Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.103.2023.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-02
Teza: Sprzedaż nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

20 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości (działki gruntu). Uzupełnili go Państwo samoistnie – w piśmie z 28 kwietnia 2023 r. (wpływ 30 kwietnia 2023 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 23 maja 2023 r. (wpływ 23 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

1) Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Kupujący, Nabywca): E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: L. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sprzedający, Zbywca)

Opis zdarzenia przyszłego (skorygowany w piśmie uzupełniającym)
---------------------------------------------------------------

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest spółka E. (dalej: Kupujący lub Nabywca) z siedzibą w (…), zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Kupujący będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług również na datę Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest spółka L. (dalej: Sprzedający lub Zbywca) z siedzibą w Warszawie, zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Sprzedający będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług również na datę Transakcji.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

Sprzedający i Kupujący zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzeda Kupującemu prawo własności nieruchomości położonej w (…), składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym 291/8, dla której Sąd Rejonowy (dalej: Sąd Rejonowy) prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej: „Nieruchomość”). Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części wniosku „Transakcją”.

Planowane jest, że Transakcja nastąpi w okresie kwiecień-lipiec 2023 r.

Strony wyjaśniają przy tym, że na Nieruchomości znajduje się obecnie napowietrzna linia wysokiego napięcia (dalej: Obecna Linia elektroenergetyczna), która stanowi własność przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: Gestor). Obecna Linia elektroenergetyczna będzie znajdowała się na datę Transakcji na Nieruchomości, o ile nie zostanie na tę datę zdemontowana i usunięta z Nieruchomości w wyniku planowanej przebudowy (dalej: Przebudowa Linii elektroenergetycznej). Jeżeli Obecna Linia elektroenergetyczna będzie znajdowała się na Nieruchomości na datę Transakcji również na datę Transakcji, stanowić będzie ona własność Gestora.

Przebudowa Linii elektroenergetycznej polegać będzie na:

1) wybudowaniu na Nieruchomości nowej podziemnej linii elektroenergetycznej i urządzeń elektroenergetycznych (dalej łącznie: Nowa Linia elektroenergetyczna);

2) zdemontowaniu i usunięciu z Nieruchomości Obecnej Linii elektroenergetycznej.

Planowane jest, że Nowa Linia elektroenergetyczna zostanie wybudowana przez Sprzedającego. Planowana data zakończenia prac związanych z budową Nowej Linii elektroenergetycznej to koniec kwietnia 2023 r. Nie jest przy tym wykluczone, że na datę Transakcji, Sprzedający po zakończeniu budowy Nowej Linii elektroenergetycznej przeniesie własność Nowej Linii elektroenergetycznej na Gestora.

Strony wyjaśniają, że w związku z koniecznością zachowania ciągłości przepływu energii elektrycznej, Obecna Linia elektroenergetyczna zostanie zdemontowana i usunięta z Nieruchomości dopiero po zakończeniu budowy Nowej Linii elektroenergetycznej. W związku z powyższym Strony wyjaśniają, że może dojść do sytuacji, w której na datę Transakcji na Nieruchomości będą znajdowały się jednocześnie:

1) Obecna Linia elektroenergetyczna, oraz

2) Nowa Linia elektroenergetyczna (w sytuacji, w której budowa Nowej Linii elektroenergetycznej nie zostanie jeszcze zakończona).

Podsumowując, na datę Transakcji na Nieruchomości będzie znajdowała się alternatywnie:

1) wyłącznie Obecna Linia elektroenergetyczna stanowiąca własność Gestora, albo

2) wyłącznie Nowa Linia elektroenergetyczna stanowiąca własność alternatywnie:

a) Sprzedającego, albo

b) Gestora, albo

3) jednocześnie Obecna Linia elektroenergetyczna stanowiąca własność Gestora oraz Nowa Linia elektroenergetyczna (w sytuacji, w której budowa Nowej Linii elektroenergetycznej nie zostanie jeszcze zakończona) stanowiąca własność Sprzedającego.

W przypadku, w którym na datę Transakcji na Nieruchomości będzie znajdowała się Nowa Linia elektroenergetyczna, zaś własność Nowej Linii elektroenergetycznej nie zostanie przeniesiona na Gestora, wspomniana Nowa Linia elektroenergetyczna:

1) nie zostanie (przed datą Transakcji) oddana do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi,

2) nie rozpocznie się jej użytkowanie (przed datą Transakcji) na potrzeby własne Sprzedającego.

