Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.682.2024.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-18
Teza: Ulga na działalność badawczo-rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; prace-prace badawczo-rozwojowe; prace-prace rozwojowe; twórczość; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27-lit. b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 listopada 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 grudnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Opis działalności X

X to (…). Firma dostarcza indywidualnie dostosowane (…). Systemy są kompatybilne ze wszystkimi modułami na rynku, także (…). X współpracuje z uczelniami wyższymi, tworząc trwałe i efektywne rozwiązania, jak również opracowuje pojedyncze rozwiązania konstrukcyjne w zakresie (…).

Opis działalności rozwojowej w 2023 r.

X prowadzi prace w czterech obszarach:

– Nowa konstrukcja systemu montażowego lub maszyny;

– Nowe rozwiązania techniczne;

– Reasearch;

– Badania.

Kategoria projektu: Nowa konstrukcja systemu (…)

Cel: Opracowanie nowej konstrukcji (…).

Twórczość: W ramach prac opracowany zostaje kompletny produkt (…). Przez produkt kompletny należy rozumieć rozwiązanie składające się z zespołu elementów oraz podzespołów, które wchodzą w jego skład i tworzą produkt finalny. Produkt może powstać na drodze projektowania od podstaw lub na drodze modyfikacji istniejącego już produktu poprzez modyfikację jego elementów składowych lub zamianę bądź dodanie nowych elementów będących nowymi rozwiązaniami konstrukcyjnymi. Projekt (…).

System (…). Główne elementy systemu obejmują (…). Systemy te są przystosowane do różnorodnych typów paneli.

Poniżej przedstawiony został typowy harmonogram prac projektowych:

\- Reasearch:

– Identyfikacja problemu: Zdefiniowanie problemu lub potrzeby, którą projekt ma rozwiązać.

– Badania wstępne: Przeprowadzenie badań literaturowych i analiz rynkowych w celu zrozumienia kontekstu i istniejących rozwiązań.

\- Faza założeń:

– Opracowanie wstępnych hipotez i założeń projektowych.

– Zebranie wytycznych do projektu, np.:

\- Wymagania techniczne,

\- Wymagania wymiarowe,

\- Wymagania obciążeniowe,

\- Wymagania technologiczne,

\- Wymagania procesowe,

\- Wymagania budżetowe.

\- Faza projektowania i rozwoju:

– Omówienie i przedstawienie pomysłów dotyczących rozwiązania;

– Opracowanie modelu lub kilku modeli koncepcyjnych danego rozwiązania (model 3D);

– Wybór rozwiązania lub rozwiązań wiodących;

– Ewentualne wykonanie obliczeń lub symulacji wytrzymałościowych dla wartości z założeń projektowych;

– Optymalizacja rozwiązania (kosztowa, materiałowa, wytrzymałościowa);

– Wprowadzanie poprawek i ulepszeń na podstawie testów i opinii zespołu;

– Opracowanie finalnego modelu uwzględniając wyniki obliczeń wytrzymałościowych oraz optymalizacji;

– Opracowanie dokumentacji technicznej (rysunki złożeniowe, wykonawcze oraz zestawienia materiałów);

\- Faza prototypowania i walidacji:

– Opracowanie projektu prototypu,

– Opracowanie dokumentacji technicznej,

– Wykonanie prototypu,

– Walidacja rozwiązania oraz testy, np.:

\- Testy jednostkowe: Sprawdzanie poszczególnych komponentów;

\- Testy integracyjne: Testowanie, czy różne komponenty współpracują ze sobą poprawnie;

\- Testy funkcjonalne: Sprawdzanie czy rozwiązanie spełnia wszystkie założone funkcje i wymagania;

\- Testy wydajnościowe: Ocena, jak rozwiązanie działa pod różnymi obciążeniami i warunkami;

\- Testy użytkowników: Przeprowadzanie testów z udziałem rzeczywistych użytkowników w celu zebrania opinii i wrażeń;

\- Walidacja: Potwierdzenie, że rozwiązanie spełnia wszystkie kryteria i jest gotowe do wdrożenia;

\- Analiza wyników: Przegląd wyników testów i wprowadzenie ewentualnych poprawek lub ulepszeń.

