Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.624.2025.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Ulga termomodernizacyjna; warunki skorzystania.
Słowa kluczowe: odliczenia
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Jest Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, dalej jako „PIT”, gdyż
    osiąga dochód, którym jest wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę (etat). Pozostaje Pani w
    związku małżeńskim, jednakże pomiędzy Panią a małżonkiem nie ma rozdzielności

    majątkowej (wspólność majątkowa istnieje pomiędzy małżonkami od początku istnienia
    związku małżeńskiego). Jednocześnie Pani małżonek prowadzi własną działalność
    gospodarczą, rozliczając dochody z tego tytułu podatkiem liniowym.
    Na gruncie stanowiącym Pani majątek odrębny, otrzymany w spadku po rodzicach, w
    2022 r. rozpoczęła Pani budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Pomimo, że
    przedmiotowy grunt (działka) miał status działki rolnej, otrzymała Pani pozwolenie na
    budowę na tejże działce budynku mieszkalnego. Pozwolenia tego udzieliło Starostwo
    Powiatowe decyzją z dnia 29 września 2021 r. Zgodnie z tą decyzją Starosta zatwierdził
    projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę: budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego i garażu wraz z infrastrukturą towarzyszącą na działce jw. Dodatkowo w
    przedmiotowej decyzji oprócz danych technicznych budynku i garaży określono parametry
    instalacji gazowej (kotła gazowego dwufunkcyjnego i kuchenki gazowej 4-palnikowej).
    W 2025 r. zamierza Pani dokonać ocieplenia ścian zewnętrznych przedmiotowego
    budynku, przy czym w tym celu zaciągnie Pani kredyt bankowy wspólnie z małżonkiem,
    natomiast na wiosnę 2026 r. planuje Pani ocieplić dach przedmiotowego budynku. Na
    dzień złożenia niniejszego wniosku przedmiotowy budynek mieszkalny posiada
    fundamenty, ściany, dach oraz komin, ponadto posiada wszystkie okna zewnętrzne i
    dwoje drzwi zewnętrznych. Budynek ten ma podłączone i działające instalacje:
    elektryczną, alarmową wewnętrzną (umowa cywilnoprawna z firmą), kanalizacyjną
    (umowa cywilnoprawna z firmą), własną studnię głębinową, a ponadto jest zaopatrzony w
    monitoring wewnętrzny w postaci kamer (jeszcze nie podłączonych, ale system
    okablowania już jest zainstalowany), internet kablowy i Wi-Fi wewnątrz budynku, a także
    instalacje antenowe w każdym pomieszczeniu. W każdym pomieszczeniu mieszkalnym jest
    instalacja (kabel) do podłączenia TV satelitarnej. Stan techniczny obiektu potwierdzają
    odpowiednie wpisy w księdze budowy.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku Pani i Pani rodzina nie wprowadzili się Państwo
    jeszcze do obiektu, którego dotyczy planowane zdarzenie przyszłe.
    Do tego, by stan obiektu uznać za budowę ostatecznie zamkniętą należy jedynie usunąć
    niewielką szparę pomiędzy krokwiami a ścianą kolankową na piętrze, co powinno zostać
    zrobione niezwłocznie jeszcze w tym roku. Obiektywnie budynek mógłby zostać
    zasiedlony (zamieszkały) już obecnie, gdyż np. piwnica spełnia wszystkie kryteria
    funkcjonalności w tym zakresie, posiada dostęp do wody zimnej i ciepłej (umywalka) i WC,
    jest też mikrofalówka. W piwnicy tej można nawet obecnie podłączyć pralkę, gdyż jest do
    tego zainstalowane odpowiednie przyłącze, a obok pralki istnieje możliwość montażu
    kabiny prysznicowej ze względu na istniejące już instalacje: wodną i kanalizacyjną. Gdyby
    wstawić tam meble w postaci łóżka i lodówki, mieszkać można praktycznie „od zaraz”.
    Ocieplanie ścian zewnętrznych powinna Pani zacząć w przedmiotowym budynku od
    września br. i w tym czasie wskazana wyżej luka na piętrze zostanie usunięta, a ocieplenie
    dachu rozpocznie Pani na wiosnę 2026 r.
