Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-167/09-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-19
Teza: Czy wydatki na usługi gastronomiczne i zakup artykułów spożywczych ponoszone przez Spółkę w trakcie spotkań z aktualnymi i potencjalnymi partnerami biznesowymi F Austria mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki nieodłącznie związane z przychodem?
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; reprezentacja; usługi-usługi gastronomiczne; wydatek; zakup
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.03.2009r. (data wpływu 16.03.2009r.) uzupełnionym o dokument potwierdzający upoważnienie do reprezentowania Spółki, w dniu 30.04.2009 r. (data wpływu 04.05.2009 r.) na wezwanie z dnia 24.04.2009 r., Nr IPPB3/423-167/08-2/KK (doręczone dnia 28.04.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 16.03.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka M. (Poland) Sp. z o.o. świadczy usługi doradcze na rzecz F GmbH (dalej F Austria)

Usługi te polegają na:

*   badaniu rynku
*   wsparcie w kontaktach z aktualnymi i potencjalnymi partnerami biznesowymi F. Austria działającymi na terenie Polski.
*   analizy i badanie projektów inwestycyjnych,
*   konsultacje i wsparcie,
*   analizy otoczenia prawnego i administracyjnego
*   oceny sytuacji finansowej oraz wypłacalność obecnych i przyszłych partnerów
*   opracowanie modeli finansowych

Wynagrodzenie za wykonywane usługi zostało przyjęte dla Spółki M. jako suma kosztów poniesionych w związku ze świadczeniami przedmiotowych usług plus marża 5% od sumy kosztów.

Do kosztów będących podstawą naliczenia marży zaliczane są:

*   koszty wynagrodzeń wraz z kosztami ubezpieczeń społecznych, szkoleń, podróży służbowych
*   koszty amortyzacji,
*   koszty wynajmu powierzchni biurowej, koszty utrzymania porządku, napraw bieżących i ubezpieczeń majątkowych,
*   koszty serwisów informacyjnych,
*   koszty transportu w tym delegacji,
*   koszty mediów,
*   koszty drobnych wydatków bieżących (art. spożywcze, usługi gastronomiczne, materiały biurowe, obsługa poligraficzna).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy wydatki na usługi gastronomiczne i zakup artykułów spożywczych ponoszone przez Spółkę w trakcie spotkań z aktualnymi i potencjalnymi partnerami biznesowymi F Austria mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki nieodłącznie związane z przychodem?

Spółka uważa, że wydatki ponoszone na zakup artykułów spożywczych i usług gastronomicznych w trakcie spotkań z aktualnymi i potencjalnymi partnerami biznesowymi F Austria działającymi na terenie Polski mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki niezwiązane z reprezentacją.

Pojęcie „reprezentacja” oznacza okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Definicja ta przeniesiona na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oznacza występowanie w imieniu firmy wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia. Pojęcie to obejmuje działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych pomiędzy podmiotami gospodarczymi mającymi na celu stworzenie lub utrwalenie właściwego wizerunku firmy.

Spółka ponosząc wydatki na zakup artykułów spożywczych i usług gastronomicznych w czasie spotkań z partnerami biznesowymi Spółki F. Austria nie działa w swoim imieniu. Nie występuje w tym przypadku wymóg stworzenia lub utrwalenia wizerunku firmy. Koszty ponoszone na zakup usług gastronomicznych i artykułów spożywczych są podstawą do naliczenia przychodu podatkowego (ponieważ faktura dla F. Austria wystawiania jest na zasadzie koszt plus marża) i zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych mają wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot „w celu” oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi doradcze. W związku ze świadczeniem na rzecz usługobiorcy przedmiotowych usług, Spółka ponosi szereg wydatków między innymi na zakup artykułów spożywczych oraz usług gastronomicznych. Spółka ponosząc ww. wydatki w czasie spotkań z partnerami biznesowymi usługobiorcy nie działa w swoim imieniu. Wynagrodzenie za wykonywane usługi zostało przyjęte jako suma kosztów poniesionych w związku ze świadczeniami przedmiotowych usług plus marża 5% od sumy kosztów.

W związku z powyższym należy uznać, iż wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę, które stanowią koszty świadczenia usług, czyli koszty wykonania czynności zleconych przez Zleceniodawców, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zaznaczyć jednak należy, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy wydatek – poza wyraźnie wskazanymi w ustawie – wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tymi przychodami i racjonalności dla osiągnięcia tego przychodu. Wydatek więc zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli podatnik udowodni fakt poniesienia wydatku i wykaże celowość, racjonalność poniesionych kosztów z punktu widzenia związku przyczynowego pomiędzy poniesionym kosztem a zasadnie oczekiwanym skutkiem w postaci przychodu. Dlatego też Wnioskodawca zawsze przy ponoszeniu wydatku musi mieć na uwadze art. 15 ust 1 z uwzględnieniem katalogu kosztów nie mogących enumeratywnie stanowić kosztów uzyskania przychodów tj. art. 16 ust. 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 05.03.2009 r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, z którego została uiszczona ww. opłata, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.