Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.1038.2021.2.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-03
Teza: Opodatkowanie usług zakupu punktów w ramach programu motywacyjnego na platformie (...) oraz opodatkowania wydania zakupionych punktów tj. ich przyznania i przypisania do kont technicznych nagrodzonych pracowników.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; pracownik; pracownik-wydatki na rzecz pracowników
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług zakupu punktów w ramach programu motywacyjnego na platformie (\`(...)\`) oraz opodatkowania wydania zakupionych punktów tj. ich przyznania i przypisania do kont technicznych nagrodzonych pracowników.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej „spółką lub „X") i spółki z grupy kapitałowej X (zwanej dalej „grupą") są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych (w skrócie u.p.d.o.p.).

W ramach działalności operacyjnej spółka dokonuje usług na rzecz niektórych ze spółek z grupy jako podwykonawca.

Grupa X, której częścią jest X wdrożyła dodatkowy system motywacyjny - program społecznego uznania i nagradzania online.

Program zaprojektowano we współpracy z firmą XXX, w oparciu o aplikację (\`(...)\`). Aplikacja jest dostępna w języku angielskim, francuskim i hiszpańskim na komputerach stacjonarnych, urządzeniach mobilnych oraz aplikacjach na systemy Android lub IOS. Podstawą programu jest uznanie społeczne. Pracownicy X mogą rozpoznawać i nagradzać codzienne osiągnięcia kolegów, z którymi na co dzień współpracują, nie tylko zatrudnionych w spółce, ale również osób zatrudnionych w innych spółkach grupy. Równocześnie osiągnięcia pracowników spółki mogą zostać uznane i nagrodzone przez innych kolegów z grupy. Program motywacyjny łączy wszystkich pracowników Grupy X i pozwala im na wzajemne docenianie i wyróżnianie oraz bieżące dzielenie się sukcesami w pracy.

Programem objęci są wszyscy pracownicy Grupy X zatrudnieni w poszczególnych jednostkach na podstawie umowy o pracę, bez względu na wymiar etatu. Osoby zatrudnione na podstawie umów cywilno-prawnych, pracownicy tymczasowi i dorywczy, a także pracownicy firm zewnętrznych współpracujących z grupą X nie kwalifikują się do udziału w programie. Wszyscy pracownicy mogą przyznawać punkty za wyjątkowe osiągnięcia, które są zgodne z wartościami Grupy X.

Pracownicy mogą wyrażać swoje uznanie dla kolegów również bez przyznawania punktów. Podstawą funkcjonowania programu jest uznanie społeczne, które powinno być wykorzystywane do wyróżniania codziennych zachowań i okazywania uznania za duży wysiłek.

Każdy z pracowników, co miesiąc otrzymuje określoną pulę punktów, które może przydzielić innym pracownikom w uznaniu za ich pracę czy koleżeńską postawę. Uznanie oparte na punktach wynosi 500 punktów dla każdego pojedynczego wyróżnienia. Jest to zarówno stawka minimalna jak i maksymalna, 500 punktów to równowartość 5 CAD.

Miesięczny budżet punktów wzrasta według stanowiska i funkcji osoby, przyznającej punkty. Menedżerowie i przełożeni otrzymują budżet 2000 punktów, a osoby w randze dyrektora i wyżej posiadają budżet 2500 punktów do przyznania. Budżet punktów do przyznania nie jest zbywalny i jest resetowany co miesiąc, na zasadzie "wykorzystaj lub strać".

Nagradzanie punktami nie jest ograniczone tylko i wyłącznie do zespołu danego pracownika, może on nagrodzić punktami osoby spoza swojego zespołu, a nawet osoby będące pracownikami innej jednostki należącej do grupy X, jeśli dostrzega wkład danej osoby w wyniki osiągane przez swój zespół, spółkę lub grupę. Nagradzanie punktami jest ograniczone tylko do pracowników grupy X.

