Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.681.2025.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Skutki podatkowe podziału spółki dzielonej i przejęcia jej przez
spółką przejmującą
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów
faktura-faktura VAT
faktura-faktura korygująca
import-import towarów
obowiązek-obowiązek podatkowy
odliczenia-prawo do odliczenia
spółki-podział spółki
spółki-przejęcie spółki
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 2-art. 20-ust. 5
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Nota korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 89-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 89-ust. 1b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 3-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 5
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    - Zainteresowany będący stroną postępowania:
    „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    - Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

Planowany podział A sp. z o.o
    A sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w Polsce, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”)
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT oraz zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”) i podatnik VAT UE. Działalność Spółki Dzielonej
    skoncentrowana jest obecnie na (...), natomiast jej struktura organizacyjna oparta jest na
    (...) oddziałach, stanowiących samodzielne operacyjnie jednostki.
    B sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w Polsce, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w CIT zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT oraz zarejestrowaną
    jako czynny podatnik VAT i podatnik VAT UE. Spółka Przejmująca jest spółką celową, której
    celem jest przejęcie części majątku Spółki Dzielonej w trybie podziału przez wydzielenie
    (dalej: „Podział”), w rozumieniu w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca, należą do jednej międzynarodowej grupy
    kapitałowej. Wyłącznym udziałowcem zarówno Spółki Dzielonej, jak i Spółki Przejmującej
    jest C (dalej: „Udziałowiec”) – (...).
    Działalność Spółki Dzielonej skoncentrowana jest (...).
    Struktura organizacyjna Spółki Dzielonej oparta jest na (...) oddziałach: (...)
    W wyniku planowanego Podziału, ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą wydzielone
    zostaną następujące jednostki: (...)(w zakresie działalności produkcyjnej), (...) składające się
    na działalność produkcyjną Spółki Dzielonej (dalej: „Działalność Produkcyjna”), za udziały
    Spółki Przejmującej, które obejmie Udziałowiec. Przeniesieniem do Spółki Przejmującej
    zostaną objęci także pracownicy zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej, a tym
    samym Spółka Przejmująca stanie się pracodawcą dla wskazanych pracowników (w trybie
                1uregulowanym w art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 277 ze zm., dalej: „Kodeks pracy”).
    W obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostaną z kolei jednostki: (...) oraz (...) (w
    zakresie działalności logistycznej) (dalej: „Działalność Pozostająca”).
    Na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć założenie, że zarówno Działalność
    Produkcyjna, jak i Działalność Pozostająca, stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT
    (w celu potwierdzenia wskazanej kwalifikacji Spółka Dzielona uzyskała interpretację
    indywidualną).
    Po przeprowadzeniu Podziału, w oparciu o otrzymany majątek, Spółka Przejmująca będzie
    kontynuować Działalność Produkcyjną. Podobnie Spółka Dzielona po Podziale będzie
    kontynuować dotychczas prowadzoną Działalność Pozostającą z wykorzystaniem
    pozostałego w Spółce Dzielonej majątku stanowiącego odrębna zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.

    Ponadto, Spółka Dzielona prowadzi również w zakresie dotyczącym wydzielanej
    Działalności Produkcyjnej działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”) w
    rozumieniu art. 4 pkt 26 ustawy o CIT (kwestia ta stanowi element stanu faktycznego i nie
    jest przedmiotem oceny w ramach niniejszego wniosku). Spółka Dzielona w ramach
    prowadzonej Działalności B+R ponosi koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT (dalej: „Koszty Kwalifikowane Działalności B+R”) oraz korzysta z ulgi
    badawczo-rozwojowej z tego tytułu (dalej: „Ulga B+R”).
    Rozliczenia podatkowe związane z Działalnością Produkcyjną
    W toku działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Działalności Produkcyjnej
    możliwe jest wystąpienie sytuacji, w odniesieniu do których Spółka Dzielona oraz Spółka
    Przejmująca pragną ustalić prawidłowe zasady ich ujmowania dla celów CIT oraz VAT.
    Zainteresowani pragną zaznaczyć, że w dalszej treści niniejszego wniosku wszelkie
    czynności/operacje/zdarzenia, które wystąpią w okresie do końca dnia poprzedzającego
    dzień, w którym Podział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, zostały
    określone jako występujące „do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia”, zaś wszelkie
    czynności/operacje/zdarzenia, które wystąpią w okresie rozpoczynającym się w dniu lub
    po zakończeniu dnia, w którym Podział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze
    Sądowym, zostały określone jako występujące odpowiednio „w Dniu Wydzielenia” lub „po
    Dniu Wydzielenia”.
    Zainteresowani pragną ustalić prawidłowe zasady ujmowania określonych zdarzeń dla
    celów podatku dochodowego od osób prawnych – w szczególności, możliwe jest, że:
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona będzie – w ramach Działalności Produkcyjnej –
      dokonywać na rzecz kontrahentów sprzedaży towarów bądź świadczenia usług, w
      odniesieniu do których przed Dniem Wydzielenia dojdzie do wydania rzeczy, zbycia
      prawa majątkowego lub wykonania usługi, częściowego wykonania usługi lub
      wystawienia faktury, natomiast uregulowanie należności (otrzymanie zapłaty) nastąpi
      w Dniu Wydzielenia bądź po tym dniu. Możliwe są zarówno sytuacje, w których
      płatność otrzyma Spółka Dzielona, jak i sytuacje, w których otrzyma ją Spółka
      Przejmująca. Możliwe jest również, że pomimo dokonania sprzedaży towarów bądź
      świadczenia usług, w odniesieniu do których przed Dniem Wydzielenia dojdzie do
      wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego
      wykonania usługi przez Spółkę Dzieloną, fakturę wystawi już Spółka Przejmująca w
      Dniu Wydzielenia lub po tym dniu;
    - Spółka Dzielona może uzyskać należności, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o
      CIT, datą powstania przychodów ich dotyczących będzie Dzień Wydzielenia lub okres
      po Dniu Wydzielenia, podczas gdy przychody te będą dotyczyć zdarzeń mających
      miejsce do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (np. przychody z tytułu
      odszkodowań zw. ze zdarzeniami mającymi miejsce przed Dniem Wydzielenia);
    - w ramach Działalności Produkcyjnej świadczone będą na rzecz kontrahentów usługi
      rozliczane w okresach rozliczeniowych, przy czym okres rozliczeniowy może
      obejmować zarówno okres poprzedzający Dzień Wydzielenia jak i daty obejmujące
      Dzień Wydzielenia / okres po Dniu Wydzielenia, przy czym faktury dokumentujące te
      usługi mogą zostać wystawiane albo przez Spółkę Dzieloną albo już przez Spółkę
      Przejmującą;
    - w odniesieniu do przychodów zw. z Działalnością Produkcyjną i rozpoznanych przez
      Spółkę Dzieloną może – w Dniu Wydzielenia bądź po tym dniu – wystąpić konieczność
      dokonania korekty przychodów (np. na podstawie faktury lub noty korygującej). W
      szczególności, Spółka Dzielona może wystawić faktury korygujące (zarówno in minus,
      jak i in plus). Przyczyny korekt przychodów mogą być dwojakiego rodzaju i dotyczyć
      odpowiednio ustaleń dokonanych z kontrahentami i innych zdarzeń gospodarczych
      mających miejsce po zawarciu pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce w
      Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia (np. rabaty, reklamacje, zwroty towarów)
      albo błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej

      transakcji (korekty przychodów będą wynikać z błędu rachunkowego lub innej
      oczywistej omyłki);
    - Spółka Dzielona może ponieść wydatki związane z Działalnością Produkcyjną, które
      zgodnie z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania
      przychodów w Dniu Wydzielenia lub w okresie po Dniu Wydzielenia;
    - jak wyżej wskazano przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci także
      pracownicy zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej. Wynagrodzenia
      pracowników Działalności Produkcyjnej wypłacane są co do zasady nie później niż do
      10 dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, za które wynagrodzenie jest
      należne (dalej: „Wynagrodzenia Pracowników”). W konsekwencji, Wynagrodzenia
      Pracowników należne za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym dojdzie do Podziału
      zostanie wypłacone do 10 dnia miesiąca, w którym nastąpi Podział, zaś wynagrodzenie
      pracowników należne za miesiąc, w którym dojdzie do Podziału zostanie wypłacone do
      10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi Podział. Zatem,
      możliwa jest sytuacja, iż wypłata Wynagrodzeń Pracowników (oraz innych należności z
      tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o
      PIT”) oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład
      pracy pracowników przypisanych do Działalności Produkcyjnej należnych za miesiąc, w
      którym nastąpi Podział, oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi
      Podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę Przejmującą. Składki na
      ubezpieczenia społeczne dotyczące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy o PIT, pracowników przypisanych do Działalności Produkcyjnej płacone są
      zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm., dalej: „ustawa o SUS”), tj. w miesiącu
      następującym po miesiącu, w którym następuje wypłata ww. należności. Mając na
      uwadze powyższe, może mieć miejsce sytuacja, w której zapłaty składek dotyczących
      tych należności (należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc, w którym wystąpi
      Dzień Wydzielenia oraz należnych za miesiąc, w którym dojdzie do Podziału) dokona
      faktycznie Spółka Przejmująca;
    - Spółka Przejmująca może otrzymywać faktury korygujące za okres do końca dnia
      poprzedzającego Dzień Wydzielenia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury
      korygujące wskazując jako nabywcę odpowiednio Spółkę Dzieloną albo Spółkę
      Przejmującą). Przyczyny korekt kosztów uzyskania przychodów mogą być dwojakiego
      rodzaju i dotyczyć odpowiednio ustaleń dokonanych z kontrahentami i innych zdarzeń
      gospodarczych mających miejsce po zawarciu pierwotnej transakcji, jednocześnie
      mających miejsce w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia (np. rabaty,
      reklamacje, zwroty towarów) albo błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów
      podatkowych pierwotnej transakcji (korekty kosztów uzyskania przychodów będą
      wówczas wynikać z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki);
    - do Działalności Produkcyjnej zostaną przypisane m.in. środki trwałe oraz wartości
      niematerialne i prawne, od których Spółka Dzielona dokonuje odpisów
      amortyzacyjnych, które zalicza do kosztów uzyskania przychodów. Może nastąpić
      sytuacja, że w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia koniecznym będzie
      dokonanie korekty mającej znaczenie dla wysokości umorzenia z tego tytułu za okres
      do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia;
    - możliwe są sytuacje, w których po Dniu Wydzielenia konieczna będzie korekta złożonych
      za okres przypadający do końca dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia deklaracji i
      zeznań podatkowych Spółki Dzielonej. Mowa tutaj o deklaracjach podatkowych za
      okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną.
      Konsekwencją dokonanych korekt może być w szczególności wystąpienie z wnioskiem
      o stwierdzenie nadpłaty podatku, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres
      sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną.

      Przyczyny powstania ww. nadpłat i zaległości mogą dotyczyć całego wachlarza
      możliwych sytuacji, w których z powodu błędu doszłoby do zapłaty zobowiązania
      podatkowego Spółki Dzielonej przed Dniem Wydzielenia w nieprawidłowej kwocie;
    - Spółka Dzielona prowadzi i będzie prowadzić w roku, w którym dojdzie do Podziału, w
      ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej, Działalność B+R, w związku z którą
      ponosi Koszty Kwalifikowane Działalności B+R. Spółka Dzielona odlicza ww. koszty od
      podstawy opodatkowania, tj. korzysta z przewidzianej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT
      Ulgi B+R. Począwszy od Dnia Wydzielenia to Spółka Przejmująca będzie prowadzić
      Działalność B+R w zakresie związanym z przejętą Działalnością Produkcyjną oraz
      ponosić w związku z tym wydatki stanowiące Koszty Kwalifikowane Działalności B+R.
    Ponadto, Zainteresowani pragną ustalić prawidłowe zasady ujmowania określonych
    zdarzeń dla celów podatku od towarów i usług – w szczególności, możliwe jest, że:
    - w okresie, w którym dojdzie do Podziału będzie odbywać się sprzedaż towarów bądź
      świadczenie usług na rzecz kontrahentów, które związane są z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, a dla których obowiązek podatkowy powstanie (w związku
      z ich dostarczeniem/wykonaniem, lub w związku z otrzymaniem jakiejkolwiek formy
      przedpłaty):
      · przed Dniem Wydzielenia,
      · w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - w związku ze świadczeniem usług związanych z Działalnością Produkcyjną, w odniesieniu
      do których moment powstania obowiązku podatkowego określa się na zasadach
      przewidzianych w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, dojdzie do sytuacji, w której upływ
      okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi:
      · przed Dniem Wydzielenia,
      · w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego okresu,
        do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem Wydzielenia);
    - w związku ze świadczeniem usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla
      których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT
      (tj. zasadniczo z chwilą wystawienia faktury), dojdzie do sytuacji, w której faktura
      dokumentująca powyższe usługi zostanie wystawiona:
      · przed Dniem Wydzielenia,
      · w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego okresu,
        do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem Wydzielenia);
    - w okresie, w którym dojdzie do Podziału zaistnieje konieczność wystawienia faktur
      korygujących sprzedażowych zmniejszających podstawę opodatkowania, w stosunku
      do sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, która odbyła się (w
      stosunku do której obowiązek podatkowy powstał) przed Dniem Wydzielenia. W
      szczególności może dojść do sytuacji, w której:
      · w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, faktura
        korygująca zmniejszająca zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia, ale do
        spełnienia warunków przewidzianych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT dojdzie w
        Dniu Wydzielenia lub też po nim,
      · w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, faktura
        korygująca może zostać wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub w Dniu
        Wydzielenia i po nim;
    - w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
      dla których obowiązek podatkowy powstał przed Dniem Wydzielenia, faktury te
      zostaną otrzymane dopiero w Dzień Wydzielenia lub też po nim;
    - w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
      dla których prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało przed Dniem
      Wydzielenia, ale które nie zostały uwzględnione w stosownych plikach (...) Spółki
      Dzielonej, trzeci okres rozliczeniowy (o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT)
      upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, w szczególności:
      · upływ tego okresu nastąpi przed Dniem Wydzielenia,
      · upływ tego okresu nastąpi w Dniu Wydzielenia lub też po nim;

