Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.305.2025.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Dotyczy ustalenia, czy:; Spółka może zaliczyć do kosztów
uzyskania przychodów wydatki na pokrycie kosztów
eksploatacyjnych powstałych w wyniku (…), tj. kosztów energii
elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego
ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu
zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności
materiałów produkcyjnych wymaganych do (…) i wszystkie
inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia (…), a także
materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski,
czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do
prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkie inne
wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego
zabezpieczania (…), do których zobowiązała się Spółka;; przekazanie przez Instytut na rzecz Spółki (…) będzie
powodowało w Spółce powstanie przychodu w rozumieniu
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;; wydatek
stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na które
składa się zaliczka oraz kwota stanowiąca określony procent z
przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży (…) będzie stanowiła
koszty uzyskania przychodów w Spółce.
Słowa kluczowe: instytut
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości
przychód
sprzedaż
umowa
wydatek
wynagrodzenia
1

zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 lipca 2025 r. (data
    wpływu w tym samym dniu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    P spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”
    lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka
    prowadzi działalność w zakresie (...).
    Spółka zawarła umowę o współpracy (dalej jako: „Umowa”) z (...) który jest instytutem
    badawczym w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 534). Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    zarejestrowanym na potrzeby tego podatku na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a
    także objęty jest nieograniczonym obowiązkiem podatkowym na gruncie podatku
    dochodowego od osób prawnych w Polsce. Spółka i Instytut nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Przedmiotem Umowy jest ustalenie zasad współpracy pomiędzy Instytutem a Spółką przy
    (...).
    Spółka dysponuje nieruchomością z przeznaczeniem na (...).

    Instytut w ramach swojej działalności prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w
    dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych z zakresu innowacyjnych i kompleksowych
    technologii w ramach (...). Instytut zamierza się ubiegać o (...).
    Strony Umowy postanowiły, że Spółka udostępni nieruchomość (...) do wyłącznego
    dysponowania Instytutowi. (...) zostanie dostosowane i wyposażone w całości do
    prowadzenia (...) przez Spółkę.
    Instytut zamierza prowadzić (...). Następnie Instytut przekaże Spółce (...). Instytut ma
    prowadzić (...) udostępnionym przez Spółkę.
    Zakres działalności działań Instytutu będzie obejmował (...).
    Spółka pokrywa koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku (...), tj. koszty energii
    elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu
    nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo Spółka zapewnia dostępność
    w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do (...), a także materiałów
    ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie
    inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu.
    (...) znajduje się na ogrodzonym terenie, na którym znajdują się również budynki
    wykorzystywane przez Spółkę w prowadzanej działalności gospodarczej. Ogrodzony teren
    będzie współdzielony między Instytutem a Spółką.
    W czasie obowiązywania Umowy, jedynym podmiotem uprawnionym do prowadzenia (...)
    na podstawie (...) uzyskanego w ramach niniejszej Umowy będzie Instytut.
    Instytut zobowiązał się wystąpić o wydanie odpowiednich (...) oraz do przeprowadzenia
    wszelkich badań niezbędnych do (...). Instytut będzie prowadził (...) w (...) i przekazywał
    Spółce (...). Instytut będzie zatrudniał osoby wykwalifikowane odpowiedzialne za nadzór
    nad (...) oraz pozostałych pracowników (...), będzie też prowadził odpowiednie wykazy i
    rejestry oraz będzie posiadał procedury i system kontroli oraz odpowiednie systemy
    jakościowe.
    Spółka zobowiązała się do dołożenia wszelkich starań w celu udzielenia pomocy
    Instytutowi w dopełnieniu formalności związanych z uzyskaniem (...) niezbędnych do (...),
    do dołożenia wszelkich starań w celu uzyskania pozwolenia na (...) oraz do bieżącego
    finansowania niezbędnych kosztów wykonania obowiązków określonych w Umowie po
    stronie Instytutu.
    Spółka udostępnia Instytutowi (...) do wyłącznego korzystania w celu prowadzenia (...),
    przekazała do wyłącznego używania wyposażenie niezbędne do prowadzenia (...),
    udostępniła laboratorium z wyposażeniem do (...).
    Spółka zobowiązała się do ponoszenia kosztów operacyjnych, w tym kosztów eksploatacji,
    zabezpieczenia, ubezpieczenia i napraw (...) wraz z wyposażeniem. Spółka zapewniła
    zabezpieczenie (...) przed dostępem osób nieuprawnionych, do udostępnienia terenu
    wchodzącego w skład (...), do uzyskania niezbędnych (...), do współpracy w zakresie działań
    naukowych Instytutu oraz do odbierania od Instytutu (...).
    Ponadto Spółka zobowiązała się do zapłaty zaliczki na podstawie wystawionej faktury
    zaliczkowej na rzecz Instytutu w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w
    szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace (...). Wysokość zaliczki będzie
    oceniana na podstawie specyfikacji kosztów przedstawionej Spółce przez Instytut,
    koniecznych do zapewnienia prowadzenia (...) i zapewnienia ciągłości działania w cyklach.
    Strony Umowy przewidziały zasady rozliczeń na podstawie, których Instytut będzie
    przekazywał (...) Spółce celem przetworzenia go (...), a następnie będzie partycypował w
    jego sprzedaży. Instytut nie może sprzedawać (...) podmiotom trzecim, bez pisemnej
    zgody Spółki. Spółka zobowiązała się przyjmować od Instytutu (...) i przetwarzać go w (...).

