Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1062.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-20
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-2024 w zakresie poniesionych wydatków na realizację inwestycji polegającej na rozbudowie istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (tłocznej). Sposób dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-2024 w zakresie poniesionych wydatków na realizację ww. inwestycji.
Słowa kluczowe: dzierżawa; gmina; korekta-korekta podatku naliczonego; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -Prawo do zwrotu różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 13

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego
      zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-2024 w
      zakresie poniesionych wydatków na realizację inwestycji polegającej na rozbudowie
      istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (tłocznej) pomiędzy
      miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami
      odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi,
      sposobu dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku
      naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-
      2024 w zakresie poniesionych wydatków na realizację ww. inwestycji.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 27 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: Gmina) na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465) posiada osobowość prawną i jest
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Gmina rozlicza podatek VAT w okresach
    miesięcznych i składa JPK_VAT. Do zadań własnych Gminy należy m.in. zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
    urządzeń sanitarnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od

    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej: ustawa VAT. Jednym z takich
    obszarów działania Gminy są zadania z zakresu kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych.
    Gmina ... w latach 2023-2024 dokonała realizacji inwestycji w zakresie „... ...”. W ramach
    realizacji zadania dokonano rozbudowy istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej
    (tłocznej) pomiędzy miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i
    studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi. W ramach zrealizowanej
    inwestycji dokonano także opracowanie dokumentacji projektowej dla tego zakresu.
    Wybudowany rurociąg łączy istniejący rurociąg tłoczny przy ul. ... w miejscowości ... z
    tłocznią ścieków ... w miejscowości ... przy ul. .... Wytworzona sieć składa się z rur
    ciśnieniowych ... o długości ... m, ...o długości ... m i rurociągu grawitacyjnego z rury ... o
    długości ... m z zabudowanymi na nich studniami betonowymi, prefabrykowany łączonymi
    na uszczelki z zabudowaną w nich armaturą odpowietrzająco-napowietrzająco-
    czyszczakową. Tytułem ponoszonych wydatków na realizowaną inwestycję Gmina
    otrzymała w latach 2023-2024 od kontrahentów faktury zawierające podatek VAT. W
    momencie otrzymania faktur Gmina nie dokonała odliczenia naliczonego podatku VAT.
    Wydatki inwestycyjne były bezpośrednio związane z opisaną we wniosku infrastrukturą
    kanalizacyjną i służyć będą tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zrealizowana inwestycja jest związana z działalnością statutową Gminy ... i należy do
    zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Wartość zrealizowanej inwestycji wyniosła 1 944 162,00 zł brutto.
    Inwestycja została zrealizowana przy dofinansowaniu w 76,46 % z Rządowego Funduszu
    Polski Ład - Program Inwestycji Strategicznych; wkład własny Gminy wyniósł 23,54 %
    zgodnie z umową.
    W dniu 12 lipca 2024 roku Gmina na podstawie dokumentu księgowego OT wprowadziła
    sieć kanalizacji sanitarnej do prowadzonej ewidencji środków trwałych. Od miesiąca
    sierpnia 2024 roku Gmina dokonuje comiesięcznych odpisów amortyzacyjnych
    przedmiotowego środka trwałego, stosując 4,5 % stawkę amortyzacji, wynikającą z
    załącznika nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. Z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).
    Na podstawie zarządzenia Burmistrza Gminy ... nr ... z dnia ... roku, stawka amortyzacyjna
    dla przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą od dnia 1
    stycznia 2025 roku wynosić będzie 2,5 %. Obniżenie stawki nastąpi na podstawie art. 16i
    ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z
    2023 r. poz. 2805 ze zm.), zgodnie z którym podatnicy mogą obniżać podane w „Wykazie
    rocznych stawek amortyzacyjnych" stawki dla poszczególnych środków trwałych,
    stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od
    miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego
    miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Stosownie do § 7 ust. 1 rozporządzenia
    Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz
    planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
    jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy
    celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami
    Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 342) środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne umarza się lub amortyzuje. Odpisów umorzeniowych lub
    amortyzacyjnych dokonuje się według zasad przyjętych przez jednostkę zgodnie z
    przepisami ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze
    zm.). Ustalając zasady umarzania lub amortyzacji, jednostka może przyjąć stawki
    określone w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.) albo stawki określone przez jednostkę nadrzędną albo
    zarząd jednostki samorządu terytorialnego.
    Powodem obniżenia stawki amortyzacyjnej jest przewidywany dłuższy efektywny okres
    użytkowania gospodarczego sieci kanalizacji sanitarnej aniżeli wynikałoby to przy