Dla uniknięcia wątpliwości należy również wyjaśnić, że Sprzedający nie będzie wykorzystywał Nowej Linii elektroenergetycznej wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Sprzedającemu będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do Nowej Linii elektroenergetycznej.

Sprzedający nie zamierza ponosić wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Nowej Linii elektroenergetycznej, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% jej wartości początkowej.

Dodatkowo Strony wyjaśniają, że na datę Transakcji na Nieruchomości może znajdować się również światłowód (dalej: „Światłowód”). Jeżeli na datę Transakcji Światłowód będzie znajdował się na Nieruchomości, również na datę Transakcji będzie stanowił on własność Gestora.

Nieruchomość nie jest (i nie będzie na datę Transakcji) ogrodzona.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą nr (…) Rady Gminy z 30 grudnia 2021 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego we wsi (…) (dalej: „MPZP”), z którego wynika, że działka wchodząca w skład Nieruchomości znajduje się na terenie o przeznaczeniu podstawowym: usługi, wielkopowierzchniowe obiekty handlowe, obiekty produkcyjne, magazyny, bazy, składy, centra logistyczne, oraz o przeznaczeniu uzupełniającym: usługi obsługi komunikacji, parkingi, oznaczonym na rysunku planu symbolem 1UC/P.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Sprzedający nabył Nieruchomość 2 sierpnia 2021 r. od Gminy. Transakcja sprzedaży, w oparciu o którą Sprzedający nabył Nieruchomość została opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Na datę złożenia wniosku Sprzedający nie jest stroną umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze dotyczących Nieruchomości. Przy czym nie jest wykluczone, że na datę Transakcji Sprzedający (jako wynajmujący) będzie stroną określonej umowy najmu dotyczącej Nieruchomości (dalej: „Umowa najmu”).

3\. Zakres Transakcji.

W ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego Nieruchomości za określoną cenę.

Jednocześnie, w przypadku w którym Sprzedający (jako wynajmujący) będzie stroną Umowy najmu, z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, Kupujący wstąpi w stosunek najmu wynikający z Umowy najmu na miejsce Sprzedającego.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedający zamierza przenieść na Kupującego:

1) powstałe w związku z planowaną na Nieruchomości Inwestycją (zdefiniowaną w dalszej części wniosku) autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do dokumentacji, materiałów, rysunków, opracowań, koncepcji i dokumentów,

2) przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia, decyzje, opinie, zgody i warunki techniczne, w szczególności decyzję środowiskową, pozwolenie wodnoprawne i pozwolenie na budowę.

Ponadto w związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedający przeniesie na Kupującego prawa i obowiązki wynikające z określonych umów zawartych w związku z planowaną na Nieruchomości Inwestycją, w szczególności z następujących umów:

1) umowy z Gminą dotyczącej realizacji drogi gminnej,

2) umowy o wykonanie przyłączy do mediów (tj. sieci gazowej, sieci elektroenergetycznej i sieci wodociągowej),

3) umowy o prace projektowe.

Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast inne od wyżej wymienionych składniki majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także wierzytelności, czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że na Kupującego nie zostaną przeniesione, m.in.:

\- prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego (o ile Sprzedający będzie korzystał z takiego finansowania i będzie stroną takich umów);

\- umowy o zarządzanie Nieruchomością czy umowy zarządzania aktywami (jeżeli Sprzedający będzie stroną takich umów);

\- należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Kupujący nie zakupi ani nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

4\. Brak wyodrębnienia Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał (w szczególności na datę Transakcji) żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał (w szczególności na datę Transakcji) odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływałyby należności i z którego byłyby spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego. Sprzedający nie będzie prowadził oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie będzie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są i nie będą (w szczególności na datę Transakcji) ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący planuje zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na budowie m.in. powierzchni magazynowej i pomieszczeń biurowo-socjalnych (dalej: „Inwestycja”). Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

6\. Inne okoliczności Transakcji.

Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającego.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo:

Zgodnie z aktualnymi założeniami – na datę Transakcji na Nieruchomości:

1) nie będzie znajdowała się Obecna Linia elektroenergetyczna, o której była mowa w opisie zdarzenia przyszłego wniosku,

2) będzie znajdowała się Nowa Linia elektroenergetyczna.

Na datę Transakcji na Nieruchomości może znajdować się również przyłącze energetyczne wraz ze stacją rozdzielczą (PZO) (dalej łącznie: „Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą”).

Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą będzie stanowiło własność Sprzedającego.

