Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.508.2024.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Dotyczy czy planowany podział przez wydzielenie będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dostawa-dostawa towarów; nieruchomości; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z
    16 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od
    towarów i usług w zakresie ustalenia, czy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego Dział, do
    którego został przypisany Zespół składników, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT i w konsekwencji planowany podział przez wydzielenie będzie stanowić
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT (na podstawie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT) –
    a zatem w związku z planowanym podziałem Spółka nie będzie podmiotem dokonującym
    czynności opodatkowanej VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 grudnia 2024 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(A.) [Wnioskodawca, Spółka] jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w
    (...). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega w Polsce opodatkowaniu od
    całości uzyskiwanych dochodów. Spółka jest także zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług [VAT].
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na
    własny rachunek ((...)) oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi ((...)).
    W ramach wykonywanej działalności Spółka nabywa nieruchomości, w tym lokale
    użytkowe. Nieruchomości będące własnością Spółki są położone w różnych
    miejscowościach na terenie całej Polski. Nieruchomości te mają bardzo różnorodny
    charakter, w tym na przykład grunty niezabudowane, grunty zabudowane, nieruchomości
    przemysłowe, magazyny, place składowe, mieszkania, lokale biurowe.
    Odnośnie nieruchomości położonych w (...), Spółka jest właścicielem pięciu lokali
                                      2  2użytkowych o powierzchni użytkowej wynoszącej od ok. (...)m do ok. (...)m) oraz posiada
    udział w lokalu z miejscami garażowymi zlokalizowanych w tym samym budynku [łącznie
    określane jako „Lokale”]. Lokale zostały przyjęte przez Spółkę do ewidencji środków
    trwałych w (...)r. i są liniowo amortyzowane (roczna stawka amortyzacji wynosząca (...)%).
    Jako że Spółka generuje dochody m.in. z wynajmu nieruchomości, Spółka (jako
    wynajmujący) zawarła z najemcami umowy najmu, na podstawie których (A.) oddała
    najemcom Lokale do używania na czas oznaczony/nieoznaczony, a najemcy zobowiązali
    się płacić Spółce umówiony czynsz (umowy dalej określane jako „Umowy Najmu”). W
    związku z Umowami Najmu po stronie Spółki występują należności z tytułu najmu, które

    są – co do zasady – terminowo regulowane przez Najemców. Wraz z zakończeniem
    poszczególnych Umów Najmu, Spółka poszukuje kolejnych najemców.
    Fakt posiadania Lokali wiąże się z koniecznością ponoszenia opłat na rzecz wspólnoty
    mieszkaniowej, zawarcia i wykonywania szeregu umów przewidujących dostawę
    wymaganych mediów (woda, energia elektryczna, ogrzewanie) oraz zakup szeregu innych
    usług. Wartość części z tych kosztów jest pokrywana z czynszu należnego od najemców, a
    część jest dodawana do tego czynszu.
    Zarządzanie Lokalami wymaga odpowiedniego doświadczenia i znajomości realiów rynku
    nieruchomości (zwłaszcza na tak konkurencyjnym rynku najmu powierzchni użytkowej,
    jakim jest rynek (...)). Z tego też względu Spółka angażuje osoby i podmioty, których
    zadaniem jest wykonywanie wszelkich czynności niezbędnych do efektywnego
    wykorzystania Lokali w prowadzonej działalności gospodarczej (w zakresie wynajmu
    powierzchni użytkowej).
    Odmienny charakter wszystkich posiadanych przez Spółkę nieruchomości skłonił Zarząd
    do bardziej specjalistycznego zarządzania nimi, w sposób uwzględniający specyfikę czy to
    lokalizacji czy charakteru nieruchomości. Zarząd Spółki planuje zatem wydzielenie ze
    Spółki powiązanych ze sobą funkcjonalnie, lokalizacyjnie czy w inny sposób gospodarczo
    posiadanych składników majątku wraz z towarzyszącymi im elementami prowadzonej
    działalności, przede wszystkim celem powierzenia wyspecjalizowanym działom
    zarządzania różnego rodzaju nieruchomościami położonymi w poszczególnych
    miejscowościach czy nieruchomościami o odrębnych charakterze.
    Chęć wyodrębnienia działalności w zakresie zarządzania Lokalami i powiązane z nią
    przypisanie funkcji zarządzania Lokalami określonej osobie stanowiło asumpt do podjęcia
    przez Zarząd Spółki uchwały przewidującej m.in. formalne wyróżnienie w Spółce
    odrębnego działu, którego zadaniem będzie prowadzenie działalności w zakresie
    zarządzania Lokalami („Dział”) – wydzielenie Działu ułatwi procesy reorganizacyjne, jakie
    Spółka planuje zrealizować celem wydzielenia niektórych rodzajów swojej działalności do
    osobnych, dedykowanych ku temu spółek.
