Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.170.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Uznanie czynności odpłatnego udostępniania budynku za
czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz
prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu
wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację
Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-odliczenie pełne
udostępnienie-udostępnienie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · uznania czynności odpłatnego udostępniania budynku (...) za czynność podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz
    · prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych
      poniesionych na realizację Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 2
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm. (dalej: „ustawa o samorządzie”), zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy
    o samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w
    ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd
    obsługujący Gminę (dalej: „Urząd Gminy”). Urząd Gminy wraz z samorządowymi
    jednostkami budżetowymi Gminy traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest
    Gmina.
    Wykonując wskazane wyżej zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co

    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem
    według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT). Jednym z obszarów działania
    Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie są zadania z zakresu kultury, w
    tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina zdecydowała się na realizację inwestycji pn.: „(...)”
    (dalej: „Inwestycja”). W ramach przedmiotowej Inwestycji Gmina dokona rozbiórki
    istniejącego budynku (...) wraz ze sceną i widownią, a następnie wybuduje nowy zespół
    obiektów (...) składający się na budynek nowego (...) wraz z zagospodarowaniem terenu w
    zakresie: komunikacji, małej architektury, zieleni, oświetlenia zewnętrznego, ogrodzenia,
    zaplecza. Celem Inwestycji jest stworzenie nowoczesnej infrastruktury kulturalnej, która
    będzie służyć jako centrum wydarzeń kulturalnych i społecznych w regionie, a pośrednio
    także poprawa jakości życia mieszkańców Gminy, promocja lokalnej kultury i sztuki,
    wzrost atrakcyjności turystycznej Gminy oraz wsparcie edukacji i integracji społecznej.
    Obecnie Inwestycja znajduje się w fazie realizacji. Przewidywane zakończenie prac jest
    wyznaczone na rok 2027.
    Po zakończeniu Inwestycji, na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, Gmina
    zamierza odpłatnie udostępnić opisany powyżej nowy zespół obiektów (określany w
    dalszej części Wniosku jako: „budynek (...)”) na rzecz samorządowej instytucji kultury - (...)
    (dalej: „(...)”). Umowa zostanie zawarta na czas określony, ale strony nie ustaliły jeszcze
    dokładnego okresu jej trwania. Z tytułu świadczenia usługi udostępniania budynku (...) na
    podstawie umowy, Gmina będzie pobierać od (...) wynagrodzenie ustalone o kryteria
    rynkowe. Na chwilę obecną – z uwagi na fakt, iż Inwestycja jest na wczesnym etapie
    realizacji (nie rozpoczęły się jeszcze prace budowlane) – Gmina nie jest jeszcze w stanie
    wskazać dokładnej wysokości wynagrodzenia, które będzie pobierane z tytułu
    udostępnienia budynku (...).
    Kalkulacja wynagrodzenia zostanie poczyniona w ramach świadomej polityki finansowej
    Gminy, z uwzględnieniem uwarunkowań rynkowych. Kalkulując wysokość wynagrodzenia,
    Gmina weźmie pod uwagę szereg czynników, w tym w szczególności obowiązujące na
    lokalnym rynku stawki wynagrodzenia za udostępnienie powierzchni, wysokość nakładów
    poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, okres zwrotu Inwestycji oraz stawkę
    amortyzacji rocznej Inwestycji. Wnioskodawca podkreśla, że kalkulacja wynagrodzenia
    będzie uwzględniać specyfikę działalności objętej umową. Określona wysokość
    wynagrodzenia nie będzie zatem odbiegać od praktyki powszechnie przyjętej w tym
    obszarze przez inne jednostki samorządu terytorialnego. Niemniej jednak, Wnioskodawca
    wskazuje, że wysokość stawki wynagrodzenia będzie przedmiotem negocjacji z
    kontrahentem, a co za tym idzie - zostanie ustalona z uwzględnieniem uwarunkowań
    rynkowych. Jednocześnie, ustalona kwota wynagrodzenia będzie stanowić dla Gminy
    stabilne i regularne źródło dochodu, otrzymywane systematycznie w długim horyzoncie
    czasowym, co pozwoli na realizację przyszłych zadań inwestycyjnych, zapewniając
    jednocześnie rentowność Inwestycji.
    Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotowa Inwestycja stanowi element działalności Gminy
    w zakresie efektywnego wykorzystania nieruchomości znajdujących się w zasobach
    gminnych. Opisana Inwestycja od początku jest realizowana przez Gminę z intencją
    późniejszego udostępnienia budynku (...) samorządowej instytucji kultury – (...). Zgodnie z
    wiedzą Wnioskodawcy, (...) zamierza wykorzystywać budynek (...) do realizacji
    różnorodnych wydarzeń kulturalnych, takich jak koncerty, wydarzenia cykliczne i inne
    imprezy artystyczne dla podmiotów zainteresowanych. Co istotne, przewidziany obrót z
    tytułu udostępnienia budynku (...) będzie elementem uwzględnianym w planowaniu
    budżetowym Gminy.
