Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.628.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-12
Teza: Biorąc pod uwagę przywołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że zakres świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz PPL uprawnia Go od roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2022 r. do opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Rodzaje działalności - zakres opodatkowania formie karty podatkowej-Działalność w zakresie wolnych zawodów, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 11

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 lipca 2021 r. (data wpływu: 3 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 26 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

3 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej, uzupełniony 26 października 2021 r.

**We wniosku, po uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**.

X. Y. (zwany dalej Wnioskodawcą) prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą … Prywatny Gabinet Ginekologiczny. Wnioskodawca 31 grudnia 2002 r. zawarł z T. S.A. (zwanymi dalej T.) umowę o udzielenie świadczeń zdrowotnych, zwanej dalej umową, której integralną częścią jest Załącznik nr 1 o nazwie „Zakres zadań i obowiązków lekarza udzielającego świadczenia zdrowotne”. Umowa była wielokrotnie aneksowana ze względu na terminy jej trwania, które były w tychże aneksach przedłużane, ale pozostałe jej postanowienia nie ulegały zmianie. T. będący podmiotem leczniczym prowadzi działalność leczniczą m.in. poprzez przedsiębiorstwa: S. … Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej w X. oraz Przychodnię … w X, które w dalszej części wniosku zwane będą Przedsiębiorstwami Podmiotu Leczniczego (w skrócie PPL). W załączniku nr 1 do umowy wymieniono rodzaje świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz PPL, a mianowicie:

1\. leczenie, udzielanie porad i konsultacji lekarskich w izbie przyjęć, na oddziałach, w poradniach specjalistycznych chorym leczonym i diagnozowanym w PPL,

2\. wykonywanie badań diagnostycznych,

3\. wykonywanie zabiegów operacyjnych,

4\. diagnozowanie, konsultowanie i leczenie chorych hospitalizowanych,

5\. asystowanie przy zabiegach i badaniach wykonywanych przez innych lekarzy,

6\. branie udziału w ocenianiu i wydawaniu opinii na temat materiałów i środków medycznych w przypadku zlecenia wydania takiej opinii lub oceny przez Zarząd T. lub osobę upoważnioną przez Zarząd T.,

7\. branie udziału w kursach, sympozjach, kongresach naukowych, szkoleniach wskazanych przez Dyrektora PPL oraz informowanie Dyrektora PPL i/lub wskazanych przez niego osób o zakresie, przebiegu i wnioskach, w tym przekazywanie materiałów dydaktycznych, instruktażowych i szkoleniowych,

8\. wykonywanie innych zadań związanych z wiedzą, umiejętnością i kompetencjami lekarza - Zleceniobiorcy zleconych przez Dyrektora PPL,

9\. gotowość do udzielania świadczeń opisanych powyżej.

Ww. rodzaje świadczeń z Załącznika nr 1 dotyczą tylko i wyłącznie usług związanych z ochroną zdrowia ludzkiego. Wnioskodawca nie świadczy żadnych innych usług poza usługami ochrony zdrowia ludzkiego. Przykładowo można wymienić niektóre ze świadczeń, które objęte są Załącznikiem Nr 1 do umowy, a mianowicie:

\- Badanie/Porada ginekologiczna + USG,

\- Założenie wkładki domacicznej,

\- Badanie/Porada kontrolna kobiety w ciąży,

\- Badanie/Porada ginekologiczna,

\- Chirurgiczne usunięcie szyjki macicy lub

\- Elektrokonizacja,

\- Histeroscopia,

\- Operacja w nietrzymaniu moczu z użyciem taśm,

\- Usunięcie endometriozy w bliźnie,

\- Histeroskopia operacyjna z użyciem morcelatora.

