Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.286.2017.1.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-14
Teza: w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek zabudowanych
Słowa kluczowe: działki; grunty-grunt niezabudowany; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; teren; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2017 r. (data wpływu 27 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek zabudowanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek zabudowanych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) posiada nieruchomość, na którą składa się prawo wieczystego użytkowania działek nr 384 i nr 385 o łącznej pow. 2002 m2 wraz z budynkiem eksploatacyjnym o pow. 364 m2, stanowiącym odrębną nieruchomość. Dla nieruchomości urządzona jest księga wieczysta, prowadzona przez Sąd Rejonowy.

1.  Działka nr 385 jest zabudowana budynkiem eksploatacyjnym murowanym, dwukondygnacyjnym o pow. 364 m2, w którym znajdują się:
    *   pomieszczenia eksploatacyjne wraz z zapleczem sanitarnym (na parterze). Po zlikwidowaniu Filii Wnioskodawcy w 2012 r. obecnie nie są wykorzystywane na potrzeby Wnioskodawcy i nie są wynajmowane;
    *   pokoje gościnne (na poddaszu) - cztery pokoje jednoosobowe, łazienka z ubikacją i pomieszczenie kuchenne, które wykorzystywane były do 2012 r. Osobom korzystającym z pokoi gościnnych wystawiane były faktury za pobyt. Pokoje gościnne zostały wycofane z bazy miejsc wypoczynkowych. Były to pomioty zewnętrzne, jak również pracownicy Wnioskodawcy. Obecnie nie są wykorzystywane na potrzeby Wnioskodawcy i nie są wynajmowane;
    *   jedno pomieszczenie o pow. 11,91 m2 użytkuje O. S.A. (na parterze), za które na podstawie umowy zawartej w dniu 30 listopada 1994 r. Firma ta jest obciążana kosztami zużycia mediów ponoszonych, tj. woda, odprowadzenie ścieków, wywóz odpadów komunalnych oraz ogrzewanie. O. S.A. ponosi koszty zużycia energii elektrycznej na podstawie odrębnej umowy zawartej z zakładem energetycznym oraz samodzielnie ponosi opłatę za użytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomości.Na nieruchomość od 2008 r. nie były ponoszone nakłady na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Od 2008 r. nie było zmian dotyczących wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada również dokumentów stwierdzających aby we wcześniejszych latach były ponoszone nakłady na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości. Obecnie nieruchomość przeznaczona jest do sprzedaży.
2.  Na działce nr 384 znajduje się drewniana wiata w kształcie sześciokąta, którą należy zaliczyć do budowli bez konieczności uzyskania pozwolenia na budowę oraz urządzenia rekreacyjne dla dzieci - huśtawki i zjeżdżalnia. Wiata została wybudowana w 1998 r. w celu uatrakcyjnienia pobytu osobom korzystającym z pokoi gościnnych.

Na tę nieruchomość od 2008 r. również nie były ponoszone nakłady na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Od 2008 r. nie było zmian dotyczących wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada dokumentów stwierdzających aby we wcześniejszych latach były ponoszone nakłady na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości. Obecnie nieruchomość przeznaczona jest do sprzedaży.

Decyzją Naczelnika Gminy z dnia 3 marca 1987 r. wydaną dla Wojewódzkiego Urzędu przekazano w zarząd na czas nieokreślony przedmiotowe nieruchomości. Nabycie nieruchomości nastąpiło z mocy prawa przez T. z dniem 5 grudnia 1990 r., na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego z dnia 30 listopada 1991 r. W Akcie przekazania nr 30/92 przedmiotowa nieruchomość została przekazana na rzecz Wnioskodawcy. Zgodnie z tym Aktem na rzecz T. S.A. ustanowiono prawo użytkowania jednego pomieszczenia na parterze. Obecnie O. S.A. użytkuje opisane powyżej pomieszczenie o pow. 11,91 m2. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych nieruchomości.

W momencie sprzedaży przyszły nabywca na rzecz O. S.A. będzie zobowiązany ustanowić nieodpłatnie ograniczone prawo rzeczowe w postaci użytkowania pomieszczenia o pow. 11,91 m2 oraz w postaci służebności przesyłu linii teletechnicznych położonych w gruncie (działka nr 385) o łącznej pow. 59,26 m2.