    W związku z powyższym Zarząd Spółki wyodrębnił organizacyjnie, w formie stosownej
    uchwały Zarządu, Dział i przypisał do niego adekwatny zespół składników majątkowych i
    niemajątkowych, na który składają się m.in.:
    1. Lokale wraz z przynależnym do nich (i należącym do Spółki) wyposażaniem;
    2. prawa i obowiązki z Umów Najmu oraz umów dotyczących mediów;
    3. zobowiązania i należności handlowe związane z ww. umowami;
    4. umowy ubezpieczenia Lokali;
    5. umowy z pracownikami/współpracownikami Spółki, których zadaniem pozostaje
      zarządzanie Lokalami;
    6. decyzje organów administracji odnoszące się do Lokali;
    7. rachunek bankowy, tj. rachunek bieżący (podstawowy) w PLN (razem z rachunkiem
      VAT), który to rachunek będzie wykorzystywany dla celów obsługi płatności związanych
      z Lokalami (regulowania zobowiązań) a także przyjmowania wpływów wynikających z
      wynajmu Lokali (spłaty należności);
    8. zobowiązania.
    Ww. zespół składników majątkowych i niemajątkowych jest na potrzeby niniejszego
    wniosku określany dalej jako „Zespół składników”.
    Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego, Dział został również wyodrębniony na
    płaszczyźnie finansowej. Wyodrębnienie w tym względzie polega przede wszystkim na:
    i. identyfikowaniu przez Spółkę środków pieniężnych bezpośrednio powiązanych z
        działalnością prowadzoną przez Dział (zarówno od strony wpływów i wydatków);

    ii. alokacji do Działu rachunku bankowego, tj. rachunku bieżącego (podstawowego) w PLN
        (razem z rachunkiem VAT) – który to rachunek będzie wykorzystywany dla celów
        obsługi płatności związanych z Lokalami (regulowania zobowiązań) a także
        przyjmowania wpływów wynikających z wynajmu Lokali (przyjmowania spłat
        należności);
    iii. prowadzeniu działalności w zakresie zarządzania Lokalami, a więc posiadanie przez
        Dział źródła bieżącego finansowania działalności.
    Co istotne, w odniesieniu do Działu – w oparciu o prowadzoną ewidencję księgową (w tym
    system (...) – miejsc powstawania kosztów) – możliwe jest i odbywa się przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z Lokalami i innymi
    składnikami wchodzącymi w skład Zespołu składników.
    W ramach wyodrębnienia funkcjonalnego (które w części zazębia się z wyodrębnieniem
    organizacyjnym), przedmiotem działalności Działu jest działalność związana z
    zarządzaniem Lokalami. W zakresie utrzymania, korzystania i pobierania pożytków z
    Lokalami, Dział wykonuje działania w szczególności polegające na:
    i. utrzymaniu Lokali poprzez zapewnienie im dostępu do mediów i obsługi korzystania z
        Lokali (w takim zakresie w jakim umowy w tym względzie nie będą zawierane przez
        samych najemców);
    ii. korzystanie z Lokali poprzez oddawanie ich do odpłatnego używania osobom trzecim
        (najemcom) przede wszystkim w celu prowadzenia działalności przez te osoby.
    Jeżeli chodzi o wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej, Dział – formalnie
    wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki – funkcjonuje tak jakby stanowił
    niezależne przedsiębiorstwo. Z tego względu do Działu zostały alokowane poszczególne
    elementy wchodzące w skład Zespołu składników, w tym umowy związane z działalnością
    w zakresie zarządzania Lokalami oraz wynikające z tych umów prawa i obowiązki. Co
    więcej, do Działu są przypisane składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania,
    które znajdowały się w przedsiębiorstwie, a które są istotne dla działalności w zakresie
    zarządzania Lokalami. Dział dysponuje masą majątkową oraz zasobami, które umożliwiają
    jego funkcjonowanie jako niezależnego przedsiębiorstwa. Ponadto Wnioskodawca
    przyporządkował do obsługi Działu odpowiednie osoby, których zadaniem jest i będzie
    wykonywanie wszelkich czynności niezbędnych do efektywnego wykorzystania Lokali w
    prowadzonej działalności gospodarczej (w zakresie wynajmu powierzchni użytkowej) oraz
    odpowiednio identyfikował środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością
    prowadzoną przez Dział (od strony wpływów i wydatków – w sposób zaprezentowany
    powyżej, w tym przy użyciu dedykowanego rachunku bankowego).
