Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.858.2021.1.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: Zastosowanie dla świadczonej usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy
Słowa kluczowe: konserwacja; przebudowa; remonty; samolot; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - usługi remontu, przebudowy lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu używanych przez przewoźników wykonujących głownie przewozy w transporcie międzynarodowym     
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 16

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania dla świadczonej usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 października 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania dla świadczonej usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

**We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:**

Od dnia 1 marca 2018 roku podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „S”. Jest podatnikiem o nieograniczonym obowiązku podatkowym na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Ponadto jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Dowód: wydruk z CEDiG

W ramach prowadzonej firmy świadczy usługi naprawy i konserwacji samolotów oraz ich podzespołów. Celem świadczenia oferowanych przez podatnika usług jest utrzymanie zdatności eksploatacyjnej samolotów.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności wyżej opisane usługi sklasyfikowane są jako PKD 33.16.Z - Naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych, co też stanowi przeważający przedmiot prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Wykonywane przez firmę podatnika usługi dedykowane są samolotom pasażerskim służącym do transportu międzynarodowego. Samoloty te są zazwyczaj własnością przedsiębiorstw będących międzynarodowymi przewoźnikami lotniczymi z siedzibą zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nią.

Prace przez podatnika wykonywane wynikają z wymagań producentów samolotów oraz nadzorów lotniczych. W ramach zatwierdzonych programów obsługi samolotów firma podatnika wykonuje w szczególności różnego rodzaju inspekcje wizualne oraz badania nieniszczące.

Do inspekcji wizualnych, inaczej horoskopowych, możemy zaliczyć boroskopię silników, które mają za zadanie określenie stanu zużycia i sprawności elementów sprężarek wysokiego i niskiego ciśnienia, turbin wysokiego i niskiego ciśnienia oraz komory spalania. Usługi inspekcji horoskopowych polegają na dokonaniu weryfikacji (sprawdzeniu) poszczególnych wewnętrznych części silnika samolotu pod kątem ich sprawnego działania lub też wykrycia ewentualnych wad konstrukcyjnych. Działanie dotyczy części silnika niewidocznych „gołym okiem”. W wyniku tej kontroli Wnioskodawca ustala, czy poszczególne części, elementy silnika samolotu, nadają się do dalszego użytkowania.

Do badań nieniszczących wykonywanych przez podatnika zaliczają się kontrole prądami wirowymi i ultradźwiękami. Mają one za zadanie wykrycie korozji, pęknięć, delaminacji, rozklejeń wszystkich elementów, które mogą ulegać takim uszkodzeniom. Weryfikacja dokonywana jest m.in. przy użyciu ultradźwięków, lub też urządzeń wytwarzających tzw. prądy wirowe. Jest to badanie sprawdzające, czy kadłub samolotu spełnia swoje konstrukcyjne zadanie zgodnie z ustalonymi odgórnie wymogami.

Podatnik wykonuje również zadania obsługowe wynikające z wymagań eksploatacyjnych. Głównym celem takich zadań jest zapewnienie, że wymagany poziom bezpieczeństwa i niezawodności technicznej jest utrzymywany tak długo, jak samoloty pozostają w eksploatacji Usługa zadań obsługowych polega na weryfikacji zarówno części silnika, jak i wszelkich elementów konstrukcyjnych pod kątem spełnienia przez nie wymogów narzuconych przez danego producenta samolotów. Na usługę składają się zarówno oględziny wizualne poszczególnych elementów, jak też sprawdzanie ich właściwości, czy też funkcjonowania przy pomocy specjalistycznego sprzętu. Usługa zadań obsługowych jest indywidualnie dopasowana do wymagań danego producenta.

Wszystkie ww. usługi, tj. inspekcja wizualna, badania nieniszczące, zadania obsługowe są elementami niezbędnymi do przeprowadzenia konserwacji czy też remontu samolotu. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie, czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on dalszej modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Bez prac wykonanych przez firmę Wnioskodawcy dalsza konserwacja czy też remont samolotu nie mogłaby dojść do skutku.

