Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.68.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: W związku z brakiem poniesienia przez Spółkę kosztów
związanych z partycypacją uczestników w Programach
Motywacyjnych zarówno A oraz B, realizacja Programów
Motywacyjnych A i B nie będzie skutkowała powstaniem po
stronie Spółki przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w
rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: podmiot-podmioty powiązane
programy-program motywacyjny
przychód-przychód z działalności gospodarczej
spółki-spółka zależna-zagraniczna spółka zależna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Podatek od towarów i usług (VAT)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy jeżeli Spółka nie poniesie żadnych kosztów związanych z uczestnictwem ich
    pracowników w Programie Motywacyjnym, to czy realizacja Programu Motywacyjnego
    będzie skutkowała powstaniem po stronie Spółki przychodu z tytułu nieodpłatnego
    świadczenia. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca lub dalej „Spółka A.” jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem
    podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm. dalej:
    „ustawa o CIT").
    Spółka A. z o.o. jest częścią Grupy Kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”), w ramach której
    podmiotem dominującym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.) wobec wszystkich
    jednostek, w tym Spółka B. SA. Spółka B. SA posiada 100% udziałów w Spółce A. z o.o.
    Wyniki Spółki A. z o.o. podlegają pełnej konsolidacji w ramach wyników Grupy Kapitałowej.
    Spółka B. SA jest spółką publiczną, której akcje notowane są na Giełdzie Papierów
    Wartościowych w Warszawie (dalej: „GPW").
    Działalność Grupy Kapitałowej realizowana jest w ramach dwóch segmentów
    biznesowych: X (produkcja i wydawanie (...) oraz produktów towarzyszących) oraz Y.
    (cyfrowa dystrybucja (...) komputerowych). Przedmiot działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Spółkę A. z o.o. obejmuje przede wszystkim dystrybucję (...) (w tym
    dodatków i rozszerzeń do nich) za pośrednictwem należących do Spółki A. z o.o. platform
    cyfrowych.
    Platforma cyfrowej dystrybucji Y. należąca do Spółki A. z o.o. od początku istnienia była w
    oczach graczy afiliowana ze Spółką B. SA. Z perspektywy Spółki A. z o.o. produkty Spółki B.
    SA za Spółki A. z o.o. wysokie przychody ze sprzedaży. Z kolei z perspektywy Spółki B. SA,
    udział platformy Y. w dystrybucji (...) Spółki B. SA był istotnie wyższy niż obserwowany w
    przypadku innych producentów i wydawców (...). Wielu graczy postrzega Y. jak „sklep
    firmowy" Grupy Kapitałowej. Dzięki posiadaniu w ramach Grupy Kapitałowej własnej
    platformy cyfrowej dystrybuującej produkty Spółki B. SA, Spółka B. SA uzyskuje synergie
    wynikające m.in. z możliwości realizacji wspólnych akcji promocyjnych ze Spółką A. z.o.o, w
    tym np. szczególnego zaangażowania platformy Y. w działania promocyjne w okresach
    premierowych lub w trakcie trwania akcji handlowych produktów Spółki B. SA na
    platformie Y.
    Spółka A. z o.o. poprzez platformę Y. wspiera również produkty Spółki B. SA w ramach
    własnej komunikacji adresowanej do graczy i aktywnie uczestniczy w komunikacji
    dotyczącej produktów Spółki B. SA w mediach społecznościowych. Posiadanie własnej
    platformy cyfrowej dystrybucji w ramach Grupy Kapitałowej umożliwia Spółce B. SA
    bezpośrednie (tj. bez udziału podmiotów zewnętrznych) dotarcie z własnymi produktami
    do ostatecznych odbiorców. Sytuacja taka z perspektywy Spółki B. SA pozytywnie wpływa
    na dywersyfikację jej kanałów sprzedaży i odpowiada na oczekiwania największych fanów
    produkcji Spółki B. SA, którzy chętniej kupują (...) „bezpośrednio od producenta”.
    Posiadanie w Grupie Kapitałowej własnego cyfrowego sklepu z grami, niezależnego od
    innych wydawców lub właścicieli platform cyfrowych, stawia Spółkę B. SA w unikalnej
    pozycji rynkowej w stosunku do absolutnej większości studiów produkujących (...).
