Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-691/11-5/KAN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-09-13
Teza: wniesienie środków trwałych aportem do spółki
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek od towarów i usług; spółki-spółka cywilna; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 97

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2011r. (data wpływu 7 czerwca 2011r.), uzupełniony w dniu 5 września 2011r. (data wpływu 8 września 2011 r.) na wezwanie z dnia 2 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku VAT w przypadku wniesienia środków trwałych oraz innych towarów aportem do spółki cywilnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2011r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 5 września 2011r. (data wpływu 8 września 2011 r.) na wezwanie z dnia 2 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku VAT w przypadku wniesienia środka trwałego do Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą świadczącym usługi warsztatu samochodowego jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą A. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym.

W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej nabył następujące środki trwałe:

1.  samochód osobowy P w lipcu 2005r.
2.  samochód osobowy P w grudniu 2005r.
3.  samochód osobowy G w listopadzie 2006r.
4.  samochód osobowy P w grudniu 2004r.
5.  samochód osobowy S w maju 2009r.
6.  samochód osobowy P w lutym 2001r.
7.  boks magazynowy w październiku 2005r.

Wszystkie środki trwałe były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej i służyły działalności opodatkowanej. W stosunku do samochodów, o których mowa w pkt 1-5 VAT naliczony został odliczony w limitach obowiązujących w momencie odliczenia. Samochód o którym mowa w pkt 6 był samochodem używanym zakupionym bez VAT. W konsekwencji nie było VAT naliczonego do odliczenia. Natomiast VAT zapłacony od boksu magazynowego został w całości odliczony od VAT należnego związanego ze sprzedażą zakładu.

W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa dalsze prowadzenie działalności gospodarczej razem z dwoma osobami fizycznymi w formie spółki cywilnej. W związku tym planuje wniesienie do spółki w formie wkładów wskazanych powyżej środków trwałych oraz część towarów (farby, lakiery), które znajdują się na magazynie. W konsekwencji należy rozliczyć tę transakcję z punktu widzenia przepisów podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca zaznaczył, że wartość początkowa samochodów wynosiła:

*   P WW 7XXX - 26748 PLN brutto, oddanie do użytku 29.07.2005r.
*   P WWXXX - 26628 PLN brutto, oddanie do użytku 08.12.2005r.
*   G WW XX - 39893 PLN brutto, oddanie do użytku 01.12.2006r.
*   P WW8XX - 5000 PLN brutto, oddanie do użytku 10.10.2005r.
*   S WXXX- 2440 PLN brutto, oddanie do użytku 22.03.2010r.
*   P WWXX - 19500 PLN brutto, oddanie do użytku 19.03.2001r.
*   Boks magazynowy - 6000 PLN.

Wnioskodawca nie ponosił większych inwestycji oprócz drobnych remontów i malowania, które nie przekroczyły 30 % wartości budynku.

Samochód S ze względu na brak dokumentacji związanej z instalacją gazową został zarejestrowany dopiero 22.03.2010r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowy jest przedstawiony we wniosku sposób rozliczania podatku VAT w przypadku wniesienia wkładu do spółki cywilnej.

Stanowisko Wnioskodawcy

W opinii Wnioskodawcy czynność wniesienia aportu do spółki osobowej w postaci środków trwałych będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów ( w rozumieniu art. 7 ust. 1 w powiązaniu z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT), a więc będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych, przez co w rezultacie podatnik wnoszący wkład zobowiązany będzie do udokumentowania omawianej transakcji w rozumieniu przepisów ustawy fakturą VAT, wystawioną na rzecz spółki osobowej (tak też Dyrektor izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów np. w interpretacji IPPP1-443-573/09-2/MP z dnia 7 lipca 2009 tj. Zgodnie z art. 106 ust 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…). Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem odpowiednich przepisów. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Czynność wniesienia w formie wkładu do spółki osobowej środków trwałych, będzie spełniała definicję dostawy towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, a stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, przedmiotowa czynność opodatkowana będzie stawką podstawową w wysokości 23 %. Tak więc wnoszący wkład czynny podatnik podatku VAT będzie zobowiązany wystawić fakturę VAT dokumentującą przedmiotowy wkład na zasadach określonych w § 5 Rozporządzenia MF z 28.11.08r.

