Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.553.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-04
Teza: - Czy działalność Spółki polegającą na optymalizacji produkcji Zestawu, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT? - Czy działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwoju Keypada, o której mowa w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- działalność Spółki polegającą na optymalizacji produkcji Zestawu, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

\- działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwoju (\`(...)\`), o której mowa w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2022 r., (data wpływu tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „X” lub „Wnioskodawca”) jest spółką wykonującą działalność z zakresu informatyki, badań i analiz technicznych oraz zajmująca się produkcją urządzeń elektronicznych. X powstała w (\`(...)\`) r. w celu stworzenia (\`(...)\`) produktu, będącego wynikiem przeniknięcia się dwóch branż -(\`(...)\`), w celu stworzenia (\`(...)\`). X to połączenie dwóch sfer: nowoczesnych technologii i tradycyjnych systemów zabezpieczeń. Spółkę tworzy zespół ludzi z doświadczeniem w tworzeniu systemów informatycznych oraz w produkcji (\`(...)\`). Spółka stworzyła (\`(...)\`) system (dalej zwany: „Z” lub „Zestawem”), który umożliwia (\`(...)\`) za pośrednictwem specjalnej aplikacji. Zestaw zawiera:

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`).

Spółka otrzymała interpretację indywidualną z 23 marca 2021 r. o numerze 0114-KDIP2-1.4010.433.2020.3.JS/MR, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, że jej działalność polegającą na tworzeniu oraz rozwoju Zestawu, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Spółka nieustająco pracuje nie tylko nad rozwojem samego Zestawu, ale także nad zwiększeniem niezawodności procesu produkcji Zestawu, większą wydajnością, jak również krótszym czasem produkcji (dalej zwane: „Optymalizacją produkcji”). Optymalizacja produkcji wpływa na możliwość wzrostu efektywności procesu produkcyjnego. Ponadto, prace związane z Optymalizacją produkcji, wynikają z potrzeby zminimalizowania niepewności oraz ryzyka w trakcie procesu produkcyjnego. W ramach Optymalizacji produkcji od (\`(...)\`) r. wykonano prace, do których przykładowo zalicza się:

\- przebudowywanie procesu (\`(...)\`) - optymalizacje (\`(...)\`);

\- modyfikacje testerów dla zapewnienia większej niezawodności - poprawa (\`(...)\`);

\- poprawa algorytmu analizy błędów wykrywanych przez tester/programator, aby dawać lepsze instrukcje dla operatorów, celem szybszego rozpoznawania i naprawiania błędów produkcyjnych.

