Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.392.2025.3.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Dotyczy aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz
prawa do odliczenia.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-składniki majątku
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Termin do odliczenia podatku naliczonego w
przypadku faktury korygującej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    14 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo pismem
    z 18 lipca 2025 r. (data wpływu 18 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (X.) (dalej: „Wnioskodawca”).
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (Y.) (dalej: „Spółka”, „Zainteresowany”).

## Opis zdarzenia przyszłego

(X.) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, spełnia ustawową definicję podatnika
    zawartą w artykule 15 ustawy o VAT.

    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, położonej w (...) przy ul. (...) (dalej:
    „Nieruchomość”), zabudowanej (...) (dalej: „Centrum Handlowe”).
    Obsługa administracyjna Centrum Handlowego jest prowadzona przez zewnętrzny
    podmiot gospodarczy (dalej: „Administrator”), na podstawie umowy o stałą obsługę
    pomiędzy Wnioskodawcą a Administratorem.
    Oprócz Centrum Handlowego, Wnioskodawca jest właścicielem odrębnych lokali
    komercyjnych położonych w innych miastach Polski, które wynajmuje najemcom na
    potrzeby działalności handlowej lub usługowej.
    Niniejszy wniosek dotyczy planowanego przez Wnioskodawcę wniesienia aportem
    Centrum Handlowego (dalej: „Transakcja” lub „aport”) do spółki (Y.) Spółka jest powiązana
    z Wnioskodawcą osobowo (te same osoby są udziałowcami oraz członkami zarządu). Na
    moment składania wniosku, Spółka:
    - nie prowadzi i w przeszłości nie prowadziła działalności gospodarczej; Spółkę założono,
      żeby w przyszłości pełniła rolę spółki celowej dla konkretnego przedsięwzięcia
      gospodarczego;
    - nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny; przed datą Transakcji, Spółka zostanie
      zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    W wyniku Transakcji nastąpi powiększenie kapitału zakładowego Spółki, a nadwyżka ceny
    emisyjnej nowych udziałów nad wartość nominalną ((...)) zostanie przekazana na kapitał
    zapasowy.
    Przedmiotem aportu nie będą należące do Wnioskodawcy lokale komercyjne, które nie
    wchodzą w skład Centrum Handlowego.
    Po dacie Transakcji:
    - lokale komercyjne, które nie będą przedmiotem aportu, nadal będą wynajmowane przez
      Wnioskodawcę najemcom na potrzeby działalności handlowej lub usługowej;
    - powierzchnia Centrum Handlowego będzie wynajmowana przez Spółkę najemcom na
      potrzeby działalności handlowej lub usługowej; Spółka wstąpi w miejsce
      Wnioskodawcy - jako Wynajmujący - w umowy najmu powierzchni w Centrum
      Handlowym.
    Celem Transakcji jest uzyskanie finansowania bankowego na rozbudowę Centrum
    Handlowego. Planowane wniesienie Centrum Handlowego aportem do Spółki, jest
    związane z wymogami banku, który oczekuje, że kredytobiorcą będzie spółka celowa
    dedykowana do prowadzenia Centrum Handlowego i jego rozbudowy, a nie spółka taka
    jak Wnioskodawca, która oprócz Centrum Handlowego jest właścicielem innych
    nieruchomości komercyjnych.
    Przed datą Transakcji:
    1) Zarząd Wnioskodawcy podejmie uchwałę o wyodrębnieniu Centrum Handlowego jako
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (dalej: „ZCP”). Uchwała
      Zarządu Wnioskodawcy będzie m.in. określać przypisanie do ZCP określonych:
      - składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, tj. Nieruchomość wraz z
        Centrum Handlowym;
      - przychodów i kosztów Wnioskodawcy;
      - rachunków bankowych Wnioskodawcy, wraz ze środkami pieniężnymi
        Wnioskodawcy zdeponowanymi na tych rachunkach bankowych.