    Wydzielenie Lokali do odrębnego Działu ma związek z faktem, że Spółka planuje dokonać
    podziału przez wydzielenie kilku zorganizowanych części przedsiębiorstwa [ZCP] do
    nowych spółek. Opisany w niniejszym Wniosku Zespół składników (alokowany do Działu)
    będzie przedmiotem „nabycia” (w ramach podziału przez wydzielenie) przez nową spółkę,
    której udziałowcem będzie Wnioskodawca. Nowa spółka (podmiot przejmujący Zespół
    składników – innymi słowy, „nabywca” Zespołu składników) będzie miała za zadanie
    kontynuować działalność gospodarczą w zakresie zarządzania Lokalami – przy
    wykorzystaniu również innych, wskazanych w niniejszym Wniosku składników.
    Będący przedmiotem niniejszego Wniosku Dział został utworzony przez składniki będące
    we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, nie
    natomiast o zbiorze przypadkowych, niepasujących elementów, których jedyną wspólną
    cechą jest własność jednego podmiotu gospodarczego. W związku z tym w celu
    kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie
    przez Wnioskodawcę, nie powinno być konieczne angażowanie innych istotnych
    składników majątku niż te, które byłyby przedmiotem ewentualnego przeniesienia do
    nowej spółki w ramach rozważanego podziału przez wydzielenie. Niemniej nowa spółka
    będzie miała możliwość gromadzenia innych składników majątkowych i zaciągania
    zobowiązań – w przypadku zidentyfikowania takiej potrzeby biznesowej.

    Będący przedmiotem niniejszego Wniosku Dział będzie tworzony przez składniki będące
    we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, nie
    natomiast o zbiorze przypadkowych, niepasujących elementów, których jedyną wspólną
    cechą jest własność jednego podmiotu gospodarczego. W związku z tym w celu
    kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie
    przez Wnioskodawcę, nie powinno być konieczne angażowanie innych, istotnych
    składników majątku niż te, które byłyby przedmiotem ewentualnego przeniesienia do
    nowej spółki w ramach rozważanego podziału przez wydzielenie. Niemniej nowa spółka
    miałaby możliwość gromadzenia innych składników majątkowych i zaciągania zobowiązań
    – w przypadku zidentyfikowania takiej potrzeby biznesowej.
    Celem potwierdzenia, czy przypisany do wyodrębnianego Działu Zespół składników może
    zostać uznany za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; [ustawa o VAT]), Spółka postanowiła
    wystąpić do tut. Organu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej [w tym w celu
    ustalenia konsekwencji podatkowych na gruncie ustawy o VAT dla przeniesienia Działu
    (wraz z przypisanym doń Zespołem składników) do nowej spółki w ramach planowanego
    podziału przez wydzielenie].
    W uzupełnieniu wniosku z 23 grudnia 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że:
    1) planowany podział przez wydzielenie, którego dotyczy wniosek, zostanie
      przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Dążąc bowiem do
      podziału, w ramach którego Spółka dokona przeniesienia Działu (w tym Lokali) na inną
      spółkę, Spółka planuje osiągnąć efekt w postaci usprawnienia działalności
      gospodarczej – nie tylko w odniesieniu do przeniesionego na inną spółkę Działu, ale
      również odnośnie samej Spółki. Spółka posiada bowiem szereg (bardzo licznych)
      nieruchomości o różnym przeznaczeniu, rozproszonych na terenie całej Polski (tj. w
      miejscowościach takich jak np.: (...), (...), (...) (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
      (...), (...) oraz (...)). Wydzielanie kolejnych działów według kryteriów funkcjonalnych i/lub
      lokalizacyjnych (wraz z przypisanymi do działów nieruchomościami) i ich przenoszenie
      do innych podmiotów (w ramach kolejnych podziałów przez wydzielenie) pozwoli na
      bardziej efektywne wykonywanie działalności gospodarczej z wykorzystaniem
      przeniesionych w ramach działów spójnie zidentyfikowanych nieruchomości. Spółka
      uznaje, że zarządzanie nieruchomościami/obiektami o jednolitej lub chociaż zbliżonej
      funkcji/charakterze i/lub lokalizacji wraz z powiązanymi z nimi źródłami finansowania,
      zasobami ludzkimi i organizacyjnymi pozwoli na efektywniejsze działania;
    2) po planowanym podziale przez wydzielenie w Spółce pozostanie szereg nieruchomości,
      o różnym przeznaczeniu (np. grunty o różnych statusie prawnym, budynki/obiekty
      przemysłowe, budynki handlowe, budynki magazynowe, budynki/lokale mieszkalne,
      lokale/budynki biurowe, obiekty hotelowe), położonych w wielu polskich
      miejscowościach (wyszczególnionych w pkt 1 powyżej). Należy podkreślić, że Spółka
      prowadzi działalność w oparciu o majątek dużej wartości – według stanu księgowego
      na koniec roku finansowego (...) łączna wartość księgowa aktywów Spółki wynosiła ok.
