Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.614.2021.2.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-29
Teza: nieuznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn. „….”
Słowa kluczowe: dotacja; instytut; konsorcjum; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 19 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 9 listopada 2021 r. (data wpływu 16 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn. „….” **– jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

19 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn. „…..

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 9 listopada 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (uzupełniony pismem z 9 listopada 2021 r.).**

Instytut …… w …. (dalej: Instytut) jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o regulacje zawarte w ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r., poz. 1183 ze zm.) oraz na podstawie Statutu zatwierdzonego przez ……..

Instytut jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instytut świadczy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi naukowo-badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności zwolnione od podatku VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele mieszkalne).

Zgodnie ze Statutem, do zadań Instytutu należy m.in. prowadzenie twórczych prac badawczych w zakresie:

\- …..,

\- …\`(...)\`,

oraz

\- współpraca z uczelniami, instytutami badawczymi i towarzystwami naukowymi, w szczególności w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrożenia,

\- współpraca ze środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrożenia,

\- rozwijanie międzynarodowej współpracy naukowej przez tworzenie konsorcjów naukowych i prowadzenia projektów badawczych wspólnie z partnerami zagranicznymi.

Swoje zadania Instytut realizuje m.in. przez:

\- prowadzenie prac badawczych,

\- publikowanie wyników badawczych w czasopismach naukowych, a także publikowanie opracowań monograficznych i podręcznikowych,

\- współpracę naukową z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi.

Realizując swoje zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi, Instytut jest jednym z partnerów Wspólnoty …… tj. K…., co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego, organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu realizacji wyzwań E… w obszarze żywności.

W dniu 12 lutego 2020 r. Instytut przystąpił do umowy konsorcjum, której celem było określenie ustaleń umownych pomiędzy Stronami, dotyczących Projektu pn. „….”, w odniesieniu do Działań K…. stanowiących wartość dodaną, które będą realizowane przez partnerów konsorcjum i podmioty zewnętrzne oraz w celu określenia niektórych praw i obowiązków dotyczących m.in. zarządzania Projektem, odpowiedzialności, praw dostępu i rozstrzygania sporów.

Partnerami ww. umowy był Instytut oraz:

\- U… z Włoch - lider Projektu,

\- A…. z Hiszpanii,

\- G…..z Polski,

\- T…… z Niemiec,

\- C…. N… z Polski,

\- C…. S… z Hiszpanii,

\- A….. z Włoch.

Umowa konsorcjum stanowi m.in., że:

a) "Prawa dostępu są niezbędne" oznacza:

\- dla realizacji Projektu: że bez przyznania takich Praw dostępu wykonanie zadań powierzonych Stronie otrzymującej byłoby niemożliwe, niezgodne z prawem, znacznie opóźnione lub wymagałoby znacznych dodatkowych zasobów finansowych lub personalnych,

\- do wykorzystania własnych Wyników: że bez przyznania takich Praw dostępu, wykorzystanie własnych Wyników byłoby technicznie lub prawnie niemożliwe,

b) "Wewnętrzna umowa o dotację" oznacza w odniesieniu do każdego partnera E…, wewnętrzną umowę o dotację zawartą pomiędzy K… i każdym partnerem E… dotyczącą działań K…, w które dany partner E… będzie zaangażowany w odpowiednim roku,

c) każda ze Stron zobowiązuje się do niezwłocznego powiadamiania, zgodnie ze strukturą zarządzania Projektem, o wszelkich istotnych okolicznościach, faktach, problemach lub opóźnieniach mogących mieć wpływ na Projekt,

d) każda ze Stron niezwłocznie dostarczy wszelkie informacje wymagane przez Lidera Projektu do realizacji jego zadań,

e) każda ze Stron podejmuje uzasadnione środki w celu zapewnienia dokładności wszelkich informacji lub materiałów dostarczanych przez nią pozostałym Stronom,

f) Strona, która zawiera umowę podwykonawczą lub w inny sposób angażuje w Projekt podmioty zewnętrzne (w tym, lecz nie wyłącznie, podmioty stowarzyszone), pozostaje odpowiedzialna za realizację swojej właściwej części Projektu oraz za przestrzeganie przez takie podmioty zewnętrzne postanowień niniejszej Umowy konsorcjum oraz F… i S…. Udział podmiotów zewnętrznych nie powinien mieć wpływu na prawa i obowiązki pozostałych Stron w ramach niniejszej Umowy konsorcjum, F… i S…,

g) łączna odpowiedzialność Strony wobec pozostałych Stron, jako całości będzie ograniczona do udziału Strony w całkowitych kosztach Projektu, zgodnie z Planem Projektu, pod warunkiem, że szkoda nie została spowodowana umyślnym działaniem lub rażącym zaniedbaniem. Warunki umowy konsorcjum nie mogą być interpretowane, jako zmieniające lub ograniczające odpowiedzialność którejkolwiek ze Stron wobec E… lub odpowiedzialność ustawową,

h) każda ze Stron ponosi wyłączną odpowiedzialność za wszelkie straty, szkody lub uszkodzenia poniesione przez podmioty zewnętrzne, wynikające z wykonywania przez nią lub w jej imieniu, zobowiązań w ramach niniejszej Umowy konsorcjum lub z wykorzystania przez nie Wyników lub Informacji,

i) żadna ze Stron nie będzie uważana za naruszającą niniejszą Umowę konsorcjum, jeżeli wypełnienie jej zobowiązań wynikających z Umowy konsorcjum nie będzie możliwe z powodu działania siły wyższej,

j) Struktura zarządzania dla niniejszej Umowy konsorcjum obejmuje:

\- Walne Zgromadzenie, które jest organem decyzyjnym Konsorcjum,

\- Lidera Projektu, który jest osobą prawną pełniącą rolę pośrednika pomiędzy Stronami a K….. Lider Projektu, oprócz swoich obowiązków, jako Strona, wykonuje zadania powierzone mu zgodnie z niniejszą Umową konsorcjum,

\- zespół wspierający, którego czynności zarządzania wspomagają Walne Zgromadzenie oraz Lidera Projektu.

k) do zadań Lidera należy m.in.:

\- składanie sprawozdań (w tym sprawozdań finansowych i związanych z nimi zaświadczeń, jak również sprawozdań z postępu technicznego) oraz innych niezbędnych dokumentów do K….,

\- niezwłoczne przekazywanie dokumentów i informacji związanych z Projektem,

\- Lider Projektu nie jest uprawniony do działania lub składania prawnie wiążących oświadczeń w imieniu jakiejkolwiek innej Strony, chyba że niniejsza Umowa konsorcjum wyraźnie stanowi inaczej,

l) wyniki są własnością Strony, która je wypracowała,

m) o ile nie uzgodniono inaczej to:

\- każdy ze współwłaścicieli będzie uprawniony do korzystania ze wspólnie posiadanych wyników w niekomercyjnej działalności badawczej i celach edukacyjnych na zasadzie nieodpłatności oraz bez konieczności uzyskania uprzedniej zgody pozostałych współwłaścicieli

oraz

\- każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do wykorzystywania w inny sposób wyników będących przedmiotem współwłasności oraz do udzielania niewyłącznych licencji podmiotom zewnętrznym (bez prawa do udzielania podlicencji), o ile pozostali współwłaściciele otrzymają zawiadomienie z wyprzedzeniem, co najmniej 45 dni kalendarzowych oraz sprawiedliwe i racjonalne wynagrodzenie,

n) każda ze Stron może przenieść własność swoich Wyników zgodnie z zasadami określonymi w ust. 36.1 F… oraz może wskazać konkretne podmioty zewnętrzne, wymienione w Załączniku nr 4 do umowy konsorcjum, na które zamierza przenieść własność swoich wyników,

o) w trakcie trwania Projektu oraz przez okres 1 roku po jego zakończeniu, rozpowszechnianie własnych wyników przez jedną lub kilka Stron, w tym, lecz nie wyłącznie, publikacje i prezentacje, będzie podlegało warunkom procedury określonej w ust. 35.1 F…,

p) w zakresie poufności i publikacji, Strony zobowiązują się do współpracy w celu umożliwienia terminowego złożenia, zbadania, publikacji oraz obrony wszelkich prac dyplomowych lub magisterskich zawierających ich wyniki lub informacje,

r) żadne z postanowień umowy konsorcjum nie może być interpretowane, jako przyznanie praw do używania w reklamie, promocji lub w inny sposób nazwy Stron, ich logotypów lub znaków towarowych bez ich uprzedniej pisemnej zgody,

s) wszelkie przyznane Prawa dostępu wyraźnie wykluczają wszelkie prawa do udzielania dalszych licencji, chyba że wyraźnie stwierdzono lub uzgodniono inaczej. Prawa dostępu są przyznawane Stronom na zasadach niewyłączności; wyniki i informacje są wykorzystywane wyłącznie do celów, dla których przyznano Prawa dostępu do nich,

t) Prawa dostępu do wyników i informacji niezbędnych do realizacji prac własnych Strony w ramach Projektu przyznawane są nieodpłatnie, chyba że uzgodniono inaczej w odniesieniu do Informacji,

u) Prawa dostępu do wyników, jeżeli są one niezbędne do wykorzystania własnych wyników Strony, będą przyznawane na sprawiedliwych i racjonalnych warunkach. Prawa dostępu do wyników na potrzeby wewnętrznych badań i działalności dydaktycznej są przyznawane nieodpłatnie,

w) Prawa dostępu do informacji, jeśli są one niezbędne do wykorzystania wyników własnych Strony, w tym do badań prowadzonych w imieniu podmiotu zewnętrznego, przyznawane są na sprawiedliwych i racjonalnych warunkach,

z) żadna ze Stron nie jest uprawniona do działania lub składania prawnie wiążących oświadczeń w imieniu innej Strony oraz żadne z postanowień umowy konsorcjum nie może być uznane za ustanawiające podmiot typu joint venture, przedstawicielstwo, partnerstwo, grupę interesów lub jakikolwiek inny rodzaj formalnego ugrupowania lub podmiotu gospodarczego pomiędzy Stronami.

Projekt przewidywał działania mające na celu stworzenie koła łączącego edukację, innowacje i tworzenie przedsiębiorstw poprzez innowacje rolnictwa wiejskiego w kierunku łańcucha wartości, który obejmuje zasady zrównoważonego rozwoju i różnorodności biologicznej. Celem Projektu było uzyskanie znaczącego wpływu na innowacje w zakresie rolnictwa na obszarach wiejskich w regionach R…, również poprzez promowanie aktywnego tworzenia sieci i tworzenia nowych firm.

Projekt skierowany był m.in. do: stowarzyszeń rolników, przemysłu spożywczego, stowarzyszeń konsumentów, studentów, doktorantów, start-up'ów i osób zainteresowanych rolnictwem, samorządów lokalnych i decydentów z regionów R… we Włoszech, Hiszpanii i Polsce.

Strategia rozpowszechniania Projektu składała się z trzech następujących po sobie faz:

1) faza zorientowana na świadomość w celu podniesienia świadomości w ramach wykwalifikowanej społeczności\\zainteresowanych stron na temat projektu i jego celów;

2) faza zorientowana na wyniki w celu promowania wyników projektu, aby umożliwić potencjalnie zainteresowanym stronom poznanie osiągnięć i związanych z nimi korzyści projektu;

3) faza zorientowana na wykorzystanie: zostały podjęte określone działania w celu rozpoczęcia eksploatacji we współpracy z lokalnymi zainteresowanymi stronami i decydentami.

Promowanie wszystkich działań było silnie wspierane za pośrednictwem strony internetowej partnerów i kanałów komunikacji instytucjonalnej.

Celem Projektu było przeszkolenie rolników, studentów, doktorantów i osób, którzy chcą żyć i pracować na obszarach wiejskich, a także wzbogacić łańcuch dostaw żywności o innowacyjne \`(...)\`\`(...)\`., które mogą być podstawą nowych lub odtwarzanych produktów spożywczych w Europie.