    2) Zostaną zawarte aneksy do umów z podmiotami świadczącymi usługi dla
      Wnioskodawcy w zakresie bieżącej działalności m.in. obsługa księgowa, doradztwo
      biznesowe (dalej: „Zleceniobiorcy”). Na podstawie aneksów nastąpi wyodrębnienie
      usług Zleceniobiorców świadczonych dla Centrum Handlowego oraz usług
      Zleceniobiorców świadczonych dla pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
      W aneksach będzie wskazane, że wraz z Transakcją, Spółka jako Zleceniodawca wstąpi
      w miejsce Wnioskodawcy do umów ze Zleceniobiorcami w zakresie usług
      świadczonych dla Centrum Handlowego.
    Na datę składnia niniejszego wniosku o interpretację, Wnioskodawca prowadzi odrębną
    ewidencję dla potrzeb wewnętrznej księgowości Centrum Handlowego.
    W ramach aportu Centrum Handlowego Wnioskodawca przeniesie na Spółkę:
    - prawo własności Nieruchomości obejmujące grunt z budynkiem wraz ze wszystkimi
      przynależnościami oraz budowlami znajdującymi się na tym gruncie, w tym Centrum
      Handlowe;
    - dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością, w tym ewentualne
      przysługujące Wnioskodawcy roszczenia z tytułu wad wyżej wymienionych
      dokumentów;
    - decyzje administracyjne związane z Nieruchomością;
    - autorskie prawa majątkowe do projektów budowlanych budowy oraz przebudowy
      Centrum Handlowego;
    - roszczenia przysługujące Wnioskodawcy wobec firm, którym Wnioskodawca zlecił
      budowę Centrum Handlowego oraz wykonanie prac remontowych w Centrum
      Handlowym;
    - istniejące na dzień Transakcji umowy najmu lokali, powierzchni, urządzeń znajdujących
      się na Nieruchomości;
    - umowę z Administratorem na zarządzanie Nieruchomością;
    - umowy ze Zleceniobiorcami w zakresie usług świadczonych dla Centrum Handlowego;
    - umowy lub zobowiązania związane z Nieruchomością, takie jak umowy na sprzątanie,
      ochronę, zabezpieczenie przeciwpożarowe, telekomunikacyjne, pielęgnacji terenów
      zielonych, obsługi systemu parkingowego - Spółka wstąpi w te umowy lub
      zobowiązania w miejsce Wnioskodawcy, ze skutkiem zwalniającym dla Wnioskodawcy;
    - oznaczenie indywidualizujące Centrum Handlowe - (...);
    - należności i zobowiązania Wnioskodawcy związane z Centrum Handlowym;
    - prawa i obowiązki wynikające z wyodrębnionych umów rachunków bankowych
      Wnioskodawcy prowadzonych na potrzeby obsługi Centrum Handlowego, wraz ze
      środkami pieniężnymi Wnioskodawcy zdeponowanymi na tych rachunkach
      bankowych;
    - finansowanie (kredyty, pożyczki) zaciągnięte przez Wnioskodawcę w związku z Centrum
      Handlowym;
    - odrębne ewidencje dla potrzeb wewnętrznej księgowości Centrum Handlowego, bilans,
      rachunek zysków i strat prowadzone przez Wnioskodawcę dla Centrum Handlowego.
    Spółka jako otrzymująca aportem Centrum Handlowe przyjmie dla celów podatkowych
    składniki wchodzące w skład Centrum Handlowego w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych Wnioskodawcy jako podmiotu wnoszącego aportem Centrum Handlowe.
    Założeniem Wnioskodawcy oraz Spółki jest kontynuowanie przez Spółkę opodatkowanej
    podatkiem VAT działalności w zakresie wynajmu/dzierżawy powierzchni w Centrum
    Handlowym na Nieruchomości prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, przy

