Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.156.2025.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej, o której
mowa w art, 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT, w ramach opisanego
Projektu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 2, w podatku
    dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 27 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) S.A. (dalej: „Wnioskodawca”), jest spółką prawa handlowego zarejestrowaną w Polsce
    oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), który podlega w
    Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągania
    (polski rezydent podatkowy). Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Wnioskodawca (...) oferuje usługi finansowe klientom detalicznym i biznesowym.
    Wnioskodawca prowadzi działalność regulowaną na podstawie przepisów (...).
    Na rynku usług finansowych regularnie pojawiają się nowe rozwiązania, innowacyjne
    produkty oraz nowe kanały i formy płatności (...). (...) Wnioskodawca systematycznie
    rozszerza swoją ofertę o nowe rozwiązania, aby pozostać atrakcyjnym partnerem dla
    swoich klientów. Nie bez znaczenia dla zmian wprowadzanych (...).
    Równolegle ze zmianami wynikającymi z poszerzania oferty Wnioskodawcy oraz z
    konieczności dostosowania do wymogów regulacyjnych, aby uniknąć powstawania długu
    technologicznego, Wnioskodawca prowadzi programy szeroko pojętej modernizacji
    infrastruktury IT, w tym m.in. prace (...). Prace w tym zakresie, wspierając możliwość
    rozszerzenia oferty Wnioskodawcy, mają kluczowy wpływ na długoterminową
    konkurencyjność na rynku, stabilność i niezawodność oferowanych usług oraz łatwość
    wprowadzania potencjalnych zmian strategicznych w przyszłości.
    Wszystkie wymienione wyżej czynniki zmiany niosą za sobą konieczność równoległego
    rozwijania narzędzi w zakresie szeroko pojętego bezpieczeństwa cyfrowego – (...). Szybki
    rozwój technologii IT oraz adopcja nowych rozwiązań informatycznych powoduje
    konieczność równoległej implementacji nowych systemów zabezpieczeń odpowiadających
    na powstające nowe zagrożenia.
    W celu sprostania powyższym wyzwaniom intencją Wnioskodawcy jest zapewnienie
    swoim klientom najwyższego poziomu obsługi i zaoferowanie możliwie pełnego spektrum
    narzędzi i udogodnień pojawiających się na rynku (...). Powyższe sprawia, że prowadzenie
    działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Działalność B+R”) jest nieodzownym elementem
    prowadzenia biznesu Wnioskodawcy.
    Niezależnie, czy wprowadzane zmiany wynikają z rozwoju usług (...), modernizacji (...),
    wymogów regulacyjnych czy konieczności zapewnienia bezpieczeństwa informatycznego,
    zmiany takie prowadzone u Wnioskodawcy w formie projektów. Projekty te często
    obejmują Działalność B+R rozumianą jako prace wykonywane w celu:

    - wprowadzenia (...) nowych procesów;
    - znacznego ulepszenia istniejących procesów;
    - dostosowania do wymogów regulacyjnych;
    - wprowadzenia nowych produktów do oferty;
    - transformacji istniejących rozwiązań w związku z rozwojem rynku (m.in. w celu
      uniknięcia powstania długu technologicznego);
    - pilotażowym przed decyzją o adopcji nowych technologii (...) na szeroką skalę;
    - integracji działań Wnioskodawcy z działaniami partnerów biznesowych.
    Za sprawne zarządzenie portfelem projektów (...) odpowiada wyznaczona komórka
    organizacyjna, której rolą jest między innymi nadzorowanie realizowanych projektów,
    monitorowanie postępów prac, zarządzanie dokumentacją projektów oraz zapewnienie
    narzędzi wspomagających zarządzanie projektami. Procesy regulujące zarządzanie
    projektami określone są w stosownych regulacjach wewnętrznych. Projekty są inicjowane
    w odpowiedzi na zgłaszane wewnętrznie potrzeby przez różne komórki organizacyjne
    Wnioskodawcy. Tak zainicjowane projekty podlegają ewaluacji pod kątem uzasadnienia
    biznesowego zanim zostaną oficjalnie rozpoczęte. Większość projektów kończy się etapem
    wdrożenia, chociaż zdarzają się projekty, których realizacja zostanie zawieszona ze
    względu na niedoszacowanie kosztów (uzasadnienie biznesowe może stać się nieakt
    ualne), nieopłacalność technologiczną lub z innych uzasadnionych powodów.
    W ramach prowadzonych prac projektowych Wnioskodawca wykorzystuje zarówno
    gotowe oprogramowanie komputerowe zakupione od innych podmiotów w formie
    licencji, dedykowane oprogramowanie wytworzone w całości na zamówienie
    Wnioskodawcy przez zewnętrzne firmy informatyczne, jak i oprogramowanie wytwarzane
    wewnętrznie przez zespół zarządzany przez Wnioskodawcę, w którego skład mogą
    wchodzić pracownicy zatrudnieni na postawie umowy o pracę, osoby fizyczne wykonujące
    świadczenia w oparciu o umowę o dzieło lub umowę zlecenia, oraz specjaliści pracujący
    nad wytworzeniem oprogramowania współpracujący z Wnioskodawcą przy realizacji
    konkretnych zadań programistycznych na mocy umów cywilnoprawnych zawartych przez
    Wnioskodawcę z firmą reprezentowaną przez tych specjalistów (tzw. body leasing). W
    przypadku wytwarzania oprogramowania wewnętrznie, wszystkie formy współpracy w
    oparciu o umowy cywilnoprawe uwzględniają przeniesienie na Wnioskodawcę pełnych
    praw własności do wytworzonego kodu źródłowego.
    Dla Projektu, którego dotyczy zapytanie (w ramach którego realizowana jest działalność
    badawczo- rozwojowa), wymienione wyżej oprogramowanie można podzielić na dwie
    kategorie:
      1. Oprogramowanie wspierające pracę przy projekcie, do którego zalicza się:
    (...).
      2. Oprogramowanie będące Produktem Projektu - wytworzone wewnętrznie w ramach
          Projektu (kod laC), które jest dokładniej opisane w dalszej części zapytania.
    Dla uniknięcia wątpliwości, koszty licencji lub wytworzenia oprogramowania
    wspierającego pracę przy projekcie (kat. 1 powyżej), nie są przypisane do projektu,
    którego dotyczy zapytanie i Wnioskodawca nie ma intencji uwzględniać ich w uldze B+R.
    Jednym z największych realizowanych w Wnioskodawcę projektów adresującym cele
    strategiczne (...) jest projekt (...) (dalej: „Projekt”). Głównym celem Projektu jest
    uruchomienie (...) platformy (...). W ramach Projektu realizowane są cele szczegółowe
    obejmujące: (...).
    Projekt jest wykonywany w ramach Działalności B+R prowadzonej przez Wnioskodawcę,
    która to Działalność B+R wypełnia definicję ustawową działalności badawczo-rozwojowej
    zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem, działalność badawczo-
    rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca

    prowadzi bowiem prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742). Zgodnie z tym
    przepisem, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działalność B+R prowadzona (...) w ramach Projektu:
    - ma twórczą/innowacyjną naturę, tzn. efektem Projektu będzie opracowanie i wdrażanie
      nowych koncepcji, a nie rutynowość czy powielenie rozwiązań wcześniej istniejących,
    - ma charakter systematyczny – jest bowiem prowadzona w sposób metodyczny,
      zaplanowany i uporządkowany, a Wnioskodawca w ramach Projektu przyjął dla niego
      określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby w tym zespół złożony ze
      specjalistów, który jest nadzorowany przez kierownika Projektu będącego
      pracownikiem Wnioskodawcy, który podejmuje wszystkie strategiczne decyzje
      dotyczące Projektu,
    - Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał wiedzę i umiejętności niezbędne
      do tworzenia ulepszonych procesów poprzez usprawnianie między innymi
      elastyczności środowiska informatycznego i dostarczanych dla klientów
      funkcjonalności, a także usprawnienia skalowania infrastruktury IT, modernizację
      systemów IT Wnioskodawcy, budowę aplikacji i tworzenie algorytmów.
    Prace projektowe realizuje zespół złożony ze specjalistów i nadzorowany przez kierownika
    Projektu. W ramach zespołu funkcjonują lub mogą funkcjonować:
      - pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę (dalej:
      „Pracownicy”),
      - osoby fizyczne wykonujące świadczenia osobiście na podstawie umowy o dzieło lub
      umowy zlecenia (dalej: „Zleceniobiorcy”), oraz
      - osoby fizyczne współpracujące z Wnioskodawcą na podstawie umów o współpracę
      (B2B) oraz w ramach umów tzw. body leasingu (dalej: „Współpracownicy”).
    Czas przeznaczony przez Pracowników, Zleceniobiorców i Współpracowników na
    wykonywanie czynności w ramach Projektu jest ewidencjonowany za pomocą
    dedykowanego narzędzia do ewidencji czasu pracy (dalej: „Ewidencja”).
    Dodatkowo, pewien zakres prac może być wykonywany przez firmy zewnętrzne (osoby
    prawne) współpracujące z Wnioskodawcą (dalej: „Deweloperzy Zewnętrzni”).
    Deweloperzy Zewnętrzni, podobnie jak w przypadku body-leasing udostępniają swoich
    specjalistów do pracy w ramach zespołu projektowego, jednak są oni rozliczani za
    produkty częściowe zlecane na bieżąco przez kierownika Projektu po stronie
    Wnioskodawcy. W przypadku projektu (...), będącego przedmiotem zapytania, zakres prac
    realizowanych przez specjalistów udostępnianych przez Deweloperów Zewnętrznych
    obejmuje wyłącznie:
    (...).
    Prawa autorskie do produktów prac Deweloperów Zewnętrznych są na mocy umów z
    Wnioskodawcą przenoszone na Wnioskodawcę, a produkty są kapitalizowane (na