    Wydatki poniesione przez Gminę na budowę budynku (...) (dalej: „wydatki inwestycyjne”)
    będą finansowane ze środków własnych Gminy oraz z otrzymanego przez Gminę
    dofinansowania ze środków publicznych pochodzących z (...). Wszelkie wydatki

    inwestycyjne zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę przez
    wykonawców prac.
    Wnioskodawca podkreśla, że Inwestycja, o której mowa we Wniosku, będzie służyć
    Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Cały budynek (...) będzie bowiem przedmiotem umowy udostępnienia, tj. będzie
    wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do odpłatnego świadczenia usługi udostępnienia.
    Z kolei (...) będzie wykorzystywał budynek (...) do realizacji zadań z zakresu działalności
    kulturalnej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
        1. W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że Inwestycja znajduje się
        obecnie w fazie realizacji, natomiast na chwilę obecną koszt realizowanej
        Inwestycji, zgodnie z zawartymi umowami, będzie wynosił ok. (...) złotych brutto,
        co w przeliczeniu na kwotę netto daje ok. (...) złotych. Gmina zaznacza jednak, że
        w toku realizacji Inwestycji ostateczna wartość nakładów poniesionych na
        realizację Inwestycji może się nieznacznie zmienić.
      Wnioskodawca wskazuje, że kwota dofinansowania uzyskanego na realizację Inwestycji
      ze środków publicznych pochodzących z (...), a także ze środków budżetu państwa w
      ramach zawartej umowy o dofinansowanie z Miastem (...) wynosi łącznie ok. (...)
      złotych, co stanowi 46,06% udziału procentowego w aktualnych kosztach inwestycji.
      Jednocześnie, Gmina wskazuje, że aktualna wysokość wkładu własnego w realizację
      Inwestycji wynosi ok. (...) złotych, co stanowi 53,94% udziału procentowego w kosztach
      Inwestycji. Tym niemniej, ostateczna wartość wkładu własnego uzależniona będzie od
      ostatecznego kosztu Inwestycji.
        2. Wnioskodawca wskazuje, że na chwilę obecną nie zostały ustalone szczegółowe
        warunki planowanej umowy dzierżawy, w tym czas trwania umowy. Strony będą
        jednak dążyły do tego, by ustalone warunki i zasady funkcjonowania obiektu
        miały charakter wieloletni.
        3. Wnioskodawca wskazuje, że (...) (dalej: „(...)”) stanowi instytucję kultury powołaną
        zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
        prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm.). W
        związku z powyższym między Gminą a (...) występują powiązania organizacyjne
        wynikające z ww. przepisów. Gmina jest również zobowiązana jako organizator
        instytucji kultury, do zapewnienia (...) środków finansowych na prowadzenie
        działalności kulturalnej i realizacja tego zobowiązania odbywa się poprzez
        udzielanie tej jednostce corocznej dotacji finansowej. Pomimo wymienionych
        wyżej powiązań, (...) stanowi samodzielną i niezależną organizacyjnie jednostkę.
        (...) posiada własny statut, decyzyjne prawo w zakresie prowadzonej działalności
        kulturalnej oraz odrębny od Gminy budżet. W ramach prowadzonej działalności
        (...) samodzielnie gospodaruje przydzielonym i nabytym mieniem oraz prowadzi
        samodzielną gospodarkę finansową w ramach posiadanych środków. Gmina,
        poza zapewnianiem finansowania w formie dotacji, może również udzielać
        niewiążących wskazówek w zakresie planowania strategii czy realizacji zadań
        publicznych przez (...). Gmina nie ma jednak prawa bezpośredniego ingerowania
        w zarządzanie i prowadzenie działalności kulturalnej przez (...).
    4. Wnioskodawca wskazuje, że Gmina nie posiada udziałów w (...). Samorządowe
      instytucje kultury nie są bowiem spółkami kapitałowymi, a zatem nie mają akcji ani
      udziałów w rozumieniu prawa spółek handlowych.
        5. Jak już Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, na chwilę obecną
        Gmina nie jest w stanie wskazać dokładnej kwoty wynagrodzenia, które będzie
        pobierane od (...) z tytułu zawartej umowy dzierżawy. Niemniej jednak zostanie
        ona ustalona z uwzględnieniem warunków rynkowych.

        6. Wnioskodawca wskazuje, że kwota czynszu dzierżawnego co do zasady będzie
        kwotą stałą, jednak strony będą miały na uwadze ewentualną zmianę siły
        nabywczej pieniądza w czasie i będą dążyły do tego, by warunki wynagrodzenia
        odzwierciedlały taką zmianę.
