Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-270/11-2/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-08
Teza: CIT - w zakresie skutków podatkowych transakcji podziału Spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: oddział; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; transakcja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2011r. (data wpływu 28.03.2011r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych transakcji podziału Spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2011r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji podziału Spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest przedsiębiorstwem handlowo-przemysłowym, prowadzącym działalność w zakresie produkcji i sprzedaży urządzeń i systemów napędów i sterowań. W szczególności działalność spółki polega na:

*   produkcji urządzeń i elementów systemów mechanicznych;

*   dystrybucji produktów i towarów;

*   montażu urządzeń i elementów systemów;

*   świadczeniu usług serwisowych,

*   świadczenie usług VAS (Spółka na specjalne zamówienie klienta produkuje i montuje niestandardowe elementy systemów).

Zgodnie z modelem funkcjonowania grupy P., działalność produkcyjna oraz działalność dystrybucyjno serwisowa (w tym VAS) zostały wyraźnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki. Działalność produkcyjna Spółki prowadzona jest przez dwa zakłady produkcyjne (dalej: „Zakłady Produkcyjne”) i jedną jednostkę organizacyjną zajmującą się montażem zespołów napędowych do skuterów elektrycznych bezpośrednio na linii produkcyjnej u klienta (dalej: „Jednostka Montażowa). Jeden z Zakładów Produkcyjnych wytwarza złączki (zakład w S.), a drugi zawory (zakład we W.). Oba Zakłady Produkcyjne są zarejestrowane jako oddziały w Krajowym Rejestrze Sądowym). Działalność dystrybucyjna i serwisowa (w tym VAS) prowadzona jest przez oddział handlowy (dalej: „Odział Handlowy”, łącznie dalej: „Oddziały”).

Oba Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa podlegają nadzorowi dywizji, tj. zagranicznych struktur korporacyjnych sprawujących nadzór nad poszczególnymi rodzajami produkcji i usług. Zdecydowana większość produktów jest wytwarzana przez zakłady na zamówienie zagranicznych jednostek z grupy (dywizje oraz magazyn centralny P. w Niemczech) i jest do tych podmiotów sprzedawana. Jedynie niewielka część produkcji Zakładów Produkcyjnych jest sprzedawana przez Oddział Handlowy.

Istotny jest również fakt, że można jednoznacznie wskazać pracowników wykonujących pracę w każdym z dwóch Zakładów Produkcyjnych oraz w Jednostce Montażowej. Ponadto obydwa zakłady jak i jednostka Montażowa mają swoich kierowników, którzy podlegają służbowo wyłącznie osobom zatrudnionym w zagranicznych podmiotach (dywizjach nadzorujących pracę poszczególnych rodzajów produkcji i usług).

Oddział Handlowy dokonuje sprzedaży produktów i towarów. Należy przy tym wskazać, że Oddział Handlowy sprzedaje wszystkie towary będące w ofercie grupy P. . Z uwagi na fakt, iż Zakłady Produkcyjne nie produkują wszystkich towarów będących w tej ofercie, a także z uwagi na model biznesowy grupy P. , Oddział Handlowy sprzedaje przede wszystkim towary zakupione od innych podmiotów z grupy P. , a nie wyroby gotowe wyprodukowane przez Zakłady Produkcyjne. Oddział Handlowy sprzedaje towary zarówno dystrybutorom jak i klientom finalnym. Ponadto Oddział Handlowy zajmuje się świadczeniem usług montażowych oraz serwisowych na miejscu i mobilnie (przy wykorzystaniu specjalnych samochodów). Świadczy także usługi typu VAS. Również w przypadku Oddziału Handlowego można jednoznacznie wskazać pracowników wykonujących w nim pracę. Odziałem Handlowym kieruje kierownik, który podlega służbowo, analogicznie jak w przypadku kierowników Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostki Montażowej, odpowiednim strukturom korporacyjnym. Warto także dodać, ze każdy z Zakładów Produkcyjnych, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy podlegają odrębnym procedurom wewnętrznym.