    Od rozpoczęcia sprzedaży (...) Spółka do 10 dnia roboczego każdego miesiąca
    kalendarzowego zobowiązała się przedstawiać Instytutowi wszelkie dokumenty będące
    potwierdzeniem sprzedaży (...), wytwarzanego z (...).
    Na podstawie ww. dokumentów Instytut będzie wystawiał Spółce faktury VAT zgodnie z
    poniższym mechanizmem:
    1) Ustalono, że rozliczenia pomiędzy stronami wynikające z Umowy następować będą w
      cyklach comiesięcznych na podstawie faktur VAT wystawianych przez Instytut.
    2) Faktury wystawiane będą przez Instytut na podstawie przekazanych dokumentów,
      będących potwierdzeniem sprzedaży (...), wyprodukowanego w ramach Umowy za
      poprzedni miesiąc kalendarzowy. Strony ustaliły, że całe wynagrodzenie należne
      Instytutowi stanowi zaliczka w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w
      szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace (...), o której była mowa
      powyżej, oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze
      sprzedaży (...) przez Spółkę. Strony zastrzegły, że Umowa nie ustanawia pomiędzy
      nimi stosunku przedstawicielstwa, agencji ani też żadna ze stron nie jest uprawniona
      do zaciągania zobowiązań ani nabywania praw w imieniu drugiej strony.
    Spółka nabrała wątpliwości, w jaki sposób rozliczyć Umowę w zgodzie z przepisami ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 lipca 2025 r. udzielając odpowiedzi na
    zadane w wezwaniu pytania wskazali Państwo, że:
    1) Czy wydatki, o których mowa we wniosku zostaną Państwu w jakiejkolwiek formie
      zwrócone?
      Wydatki poniesione na (...), o których mowa we wniosku, nie zostaną Spółce zwrócone.
    2) Jakie „wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie
      dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (...)” będą Państwo ponosić? Proszę wskazać
      konkretnie jakie będą to koszty oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy ich
      poniesienia przez Państwa z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub
      zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.
      „Wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie
      dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (...)” to wydatki niezbędne zarówno z uwagi
      na sposób prowadzenia (...) oraz wydatki niezbędne z uwagi na przepisy prawa.
      Wszystkie inne niezbędne do zabezpieczenia personelu np.: (...) są to koszty
      operacyjne związane z (...).
      Wszystkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące zabezpieczenia (...) to
      ochrona całodobowa obiektu, czyli wynajęcie firmy ochroniarskiej.
      Spółka pragnie zauważyć, że pewne kategorie wydatków związanych z (...) wynikają z
      obowiązku zapewnienia zgodności z przepisami ustawy z (...).
      (...)
      Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że (...), w celu (...), może prowadzić jedynie
      podmiot posiadający status instytutu badawczego.
      Spółka nawet dysponując niezbędną infrastrukturą w celu uzyskania przychodów z
      tytułu sprzedaży (...) w celu prowadzenia (...) zmuszona jest nawiązać współpracę z
      podmiotem będącym instytutem badawczym.