    Ponadto posiadanie spółki zależnej działającej w tej samej branży, ale o innym profilu
    działalności, umożliwia również Spółki B. SA łatwy dostęp do unikalnej wiedzy i
    doświadczenia. Przykładowo Spółka A. z o.o. posiada specjalistyczną wiedzę w zakresie
    technologicznych rozwiązań internetowych, rozgrywki sieciowej czy bezpieczeństwa

    cyfrowego, z których może korzystać Spółka B. SA. Jakość tego wsparcia zależy
    bezpośrednio m.in. od jakości pracy osób zatrudnionych w Spółce A. z o.o. i ich motywacji.
    Spółka B. SA ustanowiła dwa długoterminowe, niezależne i odrębnie realizowane
    programy motywacyjne na lata 2023-2027.
    Pierwszy program motywacyjny adresowany jest do wybranych pracowników i
    współpracowników Spółki B. SA i spółek z jej Grupy Kapitałowej (w tym Spółki A. z o.o.),
    którzy na moment podpisywania Umowy Uczestnictwa (zdefiniowanej poniżej) nie są
    Członkami Zarządu Spółki B. SA. Osoby nim objęte będą podlegały warunkowi
    lojalnościowemu (tj. będą zobowiązane do kilkuletniego okresu współpracy z daną spółką
    z Grupy Kapitałowej), zdefiniowanemu szczegółowo we właściwych dokumentach
    korporacyjnych.
    W dalszej części niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (dalej:
    „Wniosek”) pierwszy program motywacyjny będzie określany jako „Program Motywacyjny
    A”.
    Celem Programu Motywacyjnego A jest stworzenie mechanizmów zwiększających
    stabilność związania uczestników z Spółki B. SA i spółkami z jej Grupy Kapitałowej (w tym
    Spółki A. z o.o.) oraz zachęcających i motywujących ich do realizacji strategii Spółki B. SA,
    działania w interesie Spółki B. SA (lub odpowiednio spółek jej Grupy Kapitałowej - w tym
    Spółki A. z o.o.) i jej akcjonariuszy.
    Celem Programu Motywacyjnego A jest też poprawa międzynarodowej konkurencyjności
    warunków zatrudnienia w Spółce B. SA (lub odpowiednio spółek jej Grupy Kapitałowej - w
    tym Spółka A. z o.o.) w stosunku do głównych konkurentów Spółki B. SA, która ma
    przełożyć się na ułatwienie pozyskiwania pracowników.
    Możliwość zatrudniania przez Spółkę A. z o.o. najlepszych w branży, zmotywowanych
    ekspertów powinna się przekładać na jakość współpracy obu spółek oraz serwisu
    platformy dla graczy, a także na poziom sprzedaży w Spółce A. z o.o. (w szczególności
    poziom sprzedaży produktów Spółki B. SA, tj. jednych z kluczowych ekonomicznie
    produktów w ofercie platformy Y). Poziom obsługi klientów przez Spółkę A. z o.o. oraz jej
    wizerunek wśród graczy przekłada się bezpośrednio na wizerunek Spółki B. SA (w związku
    z afiliacją Y. jako „sklepu firmowego” Spółki B.SA).
    Drugi program motywacyjny adresowany jest do wybranych osób spośród pracowników i
    współpracowników Spółki B. SA i spółek z jej Grupy Kapitałowej (w tym Spółki A. z o.o.), w
    tym Członków Zarządu Spółki B. SA oraz spółek z jej Grupy Kapitałowej.
    Osoby nim objęte będą podlegały warunkowi lojalnościowemu (tj. będą zobowiązane do
    kilkuletniego okresu współpracy z daną spółką z Grupy Kapitałowej), warunkowi
    wynikowemu (bazującemu na osiągnięciu określonego poziomu skonsolidowanych
    wyników netto Grupy Kapitałowej z działalności kontynuowanej) oraz warunkowi
    rynkowemu (polegającemu na osiągnięciu określonej wartości wskaźnika zmiany kursu
    akcji Spółki B. SA), zdefiniowanych szczegółowo we właściwych dokumentach
    korporacyjnych, a także warunkom indywidualnym, jeżeli zostaną one wyznaczone.
    W dalszej części Wniosku drugi program motywacyjny będzie określany jako „Program
    Motywacyjny B”.
    Celem Programu Motywacyjnego B jest stworzenie mechanizmów zwiększających
    stabilność związania Uczestników ze Spółki B. SA i spółkami z jej Grupy Kapitałowej oraz
    zachęcających i motywujących ich do realizacji strategii Spółki B. SA, działania w interesie
    Spółki B. SA (lub odpowiednio spółek jej Grupy Kapitałowej - w tym Spółka A. z o.o.) i jej
    akcjonariuszy, maksymalizacji wyników finansowych oraz odpowiednio, wyników
    niefinansowych. Celem Programu Motywacyjnego B jest też poprawa międzynarodowej
    konkurencyjności warunków zatrudnienia w Spółki B. SA (lub odpowiednio spółek jej
    Grupy Kapitałowej - w tym Spółki A. z o.o.) w stosunku do głównych konkurentów Spółki B.