Projekt ….. to seria działań edukacyjnych, które mają na celu zmniejszyć dystans w zakresie innowacyjności pomiędzy obszarami wysokowydajnej produkcji rolnej, a obszarami wiejskimi z rozdrobnioną produkcją. Uczestnicy projektu zdobyli wiedzę na temat zrównoważonych, innowacyjnych metod uprawy oraz poznali nowoczesne narzędzia cyfryzacji rolnictwa, które pozwalają im efektywniej zarządzać gospodarstwem i zwiększyć wydajność plonów.

Cel Projektu zostanie osiągnięty poprzez szereg działań edukacyjnych mających na celu wypełnienie istniejącej luki w wiedzy (na poziomie technicznym, biznesowym i logistycznym) między głównym nurtem przedsiębiorczości rolnej, typowym dla dużych intensywnych produkcji na obszarach lądowych, a rolnictwem na obszarach wiejskich charakteryzującym się niewielkim ułamkiem - obszary uprawne, często w środkowych górach lub na zboczach wzgórz, z niszową produkcją lokalnych odmian. Działania miały również na celu przekazywanie wiedzy na temat zrównoważonych innowacyjnych technik rolniczych, a także innowacyjnych narzędzi i maszyn do digitalizacji rolnictwa i zwiększania wydajności produkcji, od firm partnerskich ….. po specjalistów sektora rolno-spożywczego w krajach R…..

W Projekcie zaplanowano przeprowadzenie takich działań jak: szkoła letnia, profesjonalne warsztaty, spotkania interesariuszy i społeczności, seminaria informacyjne oraz konkurs na nowy biznes dla studentów z regionów R….

Pięciodniowa szkoła letnia była dedykowana magistrantom i doktorantom zamieszkałym w regionach R… lub studiujących na uniwersytetach zlokalizowanych w regionach R… we Włoszech, Hiszpanii i Polsce. Program był podzielony na cztery dni lekcyjne, koncentrując się na: uprawie …..; cyfrowe rolnictwo i mechanizacja; zarządzanie przedsiębiorstwem i biznesowe modele dla małych przedsiębiorstw rolno-spożywczych na obszarach wiejskich; wykorzystanie i komercjalizacja produktów. Piąty dzień poświęcony był informacjom grup fokusowych z poprzednich dni zajęć. Z uwagi na pandemię została zorganizowana jedna szkoła letnia dla całego konsorcjum.

Jednodniowe wydarzenie poświęcone profesjonalistom z sektora rolno-spożywczego z regionów R… we Włoszech, Hiszpania i Polska na podstawie wysoce profesjonalnych seminariów ekspertów na następujące zagadnienia; pradawne …, technologiczne i rynkowe perspektywy; monitorowanie czujników i rolnictwo cyfrowe stosowane do uprawy ….; modele biznesowe ewolucja dla rolników na obszarach wiejskich.

Laboratorium współtworzenia było przeznaczone dla profesjonalistów z branży rolno-spożywczej i studentów, którzy brali w nim udział w szkole letniej, aby wspólnie przeanalizować możliwości wykorzystania …… ekosystem i łańcuch wartości oraz proponowanie nowych modeli w celu maksymalizacji jakości, zrównoważonego rozwoju i wybory konsumenta. Zostanie również poświęcone analizie publicznej i prywatnej usłudze wsparcia dostępnej w ich regionach w porównaniu do ich rzeczywistych potrzeb. Laboratorium twórcze zostało zorganizowane w każdym z docelowych krajów.

Przewidziane również były badania rynku dotyczące bieżącej produkcji ….. na wybranych obszarach wiejskich, zebranie danych terenowych na temat technologii i produkcji …. oraz badanie potencjalnego rynku i sposobów wykorzystania ….. m.in. w krajach śródziemnomorskich (Włochy i Hiszpania). Przykładami takich …. są….. Rośliny te mogą być cennym źródłem wartości odżywczych i wartości funkcjonalnych nowych produktów dla europejskiego przemysłu spożywczego, a dodatkowo mogą stanowić równie cenne źródło surowców dla innych gałęzi przemysłu (nutraceutyków, farmaceutyków, kosmetyków, tekstyliów, opakowań).

Oczekiwanymi rezultatami Projektu były: edukacja na temat łańcuchów dostaw żywności i zaangażowanie w zrównoważone sposoby produkcji, promowanie i testowanie kultywacji wspierających krąg kultywacja-użytek- rozpowszechnianie-innowacje; krytyczna ocena wpływu żywności na środowisko, zmiany klimatu i zdrowie, szczególnie dla społeczności lokalnych; zwiększenie wiedzy na temat dobrych praktyk; angażując różne zainteresowane strony: studenci byli zaangażowani, ponieważ są zasobem dla przyszłych działań; zaangażowani byli mali przedsiębiorcy, ponieważ odgrywają oni kluczową rolę w promowaniu czynników jakościowych we własnym biznesie na obszarach wiejskich; lokalni decydenci zostali zaangażowani, ponieważ mogli zaspokoić potrzeby lokalnych przedsiębiorców, polityki rozwoju terytorialnego ukierunkowane na potrzeby mieszkańców obszarów wiejskich i innych podmiotów społecznych. Wyniki Projektu pozwolą m.in. wspomóc opracowania strategii uprawy dla wybranych ….. dostosowanych do różnych europejskich systemów upraw, a także poprawić produktywność również na mniej wydajnych polach uprawnych, stosując zrównoważone najlepsze praktyki agronomiczne również w systemach rolnictwa ekologicznego we współpracy z firmami nasiennymi i rolnikami w różnych krajach europejskich. W Projekcie Instytut projektował, organizował i realizował takie działania jak: letnia szkoła, profesjonalne warsztaty, laboratorium współtworzenia i nowy konkurs biznesowy. Personel naukowy Instytutu wniósł wkład we wszystkie działania, w tym nauczanie, analizę kontekstu, animację laboratorium współtworzenia i ocenę konkurencji biznesowej.

