Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.608.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Uznanie, że Sprzedający w ramach planowanej Transakcji nie
występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji Transakcja
powinna pozostawać poza zakresem ustawy VAT.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek prywatny
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że Sprzedający w
    ramach planowanej Transakcji nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji
    Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy VAT jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 31 lipca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”)
      (...);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) („Sprzedający”)
      (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    Wnioskodawca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości
    gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję polegającą na (...) (dalej: „Inwestycja”,
    planowane nabycie będzie dalej określane jako „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Wnioskodawca nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym X, objętą
    księgą wieczystą (...), położoną w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w
    województwie (...) (dalej: „Działka”).
    Inwestycja
    Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię (...) wynająć lub
    sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Wnioskodawca planuje
    wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy
    Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonym uchwałą nr (...) z (...) roku Rady Gminy (...). Zgodnie z planem
    Nieruchomość położona jest w większości na terenach (...). W nieznacznej części obejmuje
    ona również tereny (...). Jak wynika z wypisu i wyrysu z rejestru gruntów, Nieruchomość
    stanowi grunty orne (RIVb).

    Budynki, budowle lub ich części
    Na Działce nie znajdują się żadne zabudowania będące własnością Sprzedającego. Przez
    Działkę przechodzi natomiast sieć gazowa, która nie jest własnością Sprzedającego (dalej:
    „Sieci”). Sieci stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy darowizny z dnia (...)roku.
    Nieruchomość weszła w skład majątku osobistego Sprzedającego i w dalszym ciągu
    stanowi element majątku osobistego Sprzedającego.
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Sprzedającemu nie mogło
    przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został
    naliczony w związku z tą transakcją.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającą w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedającego względem Nieruchomości
    Sprzedający nie prowadził oraz obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej ani spółki. Sprzedający jest zarejestrowany jako
    czynny podatnik VAT w związku z zarządzaniem budynkiem mieszkalnym w (...)
    wybudowanym w roku (...). W ramach tego pobiera czynsze najmu i zleca prace
    remontowe w tym budynku. Czyni to z upoważnienia osób trzecich. Sprzedający nie ma
    jednakże ani tytułu własności, ani współwłasności do tej nieruchomości. Sprzedająca
    pobiera wynagrodzenie za świadczone usługi zarządzania.
    Sprzedająca – poza działką o nr X – posiada jeszcze cztery inne działki w tej okolicy. Są to
    grunty niskiej klasy (piaski), obecnie nieużytki, bez dojazdu i bez prawa zabudowy. Leżą
    odłogiem, nie są przedmiotem wynajmu.
    W dniu otrzymania w akcie darowizny działki nr X Sprzedająca nie prowadziła działalności
    gospodarczej, ale była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT z powodów wskazanych
    powyżej.
    Sprzedająca nie posiada również statusu rolnika ryczałtowego oraz nie dokonywała
    sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości. Działka była wykorzystywana
    przez Sprzedającego w celach prywatnych.
    Sprzedająca nie wykorzystywała Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT, ponieważ takiej działalności w zakresie Nieruchomości nie prowadzi.
    Tym samym, Sprzedająca nie wykorzystywała Nieruchomości wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej z VAT. Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy.
    Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości również następujących
    czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;
    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;
    - występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
      wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
      przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
      przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Umowa przedwstępna sprzedaży

    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”). Razem z Umową przedwstępną
    została zawarta umowa użyczenia Nieruchomości (dalej: „Umowa użyczenia”). Sprzedający
    udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane
    w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji Inwestycji:
    - zgód, zezwoleń, warunków przyłączeniowych, warunków technicznych, decyzji i
      pozwoleń w tym występowanie do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych
      przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub
      innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, jak
      również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w
      zakresie ewentualnej relokacji przebiegu mediów znajdujących się na Nieruchomości i
      urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z planowaną na Nieruchomości inwestycją;
    - prowadzenia prac związanych z inwentaryzacją i oceną stanu technicznego i
      zagospodarowania terenu, inwentaryzacji dendrologicznej i przyrodniczej oraz innych,
      jeśli okażą się konieczne do realizacji planowanej inwestycji;
    - dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego, w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, jakichkolwiek
      decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na Nieruchomości lub w
      sąsiedztwie Nieruchomości; jakichkolwiek decyzji o pozwoleniu na budowę dróg lub
      infrastruktury drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości, w tym
      składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz
      odbioru;
    - prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
      uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na
      poszukiwanie ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na
      prowadzenie badań archeologicznych w celu realizacji Inwestycji;
    - prowadzenie spraw związanych ochroną konserwatorską, w tym: wszelkich uzgodnień,
      pozyskiwania opinii i wytycznych konserwatorskich;
    - prowadzenia prac geodezyjnych, w tym: wszelkich pomiarów i inwentaryzacji
      geodezyjnych w zakresie weryfikacji infrastruktury technicznej, przekroczeń oraz granic
      Nieruchomości;
    - uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla
      Nieruchomości;
    - wejścia na Nieruchomość w celu prowadzenia badań i odwiertów niezbędnych do
      potwierdzenia, iż warunki gruntowe panujące na Nieruchomości umożliwiają realizację
      planowanej Inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji zatwierdzających projekt
      robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji zatwierdzającej dokumentację
      geologiczno-inżynierską;
    - wejścia na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i środowiskowych;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej lub leśnej,
      jeśli okaże się to zasadne;
    - uzyskiwania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości, w tym do
      składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich
      zmiany, cofania i odbioru;

