Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.154.2025.1.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Ryczałt od przychodów zagranicznych osób przenoszących
miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Słowa kluczowe: dywidendy
fundusz-fundusz inwestycyjny
nieruchomości
odsetki
podatek-podatek dochodowy
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30j-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30k-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. W dniu ... 2018 r. Wnioskodawca przeprowadził się na
    Cypr, przenosząc tam swoje stałe miejsce zamieszkania. Od tamtego czasu,
    Wnioskodawca jest postrzegany przez cypryjskie organy podatkowe za rezydenta
    podatkowego tego państwa, podlegającego na Cyprze nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca dysponuje certyfikatami rezydencji
    podatkowej wydanymi przez cypryjskie organy podatkowe, które potwierdzają ten fakt.
    Żona Wnioskodawcy wraz z małoletnim synem mieszkają na terenie Polski. W wyniku
    braku możliwości porozumienia się co do państwa, na terenie którego Wnioskodawca i
    Jego małżonka będą mieszkali, wyrokiem z dnia... 2018 r. Sąd ...Cywilny Rodzinny orzekł
    separację pomiędzy małżonkami. Władza rodzicielska nad małoletnim synem ...,
    urodzonym w dniu... została pozostawiona obojgu rodzicom, a miejsce pobytu
    małoletniego syna zostało ustalone przy małżonce Wnioskodawcy. W wyniku ugody
    zostały ustalone alimenty dla syna Wnioskodawcy. Wnioskodawca dobrowolnie świadczy
    je, pokrywając istotne wydatki związane z utrzymaniem syna.
    Wnioskodawca prowadzi aktywność zawodową, społeczną, obywatelską i kulturalną na
    terenie Cypru, gdzie posiada także centrum interesów gospodarczych, w związku z czym
    Wnioskodawca nie był zainteresowany przeprowadzką do Polski.
    Pomimo incydentalnych przyjazdów Wnioskodawcy do Polski celem spotkań z synem,
    Wnioskodawca nadal zamieszkuje na terenie Cypru i od ... 2018 r. nieprzerwanie jest
    postrzegany przez cypryjskie organy podatkowe za rezydenta podatkowego tego państwa.
    Wnioskodawca posiada na Cyprze stałe miejsce zamieszkania. Wnioskodawca ma z
    Cyprem silne powiązania osobiste i gospodarcze. Państwem, w którym zwykle przebywa
    Wnioskodawca, jest Cypr.
    Widząc jednak, że branie aktywnego udziału w wychowaniu syna jest wręcz niemożliwe w
    przypadku zamieszkiwania na terenie Cypru, Wnioskodawca zaczął rozważać
    przeprowadzkę do Polski w 2025 r. Jeśli Wnioskodawca faktycznie zdecyduje się na ten
    krok, to w roku podatkowym 2025 stworzy sobie w Polsce miejsce stałego zamieszkania,
    kupując lub wynajmując nieruchomość do własnych potrzeb.
    Działalność ekonomiczna Wnioskodawcy w dalszym ciągu będzie wymagała licznych i
    niejednokrotnie długich pobytów Wnioskodawcy poza granicami Polski, w szczególności
    na terenie Cypru, jednak po ewentualnej przeprowadzce do Polski miejscem zwykłego
    pobytu Wnioskodawcy z pewnością stanie się Polska. Po przeprowadzce do Polski, w
    ocenie Wnioskodawcy, będzie On posiadał w Polsce miejsce zamieszkania w rozumieniu
    art. 3 ust. 1a Ustawy o PIT.
    Na chwilę obecną, Wnioskodawca posiada liczne inwestycje finansowe, w tym m.in.:
      · udziały w zagranicznych spółkach kapitałowych, które posiadają siedzibę i miejsce
        zarządu poza terytorium Polski, podlegając opodatkowaniu od całości dochodów w
        kraju swojej siedziby innym niż Polska (dalej: „Spółki zagraniczne”);
      · inwestycje realizowane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w
        zagranicznych bankach (dalej: „Inwestycje za pośrednictwem zagranicznych
        banków”) w tym głównie: akcje spółek notowanych na zagranicznych giełdach

