Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.49.2021.8.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Obowiązki płatnika PIT - wypłata na rzecz komplementariusza zaliczek na poczet udziału w zyskach spółki komandytowej (podatnika CIT); problem realizowania uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c updof.
Słowa kluczowe: komplementariusz; odliczenia; płatnik; spółki-spółka komandytowa; zaliczka-zaliczka na poczet zysku; zyski-udział w zyskach
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Pozostali płatnicy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6e; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową, która prowadzi wyłącznie działalność
    gospodarczą w zakresie świadczenia usług prawnych (kod PKD 69.10.Z). Wspólnikami
    Wnioskodawcy (komplementariuszami i komandytariuszami) są wyłącznie osoby fizyczne
    posiadające miejsce zamieszkania w Polsce i posiadające rezydencję podatkową w Polsce.
    Komplementariuszami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby posiadające uprawnienia
    adwokata lub radcy prawnego.
    Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca prowadzi pełną
    księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), dalej: Ustawa Zmieniająca,
    wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021 r. opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem
    dochodowym od osób prawnych oraz wprowadziła nowe zasady opodatkowania
    przychodów (dochodów) wspólników spółek komandytowych, w tym w szczególności
    komplementariuszy takiej spółki.
    Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej
    Wnioskodawca postanowił, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: u.p.d.o.f. oraz ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, dalej: u.p.d.o.p.), w brzmieniu nadanym Ustawą
    Zmieniającą, będą stosowane do Wnioskodawcy oraz przychodów i kosztów związanych z
    uczestnictwem w spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. O skorzystaniu z powyższego

    uprawnienia Wnioskodawca zawiadomił właściwy urząd skarbowy. Stosowne
    zawiadomienie zostało również przesłane przez wspólników Wnioskodawcy do właściwych
    dla nich urzędów skarbowych.
    Tym samym Wnioskodawca uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników
    Wnioskodawcy z tytułu udziału w zysku spółki będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych według zasad przewidzianych w u.p.d.o.f. w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z Ustawy Zmieniającej.
    Wnioskodawca dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2020 r., a
    następnie – w związku ze skorzystaniem z prawa przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy
    Zmieniającej – dla celów podatkowych dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień
    30 kwietnia 2021 r. Księgi rachunkowe zostaną otwarte na dzień 1 maja 2021 r. i następnie
    zamknięte na dzień 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca, jako podatnik podatku
    dochodowego od osób prawnych, będzie wpłacał miesięczne zaliczki na podatek
    dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 u.p.d.o.p.
    Wszyscy wspólnicy Wnioskodawcy są uprawnieni do udziału w zyskach spółki, zgodnie z
    art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Proporcję i zasady
    uczestnictwa poszczególnych wspólników (komplementariuszy i komandytariuszy) w zysku
    spółki określa uchwała wspólników.
    W trakcie roku obrotowego Wnioskodawca wypłaca wspólnikom (w tym
    komplementariuszom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet ich udziału w zysku
    spółki za dany rok obrotowy. Zaliczki są wypłacane po zakończeniu danego miesiąca
    kalendarzowego i po ustaleniu zysku wypracowanego przez Wnioskodawcę w danym
    miesiącu. Kwota zaliczki należnej i wypłacanej każdemu ze wspólników obliczana jest w
    odniesieniu do zysku Wnioskodawcy osiągniętego w danym miesiącu kalendarzowym oraz
    według przewidzianych w stosownej uchwale wspólników zasad właściwych dla ustalania
    udziału wspólników w zysku spółki.
    Całościowy udział poszczególnych wspólników w zysku Wnioskodawcy rozliczany jest po
    zakończeniu danego roku obrotowego. Co do zasady łączna kwota zaliczek na poczet
    udziału w zysku wypłaconych poszczególnym wspólnikom w trakcie roku obrotowego jest
    równa łącznej kwocie udziału w zysku spółki przypadającego na rzecz danego wspólnika
    za dany rok obrotowy. Zdarza się jednak, że łączna kwota wypłaconych danemu
    wspólnikowi zaliczek nie wyczerpuje całości należnego mu udziału w zysku. Jeżeli łączna
    kwota zaliczek na poczet zysku wypłacona na rzecz danego wspólnika w trakcie roku
    obrotowego jest niższa niż kwota zysku przypadającego na niego za dany rok obrotowy,
    pozostała kwota zysku wypłacana jest takiemu wspólnikowi w kolejnym roku obrotowym,
    aż do wyczerpania należnej mu kwoty. Dalsze wypłaty na rzecz danego wspólnika
    realizowane w takim roku obrotowym dokonywane są tytułem zaliczek na poczet udziału
    w zysku za bieżący rok obrotowy. Rozliczenie tych wypłat następuje corocznie według
    takich samych zasad, jak wskazane powyżej.
