Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.179.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych przy realizacji inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych przy realizacji inwestycji. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 7 maja 2025 r. (wpływ 8 maja 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy
    przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki
    samorządu terytorialnego, są w ramach Gminy wykonywane przez Jej samorządowe
    jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę (dalej: „Urząd Gminy”). Urząd Gminy
    wraz z samorządowymi jednostkami budżetowymi Gminy traktowane są jako jeden
    podatnik VAT, którym jest Gmina.
    Wykonując wskazane wyżej zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem
    według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT).
    Jednym z obszarów działania Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie
    są zadania ukierunkowane na zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty gminnej w
    zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej, a także sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina zdecydowała się na realizację inwestycji pn.: „(...)”
    (dalej: „Inwestycja”). W ramach przedmiotowej Inwestycji Gmina planuje zrealizować trzy
    zadania na rzecz jednostki ochotniczej straży pożarnej w (...) (dalej: „OSP”), tj.:
    1. Modernizacja remizy OSP w (...);
    2. Szkolenia podnoszące kwalifikacje ratowników z dziedzin ratownictwa
      specjalistycznego na potrzeby OSP (...);
    3. Doposażenie jednostki OSP (...) w dziedzinie poszukiwawcza ratowniczej.
    Głównym celem realizowanej Inwestycji jest wsparcie działań służb ratowniczo-gaśniczych
    z obszaru Gminy. Zakres modernizacji remizy obejmuje prace przyczyniające się do
    dostosowania budynku i przestrzeni wokół do potrzeb osób niepełnosprawnych oraz do
    zmniejszenia zapotrzebowania na energię konwencjonalną z jednoczesnym
    wykorzystaniem wód opadowych do celów bytowych oraz poprawie gospodarki wodno-
    ściekowej budynku poprzez montaż indywidualnej oczyszczalni ścieków.
    Jednostka OSP zostanie natomiast doposażona w specjalistyczny sprzęt do prowadzenia
    akcji ratowniczych i usuwania skutków zjawisk katastrofalnych lub poważnych awarii
    chemiczno- ekologicznych.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina wystąpiła z wnioskiem o przyznanie jej
    dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Jednocześnie Wnioskodawca
    wskazuje, że dofinansowanie uzyskane w ramach realizacji Inwestycji będzie stanowiło nie
    więcej niż 85% wydatków kwalifikowalnych. Pozostała kwota zostanie pokryta ze środków
    własnych Gminy.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji nie będą miały związku z jakimikolwiek
    czynnościami opodatkowanymi VAT, lecz będą służyć realizacji zadań własnych Gminy w
    zakresie ochrony przeciwpożarowej i ratowniczej. W wyniku realizacji Inwestycji OSP
    będzie mogło skuteczniej i efektywniej reagować na ekstremalne zjawiska pogodowe,
    takie jak powodzie, pożary lasów, burze czy susze, a także zapobiegać i zwalczać pożary,
    klęski żywiołowe i inne nagle zagrożenia dla życia, zdrowia, mienia lub środowiska,
    wynikające z działania sił przyrody lub z niedoskonałości rozwoju cywilizacyjnego. W
    wyniku realizacji Inwestycji osiągniętym zostanie więc cel w postaci poprawy stanu

    jednostek OSP. Jak zostało to już podkreślone, realizacja Inwestycji nie będzie służyła
    Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, lecz wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie ochrony
    przeciwpożarowej. W szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie
    zmodernizowanego budynku OSP ani specjalistycznego sprzętu podmiotom
    zewnętrznym, nie zamierza też pobierać opłat za szkolenia od ich uczestników.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy.
    Gmina informuje, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji inwestycji będące
    przedmiotem wniosku (pn. „(...)”) będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do
    realizacji zadań własnych, pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku
    naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości
    podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na realizację Inwestycji.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Za dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć należy przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady, suma
    kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Jak wynika więc z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia
    dwóch warunków, tj.:
    1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie
                                                   podatku od towarów i usług, występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów
    niebędących podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone
                                               na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarówi usług, gdy
    wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Uznać zatem należy, że jednostki samorządu terytorialnego nie posiadają statusu
    podatnika VAT w przypadku, gdy wykonują czynności w roli organu władzy publicznej lub
    urzędu obsługującego ten organ, w zakresie realizowanych zadań nałożonych na nie
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane.
    Stosownie do obowiązujących przepisów powyższe wyłączenie nie znajduje jednak
    zastosowania w przypadku czynności wykonywanych przez Gminę na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jak wskazano w
    opisie stanu faktycznego, Gmina, realizując przedmiotową Inwestycję, będzie wykonywała
    zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (niestanowiące czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych). W związku z tym,
    Gmina nie będzie w tym zakresie działała jako podatnik VAT.
    Podsumowując, w opisanymi stanie faktycznymi, w odniesieniu do Gminy znajdzie
    zastosowanie wyłączenie z katalogu podatników podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji, w związku z powyższymi pierwszy
    warunek należy uznać za niespełniony.
    2) towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w szczególności
      takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wyklucza to zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Gmina zamierza wzmocnić potencjał jednostki
    OSP m.in. poprzez modernizację budynku remizy OSP, zakup specjalistycznego sprzętu
    czy przeprowadzenie specjalistycznych szkoleń dla strażaków z OSP. Zmodernizowana
    infrastruktura oraz zakupione środki trwałe nie będą służyć Gminie do wykonywania
    jakichkolwiek komercyjnych, odpłatnych czynności, lecz wyłącznie do realizacji zadań
    własnych z zakresu ochrony przeciwpożarowej i ratowniczej.
    Powyższe prowadzi więc do wniosku, że towary i usługi nabywane w celu realizacji
    Inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a w
    rezultacie drugi z warunków również należy uznać za niespełniony. Wnioskodawcy nie
    będzie więc przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych w
    przedmiotowym zakresie nabyć.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, ponieważ

