Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.657.2024.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku i dziale spadku.
Słowa kluczowe: groby i nagrobki; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; pogrzeb-koszt pogrzebu; pogrzeb-zasiłek pogrzebowy; spadek-dział spadku; spłata; usługi-usługi pogrzebowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań podatkowych.-Zeznania dotyczące odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6e; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 1a-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 1b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 stycznia 2025 r. (wpływ 16 stycznia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2024 r. przed notariuszem (...) aktem notarialnym Rep. A Nr (...) zbyła Pani na rzecz
    kupujących stanowiącą Pani wyłączną własność nieruchomość będącą samodzielnym
                                    2lokalem mieszkalnym położonym w (...) o powierzchni (...) m (lokal objęty księgą
    wieczystą Sądu Rejonowego w (...)), z własnością lokalu związany jest udział (...) części w
    nieruchomości wspólnej objętej księgą (...), tj. gruncie, części budynku i urządzeniach,
    które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Lokal zbyty został za cenę (...) zł.
    Przedmiotowy lokal otrzymała Pani w ½ w spadku po matce, a pozostałe ½ otrzymała
    Pani w drodze sądowego działu spadku przy uczestnictwie Pani brata.
    Jak wynika z ogólnodostępnego w sieci Internet odpisu zupełnego księgi wieczystej (...)
    Pani spadkodawczyni nabyła ww. nieruchomość na mocy aktu notarialnego Rep. A Nr (...)
    z (...) 2004 r., a zatem była jej właścicielką już ponad 13 lat przed śmiercią.
    Pani matka zmarła (...) 2017 r., a Sąd Rejonowy w (...) wydał (...) 2018 r. postanowienie w
    sprawie o sygn. akt (...) o stwierdzeniu nabycia spadku, zgodnie z którym jedyne dzieci
    spadkodawczyni nabyły spadek w częściach po ½: córka (Pani) oraz syn. Postanowienie
    uprawomocniło się (...) 2018 r.
    W skład spadku po matce weszły następujące składniki majątkowe:
    1) opisany wyżej lokal mieszkalny w stanie do remontu o wartości (...) zł,
    2) gotówka w kwocie (...) zł,
    3) udział ½ w prawie własności nieruchomości zabudowanej starym domem, dla której
      to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) -
      udział o wartości (...) zł.
    Łącznie wartość spadku wyniosła (...) zł (lokal, udział w domu i gotówka).
    Początkowo proponowała Pani bratu dokonanie działu spadku po matce w formie aktu
    notarialnego przed notariuszem, jednakże - ponieważ nie wyraził on na takie rozwiązanie
    zgody - po przeprowadzonych (...) 2018 r. rozmowach strony zdecydowały się zainicjować
    postępowanie sądowe.
    Jeszcze przed skierowaniem na drogę sądową sprawy o dział spadku spadkodawcy (Pani
    wniosek datowany na dzień (...) 2028 r.) w formie pisemnej porozumiała się Pani z bratem
    co do warunków podziału spadku i zgodnie ustalili, że:
    a) lokal mieszkalny w (...) oraz kwota (...) zł przypadną Pani na własność, a
    b) udział ½ w domu w (...) oraz kwota (...) zł przypadną na wyłączną własność Pani brata.
    Potwierdzeniem tych ustaleń jest pismo Pani brata z (...) 2018 r. Pani brat z uwagi na
    trudną sytuację materialną naciskał na rozliczenie finansowe przed prawomocnym
    zakończeniem postępowania sądowego, dlatego na poczet umówionej spłaty w łącznej
    wysokości (...) zł przekazała Pani bratu przy świadkach kwotę (...) zł w gotówce, co
    potwierdza porozumienie podpisane przez obu spadkobierców i świadków (...) 2018 r.
    Opisana powyżej sekwencja zdarzeń została skrupulatnie przedstawiona we wniosku o
    zgodny dział spadku z (...) 2018 r.
    We wniosku tym doszło do omyłki rachunkowej, albowiem wskazano, że łączna wartość
    spadku wynosi (...) zł, choć w rzeczywistości wynosiła (...) zł.

