Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.505.2021.9.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Możliwość uwzględnienia w podstawie daniny
solidarnościowej straty z ubiegłych lat.
Słowa kluczowe: danina solidarnościowa
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.-Obliczenie wysokości daniny
solidarnościowej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów
    prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości uwzględnienia w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej strat z lat
    ubiegłych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu oraz komandytariuszem polskiej spółki komandytowej.
    Przychody z tytułu bycia wspólnikiem tej spółki kwalifikował jako przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej i rozliczył zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych według stawki liniowej 19% na formularzu PIT-36L.
    W złożonym zeznaniu rocznym PIT-36L Wnioskodawca wykazał dochód do opodatkowania
    (rozumiany jako nadwyżka sumy przychodów z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej, nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym), od którego
    odliczył straty podatkowe z lat ubiegłych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Co
    ważne straty te powstały jeszcze przed uchwaleniem daniny solidarnościowej.
    Ponieważ dochód do opodatkowania, po dokonaniu wymienionego odliczenia wyniósł
    powyżej 1 000 000 zł, u Wnioskodawcy powstał obowiązek zapłaty daniny
    solidarnościowej, a tym samym wysłania do US deklaracji o jej wysokości, tj. DSF-1.
    Wnioskodawca, na potrzeby daniny solidarnościowej (art. 30h ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.;
    dalej u.p.d.o.f.), wykazał jako podstawę opodatkowania dochód osiągnięty w roku
    podatkowym, bez uwzględnienia odliczonych w PIT-36L strat podatkowych z lat ubiegłych
    z pozarolniczej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej Wnioskodawca może
    odliczyć stratę z działalności gospodarczej uzyskaną w latach ubiegłych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej Wnioskodawca może uwzględnić w tej podstawie stratę podatkową z
    działalności gospodarczej z lat ubiegłych.
    Zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi
    nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na
    zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich
    pomniejszeniu o:
      1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
      2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5,
    – odliczone od tych dochodów.
    Powyższe oznacza, że ustalenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej polega na
    zsumowaniu dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
    ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f u.p.d.o.f.
    Zatem dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem liniowym także stanowią sumę
    obliczenia daniny solidarnościowej.
    W tym miejscu wskazać należy, że w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. ustawodawca zdecydował się
    na posłużenie sformułowaniem „sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na
    zasadach określonych (...)”. Zatem odsyłając do konkretnych jednostek redakcyjnych
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c

    oraz art. 30f), na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej,
    ustawodawca zdecydował się, aby poszczególne jej elementy składowe były ustalane na
    zasadach dedykowanych tymże elementom składowym.
    W związku z tym ustalając np. podstawę obliczenia daniny solidarnościowej dla dochodów
    opodatkowanych podatkiem liniowym powinno stosować się zasady opodatkowania tych
    dochodów wyrażone w art. 30c u.p.d.o.f., a zatem całość zasad ukonstytuowanych art. 30c
    u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f., podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez
    podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi
    19% podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast w myśl art. 30c ust. 2 u.p.d.o.f. podstawą obliczenia podatku, o której mowa w
    ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4
    zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą
    pomniejszyć o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i
    pkt 2a, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26
    ust. 1 pkt 2b oraz o darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, w wysokości
    dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu. Wysokość
    składek i wpłat ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
    Zatem, z powołanego art. 30c ust. 2 u.p.d.o.f. wynika, że punktem wyjścia do ustalenia
    podstawy obliczenia podatku jest m.in. dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5 u.p.
    d.o.f. Oznacza to, że:
      - ustalając dochód na potrzeby art. 30h ust. 2 powinno się sięgnąć do zasad
        opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 30c,
      - z uwagi na fakt, że w art. 30c zasady opodatkowania odwołują się do zasad
        określonych w art. 9 ust. 1, 2-3b i 5 - należy sięgnąć do tych przepisów.
    W art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f. zdefiniowano, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka
    sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym.
    Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Przy tym, art. 30c u.p.d.o.f. odnosi się także do art. 9 ust. 3 pkt 1 i pkt 2 u.p.d.o.f., w myśl
    którego o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym,
    podatnik może:
      obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie
      następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w
      którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
      obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno
      po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000
      zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego
      okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć
      50% wysokości tej straty.
    Zatem dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 9 ust. 1, 2-3b i 5 to
    dochód, od którego można odliczyć stratę.
    Mając na uwadze powyższe ustalając podstawę obliczania daniny solidarnościowej dla
    dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanych podatkiem liniowym należy
    stosować tożsame zasady jak dla obliczenia podatku dochodowego od dochodów z
    działalności gospodarczej opodatkowanych metodą liniową.

