Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.621.2024.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków

    podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo pismem z 13
    lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością objętą nieograniczonym
    obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym od osób prawnych i podatnikiem
    czynnym podatku od towarów i usług w Polsce (dalej: „Spółka”, „Spółka Dzielona”). Podział
    nastąpi w oparciu o treść art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, tj. podział
    Spółki nastąpi poprzez przeniesienie części majątku tej spółki na spółkę nowo zawiązaną
    działającą pod firmą Sp. z o.o. (tzw. podział przez wydzielenie). W Spółce wyodrębnione
    zostały składniki materialne i niematerialne na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej w postaci dwóch niezależnych przedsiębiorstw. Działalność Spółki skupiona
    jest przede wszystkim w obrębie nieruchomości komercyjnych z nastawieniem na
    budowanie i wynajmowanie powierzchni handlowych.
    - ZCP nr 1 (właściciel nieruchomości nr 1 w miejscowości X, zespół składników
    majątkowych, wyposażenie powierzchni handlowej, w tym wszelkie prawa majątkowe,
    prawa autorskie do publikowanych treści w ramach tych profili, wszelkie inne
    wierzytelności i zobowiązania pieniężne oraz niepieniężne dotyczące składników
    materialnych i niematerialnych przypisanych do tej części działalności gospodarczej, w
    tym także – choć nie wyłącznie – stosunków prawnych pomiędzy sprzedającą a
    podmiotami świadczącymi na podstawie umów cywilnoprawnych usługi dotyczące tego
    przedsiębiorstwa. Umowa najmu na rzecz ogólnopolskiej sieci spożywczej. Spółka na
    powyższy ZCP zaciągnęła kredyt inwestycyjny. Wpływy z czynszu od najemcy pokrywają
    zobowiązania kredytowe i podatkowe Spółki w ramach tego zadania.
    - ZCP nr 2 (własność nieruchomości nr 2 w miejscowości Y, zespół składników
    majątkowych, wszelkie inne wierzytelności i zobowiązania pieniężne oraz niepieniężne
    dotyczące składników materialnych i niematerialnych przypisanych do ZCP nr 2, w tym
    także – choć nie wyłącznie – stosunków prawnych pomiędzy sprzedającą a podmiotami
    świadczącymi na podstawie umów cywilnoprawnych usługi dotyczące przedsiębiorstwa.
    W 2023 roku Spółka kupiła nieruchomość z przeznaczeniem na cel komercjalizacji. Z tą
    częścią ZCP Spółka zawarła umowę najmu z operatorem spożywczym. Obecnie Spółka
    jest na ukończeniu budowy obiektu budowlanego dla ww. najemcy. Finansowanie
    odbywa się ze środków własnych oraz pożyczek zaciągniętych i przypisanych do tej
    części ZCP.
    Spółka postanawia wyodrębnić z przedsiębiorstwa Spółki jednostkę organizacyjną w
    postaci ZCP nr 2, której przedmiot działalności związany z komercjalizacją powierzchni
    handlowych stanowią Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa Spółki (dalej: „ZCP”).
    ZCP stanowić będzie organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    - Spółka, do której ma zostać wydzielona działalność w postaci ZCP nie istnieje i dopiero
    jest planowane jej utworzenie poprzez wydzielenie.
    - Zgodnie z ustawowym podziałem przez wydzielenie ZCP do nowej Spółki powstaje nowa
    spółka, w której udziały obejmują udziałowcy spółki podlegającej podziałowi.
    - Są Państwo Spółką, która będzie dzielona i ewentualnie wspólnikiem nowo zawiązanej
    spółki będą aktualni udziałowcy spółki podlegającej dzieleniu tj. Wnioskodawcy.

    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy umowa spółki Nowej Spółki powstałej w wyniku opisanego wyżej podziału Spółki
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, wydzielenie do Nowej Spółki majątku w wyniku podziału Spółki, nie
    będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych po stronie Nowej Spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych podlegają, między innymi, umowy spółki oraz ich zmiany,
    jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem. Jak stanowi
    art. 1 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
    1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość
    powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego,
    pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika
    spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
    2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze
    środków spółki oraz dopłaty;
    3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki
    osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;
    4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa
    niebędącego państwem członkowskim:
      a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje
        się na terytorium państwa członkowskiego,
      b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się
        na terytorium państwa członkowskiego
    – także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
    Artykuł 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu
    obowiązującym, do końca 2008 r. stanowił, iż za zmianę umowy spółki, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, uważa się „przekształcenie,
    podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub
    podwyższenie kapitału zakładowego”.
    Jednakże, na mocy art. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych uzyskał nowe brzmienie, wedle którego za zmianę umowy spółki uznaje
    się jedynie „przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie
    majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego”. Zatem na mocy
    obecnie obowiązującego art. 1 ust. 3 ww. ustawy, podział spółek nie jest uznawany za
    zmianę umowy spółki, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Nowelizacja ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez
    wyeliminowanie opodatkowania podziału spółek jest konsekwencją dostosowania
    przepisów tej ustawy do Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej
    podatków pośrednich od gromadzenia kapitału. W Dyrektywie tej wyłączono

    opodatkowanie podatkiem kapitałowym (w Polsce – podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych) określonych czynności restrukturyzacyjnych, w tym podziału spółek, co
    jest konsekwencją naczelnej zasady jednokrotności opodatkowania kapitału. Kapitał
    zakładowy spółki powstałej w wyniku podziału ma bowiem swoje źródło w kapitale
    zakładowym spółki dzielonej, który został już raz opodatkowany podatkiem kapitałowym.
    Zgodnie z art. 15 powołanej wyżej Dyrektywy, kraje członkowskie miały obowiązek
    transportowania do porządku krajowego regulacji Dyrektywy do 31 grudnia 2008 r.
    W Państwa ocenie, mając na uwadze powołany wyżej znowelizowany art. 1 ust. 3 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, należy stwierdzić, iż dokonanie podziału Spółki
    poprzez wydzielenie do Nowej Spółki części majątku Spółki, nie będzie skutkowało
    powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    po stronie Nowej Spółki.
    Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji indywidualnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
      z zastrzeżeniem ust. 3 pkt4.
    Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
      1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość
        powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez
        wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw
        majątkowych do nieodpłatnego używania;
      2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze
        środków spółki oraz dopłaty;
      3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku
        spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
      4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa
        niebędącego państwem członkowskim:
          a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie
          znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
          b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie
          znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
      – także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

    Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
      wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione
    w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy
    spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie
    kwalifikują się zatem podziały spółek.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planują Państwo podział
    w oparciu o treść art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, tj. podział Spółki
    nastąpi poprzez przeniesienie części majątku tej spółki (Spółka Dzielona) na spółkę nowo
    zawiązaną (Nowa Spółka), działającą pod firmą Sp. z o.o. (tzw. podział przez wydzielenie).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku
    podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej
    przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie jest czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Państwa stanowisko, zgodnie z którym dokonanie podziału Spółki poprzez wydzielenie do
    Nowej Spółki części majątku Spółki, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku
    podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Nowej Spółki,
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) zopisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.