      Z uwagi na to, że sposób (...) jest ściśle regulowany przepisami prawa, do jej
      przeprowadzenia niezbędne jest poniesienie wydatków związanych m.in. z
      zabezpieczeniem (...). Spółka zapewnia Instytutowi miejsce do (...), które powinno
      odpowiadać wymogom ustawowym.
      (...)
      W związku z tym, że (...) odbywa się na terenie należącym do Spółki, w ramach Umowy
      przewidziano, że określone wydatki niezbędne oraz związane z zabezpieczeniem
      zostaną poniesione przez Spółkę. W wyniku poniesienie tych wydatków Spółka
      uzyskuje pewność, że (...) będzie prowadzona zgodnie z wymogami prawnymi, co w
      rezultacie przełoży się na przychody uzyskane przez Spółkę ze (...). Brak ponoszenia
      takich wydatków wiązałby się z ryzykiem braku możliwości (...) w związku z
      niespełnieniem wymogów prawnych.
    3) Jakie koszty poza kosztami zatrudnienia osób wykonujących prace przy (...) niezbędne
      będą Państwo zobowiązani pokryć na podstawie faktury zaliczkowej wystawionej
      przez Instytut? Proszę wskazać jakie będą to konkretnie koszty oraz jaki jest związek
      przyczynowo-skutkowy ich poniesienia przez Państwa z powstaniem przychodów
      Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.
      Zgodnie z Umową wysokość wynagrodzenia przekazywanego Instytutowi w ramach
      faktur zaliczkowych odpowiada wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w
      szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace (...).
      Na podstawie Umowy Instytut zobowiązał się do prowadzenia szeregu czynności
      składających się na (...).
      Czynności te są niezbędne do (...), który będzie następnie przedmiotem sprzedaży
      prowadzonej przez Spółkę i z której to sprzedaży Spółka będzie uzyskiwała przychody.
      Podmiotem uprawnionym do (...), w celu wytwarzania (...) jest jedynie instytut
      badawczy.
      Prowadzenie (...) przez Instytut wymaga m.in. zatrudnienia osób wykwalifikowanych i
      spełniających wymagania dotyczące niekaralności.
      Prowadzenie (...) wymaga również (...).
      Strony Umowy uzgodniły, że środki na sfinansowanie powyższych wydatków
      niezbędnych do (...) i uzyskania produktu końcowego będą przekazywane Instytutowi
      na bieżąco jako część jego wynagrodzenia.
    4) Jakie zdarzenie gospodarcze będą dokumentować faktury wystawione przez Instytut?
      Czy faktury będą potwierdzały wydatki dotyczące zatrudnienia osób wykonujących
      prace (...)?
      Faktury wystawione przez Instytut będą dokumentować czynności wynikające z
      Umowy, do których zobowiązał się Instytut. Wysokość wynagrodzenia należna
      Instytutowi jest w części określona w wysokości równej kosztom niezbędnym do
      pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace (...), a w części
      odpowiada kwocie w wysokości określonego udziału procentowego w przychodach
      netto (bez VAT) ze sprzedaży (...) przez Spółkę w danym miesiącu.
    5) Czy z umowy wynika, jaka jest wartość otrzymanego od Instytutu (...)?
      Nie, z Umowy nie wynika, jaka jest wartość otrzymanego od Instytutu (...).
    6) Czy Instytut przekaże Państwu (...) bez wynagrodzenia, czy też w ramach umowy
      przewidziane zostało odrębne wynagrodzenie dla Instytutu za (...)?
      Nie zostało przewidziane odrębne wynagrodzenie za (...). Przekazywanie Spółce (...)
      jako wyniku prowadzonej przez Instytut (...) na nieruchomościach należących do
      Spółki, zostało przewidziane w Umowie jako jeden z obowiązków Instytutu.

    7) Czy wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość kosztów
      niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i (...) oraz kwota
      stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży (...) przez Spółkę)
      stanowi odpłatność za (...) przez Instytut na rzecz Państwa Spółki?
      Wynagrodzenie należne Instytutowi stanowiące równowartość kosztów niezbędnych
      do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i (...) oraz kwota stanowiąca
      określony procent z przychodów netto ze sprzedaży (...) przez Spółkę) stanowi
      odpłatność za wszelkie czynności prowadzone przez Instytut w ramach Umowy.
      W Umowie przewidziano, że:
        - Instytut zobowiązuje się wystąpić do (...) o wydanie odpowiednich (...)
        - Instytut zobowiązuje się:
          a) do uzyskania wszelkich niezbędnych (...) oraz do przeprowadzenia wszelkich
            badań niezbędnych do (...),
          b) do dołożenia wszelkich starań w celu jak najszybszego dopełnienia
            formalności związanych z uzyskaniem (...)
          c) do (...) w (...) i przekazywania Spółce (...),
          d) do zatrudniania w całym okresie współpracy Stron osoby wykwalifikowanej,
            odpowiedzialnej za nadzór nad (...) oraz osoby odpowiedzialnej za (...),
          e) do sprawowania (...) i do przekazywania Spółce (...) przez Instytut na gruncie i
            z wykorzystaniem infrastruktury udostępnionej przez Spółkę,
          f) do przygotowania i prowadzenia wykazów oraz rejestru, o którym mowa (...),
          g) do posiadania procedur i systemu kontroli w zakresie prowadzonej
            działalności, w szczególności obejmujących zapewnienie ciągłości działania,
            w tym (...),
          h) do posiadania (...),
          i) do zatrudniania pracowników wykonujących prace (...),
          j) po wydaniu/uzyskaniu (...),
          k) do posiadania lub zapewnienia dostępu do laboratorium z wyposażeniem do
            (...),
          l) do dokonywania niezbędnych zakupów w celu (...), które nie zostały
            uwzględnione jako zapewniane przez Spółkę,
          m) do przekazywania danych i dokumentacji, które są niezbędne do uzyskania
            przez Spółkę (...).
          Wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość kosztów
          niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i (...) oraz
          kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży (...)
          przez Spółkę) stanowi odpłatność za czynności przewidziane Umową w tym
          przekazywanie Spółce (...) przez Instytut na gruncie i z wykorzystaniem
          infrastruktury udostępnionej przez Spółkę. W związku z tym wynagrodzenie
          należne Instytutowi stanowi odpłatność m.in. (...) przez Instytut na rzecz Spółki.
    8) Czy wartość tego wynagrodzenia odpowiada co najmniej wartości ww.(...)?
      Wartość wynagrodzenia będzie przewyższać koszt (...).
    9) Co oznacza Państwa stwierdzenie, że Instytut „będzie partycypował” w sprzedaży (...)?
      Wynagrodzenie Instytutu przewidziano w części jako określony procent ze sprzedaży
      (...) przez Spółkę. Oznacza to m.in., że wynagrodzenie Instytutu zależy od poziomu
      sprzedaży (...).
  10) Kto dokonuje sprzedaży na rzecz klientów (...) powstałego w wyniku realizacji Umowy z
      Instytutem i kto wystawia faktury - Państwo czy Instytut?