    SA, która ma przełożyć się na ułatwienie pozyskiwania pracowników.

    W interesie Spółki B. SA, jako spółki notowanej na GPW, leży również publikacja możliwie
    najlepszych wyników skonsolidowanych, na które składają się m.in. wyniki Spółki A. z o.o.
    podlegające 100% konsolidacji. Dobre wyniki Spółki A. z o.o. przekładają się także na jej
    zdolność do wypłaty dywidendy na rzecz jej jedynego udziałowca, tj. Spółki B. SA. Z
    perspektywy Spółki B. SA otrzymanie dywidendy od spółki zależnej bezpośrednio zwiększa
    jej jednostkowe wyniki finansowe i zasoby finansowe.
    Również z perspektywy interesów akcjonariuszy Spółki B. SA oczekiwany jest wzrost
    wartości akcji Spółki B. SA związany bezpośrednio z rozwojem działalności Grupy
    Kapitałowej oraz poprawą jej wyników w ramach całości, to jest obu segmentów
    działalności (X i Y) - na które między innymi składają się wyniki Spółki A. z o.o..
    W konsekwencji w interesie Spółki B. SA jako jedynego udziałowca Spółki A. z o.o. jest
    motywowanie kadry Spółki A. z o.o. do maksymalizacji wyników finansowych całej Grupy
    Kapitałowej, rozwoju jej działalności i zwiększania jej wartości.
    W dalszej części Wniosku przy przedstawianiu obowiązujących wspólnie dla Programu
    Motywacyjnego A i Programu Motywacyjnego B zasad funkcjonowania, Spółka będzie
    określać oba programy motywacyjne łącznie jako „Programy Motywacyjne”.
    Programy Motywacyjne spełniają definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w
    art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    226 z późn. zm.) na co Spółka B. SA uzyskała pozytywne indywidualne interpretacje
    wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
        z dnia 17 czerwca 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.298.2022.1.JK (dotyczy Programu
        Motywacyjnego A), oraz
        z dnia 6 września 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.659.2023.1.AK (dotyczy
        Programu Motywacyjnego B).
    Osoby uczestniczące w Programach Motywacyjnych, których dotyczy niniejszy Wniosek,
    świadczą /będą świadczyć pracę, usługi (w tym na podstawie powołania) lub wykonują
    /będą wykonywać dzieło na rzecz Spółki A. z o.o. (dalej: „Uczestnicy”).
    Włączenie Uczestników do Programów Motywacyjnych nastąpiło i będzie następować na
    podstawie uchwał podejmowanych przez Zarząd Spółki B. SA („Uchwały o Włączeniu”).
    Zawarte przez Spółkę A. z o.o. z Uczestnikami umowy o pracę, uchwały powołujące
    Członków Zarządu do pełnienia funkcji w organach Spółki A. z o.o. czy inne umowy będące
    podstawą współpracy Uczestników z Spółki A. z o.o., nie odnoszą się i nie będą się odnosić
    do kwestii uczestnictwa w Programach Motywacyjnych.
    Programy Motywacyjne będą realizowane poprzez przyznawanie Uczestnikom, na
    podstawie umowy uczestnictwa zawartej pomiędzy Spółką B. SA a Uczestnikiem (dalej:
    „Umowa Uczestnictwa”), warunkowego prawa (dalej: „Uprawnienie”) do:
    1) objęcia akcji Spółki B. SA emitowanych w ramach warunkowego podwyższenia kapitału
      zakładowego Spółki B. SA (dalej: „Akcje") z wyłączeniem prawa poboru
      dotychczasowych akcjonariuszy Spółki B. SA w wyniku wykonania praw z
      wyemitowanych w tym celu niezbywalnych zdematerializowanych imiennych
      warrantów subskrypcyjnych (dalej: „Warranty”) lub
    2) nabycia akcji Spółki B. SA, które zostaną w tym celu uprzednio nabyte przez Spółkę B.
      SA w ramach skupu akcji własnych Spółką B. SA (dalej: „Akcje Własne”).
    Uprawnienia w pierwszym i drugim roku obowiązywania Programów Motywacyjnych
    zostały już przyznane. W kolejnych latach obowiązywania Programów Motywacyjnych
    Uprawnienia będą przyznawane nie później niż do 31 marca danego roku obrotowego
    (każdy taki okres jako: „Etap”).

