Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-766c/11/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-11-30
Teza: Zakres możliwości uzyskania zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego.
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; materiały-materiały budowlane; umowa-umowa przedwstępna; zwrot-zwrot wydatków
Przepisy: [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy-art. 3; [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2011 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 16 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2011 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 23 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uzyskania zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uzyskania zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 4 listopada 2011 r. Nr ITPB2/415-766/11-2/MM wezwano Panią do ich usunięcia. Wniosek uzupełniła Pani pismem z dnia 19 listopada 2011 r. (data wpływu 23 listopada 2011 r.) .

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni nabyła w 2006 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Dnia 19 listopada 2009 r. podpisała przedwstępną umowę sprzedaży ww. prawa, natomiast do podpisania umowy końcowej doszło dnia 11 stycznia 2010 r.

Następnie w dniu 26 listopada 2009 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę przedwstępną kupna domu i tytułem zadatku wpłaciła 60.000 zł. Właściciele nie przystąpili jednak do umowy końcowej sprzedaży domu i dnia 26 lutego 2010 r. został spisany protokół (właściciele nie stawili się do notariusza). Do dnia złożenia wniosku właściciele tego domu zwrócili Wnioskodawczyni 10.000 zł zadatku. Zgodnie z wyrokiem sądu, do dnia 1 września 2011 r. zostali zobowiązani do zwrotu Wnioskodawczyni pozostałej kwoty w wysokości 50.000 zł. Jednakże już poinformowali Wnioskodawczynię, że na wyznaczony dzień zwrócą jej jedynie 20.000 zł.

W związku z tym, iż nie doszło do kupna domu, Wnioskodawczyni wraz z mężem postanowiła wybudować własny dom. Materiały budowlane na ten cel małżonkowie zaczęli kupować już w lipcu 2010 r., zaś zatwierdzenie projektu budowlanego i pozwolenie na budowę otrzymali w dniu 30 września 2010 r.

Umowę przedwstępną kupna działki, na której budowany jest dom małżonkowie podpisali dnia 10 czerwca 2010 r., jednak do chwili obecnej nie podpisali umowy końcowej, gdyż właściciel oddłuża działki. W związku z tym, że oddłużanie zbliża się do końca, to w sierpniu małżonkowie planowali podpisać umowę końcową kupna działki i we wrześniu br. zamierzali wprowadzić się do ww. domu.

W stosunku do działki, na której prowadzona jest budowa budynku mieszkalnego Wnioskodawczyni posiada prawo dysponowania nieruchomością na cele budowlane, gdyż takowego prawa udzielił Jej właściciel działki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  W jaki sposób odprowadzić podatek od kwoty 50.000 zł uzyskanej ze sprzedaży domu, która została wydatkowana tytułem zadatku w sytuacji gdy nie doszło do podpisania umowy końcowej, a ww. kwota nie została Wnioskodawczyni zwrócona?
2.  Czy w związku z tym, iż dopiero rok po sprzedaży mieszkania małżonkowie rozpoczęli budowę domu mogą przedłużyć okres rozliczenia się z urzędem skarbowym by nadal się budować?
3.  Czy Wnioskodawczyni przysługuje zwrot podatku VAT od materiałów budowlanych, jeżeli budowa była prowadzona na podstawie umowy przedwstępnej kupna działki.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania trzeciego. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania trzeciego – powinna otrzymać zwrot podatku VAT od materiałów budowlanych, gdyż na podstawie umowy przedwstępnej kupna działki, otrzymała zgodę na budowę domu.

Ponadto właściciel działki zgodził się aby Wnioskodawczyni budowała dom, a wkrótce również zostanie podpisana końcowa umowa sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (t. j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 177 poz. 1468 ze zm.), osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1.  budową budynku mieszkalnego;
2.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3.  remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r.

Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (art. 3 ust. 3).

Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej (art. 3 ust. 4).

Stosownie do art. 2 pkt 1 i pkt 3 ustawy przez:

*   budynek mieszkalny - rozumie się budynek lub jego część, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oraz związane z nimi urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków;
*   fakturę - rozumie się fakturę VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, dokumentującą zakupy, o których mowa w art. 3 ust. 1.

