Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1009.2024.1.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; lokal-lokal mieszkalny; umowa-umowa dożywocia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 30 marca 2015 roku wspólnie z żoną, pozostając w majątkowej wspólnocie
    małżeńskiej, Pan i Pana żona zawarliście z ojcem żony (Pana teść) umowę dożywocia, na
    mocy której nabył Pan wraz z żoną do majątku wspólnego lokal mieszkalny znajdujący się
    w (...) składający się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki przedpokoju, o powierzchni 38
    metrów kwadratowych. Wartość przedmiotu umowy dożywocia została określona na
    kwotę 115 000,00 zł. Pan wraz z żoną ponieśliście koszty sporządzenia umowy dożywocia
    oraz opłaciliście należny podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Prawo dożywocia miało polegać zapewnieniu teściowi dożywotniego utrzymania, to jest
    przyjęcia go jako swojego domownika w przeniesionym na Pana i Pana żonę własność
    lokalu. Zgodnie z umową dożywocia Pan i żona zobowiązaliście się do zapewnienia ojcu
    żony wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła, opału, odpowiedniej pomocy i
    pielęgnowania w chorobie oraz sprawienia pogrzebu zgodnego z miejscowymi
    zwyczajami, a także umożliwienia prawa odwiedzin przez dowolne osoby.
    Po zawarciu umowy teść zamieszkiwał w przeniesionym na Pana i Pana żonę lokalu, Pan i
    żona natomiast mieszkali w będącym Pana i żony własnością domu w (...). Teść często
    odwiedzał Pana i żonę w domu, w tym spędzał w nim z Panem i Pana żoną lato oraz
    okresy świąteczne.
    W 2016 roku ojciec żony poważnie zachorował i wymagał hospitalizacji. Pan i Pana żona
    zdecydowaliście wtedy, że z uwagi na fakt, że teść podjął leczenie w (...) i wymagał
    codziennej opieki, lepiej będzie, gdy zamieszka z Panem i Pana żoną. Razem z teściem
    Pana gospodarstwo domowe liczyło wówczas trzy osoby. W tamtym okresie teść korzystał
    z prywatnych wizyt u kardiologów oraz przeszedł dwie operacje. Mieszkając z Panem i
    Pana żoną mógł liczyć na stałą opiekę oraz miejsce do odbywania rehabilitacji, co nie było
    możliwe do zapewnienia w przekazanym Panu i Pana żonie mieszkaniu, w którym nie było
    miejsca. Opieka obejmowała w szczególności zawożenia na wizyty lekarskie i zabiegi
    medyczne, pokrywanie ich kosztów, zakup i podawanie leków, przygotowanie i podawanie
    posiłków, regularne zakupy spożywcze i gospodarcze oraz pranie i sprzątanie. Ponadto,
    Pan i żona zapewnialiście teściowi wyjazdy w celach rekreacyjnych, jak ma to miejsce w
    standardowo funkcjonującej rodzinie. Teść mieszkając z Panem i Pana żoną korzystał z
    domu jak z własnego. Pan i Pana żona oceniają, że 1/3 wydatków przeznaczonych na
    utrzymanie gospodarstwa domowego, w którym wspólnie z Panem i Pana żoną
    zamieszkiwał teść, przypadała na utrzymanie teścia. Ocena ta znajduje odzwierciedlenie w
    zmniejszeniu się kosztów utrzymania po śmierci teścia.
    W okresie kiedy teść zamieszkiwał z Panem i Pana żoną, lokal w (...) pozostawał pusty, nikt
    z niego nie korzystał. Teść czuł się związany z mieszkaniem w (...) i do końca życia wyrażał
    wolę powrotu do niego. Kiedy stan zdrowia teścia się poprawił odwiedzał on mieszkanie w
    (...) zostając tam samodzielnie na okresy od 7 do 10 dni. W ramach opieki Pan i Pana żona
    zapewnialiście teściowi transport pomiędzy domem a mieszkaniem w (...) zawsze, kiedy

    wyrażał taką wolę. Na bieżąco Pan i Pana żona regulowaliście wszystkie opłaty związane z
    lokalem w (...), w tym czynsz administracyjny, opłaty za media (gaz, prąd, woda), podatek
    od nieruchomości oraz gospodarka odpadami.
    Wszystkie koszty ponoszone na opiekę nad teściem oraz utrzymanie mieszkania w (...)
    oraz domu w (...) były opłacane za pośrednictwem rachunku bankowego, wobec czego
    podstawowym dowodem ich poniesienia są potwierdzenia operacji na rachunkach
    bankowych. W znacznej większości nie zachowały się inne potwierdzenia ponoszenia tych
    kosztów, w szczególności takie jak paragony za zakupy czy rachunki za media.
