Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.718.2025.4.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości wykorzystywanej
przez jednego z małżonków w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-zbycie nieruchomości
przychód-przychód z działalności gospodarczej
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
wspólność-wspólność majątkowa
współwłasność-współwłasność łączna
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegają
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Są małżeństwem i pozostają w
    ustawowej wspólności majątkowej.
    Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi działalność gospodarczą i jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Przeważająca działalność gospodarcza - kod
    PKD 31.09.Z Produkcja pozostałych mebli. Ponadto, wraz z osobą trzecią są Państwo
    również wspólnikami Spółki cywilnej.
    31 lipca 2002 r. nabyli Państwo do wspólności majątkowej małżeńskiej prawo użytkowania
    wieczystego zabudowanej działki o numerze ...., o powierzchni 0,xxx ha, , dla której Sąd
    Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr .... Na
    nieruchomości znajduje się budynek pawilonu handlowego o powierzchni zabudowy 661
    2m oraz utwardzony plac.
    W 2003 r. został przeprowadzony generalny remont budynku oraz utwardzenie parkingu.
    Wydatki poniesione na remont generalny stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej. Od 2003 r. nie dokonywano wydatków na ulepszenie budynku.
    W akcie notarialnym z 31 lipca 2002 r., którym Zainteresowani nabyli prawo użytkowania
    wieczystego nieruchomości i prawo własności budynku brak jest wskazania, że cena
    sprzedaży zawiera podatek VAT. Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT od zakupu nieruchomości. Zainteresowany będący stroną postępowania
    jestem czynnym podatnikiem VAT od grudnia 1999 r. Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania nie jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka cywilna, w której wraz z osobą
    trzecią są Państwo wspólnikami, jest czynnym podatnikiem VAT od września 2007 r.
    Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami, usług deweloperskich lub innych usług o zbliżonym charakterze.

    Nieruchomość będącą przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną prawa
    podatkowego została wprowadzona w maju 2003 r. do majątku (ujęta w ewidencji
    środków trwałych) firmy Zainteresowanego będącego stroną postępowania i jest
    wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość jest
    amortyzowana w firmie Zainteresowanego będącego stroną postępowania.
    Nieruchomość ta służy również jako adres siedziby Spółki cywilnej, którą prowadzą
    Państwo wraz z osobą trzecią, jednak nie była środkiem trwałym tej Spółki.
    Zamierzają Państwo dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Na dzień obecny
    nie jest znana dokładna data, ani dane nabywcy. Powzięli Państwo wątpliwość odnośnie
    opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem dochodowym oraz podatkiem od
    towarów i usług.
    Uzupełnienie
    Celem nabycia przez Zainteresowanych do wspólności majątkowej małżeńskiej prawa
    użytkowania wieczystego zabudowanej działki o numerze ..., na której znajduje się
                                    2budynek pawilonu handlowego, o pow. zabudowy 661 m oraz utwardzenie placu, było
    wykorzystywanie budynku w prowadzonej działalności gospodarczej przez
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nieruchomość wskazana we wniosku,
    od momentu jej nabycia do chwili planowanej sprzedaży była/jest wykorzystywana jako
    pawilon handlowy. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania wyraziła zgodę na
    wykorzystywanie wskazanej we wniosku nieruchomości w działalności Zainteresowanego
    będącego stroną postępowania. Nieruchomość wskazana we wniosku, jest środkiem
    trwałym ujętym w ewidencji środków trwałych w działalności gospodarczej
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Zdaniem Zainteresowanego będącego
    stroną postępowania oznacza to, że sprzedaż nastąpi w ramach Jego działalności
    gospodarczej, ale ze względu na skomplikowany stan faktyczny, właśnie tego, kto ma
    wykazać obrót i przychód z tego tytułu dotyczą dwa z trzech zadanych we wniosku pytań.
    Nieruchomość wskazana we wniosku, została oddana Spółce cywilnej do używania na
    podstawie użyczenia. Spółka cywilna, wskazana we wniosku, prowadzi działalność od 2007
    r. Główne PKD działalności to 31.09.Z Produkcja pozostałych mebli.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, budynek oraz inne obiekty
    posadowione na działce ...., wskazanej we wniosku, zostały sklasyfikowane jako:
      PKOB 1230 Budynki handlowo-usługowe - pawilon handlowy;
      PKOB 2112 Ulice i drogi pozostałe - utwardzenie placu.
    Budynek jest trwale związany z gruntem. Na działce znajduje się również utwardzenie
    placu, które również jest trwale związane z gruntem.
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania prowadzi działalność gospodarczą tylko
    jako wspólnik wspomnianej powyżej Spółki cywilnej, od 2007 r. Spółka cywilna, której
    wspólnikami wraz z osobą trzecią są oboje Zainteresowani, wykorzystywała budynek
    pawilonu handlowego jako adres swojej siedziby. Działalność produkcyjna Spółki cywilnej
    odbywała się w innym miejscu. Żaden ze wspólników nie korzystał z nieruchomości w
    ramach Spółki cywilnej w sposób odmienny od innych wspólników.
    Przychody z działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania
    opodatkowane są podatkiem liniowym. Przed planowaną sprzedażą wskazanej
    nieruchomości składniki majątku z nią związane nie zostaną wycofane z ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Opłaty z tytułu wieczystego
    użytkowania gruntu zaliczane były/są do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej
    działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

