Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.487.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady
poniesione na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
szkoły
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego z faktur dokumentujących nakłady poniesione na realizację projektu pn. (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 1 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Powiat (...) jest partnerem realizacji przedsięwzięcia priorytetowego pn. (...),
    finansowanego w ramach Programu (...) , Priorytet (...).
    Głównym celem projektu jest podniesienie jakości kształcenia zawodowego poprzez
    wyposażenie szkół prowadzonych przez samorządy lokalne, w nowoczesne technologie i
    pracownie związane z Przemysłem 4.0. Projekt koncentruje się na kształceniu w zawodach
    kluczowych dla rozwoju nowoczesnych gałęzi przemysłu. Zawody objęte wsparciem to
    technik: mechanik, mechatronik, programista, automatyk, robotyk, spawacz.
    W ramach projektu zaplanowano wyposażenie szkół w zaawansowane pracownie
    tematyczne, które obejmują pracownie: toczenia i frezowania CNC, robotyczne,
    spawalnicze (symulatory spawania w technologii AR), hybrydowe i sieciowanie.
    Planowane jest zakupienie m.in. frezarek CNC, robotów przemysłowych, symulatorów
    spawania oraz oprogramowania CAD/CAM/CNC, co umożliwi uczniom zdobycie
    umiejętności programowania i obsługi zaawansowanych maszyn. Zainwestowanie w takie
    technologie jest niezbędne w kontekście eliminacji luki kompetencyjnej, która ogranicza
    rozwój regionalnego rynku pracy.
    Towary i usługi nabywane przez Powiat (...) w ramach realizacji wskazanego zadania nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Efekty realizowanego zadania przez Powiat (...) nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Powiat (...) będzie wskazany jako nabywca na fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług w ramach wskazanego zadania. Projekt realizowany będzie przez Powiat
    w ramach zadań określonych w ustawie o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2024 r. poz.
    107 ze zm.)

## Pytanie

Czy realizując przedsięwzięcie pn. (...) dofinansowane w ramach Programu (...), Priorytet
    (...) Powiatowi (...) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    zakupu dotyczących realizacji projektu pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Powiat (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej.
    3. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W sprawie będącej przedmiotem
    niniejszego wniosku związek ze sprzedażą opodatkowaną dla Powiatu (...) nie będzie
    istniał.
    Tym samym nie będzie spełniony warunek dający Powiatowi prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z opisanym we wniosku
    projektem.
    4. Projekt (...) realizowany będzie przez Powiat w ramach zadań określonych w ustawie o
    samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.). Analizując przedstawiony stan
    faktyczny i prawny Powiat (...) stoi na stanowisku, że nie będzie przysługiwało mu prawo

    do odliczenia podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizację ww.
    zadania, gdyż efekty jego realizacji nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz.
    UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazali Państwo w
    opisie sprawy - towary i usługi nabywane w ramach realizacji wskazanego zadania nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Efekty realizowanego zadania przez Powiat (...) nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwać - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.
    (...) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.