Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.110.2025.3.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Możliwość wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
wartość-wartość dodana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wyłączenia podmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 21 marca 2025 r., o
    ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 24 marca 2025 r., uzupełnienie do ww.
    wniosku wpłynęło 28 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest sp. z o.o., która planuje rozpocząć stosowanie opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT). Opodatkowanie estońskim CIT miałoby
    zostać rozpoczęte w trakcie 2025 r., tj. w trakcie roku podatkowego. Prawdopodobna data
    „wejścia” w reżim estońskiego CIT to kwiecień lub maj 2025 r.
    100% przychodów Wnioskodawcy pochodzi z transakcji realizowanych z podmiotami
    powiązanymi.
    Wnioskodawca jest franczyzodawcą i właścicielem znaku towarowego (...), zaś podmioty
    powiązane (franczyzobiorcy) to spółki i firmy prowadzące restauracje (...) właśnie pod tą
    nazwą.
    Źródła przychodów Wnioskodawcy to usługi realizowane na rzecz podmiotów
    powiązanych, tj.:
    - opłaty franczyzowe;
    - usługi najmu nieruchomości i lokali, w których prowadzone są restauracje;
    - usługi rachunkowe;
    - usługi szkoleniowe i marketingowe.
    Opłaty franczyzowe są ponoszone przez franczyzobiorców (podmioty powiązane)
    kwartalnie i wynoszą (będą wynosić) 1,5% osiąganych przez te podmioty obrotów. W
    ramach wyznaczonego poziomu opłat franczyzowych, zgodnie z zawartymi umowami
    franczyzowymi, opłaty w wysokości 1,25% osiąganych obrotów dotyczą licencji na
    korzystanie ze znaku towarowego (...) oraz licencji na korzystanie z praw autorskich
    Wnioskodawcy, zaś opłaty w wysokości 0,25% osiąganych obrotów dotyczą udzielanego
    bieżącego wsparcia przez Wnioskodawcę (franczyzodawcę) podmiotom powiązanym
    (franczyzobiorcom). Razem daje to wspomniane 1,5% kwartalnych opłat franczyzowych.
    Opłaty franczyzowe w wysokości 1,5% osiąganych przez franczyzobiorców obrotów są
    ustalone na poziomie rynkowym, co potwierdzają analizy i opinie sporządzone dla
    Wnioskodawcy przez zewnętrznych analityków, w tym biegłego skarbowego (...). Kwestia
    rynkowego poziomu tych opłat nie jest przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    Przychody pasywne osiągane z tytułu udzielanych przez Wnioskodawcę licencji, tj.
    przychody obliczane od 1,25% osiąganych przez franczyzobiorców obrotów, stanowią
    mniej niż 50% przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę w ogóle. Gdyby zatem
    Wnioskodawca rozpoczął stosowanie estońskiego CIT w trakcie 2025 r., to w miesiącach
    2025 r. poprzedzających miesiąc rozpoczęcia stosowania estońskiego CIT, przychody z
    udzielanych licencji stanowiłyby mniej niż 50% przychodów osiąganych przez
    Wnioskodawcę w ogóle.

    Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu najmu dotyczą tych nieruchomości lub
    lokali, w których franczyzobiorcy prowadzą restauracje pod nazwą (...). Z perspektywy
    franczyzobiorców są to zatem koszty niezbędne do tego, aby w ogóle móc prowadzić
    działalność gospodarczą w branży gastronomicznej. Lokale muszą być dostosowane do
    standardów sieci restauracji (...), określonych m.in. w zawartych umowach franczyzowych.
    Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu usług rachunkowych dotyczą w
    szczególności prowadzenia księgowości podmiotów powiązanych. Wnioskodawca
    zatrudnia kadrę księgowych i w sposób rzetelny prowadzi księgi rachunkowe podmiotów
    prowadzących restauracje pod nazwą (...). Ponownie wskazać należy, że z perspektywy
    franczyzobiorców ponoszone koszty księgowe są niezbędne, aby w ogóle móc prowadzić
    działalność gospodarczą. Natomiast z punktu widzenia Wnioskodawcy fakt prowadzenia
    księgowości wszystkich podmiotów powiązanych stwarza możliwość kontroli i bieżącego
    „doglądania” spraw oraz kondycji finansowej poszczególnych firm. Ponadto dzięki
    szczelnemu zamknięciu obiegu dokumentów finansowych wgląd do obsługiwanych
    kontrahentów, nawiązywanej współpracy oraz uzyskiwanych cen z usług mają osoby
    zaufane; podmioty ograniczają zatem ryzyko zewnętrznego wycieku danych, tym samym
    chroniąc się przed działaniem konkurencji poprzez brak wglądu konkurencji w działania
    podmiotów powiązanych.
    Usługi szkoleniowe i marketingowe realizowane są przez pracowników zatrudnionych
    przez Wnioskodawcę. Szkolenia przeprowadzane są na rzecz kadry zatrudnianej przez
    podmioty powiązane i pomagają w rozwoju wszystkich spółek. Szkolenia te z jednej strony
    podnoszą standardy w restauracjach (...), z drugiej zaś – ujednolicają je w ramach
    powiązanych i współpracujących ze sobą podmiotów.
    Wnioskodawca spełnia i będzie spełniać warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt 3-6 ustawy
    o CIT oraz art. 28k ust. 1 pkt 1-4. Udziałowcami Wnioskodawcy są i będą wyłącznie osoby
    fizyczne.
    Wnioskodawca został utworzony w 2002 r. W przeszłości udziałowcem Wnioskodawcy,
    oprócz osób fizycznych, była spółka jawna, jednak w 2023 r. uległa ona rozwiązaniu, a
    posiadane przez nią udziały przypadły obecnym udziałowcom Wnioskodawcy (osobom
    fizycznym – byłym wspólnikom tej rozwiązanej spółki jawnej). W ciągu ostatnich 2 lat
    poprzedzających złożenie wniosku Wnioskodawca nie uczestniczył w jakikolwiek sposób w
    procesach takich, jak połączenia, podziały czy też wnoszenie lub otrzymywanie aportów
    (wkładów niepieniężnych).
    W piśmie z 27 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.), stanowiącym uzupełnienie
    wniosku, wskazali Państwo m.in., że:
    1. Wspólnik Wnioskodawcy oraz prezes zarządu (...) jest jednocześnie wspólnikiem
      podmiotów, z którymi Wnioskodawca realizuje transakcje opisane we wniosku.
      Opisywane powiązania są powiązaniami, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4
      ustawy o CIT.
    2. Rok podatkowy Wnioskodawcy jest rokiem kalendarzowym.
    3. Na pytanie: Czy uzyskujecie Państwo przychód:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych;

        jeżeli tak, to czy przekracza/będzie przekraczał on 50% przychodów z działalności
        osiągniętych w roku poprzedzającym roku opodatkowania estońskim CIT,
        liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług;
      udzielili Państwo odpowiedzi, iż Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał
      przychodów z tych źródeł.
    4. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości
      dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem w pierwszej kolejności należy odnieść
      się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania -
      ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt
      gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod
      pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z
      całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt (https://mfiles.
      pl/pl/index.php/Ekonomiczna warto%C5%9B%C4%87 dodana).
      Natomiast odnosząc się do pojęcia znikomy wskazać należy, że zgodnie z
      internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy, to bardzo mały pod względem
      nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia (https://sj p.pwn.pl).
      Natomiast przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o
      charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub
      łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla
      usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim
      poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową
      stron transakcji.
      Żadna z usług wykonywanych przez Wnioskodawcę nie ma charakteru rutynowego,
      wspomagającego działalność główną usługobiorcy; nie są to też usługi łatwo dostępne,
      które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub
      usługobiorcy.
      Dla usługodawcy bowiem są to usługi generujące ponad połowę osiąganych
      przychodów. Z kolei dla usługobiorców są to usługi niezbędne do prowadzenia
      działalności gospodarczej (najem, księgowość) oraz przydatne i korzystne z punktu
      widzenia dalszego rozwoju (usługi szkoleniowe, marketingowe).
      Usługi te mają zatem istotny wpływ na pozycję rynkową stron transakcji.
      Co więcej, w celu zagwarantowania realizacji wykonywanych usług Wnioskodawca
      zatrudnia wykwalifikowaną kadrę księgowych, szkoleniowców oraz marketingowców.
      W świetle interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej (zob. np. interpretację: z 15 marca 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-
      1.4010.38.2024.1.AS; z 2 maja 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.63.2024.1.AJ) usługi
      wykonywane przez Wnioskodawcę są usługami, w związku z którymi powstaje wartość
      dodana pod względem ekonomicznym.
      W związku z powyższym Wnioskodawca może wyrazić jedynie swoją opinię, zgodnie z
      którą opisywane usługi generują wartość dodaną pod względem ekonomicznym i nie