Podsumowując opis sposobu organizacji i funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej należy wskazać, że jest on odzwierciedleniem sposobu funkcjonowania i organizacji całej grupy P. . W szczególności w ramach tej grupy działalność produkcyjna i dystrybucyjna są od siebie oddzielone. Wskazać przy tym można jednostki zajmujące się wytwarzaniem poszczególnych rodzajów produktów. Poza tym istnieją wyspecjalizowane jednostki zajmujące się dystrybucją wszystkich produktów P. do finalnych konsumentów oraz ich serwisem. W związku z powyższym istnieją też odpowiadające temu podziałowi struktury korporacyjne nadzorujące pracę wszystkich jednostek danej kategorii.

Spółka sporządza odrębny rachunek zysku i strat oraz bilans dla części produkcyjnej oraz handlowej. Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, że system finansowo-księgowy pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań do każdego z Zakładów Produkcyjnych, Jednostki Montażowej oraz Oddziału Handlowego. Co więcej, w razie konieczności byłoby możliwe stworzenie odrębnego rachunku zysku i strat oraz bilansu dla każdej z powyższych jednostek.

Warto wspomnieć, że właśnie z racji prowadzenia odrębnej księgowości dla części produkcyjnej i handlowej, pozwalającej przyporządkować koszty i przychody, a także należności i zobowiązania do każdej jednostki, w praktyce, sporządzenie wspólnego sprawozdania finansowego dla całej Spółki wymaga żmudnych zabiegów konsolidacyjnych.

Obydwa Zakłady Produkcyjne, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy posiadają własne składniki majątkowe wykorzystywane tylko w ich działalności. W szczególności, posiadają:

*   własne nieruchomości (np. własne budynki fabryk w przypadku Zakładów Produkcyjnych, umowa najmu powierzchni w przypadku Jednostki Montażowej oraz własny budynek biurowo-magazynowy w przypadku Oddziału Handlowego),
*   odrębne środki trwałe (w przypadku Oddziału Handlowego są to m.in. zestawy komputerowe, maszyny do produktów produkcji przewodów, samochody serwisowe, meble magazynowe czy tablica reklamowa; w przypadku zakładów produkcyjnych są to głównie maszyny do produkcji – tokarki, szlifierki, obrabiarki, wiertarki oraz do pakowania produktów, a także meble do ich składowania i wózki do przewożenia po halach produkcyjnych; w przypadku Jednostki Montażowej urządzenia wykorzystywane przy montażu na linii produkcyjnej klienta takie jak gniazda montażowe, instalacja do sprężania powietrza) oraz
*   wartości niematerialne i prawne (tj. licencje komputerowe). Jedynymi wyjątkami od tej reguły są sklep we Wrocławiu, który znajduje się w budynku Zakładu Produkcyjnego oraz program kadrowo-płacowy, który wykazano w ewidencji części produkcyjnej, a z którego korzysta obecnie także Oddział Handlowy.

Spółka posiada oddzielne rejestry środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dla Oddziału Handlowego, a także syntetyczny rejestr dla obu Zakładów Produkcyjnych i jednostki Montażowej. Ewidencja ta wskazuje jednocześnie (poprzez zastosowanie odpowiedniej numeracji) do której jednostki przypisany jest dany składnik majątkowy. Dlatego też, w razie potrzeby Spółka może łatwo stworzyć odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla każdego Zakładu Produkcyjnego i Jednostki Montażowej.

Można także dodać, że w chwili obecnej każda z jednostek (Oddział Handlowy, każdy z Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostka Montażowa) księguje swoje własne dokumenty operacyjnie i odpowiada za swój wynik operacyjny. Obsługą finansową każdej jednostki zajmują się osoby zatrudnione w tej jednostce. Osoby te podlegają kierownikowi danej jednostki.

Nie stanowi także problemu ustalenie, które umowy zawierane przez Spółkę Dzieloną dotyczą działalności każdego z Zakładów Produkcyjnych, Jednostki Montażowej oraz Oddziału Handlowego. Istnieje jednakże kilka umów dotyczących więcej niż jednej jednostki organizacyjnej (np. umowy dotyczące: opieki medycznej dla pracowników, telefonów komórkowych, umowy z bankami i agencjami celnymi). Tym niemniej już w chwili obecnej Spółka jest w stanie przydzielić koszty wynikające z tych umów do każdej jednostki.

