Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/4510-444/16-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-06-10
Teza: Uznanie zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielanych z majątku spółki oraz pozostających w spółce na skutek podziału przez wydzielenie za zorganizowane części przedsiębiorstwa; Skutki podatkowe podziału przez wydzielenie (art. 10 ust. 1 pkt 6).
Słowa kluczowe: dochód; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; skutki podatkowe; spółki-podział spółki przez wydzielenie; udział
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2016 r. (data wpływu 22 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   uznania zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielanych z majątku spółki oraz pozostających w spółce na skutek podziału przez wydzielenie za zorganizowane części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe;**
*   skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielanych z majątku spółki oraz pozostających w spółce na skutek podziału przez wydzielenie za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka S.A. \[dalej: Wnioskodawca\] jest spółką prawa szwajcarskiego z siedzibą w Konfederacji Szwajcarskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Konfederacji Szwajcarskiej i nie korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Wnioskodawca jest jedynym akcjonariuszem X. Spółka akcyjna \[dalej: Spółka, X.\], spółki prawa polskiego.

X. prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji produktów żywnościowych pod rozpoznawalnymi markami.

Spółka posiada 5 zakładów produkcyjnych: zakład W. w K. produkujący wyroby spożywcze, zakład G. produkujący odżywki dla niemowląt, zakład w N. produkujący lody, zakład w K. produkujący słodycze oraz zakład w N. produkujący karmy dla zwierząt domowych. W ofercie handlowej Spółki znajduje się aktualnie około 1500 produktów.

Zgodnie z Regulaminem Zarządu Spółki oraz „Regulaminem organizacyjnym X. Spółka Akcyjna” przyjętym w formie zarządzenia Prezesa Zarządu X. S.A., działalność Spółki jest podzielona na następujące dywizje biznesowe (rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje w obrębie wydzielonej struktury lub w obszarze wszystkich jednostek organizacyjnych spółki):

*   K. - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Kulinariów\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w K., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki funkcjonujący pod nazwą X. S.A. Oddział w K., (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Kulinariów piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Kulinariów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Wiodącą marką w ramach dywizji K. jest marka W., obecna na rynku polskim od ponad 60-ciu lat. Portfolio marki zawiera ponad 200 różnorodnych zup, bulionów, sosów, dań instant, majonezów, przypraw, galaretek, kisielów oraz budyniów.
*   Słodycze - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Słodyczy\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w K., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki funkcjonujący pod nazwą X. S.A. Oddział w K., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Słodyczy piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Słodyczy korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W portfolio Spółki w zakresie dywizji Słodyczy znajdują się: wafle, batony, czekolada oraz czekoladki, które od lat należą do grona liderów na polskim rynku. Najmłodszym konsumentom Spółka oferuje żelki i pianki. Ponadto, w deserowej ofercie Spółki znajdują się galaretki, kisiele i budynie marki W. (także w wersjach bez cukru).
*   Napoje - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Napojów\] obejmujący dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Napojów piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Napojów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Dywizja Napojów nie posiada własnego zakładu produkcyjnego w Polsce.
*   Lody - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Lodów\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w N., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki funkcjonujący pod nazwą X. S.A. Oddział w N. oraz (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Lodów piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Lodów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Działalność Dywizji Lodów rozpoczęto w oparciu o działalność nabytej spółki S. Sp. z.o.o. Po nabyciu spółki S. Sp. z.o.o. doszło do jej połączenia ze Spółką (połączenie Spółki i I. Polska Sp. z o.o., dawniej S. Sp. z.o.o.), w efekcie czego działalność związana z produkcją i dystrybucją lodów - poprzednio prowadzona w ramach oddzielnego podmiotu - od 2007 roku prowadzona jest w ramach Spółki, jako jedna z jej dywizji.

