Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.866.2024.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak obowiązku dokonania korekt podstawy opodatkowania
wykazanych na fakturach dokumentujących sprzedaż usługi
produkcyjnej/montażu na rzecz Spółki matki w związku z
dokonywaną korektą rentowności. Dokumentowanie korekty
rentowności usługi produkcyjnej/montażu przy pomocy not
księgowych lub innych dokumentów księgowych
niestanowiących faktur/faktur korygujących.
Słowa kluczowe: korekta
noty-nota księgowa
opodatkowanie
podstawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
      - braku obowiązku dokonania korekt podstawy opodatkowania wykazanych na
        fakturach dokumentujących sprzedaż usługi produkcyjnej/montażu na rzecz Spółki
        matki w związku z dokonywaną korektą rentowności,
      - dokumentowania korekty rentowności usługi produkcyjnej/montażu przy pomocy not
        księgowych lub innych dokumentów księgowych niestanowiących faktur/faktur
        korygujących.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą z siedzibą w Polsce (dalej
    „Spółka” lub „Wnioskodawca”). Spółka jest zarejestrowana na potrzeby VAT w Polsce,
    posiada siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
    Polski. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest (...).
    Jedynym wspólnikiem Spółki jest ... z siedzibą na terytorium Danii (dalej jako „Spółka
    matka”). Spółka matka jest zarejestrowana na VAT w Danii oraz posiada stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Danii.
    Zarówno Spółka, jak i Spółka matka należą do międzynarodowej grupy ... (dalej jako
    „Grupa ...”). Przedmiotem działalności Grupy jest (...), a jej działalność podzielona jest na
    trzy oddzielne obszary biznesowe - ... . Każdy obszar biznesowy posiada własny zarząd
    operacyjny odpowiedzialny za zyski i działa odizolowany od pozostałych obszarów
    biznesowych. Spółka i Spółka matka należą do grupy operacyjnej ... .
    W ramach grupy ... Spółka matka opracowuje i wytwarza elektroniczne urządzenia
    sterujące dla różnego rodzaju ogrzewania, wentylacji i klimatyzacji oraz zadań
    przemysłowych. Rozwiązania są dostosowywane do potrzeb poszczególnych klientów na
    podstawie istniejących modułowych elementów. Spółka matka wytwarza szereg
    elektronicznych interfejsów w formie inteligentnych ekranów, a także opracowuje wydajne
    karty I/O dostosowane do zastosowań klienta.
    Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym Spółka świadczy na rzecz Spółki matki usługi
    produkcji na materiale powierzonym (w szczególności obejmującej montaż komponentów
    elektronicznych na płytkach ... według poleceń i wskazań Spółki matki) (dalej jako „usługa
    produkcyjna/montażu”), z wykorzystaniem zasobów ludzkich z Polski, na powierzonym
    magazynie duńskim, na powierzonym (leasing) sprzęcie, w technologii duńskiej. Spółka nie
    świadczy i nie planuje świadczyć usług na rzecz podmiotów niepowiązanych.
    Oprócz usługi produkcyjnej/montażu Spółka świadczy na rzecz Spółki matki także usługi
    dodatkowe, a mianowicie:
      a) usługi kontroli jakości, polegające na wykonywaniu kontroli jakości na podstawie
        instrukcji ze strony Spółki matki,

      b) usługi logistyki wewnętrznej oraz wsparcia w planowaniu produkcji i dostaw,
        polegającej na określaniu harmonogramu produkcji z uwzględnieniem dostępnych
        możliwości produkcyjnych, czasu potrzebnego na konserwację, dostępności
        wymaganych komponentów, dostaw i wyrobów będących w toku produkcji, na
        podstawie określonego przez Spółkę matkę zapotrzebowania na produkty,
      c) usługi utrzymywania gotowości produkcyjnej, polegającej na dostosowaniu wielkości
        posiadanych środków produkcji oraz zasobów ludzkich do wymogów Spółki matki
        oraz utrzymywaniu mocy produkcyjnych Spółki w gotowości i do dyspozycji Spółki
        matki,
      d) usługi operacji na magazynie materiału powierzonego, polegające na
        przeprowadzaniu na magazynie materiału powierzonego, w ramach którego Spółka
        świadczy usługi, operacji:
          finansowych w zakresie inwentaryzacji rocznej magazynu powierzonego oraz
          inwentaryzacji cząstkowych kluczowych komponentów,
          logistycznych w zakresie przyjęcia komponentów na magazyn dostarczanych
          od klienta, przyjęcia komponentów na magazyn dostarczanych od dostawców
          klienta, operacji w systemie (...), obsługi i transportu pomiędzy magazynami
          zewnętrznymi a magazynem głównym materiału powierzonego,
          jakościowych w zakresie obsługi niezgodności na materialne powierzonym
          zgodnie z systemem (...) klienta, inspekcji jakościowej i ilościowej materiału
          powierzonego (tzw. Incoming Material Inspection).
