Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.821.2020.4.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-16
Teza: WIS USŁUGA – usługa związana z odbiorem ścieków
Słowa kluczowe: kanalizacja; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); odbiór; przyłącze; sieć; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); ścieki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 czerwca 2020 r. (data wpływu 5 czerwca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 12 listopada 2020 r. (data wpływu 12 listopada 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – przyłączenie nowego odbiorcy do istniejącej sieci kanalizacyjnej poprzez wykonanie przyłącza kanalizacyjnego

**Opis usługi:** usługa związana z odprowadzeniem i oczyszczaniem ścieków; polega na fizycznym wykonaniu (wybudowaniu) przyłącza zgodnie z uzgodnionym projektem oraz prac wykończeniowo-porządkowych, jak odtworzenie nawierzchni ulic itp.; usługa w sposób bezpośredni dotyczy sieci kanalizacyjnej stanowiącej własność Wnioskodawcy; w ramach usługi Wnioskodawca wykonuje: tyczenie geodezyjne; oznakowanie, zabezpieczenie terenu; ustalenie projektu organizacji ruchu na czas budowy; nadzór techniczny w czasie budowy; rozbiórkę nawierzchni i podbudowy – jeśli roboty wykonywane są w pasie dogi utwardzonej; roboty ziemne, tj. w tym wykonanie i zabezpieczenie wykopu (mogą być konieczne szalunki), odpompowanie wody gruntowej (jeżeli zachodzi taka potrzeba); ułożenie przewodów kanalizacyjnych połączenie ich z siecią kanalizacyjną

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 37

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 5 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 listopada 2020 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Usługa związana z odprowadzeniem i oczyszczaniem ścieków (PKWiU 37.00.11.0) – usługa przyłączenia nowego odbiorcy do istniejącej sieci kanalizacyjnej poprzez wykonanie przyłącza kanalizacyjnego – usługa polega na fizycznym wykonaniu (wybudowaniu) przyłącza zgodnie z uzgodnionym projektem oraz prac wykończeniowo-porządkowych, jak odtworzenie nawierzchni ulic itp.

Klienci zamawiają powyższą usługę dodatkową wyłącznie w tym celu, żeby Wnioskodawca mógł w sposób prawidłowy i ciągły świadczyć na ich rzecz usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków.

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem o charakterze użyteczności publicznej, którego nadrzędnym celem jest zaspokajanie potrzeb w zakresie dostawy wody, odprowadzania i oczyszczania ścieków. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka wykonuje zadania w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków. Przez zbiorowe zaopatrzenie w wodę rozumie się działalność polegającą na ujmowaniu, uzdatnianiu i dostarczaniu wody, natomiast przez zbiorowe odprowadzanie ścieków – działalność polegającą na odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków. Zatem, przedmiotem działania Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) jest pobór i uzdatnianie i dostarczanie wody – 36.00.Z oraz odprowadzanie i oczyszczanie ścieków – 37.00.Z. Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie umów zawieranych z Klientami.

Usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków klasyfikowane są wg PKWiU jako 37.00.11.0, czyli „usług związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

W celu świadczenia przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów usług odprowadzania i oczyszczania ścieków Wnioskodawca, w ramach odprowadzania i oczyszczania ścieków i dla potrzeb realizacji takiej usługi podstawowej, wykonuje szereg usług, które są usługami dodatkowymi, ale niezbędnymi do wykonania usługi podstawowej, a co za tym idzie winny one być sklasyfikowane dla potrzeb VAT tak jak usługa główna, tj. usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków. W ten sposób winna być sklasyfikowana usługa przyłączenia nowego odbiorcy do istniejącej sieci kanalizacyjnej poprzez wykonanie przyłącza kanalizacyjnego – usługa polega na fizycznym wykonaniu (wybudowaniu) przyłącza zgodnie z uzgodnionym projektem oraz prac wykończeniowo-porządkowych, jak odtworzenie nawierzchni ulic itp.

