Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.84.2025.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży Działek lub Nieruchomości w
podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
najem
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik
teren-teren budowlany
teren-teren niezabudowany
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Opis zdarzenia przyszłego

Niniejszy wniosek wspólny dotyczy planowanej transakcji nabycia niżej opisanego prawa
    własności nieruchomości zabudowanych w A. przez A. spółka komandytowa z siedzibą w
    A. (dalej: Kupujący lub Nabywca), zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od Pana A.A.
    (dalej: Sprzedający lub Zbywca), niezarejestrowanego na dzień złożenia niniejszego
    wniosku jako czynny podatnik VAT.
    Kupujący/Nabywca oraz Sprzedający/Zbywca w dalszej części niniejszego wniosku będą
    łącznie określani jako Strony lub Zainteresowani.
    Sprzedający jest właścicielem:
    1. zabudowanej nieruchomości położonej w A., w (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr
      1, obręb ewidencyjny (...), o obszarze 0,6277 ha, dla której to nieruchomości Sąd
      Rejonowy dla (...) w A., VII Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o
      numerze (...) (dalej: Działka 1), na której to Działce 1 znajdują się następujące
      naniesienia:
          budynek mieszkalny wybudowany ok. 1968 r., rozbudowany ok. 2005 r. W
          Budynku mieszkalnym mieszka Sprzedający z rodziną,
          dwa budynki gospodarcze - jeden wybudowany na początku lat 80-tych, drugi
          wybudowany ok. 1994 r. Budynki były wykorzystywane w prowadzonej
          działalności rolniczej,
          (w dalszej części niniejszego wniosku powyższe budynki będą łącznie określane
          jako Budynki 1),
          utwardzony chodnik wybudowany ok. 2016 r.,
          utwardzony plac z płyt betonowych wybudowany ok 1975 r. (dalej łącznie z
          utwardzonym chodnikiem jako: Budowle 1).
      W dalszej części niniejszego wniosku Budynki 1 oraz Budowle 1 będą łącznie określane
      jako Naniesienia 1.
    2. zabudowanej nieruchomości położonej w A., w (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr
      2, obręb ewidencyjny (...), o obszarze 0,6335 ha dla której to nieruchomości Sąd
      Rejonowy dla (...) w A., VII Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o
      numerze (...) (dalej: Działka 2), na której to Działce 2 znajdują się następujące
      naniesienia :
          dwie szklarnie zbudowane na początku lat 80-tych oraz większa część trzeciej
          szklarni zbudowanej na początku lat 80-tych (znajdującej się częściowo na

          działce opisanej dalej jako Działka 3); szklarnie były wykorzystywane do
          działalności rolniczej Sprzedającego,
          budynek niemieszkalny zbudowany ok. 2007 r., który był wykorzystywany jako
          budynek gospodarczy w działalności rolniczej prowadzonej przez
          Sprzedającego (aktualnie znajduje się w nim głębinowe ujęcie wody),
          (w dalszej części niniejszego wniosku powyższe budynki będą łącznie określane
          jako Budynki 2)
          utwardzony plac z płyt betonowych zbudowany w końcówce lat 90 — tych,
          który był wykorzystywany przez Sprzedającego w produkcji ogrodniczej jako
          miejsce składowania i parkowania sprzętu rolniczego. Od 2016 r. służy jako
          droga dojazdowa (dalej: Budowle 2).
      W dalszej części niniejszego wniosku Budynki 2 oraz Budowle 2 będą łącznie określane
      jako Naniesienia 2.
    3. zabudowanej nieruchomości położonej w A, w (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr
      3, obręb ewidencyjny (...), o obszarze 1,1837 ha dla której to nieruchomości Sąd
      Rejonowy dla (...) w A, VII Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o
      numerze (...) (dalej: Działka 3), na której to Działce 3 znajdują się następujące
      naniesienia:
          fragment szklarni wybudowanej na początku lat 80-tych, która to szklarnia była
          wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności rolniczej (dalej: Budynki 3),
          utwardzona droga betonowa wybudowana pod koniec lat 90-tych (dalej:
          Budowle 3).
      W dalszej części niniejszego wniosku Budynki 3 oraz Budowle 3 będą łącznie określane
      jako Naniesienia 3.
    W dalszej części niniejszego wniosku:
          Budynki 1, Budynki 2 oraz Budynki 3 będą łącznie określane jako Budynki.
          Budowle 1 oraz Budowle 2 będą łącznie określane jako Budowle.
          Naniesienia 1, Naniesienia 2 oraz Naniesienia 3 będą łącznie określane jako
          Naniesienia.
          Działka 1, Działka 2 oraz Działka 3 będą łącznie określane jako Działki.
    Naniesienia nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, co
    najmniej 2 lata przed planowaną transakcją.
    W dziale II księgi wieczystej zarówno Działki 1, Działki 2 jak i Działki 3 jako właściciel
    wpisany jest Sprzedający, na podstawie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności
    udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu 19 lipca 2011 roku (Rep. A nr
    (...)).
    Działkę 1, Działkę 2, jak i Działkę 3 Sprzedający nabył będąc żonaty, na podstawie umowy
    o dział spadku i zniesienie współwłasności, udokumentowanej aktem notarialnym
    sporządzonym 19 lipca 2011 roku (Rep. A nr (...)), a umów majątkowych małżeńskich nie
    zawierał.
    Działki położone są na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego — przyjętym Uchwałą Nr (...) Rady Miasta (...), z dnia 7 marca 2019 roku w

    sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (...),
    część I — w rejonie ul. (...) (dalej: MPZP).
    Zgodnie z MPZP Działki położone są na następujących terenach:
        Działka 1 - w części na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z
        usługami, w kwartałach oznaczonych na rysunku planu symbolami 9 MW/U, w
        części w liniach rozgraniczających drogi dojazdowe 44 KD-D i drogi zbiorczej 5 KD-Z,
        Działka 2 - w części na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z
        usługami, w kwartałach oznaczonych na rysunku planu symbolami 9 MW/U, 10 MW
        /U i 14 MW/U, w części w liniach rozgraniczających drogi dojazdowe 44 KD-D, 53 KD-
        D, drogi lokalnej 14 KD-L i drogi zbiorczej 5 KD-Z,
        Działka 3 - w części na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z
        usługami, w kwartałach oznaczonych na rysunku planu symbolami 9 MW/U, 14 MW
        /U, 19 MW/U, w części w liniach rozgraniczających drogi dojazdowe 44 KD-D, dróg
        lokalnych 14 KD-L, 15 KD-L, drogi zbiorcze 5 KD-Z i drogi publiczne — ale i pieszych
        z zielenią i zbiornikiem wodnym 3 KD-P/ZP, w części na obszarze nieobjętym MPZP.
    W 2008 r. Sprzedający zgłosił uwagi do MPZP w postaci sprzeciwu w sprawie przebiegu
    drogi 5 KD-Z i proponowanego przeznaczenia części działek pod tereny usług sportu,
    rekreacji i nauki oraz tereny obiektów i urządzeń hydrograficznych oraz propozycji scaleń i
    ponownej repalcelacji gruntów. Uwagi nie zostały uwzględnione.
    Działka 1, 2 i 3 nie są na dzień złożenia niniejszego wniosku przedmiotem umowy najmu,
    dzierżawy, użyczenia lub dożywocia, a także innej umowy ograniczającej sposób
    rozporządzania nieruchomością oraz są w posiadaniu Sprzedającego.
    Sprzedający wykorzystywał Działki do działalności rolniczej.
    Działka 1 nigdy nie była wynajmowana.
    Działka 2 była wynajęta w części powierzchni, przy czym umowa najmu zawarta 1 kwietnia
    2016 r. zakończyła się z dniem 30 listopada 2020 r. Ponadto, Działka 2 była wynajęta na
    podstawie odrębnej umowy najmu zawartej 26 stycznia 2012 r. w części powierzchni, przy
    czym umowa najmu zakończyła się z dniem 31 października 2021 r.
    Działka 3 była wynajęta w części powierzchni, przy czym umowa najmu zawarta 1 kwietnia
    2016 r. zakończyła się z dniem 31 lipca 2021 r.
    Zbywający nie prowadził zorganizowanej działalności gospodarczej w zakresie najmu
    zgłoszonej do ewidencji działalności gospodarczej.
    W dniu 7 grudnia 2023 r. Strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży oraz
    pełnomocnictwa (dalej: Przedwstępna Umowa Sprzedaży), która została zmodyfikowana w
    drodze pisemnych aneksów. Strony jednocześnie zobowiązały się do zawarcia umowy
    sprzedaży nieruchomości (dalej: Umowa Sprzedaży) do 9 czerwca 2025 r. po uzyskaniu
    przez Kupującego pozytywnego wyniku badania nieruchomości oraz po spełnieniu
    określonych warunków określonych w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży.
    Stosownie do m.in. postanowień Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, w postępowaniu
    administracyjnym procedowany jest podział:
        Działki 1 na 3 działki o numerach ewidencyjnych od 4 do 6 przy czym zgodnie z
        MPZP działki o nr 4 i 6 przeznaczone byłyby na drogi publiczne, a działka o nr 5
        przeznaczona byłaby na cele zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami,

