się m.in. wydatki na: zakup i montaż wyposażenia kuchennego, zakup i montaż
    sprzętów AGD w zabudowie lub wolnostojących, oświetlenie sufitowe i ścienne
    wewnętrzne, okapy kuchenne, meble w zabudowie wykonane na indywidualne zlecenie
    (szafy wnękowe, zabudowa garderoby), meble w zabudowie kuchennej.
    Zgodnie z zasadami wykładni celowościowej przepisy dotyczące zwolnień podatkowych
    należy interpretować w sposób umożliwiający realizację celu, dla którego zostały
    wprowadzone, którym w przypadku art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jest ułatwienie podatnikom zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.
    Choć w przytoczonej interpretacji ogólnej Ministra Finansów nie ma bezpośredniego
    odniesienia do umowy z architektem wnętrz, to jednak wydatek ten stanowi wydatek na
    elementy wykończeniowe i wyposażenie mieszkania (jak meble na wymiar czy
    oświetlenie), które są jednoznacznie uznawane za wydatki na cele mieszkaniowe zgodnie z
    interpretacją ogólną. Usługi projektowe architekta wnętrz są bezpośrednio związane z
    tymi elementami i stanowią ich nieodłączną część - bez projektu nie można wykonać
    zabudowy na wymiar, odpowiedniego oświetlenia czy rozmieszczenia wyposażenia
    kuchennego.
    Minister Finansów przyjął szeroką, celowościową interpretację pojęcia „własnych celów
    mieszkaniowych”, wskazując na potrzeby życiowe człowieka i możliwość normalnej
    ludzkiej egzystencji jako kryterium. Usługi architekta wnętrz są bezpośrednio związane z
    przygotowaniem konkretnego mieszkania – lokalu przy ul. C. w B. do zamieszkania i
    realizacją podstawowych potrzeb życiowych, co w pełni wpisuje się w interpretację
    Ministra Finansów oraz ratio legis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Dodatkowo, projekt architekta wnętrz stanowi wydatek pomocniczy, niezbędny do
    poniesienia innych wydatków jednoznacznie uznawanych za mieszkaniowe (meble na
    wymiar, oświetlenie, rozmieszczenie AGD), co na podstawie zasady akcesoryjności
    oznacza, że powinien być traktowany tak samo jak wydatki główne, które umożliwia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 5 sierpnia 2020 r. nabył Pan lokal
    mieszkalny, który sprzedał Pan 29 sierpnia 2024 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro ww. sprzedaż dokonana została
    przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży lokalu
    mieszkalnego należy wskazać, co następuje:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P), gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,

    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na
    cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których
      mowa w lit. a lub b
    - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki

      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z budową własnego domu w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu
    pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na
    zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca
    nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania
    tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.
    W świetle takiego wyjaśnienia osoba, która posiada miejsce zamieszkania może
    wybudować lub nabyć kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych
    celów mieszkaniowych. Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży

    nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na budowę lub zakup nieruchomości
    mieszkalnej czy prawa, pomimo że jest właścicielem lub współwłaścicielem innych
    nieruchomości mieszkalnych, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże
    przy spełnieniu przesłanki, że budowa domu lub zakup ma służyć faktycznemu
    zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.
    Skoro – jak wskazał Pan – nabycie 1/4 udziału w domu rodziców stanowi zakup z myślą o
    przyszłym miejscu, w którym Pan wraz z rodziną będzie realizował cele mieszkaniowe, to
    uznaję, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na zakup
    ww. udziału będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazać również trzeba, że zgodnie z cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)
    ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu
    (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt (pożyczka), na którego
    spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być
    kredytem (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które
    zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być
    jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania.
    Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww.
    ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem
    stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na
    cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był
    przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten
    zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę
    kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od
    tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym
    związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).
    We wniosku wskazał Pan, że kredyt hipoteczny, który zaciągnął Pan w 2020 r. na kupno i
    remont zbytej nieruchomości został przepisany na nieruchomość Pana rodziców. Pan
    nabędzie 1/4 udziału w prawie własności nieruchomości swoich rodziców przed upływem
    3 lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego i w nieruchomości tej będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez
    Pana z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, na spłatę odsetek od ww. kredytu
    hipotecznego uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt
    131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do darowizny środków pieniężnych z Pana majątku odrębnego do
    majątku odrębnego Pana żony, w pierwszej kolejności należy wskazać, że przepisy ustawy

