Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-276/10/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-11
Teza: W jaki sposób powinna być ustalona wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez Spółkę w wyniku przedstawionego zdarzenia przyszłego w sytuacji gdy nie zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Udziałowca, a w wyniku aportu powstała tzw. dodatnia wartość firmy?
Słowa kluczowe: ewidencja; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość firmy-wartość dodatnia firmy; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; wkład-wkłady niepieniężne; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. BKIP w dniu 12 lutego 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w sytuacji gdy nie zostały one wprowadzone do odpowiedniej ewidencji przez wnoszącego aport – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2010 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w sytuacji gdy nie zostały one wprowadzone do odpowiedniej ewidencji przez wnoszącego aport.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zamierza podjąć działalność w zakresie m.in. wynajmu powierzchni komercyjnej i biurowej. Kapitał zakładowy Spółki zostanie częściowo pokryty poprzez wkład niepieniężny (aport) w postaci przedsiębiorstwa (dalej: „Z") wniesiony przez jednego z udziałowców tj. X Sp. z o.o. (dalej: „Udziałowiec").

W ramach wkładu niepieniężnego na własność Spółki przejdą wszystkie składające się na Z składniki majątku w tym budynek biurowy, w którym docelowo prowadzona będzie działalność w zakresie wynajmu powierzchni komercyjnej i biurowej. Przedmiotowe składniki majątkowe nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Udziałowca dokonującego wkładu, ponieważ ich przewidywany okres użytkowania przez Udziałowca był krótszy niż 12 miesięcy. Wniesienie Z tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki wiązać się będzie z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu Ustawy CIT, tj. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego Z.

Otrzymane składniki majątkowe Spółka wykorzystywać będzie w prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób powinna być ustalona wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez Spółkę w wyniku przedstawionego zdarzenia przyszłego w sytuacji gdy nie zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Udziałowca, a w wyniku aportu powstała tzw. dodatnia wartość firmy?

Zdaniem Spółki, w przedmiotowym przypadku wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez Spółkę w wyniku przedstawionego zdarzania przyszłego powinna zostać ustalona w wysokości ich wartości rynkowej ustalonej na dzień dokonania wkładu. Wartość ta stanowić będzie podstawę do dokonywania przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm., określana dalej skrótem „Ustawa CIT”), wartością początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych tytułem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej jest wartość ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej.

W przypadku nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych jako przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, do ustalenia ich wartości początkowej zastosowanie znajdują przepisy art. 16g ust. 10a w związku z ust. 9 i 10 Ustawy CIT. O zastosowaniu właściwego przepisu decyduje fakt czy składniki majątku zostały ujęte bądź nie w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

W przedmiotowym stanie faktycznym składniki majątkowe będące przedmiotem aportu nie zostały wprowadzone przez Udziałowca do jego ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a zatem w ocenie Spółki ich wartość początkowa powinna zostać ustalona zgodnie z art. 16g ust. 10 Ustawy CIT.

W myśl tego artykułu łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy (tzw. goodwill), lub
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Pojęcie dodatniej wartości firmy zostało zdefiniowane w art. 16g ust. 2 Ustawy CIT jako dodatnia różnica między nominalną wartością wydanych w zamian za wkład niepieniężny udziałów a ustaloną na dzień wniesienia wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego Z.

W analizowanym stanie faktycznym w wyniku aportu wystąpi nadwyżka nominalnej wartości udziałów wydanych Udziałowcowi nad rynkową wartością składników majątkowych wchodzących w skład otrzymanego Z, tj. powstanie tzw. dodatnia wartość firmy. W efekcie zatem łączna wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład nabytego Z powinna zostać ustalona w wysokości sumy ich wartości rynkowej z dnia aportu.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka powołuje indywidualne interpretacje prawa podatkowego wydawane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 stycznia 2009 r. (znak: ILPB3/423-653/08-2/HS): „jeżeli zostaną, spełnione 3 podstawowe warunki, tzn. (1) składniki majątkowe przedsiębiorstwa będącego przedmiotem wkładu nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, (2) składniki te spełniają przesłanki by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w Spółce oraz jeżeli (3) powstanie dodatnia wartość firmy w wyniku dokonania aportu, wartość początkową tychże składników majątkowych przedsiębiorstwa, dla potrzeb ewidencji w Spółce otrzymującej wkład niepieniężny powinna stanowić suma ich wartości rynkowej",
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 października 2009 r. (znak: IPPB5/423-437/09-4/MB),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 czerwca 2009 roku (znak: IPPB5/423-112/09-2/MB).

W świetle powyższego, Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że w sytuacji, gdy w wyniku wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 Ustawy o CIT wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinna zostać ustalona w wysokości ich wartości rynkowej z dnia aportu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena, czy wniesione do Spółki składniki majątku stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powoływanych we wniosku interpretacji organów podatkowych należy wskazać, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.