Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.461.2022.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-06
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0, 62.02.20.0 oraz 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

‒ prawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 62.02.30.0, 62.01.12.0 oraz PKWiU 62.02.20.0;

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu 62.03.12.0.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenia właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych usług.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem VAT prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 4 września 2017 r. w CEIDG.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są m.in usługi objęte następującą klasyfikacją w PKD:

‒ 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem;

‒ 62.02.Z – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki;

‒ 62.03.Z – Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;

‒ 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Wnioskodawca:

‒ nie przekracza limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowymi;

‒ nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;

‒ nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

‒ nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu;

‒ prowadzenia aptek;

‒ działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

‒ działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

‒ nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

‒ nie podejmuje wykonywania działalności w cudzym imieniu (gdyż jak wskazano na początku prowadzi działalność gospodarczą od 2017 r.);

‒ nie był i nie jest zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy;

‒ będzie prowadził ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy), a także posiada wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca rozlicza osiągane przez siebie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2020.1905 t.j. z dnia 2020.10.29, z późn. zm., dalej „Ustawa”).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi na rzecz polskich rezydentów podatkowych prowadzących działalność gospodarczą na terenie Polski (dalej jako: „Klienci”, „Usługobiorcy”).

Jedną z istotnych części działalności Podatnika stanowią usługi związane z analizą potrzeb biznesowych klienta, spisanie wymagań oraz ich wpływu na docelową proponowaną architekturę informatyczną z perspektywy wymagań systemowych klienta, z uwzględnieniem jego potrzeb informatycznych.

Zajmuje się konsultingiem w zakresie doboru rozwiązań IT, współpracy z zespołami wdrażającymi w zakresie implementacji i utrzymania projektów, projektowania i rozwijania narzędzi wspierających działy utrzymaniowe ośrodków Data Center i działów zarządzania systemami informatycznymi.

Świadczy usługi z zakresu automatyzacji integracji technologii informatycznych oraz procesów wdrożeniowych systemów komputerowych, w tym w zakresie doboru optymalnych rozwiązań, wsparcie wiedzą w ich wycenie oraz określeniu ich docelowej struktury.

Wnioskodawca zapewnia również usługi w zakresie utrzymania systemów operacyjnych w infrastrukturze (\`(...)\`) (private cloud).

Do jego obowiązków należy projektowanie i wdrażanie kompletnych rozwiązań wspierających działalność Usługobiorców (end-to-end Solutions).

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca zajmuje się konsultingiem w zakresie nowych technologii.

W ramach wskazanych wyżej usług świadczy przede wszystkim:

1\. Usługi \[A\] zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które obejmują:

(\`(...)\`)

2\. Usługi \[B\] zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych:

(\`(...)\`)

W zakresie Usług \[B\], podkreślenia wymaga, że nie są to usługi związane z tworzeniem i utrzymaniem środowiska testowego, programowaniem testowanego oprogramowania, poprawianiem błędów oprogramowania. Efektem pracy Wnioskodawcy są m.in. różnego rodzaju dokumentacje, które przybierają postać wykresów, tekstów, wizualizacji, itp.

3\. Usługi \[C\] zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego:

(\`(...)\`)

4\. Usługi \[D\] zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.03.12.0 – Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi:

(\`(...)\`)

Wnioskodawca podkreślił przy tym, że świadczy usługi związane doradztwem w zakresie szeroko pojętego IT. Przy czym, w zakresie przedstawionych usług, nie tworzy on samodzielnie oprogramowania oraz nie pisze kodu. Działalność będzie zakwalifikowana w zakresie PKWIU jako usługi objęte grupowaniem:

1\. Usługi \[A\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

2\. Usługi \[Bj zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

3\. Usługi \[C\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

4\. Usługi \[D\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.03.12.0 – Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Wnioskodawca świadczy usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.