\- Faza wdrożenia rozwiązania:

– Opatentowanie rozwiązania (w niektórych przypadkach);

– Wycena produktu;

– Opracowanie instrukcji montażu, użytkowania o Przekazanie dokumentacji do działu produkcji.

Istota projektu: Dominującą częścią działalności X jest wytwarzanie nowych konstrukcji pod (…). (…).

Zapotrzebowanie rynku jest takie, że nie zawsze możliwe jest zastosowanie posiadanego przez X gotowego rozwiązania (tzw. rozwiązanie pudełkowe). W takim zakresie konieczne jest stworzenie nowego produktu (nowej konstrukcji). Wpływ na konieczność stworzenia nowego produktu ma wiele czynników tj. m.in. (…). Takie samo rozwiązanie konstrukcyjne pozwoli na uzyskania istotnie innych parametrów wydajnościowych (…) w zależności o ww. czynników. Celem i zadaniem X jest opracowanie konstrukcji która pozwoli na uzyskanie optymalnych parametrów (…).

Istotą projektu jest opracowanie autorskiego rozwiązania (…).

W ramach ulgi B+R, Wnioskodawca zamierza rozliczać projekty które istotnie różnią od wcześniejszych wyrobów spółki (…) oraz posiadają co najmniej jedną ze zdefiniowanych cech innowacyjnych:

\- czynnik technologiczny:

– zasada działania - funkcjonalność, kinematyka,

– sposób wykonania - technika wytworzenia,

– sposób montażu - technika mocowania lub składania wyrobu w całość,

– właściwości fizyczne, cechy charakterystyczne;

\- czynnik konstrukcyjny:

– kształt- wymiary, grubość, gabaryt,

– rodzaj materiału - stal, aluminium, tworzywa sztuczne;

\- czynnik procesowy:

– istotna zmiana parametrów procesu - np. sposób montażu, sposób funkcjonowania, zasada działania lub obsługi,

– zmniejszenie kosztów wytworzenia - np. redukcja materiału.

Wiedza: X, pracując nad tego typu projektem, będzie zwiększała swoją wiedzę na płaszczyźnie badań potrzeb rynku, istniejących rozwiązań produktowych, technologicznych lub procesowych. Kolejnym źródłem wiedzy mogą stać się również wszelkiego rodzaju badania, testy lub obserwacje, które w ramach takiego projektu zostaną przeprowadzone (np. badania wytrzymałościowe, wydajnościowe). Opracowanie nowego produktu wymaga zwiększania wiedzy w zakresie optymalnego kształtu, konstrukcji, doboru materiałów czy zastosowanych rozwiązań technologicznych.

Opis przykładowego projektu:

\- Cel (element twórczy): Numer projektu: (…). Celem projektu jest (…).

\- Istota projektu: Zapotrzebowanie na tego typu rozwiązanie wynika z potrzeb rynku, gdzie (…).

\- Cechy innowacyjne: Konstrukcja cechuje się innowacyjnym rozwiązaniem jakim jest (…).

Kategoria projektu: Nowe rozwiązania techniczne;

Cel: Opracowanie nowego rozwiązania technicznego.

Twórczość: W ramach prac projektowych opracowany zostaje element lub zespół elementów tworząc pewne rozwiązanie techniczne (konstrukcyjne). (…).

Opracowanie nowego rozwiązania technicznego (konstrukcyjnego) jest typem projektu wdrożeniowego.

Poniżej przedstawione zostały typowe prace prowadzone w ramach opracowania rozwiązania konstrukcyjnego:

\- Reasearch:

– Identyfikacja problemu: Zdefiniowanie problemu lub potrzeby, którą projekt ma rozwiązać.