    - zrzekania się przysługującego Sprzedającemu prawa do odwołania od decyzji
      administracyjnych wydanych na rzecz Dewelopera na podstawie uprawnień nadanych
      Umową użyczenia w odniesieniu do Nieruchomości.
    Przy czym prawa i obowiązki z Umowy przedwstępnej zostały przeniesione na rzecz
    Wnioskodawcy w ramach cesji. Tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi od
    Sprzedającego do Wnioskodawcy.
    Deweloper oraz Wnioskodawca stanowią podmioty niepowiązane.
    Deweloper pozyskał informacje o Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił
    się do Sprzedającego. Następnie Deweloper doprowadził do podpisania Umowy
    przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z ostatecznym nabywcą – Wnioskodawcą.
    Sprzedający nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    Działalność Sprzedającego względem pozostałych składników majątku
    Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający – poza działką o nr X – posiada jeszcze cztery inne działki w tej okolicy. Są to
    grunty niskiej klasy (piaski), obecnie nieużytki, bez dojazdu i bez prawa zabudowy. Leżą
    odłogiem, nie są przedmiotem wynajmu.
    Sprzedający nie dokonywał sprzedaży innych nieruchomości w przeszłości. Sprzedający
    nie planuje zbycia ww. nieruchomości.
    Udzielone przez Sprzedającego pełnomocnictwa
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom fizycznym
    działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt Księgi Wieczystej KW nr (...),
    prowadzonej dla Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla
    niej prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została
    wydzielona), prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (...) w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg
    Wieczystych w (...). Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w
    imieniu Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz odbioru takich
    kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania
    o, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich
    podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości, w tym
    w szczególności, ale nie wyłącznie:
    - wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z
      odpowiednich map ewidencyjnych;
    - wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian
    - oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;
    - wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego;
    - zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń
      związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa
      lub jednostki samorządu terytorialnego;
    - zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji
      w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do
      Nieruchomości;
    - informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;

    - zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych;
    - innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących
      Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz
      podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu
      pełnomocnictwa.
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również przedstawicielom Dewelopera
    pełnomocnictwa do reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do
    uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody
    na realizację przedsięwzięcia, prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji, prawomocnego i ostatecznego pozwolenia wodno-prawnego, skomunikowania
    terenu Inwestycji, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu do Nieruchomości, jak również w
    zakresie prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
    uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na poszukiwanie
    ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na prowadzenie badań
    archeologicznych w celu realizacji Inwestycji przed wszelkimi organami administracji
    publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu
    Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i
    modyfikowania złożonych wniosków.
    Sprzedający upoważnił również przedstawicieli Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i
    informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do otrzymywania od właściwych sądów i
    urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym w szczególności do:
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi wieczystej
      prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich;
    - otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i
      załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów
      załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg
      wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów
      prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i
      innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomości;
    - otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków;
    - otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków
      zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i
      studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o
      przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego;
    - wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem
      inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym innymi decyzji o
      pozwoleniu na budowę oraz pozwoleniu na użytkowanie;
    - występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
      dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w
      odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą uzyskania klauzul
      ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami inwestycyjnymi
      przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości;

    - otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach dotyczących
      Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych;
    - otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do
      Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość);
    - uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od
      konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości,
      w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków;
    - uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość stanowi
      las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i lub grunt
      przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub
      decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3
      ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach;
    - otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie
      środowiska Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów
      dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i
      rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.)
      dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych,
      rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych,
      budowlanych i ochrony konserwatorskiej oraz archeologicznej;
    - otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów dotyczących
      Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych.
    Kontekst Transakcji
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Wnioskodawca nabył/nabędzie również inne
    sąsiadujące działki od podmiotów trzecich i w tym zakresie Wnioskodawca wraz z tymi
    podmiotami złożył/złoży odrębne wnioski o interpretacje.
    Status VAT Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Uprzedni wniosek o interpretację
    Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    pierwotnie Nieruchomość miała zostać nabyta przez inny podmiot, dlatego w dniu 13
    czerwca 2025 roku został złożony wniosek o interpretację indywidualną przez ten podmiot
    wspólnie ze Sprzedającym.
    Natomiast z powodów biznesowych doszło do opisanej powyżej cesji praw i obowiązków z
    Umowy przedwstępnej na rzecz Wnioskodawcy, a tym samym ostatecznie Nieruchomość
    zostanie nabyta przez Wnioskodawcę. Zainteresowani występują więc z odrębnym
    wnioskiem o interpretację indywidualną.
    Data Transakcji
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025
    r.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot
      niewystępujący w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna
      pozostawać poza zakresem ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC
      według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji?