    - w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
      dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, które
      zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też
      po nim, jednak wcześniej zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których
      obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed
      Dniem Wydzielenia;
    - w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej jako: „WNT”), dla którego
      faktura zostanie wystawiona przed Dniem Podziału, faktura ta zostanie otrzymana
      dopiero w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - w okresie, w którym dojdzie do Podziału dojdzie do importu usług, w tym m.in. importu
      usług ubezpieczeniowych lub innych usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych,
      dla których obowiązek podatkowy powstanie:
      · przed Dniem Wydzielenia,
      · w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną otrzymane faktury korygujące
      zakupowe zwiększające podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku
      naliczonego), które są związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a do ich
      otrzymania dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim. W szczególności na tak
      wystawionych fakturach korygujących mogą być wskazane dane Spółki Dzielonej;
    - w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną wystawione faktury korygujące
      zakupowe zmniejszające podstawę opodatkowania (o których mowa w art. 86 ust. 19a
      ustawy o VAT), które są związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, warunki
      korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w
      Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, będzie dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (dalej jako:
      „WDT”), ale faktury dokumentujące te transakcje zostaną wystawione w Dniu
      Wydzielenia lub też po nim;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, będzie dokonywać WDT, jednak brak będzie dokumentów
      potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a
      obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust.
      12 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dokona WDT i w związku z brakiem dokumentów potwierdzających
      wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT transakcje te
      zostaną rozpoznane w plikach (...) Spółki Dzielonej ze stawką krajową. Dokumenty te
      zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dokona eksportu towarów, jednak brak będzie dokumentów
      potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a
      obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust.
      7 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dokona eksportu towarów i w związku z brakiem dokumentów
      potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT
      transakcje te zostaną rozpoznane w plikach (...) Spółki Dzielonej ze stawką krajową.
      Dokumenty te zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju.
      Należność za te świadczenie nie zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki.
      Termin przewidziany w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) upłynie w
      Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju.

      Jednak należność z tego tytułu nie zostanie uregulowania w terminie przewidzianym w
      art. 89a ust. 1 ustawy o VAT – Spółka Dzielona w związku z tym dokona korekty
      przewidzianej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT - przed Dniem Wydzielenia. Następnie,
      należność ta zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki lub zbyta w jakiejkolwiek
      formie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, w związku z nabyciem towarów lub usług na terytorium kraju rozpozna
      w swoich plikach (...) taką transakcję, jednak w wyniku nieuregulowania należności w
      terminie przewidzianym w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT zaistnieje konieczność
      dokonania korekty odliczonej kwoty podatku. Termin przewidziany w wyżej
      przywołanym przepisie przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dokona korekty przewidzianej w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT – przed
      Dniem Wydzielenia. Następnie, Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po
      nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury zakupowe zaliczkowe, które zostaną
      opłacone dopiero w Dniu Podziału lub też po nim przez Spółkę Przejmującą. Na takich
      fakturach znajdywałyby się dane Spółki Dzielonej;
    - przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury dokumentujące transakcje importu
      towarów, dla których moment powstania obowiązku podatkowego przypadnie w
      Dzień Wydzielenia lub też po nim. Na takich fakturach znajdywałyby się dane Spółki
      Dzielonej.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku
    14. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do
      wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu
      czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług (dla których
      obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy o
      VAT) w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek
      podatkowy powstanie w okresie, w którym dojdzie do Podziału?
    15. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
      wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu
      świadczenia usług, które rozliczane są w okresach rozliczeniowych zgodnie z art. 19a
      ust. 3 ustawy o VAT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a upływ
      okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi w okresie, w którym
      dojdzie do Podziału?
    16. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do
      rozpoznania podatku należnego z tytułu czynności, dla których obowiązek
      podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT związanych z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy odpowiednia faktura dokumentująca
      tego typu czynności zostanie wystawiona w okresie, w którym dojdzie do Podziału
      (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy)?
    17. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - powinna wystawiać i
      ujmować dla celów VAT faktury korygujące zmniejszające podstawę opodatkowania
      dotyczące sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną i
      zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, jeżeli faktury korygujące powinny zostać
      wystawione w okresie, w którym dojdzie do Podziału?
    18. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do
      rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych
      związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną dotyczących czynności, co do

      których obowiązek podatkowy powstanie w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a
      fakturę wystawioną przez dostawcę/usługodawcę otrzymano w Dniu lub po Dniu
      Wydzielenia?
    19. Jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające (dotyczące prawa do odliczenia
      podatku naliczonego) będzie wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka
      Przejmująca, a na fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej, to czy zaistnieje
      konieczności uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących?
    20. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do
      dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT) w
      związku z rozpoznaniem (odliczeniem) podatku naliczonego w stosunku do faktur
      zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w stosunku do
      których prawo do odliczenia powstanie przed Dniem Wydzielenia, a trzeci
      następujący okres rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału?
    21. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do
      rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych
      związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek
      podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które
      zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub
      też po nim, ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla
      których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną
      przed Dniem Wydzielenia?
    22. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do
      rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla
      których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia, ale faktury
      dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną otrzymane w
      okresie, w którym dojdzie do Podziału?
    23. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
      rozpoznania importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla
      których obowiązek podatkowy powstanie w okresie, w którym dojdzie do Podziału?
    24. Jeżeli w sytuacji, w której faktura dokumentująca import usług, związana z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia
      poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale do faktycznego
      spełnienia świadczenia (powstania obowiązku podatkowego) dla tej transakcji
      doszłoby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność
      uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę
      Przejmującą?
    25. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do
      ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zwiększających
      podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego) związanych z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych w odniesieniu do faktur
      pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub po Dniu
      Wydzielenia?
    26. Jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające (dotyczące prawa do ujęcia faktur
      korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania) będzie
      wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka Przejmująca, a na fakturze wskazano
      dane Spółki Dzielonej, to czy zaistnieje konieczności uzyskiwania faktur
      korygujących lub wystawiania not korygujących?
    27. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do
      ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych zmniejszających
      podstawę opodatkowania (w myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT) związanych z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy warunki korekty zostaną uzgodnione

      przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też
      po Dniu Wydzielenia?
    28. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
      rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały
      miejsce przed Dniem Wydzielenia, a faktura dokumentująca taką transakcję
      zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim?
    29. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
      rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały
      miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie
      posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do
      zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką
      krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień
      Wydzielenia lub też po nim?
    30. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do
      dokonania korekty WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
      polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze
      stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 42 ust. 12a), jeżeli do otrzymania
      dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też
      po nim?
    31. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
      rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, do których doszło przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka
      Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i
      dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych
      transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 w zw. z art. 41 ust. 8
      ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim?
    32. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do
      dokonania korekty eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę
      Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 41 ust. 9 ustawy o
      VAT), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie
      w Dzień Wydzielenia lub też po nim?
    33. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do
      skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w myśl art. 89a
      ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) w stosunku do faktur związanych z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed
      Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do uprawdopodobnienia
      nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też po nim?
    34. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca, będzie zobowiązana do
      zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w związku z
      uregulowaniem lub zbyciem należności (art. 89a ust. 4 ustawy o VAT), jeżeli Spółka
      Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem
      Wydzielenia, a następnie należność zostałaby uregulowana lub zbyta w
      jakiejkolwiek formie w Dzień Wydzielenia lub też po nim?
    35. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie zobowiązana do
      dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli
      podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z
      tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu
      płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim?

    36. Która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - będzie uprawniona do
      zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli
      Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT przed
      Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po
      nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury?
    37. Jeżeli w sytuacji, w której faktura zakupowa zaliczkowa, związana z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień
      Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale zapłata za tę fakturę zostanie dokonana przez
      Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność
      uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę
      Przejmującą?
    38. Jeżeli w sytuacji, w której faktura dokumentująca import towarów, związana z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia
      poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale moment powstania
      obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstałby w Dniu Wydzielenia lub też po
      nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania
      not korygujących przez Spółkę Przejmującą?
    Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie
    podatku od towarów i usług (oznaczenie jak we wniosku)
    14. Zdaniem Zainteresowanych, do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania
      podatku należnego z tytułu czynności składających się na dostawy towarów i
      świadczenie usług (dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy o VAT), w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, będzie zobowiązana Spółka Dzielona, jeżeli obowiązek podatkowy dla
      tych czynności powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli
      natomiast do powstania obowiązku podatkowego dla tych czynności dojdzie w Dniu
      Wydzielenia lub po tym dniu, do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania
      podatku należnego zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.
    15. Zdaniem Zainteresowanych, do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania
      podatku należnego z tytułu świadczenia usług, które rozliczane są w okresach
      rozliczeniowych zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, związanych z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, będzie zobowiązana Spółka Dzielona w przypadku, gdy
      do upływu okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia dojdzie do dnia
      poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli do upływu takiego okresu dojdzie w Dniu
      Wydzielenia lub też po nim, do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania
      podatku należnego z tyt. takich usług będzie Spółka Przejmująca.
    16. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania podatku należnego z tytułu czynności,
      dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o
      VAT, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie zobowiązana
      Spółka Dzielona w przypadku, gdy do wystawienia faktury dokumentującej tego
      typu czynności (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura
      dotyczy) dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli do wystawienia
      takiej faktury dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, do rozpoznania podatku
      należnego z tytułu tych czynności będzie zobowiązana Spółka Przejmująca.
    17. Zdaniem Zainteresowanych, do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur
      korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży

      zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o
      VAT, zobowiązana będzie:
      a. Spółka Dzielona – tylko jeżeli do łącznego spełnienia wszystkich przesłanek, tj.
        wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania
        korekty oraz uzyskania stosownej dokumentacji, dojdzie do dnia
        poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
      b. Spółka Przejmująca – jeżeli do zrealizowania którejkolwiek z następujących
        czynności - tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków
        dokonania korekty czy też uzyskania stosownej dokumentacji - dojdzie w Dniu
        Wydzielenia lub też po nim.
      W odniesieniu zaś do faktur korygujących zmniejszających podstawę
      opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia,
      związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w zakresie przypadków
      wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, zobowiązaną do ich wystawienia i
      ujęcia dla celów VAT będzie Spółka Dzielona, jeżeli taka faktura korygująca zostałaby
      wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli taka faktura
      korygująca zostałaby wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną
      do jej wystawienia i ujęcia dla celów VAT byłaby Spółka Przejmująca.
    18. Zdaniem Zainteresowanych, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do
      rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego w stosunku do faktur zakupowych,
      związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, co do których obowiązek
      podatkowy powstanie w okresie sprzed Dnia wydzielenia, ale faktura wystawiona
      przez dostawcę/usługodawcę zostanie otrzymana w Dniu Wydzielenia lub też po
      nim.
    19. Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające
      (dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego) będzie wynikać, że takim
      podmiotem będzie Spółka Przejmująca, a na fakturze wskazano dane Spółki
      Dzielonej, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub
      wystawiania not korygujących.
    20. Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl
      art. 86 ust. 13 ustawy o VAT) w związku z rozpoznaniem (odliczeniem) podatku
      naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, w stosunku do których prawo do odliczenia powstanie
      przed Dniem Wydzielenia, a trzeci następujący okres rozliczeniowy upłynie w
      okresie, w którym dojdzie do Podziału, uprawniona będzie Spółka Dzielona.
    21. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego
      wynikającego z faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub
      też po Dniu Wydzielenia, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę
      Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim, ale w stosunku do których zostały
      wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i prawo do
      odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia, będzie Spółka
      Przejmująca.
    22. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania transakcji WNT związanych z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie
      przed Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także
      faktury zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału,
      zobowiązana będzie Spółka Dzielona.
    23. Zdaniem Zainteresowanych, zobowiązaną do rozpoznania importu usług
      związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną będzie Spółka Dzielona, jeżeli

      obowiązek podatkowy dla tych usług powstanie do dnia poprzedzającego Dzień
      Wydzielenia. Jeżeli obowiązek podatkowy dla tych usług powstanie w Dniu
      Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do rozpoznania importu usług będzie
      Spółka Przejmująca.
    24. Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji, w której faktura dokumentująca import
      usług, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do
      dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale do faktycznego
      spełnienia świadczenia (powstania obowiązku podatkowego) dla tej transakcji
      doszłoby w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania
      faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą.
    25. Zdaniem Zainteresowanych, uprawnioną do ujmowania dla celów VAT faktur
      korygujących zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania (z wykazaną
      kwotą podatku naliczonego) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
      wystawionych w odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a
      otrzymanych w Dniu lub po Dniu Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.
    26. Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli z odpowiedzi na pytanie poprzedzające
      (dotyczące prawa do ujęcia faktur korygujących zakupowych zwiększających
      podstawę opodatkowania) będzie wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka
      Przejmująca, a na fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej, to w wyżej
      wymienionym przypadku nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur
      korygujących lub wystawiania not korygujących.
    27. Zdaniem Zainteresowanych, do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących
      zakupowych zmniejszających podstawę opodatkowania (w myśl art. 86 ust. 19a
      ustawy o VAT) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy warunki
      korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie
      w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, zobowiązana będzie Spółka
      Przejmująca.
    28. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, a faktura
      dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po
      nim, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.
    29. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do
      których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających
      wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek
      wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12
      ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana będzie
      Spółka Przejmująca.
    30. Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty WDT związanych z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej
      przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 42 ust.
      12a), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie w
      Dzień Wydzielenia lub też po nim uprawniona będzie Spółka Przejmująca.
    31. Zdaniem Zainteresowanych, do rozpoznania transakcji eksportu towarów
      związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których doszło przed Dniem
      Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów
      potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0%
      VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w
      art. 41 ust. 7 w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub
      też po nim zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