– Badania wstępne: Przeprowadzenie badań literaturowych i analiz rynkowych w celu zrozumienia kontekstu i istniejących rozwiązań.

\- Faza założeń:

– Opracowanie wstępnych hipotez i założeń projektowych.

– Zebranie wytycznych do projektu, np.:

\- Wymagania techniczne,

\- Wymagania wymiarowe,

\- Wymagania obciążeniowe,

\- Wymagania technologiczne,

\- Wymagania procesowe,

\- Wymagania budżetowe.

\- Faza projektowania i rozwoju:

– Omówienie i przedstawienie pomysłów dotyczących rozwiązania;

– Opracowanie modelu lub kilku modeli koncepcyjnych danego rozwiązania (model 3D);

– Wybór rozwiązania lub rozwiązań wiodących;

– Ewentualne wykonanie obliczeń lub symulacji wytrzymałościowych dla wartości z założeń projektowych;

– Optymalizacja rozwiązania (kosztowa, materiałowa, wytrzymałościowa);

– Wprowadzanie poprawek i ulepszeń na podstawie testów i opinii zespołu;

– Opracowanie finalnego modelu uwzględniając wyniki obliczeń wytrzymałościowych oraz optymalizacji;

– Opracowanie dokumentacji technicznej (rysunki złożeniowe, wykonawcze oraz zestawienia materiałów);

\- Faza prototypowania i walidacji:

– Opracowanie projektu prototypu,

– Opracowanie dokumentacji technicznej,

– Wykonanie prototypu,

– Walidacja rozwiązania oraz testy, np.:

\- Testy jednostkowe: Sprawdzanie poszczególnych komponentów;

\- Testy integracyjne: Testowanie, czy różne komponenty współpracują ze sobą poprawnie;

\- Testy funkcjonalne: Sprawdzanie czy rozwiązanie spełnia wszystkie założone funkcje i wymagania;

\- Testy wydajnościowe: Ocena, jak rozwiązanie działa pod różnymi obciążeniami i warunkami;

\- Testy użytkowników: Przeprowadzanie testów z udziałem rzeczywistych użytkowników w celu zebrania opinii i wrażeń;

\- Walidacja: Potwierdzenie, że rozwiązanie spełnia wszystkie kryteria i jest gotowe do wdrożenia;

\- Analiza wyników: Przegląd wyników testów i wprowadzenie ewentualnych poprawek lub ulepszeń.

\- Faza wdrożenia rozwiązania:

– Opatentowanie rozwiązania (w niektórych przypadkach),

– Wycena produktu,

– Opracowanie instrukcji montażu, użytkowania,

– Przekazanie dokumentacji do działu produkcji.

Istota projektu: Dominującą częścią działalności X jest wytwarzanie nowych (…). Zapotrzebowanie rynku jest takie, że nie zawsze konieczne jest stworzenie całkowicie nowej konstrukcji. Zdarzają się przypadki, w których możliwe jest zastosowanie elementów i rozwiązań z wcześniej wytworzonych produktów. Przy czym konieczne jest ich rozbudowanie o nowe rozwiązani techniczne (konstrukcyjne). Takie rozwiązanie może później stać się również odrębnym samodzielnym produktem.

W ramach ulgi B+R, Wnioskodawca zamierza rozliczać wyłącznie prace dot. rozwiązań technicznych (konstrukcyjnych) które posiadają co najmniej jedną ze zdefiniowanych cech innowacyjnych:

\- czynnik technologiczny, np.:

– zasada działania - funkcjonalność rozwiązania,

– sposób wykonania - technika wytworzenia,

– sposób montażu - technika łączenia w charakterze podzespołu lub jako produkt niezależny,

– właściwości fizyczne, cechy charakterystyczne.

\- czynnik konstrukcyjny, np.:

– kształt- wymiary, grubość, gabaryt,

– rodzaj materiału - stal, aluminium, tworzywa sztuczne,

– zmniejszenie kosztów wytworzenia - np. redukcja materiału.

