Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.566.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie przychodem
z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
sprzedaż
spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Panowie,
    stwierdzam, że Panów stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych o w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Panów wniosek wspólny z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Panowie pismem z 19 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) oraz – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.) . Treść
    wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Y
    Opis zdarzeń przyszłych
    Pan X posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostaje w związku
    małżeńskim, w którym aktualnie obowiązuje umowny ustrój wspólności małżeńskiej
    ograniczonej - możliwe, że w przyszłości ulegnie to zmianie.
    Pan Y posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostaje w związku
    małżeńskim, w którym obowiązuje umowny ustrój wspólności małżeńskiej ograniczonej -
    możliwe, że w przyszłości ulegnie to zmianie.
    Pan Y i Pan X nazywani są łącznie w dalszej części tego wniosku jako: „Wnioskodawcy”.
    Wnioskodawcy są udziałowcami spółek: 1 prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie
    produkcji oraz 2 prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej.
    Spółki, których udziałowcami są Wnioskodawcy, nie prowadzą działalności w zakresie
    obrotu nieruchomościami, zarządzania nieruchomościami, wynajmu nieruchomości, jak
    też działalności deweloperskiej czy też innej działalności budowlanej, etc. W najbliższym
    czasie możliwe jest, że udziały posiadane przez każdego z Wnioskodawców zostaną
    wniesione przez nich do fundacji rodzinnych, w których każdej fundatorem jest jeden z
    Wnioskodawców. Od tego momentu nie będą oni udziałowcami wskazanych spółek,
    udziałowcami będą odpowiednio fundacje rodzinne, których Wnioskodawcy są
    fundatorami (każdy z Wnioskodawców jest fundatorem odrębnej fundacji rodzinnej).
    (...) 2012 r. Wnioskodawcy nabyli w drodze zakupu:
    · nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. A oraz B (...), dla których Sąd Rejonowy w
      (...), (...) („Nieruchomość 1”) - każdy z Wnioskodawców jest właścicielem udziału
      wynoszącego ½ w Nieruchomości 1; W odniesieniu do działki B Wnioskodawcy
      dokonali w 2024 r. podziału geodezyjnego działki B wchodzącej w skład
      Nieruchomości 1 celem wydzielenia fragmentu rolnego nieobjętego miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego, wskutek podziału powstały działki nr C i D;

    · nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. E (...), dla której Sąd (...) („Nieruchomość
      2”) - każdy z Wnioskodawców jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w
      Nieruchomości 2;
    · działki nr F, G (...) wchodzące obecnie w skład Nieruchomości 3, o której mowa poniżej.
    W momencie nabycia wyżej wymienionych nieruchomości w małżeństwach
    Wnioskodawców obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej, przy czym zakup
    został sfinansowany z ich majątków osobistych, w konsekwencji również nabyte
    nieruchomości należy do ich majątków osobistych (nie jest to majątek wspólny z ich
    małżonkami).
    (...) 2015 r. Wnioskodawcy otrzymali w drodze darowizny od rodziców:
    · zabudowaną nieruchomość obejmującą dz. H oraz I, która w 2024 r. została podzielona
      na działki I/1 i I/2 (...), dla których Sąd Rejonowy (...) (nazywana łącznie z działkami nr F,
      G wskazanymi powyżej jako „Nieruchomość 3”) - każdy z Wnioskodawców jest
      właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 3;
    · zabudowaną nieruchomość obejmującą dz. J, K, L oraz Ł (...), dla których Sąd Rejonowy
      (...) („Nieruchomość 4”) - każdy z Wnioskodawców jest właścicielem udziału
      wynoszącego ½ w Nieruchomości 4.
    Ponieważ nieruchomości zostały nabyte w drodze darowizny, a umowy darowizny nie
    zawierały zastrzeżenia o tym, że nieruchomości mają trafić do majątku wspólnego, udziały
    w wysokości ½ w tych nieruchomościach stanowią one majątek osobisty Wnioskodawców
    (nie jest to majątek wspólny z ich małżonkami).
    Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 nie zostały
    wprowadzone do działalności gospodarczych Wnioskodawców jako środki trwałe.
    Wnioskodawcy nie nabyli ich w celach dalszej odsprzedaży.
    Na moment składania niniejszego wniosku Nieruchomość 2 użyczana jest (i będzie na
    moment wydania interpretacji podatkowej) nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten
    sposób, że na działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności
    tych spółek.
    W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 1:
    · działka A użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji podatkowej)
      nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce tej odbywa się ruch
      samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek;
    · działka C na moment składania niniejszego wniosku nie będzie wykorzystywana ani
      przez Wnioskodawców, ani przez inne podmioty. Wnioskodawcy planują, że stan ten
      nie zmieni się do dnia wydania interpretacji indywidualnej;

    · działka nr D użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji podatkowej)
      nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce tej odbywa się ruch
      samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek.
    W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 3;
    · działka F (zabudowana) użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji
      indywidualnej) nieodpłatnie na rzecz 3, która wynajmuje (i będzie wynajmować na
      moment wydania interpretacji indywidualnej) tę działkę na rzecz 1. 1 wykorzystuje
      działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej -
      wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej halę magazynową;
    · działka G (zabudowana) użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji
      indywidualnej) nieodpłatnie na rzecz 3, która wynajmuje tę działkę na rzecz 2. 2
      wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności gospodarczej
      - wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej halę magazynową z częścią
      biurowo-socjalną;
    · działka H (niezabudowana) nie jest (i nie będzie na moment wydania interpretacji
      indywidualnej) użytkowana przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty;
    · działka I/1 (niezabudowana) użyczana jest (i będzie na moment wydania interpretacji
      indywidualnej) na rzecz 1, a 1 posiada na tej działce wiatę magazynową zadaszoną
      oraz posiada na niej wydzielone miejsce magazynowania odpadów i w ten sposób
      wykorzystuje tę działkę w ramach działalności gospodarczej;
    · działka I/2 (niezabudowana) nie jest (i nie będzie na moment wydania interpretacji
      indywidualnej) użytkowana przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty.
    W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 4:
    · działka J użyczana jest obecnie (i będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej)
      nieodpłatnie na rzecz 3 - na działce tej znajduje się (...) z budynków posadowionych na
      innych działkach i wykorzystywanych przez 1 i 2 do prowadzenia działalności
      gospodarczej;
    · działka K nie jest (i nie będzie na moment wydania interpretacji indywidualnej)
      użytkowana przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty;
    · działki L oraz Ł częściowo, tj. w części wyłączonej z produkcji rolnej, wynajmowane są (i
      będą) na 1. 1 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę działalności
      gospodarczej - na działce 1 wybudowała i wykorzystuje we własnej działalności (...).
      Wnioskodawcy otrzymują wynagrodzenie za wynajem wskazanych działek na rzecz 1.
      W pozostałym zakresie zarówno obecnie, jak i na moment wydania interpretacji
      indywidualnej, nie będą użytkowane przez Wnioskodawców ani przez inne podmioty.
    Poza wynajęciem lub użyczeniem Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i
    Nieruchomości 4, Wnioskodawcy nie wykonują żadnych czynności wobec tych