W przypadku, w którym na datę Transakcji na Nieruchomości będzie znajdowało się również Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą, wspomniane Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą:

1) nie zostanie (przed datą Transakcji) oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi,

2) nie rozpocznie się jego użytkowanie (przed datą Transakcji) na potrzeby własne Sprzedającego.

Dla uniknięcia wątpliwości należy również wyjaśnić, że Sprzedający nie będzie wykorzystywał Przyłącza wraz ze Stacją rozdzielczą wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Sprzedającemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do Przyłącza wraz ze Stacją rozdzielczą.

Sprzedający nie zamierza ponosić wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Przyłącza wraz ze Stacją rozdzielczą, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% jej wartości początkowej.

Podsumowując, wyjaśnili Państwo, że na datę Transakcji na Nieruchomości będzie znajdowała się alternatywnie:

1) wyłącznie Nowa Linia elektroenergetyczna stanowiąca własność alternatywnie:

a) Sprzedającego, albo

b) Gestora, albo

2) jednocześnie Nowa Linia elektroenergetyczna (stanowiąca własność alternatywnie Sprzedającego, albo Gestora) oraz Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą (stanowiące własność Sprzedającego).

Dla uniknięcia wątpliwości, wyjaśnili Państwo również, że na datę Transakcji na Nieruchomości nie będzie znajdował się Światłowód.

Wskazali Państwo ponadto, że zarówno Nową Linię elektroenergetyczną jak i Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą należy uznać za budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Wyjaśnili Państwo, że w opisie zdarzenia przyszłego wniosku zostało wskazane, że planowane jest, iż Transakcja nastąpi w okresie kwiecień-lipiec 2023 r. Uzupełniając opis zdarzenia przyszłego wniosku w zakresie planowanej daty Transakcji wskazali Państwo, że na datę sporządzenia odpowiedzi na wezwanie:

1) Transakcja jeszcze nie miała miejsca,

2) planowane jest, że Transakcja nastąpi do końca września 2023 r.

Wskazali i podkreślili Państwo również, że na datę Transakcji:

1) Światłowód nie będzie znajdował się na Nieruchomości,

2) na Nieruchomości nie będą znajdowały się:

a) budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, ani obiekty małej architektury w rozumieniu ustawy Prawo budowlane,

b) inne budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane niż wskazane powyżej budowle, tj. Nowa Linia elektroenergetyczna oraz ewentualnie Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą,

3) na Nieruchomości będzie znajdowała się alternatywnie:

a) wyłącznie Nowa Linia elektroenergetyczna stanowiąca własność alternatywnie:

\- Sprzedającego, albo

\- Gestora, albo

b) jednocześnie Nowa Linia elektroenergetyczna (stanowiąca własność alternatywnie Sprzedającego, albo Gestora), oraz Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą (stanowiące własność Sprzedającego).

Organ zaznacza, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominął tą jego część, która znajduje się w treści pisma uzupełniającego a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie (skorygowane w uzupełnieniu wniosku)**

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stoją Państwo na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji i w sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w ich ocenie, wskazana powyżej nowa okoliczność, że na datę Transakcji na Nieruchomości może znajdować się również Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą, pozostaje bez wpływu na klasyfikację podatkową Transakcji w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W Państwa ocenie w przypadku, w którym na datę Transakcji na Nieruchomości będzie znajdowało się również Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą, to sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług oraz będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w Państwa ocenie, w przypadku, w którym na datę Transakcji na Nieruchomości będzie znajdowało się również Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) działkę (określaną we wniosku jako „Nieruchomość”). Na działce będą znajdowały się alternatywnie:

1) wyłącznie Nowa Linia elektroenergetyczna stanowiąca własność alternatywnie:

a) Sprzedającego, albo

b) Gestora, albo

2) jednocześnie Nowa Linia elektroenergetyczna (stanowiąca własność alternatywnie Sprzedającego albo Gestora) oraz Przyłącze wraz ze Stacją rozdzielczą (stanowiące własność Sprzedającego).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.126.2023.3.MS w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

\- sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła transakcję, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- dostawa Budowli (Nowej Linii elektroenergetyczne – jeśli będzie własnością Sprzedającego oraz Przyłącza wraz ze Stacją rozdzielczą) nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług; będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług,

\- taką samą stawką podatku od towarów i usług objęte będzie zbycie prawa własności działki gruntu, na którym znajdują się Budowle.

A zatem, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż Nieruchomości (opisanej we wniosku) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną znak: 0111-KDIB3-3.4012.126.2023.3.MS.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.