Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.698.2024.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Praw do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
powiat
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:

    - braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”
      w zakresie wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE I (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1),
    - częściowego prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
      pn. „(...)” w zakresie wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE II i
      GRUPIE III (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego i zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Powiat składa deklaracje VAT za okresy miesięczne.
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, z dniem 1
    stycznia 2017 r. Powiat rozpoczął rozliczenie scentralizowane podatku VAT wraz ze
    wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne – przede wszystkim określone w
    ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107)
    – w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zadania te wykonywane są zarówno
    w oparciu o relacje administracyjnoprawne, w których działa jako organ władzy publicznej,
    w szczególności zadania z zakresu geodezji, gospodarki nieruchomościami, administracji
    architektoniczno-budowlanej, oświaty, kultury, zdrowia, sportu, rolnictwa, ochrony
    środowiska, leśnictwa, zarządzania kryzysowego, komunikacji, pomocy społecznej, jak i w
    oparciu o zawierane przez Powiat umowy cywilnoprawne.
    Powiat uzyskuje wpływy zarówno z czynności, które pozostają poza sferą opodatkowania
    VAT (niepodlegających opodatkowaniu VAT), np. w postaci opłat administracyjnych za
    wydanie praw jazdy lub w zakresie rejestracji pojazdów, z uwagi na ich realizację w
    ramach władztwa administracyjnego, których nie wykazuje w składanych deklaracjach
    VAT. Również uzyskuje wpływy w oparciu o umowy cywilnoprawne dotyczące przede
    wszystkim:
    · gospodarki nieruchomościami (sprzedaż, najem, dzierżawa nieruchomości, oddanie
      gruntów w użytkowanie wieczyste, refakturowanie tzw. mediów związanych z
      dzierżawionymi lokalami użytkowymi itp.). Wszystkie te czynności podlegają
      opodatkowaniu VAT, a w zależności od danego przypadku opodatkowane są według
      właściwej stawki VAT lub są zwolnione przedmiotowo z VAT.
    · ochrony środowiska i leśnictwa – w zakresie zadań dotyczących gospodarki łowieckiej
      (na podstawie zawieranych umów dzierżawy obwodów łowieckich z kołami łowieckimi).
    W związku z powyższym Powiat wykonuje zarówno czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT, czynności zwolnione przedmiotowo z VAT, jak i czynności niepodlegające VAT, tj.
    pozostające całkowicie poza sferą rozliczeń VAT. Powiat wykonuje te czynności przy
    pomocy aparatu pomocniczego, jakim jest Starostwo Powiatowe.
    Celem właściwego odliczenia VAT naliczonego od dokonywanych zakupów, Powiat
    corocznie ustala współczynnik struktury sprzedaży kalkulowany w oparciu o art. 90 ustawy
    o podatku od towarów i usług (stosowany do wyliczenia proporcji podatku podlegającego
    odliczeniu w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez jednostkę do
    wykonywania transakcji dających prawo do odliczeń, tj. ze stawkami VAT, jak i transakcji
    niedających prawa do odliczenia, tj. zwolnionych z VAT).
    W myśl art. 90 ust. 10a ustawy o VAT, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek

    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się
    odpowiednio.
    Również celem właściwego odliczenia VAT naliczonego od dokonywanych zakupów,
    Powiat corocznie ustala prewspółczynnik stosowany do wyliczenia proporcji podatku
    podlegającego odliczeniu w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez
    jednostkę do działalności gospodarczej (tj. ze stawkami VAT) oraz działalności
    niepodlegającej VAT.
    Przy obliczaniu prewspółczynnika dla Starostwa Powiatowego jako urzędu obsługującego
    Powiat, stosowany jest wzór wskazany w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    Jednocześnie, zgodnie z rozporządzeniem, prewspółczynnik każda jednostka
    organizacyjna Powiatu A oblicza odrębnie stosując wzór wskazany w § 3 ust. 3
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    Jednakże, gdy wydatek związany jest ze wszystkimi rodzajami działalności (tj. z
    działalnością opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT oraz niepodlegającą VAT), to odliczając
    VAT naliczony, Powiat , jak i jego jednostki organizacyjne stosuje zarówno współczynnik
    struktury sprzedaży, jak i prewspółczynnik łącznie.
    24 czerwca 2024 r. została zawarta umowa o powierzenie grantu pomiędzy
    „Grantodawcą”, tj. Skarbem Państwa, w imieniu którego działa X, a „Grantobiorcą”, tj.
    Powiatem A. Środki finansowe, które Powiat otrzyma na podstawie powyższej umowy,
    przeznaczone są na realizację zadań służących osiągnięciu celu projektu grantowego,
    którym jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji JST poprzez wzmocnienie
    odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w
    systemach informacyjnych.
    Środki pochodzą z Programu: Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy (FERC).
    Priorytet: II Zaawansowane usługi cyfrowe. Działanie 2.2 Wzmocnienie krajowego systemu
    cyberbezpieczeństwa. Fundusz: Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (EFRR). Tytuł
    projektu: „(...)”.
    Celem projektu jest zwiększenie stopnia cyfryzacji Powiatu i jego jednostek
    organizacyjnych w zakresie cyberbezpieczeństwa. Efektem realizacji projektu będzie
    wzmocnienie odporności i zdolności do skutecznego zapobiegania oraz reagowania na
    incydenty w systemach informatycznych w Powiecie i jego jednostkach organizacyjnych.
    Jednostki organizacyjne, wskazane we wniosku o przyznanie, zwane dalej JO, to:
    1. Starostwo Powiatowe w A – jako urząd obsługujący powiat,
    2. Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w A,
    3. Dom Pomocy Społecznej w B,
    4. Powiatowy Zarząd Dróg w A,
    5. Zespół Szkół Zawodowych w A,
    6. Zespół Szkół w A,
    7. Zespół Szkół w C,
    8. Zespół Szkół Technicznych i Ogólnokształcących w D,
    9. Zespół Szkół w E,
    10. II Liceum Ogólnokształcące w A,