    nieruchomości, w tym czynności zarządczych. W szczególności nie zajmują się ich
    bieżącym utrzymaniem, dostawą mediów, ochroną, etc. Wszystkie czynności tego rodzaju
    wykonują osoby lub spółki, którym nieruchomości te są użyczane/wynajmowane.
    Aktywność Wnioskodawców dotycząca Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości
    3 i Nieruchomości 4 oraz wykorzystywania ich sprowadza się do zawarcia umowy najmu
    lub użyczenia (w większości wypadków ustnej).
    Wskazana powyżej spółka 3 jest spółką, w której wspólnikami są obecnie rodzice
    Wnioskodawców. Rodzice Wnioskodawców rozważają wniesienie udziałów w tej spółce do
    fundacji rodzinnej, w której fundatorem jest ojciec Wnioskodawców. Na dzień wydania
    przedmiotowej interpretacji podatkowej wspólnikiem 3 może zatem być fundacja
    rodzinna ojca Wnioskodawców.
    Oprócz opisanych powyżej Nieruchomości należących do majątku prywatnego
    Wnioskodawców, Wnioskodawcy posiadają także nieruchomości nabyte w celach
    inwestycyjnych, które zostały przez nich nabyte w ramach prowadzonych przez siebie
    działalności gospodarczych - na co wskazują akty notarialne dotyczące zakupu tych
    nieruchomości, fakt iż Wnioskodawcy mieli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    w związku z zakupem tych nieruchomości oraz to, że Wnioskodawcy wprowadzili
    zakupione nieruchomości jako środki trwałe do ewidencji prowadzonych w związku ze
    swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości te zostały przez Wnioskodawców nabyte
    w celu osiągnięcia zysku poprzez ich wynajem lub przyszłą sprzedaż.
    Obecnie Wnioskodawcy rozważają sprzedaż Nieruchomości 1 (z wyłączeniem działki C,
    która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego)
    Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 oraz Nieruchomości 4 („Nieruchomości”). Na dzień
    sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do zmiany sposobu ich użytkowania opisanego
    powyżej.
    Ponadto pismem z 7 listopada 2025 r. odpowiedzieli Panowie na następujące pytania
    zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1. Czy prowadzą Państwo działalności gospodarcze, jeśli tak to w jakim zakresie i od
      kiedy? W szczególności czy są to działalności w zakresie obrotu nieruchomościami
      lub związane z ich zarządzaniem oraz czy Nieruchomości będące przedmiotem
      wniosku były wykorzystywane w Państwa działalnościach gospodarczych, jeśli tak to
      w jaki sposób?
    Odpowiedź: Y prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: „(...)” (NIP: (...), REGON: (...))
    od (...) 2012 r. Jej głównym obszarem działalności, wskazanym jako przeważająca
    działalność gospodarcza jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i
    medycznych (PKD 46.46.Z). Niemniej, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Y dokonał zakupu nieruchomości w celach inwestycyjnych (poboczna działalność
    gospodarcza), które zostały przez niego wprowadzone jako środki trwałe do ewidencji
    prowadzonej w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości nabyte w
    ramach działalności gospodarczej to inne nieruchomości niż Nieruchomości będące
    przedmiotem wniosku o interpretację podatkową. Nieruchomości będące przedmiotem
    złożonego wniosku nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Pana Y i nie

    zostały do niej wprowadzone w trakcie ich posiadania (np. poprzez wprowadzenie ich
    do rejestru środków trwałych działalności gospodarczej Pana Y). Nieruchomości będące
    przedmiotem wniosku były przedmiotem najmu lub użyczenia na rzecz poszczególnych
    spółek zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku o interpretację
    podatkową. Dochód z najmu nie był przez Pana Y opodatkowany jako dochód z
    prowadzenia działalności gospodarczej Pana Y.
    X prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: „(...)” (NIP: (...), REGON: (...)) od (...) 2020
    r. Jej głównym obszarem działalności, wskazanym jako przeważająca działalność
    gospodarcza jest praktyka lekarska specjalistyczna (PKD 86.22.Z). Niemniej, w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej X dokonał zakupu nieruchomości w celach
    inwestycyjnych (poboczna działalność gospodarcza), które zostały przez niego
    wprowadzone jako środki trwałe do ewidencji prowadzonej w związku ze swoją
    działalnością gospodarczą. Nieruchomości nabyte w ramach działalności gospodarczej
    to inne nieruchomości niż Nieruchomości będące przedmiotem wniosku o interpretację
    podatkową. Nieruchomości będące przedmiotem złożonego wniosku nie zostały nabyte
    w ramach działalności gospodarczej Pana X i nie zostały do niej wprowadzone w trakcie
    ich posiadania (np. poprzez wprowadzenie ich do rejestru środków trwałych
    działalności gospodarczej Pana X). Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były
    przedmiotem najmu lub użyczenia na rzecz poszczególnych spółek zgodnie z
    informacjami przedstawionymi we wniosku o interpretację podatkową. Dochód z
    najmu nie był przez Pana X opodatkowany jako dochód z prowadzenia działalności
    gospodarczej Pana X.
    2. W jakim celu nabyli Państwo Nieruchomości, o których mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Nieruchomość 1 i 2 została nabyta przez Wnioskodawców na potrzeby
    prowadzonego gospodarstwa rolnego.
    Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 zostały przekazane Wnioskodawcom przez rodziców w
    formie darowizny. Celem darowizny było przekazanie dzieciom (Wnioskodawcom)
    majątku, tak aby znalazł się w ich posiadaniu (cel sukcesyjny). Nie było celem zarówno
    darczyńców, jak i obdarowanych (Wnioskodawców) umożliwienie Wnioskodawcom dalszej
    sprzedaży podarowanych im nieruchomości.
    3. Czy na Nieruchomościach, o których mowa we wniosku, od momentu ich nabycia przez
      Państwa, zostały poczynione jakieś nakłady/miały miejsce inwestycje? Jeśli tak, proszę
      wskazać:
      a) jakie nakłady/inwestycje miały miejsce?
      b) przez kogo były one realizowane?
      c) w jakim okresie zostały dokonane?
      Odpowiedzi należy udzielić w odniesieniu do każdej Nieruchomości będącej
      przedmiotem wniosku.
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie dokonywali żadnych nakładów lub inwestycji na
    Nieruchomościach będących przedmiotem wniosku o interpretację podatkową. Wszelkie
    nakłady poniesione na Nieruchomościach zostały poniesione przez spółki, które z tych
    nieruchomości korzystają. Poniżej Wnioskodawca przedstawia nakłady poniesione na
    poszczególnych Nieruchomościach przez poszczególne spółki.
    W odniesieniu do Nieruchomości 1 nakłady/inwestycje zostały poczynione na działce D, na
    której 1 wybudował (...) w 2015 r. W tym kontekście Wnioskodawca chciałby uzupełnić opis
    stanu faktycznego przedstawiony w złożonym wniosku, gdyż w odniesieniu do działki B
    wskazano, że na działce odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności
    tych spółek. Wnioskodawca chciałby dodatkowo wskazać, że na działce tej znajduje się
    także część (...), z którego korzysta 1.

