Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.44.2023.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-20
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej dochodów uzyskiwanych z wytworzenia programu komputerowego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 12 kwietnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
-------------------------------------------

Wnioskodawca od dnia 1 lipca 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach podatku liniowego. Celem założenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę było przygotowanie i wdrożenie na rynek polski innowacyjnego rozwiązania informatycznego (programu komputerowego i gry komputerowej), wspomagającego kształtowanie właściwych postaw ekologicznych. W wyniku prowadzonych prac powstał także wzór użytkowy, dla którego zgłoszono wniosek o objęcie prawem ochronnym do Urzędu Patentowego. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje z polskimi firmami na podstawie umów dotyczących realizacji projektów edukacyjnych wykorzystujących autorskie narzędzia informatyczne (aplikacje, gry komputerowe), a także ich wdrażania rynkowego i udostępniania użytkownikom indywidualnym.

Realizowane projekty będą wykorzystywane zarówno do działań wewnętrznych (jak pozyskiwanie dodatkowych danych na temat oferowanych produktów, np. informacja o dostępnych metodach zagospodarowania, sposobie postępowania z odpadami poużytkowymi powstałymi z produktów, metodach informowania konsumentów, szacowaniu śladu środowiskowego, czy angażowania pracowników w ramach aktywności związanej ze zrównoważonym rozwojem), jak i zewnętrznych (marketingowych, komunikacyjnych, ESG, informowania konsumentów o dostępnych zamiennikach zgodnie z dyrektywą SUP) przez firmy i organizacje współpracujące z Wnioskodawcą. Dodatkowo Wnioskodawca opracował wzór użytkowy, który także będzie podstawą do uzyskiwania przychodów w przyszłości. M.in. na podstawie oferowania usług bazujących na wykorzystaniu wzoru użytkowego i udzielania licencji. Wnioskodawca współpracuje ze Spółkami i organizacjami pozarządowymi na podstawie umów ogólnych. Umowy w większości zawarte są na czas określony z możliwością przedłużenia ich na kolejne okresy. Za wykonanie przedmiotu umowy Wnioskodawcy przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie każdorazowo określane przy definiowaniu zakresu i charakteru usługi. Wycena każdorazowo jest również negocjowana bezpośrednio ze Spółką lub organizacją pozarządową. Wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę systemy i aplikacje pozostają Jego własnością intelektualną lub własność intelektualna przekazywana jest firmie lub organizacji pozarządowej zlecającej wykonanie systemu, jeśli tak stanowią postanowienia umowy, dotyczące każdorazowo indywidualnych zleceń. Wnioskodawca w praktyce projektuje i tworzy oprogramowanie dedykowane konkretnym celom (przede wszystkim kształtującym zachowania zgodne z zasadami 17 celów zrównoważonego rozwoju ONZ) wg własnego pomysłu i know-how dotyczącego projektowania systemów informatycznych, doboru narzędzi, budowania bazy danych i właściwości materiałowych oraz recyklingowych. Zdarzyć się również może, że Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Wyjaśniając, Wnioskodawca przede wszystkim tworzy nowe oprogramowanie, a następnie udoskonala je poprzez dodawanie wytworzonych przez Niego samodzielnie funkcjonalności oraz bieżącą obsługę już wytworzonych części składowych oprogramowania. Wnioskodawca jest autorem tych rozwinięć i zachowuje do nich autorskie prawa majątkowe, o ile umowa na stworzenie systemu nie stanowi inaczej. W przypadku zachowania przez Wnioskodawcę praw autorskich i majątkowych do systemu przychody pozyskiwane z wytworzenia autorskiego programu komputerowego lub gry uzyskiwane są jako wynagrodzenie za możliwość korzystania z tych rozwiązań przez kontrahenta.

