Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2023-03-31
Teza: Dane porównawcze wykazywane w rocznym sprawozdaniu finansowym w przypadku spółek, które w trakcie roku obrotowego przeszły na estoński CIT.
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe; opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy opodatkowania; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; rok-rok obrotowy; sprawozdania-sprawozdania finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

**Pytanie dziennikarza:**

Jakie dane porównawcze, w myśl przepisów ustawy o rachunkowości, powinny przyjąć w rocznym sprawozdaniu finansowym (tj. bilansie, rachunku zysków i strat, zestawieniu zmian w kapitale/funduszu własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych) sporządzanym na 31 grudnia 2022 r. spółki, które w trakcie roku przeszły na estoński CIT (np. od 1 sierpnia 2022 r.). Przyjmujemy, że spółki takie na dzień poprzedzający przyjęcie opodatkowania estońskim CIT sporządziły, zgodnie z wymogami art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe (tu: za okres od 1 stycznia do 31 lipca 2022 r.).

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza:**

Jeżeli jednostka przeszła w ciągu roku obrotowego na inny sposób opodatkowania, tj. na opodatkowanie ryczałtem, to z punktu widzenia obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego za zasadne należy w tej sytuacji wskazać zastosowanie art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości (uor). Zgodnie z tym przepisem jednostka zamyka księgi rachunkowe i sporządza sprawozdanie finansowe na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami, w tym przypadku podatkowymi, tj. na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. W tym przypadku nie jest to roczne sprawozdanie finansowe, gdyż nie zostało sporządzone na dzień kończący rok obrotowy. Rocznym sprawozdaniem finansowym tej jednostki będzie natomiast sprawozdanie finansowe sporządzone za okres od 1.08.2022 roku do 31.12.2022 roku.

Według art. 46 ust. 1 i ust. 1a uor w bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący i poprzedni rok obrotowy. W przypadku sporządzania bilansu na inny dzień bilansowy niż określony powyżej, w bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na ten dzień oraz na dzień kończący rok obrotowy bezpośrednio poprzedzający ten dzień bilansowy.

W rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnie przychody, koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący i poprzedni rok obrotowy (art. 47 ust. 1 uor).

W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat za inny okres sprawozdawczy niż określony powyżej, w rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnie przychody, koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący okres sprawozdawczy oraz analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego (art. 47 ust. 2 uor).

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym obejmuje informacje o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy (art. 48a ust. 1 uor). W przypadku sporządzania zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym za inny okres sprawozdawczy niż określony powyżej, w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym wykazuje się zmiany poszczególnych pozycji kapitału (funduszu) własnego za bieżący okres sprawozdawczy i poprzedni rok obrotowy (art. 48a ust. 2 uor).

Rachunek przepływów pieniężnych wykazuje dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy (art. 48b ust. 1 uor). W przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych za inny okres sprawozdawczy niż określony powyżej, rachunek przepływów pieniężnych sporządza się za bieżący okres sprawozdawczy i analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego (art. 48b ust. 2 uor).

Jednostka w rocznym sprawozdaniu finansowym sporządzonym za okres 1.08.2022 - 31.12.2022 r. wykazuje dane porównawcze, zgodnie z ww. przepisami art. 46 ust. 2, art. 47 ust. 2, art. 48a ust. 2 oraz art. 48b ust. 2 ustawy o rachunkowości, które wynikają z rocznego sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień kończący poprzedni rok obrotowy tej jednostki, czyli na 31.12.2021 roku. Jednocześnie jednostka, w celu rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego, jest obowiązana przedstawiać wszelkie dodatkowe informacje konieczne do spełnienia tego obowiązku w informacji dodatkowej, zgodnie z art. 4 ust. 1 i ust. 1a uor. Zatem za zasadne należy uznać zaprezentowanie w rocznym sprawozdaniu finansowym jednostki przekształconej ujawnień dotyczących przejścia na inny sposób opodatkowania.

Dodatkowo wskazujemy, że zgodnie z art. 4 ust. 5 uor kierownik jednostki ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych ustawą. Zatem to kierownik jednostki podejmuje decyzję w określonym stanie prawnym i faktycznym odnośnie do obowiązków wynikających z uor. Natomiast stanowisko zawarte w udzielonej odpowiedzi stanowi pogląd MF i nie wiąże sądów, które każdorazowo, samodzielnie dokonują wykładni przepisów prawa w konkretnej sprawie.

Ponadto informujemy, iż powyższe stanowisko nie odnosi się co do obowiązków wynikających z innych ustaw, w tym przepisów podatkowych.

**Pytanie doprecyzowujące:**

Czy w podsumowaniu odpowiedzi Ministerstwa Finansów:

_„(…) Jednostka w rocznym sprawozdaniu finansowym sporządzonym za okres 1.08.2022 - 31.12.2022 r. wykazuje dane porównawcze, zgodnie z ww. przepisami art. 46 ust. 2, art. 47 ust. 2, art. 48a ust. 2 oraz art. 48b ust. 2 ustawy o rachunkowości, które wynikają z rocznego sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień kończący poprzedni rok obrotowy tej jednostki, czyli na 31.12.2021 roku. (…)”_

\- prawidłowo zostały przywołane przepisy art. 47 ust. 2, art. 48a ust. 2 oraz art. 48b ust. 2 ustawy o rachunkowości (art. 46 ust. 2 nie dotyczy omawianego zagadnienia)?

Przywołane przepisy (za wyjątkiem 46 ust. 2) dotyczą bowiem sprawozdań sporządzanych za okres sprawozdawczy inny niż rok obrotowy, co może sugerować, że w sprawozdaniu finansowym na 31 grudnia 2022 r. należy wykazać dane sprawozdawcze za bieżący okres sprawozdawczy oraz analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego.

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów:**

Przekazujemy doprecyzowanie odpowiedzi udzielonej na wcześniejsze pytanie dotyczące danych porównawczych wykazanych w rocznym sprawozdaniu finansowym sporządzanym na 31 grudnia 2022 r. po przejściu w trakcie roku obrotowego na estoński CIT.

Potwierdzamy, że jednostka w rocznym sprawozdaniu finansowym sporządzonym za okres od dnia przejścia na estoński CIT, który przypadł w trakcie roku obrotowego, do dnia kończącego rok obrotowy (w tym przypadku za okres od 1.08.2022 r. do 31.12.2022 r.) wykazuje dane porównawcze, które wynikają z rocznego sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień kończący poprzedni rok obrotowy tej jednostki, czyli na 31.12.2021 roku (art. 46 ust. 1, art. 47 ust. 1 , art. 48a ust. 1 oraz art. 48b ust. 1 ustawy o rachunkowości).