Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.532.2021.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-18
Teza: Prawo do odliczenia.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lipca 2021 r. (data wpływu 8 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismami z 8 lipca 2021 r. (data wpływu) oraz z 15 lipca 2021 r.(data wpływu) oraz z 27 września 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz sposobu wyliczenia podatku podlegającego odliczeniu– **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

8 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz sposobu wyliczenia podatku podlegającego odliczeniu.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z 8 lipca 2021 r. (data wpływu) oraz z 15 lipca 2021 r.(data wpływu) oraz z 27 września 2021 r. (data wpływu) w zakresie stanowiska, dokumentu pełnomocnictwa oraz doprecyzowania opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.**

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Związek… (dalej: Wnioskodawca lub Związek) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Głównym celem Związku jest reprezentowanie potrzeb, ochrona praw i interesów hodowców \`(...)\`.. oraz wspieranie działań w kierunku podnoszenia opłacalności a w szczególności:

\- prowadzenie ksiąg hodowlanych, oceny wartości użytkowej zwierząt oraz selekcji materiału zarodowego zgodnie z obowiązującymi przepisami;

\- organizowanie szkoleń i doradztwa oraz umożliwianie wymiany doświadczeń z innymi hodowcami\`(...)\`\`(...)\`. na świecie;

\- reprezentowanie interesów hodowców \`(...)\`. ;

\- zwiększanie jakości i produkcyjności zwierząt ras mięsnych poprzez realizację programów hodowlanych;

\- doradztwo produkcyjne, ekonomiczne, reklama oraz promocja wyrobów własnych i obcych, m.in. mięsa wołowego i cielęcego, a także nowych technologii hodowlanych i rolniczych.

Źródłami finansowania Wnioskodawcy są:

\- składki członkowskie,

\- opłaty za prowadzenie wartości użytkowej bydła,

\- dotacje przedmiotowe z Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi,

\- opłata za wystawianie dokumentów hodowlanych.

Zadania, które wykonuje Wnioskodawca to m.in.:

\- ocena wartości użytkowej krów mięsnych,

\- pobranie materiału genetycznego do badań,

\- wydanie zaświadczenia hodowlanego,

\- wystawianie decyzji wpisu do ksiąg krowy / buhaja,

\- kwalifikacja krowy/buhaja, - wydanie opinii dotyczącej wartości użytkowej buhaja,

\- pobranie materiału genetycznego do badań,

\- odsprzedaż książek,

\- publikacje.

Zadania Związku są zatem i komercyjne i statutowe tj. Związek wykonuje czynności opodatkowane VAT oraz podatkowi temu niepodlegające.

Czynności opodatkowane VAT to m.in:

*   ocena wartości użytkowej krów mięsnych,
*   odsprzedaż książek,
*   Refaktury.

Wpływy poza VAT:

· dotacje na prowadzenie ksiąg,

· dotacje na działalność w zakresie oceny,

· opłaty za czynności związane z prowadzeniem ksiąg i rejestrów hodowlanych (np. wystawienie decyzji wpisu do ksiąg krowy/buhaja, za kwalifikację krowy/buhaja, pobranie materiału genetycznego do badań, wydanie opinii hodowlanej, zaświadczenia hodowlane),

· dotacje na zadania promocji mięsa wołowego z Funduszu Promocji Mięsa Wołowego.

Związek nie wykonuje nieodpłatnej działalności statutowej za wyjątkiem promocji mięsa wołowego. Wobec powyższego, Związek nie dokonuje pełnego odliczenia VAT od ponoszonych wydatków mieszanych lecz stosuje prewspółczynnik VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zwany w ustawie o VAT „sposobem określenia proporcji”.

Związek udostępnia Pracownikom samochody dla celów wykonywania zadań Związku opisanych powyżej. Oznacza to, iż Związek również od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi odlicza VAT zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym w ustawie o VAT „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji odpowiada specyfice wykonywanej przez Związek działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o które pyta Związek, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową,

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Wydatki te (nabycia towarów i usług) związane z pojazdami samochodowymi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. statutowa Związku).

Przypisanie tych wydatków (towarów i usług) w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe. Pracownicy nie mają możliwości wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. Samochody służą jedynie do celów wykonywania zadań zleconych w ramach umowy, w szczególności np. o pracę.

Dodatkowo, Pracownicy zobowiązani są do wykorzystywania samochodów jedynie do celów służbowych, w dokumentacji wewnętrznej i pracowniczej Związku tj.:

*   Polityce użytkowania pojazdów samochodowych,
*   Regulaminie użytkowania pojazdów samochodowych,
*   umowie użytkowania samochodu służbowego, która podpisywana jest z każdym Pracownikiem używającym samochodu.