        7. Wnioskodawca wskazuje, że kalkulacja czynszu zostanie poczyniona w ramach
        świadomej polityki finansowej Gminy, z uwzględnieniem uwarunkowań
        rynkowych. Kalkulując wysokość czynszu, Wnioskodawca weźmie pod uwagę
        szereg czynników, w tym w szczególności obowiązujące na lokalnym rynku stawki
        czynszu za wynajem powierzchni, wysokość nakładów poniesionych w związku z
        realizacją Inwestycji, okres zwrotu Inwestycji oraz stawkę amortyzacji rocznej
        Inwestycji. Wnioskodawca podkreśla, że kalkulacja czynszu będzie uwzględniała
        także specyfikę działalności objętej umową. Określona wysokość czynszu nie
        będzie zatem odbiegać od praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez
        inne jednostki samorządu terytorialnego. Jednocześnie, ustalona kwota czynszu
        będzie stanowić dla Gminy stabilne i regularne źródło dochodu, otrzymywane
        systematycznie w długim horyzoncie czasowym, co pozwoli na realizację
        przyszłych zadań inwestycyjnych, zapewniając jednocześnie rentowność
        Inwestycji.
        8. Wnioskodawca wskazuje, że sposób kalkulacji czynszu będzie uwzględniać
        specyfikę działalności objętej umową dzierżawy. Wysokość czynszu nie będzie
        odbiegać od praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki
        samorządu terytorialnego, a w rezultacie – w ocenie Gminy – wynagrodzenie
        należne Gminie z tytułu dzierżawy (...) będzie odzwierciedlało wartość rynkową.
        9. Wnioskodawca wskazuje, że dla (...) powstałego w wyniku realizacji Inwestycji
        Gmina zamierza co do zasady stosować standardową stawkę amortyzacji
        właściwą dla budynków niemieszkalnych w wysokości 2,5%.
      10. W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że działania podejmowane w
        przedmiotowym obszarze realizują długofalowe cele Gminy. W związku z tym
        ustalona wysokość czynszu pozwoli Wnioskodawcy na odzyskanie poniesionych
        nakładów inwestycyjnych w odpowiednio długim horyzoncie czasowym,
        uzasadnionym okresem faktycznego wykorzystania wybudowanego środka
        trwałego. Z uwagi na brak określenia na tym etapie realizacji Inwestycji dokładnej
        kwoty czynszu dzierżawnego, nie jest możliwe precyzyjne wskazanie, w jakim
        okresie nastąpi zwrot nakładów.
      Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowa Inwestycja realizowana jest
      w ramach wieloletniego planu rozwoju, a jej celem jest przede wszystkim realizacja
      zadań własnych z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury
      oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, w sposób najbardziej efektywny
      finansowo i organizacyjnie. Oprócz wpływów z czynszu dzierżawnego, oddanie (...) w
      dzierżawę do (...) niesie dla Gminy również inne korzyści, takie jak przekazanie
      prowadzenia (...) do podmiotu, który posiada odpowiednie zasoby, a tym samym
      ograniczenie związanych z tym kosztów po stronie Gminy.
      11. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z wstępnymi uzgodnieniami w czasie trwania
        umowy dzierżawy koszty utrzymywania (...) w odpowiednim stanie technicznym
        ponosić będzie dzierżawca ((...)). Tym niemniej, Wnioskodawca nie wyklucza, że
        ustalenia dotyczące regulowania kosztów utrzymania (...) ulegną w przyszłości
        zmianie.
      12. Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie pomiędzy Wnioskodawcą a (...) będzie
        ekwiwalentne. Przez „ekwiwalentność świadczenia” należy bowiem rozumieć, iż
        otrzymane wynagrodzenie z tytułu dzierżawy będzie równoważne z wykonaniem
        świadczenia wzajemnego przez podmiot otrzymujący te wynagrodzenie. W
        umowie o świadczenie ekwiwalentne każda ze stron jest jednocześnie dłużnikiem

        i wierzycielem drugiej strony, a otrzymywane świadczenie jest odpowiednikiem
        świadczenia zwrotnie realizowanego. W analizowanym zdarzeniu przyszłym
        okoliczność, że rozliczenie następuje w ramach dwustronnej umowy dzierżawy
        zawartej między Gminą a (...) potwierdza, że wypłata wynagrodzenia ma
        ekwiwalentny charakter w stosunku do świadczenia, za które jest wypłacane.
      13. Wnioskodawca ponownie wskazuje, że na chwilę obecną Inwestycja jest w fazie
        realizacji i nie ustalono jeszcze szczegółów umowy z dzierżawcą. Tym niemniej,
        Gmina będzie zmierzać do ukształtowania relacji czynszu do poniesionych
        nakładów inwestycyjnych na jak najwyższym poziomie, aby wartość
        wynagrodzenia była możliwie bliska rocznej stawce amortyzacyjnej środków
        trwałych powstałych w ramach Inwestycji.
