Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.208.2023.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-09
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – zakwaterowanie uchodźców z Ukrainy, wraz z zapewnieniem wyżywienia i opieki socjalno-bytowej.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; usługi; zakwaterowanie; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 maja 2023 r. (data wpływu 10 maja 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 lipca 2023 r. (data wpływu 13 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – zakwaterowanie uchodźców z Ukrainy, wraz z zapewnieniem wyżywienia i opieki socjalno-bytowej

**Opis usługi:**

Wnioskodawca zawarł z Gminą porozumienie na podstawie którego zobowiązał się, w związku z pomocą uchodźcom z Ukrainy, do organizacji doraźnego miejsca zakwaterowania, organizacji wyżywienia i zapewnienia opieki socjalno-bytowej (obejmującej środki higieny osobistej). Wnioskodawca za realizację powyższego świadczenia otrzymuje od Gminy świadczenie pieniężne w wysokości (…) zł, uzależnione od ilości osób i liczby dni w okresie zakwaterowania. Uchodźcy zostali zakwaterowani w budynku sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1130, w którym znajduje się kuchnia z pełnym wyposażeniem. Zgodnie z ww. porozumieniem Gmina jest zainteresowana nabyciem od Wnioskodawcy jednego złożonego świadczenia. Czynności wykonywane w ramach porozumienia zawartego z Gminą są ze sobą ściśle powiązane. Organizacja wyżywienia i pomoc socjalno-bytowa organizowana jest jedynie dla osób zakwaterowanych.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 lipca 2023 r. o wskazanie przedmiotu wniosku, wpłatę brakującej opłaty, doprecyzowanie opisu świadczenia i przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, działa w ramach (…).

Od roku (…) Wnioskodawca dzierżawi od Gminy budynek (…), w którym są zakwaterowani (…). W dniu (…) Wnioskodawca zawarł porozumienie z Gminą w sprawie organizacji pomocy dla osób przybyłych z terytorium Ukrainy uciekającymi przed działaniami (\`(...)\`).

Do obowiązków Wnioskodawcy należy zapewnienie tym osobom:

\- zakwaterowania,

\- wyżywienia i

\- opieki socjalno-bytowej,

za co otrzymuje od Gminy świadczenie pieniężne w wysokości (…) zł, uzależnione od ilości osób i liczby dni w okresie zakwaterowania.

Zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Krajowej Informacji Skarbowej (znak pisma: (…)) Wnioskodawca wykonuje odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie: Jaką stawką opodatkować pomoc w zakresie zakwaterowania, wyżywienia i opieki socjalno-bytowej udzielonej obywatelom Ukrainy uciekającymi przed działaniami (\`(...)\`), która jest finansowana ze środków budżetu państwa na podstawie porozumienia z jednostką samorządu lokalnego?

Według indywidualnej oceny Wnioskodawca usługę tą traktuje jako usługę o charakterze złożonym, która powinna podlegać opodatkowaniu jednolitą stawką podatku VAT właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego, jakim jest zakwaterowanie, bez której inne usługi by nie zaistniały.

W piśmie z dnia 13 lipca 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

A. Przedmiotem złożonego wniosku są trzy usługi \[1\] zapewnienie zakwaterowania, \[2\] zapewnienie wyżywienia, \[3\] zapewnienie opieki socjalno-bytowej, które składają się na jedną czynność (świadczenie kompleksowe) zgodnie z zawartym porozumieniem z dnia (…) r. pomiędzy Gminą i Wnioskodawcą.

B. We wniosku o wydanie wiążącej informacji skarbowej w części D1 w pozycji 52 i 53 (Przedmiotem wniosku) są usługi \[3\] – organizacja doraźnego miejsca zakwaterowania, – organizacja wyżywienia, – zapewnienie opieki socjalno-bytowej.

C. W załączeniu Wnioskodawca przesyła potwierdzanie dokonanej brakującej wpłaty w wysokości (…) PLN

D.

1\. W okresie od (…) do chwili obecnej Wnioskodawca poniósł koszty związane z:

\- wyżywieniem (zakup i transport art. spożywczych, zakup i naprawa niezbędnego sprzętu kuchennego i AGD, energia elektryczna, woda, usługi komunalne, koszty osobowe, itp),

\- zakwaterowaniem (zakup opału, pokrycie energii elektrycznej, woda, usługi komunalne, bieżące przeglądy budynku, bieżące naprawy, zakup niezbędnego sprzętu, środki czystości, czynsz dzierżawny, koszty osobowe, koszty telekomunikacyjne, itp),

\- socjalno-bytowe (zakup lekarstw, okularów, ubrań, środków higieny osobistej, przewozy prywatnym samochodem, pomoc w załatwianiu spraw administracyjnych np. szkoły, przedszkola, organizacja pomocy lekarskiej, dentystycznej i szpitalnej, zakup materiałów szkolnych, koszty osobowe, itp);

2\. PKOB – klasa 113, grupa 1130;

3\. W ww. budynku znajduje się kuchnia z pełnym wyposażeniem dostępna dla uchodźców, w której sami przygotowują posiłki z dostarczonych przez Wnioskodawcę produktów.