        Działki 2 na 7 działek działki o numerach ewidencyjnych od 7 do 13 przy czym
        zgodnie z MPZP działki o numerach 7, 8, 10 i 12 przeznaczone byłyby na drogi
        publiczne, a działki o nr 9, 11 i 13 przeznaczone byłyby na cele zabudowy
        mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami,
        Działki 3 na 10 działek o numerach od 14 do 23 przy czym zgodnie z MPZP działki o
        numerach 14, 15, 16, 18, 20 przeznaczone byłyby na drogi publiczne, działka o nr
        22 przeznaczona byłaby pod obszar urbanistyczny 3 KD-P/ZP, działki o nr 17, 21 i 23
        przeznaczone byłyby na cele zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami,
        natomiast działka o nr 19 znajdowałaby się na obszarze nieobjętym MPZP.
    Zgodnie z MPZP symbol KD-P/ZP oznacza tereny dróg publicznych - alei pieszych z zielenią
    i zbiornikiem wodnym, a na terenie oznaczonym jako 3 KD-P/ZP ustalony został ciąg
    pieszy wkomponowany w zieleń wysoką i niską, wskaźnik powierzchni biologicznie czynnej
    80%, realizację zbiornika wodnego oraz dopuszcza się poprowadzenie dróg dojazdowych
    poprzecznie do przebiegu ciągu pieszego.
    Jeżeli na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży nie dojdzie do podziału Działek 1 lub 2,
    przedmiotem sprzedaży na rzecz Kupującego (dalej określanej jako Transakcja) będą
    Działka 1, na której znajdują się Naniesienia 1 i Działka 2, na której znajdują się
    Naniesienia 2.
    Jeżeli na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży dojdzie do ww. podziału Działki 1 i Działki 2
    przedmiotem Transakcji będą wyłącznie działka o nr 5 (powstała z podziału Działki 1 dalej
    zwana Nieruchomość 1) oraz wyłącznie działki 9 i 13 oraz ewentualnie działka nr 11
    (powstałe z podziału Działki 2 dalej zwane Nieruchomości 2).
    Na Nieruchomości 1 będą znajdowały się Naniesienia 1.
    W przypadku Nieruchomości 2 na działce o nr 9 będą znajdowały się Naniesienia 2,
    natomiast działki o nr 11 i 13 będą działkami niezabudowanymi.
    Do sprzedaży Działki 3 dojdzie wyłącznie po jej podziale, a przedmiotem Transakcji będą
    działki o nr 17, 22, 23 i ewentualnie działka o nr 21 (dalej zwane Nieruchomości 3).
    W przypadku Nieruchomości 3 na działce o nr 17 będą znajdowały się Naniesienia 3,
    natomiast działki o nr 21, 22 i 23 będą działkami niezabudowanymi.
    W sąsiedztwie Działki 2 i Działki 3 położona jest działka ewidencyjna nr 24, obręb
    ewidencyjny (...), o obszarze 0,8025 ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (...)
    w A, VII Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (...), a będąca
    przedmiotem własności w majątku wspólnym małżonków B. i C.B. Na działce znajduje się
                                2utwardzona droga betonowa o powierzchni ok. 10 m. Kupujący na potrzeby realizacji
    Planowanej Inwestycji (zdefiniowanej poniżej) zamierza kupić działkę nr 24 od małżonków
    B. celem realizacji Planowanej Inwestycji na obszarze obejmującym również działki będące
    przedmiotem Transakcji ze Sprzedającym.
    Aktualnie w postępowaniu administracyjnym procedowany jest podział działki nr 24 na 5
    działek o numerach od 25 do 29 przy czym działka o numerze 26 przeznaczona jest na
    drogi publiczne, a działka 28 przeznaczona jest pod obszar urbanistyczny 3 KD-P/ZP. Na
                                  2działce 25, której powierzchnia wynosić będzie 103 m, położna będzie utwardzona droga
                      2betonowa o powierzchni ok. 10 m, natomiast na pozostałych działkach powstałych z
    podziału działki nr 24 nie będą znajdowały się żadne budynki lub budowle. Zgodnie z
    MPZP działka nr 24 położona jest „na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z
    usługami, w kwartałach oznaczonych na rysunku planu symbolami 9 MW/U, 14 MW/U, 19
    MW/U, w części w liniach rozgraniczających drogi zbiorczej 5 KD-Z i drogi publicznej — alei
    pieszych z zielenią i zbiornikiem wodnym 3 KD-P/ZP”.

    W aneksie z dnia 30 stycznia 2025 r. do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży wskazano, że na
    potrzeby postępowania podziałowego:
        Sprzedający zobowiązał się do nabycia od małżonków B. własności działki 25,
        Sprzedający zobowiązał się do dokonania zbycia na rzecz małżonków B. działek o
        numerach 21 i 11,
        Sprzedający zobowiązał się dokonania zbycia działek 23 i 13 na rzecz właściciela
        działki nr 9 (sąsiadującej z działkami 23 i 13),
        Sprzedający wyraził zgodę na połączenie działki nr 19 z działką nr 30 (stanowiącą
        własność Sprzedającego), obręb (...), objętej księgą wieczystą KW nr (...).
    Czynności, o których mowa w poprzednim akapicie, zostaną dokonane za zgodą
    Kupującego i stanowią niezbędne czynności poprzedzające zakup nieruchomości pod
    Planowaną Inwestycję a wynikające wyłącznie z potrzeb gospodarczych Kupującego.
    Sprzedaż działek na rzecz małżonków B. i nabycie od nich projektowanej działki 25 pozwoli
    na ich przyłączenie do działek projektowanych w postępowaniu podziałowym i jest
    warunkiem koniecznym takiego podziału prowadzonego wyłącznie w interesie Kupującego.
    Możliwa jest sytuacja, w której działki o nr 21 i 11 przez zawarciem Umowy Sprzedaży
    zostaną sprzedane małżonkom B. Możliwa jest sytuacja, w której Sprzedający kupi od
    małżonków B. działkę nr 25, o ile dojdzie do podziału działki nr 24 przed jej nabyciem
    przez Kupującego.
    Działki o nr 21 i 11 będą działkami niezabudowanymi i zgodnie z MPZP będą położone na
    terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami.
    Sprzedaż działek o nr 21 i 11 na rzecz małżonków B. i nabycie od nich działki o nr 25
    pozwoli na ich przyłączenie do działek projektowanych w postępowaniu podziałowym, co
    jest warunkiem koniecznym takiego podziału. Podział Działek prowadzony jest wyłącznie
    w interesie Kupującego i na potrzeby Planowanej Inwestycji.
    Kupujący zamierza nabyć działkę o nr 24 od małżonków B. również na potrzeby realizacji
    Planowanej Inwestycji.
    Nie ma pewności, czy opisane transakcje z małżonkami B. w ogóle będą miały miejsce,
    zależą one bowiem od tego, czy Kupujący nabędzie działkę nr 24 po podziale, czy przed
    nim oraz od tego, czy Działka 2 zostanie podzielona przez zawarciem Umowy Sprzedaży.
    Możliwa jest również sytuacja (przewidziana w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży), że w
    przypadku, gdy Kupujący nie kupi od Zbywcy Działki 1, Działki 2 i Działki 3, kupi od niego
    (jako właściciel działki o nr 9) tylko działki: 23 (powstałej z podziału Działki 3), 11 i 13
    (powstałe z podziału Działki 2).
    Na nabytych od Sprzedającego gruntach Kupujący zamierza zrealizować inwestycję
    mieszkaniową, polegającą na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z
    ewentualnymi usługami posadowionych na garażu (dalej: Planowana Inwestycja), przy
    czym parametry Planowanej Inwestycji wynikają z MPZP.
    Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży:
        Kupujący zobowiązał się do przeprowadzenia we własnym imieniu i na własny
        koszt, badania nieruchomości pod względem faktycznym, prawnym, technicznym
        oraz urbanistycznym (due diligence), w celu weryfikacji możliwości realizacji na
        nieruchomościach Planowanej Inwestycji (dalej: Badanie Nieruchomości),
        Strony zobowiązały się współpracować w celu przeprowadzenia due diligence, przy
        czym prowadzone badania nie miały ingerować w budynki/budowle i instalacje

        znajdujące się na nieruchomościach, a Kupujący - w terminie przeznaczonym na
        wykonanie badania nieruchomości miał usunąć z nieruchomości wszelkie wyraźne
        ślady, jakie pozostawią działania podejmowane w celu przeprowadzenia takich
        badań,
        Kupujący przeprowadził Badanie Nieruchomości, którego wynik jest pozytywny z
        punktu widzenia możliwości realizacji na nieruchomościach Planowanej Inwestycji,
        Sprzedający ustanowił pełnomocnikami osoby wskazane przez Kupującego z
        prawem udzielania dalszych pełnomocnictw i upoważnił je, z prawem do
        samodzielnego działania, do:
        a) wglądu w akta księgi wieczystej nieruchomości oraz wszelkich ksiąg wieczystych
        bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek
        gruntu wchodzących obecnie w skład nieruchomości,
        b) uzyskania przez Kupującego docelowych warunków technicznych przyłączenia
        Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury oraz uzgodnień komunikacyjnych
        dla Planowanej Inwestycji oraz wyrażenia zgody na zawarcie umów z gestorami
        mediów dla Planowanej Inwestycji, w tym usunięcia kolizji sieci,
        c) uzyskania decyzji zatwierdzających podział Działki 1 oraz Działki 2 oraz Działki 3,
        oraz decyzji zatwierdzających projekty budowlane oraz udzielających pozwolenia
        na budowę w zakresie Planowanej Inwestycji, a także do reprezentowania
        Sprzedającego w postępowaniach dotyczących uzyskania odszkodowania za
        nieruchomości przejęte w wyniku podziału przez m.st. Warszawę,
        d) występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów,
        e) uzyskania przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń w przedmiocie roszczeń
        reprywatyzacyjnych i restytucyjnych do nieruchomości oraz w przedmiocie braku
        zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także żadnych innych
        zaległości lub należności, które mogłyby skutkować obciążeniem nieruchomości
        hipoteką przymusową,
        f) uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji,
        instytucji, urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych
        właścicieli (lub ich następców prawnych) zgłoszonych do nieruchomości lub do
        nieruchomości, z której wywodzą się nieruchomości, a także w przedmiocie
        jakichkolwiek postępowań dotyczących nieruchomości lub nieruchomości, z
        których wywodzą się nieruchomości, a ponadto, do uzyskania zaświadczeń w
        przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań.
    Sprzedający zobowiązał się, że do dnia 9 czerwca 2025 roku nie odwoła powyższego
    pełnomocnictwa.
    Sprzedający wyraził zgodę dla Kupującego na dysponowanie nieruchomościami na cele
    budowlane w zakresie niezbędnym do wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do
    mediów, usunięcia kolizji sieci o ile okażą się konieczne, przeprowadzenia badań
    gruntowych i pomiarów geodezyjnych, inwentaryzacji zieleni a także uzyskania decyzji o
    pozwoleniu na budowę. Koszty powyższych działań będzie ponosił Kupujący. Sprzedający
    zobowiązuje się na żądanie Kupującego do wydania powyższych zgód w formie
    wymaganej przez Miasto (...) lub inne instytucje. Sprzedający zobowiązuje się, że w okresie
    do dnia 9 czerwca 2025 roku nie odwoła niniejszego prawa do dysponowania
    nieruchomościami.
    Strony postanowiły, że wydanie nieruchomości na rzecz Kupującego nastąpi najpóźniej w
    dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, przy czym protokół zdawczo-odbiorczy zostanie
    podpisany najpóźniej bezpośrednio po zawarciu Umowy Sprzedaży.