Wnioskodawca nie wykonuje żadnych zabiegów dotyczących medycy estetycznej, które nie są usługami w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Jeżeli chodzi o ww. pkt 7 Załącznika nr 1 do umowy to jedynymi czynnościami objętymi zakresem tej regulacji jest uczestnictwo w kursach/sympozjach/itp. w celu samodoskonalenia, które to samodoskonalenie jest wymagane przez Okręgową Izbę Lekarską. Innymi słowy Wnioskodawca musi uzyskać w danym okresie określoną liczbę punktów wynikającą z uczestnictwa w kursach/sympozjach/itp. Ponadto uczestnictwo w kursach/sympozjach/itp. daje możliwości wykonywania niektórych świadczeń medycznych, które bez tego nie mogłyby być świadczone przez Wnioskodawcę. Na marginesie należy dodać, iż z punktu widzenia pacjenta formalnie zakupuje On usługę medyczną (usługę ochrony zdrowia ludzkiego) od PPL, a nie Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest podwykonawcą usługi medycznej świadczonej przez PPL na rzecz pacjenta.

Wnioskodawca z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej UPIT, tj. 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych (zwanym dalej PIT). Wnioskodawca poza dochodami z działalności gospodarczej wynikającymi z umowy nie osiąga żadnych innych dochodów. Wnioskodawca jest podatnikiem zwolnionym przedmiotowo z podatku od towarów i usług. Taka forma opodatkowania PIT wynika z możliwości wskazanych w przepisach UPIT (opodatkowanie na zasadach ogólnych lub opodatkowanie według stawki linowej - 19%, który to drugi wariant ma miejsce u Wnioskodawcy). Małżonka Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej w tym samym zakresie. W związku ze zmianami obowiązującymi w UR od 1 stycznia 2021 r. Wnioskodawca zastanawia się nad możliwością opodatkowania od nowego roku podatkowego zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej (zwanej dalej KP). Konkretnie Wnioskodawca zastanawia się czy zmiany w UR, biorąc pod uwagę umowę zawartą z T. określającą w załączniku ww. zakres świadczeń wykonywanych przez Niego na rzecz PPL, umożliwiają Mu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zmianę formy opodatkowania od nowego roku podatkowego z podatku liniowego na rzecz zryczałtowanego podatku dochodowego w formie KP.

W związku z zamiarem zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej od 2022 roku składając wniosek o taką możliwość Strona zgłosi prowadzenie działalności w zakresie wyłącznie ochrony zdrowia ludzkiego.

Strona osobiście wykonując pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego nie korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że są to usługi specjalistyczne, o których mowa w art. 25 ust. 3 ustawy o ryczałcie, które są niezbędne do całkowitego wykonania świadczonej usługi.

Przy prowadzeniu działalności objętej wnioskiem Wnioskodawca nie będzie korzystać z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że z wymienionych wyżej usług.

Usługi specjalistyczne, o których mowa w art. 25 ust. 3 ustawy o ryczałcie, które są niezbędne do całkowitego wykonania świadczonych przez Wnioskodawcę usług związanych z ochroną zdrowia ludzkiego to:

\- biopsja piersi,

\- cytologia,

\- mammografia,

\- badania laboratoryjne,

\- KTG/RTG/EKG,

\- Badania prenatalne w tym amniopunkcja,

\- Badania urodynamiczne,

\- Konsultacje innych specjalistów,

\- Kierowanie na zabiegi operacyjne do innych jednostek.

Opisaną we wniosku działalność Wnioskodawca prowadzi oraz będzie prowadzić wyłącznie na terytorium Polski.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy biorąc pod uwagę umowę zawartą przez Wnioskodawcę z T., określającą w Załączniku Nr 1 ww. zakres świadczeń wykonywanych przez Niego na rzecz PPL, ma On (Wnioskodawca) prawo, od roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2022 r., na mocy art. 23 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 4 ust. 11 UR do opodatkowania dochodów z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, na które to dochody składają się tylko dochody wynikające z umowy z T., zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie KP?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody w wynikające z umowy zawartej z T., określającej w Załączniku Nr 1 ww. zakres świadczeń wykonywanych przez Niego na rzecz PPL, będące dochodami z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, mogą być od roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2022 r., na mocy art. 23 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 4 ust. 11 UR, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie KP.

