Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-212/10/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-22
Teza: Premia pieniężna udzielona kontrahentowi przez Wnioskodawcę w zamian za systematyczne dokonywanie zakupów zapewniające ciągłość dystrybucji oraz przestrzeganie terminów płatności z jednoczesnym świadczeniem dodatkowych czynności stanowi zapłatę za świadczenie przez kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% a podmiot otrzymujący od Wnioskodawcy premie pieniężne powinien je udokumentować fakturą VAT.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2010r. (data wpływu 8 marca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2010r. (data wpływu 31 maja 2010r.) oraz pismami z dnia 31 maja 2010r. (data wpływu 9 czerwca 2010r.) i z dnia 2 czerwca 2010r. (data wpływu 9 czerwca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wypłaconych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych jako wynagrodzenia za wykonane usługi i ich opodatkowania podatkiem VAT oraz w zakresie sposobu dokumentowania przyznawanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych za świadczoną przez kontrahentów usługę – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wypłaconych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych jako wynagrodzenia za wykonane usługi i ich opodatkowania podatkiem VAT oraz w zakresie sposobu dokumentowania przyznawanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych za świadczoną przez kontrahentów usługę.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 25 maja 2010r. (data wpływu 31 maja 2010r.) oraz z dnia 31 maja 2010r. (data wpływu 9 czerwca 2010r.) i z dnia 2 czerwca 2010r. (data wpływu 9 czerwca 2010r.) będącymi odpowiedziami na wezwanie tut. organu z dnia 14 maja 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności gospodarczej firmy jest handel hurtowy i detaliczny armatury sanitarnej wod-kan-co-gaz oraz handel płytkami ceramicznymi.

Kontrahentów dokonujących zakupu towarów w jednostce Wnioskodawcy tj.: w związku z dokonywaniem zakupu określonych ilości towarów w wyznaczonym czasie lub dokonywanie terminowych płatności za faktury z tytułu dostaw - Wnioskodawca wynagradza premiami pieniężnymi. Zasady i warunki ich przyznawania określone są w umowach. Wysokość premii uzależniona jest od wielkości obrotów i nie można jej powiązać z żadną konkretną transakcją.

Zgodnie z wyjaśnieniem Podsekretarza Stanu z dnia 30 grudnia 2004r. nr PP3-812-1222/2004/AP/4026 w sprawie premii pieniężnych wypłacanych nabywcom: „W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach".

Od 1 stycznia 2008r. obowiązują zmiany w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Decyzje podejmują na podstawie opublikowanego wyroku NSA z dnia 6 lutego 2007r., sygn. I FSK 94/06 oraz wyroków WSA (m.in. sygn. akt III SA/Wa 908/08) wydawanych w ich indywidualnych sprawach.

Składają pozwy do WSA zaskarżające decyzje Izb Skarbowych w sprawie wydania indywidualnych interpretacji dotyczących opodatkowania premii pieniężnych.

Zgodnie z wyrokami premie pieniężne i bonusy za świadczenia nie stanowią ekwiwalentu za wykonaną usługę, gdyż jedna transakcja gospodarcza nie może stanowić jednocześnie dostawy towarów i świadczenia usług, a także nie powinna podlegać podwójnemu opodatkowaniu. Zdaniem NSA, nie można postawić tezy o świadczeniu przez kupującego usługi w rozumieniu zarówno ustawy o podatku od towarów i usług, jak i Dyrektywy VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług istotne jest to, że usługą jest świadczenie nie będące zarazem dostawą towaru. Nie może zatem wystąpić taka sytuacja faktyczna, w rozumieniu tego unormowania, która jednocześnie stanowiłaby dostawę towaru i świadczenie usługi. NSA w powołanym wyroku podkreśla również, że dokonywanie przez spółkę zakupów u kontrahenta, mieści się w zakresie czynności opodatkowanej podatkiem VAT w postaci dostawy towarów. Nie można zatem uznać za usługi czynności polegających na zrealizowaniu na rzecz sprzedającego określonego z góry pułapu obrotu. W rezultacie czynności stanowiące dostawę towarów nie będą stanowiły przez ich zsumowanie usługi.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 maja 2010r. Wnioskodawca podał, że pomiędzy kontrahentami a Wnioskodawcą zawarte są umowy, z których wynika uzależnienie otrzymania premii pieniężnych od dokonywania nabyć określonej wartości lub ilości towarów w określonym czasie.