      (...) (...) zł, z czego ok. (...) (...) zł rzeczowe aktywa trwałe (w tym: grunty – ok. (...) (...) zł;
      budynki, lokale, prawa do lokali – ok. (...) (...) zł).
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    Czy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego Dział, do którego został przypisany Zespół
    składników, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w
    konsekwencji planowany podział przez wydzielenie będzie stanowić czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT (na podstawie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT) – a zatem
    w związku z planowanym podziałem Spółka nie będzie podmiotem dokonującym
    czynności opodatkowanej VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazany w opisie zdarzenia przyszłego Dział, do którego został
    przypisany Zespół składników, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT i w konsekwencji planowany podział przez wydzielenie będzie stanowić czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT (na podstawie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT) – a zatem
    w związku z planowanym podziałem Spółka nie będzie podmiotem dokonującym
    czynności opodatkowanej VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z definicją z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez ZCP rozumieć należy
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony – w istniejącym przedsiębiorstwie – zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Odnajduje to potwierdzenie w
    interpretacjach organów podatkowych m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej [DKIS] z 24 kwietnia 2018 r. nr. IBPP3/443-1360/14-1/JP lub
    z 2 czerwca 2017 r. nr. 0114-KDIP1-3.4012.90.2017.1.KC.
    W świetle powyższych regulacji, składniki majątkowe tworzą ZCP, jeżeli:
    i. stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    ii. zespół składników materialnych i niematerialnych został wyodrębniony organizacyjnie w
      istniejącym przedsiębiorstwie;
    iii. zespół składników materialnych i niematerialnych został wyodrębniony finansowo w
      istniejącym przedsiębiorstwie;
    iv. zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie może stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze
      (wyodrębnienie funkcjonalne).
    Jako uzupełnienie przedstawionej wyżej definicji, orzecznictwo organów podatkowych i
    sądów posiłkowo posługuje się definicją przedsiębiorstwa przewidzianą na gruncie ustawy
    z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610; „KC”). W świetle
        1art. 55 KC przedsiębiorstwo definiuje się jako zorganizowany zespół składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Swoim zakresem obejmuje w szczególności:
    i. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
        przedsiębiorstwa);
    ii. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    iii. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
    iv. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    v. koncesje, licencje i zezwolenia;
    vi. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    vii. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    viii. tajemnice przedsiębiorstwa;
    ix. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W celu ustalenia czy opisany powyżej Zespół składników będzie stanowić ZCP w
    rozumieniu ustawy o VAT należy – w pierwszej kolejności – przeanalizować, czy stanowi on
    zespół składników materialnych i niematerialnych.

    Zespół składników jako zespół składników materialnych i niematerialnych Definicja ZCP
    wskazana w ustawie o VAT nie określa, jakie konkretnie składniki materialne i
    niematerialne powinny wchodzić w skład danej masy majątkowej, aby mogła ona stanowić
    ZCP.
    W orzecznictwie przeważa pogląd, że są to wszystkie składniki materialne i niematerialne,
    które są istotne do funkcjonowania ZCP jako wyodrębnionej całości (tak m.in. Wojewódzki
    Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 7 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Bd 101/21
    oraz DKIS w interpretacji indywidualnej z 26 sierpnia 2021 r., nr 0113-KDIPT1-
    2.4012.390.2021.1.AJB).
        1Art. 55 KC, stosowany posiłkowo, wskazuje, jakiego rodzaju mogą to być składniki. Nie
    wszystkie składniki wymienione w tymże przepisie muszą, jednakże zaistnieć w danym
    przedsiębiorstwie, aby można było z niego wydzielić ZCP. Niemniej jednak, jeżeli
    występują one w obrębie masy majątkowej przedsiębiorstwa i są istotne dla
    funkcjonowania jego zorganizowanej części oraz umożliwiają podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa, to powinny one
    zostać do tej części przypisane, aby mogła ona stanowić ZCP.
    Reasumując, warunkiem uznania Zespołu składników za ZCP w rozumieniu ustawy o VAT
    jest, aby zostały do niego przypisane składniki materialne i niematerialne Spółki
    niezbędne do prowadzenia przypisanego Działowi zakresu działalności.
