Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.716.2024.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca
dziecko.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
małoletni
rodzice
rozwód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W listopadzie 2021 r. zakończyła się trwająca od sierpnia 2019 r. sprawa rozwodowa.
    Sprawa zakończyła się w Sądzie (...) (orzeczenie sądu o rozwodzie uprawomocniło się (...)
    listopada 2021 r.).
    Od kwietnia 2019 r. Wnioskodawczyni faktycznie wychowuje syna sama. Syn (urodzony (...)
    sierpnia 2013 r.) jest jedynym dzieckiem Wnioskodawczyni. Już w trakcie trwania sprawy
    rozwodowej ustalone zostało zabezpieczenie dotyczące kontaktów z synem. Na mocy
    wyroku dotyczącego zabezpieczenia, jak i wyroku Sądu (...) wykonywanie władzy
    rodzicielskiej nad dzieckiem sąd powierzył obojgu rodzicom z ustaleniem miejsca
    zamieszkania małoletniego dziecka przy matce.
    Sąd ustalił osobiste kontakty ojca z dzieckiem:
    (...).
    Sąd ustalił też wysokość alimentów na dziecko od ojca dziecka wskazując jednocześnie, że
    matkę dziecka zobowiązuje do ponoszenia pozostałych kosztów utrzymania dziecka w
    naturze oraz do osobistych starań o jego wychowanie. Ojciec dziecka płaci należne
    alimenty i realizuje zasądzone kontakty.
    Faktycznie syn mieszka z Wnioskodawczynią, a jego ojciec zabiera go na ustanowione
    przez sąd kontakty.
    Nie ma pieczy naprzemiennej ani porozumienia wychowawczego (rodzicielskiego).
    Syn Wnioskodawczyni nie otrzymuje zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej.
    W bieżącym roku podatkowym 2024 przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
    podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego
    i przemysłów komplementarnych nie mają zastosowania ani do Wnioskodawczyni, ani do
    syna Wnioskodawczyni.
    Na co dzień Wnioskodawczyni zajmuje się synem sama, w tym zajmuje się sprawami
    związanymi z edukacją dziecka, zakupem wszystkich artykułów do szkoły, zakupem
    odzieży, leków, suplementów, kosmetyków i wszystkich potrzebnych synowi rzeczy,
    zajmuje się prowadzaniem syna na zajęcia dodatkowe. Zajmuje się sprawami związanymi
    z leczeniem syna, czy tez wizytami u ortodonty, dentysty itp., pobiera zasiłek na opiekę
    nad chorym dzieckiem, jest uprawniona do pobierania w pełnej wysokości świadczenia
    500+. Wychowanie i opieka ojca nad synem przejawia się płaceniem należnych alimentów
    oraz realizowaniem zasądzonych kontaktów w sposób wskazany przez Sąd.
    Ojciec dziecka nie zabezpiecza wszystkich potrzeb syna, w szczególności nie uczestniczy w
    wizytach lekarskich i badaniach dziecka, nie uczestniczy w życiu szkolnym, nie uczestniczy
    w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju i wychowania syna. Nie
    korzysta ze zwolnień lekarskich na opiekę nad chorym dzieckiem, nie kupuje rzeczy
    niezbędnych synowi. Wszystkie potrzebne podczas realizowania zasądzonych kontaktów,
    ciuchy, czy też kosmetyki dla syna są zapewniane przez Wnioskodawczynię.
    Wnioskodawczyni otrzymuje dochody ze stosunku pracy (...) opodatkowane według skali
    podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    oraz dochody z umowy o świadczenie usług zawartej z (...) podmiotem mającym siedzibę
    w (...). Do 31 grudnia 2023 r. prowadziła dodatkowo jednoosobową działalność
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, z tego też powodu nie mogła korzystać
    z preferencyjnego opodatkowania.
    W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawczyni pozostaje rozwódką.

    W piśmie z 19 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    2. Czy w stosunku do Pani lub Pani syna mają zastosowanie przepisy:
    a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
      dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
      podatkiem liniowym),
    Odpowiedź: Przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają
    zastosowania ani do Wnioskodawczyni, ani do syna Wnioskodawczyni.
    b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego?
    Odpowiedź: Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie mają
    zastosowania ani do Wnioskodawczyni, ani do syna Wnioskodawczyni.
    3. Czy Pani wniosek dotyczy wyłącznie 2024 r., czy także lat kolejnych, tzn. czy Pani
      wniosek dotyczy tylko stanu faktycznego (2024 r.), czy też stanu faktycznego i
      zdarzenia przyszłego (2024 r. i lata kolejne)?
    Odpowiedź: Wniosek Wnioskodawczyni dotyczy wyłącznie stanu faktycznego (2024 r.).
    4. Jeżeli Pani wniosek dotyczy także lat kolejnych (tj. również zdarzenia przyszłego), to czy
      Pani i Pani syna sytuacja faktyczna nie ulegnie zmianie i będzie Pani uzyskiwać
      dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we
      wniosku?
      Natomiast jeżeli Pani i Pani syna sytuacja faktyczna ulegnie zmianie, należy
      wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania, tj.:
      1) czy będzie Pani uzyskiwał dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z
        tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
      2) czy będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę
        opodatkowania tej działalności.
      3) czy w stosunku do Pani lub Pani syna będą miały zastosowanie przepisy:
        a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
        c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6
        lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    W uzupełnienia wniosku przedstawiła Pani dodatkowo wyjaśnienie:
    Formułując pytanie odnośnie prawa skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania
    podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci począwszy od roku
    podatkowego 2024 r., tj. począwszy od rozliczenia podatku za 2024 r. Wnioskodawczyni
    miała na względzie fakt, iż od 1 stycznia 2024 r. sytuacja podatkowa Wnioskodawczyni się
    zmieniła. Tak jak opisywała Wnioskodawczyni w stanie faktycznym do 31 grudnia 2023 r.

