Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.37.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Możliwość opodatkowania usług sklasyfikowanych do PKWiU
70.22.11 ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w
wysokości 8,5 %.
Słowa kluczowe: doradztwo-doradztwo gospodarcze
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność usługowa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania - pismami z 13 lutego 2025
    r. (wpływ 13 lutego 2025 r.) oraz z 25 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od (...) do (...)2021 r. prowadził Pan działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczył Pan usługi w zakresie zarządzania, pełniąc funkcję dyrektora hotelu (...). W
    ramach Pana obowiązków znajdowały się m.in.:
      - zarządzanie działalnością operacyjną hotelu,
      - nadzór nad personelem,
      - budowanie strategii biznesowej oraz jej realizacja,
      - współpraca z kluczowymi partnerami biznesowymi,
      - kontrola finansowa działalności hotelu.
    Po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej w dniu 1 stycznia 2022 r., podjął
    Pan zatrudnienie na podstawie umowy o pracę u pośrednika usług płatniczych (...) -
    Spółka Y.
    Z dniem 1 lutego 2025 r. planuje Pan wznowienie działalności gospodarczej.
    Wznowiona działalność nie będzie obejmowała świadczenia usług na rzecz Pana byłego
    pracodawcy ani innych podmiotów, z którymi był Pan wcześniej związany w ramach
    stosunku pracy.
    Przedmiotem planowanej działalności gospodarczej będzie świadczenie usług w branży
    (...) na stanowisku (...) na rzecz spółki X. Do Pana obowiązków będą należeć m.in.:
      - zarządzanie relacjami z kluczowymi klientami,
      - pozyskiwanie nowych klientów biznesowych,
      - prowadzenie negocjacji handlowych,
      - przygotowywanie ofert współpracy,
      - monitorowanie rynku usług płatniczych,
      - doradztwo w zakresie wdrażania nowych rozwiązań płatniczych.
    Działalność będzie prowadzona w sposób niezależny, bez powiązań z dotychczasowymi
    pracodawcami i z wykorzystaniem Pana wiedzy oraz doświadczenia w branży (...).
    Kod PKD, który będzie Pan realizował to 70.22.Z, PKWiU wiodące to 70.22.11.
    W związku z stanem przyszłym chce Pan rozliczać przychody uzyskiwane z działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%.
    Nie posiada Pan udziałów ani w Spółce X, ani w Spółce Y i nie pełni żadnych funkcji w ich
    organach. Nie jest Pan członkiem zarządu oraz innych organów Spółek i nie jest Pan
    zaangażowany w żadne funkcje w ramach organów obu Spółek. Poza dochodami z
    działalności gospodarczej nie ma Pan żadnych dodatkowych dochodów podlegających
    opodatkowaniu.
    Czynności, które będzie Pan świadczyć w ramach usług będących przedmiotem
    wniosku, nie były/nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczonym

    przez kontrahenta. Będzie Pan ponosić ryzyko związane z prowadzoną działalnością.
    Złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego,
    właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do
    art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: nie uzyskał Pan przychodów z tej
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000
    000 euro. Ponadto nie uzyskał Pan żadnych przychodów z działalności prowadzonej w
    formie spółki cywilnej.
    W pismach z 13 lutego 2025 r. oraz z 25 marca 2025 r., stanowiących uzupełnienie
    wniosku, w odpowiedzi na wezwania organu doprecyzował Pan opis okoliczności
    sprawy w następujący sposób:
    Wskazał Pan, że wykonane przez Pana usługi polegają na pozyskiwaniu nowych
    Klientów - poprzez kontakt mailowy, telefoniczny oraz podczas spotkań, szkolenie
    obecnych - mailowo, telefonicznie, osobiście i wdrażanie produktów technologicznych -
    są to systemy płatnicze - terminale, usługi e-commerce (handlu internetowego), a także
    bezobsługowe rozwiązania płatnicze (np. płatności w maszynach (...)). Ponadto
    reprezentuje Pan firmę w spotkaniach z Klientami, wdrażaniu nowych produktów oraz
    bierze udział w rozwoju technologicznym produktów już istniejących zwiększając ich
    funkcjonalność - będzie spotykał się Pan, wysyłał maile do firm technologicznych i
    specjalizujących się w szeroko pojętych rozwiązaniach płatniczych. Usługi które Pan
    wykonuje mają kluczowy wpływ na strategię marketingową Klientów i mają duży wpływ
    na rozwój ich działalności.
    Jednocześnie w wezwaniu z 13 lutego 2025 r. prosiłem o jednoznaczne wskazanie, na
    jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) wymienione w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego czynności klasyfikuje Pan do usług objętych pozycją PKWiU 70.22.11 Usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym. Wskazałem, że pozycja ta obejmuje
    zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 usługi
    doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności
    gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania
    przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć
    jednego lub kilku z następujących zagadnień:
      - określenia polityki działania firmy,
      - określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w
        sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,
      - organizacji prawnej,
      - strategicznych planów działania,
      - usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja,
        nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne,
        dywersyfikacja, prywatyzacja,
      - rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,
      - opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,
      - planów przekształcenia firmy,
      - kontroli form i metod kierowania,
      - opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

      - pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania
        przedsiębiorstwem (organizacją).
    W uzupełnieniu potwierdził Pan, że wymienione w opisie zdarzenia przyszłego
    czynności klasyfikuje Pan do usług objętych pozycją PKWiU 70.22.11, ponieważ działania
    przez Pana prowadzone mają kluczowy wpływ w funkcjonowaniu firmy i zapewnieniu
    jej płynności finansowej. Podejmowane przez Pana działania kierowane są do sektora
    dużych firm, korporacji, które generują sprzedaż swoich usług powyżej 36 mln złotych.
    Pana działania mają doprowadzić do wzrostu rentowności, a przyjęta przez Pana
    strategia ma doprowadzić do dalszego rozwoju firmy, produktów oraz pomnożenia
    zysków. Ponadto Pana wiedza i umiejętności będą prowadziły do rozwoju systemu
    informacji, opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększenie zysków, a co
    za tym idzie umocnienia pozycji rynkowej w zakresie płatności elektronicznych.
    Strategiczne działania, które Pan podejmie wpłyną na obecność (...) w nowych sektorach
    gospodarki, takich jak (...).
    Dodatkowo wyjaśnił Pan, że przedmiotem złożonego wniosku nie są czynności
    sklasyfikowane do PKWiU 70.22.12.0 i PKWiU 70.22.13.0.
    Ponadto wskazał Pan, że:
    Do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Do wykonywanej działalności nie ma zastosowania wyłączenie zawarte w art. 6 ust. 4
    pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy wskazane usługi mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ponieważ usługi wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz Spółki X będą nieznacznie różnić się od tych, jakie wykonywał Pan w
    Spółce Y w ramach umowy o pracę w stosunku do Pana nie znajdzie zastosowania art. 8
    ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (uozpd), co oznacza, że w roku 2025 i w latach
    następnych będzie Pan uprawniony do stosowania zryczałtowanego podatku
    dochodowego uzyskiwanego przez niektóre osoby fizyczne jako formę opodatkowania
    przychodów z działalności gospodarczej w 2025 r.
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza
    działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to
    działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za
    pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są
    następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
        zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
        działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie
    działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
    są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro;
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej bez względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:

      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka)
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik w roku
    poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust.
    1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów
    działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Podsumowując, uważa Pan, że w roku 2025 i w latach następnych będzie Pan uprawniony
    do stosowania zryczałtowanego podatku dochodowego uzyskiwanego przez niektóre

    osoby fizyczne jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w 2025
    r. i w latach następnych.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan stanowisko wskazując, że będzie Pan mógł skorzystać z
    opodatkowania przychodów z działalności ryczałtem, ponieważ nie obejmują Pana
    wyłączenia. W związku tym, że świadczone przez Pana usługi nie mieszczą się w definicji
    doradztwa, mimo że kod PKWiU na to wskazuje, będzie mogła być zastosowana obniżona
    stawka ryczałtu 8,5%, a nie 15% jak przy typowych usługach doradztwa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku

      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały

    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Ponadto wskazuję, że do kategorii 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem -
    (co do zasady opodatkowane 15% stawką ryczałtu) zalicza się następujące podkategorie:
      - 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;
      - 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem
        podatków;
      - 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;
      - 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;
      - 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;
      - 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe
        usługi doradztwa związane z zarządzaniem;
      - 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
    Przy czym grupowanie PKWiU 70.22.11 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem
    strategicznym, obejmuje zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego
    do PKWiU 2015 usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii
    prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania
    struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi
    doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:
      - określenia polityki działania firmy,
      - określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w
        sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,
      - organizacji prawnej,
      - strategicznych planów działania,
      - usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja,
        nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne,
        dywersyfikacja, prywatyzacja,
      - rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,
      - opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,
      - planów przekształcenia firmy,
      - kontroli form i metod kierowania,
      - opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

      - pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania
        przedsiębiorstwem (organizacją).
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od (...) do (...)2021 r.
    prowadził Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczył Pan usługi w
    zakresie zarządzania, pełniąc funkcję dyrektora hotelu (...). Po zakończeniu
    prowadzenia działalności gospodarczej, 1 stycznia 2022 r., podjął Pan zatrudnienie na
    podstawie umowy o pracę u pośrednika usług płatniczych (...) - Spółka Y. Z dniem 1
    lutego 2025 r. planował Pan wznowienie działalności gospodarczej. Wznowiona
    działalność nie będzie obejmowała świadczenia usług na rzecz Pana byłego pracodawcy
    ani innych podmiotów, z którymi był Pan wcześniej związany w ramach stosunku pracy.
    Przedmiotem planowanej działalności gospodarczej będzie świadczenie usług w branży
    (...) na stanowisku (...) na rzecz spółki X. Do Pana obowiązków będą należeć m.in.:
      - zarządzanie relacjami z kluczowymi klientami,
      - pozyskiwanie nowych klientów biznesowych,
      - prowadzenie negocjacji handlowych,
      - przygotowywanie ofert współpracy,
      - monitorowanie rynku usług płatniczych,
      - doradztwo w zakresie wdrażania nowych rozwiązań płatniczych.
    Wskazał Pan we wniosku, a w jego uzupełnieniu potwierdził, że wymienione w opisie
    zdarzenia przyszłego czynności klasyfikuje Pan do usług objętych pozycją PKWiU
    70.22.11 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, ponieważ działania
    przez Pana prowadzone mają kluczowy wpływ w funkcjonowaniu firmy i zapewnieniu
    jej płynności finansowej. Podejmowane przez Pana działania kierowane są do sektora
    dużych firm, korporacji, które generują sprzedaż swoich usług powyżej 36 mln złotych.
    Pana działania mają doprowadzić do wzrostu rentowności, a przyjęta przez Pana
    strategia ma doprowadzić do dalszego rozwoju firmy, produktów oraz pomnożenia
    zysków. Ponadto Pana wiedza i umiejętności będą prowadziły do rozwoju systemu
    informacji, opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększenie zysków, a co
    za tym idzie umocnienia pozycji rynkowej w zakresie płatności elektronicznych.
    Strategiczne działania, które Pan podejmie wpłyną na obecność (...) w nowych sektorach
    gospodarki, takich jak (...).
    Wykonane przez Pana usługi polegają na pozyskiwaniu nowych Klientów - poprzez
    kontakt mailowy, telefoniczny oraz podczas spotkań, szkolenie obecnych - mailowo,
    telefonicznie, osobiście i wdrażanie produktów technologicznych - są to systemy
    płatnicze - terminale, usługi e-commerce (handlu internetowego), a także bezobsługowe
    rozwiązania płatnicze (np. płatności w maszynach (...)). Ponadto reprezentuje Pan firmę
    w spotkaniach z Klientami, wdrażaniu nowych produktów oraz bierze udział w rozwoju
    technologicznym produktów już istniejących zwiększając ich funkcjonalność - będzie
    spotykał się Pan, wysyłał maile do firm technologicznych i specjalizujących się w szeroko
    pojętych rozwiązaniach płatniczych. Usługi które Pan wykonuje mają kluczowy wpływ na
    strategię marketingową Klientów i mają duży wpływ na rozwój ich działalności.
    Działalność będzie prowadzona w sposób niezależny, bez powiązań z dotychczasowymi
    pracodawcami i z wykorzystaniem Pana wiedzy oraz doświadczenia w branży (...).

    Do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak również wyłączenie zawarte w art. 6
    ust. 4 pkt 2 tej ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan
    skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie uzyskał Pan
    przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    przekraczającej 2 000 000 euro. Ponadto nie uzyskał Pan żadnych przychodów z
    działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej.
    Czynności, które będzie Pan świadczyć w ramach usług będących przedmiotem
    wniosku, nie były/nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczonym
    przez kontrahenta. Będzie Pan ponosić ryzyko związane z prowadzoną działalnością.
    Złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego,
    właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Nie posiada Pan udziałów ani w Spółce X, ani w Spółce Y i nie pełni
    żadnych funkcji w ich organach. Nie jest Pan członkiem zarządu oraz innych organów
    Spółek i nie jest Pan zaangażowany w żadne funkcje w ramach organów obu Spółek.
    Poza dochodami z działalności gospodarczej nie ma Pan żadnych dodatkowych
    dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    wskazuję, że dla przychodów z tytułu świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU
    70.22.11 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, jako „usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem” zastosowanie ma stawka ryczałtu 15%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia usług objętych wskazanym
    grupowaniem PKWiU 70.22.11, powinny zostać opodatkowane wg stawki 15%, bowiem
    mieszczą się w zakresie dyspozycji powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Organ nie
    jest bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie
    wskazanego przez Pana grupowania PKWiU.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W
    stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.