Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1036.2024.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT dotyczących:
    · przebudowy zbiornika wodnego w m. ...,
    · przebudowy zbiornika wodnego wraz z ciekiem wodnym w m. ... (działka nr ...),
    · przebudowy zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ...,

    · przebudowy zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ...
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu
    skarbowego pliki JPK_V7M, zawierające część ewidencyjną i deklaracyjną, w których
    wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu wynajmu i dzierżawy oraz sprzedaży energii
    cieplnej, wody, odbioru ścieków. Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń
    VAT Gminy ... i jej jednostek budżetowych. Jednostki organizacyjne nie stanowią
    odrębnych od Gminy podatników VAT - sprzedaż osiągana przez jednostki jest
    wykazywana w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W strukturze organizacyjnej Gminy ...
    funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
    1. Urząd Gminy ...,
    2. Zespół Administracyjny Szkół w ... (ZASz),
    3. Ośrodek Opieki Społecznej w ... (OPS),
    4. Szkoła Podstawowa im. ... w ...,
    5. Szkoła Podstawowa im. ... w ...,
    6. Szkoła Podstawowa im. ... w ...,
    7. Szkoła Podstawowa w ...
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą
    podatkowi od towarów i usług (zadania własne) oraz działalność gospodarczą
    opodatkowaną (m.in. wynajem na cele niemieszkalne lokali, sprzedaż energii cieplnej,
    wody, odbiór ścieków, sprzedaż nieruchomości) i zwolnioną (wynajem na cele mieszkalne
    lokali, sprzedaż nieruchomości).
    Gmina jest właścicielem różnych nieruchomości, w tym nieruchomości na których
    znajdują się zbiorniki wodne (stawy), które służą magazynowaniu wody w okresach jej
    nadmiaru w celu wykorzystania jej w innym okresie. Gmina w latach 2024 - 2025 będzie
    realizować zadania dotyczące przebudowy zbiorników wodnych na terenie Gminy ....
    Zasadniczym celem remontu zbiorników będzie stworzenie optymalnych warunków dla
    gromadzenia wody. Poprawa parametrów technicznych oraz hydraulicznych przekroju
    poprzecznego i podłużnego koryta zbiorników jest niezbędna dla polepszenia
    dotychczasowych warunków odprowadzenia oraz przepływu maksymalnej ilości wód
    opadowych (powierzchniowych). Remont zbiorników przyczyni się w znacznej mierze do
    poprawy czystości wody oraz stanu terenów bezpośrednio przyległych.
    Ww. inwestycje będą odbywać się w ramach wykonywania zadań własnych Gminy na
    podstawie art. 7 ust 1 pkt 2), 10) i 15) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 721 z późn. zm.), tj. zaspokajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują
    sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Przedmiotem zadania jest rozbudowa i modernizacja w systemie „..." następujących
    zbiorników wodnych:

    1. „..." (Część 1 zamówienia). Inwestycja swoim zakresem będzie obejmowała działkę nr
      ewid. ... w miejscowości ... Umowa z wykonawcą na prace budowlane została zawarta,
      a wartość wykonanych robót wyniesie brutto ... zł. Wykonawca robót budowlanych
      zobowiązany jest wykonać przedmiot zamówienia w terminie do 6 miesięcy od dnia
      podpisania umowy, tj. do dnia ... r.
    2. „..." (działka nr ...), Część 2 zamówienia. Umowa z wykonawcą na prace budowlane
      została zawarta, a wartość wykonanych prac wyniesie brutto ... zł. Wykonawca robót
      budowlanych zobowiązany jest wykonać przedmiot zamówienia w terminie do 6
      miesięcy od dnia podpisania umowy, tj. do dnia ... r.
                        23. „..." (powierzchnia zbiornika ... m, głębokość 3... m). Przetargi dotyczące prac
      budowlanych nie zostały jeszcze przeprowadzone i nie podpisano umów z
      wykonawcami.
                              24. „...” (parametry zbiornika: powierzchnia ... m, głębokość ... m). Przetargi dotyczące
      prac budowlanych nie zostały przeprowadzone i nie podpisano umów z wykonawcami.
    Prace odbywać się będą na istniejących zbiornikach wodnych i będą związane są z
    koniecznością usunięcia z jego dna i skarp namułów oraz osadów, a także roślinności. Ciek
    wodny podczas prac ziemnych pozostanie cały czas drożny i nie będzie powodować
    podtopień na terenach położonych powyżej zbiornika. Renowacja zbiornika będzie poległa
    na remoncie śluzy, oczyszczenie i profilowanie dna (polegająca na odmuleniu zbiorników,
    odkrzaczeniu linii brzegowych zbiorników), faszynowanie brzegów. Roboty prowadzone
    będą w istniejącej czaszy stawu oraz w obrębie działki należącej do wnioskującego.
    Renowacja zbiornika związana będzie z koniecznością odsłonięcia dna. Woda zostanie
    stopniowo spuszczona nie powodując podtopień na trenach znajdujących się w zasięgu
    jego oddziaływania. Zbiornik retencyjny zostanie wyprofilowany w celu uniknięcia
    zapadania skarp na długości całego obwodu co pozwoli na utrzymanie go we właściwym
    stanie poprzez coroczne monitorowanie zamulenie dna i regularne koszenie skarp z traw.
    W sytuacji, gdy poziomy wody w zbiorniku przekroczy wartość dopuszczalną należy
    niezwłocznie zabezpieczyć wszystkie wykonane prace, a następnie ewakuować ludzi z
    remontowanego obiektu. Należy bezzwłocznie przystąpić do obniżania poziomu wody w
    zbiorniku do poziomu umożliwiającego bezpieczne przeprowadzenie prac remontowych.
    Na realizację powyższych zadań Gmina otrzyma dofinansowanie w ramach operacji typu
    „...” w ramach poddziałania „...” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020". Obecnie zostały złożone wnioski o dofinansowanie i zostały podpisane
    następujące umowy o przyznaniu pomocy (dofinansowanie) z Samorządem Województwa
    ...:
    1. Nr ... z dnia 6 czerwca 2024 r. na przebudowę zbiornika wodnego w miejscowości ...
      Wartość dofinansowania wynosi ... zł, czyli na 100% kosztów kwalifikowanych. W
      realizowanym zadaniu podatek VAT będzie kosztem kwalifikowalnym. Pomoc będzie
      przekazana jednorazowo po zakończeniu realizacji całości operacji w terminie od dnia
      ... do ... r., nie później niż do ... r.
    2. Nr ... z dnia 6 czerwca 2024 r. na przebudowę zbiornika wodnego wraz z ciekiem
      wodnym w m. ... (działka nr ...). Wartość dofinansowania wynosi ... zł, czyli na 100%
      kosztów kwalifikowanych. W realizowanym zadaniu podatek VAT będzie kosztem
      kwalifikowalnym. Pomoc będzie przekazana jednorazowo po zakończeniu realizacji
      całości operacji w terminie od dnia .. do ... 2025 r., nie później niż do ... r.
    3. Nr ... z dnia 04 listopada 2024 r. na przebudowę zbiornika retencyjnego w m. ... na
      działce 212. Wartość dofinansowania wynosi ... zł, czyli na 100% kosztów
      kwalifikowanych. Pomoc będzie przekazana jednorazowo po zakończeniu realizacji
      całości operacji w terminie od dnia ... do ...2025 r., nie później niż do ... r.

    4. Nr ... z dnia 04 listopada 2024 r. na przebudowę zbiornika retencyjnego w m. ... na
      działce .... Wartość dofinansowania wynosi ... zł, czyli na 100% kosztów
      kwalifikowanych.
    Wysokość dofinansowania poszczególnych zadań - przebudowy zbiorników wodnych -
    przedstawia poniższa tabela:
    ZADANIE  Przebudowa zbiornika   Przebudowa zbiornika   Przebudowa zbiornika   Przebudowa zbiornika wodnego w miejscowości wodnego wraz z ciekiem retencyjnego w m. ... na   retencyjnego w m. ... na ... na działce ...  wodnym w m. ... działka działce ...  działce ...nr ...
            1  2  3  4
    Roboty budowlane...  ...  ...  ...
    Dokumentacja   ...  ...  ...  ...techniczna
    Nadzór inwestorski...  ...  ...  ...
    Dofinansowanie  ...  ...  ...  ...
    Gmina ... nie będzie ponosić wydatków z własnych środków na przebudowę zbiorników
    wodnych.
    Założeniem Programu jest wsparcie realizacji zadań inwestycyjnych przez jednostki
    samorządu terytorialnego. Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na
    konkretne inwestycje (przebudowę zbiorników wodnych), nie będzie możliwe ich
    przeznaczone na ogólną działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji
    to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę
    uzyskane środki w ramach Programów podlegają zwrotowi. Rozliczenie wynagrodzenia
    poszczególnych wykonawców nastąpi jedną fakturą końcową. Faktury za wykonane prace
    zostaną wystawione na Gminę ..., na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Gmina ...
    dotychczas nie otrzymała żadnych faktur (prace są w toku lub nie rozpoczęte). Po
    dokonanej przebudowie zbiorników wodnych nie zmieni się ich wykorzystanie.
    Zrealizowana inwestycja ma służyć potrzebom wewnętrznym Gminy (zadaniom własnym).
    Gmina po realizacji zadania nie będzie czerpała żadnych korzyści finansowych oraz nie
    będzie pobierała opłat za korzystanie z przebudowanego obiektu - obiekt ten ma
    charakter terenu użyteczności publicznej, nieodpłatnej i ogólnodostępnej dla wszystkich
    jej użytkowników. Efekty inwestycji wykorzystywane będą do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wydatki inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie związane z przebudową zbiorników
    wodnych, które stanowią nakłady na środki trwałe będące własnością Gminy, które
    zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy, podlegających amortyzacji na
    podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki
    ponoszone w związku z przebudową zbiorników wodnych wyniosą powyżej 15 tys. zł i
    stanowią nakłady na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 ust. 14a ustawy o
    VAT. Nieruchomościami (w tym zbiornikami) Gminy zarządza Urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego.
    Po zrealizowaniu inwestycje:
    1. „..." (Część 1 zamówienia).
    2. „..." (działka nr ...), Część 2 zamówienia.
    3. „Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ...”
    4. „Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ...”,
    będą służyć wyłącznie czynnościom niepolegającym VAT (zadaniom własnym oraz
    czynnościom nieodpłatnym - nieodpłatne udostępnienie mieszkańcom). Z tytułu
    korzystania z infrastruktury powstałej w ramach inwestycji Gmina nie będzie pobierała
    żadnych opłat od mieszkańców opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie ma związku z