    W uchwale Zarządu Spółki dotyczącej wyodrębniania Działu zostały przypisane
    najistotniejsze składniki materialne oraz zobowiązania związane z działalnością Spółki w
    zakresie zarządzania Lokalami, w tym w szczególności opisany powyżej Zespół składników,
    w którym znajdą się m.in.:
    1. Lokale wraz z przynależnym do nich (i należącym do Spółki) wyposażaniem;
    2. prawa i obowiązki z Umów Najmu oraz umów dotyczących mediów;
    3. zobowiązania i należności handlowe związane z ww. umowami;
    4. umowy ubezpieczenia Lokali;
    5. umowa o pracę z (współ)pracownikiem Spółki, którego zadaniem pozostaje zarządzanie
      Lokalami;
    6. decyzje organów administracji odnoszące się do Lokali.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że do Działu zostały przypisane – zgodnie z art.
    2 pkt 27e ustawy o VAT – zarówno składniki materialne, jak i niematerialne oraz
                                                    1zobowiązania. W wykazie tych składników figurują również te, o których mowa w art. 55
    KC, tj. prawo własności Lokali oraz innych ruchomości (wyposażenia) czy te wierzytelności
    (należności handlowe).
    W ocenie Wnioskodawcy do Działu zostały zatem alokowane (jako Zespół składników)
    komponenty majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa Spółki, a istotne dla
    prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie zarządzania Lokalami. Co istotne, do
    Działu została również alokowana osoba, która osobiście wykonuje czynności polegające
    na zarządzaniu Lokalami.
    Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, Zespół składników będzie
    stanowić zespołu składników materialnych i niematerialnych, o którym mowa w art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Ustawa o VAT nie wskazuje jak ma wyglądać organizacyjne wyodrębnienie danej masy
    majątkowej, aby mogła ona zostać uznana za ZCP. Dotychczas prezentowany przez organy
    podatkowe pogląd wskazuje, że wystarczające jest wyodrębnienie danego zespołu
    składników w statucie, regulaminie lub innym akcie (np. uchwale zarządu) (tak m.in.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 6 listopada 2019 r., sygn. akt I

    SA/Rz 525/19 oraz DKIS w interpretacjach indywidualnych z 20 listopada 2020 r., nr 0111-
    KDIB3-3.4012.556.2020.3.MAZ, z 19 kwietnia 2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.183.2018.1.JG,
    oraz z 25 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.1.2018.1.IK).
    Opisany w opisie zdarzenia przyszłego Dział, do którego został przypisany Zespół
    składników, został formalnie wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki na mocy
    uchwały Zarządu Spółki. Co za tym idzie wymóg wyodrębnienia w jakimkolwiek akcie
    korporacyjnym (tu w uchwale Zarządu Spółki) powinien zostać uznany za spełniony.
    Opisany w opisie zdarzenia przyszłego Dział, do którego zostanie przypisany Zespół
    składników, zostanie formalnie wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki na mocy
    uchwały Zarządu Spółki. Co za tym idzie wymóg wyodrębnienia w jakimkolwiek akcie
    korporacyjnym (tu w uchwale Zarządu Spółki) powinien zostać uznany za spełniony.
    Odrębność organizacyjna oznacza również możliwość ustalenia – w dowolnym momencie
    – które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do ZCP. Odrębność
    organizacyjna wymaga, aby możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego
    zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji, łącznie z
    umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu
    działalności prowadzonej przez dany zespół składników.
    W świetle powyższego oraz zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie
    organizacyjne ZCP w postaci Działu z przypisanym do niego Zespołem składników ma
    swoje uzasadnienie w szczególności w:
    i. formalnym wyodrębnieniu Działu na mocy uchwały Zarządu Spółki,
    ii. alokowaniu do Działu poszczególnych elementów wchodzących w skład Zespołu
    składników, w tym umów związanych z działalnością w zakresie zarządzania Lokalami oraz
    wynikających z tych umów praw i obowiązków.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie Działu powinno spełniać
    przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.
    Wyodrębnienie finansowe
    Definicja ZCP wskazana w ustawie o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć przez
    wyodrębnienie finansowe. Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym
    wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla
    poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do ZCP (tak m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 stycznia 2020
    r., sygn. akt I FSK 1343/17, DKIS w interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2020 r., nr
    0111-KDIB3-3.4012.556.2020.3.MAZ, oraz z 23 października 2020 r., nr 0114-KDIP4-
    1.4012.394.2020.1.AM).
    Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu finansowym Działu będzie przede wszystkim
    świadczyć:
    i. identyfikowanie przez Spółkę środków pieniężnych bezpośrednio powiązanych z
    działalnością prowadzoną przez Dział (od strony wpływów i wydatków);
    ii. rachunek bankowy alokowany do Działu, tj. rachunek bieżący (podstawowy) w PLN
    (razem z rachunkiem VAT) – który to rachunek będzie wykorzystywany dla celów obsługi
    płatności związanych z Lokalami (regulowania zobowiązań) a także przyjmowania
    wpływów wynikających z wynajmu Lokali (spłaty należności);
    iii. prowadzenie działalności w zakresie zarządzania Lokalami, a więc posiadanie przez
    Dział źródła bieżącego finansowania działalności.