Spółka wyróżnia także następujące dalsze dywizje, stanowiące samodzielne jednostki biznesowe i zorganizowane na nieco odmiennych zasadach:

Z. \[dalej: Dywizja Z.\] będący jednocześnie zarejestrowanym w rejestrze przedsiębiorców oddziałem samodzielnie sporządzającym bilans, w ramach którego Spółka prowadzi sprzedaż produktów pod marką Z., oferując systemy kawowe składające się z ekspresów i dopasowanych do nich kapsułek z najwyższej jakości kawą mieloną. Dywizja Z. nie posiada własnego zakładu produkcyjnego w Polsce.*   Y. (odżywki dla dzieci i niemowląt) - \[Dział Biznesowy Y.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w R., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki funkcjonujący pod nazwą X. S.A. Oddział w R., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Y. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Y. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Liderami wśród producentów produktów dla niemowląt i małych dzieci działającymi w ramach Spółki są marki X. i G. W ich portfolio znajduje się szeroka gama produktów, w tym m.in. mleka, kleiki, kaszki, soki, dania w słoiczkach, herbatniki oraz akcesoria dla najmłodszych.
*   P. (karmy dla zwierząt) - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja P.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w N., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki funkcjonujący pod nazwą X. S.A. Oddział P. N., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji P. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja P. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W ramach dywizji P. Spółka prowadzi produkcję i dystrybucję produktów przeznaczonych dla zwierząt. Spółka oferuje karmy dla psów i kotów. Produkcja produktów pod marką X. P. (karma dla kotów), z przeznaczeniem głównie na rynek niemiecki, odbywa się w fabryce w N.
P. \[dalej: Dywizja P.\] zajmujący się kompleksową obsługą rynku gastronomicznego out-of-home (hotele, biura, restauracje), która funkcjonuje na dwóch płaszczyznach:

*   gastronomia (produkty kulinarne dla rynku out-of-home) oraz
*   vending (ekspresy kawowe i automaty dystrybuujące gorące napoje oraz przekąski), oferowane poprzez autoryzowanych dystrybutorów i operatorów oraz własny zespół handlowców.

Dywizja P. obejmuje dedykowane wyłącznie do obsługi tej Dywizji piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja P. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Dywizja P. wykorzystuje również częściowo zakład produkcyjny w K. w zakresie wytwarzanych w nim produktów kulinarnych. Jest ona jednym z liderów na rynku kawy i produktów spożywczych przeznaczonych do zbiorowego żywienia. Spółka w ramach dywizji P. oferuje swoim partnerom produkty.

Obecnie, rozważane jest dokonanie prawnego podziału X., w oparciu o regulację art. 529 § 1 pkt 4 ustawy - Kodeks spółek handlowych \[dalej: ksh\], poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (X.) obejmującej Dywizję Lodów na istniejącą spółkę, której udziałowcem będzie Wnioskodawca \[dalej: wydzielona spółka\] - tzw. podział przez wydzielenie. Planowany podział przez wydzielenie ma na celu rozdzielenie działalności związanej z produkcją i dystrybucją lodów (ok. 4% sprzedaży generowanej przez Spółkę) od pozostałych zakresów działalności Spółki (generujących pozostałe ok. 96% sprzedaży) tak, aby działalność ta była prowadzona w ramach oddzielnego podmiotu, jak miało to miejsce poprzednio, tj. przed połączeniem Spółki z I. Polska Sp. z o.o. W związku z przeniesieniem części majątku X., tj. spółki dzielonej, na rzecz wydzielonej spółki, Wnioskodawca obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym wydzielonej spółki. W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie zostaną wypłacone przez wydzieloną spółkę żadne dopłaty w gotówce.

W konsekwencji powyższego, spółka dzielona (X.) nie przestanie istnieć, będzie kontynuować działalność w zakresie pozostałych dywizji, a nastąpi jedynie przeniesienie części aktywów i zobowiązań Spółki, związanych z Dywizją Lodów, na inny podmiot. Każda ze spółek (X. oraz wydzielona spółka) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych, przy czym zakres tych działań będzie się pokrywał z obecnym zakresem działalności danej dywizji.