Powyższe czynności wykonywane są na podstawie umowy zawartej ze Spółką lub organizacją pozarządową. Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem architektury oprogramowania oraz implementacją nowych funkcjonalności. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie dedykowane, bardzo często oparte o złożone algorytmy i ekspercką wiedzę związaną z zarządzaniem zgodnie z zasadami circular economy oraz ecodesignu i materiałoznawstwa (np. aplikacje mobilne, digitalowe narzędzia informacyjne i edukacyjne, gry komputerowe), są to zawsze nowe funkcjonalności dla branży, której dotyczy zlecenie i odpowiadają na przyszłe wyzwania związane z digitalizacją obowiązków wprowadzających na rynek produkty oraz produkty w opakowaniach. Wnioskodawca tworzy nowoczesne narzędzia przy wykorzystaniu najnowszych technologii oraz innowacji procesowych. Rozwiązania takie głównie pomagają zwiększyć efektywność i konkurencyjność klientów na rynku, oraz pomagają wdrożyć innowacyjne produkty/usługi. Oprogramowanie poprawia także komunikację online i zwiększa zaangażowanie konsumentów w działania związane z budowaniem świadomości ekologicznej. Działania te umożliwiają kontrahentom skuteczniej realizować ich zobowiązania prawne, związane działaniami pozafinansowymi i raportowaniem ESG. Tworzone lub rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, sprzedawane jest jako usługa, z tytułu której Wnioskodawca uzyskuje przychody, nie ma charakteru działań rutynowych. Wszystkie zmiany i rozwój tworzonych rozwiązań podyktowany jest zmianą na samym rynku, odpowiedzią na potrzeby zmieniającego się otoczenia legislacyjnego i kulturowego. Jednocześnie Wnioskodawca opracował wzór użytkowy, którego celem jest skupienie uwagi konsumentów i licencjonowanie go do tworzenia nowych usług i produktów, związanych z obszarem Ccircular economy i strategią Nowego Zielonego Ładu. Wnioskodawca rozwija i ulepsza oprogramowanie będące rezultatem Jego własnej pracy twórczej, ale też w przyszłości nie wyklucza rozwijania i ulepszania istniejących już programów autorstwa innych osób. Przy czym ponownie należy podkreślić, iż rozwijanie/ulepszanie odbywa się poprzez wytwarzanie nowych programów komputerowych, tzw. rozwinięć/ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe posiada Wnioskodawca i które następnie mogą być przenoszone na kontrahenta. W efekcie rozwijania i/lub ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania (części oprogramowania) powstaje odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Mając na uwadze powyższe podkreślić trzeba, iż Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe – utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszystkie wytworzone czy rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe – czyli efekty Jego prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie powołanego przepisu. Wnioskodawca wykonuje powierzone Mu zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej lub poprzez powierzenie części zlecenia podwykonawcom, z zastrzeżeniem, iż prace wykonane przez podwykonawców nabywane są wraz z prawami autorskimi, których właścicielem staje się Wnioskodawca. Jest On autorem i właścicielem wytworzonych przez Niego programów komputerowych – kodów źródłowych, do których autorskie prawa majątkowe co do zasady pozostają własnością Wnioskodawcy, ale mogą także być przenoszone na kontrahenta, jeśli tak stanowić będzie umowa.