        (głównie amerykańskich, dalej: „Spółki notowane na zagranicznych giełdach”),
        zagraniczne obligacje, zagraniczne bony skarbowe, depozyty terminowe, tytuły
        uczestnictwa i certyfikaty inwestycyjne w zagranicznych funduszach inwestycyjnych,
        jednostki uczestnictwa i tytuły uczestnictwa w zagranicznych instytucjach
        wspólnego inwestowania;
      · waluty wirtualne zgromadzone w portfelach na zagranicznych giełdach kryptowalut
        (tzw. ...) i na portfelach bez dostępu do sieci (tzw. ...) przechowywanych poza
        granicami Polski.
    Spółki zagraniczne nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio nieruchomości położonych
    na terytorium Polski ani praw do takich nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 50%
    aktywów którejkolwiek ze Spółek zagranicznych. Spółki zagraniczne nie są także spółkami
    nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 49 Ustawy o PIT. Udziały w Spółkach
    zagranicznych nie stanowią także papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów
    finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego
    obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego.
    Spółki notowane na zagranicznych giełdach także, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, nie
    posiadają bezpośrednio lub pośrednio nieruchomości położonych na terytorium Polski ani
    praw do takich nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 50% aktywów którejkolwiek
    ze Spółek notowanych na zagranicznych giełdach. Spółki notowane na zagranicznych
    giełdach nie są także spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 49
    Ustawy o PIT. Udziały w Spółkach notowanych na zagranicznych giełdach nie stanowią
    także papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów finansowych niebędących
    papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego.
    Waluty wirtualne posiadane przez Wnioskodawcę spełniają definicję waluty wirtualnej
    zawartą w art. 5a ust. 1 pkt 33a Ustawy o PIT, a Wnioskodawca nie jest i nie będzie
    podmiotem prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1
    marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w
    którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie
    podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, złożyć urzędowi
    skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, tj. o
    wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Ryczałt”), dołączając
    do niego certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych w okresie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT.
    Wnioskodawca spełni warunki opodatkowania Ryczałtem określone w Rozdziale 6b
    Ustawy o PIT, w tym będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym
    rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m ww. Ustawy o PIT w wysokości minimum 100
    tyś. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu Ryczałtem (cel wydatków:
    wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub
    krzewienie kultury fizycznej).
    Wnioskodawca przewiduje, że po przeprowadzce do Polski może osiągać przychody takie,
    jak np.:
      • z dywidend ze Spółek zagranicznych i Spółek notowanych na zagranicznych giełdach,
      · z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, odsetek od zagranicznych bonów
        skarbowych i odsetek od depozytów terminowych, uzyskiwane za pośrednictwem
        rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach,

      · świadczenia otrzymywane z funduszy kapitałowych bez umorzenia, wykupienia albo
        unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach
        kapitałowych, uzyskiwane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w
        zagranicznych bankach,
      • z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych uzyskiwane za pośrednictwem rachunków
        inwestycyjnych w zagranicznych bankach,
      • ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych,
      • ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach,
      • ze zbywania walut wirtualnych,
      • z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski.
    Wnioskodawca nie wie, na czyją rzecz będzie dokonywał ewentualnej sprzedaży walut
    wirtualnych czy akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, jednak odbędzie się
    to za pośrednictwem, odpowiednio, giełd kryptowalut prowadzonych przez podmioty
    posiadające siedzibę poza terytorium Polski i rachunków inwestycyjnych w zagranicznych
    bankach.
    Wnioskodawca nie wie także, na czyją rzecz będzie wynajmował lub zbywał nieruchomości
    położone poza granicami Polski, ale należy przyjąć, że wynajmującymi lub nabywcami
    mogą być: osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski, osoby
    fizyczne nieposiadające miejsca zamieszkania na terytorium Polski, podatnicy CIT
    posiadający siedzibę lub zarząd na terytorium Polski lub podatnicy CIT nieposiadający
    siedziby ani zarządu na terytorium Polski. W tym miejscu należy nadmienić, iż na ten
    moment Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem żadnej nieruchomości
    mającej być w przyszłości przedmiotem umowy najmu lub umowy sprzedaży.
    Wnioskodawca planuje jednak nabycie takiej nieruchomości w przyszłości, stając się jej
    jedynym właścicielem. Co istotne, kiedy jakakolwiek nieruchomość położona poza
    granicami Polski zostanie w przyszłości wynajęta lub sprzedana przez Wnioskodawcę, to
    Wnioskodawca będzie jej jedynym właścicielem w chwili zawierania umowy najmu lub
    umowy sprzedaży.
    Jeśli chodzi zaś o ewentualne zbycie udziałów w Spółkach zagranicznych, to w ich
    przypadku Wnioskodawca również nie ma pewności co do ich przyszłego nabywcy, ale
    jeśli faktycznie dojdzie do sprzedaży udziałów w Spółkach zagranicznych, to
    niewykluczone, że cena sprzedaży zostanie rozłożona na kilka transz podlegających
    spłacie przez kilka lat.
    W ocenie Wnioskodawcy, zbywanie udziałów w Spółkach zagranicznych, inwestowanie za
    pośrednictwem zagranicznych banków oraz zbywanie walut wirtualnych za
    pośrednictwem giełd kryptowalutowych nie jest dokonywane w ramach prowadzonej
    przez Wnioskodawcę w tym zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ
    Wnioskodawca nie prowadzi takiej pozarolniczej działalności gospodarczej. W ocenie
    Wnioskodawcy, powyższe czynności są przez Niego podejmowane w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochodów z tego tytułu nie będzie
    można przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w
    rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce, ponieważ Wnioskodawca - jako osoba
    nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej - nie może posiadać zakładu w
    rozumieniu stosownej UPO/zagranicznego zakładu w rozumieniu ustawy o PIT położonego
    w Polsce.
    Pytania