    W taki sam sposób i na takich samych zasadach, jak wskazane powyżej, również po dniu 1
    maja 2021 r. Wnioskodawca będzie wypłacać wszystkim wspólnikom (w tym
    komplementariuszom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet ich udziału w zysku
    spółki za rok 2021. Również w kolejnych latach obrotowych Wnioskodawca planuje
    wypłacać wszystkim wspólnikom (w tym komplementariuszom) w okresach miesięcznych
    zaliczki na poczet ich udziału w zysku spółki za dany rok obrotowy.
    Pytania
    1. Czy – w świetle art. 41 ust. 4 i ust. 4e u.p.d.o.f. (w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt 31, art.
      30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 6a - 6c u.p.d.o.f. oraz w zw. z art. 19 i art. 25 u.p.d.o.
      p.) – w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę w trakcie danego roku obrotowego
      wypłaty na rzecz wspólnika - komplementariusza miesięcznych zaliczek na poczet jego
      udziału w zysku spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Wnioskodawcy

      osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.), zryczałtowany podatek dochodowy od
      wypłaconych na rzecz takiego wspólnika zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony
      zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. i pobierany przez Wnioskodawcę (jako
      płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek, będzie mógł zostać
      pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału danego
      wspólnika - komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu
      Wnioskodawcy, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za dotychczasową część roku
      obrotowego (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz wspólnika zaliczki
      tytułem udziału w zysku spółki, wyrażonego w kwocie zaliczek na podatek dochodowy
      od osób prawnych należnych od dochodu Wnioskodawcy za okres do dnia wypłaty na
      rzecz wspólnika tej zaliczki?
    2. W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy – w świetle art. 41 ust. 4 i ust.
      4e u.p.d.o.f. (w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt 31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust.
      6a - 6c u.p.d.o.f. oraz w zw. z art. 19 i art. 25 u.p.d.o.p.) – po złożeniu przez
      Wnioskodawcę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za dany
      rok podatkowy, stosowna (odpowiadająca procentowemu udziałowi wspólnika -
      komplementariusza w zyskach spółki) kwota podatku dochodowego należnego od
      dochodów Wnioskodawcy za dany rok podatkowy (uzyskanych po dniu 30 kwietnia
      2021 r.) i wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy, będzie
      pomniejszała zryczałtowany podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1
      pkt 4 u.p.d.o.f., pobierany przez Wnioskodawcę (jako płatnika) od wszelkich
      realizowanych na rzecz wspólnika - komplementariusza po dniu złożenia przez
      Wnioskodawcę ww. rocznego zeznania podatkowego wypłat tytułem udziału w zysku
      spółki, w tym również wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za bieżący rok obrotowy
      (podatkowy) lub na poczet zysku za lata następne, aż do wyczerpania całej kwoty
      pomniejszenia obliczonej zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.?
    Państwa stanowisko w sprawie pierwszego pytania
    Od dnia 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 5 pkt 21 u.p.d.o.p. w brzmieniu nadanym mu
    Ustawą Zmieniającą, spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości
    podatkowej na gruncie u.p.d.o.p. jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania
    dochodu osiągniętego przez tę spółkę – najpierw na poziomie spółki, a następnie u jej
    wspólników (komplementariuszy i komandytariuszy).
    Na gruncie ustaw o podatku dochodowym spółka komandytowa jest zatem traktowana
    jako spółka kapitałowa. Zgodnie z art. 7 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania w spółce
    komandytowej jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został
    osiągnięty lub przychód, w wypadkach, o których mowa w art. 21 i art. 22 u.p.d.o.p. Co do
    zasady, zgodnie z art. 19 ust. 1 u.p.d.o.p., stawka podatku dochodowego wynosi 19%.
    U wspólników spółki komandytowej, będących osobami fizycznymi, udział w zysku tej
    spółki jest traktowany jak przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej i
    opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym. Zgodnie bowiem z art. 5a
    pkt 31 u.p.d.o.f. (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r.), za udział w
    zyskach osób prawnych na gruncie tej ustawy uważa się również udział w zyskach spółek,
    o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c) u.p.d.o.f., w tym spółki komandytowej. Zgodnie zaś z
    art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych
    przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany
    podatek dochodowy.
    Zobowiązanie podatkowe u wspólników spółki komandytowej (będących osobami
    fizycznymi) powstaje dopiero w momencie faktycznej wypłaty danemu wspólnikowi jego
    udziału w zysku lub zaliczki na poczet udziału w zysku spółki. Opodatkowanie u wspólnika
    nastąpi już po wcześniejszym opodatkowaniu całego zysku na poziomie spółki
    komandytowej.