    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem aportu, bez konieczności
    angażowania przez Spółkę innych składników majątku oraz bez angażowania innych
    środków finansowych, które nie są przedmiotem aportu oraz bez konieczności
    podejmowania przez Spółkę dodatkowych działań.
    Przeprowadzenie Transakcji ma doprowadzić do uzyskania finansowania z banku na
    rozbudowę Centrum Handlowego. Założenia Transakcji wynikają z wymogów banku, który
    ma udzielić finansowania. Tym samym, wniesienie do Spółki aportem Centrum
    Handlowego zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
    Głównym lub jednym z głównych celów Transakcji nie będzie uniknięcie lub uchylenie się
    od opodatkowania.
    W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 18 lipca 2025 r. na zadane w wezwaniu
    pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:
    1. Czy w wyniku planowanej transakcji wniesienia aportu w postaci Centrum Handlowego
                                              1Zainteresowany przejmie zakład pracy lub jego część w rozumieniu art. 23 ustawy
      Kodeks pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)? Jeżeli nie
      /tak, to dlaczego?
    ODP: W wyniku planowanej transakcji wniesienia aportu w postaci Centrum Handlowego,
                                          1Zainteresowany przejmie część zakładu pracy w rozumieniu art. 23 ustawy Kodeks
      pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)
      W dacie składania niniejszego pisma, Wnioskodawca zatrudnia jedną pracownicę na
      podstawie umowy o pracę. Zakres obowiązków pracownicy obejmuje:
      1) Pracę jako asystentka Zarządu Wnioskodawcy w zakresie bieżącego funkcjonowania
        Zarządu: obsługa biura Zarządu, organizacja spotkań i podróży służbowych,
        prowadzenie kalendarza, przygotowywanie dokumentów, obsługa korespondencji,
        zapewnienie sprawnego obiegu informacji, udział w przygotowywaniu raportów,
        zestawień i prezentacji.
      2) Pracę związaną z komercyjną obsługą Centrum Handlowego: monitorowanie rynku i
        konkurencji, planowanie i realizacja kampanii reklamowych i eventów, budowanie
        wizerunku Centrum Handlowego jako miejsca atrakcyjnego dla klientów, dbanie o
        komunikacją wizualną w Centrum Handlowym (plakaty, monitory, banery), dbanie
        o dostosowywanie oferty Centrum Handlowego do zachowań konsumenckich i
        sezonowości, fakturowanie i rozliczanie najemców.
        Przed planowaną transakcją wniesienia aportu w postaci Centrum Handlowego,
        Wnioskodawca podpisze z pracownicą:
    a) aneks do obecnej umowy o pracę, na podstawie którego zakres obowiązków
        pracownicy będzie obejmował tylko pracę jako asystentka Zarządu Wnioskodawcy
        (pkt 1 powyżej);
    b) nową umowę o pracę, na podstawie której zakres obowiązków pracownicy będzie
        obejmował pracę związaną z komercyjną obsługą Centrum Handlowego (pkt 2
        powyżej).
        Zakres obowiązków na podstawie dwóch umów o pracę będzie różny dla każdej z
        tych umów. Pracownica nie będzie wykonywać tych samych zadań na podstawie
        dwóch umów.
        Każda umowa o pracę będzie odrębnie rozliczana, tj. będzie miała swoją część
        etatu, wynagrodzenie, czas pracy i zakres obowiązków.
        Czas pracy łącznie z obydwu umów o pracę nie będzie naruszać przepisów Kodeksu
        pracy, np. limitów czasu pracy, prawa do odpoczynku itp.

        Planowana transakcja wniesienia aportu w postaci Centrum Handlowego, nie
        spowoduje zmian stron umowy o pracę, na podstawie której zakres obowiązków
        pracownicy będzie obejmował pracę jako asystentka Zarządu Wnioskodawcy (pkt 1
        powyżej).
        W wyniku planowanej transakcji wniesienia aportu w postaci Centrum Handlowego,
        Zainteresowany jako pracodawca przejmie umowę o pracę z pracownicą, na
        podstawie której zakres obowiązków pracownicy będzie obejmował pracę związaną
        z komercyjną obsługą Centrum Handlowego (pkt 2 powyżej).
    2. Czy składniki majątkowe i niemajątkowe, mające być przedmiotem transakcji, będą na
      moment aportu wyodrębnione na płaszczyźnie:
      a) organizacyjnej, tj. czy będą miały swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako
        dział, wydział, oddział itp.? Jeżeli tak, to proszę opisać na czym to wyodrębnienie
        organizacyjne będzie polegało? Organizacyjne wyodrębnienie powinno być
        dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze;
        - jeżeli nie to czy pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego w
          strukturach Wnioskodawcy był wyodrębniony u Niego w sposób faktyczny?
      b) finansowej, tj. czy będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
        ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i
        kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności,
        przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?
      c) funkcjonalnej, tj. czy będą stanowiły potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?
    ODP: Składniki majątkowe i niemajątkowe, mające być przedmiotem transakcji, będą na
    moment aportu wyodrębnione na płaszczyźnie:
      a) Organizacyjnej. Nastąpi to na podstawie uchwały Zarządu Wnioskodawcy, podjętej
        przed datą Transakcji, o wyodrębnieniu Centrum Handlowego jako
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (dalej: „ZCP”). Uchwała
        Zarządu Wnioskodawcy będzie m.in. określać przypisanie do ZCP określonych:
        - składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, tj. Nieruchomość
          wraz z Centrum Handlowym;
        - przychodów i kosztów Wnioskodawcy;
        - rachunków bankowych Wnioskodawcy, wraz ze środkami pieniężnymi
          Wnioskodawcy zdeponowanymi na tych rachunkach bankowych.
          Przed datą Transakcji, zostaną zawarte przez Wnioskodawcę aneksy do
          umów z podmiotami świadczącymi usługi dla Wnioskodawcy w zakresie
          bieżącej działalności m.in. obsługa księgowa, doradztwo biznesowe (dalej:
          „Zleceniobiorcy”). Na podstawie aneksów nastąpi wyodrębnienie usług
          Zleceniobiorców świadczonych dla Centrum Handlowego oraz usług
          Zleceniobiorców świadczonych dla pozostałej części przedsiębiorstwa
          Wnioskodawcy. W aneksach będzie wskazane, że wraz z Transakcją,
          Zainteresowany jako Zleceniodawca wstąpi w miejsce Wnioskodawcy do
          umów ze Zleceniobiorcami w zakresie usług świadczonych dla Centrum
          Handlowego.
        b) Finansowej. Będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
          autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Ponadto na
          podstawie ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko

          przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do
          wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku
          finansowego.
        c) Funkcjonalnej. Będą stanowiły potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
          samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wszystkie składniki majątku
          Wnioskodawcy (materialne i niematerialne), przypisane do ZCP, oraz
          zobowiązania, będą pozostawać w ścisłym funkcjonalnym związku służąc
          prowadzeniu odrębnej działalności gospodarczej przypisanej do Centrum
          Handlowego.
    3. Czy w zakresie składników majątkowych przenoszonego aportem Centrum
      Handlowego znajdują się również:
        - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy
          finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub
          przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego
          finasowania i jest stroną takich umów;
        - umowy zarządzania aktywami.
        Jeżeli tak, to czy zostaną również przeniesione w ramach aportu do spółki (Y.)? Jeżeli
        nie, to z jakiego powodu?
    ODP: W zakresie składników majątkowych przenoszonego aportem Centrum Handlowego
    znajdują się również:
      - Prawa i obowiązki z umowy kredytowej, na podstawie której bank udzielił
        Wnioskodawcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację oraz
        przebudowę Centrum Handlowego. Przed planowaną transakcją, Wnioskodawca
        wystąpi do banku o zgodę na przeniesienie na Zainteresowanego - w ramach
        aportu Centrum Handlowego - praw i obowiązki z umowy kredytowej wskazanej
        w poprzednim zdaniu.
      - Umowa o zarządzanie aktywami, tj. umowa, którą Wnioskodawca zawarł z
        zewnętrznym podmiotem gospodarczym (dalej: „Administrator”), na prowadzenie
        przez Administratora stałej obsługa administracyjnej Centrum Handlowego oraz
        stałego zarządzania Nieruchomością. W wyniku planowanej transakcji wniesienia
        aportu w postaci Centrum Handlowego, Zainteresowany jako Zleceniodawca
        wstąpi w miejsce Wnioskodawcy do umowy z Administratorem na prowadzenie
        przez Administratora stałej obsługa administracyjnej Centrum Handlowego oraz
        stałego zarządzania Nieruchomością.
    Pytania
    1. Czy planowana Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6
      pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. W przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, (tj. planowana
      Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT) - czy Wnioskodawca lub
      Zainteresowany, będą zobowiązani do korekty podatku naliczonego odliczonego przez
      Wnioskodawcę w związku wydatkami dotyczącymi Centrum Handlowego oraz
      Nieruchomości? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    1. Planowana Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1
      w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    2. Wnioskodawca oraz Zainteresowany nie będą zobowiązani do korekty podatku
      naliczonego odliczonego przez Wnioskodawcę w związku wydatkami dotyczącymi
      Centrum Handlowego oraz Nieruchomości.
    Ad. 1

    Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu
    podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania są czynności
    wymienione w art. 6 pkt 1 ustawy VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się
    do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pod
    pojęciem „transakcji zbycia” należy rozumieć dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy VAT, gdzie zbycie obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczami jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).
    Dla celów podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 27e ustawy VAT, zdefiniowano pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), pod którym to pojęciem rozumie się
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Z powołanej normy prawnej wynika, że ZCP musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    przedsiębiorstwa i posiada cechę zorganizowania w prowadzonej działalności dotyczącą
    określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza, że przez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do ZCP.
    Jako wyodrębnienie funkcjonalne przyjęło się rozumieć przeznaczenie ZCP, jako zbioru
    elementów niezbędnego do samodzielnego realizowania określonych zadań
    gospodarczych. Oznacza to, że ZCP musi posiadać potencjalną zdolność do
    funkcjonowania, jako samodzielny podmiot gospodarczy. W konsekwencji, składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. W wyroku z
    28.01.2019 r., sygn. akt I FSK 293/17, NSA sformułował tezę, zgodnie z którą:
    „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji
    wyodrębnienia finansowego powinno być możliwym oddzielenie finansów
    przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części”.
    W prawomocnym wyroku z 05.06.2018 r., sygn. akt I SA/Gd 55/18 WSA w Gdańsku
    stwierdził: „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół
    składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności
    gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest
    zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja
    określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego
    zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami
    majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. Zawarte w art.
    2 pkt 27e u.p.t.u. pojęcie: „finansowego wyodrębnienia w istniejącym przedsiębiorstwie”,
    należy rozumieć jako obiektywne istnienie przychodów i kosztów uzyskania przychodów
    związanych z określonymi składnikami majątku, a nie, istnieniem finansowego
    wyodrębnienia - dokonanego formalnie przez prowadzącego przedsiębiorstwo”.
    Ze stanowiskiem sądów administracyjnych koreluje stanowisko Ministerstwa Finansów
    wyrażone w objaśnieniach podatkowych z 11.12.2018 r. dotyczących opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych. W
    objaśnieniach wskazano okoliczności, na jakie powinien zwracać uwagę podatnik
    dokonujący dostawy nieruchomości komercyjnych. Ministerstwo wskazało dwie istotne

    okoliczności mające wpływ na kwalifikację transakcji, jako dostawy przedsiębiorstwa lub
    jego zorganizowanej części tj.:
    a) możliwość kontynuowania przez nabywcę działalności w oparciu o nabywane składniki,
      co oznacza, że nabyty zespół składników zawiera wszystkie niezbędne do tego
      elementy i nie zachodzi potrzeba:
      - angażowania dodatkowych składników niebędących przedmiotem transakcji;
      - podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych niezbędnych do
        prowadzenia działalności gospodarczej w związku z przejętymi składnikami (do
        takich działań nie zalicza się zawierania przez nabywcę umów na dostarczanie
        mediów, które co do zasady nie są przenoszone w ramach transakcji),
    b) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności przy pomocy nabytych składników.
    Łączne spełnienie powyższych warunków na moment transakcji powoduje, że dana
    transakcja będzie stanowić dostawę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Ministerstwo wskazało takie elementy transakcji, których uwzględnienie w transakcji
    pozostaje bez wpływu na jej klasyfikację tj. jako podlegającą regulacjom ustawy o VAT lub
    pozostającą poza jej zakresem. Są to elementy przydatne do wykorzystywania
    nieruchomości zgodnie z przeznaczeniem i utrzymywania jej w niepogorszonym stanie
    niezależnie od zamiaru dalszego jej wykorzystywania np.:
    - ruchomości stanowiące wyposażenie budynku,
    - prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
      najmu ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych, depozytów,
      deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji),
    - prawa z gwarancji należytego wykonania prac budowlanych,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych (tzw. facility management
      agreement),
    - prawa autorskie (np. na zastrzeżone znaki towarowe),
    - prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi nieruchomości,
    - prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości,
    - dokumentacja techniczna dotycząca budynku,
    - dokumentacja prawna dotycząca budynku - np. kopie umów, decyzji administracyjnych.
    Z opisu „stanu przyszłego” wynika, że wszystkie elementy wskazane w objaśnieniach
    podatkowych Ministerstwa z 11.12.2018 r. zostaną spełnione. W szczególności spełnione
    zostaną podstawowe warunki pozwalające na uznanie Transakcji zbycia Centrum
    Handlowego, jako ZCP, tj.:
    - Spółka jako nabywca będzie miała możliwość kontynuowania działalności w oparciu o
      składniki wchodzące w Centrum Handlowego w związku z czym nie będzie musiała
      angażować dodatkowych składników niebędących przedmiotem Transakcji, ani nie
      będzie musiał podejmować dodatkowych działań faktycznych i prawnych niezbędnych
      do prowadzenia działalności gospodarczej,
    - Spółka jako nabywca ma zamiar kontynuowania działalności przy pomocy nabytych
      składników, o czym świadczą cele jakie przyświecają stronom transakcji tj.
      doprowadzenie do sytuacji, w której zgodnie z wymogami banku udzielającego
      kredytu, kredytobiorcą będzie spółka celowa dedykowana do prowadzenia Centrum
      Handlowego i jego rozbudowy.
    Ad. 2

