Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.157.2019.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-22
Teza: 1.Czy w kontekście wskazanego stanu faktycznego Wnioskodawczyni jako spadkobierca w części ¼ udziału w opisanej nieruchomości odziedziczonej po spadkodawczyni w momencie zbycia swojego udziału w roku 2019, a więc przed upływem 5-letniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego od nabycia udziału w nieruchomości, będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych? 2.Czy termin 5-ciu lat, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od momentu przyjęcia przez Wnioskodawczynię spadku, czy 5 lat od momentu nabycia mieszkania przez spadkodawcę (ciocię Wnioskodawczyni)?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2019 r. (data wpływu 3 kwietnia 2019 r.), uzupełnionym pismami z dnia 17 kwietnia 2019 r. (data wpływu 24 kwietnia 2019 r.) oraz z dnia 9 maja 2019 r. (data wpływu 15 maja 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w lokalu mieszkalnym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2019 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w lokalu mieszkalnym. Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 17 kwietnia 2019 r. oraz 9 maja 2019 r.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

W dniu 15 kwietnia 2016 r. zmarła ciocia Wnioskodawczyni – E. S. Ś. pozostawiając testament, w którym jako spadkobierców wskazała 4 zstępnych rodzeństwa (trzy bratanice - w tym Wnioskodawczynię i bratanka). Dnia 1 sierpnia 2016 r. w Kancelarii Notarialnej przed notariuszem w drodze aktu notarialnego Repertorium A nr …… r. sporządzono akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłej. Wskutek dziedziczenia spadek po zmarłej na podstawie testamentu nabyli w udziale do:

*   ¼ części bratanica zmarłej J. S.,
*   ¼ części bratanica zmarłej A. E. K.,
*   ¼ części bratanica zmarłej B. E. B.,
*   ¼ części bratanek zmarłej A. Ś.

W skład spadku wchodziła nieruchomość - lokal mieszkalny o powierzchni 33,790 m2 położony w L. przy ul. R. wraz ze związanym z lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej. Właścicielką nieruchomości była zmarła, która nabyła przedmiotową nieruchomość w grudniu 2003 r. na skutek wniosku z dnia 4 grudnia 2003 r. nr ….. oraz na podstawie umowy przeniesienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego z dnia 2 grudnia 2003 r. Repertorium A nr …\`(...)\`

Wnioskodawczyni jako spadkobierca uiściła podatek od spadku i darowizn w terminie ustawowym.

Wnioskodawczyni jako bratanica spadkodawczyni zamierza dokonać sprzedaży przysługującego Jej ¼ udziału w nieruchomości opisanej we wniosku w roku bieżącym, tj. 2019 r., czyli przed upływem 5 lat od daty przyjęcia spadku.

Z dniem 1 stycznia 2019 r. wszedł w życie nowy przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2018.2159). W poprzednim stanie prawnym, przed dniem 1 stycznia 2019 r. okres 5-letni liczony był od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Obecnie powstały wątpliwości na gruncie zastosowania nowego stanu prawnego do spadkobierców nieznajdujących się w I grupie podatkowej, stąd też istotne jest zajęcie stanowiska przez organ podatkowy w tym zakresie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy w kontekście wskazanego stanu faktycznego Wnioskodawczyni jako spadkobierca w części ¼ udziału w opisanej nieruchomości odziedziczonej po spadkodawczyni w momencie zbycia swojego udziału w roku 2019, a więc przed upływem 5-letniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego od nabycia udziału w nieruchomości, będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy termin 5-ciu lat, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od momentu przyjęcia przez Wnioskodawczynię spadku, czy 5 lat od momentu nabycia mieszkania przez spadkodawcę (ciocię Wnioskodawczyni)?

Wnioskodawczyni przedstawiła następujące stanowisko, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Ustosunkowując się do przedstawionych pytań Wnioskodawczyni wskazuje, że w Jej ocenie datą początkową, od której powinien być liczony termin określony w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (zmarłą E. Ś.), czyli w przedmiotowej sprawie grudzień 2003 r.

W kontekście opisanego stanu faktycznego, jako spadkobierca w części ¼ udziału w odziedziczonej nieruchomości w momencie sprzedaży wskazanego udziału w 2019 r., a więc przed upływem terminu 5-letniego od dnia nabycia wskazanego udziału, Wnioskodawczyni zostanie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na zmianę przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W obecnym stanie prawnym znaczenie ma przez jaki czas spadkodawca był właścicielem nieruchomości, bowiem termin 5-letni liczony jest od dnia nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, a nie jak to miało miejsce przed zmianą art. 10 ust. 5 ww. ustawy, od dnia śmierci spadkodawcy.

Zatem termin 5-letni wywołujący skutek w postaci zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości liczony jest od momentu nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Z uwagi na fakt, że termin 5-letni liczony jest obecnie od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę oznacza to, iż 5-letni termin o którym mowa w wyżej powołanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął 31 grudnia 2008 r.

Jako spadkobierca w drugiej linii Wnioskodawczyni należący do Niej udział w ¼ części nieruchomości może sprzedać w 2019 r. bez konieczności uiszczenia podatku od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 15 kwietnia 2016 r. zmarła ciocia Wnioskodawczyni. W wyniku spadkobrania po zmarłej cioci Wnioskodawczyni nabyła udział w wysokości ¼ części w prawie do lokalu mieszkalnego. Spadkodawczyni nabyła prawo własności do przedmiotowego lokalu mieszkalnego w dniu 2 grudnia 2003 r. W bieżącym roku, tj. 2019 Wnioskodawczyni planuje sprzedaż przysługującego Jej ¼ udziału w lokalu mieszkalnym.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

W przedmiotowej sprawie datą nabycia lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień 2 grudnia 2003 r. Wobec powyższego wskazać należy, że 5-letni okres od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2008 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie ¼ działu w lokalu mieszkalnym - z zastrzeżeniem, że nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej - nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja dotyczy indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni i nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43−300 Bielsko−Biała.