Jak wynika z powyższego, już w chwili obecnej Zakłady produkcyjne, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy w zasadzie całkowicie niezależnie realizują swoje zadania. Jednak z racji planowanych zmian organizacyjnych w ramach całej grupy kapitałowej, do której należy Spółka, planowany jest podział Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 ust 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej „KSH”) Oddziału Handlowego do nowej Spółki (Spółka Przejmująca). Na moment podziału Spółka nie będzie posiadać żadnych udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy.

W wyniku podziału, do Spółki Przejmującej przeniesiony zostanie cały Oddział Handlowy wraz z wszystkimi składnikami majątku, które służą temu Oddziałowi do realizacji zadań gospodarczych (w szczególności środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, a także umowy). Przeniesione zostaną także wszystkie należności i zobowiązania istniejące na dzień przeniesienia. Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, iż do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną wszyscy pracownicy pracujący obecnie w Oddziale Handlowym. W Spółce pozostanie natomiast część produkcyjna (tj. dwa Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa) wraz ze wszystkimi składnikami majątkowymi wykorzystywanymi obecnie przez jednostki do prowadzenia działalności produkcyjnej.

Wszystkie umowy, które przed podziałem dotyczyły jednocześnie części produkcyjnej oraz handlowo-serwisowej zostaną rozdzielone. Ponadto Wnioskodawca i Spółka Przejmująca zawrą umowy dotyczące korzystania przez jeden podmiot z majątku drugiego podmiotu (chodzi np. o skorzystanie z programu kadrowo-płacowego, który pozostanie składnikiem majątku Wnioskodawcy, a będzie wykorzystywany także przez Spółkę Przejmującą oraz sklepu znajdującego się w zakładzie we Wrocławiu – w tym wypadku pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Dzieloną zostanie najprawdopodobniej zawarta umowa najmu lokalu).

Należy zaznaczyć, że w ocenie Wnioskodawcy po podziale zarówno Wnioskodawca jak i Spółka do której wniesiony zostanie majątek Oddziału Handlowego, będą w stanie niezależnie prowadzić działalność gospodarczą, w tym samym zakresie, w jakim prowadzona jest ona obecnie przez Spółkę. Po podziale Spółka Przejmująca będzie realizowała te same zadania, które obecnie realizuje Oddział Handlowy. Spółka Dzielona natomiast będzie realizowała wyłącznie zadania, które obecnie realizuje część produkcyjna.

Pytania

1.  Czy opisany powyżej Oddział Handlowy stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa („ZCP”) w rozumieniu przepisu art. 4a ust. 4 Ustawy o CIT?
2.  Czy opisane powyżej Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa składające się na część produkcyjną stanową zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a ust. 4 Ustawy o CIT?
3.  Czy opisana transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału Handlowego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH będzie skutkować powstaniem dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”)?
4.  Czy opisany powyżej Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT?
5.  Czy opisana transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału Handlowego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
6.  Czy w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH Oddziału Handlowego Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego odliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z działalnością Oddziału Handlowego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie nr 1-3.

W części dotyczącej podatku od towarów i usług, tj. pytania nr 4-6, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

PYTANIE 1

Stanowisko Spółki

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany powyżej Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654) Ustawy o CIT, przez ZCP rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Z powyższej definicji wynika, iż aby zespół składników materialnych i niematerialnych stanowił ZCP muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

1.  w istniejącym przedsiębiorstwie istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębniony:
    *   organizacyjnie oraz
    *   finansowo;
2.  składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
3.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące takie same zadania gospodarcze.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze opisany stan faktyczny, istnieją następujące okoliczności wskazujące na spełnienie powyższych kryteriów przez Oddział Handlowy:

Wyodrębnienie organizacyjne

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W związku z tym Wnioskodawca pragnie odwołać się do stanowiska prezentowanego przez ograny podatkowe w tym zakresie, a w szczególności:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w interpretacji indywidualnej z 26 października 2009 r. (sygn. ITPB3/423-396a/09/DK) uznał, iż jeżeli „każdy z zakładów posiada dedykowanych mu pracowników, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, jak również własne procedury organizacyjne i co ważne - kierownictwo” jest on wyodrębniony organizacyjnie,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji podatkowej z dnia 3 marca 2008 r. (sygn. IPPB3-423-524/07-2/MB) stwierdził, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. oraz pełni odrębne funkcje i ma odrębne cele”.

