Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.279.2024.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-21
Teza: Skutki podatkowe wypłaty zysku w formie dywidendy przez spółką powstałą w wyniku przekształcenia.
Słowa kluczowe: dywidendy; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; podmiot-przekształcanie podmiotów; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

8 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania wypłaty zysku w formie dywidendy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 czerwca 2024 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: A. A;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (\`(...)\`)

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki prawa handlowego - X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także jako „Spółka”), która powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w spółkę kapitałową - A. A (dalej także jako „Przedsiębiorca” lub „JDG”).

Przeważającym przedmiotem działalności Spółki wg Polskiej Klasyfikacji Działalności jest działalność objęta kodem (\`(...)\`). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku PIT, który podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. Zainteresowana z kolei jest podatnikiem podatku CIT, który podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT.

Oświadczenie przedsiębiorcy o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. zostało złożone w formie aktu notarialnego dnia (\`(...)\`) grudnia 2023 r., zaś Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego dnia (\`(...)\`) lutego 2024 r. i w tym też dniu powstała, jako że zgodnie z utrwalonym poglądem, w przypadku takiego przekształcenia wpis Spółki do KRS ma charakter konstytutywny.

Spółka w dalszym czasie planuje złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Estoński CIT”), o którym mowa w art. 7aa oraz art. 28c-28t ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

Do dnia przekształcenia Przedsiębiorca zgromadził zyski wypracowane w ramach dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej (dalej: „Zyski JDG”). Wnioskodawca w ramach JDG prowadził pełne księgi rachunkowe. W następstwie przekształcenia Zyski JDG zostały wykazane w bilansie Spółki w pozycji kapitał zapasowy.

Pod pojęciem Zysków JDG Wnioskodawca oraz Zainteresowana rozumieją wypracowane i opodatkowane w trybie art. 14 Ustawy PIT dochody w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co do których przed dniem przekształcenia nie została podjęta decyzja o ich wypłacie w całości lub części. W oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki możliwe jest dokładne ustalenie jaka część kapitału zapasowego Spółki pochodzi z Zysków JDG.

Planowane jest, aby w sytuacji, gdy będzie to możliwe z perspektywy finansowej (tj. w sytuacji dostępnych środków pieniężnych), przekształcona Spółka wypłaciła Wnioskodawcy, będącej wspólnikiem Spółki, w przyszłości zyski stanowiące całość bądź część Zysków JDG.

Uprawnienie wspólnika do wypłaty Zysków JDG będzie wynikało z posiadania na moment ich wypłaty statusu udziałowca Spółki. Wypłata Zysku JDG po przekształceniu w Spółkę nastąpi na podstawie art. 192 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”), zgodnie z którym to „Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni ro obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału”.

Tym samym, zgodnie z KSH, możliwe jest dokonywanie wypłat z kwot przeniesionych z kapitałów zapasowego i rezerwowego utworzonych z zysku - i taki charakter prawny będzie miała ewentualna przyszła wypłata z kapitału zapasowego Spółki. Wypłata nastąpi na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki o podziale i wypłacie zysku w formie dywidendy, w której wskazane będzie wyraźnie, że wypłata następuje z kapitału zapasowego powstałego z Zysków JDG (dalej: „Uchwała”). Wypłata środków nie będzie związana z wypłatą z tytułu umorzenia udziałów, zmniejszenia wartości nominalnej udziałów, zbycia udziałów Spółki, darowizny na rzecz Wnioskodawcy lub spełnienia jakiegokolwiek innego zobowiązania Spółki wobec Wnioskodawcy, innego niż wynikającego z powyżej wskazanej Uchwały.

Powyższa Uchwała, a zarazem wypłata środków nastąpią w okresie, kiedy Spółka będzie opodatkowana Estońskim CIT.

### Uzupełnienie wniosku

Zyski JDG były generowane sukcesywnie od początku prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, tj. począwszy od (\`(...)\`) 2001 r. aż do dnia przekształcenia, tj. (\`(...)\`) lutego 2024 r. Wartość Zysków JDG według stanu na dzień przekształcenia wynosiła (\`(...)\`) PLN.

Środki pieniężne pozostały w ramach działalności Wnioskodawcy z przeznaczeniem na jej finansowanie, w tym zakup aktywów.

Z tej perspektywy Zyski JDG na moment przekształcenia tej działalności w Spółkę (w 2024 roku) w bilansie odzwierciedlane były w różnych aktywach należących do przedsiębiorcy, które były sfinansowane z jego środków własnych. Zyski JDG nie były zgromadzone w formie wydzielonych środków pieniężnych. Jednocześnie, ze względu na fakt, iż doszło do kodeksowego przekształcenia, wszystkie składniki majątku jednoosobowej działalności Wnioskodawcy stały się majątkiem Spółki.