Planowany podział X. przez wydzielenie nie będzie spełniać przesłanki zawartej w art. 10 ust. 4 ustawy CIT, tj. głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a podział X. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Podsumowując, podział zostanie dokonany w następujący sposób:

*   w zakresie działalności Spółki pozostaną w całości następujące dywizje: K., Napoje, Słodycze, Z., Y.., P., P., a także centrala Spółki;
*   cała działalność w zakresie Dywizji Lodów zostanie przeniesiona na wydzieloną spółkę.

Przedmiotem transferu będzie zespół materialnych i niematerialnych składników oraz zobowiązań wchodzących w skład przedsiębiorstwa X., niezbędnych do kontynuowania działalności w zakresie produkcji i dystrybucji lodów w jej obecnym kształcie, w szczególności:

*   zakład w N., stanowiący fabrykę produkującą lody oraz centrum dystrybucyjne - zakład ten od 2007 roku jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem X. Polska, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki, a także jest odrębnym od Spółki pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji lodów oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy. W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa X., w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy ze Spółki na wydzieloną spółkę.

W skład zakładu w N. wchodzą, w szczególności, następujące składniki majątku Spółki, które będą przedmiotem podziału:

*   rzeczowe aktywa trwałe związane z produkcją i magazynowaniem lodów (m.in. budynki i budowle, urządzenia, maszyny i linie produkcyjne składające się na fabrykę w N., chłodnie do magazynowania lodów);
*   zapasy wyrobów gotowych, surowców, półproduktów, opakowań oraz produkcja w toku;
*   pracownicy związani z działalnością w zakresie produkcji lodów, zatrudnieni przez w/w fabrykę produkcji lodów (w związku z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy);
*   rachunek bankowy dedykowany dla wpłat na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi;
*   dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie produkcji lodów, w tym, w szczególności, instrukcje i procedury techniczne, procedury BHP, etc. związane z działalnością fabryki.
*   zespół składników majątkowych oraz pracowników znajdujących się poza zakładem w N., lecz związanych z i dedykowanych do Dywizji Lodów, w tym w szczególności:
    1.  pracownicy zatrudnieni w centrali Spółki w Warszawie, lecz zgodnie ze strukturą organizacyjną obowiązującą w Spółce, dedykowani do obsługi Dywizji Lodów, takich jak dział obsługi klienta, dział marketingu i sprzedaży oraz dział kontrolingu, raportujący do Dyrektora Dywizji Lodów (Business Executive Manager). Pracownicy ci zostaną także przeniesieni do wydzielonej spółki w ramach procesu wydzielona spółka będzie pracodawcą dla pracowników związanych z Dywizją Lodów, zarówno dla pracowników działu produkcji jak i dystrybucji lodów, w tym także dla pracowników szczebla kierowniczego,
    2.  składniki majątkowe związane z w/w pracownikami (jak np. sprzęt komputerowy),
    3.  rzeczowe aktywa trwałe związane z dystrybucją lodów (m.in. lodówki, w których przechowywane są lody w sklepach),
    4.  umowy leasingu samochodów wykorzystywanych przez pracowników działu sprzedaży dedykowanych do obsługi Dywizji Lodów,
*   środki pieniężne,
*   należności dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji i dystrybucji lodów.

Wnioskodawca wskazuje, że w związku ze specyfiką jej funkcjonowania oraz uwarunkowaniami rynkowymi, przekazywanie należności przez kontrahentów bezpośrednio na rachunek bankowy wydzielonej spółki może nie być możliwe (konieczna zmiana umów handlowych, zgody kontrahentów, ryzyko błędu w dokonywaniu płatności wg nowych instrukcji), a zatem, należności te mogą być uiszczane przez kontrahentów bezpośrednio na rachunek Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca będzie przekazywać otrzymane płatności na rachunek bankowy wydzielonej spółki tytułem zwrotu należności przypisanych wydzielonej spółce.

