Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.231.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Umowa pożyczki; w związku z opodatkowaniem VAT i
zwolnieniem z tego podatku; nie będzie podlegała
opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: pożyczka
spółki-spółka kapitałowa
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    13 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawarcia umowy pożyczki. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Y;
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Pożyczkodawca”, „Wnioskodawca”) jest
    polską spółką kapitałową, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług
    czynnym. Głównym przedmiotem działalność gospodarczej Pożyczkodawcy jest (...).
    Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest udziałowiec Wnioskodawcy
    (dalej: „Pożyczkobiorca”, „Zainteresowany”). Zainteresowany kontroluje 100% udziałów
    Wnioskodawcy. Pożyczkobiorca jest rezydentem podatkowym w Polsce.
    Strony (Wnioskodawca i Zainteresowany) zawrą umowę pożyczki pod polskim prawem,
    przy czym Wnioskodawca nie wyklucza udzielania kolejnych pożyczek na rzecz
    Zainteresowanego w przyszłości (dalej łącznie: „Pożyczka”). W każdym wypadku, zawarcie
    umowy Pożyczki następować będzie na terytorium Polski. Środki finansowe będące
    przedmiotem Pożyczki również znajdować się będą na terytorium Polski. Przelew kwoty
    Pożyczki dokonywany będzie pomiędzy rachunkami bankowymi znajdującymi się na
    terytorium Polski. Dodatkowo, w każdym wypadku, Pożyczka zawierana będzie na
    uzgodniony okres i będzie oprocentowana, tj. w zamian za zapewnienie finansowania,
    Pożyczkobiorca będzie zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Pożyczkodawcy w
    postaci odsetek, przy czym umowa pożyczki może przewidywać płatność odsetek wraz ze
    spłatą ostatniej raty kapitałowej.
    Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu udzielonej Pożyczki (odsetki) zaliczane będzie do
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym Pożyczkodawcy. Wypłata kwoty Pożyczki, jak i spłata kapitału
    oraz odsetek może następować poprzez potrącenie wzajemnych zobowiązań pomiędzy
    Pożyczkobiorcą i Pożyczkodawcą.
    Wnioskodawca zakłada, że umowy Pożyczki nie będą uwzględniać jakichkolwiek typowych
    dla rynku finansowego zabezpieczeń spłat, np. gwarancji, poręczeń czy rygoru
    egzekucyjnego.
    Umowa spółki Pożyczkodawcy jako przedmiot działalności Wnioskodawcy wymienia PKD
    64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów. Ponadto, umowa spółki jako przedmiot
    działalności Wnioskodawcy wskazuje m.in. (...) .
    Jeszcze przed udzieleniem Pożyczki, w związku z potrzebami kapitałowymi zgłaszanymi
    przez inne podmioty powiązane z Wnioskodawcą, Pożyczkodawca udzielał incydentalnie
    pożyczek na rzecz podmiotów powiązanych. Również udzielenie rozważanej Pożyczki na
    rzecz Zainteresowanego wynikać będzie z sytuacji ekonomicznej Pożyczkobiorcy i
    zgłaszanego przez niego zapotrzebowania na środki pieniężne.
    Dla potrzeb obsługi wierzytelności wynikających z umowy Pożyczki, Pożyczkodawca będzie
    angażował zasoby wewnętrzne (zasoby back-office) w postaci służb finansowych
    dokonujących rozliczenia spłat odsetek i kapitału Pożyczki, dokumentujących naliczenie
    odsetek oraz ewidencjonujących rozliczenia Pożyczki w księgach rachunkowych.

## Pytanie

Jeśli stanowisko w zakresie pytania 1 i 2 jest prawidłowe (tj. Wnioskodawca działa jako
    podatnik podatku od towarów i usług udzielając Pożyczki na rzecz Zainteresowanego, zaś
    usługa w postaci udzielenia Pożyczki jest zwolniona z podatku od towarów i usług), to czy

    w świetle art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, umowa Pożyczki zawarta pomiędzy
    Wnioskodawcą i Zainteresowanym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, stosownie do art. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC, podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych
    tylko co do gatunku. Stosownie do art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę pożyczki
    dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość
    pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić
    tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o PCC obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych ciąży, przy umowie pożyczki, na biorącym pożyczkę i stosownie do art. 3
    ust. 1 pkt 1 ww. ustawy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Stosownie
    do treści art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o PCC, podstawę opodatkowania przy umowie pożyczki
    – stanowi kwota lub wartość pożyczki, a w przypadku umowy określającej, że wypłata
    środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia
    umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4
    powołanej ustawy stawka podatku od umowy pożyczki wynosi – 0,5%, z zastrzeżeniem
    ust. 5. W ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w
    zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC – nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o PCC wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają
    generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana
    czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo
    użytkowania wieczystego. W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o PCC, użyte w ustawie określenie
    podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o
    VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących
    w państwach członkowskich. W pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga więc kwestia
    objęta pytaniami 1 oraz 2, tj. czy umowa Pożyczki – dokonana pomiędzy Wnioskodawcą i
    Zainteresowanym – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (lub korzysta
    ze zwolnienia z opodatkowania) w świetle przepisów ustawy o VAT, bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy Pożyczki podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług lub jej
    zwolnienie może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. Skoro jak zostało
    wykazane w uzasadnieniu do pytania 1 oraz 2 umowa Pożyczki zawarta przez
    Wnioskodawcę z Zainteresowanym stanowi czynność, w związku z którą Pożyczkodawca

    występuje jako podatnik od towarów i usług i czynność ta powinna korzystać ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy o VAT, to w rozważanej
    sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. W takim
    przypadku, opisana umowa Pożyczki powinna być wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska
    Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym
    zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 25 sierpnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.560.2025.2.KW.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
        część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Pożyczkodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania)
    zamierza zawrzeć z Pożyczkobiorcą (Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania)
    umowę pożyczki pieniędzy, przy czym strony nie wykluczają udzielania kolejnych pożyczek
    w przyszłości. Pożyczkobiorca jest udziałowcem Pożyczkodawcy. W każdym przypadku
    pożyczka zostanie zawarta na terytorium Polski i środki finansowe będą przedmiotem
    pożyczki również będą z znajdować się na terytorium Polski. Pożyczka będzie zawierana
    na uzgodniony okres i będzie oprocentowana.
    Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia,
    czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 25 sierpnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.560.2025.2.
    KW, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej uznał Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 za prawidłowe
    stwierdzając, że: (...) czynność udzielenia przez Państwa – (...) (pożyczkodawcę) odpłatnej
    pożyczki pieniężnej na rzecz pana (...), jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (...) usługa udzielenia przez Państwa – (...)
    (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz pana (...) (pożyczkobiorcy) będzie
    korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług”.
    Skoro wskazana we wniosku pożyczka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług i jednocześnie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, to w
    opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym zawarcie ww. umowy pożyczki nie podlega/nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zatem Pożyczkobiorca nie jest/nie będzie zobowiązany z tytułu zawarcia umowy pożyczki
    do zapłaty podatku czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.