Z uwagi na pandemię wywołaną wirusem Covid-19 wszystkie aktywności odbyły się w formie online. Dla celów realizacji ww. Projektu Instytut prowadził wyodrębnioną ewidencję księgową zgodnie z zasadą przejrzystości wynikającą z ustawy o rachunkowości. Okres realizacji Projektu określono w terminie: 01.01.2020 r. do 31.12.2020 r.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku:

1) W odpowiedzi na pytanie „Na jakich zasadach współpracujecie/współpracowaliście Państwo z partnerami konsorcjum tj.: (…) przy realizacji Projektu „…”? Należy wyjaśnić jakie konkretnie czynności każdy z Partnerów był/jest zobowiązany wykonać i na rzecz którego Partnera.” Wnioskodawca wskazał:

Zasady ogólne współpracy określa artykuł 1 pkt 1 Umowy Konsorcjum, który stanowi:

\- Każda ze Stron zobowiązuje się do wzięcia udziału w efektywnej realizacji Projektu oraz do współpracy, wykonania i spełnienia, bezzwłocznie i na czas, wszystkich swoich zobowiązań wynikających z Umowy konsorcjum, które mogą być od niej racjonalnie wymagane oraz zgodnie z zasadami dobrej wiary, zgodnie z prawem belgijskim.

\- Każda ze Stron zobowiązuje się do niezwłocznego powiadamiania, zgodnie ze strukturą zarządzania Projektem, o wszelkich istotnych okolicznościach, faktach, problemach lub opóźnieniach mogących mieć wpływ na Projekt.

\- Każda ze Stron niezwłocznie dostarczy wszelkie informacje wymagane przez Lidera Projektu do realizacji jego zadań.

\- Każda ze Stron podejmuje uzasadnione środki w celu zapewnienia dokładności wszelkich informacji lub materiałów dostarczanych przez nią pozostałym Stronom.

Zadania partnerów były następujące:

\- U…(Lider projektu), działa jako pośrednik między członkami konsorcjum a E…, jest odpowiedzialny za złożenie przygotowanego wspólnie przez partnerów Konsorcjum wniosku o finansowanie, monitoring i koordynację postępów projektu oraz za złożenie raportu z realizacji całego projektu. Kadra akademicka U.. miała swój wkład we wszystkie działania prowadzone przez konsorcjum (szkoła letnia, warsztaty, laboratorium współtworzenia i konkurs na nowy biznes).

\- A…, firma miała za zadanie aktywnie uczestniczyć w organizacji, tworzeniu i promocji (we współpracy z C… S…) zaplanowanych działań w projekcie: szkoła letnia, warsztaty, spotkania lokalnych interesariuszy.

\- G…, firma miała za zadanie aktywnie uczestniczyć w organizacji, tworzeniu i promocji (we współpracy z C.. N… i I…) i zaplanowanych działań w projekcie: szkoła letnia, warsztaty, spotkania lokalnych interesariuszy ze szczególnym uwzględnieniem produktów spożywczych uzyskanych na bazie pradawnych zbóż.

\- T…- przyczynił się do zaprojektowania, organizacji i realizacji działań związanych ze szkołą letnią, laboratorium współtworzenia oraz konkursu na nowy biznes. Kadra naukowa zaangażowana w projekt uczestniczyła we wszystkich jego działaniach.

\- C… N. . - miał za zadanie wspierać projekt w ramach E… ułatwiając komunikację z partnerami E… i interesariuszy w rejonach R… w Polsce. Partner ten był również odpowiedzialny za organizację i stronę techniczną wydarzeń w Polsce organizowanych online (spotkanie inaugurujące dla lokalnych interesariuszy, warsztaty, szkołę letnią a także konkurs dla nowego biznesu). C… N… był również odpowiedzialny za rozpowszechnianie informacji poprzez regionalne działania komunikacyjne w Polsce.

\- C…. S… - miał za zadanie wspierać projekt w ramach E… ułatwiając komunikację z partnerami E… i interesariuszy w Hiszpanii i we Włoszech. Utrzymując szerokie i regularne kontakty z wieloma stronami w E… R…. wykorzystywał je do organizacji spotkań lokalnych interesariuszy, warsztatów branżowych, szkoły letniej i konkursu na nowy biznes, prowadził działania upowszechniające, promujące w mediach lokalnych i regionalnych.

\- A…. - wspierał partnerów w organizacji warsztatów, szkoły letniej i konkursie na nowy biznes, przygotował materiały dotyczące technologii wspierających rolnictwo.

\- Instytut …. - projektowanie, organizacji i realizacji działań związanych z seminarium informacyjnym-spotkaniem interesariuszy i społeczności zainteresowanych tematyką …., ze szkołą letnią, profesjonalnymi warsztatami, laboratorium współtworzenia i nowym konkursem biznesowym. Instytut brał czynny udział w akcjach promujących projekt we współpracy z pozostałymi konsorcjantami.

Każdy z Partnerów wykonuje w Projekcie zadania (czynności), które zostały mu konkretnie przypisane zgodnie z umową konsorcjum. Określone zadania (czynności) nie są wykonywane na rzecz któregokolwiek z Partnerów. Umowa konsorcjum nie przewiduje, aby którykolwiek z Partnerów był podwykonawcą innego Partnera, każdy z Partnerów wykonuje powierzone mu i skonkretyzowane zadania (czynności) na równych zasadach. Zadania (czynności) wykonywane przez każdego z Partnerów stanowią element składowy całości Projektu i zmierzają do wspólnego osiągnięcia celu Projektu.

2) W odpowiedzi na pytanie: „Na jakiej podstawie następuje/następowało finansowanie ze strony E… ww. Projektu (tj. na podstawie jakich umów)?” Wnioskodawca wskazał: Na podstawie umowy szczegółowej o dotację zawieranej na każdy rok pomiędzy E…,EF…. i z poszczególnymi Parterami konsorcjum. Umowa ta określa prawa i obowiązki dotyczące projektów objętych umową w danym roku.