    W odniesieniu do Nieruchomości 3 nakłady/inwestycje zostały poczynione na działce I/1 -
    na której 1 wybudował zadaszoną wiatę magazynową oraz wydzielił miejsce składowania
    odpadów w roku 2017, a ponadto 3 na tej działce wybudowała półotwarty magazyn
    rotacyjny w roku 2025 oraz na działkach F i 2018/9 - na których 1 wybudował halę
    magazynową wraz z łącznikiem w roku 2017.
    W odniesieniu do Nieruchomości 4 nakłady/inwestycje zostały poczynione na
    następujących działkach:
    · działka L oraz działka Ł -na działkach tych 1 wybudowała w roku 2023 i wykorzystuje we
      własnej działalności gospodarczej (...);
    · działka K - 1 jest w trakcie budowania na niej farmy fotowoltaicznej;
    · działka J - na działce tej znajduje się zbiornik wody wybudowany przez 1, który został
      oddany do użytku w 2025 r.
    W odniesieniu do pozostałych działek wchodzących w skład Nieruchomości 1,
    Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 oraz Nieruchomości 4, od momentu ich nabycia przez
    Wnioskodawców nie były na tych działkach czynione żadne nakłady/inwestycje.
    4. Od kiedy (w jakim okresie) Nieruchomości, o których mowa we wniosku, są użyczane
      /wynajmowane na rzecz 3, 2, 1?
    Odpowiedź: Wchodzące w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 działki, które
    użyczane są wskazanym we wniosku podmiotom, są im użyczane od 8 marca 2012 r.
    Wchodzące w skład Nieruchomości 3 oraz 4 działki, które użyczane są wskazanym we
    wniosku podmiotom, są im użyczane od 22 października 2015 r., natomiast wchodząca w
    skład Nieruchomości 4 działka L oraz działka Ł, które są częściowo wynajmowane na rzecz
    1, są przez tę spółkę wynajmowane od 27 października 2022 r.
    5. W jaki sposób rozliczali/rozliczają Państwo przychody z wynajmowania ww.
      Nieruchomości?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie traktowali przychodów z najmu jako przychodów
    uzyskanych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej lecz jako przychody z
    najmu prywatnego. Takie przychody od 2023 r. podlegają wyłącznie opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    6. Czy prowadzą Państwo/będą Państwo prowadzić działania marketingowe
      (zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci
      internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.), które
      dotyczą sprzedaży tych Nieruchomości (jakie)?
    Odpowiedź: Żadne działania marketingowe dotyczące sprzedaży Nieruchomości
    opisanych we wniosku nie były, ani nie będą, prowadzone przez Wnioskodawców.
    7. Czy poczynili/poczynią Państwo jakiekolwiek działania lub ponieśli/poniosą Państwo
      nakłady dotyczące zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia ww. Nieruchomości, jeśli tak
      to jakie i kiedy?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie poczynili, oraz nie poczynią w przyszłości, działań, a
    także nie ponieśli ani nie poniosą w przyszłości, nakładów dotyczących zwiększenia
    wartości/uatrakcyjnienia Nieruchomości opisanych we wniosku.
    8. Czy w odniesieniu do Nieruchomości, które chcą Państwo sprzedać, zamierzają
      Państwo zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną lub inny dokument, na
      podstawie którego zobowiążą się Państwo zbyć nieruchomość? Jeżeli tak, to należy
      wskazać:
      a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego
        dokumentu zawartego z nabywcą, ciążą/będą ciążyły na nabywcy a jakie na
        zbywcach?