W proces Optymalizacji produkcji zaangażowani są m.in. prototyping engineer - specjalista od urządzeń testowych i procesów produkcyjnych, specjalista od tworzenia płytek elektronicznych, a także programiści embedded specjalizujący się w systemach wbudowanych. Podejmowane prace, realizowane w ramach projektu (\`(...)\`), opierają się na wiedzy i doświadczeniu wyżej wymienionych specjalistów. Prace nad Optymalizacją produkcji przebiegają etapowo. Spółka cyklicznie, zazwyczaj co kwartał, pozyskuje dane dotyczące parametrów produkcji Zestawu i problemów produkcyjnych. Dane te są na kolejnym etapie szczegółowo analizowane. Następnie specjaliści szukają optymalnych rozwiązań zaistniałych problemów i dokonują ich implementacji w procesie. Na ostatnim etapie odbywa się testowanie wprowadzonych zmian w procesie produkcyjnym. W ramach prac nad Optymalizacją produkcji pracownicy X muszą zmierzyć się ze specyficznymi problemami, przykładowo z problem braku zbieżności testera diagnostycznego z testowanym produktem. W celu rozwiązania problemu specjaliści X przeprowadzają różnorodne testy polegające m.in. na poprawie czystości testowanego produktu, wyregulowaniu siły docisku, przetestowaniu różnych wariantów punktów dociskowych. Kolejnym przykładem wyzwania, z którym musieli zmierzyć się pracownicy X w (\`(...)\`) r. była optymalizacja (\`(...)\`). Realizacja prac w ramach Optymalizacji produkcji skutkuje zwiększeniem dotychczas posiadanych przez Spółkę zasobów wiedzy. Każda zmiana powstała w wyniku przeprowadzonych prac, jest uwzględniania w dokumentacji Spółki. Wdrażane implementacje bazują na poprzednich dokumentacjach oraz zdobytym doświadczeniu, a także ulepszają je o nowo zdobytą wiedzę. Prowadzona przez Spółkę dokumentacja umożliwia późniejsze wykorzystanie nowo zdobytej wiedzy. Spółka od (\`(...)\`) r. rozpoczęła pracę nad (\`(...)\`) produktem, w postaci (\`(...)\`), umożliwiającej (\`(...)\`). Prace nad zaprojektowaniem oraz tworzeniem (\`(...)\`) trwały do (\`(...)\`) r., jednak w sprzedaży produkt jest już od (\`(...)\`) r. Aktualnie (\`(...)\`) nadal jest rozwijany. Klawiatura X działa z wykorzystaniem technologii Bluetooth, połączenia internetowego oraz lokalizacji. (\`(...)\`) stanowi (\`(...)\`). Klawiatura X jest (\`(...)\`), tj. X wcześniej nie miało w ofercie analogicznego produktu. (\`(...)\`) został opracowany w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku. Korzystanie z klawiatury numerycznej jest dla wielu klientów prostszym rozwiązaniem niż korzystanie z aplikacji mobilnej. Klawiatura X została stworzona także z myślą o wynajmujących mieszkania, gdyż umożliwia (\`(...)\`). Dodatkowo, (\`(...)\`). Rozwiązanie znajduje zastosowanie zarówno w przypadku osób prywatnych, jak i podmiotów prowadzących działalność polegającą na wynajmie lokali. Klawiatura X posiada (\`(...)\`). Rozwiązanie to nie występuje powszechnie (\`(...)\`). Wymienione powyżej nowatorskie funkcjonalności oraz cechy odróżniające Klawiaturę X od innych produktów oferowanych na rynku sprawiają, że jest on konkurencyjny. (\`(...)\`) można zamontować przy użyciu (\`(...)\`). Klawiatura X posiada wysoki zakres(\`(...)\`). Bezpieczeństwo urządzenia zapewnia(\`(...)\`). Spółka opracowuje oraz rozwija Klawiaturę X metodologią S, która bazuje na zasadach A. Zastosowanie tej metodologii umożliwia rozwiązywanie złożonych problemów oraz adaptację produktu do wymagań klienta. Rozwój produktu podzielony jest na iteracje (cykle) dostarczające kolejne gotowe funkcjonalności. Prace nad (\`(...)\`) zostały podzielone na następujące etapy:

\- zidentyfikowanie potrzeb,

\- rozpoczęcie prac nad prototypem urządzenia,

\- rozpoczęcie prac nad prototypem zmian w aplikacji (iOS/Android),

\- weryfikacja wymagań,

\- tworzenie kolejnej wersji prototypu urządzenia (zbliżonej do ostatecznej wersji),

\- tworzenie oprawy graficznej w aplikacji,

\- implementacja zmian w aplikacji mobilnej/backendu,

\- implementacja firmweru urządzenia, testy w środowisku deweloperskim,

\- testy w środowisku testowym,

\- wypuszczenie wersji preview na produkcję,

\- wypuszczenie produkcji seryjnej urządzenia.

Specjaliści Spółki, w oparciu o swoją wiedzę i doświadczenie, poprzez szereg analiz i badań zaprojektowali elektronikę zastosowaną w Klawiaturze X. Ponadto w ramach pracy twórczej pracownicy X samodzielnie opracowali protokół łączący ze smarthome. Należy również podkreślić, iż Spółka cały czas podejmuje prace nad rozwojem produktu, m.in. poprzez opracowywanie (\`(...)\`). Prace nad rozwojem czytnika prowadzone są m.in. w celu możliwości obsługi kolejnych protokołów (\`(...)\`). Spółka nie posiada wyodrębnionego działu zajmującego się pracami B+R. W proces projektowania oraz tworzenia (\`(...)\`) zaangażowani są eksperci z działu (\`(...)\`), tacy jak: prototyping engineer, embedded developerzy, electronics engineer czy mechanics lead oraz pracownicy z działu Software w postaci: backend developerów, Android developerów, iOS developerów. W wyniku przeprowadzonych prac Spółka zwiększyła posiadane zasoby wiedzy i doświadczenia, które zostały utrwalone w dokumentacji produktu pozwalającej na jego powielanie oraz dokumentacji związanej z tworzeniem Klawiatury X. Nowatorskie funkcjonalności (\`(...)\`) powstają w wyniku pracy osób wyżej wymienionych, które samodzielnie szukały oraz szukają optymalnych rozwiązań zagadnień. W szczególności, w ramach podejmowanych prac, należy uwzględnić aktualne możliwości informatyczne, technologiczne oraz zastosować odpowiednie metody badawcze. Głównymi problemami z jakimi musieli się zmierzyć pracownicy X to na przykład:

\- zaprojektowanie urządzenia,

\- uzyskanie odporności klimatycznej (wodoszczelność),

\- uzyskanie wysokiej energooszczędności, nie tracąc na responsywności obsługi,

\- zintegrowanie informacji (\`(...)\`),

\- zintegrowanie w projekcie (\`(...)\`).

Ponadto prace podejmowane przy tworzeniu Klawiatury X wiążą się z niepewnością, polegającą na możliwości nieosiągnięcia założonych celów, przykładowo przy opracowywaniu czasu życia baterii bądź spełnienia norm klimatycznych, z uwagi na możliwość użytkowania (\`(...)\`) na zewnątrz.

Pismem z dnia 29 września 2022 r., uzupełniono opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Ad. 1

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana we wniosku jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Optymalizacja produkcji:

Zgodnie ze słownikową definicją tego wyrażenia (Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl), „twórczy” znaczy „mający na celu tworzenie”, „będący wynikiem tworzenia”. Z kolei, przez wyrażenie „tworzyć” należy rozumieć „powodować powstanie czegoś”.

Prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy, ze względu na fakt, że mają one na celu powstanie ulepszonych metod tworzenia Zestawu, które to metody nadal będą badane i ulepszane w przyszłości.

W ramach Optymalizacji produkcji wykonywane są prace mające na celu m.in. optymalizację czasów, zwiększenie niezawodności, a także poprawę instrukcji dla operatorów, celem szybszego rozpoznania i naprawiania błędów produkcyjnych. Aby osiągnąć powyższe cele konieczne jest opracowanie nowych, z perspektywy Spółki, i oryginalnych rozwiązań w zakresie tworzenia Zestawu.

W realizację projektu Production zaangażowani są specjaliści zatrudnieni w Spółce, do których należeli m.in. prototyping engineer - specjalista od urządzeń testowych, specjalista od tworzenia płytek elektronicznych, programiści embedded specjalizujący się w systemach wbudowanych, którzy samodzielnie znajdowali optymalne rozwiązania zagadnień. Posiadana przez pracowników X wiedza oraz doświadczenie, zdobyte także podczas pracy nad realizacją procesu Optymalizacji produkcji umożliwiają wprowadzenie funkcjonalności cechujących się wysoką efektywnością oraz nowoczesnością. Realizowane przez Spółkę prace optymalizujące proces produkcji mają niewątpliwie nowatorski i twórczy charakter, będący autorskimi rozwiązaniami wdrażanymi przez Spółkę.

Prace nad Optymalizacją produkcji przebiegają w sposób systematyczny, według określonego planu, metodycznie i uporządkowanie. Spółka cyklicznie, zazwyczaj co kwartał, pozyskuje dane dotyczące parametrów produkcji Zestawu i problemów produkcyjnych. Dane te są na kolejnym etapie szczegółowo analizowane. Następnie specjaliści szukają optymalnych rozwiązań zaistniałych problemów i dokonują ich implementacji w procesie. Na ostatnim etapie odbywa się testowanie wprowadzonych zmian w procesie produkcyjnym.

W efekcie, działalność Spółki w zakresie realizacji Optymalizacji produkcji ma charakter metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, nie stanowiący działań jedynie incydentalnych.

(\`(...)\`):

Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wprost wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to aktywność nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. W związku z powyższym, „twórczość” takiej działalności może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika.

(\`(...)\`) nie jest produktem, który znajdował się w portfolio Spółki, w tym podobne rozwiązania nie były oferowane przez podmioty powiązane ze Spółką, z inicjatywy których Spółka powstała.

