Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.722.2025.2.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT wniesienia w formie
niepieniężnego wkładu (aportu) do Spółki.
Słowa kluczowe: aport
gmina
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT wniesienia w formie niepieniężnego wkładu (aportu) do Spółki.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 września 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina jest
    właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej nr ... obręb ... o pow. .... Zgodnie z
    informacją z rejestru gruntów użytek ten stanowi grunty orne o klasie użytku RIIIb.
    Nieruchomość nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Dla przedmiotowej nieruchomości dnia ... roku (data ostateczności ... r.) została wydana
    decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Na nieruchomości brak jest
    jakichkolwiek naniesień w postaci budynków, budowli lub ich części.
    Gmina planuje wnieść aportem wyżej wskazany grunt do spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością działającej pod nazwą ... „...” (SIM), która powstała w ramach realizacji
    rządowego programu o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa oraz na podstawie
    ustawy o Krajowym Zasobie Nieruchomości.
    Przedmiotem działalności SIM jest budowanie domów mieszkalnych oraz ich eksploatacja
    na zasadach najmu zgodnie z przepisami ustawy o SIM. Zaznaczyć należy, że gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust.
    1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym) i zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy gminnego budownictwa mieszkaniowego.
    W związku z powyższym, na podstawie umowy powierzenia z dnia ...roku, gmina
    powierzyła świadczenie usługi publicznej rekompensowanej objęciem przez gminę
    udziałów SIM z wykorzystaniem wsparcia o którym mowa w art. 33I ustawy o SIM, która
    polega na świadczeniu na terenie Gminy ..., najmu lokali mieszkalnych wybudowanych w
    ramach przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlanego pod nazwą: „...”. Wnioskiem z dnia ...
    roku, celem realizacji zadania związanego z budową mieszkań, spółka wniosła o wydanie
    warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu ... budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej, przewidzianej do realizacji na
    części działki nr geod. ... obręb .... W zamian za wniesiony aport, gmina obejmie udziały w
    spółce. Rada Miejska w ... wyraziła zgodę na wniesienie nieruchomości aportem do spółki.
    Umowa wniesienia aportu nie została jeszcze zawarta z powodu wątpliwości gminy
    związanych ze zwolnieniem czynności wniesienia aportu z opodatkowania podatkiem VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

    ad1. Dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy nr ... z dnia ... r. w
    sprawie przeznaczenia na inwestycję polegającą na budowie zespołu ... budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej.
    ad. 2. Działka która ma być przedmiotem aportu została przekazana Gminie nieodpłatnie
    przez osobę fizyczną (wartość działki bez VAT) - wartość działki bez podatku VAT w związku
    z tym Gminie nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT - Gmina ... nie odliczyła
    nigdy podatku VAT od kosztów nabycia lub utrzymania przedmiotowej działki.
    ad. 3. Nabycie nieruchomości objęte zakresem postawionego we wniosku pytania nie
    zostało udokumentowane fakturą.
    ad.4. Od momentu nabycia nieruchomości do momentu jej wniesienia do spółki w drodze
    aportu (czynność przyszła), na nieruchomości nie była prowadzona żadna działalność.
    Gmina nie poniosła żadnych nakładów na modernizację czy ulepszenie tej nieruchomości.
    Przedmiotowa nieruchomość od daty jej nabycia nie jest użytkowana. Nie była oddana w
    dzierżawę/najem. Wnioskodawca po nabyciu wskazanej nieruchomości nie wybudował na
    terenie nieruchomości budynków, budowli.
    Nabywając nieruchomość wnioskodawca (gmina)występował jako podmiot prawa
    publicznego w celu realizacji zadań publicznych tj.: zaspokojenie przez Gminę zbiorowych
    potrzeb wspólnoty poprzez realizację spraw z zakresu gospodarki nieruchomościami.
    Przekazanie nieruchomości nastąpi wyłącznie w celu realizacji zadań własnych w zakresie
    budownictwa mieszkaniowego - art. 7 ust. 1 pkt 7 u.s.g.