Tak jak wskazano powyżej Zyski JDG to środki, co do których przed dniem przekształcenia nie została podjęta decyzja o ich wypłacie w całości lub części, zatem to środki, które pozostały w ramach działalności Wnioskodawcy z przeznaczeniem na jej finansowanie, w tym zakup aktywów.

Z tej perspektywy Zyski JDG w bilansie po stronie aktywów odzwierciedlane były w różnych aktywach należących do przedsiębiorcy, które były sfinansowane z jego środków własnych - zysk ten nie został nie zgromadzony w formie wydzielonych środków pieniężnych.

W czasie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca przeznaczał w części uzyskiwane zyski na cele prowadzonej działalności, w szczególności na finansowanie kosztów działalności gospodarczej (były reinwestowane).

Ta część wypracowanych zysków Przedsiębiorcy stanowiła koszt uzyskania przychodów (były to tzw. „wydane zyski”) obniżając tym samym jego dochody, a ostatecznie wartość Zysków JDG na dzień przekształcenia (którymi, tak jak wskazano we Wniosku, są dochody, czyli wypadkowa przychodów i kosztów). W związku z tym takie zyski (które po reinwestycji zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu) nie stanowią elementu Zysków JDG będących przedmiotem Wniosku.

Wartość przedsiębiorstwa osoby fizycznej dla potrzeb przekształcenia została ustalona jako wartość bilansowa majątku przedsiębiorcy przekształcanego w oparciu o wartości ujawnione w sprawozdaniu finansowym sporządzonym dla celów przekształcenia na dzień (\`(...)\`) września 2023 r. zgodnie z art. 5847 KSH.

Wartość bilansowa przedsiębiorcy przekształcanego jest równa wartości aktywów netto, która stanowi różnicę pomiędzy sumą aktywów Przedsiębiorcy przekształcanego a ciążącymi na jego działalności zobowiązaniami. Wartość bilansowa majątku Wnioskodawcy na podstawie wyceny składników majątku (aktywów i pasywów) sporządzonej dla celów przekształcenia na dzień (\`(...)\`) września 2023 r. wynosiła (\`(...)\`) zł. W wartości tej uwzględniona została pełna wartość Zysków JDG.

Na moment przekształcenia JDG w Spółkę utworzono kapitał zakładowy w wysokości (\`(...)\`) zł oraz kapitał zapasowy w wysokości (\`(...)\`) zł. Powyższe kapitały zostały pokryte majątkiem Przedsiębiorcy przekształcanego, który był sfinansowany m.in. Zyskami JDG.

Zyski wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę przed przekształceniem w Spółkę nie zostały „włączone do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością gospodarczą”, ponieważ Zyski JDG były potrzebne Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej.

W myśl zasady kontynuacji, według której spółka przekształcona przejmuje wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, Zyski JDG jako majtek przedsiębiorcy przekształcanego stały się majątkiem spółki przekształconej. Ewentualne włączenie Zysków JDG do majątku prywatnego Wnioskodawcy w formie dodatkowego przelewu mogłoby negatywnie wpłynąć na bilans spółki przekształconej, a ponadto zagrozić dotychczasowemu finansowaniu spółki przez banki.

Od momentu przekształcenia Zyski JDG ujęte jako kapitał zapasowy nie uległy zmianie i nie były wykorzystywane przez Spółkę.

Na kapitałach Spółki znajdują się także jej kapitał zapasowy oraz jej zyski wypracowane przez Spółkę po przekształceniu JDG oraz odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna). Pozycje te nie wpływają na wartość Zysków JDG, które znajdują się na wydzielonym subkoncie, w oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki możliwe jest dokładne ustalenie jaka część kapitału zapasowego Spółki pochodzi z Zysków JDG.

Prawo do wypłaty tych środków będzie wynikało z zasady kontynuacji wyrażonej w art. 5842 Kodeksu Spółek Handlowych. Zatem podstawą do wypłaty będzie stosunek prawny pomiędzy Wnioskodawcą jako udziałowcem i Spółką. Zatem ta wypłata będzie realizowała zobowiązanie cywilnoprawne Spółki do wypłaty zysku na podstawie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. Zobowiązanie to powstanie w okresie funkcjonowania Spółki, zatem siłą rzeczy nie mogło być przejęte przez Spółkę, gdyż jeszcze nie powstało.

### Pytanie

Czy w związku z wypłatą środków pieniężnych od Spółki na rzecz Wnioskodawcy na podstawie Uchwały po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, w rezultacie po stronie Spółki powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w związku z wypłatą środków pieniężnych od Spółki na rzecz Wnioskodawcy na podstawie Uchwały po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, w rezultacie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT.

