Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.116.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Podleganie opodatkowaniu i zwolnienie z podatku VAT na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a ustawy sprzedaży
licytacyjnej nieruchomości składającej się z zabudowanych
działek.
Słowa kluczowe: komornik
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:

      podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży licytacyjnej
      nieruchomości składającej się z zabudowanych działek nr 1, nr 2 i nr 3,
      zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a ustawy
      sprzedaży licytacyjnej nieruchomości składającej się z zabudowanych działek nr 1, nr
      2 i nr 3.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... ... na podstawie art. 18 ustawy z dnia
    11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. 2024 poz. 361, z
    późn. zm., powoływana dalej jako ustawa o VAT) wykonując czynności egzekucyjne w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania
    cywilnego (tekst jednolity: Dz.U. 2024 poz. 1568, z późn. zm., powoływana dalej jako k.p.c.)
    jest płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji.
    W toku postępowania egzekucyjnego prowadzonego przeciwko ... została wszczęta
    egzekucja z prawa własności nieruchomości gruntowej rolnej zabudowanej położonej
    obręb ... - ... Miasto oznaczonej działkami nr ewid. 1 i 2, dla której Sąd Rejonowy w ... ...
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o numerze ... oraz działką nr ewid. 3,
    dla której Sąd Rejonowy w ... ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o
    numerze .... Egzekucje zostały połączone do łącznego prowadzenia na podstawie art. 926 §
    1 k.p.c.
    Działka nr ewid. 1 o powierzchni ... ha. Klasa użytków: R IVa - ... ha, R IVb - ... ha, R V - ... ha.
    Działka nr ewid. 2 o powierzchni ... ha. Klasa użytków: R IVa - ... ha, R IVb - ... ha, R V - ... ha.
    Działka nr ewid. 3 o powierzchni ... ha. Klasa użytków: R IVb - ... ha, R V - ... ha.
    Działki stanowią jedną gospodarczą całość - grunt rolny, użytkowany rolniczo. Działki
    tworzą kształt czworoboku zbliżonego do trapezu o szerokości ok. ... m i długości ok. ... m.
    Teren nieruchomości nie jest utwardzony, ogrodzony płotem z siatki stalowej na słupkach
    stalowych w słabym stanie technicznym. Brama i furtka z elementów metalowych w
    słabym stanie technicznym. Dojazd do nieruchomości z drogi publicznej częściowo
    utwardzonej masą bitumiczną (ul. ...). Nieruchomość posiada również dostęp do ul. ....
    Działki zabudowane są budynkiem mieszkalno-gospodarczym, budynkiem A wraz z
    wyposażeniem i kominem, kompleksem 3 szklarni. Działki posiadają dostęp do energii
    elektrycznej, kanalizacji w ul. ...i wody z wodociągu na terenie miasta ....
    Na nieruchomości znajdują się następujące zabudowania:
    Budynek mieszkalno- gospodarczy - usytuowany na działce nr ewid. 1. Wybudowany ok.
                                      21980 r. w technologii murowanej, o powierzchni zabudowy ... m i powierzchni użytkowej
      2... m. Budynek parterowy, niepodpiwniczony. W ewidencji budynków prowadzonej przez
    Starostwo Powiatowe w ... znajduje się informacja, że na działce nr ewid. 1 znajduje się
    budynek określony jako: pozostałe budynki niemieszkalne, na mapie określony jest
    symbolem: g - budynki niemieszkalne. W dniu oględzin budynek pełnił funkcje mieszkalno-
    gospodarczą.
    Budynek A - usytuowany na działce nr ewid. 2. Wybudowany ok. 1996 r., o konstrukcji
    stalowej, wspartej na fundamentach z bloczków betonowych, konstrukcja wypełniona
    taflami płyt szklanych. W budynku znajduje się kocioł grzewczy o mocy ... typu ... oraz
    stalowy komin - nieczynne od kilkunastu lat. Konstrukcja budynku jak i wypełnienie szkłem
    jest w bardzo złym stanie technicznym. Widoczne ubytki w konstrukcji budynku i jego

    wypełnieniu oraz skorodowane elementy kotła grzewczego i komina powodują zagrożenie
    dla osób znajdujących się w pobliżu. Budynek oraz wyposażenie w bardzo złym stanie
    technicznym - stopień zużycia 97%.