      Sprzedaży (...) powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem na rzecz klientów
      dokonuje Spółka. Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż.
  11) Czy cała wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży będzie stanowić Państwa
      przychód podatkowy?
      Tak, całą wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży będzie stanowić dla Spółki
      przychód podatkowy.
12) Czy realizowana przez Państwa sprzedaż (...) powstałego w wyniku realizacji Umowy z
      Instytutem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem
      właściwej stawki podatku i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku?
      Tak, realizowana przez Spółkę sprzedaż (...) w wyniku realizacji Umowy z Instytutem
      podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej
      stawki podatku i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.
  13) W jaki sposób udostępnienie Instytutowi towarów takich jak (...), służy prowadzonej przez
      Państwa działalności gospodarczej - należy wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy ww.
      udostępnieniem/poniesieniem kosztów a prowadzoną przez Państwa działalnością
      gospodarczą (wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług) oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy poniesionych przez Państwa ww.
      wydatków z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo
      zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?
      Zgodnie z cytowaną już ustawą o (...).
      Z uwagi na to, że Instytut wykonuje czynności związane z (...) na nieruchomości
      należącej do Spółki, strony Umowy uzgodniły, że część wydatków związanych z
      utrzymaniem nieruchomości będzie ponoszona przez Spółkę. Wydatki te są niezbędne
      z punktu widzenia zapewnienia prowadzenia (...).
  14) Czy faktury dotyczące zaliczek i faktury VAT wystawiane przez Instytut z tytułu należnego
      wynagrodzenia wynikającego z Umowy dokumentują czynności opodatkowane
      podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku, niekorzystające ze
      zwolnienia od tego podatku?
      Tak, faktury wystawiane przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia
      wynikającego z Umowy dokumentują czynności opodatkowane podatkiem od
      towarów i usług według właściwej stawki podatku i nie korzystają ze zwolnienia od
      tego podatku.
  15) W jaki sposób poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia
      wynikającego z Umowy, służy prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej -
      należy wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy ww. wydatkami a prowadzoną przez
      Państwa działalnością gospodarczą (wykonywaniem czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług) oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy
      poniesionych przez Państwa ww. wydatków z powstaniem przychodów Państwa
      Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?
      Spółka jest w trakcie (...). Obiekt wchodzi w skład (...). Partnerstwo Spółki z Instytutem
      jest niezbędne w (...) (Instytut) i wytworzenia (...) (Spółka) a następnie wytworzenie (...)
      (Spółka). Poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia
      wynikającego z umowy jest niezbędne, bo służy (...) do produkcji produktu finalnego
      (...). Spółka sprzedając (...) będzie uzyskiwać przychody oraz obrót z tytułu dostawy
      towarów, co bez zaangażowania Instytutu nie są możliwe.
    Jak wskazano powyżej konieczność zaangażowania instytutu badawczego w prowadzenie
    (...).