    Na podstawie ustaleń między Spółką a Spółką matką określono sposób ustalania
    wynagrodzenia za świadczenie usługi produkcyjnej/montażu polegający na tym, że za
    świadczenie na rzecz Spółki matki Spółce przysługuje wynagrodzenie w wysokości
    określonej jako suma wszystkich kosztów poniesionych w związku z wykonaniem usługi
    produkcyjnej/montażu, która powiększona zostanie o marżę.
    Na potrzeby udokumentowania rynkowego charakteru transakcji kontrolowanej
    dokonywanej między Spółką a Spółką matką jako podmiotami powiązanymi,
    przeprowadzona została analiza oparta na wyszukiwaniu szeroko porównywalnych spółek
    niekontrolowanych wykonujących (zasadniczo) podobne funkcje, podejmujących
    (zasadniczo) podobne ryzyko i wykorzystujących (zasadniczo) podobne aktywa w
    (zasadniczo) podobnych warunkach, jak Spółka. Analiza ta wykazała średni ważony
    rozstęp międzykwartylowy NCP (koszt plus netto) określony za pomocą analizy ilościowej
    za okres 2020-2022 od 3,7% do 17,4% z medianą 11,6% (w kolejnych latach te wartości
    mogą ulec zmianie) (dalej jako „Zakładany poziom rentowności”).
    Spółki ustaliły, że zakładana marża przy usłudze produkcyjnej musi być rynkowa, a zatem
    mieścić się w rozstępie międzykwartylowym, dzięki czemu wynagrodzenie za usługę
    produkcyjną/montażu będzie zgodne z zasadą ceny rynkowej i osiągnięty zostanie
    Zakładany poziom rentowności.
    Koszty poniesione w związku z wykonaniem usługi produkcyjnej/montażu zostaną
    ustalone przez Spółkę z podziałem na kategorie kosztów, z uwzględnieniem kosztów
    zaangażowania aktywów trwałych i środków obrotowych oraz personelu w świadczoną na
    rzecz Spółki matki usługę produkcyjną/montażu. Oznacza to, że Spółka obliczać będzie
    koszty oddzielnie dla usługi produkcyjnej/montażu i oddzielnie dla pozostałych usług z
    tym zastrzeżeniem, że koszty związane z zaangażowaniem majątku i personelu zostaną
    podzielone w sposób odpowiadający ich rzeczywistemu zaangażowaniu dla potrzeb
    poszczególnych rodzajów świadczonych przez Spółkę usług.

    Strony ustaliły, że wynagrodzenie za świadczenie usługi produkcyjnej/montażu płatne
    będzie tygodniowo, przy czym faktura będzie, co do zasady, wystawiana w piątek i
    obejmować będzie usługi świadczone w okresie od poniedziałku do piątku włącznie. W
    razie konieczności świadczenia usługi także w weekendy, Spółka wystawi dodatkową
    fakturę w poniedziałek za usługi świadczone w okresie od soboty do niedzieli.
    Wynagrodzenie za usługę nie zostanie powiększone o podatek od towarów i usług,
    bowiem miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika
    jest co do zasady miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę
    działalności gospodarczej. Miejscem świadczenia usług na rzecz Spółki matki jest miejsce,
    w którym posiada on siedzibę działalności gospodarczej (Dania). Do rozliczenia podatku
    od towarów i usług z tytułu świadczonej usługi zobowiązana jest zatem Spółka matka.
    Weryfikacja Zakładanego poziomu rentowności osiąganego przez Spółkę w związku ze
    świadczeniem na rzecz Spółki matki usługi produkcyjnej/montażu następować będzie dwa
    razy w roku na koniec półrocza kalendarzowego (po czerwcu i po grudniu danego roku
    kalendarzowego) po obliczeniu wszystkich kosztów poniesionych w związku z wykonaniem
    usługi produkcyjnej/montażu za okres danego półrocza i określenia poziomu uzyskanej
    rentowności.