    podstawie wartości wynikającej z faktur) jako części WNiP w postaci kosztów prac
    rozwojowych i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP.
    W ramach Działalności B+R realizowane są także typowe czynności związane z
    prowadzeniem Projektu nie związane bezpośrednio z pracami programistycznymi
    (występujące przez cały okres realizacji Projektu), takie jak czynności zarządcze,
    koordynacyjne, dokumentacyjne bezpośrednio nakierowane na prawidłową realizację
    Działalności B+R, np.:
    - czynności koordynacyjne, mające na celu opracowanie założeń projektu, inicjatywy lub
      przedsięwzięcia (np. harmonogram, budżet) wraz z przygotowaniem dokumentacji
      zarządczej (...);
    - planowanie i kierowanie pracami badawczo-rozwojowymi oraz nadzór nad nimi;
    - zarządzanie personelem realizującym prace badawczo-rozwojowe;
    - przygotowywanie dokumentacji związanej z prowadzonymi pracami badawczo-
      rozwojowymi np. okresowych i końcowych raportów.
    W ramach Projektu tworzone są produkty w postaci kodu (...) (dalej: „Kod” lub „Produkt”),
    które służą automatyzacji powoływania infrastruktury. Unikalny Kod wytworzony przez
    zespół jest dostosowany do potrzeb Wnioskodawcy i dedykowany do utrzymania
    infrastruktury Wnioskodawcy (...). Efekty prac wykonanych w ramach Projektu służą
    umożliwieniu adopcji nowych rozwiązań (...).
    Produktami Projektu są lub będą po ich ukończeniu i odebraniu:
      - Produkty wspólne dla wszystkich systemów (...):
        - (...).
      - Poszczególne systemy IT (...).
    Specyfika Projektu polega na tym, że poszczególne Produkty wytworzone w ramach
    Projektu są używane do tworzenia nowych, bardziej złożonych, Produktów. W
    konsekwencji, określone Produkty są wykorzystywane w Działalności B+R prowadzonej
    przez Wnioskodawcę w ramach Projektu w następujący sposób:
      - Produkty wspólne dla wszystkich systemów (...):
        - (...),
      - Kody (...) wykorzystywane przy pracach rozwojowych tych systemów przez ich
        modyfikację i modernizację.
    Poszczególne etapy wykorzystania oddzielnych Kodów (...) w tworzeniu kolejnych
    Produktów w ramach Projektu przedstawia schemat (załączony w osobnym pliku).
    Zgodnie z powyższym schematem w Działalności B+R Wnioskodawcy wykorzystywane są
    tylko te Produkty, które są efektem zakończonych prac rozwojowych prowadzonych przez
    Wnioskodawcę w ramach Projektu na wcześniejszych jego etapach. Na chwilę składania
    niniejszego wniosku Wnioskodawca zakończył wynikiem pozytywnym prace rozwojowe
    związane z dwoma Produktami, a mianowicie (...). W kolejnych etapach Projektu
    realizowane są i będą kolejne Produkty Projektu, które również będą stanowiły WNiP w
    postaci kosztów prac rozwojowych.