Pracownik otrzymując samochód służbowy podpisuje Protokół przekazania samochodu służbowego i zobowiązuje się tym samym do przestrzegania powyższych regulaminów i umowy. Sposób wykorzystywania pojazdów przez Związek, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej Związku do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

Ewidencja przebiegu pojazdu prowadzona przez Związek zawiera:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem - potwierdzony przez Związek na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem Związku, wpis powyższy:

1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmuje:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Wnioskodawca złożył naczelnikowi urzędu skarbowego informację o pojazdach (VAT-26) w terminie ustawowym. Związek podkreśla, że w odniesieniu do pojazdów samochodowych nie istnieje możliwość ich użycia również do celów niezwiązanych z działalnością Związku, w szczególności do celów prywatnych Pracowników. Nie istnieje możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych przez Pracownika.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

a) Na kogo będą wystawione faktury dotyczące nabycia opisanych we wniosku pojazdów oraz zakupów związanych z samochodami, objętymi zakresem pytań?

Wszystkie faktury dotyczące nabycia opisanych we wniosku pojazdów oraz zakupów związanych z samochodami, objętymi zakresem pytań, będą wystawione na \`(...)\`\`(...)\`, czyli Wnioskodawcę.

b) Należy wskazać czy faktury dokumentujące wydatki związane z pojazdami zawierają/będą zwierały wszystkie elementy, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.)?

Tak, faktury dokumentujące wydatki związane z pojazdami zawierają/będą zwierały wszystkie elementy, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

c) Do jakich czynności wykorzystywane są/będą przez Państwa opisane we wniosku pojazdy samochodowe oraz towary i usługi związane z samochodami, objętymi zakresem pytań, tj. czy do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich)?

\- zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia)?

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pojazdy samochodowe oraz towary i usługi związane z samochodami, objętymi zakresem pytań będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Związek nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT.

Opodatkowane VAT czynności to:

*   ocena wartości użytkowej krów mięsnych,
*   odsprzedaż książek,
*   refaktury.

Niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT czynności to opłaty za czynności związane z prowadzeniem ksiąg i rejestrów hodowlanych (np. wystawienie świadectwa wpisania do ksiąg krowy/buhaja, pobranie materiału genetycznego do badań, wydanie opinii hodowlanej, wydanie świadectwa zootechnicznego, obciążenie częścią lub całością (w zależności od wyniku badania) kosztów badań DNA potwierdzających pochodzenie buhaja po parze rodzicielskiej). Wynikają one ze statutu oraz decyzji Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi.

Ponadto, Związek otrzymuje:

*   dotacje na prowadzenie ksiąg,
*   dotacje na działalność w zakresie oceny,
*   dotacje na zadania promocji mięsa wołowego z Funduszu Promocji Mięsa Wołowego.

Są to wpływy poza VAT.

Wydatki te (nabycia towarów i usług) związane z pojazdami samochodowymi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. statutowa Związku). Przypisanie tych wydatków (towarów i usług) w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe.

d) Czy towary i usługi związane z samochodami służbowymi, objętymi zakresem pytań, wykorzystywane są/będą przez Państwa do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Tak, towary i usługi związane z samochodami służbowymi, objętymi zakresem pytań, wykorzystywane są/będą przez Związek do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (tj. statutowej).

e) W sytuacji, gdy towary i usługi związane z samochodami służbowymi, objętymi zakresem pytań, są/będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

f) Czy towary i usługi związane z samochodami służbowymi, objętymi zakresem pytań w ramach działalności gospodarczej będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT?

Nie, Związek nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT.

g) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi związane z samochodami służbowymi, objętymi zakresem pytań, są/będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy mają/będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Nie dotyczy, brak czynności zwolnionych.

h) Czy pojazdy samochodowe będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest wykorzystanie pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą?

Pojazdy samochodowe będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej oraz do celów statutowych. Jednakże, wykluczone jest wykorzystanie samochodów służbowych do celów prywatnych pracownika. Zdaniem Wnioskodawcy, Ustawodawca miał właśnie na myśli wyłączenie użytku prywatnego pojazdów samochodowych, takim użytkiem nie jest wykorzystywanie samochodów do celów gospodarczych i statutowych Związku.

Związek uważa, że jest zobowiązany do limitowania wysokości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi do wysokości tzw. prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Wydatki te (nabycia towarów i usług) związane z pojazdami samochodowymi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. statutowa Związku). Przypisanie tych wydatków (towarów i usług) w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do odliczenia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi do wysokości ww. proporcji. Jednakże, nie jest on zobowiązany do limitowania odliczenia jeszcze dodatkowo na podstawie art. 86a ustawy o VAT.