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę, że:

*   Odział Handlowy jest organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony w ramach Spółki, co wynika z globalnej polityki Grupy P.,

*   w Oddziale Handlowym zatrudnione są osoby dedykowane wyłącznie do pracy w tym oddziale (tj. pracownicy Oddziału Handlowego nie pracują dla Oddziału Produkcyjnego). Odziałem Handlowym kieruje kierownik, który podlega służbowo odpowiednim strukturom korporacyjnym; pracownicy Oddziału Handlowego nie podlegają kierownikom jednostek Oddziału produkcyjnego;

*   w działalności operacyjnej Oddział Handlowy wykorzystuje składniki majątkowe dedykowane wyłącznie do jego działalności. W szczególności Oddział Handlowy posiada własne nieruchomości (np. budynek biurowo-magazynowy), odrębne środki trwałe (m.in. zestawy komputerowe, maszyny do produkcji przewodów, samochody serwisowe, meble magazynowe czy tablica reklamowa) oraz wartości niematerialne i prawne (m.in. licencje komputerowe),

*   Odział Handlowy podlega odrębnym procedurom wewnętrznym,

*   Oddział Handlowy ma własne odrębne cele gospodarcze – sprzedaż towarów przez grupę P., bez względu na miejsce ich produkcji, ich montaż oraz serwis, należy uznać, że Oddział Handlowy spełnia warunek wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie (tj. w Spółce).

Wyodrębnienie finansowe

Należy zwrócić uwagę na fakt, iż Ustawa o CIT nie precyzuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe. W związku z tym należy ponownie odnieść się do praktyki organów podatkowych w tym zakresie. W szczególności:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji podatkowej wydanej w dniu 23 października 2009 (sygn. ILPB3/423-589/09-4/EK), uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy argumentującego, że „przesłankę wyodrębnienia finansowego należy rozumieć jako taki sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa, w ramach którego jest możliwe wyodrębnienie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań w stosunku do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-215/08-3/MB) wskazuje, iż „aspekt finansowy wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie Wydzielonemu oddziałowi, w strukturach Podatnika, określonych wskaźników finansowych, w tym zwłaszcza przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych („osiąganych”) przez wyodrębniane pole aktywności Podatnika. Takie przypisanie ww. wielkości powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu księgowo-rachunkowego”.

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji podatkowej z dnia 18 marca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-100/08/MS) uznał, że „warunkiem wyodrębnienia finansowego jest prowadzenie odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych umożliwiającej przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W rezultacie, mając na uwadze, że:

*   Odział Handlowy sporządza odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans jak również prowadzi odrębną ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji możliwe jest wyodrębnienie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań związanych z Odziałem Handlowym,

*   w Oddziale Handlowym zatrudnione są osoby odpowiedzialne za jego rozliczenia finansowe, które podlegają kierownikowi tego oddziału, Oddział Handlowy sam księguje swoje dokumenty operacyjne i odpowiada za wynik operacyjny.

należy uznać, że Oddział Handlowy spełnia warunek wyodrębnienia finansowego wskazany w definicji ZCP.

Przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych

Biorąc pod uwagę, że już w chwili obecnej przy wykorzystywaniu posiadanych składników majątkowych Oddział Handlowy zajmuje się działalnością dystrybucyjną i serwisową (w tym VAS) nie ulega wątpliwości, iż zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w jego skład jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki Dzielonej.