    zastosowaniu ustawowej stawki 4,5 %. Zgodnie z uzasadnionymi przewidywaniami
    przedmiotowy środek trwały (sieć kanalizacji sanitarnej) będzie użytkowana przez okres co
    najmniej 40 lat. A zatem właściwą stawką amortyzacyjną jest stawka 2,5% (40 lat x 2,5 % =
    100 % amortyzacji środka trwałego). Przy ustawowej stawce amortyzacji wynoszącej 4,5 %,
    środek trwały zostałby zamortyzowany księgowo już po niespełna 23 latach użytkowania.
    Środek trwały został wykonany z nowoczesnych materiałów technologicznych, co
    gwarantuje jego efektywne użytkowanie przez okres co najmniej 40 lat.
    Środek trwały od momentu jego oddania do użytkowania w dniu 12.07.2024 r. do dnia
    31.12.2024 r. nie służy Gminie do wykonywania czynności zwolnionych ani też
    nieopodatkowanych przy realizacji nieodpłatnej działalności statutowej.
    Z dniem 1 stycznia 2025 roku przedmiotowa sieć kanalizacji sanitarnej zostanie
    wydzierżawiona na okres co najmniej 10 lat komunalnej spółce prawa handlowego (dalej
    jako: Spółka), której 100 % udziałowcem jest Gmina. Spółka jest na gruncie ustawy VAT,
    odrębnym od Gminy czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej
    Spółki jest m.in. odpłatna działalność w zakresie zbiorowej sprzedaży wody i świadczenia
    usług odbioru ścieków; Spółka została specjalnie m.in. w tym celu utworzona w dniu 1
    stycznia 1997 roku. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie pobierać czynsz dzierżawny
    podlegający opodatkowaniu właściwą stawką podatkiem VAT (aktualna stawka podatku
    dla przedmiotu dzierżawy wynosi 23 %). Wysokość czynszu będzie skalkulowana w oparciu
    o poniesione nakłady inwestycyjne i stosowany roczny wskaźnik amortyzacji środka
    trwałego. Jak podano, wskaźnik amortyzacji dla przedmiotowego środka trwałego będzie
    wynosić 2,5 % wartości początkowej. Czynsz będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości
    środka trwałego i stosowany wskaźnik zużycia (amortyzacji). Przy tak skalkulowanej
    stawce czynszu, zwrot poniesionych nakładów nastąpi po upływie 40 lat. W ramach
    dzierżawy Spółka (dzierżawca) będzie zobowiązana do utrzymania przedmiotu dzierżawy
    w należytym stanie, przeprowadzać konserwacje, naprawy i usuwać bieżące awarie. Przez
    cały okres dzierżawy Gmina pozostanie właścicielem środka trwałego.
    W wyniku zawartej umowy dzierżawy, sieć kanalizacji sanitarnej pomiędzy
    miejscowościami ...-... wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie w całości i wyłącznie
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. W czasie oddania
    przedmiotowego środka trwałego w dzierżawę, Gmina ani jej jednostki organizacyjne nie
    będą korzystały z tej infrastruktury i nie będzie służył on nieodpłatnej realizacji zadań
    własnych Gminy. Po wydzierżawieniu kanalizacji sanitarnej, Spółka zgodnie z ustawą o
    rachunkowości przyjmie ją do ewidencji środków trwałych i będzie dokonywała odpisów
    amortyzacyjnych przy zastosowaniu 2,5 % stawki amortyzacyjnej. Wysokość stawki
    amortyzacyjnej wynikać będzie z uwzględnienia długości efektywnej użyteczności
    gospodarczej danego środka trwałego, a jej konsekwencją będzie zwiększenie możliwości
    wypracowania przez Spółkę zysków, podlegających opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych. Wydzierżawiona sieć kanalizacji sanitarnej wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą będzie wykorzystywana przez Spółkę do zbiorowego
    odprowadzania ścieków. Świadczone usługi będą wykonywane wyłącznie odpłatnie,
    stanowiąc czynności opodatkowane właściwą stawką podatku VAT (aktualna stawka VAT
    wynosi 8 %).
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytania w wezwaniu o treści :
        a) Czy budowali Państwo sieć kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej pomiędzy
        miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami
        odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi z zamiarem odpłatnego ich
        udostępniania na rzecz Spółki, tj. z zamiarem ich wykorzystania wyłącznie do
        czynności opodatkowanych?

