Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-461/08/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-08
Teza: Czy można skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego zakupionego przez małego podatnika zarówno 2007r, jak i 2008r?
Słowa kluczowe: amortyzacja-amortyzacja jednorazowa; podatnik-mały podatnik; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana B., przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 5 czerwca 2008 r.), uzupełnionym w dniu 1 września 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji zakupionych środków trwałych (maszyn do prac leśnych) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji zakupionych środków trwałych (maszyn do prac leśnych). Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 19 sierpnia 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 1 września 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, która w 2006 r. opodatkowana była zryczałtowanym podatkiem dochodowym, natomiast w 2007 r. podatkiem dochodowym od osób fizycznych i od tego też roku zaprowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Przychody ze sprzedaży jakie uzyskał w 2006 r. wyniosły 202.381,78 zł. W 2007 r. zakupił używaną maszynę wolnobieżną LKT-81 do prac w lesie – zrywki drewna na kwotę 120.000 zł. Na podstawie art. 22k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako mały podatnik dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego całej wartości maszyny w kwocie 120.000 zł. W roku podatkowym 2008 rozwijając firmę również zakupił drugą używaną maszynę do prac leśnych za kwotę 85.000 zł. i dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w kwocie 85.000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

*   pione maszyny do prac leśnych wpisane zostały do ewidencji środków trwałych i zaliczone do 5 grupy (59) Klasyfikacji Środków Trwałych,
*   ku podatkowym 2008 spełnił również kryteria „małego podatnika”, gdyż przewidywany przychód osiągnie w kwocie 295.649,30 zł (taką posiada umowę, podpisaną ze zleceniodawcą na wykonanie usług w 2008 r. – w wyniku przetargu).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  jaki okres czasu ww. przepis o odpisach amortyzacyjnych dotyczących małych podatników obowiązuje?
2.  podatnik może skorzystać z odpisu tylko jeden raz, czy w następnym roku podatkowym też może z tego przepisu skorzystać?

Zdaniem wnioskodawcy, postąpił właściwe interpretując art. 22k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie przekroczył równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast, zgodnie z art. 22 ust. 8 tej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono nową metodę jednorazowej (przyspieszonej) amortyzacji dla ”małych podatników” oraz dla podatników rozpoczynających w roku podatkowym prowadzenie działalności gospodarczej. Nowe zasady amortyzacji polegają na możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych dokonywanych jednorazowo odpisów amortyzacyjnych, od wartości początkowej środków trwałych z grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Regulacje w tym zakresie zawierają przepisy art. 22k ust. 7-12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które obowiązują od 1 stycznia 2007 r. do chwili obecnej (i będą obowiązywać aż do ich uchylenia lub zmiany przez ustawodawcę).

W myśl art. 22k ust. 7 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych nie wcześniej niż w miesiącu w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4.

Określenie „mały podatnik” jest zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ww. ustawy; oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Definicja ta została wprowadzona do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m. in. na użytek jednorazowej amortyzacji. W 2007 r. za małego podatnika można było uznać tego, którego przychody ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem od towarów i usług w 2006 r. nie przekroczyły kwoty 3.180.000 zł, wg wyliczenia: średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 2 października 2006 roku (pierwszy dzień roboczy) wynosił 3,9745 zł x 800000 = 3.179.600 zł, w zaokrągleniu 3.180.000 zł. Natomiast w 2008 r. za małego podatnika można uznać tego, którego przychód ze sprzedaży za 2007 rok nie przekroczył kwoty 3.014.000,00 zł przychodu brutto, wg wyliczenia: średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 1 października 2007 roku (pierwszy dzień roboczy) wynosił 3,7680 zł x 800.000 = 3.014.400 zł, w zaokrągleniu 3.014.000 zł.

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 22k ust. 7, limit 50.000 euro, jest limitem przyznanym na określony rok podatkowy. Mały podatnik lub podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego tylko do wysokości nieprzekraczającej powyższego limitu w roku podatkowym, w którym zakupione środki trwałe (należące do ww. grupy Klasyfikacji Środków Trwałych) wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W następnym roku podatkowym ww. podatnikom przysługuje nowy limit 50.000 euro dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji w tymże nowym roku podatkowym. Ponieważ, zgodnie ze stanem faktycznym w 2006 r. osiągnął Pan przychód w wysokości 202.381,78 zł (nie przekraczający kwoty 3.180.000 zł), spełnił kryteria do uznania go w 2007 r. za małego podatnika. Zakupiona maszyna wolnobieżna do prac leśnych zaliczona została do grupy 5 Klasyfikacji Środków Trwałych a wartość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nie przekroczyła w roku podatkowym określonego limitu 50.000 euro (tj. 199.000 zł wg wyliczenia 50.000 x 3,9745 zł - wskazanego powyżej kursu euro; w zaokrągleniu do 1000). W związku z powyższym mógł Pan dokonać jednorazowej amortyzacji ww. maszyny zaliczonej do środków trwałych. Natomiast odnosząc się do kwestii jednorazowej amortyzacji drugiego środka trwałego zakupionego w 2008 r. stwierdzić należy, iż zgodnie z opisanym stanem faktycznym maszyna do prac leśnych zakupiona została za kwotę 85.000, a zatem wartość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego również nie przekroczyła w roku podatkowym 2008 limitu 50.000 euro (tj. 188.000 zł wg wyliczenia 50.000 x 3,7680 – wskazanego powyżej kursu euro; w zaokrągleniu do 1000).

Ponadto jak wynika ze stanu faktycznego wnioskodawca wprawdzie wskazał, iż w 2008 r. spełnia kryteria „małego podatnika”, jednocześnie uzasadniając, iż planowany przychód ze sprzedaży w 2008 r. wyniesie 295.649,60 zł. Jak wynika z cytowanego wyżej art. 5a pkt 20 ww. ustawy, przy ocenie kryteriów pozwalających uznać podatnika za „małego podatnika”, istotna jest wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) uzyskanego w roku poprzedzającym dany roku podatkowy, a więc w tym przypadku będzie to wartość przychodu uzyskanego w 2007 r., a nie jak wskazał wnioskodawca przychód, który zostanie uzyskany w 2008 r. W związku z powyższym, jeżeli w 2008 r. spełnia Pan kryteria „małego podatnika” to nie ma przeszkód, aby mógł Pan również w tymże roku podatkowym skorzystać z możliwości dokonania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od zakupionej maszyny, zaliczonej do środków trwałych, na zasadach określonych w art. 22k ust. 7-12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając zatem na uwadze ww. przepisy, oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny i stanowisko wnioskodawcy należy uznać, iż mógł Pan dokonać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych zarówno w 2007 r., jak i 2008 r., pod warunkiem, iż zostały spełnione wszystkie przesłanki zawarte w art. 22k ust. 7-12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadmienić również należy, iż zgodnie z art. 22k ust. 10 ww. ustawy, pomoc, o której mowa w art. 22k ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzieloną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.