Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.92.2021.11.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Opodatkowanie otrzymanego odszkodowania.
Słowa kluczowe: odszkodowania
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 19 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni jest
    właścicielem gruntu rolnego.
    Grunt ten był oddany w dzierżawę. Przychody z dzierżawy Wnioskodawczyni
    opodatkowuje w sposób przewidziany w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20
    listopada 1998 r., stosując do uzyskanych przychodów stawkę 8,5% i 12%.
    Z dniem (...) r. umowa dzierżawy została rozwiązana, a grunt został Wnioskodawczyni
    zwrócony z tym jednakże, że zwrot gruntu nastąpił w stanie pogorszonym, bez zasiewów,
    co zgodnie z umową należało do obowiązków dzierżawcy. W związku ze zwrotem gruntu w
    stanie pogorszonym, bez zasiewów, dzierżawca zapłacił na rzecz Wnioskodawczyni
    odszkodowanie w wysokości (...) zł.

## Pytanie

W jaki sposób powinno być opodatkowane otrzymane przez Wnioskodawczynię
    odszkodowanie, a w szczególności czy otrzymane odszkodowanie może być
    opodatkowane na zasadach w sposób przewidziany w art. 6 ust. 1a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni otrzymane odszkodowanie może być opodatkowane na
    zasadach w sposób przewidziany w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20
    listopada 1998 r., wg stawek przewidzianych w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy tj. 8,5 i
    12 %.
    Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy,
    poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są
    zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Nadto, zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy
    najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
    Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a ww.
    ustawy, do kwoty 100 000,00 zł, zaś od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.
    Jak wynika z przytoczonych powyżej regulacji, kluczowe dla udzielenia odpowiedzi na
    postawione pytanie jest ustalenie zakresu przedmiotowego użytego przez Ustawodawcę
    zwrotu „osiągające przychody z tytułu umowy dzierżawy”. W szczególności wyjaśnienia
    wymaga to, czy przychody z tytułu umowy dzierżawy obejmują wszystkie przychody
    związane z zawartą przez podatnika umową dzierżawy, czy jedynie czynsz dzierżawny.

    Ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też ustawa o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie
    zawiera katalogu, który pozwoliłby na zdefiniowanie przychodów z tytułu umowy
    dzierżawy.
    Zdaniem Wnioskodawcy stwierdzić należy, że zakres przychodów podlegających
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 6 ust. 1a
    ustawy jest szerszy niż same jedynie przychody otrzymywane jako czynsz dzierżawny z
    tytułu umowy najmu. Po pierwsze, zakładając racjonalność działania ustawodawcy, jeżeli
    ten zamierzałby ograniczyć możliwość opodatkowania ryczałtem jedynie do czynszu
    otrzymywanego z tytułu umowy dzierżawy, z pewnością umieściłby postanowienia w tym
    zakresie wprost w przepisach ustawy.
    Po drugie, skoro ustawa nie reguluje pojęcia przychodów z tytułu dzierżawy, należy się
    odwołać do podstawowej metody wykładni prawniczej, jaką jest wykładnia gramatyczna.
    Sięgając zaś do definicji słownikowej użytego przez ustawodawcę zwrotu „z tytułu”,
    zawartej w Słowniku języka polskiego PWN (dostęp na stronie (...)) czytamy, że wyrażenie „z
    tytułu” oznacza „z jakiegoś powodu”.
    Wprawdzie podstawową kategorią przychodów otrzymywanych z tytułu umowy najmu
    będzie, w przeważającej liczbie przypadków, właśnie czynsz, natomiast z całą pewnością
    nie będzie to kategoria jedyna, która wyczerpie dyspozycję normy wywiedzionej z art. 6
    ust. 1a ustawy. Z tytułu umowy najmu można bowiem otrzymać czynsz, ale także
    przykładowo odszkodowanie, rekompensatę lub karę umowną. Adaptując w procesie
    interpretacji tę definicję słownikową do treści art. 6 ust. 1a ustawy, otrzymamy normę,
    zgodnie z którą opodatkowaniu ryczałtem podlegają w szczególności środki pieniężne
    otrzymywane przez osobą fizyczną – podatnika z powodu umowy dzierżawy.
    Jak wynika z powyższego, uzasadnionym jest uznanie, że przychodem z tytułu najmu
    będzie oprócz wynagrodzenia Wydzierżawiającego wynikającego bezpośrednio z tej
    umowy (czynsz), także wszystko to, co uzyskuje on na jej podstawie. Tym samym
    świadczenie pieniężne (odszkodowanie) za zwrot gruntu bez zasiewów, uzyskane na mocy
    porozumienia, z uwagi na rozwiązanie umowy dzierżawy stanowi przychód z tytułu
    umowy dzierżawy. Przychód ten może podlegać opodatkowaniu na zasadach
    przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizycznie.
    Stanowisko takie znajduje m.in. poparcie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 14 stycznia 2020 r., II FSK 674/18.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pani wniosek – 27 kwietnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL2-2.4011.92.2021.1.KP, w której uznałem Pani stanowisko w zakresie
    opodatkowania otrzymanego odszkodowania za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczyłem Pani 30 kwietnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    27 maja 2021 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie.
    Wniosła Pani o uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz o zasądzenie kosztów
    postępowania w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił interpretację wyrokiem z 8 września
    2021 r. sygn. akt. I SA/Kr 807/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 5 września 2024 r. sygn. akt II
    FSK 34/22 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 5 września 2024
    r. (data wpływu 14 lutego 2024 r.).
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w
      Warszawie w ww. wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie opodatkowania
      otrzymanego odszkodowania jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.