      jest/nie będzie ona znikoma. Jednako interpretację przedstawionego zdarzenia
      przyszłego (stanu faktycznego) w świetle przepisów ustawy o CIT, Wnioskodawca prosi
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    5. Struktura przychodów (100% transakcji realizowanych z podmiotami powiązanymi)
      będzie odnosić się do roku podatkowego poprzedzającego rok opodatkowania
      estońskim CIT.
    6. Usługi szkoleniowe dotyczą - generalnie rzecz biorąc - szkoleń przygotowywanych i
      realizowanych przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę pracowników. Pracownicy
      przeprowadzają szkolenia dla innych pracowników zatrudnionych przez podmioty
      powiązane. Zakres szkoleń obejmuje w szczególności obsługę klienta (obsługę
      kelnerską), czynności związane z przygotowywaniem napojów w restauracjach sieci
      (...) oraz przygotowywaniem dań (...). Zasadniczo szkolenia mają na celu podnoszenie
      kwalifikacji zawodowych osób biorących w nich udział, jak również ujednolicenie
      standardów obowiązujących we wszystkich restauracji prowadzonych pod nazwą (...).
      Regularne podnoszenie jakości obsługi klienta przyczynia się w znaczący sposób do
      wzrostu przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę oraz podmioty powiązane.
      Usługi marketingowe są świadczone przez pracowników zatrudnionych przez
      Wnioskodawcę. Pracownicy ci zostali zatrudnieni jednak dopiero kilka miesięcy temu,
      a zatem ich staż nie jest długi. Usługi marketingowe związane są z szeroko rozumianą
      promocją restauracji prowadzonych w ramach sieci (...). Dotyczą one w szczególności
      działań w zakresie marketingu internetowego (social media, strona internetowa,
      reklamy). Ponadto planowane są także inne działania, w tym organizacja eventów
      promujących markę (...). Generalnie rzecz ujmując, działania marketingowe mają na
      celu jednolitą i zrównoważoną promocję restauracji działających w ramach sieci
      Wnioskodawcy. „Centralizacja” działań marketingowych pozwoli na zbudowanie
      spójnej strategii reklamowej, co przyczyni się do długofalowych wzrostów przychodów
      osiąganych przez Wnioskodawcę i podmioty powiązane.

## Pytanie

Czy w 2025 r. Wnioskodawca będzie mógł wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, będą mogli Państwo wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek w 2025 r.
    Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że przede wszystkim spośród tzw.
    przychodów pasywnych wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca
    osiąga jedynie przychody „z praw autorskich lub praw własności przemysłowej”, tj.
    przychody za udzielenie licencji na znak towarowy i prawa autorskie. Wysokość tych
    przychodów odpowiada 1,25% obrotów osiąganych przez podmioty powiązane
    (franczyzobiorców).
    Wnioskodawca planuje wybrać estoński CIT w trakcie roku podatkowego. Jeżeli zatem -
    przykładowo - estoński CIT zostanie wybrany w kwietniu 2025 r., to okres od 1 stycznia do
    31 marca 2025 r. będzie dla Wnioskodawcy rokiem podatkowym (skróconym). Oznacza to,
    że jeżeli w tym skróconym roku podatkowym, obejmującym – przykładowo – okres od 1
    stycznia do 31 marca 2025 r. przychody z tytułu udzielonych licencji będą stanowić mniej