Wnioskodawca podkreśla, że taka usługa, niezależnie od faktu, iż realizowana jest na podstawie odrębnego zlecenia i objęta jest odrębną ceną, jest tak ściśle związana z usługą podstawową jaką świadczy Wnioskodawca, tj. usługą odprowadzania i oczyszczania ścieków, że bez tej usługi podstawowej usługi dodatkowe nie miałyby racjonalnego sensu gospodarczego dla odbiorców usług Spółki. Z kolei, w określonych sytuacjach (uzasadniających wykonanie rzeczonej usługi dodatkowej) usługa podstawowa nie mogłaby być efektywnie zrealizowana bez świadczenia dodatkowego, przyłączenia nowego odbiorcy do istniejącej sieci kanalizacyjnej poprzez wykonanie przyłącza kanalizacyjnego – usługa polega na fizycznym wykonaniu (wybudowaniu) przyłącza zgodnie z uzgodnionym projektem oraz prac wykończeniowo-porządkowych, jak odtworzenie nawierzchni ulic itp.

Usługa taka w sposób bezpośredni dotyczy sieci kanalizacyjnej stanowiącej własność Wnioskodawcy i tylko Wnioskodawca, jako właściciel sieci, a jednocześnie wykonujący usługę odprowadzania i oczyszczania ścieków, może efektywnie zrealizować taką usługę w opisanych warunkach.

Dla klasyfikacji świadczeń kluczowe znaczenia ma fakt, że Klienci zamawiają powyższą usługę dodatkową wyłącznie w tym celu, żeby Wnioskodawca mógł w sposób prawidłowy i ciągły świadczyć na ich rzecz usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków. Zatem, odrębne świadczenie dodatkowe (bez usługi głównej) nie miałoby dla Klientów sensu ekonomicznego, a co za tym idzie nie byłyby przez nich zlecone do wykonania przez Spółkę.

W efekcie, realizowana przez Wnioskodawcę usługa objęta złożonym wnioskiem i wykonywana w związku i dla potrzeb świadczenia usługi podstawowej, którą jest usługa odprowadzania i oczyszczania ścieków sama stanowi usługę odprowadzania i oczyszczania ścieków PKWiU 37.00.11.0 opodatkowaną VAT wg stawki 8% (zgodnie z art. 41 ust. 2 i poz. 26 załącznika nr 3 w związku z art. 146aa ustawy o VAT).

W ramach prac wykończeniowo-porządkowych stanowiących element realizowanej usługi przyłączenia nowego odbiorcy do istniejącej sieci kanalizacyjnej poprzez wykonanie przyłącza kanalizacyjnego Wnioskodawca wykonuje:

*   wywóz urobku;
*   inwentaryzację geodezyjną powykonawczą;
*   zasypanie (z wymianą gruntu) wykopu z zagęszczeniem;
*   utwardzenie podłoża do odtworzenia nawierzchni;
*   odtworzenie nawierzchni (fizyczna odbudowa nawierzchni);
*   uporządkowanie terenu, tj. usunięcie sprzętu, usunięcie oznakowania i zabezpieczenia terenu na czas robót.

W ramach części świadczenia wskazanego we wniosku jako wykonanie przyłącza kanalizacyjnego – usługa polega na fizycznym wykonaniu (wybudowaniu) przyłącza zgodnie z uzgodnionym projektem, Wnioskodawca wykonuje:

1.  tyczenie geodezyjne,
2.  oznakowanie, zabezpieczenie terenu,
3.  ustalenie projektu organizacji ruchu na czas budowy,
4.  nadzór techniczny w czasie budowy,
5.  rozbiórkę nawierzchni i podbudowy – jeśli roboty wykonywane są w pasie dogi utwardzonej,
6.  roboty ziemne, tj. w tym wykonanie i zabezpieczenie wykopu (mogą być konieczne szalunki), odpompowanie wody gruntowej (jeżeli zachodzi taka potrzeba),
7.  ułożenie przewodów kanalizacyjnych połączenie ich z siecią kanalizacyjną.

Ponadto, Wnioskodawca załączył do wniosku umowę o przyłączenie nowego odbiorcy do istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej poprzez wykonanie przyłącza kanalizacyjnego.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

*   wodę w postaci naturalnej,
*   wodę leczniczą i wody termalne,
*   usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
*   handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
*   usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
*   osady ze ścieków kanalizacyjnych,
*   odpady,
*   pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
*   pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów,
*   usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
*   usługi związane ze składowaniem odpadów,
*   usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
*   usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
*   surowce wtórne,
*   transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
*   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
*   usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

*   obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
*   usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),
*   usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
*   usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
*   usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
*   usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
*   usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i poz. 26 zał. nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).