                                    2  2  2Kompleks 3 szklarni - o łącznej powierzchni użytkowej ... m (nr 1 - ... m, nr 2 - ... m, nr 3
      2- ... m). Wybudowane na podstawie projektu budowlanego i pozwolenia na budowę ....
    Szklarnie nr 1 i 2 zostały oddane do użytku w 2002 r., a szklarnia nr 3 w 2004 r.
                                        2Na działce o nr ewid. 1 powierzchnia pod szkłem (szklarnia) - ... m, na działce nr ewid. 2 –
      2  2... m i na działce nr ewid. 3 - ... m. Konstrukcja wielonawowa o rozpiętości nawy ... m i
    sekcjach szerokości ... m, wysokości od ... do ... m. Cała podstawowa konstrukcja stalowa i
    aluminiowa szklarni oraz szkło ogrodnicze, rury PCV i uszczelki zostały sprowadzone w
    2001 r. z ... z firmy ... - były to elementy używane, po rozbiórce. Stan techniczny zły -
    stopień zużycia 99%. Podczas oględzin stwierdzono, że była prowadzona produkcja w
    części szklarni. Zgodnie z oświadczeniem dzierżawcy produkcja prowadzona jest cały rok.
    Budynek mieszkalno-gospodarczy, budynek A oraz szklarnie nr 1, 2 i 3 są budynkami w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 07-07-1994 r. Prawo budowlane (tekst
    jednolity: Dz.U. 2024 poz. 725, z późn. zm., powoływana dalej jako p.b.).
    Budynek mieszkalno-gospodarczy jest trwale związany z gruntem. Budynek A jest trwale
    związany z gruntem. Szklarnia nr 1 jest trwale związana z gruntem. Szklarnia nr 2 jest
    trwale związana z gruntem. Szklarnia nr 3 jest trwale związana z gruntem.
    Budynek mieszkalno-gospodarczy jest wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele
    mieszkaniowe. Budynek mieszkalno-gospodarczy nie był wykorzystywany do działalności
    gospodarczej.
    Działka nr ewid. 1: wzdłuż dwóch krótszych boków oraz wzdłuż jednego z dłuższych boków
    zlokalizowane jest ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych.
    Ponadto na jednym z krótszych boków znajduje się brama i furtka z elementów
    metalowych.
    Działka nr ewid. 2: wzdłuż dwóch krótszych boków znajduje się ogrodzenie z siatki
    stalowej na słupkach stalowych. Dłuższymi bokami działka graniczy z działką nr ewid. 1 i 3
    – brak ogrodzenia.
    Działka nr ewid. 3: wzdłuż dwóch krótszych boków znajduje się ogrodzenie z siatki
    stalowej na słupkach stalowych. Wzdłuż dłuższego boku zlokalizowane jest ogrodzenie z
    płyt betonowych na słupkach betonowych.
    Ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych stanowi urządzenie budowlane w
    rozumieniu art. 3 pkt 9 p.b.
    Ogrodzenie z płyt betonowych na słupkach betonowych stanowi urządzenie budowlane w
    rozumieniu art. 3 pkt 9 p.b.
    Dla terenu, na którym położone są działki o nr ewid. 2 i 3 obowiązują ustalenia
    Miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Miasta ... zatwierdzonego
    uchwałą Rady Miejskiej w ... z dnia ... r. nr .... Tereny te określone zostały jako tereny
    upraw rolnych w przeznaczeniu podstawowym (B1R na mapie planu). ....”
    Działka nr ewid. 1 zgodnie z ustaleniami Studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego Miasta ... ... zatwierdzonego uchwałą Rady ... z dnia ...-
    11-2017 r. nr ..., znajduje się na terenach określonych jako: tereny zabudowy produkcyjno-
    usługowej, składów i magazynów.

    Aktualny sposób zagospodarowania i użytkowania nieruchomości działki o nr ewid. 2 i 3
    oraz część działki nr ewid. 1 zabudowane są szklarniami i obiektami towarzyszącymi w
    złym stanie technicznym. Pozostała część działki nr ewid. 1 zbudowana jest budynkiem
    mieszkalno-gospodarczym.
    Nieruchomości zostały wydzierżawione na podstawie umowy dzierżawy z dnia ... r.
    zawartej na okres 20 lat tj. do ... r.