    Sama budowa zostanie ostatecznie zamknięta do końca 2025 r., to jest tego samego roku
    podatkowego, w którym ma Pani zamiar w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczać
    pierwsze poniesione w związku z tym wydatki.
    Pytania
    1) Czy wydatki na planowane wydatki termomodernizacyjne w postaci ocieplenia ścian
      zewnętrznych i dachu budynku mieszkalnego jednorodzinnego opisanego w stanie
      faktycznym będzie Pani mogła objąć ulgą termomodernizacyjną w rozliczeniu PIT za
      rok podatkowy, w którym te wydatki Pani poniesie, to jest będzie Pani mogła je
      odliczyć od dochodu do opodatkowania do wysokości ich ustawowego limitu w kwocie
      53.000,00 zł, jeżeli w tymże roku fizycznie nie zamieszka Pani (nie wprowadzi się Pani)
      do tego budynku?

    2) Czy warunkiem koniecznym do skorzystania z ulgi podatkowej, o której mowa w
      pytaniu 1, niezbędne jest uzyskanie przez Panią pozwolenia administracyjnego na
      użytkowanie budynku mieszkalnego?
    3) Czy wydatki na termomodernizację poniesione przez Panią w roku poprzedzającym
      rok, za który odliczenie (ulga) będzie przysługiwało (np. przy negatywnym stanowisku
      organu w zakresie pytań 1 lub 2) będzie Pani mogła tą ulgą objąć?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie:
    Ad. 1.
    Mimo braku fizycznego zamieszkania Pani i Pani rodziny w budynku mieszkalnym w roku
    podatkowym, w którym zamierza Pani ponieść wydatki na termomodernizację w postaci
    ocieplenia ścian zewnętrznych i dachu, będzie Pani miała w takim roku podatkowym
    prawo skorzystać z ulgi (odliczenia) w PIT.
    Dokonując oceny przedstawionego stanu faktycznego uważa Pani, iż stan techniczny i
    użytkowy domu mieszkalnego jednorodzinnego, którego mają dotyczyć planowane
    wydatki na termomodernizację (ocieplenie, stan techniczny), na dzień złożenia niniejszego
    wniosku, jest taki, że obiektywnie umożliwia już zamieszkanie (zasiedlenie), niezależnie czy
    Pani jako inwestor z tej możliwości skorzysta. Dom ten nie tylko, że posiada fundamenty,
    ściany, okna i drzwi, a także dach i komin, ale też jest zaopatrzony w niezbędne do
    eksploatacji instalacje, takie jak elektryczność i kanalizację oraz możliwość poboru wody z
    własnej studni głębinowej (instalacje jeszcze nie ukończone, jak monitoring wewnętrzny
    czy instalacja do odbioru TV satelitarnej nie są konieczne do eksploatacji domu).
    Ostatnia „przeszkoda” w uznaniu budowy za zamkniętą w postaci szpary pomiędzy
    krokwiami a ścianą kolankową na piętrze nie tylko, że stanowi niewielki ułamek prac
    budowlanych, ale jeszcze nie jest przeszkodą do użytkowania domu na innych niż to
    piętro kondygnacjach, tym bardziej, że planowane zamknięcie obiektu ma nastąpić do
    końca 2025 r., to jest tego samego roku, w którym poniesie Pani pierwsze wydatki na
    ocieplenie i chce Pani je objąć ulgą. Uprawniona jest więc taka ocena stanu technicznego i
    użytkowego obiektu, którego ma dotyczyć planowana termomodernizacja, według której
    obiektywnie mogłaby Pani już go zacząć użytkować na cele mieszkalne.
    Przepis ustawy PIT, który stanowi o zastosowaniu ulgi na cele termomodernizacji, brzmi
    następująco: „Art. 26h.
    1. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z
    art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały
    budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie
    ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    2. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    3. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    4. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
    wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie
    został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia
    wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    5. Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w
      związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    6.Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    7. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
    odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
    wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć
    odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym
    otrzymał ten zwrot.
    9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
    którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok
    podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    10. Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
    przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw
    klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw
    finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
    poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
    wpływ na poprawę jakości powietrza".