      b) czy w umowie przedwstępnej zbycia lub innym dokumencie zostaną ustalone
        warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy
        zbycia, przenoszącej prawo własności nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to
        jakie?
    Odpowiedź: W przyszłości planowane jest, że dojdzie do sprzedaży udziałów 1, 2, które
    stanowią własność fundacji rodzinnych wskazanych we wniosku, których fundatorami
    są Wnioskodawcy. W związku z tym, że spółki, których udziały są sprzedawane w toku
    swojej działalności, korzystają z części Nieruchomości opisanych we wniosku,
    potencjalny nabywca zainteresowany jest także nabyciem Nieruchomości od
    Wnioskodawców. W konsekwencji Wnioskodawcy także będą stroną umowy dotyczącej
    sprzedaży udziałów 1, 2, 3, 3, 3, w której zostanie też zawarte zobowiązanie
    Wnioskodawców do sprzedaży opisanych we wniosku Nieruchomości. Jednocześnie,
    nabywca Nieruchomości zobowiąże się do zapłaty na rzecz Wnioskodawców określonej
    kwoty stanowiącej cenę sprzedaży Nieruchomości. Umowa ta będzie stanowić umowę
    przedwstępną w rozumieniu art. 389 Kodeksu Cywilnego wzajemnie wiążącą
    kupującego z jednej strony i sprzedających nieruchomości z drugiej strony. Wszelkie
    prawa i obowiązki związane z przeniesieniem własności Nieruchomości zostaną
    następnie określone w umowach przyrzeczonych dotyczących poszczególnych
    Nieruchomości.
    Opisana umowa dotycząca sprzedaży udziałów może zawierać warunki zawieszające,
    które będą dotyczyły głównie kwestii związanych ze sprzedażą udziałów. Umowa ta nie
    została jednak jeszcze zawarta, a jej ostateczne brzmienie nie zostało ustalone. Dlatego
    też Wnioskodawcy nie są w stanie wskazać konkretnych warunków zawieszających,
    które będą w niej zawarte - nie będą one jednak dotyczyły ponoszenia przez
    Wnioskodawców (lub nabywcę nieruchomości) jakichkolwiek nakładów na
    Nieruchomości, dokonywania innych czynności w celu ich uatrakcyjnienia.
    9. Czy udzielą/udzielili Państwo nabywcy Nieruchomości pełnomocnictwa do
      występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych
      Nieruchomości? Jeśli tak, to jakie działania podjął/zamierza podjąć nabywca i kto
      pokrywał ich koszty (Państwo, czy nabywca)?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy nie udzielili, ani nie udzielą nabywcy Nieruchomości
    pełnomocnictwa do występowania w ich imieniu w sprawach, które dotyczą opisanych we
    wniosku Nieruchomości.
    10. Czy posiadali/posiadają Państwo jeszcze inne niż wskazane we wniosku Nieruchomość
      należące do Państwa majątków prywatnych, które sprzedali/zamierzają Państwo w
      przyszłości sprzedać? Proszę podać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były/będą wykorzystywane od momentu wejścia w
        ich posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy nastąpiła/nastąpi ich sprzedaż i co było/będzie przyczyną ich sprzedaży?
      e) ile nieruchomości zostało/zostanie sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były/są to nieruchomości mieszkalne
        czy użytkowe)?
    Odpowiedź: Oprócz opisanych we wniosku Nieruchomości Wnioskodawcy nie posiadają
    innych nieruchomości należących do ich majątków prywatnych, które na przestrzeni
    ostatnich lat (ostatnie 10 lat) sprzedali, lub które zamierzają w przyszłości sprzedać.
    11. Czy planują Państwo w przyszłości nabyć jeszcze inne nieruchomości z
      przeznaczeniem do sprzedaży, jeśli tak – to ile, kiedy i jakie?

    Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawcy nie planują nabycia w przyszłości innych
    nieruchomości z przeznaczeniem do sprzedaży.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym w przedstawionym
      zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla
      Pana X powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym w przedstawionym
      zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla
      Pana Y powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje
    dla Pana X powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, „ustawa o PIT”).
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje
    dla Pana Y powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, „ustawa o PIT”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym Wnioskodawcy nabyli
    Nieruchomości.
    Sprzedaż Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej oraz
    Nieruchomości nie są i nie były w ciągu ostatnich 6 lat wykorzystywane przez
    Wnioskodawców na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez
    osobę fizyczną lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. W
    konsekwencji sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie spowoduje dla
    Wnioskodawców powstania przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.
    Do takich wniosków prowadzi poniższa analiza.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Zgodnie zaś z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Ponadto, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT ww. zasady nie stosuje się do odpłatnego
    zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
    gospodarczą osoby fizycznej lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej
    przez osobę fizyczną, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    Powyższe przepisy formułują generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie powoduje powstanie przychodu. Odmienne
    reguły mają przy tym zastosowanie do nieruchomości wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną.
    Tym samym, jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi
    po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie
    jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Warunkiem
    zastosowania powyższego wyłączenia z opodatkowania jest aby sprzedaż nie następowała
    w wykonaniu działalności gospodarczej, a nieruchomość, jej część lub udział w
    nieruchomości nie stanowiły środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych sprzedającego.
    Podsumowując, sprzedaż nieruchomości nie powoduje powstania przychodu, jeśli
    spełnione są łącznie trzy warunki: (i) upłynie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie, (ii) sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej, (iii) nieruchomość nie jest i w ciągu ostatnich 6 lat nie była wykorzystywana
    na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez osobę fizyczną lub
    przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

    Warunki powyższe są spełnione w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego
    wniosku.
    Jak bowiem Wnioskodawcy wskazali:
    · Wnioskodawcy nabyli Nieruchomości w latach 2013-2015, tj. upłynął termin 5 lat licząc
      od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,
    · Wnioskodawcy nie wprowadzili Nieruchomości jako środków trwałych do prowadzonych
      przez siebie działalności gospodarczych,
    · Wnioskodawcy nie wykorzystywali Nieruchomości do prowadzenia działalności w
      zakresie działów specjalnych produkcji rolnej;
    · Wnioskodawcy nie prowadzą i od dnia nabycia nie prowadzili na Nieruchomościach
      ciągłej, zorganizowanej działalności zarobkowej – większość Nieruchomości
      udostępniają innym podmiotom nieodpłatnie, a ponadto ich aktywność w stosunku
      do Nieruchomości ogranicza się wyłącznie do udostępnienia ich do używania, i nie
      wykonują czynności w zakresie ich utrzymania, zachowania ich stanu, wartości i
      przydatności ekonomicznej, odnowienia budynków, etc. co stanowiłoby (gdyby
      występowało) typowe czynności dla osoby prowadzącej działalność w zakresie najmu
      nieruchomości;
    · Wnioskodawcy nie prowadzą i nigdy nie prowadzili działalności w zakresie obrotu
      nieruchomościami, nie wykorzystywali też Nieruchomości do prowadzonych przez
      siebie działalności gospodarczych związanych z posiadanymi nieruchomościami
      inwestycyjnymi, które są elementem tych działalności gospodarczych, a tym samym
      sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wnioskodawcy chcieliby wskazać, że w szczególności fakt iż:
    · Wnioskodawcy posiadają inne nieruchomości, które zostały nabyte w celach
      inwestycyjnych w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych;
    · wynajmowali oni częściowo Nieruchomości nieodpłatne lub za niewielkim
      wynagrodzeniem na rzecz spółek, w których posiadają udziały;
    · nie implikuje braku spełnienia przesłanek: niedokonania sprzedaży w wykonaniu
      działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że definiowanie działalności gospodarczej w związku z dokonywaniem
    sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne było częstym tematem sporów w sądach
    administracyjnych, w konsekwencji w orzecznictwie wypracowano jakie przesłanki mogą
    świadczyć o tym, że sprzedaż nieruchomości następuje w ramach działalności
    gospodarczej.
    Przykładowo, w wyroku NSA z dnia 5 grudnia 2019 r., sygn. II FSK 110/18, NSA wskazał, że:

    „(...) zarobkowy charakter działalności gospodarczej oznacza, że zamiarem (celem) jej
    podjęcia jest osiągnięcie zysku. (...) o zarobkowym charakterze działalności gospodarczej
    nie decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia (por. wyrok NSA z
    dnia 26 września 2008 r., sygn. akt II FSK 789/07). Z drugiej jednak strony, sam zamiar
    podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami
    (czynnościami), nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji
    przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego
    spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Wola uzyskania zysku w
    przytoczonym wyżej rozumieniu, stanowić bowiem może również imperatyw, którym
    kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód zaliczany do innych źródeł
    niż pozarolnicza działalność gospodarcza, w tym np. z najmu lub dzierżawy (art. 10 ust. 1
    pkt 6), czy też wreszcie z odpłatnego zbycia składników majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8).
    Zorganizowanie i ciągłość to kolejne cechy działalności gospodarczej. Pojęcie
    „zorganizowanie” można rozpatrywać w dwóch aspektach: zorganizowania formalnego
    oraz zorganizowania faktycznego. Na organizację formalną przedsięwzięcia
    kwalifikowanego jako działalność gospodarcza składa się m.in.: wybór formy
    organizacyjno-prawnej, w jakiej działalność ta będzie uskuteczniana (np. na podstawie
    zgłoszenia osoby fizycznej do ewidencji działalności gospodarczej, czy też przez powołanie
    spółki prawa handlowego, wpisanej następnie do rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego); uzyskanie właściwego numeru statystycznego; zgłoszenie działalności
    organowi podatkowemu oraz spełnienie innych warunków prawnych, związanych z
    podjęciem określonego rodzaju działalności gospodarczej. Wypada jednak wskazać, że
    dopełnienie wymienionych wyżej wymogów formalnych nie ma decydującego znaczenia
    dla uznania określonych form aktywności za działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy podatkowej. Jak już zaznaczono, prowadzenie działalności gospodarczej (i
    osiąganie przychodów z tej działalności) to pewien stan obiektywny. (...)”.
    W wyroku NSA z dnia 7 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4025/14, NSA stwierdził, że:
    „(...) dla oceny czy aktywność podatnika spełnia cechy „zorganizowania” w rozumieniu art.
    5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie tyle jest "istotne spełnienie kryterium formalnej rejestracji, ile
    wykazanie że występuje element jej faktycznego zorganizowania. W konsekwencji
    rzeczywistą formę prawną działalności gospodarczej podatnika („zorganizowanie prawne”)
    można ustalić dopiero po stwierdzeniu, że prowadzi on samodzielnie działalność
    funkcjonalnie i organizacyjnie przygotowaną do realizacji celu zarobkowego oraz że ma
    ona charakter ciągły. Tym samym o zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do
    pozarolniczej działalności gospodarczej zadecydują okoliczności faktyczne świadczące o
    tym, że jego działania miały charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w
    celu zarobkowym we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, a uzyskane w ten
    sposób przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.
    10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (por. też wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773
    /13.). Uwzględniając zatem wymieniony aspekt faktyczny, mający znaczenie dla

    scharakteryzowania zachowań podatnika, należy stwierdzić, że na pojęcie
    „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych,
    uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach
    mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie
    przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie
    realizacyjnej. Może dotyczyć to również działań podejmowanych w odniesieniu do
    przedmiotu sprzedaży (np. jego przetworzenie). Z kolei przez „ciągłość” działań należy
    rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Te
    wszystkie jednakże działania, o ile mają spełniać kryteria działalności gospodarczej, winny
    mieć charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczać poza czynności zwyczajowo
    podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych,
    kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności”.
    Natomiast w wyroku z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14, NSA stwierdził, że:
    „Brak podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z
    zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z
    gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą”.
    Taki pogląd został utrwalony w orzecznictwie sądowo administracyjnym; wyrażono go m.
    in. w wyrokach WSA: z 19 września 2023 r., sygn. I SA/Gd 311/23; NSA; z 29 czerwca 2023
    r., sygn. II FSK 180/23; z 16 maja 2023 r., sygn. II FSK 21/23; z 3 października 2017 r., II FSK
    2346/15; z 10 kwietnia 2013 r., sygn. II FSK 1686/11; z 30 maja 2012 r., II FSK 2230/10 i II
    FSK 2243/10; z 1 kwietnia 2010 r., II FSK 1933/08; z 2 kwietnia 2009 r., II FSK 1937/07; z 16
    kwietnia 2009 r., II FSK 28/08.
    Podsumowując powyższe, aby uznać, że sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną po
    upływie 5 lat od ich nabycia jest źródłem przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT, ponieważ następuje w ramach działalności gospodarczej kluczowe jest spełnienie
    trzech przesłanek:
    (i) zarobkowego charakteru działalności;
    (ii) zorganizowania działalności;
    (iii) ciągłości działalności.
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawców, należy wskazać, że Wnioskodawcy
    jednoznacznie wyodrębnili Nieruchomości od nieruchomości inwestycyjnych nabytych w
    ramach prowadzonych przez siebie działalności – nie wprowadzając ich do swoich
    działalności jako środki trwałe i nie zarządzając nimi w sposób zorganizowany i w celu
    zarobkowym. Pomimo tego, że wynajmowali je/użyczali podmiotom zewnętrznym, nie
    można stwierdzić, że czynności te były aktywnie podejmowane w celach zarobkowych – w