Przedmiotem umowy są zasady przyznawania premii dla odbiorców. Sprzedawca oferuje kupującemu system premiowania polegający na przyznaniu premii pieniężnej, którego celem jest zachęcenie kupującego do rozwoju i intensyfikacji działań polegających m.in. na promocji i reklamie towarów, mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów znajdujących się w ofercie sprzedawcy.

Warunkiem otrzymania premii pieniężnej jest systematyczne dokonywanie zakupów zapewniające ciągłość dystrybucji oraz przestrzeganie terminów płatności.

Określone są okresy rozliczeniowe, wysokość obrotu, oraz % premii.

W zależności od wzajemnych ustaleń z kontrahentami premia wyliczana jest na podstawie:

*   realizacji określonego poziomu obrotu wybranym asortymentem w okresie rozliczeniowym - stały procent,
*   realizacji obrotu niezależnie od wysokości obrotu i niezależnie od rodzaju asortymentu -stały procent,
*   realizacji obrotu według progów - zróżnicowany % w zależności od wysokości obrotu,
*   realizacji określonego poziomu obrotu wybranym asortymentem w określonym okresie rozliczeniowym - zróżnicowany procent - ustalone progi.

W terminie do 7 dnia miesiąca po zakończeniu okresu rozliczeniowego udzielający premii (Wnioskodawca) jest zobowiązany do pisemnego potwierdzenia realizacji obrotu w danym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionych dla odbiorcy faktur i wyliczenia wartości premii.

Przedstawiciele handlowi Wnioskodawcy monitorują punkty sprzedaży odbiorców, są w stałym kontakcie telefonicznym i osobistym poprzez odwiedzanie tych punktów. Są ustalone zasady współpracy. Kontrolują ilość dokonywanych zakupów, odpowiednie eksponowanie towarów, posiadanie asortymentu towarów Wnioskodawcy itp.

Wypłacane premie pieniężne związane są z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Symbole PKWIU dla świadczonych usług przez odbiorcę:

*   74.40.13 Usługi reklamowe pozostałe
*   52.12.10 Usługi w zakresie handlu detalicznego prowadzonego w niewyspecjalizowanych sklepach, pozostałe.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 31 maja 2010r. Wnioskodawca w zakresie udzielania premii pieniężnych wskazał, że warunkiem otrzymania premii jest wykonanie usług intensyfikacji sprzedaży polegające m.in. na odpowiednim eksponowaniu towarów, na reklamie i promocji, a co za tym idzie dokonywanie zakupu towarów Wnioskodawcy o określonej w umowie wartości.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 2 czerwca 2010r. Wnioskodawca w zakresie udzielania premii pieniężnych wskazał, że wnosi o wydanie interpretacji dotyczącej przyznawanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych wyłącznie do stanu faktycznego w okresie od dnia 1 lipca 2009r. do nadal.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Proszę o wyjaśnienie kwestii sposobu dokumentowania przyznawanych premii pieniężnych za zrealizowanie pewnego poziomu obrotów w wyznaczonym czasie z tytułu zakupu towarów lub za dokonywanie terminowych zapłat za faktury z tytułu dostaw.

Czy wypłacona premia pieniężna jest wynagrodzeniem za wykonanie usługi i czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko z uwzględnieniem zmian w stanowisku zawartych w uzupełnieniu wniosku z dnia 25 maja 2010r.), premia pieniężna, której wysokość uzależniona jest od wysokości obrotu zrealizowanego w danym okresie rozliczeniowym pozostaje bez wpływu na cenę towaru lub usługi i nie można jej powiązać z konkretną transakcją.

Dokumentem potwierdzającym przyznanie lub otrzymanie premii pieniężnych za zrealizowanie pewnego poziomu obrotów w wyznaczonym czasie z tytułu zakupu towarów lub za dokonywanie terminowych zapłat za faktury z tytułu dostaw powinna być nota uznaniowa.

Wypłacane premie są wynagrodzeniem za świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) wskazuje, że „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, iż definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, iż w przepisach powołanej ustawy określeniem „usług” objęto obszerny krąg czynności obejmujący swoim zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń nie ujętych w tych klasyfikacjach.

Szczególną uwagę należy zwrócić na zapis art. 8 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z powyższym należy uznać, iż pojęcie świadczenia, składającego się na istotę usługi, należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem. W efekcie, przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z powyższego wynika, że czynności, które podlegają opodatkowaniu (dostawa towarów oraz świadczenie usług) muszą mieć charakter odpłatny. Odpłatność oznacza w tym przypadku wykonanie ich za wynagrodzeniem. Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą i otrzymaną zapłatą.