        b) Jaki jest przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej
        ciśnieniowej pomiędzy miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji
        grawitacyjnej i studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi?
        Należy wskazać kwotę netto i brutto.
        c) Czy wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem
        całości poniesionych nakładów na realizację ww. inwestycji, tj. otrzymanego
        dofinansowania i Państwa wkładu własnego?
        d) W związku ze wskazaniem we wniosku:
          Wysokość czynszu będzie skalkulowana w oparciu o poniesione nakłady
          inwestycyjne i stosowany roczny wskaźnik amortyzacji środka trwałego. Jak
          podano, wskaźnik amortyzacji dla przedmiotowego środka trwałego będzie
          wynosić 2,5 % wartości początkowej.
        Należy wskazać czy wartość początkowa środka trwałego została ustalona z
        uwzględnieniem wkładu własnego i otrzymanego dofinansowania na realizację
        inwestycji.
        e) Czy wysokość czynszu jest skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?
        Jeśli tak, to jakich konkretnie?
        f) Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy będzie niższe od wartości
        rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?
        g) Jaki % wartości budowy sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej pomiędzy
        miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami
        odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi stanowi roczne
        wynagrodzenie należne Państwu wynikające z umowy dzierżawy wybudowanej
        kanalizacji i sieci wodociągowej?
        h) Czy kwota czynszu za dzierżawę wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej
        ciśnieniowej pomiędzy miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji
        grawitacyjnej i studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi jest
        znacząca dla Państwa budżetu?
        i) Na jakim poziomie kształtuje się dochód z tytułu dzierżawy wybudowanej sieci
        kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej pomiędzy miejscowościami ... wraz z
        odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami odpowietrzająco-
        napowietrzająco-czyszczakowymi w skali roku w stosunku do Państwa
        dochodów ogółem/dochodów własnych?
    Udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
    Ad a
    Gmina ... budowała sieć kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej pomiędzy miejscowościami ...
    wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-
    czyszczakowymi z zamiarem odpłatnego ich udostępniania na rzecz Spółki, tj. z zamiarem
    ich wyłącznego wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Ad b
    Przewidywany aktualnie roczny obrót z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej
    ciśnieniowej pomiędzy miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i
    studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi wynosić będzie: .... zł netto,
    .... zł brutto. Wysokość czynszu ustalono jako iloraz aktualnej wartości początkowej środka
    trwałego i jego stawki amortyzacyjnej (.... zł x 2,5 %). Aktualna wartość początkowa
    przedmiotowego środka trwałego stanowi wartość brutto jego wytworzenia, w tym
    wartość poniesionego podatku VAT na podstawie otrzymanych faktur od kontrahentów.