Jeżeli w umowie spółki cywilnej strony ustalą, że wartość wkładu stanowi wartość netto środków trwałych, podatek VAT będzie naliczony od tej wartości. Jeżeli wnoszący i odbiorca wkładu są czynnymi podatnikami podatku VAT, wnoszący wkład wystawi na rzecz odbiorcy wkładu fakturę VAT obejmującą wartość wkładu ( jako wartość netto ) oraz wartość podatku VAT obliczoną od wartości netto wg odpowiedniej stawki, a podatek VAT wykazany w fakturze VAT będzie dla wnoszącego podatkiem należnym, odbiorca wkładu odliczy podatek VAT naliczony wykazany na fakturze wystawionej przez wnoszącego w zakresie, w jakim wykorzysta wkład do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy jednak zwrócić uwagę, że na podst. art. 43 ust. 1 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Zwolnienie to dotyczy samochodu wymienionego pod pkt 6, zakupionego w lutym 2001 r. w stosunku do którego podatnikowi, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast zgodnie z § 12 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2009 r. zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w rozumieniu art. 43 ust 2 ustawy. W konsekwencji zwolnienie ma zastosowanie do samochodów o których mowa w pkt 1-5 powyżej.

Jednocześnie nie ma obowiązku dokonywania korekty o której mowa w art. 91 ust 2 ustawy, gdyż minęło 5 lat od roku, w którym środki trwałe zostały oddane do użytkowania w przypadku samochodów, o których mowa w pkt 1-4. Jedynie w przypadku samochodu, o którym mowa w pkt 5 należy dokonać korekty VAT odliczonego z uwzględnieniem lat, w których samochód był używany na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji VAT w wysokości 23 % zostanie naliczony jedynie w przypadku środka trwałego o którym mowa w pkt 5 listy środków trwałych będących przedmiotem wkładu do spółki cywilnej oraz towarów ( lakierów, farb). Będzie on w całości odliczalny dla spółki cywilnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Do dnia 31 grudnia 2010 r., zasady odliczenia podatku VAT od nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych regulowały przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia z dnia 4.04.2011r. (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

1.  określonej w fakturze lub
2.  wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub
3.  należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
4.  należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

\- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy;

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ww. ustawy).

Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy, powoduje, iż dostawa towarów nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust.1 pkt 10 zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej;

Zgodnie z art. 29 ust. 5 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Natomiast w myśl unormowań zawartych w art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 91 ust. 1 po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Zgodnie z art. 91 ust 6 w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 91 ust. 7 przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zgodnie z art. 91 ust. 7b w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Stosownie do art. 91 ust. 7c jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Natomiast zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, świadczy usługi serwisu samochodowego. Jest podatnikiem VAT czynnym. W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej nabył środki trwałe:

1.  samochód osobowy P w lipcu 2005r.
2.  samochód osobowy P w grudniu 2005r.
3.  samochód osobowy G w listopadzie 2006r.
4.  samochód osobowy P w grudniu 2004r.
5.  samochód osobowy S w maju 2009r.
6.  samochód osobowy P w lutym 2001r.
7.  boks magazynowy w październiku 2005r.

Wszystkie środki trwałe Wnioskodawca wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej, służyły one działalności opodatkowanej. Podatek VAT od samochodów, o których mowa w pkt 1-5 został odliczony w limitach obowiązujących w momencie odliczenia. Samochód osobowy P, o którym mowa w pkt 6 był zakupiony bez podatku VAT, w związku z tym nie było możliwości odliczenia podatku. Podatek VAT zapłacony od boksu magazynowego został w całości odliczony od VAT należnego związanego ze sprzedażą zakładu. W obecnej chwili Wnioskodawca rozważa prowadzenie działalności gospodarczej razem z dwoma osobami fizycznymi w formie spółki cywilnej. Wnioskodawca planuje wniesienie do spółki w formie wkładów środków trwałych oraz część towarów, farby i lakiery.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca zaznaczył, że wartość początkowa samochodów wynosiła:

*   P WW XX - 26748 PLN brutto, oddanie do użytku 29.07.2005r.
*   P WWXX - 26628 PLN brutto, oddanie do użytku 08.12.2005r.
*   G WW XX- 39893 PLN brutto, oddanie do użytku 01.12.2006r.
*   P WWXX - 5000 PLN brutto, oddanie do użytku 10.10.2005r.
*   S WX0XX- 2440 PLN brutto, oddanie do użytku 22.03.2010r.
*   P WWXX-19500 PLN brutto, oddanie do użytku 19.03.2001r.

W stosunku do nieruchomości tj. boksu magazynowego Wnioskodawca nie ponosił większych inwestycji oprócz drobnych remontów i malowania, które nie przekroczyły 30 % wartości budynku.

Wniesienie aportu do spółki osobowej nie będzie stanowiło nieodpłatnej dostawy towarów (w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT) ani nieodpłatnego świadczenia usług (w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). Należy podkreślić, że w wyniku wniesienia wkładu – Wnioskodawca dokona przeniesienia praw do środków trwałych i innych towarów będących przedmiotem aportu, ale jednocześnie nabędzie ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej.