    Jeżeli na podstawie weryfikacji rzeczywiście osiągniętej przez Spółkę rentowności na
    świadczeniu na rzecz Spółki matki usługi produkcyjnej/montażu okaże się, że nie
    osiągnięto Zakładanego poziomu rentowności na skutek zwiększenia się kosztów,
    wówczas pomiędzy stronami dokonywane jest rozliczenie polegające na konieczności
    dokonania korekty rentowności pozwalającej na osiągnięcie Zakładanego poziomu
    rentowności usługi produkcyjnej/montażu, co nastąpi każdorazowo w formie dokumentu
    księgowego wystawionego zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami podatkowymi i
    rachunkowymi (dalej jako „Korekta rentowności”).
    Korekta rentowności będzie miała jedynie charakter korekty in plus, co oznacza, że jeśli
    zostanie osiągnięty Zakładany poziom rentowności Spółka nie będzie dokonywała żadnych
    korekt. Jeśli natomiast osiągnięta marża będzie niższa niż Zakładany poziom rentowności,
    Spółka będzie dokonywała korekty wynagrodzenia celem osiągnięcia Zakładanego
    poziomu rentowności.
    Korekta rentowności dotyczyć będzie całokształtu świadczonej przez Spółkę usługi
    produkcyjnej/ montażu, za którą Spółka osiąga wynagrodzenie od Spółki matki.
    Korekta rentowności przy tym nie będzie dotyczyła konkretnych pojedynczych korekt
    transakcji świadczenia usługi produkcyjnej/montażu. Korekta rentowności będzie się
    odnosiła do dochodowości obliczanej dla całości współpracy realizowanej w danym roku
    finansowym miedzy Spółką a Spółką matką, obejmującej świadczenie usługi produkcyjnej
    /montażu. Korekta rentowności nie będzie się odnosiła do konkretnych lub pojedynczych
    wybranych faktur dokumentujących świadczenie usługi produkcyjnej/montażu i będzie
    dotyczyła całości prowadzonej przez Spółkę działalności produkcyjnej/montażu na rzecz
    Spółki matki.
    Korekta rentowności nie będzie się wiązała ze świadczeniem jakichkolwiek czynności
    Spółki na rzecz Spółki matki.
    Pytania
      1. Czy w związku z dokonywaną korektą rentowności w opisanym zdarzeniu przyszłym
        Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekt podstawy opodatkowania
        wykazanych na fakturach dokumentujących sprzedaż usługi produkcyjnej/ montażu
        na rzecz Spółki matki?
      2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym prawidłowe będzie dokumentowanie
        przez Spółkę korekty rentowności usługi produkcyjnej / montażu przy pomocy not

        księgowych lub innych dokumentów księgowych niestanowiących faktur VAT /
        faktur korygujących?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W związku z dokonywaną Korektą rentowności w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka
    nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podstawy opodatkowania wykazanych na
    pierwotnie wystawionych fakturach dokumentujących sprzedaż usługi produkcyjnej
    /montażu. Zdaniem Wnioskodawcy Korekta rentowności pozostaje poza zakresem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2.
    Dokonywana Korekta rentowności powinna zostać udokumentowana notą księgową lub
    innym dokumentem księgowym, nie zaś fakturą VAT, czy fakturą korygującą.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako „ustawa o VAT”)
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przepis ten określa zamknięty katalog przedmiotów opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    W art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, ustawodawca zdefiniował pojęcie świadczenia usług,
    wskazując, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W kolei zgodnie z ust. 2 wskazanego przepisu, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,

        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Wskazana definicja wskazuje zatem na bardzo szerokie rozumienie „świadczenia usług”,
    bowiem jest nim każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Ponadto przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez
    podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok w sprawie C-154
    /80 - Staatssecretaris van Financien przeciwko Cooperative Aadappelenbewaarplaats GA,
    C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and
    Excise, C-16/93 - R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden czy C-
    277/05 Societe thermale d'Eugenie-les-Bains przeciwko Ministere de l'Economie, des
    Finances et de l'Industrie) można wyodrębnić cechy charakterystyczne usługi na gruncie
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej. Niewątpliwie zatem, by daną czynność można uznać za
    „świadczenie usług” konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      1) jasne określenie stron świadczenia- podmiot świadczący usługę i konkretny nabywca,
      2) świadczenie wynika ze stosunku prawnego łączącego strony, a istniejąca relacja
        prawna określa świadczenie wzajemne,

      3) istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą a należnym
        wynagrodzeniem (precyzyjnie określone wynagrodzenie stanowiące korzyść
        świadczącego usługę i wyrażalne w pieniądzu),
      4) świadczona jest określona usługa- konkretne, zindywidualizowane świadczenie,
        niebędące dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Odnosząc powyższe przesłanki do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy
    zauważyć, że dokonanie Korekty rentowności przez Wnioskodawcę nie sposób
    zakwalifikować jako dostawę towaru czy świadczenie usługi. Dokonanie Korekty
    rentowności nie wiąże się z żadnym świadczeniem przez Spółkę na rzecz Spółki matki, ani
    także z żadnym świadczeniem wzajemnym. Celem takiej Korekty jest wyłącznie
    konieczność osiągnięcia określonego poziomu dochodowości opartego na dokonywanej
    analizie porównawczej. Spółka na podstawie przewidywanych kosztów ustalać będzie na
    początku danego roku kalendarzowego określony poziom marży, zgodny z zasadą ceny
    rynkowej. Następnie co pół roku dokonywana będzie weryfikacja osiągnięcia zakładanego
    poziomu rentowności usługi produkcyjnej/montażu po analizie faktycznie poniesionych
    przez Spółkę kosztów w odniesieniu do świadczonej usługi produkcyjnej/montażu.