    Teść zmarł w dniu 8 marca 2019 roku w wieku 93 lat. Zgodnie z umową dożywocia Pan i
    żona pokryliście koszty pogrzebu oraz konsolacji. W dniu 5 sierpnia 2019 roku, a więc
    przed upływem 5 lat, Pan i Pana żona sprzedaliście lokal mieszkalny nabyty na podstawie
    umowy dożywocia za kwotę 154 000,00 zł. Przy sprzedaży działał pośrednik.
    Pytania
    1) Czy wartość przedmiotu umowy dożywocia może stanowić koszt uzyskania przychodu
      przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy
      dożywocia?
    2) Czy koszty sporządzenia umowy dożywocia mogą stanowić koszt uzyskania przychodu
      przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy
      dożywocia?
    3) Czy koszty utrzymania nieruchomości będącej przedmiotem dożywocia oraz związane
      z nią opłaty takie jak czynsz administracyjny, media (woda, prąd, gaz) i telewizja
      kablowa mogą stanowić koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu dochodu ze
      sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia?
    4) Czy koszty utrzymania dożywotnika w gospodarstwie domowym małżeństwa, które
      otrzymało nieruchomość na podstawie umowy dożywocia, określone jako 1/3 części
      kosztów utrzymania tego gospodarstwa, tj. równa część przypadająca na osobę, mogą
      stanowić koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży
      nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia?
    5) Czy koszt pogrzebu oraz konsolacji może stanowić koszt uzyskania przychodu przy
      obliczeniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy
      dożywocia?
    6) Czy wystarczające dla udokumentowania kosztów uzyskania przychodu przy obliczeniu
      dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia są
      potwierdzenia operacji zapisane w historii rachunku bankowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W Pana ocenie wartość przedmiotu umowy dożywocia może stanowić koszt uzyskania
    przychodu przy określaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie
    umowy dożywocia.
    Umowa dożywocia stanowi umowę wzajemną i odpłatną, co oznacza, że umawiające się
    strony określają wartość wzajemnych świadczeń, którą stanowi wartość przedmiotu
    umowy dożywocia. Na podstawie umowy dożywocia dożywotnik zobowiązuje się do
    przeniesienia własności nieruchomości w zamian za utrzymanie i opiekę do śmierci.
    Oznacza to, że strony umowy dożywocia określając wartość jej przedmiotu nie ograniczają
    oświadczenia w tym zakresie do wartości przenoszonej nieruchomości, ale obejmują nim
    również wartość świadczeń wzajemnych, w zakres których wchodzą czynności takie jak
    opieka, przygotowanie posiłków, sprzątanie, zapewnienie transportu oraz mieszkania.
    Tym samym, Pan i Pana żona zawierając umowę dożywocia zobowiązali się do świadczeń
    osobistych, których wartość równa jest wartości nieruchomości, którą otrzymali. Pan i

    Pana żona spełnili świadczenia, do których spełnienia się zobowiązali wobec czego istnieją
    przesłanki do uznania, że ponieśli koszt ich wykonania w związku z umową dożywocia, a
    koszt ten powinien stanowić koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu dochodu ze
    sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia.
    Ad. 2
    W Pana ocenie koszty sporządzenia umowy dożywocia mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodu przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie
    umowy dożywocia.
    Koszty sporządzenia aktu notarialnego oraz podatku od czynności cywilnoprawnych są
    kosztami niezbędnymi do prawidłowego i skutecznego zawarcia umowy dożywocia.
    Oznacza to, że koszty te są konieczne do poniesienia w celu uzyskania własności
    nieruchomości i jaki takie powinny stanowić koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu
    dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia.
    Ad. 3
    W Pana ocenie koszty utrzymania nieruchomości w (...) mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodu przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie
    umowy dożywocia.
    Przedmiotem umowy dożywocia jest zapewnienie dożywotnikowi możliwości korzystania z
    nieruchomości będącej przedmiotem dożywocia w taki sposób, w jaki korzystał on z tej
    nieruchomość dotychczas. Oznacza to w szczególności konieczność ponoszenia
    wszystkich kosztów utrzymania tej nieruchomości w takim stanie, w jakim znajdowała się
    w chwili zawierania umowy dożywocia. Stoi Pan na stanowisku, że bez znaczenie
    pozostaje fakt, czy dożywotnik faktycznie z nieruchomości korzysta, gdyż istotne jest
    wyłącznie przysługujące mu do togo prawo podmiotowe. Fakt czy dożywotnik z owego
    prawa korzysta pozostaje w jego wyłącznej gestii, zaś obowiązkiem właściciela
    nieruchomości jest zagwarantowanie dożywotnikowi tego prawa. W przypadku Pana i
    Pana żony dożywotnik wyrażał wolę korzystania z mieszkania aż do śmierci, co z resztą
    czynił, kiedy pozwalał mu na to stan zdrowia. Natomiast Pan i Pana żona wywiązali się z
    ciążącego na nich obowiązku i ponosili koszty utrzymania przedmiotowej nieruchomości,
    które powinny stanowić koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży
    nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia.