    Sprzedający jest właścicielem następujących nieruchomości:
        działka 30 księga KW (...), którą nabył w wyniku spadku i zniesienia współwłasności
        w 2011 r. Działka ta była wynajęta w części powierzchni, przy czym umowa najmu
        zawarta 1 grudnia 2020 r. zakończyła się z dniem 31 października 2021 r.;
        działka 31 obręb (...), którą nabył w drodze darowizny od ojca i brata w 2011 r.
                                          2Działka jest niezabudowana i zajmuje obszar ok. 1 ha i 2.702 m. W działce
        Sprzedający posiada udział wynoszący 1/9;
        działka niezabudowana nr 32 obręb (...) o powierzchni 0,8500 ha, w której udział
        wynoszący 1/3 Sprzedający nabył na podstawie spadku w 2020 r.;
                                    2działka niezabudowana nr 33 o powierzchni 1.200 m, (...), kupiona do wspólności
        małżeńskiej w marcu 2022 r.
    Sprzedający wcześniej zbywał następujące nieruchomości (nie podejmując żadnych
    działań w zakresie reklamy i promocji sprzedaży - przyjął ofertę złożoną przez nabywców,
    którzy zabiegali o zakup):
                                          2działka niezabudowana nr 34 obręb (...) o powierzchni 908 m, którą nabył w
        drodze spadku w 2020 r. Zbywany w 2022 r. udział wynosił 6/288;
        działka przy ul. (...) w A, którą nabył w drodze spadku w roku 2020 w udziale
        wynoszącym 1/9. Sprzedaż nastąpiła na rzecz (...) w 2021 r. Sprzedający uzyskał
        interpretację indywidualną nr 0114-KDlP4-1.4012.11.2019.2.RMA z 27 stycznia 2020
        r.
    Sprzedający nie podejmował żadnych działań marketingowych zmierzających do
    sprzedaży Działek. W szczególności nie zamieszczał ogłoszeń o sprzedaży, nie reklamował
    nieruchomości, nie zawierał umów z pośrednikami. Kupujący (prowadzący działalność
    deweloperską) sam zgłosił się z ofertą zakupu. Wszystkie czynności administracyjne i
    związane z podziałem działek prowadzi faktycznie wyłącznie Kupujący we własnym
    interesie na potrzeby planowanej po zakupie Inwestycji. Kupujący podejmuje działania
    zmierzające do nabycia nieruchomości od Sprzedającego i zakupu sąsiadujących działek
    należących do małżonków B. w celu pozyskania gruntów niezbędnych dla realizacji
    zaplanowanej Inwestycji. Sprzedający nie podejmuje aktywnych działań w zakresie zbycia
    planowanych działek z podziału, ponieważ w tym zakresie realizuje zamysł Kupującego.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Jak Zainteresowani wskazali we Wniosku, na działce ewidencyjnej nr 3 (we wniosku
      Działka 3) znajdują się fragment szklarni wybudowanej na początku lat 80-tych, która
      to szklarnia była wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności rolniczej oraz
      utwardzona droga betonowa wybudowana pod koniec lat 90-tych.
    2. Zainteresowani doprecyzują, że obecnie ów „fragment szklarni” ma powierzchnię ok. 6
      2  2m. Każda szklarnia ma powierzchnię 280 m. Są to budowle na stałe związane z
      gruntem - stanowią metalową konstrukcję przytwierdzoną do betonowego
      fundamentu. Szklarnie aktualnie nie są w użytku, jednak ich stan jest stabilny,
      wymagający jedynie lekkiego usprawnienia w postaci wymiany niektórych przeszkleń
      oraz przeprowadzenia prac porządkowych.
    3. Z kolei utwardzona droga betonowa wybudowana pod koniec lat 90. ma łącznie około
          2120 m powierzchni, przy czym na działce ewidencyjnej nr 3 znajduje się tylko

                            2fragment tej drogi o powierzchni ok. 30 m. Droga zbudowana jest z płyt betonowych,
      nie była remontowana ani konserwowana, niemniej jednak nadaje się do użytku.
    4. Opisane w pkt 2 i 3 wyżej Naniesienia, które obecnie znajdują się na działce
      ewidencyjnej nr 3, będą po jej podziale znajdowały się wyłącznie na działce 17, która
                                              2powstanie z podziału działki ewidencyjnej nr 3 i będzie liczyła ok. 215 m powierzchni.
      W konsekwencji pozostałe działki, które powstaną z podzielenia działki ewidencyjnej
      nr 3 (tj. działki o nr 17, 22, 23 i ewentualnie działka o nr 21) staną się działkami
      niezabudowanymi.
    5. Do sprzedaży działki ewidencyjnej nr 3 dojdzie wyłącznie po jej podziale, a
      przedmiotem transakcji będą powstałe z podziału działki o nr 17, 22, 23 i ewentualnie
      działka o nr 21, przy czym na działce o nr 17 będą znajdowały się opisane wyżej
      fragment szklarni i drogi, natomiast działki o nr 21, 22 i 23 będą działkami
      niezabudowanymi.
    6. Obiekty nazwane Budynkami 1, 2 i 3 są budynkami w rozumieniu przepisów Prawa
      Budowlanego.
    7. Obiekty nazwane Budowlami 1, 2 i 3 są budowlami w rozumieniu przepisów Prawa
      Budowlanego.
    8. Pierwsze zasiedlenie Budynków 1 nastąpiło po ich wybudowaniu, ponieważ właściciele
      rozpoczęli po wybudowaniu użytkowanie tych budynków na własne potrzeby zgodnie
      z ich przeznaczeniem. Budynek mieszkalny został więc zasiedlony po jego
      wybudowaniu ok. 1968 r. (właściciele w nim zamieszkali), a dwa budynki gospodarcze -
      jeden wybudowany na początku lat 80-tych, drugi wybudowany ok. 1994 r. - były po
      wybudowaniu wykorzystywane w prowadzonej działalności rolniczej, a więc pierwsze
      ich zasiedlenia miały miejsce, odpowiednio, na początku lat 80-tych i ok. 1994 r.
      Pierwsze zasiedlenie Budynków 2 nastąpiło po ich wybudowaniu, ponieważ właściciele
      rozpoczęli po wybudowaniu użytkowanie tych budynków na własne potrzeby zgodnie
      z ich przeznaczeniem.
      Szklarnie zostały zbudowane na początku lat 80-tych, a po wybudowaniu były używane
      przez właścicieli w działalności rolniczej. Budynek niemieszkalny został zbudowany ok.
      2007 r. i był wykorzystywany w działalności rolniczej. Pierwsze zasiedlenie szklarni
      miało więc miejsce na początku lat 80-tych, a pierwsze zasiedlenie ww. budynku
      niemieszkalnego ok. 2007 r.
      Pierwsze zasiedlenie Budynku 3, czyli szklarni, nastąpiło po jej wybudowaniu na
      początku lat 80#tych, ponieważ właściciele rozpoczęli po wybudowaniu użytkowanie
      szklarni na własne potrzeby.
      Pierwsze zasiedlenie Budowli 1 nastąpiło po ich wybudowaniu, ponieważ właściciele
      rozpoczęli po wybudowaniu użytkowanie ww. budowli na własne potrzeby.
      Pierwsze zasiedlenie utwardzonego chodnika miało więc miejsce po jego
      wybudowaniu, tj. ok. 2016 r. Pierwsze zasiedlenie utwardzonego placu z płyt
      betonowych miało miejsce po jego wybudowaniu, tj. ok. 1975 r.
      Pierwsze zasiedlenie Budowli 2, czyli utwardzonego placu z płyt betonowych, nastąpiło
      po jego wybudowaniu w końcówce lat 90-tych, ponieważ właściciele rozpoczęli po
      wybudowaniu jego użytkowanie na własne potrzeby.
      Pierwsze zasiedlenie Budowli 3, czyli utwardzonej drogi betonowej nastąpiło po jej
      wybudowaniu pod koniec lat 90-tych, ponieważ właściciele rozpoczęli po
      wybudowaniu jej użytkowanie na własne potrzeby.
      Z zastrzeżeniem akapitu następnego, Budynki 1, 2 i 3 oraz Budowle 1, 2 i 3 nie były
      ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, co najmniej 2 lata przed
      planowaną transakcją.