    Pytania
    1. Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na pokrycie
      kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku (...), tj. kosztów energii elektrycznej,
      gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości,
      utrzymania systemu zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności
      materiałów produkcyjnych wymaganych do (...) i wszystkie inne niezbędne do
      prawidłowego prowadzenia (...), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak
      kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do
      prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkie inne wydatki przewidziane w
      Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (...), do których zobowiązała się
      Spółka?
      (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
    2. Czy przekazanie przez Instytut na rzecz Spółki (...) będzie powodowało w Spółce
      powstanie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
      (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
    3. Czy wydatek stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na które składa się zaliczka
      oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży
      (...) będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów w Spółce?
      (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki
    na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku (...), tj. kosztów energii
    elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu
    nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności
    materiałów produkcyjnych wymaganych do (...) i wszystkie inne niezbędne do
    prawidłowego (...), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski,
    czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia
    personelu, a także wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące
    odpowiedniego zabezpieczania (...), do których zobowiązała się Spółka.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą
    zostać spełnione łącznie dwie przesłanki: wydatek musi być związany z osiągnięciem
    przychodu (lub zachowaniem bądź zabezpieczeniem jego źródła), oraz wydatek nie może
    znajdować się w katalogu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania. Dla
    kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony.

    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    istnieje związek przyczynowy. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez
    podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione
    następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodów.
    Wymienione powyżej wydatki nie znalazły się w katalogu określonym w art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Spółka ponosi wydatki związane z kosztami eksploatacyjnymi powstałymi w wyniku (...), tj.
    koszty energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania,
    wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz nabywa materiały
    produkcyjne wymagane do (...) i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego (...), a także
    materiały ochrony osobistej, takie jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i
    wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także ponosi inne
    wydatki przewidziane w Umowie dotyczące zabezpieczenia (...).
    W ramach Umowy Instytut wykonuje niezbędne czynności w postaci (...). (...) zostaje
    następnie przekazywane Spółce, która dokonuje jego sprzedaży na rzecz podmiotów
    trzecich.
    Wydatki bezpośrednio związane z (...) są niezbędne i celowe oraz pozostają w związku z
    planowanym przychodem ze sprzedaży (...) stanowiącego (...).
    Instytut będzie dysponował odpowiednimi pozwoleniami na (...), którymi nie będzie
    dysponowała Spółka. Instytut zapewni również odpowiednio wykwalifikowaną kadrę
    niezbędną do prowadzenia (...). (...) zostanie przekazane Spółce, która dokona jego
    sprzedaży uzyskując w ten sposób przychody.
    W Umowie poza wynagrodzeniem Spółka zobowiązała się do określonych świadczeń
    związanych z pokryciem określonych kosztów eksploatacyjnych oraz zapewnieniem
    materiałów produkcyjnych. Ponoszone na ten cel wydatki - przewidziane Umową - są
    niezbędne dla pozyskania (...) stanowiącego (...), a tym samym są związane z osiągnięciem
    przychodów z tytułu sprzedaży dokonywanej przez Spółkę.
    Wydatki dotyczą działalności Spółki i nie są w żaden sposób zwracane lub
    rekompensowane. Konieczność ich ponoszenia wynika z zawartej Umowy.
    Spółka stoi na stanowisku, że ww. wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów jako
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów.

    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przez Instytut dla Spółki (...) nie będzie powodowało
    w Spółce powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu, ale w
    art. 12 ustawy o CIT zawarto katalog przysporzeń majątkowych, które uznaje się za
    przychody. Przychodem są nie tylko otrzymane pieniądze lub wartości pieniężne.
    W art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wskazano, że przychodem jest wartość otrzymanych
    rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych
    lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem
    środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje
    gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
    samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
    terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Przepis ten stanowi, że przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
    odpłatnie rzeczy lub praw. Do istotnych okoliczności należy w tym przypadku otrzymanie
    rzeczy, które nie stanowiły wcześniej składnika majątku podatnika, a w związku
    czynnościami, z którymi ustawa wiąże powstanie przychodu, wartość tego majątku
    powiększyła się. Przykładem takiej czynności byłoby otrzymanie rzeczy przez
    obdarowanego w ramach umowy darowizny, a także wszelkie inne otrzymane
    świadczenia, które nie wiązałyby się ze świadczeniem ekwiwalentnym ze strony podatnika.
    Darowizna jest umową uregulowaną w przepisach Kodeksu cywilnego. Przez umowę
    darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku (art. 888 Kodeksu cywilnego). Już z samej definicji
    darowizny wynika, że świadczenie darczyńcy jest związane z wyzbyciem się części swojego
    majątku. Oznacza to, że nie będzie darowizną czynność przekazania rzeczy, które nigdy do
    majątku potencjalnego darczyńcy nie weszły.
    Zgodnie z Umową (...) przez Instytut (...) jest przekazywane Spółce. Zawarta Umowa nie
    ustanawia pomiędzy stronami stosunku najmu lub dzierżawy gruntu. W szczególności
    Instytut nie stał się samoistnym posiadaczem gruntu, na którym będzie prowadził (...).
    Zobowiązania Instytutu zgodnie z zawartą Umową sprowadzają się do (...) wraz z
    obowiązkiem przekazania (...) na rzecz Spółki. Instytut jest zobowiązany do przekazania (...)
    Spółce, a dalsze (...) i sprzedaż należą do zadań Spółki.
    Zgodnie z zasadą superficies solo cedit własność nieruchomości rozciąga się na rzecz
    ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią
    składową (art. 191 Kodeksu cywilnego). Zasadę tę odnosi się również do (...).
    W omawianej sytuacji nie przewidziano postanowień umownych, które uprawniałyby do
    dysponowania przez Instytut (...) w sposób dowolny właściwy dla treści prawa własności.
    Na podstawie art. 140 Kodeksu cywilnego w granicach określonych przez ustawy i zasady
    współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy
    zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może
    pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać
    rzeczą.
    Rozporządzanie (...) przez Instytut nie jest dowolne, ale ograniczone do obowiązku
    przekazywania go Spółce. Przekazanie (...) należy uznać tylko za czynność techniczną
    związaną z realizowaną Umową. Nie wiąże się z powiększeniem majątku Spółki kosztem
    majątku Instytutu.