(\`(...)\`) posiada możliwość podłączenia do (\`(...)\`), co wyróżnia go na tle konkurencji, wśród której występowanie takiej funkcjonalności stanowi rzadkość. Dodatkowo, X pracuje aktualnie nad zintegrowaniem Klawiatury X z (\`(...)\`). Będzie to oryginalne rozwiązanie, jako że (\`(...)\`) jako (\`(...)\`) będzie posiadała zintegrowany system. Przywołane funkcjonalności odróżniają (\`(...)\`) od produktów konkurencji.

W związku z powyższym, powstanie Klawiatury X wiązało się/wiąże z koniecznością tworzenia koncepcji, w tym informatycznych oraz elektronicznych, które nie miały/mają jeszcze modelowego rozwiązania i poprzedzone było szeregiem analiz i testów.

W proces projektowania, tworzenia, budowy prototypów i testowania (\`(...)\`) zaangażowani są eksperci z wielu specjalizacji, w tym przede wszystkim z działu (\`(...)\`), tacy jak: prototyping engineer, embedded developerzy, electronics engineer czy mechanics lead, a także z działu Software przykładowo: beckend developerzy, Android developer oraz iOS developer, którzy samodzielnie znajdowali optymalne rozwiązania zagadnień. Doświadczenie i wiedza, w tym przede wszystkim zdobyte podczas pracy nad (\`(...)\`) pozwoliły wprowadzić funkcjonalności skutkujące wysoką efektywnością oraz nowoczesnością.

Stworzone przez Spółkę urządzenie umożliwia (\`(...)\`). Produkt daje administratorowi możliwość (\`(...)\`).

Ponadto, każde (\`(...)\`) jest rejestrowane w aplikacji X. Spółka podejmuje prace twórcze w zakresie stworzenie Klawiatury X polegające na samodzielnym wykonaniu przez pracowników X protokołu łączącego smarthome oraz integrację z NFC. Klawiatura X niewątpliwie ma (\`(...)\`) charakter, będąc (\`(...)\`), rozwiązaniem dla konwencjonalnych czynności. Tworzone urządzenia, aplikacje (w tym ich funkcjonalności) nie mają charakteru odtwórczego, a prace nad Klawiaturą X są działalnością o charakterze twórczym.

Podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie tworzenia i rozwoju Klawiatury X jest prowadzona w sposób metodyczny, uporządkowany, systematyczny według określonego planu. Spółka przy tworzeniu (\`(...)\`) wykorzystała metodologię S, która bazuje na zasadach A. W ramach przywołanej metodologii rozwój produktu podzielony jest na iteracje (cykle) dostarczające kolejne gotowe funkcjonalności.

Prace nad tworzeniem (\`(...)\`) zostały podzielone na następujące etapy:

\- zidentyfikowanie potrzeb,

\- rozpoczęcie prac nad prototypem urządzenia,

\- rozpoczęcie prac nad prototypem zmian w aplikacji mobilnej (iOS/Android),

\- weryfikacja wymagań,

\- tworzenie kolejnej wersji prototypu urządzenia (zbliżonej do ostatecznej wersji),

\- tworzenie oprawy graficznej w aplikacji,

\- implementacja zmian w aplikacji mobilnej/beckendu,

\- implementacja firmweru urządzenia,

\- testy w środowisku deweloperskim,

\- testy w środowisku testowym,

\- wypuszczenie serii preview do produkcji,

\- wypuszczenie produkcji seryjnej urządzenia.

Powyższe prace wykonywane są przez specjalistów, którzy mają odpowiednie przygotowanie merytoryczne, wiedzę, wykształcenie oraz doświadczenie. Podejmowane czynności są wzajemnie powiązane i prowadzić mają do stworzenia produktu finalnego - Klawiatury X. W związku z tym, że działalność Spółki w zakresie tworzenia (\`(...)\`) ma charakter metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, nie stanowi działań jedynie incydentalnych.

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana we wniosku jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Ad. 2

Działalność Wnioskodawcy opisana we wniosku jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Spółka nieustająco pracuje nie tylko nad rozwojem samego Zestawu, ale także nad zwiększeniem niezawodności procesu produkcji Zestawu, większą wydajnością, jak również krótszym czasem produkcji.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność ma charakter prac rozwojowych, gdyż podejmowana przez X działalność polega na nabywaniu, łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, elektroniki, mechaniki precyzyjnej do:

\- planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych procesów produkcji Zestawu (Optymalizacja produkcji jest zdaniem Spółki innowacją procesową);

\- projektowania i stworzenia nowego produktu - (\`(...)\`) o innowacyjnych funkcjonalnościach.

