Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.482.2024.2.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); umowa-umowa o pracę; umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

*   na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy tworzenie i doskonalenie Rozwiązań Informatycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową – **jest prawidłowe;**
*   na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – **jest prawidłowe;**
*   zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenie podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo – rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 listopada 2024 r. (data wpływu 4 listopada 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca :

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, który podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

1) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z dnia 2022 r. poz. 2474). Spółka nie prowadzi również działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji,

2) nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o CIT.

Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej A. (dalej: „Grupa”). Grupa zajmuje się m.in. dostarczaniem zaawansowanych technologii informatycznych oraz rozwiązań cyfrowych dla firm i instytucji na całym świecie.

Wnioskodawca koncentruje się na obszarach związanych z technologiami cyfrowymi, chmurą, big data i bezpieczeństwem. Przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę obejmuje m.in. tworzenie i utrzymywanie rozwiązań informatycznych, w tym rozwiązań wspierających obsługę klienta, rozwiązań służących wsparciu procesów back-office, systemów ERP, rozwiązań typu cloud computing (rozwiązania w chmurze) oraz systemów teleinformatycznych.

Mając na uwadze ciągły postęp technologiczny i wzrastające, zmienne wymagania klientów, prowadzenie działalności rozwojowej związanej z tworzeniem oprogramowania jest niezbędnym elementem działalności Wnioskodawcy, w tym inwestycje w nowe pomysły oraz wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań informatycznych znajdujących zastosowanie w wielu procesach biznesowych.

W związku z powyższym, Spółka realizuje szereg projektów obejmujących projektowanie i tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych, które po zakończeniu prac mogą zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki, jej klientów, a także całej Grupy. Projekty mają na celu opracowanie nowych produktów jak również rozwój produktów istniejących.

Działalność w zakresie tworzenia lub rozwijania rozwiązań informatycznych

Działalność Spółki w zakresie tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań identyfikowana jest poprzez klasyfikację poszczególnych projektów do następujących obszarów:

1\. Big Data and Security - dynamicznie rozwijająca się działalność, która koncentruje się na produktach i usługach związanych z bezpieczeństwem cybernetycznym, obliczeniach o wysokiej wydajności i systemach brzegowych oraz systemach o znaczeniu krytycznym.

2\. Digital - działalność związana z tworzeniem i rozwijaniem rozwiązań opartych na obszarach związanych obsługą klientów w zakresie technologii cyfrowych, chmury i dekarbonizacji. Obejmuje ona (…)

3\. Cloud - technologii, która wykorzystuje Internet do dostarczania zasobów takich jak przechowywanie i bazy danych, sieci, oprogramowanie, aplikacje i analityka danych.

Wyżej wymienione prace dotyczące obszarów Big Data and Security, Digital oraz Cloud określane są łącznie dalej jako „Prace B+R”, a wytworzone w ramach tych prac produkty określane są dalej jako: „Produkty”, „Rozwiązania Informatyczne”.

Ponadto, Spółka wykonuje również prace w obszarach niestanowiących Prac B+R, co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację.

Prowadzone Prace B+R obejmują szerokie spektrum działań, od analizy przez weryfikację możliwych rozwiązań, w tym konieczność pozyskania nowej wiedzy, aż po stworzenie nowego Produktu, bądź udoskonalenie już istniejącego.

Pomysły na opracowanie nowych Produktów często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej czy podczas wydarzeń branżowych. Nabywana wiedza obejmuje m.in.: wiedzę z zakresu środowisk programistycznych, języków programowania, architektury systemów, cyberbezpieczeństwa, specjalistyczną wiedzę z zakresu sztucznej inteligencji czy automatyzacji procesów.

W ramach realizowanych Prac B+R pracownicy Spółki stają przed zagadnieniami, których rozwiązanie pozwala na opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które można zaimplementować w istniejących Produktach, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu o ulepszonych cechach i sprawniejszym działaniu.

Rezultat prac podejmowanych w ramach wykonywanych projektów nie zawsze jest pewny, prowadzone prace mogą nie spełniać przyjętych założeń. Dodatkowo, nawet gdy nowa funkcjonalność lub proces zostały przekazane do produkcji, nie można wykluczyć pojawienia się problemów technicznych, których rozwiązanie wymaga niekiedy dalszych prac badawczo-rozwojowych.

Przykładowymi czynnościami wykonywanymi przez pracowników, występującymi w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych są m.in.:

*   Przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. wprowadzenie nowej funkcjonalności w przygotowywanych narzędziach);
*   Zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny, której dotyczy tworzone rozwiązanie, w celu wykorzystania ich w opracowywaniu nowych Produktów;
*   Wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych Rozwiązań Informatycznych;
*   Opracowywanie i budowanie prototypów rozwiązań w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi Produktami;
*   Opracowywanie rozwiązań umożliwiających integrację zastosowanych narzędzi z obecnie funkcjonującymi produktami;
*   Testowanie prototypowych wersji Produktów i funkcjonalności;
*   Opracowywanie niezbędnej dokumentacji badawczej.

Opisane prace są prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Przebieg Prac B+R

Prowadzona działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób systematyczny tj. poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają następujące etapy:

Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu - w odniesieniu do przebiegu prac w ramach projektów w Spółce, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada po analizie zgłoszonych potrzeb klientów.

Etap 2 - Planowanie - pierwszym krokiem po podjęciu decyzji o realizacji danych prac jest analiza wymagań stawianych projektowanemu rozwiązaniu pod kątem określenia działań niezbędnych do podjęcia w ramach prac, metody wykorzystywanej w pracach (w tym z uwzględnieniem doświadczeń z poprzednich prac, tzw. lessons learned) oraz niezbędnych do przeprowadzenia badań. Do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki.

Etap 3 - Projektowanie rozwiązania – po przedstawieniu problemu zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych Produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiając im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury. W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą opracować podejście, które pozwala na stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą. Konieczne jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie stworzone, w celu osiągnięcia najwyższej możliwej efektywności procesu. Jednocześnie w procesie projektowym powstają prototypy, które są następnie przedmiotem badań, testów i walidacji.

Etap 4 - Testowanie rozwiązania - ten etap polega na tworzeniu testów oraz narzędzi testowych. Całość testów polega na przejściu określonych scenariuszy, które może wykonać docelowy użytkownik Produktu. Testy mają na celu identyfikację potencjalnych problemów oraz błędów, które należy wyeliminować.