    Wprowadzając w 2014 roku nowelizację przepisów w zakresie opodatkowania spółek
    komandytowo-akcyjnych ustawodawca stworzył hybrydowy mechanizm opodatkowania
    spółki komandytowo-akcyjnej, wprowadzając (w odniesieniu do wspólników będących
    osobami fizycznymi) w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. mechanizm odliczania podatku mający
    skutkować jedynie jednokrotnym opodatkowaniem zysku spółki komandytowo-akcyjnej
    po stronie jej komplementariuszy, tj. wspólników, którzy odpowiadają za zobowiązania
    spółki bez ograniczeń.
    Na mocy przepisów Ustawy Zmieniającej od dnia 1 stycznia 2021 r. powyższy mechanizm
    znajduje zastosowanie również do opodatkowania przychodów z udziału w zyskach spółki
    komandytowej po stronie komplementariuszy takiej spółki.
    Jak wyraźnie wskazano w uzasadnieniu projektu Ustawy Zmieniającej, celem powyższej
    regulacji jest uniknięcie skutku podwójnego opodatkowania dochodu komplementariusza
    spółki komandytowej, tj. wspólnika, który ponosi nieograniczoną odpowiedzialność za
    zobowiązania spółki. W uzasadnieniu tym wskazano, że do komplementariusza spółki
    komandytowej:
      znajdować będą zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a
      ust. 6a-6e ustawy o PIT pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od podatku
      dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej,
      kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk
      komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce. W konsekwencji
      komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom
      podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek niebędących
      podatnikami podatku dochodowego).
    Powyższe oznacza, że uzyskanie przez Wnioskodawcę statusu podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych nie może pociągać za sobą efektu podwójnego
    opodatkowania przychodów (dochodów) jego wspólników - komplementariuszy z tytułu
    udziału w zyskach spółki.
    Jednocześnie w świetle art. 13 ust. 1 Ustawy Zmieniającej do dochodów wspólników spółki
    komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach spółki, osiągniętych przez taką spółkę
    przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, stosuje się przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed
    dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Powyższe oznacza, że do dochodów wszystkich wspólników Wnioskodawcy uzyskanych
    (jakie zostaną uzyskane) przez nich z udziału w zyskach osiągniętych przez Wnioskodawcę
    przed dniem 1 maja 2021 r. (nawet jeżeli wypłaty z tytułu tego zysku na rzecz wspólników
    zostaną dokonane po dniu 30 kwietnia 2021 r.) będą miały zastosowanie przepisy u.p.d.o.
    f. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2020 r.
    Na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej spółka komandytowa może postanowić,
    że przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f. w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą stosuje się do
    tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy
    od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
    Wnioskodawca skorzystał z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy
    Zmieniającej. Stąd zarówno do Wnioskodawcy, jak również do przychodów i kosztów jego
    wspólników, w tym wspólników - komplementariuszy, związanych z uczestnictwem w
    spółce, przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f. w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą będą
    mieć zastosowanie począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
    Powyższe oznacza, że począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Wnioskodawca będzie
    zobowiązany pobierać i wpłacać do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany
    podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. od przychodów

    uzyskiwanych przez poszczególnych wspólników z tytułu udziału w zyskach spółki
    osiągniętych przez Wnioskodawcę po dniu 30 kwietnia 2021 r. W odniesieniu do
    wspólników - komplementariuszy ten zryczałtowany podatek dochodowy będzie przy tym
    podlegał regułom wskazanym w art. 30a ust. 6a - 6c u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt
    4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f., kwota powyższego pomniejszenia nie może
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku,
    gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej za dany rok podatkowy
    zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
    roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
    końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Oznacza to, że począwszy od dnia 1 maja 2021 r., kiedy to przychody (dochody)
    wspólników Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach spółki zaczną być opodatkowane
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad przewidzianych w u.p.d.o.f. w
    brzmieniu nadanym jej Ustawą Zmieniającą, zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wspólników - komplementariuszy z tytułu udziału w zyskach osiągniętych
    przez Wnioskodawcę po dniu 30 kwietnia 2021 r. będzie podlegał pomniejszeniu o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału danego wspólnika - komplementariusza
    w zysku spółki i podatku należnego od dochodu Wnioskodawcy, obliczonego zgodnie z art.
    19 u.p.d.o.p, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
    uzyskany.