    2. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać
      przepisom VAT, to czy planowana Transakcja będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie
      miał obowiązek wystawienia faktury VAT z tego tytułu?
    3. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać
      przepisom VAT jako podlegającą w całości opodatkowaniu VAT oraz nie podlegająca
      zwolnieniu z VAT, to czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od
      Sprzedającego dokumentującej sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie
      art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym
      na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego
      za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie
      występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza
      zakresem ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od
      wartości rynkowej przedmiotu Transakcji.
    2. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
      zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien
      zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie
      Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), planowana Transakcja będzie podlegała
      w całości opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający
      będzie miał obowiązek wystawienia faktury VAT z tego tytułu.
    3. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
      zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien
      zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie
      Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), w zakresie w jakim Transakcja będzie
      opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
      wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę
      przedmiotowej Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do
      zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy
      lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na
      podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    1. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, podatkowi podlegają m. in. umowy
    sprzedaży.
    Jednocześnie w myśl z art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, stawka
    PCC przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa użytkowania wieczystego wynosi
    2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego.
    Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
    zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie VAT.
    Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega PCC, należy w pierwszej
    kolejności dokonać analizy, czy będzie ona podlegać opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Należy więc ustalić, czy planowana dostawa Nieruchomości stanowi przejaw działalności
    gospodarczej wskazującej na występowanie Sprzedającego w charakterze podatnika VAT
    czy też nie mieści się w zakresie „działalności gospodarczej” i jest zwykłym zarządzaniem
    majątkiem prywatnym, niepodlegającym opodatkowaniu VAT.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
    gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej zawartą w ustawie o VAT, dla
    uznania określonych działań podejmowanych przez konkretny podmiot za działalność
    gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, ponieważ związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym.
    Na wstępie należy zauważyć, co jest również potwierdzane w licznym orzecznictwie sądów
    administracyjnych, że dla oceny czy dana czynność wykonywana jest w ramach
    działalności gospodarczej należy wziąć pod uwagę całokształt okoliczności oraz aktywności
    stron transakcji.
    W opinii Zainteresowanych, okoliczności planowanej Transakcji wskazują, że jest ona
    wykonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego na podstawie umowy darowizny.
    Działka nie została nabyta w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego. Działka nie
    została również nabyta w celu jej dalszej odsprzedaży. Była wykorzystywana w celach
    prywatnych.
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT, nie zostało udokumentowane fakturami VAT,
    a Sprzedający nie odliczył VAT z tytułu nabycia (ponieważ podatek VAT nie został naliczony
    w związku z nabyciem).
    Od momentu nabycia Sprzedająca w praktyce nie wykonywała żadnej aktywności mającej
    na celu zwiększenie wartości posiadanego gruntu, poza nielicznymi czynnościami ściśle
    związanymi z dbaniem o posiadany majątek.
    Również sposób nawiązania kontaktu Sprzedającego z Wnioskodawcą od strony
    Sprzedającego nie jest charakterystyczny dla profesjonalnych podmiotów działających na
    rynku nieruchomościowym. Sprzedający nie podejmował żadnych działań

    marketingowych w celu sprzedaży Działki. Deweloper pozyskał informacje o
    Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił się do Sprzedającego. Sprzedający
    nie dążył zatem aktywnie do sprzedaży Nieruchomości.
    Także fakt udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane oraz
    odpowiednich pełnomocnictw nie wskazuje na zorganizowany charakter działalności
    Sprzedającego. W opinii Zainteresowanych, podjęte przez Sprzedającego czynności nie
    wykraczają poza zwykłe czynności właściwe dla zarządu majątkiem prywatnym. Powyższe
    czynności (udzielenie pełnomocnictwa/prawa do dysponowania gruntem) stanowiły
    warunki wymagane przez Dewelopera. Sprzedający podjął je już po tym jak rozpoczęto
    dyskusje o sprzedaży gruntu. Sprzedający nie wykonywał tych działań w celu
    uatrakcyjnienia gruntu, a jedynie negocjując jego sprzedaż zgodził się na niektóre warunki
    Dewelopera. Jest to typowe zachowanie przy każdym procesie sprzedaży, w którym strony
    ustalają czynności/zachowania poprzedzające sprzedaż i nie mogą mieć one znamion
    „prowadzenia działalności”.
    Należy więc uznać, że Sprzedający nie podejmował działań charakterystycznych dla
    podmiotów prowadzących profesjonalną działalność gospodarczą. Za takie działania
    można by uznać przykładowo (wskazano przykładowe czynności, które w ocenie
    Zainteresowanych samoistnie nie powinny przesądzać o charakterze działalności, ale
    powinny być brane pod uwagę w ocenie całokształtu działalności):
    - finansowanie nabycia kredytem inwestycyjnym,
    - nabycie w ramach działalności gospodarczej,
    - rozpoznawanie kosztów podatkowych/odliczanie VAT w związku z zakupami,
    - uzbrojenie działek,
    - wydzielanie dróg wewnętrznych,
    - podziały/połączenia nieruchomości,
    - występowanie o decyzje o warunkach zabudowy,
    - wykorzystanie nieruchomości w celach zarobkowych,
    - angażowanie profesjonalnych zasobów w celu sprzedaży nieruchomości.
    Natomiast należy podkreślić, że Sprzedający nie podejmował żadnej ze wskazanych
    powyżej czynności, a okoliczności Transakcji odbiegają zdecydowanie od występujących w
    profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Sprzedający nie dokonał nabycia
    Nieruchomości celem jej wykorzystania w działalności gospodarczej. Wszedł w jej
    posiadanie w wyniku darowizny. Zdaniem Zainteresowanych zbycie Nieruchomości należy
    oceniać w ramach zwykłego wykorzystywania majątku prywatnego, a nie zorganizowanej
    działalności gospodarczej nastawionej na generowanie zysków, która miałyby podlegać
    opodatkowaniu VAT. Również działania zmierzające do zbycia nie odbiegają od typowych
    działań przy sprzedaży majątku prywatnego, w których sprzedający (w miarę swojej oceny
    opłacalności) w toku negocjacji dopasowuje się do potrzeb kupującego, tak aby
    doprowadzić do transakcji na warunkach satysfakcjonujących obie strony.
    W tym miejscu, na co powołuje się też liczne orzecznictwo polskich sądów
    administracyjnych, należy przytoczyć wyrok TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10 J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10), oraz E. K.
    i H. J.-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), w którym
    wskazano m.in. kryteria, jakimi należy kierować się dla uznania danej transakcji dostawy
    (sprzedaży) gruntów za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Trybunał stwierdził, iż czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Nadto sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych nie ma
    charakteru decydującego, gdyż zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium

    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą
    w ocenie planowanej Transakcji kluczowe jest, że w jej ramach Sprzedający nie angażuje
    środków podobnych do wykorzystywanych przez podmioty profesjonalne (producentów,
    handlowców i usługodawców)). Trybunał stwierdził, że charakteru decydującego nie mają
    również takie okoliczności jak długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
    natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu
    albo na działaniach marketingowych, które nie wystąpiły w ramach przedmiotowej
    Transakcji.
    W orzecznictwie podkreśla się również, że fakt wystąpienia pojedynczych z ww. działań nie
    decyduje o uznaniu, że sprzedaż działek można uznać za działalność gospodarczą,
    profesjonalną. O działalności takiej można mówić jedynie wówczas, gdy wskazuje na nią
    ciąg działań podejmowanych przez sprzedawcę.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, okoliczność, że Sprzedający nie podejmował
    działań marketingowych w celu sprzedaży Działki, nie zaciągał kredytu inwestycyjnego, nie
    podejmował działań zmierzających do wzrostu wartości Nieruchomości oraz nie
    zaangażował w ramach sprzedaży środków podobnych do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców, dodatkowo przemawia za uznaniem, że
    Sprzedający nie powinien zostać uznany za podatnika VAT z tytułu planowanej Transakcji.
    Konkludując, w opinii Zainteresowanych, ogół przedstawionych powyżej przesłanek
    wskazuje, że dokonanie dostawy Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach
    zarządzania przez niego majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i w konsekwencji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie, biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy,
    będzie podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu
    Transakcji.
    W szczególności, powyższej konkluzji, zdaniem Zainteresowanych, nie zmienia fakt
    udzielenia przez Sprzedającego pełnomocnictwa na rzecz przedstawiciela Dewelopera
    oraz udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością. Czynności te mają na celu
    ocenę stanu/przygotowanie Nieruchomości na potrzeby prowadzenia działalności przez
    Wnioskodawcę, a nie na potrzeby Sprzedającego. Rola Sprzedającego ogranicza się do
    udzielenia pełnomocnictwa/prawa do dysponowania gruntem i końcowo zbycia
    Nieruchomości. Jest więc to rola bierna, wynikająca jedynie z faktu posiadania przez
    Sprzedającego praw do Działki. Celem Sprzedającego jest jedynie incydentalna sprzedaż
    Działki (warto podkreślić, że Sprzedający nie dokonywał w przeszłości, a także nie planuje
    obecnie kolejnych sprzedaży w przyszłości), a czynności podejmowane przez Dewelopera
    /Wnioskodawcę mają umożliwić prowadzenie działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawcę. Tym samym, fakt udzielenia pełnomocnictwa/prawa do dysponowania
    gruntem nie może być uznawany za stanowiący o zorganizowanym czy profesjonalnym
    charakterze działań Sprzedającego. Należy też podkreślić, że gdyby Transakcja nie doszła
    do skutku, to Sprzedający nie skorzysta w żaden sposób z działań podejmowanych przez
    Dewelopera/Wnioskodawcę.
    Zdaniem Zainteresowanych, powyższa konkluzja pozostaje również spójna z bogatym
    orzecznictwem sądów administracyjnych w zakresie podlegania VAT dostawy
    nieruchomości przez osoby fizyczne.
    Stanowisko w zakresie niewystępowania sprzedającego w charakterze podatnika VAT
    zostało przyjęte m. in. w następujących orzeczeniach sądów administracyjnych oraz
    interpretacjach podatkowych, w których zakres czynności podejmowanych przez