    W związku z tym, że jak wskazano powyżej przekazanie (...) przez Instytut nie jest
    dokonywane kosztem jego majątku, a majątek Spółki nie zwiększa się, ponieważ pozostaje
    ona właścicielem gruntu oraz (...), nie możemy mówić o nieodpłatnym otrzymaniu rzeczy.
    Nie powstanie tym samym przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń określony w art. 12
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na
    które składa się zaliczka oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto
    (bez VAT) ze sprzedaży (...) będzie stanowił koszt uzyskania przychodów.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą
    zostać spełnione łącznie dwie przesłanki: wydatek musi być związany z osiągnięciem
    przychodu (lub zachowaniem bądź zabezpieczeniem jego źródła), oraz wydatek nie może
    znajdować się w katalogu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 aby wydatek poniesiony przez
    podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione
    następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    W Umowie określono sposób kalkulacji wynagrodzenia Instytutu za wykonane czynności,
    które opiera się na płatnościach zaliczkowych odpowiadających wysokości wydatków
    ponoszonych przez Instytut oraz kwocie stanowiącej określony procent przychodu netto
    ze sprzedaży (...).
    Czynności wykonane przez Instytut polegające w szczególności na (...) są niezbędne dla
    pozyskania (...), które będzie przedmiotem sprzedaży. Konieczne jest jednocześnie
    powierzenie wykonania tych czynności jednostce posiadającej niezbędne pozwolenia stąd
    wydatek ten jest w pełni racjonalny i uzasadniony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1 i 3
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)

    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem
    przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania
    przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada
    się na uzyskanie konkretnych przychodów (koszty bezpośrednie), jak i te, których nie
    można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie
    uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (koszty pośrednie). Koszty pośrednie
    stanowią wydatki na funkcjonowanie przedsiębiorstwa, związane z całokształtem
    działalności. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami
    podatnika, gdyż brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości
    powstał związany z nimi przychód.
    A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    kosztów pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w negatywnym katalogu kosztów
    niestanowiących kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz
    pod warunkiem wykazania ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zaś ich
    poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodów, względnie
    zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
    Przepis art. 15 ust. 1 ustawy o CIT konstytuuje więc ogólną zasadę, stosownie do której
    pomiędzy kosztem uzyskania przychodów oraz przychodami podatkowymi musi wystąpić
    związek przyczynowo-skutkowy.
    Artykuł 16 ust. 1 ustawy o CIT zawiera katalog kosztów, które podlegają wyłączeniu z
    kosztów uzyskania przychodów.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 i Nr 3 dotyczą ustalenia:
    - czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na pokrycie
      kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku (...), tj. kosztów energii elektrycznej,
      gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości,
      utrzymania systemu zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności
      materiałów produkcyjnych wymaganych do (...) i wszystkie inne niezbędne do
      prawidłowego (...), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony,
      maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
      zabezpieczenia personelu, a także wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie
      dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (...), do których zobowiązała się Spółka?