## Pytanie

Czy planowane wniesienie aportem nieruchomości do Spółki pod nazwą ...„...” będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, która korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina jest podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami
    są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie
    uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednostki samorządu terytorialnego są
    wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż
    spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie
    czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego,
    nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za
    podatników VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części oraz wszelkie
    postacie energii. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Zdaniem Gminy z perspektywy podatku VAT
    planowana przez Gminę ... transakcja wniesienia aportu do Spółki jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu VAT.

    Zdaniem Gminy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku
    dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Ponadto, przez tereny
    budowlane, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, rozumieć należy grunty przeznaczone
    pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z powyższej regulacji wynika, iż ze zwolnienia z VAT będzie korzystała dostawa, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane w rozumieniu ustawy o VAT. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca
    2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu,
    rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Natomiast w myśl ust. 2 powyższego przepisu, w przypadku braku miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu, przy czym:
    1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
    celu publicznego,
    2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
    drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Przekazywany grunt zgodnie z informacją z rejestru gruntów stanowi grunty rolne. ... roku
    wydano warunki zabudowy. Mając na uwadze powyższe nieruchomość stanowi grunt
    niezabudowany i nie stanowi terenu budowlanego . Samo wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy nie stanowi, że teren ten stanowi teren budowlany. Na obszarze nieruchomości
    brak jest jakichkolwiek naniesień w postaci budynków, budowli lub ich części.
    Nieruchomość stanowiąca przedmiot dostawy nie stanowi więc terenu budowlanego w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem planowany aport nieruchomości do SIM
    powinien podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako
    dostawa terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj., gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Jesteście Państwo właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej nr ...
    obręb ... o pow. .... Nieruchomość nie została objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Dla przedmiotowej nieruchomości dnia ... roku (data
    ostateczności ... r.) została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu. Na nieruchomości brak jest jakichkolwiek naniesień w postaci budynków, budowli
    lub ich części.
    Planujecie Państwo wnieść aportem wyżej wskazany grunt do spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością działającej pod nazwą ... „...” (SIM), która powstała w ramach realizacji
    rządowego programu o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa oraz na podstawie
    ustawy o Krajowym Zasobie Nieruchomości.
    Przedmiotem działalności SIM jest budowanie domów mieszkalnych oraz ich eksploatacja
    na zasadach najmu zgodnie z przepisami ustawy o SIM.
    Państwa wątpliwości dotyczą nie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług czynności wniesienia aportem nieruchomości do Spółki.
    Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty
    pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne
    czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych:
      · wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
      · w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku, z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w

    formie wyrażonych pieniężnie udziałów. W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są
    towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia
    prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną
    dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem przedmiotowej działki do Spółki w zamian za udziały
    należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Wnosząc do Spółki aport w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej nr ..., nie
    będą Państwo działać w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą. Czynność ta będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów
    dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), zgodnie z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    W opisanej sytuacji w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki, wyczerpane
    zostają przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy –
    transakcja zbycia nieruchomości gruntowych w drodze aportu, będzie niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną). W przypadku dostawy
    nieruchomości za odpłatnością (w tym wniesienia aportu) nie będą realizowane zadania,
    dla realizacji których organy te zostały powołane.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że planowane
    przez Państwa wniesienie aportem niezabudowanej nieruchomości gruntowej nr ... do
    Spółki, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a Państwo wystąpią w
    tym przypadku w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane
    – są zwolnione od podatku.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl zapisów art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego,
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w
    przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa
    administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93
    Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren
    uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren
    budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został
    przeznaczony pod zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww.
    orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie
    określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje
    oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i
    budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że dla działki nr ... została wydana
    decyzja o warunkach zabudowy nr ... z dnia ... r. w sprawie przeznaczenia na inwestycję
    polegającą na budowie zespołu 10 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w
    zabudowie bliźniaczej.
    Zatem, ww. działka stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. W
    rezultacie, planowany przez Państwa aport wskazanej niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.