*   zobowiązania dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji i dystrybucji lodów, w tym w szczególności zobowiązania handlowe wobec kontrahentów z tytułu zakupu surowców, opakowań i środków trwałych, zobowiązania wobec kontrahentów dostarczających tzw. media do zakładu w N. (energia elektryczna, woda, etc.), zobowiązania handlowe dotyczące zakupu usług promocyjnych i marketingowych (np. związanych z kreacją wzorów opakowań, materiałów i kampanii promocyjnych) oraz szeroko rozumianego wsparcia sprzedaży, oraz zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wobec pracowników zatrudnionych przez zakład w N. oraz pracowników (zatrudnionych w centrali Spółki w Warszawie) dedykowanych w ramach swoich działów do obsługi Dywizji Lodów (np. z działu sprzedaży, marketingu, kontrolingu).
*   umowy związane z działalnością produkcyjną i handlową dotyczące Dywizji Lodów (m.in. umowy o dostawy surowców, półproduktów, umowy w zakresie świadczenia usług, umowy na dystrybucję produktów spółki na terenie Polski, Czech, Węgier oraz państw nadbałtyckich, w tym np. kontrakty z tzw. sieciami handlowymi). W tym zakresie, możliwe jest, iż aktualnie obowiązujące umowy, których stroną jest Wnioskodawca, zostaną przejęte przez wydzieloną spółkę, bądź też Spółka pozostanie nadal stroną tych umów (np. w tych przypadkach, gdy nadal będzie korzystać z dostaw danych surowców na potrzeby innych dywizji), a wydzielona spółka zawrze oddzielne umowy z danymi kontrahentami.

W związku z przejęciem umów handlowych, na spółkę wydzieloną przejdą także przyszłe zobowiązania spółki wydzielonej związane z rabatami za osiągnięcie określonego poziomu obrotu (naliczane przez Spółkę rozliczenia międzyokresowe kosztów).

*   prawa majątkowe i wartości niematerialne i prawne związane z Dywizją Lodów (m.in. prawa do stron internetowych, prawa do zdjęć wykorzystywanych w materiałach reklamowych, licencje na programy komputerowe wykorzystywane w prowadzonej działalności, etc.), dane dotyczące klientów, w tym listy klientów.

Spółka zawarła ze spółką z Grupy X. umowę licencyjną umożliwiającą Spółce korzystanie z szeregu znaków towarowych, w tym znaku towarowego X. oraz znaków towarowych związanych z Dywizją Lodów. Ponieważ dla Spółki istotna jest kontynuacja umowy licencyjnej dająca Spółce prawo do korzystania z pozostałych znaków towarowych, Spółka zawrze z licencjodawcą aneks wyłączający z zakresu umowy ze Spółką znaki towarowe dotyczące lodów. Wydzielona spółka zawrze zaś umowę licencyjną odrębną od aktualnie obowiązującej umowy licencyjnej między Spółką a spółką z Grupy X., umożliwiającą jej korzystanie od dnia wydzielenia m.in. ze znaku towarowego X., znaków towarowych związanych z Dywizją Lodów, know-how w zakresie procesu produkcji.

Należy również wskazać, że od momentu dokonania przedmiotowego podziału w wydzielonej spółce będzie istnieć system księgowy pozwalający na prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych, umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności w zakresie produkcji i dystrybucji lodów. Obecnie w ramach systemu księgowego Spółki nie został wyodrębniony oddzielny system księgowy dla obsługi Dywizji Lodów. Niemniej, w Spółce istnieją mechanizmy pozwalające na wyodrębnienie, w szczególności, danych o przychodach, kosztach, należnościach, zobowiązaniach, składnikach majątku, etc. związanych z Dywizją Lodów (np. wyodrębnienie zapasów surowców oraz wyrobów gotowych przyporządkowanych do Dywizji Lodów poprzez unikatowe kody produktów, podział na centra kosztowe właściwe dla poszczególnych aktywów związanych z Dywizją Lodów, jak również centra przychodowe, identyfikowalne według numerów zamówień oraz kodów produktu opatrzonych oznaczeniami danej lokalizacji).