Związek uważa, że właściwe jest stosowanie prewspółczynnika VAT (tj. proporcji opisanej w art. 86 ust. 2 a ustawy o VAT). Natomiast, w przypadku gdyby organ uznał, iż w opisanej sytuacji właściwe jest limitowanie odliczeń z art. 86a ustawy o VAT (do 50%), Związek stoi na stanowisku, że nie powinien wtedy dodatkowo ograniczać odliczenia do wysokości prewspółczynnika (proporcji o której mowa w art. 86 ust. 2a). Wnioskodawca prosi wtedy o potwierdzenie prawidłowości stanowiska wskazanego w odpowiedzi na pytanie 3 wniosku.

Zdaniem Związku, przepisy nie mogą być interpretowane w sposób rozszerzający i nakazywać limitowanie odliczenia zarówno z art. 86 ust. 2a ustawy i z art. 86a. Takie podwójne limitowanie (kwota VAT z faktury \* 50% \* proporcja) byłoby zdaniem Związku zbyt restrykcyjne.

i) Gdzie są/będą zlokalizowane miejsca parkingowe, w których parkowane będą pojazdy przed rozpoczęciem i po zakończeniu ich użytkowania? Czy samochody będą parkowane na terenie firmy czy w innych miejscach - należy wskazać jakich (np. miejsce zamieszkania pracowników, osób wykorzystujących pojazdy, inne miejsca)?

Samochody będą parkowane:

1.  na terenie Związku,
2.  w miejscach wykonywania czynności zawodowych przez pracowników Związku oraz
3.  w wyznaczonym miejscu, uzgodnionym ze Związkiem, w pobliżu miejsca zamieszkania pracownika, z którego pracownik dokonuje bezpośrednio przejazdów służbowych na rzecz Związku.

Ad 3 - Specyfika działalności Związku wymaga zapewnienia odpowiedniego zaplecza personalnego na terenie poszczególnych gospodarstw rolnych na terenie całej Polski. Związek wykonuje czynności za pośrednictwem pracowników dokonujących oceny wartości użytkowej krów mięsnych, odsprzedaży książek lub prowadzenia ksiąg i rejestrów hodowlanych w terenie. Pracownicy wykonują prace w biurze Związku, w miejscu swojego zamieszkania oraz w terenie, tj. w gospodarstwach rolnych. Ponadto, zadania wykonywane są przez pracowników w godzinach pracy, ale również w godzinach nocnych, w dni robocze oraz wolne od pracy. Dla celów związanych z wykonywaniem powierzono im samochody. Pracownik może pozostawić pojazd w pobliżu zamieszkania w sytuacji gdy konieczność odprowadzenia samochodu na teren Związku wiązałaby się dla pracownika z nadmiernym obciążeniem (np. po godzinach pracy) lub była nieefektywna (gdyż np. następnego dnia pracownik musi rano dojechać do kolejnego miejsca wykonywania czynności zawodowych a odebranie samochodu z terenu Związku wiązałoby się z koniecznością wykazania nadgodzin przed rozpoczęciem dnia pracy i niepotrzebnym zużyciem paliwa).

Związek wskazuje, że takie postępowanie nie wyklucza wyłączenia stosowania obostrzeń z art. 86a ustawy o VAT, co potwierdza liczne orzecznictwo sądowe np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 stycznia 2018 r. o sygn. I FSK 490/16. Sąd jasno stwierdza tam, że jeżeli podatnik w sposób racjonalny i uzasadniony specyfiką prowadzonej działalności gospodarczej wskazuje powody wykorzystania innych miejsc garażowania (parkowania) samochodów służbowych niż parking firmowy, to przysługuje mu prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na pojazdy służbowe.

Związek jednak podkreśla, że nie odlicza i nie zamierza odliczać 100 % VAT od wymienionych we wniosku wydatków związanych z samochodami. Związek pragnie jedynie potwierdzić, że limitowanie odliczenia powinno odnosić się jedynie do prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (zwanego w ustawie o VAT "sposobem określenia proporcji"). Innymi słowy, po zastosowaniu prewspółczynnika Związek nie powinien dodatkowo pomniejszać odliczenia o 50 %, a więc zgodnie z 86a ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast, w przypadku gdyby organ uznał, iż w opisanej sytuacji właściwe jest limitowanie odliczeń z art. 86a ustawy o VAT (do 50%), Związek stoi na stanowisku, że nie powinien wtedy dodatkowo ograniczać odliczenia do wysokości prewspółczynnika (proporcji o której mowa w art. 86 ust. 2a). Wnioskodawca prosi wtedy o potwierdzenie prawidłowości stanowiska wskazanego w odpowiedzi na pytanie 3 wniosku.

Zdaniem Związku, przepisy nie mogą być interpretowane w sposób rozszerzający i nakazywać limitowanie odliczenia zarówno z art. 86 ust. 2a ustawy i z art. 86a. Takie podwójne limitowanie (kwota VAT z faktury \* 50% \* proporcja) byłoby zdaniem Związku zbyt restrykcyjne.

j) Czy przedmiotowe pojazdy są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać, który konkretnie przepis dotyczy tych pojazdów?