    Dzierżawca: .... Umowa dzierżawy ma charakter nieodpłatny - dzierżawca nie uiszcza
    czynszu, ponosi on koszty związane z korzystaniem z nieruchomości – oświadczenie
    dłużnika.
    Dłużnik oświadczył, że zajmuje się uprawą na potrzeby własne roślin szklarniowych na
              2powierzchni 100 m.
    Nieruchomości były już wcześniej przedmiotem dzierżawy zawartej w dniu ... r. Czynsz
    dzierżawny ustalony był na kwotę ... zł rocznie.
    Umowa zawarta była na okres 10 lat tj. do dnia ... r. Dłużnik nabył nieruchomość o nr
    księgi wieczystej ... na podstawie umowy darowizny z dnia ... r. - akt notarialny rep. A nr ...
    sporządzony przez notariusza ... w Kancelarii Notarialnej w .... Dłużnik nabył nieruchomość
    o nr księgi wieczystej nr ... na podstawie umowy sprzedaży z dnia ... r. - akt notarialny rep.
    A nr ... sporządzony przez notariusza ... w Kancelarii Notarialnej w .... Podatku od
    darowizny nie pobrano na podstawie art. 9 ustawy od spadków i darowizn z 28-07-1983 r.
    (Dz.U. Nr 16, poz. 89, z późn. zm.). Podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na
    podstawie art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 09-09-2001 r. (Dz.U. Nr 86, poz. 956, z późn. zm.).
    Dłużnik jest objęty ubezpieczeniem społecznym rolników jako płatnik.
    W bazie internetowej REGON dłużnik figuruje jako prowadzący działalność gospodarczą
    pod firmą ... (NIP ...).
    Działalność przeważająca wg PKD: 0113Z - .... Dłużnik nie figuruje w bazie przedsiębiorców
    CEIDG. Dłużnik figuruje w rejestrze VAT (ustalono na podstawie wykazu podmiotów
    zarejestrowanych jako podatnicy VAT dostępnego pod adresem: podatki.gov.pl). Poniżej
    komornik przedstawia pytania, które zostały zadane dzierżawcy oraz dłużnikowi wraz z ich
    odpowiedziami.
    Pytania skierowane do dzierżawcy:
    1. Czy produkcja roślin na ww. nieruchomości prowadzona jest przez cały rok czy tylko
    sezonowo - wówczas proszę określić okres, w którym jest prowadzona? Odpowiedź:
    Produkcja jest prowadzona cały rok.
    2. Czy jako dzierżawca ponosi/ponosiła Pani wydatki na ulepszenie budynków/budowli
    znajdujących się na działkach nr 3, 1 i 2? Odpowiedź: Tak ponosiłam i ponoszę.
    3. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest pozytywna należy wskazać w jakim okresie
    poniesione zostały wydatki na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na
    działkach nr 3, 1 i 2? Odpowiedź: wydatki ponosiłam w latach 2020-2023.
    4. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 twierdząca należy wskazać, czy poniesione wydatki na
    ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 3, 1 i 2 były wyższe niż
    30% wartości początkowej ww. Obiektów? Odpowiedź: odpowiedzi na to pytanie nie znam,
    gdyż nie znam wartości początkowej obiektów.
    5. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca, to należy wskazać:
    a. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?
    b. czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian
    przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynku/budowli lub w celu znaczącej
    zmiany warunków zasiedlenia?
    c. czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

    d. jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to
    należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
    e. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a
    sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    f. czy ulepszone ww. budynki/budowle był/są wykorzystywany przez dzierżawcę wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Odpowiedź:
    a. Obiekt był w ciągłym użytkowaniu, około 08.2023.
    b. Nie była to przebudowa, zwykła modernizacja, była to szklarnia i ciągle nią jest.
    c. W szklarni była cały czas prowadzona produkcja, więc było.
    d. Około 09.2023.
    e. nie.
    f. nie.
    6. Czy między dłużnikiem, a dzierżawcą doszło/dojdzie od rozliczenia nakładów
    poniesionych na ulepszenie budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać:
    1. w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz
    kiedy to nastąpiło/nastąpi?
    2. czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi przysługiwało/będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego
    Odpowiedź: nie.