      1. Czy począwszy od roku podatkowego 2025 Wnioskodawca będzie mógł korzystać z
        opodatkowania Ryczałtem na podstawie art. 30j ust. 1 Ustawy o PIT, jeżeli
        przeprowadzi się do Polski w pierwszym półroczu 2025 r.?
      2. Czy przychody uzyskane z dywidend ze Spółek zagranicznych są przychodami
        zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą
        podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
      3. Czy przychody uzyskane ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych są
        przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
        czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
      4. Czy przychody uzyskane z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków, w
        tym w szczególności:
        a) z dywidend ze Spółek notowanych na zagranicznych giełdach,
        b) ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach,
        c) z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji,
        d) z odsetek od zagranicznych bonów skarbowych,
        e) z odsetek od depozytów terminowych,
        f) ze świadczeń otrzymywanych z zagranicznych funduszy kapitałowych, w
        przypadku, gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
        unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach
        kapitałowych i
        g) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych,
        są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku
        z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
      5. Czy przychody uzyskane ze zbycia walut wirtualnych za pośrednictwem giełd
        kryptowalutowych prowadzonych przez podmioty posiadające siedzibę poza
        terytorium Polski, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1
        Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
      6. Czy przychody z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami
        Polski są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w
        związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
      7. Czy przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, które
        mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, są jedynie przychody zagraniczne z
        aktywów, które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce
        nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Pana stanowisko w sprawie
      1. Począwszy od roku podatkowego 2025 Wnioskodawca będzie mógł korzystać z
        opodatkowania Ryczałtem na podstawie art. 30j ust. 1 Ustawy o PIT, jeżeli
        przeprowadzi się do Polski w pierwszym półroczu roku 2025 r.
      2. Przychody uzyskane z dywidend ze Spółek zagranicznych są przychodami
        zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą
        podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.

      3. Przychody uzyskane ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych są
        przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
        czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
      4. Przychody uzyskane z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków, w tym w
        szczególności:
        a) z dywidend ze Spółek notowanych na zagranicznych giełdach,
        b) ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach,
        c) z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji,
        d) z odsetek od zagranicznych bonów skarbowych,
        e) z odsetek od depozytów terminowych,
        f) ze świadczeń otrzymywanych z zagranicznych funduszy kapitałowych, w
        przypadku, gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
        unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach
        kapitałowych i
        g) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych,
        są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku
        z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
      5. Przychody uzyskane ze zbycia walut wirtualnych za pośrednictwem giełd
        kryptowalutowych prowadzonych przez podmioty posiadające siedzibę poza
        terytorium Polski, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1
        Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
      6. Przychody z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski są
        przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
        czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
      7. Nie, przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, które
        mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, nie są jedynie przychody zagraniczne z
        aktywów, które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce
        nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia
    przyszłego:
    Zgodnie z Ustawą o PIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, może podlegać podatnik, który
    spełnia łącznie następujące warunki:
      1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
        nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu
        oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru,
      2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co
        najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok
        podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
        [art. 30j ust. 1 Ustawy o PIT).

    Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub
    inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 2 (art. 30j ust. 3 Ustawy o PIT).
    Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej „przychodami zagranicznymi”,
    z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f (art. 30k
    ust. 1 Ustawy o PIT).
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    Wnioskodawca rozważa przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Polski na
    początku 2025 r. Co za tym idzie, sześć lat podatkowych, o których mowa w art. 30j ust. 1
    pkt 2 Ustawy o PIT, to lata 2019, 2020, 2021, 2022, 2023,2024.
    Aby spełnić warunek z tego przepisu, Wnioskodawca nie powinien mieć miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski przez co najmniej 5 lat w ww. okresie.
    Wnioskodawca nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Polski od ... 2018 r.
    Począwszy od 2018 r. rozlicza się z całości swoich dochodów na terytorium Cypru.
    Dysponuje również tamtejszym certyfikatem rezydencji podatkowej od 2018 r. Co prawda
    syn oraz jego matka mieszkają w Polsce, jednakże Wnioskodawca pozostaje na Cyprze,
    gdzie ma mieszkanie, pracę, źródło utrzymania, przyjaciół. W ocenie Wnioskodawcy
    miejsce zamieszkania syna i jego matki w Polsce nie może jednoznacznie przesądzać o
    miejscu centrum interesów osobistych Wnioskodawcy na terytorium Polski, w
    szczególności, że Wnioskodawca pozostaje w separacji.
    Nawet gdyby przyjąć, że zgodnie z art. 3 ust. 1a Ustawy o PIT, Wnioskodawca posiada w
    Polsce centrum interesów osobistych (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), to zgodnie z
    art. 4a Ustawy o PIT, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita
    Polska.
    Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 2 Umowy między Rzędem Rzeczypospolitej Polskiej, a
    Rzędem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r.,
    zmienionej Protokołem podpisanym w Nikozji dnia 22 marca 2012 r., zmodyfikowanej
    przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
    podpisana przez Polskę i Cypr dnia 7 czerwca 2017 r., miejscem zamieszkania
    Wnioskodawcy na dzień złożenia wniosku wciąż pozostaje Cypr.
    W ocenie Wnioskodawcy, spełni On więc kryterium nieposiadania miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski przez okres co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających
    bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jeżeli więc Wnioskodawca w terminie do końca stycznia roku następującego po roku
    podatkowym po którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Polski (do końca
    stycznia 2026 r.) złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania
    Ryczałtem według ustalonego wzoru, będzie uprawniony do skorzystania z
    opodatkowania Ryczałtem począwszy od dnia, w którym będzie podlegał
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 2-7
    W ocenie Wnioskodawcy zarówno przychody z dywidend ze Spółek zagranicznych,
    przychody ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych, przychody z Inwestycji za
    pośrednictwem zagranicznych banków, przychody ze zbywania walut wirtualnych na