Nie.

k) Jeżeli przedmiotowe pojazdy samochodowe są pojazdami, o których mowa w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT, to czy spełnienie wymagań określonych w tym przepisie zostało stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy) lub na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy)?

Nie dotyczy.

l) Czy z posiadanych przez Państwa dokumentów obiektywnie wynika, że samochody, będące przedmiotem wniosku są/będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest wykorzystanie pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą?

Pojazdy samochodowe będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej oraz do celów statutowych. Jednakże, wykluczone jest wykorzystanie samochodów służbowych do celów prywatnych pracownika.

Pracownicy nie mają możliwości wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. Samochody służą jedynie do celów wykonywania zadań zleconych w ramach umowy, w szczególności np. o pracę.

Dodatkowo, Pracownicy zobowiązani są do wykorzystywania samochodów jedynie do celów służbowych, w dokumentacji wewnętrznej i pracowniczej Związku tj.:

*   Polityce użytkowania pojazdów samochodowych,
*   Regulaminie użytkowania pojazdów samochodowych,
*   umowie użytkowania samochodu służbowego, która podpisywana jest z każdym Pracownikiem używającym samochodu.

Sposób wykorzystywania pojazdów przez Związek, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Związek podkreśla, że w odniesieniu do pojazdów samochodowych nie istnieje możliwość ich użycia również do celów niezwiązanych z działalnością Związku, w szczególności do celów prywatnych Pracowników. Nie istnieje możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych przez Pracownika.

m) Należy wskazać z jakiej dokumentacji wynika, że przedmiotowe samochody są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej?

Pojazdy samochodowe będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej oraz do celów statutowych. Jednakże, wykluczone jest wykorzystanie samochodów służbowych do celów prywatnych pracownika.

Pracownicy zobowiązani są do wykorzystywania samochodów jedynie do celów służbowych, w dokumentacji wewnętrznej i pracowniczej Związku tj.:

*   Polityce użytkowania pojazdów samochodowych,
*   Regulaminie użytkowania pojazdów samochodowych,
*   umowie użytkowania samochodu służbowego, która podpisywana jest z każdym Pracownikiem używającym samochodu.

Pracownik otrzymując samochód służbowy podpisuje Protokół przekazania samochodu służbowego i zobowiązuje się tym samym do przestrzegania powyższych regulaminów i umowy.

Sposób wykorzystywania pojazdów przez Związek, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej Związku do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

Ewidencja przebiegu pojazdu prowadzona przez Związek zawiera:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem - potwierdzony przez Związek na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem;

f) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem Związku, wpis powyższy:

1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmuje:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

n) W jaki sposób nadzorują Państwo używanie przedmiotowych samochodów i w czym to się przejawia?

Pojazdy posiadają urządzenia monitorujące i lokalizujące typu GPS umożliwiające Związkowi przeprowadzenie kontroli wykorzystania pojazdów. Związek generuje raporty w celu sprawdzenia zgodności miejsca pobytu pracowników z zestawieniem dni pracy.

o) Czy przedmiotowe pojazdy samochodowe posiadają urządzenie monitorujące i lokalizujące typu GPS lub inne?

Tak, pojazdy posiadają urządzenia monitorujące i lokalizujące typu GPS umożliwiające Związkowi przeprowadzenie kontroli wykorzystania pojazdów.

p) Należy wskazać rodzaj, typ pojazdów samochodowych, będących przedmiotem wniosku, zgodnie z dokumentami o ruchu drogowym.

W dowodach rejestracyjnych pojazdów wpisano w pozycji „Rodzaj Pojazdu”: SAMOCHÓD CIĘŻAROWY.

q) Ile wynosi dopuszczalna masa całkowita pojazdów samochodowych, wynikająca z dowodów rejestracyjnych i kart pojazdu?

Dopuszczalna masa całkowita pojazdów to 1680 kg.

r) W zawiązku ze wskazaniem w opisie sprawy, że wpis w ewidencji pojazdu „W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem Związku: jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd, należy wskazać:

\- kto poza pracownikami będzie użytkował pojazdy objęte zakresem wniosku,

Poza pracownikami jedynie Zleceniobiorca będzie użytkował pojazdy objęte zakresem wniosku.

\- kto i na jakich zasadach udostępnia pojazd osobom niebędącym pracownikami Związku,

Dyrektor Biura Związku lub osoba przez niego upoważniona dokonuje udostępnienia osobom niebędącym pracownikami Związku (tj. Zleceniobiorcy) na zasadach umożliwiających Zleceniobiorcy wykonywanie zadań wynikających z umowy. Umowa obejmuje swoim zakresem wykonanie zadań gospodarczych i statutowych Związku. Oznacza to, że pojazd może być wykorzystany przez taką osobę jedynie do oceny wartości użytkowej krów mięsnych, odsprzedaży książek lub prowadzenia ksiąg i rejestrów hodowlanych.

