Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.73.2024.3.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-18
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-budynek mieszkalny; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z: 29 lutego 2024 r. (wpływ 29 lutego 2024 r. i 5 marca 2024 r.) oraz 6 marca 2024 r. (wpływ 6 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnień)

Istniejący budynek mieszkalny jest aktualnie rozbudowany i termomodernizowany. W ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego ww. budynku zaplanowano m.in.: w starej części domu wymianę stolarki okiennej i drzwiowej (drzwi wejściowe), a w nowej części zamontowanie stolarki okiennej, docieplenie poddasza, ścian i fundamentów oraz przyłącze do sieci ciepłowniczej. Budynek został wybudowany w roku 1938, tj. przed dniem 11 lipca 2003 r., gdy weszła w życie nowelizacja Prawa budowlanego, która w art. 3 pkt 2a wprowadziła do ustawy definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego jako „budynku wolno stojącego albo budynku w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych (\`(...)\`)”.

Budynek został wybudowany jako budynek jednorodzinny (na potrzeby jednej rodziny), jest to budynek parterowy i znajdują się w nim 3 lokale z wyodrębnionymi numerami KW (w tym jeden o powierzchni mieszkalnej (…) m2). Budynek ma jednego właściciela a od roku 2022 trwają prace budowlane, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym: „(…)”, pozwolenie na budowę nr (…).

Ponadto, w pismach, stanowiących uzupełnienia podania doprecyzowała Pani, że zamierza Pani dokonać odliczenia poniesionych przez siebie wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej za rok 2024 oraz w 2 kolejnych latach, w ramach limitu 53 000 zł. Nie odliczyła Pani od podstawy obliczenia podatku żadnych wydatków dotyczących przedsięwzięć termomodernizacyjnych w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

„Budynek mieszkalny" o którym mowa we wniosku na dzień zastosowania ulgi (na dzień odliczenia ulgi, tj. dzień rozliczenia podatkowego) będzie miał charakter budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym i uzyskanym pozwoleniem na budowę - w budynku nie zaplanowano wyodrębnienia lokali mieszkalnych i lokali użytkowych. Na moment zastosowania ulgi (na dzień odliczenia ulgi, tj. dzień rozliczenia podatkowego) nie ma pewności, czy budynek zostanie formalnie odebrany i czy zostanie wydana zgoda na jego użytkowanie, a tym samym czy będzie wpis w jednym KW.

Są Państwo (tj. Pani z mężem - w ramach wspólnoty małżeńskiej) właścicielami ww. budynku mieszkalnego, który będzie poddany termomodernizacji. Są Państwo małżeństwem (…), a budynek został nabyty ze środków wspólnych. Od roku (…) są Państwo właścicielami całości budynku. W dniu dokonywania odliczeń nadal będą Państwo właścicielami całego budynku.

Zakres dokonanych prac termomodernizacyjnych na nieruchomości opisanej we wniosku:

\- prace realizowane na nadbudowanej części budynku - brak zrealizowanych prac termomodernizacyjnych w tym zakresie;

\- prace związane z istniejącą już częścią - częściowe ocieplenie elewacji budynku. Dla ogrzewania połowy istniejącego budynku zainstalowano piec gazowy, który zastąpił palenisko na paliwa stałe. Żaden z ww. wydatków nie był rozliczany w ramach ulgi termomodernizacyjnej w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stwierdzenie zawarte we wniosku „w starej części domu" i w „nowej części", należy rozumieć w następujący sposób: „stara część" to istniejąca już część budynku z roku 1938, „nowa część" to nadbudowywana część budynku.

Wszystkie prace w ramach nadbudowy i przebudowy budynku realizowane są zgodnie z zatwierdzonym przez Wydział (…) projektem budowlanym pt. „(…)", i uzyskanym pozwoleniem na budowę nr (…). Zgodnie z zatwierdzonym projektem nadbudowana zostanie dodatkowa kondygnacja budynku, w związku z czym zwiększy się powierzchnia użytkowa, kubatura i wysokość budynku. W ramach projektu nie będą dobudowane żadne odrębne części budynku na wszystkich kondygnacjach łącznie z fundamentami. Dotychczasowy obrys budynku po realizacji projektu nie ulegnie zmianie.

