Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-335/08-2/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-09-03
Teza: Czy łączna wartość początkowa środków trwałych zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (obowiązującej w 2002 r.) wynosi 20.115.063,00 zł?
Słowa kluczowe: aport; hotel; nieruchomości; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; spółki; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; spółki-wkład do spółki; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; wkład-wkłady niepieniężne; zobowiązanie; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2008 r. (data wpływu 03.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wartości początkowej środków trwałych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wartości początkowej środków trwałych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 26 kwietnia 2002 r. w zamian za udziały o wartości nominalnej 9.950.000,00 zł P. Spółka z o.o. wniosła aportem do Spółki zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, w skład którego wchodzą:

1.  prawo wieczystego użytkowania do dnia 26 czerwca 2042 r. nieruchomości o łącznej powierzchni 2.495 m2 o wartości rynkowej 1.270.304,00 zł zabudowanej budynkiem hotelowym stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności o wartości rynkowej 15.440.482,00 zł położonej we W. przy ul K.1(…),
2.  pozostałe środki trwałe o wartości rynkowej 3.404.277,00 zł.

Łączna wartość rynkowa wniesionego aportu w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyniosła 20.115.063,00 zł.

Jednocześnie powyższy aport został pomniejszony o wartość zobowiązań ciążących na zorganizowanej części przedsiębiorstwa w kwocie 10.165.063,00 zł z tytułu kredytu inwestycyjnego udzielonego Spółce z o.o. P. w 2002 r. na budowę ww. obiektu hotelowego.

P. Spółka z o.o. nabyła w konsekwencji udziały w Spółce o wartości nominalnej 9.950.000,00 zł w zamian za aport o wartości rynkowej 20.115.063,00 zł pomniejszony o wartość zobowiązania z tytułu kredytu w kwocie 10.165.063,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy łączna wartość początkowa środków trwałych zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (obowiązującej w 2002 r.) wynosi 20.115.063,00 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, łączna wartość początkowa środków trwałych zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (obowiązującej w 2002 r.) wynosi 20.115.063,00 zł.

Z dniem 01 stycznia 2001 r. treść art. 16g ust. 2 i ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. uległa zmianie. W myśl tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 2001 r., wartość początkową firmy stanowiła dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przejętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

Z kolei art. 16g ust. 10 tej ustawy stanowił, że w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego użytkowania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów, a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku nie wystąpienia dodatniej wartości firmy.

Zgodnie zatem z brzmieniem tych przepisów, pojęcie „składniki majątkowe” odnosiło się wyłącznie do aktywów podatnika. Tym niemniej, na wartość składników majątkowych wchodzących w skład nabywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części mają wpływ przejęte przez podatnika zobowiązania związane z tymi składnikami majątkowymi. Przejęte zobowiązania z tytułu kredytu inwestycyjnego w wysokości 10.165.063,00 zł służyły budowie obiektu hotelowego, o którym mowa powyżej.

W świetle powyższych przepisów, podatnik nabywając w 2002 r. w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, przy ustalaniu wartości firmy oraz łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ma możliwość uwzględnienia wyłącznie zobowiązań związanych z poszczególnymi środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Powyższe stanowisko potwierdza odpowiedź Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów (P.) – z upoważnienia Ministra – na zapytanie nr 184 z dnia 04 lutego 2002 r. (PB3/DK-060-548-04/02): „(…) podatnik, nabywając po 31.12.2000 roku w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, przy ustalaniu wartości firmy oraz łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ma możliwość uwzględnienia wyłącznie zobowiązań związanych z poszczególnymi środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi. Możliwość taka nie istniała w brzmieniu przepisów obowiązujących w 2000 roku (…).”

Powyższe stanowisko potwierdziła również Minister Finansów – Pani … – w dniu 03 czerwca 2002 r. w odpowiedzi na interpelację poselską w sprawie ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, będącej podstawą do naliczania amortyzacji podatkowej, przy nabyciu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części.

Powyższe stanowisko potwierdziła Izba Skarbowa w Gdańsku wydając w dniu 31.12.2003 r. informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego (sygn. BI/005/0529/03).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z datą wejścia w życie (01 stycznia 2001 r.) ustawy z dnia 09 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 60, poz. 700) zaczęły obowiązywać nowe przepisy dotyczące m. in. określania wartości początkowej firmy i łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 1 pkt 12 w związku z art. 5 tej ustawy.)

Zgodnie z art.16g ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w roku 2002, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

Natomiast stosownie do art. 16g ust. 10 ww. ustawy (również w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2002 r.), w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Wobec powyższego, elementami mającymi wpływ na ustalenie łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład nabytego w postaci wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są nominalna wartość wydanych akcji lub udziałów oraz wartość składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Za składniki majątkowe niestanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy rozumieć pozostałe aktywa podatnika, np. materiały, surowce, towary, wyroby, należności. Choć przejęte zobowiązania wchodzą w skład nabytego (wniesionego) przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, to jednak nie można ich uznać za składnik majątku.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż do Spółki w roku 2002 wniesiona została aportem zorganizowana część przedsiębiorstwa. W jego skład wchodziły: prawo wieczystego użytkowania, budynek hotelowy i inne środki trwałe. Wartość rynkowa wniesionych składników wyniosła 20.115.063,00 zł. W zamian za aport, Spółka wydała spółce będącej jej udziałowcem udziały o wartości nominalnej w wysokości 9.950.000,00 zł. Wartość aportu została pomniejszona o wartość ciążących zobowiązań z tytułu kredytu inwestycyjnego (zaciągniętego na budowę budynku hotelowego) w wysokości 10.165.063,00 zł.

W związku z tym, iż przepisy obowiązujące w 2002 r. nie regulują jednoznacznie kwestii przejętych zobowiązań wchodzących w skład wniesionego aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (przepisy takie wprowadzone zostały z dniem 01.01.2003 r.), to należy stwierdzić, iż zobowiązania pozostające w związku funkcjonalnym z prowadzoną działalnością mają jednak wpływ na wartość składników majątkowych wchodzących w jego skład.

Zatem Spółka ustalając, na dzień wniesienia przedmiotowego wkładu niepieniężnego, łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład tegoż wkładu, miała prawo uwzględnić wyłącznie zobowiązania związane z poszczególnymi środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, łączną wartość początkową wniesionych do Spółki środków trwałych – stosownie do art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – stanowi wartość nominalna wydanych przez Spółkę udziałów (9.950.000,00 zł) powiększona o kwotę przejętego zobowiązania (10.165.063,00 zł).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.