Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.424.2023.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-19
Teza: WIS TOWAR - płody rolne (...)
Słowa kluczowe: gastronomia; gospodarstwa; produkcja-produkcja rolna; rolnik; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 października 2023 r. (data wpływu 7 października 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26 listopada 2023 r. (data wpływu 27 listopada 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (…)

**Opis towaru:**

(…) o wadze 6-12 gram. Są to płody rolne, produkowane w gospodarstwie, od małych (…) wyklutych w pomieszczeniu reprodukcyjnym aż do wpuszczenia wylęgu do utuczenia w parku hodowlanym do rozmiarów dorosłego osobnika, tj. ok 6-12 gram na sztukę. (…) po zebraniu z pola są myte i suszone, a następnie przechowywane w przewiewnych workach i skrzynkach po 10 kg w chłodni. Przeznaczenie (…) to towar konsumpcyjny, gastronomiczny lub też jako towar do dalszej reprodukcji (dla rolnika). Proces produkcji oraz sposób przygotowania (…) do sprzedaży jest taki sam niezależnie od ich przeznaczenia. Sprzedaż odbywa się do hurtowni w ilościach hurtowych albo do odbiorców indywidualnych.

**Rozstrzygnięcie**: CN 0307

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem w dniu 27 listopada 2023 r. o doprecyzowanie opisu towaru.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

(…). Są to płody rolne, produkowane w gospodarstwie, od małych (…) wyklutych w pomieszczeniu reprodukcyjnym aż do ich utuczenia w parku hodowlanym do rozmiarów dorosłego osobnika, tj. ok 8-12 gram na sztukę. (…) po zebraniu z pola są myte i suszone i następnie przechowywane w przewiewnych workach i skrzynkach po 10 kg w chłodni. Przeznaczenie (…) to albo towar konsumpcyjny, gastronomiczny lub też jako towar do dalszej reprodukcji (dla rolnika). Sprzedaż odbywa się albo do hurtowni w ilościach hurtowych np. 1-5 ton albo do odbiorców indywidualnych po 10-20 kg.

(…).

W dniu 27 listopada 2023 r. odpowiadając na pytania wskazane w wezwaniu tut. organu z dnia 13 listopada 2023 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1\. Czy proces produkcji i sposób przygotowania (…) do sprzedaży różni się w zależności od ich przeznaczenia?

Nie różni się.

2\. Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, należy wyjaśnić różnice w procesie produkcji i sposobie przygotowania do sprzedaży oraz jednoznacznie wskazać jakie jest przeznaczenie(…):

Nie dotyczy.

a) czy jest to towar konsumpcyjny, gastronomiczny,

Każdy towar, (…) o wadze powyżej 6 gram nadaje się zarówno do konsumpcji jak i do dalszej reprodukcji. Towar jest najczęściej sprzedawany do hurtowników, pośredników, którzy następnie sprzedają je dalej albo do końcowego odbiorcy lub do następnych pośredników. To od odbiorcy zależy jakie będzie przeznaczenie towaru.

b) czy jest to towar do dalszej reprodukcji.

Każdy towar, (…) o wadze powyżej 6 gram nadaje się zarówno do konsumpcji jak i do dalszej reprodukcji. Towar jest najczęściej sprzedawany do hurtowników, pośredników, którzy następnie sprzedają je dalej albo do końcowego odbiorcy lub do następnych pośredników. To od odbiorcy zależy jakie będzie przeznaczenie towaru.

3\. Przedstawienie dokładnego opisu towaru (zgodnie z przeznaczeniem wskazanym w pkt 1 wezwania), poprzez podanie istotnych cech charakterystycznych identyfikujących towar (np. postać, stadium rozwoju, barwa, wymiary, skrócony opis hodowli itp.).

(…) o wadze 6-12 gram. Są to płody rolne, produkowane w gospodarstwie, od małych (…) wyklutych w pomieszczeniu reprodukcyjnym (od złożenia jaj, wyklucia, powstania wylęgu, aż do wpuszczenia wylęgu do utuczenia w parku hodowlanym do rozmiarów dorosłego osobnika, tj. ok 6-12 gram na sztukę, kolor skorupki brązowy z czarnymi prążkami, średnica od 2-3 cm. (…) po zebraniu z pola są myte i suszone i następnie przechowywane w przewiewnych workach i skrzynkach po 10 kg w chłodni. Przeznaczenie (…) to albo towar konsumpcyjny, gastronomiczny lub też jako towar do dalszej reprodukcji (dla rolnika). Sprzedaż odbywa się albo do hurtowni w ilościach hurtowych np. 1-5 ton albo do odbiorców indywidualnych po 10-20 kg.

4\. W jaki sposób produkt jest oferowany do sprzedaży (w tym w jakich opakowaniach, o jakiej gramaturze)?

W plastikowych przewiewnych workach po 5 kg, po 2 worki w plastikowej skrzynce.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 30 listopada 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.424.2023.2.MW tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 30 listopada 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN), służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 03 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne”.

Z uwagi 1 (c) do działu 03 Nomenklatury scalonej wynika, że „Niniejszy dział nie obejmuje: ryb (włącznie z ich wątróbkami, ikrą i mleczem) lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, martwych i nienadających się lub nieodpowiednich do spożycia przez ludzi z powodu ich gatunku albo stanu (dział 5); mąki, mączek lub granulek, z ryb lub ze skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, nienadających się do spożycia przez ludzi (pozycja 2301)”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do działu 03 CN „Niniejszy dział obejmuje wszystkie ryby oraz skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne, żywe lub martwe, przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji lub do celów przemysłowych (produkowanie konserw itp.), do zarybiania, dla akwariów itd., z wyjątkiem martwych ryb (włącznie z ich wątróbkami, ikrą i mleczem), skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych, nienadających się lub nieodpowiednich do spożycia przez ludzi z powodu ich gatunku lub stanu (dział 5)”.

W dziale 03 znajduje się pozycja CN 0307, która obejmuje „Mięczaki, nawet w skorupach, żywe, świeże, schłodzone, zamrożone, suszone, solone lub w solance; mięczaki wędzone, nawet w skorupach, nawet gotowane przed lub w trakcie procesu wędzenia.”

Z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 0307 wynika, m.in. że: „Pozycja niniejsza obejmuje:

(1) Mięczaki nawet w skorupach, żywe, świeże, schłodzone, zamrożone, suszone, solone lub w solance.

(2) Mięczaki wędzone, nawet w skorupach, nawet gotowane przed lub w trakcie procesu wędzenia.

Niniejsza pozycja obejmuje również mięczaki, które zostały poddane jedynie oparzeniu lub innemu rodzajowi szoku termicznego (które nie wymagają gotowania jako takiego), niezbędnego do otwarcia skorupy lub ustabilizowania mięczaków przed transportem lub zamrożeniem.

Głównymi rodzajami mięczaków są ostrygi, przegrzebki, małże, mątwy, kałamarnice, ośmiornice, ślimaki, małże, sercówki, uchowce i skrzydelniki.

(…)”

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar, tj. „(…)”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 0307. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Według art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast na podstawie 146ef ust. 2 ww. ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 2 wskazano ex 03 – „Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne – z wyłączeniem homarów i ośmiornic oraz innych objętych CN 0306 – CN 0308”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usługi)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „(…)” klasyfikowany jest do pozycji 0307 Nomenklatury scalonej (CN) a więc podlega wyłączeniu, o którym mowa w treści poz. 2 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- towar**, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).