    prowadziła działalność gospodarczą opodatkowaną zgodnie z art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym.
    Od 1 stycznia 2024 r. sytuacja Wnioskodawczyni się zmieniła, stąd sformułowanie
    począwszy od 2024 r.
    W swoim stanowisku, które Wnioskodawczyni formułowała w roku 2024 r. w skrócie
    napisała w bieżącym roku podatkowym, zamiast w roku podatkowym 2024.
    Konkludując, opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku dotyczy roku 2024,
    pytanie oraz stanowisko Wnioskodawczyni dotyczy również roku 2024.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni ma prawo skorzystać z preferencyjnych zasad obliczania podatku
    dochodowego przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci począwszy od
    roku podatkowego 2024, tj. począwszy od rozliczenia podatku za 2024 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, może rozliczyć się jako rodzic samotnie wychowujący dziecko
    w bieżącym roku podatkowym. Spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż od 1 stycznia 2024 r. Wnioskodawczyni
    nie prowadzi już działalności opodatkowanej podatkiem liniowym.
    Zgodnie z prawomocnym od listopada 2021 r. wyrokiem sądu Wnioskodawczyni jest
    „rodzicem wiodącym”, tzn. miejsce zamieszkania dziecka ustalone jest przy
    Wnioskodawczyni, a ojciec dziecka ma jedynie wyznaczone kontakty. Nie ma pieczy
    naprzemiennej, ani porozumienia rodzicielskiego. Wnioskodawczyni sprawuje codzienną
    opiekę nad edukacją, leczeniem, zapewnieniem synowi wszystkich potrzebnych rzeczy, w
    tym zajęć dodatkowych.
    Wnioskodawczyni korzysta z zasiłku na chore dziecko, jest też uprawniona do pobierania
    zasiłku 500+. Zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowaniem
    dziecka, zapewniając stałą opiekę doprowadza do osiągnięcia pełnego rozwoju
    psychicznego i fizycznego. Wychowanie syna polega na stałym troszczeniu się o byt
    materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Ojciec dziecka zobowiązany jest do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem
    doraźnie. Nie bierze czynnego udziału w jego wychowaniu, a jedynie realizuje zasądzone
    widzenia, tj. czasowo (doraźnie) przebywa z synem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) dalej zwanej ustawą:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Według art. 6 ust. 4e ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres, tj. za 2024 r. –
    w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że

    każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności
    opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie
    wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Z powołanych powyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady
    indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest szeregiem
    warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować ściśle, co
    oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.
    W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach
    w nich przewidzianych należy spełnić warunki dla niej określone.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
    skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie
    wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej
      dziecko;
    - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecko;
    - nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów,
      do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu
      prywatnego;
    - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie
    budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie
    przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub
    przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców
    /opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.
    Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt
    materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca
    lub matki dziecka. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem cywilnym,
    bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje
    status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu
    cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać
    dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w
    wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
    obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo
    i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można
    mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym
    jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.

    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej
    ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które
    samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji
    pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie
    dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego
    samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności
    praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    wychowuje dziecko.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby
    drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji,
    gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną
    opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się
    dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd przedziałach czasowych, np.
    niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi weekend każdego miesiąca oraz
    ściśle określone dni powszednie), status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko
    zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie
    wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic, o którym mowa w
    art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę
    troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie
    wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez
    drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.
    Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy
    rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
    władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego
    utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka
    obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w
    sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju.
    Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście
    zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich
    obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego
    prawidłowy rozwój.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez
    cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan
    zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Pani
    wniosek dotyczy roku 2024, w którym pozostaje Pani rozwódką. Podlega Pani
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Otrzymuje Pani dochody ze stosunku pracy (...) opodatkowane według skali podatkowej, o
    której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochody z
    umowy o świadczenie usług zawartej z (...) podmiotem mającym siedzibę w (...). Do 31