    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy nabyte towary/usługi
    są wykorzystane do działalności opodatkowanej. Stanowi o tym art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    W sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na
    odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego
    korekty.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy o VAT:
    Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on
    obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub
    10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10,
    10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
    zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy o VAT regulują zasady
    dokonywania korekty, o której mowa w ust. 1.
    Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT:
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Tym samym, w sytuacji gdy przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub ZCP, to
    obowiązek korekty podatku naliczonego spoczywa na nabywcy, będącym następcą
    prawnym (beneficjentem praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje,
    wynikając z art. 91 ust. 1-8 ustawy VAT, obowiązki swojego poprzednika.
    W omawianym stanie faktycznym przepis art. 91 ust. 9 ustawy o VAT nie znajdzie jednak
    zastosowania. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika bowiem, że założeniem Wnioskodawcy
    oraz Spółki jest kontynuowanie przez Spółkę opodatkowanej podatkiem VAT działalności
    w zakresie wynajmu/dzierżawy powierzchni w Centrum Handlowym na Nieruchomości
    prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę. Po dacie Transakcji nie zmienią się zasady
    wykorzystania Centrum Handlowego. Spółka jako nabywca ZCP, nadal będzie
    wykorzystywała wniesione ZCP do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 budzi kwestia ustalenia, czy planowana
    Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
        Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
        rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
        zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

    Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku
    VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.

    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
        „(...) Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
        majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W
        wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego
        systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy
        uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa
        towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie
        wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w
        zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub
        samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i
        niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
        przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
        Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
        przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
        zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte
        powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
        uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
        funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia
        zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
        podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
        podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
        Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
        /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
        funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
        określonego zadania gospodarczego.”
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce
    Wnioskodawcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania
    gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wydzieleniu powinno być możliwe
    kontynuowanie działalności gospodarczej przez przejmującego w oparciu o przejęte
    składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych składający się na Centrum Handlowe stanowić będą odrębne
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ
    składniki majątkowe składające się na Centrum Handlowe będą odznaczały się
    odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    W opisie wniosku oraz jego uzupełnieniu Zainteresowani wskazali, że Wnioskodawca
    planuje wniesienie aportem składników majątkowych składających się na Centrum
    Handlowe do Spółki tj. do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
    W ramach aportu Centrum Handlowego Wnioskodawca przeniesie na Spółkę:
    - prawo własności Nieruchomości obejmujące grunt z budynkiem wraz ze wszystkimi
      przynależnościami oraz budowlami znajdującymi się na tym gruncie, w tym Centrum
      Handlowe;
    - dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością, w tym ewentualne
      przysługujące Wnioskodawcy roszczenia z tytułu wad wyżej wymienionych
      dokumentów;
    - decyzje administracyjne związane z Nieruchomością;
    - autorskie prawa majątkowe do projektów budowlanych budowy oraz przebudowy
      Centrum Handlowego;
    - roszczenia przysługujące Wnioskodawcy wobec firm, którym Wnioskodawca zlecił
      budowę Centrum Handlowego oraz wykonanie prac remontowych w Centrum
      Handlowym;
    - istniejące na dzień Transakcji umowy najmu lokali, powierzchni, urządzeń znajdujących
      się na Nieruchomości;
    - umowę z Administratorem na zarządzanie Nieruchomością;
    - umowy ze Zleceniobiorcami w zakresie usług świadczonych dla Centrum Handlowego;
    - umowy lub zobowiązania związane z Nieruchomością, takie jak umowy na sprzątanie,
      ochronę, zabezpieczenie przeciwpożarowe, telekomunikacyjne, pielęgnacji terenów
      zielonych, obsługi systemu parkingowego - Spółka wstąpi w te umowy lub
      zobowiązania w miejsce Wnioskodawcy, ze skutkiem zwalniającym dla Wnioskodawcy;
    - oznaczenie indywidualizujące Centrum Handlowe – (...);
    - należności i zobowiązania Wnioskodawcy związane z Centrum Handlowym;
    - prawa i obowiązki wynikające z wyodrębnionych umów rachunków bankowych
      Wnioskodawcy prowadzonych na potrzeby obsługi Centrum Handlowego, wraz ze
      środkami pieniężnymi Wnioskodawcy zdeponowanymi na tych rachunkach
      bankowych;