    o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego. Dla
    zdefiniowania ww. pojęcia odwołać się należy do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca
    1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.).
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali
      wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet
      do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości
      gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności:
      piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.
    Art. 3 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, że:
      W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
      zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
      lokali.
    W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Zgodnie z art. 3 ust. 3 ww. ustawy:
      Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada
      stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń
      przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z
      pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali
      niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni
      użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej
      powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich
      przynależnymi.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W myśl zaś art. 47 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą

      w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również
      drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy Kodeks cywilny:
      Za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.
    Stosownie do powołanych przepisów w skład lokalu mieszkalnego mogą wchodzić
    pomieszczenia pomocnicze (art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali), a także pomieszczenia
    przynależne (art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali). Pomieszczenia pomocnicze zawsze
    stanowią część lokalu znajdując się w jego obrębie, np. przedpokój, łazienka, toaleta,
    garderoba, spiżarnia. Natomiast pomieszczenia przynależne nie muszą do niego
    bezpośrednio przylegać i nawet mogą znajdować się poza budynkiem byleby były
    położone w granicach nieruchomości gruntowej, na której on stoi, np. piwnica, strych,
    komórka, garaż. Pomieszczenia pomocnicze i przynależne stanowią część składową lokalu,
    co oznacza, nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych i
    dzielą los prawny własności lokalu (art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego).
    Zgodnie z treścią art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Według art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Regulację dotyczącą umowy quoad usum odzwierciedla art. 206 ustawy Kodeks cywilny,
    który jest ustawowym sposobem określenia współposiadania i korzystania z rzeczy
    wspólnej, ale jednocześnie nie wyłącza w tym zakresie regulacji umownej oraz ustalenia
    stosunków między współwłaścicielami na podstawie orzeczenia sądowego.
    W myśl natomiast art. 206 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do
      korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i
      korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
    Art. 207 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku
      do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i
      ciężary związane z rzeczą wspólną.
    Umowa quoad usum polega tym samym na dokonaniu podziału nieruchomości na części
    do wyłącznego użytku poszczególnych współwłaścicieli i do odrębnego pobierania z nich
    pożytków. Skutkiem takiego podziału każdy ze współwłaścicieli części wspólnej będzie
    mógł korzystać z wydzielonej części nieruchomości wspólnej samodzielnie, bez ingerencji i
    ograniczeń ze strony pozostałych współwłaścicieli.
    Podział dokonany mocą umowy quoad usum nie wywiera żadnych skutków w sferze praw
    rzeczowych współwłaścicieli. Na jego mocy pomiędzy współwłaścicielami kształtuje się
    wyłącznie stosunek zobowiązaniowy. Od chwili zawarcia umowy quoad usum na każdym
    ze współwłaścicieli ciąży obowiązek respektowania (czyli nieingerowania) w prawa
    pozostałych współwłaścicieli do wyłącznego korzystania z przynależnej im części
    nieruchomości wspólnej.

    W opisie sprawy skazał Pan, że Pana małżonka nabędzie prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w nieruchomości
    wspólnej. Do lokalu przynależy ogród o powierzchni ok. 200 m2, który stanowi część
    nieruchomości wspólnej z prawem do wyłącznego korzystania (podział quoad usum).
    Ogród nie posiada odrębnej księgi wieczystej.
    W sytuacji, gdy pomieszczenia przynależne typu miejsce postojowe, garaż czy np. komórka
    lokatorska są ściśle powiązane z lokalem mieszkalnym i nie stanowią odrębnej
    nieruchomości uregulowanej odrębną księgą wieczystą, wówczas można przyjąć, że jako
    całość stanowią lokal mieszkalny mieszczący się w katalogu wydatków, o którym mowa w
    art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty
    majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez
    dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej
    postanowił (art. 33 ust. 1 i 2 wskazanej ustawy).
    Natomiast zgodnie z art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1. Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
      może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
      § 2. Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej
      rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność
      ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.
    W myśl art. 51 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie umownego ustanowienia rozdzielności majątkowej, każdy z małżonków
      zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem umowy, jak i majątek nabyty
      później.
              1Stosownie do art. 51 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków zarządza samodzielnie swoim majątkiem.
    W przypadku zawarcia umowy o rozdzielności majątkowej już w trakcie trwania
    małżeństwa, rozdzielność wstępuje w miejsce ustawowej wspólności majątkowej i
    powoduje, że każdemu z małżonków pozostawia się pełną swobodę dysponowania swoim
    majątkiem.
    Umowa o rozszerzenie wspólności ustawowej uregulowana w art. 47 § 1 Kodeksu
    rodzinnego i opiekuńczego w zakresie, w jakim ustanawia zasadę kształtującą ustrój
    majątkowy, jest stricte umową majątkową małżeńską, działającą na przyszłość i mającą
    charakter organizacyjny.
    W powyższej kwestii wykształciła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych
    prezentująca stanowisko wskazujące, że rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej

    poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład
    majątku osobistego jednego z małżonków, nie stanowi nabycia tej nieruchomości przez
    drugiego z małżonków w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Przykładowo, pogląd taki wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1110/14. Tożsamej oceny dokonano w
    szeregu innych wyrokach NSA (przykładowo: z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 456
    /15, z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14).
    Zatem włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową
    wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka,
    nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe oznacza, że w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy za datę nabycia
    nieruchomości, która będzie stanowić majątek odrębny Pana żony, przyjmie Pan dzień, w
    którym żona nabędzie tę nieruchomość do majątku odrębnego.
    Zaznaczyć jednak należy, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jest poniesienie wydatków na własne cele
    mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jak wskazał Pan we wniosku – przekazane w darowiźnie pieniądze zostały przekazane jako
    wkład własny na zakup nieruchomości małżonki objętej umową deweloperską z dnia 16
    września 2024 r. Uzyskana w ten sposób kwota została w całości przekazana na rachunek
    bankowy dewelopera, a w konsekwencji została zaliczona na poczet ceny mieszkania przy
    ul. C. w B.
    Planuje Pan w akcie rozszerzenia wspólnoty majątkowej małżeńskiej o lokal przy ul. C. w B.
    rozliczyć również dokonaną darowiznę pieniężną, tj. kwotę 60 000 zł, w ten sposób, że
    wskazane w akcie zostanie, że małżonka dokonała nakładu uzyskanych w ten sposób
    środków finansowych na rzecz majątku wspólnego.
    Biorąc pod uwagę, że z aktu rozszerzenia wspólnoty majątkowej małżeńskiej będzie
    wynikało, że Pana małżonka otrzymane od Pana w darowiźnie środki przeznaczyła jako
    wkład własny na zakup nieruchomości objętej umową deweloperską z dnia 16 września
    2024 r. i najpóźniej do dnia 31 grudnia 2025 r. zostanie przeniesiona własność lokalu przy
    ul. C. na rzecz Pana małżonki, a następnie zostanie rozszerzona wspólnota majątkowa
    małżeńska o ten lokal, przed upływem 3 lat liczonych od końca roku podatkowego, w
    którym doszło do odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – uznaję, że wydatki te
    uprawniają do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana wątpliwości dotyczą również możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy
    środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pan na dodatkowe prace
    ulepszające podwyższające standard mieszkania w stosunku do standardu z umowy
    deweloperskiej oraz na wykonanie przez architekta wnętrz projektu wykończenia i
    wyposażenia lokalu.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa,
    rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), a także nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy).

    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego lub upływu terminu po zgłoszeniu zakończenia robót budowlanych przy
    braku sprzeciwu organu administracji architektoniczno-budowlanej i nadzoru
    budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych - należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce
      obiektu budowlanego.
    Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót
    budowlanych dotyczących elementów budynku, które stanowią jego substancję lub są
    trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w
    media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z
    wykończeniem wybudowanego budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza
    realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków
    na wykończenie budynku ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego
    pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I
    tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności;
    naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek
    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy,
    akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    W Pana przypadku, jak zostało wskazane w opisie sprawy, posiada Pan i będzie posiadać
    kompletną dokumentację potwierdzającą poniesione wydatki: faktury VAT wystawione na
    Pana dane, umowy z wykonawcami robót, projekty techniczne i wykonawcze
    potwierdzenia przelewów bankowych lub pokwitowania odbioru gotówki.
    Ponadto środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostaną przeznaczone na wszystkie
    wymienione wydatki przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego 2024, w którym
    nastąpiła sprzedaż ww. lokalu, tj. do dnia 31 grudnia 2027 roku.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Pana części środków pieniężnych (przychodu)
    uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na wykonanie instalacji klimatyzacji (w tym
    podtynkowe przeprowadzenie rur), wykonanie usługi dekarskiej pod agregat klimatyzacji,
    wykonanie ogrzewania podłogowego, cokołu wokół lokalu, montażu elektrycznych rolet
    (pod elewacją bez możliwości ich deinstalacji bez naruszania elewacji), wykonanie projektu
    wnętrza lokalu przez architekta wnętrz, wykonanie dodatkowych prac hydraulicznych
    (instalacja pod pralkę na piętrze mieszkania), tj:
    Prace wykończeniowe:
    · malowanie lokalu - kupno farb, rozpuszczalników, wypożyczenie agregatu malarskiego,
      robocizna,
    · gładzie na ścianach - kupno gładzi, wypożyczenie maszyny do gładzi, robocizna
      szpachlowania,
    · obniżenie sufitu - kupno stelaży, mocowań, śrub, płyt GK, profili, wykonanie konstrukcji
      nośnej, montaż płyt,

