Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.894.2024.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekazaniem pracownikowi
(...) górniczej.
Słowa kluczowe: praca-stosunek pracy
pracodawca
pracownik
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem,
    które wpłynęło 13 stycznia 2025 r. (data nadania 10 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka (...) posiada uprawnienia, na podstawie których przyznaje zasłużonym
    pracownikom górnictwa honorowe wyróżnienia w postaci (...) górniczych. Zgodnie z art. 14
    ustawy (Dz. U. Nr 52, poz. 449) oraz zgodnie z zapisami Regulaminu Pracy (...) (...) górnicza
    przyznawana jest zasłużonym pracownikom bezpłatnie, a wszelkie koszty z tym związane
    ponosi Spółka ze środków obrotowych. Zgodnie z art. 10 i art. 11 ustawy (Dz. U. Nr 52,
    poz. 449) pracownicy są uprawnieni do noszenia uroczystego munduru górniczego wraz z
    odznakami stopnia górniczego oraz z przyznaną (...) górniczą podczas uroczystości
    państwowych i innych wskazanych w ustawie uroczystości, podczas wykonywania
    czynności służbowych jak i uroczystości ważnych dla środowiska górniczego.
    W uzupełnieniu podania doprecyzowali Państwo, że (...) nie ma charakteru
    zindywidualizowanego, nie posiada wygrawerowanej dedykacji, czy też innych znaków na
    podstawie, których można przypisać ją konkretnemu pracownikowi. Wzór (...) górniczej, a
    także sposób jej noszenia jest ściśle określony w drodze Rozporządzenia (Dz.U. 2003 nr
    181 poz. 1771). (...) górnicza stanowi dla pracowników szczególne wyróżnienie i przywilej
    za zasługi w górnictwie, ma charakter symboliczny. Nie jest związana z bieżącym
    wynagrodzeniem i nie stanowi elementu wynagrodzenia. Spółka jest w stanie przypisać
    wartość zakupu przekazanej (...) górniczej konkretnej osobie, jednak (...) górnicza stanowi
    symbol zasługi, nie stanowi elementu wynagrodzenia.
    Przekazanie (...) górniczej nie leży w interesie pracownika, a w interesie pracodawcy.
    Przekazanie (...) górniczej stanowi uhonorowanie pracownika z inicjatywy pracodawcy.
    Spółka przekazując pracownikowi najcenniejsze odznaczenie w górnictwie w postaci (...)
    ma na celu jego uhonorowanie, pogratulowanie za szczególne zasługi w górnictwie.
    Pracownik nie może dochodzić wydania (...) górniczej na podstawie jakiegokolwiek
    stosunku prawnego czy roszczenia. Istotą przekazania (...) górniczej jest jednostronne
    uhonorowanie pracowników za szczególne zasługi w górnictwie. Nie stanowi formy
    odpłatności za wykonywaną pracę, nie jest elementem wynagrodzenia. Pracownik ma
    prawo odmówić przyjęcia (...) górniczej, jej przyjęcie ma charakter dobrowolny, jednak po
    stronie pracownika nie pojawia się korzyść w postaci zaoszczędzonego wydatku.
    (...) górnicza przyznawana jest przez Spółkę wyłącznie wyróżnionym pracownikom za trud
    pracy w górnictwie. Spółka nie jest zobowiązana jakimkolwiek stosunkiem prawnym czy
    roszczeniem do przyznania pracownikom (...) górniczej. (...) górnicza nie stanowi elementu
    wynagrodzenia, nie jest przekazywana jako nagroda jubileuszowa. Przekazanie (...)
    górniczej jest formą gratulacji, uhonorowania pracownika za szczególne zasługi w
    górnictwie, pracownik otrzymuje (...) podczas obchodów (...). Nie jest to forma dodatkowej
    gratyfikacji za rezultaty pracy. Przekazanie (...) górniczej ma wyłącznie znaczenie
    honorowe, symboliczne dla zasłużonych pracowników za szczególny trud pracy w
    górnictwie. Przywilej przypinania (...) górniczej zarezerwowany jest tylko dla wyróżnionych.
