Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.555.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu; termomodernizacja szkoły.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szkoły-szkoła publiczna
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do
    zakresu działania gminy, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572, 1907, 1940) należą wszystkie sprawy publiczne
    o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do
    art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządnie gminnym zadania własne gminy obejmują m.in.
    sprawy edukacji publicznej. Gmina ... jest organem prowadzącym szkoły podstawowe
    zlokalizowane na jej terenie. Szkoła Podstawowa w ... jest jednostką organizacyjną
    (budżetową) Gminy ... objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo Oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737 z późniejszymi zmianami.)
    Gmina ... od 1 stycznia 2017 r. rozpoczęła wspólne scentralizowane rozliczanie podatku
    VAT z jednostkami budżetowymi. Gmina ... w 2025 roku aplikuje o udzielenie
    dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w
    ... w ramach programu priorytetowego Racjonalizacja zużycia energii w budynkach
    użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych - edycja 2025 na realizację zadania
    pod nazwą „...”. Planowany termin realizacji zadania przypada na okres od 01.03.2026
    roku do 31.12.2026 roku.
    Budynek szkoły stanowiący majątek Gminy ... oddany jest nieodpłatnie w trwały zarząd
    Szkole Podstawowej w ... i przez nią jest administrowany.
    Budynek Szkoły Podstawowej w ... jest dwukondygnacyjny, który został wybudowany w ...
    roku.
    Zdarzenie przyszłe dotyczyć będzie zadania pod nazwą „...” i będzie obejmować:
      - wymianę ... sztuk grzejników wraz z montażem zaworów oraz głowic
        termostatycznych,
                                              2- ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem o łącznej powierzchni ... m,

                                  2- ocieplenie stropodachu o łącznej powierzchni ... m,
      - wymiana stolarki drzwiowej w ilości ... sztuk,
      - wymiana stolarki okiennej w łącznej ilości ... sztuk.
    Termomodernizacja Szkoły Podstawowej w ..., oprócz oczywistego efektu ekologicznego
    (redukcja emisji C02, poprawa efektywności energetycznej budynku), niesie ze sobą
    szereg istotnych korzyści społecznych. Dzięki modernizacji systemu ogrzewania, wymianie
    okien, ociepleniu ścian i dachu, znacząco poprawią się warunki termiczne wewnątrz
    budynku. Stabilna temperatura oraz lepsza jakość powietrza wpłyną pozytywnie na
    zdrowie uczniów i nauczycieli, koncentrację, efektywność nauki i pracy. Zmodernizowana
    placówka staje się wizytówką miejscowości, co może zachęcać młode rodziny do
    pozostania w regionie, wzmacniać lokalną tożsamość i dumę mieszkańców, zwiększać
    zainteresowanie szkołą ze strony uczniów spoza miejscowości. Realizacja takiego zadania
    to również żywa lekcja ekologii. Uczniowie mogą na bieżąco obserwować, jak inwestycje
    wpływają na środowisko i jakość życia. To szansa na promowanie postaw
    proekologicznych, rozwijanie świadomości energetycznej, budowanie odpowiedzialności
    obywatelskiej wśród młodzieży. Oszczędności w budżecie Gminy ... i szkoły poprzez niższe
    koszty eksploatacyjne tj. możliwość przekierowania zaoszczędzonych środków na inne
    potrzeby edukacyjne (np. zakup pomocy dydaktycznych, rozwój zajęć dodatkowych) oraz
    lepsze gospodarowanie budżetem gminnym, co może przełożyć się na inne inwestycje
    społeczne. Termomodernizacja będzie wiązać się z modernizacją instalacji (elektrycznych,
    grzewczych), co wpływa na zwiększenie bezpieczeństwa użytkowników budynku,
    spełnienie aktualnych norm technicznych i przeciwpożarowych. Budynek Szkoły
    Podstawowej w ... jest obiektem użyteczności publicznej, z którego codziennie korzystają
    dzieci i dorośli. Zapewnienie odpowiednich warunków nauki i pracy to podstawowe
    zadanie samorządu, wynikające z troski o jakość edukacji i dobro dzieci. W obliczu
    rosnących cen energii i konieczności przeciwdziałania zmianom klimatu, inwestycja ta jest
    odpowiedzią na realne i pilne potrzeby lokalnej społeczności. W Szkole Podstawowej w ...
    usytuowane jest mieszkanie, które jest przez Gminę ... odpłatnie wynajmowane. Z uwagi
    na cel mieszkaniowy czynność ta korzysta ze zwolnienia z VAT. Gmina ... nie będzie
    czerpała z tytułu realizacji zadania przyszłego, jak również z tytułu użytkowania dla
    potrzeb edukacji szkolnej budynku Szkoły Podstawowej w ... żadnych przychodów, w
    szczególności nie będzie pobierała opłat wstępu oraz żadne pomieszczenia w budynku nie
    będą przedmiotem najmu na podstawie umów cywilnoprawnych, w związku z czym nie
    będą generowane żadne przychody z tego tytułu.
    Głównym celem termomodernizacji budynku szkoły jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, w szczególności realizacja zadania w zakresie edukacji, a nie osiąganie
    dochodów z tytułu działalności gospodarczej. Efekty realizowanego zadania pod nazwą
    „...” nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki poniesione w
    związku z realizacją zadania będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na
    Gminę .... Ponadto towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą miały
    związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zostaną one
    wykorzystane wyłącznie do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie ... będzie przysługiwało prawo dokonania obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją programu priorytetowego
    Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach
    komunalnych - edycja 2025 na realizację zadania pod nazwą „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi

    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim te towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi między
    innymi suma kwot podatku wynikających przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku, gdy dokonane zakupy mają ścisły związek
    z czynnościami opodatkowanymi, a brak takiego związku eliminuje to uprawnienie.
    Wobec powyższego, z uwagi na okoliczność, że nabywane w związku z planowanym
    zadaniem towary i usługi nie będą służyć czynnościom opodatkowanym, Gminie ... nie
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych
    z realizacją programu priorytetowego Racjonalizacja zużycia energii w budynkach
    użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych - edycja 2025 na realizację zadania
    pod nazwą „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z

    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą
    miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie
    przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty
    zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.