      14. Wnioskodawca wskazuje, że przewidziany obrót z tytułu dzierżawy będzie
        istotnym elementem uwzględnianym w planowaniu budżetowym Gminy. Tym
        niemniej, wartość dochodów Gminy z tego tytułu będzie możliwa dopiero po
        dokonaniu odpowiednich ustaleń z dzierżawcą, co nastąpi, gdy realizacja
        Inwestycji będzie zbliżać się ku końcowi.
      Planowany dochód roczny Gminy (ogółem) na rok 2025 (według projektu uchwały Rady
      Miejskiej w (...) w sprawie uchwalenia budżetu Gminy (...) na rok 2025) wynosi około (...)
      złotych brutto. Natomiast planowane dochody własne Gminy na rok 2025 (według
      projektu uchwały Rady Miejskiej w (...) w sprawie uchwalenia budżetu Gminy (...) na rok
      2025) wynoszą (...) złote brutto.
      Wnioskodawca wskazuje, że czynsz za dzierżawę (...) będzie stanowił stabilne i
      regularne źródło dochodu, otrzymywane systematycznie w długim horyzoncie
      czasowym, co pozwoli na realizację przyszłych zadań inwestycyjnych, zapewniając
      jednocześnie rentowność Inwestycji.
      15. Jak wskazano powyższej, w ocenie Wnioskodawcy, przewidziany obrót z tytułu
        dzierżawy będzie w ocenie Wnioskodawcy istotnym elementem uwzględnianym
        w planowaniu budżetowym Gminy.
      16. Wnioskodawca wskazuje, że odpisów amortyzacyjnych od budynku (...) na
        zasadach przewidzianych w art. 16a-16m ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
        dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) będzie
        dokonywać Gmina działająca za pośrednictwem Urzędu Miasta i Gminy.
      17. Wnioskodawca wskazuje, że (...) jako instytucja kultury będzie realizował z
        wykorzystaniem (...) zadania własne Gminy zgodnie z treścią swojego statutu (w
        szczególności par. 6 i par. 7 statutu) w zakresie m.in. organizacji przeglądów
        zespołów ludowych dla dzieci i dorosłych, organizacji festynów rodzinnych,
        imprez wakacyjnych, a także prezentacji i promowania Zespołu Pieśni i Tańca
        Krajna, koncertów lokalnych talentów itp. Okolicznościowo organizowane będą
        także wydarzenia związane z upamiętnieniem rocznic, wydarzeń historycznych,
        świąt itd. Wstęp na tego typu imprezy będzie co do zasady bezpłatny, jednakże
        uczestniczy festiwali/przeglądów mogą być zobowiązani do uiszczania tzw.
        wpisowego.
      Poza ww. zadaniami własnymi, (...) będzie organizował również inne wydarzenia, takie
      jak koncerty, kabarety, stand-upy. Wydarzenia takie będą odbywały się zarówno na
      zasadzie wynajęcia przez (...) obiektu na rzecz zewnętrznego organizatora, jak i
      organizacji realizowanej przez sam (...), co do zasady odpłatnie (wstęp biletowany).
      18. W przypadku chęci skorzystania z obiektu przez jednostki organizacyjne Gminy,
        udostępnienie przez (...) realizowane będzie co do zasady odpłatnie.
        Wnioskodawca wskazuje, że na chwilę obecną, odpłatność za takie świadczenia

        realizowana będzie zgodnie z ustalonym cennikiem. Tym niemniej, dopiero po
        realizacji Inwestycji zostanie podjęta decyzja, czy udostępnienie takie odbywać
        się będzie wg stawek standardowych czy preferencyjnych.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność dzierżawy budynku (...) do (...)
      będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
      podlegające opodatkowaniu VAT? (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 2 maja
      2025 r.).
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    1. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność dzierżawy budynku (...) do (...) będzie
      stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
      podlegające opodatkowaniu VAT.
    2. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie
      będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Ad 1.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Za dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć
    należy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie zaś do
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
    · przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej,
    · zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji,
    · świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Konstrukcja taka jest wyrazem
    zasady powszechności opodatkowania, jednej z podstawowych zasad unijnego systemu
    podatku od wartości dodanej.
    Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem (m.in.: wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego (dalej: „NSA”) z 29 października 2015 r., sygn. I FSK 1352/14; wyrok NSA
    z 26 lipca 2019 r., sygn. I FSK 1889/15; wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (dalej: „TSUE”) z 3 marca 1994 r., sygn. C-16/93), dla uznania danego świadczenia za
    odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, konieczne jest spełnienie następujących
    warunków:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie),
    · występuje stosunek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, obejmujący
      świadczenie wzajemne,
    · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługę wykonaną na rzecz usługobiorcy (istnieje bezpośredni związek
      pomiędzy usługą a wynagrodzeniem).