    sprzedających był często szerszy od czynności podjętych przez Sprzedającego w
    przedmiotowej sprawie:
    - orzeczeniu NSA z dnia 3 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 1888/17 (podjęte działania
      obejmowały takie czynności jak umieszczenie ogłoszenia na portalu internetowym lub
      skorzystanie z biura nieruchomości),
    - orzeczeniu NSA z dnia 30 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 357/19 (podjęte działania
      obejmowały m.in. podział działki, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy),
    - orzeczeniu NSA z dnia 24 listopada 2023 r. o sygn. I FSK 816/20 (podjęte działania
      obejmowały m.in. dokonanie podziału działek, udzielenie prawa do dysponowania
      nieruchomością na cele budowlane oraz udzielenie kupującemu pełnomocnictwa w
      celu m.in. składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń,
      opinii, warunków technicznych przyłączy, w tym dotyczących relokacji linii
      energetycznej i urządzenia melioracji - rowu krytego, a także do prowadzenia na nim -
      w terminie uzgodnionym ze sprzedającymi i na koszt kupującego - badań i odwiertów,
      niezbędnych do potwierdzenia, iż przedmiot sprzedaży wolny jest od zanieczyszczeń, a
      warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim inwestycji),
    - orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (podjęte działania
      obejmowały m.in. kilkuletnią umowę dzierżawy nieruchomości),
    - orzeczeniu NSA z dnia 8 grudnia 2022 r. o sygn. I FSK 863/19 (posiadanie kilku
      nieruchomości, zakup w celu lokaty kapitału),
    - orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (kilkuletnia dzierżawa),
    - orzeczeniu NSA z 20 czerwca 2024 r. o sygn. I FSK 1233/20 (ustanowienie odpłatnej
      służebności przesyłu, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach
      zabudowy, podział, wcześniejsze transakcje sprzedaży),
    - orzeczeniu NSA z 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 727/20 (na moment sporządzenia
      wniosku, brak uzasadnienia pisemnego),
    - orzeczeniu WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 18 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Go 215
      /20 (podjęte działania obejmowały ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu),
    - orzeczeniu WSA w Opolu z dnia 30 stycznia 2019 r. o sygn. I SA/Op 377/18, w którym sąd
      uznał, że „całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku o udzielenie
      interpretacji przemawiał za uznaniem, że warunki, w jakich odbędzie się przyszła
      transakcja sprzedaży działek gruntu odbiegają zdecydowanie od występujących w
      profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Z treści wniosku wynika, że skarżąca wraz
      z mężem nabyli przedmiotową nieruchomość do majątku wspólnego, za wspólne
      środki, z zamiarem wykorzystania na cele osobiste (z jednej strony jako lokatę kapitału,
      z drugiej w celu odgrodzenia się od sąsiedztwa osób trzecich). Od momentu zakupu
      nieruchomość nie była w żaden sposób wykorzystywana do czynności
      opodatkowanych bądź zwolnionych z podatku VAT.”
    - orzeczeniu WSA w Bydgoszczy z 15 stycznia 2020 r., o sygn. I SA/Bd 688/19, w którym sąd
      uznał, że „warunkiem uznania osoby fizycznej za podatnika podatku od towarów i
      usług - w świetle przywołanego orzeczenia TSUE - jest to, czy ta osoba podejmuje
      aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntu, angażując środki podobne do
      wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Co oznacza, że
      jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
      wykonywana jest okazjonalnie i osoba ta nie podejmuje aktywnych działań w celu
      dokonania sprzedaży, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.”
    - orzeczeniu WSA w Łodzi z 14 stycznia 2020 r. o sygn. I SA/Łd 505/19, w którym sąd uznał,
      że „organ nie uwzględnił w swojej ocenie pozostałych, istotnych okoliczności sprawy.
      (...) Dyrektor nie uwzględnił także zakresu działań podejmowanych przez stronę w