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa X., które zostanie przeniesione na istniejącą spółkę w związku z wydzieleniem, nie wejdą:

*   tzw. usług/ wspólne, tj. pracownicy i umowy związane z usługami wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym - usługi w/w działów będą świadczone bądź to przez pracowników, którzy zostaną bezpośrednio zatrudnieni przez wydzieloną spółkę albo przez podmioty zewnętrzne czy też przez pracowników spółek wchodzących w skład Grupy X.,
*   zobowiązania inne niż bezpośrednio związane z działalnością Dywizji Lodów wymienione powyżej, w tym zobowiązania wynikające z uzyskanego przez Spółkę finansowania długoterminowego. Finansowanie to nie jest bowiem związane z działalnością w zakresie produkcji i dystrybucji lodów, lecz dotyczy potrzeb finansowych innych dywizji Spółki,
*   składniki majątkowe związane z produkcją i dystrybucją produktów Spółki w ramach dywizji innych niż Dywizja Lodów.

Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z Dywizją Lodów, wskazanych powyżej, przenoszonych w ramach wydzielenia nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę w ramach pozostałych dywizji. Pozostające w Spółce zespoły składników majątkowych będą pozwalały na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki w części dotyczącej dywizji: K., Napoje, Słodycze, Z., Y., P. oraz P. Po podziale Spółka nadal będzie prowadzić działalność w w/w obszarach przy wykorzystaniu pozostających składników (innych niż związanych z Dywizją Lodów) stanowiących wspólnie przedsiębiorstwo Spółki, w tym w szczególności:

*   rzeczowych aktywów trwałych (m.in. nieruchomości, maszyny, urządzenia, linie produkcyjne wykorzystywane w pozostałych zakładach produkcyjnych, wyposażenie biur w postaci mebli oraz wyposażenia biurowego, zestawów komputerowych, telefonów oraz sprzętu telefonicznego, środki transportu);
*   wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowania komputerowe związane z prowadzoną działalnością);
*   pracowników (pracownicy związani z w/w dywizjami innymi niż Dywizja Lodów pozostaną w Spółce);
*   danych dotyczących klientów, w tym list klientów;
*   zapasów opakowań, surowców, półproduktów, produktów Spółki oraz towarów handlowych nabytych przez Spółkę innych niż związane z Dywizją Lodów;
*   ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem w/w dywizji.

W Spółce zostaną także należności i zobowiązania związane z pozostającymi w Spółce dywizjami i centralą Spółki (m.in. wynikające z umów zakupu, sprzedaży, umów dystrybucji, umów o usługi: reklamowe, doradcze, umów z dostawcami materiałów biurowych, itp.).

Z analogicznym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie uznania części przedsiębiorstwa X., która zostanie wydzielona oraz części przedsiębiorstwa X., która pozostanie w X. z wydzielenia majątku na skutek podziału, za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT wystąpiła również X. (jako spółka podlegająca podziałowi).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielony z majątku X. na skutek podziału oraz przeniesiony na wydzieloną spółkę, a także opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, pozostający w X. z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?
2.  Czy na skutek opisanego w zdarzeniu przyszłym podziału przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza X., tj. spółki dzielonej, nie powstanie dochód/przychód podatkowy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania pierwszego, opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielony z majątku X. na skutek podziału oraz przeniesiony na wydzieloną spółkę, a także opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, pozostający w X. z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa \[dalej: ZCP\] należy rozumieć: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

W świetle powyższego, ZCP jest:

*   zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa,
*   wyodrębnionym organizacyjnie,
*   wyodrębnionym finansowo,
*   mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa (wyodrębnienie funkcjonalne).

Takie stanowisko w zakresie kryteriów decydujących o istnieniu ZCP potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2015 r., sygn. IBPB-1-2/4510-593/15/BG, w której zostało stwierdzone, iż:

„(\`(...)\`) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

*   stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
*   jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze”.