Podzlecenie czynności ma pomóc Wnioskodawcy w dostarczeniu rozwiązania na czas oraz pomaga w sieciowaniu celem uzyskania synergii zaangażowanych ekspertów. Wyjaśniając, projektowane rozwiązania i powstający w ich wyniku system informatyczny wymaga wiedzy eksperckiej z zakresu materiałoznawstwa, ecodesignu, europejskiej i polskiej legislacji w zakresie gospodarki opakowaniami, odpadami opakowaniowymi, odpadami oraz produktami wykonanymi z tworzyw sztucznych, grywalizacji, znajomości zasad kodowania i programowania, umiejętności tworzenia grafiki komputerowej, tworzenia baz danych, wykorzystania interfejsów, a w przyszłości także mechanizmów tworzenia rozwiązań z zakresu fin-tech. Podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność, w zakresie wytwarzania, rozwijania czy też ulepszania programów komputerowych/oprogramowania, w okresie którego dotyczy wniosek, obejmuje/obejmowała i będzie obejmować prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.), tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce mają charakter ciągły i dotyczą m.in. nowych technologii, łączenia różnych rozwiązań, procesów, bibliotek, technologii oraz dziedzin wiedzy. Jest to proces ciągły pomiędzy wykonywaną pracą docelową (zarobkową). Zdobywana wiedza, doświadczenie jest przekładane na realizacje aplikacji, nowych systemów i wzorów użytkowych. Prace rozwojowe dotyczą i dotyczyć będą w przyszłości w pierwszej kolejności łączenia ze sobą różnych technologii, obszarów wiedzy eksperckiej i procesów, wykorzystywania ich w różnych dziedzinach marketingu, komunikacji, edukacji, obsługi klienta i rozwoju narzędzi komunikacyjnych, edukacyjnych, a w przyszłości być może także zarządzania obiegiem opakowań zwrotnych i rozwiązań finansowych. Wnioskodawca planuje w przyszłości wykorzystywać technologię rozszerzonej rzeczywistości, wykorzystuje biblioteki, analizy obrazów, realizuje gamifikację wspierającą procesy komunikacyjne i edukacyjne. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe umożliwiają stworzenie nowych narzędzi i produktów dostępnych na rynku. Wynikami będą produkty, które będą oferowane w formie usługi do Klientów końcowych, lub przy współpracy z kontrahentami udostępniane konsumentom nieodpłatnie.

Te produkty i usługi będą także odpowiadały na potrzebę realizacji prawnych i dobrowolnych zobowiązań środowiskowych nałożonych i planowanych do nałożenia w przyszłości na producentów produktów i produktów w opakowaniach, a także innych podmiotów gospodarczych i organizacji pozarządowych. Realizowane prace wymagają od Wnioskodawcy prac kreatywnych, rozwojowych. Różna infrastruktura sieciowa, obostrzenia określonego rynku, technologie, jakie można wykorzystać, ekspercka wiedza z zakresu kilku pozornie niepowiązanych ze sobą dziedzin, powodują konieczność tworzenia nowych rozwiązań kierowanych do rozwiązania danego zapotrzebowania rynku i stworzenia dedykowanego narzędzia. Tworzone rozwiązania są dostosowywane również do procesów i oczekiwań ustalonych wewnętrznie z kontrahentami Wnioskodawcy, w związku z tym produkty i usługi są za każdym razem inne, zmienione, dostosowane i zintegrowane z różnymi wewnętrznymi systemami lub/i posiadają własne panele administracyjne do zarządzania. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem żadnego kontrahenta. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy, zarówno na etapie tworzenia systemu informatycznego, jak również na etapie jego implementacji, rozwijania i utrzymania. Pozostałe usługi programistyczne (techniczne i administracyjne) oraz doradcze i eksperckie, z których Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie nie stanowią przedmiotu wniosku i Wnioskodawca nie zamierza do niego stosować preferencyjnego opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, tworząc programy komputerowe, usługę ich wykorzystania przez kontrahentów oraz wdrażając chroniony prawem wzór użytkowy wykonuje On prace rozwojowe. W tym miejscu wskazać bowiem trzeba, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza programy komputerowe odpowiadające na potrzeby rynkowe wynikające z obowiązków prawnych i zmieniającej się kultury przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Wszystkie prace są prowadzone na podstawie ustalonych harmonogramów czasowo-finansowych wraz z opisem zakresu prac określonym w umowach. Realizacja projektów odbywa się przy wykorzystaniu metodyki Agile. W ramach prowadzonych projektów wykorzystywane są również systemy do zarządzania projektami. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania połączonych z wiedzą ekspercką w zakresie zarządzania procesami, marketingu, grywalizacji, materiałoznawstwa i legislacji w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami innowacyjnymi, kierowanymi do określonej, specyficznej grupy odbiorców z zachowaniem i zastosowaniem ograniczeń prawnych i ogólnie przyjętych norm na danym rynku (np. rynek gospodarki opakowaniami i odpadami opakowaniowymi oraz odpadami komunalnymi). Rozwiązania w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących i są za każdym razem tworzone od nowa na podstawie problemów i oczekiwań przedstawionych i zidentyfikowanych przez Wnioskodawcę na podstawie obserwacji rynku.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego. Działalność Jego jest działalnością twórczą w okresie, którego dotyczy wniosek, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością polegającą na tworzeniu oprogramowania ponosi On i/lub będzie ponosił wydatki takie jak:

\- zakup sprzętu (laptop, kamera, monitor, myszka, klawiatura, drukarka, smartphone, ect.) i nie stanowi on środka trwałego u Wnioskodawcy,

\- oprogramowania (np. \`(...)\`),

\- usługi podwykonawców,

\- wydatki na paliwo (umożliwia dojazd do klienta),

\- leasing samochodu.

Wydatki na paliwo dotyczyć będą tylko samochodu osobowego.

Zakup sprzętu – sprzęt komputerowy umożliwia fizyczne wytwarzanie oprogramowania i testowanie go; bez sprzętu wytwarzanie kwalifikowanych praw IP nie byłoby w ogóle możliwe.

Zakup oprogramowania – są to narzędzia programistyczne umożliwiające wytworzenie oprogramowania.

Wydatki na paliwo – umożliwiają dojazd do klienta na spotkania celem omówienia preferencji klienta dotyczących tworzonego oprogramowania, przejazdy do specjalistycznych sklepów w celu zakupu sprzętu.

Leasing samochodu – raty leasingowe, umożliwiają dojazd do klienta na spotkania celem omówienia preferencji klienta dotyczących tworzonego oprogramowania, przejazdy do specjalistycznych sklepów w celu zakupu sprzętu.

Poniżej wskazano bezpośredni związek poszczególnych planowanych do zakupienia ruchomości (sprzętu komputerowego) z wytwarzaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej:

\- laptop – służy fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania,

\- smartphone – służy testowaniu oprogramowania i do kontaktów z klientem (Niezależnie z oprogramowaniem \`(...)\` oraz \`(...)\`),

\- router – bez dostępu do Internetu nie ma możliwości wytworzenia oprogramowania,

\- smartwatche – służy testowaniu oprogramowania (Niezależnie z oprogramowaniem \`(...)\` oraz \`(...)\`),

\- kamera internetowa – umożliwia przeprowadzenie video-konferencji w celu analizy wymagań służących do wytwarzania oprogramowania),

\- słuchawki – umożliwiają przeprowadzenie videokonferencji w celu analizy wymagań służących do wytwarzania oprogramowania,

\- monitory, telewizory – służą fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania,

\- peryferia komputerowe (kable, drukarka wielofunkcyjna, skaner, przejściówki/huby usb, pamięć magazynującą dane, zasilacze) – wspomagają sprzęt komputerowy i tym samym wytwarzanie oprogramowania i dokumentacji z nim związanej.

Powyższe elementy są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Zleceniodawcy – fizycznego wytwarzania na jego rzecz oprogramowania. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. prawa ochronnego wzoru użytkowego oraz autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 2 i 8 ustawy o PIT Dz. U. 2022.2647). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2022 (składanym w roku 2023) rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy z kontrahentami w roku 2022 i latach kolejnych z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z wymienionymi Spółkami i organizacjami pozarządowymi również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zakłada rozwój i dołączanie kolejnych spółek lub organizacji i instytucji jako Klientów współpracujących dokładnie na tych samych zasadach.

Opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca zastosuje/zamierza zastosować wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi od 1 lipca 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmujące wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Wnioskodawca pierwsze przychody osiągał od sierpnia 2022 r. (pierwsza wystawiona faktura VAT przypada na sierpień 2022 r.). Ewidencja jest prowadzona na bieżąco od początku działalności i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawca prosi o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie, do czego zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy. Przedmiotem opodatkowania w 2022 r. i w latach kolejnych 5% preferencyjną stawką są kwalifikowane IP – autorskie prawa do programów komputerowych wyodrębnione szczegółowo w ewidencji na potrzeby ulgi IP Box. Przedmiotem wniosku o indywidualną interpretację podatkową nie jest kwestia co jest takim programem komputerowym (kwalifikowanym prawem IP) ani też Wnioskodawca nie domaga się zweryfikowania prawidłowości prowadzonej ewidencji. Enumeratywne przedstawienie programów komputerowych wymagałoby od Wnioskodawcy przedłożenia całej ww. ewidencji, a rozpatrzenie wniosku o indywidualną interpretację podatkową nie obejmuje badania dokumentów.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Stan faktyczny odnosi się do wytworzenia programu komputerowego, natomiast zdarzenia przyszłe odnoszą się do obu wytworów działalności Wnioskodawcy.

Wniosek dotyczy możliwości opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych z wytworzenia programu komputerowego w roku 2022 oraz w latach kolejnych, natomiast w przypadku możliwości opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych z tytułu wykorzystywania wzoru użytkowego dopiero po jego uzyskaniu, a zatem w tym zakresie dotyczy zdarzenia przyszłego.

Zgłoszenia do Urzędu Patentowego Wnioskodawca dokonał samodzielnie. W dniu 30 grudnia 2022 r. złożył podanie o udzielenie prawa ochronnego na znak towarowy, a nie na wzór użytkowy. Podanie dotyczy ochrony znaku, jakim jest postać bohatera programu komputerowego oraz gry, w celu możliwości wykorzystywania stworzonej postaci do tworzenia treści takich jak inne gry komputerowe, komiksy, książki czy filmy animowane. Zastrzeżenie ma również na celu zabezpieczenie prawa do wyłącznego korzystania z wizerunku postaci w przypadku chęci produkowania zabawek, w tym gier i maskotek, odzieży oraz produktów służących prawidłowej selektywnej zbiórce odpadów komunalnych, tj. worki czy kosze na śmieci. Produkcja ww. produktów może odbywać się przez podmioty trzecie, a wykorzystanie zastrzeżonego znaku będzie odbywało się na podstawie udzielenia odpłatnej licencji danemu podmiotowi. Wnioskodawca jest wyłącznym autorem znaku, dla którego złożone zostało podanie o objęcie prawem ochronnym.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza realizowanie działalności twórczej, obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność badawczo-rozwojową prowadzi od 1 lipca 2022 r., zaś pierwsze przychody z nią związane uzyskał w sierpniu 2022 r.

Efekty pracy Wnioskodawcy, związanej z tworzeniem programu komputerowego zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości materialnej;
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć, jako mające charakter powtarzalny. Przeciwnie, twórczość ta wymaga wiedzy z zakresu wielu dziedzin, których połączenie jest innowacyjne i wspierające cyfryzację procesów dziś analogowych;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją projektów.
----------------------------------------------------------------