Etap 5 – Zamknięcie prac rozwojowych i przekazanie finalnej wersji Produktu.

Powyższe wskazuje, że prace związane z tworzeniem Rozwiązań Informatycznych składają się z wielu elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób oraz angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji.

Pracownicy projektowi

Prace B+R prowadzone przez Spółkę, mają charakter systematyczny (tj. są wykonywane cyklicznie, wg ustalonego sposobu działania, charakterystycznego dla projektów IT), twórczy (tj. efektem Prac B+R jest opracowanie nowej lub ulepszonej wiedzy z zakresu technologii informatycznej i rozwiązań cyfrowych, stanowiącej efekt finalny działań kreatywnych osób związanych z projektem) i projektowy (działania w ramach prac B+R dzielą się na odrębne projekty, co pozwala na odpowiednie zarządzanie nimi, dobór pracowników, itd.). Oznacza to w praktyce, że w celu stworzenia czy udoskonalenia Rozwiązań Informatycznych tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy, którego zadaniem jest realizacja tego projektu.

Każdy projekt mający na celu wytworzenie, czy rozwinięcie jednego z Produktów, ma charakter odrębny tj. oddzielny projekt, do którego w celu jego realizacji każdorazowo jest tworzony zespół, który w zależności od potrzeb składać się może z współpracowników i/lub pracowników.

W zakresie doboru osób do danego projektu istotne jest posiadanie przez nich odpowiedniej wiedzy technologicznej oraz kompetencji, które w połączeniu z wiedzą i kompetencjami innych członków zespołu pozwalają na skuteczne prowadzenie Prac B+R. Należy wskazać, że pracownicy Wnioskodawcy współpracują ze Spółką na podstawie umowy zlecenia, , umowy o pracę (dalej łącznie: „Pracownicy”).

Wnioskodawca zatrudnia Pracowników w celu tworzenia i rozwijania Produktów, w szczególności w następujących rolach:

*   Programiści,
*   Testerzy automatyzujący,
*   Testerzy manualni,
*   Analitycy IT/ biznesowi,
*   DevsOps inżynierowie,
*   Architekci IT,
*   Project Menadżerowie.

Tworzone przez Pracowników i współpracowników Produkty mają charakter oryginalny (tj. wnoszą nową wartość, a ich rezultatem jest wytwór nowego, niepowtarzalnego rozwiązania, które nie ma charakteru odtwórczego) oraz mają charakter indywidualny (tj. nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, tylko są efektem określonych procesów myślowych, które wymagają od ich twórców kreatywności i innowacyjności).

Pracownicy, w ramach Prac B+R, realizując wyznaczone im zadania stworzenia lub rozwijania Rozwiązań Informatycznych, działają za pomocą niestandardowej i unikalnej metodologii.

Mimo, że Pracownicy i współpracownicy, tworząc odpowiednie rozwiązania, mogą się opierać na już zdobytych zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują istniejące już technologie informatyczne oraz języki programowania), to dążą do osiągnięcia rezultatu, m.in. w postaci nowych i bardziej wydajnych algorytmów i skryptów. Jest to poniekąd wymuszone specyfiką i oryginalnością każdego z projektów oraz potrzebami biznesowymi, jakie muszą być spełnione. Unikalność metodologii i rozwiązań polega na tworzeniu autorskiego algorytmu lub skryptu, będącego wynikiem pracy twórczej o indywidualnym charakterze osób pracujących nad projektem. Taki charakter pracy cechuje się niepewnością co do efektów podejmowanych działań. Niemniej jednak, w szerszej, w ogólnej perspektywie, twórcza i unikalna działalność Pracowników i współpracowników sprawia, że tworzone Produkty mają charakter innowacyjny, są bardziej wydajne i lepiej dopasowane do potrzeb ich użytkowników, w wyniku czego Pracownicy i współpracowników przyczyniają się do postępu technologicznego w dziedzinie tworzenia rozwiązań cyfrowych. Innowacyjność ta przejawia się w szczególności tym, że w efekcie pracy Pracowników i współpracowników tworzone są zupełnie nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania, które wcześniej nie były przez Wnioskodawcę stosowane.

Pracownikom i współpracownikom projektowym stawiane jest zatem wyzwanie opracowania Produktu lub danej funkcjonalności spełniającej określone wymagania w zakresie m.in. funkcjonalności, użyteczności, niezawodności, wydajności oraz łatwości obsługi. Stworzenie lub rozwinięcie Rozwiązań Informatycznych spełniające wskazane powyżej wymagania jest zadaniem trudnym do wykonania, ponieważ składa się to na złożoność i wielowymiarowość procesów oraz mechanizmów funkcjonujących w środowisku klientów oraz konieczność dostosowania rozwiązań do specyfiki działalności prowadzonej przez klienta końcowego oraz jego indywidualnych potrzeb i oczekiwań. Co natomiast przekłada się na wysoki stopień złożoności projektowanych Produktów i wymaga angażowania osób posiadający różny zakres wiedzy i kompetencji. W związku z czym może się okazać, że dane rozwiązanie może nie spełniać oczekiwań Klienta.

Każdorazowo zatem mówimy o rozwinięciu lub stworzeniu w środowisku produkcyjnym Rozwiązania Informatycznego (w zapisach kodu, jego architekturze, formacie, strukturze danych itd.) oraz weryfikacji spełnienia opracowanych założeń koncepcyjnych w środowisku testowym, które może być niewidoczne dla użytkownika. Prace te są bowiem realizowane zanim Produkt w danej formie zostanie udostępniony w środowisku produkcyjnym (celem testów i weryfikacji spełnienia ich oczekiwań).

Koszty Prac B+R

W związku z prowadzeniem Prac B+R, Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze, obejmujące w szczególności wynagrodzenie Pracowników - zasadnicze oraz koszty składek sfinansowanych przez płatnika, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (dalej: „Koszty wynagrodzeń pracowników”),

Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów. W szczególności, Spółka jako płatnik zalicza wynagrodzenie zasadnicze Pracowników do przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „ustawa o PIT”).

Ewidencje

Spółka, w ramach swojej działalności prowadzi ewidencje rachunkowe, w tym ewidencje pomocnicze, w ramach których ma możliwość wyodrębnienia poszczególnych kosztów Prac B+R.