    Pracownicy, którzy otrzymali (...) górniczą są uprawnieni do jej noszenia wraz z mundurem
    górniczym oraz z odznakami stopnia górniczego podczas uroczystości państwowych i

    innych wskazanych w ustawie uroczystości, reprezentują Spółkę podczas wykonywania
    czynności służbowych jak i uroczystości ważnych dla środowiska górniczego. Pracownikom
    może być przyznana (...) górnicza tylko jeden raz w toku swojej pracy w górnictwie.
    Pytania
      1) Czy przyznanie przez Spółkę (...) górniczej będzie stanowić dla pracowników
        przychód ze stosunku pracy i w związku z tym na Spółce jako płatniku podatku
        dochodowego od osób fizycznych ciążyć będzie obowiązek pobrania zaliczek na
        pdof?
      2) Czy będzie miała tu znaczenie wartość przekazywanej (...)? Jeśli tak, to poniżej jakiego
        progu będzie można stosować zwolnienie z pdof, a powyżej którego należałoby
        traktować przyznanie (...) jako przychód i opodatkować pdof?
      3) Czy przyznanie przez Spółkę (...) górniczej będzie zwolnione z pdof z uwagi na zapisy
        art. 14 ustawy (Dz. U. Nr 52, poz. 449), w którym wyraźnie jest wskazane, że (...)
        górnicza przyznawana jest zasłużonym pracownikom bezpłatnie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, przyznanie zasłużonym pracownikom górnictwa (...) górniczych nie
    będzie stanowić dla pracowników przychodu ze stosunku pracy, a na Spółce nie będzie
    ciążyć obowiązek pobrania zaliczek na pdof. (...) górnicze są najcenniejszym odznaczeniem
    przyznawanym za szczególne zasługi w górnictwie, stanowią dla pracowników szczególne
    wyróżnienie i przywilej. Przyznanie przez Spółkę (...) górniczej będzie zwolnione z pdof z
    uwagi na zapisy art. 14 ustawy (Dz. U. Nr 52, poz. 449), w którym wyraźnie jest wskazane,
    że (...) górnicza przyznawana jest zasłużonym pracownikom bezpłatnie.
    Na gruncie ustawy o PIT, wartość (...) nie ma wpływu na kwalifikację podatkową, ponieważ
    (...) nie jest przyznawana jako część wynagrodzenia ani jako świadczenie mające charakter
    pieniężny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r.,
    poz. 2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
      1) obliczenie,
      2) pobranie,
      3) wpłacenie
    – podatku, zaliczki.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z treścią ww. art. 9 ust. 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 cyt. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
        miejsca udostępnienia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w
    art. 10 ust. 1 pkt 1:
      Stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie
    przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z

    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu
    wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane
    przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie
    tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale
    również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty,
    jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do
    przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość
    świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie
      odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych
      odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w
      zakres działalności pracodawcy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
      odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
    Na podmiocie dokonującym ww. świadczeń (pracodawcy) ciążą natomiast obowiązki
    płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że posiadają Państwo uprawnienia przyznania
    zasłużonym pracownikom górnictwa (...) górniczych.
    W tym miejscu wskazać należy, że zasady, warunki i tryb przyznawania (...) górniczych
    reguluje ustawa z dnia 14 lutego 2003 r. o stopniach górniczych, (...) górniczych i
    mundurach górniczych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1049).
    W myśl art. 2 tej ustawy:
      Stopnie górnicze oraz (...) górnicze są honorowymi wyróżnieniami pracowników
      górnictwa oraz innych osób mających zasługi w dziedzinie górnictwa, przyznawanymi
      w szczególności pracownikom:
      1) zatrudnionym przy wykonywaniu prac geologicznych, wydobywaniu kopalin ze złóż
        oraz ich przerobie, a także przy ochronie złóż kopalin, wód podziemnych oraz przy
        budowie obiektów górniczych;
      2) jednostek działających w dziedzinie górnictwa;
      3) urzędów górniczych, jednostek szkolnictwa i instytutów naukowo-badawczych
        prowadzących działalność naukową i dydaktyczną w dziedzinie nauk górniczych,
        geologicznych i geofizycznych.