    Ad. 4
    W Pana ocenie 1/3 kosztów utrzymania ich gospodarstwa domowego, w którym na stałe
    zamieszkiwał dożywotnik może stanowić koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu
    dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia.
    Zgodnie z umową dożywocia Pan i Pana żona zobowiązali się m.in. do zapewnienia
    dożywotnikowi pomocy i pielęgnowania w chorobie, a także wyżywienia, ubrania, światła i
    opału. Nie może ulegać wątpliwości, że w sytuacji, w której dożywotnik wymagał
    codziennej opieki najlepszym sposobem jej zapewnienia, a jednocześnie sposobem
    przyjętym w naszym kręgu kulturowym, jest zapewnienie opieki w miejscu zamieszkania.
    Biorąc pod uwagę, że zamieszkanie przez Pana i Pana żonę w mieszkaniu w (...) razem z
    dożywotnikiem nastręczałoby nadmiernych trudności zarówno w życiu prywatnym Pana i
    Pana żony, jak również w przebiegu leczenia dożywotnika, przyjęcie go do gospodarstwa
    domowego Pana i Pana żony było logicznym rozwiązaniem.
    Gospodarstwo domowe określane również w przepisach o pomocy społecznej jako
    rodzina stanowi grupa osób, które wspólnie gospodarują, w tym w szczególności
    przeznaczają otrzymywane dochody na wspólne utrzymanie. Przyjęcie dożywotnika do
    Pana i Pana żony gospodarstwa domowego w sposób oczywisty wiązało się ze
    zwiększeniem kosztów jego utrzymania. Należy podkreślić, że na koszty utrzymania
    gospodarstwa domowego składają się takie koszty jak woda, prąd, gaz, opał, żywność,
    środki czystości, transport itp. Są to koszty których nie da się jednoznacznie

    przyporządkować do jednego z domowników, wobec czego przyjęcie ich równego udziału
    w ich ponoszeniu jest rozwiązaniem ze wszech miar uzasadnionym.
    Dożywotnik jako członek gospodarstwa domowego powinien ponosić koszty jego
    utrzymania w przypadającej na niego równej części, jednak z uwagi na wiążącą Pana i
    Pana żonę umowę dożywocia, to Pan i Pana żona zobowiązani byli do ponoszenia tych
    kosztów, które powinny stanowić koszt uzyskania przychodu przy obliczeniu dochodu ze
    sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia.
    Ad. 5
    W Pana ocenie koszt pogrzebu i konsolacji powinien stanowić koszt uzyskania przychodu
    przy obliczeniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy
    dożywocia.
    Umowa dożywocia nakłada na Pana i Pana żonę obowiązek sprawienia dożywotnikowi na
    własny koszt pogrzebu odpowiadającego zwyczajom miejscowym. Nie ulega wątpliwości,
    że organizacja konsolacji jest zwyczajem powszechnie przyjętym na terenie Polski, wobec
    jej koszt, tak jak koszt pogrzebu, powinien stanowić koszt uzyskania przychodu przy
    obliczeniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy dożywocia.