Punkty są też przyznawane pracownikom za przełomowe rocznice, począwszy od pierwszej i trzeciej rocznicy pracy, a następnie za pięć lat pracy, a w dalszej kolejności za każde następne przepracowane pięć lat. Liczba przyznawanych punktów wzrasta proporcjonalnie do stażu pracy i wynosi od 500 do 30000.

Punkty mogą być również przyznawane z tytułu różnych świąt i okoliczności np. w ramach upominków świątecznych, konkursów, akcji promowania szczepień przeciwko COVID-19 itp. Otrzymane punkty są alokowane na indywidualnych kontach technicznych poszczególnych pracowników.

Otrzymane punkty uprawniają nagrodzonych pracowników Grupy X do nabycia określonych świadczeń, które wymienione są w katalogu nagród, dostępnym na platformie (\`(...)\`). W katalogu znajdują się karty upominkowe, towary i usługi, które dostępne są za równo za mniej niż 1.500 punktów, a także nagrody, które mogą sięgać nawet miliona punktów. Pracownik sam dokonuje wyboru nagrody. Wskazane przez pracownika nagrody, mogą być przez niego dodane to tzw. listy życzeń, która umożliwia mu zapisywanie i śledzenie postępów punktowych w kierunku zdobycia konkretnej nagrody.

Punkty uzyskane przez pracownika nie mogą zostać wymienione na gotówkę, ani też przekazane innej osobie. Poprzez katalog można podarować swoje punkty organizacji charytatywnej.

Pracownik może decydować, czy skorzysta z otrzymanych punktów, czy nie, jedynie poprzez dokonanie transakcji ich wymiany na ściśle określone świadczenia.

Pracownik może odłożyć wybór świadczeń na następne miesiące lub lata, gdyż wartość punktów podlega kumulacji. Punkty w saldzie otrzymane, a niewykorzystane przez nagrodzonego pracownika, zostaną wyzerowane jedynie na skutek ustania stosunku pracy z danym pracownikiem. W razie rozwiązania umowy o pracę (bez względu na tryb rozwiązania umowy), w ciągu 30 dni po jej rozwiązaniu, były pracownik ma możliwość realizacji zgromadzonych przez siebie punktów i ich wymiany na świadczenia określone w katalogu nagród. Jeżeli w ciągu 30-dniowego terminu po ustaniu stosunku pracy, były pracownik nie wykorzysta otrzymanych punktów, w takiej sytuacji nie uzyska on żadnego świadczenia. Niezrealizowane punkty przepadają. Pozostawione środki nie wracają również do puli punktów dostępnych dla spółki, ani też innych spółek z grupy.

Jeżeli pracownik rozwiązuje stosunek pracy ze spółką, a przyczyną tego jest jego realokacja w ramach spółek grupy X, w takiej sytuacji punkty w saldzie punktowym, które pracownik otrzymał nie tracą ważności, ponieważ pracownik jest nadal pracownikiem grupy.

Wymiana punktów na konkretne, wybrane świadczenie powoduje powstanie trwałego przysporzenia majątkowego po stronie pracownika i rodzi obowiązek rozpoznania po stronie pracownika przychodu w wartości zrealizowanego świadczenia.

Działanie spółki jako pracodawcy polega w istocie na postawieniu do dyspozycji pracowników punktów, za które to punkty pracownicy mogą nabyć określone świadczenia. Pracodawca w momencie dokonania wymiany punktów na wybrane przez pracowników świadczenia, rozpoznaje u pracowników przychód z nieodpłatnych świadczeń, co jest zgodne z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w skrócie u.p.d.o.f.) i znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych. Na przykład w interpretacji z dnia 30 sierpnia 2019 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej syg. akt 0115-KDIT2-2.4011.204.2019.2.HD.

Zakup globalnej puli punktów dokonywany jest przez grupę X centralnie, faktura jest wystawiana przez XXX, na rzecz X.