3) W odpowiedzi na pytanie „Z jakim podmiotem zawarliście Państwo umowę o przyznanie dofinansowania na realizację Projektu (…)” Wnioskodawca wskazał:

EF… (inaczej „K…”) zawarła umowę ramową o partnerstwie („F…”) z E… („E…”) obowiązującą od dnia 01/01/2018 r., ustanawiającą długoterminową współpracę („partnerstwo ramowe”) oraz określającą jej warunki i ogólne zasady, a także prawa i obowiązki mające zastosowanie do konkretnych dotacji, które mogą zostać przyznane przez E… na konkretne działania w ramach partnerstwa ramowego. K…. zawarła z E… Umowę szczególną („S…”); E… przyznał dotację celową na rzecz K… zgodnie z warunkami F… i S… oraz z zastrzeżeniem powyższych warunków. Powyższe uzgodnienia stanowią podstawę do zawarcia umowy szczegółowej o dotację na każdy kolejny rok pomiędzy E…, EF… i z poszczególnymi Parterami konsorcjum, która określa prawa i obowiązki dotyczące projektów objętych umową w danym roku.

4) W odpowiedzi na pytanie „Jakie prawa i obowiązki określa ww. umowa o przyznanie dofinansowania na realizację Projektu objętego zakresem postawionych we wniosku pytań, dla każdej ze stron tej umowy?” Wnioskodawca wskazał:

W umowie ramowej o partnerstwie (F…) określono ogólny obowiązek prawidłowej realizacji działań, zgodnie z którym Partnerzy muszą realizować działania szczegółowe zgodnie z opisem zamieszczonym w załączniku 1 do umów szczegółowych (tj. w opisie działań) oraz zgodnie z postanowieniami umowy ramowej o partnerstwie i umów szczegółowych, a także ze wszystkimi obowiązkami prawnymi wynikającymi z obowiązujących przepisów prawa unijnego, międzynarodowego i krajowego.

Umowa S… określa prawa i obowiązki stron w odniesieniu do warunków realizacji różnego rodzaju projektów objętych umową w danym roku, w szczególności wymienia następujące prawa i obowiązki stron:

\- Partnerzy K… muszą dysponować odpowiednimi zasobami na potrzeby realizacji działania szczegółowego;

\- Jeżeli jest to niezbędne do realizacji działania szczegółowego, partnerzy K.. mogą dokonywać zakupu towarów, robót i usług, zlecać podwykonawcom i osobom trzecim realizację zadań, korzystać z wkładów niepieniężnych przekazywanych odpłatnie lub nieodpłatnie przez osoby trzecie, oraz określa zasady ponoszenia ww. kosztów;

\- Partnerzy K.. muszą zapewnić E.., Komisji, E… T… O… (ETO) oraz E… U…. (…) możliwość kontroli;

\- K… musi dostarczyć rezultaty wskazane w opisie działania, zgodnie z harmonogramem i na warunkach w nim określonych;

\- K… ma obowiązek przedłożyć E… raport końcowy.

5) Liderem projektu jest U…. Lider, działa jako pośrednik między członkami konsorcjum a EF…, jest odpowiedzialny za złożenie przygotowanego wspólnie przez partnerów Konsorcjum wniosku o finansowanie, monitoruje i koordynuje postępy projektu oraz za złożenie raportu merytorycznego z realizacji całego projektu. Lider projektu nie uczestniczy w przekazaniu środków, środki na realizację projektu przekazywane są bezpośrednio z EF… do poszczególnych członków konsorcjum (w tym Wnioskodawcy). Zgodnie z Umową Konsorcjum, Lider Projekt:

a) nie jest uprawniony do działania lub składania prawnie wiążących oświadczeń w imieniu jakiejkolwiek innej Strony, chyba że niniejsza Umowa konsorcjum wyraźnie stanowi inaczej - Umowa nie zawiera postanowień dodatkowych w tym przedmiocie,

b) nie będzie wykraczał swoją rolą w Projekcie poza zadania określone w Umowie.

6) Środki na realizację projektu przekazywane są bezpośrednio z EF… do poszczególnych członków konsorcjum (w tym Wnioskodawcy).

7) W odpowiedzi na pytanie „Jakie dokładnie zadanie/zadania/czynności zostały przypisane Państwu w ramach realizacji Projektu?” Wnioskodawca wskazał:

Projektowanie, organizacji i realizacji działań związanych z seminarium informacyjnym-spotkanie interesariuszy i społeczności zainteresowanych tematyką …., ze szkołą letnią, profesjonalnymi warsztatami, laboratorium współtworzenia i nowym konkursem biznesowym. Instytut brał czynny udział w akcjach promujących projekt we współpracy z pozostałymi konsorcjantami.

8) W odpowiedzi na pytanie „Na czyją rzecz realizują/realizowali Państwo przypisane w ramach Projektu zadania/czynności?” Wnioskodawca wskazał:

Instytut realizuje zadania w ramach Projektu na rzecz osiągnięcia celów Projektu realizowanego w ramach Programu „…”. W związku z tym, nie można tu mówić o realizacji zadań na rzecz konkretnego Partnera, gdyż cel jest wspólny dla każdego z Partnerów.

9) W odpowiedzi na pytanie „Kto jest/był bezpośrednim beneficjentem wykonanych przez Państwo czynności?” Wnioskodawca wskazał:

Zadania przypisane Instytutowi do wykonania w ramach Projektu, stanowią jedną z jego części składowych. Dopiero wszystkie zadania wykonane przez wszystkich Partnerów stanowią jedną całość określoną, jako Projekt. Projekt natomiast skierowany jest do młodych rolników, studentów, doktorantów, naukowców, StartUp’ów, władz i społeczności lokalnych, stowarzyszeń branżowych, stowarzyszeń konsumenckich.

10) Instytut ponosi odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zadań Projektu. Zakres odpowiedzialności określa artykuł 5 Umowy Konsorcjum, zgodnie z którym:

\- Strona otrzymująca ponosi w każdym przypadku całkowitą i wyłączną odpowiedzialność za sposób wykorzystania takich informacji i materiałów, oraz

\- żadna ze Stron przyznających Prawa dostępu nie ponosi odpowiedzialności w przypadku naruszenia praw własności podmiotu zewnętrznego, wynikających z korzystania przez inną Stronę (lub jej podmioty stowarzyszone) z jej Praw dostępu.