      zakresie pozyskania ewentualnych nabywców działek. Zgodnie z treścią wniosku
      skarżąca miała zrezygnować z usług biur obrotu nieruchomościami i ograniczyć się do
      zwykłych ogłoszeń. Poszukiwanie nabywcy nieruchomości poprzez zamieszczenie
      zwykłych ogłoszeń na portalu ogłoszeniowym nie jest działaniem wyróżniającym
      podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Powyższe argumenty świadczą,
      zdaniem Sądu, o wadliwej ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o
      możliwości zastosowania w tej sprawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.”
    - orzeczeniu WSA w Krakowie z dnia 13 marca 2024 r. o sygn. I SA/Kr 103/24 (podjęte
      działania obejmowały udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonywania
      wszelkich czynności związanych m.in. z uzyskaniem decyzji związanych z możliwością
      zabudowania przedmiotowego terenu oraz uzyskaniem pozwolenia na realizację
      inwestycji w takim zakresie, który przewidywała umowa przedwstępna),
    - orzeczeniu WSA w Łodzi z dnia 3 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 155/20 (podjęte
      działania obejmowały m.in. udzielenie pełnomocnictwa w celu uzyskania przez
      nabywcę: (i) ostatecznej i prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy, (ii) dwóch
      zjazdów z drogi publicznej, (iii) dostępu do mediów, (iv) badania stanu prawnego,
      badania geodezyjne oraz geotechniczne - dotyczące Nieruchomości, (v) pozwolenia na
      wycinkę drzew i krzewów, (vi) ostatecznej i prawomocnej decyzji o zatwierdzeniu
      projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę),
    - orzeczeniu WSA w Łodzi z dnia 12 marca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 777/19 (podjęte działania
      obejmowały m.in. podziały geodezyjne nieruchomości, uzyskanie decyzji o warunkach
      zabudowy, wykonanie zjazdu na drogę wewnętrzną z drogi powiatowej),orzeczeniu
      WSA w Poznaniu z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Po 804/19 (podjęte działania
      obejmowały m.in. zawarcie umowy dzierżawy),
    - orzeczeniu WSA w Gliwicach z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Gl 798/19,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 lipca 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-
      2.4012.162.2020.2.AA,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 25 marca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      3.4012.11.2020.2.MS,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 30 września 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.414.2019.1.KOM,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 13 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.308.2025.2.ESZ,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 13 czerwca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      1.4012.303.2025.2.AB,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 17 czerwca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.307.2025.3.AK.
    2. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2
    Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania 2, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych
    nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i
    przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji
    podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego. Należy również podkreślić, że pytanie 2 i
    kolejne są niezbędna dla wyjaśnienia wszystkich konsekwencji Transakcji w przypadku
    gdyby odpowiedź na pytanie 1 była negatywna.
    Jak zostało wskazane powyżej, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zdaniem Zainteresowanych, Nieruchomość powinna zostać uznana za teren
    niezabudowany. Sieci znajdujące się na Nieruchomości nie stanowią własności
    Sprzedającego. Nie mogą być więc one przedmiotem Transakcji. Tym samym, biorąc pod
    uwagę definicję odpłatnej dostawy towaru, tj. przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, w ramach Transakcji w zakresie Sieci nie dojdzie do odpłatnej
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Nieruchomość należy uznać za teren
    niezabudowany na gruncie ustawy o VAT, a jej sprzedaż za dostawę terenu
    niezabudowanego. Stanowisko takie zostało potwierdzone m.in. w interpretacji
    indywidualnej z 17 marca 2022 roku o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.107.2022.2.KO oraz
    interpretacji indywidualnej z 26 maja 2022 roku o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.194.2022.2.
    MAT.
    W dalszej kolejności należy rozważyć, czy Nieruchomość stanowi teren budowlany.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z wydanym MPZP Nieruchomość położona jest w większości na terenach(...), przy
    czym w nieznacznej części obejmuje ona również tereny (...).
    Tym samym, Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji, powinna zostać uznana w
    całości za „grunty przeznaczone pod zabudowę”, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o
    VAT, a więc powinna zostać uznana za tzw. teren budowlany w myśl ustawy o VAT.
    Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie można przyjąć, że dla dostawy
    Nieruchomości istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będą również miały
    zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była objęta

    zwolnieniem z VAT na podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione łącznie dwa
    warunki:
    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,
    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu
    Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT oraz podatek naliczony w ogóle
    nie wystąpił w ramach nabycia Działki, powyższe zwolnienie nie będzie mieć zastosowania.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że
    Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze
    podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), planowana
    Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie miał
    obowiązek wystawienia na rzecz Wnioskodawcy faktury z tytułu dostawy Nieruchomości.
    Zainteresowani pragną jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko
    Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.
    Końcowo, Zainteresowani pragną wskazać, że powyższa konkluzja nie ulegnie zmianie,
    nawet gdyby uznać Nieruchomość za teren zabudowany na potrzeby niniejszej Transakcji
    (pomimo, że Sieci nie będą przedmiotem dostawy towarów na gruncie ustawy o VAT).
    Gdyby uznać Nieruchomość za teren zabudowany na potrzeby niniejszej Transakcji, to w
    stosunku do Transakcji również zastosowania nie znajdzie żadne ze zwolnień wskazanych
    w ustawie o VAT. W szczególności, zastosowania nie znajdzie zwolnienie zawarte w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ zwolnienie to ma zastosowanie jedynie do terenów
    niezabudowanych, ani zwolnienie zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, z uwagi na
    argumentację wskazaną powyżej. Co więcej, gdyby uznać Nieruchomość za teren
    zabudowany na potrzeby Transakcji, ponieważ Sieci nie stanowią własności
    Sprzedającego, nie będą one przedmiotem dostawy, a tym samym zastosowania nie będą
    miały również wskazane w ustawie o VAT zwolnienia przewidziane dla dostawy budynków,
    budowli lub ich części.
    3. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 3
    Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania 3, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych
    nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i
    przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji
    podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego.
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    Wnioskodawcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Wnioskodawca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Wnioskodawca będzie
    wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT (realizacja Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji
    nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl
    którego „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w
    przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja
    będzie podlegać przepisom ustawy o VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod
    żadne wymienione w ustawie zwolnienia.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.
    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedającego. Po stronie Wnioskodawcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno-podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Wnioskodawca byłby podatnikiem).
    Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za
    występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna
    podlegać przepisom VAT), w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz
    nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanej od
    Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę przedmiotowej Nieruchomości na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad
    należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zainteresowani pragną jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko
    Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że Sprzedający w
    ramach planowanej Transakcji nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji
    Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7 (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
          pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
    Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
    uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.

