Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-99/12-4/JR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-05-24
Teza: Czy instrumenty opisane wyżej są instrumentami pochodnymi w rozumieniu art. 30b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i od zysków z takiej działalności inwestycyjnej na tejże platformie należy płacić podatek według stawki 19% od uzyskanego stąd dochodu?
Słowa kluczowe: instrumenty-pochodne instrumenty finansowe; kapitał-kapitały pieniężne; opcja
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2012 r. (data wpływu 15 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2012 r. (data wpływu 30 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji dokonywanych na instrumentach finansowych – **jest prawidłowe**

**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji dokonywanych na instrumentach finansowych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 11 kwietnia 2012 r., Nr IPTPB2/415-99/12-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 20 kwietnia 2012 r., natomiast w dniu 30 kwietnia 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 27 kwietnia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następując zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza założyć rachunek inwestycyjny u brokera instrumentów pochodnych zarejestrowanego w Izraelu. Kwestie prawnego funkcjonowania brokera reguluje tamtejsza jurysdykcja, podatek dochodowy od zysków kapitałowych Wnioskodawca zamierza odprowadzać z tytułu tej działalności w Polsce.

Broker posiada bardzo nietypowy interfejs użytkownika. Przedmiotem transakcji na jego platformie są opcje krótkoterminowe (nawet kilkusekundowe) na pary walutowe lub na dostarczany przez brokera indeks walutowy oparty na USD. Czas życia opcji oraz moment ich wypłaty broker wizualizuje inwestorowi za pomocą obrazków, które mogą kojarzyć się z branżą hazardową. Z uwagi na ten fakt w dalszej części niniejszego opisu proces zawierania transakcji wraz z wizualizacją Wnioskodawca nazywa „graniem”, a samą platformę transakcyjną nazywa „grą”. Wskutek często używania wyrażenia „gra na giełdzie” używa wyrazu „gra” do opisu całego procesu inwestowania w instrument finansowy.

Poniżej naniesioną definicję „gry” należy traktować jednocześnie jako regulamin dostarczany użytkownikom platformy brokerskiej. Sam broker oferujący ów instrument finansowy nie nazywa żadnej z oferowanych przez siebie platform inwestycyjnych „grą”, jednak Wnioskodawca, w niniejszym piśmie nazywa Jego platformę inwestycyjną „grą”, właśnie żeby nie używać dłuższego, ale właściwszego sformułowania: „platforma inwestycyjna instrumentów pochodnych rynku walutowego”.

Definicja „gry” jest następująca. Ww. broker stworzył swój własny indeks walutowy, który nazwał „USD Index”. Indeks ten stanowi średnią arytmetyczną ważoną kilku ważniejszych walut świata do dolara. Współczynniki przy tych składowych kursach walut są tak dobierane, aby procentowa zmiana danej waluty miała zawsze ten sam wpływ na „USD Index” niezależnie od waluty. Współczynniki te są codziennie o północy przeliczane na nowo i w każdej chwili każdy użytkownik może się z nimi zapoznać. Tak skonstruowany „USD Index” stanowi instrument bardzo mocno obrazujący tendencję dolara do innych walut a przy tym wszystkim – wskutek aż kilkunastu walut składowych - o bardzo dużej zmienności. Kurs każdej z walut broker określa w każdej chwili na podstawie platformy międzybankowego rynku walutowego Routers X-tra (takiej samej jak ta, z której korzystają banki) i nie ma mowy o jakiejkolwiek manipulacji kursem ze strony brokera. Broker oferuje ponadto instrument kwotowania EUR/USD jako instrumentu bazowego (tworzony również jako średnia arytmetyczna najlepszej ceny kupna EUR/USD i najlepszej ceny sprzedaży EUR/USD Routers X-tra), ale Wnioskodawca opisuje jedynie instrumenty oparte o USD Index.