    Stosownie natomiast do art. 10 ww. ustawy:
      Osoba posiadająca stopień górniczy ma prawo noszenia:
      1) uroczystego munduru górniczego wraz z odznakami stopnia górniczego oraz
        przyznaną (...) górniczą;
      2) służbowego munduru górniczego wraz z odznakami stopnia górniczego.
    Zgodnie z art. 14 ustawy:

      1. (...) górnicza przyznawana jest osobom zatrudnionym w przemyśle wydobywczym
        oraz pracownikom innych środowisk związanych z górnictwem przez kierownika
        jednostki działającej w dziedzinie górnictwa.
      2. (...) górnicza przyznawana jest bezpłatnie, a koszty z tym związane ponosi
        jednostka organizacyjna, o której mowa w ust. 1.
    Stosownie do art. 15 ustawy o stopniach górniczych, (...) górniczych i mundurach
    górniczych:
      Minister właściwy do spraw gospodarki surowcami energetycznymi, w drodze
      rozporządzenia, określi wzór (...) górniczej, a także sposób jej noszenia.
    Ponadto, jak wynika z § 5 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie szczególnych
    przywilejów dla pracowników górnictwa - Karta górnika z dnia 30 grudnia 1981 r. (Dz. U.
    1982 Nr 2, poz. 13):
      1. Pracownikom górnictwa po nienagannym i nieprzerwanym przepracowaniu 25 lat
        pod ziemią nadaje się (...) górniczą.
      2. W wypadkach zasługujących na szczególne uwzględnienie (...) górnicza może być
        nadana po nienagannym przepracowaniu 15 lat pod ziemią.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia
    „nieodpłatnego świadczenia". Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne
    świadczenie" uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty; takie za które się nie
    płaci, bezpłatne" (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN 2003 r.). Wobec niezdefiniowania w
    ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia" zasadne jest także odwołanie się
    do znaczenia tego pojęcia ukształtowanego w orzecznictwie sądowym, zgodnie z którym,
    nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym –
    generalnie – jest każde zdarzenie prawne i zjawisko gospodarcze, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną
    formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź
    uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków).
    Kwestia przychodu z nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych w ramach stosunku pracy
    była przedmiotem rozstrzygnięcia wydanego przez Trybunał Konstytucyjny. I tak, w
    wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13) Trybunał Konstytucyjny wskazał na kryteria,
    którymi należy się kierować przy określeniu, czy w konkretnym przepadku dochodzi do
    nieodpłatnego świadczenia na rzecz pracownika.
    Definiując pojęcie „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu, w rozumieniu art. 12
    ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Trybunał
    Konstytucyjny wskazał, że za przychód pracownika mogą być uznane takie świadczenia,
    które:
      a) zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
      b) zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu
        korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby
        ponieść,
      c) stanowią wymierną korzyść przypisaną indywidualnemu pracownikowi (korzyść nie
        jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
    Wobec tego, przyjęcie oceny uznającej konkretne świadczenie ze strony pracodawcy za
    przychód pracownika ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, winno opierać się na przesłankach wynikających z ww.
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które Trybunał
    Konstytucyjny w powołanym powyżej wyroku uznał za zgodne z Konstytucją i przedstawił
    ich interpretację.

    Należy też pokreślić, że ustawowe pojęcie nieodpłatnych świadczeń musi być zawsze
    interpretowane w konkretnym kontekście, a nie w oderwaniu od niego, z pominięciem
    okoliczności realizacji pewnych uprawnień, zjawisk gospodarczych i zdarzeń prawnych.
    Wskazać należy, że nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika ze stosunku
    pracy – gdy świadczenie to, powoduje wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia:
    w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego
    zaoszczędzenia wydatku. Przychód pracownika będzie obejmował nieodpłatne
    świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie pracownika (a nie w
    interesie pracodawcy) i przyniesie pracownikowi korzyść w postaci powiększenia jego
    aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium
    należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia, jako warunku objęcia
    nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Nieodpłatne świadczenie jest
    przychodem pracownika, gdy zostało spełnione za zgodą pracownika, tj. gdy pracownik
    skorzystał z niego w pełni dobrowolnie. Zatem, pracodawca spełnił określone świadczenie
    na rzecz pracownika, gdy dysponował uprzednią zgodą pracownika na jego przyjęcie.