Konieczność łącznego spełnienia wyżej wymienionych przesłanek została potwierdzona w orzecznictwie oraz stanowiskach organów podatkowych, np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 26 stycznia 2016 r., sygn. I SA/Wr 1823/15 oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 listopada 2015 r., sygn. ITPB3/4510-527/15-2/AD, w której organ wskazał, iż: „Brak zaistnienia którejkolwiek z (\`(...)\`) przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”

W świetle przytoczonej wyżej definicji, stwierdzić należy, że za przedsiębiorstwo lub ZCP uznać można jedynie zespół składników niematerialnych i materialnych, pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole (kompletnym), a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest również, aby zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami tak, by mogły one samodzielnie posłużyć prowadzeniu / kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Zatem, aby w rozumieniu ustawy CIT, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie może on stanowić jedynie zbioru przypadkowych elementów, przy pomocy których można prowadzić działalność gospodarczą, lecz musi się on odznaczać odrębnością, która stanowi o możliwości samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

W tym miejscu należy wskazać na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 grudnia 2015 r., sygn. ILPB3/4510-1-423/15-2/EK, w której organ podatkowy uznał-stanowisko podatnika za prawidłowe: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych/przypadkowych składników. Aby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zespół składników materialnych i niematerialnych powinien charakteryzować się odpowiednim stopniem zorganizowania, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Istotne jest zatem, aby pomiędzy zespołem składników istniały takie powiązania i zależności, aby wspólnie (jako zorganizowany zespół) mogły służyć realizacji określonego celu gospodarczego.”

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że ZCP to organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań, wchodzących w skład istniejącego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego, którym posłużył się definiując pojęcie ZCP, jednak zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, o wyodrębnieniu organizacyjnym danego zespołu składników ze struktur przedsiębiorstwa można mówić, jeżeli wskazują na to odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić z pewnością, gdy dany zespół składników stanowi w strukturze organizacyjnej podatnika dział, oddział, wydział, itp.

W tym zakresie warto odwołać się do poglądu wyrażonego w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 listopada 2015 r., sygn. IBPB-1-3/4510-344/15/TS: „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.”

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy w pierwszej kolejności zauważyć, że przedmiotem wydzielenia będzie opisany wyżej Dział Biznesowy - Dywizja Lodów, którego jednym ze składników jest zakład produkcji lodów w N., organizacyjnie wyodrębniony jako oddział Spółki zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wyodrębnienie to nastąpiło w oparciu o uchwałę Zarządu Spółki. Przedmiotowy oddział jednocześnie jest odrębnym pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji lodów oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy. W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Spółki, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy ze Spółki na wydzieloną spółkę. Po podziale Spółki przez wydzielenie w Spółce pozostaną zaś pozostałe dywizje, w tym te z odpowiednimi zakładami produkcyjnymi (będącymi również oddziałami zarejestrowanymi w Krajowym Rejestrze Przedsiębiorców) oraz tzw. centrala Spółki.

Ponadto, należy zauważyć, że obecna struktura organizacyjna Spółki przewiduje podziały na dywizje związane z produkcją i dystrybucją poszczególnych produktów, co pozwala wyodrębnić kluczowe zasoby (w tym pracowników) i składniki majątku (w tym środki trwałe) oraz kluczowe grupy należności i zobowiązań, które wiążą się odpowiednio z tymi rodzajami działalności. Zgodnie z informacjami zawartymi w opisie zdarzenia przyszłego, powyższa alokacja dotyczy środków trwałych (m.in. maszyn, urządzeń, linii produkcyjnych wykorzystywanych w zakładach produkcyjnych, środków transportu bądź umów na korzystanie ze środków transportu), zapasów, wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencji i oprogramowań komputerowych związanych z prowadzoną działalnością) oraz należności i zobowiązań dających się przyporządkować do działalności prowadzonych przez poszczególne dywizje Spółki.

Wyodrębnienie finansowe

Odnosząc się do wyodrębnienia finansowego należy wskazać, iż ustawa CIT nie zawiera definicji wyodrębnienia finansowego, natomiast w orzecznictwie, praktyce organów podatkowych i doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Innymi słowy, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 listopada 2015 r., sygn. IBPB-1-3/4510-345/15/TS: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.”