Na tak skonstruowanym instrumencie bazowym broker oferuje następujące egzotyczne opcje finansowe:

1.  Opcje nazwane przez brokera „BET + BET –”;Użytkownik wchodzi w posiadanie takiej opcji za zadeklarowaną przez siebie kwotę oraz na wybrany przez siebie czas wykonania opcji, przy czym ma do dyspozycji czasy od 10 minut do aż, \`(...)\` kilku sekund. Opcja ta ma europejski czas życia - tzn. nie można zamknąć jej przed czasem i zawsze sama zamyka się w momencie jej wykonania. Struktura wypłaty tych opcji jest taka, że wchodząc w posiadanie opcji „CALL” (kiedy sądzi się, że instrument „pójdzie do góry”) w momencie jej wykonania dostaje się tak dużą wypłatę jak bardzo „do góry” poszedł instrument bazowy a opcji „PUT” – dostanie się tym więcej im „niżej” opadł instrument bazowy względem momentu, kiedy wchodziło się w posiadanie opcji. Struktura wypłaty zarówno dla opcji „CALL” jak i „PUT” nie jest przy tym ciągłą funkcją zmiany kursu instrumentu bazowego, ale dyskretną. Każda z oferowanych przez brokera opcji definiuje swoje poziomy wykonania po przekroczeniu których daje określone wypłaty. Użytkownik przed wejściem w posiadanie opcji sam wybiera ile poziomów wypłat ma mieć jego opcja - ma do wyboru od jednego tylko poziomu (opcja popularnie dziś zwana „binarną”) lub nawet 22 różnych poziomów, przy których dla każdego opcja daje inną wypłatę. Platformą transakcyjną dla takich opcji jest podstawowa platforma dostarczana przez brokera, którą użytkownik może uruchomić u siebie w domu z poziomu www. Przedstawiony na platformie wykres jest wykresem instrumentu bazowego i zmienia się w czasie rzeczywistym, w momencie kliknięcia na któryś z przycisków „BET +” lub „BET –” użytkownik wchodzi w posiadanie opcji „CALL” lub odpowiednio opcji „PUT” i cały cykl życia opcji obrazowany jest na wykresie przesuwaniem się wraz z nim w prawo dwóch pionowych kresek wyznaczających długość trwania opcji. W momencie kiedy wykres „dojdzie” do prawej przerywanej linii i tym samym nastąpi moment wykonania opcji użytkownikowi do jego konta zostanie doliczona wypłata jaką opcja osiągnęła. Kolejne możliwe wypłaty opcji wyznaczają pionowe strzałki po prawej stronie. Jeżeli użytkownik wszedł w posiadanie opcji „CALL”, to pod uwagę brane są strzałki zielone, jeżeli w grę wchodzi opcja „PUT”, to czerwone. Jeżeli wykres „przekroczy” ostatnią ze strzałek, to wypłata będzie oczywiście najwyższa. Jeżeli nie przekroczy żadnej, to wypłata będzie zerowa. Na każdej strzałce pionowo na niej widnieją poziomy wykonania, przy osiągnięciu których instrument osiąga wypłaty określone na lewo od strzałek. W przypadku kiedy użytkownik nie jest aktualnie w posiadaniu żadnej opcji poziomy wykonania zmieniają się w czasie rzeczywistym wraz z wykresem. W momencie jednak podjęcia opcji zostają one do końca jej trwania na poziomie tym samym w jakim znajdowały się w momencie kliknięcia „BET +” lub „BET –”. W zależności od ustawionej przez użytkownika stawki za opcję możliwe wypłaty są odpowiednio większe - proporcjonalnie do stawki. Broker dodatkowo oferuje taką samą platformę transakcyjną jak powyższa, tyle że dodatkowo z boku po lewej umieszcza panel z tzw. „bębnami”, gdzie dodatkowo wizualizuje użytkownikowi wygrane. W momencie wejścia w posiadanie opcji bębny zaczynają się kręcić. W momencie ustalenia się wypłaty opcji bębny przestają się kręcić i ustalają w kombinacji, która daje taką samą wypłatę jak wypłata właśnie ustalona przez opcję. Dla każdej z gier określone jest jakie kombinacje ikon na bębnach dają jakie wypłaty. Jeżeli na przykład trzy śliwki ułożone w poziomie dają przy - stawce 1 EUR wypłatę 2 EUR, to jeżeli nasza opcja przy takiej samej stawce w momencie jej wykonania uzyska wypłatę 2 EUR to w momencie kiedy to wykonanie nastąpiło i ustaliła się wypłata właśnie 2 EUR, to po tym momencie bębny zatrzymają się dając właśnie układ tych trzech śliwek lub inny dający taką właśnie wypłatę. Każdy bęben składa się z określonej ilości ikon poukładanych kolejno i kręcących się w kółko. Każde zatrzymanie się bębnów wiąże się z wyświetleniem przez każdy z bębnów ściśle określonych pozycji tej listy. Dla każdej możliwej wypłaty jaką możne osiągnąć opcja broker przechowuje listę kombinacji bębnów dającą taką właśnie wypłatę. W momencie ustalenia się wypłaty opcji broker bierze z listy takich samych wypłat bębnów kolejną kombinację dającą tą wypłatę i zatrzymuje bębny w takiej właśnie kombinacji W przypadku wyczerpania się listy wygranych