    32. Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty eksportu towarów związanych z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną polegającej na rozpoznaniu transakcji
      wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w
      myśl art. 41 ust. 9 ustawy o VAT), jeżeli do otrzymania dokumentów
      potwierdzających wywóz towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim,
      uprawniona będzie Spółka Przejmująca.
    33. Zdaniem Zainteresowanych, do skorygowania podstawy opodatkowania oraz
      podatku należnego w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) w
      stosunku do faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
      wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do
      których do uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień
      Wydzielenia lub też po nim, uprawniona będzie Spółka Przejmująca.
    34. Zdaniem Zainteresowanych, do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty
      podatku należnego w związku z uregulowaniem lub zbyciem należności (art. 89a
      ust. 4 ustawy o VAT), jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust.
      1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie należność zostałaby
      uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w Dzień Wydzielenia lub też po nim,
      zobowiązana byłaby Spółka Przejmująca.
    35. Zdaniem Zainteresowanych, do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art.
      89b ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z
      wydzielaną Działalnością Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale
      należności wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od
      dnia upływu terminu płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po
      nim, zobowiązana byłaby Spółka Przejmująca.
    36. Zdaniem Zainteresowanych, do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art.
      89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b
      ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w
      Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej
      faktury, uprawnioną byłaby Spółka Przejmująca.
    37. Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji, w której faktura zakupowa zaliczkowa,
      związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia
      poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale zapłata za tę fakturę
      zostanie dokonana przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to
      nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not
      korygujących przez Spółkę Przejmującą.
    38. Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji, w której faktura dokumentująca import
      towarów, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona
      do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale moment
      powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstałby w Dniu Wydzielenia
      lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub
      wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą.
    Uzasadnienie
    Uwagi wstępne
    Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części
    majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały
    lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej,
    które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje
    istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już
    istniejącą lub nowo zawiązaną. Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do
    rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę,

    wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego
    spółki przejmującej (dzień wydzielenia) (art. 530 § 2 KSH).
    Jak wynika z art. 531 § 1 KSH spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w
    związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia w prawa i
    obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Zgodnie z przywołaną
    regulacją, jednym ze skutków podziału spółki jest sukcesja uniwersalna częściowa, tj.
    następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi
    składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Dla dokonania podziału
    konieczne jest uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Jednym z koniecznych
    elementów tego dokumentu jest dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i
    pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub
    spółkom nowo zawiązanym (art. 534 § 1 pkt 7 KSH).
    Autonomicznie względem przepisów KSH sukcesję prawnopodatkową reguluje
    Ordynacja podatkowa. Jak stanowi art. 93c § 1 przywołanej regulacji prawnej, osoby
    prawne przejmujące albo osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem
    podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
    dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami
    majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby
    prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93 § 2 Ordynacji
    podatkowej).
    Opisane w przepisie zasady przejścia praw i obowiązków noszą nazwę sukcesji
    generalnej. W przypadku podziału przez wydzielenie sukcesja ta nabiera szczególnego
    charakteru, sukcesji generalnej częściowej. Oznacza to, że podmiot wydzielany
    przejmuje tylko te prawa i obowiązki, które zostały mu przypisane w planie podziału.
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków
    podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na
    podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te
    prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały
    przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji zaś podlegają prawa i obowiązki,
    które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy
    konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy
    dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki
    wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji
    podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce
    przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W
    przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem
    sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień
    wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia
    lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie
    czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi
    spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym
    majątkiem.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółki przejmującej.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń

    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie
    przez spółki nowo zawiązane lub przejmujące całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Takie rozumienie zasad sukcesji na gruncie prawa podatkowego prezentują organy
    podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych, zob. np. interpretacje
    indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 10 stycznia
    2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK oraz z dnia 18 października 2018 r.,
    sygn. 0111-KDIB1-2.4010.417.2018.1.AK.
    W zakresie pytań nr 14, 15 i 16
    Jak zostało wskazane powyżej, warunki dotyczące sukcesji znajdują zastosowanie do
    praw i obowiązków powstałych na gruncie wszystkich ustaw podatkowych, w tym
    ustawy o VAT.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej obowiązku rozpoznania podatku należnego, będzie decydować data
    powstania tego obowiązku.
    Dlatego też, jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie transakcji realizowanych w ramach
    wydzielanej Działalności Produkcyjnej powstanie do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia - zobowiązaną do uwzględnienia takich transakcji w rozliczeniach VAT
    będzie Spółka Dzielona. Natomiast jeżeli obowiązek ten powstanie w Dniu Wydzielenia
    lub po tym dniu, to takie transakcje powinny zostać uwzględnione w rozliczeniach
    Spółki Przejmującej.
    Zgodnie z art. 19a. ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11,
    art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Zgodnie zaś z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje
    się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w
    sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w
    danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z
    upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    wystawienia faktury z tytułu:
    a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
    b) świadczenia usług:
    - telekomunikacyjnych,
    - wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
    - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
    - ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
    - stałej obsługi prawnej i biurowej,
    - dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
    - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy
    towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności
    przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed
    ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
    przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu
    do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
    1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o
    którym mowa w ust. 1b;

    2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
    powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Konsekwencją powyższego jest uznanie, że w odniesieniu do czynności, dla których
    obowiązek podatkowy powstaje:
    a. na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku
    czynności składających się na dostawy towarów i usług realizowanych w ramach
    wydzielanej Działalności Produkcyjnej, jeżeli dokonanie dostawy towarów lub
    wykonanie usług (powstanie obowiązku podatkowego) nastąpi do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązaną do wystawienia faktur
    sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego będzie Spółka Dzielona. Jeżeli
    jednak do dokonania dostawy towarów lub wykonania usług (powstanie obowiązku
    podatkowego) dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to zobowiązaną do
    wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego będzie Spółka
    Przejmująca.
    b. zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy
    towarów lub wykonaniem usług (związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną)
    otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek,
    ratę itp., a do otrzymania tej zapłaty doszło do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia, to zobowiązaną do rozpoznania podatku należnego będzie Spółka
    Dzielona. Jeżeli jednak do otrzymania takiej zapłaty dojdzie w Dniu Wydzielenia lub
    też po nim, to zobowiązaną do rozpoznania podatku należnego będzie Spółka
    Przejmująca.
    c. zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, w przypadków usług realizowanych w ramach
    wydzielanej Działalności Produkcyjnej, jeżeli do upływu okresu, do którego odnoszą
    się płatności lub rozliczenia (powstanie obowiązku podatkowego) dojdzie do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązaną do wystawienia faktur
    sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tyt. takich usług będzie Spółka
    Dzielona. Jeżeli jednak do upływu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia
    (powstanie obowiązku podatkowego) dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim,
    zobowiązaną do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku
    należnego z tyt. takich usług będzie Spółka Przejmująca.
    d. zgodnie art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, w przypadku czynności realizowanych w
    ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej, jeżeli do wystawienia faktury
    dokumentującej tego typu czynności (w odniesieniu do całego okresu
    rozliczeniowego, którego faktura dotyczy) dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia, zobowiązaną do rozpoznania podatku należnego z tyt. takich czynności
    będzie Spółka Dzielona. Jeżeli do wystawienia faktury dokumentującej tego typu
    czynności (odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy)
    dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do rozpoznania podatku
    należnego z tyt. takich czynności będzie Spółka Przejmująca.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 15 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.212.2018.1.PK,
    - z dnia 22 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.688.2019.4.KS,
    - z dnia 9 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.140.2020.1.IZ,
    - z dnia 13 września 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.166.2021.1.JKU,
    - z dnia 16 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.709.2022.3.KK.
    W zakresie pytania nr 17
    Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, Podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
    jeżeli do niej nie doszło;

    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
    charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Zgodnie zaś z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10
    pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w
    wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w
    którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez
    tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub
    usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a
    faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie
    rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada
    dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania
    dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Z powyższych przepisów więc wynika, że obniżenie podstawy opodatkowania
    (rozpoznanie faktury korygującej zmniejszającej) dokonuje się nie wcześniej niż w
    okresie, w który spełnione są następujące przesłanki:
    1) wystawiono fakturę korygującą,
    2) uzgodniono z nabywcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania;
    3) warunki te zostały spełnione;
    4) uzyskano dokumentację, z której wynika uzgodnienie i spełnienie warunków korekty,
    a dokumentacja ta jest zgodna z fakturą.
    W świetle powyższych rozważań, kluczowym dla określenia Spółki, która zobowiązana
    będzie do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących zwiększających
    podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną będzie moment, w którym spełniono wyżej wskazane warunki łącznie.
    Konsekwencją powyższego jest uznanie, że do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur
    korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży
    zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
    w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT,
    zobowiązana będzie:
    - Spółka Dzielona – tylko jeżeli do łącznego spełnienia wszystkich przesłanek, tj.
    wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania korekty
    oraz uzyskania stosownej dokumentacji, dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia.
    - Spółka Przejmująca – jeżeli do zrealizowania którejkolwiek z następujących czynności -
    tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków dokonania
    korekty czy też uzyskania stosownej dokumentacji - dojdzie w Dniu Wydzielenia lub
    też po nim.
    Dodatkowo, jak wskazano w art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT, warunku posiadania
    dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku eksportu towarów
    i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
    Konsekwentnie, w odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających podstawę
    opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w zakresie przypadków wskazanych w art. 29a
    ust. 15 ustawy o VAT, zobowiązaną do ich wystawienia i ujęcia dla celów VAT będzie
    Spółka Dzielona, jeżeli taka faktura korygująca zostałaby wystawiona do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli taka faktura korygująca zostałaby
    wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do jej wystawienia i ujęcia
    dla celów VAT byłaby Spółka Przejmująca.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 22 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.465.2022.1.MG;

    - z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.MKA;
    - z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA;
    - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.
    W zakresie pytania nr 18
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
    art. 124.
    Zgodnie zaś z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Biorąc pod uwagę powyższe, prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku
    nabyć krajowych powstaje dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są
    łącznie następujące przesłanki:
    - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;
    - podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.
    W konsekwencji, kluczowym dla określenia Spółki, która będzie uprawniona do
    rozpoznania odliczenia podatku naliczonego jest moment, w którym powstało prawo
    do odliczenia podatku.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym może dojść do sytuacji, w której faktury
    zakupowe, związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dotyczą czynności, co do
    których obowiązek podatkowy powstanie w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, jednak
    faktura zostanie otrzymana dopiero w Dniu Wydzielenia lub też po nim. W takim
    wypadku prawo do odliczenia podatku powstanie dopiero w Dniu Wydzielenia lub też
    po nim, a zatem to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia)
    podatku naliczonego z tyt. takich faktur zakupowych.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;
    - z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.38.2023.2.MKA;
    - z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA;
    - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.
    W zakresie pytania nr 19
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury
    stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę
    korygującą.
    Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał
    fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art.
    106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje
    występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do
    kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty),

    wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to
    tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada
    wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na
    przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być
    skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną
    transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.
    Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem
    Wydzielenia faktury dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na Spółkę Dzieloną
    za czynności zrealizowane przed Dniem Wydzielenia (dla których moment powstania
    obowiązku podatkowego przypadnie przed dniem Wydzielenia), to nie zaistnieje
    konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących,
    bowiem faktury te zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż ich
    adresatem była Spółka Dzielona, która dokonała zakupów - tym samym, dane zawarte
    na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury, w
    momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś
    późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;
    - z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.142.2022.1.HW;
    - z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;
    - z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA.;
    - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.
    W zakresie pytania nr 20
    Zgodnie z art. 86 ust. 1, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie zaś z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy.
    Jak stanowi zaś art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie zaś z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w
    deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Dodatkowo, jak stanowi art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o
    których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego
    przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
    którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego
    3) nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

    Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w
    art. 86 ust. 10-13 ustawy. Co do zasady odliczenie podatku dokonuje się w okresie
    rozliczeniowym w którym powstał obowiązek podatkowy odniesieniu do nabytych
    towarów i usług - pod warunkiem otrzymania faktury dokumentującej dane nabycie.
    Przepis art. 86 ust. 11 ustawy wskazuje dodatkowe terminy obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony w sytuacji, gdy podatnik nie dokonał tego obniżenia w
    terminie otrzymania faktury.
    Jak już wskazywano wyżej, sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przedmiotowej sprawie ustalenie kwestii prawa do odliczenia podatku od towarów i
    usług warunkuje zatem okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało
    przed Dniem Wydzielenia. Stąd też, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie prawa i
    obowiązki, które na Dzień Wydzielenia nie uległy konkretyzacji.
    W niniejszej sprawie, prawo do odliczenia podatku powstałoby przed Dniem
    Wydzielenia - obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi
    powstał przed Dniem Wydzielenia i przed Dniem Wydzielenia otrzymano fakturę
    dokumentującą tę transakcję. To prawo uległo więc konkretyzacji przed Dniem
    Wydzielenia, a jako takie nie powinno podlegać sukcesji.
    Tym samym, do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl art. 86 ust. 13 ustawy
    o VAT) w związku z rozpoznaniem (odliczeniem) podatku naliczonego w stosunku do
    faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w stosunku do
    których prawo do odliczenia powstanie przed Dniem Wydzielenia, a trzeci następujący
    okres rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, uprawniona
    będzie Spółka Dzielona.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.38.2023.2.MKA;
    - z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;
    - z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA.
    W zakresie pytania nr 21
    Jak wskazywano już wyżej, w świetle art. 93c Ordynacji podatkowej, w przypadku, gdy
    dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj.
    „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi
    podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki
    przejmującej.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy.
    Zgodnie zaś z art. 86 ust. 10c ustawy o VAT, przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do
    całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    W konsekwencji, kluczowym dla określenia Spółki, która będzie uprawniona do
    rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego jest moment, w którym powstało prawo
    do odliczenia podatku.
    Tym samym, do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur
    zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek
    podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną
    wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim,
    ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których

    obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed
    Dniem Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 17 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.589.2017.1.BW;
    - z dnia 9 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.140.2020.1.IZ;
    - z dnia 18 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.645.2023.5.ICZ.
    W zakresie pytania nr 22
    Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku
    od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem
    wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się
    odpowiednio.
    W opinii Zainteresowanych, w świetle powyższych przepisów, kluczowym dla określenia
    Spółki, która zobowiązania będzie do rozpoznania transakcji WNT związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie
    przed Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury
    zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału będzie
    moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji.
    Tym samym, do rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia,
    ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną
    otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału, zobowiązana będzie Spółka
    Dzielona.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 17 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.592.2017.1.KO;
    - z dnia 21 sierpnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.363.2018.1.KBR;
    - z dnia 7 sierpnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.315.2019.1.AM;
    - z dnia 18 lutego 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.84.2019.1.KS.
    W zakresie pytania nr 23
    Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z
    tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 4.
    W art. 17 ust. 1 ustawy o VAT wskazano, iż podatnikami są również osoby prawne
    dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także osoby prawne
    nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    a. usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e ustawy VAT, podatnik ten nie jest
      zarejestrowany zgodnie z art. 96 ustawy VAT,
    b. usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT - podatnik, o
        którym mowa w art. 15 ustawy VAT lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
        o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, zarejestrowana lub obowiązana do
        zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy VAT,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT,
        posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
        działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca
        podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT posiadająca siedzibę na

        terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z
        art. 97 ust. 4 ustawy o VAT.
    Dodatkowo, w braku szczegółowej regulacji dotyczącej momentu powstania obowiązku
    podatkowego dla importu usług należy stwierdzić, że powstaje on na zasadach
    ogólnych, wyrażonych w art. 19a ustawy o VAT.
    W opinii Zainteresowanych, w świetle powyższych przepisów, kluczowym dla określenia
    Spółki, która zobowiązania będzie do rozpoznania importu usług związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w
    okresie, w którym dojdzie do Podziału, będzie moment powstania obowiązku
    podatkowego dla tej transakcji.
    Konsekwencją powyższych rozważań jest uznanie, że zobowiązaną do rozpoznania
    importu usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną będzie:
    - Spółka Dzielona – jeżeli moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji
    powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    - Spółka Przejmująca – jeżeli moment powstania obowiązku podatkowego dla tej
    transakcji powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 6 lutego 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.723.2019.1.RR;
    - z dnia 16 marca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.62.2018.1.IR.
    W zakresie pytania nr 24
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawienia faktury
    stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę
    korygującą.
    Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał
    fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art.
    106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje
    występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do
    kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty),
    wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to
    tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada
    wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na
    przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być
    skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną
    transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.
    Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy faktura dokumentująca import usług
    została wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną do
    faktycznego spełnienia świadczenia (powstania obowiązku podatkowego) doszło w Dniu
    Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących
    lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą, bowiem faktury te zostały
    wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż w momencie ich wystawiania
    ich adresatem była Spółka Dzielona - tym samym, dane zawarte na fakturze będą
    zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury, w momencie ich
    wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy
    podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;

    - z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.142.2022.1.HW;
    - z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;
    - z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA;
    - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.
    W zakresie pytania nr 25
    W odniesieniu do faktur korygujących zwiększających u nabywcy podatek naliczony
    należy stwierdzić, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają szczególnych regulacji, w
    związku z tym należy stosować przepisy dotyczące odliczania podatku naliczonego z
    dokumentów pierwotnych - faktur zakupowych. Mając to na uwadze odwołać się należy
    do treści art. 86 ust. 10b ustawy o VAT, w myśl którego prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług
    powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Z powyższych uregulowań wynika zatem, że skutek w postaci prawa do odliczenia
    „zwiększonej” kwoty naliczonego podatku VAT w związku z otrzymaniem faktury
    korygującej przez podatnika materializuje się w momencie otrzymania takiej faktury.
    Konsekwentnie, uprawnioną do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących
    zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku
    naliczonego) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych w
    odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub
    po Dniu Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 22 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.465.2022.1.MG;
    - z dnia 16 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.709.2022.3.KK;
    - z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.MKA;
    - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.
    W zakresie pytania nr 26
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury
    stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę
    korygującą.
    Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał
    fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art.
    106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.
    Odnosząc się do powyższego, w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem
    Wydzielenia faktury korygujące dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na
    Spółkę Dzieloną, to nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub
    wystawiania not korygujących, bowiem te faktury korygujące zostały wystawione przed
    Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż ich adresatem była Spółka Dzielona - tym samym,
    dane zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione
    faktury korygujące, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami
    poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy
    do uznania ich za wadliwe.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;
    - z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS.
    W zakresie pytania nr 27
    Stosownie do treści art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy
    opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest

    obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w
    którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli
    przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku
    gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia
    usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały
    uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
    podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.
    Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
    przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
    Z powyższego wynika, że obniżenie kwoty podatku naliczonego następuje w rozliczeniu
    za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów
    lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego
    okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania
    przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania. W przypadku, gdy
    warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia
    usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały
    uzgodnione - nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
    podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały
    spełnione.
    Innymi słowy, dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie
    sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków
    obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych
    warunków.
    W konsekwencji, do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych
    zmniejszających podstawę opodatkowania (w myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT)
    związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy warunki korekty zostaną
    uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia
    lub też po Dniu Wydzielenia, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 16 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.709.2022.3.KK;
    - z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.179.2023.1.MKA;
    - z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;
    - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.
    W zakresie pytania nr 28
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji WDT, będzie decydować data
    powstania obowiązku podatkowego dla tych transakcji.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie
    później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
    tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4.
    W świetle powyższego, w sytuacji, gdy do WDT dojdzie przed Dniem Wydzielenia, ale
    faktura dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też
    po nim – przy założeniu, że do wystawienia faktury nie dojdzie później niż do 15. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy – zobowiązaną do
    rozpoznania WDT będzie Spółka Przejmująca.

    W zakresie pytania nr 29
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
    podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
    1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer
    identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo
    członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla
    podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
    2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
    rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
    przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju
    i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium
    kraju;
    3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
    jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Zgodnie zaś z art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1
    pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art.
    109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w
    art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze
    stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem
    terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie
    rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt
    2.
    Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym
    (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółki przejmującej.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub
    Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji WDT ze stawką krajową (w
    sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej
    dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie taki obowiązek.
    Dopiero bowiem z upływem przewidzianego w przepisach ustawy o VAT okresu
    skonkretyzuje się obowiązek rozpoznania danej transakcji WDT ze stawką krajową – od
    momentu, w którym powstanie ten obowiązek (przed Dniem Wydzielenia czy też w
    Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek zobowiązana będzie do
    rozpoznania takiej transakcji ze stawką krajową.
    Tym samym, do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
    które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie
    posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do
    zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową,
    o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też
    po nim, zobowiązana będzie Spółka Przejmująca.

    Analogiczne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK
    lub z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lipca
    2016 r., sygn. IPPP3/4512-274/16-2/RM.
    W zakresie pytania nr 30
    Nawiązując do przepisów wskazanych w uzasadnieniu do punktu powyżej, zgodnie z
    art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie
    dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w
    art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
    dokonania przez niego tej dostawy, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz
    odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub
    Spółki Przejmującej prawa do dokonania korekty zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o
    VAT decyduje moment, w którym otrzymano stosowne dokumenty potwierdzające
    wywóz towarów. Dopiero bowiem z otrzymaniem stosownej dokumentacji
    skonkretyzuje się prawo do korekty danej transakcji WDT, wcześniej rozpoznanej ze
    stawką krajową – od momentu, w którym powstanie to prawo (przed Dniem
    Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek
    uprawniona będzie do dokonania opisywanej korekty.
    Tym samym, skoro prawo do dokonania korekty powstanie w Dniu Wydzielenia lub też
    po nim, to podmiotem, który będzie uprawniony do dokonania stosownej korekty WDT
    będzie Spółka Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK.
    W zakresie pytania nr 31
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt
    8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Zgodnie zaś z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie
    towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed upływem
    terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał
    dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie do art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie
    został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art.
    109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę
    podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed
    upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W
    przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu
    poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium
    kraju.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT, przepis ust. 7 stosuje się w
    przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.
    Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym
    (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym majątkiem.

    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. "pozostaje" w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółki przejmującej.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji eksportu towarów ze stawką krajową (w
    sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej
    dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie taki obowiązek.
    Dopiero bowiem z upływem przewidzianego w przepisach ustawy o VAT okresu
    skonkretyzuje się obowiązek rozpoznania danej transakcji eksportu ze stawką krajową –
    od momentu, w którym powstanie ten obowiązek (przed Dniem Wydzielenia czy też w
    Dniu Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek zobowiązana będzie do
    rozpoznania takiej transakcji ze stawką krajową.
    Tym samym, do rozpoznania transakcji eksportu towarów związanych z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których
    Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i
    dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji
    ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7 w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT,
    przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana będzie Spółka
    Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK lub z
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lipca 2016
    r., sygn. IPPP3/4512-274/16-2/RM.
    W zakresie pytania nr 32
    Nawiązując do przepisów wskazanych w akapicie powyżej, zgodnie z art. 41 ust. 9
    ustawy o VAT, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru
    poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
    upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres
    rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, iż w
    przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub
    Spółki Przejmującej prawa do dokonania korekty zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT
    decyduje moment, w którym otrzymano stosowne dokumenty potwierdzające wywóz
    towarów. Dopiero bowiem z otrzymaniem stosownej dokumentacji skonkretyzuje się
    prawo do korekty danej transakcji eksportu, wcześniej rozpoznanej ze stawką krajową –
    od momentu, w którym powstanie to prawo (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu
    Wydzielenia lub po nim) zależy więc która ze Spółek uprawniona będzie do dokonania
    opisywanej korekty.
    Tym samym, skoro prawo do dokonania korekty powstanie w Dniu Wydzielenia lub też
    po nim, to podmiotem, który będzie uprawniony do dokonania stosownej korekty
    eksportu towarów będzie Spółka Przejmująca.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 18 lipca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.71.2017.2.WN;
    - z dnia 27 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2019.2.PK.
    W zakresie pytania nr 33
    Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może skorygować podstawę
    opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
    na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została

    uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty
    podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została
    uprawdopodobniona.
    Zgodnie zaś z art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, nieściągalność wierzytelności uważa się za
    uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub
    zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności
    określonego w umowie lub na fakturze.
    Stosownie zaś do art. 89a ust. 3 ustawy o VAT, korekta, o której mowa w ust. 1, może
    nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za
    uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji
    podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w
    jakiejkolwiek formie.
    W przypadku Podziału, w ramach wydzielanych składników majątkowych przeniesione
    zostaną na Spółkę Przejmującą również przypisane do tego zespołu składników
    wierzytelności. W takiej sytuacji, w przypadku spełnienia wskazanych powyżej
    warunków, ewentualna konkretyzacja uprawnienia do skorygowania podstawy
    opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy o VAT nastąpi w
    Dzień Wydzielenia lub też po nim i w stosunku do Spółki Przejmującej.
    Tym samym, do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w
    myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) w stosunku do faktur
    związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych przez Spółkę
    Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do uprawdopodobnienia
    nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też po nim, uprawniona
    będzie Spółka Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 11 października 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.589.2018.2.IR.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 11 października 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.589.2018.2.IR;
    - z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.89.2023.1.AWY.
    W zakresie pytania nr 34
    Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po złożeniu deklaracji
    podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została
    uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do
    zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za
    okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego
    uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego
    zwiększa się w odniesieniu do tej części.
    Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym
    (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków.
    W świetle powyższych rozważań, ponieważ obowiązek dokonania stosownej korekty
    podstawy opodatkowania oraz podatku należnego (in plus) konkretyzuje się dopiero po
    uregulowaniu (lub zbyciu) określonej należności – a do takiej dojdzie w Dniu
    Wydzielenia lub też po nim, należy uznać, że do zwiększenia kwoty podatku naliczonego
    w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl
    art. 89a ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem Wydzielenia, a następnie w Dzień Wydzielenia
    lub też po nim uregulowano by należności wynikające z takiej faktury, zobowiązaną
    byłaby Spółka Przejmująca.
    W zakresie pytania nr 35

    Zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku nieuregulowania należności
    wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na
    terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w
    umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku
    wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia
    upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
    W przypadku Podziału, w ramach wydzielanych składników majątkowych przeniesione
    zostaną na Spółkę Przejmującą również przypisane do tego zespołu składników
    zobowiązania. W takiej sytuacji, w przypadku spełnienia wskazanych powyżej
    warunków, ewentualna konkretyzacja obowiązku do skorygowania podatku
    naliczonego na podstawie art. 89b ustawy o VAT nastąpi w Dzień Wydzielenia lub też po
    nim i w stosunku do Spółki Przejmującej.
    Tym samym, do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o
    VAT, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych
    faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a
    termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim, zobowiązana byłaby Spółka
    Przejmująca.
    Podobne wnioski płyną np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.758.2017.1.KM.
    W zakresie pytania nr 36
    Zgodnie z art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku uregulowania należności po
    dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty
    podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę
    podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku częściowego uregulowania należności
    podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części.
    Jak wskazywano już wyżej, podział przez wydzielenie łączy się z następstwem prawnym
    (sukcesją) polegającą na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków.
    W świetle powyższych rozważań, ponieważ prawo do dokonania stosownej korekty
    podatku naliczonego (in plus) konkretyzuje się dopiero po uregulowaniu określonej
    należności – a do takiej dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim, należy uznać, że do
    zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli
    Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o VAT przed Dniem
    Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim
    uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury, uprawnioną byłaby Spółka
    Przejmująca.
    Podobne wnioski płynął np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.758.2017.1.KM.
    W zakresie pytania nr 37
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawienia faktury
    stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę
    korygującą.
    Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał
    fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art.
    106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje
    występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do

    kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty),
    wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to
    tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada
    wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na
    przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być
    skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną
    transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.
    Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem
    Wydzielenia faktury zaliczkowe dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na
    Spółkę Dzieloną, ale płatność za te faktury zostanie dokonana przez Spółkę Przejmująca
    w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur
    korygujących lub wystawiania not korygujących, bowiem faktury te zostały wystawione
    przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż w momencie ich wystawiania ich
    adresatem była Spółka Dzielona - tym samym, dane zawarte na fakturze zaliczkowej
    będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione faktury zaliczkowe, w
    momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie wystawionymi, zaś
    późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;
    - z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.142.2022.1.HW;
    - z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;
    - z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA.;
    - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.
    W zakresie pytania nr 38
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawienia faktury
    stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę
    korygującą.
    Zgodnie zaś z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał
    fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art.
    106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje
    występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do
    kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty),
    wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to
    tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada
    wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na
    przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być
    skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną
    transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.
    Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy faktura dokumentująca import towarów
    została wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale
    moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstał w Dniu
    Wydzielenia lub też po nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących
    lub wystawienia not korygujących przez Spółkę Przejmującą, bowiem faktury te zostały
    wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż w momencie ich wystawiania
    ich adresatem była Spółka Dzielona, która dokonała zakupów - tym samym, dane
    zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak wystawione

    faktury, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami poprawnie
    wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania
    ich za wadliwe.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.475.2019.1.RR;
    - z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.142.2022.1.HW;
    - z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.504.2023.2.DS;
    - z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2024.2.MKA.;
    - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży,
    określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...)
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że A sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług i podatnikiem VAT UE. Działalność Spółki Dzielonej
    skoncentrowana jest (...), natomiast jej struktura organizacyjna oparta jest na (...)
    oddziałach, stanowiących samodzielne operacyjnie jednostki. (...)

    B sp. z o.o. (Spółka Przejmująca) jest czynnym podatnikiem VAT i podatnikiem VAT UE.
    Spółka Przejmująca jest spółką celową, której celem jest przejęcie części majątku Spółki
    Dzielonej w trybie podziału przez wydzielenie, w rozumieniu w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy
    Kodeks spółek handlowych.
    W wyniku planowanego Podziału, ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą wydzielone
    zostaną następujące jednostki: (...) (w zakresie działalności produkcyjnej), (...), składające
    się na działalność produkcyjną Spółki Dzielonej, za udziały Spółki Przejmującej, które
    obejmie Udziałowiec. Przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci także
    pracownicy zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej, a tym samym Spółka
    Przejmująca stanie się pracodawcą dla wskazanych pracowników (w trybie uregulowanym
        1w art. 23 ustawy Kodeks pracy).
    W obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostaną z kolei jednostki: (...) oraz (...) (w
    zakresie działalności logistycznej) (Działalność Pozostająca).
    Na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć założenie, że zarówno Działalność
    Produkcyjna, jak i Działalność Pozostająca, stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy
    zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w
    których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców
    prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji Podatkowej:
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się:
      1) osób prawnych,
      2) osobowych spółek handlowych,
      3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-
      akcyjnej łączących się przez przejęcie:
      1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Stosownie do art. 93c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:
      § 1. Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne
      lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem
      podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
      lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi
      im w planie podziału składnikami majątku.
      § 2. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby
      prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
    obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
    majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
    Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
    podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które
    związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na

    to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
    przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
    konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółek nowo zawiązanych.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej łączy następstwo prawne jedynie z tymi składnikami
    majątku, które osobom prawnym przydzielono w planie podziału. Nie jest to więc pełna
    sukcesja uniwersalna, ale można mówić raczej o sukcesji uniwersalnej częściowej.
    Plan podziału jest pisemnym uzgodnieniem między spółką dzieloną a spółką przejmującą.
    Nie jest on czynnością prawną, ale raczej ma charakter czynności faktycznej.
    Przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące sukcesji podatkowej w przypadku przejęcia lub
    podziału osoby prawnej stosuje się jedynie wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-
    93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej. Oznacza to, że aby określić zakres
    przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie
    tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.; dalej jako: „KSH”).

    Podział przez wydzielenie polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i
    aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych.
    Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 KSH.
    W myśl art. 529 § 1 pkt 4 KSH:
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
      wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Zgodnie z art. 529 § 2 KSH:
      Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
      przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
      nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
      przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Stosownie do art. 531 § 1 KSH:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    W myśl art. 531 § 2 KSH:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia
      w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z
      przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które
      zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
      zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Ad. 14, 15 i 16
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    - w okresie, w którym dojdzie do Podziału będzie odbywać się sprzedaż towarów bądź
      świadczenie usług na rzecz kontrahentów, które związane są z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, a dla których obowiązek podatkowy powstanie (w związku
      z ich dostarczeniem/wykonaniem, lub w związku z otrzymaniem jakiejkolwiek formy
      przedpłaty):
      · przed Dniem Wydzielenia,
      · w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    - w związku ze świadczeniem usług związanych z Działalnością Produkcyjną, w odniesieniu
      do których moment powstania obowiązku podatkowego określa się na zasadach
      przewidzianych w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, dojdzie do sytuacji, w której upływ
      okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi:
      · przed Dniem Wydzielenia,
      · w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego okresu,
        do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem Wydzielenia);

    - w związku ze świadczeniem usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla
      których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT
      (tj. zasadniczo z chwilą wystawienia faktury), dojdzie do sytuacji, w której faktura
      dokumentująca powyższe usługi zostanie wystawiona:
      · przed Dniem Wydzielenia,
      · w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego okresu,
        do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem Wydzielenia).
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania
    podatku należnego z tytułu:
    - czynności składających się na dostawy towarów i świadczenie usług (dla których
    obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy o
    VAT) w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek
    podatkowy powstanie w okresie, w którym dojdzie do Podziału,
    - świadczenia usług, które rozliczane są w okresach rozliczeniowych zgodnie z art. 19a
    ust. 3 ustawy o VAT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a upływ
    okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi w okresie, w którym
    dojdzie do Podziału,
    - czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4
    ustawy o VAT związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy odpowiednia
    faktura dokumentująca tego typu czynności zostanie wystawiona w okresie, w
    którym dojdzie do Podziału (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego,
    którego faktura dotyczy).
    Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy:
      Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie
      terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu,
      do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż
      rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy
      płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
      podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    W świetle art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
      a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
      b) świadczenia usług:
      - telekomunikacyjnych,
      - wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
      - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
      - ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
      - stałej obsługi prawnej i biurowej,
      - dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
      - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
    Stosownie do art. 19a ust. 7 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury
      lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu
      terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy
      nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

    Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Kwestie dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy Działu XI Rozdziału 1 ustawy o
    VAT.
    Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    Stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności - w przypadku, o
      którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
    Przechodząc do meritum sprawy należy zauważyć, że w świetle przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste
    transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Mając na uwadze przedstawiony
    opis sprawy oraz ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że obowiązek wystawiania
    faktur z tytułu działalności wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa i
    rozpoznania (rozliczenia) z tego tytułu podatku VAT należnego jest przedmiotem
    sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej.
    W związku z powyższym, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu czynności składających się
    na dostawy towarów i świadczenie usług (dla których obowiązek podatkowy powstaje
    zgodnie z art. 19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy) w związku z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną powstanie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązanym
    do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego będzie Spółka
    Dzielona.
    Natomiast, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu czynności składających się na dostawy
    towarów i świadczenie usług (dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
    19a ust. 1 lub art. 19a ust. 8 ustawy) w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną
    powstanie w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, wówczas Spółka Dzielona nie będzie
    zobowiązana do wystawienia faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego.