Podstawą do wyliczenia Kosztów wynagrodzeń Pracowników jest prowadzona przez Pracowników Wnioskodawcy ewidencja czasu pracy poświęcanego przez Pracowników na Prace B+R, w tym w szczególności stosunek Prac B+R, w ogólnym czasie pracy tych osób na rzecz Spółki. Przy czym czas pracy dokumentowany jest na każdy projekt osobno i rejestrowany jest w wewnętrznych systemach informatycznych Wnioskodawcy.

Konieczność prowadzenia tej ewidencji wynika z faktu, iż Pracownicy zatrudniani przez Wnioskodawcę mogą realizować nie tylko prace związane z tworzeniem Rozwiązań Informatycznych lub ich ulepszeń. Niektórzy z Pracowników Projektowych, wykonują i będą wykonywać również inne czynności, które nie są związane z Pracami B+R, tj. mają charakter (prac) rutynowy, odtwórczy czy administracyjny. Wobec czego, niektórzy Pracownicy zatrudniani przez Spółkę mogą być zaangażowani w wykonywanie czynności niestanowiących Prac B+R. Tego rodzaju prace nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Na tej podstawie, Spółka jest w stanie ustalić kwotę kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odpowiadających Kosztom wynagrodzeń funkcjonalnie związanych z realizowanymi Pracami B+R przez dedykowane zespoły projektowe.

Ponadto należy wskazać, że Koszty wynagrodzeń pracowników nie zostały oraz nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego**

Pismem z 4 listopada 2024 r. (data wpływu 4 listopada 2024 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

Wniosek o interpretację dotyczy roku 2023 i następnych lat podatkowych.

Spółka od momentu założenia Spółki tj. od 2011 r. prowadzi działalność w zakresie tworzenia lub rozwijania rozwiązań informatycznych, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej i uzyskuje z tego tytułu dochody.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka w 2023 nie uzyskała przychodów z zysków kapitałowych ale nie wyklucza że w przyszłości takie zyski wystąpią, jednakże w stosunku do nich nie B. nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Spółka uzyskuje i będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Za rok 2023 r. Spółka odpisuje i planuje odpisywać za lata przyszłe od podstawy opodatkowania te wydatki w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono (tj. w latach, w których stanowiły w szczególności koszt uzyskania przychodów w Spółce).

Spółka ponosi wydatki na realizację prac w zakresie tworzenia lub rozwiania rozwiązań informatycznych ze środków własnych oraz możliwe, że w przyszłości Spółka skorzysta z finansowania dłużnego (zwrotnego), udzielonego na zasadach komercyjnych. Tym samym, Spółka nie będzie otrzymywała bezzwrotnego wsparcia finansowego na finansowanie działalności badawczo rozwojowej, które pokrywałoby wydatki stanowiące koszty kwalifikowalne działalności badawczo-rozwojowej B..

Spółka dokonuje i zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

Działalność Spółki polegająca na tworzeniu lub rozwijaniu rozwiązań informatycznych, każdorazowo stanowiła/ będzie stanowiła w okresie, którego dotyczy wniosek, działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Spółka dysponuje szeregiem pracowników posiadających zarówno wiedzę teoretyczną jak i praktyczną umożliwiającą stworzenie nowoczesnych, kompaktowych i innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Spółka zatrudnia jedynie osoby legitymujące się odpowiednim przygotowaniem merytorycznym oraz znajomością technologii informatycznych (wysokiej klasy specjalistów w swoich dziadzinach takich jak architektura oprogramowania, języki programowania, technologie informatyczne) w obszarach związanych m.in. z tworzeniem aplikacji, big data czy też rozwiązań chmurowych oraz kwestiami bezpieczeństwa. W ramach prac będących przedmiotem wniosku pracownicy Wnioskodawcy rozwinęli i rozwijają (pogłębiają) wiedzę oraz umiejętności w ww. zakresie, co jest niezbędne do efektywnego konkurowania na rynku IT.

Spółka w ramach prac nad aktualizacjami wprowadza m.in. nowe elementy lub funkcjonalności oprogramowania oraz ulepszenia, które dają nowe możliwości i sposoby wykorzystywania oprogramowania użytkownikom końcowym. Powyższe elementy są opracowywane w sposób dwojaki tzn. (i) są one tworzone w wyniku otrzymania informacji zwrotnej, która zawiera uwagi i komentarze dotyczące elementów programowania oraz (ii) w sposób autorski, gdzie Spółka opracowuje rozwiązania na podstawie wcześniej posiadanej wiedzy - zgromadzonej przy produkcji oprogramowania – własnych doświadczeń lub nowych pomysłów i niejednokrotnie unikalnych potrzeb i wymagań klientów. Tym samym, sprawia to, że konkretne produkty będące efektem prac mają nowatorski charakter w stosunku do dotychczasowych rozwiązań (funkcjonalności, optymalizacja zasobów, łączenie technologii).

Postęp technologiczny w dziedzinie informatyki sprawia, że produkty Spółki muszą nadążać za trendami światowymi. Oznacza to konieczność np. implementacji rozwiązań opartych o pojawiające i rozwijające się nowe technologie w tym tzw. machine learning, algorytmy efektywniejszego przetwarzania dużych ilości danych, wydajniejszych lub lepszych rozwiązaniach z zakresu cybersecurity, itd. W zależności od projektu tych wyznaczników wskazujących na ulepszenie danego produktu jest wiele, ze względu na konieczność nadążania za postępem technologicznym oraz wymaganiami klientów, co odróżnia nowe produkty i rozwiązania od istniejących.

Oryginalność tworzonego produktu/rozwiązań polega na zastosowaniu nowych technologii, efektywniejszych algorytmów lub lepszego łączenia obu tych kwestii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy użytkownika końcowego. Wynika to również z indywidualnego charakteru prowadzonych projektów, do których Spółka musi podchodzić w nieszablonowy sposób. Tworzone przez Spółkę rozwiązania są unikatowe w skali Wnioskodawcy, a tym samym przyczyniają się do tworzenia nowych zasobów wiedzy i doświadczenia w Spółce.

W wyniku realizacji projektów związanych z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca tworzy i rozwija wiedzę z zakresu innowacyjnych technologii oprogramowania. W szczególności Spółka pogłębia znajomość technologii z obszaru Big Data, rozwiązań chmurowych, artificial inteligence, nowoczenych technik wytwarzania oprogramowania, platform biznesowych oraz cybersecirity. Oprócz tego, Spółka nabywa wiedzę dotyczącą zaawansowanych metod statystyki, analizy danych, optymalizacji kodu źródłowego oprogramowania w tych obszarach. Powstała w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych wiedza jest zapisywana i archiwizowana w Spółce, w celu jej dalszego wykorzystania w ramach kolejnych prac (nowych kontraktów).

