Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-758/11/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-07-15
Teza: Czy w związku z faktem, że w ramach projektu nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, ani nie będzie prowadzona sprzedaż, możliwe jest odliczenie podatku naliczonego w fakturach dokumentujących zakup urządzeń i materiałów w ramach projektu?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2011 r. (data wpływu 30 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet podpisał umowę o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013” dla środka 3.4 Rozwój nowych rynków i kampanie promocyjne.

Celem projektu jest uświadomienie młodzieży o korzyściach, które wynikają z regularnego spożywania ryb i produktów pochodzenia rybnego. Cel zostanie osiągnięty poprzez przeprowadzenie prezentacji o charakterze warsztatowym w wybranych szkołach ponadgimnazjalnych, wśród uczniów klas II i III.

W celu trwalszego przekazania wiedzy uczniowie otrzymają materiały promocyjne w postaci broszurek informacyjnych. Podczas warsztatów uczniowie zwiększą swoją wiedzę na temat walorów zdrowotnych wynikających ze spożycia produktów rybnych oraz podniosą swoją świadomość, o korzyściach płynących z kształtowania zdrowego modelu żywieniowego. Zarówno przed, jak i po zajęciach, przeprowadzone zostaną badania ankietowe mające na celu wykazać stan wiedzy uczniów, zbadanie progresu zdobytej wiedzy oraz określenie w jakim stopniu udział w projekcie uświadomił młodzieży zalety spożywania produktów pochodzenia rybnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z faktem, że w ramach projektu nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, ani nie będzie prowadzona sprzedaż, możliwe jest odliczenie podatku naliczonego w fakturach dokumentujących zakup urządzeń i materiałów w ramach projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług. Uniwersytet wskazał, że nie będzie prowadził działalności gospodarczej w zakresie szkoleń objętych projektem, a także ze względu na jego szkoleniowy charakter, nie będzie istniała możliwość odliczenia podatku. Wskazał ponadto, że w trakcie realizacji projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot będący odbiorcą usługi. Wyniki przeprowadzonych badań ankietowych nie będą sprzedawane odbiorcy, lecz bezpłatnie upowszechniane zainteresowanym instytucjom w formie raportów oraz sprawozdań. Z rezultatów projektu będzie mogło korzystać grono zainteresowanych podmiotów publicznych oraz prywatnych. Zdaniem Uniwersytetu, nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz innego podmiotu, nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, a w efekcie realizacja projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Końcowo Uniwersytet stwierdził, że nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją ww. projektu, a podatek ten będzie stanowić koszt kwalifikowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (..).

W treści złożonego wniosku wskazano, że Uniwersytet podpisał umowę o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”. Projekt będzie polegał na przekazaniu wiedzy młodzieży o korzyściach regularnego spożywania ryb i produktów pochodzenia rybnego, poprzez przeprowadzenie warsztatów, przekazanie broszurek informacyjnych i przeprowadzenie badań ankietowych. Nie będzie prowadzona działalność gospodarcza w zakresie szkoleń, a wyniki badań będą udostępniane nieodpłatnie w formie raportów oraz sprawozdań.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Uniwersytetowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem poniesione wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi, o ile – jak wskazał Uniwersytet sprawozdania i raporty zawierające wyniki przeprowadzonych badań – będą udostępniane bezpłatnie. Wskazać należy, że art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług określa wymogi jakie muszą być spełnione, by można dokonać odliczenia od podatku, a nie wskazuje jakie czynności podlegają opodatkowaniu.

Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzygał kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.