Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.167.2024.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-22
Teza: Opodatkowanie dochodów małoletniego.
Słowa kluczowe: małoletni; odsetki; spadek; zeznania; zobowiązanie-powstanie zobowiązania podatkowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Dochody małoletnich dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 7

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

\- w części dotyczącej ustalenia daty naliczania odsetek od zobowiązania podatkowego – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 21 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 maja 2024 r. (wpływ 9 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniu (…).01.2022 roku zmarł AA, wspólnik spółki B Spółka Jawna. Wspólnik jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej wybrał podatek liniowy. Zgodnie z zapisem umowy spółki w miejsce zmarłych wspólników wchodzą ich spadkobiercy. Jedynym spadkobiercą po zmarłym AA jest jego małoletnia córka CC. Córka odziedziczyła majątek po zmarłym ojcu na postawie ustawy (z dobrodziejstwem inwentarza), na tą okoliczność 25.07.2022 roku sporządzono akt poświadczenia dziedziczenia (Repertorium A. (…)). Przedstawiciel ustawowy małoletniej CC złożył dnia 19.08.2022 roku, zgodnie z art. 583 Kodeksu spółek handlowych, żądanie przekształcenia przez spadkobiercę spółki jawnej w spółkę komandytową.

Na powyższą okoliczność 25.08.2022 roku podpisano między Panią DD, czyli przedstawicielem ustawowym małoletniej spadkobierczyni a pozostałym wspólnikiem spółki jawnej porozumienie o przekształceniu spółki jawnej w komandytową, a także o działaniach mających na celu zapewnienie ciągłości funkcjonowania Spółki. W związku z powyższym do Sądu Rejonowego wpłynął wniosek o zezwolenie na dokonanie czynności prawnej przekraczającej zakres zwykłego zarządu majątkiem małoletniego dziecka CC. Sąd Rejonowy wydał 09.03.2023 roku postanowienie o wyrażeniu zgody na wstąpienie przez małoletnią CC do spółki B Spółka Jawna, a następnie jej przekształcenie w spółkę komandytową, w której małoletniej CC zostanie przyznany status komandytariusza, a jej odpowiedzialność zostanie ograniczona do wysokości sumy komandytowej, tj. kwoty 2.000 zł. Zarządzeniem z dnia 14.04.2023 roku Sędzia stwierdził, że orzeczenie jest prawomocne z dniem 17.03.2023 roku. Powyższe pismo przedstawiciel ustawowy otrzymał 09.05.2023 roku od pełnomocnika p. adwokat. Dnia 02.10.2023 roku przygotowano plan przekształcenia spółki, natomiast 24.11.2023 roku podpisano akt notarialny w sprawie przekształcenia spółki. Zgodnie z umową spółki komandytowej CC jest komandytariuszem Spółki i odpowiada za zobowiązania wobec wierzycieli do wysokości sumy komandytowej, tj. kwoty 2.000 zł i jest wolna od odpowiedzialności w granicach wartości wkładu wniesionego do Spółki. Wkład CC wynosi (…) zł. CC uczestniczy w zyskach oraz majątku spółki w wysokości 1%. Małoletnia pobiera także rentę rodzinną, która nie przekracza minimalnego wynagrodzenia za pracę. Do tej pory małoletnia nie miała wypłaconego zysku z tytułu bycia wspólnikiem w spółce. Nie rozliczyła się też z dochodu osiągniętego przez spółkę jawną od 23.01.2022 roku do 31.12.2022 roku, oraz od 01.01.2023 roku do 12.12.2023 roku. Złożono natomiast deklarację SD, w której wykazano odziedziczony udział w wysokości (…) zł.

### Pytania

1\. W jakiej formie będzie opodatkowany dochód małoletniej od 22.01.2022 roku, w związku z brakiem złożenia oświadczenie o formie opodatkowania?

2\. Czy dochód z działalności pozarolniczej małoletniego dziecka będzie doliczany do dochodów matki?

3\. W jakim zeznaniu rocznym należy wykazać rentę rodzinną po zmarłym ojcu?

4\. Od jakiego terminu liczyć odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązania podatkowego, od dnia wpisu córki jako wspólnika, czyli 13.12.2023 roku, czy od wydania zarządzenia o prawomocności zgody Sądu Rejonowego na przystąpienie małoletniej do spółki, tj. od 14.04.2023 roku?

5\. Czy składka zdrowotna może być odliczona od dochodu małoletniej?