    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Korzystanie z infrastruktury powstałej w
    ramach projektu będzie bezpłatne, wydatki ponoszone na realizację inwestycji będą
    związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zbiorniki służą i będą służyć wykonywaniu zadań publicznoprawnych poprzez np.
    zapewnienie wody do celów rekreacyjnych, pożarowych oraz małej retencji. Zakupione w
    ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej
    Gminy. Będą one wykorzystywane wyłącznie do zadań własnych Gminy wynikających z
    ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z
    wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku. Przedmiotowa
    inwestycja będzie służyć Gminie wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT i tym samym nie będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych.
    Podatek VAT dotyczący inwestycji nie podlega odliczeniu, gdyż nie jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi. Gmina jest w stanie dokonać bezpośredniego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków związanych z termomodernizacją budynku,
    które służą czynnościom niepodlegającym VAT.
    Zbiornikami wodnymi zarządza Urząd Gminy .... Gmina, jako właściciel nieruchomości,
    wykorzystuje go do własnych celów - niepodlegających VAT. Gmina wykonuje czynności
    publicznoprawne i w tym zakresie nie jest podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15
    ust. 6 ustawy o VAT.
    Gmina do wniosków o dofinansowanie złożyła oświadczenia o braku możliwości
    odzyskania podatku VAT.

## Pytanie

Czy w związku z wykorzystaniem zbiorników wodnych do czynności niepodlegających VAT,
    Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    dotyczących przebudowy zbiornika wodnego w m. ... (Część 1 zamówienia), przebudowy
    zbiornika wodnego wraz z ciekiem wodnym w m. ... (działka nr ...), Część 2 zamówienia,
    przebudowy zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ..., i przebudowy zbiornika
    retencyjnego w m. ... na działce ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy ..., w odniesieniu do wydatków służących czynnościom niepodlegającym
    VAT dotyczących inwestycji:
    1. „...” (Część 1 zamówienia);
    2. „..." (działka nr ...), Część 2 zamówienia;
    3. „Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ...";
    4. „Przebudowa zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ..."
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Uzasadnienie
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych
    gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Realizując zadania polegające na
    gospodarowaniu zasobami wodnymi i zapewnieniu retencji, Gmina nie działa zatem w
    charakterze podatnika VAT, ale jako organ władzy publicznej.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    - pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowego zadania z uwagi na
    brak związku z czynnościami opodatkowanymi. Infrastruktura powstała w ramach
    projektu będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne. Gmina nie planuje
    uzyskiwania żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT związanych z
    przedmiotowym zadaniem.
    Gmina dokonując przebudowy zbiorników wodnych wykorzystywać je będzie wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wydatki poniesione na realizację projektu, są w sposób bezpośredni i jednoznaczny
    związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, nie jest możliwe dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów, związanych z wykorzystaniem towarów i usług
    zakupionych w celu realizacji Projektu. Ponosząc przedmiotowe wydatki, Gmina nie będzie
    również działa w charakterze podatnika VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że ponoszone przez Gminę wydatki nie
    będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług podlegających opodatkowaniu
    VAT, a tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków na realizację Projektów. Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych:
    - z dnia 18 listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.558.2024.1.MR, gdzie wskazano, że
      „Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych i stanowi celowe przedsięwzięcie
      dla zapewnienia wody do celów rekreacyjnych, pożarowych oraz małej retencji.
      Zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności
      gospodarczej, a wykorzystując powstały w wyniku realizacji Projektu majątek nie
      będziecie Państwo uzyskiwać przychodów. Zatem przy realizacji Projektu nie działacie
      Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art.
      15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań własnych,
      nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a zakupione towary i usługi w ramach
      realizacji Projektu nie pozostają w związku z wykonywaniem czynności
      opodatkowanych - co w konsekwencji powoduje, iż w analizowanej sprawie warunki
      uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Podsumowując, stwierdzam,
      że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków poniesionych na realizację Projektu”;
    - z dnia 15 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.761.2024.1.MJ gdzie uznano, że
      „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o
      VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W
      omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazano w opisie