Podatnik posiada wszelkie certyfikaty i licencje niezbędne do wykonywania opisanych usług.

Swoje usługi świadczy bezpośrednio na rzecz firm z siedzibą w Polsce. Kontrahenci podatnika wykonują na rzecz właścicieli środków transportu lotniczego kompleksową usługę obsługi technicznej (serwisu) samolotów. Na taką usługę składają się zarówno usługi mechaników, elektryków, elektroników, jak i diagnostyków, którzy pracują nad szeregiem elementów, takich jak diagnostyka stanu konstrukcji, elementów mechanicznych, sprawdzenie działania poszczególnych systemów pokładowych, wymiana i konserwacja części samolotu, wymiana niezbędnych płynów i elementów podlegających zużyciu. Jest to całość prac, której finalnym efektem jest zapewnienie sprawności technicznej danej maszyny.

Podmioty zlecające Kontrahentom wykonanie usług są przewoźnikami lotniczymi wykonującymi głównie przewozy w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 83 ust. 1a ustawy.

Kolejno, Kontrahenci zlecają firmie podatnika część prac wchodzących w zakres szeroko pojętych konserwacji czy remontów, jakie świadczą na rzecz właściciela środka transportu lotniczego, czy też przewoźnika lotniczego.

Wszelkie umowy firma podatnika zawiera zatem zawsze z Kontrahentami, nie zaś z właścicielami, czy też użytkownikami floty lotniczej.

Usługi podatnik wykonuje w ramach danego zlecenia. Możliwa jest sytuacja, w której w ramach jednego zlecenia wykonuje wszystkie wymienione elementy jak i takie, gdzie w ramach zlecenia wykonuje tylko jedną lub dwie z oferowanych usług.

Co jednak istotne, poszczególne czynności wykonywane przez podatnika i innych specjalistów są ze sobą nierozerwalnie związane. Jego praca jest to zatem niezbędny element, który składa się na ogólnie pojęty remont, przebudowę czy też konserwację samolotu. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi z pewnością wpisują się w usługę remontu, przebudowy lub konserwacji środka transportu lotniczego bądź jego wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nim, bowiem bez ich przeprowadzenia proces remontu, przebudowy, czy też konserwacji środka transportu lotniczego nie byłby możliwy do wykonania.

Podatnik prowadzi dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że realizowane przez niego czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

Usługi podatnik świadczy zazwyczaj na terytorium Polski, sporadycznie jedynie zdarza się także, że część zleceń wykonywana jest faktycznie za granicą.

Wykonywane usługi podatnik dokumentuje wystawiając fakturę VAT z zastosowaniem stawki podatku wynoszącej 23%.

W zaistniałym sunie faktycznym, w stosunku do świadczonych przez firmę podatnika usług opisanych w poz. G, ma on prawo stosować stawkę podatku VAT 0% zgodnie z dyspozycją przepisu art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 usuwy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dosuwa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 usuwy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dosuwy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Stosowanie do art. 41 ust. 1 usuwy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2- 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści usuwy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Przy czym stosownie do art. 83 ust. 2 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Jednocześnie stosownie do art. 83 ust. 1a ustawy przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których udział:

1\. przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,

2\. zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,

3\. liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem - wynosił w każdej z tych trzech

kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%.

Zgodnie z art. 83 ust. 1b ustawy w przypadku przewoźników lotniczych rozpoczynających w trakcie danego roku podatkowego działalność polegającą na międzynarodowych przewozach lotniczych określenie udziału w każdej z trzech kategorii, o których mowa w ust. 1a, jest dokonywane na podstawie danych prognozowanych na dany rok podatkowy.

Natomiast na podstawie art. 83 ust. 1f ustawy przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się również przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju:

1\. uprawnionych do wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym na podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu państwa siedziby tego przewoźnika,

w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego, lub

2\. wpisanych na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym ogłoszoną przez właściwy organ państwa siedziby danego

przewoźnika.

