Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-3.4012.515.2017.1.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabytych towarów i usług w związku z realizacją projektu „Konserwacja i zachowanie zabytkowego kościoła (…)”.
Słowa kluczowe: kościół; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2017 r. (data wpływu 21 listopada 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2017 r. (data wpływu 7 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabytych towarów i usług w związku z realizacją projektu „Konserwacja i zachowanie zabytkowego kościoła (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabytych towarów i usług w związku z realizacją projektu „Konserwacja i zachowanie zabytkowego kościoła (…)”. Wniosek uzupełniono 7 grudnia 2017 r. o dokument z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sprawa dotyczy możliwości odliczenia przez Wnioskodawcę podatku VAT z tytułu realizowanego przez niego projektu dotyczącego prac remontowych, konserwatorskich i restauratorskich w kościele pn.: „Konserwacja i zachowanie zabytkowego kościoła (…)”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach osi priorytetowej V Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, działania 5.3 Dziedzictwo kulturowe, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Zgodnie z wymogami Instytucji Zarządzającej, Wnioskodawca z pierwszym wnioskiem o płatność zobowiązany jest do przedstawienia interpretacji indywidualnej Krajowej Informacji Skarbowej, czy beneficjent ma możliwość (lub brak) odliczenia podatku VAT z wydatków ponoszonych w ramach realizowanych projektów.

W związku z powyższym obowiązkiem, Zgromadzenie występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu.

Realizację projektu zaplanowano na okres od 30 listopada 2017 r. do 31 grudnia 2018 r. (planowany termin finansowego zakończenia inwestycji).

Celem bezpośrednim projektu jest zachowanie, zwiększenie atrakcyjności i dostępności obiektu kulturowego poprzez poprawę stanu zachowania zabytku wraz z adaptacją na cele kulturalne.

Oddziaływanie projektu to:

*   ochrona polskiego dorobku kulturowego,
*   podtrzymanie tradycji i wartości oraz podniesienie jakości życia poprzez czynny udział społeczeństwa w kulturze,
*   podniesienie atrakcyjności turystycznej i inwestycyjnej miasta i regionu.

Przedmiotem projektu jest wykonanie prac konserwacyjnych, restauratorskich i remontowych kościoła, na które składają się:

1.  wykonanie izolacji fundamentów:
    *   wzmocnienie fundamentów,
    *   wyrównanie podłoża,
    *   zagruntowanie i wykonanie izolacji mineralnej (138 m2),
    *   założenie maty ochronnej,
2.  czyszczenie i impregnację elewacji ceglanych (730 m2):
    *   przygotowanie podłoża (usunięcie ubytków i napraw, oczyszczenie) i dokonanie napraw elewacji,
    *   wykonanie czyszczenia metodą mieszaną, środkami chemicznymi,
    *   przebudowa przyłącza energetycznego na elewacji (WLZ),
3.  remont wieży wraz z wymianą konstrukcji dzwonu:
    *   czyszczenie analogiczne do elewacji (41 m2),
    *   wzmocnienie konstrukcji wieży,
    *   wymianę konstrukcji dzwonu z napędem, trwale związanej z budynkiem,
4.  izolacja dachu wełną mineralną gr. 20 cm (171 m2),
5.  wymianę zadaszenia nad wejściem głównym (więźba drewniana, z pokryciem dachówką) oraz nad wejściem do zakrystii (tafla szklana),
6.  wymiana obróbek blacharskich, odwodnienia oraz instalacji odgromowej z uziemieniem zgodnie z aktualnymi normami,
7.  prace konserwacyjne (czyszczenie, uzupełnienie) witraży wraz z montażem szkoleń w nowych ramach jako szyb zespolonych,
8.  prace konserwacyjne wykończenia wnętrza kościoła:
    *   skucie zasolonych, zawilgoconych, zwietrzałych lub obsypujących się tynków,
    *   uzupełnienie tynków z gładziami i malowaniem (1124 m2),
    *   demontaż i wykonanie nowej boazerii,
    *   wykonanie nowych podłóg i sufitu na chórze,
    *   wydzielenie przedsionka drzwiami szklanymi oraz pomieszczenia do spowiadania,
    *   remont klatki schodowej,
9.  wykonanie nowej podłogi na gruncie:
    *   prace rozbiórkowe,
    *   wykonanie podbudowy z piasku, wylewki betonowej, ułożenie styropianu gr. 15 cm, ułożenie folii,
    *   wykonanie jastrychu zbrojonego,
    *   odtworzenie płytek kamiennych i zastąpienie gresowych kamiennymi (133 m2),
10.  przebudowa instalacji c.o.:
    *   wykonanie instalacji c.o. podłogowej w warstwie jastrychu (118 m2),
    *   wymiana rur doprowadzających ciepło do kościoła na rury klasy PE100 preizolowane 2xo40/110 mm – wyłącznie na terenie objętym wpisem WKZ.Instalacja kotłowni (źródła ciepła) oraz c.w.u. nie jest objęta realizacją w ramach projektu.
11.  remont powierzchni brukowanych w otoczeniu kościoła – kostka brukowa betonowa gr. 8 cm na podsypce cementowo-piaskowej (607 m2) wraz ze schodami wejściowymi frontowymi i do zakrystii oraz podestu ze schodami (28 m2) (stopnice kamienne barierkami); nawierzchnie zostaną wyprofilowane umożliwiając dostęp osobom niepełnosprawnym,
12.  montaż systemu monitoringu (CCTV):
    *   kamery 4Mpx typu bullet i domed (9 szt.) na elewacji kościoła,
    *   rejestrator sieciowy w szafie R(…) ze s(…) i monitorem w budynku kościoła,
    *   okablowanie.

