Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-162/11-4/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-28
Teza: Zwolnienie w zakresie szkoleń finansowanych ze środków publicznych.
Słowa kluczowe: kształcenie; szkolenie; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 18.01.2011 r. (data wpływu 03.02.2011 r.), uzupełnionego w dniu 01.03.2011 r. w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-162/11-2/SM z dnia 14.02.2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia do podatku wykonywanych szkoleń - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.02.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku wykonywanych szkoleń. Wniosek został uzupełniony w dniu 01.03.2011 r. (w zakresie odpisu z KRS) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-162/11-2/SM z dnia 14.02.2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedmiotem podstawowej działalności Stowarzyszenia jest:

*   wspieranie szeroko pojętej aktywności lokalnej,
*   wspieranie organizacji pozarządowych oraz instytucji publicznych i inicjatyw społecznych,
*   animowanie współpracy organizacji pozarządowych w W. i województwie oraz w Polsce i zagranicą,
*   promowanie współpracy organizacji pozarządowych z organami administracji rządowej, samorządowej oraz w środowisku biznesu,
*   rozszerzanie wiedzy o organizacjach pozarządowych w Polsce i zagranicą,
*   wspieranie rozwoju organizacji pozarządowych w W. i województwie oraz w Polsce.

Wyżej wymienione cele są realizowane w obszarach oświata, kultura, ochrona środowiska, dobroczynność, ochrona zdrowia oraz pomoc społeczna. W 2010 r. Stowarzyszenie prowadziło cykl szkoleń dla pracowników ośrodków pomocy społecznej i dla pracowników środowiskowych domów pomocy. Celem tych cykli było podniesienie kwalifikacji zawodowych pracownikom służb pomocy społecznej poprzez przybliżenie im zmian w prawie dotyczącym pomocy społecznej, opieki rodzinnej, świadczeń wynikających z tych tytułów. W zeszłym roku Stowarzyszenie korzystało przy wystawianiu faktur za w/w szkolenia ze stawki zwolnionej. Oprócz w/w szkoleń prowadzi szkolenia dla pracowników innych organizacji pozarządowych z zakresu prawa, księgowości. Na tych szkoleniach uczestnicy podnoszą swoje kwalifikacje zawodowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wykonywane przez Stowarzyszenie szkolenia będą w dalszym ciągu korzystały ze zwolnienia?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W 2011 r. planuje dalsze szkolenia pracowników pomocy społecznej. Wg Stowarzyszenia prowadzone szkolenia będą w dalszym ciągu korzystały ze zwolnienia, o którym jest mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29. Szkolenia są wykonywane dla pracowników pomocy społecznej, aby podnieśli swoje kwalifikacje zawodowe i w całości są finansowane ze środków publicznych (ośrodki pomocy społecznej są jednostkami sektora finansów publicznych). W przypadku szkoleń wykonywanych dla innych organizacji, jeżeli byłyby one finansowane ze środków publicznych (min. w 70%), to w dalszym ciągu korzystały by ze zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (\`(...)\`) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Od 1 stycznia 2011 r. podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 23%, z wyłączeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) ww. dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z opisu stanu faktycznego wnika, że przedmiotem działalności Stowarzyszenia jest:

*   wspieranie szeroko pojętej aktywności lokalnej,
*   wspieranie organizacji pozarządowych oraz instytucji publicznych i inicjatyw społecznych,
*   animowanie współpracy organizacji pozarządowych w W. i województwie oraz w Polsce i zagranicą,
*   promowanie współpracy organizacji pozarządowych z organami administracji rządowej, samorządowej oraz w środowisku biznesu,
*   rozszerzanie wiedzy o organizacjach pozarządowych w Polsce i zagranicą,
*   wspieranie rozwoju organizacji pozarządowych w W. i województwie oraz w Polsce.

Wyżej wymienione cele są realizowane w obszarach oświata, kultura, ochrona środowiska, dobroczynność, ochrona zdrowia oraz pomoc społeczna. W 2010 r. Stowarzyszenie prowadziło cykl szkoleń dla pracowników ośrodków pomocy społecznej i dla pracowników środowiskowych domów pomocy. Celem tych cykli było podniesienie kwalifikacji zawodowych pracownikom służb pomocy społecznej poprzez przybliżenie im zmian w prawie dotyczącym pomocy społecznej, opieki rodzinnej, świadczeń wynikających z tych tytułów. Oprócz w/w szkoleń Stowarzyszenie prowadzi szkolenia dla pracowników innych organizacji pozarządowych z zakresu prawa, księgowości. Na tych szkoleniach uczestnicy podnoszą swoje kwalifikacje zawodowe.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, iż dla oceny tego, czy usługi z zakresu szkoleń dla pracowników ośrodków pomocy społecznej i pracowników środowiskowych domów pomocy społecznej, świadczone przez Stowarzyszenie, są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy, konieczne jest stwierdzenie:

1.  czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego;
2.  czy są finansowane w całości ze środków publicznych.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Przeprowadzony przez Stowarzyszenie cykl szkoleń spełnia definicję kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, bowiem celem tych szkoleń było podniesienie kwalifikacji zawodowych pracownikom służb pomocy społecznej poprzez przybliżenie im zmian w prawie dotyczącym pomocy społecznej, opieki rodzinnej czy świadczeń wynikających z tych tytułów.

Ponadto ww. usługi są finansowane w całości ze środków publicznych, bowiem w omawianym stanie faktycznym były one świadczone na rzecz pracowników pomocy społecznej, a ośrodki tej pomocy należy zaliczyć do grupy jednostek sektora finansów publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm).

Uwzględniając powyższe, od 01.01.2011 r. będą one korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy.

W myśl § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługę podstawową, pod warunkiem że:

1.  są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, lub
2.  ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zatem zwolnione od podatku będzie również prowadzenie szkoleń w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Uwzględniając powyższe, stanowisko Stowarzyszenia należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.