    - finansowanie (kredyty, pożyczki) zaciągnięte przez Wnioskodawcę w związku z Centrum
      Handlowym;
    - odrębne ewidencje dla potrzeb wewnętrznej księgowości Centrum Handlowego, bilans,
      rachunek zysków i strat prowadzone przez Wnioskodawcę dla Centrum Handlowego,
    - prawa i obowiązki z umowy kredytowej, na podstawie której bank udzielił Wnioskodawcy
      finansowanie dłużne na realizację, nabycie, modernizację oraz przebudowę Centrum
      Handlowego. Przed planowaną transakcją, Wnioskodawca wystąpi do banku o zgodę
      na przeniesienie na Zainteresowanego - w ramach aportu Centrum Handlowego -
      praw i obowiązki z umowy kredytowej wskazanej w poprzednim zdaniu,
    - umowa o zarządzanie aktywami tj. umowa, którą Wnioskodawca zawarł z zewnętrznym
      podmiotem gospodarczym, na prowadzenie przez Administratora stałej obsługa
      administracyjnej Centrum Handlowego oraz stałego zarządzania Nieruchomością. W
      wyniku planowanej transakcji wniesienia aportu w postaci Centrum Handlowego,
      Zainteresowany jako Zleceniodawca wstąpi w miejsce Wnioskodawcy do umowy z
      Administratorem na prowadzenie przez Administratora stałej obsługa
      administracyjnej Centrum Handlowego oraz stałego zarządzania Nieruchomością,
                          1- część zakładu pracy w rozumieniu art. 23 ustawy Kodeks pracy.
    Ponadto składniki majątkowe i niemajątkowe, mające być przedmiotem transakcji, będą
    na moment aportu wyodrębnione na płaszczyźnie:
      a) Organizacyjnej. Nastąpi to na podstawie uchwały Zarządu Wnioskodawcy, podjętej
        przed datą Transakcji, o wyodrębnieniu Centrum Handlowego jako zorganizowanej
        części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Uchwała Zarządu Wnioskodawcy będzie m.
        in. określać przypisanie do ZCP określonych:
        - składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, tj. Nieruchomość
          wraz z Centrum Handlowym;
        - przychodów i kosztów Wnioskodawcy;
        - rachunków bankowych Wnioskodawcy, wraz ze środkami pieniężnymi
          Wnioskodawcy zdeponowanymi na tych rachunkach bankowych.
        Przed datą Transakcji, zostaną zawarte przez Wnioskodawcę aneksy do umów z
        podmiotami świadczącymi usługi dla Wnioskodawcy w zakresie bieżącej działalności
        m.in. obsługa księgowa, doradztwo biznesowe. Na podstawie aneksów nastąpi
        wyodrębnienie usług Zleceniobiorców świadczonych dla Centrum Handlowego oraz
        usług Zleceniobiorców świadczonych dla pozostałej części przedsiębiorstwa
        Wnioskodawcy. W aneksach będzie wskazane, że wraz z Transakcją,
        Zainteresowany jako Zleceniodawca wstąpi w miejsce Wnioskodawcy do umów ze
        Zleceniobiorcami w zakresie usług świadczonych dla Centrum Handlowego.
      b) Finansowej. Będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Ponadto na podstawie
        ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i
        kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez
        co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.
      c) Funkcjonalnej. Będą stanowiły potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wszystkie składniki majątku
        Wnioskodawcy (materialne i niematerialne), przypisane do ZCP, oraz zobowiązania,
        będą pozostawać w ścisłym funkcjonalnym związku służąc prowadzeniu odrębnej
        działalności gospodarczej przypisanej do Centrum Handlowego.