Wiedza: Firma X, pracując nad tego typu projektem, będzie zwiększała swoją wiedzę na płaszczyźnie badań potrzeb rynku, istniejących rozwiązań produktowych, technologicznych lub procesowych. Kolejnym źródłem wiedzy mogą stać się również wszelkiego rodzaju badania lub obserwacje, które w ramach takiego projektu zostaną przeprowadzone (np. badania wytrzymałościowe, wydajnościowe). Opracowanie nowego rozwiązania wymaga zwiększania wiedzy w zakresie optymalnego kształtu, konstrukcji, doboru materiałów czy zastosowanych rozwiązań technologicznych.

Kategoria projektu: Reasearch

Cel: Zdobycie wiedzy w wyznaczonym obszarze.

Twórczość: Zasadniczym celem i efektem projektu jest zgłębienie wiedzy na temat produktu, istniejących rozwiązań, potrzeb rynku, dostępnych technologii. W ramach projektu powstają również pomysły koncepcje idee co do nowych produktów technologii lub procesów. Pozwala to Spółce określić i zrozumieć problemy różnej natury oraz zweryfikować zakres i stan wiedzy w obrębie danego zagadnienia.

Reaserch może mieć charakter sprawdzający, gdzie potwierdzona może zostać założona hipoteza, charakter określający. Reasearch może być przeprowadzany przez pracownika lub zespół firmy. Może zdarzyć się, że reasearch zostanie zlecony w całości podmiotom zewnętrznym. W takim przypadku X nie rozpozna ulgi B+R.

Poniżej typy badań jakie mogą wchodzić w zakres:

1\. Badania rynku - badania rynku przed wprowadzeniem nowego produktu są kluczowe, aby zrozumieć potrzeby i preferencje klientów, a także ocenić konkurencję i zidentyfikować luki na rynku;

2\. Badania jakościowe - obejmują dane nienumeryczne, takie jak opinie i literatura, służą do poznania opinii i reakcji konsumentów;

3\. Badania tematyczne - mają na celu znalezienie rozwiązań konkretnych problemów lub znalezienie odpowiedzi na konkretne pytania. Pozwala zdobyć wiedzę, która jest możliwa do zastosowania i wdrożenia;

4\. Badania przyczynowo skutkowe, zwane również badaniami wyjaśniającymi, mają na celu określenie związków przyczynowo skutkowych między zmiennymi. Określa, w jakim stopniu jedna zmienna może spowodować zmianę w drugiej;

5\. Badania porównawcze - identyfikują podobieństwa i różnice między rozwiązaniami, produktami, technologią lub procesami;

6\. Badania eksploracyjne - sprawdzają, co już wiadomo na dany temat i jakie dodatkowe informacje mogą być istotne.

Przykładem źródeł poszukiwania informacji mogą być: Targi branżowe, Wykłady, Szkolenia tematyczne, Literatura, Internet, Spotkania, Obserwacje, Wywiady, Analizy.

Proces: Zazwyczaj proces poszukiwania i zbierania danych obejmuje etapy takie jak:

1\. Formułowanie problemu badawczego;

2\. Przegląd literatury lub innych źródeł wiedzy;

3\. Zbieranie danych;

4\. Analiza danych i wnioskowanie.

Istota projektu: Dominującą częścią działalności X jest wytwarzanie nowych konstrukcji pod (…). W celu doskonalenia produktów, zwiększania efektywność, zdobywania wiedzy oraz chęci profesjonalnego podejścia do zagadnień jak i klienta firma X przeprowadza różnego rodzaju prace o charakterze reasearch. Działalność ta jest kluczowa dla innowacji, ponieważ umożliwia opracowywanie nowych produktów, usług i technologii, które mogą przynieść przewagę konkurencyjną na rynku.