**Pytanie**

Czy w zaistniałym „stanie faktycznym”, Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów z wykonywania Usług \[A\] sklasyfikowanych w PKWIU 62.02.30.0, Usług \[B\] sklasyfikowanych w PKWIU 62.01.12.0, Usług \[C\] sklasyfikowanych w 62.02.20.0 oraz Usług \[D\] sklasyfikowanych w PKWIU 62.03.12.0 i opodatkowania tak osiąganych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy będzie on uprawniony do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów z tytułu:

‒ usługi \[A\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

‒ usługi \[B\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

‒ usługi \[C\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

‒ usługi \[D\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.03.12.0 – Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi

‒ ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Uzasadnienie stanowiska podatnika

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i If, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 Ustawy.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 Ustawy – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Tak jak wskazał Wnioskodawca, usługi świadczone przez Wnioskodawcę oznaczone będą następującymi kodami:

‒ usługi \[A\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

‒ usługi \[B\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

‒ usługi \[C\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

‒ usługi \[D\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.03.12.0 – Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w zakresie PKWiU 62.02.30.0, 62.01.12.0, 62.02.20.0 oraz 62.03.12.0 nie zostały określone w żadnym z podpunktów w wyliczeniu wskazanym w art. 12 Ustawy, stąd właściwą stawką będzie stawka wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy.

Należy w tym miejscu wskazać, że w ocenie Podatnika nie będzie prawidłowe zakwalifikowanie świadczonych przez Wnioskodawcę:

‒ Usług \[A\];

‒ Usług \[B\];

‒ Usług \[C\];

‒ Usług \[D\]

– jako usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) z uwagi na to, że w ramach tego grupowania objęte są usługi:

‒ związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Tym samym usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą podlegały pod to grupowanie z uwagi na to, że Ustawodawca przez dodanie „ex” zawęził stosowanie przepisu jedynie do tych usług wprost wskazanych w wyliczeniu.

Pozostałe przychody natomiast – jeśli nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1 i ex 62.02) – podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą doradztwem w zakresie oprogramowania ściśle związane z oprogramowaniem (pisaniem kodu), gdyż Wnioskodawca będzie świadczył usługi związane z pomocą techniczną w zakresie technologii informatycznych, projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (ale bez pisania kodu), konsultingiem w zakresie analizy i projektowania koncepcji rozwiązań infrastruktury chmurowej, jednak samodzielnie oprogramowania nie będzie wytwarzał, ani nie będzie na nim pracował.

W zakresie Usług \[A\] wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 18 lutego 2022 r. 0114-KD1P3-1.4011.1256.2021.2.MZ „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 8.5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie oraz o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny”.

Podobne stanowisko zostało wypowiedziane w zakresie Usług \[B\] w interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2022 r. 0112-KDIL2-2.4011.1025.2021.1.AA, „Reasumując – zakres usług, które Pan wykonuje, prowadząc działalność w zakresie PKWiU 62.01.12.0, kwalifikuje się do zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do osiąganych przez Pana przychodów z tego tytułu”.

W zakresie Usług \[D\] wskazać należy, że Ustawa o ryczałcie w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) wskazuje jedynie usługi sklasyfikowane w zakresie zarządzania siecią i systemami informatycznymi. Nie wymienia bowiem wprost grupowania PKWIU 62.03.12.0. Ustawodawca rozróżnia zatem grupowanie PKWIU 62.03.12.0 od grupowania PKWIU 62.03.1. Uznać przy tym należy, że jeżeli ustawodawca chciałby, aby grupowanie PKWIU 62.03.12.0 zostało objęte opodatkowaniem w wysokości 12%, to wskazałby je wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2b) Ustawy o ryczałcie. Znaczenie ma bowiem literalne brzmienie przepisu. Ustawodawca posłużył się bowiem słowem „grupowanie” przy oznaczeniu PKWIU 62.03.1, nie ujął zatem tego jako „grupa”, co ewidentnie wskazuje na rozróżnienie wskazanych wyżej grupowań. W ten sposób zawężył on stosowanie wskazanej stawki w wysokości 12%.

W związku z tym należy stanąć na stanowisku, że ustawodawca dążył do opodatkowania usług sklasyfikowanych jako 62.03.12.0 stawką w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Tym samym, skoro działalność Wnioskodawcy, stanowi działalność usługową klasyfikowaną zgodnie z powołanymi powyżej klasyfikacjami PKWIU, to zgodnie z powyżej wymienionymi stanowiskami oraz tym, że wskazane PKWIU nie zostało wskazane w żadnym przepisie Ustawy, odpowiednią stawką dla wykonywanych usług będzie 8,5%.