\- na podstawie jakiej umowy pojazdy będą wykorzystywane przez inne osoby i czy odpłatnie czy nieodpłatanie,

Pojazdy mogą być wykorzystywane jedynie przez zleceniobiorcę. Umowa nie przewiduje odrębnej odpłatności za korzystanie z pojazdu.

\- w jakim celu będą udostępniane pojazdy na rzecz osób niebędących pracownikami Związku,

Pojazdy mogą być udostępniane na rzecz osób niebędących pracownikami Związku jedynie dla celów wykonania przez nich umowy na rzecz Związku. Umowa obejmuje swoim zakresem wykonanie zadań gospodarczych i statutowych Związku. Oznacza to, że pojazd może być wykorzystany przez taką osobę jedynie do oceny wartości użytkowej krów mięsnych, odsprzedaży książek lub prowadzenia ksiąg i rejestrów hodowlanych.

\- kto ponosi koszty dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów użytkowanych przez inne osoby niż pracownicy i na kogo są wystawiane faktury dokumentujące te wydatki,

Koszty dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów użytkowanych przez inne osoby niż pracownicy zawsze ponosi Związek i wszystkie faktury wystawiane są na Związek.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1.  Czy wobec faktu nie wykorzystywania samochodów służbowych do celów innych niż realizacja zadań Związku, w szczególności celów prywatnych pracowników, Związek ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w stanie faktycznym do wysokości proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT?
2.  Czy wobec faktu nie wykorzystywania samochodów służbowych do celów innych niż realizacja zadań Związku, w szczególności celów prywatnych pracowników, Związek nie jest zobowiązany do stosowania ograniczenia odliczenia do 50% kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w stanie faktycznym?
3.  W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy na pytanie 2, Związek prosi o potwierdzenie, że wobec konieczności stosowania ograniczenia do 50 % odliczenia, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, Związek nie jest dodatkowo zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w stanie faktycznym.

**Zdaniem Wnioskodawcy.**

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, wobec faktu nie wykorzystywania samochodów służbowych do celów innych niż realizacja zadań Związku, w szczególności celów prywatnych pracowników, Związek ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w stanie faktycznym do wysokości proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
2.  Zdaniem Wnioskodawcy, wobec faktu nie wykorzystywania samochodów służbowych do celów innych niż realizacja zadań Związku, w szczególności celów prywatnych pracowników, Związek nie jest zobowiązany do stosowania ograniczenia odliczenia do 50% kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w stanie faktycznym.
3.  W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy na pytanie 2, Związek uważa, że wobec konieczności stosowania ograniczenia do 50 % odliczenia, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, Związek nie jest dodatkowo zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w stanie faktycznym.

Ad. 1.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

2) w przypadku importu towarów - kwota podatku:

a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,

b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b;

3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;

4) kwota podatku należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,

d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;

6) różnica podatku, o której mowa w art. 30c ust. 2 i art. 37(\`(...)\`).

Na mocy zaś ust. 2a tego artykułu, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji".

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Zakład taką proporcję liczy i uważa, że jest zobowiązany do limitowania wysokości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi. Wydatki te (nabycia towarów i usług) związane z pojazdami samochodowymi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. statutowa Związku). Przypisanie tych wydatków (towarów i usług) w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do odliczenia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi do wysokości ww. proporcji.

Ad. 2.

Na mocy art. 86a ust. 1 w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2) należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

Na mocy zaś ust. 2, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zgodnie zaś z art. 86a ust. 3 przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Na podstawie art. 86a ust. 4, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, m.in., jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności

Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmuje:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (ust. 12). W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany.

Biorąc zatem pod uwagę, iż Pracownicy Związku nie mają możliwości wykorzystywania samochodu służbowego udostępnionego im przez Związek do celów prywatnych a Związek prowadzi stosowną ewidencję, Związek nie jest zobowiązany do stosowania dodatkowo ograniczenia, o którym mowa w cytowanym powyżej przepisie art. 86a ust. 1 i następne.

Innymi słowy, Związek nie ma obowiązku pomniejszania do 50% kwoty odliczenia wynikającej z pomnożenia wysokości proporcji (z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) przez kwotę VAT na fakturze dokumentującej wydatek związany z pojazdami samochodowymi (VAT \* proporcja \* 50%). Samochody służą bowiem jedynie do celów wykonywania zadań zleconych w ramach umowy m.in. o pracę, Zakład nie dokonuje na rzecz Pracowników żadnych świadczeń w tym zakresie, w szczególności nieodpłatnych. Samochód służy zaś jedynie celom Związku. Związek podkreśla, iż należycie zabezpieczył się przed nawet ewentualną możliwością korzystania z samochodów będących jego własnością przez jego Pracowników.