### Pytania

1\. Czy działalność Spółki polegającą na optymalizacji produkcji Zestawu, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

2\. Czy działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwoju (\`(...)\`), o której mowa w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. a.

Działalność badawczo-rozwojowa zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Działalność badawczo-rozwojowa rozumiana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe dzielą się na badania (art. 4a pkt 27 ustawy o CIT):

\- podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.)

\- aplikacyjne - prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Przytoczone przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową. Kryteria te powinny być spełnione łącznie. Dla potrzeb podatków dochodowych działalność badawczo-rozwojowa powinna:

\- obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter

\- być podejmowana w sposób systematyczny, oraz

\- być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu, warto się odwołać do kryteriów działalności badawczo-rozwojowej przedstawionych w tzw. Podręczniku Frascati (OECD 2018, Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej. Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Podręcznik Frascati wskazuje, że działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku. Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawkach kryteriów. Działalność taka musi być:

\- nowatorska,

\- twórcza,

\- nieprzewidywalna,

\- metodyczna,

\- możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Ad b.

Optymalizacja produkcji. Kluczowym produktem Spółki, którego stworzenie było naczelnym motywem jej powstania poprzez połączenie sił dwóch branż - informatycznej oraz zabezpieczeń i mechaniki precyzyjnej, jest Zestaw. Jest to innowacyjny, inteligentny system, który umożliwia (\`(...)\`) za pośrednictwem specjalnej aplikacji. X nieustająco rozwija i ulepsza wytworzony przez siebie produkt, ale także dba o rozwój i ulepszenie procesu jego tworzenia. W ramach projektu (\`(...)\`), Spółka podejmuje działania dążące m.in. do (\`(...)\`). Zdaniem Wnioskodawcy, prace mające na celu Optymalizację produkcji są pracami rozwojowymi, gdyż podejmowana przez X działalność polega na nabywaniu, łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, elektroniki, mechaniki precyzyjnej do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych procesów produkcji Zestawu. Przy czym, opisana w niniejszym wniosku Optymalizacja produkcji jest zdaniem Spółki innowacją procesową. Analizując zagadnienie działalności innowacyjnej w sferze optymalizacji procesu produkcyjnego warto odnieść się do Podręcznika Oslo: Zasady gromadzenia i interpretacji danych dotyczących innowacji (pierwotnie opublikowanego przez OECD w j. ang. pod tytułem Oslo Manual: Guidelines for Collecting and Interpreting Innovation Data) pkt 3 akapit 163-165, w świetle których: 163. „Innowacja procesowa (process innovation) czyli innowacja w obrębie procesu to wdrożenie nowej lub znacząco udoskonalonej metody produkcji lub dostawy. Do tej kategorii zalicza się znaczące zmiany w zakresie technologii, urządzeń oraz/lub oprogramowania.”, 164. „Innowacje w obrębie procesów mogą mieć za cel obniżenie kosztów jednostkowych produkcji lub dostawy, podniesienie jakości, produkcję bądź dostarczanie nowych lub znacząco udoskonalonych produktów”,165. „Metody produkcji to techniki, urządzenia i oprogramowanie wykorzystywane do produkcji wyrobów lub usług. Przykładem nowych metod produkcji jest wdrożenie nowych urządzeń automatyzujących proces produkcyjny w ramach linii produkcyjnej czy wdrożenie wspomagania komputerowego na potrzeby opracowywania i rozwoju produktów.” Działalność Spółki w zakresie Optymalizacji produkcji odbywa się poprzez dokonywanie zmian w zakresie technologii, urządzeń oraz oprogramowania wykorzystywanego do tej produkcji. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Optymalizacji produkcji od 2021 r. wykonano prace, do których przykładowo zalicza się:

\- przebudowywanie procesu testów,

\- optymalizacje czasów,

\- łączenie testów, by wykonywać je współbieżnie,

\- modyfikacje testerów dla zapewnienia większej niezawodności,

\- poprawa styku punktów testowych,

\- minimalizacja rozrzutów,

\- zabezpieczenie układu elektronicznego przed przepięciami i zwarciami,

\- poprawa algorytmu analizy błędów wykrywanych przez tester/programator, aby dawać lepsze instrukcje dla operatorów, celem szybszego rozpoznawania i naprawiania błędów produkcyjnych.