    11. Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w A,
    12. Powiatowy Urząd Pracy w A.
    Opis poszczególnych zadań wygląda następująco:
    Zadanie Nr 1 Wzmocnienie potencjału organizacyjnego (obszar organizacyjny)
    Powiat posiada wdrożone elementy SZBI, jednak nie uwzględniają one docelowego stanu
    systemu jednostki (tj. po realizacji projektu grantowego) oraz wymagają przeprowadzenia
    audytu pod kątem zgodności z aktualnie obowiązującymi normami. W ramach zadania
    przewidziano także usługi doradztwa technicznego, stanowiące wsparcie realizacji
    projektu. Zadanie będzie realizowane na rzecz Starostwa Powiatowego i jednostek
    organizacyjnych Powiatu.
    Zadanie Nr 2 Wzmocnienie potencjału kompetencji kadr (obszar kompetencyjny)
    Do tej pory szkolenia z zakresu cyberbezpieczeństwa były przeprowadzane głównie we
    własnym zakresie. W opinii władz Powiatu , stan wiedzy pracowników w zakresie
    bezpieczeństwa informacji oraz zapobiegania i reagowania na incydenty bezpieczeństwa
    jest niewystarczający. Efektywne wdrożenie rozwiązań z zakresu cyberbezpieczeństwa w
    obszarze technicznym nie będzie możliwe bez podniesienia kompetencji administratorów
    IT. Dlatego też w ramach projektu zaplanowano zakup usług szkoleniowych z
    cyberbezpieczeństwa dla pracowników oraz specjalistycznych szkoleń dla
    administratorów IT w zakresie wdrażania rozwiązań, w tym poszczególnych produktów
    będących przedmiotem wdrożenia. Dodatkowo, dla kadry zarządzającej Starostwem
    Powiatowym i jednostkami organizacyjnymi przewidziano zakup szkoleń uzupełniających z
    zakresu cyberzagrożeń i wdrożenia SZBI. Zadanie będzie realizowane na rzecz Starostwa
    Powiatowego i pozostałych jednostek organizacyjnych Powiatu.
    Zadanie Nr 3 Wzmocnienie potencjału technicznego (obszar techniczny)
    Konieczna jest rozbudowa infrastruktury serwerowej w Starostwie Powiatowym w celu
    zabezpieczenia platformy dla systemów cyberbezpieczeństwa oraz backupu poprzez
    zakup wydajnego serwera wraz z oprogramowaniem serwerowego systemu
    operacyjnego. Część z istniejących przełączników sieciowych w Starostwie Powiatowym
    wymaga wymiany ze względu na niską przepustowość, brak/ograniczony zakres
    funkcjonalności w zakresie bezpieczeństwa, brak wsparcia producenta w zakresie
    aktualizacji, co skutkuje błędami w obsłudze oraz brakiem obsługi (...). W konsekwencji
    tego stanu przewidziano zakup nowych przełączników sieciowych.
    Bardzo istotnym problemem jest zabezpieczenie urządzeń i danych, co wpływa na ich
    bezpieczne użytkowanie. Starostwo Powiatowe często boryka się z chwilową utratą
    zasilania i spadkami napięcia, dlatego zaplanowano zakup agregatu prądotwórczego oraz
    urządzeń UPS do szafy RACK. Na styku z siecią Internet pracuje urządzenie UTM, jednak
    jest ono niewystarczające na potrzeby dużej ilości użytkowników generujących ruch
    sieciowy. Mając to na względzie, przewidziano zakup klastrów UTM. Aktualnie Starostwo
    Powiatowe nie wykorzystuje żadnego oprogramowania do zarządzania bezpieczeństwem
    IT, które zapewniałoby mechanizmy (...), monitoringu zasobów, zarządzania płatnościami
    czy konsekwentnego szyfrowania danych i dysków. Zbieranie i analiza logów odbywają się
    ręcznie, bez możliwości efektywnego zarządzania nimi. Dlatego planuje się zakup i
    wdrożenie dodatkowych modułów (...), zarządzania płatnościami, szyfrowania danych i
    dysków oraz oprogramowania eliminującego poszczególne niedoskonałości systemu.
    W celu zapewnienia miejsca dla kopii bezpieczeństwa i podniesienia zdolności wybranych
    jednostek organizacyjnych do odtwarzania środowiska w przypadku ataku
    cybernetycznego przewidziano rozbudowę infrastruktury serwerowej poprzez zakup
    serwerów. Stan infrastruktury urządzeń UTM w jednostkach organizacyjnych wymaga
    bezwzględnej inwestycji, gdyż jednostki te nie posiadają odpowiednich urządzeń, co

