Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.57.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; programista; programowanie; stawka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 11 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą..., w ramach
    której świadczy m.in. usługi programistyczne.
    Przedsiębiorstwo jest prowadzone od ... 2021 r. i od tej daty prowadzona jest także
    działalność rozwojowo-badawcza w zakresie prac programistycznych.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności Gospodarczej działalność przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy polega m.in. na ... Działalność związana z oprogramowaniem”.
    Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem dochodowym liniowym i rozlicza się na
    podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Umowa o świadczenie usług, w ramach której powstają utwory.
    Wnioskodawcę łączą z kontrahentami umowy umowę o świadczenie usług (dalej jako:
    „Usługi”).
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT. Omawiane we wniosku usługi
    programistyczne świadczone są przez Wnioskodawcę w Polsce.... Stosownie do umów
    łączących Wnioskodawcę, ich przedmiotem jest świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz
    spółki lub jej klientów usług informatycznych, zgodnie z odrębnymi zamówieniami.
    Wnioskodawca jest ... ukierunkowanym na działalność w obszarach ...Tworzy ....
    Prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność można każdorazowo podzielić na dwie fazy
    – eksploracyjną i aplikacyjną. W fazie eksploracyjnej Wnioskodawca opracowuje..., które
    mają rozwiązać dany problem klienta w oparciu o dostarczone przez niego dane. Z kolei w
    fazie aplikacyjnej, Wnioskodawca opracowuje rzeczywiste narzędzia (programy), dzięki
    którym można korzystać z wyników wykonanej przez Wnioskodawcę pracy eksploracyjnej.
    Ta faza pracy Wnioskodawcy polega wprost na wytwarzaniu oprogramowania, które
    zostało zaplanowane i zaprojektowane w fazie eksploracyjnej.
    Każdorazowo proces wytworzenia oprogramowania przez Wnioskodawcę poprzedzony
    jest rozbudowanym procesem badawczym, polegającym na analizie danych i oczekiwań
    przekazanych przez klienta, a następnie na wynalezieniu sposobów na spełnienie tych
    oczekiwań i obranie metod ich wdrożenia w formie oprogramowania.
    Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie opisanego wyżej oprogramowania ma miejsce (i
    będzie miało miejsce) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę
    działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań
    (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnych
    systemów informatycznych wspierających i automatyzujących. Efekty działalności
    Wnioskodawcy są (i będą) rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce

    gospodarczej lub są (będą) na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
    (odróżnią) się od rozwiązań już funkcjonujących. Autorskie prawo do programu
    komputerowego jest zatem (i będzie) wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Klientów w ramach
    zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony
    sposób oprogramowania, Wnioskodawca osiąga (i będzie osiągał) dochody ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zgodnie z umową łączącą Wnioskodawcę ze spółką, Wnioskodawca ponosi
    odpowiedzialność wobec osób trzecich, w razie zgłoszenia przez nich roszczeń wobec
    spółki, a które to roszczenia powstałyby w wyniku działania Wnioskodawcy. Wykonując
    czynności opisane umową Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu
    umowy, tj. wynagrodzenie wypłacane Mu przez spółkę za świadczone usługi
    programistyczne i przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów
    komputerowych są wyodrębniane w księgach rachunkowych Wnioskodawcy, które są
    prowadzone zgodnie z wymogami przewidzianymi w art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca prowadzi księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, wobec czego wszystkie przychody, koszty i autorskie prawa majątkowe do
    opracowywanego dzieła wykazuje w odrębnej ewidencji. Ewidencja ta jest prowadzona w
    sposób należyty i zapewnia określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-
    rozwojowych. Obejmuje ona wydatki od początku realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez
    narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Odrębna ewidencja,
    o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, jest prowadzona przez Wnioskodawcę od dnia ...
    stycznia 2021 r.
    Wnioskodawca nie uzyskuje innych przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej niż z praw autorskich do programów komputerowych. Niemniej,
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję do każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej i wyodrębnia przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód
    (stratę), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.(...)
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem pytania jest wyłącznie możliwość skorzystania z
    przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania
    5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów
    (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus), uzyskiwanych z
    tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej w okresie, którego dotyczy wniosek.
    Wniosek dotyczy wyłącznie dochodów za 2024 r.
    Wszystkie ... „oprogramowania”, „utwory”, to programy komputerowe i są tworzone i
    rozwijane/modyfikowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Określenia te są używane
    zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac Wnioskodawcy, którymi są programy
    komputerowe.
    Wszystkie ..., „oprogramowania”, „utwory” to programy komputerowe stanowiące efekty
    samodzielnej pracy Wnioskodawcy i są odrębnymi programami komputerowymi, które