Przepis art. 83 stanowi implementację do krajowego porządku prawnego przepisów art. 148 pkt e-g dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Warunki oraz zasady stosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do czynności wymienionych m.in. w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług są bezpośrednią konsekwencją obowiązujących przepisów prawa wspólnotowego.

Interpretacji przepisów prawa wspólnotowego w przedmiotowym zakresie dokonał Europejski Trybunał Sprawiedliwości, który w wyroku z dnia 16 września 2004 r. w sprawie C-382/02 stwierdził, że art. 15 pkt 6, 7 i 9 Szóstej dyrektywy (obecnie art. 148 pkt e-g ww. dyrektywy 2006/112/WE) należy interpretować w ten sposób, że określone w tych przepisach dostawy towarów i usług przeznaczone dla statków powietrznych używanych do lotów krajowych przez towarzystwa lotnicze obsługujące transport głównie w odpłatnym ruchu międzynarodowym są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie z art. 148 pkt f ww. Dyrektywy, Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje „dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem statków powietrznych (\`(...)\`), jak również dostawę, wynajem, naprawę oraz konserwację sprzętu będącego częścią tych statków powietrznych lub służących ich eksploatacji”. Co istotne i wymaga podkreślenia, na mocy pkt g zwolnieniu podlegają także „świadczenie usług innych niż usługi, o których mowa w lit. f), na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych, o których mowa w lit, e), oraz ich ładunków.”

W ramach prowadzonej firmy, jak zostało szczegółowo przedstawione w poz. G, podatnik świadczy usługi szeroko pojętej naprawy i konserwacji samolotów oraz ich podzespołów. Oferowane przez niego usługi inspekcji wizualnej, badań nieniszczących oraz zadań obsługowych mieszczą się w podklasie 33.16.Z Polskiej Klasyfikacji Działalności, tj. Naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych. Zgodnie z informacją zawartą na ministerialnej stronie internetowej biznes.gov.pl, podklasa ta obejmuje naprawę i konserwację statków powietrznych, z wyłączeniem odbudowy i przebudowy fabrycznej oraz fabrycznego przeglądu kapitalnego; naprawę i konserwację silników statków powietrznych.

Ustawa o podatku od towarów i usług co prawda nie definiuje usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji, o których mowa wart. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy, jednakże przyjąć należy, iż oferowane przez podatnika usługi wchodzą w ich zakres, bowiem stanowią podstawowy, wykonywany w pierwszej kolejności element zarówno remontu, przebudowy jak i konserwacji maszyn. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Usługi podatnika są zatem nieodłącznym elementem procesu naprawy czy też konserwacji statków powietrznych, są jego immanentną częścią.

Proces naprawy czy konserwacji statków powietrznych nie może się bowiem odbywać w oderwaniu od usług przez Wnioskodawcę świadczonych.

W świetle powyższego należy przyjąć, iż świadczone przez podatnika usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych można uznać za usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego (bądź ich wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nich). Usługi te stanowią nieodzowny element przywracania sprawności, naprawy, odnowienia, dokonywania zmian, przekształcenia, ulepszania, konserwowania maszyny.

Odnosząc się do argumentacji przedstawionej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2019 r. numer 0113-KDIP1-2.4012.274.2019.2.MC, która choć dotyczy podobnego stanu faktycznego, nie może jednak znaleźć zastosowania do sytuacji podatnika w świetle przedstawionych wyżej rozważań. Nawet jeżeli hipotetycznie by przyjąć, że usługi wykonywane przez firmę podatnika ograniczają się jedynie do czynności, które dokonywane są celem sprawdzenia (ustalenia) czy istnieje konieczność remontu, przebudowy lub konserwacji danego środka transportu lotniczego (jego wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nim), a w ich wyniku stwierdzane jest tylko i wyłącznie czy dany samolot jest sprawny czy też wymaga remontu, przebudowy lub konserwacji, to należy mieć na uwadze pkt g art. 148 Dyrektywy. W jego świetle bezsprzecznym pozostaje fakt, iż ustawodawca unijny wprowadzając wspólny system podatku od towarów i usług miał w zamyśle objęcie zwolnieniem wszelkich usług wykonywanych na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych oraz ich ładunków, w tym także usług w postaci inspekcji wizualnej, badań nieniszczących oraz zadań obsługowych, które to usługi stanowią jakże istotny element każdorazowego remontu, przebudowy czy konserwacji środka transportu lotniczego.

