Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.662.2022.1.PZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-30
Teza: Nabycie przez Panią po Pani matce, na podstawie zapisu testamentowego, nieruchomości zawiera się w pojęciu nabycia w drodze spadku, użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dokonana przez Panią sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w 2022 r. nie będzie stanowić źródła przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę (Pani matkę), tj. 2002 r. i 2009 r. Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
Słowa kluczowe: nabycie; spadek; spadkobiercy; spadkodawca; testament-zapis testamentowy; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 09.11.2016 r. zmarła Pani mama S. F.

Majątek którym rozporządzała stanowiło między innymi mieszkanie położone w (\`(...)\`) przy ul. (…). Udział wynoszący jedną drugą części w ww. lokalu mieszkalnym Pani mama nabyła na podstawie umowy darowizny z dnia 10 września 2002 roku, a pozostały udział - na podstawie sporządzonego przez Notariusza w dniu 18 listopada 2010 roku (Repertorium A nr (…)) zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłym dnia 27 listopada 2009 roku jej mężu, a Pani ojcu M. F.

W dniu 11.12.2017 r. Aktem Notarialnym Repertorium A nr (…) sporządzono Protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu Pani mamy S. F. W testamencie Pani mama wszystkie swoje dobra ruchome i nieruchome zapisała Pani siostrze J. S., natomiast Pani zapisała mieszkanie w (\`(...)\`) przy ul. (…) pod warunkiem zrzeczenia się przez Panią 25% udziałów w domu w (…).

Rozporządzenie testamentowe na rzecz Pani siostry J. S. stanowiło w rzeczywistości-zgodnie z wolą testatorki - powołanie do spadku (ustanowienie spadkobierczynią, a nie zapisobierczynią ) J. S., a rozporządzenie na Pani rzecz stanowił zapis dokonany pod wskazanym wyżej warunkiem. Powyższe potwierdzał Akt Notarialny Repertorium A nr (…) z dnia 11.12.2017 r.

W dniu 11.12.2017 r. sporządzono Akt poświadczenia dziedziczenia Repertorium A nr (…) na mocy którego poświadczono, że spadek po Pani mamie nabyła Pani siostra J. S. W skład masy spadkowej między innymi wchodziło mieszkanie w (\`(...)\`) przy ul. (…).

W dniu 15.06.2018 r. Aktem Notarialnym Repertorium A nr (…) Umową przeniesienia własności lokalu w wykonaniu zapisu zwykłego na Pani rzecz przy wskazanym w testamencie warunku spełnienia wykonania zapisu, Pani siostra J. S. przeniosła mieszkanie w (\`(...)\`) przy ul. (…) na Pani rzecz.

W 2022 roku zamierza Pani sprzedać ww. mieszkanie usytuowane w (\`(...)\`) przy ul. (…) (o łącznej powierzchni użytkowej 47,63 m2).

W świetle zdarzeń przedstawionych powyżej w punktach od 1) do 5), zadaje Pani pytanie czy po sprzedaży w 2022 roku przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie podlegała Pani obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

**Pytanie**

Czy w wyżej opisanej sytuacji sprzedaż w 2022 roku mieszkania położonego w (\`(...)\`) przy ul. (…) podlega obowiązkowi zapłaty przez Panią podatku dochodowego od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem po sprzedaży w 2022 roku lokalu mieszkalnego położonego w (\`(...)\`) przy ul. (…) nie ma Pani żadnego obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem jego nabycie było w rzeczywistości nabyciem spadkowym po Pani zmarłej w 2016 roku mamie S. F.

Nadmienia Pani, że Pani mama udział wynoszący jedną drugą części w ww. lokalu mieszkalnym nabyła na podstawie umowy darowizny z dnia 10 września 2002 roku, a pozostały udział - na podstawie sporządzonego przez Notariusza w dniu 18 listopada 2010 roku (Repertorium A nr (…)) zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłym dnia 27 listopada 2009 roku jej mężu, a Pani ojcu M. F.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.). Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:

prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:

spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle art. 926 § 1 wskazywanej ustawy:

powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu.

Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:

spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).

Na gruncie art. 9811 § 1 cytowanej ustawy:

w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny).

Według art. 1025 § 1 ww. ustawy:

prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że nabycie przez Panią po Pani matce S. F., na podstawie zapisu testamentowego, nieruchomości zawiera się w pojęciu nabycia w drodze spadku, użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dokonana przez Panią sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w 2022 r. nie będzie stanowić źródła przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę (Pani matkę), tj. 2002 r. i 2009 r. Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).