    Pytania skierowane do dłużnika:
    1. W jaki sposób, do jakich celów od dnia nabycia do dnia ewentualnej sprzedaży w trybie
    licytacji publicznej wykorzystuje/będzie wykorzystywał nieruchomość? Należy osobno
    odnieść się do każdej działki nr ewid. 3, 1 i 2.
    Odpowiedź: wszystkie trzy działki wykorzystywane są w celach upraw rolniczych.
    2. Czy nieruchomość stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej dłużnika? Czy
    jest wprowadzona do środków trwałych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym?
    Odpowiedź: według stanu mojej wiedzy nieruchomość nie stanowi składnika majątku
    działalności gospodarczej.
    3. Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę budynków/budowli
    znajdujących się na działkach nr 3, 1 i 2, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów?
    Jeśli tak to kto je ponosił? Kiedy były one ponoszone? Jakie to były ulepszenia, jakiego
    budynku, obiektu budowlanego dotyczyły? Czy po dokonaniu ulepszeń były one oddane
    do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej? Czy
    przysługiwało ponoszącemu wydatki prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    Odpowiedź: wydatki takie ponosiłem w latach 2012-2014, polegały one na modernizacji
    w celu optymalizacji strat ciepła i jego zarządzaniem i dotyczyły całości obiektów
    szklarniowych. Po zakończonych modernizacjach obiekty były użytkowane.
    4. Czy zajęta nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku? Jeśli tak, to do jakiej działalności zwolnionej była
    wykorzystywana? Należy podać podstawę prawną zwolnienia.
    Odpowiedź: nie, nie była.

    5. Czy nabycie nieruchomości było udokumentowane fakturą z kwotą podatku VAT?
    Odpowiedź: nie, nie było.
    6. Czy z tytułu nabycia nieruchomości, dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego? Jeśli nie to należy podać podstawę prawną.
    Odpowiedź: nie mam wiedzy.
    7. Czy dłużnik planuje dokonać nakłady zmierzające do zwiększenia wartości
    nieruchomości? Jeśli tak to jakie i kiedy? Należy osobno odnieść się do każdej działki nr
    ewid. 3, 1 i 2.
    Odpowiedź: tak planuję, rok 2025-2026, modernizacja systemów dystrybucji energii
    oraz wody i ciepła.
    Komornik dwukrotnie wzywał jeszcze zarówno dzierżawcę jak i dłużnik do
    sprecyzowania swoich odpowiedzi.
    Dzierżawca wskazał, że „modernizacja polegała na gruntownym przystosowaniu
    obiektów do wymogów każdej z upraw jaką prowadzi. Były to przeróżne prace. Nie
    można rozbić na poszczególne działki ponieważ prace były prowadzone w blokach
    uprawnych, które są w różnych częściach rozłożone na rożnych działkach”. Dłużnik
    natomiast wskazał, że „modernizacja dotyczyła całości obiektów szklarniowych i
    polegała m.in. na wymianie rur grzewczych, wymianie pomp, unowocześnieniu systemu
    sterowania i kontroli systemu rozprowadzania ciepła, jak również systemu nawadniania
    oraz nawożenia, jak również sterowania pozostałymi w obiekcie systemami
    elektrycznymi (cieniówki, wietrzniki, wentylatory). Nie jestem w stanie rozbić
    poszczególnych prac na poszczególne obiekty jak również podać jakie to wydatki zostały
    poczynione ze względu na duży upływ czasu. Co do prac przyszłych są to tylko plany bez
    dokładnych szczegółów”.
    Postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi prowadzone jest od dnia 12-02-2007
    r. W toku postępowania komornik kilkukrotnie dokonywał opisu i oszacowania
    przedmiotowych nieruchomości. Pierwsza wycena została dokonana ...-08-2007 r.
    Kolejne oszacowanie zostało dokonane w dniu ...-11-2010 r. i w dniu ...-09-2014 r.