    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr X, istotne jest, czy w celu
    dokonania jej sprzedaży Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K.
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że

    przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia
    wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do
    zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający jest właścicielem działki nr X (Nieruchomość), którą
    nabyła na podstawie umowy darowizny (...) roku do majątku osobistego. Nabycie nie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość nie została nabyta przez
    Sprzedającą w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Podali Państwo, że Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość w celach prywatnych.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT oraz działalności zwolnionej z VAT, a także nie była
    przedmiotem dzierżawy.
    Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości następujących czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;

    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;
    - występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
      wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
      przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
      przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Sprzedający planuje sprzedać wskazaną wyżej działkę. W tym celu zawarła przedwstępną
    umowę sprzedaży Nieruchomości z podmiotem trzecim (Deweloperem). Razem z umową
    przedwstępną została zawarta umowa użyczenia Nieruchomości. Przy czym prawa i
    obowiązki z Umowy przedwstępnej zostały przeniesione na rzecz Wnioskodawcy w
    ramach cesji. Tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi od Sprzedającej do
    Wnioskodawcy.
    Deweloper pozyskał informacje o Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił
    się do Sprzedającej. Następnie Deweloper doprowadził do podpisania umowy
    przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z ostatecznym nabywcą – Wnioskodawcą.
    Sprzedający nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    W umowie użyczenia Sprzedający udzielił Deweloperowi prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji
    Inwestycji:
    - zgód, zezwoleń, warunków przyłączeniowych, warunków technicznych, decyzji i
      pozwoleń w tym występowanie do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych
      przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub
      innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, jak
      również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w
      zakresie ewentualnej relokacji przebiegu mediów znajdujących się na Nieruchomości i
      urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z planowaną na Nieruchomości inwestycją;
    - prowadzenie prac związanych z inwentaryzacją i oceną stanu technicznego i
      zagospodarowania terenu, inwentaryzacji dendrologicznej i przyrodniczej oraz innych,
      jeśli okażą się konieczne do realizacji planowanej inwestycji;
    - dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego, w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, jakichkolwiek
      decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na Nieruchomości lub w
      sąsiedztwie Nieruchomości; jakichkolwiek decyzji o pozwoleniu na budowę dróg lub
      infrastruktury drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości, w tym
      składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz
      odbioru;
    - prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
      uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na
      poszukiwanie ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na
      prowadzenie badań archeologicznych w celu realizacji Inwestycji;
    - prowadzenia spraw związanych ochroną konserwatorską, w tym: wszelkich uzgodnień,
      pozyskiwania opinii i wytycznych konserwatorskich;
    - prowadzenia prac geodezyjnych, w tym: wszelkich pomiarów i inwentaryzacji
      geodezyjnych w zakresie weryfikacji infrastruktury technicznej, przekroczeń oraz granic
      Nieruchomości;
    - uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla
      Nieruchomości;

    - wejścia na Nieruchomość w celu prowadzenia badań i odwiertów niezbędnych do
      potwierdzenia, iż warunki gruntowe panujące na Nieruchomości umożliwiają realizację
      planowanej Inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji zatwierdzających projekt
      robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji zatwierdzającej dokumentację
      geologiczno-inżynierską;
    - wejścia na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i środowiskowych;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej lub leśnej,
      jeśli okaże się to zasadne;
    - uzyskiwania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości, w tym do
      składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich
      zmiany, cofania i odbioru;
    - zrzekania się przysługującego Sprzedającemu prawa do odwołania od decyzji
      administracyjnych wydanych na rzecz Dewelopera na podstawie uprawnień nadanych
      Umową użyczenia w odniesieniu do Nieruchomości.
    W umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom fizycznym
    działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt Księgi Wieczystej. Pełnomocnictwo
    obejmuje również upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt
    oraz odbioru takich kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników oraz
    występowania o uzyskiwanie i odbiór zaświadczeń, informacji, wypisów i wyrysów od
    wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących
    Nieruchomości, w tym w szczególności, ale nie wyłącznie:
    - wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z
      odpowiednich map ewidencyjnych;
    - wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian
    - oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;
    - wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego;
    - zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń
      związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa
      lub jednostki samorządu terytorialnego;
    - zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji
      w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do
      Nieruchomości;
    - informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych;
    - innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących
      Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz
      podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu
      pełnomocnictwa.

    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje wykorzystywać nabytą Nieruchomość w
    prowadzonej działalności gospodarczej poprzez budowę (...), który następnie zamierza
    wynająć lub sprzedać w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również przedstawicielom Dewelopera
    pełnomocnictwa do reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do
    uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody
    na realizację przedsięwzięcia, prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji, prawomocnego i ostatecznego pozwolenia wodno-prawnego, skomunikowania
    terenu Inwestycji, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu do Nieruchomości, jak również w
    zakresie prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
    uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na poszukiwanie
    ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na prowadzenie badań
    archeologicznych w celu realizacji Inwestycji przed wszelkimi organami administracji
    publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu
    Sprzedającej wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i
    modyfikowania złożonych wniosków.
    Sprzedający upoważnił również przedstawicieli Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i
    informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do otrzymywania od właściwych sądów i
    urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym w szczególności do:
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi wieczystej
      prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich;
    - otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i
      załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów
      załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg
      wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów
      prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i
      innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomości;
    - otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków;
    - otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków
      zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i
      studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o
      przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego;
    - wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem
      inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym innymi decyzji o
      pozwoleniu na budowę oraz pozwoleniu na użytkowanie;
    - występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
      dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w
      odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą uzyskania klauzul
      ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami inwestycyjnymi
      przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości;
    - otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach dotyczących
      Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych;
    - otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do
      Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość);

    - uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od
      konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości,
      w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków;
    - uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość stanowi
      las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i lub grunt
      przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub
      decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3
      ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach;
    - otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie
      środowiska Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów
      dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i
      rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.)
      dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych,
      rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych,
      budowlanych i ochrony konserwatorskiej oraz archeologicznej;
    - otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów dotyczących
      Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy w zakresie Transakcji
    Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot niewystępujący w charakterze podatnika
    VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że nabędą Państwo od Sprzedającego działkę o numerze
    ewidencyjnym X, na której planują Państwo wybudować (...). Sprzedający został
    właścicielem Nieruchomości na podstawie umowy darowizny zawartej (...) roku.
    Nieruchomość weszła w skład majątku osobistego Sprzedającej. Nabycie nie podlegało
    opodatkowaniu VAT. Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającą w celu jej dalszej
    odsprzedaży.
    Sprzedający nie prowadził oraz obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Sprzedający jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w związku z zarządzaniem
    budynkiem mieszkalnym. Sprzedający nie posiada również statusu rolnika ryczałtowego
    oraz nie dokonywał sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Nieruchomość była wykorzystywana w celach prywatnych. Nieruchomość nie była również
    przedmiotem dzierżawy. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości w ramach
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Sprzedający nie podejmował w stosunku
    do Nieruchomości również następujących czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;
    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;
    - występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
      wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
      przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
      przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Sprzedający posiada również inne nieruchomości oprócz Działki objętej zakresem
    niniejszego wniosku. Działki nie są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT. Sprzedający nie planuje zbycia ww. nieruchomości.
    Sprzedający nie dokonywał również sprzedaży innych nieruchomości w przeszłości.
    Sprzedający nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.

    Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z podmiotem trzecim
    (Deweloper). Razem z Umową przedwstępną została zawarta umowa użyczenia
    Nieruchomości. Sprzedający udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji
    Inwestycji. W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom
    fizycznym działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt księgi wieczystej.
    Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu Sprzedającego
    wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii, a także do
    ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania o, uzyskiwania i
    odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym
    organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości. Sprzedający upoważnił
    również przedstawicieli Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i informacji dotyczących
    Nieruchomości, w tym do otrzymywania od właściwych sądów i urzędów wszelkich
    informacji i dokumentów. Przy czym zostały przeniesione prawa i obowiązki z Umowy
    przedwstępnej na rzecz Państwa. Tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi od
    Sprzedającego do Państwa.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że doszło do udzielenia pełnomocnictwa do podejmowania działań w imieniu
    Sprzedającego związanych z przygotowaniem gruntu do sprzedaży. Jednakże, udzielenie
    pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na
    celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego nie jest staraniem sprzedawcy, który
    przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot
    sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (tj. Państwo) już się zgłosił,
    właściciel gruntu (Sprzedający) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w celu
    pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego
    nabywcy, czy podnieść jego cenę.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działka nr X, została udostępniona na rzecz Państwa (kupującego), na mocy
    umowy użyczenia, zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży, wyłącznie w
    celu uzyskania przez Kupującą – Państwa Spółkę niezbędnych zgód i pozwoleń, tj.
    umożliwienia Kupującej zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie
    definitywnej umowy sprzedaży. Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy
    tego samego przedsięwzięcia.
    Podkreślić należy, że podjęte przez Kupującą Spółkę - Państwo działania nie prowadzą do
    podwyższenia atrakcyjności działki, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy i użyczenie gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedający zostanie z
    tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    W opisie sprawy wskazane zostało, że początkowo nabycie Nieruchomości w ramach
    Transakcji było planowane przez inną Spółkę (Dewelopera). Natomiast z powodów
    biznesowych doszło do cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej na Państwa
    rzecz, a tym samym ostatecznie Nieruchomość zostanie nabyta przez Państwa.
    Uwzględniając całokształt okoliczności dotyczących analizowanej sprawy, to sam tylko
    dodatkowy fakt, że finalnie nabycie zostanie dokonane przez Państwa (Wnioskodawcę,

    który stał się stroną Umowy przedwstępnej w wyniku dokonanej cesji), pozostaje bez
    wpływu na sposób wykorzystania przez Sprzedającego działki nr X.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działki nr X, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający nie
    podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby
    o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Sprzedającej w pełni mieści
    się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży działki nr X Sprzedający będzie korzystać z przysługującego mu
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży działki nr X, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży działki nr X Sprzedający będzie korzystał z
    przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza
    działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż działki nr X, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W konsekwencji uznania Państwa stanowiska za prawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz z
    uwagi na charakter warunkowy pytania nr 2 i nr 3, nie udzielono odpowiedzi na pytanie nr
    2 i nr 3.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.