Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1311/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-14
Teza: dot. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Słowa kluczowe: limit; opodatkowanie; sprzedaż-wartość sprzedaży; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2008 r. (data wpływu 26 sierpnia 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dom Pomocy Społecznej jest jednostką samorządową i prowadzi działalność gospodarczą zwolnioną z podatku od towarów i usług – (pozostała opieka wychowawcza i społeczna z zakwaterowaniem – PKWiU ex 85).

Z dniem 01.09.2007r., Wnioskodawca zawarł umowę najmu w ramach, której przekazał do użytkowania część pomieszczeń Spółce Medycznej na prowadzenie działalności polegającej na świadczeniu usług medycznych. Za najem pomieszczeń Dom Pomocy Społecznej otrzymuje czynsz w wysokości 1.590,40 zł (miesięcznie) oraz za dzierżawę sprzętu Domu Pomocy Społecznej – kwotę 350,00 zł. W roku 2007 Wnioskodawca uzyskał przychód w wys. 7.761,60 zł. Przewidywany przychód w 2008r. wyniesie 27.319,00 zł.

W roku 2006 Dom Pomocy Społecznej z tytułu prowadzonej działalności zwolnionej osiągnął obrót w wysokości – 154.334,81 zł a w roku 2007 – 203.995, 94 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Dom Pomocy Społecznej może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 (nie przekroczenie limitu na rok 2007 - 10.000 euro i na 2008 r. - 50.000 zł)?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego, gdyż nie przekroczył limitu w roku 2006, tj. 10.000,00 euro i w roku 2007 – 50.000 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2007 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (w roku 2008 jest to kwota 50.000 zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Przy czym na mocy art. 113 ust. 9 ustawy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 (…).

Wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w cytowanym przepisie, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług w 2007 r., odpowiadającej 10.000 euro, rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 listopada 2006 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 220, poz. 1604), określono w kwocie 39.700 zł. Przy czym, zgodnie z przepisem ust. 2 art. 113 ustawy, do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku.

Z powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 9 ustawy, wynika, że wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku od towarów i usług, u podatnika rozpoczynającego działalność w trakcie roku podatkowego, winna być określona w proporcji do okresu tej działalności w roku podatkowym. Określa się ją w stosunku dziennym, tj. w proporcji do ilości dni w roku, licząc od dnia dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, do końca roku.

Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym dokonano pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Jednakże limit ten będzie miał zastosowanie pod warunkiem, iż w sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 113 ust. 11 w/w ustawy, który brzmi, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Zatem jeżeli Wnioskodawca w 2006 r. przekroczył kwotę ówczesnego limitu, to nie jest on uprawniony do korzystania w 2007 r. ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik prowadzi działalność gospodarczą zwolnioną – usługi w zakresie ochrony zdrowia oraz opodatkowaną – usługi najmu pomieszczeń w celu świadczenia usług medycznych.

W roku 2007 Wnioskodawca uzyskał przychód w wysokości 7.761, 60 zł. Przewidywany przychód w 2008 r. wyniesie 27.319,00 zł.

A zatem skorzystanie przez Podatnika ze zwolnienia jest możliwe, jeśli przewidywana i faktyczna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekracza kwoty: w 2007 roku – 39.700 zł, w 2008 r. – 50.000 zł. Podatnikowi przysługuje limit liczony proporcjonalnie od momentu rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych w 2007 r.

Z treści wniosku wynika, iż Podatnik sprzedaż opodatkowaną rozpoczął od 01 września 2007r. W konsekwencji kwotę uprawniającą do zwolnienia należy obliczać według wzoru: liczba dni pozostających do końca roku od dnia rozpoczęcia działalności w 2007r. x 39.700/liczba dni w roku. A więc skorzystanie przez Podatnika ze zwolnienia jest możliwe, jeśli przewidywana i faktyczna wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w 2007 roku kwoty: 122 x 39.700/365 = 13.270 zł. Podatnikowi przysługuje limit liczony proporcjonalnie od momentu rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych w 2007 r.

Natomiast w 2008 roku zwolnienie podmiotowe przysługuje, o ile wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku kwoty 50.000 zł i do czasu, gdy wartość sprzedaży w 2008 roku nie przekroczy tej kwoty.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z w/w przepisami ustawy o podatku od towarów i usług przy stwierdzaniu, czy podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 w/w ustawy, istotna nie jest kwota osiągniętego przez podatnika przychodu, lecz kwota wartości sprzedaży opodatkowanej (bez kwoty podatku), pomniejszona o kwoty odpłatnych dostaw towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Kwota obliczona w w/w sposób niekoniecznie musi się pokrywać z kwotą osiągniętego przychodu (podaną przez Wnioskodawcę we wniosku).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.