Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.738.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona środowiska
odliczenia-brak prawa do odliczenia
park
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... Park Narodowy z siedzibą w ... - dalej Park/...PN - powstał w ... roku. Do 31 grudnia 2011
    roku był państwową jednostką budżetową. Od 1 stycznia 2012 roku, na mocy ustawy z
    dnia 18 sierpnia 2011 roku o zmianie ustawy o ochronie przyrody oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z dnia 19 października 2011 roku) stał się państwową osobą prawną. Park
    działa na podstawie ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody oraz ustawy
    z dnia 18 sierpnia 2011 o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych
    terenach narciarskich.
    Do zadań Parku (art. 8b ww. ustawy o ochronie przyrody) należy szczególności:
    1. prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających
      do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody
      nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i
      składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych,
      siedlisk roślin, siedlisk zwierząt i siedlisk grzybów,
    2. udostępnianie obszaru Parku na zasadach określonych w planie ochrony lub
      zadaniach ochronnych i zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
    3. prowadzenie działań związanych z edukacja ekologiczną.
    Dodatkowo, ustawa o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych
    terenach narciarskich, w art. 3 ust. 1 i 2 nakłada na dyrektora parku narodowego
    obowiązek zapewnienia warunków bezpieczeństwa osób przebywających w górach, które
    to zadanie jest realizowane poprzez:
    1. oznakowaniu terenów, obiektów i urządzeń służących do uprawiania sportu, rekreacji
      lub turystyki;
    2. ustaleniu zasad korzystania z danego terenu, obiektu lub urządzenia;
    3. zapewnieniu podmiotom uprawnionym do wykonywania ratownictwa górskiego
      warunków do organizowania pomocy oraz ratowania osób, które uległy wypadkowi
      lub są narażone na niebezpieczeństwo utraty życia lub zdrowia;
    4. publikowaniu komunikatu lawinowego.
    Park jest podatnikiem podatku VAT. Od dnia przekształcenia w państwową osobę prawną,
    tj. od 1 stycznia 2012 roku uzyskuje przychody z tytułów określonych w art. 8 h ustawy z
    dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody.
    Park realizuje projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej oraz innych
    funduszy pomocowych, w tym Funduszy norweskich i Funduszy EOG. Projekt pn. „...”, w
    ramach działania FENX.01.05.Ochrona przyrody i rozwój zielonej infrastruktury, priorytetu

