Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.186.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków
związanych z potrzebami córki pozostającej na utrzymaniu
Wnioskodawczyni na zakup pralko; suszarki oraz zakup i
montaż klimatyzacji.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
klimatyzacja
pralka
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13 (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7e
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani córka choruje na (...).
    Z powodu ww. chorób córka ma (...). Źle znosi upały i musi przebywać w temperaturze
          oponiżej 25C.
    Wobec powyższego zaszła konieczność zakupu i montażu klimatyzacji w jednym pokoju –
    u niepełnosprawnej córki. Córka bardzo rzadko wychodzi z domu, a w miesiącach

                                  owiosenno-letnich temperatura w pokoju przekracza 30C. Pani córka posiada
    zaświadczenie lekarskie. Faktura na kwotę 3.450 zł na zakup i montaż klimatyzacji została
    wystawiona na Panią, tj. matkę niepełnosprawnej córki.
    Zaszła również konieczność zakupu pralko-suszarki na potrzeby niepełnosprawnej córki w
    celu ułatwiania czynności prania i suszenia, których utrudnienie wynika z jej
    niepełnosprawności. Pralko-suszarka jest niezbędna do poprawy samodzielności
    wykonywania czynności życiowych córki, która ma ograniczoną zdolność zrobienia
    czegokolwiek ze względu na choroby i przyjmowane leki. Pani córka posiada
    zaświadczenie lekarskie. Faktura na kwotę 2.600,97 zł na zakup pralko-suszarki została
    wystawiona na córkę.
    Pani córka posiada orzeczenie z 22 lutego 2021 r. Lekarza Orzecznika ZUS o całkowitej
    niezdolności do pracy ważne do 28 lutego 2026 r. oraz orzeczenie z 15 listopada 2021 r.
    Lekarza Orzecznika ZUS o niezdolności do samodzielnej egzystencji ważne do 28 lutego
    2026 r.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W okresie, w którym poniesiono wydatki na zakup klimatyzacji i pralko-suszarki,
    uzyskiwała Pani dochody ze stosunku pracy i z tytułu emerytury z ZUS podlegające w
    Polsce opodatkowaniu 12% podatkiem dochodowym.
    W 2024 r. Pani niepełnosprawna córka pozostawała na Pani utrzymaniu. Renta socjalna
    niepełnosprawnej córki wynosiła 21.371,52 zł.
    Oprócz Orzeczenia ZUS o całkowitej niezdolności do pracy i o niezdolności do
    samodzielnej egzystencji, Pani córka posiada decyzję przyznającą rentę socjalną (renta z
    tytułu okresowo całkowitej niezdolności do pracy). Decyzja została wydana przez ZUS 22
    marca 2021 r. i ważna jest do 28 lutego 2026 r. Ww. świadczenie córka pobiera od 1
    kwietnia 2021 r.
    Pierwsze zaświadczenie lekarskie, które posiada Pani córka, potwierdza, że: „zachodziła
    konieczność zakupu pralko-suszarki w celu ułatwiania czynności prania i suszenia, których
    utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności pacjentki. Pacjentka ma
    ograniczoną zdolność zrobienia czegokolwiek ze względu na choroby i przyjmowane leki”.
    Z kolei drugie zaświadczenie lekarskie potwierdza, że: „zachodziła konieczność zakupu i
    montażu klimatyzacji w jednym pokoju – u osoby niepełnosprawnej, ponieważ u pacjentki
                                              ow wyniku (...). Pacjentka źle znosi upały i musi przebywać w temp. poniżej 25C”.
    Wydatki na klimatyzację zostały poniesione 18 września 2024 r., natomiast na pralko-
    suszarkę – 15 października 2024 r.
    Ww. wydatki nie zostały dofinansowane i nie będą zwrócone w żadnej innej formie, nie
    zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną
    odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały i nie zostaną odliczone od
    przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

## Pytanie

Czy Pani, jako matka niepełnosprawnej córki, może odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatki na zakup i montaż klimatyzacji oraz wydatki na zakup pralko-suszarki?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, poniesione w 2024 r. wydatki na zakup pralko-suszarki i na wyposażenie
    pokoju w klimatyzację, czyli zakup i montaż klimatyzacji, należy uznać za wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w
    zw. z art. 26 ust.7a pkt 1, art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 953), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy
      z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku
      dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i
      dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie
      niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz.
      1509), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o
      szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r.
      w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303, 834, 859 i 1635), bonu
      energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie
      energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
      elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831), oraz
      przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego,
      dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz
      kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.
    U. z 2024 poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych,
    pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika
    osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej.

    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
        · pkt 1 – adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych
          stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
        · pkt 3 – zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
          niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
          życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
          wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
          zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
          wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
          stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
          pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
          wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo

          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Prawo do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej posiada również osoba, na której
    utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna wymieniona w treści art. 26 ust. 7e ww.
    ustawy, o ile dochody osoby niepełnosprawnej nie przekroczą limitu dochodu wskazanego
    w tym przepisie.
    Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają
    jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.
    Z wniosku w szczególności wynika, że w 2024 r. miała Pani na utrzymaniu
    niepełnosprawną córkę. Oprócz Orzeczenia ZUS o całkowitej niezdolności do pracy i o
    niezdolności do samodzielnej egzystencji, Pani córka posiada decyzję przyznającą rentę
    socjalną. Decyzja ta została wydana przez ZUS 22 marca 2021 r. i ważna jest do 28 lutego
    2026 r. Ww. świadczenie córka pobiera od 1 kwietnia 2021 r. Pani córka choruje na (...). Z
    powodu ww. chorób córka ma (...). Córka bardzo rzadko wychodzi z domu, a w miesiącach
                                  owiosenno-letnich temperatura w pokoju przekracza 30C. Córka źle znosi upały i musi
                        oprzebywać w temperaturze poniżej 25C. Wobec powyższego zaszła konieczność zakupu i
    montażu klimatyzacji w jednym pokoju – u niepełnosprawnej córki oraz zakupu pralko-
    suszarki na potrzeby niepełnosprawnej córki w celu ułatwiania czynności prania i
    suszenia, których utrudnienie wynika z jej niepełnosprawności. Faktura z 18 września
    2024 r. na kwotę 3.450 zł na zakup i montaż klimatyzacji została wystawiona na Panią, tj.
    matkę niepełnosprawnej córki. Natomiast faktura z 15 października 2024 r. na kwotę
    2.600,97 zł na zakup pralko-suszarki została wystawiona na córkę.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie oraz zacytowane powyżej przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro Pani niepełnosprawna córka, która otrzymuje rentę socjalną, pozostaje
    na Pani utrzymaniu zgodnie z powołanym art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, to przysługuje Pani prawo dokonywania na nią odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, gdy wydatki poniesione zostały na jej cele rehabilitacyjne.
    Rozpatrując zatem, czy wydatek na zakup i montaż klimatyzacji w pokoju córki podlega
    odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej jako poniesiony w związku z jej
    niepełnosprawnością wskazać należy, że odliczeniu od dochodu w ramach ulgi

    rehabilitacyjnej podlegają m.in. wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań
    lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    (art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Koniecznym jest więc ustalenie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i
    „wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie
    do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie
    przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast
    „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka mająca mu nadać
    inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz
    budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego
    walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi
    ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku) biorąc pod
    uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego
    wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż
    powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
    Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych,
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, wskazać należy, iż w doktrynie
    zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym
    przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia
    lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy
    więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy
    „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych
    dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy nie określa
    szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają
    odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków.
    Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia jest to, by adaptacja (wyposażenie)
    mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne
    elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę
    funkcję.
    W opisanym przez Panią zdarzeniu wydatek na zakup i montaż klimatyzacji w pokoju
    niepełnosprawnej córki został poniesiony w związku z adaptacją i wyposażeniem lokalu
    mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności. Jak Pani
    wskazuje, klimatyzator ułatwia Pani córce wykonywania podstawowych czynności
    życiowych, ponieważ córka choruje na (...). Pani córka posiada również zaświadczenie
    lekarskie, które potwierdza, że zachodziła konieczność zakupu i montażu klimatyzacji w jej
                                          opokoju, ponieważ źle znosi upały i musi przebywać w temp. poniżej 25C, a w wyniku
    chorób występują u niej: uderzenia gorąca, skoki ciśnienia, duszności, zawroty i bóle
    głowy, osłabienie i złe samopoczucie. Zatem wydatek ten został poniesiony na cele
    rehabilitacyjne wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W konsekwencji w zeznaniu podatkowym za 2024 r. może Pani odliczyć od
    dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup i montaż klimatyzatora.
    Przechodząc do dalszej analizy – czy wydatek na zakup pralko-suszarki podlega odliczeniu
    od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej jako poniesiony w związku z
    niepełnosprawnością córki wskazać należy, że w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca dał możliwość odliczenia od dochodu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup, naprawę lub najem indywidualnego
    sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie
    czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

    Jednocześnie ustawodawca w przepisie tym wyłączył możliwość odliczania od dochodu, w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej, wydatków na zakup sprzętu gospodarstwa domowego
    poniesionych przez osoby niepełnosprawne lub osoby mające na utrzymaniu osoby
    niepełnosprawne.
    Jednakże – jak wykazałem powyżej – art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych daje możliwość odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków
    mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego
    wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie
    za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji
    lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby
    pozostającej na jego utrzymaniu.
    We wniosku wskazała Pani, że poniosła również wydatek na zakupu pralko-suszarki na
    potrzeby niepełnosprawnej córki w celu ułatwiania jej czynności prania i suszenia, których
    utrudnienie wynika z jej niepełnosprawności. Pralko-suszarka jest niezbędna do poprawy
    samodzielności wykonywania czynności życiowych córki, która ma ograniczoną zdolność
    zrobienia czegokolwiek ze względu na choroby i przyjmowane leki. Córka posiada
    zaświadczenie lekarskie potwierdzające, że zachodziła konieczność zakupu pralko-suszarki
    w celu ułatwiania czynności prania i suszenia, których utrudnienie wykonywania wynika z
    jej niepełnosprawności.
    Wobec tego zakup pralko-suszarki również związany jest z adaptacją i wyposażeniem
    lokalu/budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    Pani córki, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że wydatek poniesiony na zakup pralko-suszarki może Pani
    zaliczyć do wydatków na wyposażenie budynku/lokalu mieszkalnego stosownie do
    potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani córki.
    W konsekwencji w zeznaniu podatkowym za 2024 r. będzie Pani mogła odliczyć od
    dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki na zakup pralko-suszarki oraz na zakup i
    montaż klimatyzacji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślenia wymaga również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem,
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w
    zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Należy też
    zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie
    korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.