Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.372.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Ustalenie, czy podejmowana przez Spółkę działalność w
zakresie wytwarzania autorskiego systemu (...) wraz z jego
poszczególnymi elementami, stanowi działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT, a w
konsekwencji; czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z
ulgi badawczo; rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie wytwarzania autorskiego systemu (...)
    wraz z jego poszczególnymi elementami, opisana we wniosku, stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w konsekwencji —
    czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo- rozwojowej, o której mowa w
    art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem, które wpłynęło 20
    sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca :
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym
    w dniu 29 grudnia 2017 roku. Posiada status polskiego rezydenta podatkowego w
    rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (dalej: „ustawa o CIT").
    Spółka została utworzona i funkcjonuje w celu prowadzenia działalności w zakresie
    świadczenia wyspecjalizowanych usług technicznych i inżynieryjnych, w szczególności dla
    przemysłu, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz poza jej granicami. Zgodnie z
    wpisem do KRS oraz klasyfikacją PKD, jej przedmiotem działalności jest przede wszystkim:
        43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej
        niesklasyfikowane (główny przedmiot działalności gospodarczej),
        43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,
        43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i
        klimatyzacyjnych,
        43.21 Z - Wykonywanie instalacji elektrycznych,
        52.10.B - Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów,
        74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
        niesklasyfikowana,
        46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia
        sanitarnego,

        43.31 Z - Tynkowanie,
        82.99.Z - Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności
        gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,
        25.99 - Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych.
    Od początku działalności Spółka koncentruje się na świadczeniu zaawansowanych
    technologicznie usług w zakresie spawania i montażu instalacji przemysłowych, w tym
    instalacji technologicznych wykonanych m.in. ze stali nierdzewnej i kwasoodpornej. Zakres
    prac obejmuje: montaż rurociągów i konstrukcji stalowych, instalacji sanitarnych,
    chłodniczych, grzewczych, gazowych i technologicznych, w tym również wymagających
    podwyższonych standardów higienicznych i jakościowych (np. dla przemysłu spożywczego,
    farmaceutycznego, chemicznego czy energetycznego).
    Projekty realizowane przez Spółkę charakteryzują się wysokim stopniem skomplikowania
    technicznego oraz koniecznością stosowania zaawansowanych technologii spawalniczych i
    montażowych, dostosowanych do rygorystycznych norm obowiązujących w
    poszczególnych krajach Unii Europejskiej oraz EOG.
    Początkowo działalność Spółki skupiała się na rynku krajowym, jednak dynamiczny rozwój,
    specjalistyczna wiedza oraz wysoka jakość świadczonych usług umożliwiły jej szybkie
    wejście na rynki zagraniczne. Spółka zrealizowała dotychczas kontrakty w licznych
    państwach europejskich, takich jak: Irlandia, Norwegia, Szwecja, Finlandia, Dania, Wielka
    Brytania, Francja, Włochy. Hiszpania, Austria, Niemcy, Litwa, Rumunia, Belgia, Holandia
    oraz Węgry. Jej klientami są wiodące przedsiębiorstwa inżynieryjne oraz przemysłowe, dla
    których Spółka świadczy swoje usługi zarówno jako podwykonawca, jak i niezależny
    wykonawca kompleksowych zadań montażowo - spawalniczych.
    Na dzień składania niniejszego wniosku, Spółka współpracuje lub współpracowała z ponad
    120 wykwalifikowanymi specjalistami i może wykazać się doświadczeniem w realizacji
    ponad 1 500 projektów na przestrzeni ponad 6 lat działalności. W oparciu o powyższe, A.
    Sp. z o.o. stanowi doświadczony, wyspecjalizowany podmiot gospodarczy, świadczący
    wysoko wyspecjalizowane i zaawansowane technologicznie usługi na rzecz przemysłu w
    skali międzynarodowej.
    Obecnie Spółka posiada następujące pozwolenia/uprawnienia i certyfikaty, które
    potwierdzają jej wysokie kwalifikacje:
    1. Certyfikaty spawalnicze TUV zgodnie z normą EN ISO 9606-1
    2. Uprawnienia do obsługi urządzeń transportu bliskiego tj. wózki widłowe, podesty
      ruchome wolnobieżne, podnośniki nożycowe i inne
    3. Certyfikaty SCC/VCA
        Zezwolenia na wykonywanie prac gorących (hot work permits) zgodnie z
        normami skandynawskimi
        Szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy
        Szkolenia z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej
    W ramach struktury organizacyjnej Spółki funkcjonują dwa zasadnicze zespoły. Pierwszy z
    nich tworzy specjalistyczna kadra techniczna odpowiedzialna za realizację kontraktów
    przemysłowych. W jego skład wchodzą doświadczeni inżynierowie, certyfikowani
    spawacze, monterzy, operatorzy maszyn oraz brygadziści posługujący się językiem
    niemieckim i angielskim. Zespół ten wykonuje skomplikowane technicznie prace
    spawalniczo-montażowe w ramach realizowanych projektów. Spółka stale inwestuje w