    Przechodząc do analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy,
    nie powinno budzić wątpliwości, że między stronami transakcji (Wnioskodawcą a (...))
    będzie istniał stosunek prawny (umowa udostępnienia budynku (...)). Istnieje także
    wzajemność świadczeń. Zasadniczo, w przypadku tego typu umowy, podstawowym
    świadczeniem będzie oddanie przez Wnioskodawcę (...) budynku (...) do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony. Po stronie Wnioskodawcy będzie natomiast
    występować wynagrodzenie pozostające w bezpośrednim związku z wykonywanym przez
    niego świadczeniem. Ponadto, w analizowanym zdarzeniu przyszłym realizowane przez
    Wnioskodawcę na rzecz (...) świadczenie – z punktu widzenia ustawy o VAT – będzie
    skutkować powstaniem korzyści po stronie (...) w postaci możliwości korzystania z
    budynku (...) w sposób określony w umowie.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, udostępnienie budynku (...) na rzecz (...)
    będzie zasadniczo spełniało przesłanki do uznania go za opodatkowane VAT jako odpłatne
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Niemniej jednak, aby przyjąć, iż dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT koniecznym
    jest stwierdzenie, iż jest ona wykonywana przez podmiot działający w charakterze
    podatnika VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, iż w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie
    podatku od towarów i usług, występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów
    niebędących podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone
    na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy
    wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Uznać zatem należy, że jednostki samorządu terytorialnego nie posiadają statusu
    podatnika VAT w przypadku, gdy wykonują czynności w roli organu władzy publicznej lub
    urzędu obsługującego ten organ, w zakresie realizowanych zadań nałożonych na nie
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie, do zadań własnych gminy należą
    zadania z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Jak zostało natomiast wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, cały budynek (...) będzie
    przekazany (...) poprzez podpisanie umowy cywilnoprawnej.

    Podsumowując, Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek opisaną w
    zdarzeniu przyszłym czynność udostępnienia budynku (...), będzie działała w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym
    należało przyjąć, że udostępnienie budynku (...) do (...) stanowi odpłatne świadczenie usług
    w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegające opodatkowaniu VAT.
    Odnosząc się z kolei do stawki VAT właściwej dla analizowanej transakcji należy wskazać,
    że na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z
    zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w okresie od 1 stycznia 2024
    r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641)
    określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31
    lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym
    zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie
    tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
    42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
    ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
    wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z
    art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2,
    art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Przy czym zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie
    wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części
    nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz
    społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26
    października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz.
    790, 1114, 1463 i 1693).
    Stosownie natomiast do art. 43 ust. 20 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1
    pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy
    (w poz. nr 47 tego załącznika, stanowiącego wykaz towarów i usług, opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości – obecnie 8%, znajdują się usługi związane z
    zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55).
    Z powyższego wynika, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek
    usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele
    mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu. Zatem przesłanki do zastosowania
    zwolnienia są następujące:
    · świadczenie usługi na własny rachunek,
    · charakter mieszkalny nieruchomości,
    · mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy lub dzierżawa na rzecz społecznych agencji
      najmu.
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na zastosowanie
    zwolnienia.
    Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT dla
    wynajmu/wydzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym, stanowi wyjątek od

    zasady określonej w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jaką jest
    opodatkowanie sprzedaży 23% stawką podatku. W związku z tym powinno być
    interpretowane ściśle – zgodnie z literalnym brzmieniem wprowadzających je przepisów.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że zwolnieniu od VAT podlega wyłącznie
    świadczenie usług w zakresie wynajmowania/wydzierżawiania nieruchomości, po pierwsze
    o charakterze mieszkalnym, po drugie – na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych
    agencji najmu. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek
    dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz dotyczących
    przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy/na rzecz społecznych agencji
    najmu). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze
    mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy lub na rzecz społecznych agencji najmu.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że Gmina, działając w charakterze podatnika
    VAT, świadcząc we własnym imieniu i na własny rachunek usługę udostępnienia
    nieruchomości na cele (...) (niebędące celami mieszkaniowymi), nie korzysta ze zwolnienia
    podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    Biorąc zatem pod uwagę fakt, że czynność udostępnienia nie korzysta ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy, będzie ona
    podlegała opodatkowaniu VAT według stawki wynoszącej 23%.
    Ad 2.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, co
    do zasady, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z
    tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika więc z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia
    dwóch warunków, tj.:
    1) Odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 1,
    przez podatnika VAT należy rozumieć podmiot wykonujący samodzielnie działalność
    gospodarczą, która to działalność zasadniczo powinna być wykonywana w sposób
    zorganizowany, ciągły i dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).
