Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.396.2024.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-06
Teza: Określenie stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

· w zakresie klasyfikacji PKWiU 62.01.12.0 – jest nieprawidłowe,

· w zakresie klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0 – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lipca 2024 r. (wpływ 3 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, która będzie prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność gospodarcza wykonywana będzie od 1 maja 2024 r. W ramach przeważającej działalności gospodarczej sklasyfikowanej według Polskiej Klasyfikacji Działalności wskazuje Pani grupowanie: 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki.

Dodatkowo w ramach wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, wskazuje Pani następujące kody:

· 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,

· 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

· 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

· 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zaznacza Pani, że zamierza opodatkowywać przychód z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Będzie Pani świadczyła swoje usługi jako Project Manager w branży programistycznej (IT). Przedmiotowe usługi świadczone będą na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą, niezależnie od ich formy prawnej (dalej: „Kontrahent”). W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa zamierza Pani zawrzeć umowę cywilnoprawną (pot. B2B) o współpracę. Przedmiotowa umowa dotyczyła będzie usług w zakresie technologii informatycznych oraz wszelkich innych usług, o których postanowią Strony umowy. Usługi będą świadczone przez Panią osobiście i nie zostaną przeniesione na żaden inny podmiot trzeci.

Zakres usług świadczonych przez Panią obejmował będzie:

· usługi w zakresie technologii informatycznych;

· czynności związane z przejmowaniem od Kontrahenta komunikacji z jego klientami;

· zarządzenie oczekiwaniami klientów;

· organizację i planowanie w zakresie nowych możliwości i projektów Kontrahenta;

· zapewnianie zgodnych z założeniami wyników projektów w zakresie budżetu, terminów i jakości;

· inicjowanie, analizy, realizację, monitorowanie i kontrolę oraz zakańczanie określonych projektów;

· mapowanie strategii rozwoju;

· zapewnianie procesu tworzenia dokumentacji prawnej projektu;

· zapewnianie procesu kontroli treści umów z klientami dotyczących projektu;

· ustanawianie spójnych procesów zarządzania procesami w ramach projektu;

· konsolidację danych i analizę - określanie środków niezbędnych do pomyślnej realizacji projektów;

· zapewnianie obiegu informacji w zespole projektowym.

Nie będzie Pani świadczyła usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Klasyfikując świadczone w przyszłości usługi przyporządkowała je Pani zgodnie z metodyką określoną w Rozporządzeniu Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm) do:

· PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz

· PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość w zakresie stosowania poprawnej stawki w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie z 2 lipca 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że działalność gospodarcza jest pozarolniczą działalnością usługową, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wskazuje Pani, że w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 wykonuje Pani czynności:

· zapewnianie zgodnych z założeniami wyników projektów w zakresie budżetu, terminów i jakości;

· inicjowanie, analizy, realizację, monitorowanie i kontrolę oraz zakańczanie określonych projektów;

· zapewnianie procesu kontroli treści umów z klientami dotyczących projektu;

· zapewnianie obiegu informacji w zespole projektowym.

Efektem prac sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 jest optymalizacja i modernizacja systemów informatycznych, skuteczne zarządzanie projektami, zgodne z założonym budżetem i wymaganiami jakościowymi oraz efektywna komunikacja i współpraca w zespołach projektowych. Te działania prowadzą do sprawnie realizowanych projektów, które spełniają wymagania klientów i minimalizują ryzyko prawno-biznesowe.

Pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 wykonuje Pani czynności:

· związane z przejmowaniem od Kontrahenta komunikacji z jego klientami;

· zarządzenia oczekiwaniami klientów;

· organizację i planowanie w zakresie nowych możliwości i projektów Kontrahenta;

· mapowanie strategii rozwoju;

· zapewnianie procesu tworzenia dokumentacji prawnej projektu;

· ustanawianie spójnych procesów zarządzania procesami w ramach projektu;

· konsolidację danych i analizę - określanie środków niezbędnych do pomyślnej realizacji projektów.