    Wszystkie Produkty Projektu niezależne od systemu, w tym w szczególności (...), są lub
    będą wykorzystywane w dalszej Działalności B+R (...).
    W ramach Projektu Wnioskodawca ponosi koszty wynagrodzeń Pracowników,
    Zleceniobiorców, Współpracowników i Dostawców Zewnętrznych. Dzięki dedykowanemu
    narzędziu do rejestracji czasu pracy - Ewidencji, które umożliwia:
      - ewidencję czasu zaangażowanego przez osoby uczestniczące w danym Projekcie, oraz
      - powiązanie kosztów ich wynagrodzeń z konkretnymi Produktami.
    Wnioskodawca wyodrębnia powyższe koszty w oparciu o Ewidencję. W Ewidencji
    rejestrowane są lub będą również czynności niezwiązane z pracami programistycznymi,
    lecz bezpośrednio dotyczące prowadzenia Projektu i nakierowane na prawidłową
    realizację Działalności B+R. Czynności te dotyczą/będą dotyczyły następujących kategorii:
      1. Organizacja (przykładowe czynności: (...)).
      2. Analiza badawcza (przykładowe czynności: (...)).
    Czynności niezwiązane z pracami programistycznymi, lecz bezpośrednio dotyczące
    prowadzenia Projektu i nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R
    wykonywane są lub będą przez Pracowników Wnioskodawcy pracujących przy Projekcie.
    Dla uniknięcia wątpliwości, za czynności związane z pracami programistycznymi uważane
    są lub będą czynności rejestrowane w Ewidencji w następujących kategoriach:
    1. Projektowanie;
    2. Development;
    3. Przygotowanie dokumentacji wdrożeniowej;
    4. Testy oprogramowania własnego;
    5. Instalacja oprogramowania własnego;
    6. Wdrożenie,
    i są lub będą wykonywane zarówno przez Pracowników Wnioskodawcy, Zleceniobiorców
    lub Współpracowników.
    Dla celów księgowych koszty wytworzenia danego Produktu, który jest efektem
    zakończonych prac rozwojowych, Wnioskodawca zalicza do wartości niematerialnych
    (dalej: „WNiP”) zgodnie z przyjętymi zasadami rachunkowości, w tym zgodnie z
    Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (Standard 38).
    Dla celów CIT, Wnioskodawca wykazuje koszty związane z Produktem, który jest efektem
    zakończonych prac rozwojowych w następujący sposób:
    - koszty wynagrodzeń Pracowników i Zleceniobiorców wraz ze sfinansowanymi przez
    Wnioskodawcę składkami z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U z 2024 r., poz. 497;
    dalej: „ustawa o ubezpieczeniach społecznych”) są zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów na bieżąco w momencie ich poniesienia albo kapitalizowane jako część
    WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP;

    - koszty wynagrodzeń za usługi świadczone przez Współpracowników i Deweloperów
    Zewnętrznych są kapitalizowane jako części WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych
    i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od wartości początkowej WNiP.
    Ze względu na zakres prowadzonych w ramach Projektu prac rozwojowych Wnioskodawca
    zamierza dokonać odliczenia kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę na Działalność
    B+R (dalej: „koszty kwalifikowane”), o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT (dalej:
    „ulga B+R”).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca oświadcza, że:
    1. prowadzona Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych
      w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy CIT,
    2. kwota odliczeń z tytułu ulgi B+R w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty
      dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych,
    3. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
    4. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34 lub 34a ustawy CIT. Gdyby jednak w przyszłości Wnioskodawca skorzystał z ww.
      zwolnień, to będzie dokonywał odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z
      dyspozycją art. 18d ust. 6 ustawy CIT,
    5. Wnioskodawca wykazuje koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego jako koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ustawy CIT,
    6. wynagrodzenie Pracowników i Zleceniobiorców stanowiące koszt kwalifikowany
      wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT, będzie obliczone w oparciu o
      wskazaną powyżej Ewidencję czasu pracy, a zatem kosztem kwalifikowanym będzie
      wynagrodzenie Pracowników i Zleceniobiorców w takim zakresie, w jakim poświęcają
      oni swój czas na pracę w ramach Działalności B+R,
    7. Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z
      art. 18d ust. 5 i 5a ustawy CIT,
    8. Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy CIT,
    9. Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b
      w zw. z art. 9 ust. 1 ustawy CIT (dalej: „Ewidencja rachunkowa”).
    Mając na uwadze zamiar skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R w rozliczeniu
    podatkowym za 2024 r. oraz za lata następne, w których Wnioskodawca poniesie koszty
    kwalifikowane, Wnioskodawca chce potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska w
    kwestii uwzględnienia w uldze B+R poszczególnych kosztów ponoszonych w związku z
    prowadzonymi pracami rozwojowymi.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca uznaje
    za realizację Działalności B+R wszystkie czynności projektowe - zarówno czynności
    związane z pracami programistycznymi jak i czynności niezwiązane bezpośrednio z
    pracami programistycznymi, lecz dotyczące prowadzenia Projektu i bezpośrednio
    nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R i niezbędne do osiągnięcia
    założonego efektu prac B+R? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do uznania za realizację Działalności B+R -
    zarówno czynności związanych z pracami programistycznymi jak i czynności
    niezwiązanych z pracami programistycznymi, lecz bezpośrednio dotyczących prowadzenia
    Projektu i nakierowanych na prawidłową realizację Działalności B+R i niezbędnych do
    osiągnięcia założonego efektu prac B+R.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę Działalność B+R nie obejmuje działań rutynowych, w
    związku z czym wymagane jest stałe współdziałanie zarówno specjalistów zajmujących się
    pracami programistycznymi, jak i specjalistów wykonujących czynności wspierające,
    konieczne do prawidłowej realizacji prac projektowych. Na efekt końcowy Projektu i
    stworzenie Produktów składa się praca całego zespołu projektowego, zgodnie z zakresami
    obowiązków poszczególnych Pracowników i Zleceniobiorców. Czas pracy Pracowników
    oraz Zleceniobiorców wykonujących czynności wspierające, związane z Działalnością B+R,
    ewidencjonowany jest zgodnie z opisanymi w niniejszym wniosku zasadami. Czas pracy
    poświęcony na dany projekt może być ewidencjonowany w następujących kategoriach:
    organizacja, analiza badawcza, projektowanie, development, przygotowanie dokumentacji
    wdrożeniowej, testy oprogramowania własnego, instalacja oprogramowania własnego,
    wdrożenie. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno czynności związane z pracami
    programistycznymi jak i czynności niezwiązane z pracami programistycznymi, lecz
    bezpośrednio nakierowane na prawidłową realizację Działalności B + R i niezbędne do
    osiągnięcia założonego efektu prac B+R, można uznać za realizację Działalności B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;