    Wskutek takiej analizy może się okazać, że pojawiły się nieprzewidziane na początku roku
    koszty, w efekcie czego istnieje konieczność dokonania odpowiedniej Korekty
    rentowności. Korekta ta nie ma na celu korekty ceny za świadczoną usługę, a korekty
    dochodowości, która, jako niespełniająca przesłanek uznania ją za „świadczenie usług”,
    winna pozostawać poza zakresem opodatkowania VAT.
    Stanowisko takie przedstawił także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    następujących interpretacjach podatkowych:
      1) interpretacji indywidualnej z 01.02.2018 r. 0111-KDIB3-1.4012.798.2017.1.MP - w
        której wskazano m.in. że „skoro otrzymywane lub wypłacane przez Spółkę
        Wyrównanie poziomu rentowności nie odnosi się do konkretnych faktur,
        poszczególnych pozycji tych faktur, czy też cen pierwotnie stosowanych (nie ma
        bezpośredniego przełożenia na ceny produktów), to dokonana lub otrzymana przez
        Spółkę płatność będąca korektą poziomu rentowności, nie będzie powodowała
        korekty rozliczeń dotyczących sprzedaży towarów do Podmiotów powiązanych (...).
        Zatem czynność polegająca na otrzymaniu przez Spółkę od danego Podmiotu
        powiązanego albo przekazaniu przez Spółkę danemu Podmiotowi powiązanemu
        (również w formie potrącenia wzajemnych wierzytelności) kwoty pieniężnej
        stanowiącej Wyrównanie cen transferowych (w dół lub w górę) do ustalonego,
        rynkowego poziomu rentowności, jaką powinien osiągnąć dany Podmiot
        powiązany, nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT”;
      2) interpretacji indywidualnej z 25.06.2021 r. 0112-KDIL1-3.4012.143.2021.2.MR - w
        której wskazano m.in. że „Zbyt niska lub zbyt wysoka marża, do której odnosi się
        korekta dochodowości może być wynikiem podwyższenia lub obniżenia kosztów
        produkcji, a nie błędu czy pomyłki. Charakter i potrzeba dokonania korekty
        uzasadnione są jedynie dążeniem stron do zachowania warunków wzajemnej
        współpracy handlowej na zasadach zgodnych z pełnioną funkcją, zaangażowanymi
        aktywami i ponoszonym ryzykiem. W związku z powyższym, wysokość płatności nie
        jest i nie może być uznana za wynikającą z błędu. Ceny usług stosowane w
        stosunkach zobowiązaniowych są bowiem ustalane przy użyciu odpowiednich,
        profesjonalnych analiz, które bazują na znacznej ilości zmiennych, co do zasady
        wykluczając błąd. Z kolei podwyższenie lub obniżenie dochodowości jest wynikiem
        czynników zewnętrznych, takich, np. jak inflacja, które obiektywnie jako czynniki
        zewnętrzne nie mogą wynikać z błędu. W efekcie dokonywania korekt
        dochodowości w oderwaniu od konkretnej transakcji lub zbioru takich transakcji,
        Spółka dokumentuje te czynności bez odniesienia do konkretnych faktur,
        poszczególnych pozycji tych faktur, czy też cen pierwotnie stosowanych. Odwołanie
        takie byłoby sztuczne i nieuzasadnione. Strony nie chcą obniżać/podwyższać cen

        stosowanych między nimi, ale zmierzają do ustalenia dochodowości Stron (w całości
        za okres rozliczeniowy) na poziomie zgodnym z pełnioną funkcją, zaangażowanymi
        aktywami i ponoszonym ryzykiem w podziale na oba przepływy transakcyjne
        pomiędzy Stronami: dostawę towarów i świadczenie usług dystrybucji, bez
        wyszczególniania poszczególnych towarów czy rodzajów usług. Biorąc pod uwagę
        powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dokonane płatności powinny być
        dokumentowane w formie dokumentów księgowych (np. not księgowych)”.