    Każde Uprawnienie będzie uprawniało Uczestnika do objęcia jednej Akcji w wyniku
    wykonania praw z Warrantu albo nabycia jednej Akcji Własnej, na zasadach wskazanych w
    odpowiednich dokumentach korporacyjnych Spółki B. SA.
    W przypadku Programu Motywacyjnego A, przyznane Uprawnienia będą uprawniały
    danego Uczestnika do objęcia Akcji i/lub nabycia Akcji Własnych po cenie odpowiadającej
    cenie nominalnej akcji Spółki B. SA (tj. 1 PLN).
    W przypadku Programu Motywacyjnego B Uprawnienia będą uprawniały danego
    Uczestnika do objęcia akcji Spółki B. SA w wyniku wykonania praw z Warrantów po cenie
    emisyjnej odpowiadającej kursowi akcji Spółki B. SA na zamknięcie ostatniej sesji notowań
    GPW poprzedzającej bezpośrednio dzień podjęcia uchwały o włączeniu Uczestnika do
    danego Etapu Programu Motywacyjnego B („Cena Realizacji Uprawnień”) lub do nabycia
    Akcji Własnych za Cenę Realizacji Uprawnień za jedną Akcję Własną.
    Programy Motywacyjne w stosunku do jednego Uczestnika będą mogły być realizowane
    na więcej niż jeden sposób - przez emisję i przydział Warrantów uprawniających do
    objęcia Akcji lub poprzez zaoferowanie realizacji (części lub wszystkich) Uprawnień z
    wykorzystaniem Akcji Własnych. Wybór sposobu realizacji Uprawnień wobec danego
    Uczestnika leży po stronie Zarządu Spółki B. SA.
    Spółka nie ma i nie będzie mieć wpływu na podjęcie decyzji o wprowadzeniu Programów
    Motywacyjnych, zasady funkcjonowania Programów Motywacyjnych, włączenie
    Uczestników do Programów Motywacyjnych, liczbę przyznanych Uczestnikom Uprawnień
    ani na określenie warunków realizacji Uprawnień. Jedynym decydentem w tym zakresie
    jest i będzie w przyszłości Spółki B. SA.
    Spółka przedstawia Spółce B. SA listę z propozycją osób, które potencjalnie mogą zostać
    włączone do Programów Motywacyjnych, jednak decyzja o ewentualnym włączeniu takich
    osób lub osób spoza listy przedstawionej przez Spółkę do Programów Motywacyjnych leży
    wyłącznie po stronie Spółki B. SA.
    Spółka B. SA nie obciąża i nie planuje obciążać Spółki (ani analogicznie innych spółek z
    Grupy Kapitałowej) kosztami związanymi z partycypacją Uczestników w Programach
    Motywacyjnych.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku braku
      poniesienia przez Spółkę kosztów związanych z partycypacją Uczestników w
      Programie Motywacyjnym A, realizacja Programu Motywacyjnego A nie będzie
      skutkowała powstaniem po stronie Spółki przychodu z tytułu nieodpłatnego
      świadczenia?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku braku
      poniesienia przez Spółkę kosztów związanych z partycypacją Uczestników w
      Programie Motywacyjnym B, realizacja Programu Motywacyjnego B nie będzie
      skutkowała powstaniem po stronie Spółki przychodu z tytułu nieodpłatnego
      świadczenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Spółki w przypadku braku poniesienia przez Spółkę kosztów związanych z
    partycypacją Uczestników w Programie Motywacyjnym A, realizacja Programu
    Motywacyjnego A nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Spółki przychodu z tytułu
    nieodpłatnego świadczenia.
    Ad 2
    Zdaniem Spółki w przypadku braku poniesienia przez Spółkę kosztów związanych z
    partycypacją Uczestników w Programie Motywacyjnym B, realizacja Programu

    Motywacyjnego B nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Spółki przychodu z tytułu
    nieodpłatnego świadczenia.
    Uzasadnienie
    Ze względu na wspólną argumentację mającą zastosowanie do pytania nr 1 i nr 2, poniżej
    przedstawione zostało łączne uzasadnienie stanowiska Spółki w tym zakresie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art.
