Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.455.2023.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-30
Teza: Prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej wniesienie aportu do spółki celowej w zamian za udziały.
Słowa kluczowe: aport; odliczenia; spółki-spółka celowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej wniesienie aportu do spółki celowej w zamian za udziały.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 października 2023 r. (wpływ 26 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. sp. z o. o. z siedzibą w (…) (zwana dalej: „Wnioskodawcą”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie, m.in. wynajmu, obrotu i zarządzania nieruchomościami i realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest:

1) Użytkownikiem wieczystym zabudowanej nieruchomości położonej w (…), dzielnica (…), obręb (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), utworzonej z zabudowanej działki nr ewidencyjny 1 o powierzchni (…) ha, oraz właścicielem znajdujących się na tejże działce budynku,

2) Użytkownikiem wieczystym niezabudowanej nieruchomości położonej w (…), dzielnica (…), obręb (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), utworzonej z działki nr ewidencyjny 2 o powierzchni (…) ha,

3) Użytkownikiem wieczystym niezabudowanej nieruchomości położonej w (…), dzielnica (…), obręb (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), utworzonej z działki nr ewidencyjny 3 o powierzchni (…) ha,

4) Użytkownikiem wieczystym niezabudowanej nieruchomości położnej w (…), dzielnica (…), obręb (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), utworzonej z działki nr ewidencyjny 4 o powierzchni (…) ha,

5) Użytkownikiem wieczystym niezabudowanej nieruchomości położnej w (…), dzielnica (…), obręb (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), utworzonej z działki nr ewidencyjny 5 o powierzchni (…) ha,

6) Podmiotem, któremu przysługują prawa autorskie majątkowe do projektu budowlanego - w oparciu o ten projekt będzie realizowana inwestycja, o której mowa niżej.

Prawo użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego, prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tym gruncie oraz autorskie prawa majątkowe do projektu budowlanego dalej łącznie zwane są „Majątkiem”.

Majątek nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na wyżej wskazanych działkach, z wykorzystaniem projektu budowlanego ma być realizowana inwestycja polegająca na wykonaniu ulepszenia budynku znajdującego się na jednej z wyżej wskazanych działek oraz na budowie nowego budynku (dalej: Inwestycja). Inwestycja przeprowadzona będzie przez spółkę celową (dalej zwaną: „spółką celową”). Zamiarem spółki celowej jest, by Inwestycja po jej zrealizowaniu służyła spółce celowej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca zamierza wnieść Majątek do spółki celowej w formie aportu, w zamian za co obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki celowej, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku oraz otrzyma dodatkową kwotę pieniężną, która będzie równa iloczynowi wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów (wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie równa wartości Majątku) oraz 23%. Wnoszony Majątek w całości przeznaczony będzie na kapitał zakładowy spółki celowej i ma służyć jako podstawa dla realizowanej przez spółkę celową Inwestycji.

W związku z planowanymi czynnościami, Wnioskodawca zamierza wystawić spółce celowej fakturę VAT, w której, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 13, wskaże sumę wartości sprzedaży netto, która będzie odpowiadała wartości nominalnej obejmowanych udziałów w spółce celowej, a co za tym idzie, będzie równa wartości wnoszonego w formie aportu Majątku. Kwota podatku od towarów i usług określona w wystawionej fakturze odpowiadać będzie dodatkowej kwocie pieniężnej, wskazanej wyżej, którą otrzyma od spółki celowej Wnioskodawca.

Spółka celowa zostanie utworzona przez Wnioskodawcę. Po utworzeniu spółki celowej i jej rejestracji w rejestrze sądowym do spółki celowej przystąpią w charakterze wspólników inne osoby niż Wnioskodawca.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie są przepisy prawa podatkowego dotyczące stawek podatkowych oraz zwolnień podatkowych. Dla celów niniejszego wniosku Wnioskodawca przyjmuje, że wniesienie Majątku do spółki celowej, o ile stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, nie korzysta ze zwolnień podatkowych i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

Spółka celowa, o której mowa we wniosku będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarówno w momencie nabycia przedmiotu aportu opisanego we wniosku jak i w momencie otrzymania faktury dokumentującej tę transakcję.

### Pytanie

Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę Majątku do spółki celowej w formie aportu, w zamian za co Wnioskodawca obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki celowej, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku oraz otrzyma od spółki celowej dodatkową kwotę pieniężną, równą iloczynowi wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów (wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie równa wartości Majątku) oraz 23%, spółka celowa będzie uprawniona do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Wnioskodawcy?

### Państwa stanowisko w sprawie

W związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę Majątku do spółki celowej w formie aportu, w zamian za co Wnioskodawca:

1) obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki celowej, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku oraz

2) otrzyma od spółki celowej dodatkową kwotę pieniężną, równą iloczynowi wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów (wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie równa wartości Majątku) oraz 23% spółka celowa będzie uprawniona do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Wnioskodawcy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki.

Z powyższej regulacji Wnioskodawca jako osoba planująca utworzenie spółki celowej wywodzi prawo do złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 przedmiotowej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz wszelkie postacie energii. W rozumieniu tego przepisu rzeczami są zarówno ruchomości jak i nieruchomości, budynki, budowle i grunty.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku Wnioskodawcy dochodzi do odpłatnego przeniesienia Majątku na spółkę celową, gdyż w zamian za wniesienie przez Wnioskodawcę Majątku do spółki celowej w formie aportu, Wnioskodawca:

1) obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki celowej, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku oraz

2) otrzyma dodatkową kwotę pieniężną, równą iloczynowi wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów (wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie równa wartości Majątku) oraz 23%.

Wniesienie Majątku stanowić będzie odpłatne świadczenie usług (jeżeli chodzi o przeniesienie autorskich praw majątkowych do projektu budowlanego) oraz odpłatną dostawę towarów (jeżeli chodzi o przeniesienie pozostałych składników majątku).

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.7.2023.2.APR: „należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci składników majątku do spółki kapitałowej spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług/dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług/dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie akcji lub udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot, np. prawa do wartości niematerialnych i prawnych/rozporządzania towarami jak właściciel”.

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 roku sygn. 0112-KDIL1-1.4012.181.2023.2.EK: „należy wskazać, że z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącymi wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach) spółką”.

Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenoszą na spółkę, do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co otrzymują pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które posiadają określoną wartość. W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna - podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.

Takie samo stanowisko przedstawiono w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 września 2022 r. sygn. 0112‑KDIL3.4012.277.2022.2.MS: „Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenoszą na Spółkę, do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co otrzymują pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które posiadają określoną wartość. W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki, nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna - podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji”.

Tożsame stanowiska odnośnie odpłatności wnoszenia aportu w zamian za udziały w spółce zajęto w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   z dnia 21 października 2022 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.535.2022.1.APR,
*   z dnia 29 listopada 2022 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.593.2022.1.BS,
*   z dnia 22 grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.618.2022.2.PS.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.

W związku z wniesieniem Majątku do spółki celowej Wnioskodawca:

1) obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki celowej, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku oraz

2) otrzyma dodatkową kwotę pieniężną, równą iloczynowi wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów (wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie równa wartości Majątku) oraz 23%.

Otrzymaną przez Wnioskodawcę od spółki celowej zapłatą będzie zatem suma:

1) wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów w spółce celowej, która to wartość będzie równa wartości wnoszonego Majątku oraz

2) dodatkowej kwoty pieniężnej obliczonej jako iloczyn wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów (wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie równa wartości Majątku) oraz 23%.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wykazano wyżej, na działkach, które nabędzie spółka celowa, z wykorzystaniem projektu budowlanego, ma być realizowana inwestycja polegająca na wykonaniu, na ulepszeniu budynku znajdującego się na jednej z wyżej wskazanych działek oraz na budowie nowego budynku. Inwestycja przeprowadzona będzie przez spółkę celową. Zamiarem spółki celowej jest, by Inwestycja po jej zrealizowaniu służyła spółce celowej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z planowanym aportem Wnioskodawca zamierza wystawić spółce celowej fakturę VAT, w której, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 13, wskaże sumę wartości sprzedaży netto, która będzie odpowiadała wartości nominalnej obejmowanych udziałów w spółce celowej, a co za tym idzie, będzie równa wartości wnoszonego w formie aportu Majątku. Kwota podatku od towarów określona w wystawionej fakturze odpowiadać będzie dodatkowej kwocie pieniężnej, którą otrzyma od spółki celowej Wnioskodawca. Przykładowo, jeżeli wartość nominalna obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów w kapitale spółki celowej wynosiłaby 100j, to dodatkowa kwota pieniężna wyniosłaby 23%.

W takim przypadku Wnioskodawca objąłby udziały o wartości nominalnej równej 100j oraz otrzymałby od spółki celowej kwotę pieniężną równą 23%. W takim przypadku suma wartości sprzedaży netto określona w wystawionej przez Wnioskodawcę fakturze wyniosłaby 100j, a kwota podatku od towarów i usług wyniosłaby 23%.

Dlatego też zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę Majątku do spółki celowej w formie aportu, w zamian za co Wnioskodawca (1) obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki celowej, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku oraz (2) otrzyma od spółki celowej dodatkową kwotę pieniężną, równą iloczynowi wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów (wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie równa wartości Majątku) oraz 23% spółka celowa będzie uprawniona do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Wskazali Państwo, że prowadzą działalność gospodarczą w zakresie, m.in. wynajmu, obrotu i zarządzania nieruchomościami i realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Są Państwo użytkownikiem wieczystym nieruchomości zabudowanej oraz pięciu nieruchomości niezabudowanych, a także posiadaczem majątkowych praw autorskich do projektu budowlanego, w oparciu o który będzie realizowana inwestycja. Inwestycja będzie polegać na wykonaniu ulepszenia budynku znajdującego się na jednej z tych działek oraz na budowie nowego budynku. Inwestycja przeprowadzona będzie przez spółkę celową.