    W takim przypadku podmiotem zobowiązanym do wykonania tego obowiązku będzie
    Spółka Przejmująca. Oznacza to, że od Dnia Wydzielenia obowiązek wystawienia faktur
    sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu przejętej Działalności
    Produkcyjnej zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą.
    Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji, gdy:
    - Spółka Dzielona przed Dniem Wydzielenia wystawi faktury dotyczące sprzedaży
    dokonanej przed Dniem Wydzielenia, co do których obowiązek podatkowy powstanie
    w Dniu lub po Dniu Wydzielenia – obowiązek rozliczenia podatku należnego w tym
    przypadku będzie spoczywał na Spółce Przejmującej, mimo wystawienia faktury
    przez Spółkę Dzieloną,
    - w Dniu lub po Dniu Wydzielenia powstanie obowiązek wystawienia Faktur z tytułu
    sprzedaży zrealizowanej przed Dniem Wydzielenia – Faktury w tym przypadku
    powinny zostać wystawione przez Spółkę Dzieloną (zakładając, że mamy do czynienia
    ze sprzedażą rozliczaną w podatku VAT na zasadach ogólnych).
    Odnosząc się do świadczenia usług, które rozliczane są w okresach rozliczeniowych,
    zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
    jeżeli do upływu okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia (powstanie
    obowiązku podatkowego) dojdzie
    - do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to zobowiązaną do wystawienia faktur
    sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu tych usług będzie Spółka
    Dzielona,
    - w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do wystawienia faktur
    sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego z tytułu tych usług będzie Spółka
    Przejmująca.
    Ponadto w przypadku czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z
    art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
    świadczonych w trakcie okresu rozliczeniowego danej usługi, w którym przypadnie
    Dzień Wydzielenia, a odpowiednia faktura dokumentująca tego typu czynności zostanie
    wystawiona:
    - przed  Dniem  Wydzielenia  –  to  Spółka  Dzielona  zobowiązana  będzie  do  rozpoznania
      podatku należnego z tytułu tych czynności,
    - w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia – to Spółka Przejmująca zobowiązana będzie
      do rozpoznania podatku należnego z tytułu tych czynności.
    Stanowisko Państwa w zakresie postawionych pytań nr 14, 15 i 16 jest więc prawidłowe.
    Ad. 17
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w okresie, w którym dojdzie do Podziału
    zaistnieje konieczność wystawienia faktur korygujących sprzedażowych zmniejszających
    podstawę opodatkowania, w stosunku do sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną, która odbyła się (w stosunku do której obowiązek podatkowy powstał) przed
    Dniem Wydzielenia. W szczególności może dojść do sytuacji, w której:
    - w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, faktura
    korygująca zmniejszająca zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia, ale do
    spełnienia warunków przewidzianych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT dojdzie w Dniu
    Wydzielenia lub też po nim,
    - w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, faktura
    korygująca może zostać wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub w Dniu Wydzielenia i
    po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące

    zmniejszające podstawę opodatkowania dotyczące sprzedaży związanej z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną i zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, jeżeli faktury korygujące
    powinny zostać wystawione w okresie, w którym dojdzie do Podziału.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie
    wszystkich elementów faktury. Jednocześnie w praktyce, przy dokumentowaniu przez
    podatników obrotu gospodarczego, zdarzają się sytuacje, w których należy skorygować
    uprzednio wystawiony i wprowadzony do obrotu prawnego dokument. W związku z tym,
    ustawodawca przewidział możliwości korygowania błędów w fakturach, poprzez
    wystawienie m.in. faktury korygującej.
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Należy zauważyć, że faktury korygujące dzielą się na te, które powodują zmniejszenie
    podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki
    odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania i kwoty podatku
    należnego ulega podwyższeniu.
    Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje
      za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:

      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Na mocy art. 29a ust. 15 ustawy:
      Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku:
      1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
      2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania
      znajduje się poza terytorium kraju;
      3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego,
      usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu
      przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37,
      50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
      4) (uchylony)
      5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
    Z brzmienia przedstawionych wyżej regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które
    zmniejsza się lub zwiększa się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego (w
    wyniku zdarzeń wymienionych w art. 106j ust. 1 ustawy) muszą zostać udokumentowane
    fakturą korygującą. Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera
    pomyłki lub zdarzenie, które faktura ta dokumentowała, uległo zmianie, to powinna zostać
    skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między
    określonymi podmiotami. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur, a celem
    ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego
    rzeczywistości. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby
    dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Co istotne, faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują
    zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które
    wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania
    ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego
    rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich
    wystawienia:
    - pierwszy rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione w celu naprawienia błędu, który
    spowodował podanie nieprawidłowej kwoty należności na fakturze pierwotnej, a który
    istniał już w chwili wystawienia faktury pierwotnej. Błędy te polegają w szczególności na
    nieprawidłowym określeniu ilości sprzedawanego towaru, błędnym określeniu w
    fakturze ceny towaru niezgodnej z ustaleniami między stronami transakcji, czy też
    nieprawidłowym ustaleniu stawki podatku VAT w wyniku błędu rachunkowego;
    - drugi rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione z przyczyn o charakterze wtórnym,
    które nie istniały w momencie wystawienia faktury pierwotnej i których powstanie nie
    jest uzależnione od błędu popełnionego przez wystawcę. Przyczyny powodujące
    konieczność wystawienia takich faktur to m.in.: podwyższenie ceny towaru już po
    wystawieniu faktury pierwotnej, czy następcze udzielenie rabatu, skonta, upustu na
    zakupiony towar. Przyczyną wtórną może być również zwrot towaru.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli
    po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub
    okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku
    fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w
    cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy
    dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i
    obniżek cen.
    Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić
    przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana
    jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych

    danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym, istotą faktur
    korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty
    przebieg zdarzeń gospodarczych.
    W zależności od przyczyny korekty, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy
    opodatkowania bądź kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym ta
    przyczyna zaistniała, bądź na bieżąco.
    Korekta wsteczna powinna mieć miejsce gdy, odnosząc się do rozliczenia dokonywanego
    wstecz (poprzez korektę), dokonywana korekta ma na celu wykazanie prawidłowej
    wysokości podatku należnego z tytułu danego zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres
    powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu został wykazany w wadliwej wysokości.
    Istotne jest zatem, że korekta wsteczna dotyczy przypadku gdy wspomniana przyczyna
    korekty nastąpiła w świetle okoliczności aktualnych już w momencie „pierwotnego”
    rozpoznania obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji faktura korygująca dokumentuje
    jedynie prawidłową wysokość podatku należnego z tytułu danej sprzedaży, odnośnie do
    której obowiązek podatkowy powstał w momencie jej realizacji i wystawienia faktury
    pierwotnej. Wobec tego – w świetle ogólnej zasady określającej moment powstania
    obowiązku podatkowego – sam fakt wystawienia faktury korygującej nie ma wpływu na
    obiektywną wysokość ukonstytuowanego już zobowiązania (podatku należnego) w
    miesiącu powstania obowiązku podatkowego, w przypadku którego doszło jedynie do
    wadliwego jego udokumentowania i wykazania w rozliczeniu za ten okres. Stąd
    wystawiana faktura korygująca musi zostać ujęta w rozliczeniu za ten okres.
    Natomiast korekta na bieżąco będzie miała miejsce, gdy w momencie wystawienia faktury
    pierwotnej, podatek należny z tytułu danego zdarzenia wykazany był w prawidłowej
    wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment). Dopiero zdarzenie,
    które następuje po sprzedaży stanowi podstawę do podwyższenia lub obniżenia ceny, a w
    konsekwencji - dokonania korekty poprzez podwyższenie lub obniżenie podatku. W tym
    przypadku dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem lub obniżeniem ceny zmienia
    wysokość prawidłowo wcześniej wykazanej podstawy opodatkowania i podatku należnego
    z tytułu dokonanej sprzedaży. Korekta podstawy opodatkowania jest zatem ujmowana w
    momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego zmianą ceny.
    W związku z powyższym Spółka Dzielona zobowiązana będzie do wystawienia i ujęcia
    dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania,
    dotyczących sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, związanej z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, jeżeli dojdzie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia do
    łącznego spełnienia wszystkich przesłanek, tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia
    i spełnienia warunków dokonania korekty oraz uzyskania stosownej dokumentacji.
    Natomiast Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do wystawienia i ujęcia dla celów
    VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących
    sprzedaży zrealizowanej do Dnia Wydzielenia, jeżeli do zrealizowania którejkolwiek z
    czynności tj. wystawienia faktury korygującej, ustalenia i spełnienia warunków
    dokonania korekty czy też uzyskania stosownej dokumentacji - dojdzie w Dniu
    Wydzielenia lub też po nim.
    Z kolei w odniesieniu do przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy, Spółka
    Dzielona zobowiązana będzie do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących
    zmniejszających podstawę opodatkowania, dotyczących sprzedaży zrealizowanej do
    Dnia Wydzielenia, jeżeli taka faktura korygująca zostanie wystawiona do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Natomiast jeżeli taka faktura korygująca zostanie
    wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim, zobowiązaną do jej wystawienia i ujęcia
    dla celów VAT będzie Spółka Przejmująca.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 17 jest zatem prawidłowe.
    Ad. 18

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do faktur zakupowych
    związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy
    powstał przed Dniem Wydzielenia, faktury te zostaną otrzymane dopiero w Dzień
    Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca – będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego w
    stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną
    dotyczących czynności, co do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie sprzed
    Dnia Wydzielenia, a fakturę wystawioną przez dostawcę/usługodawcę otrzymano w Dniu
    lub po Dniu Wydzielenia.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi;
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie
    z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku i niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z przytoczonych przepisów ustawy wynika, że z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    podatnik może skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie
    trzy przesłanki:
    - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;
    - doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług;
    - podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.
    Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w
    art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Jak stanowi art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Natomiast art. 86 ust. 11 stanowi, że:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Jak wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej sukcesji podlegają prawa i
    obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo
    powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W związku z tym decydujące znaczenie
    ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem
    wydzielenia. Stąd też, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie prawa i obowiązki, które
    na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej
    lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.
    Zatem w sytuacji, gdy zostanie wystawiona przez sprzedawców w Dniu i po Dniu
    Wydzielenia faktura związana z wydzieloną Działalnością Produkcyjną dotycząca
    czynności, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie przed
    Dniem Wydzielenia, a zostanie ona otrzymana w Dniu, po Dniu Wydzielenia – to prawo do
    odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało Spółce Przejmującej.
    Jednocześnie należy zauważyć, iż na powyższe nie powinien mieć wpływu fakt, że faktura
    zakupowa może być wystawiana na Spółkę Dzieloną, a odliczenia podatku naliczonego
    będzie dokonywała Spółka Przejmująca (np. w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawili fakturę
    za sprzedaż do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia, a faktura została otrzymana w
    dniu wydzielenia bądź po tym dniu). Faktury wystawiane do dnia poprzedzającego dzień
    wydzielenia prawidłowo wskazywały bowiem jako nabywcę Spółkę Dzieloną.
    Wskazać należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonego
    zdarzenia gospodarczego na potrzeby opodatkowania VAT. Określenie w fakturze jako
    nabywcy Spółki Dzielonej, nie wyłącza praw Spółki Przejmującej do odliczenia podatku
    naliczonego z takiej faktury, gdyż decydują o tym uprawnieniu okoliczności faktyczne
    zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc – dokonanie sprzedaży, data
    tej sprzedaży, data wystawienia faktury, ale przede wszystkim data podziału Spółki
    dzielonej i przejęcia Działalności Produkcyjnej przez Spółkę Przejmującą.
    Należy podkreślić, że powołane powyżej przepisy ustawy uzależniają prawo podatnika do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony m.in. od obowiązku posiadania faktury
    dokumentującej nabycie towarów lub usług wykorzystywanych następnie do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W rozpatrywanej sprawie, jeśli sprzedawcy wskażą na fakturach wystawionych w dniu lub
    po dniu wydzielenia jako nabywcę Spółkę Dzieloną, tj. podmiot, który faktycznie dokonał
    nabycia, pozostaje to bez wpływu na prawo Spółki Przejmującej do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z takiej faktury.
    W takim przypadku, jeżeli faktury te dotyczą Działalności Produkcyjnej, a prawo do
    odliczenia podatku powstało w dniu wydzielenia bądź po tym dniu (tj. w dniu wydzielenia
    bądź po tym dniu zostały spełnione łącznie dwa warunki – powstał w zakresie tych
    transakcji obowiązek podatkowy, a Spółka Przejmująca posiada odpowiednią fakturę), to
    zgodnie z zasadami sukcesji, prawo do odliczenia VAT z tych faktur powinno przysługiwać
    Spółce Przejmującej, jako że powstało ono w dniu wydzielenia bądź po tym dniu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 18 jest prawidłowe.
    Ad. 19

    Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą sytuacji, czy zaistnieje konieczność uzyskiwania
    faktur korygujących lub wystawiania not korygujących, jeżeli prawo do odliczenia podatku
    naliczonego będzie przysługiwało Spółce Przejmującej, a na fakturze wskazano dane
    Spółki Dzielonej.
    Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek
      pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Stosownie do art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać dane zawarte w fakturze, której dotyczy
      faktura korygująca określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe. Zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują,
    tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania
    faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu
    braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości,
    które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w
    przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę
    opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób,
    aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo
    oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.
    Stosownie do art. 106k ustawy:
      1. Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z
      wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może
      wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.
      2. Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.
      3. Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
      1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
      2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
      podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
      zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
      4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone
      w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
      5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
      4. Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur
      korygujących.
    Nota korygująca jest wystawiana przez nabywcę, a nie sprzedawcę i ma zastosowanie w
    ograniczonych przypadkach. Możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez
    nabywcę not korygujących dotyczy jedynie pomyłek dotyczących danych nabywcy, takich

