Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.366.2025.2.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Dotyczy braku prawa do obniżenia podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
opieka-opieka zdrowotna-niepubliczny zakład opieki
zdrowotnej
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu: „(...)”, wpłynął 6 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym, działającym w formie spółki partnerskiej,
    świadczącym usługi medyczne objęte klasyfikacją (...) (przedmiot przeważającej
    działalności przedsiębiorcy) oraz (...) (kody według klasyfikacji PKD 2007 obowiązującej w
    dniu wpisu przez Sąd Rejestrowy w Krajowym Rejestrze Sądowym), które zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT. W
    Rejestrze Przedsiębiorców w Dziale 3, Rubryka 1: Przedmiot działalności - ujawniono
    ponadto dodatkowe rodzaje działalności: (...), (...), (...), (...), (...). Wnioskodawca oświadcza
    że nie prowadzi działalności we wskazanym zakresie i nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca realizuje projekt pn.: „(...)”, nr (...), w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) (...), Działania (...) (...)”. Umowa o dofinansowanie zawarta jest z (...) (...),
    reprezentowanym przez Zarząd (...) (...).
    Projekt dotyczy zwiększenia dostępności do wysokiej jakości usług zdrowotnych z
    poszerzeniem zakresu diagnostyki oraz doposażenie Poradni specjalistycznych (...) przy
    (...) (...) (...) (...) i (...) : (...) . Spółka Partnerska. Inwestycja obejmuje doposażenie poradni
    specjalistycznych w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej
    jakości usług medycznych w tym również (...), dodatkowym elementem przedsięwzięcia
    jest szkolenie personelu udzielającego świadczeń medycznych.
    W ramach projektu Wnioskodawca dokonuje zakupu towarów i usług objętych podatkiem
    VAT, w tym:
    - zakupu i montażu wyposażenia medycznego,
    - zakupów informatycznych (systemy, oprogramowanie, sprzęt IT),
    - szkolenia personelu udzielającego świadczeń medycznych
    Z uwagi na fakt, iż ww. inwestycja dotyczy w całości usprawnienia obsługi pacjentów w
    ramach świadczonych usług medycznych, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia tj. usług zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca
    nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT. Tym samym podatek VAT stanowi
    koszt kwalifikowany projektu i podlega zwrotowi w ramach wniosku o płatność
    składanego do Urzędu Marszałkowskiego Województwa. Ponadto wykonywanie usług
    zwolnionych nie rodzi obowiązku naliczania podatku VAT, brak jest zatem kategorii
    podatku należnego w rozumieniu ustawy. Wykonywanie usług zwolnionych z VAT nie daje
    również prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą
    zwolnioną. Zakupione towary wykazane we wniosku o dofinasowanie w ramach zawartej
    umowy nie były i nie są wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej, ani mieszanej.
    Brak stosownego dokumentu z Krajowej Informacji Skarbowej uniemożliwi zaliczenie
    poniesionych wydatków brutto, jako koszt kwalifikowany.

## Pytanie

Czy (...) ma możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją projektu: „(...)” w ramach Programu (...), Działania (...) (...) „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją projektu pn. „(...)” ponieważ towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji
    ww. projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności
    medycznych, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, zwolnionych od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy
    o VAT. Otrzymanie interpretacji podatkowej jest niezbędne w celu złożenia wniosku o
    płatność do Urzędu Marszałkowskiego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
        Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
        96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika

    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali – nie
    są Państwo czynnym podatnikiem VAT, a zakupione towary wykazane we wniosku o
    dofinasowanie w ramach zawartej umowy nie były i nie są wykorzystywane do sprzedaży
    opodatkowanej, ani mieszanej. We wniosku podkreślają Państwo, że inwestycja dotyczy w
    całości usprawnienia obsługi pacjentów w ramach świadczonych usług medycznych,
    służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia tj. usług
    zwolnionych od podatku VAT.
    Podane przez Państwa okoliczności sprawy jednoznacznie więc wskazują, że w
    analizowanej sprawie nie zostanie spełniony żaden z wyżej wymienionych warunków
    umożliwiających odliczenie podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych w
    ramach projektu towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że nie
    będą mieli Państwo możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” w ramach Programu (...), Działania
    (...) (...) „(...)” ponieważ efekty tego projektu nie będą miały związku z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczyć należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie
    zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku –
    pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie
    sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie zart.14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 7a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.