\- żadna ze Stron nie ponosi odpowiedzialności wobec innej Strony za jakiekolwiek pośrednie lub następcze straty lub podobne szkody, takie jak, między innymi, utrata wartości firmy, straty ekonomiczne lub obrót zysków, utrata przychodów, utrata kontraktów bądź inne straty ekonomiczne, pod warunkiem, że szkody te nie zostały spowodowane umyślnym działaniem lub naruszeniem poufności.

\- łączna odpowiedzialność Strony wobec pozostałych Stron, jako całości będzie ograniczona do udziału Strony w całkowitych kosztach Projektu, zgodnie z Planem Projektu, pod warunkiem, że szkoda nie została spowodowana umyślnym działaniem lub rażącym zaniedbaniem.

\- każda ze Stron ponosi wyłączną odpowiedzialność za wszelkie straty, szkody lub uszkodzenia poniesione przez podmioty zewnętrzne, wynikające z wykonywania przez nią lub w jej imieniu, zobowiązań w ramach niniejszej Umowy konsorcjum lub z wykorzystania przez nie Wyników lub Informacji. Odpowiedzialność jest ponoszona zarówno przed Partnerami, jak i osobami trzecimi.

\- Żadna ze Stron nie będzie uważana za naruszającą niniejszą Umowę konsorcjum, jeżeli wypełnienie jej zobowiązań wynikających z Umowy konsorcjum nie będzie możliwe z powodu działania Siły wyższej. Każda ze stron, bez zbędnej zwłoki, powiadomi Lidera Projektu o wystąpieniu Siły wyższej. Jeśli konsekwencje działania Siły wyższej dla Projektu nie zostaną wyeliminowane w ciągu 6 tygodni po takim powiadomieniu, przeniesienie zadań i dotacji - jeśli dotyczy - zostanie podjęte przez Walne Zgromadzenie.

Dodatkowo Instytut wyjaśnia, iż nie wykonuje żadnych świadczeń na czyjąkolwiek rzecz, Instytut wykonuje zadania przypisane mu w Projekcie.

11) W odpowiedzi na pytania „Czy Państwo samodzielnie dokonują/dokonywali zakupu towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu? oraz Czy w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z Projektem zostali Państwo wskazani jako „nabywca”?” Wnioskodawca wskazał: Instytut samodzielnie dokonywał zakupu towarów i usług na potrzeby realizacji projektu i został wskazany jako nabywca.

12) W odpowiedzi na pytanie „Jakie dokładnie wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu przez Państwo zostały finansowane z otrzymanego dofinansowania, którego dotyczą sformułowane we wniosku?” Wnioskodawca wskazał: Wynagrodzenie personelu realizującego projekt, koszt materiałów promocyjnych, koszt artykułów na warsztaty szkoły letniej (……, materiały do prezentacji on-line), koszt zlecenia analizy rynku w zakresie upraw ……., ryczałt pokrywający koszty ogólne projektu.

13) W odpowiedzi na pytanie „Czy fakt, że Projekt jest dofinansowany, powoduje, że wyniki Projektu zostaną/zostały rozpowszechniane/przekazywane nieodpłatnie?” Wnioskodawca wskazał: Wynik projektu były przekazywane nieodpłatnie, ponieważ było to warunkiem projektu.

14) W odpowiedzi na pytanie „Czy gdyby Projekt nie był dofinansowany uzyskane wyniki Projektu byłyby udostępniane nieodpłatnie?” Wnioskodawca wskazał:

Instytut nie posiada wiedzy w tym zakresie, ponieważ nie realizował takiego samego projektu.

15) W odpowiedzi nas pytanie „W jaki sposób wyliczona została kwota dofinansowania przyznanego Państwu w celu realizacji opisanego Projektu i od czego uzależniona jest/była jej wysokość?” Wnioskodawca wskazał:

Kwota dofinansowania wyliczana była na podstawie szacowanych kosztów realizacji i poniesionego nakładu pracy na zadania, budżet projektu był oceniany pod kątem uzasadnienia kosztów i ich wysokości. Kwota dofinansowania w projekcie stanowiła 70% kwoty zaakceptowanego budżetu.

16) Dofinansowanie mogło zostać przeznaczone wyłącznie na koszty ponoszone w związku z realizacją zadania przypisanego Wnioskodawcy w projekcie, i nie mogło być i nie było przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę.

17) Rozliczenie środków finansowych następuje po zakończeniu projektu, poprzez złożenie sprawozdania finansowego z poniesionych kosztów. Sprawozdanie musi być zaakceptowane przez EF…, ostatecznie środki finansowe są rozliczane przez centralę E….

18) Rozliczenie środków finansowych następuje po zakończeniu projektu, poprzez rozliczenie poniesionych kosztów, które się sprawozdaje. Nieponiesienie kosztów na realizację zadań skutkuje brakiem możliwości przedstawienia wydatków do rozliczenia dofinansowania. W przypadku tego projektu zrealizowano zadania i przedstawiono wydatki do rozliczenia.

19) Zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymana dotacja na pokrycie kosztów Projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2) Czy w świetle art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o podatku od towarów i usług Instytutowi będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego na nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Stanowisko w sprawie pyt. 1)

Zdaniem Instytutu, dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu nie stanowi wynagrodzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, końcowym i podstawowym rezultatem Projekt nie było wytworzenie wyników badań podlegających komercjalizacji (sprzedaży), lecz edukacja uczestników Projektu na temat łańcuchów dostaw żywności i zaangażowanie w zrównoważone sposoby produkcji, promowanie i testowanie kultywacji wspierających krąg kultywacja-użytek-rozpowszechnianie-innowacje oraz krytyczna ocena wpływu żywności na środowisko, zmiany klimatu i zdrowie, szczególnie dla społeczności lokalnych; zwiększenie wiedzy na temat dobrych praktyk.

Celem Projektu było przeprowadzenie serii powiązanych ze sobą działań edukacyjnych zmierzających do zmniejszenia dystansu w zakresie innowacyjności pomiędzy obszarami wysokowydajnej produkcji rolnej, a obszarami wiejskimi z rozdrobnioną produkcją. Uczestnicy projektu zdobywali wiedzę na temat zrównoważonych, innowacyjnych metod uprawy oraz poznawali nowoczesne narzędzia cyfryzacji rolnictwa pozwalające im efektywniej zarządzać gospodarstwem i zwiększyć wydajność plonów.