### Pani stanowisko w sprawie

W ocenie przedstawiciela ustawowego małoletniej – w odniesieniu do pytania nr 1 – dochód dziecka w związku z brakiem złożenia oświadczenia o formie opodatkowania będzie opodatkowany na zasadach ogólnych

W ocenie przedstawiciela ustawowego małoletniej – w odniesieniu do pytania nr 2 – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód małoletniego dziecka nie będzie doliczany do dochodów matki.

W ocenie przedstawiciela ustawowego małoletniej – w odniesieniu do pytania nr 3 – rentę rodzinną należy wykazać w zeznaniu rocznym dziecka PIT-36.

W ocenie przedstawiciela ustawowego małoletniej – w odniesieniu do pytania nr 4 – odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązania podatkowego zostaną naliczone od momentu wpisu córki do Krajowego Rejestru Sądowego jako wspólnika spółki, tj. od dnia 13.12.2023 roku.

W ocenie przedstawiciela ustawowego małoletniej – w odniesieniu do pytania nr 5 – składka zdrowotna opłacona w 2024 roku, a która była należna lecz niezapłacona za rok 2022 oraz 2023, nie może być odliczona od dochodu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej ustalenia daty naliczania odsetek od zobowiązania podatkowego,

\- prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego:

Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
--------------------------------------------------

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle cytowanych powyżej przepisów – spadek zostaje nabyty w drodze spadkobrania z dniem śmierci spadkodawcy. Nabycie spadku następuje automatycznie, z mocy ustawy. Od chwili otwarcia spadku spadkobiercy mogą samodzielnie objąć spadek we władanie. Orzeczenie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza nabycie spadku przez spadkobierców i ma jedynie znaczenie deklaratoryjne.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stąd, z dniem śmierci spadkodawcy małoletnia stała się właścicielem majątku po zmarłym ojcu, tj. nabyła udziały w spółce jawnej.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka osobowa – spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 22 § 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce jawnej ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Stąd wielkość przychodów przypadających na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodów oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez tę spółkę działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, rent, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

W myśl natomiast art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że (…) stycznia 2022 r. zmarł ojciec małoletniej, który był wspólnikiem spółki jawnej (dalej: Spółka), i jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej wybrał podatek liniowy. Małoletnia jest jedynym spadkobiercą po zmarłym ojcu, co zostało 25 lipca 2022 r. potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia. W dniu 19 sierpniu 2022 r. przedstawiciel ustawowy małoletniej złożył żądanie przekształcenia przez spadkobiercę Spółki w spółkę komandytową. Następnie 25 sierpnia 2022 r. podpisano między przedstawicielem ustawowym małoletniej spadkobierczyni a drugim wspólnikiem Spółki porozumienie o przekształceniu Spółki w spółkę komandytową, a także o działaniach mających na celu zapewnienie ciągłości funkcjonowania Spółki. W dniu 9 marca 2023 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o wyrażeniu zgody na wstąpienie przez małoletnią do Spółki, a następnie jej przekształcenie w spółkę komandytową. Akt notarialny w sprawie przekształcenia Spółki podpisano 24 listopada 2023 r. Do tej pory małoletnia nie rozliczyła się z dochodów osiągniętych w ramach Spółki w okresie od 23 stycznia 2022 do 31 grudnia 2022 oraz od 1 stycznia 2023 do 12 grudnia 2023 r.

Ponieważ małoletnia – w związku z osiąganymi dochodami w ramach Spółki – nie złożyła oświadczenia o wyborze formy opodatkowania czy to w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, czy też podatku liniowego, dochód ten, zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

**Podsumowanie: dochód małoletniej z tytułu działalności gospodarczej w formie Spółki od 23 stycznia 2022 do 31 grudnia 2022 oraz od 1 stycznia 2023 do 12 grudnia 2023 r. będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Z kolei z wykładni gramatycznej ww. powołanego art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że tylko dochody małoletnich dzieci z ich pracy, rent, stypendiów oraz dochody z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka, ponieważ są one wyłączone z zarządu majątkiem dziecka przez rodziców. Natomiast inne dochody podlegają doliczeniu do dochodów rodziców.

Ponieważ ustawa nie definiuje pojęcia „praca”, o którym mowa w ww. przepisie, należy odwołać się do wykładni językowej wskazanego pojęcia. Według słownika języka polskiego praca to świadoma, celowa działalność człowieka służąca zaspokajaniu potrzeb lub polegająca na wytwarzaniu dóbr, wykonywaniu czynności za wynagrodzenie; to dzieło, wytwór takiej działalności. Pracą, w znaczeniu powołanej definicji, są zatem wszelkie czynności, których celem jest wytworzenie dobra materialnego lub kulturalnego i to niezależnie od tego, czy są wykonywane w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy, stosunku służbowego, czy też w ramach działalności gospodarczej.