    rozwój kwalifikacji tej kadry - zarówno w zakresie najnowszych technologii spawalniczych i
    montażowych, jak również w zakresie bezpieczeństwa pracy oraz komunikacji w
    środowisku międzynarodowym.
    Drugi zespół (Zespół Badawczy) obejmuje pracowników odpowiedzialnych za bieżące
    funkcjonowanie Spółki, w tym czynności administracyjne, finansowe oraz organizacyjne.
    Co istotne, osoby należące do tej grupy wykonywały również czynności o charakterze
    mieszanym - poza klasyczną obsługą operacyjną, angażowały się one także w działania
    analityczne i koncepcyjne o charakterze rozwojowym, obejmujące m.in. negocjowanie i
    pozyskiwanie nowych kontraktów, prowadzenie analiz opłacalności projektów, dobór i
    alokację zasobów ludzkich, a także prowadzenie badań spawalniczych i matematycznych
    wspierających procesy operacyjne, wszelkie wyniki ich prac zostały umieszczane w
    systemie potocznie nazwanym w firmie (...).
    Zespół ten uczestniczył w projektowaniu, budowie i dalszym rozwijaniu wewnętrznego
    systemu informatycznego (...), dedykowanego potrzebom Spółki. System ten stanowi
    narzędzie usprawniające funkcjonowanie całego przedsiębiorstwa, w szczególności
    poprzez automatyzację procesów operacyjnych, przyspieszenie i pogłębienie analizy
    opłacalności realizowanych oraz planowanych projektów, optymalizację doboru
    pracowników do poszczególnych zleceń, a także wspomaganie procesów decyzyjnych na
    poziomie zarządczym, a zwłaszcza zawiera wyniki badań w zakresie technologii spawania.
    Wyniki prowadzonych przez zespół działań o charakterze rozwojowym są w praktyce
    systematycznie wprowadzane i archiwizowane w systemie (...) po ich wprowadzeniu
    zespół może dane te modyfikować, a także na ich podstawie w dalszym stopniu ulepszać
    jego funkcjonowanie na podstawie zapisanych i opracowanych danych. Celem tych działań
    jest przede wszystkim usprawnienie procesów operacyjnych Spółki, zwiększenie
    efektywności i przychodów, a także podniesienie jakości świadczonych usług. W
    szczególności, dzięki opracowaniu i wdrożeniu zaawansowanych trybów spawalniczych
    oraz dedykowanych procedur technologicznych, Spółka umacnia swoją pozycję na rynku,
    wyróżniając się na tle konkurencji dzięki wyższej precyzji, powtarzalności i niezawodności
    realizowanych prac.
    Wyżej wymieniony zespół tworzył system (...) przez w przybliżeniu dwa lata, a szacuje się,
    że jego dalsze ulepszanie zajmie około roku.
    (...) stanowi scentralizowaną platformę, w której gromadzone i przetwarzane są dane
    projektowe, personalne, finansowe oraz analityczne. Pracownicy zespołu
    administracyjnego oraz technicznego (w tym spawacze i monterzy) realizują w ramach
    systemu cykl rozwoju wewnętrznych rozwiązań - od etapu projektowania, przez
    testowanie i walidację w praktyce (np. w zakresie opracowania oraz doboru trybów
    spawalniczych), aż po dokumentację wyników. Informacje te trafiają do systemu (...), gdzie
    są analizowane, udoskonalane i ponownie wdrażane w kolejnych projektach, co umożliwia
    ich replikowalność oraz sukcesywne podnoszenie jakości usług świadczonych przez Spółkę.
    Zasadniczym celem opracowania i rozwijania (...) było:
        usprawnienie procesów operacyjnych i komunikacyjnych wewnątrz Spółki,
        zwiększenie efektywności realizacji projektów,
        podniesienie poziomu standaryzacji,
        optymalizacja wykorzystania zasobów ludzkich,
        skrócenie czasu reakcji na potrzeby klienta,
        a także poprawa rentowności i jakości usług poprzez pogłębioną analizę projektów
        oraz wdrażanie dedykowanych rozwiązań technologicznych (w tym
        specjalistycznych procedur spawalniczych).

