Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.17.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem oraz możliwość
zastosowania zaniechania poboru podatku w związku z
umorzeniem zadłużenia.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt mieszkaniowy
kredyt-spłata kredytu
kredyt-zaciągnięcie kredytu
ugody
umorzenie
umowa
wierzytelność
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) oraz
    pismem z 11 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Negocjuje Pani obecnie ugodę z bankiem dotyczącą tzw. kredytu frankowego w sprawie
    możliwości skorzystania z zapisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    14 maja 2007 roku została zawarta umowa kredytu mieszkaniowego na zakup mieszkania,
    którego jest Pani od początku jedynym właścicielem, natomiast w umowie tej występował
    również drugi kredytobiorca, z którym wówczas pozostawała Pani w relacji przyjacielskiej.
    Nie prowadziła Pani z nim wspólnego gospodarstwa domowego. Osoba ta nie występuje
    w dalszej części opisywanej przez Panią sytuacji, nie ma Pani z nią dziś żadnego kontaktu.
    Kwota udzielonego kredytu to (...) PLN. Cel wskazany w treści umowy: budowa przez
    dewelopera lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym, z przeznaczeniem na
    potrzeby własne, skredytowanie kosztów ubezpieczenia od ryzyka utraty stałego źródła
    dochodu wskutek utraty pracy oraz na refinansowanie kosztów.
    W dalszej części treści umowy wskazany jest koszt z tytułu tego ubezpieczenia w
    wysokości (...) PLN. Pozostała cześć tzn. (...) PLN jest tożsama z kwotą wskazaną w akcie
    notarialnym jako cena lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi (pomieszczenie
    przynależne, tj. garaż i udział w nieruchomości wspólnej). Nigdzie w treści aktu cena nie
    jest rozdzielona na poszczególne składowe. Jedynie może Pani zadeklarować, że w
    momencie dokonywania transakcji z deweloperem cena za metr kwadratowy mieszkania
    wynosiła (...) PLN brutto, a w projekcie jego powierzchnia wynosiła 40,4m2. Zatem cena
    samego lokalu mieszkalnego wyniosła (...) PLN, natomiast nie ma Pani na to żadnego
    potwierdzenia w akcie notarialnym.
    Następnie 3 czerwca 2008 roku została zawarta umowa o kredyt hipoteczny z innym
    bankiem, w której jest Pani już jedynym kredytobiorcą i wciąż jedynym właścicielem
    kredytowanej nieruchomości. Kwota udzielonego kredytu: (...) PLN. Cel kredytu wskazany
    w treści umowy:

      - wykończenie domu lub mieszkania; kwota (...) PLN;
      - zakup mieszkania w budowie od dewelopera; kwota (...) PLN;
      - refinansowanie kosztów poniesionych na cele mieszkaniowe: kwota (...) PLN;
      - spłata innego kredytu mieszkaniowego; kwota (...) PLN;
      - koszty wliczone w kredyt; kwota (...) PLN.
    W dalszej części treści umowy wskazany jest koszt zlecenia wyceny nieruchomości w
    wysokości (...) PLN, odnosi się to zapewne do ostatniego punktu. Spłata innego kredytu to
    oczywiście spłata ww. kredytu hipotecznego na mocy umowy z dnia 14 maja 2007 roku.
    Obecnie jest Pani w trakcie negocjacji z bankiem polubownego rozstrzygnięcia sporu
    dotyczącego tzw. kredytu frankowego. W sądzie złożony jest pozew o ustanowienie
    nieważności umowy kredytowej, natomiast jest Pani otwarta na ugodowe jej
    rozstrzygnięcie, ponieważ sprawa toczy się już od wielu lat, jest dopiero w pierwszej
    instancji, apelacja jest bardzo prawdopodobna, kosztuje Panią to za dużo stresu.
    Bank proponuje pewnego rodzaju ustępstwa w postaci kwoty obniżającej saldo kredytu.
    W związku z powyższym chciałaby Pani się dowiedzieć w jakiej części będą mieć w Pani
    przypadku zastosowanie zapisy Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Dlatego zwraca się Pani o wskazanie czy słusznym jest wyliczenie proporcji między sumą
    poniższych składowych:
      - deklarowana przez Panią cena samego lokalu mieszkalnego (...) PLN;
      - wykończenie domu lub mieszkania; kwota (...) PLN (wskazana w umowie kredytowej);
      - refinansowanie kosztów poniesionych na cele mieszkaniowe; kwota (...) PLN
        (wskazana w umowie kredytowej) co stanowi łącznie (...) PLN, a całkowitą
        wysokością kredytu (...), która w tym przypadku wynosi 90,66% i odniesienie jej do
        kwoty obniżającej saldo kredytu? I od tej części nastąpi zaniechanie poboru
        podatku dochodowego, a od pozostałej podatek zostanie naliczony?
      A może skoro pomieszczenie przynależne w postaci garażu jest immanentną częścią
      prawa własności do lokalu mieszkalnego, to nie jest konieczne rozdzielanie kwot i
      można potraktować całkowitą cenę wskazaną w akcie notarialnym jako wydatki
      określone w art. 21 ust 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
      dochodowych od osób fizycznych, na które powołuje się autor Rozporządzenia? Co w
      Pani przypadku oznacza kwotę łączną (...) PLN (zatem zaniechaniu poboru podatku nie
      będzie podlegać tylko ta część, która stanowi koszt ubezpieczenia i zlecenia wyceny
      nieruchomości). Tak jak kredyty na budowę domów stanowią całość i koszt budowy nie
      jest rozdzielany na koszt części mieszkalnej i garażu będącego w budynku np.
      jednorodzinnym?
    W mieszkaniu, na którego zakup były zaciągane oba kredyty mieszka Pani dotychczas,
    mieszkanie nigdy nie było wynajmowane, nigdy nie była w nim prowadzona ani
    zarejestrowana żadna działalność gospodarcza.
    W uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do kredytu, który zaciągnęła Pani 14 maja 2007 r.
    udzieliła Pani odpowiedzi na pytania.
    Czy Bank, z którym zawarła Pani umowę kredytową dotyczącą ww. kredytu
    mieszkaniowego na budowę/zakup mieszkania od dewelopera wraz z miejscem
    postojowym (...) jest podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego

    organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na
    podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów?
    Odpowiedź: Tak, umowa kredytowa została zawarta z Bankiem (...).
    Czy ww. kredyt mieszkaniowy zaciągnięty przez Panią został zabezpieczony w postaci
    hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie
    wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie?
    Odpowiedź: Tak, została ustanowiona hipoteka na nieruchomości.
    Czy nieruchomość, której dotyczył ww. kredyt mieszkaniowy jest położona w Polsce lub
    innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, nieruchomość znajduje się w (...), jest to Pani miejsce zamieszkania.
    W odniesieniu do kredytu, który zaciągnęła Pani 3 czerwca 2008 r. udzieliła Pani
    odpowiedzi na pytania.
    Czy Bank, z którym zawarła Pani umowę kredytową dotyczącą ww. kredytu
    mieszkaniowego na zakup mieszkania jest podmiotem, którego działalność podlega
    nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do
    udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania
    takich podmiotów?
    Odpowiedź: Tak, Bank (...).
    Na pokrycie jakich kosztów wliczonych w kredyt w wysokości (...) zł (w związku z czym
    poniesionych i czego dotyczących a także w którym z banków) przeznaczone zostały środki
    pieniężne uzyskane w ramach ww. kredytu oraz czy poniesienie tych kosztów było
    niezbędne do zawarcia przez Panią umów z bankami, a także czy wydatki te dotyczyły
    kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń?
    Odpowiedź: (...) PLN koszty wliczone w kredyt wg treści umowy kredytowej - koszt zlecenia
    wyceny nieruchomości, był to koszt związany z zawarciem umowy kredytowej i bank
    zaproponował jego skredytowanie.
    W odniesieniu do pozostałych pytań zawartych w wezwaniu udzieliła Pani następujących
    odpowiedzi.
    Co należy rozumieć przez sformułowanie: „Bank proponuje pewnego rodzaju ustępstwa w
    postaci kwoty obniżającej saldo kredytu”, jakie ustępstwa ma Pani na myśli, czy np. Bank
    umorzy Pani część zadłużenia w wyniku czego dojdzie do obniżenia kredytu pozostającego
    do spłaty, czy należy rozumieć to inaczej, proszę wyjaśnić tę kwestię?
    Odpowiedź: Bank takiego zwrotu używa w warunkach oferty dot. ugody „dodatkowa
    kwota obniżająca saldo zadłużenia”, a w proponowanej treści ugody „obniżenie salda
    zadłużenia” oraz „zwalnia z długu (umarza zadłużenie kredytobiorcy w zakresie kwoty)”.
    W przypadku gdy Bank umorzy Pani zobowiązanie lub jego część proszę wskazać co
    będzie składało się na kwotę zadłużenia, które umorzy Bank, tj. czy będzie to np. kwota
    kredytu mieszkaniowego (kapitału), kwota odsetek skapitalizowanych, kwota tzw. odsetek
    karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego), opłaty (czy ich poniesienie przez
    kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu) z wyjątkiem kosztów usług
    dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń?

