Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.807.2024.1.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Opodatkowanie usług na rzecz podmiotów zewn. oraz prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego (dostawy wody).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność opodatkowana; gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
    · uznania odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych za działalność gospodarczą i czynności podlegające opodatkowaniu,
      niekorzystające ze zwolnienia od podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wydatków
      inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które będą służyć
      wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
      zewnętrznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 609 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie
    lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. W tym zakresie Gmina, za pośrednictwem
    Zakładu (...) w P. (dalej: Zakład), świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in.
    usługi dostawy wody na rzecz podmiotów, które nie wchodzą w skład struktury
    organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb swoich
    własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do
    realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa.
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie ww. infrastrukturą jest
    Zakład.
    W 2024 r. Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: Zadanie), w ramach której zostaną m.
    in. zakupione i zamontowane wodomierze u Odbiorców zewnętrznych.
    Gmina podkreśla, iż przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy
    wyłącznie części Zadania w zakresie zakupu i montażu wodomierzy na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych (dalej: Wydatki inwestycyjne), co oznacza, iż majątek będący przedmiotem
    złożonego wniosku wykorzystywany będzie przez Gminę wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z doprowadzaniem wody do
    Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach publicznoprawnych.
    Ww. wydatki związane z zakupem i montażem wodomierzy są/będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które będą
      służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
      zewnętrznych, tj. nie będą służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które będą służyć
      wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
      zewnętrznych, tj. nie będą służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji odpłatnych usług dostawy
    wody jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym dokonuje/dokonywać będzie ona opodatkowanych VAT usług dostarczania
    wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach prowadzonej przez Gminę (za
    pośrednictwem Zakładu) działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy, ani ustawa
    o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT
    dla czynności dostarczania wody.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.173.2024.2.PM, w której organ wskazał, że: „(...) świadczenie przez Państwa
    odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. na
    rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, będzie stanowiło
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku”.

    Również w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 24 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.128.2024.2.DK, Organ zgodził się
    w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków
    stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z 2 maja 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.167.2024.1.AR,
    · z 4 marca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.50.2024.1.KAK.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisana czynność dostarczania wody wykonywana na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, wydatki inwestycyjne związane z zakupem i montażem wodomierzy,
    które są/będą ponoszone przez Gminę, są/będą niewątpliwie związane z majątkiem, który
    wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
    dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są
    /będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i nie korzystającymi ze zwolnienia
    z tego podatku. Jednocześnie wydatki inwestycyjne będące przedmiotem złożonego
    wniosku o interpretację nie są/nie będą wykorzystywane w związku ze świadczeniem
    przez Gminę za pośrednictwem Zakładu usług dostarczania wody do Odbiorców
    wewnętrznych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami związanymi z
    zakupem i montażem wodomierzy, istnieje/istnieć będzie ścisły związek z wykonywanymi
    przez Gminę, za pośrednictwem Zakładu, czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami
    dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia
    VAT naliczonego, który jest/będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki
    poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z 4 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.444.2023.1.RK, w której Organ wskazał, iż
      „(...) prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu Wydatków
      inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłącza Odbiorców zewnętrznych
      do sieci wodociągowej. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało
      pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88
      ustawy”;
    · z 22 listopada 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.527.2023.2.AR, w której Organ
      potwierdził, iż „(...) zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty
      podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z budową
      Infrastruktury Wodociągowej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
      wynikających z treści art. 88 ustawy”;

    · z 10 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.532.2023.1.MMA, w której Organ uznał, iż
      „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa wodomierzy wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
      będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z
      faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem
      wodomierzy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione
      – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, tj. będą Państwo działali jako podatnik VAT, a wydatki związane z
      realizacją ww. inwestycji będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności
      opodatkowanych tym podatkiem”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/przysługiwać jej będzie
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    zakupem i montażem wodomierzy, które będą służyć Gminie wyłącznie do świadczenia, za
    pośrednictwem Zakładu, odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie będą służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie.
    Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:

      Gmina posiada osobowość prawną.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
    · czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    · ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    · są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT;
    · w zakresie zadań własnych wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym – za
      pośrednictwem Zakładu (...) w P. – świadczą Państwo na podstawie umów
      cywilnoprawnych m.in. usługi dostawy wody na rzecz podmiotów, które nie wchodzą
      w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla
      potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
      wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni);
    · realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”, w ramach której zostaną m.in. zakupione i
      zamontowane wodomierze u Odbiorców zewnętrznych;
    · majątek będący przedmiotem złożonego wniosku wykorzystywany będzie przez Gminę
      wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do
      Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku
      z doprowadzaniem wody do Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach publiczno-
      prawnych;
    · wydatki związane z zakupem i montażem wodomierzy są/będą każdorazowo
      dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami,
      na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i
      usług.

    Na tle przedstawionych okoliczności Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności
    ustalenia, czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia i tego podatku.
    Jak wskazano powyżej, gdy organ władzy publicznej wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań własnych oraz dokonuje tego odpłatnie na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, działa jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że w związku z tym, że świadczone przez Państwa ww. usługi na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych są wykonywane w ramach zawartych umów cywilnoprawnych, a
    majątek będący przedmiotem złożonego wniosku wykorzystywany będzie przez Państwa
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
    zewnętrznych – to w odniesieniu do tych usług – nie będą Państwo działali jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji nie będą Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanej sytuacji występują Państwo w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane
    w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas,
    gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług polegających na dostarczaniu wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku.
    Mając zatem na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić,
    że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Tym samym
    ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowanie
    Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej
    wysokości od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy,
    które będą służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do
    Odbiorców zewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z

    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną
    spełnione. Z okoliczności sprawy wynika bowiem jednoznacznie, że:
    · są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;
    · majątek będący przedmiotem złożonego wniosku wykorzystywany będzie przez Państwa
      wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do
      Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku
      z doprowadzaniem wody do Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach publiczno-
      prawnych;
    · wydatki związane z zakupem i montażem wodomierzy są/będą każdorazowo
      dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami,
      na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i
      usług.
    Ponadto, jak rozstrzygnięto w odpowiedzi na pytanie nr 1, świadczenie odpłatnych usług
    w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić
    działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia od podatku.
    Zatem, ww. wydatki związane są/będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowanie

    Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które będą służyć
    wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie będą służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych. Przy
    czym zaznaczyć należy, że prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.