Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.705.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Dotyczy kosztów uzyskania przychodów; wynajem mieszkania
i koszty eksploatacyjne.
Słowa kluczowe: czynsz
działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszt eksploatacyjny
koszt-koszty uzyskania przychodów
mieszkanie
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 sierpnia
    2025 r. (wpływ 31 sierpnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą działalność artystyczną w zakresie tańca klasycznego,
    choreografii oraz edukacji baletowej. Pani miejscem zamieszkania w rozumieniu
    podatkowym jest C., gdzie jest Pani zameldowana i gdzie rozlicza się z podatku
    dochodowego. Dodatkowo jest Pani właścicielką domu jednorodzinnego w C., który
    stanowi Pani główną nieruchomość mieszkalną i centrum życiowe.
    Ze względu na brak wystarczającego zapotrzebowania na prowadzone przez Panią zajęcia
    baletowe w C., faktyczną działalność wykonuje Pani głównie w W. i B. Prowadzi tam Pani
    zajęcia baletowe, opracowuje choreografie, tworzy spektakle taneczne, a także nagrywa
    materiały dydaktyczne publikowane online.
    W związku z tym od września 2025 r. planuje Pani wynająć mieszkanie w W. Lokal ten
    będzie wykorzystywany w celach zawodowych - m.in. do przygotowywania choreografii,
    nagrywania filmów instruktażowych baletu do publikacji online, opracowywania
    materiałów dydaktycznych oraz jako elastyczna przestrzeń umożliwiająca prowadzenie
    działalności artystycznej w miejscu, gdzie znajduje się największa liczba Pani uczniów i
    gdzie faktycznie uzyskuje Pani przychody. Dodatkowo mieszkanie w W., ze względu na
    swoje położenie, stanowi dla Pani centralny punkt komunikacyjny pomiędzy C., B. i W., co
    umożliwia sprawne wykonywanie działalności w różnych lokalizacjach.
    Zamierza Pani ponosić koszty związane z najmem mieszkania w W. oraz opłatami
    eksploatacyjnymi. Wydatki te będą ściśle związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, gdyż umożliwią Pani wykonywanie obowiązków zawodowych w sposób
    ciągły i profesjonalny.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, że:
        Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 i
        1a ustawy o PIT.
        Działalność gospodarczą rozpocznie od dnia 8 września 2025 r.
        Do końca 2025 r. rozlicza się Pani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
        Od stycznia 2026 r. będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.
        Dochody z działalności od stycznia 2026 r. będzie Pani opodatkowywać według skali
        podatkowej (art. 27 ustawy o PIT), w której stawka w pierwszym progu wynosi 12%.
        Do kosztów uzyskania przychodów zamierza Pani zaliczyć wydatki ponoszone z
                                    2tytułu wynajmu mieszkania w W. o powierzchni 20 m. Lokal nie stanowi miejsca
        prowadzenia działalności gospodarczej, lecz służy wyłącznie do celów
        organizacyjnych i komunikacyjnych - umożliwia przemieszczanie się między C. a B.
        w celu wykonywania pracy oraz stanowi miejsce przechowywania dokumentacji.
        Do kosztów uzyskania przychodów zamierza Pani zaliczać: miesięczny czynsz najmu
        mieszkania w wysokości 3 500 zł, opłatę administracyjną/czynsz do wspólnoty
        mieszkaniowej w wysokości 460 zł (na moment podpisania umowy).
        Umowa najmu mieszkania została zawarta na okres od września 2025 roku do
        końca sierpnia 2026 roku. Wydatki dotyczą całego okresu obowiązywania umowy,

        jednak faktycznie do kosztów uzyskania przychodów będą mogły zostać zaliczone
        dopiero od stycznia 2026 r., tj. od momentu rozliczania działalności gospodarczej
        na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
        Koszty te nie zostaną w żaden sposób zwrócone ani zrefundowane. Pokrywa je Pani
        w całości z własnych środków.