    (...) 2019 r. Sąd Rejonowy w (...), uwzględniając zgodny wniosek stron, wydał
    postanowienie działowe w sprawie rozpoznawanej pod sygn. akt (...). Wbrew jednak
    ustnym ustaleniom stron, że kwota (...) zł ulega fizycznemu podziałowi na (...) zł na rzecz
    Pani i (...) zł na rzecz Pani brata - Sąd przyjął formułę, zgodnie z którą na rzecz Pani brata
    przypada kwota (...) zł, a zatem pomniejszył ją już o zapłatę w kwocie (...) zł uczynioną (...)
    2018 r. Sąd zasugerował Pani, aby w sekwencji postanowienia działowego wpisać
    wyłącznie tę kwotę, która nie została jeszcze do rąk drugiego spadkobiercy uiszczona. Z
    tej przyczyny kwota zapisana w postanowieniu z (...) 2019 r. wynosi (...) zł, jednakże w
    rzeczywistości środki pieniężne przekazane Pani bratu wyniosły (...) zł ((...) zł (...) 2018 r.
    oraz (...) zł (...) 2019 r.). Postanowienie działowe uprawomocniło się (...) 2019 r.
    Dodatkowo, Pani jako jedyna poniosła wszystkie koszty związane z organizacją pochówku
    spadkodawczyni, albowiem brat od razu zaznaczył, że go na takie wydatki nie stać i nie
    będzie w nich uczestniczył, to jest:
    1) kwota (...) zł (nagrobek - (...));
    2) kwota (...) zł (opłata za korzystanie z cmentarza komunalnego - (...));
    3) kwota (...) zł (otwarcie grobowca - (...)).
    Roszczenie o wypłatę zasiłku pogrzebowego zostało scedowane przez Panią na rzecz
    domu pogrzebowego, który wystawił za swoje usługi fakturę VAT (...) z (...) 2017 r. (...) na
    kwotę (...) zł (oraz FV (...)).
    Udokumentowane i poniesione wyłącznie przez Panią „koszty pochówku” (których w
    rzeczywistości było więcej, typu: ofiara na mszę świętą itp.) zamknęły się kwotą (...) zł.
    W piśmie z 13 stycznia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?
    Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie RP w myśl
    art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    2. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
      nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż lokalu
      mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, nastąpiła w ramach wykonywania tej
      działalności?
    Odpowiedź: Nigdy nie prowadziła i nadal nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    3. Czy dziale spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak, to proszę wskazać jakie
      podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?
    Odpowiedź: Działowi spadku towarzyszyła spłata od Pani na rzecz brata w kwocie (...) zł.
    4. Czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła
      wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po
      spadkodawcy, o którym mowa we wniosku (Pani matce) (należy wziąć pod uwagę
      wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

      Proszę wyjaśnić powyższą kwestię bez wskazywania kwot. Organ nie wylicza na
      podstawie podanych kwot, czy wartość majątku nabytego przez Panią mieści się w
      udziale jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcy,
      o którym mowa we wniosku.
    Odpowiedź: Tak, w dziale spadku uzyskała Pani korzyść majątkową przenoszącą wartość
    przysługującego Pani w spadku udziału, w związku z czym zobowiązana była Pani tę
    dysproporcję wyrównać spłatą, o której mowa w pkt 3, a na skutek spłaty ostatecznie
    majątek, który uzyskała Pani w dziale spadku, miał wartość mniejszą niż wynikający z Pani
    udziału w spadku.
    Z uzupełnieniem ponownie przesłała Pani uzupełniony formularz ORD-IN z tym jednak
    zastrzeżeniem, że - poza usunięciem braków - dopatrzyła się Pani jednej nieścisłości w
    stanie faktycznym sprawy i sprostowała go Pani, a mianowicie powzięła Pani wiadomość,
    że środki, które otrzymała na skutek dyspozycji właściciela rachunku bankowego wkładem
    na wypadek śmierci nie weszły w skład spadku, w związku z czym w skład spadku na dzień
    śmierci Pani matki był mniejszy, aniżeli pierwotnie we wniosku założono.
    Przedstawiła Pani w uzupełnieniu następujący opis stanu faktycznego.
    (...) 2017 r. zmarła Pani matka, a Sąd Rejonowy w (...) wydał (...) 2018 r postanowienie w
    sprawie o sygn. akt (...) o stwierdzeniu nabycia spadku, zgodnie z którym jedyne dzieci
    spadkodawczyni nabyły spadek w częściach po ½: Pani (córka) oraz syn. Postanowienie
    uprawomocniło się (...) 2018 r.
    Pani matka od (...) 2004 r. do dnia śmierci (jak wynika z ogólnodostępnego w sieci Internet
    odpisu zupełnego księgi wieczystej (...)) była wyłączną właścicielką samodzielnego lokalu
                                2mieszkalnego położonego w (...) o powierzchni (...) m, z własnością którego związany jest
    udział (...) części w nieruchomości wspólnej objętej księgą (...), tj. gruncie, części budynku i
    urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Przedmiotowy lokal na wyłączną własność (ponad przysługujący Pani w nim udział ze
    spadkobrania wynoszący ½) otrzymała Pani w drodze sądowego działu spadku przy
    uczestnictwie brata.
    W skład spadku po matce weszły następujące składniki majątkowe:
    1) opisany wyżej lokal mieszkalny w stanie do remontu - o wartości (...) zł,
    2) gotówka w kwocie (...) zł (a nie (...) zł - jak błędnie wskazano we wniosku inicjującym
      przedmiotowe postępowanie),
    3) udział ½ w prawie własności nieruchomości zabudowanej starym domem, dla której
      to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) -
      o wartości (...) zł.
    Łączna wartość spadku wyniosła (...) zł, zatem Pani udział w spadku wart był (...) zł.
    Uzupełniająco podaje Pani, że w ramach dyspozycji wkładem na wypadek śmierci Pani
    matka upoważniła córkę (Panią) do środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku
    bankowym prowadzonym dla Pani matki przez (...). Na dzień śmierci środki na rachunku
    wynosiły (...) zł.
    Dowód: potwierdzenie wypłaty środków z rachunku bankowego Pani matki przez Panią.
    Przed zainicjowaniem sprawy o dział spadku (wniosek o dział spadku z (...) 2018 r.)
    spadkodawcy w formie pisemnej porozumieli się co do warunków podziału spadku i
    zgodnie ustalili, że:
    a) lokal mieszkalny w (...) oraz kwota (...) zł przypadną Pani na własność, a