    W modelowej sytuacji, co do zasady, rozliczenie pomiędzy spółką komandytową a jej
    wspólnikami z tytułu wypłaty na rzecz wspólników zysków uzyskanych przez spółkę w
    danym roku obrotowym następuje po zakończeniu danego roku. Niemniej jednak Kodeks
    spółek handlowych nie zawiera regulacji zakazujących wypłaty na rzecz wspólników w
    trakcie roku zaliczek na poczet ich udziału w zysku spółki i w obrocie gospodarczym taka
    praktyka jest bardzo często stosowana. W takiej sytuacji po zakończeniu danego roku
    obrotowego i po ustaleniu kwoty zysku spółki wypracowanego w roku obrotowym
    następuje rozliczenie wypłaconych wspólnikom zaliczek zgodnie z zasadami ustalonymi
    przez wspólników spółki.
    Po dniu, w którym Wnioskodawca uzyska status podatnika podatku dochodowego od
    osób prawnych, tj. po dniu 30 kwietnia 2021 r., otrzymywane przez wspólnika
    Wnioskodawcy zaliczki na poczet jego udziału w zysku spółki osiągniętym przez
    Wnioskodawcę po dniu 30 kwietnia 2021 r. stanowić będą przychód takiego wspólnika z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych, opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Tym samym w
    momencie dokonywania przez Wnioskodawcę w trakcie roku obrotowego na rzecz
    wspólnika - komplementariusza wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku spółki
    Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego,
    a to zgodnie z art. 41 ust. 4 i ust. 4e u.p.d.o.f. Przepis art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. stanowi przy
    tym, że pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego następuje z uwzględnieniem
    zasad określonych w art. 30a ust. 6a - 6e u.p.d.o.f.
    Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek od
    przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki

    komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia dla wyłączenia z zakresu powyższej regulacji
    przychodu komplementariusza z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku spółki.
    W konsekwencji należy uznać, że zryczałtowany podatek dochodowy od zaliczek
    wypłacanych przez Wnioskodawcę w trakcie roku wspólnikom - komplementariuszom na
    poczet ich udziału w zysku spółki osiągniętym przez Wnioskodawcę po dniu 30 kwietnia
    2021 r. powinien podlegać pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału danego wspólnika - komplementariusza w zysku spółki i podatku
    należnego od dochodu Wnioskodawcy, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p.
    Pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., powinno bowiem zostać
    dokonane już na etapie pobrania podatku przez Wnioskodawcę jako płatnika, co wynika
    wprost z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., zgodnie z którym spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28
    lit. c) u.p.d.o.f. (w tym spółki komandytowe) obowiązane są jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. mówi o „podatku należnym od dochodu spółki,
    obliczonym zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p.”. W związku z tym powstaje pytanie, czy (z uwagi na
    to, że dokonywane przez Wnioskodawcę wypłaty na rzecz wspólników -
    komplementariuszy zaliczek na poczet udziału w zysku dokonywane będą w trakcie roku
    obrotowego) w pojęciu tym mieści się również stosowna część podatku od dochodów
    Wnioskodawcy należna za daną część roku podatkowego, a wyrażona w miesięcznych
    zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych, jakie zostały obliczone i zapłacone
    przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 25 u.o.d.o.p. do dnia wypłaty na rzecz wspólnika
    zaliczki na poczet jego udziału w zysku. Zdaniem Wnioskodawcy, na tak postawione
    pytanie odpowiedź powinna być twierdząca.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 Ordynacji podatkowej, w pojęciu „podatek” mieści się również
    zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych obliczana i wpłacana na podstawie
    przepisów u.p.d.o.p., która spełnia wszystkie wymogi podatku wskazane w art. 6 Ordynacji
    podatkowej, jako publicznoprawne, nieodpłatne oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne
    na rzecz Skarbu Państwa.
    Przepisy dotyczące obowiązku dokonywania wpłat zaliczek na podatek dochodowy od
    osób prawnych i zasad dokonywania tych wpłat (art. 25 u.p.d.o.p.) zostały zamieszczone w
    rozdziale 6 u.p.d.o.p. zatytułowanym „Pobór podatku”. Zgodnie z art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.,
    podstawą obliczenia zaliczki na poczet podatku dochodowego jest dochód osiągnięty od
    początku roku podatkowego (a więc podstawa opodatkowania w podatku dochodowym
    od osób prawnych obliczona zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p.), zaś kwota miesięcznej zaliczki
    stanowi różnicę między podatkiem dochodowym należnym od dochodu osiągniętego od
    początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Po
    zakończeniu danego roku podatkowego i obliczeniu podatku dochodowego należnego za
    ten rok podatkowy wpłacone zaliczki podlegają rozliczeniu w ramach wykazanej w
    złożonym rocznym zeznaniu podatkowym kwoty podatku należnego za dany rok
    podatkowy. Wpłacane przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zaliczki
    na podatek dochodowy od osób prawnych stanowią więc element podatku należnego od
    tego podatnika od dochodu osiągniętego przez niego w danym roku podatkowym, z tym
    jedynie zastrzeżeniem, że jego końcowe rozliczenie następuje w rocznym zeznaniu
    podatkowym.