    Odpowiedź: Nie potrafi Pani odpowiedzieć na to pytanie, dlatego umieszcza Pani poniżej
    treść proponowanej ugody w której bank przedstawia swoje obliczenia:
    §2
    1. W księgach rachunkowych Banku na dzień 14.02.2025 wysokość zadłużenia
    Kredytobiorcy z tytułu Umowy wynosi (...) CHF (...) z czego kwota kapitału kredytu wynosi
    (...) CHF, a kwota odsetek naliczonych do dnia 14.02.2025 wynosi (...) CHF, co oznacza, że
    po przeliczeniu na walutę polską po kursie 4,4016, zadłużenie Kredytobiorcy na dzień
    14.02.2025 stanowi równowartość (...) PLN (...).
    2. Strony dokonują zmiany waluty zadłużenia, określonej w Umowie, na walutę polską
    (PLN) na zasadach określonych poniżej.
    3. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia Strony przyjęły, iż kredyt udzielony na
    podstawie Umowy zostanie rozliczony tak, jakby od daty zawarcia Umowy, tj. od dnia
    03.06.2008 r, stanowił kredyt złotowy udzielony na warunkach, o których mowa w ust. 4
    poniżej, z zachowaniem pozostałych parametrów kredytu wynikających z Umowy wraz z
    późniejszymi zmianami tj. okresu kredytowania oraz systemu spłaty kredytu w ratach
    równych, z uwzględnieniem § 3 poniżej.
    4. Warunki kredytu, o których mowa w § 2 ust. 3 powyżej:
    1) kwota kredytu (kapitał) stanowiła sumę kwot wypłaconych tytułem kredytu w złotych i
    wynosiła (...) PLN (...),
    2) wysokość oprocentowania zmiennego na dzień zawarcia Umowy wynosiła 7,92 %, i
    została ustalona jako suma wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M i marży w wysokości 1,44
    %,
    3) wskaźnik referencyjny WIBOR 3M, o którym mowa w pkt 4.2) powyżej:
    a) wynosił 6,48 %, przy czym do ustalenia oprocentowania Bank uwzględnił wartość
    wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M z ostatniego dnia roboczego miesiąca
    poprzedzającego miesiąc, w którym została zawarta Umowa,
    b) ulega zmianom w cyklach 3-miesięcznych, w tym samym dniu miesiąca, w którym była
    zawarta Umowa lub jeśli w danym miesiącu kalendarzowym dzień ten nie występuje - w
    ostatnim dniu tego miesiąca i przyjmuje wartość z ostatniego dnia roboczego miesiąca
    poprzedzającego miesiąc, w którym następuje zmiana,
    c) informacja o wartości wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M, o którym mowa w lit. a)
    oraz b) powyżej jest dostępna w tabeli publikowanej na stronie https://gpwbenchmark.pl/.
    4) marża, o której mowa w pkt 2 powyżej:
    a) została obliczona przez Urząd Komisji Nadzoru Finansowego („UKNF”) w sposób opisany
    poniżej oraz opublikowana na stronie UKNF (...),
    b) stanowi różnicę (wynik odejmowania), gdzie:
    Odjemną jest:  Odjemnikiem jest:
    średnie oprocentowanie dla stopy zmiennej i stałej do 3 miesięcy   średnia wartość wskaźnika referencyjnego WIBOR 3M z miesiąca, w włącznie z miesiąca, w którym zawarta została Umowa   którym została zawarta Umowa opublikowana na stronie opublikowane przez Narodowy Bank Polski („NBP”) na stronie   internetowej GPW Benchmark S.A.internetowej NBP
    Miejsce publikacji na dzień zawarcia Ugody:  Miejsce publikacji na dzień zawarcia Ugody:
    (...)  (...)
    Plik (...) zatytułowany „Statystyka stóp procentowych (dane od   tabela zawierająca średnie wartości Fixingu znajdująca się w I'2005)”  zakładce Dane historyczne