Optymalizacja produkcji wiąże się ze znaczącym udoskonalaniem metody produkcji Zestawu, a także prowadzi do poprawy jakości samego Zestawu i w efekcie wzrosty konkurencyjności Spółki w stosunku do innych podmiotów w branży. Działania wykonywane w ramach Optymalizacji produkcji miały następujące cechy:

Twórczość i nowatorskość, zgodnie ze słownikową definicją tego wyrażenia (Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl), „twórczy” znaczy „mający na celu tworzenie”, „będący wynikiem tworzenia”. Z kolei, przez wyrażenie „tworzyć” należy rozumieć „powodować powstanie czegoś”. Prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy, ze względu na fakt, że mają one na celu powstanie ulepszonych metod tworzenia Zestawu, które to metody nadal będą badane i ulepszane w przyszłości. W ramach Optymalizacji produkcji wykonywane są prace mające na celu m.in. optymalizację czasów, zwiększenie niezawodności, a także poprawę instrukcji dla operatorów, celem szybszego rozpoznania i naprawiania błędów produkcyjnych. Aby osiągnąć powyższe cele konieczne jest opracowanie nowych, z perspektywy Spółki i oryginalnych rozwiązań w zakresie tworzenia Zestawu. W realizację projektu Production zaangażowani są specjaliści zatrudnieni w Spółce, do których należeli m.in. prototyping engineer - specjalista od urządzeń testowych, specjalista od tworzenia płytek elektronicznych, programiści embedded specjalizujący się w systemach wbudowanych, którzy samodzielnie znajdowali optymalne rozwiązania zagadnień. Posiadana przez pracowników X wiedza oraz doświadczenie, zdobyte także podczas pracy nad realizacją procesu Optymalizacji produkcji umożliwiają wprowadzenie funkcjonalności cechujących się wysoką efektywnością oraz nowoczesnością. Realizowane przez Spółkę prace optymalizujące proces produkcji mają niewątpliwie nowatorski charakter, będący autorskimi rozwiązaniami wdrażanymi przez Spółkę.

Nieprzewidywalność. Prace realizowane w zakresie Optymalizacji produkcji związane są z niepewnością badawczą oraz nieprzewidywalnością co do uzyskania określonego rezultatu, jak również wysokością kosztów oraz ilością niezbędnego czasu potrzebnych do jego osiągnięcia. Wynika to z konieczności zmierzenia się przez pracowników X z nowymi problemami pojawiającymi się w trakcie realizacji procesu produkcji, np. brakiem zbieżności testera diagnostycznego z testowanym produktem, koniecznością poprawy czystości testowanego produktu, koniecznością wyregulowania siły docisku, koniecznością optymalizacji interfejsu dla operatorów, umożliwienia im bardziej precyzyjne procedury naprawcze nieprawidłowych układów. Pracownicy Spółki muszą rozważyć, czy opracowane przez nich rozwiązania są możliwe do realizacji przy użyciu zakładanych metod. Nieprzewidywalność związana jest m.in. z koniecznością opracowania nowego rozwiązania z perspektywy Spółki. Przygotowanie rozwiązań wymaga połączenia wiedzy i doświadczenia specjalistów zatrudnionych w Spółce.

Metodyczność. Prace nad Optymalizacją produkcji przebiegają w sposób etapowy, według określonego planu. Spółka cyklicznie, zazwyczaj co kwartał, pozyskuje dane dotyczące parametrów produkcji Zestawu i problemów produkcyjnych. Dane te są na kolejnym etapie szczegółowo analizowane. Następnie specjaliści szukają optymalnych rozwiązań zaistniałych problemów i dokonują ich implementacji w procesie. Na ostatnim etapie odbywa się testowanie wprowadzonych zmian w procesie produkcyjnym. W efekcie, działalność Spółki w zakresie realizacji Optymalizacji produkcji ma charakter metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a stanowiący działań jedynie incydentalnych.