    Po dokonaniu uzyskaniu pozytywnej interpretacji w przedmiotowej sprawie i odliczeniu
    naliczonego podatku VAT, wartość początkowa środka trwałego zostanie pomniejszona o
    odliczony podatek VAT. A tym samym, wówczas podstawa ustalenia wysokości czynszu
    zostanie zaktualizowana do wartości początkowej środka trwałego i czynsz wynosić będzie
    rocznie ..... zł netto, .... zł brutto.
    Ad c
    Wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości
    poniesionych nakładów na realizację ww. inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i
    wkładu własnego Gminy ....
    Ad d
    Wartość początkowa środka trwałego została ustalona z uwzględnieniem wkładu
    własnego i otrzymanego dofinansowania na realizację inwestycji.
    Ad e
    Jak przedstawiono we wniosku, Gmina dokonała kalkulacji czynszu w oparciu o wartość
    początkową środka trwałego i jego stawkę amortyzacyjną. Gmina nie dokonywała
    kalkulacji wysokości czynszu w oparciu o inne realia rynkowe. Nie mniej jednak w ocenie
    Gminy ustalenie czynszu na poziomie wysokości rocznej amortyzacji wypełnia warunek do
    uzyskania prawa do dokonania odliczenia w całości naliczonego podatku VAT. Ustalenie w
    taki sposób czynszu będzie rekompensowało amortyzację dzierżawionego majątku,
    stanowiącej efektywne jego zużycie. Przewidywany zwrot poniesionych nakładów na
    inwestycję nastąpi po 40 latach dzierżawy. Gmina dokonując kalkulacji czynszu w
    powyższy sposób, kierowała się utrwalonym orzecznictwem sądowo-administracyjnym z
    którego wynika, że skalkulowanie czynszu na poziomie co najmniej wysokości amortyzacji
    umożliwia podatnikowi dokonanie odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych nakładów
    na nabycie wytworzenie środka trwałego.
    Ad f
    Gmina nie dokonywała kalkulacji wartości rynkowej czynszu, a zatem nie ma wiedzy na
    jakim poziomie ustalony czynsz znajduje się w stosunku do wartości rynkowej. Gmina
    ustalając czynsz brała pod uwagę stawkę amortyzacji majątku, a więc jego zużywanie. W
    ocenie Gminy ... tak ustalone wynagrodzenie z tytułu dzierżawy na poziomie amortyzacji
    powinno odpowiadać wartości rynkowej.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem uznaje się, że czynsz zostaje na poziomie rynkowym
    wówczas, gdy został ustalony w wysokości amortyzacji majątku, wyceny rzeczoznawcy lub
    w wyniku przetargu na dzierżawę.
    Sposób ustalenia czynszu miał na celu zwrot (rekompensatę) poniesionych nakładów na
    wytworzenie środka trwałego w przewidywanym okresie jego użytkowania, uzyskiwaną
    wraz z amortyzacją środka trwałego.
    Realizacja inwestycji miała na celu zaspokajanie potrzeb mieszkańców i lokalnych
    przedsiębiorców w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    stanowiących zadanie własne Gminy określone w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465).
    Ad g
    Roczne wynagrodzenie należne Gminie ... wynikające z umowy dzierżawy wybudowanej
    kanalizacji i sieci wodociągowej będzie stanowiło 2,5 % wartości budowy sieci kanalizacji
    sanitarnej ciśnieniowej pomiędzy miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji
    grawitacyjnej i studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi.
    Ad h
    Kwota czynszu za dzierżawy wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej
    pomiędzy miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami

    odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi nie będzie znacząca dla budżetu
    Gminy ....
    Planowane dochody ogółem budżetu Gminy ... w 2025 roku wynoszą ..... zł (ponad .... min
    zł), natomiast aktualny dochód netto z tytułu czynszu .....zł.
    Ad i
    Aktualna wartość przedmiotu dzierżawy wynosi.... zł (wartość początkowa - księgowa),
    natomiast roczny czynsz będzie wynosić .... zł netto, .... brutto. A zatem, dochód netto
    (czynsz netto) z tytułu dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów gminy ogółem
    będzie stanowić 0,0158 %, natomiast w stosunku do dochodów własnych 0,0314 %.
    Planowane dochody ogółem budżetu Gminy ... w 2025 roku wynoszą ..... zł (ponad ....min
    zł), w tym dochody własne .... zł.
    Pytania
    Pytanie 1.
    Czy w zaistniałym stanie faktycznym, Gminie ... przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    pełną kwotę podatku naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów
    w latach 2023-2024 w zakresie poniesionych wydatków na realizację inwestycji polegającej
    na rozbudowie istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (tłocznej) pomiędzy
    miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami
    odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi?
    Pytanie 2.
    Czy Gmina w celu obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-2024, stosownie do
    art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, powinna dokonać korekt deklaracji
    podatkowych za odpowiednie miesiące 2023 i 2024 roku (skorygowanie odpowiednich
    plików JPK_VAT), w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych - nie później jednak niż w ciągu 5
    lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku
    naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-2024 w
    zakresie poniesionych wydatków na realizację inwestycji polegającej na rozbudowie
    istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (tłocznej) pomiędzy miejscowościami ...
    wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-
    czyszczakowymi.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), dalej ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi.