                                      2Wynajmowany lokal mieszkalny ma powierzchnię 20 m i stanowi jedno
        pomieszczenie - salon połączony z kuchnią. Usytuowany jest w pobliżu dworca PKP,
        co umożliwia Pani szybkie i sprawne przemieszczanie się między C. a B. Lokal
        będzie wykorzystywany wyłącznie w celach mieszkalnych - jako miejsce
        krótkotrwałego pobytu w W. w związku z koniecznością dojazdów pomiędzy
        wskazanymi miastami. Nie prowadzi Pani w nim działalności gospodarczej (nie
        organizuje tam zajęć ani prób). Lokal pełni natomiast funkcję zaplecza
        komunikacyjnego i organizacyjnego - przechowuje Pani w nim dokumentację
        działalności oraz akcesoria niezbędne do pracy (m.in. skakanki, piłki, taśmy do
        rozciągania). Z uwagi na charakter lokalu oraz jego niewielką powierzchnię nie
        wyodrębnia Pani w nim części przeznaczonej wyłącznie do prowadzenia
        działalności gospodarczej. Pani miejscem zamieszkania pozostaje dom będący Pani
        własnością w C.
        O bezpośrednim powiązaniu wydatków na wynajem mieszkania z prowadzoną
        działalnością gospodarczą świadczy charakter Pani pracy - jako choreografa i
        pedagoga baletu prowadzi Pani zajęcia i projekty artystyczne w różnych
        miejscowościach (głównie w B. i W.), przy jednoczesnym posiadaniu miejsca
        zamieszkania w C. Lokal w W., usytuowany przy dworcu PKP, stanowi dla Pani
        niezbędne zaplecze komunikacyjne, które umożliwia sprawne przemieszczanie się
        między tymi miastami i wykonywanie działalności w kilku lokalizacjach.
        Dodatkowo mieszkanie służy jako baza organizacyjna - przechowuje Pani w nim
        dokumentację firmową oraz akcesoria konieczne do prowadzenia zajęć (m.in.
        skakanki, piłki, taśmy do rozciągania). Dzięki temu może Pani w sposób ciągły i
        profesjonalny wykonywać obowiązki zawodowe, a koszty najmu i opłat
        eksploatacyjnych pozostają w bezpośrednim związku z uzyskiwaniem przychodów
        oraz zabezpieczeniem źródła przychodów z działalności gospodarczej.
        Wynajem mieszkania w W. generuje zdecydowanie niższe koszty niż korzystanie z
        hoteli przy każdorazowym pobycie służbowym. Pani praca wymaga intensywnej
        mobilności, co wiąże się z częstymi przejazdami na trasach:
      C. - B. (poniedziałek),
      B. - W. (poniedziałek),
      W. - B. (wtorek),
      B. - W. (wtorek),
      W. - C. (czwartek).
    Bez stałej bazy noclegowej i organizacyjnej w W. koszty te byłyby znacznie wyższe oraz
    utrudniałyby prowadzenie działalności w sposób ciągły i efektywny.

## Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Panią na wynajem mieszkania w W. oraz związane z tym
    opłaty eksploatacyjne, w opisanym stanie faktycznym, mogą w całości (100%) zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przedstawione w opisie wydatki na wynajem mieszkania w W. oraz
    związane z nim opłaty eksploatacyjne mogą w całości (100%) zostać zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 ustawy.
    W Pani sytuacji:
        działalność artystyczna w zakresie tańca i choreografii koncentruje się obecnie w B.,
        gdzie znajduje się największa liczba Pani uczniów i odbiorców usług, w W. dopiero
        rozpocznie Pani prowadzenie zajęć,
        mieszkanie w W. wykorzystywane jest do nagrywania filmów instruktażowych,
        opracowywania materiałów dydaktycznych, przygotowywania choreografii oraz
        bieżącej pracy twórczej,
        lokal pełni także funkcję centralnego punktu komunikacyjnego pomiędzy C., B. i W.,
        co umożliwia Pani sprawne wykonywanie działalności w różnych lokalizacjach,
        w C. posiada Pani własny dom, w którym koncentruje się Pani życie prywatne, tam
        również przebywa Pani regularnie co tydzień, m.in. sprawując opiekę nad ojcem
        wymagającym wsparcia (nowotwór),
        mieszkanie w W. pełni wyłącznie funkcję związaną z działalnością gospodarczą i nie
        stanowi miejsca Pani prywatnego zamieszkania,
        wydatki na najem mieszkania oraz opłaty eksploatacyjne pozostają więc w
        bezpośrednim i nierozerwalnym związku z prowadzoną przez Panią działalnością
        gospodarczą. Ich celem jest osiągnięcie przychodów oraz zabezpieczenie źródła
        przychodów.