    W związku z powyższym, mając na uwadze regulację zawartą w art. 30a ust. 6a - 6c u.p.d.o.
    f., przy dokonywaniu przez Wnioskodawcę w trakcie roku obrotowego wypłaty na rzecz
    wspólników - komplementariuszy miesięcznych zaliczek na poczet ich udziału w zysku
    osiągniętego przez Wnioskodawcę w danym roku obrotowym (począwszy od zysku
    osiągniętego przez Wnioskodawcę od dnia 1 maja 2021 r.), Wnioskodawca będzie

    zobowiązany do obliczenia i pobrania przy każdej takiej wypłacie, a następnie do wpłaty
    na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Jednocześnie Wnioskodawca będzie zobowiązany do pomniejszenia kwoty
    zryczałtowanego podatku dochodowego, pobieranego i podlegającego wpłacie na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku
    wypłaconej danemu wspólnikowi - komplementariuszowi za dany miesiąc kalendarzowy, o
    kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału danego wspólnika -
    komplementariusza w zysku spółki i podatku od dochodów Wnioskodawcy należnego za
    dotychczasową część roku podatkowego, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., objętą
    zaliczkami na podatek dochodowy od osób prawnych, do których uiszczania
    Wnioskodawca będzie zobowiązany od 1 maja 2021 r. na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. stosuje się również
    w przypadku, w którym przychód z tytułu udziału w zysku spółki za dany rok podatkowy
    zostanie uzyskany przez komplementanusza w innym roku niż rok następujący po danym
    roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
    końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty. Wynika
    z tego, że kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu wspólnika z tytułu
    udziału w zyskach spółki komandytowej może zostać pomniejszona nie tylko o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i
    podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy poprzedzający rok powstania
    przychodu u tego wspólnika, gdyż na gruncie art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. pomniejszony może
    zostać zryczałtowany podatek od przychodu powstałego w dowolnym roku podatkowym,
    nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego
    następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty. W związku z tym zasadne jest
    twierdzenie, że pomniejszeniu podlega zryczałtowany podatek od przychodu powstałego
    również w tym samym roku, w którym spółka osiąga zysk wypłacany na rzecz wspólnika -
    komplementariusza.
    W takim przypadku kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu
    wspólnika - komplementariusza powinna zostać pomniejszona o kwotę podatku
    należnego od dochodów Wnioskodawcy za ten rok obrotowy (podatkowy), przy czym,
    ponieważ rok ten nie uległ jeszcze zakończeniu, będzie to kwota podatku należnego od
    dochodów Wnioskodawcy za jego dotychczasową część, objęta zaliczkami na podatek
    dochodowy od osób prawnych, do których uiszczania Wnioskodawca będzie zobowiązany
    od 1 maja 2021 r. na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Należy więc uznać, że kwota zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego przez
    Wnioskodawcę i odprowadzonego na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w
    związku z wypłatą na rzecz wspólników - komplementariuszy miesięcznych zaliczek na
    poczet ich udziału w zysku osiągniętym przez Wnioskodawcę po dniu 30 kwietnia 2021 r.,
    będzie podlegała pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    danego wspólnika - komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu
    Wnioskodawcy, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p. za dotychczasową część roku
    obrotowego (podatkowego), poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz danego wspólnika -
    komplementariusza zaliczki tytułem udziału w zysku spółki, wyrażonego w kwocie zaliczek
    na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu Wnioskodawcy do dnia
    wypłaty na rzecz wspólnika tej zaliczki.
    Odmienne stanowisko oznaczałoby bowiem, że zryczałtowany podatek dochodowy
    pobierany i wpłacany do urzędu skarbowego przez Wnioskodawcę jako płatnika przy
    dokonywaniu na rzecz wspólników - komplementanuszy w trakcie roku obrotowego
    wypłat miesięcznych zaliczek na poczet ich udziału w zysku spółki za dany rok obrotowy
    nie podlegałby pomniejszeniu zgodnie z regułą wynikającą z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., co

    stałoby w sprzeczności z tym przepisem, zupełnie niwecząc jego cel, bo skutkując
    podwójnym opodatkowaniem po stronie wspólnika - komplementariusza, któremu to
    podwójnemu opodatkowaniu powyższy przepis ma przeciwdziałać.