    jak np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też
    oznaczeniu towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do
    zmiany podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku, gdy na fakturze błędnie został
    wskazany nabywca, nie jest dopuszczalna korekta notą korygującą. Jedynym sposobem
    naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.
    Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury
    (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.
    W przypadku bowiem, gdy po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na
    treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, fakturę
    korygującą wystawia podatnik, tj. sprzedawca. Fakturę korygującą wystawia w razie
    stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie
    treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez
    sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania
    właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych,
    decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących
    jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń
    gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej
    wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
    Jak wyżej wskazano, możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę
    not korygujących dotyczy jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w
    nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu
    towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu
    będącego stroną danej transakcji. Jedynym sposobem naprawienia błędu polegającego na
    błędnym wskazaniu na fakturze nabywcy, jest wystawienie faktury korygującej przez
    sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury
    (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.
    Stanowisko takie potwierdza wyrok z 4 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Po 1270/15, WSA w
    Poznaniu, w uzasadnieniu którego Sąd stwierdził: „(...) organ interpretacyjny uznał, że
    brak jest podstaw prawnych, w oparciu o które Spółka Przejmująca – strona skarżąca –
    mogłaby wystawić notę korygującą, zmieniając całkowicie dane nabywcy. Według
    organu, w przedstawionej we wniosku sytuacji, prawidłowe jest skorygowanie faktury
    VAT poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawców faktur. Sąd w składzie
    orzekającym podziela ten pogląd organu interpretacyjnego. W opinii Sądu, w formie
    noty korygującej możliwe jest poprawienie pomyłek odnoszących się tylko do
    konkretnego podatnika (kontrahenta) wymienionego na wystawionej fakturze, a nie
    całkowita zmiana podmiotu na inny jako stronę transakcji. Istotne jest bowiem, że
    nadal w obrocie istnieje Spółka Dzielona – pozostała, która według skarżącej miałaby
    być błędnie wskazana jako nabywca towaru lub usługi. Tymczasem na skutek
    wystawienia noty korygującej przez skarżącą, czyli zmiany danych nabywcy, ów podmiot
    (Spółka Dzielona – pozostała) nie będzie miała wiedzy, ani możliwości odniesienia co do
    rzetelności stron transakcji. Jedynym podmiotem bezstronnym i uprawnionym do
    weryfikacji stron transakcji jest w tym przypadku wystawca faktury VAT (faktury VAT
    korygującej, czy duplikatu). Istnieje bowiem realne ryzyko wystąpienia w obrocie
    gospodarczym dwóch faktur VAT (faktur VAT korygujących, czy duplikatów) na tego
    samego nabywcę, co do których brak będzie możliwości jednoznacznego wskazania,
    które rzeczywiście dotyczą skarżącej (Spółki Przejmującej), a które Spółki Dzielonej –
    pozostałej”.
    Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem
    Wydzielenia faktury dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na Spółkę Dzieloną
    za czynności zrealizowane przed Dniem Wydzielenia (dla których moment powstania
    obowiązku podatkowego przypadnie przed dniem Wydzielenia), to nie zaistnieje
    konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not korygujących. Faktury te
    zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia prawidłowo, gdyż ich adresatem była Spółka

    Dzielona, która dokonała zakupów. Tak, więc dane zawarte na fakturze będą zgodne z
    rzeczywistością gospodarczą, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy
    do uznania ich za wadliwe.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 19 jest więc prawidłowe.
    Ad. 20
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do faktur zakupowych
    związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których prawo do odliczenia
    podatku naliczonego powstało przed Dniem Wydzielenia, ale które nie zostały
    uwzględnione w stosownych plikach (...) Spółki Dzielonej, trzeci okres rozliczeniowy (o
    którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT) upłynie w okresie, w którym dojdzie do
    Podziału, w szczególności:
    - upływ tego okresu nastąpi przed Dniem Wydzielenia,
    - upływ tego okresu nastąpi w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca – będzie uprawniona do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl
    art. 86 ust. 13 ustawy o VAT) w związku z rozpoznaniem (odliczeniem) podatku
    naliczonego w stosunku do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną, w stosunku do których prawo do odliczenia powstanie przed Dniem
    Wydzielenia, a trzeci następujący okres rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie
    do Podziału.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak już wyżej wskazano z prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik może
    skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
    - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług;
    - doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług;
    - podatnik jest w posiadaniu faktur dokumentujących te transakcje.
    Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w
    art. 86 ust. 10-13 ustawy. Co do zasady odliczenie podatku dokonuje się w okresie
    rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy odniesieniu do nabytych
    towarów i usług – pod warunkiem otrzymania faktury dokumentującej dane nabycie.
    Przepis art. 86 ust. 11 ustawy wskazuje dodatkowe terminy obniżenia podatku należnego

    o podatek naliczony w sytuacji, gdy podatnik nie dokonał tego obniżenia w terminie
    otrzymania faktury.
    W związku z powyższym uprawniona do dokonania korekty deklaracji podatkowej (w myśl
    art. 86 ust. 13 ustawy) w związku z odliczeniem podatku naliczonego w stosunku do faktur
    zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w stosunku do których
    prawo do odliczenia powstanie przed Dniem Wydzielenia, a trzeci następujący okres
    rozliczeniowy upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, będzie Spółka Dzielona.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 20 jest zatem prawidłowe.
    Ad. 21
    Kolejna kwestia dotyczy faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po
    nim, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia
    lub też po nim, jednak wcześniej zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których
    obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem
    Wydzielenia.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca – będzie uprawniona do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego
    wynikającego z faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla
    których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia,
    które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub
    też po nim, ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których
    obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem
    Wydzielenia.
    Jak już wskazano wyżej, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    W świetle art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Tym samym, do rozpoznania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur
    zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek
    podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną
    wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu Wydzielenia lub też po nim,
    ale w stosunku do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których
    obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed
    Dniem Wydzielenia, będzie Spółka Przejmująca.
    Zatem w przypadku, gdy płatności zaliczki na poczet dostawy towarów lub świadczenia
    usług w kraju dokona Spółka Dzielona (otrzymując w tym zakresie przed Dniem
    Wydzielenia odpowiednią fakturę zaliczkową od dostawcy/usługodawcy), a dostawa

    towarów lub wykonanie usługi, na poczet której dokonano tej płatności będzie miała
    miejsce w Dniu Wydzielenia i po Dniu Wydzielenia i ich odbiorcą będzie już Spółka
    Przejmująca, prawo do odliczenia będzie przysługiwać Spółce Dzielonej – w odniesieniu
    do podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej przez Spółkę Dzieloną przed Dniem
    Wydzielenia faktury dokumentującej dokonaną przez Spółkę Dzieloną wpłatę zaliczki.
    Odpowiednio Spółka Przejmująca będzie posiadać prawo do odliczenia w odniesieniu do
    odliczenia – w odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej przez tą
    Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia faktury „końcowej”.
    Reasumując, do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych
    związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy
    powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia, które zostaną wystawione i
    otrzymane przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, ale w stosunku
    do których zostały wystawione faktury zaliczkowe, dla których obowiązek podatkowy i
    prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaną przed Dniem Wydzielenia, będzie
    Spółka Przejmująca.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 21 jest więc prawidłowe.
    Ad. 22
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów (WNT), dla którego faktura zostanie wystawiona przed Dniem Podziału, faktura
    ta zostanie otrzymana dopiero w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - będzie zobowiązana do rozpoznania transakcji WNT związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed
    Dniem Wydzielenia, ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury
    zaliczkowe) zostaną otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału.
    Na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie
      później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
      dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z
      zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.
    Zatem do rozpoznania dokonanych transakcji wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów
    (WNT) związanych z wydzielaną Działalnością produkcyjną zobowiązany będzie ten
    podmiot, u którego w momencie prowadzenia działalności powstanie obowiązek
    podatkowy w WNT. W praktyce zatem, jeśli obowiązek podatkowy z tytułu WNT
    powstanie przed Dniem Wydzielenia, zobowiązaną do jego rozpoznania będzie Spółka
    Dzielona, natomiast jeśli obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie w Dniu
    Wydzielenia lub po tym Dniu, wówczas zobowiązaną do jego rozpoznania będzie Spółka
    Przejmująca.
    Tym samym, do rozpoznania transakcji WNT związanych z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem Wydzielenia,
    ale faktury dokumentujące te transakcje (w tym także faktury zaliczkowe) zostaną
    otrzymane w okresie, w którym dojdzie do Podziału, zobowiązana będzie Spółka
    Dzielona.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 22 jest zatem prawidłowe.
    Ad. 23
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w okresie, w którym dojdzie do Podziału
    dojdzie do importu usług, w tym m.in. importu usług ubezpieczeniowych lub innych usług
    rozliczanych w okresach rozliczeniowych, dla których obowiązek podatkowy powstanie:
    - przed Dniem Wydzielenia,

    - w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania importu usług związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w
    okresie, w którym dojdzie do Podziału.
    Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to
      świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o
      którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
      zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    W związku z powyższym, Spółka Dzielona będzie zobowiązana do rozpoznania importu
    usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, jeżeli moment powstania
    obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstanie do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia.
    Natomiast, jeżeli moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji
    powstanie w Dniu Wydzielenia lub też po nim zobowiązaną do rozpoznania importu
    usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną będzie Spółka Przejmująca.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 23 jest więc prawidłowe.
    Ad. 24
    Kolejne wątpliwości dotyczą kwestii, czy w sytuacji, w której faktura dokumentująca
    import usług, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona
    do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale do faktycznego
    spełnienia świadczenia (powstania obowiązku podatkowego) dla tej transakcji doszłoby
    w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur
    korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę Przejmującą.
    Jak już wyżej wskazano art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek
      pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Stosownie do art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać dane zawarte w fakturze, której dotyczy
      faktura korygująca określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5.

    Stosownie do art. 106k ust. 1 ustawy:
      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    W związku z powyższym, jeżeli faktura dokumentująca import usług zostanie
    wystawiona do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, a do
    powstania obowiązku podatkowego doszło w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to nie
    zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących
    przez Spółkę Przejmującą, gdyż faktury zostały wystawione przed Dniem Wydzielenia
    prawidłowo. W momencie ich wystawiania adresatem była Spółka Dzielona - tym
    samym, dane zawarte na fakturze będą zgodne z rzeczywistością gospodarczą - tak
    wystawione faktury, w momencie ich wystawienia, były bowiem dokumentami
    poprawnie wystawionymi, zaś późniejszy podział Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy
    do uznania ich za wadliwe.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 24 jest więc prawidłowe.
    Ad. 25
    Z przedstawionego opisu wynika, że w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną
    otrzymane faktury korygujące zakupowe zwiększające podstawę opodatkowania (z
    wykazaną kwotą podatku naliczonego), które są związane z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną, a do ich otrzymania dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim. W
    szczególności na tak wystawionych fakturach korygujących mogą być wskazane dane
    Spółki Dzielonej.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca – będzie uprawniona do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących
    zakupowych zwiększających podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku
    naliczonego) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych w
    odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub po
    Dniu Wydzielenia.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają szczególnych regulacji w
    odniesieniu do faktur korygujących zwiększających u nabywcy podatek naliczony. Tak,
    więc w tej sytuacji należy stosować przepisy dotyczące zasad odliczania podatku
    naliczonego.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy wynika, że:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Oznacza to, że skutek w postaci prawa do odliczenia podwyższonej kwoty podatku w
    związku z otrzymaniem faktury korygującej przez podatnika materializuje się, co do
    zasady, w momencie otrzymania takiej faktury.
    W związku z powyższym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do ujmowania dla celów
    podatku od towarów i usług faktur korygujących zakupowych zwiększających podstawę
    opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku naliczonego) związanych z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, wystawionych w odniesieniu do faktur pierwotnych sprzed
    Dnia Wydzielenia, a otrzymanych w Dniu lub po Dniu Wydzielenia.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 25 jest zatem prawidłowe.
    Ad. 26

    Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, że jeżeli z odpowiedzi na

## Pytanie

poprzedzające będzie wynikać, że takim podmiotem będzie Spółka Przejmująca, a na
    fakturze wskazano dane Spółki Dzielonej, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania
    faktur korygujących lub wystawiania not korygujących.
    Jak już wyżej wskazano art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek
      pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Zaś stosownie do art. 106k ust. 1 ustawy:
      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    W związku z powyższym w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią przed Dniem Wydzielenia
    faktury korygujące dotyczące wydzielanej Działalności Produkcyjnej na Spółkę Dzieloną,
    to nie zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not
    korygujących. Faktury korygujące zostały wystawione na Spółkę Dzieloną przed Dniem
    Wydzielenia prawidłowo, gdyż ich adresatem była Spółka Dzielona. Późniejszy podział
    Spółki Dzielonej nie stanowi podstawy do uznania ich za wadliwe.
    Stanowisko Państwo w zakresie pytania nr 26 jest zatem prawidłowe.
    Ad. 27
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w okresie, w którym dojdzie do Podziału
    zostaną wystawione faktury korygujące zakupowe zmniejszające podstawę
    opodatkowania (o których mowa w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT), które są związane z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, warunki korekty zostaną uzgodnione przed
    Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po Dniu
    Wydzielenia.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - będzie zobowiązana do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących
    zakupowych zmniejszających podstawę opodatkowania (w myśl art. 86 ust. 19a ustawy
    o VAT) związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, gdy warunki korekty zostaną
    uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia
    lub też po Dniu Wydzielenia.
    Na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy:
      W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust.
      13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art.
      29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
      podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy
      opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku
      wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą,
      jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W
      przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów
      lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione
      po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione,
      nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
      naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli
      podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
      przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu
      za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
    Ww. zasady – wynikające z art. 86 ust. 19a ustawy – dla obowiązku pomniejszenia podatku
    naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy
    określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania

    obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania
    faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy
    opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.
    W związku z powyższym do ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zakupowych
    zmniejszających podstawę opodatkowania związanych z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną zobowiązana będzie Spółka Przejmująca, gdy warunki korekty zostaną
    uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w Dniu Wydzielenia
    lub też po Dniu Wydzielenia.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 27 jest więc prawidłowe.
    Ad. 28
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona,
    w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie dokonywać
    wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, ale faktury dokumentujące te transakcje
    zostaną wystawione w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, a faktura
    dokumentująca taką transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4.
    W świetle powyższego, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozpoznania WDT w
    sytuacji, gdy do WDT dojdzie przed Dniem Wydzielenia, ale faktura dokumentująca taką
    transakcję zostanie wystawiona w Dniu Wydzielenia lub też po nim (przy założeniu, że
    do wystawienia faktury nie dojdzie później niż do 15. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym dokonano dostawy).
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 28 jest zatem prawidłowe.
    Ad. 29 i 30
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona,
    w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, będzie dokonywać WDT, jednak brak
    będzie dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do
    zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową,
    o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też
    po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co do których
    Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz towarów i
    dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji
    ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień
    Wydzielenia lub też po nim.
    Według art. 13 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
      rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
      w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z
      zastrzeżeniem ust. 2-8.
    Art. 41 ust. 3 ustawy stanowi, że:

      W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z
      zastrzeżeniem art. 42.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki
      podatku 0%, pod warunkiem że:
      1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny
      numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez
      państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod
      stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
      2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
      rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
      przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju
      i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż
      terytorium kraju;
      3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
      jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma
    zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe
    nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje że
    istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego
    transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji
    wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie
    przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która
    następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a
    w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam
    właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania
    konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem
    opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie
    towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE,
    najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.
    Stosownie do art. 42 ust. 12 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem
      terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:
      1) okres kwartalny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w
      art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której
      mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla
      dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do
      złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada
      dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2;
      2) okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa
      w art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której
      mowa w art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres
      rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju,
      jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po
      następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 2.
    W myśl art. 42 ust. 12a ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w
      ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy
      towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres
      rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania przez
      niego tej dostawy, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio
      informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.

    Tym samym otrzymanie stosownych dokumentów uprawniających do zastosowania
    stawki podatku w wysokości 0% w późniejszym terminie, uprawnia do wykazania
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji za okres
    rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana oraz do dokonania stosownej
    korekty w trybie art. 42 ust. 12a ustawy.
    W przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub
    Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji WDT ze stawką krajową (w
    sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie terminie stosownej
    dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie obowiązek podatkowy.
    Dopiero z upływem przewidzianego w przepisach ustawy okresu skonkretyzuje się
    obowiązek rozpoznania danej transakcji WDT ze stawką krajową. Od momentu, w
    którym powstanie ten obowiązek (przed Dniem Wydzielenia czy też w Dniu Wydzielenia
    lub po nim) zależy, która ze Spółek zobowiązana będzie do rozpoznania takiej transakcji
    ze stawką krajową.
    Zatem Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozpoznania WDT związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem Wydzielenia, co
    do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów potwierdzających wywóz
    towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych
    transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT,
    przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona,
    w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona WDT i w związku z brakiem
    dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania
    stawki 0% VAT transakcje te zostaną rozpoznane w plikach (...) Spółki Dzielonej ze
    stawką krajową. Dokumenty te zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy
    Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do dokonania korekty WDT związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej
    ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 42
    ust. 12a), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów dojdzie
    w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    W związku z powyższym Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozpoznania WDT
    związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które miały miejsce przed Dniem
    Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a
    obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust.
    12 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    Stanowisko Państwa w zakresie pyt. 29 i 30 jest prawidłowe.
    Ad. 31 i 32
    Z opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona eksportu towarów, jednak brak będzie
    dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania
    stawki 0% VAT, a obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym
    mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca – będzie zobowiązana do rozpoznania transakcji eksportu towarów
    związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których doszło przed Dniem
    Wydzielenia, co do których Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a
    obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7
    w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT, przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

    Art. 2 pkt 8 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to
      dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez:
      a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
      b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
      wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia
      lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych
      lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
      - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy
    będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz,
    oraz, gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub
    na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam
    dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport
    bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów
    poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany
    przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.
    Aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące
    przesłanki:
    - ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju
      poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport
      bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na
      jego rzecz (eksport pośredni),
    - wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach
      celnych.
    Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje na zasadach ogólnych zgodnie z
    brzmieniem art. 19a ust. 1 ustawy.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    W myśl art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ
      celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
      zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
      systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego
      kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    Aby zatem możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w
    wysokości 0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego potwierdzenia wywozu
    towarów przez urząd celny określony w przepisach celnych. Spełnienie tego warunku

    ma gwarantować, że faktycznie nastąpi wywóz towarów i że bez ich powrotnego
    przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która poprzez
    zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana.
    Stosownie do art. 41 ust. 7 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje
      tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres
      rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod
      warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu
      do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku
      nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają
      zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy:
      Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny
      potwierdzający procedurę wywozu.
    Na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy:
      Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza
      terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
      upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za
      okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Ponadto, art. 41 ust. 11 ustawy stanowi, że:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    W związku z powyższym w przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu
    do Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania transakcji eksportu
    towarów ze stawką krajową (w sytuacji braku posiadania w przewidzianym w ustawie
    terminie stosownej dokumentacji) będzie decydować moment, w którym powstanie taki
    obowiązek.
    Zatem Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do rozpoznania transakcji eksportu
    towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których doszło przed
    Dniem Wydzielenia, a Spółka Dzielona nie będzie posiadała dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% i
    obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust. 7
    w zw. z art. 41 ust. 8 ustawy przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii, która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - będzie uprawniona do dokonania korekty eksportu towarów związanych
    z wydzielaną Działalnością Produkcyjną polegającej na rozpoznaniu transakcji wcześniej
    ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na taką ze stawką 0% (w myśl art. 41
    ust. 9 ustawy), jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów
    dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    W przypadku podziału przez wydzielenie o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej lub
    Spółki Przejmującej prawa do dokonania korekty zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy
    decyduje moment, w którym otrzymano stosowne dokumenty potwierdzające wywóz
    towarów.
    W związku z powyższym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do dokonania korekty
    eksportu towarów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną polegającej na
    rozpoznaniu transakcji wcześniej ujętej przez Spółkę Dzieloną ze stawką krajową na
    taką ze stawką 0%, jeżeli do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz
    towarów dojdzie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 31 i 32 jest zatem prawidłowe.
    Ad. 33
    Z opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług
    na terytorium kraju. Należność za te świadczenie nie zostanie uregulowana przez
    kontrahenta Spółki. Termin przewidziany w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe
    długi) upłynie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - będzie uprawniona do skorygowania podstawy opodatkowania oraz
    podatku należnego w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) w
    stosunku do faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych
    przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do
    uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też
    po nim.
    Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy:
      Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu
      dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku
      wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy
      również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty
      wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
    W myśl art. 89a ust. 1a ustawy:
      Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy
      wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90
      dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
    Stosownie do art. 89a ust. 3 ustawy:
      Korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym
      nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że
      do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność
      nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
    W świetle powyższego Spółka Przejmująca będzie uprawniona do skorygowania
    podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w myśl art. 89a ust. 1 ustawy w
    stosunku do faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wystawionych
    przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, ale w stosunku do których do
    uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności doszło w Dzień Wydzielenia lub też
    po nim.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 33 jest więc prawidłowe.
    Ad. 34
    Z opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług
    na terytorium kraju. Jednak należność z tego tytułu nie zostanie uregulowania w
    terminie przewidzianym w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT – Spółka Dzielona w związku z
    tym dokona korekty przewidzianej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT - przed Dniem
    Wydzielenia. Następnie, należność ta zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki
    lub zbyta w jakiejkolwiek formie w Dniu Wydzielenia lub też po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca, będzie zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty
    podatku należnego w związku z uregulowaniem lub zbyciem należności (art. 89a ust. 4
    ustawy), jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust. 1 ustawy o VAT
    przed Dniem Wydzielenia, a następnie należność zostałaby uregulowana lub zbyta w
    jakiejkolwiek formie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.

    Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o
      której mowa w ust. 1, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek
      formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz
      kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została
      uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności,
      podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu
      do tej części.
    W związku z powyższym, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do zwiększenia
    podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w związku z uregulowaniem
    lub zbyciem należności, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89a ust. 1
    ustawy przed Dniem Wydzielenia, a następnie należność zostałaby uregulowana lub
    zbyta w jakiejkolwiek formie w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 34 jest więc prawidłowe.
    Ad. 35
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona,
    w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, w związku z nabyciem towarów lub
    usług na terytorium kraju rozpozna w swoich plikach (...) taką transakcję, jednak w
    wyniku nieuregulowania należności w terminie przewidzianym w art. 89b ust. 1 ustawy
    o VAT zaistnieje konieczność dokonania korekty odliczonej kwoty podatku. Termin
    przewidziany w wyżej przywołanym przepisie przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też
    po nim.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl
    art. 89b ust. 1 ustawy, jeżeli podatek naliczony wynikający z faktur związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, został rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale
    należności wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od dnia
    upływu terminu płatności, a termin ten upływa w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    Zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy:
      W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej
      dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od
      dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik
      jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w
      rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności
      określonego w umowie lub na fakturze.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do dokonania
    korekty podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 1 ustawy, jeżeli podatek naliczony
    wynikający z faktur związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, został
    rozpoznany przez Spółkę Dzieloną, ale należności wynikające z tych faktur nie zostały
    uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności, a termin ten upływa
    w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 35 jest więc prawidłowe.
    Ad. 36
    Z opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, dokona korekty przewidzianej w art. 89b ust. 1
    ustawy – przed Dniem Wydzielenia. Następnie, Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia
    lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, która ze spółek - Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - będzie uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w myśl
    art. 89b ust. 4 ustawy, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby korekty w myśl art. 89b ust. 1

    ustawy przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia
    lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury.
    Zgodnie z art. 89b ust. 4 ustawy:
      W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust.
      1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za
      okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1.
      W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać
      zwiększony w odniesieniu do tej części.
    Związku z powyższym Spółka Przejmująca będzie uprawniona do zwiększenia kwoty
    podatku naliczonego w myśl art. 89b ust. 4 ustawy, jeżeli Spółka Dzielona dokonałaby
    korekty w myśl art. 89b ust. 1 ustawy przed Dniem Wydzielenia, a następnie Spółka
    Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po nim uregulowałaby należności wynikające z
    takiej faktury.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 36 jest więc prawidłowe.
    Ad. 37
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona,
    w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury
    zakupowe zaliczkowe, które zostaną opłacone dopiero w Dniu Podziału lub też po nim
    przez Spółkę Przejmującą. Na takich fakturach znajdywałyby się dane Spółki Dzielonej.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy jeżeli w sytuacji, w której faktura zakupowa
    zaliczkowa, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do
    dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale zapłata za tę fakturę
    zostanie dokonana przez Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też po nim, to czy
    zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawiania not
    korygujących przez Spółkę Przejmującą.
    Art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek
      pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W myśl art. 106k ust. 1 ustawy:
      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    Jak już wyżej wskazano o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. Zatem, jeżeli w fakturach
    dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że
    nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku
    naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości
    mniejszej wagi.
    Natomiast nota korygująca jest wystawiana przez nabywcę, a nie sprzedawcę i ma
    zastosowanie w ograniczonych przypadkach. Wystawienie noty korygującej nie może
    prowadzić do zmiany podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku, gdy na fakturze błędnie
    został wskazany nabywca, nie jest dopuszczalna korekta notą korygującą. Jedynym
    sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez
    sprzedawcę.
    Zatem w sytuacji, w której faktura zakupowa zaliczkowa, związana z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień
    Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale zapłata za tę fakturę zostanie dokonana przez

    Spółkę Przejmującą w Dniu Wydzielenia lub też o nim, to nie zajdzie konieczność
    uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not korygujących przez Spółkę
    Przejmującą.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 37 jest więc prawidłowe.
    Ad. 38
    Z przedstawionego opisu wynika, ze przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w
    związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury
    dokumentujące transakcje importu towarów, dla których moment powstania
    obowiązku podatkowego przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim. Na takich
    fakturach znajdywałyby się dane Spółki Dzielonej.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy jeżeli w sytuacji, w której faktura
    dokumentująca import towarów, związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
    zostałaby wystawiona do dnia poprzedzającego dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną,
    ale moment powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstałby w Dniu
    Wydzielenia lub też po nim, to czy zaistnieje konieczność uzyskiwania faktur
    korygujących lub wystawiania not korygujących przez Spółkę Przejmującą.
    W związku z powyższym w sytuacji, w której faktura dokumentująca import towarów,
    związana z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, zostałaby wystawiona do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia na Spółkę Dzieloną, ale moment powstania
    obowiązku podatkowego dla tej transakcji powstałby w Dniu Wydzielenia lub też po
    nim, to nie zajdzie konieczność uzyskiwania faktur korygujących lub wystawienia not
    korygujących przez Spółkę Przejmującą.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 38 jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.