    Dłużnik w dniu ...-07-2014 r. w toku oględzin nieruchomości oświadczył, że od ostatnich
    czynności przeprowadzonych w 2010 r. nie dokonywał żadnych prac modernizacyjnych
    jedynie bieżące naprawy niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Następny protokół opisu i oszacowania został sporządzony w dniu ...-03-2020 r. i ostatni
    w dniu ...-07-2024 r. W toku ostatnich oględzin nieruchomości przeprowadzonych w
    dniu ...-06-2024 r. Dłużnik oświadczył, że od ostatnich oględzin przeprowadzonych w
    2020 r. w budynku mieszkalno-gospodarczym została wymieniona stolarka okienna na
    okna pcv w okleinie drewnianej. W pozostałym zakresie stan techniczny budynku nie
    uległ zmianie. Odnośnie nakładów na ulepszenie budynków szklarni to zarówno dłużnik
    jak i dzierżawca nie byli w stanie określić zakresu wykonanych prac oraz ich wartości. W
    toku oględzin nieruchomości nie stwierdzono by zostały dokonane jakiekolwiek
    ulepszenia od 2020 r. tj. od dnia poprzednich oględzin nieruchomości.
    W ocenie komornika być może zostały wykonane jakieś prace modernizacyjne ale nie
    takie, które wpływałyby na wartość nieruchomości. Już w operacie z dnia ...-08-2007 r.
    rzeczoznawca majątkowy w opisie nieruchomości w uwagach do stanu technicznego
    szklarni i A wskazał, że ich stan techniczny jest zły.
    W operacie szacunkowym z dnia ...-07-2024 r. rzeczoznawca majątkowy stwierdził, że
    szklarnie wymagają natychmiastowego demontażu z uwagi na zagrożenie dla osób
    przebywających w pobliżu. Tym samym widać, że na przestrzeni lat nie były
    wykonywane większe prace modernizacyjne mogące mieć wpływ na podwyższenie
    wartości nieruchomości. Tym samym stwierdzić należy, że ani dłużnik ani dzierżawca
    nie ponosili nakładów na ulepszenie szklarni lub budynku mieszkalno-gospodarczego
    przekraczających 30% ich wartości początkowej.

    Pytania
    Czy planowana sprzedaż licytacyjna nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług?
    W przypadku uznania, że będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem to czy korzysta
    ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w zakresie pierwszego pytania: Uwzględniając stan prawny w zakresie
    podatku od towarów i usług, a także mając na uwadze poprawność realizacji obowiązków
    podatkowych komornika sądowego jako płatnika podatku od towarów i usług Komornik
    Sądowy ... uważa, że sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie stanowiła czynności
    wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy –
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma zatem na
    tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarami – według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii.
    Tak więc, w świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek
    spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest
    jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie ma więc charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od
    towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu
    tym podatkiem.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany co do
    zasady za podatnika podatku od towarów i usług.

    Dłużnik wydzierżawił nieruchomość w celach zarobkowych, jest usługodawcą, a więc
    dostawa nieruchomości powinna być uznana za dostawę podlegającą przepisom ustawy o
    VAT.
    W zakresie drugiego pytania:
    W sytuacji jednak gdy dostawa działek o nr ewid. 1, 2 i 3 będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowali lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wbudowaniu lub ulepszeniu,
    jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Działka nr ewid. 1 o powierzchni ... ha. Klasa użytków: R IVa - ... ha, R IVb - ... ha, R V - ... ha.
    Zabudowana jest budynkiem mieszkalno-gospodarczym wybudowanym w 1980 r. oraz
                              2szklarnią nr 1 i 2 – powierzchnia pod szkłem ... m. Dłużnik nabył działkę na podstawie
    umowy sprzedaży z dnia ...-05-2001 r. Zgodnie z umową wydanie nieruchomości nastąpiło
    w dniu podpisania aktu notarialnego i od tego czasu dłużnik korzysta z budynku. Szklarnie
    zostały oddane do użytku w 2002 r. i od tego czasu wykorzystywane są do celów
    prowadzonej najpierw przez dłużnika obecnie przez dzierżawcę działalności gospodarczej.
    Zatem doszło do pierwszego zasiedlenia i od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2
    lata, tym samy dostawa działki nr ewid. 18będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowali
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowali z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym dostawa gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług tak jak budynek na nim posadowiony.
    Działka nr ewid. 2 o powierzchni ... ha. Klasa użytków: R IVa - ... ha, R IVb - ... ha, R V - ... ha.
    Zabudowana jest budynkiem A oraz budynkami szklarniami nr 1, 2 i 3 – powierzchnia pod
          2szkłem ... m.