    - czy wydatek stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na które składa się zaliczka
      oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży
      (...) będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów w Spółce?
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że
    prowadzą Państwo działalność w zakresie (...). Zawarli Państwo umowę o współpracę z
    Instytutem, na mocy której zobowiązali się Państwo udostępnić posiadaną nieruchomość
    Instytutowi do (...), które następnie (...) zostaną przekazane Państwa Spółce. Zakres
    działalności działań Instytutu będzie obejmował (...). Z umowy wynika również, że Państwa
    Spółka pokrywa koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku (...), tj. koszty energii
    elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu
    nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo Spółka zapewnia dostępność
    w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do (...) i wszystkie inne niezbędne
    do prawidłowego (...), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony,
    maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    zabezpieczenia personelu.
    Ponadto zobowiązali się Państwo do ponoszenia kosztów operacyjnych, w tym kosztów
    eksploatacji, zabezpieczenia, ubezpieczenia i napraw (...) wraz z wyposażeniem. Spółka
    zapewniła zabezpieczenie (...) przed dostępem osób nieuprawnionych, do udostępnienia
    terenu wchodzącego w skład (...), do uzyskania niezbędnych (...), do współpracy w zakresie
    działań naukowych Instytutu oraz do odbierania od Instytutu (...).
    Ponadto Spółka zobowiązała się do zapłaty zaliczki na podstawie wystawionej faktury
    zaliczkowej na rzecz Instytutu w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w
    szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace przy (...). Wysokość zaliczki będzie
    oceniana na podstawie specyfikacji kosztów przedstawionej Spółce przez Instytut,
    koniecznych do zapewnienia (...) i zapewnienia ciągłości działania w cyklach.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przez Spółkę przychodem. Zauważyć
    należy, że Spółka zawarła umowę o współpracy (dalej jako: „Umowa”) z państwowym
    instytutem badawczym (dalej jako: „Instytut”), który jest instytutem badawczym w
    rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych, z której wynika
    jakie koszty powinni Państwo ponieść w ramach współpracy.
    Przedmiotem Umowy jest ustalenie zasad współpracy pomiędzy Instytutem a Spółką przy
    (...).
    Wskazali Państwo, że Spółka dysponuje nieruchomością z przeznaczeniem na
    prowadzanie (...) w pełni kontrolowanych warunkach, z niezbędnym wyposażeniem do (...),
    posiada zaplecze techniczne, prawne oraz know-how w zakresie obsługi infrastruktury do
    (...). Natomiast Instytut w ramach swojej działalności prowadzi badania naukowe i prace
    rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych z zakresu innowacyjnych i
    kompleksowych technologii w ramach (...). Instytut zamierza się ubiegać o (...).
    Strony Umowy postanowiły, że Spółka udostępni nieruchomość do wyłącznego
    dysponowania Instytutowi. (...) zostanie dostosowane i wyposażone w całości do (...) przez
    Spółkę.
    Instytut zamierza prowadzić (...). Następnie Instytut przekaże Spółce (...) w wyniku (...).
    Instytut ma prowadzić (...) udostępnionym przez Spółkę.
    Zakres działalności działań Instytutu będzie obejmował (...).
    Spółka pokrywa koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku (...), tj. koszty energii
    elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu
    nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo Spółka zapewnia dostępność
    w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do (...) i wszystkie inne niezbędne
    do prawidłowego (...), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony,

    maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    zabezpieczenia personelu.
    Ponadto wskazali Państwo, że „wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki
    przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (...)” to wydatki
    niezbędne zarówno z uwagi na sposób (...) oraz wydatki niezbędne z uwagi na przepisy
    prawa. Wszystkie inne niezbędne do zabezpieczenia personelu np.: (...). Są to koszty
    operacyjne związane z (...). Wszystkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące
    zabezpieczenia (...) to ochrona całodobowa obiektu, czyli wynajęcie firmy ochroniarskiej.
    Wskazali Państwo również, że pewne kategorie wydatków związanych z (...).
    (...)
    Z uwagi na to, że Instytut wykonuje czynności związane z (...) na nieruchomości należącej
    do Spółki, strony Umowy uzgodniły, że część wydatków związanych z utrzymaniem
    nieruchomości będzie ponoszona przez Spółkę. Wydatki te są niezbędne z punktu
    widzenia zapewnienia prowadzenia przez Instytut (...), w wyniku której Spółka uzyska
    przychody ze sprzedaży (...).
    Spółka jest w trakcie (...) w której będzie można (...). Obiekt wchodzi w skład (...).
    Partnerstwo Spółki z Instytutem jest niezbędne w celu (...) (Instytut) i (...) (Spółka) a
    następnie (...) (Spółka). Poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi
    wynagrodzenia wynikającego z umowy jest niezbędne, bo służy (...) do produkcji produktu
    finalnego (...). Spółka sprzedając (...) będzie uzyskiwać przychody oraz obrót z tytułu
    dostawy towarów, co bez zaangażowania Instytutu nie byłoby możliwe.
    Z powyższego wynika zatem, że wskazane we wniosku wydatki poniesione przez Państwa
    na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku (...), tj. kosztów energii
    elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu
    nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności
    materiałów produkcyjnych wymaganych do (...) i wszystkie inne niezbędne do
    prawidłowego (...), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski,
    czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia
    personelu, a także wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące
    odpowiedniego zabezpieczania (...), do których zobowiązała się Spółka oraz wydatek
    stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na które składa się zaliczka oraz kwota
    stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży (...) będą
    stanowiły koszt uzyskania przychodów, bowiem istnieje związek poniesienia ww.
    wydatków z powstaniem przychodu z prowadzonej przez Państwa działalności. Zatem
    wydatki wskazane we wniosku można uznać za poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów Państwa działalności. W
    konsekwencji mogą one zostać przez Państwa zakwalifikowane do kosztów uzyskania
    przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Końcowo należy podkreślić, że to na Wnioskodawcy jako podatniku ciąży obowiązek
    faktycznego wykazania obiektywnego związku przyczynowo-skutkowego i
    uargumentowania, że wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia lub zachowania
    przychodu albo zabezpieczenia źródła tego przychodu.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i 3 należało uznać za
    prawidłowe.
    Ad. 2
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą ustalenia, czy przekazanie przez
    Instytut na rzecz Spółki (...) będzie powodowało w Spółce powstanie przychodu w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT):