    niż 50% osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów w ogóle, to zostanie spełniony
    warunek z przepisu art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Okres od 1 stycznia do 31 marca
    2025 r. będzie bowiem „poprzednim rokiem podatkowym” zgodnie z art. 8 ust. 6a oraz art.
    28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Pozostałe przychody osiągane przez Wnioskodawcę nie są
    tzw. przychodami pasywnymi.
    Odnośnie do art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g oraz pojęcia „wartości dodanej pod względem
    ekonomicznym”, w kontekście usług szkoleniowych, usług najmu i usług rachunkowych,
    Wnioskodawca wskazuje, że: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie
    zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem w pierwszej
    kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią
    Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje
    efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod
    pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego
    zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt (https://mfiles.pl/pl/index.
    php/Ekonomiczna_warto%C5%9B%C4%87_dodana). Natomiast odnosząc się do pojęcia
    znikomy wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego,
    znikomy, to bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia»
    (https://sjp.pwn.pl). Natomiast przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć
    usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie
    lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla
    usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim
    poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron
    transakcji.
    Żadna z usług wykonywanych przez Wnioskodawcę nie ma charakteru rutynowego,
    wspomagającego działalność główną usługobiorcy; nie są to też usługi łatwo dostępne,
    które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub
    usługobiorcy. Dla usługodawcy bowiem są to usługi generujące ponad połowę osiąganych
    przychodów. Z kolei dla usługobiorców są to usługi niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej (najem, księgowość) oraz przydatne i korzystne z punktu
    widzenia dalszego rozwoju (usługi szkoleniowe, marketingowe). Usługi te mają zatem
    istotny wpływ na pozycję rynkową stron transakcji. Co więcej, w celu zagwarantowania
    realizacji wykonywanych usług Wnioskodawca zatrudnia wykwalifikowaną kadrę
    księgowych, szkoleniowców oraz marketingowców.
    W kontekście usług najmu i usług rachunkowych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wydawał już interpretacje indywidualne; zob. np. interpretację: z 15 marca 2024 r. Znak:
    0111-KDIB2-1.4010.38.2024.1.AS; z 2 maja 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.63.2024.1.AJ.
    Ponadto zaznaczyć należy w ciągu ostatnich 2 lat Wnioskodawca nie był uczestnikiem
    procesów restrukturyzacyjnych takich, jak przekształcenia, podziały czy aporty.
    Uwzględniając wszystkie powyższe informacje, stwierdzić trzeba, że Wnioskodawca będzie
    uprawniony do stosowania estońskiego CIT począwszy od 2025 r.
    W piśmie z 27 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazali Państwo, że
    ustawa o CIT nie zawiera definicji tej wartości. Wnioskodawca jak najszerzej opisał stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe (winno być: zdarzenie przyszłe) oraz realizowane przez niego
    usługi. Wnioskodawca zatrudnia pracowników, którzy w sposób profesjonalny mogą te
    usługi świadczyć. Wnioskodawca opiera się na interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej i w świetle wywodzonych z nich wniosków uznaje, że świadczy usługi
    o wartości dodanej pod względem ekonomicznym, a wartość ta nie jest znikoma.
    Wnioskodawca nie świadczy usług rutynowych i mało istotnych z punktu widzenia stron
    transakcji (zarówno Wnioskodawcy, jak i powiązanych firm). Przeciwnie, wszystkie usługi
    świadczone przez Wnioskodawcę przyczyniają się do rozwoju tych firm (usługi
    szkoleniowe, marketingowe) albo też w ogóle umożliwiają ich działalność (najem, usługi
    księgowe).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r.
    poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim
    opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy,
    umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały
    zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”),
      podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT,
    opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
          gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
          kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub

        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
          wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
          umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
          akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą
          tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
          fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października
          1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia
          2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
          publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
      prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
      fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
      powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki
    określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre
    kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy CIT,
    przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
      kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:

        a) w wyniku połączenia lub podziału albo
        b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
        kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
        wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
        udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
        c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
        do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych
        kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
        miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł,
        przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy
        art. 14
          - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku
            podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż
            przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
        a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
        b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
        - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
          przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
          przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
          przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
          Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w
          którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym
          wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
        - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
          podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
          likwidowanych podatników
        - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz
          w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż
          przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Natomiast art. 28k ust. 2 ustawy CIT wskazuje, że
      w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
      niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
      przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:

      opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT,
      opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Podatnik, aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić
    wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy CIT. Przy
    czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy
    opodatkowania. Dodatkowo przepisy rozdziału 6b ustawy CIT wyłączają wprost niektóre
    kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe
    może mieć charakter trwały i wówczas dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 28k ust.
    1 pkt 1-4 ustawy CIT. Może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o
    których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy CIT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Mając na uwadze powyższe wątpliwości należy zauważyć, iż wskazane w art. 28j ust. 1 pkt
    2 ustawy CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać
    możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie
    prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych
    źródłach przychodów.
    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone
    są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.
    W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT ustawodawca wyklucza bowiem możliwość
    skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej
    niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi ale wyłącznie w sytuacji, gdy
    w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Przy czym w myśl art. 28c pkt 1 ustawy CIT,
      ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT,
    ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
          wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej –
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w trakcie 2025 r.
    planują Państwo rozpocząć stosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    100% Państwa przychodów pochodzi z transakcji realizowanych z podmiotami
    powiązanymi. Są Państwo franczyzodawcą i właścicielem znaku towarowego (...), zaś
    podmioty powiązane (franczyzobiorcy) to spółki i firmy prowadzące restauracje (...)
    właśnie pod tą nazwą.
    Źródła Państwa przychodów to usługi realizowane na rzecz podmiotów powiązanych, tj.:
    - opłaty franczyzowe - opłaty franczyzowe są ponoszone przez franczyzobiorców
      (podmioty powiązane) kwartalnie i dotyczą licencji na korzystanie ze znaku
      towarowego (...), licencji na korzystanie z Państwa praw autorskich oraz udzielanego
      przez Państwa bieżącego wsparcia. Przychody pasywne osiągane z tytułu udzielanych
      przez Państwa licencji, stanowią mniej niż 50% przychodów osiąganych przez Państwa
      w ogóle. Gdyby zatem rozpoczęli Państwo stosowanie estońskiego CIT w trakcie 2025
      r., to w miesiącach 2025 r. poprzedzających miesiąc rozpoczęcia stosowania
      estońskiego CIT, przychody z udzielanych licencji stanowiłyby mniej niż 50%
      przychodów osiąganych przez Państwa w ogóle.
    - usługi najmu nieruchomości i lokali, w których prowadzone są restauracje - z
      perspektywy franczyzobiorców są to koszty niezbędne do tego, aby w ogóle móc
      prowadzić działalność gospodarczą w branży gastronomicznej. Lokale muszą być
      dostosowane do standardów sieci restauracji (...), określonych m.in. w zawartych
      umowach franczyzowych;
    - usługi rachunkowe - z perspektywy franczyzobiorców ponoszone koszty księgowe są
      niezbędne, aby w ogóle móc prowadzić działalność gospodarczą. Natomiast dla
      Państwa, fakt prowadzenia księgowości wszystkich podmiotów powiązanych stwarza
      możliwość kontroli i bieżącego „doglądania” spraw oraz kondycji finansowej
      poszczególnych firm;
    - usługi szkoleniowe i marketingowe - usługi te realizowane są przez zatrudnionych przez
      Państwa pracowników. Szkolenia przeprowadzane są na rzecz kadry zatrudnianej
      przez podmioty powiązane i pomagają w rozwoju wszystkich spółek. Szkolenia mają
      na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych osób biorących w nich udział, jak
      również ujednolicenie standardów obowiązujących we wszystkich restauracji
      prowadzonych pod nazwą (...). Regularne podnoszenie jakości obsługi klienta
      przyczynia się w znaczący sposób do wzrostu osiąganych przez Państwa oraz
      podmioty powiązane przychodów. Z kolei działania marketingowe mają na celu
      jednolitą i zrównoważoną promocję restauracji działających w ramach Państwa sieci.