    Tabela 2. zatytułowana „Średnie oprocentowanie nowych i renegocjowanych umów złotowych”,
    Kolumna E nr 20, w rubryce dotyczącej kredytów i innych należności w PLN w sektorze gospodarstw domowych i instytucji niekomercyjnych działających na rzecz gospodarstw domowych, dla kategorii kredyty na nieruchomości mieszkaniowe, dla terminu wskazanego jako stopa zmienna i stała do 3 miesięcy włącznie.
    5. Rozliczenie dotychczas spłaconych rat kredytu udzielonego na podstawie Umowy na
    poczet kredytu w złotych, o którym mowa w ust. 3 powyżej, a którego warunki zostały
    określone w ust. 4 powyżej, następuje w ten sposób, że każda rata spłacona na podstawie
    Umowy zostanie zaliczona w pierwszej kolejności na poczet raty odsetkowej, a następnie -
    raty kapitałowej. Powstała nadwyżka pomniejsza kapitał do spłaty kredytu, o którym
    mowa w ust. 4 pkt 1) powyżej, od którego naliczane są kolejne odsetki, a niedobór -
    powiększa kapitał do spłaty, o którym mowa w ust. 4 pkt 1) powyżej, od którego naliczane
    są kolejne odsetki. W niniejszym rozliczeniu nie uwzględniono dotychczas poniesionych
    przez Kredytobiorcę opłat i prowizji. Zestawienie stanowiące rozliczenie dokonane na
    podstawie niniejszego ustępu stanowi Załącznik nr 2 do Ugody.
    6. Strony ustalają, że dokonane przez Kredytobiorcę płatności tytułem opłat, prowizji,
    składek i opłat ubezpieczeniowych Strony uznają za objęte niniejszą Ugodą i nie będą
    wnosić roszczeń z tego tytułu mając na uwadze ciągłość związania Umową, która jest
    intencją Stron. Na życzenie Kredytobiorcy Bank sporządzi zestawienie wyżej
    wymienionych kosztów poniesionych przez Kredytobiorcę.
    §3
    1. Po zmianie waluty zadłużenia na walutę polską (PLN), Strony uzgadniają, iż z
    uwzględnieniem treści § 2 ust. 4-5 powyżej, pozostałe do spłaty zadłużenie Kredytobiorcy
    wobec Banku z tytułu Umowy, na dzień 14.02.2025 wynosi (...) PLN (...), w tym:
    a) kapitał (pozostała do spłaty kwota kredytu): (...) PLN
    b) odsetki: 0 złotych
    c) koszty i opłaty: 0 złotych
    2. Bank i Kredytobiorca zgadzają się na obniżenie wskazanego w ust. 1 salda zadłużenia o
    kwotę (...) PLN (...).
    3. Na skutek obniżenia salda zadłużenia, o którym mowa w ust. 1, pozostałe do spłaty
    zadłużenie Kredytobiorcy wobec Banku z tytułu Umowy, na dzień 14.02.2025 wynosi (...)
    PLN (...).
    4. Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w zakresie
    kwoty (...) PLN stanowiącej różnicę między kwotą wskazaną w § 2 ust. 1 wraz z należnymi
    od niej odsetkami, a kwotą wskazaną w § 3 ust. 3, a Kredytobiorca to zwolnienie z długu
    przyjmuje.
    5. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z części długu
    (umorzenia), może powstać dla nich przychód do opodatkowania, wówczas Bank będzie
    zobowiązany do wypełniania ciążących na nim obowiązków informacyjnych (tj.
    sporządzenie informacji PIT-11). Jednocześnie Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że
    w dniu 24 grudnia 2024 roku weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2024 roku (Dz.U. poz. 1912) wydłużające moc obowiązującą rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2022 r., poz. 592) do dnia 31
    grudnia 2026 roku. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w celu zastosowania