    odniesieniu do większości działek wchodzących w skład Nieruchomości Wnioskodawcy nie
    otrzymywali wynagrodzenia i nie zawarli ze spółkami pisemnych umów najmu.
    Wynagrodzenie otrzymywane w związku z odpłatnym najmem części Nieruchomości nie
    jest istotne materialnie i nie można uznać, że wykracza poza wskazany powyżej w
    wyrokach NSA zwykły zarząd własnym majątkiem mający na celu prawidłowe nim
    gospodarowanie oraz zaspokajanie potrzeb rodziny (reguły gospodarności).
    Czynniki te, oprócz braku charakteru zarobkowego posiadania Nieruchomością, świadczą
    także o braku zorganizowania i profesjonalizmu po stronie Wnioskodawców, którymi
    musieliby się cechować gdyby zajmowali się wynajmem Nieruchomości w ramach
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych aktywnych czynności, aby wykorzystywać
    Nieruchomości w celach zarobkowych, nie poszukiwali aktywnie najemców, nie ustalali
    wysokich cen, nie spisywali umów mogących stanowić dokument dowodowy, gdyby
    najemcy nie wywiązywali się ze swoich obowiązków. Nie można uznać, że ich działalność
    miała charakter zorganizowany i ciągły – Nieruchomości znajdowały się w ich prywatnym
    majątku i nie były aktywnie zarządzane. Wnioskodawcy nie nabyli ich w celach dalszej
    odsprzedaży. Aktywność Wnioskodawców w stosunku do Nieruchomości ogranicza się
    wyłącznie do udostępnienia ich do używania, nie wykonują oni żadnych czynności w
    zakresie ich utrzymania, zachowania ich stanu, wartości i przydatności ekonomicznej,
    odnowienia budynków, etc. Nie zajmują się też bieżącym utrzymaniem Nieruchomości,
    dostawą mediów, ochroną, etc. Wszystko to wskazuje na brak zorganizowania, a nawet na
    brak jakiejkolwiek działalności Wnioskodawców – ograniczają się oni do pasywnego
    czerpania dochodów z zysków z nieruchomości, czego nie można uznać za prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Powyższe wnioski potwierdza również stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wyrażone w:
    (i) interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2019 r. Nr 0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS, w
      której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację wnioskodawcy:
      „działalność gospodarcza powinna cechować się stałością i powtarzalnością jej
      wykonywania, bowiem jest związana z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie
      jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarcza sprzedaż majątku
      osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z
      prowadzoną działalnością gospodarczą. Dodać należy, iż sprzedaż majątku własnego
      (...) nie jest działaniem tworzącym przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania
      czynności w sposób częstotliwy i zorganizowany, polega jedynie na wykorzystaniu
      posiadanych składników majątku osobistego w sposób pozwalający na korzystne ich
      upłynnienie”;
    (ii) interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.734.2024.1.RK, w
      której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że w sytuacji, gdy osoby

      fizyczne są wspólnikami spółki, której dzierżawią nieruchomość w celu
      wykorzystywania jej do prowadzonej działalności gospodarczej, nieruchomość nie jest
      ujęta jako środek trwały przez wspólników, bo znajduje się w ich majątku prywatnym –
      sprzedaż przez nich nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w
      którym została nabyta nie będzie stanowić dla wspólników jej nabycia źródła
      przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT i uzyskany
      przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych.
    Również fakt sprzedaży kilku nieruchomości przez Wnioskodawców nie powinien stanowić
    przesłanki wskazującej na to, że sprzedaż następuje w ramach działalności gospodarczej.
    W wyroku z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14 NSA rozstrzygnął, że sprzedaż kilku
    działek z majątku prywatnego (w tej sprawie było to 14 działek) nie stanowi przesłanki do
    uznania, że osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
    dochodowym.
    Dodatkowo, w rozstrzygnięciu wskazano, że:
    (i) nie określono w przepisach ustawy o PIT jasnych i przejrzystych przesłanek
      przesądzających, kiedy sprzedaż nieruchomości następuje w wykonaniu działalności
      gospodarczej,
    (ii) brak jest jasnych wytycznych pozwalających przyjąć powiązanie ilości sprzedawanych
      działek z uznaniem sprzedaży, za działalność gospodarczą: „wykładnia analizowanych
      przepisów u.p.d.o.f. nie pozwala sprecyzować sytuacji, w których aktywność podatnika
      można jeszcze uznać za zwykłe odpłatne zbycie składników majątkowych (art. 10 ust. 1
      pkt 8), a w jakim momencie działania te przeradzają się w pozarolniczą działalność
      gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3)”,
    (iii) osiągnięcie zysku (lub jego zamiar) z transakcji sprzedaży nieruchomości nie oznacza,
      że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą: „sam zamiar podatnika osiągnięcia
      zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami), nie
      przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do
      źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spełnienia
      pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.”.
    NSA wskazał również na potrzebę stosowania w każdym przypadku zasady in dubio pro
    tributario, zgodnie z którą „niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa
    podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców prawidłowe jest stanowisko, iż sprzedaż
    Nieruchomości nie spowoduje dla Wnioskodawców, tj. Pana X oraz Pana Y powstania
    przychodu.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    stanowiska zaprezentowanego w niniejszym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    § odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    § zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość
    odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa
    sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego
    źródła, a częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panów do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionych przez Panów informacji wynika, że:
    · Posiadają Panowie nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i pozostają Panowie w
      związkach małżeńskich, w których obowiązuje umowny ustrój wspólności małżeńskiej
      ograniczonej.
    · Są Panowie udziałowcami spółek: 1 prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie
      produkcji oraz 2 prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej.
      Spółki, których Panowie są udziałowcami, nie prowadzą działalności w zakresie obrotu

      nieruchomościami, zarządzania nieruchomościami, wynajmu nieruchomości, jak też
      działalności deweloperskiej czy też innej działalności budowlanej.
    · W najbliższym czasie możliwe jest, że udziały posiadane przez każdego z Panów zostaną
      wniesione do fundacji rodzinnych, w których każdej fundatorem jest jeden z Panów.
      Od tego momentu nie będą Panowie udziałowcami wskazanych spółek, udziałowcami
      będą odpowiednio fundacje rodzinne, których Panowie są fundatorami (każdy z
      Panów jest fundatorem odrębnej fundacji rodzinnej).
    · 8 marca 2012 r. nabyli Panowie w drodze zakupu:
      - nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. A oraz B (...) („Nieruchomość 1”) -
        każdy z Panów jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 1; W
        odniesieniu do działki B dokonali Panowie w 2024 r. podziału geodezyjnego działki
        B wchodzącej w skład Nieruchomości 1 celem wydzielenia fragmentu rolnego
        nieobjętego miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, wskutek
        podziału powstały działki nr C i D;
      - nieruchomość niezabudowaną obejmującą dz. E (...) („Nieruchomość 2”) - każdy z
        Panów jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 2;
      - działki nr F, G (...) wchodzące obecnie w skład Nieruchomości 3.
      W momencie nabycia wyżej wymienionych nieruchomości w małżeństwach Panów
      obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej, przy czym zakup został
      sfinansowany z majątków osobistych, w konsekwencji również nabyte nieruchomości
      należą do majątków osobistych (nie jest to majątek wspólny z Panów małżonkami).
    · 22 października 2015 r. otrzymali Panowie w drodze darowizny od rodziców:
      - zabudowaną nieruchomość obejmującą dz. H oraz I, która w 2024 r. została
        podzielona na działki I/1 i I/2 (...) (nazywana łącznie z działkami nr F, G
        wskazanymi powyżej jako „Nieruchomość 3”) - każdy z Panów jest właścicielem
        udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 3;
      - zabudowaną nieruchomość obejmującą dz. J, K, L oraz Ł (...) („Nieruchomość 4”) -
        każdy z Panów jest właścicielem udziału wynoszącego ½ w Nieruchomości 4.
      Ponieważ nieruchomości zostały nabyte w drodze darowizny, a umowy darowizny nie
      zawierały zastrzeżenia o tym, że nieruchomości mają trafić do majątku wspólnego,
      udziały w wysokości ½ w tych nieruchomościach stanowią Panów majątek osobisty
      (nie jest to majątek wspólny z małżonkami).
    · Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 nie zostały
      wprowadzone do Panów działalności gospodarczych jako środki trwałe. Nie nabyli ich
      Panowie w celach dalszej odsprzedaży.
    · Nieruchomość 2 użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na
      działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych
      spółek.
    · W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 1:
      - działka A użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na działce
        tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych spółek;
      - działka C nie będzie wykorzystywana ani przez Panów, ani przez inne podmioty;

