Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-277/10-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-05-28
Teza: Czy różnica pomiędzy wartością nieruchomości wprowadzona do ksiąg w cenach nabycia a podwyższoną do wartości rynkowej wycenionej przez rzeczoznawcę majątkowego stacji paliw które Wnioskodawca oddał na wynajem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: cena-cena nabycia; nieruchomości; wartość; wartość-wartość rynkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2010 r. (data wpływu 5 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza w ramach prowadzonej działalności podwyższyć wartość nieruchomości zaliczanej do inwestycji długoterminowych na wydzierżawione stacje paliw na okres 15 lat.

Wycena nieruchomości według ceny rynkowej spowoduje, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości różnice pomiędzy wartością rynkową a ceną nabycia wg ksiąg, zalicza się od 1 stycznia 2009 r. do pozostałych przychodów operacyjnych.

Wnioskodawca ma wątpliwości – czy zwiększenie wartości obciążające pozostałe przychody operacyjne spowoduje odprowadzenie podatku dochodowego od podwyższonej wartości nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy różnica pomiędzy wartością nieruchomości wprowadzonej do ksiąg w cenach nabycia, a podwyższoną do wartości rynkowej wycenionej przez rzeczoznawcę majątkowego stacji paliw, które Wnioskodawca oddał w wynajem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, różnica pomiędzy wartością nabycia (wg ksiąg) nieruchomości stacji paliw, a ich wartością rynkową nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ustawodawca nie określił tego rodzaju przychodu do opodatkowania (art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Obliczając przychody do opodatkowania z działalności gospodarczej przychody ogółem Wnioskodawca zmniejszyłby o przychody z tytułu wzrostu ceny nieruchomości oddanych w wieloletni najem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę nabycia. W myśl art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia ich przyjęcia do używania.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że podatnik zamierza w ramach prowadzonej działalności podwyższyć wartość nieruchomości zaliczanej do inwestycji długoterminowych na wydzierżawione stacje paliw. Wycena nieruchomości wg ceny rynkowej spowoduje, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości, różnicę pomiędzy wartością rynkową, a ceną nabycia.

Z uwagi na powyższe oraz na fakt, iż Wnioskodawca z opisanej transakcji nie uzyskał żadnego przysporzenia majątkowego nie występuje przychód należny podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy podatkowe nie regulują kwestii podwyższania wartości nieruchomości zaliczonych do inwestycji długoterminowych. Tut. organ informuje, że kwestie dotyczące sposobu rozliczeń w księgach rachunkowych, regulują przepisy ustawy niepodatkowej – ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie tej ustawy.

Zgodnie z art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Treść art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Natomiast poprzez ustawy podatkowe, zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Zatem, powyższa tematyka nie może stanowić przedmiotu interpretacji indywidualnej i w związku z powyższym nie podlega rozpatrzeniu przez tut. Organ.

Reasumując, różnica pomiędzy wartością nieruchomości wprowadzonej do ksiąg w cenach nabycia, a podwyższoną do wartości rynkowej – zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości - wycenionej przez rzeczoznawcę majątkowego stacji paliw, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.