    W uproszczeniu system (...) zawiera następujące informacje:
    1. Moduł dokumentacji technicznej i personalnej:
          Imienne foldery pracowników zawierające pełną dokumentację kwalifikacyjną
          (uprawnienia, certyfikaty, dokumenty tożsamości, badania lekarskie, szkolenia
          BHP).
          Zintegrowany dostęp do tych danych pozwalający na natychmiastowe
          wyselekcjonowanie dokumentów klientom, i doborowi odpowiedniego
          spawacza do danego zlecenia zgodnie np. z wymogami prawa dla danego kraju,
          na danym rynku w kontekście, chociażby badań lekarskich, zezwoleń,
          certyfikatów.
    2. Moduł zarządzania projektami:
          Kartoteka projektów z nadanym numerem identyfikacyjnym, adresem
          inwestycji, danymi zleceniodawcy oraz historią działań.
          Zautomatyzowany system oznaczeń ułatwiający fakturowanie, raportowanie
          oraz archiwizację dokumentów projektowych. Dokumentacja projektowa jest
          analizowana po wykonaniu projektu celem zastosowania m.in. trybów
          spawania w późniejszych projektach celem zwiększenie jej efektywności i
          jakości.
    3. Moduł analityczny:
          Rejestr opracowań koncepcyjnych dotyczących m.in. trybów spawalniczych,
          metod montażu, rozwoju technologii stosowanych przez Spółkę.
          Dokumentacja wyników testów technologicznych (np. efektywność
          zastosowanych trybów spawalniczych) wprowadzana jest do (...) i poddawana
          analizie przez zespół techniczny. Moduł ten stanowi realne zaplecze badawcze
          dla Spółki, pozwalając na systematyczne doskonalenie procesów
          technologicznych, zwiększenie jakości usług oraz budowanie trwałej przewagi
          konkurencyjnej opartej na wiedzy i innowacji.
    4. Moduł zarządzania zasobami ludzkimi:
          Tabela „Schedule” - harmonogram pracowników z rozpisaniem przydziałów do
          konkretnych projektów w układzie tygodniowym. Widok dostępności
          pracowników do szybkiego reagowania na nagłe zapotrzebowanie z rynku.
          Kartoteka danych osobowych - umożliwiająca błyskawiczne generowanie
          informacji potrzebnych do zgłoszeń pracowników delegowanych.
          System ten w znaczący sposób zoptymalizował logistykę kadrową Spółki,
          zapewniając płynność operacyjną, ograniczając ryzyko opóźnień i umożliwiając
          pełną transparentność oraz dostępność danych personalnych w czasie
          rzeczywistym.

    5. Moduł dokumentacji wewnętrznej i podatkowej:
          Folder „Dokumenty A.” - repozytorium wszystkich kluczowych dokumentów
          Spółki, dostępne dla pracowników administracyjnych.
          Tabela „Podatki i ZUS” - rejestr zobowiązań publicznoprawnych, z datami i
          kwotami płatności, umożliwiający bieżący monitoring.
          Wdrożenie tego modułu znacząco usprawniło obieg dokumentów,
          wyeliminowało potrzebę Fizycznego archiwizowania danych i pozwoliło na
          natychmiastowy dostęp do informacji niezbędnych dla prawidłowego
          zarządzania finansami Spółki.
    6. Moduł wspierający działalność marketingową i komunikacyjną:
          Baza plików graficznych i tekstowych (logo, materiały reklamowe, treści
          promocyjne), które są opracowane przez Spółkę.
          Zintegrowany system przygotowywania dokumentów ofertowych z
          wykorzystaniem szablonów powiązanych z numeracją projektów.
          Moduł ten umożliwia utrzymanie spójnej i profesjonalnej identyfikacji wizualnej
          oraz wspiera aktywność handlową Spółki, przyczyniając się do lepszej
          prezentacji oferty i skuteczniejszej komunikacji z klientami na rynku krajowym i
          międzynarodowym.
    Dzięki powyższym funkcjonalnościom system (...) stał się centralnym narzędziem
    organizacyjnym, umożliwiającym pełną cyfryzację wewnętrznych procesów oraz skuteczną
    realizację działań rozwojowych. Jego nieprzerwany rozwój, aktualizacja oraz optymalizacja
    są elementem długofalowej strategii Spółki, ukierunkowanej na zwiększanie przewagi
    konkurencyjnej oraz świadczenie usług o najwyższych standardach technologicznych i
    organizacyjnych.
    Wnioskodawca zaznacza, że:
        w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, zamierza
        korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na
        zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;
        Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić
        działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;
        każdorazowo będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego
        projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność
        badawczo-rozwojową;
        w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie
        wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, w
        sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede
        wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych
        uprzednio za badawczo-rozwojowe;
        jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki
        dotyczy działalności badawczo-rozwojowej - w oparciu o prowadzoną rejestrację