      - działka nr D użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, 1 oraz 2 w ten sposób, że na
        działce tej odbywa się ruch samochodów związanych z obsługą działalności tych
        spółek.
    · W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 3:
      - działka F (zabudowana) użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, która wynajmuje tę
        działkę na rzecz 1. 1 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę
        działalności gospodarczej - wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej
        halę magazynową;
      - działka G (zabudowana) użyczana jest nieodpłatnie na rzecz 3, która wynajmuje tę
        działkę na rzecz 2. 2 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę spółkę
        działalności gospodarczej - wykorzystuje we własnej działalności gospodarczej
        halę magazynową z częścią biurowo-socjalną;
      - działka H (niezabudowana) nie jest użytkowana przez Panów ani przez inne
        podmioty;
      - działka I/1 (niezabudowana) użyczana jest na rzecz 1, a 1 posiada na tej działce
        wiatę magazynową zadaszoną oraz posiada na niej wydzielone miejsce
        magazynowania odpadów i w ten sposób wykorzystuje tę działkę w ramach
        działalności gospodarczej;
      - działka I/2 (niezabudowana) nie jest użytkowana przez Panów ani przez inne
        podmioty.
    · W odniesieniu do działek wchodzących w skład Nieruchomości 4:
      - działka J użyczana jest obecnie nieodpłatnie na rzecz 3 - na działce tej znajduje się
        zbiornik wody zbierający wodę z budynków posadowionych na innych działkach i
        wykorzystywanych przez 1 i 2 do prowadzenia działalności gospodarczej;
      - działka K nie jest użytkowana przez Panów ani przez inne podmioty;
      - działki L oraz Ł częściowo, tj. w części wyłączonej z produkcji rolnej, wynajmowane
        są (i będą) na rzecz 1. 1 wykorzystuje działkę w ramach prowadzonej przez tę
        spółkę działalności gospodarczej - na działce 1 wybudowała i wykorzystuje we
        własnej działalności gospodarczej (...). Otrzymują Panowie wynagrodzenie za
        wynajem wskazanych działek na rzecz 1. W pozostałym zakresie nie będą
        użytkowane przez Panów ani przez inne podmioty.
    · Poza wynajęciem lub użyczeniem Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i
      Nieruchomości 4, nie wykonują Panowie żadnych czynności wobec tych
      nieruchomości, w tym czynności zarządczych. W szczególności nie zajmują się Panowie
      ich bieżącym utrzymaniem, dostawą mediów, ochroną, etc. Wszystkie czynności tego
      rodzaju wykonują osoby lub spółki, którym nieruchomości te są użyczane

      /wynajmowane. Aktywność Panów dotycząca Nieruchomości 1, Nieruchomości 2,
      Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 oraz wykorzystywania ich sprowadza się do
      zawarcia umowy najmu lub użyczenia (w większości wypadków ustnej).
    · Wskazana powyżej spółka 3 jest spółką, w której wspólnikami są obecnie Panów rodzice.
      Rodzice rozważają wniesienie udziałów w tej spółce do fundacji rodzinnej, w której
      fundatorem jest Panów ojciec. Na dzień wydania przedmiotowej interpretacji
      podatkowej wspólnikiem 3 może zatem być fundacja rodzinna Panów ojca.
    · Oprócz opisanych powyżej Nieruchomości należących do Panów majątków prywatnych,
      posiadają Panowie także nieruchomości nabyte w celach inwestycyjnych, które zostały
      nabyte w ramach prowadzonych przez Panów działalności gospodarczych - na co
      wskazują akty notarialne dotyczące zakupu tych nieruchomości, fakt iż mieli Panowie
      prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem tych
      nieruchomości oraz to, że wprowadzili Panowie zakupione nieruchomości jako środki
      trwałe do ewidencji prowadzonych w związku ze swoją działalnością gospodarczą.
      Nieruchomości te zostały przez Panów nabyte w celu osiągnięcia zysku poprzez ich
      wynajem lub przyszłą sprzedaż.
    · Obecnie rozważają Panowie sprzedaż Nieruchomości 1 (z wyłączeniem działki C, która nie
      jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego) Nieruchomości 2,
      Nieruchomości 3 oraz Nieruchomości 4 („Nieruchomości”).
    · Z uzupełnienia wniosku wynika, że Pan Y prowadzi działalność gospodarczą pod firmą:
      „(...)” od (...) 2012 r. Jej głównym obszarem, wskazanym jako przeważająca działalność
      gospodarcza jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych. W
      ramach prowadzonej działalności gospodarczej Pan Y dokonał zakupu nieruchomości
      w celach inwestycyjnych (poboczna działalność gospodarcza), które zostały
      wprowadzone jako środki trwałe do ewidencji prowadzonej w związku ze swoją
      działalnością gospodarczą. Nieruchomości nabyte w ramach działalności gospodarczej
      to inne nieruchomości niż Nieruchomości będące przedmiotem wniosku o
      interpretację podatkową. Nieruchomości będące przedmiotem złożonego wniosku nie
      zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Pana Y i nie zostały do niej
      wprowadzone w trakcie ich posiadania. Dochód z najmu nie był przez Pana Y
      opodatkowany jako dochód z prowadzenia działalności gospodarczej Pana Y.
    · Pan X prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: „(...)” od (...) 2020 r. Jej głównym
      obszarem działalności, wskazanym jako przeważająca działalność gospodarcza jest
      praktyka lekarska specjalistyczna. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      Pan X dokonał zakupu nieruchomości w celach inwestycyjnych (poboczna działalność
      gospodarcza), które zostały przez niego wprowadzone jako środki trwałe do ewidencji
      prowadzonej w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Nieruchomości nabyte w
      ramach działalności gospodarczej to inne nieruchomości niż Nieruchomości będące
      przedmiotem wniosku o interpretację podatkową. Nieruchomości będące
      przedmiotem złożonego wniosku nie zostały nabyte w ramach działalności
      gospodarczej Pana X i nie zostały do niej wprowadzone w trakcie ich posiadania.