    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. A zatem
    warunkiem niezbędnym do przysługiwania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego jest posiadanie przez podatnika statusu VAT czynnego i
    wykorzystywanie towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina ... posiada status podatnika VAT czynnego, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT.
    Terminy „podatnik" i „działalność gospodarcza" na potrzeby ustalenia obowiązków z
    zakresu VAT zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. W świetle tych przepisów
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na
    jej cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje natomiast
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Są to w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Szczególny status na gruncie rozliczeń VAT mają organy władzy publicznej oraz
    obsługujące je urzędy. Z art. 15 ust. 6 ustawy wynika bowiem, że wspomniane organy i
    urzędy nie są uznawane za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których podmioty te zostały powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter
    wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te
    podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Z regulacji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na
    własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej (określoną w
    art. 15 ust. 2 ustawy), działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Jak przedstawiono w zaistniałym w stanie faktycznym, wytworzona w latach 2023-2024
    sieć kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą z dniem 1 stycznia 2025 roku
    będzie w całości i wyłącznie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Sieć kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie stanowiła
    przedmiot dzierżawy przez okres co najmniej 10 lat na podstawie zawartej umowy
    cywilnoprawnej. Z tytułu umowy dzierżawy Gmina będzie pobierała czynsz opodatkowany
    właściwą stawką VAT (aktualnie stawką 23 %). Jak przedstawiono w stanie faktycznym,
    wysokość czynszu będzie skalkulowana w oparciu o poniesione nakłady inwestycyjne i
    stosowany roczny wskaźnik amortyzacji środka trwałego. Jak podano, wskaźnik
    amortyzacji dla przedmiotowego środka trwałego będzie wynosić 2,5 % wartości
    początkowej. Czynsz będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości środka trwałego i
    stosowany wskaźnik zużycia (amortyzacji). Przy tak skalkulowanej stawce czynszu, zwrot
    poniesionych nakładów nastąpi po upływie 40 lat, a wysokość czynszu będzie

    odpowiadała jego wartości rynkowej. W ramach dzierżawy Spółka (dzierżawca) będzie
    zobowiązana do utrzymania przedmiotu dzierżawy w należytym stanie, przeprowadzać
    konserwacje, naprawy i usuwać bieżące awarie. Ustawodawca stworzył podatnikowi
    prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ocenie Gminy w
    zaistniałym stanie faktycznym nie zaistniały przesłanki negatywne wymienione w art. 88
    ustawy wyłączające możliwość odliczenia podatku VAT.
    Wskazać również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Jednym z obszarów działalności gospodarczej
    Gminy są zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji. Gmina w latach 2023-2024 poniosła
    wydatki inwestycyjne związane ze wskazanym obszarem działania na realizację inwestycji
    polegającej na rozbudowie sieci kanalizacyjnej pomiędzy miejscowościami .... Inwestycja ta
    została dofinansowana z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych.
    Z nowo wybudowanego odcinka kanalizacji nie będą korzystać jednostki organizacyjne
    Gminy, a także nie będzie ona wykorzystywana do sprzedaży innej niż opodatkowana. Sieć
    zostanie w całości odpłatnie wydzierżawiona Spółce podlegająca aktualnie opodatkowaniu
    23 % stawką VAT. Spółka zaś będzie wykorzystywała przedmiot dzierżawy wyłącznie do
    odpłatnego świadczenia usług zbiorowego odbioru ścieków podlegających aktualnie
    opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT. Przez cały okres trwania umowy dzierżawy,
    właścicielem wybudowanej sieci pozostanie Gmina. Faktury dotyczące ponoszonych
    wydatków na realizację przedmiotowej inwestycji były wystawiane na Gminę. Wydatki
    inwestycyjne stanowiły wydatki bezpośrednio związane z opisaną infrastrukturą
    kanalizacyjną i służyć będą od 1 stycznia 2025 roku tylko i wyłącznie działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    W ocenie Gminy przesłankę negatywną do odliczenia podatku VAT nie może stanowić
    dofinansowanie w 76,46 % w kwocie brutto wydatków na budowę sieci kanalizacyjnej z
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek
    naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT
    związanego z realizacją inwestycji kanalizacyjnej w ramach wykonanego zadania „... ...”,
    zostały spełnione. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a
    wydatki będą związane są z wykorzystywaniem ww. inwestycji tylko i wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - w wyniku
    zawartej umowy dzierżawy. Nie jest planowane wykorzystanie tego odcinka sieci
    kanalizacyjnej do innej działalności niż opodatkowana.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup
    towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy nie
    wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów
    ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Zatem, dla ustalenia
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe
    znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków

    finansowych na pokrycie ww. zakupów. Przepisy ustawy o podatku VAT nie uzależniają
    możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów inwestycyjnych od
    pozyskania dofinansowania w kwocie brutto od podmiotu zewnętrznego, w
    przedmiotowej sytuacji z Rządowego Funduszu Polski Ład - Program Inwestycji
    Strategicznych. Tym samym, zdaniem Gminy nie istnieją negatywne przesłanki, aby Gmina
    otrzymując środki z Banku Gospodarstwa Krajowego w kwocie brutto nie miała prawa do
    odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu.
    Z punktu widzenia ustawy o podatku VAT odliczenie podatku VAT nie jest obowiązkiem
    podatnika lecz uprawnieniem. Nie mniej jednak zaniechanie z przysługującego jej prawa
    świadczyłoby o niegospodarności Gminy.
    W zaistniałym stanie faktycznym, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia
    podatku VAT zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-2024
    w zakresie poniesionych wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją rozbudowy
    istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej tłocznej relacji .... Wydatki te z dniem 1 stycznia 2025
    roku będą bezpośrednio służyły wyłącznemu wykonywaniu czynności opodatkowanych.
    Reasumując, w ocenie Gminy ... zostały spełnione wszystkie przesłanki pozytywne
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, umożliwiające obniżenie podatku należnego o
    pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od kontrahentów
    tytułem ponoszonych wydatków na przedmiotową inwestycję i jednocześnie nie zaistniały
    przesłanki negatywne wyłączające możliwość odliczenia podatku. Gmina dokonując
    odliczenia podatku VAT zawartego na fakturach, powinna odpowiednio dokonać
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami
    inwestycyjnymi służącymi czynnościom opodatkowanym.
    Ad. 2
    Gmina stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, powinna
    dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego na
    fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-2024 poprzez dokonanie korekt
    deklaracji podatkowych za odpowiednie miesiące 2023 i 2024 roku (skorygowanie
    odpowiednich plików JPK_VAT), w których to powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych - nie później
    jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego.
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, tytułem ponoszonych wydatków na
    zrealizowaną inwestycję „... ...", Gmina otrzymała w latach 2023-2024 od kontrahentów
    faktury zawierające podatek VAT. W momencie otrzymania faktur Gmina nie skorzystała z
    przysługującego jej prawa i nie dokonała odliczenia naliczonego podatku VAT od
    wydatków inwestycyjnych, które z dniem 1 stycznia 2025 roku będą służyły wyłącznemu
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powodem nie odliczenia
    podatku naliczonego z faktur był brak świadomości o przysługującym prawie. Zamiar
    przeznaczenia sieci kanalizacji sanitarnej do wyłącznego wykorzystywania do
    wykonywania czynności opodatkowanych istniał od samego początku powzięcia zamiaru
    realizacji inwestycji.
    Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
    ust. 10,10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej: za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
    podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia

    kwoty podatku należnego - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w
    którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i powyższe przepisy prawa, Gmina w celu
    skorzystania z przysługującego jej prawa do odliczenia podatku VAT od zrealizowanej w
    latach 2023-2024 inwestycji, powinna stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od
    towarów i usług, dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach 2023-2024
    poprzez dokonanie korekt deklaracji podatkowych za odpowiednie miesiące 2023 i 2024
    (skorygowanie odpowiednich plików JPK_VAT), w których to powstało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych -
    nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.

