Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.641.2021.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-27
Teza: Wykonywanie usług lekarza ortopedy na rzecz sp. z o.o. powstałej w wyniku przekształcenia oraz na rzecz innych podmiotów medycznych, na podstawie zawartych umów, nie może być rozliczane w podatku dochodowym na podstawie karty podatkowej.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; lekarze; opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy opodatkowania; Polski Ład
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Warunki podlegania opodatkowaniu w formie karty podatkowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 sierpnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza specjalisty w zakresie ortopedii. Wnioskodawca świadczy usługi osobiście bez pomocy innych osób dla jednostek medycznych w ramach:

‒ poradni ortopedycznych,

‒ poradni preluksacyjnej (ocena ortopedyczna noworodków).

Z tytułu świadczonych usług wystawia faktury dla podmiotów medycznych. Wnioskodawca rozlicza się jako osoba prowadząca działalność gospodarczą w ramach opodatkowania podatkiem liniowym.

Dodatkowo Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, gdzie drugim wspólnikiem jest małżonka wnioskodawcy. Spółka jawna posiada kontrakt z NFZ na usługi medyczne.

Wnioskodawca nie pracuje na umowę o pracę, pobiera emeryturę.

Wnioskodawca ze wspólnikiem w spółce jawnej podjęli decyzję o przekształceniu z końcem roku 2021 przedsiębiorstwa spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest to podyktowane potrzebą dokapitalizowania prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z planowanym przeniesieniem przedsiębiorstwa sp. j. do sp. z o.o., która będzie kontynuowała działalność z takim samym zakresie jak sp. j. zaistniała konieczność wyjaśnienia przyszłego stanu prawnego.

Wnioskodawca zamierza podpisać umowę z utworzoną w formie przekształcenia sp. z o.o. w zakresie świadczenia usług medycznych w ramach gabinetu lekarza ortopedy i świadczyć usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Świadczenie usług będzie polegać na przyjmowaniu pacjentów w gabinecie lekarskim, ich badaniu, określaniu potrzeb w zakresie leczenia, a także wykonywanie kontrolnych wizyt pacjentów w celu określenia poprawy lub nie stanu zdrowia.

Małżonka wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej i nie zamierza jej prowadzić. Obecnie jest drugim wspólnikiem spółki jawnej.

Wnioskodawca zamierza od roku 2022 zmienić opodatkowanie przychodów z podatku liniowego na kartę podatkową. W ramach działalności w formie karty podatkowej będą też rozliczane dotychczasowe usługi w zakresie lekarza ortopedy na podstawie umów z przychodniami.

**Pytania**

1\. Czy opisane zdarzenie przyszłe polegające na wykonywaniu usług lekarza ortopedy przez A.B. na rzecz sp. z o.o. powstałej w wyniku przekształcenia oraz na rzecz innych podmiotów medycznych, na podstawie zawartych umów, może być rozliczane w podatku dochodowym na podstawie karty podatkowej?

2\. Czy zgłoszenie na druku PIT-16 ilości godzin planowanej pracy podlega konieczności każdorazowej jej zmiany nawet w sytuacji, kiedy nie powoduje to zmiany opłaty w ramach karty podatkowej? Z racji świadczenia usług w różnych miejscach może zaistnieć sytuacja – z racji kalendarza – że liczba godzin będzie różna od zgłoszonej, np. zostanie zgłoszone 100 godzin pracy w miesiącu, a okaże się, że w kolejnych miesiącach praca była wykonywana w ilości 110 godzin.

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad.1

Korzystanie z karty podatkowej jako formy opodatkowania jest przewidziane dla wolnych zawodów w zakresie opieki medycznej. Jak natomiast podaje art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne poprzez wolny zawód należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Co istotne od 1 stycznia 2021 r. na mocy Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw z powyższej definicji wykluczono następujący fragment: „jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej”.

Według Wnioskodawcy oznacza to, że obecnie nie ma znaczenia czy usługi lekarzy są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, ludności czy też na rzecz osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej. Karta podatkowa dotyczy usług w ramach wykonywania wolnych zawodów, w przypadku lekarzy polegających na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Obowiązuje zatem nowa definicja wolnego zawodu, która w tym roku nie ogranicza się wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Jak podaje art. 29 ust. 1 ustawy wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej PIT-16 (w którym podaje się liczbę godzin w miesiącu) na dany rok podatkowy podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Na podstawie tego wniosku podatnik otrzymuje decyzję podatkową ustalającą wysokość podatku.

W tym miejscu warto także wskazać na treść art. 25 ust. 1 pkt 5 ustawy który podaje, że podatnicy prowadzący działalność podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ad. 2

Załącznik 3 część VIII wolne zawody – świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego określa stawki za kartę podatkową w zależności od przepracowanych godzin. W poz. 1 „Lekarz i lekarz stomatolog” określono stawki w ramach „widełek” godzin, od których zależy wysokość karty podatkowej. Określono zakresy do 48 godzin; powyżej 48 do 96 godzin; powyżej 96 godz. W ramach każdego zakresu została określona kwota stawki z tytułu karty podatkowej.

Wnioskodawca uważa, że zgłoszenie na PIT-16 planowanej liczby godzin pracy nie podlega potrzebom aktualizacji dopóki ilość godzin pracy w danym miesiącu mieści się w zakresie godzin pracy określonych przepisem jw., tzn. jeżeli zostało zgłoszonych 100 godzin pracy, a faktycznie w kolejnym czy następnym miesiącu było godzin pracy 110, co mieści się w przedziale „powyżej 96 godzin” nie zachodzi potrzeba aktualizacji informacji na druku PIT-16. W przeciwnym razie byłoby to nieracjonalne tworzenie dokumentów, które nie wywołują skutków finansowych, prawnych, podatkowych, a jedynie zwiększają obciążenie pracą po stronie podatników i urzędników. Zważywszy na racjonalność ustawodawcy tym bardziej takie stanowisko wnioskodawcy jest uzasadnione.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Z uwagi na to, że przedmiotem Pana zainteresowania jest możliwość opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w 2022 roku w formie karty podatkowej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Jednocześnie pod VIII częścią tabeli „Świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego” dodany został pkt 3 wyjaśniający, że stawki nie dotyczą działalności wykonywanej na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

2) uchylony;

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dokonując analizy cytowanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że skorzystanie z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej w 2022 roku możliwe jest tylko na zasadzie kontynuacji stosowania takiego opodatkowania po dniu 31 grudnia 2021 r., pod warunkiem, że podatnik nie zrezygnował z opodatkowania we wskazanej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracił prawa do takiego opodatkowania po tym dniu.

W analizowanej sprawie nie dojdzie do kontynuacji opodatkowania w formie karty podatkowej po dniu 31 grudnia 2021 r., tym samym nie będzie Pan mógł skorzystać w 2022 roku z opodatkowania w tej formie.

Ponadto od 1 stycznia 2022 r. na zasadzie karty podatkowej nie może być opodatkowana Pana działalność wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponieważ nie może Pan od 2022 r. być opodatkowany w formie karty podatkowej, formularz PIT-16 w Pana przypadku nie będzie miał zastosowania.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).