      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się w pierwszej kolejności do kwestii ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko
    zgodnie z którym Wnioskodawca uznaje za realizację Działalności B+R wszystkie czynności
    projektowe - zarówno czynności związane z pracami programistycznymi jak i czynności
    niezwiązane bezpośrednio z pracami programistycznymi, lecz dotyczące prowadzenia
    Projektu i bezpośrednio nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R i
    niezbędne do osiągnięcia założonego efektu prac B+R wskazuję, że ustawodawca
    wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z
    którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN,
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według

    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika powinna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).

    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Zgodnie z opisem sprawy, jednym z największych realizowanych przez Wnioskodawcę
    projektów adresującym cele strategiczne Wnioskodawcy jest Projekt (...).
    Działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach Projektu:
    - ma twórczą/innowacyjną naturę, tzn. efektem Projektu będzie opracowanie i wdrażanie
    nowych koncepcji, a nie rutynowość czy powielenie rozwiązań wcześniej istniejących,
    - ma charakter systematyczny - jest bowiem prowadzona w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany, a Wnioskodawca w ramach Projektu przyjął dla niego
    określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby w tym zespół złożony ze
    specjalistów, który jest nadzorowany przez kierownika Projektu będącego
    pracownikiem Wnioskodawcy, który podejmuje wszystkie strategiczne decyzje
    dotyczące Projektu,
    - Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał wiedzę i umiejętności niezbędne do
    tworzenia ulepszonych procesów poprzez usprawnianie między innymi elastyczności
    środowiska informatycznego i dostarczanych dla klientów funkcjonalności, a także
    usprawnienia skalowania infrastruktury IT, modernizację systemów IT Wnioskodawcy,
    budowę aplikacji i tworzenie algorytmów.
    Ponadto, zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach
    Działalności B+R realizowane są także typowe czynności związane z prowadzeniem

    Projektu nie związane bezpośrednio z pracami programistycznymi (występujące przez cały
    okres realizacji Projektu), takie jak czynności zarządcze, koordynacyjne, dokumentacyjne
    bezpośrednio nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R, np.:
    - czynności koordynacyjne, mające na celu opracowanie założeń projektu, inicjatywy lub
    przedsięwzięcia (np. harmonogram, budżet) wraz z przygotowaniem dokumentacji
    zarządczej (np. karty projektu);
    - planowanie i kierowanie pracami badawczo-rozwojowymi oraz nadzór nad nimi;
    - zarządzanie personelem realizującym prace badawczo-rozwojowe;
    - przygotowywanie dokumentacji związanej z prowadzonymi pracami badawczo-
    rozwojowymi np. okresowych i końcowych raportów.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2, zgodnie z
    którym, Wnioskodawca uznaje za realizację Działalności B+R wszystkie czynności
    projektowe - zarówno czynności związane z pracami programistycznymi jak i czynności
    niezwiązane bezpośrednio z pracami programistycznymi, lecz dotyczące prowadzenia
    Projektu i bezpośrednio nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R i
    niezbędne do osiągnięcia założonego efektu prac B+R, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie pytań nr 1 i 3, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeżeli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.