    b) udział ½ w domu w (...) oraz kwota (...) zł przypadną na wyłączną własność Pani brata,
      jednakże podaje Pani uzupełniająco, że spadkobiercy pozostawali w błędnym
      przekonaniu, że kwota (...) zł weszła do spadku.
    Intencją spadkobierców było takie uregulowanie stanu prawnego, by Pani otrzymała
    mieszkanie w (...) i kwotę (...) zł, a Pani brat udział w domu w (...) oraz kwotę (...) zł.
    Co do zasady, potwierdzeniem powyższych ustaleń jest pismo Pani brata z (...) 2018 r. Na
    poczet płatności w łącznej wysokości (...) zł przekazała Pani bratu przy świadkach kwotę
    (...) zł w gotówce (porozumienie podpisane przez obu spadkobierców i świadków (...) 2018
    r.).
    Opisana powyżej sekwencja zdarzeń została przedstawiona we wniosku o zgodny dział
    spadku z (...) 2018 r., jednakże uzupełniająco podaje Pani, że treść wniosku była obarczona
    dwoma błędami:
    1) niezgodnie z prawem założono, że kwota ok. (...) zł ((...) zł w gotówce oraz ok. (...) zł z
      rachunku bankowego) stanowi majątek spadkowy po Pani matce, podczas gdy w
      spadku po niej pozostało jedynie (...) zł środków pieniężnych (a ponadto 2
      nieruchomości),
    2) w konsekwencji przyjęto, że wartość spadku wynosi (...) zł (na skutek błędu
      rachunkowego), bo gdyby dokładnie zsumować wartość wszystkich należących do
      Pani matki składników majątkowych w dniu jej śmierci - przy założeniu, że wszystkie
      one wchodzą w skład spadku po niej, to byłaby to kwota (...) zł (kwota (...) zł nigdy nie
      weszła w skład spadku).
    (...) 2019 r. Sąd Rejonowy w (...), uwzględniając zgodny wniosek spadkobierców, wydał
    postanowienie działowe w sprawie rozpoznawanej pod sygnaturą akt (...) i pomijając w
    jego treści, że uregulowała Pani już na rzecz brata kwotę (...) zł, zasądził od Pani kwotę
    aktualną na dzień zamknięcia rozprawy, tj. dalsze (...) zł. Postanowienie działowe
    uprawomocniło się (...) 2019 r.
    Reasumując, poza mieszkaniem w (...) otrzymała Pani w spadku dodatkowo środki
    pieniężne w kwocie (...) zł, za co miała Pani obowiązek wypłacić Pani bratu kwotę (...) zł,
    przy czym kwota ta stanowiła Pani majątek osobisty, a nie majątek spadkowy. Wypłaciła
    Pani bratu: (...) zł (...) 2018 r. i (...) zł (...) 2019 r.
    Dodatkowo, jako jedyna poniosła Pani wszystkie koszty związane z organizacją pochówku
    spadkodawczyni. Łącznie wydała Pani na ten cel (...) zł (mowa o wydatkach
    udokumentowanych), ale na część z nich przeznaczyła zasiłek pogrzebowy w kwocie (...) zł,
    zatem Pani „czysty” koszt z tego tytułu wyniósł ostatecznie (...) zł.
    (...) 2024 r. zbyła Pani należący do Pani lokal w (...) w drodze sprzedaży za kwotę (...) zł.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy dokonana z końcem 2018 r. zaliczka na poczet spłaty, która dotyczyła postępowania
      o dział spadku wszczętego i zakończonego prawomocnie w 2019 r., stanowi koszt
      uzyskania przychodu z działu spadku?
    2. Czy dokonana na rzecz drugiego spadkobiercy w ramach działu spadku spłata w całości
      stanowi koszt nabycia mieszkania w (...), skoro stanowiła spłatę za nabyte przez
      Wnioskodawczynię środki pieniężne (w ¼ części) i za mieszkanie (w ¾ części)?
    3. Czy Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia pełnego wydatku na organizację
      pogrzebu spadkodawczyni w sytuacji, gdy spadkobierców było dwoje, czy też może
      odliczyć wyłącznie połowę tych kosztów i czy co do zasady zachowuje to prawo mimo
      pokrycia kosztów pogrzebu przed 2019 r.?