W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. 2024 r., poz. 18, dalej: „k.s.h”) przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Przekształcenia tego dokonuje się w trybie przepisów art. 5841 - 58413 k.s.h.

Stosownie do art. 5842 § 1 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Zgodnie natomiast z przepisem art. 5842 § 2 k.s.h. spółka przekształcona pozostaje podmiotem, w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 5842 § 3 k.s.h., osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Oznacza to, że osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej, w zależności od wybranej formy prowadzenia dalszej działalności. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz obowiązków przedsiębiorcy przekształcanego na spółkę przekształconą.

Tym samym składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę stały się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej Spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem PIT podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 Ustawy PIT źródłami przychodów są m.in.:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza;

\- kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

\- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

\- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

\- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów usług.

Co do zasady do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 Ustawy PIT, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

W myśl natomiast art. 45 ust. 1 tej ustawy podatnicy są również obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym.

Z kolei za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 Ustawy PIT, uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W rezultacie spółki wypłacające swoim wspólnikom dywidendy obowiązane są pełnić rolę płatnika podatku pobieranego od dywidendy.

W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanej określenie „dywidenda” używane w Ustawie PIT to dochód stanowiący udział w zysku rocznym spółki, przeznaczonym do podziału, będący wynikiem posiadania udziałów/akcji spółki wypłacającej dywidendę. Zatem z wypłatą dywidendy mamy do czynienia wówczas, gdy spółka, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osob prawnych, wypracuje za dany rok zysk, jej wspólnicy postanowią o jego podziale, a spółka dokona jego wypłaty.

Co istotne, z uwagi na wejście przez Spółkę w reżim opodatkowania Estońskim CIT, który w inny sposób opodatkowuje wypłatę dywidendy niż model ogólny, niezwykle istotne jest klarowne postawienie cezury czasowej i jednoznacznie zakwalifikowanie określonych zjawisk jako podlegających rozliczeniu zgodnie z jednym lub drugim systemem.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 Ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W rezultacie wypłata Wnioskodawcy Zysków JDG przez Spółkę nie będzie spełniała przesłanek do uznania za ktorąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności Zyski JDG nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę Zysków JDG nie sposob będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Takie stanowisko prezentuje również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 grudnia 2023 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.648.2023.1.IN;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 grudnia 2023 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.595.2023,1.DK;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 listopada 2023 r., znak: 0111-KDIB 1-2.4010.535.2023.1.DP;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 czerwca 2023 r., znak: 0111-KDIB 1-2.4010.838.2022.4.ANK.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanej jeżeli Spółka będzie podlegała opodatkowaniu CIT w formie Estońskiego CIT wypłata Wnioskodawcy zyskow JDG po dniu przekształcenia i w okresie opodatkowania Estońskim CIT nie będzie podlegała opodatkowaniu Estońskim CIT. W rezultacie wypłata Zysków JDG w okresie opodatkowania Estońskim CIT nie spełni także definicji dywidendy zawartej w art. 30 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Na takie rozumienie wskazuje także art. 30a ust. 19 Ustawy PIT, zgodnie z którym zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodow spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o określone kwoty. Przepis ten zawęża specyficzny rodzaj opodatkowania na gruncie Ustawy PIT przewidziany dla otrzymania dywidendy od podatnika objętego Estońskim CIT do zysków osiągniętych w okresie opodatkowania Estońskim CIT, wyodrębnionych w kapitale własnym spółki.

Ponadto art. 41 ust. 4ab ustawy PIT wskazuje, że spółki, które dokonują wypłaty należności z podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19. Zatem przepis ten podkreśla, że obowiązek poboru podatku PIT od dywidendy dotyczy jedynie wypłaty zysków osiągniętych w okresie opodatkowania Estońskim CIT.

Przyjęcie odmiennego podejścia prowadziłoby do pewnego dualizmu, nakazując Spółce jako płatnikowi stosowanie rozwiązań podstawowego modelu opodatkowania, który - po wejściu w Estoński CIT - nie będzie właściwy. Systemowo zatem należy uznać, że wypłata Zysków JDG nie będzie pociągać za sobą także obowiązku pobrania przez Spółkę podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Co istotne w niniejszej sprawie komplementarne pozostają argumenty dotyczące wypłaty zysków wypracowanych i opodatkowanych w ramach jednoosobowych działalności gospodarczych, które następują po przekształceniu w spółkę, bez zmiany reżimu opodatkowania na Estoński CIT.

Należy zauważyć, że przekształcenie Wnioskodawcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w Spółkę oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zmienionej formie prawnej.

Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej staje się odpowiednio zyskiem Spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego Spółki (tj. Wnioskodawcę). Przedmiotowe przekształcenie, mimo zasady kontynuacji działalności, nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z przepisów Ustawy PIT. Dotyczą one bowiem dochodów osób fizycznych, a więc za obowiązki z niej wynikające odpowiadają osoby fizyczne. Obowiązki te nie mogą na podstawie przepisów art. 584 oraz art 5842 ksh być wypełnione przez Spółkę powstałą z przekształcenia Wnioskodawcy, a zatem w ramach sukcesji nie mogą przejść na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy niewypłacone Zyski JDG nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami Spółki (osoby prawnej).

Tym samym w związku z faktem, że dochód osiągnięty w trakcie prowadzenia JDG nie został wypracowany przez Spółkę, a jego źródłem jest wyłącznie indywidualna pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawcy, to dochód ten nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Należy wskazać, że przyjęcie odmiennego stanowiska, tj. wskazującego na opodatkowanie Zysków JDG w momencie ich wypłaty, prowadziłoby faktycznie do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Tymczasem podwójne opodatkowanie stoi w sprzeczności z zasadami wyrażonymi w art. 84 i art. 217 Konstytucji RP.

Przepisy prawa z kolei nie określają ostatecznego terminu wypłaty zysku, w szczególności nie nakazują wypłaty zysku do dnia przekształcenia.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż jego stanowisko zostało potwierdzone interpretacjach indywidualnych w podobnych stanach faktycznych w zakresie wypłaty ze spółki opodatkowanej w „klasyczny” sposób:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 stycznia 2024 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.153.2019.12.AA;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 grudnia 2023 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.641.2023.2.AG;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2023 r., znak: 0115-KDWT.4011.63.2023.2.MJ.

Takie podejście prezentują również sądy administracyjne, przykładowo:

\- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 12 października 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 586/23;

\- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 26 września 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 675/23;

\- Naczelny Sąd Administracyjny z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. akt II FSK 51/2.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, mimo wynikającej z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej zasady kontynuacji zyski, niewypłacone zyski przedsiębiorcy nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej. Stanowisko takie zaprezentowano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 25 sierpnia 2020 r., sygn. ak SA/Po 270/20 (względem przekształcenia spółki jawnej, niemniej argumentacja jest aktualna w odniesieniu do niniejszej sprawy).

Przyjęcie stanowiska, że wypłata zysków z jednoosobowej działalności osoby fizycznej stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych doprowadziłoby do ponownego powstania obowiązku podatkowego w stosunku do tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne. Odmienne podejście do tego samego zysku w stosunku do tej samej osoby byłoby naruszeniem zasady powszechności i proporcjonalności.

Reasumując, w związku z wypłatą środków pieniężnych od Spółki na rzecz Wnioskodawcy na podstawie Uchwały po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, w rezultacie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) dopuszczają możliwość przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową.

W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych:

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art. 5841 – 58413 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do art. 5842 § 1 tej ustawy:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 5842 § 2 ww. ustawy:

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Według art. 5842 § 3 omawianej ustawy:

Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki, i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) należy zauważyć, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 omawianej ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy. Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 tej ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

### Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia:

· Wartość bilansowa majątku Wnioskodawcy na podstawie wyceny składników majątku (aktywów i pasywów) sporządzonej dla celów przekształcenia na dzień (\`(...)\`) września 2023 r. wynosiła (\`(...)\`) zł. W wartości tej uwzględniona została pełna wartość Zysków JDG;

· Prawo do wypłaty Zysków JDG będzie wynikało z zasady kontynuacji wyrażonej w art. 5842 Kodeksu Spółek Handlowych. Zatem podstawą do wypłaty będzie stosunek prawny pomiędzy Wnioskodawcą jako udziałowcem i Spółką;

· Wypłata będzie realizowała zobowiązanie cywilnoprawne Spółki do wypłaty zysku na podstawie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. Zobowiązanie to powstanie w okresie funkcjonowania Spółki, zatem siłą rzeczy nie mogło być przejęte przez Spółkę, gdyż jeszcze nie powstało;

· Podstawą do wypłaty Zysków JDG będzie uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki o podziale i wypłacie zysku w formie dywidendy;

· Zyski JDG będą wypłacane Wnioskodawcy tytułem dywidendy na podstawie art. 192 Kodeksu Spółek Handlowych;

· Uprawnienie do uzyskania opisanych wypłat będzie wynikało z faktu posiadania na moment wypłaty statusu udziałowca Spółki.

Skoro zatem Spółka – powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy – wypłaci Wnioskodawcy jako udziałowcowi dywidendę, w tym odpowiadającą zyskom z działalności jednoosobowego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, spowoduje to powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Spółka (Zainteresowana) jako płatnik, zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 cytowanej ustawy, będzie zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od tych przychodów.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Orzeczenia powołane przez Państwa dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych stwierdzam, że zostały one wydane na tle odmiennych stanów faktycznych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani A. A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).