    FENX.01 Wsparcie sektorów energetyka i środowisko z Funduszu Spójności programu
    Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021, nr umowy: (...). Projekt
    ten dotyczy (...).
    Celem projektu jest (...).
    Kluczowe działania realizowane w ramach projektu dotyczą remontu szlaków
    turystycznych w celu (...) oraz edukacja w tym zakresie:
    1) Remont odcinków szlaków: (...).
        Remont będzie obejmował drewniane kładki znajdujące się na wybranych
        odcinkach ww. szlaków turystycznych (w sumie ok. ... m. kładek);
    2) Remont odcinka szlaku (...). Remont będzie obejmował ok. ... m szlaku, prace
      brukowania i układania głazów granitowych w osi szlaku, które z racji na trudne
      warunki pogodowe zostały naruszone przez dziesięciolecia funkcjonowania tego
      szlaku.
    3) Remont odcinka szlaku (...). Szlak przebiega przez strefę ochrony ścisłej.
    Remont na odcinku ok. (...) km będzie obejmował prace związane z brukowaniem oraz
    przeciwdziałaniem erozji (system odwodnienia) oraz rewitalizacji roślinności właściwej dla
    tego obszaru (murawy wysokogórskie i kosodrzewina), system odwodnienia i
    przeciwdziałanie wydeptywaniu przez turystów.
    Całkowity budżet projektu wynosi: ... PLN z czego 75,00% dofinansowania jest pokryte ze
    środków programu Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-
    2027, tj. ... PLN, natomiast wysokość wkładu własnego wynosi 25% tj. ... PLN i będzie on
    pokryty ze środków ...PN oraz budżetu państwa.
    W przedmiotowym projekcie zaplanowane działania koncentrują się na realizacji zapisów
    planu ochrony stanowiącego strategiczny dokument dla osiągania celów ochrony
    przyrody w ...PN. Realizacja działań ochronnych zdefiniowanych w planie ochrony ...PN
    dotyczy: odpowiedniego utrzymania stanu szlaków turystycznych (w tym kładek),
    szczególnie tam, gdzie prowadzą one przez cenne ekosystemy (w tym hydrogeniczne),
    prowadzenia monitoringu oraz działań edukacyjnych. W tym kontekście, projekt realizuje
    działania ochronne zdefiniowane w planie ochrony. Zakupy robót budowlanych, usług i
    towarów zaplanowanych w projekcie służą i będą wykorzystywane w celu ochrony
    przyrody, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Kładki i systemy
    odwodnienia przebiegające przez odcinki najcenniejszych ekosystemów hydrogenicznych
    stanowią zabezpieczenie przed erozją wynikającą z ruchu turystycznego, rozdeptywania
    szlaków, które stają się liniowym szlakiem odprowadzania wody z torfowisk - docelowo
    prowadząc do ich degradacji (odwodnienia). Instalacja kładki na terenie torfowiska
    górskiego sprawia, że woda swobodnie przepływa - przesącza się po zboczu w sposób,
    który zapewnia odpowiednie funkcjonowanie tego wrażliwego ekosystemu. Kładki są
    zatem traktowane jako kluczowe narzędzie kanalizowania ruchu turystycznego oraz
    instrument ochrony siedlisk zależnych od wody. Działania kreatywne - edukacyjne na
    rzecz ochrony przyrody, których produktem będą tablice edukacyjne zainstalowane na
    remontowanych szlakach będą stanowiły instrumentarium dla podnoszenia świadomości
    ekologicznej społeczeństwa (również po zakończeniu projektu, będą wykorzystywane w
    tym celu). ... Park Narodowy nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i
    wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze
    sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są
    zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody i zapewnienia bezpieczeństwa turystom,
    stanowią ustawową działalność jednostki.

## Pytanie

Czy ... Park Narodowy z siedzibą w ... będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT w
    związku z wydatkami planowanymi do poniesienia na realizację projektu „...”
    realizowanego w ramach działania FENX.01.05.Ochrona przyrody i rozwój zielonej
    infrastruktury, priorytetu FENX.01 Wsparcie sektorów energetyka i środowisko z Funduszu
    Spójności programu Fundusze Europejskie na Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z realizacją umowy o dofinansowanie Projektu pn. „...” realizowanego w
    ramach działania FENX.01.05.Ochrona przyrody i rozwój zielonej infrastruktury, ... Park
    Narodowy z siedzibą w ... stoi na stanowisku, że realizując powyższy projekt nie będzie
    mógł odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona we
    wniosku o dofinansowanie.
    Uzasadnienie:
    ... Park Narodowy z siedzibą w ... jest płatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ustawy o
    podatku od towarów i usług, jednak zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie
    służą wyłącznie do ochrony przyrody i nie są związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych. Ten stan prawny powoduje, że ... Park Narodowy z siedzibą w ... nie
    może odliczać podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Z powyższego zapisu wynika, iż prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług tylko
    w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami
    opodatkowanymi.
    W ramach projektu nie będą prowadzone zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    ... Park Narodowy nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i
    wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze
    sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są
    zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody i zapewnienia bezpieczeństwa turystom,
    stanowią ustawową działalność jednostki.
    Wszystkie zadania realizowane w ramach projektu są działaniami ustawowymi ...PN,
    dotyczą wyłącznie ochrony przyrody, działań edukacyjnych oraz nie generują przychodów
    - sprzedaży opodatkowanej. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    · nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    · służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    · służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    · spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i nie zaistnieją przesłanki
      negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności
    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z wniosku – zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą wyłącznie do
    ochrony przyrody i nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. ... Park
    Narodowy nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w
    ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z
    tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało
    Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    wydatkami planowanymi do poniesienia na realizację projektu pn. „...”, ponieważ zakupy
    usług i towarów zaplanowanych w projekcie nie są związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Tym samym, stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.