Wiedza: W ramach poszukiwania i zbierania informacji na dany temat, poszerzona zostaje wiedza oraz kompetencje zespołu w zakresie badanego obszaru (np. wiedza o możliwościach i potrzebach rynku, wiedza o możliwości rozwiązana określonego problemu). Co w konsekwencji prowadzi (lub może prowadzić) do tworzenia nowych produktów, usług i technologii, które mogą zrewolucjonizować rynek oraz polepszyć konkurencyjność firmy.

Kategoria projektu: Badania

Cel: Poszerzenie wiedzy zespołu w różnych obszarach.

Twórczość: W ramach wykonywanych badań poszerzona zostaje wiedza oraz kompetencje zespołu. Badania mogą mieć charakter sprawdzający, gdzie potwierdzona może zostać założona hipoteza, charakter określający, gdzie wyniki badań będą determinowały wartości wyznaczone przez te badania i staną się wyznacznikiem lub źródłem wiedzy na przyszłość.

Badania mogą być przeprowadzane wewnątrz firmy z użyciem dostępnych narzędzi oraz infrastruktury, mogą być również przeprowadzane przy asyście specjalistów lub jednostek naukowych, bądź zlecone w całości jednostkom naukowo - badawczym lub specjalistycznym instytutom.

Badania mogą być przeprowadzone na produktach z własnego portfolio, produktach dostępnych na rynku lub na modelach stworzonych w szczególności na potrzebę takiego badania. Mogą one mieć charakter fizyczny, namacalny lub wirtualny jak np. badania czy symulacje z wykorzystaniem komputerowo wspomaganych systemów.

Główne cechy jakie mogą być poddane ocenie w badaniach: (…).

Badania pozwolą na wykorzystanie zdobytej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług.

Poniżej przedstawiony został typowy proces badań B+R:

Planowanie i przygotowanie:

1\. Identyfikacja problemu: Określenie problemu badawczego lub celu projektu;

2\. Przegląd literatury: Analiza istniejących badań i literatury naukowej w celu zrozumienia kontekstu i stanu wiedzy;

3\. Określenie parametrów i zakresu badania;

4\. Przygotowanie niezbędnych narządzi badawczych i pomiarowych;

5\. Przygotowanie modeli badawczych;

6\. Przygotowanie infrastruktury badawczej.

Badanie:

1\. Przeprowadzenie badania zgodnie z wytycznymi;

2\. Wykonanie pomiarów, oględzin;

3\. Zebranie danych z pomiarów, zapis danych, utrwalenie przebiegu - dokumentacja fotograficzna lub wideo.

Analiza:

1\. Zapoznanie się z wynikami badań;

2\. Przetworzenie danych, tworzenie wykresów, porównań, zestawień;

3\. Analiza otrzymanych wyników;

4\. Opracowanie wniosków;

5\. Wdrożenie.

Istota projektu: Dominującą częścią działalności X jest wytwarzanie nowych konstrukcji pod (…). W celu doskonalenia produktów, zwiększania efektywność, zdobywania wiedzy oraz chęci profesjonalnego podejścia do zagadnień jak i klienta firma X przeprowadza różnego rodzaju badania. Działalność B+R jest kluczowa dla innowacji, ponieważ umożliwia opracowywanie nowych produktów, usług i technologii, które mogą przynieść przewagę konkurencyjną na rynku. Prace rozwojowe skupiają się na wykorzystaniu zdobytej wiedzy do tworzenia praktycznych rozwiązań.

Wiedza: W toku prac powstaje wiedza na temat właściwości fizycznych, chemicznych, wytrzymałościowych, wydajnościowych, bezpieczeństwa, funkcjonalności i użyteczności - badanych produktów.

Oświadczenia:

\- Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym;

\- Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474),

\- Projekty rozwojowe są prowadzone w sposób systematyczny i metodyczny. Prace są zaplanowane i prowadzone w sposób zorganizowany zgodnie z przyjętą metodologią.