    · glazura i płytki ceramiczne - kupno płytek/glazury, fug, podkładów, kleju, wypożyczenie
      przycinarki do płytek, systemy poziomowania jednorazowe, robocizna układania,
    · podłogi - kupno paneli, listew, podkładów, wykonanie wylewki wyrównującej, cięcie
      paneli, robocizna układania.
    Instalacje elektryczne:
    · zmiany rozmieszczenia punktów - kupno puszek, okablowania, wykonanie bruzd pod
      tynkami, gips do zasypania bruzd, robocizna,
    · montaż kontaktów i gniazd - kupno gniazd, kontaktów, przełączników, wykonanie
      otworów w ścianach, okablowanie podtynkowe, robocizna montażu,
    · oświetlenie LED - kupno lamp LED, wykonanie bruzd w ścianach, wycięcie otworów w
      płytach GK pod konkretne rozmiary, okablowanie podtynkowe, mocowania, robocizna,
    · oświetlenie wiszące - kupno lamp i kinkietów, wykonanie otworów w ścianach i sufitach,
      okablowanie podtynkowe, mocowania trwałe, robocizna.
    Systemy bezpieczeństwa - trwale związane z lokalem:
    · monitoring i alarm - kupno kamer, centrali, kontaktronów, okablowania, wykonanie
      podtynkowego okablowania, montaż centrali oraz alarmu przytwierdzonych do
      elewacji, kontaktrony przytwierdzone do stolarki okiennej i drzwiowej. Koszty:
      okablowania, kamer, kontaktronów, centrali, mocowań, alarmu oraz robocizna
      instalacji.
    Instalacje mechaniczne - trwale związane z lokalem:
    · klimatyzacja - kupno agregatu split, klimatyzatorów (.), rur, okablowania, centrali
      sterowania, instalacja wykonana podtynkowo i podpodłogowo pod lokal z agregatem
      typu split na dachu. Koszty: sprzętu (agregat, klimatyzatory, orurowanie, kable),
      doprowadzenie prądu przez elektryka, centrala sterowania, mocowania oraz
      robocizna,
    · przesunięcia punktów wodnych - kupno rur, złączek, wykonanie bruzd w ścianach, gips
      do zasypania, robocizna hydrauliczna,
    · biały montaż - kupno umywalek, muszli klozetowych, kranów, wanny, prysznica, zlewu
      kuchennego, armatury, mocowań, uszczelniaczy, robocizna podłączenia.
    Elementy wyposażenia - trwale związane z lokalem:
    · drzwi i ościeżnice - kupno drzwi, ościeżnic, klamek, zawiasów, wykonanie otworów w
      ścianach, mocowania, robocizna montażu,
    · uzdatniacz wody - kupno uzdatniacza, filtrów, wykonanie podłączeń hydraulicznych,
      robocizna instalacji.
    Prace dodatkowe:
    · izolacja strychu - kupno piany poliuretanowej, wypożyczenie agregatu, wykonanie
      natrysku, kupno płyt GK, stelaży, robocizna zabudowy,
    · schody na strych - kupno schodów opuszczanych, wykonanie otworu w stropie,
      mocowania, robocizna montażu,
    · schody wewnętrzne z balustradą - wykonane z parteru na 1 piętro lokalu,
    - w lokalu mieszkalnym, które ma spełniać cele mieszkaniowe dla Pana, Pana małżonki i
      przyszłych dzieci, jakie narodzą się ze związku małżeńskiego, mieści się w kategorii
      wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych wydatków poniesionych na remont i wykończenie lokalu mieszkalnego. Tym