    Dokonując subsumpcji, to jest przyporządkowania (odniesienia) konkretnego stanu
    faktycznego do określonej normy prawnej ustanawiającej skutek (skutki) prawny (prawne)
    dla tego stanu, należy poprzez użycie wykładni językowej, priorytetowej w prawie
    podatkowym, uznać, iż z cytowanych przepisów art. 26 h ustawy PIT w jakikolwiek sposób
    nie wynika, by warunkiem koniecznym skorzystania z ulgi na termomodernizację budynku
    mieszkalnego było jego zamieszkanie przez dokonującego odliczenia podatnika, gdyż
    kolejno: z ust. 1 wynika, że odliczenie przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    budynku mieszkalnego, a niewątpliwie z opisanego stanu faktycznego wynika, iż budynek
    taki już fizycznie istnieje (Wnioskodawczyni własność opiera na prawach ze spadku po
    rodzicach a także okoliczności, iż pozwolenie na budowę jest wydane na nią), ponadto ust.
    1 stanowi także o 3 letnim okresie realizacji zadania termomodernizacyjnego ( co ważne
    bez żadnego związku z okolicznością zamieszkiwania w obiekcie), ust. 2 określa limit
    kwotowy ulgi, ust. 3 reguluje dokumentowanie wydatków objętych ulgą, ust. 4 odnosi się
    do kwestii ewentualnego włączenia podatku VAT do kwoty wydatków rozliczanych w
    ramach ulgi, ust. 5 obejmuje zakazy odliczania w uldze kwot, które podatnik w innej
    postaci niż ulga "skonsumował" już z innych tytułów, z kolei ust. 6 w ocenie
    Wnioskodawczyni stanowi bardzo istotną wskazówkę w kierunku nie wiązania prawa do
    odliczania ulgi termomodemizacyjnej z faktem fizycznego zamieszkiwania w budynku,
    którego ulga ta dotyczy, gdyż ulgę wiąże z okresem ponoszenia wydatków, a nie
    zamieszkiwania; ust. 7 pozwala - w sytuacji braku określonego dochodu w wysokości co
    najmniej odpowiadającej uldze - na rozliczenie ulgi w okresie 6 lat, ust. 8 stanowi o
    korekcie ulgi w razie otrzymania przez podatnika zwrotu wydatków objętych ulgą, ust. 9
    przewiduje skutki nie zachowania terminu 3 letniego, o którym mowa w ust. 1 a ust. 10
    stanowi delegację ustawową dla odpowiedniego ministra do rodzajowego określenia
    wydatków, które mogą zostać rozliczone w ramach ulgi termomodemizacyjnej.
    Z analizy wszystkich warunków ulgi (ust. 1 -10 art. 26 h ustawy PIT) nie wynika by do jej
    zastosowania ustawodawca wymagał zamieszkania obiektu ulgą objętego, wymogi te

    nawet nie określają w jakim stanie technicznym i użytkowym obiekt ten powinien się
    znajdować w czasie rozpoczęcia realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Biorąc
    pod uwagę, że przedmiot zapytania dotyczy ulgi podatkowej, przepisy prawa jej dotyczące
    powinny być interpretowane w sposób bardzo ścisły, bo dotyczą wyjątku od zasady
    powszechności opodatkowania, więc z jednej strony wszelkie warunki do zastosowania
    ulgi powinny być przez podatnika spełnione, ale też z drugiej strony nie można wymagać
    od podatnika czegoś, czego przepisy od niego nie wymagają, bo byłaby to wykładnia
    rozszerzająca, niedopuszczalna w sprawach ulg podatkowych.
    Reasumując: jeżeli Wnioskodawczyni przedsięwzięcie termomodernizacyjne przeprowadzi
    w ciągu 3 lat, będzie ono dotyczyć budynku mieszkalnego, do którego ma tytuł własności,
    właściwie je udokumentuje, wydatki będą mieściły się w katalogu określonym przez
    stosowny organ rządowy, nie zostaną rozliczone w ramach innych zwolnień podatkowych,
    a wydatki nie będą zwrócone i ulga nie przekroczy określonego limitu, to nie będzie mieć
    znaczenia ani fakt zamieszkiwania bądź niezamieszkiwania tego budynku, a nawet stan
    techniczny i użytkowy z dnia rozpoczęcia tego przedsięwzięcia. Zdaniem Wnioskodawczyni
    jest ona w stanie wskazane w pkt. 1 -10 art. 26 h ustawy PIT spełnić, niezależnie kiedy
    przedmiotowy budynek zasiedli, zwłaszcza, że stan budowy zakończy w tym samym roku,
    w którym chce zacząć korzystać z ulgi termomodemizacyjnej.