W konsekwencji powyższego, w przedmiotowej sprawie winna znaleźć zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa wart. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

W załączeniu przedłożono dokumentację naukowo - techniczną dotyczącą badań horoskopowych, które obrazują prace wykonywane przez podatnika, dodatkowo udowadniając stanowisko podatnika.

**W związku z powyższym opisem Wnioskodawca zadał następujące pytanie:**

Czy prawidłowym jest stanowisko, iż w świetle przedstawionego stanu faktycznego, będąc osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, świadcząc bezpośrednio usługi w postaci inspekcji wizualnej, badań nieniszczących oraz zadań obsługowych na rzecz firm z siedzibą w Polsce, które w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przyjmują zlecenia naprawy, remontu lub konserwacji samolotów od właścicieli środków transportu lotniczego, jak również od przewoźników, a jedynie pośrednio na rzecz przewoźników lotniczych, podatnik ma prawo do zastosowania w świadczonych przez niego usługach i w wystawianych przez niego fakturach VAT preferencyjnej stawki 0% w podatku od towarów i usług?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

W zaistniałym stanie faktycznym, w stosunku do świadczonych przez podatnika usług opisanych w poz. G, podatnik ma prawo stosować stawkę podatku VAT 0% zgodnie z dyspozycją przepisu art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Przepis art. 83 ustawy stanowi implementacje do krajowego porządku prawnego przepisów art. 148 pkt e-g dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Warunki oraz zasady stosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do czynności wymienionych m.in. w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług są bezpośrednią konsekwencją obowiązujących przepisów prawa wspólnotowego.

Interpretacji przepisów prawa wspólnotowego w przedmiotowym zakresie dokonał Europejski Trybunał Sprawiedliwości, który w wyroku z dnia 16 września 2004 r. w sprawie C-382/02 stwierdził, że art. 15 pkt 6, 7 i 9 Szóstej dyrektywy (obecnie art. 148 pkt e-g ww. dyrektywy 2006/112/WE) należy interpretować w ten sposób, że określone w tych przepisach dostawy towarów i usług przeznaczone dla statków powietrznych używanych do lotów krajowych przez towarzystwa lotnicze obsługujące transport głównie w odpłatnym ruchu międzynarodowym są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie z art. 148 pkt f ww. Dyrektywy, Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcję „dostawę, przebudowę, naprawę, konserwacje, czarterowanie oraz wynajem statków powietrznych (\`(...)\`), jak również dostawę, wynajem, naprawę oraz konserwację sprzętu będącego częścią tych statków powietrznych lub służących ich eksploatacji”.

Co istotne i wymaga podkreślenia, na mocy pkt g zwolnieniu podlegają także „świadczenie usług innych niż usługi, o których mowa w lit. f), na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych, o których mowa w lit. e), oraz ich ładunków.”

W ramach prowadzonej firmy, jak zostało szczegółowo przedstawione w poz. G, podatnik świadczy usługi szeroko pojętej naprawy i konserwacji samolotów oraz ich podzespołów.

Oferowane przeze niego usługi inspekcji wizualnej, badan nieniszczących oraz zadań obsługowych mieszczą się w podklasie 33.16.Z Polskiej Klasyfikacji Działalności, tj. Naprawa i konserwacja statków powietrznych i statków kosmicznych.

