Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.333.2021.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-20
Teza: WIS usługa
Słowa kluczowe: obiekt-obiekt sportowy; stawka-stawki podatku; udostępnienie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 listopada 2021 r. (data wpływu 30 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie kortu/kortów tenisowych na rzecz podmiotu gospodarczego na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony

**Opis usługi:**

Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna Gminy zarządza obiektami sportowymi (…) oraz realizuje zadania własne w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sferze kultury fizycznej i rekreacji. Wnioskodawca świadczy usługę udostępnienia kortu tenisowego/kortów tenisowych polegającą na umożliwieniu korzystania z kortu/kortów za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej. Korzystającym z tej usługi jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie sportu, która we własnym imieniu i na własną rzecz prowadzi zajęcia sportowe (nauka gry, treningi, rozgrywki, zawody tenisowe). Ośrodek nie zapewnia instruktora, a Korzystający sam prowadzi zajęcia sportowe dla zainteresowanych osób (dzieci, młodzież, osoby dorosłe). Udostępnienie kortu/kortów tenisowych odbywa się na zasadzie zawarcia umowy na czas określony.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 września 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w dniu 30 listopada 2021 r. o doprecyzowanie przedmiotu wniosku oraz przesłanie umowy zawartej na świadczenie usługi, a także uchwałę oraz regulamin korzystania z kortów tenisowych (…).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

USŁUGA: Korzystanie z kortu tenisowego/kortów tenisowych

Korzystanie z obiektu sportowego (kortów tenisowych) zarządzanych przez Wnioskodawcę w celu szkolenia sportowego (treningi) dzieci, młodzieży i osób dorosłych oraz organizacji wspólnie z Wnioskodawcą imprez sportowych (turniejów).

Wnioskodawca jest jednostką budżetową utworzoną na mocy Uchwały Rady Miejskiej. Wnioskodawca zarządza obiektami sportowymi (…) oraz realizuje jej zadania własne w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sferze kultury fizycznej i rekreacji (prowadzona działalność według PKD: 93.11.Z DZIAŁALNOŚĆ OBIEKTÓW SPORTOWYCH). Ponieważ zadania statutowe nie zapełniają wszystkich godzin otwarcia obiektu, Wnioskodawca wynajmuje, bądź odpłatnie udostępnia do korzystania obiekty sportowe, którymi zarządza.

Korzystającymi z kortów tenisowych są:

a) osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej na potrzeby własne;

b) podmioty gospodarcze na potrzeby pracowników;

c) stowarzyszenia, fundacje na potrzeby swoich członków;

d) podmioty gospodarcze, stowarzyszenia, fundacje, kluby sportowe na potrzeby prowadzonych przez nie odpłatnych zajęć sportowych dla mieszkańców i organizowanych przez nie imprez sportowych (turnieje);

e) stowarzyszenia, fundacje i kluby sportowe na potrzeby ich statutowej działalności tj. treningi sportowe i organizowane przez nie imprezy sportowe (turnieje).

Korty tenisowe udostępniane są na zasadzie harmonogramu (na podstawie zawartej umowy) lub sprzedaży bieżącej zarejestrowanej na kasie fiskalnej. Umowy na odpłatne korzystanie z kortów tenisowych zawierane są na wskazany okres lub dzień. Opłata za korzystanie z kortów naliczana jest w oparciu o cennik wprowadzony Uchwałą Rady Miejskiej i uiszczana w kasie (…) (przy sprzedaży bieżącej) lub na rachunek bankowy na podstawie wystawionej faktury (zgodnie z zawartą umową). Wnioskodawca wystawia faktury za korzystanie z kortów po zakończonym miesiącu na podstawie zarejestrowanych wejść w recepcji (…).

Korzystający z kortów tenisowych zobowiązani są do korzystania z nich zgodnie z ich przeznaczeniem i zgodnie z obowiązującymi Regulaminami Wnioskodawcy i Regulaminem korzystania z kortów.

(…)

W dniu 19 listopada 2021 r., celem doprecyzowania opisu usługi, wystosowano do Wnioskodawcy wezwanie nr 0112-KDSL2-2.440.333.2021.1.KP z prośbą o uzupełnienie wniosku m.in. o następujące informacje/dokumenty:

1\. Jednoznaczne wskazanie jaka jedna usługa jest przedmiotem wniosku, tj.:

a) usługa udostępniania kortu tenisowego/kortów tenisowych na podstawie umowy,

czy

b) usługa udostępniania kortu tenisowego/kortów tenisowych na podstawie sprzedaży bieżącej zarejestrowanej na kasie fiskalnej?

Należy wybrać jedną opcję.

2\. Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania (należy wymienić wszystkie czynności i dokładnie je opisać). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

3\. Co to znaczy, że Wnioskodawca wystawia faktury „na podstawie zarejestrowanych wejść w recepcji”?

