Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.390.2021.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-11
Teza: WIS USŁUGA – udostępnienie (...) za opłatą na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą na cele sportowe niekomercyjne niezwiązane z jego działalnością gospodarczą
Słowa kluczowe: hala; sala; udostępnienie; usługi; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 9 grudnia 2021 r. (data wpływu 16 grudnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 stycznia 2022 r. (data wpływu 26 stycznia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie (…) za opłatą na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą na cele sportowe niekomercyjne niezwiązane z jego działalnością gospodarczą

**Opis usługi**: Usługa udostępnienia (\`(...)\`) na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą na cele sportowe niekomercyjne (tzn. przedsiębiorca nie korzysta z sali w celu prowadzenia na niej działalności gospodarczej). Na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą Powiat udostępnia (\`(...)\`), która znajduje się w A będącej obiektem sportowym. Powiat, w celu wyświadczenia usługi udostępnienia (\`(...)\`) na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą, zobowiązuje się do udostępnienia korzystającemu (\`(...)\`), szatni, sanitariatów oraz innych urządzeń niezbędnych do właściwego korzystania z obiektu.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 grudnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 stycznia 2022 r. (data wpływu 26 stycznia 2022 r.) o informacje doprecyzowujące opis usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi.

Powiat (\`(...)\`) (dalej: Powiat) jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny. W strukturze organizacyjnej Powiatu znajduje się jednostka budżetowa – (\`(...)\`) (dalej: A). Rozliczenia VAT Powiatu i A zostały scentralizowane od dnia 1 stycznia 2017 r. w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454).

Powiat, poprzez A, świadczy odpłatną usługę udostępniania sal sportowo-rekreacyjnych. Świadczenie ww. usługi polega na udostępnianiu sal na zasadzie wykupienia wstępu, bądź zawieraniu z zainteresowanymi umowy udostępnienia sali na konkretne dni i godziny. Między opłatą za korzystanie z sal, a udostępnieniem sal istnieje bezpośredni związek.

Odpłatne udostępnienie sali A jest przez Powiat traktowane jako opodatkowane podatkiem od towarów i usług. A posiada prawo trwałego zarządu nieruchomością A.

W ramach obiektu A Powiat udostępnia w szczególności:

1\. (\`(...)\`):

\- osobom fizycznym i prawnym na cele sportowe niekomercyjne, zawody sportowe, imprezy targowe, wystawiennicze i inne imprezy komercyjne,

\- klubom sportowym i stowarzyszeniom kultury fizycznej na zajęcia sportowe niekomercyjne i imprezy sportowe.

2\. Salę do sportów walki:

\- osobom fizycznym i prawnym na cele sportowe niekomercyjne,

\- klubom sportowym i stowarzyszeniom kultury fizycznej na zajęcia sportowe.

3\. Salę taneczną i Salę cross:

\- osobom fizycznym i prawnym na cele sportowe i niesportowe,

\- klubom sportowym i stowarzyszeniom kultury fizycznej na zajęcia sportowe.

4\. Salę Squash:

\- osobom fizycznym i prawnym na cele sportowe niekomercyjne.

5\. Strefę Wspinania:

\- w ramach wstępu na podstawie biletu lub karnetu.

Powiat realizuje opisaną usługę udostępnienia sal A w ramach realizacji zadań własnych zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz.U.2020.920). Zdaniem Powiatu, usługa ta mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, niemniej Powiat nie posiada potwierdzenia klasyfikacji z Urzędu Statystycznego.

Złożony wniosek dotyczy usługi udostępniania sal na podstawie umów zawartych z przedsiębiorcami, na ich cele niekomercyjne (tzn. przedsiębiorcy nie korzystają z sal w celu prowadzenia na nich działalności gospodarczej). Przykładowo, Powiat udostępnia sale podmiotom gospodarczym, które na salach organizują zajęcia rekreacyjne dla własnych pracowników.

Na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy o VAT, Powiat twierdzi, że usługa udostępnienia sal sportowo-rekreacyjnych A na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą nieprowadzącym na sali działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT.

Pismem z dnia 20 stycznia 2022 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

Powiat na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą udostępnia (\`(...)\`).

Powiat świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku w A w (\`(...)\`), będącej obiektem sportowym.

Powiat, w celu wyświadczenia usługi udostępniania (\`(...)\`) na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą, zobowiązuje się do udostępnienia korzystającemu (\`(...)\`), szatni, sanitariatów oraz innych urządzeń niezbędnych do właściwego korzystania z obiektu.

Czynności wykonywane w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku:

\- ustalenie warunków oraz dogodnych terminów udostępnienia,

\- podpisanie umowy udostępnienia wraz z załącznikami,

\- wydanie kluczy do szatni oraz udostępnianego pomieszczenia,

\- sprawdzenie, posprzątanie oraz dezynfekcja udostępnianych pomieszczeń po każdym kliencie,

\- wystawienie faktury zgodnie z zapisami w umowie,

\- kontrola czy wpływ należności został uregulowany terminowo, w przypadku niedotrzymania terminu dalsze czynności zgodnie z przepisami prawa.

Powiat poinformował, że nie sporządza harmonogramu użytkowania (\`(...)\`).

(\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi oraz dołączonej umowy wynika, że Powiat na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą udostępnia (\`(...)\`) na cele sportowe niekomercyjne niezwiązane z działalnością gospodarczą przedsiębiorcy. Sala ta znajduje się w A będącej obiektem sportowym. Powiat, w celu wyświadczenia usługi udostępnienia (\`(...)\`) na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą, zobowiązuje się do udostępnienia korzystającemu (\`(...)\`), szatni, sanitariatów oraz innych urządzeń niezbędnych do właściwego korzystania z obiektu.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie (\`(...)\`) na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony.

Świadczona usługa udostępnienia (\`(...)\`) nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą, bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Powiat, na podstawie zawartej umowy, odpłatnie udostępnia (\`(...)\`) na rzecz przedsiębiorcy na cele sportowe niekomercyjne niezwiązane z działalnością gospodarczą przedsiębiorcy, co oznacza, że nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego, tylko usługę wynajmu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na udostępnieniu (\`(...)\`) za opłatą na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą na cele sportowe niekomercyjne niezwiązane z jego działalnością gospodarczą, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Według art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa polegająca na udostępnieniu (\`(...)\`) za opłatą na podstawie umowy zawartej z przedsiębiorcą na cele sportowe niekomercyjne niezwiązane z jego działalnością gospodarczą, mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).