    naraża ich infrastrukturę i zasoby na zagrożenia z sieci Internet. W związku z tym
    zaplanowano zakup urządzeń UTM zapewniających odpowiednią wydajność, również z
    funkcjami dodatkowymi (...).
    Dla jednostek organizacyjnych przewidziano również zakup zarządzalnych przełączników
    sieciowych, ponieważ istniejąca infrastruktura sieci wymaga znacznej ilości takich
    urządzeń, a obecne przełączniki pozostają bez wsparcia producenta. Dodatkowo
    zaplanowano zakup UPS w celu podtrzymania zasilania krytycznych urządzeń. W celu
    wdrożenia rozwiązań przewidziano także zakup usług specjalistycznych w zakresie
    wsparcia technicznego z zewnętrznymi ekspertami w dziedzinie cyberbezpieczeństwa.
    W związku z realizacją powyższej umowy Powiat otrzymuje od dostawców towarów i usług
    faktury VAT, na których jako nabywca wskazany jest Powiat, a jako odbiorca Starostwo
    Powiatowe.
    Po zakończeniu realizacji umowy sprzęt zakupiony dla poszczególnych jednostek
    organizacyjnych zostanie nieodpłatnie przekazany tym jednostkom na podstawie umowy
    użyczenia.
    Jednostki organizacyjne Powiatu, wymienione w ww. wniosku, są jednostkami
    budżetowymi.
    W przypadku, gdy wydatki na zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu
    będą służyły wyłącznie konkretnym jednostkom budżetowym, to:
    - w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do działalności
      niepodlegającej VAT – VAT nie będzie podlegał odliczeniu,
    - w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności
      niepodlegającej VAT, jak i działalności opodatkowanej VAT odliczenie podatku
      naliczonego od tych wydatków nastąpi z zastosowaniem proporcji wskazanej w § 3
      ust. 3 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.,
    - w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych do działalności tzw. mieszanej
      zostanie zastosowany zarówno prewskaźnik wskazany w § 3 ust. 3 rozporządzenia z
      17 grudnia 2015 r., jak i również będzie zastosowana proporcja obliczona zgodnie z
      art. 90 ust. 2 i następnymi ustawy o VAT
    (przy czym w myśl art. 90 ust. 10a ustawy o VAT, w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10
    stosuje się odpowiednio).
    Z kolei w przypadku, gdy wydatki na zakup towarów i usług związanych z realizacją ww.
    projektu będą służyły wyłącznie Starostwu to:
    - w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do działalności
      niepodlegającej VAT – VAT nie będzie podlegał odliczeniu,
    - w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności
      niepodlegającej VAT, jak i działalności opodatkowanej VAT odliczenie podatku
      naliczonego od tych wydatków nastąpi z zastosowaniem proporcji wskazanej w § 3
      ust. 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.,
    - w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych do działalności tzw. mieszanej
      zostanie zastosowany zarówno prewskaźnik wskazany w § 3 ust. 2 rozporządzenia z
      17 grudnia 2015 r., jak i również będzie zastosowana proporcja obliczona zgodnie z
      art. 90 ust. 2 i następnymi ustawy o VAT
    (przy czym w myśl art. 90 ust. 10a ustawy o VAT, w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10
    stosuje się odpowiednio).

    Natomiast w sytuacji, kiedy nie będzie możliwości jednoznacznego przypisania zakupów
    do konkretnej jednostki organizacyjnej, zakupy te będą przypisane urzędowi
    obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i odliczenie podatku naliczonego od
    tych wydatków nastąpi z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla
    tego urzędu.
    Przy czym, w przypadku, gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku od towarów i usług będzie również
    zastosowana proporcja obliczona zgodnie z art. 90 ust. 2 i następnymi ustawy o VAT dla
    tego urzędu.
    W ramach poszczególnych zadań zaplanowano wydatki, od których Powiat zamierza
    odliczyć VAT w następujący sposób:
    Zadanie Nr 1
    1. Zakup usług aktualizacji i wdrożenia SZBI dla Starostwa Powiatowego i JO (prewskaźnik
      *wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    2. Zakup usług audytu zgodności KRI dla Starostwa Powiatowego i JO
      (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    3. Zakup usług doradczych dla Starostwa Powiatowego i JO (prewskaźnik*wskaźnik –
      wyliczone dla urzędu).
    Zadanie Nr 2
    1. Zakup usług szkolenia kadry kierowniczej z cyberzagrożeń i wdrożenia SZBI dla
      Starostwa Powiatowego i JO (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    2. Zakup usług szkolenia administratorów IT dla Starostwa Powiatowego (prewskaźnik
      *wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    3. Zakup usług szkolenia pracowników z cyberbezpieczeństwa dla Starostwa
      Powiatowego i JO (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    Zadanie Nr 3
    1. Zakup serwera
      a) 1 sztuka dla Starostwa Powiatowego (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    2. Zakup przełącznika sieciowego
      a) 3 sztuki dla Starostwa Powiatowego (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    3. Zakup klastra UTM
      a) 1 sztuka dla Starostwa Powiatowego (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    4. Zakup UPS
      a) 2 sztuki dla Starostwa Powiatowego (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    5. Zakup UTM
      a) 1 sztuka dla Powiatowego Centrum Pomocy Rodzinie – poniesiony wydatek będzie
        służył wyłącznie działalności niepodlegającej VAT. PCPR prowadzi wyłącznie
        działalność niepodlegającą VAT (brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego),
      b) 1 sztuka dla Domu Pomocy Społecznej w B – poniesiony wydatek będzie służył
        zarówno działalności niepodlegającej VAT, jak i działalności opodatkowanej VAT. W
        Domu Pomocy Społecznej w B działalność zwolniona od VAT nie występuje
        (zostanie zastosowany tylko prewskaźnik wyliczony dla jednostki budżetowej),

