Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.82.2024.2.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-05
Teza: Podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po zmarłym bracie i otrzymanej wartości wynoszącej 1/3 kwoty sprzedaży, stosownie do aktu dziedziczenia.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości; opodatkowanie; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem złożonym 3 lipca 2024 r.

**Opis zdarzenia przyszłego**

W …. 2024 r. planuje Pani sprzedaż nieruchomości tj. lokalu mieszkalnego z wyodrębnioną KW, otrzymanej w spadku po bracie. Spadek nabyła Pani wspólnie z rodzeństwem przyrodnim w częściach: Pani 1/3 , brat 1/3, siostra 1/3 części spadku na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z …. 2024 r. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Wskazała Pani, że:

…. 1995 r. - Pani mama zakupiła na własność lokal mieszkalny od spółdzielni mieszkaniowej. Na podstawie aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości założono księgę wieczystą dla tego lokalu. Do dnia złożenia wniosku jest ona jedyną osobą wpisaną jako właściciel w księdze wieczystej tej nieruchomości.

… 1995 r. - Pani mama sporządziła testament, powołując do całego spadku swojego syna … tj. Pani brata. Mama i brat cały czas zamieszkiwali w lokalu, przedmiocie spadku.

… 2020 r. - zmarła Pani mama. Pani brat ze względu na zły stan zdrowia nie przeprowadził postępowania spadkowego po zmarłej mamie.

…. 2023 r. - zmarł Pani brat.

… 2024 r. - na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabyła Pani 1/3 spadku po zmarłym bracie, spadek nabyło również rodzeństwo: brat w 1/3 części oraz siostra w 1/3 części spadku.

…. 2024 r. - zostało przeprowadzone otwarcie testamentu po zmarłej mamie przed notariuszem …. W związku z faktem, że jedyny spadkobierca wskazany w testamencie nie żył w dniu otwarcia testamentu w miejsce spadkobiercy weszli (Pani, …. i …) jako spadkobiercy ustawowi po zmarłym ….

…. 2024 r. - Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie na podstawie złożonego druku SD-Z2 o zwolnieniu od podatku od spadku z tytułu dziedziczenia nabytego lokalu dla ww. spadkobierców po 1/3 części tj. dla Pani, … i \`(...)\`

Ponadto wskazała Pani, że lokal mieszkalny w …. nieprzerwalnie od … 1995 r. jest własnością rodziny i nie był zbywany.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

W odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani opis okoliczności sprawy poprzez udzielenie odpowiedzi na zadane przez Organ pytania.

a) Jaki tytuł prawny przysługuje Pani do nabytego udziału w lokalu mieszkalnym (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny - jaki). Należy wskazać położenie nieruchomości?

Odpowiedź: Do nabytego udziału - wynoszącego 1/3 wysokości - lokalu mieszkalnego przysługuje Pani tytuł prawny lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, do którego założono KW w 1995 r. Lokal położony jest w miejscowości …

b) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani zmarłym bracie?

Odpowiedź: Nie przeprowadzali Państwo działu spadku po zmarłym bracie.

Jeżeli był przeprowadzony dział spadku prosimy wskazać:

• Co wchodziło w skład masy spadkowej po spadkodawcy (tj. po Pani bracie). Jakie rzeczy (ruchomości, nieruchomości, prawa majątkowe)?

Odpowiedź: W skład masy spadkowej po zmarłym bracie wchodził tylko jeden składnik - lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość z wydzieloną KW w miejscowości …\`(...)\`

• Kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?

Odpowiedź: Nie przeprowadzali Państwo działu spadku.

• Jakie składniki majątkowe były przedmiotem działu spadku. Należy szczegółowo wymienić rzeczy (nieruchomości, ruchomości i prawa majątkowe) będące przedmiotem tej umowy.

Odpowiedź: Nie przeprowadzali Państwo działu spadku.

• Należy również wskazać pomiędzy jakimi podmiotami miał miejsce dział spadku oraz jakie składniki majątkowe (ruchomości, nieruchomości, prawa majątkowe) lub udziały w nim nabyli poszczególni współwłaściciele, w tym Pani.

Odpowiedź: Nie przeprowadzali Państwo działu spadku. Na podstawie aktu dziedziczenia otrzymali Państwo tytuł prawny do spadku po zmarłym bracie wynoszący 1/3 dla Pani, 1/3 dla brata, 1/3 dla siostry, i tylko na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia dysponowali Państwo zgodnie otrzymanym spadkiem tj. lokalem mieszkalnym o powierzchni …, położonym w miejscowości ….

• Na czym polegał dział spadku oraz jaki był jego skutek w stosunku do każdego z jego uczestników?

Odpowiedź: Nie przeprowadzali Państwo działu spadku. Na podstawie aktu dziedziczenia otrzymali Państwo tytuł prawny do spadku po zmarłym bracie wynoszący 1/3 dla Pani, 1/3 dla brata, 1/3 dla siostry, i tylko na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia dysponowali Państwo zgodnie otrzymanym spadkiem tj. lokalem mieszkalnym o powierzchni…., położonym w miejscowości …. Lokal mieszkalny został sprzedany w dniu …. 2024 r. w kancelarii notarialnej …. przy zgodnym udziale wszystkich spadkobierców. Otrzymane środki wpłynęły na konta sprzedających odpowiednio po 1/3 wysokości całej kwoty sprzedaży.

• Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku przekraczała wartość spadku udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?

Odpowiedź: Nie przeprowadzali Państwo działu spadku, nie miało miejsca przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową.

· Czy dział spadku po Pani zmarłym bracie nastąpił ze spłatami bądź dopłatami?

Odpowiedź: Nie.

c) Czy zamierza Pani zbyć całą nieruchomość, czy udział w nieruchomości wraz z pozostałymi spadkobiercami?

W opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że nabyła w spadku po bracie wraz z rodzeństwem, natomiast Pani pytanie odnosi się do zbycia całej nieruchomości a nie udziału w tej nieruchomości.

Odpowiedź: Wskazała Pani, że nieruchomość została sprzedana w całości w dniu … 2024 r. w kancelarii notarialnej …. Spadkobiercy otrzymali w formie przelewu na swoje rachunki odpowiednio do nabytego dziedziczenia po 1/3 całej kwoty. Stąd pytanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zostało tak sformułowane, że spadkobiercy zgodnie przewidywali zbycie całej nieruchomości i podział otrzymanych środków wynoszący po 1/3 dla każdego spadkobiercy.

**Pytanie** **(****ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej w spadku po zmarłym bracie i otrzymanej przez Panią wartości wynoszącej 1/3 kwoty sprzedaży, stosownie do aktu dziedziczenia, musi Pani odprowadzić podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości?

**Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Pani zdaniem sprzedaż lokalu mieszkalnego, który nabyła Pani w spadku po zmarłym bracie\`(...)\`., który to lokal został sprzedany w całości w dniu \`(...)\`. 2024 r. (spadkobiercy otrzymali po 1/3 wartości sprzedaży) - taka sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt posiadania przez spadkobierców tegoż lokalu od 1995 r. Innymi słowy lokal był w rodzinie od 1995 r.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że:

… 1995 r. - Pani mama zakupiła na własność lokal mieszkalny od spółdzielni mieszkaniowej. Na podstawie aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości założono księgę wieczystą dla tego lokalu. Do dnia złożenia wniosku jest ona jedyną osobą wpisaną jako właściciel w księdze wieczystej tej nieruchomości.

… 1995 r. - Pani mama sporządziła testament, powołując do całego spadku swojego syna … tj. Pani brata. Mama i brat cały czas zamieszkiwali w lokalu, przedmiocie spadku.

… 2020 r. - zmarła Pani mama. Pani brat ze względu na zły stan zdrowia nie przeprowadził postępowania spadkowego po zmarłej mamie.

…. 2023 r. - zmarł Pani brat.

…. 2024 r. - na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabyła Pani 1/3 spadku po zmarłym bracie … spadek nabyło również rodzeństwo: brat w 1/3 części oraz siostra w 1/3 części spadku.

…. 2024 r. - zostało przeprowadzone otwarcie testamentu po zmarłej mamie przed notariuszem w …. W związku z faktem, że jedyny spadkobierca wskazany w testamencie nie żył w dniu otwarcia testamentu w miejsce spadkobiercy weszli (Pani, brat i siostra) jako spadkobiercy ustawowi po zmarłym \`(...)\`

Do nabytego udziału - wynoszącego 1/3 wysokości - lokalu mieszkalnego przysługuje Pani tytuł prawny lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, do którego założono KW w 1995 r. Lokal położony jest w miejscowości ….. W skład masy spadkowej po zmarłym bracie wchodził tylko jeden składnik - lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Nie przeprowadzali Państwo działu spadku. Lokal mieszkalny został sprzedany w dniu …. 2024 r. przy zgodnym udziale wszystkich spadkobierców. Otrzymane środki wpłynęły na konta sprzedających odpowiednio po 1/3 wysokości całej kwoty sprzedaży. Ponadto wskazała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej.

Przepis art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) odnosi się do spadku i stanowi:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami

Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy. Zatem, za moment nabycia nieruchomości (udziału) lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości (udziału) lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawcę.

Stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy, za datę nabycia przez Panią 1/3 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, nabytego przez Panią w spadku po Pani bracie, należy przyjąć dzień nabycia przez Pani brata, tj. dzień … 2020 r. ‒ datę śmierci Pani mamy. Zatem, dokonana w 2024 r. sprzedaż 1/3 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, nabytego przez Panią w drodze spadku po Pani bracie, stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Nadmienić należy, że stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazać należy, że dokonana w dniu …. 2024 r. sprzedaż przez Panią 1/3 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, nabytego przez Panią w spadku po Pani bracie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia przez spadkodawcę, tj. Pani brata. Odziedziczyła Pani ww. udział w nieruchomości w spadku po bracie, który odziedziczył tę nieruchomość w spadku po mamie. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu przez spadkodawcę tj. Pani brata (2020 r.). W związku z tym, Pani dochód uzyskany z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, nabytego przez Panią w spadku po Pani bracie podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

Należy wskazać, iż na poczet wniosku złożonego 23 maja 2024 r. dokonała Pani opłaty w łącznej wysokości … zł. Należy jednak zauważyć, iż przedmiotowy wniosek dotyczy 1 zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, kwota …. zł jako nienależna, zostanie zwrócona na Pani rachunek bankowy, wskazany w części F wniosku, zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla współwłaścicieli nieruchomości (Pani rodzeństwa).

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).