W myśl art. 3 ust. 8 ww. ustawy, Minister właściwy do spraw budownictwa, gospodarki przestrzennej i mieszkaniowej w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.

Wykaz materiałów budowlanych, o którym mowa wyżej został zawarty w:

*   Obwieszczeniu Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005 r. w sprawie ogłoszenia wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MTiB 06. 1.1. (ww. obwieszczenie obowiązywało do dnia 1 stycznia 2011 r.) oraz
*   Obwieszczeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2010 r. w sprawie ogłoszenia obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MI. 10.11.35).

Stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna posiada:

1.  prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, z późn zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2.  pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika jednoznacznie, iż prawo do ubiegania się o zwrot części wydatków związanych z nabyciem materiałów budowlanych przysługuje m.in. pod warunkiem, że osoba fizyczna, która poniosła wydatki na budowę budynku mieszkalnego posiada prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, pozwolenie na budowę – jeżeli zgodnie z ustawą - Prawo budowlane – wymagane jest takowe pozwolenie, oraz faktury, które potwierdzają poniesienie wydatków i są wystawione na osobę fizyczną ubiegającą się o zwrot.

Pozwolenie na budowę w myśl art. 3 pkt 12 ww. ustawy – Prawo budowlane to decyzja administracyjna zezwalająca na rozpoczęcie i prowadzenie budowy lub wykonywanie robót budowlanych innych niż budowa obiektu budowlanego.

W myśl art. 28 ust. 1 i 2 ww. ustawy Prawo budowlane roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę, z zastrzeżeniem art. 29-31. Stronami w postępowaniu w sprawie pozwolenia na budowę są: inwestor oraz właściciele, użytkownicy wieczyści lub zarządcy nieruchomości znajdujących się w obszarze oddziaływania obiektu.

Stosownie do treści art. 32 ust. 4 ww. ustawy Prawo budowlane pozwolenie na budowę może być wydane wyłącznie temu, kto:

1.  złożył wniosek w tej sprawie w okresie ważności decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli jest ona wymagana zgodnie z przepisami o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym;
1a) złożył wniosek w tej sprawie w okresie ważności pozwolenia, o którym mowa w art. 23 i art. 23a ustawy z dnia 21 marca 1991r. o obszarach morskich Rzeczypospolitej Polskiej i administracji morskiej, jeżeli jest ono wymagane;2.  złożył oświadczenie, pod rygorem odpowiedzialności karnej, o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane.

Ww. ustawa w art. 3 pkt 11 definiuje prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane jako tytuł prawny wynikający z prawa własności, użytkowania wieczystego, zarządu, ograniczonego prawa rzeczowego albo stosunku zobowiązaniowego, przewidującego uprawnienia do wykonywania robót budowlanych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w związku z tym, iż nie doszło do zawarcia w wykonaniu umowy przedwstępnej umowy przyrzeczonej kupna domu, Wnioskodawczyni wraz z mężem postanowiła wybudować własny dom. Materiały budowlane na ten cel małżonkowie zaczęli kupować już w lipcu 2010 r., zaś zatwierdzenie projektu budowlanego i pozwolenie na budowę otrzymali w dniu 30 września 2010 r.

Umowę przedwstępną kupna działki, na której budowany jest dom małżonkowie podpisali dnia 10 czerwca 2010 r., jednak do chwili złożenia wniosku nie podpisali umowy końcowej, gdyż właściciel oddłuża działki. W stosunku do działki, na której prowadzona jest budowa budynku mieszkalnego Wnioskodawczyni posiada prawo dysponowania nieruchomością na cele budowlane, gdyż takowego prawa udzielił Jej właściciel działki.

Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawczyni posiada prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane oraz pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, w związku z którą nabyła materiały budowlane ujęte w ww. wykazach i wydatki te zostały potwierdzone fakturami VAT, przysługuje Jej prawo do zwrotu części poniesionych wydatków zgodnie z przepisami ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.