    4. Czy wyliczenie podstawy opodatkowania stanowi różnicę między całkowitym uzyskanym
      w dziale spadku przychodem a wszystkimi poniesionymi kosztami nabycia z tytułu
      spłaty uczynionej w ramach działu spadku i pokrycia kosztów pochówku?
    5. Czy w wyniku sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w (...), do jakiej doszło (...)
      2024 r., Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
      fizycznych?
    6. Czy w przypadku, jeśli podatek dochodowy od osób fizycznych od Wnioskodawczyni nie
      należy się, ma ona obowiązek złożyć deklarację podatkową i jaki urząd skarbowy jest
      właściwy do złożenia tej deklaracji?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zasadą wyrażoną w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Jednakże zgodnie z art. 10
    ust. 5 tej ustawy w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym
    mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Pani zdaniem, podatek dochodowy należny będzie co najwyżej w zakresie potencjalnego
    przychodu ze sprzedaży tego udziału w prawie własności lokalu, który nabyła Pani w
    drodze działu spadku, o ile jednak koszty tego nabycia nie były równe lub nie przekroczyły
    wartości owego udziału.
    Zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów (...).
    Po myśli natomiast z art. 22 ust. 6d zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się
    również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez
    spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej
    wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw
    majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w
    zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone
    roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku,
    gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy
    zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami ustalonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d.
    W kontekście powyższych zapisów, stoi Pani na stanowisku, że nabyte przez Panią w
    dziale spadku mieszkanie w (...), z uwagi na poniesione przez Panią w celu tego nabycia
    koszty, nie odpowiada wartości jej udziału w spadku po matce, lecz jest niższe niż
    przypadający na Panią udział w spadku, stąd też jego zbycie w 2024 r. nie powinno być
    traktowane w kategorii przychodu, który generuje obowiązek podatkowy w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Do kosztów nabycia, zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy, zalicza Pani wartość spłaty
    uczynionej na rzecz drugiego spadkobiercy w dwóch transzach (jednej (...) 2018 r. na
    poczet działu spadku i jednej z (...) 2019 r. po prawomocnym zakończeniu postępowania
    działowego).

