Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.422.2025.4.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Określenie źródła przychodu ze sprzedaży zabudowanej
działki.
Słowa kluczowe: działki
małżeństwo
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód
wspólność-wspólność majątkowa
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 20 maja 2025 r. (data wpływu 22 maja 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. A.
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B. B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani są właścicielami działki, która położona jest w (...). Dla nieruchomości
    urządzona jest księga wieczysta nr (...), przy czym składany wniosek o interpretację
    dotyczy działki o numerze ewidencyjnym A/10, obręb ewidencyjny (...) wchodzącej w skład
    wymienionej księgi wieczystej. Zainteresowani pozostają właścicielami nieruchomości od
    1985 r. i stanowi ona składnik ich majątku prywatnego w ramach ustawowej wspólnoty
    małżeńskiej. Działka, której dotyczy wniosek nie była wynajmowana i nie była prowadzona
    na niej działalność gospodarcza. Na części nieruchomości, której dotyczy wniosek znajdują
    się budowle niezwiązane trwale z gruntem (wiaty z blachy oraz tunel ogrodniczy). Działka
    posiada doprowadzenie energii elektrycznej i wody na potrzeby korzystania z niej w
    celach prywatnych. Ponadto znajdują się na niej nasadzenia drzewek owocowych Dla
    nieruchomości Zainteresowani w 2025 r. uzyskali pozwolenie na budowę budynku
    wielorodzinnego - decyzja została wydana na osoby prywatne tj. A. A. i B. B.
    (Zainteresowanych). Zainteresowani zamierzają dokonać sprzedaży nieruchomości wraz z
    prawomocnym pozwoleniem na budowę.
    Działka, której dotyczy niniejszy wniosek będzie wydzielona i zostanie założona dla niej
    osobna księga wieczysta. Zainteresowani są jednocześnie są wspólnikami X Spółka jawna,
    która zajmuje się projektowaniem i budową linii elektrycznych oraz wznoszeniem
    budynków mieszkalnych na ograniczoną skalę. Ze względu na rodzaj prowadzonej
    działalności X jest podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość, której dotyczy niniejszy
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej nie była w żadnym momencie wkładem do
    spółki lub składnikiem majątkowym wykorzystywanym w prowadzonej działalności.
    Zainteresowany będący stroną postępowania w imieniu własnym w 2020 r. występował o
    interpretację indywidualną w zakresie planowanej transakcji sprzedaży innej
    nieruchomości będącej jego wyłączną własnością, zabudowanej budynkiem
    wielorodzinnym, która była przedmiotem interpretacji nr 0114-KDlP4-2.4012.421.2020.4.
    KS pod kątem podatku od towarów i usług oraz 0113-KDlPT2-2.4011.744.2020.8.AKU w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zainteresowani zamierzają sprzedać opisaną powyżej nieruchomość - nie można przy tym
    wykluczyć, że nabywcą będzie podmiot zawodowo zajmujący się wznoszeniem budynków
    mieszkalnych deweloper.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Zainteresowani weszli w posiadanie nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia
    własności nieruchomości umowy sprzedaży nieruchomości - umowa z dnia 16 stycznia
    1985 r., akt notarialny Repertorium (...), (...) - Notariusz, (...).
    Decyzja o sprzedaży nieruchomości podejmowana jest ze względu na wiek
    Zainteresowanych i potrzebę uporządkowania spraw majątkowych.
    Przed sprzedażą nieruchomości będą podejmowane aktywne działania marketingowe
    wykraczające poza formę ogłoszenia, tj. skorzystanie z usług biura obrotu
    nieruchomościami.
    Wcześniej dokonywano sprzedaży nieruchomości stanowiącej własność
    Zainteresowanego będącego strona postępowania, dotyczyło to jednej nieruchomości
    położonej w (...). Nieruchomość ta została nabyta w 1993 r. w drodze spadku. Na
    nieruchomości wybudowano budynek wielorodzinny 3 kondygnacyjny, nieruchomość była
    wynajmowana na cele niemieszkalne, magazynowe, pozostawała w stanie surowym
    zamkniętym. Nieruchomość ta została sprzedana w 2023 r. po uzyskaniu interpretacji
    podatkowej 0113-KDlPT2-2.4011.744.2020.8.AKU oraz 0114-KDlP4-4.4012.421.2020.4.KS.
    Zainteresowani:
        nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży,
        nie udzielili i nie zamierzają udzielić pełnomocnictwa do działania w ich imieniu w
        związku z transakcją sprzedaży nieruchomości,
        nie prowadzą działalności związanej z obrotem nieruchomościami,
        planują zlecić sprzedaż agencji pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości,
        przed sprzedażą nie podejmowali działań mających na celu zwiększenie wartości
        nieruchomości,
        nie zawarli, ani też nie zamierzają zawierać umowy przedwstępnej w związku ze
        sprzedażą nieruchomości.
    A. A. (Zainteresowany będący strona postępowania) był podatnikiem VAT jako osoba
    fizyczna z tytułu najmu powierzchni baneru reklamowego na nieruchomości, małżonka
    podatnika (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) była i jest podatnikiem VAT
    jako osoba fizyczna wcześniej z tytułu najmu banerów reklamowych, obecnie z tytułu
    wynajmu nieruchomości niezabudowanej - wykorzystywanej na skup złomu.
    Zainteresowania nie posiadają statusu rolnika ryczałtowego. Powołany we wniosku numer
    działki A/10 znajduje się w jednej księdze wieczystej z innymi nieruchomościami, przy
    ewentualnej sprzedaży zostanie założona dla tej działki nowa księga wieczysta
    (wyodrębnienie z macierzystej KW). Działka nie była i nie będzie oddawana do używania
    na podstawie umów odpłatnych innych niż najem. Działka służy do celów osobistych
    (uprawa warzyw w tunelu foliowym na własne potrzeby, kurnik ozdobny na własne
    potrzeby, drzewka owocowe i ozdobne, zagroda dla psa). Na potrzeby własne do działki
    została doprowadzona energia elektryczna oraz woda z ujęcia własnego (studnia).
    Pozwolenie na budowę zostało uzyskane w celu zbycia działki i ewentualnego
    wykorzystania warunków zabudowy przed wejściem w życie Planu Miejscowego. Decyzja
    została wydana na wniosek właścicieli na podstawie decyzji o warunkach zabudowy. W
    celu uzyskania decyzji właściciele występowali o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej.
    Wiata i tunel foliowy nie spełniają definicji budowli w myśl przepisów prawa budowlanego.
    Pytania
    1. Czy Zainteresowany będący stroną postępowania może zostać uznany za podatnika
      podatku VAT ze względu na to, że przyszła transakcja dotyczyłaby nieruchomości