Kolejnym czynnikiem decydującym o tym czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem jest określenie czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 – 22, art. 30 – 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W myśl art. 29 ust. 4 cyt. ustawy o VAT podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem jego działalności jest handel hurtowy i detaliczny armatury sanitarnej wod-kan-co-gaz oraz handel płytkami ceramicznymi.

Pomiędzy kontrahentami a Wnioskodawcą zawarte zostały umowy, z których wynika uzależnienie otrzymania premii pieniężnych przez kontrahentów od dokonywania nabyć określonej wartości lub ilości towarów w określonym czasie.

Przedmiotem umowy są zasady przyznawania premii dla odbiorców. Sprzedawca oferuje kupującemu system premiowania polegający na przyznaniu premii pieniężnej, którego celem jest zachęcenie kupującego do rozwoju i intensyfikacji działań polegających m.in. na promocji i reklamie towarów, mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów znajdujących się w ofercie sprzedawcy.

Warunkiem otrzymania premii pieniężnej jest:

*   systematyczne dokonywanie zakupów zapewniające ciągłość dystrybucji oraz przestrzeganie terminów płatności,
*   wykonanie usług intensyfikacji sprzedaży polegające m.in. na odpowiednim eksponowaniu towarów, na reklamie i promocji, a co za tym idzie dokonywanie zakupów towarów Wnioskodawcy o określonej w umowie wartości.

Przedstawiciele handlowi Wnioskodawcy monitorują punkty sprzedaży odbiorców, są w stałym kontakcie telefonicznym i osobistym poprzez odwiedzanie tych punktów. Są ustalone zasady współpracy. Kontrolują ilość dokonywanych zakupów, odpowiednie eksponowanie towarów, posiadanie asortymentu towarów Wnioskodawcy itp.

Określone są okresy rozliczeniowe, wysokość obrotu, oraz % premii.

W zależności od wzajemnych ustaleń z kontrahentami premia wyliczana jest na podstawie:

*   realizacji określonego poziomu obrotu wybranym asortymentem w okresie rozliczeniowym - stały procent,
*   realizacji obrotu niezależnie od wysokości obrotu i niezależnie od rodzaju asortymentu -stały procent,
*   realizacji obrotu według progów - zróżnicowany % w zależności od wysokości obrotu,
*   realizacji określonego poziomu obrotu wybranym asortymentem w określonym okresie rozliczeniowym - zróżnicowany procent - ustalone progi.

W terminie do 7 dnia miesiąca po zakończeniu okresu rozliczeniowego udzielający premii (Wnioskodawca) jest zobowiązany do pisemnego potwierdzenia realizacji obrotu w danym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionych dla odbiorcy faktur i wyliczenie wartości premii.

Wypłacane premie pieniężne związane są z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Symbole PKWiU dla świadczonych usług przez odbiorcę:

*   74.40.13 Usługi reklamowe pozostałe,
*   52.12.10 Usługi w zakresie handlu detalicznego prowadzonego w niewyspecjalizowanych sklepach, pozostałe.

Z powyższego wynika, iż premia jest udzielana w zamian za systematyczne dokonywanie zakupów zapewniające ciągłość dystrybucji oraz przestrzeganie terminów płatności, wykonanie usług intensyfikacji sprzedaży polegające m.in. na odpowiednim eksponowaniu towarów, na reklamie i promocji, a co za tym idzie dokonywanie zakupów towarów Wnioskodawcy o określonej w umowie wartości. Premia wyliczana jest na podstawie:

*   realizacji określonego poziomu obrotu wybranym asortymentem w okresie rozliczeniowym - stały procent,
*   realizacji obrotu niezależnie od wysokości obrotu i niezależnie od rodzaju asortymentu -stały procent,
*   realizacji obrotu według progów - zróżnicowany % w zależności od wysokości obrotu,
*   realizacji określonego poziomu obrotu wybranym asortymentem w określonym okresie rozliczeniowym - zróżnicowany procent - ustalone progi.

Ponadto Wnioskodawca przyznając premię pieniężną ma na celu zachęcenie kupującego do rozwoju i intensyfikacji działań polegających m.in. na promocji i reklamie towarów, mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów znajdujących się w ofercie sprzedawcy.