    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).
    Wszystkie... to programy komputerowe, które są tworzone bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę. Różne pojęcia oznaczają różne efekty pracy Wnioskodawcy i nie mogą one
    być ogólnie zgrupowane inaczej niż oprogramowanie. (...)
    Wnioskodawca wytworzył programy komputerowe, będące samodzielnymi elementami
    aplikacji służącej do zarządzania projektami typu ...w zakresie tworzenia ...Ponadto
    Wnioskodawca przygotował ... żeby kontrolować i oceniać jak użytkownicy korzystają z
    narzędzi dostarczanych przez firmę, czy wszystko było robione zgodnie z procesem oraz
    analizował modele... i na ich podstawie przygotowywał ....
    Powyższe programy komputerowe są przedmiotem wniosków. Wszystkie zostały
    stworzone w okresie, którego dotyczy wniosek. Wnioskodawca przy każdym z nich stawiał
    sobie za zadanie poprawić jakość danych, poprzez przeanalizowanie procesów i
    wprowadzenie zmian procesowych i narzędzi ułatwiających dbanie o jakość danych,
    procesów i je automatyzujące. Wnioskodawca używał ....
    Wnioskodawca tworzył programy komputerowe, które nie istniały dotychczas u
    obsługiwanych klientów i ich wytworzenie spowodowało.... Takie rozwiązania nie istniały
    dotychczas w obsługiwanych podmiotach.
    Efekty pracy, które Wnioskodawca wskazuje we wniosku zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Klientów.
    W ramach tworzenia programu komputerowego Wnioskodawca zawsze analizował
    potrzeby klienta oraz posiadane przez niego dane i na ich podstawie najpierw
    porządkował dane oraz tworzył ..., a następnie tworzył .... Każdy program komputerowy ...
    był stworzony na indywidualne zapotrzebowanie klienta, na niepowtarzalnym zestawie
    danych i wymagał tworzenia koncepcji, których realizacja znajdowała się w programie
    komputerowym. Oryginalność i wyjątkowość programów komputerowych polega na tym,
    że nie istniały takie rozwiązania wcześniej dla danego klienta i prowadziły do
    automatyzacji przedsiębiorstwa i procesu decyzyjnego. Programy komputerowe były
    realizowane całkowicie na potrzeby klienta i Wnioskodawca nie mógł wykorzystywać w ich
    celu żadnych funkcjonujących u Niego rozwiązań.
    Na wstępie Wnioskodawca stawia sobie za cel optymalizację i automatyzację procesów
    klienta przy pomocy oprogramowania szytego na miarę. Źródłem finansowania jest klient
    końcowy. Działalność jest podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Celami jest tworzenie poszczególnych
    ...w ustalonym harmonogramem wydań zakresem. Wnioskodawca wykonywał programy
    komputerowe samodzielnie, zaś problemy do rozwiązania i zakres ustalał na podstawie
    rozmów z interesariuszami - klientami.
    Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie za cel stworzenie oprogramowania, które spełni
    cele biznesowe klienta - odbiorcy oprogramowania. Źródłem finansowania są środki
    klienta. Cele dopiero zostaną osiągnięte i będzie nim działające oprogramowanie (kod
    źródłowy). Harmonogramy tworzenia oprogramowania będą wynikać z analiz wykonanych
    przez Wnioskodawcę i będą dostarczane przyrostowo wraz z wytworzeniem działającej
    funkcjonalności w założonych terminach. Wnioskodawca będzie samodzielnie