    Już sama spłata prowadzi do faktycznej finansowej nierówności w zakresie wartości
    majątku, który ostatecznie przypadł w dziale spadku każdemu ze spadkobierców, choć ich
    udziały w odziedziczonym spadku były równe (proporcja 50:60 na korzyść Pani brata w
    miejsce oczekiwanej 55:55).
    Zatem zarówno mieszkanie, jak i gotówka, które przypadły Pani, są po spłacie mniej warte
    aniżeli powinien być wart Pani udział spadkowy, który otrzymała Pani na skutek
    spadkobrania. Mówiąc inaczej - w dziale spadku Pani stan posiadania uległ zmianie na
    niekorzyść względem stanu z dnia stwierdzenia nabycia spadku, wobec czego brak jest
    podstaw do przyjęcia, że zbywając składniki majątku, które Pani nabyła w dziale spadku,
    osiągnęła jakikolwiek dochód.
    Pani zdaniem, zważywszy, że postępowanie o dział spadku prawomocnie zakończyło się
    (...) 2019 r., a wcześniejsze wpłaty uiszczone na rzecz Pani brata czynione były na poczet
    postanowienia działowego, nadal należy klasyfikować je w kategorii kosztu uzyskania
    potencjalnego przychodu.
    Dodatkowo podstawę opodatkowania należy, w Pani ocenie, pomniejszyć o koszty
    spłaconych długów spadkowych, do których z mocy art. 922 § 3 Kodeksu cywilnego w
    związku z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym, należą także ciężary spadkowe
    rozumiane tutaj jako koszty pogrzebu spadkodawcy w takim zakresie, w jakim pogrzeb ten
    odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku (...). Biorąc pod uwagę ponadto
    brzmienie art. 1034 § 1 k.c., zgodnie z którym do chwili działu spadku spadkobiercy
    ponoszą solidarną odpowiedzialność za długi spadkowe, a jeżeli jeden ze spadkobierców
    spełnił świadczenie, może on żądać zwrotu od pozostałych spadkobierców w częściach,
    które odpowiadają wielkości ich udziałów, przyjmuje Pani, że nabycie przez Panią majątku
    w drodze działu spadku obarczone było dodatkowym kosztem wynoszącym połowę
    faktycznie uiszczonych przez Panią kosztów pogrzebu.
    Z uwagi na wysokość poniesionych przez Panią kosztów nabycia w toku postępowania o
    dział spadku oraz pokrycia kosztów pogrzebu spadkodawczyni, które doprowadziły do
    przyznania Pani w dziale spadku majątku o wartości mniejszej niż wysokość
    odziedziczonego udziału w spadku, sprzedaż mieszkania w (...) w 2024 r. nie powinna
    generować po Pani stronie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Próbując ustalić wartość przychodu, pomniejszyła Pani wartość przyznanych Pani w toku
    działu spadku składników majątkowych o spłatę na rzecz Pani oraz swój udział w kosztach
    pochówku, a uzyskana w ten sposób wartość była mniejsza niż wartość połowy spadku.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, urzędem
    skarbowym, o którym mowa w ust. 1-1 aa, jest urząd skarbowy, przy pomocy którego
    naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w dniu
    składania zeznania wykonuje swoje zadania, zatem urzędem właściwym dla Pani będzie
    US (...). Pani zdaniem, ma Pani obowiązek złożyć zeznanie podatkowe nawet w sytuacji, w
    której nie osiągnęła Pani dochodu ze sprzedaży - na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

    Natomiast na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku
    przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Według art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.

    Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Według art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie z art. 212 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2 Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
      jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
      stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
      § 3 Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich
      uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób
      ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia
      nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na
      szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat
      już wymagalnych.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny,
    polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości
    udziałów współwłaścicieli.
    Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady
    dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości
    udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy
    wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych
    udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

    Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy –
    w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności,
    jeśli:
    a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się
      w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.
    Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli
    wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku
    działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością
    oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu
    spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż
    zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub
    prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez
    spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie
    przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii
    nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie
    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku
    o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych
    spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę
    nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy
    przyjąć datę dokonania działu spadku, tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia
    się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) 2017 r. zmarła Pani matka, a w skład
    spadku po niej weszły następujące składniki majątkowe: lokal mieszkalny, który nabyła
    Pani matka w 2004 r. - o wartości (...) zł, gotówka w kwocie (...) zł oraz udział ½ w prawie
    własności nieruchomości zabudowanej starym domem - o wartości (...) zł. W ramach
    dyspozycji wkładem na wypadek śmierci Pani matka upoważniła Panią do środków

    pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym dla Pani matki. Środki
    te nie weszły w skład spadku. W wyniku postanowienia sądu z 2018 r. o nabyciu spadku,
    Pani wraz z bratem nabyliście spadek po zmarłej matce w częściach po ½. Natomiast
    postanowienie sądu o dziale spadku uprawomocniło się w 2019 r. W wyniku działu spadku
    otrzymała Pani ww. lokal mieszkalny oraz (...) zł, natomiast Pani brat otrzymał udział ½ w
    prawie własności nieruchomości zabudowanej starym domem oraz spłatę od Pani w
    łącznej wysokości (...) zł. W wyniku działu spadku uzyskała Pani korzyść majątkową
    przewyższającą wartość przysługującego Pani w spadku udziału.
    W przedmiotowej sprawie kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło faktyczne nabycie przez
    Panią zbywanej nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2024 r. opisanej we wniosku
    nieruchomości, zauważyć należy, że do nabycia przez Panią ½ udziału w lokalu
    mieszkalnym, o którym mowa we wniosku, doszło najpierw w drodze spadku po zmarłej
    matce. Zatem datą nabycia przez Panią ½ udziału w lokalu mieszkalnym po zmarłej matce,
    jest data nabycia tej nieruchomości przez Pani matkę, czyli 2004 r. Zatem – w odniesieniu
    do ww. części nabytej w drodze spadku po Pani matce – pięcioletni okres, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych niewątpliwie upłynął.
    Natomiast postanowieniem sądu o dziale spadku, które uprawomocniło się w 2019 r.,
    nabyła Pani na własność lokal mieszkalny, o którym mowa we wniosku, w wyniku czego
    otrzymała Pani przysporzenie majątkowe kosztem pozostałego współwłaściciela – Pani
    brata. Oznacza to, że w dacie dokonanego działu spadku – w odniesieniu do tej części
    majątku, która należała do drugiego współwłaściciela – doszło do nowego nabycia, o
    którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zatem skoro w wyniku dokonanego w 2019 r. działu spadku wartość nabytego
    przez Panią majątku przekroczyła wartość udziału jaki pierwotnie przysługiwał Pani w całej
    masie spadkowej i otrzymała Pani przysporzenie majątkowe kosztem innego
    współwłaściciela – to sprzedaż nieruchomości w tej części stanowi źródło przychodu na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem
    termin, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy w tym przypadku liczyć od
    końca 2019 r. Wobec powyższego pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla
    ww. nieruchomości upłynąłby dopiero z końcem 2024 r.