Rozwijając program komputerowy/oprogramowanie komputerowe zawsze powstaje odrębny utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dochodem z wytworzenia programu komputerowego są opłaty lub należności wynikające z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej. W przyszłości dochód będzie uzyskiwany także z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Dochodem z wytworzenia znaku towarowego, a w przyszłości także wzoru użytkowego będą opłaty lub należności wynikające z umowy licencyjnej oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W przypadku, gdy umowa będzie dotyczyła wytworzenia programu komputerowego lub wzoru użytkowego z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do tego programu lub wzoru, sposób tego przeniesienia będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. W przypadku udzielania licencji na korzystanie w programu komputerowego, znaku towarowego lub wzoru użytkowego korzystanie z licencji odbywać się będzie z zachowaniem art. 41 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wszystkie działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu programu komputerowego/ oprogramowania komputerowego zmierzają i zmierzać będą do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Faktury, które Wnioskodawca wystawia kontrahentom nie zawierają wyodrębnionej wartości wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, ponieważ do takiego przeniesienia praw nie dochodzi.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mając na uwadze fakt, że nie dochodzi do przeniesienia majątkowych praw autorskich na kontrahentów kwestia ta uregulowana jest w sposób jasno wskazujący, że do takiego przeniesienia praw nie dochodzi.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W 2023 r. i latach następnych Wnioskodawca planuje dalsze rozwijanie programu komputerowego, dodawanie do niego nowych funkcjonalności i poprawianie jego użyteczności. W tym zakresie Wnioskodawca uzyskiwał będzie dochody dokładnie w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu. W przyszłości Wnioskodawca planuje także uzyskiwać dochody z kwalifikowanych praw własności poprzez udzielanie licencji na znak towarowy, wzór użytkowy. Planuje także rozwijać działalność w kierunku tworzenia programów komputerowych/oprogramowania komputerowego oraz gier z uwzględnieniem możliwości przenoszenia majątkowych praw autorskich na kontrahenta, jednak jest to zdarzenie przyszłe.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Współpraca ze spółkami i organizacjami pozarządowymi odbywa się na podstawie umów ogólnych, tj. bazujących na postanowieniach Kodeksu Cywilnego. Umowy zawarte są na czas określony z możliwością ich przedłużenia w określonych trybach i terminach. Umowy precyzują, jakie elementy i funkcjonalności ma mieć program komputerowy i zasady współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami, w tym zasady i wartość należnego wynagrodzenia. Twórca systemu zobowiązany jest do stworzenia autorskiego programu komputerowego, jego wdrożenia i ulepszania w celu poprawy jego użyteczności i funkcjonalności pozostając przy tym właścicielem majątkowych praw autorskich do tego programu. Kontrahenci zobowiązani są do uiszczania opłaty za użytkowanie wytworzonego programu komputerowego.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przychody uzyskiwane z autorskiego programu komputerowego lub gry uzyskiwane są jako wynagrodzenie za możliwość korzystania z tych rozwiązań przez kontrahenta na zasadzie licencji.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pytanie (po uzupełnieniu)
-------------------------

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych z wytworzenia programu komputerowego w roku 2022, 2023 i w latach kolejnych? Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych z tytułu wykorzystywania wzoru użytkowego dopiero po jego uzyskaniu (w tym zakresie pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pani wątpliwości w zakresie opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych z wytworzenia programu komputerowego. W części dotyczącej opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych z tytułu wykorzystywania wzoru użytkowego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje Jemu prawo do opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych z wytworzenia programu komputerowego w roku 2022, 2023 i w latach kolejnych, ponieważ wypełnia przesłanki określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu i ulepszaniu przedmiotów zgłaszanych w celu uzyskania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub patentu na wynalazek stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

1) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

2) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574, ze zm.).