    Mając na uwadze powyższe wskazania zawarte w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8
    lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 należy uznać, że w okolicznościach niniejszej sprawy wartość
    przyznanego przez Państwa zasłużonym pracownikom górnictwa wyróżnienia w postaci
    (...) górniczej nie stanowi dla nich nieodpłatnego świadczenia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe wynika m.in. z faktu, że – jak wynika z opisu sprawy – (...) górnicza stanowi dla
    pracowników szczególne wyróżnienie i przywilej za zasługi w górnictwie, ma charakter
    symboliczny. Nie jest związana z bieżącym wynagrodzeniem i nie stanowi elementu
    wynagrodzenia. Przekazanie (...) górniczej stanowi uhonorowanie pracownika z inicjatywy
    pracodawcy - przekazując pracownikowi najcenniejsze odznaczenie w górnictwie w postaci
    (...) mają Państwo na celu jego uhonorowanie, pogratulowanie za szczególne zasługi w
    górnictwie. Pracownik nie może dochodzić wydania (...) górniczej na podstawie
    jakiegokolwiek stosunku prawnego czy roszczenia. Przekazanie (...) górniczej ma wyłącznie
    znaczenie honorowe, symboliczne dla zasłużonych pracowników za szczególny trud pracy
    w górnictwie. Przywilej przypinania (...) górniczej zarezerwowany jest tylko dla
    wyróżnionych. Pracownicy, którzy otrzymali (...) górniczą są uprawnieni do jej noszenia
    wraz z mundurem górniczym oraz z odznakami stopnia górniczego podczas uroczystości
    państwowych i innych wskazanych w ustawie uroczystości. Przekazanie (...) górniczej nie
    leży zatem w interesie pracownika, a w interesie pracodawcy – pracownicy reprezentują
    Państwa podczas wykonywania czynności służbowych jak i uroczystości ważnych dla
    środowiska górniczego.
    Należy zauważyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    katalogu świadczeń, które nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów tej ustawy,
    tym niemniej za takie należy uznać odznaczenia, medale, dyplomy i czy inne przedmioty
    (np. w niniejszej sprawie (...) górniczą) stanowiące symboliczne (pamiątkowe) wyróżnienia.
    Tego rodzaju przedmioty – co do zasady – nie mają charakteru materialnego (mimo
    poniesionej ceny za ich zakup), a wyłącznie stanowią wyraz uznania za jakieś osiągnięcia
    mające znaczenie sentymentalne dla wyodrębnionej grupy osób. W takim przypadku, po
    stronie pracowników nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku.
    Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby pracownicy nie zostali wyróżnieni w formie
    przyznania (...) górniczej, stanowiącej w górnictwie najcenniejsze (w sensie
    sentymentalnym/pamiątkowym) odznaczenie, to zdecydowaliby się na wydatek własnych
    środków (wydaliby pieniądze) na jej zakup.
    Zatem, przyznanie przez Państwa zasłużonym pracownikom górnictwa (...) górniczej
    (niezależnie od jej wartości) w okolicznościach przedstawionych we wniosku nie skutkuje
    powstaniem po stronie ww. pracowników przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o
    którym mowa w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W konsekwencji z ww. tytułu nie ciążą na Państwu obowiązki płatnika

    związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od
    osób fizycznych na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy.
    W tym miejscu wyjaśniam, że skoro – jak wyżej wywiedziono – wartość przedmiotowej (...)
    nie będzie stanowiła dla Państwa pracowników źródła przychodu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to konsekwencją powyższego jest brak
    możliwości zastosowania któregokolwiek ze zwolnień wskazanych w tejże ustawie. Nie
    można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu
    opodatkowania. Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że Państwa stanowisko w sprawie w
    odniesieniu do zadanego we wniosku pytania nr 3 zawiera błędne uzasadnienie – uznałem
    je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.