Prace z obszarów nowa konstrukcja (…) oraz nowe rozwiązania techniczne będą dalej zwane pracami rozwojowymi. Prace w obszarze Badania oraz Reasearch będą dalej zwane „badaniami”.

Przedmiotem wniosku jest ocena projektów - prace rozwojowe w zakresie spełniania definicji prac rozwojowych o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Przedmiotem wniosku jest ocena projektów - badania w zakresie spełniania definicji prac rozwojowych o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT lub badań aplikacyjnych o których mowa w art. 4a pkt 27 lit. b ustawy o CIT.

Badania i reasearch mogą stanowić integralną część projektów - prac rozwojowych, wówczas Wnioskodawca zamierza je kwalifikować jako prace rozwojowe (art. 4a pkt 28). Może zdarzyć się tak, że reasearch lub badania będą stanowiły odrębny projekt (brak przejścia do dalszych faz) - wówczas Wnioskodawca zamierza je kwalifikować jako badania aplikacyjne (art. 4a pkt 27 lit. b).

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

1) Jakie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w ramach opisanej we wniosku działalności? Innymi słowy, co powoduje, że nowe rozwiązania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych konkretnych rozwiązań, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Nowa konstrukcja systemu montażowego lub maszyny;

Celem każdego projektu realizowanego przez X jest stworzenie nowego systemu (…). Każdy nowy system montażowy różni się od wcześniej wytworzonych konstrukcji co najmniej jednym z kluczowych czynników: technologicznym, obejmującym zmiany w zasadzie działania (np. techniki montażu, metody wytwarzania) oraz właściwościach fizycznych systemu; konstrukcyjnym, dotyczącym kształtu, wymiarów, gabarytów lub rodzaju zastosowanych materiałów; lub procesowym, związanym z optymalizacją procesu montażu, zasad działania lub redukcją kosztów produkcji poprzez zmniejszenie ilości materiałów czy usprawnienie etapów produkcyjnych.

Nowe rozwiązania w ramach systemów montażowych opracowywanych przez X w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już istniejących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, ponieważ ich projektowanie uwzględnia specyficzne uwarunkowania techniczne i środowiskowe, które często uniemożliwiają zastosowanie wcześniej wytworzonych systemów. Czynniki takie jak (…) wymagają projektowania konstrukcji o nowych parametrach i właściwościach, których nie spełniają standardowe rozwiązania stosowane dotychczas.

Każdy projekt, wprowadza nowe w skali działalności Wnioskodawcy elementy, takie jak np. mechanizmy regulacji kąta nachylenia, które pozwalają na dopasowanie konstrukcji do zróżnicowanych warunków terenowych; nowe, wcześniej niestosowane komponenty, umożliwiające poprawę stabilności i trwałości systemów; oraz rozwiązania konstrukcyjne, które redukują liczbę wymaganych elementów i usprawniają procesy montażu. Tego rodzaju działania zapewniają lepsze dostosowanie systemów montażowych do specyficznych wymagań projektów, jednocześnie poprawiając ich efektywność techniczną i ekonomiczną.

Nowe rozwiązania techniczne

Celem każdego projektu realizowanego przez X jest opracowanie nowego rozwiązania technicznego (konstrukcyjnego), które spełni specyficzne wymagania techniczne i użytkowe. Rozwiązanie to może być niezależnym elementem lub podzespołem, który znajduje zastosowanie jako część składowa istniejącego produktu, np. konstrukcji, mechanizmu lub maszyny.

Każde nowe rozwiązanie różni się od wcześniej wytworzonych projektów co najmniej jednym z kluczowych czynników: (…).

Nowe rozwiązania opracowywane przez X w znacznym stopniu różnią się od już istniejących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, ponieważ ich projektowanie wynika z konieczności dostosowania do specyficznych wymagań technicznych i użytkowych, które uniemożliwiają zastosowanie wcześniej wytworzonych elementów. Czynniki takie jak (…).