    Ponadto jak wynika z opisu sprawy wniesionym aportem, Zainteresowany zostanie
    wyposażony w składniki wymagane do kontynuowania działalności gospodarczej
    wykonywanej dotychczas przez Wnioskodawcę i nie będzie musiał podjąć dodatkowych
    działań związanych z tym aportem.
    Zatem, analizowany opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych przepisów
    wskazuje, że zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczące o
    wyodrębnieniu organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym Centrum Handlowego.
    W konsekwencji, uznać należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    składających się na Centrum Handlowe będący przedmiotem aportu przez Wnioskodawcę
    na rzecz Zainteresowanego, stanowić będzie w chwili aportu zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym aport składników
    majątkowych, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, stanowisko Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, z uwagi na
    potwierdzenie, że wniesiony przez Państwa do Zainteresowanego aport składników
    majątkowych będzie stanowić ZCP, Państwa wątpliwością było ustalenie, czy
    Wnioskodawca lub Zainteresowany, będą zobowiązani do korekty podatku naliczonego
    odliczonego przez Wnioskodawcę w związku wydatkami dotyczącymi Centrum
    Handlowego oraz Nieruchomości.
    Odnosząc się do kwestii zastosowania w stosunku do Spółki Przejmującej art. 91 ust. 9
    ustawy o VAT, co również jest przedmiotem pytania nr 2, należy wskazać, że zgodnie z art.
    86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. m.in. tego że
    zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91
    ustawy, który określa zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku
    naliczonego oraz podmiot zobowiązany do dokonania korekty.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy o VAT:
        Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w
        ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
        podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
        stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
        Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
        ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
        art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
        określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
        podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w
    ust. 1.
    Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 9 ustawy:
        W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
        przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia
    podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z
    zakupami, które służyły jemu do wykonania czynności opodatkowanych w zbywanym
    przedsiębiorstwie lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 i 91 ustawy o VAT wynika, że podatnik jest
    zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie
    nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź
    nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konsekwencją
    takiej konstrukcji jest realizacja możliwości stworzonej przez art. 19 Dyrektywy 2006/112,
    stanowiącej, że nabywca przedsiębiorstwa jest następcą prawnym (w odniesieniu do
    rozliczeń podatku VAT) zbywcy. Konstrukcja ta wprowadza zasadę sukcesji nabywcy
    przedsiębiorstwa w zakresie podatku VAT po podmiocie, który wcześniej zbył
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skutkiem tego następstwa
    jest przeniesienie na nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zasad dotyczących opodatkowania VAT, na warunkach identycznych,
    jakie obowiązywały zbywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, analiza przedstawionego zdarzenia oraz treści powołanych przepisów
    prawa, prowadzi do wniosku, że skoro – jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji –
    wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki majątkowe składające się na Centrum
    Handlowego, które w ramach aportu zostaną przeniesione do Spółki, będą stanowić ZCP

    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, czynność ta
    wyłączona będzie spod działania ustawy, tj. będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług.
    W konsekwencji, skoro przedmiotem dostawy będzie zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek ewentualnego dokonania
    korekty ciąży na Państwu czyli Spółce do której wnoszony jest aport.
    Podsumowując, w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 9
    ustawy.
    Jednakże, w przedmiotowej sytuacji, gdy Wnioskodawca prowadzi wyłącznie sprzedaż
    opodatkowaną i nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w cyt. art.
    91 ust. 1-8 ustawy o VAT, to również nabywca przedsiębiorstwa (Spółka), prowadząc
    wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie będzie zobowiązany do dokonywania korekty
    podatku naliczonego, stosownie do postanowień art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
    Zatem, stanowisko Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług pytanie
    oznaczone we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie oceny Państwa stanowiska w zakresie podatku
    od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku od osób prawnych oraz podatku od
    czynności cywilnoprawnych wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.