Dlatego nieuzasadnione jest stawianie znaku równości między pojęciem „dochód z pracy”, o którym mowa w art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pojęciem „dochód ze stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy” z art. 12 ust. 1 tej ustawy. Pojęcie „pracy” należy więc rozumieć szerzej niż tylko jako pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy i stosunków pokrewnych. Zakresem analizowanego pojęcia objęte są także dochody małoletnich z innej ich pracy (aktywności), tj. np. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzam, że dochody małoletniej z tytułu prowadzonej za pośrednictwem Spółki działalności gospodarczej mieszczą się w pojęciu „dochodów z pracy małoletnich dzieci”, a w konsekwencji przedstawiciel ustawowy małoletniej nie powinien doliczać tych dochodów do swoich dochodów. Jak już wskazałem, dochodów z pracy małoletnich dzieci nie dolicza się do dochodów rodziców, co wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Podsumowanie: dochód z działalności gospodarczej małoletniej nie powinien być doliczany do dochodów matki.**

Odnosząc się natomiast do kwestii wykazania w zeznaniu rocznym renty rodzinnej po zmarłym ojcu, wyjaśniam, że – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – rodzice do swoich dochodów nie mogą doliczyć dochodów z rent.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Obowiązek rozliczenia dochodów małoletniego dziecka w odrębnym zeznaniu występuje zawsze, gdy dziecko osiągnie podlegające opodatkowaniu w Polsce dochody:

· z pracy (np. z działalności gospodarczej),

· z renty (np. renty rodzinnej),

· ze stypendiów,

· z przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku.

Ponadto wyjaśniam – ponieważ małoletnie dziecko nie ma pełnej zdolności do czynności prawnych, zeznanie podatkowe na imię dziecka obowiązani są sporządzić, podpisać i złożyć w urzędzie skarbowym jego przedstawiciele prawni, np. rodzice, opiekunowie prawni.

W tej sprawie małoletnia osiąga przychody zarówno z działalności gospodarczej (jako wspólnik Spółki), jak i z tytułu renty rodzinnej po zmarłym ojcu, dlatego osiągnięte dochody należy wykazać w zeznaniu PIT-36.

**Podsumowanie: renta rodzinna winna zostać wykazana w zeznaniu PIT-36.**

Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej terminu, od jakiego należy liczyć odsetki stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 51 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.

Stosownie do art. 51 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę podatku.

Zgodnie z art. 53 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę.

W myśl art. 53 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Przepis § 1 stosuje się również do nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek w części przekraczającej wysokość podatku należnego za okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 53 § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Odsetki za zwłokę nalicza podatnik, płatnik, inkasent, następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe, z zastrzeżeniem art. 53a, art. 62 § 4, art. 66 § 5, art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 i art. 76a § 1.

Zgodnie z art. 53 § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.

W myśl natomiast art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 – są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Zgodnie z art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Z kolei stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.

W myśl art. 45 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów podatnika uzyskanych w roku podatkowym, chyba że właściwy organ podatkowy wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.

Skoro otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (tu: ojca małoletniej), to odsetki należy liczyć od dnia następującego po upływie terminu płatności zaliczek/podatku wynikającego z zeznania o wysokości dochodów.

**Podsumowanie: odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązania podatkowego powinny być naliczone od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności.**

W odniesieniu do kwestii odliczenia składek na ubezpieczenia zdrowotne wskazuję, że na mocy art. 1 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021, poz. 2105), przepis art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony. Powyższa zmiana weszła w życie z 1 stycznia 2022 r.

Zatem począwszy od 2022 r. wyłącznie podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy opłacają składki w związku z prowadzeniem działalności, z której dochody/przychody są opodatkowane podatkiem liniowym, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub kartą podatkową, mogą zmniejszyć odpowiednio dochód/przychód/podatek w formie karty podatkowej o część tych składek.

Osoby rozliczające swoje dochody według zasad ogólnych – skalą podatkową – nie są uprawnione do odliczania od dochodu lub podatku zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Nie przysługuje im zatem ulga z tytułu zapłacenia składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Ponieważ małoletnia z tytułu dochodów z działalności gospodarczej w formie Spółki podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych składka zdrowotna opłacona w 2024 roku, a która była należna, lecz niezapłacona za rok 2022 oraz rok 2023, nie podlega odliczeniu od dochodu małoletniej.

**Podsumowanie: składka zdrowotna nie może zostać przez małoletnią odliczona od jej dochodu.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).