Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-39/10-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-19
Teza: 1. Czy od sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości, nabytej w drodze darowizny na rzecz gminy na cele publiczne, gdzie lokal przedmiotowy został uznany za zabytek, Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy? 2. Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; wywłaszczenie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2009 r. (data wpływu 31 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 12 sierpnia 2008 roku Wnioskodawca nabył od swojej matki - na podstawie aktu notarialnego umowy darowizny - lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość oznaczoną nr 1 o pow. 26,74m2, dla którego prowadzona jest księga wieczysta.

Wartość darowizny podana w akcie notarialnym to 107.000 zł.

Z chwilą przepisania tego mieszkania Zainteresowany wymeldował się z domu matki i miał zamiar zameldować się w mieszkaniu będącym przedmiotem darowizny.

Wnioskodawca nie uczynił tego jednak, bowiem już wtedy wiadomo było, że miasto będzie wysiedlało ludzi pod tym adresem lub nadawało lokale zastępcze, ponieważ mieszkania te są uznane za zabytki i zgodnie z uchwałą o ochronie zabytków będą rewitalizowane.

Ponieważ miastu nie udało się znaleźć odpowiednika lokalu dla Zainteresowanego, postanowiono odkupić od Niego przedmiotowy lokal mieszkalny.

Najpierw uznano, że jest to wysiedlenie w celach uzasadniających wywłaszczenie, później, że jest to rewitalizacja domów mieszkalnych uznanych za zabytki.

W związku z czym, w oparciu o protokół z rokowań przeprowadzonych w dniu 11 sierpnia 2009 r. w sprawie nabycia na rzecz miasta ww. lokalu mieszkalnego, Zainteresowany sprzedał je - w dniu 28 sierpnia 2009 r. - za cenę ustaloną przez rzeczoznawcę majątkowego tj. 94.000 zł - na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży i zniesienia własności lokalu mieszkalnego. Z treści zaświadczenia z dnia 7 października 2009 r. wydanego przez urząd miasta wynika, że przedmiotowy lokal mieszkalny został nabyty przez miasto w myśl realizacji celu publicznego (ochrona zabytków) - program rewitalizacji domów familijnych zgodnie z uchwałą rady miejskiej z dnia 5 grudnia 2007 r., cel określony w art. 6 pkt 5 z ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z dnia 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.).

Zainteresowany ma rodzinę: żonę i dziecko.

Przed podpisaniem aktu notarialnego ani pełnomocnik miasta ani notariusz wybrany przez pełnomocnika nie poinformował Wnioskodawcy o możliwości zaistnienia konieczności odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dopiero po podpisaniu aktu notariusz poinformował Wnioskodawcę, że być może zaistnieje taka ewentualność, nie podał takiej informacji również w akcie notarialnym.

Zainteresowany wskazał, że gdyby wiedział, że zaistnieje taka możliwość, nie zawarłby umowy sprzedaży z gminą, tylko czekałby na wywłaszczenie i uzyskanie z tego tytułu stosownego odszkodowania.

Po sprzedaży miastu przedmiotowego lokalu Zainteresowany i Jego żona zaciągnęli kredyt, dołożyli kwotę, którą otrzymali ze sprzedaży ww. lokalu i kupili większe mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy od sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości, nabytej w drodze darowizny na rzecz gminy na cele publiczne, gdzie lokal przedmiotowy został uznany za zabytek, Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy?
2.  Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele publiczne, oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą niż 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Analiza zacytowanego przepisu prowadzi do wniosku, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

1.  nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
2.  cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

Zatem, gdy spełniony zostanie tylko 1 z warunków albo żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

W przedmiotowym stanie faktycznym przeniesienie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na rzecz gminy nastąpiło wprawdzie przed upływem 2 lat od jej nabycia, ale nieruchomość tą Zainteresowany otrzymał nieodpłatnie formie darowizny, co nie pozwala na ustalenie ceny nabycia nieruchomości. Od istnienia ceny nabycia jest uzależniona sama możliwość spełnienia drugiego z warunków.

Stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Skoro zatem przy nabyciu w drodze darowizny z uwagi na jej nieodpłatny charakter cena nie stanowi elementu tej umowy, nie będzie spełniony drugi warunek wyłączający zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

W związku z powyższym, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego i brzmienia przepisu art. 21 ust.1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca uważa, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na cele publiczne korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Na potwierdzenie stanowiska Wnioskodawca powołuje się na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2009 r. nr IPPB2/415-1543/08-4/AS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Analiza zacytowanego przepisu prowadzi do wniosku, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

1.  nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
2.  cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

W analizowanym stanie faktycznym przeniesienie własności lokalu mieszkalnego na rzecz miasta nastąpiło wprawdzie przed upływem 2 lat od jego nabycia, ale mieszkanie to Zainteresowany otrzymał nieodpłatnie w formie darowizny co nie pozwala na ustalenie ceny jego nabycia.

Od istnienia ceny nabycia jest natomiast uzależniona sama możliwość spełnienia drugiego z warunków.

Stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Skoro zatem przy nabyciu w drodze darowizny, z uwagi na jej nieodpłatny charakter cena nie stanowi elementu tej umowy nie będzie spełniony drugi warunek wyłączający zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zasady ograniczania i pozbawiania praw do nieruchomości oraz przekazywania nieruchomości na szczególne cele zostały uregulowane w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.).

Z art. 112 ust. 1 ww. ustawy wynika, że w przypadku nieruchomości położonych na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne, a cele te nie mogą być zrealizowane w inny sposób, można dokonać wywłaszczenia nieruchomości, polegającego na pozbawieniu albo ograniczeniu w drodze decyzji prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.

Zgodnie z ust. 3 ww. przepisu wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy.

Art. 114 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, iż wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i ust. 3, należy poprzedzić rokowaniami o nabycie w drodze umowy praw określonych w art. 112 ust. 3, przeprowadzonymi między starostą, wykonującym zadanie z zakresu administracji rządowej, a właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości, a także osobą, której przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe. W trakcie prowadzenia rokowań może być zaoferowana nieruchomość zamienna.

W myśl art. 6 pkt 5 ww. ustawy, celem publicznym w rozumieniu ustawy jest m.in. opieka nad nieruchomościami stanowiącymi zabytki w rozumieniu przepisów o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 sierpnia 2009 r. Zainteresowany dokonał odpłatnego zbycia - nabytego w dniu 12 sierpnia 2008 r. - lokalu mieszkalnego na rzecz miasta, z przeznaczeniem na cel publiczny określony w art. 6 pkt 5 ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości (otrzymanej w drodze darowizny) na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przedmiotowego mieszkania.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Tutejszy organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.