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od lipca 2022 r., której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Tworzy Pani nowe oprogramowanie, a następnie udoskonala je poprzez dodawanie wytworzonych przez siebie samodzielnie funkcjonalności oraz bieżącą obsługę już wytworzonych części składowych oprogramowania. Jest Pani autorem tych rozwinięć i zachowuje do nich autorskie prawa majątkowe, o ile umowa na stworzenie systemu nie stanowi inaczej. Powyższe czynności wykonywane są na podstawie umowy zawartej ze Spółką lub organizacją pozarządową. W efekcie rozwijania i/lub ulepszania oprogramowania (części oprogramowania) powstaje odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podejmowana bezpośrednio przez Panią działalność, w zakresie wytwarzania, rozwijania czy też ulepszania programów komputerowych/oprogramowania, w okresie którego dotyczy wniosek, obejmuje/obejmowała i będzie obejmować prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty Pani samodzielnej działalności są rozwiązaniami innowacyjnymi, kierowanymi do określonej, specyficznej grupy odbiorców z zachowaniem i zastosowaniem ograniczeń prawnych i ogólnie przyjętych norm na danym rynku (np. rynek gospodarki opakowaniami i odpadami opakowaniowymi oraz odpadami komunalnymi). Rozwiązania w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących i są za każdym razem tworzone od nowa. Czynności wykonywane przez Panią nie mają charakteru rutynowego. Od 1 lipca 2022 r. prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmujące wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Działalność badawczo-rozwojową prowadzi od 1 lipca 2022 r., zaś pierwsze przychody z nią związane uzyskała Pani w sierpniu 2022 r. Rozwijając program komputerowy/oprogramowanie komputerowe zawsze powstaje odrębny utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochodem z wytworzenia programu komputerowego są opłaty lub należności wynikające z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej. W przyszłości dochód będzie uzyskiwany także z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Wszystkie działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu programu komputerowego/oprogramowania komputerowego zmierzają i zmierzać będą do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności. Współpraca ze spółkami i organizacjami pozarządowymi odbywa się na podstawie umów ogólnych, tj. bazujących na postanowieniach Kodeksu Cywilnego. Umowy zawarte są na czas określony z możliwością ich przedłużenia w określonych trybach i terminach. Umowy precyzują jakie elementy i funkcjonalności ma mieć program komputerowy i zasady współpracy pomiędzy Panią a kontrahentami, w tym zasady i wartość należnego wynagrodzenia. Twórca systemu zobowiązany jest do stworzenia autorskiego programu komputerowego, jego wdrożenia i ulepszania w celu poprawy jego użyteczności i funkcjonalności pozostając przy tym właścicielem majątkowych praw autorskich do tego programu. Kontrahenci zobowiązani są do uiszczania opłaty za użytkowanie wytworzonego programu komputerowego. Przychody uzyskiwane z autorskiego programu komputerowego lub gry uzyskiwane są jako wynagrodzenie za możliwość korzystania z tych rozwiązań przez kontrahenta na zasadzie licencji.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Taka odrębna ewidencja, oprócz dat dokumentów księgowych, ich numerów oraz kwot z nich wynikających, powinna także:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

*   wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, z których podatnik uzyskuje przychody (przede wszystkim, jaki to jest rodzaj kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie jakich przepisów prawa te podlegają ochronie),
*   wykazywać przychody, koszty ich uzyskania, a także dochód (stratę) przypadające na każde wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
*   wyodrębniać koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

Powyższe ma zapewnić możliwość ustalenia łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że fakt sporządzenia odrębnej ewidencji dopiero w przyszłości nie wypełnia przesłanki z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rzetelne dokumentowanie, monitorowanie na bieżąco wszystkich operacji finansowych dotyczących IP Box, nie może bowiem polegać na zaewidencjonowaniu i wyodrębnieniu ich na koniec okresu rozliczeniowego. Stworzenie w przyszłości odrębnej ewidencji tylko po to, aby wypełnić obowiązek wynikający z powołanego przepisu, nawet w sytuacji, kiedy na jej podstawie możliwe będzie prawidłowe określenie podstawy opodatkowania stawką 5%, uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania uzyskiwanych dochodów.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1.  zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
2.  należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
3.  podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
------------------------------------------

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Biorąc powyższe pod uwagę, skoro – w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wytwarza Pani i rozwija oprogramowania komputerowe stanowiące zawsze utwory podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – to stanowią one kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wobec powyższego należy stwierdzić, że uzyskane przez Panią dochody, kwalifikują się do kategorii dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ww. ustawy.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Tym samym może Pani opodatkować stawką 5% dochody uzyskane od 1 lipca 2022 r. z wytworzenia programu komputerowego w roku 2022, 2023 i w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i zdarzenie przyszłe lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Należy w tym miejscu podkreślić, że opodatkowaniu preferencyjną stawką podatkową w wysokości 5% może podlegać wyłącznie kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnych uzyskany w danym roku podatkowym, którego wysokość stanowi iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego – dla tego konkretnego IP – według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.)