      Budynek 1 - budynek mieszkalny był sukcesywnie rozbudowany od ok. 2005 r., a w
      2022 r. Sprzedający uzyskał prawomocne pozwolenie na użytkowanie tak
      rozbudowanego Budynku 1.
      W związku tym pierwsze zasiedlenia Budynków 1, 2 i 3 oraz Budowli 1, 2 i 3 nastąpiło
      we wskazanych wyżej momentach.
    9. Kupujący - tj. A spółka komandytowa - nabyte Nieruchomości wykorzysta do realizacji
      Planowanej Inwestycji - czyli do budowy lokali mieszkalnych i użytkowych celem ich
      sprzedaży w ramach transakcji opodatkowanych VATem albo odsprzeda
      Nieruchomości jednemu z Deweloperów w ramach transakcji opodatkowanej VATem,
      przy czym jeśli przedmiotem sprzedaży będą nieruchomości wciąż zabudowane ww.
      Budynkami i/lub Budowlami, to A spółka komandytowa (jako zbywca) oraz Deweloper
      (jako nabywca) złożą w akcie notarialnym zgodne oświadczenie, o którym mowa w art.
      43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, o rezygnacji ze zwolnienia z VAT tej transakcji i wyborze
      jej opodatkowania VAT-em.
    10. Sprzedający zużywał część płodów rolnych na własne potrzeby, a część sprzedawał nie
      będąc z tego tytułu czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT z tego tytułu.
    11. Sprzedający (A.A.) nie zamierza zawrzeć przedwstępnej umowy sprzedaży działek o nr
      21 i 11 z małżonkami B.
      Zainteresowani podkreślają, że czynności w zakresie sprzedaży/nabyć działek
      opisanych w przedmiotowym Wniosku o interpretację są prowadzone staraniem i w
      interesie Kupującego na potrzeby Planowej Inwestycji i tak jak wskazano w opisie
      zdarzenia przyszłego Wniosku nie ma pewności, czy określone transakcje z
      małżonkami B. w ogóle będą miały miejsce, zależą one bowiem od tego, czy Kupujący
      nabędzie działkę nr 24 po podziale, czy przed nim oraz od tego, czy Działka 2 zostanie
      podzielona przed zawarciem Umowy Sprzedaży.
    12. Sprzedający udzielił pełnomocnictw wyłącznie Kupującemu i osobom wskazanym przez
      Kupującego, w celu realizacji zamierzeń gospodarczych Kupującego, na koszt i ryzyko
      Kupującego; przykładowo Sprzedający udzielił pełnomocnictwa prawnikom
      wskazanym i opłaconym przez Kupującego uprawniającego do wglądu w
      dokumentację (w tym księgi wieczyste) Nieruchomości celem dokonania przez
      Kupującego oceny odnośnie możliwości realizacji przez Kupującego Planowanej
      Inwestycji; Sprzedający udzielił też pełnomocnictwa Geodecie wskazanemu i
      opłaconemu przez Kupującego do realizacji zamierzeń gospodarczych Kupującego.
      Każdorazowo to Kupujący decydował, czy i komu należy udzielić pełnomocnictwa oraz
      ponosił koszty działania takiego pełnomocnika, by Kupujący mógł realizować
      Planowaną Inwestycję - nawet jeśli formalnie mocodawcą dla takiej osoby był
      Sprzedający.
      Sprzedający nie udzielił i nie udzieli pełnomocnictw do zawarcia umowy sprzedaży na
      rzecz małżonków B. działek nr 21 i 11. Kupujący w zakresie udzielnego
      pełnomocnictwa podejmował i podejmuje działania objęte zakresem pełnomocnictwa
      związane również z działkami nr 21 i 11.
    Pytania (oznaczone we wniosku nr 1, 2, 5, 6 i 7)
    1. Czy dokonując transakcji sprzedaży Działki 1 lub Nieruchomości 1, Działki 2 lub
      Nieruchomości 2 oraz sprzedaży Nieruchomości 3 na rzecz Kupującego Zbywca będzie
      działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT?
    2. W przypadku uznania stanowiska dot. pytania 1. za nieprawidłowe, czy planowana
      sprzedaż będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10 ustawy o
      VAT z możliwością rezygnacji ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    5. Czy dokonując transakcji sprzedaży działek o numerach 23, 11 i 13 Zbywca będzie
      działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT?

    6. W przypadku uznania stanowiska dot. pytania 5. za nieprawidłowe, czy planowana
      sprzedaż będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10 ustawy o
      VAT?
    7. Czy Kupujący ma prawo odliczyć podatek naliczony związany z Transakcją?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ad 1. Zbywca nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Ad 2. W przypadku uznania stanowiska w pkt 1. za nieprawidłowe, zbycie Działki 1 i 2 lub
    Nieruchomości 1 będzie stanowić dostawę towaru podlegającą zwolnieniu na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Istnieje możliwość rezygnacji z tego zwolnienia na
    warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    W przypadku Nieruchomości 2 zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT podlega
    zbycie działki o nr 9. Istnieje możliwość rezygnacji z tego zwolnienia na warunkach
    określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Zbycie działek o nr 11 i 13 nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10
    ustawy o VAT.
    W przypadku Nieruchomości 3 zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT podlega
    zbycie działki o nr 17. Istnieje możliwość rezygnacji z tego zwolnienia na warunkach
    określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Zbycie działek o nr 21, 22 i 23 nie podlega
    zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o VAT.
    Ad 5. Zbywca nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług
    Ad 6. W przypadku uznania stanowiska dot. pytania 5. za nieprawidłowe, sprzedaż działek
    o nr 23, 11 i 13 nie będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10
    ustawy o VAT.
    Ad 7. Kupujący ma prawo odliczenia podatku naliczonego związanego z Transakcją.
    Uzasadnienie
    Ad 1., 3. i 5. Zbycie nieruchomości gruntowych wypełnia definicję odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Jednakże nie każda czynność
    stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Podatnikami - według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Dostawa towarów, w tym działek gruntu, podlegać więc będzie opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona
    podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie
    okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o
    której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub
    wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług osoba fizyczna, która dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w
    zakresie tych czynności.
    Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym.
    Pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup
    towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność została wykonana poza
    zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne,
    rolnika, czy wykonującego wolny zawód, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z
    tytułu wykonania takiej czynności.
    Istotne znaczenie ma to, czy podmiot w celu dokonania sprzedaży nieruchomości, podjął
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    W tym miejscu należy odwołać się do kryteriów pozwalających na uznanie transakcji
    dostawy nieruchomości przez osobę fizyczną za wykonywaną w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, które zostały sformułowane w wyroku TSUE
    z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wydanego w wyniku wniosku o
    wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożonego przez Naczelny Sąd
    Administracyjny. Wyrok ten wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi
    podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów
    Administracyjnych.
    W wyroku tym TSUE stwierdził, że: „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
    należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego
    państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art.
    12 ust. 1 dyrektywy 200412 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej,
    niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi
    działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem, że transakcja ta nie
    stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    (...) jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania
    w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy 200412, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej (...)”.
    Z ww. orzeczenia TSUE wynika m.in., że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą

    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast — jak wyjaśnił TSUE - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Biorąc powyższe pod uwagę sprzedaż, której dotyczy pytanie nr 1 i 3 nie wypełnia
    znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a
    Sprzedający dokonując sprzedaży nie działa w charakterze podatnika VAT.
    Zbywający nabył Działki w drodze spadkobrania i mieszka z rodziną w domu
    wybudowanym na Działce 1. Działki wykorzystywał na przestrzeni lat do działalności
    rolniczej. Część Działki 2 i 3 była przedmiotem najmu, przy czym umowy te zakończyły się,
    a Zbywający nie prowadził zorganizowanej sprofesjonalizowanej działalności w zakresie
    najmu.
    Posiadane nieruchomości Zbywający nabył w drodze spadkobrania lub darowizn w
    najbliższej rodzinie. Tylko jedna z nieruchomości została kupiona do wspólności
    małżeńskiej.
    Zbywane wcześniej nieruchomości Sprzedający również nabył w drodze spadkobrania.
    Zbywający nie podejmuje więc czynności handlowca, który kupuje nieruchomości celem
    odprzedaży z zyskiem. Wszystkie transakcje w przeszłości, jak i te planowane objęte
    niniejszym wnioskiem to dysponowanie majątkiem prywatnym pochodzącym ze
    spadkobrania lub darowizn rodzinnych, nie zaś z inwestowania środków pieniężnych w
    nieruchomości nastawionego na zyski z ich późniejszej sprzedaży.
    Sprzedający nie zabiegał o pozyskania nabywcy, nie prowadził promocji i reklamy i nie
    szukał potencjalnych nabywców. Nie podejmował też własnym staraniem żadnych działań
    w zakresie przygotowania Działek do sprzedaży. Procedowany podział Działek rozpoczął
    się już po podpisaniu Umowy Przedwstępnej i jest realizacją zamysłu Kupującego. Nie jest
    to podział podjęty z inicjatywy i staraniem Zbywającego, który ma na celu uatrakcyjnienia
    Działek celem oferowania ich na otwartym rynku. Gdyby nie aktywne działania
    Kupującego zmierzające do zakupu Działek na cele planowanej przez niego Inwestycji i
    złożona przez niego oferta zakupu, Zbywca nie zmieniałby sposobu korzystania z nich jako
    miejsca wieloletniego zamieszkania i nie planowałby ich sprzedaży, w tym również
    podziału.
    Możliwe zbycie dwóch działek, które powstaną w wyniku podziału na rzecz małżonków B.
    to transakcja ściśle powiązana ze sprzedażą na rzecz Kupującego. Zbywca podkreśla, że
    podział Działek dokonywany jest z inicjatywy Kupującego a zbycie działek wskazanych w
    pytaniu nr 3 nie jest komercyjną transakcją motywowaną zyskiem, ale „wymianą” działek
    między właścicielami warunkującą skuteczne procedowanie podziału gruntów i ich
    późniejszego scalenia w interesie i staraniem Kupującego dla realizacji planowanej przez
    niego Inwestycji. Zbywający w zakresie zbycia działek małżonkom B. nie podejmował
    żadnych działań reklamowych, marketingowych, nie prowadził negocjacji.
    Możliwe zbycie wyłącznie działek o nr 23 (powstałej z podziału Działki 3), 11 i 13 (powstałe
    z podziału Działki 2) byłoby następstwem odstąpienia Kupującego od zawarcia Umowy