      samym wydatki te są wydatkami związanymi z celami mieszkaniowymi i uprawniają
      Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast wydatki poniesione na zakup pędzli, taśm malarskich, szpachel, pac nie
    kwalifikują się do wydatków na cele mieszkaniowe. Jakkolwiek zakup ww. rzeczy jest
    niezbędny do przeprowadzenia remontu, to jednak nie mają one bezpośredniego wpływu
    na udział w przywróceniu lub poprawie stanu technicznego remontowanego lokalu
    mieszkalnego, a nadto mogą być nadal używane po zakończeniu remontu albo służyć
    innym celom. Wydatki te nie mogą zatem być uwzględnione przy wyliczeniu wysokości
    dochodu zwolnionego od opodatkowania.
    W odniesieniu do wykonania wody ogrodowej oraz betonowego tarasu, wskazać należy,
    że elementem budynku może być taras oraz instalacja wody ogrodowej. Jednak aby
    stanowiły one część budynku muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem. Zatem
    wydatki związane z wodą ogrodową oraz betonowym tarasem trwale połączone z
    budynkiem, a więc będącymi elementem budynku, mieszczą się w kategorii wydatków
    związanych z realizacją celów mieszkaniowych.
    Wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe będą
    natomiast wydatki na wykonanie palisady o funkcji muru oporowego, wykonanie bramki
    wejściowej od strony ogrodu, wykonanie ogrodzenia ogrodu wyższego o dodatkowe 20
    cm niż w standardzie deweloperskim. Nie są one bezpośrednio związane z budynkiem
    mieszkalnym, nie spełniają więc dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykonanie ogrodzenia nieruchomości, bram
    wejściowych, palisad nie jest budową, rozbudową, nadbudową przebudową czy
    remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół
    budynku. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy ogrodzeniem nieruchomości oraz
    wykonaniem bramki wejściowej, a inwestycją związaną z budową budynku mieszkalnego i
    pracami wykończeniowymi w tym budynku, jednakże ustawodawca nie przewidział
    zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy/remontu budynku mieszkalnego, co
    oznacza, że wydatki takie nie są wydatkami uprawniającymi do uwzględnienia przy
    obliczaniu zwolnienia od podatku. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już
    wskazano w niniejszej interpretacji, zawarty w art. 21 ust. 25 ww. ustawy katalog
    wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko
    wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze
    zwolnienia z opodatkowania.
    Ponadto zauważyć należy, że w dniu 13 października 2021 r. Minister Finansów, Funduszy
    i Polityki Regionalnej, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), w celu zapewnienia
    jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, wydał
    interpretację ogólną Nr DD2.8202.4.2020, która została opublikowana w Dzienniku
    Urzędowym Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 14 października
    2021 r., poz. 145, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych
    wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków
    stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    W interpretacji tej wskazano, że podstawową funkcją zwolnienia przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozwój określonej
    dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia
    „własnego celu mieszkaniowego”, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 powołanej
    ustawy mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na konieczność dostosowania
    regulacji podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących na rynku obrotu
    nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w budownictwie oraz
    pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych. Wydatki będące

    podstawą do skorzystania z ulgi mieszkaniowej muszą zatem uwzględniać społeczny cel
    przedmiotowego zwolnienia, a tym samym nie mogą być kwalifikowane w oderwaniu od
    realiów społecznych.
    Co istotne, z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” należy
    uznać, że sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio
    dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych
    człowieka.
    W przedmiotowej interpretacji ogólnej Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej
    wskazał, zakup jakiego „sprzętu AGD” stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, tj.
    zakup kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
    płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki. Ponadto zaznaczył, że za sprzęt
    umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw.
    „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych,
    itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie
    kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy zatem, że zakupu
    mikraofalówki (nawet jeśli jest w zabudowie) nie sposób zakwalifikować do wydatków na
    własne cele mieszkaniowe, ponieważ nie są one sprzętem umożliwiającym realizację
    podstawowych potrzeb życiowych. Należy wskazać, że zaspokojenie własnych celów
    (potrzeb) mieszkaniowych polega także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych
    obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego
    (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są
    pozostałe potrzeby egzystencjalne.
    Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w
    pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i
    zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy, że
    za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać
    tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek
    mikrofalowych itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których
    pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność. Zatem, zakup małego
    sprzętu AGD, tj. mikrofali nie mieści się w pojęciu wydatków, o których mowa w art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te nie mogą
    być traktowane jako wydatki budowlane, remontowe lub wykończeniowe, gdyż nie można
    ich uznać za sprzęty umożliwiające realizację podstawowych potrzeb życiowych. Wobec
    powyższego wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków
    wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji

    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto w odniesieniu do powołanych wyroków Sądów i interpretacji, wskazać należy, że
    nie są one wiążące dla organu wydającego interpretacje. Interpretacje organu
    podatkowego dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, w określonym stanie
    faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich
    zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast
    organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami Sądów i innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią one materialnego
    prawa podatkowego, nie negując jednak orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie
    wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        a. z zastosowaniem art. 119a;
        b. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        c. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.