Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.586.2025.3.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Obowiązki płatnika w związku z ustaleniem źródła dochodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście
obowiązek-obowiązek płatnika
pracownik
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Przychody osób, którym organ władzy lub
administracji zlecił wykonywanie określonych czynności.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami, które wpłynęły 15 lipca 2025 r. i 23 lipca
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Obowiązek dostarczania decyzji podatkowych przez Państwa pracowników i sołtysów w
    roku 2025 wynikał z zawartych umów zleceń.
    W lutym 2025 r. przeprowadzona została kontrola ZUS, która w protokole kontroli ustaliła,
    że kontrolowany płatnik składek zgłaszał do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych
    sołtysów, z którymi zawarł umowę zlecenie na dostarczenie mieszkańcom decyzji
    podatkowych. Na podstawie Ordynacji podatkowej decyzje podatkowe dostarczali sołtysi
    oraz pracownicy.
    ZUS stanął na stanowisku, iż powierzenie roznoszenia decyzji podatkowych sołtysowi czy
    pracownikowi urzędu znajduje podstawę prawną w przepisach prawa publicznego
    (ordynacja podatkowa) a nie w przepisach prawa cywilnego (umowa zlecenie). Oznacza to,
    że do umów zleceń zawartych na podstawie art. 144 § 4 Ordynacji podatkowej nie stosuje
    się przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących zlecenia. Burmistrz (...) mógł zawrzeć
    umowę zlecenie z sołtysem/pracownikiem własnym, ale nie będzie to umowa
    cywilnoprawna ale publicznoprawna. Dzięki zawartej umowie publicznoprawnej Burmistrz
    nie zyskuje statutu płatnika składek wobec sołtysa/pracownika własnego realizującego
    zadanie doręczenia decyzji podatkowych.
    W związku z powyższym realizacja doręczeń wymiarów podatkowych odbywająca się na
    podstawie umów publicznoprawnych nie stanowi tytułu podlegania ubezpieczeniom
    społecznym.
    Ponadto uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:
    Zaliczka na podatek od zawartych umów zleceń z sołtysami i pracownikami własnymi była
    obliczana w następujący sposób:
    Na podstawie art. 13 pkt 5 i art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przychód z tytułu umów zleceń zawartych z sołtysami i
    pracownikami własnymi został zakwalifikowany jako przychód z działalności wykonywanej
    osobiście.
    Uwzględnili Państwo wytyczne z protokołu kontroli ZUS który wskazywał, iż powierzenie
    decyzji podatkowych znajduje podstawę prawną w przepisach prawa publicznego
    (Ordynacja podatkowa) a nie w przepisach prawa cywilnego (umowa zlecenie), a zawarta

    ww. umowa zlecenie nie będzie umową cywilnoprawną ale publicznoprawną, przez co
    Burmistrz nie zyskuje statutu płatnika składek wobec sołtysa/pracownika własnego
    realizującego zadanie doręczenia decyzji podatkowych. Od przychodu uzyskanego z tytułu
    doręczenia korespondencji zawierającej decyzje podatkowe za pracowników płatnika
    składek oraz sołtysów płatnik nie naliczył składek na obowiązkowe ubezpieczenia
    społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne.
    Zastosowano 20% kosztów uzyskania przychodu (art. 22 ust. 9 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), oraz pobrano zaliczki na podatek
    dochodowy w wysokości 12% (art. 41 ust. 1 i art. 27 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Pytania
    1) Czy od przychodu od ww. czynności publicznoprawnych płatnik jest zobowiązany
      odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 12% po odjęciu 20%
      kosztów uzyskania przychodu a przychód wykazać w PIT-11 w części E wiersz 5?
    2) Czy zmiana charakteru zawieranych umów z umów zleceń na umowy publicznoprawne
      wpłynie na sposób naliczenia zaliczki na podatek i wykazania go w zeznaniu rocznym?
    Państwa stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku i jego uzupełnienia)
    W Państwa ocenie, na podstawie art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym ww.
    przychód jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście.
    Natomiast art. 41 pkt 1 precyzuje obowiązek poboru zaliczek na podatek.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż płatnik zobowiązany jest do poboru zaliczki na
    podatek dochodowy w wysokości 12%, po uprzednim pomniejszeniu podstawy do
    opodatkowania o 20% kosztów uzyskania przychodu.
    Jednocześnie na płatniku ciąży obowiązek wykazania ww. przychodu w deklaracji rocznej
    PIT-11 w części E w wierszu 5.
    Na podstawie art. 13 pkt 5 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z
    pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób
    powoływania tych osób.
    Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5
    określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu.
    Na podstawie art. 41 ust. 1 osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby
    prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 5, są
    obowiązane jako płatnicy pobierać, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
    dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów
    w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4, najniższą stawkę podatkową określoną w
    skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zatem w oparciu o art. 13 pkt 5 i art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stoją Państwo na stanowisku, iż przychód
    wypłacony w związku z realizacją umowy publicznoprawnej zawartej na podstawie art. 144
    § 4 Ordynacji podatkowej, dotyczącej powierzenia zadania doręczenia decyzji
    podatkowych sołtysowi/pracownikowi własnemu jest przychodem z działalności
    wykonywanej osobiście.
    Skutkuje to obowiązkiem zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodu (art. 22 ust. 9
    pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), oraz