kombinacji dla danej wypłaty opcji broker biorąc kolejną kombinację wraca na jej początek. Zarówno listy kombinacji o określonych wypłatach jak i listy kolejnych ikon na poszczególnych bębnach są do wglądu przez użytkowników. Reasumując: w momencie wejścia w posiadanie opcji z boku ekranu zaczynają kręcić się bębny. W momencie ustalenia się wypłaty opcji najpierw miga strzałka odpowiedzialna za wypłatę, która się ustaliła, a następnie bębny zatrzymują się dając taką kombinację, aby dała wypłatę taką jak opcja. Kombinacja, która się ustali nie jest losowo pobierana z listy kombinacji dających taki właśnie wynik, ale brana kolejna z listy, z którą każdy użytkownik możne się zaznajomić chociaż w sumie i tak nie ma to żadnego znaczenia, gdyż sama kwota wpłaty i tak jest ustalana przez instrument finansowy. To co ma znaczenie jeśli chodzi o listę kombinacji to jakie ikonki wyświetlą się na bębnach podczas wizualizowania przez nie wypłaty opcji. Zasadność wprowadzenia przez brokera instrumentów pochodnych takiej wizualizacji wypłat oferowanych przez niego instrumentów jest taka, że patrzenie się w same wykresy zapewne wydawało się nudne i żeby urozmaicić przebieg trwania opcji broker zdecydował się na wizualizowanie wygranej w taki właśnie sposób. Drugim wg. brokera - równie ważnym powodem wprowadzenia przez brokera wizualizacji bębnowej jest fakt celowania w dotychczasowych klientów kasyn internetowych i chęci zainteresowania ich bardziej wyrafinowanymi instrumentami niż losowe. Docelowy klient brokera bardziej uświadamia sobie fakt „wgrania” na opcji walutowej, jeżeli obok migać mu będzie pięć siódemek, niż jeśli tylko trzy razy mignie mu najwyższa ze strzałek. Każdy zresztą dużo bardziej emocjonuje się kiedy obok „kręcą się bębny” niż patrząc się tylko na suchy wykres.
2.  Opcje nazwane przez brokera „BET + -”. Z uwagi na fakt, ze opcje oferowane przez brokera w dłuższej perspektywie w nie inwestowania - kiedy w rezultacie dużej ilości zdarzeń na rynkach finansowych okazuje się, że ryzyko kursowe waloru z nimi związanego zostało zniwelowane łatwo przekonać się, że opcje brokera w dłuższej perspektywie oraz biorąc pod uwagę bardzo profesjonalne podejście do matematyki finansowej z nimi związanej w istocie są instrumentem pochodnym zmienności waloru bazowego niż jego jako takiego. Inwestor prawidłowo oceniający zmienność waloru ma znacznie większe szanse osiągnąć pozytywny wynik inwestowania w takie opcje. Z myślą o takich właśnie inwestorach szukających w opcjach ultrakrótkich instrumentu pochodnego zmienności waloru broker przygotował opcje „BET + - ” będące połączeniem opcji „BET + BET –” CALL oraz „BET + BET -” PUT. Wchodząc w posiadanie opcji „BET + -” użytkownik w istocie wchodzi w posiadanie jednej opcji „BET + BET -” CALL za połowę ustawionej przez siebie stawki oraz jednej opcji „BET + BET -” PUT również za połowę stawki, którą ma aktualnie ustawioną.Zamiast dwóch przycisków „BET + ” oraz „BET -” widnieje tutaj jeden przycisk „BET”, który w istocie działa jak kliknięcie „BET +” i „BET -” naraz. Istotą tych opcji jest ich niezależność od ryzyka kursowego waloru, a uzależnienie wyłącznie od jego zmienności. Nie ważne jest czy instrument bazowy odchyli się „w górę” lub „w dół”. Ważne jest, żeby odchylił się gdziekolwiek i wtedy użytkownik ma dużą szansę na niezerową wypłatę opcji.W związku z tymi opcjami broker przygotował platformę transakcyjną z wizualizacją bębnową dla tych użytkowników, do których taka wizualizacja wygranej bardziej trafia. Platforma ta oferuje wyłącznie jednego rodzaju opcję i wizualizuje wypłatę z opcji za pomocą widoku bębnów osadzonym na prawie całym oknie programu. Rodzaj opcji, który wchodzi w grę w związku z funkcjonowaniem tej platformy to opcja „BET + -” z 22 możliwymi wypłatami oraz z czasem trwania opcji 1 sekunda. U góry pojawia się wykres, natomiast po prawej stronie bębnów znajduje się przybliżenie czasu życia opcji, na którym to wyraźnie widać którą z możliwych wypłat osiągnęła opcja. Przybliżenie to wypełnia się w momencie ustalenia się wypłaty opcji i widnieje tam kilka sekund od jej zakończenia.Zasada wizualizowania wygranych za pomocą kombinacji bębnów jest identyczna jak przy okazji opcji „BET +” oraz „BET -” Przycisk „SPIN” pełni tu rolę przycisku „BET” tradycyjnej platformy „BET + -” a „AUTO SPIN” powoduje zachowanie się platformy w taki sposób, jakby symulował cały czas klikanie przycisku „SPIN” (powoduje zawieranie w kółko tej samej opcji).

