Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.189.2024.4.DR, 0113-KDIPT2-
3.4011.676.2024.3.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: W zakresie skutków podatkowych obdarowania pracowników
upominkami.
Słowa kluczowe: darowizna
pracownik
upominki
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Podmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz w
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie skutków podatkowych obdarowania pracowników upominkami.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A Sp. o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego z
    siedzibą na terytorium Polski. Dominującym przedmiotem działalności Spółki jest (...).
    Spółka posiada status pracodawcy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -
    Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465). W związku z wypłatą wynagrodzeń na podstawie
    umów o pracę, umów zlecenia oraz kontraktu menedżerskiego własnym pracownikom,
    zleceniobiorcom oraz managerom (dalej łącznie: „Pracownicy”), Wnioskodawca występuje
    w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jednocześnie Wnioskodawca kontroluje udziały w spółce zależnej. Spółka zależna również
    zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę oraz współpracuje ze
    zleceniobiorcami na podstawie umów zlecenia (dalej łącznie: „Pracownicy Obcy”).
    Spółka planuje przekazywać własnym Pracownikom oraz Pracownikom Obcym upominki
    okolicznościowe. Upominki będą miały charakter rzeczowy, składać się będą z wybranych
    towarów, które są również dostępne w ofercie handlowej Spółki, i będą przekazywane
    okolicznościowo, tj. z okazji świąt, np. Świąt Bożego Narodzenia, urodzin, ślubu, narodzin
    dziecka, przejścia na emeryturę czy celebrowania jubileuszu pracy (dalej: „Upominki”).
    Upominki nie będą wynikać z podpisywanych z Pracownikami lub Pracownikami Obcymi
    przez Spółkę, czy też spółkę zależną, umów o pracę, umów zlecenia, kontraktów
    menedżerskich regulaminów wynagradzania czy innych dokumentów wewnętrznych
    Spółki lub jej spółki zależnej, w których regulowane są zasady wynagradzania
    Pracowników i Pracowników Obcych. Przekazanie Upominków nie będzie zależało od
    osiąganych przez danego Pracownika lub Pracownika Obcego wyników, ocen rocznych,
    czy wskaźników absencji. Celem przekazania Upominków będzie obdarowanie danego
    Pracownika lub Pracownika Obcego, aby celebrować ważne dla niego wydarzenie życiowe
    lub święto. Przekazanie Upominków będzie każdorazowo wynikiem decyzji Spółki i nie
    będzie gwarantowane.
    Przekazywane Upominki będą miały charakter bezzwrotny, a wydatki przeznaczane na ich
    nabycie będą finansowane ze środków obrotowych Spółki. Pracownik, jak i Pracownik
    Obcy nie będzie mógł dochodzić wydania Upominku na podstawie żadnego stosunku
    prawnego ani roszczenia. Spółka zależna nie będzie zwracać Wnioskodawcy wartości
    Upominków przekazanych Pracownikom Obcym.
    W zależności od celebrowanej okazji Upominki mogą mieć charakter zindywidualizowany
    lub zunifikowany (Upominki przekazywane z okazji świąt będą co do zasady podobne dla
    wszystkich obdarowanych i będą z reguły tematycznie związane z rodzajem świąt).
    Pytania

    1. Czy przekazywane własnym Pracownikom Upominki nie powodują powstania po stronie
      Pracownika przychodu będącego podstawą do opodatkowania podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji na Spółce nie ciąży obowiązek
      płatnika związany z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek
      dochodowy od osób fizycznych od wartości przekazanych Upominków?
    2. Czy przekazywane Pracownikom Obcym Upominki nie powodują powstania po stronie
      Pracownika Obcego przychodu z innych źródeł i w konsekwencji na Spółce nie ciąży
      obowiązek wystawienia informacji PIT-11 na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    Ad. 1)
    Z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,
    wartość wręczonych pracownikom Upominków w okolicznościach wskazanych we
    wniosku, nie stanowi dla nich przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Zatem z ww. tytułu
    nie ciążą na Wnioskodawcy obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i
    odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32
    ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o PIT jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym
    przepisem: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu PIT podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie
    wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź,
    od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Przy czym, ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób
    opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów ustawy o PIT odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone
    w art. 10 ust. 1 pkt 1: Stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek
    pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
    produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta oraz określona w pkt 2: działalność
    wykonywana osobiście.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie

    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie
    przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto, treść tego przepisu
    wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane
    przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie
    tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale
    również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty,
    jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do
    przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość
    świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie powstawał obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21 ustawy o PIT. Ustawodawca do przychodów ze
    stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko otrzymane pieniądze, ale i świadczenia, które
    przybrały postać rzeczy (produktu), wykonania usługi, bądź udostępnienia rzeczy lub praw.
    Z kolei według art. 13 pkt 8 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą,
    b) osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej,
    c) jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów.
    Ponadto, zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, do przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście zalicza się również przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzenie
    przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.
    Na podmiocie dokonującym ww. świadczeń z umowy o pracę ciążą obowiązki płatnika,
    wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym: Zakłady pracy będące osobami
    fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi
    osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki
    na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z
    tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Również na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o PIT na Spółce mogą ciążyć obowiązki płatnika w
    odniesieniu do świadczeń dokonywanych na rzecz osób współpracujących ze Spółką na
    podstawie zawieranych umów zlecenia lub kontraktów menedżerskich. Stosownie
    bowiem do powyższego przepisu: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art.

    13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
    pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
    dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów
    w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
    składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową
    określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o PIT, w art. 2, przewidziane
    zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji
    przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3
    wymienione zostały: Przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do
    zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a
    który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.
    Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Podatkowi od
    spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne
    własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny,
    polecenia darczyńcy.
    Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze. zm.; dalej „KC”), w myśl
    którego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia
    na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od
    pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i
    prowadziła do sporów interpretacyjnych.
    Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite.
    Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w wyroku
    z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie
    wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za
    przychód w rozumieniu ustawy: „W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza
    wyjątkowymi sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników.
    Jednocześnie jest oczywiste, że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko
    pieniężną postać lecz także postać różnego rodzaju świadczeń, które - nawet nieujęte w
    umowie o pracę - w praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że
    pracodawca rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu
    zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako
    podlegającą ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
    2016 r. poz. 205). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium odróżnienia
    świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający opodatkowaniu
    dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają. Kryterium tym musi być
    obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie pracownika, a jest tak wtedy, gdy
    stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w
    jego majątku”.

    Przekazywane Pracownikom Upominki, w świetle przedstawionego opisu sprawy, należy
    uznać za mające charakter świadczeń nieodpłatnych i nieekwiwalentnych, gdyż w zamian
    za przekazane świadczenie Wnioskodawca, czy też jego spółka zależna nie może
    oczekiwać od obdarowanego jakiegokolwiek ekwiwalentu. Celem przekazania Upominków
    jest wyłącznie celebrowanie święta lub innej ważnej okazji w życiu Pracownika.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa
    podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13,
    uznać więc należy, że przekazywanie Pracownikom Upominków z okazji świąt, urodzin,
    ślubu, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę czy celebrowania jubileuszu pracy, jako
    niestanowiące elementu wynagrodzenia wynikającego z zawartej umowy o pracę,
    regulaminu lub innego dokumentu i niewiążące się z jakimkolwiek świadczeniem
    wzajemnym ze strony Pracownika, będzie objęte wyłącznie zakresem przepisów ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT, wartość wręczonych Pracownikom Upominków w okolicznościach
    wskazanych we wniosku, nie stanowi dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (w odniesieniu do osób zatrudnionych na umowę o pracę) oraz
    przychodu w rozumieniu art. 13 pkt 8 i 9 ustawy o PIT (w odniesieniu do osób
    współpracujących na podstawie umowy zlecenia lub kontraktu menedżerskiego). Zatem z
    ww. tytułu nie ciążą na Wnioskodawcy obowiązki płatnika związane z obliczeniem,
    pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na
    podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:
    a) w interpretacji indywidualnej Znak: 0113-KDIPT2-2.4011.501.1.2023.1.AKU z 29 sierpnia
      2023 r.,
    b) w interpretacji indywidualnej Znak: 0113-KDIPT2-3.4011.189.2023.1.GG z 12 maja 2023
      r.,
    c) w interpretacji indywidualnej Znak: 0113-KDIPT2-3.4011.882.2021.2.NM z 10 stycznia
      2022 r.,
    d) w interpretacji indywidualnej Znak: 0113-KDIPT2-3.4011.890.2021.3.GG z 4 stycznia
      2022 r.,
    e) w interpretacji indywidualnej Znak: 0112-KDIL2-1.4011.335.2024.1.KF z 28 maja 2024 r.,
    f) w interpretacji indywidualnej Znak: 0114-KDIP3-2.4011.1141.2023.1.JK3 z 23 lutego 2024
      r.
    Ad. 2)
    Przekazywane Pracownikom Obcym Upominki nie powodują powstania po stronie
    Pracownika Obcego przychodu z innych źródeł i w konsekwencji na Spółce nie ciąży
    obowiązek wystawienia informacji PIT-11 na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania 2) jest analogiczne do pytania 1).
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o PIT jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym
    przepisem: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu PIT podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie
    wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź,
    od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Przy czym, ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób
    opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów ustawy o PIT odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone
    w art. 10 ust. 1 pkt 9: inne źródła.
    Jak wynika natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci
    członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi
    jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w
    art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art.
    52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek
    lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    Warto zauważyć, że katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi
    katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów
    zaliczanych do tego źródła.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o PIT, w art. 2, przewidziane
    zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji
    przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane
    zostały: Przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do
    zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a
    który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów

    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.
    Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Podatkowi od
    spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne
    własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny,
    polecenia darczyńcy.
    Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 KC, w myśl którego:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Przekazywane Pracownikom Obcym Upominki, w świetle przedstawionego opisu sprawy,
    należy uznać za mające charakter świadczeń nieodpłatnych i nieekwiwalentnych, gdyż w
    zamian za przekazane świadczenie Wnioskodawca, czy też jego spółka zależna nie może
    oczekiwać od obdarowanego jakiegokolwiek ekwiwalentu. Celem przekazania Upominków
    jest wyłącznie celebrowanie święta lub innej ważnej okazji w życiu Pracownika Obcego.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa
    podatkowego, uznać więc należy, że przekazywanie Pracownikom Obcym Upominków z
    okazji świąt, urodzin, ślubu, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę czy celebrowania
    jubileuszu pracy, jako niestanowiące elementu wynagrodzenia wynikającego z zawartej
    umowy o pracę, regulaminu lub innego dokumentu i niewiążące się z jakimkolwiek
    świadczeniem wzajemnym ze strony Pracownika Obcego, będzie objęte wyłącznie
    zakresem przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT, wartość wręczonych Pracownikom Obcym Upominków w okolicznościach
    wskazanych we wniosku, nie stanowi dla nich przychodu z innych źródeł, a tym samym na
    Spółce nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 na podstawie art. 42a
    ust. 1 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    W myśl art. 890 § 1 ww. ustawy:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny;
    umowa taka – pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu
    notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas,
    gdy darowizna została spełniona.
    Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż
    zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny
    oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego,
    pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że są
    Państwo pracodawcą w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks pracy. W związku z wypłatą
    wynagrodzeń na podstawie umów o pracę, umów zlecenia oraz kontraktu
    menedżerskiego własnym pracownikom, zleceniobiorcom oraz managerom (Pracownicy),
    występują Państwo w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jednocześnie kontrolują Państwo udziały w spółce zależnej. Spółka zależna również
    zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę oraz współpracuje ze
    zleceniobiorcami na podstawie umów zlecenia (Pracownicy Obcy).
    Zamierzają Państwo przekazywać własnym Pracownikom oraz Pracownikom Obcym
    upominki okolicznościowe. Upominki będą miały charakter rzeczowy, składać się będą z
    wybranych towarów, które są również dostępne w ofercie handlowej Spółki, i będą
    przekazywane okolicznościowo, tj. z okazji świąt, np. Świąt Bożego Narodzenia, urodzin,
    ślubu, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę czy celebrowania jubileuszu pracy.
    Upominki nie będą wynikać z podpisywanych z Pracownikami lub Pracownikami Obcymi
    przez Spółkę czy też spółkę zależną, umów o pracę, umów zlecenia, kontraktów
    menedżerskich regulaminów wynagradzania czy innych dokumentów wewnętrznych
    Spółki lub jej spółki zależnej, w których regulowane są zasady wynagradzania
    Pracowników i Pracowników Obcych. Przekazanie Upominków nie będzie zależało od
    osiąganych przez danego Pracownika lub Pracownika Obcego wyników, ocen rocznych,
    czy wskaźników absencji. Celem przekazania Upominków będzie obdarowanie danego
    Pracownika lub Pracownika Obcego, aby celebrować ważne dla niego wydarzenie życiowe
    lub święto. Przekazanie Upominków będzie każdorazowo wynikiem decyzji Spółki i nie
    będzie gwarantowane.
    Przekazywane Upominki będą miały charakter bezzwrotny, a wydatki przeznaczane na ich
    nabycie będą finansowane ze Państwa środków obrotowych. Pracownik, jak i Pracownik
    Obcy nie będzie mógł dochodzić wydania Upominku na podstawie żadnego stosunku
    prawnego ani roszczenia. Spółka zależna nie będzie zwracać Wnioskodawcy wartości
    Upominków przekazanych Pracownikom Obcym.
    Z opisu wynika zatem, że ww. upominki przekazywane będą Pracownikom oraz
    Pracownikom Obcym tytułem darowizny.
    Podatkiem od spadków i darowizn objęte są nabycia tytułem darowizny w rozumieniu art.
    888 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje

    się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną
    cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia.
    Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i
    dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z
    ustawy.
    Mając na uwadze powyższe informacje, należy stwierdzić, że przekazywane Pracownikom
    oraz Pracownikom Obcym upominki, które nie będą dodatkową formą gratyfikacji za
    wykonaną pracę, co do zasady będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn.
    W myśl natomiast art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Przechodząc na grunt uregulowań ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) należy wyjaśnić, że podstawową
    zasadą obowiązującą w jej przepisach jest zasada powszechności opodatkowania, która
    wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m. in.:
        - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
          zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
        - działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
        - inne źródła (pkt 9).
    Jak natomiast stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone

      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w
    szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego,
    mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć
    należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać
    od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost
    wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody
    (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z
    faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca
    zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń
    nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 i pkt 9 ww. ustawy:
      8. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
      9. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z
      tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa
      w pkt 7.
    Jak wynika natomiast z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Warto zauważyć, że katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi
    katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów
    zaliczanych do tego źródła.
    Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl do art. 42a ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej
    mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego
    w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    W realiach opisanej przez Państwa sprawy Upominki są i będą przekazywane
    Pracownikom oraz obcym Pracownikom tytułem darowizny i będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Zatem, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą one stanowić przychodu dla Państwa
    Pracowników w rozumieniu art. 12 ust. 1 powyższej ustawy (w odniesieniu do osób

    zatrudnionych na umowę o pracę) oraz w rozumieniu art. 13 (w odniesieniu do osób
    zatrudnionych na podstawie umów zlecenia lub kontraktów menedżerskich). Upominki te
    nie będą także stanowić dla obcych Pracowników przychodu z innych źródeł, o którym
    mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Z uwagi na powyższe:
      1) w związku z przekazywaniem własnym Pracownikom Upominków nie będą ciążyły na
        Państwu obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem
        zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32 ust. 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 41 ust. 1 tej ustawy;
      2) w związku z wręczaniem obcym Pracownikom upominków w okolicznościach
        wskazanych we wniosku, nie będą na Państwu ciążyły obowiązki sporządzenia
        informacji PIT-11 na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja ta została wydana dla Państwa i w Państwa indywidualnej sprawie zgodnie z
    dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Pracownicy chcący uzyskać interpretację
    indywidualną w zakresie skutków podatkowych otrzymania upominków, winni wystąpić z
    odrębnymi wnioskami i uiścić stosowną opłatę.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.