    Co istotne, w odniesieniu do Działu – w oparciu o prowadzoną ewidencję księgową (w tym
    system (...) – miejsc powstawania kosztów) – jest i będzie możliwe przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z Lokalami i innymi
    składnikami wchodzącymi w skład Zespołu składników.

    Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Dział, do którego został alokowany
    Zespół składników, będzie spełniać przesłankę wyodrębnienia finansowego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne/realizacja określonych zadań gospodarczych
    Poza wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym w istniejącym przedsiębiorstwie,
    składniki materialne i niematerialne, by mogły uznane za ZCP w rozumieniu ustawy o VAT,
    muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych. Jednocześnie
    konieczne jest, by zespół takich składników potencjalnie mógł stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo, realizujące własne zadania gospodarcze. Takie rozumienie
    wyodrębnienia funkcjonalnego zostało potwierdzone również w stanowiskach organów
    podatkowych i sądów administracyjnych (tak m.in. DKIS w interpretacji indywidualnej z 2
    sierpnia 2021 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.545.2021.1.MG, z 20 listopada 2020 r., nr 0111-
    KDIB3-3.4012.556.2020.3.MAZ, oraz z 24 kwietnia 2018 r., nr IBPP3/443-1360/14-1/JP).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem działalności Działu będzie
    działalność związana z zarządzaniem Lokalami. W zakresie utrzymania, korzystania i
    pobierania pożytków z Lokali, Dział wykonuje działania w szczególności polegające na:
    i. utrzymaniu Lokali poprzez zapewnienie im dostępu do mediów i obsługi korzystania z
      Lokali (w takim zakresie w jakim umowy w tym względzie nie będą zawierane przez
      samych najemców);
    ii. korzystaniu z Lokali poprzez oddawanie ich do odpłatnego używania osobom trzecim
      (najemcom) przede wszystkim w celu prowadzenia działalności przez te osoby.
    W świetle powyższego należy wskazać, że do Działu zostały przypisane konkretne zadania
    gospodarcze.
    Jeżeli chodzi o wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej, Dział – formalnie
    wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki – funkcjonuje tak jakby stanowił
    niezależne przedsiębiorstwo.
    Z tego względu do Działu zostały alokowane poszczególne elementy wchodzące w skład
    Zespołu składników, w tym umowy związane z działalnością w zakresie zarządzania
    Lokalami oraz wynikające z tych umów prawa i obowiązki. Co więcej, do Działu zostały
    przypisane składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania, które znajdowały się w
    przedsiębiorstwie, a które są istotne dla działalności w zakresie zarządzania Lokalami.
    Dział dysponuje masą majątkową oraz zasobami, które umożliwiają jego funkcjonowanie
    jako niezależnego przedsiębiorstwa. Ponadto Wnioskodawca przyporządkował do obsługi
    Działu odpowiednie osoby, której zadaniem pozostaje wykonywanie wszelkich czynności
    niezbędnych do efektywnego wykorzystania Lokali w prowadzonej działalności
    gospodarczej (w zakresie wynajmu powierzchni użytkowej) oraz odpowiednio identyfikuje
    środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością prowadzoną przez Dział (od
    strony wpływów i wydatków – w sposób zaprezentowany powyżej, w tym przy użyciu
    dedykowanego rachunku bankowego, tj. rachunku bieżącego/podstawowego w PLN wraz
    z rachunkiem VAT).
    Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy Dział, do którego został alokowany
    Zespół składników, powinien spełniać przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego/realizacji
    określonych zadań gospodarczych.
    Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy Dział, do którego został alokowany
    Zespół składników, powinien spełniać przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego/realizacji
    określonych zadań gospodarczych.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Dział, do którego został alokowany
    Zespół składników, powinien stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Podział przez wydzielenie jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT Zdaniem
    Wnioskodawcy, w przypadku uznania opisanego w niniejszym Wniosku Działu (z
    przypisanym doń Zespołem składników) za ZCP, podział przez wydzielenie Działu do nowej
    spółki będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

    Aby rozstrzygnąć, czy dana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, należy w
    pierwszej kolejności ustalić, czy w stosunku do tej transakcji może znaleźć zastosowanie
    którekolwiek z wyłączeń przedmiotowych określonych przez ustawodawcę w art. 6 ustawy
    o VAT.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub ZCP. Definicja legalna ZCP na gruncie ustawy o VAT zawarta jest w
    art. 2 pkt 27e.