    poboru zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12% (art. 41 ust. 1 i art. 27 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych)
    Na płatniku ciążył będzie obowiązek wykazania ww. przychodów w deklaracji rocznej PIT-
    11 w części E w wierszu 5.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest działalność
    wykonywana osobiście.
    Stosownie do art. 13 pkt 5 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności
      związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na
      sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,
      z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
    Zgodnie z art. 13 pkt 6 cytowanej ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej
      albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Z kolei jak wynika z art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Jak stanowi art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 - w
      wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu
      pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na
      ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych najniższa
    stawka podatkowa wynosi 12%.
    Jak wynika z treści wniosku, w 2025 r. Państwa pracownicy oraz sołtysi byli zobowiązani do
    dostarczania decyzji podatkowych na podstawie zawartych umów zleceń. W lutym 2025 r.
    przeprowadzona została kontrola ZUS. Stanął on na stanowisku, iż powierzenie
    roznoszenia decyzji podatkowych sołtysowi czy pracownikowi urzędu znajduje podstawę
    prawną w przepisach prawa publicznego (ordynacja podatkowa) a nie w przepisach prawa
    cywilnego (umowa zlecenie). Oznacza to, że do umów zleceń zawartych na podstawie art.
    144 § 4 Ordynacji podatkowej nie stosuje się przepisów kodeksu cywilnego dotyczących
    zlecenia. Mogli Państwo zawrzeć umowę zlecenie z sołtysem/pracownikiem własnym, ale
    nie będzie to umowa cywilnoprawna ale publicznoprawna.
    Mając na uwadze powyższe, powzięli Państwo wątpliwość w jaki sposób ustalić zaliczkę na
    podatek od przychodu od czynności publicznoprawnych wykonywanych przez Państwa
    pracowników i sołtysów.
    Stosownie do art. 144 § 1a, 1b i 1c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      § 1a. Organ podatkowy doręcza pisma na adres do doręczeń elektronicznych, chyba
      że doręczenie następuje na konto w systemie teleinformatycznym organu
      podatkowego albo w siedzibie organu podatkowego.
      § 1b. W przypadku braku możliwości doręczenia w sposób, o którym mowa w § 1a,
      organ podatkowy doręcza pisma za pokwitowaniem przez:
      1) operatora wyznaczonego w ramach publicznej usługi hybrydowej, o której mowa w
        art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych, albo
      2) pracowników urzędu obsługującego ten organ, funkcjonariuszy lub
        upoważnionych pracowników innego organu podatkowego lub przez organy lub
        osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów.
      § 1c. W przypadku braku możliwości doręczenia w sposób, o którym mowa w § 1a i §
      1b pkt 1, organ podatkowy doręcza pisma:
      1) przesyłką rejestrowaną, o której mowa w art. 3 pkt 23 ustawy z dnia 23 listopada
        2012 r. - Prawo pocztowe, albo
      2) za pokwitowaniem przez pracowników urzędu obsługującego ten organ,
        funkcjonariuszy lub upoważnionych pracowników innego organu podatkowego
        lub przez organy lub osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów.
    Zgodnie z art. 144 § 4 Ordynacji podatkowej:

      W przypadku braku możliwości doręczenia w sposób, o którym mowa w § 1a, gdy
      organem podatkowym jest wójt, burmistrz (prezydent miasta), pisma może doręczać
      sołtys, za pokwitowaniem.
    Przepisy te wskazują m.in. podmioty uprawnione do doręczania pism przez organ
    podatkowy. Powyższe wskazuje, że pisma mogą być doręczane przez pracowników urzędu
    obsługującego ten organ oraz w przypadku gdy organem podatkowym jest wójt, burmistrz
    (prezydent miasta) przez sołtysów.
    Zatem na mocy art. 144 § 1a pkt 2 i § 1b pkt 2 pomiędzy pracownikiem urzędu
    obsługującego wójta, burmistrza (prezydenta miasta) a tym organem podatkowym oraz
    art. 144 § 4 pomiędzy sołtysem a wójtem, burmistrzem (prezydentem miasta) nawiązuje
    się stosunek administracyjno-prawny, który jest skuteczny, bez konieczności zawarcia
    odrębnej umowy. Powyższego nie zmienia fakt zawarcia umowy cywilnoprawnej
    regulującej zasady wykonywania czynności doręczenia pism.
    Dlatego wynagrodzenie wypłacane pracownikowi urzędu czy też sołtysowi doręczającemu
    decyzje podatkowe należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście przez te osoby, którym organ władzy lub administracji
    państwowej, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności.
    Odnosząc się zatem do Państwa sprawy stwierdzam, że uzyskane przez Państwa
    pracowników oraz sołtysów przychody z tytułu wykonywanych czynności
    publicznoprawnych (dostarczania decyzji podatkowych) stanowi dla tych osób przychód z
    działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, nie mogę zgodzić się z Państwem, że przychód ten należy zakwalifikować do
    przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 5 ww. ustawy.
    Państwo jako płatnik będą zobowiązani do pobrania od tego przychodu pomniejszonego o
    20% koszty uzyskania przychodu zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12%.
    Przychód ten winni Państwo wykazać w PIT-11 w części E wiersz 5 – Działalność
    wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4-9 ustawy, w tym z umowy o dzieło
    oraz czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, z
    wyjątkiem należności wykazanych w wierszach 6 i 7 albo 8.
    W związku z tym, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowiące o sposobie ustalania zaliczki na podatek (art. 41 ust. 1, art. 22 ust. 9 pkt 4)
    odnoszą się zarówno do przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście na
    podstawie umów cywilnoprawnych (art. 13 ust. 9) oraz przychodów uzyskanych na
    podstawie czynności publicznoprawnych (art. 13 ust. 6), pomimo że zmieni się źródło
    przychodu sposób obliczenia zaliczki na podatek oraz wykazania przychodu w PIT-11 nie
    zmieni się.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.