Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.696.2019.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-06
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2019 r., przekazanym zgodnie z właściwością przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (data wpływu 3 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2019 r. wpłynął, przekazany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego, ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W związku z realizacją projektu pn. „…”, w ramach operacji zostanie zorganizowane wydarzenie skierowane do mieszkańców Gminy … pt. „…”. Wydarzenie jednodniowe trwające nie krócej niż 11 godzin, w godzinach od 11.00 do 22.00, termin realizacji 31 sierpnia 2019 roku.

Uczestnikami będą mieszkańcy Gminy …. Potencjalni uczestnicy w liczbie 500 osób. Nabór uczestników będzie otwarty. Uczestnictwo będzie nieodpłatne i dobrowolne. Operacja będzie miała charakter niedochodowy.

Podczas imprezy zostaną zaprezentowane nowoczesne, innowacyjne metody gaszenia pożaru, porady i ćwiczenia ratownictwa na modelu (fantom), prezentacja dorobku dziedzictwa kulturowego OSP, atrakcje dla najmłodszych uczestników imprezy (dmuchana zjeżdżalnia i suchy basen z piłeczkami) oraz przygotowanie sceny i realizacja występu zespołu muzycznego. W ramach usług zewnętrznych, zrealizowane zostaną usługi ochrony i zapewnienia bezpieczeństwa i porządku podczas imprezy; usługa sprzątania przed i po imprezie; usługa prelekcji historycznych o zawodzie strażaka i historii pożarnictwa na ziemiach mazowieckich i gminy …, usługa realizacji zajęć z uczestnikami w postaci prezentacji metod gaszenia pożaru na trenażerze; prowadzenia akcji resuscytacji krążeniowo-oddechowej na specjalnie zakupionych na ten cel modelu fantom-a.

W ramach usługi zrealizowane miały zostać zadania:

1.  Kompleksowa organizacja medialna wydarzenia.
2.  Użyczenie trenażera gaśniczego do prowadzenia szkoleń praktycznych.
3.  Zakup manekina instruktażowo szkoleniowego.
4.  Usługa prezentacji dorobku dziedzictwa kulturowego ochotniczych straży pożarnych.
5.  Usługa przygotowania miejsca realizacji przed wydarzeniem, sprzątania i wywozu nieczystości.
6.  Usługa zabezpieczenia medycznego.
7.  Usługa ochrony.
8.  Usługa realizacji zajęć z uczestnikami w postaci prezentacji metod gaszenia pożaru na trenażerze.
9.  Usługa prowadzenia akcji resuscytacji krążeniowo-oddechowej na specjalnie zakupionych na ten cel modelu fantom-a.

W ramach usługi zapewnienia obsługi medialnej, zrealizowane zostanie nagłośnienie i oświetlenie podczas imprezy, na którą składa się instalacja oświetlenia dostosowanego do riderów technicznych dotyczących wszystkich wydarzeń w tym miejscu; dostarczenie systemu nagłośnieniowego adekwatnego do terenu pikniku; dostarczenie mikrofonu bezprzewodowego do korzystania w czasie trwania pikniku; obsługę 2 osób odpowiedzialnych za realizację dźwięku i oświetlenie sceny podczas trwania pikniku; zaangażowanie koordynatora dla sprawnego przepływu informacji między konferansjerem a relacjami z wydarzeń sportowych na miejscu. Kolejnym elementem usługi będzie przeprowadzenie zawodów sportowo-rekreacyjnych dla uczestników imprezy, uczestnik dostawać będzie nagrodę, a na koniec najlepsi i najaktywniejsi otrzymają nagrody specjalne. Żadne nagrody nie zostaną zatrzymane do późniejszego wykorzystania przez OSP. Dodatkowe atrakcje na placu i scenie, na które składają się trzy instalacje pneumatyczne w konfiguracji uwzględniającej przekrój wiekowy gości, strzelnica elektryczna wraz z instruktorem oraz pokazy składania prawdziwej broni, dziewięć pojazdów elektrycznych typu gokart, hulajnoga, segway.

Wszystkie atrakcje będą nieodpłatne i ogólnodostępne dla mieszkańców, uczestników ….

W zakresie użyczenia trenażera gaśniczego do prowadzenia szkoleń praktycznych, prowadzone zostaną szkolenia z praktycznego gaszenia pożarów grupy A i B przy pomocy podręcznego sprzętu gaśniczego. Jego głównym przeznaczeniem będzie nauka gaszenia pożarów przy użyciu gaśnic o masie ładunku do 6 kg i realizacja praktycznych szkoleń z użyciem podręcznego sprzętu gaśniczego. Pokazy będą nieodpłatne i ogólnodostępne dla mieszkańców uczestników.

