Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP1.4512.178.2017.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-16
Teza: Czy Gmina realizując inwestycję polegającą na zagospodarowaniu centrum miejscowości będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i ogólne związane z ww. inwestycją?
Słowa kluczowe: odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2017 r. (data wpływu 21 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „Z.” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług naliczonego w związku z realizacją inwestycji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.

W 2017 r. Gmina planuje realizować zadanie inwestycyjne pn.: „Z.”, w ramach Lokalnej Strategii Rozwoju Lokalnego Grupy Działania Stowarzyszenia \_ Wsi, Cel 2 – Wzmocnienie standardu życia mieszkańców \_ do 2023 r. Cel szczegółowy: Rewitalizacja wybranych obiektów na terenie \_ na rzecz ich funkcji społecznej, gospodarczej i edukacyjnej oraz estetyki miejscowości do 2023 roku. Jest to przedsięwzięcie 2.2.2: Poprawa Estetyki Miejscowości Obszaru \_ na operacje z zakresu Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Typ projektu Nr 9 (rewitalizacja małej skali) Oś VIII: Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działanie 8.6: Inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Nr naboru\_.

Zakres projektu obejmuje wykonanie n/w. elementów małej architektury:

*   kosz drewniany okrągły śr. zew. 60 cm z okrąglaków o średnicy 8 cm z wkładem metalowym zamocowany na stałe 4 szt.,
*   ławka drewniana z oparciem o wym. w rzucie 150x40cm, wysokości 90 cm, konstrukcja z okrąglaków o średnicy 12 cm i średnicy 8 cm, siedzisko z desek szerokości 9cm, oparcie z desek szerokości 15cm, deski grubości 4 cm zamocowana na stałe 8 szt.,
*   tablica drewniana edukacyjno-informacyjna o całkowitych wymiarach konstrukcji wysokości 240 cm, szerokości 164 cm, zamocowana na stałe 3 szt.,
*   ogrodzenie drewniane z okrąglaków o średnicy 12 cm i średnicy 8 cm wys. przęsła 150 cm i o długości przęsła 240 cm – ogółem przęseł 36 oraz o całkowitej długości 86,40 m,
*   pergola z donicami wraz z roślinnością pnącą, szer. przejścia 270 cm, wys. pergoli 220cm, donice z 1/2 wałka o średnicy 8,0 cm, słupki z kantówki minimum 7,0 x 7,0 cm, łuki, rajtery 4,5 x 7,0 cm, kratka z listew 10,0 x 30,0 mm - kpl. 1,
*   huśtawka, konstrukcja na wałkach średnicy minimum 10 cm, daszek pokryty gontem drewnianym, szerokość - huśtawki 260 cm, wysokość 240 cm - kpl. 1,
*   wiata - zadaszenie przystankowe drewniane o wym. w rzucie 300 x 230 cm, kryte gontem drewnianym z siedziskami bez oparcia – kpl. 1,
*   mostek łukowy konstrukcji drewnianej szer. 120 cm, dług. 300 cm, konstrukcja na łukach 4,5 x 12,0 cm, deski pomostu ryflowane 3,0 x 9,0 cm - kpl. 1,
*   obudowa na studnię sześciokątna średnicy 140 cm, z kantówki 4,5 x 7,0 cm, słupki z kantówki 9,0 x 9,0 cm, daszek kryty gontem drewnianym - kpl. 2,
*   zestaw gimnastyczny konstrukcji drewnianej sześciokątnej, o boku 150 cm i średnicy 320 cm - kpl. 1,
*   podwójny stół konstrukcji betonowej z siedziskami do gry w szachy i chińczyka o wym. w rzucie 1,70 x 1,80 m - kpl. 1,
*   WC (sanitariat) w obudowie drewnianej o wymiarach w rzucie 90 x 90 cm, wysokości 220/180 cm, pokryty gontem drewnianym, ze zbiornikiem bezodpływowym na nieczystości ciekłe o poj, 80 litrów - kpl. 1,
*   altana drewniana o wym. 500 cm x 500 cm kryta gontem drewnianym z wyposażeniem w ławki drewniane o wym. 150 cm x 40 cm z oparciem (4 szt.) oraz stoły drewniane o wym. 150 cm x 80 cm (2 szt.) - kpl. 1 oraz:

utwardzenie części powierzchni gruntu naturalną kostką granitową szarą o wym. 10x10x10 cm cięto-łupaną płomieniowaną na podsypce cementowo-piaskowej na całkowitej pow. 1470,0 m2 w obramowaniu krawężnikiem z naturalnego granitu szarego o wym. 15x25x100 cm na podsypce cementowo-piaskowej dług. 440,0 m (w tym także ujęto 10 miejsc postojowych, oraz dwa zjazdy o szerokości 4,00 m), a także wykonanie ogrodzenia stawu z siatki stalowej (wys. 150 cm) oraz słupków stalowych o średnicy 60 mm na cokoliku betonowych wys. 20 cm, długość ogrodzenia 113,0 m + brama z siatki w kątowniku, - obłożenie skarp stawu płytami „JUMBO” na pow. 92,0 m2 i nasadzenie żywopłotu z żywotnika zachodniego - szmaragd wykonany z 93 szt. sadzonek o wysokości minimum 150 cm.

Gmina poniesie również koszty ogólne przy realizacji ww. inwestycji związane z wykonaniem dokumentacji projektowej, nadzorem budowlanym, promowaniem projektu oraz sporządzeniem wniosku o dofinansowanie.

Utworzone miejsca postojowe będą wykorzystywane na postój samochodów osobowych. Nie przewiduje się pobierania żadnych opłat, ani uzyskania jakichkolwiek dochodów związanych z użytkowaniem ww. placu.

Szacowany koszt to kwota 313.677,34 zł brutto.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 17 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2016 r., poz. 446) Gmina odpowiada m.in. za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnych dróg i placów oraz wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

Towary i usługi, które Gmina nabędzie w ramach realizacji ww. inwestycji, jak i po jej zakończeniu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, ani dochodów związanych z użytkowaniem utwardzonego placu i wybudowanej infrastruktury.

Projekt związany będzie głównie z podniesieniem estetyki miejscowości oraz wsparciem integracji lokalnej społeczności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina realizując inwestycję polegającą na zagospodarowaniu centrum miejscowości \_ będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i ogólne związane z ww. inwestycją?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, ponieważ towary i usługi związane z zagospodarowaniem centrum miejscowości \_ nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z uwagi na fakt realizacji zadań publicznych, polegających na zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnych nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami i braku realizacji czynności mających charakter cywilnoprawnych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do j obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku - wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy) oraz wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej (art. 7 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656 z późn. zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z wniosku - zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. Ponadto z wniosku wynika, że środki, które Gmina otrzymała na dofinansowanie zakupów, nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Zatem Gminie nie będzie również przysługiwać zwrot podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.