Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.243.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-21
Teza: Opodatkowanie przychodów z Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
emerytura
miejsce-miejsce zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
rezydencja-rezydencja podatkowa
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
unikanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikającego z wniosku i jego uzupełnienia)
    Jest Pani podatnikiem, który rozlicza się co roku. Pani niewiadomą jest kwestia rozliczania
    się za lata 2020-2023, ponieważ w tym okresie Pani była i pracowała w Wielkiej Brytanii.
    Tam też miała Pani w dużej mierze swoją rodzinę, w postaci dzieci wraz z ich rodzinami
    (wnukami, które Pani bawiła). Jest Pani wdową. Mąż zmarł w 2001 r.
    Praca w Wielkiej Brytanii była pracą legalną. Posiada Pani pismo z Wielkiej Brytanii
    potwierdzające, że jest Pani rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii.
    Myśli Pani, że praca i dzieci czyli czynniki gospodarcze i społeczne były po stronie
    angielskiej. Tam Pani pracowała i to było główne źródło Pani dochodu. Miała tam Pani
    otwarte konto bankowe i posiadała Pani angielski numer telefonu. W Wielkiej Brytanii
    toczyło się wspólne zamieszkiwanie i życie Pani i rodziny.
    W trakcie pracy w Wielkiej Brytanii doznała Pani (...), tam się Pani leczyła i tam jest
    monitorowane Pani zdrowie. (...).
    Dylematem jest to, że posiada Pani polską emeryturę, która wpływa na Pani polskie konto.
    Emerytura ta jest pobierana z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w (...). Pani
    numer emerytury to (...).
    W Polsce czynnikami gospodarczymi i społecznymi są:
    - Mieszkanie, które w przyszłości będzie przepisane na syna, który od urodzenia cały czas
      w nim zamieszkuje. Syn zamieszkuje w mieszkaniu tylko i wyłącznie na zasadzie
      porozumienia ustnego. Potraktowała to Pani tak, że jak syn nie ma gdzie mieszkać to
      niech tam zamieszkuje, ponieważ Pani przebywała w Wielkiej Brytanii.
    - Mały domek otrzymany w spadku po bracie, który obecnie nie jest do zamieszkania i
      wymaga remontu.
    Na Pani niekorzyść i jednocześnie z niewiedzy w latach, w których przebywała Pani w
    Wielkiej Brytanii nie zmieniła Pani adresu na angielski. Adres dotyczy okresu
    wcześniejszego aniżeli lata spornych rozliczeń, bo był to okres 2015-2018 (pomagała Pani
    wówczas w wychowywaniu wnuków i dzieciom w ich życiu w Wielkiej Brytanii).
    Natomiast od roku 2018 do 2023 osobiście już tam Pani pracowała, potwierdzają to
    dokumenty (P60, P45, Payslipy). Pani wynagrodzenie wpływało na konto angielskie.
    Czynnikiem dodatkowym na Wielką Brytanię jest to, że pracując tam w okresie 2018-2023
    wypracowała Pani prawo do emerytury angielskiej i świadczenie to ma być wypłacane od
    marca 2025 r. Posiada Pani również status Settled status.

## Pytanie

Czy powinna się Pani rozliczać w Polsce za lata 2020-2023:
    - tylko i wyłącznie z emerytury polskiej,
    - dochodów polskich (emerytura) i pracy w Wielkiej Brytanii?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, powinna być Pani traktowana jako rezydent podatkowy Wielkiej Brytanii. W
    związku z tym powinna Pani w Polsce rozliczać się tylko z emerytury polskiej, a w Wielkiej
    Brytanii z dochodów tam osiągniętych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Jak stanowi art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
        stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
        takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
        jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
        niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w

        tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
        nich wynikających;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw
        o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem
        posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
        lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej
        osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego
        inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
        nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do
        takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
        potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
        nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
        umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została
    skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na
    potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek
    interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika
    „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla
    doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy
    też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej
    sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną
    podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od
    omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.
    Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.
    W latach 2020-2023 - jak sama Pani podała we wniosku – Pani czynniki gospodarcze i
    społeczne znajdowały się w Wielkiej Brytanii. W Wielkiej Brytanii Pani przebywała i
    pracowała (pracowała Pani od 2018 r., co potwierdzają posiadane przez Panią dowody),
    dochody z pracy były Pani głównym źródłem dochodu, Wielka Brytania uznała Panią za
    rezydenta podatkowego, posiada Pani status Settled status. Tam mieszkała Pani rodzina,
    w której życiu brała Pani udział. W Wielkiej Brytanii posiada Pani rachunek bankowy oraz
    ma tam Pani zarejestrowany numer telefonu. Korzysta Pani z brytyjskiej służby zdrowia. Z
    Polski otrzymuje Pani emeryturę. W Polsce posiada Pani dwie nieruchomości: mieszkanie,
    w którym zamieszkuje syn oraz dom otrzymany w spadku.
    Dlatego stwierdzam, że nie został spełniony warunek posiadania miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski wymieniony w art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym podlega Pani w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
    określonemu w art. 3 ust. 2a ww. ustawy. Oznacza to, że w Polsce mogą podlegać
    opodatkowaniu jedynie dochody osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ponieważ otrzymuje Pani emeryturę z Polski a Pani miejsce zamieszkania znajduje się w
    Wielkiej Brytanii należy odnieść się do przepisów Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006
    r. Nr 250 poz. 1840).
    Stosownie do art. 17 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury,
      renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    W myśl zaś art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:
      a) Jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez
        Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny,
        osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego
        jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym
        Państwie.
      b) Bez względu na postanowienia punktu a) niniejszego ustępu, taka emerytura
        podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba
        ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa.
    Powyższy przepisy wskazują, że emerytura z Polski wypłacana osobie mającej miejsce
    zamieszkania w Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
    W związku z powyższym, otrzymywane przez Panią w latach 2020-2023 emerytura z ZUS w
    Polsce oraz wynagrodzenie z tytułu pracy w Wielkiej Brytanii nie podlegają w Polsce
    opodatkowaniu. Zatem nie ma Pani obowiązku rozliczania się z tych dochodów w Polsce
    za lata 2020-2023.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.