Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-2.4510.1055.2016.1.MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-01-20
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka jest uprawniona do zaliczenia do Kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP kosztów Wynagrodzenia wypłacanego na rzecz Jednostek naukowych w związku z realizacją Projektów?
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia; prace-prace badawczo-rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2016 r., (data wpływu do tut. Biura 7 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztów wynagrodzenia wypłacanego na rzecz jednostek naukowych w związku z realizacją Projektów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztów wynagrodzenia wypłacanego na rzecz jednostek naukowych w związku z realizacją Projektów.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest podmiotem prowadzącym prace z zakresu projektowania, badań i rozwoju, integracji systemów, produkcji, realizacji wsparcia i szkoleń oraz modernizacji śmigłowców.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka prowadzi również działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”) w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. 2014 poz. 851 z późn. zm. - winno być t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm.; dalej „UoPDOP”), obejmującą badania naukowe oraz prace rozwojowe, odpowiednio w rozumieniu art. 4a pkt 27 oraz pkt 28 UoPDOP.

Z tytułu prowadzonej działalności B+R Spółka ponosi i będzie ponosić w szczególności następujące koszty (dalej łącznie: „Koszty kwalifikowane”):

1.  koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez Spółkę, dotyczące pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie stosunku pracy w celu realizacji działalności B+R,
2.  koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R,
3.  koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych ponoszone na potrzeby prowadzonej działalności B+R,
4.  koszty nabycia wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, na potrzeby prowadzonej działalności B+R (dalej: „Jednostka naukowa”),
5.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności B+R (z wyłączeniem przypadków, gdy korzystanie odbywa się na podstawie umowy zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 UoPDOP), 
6.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W ramach prowadzonej działalności B+R Spółka realizuje i będzie realizować projekty wraz z Jednostkami naukowymi, które obejmują prace spełniające definicje przedstawione w art. 4a pkt 26 UoPDOP. Niektóre z wyżej opisanych projektów (dalej: „Projekty”) są i również w przyszłości mogą być objęte dofinansowaniem, tj. część kosztów ponoszonych w ramach Projektów podlega zwrotowi. Warunkiem uzyskania dofinansowania do Projektów, tj. otrzymania zwrotu, jest wniesienie wkładu własnego do danego Projektu (tj. funduszy pieniężnych ze środków własnych uczestnika Projektu, które nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie). W Projektach wkład własny wnoszony jest w całości przez Spółkę (dalej: „Wkład”). Spółka zalicza Wkład do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu UoPDOP.

W celu realizacji Projektów Spółka zawiera umowy z Jednostkami naukowymi. W ramach tych umów Spółka zobowiązuje się do pokrycia całości Wkładu do Projektu. Tym samym Jednostki naukowe uczestniczące w danym Projekcie nie ponoszą kosztów z tego tytułu - koszty ponoszone przez Jednostki naukowe w związku z realizacją Projektów podlegają co do zasady zwrotowi od instytucji udzielającej dofinansowania na realizację danego Projektu, a w części przewyższającej dofinansowanie pokrywane są z Wkładu wniesionego przez Spółkę do Projektu (dalej: „Wynagrodzenie”). W związku z tym przed przystąpieniem do realizacji danego Projektu lub już w jego trakcie Spółka ustala z Jednostką naukową, że wypłaci Jednostce naukowej biorącej udział w danym Projekcie Wynagrodzenie w celu pokrycia kosztów realizacji danego Projektu ponoszone przez Jednostkę naukową w części przekraczającej kwotę zwrotu należnego tej Jednostce naukowej w ramach dofinansowania. Jednostka naukowa w umowie zawieranej ze Spółką odnośnie realizacji Projektu zobowiązuje się do przekazania wyników badań naukowych świadczonych lub wykonanych w ramach Projektu na potrzeby działalności B+R Spółki.

Przykładowo, przy założeniu, że wartość danego Projektu wynosi 100, Projekt jest objęty dofinansowaniem w wysokości 40%, tj. w wysokości 40. Wkład Spółki wynosi 60, a koszty Jednostki naukowej związane z tym Projektem wyniosą 50, w takim przypadku Spółka wypłaci Jednostce naukowej Wynagrodzenie w wysokości 10.

Spółka zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d UoPDOP (dalej: „Ulga B+R”), tzn. na podstawie art. 18d ust. 1 UoPDOP od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 UoPDOP zostaną odliczone koszty uzyskania przychodów poniesione przez Spółkę na działalność B+R, wymienione w art. 18d ust. 2 i 3 UoPDOP, w szczególności koszty Wkładu.

W celu skorzystania z Ulgi B+R Spółka wyodrębni w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 UoPDOP, koszty działalności B+R, zgodnie z art. 9 ust. lb UoPDOP. Ponadto Spółka będzie wykazywać w zeznaniu Koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu zgodnie z art. 18e UoPDOP, z uwzględnieniem art. 18d ust. 4-8 UoPDOP. W szczególności, Spółka zaznacza, że nie prowadzi i nie zamierza prowadzić w przyszłości działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz że Koszty kwalifikowane nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka jest uprawniona do zaliczenia do Kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP kosztów Wynagrodzenia wypłacanego na rzecz Jednostek naukowych w związku z realizacją Projektów?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka jest uprawniona do zaliczenia do Kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP kosztów Wynagrodzenia wypłacanego na rzecz Jednostek naukowych w związku z realizacją Projektów.