    Z powyższego wynika zatem, iż jednym z warunków uznania określonej aktywności za
    działalność gospodarczą jest jej zorganizowany charakter. Ponadto, działalnością
    gospodarczą będzie tylko taka aktywność, która wykonywana jest zawodowo, w sposób
    profesjonalny. Tym samym, dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w
    zakresie tych czynności.
    Jednocześnie, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, cały budynek (...) będzie udostępniony
    (...) poprzez podpisanie umowy cywilnoprawnej.
    Podsumowując, Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek opisaną w
    zdarzeniu przyszłym czynność udostępnienia, będzie działała w charakterze podatnika
    podatku VAT. Tym samym spełniony zostanie pierwszy ze wskazanych powyżej warunków.

    2) Towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w szczególności
      takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wyklucza to zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak
    bowiem zostało już wcześniej wskazane, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem zarówno spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak też niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten wskazuje bowiem listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W ocenie Gminy, w opisanej w zdarzeniu przyszłym sytuacji, spełnione zostaną wszystkie
    wskazane powyżej warunki dotyczące odliczenia VAT. Po zakończeniu Inwestycji, budynek
    (...), będący własnością Gminy, będzie w całości przedmiotem umowy udostępnienia
    zawartej z (...). Udostępnienie to stanowić będzie, w ocenie Wnioskodawcy, czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT z zastosowaniem stawki podstawowej. Tym samym,
    Inwestycja będzie przez Gminę w pełni wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT, a Gmina będzie w stanie bezpośrednio przypisać poniesione
    wydatki na jej realizację do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Ponadto, jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina będzie pobierać od (...)
    wynagrodzenie ustalone o kryteria rynkowe. Kalkulacja wynagrodzenia będzie
    uwzględniała uwarunkowania rynkowe, w szczególności obowiązujące na lokalnym rynku
    stawki wynagrodzenia za odpłatne udostępnienie powierzchni, wysokość nakładów
    poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, okres zwrotu Inwestycji oraz stawkę
    amortyzacji rocznej Inwestycji. Kalkulacja ta będzie uwzględniać także specyfikę
    działalności objętej umową. Określona wysokość wynagrodzenia nie będzie zatem
    odbiegać od praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki
    samorządu terytorialnego.
    Jednocześnie poniesione przez Gminę wydatki nie będą mieściły się w katalogu wydatków
    pozbawionych prawa do odliczenia, wskazanym w art. 88 ustawy o VAT.
    Powyższe prowadzi więc do wniosku, że towary i usługi nabywane w celu realizacji
    Inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a w
    rezultacie drugi z warunków również należy uznać za spełniony. Wnioskodawcy będzie
    więc przysługiwać prawo do odliczenia całości podatku naliczonego w odniesieniu do
    wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Gmina pragnie podkreślić, że prawo do odliczenia podatku od wydatków inwestycyjnych
    dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z odpłatnym
    udostępnieniem/najmem/dzierżawą obiektów gminnych potwierdzają organy podatkowe
    oraz sądy administracyjne w wydawanych interpretacjach indywidualnych i wyrokach.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22
    marca 2023 r., sygn. 0461-ITPP1.4512.691.2016.14.S.DP, wskazał, że: „Z opisu sprawy
    wynika, że realizowali Państwo inwestycję obejmującą m.in. budowę budynku (...), z
    zamiarem wykorzystania tego budynku do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Nie odliczyli Państwo podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na budowę (...). W 2007 r. inwestycja została nieodpłatnie przekazana na

    podstawie umowy użyczenia na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury. Zamierzają Państwo
    wydzierżawić budynek (...) na rzecz GOK. Po wydzierżawieniu planują Państwo ponosić
    wydatki związane z utrzymaniem przedmiotu dzierżawy. Jak wskazano powyżej, dzierżawa
    ta stanowić będzie usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy zatem przyjąć, że na skutek dzierżawy nastąpi zmiana przeznaczenia (...) – a zatem
    także towarów i usług nabytych do realizacji Inwestycji – a w konsekwencji zmieni się
    również prawo do odliczenia podatku naliczonego. (...) Zatem należy się z Państwem
    zgodzić, że w zakresie poniesionych w roku 2007 wydatków na budowę (...) (prowadzących
    do powstania środka trwałego o wartości początkowej większej niż 15.000 zł), mając na
    uwadze konieczność zastosowania 10-letniej korekty w związku ze zmianą sposobu
    wykorzystania przedmiotowej infrastruktury od 2016 r., będą Państwo uprawnieni do
    odliczenia 1/10 kwoty VAT naliczonego od tych wydatków. [wyróżnienie Wnioskodawcy].