Z uwagi na fakt, ze opcje oferowane przez brokera w dłuższej perspektywie w nie inwestowania - kiedy w rezultacie dużej ilości zdarzeń na rynkach finansowych okazuje się, że ryzyko kursowe waloru z nimi związanego zostało zniwelowane łatwo przekonać się, że opcje brokera w dłuższej perspektywie oraz biorąc pod uwagę bardzo profesjonalne podejście do matematyki finansowej z nimi związanej w istocie są instrumentem pochodnym zmienności waloru bazowego niż jego jako takiego. Inwestor prawidłowo oceniający zmienność waloru ma znacznie większe szanse osiągnąć pozytywny wynik inwestowania w takie opcje. Z myślą o takich właśnie inwestorach szukających w opcjach ultrakrótkich instrumentu pochodnego zmienności waloru broker przygotował opcje „BET + - ” będące połączeniem opcji „BET + BET –” CALL oraz „BET + BET -” PUT. Wchodząc w posiadanie opcji „BET + -” użytkownik w istocie wchodzi w posiadanie jednej opcji „BET + BET -” CALL za połowę ustawionej przez siebie stawki oraz jednej opcji „BET + BET -” PUT również za połowę stawki, którą ma aktualnie ustawioną.Zamiast dwóch przycisków „BET + ” oraz „BET -” widnieje tutaj jeden przycisk „BET”, który w istocie działa jak kliknięcie „BET +” i „BET -” naraz. Istotą tych opcji jest ich niezależność od ryzyka kursowego waloru, a uzależnienie wyłącznie od jego zmienności. Nie ważne jest czy instrument bazowy odchyli się „w górę” lub „w dół”. Ważne jest, żeby odchylił się gdziekolwiek i wtedy użytkownik ma dużą szansę na niezerową wypłatę opcji.W związku z tymi opcjami broker przygotował platformę transakcyjną z wizualizacją bębnową dla tych użytkowników, do których taka wizualizacja wygranej bardziej trafia. Platforma ta oferuje wyłącznie jednego rodzaju opcję i wizualizuje wypłatę z opcji za pomocą widoku bębnów osadzonym na prawie całym oknie programu. Rodzaj opcji, który wchodzi w grę w związku z funkcjonowaniem tej platformy to opcja „BET + -” z 22 możliwymi wypłatami oraz z czasem trwania opcji 1 sekunda. U góry pojawia się wykres, natomiast po prawej stronie bębnów znajduje się przybliżenie czasu życia opcji, na którym to wyraźnie widać którą z możliwych wypłat osiągnęła opcja. Przybliżenie to wypełnia się w momencie ustalenia się wypłaty opcji i widnieje tam kilka sekund od jej zakończenia.Zasada wizualizowania wygranych za pomocą kombinacji bębnów jest identyczna jak przy okazji opcji „BET +” oraz „BET -” Przycisk „SPIN” pełni tu rolę przycisku „BET” tradycyjnej platformy „BET + -” a „AUTO SPIN” powoduje zachowanie się platformy w taki sposób, jakby symulował cały czas klikanie przycisku „SPIN” (powoduje zawieranie w kółko tej samej opcji).

