Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-167/10-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-05-14
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym podatnik uzyska przychód z tytułu wniesienia wkładu do spółki jawnej?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17.02.2010 r. (data wpływu 22.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem do spółki osobowej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem do spółki osobowej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 2.02.2010 r. nabył nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr 81 położoną w K. jednostka ewidencyjna P. obręb nr 80 objętą księgą wieczystą w udziale 1/2 udziału współwłasności. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Umowa zawarta została w wykonaniu umowy przedwstępnej z dnia 25.01.2010.

Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem tej nieruchomości założył spółkę prawa handlowego pod Firmą P Spółka Jawna z siedzibą w K. Spółka nie jest jeszcze wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.

W umowie spółki strony określiły, iż obok wkładów pieniężnych wniosą po ½ udziału we współwłasności opisanej nieruchomości do tej spółki cywilnej jako wkład niepieniężny. Wartość wkładu została ustalona w oparciu o wycenę rzeczoznawców majątkowych i jest ona wyższa niż cena nabycia udziału nieruchomości (wobec okoliczności, iż umowa sprzedaży na rzecz podatnika poprzedzona była umową przedwstępną zawartą uprzednio).

Wkłady niepieniężne nie zostały jeszcze wniesione, lecz zostaną wniesione niezwłocznie po rejestracji Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz uzyskaniu nr identyfikacyjnych NIP i REGON. Spółka P Spółka Jawna prowadzić będzie na tym gruncie działalność deweloperską polegającą na wzniesieniu na tej nieruchomości budynków i sprzedaży mieszkań w tych budynkach na rzecz osób trzecich.

Wnioskodawca rozważa również - wobec prowadzonych rozmów z inwestorem - przekształcenie tak powstałej spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i sprzedaż części udziałów w spółce inwestorowi. Inwestor zainteresowany jest uczestnictwem w Spółce kapitałowej a nie osobowej. Jeżeli dojdzie do konkretnych ustaleń wspólnicy podejmą uchwałę o przekształceniu spółki, jeżeli nie będą kontynuować działalność jako wspólnicy spółki jawnej.

Pismem z dnia 10.05.2010 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek informują, iż cały kapitał zakładowy spółki jawnej pozostawać będzie kapitałem zakładowym spółki z o.o. Kapitał zakładowy spółki przekształcanej wynosić będzie zatem 4.091.200,00 zł. Z uwagi na okoliczność, iż minimalna wartość nominalna udziału wynosi 50 zł na kapitał zapasowy przeniesiona zostanie kwota 48 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym podatnik uzyska przychód z tytułu wniesienia wkładu do spółki jawnej?
2.  Czy w sytuacji, w której spółka osobowa której wnioskodawca pozostaje wspólnikiem dokona odpłatnego zbycia nieruchomości (lub udziału w tej nieruchomości), którą zakwalifikowała jako środek obrotowy (towar) kosztem uzyskania przychodu wnioskodawcy (wyliczonym w proporcji do jego udziału w zyskach spółki) pozostawać będzie wartość tej nieruchomości (lub wartość rynkowa udziału w tej nieruchomości) ustalona na dzień wniesienia wkładu nie wyższa niż rynkowa?
3.  Czy z chwilą przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie po stronie podatnika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
4.  Czy kosztem uzyskania przychodu w sytuacji, w której podatnik dokona odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku przekształcenia Spółki osobowej (do której wniósł uprzednio wkład niepieniężny w postaci nieruchomości) w spółkę kapitałową pozostawać będzie wartość przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia?
5.  Czy w razie negatywnej odpowiedzi na pytanie 4 kosztem uzyskania przychodu w sytuacji, w której podatnik dokona odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku przekształcenia Spółki osobowej (do której wniósł uprzednio wkład niepieniężny w postaci nieruchomości) w spółkę kapitałową pozostawać będzie przypadająca na wspólnika wartość majątku spółki jawnej nie wyższa od wartości nominalnej objętych udziałów?

Odpowiedź na pytanie 1 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie 2, 3, 4 i 5 zostanie udzielona odrębnej interpretacji podatkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki nie spowoduje po Jego stronie przychodu.

Stosownie do art. 8 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks Spółek Handlowych spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą i jest przedsiębiorców rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Spółka jawna może również wnosić wkłady do innych spółek: kapitałowych lub osobowych. Pozostaje jednak jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziału we współwłasności nieruchomości nie mieści się w żadnej z kategorii przychodów określonych w art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF. Przychodami są bowiem otrzymane lub postanowione do dyspozycji podatnika z roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość uzyskanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy wniesieniu wkładu niepieniężnego do spółki osobowej podatnik nie otrzymuje żadnych z wyżej określonych świadczeń (ani w formie pieniędzy i wartości pieniężnych ani innych nieodpłatnych świadczeń). Wniesienie wkładu powoduje jedynie uczestnictwo w zyskach i stratach spółki osobowej, zatem jedynie potencjalne zyski uzależnione od wielu czynników, tj. jak stosownej decyzji odpowiedniej decyzji wspólników. Jednak przychody te podlegać będą opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PDOF. Wówczas dopiero powstanie przychód, który może zostać opodatkowany. Brak jest podstaw od opodatkowania wcześniej, tj. w chwili wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki.

Ustalenia, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki prawa handlowego nie można doszukać się również w innych postanowieniach ustawy o PDOF. Nie można w szczególności uznać za taką podstawę art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOF. Przepis ten ustalą przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Strona podkreśla, iż przychód ustalony zostanie na podstawie tego przepisu jedynie w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki (lub spółdzielni) posiadającej osobowość. A contrario wniesienie wkładu do spółki osobowej nie stanowi przychodu.

Wnioskodawca wskazuje, iż ustawodawca ustalając przychód w wyniku wniesienia wkładu do spółki kapitałowej uznał, iż wniesienie wkładu do spółki kapitałowej mieściło się poza zakresem przychodów określonych w przepisach ogólnych.

Nie można również doszukiwać się źródła przychodu w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOF. Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 2 wskazuje, iż nie stosuje się postanowień art. 10 ust. 1 pkt 8 do odpłatnego zbycia m.in. w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Wniesienie wkładu nie może być również uznane za przychód z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej a planowana czynność (wniesienie nieruchomości aportem) ma charakter jednorazowy.

Brak opodatkowania podatkiem dochodowym wkładu do osobowej Spółki prawa handlowego wynika z okoliczności, iż spółka osobowa jest transparentna w zakresie podatku dochodowego. Nie jest podatnikiem ani podatku dochodowego od osób fizycznych, ani również podatku dochodowego od osób prawnych. Wniesienie wkładu jest operacją dokonywaną w ramach tego samego podatnika podatku dochodowego i nie mogą stanowić podstawy do ustalania przychodu.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe - tak m.in. orzekł Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach nr:

*   Nr IPPB1/415-461/09-2/AG z dnia 26.08.2009 r.,
*   Nr IPPB1/415-519/09-2/MT z dnia 01.09.2009 r.,
*   Nr IPPB1/415-504/09-2/KS z dnia 04.09.2009 r.,
*   Nr IPPB1/415-779/09-4/AM z dnia 22.12.2009 r.

Interpretacje te, choć dotyczące spraw indywidualnych wskazują na jednolitą wykładnię organów podatkowych co do wyżej wskazanej wykładni prawa podatkowego.

W opinii Wnioskodawcy wniesienie wkładu do osobowej spółki prawa handlowego nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, iż zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą Organu wydającego niniejszą interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.