Pracownicy zobowiązani są bowiem do wykorzystywania samochodów jedynie do celów służbowych w dokumentacji wewnętrznej i pracowniczej Związku tj.:

*   Polityce użytkowania pojazdów samochodowych,
*   Regulaminie użytkowania pojazdów samochodowych,
*   umowie użytkowania samochodu służbowego, która podpisywana jest z każdym pracownikiem używającym samochodu.

Pracownik otrzymując samochód służbowy podpisuje Protokół przekazania samochodu służbowego i zobowiązuje się tym samym do przestrzegania powyższych regulaminów i umowy. Związek podkreśla, że w odniesieniu do pojazdów samochodowych nie istnieje możliwość ich użycia również do celów niezwiązanych z działalnością Związku w szczególności do celów prywatnych Pracowników. Nie istnieje możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych przez Pracownika. Prowadzona jest też przewidziana przepisami ewidencja.

Zdaniem Związku, przepisy nie mogą być interpretowane w sposób rozszerzający i nakazywać limitowanie odliczenia zarówno z art. 86 ust. 2a ustawy jak i dodatkowo z art. 86a. Takie podwójne limitowanie (kwota VAT z faktury \* proporcja \* 50%) byłoby zdaniem Związku zbyt restrykcyjne.

Ad. 3. W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy na pytanie 2, Związek uważa, że wobec konieczności stosowania ograniczenia do 50 % odliczenia, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, Związek nie jest dodatkowo zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w stanie faktycznym. Związek uważa, że właściwe jest stosowanie prewspółczynnika VAT (tj. proporcji opisanej w art. 86 ust. 2 a ustawy o VAT). Natomiast, w przypadku gdyby organ uznał, iż w opisanej sytuacji właściwe jest limitowanie odliczeń z art. 86a ustawy o VAT (do 50%), Związek stoi na stanowisku, że nie powinien wtedy dodatkowo ograniczać odliczenia do wysokości prewspółczynnika (proporcji o której mowa w art. 86 ust. 2a). Zdaniem Związku, przepisy nie mogą być interpretowane w sposób rozszerzający i nakazywać limitowanie odliczenia zarówno z art. 86 ust. 2a ustawy i z art. 86a. Takie podwójne limitowanie (kwota VAT z faktury \* 50% \* proporcja) byłoby zdaniem Związku zbyt restrykcyjne.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy – w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a , przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu (art. 86 ust. 2e ustawy).

Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Należy ponadto zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią również uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Należy w tym miejscu również wskazać, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wskazano wyżej, przepis art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów pozostających poza taką działalnością (innych niż cele prywatne), których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

W myśl art. 86a ust. 2 tego artykułu, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2.  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3.  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Na podstawie ust. 3 ww. artykułu, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1.  w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

1.  wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
2.  konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

3.  do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

W myśl art. 86a ust. 4 pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2.  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1.przeznaczonych wyłącznie do:

a. odprzedaży,

b. sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c. oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

\- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

1.  w odniesieniu do których:

a. kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b. podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Stosownie do treści art. 86a ust. 7 ustawy – ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1.  numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
2.  dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
3.  stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
4.  wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

1.  kolejny numer wpisu,
2.  datę i cel wyjazdu,
3.  opis trasy (skąd – dokąd),
4.  liczbę przejechanych kilometrów,
5.  imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

\- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

1.  liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności (art. 86a ust. 6 ustawy).

W świetle art. 86a ust. 9 ustawy, do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:

1.  pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

1.  klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
2.  z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

3.  pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
4.  pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

1.  agregat elektryczny/spawalniczy,
2.  do prac wiertniczych,
3.  koparka, koparko-spycharka,
4.  ładowarka,
5.  podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
6.  żuraw samochodowy

– jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

W świetle art. 86a ust. 12 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2021 r. – podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

Natomiast w myśl art. 86a ust. 12 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r. – podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,udostępnia Pracownikom samochody dla celów wykonywania zadań Związku oraz pojazdy mogą być udostępniane na rzecz osób niebędących pracownikami Związku jedynie dla celów wykonania przez nich umowy na rzecz Związku. Związek od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi odlicza VAT zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym w ustawie o VAT „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji odpowiada specyfice wykonywanej przez Związek działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Wnioskodawca ponosi wydatki z przedmiotowymi pojazdami. Przypisanie wydatków (towarów i usług) w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe. Pojazdy samochodowe oraz towary i usługi związane z samochodami, objętymi zakresem pytań będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Związek nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT. Towary i usługi związane z samochodami służbowymi, objętymi zakresem pytań, wykorzystywane są/będą przez Związek do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (tj. statutowej). Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Pracownicy nie mają możliwości wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. Samochody służą jedynie do celów wykonywania zadań zleconych w ramach umowy, w szczególności np. o pracę.

