Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.465.2025.3.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla usług udzielania
korepetycji z matematyki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: usługi-usługi edukacyjne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla świadczonych usług udzielania korepetycji z
    matematyki.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 14
    sierpnia 2025 r.) i pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od dnia ... 2015 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym
    w zakresie udzielania korepetycji z matematyki. Nie wykonuje zawodowo żadnych innych
    czynności, jedynie prowadzi korepetycje z matematyki. Wnioskodawca nie jest
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego, nigdy nie przekroczył progu 200 000 zł wartości sprzedaży usług w roku
    podatkowym.
    Wnioskodawca nie jest pracownikiem oświaty. Posiada tytuł inżyniera w kierunku
    „Informatyka, systemy informatyczne”, zdobyty w ... oraz tytuł magistra informatyki
    (specjalność: ...) w ... Duża część studiów to przedmioty z dziedzin matematyki, wiedza
    Wnioskodawcy w dziedzinie matematyki wykracza daleko poza ramy nauczania
    podstawowego jak i ponadpodstawowego. Wnioskodawca posiada wiedzę i kwalifikacje
    zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do świadczenia
    usług korepetycji. Dodatkowo ma już 10 lat doświadczenia w nauce dzieci matematyki.
    Wszystkie te umiejętności i wiedzę wykorzystuje na udzielanych korepetycjach.
    Umowy na świadczone przez Wnioskodawcę usługi zawierane są z rodzicami uczniów i
    rodzice uczniów bezpośrednio ponoszą za nie odpłatność. Udziela Wnioskodawca lekcji
    samodzielnie i w bezpośredniej relacji z uczniem. Świadczone przez Wnioskodawcę
    korepetycje są świadczone na jego własny rachunek i odpowiedzialność. Przedmiotem
    usług nauczania jest materiał dydaktyczny zgodny z programem oświaty, przewidzianym
    dla szkół podstawowych i ponadpodstawowym.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z
    matematyki można zakwalifikować do usług w zakresie kształcenia, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) dalej „ustawa o VAT”?”, odpowiedział Pan „Zdaniem
    wnioskodawcy, korepetycje z matematyki zgodne z programem nauczania w jednostkach
    objętych system oświaty są usługami ściśle związanymi z usługami świadczonymi przez te
    jednostki. Dzięki korepetycjom uczniowie są lepiej przygotowani do zajęć, dzięki czemu
    jednostki oświaty mogą lepiej realizować swoje usługi. Ścisłość związania dowodzi także
    fakt, że gdyby nie obowiązkowa edukacja w ww. jednostkach, nie istniałoby
    zapotrzebowanie na korepetycje z matematyki.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji
    z matematyki będą stanowiły usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe
    Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art.
    43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT?”, odpowiedział Pan „Nie.”
    Na pytanie Organu „Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami
    a świadczonymi osobiście usługami w zakresie udzielania korepetycji z matematyki? Jeśli
    tak, to proszę wyjaśnić, jaki jest to związek.”, odpowiedział Pan „Wnioskodawca posiada
    tytuł inżyniera w kierunku „Informatyka, systemy informatyczne”, zdobyty w ..., oraz tytuł
    magistra informatyki (specjalność: ...) w .... Duża część studiów to przedmioty z dziedzin

    matematyki, wiedza Wnioskodawcy w dziedzinie matematyki wykracza daleko poza ramy
    nauczania podstawowego jak i ponadpodstawowego. Wnioskodawca posiada wiedzę i
    kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do
    świadczenia usług korepetycji. Dodatkowo ma już 10 lat doświadczenia w nauce dzieci
    matematyki. Wszystkie te umiejętności i wiedzę wykorzystuje na udzielanych
    korepetycjach. Związek polega na tym, że gdyby nie miał dobrego teoretycznego
    przygotowania, nie mógłby świadczyć usług korepetycji, bo nie mógłby wytłumaczyć
    wszystkich zadań czy wzorów.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy zakres świadczonych przez Pana usług mieści się w
    podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym lub wyższym?”, odpowiedział Pan „Tak.”
    Napytanie Organu „Czy świadczone przez Pana usługi w zakresie udzielania korepetycji z
    matematyki, objęte zakresem pytania, są równoważne z przekazywaniem wiedzy i
    kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich
    pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia
    powszechnego?”, odpowiedział Pan „Tak, nauka matematyki jest potrzebna w zasadzie w
    każdej dziedzinie życia, ułatwia, a czasami wręcz umożliwia codzienne funkcjonowanie.”

## Pytanie

Czy zgodnie z przytoczonym przepisem usługi nauczania prywatnego świadczone przez
    Wnioskodawcę będą zwolnione z VAT na mocy art 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przytoczonym przepisem zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania
    na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone
    przez nauczycieli, a więc opisane usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą zwolnione
    z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Aby zweryfikować, czy dany podmiot jest uprawniony do korzystania z ww. zwolnienia
    przedmiotowego, należy dokonać analizy podmiotowej oraz przedmiotowej art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy VAT.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy ma charakter
    typowo usługowy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Wnioskodawca nie dokonuje dostawy towarów,
    lecz świadczy usługi - prezentuje wiedzę z zakresu danej dziedziny, omawia w sposób
    szczegółowy skomplikowane zagadnienia, pokazuje praktyczne zastosowanie teoretycznej
    wiedzy, pokazuje metody rozwiązywania zadań, pomaga dokonywać obliczeń, odpowiada
    na pytania uczestników lekcji.
    Po drugie wymaga zaznaczenia, matematyka jest nauczana przez Wnioskodawcę na
    poziomie podstawowym i ponadpodstawowym edukacji.
    Po trzecie Wnioskodawca oferuje swoje nauki w ramach prowadzonej przez Siebie
    działalności gospodarczej. Jest to nauka prywatna, a nie publiczna (dodatkowo odpłatna:
    dostępna poza publicznym systemem edukacji).
    Skoro Wnioskodawca:
    1) świadczy usługi udzielania korepetycji;
    2) lekcje są udzielane;

    3) korepetycje dotyczą przedmiotów nauczanych na poziomach: podstawowym,
      ponadpodstawowym oraz wyższym, to spełnia on przesłankę przedmiotową
      zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT
      - to tym samym Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki przedmiotowe zwolnienia
      określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT.
    Jak wskazano w wyroku WSA w Łodzi „Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia
    „nauczyciel” w ustawie o podatku od towarów i usług, ani odesłania do norm prawnych
    zawartych w innych aktach prawnych, należy przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku
    potocznym z uwagi na pierwszeństwo wykładni językowej. Nauczyciel jest to osoba, która
    naucza. Nauczyciel jest zatem osobą, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności
    uczniom. Bezsprzecznie lektura omawianej normy prawnej, nie wskazują na wymóg, aby
    nauczyciel posiadał odpowiedni dyplom wskazujący na wyższe wykształcenie
    pedagogiczne, ani aby był pracownikiem oświaty. Ponadto, posiadanie przez daną osobę
    wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie może świadczyć o tym, że jest ona
    wykwalifikowana do udzielania korepetycji w danym zakresie, jednakże zapis art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy VAT nie wskazuje aby był to warunek konieczny. Nie ma podstaw do
    przyjęcia, by brak wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie miał przesądzać o braku
    posiadania kwalifikacji do pełnienia roli nauczyciela. Niewątpliwie ustawodawca nie
    warunkuje korzystania z przedmiotowego zwolnienia od posiadania takiego wykształcenia,
    zatem warunku takiego nie należy wywodzić abstrahując od wykładni językowej, która ma
    pierwszeństwo na gruncie prawa podatkowego” (wyrok WSA w Łodzi z 18 kwietnia 2024 r.,
    I SA/Łd 147/24, orzeczenie nieprawomocne).
    W licznym orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że nauczyciel chcący
    skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie ma obowiązku
    posiadania wykształcenia kierunkowego w zakresie dziedziny objętej korepetycjami (por.
    np. wyroki WSA w Gliwicach z dnia 6 lutego 2024 r., I SA/GI 267/23; WSA we Wrocławiu z
    dnia 24 stycznia 2024 r. I SA/Wr 493/23; WSA w Gdańsku z dnia 2 sierpnia 2022 r. I SA/Gd
    289/22 - orzeczenia nieprawomocne, a także pośrednio wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2024
    r., I FSK 471/24).
    Mimo braku wykształcenia pedagogicznego Wnioskodawca posiada specjalistyczne
    wykształcenie kierunkowe oraz bogate doświadczenie w zakresie nauczanych
    przedmiotów. Zajęcia Wnioskodawcy są popularne wśród słuchaczy oraz cieszy się on
    autorytetem wśród odbiorców. Okoliczności te wskazują, że Wnioskodawca w sposób
    skuteczny przekazuje swoją wiedzę i umiejętności uczniom, dzięki czemu jest
    „nauczycielem” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT. Wnioskodawca wykonuje
    usługi osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność. W przypadku Wnioskodawcy jest
    zatem spełniona przesłanka podmiotowa omawianego zwolnienia.
    Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają następujące interpretacje
    indywidualne wydawane w podobnych sprawach, np.: 0112-KDIL3.4012.656.2024.2.NS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...)
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
          - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
      lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych.
        - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powyżej wskazane przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
        i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
        zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
        towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
        podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie,
        których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
        j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
        wyższe.