    Świadczą o tym w szczególności następujące fakty:
      - odwołanie się w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. do całego art. 30c tej ustawy,
      - sformułowanie ustawodawcy, że ustalenie podstawy obliczenia daniny
        solidarnościowej, wymaga zsumowania dochodów podlegających na zasadach
        określonych w art. 30c ww. ustawy,
      - odwołanie się w art. 30c ust. 2 u.p.d.o.f. m.in. do art. 9 ust. 2 i 3 u.p.d.o.f.,
      - brak zastrzeżenia w odwołaniu, o którym mowa w pkt 2, że na potrzeby ustalenia
        podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie stosuje się np. art. 9 ust. 3 u.p.d.o.
        f.,
      - brak odwołania się w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. bezpośrednio do definicji dochodu, o
        którym mowa w art. 9 ust. 2 tej ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 30h ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f., przy ustalaniu
    wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym
    mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust.
    2 wykazywane w zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1 a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
    – których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
    terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
    poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.
    Tym samym przepis ten stanowi, że przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej należy uwzględnić zarówno dochody, jak i kwoty pomniejszające te
    dochody – zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. Art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. odwołuje się właśnie
    do zasad opodatkowania dochodu podatkiem liniowym, które to zasady przewidują
    możliwość odliczenia straty.
    W tym kontekście powołać można wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gorzowie Wielkopolskim z 29 grudnia 2020 r. (sygn. akt I SA/Go 398/20), w którym Sąd
    orzekł, że sposób sformułowania art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. wskazuje, iż nie można
    kompensować dochodu z jednego źródła przychodów stratą z innego źródła przychodów.
    Natomiast z przepisów nie wynika zakaz czy brak możliwości odliczenia straty w ramach
    jednego źródła dochodu. Zdaniem Sądu, skoro w art. 30c ust. 2 u.p.d.o.f. odwołano się
    między innymi do art. 9 ust. 2 i 3 ustawy, jak również w art. 30h ust. 2 ww. ustawy, brak
    jest zastrzeżenia, że na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej
    nie stosuje się art. 9 ust. 3 – to brak jest podstaw do przyjęcia, że ustalając podstawę
    obliczenia daniny solidarnościowej dla dochodów z działalności opodatkowanej
    podatkiem liniowym nie można dochodu obniżyć o stratę z lat poprzednich. Według WSA
    w innym przypadku stosowałoby się inne zasady do obliczenia podstawy opodatkowania
    podatkiem liniowym i inne zasady obliczenia dochodu do podstawy obliczenia daniny
    solidarnościowej od dochodu opodatkowanego podatkiem liniowym, na co, w ocenie
    Sądu, nie pozwala brzmienie przepisów.
    Skoro podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad
    określonych m.in. w art. 30c u.p.d.o.f., to zastosowanie ma również art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f.
    Tym samym dochód można obniżyć o wysokość straty z lat poprzednich z tego źródła
    przychodu.
    W związku z powyższym, pogląd Wnioskodawcy, że na potrzeby ustalenia podstawy
    obliczenia daniny solidarnościowej może On uwzględnić w tej podstawie stratę podatkową
    z działalności gospodarczej z lat ubiegłych, jest uzasadniony.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 3 sierpnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0113-KDIP2-3.4011.505.2021.1.ID, w której uznałem Pana stanowisko w zakresie
    możliwości uwzględnienia w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej strat z lat
    ubiegłych za nieprawidłowe.

    Interpretację doręczono Panu 6 sierpnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    30 sierpnia 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu.
    Wniósł Pan o:
      1) uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej oraz uznanie stanowiska
        prezentowanego przez Skarżącego we wniosku o wydanie interpretacji
        indywidualnej
        za prawidłowe,
      2) zasądzenie od strony przeciwnej zwrotu kosztów postępowania wedle norm
        przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę – wyrokiem z 25 maja 2022
    r. sygn. akt I SA/Wr 1002/21.
    Wniósł Pan skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 6 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 1007/22:
      1) uchylił zaskarżony wyrok w całości,
      2) uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3
        sierpnia 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.505.2021.1.ID,
      3) zasądził od Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej na Pana rzecz kwotę 1 137 zł
        (słownie: tysiąc sto trzydzieści siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów
        postępowania sądowego.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Naczelny
      Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
    - ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.