W związku z powyższym zostały zadane następujące pytania:

1.  Czy instrumenty opisane wyżej są instrumentami pochodnymi w rozumieniu art. 30b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i od zysków z takiej działalności inwestycyjnej na tejże platformie należy płacić podatek według stawki 19% od uzyskanego stąd dochodu?
2.  Czy gra na opisanych wyżej instrumentach jest „grą losową” i z uwagi na brak wymaganej koncesji, co stanowi czyn przestępny opisany w art. 107 § 2 Kodeksu karnego skarbowego, a przez to nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż na podstawie jej art. 2 ust. 1 pkt 4 jako czynność zakazana przez prawo nie może podlegać opodatkowaniu, tak samo jak czerpanie korzyści z nierządu albo z organizowania hazardu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej opisany instrument finansowy jest instrumentem pochodnym w myśl art. 30b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i od zysków z działalności na tejże platformie należy się podatek 19%. Nie stosuje się tu natomiast art. 107 § 2 Kodeksu karno skarbowego, gdyż „gra” nie posiada elementu losowego.

W uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione zapytanie prawne rozstrzyga art. 7a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. „Prawo bankowe”.

Instytucja wdrażająca opisaną wyżej platformę inwestycyjną jest „instytucją finansową” w rozumieniu art. 4 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe, gdyż istotą funkcjonowania tej instytucji są czynności opisane w literze h) tegoż punktu.

Podstawową działalnością opisanej instytucji jest przyjmowanie oraz wykonywanie zleceń składanych przez jej klientów, na podstawie których instytucja ta dokonuje właściwych operacji na instrumentach finansowych w imieniu klienta. A zatem, dokonuje w jego imieniu na jego rachunek „obrotu” instrumentami określonymi w art. 4 ust, 1 pkt 7 lit. h) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. „Prawo bankowe”.

Wnioskodawca podaje, że „zgodnie z art. 1a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. „Prawo bankowe” do terminowych operacji finansowych o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. h) będących przedmiotem umów zawartych przez bank lub instytucję finansową nie stosuje się przepisów o grach hazardowych.” Wskutek tego Jego stanowisko uznać należy za słuszne.

Wskazuje również, że nie zastosowanie tutaj artykułu 7a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. „Prawo bankowe” prowadziłoby do dość kuriozalnej sytuacji polegającej na uznaniu za przestępców wszystkich inwestujących w instrumenty finansowe za granicą. Opisane wyżej instrumenty, zdaniem Wnioskodawcy nie stanowią też Zakładu Wzajemnego, bowiem takim tokiem rozumując należałoby każdy funkcjonujący na świecie instrument finansowy nazwać „Zakładem Wzajemnym”, bowiem każdy instrument finansowy (w tym akcje) można w istocie zastąpić równoważnym zakładem wzajemnym. Dotyczy to nawet tak wyrafinowanych instrumentów finansowych jak obligacje lub kontakty swapowe lub opcje finansowe. Działają nawet na rynku bukmacherzy w tym się specjalizujący (Zainteresowany wskazuje, aby spojrzeć choćby na ofertę finspreeads.com - specjalizują się w zakładach na kursy akcji, ale są w stanie emulować zakładem wzajemnym każdy instrument finansowy tworząc zakład wzajemny o identycznej strukturze wypłaty jak ten instrument finansowy).