Efektem prac sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 jest poprawa komunikacji z klientami i zarządzania ich oczekiwaniami, lepsze przygotowanie i realizacja nowych projektów oraz strategii rozwoju, a także zapewnienie zgodności dokumentacji prawnej. Spójne procesy zarządzania i dokładne analizy wspierają efektywne podejmowanie decyzji, co prowadzi do pomyślnej realizacji projektów i długoterminowego rozwoju biznesu.

Nie uzyskuje Pani przychodów związanych ze świadczeniem usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej: u.z.p.d. Nie uzyskuje Pani przychodów związanych ze świadczeniem usług, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.z.p.d.

Umowę B2B zawarła Pani 1 maja 2024 r. Nie świadczy Pani usług na rzecz Spółki, w której jest Pani członkiem zarządu, bądź wspólnikiem. Jak wskazano we wniosku, usługi są świadczone przez Panią na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą. Aktualnie świadczy Pani usługi na rzecz (…). Usługi te świadczy Pani od 1 maja 2024 r.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu zostało złożone 1 maja 2024 r. z datą rozpoczęcia działalności gospodarczej. W odniesieniu do prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pani warunki sformułowane w przepisie art. 6 ust. 4 u.z.p.d.

### Pytanie

Czy świadcząc usługi sklasyfikowane kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz kodem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, uprawniona jest Pani do stosowania stawki 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.?

### Pani stanowisko w sprawie

Świadcząc usługi sklasyfikowane kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz kodem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych - jest Pani uprawniona do stosowania stawki 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Z dniem 1 maja 2024 r. rozpocznie Pani prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem w momencie uzyskania pierwszego przychodu - złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Mając na względzie powyższe, spełni Pani przesłanki określone w przepisie art. 9 ust. 1 u.z.p.d. Dodatkowo, spełniona zostanie przesłanka określona w przepisie art. 6 ust. 4 pkt 2 u.z.p.d. - bowiem rozpocznie Pani wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie będzie Pani korzystała z karty podatkowej. Pkt 1 ww. przepisu nie będzie miał zastosowania, ponieważ nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w roku podatkowym 2023.

Do Pani nie będą miały zastosowania wyłączenia, o których mowa w przepisie art. 8 ust. 1-3 u.z.p.d. - stąd też ma Pani prawo stosowania ww. formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.

W szczególności należy wskazać, że:

· nie będzie Pani opłacała podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdz. 3 u.z.p.d. (art. 8 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.);

· nie będzie Pani korzystała na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 u.z.p.d.);

· nie będzie Pani uzyskiwała przychodów w całości lub w części z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz przedmiotem jej działalności nie będzie handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (vide art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a) – f) u.z.p.d.);

· nie będzie Pani prowadziła działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (vide art. 8 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.);

· nie będzie Pani podlegała wyłączeniu dot. prowadzenia działalności gospodarczej z małżonkiem na zasadach określonych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d.;

· usługi nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy (art. 8 ust. 2 u.z.p.d.);

· spełnia Pani wymogi wskazane w przepisie art. 8 ust. 3 u.z.p.d.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., mówiąc o działalności usługowej rozumie się przez to pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że zgodnie z powyższą dyspozycją, usługi które będzie wykonywać Pani w ramach rozpoczętej w przyszłości działalności gospodarczej sklasyfikowane zostaną według następujących grupowań:

· PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, oraz

· PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Ustawodawca formułując przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne, wskazał, że czynności wykonywane w ramach przedsiębiorstwa powinny być zgodne z rozporządzeniem w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zgodnie ze stanowiskiem Głównego Urzędu Statystycznego, wyrażonym w Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) przywołane powyżej grupowanie PKWiU 70.22.20.0 obejmuje:

a) usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta;

b) usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.;

c) usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

W odniesieniu do grupowania PKWiU 62.01.12.0, Główny Urząd Statystyczny wskazał, że grupowanie to obejmuje:

a) usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne;

b) usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.z.p.d. oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wskazuje się, że dla potrzeb niniejszego podatku istotne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Zgodnie z jednolitym stanowiskiem organów podatkowych, klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W Pani ocenie, usługi sklasyfikowane według PKWiU 62.01.12.0 oraz PKWiU 70.22.20 nie zostały wskazane wprost w treści ustawy jako podlegające określonej stawce.