Możliwość przeniesienia lub odtworzenia. Prowadzenie prac w ramach działalności badawczo-rozwojowej jest nieodzownym elementem prowadzonej przez Spółkę działalności, z uwagi na postęp technologiczny i chęć wychodzenia naprzeciw wzrastającym wymaganiom klientów. W związku z tym, niezwykle istotne z punktu widzenia Spółki jest inwestowanie w innowacyjne rozwiązania w zakresie rozwoju procesu produkcji, w celu optymalizacji czasu produkcji i jej kosztu, a także zwiększania jakości i efektywności oferowanych produktów. Wyniki prac nad Optymalizacją procesu każdorazowo są wprowadzane do dokumentacji urządzeń. Ponadto nowe implementacje bazują na poprzednich dokumentacjach oraz zdobytym doświadczeniu, jak również są ulepszone o nowo zdobytą wiedzę. Wskazuje to, na możliwość transferu wiedzy, zapewniającej jej wykorzystanie oraz odtworzenie przy wdrażaniu kolejnych usprawnień. Dodatkowo, w przypadku uzyskania niezadawalających cech lub właściwości, taka informacja również stanowi nową wiedzę z perspektywy Spółki.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki polegającą na Optymalizacji produkcji można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad c.

(\`(...)\`). Zdaniem Wnioskodawcy, prace mające na celu stworzenie oraz rozwój (\`(...)\`) są pracami rozwojowymi, gdyż podejmowana przez X działalność polega na nabywaniu, łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu oprogramowania, elektroniki, mechaniki precyzyjnej do projektowania i stworzenia nowego produktu - (\`(...)\`).

Prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie stworzenia Klawiatury X posiada następujące cechy:

Twórczość i nowatorskość. Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wprost wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to aktywność nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. W związku z powyższym, „twórczość” takiej działalności może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. (\`(...)\`) nie jest produktem, który znajdował się w portfolio Spółki, w tym podobne rozwiązania nie były oferowane przez podmioty powiązane ze Spółką, z inicjatywy których Spółka powstała. (\`(...)\`) posiada możliwość podłączenia do smarthome, co wyróżnia go na tle konkurencji, wśród której występowanie takiej funkcjonalności stanowi rzadkość. Dodatkowo, X pracuje aktualnie nad zintegrowaniem Klawiatury X z czytnikiem kart zbliżeniowych. Będzie to oryginalne rozwiązanie, jako że (\`(...)\`) jako jedna z nielicznych klawiatur smarthome będzie posiadała zintegrowany system. Przywołane funkcjonalności odróżniają (\`(...)\`) od produktów konkurencji. W związku z powyższym, powstanie Klawiatury X wiązało się/wiąże z koniecznością tworzenia koncepcji, w tym informatycznych oraz elektronicznych, które nie miały/mają jeszcze modelowego rozwiązania i poprzedzone było szeregiem analiz i testów. W proces projektowania, tworzenia, budowy prototypów i testowania (\`(...)\`) zaangażowani są eksperci z wielu specjalizacji, w tym przede wszystkim z działu (\`(...)\`), tacy jak: prototyping engineer, embedded developerzy, electronics engineer czy mechanics lead, a także z działu Software przykładowo: beckend developerzy, Android developer oraz iOS developer, którzy samodzielnie znajdowali optymalne rozwiązania zagadnień. Doświadczenie i wiedza, w tym przede wszystkim zdobyte podczas pracy nad (\`(...)\`) pozwoliły wprowadzić funkcjonalności skutkujące wysoką efektywnością oraz nowoczesnością. Stworzone przez Spółkę urządzenie umożliwia (\`(...)\`). Produkt daje administratorowi możliwość nadania każdemu użytkowi osobistego kodu dostępu, umożliwia kontrolę dostępu oraz wgląd do dzienników aktywności poszczególnych użytkowników. Ponadto, każde (\`(...)\`) przez (\`(...)\`) jest rejestrowane w aplikacji X. Spółka podejmowała prace twórcze w zakresie stworzenie Klawiatury X polegające na samodzielnym wykonaniu przez pracowników X protokołu łączącego smarthome oraz integrację z NFC. Klawiatura X niewątpliwie ma nowatorski charakter, będąc oryginalnym, zbieżnym z duchem czasu, rozwiązaniem dla konwencjonalnych czynności. Tworzone urządzenia, aplikacje (w tym ich funkcjonalności) nie mają charakteru odtwórczego.

