Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.49.2025.2.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Opodatkowanie zadośćuczynienia otrzymanego na podstawie ugody pozasądowej.
Słowa kluczowe: ugody; wizerunek; zadośćuczynienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 17 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

i jego uzupełnienie
    W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej współpracował Pan z
    jedną z linii lotniczych, świadcząc usługi jako steward. W trakcie współpracy, podczas
    jednego z eventów organizowanego przez linie, z którymi Pan współpracował, wykonano
    Panu fotografię, którą następnie (bez Pana zgody) zamieszczono na (...). Co istotne,
    wykorzystanie Pana wizerunku na rzeczonych (...) miało miejsce już po zakończeniu
    współpracy z liniami lotniczymi. Gdy dowiedział się Pan o bezprawnym wykorzystaniu
    Pana wizerunku, przez swojego pełnomocnika skontaktował się Pan z liniami, wnosząc o
    wycofanie ze sprzedaży (...) z Pana wizerunkiem oraz zapłatę zadośćuczynienia. Linie
    lotnicze przystały na Pana propozycję, chcąc zawrzeć ugodę i wypłacić Panu żądaną kwotę.
    Należy wskazać, że Pana wizerunek został wykorzystany już po zakończeniu współpracy z
    liniami lotniczymi. Ponadto, na rzeczonym zdjęciu, jakie zostało wykorzystane jest Pan
    przedstawiony wraz z dwiema innym osobami będącymi również stewardami. Na
    wykorzystanym zdjęciu nie ma w żaden sposób przedstawionego logo ani nazwy Pana
    firmy.
    Zawarł Pan z liniami lotniczymi ugodę pozasądową. W przedmiotowej sprawie nigdy nie
    toczyło się postępowanie sądowe, bowiem linie lotnicze zaproponowały zawarcie ugody
    po wysłaniu do nich przedsądowego wezwania do zapłaty. Podstawą do zapłaty
    zadośćuczynienia jest art. 81 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz
    art. 24 par. 1 kodeksu cywilnego.
    Na wykonanym i rozpowszechnionym przez linie lotnicze zdjęciu znajduje się Pana
    wizerunek, bez jakichkolwiek elementów związanych z firmą, w ramach której prowadzi
    działalność gospodarczą, stąd naruszone zostały dobra osobiste Pana jako osoby
    prywatnej, a nie przedsiębiorcy.

## Pytanie

Czy ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z kwotą jaką ma
    Pan otrzymać?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, na mocy art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    powinien być Pan zwolniony z obowiązku zapłaty podatku, ponieważ fotografia jaką
    bezprawnie wykorzystano przedstawia Pana jako osobę fizyczną bez jakichkolwiek
    elementów identyfikujących firmę (logo, nazwa itp.). Bezprawnym działaniem narzucono
    więc dobra osobiste konkretnej osoby, a nie firmy. Ponadto, co istotne, utrwalony Pana
    wizerunek wykorzystano już po zakończeniu przez Pana współpracy z liniami lotniczymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji

      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze
    źródeł przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i tym samym powyższa ustawa w swoich założeniach daje podstawy
    prawne, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art.
    20 ust. 1 ww. ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że gdy dowiedział się Pan o bezprawnym wykorzystaniu Pana
    wizerunku, skontaktował się Pan z liniami, wnosząc o wycofanie ze sprzedaży (...) z Pana
    wizerunkiem oraz zapłatę zadośćuczynienia. Linie lotnicze przystały na Pana propozycję,
    chcąc zawrzeć ugodę i wypłacić Panu żądaną kwotę. Zawarł Pan z liniami lotniczymi ugodę
    pozasądową. W przedmiotowej sprawie nigdy nie toczyło się postępowanie sądowe,
    bowiem linie lotnicze zaproponowały zawarcie ugody po wysłaniu do nich przedsądowego
    wezwania do zapłaty. Linie lotnicze zobowiązały się wypłacić Panu kwotę pieniężną
    tytułem zadośćuczynienia.
    Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy od otrzymanej kwoty ma pan obowiązek zapłaty
    podatku.
    W myśl art. 24 § 1 ustawy z 24 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    1465 ze zm.):
      Ten, czyje dobro osobiste zostaje zagrożone cudzym działaniem, może żądać
      zaniechania tego działania, chyba że nie jest ono bezprawne. W razie dokonanego
      naruszenia może on także żądać, ażeby osoba, która dopuściła się naruszenia,
      dopełniła czynności potrzebnych do usunięcia jego skutków, w szczególności ażeby
      złożyła oświadczenie odpowiedniej treści i w odpowiedniej formie. Na zasadach
      przewidzianych w kodeksie może on również żądać zadośćuczynienia pieniężnego
      lub zapłaty odpowiedniej sumy pieniężnej na wskazany cel społeczny.
    Zgodnie z art. 415 ww. Kodeksu:
      Kto z winy swej wyrządził drugiemu szkodę, obowiązany jest do jej naprawienia.
    Stosownie natomiast do art. 448 Kodeksu cywilnego:
      W razie naruszenia dobra osobistego sąd może przyznać temu, czyje dobro osobiste
      zostało naruszone, odpowiednią sumę tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za
      doznaną krzywdę lub na jego żądanie zasądzić odpowiednią sumę pieniężną na
      wskazany przez niego cel społeczny, niezależnie od innych środków potrzebnych do
      usunięcia skutków naruszenia. Przepis art. 445 § 3 stosuje się.
    W tym miejscu wskazać należy, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia, podobnie jak