    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności
    wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel
    działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia
    bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być
    bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej
    usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą
    usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku
    jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to
    nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-
    473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
    proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot
    ten - a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten
    ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt
    52).
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym
    w zakresie udzielania korepetycji z matematyki. Nie wykonuje Pan zawodowo żadnych

    innych czynności, jedynie prowadzi korepetycje z matematyki. Nie jest Pan
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego, nigdy nie przekroczył Pan progu 200 000 zł wartości sprzedaży usług w
    roku podatkowym.
    Posiada Pan tytuł inżyniera w kierunku „Informatyka, systemy informatyczne”, zdobyty w
    ... oraz tytuł magistra informatyki (specjalność: ...) w ... Duża część studiów to przedmioty z
    dziedzin matematyki, Pana wiedza w dziedzinie matematyki wykracza daleko poza ramy
    nauczania podstawowego jak i ponadpodstawowego. Posiada Pan wiedzę i kwalifikacje
    zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do świadczenia
    usług korepetycji. Dodatkowo ma Pan już 10 lat doświadczenia w nauce dzieci
    matematyki. Wszystkie te umiejętności i wiedzę wykorzystuje na udzielanych
    korepetycjach. Umowy na świadczone przez Pana usługi zawierane są z rodzicami uczniów
    i rodzice uczniów bezpośrednio ponoszą za nie odpłatność. Udziela Pan lekcji
    samodzielnie i w bezpośredniej relacji z uczniem. Świadczone przez Pana korepetycje są
    świadczone na Pana własny rachunek i odpowiedzialność. Przedmiotem usług nauczania
    jest materiał dydaktyczny zgodny z programem oświaty, przewidzianym dla szkół
    podstawowych i ponadpodstawowych.
    W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana
    usługi w zakresie udzielania korepetycji z matematyki będą zwolnione z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Pana
    usług udzielania korepetycji z matematyki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, w
    pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość objęcia ich zwolnieniem na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Należy wskazać, że z opisu sprawy nie wynika, że świadczone usługi udzielania korepetycji
    z matematyki spełniają kryteria „usług w zakresie kształcenia”, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Jednocześnie z treści wniosku nie wynika, że jest Pan
    jednostką objętą systemem oświaty. Ponadto wskazał Pan, że świadczone przez Pana
    usługi udzielania korepetycji z matematyki nie będą stanowiły usług świadczonych przez
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze.
    W rezultacie świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji z matematyki nie będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ
    nie jest Pan podmiotem wymienionym w tym przepisie.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia
    od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Odnosząc się do przesłanki podmiotowej, należy zauważyć że pod pojęciem nauczyciela
    należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie
    musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.), ale np. osoba, która posiada wykształcenie
    kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i
    kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła
    stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z
    28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner
    Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku
    VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub
    uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki,

    które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku
    nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i
    kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych
    przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu
    wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją
    zdobywa - uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do
    posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.
    Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, posiada Pan tytuł inżyniera w
    kierunku „Informatyka, systemy informatyczne”, zdobyty w ... oraz tytuł magistra
    informatyki (specjalność: ...) w ... Pana wiedza w dziedzinie matematyki wykracza daleko
    poza ramy nauczania podstawowego jak i ponadpodstawowego. Posiada Pan wiedzę i
    kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do
    świadczenia usług korepetycji. Dodatkowo ma Pan już 10 lat doświadczenia w nauce dzieci
    matematyki. Wszystkie te umiejętności i wiedzę wykorzystuje Pan na udzielanych
    korepetycjach.
    Zatem, w analizowanym przypadku dla świadczonych przez Pana osobiście usług
    udzielania korepetycji z matematyki zostanie spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W odniesieniu z kolei do przesłanki przedmiotowej zwolnienia należy zauważyć, że
    przedmiotem usług nauczania jest materiał dydaktyczny zgodny z programem oświaty,
    przewidzianym dla szkół podstawowych i ponadpodstawowych. Zakres świadczonych
    przez Pana usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Ponadto świadczone
    przez Pana usługi w zakresie udzielania korepetycji z matematyki są równoważne z
    przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu
    dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla
    kształcenia powszechnego. Wskazał Pan, że nauka matematyki jest potrzebna w zasadzie
    w każdej dziedzinie życia, ułatwia, a czasami wręcz umożliwia codzienne funkcjonowanie.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z
    matematyki, należy uznać, że stanowią one usługi prywatnego nauczania na poziomie
    podstawowym i ponadpodstawowym, zatem będzie Pan spełniał przesłankę
    przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Pana osobiście usługi udzielania
    korepetycji z matematyki będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu prz
    edstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a
        PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.