      budowlanej (posiadane pozwolenie na budowę), która nie podlega zwolnieniu
      przedmiotowemu od podatku VAT, a jednocześnie może być uznany za wykonującego
      działalność gospodarczą w świetle art. 15 ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług?
    2. Czy w opisanym stanie sprawy i zdarzeniu przyszłym względem Zainteresowanej
      niebędącej stroną postępowania wystąpi zobowiązanie do odprowadzenia podatku
      VAT gdyby doszło do sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku?
    3. Czy wobec planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości względem
      Zainteresowanych powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku
      dochodowego od osób fizycznych lub też transakcja może być uznana za
      przeprowadzoną w ramach działalności gospodarczej?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 3. W zakresie pytania
    Nr 1 i Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W zakresie podlegania podatkowi dochodowemu od osób fizycznych Zainteresowani stoją
    na stanowisku, że nie będą podlegać podatkowi dochodowemu z tytułu zbycia działki A
    /10, która jest przedmiotem wniosku o interpretację. Swoje stanowisko Zainteresowani
    opierają na tym, że nieruchomość, której dotyczy wniosek o interpretację wchodzi w skład
    majątku wspólnego, prywatnego od 40 lat to jest od 1985 r. Działka ta nie była
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani też nie była nikomu
    wynajmowana.
    Ze względu na to, do zbycia nieruchomości nie znajdą zastosowania przepisy art. 10 ust. 1
    pkt 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a sprzedaż nieruchomości w
    okresie dłuższym niż 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości nie
    będzie stanowić źródła przychodu podatników.
    Planowana transakcja dotyczy majątku prywatnego i stanowi przejaw wykonywania praw
    właściciela w zakresie dysponowania własnym majątkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego

    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (Działki), o której mowa we
    wniosku.

    Powzięli Państwo wątpliwość, czy uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości (działki)
    powinien być uznany za przychód z działalności gospodarczej i podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym, jako działalność gospodarcza.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej
    nieruchomości (działki) zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie stanu faktycznego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez
    Państwa działki, o której mowa we wniosku wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Państwa działania oraz fakt, że
    sprzedaż działki nastąpi po upływie długiego czasu od jej nabycia sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Państwa działań polegających na sprzedaży działki, nie można uznać za działania
    zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania,
    których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej
    określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają
    one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się
    w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyli
    Państwo nieruchomości (działki) w celu jej odsprzedaży, działka stanowi składnik Państwa
    majątku prywatnego i służy do Państwa celów osobistych (uprawa warzyw w tunelu
    foliowym na własne potrzeby, kurnik ozdobny na własne potrzeby, drzewka owocowe i
    ozdobne, zagroda dla psa), przed sprzedażą nie podejmowali Państwo działań mających
    na celu zwiększenie wartości nieruchomości, a decyzja o sprzedaży nieruchomości została

    podjęta ze względu na Państwa wiek i potrzebę uporządkowania spraw majątkowych. W
    konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia,
    że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Państwa pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tej
    nieruchomości (działki) do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Zatem jest to
    zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Państwa wskazanej we wniosku
    nieruchomości (działki) nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W
    odniesieniu do jej sprzedaży nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają,
    że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Podsumowując, sprzedaż przez Państwa nieruchomości (działki) nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe sprzedaży działek
    Sprzedaż nieruchomości (działki) nie będzie również stanowić dla Państwa źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem
    okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym,
    sprzedaż ta nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A. A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.