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że zaklasyfikowanie danej platformy transakcyjnej do brokera instrumentów finansowych lub biura bukmacherskiego nie zależy od widzimisię organów podatkowych lub Wnioskodawcy, ale od tego co deklaruje sam dostawca platformy w odniesieniu do realiów prawnych w jakich platforma działa oraz - jeżeli już dostawca platformy deklaruje, że jest to platforma instrumentów finansowych – czy rzeczywiście instrumenty te wypełniają definicję instrumentów finansowych w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Instrumenty niepochodne forex, czyli spekulacje na walutach (na przykład platforma domu maklerskiego BOSSA lub największy dostawca produktów forex www.oanda.com) oferują coś, co w żaden sposób nie jest sklasyfikowane w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a jednak konsekwentnie Izby Skarbowe uznają je za instrumenty finansowe. Ponadto w marcu 2005 r. Komisja Papierów Wartościowych i Giełd (KPWiG) dokonała interpretacji przepisów nowelizujących Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi cyt. „(ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. Dz. U. z dnia 3 października 1997 r.)” i uznała transakcje dokonywane przez inwestorów na rynku Forex za transakcje na instrumentach pochodnych i wobec tego podlegające podatkowi tak, jak od dochodów z kapitału.

W przypadku opisanych przez Wnioskodawcę instrumentu finansowego natomiast wprost z litery c) art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi wynika przynależność opcji do grupy instrumentów finansowych.

Tak jak w zakładach wzajemnych wypłata opcji jest proporcjonalna do stawki jaką ulokowało się w inwestycję podczas jej nabycia. Nie istnieje jednak na żadnym rynku na świecie instrument finansowy nie spełniający tej zależności, bowiem jej nie spełnienie prowadziłoby do arbitrażu na tym rynku. Każdy instrument finansowy bezwzględnie musi spełniać tę zależność.

Jeżeli mowa o platformie z wizualizowaniem wygranej za pomocą bębnów, to o ile nie podlega żadnym wątpliwościom, że sama wielkość wypłaty jest wypłatą opcji oferowanej przez brokera i zależna jest wyłącznie od wahań kursu instrumentu bazowego, o tyle to w jaki sposób zostanie zwizualizowana wypłata po jej ustaleniu też nie jest czynnikiem losowym. Użytkownik może zażądać paczki list kolejnych kombinacji bębnów odpowiadających danym wypłatom opcji. Ponieważ wraz z taką paczką dostarczany jest mu indeks pozycji w każdej liście, w której to pozycji znajduje się konto użytkownika, może on przewiedzieć jakie kolejne ułożenie bębnów uzyska dla każdej danej wypłaty opcji, której to wypłaty już przewidzieć nie może.

Wnioskodawca prosi aby mieć na uwadze, że przedstawiony powyżej produkt nie jest w żaden sposób próbą ominięcia ustawy o grach losowych i zakładach wzajemnych, jest to produkt nieoferowany stricte do polskiego użytkownika i prosperuje głównie w krajach bez zakazu uprawiania hazardu przez internet jako bardziej ambitna konkurencja wobec hazardu. Dzięki temu produktowi wiele osób „wychodzi” z hazardu i zarażonych inwestowaniem w instrumenty finansowe trafia na tradycyjnie funkcjonujące giełdy akcji.

