Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.826.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Ustalenie, że świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru
ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych stanowi działalność
gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku, jak również
prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
ponoszonych wydatków inwestycyjnych związanych z
majątkiem, który służy wyłącznie do świadczenia odpłatnych
usług odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: ciągnik
kanalizacja
odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, że świadczenie odpłatnych usług w zakresie
    odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,
    jak również prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od ponoszonych wydatków
    inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy wyłącznie do świadczenia odpłatnych
    usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. 2024 poz.
    1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania
    własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.in.
    sprawy dotyczące kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1
    pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). W tym zakresie Gmina świadczy na podstawie
    umów cywilnoprawnych m.in. usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą
    w skład struktury organizacyjnej Gminy
    (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb swoich własnych jednostek
    organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych
    Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna.
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie ww. infrastrukturą jest
    właściwy referat Urzędu Gminy.
    Gmina realizuje inwestycje kanalizacyjne, które są wykorzystywane dla potrzeb
    odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie są jednocześnie
    wykorzystywane do odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Inwestycje w
    infrastrukturę tego typu obejmują różnego rodzaju urządzenia związane z odbiorem
    ścieków, w tym przede wszystkim sieci kanalizacyjne, ale również inne urządzenia
    towarzyszące.
    W szczególności, w 2024 r. Gmina zrealizowała następujące inwestycje:
      - Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w ciągu ul. ... oraz
      - Zakup ciągnika rolniczego przeznaczonego na Gminną Oczyszczalnię Ścieków (dalej
        łącznie: Inwestycje).
    Inwestycje są wykorzystywane dla potrzeb odprowadzania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych i nie są jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.
    Gmina podkreśla, że majątek powstały w ramach wskazanych powyżej Inwestycji stanowi
    własność Gminy.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż ww. majątek wykorzystywany jest przez Gminę
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie jest w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z odbiorem
    ścieków od Odbiorców wewnętrznych.

    Ww. wydatki inwestycyjne zostały udokumentowane wystawionymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona została jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który nie
    jest wykorzystywany w związku ze świadczeniem usług na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
      1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
        zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
      2. Czy Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy do
        odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
        zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
      2. Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy do
        odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji

    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym dokonuje ona
    opodatkowanych VAT usług odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach
    prowadzonej przez siebie w tym zakresie działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem
    Gminy ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują
    zwolnienia z VAT dla czynności odbioru ścieków.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.759.2024.1.KS, w której organ wskazał, że „(...) świadczenie przez Państwa
    odpłatnych usług dostarczania wody/odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    stanowi czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku”.
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej
    w dniu 16 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.671.2024.1.AW, Organ zgodził się w
    pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi w
    zakresie odbioru ścieków podlegają opodatkowaniu VAT.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
      - z dnia 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO,
      - z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK,
      - z dnia 14 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.594.2024.1.AK.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania ścieków
    wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą oraz że
    czynności te są usługami opodatkowanymi VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego
    podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, poniesione przez Gminę wydatki inwestycyjne są niewątpliwie
    związane z majątkiem, który wykorzystywany jest wyłącznie w związku ze świadczeniem
    odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina
    wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi

    ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące przedmiotem niniejszego
    wniosku o interpretację nie są wykorzystywane w związku ze świadczeniem przez Gminę
    usług odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych, które to czynności należałoby
    potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi przedmiotowego majątku, istnieć będzie ścisły związek z wykonywanymi
    przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który został wykazany na fakturach
    dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
      - z dnia 13 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.928.2024.1.MH „(...) majątek
        powstały w związku realizacją inwestycji jest/będzie wykorzystywany wyłącznie
        przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj.
        świadczenia usług odbioru ścieków wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych).
        Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia
        podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z
        realizacją Inwestycji, z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących
        to prawo.”
      - z dnia 27 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.516.2024.1.SM, w której
        wskazano, iż: „(...) majątek powstały w związku z realizacją Inwestycji jest/będzie
        wyłącznie wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług (tj. świadczenia usług odbioru ścieków wyłącznie na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych). Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało
        prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
        poniesionych w związku z realizacją Inwestycji z uwagi na spełnienie pozytywnych
        przesłanek warunkujących to prawo”;
      - z dnia 14 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.739.2022.1.KK, w której Organ
        wskazał, iż: „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa infrastruktury
        kanalizacyjnej, powstałej w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji, wyłącznie do
        celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych, będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku
        naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne, związane z
        przedmiotową infrastrukturą”;
      - z dnia 23 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.254.2022.1.JJ, w której Organ
        potwierdził, iż wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT
        naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą
        wykorzystywaną wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych;
      - z dnia 9 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.566.2022.1.AM, w której Organ
        odstąpił od uzasadnienia, w pełni potwierdzając stanowisko wnioskodawcy;
      - z dnia 22 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.164.2019.2.AB, w której wskazano,
        że: „Wnioskodawca będzie świadczyć usługi w zakresie odprowadzania ścieków na
        rzecz mieszkańców i przedsiębiorców z terenu objętego inwestycją (odbiorcy
        zewnętrzni) w sposób ciągły. Odpłatna usługa w zakresie odprowadzania ścieków
        przez Gminę jest czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w
        charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał
        również, że inwestycja (powstała w jej wyniku kanalizacja sanitarna w miejscowości
        H.) będzie wykorzystywana w całości do czynności opodatkowanych.

        W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do
        odliczenia podatku VAT naliczonego w całości z faktur dokumentujących zakupy
        związane z realizacją inwestycji pn. „Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w
        miejscowości H – etap I” oraz po zakończeniu inwestycji od wydatków bieżących
        dotyczących bezpośrednio tego odliczenia kanalizacji sanitarnej w pełnej wysokości”;
      - z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której wskazano,
        że „(...) w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
        będą spełnione, ponieważ – jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie
        pytania nr 1, Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową
        infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków
        inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych z infrastrukturą, która służy
        /będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody/odbioru
        ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do dostawy
        wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, pod warunkiem
        niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.”
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który
    służy Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie służy do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
      wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
      podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-
      przedmiotowy,
      w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest
      spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
        - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,

        - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W opisie sprawy podali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Do Państwa zadań własnych wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym
    należą m.in. sprawy dotyczące kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych
    (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). W tym zakresie świadczą Państwo na
    podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi w zakresie odprowadzania ścieków na
    rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie
    wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również
    dla potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni). Do
    realizacji ww. zadań służy posiadana przez Państwa infrastruktura kanalizacyjna.
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie ww. infrastrukturą jest
    właściwy referat Urzędu Gminy. Realizują Państwo inwestycje kanalizacyjne, które są
    wykorzystywane dla potrzeb odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie są
    jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    W szczególności, w 2024 r. zrealizowali Państwo następujące inwestycje:
      - (...)
      - (...),
    dalej łącznie: Inwestycje. Inwestycje są wykorzystywane dla potrzeb odprowadzania
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie są jednocześnie wykorzystywane do
    odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Majątek powstały w ramach ww.
    Inwestycji stanowi Państwa własność. Ww. majątek wykorzystywany jest przez Państwa
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie jest w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z odbiorem
    ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Ww. wydatki inwestycyjne zostały
    udokumentowane wystawionymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami,
    na których Gmina oznaczona została jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność

    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W rozpatrywanej sprawie z uwagi na fakt, że odpłatne usługi w zakresie odbioru ścieków
    są wykonywane przez Państwa na podstawie umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do
    tych usług nie działają Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności, jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1
    ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Usługi w zakresie odbioru ścieków nie zostały przez ustawodawcę wymienione wśród
    usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji ich odpłatne świadczenie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych podlega opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tych
    usług.
    Zatem świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    odbioru ścieków stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem powstałym w ramach
    realizowanych Inwestycji, który służy wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy do odbioru ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

    Wobec powyższego, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, ponieważ
    wydatki inwestycyjne związane z majątkiem służą – jak rozstrzygnięto wyżej –
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu
    odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, oraz są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zatem są Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z majątkiem powstałym w ramach realizowanych Inwestycji,
    który służy wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie służy do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych
    pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.