W ramach obszarów działalności Spółki spółka nabywa i rozwija wiedzę głównie z zakresu nauk informatycznych oraz inżynierii oprogramowania, w tym technologii i języków programowania, a w szczególności:

1\. Big Data and Security – efektywniejsze algorytmy przetwarzania danych, bardziej optymalny kod źródłowy oprogramowania, który wymaga mniejszej ilości zasobów i mocy obliczeniowej, obszary bezpieczeństwa danych, podatności oprogramowania,

2\. Digital – wiedza z zakresu możliwości wykorzystywania i łączenia różnych technologii w efektywny sposób, jednocześnie z określeniem obszarów, które ograniczają taki rozwój. Przykładowo wskazać, można obszar tzw. internet of things (IoT), automatyzacji i robotyzacji, tworzenia i rozwijania aplikacji, modeli integracji różnych rodzajów oprogramowania rożnych dostawców,

3\. Cloud – wiedzy z zakresu technologii, która wykorzystuje Internet do tworzenia aplikacji i rozwiązań chmurowych, dużych bazy danych, bezpieczeństwa baz w chmurach, podatności, ich utrzymania.

4\. Wiedza z zakresu nowoczesnych technologii informatycznych i sztucznej inteligencji (atificial inteligence) – wiedza obejmująca wiele obszarów z zakresu tworzenia modeli zachowań inteligentnych oraz programów komputerowych symulujących te zachowania.

Każdorazowo opracowywane oprogramowanie ma swój zindywidualizowany charakter, co wymaga twórczego podejścia do problemów stawianych przed oprogramowaniem. Przykładem może być konieczność nowatorskiego podejścia do stosowania różnych technologii i łączenia ich w ramach tworzonego oprogramowania. Efektem takiego twórczego działania członków zespołu Spółki jest nowatorskie podejście np. w architekturze oprogramowania oraz samym kodzie źródłowym oprogramowania, co oznacza również niepowtarzalność prac, a jednocześnie generowanie nowego zasobu wiedzy, który może być z powodzeniem wykorzystywany w przyszłych projektach.

Wskazane we wniosku prace w zakresie tworzenia lub rozwijania rozwiązań informatycznych były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a. rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c. bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

d. działalności wspomagającej/pomocniczej,

e. innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

f. czynności serwisowych,

g. promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności.

W ramach prac w zakresie tworzenia lub rozwijania rozwiązań informatycznych zidentyfikowanych jako prace badawczo-rozwojowe są opracowywane rozwijane oraz ulepszane produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Państwa praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Pracownicy lub osoby na umowach zlecenia realizują i mogą realizować również inne prace niż związane z działalnością badawczo-rozwojową. Spółka, na podstawie dostępnych danych z ewidencji czasu pracy, określa w jakim zakresie pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych (w stosunku do całości czasu pracy w danym okresie) i uwzględnia koszty kwalifikowalne w odpowiedniej proporcji (w jakiej pracownicy byli zaangażowani w prace badawczo-rozwojowe).

Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło mają bezpośredni związek z realizowanym projektem B+R i stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W pytaniu 3 Spółka chce potwierdzić, czy jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych wskazanych w pytaniu nr 2 (koszty pracownicze).

Koszty pracownicze są bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania, ponieważ do stworzenia kodu źródłowego oprogramowania, który działa poprawnie i adresuje zadania przed nim postawione, potrzeba jest ludzi posiadających odpowiednią wiedzę i umiejętności.

Wszystkie koszty, o których mowa we wniosku o wydanie interpretacji oraz te które wskazane zostały w odpowiedzi na pytanie nr 20 wezwania stanowią w Spółce koszty uzyskania przychodu danego roku podatkowego.

Koszty, o których mowa we wniosku oraz które wskazane zostały w odpowiedzi na pytanie nr 20 nie zostały zwrócone Spółce w jakikolwiek sposób lub odliczone od podstawy opodatkowania.

Koszty, które Spółka wskazała w odpowiedzi na pytanie nr 20 wezwania zamierza Spółka zamierza uznać za koszty kwalifikowane w takiej części w jakiej są wykorzystywane w pracach, które Spółka uważa za działalność badawczo -rozwojową, co w istocie Spółka chce potwierdzić w pytaniu nr 2.

W piśmie z 4 listopada 2024 r. Spółka ostatecznie sformułowała pytanie nr 3 mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz zmodyfikowała stanowisko do ww. pytania.

**Pytania**

1\. Czy, na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy tworzenie i doskonalenie Rozwiązań Informatycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową?

2\. Czy, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane?

3\. Czy, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenie podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (wydatki wskazane w pytaniu nr 2) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?

Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1 oraz pytania nr 2 i 3 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytań nr 2 i 3 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 1 w zw. z art. art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy tworzenie i doskonalenie Rozwiązań Informatycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

2\. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane.

3\. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenie podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (wydatki wskazane w pytaniu nr 2) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Uzasadnienie

Ad pytania nr 1:

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa stanowi „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;”

Przez badania naukowe określone w art. 4a ust. 27 pkt ustawy o CIT, rozumie się badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 poz. 742, dalej jako „prawo o SWiN”) oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 prawa o SWiN,

Działalność Spółki nie stanowi badań naukowych w rozumieniu ustawy prawo o SWiN.

Jak wskazuje natomiast art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe to „prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;”

Tym samym, dla określenia definicji działalności badawczo rozwojowej, w tym działalności rozwojowej, konieczne jest odniesie się do definicji zawartej w ustawie prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 prawa o SWiN, "Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Zatem prace rozwojowe to działania polegające na:

*   nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu, wykorzystywaniu dostępnej już wiedzy i umiejętności, w tym narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
*   do produkcji, planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
*   jednocześnie prace rozwojowe nie są działaniami o czysto rutynowym charakterze, które wprowadzają jedynie okresowe zmiany.

Żeby prace rozwojowe mogły zostać zakwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT, powyższe przesłanki muszą zostać spełnione łącznie.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot. IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia”) w celu zakwalifikowania działalności podatnika do działalności badawczo-rozwojowej należy spełnić łącznie następujące kryteria tj.:

*   przesłanka twórczości (kreatywności),
*   przesłanka systematyczności,
*   zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań

Przesłanka twórczości

Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowana w ustawie o CIT, w związku z czym, aby zrozumieć to pojęcie należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu tj. rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.