    opracowywał oprogramowanie, korzystając z własnego sprzętu w ramach finansowania
    zewnętrznego - od klienta.
    Efekty pracy Wnioskodawcy będące „programami komputerowymi” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
      b) nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny,
      c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Klientów.
      Programy komputerowe będące efektem pracy zawierają kod źródłowy, specyfikację
      struktury danych, specyfikację algorytmów, specyfikację architektury oraz opisy
      interfejsów. Wnioskodawca tworzy samodzielnie algorytmy programów
      komputerowych. Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny
      w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań. Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie za cel stworzenie
      oprogramowania, które spełni cele biznesowe klienta - odbiorcy oprogramowania.
      Wnioskodawca wykorzystuję w ramach działalności wiedzę z ... Wnioskodawca
      wskazuje, że nie istnieją programy komputerowe, które spełniałyby potrzeby
      optymalizacyjne i automatyzacyjne klientów. Innowacyjne Programy komputerowe
      powstają dzięki ...
      W każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania utworów - efekty prac Wnioskodawcy są/były odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zmiany w rozwijanym
      programowaniu nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Wnioskodawca
      przenosi na spółkę klientów prawa autorskie do programów komputerowych na
      podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego wystawianego na koniec miesiąca -
      specyfikującego wykonane programy komputerowe - i za wykonane programy
      komputerowe wypłacane jest wynagrodzenie - w oparciu o stawkę godzinową i ilość
      godzin wykorzystaną w ramach prac nad programem komputerowym. Na fakturach
      wystawianych na rzecz Spółki nie ma wyodrębnianego wynagrodzenia z tytułu
      przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac albowiem
      zakres przenoszonych praw autorskich jest określony w protokołach zdawczo-
      odbiorczych.
      Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego następuje/będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zwłaszcza z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
      W odniesieniu do wynagrodzenia Wnioskodawcy umowa reguluje wynagrodzenie w
      sposób wskazania wynagrodzenia za godzinę pracy nad programami komputerowymi.
      Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na
      kontrahenta praw do programu komputerowego. Wnioskodawca wskazuje co miesiąc
      ile czasu poświęcił na wykonanie programów komputerowych, jest to weryfikowane i
      odbierane przez klienta w formie protokołu. Wynagrodzenie odnosi się wyłącznie do
      przeniesienia konkretnego wyodrębnionego prawa własności do wytworzonego
      programu komputerowego. Umowa określa sposób przeniesienia praw autorskich w
      ten sposób, że po wytworzeniu programu komputerowego jest on przekazywany
      klientowi na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Wyodrębnienie konkretnego
      programu komputerowego odbywa się w sposób jego wyodrębnienia w repozytorium
      kodu lub w innych bazach wizualizujących dane. Wnioskodawca przekazuje protokół z

      prac wykonanych w związku z przekazywanym programem komputerowym, a klient
      odbiera program komputerowy, zgłasza ewentualne uwagi i przyjmuje protokół, a
      następnie płaci wynagrodzenie. Wnioskodawca wykonuje odrębną ewidencję na cele IP
      Box na bieżąco. Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w tak opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że do
    przychodów uzyskiwanych z autorskich praw do programów komputerowych
    uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług w 2024 r., tj.
    przychodów za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych, rozwijanych
    bądź ulepszanych programów komputerowych Wnioskodawca stosuje przepisy art. 30ca
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 5% stawkę podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi badawczo-rozwojowe w zakresie wytwarzania
    oprogramowania, ... spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa”). Zgodnie z art. 30cb Ustawy
    Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych.
    Na podstawie powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż może zastosować stawkę
    5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do przychodów z opisanych wyżej prac
    badawczo-rozwojowych (wytwarzania i rozwoju Narzędzia).
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2023 r. rozliczyć dochód
    uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej
    współpracy ze spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego
    jest prawidłowe w świetle obowiązującego stanu prawnego, z przyczyn wskazanych
    poniżej. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności
    intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku
    dochodowym.
    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r.,
    poz. 2193), w ustawie dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują
    dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności
    intelektualnej, (tzw. IP BOX, Innovation Box).
    W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy wskazano, że proponowane w projekcie
    ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową
    dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których
    podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do
    korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie
    obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe
    prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane
    dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej
    z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji tzw. zasady nexus, zgodnie z którą
    przychody związane z własnością intelektualną mogą być korzystnie opodatkowane w

    takim zakresie, w jakim konkretna własność intelektualna generująca przychód jest
    efektem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez danego podatnika.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Natomiast, zgodnie z art,
    30ca ust. 2 lit. 8 Ustawy, jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej uznaje się m.
    in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na
    podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
    których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których
    stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi
    badawczo-rozwojowe na rzecz swojego kontrahenta, w zakresie tworzenia, rozwoju,....
    Na podstawie zawartych umów Wnioskodawca sprzedaje prawa do wytworzonego
    oprogramowania z chwilą ustalenia utworu w ramach wynagrodzenia na rzecz
    kontrahenta. Wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie
    zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotem umowy jest w rzeczywistości sprzedaż usług badawczo-rozwojowych,
    których efektem jest program komputerowy (umową objęte jest wytwarzanie, wdrażanie
    testowanie i dokumentowanie oprogramowania), w których cenie uwzględniona jest
    opłata za prawo do korzystania z własności intelektualnej Wnioskodawcy. Sprzedaż
    wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest wytwarzane w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 Ustawy.
    Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Prowadzi podatkową księgę
    przychodów i rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane przepisami informacje w
    odrębnej ewidencji.
    Mając powyższe na uwadze, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej – autorskiego oprogramowania składającego się na wytwarzane przez
    Wnioskodawcę oprogramowanie, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało
    wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do
    dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 Ustawy.
    To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu wg stawki 5%. Ponieważ na podstawie umów zawartych ze
    spółkami Wnioskodawca przenosi na spółki całość autorskich praw majątkowych do
    programu komputerowego (oprogramowania) opisanego we wniosku, w 2024 r.
    Wnioskodawca osiągał i będzie osiągał dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Dochody te Wnioskodawca chciałby rozliczyć korzystając z IP Box. Jednocześnie
    Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby korzystania z IP Box prowadzi na bieżąco
    szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką
    preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb Ustawy oraz pozwalającą na monitorowanie
    i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Sprzedaż wskazanych we wniosku praw
    następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności
    gospodarczej, która jest pozarolniczą działalnością gospodarczą, zaś oprogramowanie
    zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy. Jest to działalność podejmowana w
    sposób systematyczny obejmująca prace rozwojowe w celu tworzenia nowych
    zastosowań, przy czym prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów.