    Budynek A wybudowany ok. 1996 r. Dłużnik nabył działkę na podstawie umowy sprzedaży
    z dnia ...-05-2001 r. Zgodnie z umową wydanie nieruchomości nastąpiło w dniu podpisania
    aktu notarialnego i od tego czasu budynek A wykorzystywany jest do celów prowadzonej
    najpierw przez dłużnika obecnie przez dzierżawcę działalności gospodarczej. Szklarnie nr
    1 i 2 zostały oddane do użytku w 2002 r., a szklarnia nr 3 w 2004 r. i od tego czasu
    wykorzystywane są do celów prowadzonej najpierw przez dłużnika obecnie przez
    dzierżawcę działalności gospodarczej.
    Zatem doszło do pierwszego zasiedlenia budynków i od tego momentu upłynął okres
    dłuższy niż 2 lata, tym samym dostawa działki nr ewid. 2 będzie korzystała ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowali
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowali z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym dostawa gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług tak jak budynek na nim posadowiony.
    Działka nr ewid. 3 o powierzchni ... ha. Klasa użytków: R IVb - ... ha, R V - ... ha.
                                                  2Zabudowana jest budynkami szklarniami nr 1, 2 i 3 – powierzchnia pod szkłem ... m.
    Szklarnie nr 1 i 2 zostały oddane do użytku w 2002 r., a szklarnia nr 3 w 2004 r. i od tego
    czasu budynek A wykorzystywany jest do celów prowadzonej najpierw przez dłużnika
    obecnie przez dzierżawcę działalności gospodarczej.
    Zatem doszło do pierwszego zasiedlenia i od tego momentu upłynął okres dłuższy niż 2
    lata, tym samym dostawa działki nr ewid. 2 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowali
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowali z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym dostawa gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług tak jak budynek na nim posadowiony.
    W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do dostawy szklarni i budynku gospodarczego znajdujących
    się na działkach o nr ewid. 1, 2 i 3, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze
    zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Wszelkie informacje dotyczące nieruchomości Komornik ustalił w wyniku analizy
    dokumentów i ustaleń dokonanych w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego,
    a także na podstawie informacji uzyskanych w toku poprzednio prowadzonych egzekucji z
    nieruchomości.
    Odnośnie danych dotyczących samej nieruchomości niezbędne dane pozyskano z operatu
    szacunkowego sporządzonego przez biegłego sądowego ... z dnia ...-07-2024 r. Komornik
    dysponuje pięcioma operatami szacunkowymi z dnia ...-08-2007 r., ...-12-2010 r., ...-08-
    2024 r., ...-03-2020 r. oraz ostatni z dnia ...-07-2024 r., zawierającymi opis nieruchomości,
    stan techniczny budynków i budowli znajdujących się na poszczególnych działkach.
    Komornik dodatkowo wysłuchał biegłego w celu uzyskania dodatkowych informacji.
    Ponadto Komornik wzywał kilkukrotnie dłużnika do udzielenia szczegółowych informacji:
    pismem z dnia ...-06-2024 r., ...-07-2024 r., ...-08-2024 r. oraz ...-09-2024 r.
    Pismem z dnia ...-06-2024 r., ...-07-2024 r., ...-08-2024 r. został wezwany również
    dzierżawca do udzielenia informacji. Komornik wystąpił również o wydanie kserokopii
    dokumentów z akt księgi wieczystej. Komornik nie posiada wszystkich informacji, z uwagi
    na to, że w wyniku udokumentowanych działań nie udało się ich ustalić.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku
    od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Właściwym zatem, jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w toku postępowania egzekucyjnego prowadzonego
    przeciwko ... została wszczęta egzekucja z prawa własności nieruchomości gruntowej
    rolnej zabudowanej składającej się z działek nr 1, nr 2 i nr 3. Działki zabudowane są
    budynkiem mieszkalno-gospodarczym, budynkiem A wraz z wyposażeniem i kominem,
    kompleksem 3 szklarni. Działki stanowią jedną gospodarczą całość - grunt rolny,
    użytkowany rolniczo. Teren nieruchomości nie jest utwardzony, ogrodzony płotem z siatki
    stalowej na słupkach stalowych w słabym stanie technicznym. Brama i furtka z elementów
    metalowych w słabym stanie technicznym.
    Dłużnik nabył nieruchomość o nr księgi wieczystej ... na podstawie umowy darowizny z
    dnia ...-06-2000 r. - akt notarialny rep. A nr .... Dłużnik nabył nieruchomość o nr księgi
    wieczystej nr ... na podstawie umowy sprzedaży z dnia ...-05-2001 r. - akt notarialny rep. A
    nr ....