Przenosząc powyższe na grunt dokonanej wykładni pojęcia „twórczy”, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podjęta przez niego działalność w zakresie tworzenia oraz doskonalenia Rozwiązań Informatycznych, odznacza się charakterem twórczym.

Tworzenie oraz doskonalenie Rozwiązań Informatycznych przez Pracowników (Zespół projektowy) stanowi wytwór intelektu ww. osób, do czego prawa posiada Wnioskodawca (jako pracodawca). Ponadto realizacja Prac B+R wymaga od Pracowników różnych zasobów wiedzy technicznej, technologicznej oraz kreatywności, a także indywidualnego i oryginalnego charakteru. Wytwarzanie nowych lub ulepszonych Produktów, a także testowanie ich, pozwala na stwierdzenie, że przesłanka twórczości w przedmiotowym przypadku jest spełniona.

Jak zostało już wskazane w stanie faktycznym, twórcza i unikalna działalność Pracowników sprawia, że tworzone Rozwiązania Informatyczne mają charakter innowacyjny, są bardziej wydajne i lepiej dopasowane do potrzeb ich użytkowników, w wyniku czego Pracownicy przyczyniają się do postępu technologicznego w dziedzinie tworzenia rozwiązań cyfrowych dla różnych wymagających branż.

Innowacyjność Projektów B+R Wnioskodawcy przejawia się w szczególności tym, że w efekcie pracy Pracowników tworzone są zupełnie nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania, które wcześniej nie były przez Wnioskodawcę stosowane. Tworzone Rozwiązania Informatyczne nie mają charakteru rutynowego, gdyż prace nad nimi są dostosowane do indywidualnych wymogów danego projektu lub zamówienia klienta. Ponadto każdorazowo wytworzone rozwiązanie informatyczne i Projekty różnią się od siebie, co uniemożliwia bezpośrednie posłużenie się oprogramowaniem, skryptami, czy kodami źródłowymi stworzonym w przeszłości.

Podsumowując działalność Spółki, związana z realizacją Prac B+R ma na celu m.in. tworzenie nowych Produktów lub ich udoskonaleń poprzez wprowadzanie do nich istotnych modyfikacji, zmian, dodawanie niezastosowanych lub nieistniejących dotychczasowo skryptów, algorytmów, kodów źródłowych i funkcjonalności. Zatem Prace B+R mają charakter twórczy, indywidualny, są nowatorskie i ukierunkowane na opracowywanie nowych lub w znacznym stopniu ulepszonych rozwiązań cyfrowych, które są nowatorskie, zdaniem Spółki w co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i Grupy.

Przesłanka systematyczności

Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest podejmowanie działalności w sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane na gruncie Ustawy o CIT.

W celu zrozumienia ww. terminu, należy posłużyć się wykładnią językową oraz odwołać się do Objaśnień.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

Natomiast z brzmienia art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy klientów.

Zatem spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność” należy rozumieć jako podejmowanie działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego prowadzona działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób systematyczny tj. poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają etapy:

Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu

Etap 2 - Planowanie

Etap 3 - Projektowanie rozwiązania

Etap 4 - Testowanie rozwiązania

Etap 5 – Zamknięcie prac rozwojowych i przekazanie finalnej wersji Produktu.

Biorąc powyższe pod uwagę, Prace B+R prowadzone są w sposób usystematyzowany, metodyczny, zorganizowany, w określonych etapach oraz nie mają charakteru incydentalnego. W szczególności, realizowane są przez dedykowane i specjalnie tworzone zespoły projektowe. Poszczególni Pracownicy są dobierani do zespołów projektowych z uwzględnieniem ich dotychczasowego doświadczenia, umiejętności i kompetencji. Taki sposób tworzenia pod konkretny projekt zespołu ma zapewnić najlepszą realizację danego projektu. Pracownicy mają również przydzielone zadania w obrębie projektów i zobowiązani są do rejestrowania czasu pracy na projektach. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności w odniesieniu do działalności Wnioskodawcy jest spełnione, gdyż działalność w ramach Prac B+R związana z tworzeniem i doskonaleniem Rozwiązań Informatycznych prowadzona jest w sposób uporządkowany, zgodnie z określonymi procedurami postępowania, według wcześniejszego ściśle określonego planu.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań

Ostatnim kryterium jakie musi zostać spełnionej jest rezultat prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo- rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).”

Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą ją w zależności od tego czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.

Mając na uwadze, że przedstawione w niniejszym wniosku Prace B+R, zdaniem Wnioskodawcy są pracami rozwojowymi, to należy odnieść się do elementu celowości tj. zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych czy ulepszonych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego rozwiązania, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do nowych zastosowań.

Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość wykazania, że w toku prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Jak wynika z przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, prowadzone przez Wnioskodawcę:

*   prace dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych Rozwiązań Informatycznych, gdzie w ramach Prac B+R Pracownicy wykorzystują dostępną wiedzę z zakresu technologii, języków programowania lub pozyskują nową wiedzę w tych obszarach,
*   Prace B+R są prowadzone w sposób systematyczny tj. według określonych i ułożonych w odpowiedniej kolejności etapów,
*   Prace B+R mają charakter twórczy tj. są nakierowane na tworzenie nowych Rozwiązań Informatycznych i ich rozwinięć, nieistniejących wcześniej,
*   realizowane Prace B+R nie mają charakteru działań rutynowych czy okresowych zmian.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym Pracownicy, tworząc odpowiednie rozwiązania, mogą się opierać na już zdobytych zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują w tym celu już istniejące technologie informatyczne oraz języki programowania w połączeniu z wiedzą związaną z procesami biznesowymi). Jednakże nie powielają oni stosowanych wcześniej rozwiązań, lecz dążą do osiągnięcia rezultatu w postaci nowych i bardziej wydajnych algorytmów i skryptów. Każdorazowo zatem mówimy o rozwinięciu lub tworzeniu autorskiego Rozwiązania Informatycznego w środowisku produkcyjnym (w zapisach kodu źródłowego, jego architekturze, formacie, strukturze danych itd.) oraz weryfikacji spełnienia opracowanych założeń koncepcyjnych w środowisku testowym, które może być niewidoczne dla użytkownika. Prace te są bowiem realizowane zanim Rozwiązanie Informatyczne w danej (najnowszej lub indywidualnej wersji) zostanie udostępnione w środowisku produkcyjnym (celem testów i weryfikacji spełnienia ich oczekiwań). Jest to poniekąd wymuszone specyfiką i oryginalnością każdego z projektów oraz oczekiwaniami finalnych odbiorców. Należy wskazać, że dokonując analizy przebiegu realizacji Prac B+R możliwe jest wskazanie, że w toku przeprowadzanych ww. prac, pracownicy projektowi zdobywają i wykorzystują aktualnie dostępną wiedze i umiejętności w celu planowania oraz projektowania.