Wskazać również należy na fakt, iż wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności sporządzania odrębnego bilansu przez ZCP. Pogląd ten znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 marca 2015 r., sygn. IPTPP4/443-879/14-4/BM, w której organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe: „(\`(...)\`) wyodrębnienie finansowe nie musi być realizowane poprzez całkowitą samodzielność finansową zespołu składników majątkowych. Nie oznacza ono konieczności prowadzenia odrębnej księgowości czy też sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”

Pomimo, iż powyższa interpretacja została wydana na gruncie ustawy VAT, to wziąwszy pod uwagę tożsamość definicji ZCP zawartych w ustawie CIT i w ustawie VAT, w opinii Wnioskodawcy, konkluzja zawarta w przedmiotowej interpretacji znajdzie w pełni zastosowanie do oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako ZCP w oparciu o art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy należy uznać, że dywizje istniejące w ramach Spółki (w tym Dywizja Lodów) są wyodrębnione w jej strukturze także pod kątem finansowym. Przejawia się to w szczególności poprzez opracowywanie odrębnych budżetów oraz biznesplanów dla każdej z dywizji (w tym Dywizji Lodów), dla każdej z dywizji sporządzany jest rachunek wyników tj. istnieje możliwość przypisania im kluczowych przychodów i kosztów oraz kluczowych należności i zobowiązań bezpośrednio związanych z daną dywizją. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, obecnie w ramach systemu księgowego Spółki nie został wyodrębniony oddzielny system księgowy dla obsługi Dywizji Lodów, lecz w Spółce istnieją mechanizmy pozwalające na wyodrębnienie, w szczególności danych o przychodach, kosztach, należnościach, zobowiązaniach, składnikach majątku, etc. związanych z Dywizją Lodów (np. wyodrębnienie zapasów surowców oraz wyrobów gotowych przyporządkowanych do Dywizji Lodów poprzez unikatowe kody produktów, podział na centra kosztowe właściwe dla poszczególnych aktywów związanych z Dywizją Lodów, jak również centra przychodowe, identyfikowalne według numerów zamówień oraz kodów produktu opatrzonych oznaczeniami danej lokalizacji). Reasumując, system księgowy stosowany przez Spółkę umożliwia przypisanie do Dywizji Lodów i pozostałych dywizji przychodów, kosztów, należności, innych składników majątku (środków trwałych, zapasów, etc.) oraz zobowiązań, a zatem na ich alokację zarówno do części majątku wydzielanej ze Spółki, jak i pozostającej w Spółce.

Wyodrębnienie funkcjonalne (samodzielność gospodarcza)

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2015 r, sygn. IBPB-1-2/4510-573/15/AnK: „(\`(...)\`) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość oraz obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zatem składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa rozumianego zgodnie z definicją zawartą w art. 551) ustawy Kodeks cywilny (\`(...)\`). ”

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 listopada 2015 r., sygn. ILPB3/4510-1-398/15-4/EK: „(…) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.”

Potwierdza to również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 13 sierpnia 2009 r., sygn. I SA/Ke 226/09, w którym sąd wskazał, iż: „(\`(...)\`) zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębny zakład, lecz taka część mienia, która ma potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego.”

W świetle powyższego należy więc wskazać, że każda z dywizji Spółki realizuje odrębne cele biznesowe, jak również jest w stanie samodzielnie planować, kontrolować oraz realizować założone działania gospodarcze, przy wykorzystaniu przypisanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych działalności.

Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, że poszczególne dywizje działalności Spółki są spójne funkcjonalnie, ze względu na fakt, że zespoły składników majątkowych przypisanych do każdej z tych dywizji, wykorzystywane przez zespoły pracowników realizujących zadania przypisane tym dywizjom, stanowią w ramach Spółki spójną funkcjonalnie całość. Poszczególne dywizje są w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Działalność każdej z dywizji nie jest więc jedynie sumą składników, lecz zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.