Ponadto Wnioskodawca poinformował, że:

1.  Posiada NIP, nie jest jednak czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nie składa deklaracji VAT-7, tj. korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
2.  Środki trwałe będące wynikiem realizacji projektów nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do odpłatnego świadczenia usług.
3.  Efekt zrealizowanych projektów nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
4.  Wydatki poniesione w ramach projektów będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.
5.  W ramach realizacji projektów Wnioskodawca poniósł wydatki na przygotowanie dokumentacji technicznej w wysokości 55.000,00 zł, w tym VAT 23%: 10.284,55 zł.
6.  Wszystkie planowane wydatki objęte zostaną 23% stawką podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Dom, będąc podatnikiem podmiotowo zwolnionym od podatku od towarów usług, będzie miało możliwość odliczenia podatku naliczonego planowanego do zapłacenia w ramach dokonywanych zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu: „Konserwacja i zachowanie zabytkowego kościoła (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, m.in.:

1.  suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1.  nabycia towarów i usług,
    2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, nabywanymi przez podmiot niebędący czynnym podatnikiem podatku VAT, gdyż towary i usługi nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Stosownie do przepisu art. 113 ust. 1 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wilcza się kwoty podatku.

Ponadto, w świetle art. 113 ust. 2 ww. ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wilcza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W świetle art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (\`(...)\`).

Z przedstawionego we wniosku stanu przyszłego wynika, że Dom Zakonny realizowało będzie projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 pn. „Konserwacja i zachowanie zabytkowego kościoła (…)”. Przedmiotowe zadanie polega na realizacji prac remontowych, konserwatorskich kościoła na potrzeby realizacji działalności Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca posiada NIP, lecz nie jest podatnikiem VAT-czynnym i korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby zakupione towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie, nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowych projektów, albowiem Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Zaznaczyć jednakże należy, że w przypadku, gdy Wnioskodawca przekroczy limit obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wówczas zobowiązany będzie do odprowadzenia podatku należnego od czynności opodatkowanych, a tym samym podatek naliczony związany z inwestycjami podlegać będzie odliczeniu, ale tylko w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną.

Reasumując, Dom nie będzie mieć możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z tytułu nabycia towarów i usług potrzebnych do zrealizowania planowanych inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (w tym przypadku nie ma to zastosowania).

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3 ustawy).

Przepis art. 96 ust. 4 ustawy stanowi, że naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Zgodnie z treścią art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Ponadto, w świetle art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.

Z przepisów ustawy wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie realizował projekt pn.: „Konserwacja i zachowanie zabytkowego kościoła (…)”, współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach osi priorytetowej V Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, działania 5.3 Dziedzictwo kulturowe, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Realizację projektu zaplanowano na okres od 30 listopada 2017 r. do 31 grudnia 2018 r. (planowany termin finansowego zakończenia inwestycji). Celem bezpośrednim projektu jest zachowanie, zwiększenie atrakcyjności i dostępności obiektu kulturowego poprzez poprawę stanu zachowania zabytku wraz z adaptacją na cele kulturalne. Przedmiotem projektu jest wykonanie prac konserwacyjnych, restauratorskich i remontowych kościoła. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że posiada NIP, nie jest jednak czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nie składa deklaracji VAT-7, tj. korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Środki trwałe będące wynikiem realizacji projektów nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do odpłatnego świadczenia usług. Efekt zrealizowanych projektów nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wydatki poniesione w ramach projektów będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. W ramach realizacji projektów Wnioskodawca poniósł wydatki na przygotowanie dokumentacji technicznej. Wszystkie planowane wydatki objęte zostaną 23% stawką podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizowanym projektem.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizowanym projektem – jak wynika z opisu sprawy – nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług w ramach realizowanego projektu „Konserwacja i zachowanie zabytkowego kościoła (…)” .

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.