4\. Przesłanie cennika oraz harmonogramu użytkowania kortów tenisowych.

5\. Przesłanie regulaminu korzystania z kortów tenisowych.

6\. Jeżeli przedmiotem wniosku jest wskazana w ww. pkt 1a usługa udostępniania kortu tenisowego/kortów tenisowych na podstawie umowy, to należy przesłać kserokopię tej umowy wraz ze wszystkimi załącznikami.

7\. Jeżeli przedmiotem wniosku jest wskazana w ww. pkt 1b usługa udostępniania kortu tenisowego/kortów tenisowych na podstawie sprzedaży bieżącej zarejestrowanej na kasie fiskalnej, to należy podać informację w jaki sposób klient zgłasza chęć nabycia przedmiotowej usługi np. zlecenie, zamówienie, inna forma umowy – jeżeli jest sporządzane w formie pisemnej należy przesłać kserokopię takiego dokumentu. Jeżeli nabycie tej usługi nie wiąże się ze sporządzeniem żadnego dokumentu, to należy wyjaśnić, co reguluje w tym przypadku prawa i obowiązki stron transakcji, czy jest to regulamin, czy ustalenia ustne (jeżeli tak należy je opisać), czy są one uregulowane w innej formie – jakiej?

W dniu 30 listopada 2021 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

1.  Usługa udostępniania kortu tenisowego/kortów tenisowych na podstawie umowy.
2.  Wnioskodawca świadczy usługę udostępnienia kortu tenisowego/kortów tenisowych polegającą na umożliwieniu korzystania z kortu/kortów za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej. Korzystającym z tej usługi jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie sportu, która we własnym imieniu i na swoją rzecz prowadzi zajęcia sportowe (nauka gry, treningi, rozgrywki, zawody tenisowe) dla osób zainteresowanych (dzieci, młodzież i osób dorosłych) – Ośrodek nie zapewnia instruktora, a Korzystający sam prowadzi zajęcia sportowe dla zainteresowanych osób.
3.  Udostępnienie kortu/kortów odbywa się na zasadzie zawarcia umowy na wskazany okres – w zawartej umowie Korzystający zobowiązuje się m.in. do korzystania z kortu w sposób odpowiadający jego przeznaczeniu, szkolenia sportowego dzieci, młodzieży i osób dorosłych oraz organizacji wspólnie z Wnioskodawcą.
4.  Wejście na kort tenisowy/korty tenisowe poprzedzone jest telefoniczną rezerwacją.
5.  Przed wejściem na kort/korty biorący w udostępnienie musi zgłosić swoje przybycie i zarejestrować wejście w Ewidencji wejść w Recepcji Ośrodka, gdzie otrzymuje klucze do kortu/kortów (kort/korty są ogrodzone i zamknięte na klucz) – po zakończeniu użytkowania kortu Korzystający zobowiązany jest niezwłocznie zwrócić klucze. Ewidencja wejść zawiera m.in.: imię i nazwisko osoby lub nazwę podmiotu korzystającego z kortu/kortów, datę i godziny korzystania z kortu/kortów przez dzieci, młodzież i osoby dorosłe oraz podpis Korzystającego.

Na podstawie prowadzonej ewidencji na koniec miesiąca wystawiana jest faktura za korzystanie z kortów zgodnie z faktycznym ich wykorzystaniem (tj. łączną ilością godzin korzystania z kortu).

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę udostępnienia kortu tenisowego/kortów tenisowych polegającą na umożliwieniu korzystania z kortu/kortów za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej. Korzystającym z tej usługi jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie sportu, która we własnym imieniu i na własną rzecz prowadzi zajęcia sportowe (nauka gry, treningi, rozgrywki, zawody tenisowe). Ośrodek nie zapewnia instruktora, a Korzystający sam prowadzi zajęcia sportowe dla zainteresowanych osób. Udostępnienie kortu/kortów tenisowych odbywa się na zasadzie zawarcia umowy na czas określony.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia kortu tenisowego/kortów tenisowych na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony.

Świadczona usługa udostępnienia kortu/kortów tenisowych na rzecz podmiotu gospodarczego na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę, polegającą na udostępnianiu kortu/kortów tenisowych na rzecz podmiotu gospodarczego w celu prowadzenia przez ten podmiot we własnym zakresie zajęć sportowych dla zainteresowanych na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony. W związku z powyższym Wnioskodawca nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego, tylko usługę wynajmu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

W ww. dziale PKWiU należy klasyfikować m.in. usługi polegające na wynajmie na podstawie umowy całości lub części np. kortu tenisowego – osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym – na cele prowadzonej przez nich działalności.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku, polegająca na udostępnianiu kortu/kortów tenisowych na rzecz podmiotu gospodarczego na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).