W ocenie Spółki, prowadzona przez nią działalność, w związku z realizacją Prac B+R nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do tworzenia nowych zastosowań biznesowych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez Spółkę Prace B+R:

*   są pracami rozwojowymi, mającymi twórczy charakter oraz są prowadzone w systematyczny sposób,
*   mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług,
*   polegają na wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności posiadanej przez Pracowników Wnioskodawcy,

nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Tym samym, w opinii Spółki działalność w zakresie realizacji Prac B+R, w zakresie tworzenia lub doskonalenia Rozwiązań Informatycznych, spełnia definicję prac rozwojowych, o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy o SWiN tj. nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Należy wskazać, że rezultatem Prac B+R wykonywanych przez Wnioskodawcę są unikatowe, niestosowane dotychczas, nowe, innowacyjne Rozwiązania Informatyczne, które co najmniej w skali branży technologii informatycznych i rozwiązań cyfrowych są nowymi lub ulepszonymi innowacyjnymi produktami i stanowią o przewadze konkurencyjnej Spółki oraz Grupy.

Zatem, realizowane przez Spółkę czynności polegające na tworzeniu Rozwiązań Informatycznych i ich ulepszeń przez zatrudnionych przez Spółkę do tego celu Pracowników, którzy realizują Prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Spółka pragnie wskazać, że również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach konsekwentnie potwierdzają, że działalność polegająca na tworzeniu bądź tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do stosowania ulgi badawczo-rozwojowej. Przykładowo Wnioskodawca wskazuje:

*   Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.455.2023.2.JMS,
*   Interpretacja indywidualna z dnia 26 października 2023 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.434.2023.2.AZ,
*   Interpretacja indywidulana z dnia 8 września 2023 r. nr 0114-KDIP2 1.4010.356.2023.4.KW,
*   Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.266.2023.2.JMS.

Ad pytania nr 2:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT wprowadzony został katalog zamknięty wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać uznane:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej „ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 r. Poz. 1230 ze. zm., dalej „ustawa o SUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Koszty wynagrodzeń pracowników

W zakresie Pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę oraz umowie zlecenia , w związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, a ponadto sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP.

Na podstawie prowadzonych przez Spółkę ewidencji, Wnioskodawca jest wstanie określić w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z Pracami B+R, a w konsekwencji z działalnością rozwojową.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. w szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop) oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT (wynagrodzenie z tytuły umowy zlecenia), w tym sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe tj. m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również sfinansowane przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych). Jednakże, żeby podatnik mógł skorzystać z odliczenia, musi on określić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Przy czym, przepisy ustawy o CIT nie precyzują jednocześnie szczegółowych zasad, zgodnie z którymi należy ustalać ww. udział.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT.

W tym miejscu Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę na Interpretację Ogólną Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Minister Finansów we wskazanej Interpretacji jednoznacznie stwierdził, że mając na uwadze rozbieżności interpretacyjne oraz uwzględniając linię orzeczniczą prezentowaną przez sądy administracyjne w zakresie omawianego zagadnienia, do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.

W związku z powyższą Interpretacją Wnioskodawca zaznacza, że planuje odliczać od podstawy opodatkowania wynagrodzenia wypłacane Pracownikom (zatrudnionym na umowie o pracę oraz umowę zlecenia) świadczącym pracę z zakresu działalności badawczo-rozwojowej również za okres ich usprawiedliwionej nieobecności w pracy z powodu urlopu lub zwolnienia chorobowego.

Wnioskodawca zaznacza, że podstawą do wyliczenia Kosztów wynagrodzeń pracowników jest prowadzona przez Pracowników Wnioskodawcy ewidencja czasu pracy. Wskazuje ona ilość poświęcanego czasu pracy przez Pracowników na prace B+R oraz pozostałe czynności (nie stanowiące Prac B+R).

Konieczność prowadzenia tej ewidencji wynika z faktu, iż Pracownicy zatrudniani przez Wnioskodawcę mogą realizować nie tylko prace związane z tworzeniem Rozwiązań Informatycznych.

Tym samym, na podstawie takiej ewidencji (określającej proporcję Prac B+R do całości czasu pracy pracownika w miesiącu) oraz wartości wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne (bez Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych), Spółka ma możliwość określenia wysokości kosztów kwalifikowalnych wynagrodzeń pracowników związanych bezpośrednio z Pracami B+R.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Koszty wynagrodzenia Pracowników, w zakresie w jakim ich czas pracy jest związany z Pracami B+R, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, zgodnie z w art. 18d ust 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT.

Ad pytania nr 3:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT „Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.”

Powyższa regulacja wskazuje, że w przypadku podatników prowadzących działalność badawczo-rozwojową są oni uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowalne), maksymalnie do wysokości dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym przez podatnika.

Zgodnie z art. 18d ust 7 pkt 3 Ustawy o CIT kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust 2 pkt 2-5, ust 2a i ust 3 Ustawy o CIT, oraz 200% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1 i pkt 1a Ustawy o CIT.

Ponadto zgodnie z art. 18d ust 8 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT.

Jednocześnie, w art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej podatnika kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym, w przypadku podatników CIT, którzy:

1) prowadzą działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT,

2) ponoszą koszty, które są bezpośrednio związane z działalnością rozwojową (koszty kwalifikowalne, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT),

3) koszty kwalifikowane nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie,

4) prowadzą stosowne ewidencje, o których mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT,

5) wykazują dochód do opodatkowania w danym roku,

są uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania (dochodu za dany rok podatkowy) kosztów kwalifikowalnych związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Pamiętać należy jednak, że kwota odliczenia kosztów kwalifikowanych wynosi nie więcej niż:

1) 200% w przypadku kosztów kwalifikowalnych związanych z wynagrodzeniami (z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych),

2) 100% w pozostałych przypadkach kosztów kwalifikowalnych.

