Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.28.2019.2.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-01
Teza: Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2019 r. (data wpływu 29 stycznia 2019 r.), uzupełnionego pismem z 19 lutego 2019 r. (data wpływu - 19 luty 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z 19 lutego 2019 r. (data wpływu – 19 luty 2019 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z 15 lutego 2019 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.28.2019.1.WR.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie ze środków unijnych (w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla woj. na lata 2014 - 2020 - Podziałanie: 10.3.1. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych - ZIT) inwestycji pod nazwą: „\`(...)\`”.

Jednym z wymaganych dokumentów jest przesłanie jako załącznik do wniosku o płatność indywidualnej interpretacji z Krajowej Informacji Skarbowej, w przedmiocie oceny stanowiska Wnioskodawcy stanowiącego odpowiedź na pytanie - czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od realizowanej inwestycji.

Przedmiotem projektu jest m. in. remont obiektu po byłym PGR (wielorodzinny budynek mieszkalny) na potrzeby wykorzystania wolnych pomieszczeń do prowadzenia działalności społecznej, utworzenia punktu awaryjnego noclegu oraz modernizację części wspólnej.

Wynajmujący mieszkania są obciążani fakturami ze stawką zwolnioną z podatku VAT.

Projekt zakłada nadanie nowej funkcji publicznej przedmiotowemu obiektowi oraz otoczeniu. W dalszym ciągu - po zrealizowaniu inwestycji - będą wynajmowane dotychczasowe mieszkania komunalne ze stawką zwolnioną z podatku VAT. Zmodernizowany i zaadaptowany na prowadzenie działalności społecznej obiekt pozwoli na prowadzenie działań zmierzających do aktywacji osób defaworyzowanych w tym prowadzenie odpowiednich zajęć dla wskazanej grupy, w obiekcie i jego otoczeniu.

Przedmiotem projektu jest również rewitalizacja przyległego terenu polegająca na zagospodarowaniu zdegradowanego obszaru na potrzeby utworzenia przestrzeni publicznej, ciągu spacerowo parkowego wzdłuż potoku łączącego dawne tereny PGR z resztą miasta poprzez dostęp do funkcjonalnego pasażu pieszego miedzy Rynkiem a północną częścią miasta. Teren będzie oświetlony i monitorowany, zadrzewiony, wyposażony w zieloną siłownię, mały amfiteatr i ławki, w tym jedną „ławkę wifi” z panelem słonecznym.

Teren będzie służył mieszkańcom gminy do celów rekreacji, Gmina nie planuje wynajmowania terenu do celów komercyjnych.

Realizacja projektu jest związana z wykonywanymi przez Gminę zadaniami publicznoprawnymi w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz ładu przestrzennego i gospodarki nieruchomościami.

Towary i usługi nabywane w związku z planowana inwestycją nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, co następuje:

˗ Wnioskodawcą jest Gmina.

˗ Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „\`(...)\` w Gminie będą wystawiane na Gminę, jako nabywcę. Natomiast – jako odbiorca – na fakturach będzie wskazany Urząd Miejski.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z planowaną inwestycją?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z wymienionej inwestycji, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze. zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”). W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy). Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów o podatku VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 994, ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

(…);

6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

(…);

7) gminnego budownictwa mieszkaniowego;

(…);

10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

(…);

12) zieleni gminnej i zadrzewień (…) (art. 7 ust. 1 pkt 1, 6, 7, 10, 12 ustawy o samorządzie gminnym.\_.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wystąpił z Wnioskiem o dofinansowanie ze środków unijnych – w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014 – 2020, Poddziałanie 10.3.1. „Rewitalizacja obszarów zdegradowanych – ZIT”– inwestycji pn. „\`(...)\`”.

Przedmiotem projektu, którego realizację planuje Wnioskodawca, jest remont obiektu po byłym Państwowym Gospodarstwie Rolnym, w postaci wielorodzinnego budynku mieszkalnego na potrzeby wykorzystania wolnych pomieszczeń do prowadzenia działalności społecznej, utworzenia punktu awaryjnego noclegu, a także w celu modernizacji części wspólnej. Po dokonaniu remontu, w dalszym ciągu będą wynajmowane dotychczasowe mieszkania komunalne. Wynajmujący mieszkania będą obciążani fakturami VAT ze zwolnieniem z podatku od towarów i usług.

Projekt zakłada nadanie nowej funkcji publicznej przedmiotowemu obiektowi oraz otoczeniu. Zmodernizowany i zaadaptowany na prowadzenie działalności społecznej obiekt pozwoli na prowadzenie działań zmierzających do aktywizacji osób defaworyzowanych, w tym prowadzenia odpowiednich zajęć dla wskazanej grupy, w obiekcie i jego otoczeniu.

Przedmiotem projektu będzie również rewitalizacja przyległego terenu polegająca na zagospodarowaniu zdegradowanego obszaru na potrzeby utworzenia przestrzeni publicznej – ciągu spacerowo-parkowego wzdłuż potoku łączącego dawne tereny PGR z resztą miasta poprzez dostęp do funkcjonalnego pasażu pieszego między Rynkiem, a północną częścią miasta. Teren ten będzie oświetlony i monitorowany, zadrzewiony, wyposażony w zieloną siłownię, mały amfiteatr i ławki, w tym jedną „ławkę wifi” z panelem słonecznym.

Teren będzie służył mieszkańcom Gminy do celów rekreacji. Gmina nie planuje wynajmowania terenu do celów komercyjnych.

Realizacja przedmiotowego projektu jest związana z wykonywanymi przez Wnioskodawcę zadaniami publicznoprawnymi w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz ładu przestrzennego i gospodarki nieruchomościami. Towary i usługi nabywane w związku z planowaną inwestycją nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast jako nabywca na fakturach będzie wskazana Gmina.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowego projektu, należy wskazać, iż w świetle art. 86 ustawy o VAT, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem prawo do odliczenia powstaje, jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT, zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z okoliczności sprawy, efekty planowanego Projektu nie będą służyły do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast wynajmowanie mieszkań znajdujących się w wyremontowanym obiekcie po dawnym PGR, będzie zwolnione z podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, skoro efekt finalny Inwestycji będzie wykorzystywany do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Analiza treści wniosku, przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu o nazwie „\`(...)\`”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.