Z powyższego opisu sytuacji zatem wynika, że prowadzone przez odbiorców działania promocyjne i reklamowe na rzecz Wnioskodawcy wynikające z umowy zawartej pomiędzy kontrahentami a Wnioskodawcą, mają wpływ na wysokość otrzymanej od Wnioskodawcy premii pieniężnej, bowiem są ustalone zasady współpracy, tj. przedstawiciele handlowi Wnioskodawcy monitorują punkty sprzedaży odbiorców, są w stałym kontakcie telefonicznym i osobistym poprzez odwiedzanie tych punktów, kontrolują ilość dokonywanych zakupów, odpowiednie eksponowanie towarów, posiadanie asortymentu towarów Wnioskodawcy itp.

Zatem z umów zawartych pomiędzy kontrahentami a Wnioskodawcą wynika, że nabywcy towarów Wnioskodawcy mają takie dodatkowe obowiązki jak promocja i reklama towarów.

Zatem otrzymana przez nabywcę premia stanowi rodzaj wynagrodzenia za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do sprzedawcy, które jest przyznawane za spełnienie określonych warunków.

W przedmiotowej sprawie istnieje element wzajemności, konieczny do uznania, że płatność w formie premii jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że symbol PKWiU dla wszystkich świadczonych przez kontrahentów usług to 74.40.13 oraz 52.12.10.

Zauważyć należy, iż usługi reklamowe o symbolu PKWiU 74.40.13 oraz usługi w zakresie handlu detalicznego prowadzonego w niewyspecjalizowanych sklepach, pozostałe o symbolu PKWiU 52.12.10 nie zostały wymienione ani w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do ustawy jako objęte preferencyjną stawką podatku albo jako zwolnione od podatku.

Jednocześnie wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę grupowania statystyczne.

Mając na uwadze stan faktyczny sprawy oraz stan prawny stwierdzić należy, iż premia pieniężna udzielona kontrahentowi przez Wnioskodawcę w zamian za systematyczne dokonywanie zakupów zapewniające ciągłość dystrybucji oraz przestrzeganie terminów płatności z jednoczesnym świadczeniem dodatkowych czynności stanowi zapłatę za świadczenie przez kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że wypłacane premie są wynagrodzeniem za świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie kwestii sposobu dokumentowania przyznawanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych należy zauważyć, iż zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o VAT Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.) określił w rozdziale 3 szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania. Zgodnie z § 4 ust. 1 tego rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Zatem w przypadku, gdy podmiot otrzymujący od Wnioskodawcy premie pieniężne jest podatnikiem VAT, powinien je udokumentować – zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy – fakturą VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że dokumentem potwierdzającym przyznanie przez niego premii pieniężnej powinna być nota uznaniowa, należało uznać za nieprawidłowe.

Zauważyć należy, iż zarówno w stanie faktycznym jak i we własnym stanowisku Wnioskodawca stwierdził, iż premii pieniężnej nie można powiązać z żadną konkretną transakcją, jednak ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyraźnie wynika, iż można przyporządkować premię pieniężną do konkretnych faktur. Wnioskodawca we wniosku wskazał bowiem, że „udzielający premii (Wnioskodawca) jest zobowiązany do pisemnego potwierdzenia realizacji obrotu w danym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionych dla odbiorcy faktur”. Wynika z tego, że do wyliczenia wysokości premii pieniężnej brane są pod uwagę konkretne faktury, zatem premie pieniężne można przyporządkować do konkretnych faktur, których dotyczą.

Mimo jednak, iż wysokość premii jest wyliczana na podstawie konkretnych faktur, ponieważ w przedmiotowej sprawie wypłacone przez Wnioskodawcę premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy usług – zatem pozostają bez wpływu na cenę towaru lub usługi będących podstawą wyliczenia tej premii pieniężnej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że premia pieniężna pozostaje bez wpływu na cenę towaru lub usługi należało uznać za prawidłowe. Natomiast za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że premii pieniężnej nie można powiązać z konkretną transakcją.

Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należało je uznać za nieprawidłowe.

Odnośnie powołanych we wniosku przez Wnioskodawcę orzeczeń Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego sygn. akt III SA/Wa 908/08 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 lutego 2007r. sygn. akt I FSK 94/06 stwierdzić należy, iż stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane. Wynika to również z treści art. 153 powołanej wyżej ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, który przesądza, że ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Organ podatkowy jest zatem zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy. Zatem trudno jest określić w jakim stopniu sprawy będące przedmiotem autonomicznych rozstrzygnięć sądów, które powołał Wnioskodawca, mogą odzwierciedlać sytuację przedstawioną przez niego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć jednak należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja wydana została w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i dla kontrahenta Wnioskodawcy otrzymującego premię pieniężną nie wywołuje skutków prawnych, o których mowa w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa.

W zakresie pozostałych kwestii podnoszonych we wniosku zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.