W wyniku nadbudowy i przebudowy konieczny będzie techniczny odbiór budynku. Nie jest Pani w stanie podać daty odbioru oddania nieruchomości do użytkowania oraz uzyskania zezwolenia na zamieszkanie, gdyż prace trwają, a termin ich wykonania często nie jest zależny od właściciela, zwłaszcza w przypadku konieczności realizacji dodatkowych prac, których może wymagać ponad 80-letni budynek. Planowane zakończenie prac budowlanych to koniec listopada 2024 r., prac instalacyjnych przełom 2024/2025 r., termomodernizacyjnych do 2026 r.

Wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej będą poniesione w latach 2024-2026 r.

Wydatki będą zgodne z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 273):

Wykaz materiałów i prace termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym:

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

2\. Usługi:

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Wydatki zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2496.), w ramach kategorii:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.

Planowane ulepszenia termomodernizacyjne mają spowodować poprawę standardu energetycznego budynku poprzez zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i podgrzewania wody użytkowej. Nastąpi wymiana rur oraz ich izolacja, zlikwidowane zostaną elektryczne ogrzewacze wody oraz nastąpi wymiana grzejników w tym elektrycznych, na rzecz dostaw ciepła i ciepłej wody z miejskiej sieci ciepłowniczej (…) dla całego budynku. Przyłącze do miejskiej sieci ciepłowniczej ((\`(...)\`)) ograniczy więc znacząco zapotrzebowanie na energię elektryczną dostarczaną do budynku. Dokończenie i naprawienie ubytków w istniejącym ociepleniu elewacji (styropian 15-20 cm) wpłyną na lepszą izolację termiczną budynku, podobnie jak wymiana stolarki okiennej i drzwiowej na nowoczesną – energooszczędną. Docieplenie fundamentów i ich izolacja (styrodur, folia, papa) oraz docieplenie poddasza ((\`(...)\`)), których obecnie nie ma w budynku znacząco wpłyną na wzrost efektywności energetycznej budynku, izolacja ścian zewnętrznych, ścian fundamentowych oraz stropów uważana jest bowiem przez ekspertów za najskuteczniejszą metodę poprawienia izolacyjności termicznej budynku. Planowane prace termomodernizacyjne mają na celu poprawę parametrów energetycznych budynku, co pozwoli na ograniczenie jego zapotrzebowania na energię i ilość zużywanej energii i ciepła.

Poniesione przez Panią wydatki będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Pani imię i nazwisko oraz adres, przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

Kwota odliczenia, z której zamierza Pani skorzystać, nie przekroczy 53 000 zł. Nie odliczyła Pani od podstawy obliczenia podatku żadnych wydatków dotyczących przedsięwzięć termomodernizacyjnych w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel.

W roku odliczenia od dochodu ulgi termomodernizacyjnej w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyska Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej z tytułu zatrudnienia na etacie.

Opisane we wniosku wydatki, będące przedmiotem zapytania nie zostaną:

· Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie;

· zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

· odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

· sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

· uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej innych niż w ramach ulgi termomodernizacyjnej w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych.

Budynek zawsze był budynkiem jednorodzinnym, powstał przed 11 lipca 2003 r., tj. przed datą nowelizacji Prawa budowlanego, która wprowadziła do ustawy obecną definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Inwestycja będzie realizowana na podstawie prawomocnego pozwolenia na budowę budynku jednorodzinnego, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowalnym na budowę budynku jednorodzinnego. W budynku nie będzie wydzielanych lokali mieszkalnych ani użytkowych. Dla całego budynku będzie jeden numer KW. Zmiana w KW powinna nastąpić po technicznym odbiorze budynku przez nadzór budowalny i zgłoszeniu budynku do użytkowania. Nie ma Pani jednak pewności, czy czynności urzędowe nastąpią przed wyznaczoną datą na rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych w roku 2025 (PIT), gdyż nie ma Pani wpływu na tryb pracy organów, które niezbędne są do wprowadzenia zmiany we wpisach KW. Nie może więc Pani poświadczyć, że na dzień rozliczenia pierwszych wydatków poniesionych w 2024 na termomodernizację budynku, budynek na pewno będzie miał jeden wpis do księgi wieczystej.