Co więcej, również po podziale Wnioskodawcy poszczególne dywizje pozostające u Wnioskodawcy zachowają przymiot funkcjonalnego zorganizowania pozwalający im na samodzielne realizowanie działań jako niezależnym przedsiębiorstwom. Zgodnie bowiem z planem podziału, u Wnioskodawcy pozostanie w szczególności personel osobowy, składniki rzeczowe majątku, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania związane z następującymi dywizjami: K., Napoje, Słodycze, Z., Y.., P., P., natomiast do wydzielonej spółki przejdą jak wskazano, m.in. pracownicy, składniki rzeczowe majątku, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania związane z Dywizją Lodów wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

Należy podkreślić, że jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Dywizja Lodów została przeznaczona do realizacji zadań z zakresu produkcji i dystrybucji lodów. W tym celu, do dywizji tej zostały alokowane składniki majątkowe konieczne do kontynuacji przedmiotowej działalności (w tym w szczególności zakład produkcji lodów w N., ze środkami trwałymi niezbędnymi w procesie produkcji, pracownikami, zapasami surowców oraz opakowań niezbędnych do kontynuacji produkcji po dniu wydzielenia, jak i zapasami wyrobów gotowych). A zatem, zdaniem Spółki, należy uznać, że Dywizja Lodów została wyodrębniona także pod względem funkcjonalnym ze struktury Spółki.

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia Dywizji Lodów ze struktury Spółki jest również fakt, iż kontynuowanie działalności związanej z produkcją i dystrybucją lodów przez wydzieloną spółkę nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników. To samo dotyczy dywizji biznesowych, które pozostaną w Spółce po wydzieleniu.

Należy również zauważyć, że, zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonym w wyroku z 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383/10, zespół składników majątkowych może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa również wtedy, gdy jego obsługą kadrową, finansową i informatyczną będzie się zajmować inny podmiot. Jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny: „(\`(...)\`) dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (\`(...)\`) konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych.”

Wprawdzie powyższy wyrok został wydany na gruncie ustawy VAT, jednakże z uwagi na tożsamość definicji ZCP zawartych w ustawie CIT i w ustawie VAT, w opinii Wnioskodawcy tezy zawarte w niniejszym orzeczeniu znajdą w pełni zastosowanie do oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako ZCP w oparciu o art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

A zatem, brak przeniesienia na wydzieloną spółkę tzw. usług wspólnych / usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym, nie ma wpływu na kwalifikację przenoszonych składników majątkowych jako ZCP.

W świetle powyższych argumentów, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno część przedsiębiorstwa X., która zostanie wydzielona jak i część przedsiębiorstwa X., która pozostanie w X. Polska po wydzieleniu, spełniają obecnie kryteria ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania drugiego, na skutek opisanego w zdarzeniu przyszłym podziału przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza X., tj. spółki dzielonej, nie powstanie dochód/przychód podatkowy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych w przypadku połączenia lub podziału spółek są dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych. Jako że Wnioskodawca nie otrzyma od wydzielonej spółki żadnych dopłat w związku z planowanym podziałem, po jego stronie nie powstanie dochód (przychód) z tego tytułu.

Stosownie zaś do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest, w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Z cytowanego przepisu wynika zatem, że w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, nie określa się przychodu/dochodu podatkowego udziałowcowi/akcjonariuszowi spółki podlegającej podziałowi, przy jednoczesnym spełnieniu dwóch warunków:

1.  majątek przejmowany przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną stanowi ZCP,
2.  majątek pozostający w spółce podlegającej podziałowi stanowi ZCP.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu w zakresie pytania nr 1, w ocenie Wnioskodawcy, część przedsiębiorstwa X., która zostanie wydzielona, jak również część przedsiębiorstwa X., która pozostanie w X. z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Wziąwszy pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż rozważany podział przedsiębiorstwa X. poprzez wydzielenie nie spowoduje powstania, po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza spółki dzielonej, dochodu/przychodu podatkowego na mocy art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy CIT.

Powyższe konkluzje Wnioskodawcy potwierdza np. interpretacja indywidualna prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 3 czerwca 2014 r., sygn. IPPB5/423-308/14-4/AM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.