Na początku każdego miesiąca punkty do przyznania są lokowane na indywidualnych kontach poszczególnych pracowników. Na koniec każdego miesiąca nieprzyznane punkty wracają do puli, a konta techniczne poszczególnych pracowników w zakresie punktów do przyznania są zerowane.

X otrzymuje raport podsumowujący, w którym wyszczególnione są punkty przyznane w danym miesiącu w podziale na jednostki i działy funkcjonujące w Grupie. Raport ten wykorzystywany jest do refakturowania miesięcznych kosztów z tytułu przyznanych przez pracowników punktów na poszczególne jednostki Grupy.

X jest obciążany kosztami z tytułu wykorzystanego w danym miesiącu budżetu punktów do przyznania, przypadającego na jego pracowników, bez względu na fakt, czy nagrodzony tymi punktami pracownik, jest pracownikiem X, czy też innej spółki z Grupy. Na przykład, jeżeli pracownik jednego z działów operacyjnych spółki przyznaje ze swojego 500 punktowego budżetu punkty osobie, z którą ściśle współpracuje, a która jest zatrudniona w X. Europe ltd., to kosztami tych punktów w kwocie 5 cad zostaje obciążony X. Natomiast, jeśli pracownik spółki otrzyma uznanie w formie punktów od pracownika X. Europe ltd, to kosztami tych punktów zostanie obciążony ten drugi podmiot.

W raporcie, który otrzymuje Grupa, stanowiącym bazę do refakturowania zawarte są dane o jednostkach i działach, które wykorzystały swój budżet punktów do przyznania, brak jest jednak informacji o jednostkach i działach, którym te punkty zostały przyznane.

### Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

3\. Czy zakup punktów w ramach programu motywacyjnego na platformie (\`(...)\`), podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?

4\. Czy w momencie wydania zakupionych punktów tj. ich przyznania i przypisania do kont technicznych nagrodzonych pracowników grupy X, w tym pracowników spółki powstaje obowiązek w podatku od towarów i usług VAT?

**Państwa stanowisko w zakresie podatku towarów i usług**

Stanowisko spółki w zakresie pytania 3:

Zdaniem spółki zakup punktów od podmiotu powiązanego w ramach programu motywacyjnego, prowadzonego w oparciu o platformę (…), nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i jest dla niej neutralny na gruncie tego podatku. Zakup punktów nie jest ani dostawą towarów, ani świadczeniem usług na rzecz spółki przez jednostkę powiązaną. Punkty same w sobie nie zaspokajają żadnych potrzeb. Nie mogą być też uznane za autonomiczne świadczenie, które jest elementem konstytutywnym usługi. Punkty zastępują środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary i usługi. Dlatego też powinny być traktowane jako instrument będący ekwiwalentem pieniądza, upoważniający do otrzymania określonych świadczeń w oznaczonym terminie.

Stanowisko spółki w zakresie pytania 4:

Zdaniem spółki przekazanie punktów nie powoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT, ponieważ punkty są ekwiwalentem pieniądza. W momencie przekazania punktów nie jest dokładnie znane świadczenie na zakup którego punkty zostaną przeznaczone, a tym samym nie jest też znana należna kwota podatku VAT.

Działanie spółki polega na postawieniu do dyspozycji pracowników spółki lub pracowników innego podmiotu z grupy punktów, za które mogą oni dopiero nabyć określone świadczenia. W efekcie każdorazowa dostawa punktów nie będzie opodatkowana VAT aż do momentu ich zamiany na konkretne towary lub usługi.

W opinii spółki, dopiero przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług, dokonane w zamian za punkty przez dostawcę lub usługodawcę, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i obowiązek ten ciążyć będzie bezpośrednio na dostawcy towarów lub usługodawcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT :

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w myśl art. 2 pkt 6 ww. Ustawy:

są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Obydwa warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Świadczenie usług na gruncie podatku od towarów i usług ma szersze znaczenie niż świadczenie usług w rozumieniu potocznym.