Wnioskodawca uważa, iż obowiązujące od 1 stycznia 2021 r. przepisy UR zmieniające brzmienie tejże ustawy potwierdzają ww. stanowisko (możliwość skorzystania od 1 stycznia 2022 r. z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie KP). Taki wniosek wynika z porównania istotnych dla niniejszej sprawy przepisów UR obowiązujących przed i po 1 stycznia 2021 r. Konkretnie kluczowa jest tu zmiana brzmienia od 1 stycznia 2021 r. art. 4 ust. 11 UR, który to przepis definiuje pojęcie wolnego zawodu.

Użyte w ustawie określenia oznaczają wolny zawód - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu - art. 4 ust. 1 pkt 11 UR w brzmieniu obowiązującym do końca 2020 r.

„Użyte w ustawie określenia oznaczają wolny zawód - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu”- art. 4 ust. 1 pkt 11 UR w brzmieniu obecnie obowiązującym.

Analiza ww. przepisów prowadzi do wniosku, iż art. 4 ust. 1 pkt 11 UR w obecnie obowiązującym stanie prawnym uległ zmianie w odniesieniu do stanu prawnego obowiązującego do końca 2020 r. (odnośnie lekarzy - Wnioskodawcy) poprzez usunięcie fragmentu „jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej”. Zmiana ta ma fundamentalne znaczenie dla Wnioskodawcy, który zawarł umowę z T., czyli osobą prawną, w wyniku której świadczył usługi wskazane w ww. Załączniku nr 1 na rzecz PPL będącymi także osobami prawnymi.

Zdaniem Wnioskodawcy taka zmiana art. 4 ust. 1 pkt 11 UR oznacza, że obecnie nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie KP czy usługi lekarzy (Wnioskodawcy) są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, ludności czy też na rzecz osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Możliwość opodatkowania ryczałtem w formie KP dotyczy usług w ramach wykonywania wolnych zawodów, w przypadku lekarzy polegających na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, bez względu na rzecz jakiego podmiotu świadczone są te usługi (osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej albo osoby fizyczne) po spełnieniu innych warunków wskazanych w UR. Obowiązuje zatem nowa definicja wolnego zawodu w UR, która obecnie (od 1 stycznia 2021 r.) nie ogranicza się wyłącznie do świadczenia przez wymienione w niej zawody (lekarz jest tam wymieniony) usług wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Tak więc Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą jako osoba fizyczna - lekarz na mocy art. 11 ust. 1 pkt 4 UR mieści się w definicji wolnego zawodu zawartego w tym przepisie realizując usługę medyczną na rzecz T., a konkretnie na rzecz PPL, ponieważ statut Zleceniodawcy nie ma żadnego znaczenia dla tejże definicji. W związku z faktem, iż Wnioskodawca spełnia warunki do uznania wykonywanej przez Niego działalności gospodarczej za wolny zawód w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 UR, aby mógł On korzystać od 1 stycznia 2022 r. z opodatkowania ryczałtem w formie KP należy dokonać analizy pozostałych przepisów UR z tej materii.

Konkretnie decydujące są art. 23 ust. 1 pkt 8 i art. 25 ust. 1 i 2 UR, które to przepisy mają odpowiednio następujące brzmienie: „Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli” - art. 23 ust. 1 pkt 8 UR.

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art. 25 ust. 1 UR.

Nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej:

1) prowadzenie przez podatnika działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w elektrowniach wodnych i wiatrowych, o mocy oddawanej do 5000 kilowatów, oraz wytwarzanie biogazu,

2) osiąganie przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze

\- z których przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach - art. 25 ust. 2 UR.