    Wobec rocznego rozliczenia udziału wspólników (w tym wspólników - komplementariuszy)
    w zyskach Wnioskodawcy oraz wobec rozliczenia wpłaconych przez Wnioskodawcę
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w zeznaniu rocznym, po zakończeniu
    danego roku podatkowego (po raz pierwszy po zakończeniu roku podatkowego
    kończącego się w dniu 31 grudnia 2021 r., a następnie po zakończeniu każdego kolejnego
    roku podatkowego) może się pojawić konieczność dokonania stosownej korekty rozliczeń
    z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów wspólnika -
    komplementariusza z udziału w zyskach spółki, do czego będą zobowiązani
    Wnioskodawca (jako płatnik) oraz wspólnik - komplementariusz (jako podatnik).
    Państwa stanowisko w sprawie drugiego pytania
    W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr
    1 oraz przyjęcia, że nie ma możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału danego wspólnika - komplementariusza w zysku spółki i
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, obliczonych zgodnie z art. 19 i art. 25
    ust. 1 u.p.d.o.p. i należnych od Wnioskodawcy do dnia wypłaty zaliczki na poczet udziału w
    zysku, a to wobec stanowiska, że takie pomniejszenie możliwe jest tylko poprzez
    odliczenie odpowiedniej kwoty podatku dochodowego należnego od Wnioskodawcy za
    dany rok podatkowy, wykazanego przez Wnioskodawcę w rocznym zeznaniu
    podatkowym, należałoby przyjąć, że Wnioskodawca jako płatnik zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób fizycznych będzie zobowiązany do pobrania i odprowadzenia
    podatku od przychodu uzyskiwanego przez wspólnika - komplementariusza z tytułu
    miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zyskach Wnioskodawcy bez uwzględnienia art.
    30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Powstaje w związku z tym pytanie o sposób, w jaki możliwa jest realizacja przewidzianego
    w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego od przychodów uzyskanych przez wspólnika - komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki, w sytuacji, gdy w trakcie danego roku obrotowego
    (podatkowego) następuje wypłata na rzecz wspólnika - komplementariusza miesięcznych
    zaliczek na poczet jego udziału w zysku spółki za dany rok obrotowy, od których to wypłat
    każdorazowo pobierany jest przez Wnioskodawcę zryczałtowany podatek dochodowy
    obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    W związku z tym, że Wnioskodawca uzyska status podatnika podatku dochodowego od
    osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r., a jego pierwszy rok podatkowy zakończy się z
    dniem 31 grudnia 2021 r., dopiero po zakończeniu tego roku i złożeniu rocznego zeznania
    podatkowego możliwe będzie ustalenie kwoty podatku należnego od dochodu
    Wnioskodawcy za ten rok podatkowy (obrotowy). Analogiczna sytuacja będzie występować
    w odniesieniu do każdego kolejnego roku podatkowego (obrotowego) Wnioskodawcy.
    Jednakże, jeżeli wcześniej w trakcie roku obrotowego Wnioskodawca będzie dokonywać
    na rzecz wspólnika - komplementariusza wypłat zaliczek na poczet jego udziału w zysku za
    dany rok obrotowy (począwszy od zysku osiągniętego przez Wnioskodawcę od dnia 1
    maja 2021 r.), to przy każdej takiej wypłacie Wnioskodawca będzie obowiązany do
    pobrania i odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego
    podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Kwota tak
    pobranego i zapłaconego zryczałtowanego podatku dochodowego nie zostanie
    pomniejszona o kwotę wynikającą z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., skoro w chwili dokonywania
    na rzecz wspólnika - komplementariusza wypłat takich zaliczek (skoro będzie to miało
    miejsce przed zakończeniem danego roku podatkowego i złożeniem przez Wnioskodawcę
    rocznego zeznania podatkowego w zakresie dochodów za ten rok podatkowy) nie będzie

    znana kwota podatku należnego od dochodów Wnioskodawcy za dany rok podatkowy
    wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym.