    Wobec powyższego, odpłatne zbycie w 2024 r. przez Panią nieruchomości - lokalu
    mieszkalnego - w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po matce, nie
    stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o
    którym mowa w tym przepisie i tym samym nie skutkuje dla Pani obowiązkiem uiszczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Natomiast odpłatne zbycie w 2024 r. ww. nieruchomości w części odpowiadającej
    udziałowi nabytemu w 2019 r. w drodze działu spadku ponad udział jaki pierwotnie
    przysługiwał Pani w spadku po zmarłej matce, stanowi dla Pani źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany z tego źródła podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z postanowieniami art. 30e i
    następnych ww. ustawy.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 przywołanej ustawy stanowi, że
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze
    sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp.
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty

      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku udziałów w nieruchomości nabytych odpłatnie w drodze działu spadku, tj. z
    obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców, zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć
    zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo.
    We wskazanej kategorii kosztów mieszczą się zatem udokumentowane (faktyczne) kwoty
    spłat na rzecz pozostałych współwłaścicieli, które można uwzględnić przy ustalaniu
    podstawy opodatkowania.
    Podkreślenia wymaga, że w sytuacji gdy ugoda sądowa stanowiąca dział spadku
    obejmowała również inne niż nieruchomości składniki majątku spadkowego, wówczas
    spłaty te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w części proporcjonalnie
    przypadającej na nieruchomości bądź udziały w nich.
    Jak wynika z opisu sprawy, w wyniku działu spadku otrzymała Pani własność lokalu
    mieszkalnego oraz (...) zł, natomiast Pani brat otrzymał udział ½ w prawie własności
    nieruchomości zabudowanej starym domem oraz spłatę od Pani w łącznej wysokości (...)
    zł. Dokonała Pani spłaty brata w dwóch ratach po (...) zł w 2018 r. i 2019 r.