      c) 1 sztuka dla Zespołu Szkół Zawodowych w A – poniesiony wydatek będzie służył
        zarówno działalności niepodlegającej VAT, działalności opodatkowanej VAT, jak i
        działalności zwolnionej od VAT (prewskaźnik *wskaźnik - wyliczone dla jednostki
        budżetowej),
      d) 1 sztuka dla Zespołu Szkół w A – poniesiony wydatek będzie służył zarówno
        działalności niepodlegającej VAT, jak i działalności opodatkowanej VAT. W Zespole
        Szkół w A działalność zwolniona od VAT nie występuje (zostanie zastosowany tylko
        prewskaźnik wyliczony dla jednostki budżetowej),
      e) 2 sztuki dla Zespołu Szkół w C – poniesiony wydatek będzie służył zarówno
        działalności niepodlegającej VAT, jak i działalności opodatkowanej VAT. W Zespole
        Szkół w C działalność zwolniona od VAT nie występuje (zostanie zastosowany tylko
        prewskaźnik wyliczony dla jednostki budżetowej),
      f) 1 sztuka dla Zespołu Szkół Technicznych i Ogólnokształcących w D – poniesiony
        wydatek będzie służył zarówno działalności niepodlegającej VAT, działalności
        opodatkowanej VAT, jak i działalności zwolnionej z VAT (prewskaźnik *wskaźnik –
        wyliczone dla jednostki budżetowej),
      g) 1 sztuka dla Zespołu Szkół w E – poniesiony wydatek będzie służył zarówno
        działalności niepodlegającej VAT, działalności opodatkowanej VAT, jak i działalności
        zwolnionej z VAT (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla jednostki budżetowej),
      h) 1 sztuka dla II Liceum Ogólnokształcącego w A – poniesiony wydatek będzie służył
        wyłącznie działalności niepodlegającej VAT. II Liceum Ogólnokształcące w A
        prowadzi wyłącznie działalność niepodlegającą VAT (brak prawa do odliczenia
        podatku VAT naliczonego),
      i) 2 sztuki dla Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej w A – poniesiony wydatek będzie
        służył wyłącznie działalności niepodlegającej VAT. Poradnia Psychologiczno -
        Pedagogiczna w A prowadzi wyłącznie działalność niepodlegającą VAT (brak prawa
        do odliczenia podatku VAT naliczonego),
      j) 2 sztuki dla Powiatowego Urzędu Pracy w A – poniesiony wydatek będzie służył
        wyłącznie działalności niepodlegającej VAT. Powiatowy Urząd Pracy w A prowadzi
        wyłącznie działalność niepodlegającą VAT (brak prawa do odliczenia podatku VAT
        naliczonego).
    6. Zakup agregatu prądotwórczego
      a) 1 sztuka dla Starostwa Powiatowego (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    7. Zakup serwera
      a) 1 sztuka dla Powiatowego Urzędu Pracy w A – poniesiony wydatek będzie służył
        wyłącznie działalności niepodlegającej VAT. Powiatowy Urząd Pracy prowadzi
        wyłącznie działalność niepodlegającą VAT (brak prawa do odliczenia podatku VAT
        naliczonego),
      b) 1 sztuka dla Domu Pomocy Społecznej w B – poniesiony wydatek będzie służył
        zarówno działalności niepodlegającej VAT, jak i działalności opodatkowanej VAT. W
        Domu Pomocy Społecznej w B działalność zwolniona z VAT nie występuje (zostanie
        zastosowany wyłącznie prewskaźnik wyliczony dla jednostki budżetowej),
      c) 1 sztuka dla Powiatowego Centrum Pomocy Rodzinie – poniesiony wydatek będzie
        służył wyłącznie działalności niepodlegającej VAT. PCPR prowadzi wyłącznie
        działalność niepodlegającą VAT (brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego).
    8. Zakup przełącznika sieciowego
      a) 8 sztuk dla Powiatowego Urzędu Pracy w A – poniesiony wydatek będzie służył
        wyłącznie działalności niepodlegającej VAT. Powiatowy Urząd Pracy prowadzi