Jeżeli jednak taki stan stanowi przeszkodę dla rozliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, dokona Pani scalenia dwóch istniejących KW już na etapie realizacji prac budowlanych, tak by budynek przed ich ukończeniem spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Uważała Pani to za zbyteczne, dlatego też wystąpiła Pani o wydanie interpretacji indywidualnej. Jeżeli jednak jest to warunek konieczny by skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wtedy dokona Pani scalenia dwóch KW i na dzień rozliczenia „budynek mieszkalny", o którym mowa we wniosku na moment zastosowania ulgi (na dzień odliczenia ulgi, tj. dzień rozliczenia podatkowego) będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Będą w nim wydębione 2 lokale mieszkalne z wyodrębnionymi numerami KW i 0 lokali użytkowych.

Nie zamierza Pani wydatków poniesionych na „piec gazowy", odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zakres planowanych prac termomodernizacyjnych na nieruchomości opisanej we wniosku, które będą poniesione w latach 2024-2026, a w związku z którymi chciałaby Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej:

1\. Instalacja i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej na nowoczesną, energooszczędną, jako:

· Materiały budowlane i urządzenia: pkt 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; stolarka okienna i drzwiowa

oraz

· Usługi - pkt 6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

2\. Docieplenie ścian, dokończenie i naprawienie ubytków w istniejącym ociepleniu elewacji (styropian 15-20 cm) oraz docieplenie fundamentów i ich izolacja (styrodur, folia, papa) oraz docieplenie poddasza ((\`(...)\`)), jako:

· Materiały budowlane i urządzenia: pkt 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

oraz

· Usługi - pkt 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

3\. Instalacja i wymiana rur oraz ich izolacji, wymiana grzejników w tym elektrycznych i instalacja nowych:

· Materiały budowlane i urządzenia: pkt 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

oraz

· Usługi - pkt 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

4\. Instalacja i wymiana rur oraz ich izolacji, zlikwidowane zostaną elektryczne ogrzewacze wody:

· Materiały budowlane i urządzenia: pkt 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

oraz

· Usługi - pkt 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

5\. Przyłącze miejskiej sieci ciepłowniczej oraz sieci dystrybucyjnej ciepłej wody (…) dla całego budynku, jako:

· Materiały budowlane i urządzenia: pkt 1) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury; oraz 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

oraz

· Usługi - pkt 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

6\. Przygotowanie niezbędnej wymaganej przez organy państwa dokumentacji, jako Usługi: 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi.

### Pytanie

W związku z powyższym, czy w takim przypadku można skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do całego budynku i odliczyć wydatki na zakup materiałów i roboty budowlane, na zasadach jak to przewidziano w przepisach dla budynku jednorodzinnego?

### Pani stanowisko w sprawie

Można skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do całego budynku i odliczyć wydatki na zakup materiałów i roboty budowlane, na zasadach jak to przewidziano w przepisach dla budynku jednorodzinnego. Budynek został wybudowany w roku 1938, tj. przed dniem 11 lipca 2003 r., gdy weszła wżycie nowelizacja Prawa budowlanego wprowadzająca definicję budynku jednorodzinnego. Budynek mimo wydzielonych 3 numerów KW jest budynkiem jednorodzinnym, który ma jednego właściciela. Po zrealizowanej rozbudowie budynek nadal będzie budynkiem jednorodzinnym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z ww. art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2) wykonanie analizy termograficznej budynku,

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10) montaż pompy ciepła,

11) montaż kolektora słonecznego,

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13) montaż instalacji fotowoltaicznej,

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których nastąpi zaoszczędzenie energii potrzebnej do ogrzania budynku mieszkalnego (a zatem wydatków poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego).

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 26h ust. 4 cyt. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

W konsekwencji zaznaczyć należy, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z treści wniosku wynika, że są Państwo (tj. Pani z mężem - w ramach wspólnoty małżeńskiej) właścicielami ww. budynku mieszkalnego. Jak Pani wskazała we wniosku, budynek został wybudowany jako budynek jednorodzinny (na potrzeby jednej rodziny), jest to budynek parterowy i znajdują się w nim 3 lokale z wyodrębnionymi numerami KW (w tym jeden o powierzchni mieszkalnej (…) m2). W budynku tym trwają prace budowlane, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym: „(\`(...)\`)”. Zamierza Pani dokonać odliczenia poniesionych przez siebie wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej za rok 2024 oraz w 2 kolejnych latach, w ramach limitu 53 000 zł. Wszystkie prace w ramach nadbudowy i przebudowy budynku realizowane są zgodnie z zatwierdzonym przez Wydział (…) ww. projektem budowlanym. Wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej będą poniesione w latach 2024-2026 r. i będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Pani imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel. W roku odliczenia uzyska Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej. Zakres planowanych prac termomodernizacyjnych na nieruchomości opisanej we wniosku, które będą poniesione w latach 2024-2026, a w związku z którymi chciałaby Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej to:

1) instalacja i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej na nowoczesną, energooszczędną;

2) docieplenie ścian, dokończenie i naprawienie ubytków w istniejącym ociepleniu elewacji (styropian 15-20 cm) oraz docieplenie fundamentów i ich izolacja (styrodur, folia, papa) oraz docieplenie poddasza ((\`(...)\`));

3) instalacja i wymiana rur oraz ich izolacji, wymiana grzejników w tym elektrycznych i instalacja nowych;

4) instalacja i wymiana rur oraz ich izolacji, zlikwidowane zostaną elektryczne ogrzewacze wody;

5) przyłącze miejskiej sieci ciepłowniczej oraz sieci dystrybucyjnej ciepłej wody (…) dla całego budynku;

6) przygotowanie niezbędnej wymaganej przez organy państwa dokumentacji.

Ww. wydatki – jak Pani wskazała w uzupełnieniu podania – zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy w tej sytuacji może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do całego budynku i odliczyć wydatki na zakup materiałów i roboty budowlane, na zasadach jak to przewidziano w przepisach dla budynku jednorodzinnego.

Dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej obejmuje wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wyłącznie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, czyli w budynku wolno stojącym albo budynku w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Skoro zatem, w budynku, którego jest Pani współwłaścicielem i którego dotyczy przedsięwzięcie termomodernizacyjne znajdują się w sumie trzy lokale z wyodrębnionymi numerami KW, a więc to oznacza, że nie jest Pani właścicielem/współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Stosownie natomiast do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 tejże ustawy to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

W konsekwencji – w okolicznościach przedstawionych we wniosku i zakreślonych wprost zadanym przez Panią pytaniem – nie jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ (jak już wyżej wyjaśniono) jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego, w którym wyodrębnione zostały trzy lokale z osobnymi numerami KW (w tym jeden o powierzchni mieszkalnej (…) m2), co oznacza, że nie jest Pani właścicielem/współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Tym samym Pani stanowisko, zgodnie z którym może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do całego budynku i odliczyć wydatki na zakup materiałów i roboty budowlane, na zasadach jak to przewidziano w przepisach dla budynku jednorodzinnego, bowiem budynek mimo wydzielonych 3 numerów KW jest budynkiem jednorodzinnym, który ma jednego właściciela – należy uznać za nieprawidłowe. Zatem, z uwagi na powyższą przyczynę nie będzie Pani przysługiwało w ogóle prawo odliczenia poniesionych przez Panią wydatków, o których mowa we wniosku, w ramach omawianej ulgi termomodernizacyjnej.

Niemniej zauważam, że – pomimo tego co wyjaśniono wyżej – w sytuacji zrealizowania zamierzenia wskazanego przez Panią w uzupełnieniach podania, a więc w przypadku, gdy – tak jak poinformowała Pani w uzupełnieniu wniosku z 6 marca 2024 r.: _(…)_ _dokona Pani scalenia dwóch KW i na dzień rozliczenia „budynek mieszkalny”, o którym mowa we wniosku na moment zastosowania ulgi (na dzień odliczenia ulgi, tj. dzień rozliczenia podatkowego) będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Będą w nim wyodrębnione 2 lokale mieszkalne z wyodrębnionymi numerami KW i 0 użytkowych (…) –_ będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanych we wniosku wydatków poniesionych na cały budynek mieszkalny (tj. dotyczących zarówno istniejącej, jak i części rozbudowanej budynku). Jednakże podkreślić należy, że odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej z tytułu wydatków poniesionych przez Panią, o których mowa we wniosku będzie Pani przysługiwało tylko w odniesieniu do roku/lat (będących przedmiotem wniosku) w rozliczeniu za który/które na moment zastosowania ulgi przedmiotowy budynek mieszkalny będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

Zauważyć bowiem należy, że gdy poniesiony wydatek dotyczy zarówno budynku istniejącego, jak i jego rozbudowanej części, podatnik ma prawo odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej całość poniesionego wydatku związanego z tą inwestycją ale tylko w sytuacji, gdy na moment zastosowania ulgi jest właścicielem/współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, którego posiadanie uprawnia do ulgi.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).