        w konsekwencji należy uznać, że całość (100%) tych wydatków może być zaliczona
        do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    W przypadku źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo

    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    A zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik);
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów;
        został właściwie udokumentowany;
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których - zgodnie z art. 23 ust. 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie uważa się za koszty
        uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie
    są wymienione w art. 23 ust. 1 omawianej ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez
    podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania
    przychodów.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez
    podatnika w związku z prowadzoną działalnością pomniejszają przychody. Aby określony
    wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a
    osiągnięciem przychodów musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie
    wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tych przychodów, zachowanie lub
    zabezpieczenie źródła przychodów. Przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć
    dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma
    przymiot „celowości”. Przy czym możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów
    wydatku, który - racjonalnie oceniając - mógłby przyczynić się do powstania przychodów,
    czy ich zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.
    Możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest
    uzależniona od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących
    w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie
    dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do
    powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów.

    Dokonując oceny charakteru ponoszonych przez Panią wydatków należy rozstrzygnąć czy
    spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na
    podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Jednocześnie sam fakt nieobjęcia ustawowym
    wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów nie jest
    wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak danego wydatku w katalogu
    kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt
    podatkowy.
    Pogląd przeciwny, zgodnie z którym do kosztów podatkowych zalicza się wszelkie koszty
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (z wyłączeniem wymienionych w art. 23
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest zbyt daleko idący i abstrahuje od
    wskazanego w art. 22 ust. 1 ww. ustawy celu poniesienia kosztu, a w rezultacie nie
    znajduje oparcia w treści tego przepisu. Uprawnione jest bowiem przyjęcie założenia, że
    gdyby zamiarem ustawodawcy było uznanie za koszty uzyskania przychodów wszelkich
    kosztów ponoszonych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, nadałby temu
    przepisowi takie właśnie brzmienie.
    Obowiązkiem podatnika jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia
    określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów jest wykazanie związku
    między poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodów, zgodnie z dyspozycją powołanego
    art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być zatem taki
    wydatek, którego związek z prowadzoną działalnością nie budzi wątpliwości, a obowiązek
    wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów ze względu na kryterium celowości leży bowiem w gestii podatnika. Należy
    jednak mieć na uwadze, że prawidłowość dokonanej kwalifikacji podlega ocenie organów
    podatkowych.
    Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, o ile powodem wynajęcia mieszkania poza
    miejscowością, w której Pani zamieszkuje i na stałe przebywa - jest sprawne wykonywanie
    działalności w różnych miejscowościach, a wynajęte mieszkanie pełni wyłącznie funkcję
    związaną z działalnością gospodarczą i nie stanowi miejsca Pani prywatnego zamieszkania
    - to wydatki na wynajem mieszkania i opłaty eksploatacyjne - jako niemające charakteru
    wydatków osobistych - spełniają przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
    Należy jednak zwrócić uwagę na konieczność właściwego udokumentowania wskazanych
    we wniosku wydatków. Zaznaczyć bowiem trzeba, że zgromadzone dowody nie mogą się
    ograniczać wyłącznie do faktur lub rachunków wystawionych przez właściciela
    wynajmowanego mieszkania, stwierdzających jedynie wysokość poniesionych wydatków z
    tytułu wynajmu mieszkania. Niezbędnym jest bowiem posiadanie dowodów świadczących
    o wykonanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługach wymagających
    pobytu w miejscowości, w której wynajęła Pani mieszkanie, umożliwiających w sposób
    bezsporny ustalenie związku przyczynowego poniesionych wydatków z uzyskanymi
    przychodami, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków.
    Wobec powyższego Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.