Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0201-IGI.421.127.2023.2.SL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-31
Teza: (…)* przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt stanowiący połączenie (…)*. Wyrób prezentowany jest w (…)* i przeznaczony jest jako nawilżacz do nikotynowej terapii zastępczej niespecyfikowanej w ustawie o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych (Dz. U. 1996 Nr 10 poz. 55). Według Wnioskodawcy przedmiotowy produkt nie stanowi wyrobu akcyzowego i powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2404 99 00 obejmującego pozostałe produkty zawierające tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego.
Słowa kluczowe: produkty-produkt finalny
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- Odmowa wydania WIA 
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 7i pkt 1 i art. 7g ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) po rozpatrzeniu wniosku wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 04.04.2023 r.), **Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie** (…)\*.

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 kwietnia 2023 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek (…)\*, o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…)\*.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt stanowiący połączenie (…)\*. Wyrób prezentowany jest w (…)\* i przeznaczony jest jako nawilżacz do nikotynowej terapii zastępczej niespecyfikowanej w ustawie o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych (Dz. U. 1996 Nr 10 poz. 55).

Według Wnioskodawcy przedmiotowy produkt nie stanowi wyrobu akcyzowego i powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2404 99 00 obejmującego pozostałe produkty zawierające tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego.

W toku prowadzonego postępowania w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych Strona została wezwana pismem z dnia 28.04.2023 r. do wpłacenia na konto Urzędu Skarbowego w (\`(...)\`) zaliczki na poczet kosztów badań próbki towaru będącego przedmiotem wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanego laboratorium. Dnia 20.06.2023 r. do Izby Administracji Skarbowej (\`(...)\`) wpłynęło sprawozdanie z badań (…)\*.

Postanowieniem nr jw. z dnia 21.06.2023 r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji według informacji dostarczonych przez Wnioskodawcę jest preparat o nazwie handlowej (…)\* o składzie wskazanym powyżej, przeznaczony jako nawilżacz do nikotynowej terapii zastępczej.

W wyniku przeprowadzonych badań laboratoryjnych stwierdzono, że próbkę stanowi (…)\*. W opinii jednostki badawczej przedmiotowa próbka nie ma składu charakterystycznego dla płynów do papierosów elektronicznych. (Sprawozdanie zbadań nr (…)\*).

Pozycja 2404 Nomenklatury scalonej odnosi się do produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, obejmuje ona

_(A) Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania jak określono w uwadze 3 do tego działu.(…)_

_(B) Pozostałe produkty zawierające nikotynę, ale nie zawierające tytoniu lub tytoniu odtworzonego, przeznaczone do wprowadzania nikotyny do organizmu ludzkiego poprzez żucie, rozpuszczanie, wąchanie, wchłanianie transdermalne lub w jakikolwiek inny sposób, z wyjątkiem wdychania._

Dodatkowo w treści ww. not wskazano, _że grupa ta obejmuje produkty zawierające nikotynę przeznaczone do użytku rekreacyjnego, jak również produkty nikotynowej terapii zastępczej (NRT) przeznaczone do wspomagania zaprzestania palenia tytoniu, które są przyjmowane w ramach programu ograniczania przyjmowania nikotyny w celu zmniejszenia uzależnienia organizmu człowieka od tej substancji._

Biorąc pod uwagę, że przedmiotowy wyrób nie zawiera w swoim składzie (…)\*, wykluczono możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego produktu do pozycji 2404 Nomenklatury Scalonej.

Pozycja 3824 Nomenklatury scalonej odnosi się m.in. do produktów chemicznych i preparatów przemysłu chemicznego, gdzie indziej niewymienionych ani niewłączonych. Zgodnie z treścią pkt (B) Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3824, obejmuje ona preparaty chemiczne lub inne, które są albo mieszaninami (których emulsje lub dyspersje mają szczególną postać), albo niekiedy roztworami. Ponadto preparaty klasyfikowane do niniejszej pozycji, mogą się składać całkowicie lub częściowo z produktów chemicznych (co jest przypadkiem najczęstszym) lub całkowicie ze składników naturalnych.

Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowy wyrób stanowi (…)\* spełnia on wymagania treści pozycji 3824 i powinien być klasyfikowany do kodu CN 3824 99 96, obejmującego pozostałe produkty chemiczne lub preparaty chemiczne, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3824 99 96 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404 i 3824.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Z brzmienia tego przepisu wynika zatem wprost, że aby wyrób mógł zostać uznany za wyrób akcyzowy musi spełniać łącznie dwie przesłanki. Po pierwsze, winien należeć do wyrobów energetycznych (z uwagi na tożsamość wyrobu wykluczono możliwość przynależności do energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego oraz wyrobów nowatorskich) oraz musi zostać określony w zał. nr 1 do ww. ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby:

1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

4)oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

5) objęte pozycją CN 3403;

6) objęte pozycją CN 3811;

7) objęte pozycją CN 3817;

8) oznaczone kodami CN 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;

10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

W pozycji 39a załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym ujęto, produkty o kodzie ex 3824 99 96 jako _Pozostałe produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych_.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz określoną wyżej klasyfikację przedmiotowego wyrobu do kodu CN 3824 99 96 należy stwierdzić, że produkt będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej z uwagi, że nie został przeznaczony do celów opałowych lub napędowych nie jest wyrobem energetycznym wymienionym w art. 86 ust 1, nie jest też wymieniony w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

Dodatkowo zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się _roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż._

Pozycja 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych bez względu na kod CN.

Biorąc pod uwagę, że przedmiotowy towar nie ma składu charakterystycznego dla płynów do papierosów elektronicznych (…)\*, wskazać należy że ww. wyrób nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych wskazanej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, a tym samym nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy.

W związku z powyższym, uznać należy iż (…)\* nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.

(…)\* – dane zastrzeżone