        czasu pracy i analizę zaangażowania czasowego pracowników w projekty badawczo-
        rozwojowe oraz pozostałe;
        Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
        17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
        innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 z późn. zm.);
        Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie
        korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17
        ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. W sytuacji, gdyby w przyszłości Spółka zdecydowała się
        na skorzystanie ze wsparcia dla inwestycji, ulga B+R nie będzie stosowana
        względem kosztów, które będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z
        podatku na podstawie tych przepisów.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Spółka nigdy nie uzyskiwała i nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.
    Prowadzą Państwo działalność, którą uważają Państwo za badawczo - rozwojową i
    uzyskują z tego tytułu dochody w latach 2022 – 2025.
    Zamierzają Państwo skorzystać z ulgi na działalność badawczo- rozwojową w latach 2022 –
    2025.
    W ocenie Wnioskodawcy, podejmowana działalność spełnia wszystkie przesłanki, o
    których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, warunkujące
    możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Mając jednak na uwadze potrzebę
    uzyskania pewności co do prawidłowości tej oceny, Wnioskodawca poddał zagadnienie
    pod rozstrzygnięcie organu podatkowego w trybie wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w
    art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Na pytanie czy wszystkie prace, wskazane we wniosku, na każdym ich etapie, są/będą
    działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    nie stanowią/nie będą stanowiły:
    a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także
      utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,
    c) produkcji seryjnej,
    d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    e) działalności wspomagającej/pomocniczej,
    f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    g) wyłącznie czynności:
        testowania produktu/produktów,
        wykonania badań produktu/produktów,
        oceny produktu/produktów

        bądź innych tego typu prac,
    h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności
    Wnioskodawca wskazał, że wszystkie prace wskazane we wniosku, na każdym ich etapie,
    są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    nie stanowią i nie będą stanowić wyżej wskazanych punktów.
    W ramach prac, które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe, każdorazowo
    opracowywane, modyfikowane oraz ulepszane są produkty, procesy i usługi, które
    dotychczas nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki i w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
    W każdym aspekcie wyniki prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy dotyczą
    rozwiązań, dla których wcześniej nie istniał w Spółce żaden podobny model ani
    odpowiednik.
    Działalność będąca przedmiotem wniosku, jest prowadzona przez Spółkę w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły.
    Spółka wcześniej nie dysponowała żadnymi zasobami wiedzy.
    Spółka wykorzystuje i rozwija oraz zdobywa w ramach opisanej we wniosku działalności
    nauki informatyczne, inżynierskie, analityczne.
    Wnioskodawca nie zna i nie ma obowiązku znać systemów informatycznych
    funkcjonujących w innych podmiotach gospodarczych, ani też nie posiada wiedzy w tym
    zakresie, ponieważ ocenić to mogą jedynie naukowcy w danej dziedzinie. Jednak w ocenie
    Wnioskodawcy, prowadzone prace mają niewątpliwy wpływ na postęp w ramach
    wewnętrznych rozwiązań stosowanych w Spółce.
    Spółka przy tworzeniu systemu w ramach opisanej działalności stosuje standardowe,
    powszechnie dostępne metody programowania oraz narzędzia i technologie
    informatyczne. Wykorzystywane rozwiązania nie mają charakteru unikalnych lub
    niestandardowych w sensie opracowywania przez Spółkę nowych języków
    programowania czy całkowicie nowych paradygmatów programowania.
    Jednocześnie proces tworzenia systemu polega na autorskim doborze, konfiguracji oraz
    integracji narzędzi i technologii w sposób odpowiadający specyficznym potrzebom
    działalności Spółki i jej klientów. Oprogramowanie powstaje więc w oparciu o istniejące
    technologie, jednak jego funkcjonalności, architektura modułowa oraz logika działania
    stanowią rezultat prac twórczych zespołu Spółki, dostosowanych do specyficznych
    wymagań biznesowych i procesowych.
    Działalność Spółki, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-
    rozwojową, obejmuje na każdym etapie nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności.
    Pytania
    Czy podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie wytwarzania autorskiego systemu
    (...) wraz z jego poszczególnymi elementami, opisana we wniosku, stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w konsekwencji - czy
    Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo- rozwojowej, o której mowa w art.
    18d ust. 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów ponoszonych na tę działalność?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach obszarów B+R,
    takie jak opracowanie:
      1. Modułu dokumentacji technicznej i personalnej