    Pytania
    1. Czy Zainteresowany będący strona postępowania, jako podatnik VAT, powinien wykazać
    jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT całość ceny sprzedaży nieruchomości
    objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską?
    2. Czy sprzedaż, opisanej w zdarzeniu przyszłym, nieruchomości korzysta ze zwolnienia z
    VAT?
    3. Czy Zainteresowany będący stroną postępowania powinien wykazać w swojej
    działalności gospodarczej, jako przychód w podatku dochodowym, całość ceny sprzedaży
    nieruchomości objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską?
    Przedmiotem tej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 3 dotyczące
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Odpowiedź na pytanie Nr 1 i Nr 2 dotyczące
    podatku od towarów i usług udzielona zostanie odrębnie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Zainteresowany będący stroną postępowania powinien wykazać w
    swojej działalności gospodarczej, jako przychód w podatku dochodowym, tylko połowę
    ceny sprzedaży nieruchomości objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską,
    natomiast połowa ceny sprzedaży nieruchomości objętej ustawową wspólnością
    majątkową małżeńską nie będzie podlegała opodatkowaniu.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: „u.p.d.o.f.”).
    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., źródłem przychodów jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie będzie zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.do.f., jeżeli spełnione zostaną
    łącznie dwa warunki:
      odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa nie nastąpi w wykonywaniu działalności
      gospodarczej;
      zbycie zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., odrębnym źródłem przychodów jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza.

    W świetle art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu
    wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z
    tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są
    również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi
    albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    W myśl art. 14 ust. 2c u.p.d.o.f., do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza
    się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej:
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
    gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    Powyższy przepis nie znajdzie jednak zastosowania w niniejszej sprawie, ponieważ
    przedmiotem transakcji sprzedaży ma być nieruchomość zabudowana budynkiem
    użytkowym.
    Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f., przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do
    odpłatnego zbycia: składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z
    zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności
    gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 u.
    p.d.o.f. (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej
    ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z
    działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym
    dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane
    z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych
    składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Z literalnej wykładni przywołanych przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, powstanie przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia
    nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne
    powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania. Nie jest przy tym
    istotne, czy nieruchomość była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli była wykorzystywana w działalności
    gospodarczej.
    Zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem użytkowym. Działka
    ta jest środkiem trwałym w firmie Zainteresowanego będącego stroną postępowania i jest
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zainteresowanego
    będącego stroną postępowania. Nieruchomość ta służy również jako adres siedziby Spółki
    cywilnej, którą prowadzą oboje Zainteresowani wraz z osobą trzecią, jednak nigdy nie była
    środkiem trwałym tej Spółki. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie
    prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej.

    Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 i 1a) u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej
    osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania
    lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4,
    osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Państwa zdaniem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tej działki będzie stanowił u
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania przychód ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, ale tylko w
    wysokości połowy uzyskanej ze sprzedaży kwoty. Druga połowa kwoty uzyskanej ze
    sprzedaży przypadająca na Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania nie będzie
    przychodem z działalności gospodarczej, ponieważ Zainteresowana niebędąca stroną
    postępowania nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej i nie
    wykorzystywała do jej prowadzenia przedmiotowej nieruchomości. Druga połowa kwoty
    uzyskanej ze sprzedaży przypadająca na Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania
    nie będzie również przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ od nabycia
    nieruchomości upłynęło ponad 5 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru
    podatku.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
    podstawowe przesłanki:
      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
      nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2
      pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
      nieruchomości mieszkalnych).
    Jak już wcześniej wspomniałem, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów
    powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości
    wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in.
    podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:

      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności
    gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w
    działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art.
    14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane
    ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych
    względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich
    odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie
    stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Podkreślić też należy, że wskazany wyżej przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie reguluje ani kwestii kwalifikowania
    składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on
    wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku,
    podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych.
    Z treści wniosku wynika, że w lipcu 2002 r. nabyli Państwo do wspólności majątkowej
    małżeńskiej prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki o numerze ..., o
    powierzchni 0,...ha, na której znajduje się pawilon handlowy oraz utwardzony plac.
    Nieruchomość ta została wprowadzona w maju 2003 r. do majątku (ujęta w ewidencji
    środków trwałych) Pana firmy i jest wykorzystywana w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej. Nieruchomość wskazana we wniosku od momentu jej nabycia
    do chwili planowanej sprzedaży jest wykorzystywana jako pawilon handlowy. Pana żona
    wyraziła zgodę na wykorzystywanie tej nieruchomości w Pana działalności. Opłaty z tytułu
    wieczystego użytkowania gruntu zaliczane są do kosztów uzyskania przychodu
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W 2003 r. został przeprowadzony
    generalny remont budynku, oraz utwardzenie parkingu. Wydatki poniesione na remont
    generalny stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Od 2003 r. nie dokonywano
    wydatków na ulepszenie budynku. Ponadto, od 2007 r. Spółka cywilna, której wspólnikami
    są Państwo oboje z osobą trzecią, wykorzystywała budynek pawilonu handlowego jako

    adres swojej siedziby. Działalność produkcyjna Spółki cywilnej odbywała się w innym
    miejscu. Żaden ze wspólników nie korzystał z nieruchomości w ramach Spółki cywilnej w
    sposób odmienny od innych wspólników. Przychody z Pana działalności gospodarczej
    opodatkowane są podatkiem liniowym. Przed planowaną sprzedażą wskazanej
    nieruchomości składniki majątku z nią związane nie zostaną wycofane z ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zamierzają Państwo dokonać
    sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Na dzień obecny nie jest znana dokładna data,
    ani dane nabywcy. Powzięli Państwo wątpliwość, czy dochód ze sprzedaży nieruchomości
    objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską powinien być wykazany w całości,
    jako przychód z działalności gospodarczej jednego z małżonków, który wykorzystywał
    nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964
    r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny).
            1W myśl art. 34 tej ustawy:
      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w
      skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się
      pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
      wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
      wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
      obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
      że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
      które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
      § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
      prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
      przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
      czynności.
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w
    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu
    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we
    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku
    wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z
    małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie
    tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym, nabywając wspólnie z żoną ww. nieruchomość stał się Pan jej
    współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej
    wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, bowiem nieruchomość ta
    jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione
    zdarzenie przyszłe stwierdzam, że w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, planowane przez Pana i Pana małżonkę odpłatne zbycie przedmiotowej
    nieruchomości – stanowiącej przedmiot Państwa majątku wspólnego i wykorzystywanej w
    Pana działalności gospodarczej, stanowić będzie - w całości - przychód ze źródła, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych).
    Z tej też przyczyny, w przedstawionych we wniosku okolicznościach, uzyskany ze
    sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości przychód, powinien Pan opodatkować w
    całości według zasad wynikających z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, stosownie do wybranej formy opodatkowania.
    Wobec powyższego, art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości
    przypadającej na małżonkę nie będzie nie będzie miał zastosowania.
    Zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze

      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).