      3) Interpretacji indywidualnej z 28.02.2024 r. 0111-KDIB3-1.4012.947.2023.4.IK - w
        której wskazano m.in. że: „Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywana korekta
        rentowności nie będzie odnosiła się do konkretnego świadczenia z konkretnego
        okresu rozliczeniowego oraz nie będzie powodowała zmiany indywidualnych cen
        sprzedawanych usług, to dokonywana korekta rentowności stanowi zdarzenie
        niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT (...). Tym samym ww. korekta
        rentowności nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczenie usług w
        rozumieniu ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5
        ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, jak również nie stanowi
        wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, a tym
        samym będzie zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Stanowisko takie przedstawił również Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych w
    zakresie cen transferowych z 31 marca 2021 r. nr 2 (s. 15), wskazując, że „w sytuacji gdy
    korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z tytułu dokonanych
    transakcji - konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotów
    powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie poziomu rentowności spółki do
    poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem
    VAT, tj. nie podlega temu podatkowi. W konsekwencji nie jest dokumentowana fakturą
    VAT”.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
        pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
        wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
        niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta
        z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
        pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
          ust. 1b.
    Z kolei w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem
    ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Podstawę tę, w myśl ust. 10 powołanego przepisu, obniża się o:

      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Z kolei, w myśl art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4,
      4) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
    - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Z powyższego wynika, że konieczność wystawienia przez podatnika faktury korygującej
    istnieje w określonych w ustawie przypadkach tj. w przypadku zmiany podstawy
    opodatkowania lub kwoty podatku wskazanego w fakturze, dokonania zwrotu towarów i
    opakowań, dokonania zwrotu całości lub części zapłaty lub też stwierdzenia pomyłki w
    jakiejkolwiek pozycji faktury. Z kolei zmiana podstawy opodatkowania następuje w sytuacji
    udzielenia po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, zwrotu towarów i opakowań,
    zwrócenia całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży, czy zwrotu kwot dotacji,
    subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie stosowania
    Korekty rentowności stwierdzić należy, że mechanizm ten zakłada jedynie osiągnięcie
    zakładanego poziomu rentowności na potrzeby zachowania rynkowego charakteru
    transakcji. Następuje to w oderwaniu od wynagrodzenia za świadczenie usług
    produkcyjnych/montażu. Na osiągnięty poziom rentowności usługi wpływa szereg
    czynników, często niezależnych od Wnioskodawcy (np. warunki ekonomiczne,
    nieprzewidywalne zmiany przepisów, kursy walutowe, itp.). Jeśli zatem te
    nieprzewidywane okoliczności sprawiły, że nastąpił wzrost kosztów w stosunku do
    pierwotnie zakładanych istnieje konieczność wyrównania rentowności tak, by transakcja
    miała charakter rynkowy.
    Korekta rentowności nie wynika z udzielonych po sprzedaży opustów, obniżek cen,
    zwróconych towarów czy opakowań, czy też zwrotem całości lub części zapłaty przed
    dokonaniem sprzedaży.
    Korekta rentowności dokonywana przez Wnioskodawcę dotyczy całości jej działalności w
    danym segmencie usług, która w danym okresie może okazać się mniej lub bardziej
    dochodowa niż wynikało to z przyjętych założeń realizujących politykę cen transferowych
    przyjętą przez Spółkę i Spółkę matkę. Dopiero analiza wyniku wszystkich kosztów pozwala
    określić, czy w ogóle potrzebna jest korekta w celu osiągnięcia rynkowości transakcji.
    Zauważyć przy tym należy, że konieczność dokonania Korekty rentowności nie wynika ze
    stwierdzenia pomyłki, czy błędu Spółki. W ciągu roku kalendarzowego, za który
    dokonywana jest Korekta rentowności, Spółka i Spółka matka dokonują wzajemnych
    rozliczeń w oparciu o ceny określone w oparciu o analizy benchmarkingowe
    przeprowadzone zgodnie z polityką cen transferowych przez nie przyjętą. Potrzeba
    dokonania Korekty rentowności uzasadniona jest jedynie dążeniem stron do zachowania
    warunków wzajemnej współpracy handlowej na zasadach zgodnych z pełnioną funkcją,
    zaangażowanymi aktywami i ponoszonym ryzykiem.