      2. Modułu zarządzania projektami
      3. Modułu analityczny
      4. Modułu zarządzania zasobami ludzkimi
      5. Modułu dokumentacji wewnętrznej i podatkowej
      6. Modułu wspierający działalność marketingową i komunikacyjną
    stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, a w
    konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego
    odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 i 3
    ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt. 26 ustawy o CIT Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo- rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych
    - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 - 2 ustawy o Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4a pkt. 28 ustawy o CIT Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak wskazuje art. 4 ust. 3 ustawy o Prawie o szkolnictwie wyższymi nauce Prace rozwojowe
    są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie

    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 ustawy CIT).
    Ustawodawca wprowadził, bowiem definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a
    pkt 26 ustawy CIT, zgodnie, z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-
    rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika, zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym. Zatem zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl)
    słowo "twórczy" oznacza "mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny". Jak wskazano
    w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy ze
    względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych rozwiązań w
    zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki, takie jak choćby
    odmienne wymagania stawiane przy projektach przy każdorazowej realizacji zlecenia bądź
    opracowanie stosownych ustawień spawalniczych mające na celu poprawę jakości usług.
    Co oznacza, że prace realizowane przez cały Zespół Badawczy mają, więc charakter
    twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do poprawy jakości wykonywanych
    usług i usprawnieniu wewnętrznych procesów Wnioskodawcy.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi
    być podejmowana w systematyczny sposób. Wnioskodawca, zatem wskazuje, że projekty
    z obszarów B+R są/będą prowadzone w sposób systematyczny i nieprzerwany, a także
    będą w dalszym ciągu kontynuowane.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. W
    tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje w Spółce wynik
    przeprowadzonych prac określił m in. nowy system organizacji, a także wprowadzi liczne
    usprawnienia również w zakresie jakości świadczonych usług.
    Po czwarte prace rozwojowe mogą obejmować, zatem nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace
    rozwojowe nie obejmują natomiast rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do
    istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet, jeśli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W analizowanym przypadku prowadzone przez Wnioskodawcę działania w pełni spełniają
    definicję prac rozwojowych, ponieważ:
        są ukierunkowane na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w
        Spółce, które wcześniej nie funkcjonowały w jej strukturach;
        polegają na aktywnym wykorzystywaniu i łączeniu aktualnej wiedzy oraz
        nowoczesnych narzędzi informatycznych, w tym autorskiego systemu, którego
        celem jest wdrożenie usprawnień;
        mają charakter niestandardowy i innowacyjny, gdyż skutkują wprowadzeniem
        zupełnie nowych funkcjonalności, procesów i rozwiązań dostosowanych do
        specyficznych potrzeb klientów lub do warunków technicznych wykonywanych
        usług;

        są prowadzone w sposób zorganizowany i systematyczny, w ramach wewnętrznych
        projektów dokumentowanych i monitorowanych na poszczególnych etapach.
    Działania te nie mają charakteru rutynowych, powtarzalnych czynności wdrożeniowych -
    nie polegają na prostym dostosowywaniu istniejących rozwiązań, lecz na ich
    opracowywaniu od podstaw, co czyni je zgodnymi z definicją „prac rozwojowych” zawartą
    w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W konsekwencji, działania podejmowane przez Wnioskodawcę kwalifikują się jako prace
    rozwojowe, a tym samym stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi B+R w odniesieniu do
    kosztów kwalifikowanych poniesionych na realizację tych działań.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W świetle art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej,
    konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka została utworzona i
    funkcjonuje w celu prowadzenia działalności w zakresie świadczenia wyspecjalizowanych
    usług technicznych i inżynieryjnych, w szczególności dla przemysłu. Od początku
    działalności Spółka koncentruje się na świadczeniu zaawansowanych technologicznie
    usług w zakresie spawania i montażu instalacji przemysłowych, w tym instalacji
    technologicznych wykonanych m.in. ze stali nierdzewnej i kwasoodpornej.
    Zespół Badawczy obejmuje pracowników odpowiedzialnych za bieżące funkcjonowanie
    Spółki, w tym czynności administracyjne, finansowe oraz organizacyjne. Co istotne, osoby
    należące do tej grupy wykonywały również czynności o charakterze mieszanym - poza
    klasyczną obsługą operacyjną, angażowały się one także w działania analityczne i
    koncepcyjne o charakterze rozwojowym, obejmujące m.in. negocjowanie i pozyskiwanie
    nowych kontraktów, prowadzenie analiz opłacalności projektów, dobór i alokację zasobów
    ludzkich, a także prowadzenie badań spawalniczych i matematycznych wspierających
    procesy operacyjne, wszelkie wyniki ich prac zostały umieszczane w systemie potocznie
    nazwanym w firmie (...). Zespół ten uczestniczył w projektowaniu, budowie i dalszym
    rozwijaniu wewnętrznego systemu informatycznego (...), dedykowanego potrzebom Spółki.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie należy podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo zrealizowali w ramach opisanego we wniosku
    projektu, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się

