Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-11/14/AT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-02-13
Teza: Prawo do odliczenia VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z póżn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „S.” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „S.”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z realizacją projektu „S.” realizowanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich B. zwraca się z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie VAT. Ze względu na wymagania stawiane przez Instytucję Pośredniczącą, jaką jest Urząd Marszałkowski, Wnioskodawca został wezwany do przedstawienia interpretacji prawnej, dotyczącej możliwości odliczenia podatku od towarów i usług. Brak możności odliczenia VAT powodować będzie możliwość wykorzystania części dotacji w celu opłacenia ww. podatku.

W przypadku możliwości odliczenia VAT przez Wnioskodawcę koszt podatku od towarów i usług stanowić będzie koszt niekwalifikowany i dotacja nie będzie mogła być przeznaczona na opłacenie kwoty podatku. Interpretacja Izby Skarbowej jest niezbędna do określenia możliwości odliczenia, bądź nieodliczenia VAT przez Wnioskodawcę.

Dofinansowanie pochodzi z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej na rzecz prowadzonych działań własnych. Działania własne prowadzone przez Wnioskodawcę to przygotowanie i zorganizowanie wakacyjnej wyprawy repliką kuchennego wozu średniowiecznego. Operacja zakłada wierną rekonstrukcję (na podstawie materiałów źródłowych z użyciem naturalnych materiałów występujących w średniowieczu) taboru kuchennego.

Wóz zostanie wyposażony w stoły, ławy, beczki, do przechowywania art. spożywczych, skrzynie i sprzęt obozowy oraz naczynia, które będą wykonane na podstawie zachowanych dokumentów źródłowych – ikonograficznych, oraz na podstawie zabytków znajdujących się w muzeum w … i …, a pochodzących z wykopalisk z naszego regionu. W ten sposób zostanie wykorzystany tak cenny zasób historyczny dotychczas mało znany i przez wielu mieszkańców jeszcze nieodkryty.

Wóz ma mieć charakter skansenu – muzeum na kołach i promować kulturę i historię naszego regionu podczas wypraw członków B. do miejscowości ….

Podczas wyprawy członkowie B. wspólnie z mieszkańcami będą przygotowywać posiłki oparte na recepturach średniowiecznych, będą wspólnie rozbijać obozowisko, oporządzać konie, itp., czyli bawiąc się będą się uczyć o historii naszych ziem.

Będzie to rodzaj fabularyzowanej zabawy historycznej, która z założenia przewiduje zaangażowanie mieszkańców. Stanowić ona będzie również niewątpliwie atrakcję turystyczną.

Przychód Wnioskodawcy za 2012 r. wyniósł … zł, a wartość projektu wynosi: … zł (w tym dofinansowanie … zł i wkład własny … zł).

B. nie jest zarejestrowanym „płatnikiem” podatku od towarów i usług. W związku z realizacją projektu informuje, że projekt jest imprezą niebiletowaną, nieodpłatną, dostępną dla wszystkich i z tego tytułu nie wystąpią przychody ze sprzedaży.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że B. nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a projekt realizowany będzie nieodpłatnie, nie wystąpi sprzedaż opodatkowana VAT i nie będzie związku z czynnościami opodatkowanymi – nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. nadanym treścią art. 1 pkt 40 lit. d ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 35), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że przy założeniu, że dokonane zakupy nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych (na co wskazuje treść wniosku), w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy, jako niezarejestrowanemu podatnikowi VAT, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania, bądź braku przesłanek do zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, ponieważ kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.