    giełdach zagranicznych, jak i przychody z najmu lub zbywania nieruchomości położonych
    poza granicami Polski, będą stanowiły przychody zagraniczne, w związku z czym mogłyby
    podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    Pomimo, że ustawodawca posługuje się pojęciem „przychodów zagranicznych”, do Ustawy
    o PIT nie została wprowadzona definicja legalna przychodów zagranicznych inna, niż
    określenie ich mianem „przychodów uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej”.
    Odnosząc się do językowego rozumienia pojęcia przychodów zagranicznych należy
    stwierdzić, iż zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „zagraniczny” to
    dotyczący zagranicy, znajdujący się poza granicami danego państwa lub pochodzący z
    zagranicy. Przychody zagraniczne to więc przychody pochodzące z zagranicy, a więc źródło
    przychodów podatnika musi znajdować się poza terytorium Polski.
    Spójne jest to również z Informacją o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i
    zapłaconym podatku (PIT-ZG) stanowiącą załącznik do zeznań podatkowych PIT-36, PIT-
    36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-38 i PIT-39. W informacji wykazuje się m.in. osiągnięte poza
    granicami Polski dochody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia
    papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji
    praw z nich wynikających, odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Zgodnie natomiast z uzasadnieniem ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy nr 1532 z 8 września 2021 r.:
    „Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych,
    rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.
    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego przychody, o których
    mowa w art. 30f Ustawy o PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem zastosowania do
    dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika. (...)
    Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza
    granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby
    podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski”.
    Jak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) wskazał w interpretacji z
    25 lipca 2024 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.297.2024.4.MN: „Wśród przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, które mogą być pomocne dla ustalenia
    sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza
    terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów
    (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można
    posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w
    szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu
    zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak - z uwagi na otwarty charakter
    katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii - wyniki
    tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni”.
    W świetle powyższego warto zwrócić uwagę, że przychody ze zbycia aktywów takich, jak
    objęte wnioskiem, nie zostały wymienione w katalogu przychodów osiąganych na
    terytorium Polski, wynikającym z art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT. Należą do niego bowiem
    dochody (przychody) z:
      • pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
        służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
        bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

      • działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      • działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      • położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
        nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
        praw do takiej nieruchomości;
      • papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
        papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym
        uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich
        wynikających;
      • umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
        uczestnictwa;
      • tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
        spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw
        o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
        tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw -
        jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną,
        tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby
        prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      • tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
        uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      • tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
        potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
        nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
        umowy i wykonania świadczenia;
      • niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Biorąc pod uwagę powyższe, gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski, Polska nie posiadałaby prawa do opodatkowania przychodów z
    dywidend ze Spółek zagranicznych, przychodów ze zbywania udziałów w Spółkach
    zagranicznych, przychodów z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków,
    ponieważ ich źródło nie znajduje się na terenie Polski. Tak więc tego rodzaju przychodu
    należy sklasyfikować jako przychody zagraniczne opodatkowane Ryczałtem. Wobec tego,
    podatek od tych przychodów/dochodów - zgodnie z art. 30k ust. 2 Ustawy o PIT - nie
    będzie wykazywany w zeznaniach podatkowych Wnioskodawcy za okres opodatkowania
    Ryczałtem.
    Potwierdzenie prawidłowości takiego podejścia znaleźć można w interpretacji Dyrektor
    KIS z 13 lipca 2022 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.298.2022.1.MR, w której to interpretacji
    Dyrektor KIS uznał, że za „przychody zagraniczne” w rozumieniu art. 30k Ustawy o PIT,
    uznany może być przychód ze zbycia akcji, udziałów w funduszach inwestycyjnych, tytułów
    uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, obligacji, instrumentów giełdowych

    typu ETF nabytych na giełdach z giełdach z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Wobec tego,
    również te przychody objęte będą u Wnioskodawcy opodatkowaniem Ryczałtem i nie
    będą wymagały wykazania na żadnych zeznaniach podatkowych w Polsce.
    Wnioskodawca stoi także na stanowisku, że zbycie walut wirtualnych, jakie Wnioskodawca
    posiada na swoich portfelach kryptowalutowych, jeżeli odbędzie się za pośrednictwem
    giełd kryptowalutowych prowadzonej przez podmiot nieposiadający siedziby na terenie
    Polski, będzie stanowić „przychód zagraniczny” w rozumieniu art. 30k Ustawy o PIT,
    podlegający opodatkowaniu Ryczałtem. Potwierdzenie tego faktu można znaleźć w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 lutego 2024 r. sygn. 0114-KDIP3-
    2.4011.1067.2023.2.JM. W interpretacji tej Dyrektor KIS uznał, że przychody ze zbycia walut
    wirtualnych za pośrednictwem zagranicznej giełdy kryptowalut są przychodami
    zagranicznymi, które mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. Podobne stanowisko
    Dyrektor KIS wyraził w przywołanej już wcześniej interpretacji indywidualnej z 13 lipca
    2022 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.298.2022.1.MR, która odnosiła się także do kryptoaktywów,
    w tym walut wirtualnych.
    Także przychody z wynajmu nieruchomości położonych poza granicami Polski lub ich
    sprzedaży mają źródło poza granicami Polski, więc należy uznać je za przychody
    zagraniczne, które podlegają opodatkowaniu Ryczałtem.
    Co istotne, w ocenie Wnioskodawcy, na prawo do opodatkowania przychodów
    zagranicznych Ryczałtem nie ma wpływu moment wejścia w posiadanie aktywów czy praw,
    z których powstał przychód zagraniczny, ponieważ żaden z przepisów Ustawy o PIT nie
    wprowadza takiego rozróżnienia. Co za tym idzie, opodatkowaniu Ryczałtem mogą
    podlegać, o ile zostaną osiągnięte poza granicami Polski - przykładowo - zarówno
    przychody ze zbycia akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach nabytych przed
    uzyskaniem statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, jak i ze zbycia akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach
    nabytych po uzyskaniu statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone
    zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem
    przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski.
    W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:
      Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad
      opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą
      skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce
      zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.
    Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do
    opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na
    to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty

    zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą,
    bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu
    oraz państwa jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w
      niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu
      oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy
      czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;
      2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok
      podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Przy czym, zgodnie z art. 30j ust. 2-3 ustawy :
      2. Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat
      rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów
      podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.
      3. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały
      okres opodatkowania ryczałtem.
    O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale ,,
      przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30f.
      2. Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)
      podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się
      w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest
      obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz
      okresu uzyskania przychodów zagranicznych.
      3. Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie
      stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia
      w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i

      podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez
      podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 30l ustawy:
      1. Ryczałt wynosi 200.000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych
      w tym roku przychodów zagranicznych.
      2. Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku
      następującego po roku podatkowym.
      3. Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie
      do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w tym roku podatkowym.
    Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia
    przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój
      nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury
      fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5,
      w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku
      podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym
      podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania
    przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:
      - przeniosą rezydencję podatkową do Polski;
      - nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu
        poprzedzających lat podatkowych;
      - w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;
      - do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą
        rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o
        wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;
      - będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości
        minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem
        (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa
        kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).
    Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z powoływanego już
    uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady
    opodatkowania, jakim jest ten ryczałt dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych
    jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.
    Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem
    dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).
    Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie
    „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody

    uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej jednak, na gruncie tego sformułowania należy
    rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla
    możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.
    Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”,
    można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie
    będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej)
    wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami
    uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza
    terytorium Polski.
    Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie
    sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.
    Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny
    zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od
    zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z
    przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z
    faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa
    innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku
    prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego
    innego państwa.
    Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być
    pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów
    uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi
    rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za
    osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów
    (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”.
    Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w
    szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym
    przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za
    uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły
    wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b
    ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania
    należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami
    (przychodami) osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności
    dochody (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:
      - ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu przychodów
        uzyskiwanych na terytorium Polski,
      - ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza
        terytorium Polski.
    Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia
    umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy
    polskich rezydentów podatkowych.
    Z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 2105 ze zm.) wynika, że:

      Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych
      poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
      opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium
      Polski. (...). Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów
      zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza
      terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego
      przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem
      zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
      podatnika.
    Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje
    poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił
    miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo
    miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który
    nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w dniu ...2018
    r. przeprowadził się Pan na Cypr, przenosząc tam swoje stałe miejsce zamieszkania. Od
    tamtego czasu, postrzegany jest Pan przez cypryjskie organy podatkowe za rezydenta
    podatkowego tego państwa, podlegającego na Cyprze nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów. Dysponuje Pan certyfikatami rezydencji podatkowej
    wydanymi przez cypryjskie organy podatkowe, które potwierdzają ten fakt. Prowadzi Pan
    aktywność zawodową, społeczną, obywatelską i kulturalną na terenie Cypru, gdzie
    posiada także centrum interesów gospodarczych, w związku z czym nie był Pan
    zainteresowany przeprowadzką do Polski. Pomimo incydentalnych Pana przyjazdów do
    Polski, nadal zamieszkuje Pan na terenie Cypru i od... 2018 r. nieprzerwanie jest
    postrzegany przez cypryjskie organy podatkowe za rezydenta podatkowego tego państwa.
    Posiada Pan na Cyprze stałe miejsce zamieszkania. Ma Pan z Cyprem silne powiązania
    osobiste i gospodarcze. Planuje Pan do końca stycznia roku następującego po roku
    podatkowym, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, złożyć
    urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. o wyborze opodatkowania ryczałtem od
    przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, dołączając do niego certyfikat rezydencji lub inny dowód
    dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa
    w art. 30j ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano, w jaki sposób należy
    liczyć okres, w którym podatnik nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce co najmniej
    przez pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w
    którym przeniósł miejsce zamieszkania do Polski i podlegał ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Przepis art. 30j ust. 1 pkt 2 ustawy odwołuje się do „lat podatkowych poprzedzających
    bezpośrednio rok podatkowy”. Zatem przepis ten dotyczy pełnych lat podatkowych, w
    których podatnik nie posiadał miejsca zamieszkania w Polsce. Nie ma tutaj mowy o
    okresach zamieszkiwania za granicą, lecz latach podatkowych.
    Jeżeli wróci Pan do Polski w pierwszej połowie 2025 r. to sześć lat podatkowych, o których
    mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2 ww. ustawy to lata: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024. Aby
    spełnić warunek z ww. przepisu, to nie powinien Pan mieć miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski przez co najmniej 5 lat w ww. okresie.

    Skoro nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski od ... 2018 r. Począwszy
    od 2018 r. rozlicza się Pan z całości swoich dochodów na terytorium Cypru, dysponuje Pan
    tamtejszym certyfikatem rezydencji, to niewątpliwie spełni Pan kryterium nieposiadania
    miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres co najmniej pięciu lat podatkowych
    poprzedzających rok podatkowy, w którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zatem jeżeli w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym po
    którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski (do końca stycznia 2026
    r.) złoży Pan urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania Ryczałtem
    według ustalonego wzoru, będzie uprawniony Pan do skorzystania z opodatkowania
    Ryczałtem począwszy od dnia, w którym będzie podlegał Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Ponadto wskazuje Pan, że:
      1. będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których
        mowa w art. 30m ww. ustawy w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym
        roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem;
      2. przewiduje Pan, że po przeprowadzce do Polski może osiągać przychody takie, jak
        np.:
      - z dywidend ze Spółek zagranicznych i Spółek notowanych na zagranicznych giełdach,
      - z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, odsetek od zagranicznych bonów
        skarbowych i odsetek od depozytów terminowych, uzyskiwane za pośrednictwem
        rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach,
      - świadczenia otrzymywane z funduszy kapitałowych bez umorzenia, wykupienia albo
        unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach
        kapitałowych, uzyskiwane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w
        zagranicznych bankach,
      - z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych uzyskiwane za pośrednictwem rachunków
        inwestycyjnych w zagranicznych bankach,
      - ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych,
      - ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach,
      - ze zbywania walut wirtualnych,
      - z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski.
    W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania
    przychody z:
      - z dywidend ze Spółek zagranicznych;
      - ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych;
      - z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków (w tym w szczególności z
        dywidend ze Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, ze zbywania akcji
        Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, z odsetek i kuponów od
        zagranicznych obligacji, z odsetek od zagranicznych bonów skarbowych, z odsetek
        od depozytów terminowych, ze świadczeń otrzymywanych z zagranicznych
        funduszy kapitałowych, w przypadku, gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia,
        wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych
        funduszach kapitałowych i z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia
        w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych);

      - ze zbycia walut wirtualnych za pośrednictwem giełd kryptowalutowych prowadzonych
        przez podmioty posiadające siedzibę poza terytorium Polski;
      - z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski,
    należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej
    formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.
    Przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 ww. ustawy, które mogą
    podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, są nie tylko przychody zagraniczne z aktywów, które
    zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Na prawo do opodatkowania przychodów zagranicznych
    Ryczałtem nie ma wpływu moment wejścia w posiadanie aktywów czy praw, z których
    powstał przychód zagraniczny, ponieważ żaden z przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza takiego rozróżnienia.
    W związku z powyższym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczyć należy, że interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.