    Jeżeli wspólnik - komplementariusz ma prawo do wypłaty w trakcie roku obrotowego
    zaliczek na poczet jego udziału w zysku spółki osiągniętym w danym roku obrotowym, a
    przychód takiego wspólnika z tytułu tych zaliczek jest elementem jego przychodu z tytułu
    udziału w zysku spółki, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., musi istnieć
    stosowny mechanizm, który w opisanej sytuacji dawałby możliwość realizacji prawa
    wspólnika - komplementariusza do skorzystania z pomniejszenia zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Nie można bowiem uznać, że realizacja prawa wspólnika - komplementariusza do udziału
    w zysku spółki poprzez wypłaty miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku niweczy
    lub w jakikolwiek sposób ogranicza ustawowe prawo takiego wspólnika do pomniejszenia
    kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego należnego od jego przychodu o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału wspólnika - komplementariusza w zysku
    spółki i podatku należnego od dochodu Wnioskodawcy, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.
    d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Jeżeli przed dniem ustalenia kwoty podatku należnego od dochodów Wnioskodawcy za
    dany rok podatkowy i złożenia przez Wnioskodawcę zeznania rocznego za ten rok
    podatkowy zostaną na rzecz wspólnika - komplementariusza wypłacone zaliczki na poczet
    jego udziału w zysku spółki, wyczerpujące w całości lub w części jego udział w zysku spółki
    za dany rok obrotowy (podatkowy), a jednocześnie nie będzie mogło nastąpić
    pomniejszenie pobranego od tych zaliczek zryczałtowanego podatku dochodowego w
    sposób opisany w stanowisku do pierwszego pytania, to przepisy art. 30a ust. 6a - 6c u.p.d.
    o.f. muszą być wykładane w taki sposób, aby istniała możliwość późniejszego
    pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego pobieranego przez Wnioskodawcę
    z tytułu realizowanych na rzecz wspólnika - komplementariusza wypłat tytułem jego
    udziału w zysku spółki o stosowną (odpowiadającą temu udziałowi w zysku) część podatku
    dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Wnioskodawcy i wykazanego w
    rocznym zeznaniu podatkowym Wnioskodawcy za każdy kolejny rok podatkowy.
    Przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. stwierdza, że kwota pomniejszenia zryczałtowanego
    podatku dochodowego ustalana jest jako iloczyn procentowego udziału wspólnika w
    zyskach spółki i podatku należnego od dochodu spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.
    o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Zawarte w tym przepisie stwierdzenie: „podatku należnego od dochodu spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany” odnosi się tylko do sposobu obliczenia kwoty
    pomniejszenia. Nie odnosi się ono natomiast do tego, czy zryczałtowany podatek
    dochodowy podlegający pomniejszeniu musi dotyczyć przychodów wspólnika z tego
    samego roku podatkowego. W odniesieniu do „zryczałtowanego podatku, obliczonego
    zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki” przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie zawiera żadnych określeń
    dotyczących roku podatkowego, w którym został uzyskany przychód komplementariusza,
    podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlegającym
    pomniejszeniu o kwotę wskazaną w tym przepisie.
    Nie ma więc żadnych prawnych przeszkód do tego, aby stosowna (odpowiadająca
    procentowemu udziałowi wspólnika - komplementariusza w zyskach spółki) kwota
    podatku dochodowego należnego od dochodów Wnioskodawcy za dany rok podatkowy
    (uzyskanych po dniu 30 kwietnia 2021 r.) i wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym za
    ten rok podatkowy pomniejszała zryczałtowany podatek dochodowy, obliczony zgodnie z
    art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., pobierany przez Wnioskodawcę (jako płatnika) od wszelkich
    realizowanych na rzecz wspólnika - komplementariusza po dniu złożenia przez
    Wnioskodawcę ww. rocznego zeznania podatkowego wypłat tytułem udziału w zysku
    spółki, w tym również wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za bieżący rok obrotowy

    (podatkowy) lub na poczet zysku za lata następne, aż do wyczerpania całej kwoty
    pomniejszenia obliczonej zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 19 kwietnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0115-KDIT1.4011.49.2021.1.MT, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Skarga na interpretację indywidualną
    18 maja 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację w
    zaskarżonym zakresie – wyrokiem z 16 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 852/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 2 lipca 2024 r. sygn. akt II FSK 891/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28
    lit. c (spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na
    terytorium Polski):
      obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
      6e.
    Zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, to 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy, który pobiera się od dochodów (przychodów)
    uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z
    zastrzeżeniem art. 52a.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – są przychodami z kapitałów
    pieniężnych, powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób
    prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

    • przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;
    • dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art.
      5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;
    • odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu działu w zyskach na
    rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19%
    podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy, w przypadku przychodów uzyskiwanych przez
    komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c
    podatek ten pomniejsza się o kwotę, która odpowiada iloczynowi:
    • procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    • podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z
      tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Kwota takiego pomniejszenia nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b ustawy).
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia
    podatku można ustalić dopiero, gdy znana jest wartość podatku dochodowego od osób
    prawnych należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk
    dzielony między wspólników. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w treści art. 30a
    ust. 6a sformułowania „za rok podatkowy”.