    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że system (...) stanowi narzędzie usprawniające
    funkcjonowanie całego przedsiębiorstwa, w szczególności poprzez automatyzację
    procesów operacyjnych, przyspieszenie i pogłębienie analizy opłacalności realizowanych
    oraz planowanych projektów, optymalizację doboru pracowników do poszczególnych
    zleceń, a także wspomaganie procesów decyzyjnych na poziomie zarządczym, a zwłaszcza
    zawiera wyniki badań w zakresie technologii spawania. Wyżej wymieniony zespół tworzył
    system (...) w przybliżeniu przez dwa lata, a szacuje się, że jego dalsze ulepszanie zajmie
    około roku.
    (...) stanowi scentralizowaną platformę, w której gromadzone i przetwarzane są dane
    projektowe, personalne, finansowe oraz analityczne. Pracownicy zespołu
    administracyjnego oraz technicznego (w tym spawacze i monterzy) realizują w ramach
    systemu cykl rozwoju wewnętrznych rozwiązań - od etapu projektowania, przez
    testowanie i walidację w praktyce (np. w zakresie opracowania oraz doboru trybów
    spawalniczych), aż po dokumentację wyników. Informacje te trafiają do systemu (...), gdzie
    są analizowane, udoskonalane i ponownie wdrażane w kolejnych projektach, co umożliwia
    ich replikowalność oraz sukcesywne podnoszenie jakości usług świadczonych przez Spółkę.
    W ramach wyzej opisanych prac Spółka potwierdza, że każdorazowo opracowywane,
    modyfikowane oraz ulepszane są produkty, procesy i usługi, które dotychczas nie
    występowały w praktyce gospodarczej Spółki i w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
    Zatem działalność, którą Państwa Spółka prowadziła w ramach opisanego projektu miała
    twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,

    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że wszystkie etapy prac nad projektem są/były działalnością
    twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Spółka wskazała w uzupełnieniu wniosku, że wyniki prowadzonych przez zespół działań o
    charakterze rozwojowym są w praktyce systematycznie wprowadzane i archiwizowane w
    systemie (...) po ich wprowadzeniu zespół może dane te modyfikować, a także na ich
    podstawie w dalszym stopniu ulepszać jego funkcjonowanie na podstawie zapisanych i
    opracowanych danych.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac nad realizacją projektu.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka wykorzystuje i rozwija oraz
    zdobywa w ramach opisanej we wniosku działalności nauki informatyczne, inżynierskie,
    analityczne.
    Działalność Spółki, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-
    rozwojową, obejmuje na każdym etapie nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności.
    Zatem pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac nad opisanym we wniosku projektem,
    wykorzystali Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, wskazane we wnioski prace nie stanowią:
    a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także
      utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,

    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,
    c) produkcji seryjnej,
    d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    e) działalności wspomagającej/pomocniczej,
    f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    g) wyłącznie czynności:
        testowania produktu/produktów,
        wykonania badań produktu/produktów,
        oceny produktu/produktów
        bądź innych tego typu prac,
    h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace nad opisanym
    (...) wraz z jego poszczególnymi elementami spełniają warunki do uznania ich za prace
    badawczo - rozwojowe.
    Tym samym opisana działalność Spółki w zakresie wytwarzania autorskiego (...) wraz z
    jego poszczególnymi elementami spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej
    zawartej w art. 4a pkt 26 updop co uprawnia Państwa do skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop.
    Państwa stanowisko należy zatem uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.