Pracownicy zobowiązani są do wykorzystywania samochodów jedynie do celów służbowych, w dokumentacji wewnętrznej i pracowniczej Związku tj.:

*   Polityce użytkowania pojazdów samochodowych,
*   Regulaminie użytkowania pojazdów samochodowych,
*   umowie użytkowania samochodu służbowego, która podpisywana jest z każdym Pracownikiem używającym samochodu.

Pracownik otrzymując samochód służbowy podpisuje Protokół przekazania samochodu służbowego i zobowiązuje się tym samym do przestrzegania powyższych regulaminów i umowy. Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej Związku do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

Samochody będą parkowane:

1.  na terenie Związku,
2.  w miejscach wykonywania czynności zawodowych przez pracowników Związku oraz
3.  w wyznaczonym miejscu, uzgodnionym ze Związkiem, w pobliżu miejsca zamieszkania pracownika, z którego pracownik dokonuje bezpośrednio przejazdów służbowych na rzecz Związku.

Specyfika działalności Związku wymaga zapewnienia odpowiedniego zaplecza personalnego na terenie poszczególnych gospodarstw rolnych na terenie całej Polski. Związek wykonuje czynności za pośrednictwem pracowników dokonujących oceny wartości użytkowej krów mięsnych, odsprzedaży książek lub prowadzenia ksiąg i rejestrów hodowlanych w terenie. Pracownicy wykonują prace w biurze Związku, w miejscu swojego zamieszkania oraz w terenie, tj. w gospodarstwach rolnych. Ponadto, zadania wykonywane są przez pracowników w godzinach pracy, ale również w godzinach nocnych, w dni robocze oraz wolne od pracy. Dla celów związanych z wykonywaniem powierzono im samochody. Pracownik może pozostawić pojazd w pobliżu zamieszkania w sytuacji gdy konieczność odprowadzenia samochodu na teren Związku wiązałaby się dla pracownika z nadmiernym obciążeniem (np. po godzinach pracy) lub była nieefektywna (gdyż np. następnego dnia pracownik musi rano dojechać do kolejnego miejsca wykonywania czynności zawodowych a odebranie samochodu z terenu Związku wiązałoby się z koniecznością wykazania nadgodzin przed rozpoczęciem dnia pracy i niepotrzebnym zużyciem paliwa).

Wnioskodawca złożył naczelnikowi urzędu skarbowego informację o pojazdach (VAT-26) w terminie ustawowym.

Pojazdy mogą być udostępniane na rzecz osób niebędących pracownikami Związku jedynie dla celów wykonania przez nich umowy na rzecz Związku. Umowa obejmuje swoim zakresem wykonanie zadań gospodarczych i statutowych Związku. Oznacza to, że pojazd może być wykorzystany przez taką osobę jedynie do oceny wartości użytkowej krów mięsnych, odsprzedaży książek lub prowadzenia ksiąg i rejestrów hodowlanych.Pojazdy mogą być wykorzystywane jedynie przez zleceniobiorcę. Umowa nie przewiduje odrębnej odpłatności za korzystanie z pojazdu.Koszty dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów użytkowanych przez inne osoby niż pracownicy zawsze ponosi Związek i wszystkie faktury wystawiane są na Związek.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca ponosi wydatki związane z pojazdami samochodowymi, które dotyczą zarówno działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (tj. statutowej), to Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów.

W analizowanym przypadku będzie miał również zastosowanie art. 86a ust. 1 ustawy, gdyż – jak wskazuje treść wniosku – w odniesieniu do opisanych we wniosku samochodów, użytkowanych przez pracowników Wnioskodawcy, nie będą spełnione przesłanki do uznania, że są one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Opisany we wniosku sposób wykorzystania pojazdów, wprowadzona polityka użytkowania pojazdów samochodowych oraz regulamin i umowy użytkowania pojazdów samochodowych nie są wystarczające aby przyjąć, że pojazdy samochodowe użytkowane przez pracowników są/będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Na potencjalną możliwość wykorzystania pojazdów do celów prywatnych wskazuje możliwość pozostawienia pojazdu w pobliżu zamieszkania. Należy również w tym miejscu zauważyć, że samo parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania, co do zasady, pozwala pracownikowi na potencjalne wykorzystanie samochodu do jego celów prywatnych. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych. W żaden sposób nie zmienia tego wprowadzona polityka użytkowania pojazdów samochodowych oraz regulamin i umowy użytkowania pojazdów samochodowych, gdyż pracownik Wnioskodawcy może parkować pojazdy w miejscu zamieszkania. Wyraźnie w tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, to nie ewidencja przebiegu pojazdów a wprowadzone zasady korzystania z pojazdów muszą wykluczać ich użytek na cele prywatne. Samo prowadzenie ewidencji przebiegu, nie wyklucza użycia pojazdów do celów prywatnych.