Pierwszy z wymienionych powyżej przepisów warunkuje możliwość opodatkowywania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie KP od świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Odnosząc ten wniosek do sytuacji Wnioskodawcy należy stwierdzić, że z pewnością w ramach umowy z T. świadczy On na rzecz tego podmiotu ww. w stanie faktycznym usługi ochrony zdrowia ludzkiego. W stanie faktycznym wyraźnie wskazano, iż Wnioskodawca nie świadczy żadnych innych usług medycznych (np. usług medycznych dotyczących medycyny estetycznej) poza usługami w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, co skutkuje możliwością opodatkowywania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie KP.

Z kolei art. 25 ust. 1 i 2 UR regulujący warunki podlegania opodatkowaniu KP wskazuje warunki, jakie należy spełnić, aby podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie KP. Wnioskodawca spełnia wszystkie z ww. warunków określonych w tym przepisie, tzn.:

\- złoży wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

\- we wniosku o zastosowanie opodatkowania ryczałtem w formie KP zgłosi prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli - w niniejszej sprawie w części 8 Tabeli;

\- przy prowadzeniu działalności nie korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

\- nie prowadzi, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

\- małżonek Wnioskodawcy nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

\- Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

\- pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania ryczałtem w formie KP nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wniosek, o którym mowa w art. 25 ust. 1 pkt 1 UR (PIT-16 tj. wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie KP) Wnioskodawca złoży w terminie do 20 stycznia 2022 r.

Reasumując, w związku z przedstawionymi powyżej wnioskami, tj.:

1\. uznaniem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej za wolny zawód w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 UR (od 1 stycznia 2021 r.);

2\. świadczeniem przez Niego usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - czyli spełnieniem wymogów art. 23 ust. 1 pkt 8 UR;

3\. spełnienia warunków wskazanych w art. 25 ust. 1 i 2 UR

\- ma On prawo od nowego roku podatkowego (od 1 stycznia 2022 r.), po złożeniu do 20 stycznia 2022 r. formularza PIT-16, podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie KP.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Według art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Przepis art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy jako wolny zawód określa pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,

2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej,

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 25 ust. 3 ww. ustawy, za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Podkreślić należy, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności. Zatem usługi specjalistyczne to czynności i prace:

\- wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności,

\- niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi,

\- również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Ponadto, z definicji wolnego zawodu w zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie wynika, że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Z powyższego unormowania wynika zatem a contrario, że dopuszczalne jest posługiwanie się w ramach prowadzenia działalności gospodarczej (w ramach której wykonywany jest wolny zawód) innymi osobami – pod warunkiem że będą one wykonywać czynności o charakterze pomocniczym, dodatkowym czy też wszelkie czynności, które nie stanowią istoty wolnego zawodu, a których konieczność podjęcia pojawi się w toku działalności. Wówczas bowiem działalność gospodarcza nadal uważana jest za wykonywaną osobiście, a to umożliwia potraktowanie jej jako wykonywanie wolnego zawodu (w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) i opodatkowanie ryczałtem.

Z opisu sprawy wynika m.in., że Wnioskodawca osobiście wykonuje pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego oraz że przy prowadzeniu działalności objętej wnioskiem Wnioskodawca nie będzie korzystać z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów chyba, że są to usługi specjalistyczne, o których mowa w art. 25 ust. 3 ustawy o ryczałcie, które są niezbędne do całkowitego wykonania świadczonej usługi.

Biorąc pod uwagę przywołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że zakres świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz PPL uprawnia Go od roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2022 r. do opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej.

Zaznaczyć należy, że fakty wykonywania osobiście przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego oraz że usługi specjalistyczne wskazane w opisie zdarzenia rzeczywiście stanowią czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności Wnioskodawcy, niezbędne do całkowitego wykonania świadczonej przez Niego usługi nie były przedmiotem interpretacji indywidualnej, bowiem okoliczność ta stanowiła element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy mieć jednak na uwadze, że stan prawny, na podstawie którego dokonano rozstrzygnięcia może ulec zmianie, w szczególności, że opisane we wniosku zdarzenie dotyczy przyszłego roku podatkowego. Wówczas wydana interpretacja nie będzie wywoływać skutków prawnopodatkowych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.