Czynność wniesienia aportu do spółki cywilnej w postaci środków trwałych będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów i konsekwentnie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Wnioskodawca zobowiązany będzie do udokumentowania omawianej transakcji aportu fakturą VAT wystawioną na rzecz spółki cywilnej.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.

Stosownie do postanowień zawartych w art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do treści art. 29 ust. 9 ustawy, w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i 12.

Przez wartość rynkową, na mocy art. 2 pkt 27b ustawy, rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

1.  w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,
2.  w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

W przypadku dokonania czynności wniesienia środków trwałych i pozostałych towarów do spółki, jako wkładu niepieniężnego (aportu), nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesiony towar, lecz formę należności stanowią udziały w spółce objęte w zamian za wniesiony aport.

Stąd też, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wniesienia przedmiotowych samochodów i boksu magazynowego w formie wkładu niepieniężnego do spółki, należy określić na podstawie art. 29 ust. 9 ustawy. Zatem wartość rynkowa wnoszonych towarów obejmuje całość należności wraz z podatkiem VAT. Powyższe powinno znaleźć odzwierciedlenie w fakturze VAT dokumentującej transakcję.

W związku z powyższym nieprawidłowe jest stanowisko Strony, że wartość wnoszonych aportem towarów do Spółki cywilnej stanowi wartość netto plus podatek VAT wg właściwej stawki.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analizując kwestię dotyczącą prawa do odliczenia przez Spółkę podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT dokumentującej otrzymanie środków trwałych oraz innych towarów w stosunku do przedmiotu aportu należy odnieść się do zasady, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść środki trwałe oraz pozostałe towary (farby, lakiery) w formie wkładu niepieniężnego do spółki, a Spółka zamierza wykorzystywać przedmiot wkładu do wykonywania czynności opodatkowanych.

Biorąc pod uwagę opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż o ile nie występują przesłanki określone w art. 88 ustawy o VAT określające wyłączenie stosowania prawa obniżenia podatku należnego, to spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia na zasadach ogólnych podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę dokumentującej transakcję wniesienia do spółki przedmiotu aportu.

Dostawa samochodów przez Wnioskodawcę, któremu przy nabyciu tych pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podlega zwolnieniu zgodnie z § 13 ust.1 pkt 5 rozporządzenia z dnia 4.04.2011r.r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy dostawie pojazdów umieszczonych w poz.1-3, z uwagi na to, iż minęło 5 lat od roku, w którym środki trwałe zostały oddane do użytkowania, Wnioskodawca nie ma możliwości dokonania korekty podatku odliczonego. W przypadku samochodów z poz. 4-5 z uwagi na to, iż wartość początkowa nie przekroczyła 15000 zł, korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy, zgodnie z art. 91 ust. 7b i 7c ustawy. Zatem w przypadku samochodów osobowych zarówno wymienionych w pkt 1-3 jak i 4-5 Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku odliczonego przy zakupie tych samochodów, z uwagi na fakt, iż ich zbycie nastąpi po upływie okresu korekty zarówno 5-letniej jak i rocznej.

Samochód osobowy P jako samochód używany został zakupiony bez podatku VAT, Wnioskodawcy w chwili nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z uwagi na to, iż w stosunku do tego pojazdu nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 43 ust. 2 oraz Wnioskodawca użytkował przedmiotowy pojazd jako jego właściciel ponad 10 lat, dostawa tego samochodu podlega zwolnieniu od podatku Vat.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynku, z wyjątkiem, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Wnioskodawca nabył przedmiotowy boks magazynowy w 2005r. i transakcja ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dostawa tego obiektu odbędzie się po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił w stosunku do tego budynku nakładów na jego modernizację w wysokości przekraczającej 30 % jego wartości. W związku z powyższym dostawa tego boksu będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b oraz ze zwolnienia będzie korzystał również grunt z nim związany zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy. Wnioskodawca zaznaczył, że podatek VAT zapłacony od boksu magazynowego został w całości odliczony od podatku VAT należnego.

Z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w przypadku, gdy wartość początkowa nabytego boksu magazynowego wynosiła 6000 zł, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy, zgodnie z art. 91 ust. 7b i 7c ustawy. Z uwagi na fakt, iż obiekt ten został nabyty w 2005r. Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przy jego zakupie.

Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekty kwoty podatku, zarówno w przypadku dostawy samochodów jak i boksu magazynowego.

W związku z planowanym wniesieniem do Spółki części towarów (farby i lakiery), które znajdują się w magazynie, dostawa ich będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową 23 %. Również do ich dostawy będą miały zastosowanie postanowienia art. 29 ust. 9 ustawy, a zatem aport tych towarów należy dokonać z zastosowaniem cen rynkowych w myśl art. 2 pkt 27b ustawy.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, w związku z błędnym określeniem wartości towarów będących przedmiotem aportu oraz obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego dotyczącego samochodu osobowego S.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.