Przepisy dotyczące Ulgi B+R.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 UoPDOP, badania naukowe oznaczają:

1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Z kolei prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 28 UoPDOP, to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zgodnie z art. 18d ust. 1, ust 2 oraz ust. 3 UoPDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 UoPDOP, podatnik ma możliwość odliczenia określonych kategorii kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność B+R, tj.:

1.  należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności B+R,
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R,
3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby prowadzonej działalności B+R,
4.  wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
5.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 UoPDOP,
6.  dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Natomiast w myśl art. 18d ust. 4 UoPDOP koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 5 oraz ust. 6 UoPDOP koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, a prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 UoPDOP podatnik może odliczyć jedynie 10%, 20% lub 30% kwoty poniesionych Kosztów kwalifikowanych, w zależności od kategorii danego kosztu oraz wielkości przedsiębiorstwa.

Wreszcie, zgodnie z art. 18d ust. 8 UoPDOP, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono Koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Sytuacja Wnioskodawcy.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami Spółka jest i będzie uprawniona do dokonania odliczeń z tytułu Ulgi B+R z tytułu ponoszonych Kosztów kwalifikowanych.

Jak już zostało wskazane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 UoPDOP, do Kosztów kwalifikowanych podatnik ma możliwość zaliczenia kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, a także nabycia wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych (por. np. Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji z 26 września 2016 r., sygn. IPPB5/4510-813/16-2/MR), w celu dokonania odliczenia z tytułu Ulgi B+R, w tym z tytułu poniesienia wskazanych powyżej Kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 3 UoPDOP, w zeznaniu podatkowym w danym roku podatkowym muszą zostać spełnione poniższe warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność B+R,
2.  koszty na działalność B+R stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu UoPDOP,
3.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły Koszty kwalifikowane w rozumieniu UoPDOP, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z Jednostką naukową,
4.  mieszczą się w zakresie określonym w art. 18d ust. 2 lub 3 UoPDOP,
5.  podatnik nie prowadził w roku podatkowym działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b UoPDOP, podatnik wyodrębnił koszty działalności B+R,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym Koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w UoPDOP,
9.  Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Biorąc powyższe pod uwagę, wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu Wynagrodzenia przekazanego Jednostkom naukowym, aby mogły zostać uznane za Koszty kwalifikowane, muszą być ponoszone przez Spółkę w związku z ekspertyzami, opiniami, usługami doradczymi i usługami równorzędnymi, bądź też nabyciem wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez Jednostkę naukową.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, Spółka przekazuje Jednostkom naukowym w ramach Projektu Wynagrodzenie. W zamian za to Spółka otrzymuje na własność od Jednostki naukowej wyniki badań naukowych będące rezultatem prac wykonanych w ramach Projektu. Możliwe jest również, że wynikiem prac Jednostki naukowej w ramach Projektu mogą być również ekspertyzy czy też opinie Jednostki naukowej związane z Projektem. Każdorazowo, zostaną one przekazane przez Jednostkę naukową na rzecz Spółki.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że koszty Wynagrodzenia przekazanego przez Spółkę Jednostkom naukowym w ramach Projektów w zamian za otrzymanie na własność wyników badań naukowych (bądź ekspertyz czy też opinii) będą spełniać definicję Kosztów kwalifikowanych. Przedmiotowe koszty ponoszone są bowiem przez Spółkę w związku z zyskaniem, zdobyciem wyników badań naukowych (bądź też ekspertyz czy też opinii) – z jednej strony w umowie Spółka zobowiązuje się przekazać środki w ramach Wynagrodzenia, z drugiej strony Jednostki naukowe zobowiązują się przekazać wyniki badań naukowych świadczonych lub wykonanych w ramach danego Projektu (bądź też ekspertyz czy opinii).

Jak zostało wyżej wskazane, koszty Wynagrodzenia są i będą ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów realizowanych w ramach działalności B+R, obejmujących czynności spełniające definicję wskazaną w art. 4a pkt 26 UoPDOP.

Kolejnym z wyżej przedstawionych warunków jest to, aby koszty Wynagrodzenia stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu UoPDOP. Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, koszty Wynagrodzenia, ponoszone w związku z nabyciem wyników badań naukowych (bądź też ekspertyz czy opinii) od Jednostek naukowych w ramach Projektów stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu UoPDOP.

Ponadto, Spółka podkreśliła, że w przypadku nabycia wyników badań naukowych są i będą one nabywane przez Spółkę na potrzeby działalności B+R oraz są i będą świadczone lub wykonywane na podstawie umowy (zawartej na potrzeby danego Projektu) przez Jednostki naukowe (które to są jednostkami naukowymi w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki).

Wreszcie, Spółka pragnie podkreślić, że zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

*   Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
*   Spółka wyodrębni w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b UoPDOP, koszty działalności B+R,
*   Spółka wykaże w zeznaniu podatkowym Koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
*   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów określonych w UoPDOP,
*   Koszty kwalifikowane wykazane w zeznaniu nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie.

W świetle powyższej argumentacji, Spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (ustalonej zgodnie z art. 18 UoPDOP) kosztów Wynagrodzenia przekazanego Jednostkom naukowym w ramach danego Projektu z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 18d ust. 7 UoPDOP, ponieważ zostały spełnione wszystkie warunki konieczne do dokonania odliczenia w ramach Ulgi B+R.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka jest uprawniona do zaliczenia do Kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 1 UoPDOP kosztów Wynagrodzenia wypłacanego na rzecz Jednostek naukowych w związku z realizacją Projektów.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto należy dodać, że ustawą z dnia 4 listopada 2016 r. o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1933 ze zm.), został dodany do art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych punkt 5, który obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 1 pkt 5 koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z wyż. cyt. ustawą z dnia 4 listopada 2016 r. o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej, zmianie uległ równiez art. 18d ust. 7 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. brzmieniem ww. art. 18d ust. 7 i 8, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 i 3;
2.  w przypadku pozostałych podatników:
    1.  50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,
    2.  30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Należy jednakże zauważyć, że powyższe zmiany nie miały wpływu na zajęte przez tut. Organ rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Skłodowskiej - Curie 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.