W zakresie zakupu manekina instruktażowo szkoleniowego zakupiony zostanie nowoczesny manekin instruktażowo szkoleniowy (potocznie „fantom”) prezentujący w sposób realistyczny szczegóły anatomii człowieka, istotne w nauczaniu resuscytacji krążeniowo-oddechowej. Zakup sprzętu jest konieczny z uwagi na jego planowane zużycie podczas imprezy. Fantom będzie po wydarzeniu wykorzystywany wyłącznie do pracy i nauki dla młodzieży członków OSP. Zajęcia będą nieodpłatne i ogólnodostępne dla członków OSP. Nie planuje się komercyjnego wykorzystania manekina.

Pozostałe zadania zostaną zlecone osobom fizycznym i zostaną w całości zrealizowane podczas jednodniowego wydarzenia ….

W ramach operacji zlecone zostaną zadania osobom fizycznym i firmom. Wystawione zostaną faktury i rachunki, które zostaną opłacone z konta stowarzyszenia.

Dowody poniesienia kosztów załączone zostaną do wniosku o płatność do Urzędu Marszałkowskiego Województwa … celem wykazania poniesienia kosztu kwalifikowanego operacji.

Planuje się, że faktury i rachunki opiewać będą na kwotę … zł brutto, … zł netto. Zgodnie z umową o dofinansowanie operacji zawartą z Urzędem Marszałkowskim, LGD ubiega się o zwrot 100% kosztów kwalifikowanych operacji.

Ochotnicza Straż Pożarna …. zamierza złożyć wniosek o płatność w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” na łączną kwotę \`(...)\` zł brutto; VAT w kwocie …. złotych.

Podatek VAT uznano jako koszt kwalifikowany w całości.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że nie jest płatnikiem VAT, wszystkie atrakcje sfinansowane z pieniędzy z Dotacji były udostępnione nieodpłatnie.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wniósł o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej przedmiotowej operacji, która wskaże, że nie ma możliwości odliczenia VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT ani nie jest podatnikiem VAT na mocy art. 15 i 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.). Z uwagi na powyższe nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w sytuacji, w której towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W tym przypadku sytuacja ta nie będzie miała miejsca, ponieważ Stowarzyszenie nie będzie wykonywało czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wnioskodawca w zakresie przedmiotowego projektu, nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.).

W ocenie Stowarzyszenia z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 oraz w art. 88 ust. 4 ustawy o ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek o płatność w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. W związku z realizacją projektu pn. „…”, zorganizowane zostanie wydarzenie adresowane do mieszkańców Gminy … pt. „…”.

Podczas … zaprezentowane zostaną m.in. nowoczesne metody gaszenia pożaru, ćwiczenia ratownictwa na modelu (fantom), a także dorobek dziedzictwa kulturowego OSP. W ramach ww. imprezy odbędą się prelekcje historyczne o zawodzie strażaka i historii pożarnictwa na ziemiach mazowieckich i gminy …, zawody sportowo-rekreacyjne, atrakcje dla uczestników imprezy (np. instalacje pneumatyczne w konfiguracji uwzględniającej przekrój wiekowy gości, strzelnica elektryczna, pokazy składania broni, pojazdy elektryczne) oraz występ zespołu muzycznego.

W ramach … miały być zapewnione usługi obejmujące kompleksową organizację medialną wydarzenia (nagłośnienie, oświetlenie, zaangażowanie koordynatora), użyczenie trenażera gaśniczego do prowadzenia szkoleń praktycznych, zakup manekina instruktażowo-szkoleniowego, prezentację dorobku dziedzictwa kulturowego ochotniczych straży pożarnych, przygotowanie miejsca realizacji przed wydarzeniem, sprzątanie i wywóz nieczystości, zabezpieczenie medyczne, ochronę, realizację zajęć z uczestnikami w postaci prezentacji metod gaszenia pożaru na trenażerze oraz prowadzenia resuscytacji krążeniowo-oddechowej na specjalnie zakupionych na ten cel modelu fantom-a.

Użyczony trenażer gaśniczy służył będzie m.in. do nieodpłatnych pokazów i szkoleń dotyczących praktycznego gaszenia pożarów grupy A i B, przy pomocy podręcznego sprzętu gaśniczego, w szczególności przy użyciu gaśnic o masie ładunku do 6 kg.

W ramach realizowanego projektu, zakupiony zostanie nowoczesny manekin instruktażowo szkoleniowy (fantom), który będzie wykorzystywany podczas imprezy, a po jej zakończeniu będzie wykorzystywany wyłącznie do pracy i nauki przez młodzież członków OSP, w ramach nieodpłatnych i ogólnodostępnych zajęć (nie jest planowane komercyjne wykorzystania manekina).

Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT. Wszystkie atrakcje sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji były udostępnione nieodpłatnie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…”.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jednocześnie realizowany projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę. Zatem mając na uwadze wskazane przez Wnioskodawcę informacje stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku w związku z realizacją operacji pn. „…” nie są spełnione.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „…”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 oraz w art. 88 ust. 4 ustawy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że powołane przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku w sprawie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.) utraciło moc z dniem 1 stycznia 2014 r.

Ponadto Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług związanego z realizacją inwestycji do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy w analizowanej sprawie podatek VAT powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.