Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.748.2021.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: Prawo do odzyskania naliczonego podatku VAT podczas realizacji projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2021 r. (wpływ 5 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

29 grudnia 2020 r. przedstawiciel Stowarzyszenia (…) podpisał umowę o przyznaniu pomocy z Województwem (…) z siedzibą w (…) na realizację operacji w ramach poddziałania „(…)” w ramach działania „(…)” objętego Programem w zakresie „(…)”.

W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie cel „…”.

Operacja finansowana jest ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRPOW). Otrzymana pomoc finansowa, zgodnie z zapisami umowy o przyznaniu pomocy polega na refundacji części lub całości kosztów kwalifikowanych poniesionych zgodnie z warunkami określonymi w Programie Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Na podstawie złożonego wniosku o dofinansowanie i zgodnie z podpisaną umową, beneficjent otrzyma pomoc w wysokości 45.000,00 tj. 70% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji. Pozostała kwota stanowi wkład własny w formie pracy własnej. Beneficjent Stowarzyszenie (…) nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z regulaminem stowarzyszenia zwykłego celem statutowym jest m.in. inicjowanie i kreowanie działań społecznych, edukacyjnych i gospodarczych na rzecz rozwoju oświaty, kultury, sportu i rekreacji, inspirowanie do działań na rzecz rozwoju przedsiębiorstw, alternatywnych źródeł dochodu gospodarstw rolnych oraz tworzenie nowych miejsc pracy, realizacja celów statutowych odbywa się poprzez organizację szkoleń, kursów, na które pozyskuje m.in. środki pomocowe z Unii Europejskiej. Otrzymana pomoc dotyczy prowadzenia szkoleń.

Pod potrzeby projektu Wnioskodawca prowadzi odrębną dokumentacje finansową. Wnioskodawca ponosić będzie koszty związane z organizacją szkoleń, tj. wynagrodzenia wykładowców, zakup materiałów szkoleniowych, usług cateringowych, wynajem sal i komputerów. Udział w szkoleniach jest bezpłatny, tj. uczestnicy nie będą ponosić żadnych kosztów związanych z uczestnictwem w szkoleniach.

Projekt na charakter szkoleniowy i wszystkie zadania z niego wynikające związane są z podniesieniem kompetencji uczestników w zakresie zakładania firm, prowadzenia ewidencji księgowych i rozliczeń podatkowych.

Wszystkie czynności w ramach realizowanego projektu służyć będą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż Stowarzyszenie nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT i korzysta ze zwolnienia podmiotowego.

**Pytanie**

Czy w związku z planowaną realizacją zadania Stowarzyszenie (…) ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku naliczonego?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem wnioskodawcy , zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu, nie ma możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku naliczonego, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie projektu. Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego wynika z faktu, że realizowane zadanie w ramach projektu nie będzie wykorzystywane na cele związane z czynnościami opodatkowanymi - art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U z 2016 r. nr 710 z późn. zm.). W związku z powyższym, realizując projekt nie może odzyskać kosztu podatku naliczonego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego przez Państwo opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT i korzysta ze zwolnienia podmiotowego.

Wnioskodawca 29 grudnia 2020 r. podpisał umowę o przyznaniu pomocy z Województwem (…) z siedzibą w (…) na realizację operacji w ramach poddziałania „…” w ramach działania „…” objętego Programem w zakresie „…”.

W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie cel „…”.

Pod potrzeby projektu Wnioskodawca prowadzi odrębną dokumentację finansową. Wnioskodawca ponosić będzie koszty związane z organizacją szkoleń, tj. wynagrodzenia wykładowców, zakup materiałów szkoleniowych, usług cateringowych, wynajem sal i komputerów. Udział w szkoleniach jest bezpłatny, tj. uczestnicy nie będą ponosić żadnych kosztów związanych z uczestnictwem w szkoleniach. Projekt na charakter szkoleniowy i wszystkie zadania z niego wynikające związane są z podniesieniem kompetencji uczestników w zakresie zakładania firm, prowadzenia ewidencji księgowych i rozliczeń podatkowych.

Wszystkie czynności w ramach realizowanego projektu służyć będą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadań nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wyjaśniamy, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz, 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Pańatwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).