Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/4512-130/15/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-04-24
Teza: zastosowanie stawki 8% na usługę najmu pomieszczenia chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy
Słowa kluczowe: cmentarze; gmina; najem; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 lutego 2015 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 8% na usługę najmu pomieszczenia chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy –**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 8% na usługę najmu pomieszczenia chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jest właścicielem domu przedpogrzebowego usytuowanego na cmentarzu komunalnym na parceli. Oprócz kaplicy w budynku znajduje się pomieszczenie chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy. Gmina zamierza, w drodze przetargu pisemnego ograniczonego wynająć część domu przedpogrzebowego do świadczenia usług pogrzebowych. Przedmiot najmu ma stanowić pomieszczenie chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy. Łączna powierzchnia pod wynajem wynosi 18,65 m2.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina przy w/w wynajmie może zastosować stawkę 8% Vat jako usługi pogrzebowe i pokrewne symbol PKWiU 96.03 załącznik nr 3 poz. 180?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Budynek jest usytuowany na terenie cmentarza. Wynajmowane pomieszczenia mają służyć wyłącznie usługom pogrzebowym. Zgodnie z przywołaną wyżej podstawą prawną przechowywanie zwłok jest usługą pogrzebową, a działalność zarządu cmentarza jest zakwalifikowana pod usługi pokrewne. W związku z powyższym Gmina stoi na stanowisku, iż wynajem wyżej opisanej nieruchomości winien być objęty stawka VAT 8% - usługi pogrzebowe i pokrewne załącznik nr 3 poz. 180.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach ustawy o VAT mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Należy wskazać, że – jak wynika z zapisu art. 5a ww. ustawy – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług obowiązuje Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2008 r., stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%.

Z kolei zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług wymieniono usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną (PKWiU 96.03).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest właścicielem domu przedpogrzebowego usytuowanego na cmentarzu komunalnym na parceli. Oprócz kaplicy w budynku znajduje się pomieszczenie chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy. Gmina zamierza, w drodze przetargu pisemnego ograniczonego wynająć część domu przedpogrzebowego do świadczenia usług pogrzebowych. Przedmiotem najmu będzie pomieszczenie chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy. Łączna powierzchnia pod wynajem wynosi 18,65 m2.

Na tle powyższego, Gmina ma wątpliwości czy przy w/w wynajmie może zastosować stawkę 8% VAT jako usługi pogrzebowe i pokrewne symbol PKWiU 96.03 załącznik nr 3 poz. 180.

W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stosownie do treści powyższego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu użytkowego przez jego najemcę. Podstawową usługą świadczoną na rzecz najemcy jest natomiast usługa najmu.

W przedmiotowej sprawie Gmina będzie świadczyć usługę najmu pomieszczenia chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy i z tego tytułu będzie uzyskiwać korzyści majątkowe. Przedmiotem najmu nie będzie pomieszczenie o charakterze mieszkalnym. Podmiotem świadczącym usługi pogrzebowe będzie najemca pomieszczeń. Zatem Gmina nie będzie mieć uprawnień do zastosowania 8% stawki podatku VAT z tytułu świadczenia usług wskazanych w poz. 180 załącznika nr 3 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”, gdyż Gmina będzie świadczyła wyłącznie usługi najmu pomieszczenia chłodni do przechowywania zwłok wraz z pomieszczeniem na agregat chłodniczy, opodatkowane stawką podatku 23%. Natomiast usługi pogrzebowe będą ewentualnie świadczone przez inny podmiot (najemcę) a nie przez Gminę.

W związku z powyższym świadczona przez Gminę usługa najmu będzie podlegać opodatkowaniu według 23% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.