Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.470.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją operacji pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 września 2025 r.
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) 14 lipca 2022 r. podpisał z Samorządem Województwa (...) umowę nr (...) o
    przyznanie pomocy finansowej na realizację operacji typu „(...)” w ramach poddziałania
    „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem
    rolnictwa i leśnictwa” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
    2020. Powiat zobowiązał się do realizacji operacji pod nazwą „(...)”, która została wykonana
    w latach 2019-2025. Zadanie to zostało zrealizowane w dwóch etapach, na które składają
    się prace scaleniowe, tj. prace geodezyjne, realizowane przez Wojewódzkie Biuro Geodezji
    i Urządzania Terenów Rolnych w (...) (jednostka wykonująca to zadanie) oraz
    zagospodarowanie poscaleniowe, w ramach którego wykonane zostały prace związane z
    budową dróg o nawierzchni tłuczniowej, przebudową dróg o nawierzchni tłuczniowej,
    przebudową dróg gruntowych równiarką mechaniczną, poprawą parametrów melioracji
    szczegółowych (odmulanie rowów, karczowanie krzaków, udrożnienie przepustów, itp.)
    oraz budową przepustów umożliwiających dojazd do działek. Prace scaleniowe polegają
    na ukształtowaniu nowego rozłogu ziem, poprawą struktury obszarowej gospodarstw
    rolnych poprzez likwidację szachownicy gruntów, zaprojektowanie działek o regularnym
    kształcie odpowiadającym wymaganiom ich racjonalnego rolniczego użytkowania oraz
    wytyczenie, wyznaczenie nowych granic działek ewidencyjnych. Ponadto zlecone zostało
    opracowanie projektu budowy i przebudowy dróg, projektu poprawy parametrów
    melioracji szczegółowych oraz innych dokumentów związanych z projektami, a także
    nadzór inwestorski nad realizacją inwestycji.
    Realizacja operacji w całości jest finansowana ze środków zewnętrznych, gdzie 63,63%
    kosztów kwalifikowanych operacji podlega refundacji ze środków Europejskiego Funduszu
    Rolnego na rzecz Obszarów Wiejskich, a 36,37% kosztów kwalifikowanych pochodzi z
    środków budżetu państwa. Finansowanie prac scaleniowych oraz zagospodarowanie
    poscaleniowe zawiera art. 3 ust. 5 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów. Katalog kosztów
    kwalifikowanych, na które jest przyznawana pomoc finansowa na realizację operacji typu „
    (...)” stanowi § 5 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 grudnia 2015 r.
    (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 898). Zgodnie z § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia pomoc jest
    przyznawana w wysokości 100% kosztów kwalifikowanych. Ponadto art. 3 ust. 5 ustawy z
    dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (Dz. U. z 2018 r. poz. 908 ze zm.)
    stanowi, że w finansowanie prac, o których mowa w ust. 4, oraz w finansowanie
    zagospodarowania poscaleniowego, mogą być włączone:
    1. publiczne środki wspólnotowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
      Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2018 r. poz. 478) oraz
    2. inne środki publiczne na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 grudnia 2006 r. o
      zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2017 r. poz. 1376 i 1475), w
      przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków EFROW w
      ramach PROW na lata 2007-2013 i w przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów
      wiejskich z udziałem środków EFROW na rzecz PROW na lata 2014-2020.
    Powiat chce jako Wnioskodawca, zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do
    kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać refundację środków
    poniesionych na realizację ww. operacji. W związku z powyższym należy wykazać, że
    podatek VAT nie zostanie przez Wnioskodawcę odzyskany zarówno podczas realizacji
    operacji ani po jej zakończeniu, a w związku z tym możliwe będzie zaliczenie podatku VAT
    poniesionego na realizację inwestycji jako wydatku kwalifikowanego.
    Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury
    dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją operacji zostały wystawione na
    Powiat. Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi służyły do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym Powiat nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją operacji. Ponadto, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i

    wymianie gruntów postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe
    prowadzi i wykonuje Starosta, jako zadanie z zakresu administracji rządowej. W wyniku
    tego procesu Powiat nie będzie dokonywał żadnych sprzedaży towarów i usług nabytych
    w związku z realizacją tego zadania.
    Zaś zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast art. 4 ust. 4 ww. ustawy o
    samorządzie powiatowym wskazuje, że ustawy mogą określać niektóre sprawy należące
    do zakresu działania powiatu, jako zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane
    przez powiat.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów, postępowanie scaleniowe
    gruntów oraz zagospodarowanie poscaleniowe prowadzi i wykonuje starosta, jako
    zadanie z zakresu administracji rządowej, finansowane ze środków budżetu państwa, z
    zastrzeżeniem ust. 5-7 oraz art. 4 ust. 2 i 3. Organem wyższego stopnia w rozumieniu
    Kodeksu postępowania administracyjnego w stosunku do starosty jest tu wojewoda.
    Nadto w oparciu o art. 3 ust. 4 ww. ustawy o scalaniu i wymianie gruntów, prace
    scaleniowo-wymienne koordynuje i wykonuje samorząd województwa przy pomocy
    jednostek organizacyjnych przekazanych mu na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy z
    dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację
    publiczną (Dz. U. Nr 133 poz. 872 ze zm.) lub jednostek utworzonych przez ten samorząd
    do realizacji tych zadań.
    Ponadto Powiat informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji są grunty należące do
    innych podmiotów - tj. osób fizycznych i prawnych prowadzących działalność rolniczą.

## Pytanie

Czy Powiat miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w odniesieniu do realizacji operacji typu „(...)” w ramach poddziałania
    „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem
    rolnictwa i leśnictwa” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020
    dla operacji pod nazwą „(...)”, dla której Powiat zawarł umowę na otrzymanie pomocy ze
    środków z EFROW?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Powiat stoi na stanowisku, że nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT związanego z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji projektu w zakresie
    opisanym w stanie faktycznym.
    Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Artykuł 86 ust. 2
    pkt 1 lit. a ww. ustawy stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług. Z art. 87 ust. 1 ww. ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego,
    o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnice kwoty podatku należnego za
    następne okresy zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy,
    obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od

    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Warunkiem odliczenia
    podatku naliczonego jest zatem korelacja zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    W związku z powyższym brak jest możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. w przypadku ich wykorzystywania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku jest ściśle uzależnione od związku pomiędzy podatkiem
    naliczonym a czynnościami opodatkowanymi.
    Stosowanie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją operacji scalania gruntów.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak wynika z opisu sprawy, zobowiązali się Państwo do realizacji operacji pod nazwą „(...)”.
    Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi służyły do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie jest więc spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne
    kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte
    pytaniem nie mogą być rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowanym. Nie zajęto więc w tym zakresie stanowiska.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.