Odliczenia podatnik dokonuje w swoim rocznym zeznaniu podatkowym za dany rok.

Mając na uwadze powyższe, Spółka, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:

*   prowadzi działalność rozwojową, która stanowi element działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia lub doskonalenia rozwiązań informatycznych,
*   ponosiła i ponosi koszty na działalność B+R (Prace B+R) w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w tym koszty materiałów oraz środków trwałych i WNiP**,**
*   koszty Prac B+R stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT,
*   koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej (Prac B+R),
*   koszty kwalifikowane, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w tym koszty materiałów oraz środków trwałych i WNiP, nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiekolwiek formie.

Mając na uwadze powyższe, Spółka spełnia wszystkie wymagane przez regulacje Ustawy o CIT warunki, do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy CIT, to znaczy do odliczania kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy:

*   na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy tworzenie i doskonalenie Rozwiązań Informatycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową – **jest prawidłowe;**
*   na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – **jest prawidłowe;**
*   zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Spółka jest uprawniona do pomniejszenie podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – **jest prawidłowe.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W świetle art. 4a pkt 26 updop:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zasadne jest podkreślenie, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Jak wskazali Państwo we wniosku, Spółka realizuje szereg projektów obejmujących projektowanie i tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych, które po zakończeniu prac mogą zostać wykorzystane w działalnosci operacyjnej Spółki, jej klientów, a także całej Grupy. Projekty mają na celu opracowanie nowych produktów jak również rozwój produktów istniejących.

Wobec tego ocena, czy prace prowadzone przez Państwa, opisane we wniosku, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że mimo, że Pracownicy i współpracownicy, tworząc odpowiednie rozwiązania, mogą się opierać na już zdobytych zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują istniejące już technologie informatyczne oraz języki programowania), to dążą do osiągnięcia rezultatu, m.in. w postaci nowych i bardziej wydajnych algorytmów i skryptów. Jest to poniekąd wymuszone specyfiką i oryginalnością każdego z projektów oraz potrzebami biznesowymi, jakie muszą być spełnione. Unikalność metodologii i rozwiązań polega na tworzeniu autorskiego algorytmu lub skryptu, będącego wynikiem pracy twórczej o indywidualnym charakterze osób pracujących nad projektem. Taki charakter pracy cechuje się niepewnością co do efektów podejmowanych działań. Niemniej jednak, w szerszej, w ogólnej perspektywie, twórcza i unikalna działalność Pracowników i współpracowników sprawia, że tworzone Produkty mają charakter innowacyjny, są bardziej wydajne i lepiej dopasowane do potrzeb ich użytkowników, w wyniku czego Pracownicy i współpracowników przyczyniają się do postępu technologicznego w dziedzinie tworzenia rozwiązań cyfrowych. Innowacyjność ta przejawia się w szczególności tym, że w efekcie pracy Pracowników i współpracowników tworzone są zupełnie nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania, które wcześniej nie były przez Spółkę stosowane.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka w ramach prac nad aktualizacjami wprowadza m.in. nowe elementy lub funkcjonalności oprogramowania oraz ulepszenia, które dają nowe możliwości i sposoby wykorzystywania oprogramowania użytkownikom końcowym. Powyższe elementy są opracowywane w sposób dwojaki tzn. (i) są one tworzone w wyniku otrzymania informacji zwrotnej, która zawiera uwagi i komentarze dotyczące elementów programowania oraz (ii) w sposób autorski, gdzie Spółka opracowuje rozwiązania na podstawie wcześniej posiadanej wiedzy - zgromadzonej przy produkcji oprogramowania – własnych doświadczeń lub nowych pomysłów i niejednokrotnie unikalnych potrzeb i wymagań klientów. Tym samym, sprawia to, że konkretne produkty będące efektem prac mają nowatorski charakter w stosunku do dotychczasowych rozwiązań (funkcjonalności, optymalizacja zasobów, łączenie technologii).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że oryginalność tworzonego produktu/rozwiązań polega na zastosowaniu nowych technologii, efektywniejszych algorytmów lub lepszego łączenia obu tych kwestii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy użytkownika końcowego. Wynika to również z indywidualnego charakteru prowadzonych projektów, do których Spółka musi podchodzić w nieszablonowy sposób. Tworzone przez Spółkę rozwiązania są unikatowe w skali Spółki, a tym samym przyczyniają się do tworzenia nowych zasobów wiedzy i doświadczenia w Spółce.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo, że każdorazowo opracowywane oprogramowanie ma swój zindywidualizowany charakter, co wymaga twórczego podejścia do problemów stawianych przed oprogramowaniem. Przykładem może być konieczność nowatorskiego podejścia do stosowania różnych technologii i łączenia ich w ramach tworzonego oprogramowania. Efektem takiego twórczego działania członków zespołu Spółki jest nowatorskie podejście np. w architekturze oprogramowania oraz samym kodzie źródłowym oprogramowania, co oznacza również niepowtarzalność prac, a jednocześnie generowanie nowego zasobu wiedzy, który może być z powodzeniem wykorzystywany w przyszłych projektach.

Zatem działalność, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w zakresie tworzenia lub rozwijania rozwiązań informatycznych, należy uznać za spełniającą kryterium twórczości.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że opisane we wniosku prace są prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają następujące etapy:

Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu - w odniesieniu do przebiegu prac w ramach projektów w Spółce, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada po analizie zgłoszonych potrzeb klientów.

Etap 2 - Planowanie - pierwszym krokiem po podjęciu decyzji o realizacji danych prac jest analiza wymagań stawianych projektowanemu rozwiązaniu pod kątem określenia działań niezbędnych do podjęcia w ramach prac, metody wykorzystywanej w pracach (w tym z uwzględnieniem doświadczeń z poprzednich prac, tzw. lessons learned) oraz niezbędnych do przeprowadzenia badań. Do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki.

Etap 3 - Projektowanie rozwiązania – po przedstawieniu problemu zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych Produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiając im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury. W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą opracować podejście, które pozwala na stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą. Konieczne jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie stworzone, w celu osiągnięcia najwyższej możliwej efektywności procesu. Jednocześnie w procesie projektowym powstają prototypy, które są następnie przedmiotem badań, testów i walidacji.