Projekt w swej treści nie zawierał regulacji dotyczących komercjalizacji wyników badań jakie mogłyby zostać wytworzone w czasie jego realizacji. Uzgodnienia takie natomiast Partnerzy zawarli w umowie konsorcjum regulując zasady udostępniania ewentualnie wytworzonych wyników badań przez jednego Partnera lub przez kilku Partnerów na zasadzie współwłasności. Partnerzy postanowili, iż wypracowane w trakcie realizacji Projektu wyniki badań stanowią własność tego Partnera, który je wytworzył i mają być udostępniane pozostałym Partnerom w celu realizacji Projektu.

W przypadku wypracowania wyników badań wspólnie z innymi Partnerami, każdy ze współwłaścicieli będzie uprawniony do korzystania ze wspólnie posiadanych wyników w niekomercyjnej działalności badawczej i celach edukacyjnych na zasadzie nieodpłatności oraz bez konieczności uzyskania uprzedniej zgody pozostałych współwłaścicieli. Umowa konsorcjum przewidywała także, że każdy ze współwłaścicieli był uprawniony do wykorzystywania w inny sposób wyników badań będących przedmiotem współwłasności oraz do udzielania niewyłącznych licencji podmiotom zewnętrznym (bez prawa do udzielania podlicencji), o ile pozostali współwłaściciele otrzymają zawiadomienie z wyprzedzeniem, co najmniej 45 dni kalendarzowych oraz sprawiedliwe i racjonalne wynagrodzenie.

Instytut, jako jednostka naukowa …., uwzględniając postanowienia umowy konsorcjum i realizując swoje działania statutowe, nie przewiduje komercjalizacji wytworzonych dodatkowo, poza realizacją głównego celu Projektu, wyników badań. Tym samym, w wyniku realizacji zadań o charakterze edukacyjnym przypisanym Instytutowi do realizacji w ramach Projektu, nie powstały żadne towary podlegające odpłatnej dostawie, jak również nie świadczono odpłatnie usług na rzecz uczestników Projektu.

Projekt nie przewidywał dopłat do ceny towarów czy usług podlegających sprzedaży na rzecz osób trzecich. Przyznane dofinansowanie stanowiło zwrot wydatków (dotacja do zakupu) poniesionych m.in. na nabycie towarów i usług koniecznych do zrealizowania celów Projektu.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:

\- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

\- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

\- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,

przy czym art. 2 pkt 22 ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem "sprzedaży" należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak wynika z powołanych przepisów prawnych, jedynie te dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług stanowią wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, co oznacza, że nie każda dotacja stanowi wynagrodzenie w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Znaczenie w sprawie ma wyjaśnienie pojęcia "dotacja mająca bezpośredni wpływ na cenę". Zagadnienie to było przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS - obecnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej TSUE). W uzasadnieniu wyroku w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) ETS uznał, iż sam tylko fakt, że dotacja lub inny sposób dofinansowania wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Trybunał wyjaśnił, że do uznania dotacji za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej tj. dostawy towarów lub świadczenia usług. Powyższy pogląd zaakceptował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19.06.2018 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.313.2018.2.AZ stwierdzając, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają opodatkowaniu, jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Zdaniem organu, tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu. Organ stwierdził, że skoro otrzymane dofinansowanie (dotacje, dopłaty) przeznaczone zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu, to kwoty te w żadnym razie nie będą stanowiły bezpośredniej dopłaty do ceny usług świadczonych przez podatnika. Ze stanowiska organu wynika jednoznacznie, że dotacja przedmiotowa, przeznaczona na przeprowadzenie projektu z konkretnie wyznaczonymi działaniami i celami nie stanowi wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.

W niniejszej sprawie, dofinansowanie które Instytut otrzymał nie stanowiło dopłaty do ceny, bowiem dofinansowanie w całości dotyczyło zwrotu kosztów poniesionych przez Instytut na realizację zadań przypisanych mu w Projekcie.

Tym samym, dofinansowanie otrzymane przez Instytut na realizację Projektu nie będzie stanowić wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko w sprawie pyt. 2)

Zdaniem Instytutu, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Takie stanowisko wynika z faktu, że dofinansowanie, jakie otrzymał Instytut w związku z Projektem, nie było wynagrodzeniem o charakterze dopłaty do ceny świadczonych usług czy dostarczanych towarów, bowiem nie wystąpiła sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT podlegająca opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.

\- odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,

\- towary i usługi, na nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano powyżej, realizując Projekt Instytut nie świadczył jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z tytułu świadczenia których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabycie towarów i usług.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny i stan prawny należy stwierdzić, że Instytutowi w ogóle nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabycie towarów i usług służących realizacji tego Projektu. W tym bowiem przypadku, po stronie Instytutu nie wystąpiły czynności opodatkowane, które stanowiłyby podstawę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego na nabycie towarów i usług związanych z wykonywaniem tych czynności. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku z dnia 03 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Po 443/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, uznał, że: „Zasada neutralności VAT, umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego, ma zastosowanie tylko do podatników wykonujących czynności opodatkowane VAT. Jeśli zaś podatnik takich czynności nie wykonuje, a nabywa dobra z naliczonym podatkiem, podatek ten stanowi element kosztowy. Taka sytuacja sprawia, że obciążenie podatkiem VAT może dotyczyć także podatnika”.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego** **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z treści art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Według art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z przepisu art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania, jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzymuje dofinansowanie, które jest związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taką należy zaliczyć do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności, wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commissioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku w sprawie C-184/00 TSUE stwierdził, że sam fakt, że dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie ma znaczenia dla uznania, czy powinno ono zwiększać podstawę opodatkowania VAT. W praktyce bowiem, prawie zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na poziom stosowanych przez niego cen. Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne włączenie dofinansowania do podstawy opodatkowania, jest natomiast stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w celu dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Ponadto, Trybunał stwierdził, że sformułowanie – dotacje bezpośrednio związane z ceną – należy interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji odpowiadających całości lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które wypłacane są sprzedawcy lub dostawcy przez stronę trzecią.