      „Centralizacja” działań marketingowych pozwoli na zbudowanie spójnej strategii
      reklamowej, co przyczyni się do długofalowych wzrostów osiąganych przez Państwa i
      podmioty powiązane przychodów.
    Z wniosku wynika, że:
    - nie uzyskują i nie będą uzyskiwali Państwo przychodów z wierzytelności, z odsetek i
      pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z
      poręczeń i gwarancji, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych;
    - żadna z wykonywanych przez Państwa usług nie ma charakteru rutynowego,
      wspomagającego działalność główną usługobiorcy; nie są to też usługi łatwo dostępne,
      które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub
      usługobiorcy. Dla Państwa bowiem są to usługi generujące ponad połowę osiąganych
      przychodów. Z kolei dla usługobiorców są to usługi niezbędne do prowadzenia
      działalności gospodarczej (najem, księgowość) oraz przydatne i korzystne z punktu
      widzenia dalszego rozwoju (usługi szkoleniowe, marketingowe);
    - powyższe usługi mają istotny wpływ na pozycję rynkową stron transakcji;
    - w celu zagwarantowania realizacji wykonywanych usług zatrudniają Państwo
      wykwalifikowaną kadrę księgowych, szkoleniowców oraz marketingowców.
    Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia, spełniają i będą Państwo spełniali warunki
    określone w art. 28j ust. 1 pkt 3-6 ustawy CIT oraz art. 28k ust. 1 pkt 1-4. Państwa
    udziałowcami są i będą wyłącznie osoby fizyczne. W ciągu ostatnich 2 lat poprzedzających
    złożenie wniosku nie uczestniczyli Państwo w jakikolwiek sposób w procesach takich, jak
    połączenia, podziały czy też wnoszenie lub otrzymywanie aportów (wkładów
    niepieniężnych).
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie wskazać należy, że z
    literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g) ustawy CIT wynika, że jednym z warunków
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to aby u podatnika korzystającego z
    tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
    towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
    dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna
    wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt. Natomiast odnosząc się do pojęcia
    znikomy wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego,
    znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia»
    (https://sjp.pwn.pl).
    Natomiast przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze
    rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne,
    które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub
    usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka
    gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.

    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że w przedstawionych we wniosku
    okolicznościach nie można uznać, iż świadczone przez Państwa na rzecz podmiotów
    powiązanych usługi franczyzy, najmu nieruchomości i lokali, w których prowadzone są
    restauracje, rachunkowe, szkoleniowe i marketingowe będą stanowiły transakcje, w
    związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub
    wartość ta jest znikoma. Wskazane usługi franczyzy, najmu nieruchomości i lokali, w
    których prowadzone są restauracje, rachunkowe, szkoleniowe i marketingowe nie będą
    stanowiły bowiem dla podmiotów powiązanych z Państwem usług wspomagających. Usług
    tych nie będzie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz
    charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Usługi te niewątpliwie przyczynią się do
    powstania wartości dodanej zarówno dla Państwa (Usługodawcy) jak i podmiotów
    powiązanych (Usługobiorców) a wartość ta nie będzie znikoma.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie
    sprawy należy stwierdzić, że będą Państwo spełniali wszystkie warunki określone w art.
    28j ust. 1 ustawy CIT, w tym m.in. art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ww. ustawy. Wprawdzie bowiem
    więcej niż 50% Państwa przychodów pochodzić będzie z transakcji z podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT to jednak, jak wynika z opisu
    sprawy – przychody te będą generowały znaczącą wartość dodaną pod względem
    ekonomicznym i nie będzie ona znikoma. Tymczasem warunek dotyczący uzyskiwania
    przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy
    wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
    dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie
    będzie miała zatem miejsca w omawianej sprawie.
    Podzielić zatem należy Państwa stanowisko, że w 2025 r. będą mogli Państwo wybrać
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.