Możliwość uznania zespołu składników za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze

Biorąc pod uwagę:

*   wykazane powyżej wyodrębnienie organizacyjne i finansowe Oddziału Handlowego,

*   wyposażenie Oddziału w odpowiednie zasoby, w szczególności,
    *   nieruchomości (np. budynek biurowo-magazynowy),
    *   rzeczowe składniki majątku (m.in. zestawy komputerowe, maszyny do instalacji produktów, samochody serwisowe, meble magazynowe czy tablica reklamowa),
    *   punkty sprzedaży i serwisu,
    *   środki reklamowe,
    *   wykwalifikowany personel,

*   możliwość przyporządkowania do Oddziału Handlowego praw i obowiązków (zobowiązań) wynikających z umów,

należy uznać, że Oddział Handlowy już w chwili obecnej prowadzi w zasadzie samodzielną działalność gospodarczą i będzie w stanie prowadzić ją samodzielnie również po podziale. W konsekwencji, zespół składników majątkowych wchodzących w skład Oddziału Handlowego może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Potwierdzenie swojego rozumienia Wnioskodawca znajduje również w cytowanych poniżej interpretacjach indywidualnych wydanych:

*   10 kwietnia 2008 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IP-PB3- 423-138/08-2/MB), który stwierdził, iż „w sytuacji, gdy możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek, można uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

*   9 października 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPP2/443-1110/09-2/MN), który wskazał, że „wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. (..) Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”.

*   26 listopada 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-842/09-3/MM), który uznał, iż warunek wynikający z definicji ZCP, zgodnie z którym zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze „rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność zorganizowanej części do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Podsumowując, mając na uwadze przytoczoną argumentację Wnioskodawcy, spełnione zostały wszystkie warunki do uznania Oddziału Handlowego za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

PYTANIE 2

Stanowisko Spółki

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane powyżej Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa składające się na część produkcyjną Spółki Dzielonej stanową zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Jak wskazano powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 1, aby zespół składników materialnych i niematerialnych stanowił ZCP muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

1.  w istniejącym przedsiębiorstwie istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębniony:
    *   organizacyjnie oraz
    *   finansowo;
2.  składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
3.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące takie same zadania gospodarcze.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie powyższe przesłanki do uznania za ZCP spełniają także oba Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa. Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółową argumentację.

Wyodrębnienie organizacyjne

Biorąc pod uwagę, że:

*   Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa są organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębnione w ramach Spółki Dzielonej, co wynika z globalnej polityki Grupy. W szczególności, podlegają one bezpośrednio wyspecjalizowanym podmiotom zagranicznym o charakterze dywizji,

*   w Zakładach Produkcyjnych oraz w Jednostce Montażowej zatrudnione są osoby dedykowane wyłącznie do pracy w danej jednostce. Oba Zakłady Produkcyjne jak i Jednostka Montażowa mają swoich kierowników, którzy podlegają służbowo wyłącznie osobom zatrudnionym w zagranicznych podmiotach (dywizjach nadzorujących pracę poszczególnych rodzajów produkcji); pracownicy Zakładów Produkcyjnych i Jednostki Montażowej nie podlegają kierownikowi Oddziału Handlowego;

*   w działalności operacyjnej Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa wykorzystują składniki majątkowe dedykowane wyłącznie do ich działalności. W szczególności, wykorzystują własne nieruchomości (np. budynki fabryk w przypadku Zakładów Produkcyjnych czy umowa powierzchni w przypadku Jednostki Montażowej), odrębne środki trwałe (są to głównie maszyny do produkcji – tokarki, szlifierki, obrabiarki, wiertarki oraz do pakowania produktów, a także meble do ich składowania i wózki do przewożenia po halach produkcyjnych czy też gniazda montażowe, jak w przypadku Jednostki Montażowej),

*   Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa podlegają odrębnym procedurom wewnętrznym,

*   Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa mają własne odrębne cele gospodarcze – produkcja złączek w przypadku Zakładu Produkcyjnego w Siechnicach oraz zaworów w przypadku Zakładu Produkcyjnego we W. oraz montaż zespołów napędowych do skuterów elektrycznych bezpośrednio na linii produkcyjnej u klienta w przypadku Jednostki Montażowej należy uznać, że Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa spełniają warunek wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie (tj. w Spółce Dzielonej).