Korzystanie przez polskiego użytkownika z dobrodziejstw ww. platformy nie jest też naruszeniem art. 29 ustawy o grach hazardowych z dnia 19 listopada 2011 r., gdyż miejsce rejestracji brokera jest poza granicami Polski i o ile znowelizowana ustawa hazardowa nie dopuszcza uprawiania hazardu poprzez www, to nie zabrania oglądania stron dostawców usług hazardowych, a zwłaszcza nie zabrania oglądania zagranicznych stron www, których ewentualnie istniałoby jakieś nawiązanie do czegoś dotąd znanego z hazardu.

Nie zabrania się też reklamowania stron, których przedmiotową działalnością jest działalność inna niż hazardowa a hazard reklamowany jest na niej przy okazji. Taką stroną www (jeśli już uznać, że pokazywanie w niej „bębny” reklamują hazard) jest platforma transakcyjna opisywanego przez Wnioskodawcę brokera.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Przychód w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych powstaje w momencie realizacji praw wynikających z tych instrumentów, o czym stanowi art. 17 ust. 1b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 1 tej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, co wynika z art. 11a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analogiczny sposób należy dokonać przeliczenia kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z art. 11a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Przez pochodne instrumenty finansowe zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumie się instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 211, poz. 1384 ze zm.).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 wyżej powołanej ustawy o obrocie instrumentami finansowymi – instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi:

1.  tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania,
2.  instrumenty rynku pieniężnego,
3.  opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne,
4.  opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron,
5.  opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez dostawę, pod warunkiem, że są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub w alternatywnym systemie obrotu,
6.  niedopuszczone do obrotu na rynku regulowanym ani w alternatywnym systemie obrotu opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar, które mogą być wykonane przez dostawę, które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,
7.  instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,
8.  kontrakty na różnicę,
9.  opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych, uprawnień do emisji oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także wszelkiego rodzaju inne instrumenty pochodne odnoszące się do aktywów, praw, zobowiązań, indeksów oraz innych wskaźników, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonywać transakcji na platformie należącej do brokera zarejestrowanego (mającego siedzibę) w Izraelu. Przedmiotem transakcji są opcje krótkoterminowe (typu call, put) na pary walutowe lub na dostarczony przez brokera indeks walutowy oparty na USD. Czas życia opcji oraz moment ich wypłaty broker wizualizuje Wnioskodawcy (inwestorowi) za pomocą obrazków.

Przepisy ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nie zawierają definicji legalnej opcji.

W doktrynie i judykaturze przyjmuje się, że opcja jest pochodnym instrumentem finansowym, dającym posiadaczowi prawo do zawarcia transakcji określonym instrumentem bazowym (a więc do kupna lub sprzedaży akcji, walut, indeksów giełdowych itd.) w przyszłym terminie, po z góry określonej cenie.

W związku z powyższym przychód z transakcji przeprowadzonych na wskazanej platformie uznać należy za przychód ze źródła przychodów określonego w powołanym wyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z kapitałów pieniężnych.

Sposób opodatkowania tychże dochodów został uregulowany w art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia m.in. pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód ten ustala się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a tej ustawy, osiągniętych w roku podatkowym,

W myśl art. 30b ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Stosownie do art. 30b ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozliczenie ww. dochodów następuje na zasadzie samoopodatkowania, tj. podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym (PIT-38), składanym do końca kwietnia roku następnego po roku podatkowym, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym m. in. z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Przepisy art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (art. 30b ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z uwagi na to, że transakcje przeprowadzane będą poprzez rachunek inwestycyjny, który Wnioskodawca zamierza założyć u brokera mającego siedzibę w Izraelu, należy uwzględnić zapisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa Izrael w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Jerozolimie dnia 22 maja 1991 r. (Dz. U. z 1992 Nr 28, poz. 124).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, czyli w Polsce.

Zatem, do opodatkowania dochodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa we wniosku, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powyżej zaprezentowane.

W konsekwencji, przychód, koszty oraz dochód, obliczony zgodnie z przedstawionymi regułami, Wnioskodawca zobowiązany jest wykazać – na zasadach określonych w art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w odrębnym zeznaniu, które należy złożyć w urzędzie skarbowym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, jednocześnie uiszczając należny podatek

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.

**