    Ad. 2.
    Również okoliczność dotycząca uzyskania pozwolenia na użytkowanie (zamieszkanie)
    budynku, którego dotyczyć będzie termomodernizacja, nie ma żadnego wpływu na prawo
    do skorzystania z ulgi z tego tytułu. Argumentacja prawna jest dokładnie taka sama jak w
    przypadku odpowiedzi na pytanie 1 będące Pani stanowiskiem, zawierającym Pani ocenę
    prawną: przesłanki zastosowania ww. ulgi (szeroko przeanalizowane w odpowiedzi na
    pytanie 1 ) określone w ust. 1-10 art. 26h ustawy PIT nie zawierają postanowień
    uzależniających zastosowanie ulgi od uzyskania pozwolenia na użytkowanie.
    Stosując więc reguły dotyczące stosowania przepisów w zakresie ulg podatkowym, z
    mocnym akcentem na niedopuszczalność wykładni rozszerzającej, należy stwierdzić, że
    skoro ustawodawca nie uzależnił stosowania ulgi podatkowej od uzyskania przez
    podatnika administracyjnego pozwolenia na użytkowanie, to tym samym brak takiego
    pozwolenia w trakcie realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i to obojętnie na
    jakim etapie, nie wyłącza prawa podatnika do zastosowania ulgi z tytułu takiego
    przedsięwzięcia (oczywiście przy zachowaniu warunków wskazanych w ustawie PIT w tym
    zakresie). Należy jeszcze wskazać na ratio legis art. 26h ustawy PIT, którym nie są ani
    kwestie bezpośrednio zasiedlenia (chociaż jest to aspekt ważny i powiązany z sensem ulgi)
    ani formalności urzędowych, ale doprowadzenie do takiego użytkowania obiektu
    budowlanego, które będzie służyło z jednej strony wymogom ochrony środowiska, a z
    drugiej bardziej ekonomicznej jego eksploatacji. Z punktu widzenia ratio legis przepisów
    art. 26h ustawy PIT zarówno kwestie zamieszkiwania jak i formalności urzędowych są
    same w sobie neutralne, chociaż z powyższymi celami tego przepisu związek mają.
    Ad. 3.
    W zasadzie sformułowanie art. 26h ust. 6 ustawy PIT jest dość jednoznaczne: odliczeń
    wydatków na termomodernizację można dokonać tylko w roku ich poniesienia i z tym Pani
    nie zamierza polemizować, aczkolwiek trzeba jeszcze raz przypomnieć, iż budowa obiektu
    ma zostać zamknięta jeszcze w tym samym roku podatkowym, w którym zamierza Pani
    rozpocząć ponosić wydatki ulgą termomodernizacyjną objęte.
    Pytanie zostało zadane tylko na wypadek, gdyby któraś z okoliczności wskazanych przez
    Panią w pytaniu 1 lub 2 została uznana przez organ interpretacyjny jako przeciwskazanie
    do zastosowania ulgi w konkretnym roku podatkowym. Podatnik nie zamierzając
    kwestionować wykładni językowej ww. przepisu podkreśla, że poniesiony w takich
    okolicznościach wydatek kolokwialnie rzecz ujmując przepadnie mu pod względem
    podatkowym. Czy będzie to zgodne z ratio legis art. 26h ustawy PIT? Uważa Pani, że

    całościowo oceniając art. 26h ustawy PIT powinna Pani jednak mieć prawo do odliczenia
    takiego wydatku, zwłaszcza, że w drugim kierunku, czyli „następczo” ma Pani aż 6 lat na
    rozliczenie ulgi (oczywiście przy braku wystarczającego dochodu).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami
    jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz

        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy jednak wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia
    potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 przywołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury..
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Podsumowując, podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki
    poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1) jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2) przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
    3) kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
    4) na udokumentowanie poniesionych wydatków posiada faktury wystawione przez
      podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
      podatku.
    Ulga termomodernizacyjna przysługuje jednak tylko na istniejące już (wybudowane)
    budynki mieszkalne jednorodzinne. Należy podkreślić, że przepisy normujące tę ulgę nie
    odwołują się do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Podatnikowi budującemu
    budynek mieszkalny ulga nie przysługuje, bowiem nie można w świetle art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uznać, że podatnik na tym etapie ponosi
    wydatki na termomodernizację budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki
    korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku
    wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    będącym w budowie.