    14, są w szczególności: wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych
    świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub
    częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
    świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
    otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym
    udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa,
    jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Pomimo że ustawa o CIT wskazuje, że przychodami jest wartość innych nieodpłatnych lub
    częściowo odpłatnych świadczeń, to nie definiuje tych pojęć, ograniczając się jedynie do
    wskazania sposobu i kryteriów ustalania ich wartości. Należy zatem zwrócić uwagę na
    brzmienie art. 12 ust. 6 ustawy o CIT, zgodnie z którym wartość świadczeń w naturze, w
    tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
    1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej
      dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
    2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
    3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości
      czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu;
    4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    Natomiast w świetle art. 12 ust. 6a ustawy o CIT wartością świadczeń częściowo
    odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń,
    ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Przepis art. 14 ust. 3 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio.
    Z uwagi na brak definicji ustawowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” konieczne jest
    odwołanie się do wykładni językowej tego pojęcia, w oparciu o definicje zawarte w
    Słowniku Języka Polskiego (słownik internetowy: https://sjp.pwn.pl), zgodnie z którym
    „świadczenie” oznacza:
    1. obowiązek wykonania lub przekazania czegoś na czyjąś rzecz; też: to, co jest z tytułu
      takich zobowiązań wykonywane lub przekazywane,
    2. w prawie cywilnym: zachowanie się dłużnika przewidziane treścią zobowiązania.
    Z kolei przymiotnik „nieodpłatny” - zgodnie z definicją ze Słownika Języka Polskiego
    (słownik internetowy: https://sjp.pwn.pl) - należy rozumieć „niewymagający opłaty”.
    Spółka pragnie w tym miejscu wskazać, iż mimo braku legalnej definicji „nieodpłatnego
    świadczenia”, rozumienie tego pojęcia zostało ukształtowane w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. Na szczególną uwagę
    zasługuje tutaj wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 sierpnia 2019 r. (sygn.
    akt II FSK 2958/17), zgodnie z którym, cyt.: „Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia”, użyte w
    art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., jak również w art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 u.
    p.d.o.f. nie zostało zdefiniowane w tej ustawie, ale ma szerszy zakres niż w prawie
    cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub

    zaniechanie na rzecz innej strony - art. 353 k.c.), ale w jego zakres wchodzą także
    wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie
    korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia
    gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie,
    mające konkretny wymiar finansowy (por. uchwała NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. FPS 9
    /02, uchwała NSA z 16 października 2006 r. sygn. II FPS 1/6, uchwała NSA z 24 maja 2010 r.
    sygn. II FPS 1/10).”
    Mając na uwadze definicję słownikową pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” oraz
    ukształtowane w tym zakresie orzecznictwo sądów administracyjnych, aby można było
    określone świadczenie zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło
    przychodu podlegającego opodatkowaniu musi dojść do powstania stosunku, w ramach
    którego jeden podmiot dokonuje świadczenia na rzecz drugiego podmiotu, a drugi
    podmiot otrzymuje to świadczenie nieodpłatnie, bez świadczenia wzajemnego czy też
    jakiegokolwiek ekwiwalentu, zwiększając tym samym swoje przychody podatkowe.
    Jak zostało wskazane w opisie zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    Spółka nie ma wpływu na podjęcie decyzji o wprowadzeniu Programów Motywacyjnych,
    zasadach ich funkcjonowania, włączeniu Uczestników do Programów Motywacyjnych,
    liczbie przyznanych Uczestnikom Uprawnień ani na określenie warunków realizacji
    Uprawnień. Jedynym decydentem w tym zakresie jest i będzie w przyszłości Spółki B. SA.
    Spółka B. SA nie jest również zobowiązana do konsultowania żadnych decyzji w sprawie
    Programu Motywacyjnego A lub Programu Motywacyjnego B ze Spółką.
    Uczestnicy Programów Motywacyjnych partycypują w nich na podstawie Umów
    Uczestnictwa zawartych między Spółkę B. SA a poszczególnymi Uczestnikami. Zawarte
    przez Spółkę z Uczestnikami umowy o pracę, uchwały powołujące Członków Zarządu do
    pełnienia funkcji w Spółce czy inne umowy będące podstawą współpracy Uczestników ze
    Spółką, nie odnoszą się i nie będą się odnosić do kwestii uczestnictwa w Programach
    Motywacyjnych.
    Spółka nie będzie zobowiązana do poniesienia na rzecz Spółki B. SA kosztów związanych z
    partycypacją Uczestników w Programach Motywacyjnych.
    W opinii Spółki beneficjentami Programów Motywacyjnych są Uczestnicy a nie Spółka.
