Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-473/11/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-05
Teza: Możliwość skorygowania podatku należnego w przypadku wystąpienia wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.
Słowa kluczowe: dłużnik; urząd-urząd skarbowy; wierzyciel; zawiadomienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2011r.(data wpływu 6 kwietnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania podatku należnego w przypadku wystąpienia wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania podatku należnego w przypadku wystąpienia wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni dokonała dostawy towarów na rzecz kontrahenta. Czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na jej potwierdzenie została wystawiona faktura VAT. Zgodnie też z obustronnie poczynionymi ustaleniami należność z tytułu dostawy miała zostać uregulowana w terminie płatności przypadającym po dostarczeniu towarów. W dacie dostawy towarów kontrahent był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, nie pozostawał w trakcie postępowania upadłościowego ani w trakcie likwidacji. Poza tym należność (wierzytelność) z tytułu dostawy:

*   została wykazana w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7) jako obrót opodatkowany i podatek należny,
*   nie została zbyta,
*   od daty wystawienia faktury dokumentującej tę należność (wierzytelność) nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona.

Od uzgodnionego terminu płatności minęło już ponad 180 dni, a należność za dostawę towarów nie została uregulowana. Ponadto kontrahent ogłosił upadłość. Wobec zaistniałego stanu rzeczy w trybie art. 89a ust 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) Wnioskodawczyni poinformowała kontrahenta, że zamierza skorygować podatek należny ze względu na okoliczność, że od terminu płatności minęło już 180 dni. Wystosowane w tej sprawie zawiadomienie zostało doręczone kontrahentowi w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej. Jednocześnie u właściwego dla kontrahenta naczelnika urzędu skarbowego Wnioskodawczyni potwierdziła, że kontrahent ten jest nadal zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni sama również jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i była takim podatnikiem w chwili dostawy towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynie czternastodniowy termin liczony od daty zawiadomienia kontrahenta (dłużnika) o zamiarze skorygowania podatku należnego, Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do dokonania korekty tego podatku z tytułu dostawy towarów, co do której należność nie została uregulowana mimo upływu 180 dni od terminu płatności, o ile kontrahent w dacie dokonania korekty będzie nadal podatnikiem VAT czynnym i do tego czasu nie ureguluje przysługującej wnioskodawczyni należności (wierzytelności)?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Kumulatywnie zostały spełnione wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przesłanki do dokonania korekty podatku należnego, o której mowa w art. 89a ust. 2 tej ustawy. Zastrzeżenia może jedynie budzić, że kontrahent na chwilę obecną jest w trakcie postępowania upadłościowego. Zważyć jednak trzeba, że okoliczność ta nie ma żadnego znaczenia w sprawie. Jak wynika z treści art. 89a ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług istotne jest jedynie, aby w czasie dostawy towarów nie było wobec kontrahenta otwarte postępowanie upadłościowe, nie ma natomiast wymogu co do tego, aby również w dacie dokonania korekty kontrahent ten nie pozostawał w trakcie tego postępowania. Tym samym okoliczność ogłoszenia upadłości przez kontrahenta po dokonaniu dostawy towarów nie stanowi przeszkody do skorygowania podatku należnego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w treści dotychczas wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów interpretacji indywidualnych. Wnioskodawca przywołał interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 grudnia 2010r. nr IBPP2/443-728/10/BW i Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 kwietnia 2010r. nr ITPP/443-134/10/AJ, gdzie organy podatkowe zajęły zbieżne z powyższym stanowisko.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona regulują przepisy art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Przy czym nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

W myśl ust. 4 ww. artykułu w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do ust. 5 ww. artykułu podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni dokonała dostawy towarów na rzecz kontrahenta. Czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na jej potwierdzenie została wystawiona faktura VAT. Zgodnie też z obustronnie poczynionymi ustaleniami należność z tytułu dostawy miała zostać uregulowana w terminie płatności przypadającym po dostarczeniu towarów. W dacie dostawy towarów kontrahent był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, nie pozostawał w trakcie postępowania upadłościowego ani w trakcie likwidacji. Poza tym należność (wierzytelność) z tytułu dostawy:

*   została wykazana w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7) jako obrót opodatkowany i podatek należny,
*   nie została zbyta,
*   od daty wystawienia faktury dokumentującej tę należność (wierzytelność) nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona.

Od uzgodnionego terminu płatności minęło już ponad 180 dni, a należność za dostawę towarów nie została uregulowana. Ponadto kontrahent ogłosił upadłość. Wobec zaistniałego stanu rzeczy w trybie art. 89a ust 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) Wnioskodawczyni poinformowała kontrahenta, że zamierza skorygować podatek należny ze względu na okoliczność, że od terminu płatności minęło już 180 dni. Wystosowane w tej sprawie zawiadomienie zostało doręczone kontrahentowi w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej. Jednocześnie u właściwego dla kontrahenta naczelnika urzędu skarbowego Wnioskodawczyni potwierdziła, że kontrahent ten jest nadal zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni sama również jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i była takim podatnikiem w chwili dostawy towarów.

Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika, iż skorygowanie podatku należnego w oparciu o przepis art. 89a ust. 1 ustawy o VAT jest możliwe, o ile Wnioskodawczyni spełni uprzednio wszystkie warunki wynikające z tego przepisu, jak również warunki określone w art. 89a ust. 2-7 ustawy o VAT. Spełnienie tych warunków musi wystąpić jednocześnie i bez wyjątku.

Ze względu na to iż, jak wynika z wniosku, wątpliwości Wnioskodawczyni, co do możliwości skorzystania przez nią z procedury przewidzianej przepisem art. 89a ustawy o VAT, odnoszą się jedynie do sytuacji prawnej jej Kontrahenta (dłużnika), będącego obecnie w trakcie postępowania upadłościowego, należy wyjaśnić, iż warunek aby dłużnik nie był w stanie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnosić wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi, stosownie do art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Zatem okoliczność, iż obecnie Kontrahent (dłużnik) jest w stanie upadłości, nie pozbawia Wnioskodawczyni prawa do skorzystania z rozwiązań prawnych przewidzianych przepisem art. 89a ustawy o VAT. Należy jednak podkreślić, iż na dzień dokonania korekty, dłużnik winien być podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Warunek ten wynika z art. 89a ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT

W konsekwencji należy stwierdzić, że okoliczność, iż kontrahent Wnioskodawczyni (dłużnik) obecnie znajduje się w trakcie postępowania upadłościowego, nie pozbawia Wnioskodawczyni prawa do dokonania takiej korekty, pod warunkiem jednak, że faktycznie zostały spełnione jednocześnie wszystkie wskazane wyżej warunki wynikające z art. 89a ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego lub też błędnego przedstawienia stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.