    Wskazuję, że w momencie przeprowadzenia działu spadku i zawarcia ugody nabyła Pani
    udział w nieruchomości (lokalu mieszkalnym), który wcześniej należał do drugiego
    spadkobiercy, tj. Pani brata. Spłata dokonana na rzecz Pani brata jest zatem dla Pani ceną
    nabycia udziału ww. nieruchomości, który należał do Pani brata.
    Zatem wypłacona faktycznie kwota tytułem spłaty na jego rzecz, w części proporcjonalnie
    przypadającej na udział w lokalu mieszkalnym, który został przez Panią zbyty w 2024 r., a
    który Pani nabyła w 2019 r. może być uznana jako koszt uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
    Wobec powyższego, udokumentowane i faktycznie wypłacone przez Panią kwoty spłat na
    rzecz Pani brata nie mogą być uznane jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia w całości a jedynie w części proporcjonalnie przypadającej na udział w
    nieruchomości, nabyty przez Panią w wyniku działu spadku w 2019 r. ponad udział jaki
    pierwotnie przysługiwał Pani w spadku po zmarłej matce.
    Zatem Pani stanowisko w powyższym zakresie jest nieprawidłowe.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, Pani jako jedyna poniosła koszty związane z
    organizacją pochówku Pani matki udokumentowane fakturami VAT, tj.: koszt nagrobku,
    opłata za korzystanie z cmentarza komunalnego i koszt otwarcia grobowca. Roszczenie
    o wypłatę zasiłku pogrzebowego zostało scedowane przez Panią na rzecz domu
    pogrzebowego, który wystawił za swoje usługi fakturę VAT.
    Definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    nabytej w drodze spadku ustawodawca precyzuje przez bezpośrednie wskazanie, że
    koszty takie stanowią:
    · udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania,
    · kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość
      zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i
      darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do
      opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn,
    · udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę,
    · przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej
      rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych
      nabytych przez podatnika.
    Wyjaśniam jednocześnie, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) została zmieniona
    treść art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przepis ten po
    nowelizacji ma zastosowanie do stanów faktycznych zaistniałych od dnia 1 stycznia 2019
    r., tj. do dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, które zostały uzyskane przez
    podatników począwszy od 1 stycznia 2019 r.
    Odnosząc się do kwestii uwzględnienia przez Panią w kosztach uzyskania przychodów z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości długów spadkowych w postaci kosztów
    związanych z organizacją pochówku Pani matki należy stwierdzić, że stosownie do
    cytowanego już art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do
    kosztów tych można zaliczyć przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części,
    w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy
    i praw nabytych przez podatnika. Przy czym przez wskazane w tym przepisie ciężary
    spadkowe rozumie się m.in. spłacone przez podatnika długi spadkowe.
    Zgodnie z cytowanym już art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Prawa i obowiązki majątkowe przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka
      osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie zaś do art. 922 § 3 Kodeksu cywilnego:
      Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim
      zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym
      środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o
      zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne
      obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej.
    Kwestię odpowiedzialności za długi spadkowe regulują przepisy Kodeksu cywilnego. I tak,
    zgodnie z art. 1034 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Do chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą solidarną odpowiedzialność za
      długi spadkowe. Jeżeli jeden ze spadkobierców spełnił świadczenie, może on żądać
      zwrotu od pozostałych spadkobierców w częściach, które odpowiadają wielkości ich
      udziałów.
      § 2. Od chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą odpowiedzialność za długi
      spadkowe w stosunku do wielkości udziałów.
    Z powyższych przepisów wynika, że obowiązek rozliczenia długów spadkowych, w tym
    kosztów pogrzebu i nagrobka spoczywa na spadkobiercach. Rozmiar tego wydatku
    ograniczony został w art. 922 § 3 Kodeksu cywilnego przyjętym w danym środowisku
    zwyczajem. Ponadto jeżeli jeden ze spadkobierców w poczuciu moralnego obowiązku
    uczczenia spadkodawcy poniósł koszty organizacji pochówku i wzniósł nagrobek
    odpowiadający miejscowym zwyczajom, to wydatki z tym związane obciążają wszystkich
    spadkobierców i podlegają rozliczeniu tak, jak każde inne zobowiązanie pieniężne.
    Warto w tym miejscy przywołać też uchwałę Sądu Najwyższego z 22 listopada 1988 r. sygn.
    akt III CZP 86/88 która stanowi, że:
      dług spadkowy związany ze wzniesieniem nagrobka jako zobowiązanie pieniężne
      podlega rozliczeniu w postępowaniu działowym według nominalnej wysokości.
    Do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w tym do długów spadkowych, należy zaliczyć koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika, stanowiące uszczuplenie w jego majątku. Do
    kosztów tych nie można zaliczyć natomiast wydatków, które zostały sfinansowane
    zasiłkiem pogrzebowym. W tym bowiem zakresie wydatki te są pokryte nie majątkiem
    osobistym podatnika, ale środkami przyznanymi przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych.
    Natomiast pozostałe wydatki sfinansowane własnymi środkami finansowymi mogą zostać
    uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów w części, w jakiej przypadają one na
    podatnika.
    Kluczowe bowiem, dla rozstrzygnięcia omawianej kwestii jest wskazanie w art. 22 ust. 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że do kosztów uzyskania przychodów
    z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w
    którym nastąpiło jej nabycie zalicza się również przypadające na podatnika ciężary
    spadkowe w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa
    odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.
    Zatem, nie może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu długów spadkowych, które
    obciążały udział w spadku nabyty przez Pani brata, gdyż udział ten nabyła Pani od brata w
    dziale spadku, a nie w spadku. Nie zmienia tego fakt, że w dziale spadku uzyskała Pani
    prawo własności całej nieruchomości (lokalu mieszkalnego).