    Spółka nie jest również zobowiązana do wykonania jakiegokolwiek świadczenia
    wzajemnego na rzecz Spółki B. SA z tego tytułu.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki realizacja Programu Motywacyjnego A oraz Programu
    Motywacyjnego B nie będzie skutkowała powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń po stronie Spółki w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Zaprezentowane powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w jednolitej linii
    interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie braku powstania
    przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń po stronie spółki zależnej w przypadku braku
    poniesienia przez taką spółką kosztów w związku z uczestnictwem zatrudnianych przez
    nią osób w programie motywacyjnym, tj. interpretacja indywidualna z dnia 17 lutego 2023
    r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.84.2023.2.KW oraz z dnia 4 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.365.2023.2.AZ.
    Wnioski:
    1. W przypadku braku poniesienia przez Spółkę kosztów związanych z partycypacją
      Uczestników w Programie Motywacyjnym A, realizacja Programu Motywacyjnego A nie
      będzie skutkowała powstaniem po stronie Spółki przychodu z tytułu nieodpłatnego
      świadczenia.

    2. W przypadku braku poniesienia przez Spółkę kosztów związanych z partycypacją
      Uczestników w Programie Motywacyjnym B, realizacja Programu Motywacyjnego B nie
      będzie skutkowała powstaniem po stronie Spółki przychodu z tytułu nieodpłatnego
      świadczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawodawca w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 278, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”), regulującym
    kwestię przychodów, nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których
    wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego.
    Przez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12 ww. ustawy,
    ustawodawca precyzuje więc jedynie rodzaje przychodów. Ponadto wylicza, jakiego
    rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 updop,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
      naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
      odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
      otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z
      wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od
      Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w
      nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Przepisy podatkowe, w tym również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, nie określają, co należałoby rozumieć pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia.
    Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe i sądy
    administracyjne, wskazujące sposób rozumienia przepisów prawa podatkowego, za
    nieodpłatne świadczenie uznaje się wszelkie zdarzenia prawne i gospodarcze, w
    konsekwencji których powstaje nieodpłatne, niezwiązane z poniesieniem wydatku lub
    inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątkowe o konkretnym wymiarze finansowym.
    Ustawodawca ograniczył się jedynie do wskazania w art. 12 ust. 5-6a ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, sposobu i kryteriów ustalania wartości nieodpłatnych i
    częściowo odpłatnych świadczeń.
    W świetle art. 12 ust. 5 updop:
      Wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, z zastrzeżeniem ust. 6b.
    Stosownie do art.12 ust. 5a updop:
      Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest
      różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad określonych w
      ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się
      odpowiednio.
    W myśl art. 12 ust. 6 updop:
      Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:

      1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    Natomiast w art. 12 ust. 6a updop ustawodawca wskazał, że:
      Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest
      różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust.
      6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy
    zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i
    zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego
    podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób
    prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną
    formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść
    majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem
    uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Tak więc, powstanie przychodu ze
    świadczeń nieodpłatnych należy rozważać zawsze wtedy, gdy podatnik podatku
    dochodowego od osób prawnych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego
    rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw.
    Natomiast pojęcie „świadczenia” rozpatrywane jest z punktu widzenia zobowiązaniowego,
    tj. w świetle dyspozycji art. 353 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”), zgodnie z którym:
      zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a
      dłużnik powinien świadczenie spełnić.
    Świadczenie jest zatem przedmiotem stosunku zobowiązaniowego i polegać ono może
    zarówno na działaniu, jak i na zaniechaniu osoby zobowiązanej, bądź na niewykonywaniu
    pewnych uprawnień czy czynności (art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego).
    Cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący takie świadczenie nie był
    zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Oznacza to, że
    świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje
    albo ma uzyskać w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma
    charakteru nieodpłatnego.
    Zatem, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 updop, aby można było określone świadczenie
    zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło przychodu
    podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku, którego
    jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie
    otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody podatkowe. Dla celów
    podatkowych, za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia

    prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub
    inną formą ekwiwalentu przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustalenie, czy określone świadczenie uzyskane przez podatnika nieodpłatnie stanowi dla
    niego przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 updop, wymaga oceny charakteru
    dokonanego rodzaju czynności przysparzających, w przypadku których strona dokonująca
    przysporzenia otrzymuje korzyść majątkową.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca należy do Podatkowej Grupy Kapitałowej, w
    której Spółka Dominująca ustanowiła dwa długoterminowe Programy Motywacyjne A i B
    na lata 2023-2027 , które są adresowane do pracowników Spółki i jej spółek zależnych, w
    tym pracowników Wnioskodawcy.