    Wskazane stanowisko zostało także potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 01.02.2018 r. 0111-KDIB3-1.4012.798.2017.1.MP
    - w której wskazano m.in. że „ponieważ opisana w przedmiotowej sprawie czynność

    Wyrównywania poziomu rentowności Podmiotów powiązanych będzie pozostawać poza
    zakresem opodatkowania VAT, tym samym brak będzie podstaw do wystawienia faktury
    VAT dokumentującej takie zdarzenie, bowiem - jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy -
    faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. W konsekwencji czynność
    Wyrównywania poziomu rentowności nie powinna być dokumentowana fakturą VAT”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dokonana Korekta rentowności
    powinna być udokumentowana za pomocą dokumentów księgowych (np. not
    księgowych), nie zaś faktur VAT czy też faktur korygujących.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem o towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług,
    co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywane odpłatnie. Aby
    uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    Przy określeniu, czy miało miejsce świadczenie usług podlegające opodatkowaniu istotne
    jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu
    wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
      ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
      potrzeby podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo spółką prowadzącą działalność gospodarczą z
    siedzibą w Polsce. Jesteście Państwo zarejestrowani na potrzeby podatku VAT w Polsce i
    posiadają siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium Polski. Przedmiotem przeważającej Państwa działalności jest Produkcja
    elektronicznych obwodów drukowanych (PKD 26.12.Z). Jedynym Państwa wspólnikiem jest
    ... z siedzibą na terytorium Danii (dalej jako „Spółka matka”). Spółka matka jest
    zarejestrowana na VAT w Danii oraz posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium Danii.

    Zarówno Państwo, jak i Spółka matka należą do międzynarodowej grupy ... (dalej jako „...”).
    Przedmiotem działalności Grupy jest (...), a jej działalność podzielona jest na trzy oddzielne
    obszary biznesowe - ... . Każdy obszar biznesowy posiada własny zarząd operacyjny
    odpowiedzialny za zyski i działa odizolowany od pozostałych obszarów biznesowych.
    Państwo i Spółka matka należą do grupy operacyjnej ... .
    Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym świadczą Państwo na rzecz Spółki matki usługi
    produkcji na materiale powierzonym (w szczególności obejmującej montaż komponentów
    elektronicznych na płytkach PCBA według poleceń i wskazań Spółki matki) (dalej jako
    „usługa produkcyjna/montażu”), z wykorzystaniem zasobów ludzkich z Polski, na
    powierzonym magazynie duńskim, na powierzonym (leasing) sprzęcie, w technologii
    duńskiej. Państwo nie świadczą i nie planują świadczyć usług na rzecz podmiotów
    niepowiązanych.
    Oprócz usługi produkcyjnej/montażu świadczą Państwo na rzecz Spółki matki także usługi
    dodatkowe, a mianowicie: na podstawie ustaleń między Państwem a Spółką matką
    określono sposób ustalania wynagrodzenia za świadczenie usługi produkcyjnej/montażu
    polegający na tym, że za świadczenie na rzecz Spółki matki Państwu przysługuje
    wynagrodzenie w wysokości określonej jako suma wszystkich kosztów poniesionych w
    związku z wykonaniem usługi produkcyjnej/montażu, która powiększona zostanie o marżę.
    Na potrzeby udokumentowania rynkowego charakteru transakcji kontrolowanej
    dokonywanej między Państwem a Spółką matką jako podmiotami powiązanymi,
    przeprowadzona została analiza oparta na wyszukiwaniu szeroko porównywalnych spółek
    niekontrolowanych wykonujących (zasadniczo) podobne funkcje, podejmujących
    (zasadniczo) podobne ryzyko i wykorzystujących (zasadniczo) podobne aktywa w
    (zasadniczo) podobnych warunkach, jak Spółka. Analiza ta wykazała średni ważony
    rozstęp międzykwartylowy NCP (koszt plus netto) określony za pomocą analizy ilościowej
    za okres 2020-2022 od 3,7% do 17,4% z medianą 11,6% (w kolejnych latach te wartości
    mogą ulec zmianie) (dalej jako „Zakładany poziom rentowności”).
    Spółki ustaliły, że zakładana marża przy usłudze produkcyjnej musi być rynkowa, a zatem
    mieścić się w rozstępie międzykwartylowym, dzięki czemu wynagrodzenie za usługę
    produkcyjną/montażu będzie zgodne z zasadą ceny rynkowej i osiągnięty zostanie
    Zakładany poziom rentowności.