    Sprzedaży i pochodną opisanych działań Kupującego podjętych z jego inicjatywy i tylko
    jego staraniem. Działki powstaną w wyniku przeprowadzenia podziału, którego
    inicjatorem i beneficjentem na potrzeby Planowanej Inwestycji byłby tylko Kupujący. Jeżeli
    do Umowy Sprzedaży nie dojdzie, Kupujący zobowiązał się te działki kupić do
    Sprzedającego. Sprzedaż ta — tak jak w przypadku docelowej Transakcji opisanej we
    wniosku — nie będzie efektem podjęcia przez Sprzedającego profesjonalnych działań na
    rynku obrotu nieruchomościami.
    W związku z tym należy uznać, że sprzedaż działek będąca przedmiotem pytania nr 1, 3 i 5
    będzie stanowić element zarządu prywatnym majątkiem Zbywającego, nie będzie więc
    następować w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT.
    Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności
    zanim dojdzie do zawarcia przyrzeczonej Umowy Sprzedaży. Element pełnomocnictwa dla
    Kupującego nie wpływa jednak na przedstawione wyżej stanowisko.
    Działania Kupującego w zakresie pełnomocnictwa nie są działaniami podjętymi z
    inicjatywy Sprzedającego. Działania, do których uprawnia pełnomocnictwo, podejmowane
    są z inicjatywy Kupującego i służą wyłącznie do realizacji jego własnych celów
    gospodarczych związanych z nabywanymi nieruchomościami (przygotowanie procesu
    budowlanego przez Kupującego). Ponieważ w momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej,
    Kupujący nie dysponował jeszcze prawem własności do nieruchomości, nie mógł
    podejmować określonych czynności przysługujących wyłącznie jej właścicielowi.
    Wszystkie te działania Nabywca podejmował na własną rzecz, nie zaś na rzecz
    Sprzedającego, służą one bowiem wyłącznie Inwestycji planowanej przez Nabywcę.
    Sprzedający w żaden sposób nie partycypuje w zyskach uzyskanych przez Nabywcę w
    wyniku procesu inwestycyjnego. Efekty tych działań podjętych na podstawie
    pełnomocnictwa Zbywcy warunkowały możliwość przeprowadzenia inwestycji przez
    Nabywcę, a więc służyły wyłącznie jego interesom i były przydatne wyłącznie jemu.
    Nie można więc działań podejmowanych przez Nabywcę oceniać jako działań
    Sprzedającego zmierzających do uatrakcyjnienia Działek. Nie są to działania zlecone
    pełnomocnikom dla uatrakcyjnienia nieruchomości na otwartym rynku obrotu
    nieruchomościami wobec szerokiego kręgu potencjalnych nabywców. Pełnomocnictwo
    jest tu tylko kwestią formalną umożliwiającą podjęcie działań w interesie i na rzecz
    wyłącznie Nabywcy i jego Planowanej Inwestycji. Tym samym działań Nabywcy jako
    pełnomocnika nie można określać jako profesjonalnych działań samego Sprzedającego
    twierdząc, że podejmuje działania właściwe dla zawodowego sprzedawcy nieruchomości
    (handlowca).
    Wszystkie działania w ramach pełnomocnictwa podejmowane są na koszt Nabywcy, więc
    Sprzedający nie zaangażował w te czynności żadnych środków. Biorąc pod uwagę
    przywołane orzeczenia TSUE nie są to aktywne działania Sprzedającego w kontekście
    interpretacji art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Tym samym sprzedaż planowana przez Zbywającego jest przejawem wyłącznie zarządu
    majątkiem prywatnym, a nie stanowi sprzedaży w zakresie działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Argumentacja ta znajduje oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych. WSA w
    Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 15 października 2020 r. (sygn. I SA/Go 275/20)
    stwierdza: „Jeżeli konkretny podmiot zainteresowany nabyciem nieruchomości zawiera
    umowę przedwstępną, oferuje określoną cenę, ale domaga się udzielenia
    pełnomocnictwa do dokonania określonych czynności dla upewnienia się czy
    nieruchomość spełnia jego wymogi, to nie można tego utożsamiać z podjęciem przez
    dotychczasowego właściciela nieruchomości prowadzenia działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. Działania podatnika nie noszą znamion działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów u.p.t.u., co wyklucza zastosowanie względem nich

    art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.”. Wyrok ten został utrzymany przez NSA w wyroku z 11
    października 2024 r. (sygn. I FSK 364/21).
    Stanowisko to wyrażone zostało również w wyroku WSA w Bydgoszczy z dnia 19 stycznia
    2021 r. (sygn. I SA/Bd 7650) oraz wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 19 stycznia 2021 r. (sygn.
    I SA/Rz 852/20) utrzymany w mocy wyrokiem NSA z 11 stycznia 2022 r. (sygn. I FSK 645/21).
    Ad 2. W przypadku uznania stanowiska w pkt 1. za nieprawidłowe, zbycie Działki 1 i 2 lub
    Nieruchomości 1 będzie stanowić dostawę towaru podlegającą zwolnieniu na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W przypadku Nieruchomości 2 zwolnieniu z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT podlega zbycie działki o nr 9. W przypadku Nieruchomości 3
    zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT podlega zbycie działki o nr 17.
    Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich
    części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się „oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy
    zatem rozumieć użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu, także na potrzeby własne osoby fizycznej,
    niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Stanowisko takie ma oparcie również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej — tak m.in. interpretacja nr 0111-KDlB3-1.4012.97.2018.3.
    AZ z dnia 30 kwietnia 2018 r.: „Zatem zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 200412
    /WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko
    jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było
    mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym
    również na potrzeby własne osoby fizycznej”.
    Powyższe stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.in. w
    interpretacjach indywidualnych nr 0111-KDIB3-1.4012.163.2018.4.AB z dnia 23 maja 2018
    r. i nr 0111-KDIB3-1.4012.170.2018.3.IK z dnia 24 maja 2018 r.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że
    Naniesienia 1, Naniesienia 2 i Naniesienia 3 stanowią budynki i budowle, które były
    przedmiotem „pierwszego zasiedlenia” ponad 2 lata temu poprzez ich używanie na
    potrzeby mieszkaniowe Sprzedającego i jego rodziny, jak również na potrzeby
    prowadzonej w przeszłości działalności rolniczej. Budynki i Budowle nie były ulepszane w
    okresie ostatnich 2 lat.
    W konsekwencji dostawa ww. budynków i budowli określonych we wniosku jako
    Naniesienia 1, 2 i 3 będzie zwolniona od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT. Jednocześnie w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W związku z powyższym zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT podlegać będzie
    dostawa działek, na których w momencie dostawy będą znajdować się Naniesienia, a więc

    zwolnieniu będzie podlegać sprzedaż Działki 1 i Działki 2 w wariancie sprzedaży dokonanej
    przed podziałem Działki 1 i Działki 2. Zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    podlegać będzie także możliwa sprzedaż dokonana po podziale Działki 1 i Działki 2, tj.
    sprzedaż Nieruchomości 1 będącej projektowaną działką o nr 5 na której będą się
    znajdować Naniesienia 1 , sprzedaż projektowanej działki o nr 9 (na której będą się
    znajdować Naniesienia 2) oraz sprzedaż projektowanej działki o nr 17 (na której będą się
    znajdować Naniesienia 3).
    W sytuacji, w której w chwili planowanego zbycia obie Strony Umowy Sprzedaży będą
    zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni, będą one uprawnione do rezygnacji z tego
    zwolnienia i wyboru opcji opodatkowania tej dostawy, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
    o VAT, w konsekwencji czego Zbywca rozliczyłby VAT należny od takiej dostawy.
    Sprzedaż projektowanych działek o nr 11 i 13 (z podziału Działki 2) oraz projektowanych
    działek o nr 21, 22 i 23 (z podziału Działki 3) nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, na działkach nie znajdą się bowiem żadne Naniesienia (będą to
    działki niezabudowane)
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT pod pojęciem terenów budowlanych rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Projektowane działki o nr 11 i 13 (z podziału Działki 2) oraz działki o nr 21, 22 i 23 (z
    podziału Działki 3) będą położone na terenach, które zgodnie z MPZP będą przeznaczone
    pod zabudowę jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami (symbol
    MW/U) lub tereny dróg publicznych - alei pieszych z zielenią i zbiornikiem wodnym (działka
    22 oznaczona w MPZP symbolem 3 KD-P/ZP).
    Projektowane działki o nr 11 i 13 (z podziału Działki 2) oraz działki o nr 21, 22 i 23 (z
    podziału Działki 3) będą miały zatem statusu terenów budowlanych w rozumieniu art. 2
    pkt 33 ustawy o VAT, więc ich dostawa nie będzie podlegała zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy o VAT.
    Ad 6. W przypadku uznania stanowiska dot. pytania 5. za nieprawidłowe, sprzedaż działek
    23, 715 i 717 nie będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10
    ustawy o VAT.
    Projektowane działki o nr 23, 11 i 13 (powstające z podziału odpowiednio Działki 3 i Działki
    2) będą miały status działek niezabudowanych, ponieważ nie znajdą się na nich żadne
    Naniesienia. W związku z tym ich sprzedaż nie może podlegać zwolnieniu z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Działki te będą położone na terenach, które zgodnie z MPZP będą przeznaczone pod
    zabudowę jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami (symbol MW
    /U). W związku z tym działki te będą miały zatem statusu terenów budowlanych w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT więc ich dostawa nie będzie podlegała zwolnieniu z
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Ad 7. Nabywca w momencie odpłatnego nabycia nieruchomości będących przedmiotem
    pytań 1#4 będzie czynnym podatnikiem VAT. Nabywca po nabyciu wszystkich objętych
    wnioskiem działek będzie wykorzystywał je wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ na nieruchomościach ma być realizowana
    Planowana Inwestycja, której efektem będzie sprzedaż nieruchomości opodatkowana
    podatkiem VAT.

    Tym samym spełniony zostanie warunek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących sprzedaż wystawionych przez
    Zbywającego, o ile strony skutecznie zrezygnują ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi: „W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124”. W sprawie nie znajdą zastosowania szczególne wyjątki wskazane w przywołanym
    przepisie. Otrzymanie faktur wykazujących podatek VAT z tytułu sprzedaży da Nabywcy
    prawo do obniżenia podatku należnego o jego kwotę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem",
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 200412/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 200412/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów oraz
    udziałów w nich, ale i budynków czy budowli) traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 200412/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii uznania sprzedaży Działki 1 lub Nieruchomości 1, Działki 2 lub
    Nieruchomości 2 oraz sprzedaży Nieruchomości 3 lub sprzedaży działki 23 (powstałej z
    podziału Działki 3) i działek 11 i 13 (powstałych z podziału Działki 2), istotne jest, czy w celu
    dokonania sprzedaży Działki 1 lub Nieruchomości 1, Działki 2 lub Nieruchomości 2 oraz
    sprzedaży Nieruchomości 3 lub sprzedaży działki 23 (powstałej z podziału Działki 3) i
    działek 11 i 13 (powstałych z podziału Działki 2), Sprzedający podjął aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w A (C-181/10)
    wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 200412/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał

    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy
    zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 200412/WE Rady. Zatem
    za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje
    podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym Trybunał stwierdził, że
    majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Jak wynika z opisu sprawy, Sprzedający jest właścicielem
        Działki 1, na której to Działce 1 znajdują się Budynki 1 i Budowle 1 (łącznie
        Naniesienia 1);
        Działki 2, na której to Działce 2 znajdują się Budynki 2 i Budowle 2 (łącznie
        Naniesienia 2);
        Działki 3, na której to Działce 3 znajdują się Budynki 3 i Budowle 3 (łącznie
        Naniesienia 3).
    W dziale II księgi wieczystej zarówno Działki 1, Działki 2 jak i Działki 3 jako właściciel
    wpisany jest Sprzedający, na podstawie umowy o dział spadku i zniesienie
    współwłasności. Działkę 1, Działkę 2, jak i Działkę 3 Sprzedający nabył będąc żonaty, na
    podstawie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności, a umów majątkowych
    małżeńskich nie zawierał.
    Działka 1, 2 i 3 nie są na dzień złożenia niniejszego wniosku przedmiotem umowy najmu,
    dzierżawy, użyczenia lub dożywocia, a także innej umowy ograniczającej sposób
    rozporządzania nieruchomością oraz są w posiadaniu Sprzedającego.
    Sprzedający wykorzystywał Działki do działalności rolniczej. Sprzedający zużywał część
    płodów rolnych na własne potrzeby, a część sprzedawał nie będąc z tego tytułu czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Wskazali Państwo również, że Działka 1 nigdy nie była wynajmowana. Działka 2 była
    wynajęta w części powierzchni, przy czym umowa najmu zawarta 1 kwietnia 2016 r.
    zakończyła się 30 listopada 2020 r. Ponadto, Działka 2 była wynajęta na podstawie
    odrębnej umowy najmu zawartej 26 stycznia 2012 r. w części powierzchni, przy czym

    umowa najmu zakończyła się 31 października 2021 r. Działka 3 była wynajęta w części
    powierzchni, przy czym umowa najmu zawarta 1 kwietnia 2016 r. zakończyła się 31 lipca
    2021 r.
    7 grudnia 2023 r. Sprzedający wraz Kupującym zawarli Przedwstępną Umowę Sprzedaży
    oraz pełnomocnictwa, która została zmodyfikowana w drodze pisemnych aneksów. Strony
    jednocześnie zobowiązały się do zawarcia Umowy Sprzedaży nieruchomości do 9 czerwca
    2025 r. po uzyskaniu przez Kupującego pozytywnego wyniku badania nieruchomości oraz
    po spełnieniu określonych warunków określonych w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży.
    Stosownie do m.in. postanowień Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, w postępowaniu
    administracyjnym procedowany jest podział:
        Działki 1 na 3 działki o numerach ewidencyjnych od 4 do 6 przy czym zgodnie z
        MPZP działki o nr 4 i 6 przeznaczone byłyby na drogi publiczne, a działka o nr 5
        przeznaczona byłaby na cele zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami,
        Działki 2 na 7 działek działki o numerach ewidencyjnych od 7 do 13 przy czym
        zgodnie z MPZP działki o numerach 7, 8, 10 i 12 przeznaczone byłyby na drogi
        publiczne, a działki o nr 9, 11 i 13 przeznaczone byłyby na cele zabudowy
        mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami,
        Działki 3 na 10 działek o numerach od 14 do 23 przy czym zgodnie z MPZP działki o
        numerach 14, 15, 16, 18, 20 przeznaczone byłyby na drogi publiczne, działka o nr
        22 przeznaczona byłaby pod obszar urbanistyczny 3 KD-P/ZP, działki o nr 17, 21 i 23
        przeznaczone byłyby na cele zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami,
        natomiast działka o nr 19 znajdowałaby się na obszarze nieobjętym MPZP.
    Jeżeli na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży nie dojdzie do podziału Działek 1 lub 2,
    przedmiotem sprzedaży na rzecz Kupującego (Transakcja) będą Działka 1, na której
    znajdują się Naniesienia 1 i Działka 2, na której znajdują się Naniesienia 2.
    Jeżeli na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży dojdzie do ww. podziału Działki 1 i Działki 2
    przedmiotem Transakcji będą wyłącznie działka o nr 5 (powstała z podziału Działki 1)
    (Nieruchomość 1) oraz wyłącznie działki 9 i 13 oraz ewentualnie działka nr 11 (powstałe z
    podziału Działki 2) (Nieruchomości 2).
    Na Nieruchomości 1 będą znajdowały się Naniesienia 1.
    W przypadku Nieruchomości 2 na działce o nr 9 będą znajdowały się Naniesienia 2,
    natomiast działki o nr 11 i 13 będą działkami niezabudowanymi.
    Do sprzedaży Działki 3 dojdzie wyłącznie po jej podziale, a przedmiotem Transakcji będą
    działki o nr 17, 22, 23 i ewentualnie działka o nr 21 (Nieruchomości 3). W przypadku
    Nieruchomości 3 na działce o nr 17 będą znajdowały się Naniesienia 3, natomiast działki o
    nr 21, 22 i 23 będą działkami niezabudowanymi.
    W sąsiedztwie Działki 2 i Działki 3 położona jest działka ewidencyjna nr 24, będąca
    przedmiotem własności w majątku wspólnym małżonków B. i C. B. Na działce znajduje się
                                2utwardzona droga betonowa o powierzchni ok. 10 m. Kupujący na potrzeby realizacji
    Planowanej Inwestycji zamierza kupić działkę nr 24 od małżonków B. celem realizacji
    Planowanej Inwestycji na obszarze obejmującym również działki będące przedmiotem
    Transakcji ze Sprzedającym.
    Aktualnie w postępowaniu administracyjnym procedowany jest podział działki nr 24 na 5
    działek o numerach od 25 do 29 przy czym działka o numerze 26 przeznaczona jest na
    drogi publiczne, a działka 28 przeznaczona jest pod obszar urbanistyczny 3 KD-P/ZP. Na

                                  2działce 25, której powierzchnia wynosić będzie 103 m, położna będzie utwardzona droga
                      2betonowa o powierzchni ok. 10 m, natomiast na pozostałych działkach powstałych z
    podziału działki nr 24 nie będą znajdowały się żadne budynki lub budowle.
    W aneksie z dnia 30 stycznia 2025 r. do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży wskazano, że na
    potrzeby postępowania podziałowego:
        Sprzedający zobowiązał się do nabycia od małżonków B. własności działki 25,
        Sprzedający zobowiązał się do dokonania zbycia na rzecz małżonków B. działek o
        numerach 21 i 11,
        Sprzedający zobowiązał się dokonania zbycia działek 23 i 13 na rzecz właściciela
        działki nr 9 (sąsiadującej z działkami 23 i 13),
        Sprzedający wyraził zgodę na połączenie działki nr 19 z działką nr 30 (stanowiącą
        własność Sprzedającego), obręb (...), objętej księgą wieczystą Kw nr (...).
    Ww. czynności zostaną dokonane za zgodą Kupującego i stanowią niezbędne czynności
    poprzedzające zakup nieruchomości pod Planowaną Inwestycję a wynikające wyłącznie z
    potrzeb gospodarczych Kupującego. Sprzedaż działek na rzecz małżonków B. i nabycie od
    nich projektowanej działki 25 pozwoli na ich przyłączenie do działek projektowanych w
    postępowaniu podziałowym i jest warunkiem koniecznym takiego podziału prowadzonego
    wyłącznie w interesie Kupującego.
    Możliwa jest również sytuacja (przewidziana w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży), że w
    przypadku, gdy Kupujący nie kupi od Zbywcy Działki 1, Działki 2 i Działki 3, kupi od niego
    (jako właściciel działki o nr 9) tylko działki: 23 (powstałej z podziału Działki 3), 11 i 13
    (powstałe z podziału Działki 2).
    Na nabytych od Sprzedającego gruntach Kupujący zamierza zrealizować inwestycję
    mieszkaniową, polegającą na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z
    ewentualnymi usługami posadowionych na garażu (dalej: Planowana Inwestycja), przy
    czym parametry Planowanej Inwestycji wynikają z MPZP.
    Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży:
        Kupujący zobowiązał się do przeprowadzenia we własnym imieniu i na własny
        koszt, badania nieruchomości pod względem faktycznym, prawnym, technicznym
        oraz urbanistycznym (due diligence), w celu weryfikacji możliwości realizacji na
        nieruchomościach Planowanej Inwestycji (Badanie Nieruchomości),
        Strony zobowiązały się współpracować w celu przeprowadzenia due diligence, przy
        czym prowadzone badania nie miały ingerować w budynki/budowle i instalacje
        znajdujące się na nieruchomościach, a Kupujący - w terminie przeznaczonym na
        wykonanie badania nieruchomości miał usunąć z nieruchomości wszelkie wyraźne
        ślady, jakie pozostawią działania podejmowane w celu przeprowadzenia takich
        badań,
        Kupujący przeprowadził Badanie Nieruchomości, którego wynik jest pozytywny z
        punktu widzenia możliwości realizacji na nieruchomościach Planowanej Inwestycji,
        Sprzedający ustanowił pełnomocnikami osoby wskazane przez Kupującego i
        upoważnił je do określonych czynności.
    Sprzedający nie podejmował żadnych działań marketingowych zmierzających do
    sprzedaży Działek. W szczególności nie zamieszczał ogłoszeń o sprzedaży, nie reklamował