Wyodrębnienie finansowe

Biorąc pod uwagę, że:

*   możliwe jest wyodrębnienie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań związanych z każdym Zakładem Produkcyjnym oraz Jednostką Montażową,

*   cała część produkcyjna sporządza odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans, a także rejestr środków trwałych. Jednak bez większego problemu byłoby możliwe stworzenie odrębnych rachunków zysków i strat, bilansów oraz rejestrów środków trwałych dla każdego Zakładu Produkcyjnego oraz Jednostki Montażowej,

*   każda jednostka samodzielnie księguje swoje dokumenty operacyjne i odpowiada za swój wynik operacyjny; w tym celu zatrudnia odpowiednie osoby, które podlegają kierownikowi danej jednostki,

należy uznać, że Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa spełniają warunek wyodrębnienia finansowego wskazany w definicji ZCP. Przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych

Biorąc pod uwagę, że już w chwili obecnej przy wykorzystaniu posiadanych składników majątkowych Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa prowadzą określoną, odrębną działalność gospodarczą (tj. jeden z Zakładów Produkcyjnych wytwarza złączki – zakład w S., a drugi zawory – zakład we W., a Jednostka Montażowa zajmuje się montażem zespołów napędowych do skuterów elektrycznych bezpośrednio na linii produkcyjnej u klienta) nie ulega wątpliwości, iż zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład każdego z Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostki Montażowej jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki Dzielonej w tych właśnie jednostkach.

Możliwość uznania zespołu składników za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Biorąc pod uwagę:

*   wykazane powyżej wyodrębnienie organizacyjne i finansowe każdego Zakładu Produkcyjnego oraz Jednostki Montażowej,

*   wyposażenie Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostki Montażowej w odpowiednie zasoby, w szczególności,
    *   nieruchomości (np. budynki fabryk czy umowa najmu),
    *   linie produkcyjne (w przypadku Zakładów Produkcyjnych),
    *   rzeczowe składniki majątku (głównie maszyny do produkcji – tokarki, szlifierki, obrabiarki, wiertarki oraz do pakowania produktów, a także meble do ich składowania i wózki do przewożenia po halach produkcyjnych – w przypadku Zakładów Produkcyjnych, a także np. instalacja do sprężania powietrza w przypadku Jednostki Montażowej),
    *   wykwalifikowany personel,

*   możliwość przyporządkowania do każdego z Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostki Montażowej praw i obowiązków (zobowiązań) wynikających z umów

należy uznać, że Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa już w chwili obecnej prowadzą w zasadzie samodzielną działalność gospodarczą i będą w stanie prowadzić ją samodzielnie również po podziale. W konsekwencji, zespół składników majątkowych wchodzących w skład Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostki Montażowej mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Podsumowując, mając na uwadze przytoczoną argumentację Wnioskodawcy, spełnione zostały wszystkie warunki do uznania Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostki Montażowej za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

PYTANIE 3

Stanowisko Spółki

Zdaniem Spółki opisana transakcja podziału przez wydzielenie Oddziału Handlowego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH do Spółki Przejmującej nie będzie skutkować powstaniem dla Spółki przychodu. podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, przychodem jest „w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia”.

Jak wskazano powyżej w ocenie Wnioskodawcy, mający podlegać wydzieleniu do Spółki Przejmującej Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu art. 4 pkt 4a Ustawy o CIT. Analogicznie, zdaniem Wnioskodawcy, Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa niepodlegające wydzieleniu do Spółki Przejmującej także stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 pkt 4a Ustawy o CIT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym w związku z podziałem Spółki przez wydzielenie Oddziału Handlowego do Spółki Przejmującej na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie należy poinformować, iż w obwieszczeniu marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z 9 marca 2011 r. opublikowanym w Dzienniku Ustaw z 8 kwietnia 2011 r. nr 74, poz. 394 - został ogłoszony jednolity tekst ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.