    wielu innych pojęć z katalogu zwolnień przedmiotowych, konieczne staje się zatem
    odwołanie się do przepisów ustawy Kodeks cywilny.
    Odwołując się zatem do prawa cywilnego stwierdzić należy, że o odszkodowaniu możemy
    mówić wyłącznie w przypadku powstania konkretnej szkody, która wywołana została
    określonym działaniem lub zaniechaniem drugiej strony, której można przypisać
    odpowiedzialność za jej powstanie. Odszkodowanie to rodzaj świadczenia, które należy się
    za wyrządzenie szkody (odpowiednio zadośćuczynienie za doznane krzywdy) od
    podmiotu, który szkodę wyrządził lub ponosi za nią odpowiedzialność. Odszkodowanie
    stanowi pieniężną równowartość szkody majątkowej lub szkody na osobie, natomiast
    zadośćuczynienie jest pieniężną formą zrekompensowania szkody niemajątkowej.
    Odszkodowanie/zadośćuczynienie stanowi – co do zasady – przychód w rozumieniu art.
    11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że
    wszystkie odszkodowania są opodatkowane. Niektóre z nich, wymienione w katalogu
    zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze
    zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji
    podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy
    spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną
    danej preferencji.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
      zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
      przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie
      tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów,
      oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady
      ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
      opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których
      mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r.
      poz. 1510, 1700 i 2140), z wyjątkiem:
      a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
      wypowiedzenia umowy o pracę,
      b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
      zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących
      pracowników,
      c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
      funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
      d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
      e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
      działalnością gospodarczą,
      f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
      prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
      opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
      których mowa w art. 30c,
      g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
    Powołany powyżej przepis wskazuje jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania
    otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ponadto, należy
    podkreślić, że nie jest przy tym wystarczające, aby w przepisach prawa określone były
    same tylko przesłanki powodujące powstanie roszczenia o odszkodowanie, konieczne jest
    również wskazanie zasad ich ustalania.

    Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie objęte są
    tylko odszkodowania (zadośćuczynienia), których wysokość lub zasady ustalania wynikają
    wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na
    podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych
    przepisów, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub
    zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
    opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa
    w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań
    wymienionych w lit. a)-g) zacytowanego przepisu. To oznacza, że zwolnieniem tym nie są
    objęte wszystkie odszkodowania (zadośćuczynienia), a tylko te, których wysokość lub
    zasady ustalania zostały określone wprost w stosowanych przepisach prawa, z wyjątkiem
    enumeratywnie wymienionych kategorii odszkodowań (zadośćuczynień).
    Ustawodawca konsekwentnie wyłączył z katalogu zwolnień przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3
    lit. g) zadośćuczynienia/odszkodowania, które zostały otrzymane na podstawie zawartej
    pomiędzy stronami umowy lub ugody pozasądowej, nawet w sytuacji, gdy ich wysokość
    lub zasady ustalania wynikają wprost z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych
    wydanych na podstawie tych ustaw.
    Zatem, aby wypłacone odszkodowanie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 3 ww. ustawy, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:
        jego wysokość lub zasady ustalania muszą wynikać z przepisów odrębnych ustaw,
        podstawą jego przyznania nie może być zawarta umowa lub ugoda pozasądowa.
    Powyższe potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych m.in. w prawomocnym
    wyroku z 3 lipca 2012 r., sygn. akt I SA/Gl 1113/11, Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Gliwicach wyjaśnił, że z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika jednoznacznie, że wypłacone odszkodowanie (zadośćuczynienie)
    korzysta ze zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwa warunki: jego wysokość
    lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów
    wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz że podstawą jego przyznania nie
    jest zawarta umowa lub ugoda (inna niż ugoda sądowa).
    W przypadku gdy wysokość lub zasady ustalania odszkodowania nie wynikają wprost z
    odrębnych ustaw lub aktów wykonawczych wydanych na podstawie tych odrębnych
    ustaw, a podstawą ich otrzymania jest wyrok lub ugoda sądowa, wówczas odszkodowanie
    takie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, z wyjątkiem
    odszkodowań wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. a) i b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie bowiem do treści art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia
      otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym
      wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
      a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
      b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie
      wyrządzono.
    Zadośćuczynienie, podobnie jak odszkodowanie, nie korzysta ze zwolnienia podatkowego,
    o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jeżeli wynika ono z umowy lub ugody innej niż ugoda sądowa.
    Zatem już sama okoliczność zawarcia ugody pozasądowej – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt
    3 lit. g) oraz art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    wyklucza zwolnienie od opodatkowania otrzymanej kwoty. Ponadto wysokość

    zadośćuczynienia, które Pan otrzyma nie wynika z żadnej ustawy, ani aktu wykonawczego
    tylko z porozumienia stron sporu.
    W konsekwencji, skoro podstawą przyznania Panu kwoty za naruszenie dóbr osobistych
    jest zawarta polubownie ugoda pozasądowa, wówczas takie świadczenie nie podlega
    zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 3 oraz 3b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Otrzymując przedmiotowe świadczenie, uzyska Pan przysporzenie
    majątkowe, skutkujące powstaniem przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    od którego należy odprowadzić podatek dochodowy.
    Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.