    Programy, które wytwarza Wnioskodawca są same w sobie nowym oprogramowaniem
    narzędziowym, które umożliwia wykonywanie konkretnych analiz lub czynności w
    procesie rozwoju urządzenia, które będzie ulepszone w stosunku do innych podobnych
    oferując więcej funkcjonalności i wyższy poziom bezpieczeństwa, przez co będzie miało
    ono więcej funkcjonalności i zastosowań niż inne podobne.
    Odnośnie wartości kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca
    wskazuje, że na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, na podstawie której
    Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie, wykonuje on usługę informatyczną, w ramach
    której wytwarzane są utwory, do których wszelkie prawa własności intelektualnej są
    przekazywane na rzecz kontrahenta za ustaloną opłatą. Wg Ustawy przez sprzedaż
    rozumie się „odpłatną dostawę towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów”.
    Tak więc w tym przypadku następuje faktyczna sprzedaż wytworzonych przez
    Wnioskodawcę kwalifikowanych praw własności intelektualnej do oprogramowania.
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegają na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu
    oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie
    Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny
    wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.
    Co istotne, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy
    umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania
    innowacyjnych systemów informatycznych wspierających i automatyzujących branżę, przy
    wykorzystaniu stale rozwijanej wiedzy Wnioskodawcy z zakresu wytwarzania
    oprogramowania..., a same prace nad oprogramowaniem mają systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) charakter i są każdorazowo poprzedzone
    fazą eksploracyjną, mającą na celu wynalezienie najbardziej optymalnego sposobu na
    spełnienie potrzeb klienta.
    Wytwarzane oprogramowanie pisane jest na zamówienie spełniające specyficzne
    wymagania klienta i nie istnieje inne podobne tak, aby można było na jego podstawie
    wycenić wartość praw własności intelektualnej związanej z tym oprogramowaniem. Tak
    więc dokumentem określającym wartość sprzedawanych praw jest faktura wystawiana
    przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
      czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe

    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
      prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
      prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
      · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
      · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
      · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
        opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
      · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
        ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,

    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
      · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
      · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    - rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP Box - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
      · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
        badawczo-rozwojowego;
      · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod
        względem przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że każdorazowo proces wytworzenia oprogramowania przez Pana
    poprzedzony jest rozbudowanym procesem badawczym, polegającym na analizie danych i
    oczekiwań przekazanych przez klienta, a następnie na wynalezieniu sposobów na
    spełnienie tych oczekiwań i obranie metod ich wdrożenia w formie oprogramowania.
    Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie opisanego oprogramowania ma miejsce (i będzie
    miało miejsce) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o
    charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności
    nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym
    między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci
    .... Efekty Pana działalności są (i będą) rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w

    praktyce gospodarczej lub są (będą) na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają (odróżnią) się od rozwiązań już funkcjonujących. Autorskie prawo do programu
    komputerowego jest zatem (i będzie) wytwarzane, rozwijane i ulepszane w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. Przenosi Pan na Klientów w
    ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w
    omówiony sposób oprogramowania, osiąga Pan (i będzie osiągał) dochody ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec
    osób trzecich. Wykonując czynności opisane umową ponosi Pan ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wszystkie ...„oprogramowania”,
    „utwory” to programy komputerowe stanowiące efekty Pana samodzielnej pracy i są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty pana pracy zawsze są utworami
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie
    są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Klientów. Pana działalność jest prowadzona w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
    utworów – efekty Pana prac są/były odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zmiany w rozwijanym programowaniu nie mają charakteru rutynowych,
    okresowych zmian. Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego następuje/będzie następować zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a
    zwłaszcza z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Z opisu sprawy wynika zatem, że Pana działania mają co do zasady charakter prac
    rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji, działalność prowadzoną przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych można uznać za działalność badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2509 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
      W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art.
      23p stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno

        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób
    niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      · tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · efektem Pana twórczych prac są każdorazowo odrębne programy komputerowe –
        utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych;
      · dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      · sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich zawsze następował i
        następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych;
      · prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
        ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r.
    Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5%
    stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego

    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
    podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W
    stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.