      sprawy - efekty zrealizowanej inwestycji wykorzystywane będą do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
      powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji
      ww. projektu”;
    - z dnia 12 listopada 2024 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.572.2024.1.GK, w której uznano, że
      „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
      uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
      zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach
      działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku
      nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, zakupione w ramach Projektu
      towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej Gminy. Ponadto
      Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem uzyskanego w
      wyniku realizacji Projektu majątku. Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony
      dotyczący wydatków objętych realizacją Projektu nie będzie związany z realizacją
      czynności opodatkowanych. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1
      ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gminie nie będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
      realizację Projektu”;
    - z dnia 23 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.534.2024.1.DS, w której
      podkreślono, że „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w
      aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów
      i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
      generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do
      odliczenia nie jest spełniony, ponieważ - jak wskazano w treści wniosku -
      podejmowane zadania w ramach wyżej opisanego projektu należy do zadań własnych
      Gminy. Nabyte towary i usługi nie są i nie będą przez Gminę wykorzystane do
      prowadzenia działalności odpłatnej. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją
      projektu wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług. Projekt nie jest nastawiony na osiąganie zysku. W
      związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
      przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
      zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
      usług, Wnioskodawca nie ma - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
      odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących dostawę
      towarów lub świadczenie usług związanych z realizacją projektu”;
    - z dnia 20 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.414.2024.1.MW „inwestycja nie
      będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych i nie będzie
      generowała żadnych przychodów, a świetlica będzie udostępniana w sposób
      nieodpłatny i niekomercyjny jako ogólnodostępne miejsce spotkań wszystkich grup
      społecznych. Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku
      nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w
      związku z realizacją Projektu pn. „(...)". Gminie nie przysługuje również prawo do
      zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Zatem, Gmina nie ma
      możliwości odzyskania podatku od towarów i usług od wydatków związanych z
      realizacją Projektu”;
    - z dnia 01 sierpnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL1 -3.4012.350.2024.1.TK, w której uznano, że
      „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
      do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
      sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
      generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do

      odliczenia nie są spełnione, bowiem mimo, iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
      podatnikiem podatku od towarów i usług, to - jak wynika z opisu sprawy - nabyte
      towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Projekt realizowany
      będzie w ramach zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o
      samorządzie gminnym. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie
      podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają Państwo - na podstawie art.
      86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach
      dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu”;
    - z dnia 5 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.783.2023.1.NW, w której określono, że
      „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
      do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
      sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
      generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do
      odliczenia nie są spełnione bowiem - jak Państwo wskazali - inwestycja nie ma
      komercyjnego charakteru a z tytułu korzystania z infrastruktury powstałej w ramach
      inwestycji Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat opodatkowanych podatkiem VAT.
      Projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, w
      analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
      naliczonego nie są spełnione. Tym samym, w odniesieniu do Projektu - na podstawie
      art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT
      naliczonego. Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
      w związku z realizacją projektu”.
    Według Gminy ... w związku z wykorzystaniem zbiorników wodnych do czynności
    niepodlegających VAT, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych dotyczących przebudowy zbiornika wodnego w m. ...,
    przebudowy zbiornika wodnego wraz z ciekiem wodnym w m. ... (działka nr ...), Część 2
    zamówienia, przebudowy zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ... oraz przebudowy
    zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ...

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego

    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    # podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    # podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zakupione w ramach
    Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej Gminy.
    Będą one wykorzystywane wyłącznie do zadań własnych Gminy wynikających z ustawy o
    samorządzie gminnym. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z
    wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku. Przedmiotowa
    inwestycja będzie służyć Gminie wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT i tym samym nie będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu
    realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    dotyczących przebudowy zbiornika wodnego w m. ... (Część 1 zamówienia), przebudowy
    zbiornika wodnego wraz z ciekiem wodnym w m. ... (działka nr ...), Część 2 zamówienia,
    przebudowy zbiornika retencyjnego w m. ... na działce ..., i przebudowy zbiornika
    retencyjnego w m. ... na działce ..., ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są
    właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. Nie zajęto więc stanowiska w tej sprawie.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji, wyjaśnić należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.