4\. Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane w ramach porozumienia zawartego z Gminą są ze sobą ściśle powiązane. Organizacja wyżywienia i pomoc socjalno-bytowa organizowana jest jedynie dla osób zakwaterowanych.

(…).

Według zawartego porozumienia wszystkie usługi związane z zakwaterowaniem, wyżywieniem i opieką socjalno-bytową muszą się mieścić w jednej kwocie przyznanej na uchodźcę w zależności od potrzeb.

5\. Czynności wykonane w ramach porozumienia prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest pomoc obywatelom Ukrainy uciekającym przed działaniami (\`(...)\`).

6\. Celem nabywcy (Gminy) oraz Wnioskodawcy jest zapewnienie pomocy obywatelom Ukrainy uciekającym przed działaniami (\`(...)\`). Kompleksowa usługa jedynie zapewnia efektywne osiągnięcie wyznaczonego celu.

Uchodźcy oprócz zakwaterowania potrzebują wyżywienia oraz środków higieny osobistej, ubrań oraz pomocy w kontakcie z lekarzem, szkołą i innymi instytucjami. Niejednokrotnie borykają się z problemami zdrowotnymi i społecznymi. W małych miejscowościach takich jak (…) jest ograniczona komunikacja publiczna. Uchodźcy muszą liczyć na pomoc przedstawicieli organizacji w dojazdach do lekarza, Ośrodków Pomocy Społecznej, ZUS, itp. Ponadto kwota przyznana z Funduszu Pomocy na jednego uchodźcę nie rozgranicza poszczególnych usług.

Zawierając porozumienie dotyczące zakwaterowania osób z Ukrainy uciekających przed działaniami (\`(...)\`), zarówno Gmina jak i Wnioskodawca mieli na celu stworzenie kompleksowej usługi, tj. zakwaterowanie, dostarczenie produktów żywnościowych i objęcie opieką socjalno-bytową w ramach posiadanych środków pomocowych przyznanych na osobę, która ułatwi tym osobom tymczasowy pobyt na terenie gminy i na terytorium Polski. Wymaga to dużego zaangażowania ze strony Wnioskodawcy w działalność pomocową, ale w tym zakresie cel został osiągnięty.

7\. Zgodnie z ww. porozumieniem nabywca (Gmina) jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego złożonego świadczenia.

8\. Wnioskodawca nie posiada pisemnego regulaminu dotyczącego przebywania na terenie placówki, ale osoby zakwaterowane zostały zapoznane z ogólnie przyjętymi normami dotyczącymi przepisów BHP, BPOŻ i korzystania z urządzeń kuchennych i sanitarnych. Budynek jest wyposażony w zabezpieczenia przeciw pożarowe i system alarmowy.

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 17 lipca 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.208.2022.4.MK tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 20 lipca 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Należy zaznaczyć, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności pomocniczych, to świadczenie nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jeżeli dwa lub więcej świadczeń (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle ze sobą związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP (ECLI:EU:C:2012:597), TSUE wskazał, że: „aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy”.

Ponadto w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (ECLI:EU:C:1999:93), TSUE stwierdził, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W celu ustalenia czy usługa polegająca na zapewnieniu uchodźcom z Ukrainy pomocy w postaci zapewnienia zakwaterowania, wyżywienia oraz opieki socjalno-bytowej stanowi jedno świadczenie kompleksowe, czy też są to odrębne usługi, należy ocenić, czy są one ze sobą tak ściśle powiązane, że ich rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Istotne jest, że w opisanym świadczeniu będącym przedmiotem wniosku usługa zapewnienia wyżywienia oraz usługa zapewnienia opieki socjalno-bytowej dla uchodźców nie stanowią celu samego w sobie.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2023 r., poz. 103, z późn. zm.), ustawa określa szczególne zasady zalegalizowania pobytu obywateli Ukrainy, którzy przybyli na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium Ukrainy w związku z działaniami (\`(...)\`) prowadzonymi na terytorium tego państwa, oraz obywateli Ukrainy posiadających Kartę Polaka, którzy wraz z najbliższą rodziną z powodu tych działań (\`(...)\`) przybyli na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, wojewoda może zapewnić pomoc obywatelom Ukrainy, o których mowa w art. 1 ust. 1, polegającą na:

1) zakwaterowaniu;

2) zapewnieniu całodziennego wyżywienia zbiorowego;

3) zapewnieniu transportu do miejsc zakwaterowania, o których mowa w pkt 1, między nimi lub do ośrodków prowadzonych przez Szefa Urzędu do Spraw Cudzoziemców na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub miejsc, w których obywatelom Ukrainy udzielana jest opieka medyczna, albo miejsc pośrednich, z których będzie realizowany dalszy transport do punktu docelowego, w którym obywatelom Ukrainy udzielana będzie opieka medyczna;

4) finansowaniu przejazdów środkami transportu publicznego oraz specjalistycznego transportu umożliwiającego transport osób leżących lub przeznaczonego dla osób z niepełnosprawnością w szczególności do miejsc lub pomiędzy miejscami, o których mowa w pkt 1-3;

5) zapewnieniu środków czystości i higieny osobistej oraz innych produktów;

6) organizacji miejsc udzielania doraźnej pomocy medycznej;

7) zapewnieniu personelu medycznego realizującego w razie potrzeby wizyty kontrolne w odniesieniu do osób z dodatnim wynikiem testu diagnostycznego w kierunku SARS-CoV-2 – w przypadku organizacji miejsc zakwaterowania, o których mowa w pkt 1, przeznaczonych dla osób z dodatnim wynikiem testu diagnostycznego w kierunku SARS-CoV-2;

8) podjęciu innych działań niezbędnych do realizacji pomocy.

