Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.229.2025.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „(...)”. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym jest
    jednostką samorządu terytorialnego. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W ramach realizacji zadań Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na inwestycję pn.
    (...). Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest budowa (...) - placu zabaw w
    miejscowości (...). Plac zabaw wyposażony będzie w zestaw (...). Celem placu zabaw jest
    rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej.
    Wnioskodawca zarządzający obiektem nie będzie pobierał opłat za korzystanie z placu
    zabaw (operacja nie będzie generowała zysku). Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT, posiadającym numer NIP (...). Gmina będzie występować na fakturze
    jako nabywca nabywanych na potrzeby zadania towarów i usług. Nabywane towary i
    usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez
    Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina realizując operację pn. „(...)” dofinansowaną ze środków Unii Europejskiej
    będzie miała możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zakupionych w związku z
    realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i
    usług zakupionych w związku z realizacją operacji „(...)”. Nabywane przez Gminę towary i
    usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań własnych nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a zatem nie mogą go
    odliczać.
    Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww.
    ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
    te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione warunki tzn. odliczenia
    tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary/usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. „(...)” nie będzie wykorzystywana przez Gminę do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie może być uznana za
    podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, plac zabaw będzie udostępniony nieodpłatnie, będzie
    miał charakter ogólnodostępny. W przedmiotowym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy
    realizacja projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną, w związku z tym Gminie
    nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W ramach realizacji zadań Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na inwestycję
    pn. „(...)”. Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest budowa (...) - placu zabaw w
    miejscowości (...). Plac zabaw wyposażony będzie w (...).
    Celem placu zabaw jest rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury
    rekreacyjnej. Wnioskodawca zarządzający obiektem nie będzie pobierał opłat za
    korzystanie z placu zabaw (operacja nie będzie generowała zysku). Gmina będzie
    występować na fakturze jako nabywca nabywanych na potrzeby zadania towarów i usług.
    Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, celem
    powstałego placu zabaw w związku z realizacją operacji jest rozwój ogólnodostępnej i
    niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej. Wnioskodawca zarządzający obiektem nie
    będzie pobierał opłat za korzystanie z placu zabaw (operacja nie będzie generowała
    zysku). Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i
    usług przy realizacji operacji pn. „(...)”.

    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.