Zgodnie z informacją zawarta na ministerialnej stronie internetowej biznes.gov.pl, podklasa ta obejmuje naprawę i konserwację statków powietrznych, z wyłączeniem odbudowy i przebudowy fabrycznej oraz fabrycznego przeglądu kapitalnego; naprawę i konserwację silników statków powietrznych.

Ustawa o podatku od towarów i usług co prawda nie definiuje usług polegających na remoncie, przebudowę lub konserwacji, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy, jednakże przyjąć należy, iż oferowane przeze podatnika usługi wchodzą w ich zakres, bowiem stanowią podstawowy, wykonywany w pierwszej kolejności element zarówno remontu, przebudowy jak i konserwacji maszyn. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Bez usług inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usług zadań obsługowych konserwacja czy też remont samolotu nie mogłyby dojść do skutku.

W świetle powyższego należy przyjąć, iż świadczone przez podatnika usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych można uznać za usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego (bądź ich wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nich). Usługi te stanowią nieodzowny element przywracania sprawności, naprawy, odnowienia, dokonywania zmian, przekształcenia, ulepszania, konserwowania maszyny.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie winna znaleźć zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej** **przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosowanie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Przy czym stosownie do art. 83 ust. 2 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Jednocześnie stosownie do art. 83 ust. 1a ustawy przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których udział:

1) przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,

2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,

3) liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem

\- wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%.

Zgodnie z art. 83 ust. 1b ustawy w przypadku przewoźników lotniczych rozpoczynających w trakcie danego roku podatkowego działalność polegającą na międzynarodowych przewozach lotniczych określenie udziału w każdej z trzech kategorii, o których mowa w ust. 1a, jest dokonywane na podstawie danych prognozowanych na dany rok podatkowy.

Natomiast na podstawie art. 83 ust. 1f ustawy przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się również przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju:

1) uprawnionych do wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym na podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu państwa siedziby tego przewoźnika,

w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego, lub

2) wpisanych na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym ogłoszoną przez właściwy organ państwa siedziby danego

przewoźnika.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że świadczy usługi naprawy i konserwacji samolotów oraz ich podzespołów. Celem świadczenia oferowanych przez podatnika usług jest utrzymanie zdatności eksploatacyjnej samolotów. Wykonywane przez firmę podatnika usługi dedykowane są samolotom pasażerskim służącym do transportu międzynarodowego. Samoloty te są zazwyczaj własnością przedsiębiorstw będących międzynarodowymi przewoźnikami lotniczymi z siedzibą zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nią.

Swoje usługi świadczy bezpośrednio na rzecz firm z siedzibą w Polsce. Kontrahenci podatnika wykonują na rzecz właścicieli środków transportu lotniczego kompleksową usługę obsługi technicznej (serwisu) samolotów. Kolejno kontrahenci zlecają firmie Wnioskodawcy część prac wchodzących w zakres szeroko pojętych konserwacji czy remontów. Podmioty zlecające Kontrahentom wykonanie usług są przewoźnikami lotniczymi wykonującymi głównie przewozy w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 83 ust. 1a ustawy.

Na taką usługę składają się zarówno usługi mechaników, elektryków, elektroników, jak i diagnostyków, którzy pracują nad szeregiem elementów, takich jak diagnostyka stanu konstrukcji, elementów mechanicznych, sprawdzenie działania poszczególnych systemów pokładowych, wymiana i konserwacja części samolotu, wymiana niezbędnych płynów i elementów podlegających zużyciu. Jest to całość prac, której finalnym efektem jest zapewnienie sprawności technicznej danej maszyny.

Prace przez podatnika wykonywane wynikają z wymagań producentów samolotów oraz nadzorów lotniczych. W ramach zatwierdzonych programów obsługi samolotów firma podatnika wykonuje w szczególności różnego rodzaju inspekcje wizualne oraz badania nieniszczące.