      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość
      otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym
      wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
      publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
      związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
      w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Stosownie do art. 12 ust. 5 ustawy o CIT:
      Wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, z zastrzeżeniem ust. 6b.
    Na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy o CIT,
    Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Natomiast stosownie do art. 12 ust. 6a ustawy o CIT,
      Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest
      różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust.
      6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się
      odpowiednio.
    Ustawodawca nie sprecyzował wprost, co należy rozumieć na gruncie podatkowym pod
    pojęciem „nieodpłatne świadczenie”.
    Dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony.
    Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 listopada 2002 r. sygn. akt
    FPS 9/02 pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” obejmuje bowiem wszystkie zjawiska
    gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem
    innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w
    działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z
    kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające

    konkretny wymiar finansowy. W uchwale z 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06
    Naczelny Sąd Administracyjny w składzie powiększonym podtrzymał definicję
    nieodpłatnego świadczenia wyrażoną we wcześniejszej uchwale. W obu tych uchwałach
    Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że nieodpłatność powinna być rozumiana jako
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie,
    mające konkretny wymiar finansowy.
    Wobec tego, dla celów podatkowych za „świadczenia nieodpłatne” należy przyjmować te
    wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj.
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika,
    mające konkretny wymiar finansowy. Tak więc, powstanie przychodu ze świadczeń
    nieodpłatnych należy rozważać zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od
    osób prawnych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa,
    bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw.
    Świadczenie jest zatem przedmiotem stosunku zobowiązaniowego i polegać ono może
    zarówno na działaniu, jak i na zaniechaniu osoby zobowiązanej, bądź na nie wykonywaniu
    pewnych uprawnień, czy czynności.
    Cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący takie świadczenie nie był
    zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Oznacza to, że
    świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje
    albo ma uzyskać w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma
    charakteru nieodpłatnego.
    Zatem, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, aby można było określone świadczenie
    zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych stanowiących źródło przychodu
    podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego
    jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie
    otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody podatkowe. Dla celów
    podatkowych, za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia
    prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub
    inną formą ekwiwalentu przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść
    majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem
    uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że otrzymanie przez Państwa Spółkę (...)
    od Instytutu nie spowoduje u Państwa przysporzenia majątkowego. Z uzupełnienia
    wniosku wynika, że wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość
    kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i (...) oraz
    kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży (...) przez Spółkę)
    stanowi odpłatność za czynności przewidziane Umową w tym przekazywanie Spółce (...)
    przez Instytut (...) i z wykorzystaniem infrastruktury udostępnionej przez Spółkę. W
    związku z tym wynagrodzenie należne Instytutowi stanowi odpłatność m.in. za (...) przez
    Instytut na rzecz Spółki. Ponadto wartość tego wynagrodzenia będzie przewyższać koszt
    (...).
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie po Państwa
    stronie, w związku z (...), nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    bowiem (...) ten nie zostanie przekazany nieodpłatnie, lecz w zakresie realizacji zasad
    zawartej umowy będzie w istocie przekazany za odpłatnością.

    Zatem zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że przekazanie przez Instytut dla
    Spółki (...) nie będzie powodowało w Spółce powstania przychodu w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Wskazać należy, że w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług wydane zostanie
    /zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.