    Weryfikacja Zakładanego poziomu rentowności osiąganego przez Spółkę w związku ze
    świadczeniem na rzecz Spółki matki usługi produkcyjnej/montażu następować będzie dwa
    razy w roku na koniec półrocza kalendarzowego (po czerwcu i po grudniu danego roku
    kalendarzowego) po obliczeniu wszystkich kosztów poniesionych w związku z wykonaniem
    usługi produkcyjnej/montażu za okres danego półrocza i określenia poziomu uzyskanej
    rentowności.
    Jeżeli na podstawie weryfikacji rzeczywiście osiągniętej przez Państwa rentowności na
    świadczeniu na rzecz Spółki matki usługi produkcyjnej/montażu okaże się, że nie
    osiągnięto Zakładanego poziomu rentowności na skutek zwiększenia się kosztów,
    wówczas pomiędzy stronami dokonywane jest rozliczenie polegające na konieczności
    dokonania korekty rentowności pozwalającej na osiągnięcie Zakładanego poziomu
    rentowności usługi produkcyjnej/montażu, co nastąpi każdorazowo w formie dokumentu
    księgowego wystawionego zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami podatkowymi i
    rachunkowymi (dalej jako „Korekta rentowności”).
    Korekta rentowności będzie miała jedynie charakter korekty in plus, co oznacza, że jeśli
    zostanie osiągnięty Zakładany poziom rentowności nie będziecie Państwo dokonywali
    żadnych korekt. Jeśli natomiast osiągnięta marża będzie niższa niż Zakładany poziom
    rentowności, będziecie Państwo dokonywali korekty wynagrodzenia celem osiągnięcia
    Zakładanego poziomu rentowności.
    Korekta rentowności dotyczyć będzie całokształtu świadczonej przez Państwa usługi
    produkcyjnej/ montażu, za którą osiągają Państwo wynagrodzenie od Spółki matki.
    Korekta rentowności przy tym nie będzie dotyczyła konkretnych pojedynczych korekt
    transakcji świadczenia usługi produkcyjnej/montażu. Korekta rentowności będzie się
    odnosiła do dochodowości obliczanej dla całości współpracy realizowanej w danym roku

    finansowym miedzy Państwem a Spółką matką, obejmującej świadczenie usługi
    produkcyjnej/montażu. Korekta rentowności nie będzie się odnosiła do konkretnych lub
    pojedynczych wybranych faktur dokumentujących świadczenie usługi produkcyjnej
    /montażu i będzie dotyczyła całości prowadzonej przez Państwa działalności produkcyjnej
    /montażu na rzecz Spółki matki.
    Korekta rentowności nie będzie się wiązała ze świadczeniem przez Państwa jakichkolwiek
    czynności na rzecz Spółki matki.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w związku z
    dokonywaną korektą rentowności w opisanym zdarzeniu przyszłym będziecie Państwo
    zobowiązani do dokonania korekt podstawy opodatkowania wykazanych na fakturach
    dokumentujących sprzedaż usługi produkcyjnej/ montażu na rzecz Spółki matki.
    Odnosząc się do wskazanej kwestii należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają
    tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie
    towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony, tj.
    odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne
    otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).
    W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność
    podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między
    stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony
    zostanie:
      przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron
      (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem lub świadczenie usługi mogące
      stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub
      sytuacji),
      wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać strona od drugiej ze stron
      będącej beneficjentem świadczenia, oraz
      aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni
      związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, korekta rentowności będzie miała jedynie charakter
    korekty in plus, co oznacza, że jeśli zostanie osiągnięty Zakładany poziom rentowności nie
    będziecie Państwo dokonywali żadnych korekt. Jeśli natomiast osiągnięta marża będzie
    niższa niż Zakładany poziom rentowności, będziecie Państwo dokonywali korekty celem
    osiągnięcia Zakładanego poziomu rentowności. Dodatkowo wskazali Państwo, że korekta
    rentowności dotyczyć będzie całokształtu świadczonej usługi produkcyjnej/montażu, za
    którą Państwo osiągają wynagrodzenie od Spółki matki. Wskazali Państwo również, że
    korekta rentowności nie będzie dotyczyła konkretnych pojedynczych korekt transakcji
    świadczenia usługi produkcyjnej/montażu. Korekta rentowności będzie się odnosiła do
    dochodowości obliczanej dla całości współpracy realizowanej w danym roku finansowym
    miedzy Państwem a Spółką matką, obejmującej świadczenie usługi produkcyjnej/montażu.
    Korekta rentowności nie będzie się odnosiła do konkretnych lub pojedynczych wybranych
    faktur dokumentujących świadczenie usługi produkcyjnej/montażu i będzie dotyczyła
    całości prowadzonej przez Państwa działalności produkcyjnej/montażu na rzecz Spółki
    matki. Ponadto wskazali Państwo, że korekta rentowności nie będzie się wiązała ze
    świadczeniem przez Państwa jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki matki.
    Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywana korekta rentowności, o której mowa we
    wniosku:

      nie będzie się odnosić do konkretnych pojedynczych korekt transakcji świadczenia
      usługi produkcyjnej/montażu, ale do dochodowości obliczanej dla całości współpracy
      realizowanej w danym roku finansowym miedzy Państwem a Spółką matką,
      obejmującej świadczenie usługi produkcyjnej/montażu,
      nie będzie się odnosiła do konkretnych lub pojedynczych wybranych faktur
      dokumentujących świadczenie usługi produkcyjnej/montażu i będzie dotyczyła
      całości prowadzonej przez Państwa działalności produkcyjnej/montażu na rzecz
      Spółki matki, jak również
      nie będzie się wiązała ze świadczeniem przez Państwa jakichkolwiek czynności na
      rzecz Spółki matki,
    to dokonywana korekta rentowności stanowi zdarzenie niemające wpływu na rozliczenia
    podatku VAT.
    Jednocześnie dokonywana przez Państwa korekta rentowności nie będzie wiązała się z
    czynnościami wzajemnymi - nie będzie wiązała się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony
    Spółki matki na Państwa rzecz bądź ze strony Państwa na rzecz Spółki matki. Tym samym
    ww. korekta rentowności nie będzie stanowiła wynagrodzenia za usługę w rozumieniu
    ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta rentowności nie będzie również stanowiła
    wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W świetle powyższego, nie będą Państwo mieli obowiązku dokonania korekt podstawy
    opodatkowania w przypadku transakcji świadczenia usługi produkcyjnej/montażu, gdyż w
    okolicznościach niniejszej sprawy korekta rentowności nie będzie miała związku ze zmianą
    kwoty należnej z tytułu konkretnych pojedynczych transakcji świadczenia usługi
    produkcyjnej/montażu towarów, ale będzie stanowiła wyrównanie poziomu
    dochodowości obliczanej dla działalności realizowanej w danym roku finansowym miedzy
    Państwem a Spółką matką.
    W konsekwencji, dokonywana korekta rentowności w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym będzie stanowić zdarzenie niemające wpływu na rozliczenia podatku VAT, w
    szczególności nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekt podstawy
    opodatkowania wykazanych na fakturach dokumentujących sprzedaż usługi produkcyjnej
    /montażu na rzecz Spółki matki.
    Państwa wątpliwości dotyczą także wskazania, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym
    prawidłowe będzie dokumentowanie przez Spółkę korekty rentowności usługi
    produkcyjnej/montażu przy pomocy not księgowych lub innych dokumentów księgowych
    niestanowiących faktur/faktur korygujących.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Z powyższych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi.
    Prawidłowość materialnoprawną faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób
    prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze,
    a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie
    dowodowe.
    Z kolei, art. 106j ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią
    zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura
    zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę
    korygującą wystawia się m.in. w razie podwyższenia ceny, stwierdzenia pomyłki w cenie,
    stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do
    zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez
    wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w
    celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych,
    decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących
    jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń
    gospodarczych.
    W analizowanej sprawie należy wskazać, że dokonywana przez Państwa korekta
    rentowności celem wyrównania poziomu dochodowości obliczanej dla działalności
    produkcyjnej/montażu realizowanej miedzy Państwem a Spółką matką – jak już wyżej
    stwierdzono – będzie pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Tym
    samym nie będzie podstaw do wystawienia faktury dokumentującej takie zdarzenie,
    bowiem – jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy – faktury są dowodem dokumentującym
    sprzedaż.
    W związku z tym, przedstawiony przez Państwa sposób rozliczeń ze Spółką matką, w
    związku z dokonywaną korektą rentowności, nie powinien być dokumentowany fakturą, a
    innym dokumentem księgowym, np. notą księgową.
    Zaznaczyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej
    upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty
    księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), a nie przepisów dotyczących
    podatku VAT.
    Należy zatem wskazać, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez
    przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych
    przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku
    od towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania.

    Tym samym, opisana we wniosku korekta rentowności może zostać udokumentowana
    notą księgową lub innym dokumentem księgowym, nie zaś fakturą, czy fakturą korygującą.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie
    mogą być rozpatrzone.
    Jednocześnie podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania
    podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się
    wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa
    podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Państwa. Tut. Organ
    informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w
    przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.