    W związku z powyższym, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia lokalu
    mieszkalnego, nie może Pani zaliczyć całości poniesionych udokumentowanych kosztów
    związanych z organizacją pochówku Pani matki. Stosownie do treści art. 22 ust. 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia ww. nieruchomości może Pani zaliczyć ciężary spadkowe (długi
    spadkowe w postaci udokumentowanych kosztów organizacji pochówku Pani matki)
    obciążające jedynie Pani udział (½) nabyty w spadku - w takiej części, w jakiej wartość
    zbywanej nieruchomości odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych
    przez Panią w spadku.
    Podstawą obliczenia Pani dochodu do opodatkowania z tytułu sprzedaży lokalu
    mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, jest różnica między:
    1) Pani przychodem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytej w drodze działu
      spadku ponad Pani pierwotny udział w spadku, tj. wartością wyrażoną w cenie
      określonej w umowie sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytej w drodze działu
      spadku ponad Pani pierwotny udział w spadku, pomniejszonym o koszty odpłatnego
      zbycia, a
    2) kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ww. ustawy.
    Zatem Pani stanowiska w powyższym zakresie są nieprawidłowe.
    Dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej
    ustawy – dochód ten może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Z wniosku nie wynika, by po sprzedaży w 2024 r. lokalu mieszkalnego, o którym mowa we
    wniosku, miały zaistnieć okoliczności uprawniające Panią do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Zatem obowiązek zapłaty 19% podatku z tytułu sprzedaży przez Panią lokalu
    mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, zależny jest od uzyskania dochodu ustalonego
    na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    który stanowi nadwyżkę pomiędzy przychodem z tytułu ww. transakcji, określonym
    zgodnie z art. 19, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d
    ww. ustawy.
    Wobec powyższego, skoro sprzedaż w 2024 r. przez Panią lokalu mieszkalnego, o którym
    mowa we wniosku, w części w jakiej został przez Panią nabyty w drodze działu spadku
    ponad udział jaki pierwotnie przysługiwał Pani w spadku po zmarłej matce, skutkuje dla
    Pani powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochód ze sprzedaży tej części
    nieruchomości podlega – stosownie do art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy – opodatkowaniu

    19% podatkiem dochodowym. W sytuacji, gdy przysługujące Pani do odliczenia koszty
    uzyskania przychodu, dotyczące sprzedaży lokalu mieszkalnego w części nabytej w drodze
    działu spadku ponad Pani pierwotny udział w spadku, są równe lub przekraczają wartość
    uzyskanego przez Panią przychodu – określonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – ze sprzedaży tej nieruchomości w części nabytej w
    drodze działu spadku ponad pierwotny udział w spadku, dochód stanowiący podstawę
    obliczenia podatku wyniesie 0 zł.
    Zatem Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
    Z art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy wynika, że:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Według art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Zgodnie natomiast z art. 45 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Urzędem skarbowym, o którym mowa w ust. 1-1aa, jest urząd skarbowy, przy
      pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania podatnika w dniu składania zeznania wykonuje swoje zadania, a gdy
      zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed złożeniem
      zeznania - urząd skarbowy, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium wykonuje swoje
      zadania, z zastrzeżeniem ust. 1c, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku, urząd
      skarbowy, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
      opodatkowania podatkiem dochodowym według miejsca zamieszkania na dzień
      otwarcia spadku zmarłego przedsiębiorcy wykonuje swoje zadania.
    W celu rozliczenia przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego przed
    upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości należy złożyć zeznanie podatkowe PIT-39. Zeznanie podatkowej należy
    złożyć niezależnie od tego czy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik osiągnął
    dochód, czy poniósł stratę.

    Wobec powyższego, w związku ze sprzedażą w 2024 r. lokalu mieszkalnego, o którym
    mowa we wniosku, jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 o
    wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej stracie) w myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do 30 kwietnia 2025 r. do urzędu
    skarbowego, którego naczelnik jest właściwy według Pani miejsca zamieszkania w dniu
    składania zeznania.
    Zatem Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Końcowo wyjaśniam, że w przedmiotowej sprawie konieczne jest odróżnienie zakresu
    norm określających sposób ustalania dochodu w związku ze zbyciem nieruchomości od
    sposobu jego obliczania. Zarówno weryfikacja prawidłowości przyjętych wartości
    przychodu i kosztów uzyskania przychodu oraz dokonanych obliczeń nie jest
    elementem zastosowania przepisu – może być ona dokonana dopiero na etapie
    ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, które nie jest
    możliwe w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Wówczas, zgodnie z ogólną zasadą prawną, że ciężar
    udowodnienia faktu spoczywa na osobie wywodzącej z tego tytułu skutki prawne,
    podatnik będzie musiał wykazać, że prawidłowo obliczył i wykazał w złożonym zeznaniu
    przychody i koszty ich uzyskania.
    Tym samym, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena wartości
    liczbowych zawartych w przedmiotowym wniosku. Rozstrzygnięcie w zakresie
    konkretnych kwot stanowiących podstawę opodatkowania – zgodnie z treścią art. 21
    ustawy Ordynacji podatkowej – może być zawarte jedynie w decyzji podatkowej, która
    jest wydawana po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, kontroli podatkowej
    lub kontroli celno-skarbowej przez właściwy w tej sprawie organ podatkowy.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.