Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.275.2025.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szkoły
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Województwo (...) (zwany dalej: „Województwo”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT w zakresie realizowanych umów cywilnoprawnych. W związku z
    prowadzoną przez siebie działalnością opodatkowaną Województwo (...) od 1 stycznia
    2017 r. podlega centralizacji rozliczeń w podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi
    jednostkami organizacyjnymi.
    Jedną z jednostek budżetowych Województwa (...) jest Szkoła (...), (zwana dalej „Szkołą”).
    Szkoła wykonuje zadania objęte systemem oświaty na podstawie przepisów ustawy z dnia
    7 września 1991 r. (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 750, 854, 1473 i 1933).
    Szkoła w ramach Funduszy Europejskich dla (...) na lata 2021-2027 realizuje w okresie od 1
    sierpnia 2025 r. do 31 lipca 2026 r. projekt pn. „(...)”. Beneficjentem projektu jest
    Województwo a realizatorem projektu Szkoła (...). Wykonane zadania związane będą z
    działalnością statutową w zakresie edukacji publicznej i należą do zadań własnych
    Województwa.
    Zgodnie z ustawą z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2024 r. poz.
    566) do zadań wskazanych w zakresie działalności należą - wspieranie i prowadzenie
    działań na rzecz podnoszenia poziomu wykształcenia obywateli a także wspieranie
    rozwoju nauki i współpracy między strefą nauki i gospodarki w zakresie strategii rozwoju
    poprzez podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacji gospodarki województwa.
    Założenia projektu dotyczą potrzeb uczestników - słuchaczy i nauczycieli, którzy w ramach
    projektu będą uczestniczyć w szeregu kursach i szkoleniach zawodowych. Uczestnicy po
    zakończeniu szkolenia zgodnie z Regulaminem kursów otrzymają zaświadczenia, które
    potwierdzają nabyte przez nich kompetencje. Celem projektu jest dostosowanie
    umiejętności słuchaczy, poprzez niwelację luki kompetencyjnej, w stosunku do oczekiwań
    pracodawców - wciąż zmieniającego się rynku pracy, jak również podnoszenie wiedzy i
    umiejętności nauczycieli co pozwoli na rozwój systemów kształcenia i szkolenia
    zawodowego poprzez poprawę ich jakości. Projekt przyczyni się do wzmocnienia
    powiązań systemu kształcenia i szkolenia zawodowego z rynkiem pracy oraz wzrostem
    jakości kształcenia służącego zwiększenia szans na zatrudnienie słuchaczy szkoły.
    Projekt przewiduje doposażenie sal dydaktycznych dla wybranych kierunków nauczania,
    tj. Protetyk Słuchu, Technik Farmaceutyczny, Technik Masażysta, Higienistka
    Stomatologiczna, Terapeuta Zajęciowy oraz Technik Usług Kosmetycznych w celu
    modernizacji i unowocześnienia przedmiotowych kierunków. Zakupione urządzenia
    /sprzęt którymi będą m.in. urządzenie do pomiarów rzeczywistych na uchu; audiometr
    impedancyjny do badania ucha środkowego; unurgator wraz z wyposażeniem;
    wiskozymetr; monitor dotykowy wraz z komputerem; unit stomatologiczny; hafciarka
    komputerowa; trychoskop; urządzenie do oczyszczania wodorowego skóry; urządzenie
    oxybrazji mikrodermobrazji diamentowej i peelingu tlenowo-wodnego; zestaw 3
    fantomów prestan z kamizelką act fast i aed 112p; zestaw do symulacji różnorodnych
    obrażeń - zestaw sztucznych ran będą wykorzystywane przez słuchaczy uczących się w
    szkole.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu wykorzystywane będą do
    realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - wykonywanych w
    ramach zadań własnych w zakresie edukacji publicznej. Faktury związane z zakupem
    towarów i usług będą wystawiane ze wskazaniem nabywcy - Województwo (...) z jego NIP-
    em oraz odbiorcy - Szkoła (...). Płatnikiem faktur będzie Szkoła Policealna.

## Pytanie

W związku z przedstawionymi założeniami realizacji projektu w zakresie kursów i szkoleń
    zawodowych dla nauczycieli i uczniów szkoły oraz organizacji zajęć w zakresie
    Doskonalenia Umiejętności Zawodowych dla uczniów szkoły i doposażenie sal

    dydaktycznych w pomoce naukowe, finansowane ze środków unijnych, kierują Państwo
    zapytanie czy Szkoła ma możliwość prawną odzyskania podatku naliczonego od towarów i
    usług VAT z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki w związku z realizacją projektu
    Państwa stanowisko w sprawie
    Szkoła jest podmiotem prawa publicznego jako jednostka budżetowa, zajmuje się
    działalnością edukacyjną, funkcjonując zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o
    systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 750, 854, 1473 i 1933) oraz postanowieniami
    statutu jednostki.
    Szkoła realizuje działania o charakterze władztwa publicznego jako organ wykonujący
    zadania w zakresie kształcenia zawodowego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w odniesieniu do tych
    czynności, w których występują jako organy władzy publicznej.
    Szkoła w ramach zadań w trakcie realizowanego projektu będzie wykonywała czynności
    do których została powołana jako jednostka kształcenia uczniów i nauczycieli.
    W tej sytuacji nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektu nie będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a podatek VAT stanowić
    będzie wydatek kwalifikowalny w związku z tym nie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki związane z
    realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.):
      1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
        przez ustawy.
      2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
        publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
        organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa:

      1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność,
      2) dysponuje mieniem wojewódzkim,
      3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie województwa:
      W celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe
      jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami.
    Z kolei na podstawie art. 11 ust. 2 pkt 4 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się
      wspieranie
      i prowadzenie działań na rzecz podnoszenia poziomu wykształcenia obywateli.
    Natomiast art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami, w szczególności w zakresie edukacji publicznej, w tym szkolnictwa
      wyższego.
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280):
      Jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku
      wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od 1 stycznia 2017 r.
    W myśl art. 4 wskazanej ustawy:
      Jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako
      odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi
      jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących
      podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
    Jak stanowi art. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przez jednostkę organizacyjną rozumie się:
      a) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
      budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      b) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Podatnikiem dla wszelkich czynności realizowanych przez jednostki utworzone przez
    jednostkę samorządu terytorialnego jest ta jednostka. Zatem wszystkie czynności
    wykonywane przez te jednostki na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez
    jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła (np. gminę), a czynności
    dokonywane między tymi jednostkami mają charakter wewnętrzny.
    Wobec powyższego, podatnikiem w zakresie podatku VAT dla wszelkich czynności
    wykonywanych przez Państwa jednostki organizacyjne, w tym Szkołę Policealną im. (...) w
    (...), jest Województwo.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w

    sferze ich aktywności cywilnoprawnej np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ –
    jak Państwo wskazali – towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu
    wykorzystywane będą do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT – wykonywanych w ramach zadań własnych w zakresie edukacji publicznej.
    W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu
    projektu w zakresie kursów i szkoleń zawodowych dla nauczycieli i uczniów szkoły oraz
    organizacji zajęć w zakresie Doskonalenia Umiejętności Zawodowych dla uczniów szkoły i
    doposażenie sal dydaktycznych w pomoce naukowe, finansowane ze środków unijnych.
    Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w
    tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto
    stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.