Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2023-05-10
Teza: Ulga na ekspansję.
Słowa kluczowe: ulga-ulga na ekspansję
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb-ust. 4

**Pytanie dziennikarza z INFOR PL z 12.04.2023 r.**

Uprzejmie proszę o odpowiedź na poniższe pytania dotyczące ulgi na ekspansję:

1\. Przepisy regulujące tzw. ulgę na ekspansję (art. 18eb Ustawy CIT) przewidują limit odliczenia kosztów do 1 000 000 zł w roku podatkowym. Co w następującej sytuacji: podatnik w trakcie roku przeszedł na estoński CIT. Załóżmy, że przez 6 miesięcy w roku podatkowym był opodatkowany na zasadach ogólnych, a przez pozostałe 6 miesięcy na zasadach estońskiego CIT. Podatnik poniósł wydatki na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów. Czy w związku z powyższym podatnik w roku, w którym przeszedł na estoński CIT, może skorzystać z ulgi na ekspansję w całości, tj. do limitu 1 000 000 zł, czy jednak powinien zastosować jakąś proporcję i odliczyć tylko 50% wskazanego limitu? Przepisy nie określają, że należy stosować jakikolwiek limit, więc należy rozumieć, że podatnik może nadal odliczyć w ramach ulgi 1 000 000 zł wydatków na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o ile wydatki te zostały poniesione w okresie, kiedy podatnik nie był jeszcze opodatkowany według estońskiego CIT – w naszym przykładzie będzie to więc 6 miesięcy, kiedy jeszcze podatnik był opodatkowany na zasadach ogólnych. Te wydatki, które poniósł w tym okresie, może odliczyć do 1 000 000 zł w roku podatkowym, bez względu, że przeszedł na CIT estoński.

2\. Ten sam podatnik, z powyższego punktu – czy bez znaczenia pozostaje fakt, że przeszedł na estoński CIT, aby spełnić warunki do skorzystania z ulgi na ekspansję, tj.:

a. zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub

b. osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub

c. osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Bez znaczenia powinien pozostawać fakt przejścia na estoński CIT – jeśli podatnik spełni w którymś z lat (kiedy już będzie opodatkowany CIT estońskim) to będzie mógł skorzystać z ulgi za okres, kiedy jeszcze był opodatkowany na zasadach ogólnych.

3\. Podatnik przez 4 miesiące roku kalendarzowego posiadał formę prawną sp. z o.o. sp. k. Od maja przekształcił się w sp. z o.o. – analogicznie jak w powyższych punktach – czy podatnika obowiązuje limit 1 000 000 (czy trzeba liczyć proporcję) i czy uzna się spełnione warunki, kiedy będzie w innej formie prawnej?

4\. Podatnik przeszedł na estoński CIT od początku roku kalendarzowego (podatkowego). Pytanie jak z pkt 2 – czy mimo opodatkowania w formie CIT estońskiego można uznać, że spełni warunki i będzie uprawniony do ulgi za okres, kiedy jeszcze był opodatkowany standardowym CIT.

5\. Podatnik sprzedaje produkty wytworzone przez siebie jak również towary (nabywa rzeczy wytworzone przez inne podmioty i sprzedaje je po wyższej cenie). Ponosi wydatki na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, które dotyczą zarówno towarów jak i produktów – np. prowadzenie strony internetowej. Nie jest wówczas możliwe jednoznaczne ustalenie, w jakiej części dany wydatek dotyczy produktów, a w jakiej towarów. W jakiej części podatnik może odliczyć taki wydatek? Czy powinien zastosować jakąś proporcję przychodową i tylko w takiej części odliczyć dany wydatek, w jakiej wychodzi proporcja przychodów przypadająca na sprzedaż produktów?

6\. Podatnik sprzedaje produkty wytworzone przez siebie na rzecz podmiotu powiązanego oraz na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ponosi wydatki na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów. W jakiej części podatnik może odliczyć taki wydatek? Czy powinien zastosować jakąś proporcję przychodową i tylko w takiej części odliczyć dany wydatek, w jakiej wychodzi proporcja przychodów przypadająca na sprzedaż na rzecz podmiotów niepowiązanych?

7\. Czy sprawdzając warunek z art. 18eb ust. 4 Ustawy CIT, dotyczący zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, nie uwzględnia się w nim przychodów ze sprzedaży produktów na rzecz podmiotu powiązanego? Przepis o tym nie stanowi, że muszą to być przychody wyłącznie na rzecz podmiotu niepowiązanego.

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 10.05.2023 r.**

Pani Redaktor,

aktualnie w Ministerstwie Finansów trwają prace nad objaśnieniami w zakresie ulgi na ekspansję. W objaśnieniach znajdą się szczegółowe informacje dotyczące wątpliwości związanych ze wspomnianą ulgą.