Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.448.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług dostawy działki
zabudowanej parkingiem o nawierzchni asfaltowej, działek
zabudowanych budynkiem komunalnym oraz niezabudowanej
działki.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
1

lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy działki nr
    1 zabudowanej parkingiem o nawierzchni asfaltowej, działek nr 2 i nr 3 zabudowanych
    budynkiem komunalnym oraz niezabudowanej działki nr 4. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu 26 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako
    jednostka samorządu terytorialnego wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina wykonuje zadania we własnym imieniu i na
    własną odpowiedzialność. Zadaniem własnym gminy jest zaspokojenie zbiorowych
    potrzeb jej mieszkańców, a w szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska, gminnych dróg, ulic,
    mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizację, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, transportu zbiorowego,
    ochrony zdrowia, pomocy społecznej, edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek
    gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i
    zadrzewień.
    Gmina jest właścicielem nieruchomości składającej się z działek nr 2, 3, 1, 4 zabudowanej
    budynkiem oraz parkingiem w miejscowości .... Nieruchomość nie jest objęta Miejscowym
    Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Gmina zamierza sprzedać nieruchomość w
    całości w trybie bezprzetargowym z prawem pierwokupu dla obecnego dzierżawcy na
    podstawie art. 3 ust. 6, ust. 6a, ust. 6b ustawy o gospodarce nieruchomościami.
    Zagospodarowanie działek wchodzących w skład nieruchomości jest następujące:
    a) Działka nr 1 o powierzchni 0,0814 ha zabudowana jest parkingiem o nawierzchni
      asfaltowej, który wykorzystywany jest na potrzeby użytkowników budynku. Gmina
      kupiła działkę w 2003 r. od osoby fizycznej. Parking został wybudowany w 2019 r.
      Zakup działki nie był udokumentowany fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
    b) Działka nr 2 i nr 3 o łącznej powierzchni 0,0405 ha zabudowana jest budynkiem
      komunalnym wybudowanym w latach sześćdziesiątych (brak informacji o dokładnej

      dacie budowy). Działka 5 została zakupiona przez Gminę w 1993 r. i następnie uległa
      podziałowi. Do 30.06.2022 r. budynek wykorzystywany był w przeważającej części jako
      dom ludowy, służący działalności użyteczności publicznej tylko na parterze wydzielony
      był lokal, który wynajmowany był na działalność gospodarczą. W roku 2016 został
      przeprowadzony remont budynku. Wydatki na remont przekroczyły 30% wartości
      początkowej budynku. Od wydatków na remont nie był odliczony podatek VAT
      naliczony.
      Od 09.08.2022 r. do chwili obecnej budynek jest wydzierżawiony w całości z
      przeznaczeniem na prowadzenie prywatnego żłobka i przedszkola. Zakup działek nie
      był udokumentowany fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
    c) Działka nr 4 o pow. 0,0015 ha jest niezabudowana. Wykorzystywana jest jako pas
      zieleni. Gmina kupiła działkę w 2024 r. od osoby fizycznej. Zakup działki nie był
      udokumentowany fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Na dzień sprzedaży działka nr 4 nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego.
    Dla działki 4 nie została wydana i nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy ani
    decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt. 1 lub 2 ustawy z
    dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Działka nr 4 jest i będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Budynek komunalny posadowiony jest na obu działkach, tj. na działce nr 2 i nr 3 w
    miejscowości ....
    Na pytanie Organu o treści „Jeżeli budynek komunalny posadowiony jest na jednej z ww.
    działek, to w odniesieniu do działki, na której ww. budynek nie jest posadowiony
    (niezabudowanej) proszę wskazać:
    a) czy działka na dzień sprzedaży będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie będzie przeznaczenie działki
      według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
    b) w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, proszę
      wskazać czy dla działki została/zostanie do dnia sprzedaży wydana decyzja o
      warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego
      zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.”
    odpowiedzieli Państwo: „Nie dotyczy ponieważ budynek posadowiony jest na dwóch
    działkach (patrz pkt 4)”.
    Budynek komunalny stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Parking stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.
    Parking nie jest urządzeniem budowlanym, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo
    budowlane.
    Budynek komunalny jest trwale związany z gruntem. Parking jest trwale związany z
    gruntem.
    Gmina ... nabyła Aktem notarialnym Rep. ... z 1993 r. prawo własności gruntu do działki nr
    5 w ..., na którym usytuowany był dom ludowy wraz ze sklepem spożywczym. Budynek
    budowany był przez mieszkańców wsi ... w czynie społecznym w latach sześćdziesiątych.
    Gmina nie posiada dokumentów, tj. pozwolenie na budowę, itp. Brak informacji o
    dokładnej dacie budowy.

    Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Zakup nie był udokumentowany fakturą VAT z wykazanym podatkiem VAT.
    Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Zakup nie był udokumentowany fakturą VAT z wykazanym podatkiem VAT.
    Budynek komunalny i parking będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany wyłącznie do
    działalności gospodarczej opodatkowanej (umowa dzierżawy).
    Pierwsze zasiedlenie budynku komunalnego i parkingu po ulepszeniu zgodnie z art. 2 pkt
    14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło w całości od 01.05.2017 r.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku komunalnego i parkingu a dostawą upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Gmina nie posiada informacji o dokładnej dacie zajęcia do użytkowania budynku i
    parkingu po wybudowaniu natomiast budynek i parking po ulepszeniu użytkowany był od
    01.05.2017 r.
    Dzierżawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku komunalnego i parkingu.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości składającej się z działek o nr 1, 2, 3 i 4 wraz z zabudowaniami
    będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Gminy:
    a) Działka nr 1 zabudowana parkingiem o nawierzchni asfaltowej będzie korzystała ze
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    b) Działka nr 2 zabudowana budynkiem komunalnym będzie korzystała ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    c) Działka nr 3 zabudowana budynkiem komunalnym będzie korzystała ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    d) Działka nr 4 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
      VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez
    Państwa Gminę działki nr 1 zabudowanej parkingiem o nawierzchni asfaltowej, działek nr
    2 i nr 3 zabudowanych budynkiem komunalnym oraz niezabudowanej działki nr 4 będzie
    niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w
    ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy działki nr 1 zabudowanej
    parkingiem o nawierzchni asfaltowej, działek nr 2 i nr 3 zabudowanych budynkiem
    komunalnym oraz niezabudowanej działki nr 4 nie będą działali Państwo jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia
    ww. działek objętych wnioskiem będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem

    transakcja sprzedaży działki nr 1 zabudowanej parkingiem o nawierzchni asfaltowej,
    działek nr 2 i nr 3 zabudowanych budynkiem komunalnym oraz niezabudowanej działki nr
    4 będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W odniesieniu do gruntów niezabudowanych ustawodawca uregulował zwolnienie ich
    dostawy w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Z powyższego przepisu należy wywieść, że opodatkowane są te dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, przy czym w przypadku
    gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone
    pod zabudowę. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład
    gruntami rolnymi, czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od
    podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod
    zabudowę.
    W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji
    będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w
    świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Z powyższego wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w
    oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o
    warunkach zabudowy nieruchomości.
    Jak wynika z opisu sprawy Gmina zamierza sprzedać m.in. działkę nr 4. Działka nr 4 jest
    niezabudowana. Gmina kupiła działkę w 2024 r. Na dzień sprzedaży działka nr 4 nie będzie
    objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla działki 4 nie została
    wydana i nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt. 1 lub 2 ustawy z dnia 27 marca 2003
    r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Działka nr 4 jest i będzie do dnia
    sprzedaży wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem mając na uwadze, że działka nr 4 nie będzie objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego oraz dla ww. działki nie została i nie zostanie wydana
    decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, uznać
    należy, że działka nr 4 nie będzie stanowiła terenu budowlanego ani terenu
    przeznaczonego pod zabudowę.
    Wobec powyższego, dostawa działki nr 4 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W odniesieniu natomiast do dostawy budynków i budowli zwolnienia zostały uregulowane
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części
    ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części

    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Natomiast na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Jak wynika z opisu sprawy Gmina zamierza sprzedać m.in. działki nr 2, nr 3 i nr 1. Działka
    nr 1 zabudowana jest parkingiem o nawierzchni asfaltowej, który wykorzystywany jest na
    potrzeby użytkowników budynku. Gmina kupiła działkę w 2003 r. od osoby fizycznej.
    Parking został wybudowany w 2019 r. Działki nr 2 i nr 3 zabudowane są budynkiem
    komunalnym wybudowanym w latach sześćdziesiątych. W roku 2016 został
    przeprowadzony remont budynku. Wydatki na remont przekroczyły 30% wartości
    początkowej budynku. Od wydatków na remont nie był odliczony podatek VAT naliczony.
    Od 09.08.2022 r. do chwili obecnej budynek jest wydzierżawiony w całości. Budynek
    komunalny stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane. Parking stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3
    ustawy Prawo budowlane. Budynek komunalny i parking będzie do dnia sprzedaży
    wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej opodatkowanej (umowa
    dzierżawy). Pierwsze zasiedlenie budynku komunalnego i parkingu po ulepszeniu zgodnie
    z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło w całości od 01.05.2017 r.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku komunalnego i parkingu a dostawą upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata. Budynek i parking po ulepszeniu użytkowany był od 01.05.2017 r.
    Dzierżawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku komunalnego i parkingu.
    Zatem, dostawa budynku komunalnego posadowionego na działkach nr 2 i nr 3 oraz
    budowli w postaci parkingu o nawierzchni asfaltowej znajdującego się na działce nr 1 nie
    zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą ww. budynku i budowli upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku komunalnego posadowionego na
    działkach nr 2 i nr 3 oraz dla budowli w postaci parkingu o nawierzchni asfaltowej

    znajdującego się na działce nr 1 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynek i budowla na nim posadowiona. W
    konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż
    - działek nr 2 i nr 3 zabudowanych budynkiem komunalnym,
    - działki nr 1 zabudowanej parkingiem o nawierzchni asfaltowej,
    będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, zbycie działki nr 1 zabudowanej parkingiem o nawierzchni asfaltowej oraz
    działek nr 2 i nr 3 zabudowanych budynkiem komunalnym będzie korzystało ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a
    ust. 8 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest
    do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.