    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności
    mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Przepis art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W ramach zadań własnych Gmina w latach 2023-2024
    dokonała realizacji inwestycji w zakresie „... ...”. W ramach realizacji zadania dokonano
    rozbudowy istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (tłocznej) pomiędzy
    miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami
    odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi. Z dniem 1 stycznia 2025 roku
    przedmiotowa sieć kanalizacji sanitarnej zostanie wydzierżawiona na okres co najmniej 10
    lat komunalnej spółce prawa handlowego (dalej jako: Spółka), której 100 % udziałowcem
    jest Gmina. Spółka jest na gruncie ustawy VAT, odrębnym od Gminy czynnym podatnikiem
    VAT. Przewidywany aktualnie roczny obrót z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej
    ciśnieniowej pomiędzy miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i
    studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi wynosić będzie: .... zł netto,
    ... zł brutto. Wysokość czynszu ustalono jako iloraz aktualnej wartości początkowej środka
    trwałego i jego stawki amortyzacyjnej (.... zł x 2,5 %). Przewidywany zwrot poniesionych
    nakładów na inwestycję nastąpi po 40 latach dzierżawy. Aktualna wartość przedmiotu
    dzierżawy wynosi .... zł (wartość początkowa - księgowa), natomiast roczny czynsz będzie
    wynosić ....zł netto, ... brutto.
    W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy odpłatne
    udostępnienie wybudowanej sieci wodociągowej na podstawie umowy dzierżawy jest
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę
    należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania
    czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna.
    Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo
    podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
    (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym, w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie
    działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystała z wyłączenia,
    o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina będzie
    występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj.

    dzierżawa inwestycji, w postaci wybudowanej sieci wodociągowej – jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie wybudowanej sieci
    wodociągowej, za którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie. W związku z czym,
    usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i w
    konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    zostaną spełnione. W analizowanym przypadku Gmina występuje w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dzierżawa wybudowanej sieci wodociągowej - jako
    usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Zatem wydatki poniesione w
    związku z wybudowaną siecią wodociągową będą miały związek wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o pełną kwotę podatku naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od
    kontrahentów w latach 2023-2024 w zakresie poniesionych wydatków na realizację
    inwestycji polegającej na rozbudowie istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej
    (tłocznej) pomiędzy miejscowościami ... wraz z odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i
    studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-czyszczakowymi. Prawo to przysługuje
    Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.
    Maja Państwo również wątpliwości czy w celu obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w latach
    2023-2024, stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina
    powinna dokonać korekt deklaracji podatkowych za odpowiednie miesiące 2023 i 2024
    roku.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy:

      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Powołując art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Zgodnie z art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    W myśl art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    W kontekście ww. przepisów należy stwierdzić, że prawo do odliczenia powstaje w związku
    z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku
    naliczonego. Zatem, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u
    dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie

    także prawo do odliczenia. Jednak możliwość zrealizowania prawa do odliczenia podatku
    VAT u odbiorcy powstanie dopiero w okresie otrzymania faktury.
    W sytuacji, gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego można dokonać zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy w jednym z
    trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (z wyjątkiem przypadku dotyczącego tzw.
    małego podatnika).
    Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności
    poprzez skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało w deklaracji za ten
    okres rozliczeniowy lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z
    wyłączeniem dotyczącym podatnika wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy), jednak nie
    później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego.
    W złożonym wniosku wskazali Państwo, że w latach 2023-2024 Gmina dokonała realizacji
    inwestycji w zakresie „... ...”. W ramach realizacji zadania dokonano rozbudowy istniejącej
    sieci kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (tłocznej) pomiędzy miejscowościami ... wraz z
    odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-
    czyszczakowymi. W dniu 12 lipca 2024 roku Gmina na podstawie dokumentu księgowego
    OT wprowadziła sieć kanalizacji sanitarnej do prowadzonej ewidencji środków trwałych. Z
    dniem 1 stycznia 2025 roku przedmiotowa sieć kanalizacji sanitarnej zostanie
    wydzierżawiona na okres co najmniej 10 lat komunalnej spółce prawa handlowego (dalej
    jako: Spółka), której 100 % udziałowcem jest Gmina. W momencie otrzymania faktur
    Gmina nie dokonała odliczenia naliczonego podatku VAT.
    Jak wyżej wskazano, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma możliwość odliczenia
    pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na budowę sieci
    kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej (tłocznej) pomiędzy miejscowościami ... wraz z
    odcinkiem kanalizacji grawitacyjnej i studniami odpowietrzająco-napowietrzająco-
    czyszczakowymi. Z uwagi na fakt, że wcześniej nie dokonywali Państwo odliczenia podatku
    naliczonego, mają Państwo prawo do złożenia korekt deklaracji na wskazanych powyżej
    zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy, z uwzględnieniem zapisów art. 86 ust. 10 i
    ust. 10b pkt 1 ustawy, w terminach określonych w art. 86 ust. 11 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.