Zatem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.) wskazuje, że:

„świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.

Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.

Zgodnie z artykułem 25 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

świadczenie usług może obejmować między innymi jedną z następujących czynności:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych, bez względu na to, czy są one przedmiotem dokumentu ustanawiającego tytuł prawny, czy nie;

2) zobowiązanie do zaniechania działania lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług na podstawie nakazu wydanego przez organ władzy publicznej lub w jego imieniu lub z mocy prawa.

Należy podkreślić, że nie każde zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów, które zostały wyrażone w artykule 1 Dyrektywy VAT.

W myśl tego artykułu, podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług.

W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Natomiast w odniesieniu do odpłatności za ww. świadczenie należy wskazać, że ustawa o VAT nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną.

Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Grupa X, której częścią jest X, wdrożyła dodatkowy system motywacyjny - program społecznego uznania i nagradzania online.

Program zaprojektowano we współpracy z firmą A., w oparciu o aplikację (\`(...)\`). Program motywacyjny łączy wszystkich pracowników Grupy X i pozwala im na wzajemne docenianie i wyróżnianie oraz bieżące dzielenie się sukcesami w pracy.

Działanie spółki jako pracodawcy polega w istocie na postawieniu do dyspozycji pracowników punktów, za które to punkty pracownicy mogą nabyć określone świadczenia. Pracodawca w momencie dokonania wymiany punktów na wybrane przez pracowników świadczenia, rozpoznaje u pracowników przychód z nieodpłatnych świadczeń, co jest zgodne z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W raporcie, który otrzymuje Grupa, stanowiącym bazę do refakturowania zawarte są dane o jednostkach i działach, które wykorzystały swój budżet punktów do przyznania, brak jest jednak informacji o jednostkach i działach, którym te punkty zostały przyznane.

Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 3, dotyczą ustalenia czy zakup punktów w ramach programu motywacyjnego na platformie (\`(...)\`), podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz stan prawny należy jeszcze raz podkreślić, że aby opodatkowaniu podlegało odpłatne świadczenie usług (odpłata dostawa towarów), to musi istnieć stosunek prawny pomiędzy usługodawcą (dostawcą) i usługobiorcą (odbiorcą), a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez wykonawcę usługi (dostawcę towaru) następuje w zamian za wykonanie usługi (dostarczenie towaru) na rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.

W sytuacji opisanej we wniosku nie zostaną wypełnione przesłanki pozwalające na uznanie, iż będziemy mieli do czynienia z odpłatnym świadczeniem usługi lub odpłatną dostawą towaru w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy - zakup globalnej puli punktów dokonywany jest przez grupę X centralnie. Faktura jest wystawiana przez XXX na rzecz X Na początku każdego miesiąca punkty do przyznania są lokowane na indywidualnych kontach poszczególnych pracowników.

X otrzymuje raport podsumowujący, w którym wyszczególnione są punkty przyznane w danym miesiącu w podziale na jednostki i działy funkcjonujące w Grupie. Raport ten wykorzystywany jest do refakturowania miesięcznych kosztów z tytułu przyznanych przez pracowników punktów na poszczególne jednostki Grupy.