Podobne stanowisko można odnaleźć w:

1\. w zakresie Usług \[A\]:

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.1204.2021.BS z dnia 24 lutego 2022 r.;

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT1.4011.878.2021.1.JG z dnia 24 lutego 2022 r.;

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDWT.4011.9.2022.1.EA z dnia 22 lutego 2022 r.;

2\. w zakresie Usług \[B\]:

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.69.2022.2.EC z 1 marca 2022 r.;

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej O113-KD1PT2-1.4011.1190.2021.2.MAP z 24 lutego 2022 r.;

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.1237.2021.2.MZ z 24 lutego 2022 r.;

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-2.4011.1164.2021.2.MJ z dnia 16 lutego 2022 r.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy, praktykę interpretacyjną oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że Wnioskodawca może w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez niego z tytułu działalności gospodarczej, wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, gdyż spełnia ustawowe przesłanki do opodatkowania w tej formie.

Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowanych jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWIU 62.02.30.0), usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWIU 62.01.12.0), usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWIU 62.02.20.0) oraz usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi (PKWIU 62.03.12.0) mogą być opodatkowane stawkę podatku w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

‒ **prawidłowe** w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 62.02.30.0, 62.01.12.0 oraz PKWiU 62.02.20.0;

‒ **nieprawidłowe** w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu 62.03.12.0.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

(\`(...)\`).

12) pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

f) prowadzenia aptek,

g) (uchylony)

h) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

i) (uchylony)

j) (uchylony)

k) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b);

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 \[art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)\].

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju usług świadczonych w ramach tej działalności. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że świadczy Pan usługi związane doradztwem w zakresie szeroko pojętego IT. W ramach tych usług nie tworzy Pan samodzielnie oprogramowania oraz nie pisze kodu. Działalność zakwalifikowana jest w zakresie PKWIU jako usługi objęte grupowaniem:

1\. usługi \[A\] są zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

2\. usługi \[B\] są zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

3\. usługi \[C\] są zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (obejmują zapewnienie wsparcia przy zapobieganiu ewentualnym awariom oraz ich niezwłoczne usuwanie powiązane z infrastrukturą hardware);

4\. usługi \[D\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.03.12.0 – Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Przy czym:

‒ nie przekracza Pan limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowym;

‒ nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;

‒ nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

‒ nie osiąga Pan w całości lub w części przychodów z tytułu;

‒ prowadzenia aptek;

‒ działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

‒ działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

‒ nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

‒ nie podejmuje Pan wykonywania działalności w cudzym imieniu;

‒ nie był Pan i nie jest zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy;

‒ będzie Pan prowadził ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy), a także posiada wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ww. usługi świadczy na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.

Wziąwszy pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe oraz cytowane wyżej przepisy z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdzić należy, że:

1) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług \[A\], sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

2) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług \[B\], sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług \[C\], sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.20.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, skoro obejmują tylko „zapewnienie wsparcia przy zapobieganiu ewentualnym awariom oraz ich niezwłoczne usuwanie powiązane z infrastrukturą hardware”;

4) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług \[D\], sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.03.12.0, nie mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż powinna do nich mieć zastosowanie 12% stawka ryczałtu określona w art. art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) tej ustawy, skoro są wprost wskazane w tym ostatnim przepisie.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji stanowiącym załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), kategoria PKWiU 62.03.1 obejmuje następujące grupowania (podkategorie i pozycje):

62.03.11 Usługi związane z zarządzaniem siecią,

62.03.11.0 Usługi związane z zarządzaniem siecią,

62.03.12 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi,

62.03.12.0 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Skoro stawką ryczałtu w wysokości 12% została objęta cała kategoria PKWiU 62.03.1 (nie zastosowano oznaczenia „ex”), to ma ona (stawka) zastosowanie do wszystkich podkategorii oraz pozycji zawartych w tej kategorii, w tym wskazanej przez Pana w odniesieniu do Usług \[D\].

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie 8,5% stawki ryczałtu do przychodów ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0, 62.02.20.0 oraz 62.02.30.0 jest/będzie zasadne dopóki spełnione są/będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były odpowiednio usługami związanymi z oprogramowaniem lub usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

‒ Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana:

‒ zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego w stanie faktycznym

‒ oraz

‒ zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

‒ Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji opisanych we wniosku usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

‒ Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).