Mając na względzie powyższe, usługi te powinny zostać opodatkowane stawką 8,5% przychodów, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. Do przedmiotowej stawki ustawodawca przypisał bowiem przychód z działalności usługowej.

Ustawa nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0.

W przypadku świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych - zgodnie z przywołanym PKWiU 62.01.12.0 - do osiągniętych przychodów należy więc zastosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, bowiem tytuł wskazanych grupowań nie obejmuje czynności związanych z oprogramowaniem, a jedynie czynności związane z projektowaniem i rozwojem szeroko rozumianych technologii informatycznych, a skoro tak, to czynności objęte grupowaniem 62.01.12.0 PKWiU nie podlegają opodatkowaniu stawką 12% lecz stawką 8,5%.

W związku z powyższym należy uznać, że wykonywane przez Panią usługi objęte grupowaniem PKWiU 62.02.12.0 nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, a w szczególności usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) oraz art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie.

W Pani ocenie, ustawa nie przewiduje również odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0.

W ramach usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych - nie będzie świadczyła Pani usług doradczych, usługi te obejmowały będą koordynację nad projektem realizowanym w imieniu kontrahenta, z którym zostanie zawarta umowa o współpracę.

Zatem w Pani ocenie, przychód ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będzie podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ze stawką 8,5% przychodów.

Na marginesie należy wskazać, że Pani stanowisko Pani w zakresie przytoczonych powyżej grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, potwierdził już niejednokrotnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z:

· 21 listopada 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.725.2023.1.MAP,

· 8 lutego 2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.1129.2023.1.MR,

· 12 czerwca 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.161.2023.3.RS,

· 3 kwietnia 2024 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.32.2024.2.AP,

· 15 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.20.2024.2.RK,

· 8 września 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.278.2023.2.MO,

· 12 października 2022 r. Nr 0115-KDIT3.4011.591.2022.2.JG.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:

· w zakresie klasyfikacji PKWiU 62.01.12.0 – jest nieprawidłowe,

· w zakresie klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0 – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie zaś do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl natomiast art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 maja 2024 r. świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W ramach usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 wykonuje Pani czynności:

· zapewnianie zgodnych z założeniami wyników projektów w zakresie budżetu, terminów i jakości;

· inicjowanie, analizy, realizację, monitorowanie i kontrolę oraz zakańczanie określonych projektów;

· zapewnianie procesu kontroli treści umów z klientami dotyczących projektu;

· zapewnianie obiegu informacji w zespole projektowym,

natomiast w ramach usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 wykonuje Pani czynności:

· związane z przejmowaniem od Kontrahenta komunikacji z jego klientami;

· zarządzenie oczekiwaniami klientów;

· organizację i planowanie w zakresie nowych możliwości i projektów Kontrahenta;

· mapowanie strategii rozwoju;

· zapewnianie procesu tworzenia dokumentacji prawnej projektu;

· ustanawianie spójnych procesów zarządzania procesami w ramach projektu;

· konsolidację danych i analizę - określanie środków niezbędnych do pomyślnej realizacji projektów.

Wskazała Pani, że nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „Klasa 62.01 - Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

· rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

· pisanie programów na zlecenie użytkownika,

· projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

· publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

· usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

· usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 61.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem. Nie odnosi się również do usług związanych z programowaniem (tworzeniem, pisaniem, analizą kodu oprogramowania), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które odnoszą się do szerszego pojęcia niż tylko programowanie. Wszystkie usługi, mające związek nawet pośredni z oprogramowaniem.

Zgodnie ze słownikiem pojęć stosowanych w statystyce publicznej, oprogramowanie to całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu „program komputerowy”, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzania i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itd.(\`(...)\`).

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Odnosząc się natomiast do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

· klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

· kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za usługi związane z oprogramowaniem wskazuje chociażby fakt, że dotyczą one inicjowania, analizy, realizacji, monitorowania i kontroli oraz zakańczania określonych projektów oraz to, że efektem prac sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 jest optymalizacja i modernizacja systemów informatycznych.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pani wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Panią usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie - czynności, które Pani wskazała w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Reasumując - mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tej kwestii Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Natomiast uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy. Zatem w tej części, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Ponadto informuję, że stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (…)

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałam wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).