Należy także wskazać, iż w sytuacji gdy pracodawca udostępnia pracownikom samochody służbowe, z przeznaczeniem na dojazdy z miejsca pracy do miejsca zamieszkania, to tym samym zaspakaja w pierwszym rzędzie potrzeby prywatne pracownika, gdyż to pracownik bez względu na odległość od miejsca pracy, ma zadbać o to w jaki sposób „dostanie się” na ustaloną z pracodawcą (klientem) godzinę. Pracodawca nie ma obowiązku zapewnienia pracownikowi transportu z pracy i do pracy. Jeżeli jednak dobrowolnie ułatwia dotarcie z miejsca wykonywania pracy do miejsca zamieszkania, poprzez przekazanie samochodu służbowego do wykorzystania w tym celu, niewątpliwie mamy wówczas do czynienia ze świadczeniem na rzecz pracownika. Ponieważ określenie sposobu, w jaki pracownik stawia się do miejsca pracy nie należy do sfery zainteresowań i obowiązków pracodawcy (jest to prywatna sprawa pracownika), to przekazanie samochodu na ten cel zaspokaja osobiste potrzeby pracownika.

W ocenie tut. organu udostępnienie samochodu służbowego w celu dojazdu do/z miejsca pracy w celu m.in. zminimalizowania czasu – przede wszystkim jest udogodnieniem dla pracownika, który nie musi we własnym zakresie organizować sobie środka transportu do/z pracy.

Należy zatem stwierdzić, że dojazd z miejsca pracy do miejsca zamieszkania pracownika i z miejsca zamieszkania do miejsca pracy nie ma związku z działalnością gospodarczą pracodawcy. Zapewnienie ułatwienia w tym zakresie ze strony pracodawcy realizuje cel prywatny (niewynikający ze stosunku pracy) pracownika, nie zaś gospodarczy pracodawcy.

W konsekwencji, z uwagi na powołane wyżej regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sytuację, gdy Wnioskodawca dobrowolnie ułatwia dotarcie z miejsca wykonywania pracy do miejsca zamieszkania poprzez przekazanie samochodu służbowego do wykorzystania w tym celu, trzeba uznać za wykorzystywanie tego pojazdu samochodowego również do celów prywatnych pracownika.

Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że opisana przez Wnioskodawcę procedura nie wyklucza użycia przedmiotowych samochodów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Mimo, że prowadzona będzie ewidencja przebiegu pojazdu, monitoring GPS to jednak parkowanie samochodów służbowych w miejscach oddalonych od siedziby Związku jest/będzie powodować bezpośrednią dostępność samochodów na potrzeby tych osób. Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie będzie możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.

Wskazać należy, także że wprowadzenie przez Wnioskodawcę polityki użytkowania pojazdów samochodowych oraz regulaminu użytkowania pojazdów samochodowych oraz zawiernie umów z osobami korzystającymi z ww. pojazdów, nie jest równoznaczne ze stworzeniem przez Wnioskodawcę stosownej procedury użytkowania pojazdów, która wykluczy ich potencjalne użycie do celów prywatnych.

Przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, na podstawie których przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z samochodami osobowymi, wskazują na wykluczenie użycia ich do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Zatem jak już wskazano, gdy istnieje możliwość, nawet potencjalna, wykorzystywania samochodów do użytku osobistego, nie można uznać, że Wnioskodawca stworzy mechanizmy i wprowadzi zasady eliminujące wykorzystywanie pojazdów do innych celów niż działalność gospodarcza. Użycie samochodów do celów osobistych, uznaje się za wykorzystywanie do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Wobec powyższego wprowadzone/planowane do wprowadzenia przez Wnioskodawcę zasady (tj. polityka, regulamin, sporządzenie ewidencji przebiegu pojazdu, umowy, nadzór za pomocą GPS) nie wykluczają/nie będą obiektywnie wykluczać prywatnego użytku tych pojazdów. Zatem nie można uznać, że planowane przez Wnioskodawcę działania zabezpieczą odpowiednio i wykluczą użycie samochodów służbowych do celów innych niż działalność gospodarcza.

Zatem w przedmiotowej sprawie z uwagi na przedstawiony sposób wykorzystywania samochodów osobowych, wykluczonym jest przyjęcie, że samochody te wykorzystywane są/będą wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił wydatki związane z samochodami, o których mowa we wniosku, które wykorzystywane są/będą zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług. W celu obliczenia podatku podlegającego odliczeniu Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany w pierwszej kolejności ustalić – na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy – podatek naliczony związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a następnie do tak wyliczonej kwoty zastosować uregulowania wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy (tj. pomniejszyć ją o 50%).

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań od 1 do 3 jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.