        wyłącznie działalność niepodlegającą VAT (brak prawa do odliczenia podatku VAT
        naliczonego).
    9. Zakup UPS
      a) 2 sztuki dla Powiatowego Urzędu Pracy w A – poniesiony wydatek będzie służył
        wyłącznie działalności niepodlegającej VAT. Powiatowy Urząd Pracy prowadzi
        wyłącznie działalność niepodlegającą VAT (brak prawa do odliczenia podatku VAT
        naliczonego).
    10. Zakup usług konfiguracji i wdrożenia sprzętu
      a) 1 sztuka dla Starostwa Powiatowego i JO (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla
        urzędu).
    11. Rozbudowa oprogramowania antywirusowego o moduł (...)
      a) 1 sztuka dla Starostwa Powiatowego (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    12. Zakup oprogramowania do zarządzania bezpieczeństwem IT – (...) – monitoring
      zasobów – zarządzania dostępem
      a) 1 sztuka dla Starostwa Powiatowego (prewskaźnik*wskaźnik – wyliczone dla urzędu).
    Powiat A wskazuje, że zakupy towarów i usług związane z realizacją ww. projektu zostaną
    podzielone na trzy grupy.
    GRUPA I
    Wydatki na zakup towarów i usług, które można przypisać do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT, nie będą podlegały odliczeniu VAT.
    Do tej grupy należą towary i usługi wymienione w Zadaniu Nr 3 pkt 5a, 5h, 5i, 5j, 7a, 7c, 8a,
    9a.
    GRUPA II
    Wydatki na zakup towarów i usług, które można przypisać zarówno do działalności
    niepodlegającej, jak i opodatkowanej VAT, będą podlegały częściowemu odliczeniu VAT na
    podstawie prewskaźnika wyliczonego dla danej jednostki budżetowej.
    Do tej grupy należą towary i usługi wymienione w Zadaniu Nr 3 pkt 5b, 5d, 5e, 7b.
    GRUPA III
    Wydatki na zakup towarów i usług, które nie mogą być przyporządkowane do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. związane są z działalnością mieszaną
    (niepodlegającą VAT, opodatkowaną oraz zwolnioną), będą podlegały częściowemu
    odliczeniu VAT. W tym przypadku stosuje się zarówno prewskaźnik, jak i wskaźnik
    jednostki budżetowej lub urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Do tej grupy należą towary i usługi wymienione w Zadaniu Nr 1 pkt 1, 2, 3, w Zadaniu Nr 2
    pkt 1, 2, 3 oraz w Zadaniu Nr 3 pkt 1a, 2a, 3a, 4a, 5c, 5f, 5g, 6a, 10a, 11a, 12a.
    Pytania
    1. Czy z tytułu dokonania wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE I
      Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    2. Czy z tytułu dokonania wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE II
      Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    3. Czy z tytułu dokonania wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE III
      Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu dokonania wydatków na zakup towarów i usług
    opisanych w GRUPIE I, Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku

    naliczonego. Z tytułu dokonania wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE
    II i w GRUPIE III, będzie przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124, które to zastrzeżenia nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    W związku z powyższym nie ma możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako
    podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko
    podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub
    części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako
    udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa
    się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
    Proporcję tę zaokrąglą się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 10a ustawy o VAT, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się
    odpowiednio.
    Z powyższych przepisów wynika, iż podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia podatku
    naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi VAT, w stosunku do których
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego
    związanego z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania, w związku z którymi takie
    prawo nie przysługuje.
    Przedstawione zasady odliczania podatku naliczonego wskazane w art. 86 ust. 2a-2h oraz
    art. 90 ustawy o VAT wykluczają zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Z przywołanych regulacji wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik w
    pierwszej kolejności powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych
    rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania VAT i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem) i następnie dokonać odliczenia pełnych
    kwot podatku naliczonego od wydatków związanych wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Towary i usługi wymienione w GRUPIE I, które będą przekazane i użytkowane w
    Powiatowym Centrum Pomocy Rodzinie, II Liceum Ogólnokształcącym w A, Poradni
    Psychologiczno-Pedagogicznej oraz w Powiatowym Urzędzie Pracy, są – zdaniem Powiatu
    – towarami i usługami ściśle związanymi z zadaniami, jakie Powiat A wykonuje w ramach
    władztwa publicznego. Towary te Powiat może bezpośrednio przyporządkować do
    podanych jednostek organizacyjnych, gdyż już na etapie pisania wniosku takie było ich
    przeznaczenie. W jednostkach tych prowadzona jest wyłącznie działalność statutowa, tj.
    działalność niepodlegająca VAT. W konsekwencji Powiatowi , z tytułu towarów i usług
    wykorzystywanych do czynności opisanych powyżej, tj. służących wyłącznie działalności o
    charakterze publicznym (związanych z zadaniami realizowanymi przez Powiat w reżimie
    administracyjnym), nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, bowiem zakupy te
    wykorzystywane będą wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zatem stanowisko Powiatu odnośnie pytania oznaczonego jako nr 1 w całości należy
    uznać za prawidłowe.
    Ad 2.
    Jak wcześniej wskazano w części opisowej złożonego wniosku, celem właściwego
    odliczenia VAT naliczonego od dokonywanych zakupów, Powiat corocznie ustala
    współczynnik struktury sprzedaży kalkulowany w oparciu o art. 90 ustawy o podatku od
    towarów i usług (stosowany do wyliczenia proporcji podatku podlegającego odliczeniu w
    odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez jednostkę do wykonywania
    transakcji dających prawo do odliczeń, tj. ze stawkami VAT, jak i transakcji niedających
    prawa do odliczenia, tj. zwolnionych z VAT).
    W myśl art. 90 ust. 10a ustawy o VAT, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się
    odpowiednio.