    Ad. 6
    W Pana ocenie potwierdzenia operacji obejmujących koszty utrzymania dożywotnika,
    mieszkania w (...) oraz ich gospodarstwa domowego w (...) stanowią wystarczające dowody
    na ponoszenie tych kosztów. Potwierdzenie operacji bankowej wygenerowane przez bank
    prowadzący rachunek rozliczeniowy jest dokumentem odzwierciedlającym rzeczywistą
    operację finansową oraz wskazującym podmiot, na rzecz którego koszt został poniesiony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
        nieprawidłowe - w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
        wartości przedmiotu umowy dożywocia oraz kosztów utrzymania dożywotnika,
        prawidłowe - w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości
    lub praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli
    zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że dnia 30 marca 2015
    roku wspólnie z żoną, pozostając w majątkowej wspólnocie małżeńskiej, Pan i Pana żona
    zawarliście z ojcem żony (Pana teść) umowę dożywocia, na mocy której nabył Pan wraz z
    żoną do majątku wspólnego lokal mieszkalny znajdujący się w (...). Pan wraz z żoną
    ponieśliście koszty sporządzenia umowy dożywocia oraz opłaciliście należny podatek od
    czynności cywilnoprawnych. Prawo dożywocia miało polegać zapewnieniu teściowi
    dożywotniego utrzymania, to jest przyjęcia go jako swojego domownika w przeniesionym
    na Pana i Pana żonę własność lokalu. Zgodnie z umową dożywocia Pan i Pana żona
    zobowiązaliście się do zapewnienia teściowi wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła,
    opału, odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie oraz sprawienia pogrzebu
    zgodnego z miejscowymi zwyczajami, a także umożliwienia prawa odwiedzin przez
    dowolne osoby. Wszystkie koszty ponoszone na opiekę nad teściem oraz utrzymanie
    mieszkania w (...) oraz domu w (...) były opłacane za pośrednictwem rachunku bankowego,
    wobec czego podstawowym dowodem ich poniesienia są potwierdzenia operacji na
    rachunkach bankowych. Teść zmarł w dniu 8 marca 2019 roku w wieku 93 lat. Zgodnie z
    umową dożywocia Pan i Pana żona pokryliście koszty pogrzebu oraz konsolacji. W dniu 5
    sierpnia 2019 roku, Pan i żona sprzedaliście lokal mieszkalny nabyty na podstawie umowy
    dożywocia.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego,
    będącego przedmiotem odpłatnego zbycia w sierpniu 2019 r., nastąpiło w marcu 2015 r.,
    kiedy to nieruchomość otrzymał Pan wraz z małżonką w drodze umowy dożywocia.
    Odpłatne zbycie 5 sierpnia 2019 r. lokalu mieszkalnego, stanowi zatem dla Pana źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, ponieważ nastąpiło
    przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast art. 30e ust. 2 ww. ustawy stanowi:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      a) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      b) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 tejże ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) jest wartość wyrażona
    w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zatem
    stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez
    sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku
    (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością) np. koszty wyceny
    nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży
    nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży
    nieruchomości.
    Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych ustala się w zależności od sposobu nabycia zbywanej nieruchomości lub
    prawa majątkowego, tj. bądź na podstawie art. 22 ust. 6c, bądź art. 22 ust. 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku
      odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia,
      ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i
      pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający
      zwyczajom miejscowym.
    Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest więc przeniesienie
    własności nieruchomości. Nabywca nieruchomości zobowiązuje się natomiast do
    świadczeń określonych w art. 908 Kodeksu cywilnego. Umowa o dożywocie ma charakter
    umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej.
    Z powyższego wynika, że umowa o dożywocie ma charakter odpłatny, zatem do ustalenia
    kosztów uzyskania przychodu zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Ustawodawca nie określa szczegółowo w przepisie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych katalogu wydatków, które mogą stanowić koszt
    uzyskania przychodu. Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c
    ustawy dotyczy zatem tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną
    przez siebie nieruchomość lub prawo. Trzeba zauważyć, że ustawodawca rozróżnia koszty
    nabycia lub wytworzenia od nakładów i art. 22 ust. 6e odnosi się do nakładów.
    Do kosztów uzyskania przychodu mogą zostać zaliczone m.in. koszty związane ze
    sporządzeniem aktu notarialnego umowy o dożywocie, czyli opłata notarialna, sądowa a
    także zapłacony w związku z nabyciem nieruchomości podatek od czynności
    cywilnoprawnych. Do kosztów uzyskania przychodu w przypadku umowy o dożywocie,
    która jest umową odpłatną zaliczyć można wydatki, jakie nabywca ponosił na rzecz
    dożywotnika od momentu nabycia nieruchomości wskutek zawarcia umowy o dożywocie
    do dnia śmierci dożywotnika, z uwzględnieniem poniesionych kosztów pogrzebu i
    pochówku w związku z realizacją zobowiązań wynikających z umowy o dożywocie. Chodzi
    zatem o faktyczny wydatek, który musiał ponieść nabywca nieruchomości, a nie o rynkową
    wartość nieruchomości, jaką strony ustaliły w akcie notarialnym. Żadne przepisy
    dotyczące odpłatnego zbywania nieruchomości nie zezwalają na odliczenie od przychodu
    jako kosztu jego uzyskania wartości rynkowej. Kosztem winny być wydatki rzeczywiście
    poniesione, a nie szacowane. Stąd ich konieczność dokumentowania. Kosztem nabycia dla
    podatnika będą zatem faktycznie poniesione i udokumentowane wydatki na rzecz
    dożywotnika.