Etap 4 - Testowanie rozwiązania - ten etap polega na tworzeniu testów oraz narzędzi testowych. Całość testów polega na przejściu określonych scenariuszy, które może wykonać docelowy użytkownik Produktu. Testy mają na celu identyfikację potencjalnych problemów oraz błędów, które należy wyeliminować.

Etap 5 – Zamknięcie prac rozwojowych i przekazanie finalnej wersji Produktu.

Powyższe wskazuje, że prace związane z tworzeniem Rozwiązań Informatycznych składają się z wielu elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób oraz angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji.

Powyższe potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac związanych z realizacją opisanych projektów.

Oba omówione kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia wniosku wynika, że w wyniku realizacji projektów związanych z działalnością badawczo-rozwojową Spółka tworzy i rozwija wiedzę z zakresu innowacyjnych technologii oprogramowania. W szczególności Spółka pogłębia znajomość technologii z obszaru Big Data, rozwiązań chmurowych, artificial inteligence, nowoczenych technik wytwarzania oprogramowania, platform biznesowych oraz cybersecirity. Oprócz tego, Spółka nabywa wiedzę dotyczącą zaawansowanych metod statystyki, analizy danych, optymalizacji kodu źródłowego oprogramowania w tych obszarach. Powstała w ramach prowadzonych przez Spółkę prac rozwojowych wiedza jest zapisywana i archiwizowana w Spółce, w celu jej dalszego wykorzystania w ramach kolejnych prac (nowych kontraktów).

W ramach obszarów działalności Spółki spółka nabywa i rozwija wiedzę głównie z zakresu nauk informatycznych oraz inżynierii oprogramowania, w tym technologii i języków programowania, a w szczególności:

1\. Big Data and Security – efektywniejsze algorytmy przetwarzania danych, bardziej optymalny kod źródłowy oprogramowania, który wymaga mniejszej ilości zasobów i mocy obliczeniowej, obszary bezpieczeństwa danych, podatności oprogramowania,

2\. Digital – wiedza z zakresu możliwości wykorzystywania i łączenia różnych technologii w efektywny sposób, jednocześnie z określeniem obszarów, które ograniczają taki rozwój. Przykładowo wskazać, można obszar tzw. internet of things (IoT), automatyzacji i robotyzacji, tworzenia i rozwijania aplikacji, modeli integracji różnych rodzajów oprogramowania rożnych dostawców,

3\. Cloud – wiedzy z zakresu technologii, która wykorzystuje Internet do tworzenia aplikacji i rozwiązań chmurowych, dużych bazy danych, bezpieczeństwa baz w chmurach, podatności, ich utrzymania.

4\. Wiedza z zakresu nowoczesnych technologii informatycznych i sztucznej inteligencji (atificial inteligence) – wiedza obejmująca wiele obszarów z zakresu tworzenia modeli zachowań inteligentnych oraz programów komputerowych symulujących te zachowania.

Zatem to pozwala uznać, że wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

*   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

*   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
*   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
*   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
*   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

*   planowaniu produkcji oraz
*   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że wskazane we wniosku prace w zakresie tworzenia lub rozwijania rozwiązań informatycznych były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a. rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c. bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

d. działalności wspomagającej/pomocniczej,

e. innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

f. czynności serwisowych,

g. promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności.

Zatem to pozwala uznać, że opisana we wniosku działalność spełnia warunki do uznania jej za działalność badawczo - rozwojową.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, w myśl którego zgodnie z art. 18d ust. 1 w zw. z art. art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy tworzenie i doskonalenie Rozwiązań Informatycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

Ad. 2 i 3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia czy na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wobec tego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w zakresie doboru osób do danego projektu istotne jest posiadanie przez nich odpowiedniej wiedzy technologicznej oraz kompetencji, które w połączeniu z wiedzą i kompetencjami innych członków zespołu pozwalają na skuteczne prowadzenie Prac B+R. Należy wskazać, że pracownicy Spółki współpracują ze Spółką na podstawie umowy zlecenia, umowy o pracę.

Spółka zatrudnia Pracowników w celu tworzenia i rozwijania Produktów, w szczególności w następujących rolach:

*   Programiści,
*   Testerzy automatyzujący,
*   Testerzy manualni,
*   Analitycy IT/ biznesowi,
*   DevsOps inżynierowie,
*   Architekci IT,
*   Project Menadżerowie.

Jak zaznaczyli Państwo w opisie sprawy, Spółka planuje odliczyć od podstawy opodatkowania wynagrodzenia wypłacane Pracownikom (zatrudnionym na umowie o pracę oraz umowę zlecenia) świadczącym pracę z zakresu działalności badawczo - rozwojowej również za okres ich usprawiedliwionej nieobecności w pracy z powodu urlopu lub zwolnienia chorobowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Pracownicy lub osoby na umowach zlecenia realizują i mogą realizować również inne prace niż związane z działalnością badawczo-rozwojową. Spółka, na podstawie dostępnych danych z ewidencji czasu pracy, określa w jakim zakresie pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych (w stosunku do całości czasu pracy w danym okresie) i uwzględnia koszty kwalifikowalne w odpowiedniej proporcji (w jakiej pracownicy byli zaangażowani w prace badawczo-rozwojowe).

Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody i ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Oznacza to, że poniesione koszty poniesione z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umów o pracę mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło mają bezpośredni związek z realizowanym projektem B+R i stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, wyodrębnia koszty działalności badawczo – rozwojowej (Prac B+R).

Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 497), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Oznacza to, że świadczeń pieniężnych i rzeczowych przyznawanych pracownikom z ZFŚS nie można uznać za koszty kwalifikowane ulgi B+R, określonej w art. 18d updop.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, koszty pracownicze są bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania, ponieważ do stworzenia kodu źródłowego oprogramowania, który działa poprawnie i adresuje zadania przed nim postawione, potrzeba jest ludzi posiadających odpowiednią wiedzę i umiejętności.

Wszystkie koszty, o których mowa we wniosku oraz uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji stanowią w Spółce koszty uzyskania przychodu danego roku podatkowego.

Koszty, o których mowa we wniosku oraz uzupełnieniu wniosku nie zostały zwrócone Spółce w jakikolwiek sposób lub odliczone od podstawy opodatkowania.

Wobec tego, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, co uprawnia/ będzie uprawniać Państwa zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (wydatki wskazane w pytaniu nr 2) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 oraz 3 należało uznać za prawidłowe w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16)

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

*   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
*   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wnikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).