      Dochód z najmu nie był przez Pana X opodatkowany jako dochód z prowadzenia
      działalności gospodarczej Pana X.
    · Nieruchomość 1 i 2, o których mowa we wniosku, zostały nabyte przez Panów na
      potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego. Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4
      zostały przekazane Panom przez rodziców w formie darowizny. Celem darowizny było
      przekazanie dzieciom (Panom) majątku, tak aby znalazł się w ich posiadaniu (cel
      sukcesyjny). Nie było celem zarówno darczyńców, jak i obdarowanych umożliwienie
      Panom dalszej sprzedaży podarowanych im nieruchomości.
    · Nie dokonywali Panowie żadnych nakładów lub inwestycji na Nieruchomościach
      będących przedmiotem wniosku o interpretację. Wszelkie nakłady poniesione na
      Nieruchomościach zostały poniesione przez spółki, które z tych nieruchomości
      korzystają.
    · Wchodzące w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 działki, które użyczane są
      wskazanym we wniosku podmiotom, są im użyczane od 8 marca 2012 r. Wchodzące w
      skład Nieruchomości 3 oraz 4 działki, które użyczane są wskazanym we wniosku
      podmiotom, są im użyczane od 22 października 2015 r., natomiast wchodząca w skład
      Nieruchomości 4 działka L oraz działka Ł, które są częściowo wynajmowane na rzecz 1,
      są przez tę spółkę wynajmowane od 27 października 2022 r.
    · Nie traktowali Panowie przychodów z najmu jako przychodów uzyskanych w związku z
      prowadzeniem działalności gospodarczej lecz jako przychody z najmu prywatnego.
      Takie przychody od 2023 r. podlegają wyłącznie opodatkowaniu ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych.
    · Żadne działania marketingowe dotyczące sprzedaży Nieruchomości opisanych we
      wniosku nie były, ani nie będą prowadzone przez Panów.
    · Nie poczynili, oraz nie poczynią Panowie w przyszłości, działań, a także nie ponieśli ani nie
      poniosą w przyszłości, nakładów dotyczących zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia
      Nieruchomości opisanych we wniosku.
    · Z uzupełnienia wniosku wynika, że w przyszłości planowane jest, że dojdzie do sprzedaży
      udziałów 1, 2, które stanowią własność fundacji rodzinnych wskazanych we wniosku,
      których fundatorami są Panowie. W związku z tym, że spółki, których udziały są
      sprzedawane w toku swojej działalności, korzystają z części Nieruchomości opisanych
      we wniosku, potencjalny nabywca zainteresowany jest także nabyciem Nieruchomości
      od Panów. W konsekwencji Panowie także będą stroną umowy dotyczącej sprzedaży
      udziałów 1, 2, 3, 3, 3, w której zostanie też zawarte zobowiązanie Panów do sprzedaży
      opisanych we wniosku Nieruchomości. Jednocześnie, nabywca Nieruchomości
      zobowiąże się do zapłaty na Panów rzecz określonej kwoty stanowiącej cenę
      sprzedaży Nieruchomości. Umowa ta będzie stanowić umowę przedwstępną w
      rozumieniu art. 389 Kodeksu Cywilnego wzajemnie wiążącą kupującego z jednej strony

      i sprzedających nieruchomości z drugiej strony. Wszelkie prawa i obowiązki związane z
      przeniesieniem własności Nieruchomości zostaną następnie określone w umowach
      przyrzeczonych dotyczących poszczególnych Nieruchomości.
      Opisana umowa dotycząca sprzedaży udziałów może zawierać warunki zawieszające,
      które będą dotyczyły głównie kwestii związanych ze sprzedażą udziałów. Umowa ta nie
      została jednak jeszcze zawarta, a jej ostateczne brzmienie nie zostało ustalone.
      Dlatego też nie są Panowie w stanie wskazać konkretnych warunków zawieszających,
      które będą w niej zawarte - nie będą one jednak dotyczyły ponoszenia przez Panów
      (lub nabywcę nieruchomości) jakichkolwiek nakładów na Nieruchomości, dokonywania
      innych czynności w celu ich uatrakcyjnienia.
    · Nie udzielili, ani nie udzielą Panowie nabywcy Nieruchomości pełnomocnictwa do
      występowania w Panów imieniu w sprawach, które dotyczą opisanych we wniosku
      Nieruchomości.
    · Oprócz opisanych we wniosku Nieruchomości nie posiadają Panowie innych
      nieruchomości należących do ich majątków prywatnych, które na przestrzeni ostatnich
      lat (ostatnie 10 lat) sprzedali, lub które zamierzają w przyszłości sprzedać.
    · Obecnie nie planują Panowie nabycia w przyszłości innych nieruchomości z
      przeznaczeniem do sprzedaży.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Panów wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności
    opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panów przedmiotowych działek
    nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona
    działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Także, wynajem części przedmiotowych nieruchomości nie może
    przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów ze sprzedaży do pozarolniczej działalności
    gospodarczej – skoro przychody z najmu stanowiły przychody z najmu „prywatnego” a nie
    były kwalifikowane do kategorii „związanych z wykonywaniem działalności gospodarczej”.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż przedmiotowych
    Nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia (w 2012 r. oraz w 2015
    r.), sposób nabycia, a także zakres, stopień zaangażowania i cel Panów działań wskazuje,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyli Panowie przedmiotowe nieruchomości w 2012 r. oraz w
    2015 r. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, już upłynął bowiem należy liczyć go od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Panów, tj. 2012 r. oraz
    2015 r.
    W związku z powyższym, sprzedaż Nieruchomości w 2025 r. lub później nie zrodzi dla
    Panów obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Bowiem – w
    przedstawionych okolicznościach, przychód ze sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości
    będzie stanowić dla Panów przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości niepodlegający
    opodatkowaniu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Panowie przedstawili i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panów w złożonym wniosku. W
      związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
      przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
      aktualność.
    · Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych
      pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
      14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    · W odniesieniu do powołanych przez Panów wyroków sądowych oraz interpretacji
      indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko
      konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji
      wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
      zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panów sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Panowie do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.