Państwa Spółka jest obciążana kosztami z tytułu wykorzystanego w danym miesiącu budżetu punktów do przyznania, przypadającego na jego pracowników, bez względu na fakt, czy nagrodzony tymi punktami pracownik, jest pracownikiem X, czy też innej spółki z Grupy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w ramach czynności dokonywanych pomiędzy Państwa Spółką, polegających na przekazaniu kwot za wykorzystanie w danym miesiącu budżetu punktów do przyznania, a Podmiotem przekazującym raport podsumowujący, w którym wyszczególnione są punkty przyznane w danym miesiącu w podziale na jednostki i działy funkcjonujące w Grupie - nie dochodzi do świadczenia wzajemnego. Państwa Spółka dokonuje jedynie czynności polegającej na przekazaniu kwot z tytułu wykorzystanego w danym miesiącu budżetu punktów (kosztów przyznanych przez pracowników punktów) w związku z przekazanym miesięcznym raportem podsumowującym. Nabyte punkty są ekwiwalentem środków pieniężnych, w momencie ich nabycia nie dochodzi do zaspokojenia żadnych potrzeb.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że pomiędzy Państwa Spółką a Podmiotem przekazującym punkty, przyznawane według opracowanego raportu podsumowującego, w którym wyszczególnione są punkty przyznane w danym miesiącu, nie dochodzi do wykonania czynności, które na gruncie podatku VAT stanowią czynności podlegające opodatkowaniu.

Zatem opisane czynności tj. zakup punktów od Podmiotu powiązanego w ramach programu motywacyjnego, prowadzonego w oparciu o platformę (…), nie stanowią odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT, ani odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tym samym nie stanowią czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 3, jest prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 4, dotyczą kwestii czy w momencie wydania zakupionych punktów tj. ich przyznania i przypisania do kont technicznych nagrodzonych pracowników grupy X, w tym pracowników spółki powstaje obowiązek w podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy - każdy z pracowników, co miesiąc otrzymuje określoną pulę punktów, które może przydzielić innym pracownikom w uznaniu za ich pracę czy koleżeńską postawę. Uznanie oparte na punktach wynosi 500 punktów dla każdego pojedynczego wyróżnienia. Otrzymane punkty uprawniają nagrodzonych pracowników Grupy X do nabycia określonych świadczeń, które wymienione są w katalogu nagród, dostępnym na platformie (\`(...)\`). W katalogu znajdują się karty upominkowe, towary i usługi. Pracownik sam dokonuje wyboru nagrody. Pracownik może decydować, czy skorzysta z otrzymanych punktów, czy nie, jedynie przez dokonanie transakcji ich wymiany na ściśle określone świadczenia. Pracownik może odłożyć wybór świadczeń na następne miesiące lub lata, gdyż wartość punktów podlega kumulacji.

Mając na uwadze opis sprawy oraz stan prawny należy wskazać, że punkty stanowią rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do otrzymania towarów lub usług. Zatem punkty nie stanowią towarów, lecz są tylko środkiem, którym można „zapłacić” za nabywane towary lub usługi. Zastępują one więc środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary i usługi. Przekazanie punktów nie stanowi również świadczenia usług. Punkty same w sobie nie zaspokajają żadnych potrzeb – nie stanowią autonomicznego świadczenia. Usługą będzie bowiem tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że czym innym jest przyznanie pracownikowi punktów, a czym innym nabycie świadczeń na podstawie punktów w programie motywacyjnym. Na gruncie ustawy o podatku VAT, pojęcia te należy rozróżnić.

Zatem należy stwierdzić, że przekazania pracownikom punktów motywacyjnych, które umożliwiają nabycie różnych towarów lub skorzystanie z usług, to takie przekazanie, które podobnie, jak przekazanie pieniądza nie rodzi obowiązku w podatku od towarów i usług, ponieważ nie dochodzi do przekazania żadnego towaru ani świadczenia usługi.

W tym przypadku samo przekazanie punktów (tj. przyznanie i przypisanie do kont technicznych nagradzanych pracowników), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, albowiem samo przekazanie punktów nie stanowi ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, ani też dostawy towarów, o której mowa w art. 7 cyt. ustawy.

Należy zauważyć, że dopiero realizacja punktów, czyli fizyczne nabycie towaru przez pracowników lub wyświadczenie na ich rzecz usługi, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wskazać należy, że sama czynność przekazania w ramach systemu motywacyjnego punktów uprawniających do wymiany ich na towary lub usługi nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług i nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wyznaczonym przez przepis art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, w zakresie objętym pytaniem nr 4, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto informujemy, że ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).