Do inspekcji wizualnych, inaczej horoskopowych, możemy zaliczyć boroskopię silników, które mają za zadanie określenie stanu zużycia i sprawności elementów sprężarek wysokiego i niskiego ciśnienia, turbin wysokiego i niskiego ciśnienia oraz komory spalania. Usługi inspekcji horoskopowych polegają na dokonaniu weryfikacji (sprawdzeniu) poszczególnych wewnętrznych części silnika samolotu pod kątem ich sprawnego działania lub też wykrycia ewentualnych wad konstrukcyjnych. Działanie dotyczy części silnika niewidocznych „gołym okiem”. W wyniku tej kontroli Wnioskodawca ustala, czy poszczególne części, elementy silnika samolotu, nadają się do dalszego użytkowania.

Do badań nieniszczących wykonywanych przez podatnika zaliczają się kontrole prądami wirowymi i ultradźwiękami. Mają one za zadanie wykrycie korozji, pęknięć, delaminacji, rozklejeń wszystkich elementów, które mogą ulegać takim uszkodzeniom. Weryfikacja dokonywana jest m.in. przy użyciu ultradźwięków, lub też urządzeń wytwarzających tzw. prądy wirowe. Jest to badanie sprawdzające, czy kadłub samolotu spełnia swoje konstrukcyjne zadanie zgodnie z ustalonymi odgórnie wymogami.

Podatnik wykonuje również zadania obsługowe wynikające z wymagań eksploatacyjnych. Głównym celem takich zadań jest zapewnienie, że wymagany poziom bezpieczeństwa i niezawodności technicznej jest utrzymywany tak długo, jak samoloty pozostają w eksploatacji Usługa zadań obsługowych polega na weryfikacji zarówno części silnika, jak i wszelkich elementów konstrukcyjnych pod kątem spełnienia przez nie wymogów narzuconych przez danego producenta samolotów. Na usługę składają się zarówno oględziny wizualne poszczególnych elementów, jak też sprawdzanie ich właściwości, czy też funkcjonowania przy pomocy specjalistycznego sprzętu. Usługa zadań obsługowych jest indywidualnie dopasowana do wymagań danego producenta.

Wszystkie ww. usługi, tj. inspekcja wizualna, badania nieniszczące, zadania obsługowe są elementami niezbędnymi do przeprowadzenia konserwacji czy też remontu samolotu. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie, czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on dalszej modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Bez prac wykonanych przez firmę Wnioskodawcy dalsza konserwacja czy też remont samolotu nie mogłaby dojść do skutku.

Podatnik posiada wszelkie certyfikaty i licencje niezbędne do wykonywania opisanych usług.

Podatnik prowadzi dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że realizowane przez niego czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

Wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę stawki podatku VAT w wysokości 0% dla świadczonej usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

W odniesieniu do niniejszych wątpliwości wskazać należy, że obniżona stawka podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy ma zastosowanie tylko względem usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji. Jednocześnie usługi te muszą dotyczyć środków transportu lotniczego, ich wyposażenia albo sprzętu zainstalowanego na nich używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Przy tym, podatnik świadczący te usługi musi prowadzić dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że usługi zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy, dlatego dokonując ich interpretacji należy zastosować wykładnię językową. Według „Współczesnego słownika języka polskiego” (Bogusław Dunaj, Langenscheidt Warszawa 2007 r.), „remont” to zespół czynności, w wyniku których przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia; naprawa odnowienie czegoś. „Przebudowa” to dokonywanie zmian w budowie czegoś, przebudowywanie, przekształcenie, zmianę dotychczasowej postaci, ulepszanie. „Konserwacją” są czynności i zabiegi mające na celu zachowanie i przedłużenie wartości użytkowej lub estetycznej czegoś, konserwowanie.

Mając na uwadze wskazane przez Wnioskodawcę informacje oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że względem usług inspekcji wizualnej, usług badań nieniszczących oraz usług zadań obsługowych nie znajduje zastosowania obniżona stawka podatku VAT 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy.