    Również celem właściwego odliczenia VAT naliczonego od dokonywanych zakupów,
    Powiat corocznie ustala prewspółczynnik stosowany do wyliczenia proporcji podatku
    podlegającego odliczeniu w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez
    jednostkę do działalności gospodarczej (tj. ze stawkami VAT) oraz działalności
    niepodlegającej VAT.
    Przy obliczaniu prewspółczynnika dla Starostwa Powiatowego jako urzędu obsługującego
    Powiat, stosowany jest wzór wskazany w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    Jednocześnie, zgodnie z rozporządzeniem, prewspółczynnik każda jednostka
    organizacyjna Powiatu oblicza odrębnie stosując wzór wskazany w § 3 ust. 3
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    Jednakże, gdy wydatek związany jest ze wszystkimi rodzajami działalności (tj. z
    działalnością opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT oraz niepodlegającą VAT), to odliczając
    VAT naliczony, Powiat, jak i jego jednostki organizacyjne stosuje zarówno współczynnik
    struktury sprzedaży, jak i prewspółczynnik łącznie.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie
    podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi,
    z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 oblicza się
    zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    „Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części koty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie
      jest możliwe”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
    „Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością”.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
    „W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje się dane za poprzedni rok obrotowy”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:
    „Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się
    odpowiednio”.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
    „W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
    podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji”.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
    „Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana
    kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji,
    uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i
    uwarunkowania obrotu gospodarczego”.

    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
    działalności i dokonywania przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”
    oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
    wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt. 1 i 2 rozporządzenia).
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
    „Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego – rozumie się przez to:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostkę budżetową,
    c) zakład budżetowy”.
    W myśl § 2 pkt. 5-7 rozporządzenia:
    „Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
    1) urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to
      urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie
      samorządowej jednostki budżetowej;
    2) jednostce budżetowej – rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę samorządu
      terytorialnego samorządową jednostkę budżetową;
    3) zakładzie budżetowym – rozumie się przez to utworzony przez jednostkę samorządu
      terytorialnego samorządowy zakład budżetowy”.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczone są sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter
    „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w
    całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej
    poza sferą podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
    „W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego”.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
    „W przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego jako sposób
    określenia proporcji podaje się sposób ustalony według wzoru:
    X=Ax100/DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:

    X – proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    DUJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego”.
    Stosownie do § 3 ust. 3 rozporządzenia:
    „Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób
    ustalony według wzoru:
    X=Ax100/D
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,
    stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
    gospodarczej,
    D – dochody wykonane jednostki budżetowej”.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy
    przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej –
    „sposób określenia proporcji”.
    W przedmiotowej sprawie Powiat w pierwszej kolejności jest zobowiązany do obliczenia
    podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., tj. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Przy czym w przypadku wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE II
    związanych z realizacją ww. projektu, odliczenie podatku naliczonego od tych wydatków
    nastąpi według proporcji wskazanej w § 3 ust. 3 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r., gdyż
    służyć one będą wyłącznie konkretnym jednostkom budżetowym.
    Towary i usługi wymienione w GRUPIE II, które będą przekazane do Domu Pomocy
    Społecznej, do Powiatowego Zarządu Dróg, do Zespołu Szkół w A oraz do Zespołu Szkół w
    C, zdaniem Powiatu A, będą wykorzystywane do czynności związanych zarówno z
    działalnością niepodlegającą VAT, jak i opodatkowaną VAT, gdyż w jednostkach tych
    prowadzona jest tylko i wyłącznie działalność niepodlegająca i działalność opodatkowana.
    Działalność zwolniona z VAT w tych jednostkach nie występuje. Towary te Powiat A może
    bezpośrednio przyporządkować do podanych jednostek organizacyjnych, gdyż już na
    etapie pisania wniosku takie było ich przeznaczenie.

    W związku z powyższym opisem, Powiat uważa, iż zakup towarów i usług z GRUPY II
    związany będzie tylko i wyłącznie z działalnością niepodlegającą i opodatkowaną VAT, a
    tym samym odliczając VAT naliczony od tych wydatków, dokona częściowego odliczenia
    VAT stosując jedynie prewspółczynnik wyliczony dla danej jednostki budżetowej według
    proporcji wskazanej w § 3 ust. 3 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    Z kolei w przypadku, gdy ww. wydatki opisane w GRUPIE II będą służyły wyłącznie
    Starostwu to odliczenie podatku naliczonego od tych wydatków nastąpi według proporcji
    wskazanej § 3 ust. 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    A zatem w sytuacji, gdy wydatki na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE II będą
    wykorzystywane zarówno przez jednostki budżetowe, jak i Starostwo Powiatowe, to
    odliczenie podatku naliczonego od tych wydatków nastąpi według proporcji ustalonej dla
    urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, zgodnie ze sposobem
    proporcji wskazanej w § 3 ust. 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88
    ustawy.
    Wobec powyższego, stanowisko Powiatu odnośnie pytania oznaczonego jako nr 2 w
    całości należy uznać za prawidłowe.
    Ad 3.
    Jak wcześniej wskazano w części opisowej złożonego wniosku, celem właściwego
    odliczenia VAT naliczonego od dokonywanych zakupów, Powiat corocznie ustala
    współczynnik struktury sprzedaży kalkulowany w oparciu o art. 90 ustawy o podatku od
    towarów i usług (stosowany do wyliczenia proporcji podatku podlegającego odliczeniu w
    odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez jednostkę do wykonywania
    transakcji dających prawo do odliczeń, tj. ze stawkami VAT, jak i transakcji niedających
    prawa do odliczenia, tj. zwolnionych z VAT).
    W myśl art. 90 ust. 10a ustawy o VAT, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się
    odpowiednio.
    Również celem właściwego odliczenia VAT naliczonego od dokonywanych zakupów,
    Powiat corocznie ustala prewspółczynnik stosowany do wyliczenia proporcji podatku
    podlegającego odliczeniu w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez
    jednostkę do działalności gospodarczej (tj. ze stawkami VAT) oraz działalności
    niepodlegającej VAT.
    Przy obliczaniu prewspółczynnika dla Starostwa Powiatowego jako urzędu obsługującego
    Powiat, stosowany jest wzór wskazany w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    Jednocześnie, zgodnie z rozporządzeniem, prewspółczynnik każda jednostka
    organizacyjna Powiatu oblicza odrębnie stosując wzór wskazany w § 3 ust. 3
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    Jednakże, gdy wydatek związany jest ze wszystkimi rodzajami działalności (tj. z
    działalnością opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT oraz niepodlegającą VAT), to odliczając
    VAT naliczony, Powiat , jak i jego jednostki organizacyjne stosuje zarówno współczynnik
    struktury sprzedaży, jak i prewspółczynnik łącznie.