    Podobne stanowisko zaprezentowano w interpretacji indywidualnej z 14 czerwca 2022 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-1.4012.214.2022.2.MB, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wskazał, że: „Usługi nabyte w związku z przebudową budynku (...) będą wykorzystywane
    przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż cały budynek
    zostanie wynajęty Bibliotece publicznej. Mając na uwadze powołane przepisy w kontekście
    przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie warunki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Gmina działa w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a Biblioteka będzie wykorzystywana
    przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. (...)
    Podsumowując, prawidłowe jest stanowisko Gminy, że mogą Państwo dokonać odliczenia
    podatku naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją ww. inwestycji, biorąc
    pod uwagę, że całość budynku zostanie wynajęta jednostce kulturalnej – Bibliotece”.
    [wyróżnienie Wnioskodawcy].
    Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej z 27
    czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.186.2018.2.MC, w myśl której: „(...) co do zasady
    – oddanie nieruchomości w dzierżawę stanowi czynność odpłatną i podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym miejscu należy zauważyć, że
    czynność odpłatnego udostępniania Muzeum na podstawie zawartej umowy dzierżawy w
    celu prowadzenia działalności kulturalnej stanowić będzie dla Miasta czynność
    opodatkowaną, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z
    powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych
    w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego będą spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją Inwestycji w
    ramach projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że
    po zakończeniu budowy Muzeum, zostanie ono oddane w odpłatną dzierżawę na rzecz
    Muzeum, która to czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT. Zamiar wykorzystania
    Muzeum do czynności opodatkowanych VAT w postaci świadczenia usług dzierżawy tej
    infrastruktury na rzecz instytucji kultury, Miasto powzięło od początku realizacji Inwestycji,
    a ostateczną decyzję o wyborze takiego rozwiązania podjęło w sierpniu 2017 r. (...)
    Podsumowując, Miastu przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego
    od wydatków poniesionych w okresie kiedy Miasto rozważało różne sposoby realizacji
    Inwestycji oraz zarządzania Muzeum (w tym w szczególności od wydatków na
    dokumentację projektową)”. [wyróżnienie Wnioskodawcy].
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z dzierżawą (...) potwierdził także
    Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z 17 maja 2022 r., sygn. I FSK 81/19,
    w którym Sąd wskazał, że: „Z zaprezentowanego w sprawie stanu faktycznego wynika, że

    koszty budowy (...) zawierały także podatek VAT, którego jednak Gmina nie odliczyła, bo
    nie była uprawniona do tego uprawniona, gdyż nie wykorzystywała tej inwestycji do celów
    działalności opodatkowanej, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Natomiast,
    planowana dzierżawa (...) na rzecz odrębnego od Gminy podatnika, stanowi odpłatne
    świadczenie usługi na terenie kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8
    ust. 1 ustawy VAT, a więc (...) będzie wykorzystywany do celów działalności
    opodatkowanej. W takiej sytuacji, w świetle interpretacji zaprezentowanej w powyższym
    wyroku przez TSUE, uprawni to tym samym Skarżącą Gminę do odliczenia podatku
    naliczonego przez korektę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na budowę (...), jeżeli przy jego pomocy będzie wykonywać
    czynności opodatkowane”. [wyróżnienie Wnioskodawcy].
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w momencie poniesienia nakładów,
    Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty VAT od wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na przebudowę budynku (...), którego powierzchnia będzie w
    całości przedmiotem odpłatnego udostępnienia ze względu na fakt, iż Gmina będzie
    wykorzystywała ten budynek wyłącznie w celu odpłatnego udostępnienia na rzecz (...), a
    więc do czynności opodatkowanych VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona
    usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie
    świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia
    odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

    Co istotne, co do zasady, czynność (dostawa towarów lub świadczenie usług) podlega
    opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy
    zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego
    beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy
    stwierdzić, że dostawa towarów lub świadczenie usług będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonane zostaną przez podmiot o
    statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie
    czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
        1. wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z
        kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie
        podmiotowo-przedmiotowy,
        2. w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest
        spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
    · czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    · ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.

    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że jednostki samorządu terytorialnego (gminy),
    ze względu na przyznaną im ustawowo osobowość prawną, są podatnikami podatku od
    towarów i usług, w zakresie, w jakim działają na zasadach zbliżonych do innych
    podmiotów gospodarczych, w szczególności w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061), dalej jako Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony
    tej umowy określone przepisami obowiązki. Tak więc oddanie rzeczy innej osobie do
    używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy
    związane jest ze wzajemnym świadczeniem dzierżawcy polegającym na zapłacie
    umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie nieruchomości przez jej dzierżawcę.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Zdecydowali się Państwo na realizację Inwestycji dotyczącej p

    rzebudowy (...). Wszelkie wydatki inwestycyjne zostaną udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na Państwa przez wykonawców prac. Opisana Inwestycja od początku jest
    realizowana przez Państwa z intencją późniejszego udostępnienia budynku (...)
