Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.287.2017.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-07
Teza: Czy w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego następującym jako element podziału innej spółki kapitałowej Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w myśl art. 1 ust. pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ust. 3 pkt 2-3 tego samego artykułu?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-podział spółki przez wydzielenie; umowa-umowa spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 września 2017 r. (data wpływu – 19 września 2017 r.), uzupełnionym 23 października 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 13 października 2017 r. znak: 0111-KDIB4.4014.287.2017.1.BD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 23 października 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (na dzień złożenia wniosku – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji) ma siedzibę (i rzeczywisty ośrodek zarządzania) w Polsce. Wnioskodawca będzie brał udział (jako spółka nabywająca) w procesie podziału przez wydzielenie innej spółki kapitałowej (spółki dzielonej), tj. Wnioskodawca nabędzie określone składniki majątkowe wydzielane przez spółkę dzieloną. W związku z nabyciem składników majątkowych w ramach podziału innej spółki zostanie podwyższony kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego następującym jako element podziału innej spółki kapitałowej Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w myśl art. 1 ust. pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ust. 3 pkt 2-3 tego samego artykułu?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego następującym jako element podziału innej spółki kapitałowej Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają czynności/zdarzenia wymienione enumeratywnie w art. 1 ust. 1 pkt 1-3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wśród czynności wymienionych w przepisie, o którym mowa powyżej, znajdują się m.in. umowy spółki i ich zmiany (te ostatnie w przypadku, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2-3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

*   przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty,
*   przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Jako zdarzenia, z którymi wiąże się obowiązek zapłaty podatku, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje zatem przekształcenie i łączenie spółek, ale nie podział. Jednocześnie, w przypadku podziału przez wydzielenie, do podwyższenia kapitału spółki przejmującej nie dochodzi w związku z wkładami wniesionymi przez wspólników/akcjonariuszy tej spółki, podwyższenie kapitału nie następuje także ze środków spółki przejmującej. Do podwyższenia kapitału spółki przejmującej dochodzi bowiem w ramach opisanej w Kodeksie spółek handlowych procedury podziału.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy następujące w ramach procedury podziału, w związku z nabyciem części majątku spółki dzielonej, nie będzie się wiązało z obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej − wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej − podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

*   także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1577, ze zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie brał udział (jako spółka nabywająca) w procesie podziału przez wydzielenie innej spółki kapitałowej (spółki dzielonej), tj. Wnioskodawca nabędzie określone składniki majątkowe wydzielane przez spółkę dzieloną. W związku z nabyciem składników majątkowych w ramach podziału innej spółki zostanie podwyższony kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy, które nastąpi na skutek nabycia przez Wnioskodawcę określonych składników majątkowych spółki dzielonej w następstwie dokonanego podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.