Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114 KDIP4 3.4012.527.2021.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-29
Teza: brak prawa do odliczenia kwoty podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących roboty budowlane, nadzór inwestorski, zakup na potrzeby realizacji projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 lipca 2021 r. (data wpływu 28 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 23 sierpnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 16 sierpnia 2021 r. (doręczone 16 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących roboty budowlane, nadzór inwestorski, zakup na potrzeby realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

28 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących roboty budowlane, nadzór inwestorski, zakup na potrzeby realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)”. Złożony wniosek uzupełniony został pismem z 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 23 sierpnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 16 sierpnia 2021 r. (doręczone 16 sierpnia 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, ostatecznie sformułowany w nadesłanym uzupełnieniu:**

Gmina (\`(...)\`) realizuje projekt pn. „(\`(...)\`)”. Będzie to instytucja świadcząca usługi opiekuńcze i rehabilitacyjne dorosłym osobom niepełnosprawnym o umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności, realizowane w ramach pobytu dziennego i całodobowego. Wsparciem będą mogły być objęte 22 osoby niepełnosprawne, w tym 15 osób będzie mogło korzystać z usług pobytu dziennego i 7 osób z usług wsparcia całodobowego. Projekt jest finansowany ze środków Funduszu Solidarnościowego w ramach Programu „(\`(...)\`)”, Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych i środków własnych. Uruchomienie placówki planowane jest w drugiej połowie 2022 roku. W ramach realizacji zadania dofinansowane są roboty budowlane związane z przebudową i rozbudową budynku na centrum, nadzór inwestorski i zakup wyposażenia. Świadczenie usług w ramach centrum będzie przyznawane na wniosek osoby niepełnosprawnej lub z urzędu. Gmina będzie corocznie składać wnioski do Wojewody o środki z Funduszu Solidarnościowego na funkcjonowanie centrum. W przypadku, gdy faktyczne koszty realizacji usług przekroczą ww. kwoty wsparcia finansowego ze środków z funduszu Solidarnościowego gmina prowadząca Centrum pokrywać będzie różnicę z opłat wnoszonych przez uczestników, a w dalszej kolejności ze środków własnych.

1\. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od towarów i usług.

2\. Faktury i rachunki dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadania inwestycyjnego w ramach projektu wystawiane będą na Gminę (\`(...)\`).

3\. Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od towarów i usług w ramach dofinansowanego projektu.

Towary i usługi nabywane są w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Gmina będzie świadczyć usługi opiekuńcze dla osób samotnych wymagających pomocy innych osób, usługi rehabilitacyjne świadczone dla dorosłych osób niepełnosprawnych o umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności, realizowane w ramach pobytu dziennego i całodobowego.

Na podstawie interpretacji Ministerstwa Finansów Gmina w odniesieniu do określonych czynności związanych z realizacją zadań w zakresie pomocy społecznej, nie występuje w roli podatnika VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT, o ile spełnione są określone przesłanki.

Po pierwsze, Gmina na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie jest podatnikiem VAT w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których jednostki te zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Stosownie do przepisów art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje należące do ich właściwości zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast na podstawie z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 8 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych.

Po drugie działalność Centrum (\`(...)\`) będzie finansowana środkami pochodzącymi z budżetu Gminy albo z tytułu opłat dokonywanych przez osoby korzystające ze świadczonych usług. Sposób realizacji tych świadczeń (reżim) określają ustawy szczególne dotyczące pomocy społecznej, w związku z czym Gmina nie ma możliwości stosowania działań wolnorynkowych.

W przypadku, gdyby zaistniała potrzeba pobierania odpłatności nie będzie dochodziło do pełnej ekwiwalentności i wzajemności świadczeń wykonywanych w ramach zawieranego stosunku prawnego.

Tym samym Gmina nie może działać w sposób wolnorynkowy czy konkurencyjny, jako podmiot gospodarczy. Pobierane za wykonywane czynności opłaty nie będą rzeczywistą wartością świadczenia.

W związku z tym Gmina uważa za zasadne, że w odniesieniu do czynności związanych z realizacją zadań w zakresie pomocy społecznej realizowanych przez (\`(...)\`), nie występuje w roli podatnika VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż spełnione są omówione wcześniej przesłanki.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w stosunku do wydatków ponoszonych przez Gminę na projekt „(\`(...)\`) Gmina ma prawo odliczyć kwoty podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących roboty budowlane, nadzór inwestorski, zakup na potrzeby realizacji projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Gmina (\`(...)\`) (Beneficjent) nie ma prawa odliczenia kwot podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Na podstawie interpretacji Ministra Finansów Gmina w odniesieniu do określonych czynności związanych z realizacją zadań w zakresie pomocy społecznej, nie występuje w roli podatnika VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nawet gdyby nie zostały spełnione przesłanki przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT (odpowiednio w art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE), czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu VAT albo świadczenie usług opiekuńczych, o których mowa, będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 u.p.t.u. W związku z powyższym Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Istotne jest, aby podmiot, który chce skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, spełniał przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności, za podatnika VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje projekt pn. „(\`(...)\`)”. Będzie to instytucja świadcząca usługi opiekuńcze i rehabilitacyjne dorosłym osobom niepełnosprawnym o umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności, realizowane w ramach pobytu dziennego i całodobowego. Wsparciem będą mogły być objęte 22 osoby niepełnosprawne, w tym 15 osób będzie mogło korzystać z usług pobytu dziennego i 7 osób z usług wsparcia całodobowego. Projekt jest finansowany ze środków Funduszu Solidarnościowego w ramach Programu „(\`(...)\`)”, Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych i środków własnych. Uruchomienie placówki planowane jest w drugiej połowie 2022 roku. W ramach realizacji zadania dofinansowane są roboty budowlane związane z przebudową i rozbudową budynku na centrum, nadzór inwestorski i zakup wyposażenia. Faktury i rachunki dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadania inwestycyjnego, w ramach projektu wystawiane będą na Gminę.

Towary i usługi nabywane są w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia kwoty podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących roboty budowlane, nadzór inwestorski, zakup na potrzeby realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie nie jest spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabywane są w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji Gmina nie ma prawa do odliczenia kwoty podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących roboty budowlane, nadzór inwestorski, zakup na potrzeby realizacji projektu „(\`(...)\`)”.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **prawidłowe**.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.