Z kolei w wyroku w sprawie C-353/00, Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle, przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce, dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu), albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za konkretną dostawę.

W odniesieniu do kwestii ustalenia czy otrzymana dotacja na pokrycie kosztów projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, wskazać należy, że przekazane dla Wnioskodawcy środki w ramach projektu pn. „…” należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Jak wynika bowiem z opisu sprawy otrzymane dofinansowanie przeznaczone było wyłącznie na sfinansowanie zadania przypisanego Wnioskodawcy w projekcie i nie mogło być i nie było przeznaczone na inną działalność Instytutu. Otrzymane dofinansowanie zostało przeznaczone na: wynagrodzenie personelu realizującego projekt, koszt materiałów promocyjnych, koszt artykułów na warsztaty szkoły letniej (…, materiały do prezentacji on-line), koszt zlecenia analizy rynku w zakresie …., ryczałt pokrywający koszty ogólne projektu.

Projekt …. to seria działań edukacyjnych, które mają na celu zmniejszyć dystans w zakresie innowacyjności pomiędzy obszarami wysokowydajnej produkcji rolnej, a obszarami wiejskimi z rozdrobnioną produkcją. Celem Projektu było przeszkolenie rolników, studentów, doktorantów i osób, którzy chcą żyć i pracować na obszarach wiejskich, a także wzbogacić łańcuch dostaw żywności o innowacyjne …., które mogą być podstawą nowych lub odtwarzanych produktów spożywczych w Europie. Działania miały również na celu przekazywanie wiedzy na temat zrównoważonych innowacyjnych technik rolniczych, a także innowacyjnych narzędzi i maszyn do digitalizacji rolnictwa i zwiększania wydajności produkcji. W Projekcie Instytut projektował, organizował i realizował takie działania jak: letnia szkoła, profesjonalne warsztaty, laboratorium współtworzenia i nowy konkurs biznesowy. Personel naukowy Instytutu wniósł wkład we wszystkie działania, w tym nauczanie, analizę kontekstu, animację laboratorium współtworzenia i ocenę konkurencji biznesowej. Uczestnicy projektu zdobyli wiedzę na temat zrównoważonych, innowacyjnych metod uprawy oraz poznali nowoczesne narzędzia cyfryzacji rolnictwa, które pozwalają im efektywniej zarządzać gospodarstwem i zwiększyć wydajność plonów.

W związku z powyższym z okoliczności niniejszej sprawy wynika zatem, że otrzymane środki na realizację przypisanych w ramach projektu zadań (czynności) nie zostały przeznaczone na ogólną działalność Instytutu lecz zostały wykorzystane tylko i wyłącznie na realizację przez Instytut określonych czynności w ramach projektu. Z kolei bezpośrednim beneficjentem czynności wykonywanych przez Instytut są uczestnicy projektu, do których – jak wskazał Wnioskodawca - był skierowany projekt tj. m.in. rolnicy, studenci, doktoranci, naukowcy.

Jak już wcześniej wskazano, dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną dostarczonego towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny, innymi słowy dotacja „uzupełniając” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Ocena przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa podatkowego jak i orzeczeń TSUE prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca - mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone wynagrodzenie.

W przedmiotowej sprawie zaistniały przesłanki do uznania, że otrzymane przez Instytut dofinansowanie jest dotacją mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Instytut usług i tym samym podlega ono opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dzięki projektowi uczestnicy projektu – jak wskazał Wnioskodawca - zdobyli wiedzę na temat zrównoważonych, innowacyjnych metod uprawy oraz poznali nowoczesne narzędzia cyfryzacji rolnictwa, które pozwalają im efektywniej zarządzać gospodarstwem i zwiększyć wydajność plonów.

Należy zauważyć, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że o bezpośrednim związaniu dotacji z ceną można mówić jedynie wtedy, gdy cena usługi zależy od kwoty dotacji. Taka zależność wystąpiła w przedmiotowej sprawie. W okolicznościach niniejszej sprawy dzięki otrzymanemu dofinansowaniu beneficjenci – uczestnicy projektu wzięli w nim udział bezpłatnie, podczas gdy w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi rekompensującą przynajmniej wydatki związane z organizacją i przeprowadzeniem szkoły letniej oraz warsztatów.

W tej sytuacji otrzymane dofinansowanie jest związane z wartością danego świadczenia w sposób zindywidualizowany i policzalny, a więc też i jego ceną, gdyż możliwe jest zidentyfikowanie ekonomicznej i bezpośredniej zależności pomiędzy dotacją a wykonanymi usługami. Niewątpliwie cena, za jaką Instytut świadczył usługi w ramach projektu zależy od kwoty dofinansowania. Wskazuje to więc na bezpośredni wpływ dotacji na finalną cenę usługi wykonywanej na rzecz uczestników projektu. Tym samym, otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę usługi.

Zatem uznać należy, że otrzymane przez Instytut środki na realizację zadania przypisanego Wnioskodawcy w ramach konsorcjum, stanowią należności za świadczone usługi. W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy wykonanym świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem.

W konsekwencji stwierdzić należy, że otrzymane dofinansowanie jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług i zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać je za nieprawidłowe.

Z kolei odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku od towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powołanych przepisów art. 86 i art. 88 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. I tak podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podał, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…” zostały wystawione na Wnioskodawcę.

Ponadto, jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, dotacja stanowi pokrycie ceny usługi świadczonej w ramach projektu i jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość tej usługi, stanowi wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, w przypadku gdy Instytut wykorzystuje nabywane w ramach projektu pn. „…” towary i usługi wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu, ale niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy również wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenie WSA w Poznaniu z 3 sierpnia 2012 r. sygn. I SA/Po 443/12 nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, że jest ono rozstrzygnięciem wydanym w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się odnoszącym.

Jednocześnie należy podkreślić, że wskazana przez Wnioskodawcę interpretacja odnosi się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiąże strony postępowania w tej konkretnej, indywidualnej sprawie nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy.

Ponadto zauważyć należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach opisu sprawy przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisu sprawy.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną