Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.241.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży obrazów.
Słowa kluczowe: prawa-prawa majątkowe
przychód
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 18

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia
    2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadziła Pani działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych oraz
    sprzedaży obrazów. Obecnie zamierza Pani przejść na umowę o pracę i zawiesić
    działalność gospodarczą.
    Po zawieszeniu działalności zamierza Pani sprzedawać własnoręcznie wykonane obrazy w
    różnych formach:
    - okazjonalnie na podstawie umów komisowych przez domy aukcyjne,
    - okazjonalnie na podstawie umów kupna-sprzedaży zawieranych indywidualnie z
      nabywcami,
    - okazjonalnie poprzez umowy o dzieło na konkretne zamówienia.
    Sprzedaż obrazów nie będzie miała charakteru ciągłego i zorganizowanego – np. średnio
    2,3 obrazy co 2 miesiące.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy jest Pani twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Tak, jest Pani twórcą w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 8 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509, z późn. zm.).
    Samodzielnie tworzy Pani obrazy, które stanowią rezultat Pani indywidualnej działalności
    twórczej o charakterze artystycznym.
    Czy obrazy tworzone przez Panią są przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełniają
    przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Tak, wszystkie tworzone przez Panią obrazy spełniają przesłanki utworu określone w art. 1
    ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są one przejawem Pani
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze, dlatego są przedmiotem prawa
    autorskiego.
    Jak odbywa się sprzedaż obrazów za pośrednictwem domu aukcyjnego (proszę opisać)?
    Sprzedaż obrazów odbywa się na podstawie umowy komisowej zawartej z domem
    aukcyjnym. Przekazuje Pani obrazy do sprzedaży, a dom aukcyjny organizuje aukcję. Dom
    aukcyjny wystawia obrazy do sprzedaży, kontaktuje się z potencjalnymi kupującymi i
    dokonuje rozliczenia po sprzedaży. Po dokonaniu sprzedaży wypłaca Pani wynagrodzenie
    pomniejszone o prowizję określoną w umowie komisu.
    Czy w zawieranych umowach (kupna-sprzedaży, o dzieło, komisowych) będzie wskazane,
    że przenosi Pani prawa autorskie na nabywcę?
    Zasadniczo w umowach komisowych, kupna-sprzedaży i o dzieło nie przewiduje Pani
    automatycznego przenoszenia majątkowych praw autorskich na nabywców. Sprzedaży
    podlega wyłącznie materialny nośnik (obraz).
    Czy obrazy, które będzie Pani sprzedawać, były namalowane przez Panią przed
    zawieszeniem działalności gospodarczej, czy po zawieszeniu działalności gospodarczej?
    Obrazy, które będzie sprzedawać Pani, będą tworzone po jej zawieszeniu.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż obrazów po zawieszeniu działalności gospodarczej na podstawie umów
      komisowych będzie traktowana jako sprzedaż rzeczy ruchomych?
    2. Czy sprzedaż obrazów w opisanej formie i częstotliwości może zostać uznana za
      działalność gospodarczą mimo jej zawieszenia?
    3. Czy okazjonalne wystawianie umowy o dzieło lub kupna-sprzedaży będzie miało wpływ
      na uznanie działalności za zorganizowaną i podlegającą rejestracji?

    Pani stanowisko w sprawie
    Sprzedaż obrazów po zawieszeniu działalności gospodarczej na podstawie umów
    komisowych powinna być traktowana jako sprzedaż rzeczy ruchomych, zgodnie z art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie
    kupuje obrazów w celu ich odsprzedaży, lecz sprzedaje własne prace, które stanowią jego
    majątek osobisty. Sprzedaż ta nie spełnia definicji działalności gospodarczej, ponieważ nie
    ma cech zorganizowania ani ciągłości.
    W związku z tym, uzyskane przychody powinny być wykazywane w zeznaniu rocznym jako
    odpłatne zbycie rzeczy. Ze względu na niską częstotliwość transakcji, sprzedaż obrazów
    nie powinna być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
    PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    - prawidłowe – w zakresie niespełnienia przesłanek uznania okazjonalnej sprzedaży
      obrazów za działalność gospodarczą;
    - nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3, 7 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
        - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
          innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7),
        - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Dla uznania określonego pola aktywności podatnika za pozarolniczą działalność
    gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech cech funkcjonalnych:
    zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana
    działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.
    W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Jak wynika z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że
    wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i
    zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk,
    wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z wniosku wynika, że zamierza Pani zawiesić działalność gospodarczą (którą prowadziła
    Pani w zakresie usług programistycznych i sprzedaży obrazów) i przejść na umowę o
    pracę. Po zawieszeniu działalności zamierza Pani sprzedawać własnoręcznie malowane
    obrazy na podstawie umów komisowych, o dzieło i kupna-sprzedaży. Sprzedaż nie będzie
    miała charakteru ciągłego i zorganizowanego, np. będą to średnio 2, 3 obrazy co dwa
    miesiące.
    Zaznaczam, że okazjonalne malowanie obrazów przez Panią po zawieszeniu działalności
    gospodarczej na podstawie umów komisowych, o dzieło i kupna-sprzedaży nie będzie
    wykonywane w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny i uporządkowany. Nie
    będzie Pani działała jak profesjonalny podmiot zajmujący się tworzeniem i sprzedażą dzieł
    sztuki.
    Zatem sprzedaż namalowanych przez Panią obrazów nie będzie nosiła znamion
    działalności gospodarczej − nie zostaną spełnione kryteria wskazane w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też przychód z tego tytułu nie
    będzie zaliczany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie
    fakt zawieszenia przez Panią działalności gospodarczej oraz rodzaj podpisanej umowy nie
    ma tu znaczenia.
    Przechodząc do kwestii określenia źródła przychodów ze sprzedaży namalowanych przez
    Panią obrazów, wskazuję, co następuje.
    Wskazała Pani także, że jest Pani twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Samodzielnie tworzy Pani obrazy, które stanowią
    rezultat Pani indywidualnej działalności twórczej o charakterze artystycznym. Wszystkie

    tworzone przez Panią obrazy spełniają przesłanki utworu określone w ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Namalowane przez Panią obrazy są przejawem Pani
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze, dlatego są przedmiotem prawa
    autorskiego.
    W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W rozumieniu powołanego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy
    przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie
    zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.
    Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych
    z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. W sytuacji, gdy
    mamy do czynienia z dziełem (np. obrazem) i jego sprzedażą, przychody z tego tytułu
    należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.
    Zaznaczam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć
    takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi
    związanych jak, np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do
    odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
      publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek
    formalności.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów
    wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas,
    gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu
    praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast,
    osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw
    autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
    korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub
    wykonawczego.
    Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest
    związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy
    tym nie jest wykonywana w sposób właściwy dla działalności gospodarczej – uzyskane z
    tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o
    którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym przychód ze sprzedaży namalowanych przez Panią obrazów po zawieszeniu
    działaności gospodarczej będzie przychodem z praw majątkowych, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A nie,
    jak wskazała Pani we wniosku przychodem z tytułu zbycia rzeczy.
    Podsumowanie:
    Sprzedaż obrazów po zawieszeniu działalności gospodarczej na podstawie umów
    komisowych, umowy o dzieło lub kupna-sprzedaży nie spełnia przesłanek wskazanych w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychód z
    tego tytułu nie będzie zaliczany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie przychód ze sprzedaży namalowanych przez Panią obrazów po zawieszeniu
    działaności gospodarczej będzie przychodem z praw majątkowych, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.