    Zatem, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku
    związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już
    istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie
    samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane.
    Jednocześnie wskazuję, że status budynku może być rozpatrywany nie tylko w oparciu o
    normy wynikające z prawa budowlanego, a również w oparciu o inne dowody, świadczące
    o użytkowaniu tego budynku przez podatnika.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”.
    Zgodnie ze słownikową definicją „modernizacja” oznacza unowocześnienie,
    uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu
    budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace
    związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego
    produktu.
    „Przedsięwzięcie termomodernizacyjne” zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności
    budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową
    zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej
    kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      (...) w 2022 r. rozpoczęła Pani budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. (...)
      W 2025 r. zamierza Pani dokonać ocieplenia ścian zewnętrznych przedmiotowego
      budynku, przy czym w tym celu zaciągnie Pani kredyt bankowy wspólnie z
      małżonkiem, natomiast na wiosnę 2026 r. planuje Pani ocieplić dach
      przedmiotowego budynku. Na dzień złożenia niniejszego wniosku przedmiotowy
      budynek mieszkalny posiada fundamenty, ściany, dach oraz komin, ponadto posiada
      wszystkie okna zewnętrzne i dwoje drzwi zewnętrznych. (...) Na dzień złożenia
      niniejszego wniosku Pani i Pani rodzina nie wprowadzili się Państwo jeszcze do
      obiektu, którego dotyczy planowane zdarzenie przyszłe. Do tego, by stan obiektu
      uznać za budowę ostatecznie zamkniętą należy jedynie usunąć niewielką szparę
      pomiędzy krokwiami a ścianą kolankową na piętrze, co powinno zostać zrobione
      niezwłocznie jeszcze w tym roku. Obiektywnie budynek mógłby zostać zasiedlony
      (zamieszkały) (...) Ocieplanie ścian zewnętrznych powinna Pani zacząć w
      przedmiotowym budynku od września br. i w tym czasie wskazana wyżej luka na
      piętrze zostanie usunięta, a ocieplenie dachu rozpocznie Pani na wiosnę 2026 r.
      Sama budowa zostanie ostatecznie zamknięta do końca 2025 r. (...).
    Taki opis sprawy wskazuje, że budynek przed dokonaniem ww. przedsięwzięć tak
    naprawdę nie został i nie zostanie wykończony, a opisane przez Panią przedsięwzięcia w
    rzeczywistości nie będą przedsięwzięciami modernizacyjnymi, ale nowymi, to jest będą
    wpisywały się w etapy prac wykończeniowych nowo budowanego budynku.
    Zmieniać, zamieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje.
    Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest
    definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN,
    sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
    elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik
    Języka Polskiego; wsjp.pl).
    Nie można zatem uznać, że wykonane przez Panią prace coś zmodernizują.

    Tego rodzaju wydatki nie zostały natomiast ujęte w przywołanym wyżej rozporządzeniu.
    Wyklucza to zatem objęcie ich ulgą termomodernizacyjną.
    W przedstawionej sytuacji nie ma znaczenia, czy przedmiotowy budynek będzie nadawał
    się czy nie już do zamieszkania. Istotne jest, że wydatki nie zostaną poniesione na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne, lecz – faktycznie – będą stanowiły element
    wykończenia nowo budowanego budynku.
    W konsekwencji, na gruncie opisanego zdarzenia nie można uznać poniesionych
    wydatków za przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 5a pkt 18c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisu sprawy wynika, że w Pani
    przypadku wydatki te nie zostaną poniesione na ulepszenie już istniejącego domu, lecz na
    wykończenie domu, a tego typu wydatki nie mieszczą się w definicji termomodernizacji.
    Mając na uwadze powyższe, z tytułu opisanych we wniosku wydatków w postaci
    „ocieplenia ścian zewnętrznych i dachu budynku mieszkalnego jednorodzinnego” nie
    będzie Pani przysługiwało prawo do skorzystania z tzw. ulgi termomodernizacyjnej, o
    której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w odniesieniu do każdego z zadanych we wniosku pytań Pani stanowisko
    jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.