    Zatem, o ile Dział (wraz z przypisanym do niego Zespołem składników) spełnia przesłanki
    uznania go za ZCP, wówczas podział przez wydzielenie stanowić będzie czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Spółka nie wystąpi zatem w roli podmiotu
    dokonującego czynności opodatkowanej VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazany w opisie zdarzenia przyszłego Dział, do którego został
    przypisany Zespół składników, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT i w konsekwencji planowany podział przez wydzielenie będzie stanowić czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT (na podstawie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT) – co za tym
    w związku z planowanym podziałem (o ile ten nastąpi) Spółka nie będzie podmiotem
    dokonującym czynności opodatkowanej VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą
    do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.
    Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.

    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.) lub
    zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,

    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać
    ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i
    niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
    dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w
    sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez
    lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy
    interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi
    składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi,
    które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego
    zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika
    ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części
    majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania
    danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI
    Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa
    lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie
    niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa
    zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia
    towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że
    nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
    Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone
    dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych, np. w wyroku NSA z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12, czy z 24
    listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia kwestii czy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego
    Dział, do którego został przypisany Zespół składników, będzie stanowić ZCP w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji planowany podział przez wydzielenie będzie
    stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT (na podstawie z art. 6 ust. 1
    ustawy o VAT) – a zatem w związku z planowanym podziałem Spółka nie będzie
    podmiotem dokonującym czynności opodatkowanej VAT.
    Zauważyć należy, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie, w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Zgodnie z powyższym, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić jedynie
    wówczas, gdy w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i
    niematerialnych został wyodrębniony na trzech, ściśle ze sobą powiązanych,
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Niezbędne jest także, aby
    majątek przejmowany służył do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas z jego
    wykorzystaniem.
    Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z powołanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów
    rozumiana w świetle art. 7 ust. 1 ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    W myśl wskazanego wyżej art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, w świetle powyższych regulacji – co do zasady – dostawa nieruchomości stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych
    okolicznościach dostawa nieruchomości może zostać uznana za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości będącej
    przedmiotem dostawy jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Warto tutaj zwróć uwagę na wyrok NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15. Sąd
    orzekł m.in., że „same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą

    całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią
    zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
    sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
    nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich
    części. W sytuacji, gdy dany podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez
    wyodrębniony w strukturze organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący przypisane
    do tejże działalności w zakresie najmu nieruchomościami, obsługę (pracowników),
    finansowanie, umowy, itp., sprzedaż takiego zakładu – jako całości – może spełniać
    warunek stosownego wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia samodzielnej
    działalności”.
    Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi
    przepisami prawa oraz orzecznictwem TSUE i analizując go w kontekście zadanego we
    wniosku pytania, wskazać należy, że zespół składników majątkowych mający być
    przedmiotem planowanego podział przez wydzielenie nie będzie stanowić zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług [VAT]. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi. W ramach wykonywanej działalności Spółka nabywa
    nieruchomości, w tym lokale użytkowe. Nieruchomości będące własnością Spółki są
    położone w różnych miejscowościach na terenie całej Polski.
    Jak wynika z opisu sprawy Zarząd Spółki planuje wydzielenie ze Spółki powiązanych ze
    sobą funkcjonalnie, lokalizacyjnie czy w inny sposób gospodarczo posiadanych składników
    majątku wraz z towarzyszącymi im elementami prowadzonej działalności, przede
    wszystkim celem powierzenia wyspecjalizowanym działom zarządzania różnego rodzaju
    nieruchomościami położonymi w poszczególnych miejscowościach czy nieruchomościami
    o odrębnym charakterze.
    Chęć wyodrębnienia działalności w zakresie zarządzania Lokalami i powiązane z nią
    przypisanie funkcji zarządzania Lokalami określonej osobie stanowiło asumpt do podjęcia
    przez Zarząd Spółki uchwały przewidującej m.in. formalne wyróżnienie w Spółce
    odrębnego działu, którego zadaniem będzie prowadzenie działalności w zakresie
    zarządzania Lokalami („Dział”) – wydzielenie Działu ułatwi procesy reorganizacyjne, jakie
    Spółka planuje zrealizować celem wydzielenia niektórych rodzajów swojej działalności do
    osobnych, dedykowanych ku temu spółek.
    Wydzielenie Lokali do odrębnego Działu ma związek z faktem, że Spółka planuje dokonać
    podziału przez wydzielenie kilku zorganizowanych części przedsiębiorstwa [ZCP] do
    nowych spółek. Opisany w niniejszym Wniosku Zespół składników (alokowany do Działu)
    będzie przedmiotem „nabycia” (w ramach podziału przez wydzielenie) przez nową spółkę,
    której udziałowcem będzie Wnioskodawca. Nowa spółka (podmiot przejmujący Zespół
    składników – innymi słowy, „nabywca” Zespołu składników) będzie miała za zadanie
    kontynuować działalność gospodarczą w zakresie zarządzania Lokalami – przy
    wykorzystaniu również innych, wskazanych w niniejszym Wniosku składników.