    Pierwszy program motywacyjny „Program Motywacyjny A”, adresowany jest do wybranych
    pracowników i współpracowników Spółki Dominującej i spółek z jej Grupy Kapitałowej (w
    tym Spółka A. z o.o.), którzy na moment podpisywania Umowy Uczestnictwa nie są
    Członkami Zarządu Spółki Dominującej. Osoby nim objęte będą podlegały warunkowi
    lojalnościowemu (tj. będą zobowiązane do kilkuletniego okresu współpracy z daną spółką
    z Grupy Kapitałowej), zdefiniowanemu szczegółowo we właściwych dokumentach
    korporacyjnych.
    Celem Programu Motywacyjnego A jest stworzenie mechanizmów zwiększających
    stabilność związania uczestników ze Spółki Dominującej i spółkami z jej Grupy Kapitałowej
    (w tym Spółka A. z o.o.) oraz zachęcających i motywujących ich do realizacji strategii
    Grupy, działania w interesie Grupy i jej akcjonariuszy. Celem Programu Motywacyjnego A
    jest też poprawa międzynarodowej konkurencyjności warunków zatrudnienia w Spółce
    Dominującej lub odpowiednio spółkach jej Grupy Kapitałowej - w tym Spółki A. z o.o.) w
    stosunku do głównych konkurentów, która ma przełożyć się na ułatwienie pozyskiwania
    pracowników.
    Drugi program motywacyjny „Program Motywacyjny B” adresowany jest do wybranych
    osób spośród pracowników i współpracowników Spółki Dominującej i spółek z jej Grupy
    Kapitałowej (w tym Spółki A. z o.o.), w tym Członków Zarządu Spółki Dominującej oraz
    spółek z jej Grupy Kapitałowej.
    Osoby nim objęte będą podlegały warunkowi lojalnościowemu (tj. będą zobowiązane do
    kilkuletniego okresu współpracy z daną spółką z Grupy Kapitałowej), warunkowi
    wynikowemu (bazującemu na osiągnięciu określonego poziomu skonsolidowanych
    wyników netto Grupy Kapitałowej z działalności kontynuowanej) oraz warunkowi
    rynkowemu, zdefiniowanych szczegółowo we właściwych dokumentach korporacyjnych, a
    także warunkom indywidualnym, jeżeli zostaną one wyznaczone.
    Celem Programu Motywacyjnego B jest stworzenie mechanizmów zwiększających
    stabilność związania Uczestników ze Spółką Dominującą i spółkami z jej Grupy Kapitałowej
    oraz zachęcających i motywujących ich do realizacji strategii tej spółki, działania w jej
    interesie (lub odpowiednio spółek jej Grupy Kapitałowej - w tym Spółki A. z o.o.) i jej
    akcjonariuszy, maksymalizacji wyników finansowych oraz odpowiednio, wyników
    niefinansowych. Celem Programu Motywacyjnego B jest też poprawa międzynarodowej
    konkurencyjności warunków zatrudnienia w spółce dominującej (lub odpowiednio spółek
    jej Grupy Kapitałowej - w tym Spółki A. z o.o.) w stosunku do głównych konkurentów, która
    ma przełożyć się na ułatwienie pozyskiwania pracowników.
    W konsekwencji w interesie Spółki Dominującej jako jedynego udziałowca Spółki A. z o.o.
    jest motywowanie kadry Spółki A. z o.o. do maksymalizacji wyników finansowych całej
    Grupy Kapitałowej, rozwoju jej działalności i zwiększania jej wartości.
    Programy Motywacyjne spełniają definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w
    art. 24 ust. 11b ustawy PIT.

    Osoby uczestniczące w Programach Motywacyjnych, o których mowa we wniosku,
    świadczą/ będą świadczyć pracę, usługi lub wykonują/będą wykonywać dzieło na rzecz
    Spółki A. z o.o..
    Włączenie Uczestników do Programów Motywacyjnych nastąpiło i będzie następować na
    podstawie uchwał podejmowanych przez Zarząd Spółki Dominującej.
    Zawarte przez Spółkę A. z o.o. z uczestnikami umowy o pracę, uchwały powołujące
    Członków Zarządu do pełnienia funkcji w organach Spółki A. z o.o. czy inne umowy będące
    podstawą współpracy Uczestników ze Spółki A. z o.o. nie odnoszą się i nie będą się
    odnosić do kwestii uczestnictwa w Programach Motywacyjnych.