    Dokonując zakupu usług wskazanych w GRUPIE III, Powiat uważa, iż będzie występował
    jako płatnik podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.).
    Usługi wymienione w GRUPIE III, w tym między innymi usługi aktualizacji i wdrożenia SZBI,
    usługi audytu zgodności KRI, usługi doradcze oraz szkolenia kadry kierowniczej z
    cyberzagrożeń, wdrożenia SZBI, a także szkolenia administratorów IT i pracowników z
    cyberbezpieczeństwa, będą realizowane zarówno na rzecz Starostwa Powiatowego, jak i
    jego jednostek organizacyjnych. Z usług tych będą korzystać wszyscy pracownicy, kadra
    kierownicza oraz administratorzy IT Starostwa Powiatowego i jednostek organizacyjnych.
    Powiat nie zna sposobu ani obiektywnej możliwości przypisania powyższych usług do
    konkretnego rodzaju działalności. Z tego powodu nie można jednoznacznie stwierdzić, czy
    będą one wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej, zwolnionej, czy też
    niepodlegającej VAT. Uważa, że powyższe usługi będą wykorzystywane do czynności
    związanych zarówno z działalnością opodatkowaną, zwolnioną, jak i niepodlegającą VAT.
    Należy również zaznaczyć, że w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw.
    „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”, co oznacza, że podatnik, aby skorzystać
    z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane
    lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W przypadku nabycia towarów i usług w ramach projektu w ww. części wykorzystywanych
    zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej oraz zwolnionej), jak również do
    celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu) i braku
    możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to
    wówczas Powiat zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT oraz przepisów ww.
    rozporządzenia w sprawie sposobu określenia proporcji. W sytuacji, gdy wydatki na zakup
    towarów i usług opisanych w GRUPIE III związanych z realizacją ww. projektu będą służyć
    wyłącznie konkretnym jednostkom budżetowym, to odliczenie podatku naliczonego od
    tych wydatków nastąpi według proporcji wskazanej w § 3 ust. 3 rozporządzenia z 17
    grudnia 2015 r.
    Z kolei w przypadku, gdy ww. wydatki opisane w GRUPIE III będą służyć wyłącznie
    Starostwu to odliczenie podatku naliczonego od tych wydatków nastąpi według proporcji
    wskazanej w § 3 ust. 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    Natomiast w sytuacji, kiedy nie będzie możliwości jednoznacznego przypisania zakupów
    opisanych w GRUPIE III do konkretnej jednostki organizacyjnej, zostaną one przypisanie
    urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i odliczenie podatku
    naliczonego zostanie dokonane z zastosowaniem sposobu określenia proporcji
    właściwego dla tego urzędu.
    A zatem w sytuacji, gdy wydatki na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE III będą
    wykorzystywane przez jednostki budżetowe i Starostwo Powiatowe, to odliczenie podatku
    naliczonego od tych wydatków nastąpi według proporcji ustalonej dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, zgodnie ze sposobem obliczenia
    proporcji wskazanej w § 3 ust. 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    Przy czym, nabywane towary i usługi opisane w GRUPIE III w ramach działalności
    gospodarczej wykorzystywane są do czynności opodatkowanych i zwolnionych od
    podatku od towarów i usług. Zatem Powiat zastosuje również proporcję obliczoną dla
    jednostki budżetowej lub urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego
    zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu (...)
    opisanych w GRUPIE III Powiat ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego na
    podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT, przepisów ww.
    rozporządzenia oraz przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy o VAT.

    Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, przysługuje
    pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o
    VAT.
    Wobec powyższego, stanowisko Powiatu odnośnie pytania oznaczonego jako nr 3 w
    całości należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy
    oraz art. 90 ustawy.
    W oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym

        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
        nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W świetle art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
      zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
      gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
      tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
      „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia
      proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Według § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego - rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.
    Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:
    · urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu
      miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
    · jednostki budżetowej,
    · zakładu budżetowego.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.