    Do kosztów uzyskania przychodu w przypadku umowy o dożywocie, która jest umową
    odpłatną zaliczyć można wydatki, jakie nabywca ponosił na rzecz dożywotnika od
    momentu nabycia nieruchomości wskutek zawarcia umowy o dożywocie, w związku z
    realizacją zobowiązań wynikających z umowy o dożywocie. Kosztem nabycia dla podatnika
    będą zatem faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane wydatki na rzecz
    dożywotnika a nie np. koszty szacowane.
    W stanie faktycznym wskazał Pan, że koszty utrzymania dożywotnika w Pana
    gospodarstwie domowym ocenia Pan jako 1/3 wydatków przeznaczonych ogółem na
    utrzymanie gospodarstwa domowego
    Warunkiem zaliczenia wspomnianych kosztów jest posiadanie przez Pana stosownych
    dokumentów potwierdzających ich poniesienie. Nie posiada Pan dokumentów
    potwierdzających faktyczne wydatki na utrzymanie, koszty zostały określone szacunkowo.
    Wobec tego wydatki na utrzymanie dożywotnika nie mogą stanowić kosztów uzyskania
    przychodu. W Pana przypadku do kosztów nabycia, a w konsekwencji do kosztów
    uzyskania przychodów ze zbytej nieruchomości ma prawo Pan zaliczyć poniesione przez
    Pana (opisane we wniosku) wydatki związane ze sporządzeniem umowy dożywocia,
    utrzymania nieruchomości będącej przedmiotem dożywocia oraz związanych z nią opłat,
    utrzymania dożywotnika w gospodarstwie domowym Pana i żony czy pogrzebu oraz
    konsolacji.
    Natomiast w odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wartości przedmiotu umowy dożywocia należy wskazać, że żadne przepisy dotyczące
    odpłatnego zbywania nieruchomości nie zezwalają na odliczenie od przychodu jako kosztu
    jego uzyskania przedmiotu umowy dożywocia.
    W analizowanym przypadku wszystkie koszty ponoszone na opiekę nad teściem oraz
    utrzymanie mieszkania w (...) oraz domu w (...) były opłacana za pośrednictwem rachunku
    bankowego, wobec czego podstawowym dowodem ich poniesienia są potwierdzenia
    operacji na rachunkach bankowych.

    Powołany przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    odnosząc się do udokumentowanych kosztów nabycia nie zawiera odesłania do innych
    przepisów tejże ustawy ani też nie wprowadza obowiązku udokumentowania tych
    wydatków wyłącznie fakturą VAT. Dlatego do prawidłowego udokumentowania
    poniesionych przedmiotowych wydatków trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły
    dowodowe - art. 180 Ordynacji podatkowej oraz ocenić zasadność poniesienia ww.
    wydatków.
    Zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem w analizowanej sytuacji mówiąc o udokumentowanych kosztach nabycia, należy
    mieć na uwadze faktycznie poniesiony wydatek, który może zostać również
    udokumentowany zawartymi umowami oraz przelewami bankowymi dokonanymi z Pana
    konta osobistego. Należy jednakże podkreślić, że to na Panu jako podatniku ciąży
    obowiązek wykazania związku poniesionego wydatku z kosztami nabycia nieruchomości a
    zatem wykazania przed organami podatkowymi, że wydatek został rzeczywiście
    poniesiony w związku z realizacją postanowień umowy o dożywocie.
    Jednocześnie należy wskazać, że w interpretacji indywidualnej nie można jednoznacznie
    przesądzić, co będzie zdecydowanie wystarczającym dokumentem do uznania danego
    wydatku za koszt nabycia. Ostateczna ocena, czy wydatek został prawidłowo
    udokumentowany, leży w kompetencjach organów podatkowych właściwych dla Pana w
    danej sprawie w toku odpowiedniego postępowania. Organ wydający interpretację
    indywidualną nie może natomiast dokonać takiej oceny materiału dowodowego.
    Reasumując, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Pana lokalu mieszkalnego,
    nabytego w drodze umowy o dożywocie, stanowi dla Pana źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, w niniejszej sprawie, do kosztów
    uzyskania przychodów może Pan zaliczyć poniesione przez Pana wydatki związane ze
    sporządzeniem umowy dożywocia, utrzymania nieruchomości będącej przedmiotem
    dożywocia oraz związanych z nią opłat, czy pogrzebu oraz konsolacji. Nie przysługuje Panu
    natomiast możliwość zaliczenia do powyższych kosztów wartości przedmiotu umowy
    dożywocia oraz kosztów utrzymania dożywotnika.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę.

    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.

    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.