                 wydatki poniesione wramach wskazanej wyżej Inwestycji nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych VAT, a ponadto Gmina – realizując przedmiotową Inwestycję –
    nie będzie występowała w charakterze czynnego podatnika podatku VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”), m.in.:
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      1.4012.317.2024.1.MG, w myśl której: „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami,
      rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
      uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W
      omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego nie został/nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
      okoliczności sprawy – samochód ratowniczo-gaśniczy nie będzie wykorzystywany
      przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Samochód
      ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do niekomercyjnej
      (niepodlegającej VAT) działalności związanej z realizacją zadań własnych Gminy. W
      związku z powyższym, Państwa Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
      ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu”;
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 8 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.212.2024.1.
      ESZ, zgodnie z którą: „Realizacja inwestycji będzie związana wyłącznie z zadaniami
      własnymi Gminy, wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym. (...) zakupiony w
      ramach Inwestycji będzie bezpłatnie udostępniany Ochotniczej Straży Pożarnej w (...).
      Inwestycja nie będzie zatem wykorzystywana przez Gminę do świadczenia
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. (...) W
      omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ
      – jak wynika z opisu sprawy – zakupiony sprzęt nie będzie służył działalności
      opodatkowanej. Realizacja Inwestycji będzie związana wyłącznie z zadaniami własnymi
      Gminy, do realizacji których są Państwo zobowiązani ustawą o samorządzie gminnym.
      Tym samym w analizowanym przypadku nie ponoszą Państwo wydatków w związku z
      prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz w
      związku z realizacją zadania własnego nałożonego na Państwa odrębnymi przepisami,
      z tytułu którego nie występują Państwo jako podatnik podatku VAT. (...) Mając zatem
      na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz okoliczności sprawy, stwierdzić
      należy, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z faktur związanych z
      realizacją Inwestycji jaką jest zakup (...)”;
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
      3.4012.165.2024.1.LM, w myśl której: „Przedmiotem inwestycji jest modernizacja
      budynku stanowiącego własność Gminy (...). Jednostka Ochotniczej Straży Pożarnej w
      (...) ma duże potrzeby odnośnie dostosowania budynku siedziby OSP oraz
      wyposażenia (...). (...) Poprzez dostarczenie nowoczesnych narzędzi i infrastruktury,
      projekt dotyczący zakupu specjalistycznego sprzętu ratowniczego oraz modernizacji
      budynku remizy OSP wspomoże ochronę społeczności i środowiska lokalnego w
      obliczu zagrożeń wynikających ze zmian klimatycznych oraz innych sytuacji
      awaryjnych. (...) Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać,
      że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. Realizowany
      projekt jest wykonywany przez Gminę w ramach zadań własnych, a ponoszone z tego
      tytułu wydatki na towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą wykorzystywane
      przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacjach indywidualnych:
      · z 2 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.275.2024.1.ESD,
      · z 15 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.403.2023.2.PJ,

      · z 11 stycznia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.912.2021.1.KW,
      · z 11 stycznia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1006.2021.1.MP,
      · z 18 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.245.2021.1.RM.
      · z 19 listopada 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.627.2018.2.AR,
      · z 28 kwietnia 2017 r. sygn. 0115-KDIT1-1.4012.20.2017.1.EA.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
    poniesione w związku z realizacją Inwestycji.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, stosownie do
    którego:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Definicja podatnika została ujęta w art. 15 ust. 1 ustawy. Na mocy tego artykułu:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 2 ustawy, na
    podstawie którego:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizują
    Państwo zadania określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Realizują
    Państwo projekt pn. „(...)”. Jak Państwo wskazali towary i usługi nabywane w ramach
    realizacji inwestycji będącej przedmiotem wniosku będą wykorzystywane przez Gminę
    wyłącznie do realizacji zadań własnych, pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji nie będą miały związku z jakimikolwiek
    czynnościami opodatkowanymi VAT, lecz będą służyć realizacji zadań własnych Gminy w
    zakresie ochrony przeciwpożarowej i ratowniczej. W wyniku realizacji Inwestycji OSP
    będzie mogło skuteczniej i efektywniej reagować na ekstremalne zjawiska pogodowe,
    takie jak powodzie, pożary lasów, burze czy susze, a także zapobiegać i zwalczać pożary,
    klęski żywiołowe i inne nagle zagrożenia dla życia, zdrowia, mienia lub środowiska,
    wynikające z działania sił przyrody lub z niedoskonałości rozwoju cywilizacyjnego. W
    wyniku realizacji Inwestycji osiągniętym zostanie więc cel w postaci poprawy stanu
    jednostek OSP. Jak zostało to już podkreślone, realizacja Inwestycji nie będzie służyła
    Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, lecz wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie ochrony
    przeciwpożarowej. W szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie
    zmodernizowanego budynku OSP ani specjalistycznego sprzętu podmiotom
    zewnętrznym, nie zamierza też pobierać opłat za szkolenia od ich uczestników.
    Jak wyżej wskazano, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazano we wniosku –
    wydatki związane z realizacją Inwestycji nie będą miały związku z jakimikolwiek
    czynnościami opodatkowanymi VAT, lecz będą służyć realizacji zadań własnych Gminy w
    zakresie ochrony przeciwpożarowej i ratowniczej. Jak Państwo wskazali – realizacja
    Inwestycji nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, lecz wyłącznie do realizacji zadań
    własnych Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej.
    W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.

    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na realizację Inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.