    W ramach wyodrębnienia funkcjonalnego (które w części zazębia się z wyodrębnieniem
    organizacyjnym), przedmiotem działalności Działu jest działalność związana z
    zarządzaniem Lokalami.
    Ponadto podali Państwo, że wydzielanie kolejnych działów według kryteriów
    funkcjonalnych i/lub lokalizacyjnych (wraz z przypisanymi do działów jednorodnymi
    nieruchomościami) i ich przenoszenie do innych podmiotów (w ramach kolejnych
    podziałów przez wydzielenie) pozwoli na bardziej efektywne wykonywanie działalności
    gospodarczej z wykorzystaniem przeniesionych w ramach działów spójnie
    zidentyfikowanych nieruchomości o jednolitej lub zbliżonej funkcji/charakterze i/lub
    lokalizacji.
    Z powyższego wynika, że nie planują Państwo w istocie wydzielenia Działu w zakresie
    zarządzania Lokalami, tylko wydzielenie (a także późniejsze wydzielanie)

    poszczególnych nieruchomości w zależności od ich położenia albo charakteru.
    Powyższe zdaniem Organu wskazuje, że przedmiotem wydzielenia nie będzie
    wydzielenie działalności w zakresie zarządzania Lokalami, lecz w swej istocie
    wydzielenie nieruchomości położonych w określonej lokalizacji wraz ze związanymi z
    nimi, a wskazanymi we wniosku prawami i obowiązkami.
    Potwierdzeniem, że w opisanej sytuacji nie ma miejsca wydzielenie zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa jest również fakt, że jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego
    zespół składników pozostających w Spółce będzie obejmował szereg działów
    wewnętrznych i mniejszych komórek organizacyjnych, których zadaniem będzie w
    szczególności zarządzanie różnego rodzaju lokalami zlokalizowanymi w różnych
    miejscowościach na terenie Polski. Skoro w dzielonej Spółce nadal będą istniały
    komórki zajmujące się zarządzaniem nieruchomości to nie dochodzi do wydzielenia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się zarządzaniem
    nieruchomościami. Nie ma bowiem miejsca rozdzielenie działalności polegającej na
    kupnie i sprzedaży nieruchomości od zarządzania nieruchomościami.
    Z całokształtu opisanego zdarzenia przyszłego wynika więc, że nie dochodzi do
    wydzielenia Działu zarządzania jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W
    rzeczywistości dojdzie nie do wydzielenia Działu zarządzania ale wydzielenia
    poszczególnych nieruchomości w zależności od ich położenia albo charakteru.
    Zatem składniki majątkowe i niemajątkowe Działu, które będą przedmiotem
    wydzielenia, nie będą – wbrew Państwa twierdzeniu – spełniać przesłanki
    wyodrębnienia funkcjonalnego/realizacji określonych zadań gospodarczych. Jak
    wskazali Państwo w opisie sprawy, odmienny charakter wszystkich posiadanych przez
    Spółkę nieruchomości skłonił Zarząd do bardziej specjalistycznego zarządzania nimi, w
    sposób uwzględniający specyfikę czy to lokalizację czy charakter nieruchomości.
    Należy mieć na uwadze, że o wyodrębnieniu funkcjonalnym może mówić wtedy gdy w
    każdym momencie możemy wskazać do jakich czynności gospodarczych służą określone
    składniki majątkowe.
    W tym przypadku trudno uznać, że wydzielone poszczególne nieruchomości służą do
    prowadzenia wyodrębnionej działalności, innej niż pozostała cześć działalności
    przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie nastąpiło ze względu na lokalizację i charakter
    poszczególnych nieruchomości, a nie ze względu na ich określoną funkcję w ramach
    przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze na podstawie której dokonano wyodrębnienia, należy raczej mówić
    wyodrębnieniu regionalnym lub rodzajowym niż funkcjonalnym.
    Nie można więc uznać, że składniki majątkowe mające być przedmiotem planowanego
    podziału są czymś więcej niż zbyciem nieruchomości - w określonej lokalizacji albo o
    określonym charakterze – z przenoszonymi umowami związanymi z jej bieżącym
    funkcjonowaniem.
    Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych
    regulacji prawnych ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku, że nie zostaną spełnione
    wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników majątkowych, za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym
    samym przedmiotowa transakcja będzie podlegać opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, Organ pragnie
    zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do
    okoliczności przedstawionych w inicjującym te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym
    miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych osadzonych w określonym stanie prawnym. Interpretacje indywidualne nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z
    dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.