Nieprzewidywalność. Prowadzone pace nad (\`(...)\`) charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. osoby pracujący nad stworzeniem poszczególnych części (\`(...)\`) muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w Spółce, w tym rozważenie, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Nieprzewidywalność związana jest między innymi z faktem, że opracowywane rozwiązanie jest nowe z perspektywy Spółki. Ponadto, stworzenie oraz dalszy rozwój (\`(...)\`) wymaga połączenia wiedzy z wielu różnych dziedzin, w tym przede wszystkim wiedzy specjalistów z działów (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Pracownicy X realizujący projekt stają przed wyzwaniami technologicznymi oraz koniecznością rozwiązania pojawiających się problemów, aby mógł powstać produkt. Dodatkowo, (\`(...)\`) jest stale rozwijany o nowe funkcjonalności, czego przykładem mogą być trwające obecnie prace nad czytnikiem kart zbliżeniowych, realizowane przykładowo w celu możliwości obsługi kolejnych protokołów kart zbliżeniowych.

Do głównych problemów z jakimi musieli się zmierzyć pracownicy X zalicza się:

\- zaprojektowanie urządzenia,

\- uzyskanie odporności klimatycznej (wodoszczelność),

\- uzyskanie wysokiej energooszczędności, nie tracąc na responsywności obsługi,

\- zintegrowanie informacji (\`(...)\`),

\- zintegrowanie w projekcie (\`(...)\`)- prace jeszcze w trakcie.

Na każdym etapie opracowywania Klawiatury X istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu. Prace nad (\`(...)\`) podsiadają nieprzewidywalny charakter, wynikający z możliwości nieosiągnięcia założonych celów, wysokości poniesionych kosztów oraz czasu niezbędnego na opracowanie rozwiązania. Jako specyficzne źródła niepewności, związane ze stworzeniem Klawiatury X, należy wskazać niepewność, przykładowo związaną z osiągnięciem założonych celów w zakresie czasu życia baterii, bądź spełnienia norm klimatycznych, z uwagi na fakt, iż (\`(...)\`) może być używany na zewnątrz.

Metodyczność. Podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie tworzenia i rozwoju Klawiatury X jest prowadzona w sposób uporządkowany, systematyczny według określonego planu. Spółka przy tworzeniu (\`(...)\`) wykorzystała metodologię S, która bazuje na zasadach A. W ramach przywołanej metodologii rozwój produktu podzielony jest na iteracje (cykle) dostarczające kolejce gotowe funkcjonalności.

Prace nad tworzeniem (\`(...)\`) zostały podzielone na następujące etapy:

\- zidentyfikowanie potrzeb,

\- rozpoczęcie prac nad prototypem urządzenia,

\- rozpoczęcie prac nad prototypem zmian w aplikacji mobilnej (iOS/Android),

\- weryfikacja wymagań,

\- tworzenie kolejnej wersji prototypu urządzenia (zbliżonej do ostatecznej wersji),

\- tworzenie oprawy graficznej w aplikacji,

\- implementacja zmian w aplikacji mobilnej/beckendu,

\- implementacja firmweru urządzenia,

\- testy w środowisku deweloperskim,

\- testy w środowisku testowym,

\- wypuszczenie serii preview do produkcji,

\- wypuszczenie produkcji seryjnej urządzenia.

Powyższe prace wykonywane są przez specjalistów, którzy mają odpowiednie przygotowanie merytoryczne, wiedzę, wykształcenie oraz doświadczenie. Podejmowane czynności są wzajemnie powiązane i prowadzić mają do stworzenia produktu finalnego - Klawiatury X. W związku z tym, że działalność Spółki w zakresie tworzenia (\`(...)\`) ma charakter metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, nie stanowi działań jedynie incydentalnych.

Możliwość przeniesienia lub odtworzenia. Rezultaty prac nad (\`(...)\`) są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, jest następnie wykorzystywana do tworzenia konkretnych funkcjonalności Klawiatury X. Efekty prac zostały zawarte w dokumentacji urządzenia pozwalającej na powielanie (\`(...)\`). Spółka dokonywała również dokumentacji przebiegu procesu prac. Ponadto nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych funkcjonalności stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania funkcjonalności o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwijaniu (\`(...)\`) można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie z art. 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegającą na optymalizacji produkcji Zestawu oraz rozwoju (\`(...)\`), mające charakter twórczy, systematyczny oraz nakierowane na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- działalność Spółki polegającą na optymalizacji produkcji Zestawu, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

\- działalność Spółki polegającą na tworzeniu oraz rozwoju (\`(...)\`), o której mowa w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).