    Działka nr 1 o powierzchni ... ha, zabudowana jest budynkiem mieszkalno- gospodarczym
    wybudowanym ok. 1980 r. w technologii murowanej. Poza tym na działce o nr 1 znajduje
                            2się powierzchnia pod szkłem (szklarnia) - ... m. Wzdłuż dwóch krótszych boków oraz
    wzdłuż jednego z dłuższych boków zlokalizowane jest ogrodzenie z siatki stalowej na
    słupkach stalowych. Budynek mieszkalno-gospodarczy jest wykorzystywany przez dłużnika
    wyłącznie na cele mieszkaniowe. Budynek mieszkalno-gospodarczy nie był
    wykorzystywany do działalności gospodarczej.
    Działka nr 2 o powierzchni ... ha, zabudowana jest budynkiem A oraz znajduje się na niej
                          2powierzchnia pod szkłem (szklarnia) - ... m. Wzdłuż dwóch krótszych boków znajduje się
    ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych.

    Działka nr 3 o powierzchni ... ha znajduje się na niej powierzchnia pod szkłem (szklarnia) –
      2... m. Wzdłuż dwóch krótszych boków znajduje się ogrodzenie z siatki stalowej na
    słupkach stalowych. Wzdłuż dłuższego boku zlokalizowane jest ogrodzenie z płyt
    betonowych na słupkach betonowych.
    Budynek mieszkalno-gospodarczy, budynek A oraz szklarnie nr 1, 2 i 3 są budynkami w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Budynek mieszkalno-
    gospodarczy jest trwale związany z gruntem. Budynek A jest trwale związany z gruntem.
    Szklarnia nr 1 jest trwale związana z gruntem. Szklarnia nr 2 jest trwale związana z
    gruntem. Szklarnia nr 3 jest trwale związana z gruntem.
    Ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych stanowi urządzenie budowlane w
    rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawo budowlane. Ogrodzenie z płyt betonowych na słupkach
    betonowych stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawo budowlane.
    Dłużnik oświadczył, że zajmuje się uprawą na potrzeby własne roślin szklarniowych na
            2powierzchni ... m. Nieruchomości zostały wydzierżawione na podstawie umowy
    dzierżawy z dnia ...-07-2017 r. zawartej na okres 20 lat tj. do 20 lipca 2037 r. Umowa
    dzierżawy ma charakter nieodpłatny - dzierżawca nie uiszcza czynszu, ponosi on koszty
    związane z korzystaniem z nieruchomości – oświadczenie dłużnika. Nieruchomości były
    już wcześniej przedmiotem dzierżawy zawartej w dniu ...-10-2005 r. Czynsz dzierżawny
    ustalony był na kwotę 35 000,00 zł rocznie.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, że sprzedaż w drodze licytacji
    komorniczej budynku mieszkalno-gospodarczego posadowionego na działce nr 1, który
    nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej, a był wykorzystywany przez dłużnika
    wyłącznie na cele mieszkaniowe wraz z przyporządkowaną do niego częścią działki nr 1,
    należy traktować jako sprzedaż majątku osobistego dłużnika, do której unormowania
    ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Tym samym, sprzedaż tego
    budynku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dłużnik w odniesieniu do sprzedaży tej części
    nieruchomości nie wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy a
    tym samym dostawa nieruchomości w tej części nie będzie objęta obowiązkiem naliczenia
    i odprowadzenia podatku od towarów i usług.
    Natomiast w odniesieniu do pozostałej części nieruchomości, tj. budynku A i kompleksu 3
    szklarni oraz pozostałą częścią działki nr 1, działką nr 2 i działką nr 3, na których budynki
    te są posadowione, należy wskazać, że ich sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego
    będzie stanowić zbycie majątku wykorzystywanego przez dłużnika w prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej. Jak bowiem wynika z wniosku, były one wydzierżawiane
    przez dłużnika. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do
    uznania dłużnika za podatnika podatku w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż
    egzekucyjna w tej części będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku
    /budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli
    lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W przypadku budynków niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub

    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.

    Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Z opisu sprawy wynika, że dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę
    budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 3, 1 i 2 w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych
    obiektów w latach 2012-2014, które polegały na modernizacji w celu optymalizacji strat
    ciepła i jego zarządzaniem i dotyczyły całości obiektów szklarniowych. Po zakończonych
    modernizacjach obiekty były użytkowane.
