Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.35.2022.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-05
Teza: WIS usługa – wprowadzanie danych do aplikacji (…) lub wykazów pisemnych związanych z wykonywaniem umów ubezpieczenia grupowego
Słowa kluczowe: polisa ubezpieczeniowa; składki; towarzystwo; ubezpieczenia; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 lutego 2022 r. (data wpływu 17 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 kwietnia 2022 r. (data wpływu 13 kwietnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wprowadzanie danych do aplikacji (…) lub wykazów pisemnych związanych z wykonywaniem umów ubezpieczenia grupowego

**Opis usługi**: Zleceniodawca zleca, a Zleceniobiorca zobowiązuje się do wykonywania czynności technicznych polegających na wprowadzaniu danych zawartych w Deklaracjach i Formularzach do systemu (…) lub do przekazanych mu przez Zleceniodawcę Wykazów, w zależności od instrukcji Zleceniodawcy.

Czynności wykonywane w ramach zawartej umowy z ubezpieczycielem:

\- Zgłoszenie do ubezpieczenia pracownika składającego deklarację ubezpieczeniową do ubezpieczenia grupowego. Zgłoszenie dokonywane jest za pośrednictwem strony internetowej (…) oraz w formie papierowej przekazywane jest za pośrednictwem operatora pocztowego.

\- Zmiana danych osobowych oraz wysokości składek na ubezpieczenie grupowe – za pośrednictwem strony internetowej (…).

\- Rejestracja roszczeń związanych z wypłatą odszkodowania – za pośrednictwem strony internetowej (…) na wniosek pracownika (pracownik może zgłosić roszczenie indywidualnie u ubezpieczyciela).

\- Wprowadzenie do systemu płacowego zadeklarowanej składki na ubezpieczenie grupowe oraz odprowadzenie składki na rachunek ubezpieczyciela na podstawie miesięcznych list płac.

\- Sporządzanie miesięcznej deklaracji rozliczeniowej, z której wynika ilość osób ubezpieczonych oraz wysokość potrąconej i odprowadzonej składki na rachunek ubezpieczyciela.

Zgodnie z zawartą umową pobieranie oraz zmiana danych osobowych pracowników dokonywana jest na wniosek pracownika, potrącanie z wynagrodzenia oraz odprowadzanie składek z tytułu zawartej umowy odbywa się w cyklach miesięcznych.

Celem czynności wykonywanych w ramach umowy jest realizacja zadań związanych z ubezpieczeniem grupowym na życie pracowników.

Po zakończeniu miesiąca oraz wysłaniu deklaracji rozliczeniowej, Zleceniobiorca wystawia fakturę zgodnie z zawartą umową z ubezpieczycielem. Na tej podstawie ubezpieczyciel dokonuje płatności za wykonaną usługę.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 66

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**Zastrzeżenie****:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 kwietnia 2022 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Umowa o wprowadzanie danych do aplikacji (…) lub wykazów pisemnych związanych z wykonywaniem umów ubezpieczenia grupowego.

A zawarła z B („Ubezpieczający”) umowę ubezpieczenia grupowego („Umowy ubezpieczenia”).

C zleca zleceniobiorcy, a zleceniobiorca zobowiązuje się do wykonania czynności technicznych polegających na wprowadzaniu danych zawartych w deklaracjach i formularzach (…) lub do przekazanych mu przez C wykazów, w zależności od instrukcji C.

(…)

Wniosek uzupełniono w dniu 13 kwietnia 2022 r. o następujące informacje:

1\. Czynności wykonywane w ramach zawartej umowy z ubezpieczycielem:

\- Zgłoszenie do ubezpieczenia pracownika składającego deklarację ubezpieczeniową do ubezpieczenia grupowego. Zgłoszenie dokonywane jest za pośrednictwem strony internetowej (…) oraz w formie papierowej przekazywane jest za pośrednictwem (…).

\- Zmiana danych osobowych oraz wysokości składek na ubezpieczenie grupowe – za pośrednictwem strony internetowej (…).

\- Rejestracja roszczeń związanych z wypłatą odszkodowania – za pośrednictwem strony internetowej (…) na wniosek pracownika (pracownik może zgłosić roszczenie indywidualnie u ubezpieczyciela).

\- Wprowadzenie do systemu płacowego zadeklarowanej składki na ubezpieczenie grupowe oraz odprowadzenie składki na rachunek ubezpieczyciela na podstawie miesięcznych list płac.

\- Sporządzanie miesięcznej deklaracji rozliczeniowej, z której wynika ilość osób ubezpieczonych oraz wysokość potrąconej i odprowadzonej składki na rachunek ubezpieczyciela.

2\. Zgodnie z zawartą umową pobieranie oraz zmiana danych osobowych pracowników dokonywana jest na wniosek pracownika, potrącanie z wynagrodzenia oraz odprowadzanie składek z tytułu zawartej umowy odbywa się w cyklach miesięcznych.

3\. Celem czynności wykonywanych w ramach umowy jest realizacja zadań związanych z ubezpieczeniem grupowym na życie pracowników.

Po zakończeniu miesiąca oraz wysłaniu deklaracji rozliczeniowej, B wystawia fakturę zgodnie z zawartą umową z ubezpieczycielem. Na tej podstawie ubezpieczyciel dokonuje płatności za wykonaną usługę.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja K obejmuje:

\- usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

\- usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 66 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE”, który obejmuje:

\- świadczenie usług objętych pośrednictwem finansowym lub ściśle z nim związanych, które jednak samo nie jest usługą finansową.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług na rynkach finansowych wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 64.99.1,

\- usług wyceny nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

\- usług wyceny wykonywanej w innych celach niż wycena nieruchomości, sklasyfikowanych w 74.90.12.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 66.29.19.0 „Pozostałe usługi wspomagające ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

\- usługi związane z administrowaniem ubezpieczeniami i funduszami emerytalnymi,

\- usługi związane z administracyjną obsługą akcji ratowniczych,

\- usługi doradztwa w zakresie ubezpieczeń i funduszy emerytalnych.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 66 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale PKWiU 66 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, jednak tylko w sytuacji, gdy dla tej usługi nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe.**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).