Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2021-11-26
Teza: Minimalny podatek dochodowy
Słowa kluczowe: podatek-podatek minimalny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24c

**Pytanie od dziennikarza:**

Chciałbym zapytać o dwie kwestie związane z nowym art. 24ca ustawy o CIT:

\`(...)\`"osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określony zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 1%

\- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy)."Czy mowa w tym przepisie o dochodzie po odliczeniach/ulgach czy też nie?

2\. art. 60 - Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują prawo do tego odliczenia po dniu 31 grudnia 2021 r., w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie. - Rozumiem, że chodzi o odliczenie nieodliczonej kwoty do 5 lat na zasadach określonych w art. 15 ust. 9 wskazanym w przepisie?

**Odpowiedź:**

Panie Redaktorze,

poniżej odpowiedzi na pytania

\`(...)\`"osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określony zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 1%

\- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy)." -

Czy mowa w tym przepisie o dochodzie po odliczeniach/ulgach czy też

nie?

Zgodnie z projektowanym art. 24ca ust. 1 ustawy CIT minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 1% (1% lub niższej). Należy przy tym zauważyć, że przedmiotowa regulacja na potrzeby określenia wskaźnika dochodowości odwołuje się do „dochodu" w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy CIT. Odczytując to pojęcie w korelacji z art. 7 ust. 2 ustawy CIT dochodem ze źródła przychodów (w tym przypadku źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych) jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Wobec powyższego, dochód, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy CIT jest wartością niepomniejszaną o jakiekolwiek ulgi.

Możliwość dokonania ewentualnych odliczeń będzie miała miejsce od podstawy opodatkowania obliczonej zgodnie z art. 24ca ust. 3 ustawy CIT .

Przy ustalaniu straty i udziału dochodów w przychodach pod uwagę nie będą brane wydatki inwestycyjne zaliczane do kosztów podatkowych, służące nabyciu, wytworzeniu, czy ulepszeniu(modernizacji) środków trwałych (ust. 2 pkt 1), jak również przychody i koszty uzyskania przychodów tych transakcji, w przypadku których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji ma charakter regulowany przepisami prawa (ust. 2 pkt 2).

Art. 60 - Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują prawo do tego odliczenia po dniu 31 grudnia 2021 r., w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie. - Rozumiem, że chodzi o odliczenie nieodliczonej kwoty do 5 lat na zasadach określonych w art. 15 ust. 9 wskazanym w przepisie?

Tytułem wstępu należ zauważyć, że jakkolwiek Polski Ład, przewiduje w treści art. 2 pkt 30 rezygnację z dalszego funkcjonowania w przepisach ustawy CIT art. 15e ograniczającego (limitującego) wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatnika na nabycie określonych usług lub praw niematerialnych, uchylenie przedmiotowej regulacji skorelowane jest z jednoczesnym

włączeniem dotychczasowej jej treści, w sposób odpowiedni, do przepisów definiujących minimalny podatek dochodowy (art. 24ca). W szczególności, koszty nabycia określonych usług lub praw niematerialnych, o których mowa w art. 24ca ust. 3 pkt 4 (m.in. usług doradczych, badania rynku, czy przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek innych niż udzielonych przez banki), stanowią odzwierciedlenie uchylanego art.15e ustawy CIT.

Przy czym, zgodnie z art. 60 ust. 1 (regulacja przejściowa) podatnicy, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed 1 stycznia 2022 r. (planowana data wejścia w życie niniejszej ustawy) nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 w brzmieniu dotychczasowym, zachowają prawo do tego odliczenia także po dniu 31 grudnia 2021 r., w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie (ochrona praw nabytych).

Obecne brzmienie art. 60 ust. 1 w sposób wyraźny odwołuje się zatem do art. 15e ust. 9 ustawy CIT, co oznacza zachowanie uprawnienia do odliczenia kosztów, o którym mowa tym przepisie (tj. w kolejnych 5 latach podatkowych zgodnie z określonymi zasadami i w ramach obowiązujących w danym roku limitów).

**Pytanie od dziennikarza:**

Proszę o doprecyzowanie (wina zbyt ogólnych pytań - przepraszam). Doprecyzowanie może być choćby telefonicznie.

ad. 1 - czy taka wykładnia odnosi się także do rozliczania straty i kosztów z likwidowanego art. 15e ustawy o CIT?

ad. 2 - czy to oznacza, że skoro od 2022 nie będzie już limitów związanych z art. 15e to odliczać można będzie bez takich limitów?

**Odpowiedź:**

Panie Redaktorze,

Czy taka wykładnia odnosi się także do rozliczania straty i kosztów z likwidowanego art. 15e ustawy o CIT?

Odwołanie się w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę (ust. 1 pkt 1), ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 1% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

Jednocześnie zauważono, że „(…) dochód, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy CIT jest wartością niepomniejszaną o jakiekolwiek ulgi. Możliwość dokonania ewentualnych odliczeń będzie miała miejsce od podstawy opodatkowania obliczonej zgodnie z art. 24ca ust. 3 ustawy CIT1.”

Wspomniany dochód dla celów wskaźnika dochodowości stanowi wartość (jako nadwyżka sumy przychodów ze źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania) wynikającą z pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania przychodu, w tym również koszty w rozumieniu art. 15e ustawy CIT. Natomiast nie uwzględnia się strat z ubiegłych lat podatkowych.

Czy to oznacza, że skoro od 2022 nie będzie już limitów związanych z art. 15e to odliczać można będzie bez takich limitów?

Art. 15e ustawy CIT limitujący wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatnika na nabycie określonych usług lub praw niematerialnych z 1 stycznia 2022 r. zostaje uchylony, jednak przepisy definiujące to rozwiązanie zostają odpowiednio włączone do regulacji art. 24ca2 ustawy CIT.

Zauważono ponadto, że zgodnie z art. 60 ust. 1 Polskiego Ładu (przepis przejściowy) podatnicy, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9, zachowują uprawnienie do odliczenia w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie (tj. w kolejnych 5 latach podatkowych w ramach obowiązujących w danym roku limitów).

Podatnik ustalając w latach 2022-2026 prawo do odliczenia kosztów uprzednio wyłączonych na podstawie art. 15e ustawy CIT, ustalał limit odliczenia, przypadający na dany rok, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie. Innymi słowy, dla celów ustalenia limitu warunkującego prawo do odliczenia należy, zgodnie z art. 60 ust. 1 Polskiego Ładu, przyjmować założenie, że art. 15e ustawy CIT nadal jest stosowany.