Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.115.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust.
1 pkt 46c.
Słowa kluczowe: siły zbrojne
wykonawca-wykonawca kontraktowy-wykonawca
kontraktowy USA
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia dochodów z podatku. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada obywatelstwo ukraińskie i w całym roku 2025 zamierza przebywać
    stale na terytorium RP – aktualnie ubiega się o zezwolenie na pobyt czasowy. Wcześniej
    przebywał we Włoszech, gdzie uciekł po wybuchu wojny na Ukrainie w 2022 r. Od 3 lutego
    2025 r. zarejestrował na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą, której
    głównym przedmiotem jest PKD 74.30.Z - działalność związana z tłumaczeniami.
    Wnioskodawca w 2025 r. wybrał także ogólne zasady opodatkowania podatkiem
    dochodowym i zarejestrował się jako podatnik podatku od towarów i usług. Wniosek
    dotyczy dochodów uzyskanych w roku 2025 i w tym roku Wnioskodawca będzie posiadał
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zaprowadził w 2025 r. podatkową księgę
    przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca zamierza w ramach działalności gospodarczej zawrzeć umowę B2B z X –
    amerykańską spółka prawa handlowego z siedzibą w (...), z głównym biurem pod adresem
    (...) (zwana dalej „X”), która jest wykonawcą kontraktu realizowanego na potrzeby Wojsk
    Stanów Zjednoczonych Ameryki. Z umowy wynikać będzie, że finansowana jest ona przez
    Rząd Stanów Zjednoczonych Ameryki.
    Przedmiotem tej umowy będzie świadczenie przez Wnioskodawcę usług tłumaczeń
    ustnych, pisemnych i transkrypcji w języku angielskim lub/i ukraińskim. Główne miejsce
    świadczenia usług to (...), w której stacjonują żołnierze Wojsk Stanów Zjednoczonych
    Ameryki. Zgodnie z umową wynagrodzenie z tytułu jej realizacji będzie płatne na
    podstawie faktury wystawionej pierwszego dnia miesiąca, po miesiącu, w którym
    świadczone były usługi.
    Wnioskodawca będzie posiadał także pisemne potwierdzenie wystawione przez X, że
    świadczy profesjonalne usługi tłumaczeń dla amerykańskich sił zbrojnych stacjonujących
    w Polsce, a X realizuje przedmiotową umowę w ramach kontraktu z (...) zarządzanym
    przez (...).
    Umowę dotyczącą świadczenia usług tłumaczeń ustnych pisemnych i transkrypcji w języku
    angielskim lub/i ukraińskim Wnioskodawca będzie realizował w ramach umowy o
    podwykonawstwo zawartej na rzecz sił zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. e) umowy z
    dnia 15 sierpnia 2020 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej (Dz.U. z 2020 r. poz. 2153 ze
    zm.). Wykonawcą kontraktowym w ramach tej umowy będzie Wnioskodawca.

## Pytanie

Czy do dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę w 2025 roku z tytułu realizacji opisanej
    umowy na podwykonawstwo, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie będąc wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej będzie spełniać warunki wymienione w art. 21 ust. 1
    pkt 46c ustawy o PIT ponieważ definicja wykonawcy kontraktowego zawiera w sobie nie
    tylko podmioty wykonujące dostawy i usługi bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych Stanów
    Zjednoczonych, lecz obejmuje również podmioty, które są podwykonawcami i dalszymi
    podwykonawcami, które pośrednio świadczą usługi lub realizują dostawy na rzecz sił
    zbrojnych Stanów Zjednoczonych, a zatem na podstawie ww. umowy Wnioskodawca
    będzie świadczyć usługi tłumaczeń, których ostatecznym beneficjentem będą siły zbrojne
    Stanów Zjednoczonych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Przepisem art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) został dodany art. 21
    ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego
    brzmieniem:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Definicję „wykonawcy kontraktowego” i „wykonawcy kontraktowego USA” zawiera umowa
    między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154; dalej: Umowa).
    W myśl art. 2 lit. a Umowy:
      Dla celów niniejszej umowy, wyrażenie „siły zbrojne USA” oznacza podmiot
      obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i
      materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 2 lit. e Umowy:
      „Wykonawcą kontraktowym” jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych
      ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność

      prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie
      umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich
      rzecz.
    Stosownie do art. 2 lit. f Umowy:
      „Wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem
      Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
      podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a Umowy – oznacza:
      podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie,
      sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 34 ust. 2 Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich
      podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez
      administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich
      dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody
    (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA
    stacjonującymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w wyniku zawarcia
    umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem
    (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między
    dalszymi podwykonawcami.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy dochód uzyskany przez Pana w 2025 r. z tytułu
    zawartej umowy, o której mowa we wniosku, jest zwolniony od opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 2 lit. e ww. Umowy wynika, że definicja „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę
    fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną
    albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący
    usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej
    z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Ponadto z art. 2 lit a Umowy wynika, że: „siły zbrojne USA” oznacza podmiot obejmujący
    członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił
    Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jeżeli podatnik jest podwykonawcą wykonawcy kontraktowego, a zawarta między nimi
    umowa służy realizacji usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, to podatnik ten spełnia definicję wykonawcy kontraktowego w
    rozumieniu art. 2 lit. e Umowy.
    Przy czym dla możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma znaczenia, czy podmiotem
    administrującym realizację kontraktu będą biura kontraktowe sił zbrojnych USA

    stacjonujące na terenie Polski, Stanów Zjednoczonych Ameryki bądź w wybranych krajach
    UE.
    Istotna jednak dla celów tego zwolnienia jest okoliczność, gdzie znajdują się siły zbrojne
    USA, na rzecz których świadczone są przez Pana usługi.
    Dlatego w odniesieniu do dochodów, które uzyska Pan w 2025 r. z tytułu umowy
    dotyczącej świadczenia usług tłumaczeń ustnych, pisemnych i transkrypcji w języku
    angielskim lub/i ukraińskim, opisanej we wniosku, znajdzie zastosowanie zwolnienie
    określone w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że dochody uzyskane z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie tego przepisu.
    Reasumując, dochody uzyskiwane przez Pana w 2025 r. w ramach świadczenia
    wskazanych we wniosku usług na rzecz sił zbrojnych USA – z zastrzeżeniem, że usługi te
    będą świadczone wyłącznie na rzecz sił zbrojnych USA znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej – z tytułu zawartej umowy podwykonawstwa podlegają
    zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.