    samorządowej instytucji kultury – (...). Inwestycja, o której mowa we wniosku, będzie
    służyć Państwu wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Cały budynek (...) będzie bowiem przedmiotem umowy udostępnienia, tj. będzie
    wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do odpłatnego świadczenia usługi
    udostępnienia. Wnioskodawca podkreśla, że kalkulacja czynszu będzie uwzględniała także
    specyfikę działalności objętej umową. Określona wysokość czynszu nie będzie zatem
    odbiegać od praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki
    samorządu terytorialnego. Jednocześnie, ustalona kwota czynszu będzie stanowić dla
    Państwa stabilne i regularne źródło dochodu, otrzymywane systematycznie w długim
    horyzoncie czasowym, co pozwoli na realizację przyszłych zadań inwestycyjnych,
    zapewniając jednocześnie rentowność Inwestycji. Zaznaczyli Państwo także, że z uwagi na
    brak określenia na tym etapie realizacji Inwestycji dokładnej kwoty czynszu dzierżawnego,
    nie jest możliwe precyzyjne wskazanie, w jakim okresie nastąpi zwrot nakładów. Jednak
    kalkulacja wynagrodzenia zostanie poczyniona w ramach świadomej polityki finansowej, z
    uwzględnieniem uwarunkowań rynkowych. Kalkulując wysokość wynagrodzenia, wezmą
    Państwo pod uwagę szereg czynników, w tym w szczególności obowiązujące na lokalnym
    rynku stawki wynagrodzenia za udostępnienie powierzchni, wysokość nakładów
    poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, okres zwrotu Inwestycji oraz stawkę
    amortyzacji rocznej Inwestycji. Poinformowali Państwo, że dla (...) powstałego w wyniku
    realizacji Inwestycji zamierzają, co do zasady, stosować standardową stawkę amortyzacji
    właściwą dla budynków niemieszkalnych w wysokości 2,5%. Jednocześnie, wskazują
    Państwo, że przedmiotowa Inwestycja realizowana jest w ramach wieloletniego planu
    rozwoju, a jej celem jest przede wszystkim realizacja zadań własnych z zakresu kultury, w
    tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami, w sposób najbardziej efektywny finansowo i organizacyjnie. Oprócz wpływów z
    czynszu dzierżawnego, oddanie (...) w dzierżawę do (...) niesie dla Państwa również inne
    korzyści, takie jak przekazanie prowadzenia (...) do podmiotu, który posiada odpowiednie
    zasoby, a tym samym ograniczenie związanych z tym kosztów po stronie Gminy.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii uznania dzierżawy budynku
    (...) za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1).
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że jak wynika z przywołanych wyżej
    przepisów, opodatkowaniu podatkiem VAT – co do zasady – podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi
    istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za
    wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie
    musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.
    Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że w związku z tym, że udostępnienie budynku (...) będzie wykonywane przez
    Państwa odpłatnie w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej – w odniesieniu do tej
    czynności – nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie
    będą mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że świadczona przez Państwa usługa dzierżawy budynku (...)
    na rzecz (...) stanowiła będzie czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    uznałem jako prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Z powołanych w poprzedniej części rozstrzygnięcia przepisów wynika, że jednostki
    samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie
    wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Faktury związane z realizacją Inwestycji wystawiane są na Gminę. Inwestycja będzie
    wykorzystywana wyłącznie do usług odpłatnej dzierżawy na rzecz Związku, która będzie
    stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych
    poniesionych na realizację Inwestycji, o ile powstała Inwestycja będzie służyła wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwać
    Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art.
    88 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej
    kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację
    Inwestycji pn. „(...)”, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku
    nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych
    we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań przyporządkowanych do zdarzenia
    przyszłego.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Zatem, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zaznacza się, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto jako element opisu sprawy
    informację, że „Kalkulacja wynagrodzenia zostanie poczyniona w ramach świadomej
    polityki finansowej, z uwzględnieniem uwarunkowań rynkowych. (...) Wnioskodawca
    wskazuje, że kalkulacja czynszu zostanie poczyniona w ramach świadomej polityki

    finansowej Gminy, z uwzględnieniem uwarunkowań rynkowych. Kalkulując wysokość
    czynszu, Wnioskodawca weźmie pod uwagę szereg czynników, w tym w szczególności
    obowiązujące na lokalnym rynku stawki czynszu za wynajem powierzchni, wysokość
    nakładów poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, okres zwrotu Inwestycji oraz
    stawkę amortyzacji rocznej Inwestycji. (...) Wnioskodawca wskazuje, że dla (...) powstałego
    w wyniku realizacji Inwestycji Gmina zamierza co do zasady stosować standardową stawkę
    amortyzacji właściwą dla budynków niemieszkalnych w wysokości 2,5%”.
    Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego
    pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.