Dla przedmiotowej nieruchomość (działek nr 384 i nr 385) nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy. Działki nie są również objęte planem zagospodarowania przestrzennego. Natomiast Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy przewiduje, że jest to rejon koncentracji usług lokalnych oraz symbol „VI’’ - obszary istniejącej zabudowy mieszkaniowej o niskiej intensywności zabudowy (z usługami, rzemiosłem, itp. dopuszczalnymi w danej strefie rozwoju).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 384 i nr 385 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 384 i nr 385 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) - dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W rozumieniu ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2‑12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1. Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W celu ustalenia czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy względem przedmiotowej nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Zwolnienia tego nie można zastosować w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do działki zabudowanej nr 385 możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W budynku eksploatacyjnym część budynku była przez Wnioskodawcę wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. W odniesieniu do tej części budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jej użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Pokoje gościnne natomiast były oddane do odpłatnego używania (najem), a więc były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.

Z kolei pomieszczenie o pow. 11,91 m2 jest użytkowane przez O. S.A., prawo użytkowania na rzecz T. S.A. (obecnie O. S.A.) zostało ustanowione w Akcie przekazania nr 30/92. Została spełniona zatem definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości nr 384, możliwe jest także zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Posadowiona na tej działce wiata - budowla (bez konieczności uzyskania pozwolenia na budowę) - była oddana do użytkowania wraz z pokojami gościnnymi, a zatem doszło do pierwszego zasiedlenia w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co świadczy, że dostawa nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Należy wskazać, że Wnioskodawca otrzymała interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w podobnym stanie faktycznym - interpretacja z dnia 29 kwietnia 2016 r., nr IPPP1/4512-123/16-2/JL.

Ponadto w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT mowa jest o czynnościach „podlegających opodatkowaniu”, a nie o czynnościach, które „podlegały opodatkowaniu” w danej sytuacji. Stanowisko takie znajduje uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach przepisów prawa podatkowego. NSA w wyroku z 30 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1545/13 stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika” NSA stwierdził, iż oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.

Ponadto NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14, wskazał, że: wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Pierwsze zasiedlenie to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, przekraczającym 30% wartości początkowej nieruchomości.

Jednocześnie Spółka zauważa, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wobec tego w ocenie Spółki, spełnione zostaną oba warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, uzasadniające zastosowanie zwolnienia z podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości w miejscowości Wołkowyja. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą jest dłuższy niż dwa lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

*   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

*   zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu oraz w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”.

Należy przy tym wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ww. ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu (również prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy, w tym prawo wieczystego użytkowania gruntu, podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość na którą składa się prawo wieczystego użytkowania działek nr 384 i nr 385 wraz z budynkiem eksploatacyjnym stanowiącym odrębną nieruchomość. Działka nr 385 jest zabudowana budynkiem eksploatacyjnym murowanym, dwukondygnacyjnym, w którym znajdują się:

*   pomieszczenia eksploatacyjne wraz z zapleczem sanitarnym (na parterze). Po zlikwidowaniu Filii Wnioskodawcy w 2012 r. obecnie nie są wykorzystywane na potrzeby Wnioskodawcy i nie są wynajmowane;
*   pokoje gościnne (na poddaszu) - cztery pokoje jednoosobowe, łazienka z ubikacją i pomieszczenie kuchenne, które wykorzystywane były do 2012 r. Osobom korzystającym z pokoi gościnnych wystawiane były faktury za pobyt. Były to pomioty zewnętrzne, jak również pracownicy Wnioskodawcy. Pokoje gościnne zostały wycofane z bazy miejsc wypoczynkowych. Obecnie nie są wykorzystywane na potrzeby Wnioskodawcy i nie są wynajmowane;
*   jedno pomieszczenie użytkuje O. S.A. (na parterze) na podstawie umowy zawartej w dniu 30 listopada 1994 r. Firma ta jest obciążana kosztami zużycia mediów ponoszonych, tj. woda, odprowadzenie ścieków, wywóz odpadów komunalnych oraz ogrzewanie. O. S.A. ponosi koszty zużycia energii elektrycznej na podstawie odrębnej umowy zawartej z zakładem energetycznym oraz samodzielnie ponosi opłatę za użytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomości.

Na nieruchomość od 2008 r. nie były ponoszone nakłady na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Od 2008 r. nie było zmian dotyczących wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada również dokumentów stwierdzających aby we wcześniejszych latach były ponoszone nakłady na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości. Obecnie nieruchomość przeznaczona jest do sprzedaży.

Na działce nr 384 znajduje się drewniana wiata w kształcie sześciokąta, którą należy zaliczyć do budowli bez konieczności uzyskania pozwolenia na budowę oraz urządzenia rekreacyjne dla dzieci - huśtawki i zjeżdżalnia. Wiata została wybudowana w 1998 r., w celu uatrakcyjnienia pobytu osobom korzystającym z pokoi gościnnych. Na tę nieruchomość od 2008 r. również nie były ponoszone nakłady na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Od 2008 r. nie było zmian dotyczących wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada dokumentów stwierdzających aby we wcześniejszych latach były ponoszone nakłady na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości. Obecnie nieruchomość przeznaczona jest do sprzedaży.