    grudnia 2023 r. prowadziła Pani dodatkowo jednoosobową działalność gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem liniowym, z tego też powodu nie mogła Pani korzystać z
    preferencyjnego opodatkowania. Do Pani i do Pani syna nie mają zastosowania przepisy
    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisy ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. W 2024 r., również nie mają zastosowania ani do
    Pani, ani do Pani syna przepisy ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji
    przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Pani syn nie otrzymuje zasiłku
    (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. W listopadzie 2021 r. zakończyła się
    trwająca od sierpnia 2019 r. sprawa rozwodowa. Sprawa zakończyła się w Sądzie (...). Od
    kwietnia 2019 r. faktycznie wychowuje Pani syna sama. Syn jest jedynym Pani dzieckiem.
    Już w trakcie trwania sprawy rozwodowej ustalone zostało zabezpieczenie dotyczące
    kontaktów z synem. Na mocy wyroku dotyczącego zabezpieczenia, jak i wyroku Sądu
    Apelacyjnego wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dzieckiem sąd powierzył obojgu
    rodzicom z ustaleniem miejsca zamieszkania małoletniego dziecka przy matce. Sąd ustalił
    osobiste kontakty ojca z dzieckiem oraz wysokość alimentów na dziecko od ojca dziecka
    wskazując jednocześnie, że matkę dziecka zobowiązuje do ponoszenia pozostałych
    kosztów utrzymania dziecka w naturze oraz do osobistych starań o jego wychowanie.
    Ojciec dziecka płaci należne alimenty i realizuje zasądzone kontakty. Faktycznie syn
    mieszka z Panią, a jego ojciec zabiera go na ustanowione przez sąd kontakty. Nie ma
    pieczy naprzemiennej, ani porozumienia wychowawczego (rodzicielskiego). Na co dzień
    Pani zajmuje się synem sama, w tym zajmuje się sprawami związanymi z edukacją dziecka,
    zakupem wszystkich artykułów do szkoły, zakupem odzieży, leków, suplementów,
    kosmetyków i wszystkich potrzebnych synowi rzeczy, zajmuje się prowadzaniem syna na
    zajęcia dodatkowe. Zajmuje się Pani sprawami związanymi z leczeniem syna, czy tez
    wizytami u ortodonty, dentysty itp., pobiera zasiłek na opiekę nad chorym dzieckiem, jest
    uprawniona do pobierania w pełnej wysokości świadczenia 500+. Wychowanie i opieka
    ojca nad synem przejawia się płaceniem należnych alimentów oraz realizowaniem
    zasądzonych kontaktów w sposób wskazany przez Sąd. Ojciec dziecka nie zabezpiecza
    wszystkich potrzeb syna, w szczególności nie uczestniczy w wizytach lekarskich i
    badaniach dziecka, nie uczestniczy w życiu szkolnym, nie uczestniczy w podejmowaniu
    istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju i wychowania syna. Nie korzysta ze
    zwolnień lekarskich na opiekę nad chorym dzieckiem, nie kupuje rzeczy niezbędnych
    synowi. Wszystkie potrzebne podczas realizowania zasądzonych kontaktów ubrania, czy
    też kosmetyki dla syna są zapewniane przez Panią.
    Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa
    wskazać należy, że można Panią uznać za osobę samotnie wychowującą dziecko, bowiem
    spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. To Pani od kwietnia 2019 r. faktycznie wychowuje syna sama. Na mocy wyroku
    dotyczącego zabezpieczenia, jak i wyroku Sądu (...) wykonywanie władzy rodzicielskiej nad
    dzieckiem sąd powierzył obojgu rodzicom z ustaleniem miejsca zamieszkania
    małoletniego dziecka przy matce. Sąd ustalił osobiste kontakty ojca z dzieckiem oraz
    wysokość alimentów na dziecko od ojca dziecka wskazując jednocześnie, że Panią, tj.
    matkę dziecka zobowiązuje do ponoszenia pozostałych kosztów utrzymania dziecka w
    naturze oraz do osobistych starań o jego wychowanie. Ojciec dziecka płaci należne
    alimenty i realizuje zasądzone kontakty. Faktycznie syn mieszka z Panią, a jego ojciec
    zabiera go na ustanowione przez sąd kontakty. Nie ma pieczy naprzemiennej, ani
    porozumienia wychowawczego (rodzicielskiego). Na co dzień Pani zajmuje się synem
    sama, w tym zajmuje się sprawami związanymi z edukacją dziecka, zakupem wszystkich
    artykułów do szkoły, zakupem odzieży, leków, suplementów, kosmetyków i wszystkich
    potrzebnych synowi rzeczy, zajmuje się prowadzaniem syna na zajęcia dodatkowe.
    Zajmuje się Pani sprawami związanymi z leczeniem syna, czy tez wizytami u ortodonty,
    dentysty itp., pobiera zasiłek na opiekę nad chorym dzieckiem, jest uprawniona do
    pobierania w pełnej wysokości świadczenia 500+. Ojciec dziecka nie zabezpiecza
    wszystkich potrzeb syna, w szczególności nie uczestniczy w wizytach lekarskich i
    badaniach dziecka nie uczestniczy w życiu szkolnym, nie uczestniczy w podejmowaniu

    istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju i wychowania syna. Nie korzysta ze
    zwolnień lekarskich na opiekę nad chorym dzieckiem, nie kupuje rzeczy niezbędnych
    synowi.
    Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania za rok 2024 z preferencyjnego
    rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6
    ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.