    Nie ma zatem możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych
    wspólnikom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za ten rok
    (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka może osiągnąć w tym roku podatkowym). Ustawa nie
    pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia w oparciu o zaliczki na podatek
    dochodowy od osób prawnych należne od dochodu spółki, obliczone zgodnie z art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki
    na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy uwzględnia zależność pomiędzy dochodem (zyskiem)
    uzyskanym przez spółkę w danym roku podatkowym a przychodami wspólników z udziału
    w zysku spółki za ten rok podatkowy. Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie
    uwzględniając „modelowy” system podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    • Spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;
    • po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala
      podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    • po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale
      zysków za dany rok;
    • wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy
    przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok
    podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący

    po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych,
    licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został
    osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia
    komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a
    ust. 6a ustawy w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok
    podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału
    w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku
    podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w
    danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych
    (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został
    osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z
    osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym
    zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy). Oznacza to, że kwota pomniejszenia
    ustalona w oparciu o:
    • procentowy udziału komplementariusza w zysku spółki za dany rok podatkowy (np. za
      rok 2021) i
    • wartość podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy 2021
    może pomniejszać przychód komplementariusza uzyskany z tytułu udziału w zysku spółki
    wypracowanym w roku 2021 (o ile przychód ten zostanie wypłacony w okresie do końca
    2027 roku).
    Tak ustalona kwota (kwota ustalona w oparciu o elementy dotyczące roku podatkowego
    2021) nie może natomiast pomniejszać przychodów komplementariusza z tytułu jego
    udziału w zysku, który spółka wypracowała w innych latach (np. zaliczek na poczet udziału
    w zysku za rok 2022, wypłaty zysku za rok 2022). Przyjęcie odmiennego poglądu
    powodowałoby, że norma art. 30a ust. 6b ustawy nie miałaby żadnego znaczenia – stałaby
    się „martwym” przepisem.
    Wobec przedstawionej wykładni przepisów art. 30a ust. 6a-6c ustawy i okoliczności
    faktycznych zdarzenia przyszłego, w którym będą Państwo uczestniczyli, Państwa
    stanowisko jest nieprawidłowe.
    W przypadku rozwiązania proponowanego przez Państwa w stanowisku do pierwszego
    pytania, nie będzie znana kwota podatku należnego od dochodu spółki komandytowej,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w
    zysku) został uzyskany. Na moment wypłaty zaliczek na poczet zysku nie będzie więc
    podstaw do ustalenia kwoty przysługującego pomniejszenia.
    W przypadku rozwiązania proponowanego przez Państwa w stanowisku do drugiego
    pytania:
    • doszłoby do pobrania podatku od zaliczek na poczet zysku, bez uwzględniania
      pomniejszenia przysługującego komplementariuszom w odniesieniu do wypłacanych
      im przychodów z udziału w zyskach;
    • jednocześnie – przy późniejszej próbie uwzględnienia wartości nieuwzględnionego
      wcześniej pomniejszenia – nie byłaby zachowana relacja pomiędzy dochodami, które
      były podstawą do ustalenia kwoty pomniejszenia, a źródłem pochodzenia
      wypłacanych przychodów (przychody będą wypłacane z tytułu udziału w zyskach za
      inny rok podatkowy niż rok podatkowy, za który ustalono podatek dochodowy od
      osób prawnych uwzględniony dla ustalenia kwoty pomniejszenia).

    Żadne z proponowanych przez Państwa rozwiązań nie byłoby zatem prawidłową realizacją
    Państwa obowiązków jako płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4e ustawy.
    Jak bowiem wskazał Sąd w wykonywanym wyroku, opierając się na wykładni językowej art.
    41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza.
      W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
      postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
      właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje
      wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Wobec tego, jak stwierdził Sąd:
      Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. (...) obliczenie
      wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a
      u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki
      komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Zatem w przypadku, gdy w trakcie danego roku obrotowego będą Państwo wypłacali na
    rzecz komplementariuszy miesięczne zaliczki na poczet ich udziału w zysku spółki za dany
    rok obrotowy (w odniesieniu do zysku osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.):
    • jako płatnik – na moment wypłaty tych zaliczek – nie będą Państwo mieli obowiązku
      pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat;
    • jako płatnik będą Państwo mieli obowiązek pobrać zryczałtowany podatek dochodowy
      od wypłaconych na rzecz takiego wspólnika zaliczek, zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych – w momencie, kiedy będą Państwo mogli
      obliczyć ten podatek z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e tej
      ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.