Prawo użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego, prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tym gruncie oraz autorskie prawa majątkowe do projektu budowlanego tworzą „Majątek”, który zamierzają Państwo wnieść do spółki celowej w formie aportu. W zamian za to:

*   obejmą Państwo udziały w kapitale zakładowym spółki celowej, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku oraz
*   otrzymają Państwo dodatkową kwotę pieniężną w wysokości 23% wartości nominalnej obejmowanych udziałów.

Majątek nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Inwestycja po jej zrealizowaniu będzie służyła spółce celowej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnoszony Majątek w całości przeznaczony będzie na kapitał zakładowy spółki celowej i ma służyć jako podstawa dla realizowanej przez spółkę celową Inwestycji.

W związku z planowanymi czynnościami, zamierzają Państwo wystawić spółce celowej fakturę VAT, w której, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 13, wskażą sumę wartości sprzedaży netto, która będzie odpowiadała wartości nominalnej obejmowanych udziałów w spółce celowej, a co za tym idzie, będzie równa wartości wnoszonego w formie aportu Majątku. Kwota podatku od towarów i usług określona w wystawionej fakturze odpowiadać będzie dodatkowej kwocie pieniężnej, wskazanej wyżej, którą otrzymają Państwo od spółki celowej.

Spółka celowa zostanie utworzona przez Państwa. Po utworzeniu spółki celowej i jej rejestracji w rejestrze sądowym do spółki celowej przystąpią w charakterze wspólników inne osoby niż Wnioskodawca. Spółka celowa w momencie przeprowadzenia transakcji aportu oraz otrzymania z tego tytułu faktury będzie podatnikiem VAT czynnym.

Dla celów niniejszego wniosku przyjmują Państwo, że wniesienie Majątku do spółki celowej, o ile stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, nie korzysta ze zwolnień podatkowych i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Mają Państwo wątpliwości, czy w związku z wniesieniem majątku do spółki celowej w formie aportu, w zamian za co obejmą Państwo udziały w kapitale zakładowym spółki celowej, których wartość nominalna równać się będzie wartości Majątku oraz otrzymają Państwo od spółki celowej dodatkową kwotę pieniężną, spółka celowa będzie uprawniona do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Państwa.

W celu rozstrzygnięcia powyższej kwestii należy dokonać analizy, czy ww. aport będzie stanowił czynność opodatkowaną.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:

*   istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,
*   wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
*   związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

*   wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,
*   w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatnością jest otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia zatem definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy.

Gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

Gdy zaś przedmiotem aportu jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, świadczenie to jest odpłatną usługą w ujęciu art. 8 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji wniesienie aportu przez podatnika w zamian za udziały stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu.

W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że przedmiotem niniejszego wniosku nie są przepisy prawa podatkowego dotyczące stawek podatkowych oraz zwolnień podatkowych. Wskazali Państwo, że wniesienie Majątku do spółki celowej, o ile stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT, nie korzysta ze zwolnień podatkowych i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Ponadto, zgodnie z powyżej zamieszczonymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku naliczonego skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z okoliczności sprawy wynika, że utworzona spółka celowa będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarówno w momencie nabycia przedmiotu aportu opisanego we wniosku jak i w momencie otrzymania faktury dokumentującej tę transakcję.

W przedmiotowej sprawie wystawią Państwo będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, fakturę dokumentującą czynność opodatkowaną (tj. wniesienie aportu w zamian za udziały) na rzecz spółki celowej.

W konsekwencji w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Spółka celowa w momencie przeprowadzenia transakcji oraz w momencie otrzymania faktury będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wniesiony aport będzie wykorzystywany przez spółkę celową do czynności opodatkowanych.

Zatem, spółce celowej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej transakcję wniesienia aportu do spółki celowej z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ wskazuje ponadto, że zgodnie z art. 14b § 1 cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej wskazano, że przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki – w zakresie dotyczącym działalności tej spółki.

Wobec powyższego, udzielona interpretacja indywidualna jest wiążąca tylko dla spółki, której utworzenie rozważają Państwo składający wniosek o wydanie interpretacji.

Należy też wskazać, że przedmiotowa interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego przez Państwa pytania oraz przedstawionego stanowiska tj. w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT przez nowo powstałą spółkę celową.

Ponadto w niniejszej interpretacji przyjęto jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego, że aport nie korzysta ze zwolnień podatkowych i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, kwestia opodatkowania aportu nie była przedmiotem interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze. zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).