Decyzją Naczelnika Gminy z dnia 3 marca 1987 r. wydaną dla Wojewódzkiego Urzędu przekazano w zarząd na czas nieokreślony przedmiotowe nieruchomości. Nabycie nieruchomości nastąpiło z mocy prawa przez T. z dniem 5 grudnia 1990 r., na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego z dnia 30 listopada 1991 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych nieruchomości. W Akcie przekazania przedmiotowa nieruchomość została przekazana na rzecz Wnioskodawcy. Zgodnie z tym Aktem na rzecz T. S.A. ustanowiono prawo użytkowania jednego pomieszczenia na parterze. Obecnie O. S.A. użytkuje opisane ww. pomieszczenie. W momencie sprzedaży przyszły nabywca na rzecz O. S.A. będzie zobowiązany ustanowić nieodpłatnie ograniczone prawo rzeczowe w postaci użytkowania pomieszczenia o pow. 11,91 m² oraz w postaci służebności przesyłu linii teletechnicznych położonych w gruncie (działka nr 385) o łącznej pow. 59,26 m².

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy zabudowanych działek nr 384 i nr 385.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynku, budowli lub ich części spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.

W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych we wniosku okoliczności należy stwierdzić, że dostawa budynku eksploatacyjnego znajdującego się na działce nr 385 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na nieruchomość od 2008 r. nie były ponoszone nakłady na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie posiada również dokumentów z których wynikałoby aby wcześniej były ponoszone nakłady na ww. nieruchomość. Znajdujące się w budynku tym pomieszczenie eksploatacyjne wraz z zapleczem sanitarnym wykorzystywane było na potrzeby Wnioskodawcy do 2012 r., natomiast pomieszczenie o pow. 11,91 m² znajdujące się na parterze budynku eksploatacyjnego było użytkowane przez O. S.A. na podstawie umowy zawartej w dniu 30 listopada 1994 r. Tak więc w odniesieniu do tych części ww. budynku doszło do ich pierwszego zasiedlenia w związku z ich użytkowaniem przez Wnioskodawcę i O. S.A. Z kolei pokoje gościnne znajdujące się na poddaszu ww. budynku wykorzystywane były do 2012 r. jako miejsce pobytu podmiotów zewnętrznych i pracowników Wnioskodawcy. Pobyt ten był dokumentowany fakturami. Pokoje te zostały więc oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, dostawa ww. budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W kontekście działki nr 384 Wnioskodawca wskazał, że na działce tej znajduje się drewniana wiata w kształcie sześciokąta, którą zdaniem Wnioskodawcy należy zaliczyć do budowli oraz urządzenia rekreacyjne dla dzieci – huśtawki i zjeżdżalnia. Skoro na przedmiotowej działce znajduje się budowla to, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, dla dostawy ww. działki należy zastosować analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budowli trwale z tym gruntem związanej. Przepis ten stanowi, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że budowla znajdująca się na przedmiotowej działce została wybudowana w 1998 r. w celu uatrakcyjnienia pobytu osobom korzystającym z pokoi gościnnych. Posadowiona na tej działce budowla została oddana do użytkowania wraz z pokojami gościnnymi wykorzystywanymi do 2012 r. Wobec ww. użytkowania w stosunku do tej budowli doszło do pierwszego zasiedlenia. Przy tym, na nieruchomość tę od 2008 r. nie były ponoszone nakłady, które przekraczałyby 30% wartości początkowej oraz Wnioskodawca nie posiada dokumentów z których wynika aby we wcześniej były ponoszone nakłady na ulepszenie ww. nieruchomości. W konsekwencji, dostawa budowli posadowionej na działce nr 384 nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto zbycie przedmiotowej budowli nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata od jej wykorzystywania. Zatem dostawa oddanej do użytkowania wraz z pokojami gościnnymi budowli, w okresie przekraczającym 2 lata, będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte będzie zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiona jest przedmiotowa budowla.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania działki nr 385 wraz z prawem własności znajdującego się na tej działce budynku eksploatacyjnego oraz zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania działki nr 384 wraz z prawem własności znajdującej się na tej działce budowli należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie, jak wskazano wyżej, ww. zwolnienie jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować. Zatem w sytuacji kiedy sprzedawca i kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do budynku/budowli, których dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to przedmiotowa sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.