    nieruchomości, nie zawierał umów z pośrednikami. Kupujący (prowadzący działalność
    deweloperską) sam zgłosił się z ofertą zakupu. Wszystkie czynności administracyjne i
    związane z podziałem działek prowadzi faktycznie wyłącznie Kupujący we własnym
    interesie na potrzeby planowanej po zakupie Inwestycji. Kupujący podejmuje działania
    zmierzające do nabycia nieruchomości od Sprzedającego i zakupu sąsiadujących działek
    należących do małżonków B. w celu pozyskania gruntów niezbędnych dla realizacji
    zaplanowanej Inwestycji. Sprzedający nie podejmuje aktywnych działań w zakresie zbycia
    planowanych działek z podziału, ponieważ w tym zakresie realizuje zamysł Kupującego.
    Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy Sprzedający dokonując transakcji sprzedaży
    Działki 1 lub Nieruchomości 1, Działki 2 lub Nieruchomości 2 oraz sprzedaży
    Nieruchomości 3 lub sprzedaży działki 23 (powstałej z podziału Działki 3) i działek 11 i 13
    (powstałych z podziału Działki 2) na rzecz Kupującego będzie działał w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    W celu wyjaśnienia Państwa wątpliwości należy przeanalizować całokształt działań, jakie
    Sprzedający podjął w odniesieniu do Działki 1 lub Nieruchomości 1, Działki 2 lub
    Nieruchomości 2 oraz sprzedaży Nieruchomości 3 lub sprzedaży działki 23 (powstałej z
    podziału Działki 3) i działek 11 i 13 (powstałych z podziału Działki 2) będących
    przedmiotem sprzedaży i ustalić, czy w odniesieniu do opisanej transakcji sprzedaży,
    Sprzedający będzie spełniał przesłanki do uznania Go za podatnika w podatku od towarów
    i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z
    powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że w stosunku do sprzedaży Działki 1 lub
    Nieruchomości 1, w sensie prawnym brak jest przesłanek pozwalających uznać
    Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    W przedmiotowej sprawie Sprzedający stał się właścicielem Działki 1 na podstawie umowy
    o dział spadku i zniesienie współwłasności w 2011 r. Sprzedający wykorzystywał Działkę 1
    do działalności rolniczej. Sprzedający zużywał część płodów rolnych na własne potrzeby, a
    część sprzedawał nie będąc z tego tytułu czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT z
    tego tytułu. Sprzedający nie podejmował żadnych działań marketingowych zmierzających
    do sprzedaży Działki 1. W szczególności nie zamieszczał ogłoszeń o sprzedaży, nie
    reklamował nieruchomości, nie zawierał umów z pośrednikami. Kupujący (prowadzący
    działalność deweloperską) sam zgłosił się z ofertą zakupu. Wszystkie czynności
    administracyjne i związane z podziałem działek prowadzi faktycznie wyłącznie Kupujący
    we własnym interesie na potrzeby planowanej po zakupie Inwestycji. Kupujący podejmuje
    działania zmierzające do nabycia nieruchomości od Sprzedającego i zakupu sąsiadujących
    działek należących do małżonków B. w celu pozyskania gruntów niezbędnych dla realizacji
    zaplanowanej Inwestycji. Sprzedający nie podejmuje aktywnych działań w zakresie zbycia
    planowanych działek z podziału, ponieważ w tym zakresie realizuje zamysł Kupującego.
    Z wniosku wynika, że zaangażowanie Sprzedającego w sprzedaż Działki 1 lub
    Nieruchomości 1 nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek
    świadczących o takiej aktywności Sprzedającego w przedmiocie sprzedaży Działki 1 lub
    Nieruchomości 1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się

    profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie występuje tu bowiem taki ciąg
    zdarzeń, który w świetle wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180
    /10 i C#181/10 jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Sprzedającego Działki 1 lub
    Nieruchomości 1 wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
    Dokonując sprzedaży Działki 1 lub Nieruchomości 1, Sprzedający będzie korzystał z
    przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Sprzedającego cech podatnika podatku VAT,
    o którym mowa w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie sprzedaży Działki 1 lub
    Nieruchomości 1, a dostawę tych nieruchomości - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży Działki 1 lub Nieruchomości 1 Sprzedający będzie
    korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Sprzedającego Działki 1 lub Nieruchomości 1 nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym rozpatrywanie kwestii sposobu opodatkowania tej sprzedaży jest
    nieuzasadnione.
    Natomiast w stosunku do sprzedaży Działki 2 lub Nieruchomości 2 oraz sprzedaży
    Nieruchomości 3 lub sprzedaży działki 23 (powstałej z podziału Działki 3) i działek 11 i 13
    (powstałych z podziału Działki 2) w rozpatrywanej sprawie istotne jest to, że
    nieruchomości te były wynajmowane.
    Jak wynika z opisu sprawy, Działka 2 była wynajęta w części powierzchni, przy czym
    umowa najmu zawarta 1 kwietnia 2016 r. zakończyła się z dniem 30 listopada 2020 r.
    Ponadto, Działka 2 była wynajęta na podstawie odrębnej umowy najmu zawartej 26
    stycznia 2012 r. w części powierzchni, przy czym umowa najmu zakończyła się z dniem 31
    października 2021 r. Natomiast Działka 3 była wynajęta w części powierzchni, przy czym
    umowa najmu zawarta 1 kwietnia 2016 r. zakończyła się z dniem 31 lipca 2021 r.
    Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Z powołanego przepisu wynika, że najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i
    wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy
    do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Istota umowy najmu wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia
    usług przez właściciela na rzecz najemcy. Najemca za oddaną mu w najem rzecz płaci
    umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a
    przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Wobec tego, najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. A zatem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej.
    Zatem wynajem Działki 2 i Działki 3 stanowił odpłatne świadczenie usług, a zawarcie
    umowy najmu spowodowało wyłączenie tych nieruchomości z majątku osobistego. Taki

    sposób wykorzystania przez Sprzedającego przedmiotowych działek sprawia, że były one
    wykorzystywane w prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej, a nie
    wyłącznie w ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy Działki 2 lub
    Nieruchomości 2 oraz dostawy Nieruchomości 3 lub dostawy działki 23 (powstałej z
    podziału Działki 3) i działek 11 i 13 (powstałych z podziału Działki 2), Sprzedający nie
    będzie zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Sprzedającego w
    działalności gospodarczej.
    Tym samym, w przedmiotowej sprawie w zakresie sprzedaży Działki 2 lub Nieruchomości
    2 oraz sprzedaży Nieruchomości 3 lub sprzedaży działki 23 (powstałej z podziału Działki 3)
    i działek 11 i 13 (powstałych z podziału Działki 2) wystąpią przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, i czynność sprzedaży Działki 2 lub
    Nieruchomości 2 oraz sprzedaży Nieruchomości 3 lub sprzedaży działki 23 (powstałej z
    podziału Działki 3) i działek 11 i 13 (powstałych z podziału Działki 2), będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe
        w zakresie pytania nr 1 w części, która dotyczy braku uznania Sprzedającego za
        podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy w odniesieniu do transakcji sprzedaży
        Działki 1 lub Nieruchomości 1
    oraz jest nieprawidłowe:
        w zakresie pytania nr 1 w części, która dotyczy braku uznania Sprzedającego za
        podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy w odniesieniu do transakcji sprzedaży
        Działki 2 lub Nieruchomości 2 i sprzedaży Nieruchomości 3 oraz
        w zakresie pytania nr 5.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, w przypadku uznania stanowiska
    dotyczącego pytania nr 1 i 5 za nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż będzie podlegać
    zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10 ustawy o VAT z możliwością rezygnacji
    ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W kwestii sposobu opodatkowania nieruchomości niezabudowanych przywołać należy art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty
      przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym.

    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Jak stanowi art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t.j. Dz. U z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Natomiast, w myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    W związku z tym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie
    określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania
    przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że
    zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)
    innych niż tereny budowlane. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż
    budowlane.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że na dzień sprzedaży działki
    nr 11 i 13 składające się na Nieruchomość 2 (powstałe z podziału Działki 2) oraz działki nr
    21, 22 i 23 składające się na Nieruchomość 3 (powstałe z podziału Działki 3) będą
    działkami niezbudowanymi. Działki te położone są na terenie objętym miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z MPZP działki o nr 11 i 13
    przeznaczone byłyby na cele zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami.

    Natomiast zgodnie z MPZP działka o nr 22 przeznaczona byłaby pod obszar urbanistyczny
    3 KD-P/ZP a działki o nr 21 i 23 przeznaczone byłyby na cele zabudowy mieszkaniowej
    wielorodzinnej z usługami.
    W analizowanym przypadku dostawa opisanych nieruchomości nie może zostać objęta
    zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ na dzień
    sprzedaży Nieruchomości 2 (w części dotyczącej sprzedaży działek nr 11 i 13) oraz
    sprzedaży Nieruchomości 3 (w części dotyczącej sprzedaży działek nr 21, 22 i 23) lub na
    dzień sprzedaży działki 23 (powstałej z podziału Działki 3) i działek 11 i 13 (powstałych z
    podziału Działki 2) spełniać będą one definicję terenu budowlanego, o którym mowa w art.
    2 pkt 33 ustawy.
    Skoro do sprzedaży ww. działek nie można będzie zastosować zwolnienia, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 6272 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 200412/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle

    określone w art. 136 Dyrektywy 200412/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    200412/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć
    zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku
    której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że przy nabyciu przez Sprzedającego Działki 2 i Działki 3 nie
    wystąpił podatek naliczony – prawo własności Działki 2 i Działki 3 Sprzedający nabył na
    podstawie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności. Tym samym, nie można
    uznać, że Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT bądź takie
    prawo przysługiwało, skoro dostawa na jego rzecz Działki 2 i Działki 3 nie była objęta tym
    podatkiem (czynność nabycia Działek 2 i 3 nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, iż nie zostanie spełniony
    już jeden z warunków zawartych w tym przepisie. Zatem w przedmiotowej sprawie,
    dokonanie przez Sprzedającego dostawy Nieruchomości 2 (w części dotyczącej dostawy
    działek nr 11 i 13) oraz dostawy Nieruchomości 3 (w części dotyczącej dostawy działek nr
    21, 22 i 23) lub dostawy działki 23 (powstałej z podziału Działki 3) i działek 11 i 13
    (powstałych z podziału Działki 2), nie będzie mogło korzystać ze zwolnienia od podatku
    także na podstawie ww. przepisu.
    Zatem, sprzedaż Nieruchomości 2 (w części dotyczącej sprzedaży działek nr 11 i 13) oraz
    sprzedaż Nieruchomości 3 (w części dotyczącej sprzedaży działek nr 21, 22 i 23) lub
    sprzedaż działki 23 (powstałej z podziału Działki 3) i działek 11 i 13 (powstałych z podziału
    Działki 2) przez Sprzedającego będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy,
    która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani
    pkt 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa Nieruchomości 2 (w części dotyczącej dostawy
    działek nr 11 i 13) oraz dostawa Nieruchomości 3 (w części dotyczącej dostawy działek nr
    21, 22 i 23) lub dostawa działki 23 (powstałej z podziału Działki 3) i działek 11 i 13
    (powstałych z podziału Działki 2) na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT wg właściwej stawki.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy nieruchomości
    zabudowanych zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i cyt. już pkt 2 ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich
    części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres
    od tego momentu.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto, w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków,
    budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie
    się bezzasadne.
    Dodatkowo przywołać należy art. 43 ust. 10 ustawy, w myśl którego:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust.
      1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów

      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt
    prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę
    podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      2) budynku – należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
        gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
        posiada fundamenty i dach;
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni

        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Wskazali Państwo, że:
        na Działce 2 znajdują się Budynki 2 i Budowle 2 (Naniesienia 2);
        na Działce 3 znajdują się Budynki 3 i Budowle 3 (Naniesienia 3);
        w przypadku nabycia Nieruchomości 2 na działce o nr 9 będą znajdowały się
        Naniesienia 2;
        w przypadku nabycia Nieruchomości 3 na działce o nr 17 będą znajdowały się
        Naniesienia 3.
    Obiekty nazwane Budynkami 2 i 3 są budynkami w rozumieniu przepisów Prawa
    Budowlanego, natomiast obiekty nazwane Budowlami 2 i 3 są budowlami w rozumieniu
    przepisów Prawa Budowlanego.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanej we wniosku Działki 2
    (własności posadowionych na Działce 2 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) lub
    Nieruchomości 2 (własności posadowionych na działce o nr 9 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i
    Budowli 2) oraz sprzedaży Nieruchomości 3 (własności posadowionych na działce o nr 17
    Naniesień 3, tj. Budynków 3 i Budowli 3) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do
    ww. Budynków i Budowli, znajdujących się na ww. nieruchomościach, miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie.
    Z wniosku wynika, że Budynki 2 i 3 i Budowle 2 i 3 zostały przez Sprzedającego nabyte w
    2011 r. (na podstawie umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności). Naniesienia 2 i 3
    nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, co najmniej 2 lata
    przed planowaną transakcją.
    Pierwsze zasiedlenie Budynków 2 nastąpiło po ich wybudowaniu, ponieważ właściciele
    rozpoczęli po wybudowaniu użytkowanie tych budynków na własne potrzeby zgodnie z ich
    przeznaczeniem. Szklarnie zostały zbudowane na początku lat 80-tych, a po wybudowaniu
    były używane przez właścicieli w działalności rolniczej. Budynek niemieszkalny został
    zbudowany ok. 2007 r. i był wykorzystywany w działalności rolniczej. Pierwsze zasiedlenie
    szklarni miało więc miejsce na początku lat 80-tych, a pierwsze zasiedlenie ww. budynku
    niemieszkalnego ok. 2007 r.
    Pierwsze zasiedlenie Budynku 3, czyli szklarni, nastąpiło po jej wybudowaniu na początku
    lat 80#tych, ponieważ właściciele rozpoczęli po wybudowaniu użytkowanie szklarni na
    własne potrzeby.
    Pierwsze zasiedlenie Budowli 2, czyli utwardzonego placu z płyt betonowych, nastąpiło po
    jego wybudowaniu w końcówce lat 90-tych, ponieważ właściciele rozpoczęli po
    wybudowaniu jego użytkowanie na własne potrzeby.
    Pierwsze zasiedlenie Budowli 3, czyli utwardzonej drogi betonowej nastąpiło po jej
    wybudowaniu pod koniec lat 90-tych, ponieważ właściciele rozpoczęli po wybudowaniu jej
    użytkowanie na własne potrzeby.
    Budynki 2 i 3 oraz Budowle 2 i 3 nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją.
    Zatem, dla transakcji sprzedaży Działki 2 (własności posadowionych na Działce 2
    Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) lub Nieruchomości 2 (własności posadowionych
    na działce o nr 9 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) oraz sprzedaży Nieruchomości 3
    (własności posadowionych na działce o nr 17 Naniesień 3, tj. Budynków 3 i Budowli 3)

    zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak już wskazano, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są
    budynki, budowle lub ich część na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy
    budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również
    sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji dostawa gruntu, na którym posadowione są Budynki 2 i 3 i Budowle 2 i 3,
    tj. odpowiednio Działka 2 (bądź działka nr 9) i Działka 3 (bądź działka nr 17) - przy
    uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta będzie zwolnieniem od
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym transakcja sprzedaży Działki 2 (własności posadowionych na Działce 2
    Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) lub Nieruchomości 2 (własności posadowionych
    na działce o nr 9 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) oraz sprzedaży Nieruchomości 3
    (własności posadowionych na działce o nr 17 Naniesień 3, tj. Budynków 3 i Budowli 3)
    będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Jak już wyżej wskazano, zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy,
    dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i
    wyboru opodatkowania planowanej dostawy wskazanych powyżej obiektów.
    W związku z powyższym, jeśli przed dokonaniem dostawy Działki 2 (własności
    posadowionych na Działce 2 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) lub Nieruchomości 2
    (własności posadowionych na działce o nr 9 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) oraz
    sprzedaży Nieruchomości 3 (własności posadowionych na działce o nr 17 Naniesień 3, tj.
    Budynków 3 i Budowli 3) będą spełnione warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy,
    to wówczas transakcja sprzedaży Działki 2 (własności posadowionych na Działce 2
    Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) lub Nieruchomości 2 (własności posadowionych
    na działce o nr 9 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) oraz sprzedaży Nieruchomości 3
    (własności posadowionych na działce o nr 17 Naniesień 3, tj. Budynków 3 i Budowli 3) nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT właściwą stawką tego podatku dla tej transakcji.
    W konsekwencji, transakcja sprzedaży Działki 2 (własności posadowionych na Działce 2
    Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) lub Nieruchomości 2 (własności posadowionych
    na działce o nr 9 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) oraz sprzedaży Nieruchomości 3
    (własności posadowionych na działce o nr 17 Naniesień 3, tj. Budynków 3 i Budowli 3)
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia przy spełnieniu warunków określonych w art.
    43 ust. 10 i 11 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (w części dotyczącej sposobu opodatkowania
    sprzedaży Działki 2 lub Nieruchomości 2 oraz sprzedaży Nieruchomości 3) oraz pytania nr
    1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa Kupującego do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z Transakcją.
    Podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Nabyte
    Nieruchomości Kupujący wykorzysta do realizacji Planowanej Inwestycji - czyli do budowy
    lokali mieszkalnych i użytkowych celem ich sprzedaży w ramach transakcji
    opodatkowanych podatkiem VAT albo odsprzeda Nieruchomości jednemu z Deweloperów
    w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT. Wskazali Państwo, że jeśli
    przedmiotem sprzedaży będą nieruchomości wciąż zabudowane ww. Budynkami i/lub
    Budowlami, to A spółka komandytowa (jako zbywca) oraz Deweloper (jako nabywca) złożą
    w akcie notarialnym zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o
    VAT, o rezygnacji ze zwolnienia z VAT tej transakcji i wyborze jej opodatkowania
    podatkiem VAT. Co więcej, jak wykazano wyżej, sprzedaż Nieruchomości 2 (w części
    dotyczącej sprzedaży działek nr 11 i 13) oraz sprzedaż Nieruchomości 3 (w części
    dotyczącej sprzedaży działek nr 21, 22 i 23) lub sprzedaż działki 23 (powstałej z podziału
    Działki 3) i działek 11 i 13 (powstałych z podziału Działki 2) przez Sprzedającego będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od

    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, lecz będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki. Z kolei transakcja sprzedaży Działki 2
    (własności posadowionych na Działce 2 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i Budowli 2) lub
    Nieruchomości 2 (własności posadowionych na działce o nr 9 Naniesień 2, tj. Budynków 2 i
    Budowli 2) oraz sprzedaży Nieruchomości 3 (własności posadowionych na działce o nr 17
    Naniesień 3, tj. Budynków 3 i Budowli 3) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia przy
    spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. Wobec tego, w przypadku
    skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy, transakcja ta opodatkowana będzie przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
    Zatem we wskazanych wyżej przypadkach nabycia przez Kupującego Działki 2 lub
    Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 (przy rezygnacji ze zwolnienia od podatku), nie
    zaistnieje przesłanka negatywna określona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy i Kupującemu
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej transakcji.
    Prawo to nie będzie Kupującemu przysługiwało w sytuacji nabycia od Sprzedającego
    Działki 1 lub Nieruchomości 1 (z tytułu sprzedaży tych nieruchomości Sprzedający nie
    będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług a sama Transakcja nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT).
    Wobec tego, w przedmiotowej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony – w przypadku Działki 2 lub Nieruchomości 2 oraz Działki 3. Kupujący jest
    bowiem czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a zakupione
    nieruchomość będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług. Nie zostanie jednocześnie spełniona przesłanka negatywna, o której mowa w art.
    88 ust 3a pkt 2 ustawy (w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku sprzedaży
    działek zabudowanych).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego związanego z Transakcją – jest prawidłowe w zakresie nabycia Działki 2 lub
    Nieruchomości 2 oraz Działki 3, a także jest nieprawidłowe w zakresie nabycia Działki 1 lub
    Nieruchomości 1.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych
    wskazuję, że wyroki sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami odnoszącymi się do
    indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych,
    indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby
    podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane przez Państwa orzecznictwo
    potraktowałem jako element argumentacji strony, nie miały one natomiast mocy wiążącej
    w analizowanej sprawie.
    Interpretacja rozstrzyga w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 5, 6 i 7,
    natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Informacja o zwrocie nadpłaty
    Zgodnie z art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej:
      Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł,
      którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku.
    Jak stanowi art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej:

      W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
      odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego
      przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Na podstawie art. 14r § 4 Ordynacji podatkowej:
      Opłata za wniosek wspólny jest ustalana jako iloczyn kwoty określonej zgodnie z art.
      14f i liczby zainteresowanych wskazanych we wniosku.
    Na podstawie art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku:
        1) wycofania wniosku - w całości;
        2) wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego
          stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego - w odpowiedniej części;
        3) uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Złożony przez Państwa wniosek wspólny dotyczy 24 zdarzeń przyszłych w podatku od
    towarów i usług oraz 2 Zainteresowanych, zatem opłata od złożonego wniosku wynosi
    1920 zł (24 zdarzenia przyszłe x 40 zł x 2 Zainteresowanych).
    6 marca 2025 r. i 7 kwietnia 2025 r. dokonali Państwo łącznie wpłaty w wysokości 2880 zł
    tytułem opłaty do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od
    towarów i usług. W związku tym, że całkowita wpłata od niniejszego wniosku wynosi 1920
    zł, kwota 960 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b
    pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi według Państwa dyspozycji na rachunek, z
    którego dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2
    Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.