    Programy Motywacyjne będą realizowane poprzez przyznawanie Uczestnikom, na
    podstawie umowy uczestnictwa zawartej pomiędzy Spółką Dominującą a uczestnikiem,
    warunkowego prawa do:
    1) objęcia akcji Spółki Dominującej emitowanych w ramach warunkowego podwyższenia
      kapitału zakładowego Spółki Dominującej z wyłączeniem prawa poboru
      dotychczasowych akcjonariuszy Spółki Dominującej w wyniku wykonania praw z
      wyemitowanych w tym celu niezbywalnych zdematerializowanych imiennych
      warrantów subskrypcyjnych lub
    2) nabycia akcji Spółki Dominującej, które zostaną w tym celu uprzednio nabyte przez
      Spółki Dominującej w ramach skupu akcji własnych.
    Uprawnienia w pierwszym i drugim roku obowiązywania Programów Motywacyjnych
    zostały już przyznane. W kolejnych latach obowiązywania Programów Motywacyjnych
    Uprawnienia będą przyznawane nie później niż do 31 marca danego roku obrotowego.
    Każde uprawnienie będzie uprawniało uczestnika do objęcia jednej akcji w wyniku
    wykonania praw z warrantu albo nabycia jednej akcji własnej, na zasadach wskazanych w
    odpowiednich dokumentach korporacyjnych Spółki Dominującej.
    Programy Motywacyjne w stosunku do jednego uczestnika będą mogły być realizowane na
    więcej niż jeden sposób - przez emisję i przydział warrantów uprawniających do objęcia
    akcji lub poprzez zaoferowanie realizacji (części lub wszystkich) uprawnień z
    wykorzystaniem akcji własnych. Wybór sposobu realizacji uprawnień wobec danego
    uczestnika leży po stronie Zarządu Spółki Dominującej.
    Spółka tj. Wnioskodawca nie ma i nie będzie mieć wpływu na podjęcie decyzji o
    wprowadzeniu Programów Motywacyjnych, zasady funkcjonowania Programów
    Motywacyjnych, włączenie Uczestników do Programów Motywacyjnych, liczbę
    przyznanych Uczestnikom Uprawnień ani na określenie warunków realizacji Uprawnień.
    Jedynym decydentem w tym zakresie jest i będzie w przyszłości Spółki Dominującej.
    Spółka Dominująca nie obciąża i nie planuje obciążać Spółki (ani analogicznie innych
    spółek z Grupy Kapitałowej) kosztami związanymi z partycypacją uczestników w
    Programach Motywacyjnych.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wiążą się z
    ustaleniem, czy jeżeli Wnioskodawca nie poniesie żadnych kosztów związanych z
    uczestnictwem wskazanych osób/ pracowników w Programach Motywacyjnych A i B, to
    czy realizacja opisanych Programów będzie skutkowała powstaniem po stronie Spółki
    przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia.
    Jak wyżej wskazano, zgodnie z dominującą linią wykładniczą o świadczeniu nieodpłatnym
    można mówić w sytuacji, gdy podatnik otrzymuje przysporzenie majątkowe niezwiązane z
    jakimkolwiek świadczeniem ekwiwalentnym. W takim wypadku zachodzi brak
    ekwiwalentności, stanowiący warunek konieczny do powstania przychodu z nieodpłatnych
    świadczeń.
    Należy zauważyć, że Państwa Spółka nie jest beneficjentem Programów Motywacyjnych A i
    B realizowanych przez Spółkę Dominującą, beneficjentami są pracownicy Spółki

    Dominującej i spółek zależnych, zatem i Państwa Spółki. Państwa Spółka nie poniesie też z
    tytułu wprowadzenia Programów Motywacyjnych A i B żadnych kosztów.
    Tym samym należy stwierdzić, że Państwa Spółka nie otrzymuje żadnego świadczenia od
    Spółki Dominującej w związku z uczestnictwem Państwa pracowników w Programach
    Motywacyjnych, a zatem nie jest i nie będzie zobowiązana wobec niej do świadczenia
    wzajemnego.
    Należy się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że w związku z brakiem poniesienia przez
    Spółkę kosztów związanych z partycypacją uczestników w Programach Motywacyjnych
    zarówno A oraz B, realizacja Programów Motywacyjnych A i B nie będzie skutkowała
    powstaniem po stronie Spółki przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytań 1 i 2 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych i wyroków
    sądów należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie
    wiążą w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie
    faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one
    zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy mimo, że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów
    podatkowych oraz wyrokami sądów administracyjnych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.