    W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru
    sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do treści § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/Dujst
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      Dujst - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
      terytorialnego.
    Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X= A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy.
    W świetle art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z
      tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
      którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia
    podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje
    zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności
    zwolnione od podatku.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1
    ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty

    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy. Przepis art. 90 ustawy
    określa dla ww. sytuacji zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu
    roku podatkowego na podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w art. 90 ustawy – w
    przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku.
    Należy wskazać, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również
    pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług
    wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, które wykonuje powiat został
    określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. 24 czerwca 2024 r. zawarli Państwo umowę o powierzenie grantu na projekt pn.
    „(...)”. Celem projektu jest zwiększenie stopnia cyfryzacji Powiatu i jego jednostek
    organizacyjnych, będących jednostkami budżetowymi, w zakresie cyberbezpieczeństwa. W
    związku z realizacją powyższej umowy otrzymują Państwo od dostawców towarów i usług
    faktury VAT, na których jako nabywca wskazani są Państwo, a jako odbiorca Starostwo
    Powiatowe. Po zakończeniu realizacji umowy sprzęt zakupiony dla poszczególnych
    jednostek organizacyjnych zostanie nieodpłatnie przekazany tym jednostkom na
    podstawie umowy użyczenia. Wskazali Państwo, że zakupy towarów i usług związane z
    realizacją ww. projektu zostaną podzielone na trzy grupy.
    Grupa I
    Wydatki na zakup towarów i usług, które można przypisać do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT, nie będą podlegały odliczeniu VAT.
    GRUPA II
    Wydatki na zakup towarów i usług, które można przypisać zarówno do działalności
    niepodlegającej, jak i opodatkowanej VAT, będą podlegały częściowemu odliczeniu VAT na
    podstawie prewskaźnika wyliczonego dla danej jednostki budżetowej.
    GRUPA III
    Wydatki na zakup towarów i usług, które nie mogą być przyporządkowane do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. związane są z działalnością mieszaną
    (niepodlegającą VAT, opodatkowaną oraz zwolnioną), będą podlegały częściowemu
    odliczeniu VAT. W tym przypadku stosuje się zarówno prewskaźnik, jak i wskaźnik
    jednostki budżetowej lub urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy z tytułu dokonania
    wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE I, GRUPIE II oraz GRUPIE III
    Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a
    w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także
    proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do
    realizowanego projektu pn. „(...)” w części dotyczącej wydatków na zakup towarów i usług
    opisanych w GRUPIE I, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo we
    wniosku – towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu w części
    dotyczącej wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE I są wykorzystywane
    do czynności niepodlegających podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu w części dotyczącej wydatków na
    zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE I.
    Podsumowując, z tytułu dokonania wydatków na zakup towarów i usług opisanych w
    GRUPIE I nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    jest prawidłowe.
    Z kolei w odniesieniu do wydatków na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE II
    związanych z realizacją ww. projektu, które – jak wskazali Państwo we wniosku - są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, w sytuacji gdy mają Państwo możliwość
    przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności
    gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to
    przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług. Nie przysługuje natomiast Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania wydatków
    ponoszonych w związku z ww. projektem w tej części w całości do działalności
    gospodarczej, przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w
    jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Przy czym w przypadku, gdy wydatki na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE II
    związanych z realizacją ww. projektu służą wyłącznie konkretnym jednostkom budżetowym
    , to odliczenie podatku naliczonego od tych wydatków powinno nastąpić według proporcji
    wskazanej w § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Z kolei w przypadku, gdy
    ww. wydatki opisane w GRUPIE II służą wyłącznie Starostwu, to odliczenie podatku

    naliczonego od tych wydatków powinno nastąpić według proporcji wskazanej w § 3 ust. 2
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Natomiast w sytuacji, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów
    opisanych w GRUPIE II do konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie
    przypisanie tego zakupu urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i
    dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji
    właściwego dla tego urzędu, zgodnie ze sposobem obliczenia proporcji wskazanej w § 3
    ust. 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    W konsekwencji, z tytułu dokonania wydatków na zakup towarów i usług opisanych w
    GRUPIE II przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego na
    podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww.
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do wydatków opisanych w GRUPIE III związanych z realizacją ww.
    projektu, które – jak wskazano we wniosku – są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i
    usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sytuacji gdy
    mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów
    działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych oraz
    zwolnionych z VAT) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług
    jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W przypadku nabycia towarów i usług w ramach projektu w ww. części wykorzystywanych
    zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej oraz zwolnionej), jak również do
    celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu) i braku
    możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to
    wówczas są Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww.
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia proporcji.
    W sytuacji, gdy wydatki na zakup towarów i usług opisanych w GRUPIE III związanych z
    realizacją ww. projektu służą wyłącznie konkretnym jednostkom budżetowym, to
    odliczenie podatku naliczonego od tych wydatków powinno nastąpić według proporcji
    wskazanej w § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Z kolei w przypadku, gdy
    ww. wydatki opisane w GRUPIE III służą wyłącznie Starostwu, to odliczenie podatku
    naliczonego od tych wydatków powinno nastąpić według proporcji wskazanej w § 3 ust. 2
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Natomiast w sytuacji, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisania zakupów
    opisanych w GRUPIE III do konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe
    będzie przypisanie tego zakupu urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu
    terytorialnego i dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu
    określenia proporcji właściwego dla tego urzędu, zgodnie ze sposobem obliczenia
    proporcji wskazanej w § 3 ust. 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    Jednocześnie, jak wynika z okoliczności sprawy, nabywane towary i usługi opisane w
    GRUPIE III w ramach działalności gospodarczej wykorzystywane są do czynności
    opodatkowanych i zwolnionych od podatku od towarów i usług. Zatem są Państwo
    zobowiązani także do zastosowania proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne
    ustawy.

    W związku z powyższym, z tytułu dokonania wydatków na zakup towarów i usług
    opisanych w GRUPIE III przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku
    naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy,
    przepisów ww. rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz przepisów art. 90 ust. 2 i
    następne ustawy. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.