    Natomiast dzierżawca w latach 2020-2023 ponosił nakłady na ulepszenie budynków
    znajdujących się na działkach nr 3, 1 i 2, jednak nie jest w stanie określić czy były one
    wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, gdyż nie zna wartości początkowej
    obiektów. Jak wynika z opisu sprawy, między dłużnikiem a dzierżawcą nie doszło/nie
    dojdzie od rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie budynków.
    Ponadto wskazał Pan we wniosku, że postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi
    prowadzone jest od dnia ...-02-2007 r. i w toku postępowania komornik kilkukrotnie
    dokonywał opisu i oszacowania przedmiotowych nieruchomości. Pierwsza wycena została
    dokonana ...-08-2007 r. Kolejne oszacowanie zostało dokonane w dniu ...-11-2010 r. i w
    dniu ...-09-2014 r. Następny protokół opisu i oszacowania został sporządzony w dniu ...-03-
    2020 r. i ostatni w dniu ...-07-2024 r. Wskazał Pan, że na przestrzeni lat nie były
    wykonywane większe prace modernizacyjne mogące mieć wpływ na podwyższenie
    wartości nieruchomości. Stwierdził Pan, że ani dłużnik, ani dzierżawca nie ponosili
    nakładów na ulepszenie szklarni lub budynku mieszkalno-gospodarczego
    przekraczających 30% ich wartości początkowej.
    Tym samym należy uznać, że dostawa budynku A oraz 3 szklarni nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    budynków upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji, licytacyjna sprzedaż budynku A oraz 3 szklarni będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto na działce nr 1, nr 2 i nr 3, oprócz budynków znajdują się urządzenia budowlane
    tj. ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych oraz ogrodzenie z płyt betonowych.
    Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i
    opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać
    stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej
    działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od
    budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Tym samym z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynku A oraz szklarni znajdujących się na
    działkach nr 1, nr 2 i nr 3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzeń
    budowlanych związanych z tymi budynkami będzie korzystała ze zwolnienia.
    Jak wskazałem wyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W

    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1 w
    części przyporządkowanej do budynku szklarni, działki nr 2 i nr 3, na której posadowione
    są budynki: budynek A oraz szklarnie, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej budynku A
    oraz kompleksu 3 szklarni wraz z częścią działki nr 1 (przyporządkowanej do budynku
    szklarni), działki nr 2 i działki nr 3, na których są posadowione szklarnie, będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Podsumowując, w analizowanym przypadku licytacyjna sprzedaż nieruchomości w części
    dotyczącej:
      budynku mieszkalno-gospodarczego posadowionego na działce nr 1 wraz z
      przyporządkowaną do niego częścią działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług,
      budynku A i kompleksu 3 szklarni oraz części działki nr 1
      (przyporządkowanej do szklarni), działki nr 2 i działki nr 3, na których są
      posadowione szklarnie, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
      usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Pana stanowisko - z uwagi na uznanie przez Pana, że dostawa budynku mieszkalno-
    gospodarczego posadowionego na działce nr 1 wraz z przyporządkowaną do niego częścią
    działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
    zwolnieniu od podatku – oceniając całościowo uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy czym niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, że do dnia licytacji
    dłużnik nie poniesie nakładów na nieruchomości w wysokości przekraczającej 30% ich
    wartości początkowej, w stosunku do których dłużnikowi będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku naliczonego. Z opisu sprawy wynika bowiem, że odnośnie przyszłych
    nakładów na nieruchomości dłużnik wskazał, „(...) tak planuję, rok 2025-2026,
    modernizacja systemów dystrybucji energii oraz wody i ciepła.” W toku prowadzonych
    przez Pana dalszych ustaleń, dłużnik wskazał, że: „(...) Co do prac przyszłych są to tylko
    plany bez dokładnych szczegółów”.
    Natomiast, jeśli przed sprzedażą licytacyjną nieruchomości dłużnik poniesie nakłady na
    ulepszenie budynków położonych na ww. działkach w wysokości przekraczającej 30% ich
    wartości początkowej, w stosunku do których dłużnikowi będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku naliczonego, to interpretacja traci aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.