Stosownie do art. 12 ust. 2 cyt. ustawy, wojewoda koordynuje działania organów władzy publicznej oraz organizacji pozarządowych i przedsiębiorców, w zakresie udzielania pomocy obywatelom Ukrainy.

Na podstawie art. 12 ust. 3 powołanej ustawy, inne organy administracji publicznej, jednostki podległe lub nadzorowane przez organy administracji publicznej, jednostki sektora finansów publicznych oraz inne organy władzy publicznej mogą zapewnić pomoc, o której mowa w ust. 1. W tych celach organy lub jednostki, o których mowa w zdaniu pierwszym, mogą wykorzystywać nabyte lub powierzone tym organom lub jednostkom mienie Skarbu Państwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 ww. ustawy, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego lub związek metropolitalny, z własnej inicjatywy i w zakresie posiadanych środków, może zapewnić pomoc obywatelom Ukrainy, o których mowa w art. 1 ust. 1.

W myśl art. 12 ust. 5 cyt. ustawy, zakres pomocy określa w uchwale organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, związku jednostek samorządu terytorialnego lub związku metropolitalnego. Formy i tryb udzielania pomocy określa właściwy organ wykonawczy danej jednostki lub związku.

W tym miejscu należy zauważyć, że powołane wyżej przepisy ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa wskazują, że wojewoda zapewniając obywatelom Ukrainy pomoc polegającą na ich zakwaterowaniu, równocześnie zapewnia im wyżywienie oraz środki czystości i higieny osobistej oraz inne produkty. W celu realizacji tych zadań wojewoda może zawierać porozumienia z jednostkami samorządu terytorialnego (np. gminy) w ramach zadań zleconych z zakresu administracji rządowej.

W analizowanym przypadku Gmina zawarła porozumienie z Wnioskodawcą, którego przedmiotem – stosownie do (…) ww. porozumienia – jest organizacja doraźnego miejsca zakwaterowania, organizacja wyżywienia oraz zapewnienie opieki socjalno-bytowej. Przedmiot powyższego porozumienia dotyczy zatem realizacji zadań wynikających z art. 12 ust. 1 pkt 1, 2 i 5 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, tj. organizację zakwaterowania, całodziennego wyżywienia, zapewnienia środków czystości i higieny osobistej oraz innych produktów. Z zawartego porozumienia (…) wynika, że Gmina oczekuje od Wnioskodawcy wykonania całości świadczenia wskazanego w umowie, a nie jego poszczególnych elementów.

Wobec powyższego, z punktu widzenia nabywcy – Gmina jest zainteresowana wykonaniem całości świadczenia, tak aby zapewnić uchodźcom z Ukrainy kompleksową pomoc w postaci zapewnienia zakwaterowania, całodziennego wyżywienia oraz zapewnienia opieki socjalno-bytowej. Za świadczenie usług wskazanych w porozumieniu Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie, które wypłacane jest za całość tego świadczenia, a nie za jego poszczególne czynności.

Zgodnie z opinią Rzecznik Generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. w sprawie C-581/19, Frenetikexito – Unipessoal Lda, (ECLI:EU:C:2020:855), dotyczącą świadczenia złożonego: „Decydującym czynnikiem jest zatem to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium jest w tym przypadku powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności”.

Z opisu sprawy wynika, że świadczenia polegające na zapewnieniu uchodźcom z Ukrainy pomocy w postaci zapewnienia zakwaterowania, wyżywienia oraz opieki socjalno-bytowej obejmującej środki higieny osobistej, wykonywane są jako jedna całość. Odrębne świadczenie choćby jednej z tych usług – czy to zakwaterowania czy to wyżywienia, czy też zapewnienia opieki socjalno-bytowej w postaci środków czystości i higieny osobistej jest niemożliwe w świetle zawartego porozumienia.

Zatem usługa polegająca na zakwaterowaniu uchodźców z Ukrainy wraz z wyżywieniem oraz opieką socjalno-bytową obejmującą środki higieny osobistej stanowi jedno świadczenie kompleksowe, w którym elementem dominującym jest zakwaterowanie.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi stawkę podatku oraz klasyfikację dla usługi zakwaterowania (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

W myśl pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku kompleksowa usługa zakwaterowania uchodźców z Ukrainy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla kompleksowej usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się **do świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).