W pierwszej kolejności należy, zaznaczyć, że Wnioskodawca, opisane we wniosku usługi świadczy na rzecz kontrahentów, którzy wykonują na rzecz właścicieli środków transportu lotniczego kompleksową usługę obsługi technicznej samolotów. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są jedynie częścią kompleksowej usługi serwisu, których nie można uznać za remont, przebudowę, czy konserwację środka transportu lotniczego.

W analizowanym przypadku nie można uznać, że realizowane przez Wnioskodawcę usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych stanowią remont, przebudowę lub konserwację środków transportu lotniczego (bądź ich wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nich). Usługa inspekcji wizualnej (inspekcja horoskopowa) polega na dokonaniu weryfikacji (sprawdzeniu) poszczególnych wewnętrznych części silnika samolotu pod kątem ich sprawnego działania lub też wykrycia ewentualnych wad konstrukcyjnych. Jak wskazano w wyniku tej kontroli Wnioskodawca ustala czy poszczególne części, elementy silnika samolotu nadają się do dalszego użytkowania. Usługa badań nieniszczących polega na sprawdzeniu czy kadłub samolotu spełnia swoje konstrukcyjne zadanie zgodnie z wymogami. Natomiast usługa zadań obsługowych polega na weryfikacji zarówno części silnika, jak i wszelkich elementów konstrukcyjnych pod kątem spełnienia przez nie wymogów narzuconych przez danego producenta samolotów. Co więcej, jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowe usługi są elementami niezbędnymi do przeprowadzenia konserwacji czy też remontu samolotu. Bez wykonania tych usług nie jest możliwe stwierdzenie czy dany samolot jest zdolny do lotu i też czy wymaga on dalszej modyfikacji, remontu czy też konserwacji. Bez usług inspekcji wizualnej, usług badań nieniszczących oraz usług zadań obsługowych dalsza konserwacja czy też remont samolotu nie mogłyby dojść do skutku.

Zatem w świetle wskazanych informacji, wbrew przekonaniu Wnioskodawcy, nie można uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych można uznać za usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego (bądź ich wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nich). Z opisu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że usługi inspekcji wizualnej, usługi badań nieniszczących oraz usługi zadań obsługowych w ogóle nie polegają na przywracaniu sprawności, naprawie, odnowieniu, dokonywaniu zmian, przebudowywaniu, przekształceniu, ulepszaniu, konserwowaniu a tylko i wyłącznie na stwierdzeniu zasadności (konieczności) wykonania tych czynności. Wnioskodawca realizując usługi inspekcji wizualnej wykonuje czynności, których celem jest dokonanie weryfikacji (sprawdzenie) poszczególnych wewnętrznych części silnika samolotu pod kątem ich sprawnego działania lub też wykrycia ewentualnych wad konstrukcyjnych.

Realizując usługi badań nieniszczących Wnioskodawca wykonuje czynności, których celem jest dokonanie weryfikacji powierzchni konstrukcyjnych samolotu (kadłuba) pod kątem wykrycia ewentualnych pęknięć, korozji, delaminacji czy też rozklejeń poszczególnych elementów.

Natomiast realizując usługi zadań obsługowych Wnioskodawca wykonuje czynności, których celem jest weryfikacja części silnika oraz wszelkich elementów konstrukcyjnych pod kątem spełnienia przez nie wymogów narzuconych przez danego producenta samolotów (weryfikacja czy stan poszczególnych elementów samolotu pozwala na jego dalszą eksploatację). Zatem usługi wykonywane przez Wnioskodawcę ograniczają się jedynie do czynności, które dokonywane są celem sprawdzenia (ustalenia) czy istnieje konieczność remontu, przebudowy lub konserwacji danego środka transportu lotniczego (jego wyposażenia lub sprzętu zainstalowanego na nim). W wyniku usług wykonanych przez Wnioskodawcę stwierdzane jest tylko i wyłącznie czy dany samolot jest sprawny czy też wymaga remontu, przebudowy lub konserwacji.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 16 ustawy. Usługę inspekcji wizualnej, usługę badań nieniszczących oraz usługę zadań obsługowych Wnioskodawca winien opodatkować podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że wszelkie preferencje i stawki obniżone nie mogą być stosowane rozszerzająco. W rozpatrywanej sprawie, jak wyjaśniono, świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług remontu, przebudowy czy konserwacji środków transportu lotniczego, tym samym nie może być do nich stosowana stawka obniżona 0%.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji znak: 0113-KDIP1-2.4012.274.2019.2.MC należy zwrócić uwagę, że została wydana w indywidualnej sprawie, w oparciu o bardzo podobny stan faktyczny, w której rozstrzygnięcie jest tożsame do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie. Potwierdza ona stanowisko Organu.

Ponadto należy wskazać, że w systemie prawa wspólnotowego jednym ze źródeł prawa są Dyrektywy, które są aktami prawa wtórnego i wiążą co do zamierzonego celu każde państwo członkowskie do którego są kierowane, pozostawiając jednak władzom krajowym wybór form i środków ich wprowadzenia.

Dyrektywy nie określają w sposób pełny zagadnień będących ich przedmiotem i wymagają uściślenia lub uzupełnienia przez państwa członkowskie. Kraje członkowskie są zobowiązane do implementowania zapisów dyrektyw do prawa w wyznaczonych w dyrektywach terminach.

Przepisy wynikające z Dyrektyw w świetle systemu prawa krajowego nie są przepisami obowiązującymi wprost. Stanowią rodzaj ramowych wytycznych pozwalających na dostosowanie prawodawstwa poszczególnych krajów do pewnych wymogów unijnych. Wskazują na cele, jakie należy osiągnąć, nie ograniczając równocześnie metod i środków regulujących poszczególne tytuły podatkowe.

W przypadku bowiem, gdy przepisy dyrektywy, jeżeli chodzi o ich treść, są bezwarunkowe i dostatecznie precyzyjne, w sytuacji braku jej implementacji lub niewłaściwej implementacji w określonym terminie do krajowego systemu prawnego, obywatel może się powoływać na jej postanowienia przeciwko jakimkolwiek przepisom prawa krajowego, które są sprzeczne z dyrektywą, lub w takim zakresie, w jakim przepisy dyrektywy określają, jakich praw jednostki mogą dochodzić od państwa (wyrok ETS z 19 stycznia 1982 r. w sprawie C-8/81 Ursula Becker przeciwko Finanzamt Munster-Innenstadt);

Art. 148 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347, s. 1 ze zm.) w lit. e), f) i g) wskazuje, że: państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

e) dostawy towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego statków powietrznych używanych przez linie lotnicze zajmujące się głównie odpłatnym przewozem na

trasach międzynarodowych;

f) dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem statków powietrznych, o których mowa w lit. e), jak również dostawę, wynajem, naprawę oraz

konserwację sprzętu będącego częścią tych statków powietrznych lub służącego ich eksploatacji;

g) świadczenie usług innych niż usługi, o których mowa w lit. f), na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych, o których mowa w lit. e), oraz ich ładunków.

Natomiast w ustawie o podatku od towarów i usług ustawodawca wskazał w art. 83 ust. 1 pkt 5 – 8 oraz pkt 16, 18 stawkę podatku w wysokości 0%, którą stosuje się do:

5) importu środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy

w transporcie międzynarodowym;

6) dostaw środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego dla przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w

transporcie międzynarodowym;

7) usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym;

8) usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników

lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym;

16) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez

przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym;

18) dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie

międzynarodowym.

Zatem ustawodawca polski zaimplementował przepisy Dyrektywy do polskiego systemu prawnego uszczegóławiając art. 148 pkt g) Dyrektywy w art. 83 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.