    względem nich nw. rozporządzenia, niezbędne jest spełnienie przez Kredytobiorców
    warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, co potwierdzają oni stosownym
    oświadczeniem, stanowiącym Załącznik nr 6 do niniejszej Ugody.
    Czy nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności
    z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji
    mieszkaniowej?
    Odpowiedź: Nie, nigdy nie korzystała Pani z takiego umorzenia.

## Pytanie

W jakiej części będą mieć w Pani przypadku zastosowanie zapisy Rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, możliwość skorzystania z zapisów Rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe będzie miało w Pani przypadku zastosowanie do tej części kwoty
    obniżającej przez Bank saldo zadłużenia jaka wynika z proporcji sumy wydatku na zakup
    mieszkania wraz z garażem (...), kwoty kredytu na wykończenie mieszkania (...) i
    refinansowanie kosztów na cele mieszkaniowe (...) łącznie (...) PLN i kwoty udzielonego
    kredytu, tj. (...) PLN. Proporcja ta wynosi 98,76%. Zatem obowiązek podatkowy PIT będzie
    dotyczył 1,24% kwoty obniżającej przez Bank saldo zadłużenia w wyniku zawartej ugody.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.

    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2007 r. zaciągnęła Pani kredyt w banku (...). Kredyt ten został
    zabezpieczony hipoteką na nieruchomości. Kwota udzielonego Pani kredytu wynosiła (...)
    PLN. Cel jaki został wskazany w umowie kredytowej to: budowa przez dewelopera lokalu
    mieszkalnego wraz z miejscem postojowym, z przeznaczeniem na potrzeby własne,
    skredytowanie kosztów ubezpieczenia od ryzyka utraty stałego źródła dochodu wskutek
    utraty pracy oraz na refinansowanie kosztów. Koszt z tytułu ubezpieczenia wynosił (...)
    PLN. Pozostała kwota w wysokości (...) PLN stanowi wskazaną w akcie notarialnym kwotę
    jako cena zakupu lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanym (tj. garaż i udział w
    nieruchomości wspólnej).
    Następnie w 2008 r. zawarła Pani umowę o kredyt hipoteczny z Bankiem (...). Kwota
    udzielonego Pani kredytu wynosiła (...) PLN. Cel jaki został wskazany w umowie kredytowej
    to: wykończenie domu lub mieszkania – (...) PLN, zakup mieszkania w budowie od
    dewelopera – (...) PLN, refinansowanie kosztów poniesionych na cele mieszkaniowe – (...)
    PLN, spłata innego kredytu mieszkaniowego – (...) PLN, koszty wliczone w kredyt
    stanowiące koszt wyceny nieruchomości – (...) PLN.
    Bank proponuje Pani zawarcie ugody w związku z czym umorzy Pani zadłużenie w zakresie
    kwoty (...) PLN stanowiące pozostały do spłaty kapitał wraz z odsetkami.
    Wątpliwość Pani budzi to w jakiej części będą mieć w analizowanym przypadku
    zastosowanie zapisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności od
    kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego przez Panią w 2008 r., wskazać należy, że
    instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu należy wskazać na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
        inwestycji mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu

        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,

      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:
      - do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów
        zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,
      - do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
        uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
      - do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej oraz
      - w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego
        nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności
        z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona
        w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).
    Pani zdaniem możliwość skorzystania z zapisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe będzie miało w Pani przypadku zastosowanie do tej części kwoty
    obniżającej przez Bank saldo zadłużenia jaka wynika z proporcji sumy wydatku na zakup
    mieszkania wraz z garażem (...), kwoty kredytu na wykończenie mieszkania (...) i
    refinansowanie kosztów na cele mieszkaniowe (...) łącznie (...) PLN i kwoty udzielonego
    kredytu, tj. (...) PLN.
    Należy zauważyć, że w 2007 r. zaciągnęła Pani kredyt mieszkaniowy w celu budowy przez
    dewelopera lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym, z przeznaczeniem na
    potrzeby własne, skredytowanie kosztów ubezpieczenia od ryzyka utraty dochodu oraz na
    refinansowanie kosztów.
    W pierwszej kolejności wyjaśniam, że w § 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z

    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe wskazano, że w przypadku gdy
    kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21
    ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego
    na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
    zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że analizowane zaniechanie może mieć
    zastosowanie w przypadku umorzenia kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
    wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych lub w przypadku umorzenia kredytu refinansowego w sytuacji, gdy
    został on zaciągnięty na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego
    zaciągniętego na te wydatki.
    Pojęcia kredyt refinansowy i kredyt na refinansowanie nie są tożsame.
    Zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako operacja
    pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu
    zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel.
    Zatem czynność refinansowania poniesionych kosztów kredytem hipotecznym należy
    odróżnić od zaciągnięcia kredytu refinansowego. Kredyt refinansowy przeznaczony jest
    na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego. Natomiast zwrot
    „refinansowanie” oznacza operację pieniężną polegającą na uzyskaniu zewnętrznych
    źródeł finansowania w celu zastąpienia środków własnych, które zostały wydatkowane
    na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie wydatkowane środki pieniężne mogą być niejako
    „ponownie” wykorzystane na dowolny cel. Środki z kredytu na refinansowanie niejako
    zastępują środki uprzednio wydatkowane z własnych zasobów.
    Refinansowanie poniesionych kosztów nie jest wydatkiem wymienionym we
    wskazanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Uzyskanie kredytu przeznaczonego w części na refinansowanie kosztów poniesionych
    na cele mieszkaniowe pozwoliło na to, by pierwotnie wydatkowane środki pieniężne
    mogły być odzyskane.
    Z powyższego wynika zatem jednoznacznie, że analizowane zaniechanie może mieć
    zastosowanie do kredytu mieszkaniowego i kredytu refinansowego w sytuacji gdy
    został on zaciągnięty na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego. Przepis
    ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na
    refinansowanie środków własnych poniesionych na cele mieszkaniowe. Tego rodzaju
    wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że celem kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008 r. była
    spłata innego kredytu, tj. kredytu zaciągniętego w 2007 r. w Banku (...), który to kredyt w
    części został zaciągnięty na refinansowanie kosztów i w części na skredytowanie
    kosztów ubezpieczenia od utraty dochodu.
    Skoro więc środki z kredytu hipotecznego w części zostały przeznaczone na spłatę
    innego kredytu, który to kredyt w części został zaciągnięty na refinansowanie kosztów,
    to w tej części kredyt zaciągnięty w Banku (...) nie dotyczy refinansowania kredytu
    mieszkaniowego, a tym samym wyklucza możliwość skorzystania z zaniechania poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku

    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Identyczna kwalifikacja, czyli brak możliwości zaniechania poboru podatku dochodowego,
    odnosi się do umorzonej wierzytelności w części dotyczącej skredytowania kosztów
    ubezpieczenia od ryzyka utraty dochodu, które jak wskazała Pani w sprawie stanowiły cel
    część kredytu uzyskanego przez Panią w 2007 r.
    Z przepisu § 1 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów wynika bowiem, że: Kwoty
    wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują: kwoty kredytu mieszkaniowego
    (kapitału); odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje; opłaty, jeżeli ich poniesienie
    przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z
    wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
    Podkreślenia wymaga, że prawo do zaniechania poboru podatku jest wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to
    prawo należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów.
    Z literalnego brzmienia przywołanego § 1 ust. 2 rozporządzenia wynika, że kwotami
    wierzytelności, które mogą korzystać z zaniechania są kwoty kapitału, odsetek, prowizji i
    opłat niezbędnych do zawarcia kredytu mieszkaniowego, zaś koszty ubezpieczeń nie
    mogą z tego zaniechania skorzystać.
    Zatem, zaniechanie poboru podatku nie będzie miało zastosowania do części umorzonego
    kredytu zaciągniętego w 2008 r., w zakresie którego kwota uzyskana w ramach tego
    kredytu została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w 2007 r. w części, w której
    kredyt w Banku (...) nie spełnia definicji kredytu mieszkaniowego.
    Kredyt zaciągnięty w Banku (...) nie spełnia zaś definicji kredytu mieszkaniowego – w myśl
    wskazanego wcześniej rozporządzenia – w części w jakiej kwota tego kredytu
    przeznaczona na wydatki związane z refinansowaniem kosztów i ubezpieczeniem
    pozostaje do całkowitej kwoty tego kredytu.
    Jak już wcześniej wskazałem główną przesłaną do skorzystania z zaniechania poboru
    podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. nabycie
    lokalu mieszkalnego i jego wykończenie.
    W analizowanej sprawie celem kredytu zaciągniętego w 2007 r. była m.in. budowa przez
    dewelopera lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym. W akcie notarialnym
    wskazana została cena lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi (pomieszczenie
    przynależne, tj. garaż i udział w nieruchomości wspólnej). Cena nabycia nie została w
    żaden sposób rozdzielona na poszczególne składowe. W umowie kredytowej, którą
    zawarła Pani w 2008 r. jako cel kredytu podano m.in.: wykończenie domu lub mieszkania,
    zakup mieszkania w budowie od dewelopera, spłata innego kredytu mieszkaniowego.
    Wątpliwość Pani budzi to, czy skoro pomieszczenie przynależne w postaci garażu jest
    immanentną częścią prawa własności do lokalu mieszkalnego, to nie jest konieczne
    rozdzielanie kwot i można potraktować całkowitą cenę wskazaną w akcie notarialnym jako
    wydatki określone w art. 21 ust 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowych od osób fizycznych, o którym mowa w ww. rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego.

    W celu wyjaśnienia tej kwestii odnieść się należy, do ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o
    własności lokali (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048), reguluje m.in. kwestie ustanowienia
    odrębnej własności lokalu.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 tej ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami
      przynależnymi".
    Skoro garaż stanowi pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego i nie został
    zakupiony odrębną umową, to wydatkiem na cele mieszkaniowe będzie należności, która
    została przeznaczona na nabycie lokalu mieszkalnego wraz z prawem związanym
    (pomieszczeniem przynależnym, tj. garażem).
    Wydatkiem poniesionym przez Panią na cele mieszkaniowe będą również wydatki
    finansowane środkami z kredytu zaciągniętego w 2008 r. na koszt wykończenia
    mieszkania, koszt zakupu lokalu od dewelopera oraz koszt wyceny nieruchomości, o
    której mowa we wniosku. Z kolei refinansowania kosztów poniesionych przez Panią na
    cele mieszkaniowe - z uwagi na wcześniejsze wyjaśnienia - nie sposób uznać za wydatki
    poniesione na cele mieszkaniowe.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że umorzenie przez Bank kwoty ... PLN z tytułu kredytu hipotecznego
    zaciągniętego przez Panią w 2008 r., stanowić będzie dla Pani przychód w rozumieniu art.
    11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20
    ust. 1 tej ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe będą miały
    zastosowanie do umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego w 2008 r.
      - w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego w 2007 r. na zakup lokalu z garażem (a więc z wyłączeniem kosztów
        refinansowania oraz kosztów ubezpieczenia od utraty dochodu),
      - w części w jakiej kwota przeznaczona na wykończenie, zakup i wycenę nieruchomości
        pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego w 2008 r. kredytu.
    Mając na względzie to co wywiedziono wcześniej stanowisko, które zaprezentowała Pani w
    sprawie uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.