Każdy projekt wprowadza nowe w skali działalności Wnioskodawcy elementy, takie jak np. (…).

Reasearch;

Celem każdego projektu realizowanego przez X w tym zakresie jest zdobycie wiedzy w wyznaczonym obszarze, która stanowi podstawę do dalszego rozwoju produktów, technologii lub procesów. Proces ten umożliwia identyfikację problemów, określenie potrzeb rynku, ocenę istniejących rozwiązań i technologii, a także generowanie nowych pomysłów i koncepcji. Projekt koncentruje się na zgłębianiu wiedzy, która może stać się fundamentem dla przyszłych działań rozwojowych i innowacji.

W ramach projektu, podejmowane działania obejmują standardowe typy badań, takie jak analiza rynku, badania jakościowe, tematyczne, przyczynowo-skutkowe, porównawcze czy eksploracyjne. To, co wyróżnia projekt, to sposób ich wykorzystania w specyficznym kontekście działalności Wnioskodawcy. Zdobywana wiedza odnosi się bezpośrednio do identyfikacji możliwości technologicznych, potrzeb klientów oraz potencjalnych kierunków rozwoju, które wcześniej nie były uwzględniane w takim zakresie.

W ramach realizowanego projektu, zdobywana jest nowa wiedza, która umożliwia generowanie pomysłów i koncepcji dotyczących produktów, technologii lub procesów. Wiedza ta obejmuje zarówno szczegółowe informacje na temat potrzeb rynku i możliwości technologicznych, jak i zrozumienie istniejących rozwiązań i ich ograniczeń. Dzięki temu możliwe jest tworzenie nowych koncepcji, takich jak propozycje ulepszonych konstrukcji wsporczych, identyfikacja materiałów o lepszych właściwościach mechanicznych czy pomysły na usprawnienie procesów produkcyjnych.

Efektem projektu jest zatem, nie tylko poszerzenie kompetencji zespołu, ale także opracowanie konkretnych idei, które mogą znaleźć zastosowanie w przyszłych działaniach rozwojowych. Powstałe koncepcje i pomysły stanowią podstawę do wdrażania nowych rozwiązań technicznych, dostosowanych do zmieniających się wymagań rynku i specyficznych potrzeb klientów.

Badania.

Celem projektu realizowanego przez X jest poszerzenie wiedzy zespołu w wybranych obszarach, co pozwala na doskonalenie produktów, procesów oraz usług. Badania mają charakter praktyczny i są ukierunkowane na zgłębianie właściwości fizycznych, chemicznych, wytrzymałościowych, wydajnościowych, bezpieczeństwa, funkcjonalności i użyteczności badanych produktów. Proces badawczy obejmuje szczegółowe testy i analizy, których wyniki stanowią kluczowe źródło informacji dla dalszego rozwoju działalności.

Każdy projekt badawczy różni się od wcześniejszych działań realizowanych przez Wnioskodawcę co najmniej jednym z kluczowych aspektów, takich jak: specyfika badanego problemu, rodzaj ocenianych parametrów czy zastosowane narzędzia badawcze. Badania mogą być przeprowadzane na istniejących produktach, dostępnych rozwiązaniach rynkowych lub na modelach stworzonych specjalnie na potrzeby danego projektu. Prace te mogą obejmować zarówno testy fizyczne, takie jak badania wytrzymałościowe, jak i symulacje komputerowe umożliwiające wirtualne odwzorowanie zachowania produktów w różnych warunkach.

Nowe rozwiązania wynikające z prowadzonych badań opierają się na poszerzonej wiedzy i wnioskach uzyskanych z analizy zebranych danych. W toku prac opracowywane są nowe koncepcje dotyczące poprawy właściwości technicznych, zwiększenia efektywności procesów czy optymalizacji funkcjonalności produktów. Przykładem może być identyfikacja ulepszeń konstrukcyjnych, wybór bardziej wytrzymałych materiałów czy opracowanie metod pozwalających na zwiększenie bezpieczeństwa i wydajności badanych produktów.

2) Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?

Prace o charakterze rutynowym (tj. prace, wykonywane niemalże automatycznie, polegające na powtarzalnym wykonywaniu ustalonych procedur) nie są zaliczane do działalności badawczo-rozwojowej.

3) Czy wszystkie prace, które uważają Państwo za badawczo-rozwojowe prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?

Tak.

4) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu, praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Cele poszczególnych projektów są indywidualnie określone dla każdego typu projektów. Dla projektów związanych z (…). Cele obecnie prowadzonych projektów nie zostały jeszcze osiągnięte, ponieważ prace są w toku. W przyszłości firma X planuje realizację kolejnych projektów, których cele będą analogicznie dostosowane do specyfiki danego typu działalności i będą zgodne z przedstawionymi opisami.

Projekty realizowane są z wykorzystaniem różnorodnych zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych firmy X. W pracach biorą udział wykwalifikowani inżynierowie z wyższym wykształceniem technicznym, w tym konstruktorzy mechaniczni, projektanci budowlani oraz innych specjalistów.

Firma korzysta również z nowoczesnego sprzętu oraz infrastruktury technicznej. Do prowadzenia badań i projektowania wykorzystywane są specjalistyczne urządzenia pomiarowe oraz zaawansowane oprogramowanie komputerowe, w tym narzędzia do (…).

Finansowanie projektów badawczo-rozwojowych odbywa się ze środków własnych Wnioskodawcy.

### Pytania

1\. Czy opisane w stanie faktycznym prace rozwojowe stanowią prace o których mowa w mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, tj. czy stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich?

2\. A jeżeli tak (dotyczy pytania 1) to, czy prace rozwojowe stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy podatnik ma prawo do rozliczenia ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o CIT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 16 grudnia 2024 r.)

3\. Czy opisane w stanie faktycznym badania stanowią:

· badania aplikacyjne, o których mowa w art. 4a pkt 27 lit. b ustawy o CIT, lub

· czy opisane w stanie faktycznym badania stanowią prace, o których mowa w mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, tj. czy stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich?

4\. A jeżeli tak to (dotyczy pytania 3), czy badania stanowią prace twórcze podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy podatnik ma prawo do rozliczenia ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o CIT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 16 grudnia 2024 r.)

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1\. Opisane w stanie faktycznym prace rozwojowe stanowią prace o których mowa w mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT tj. stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

2\. Prace rozwojowe stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym podatnik ma prawo do rozliczenia ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

3\. Opisane w stanie faktycznym badania stanowią:

a. badania aplikacyjne, o których mowa w art. 4a pkt 27 lit. b ustawy o CIT, lub

b. prace, o których mowa w mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, tj. działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

4\. Badania stanowią prace twórcze podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym podatnik ma prawo do rozliczenia ulgi o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 18d ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT: ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo- rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Prace rozwojowe.

Prowadzone przez X prace rozwojowe obejmują prace w obszarach:

– Nowa konstrukcja systemu (…);

– Nowe rozwiązania techniczne.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego opisane prace spełniają wszystkie cechy prac rozwojowych oraz prac badawczo-rozwojowych.

Badania

Zdaniem wnioskodawcy, prace w obszarze badania spełniają definicję badań aplikacyjnych. Badania stanowiące element prac rozwojowych, z uwagi na swój integralny charakter powinny zostać rozpoznane jako prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Natomiast, badania nie wchodzące w zakres prac rozwojowych stanowią badania aplikacyjne z uwagi na to, że ich celem jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności. Zdobyta wiedza (umiejętności) mają w przyszłości zostać wykorzystane do opracowywania nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z przezorności Wnioskodawca wnioskuje również o weryfikację możliwości kwalifikacji projektów - badania jako prac rozwojowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

– Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.