Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.32.2025.2.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny
pompa
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.) Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...) 2023 r. zawarł Pan związek małżeński, w którym istniała wspólność małżeńska
    majątkowa. 6 kwietnia 2024 r. umową darowizny zamieszkiwana przez Pana i Pana żonę
    nieruchomość została przepisana przez rodziców małżonki na Pana żonę, czyli ich córkę.
    Jesienią 2024 r. zamontowali Państwo gruntową pompę ciepła. 3 marca 2025 r. na
    podstawie umowy darowizny przedmiotowa nieruchomość została objęta małżeńską
    majątkową wspólnością ustawową. Na moment składania zeznania PIT-37 był Pan już
    współwłaścicielem tej nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku – odpowiadając na pytania – wskazał Pan, że:
    · Poniesiony wydatek na montaż gruntowej pompy ciepła związany był z realizacją
      przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. W 2024 r. wraz z żoną podjął Pan decyzję o
      generalnym remoncie domu. Postanowili Państwo ubiegać się o dofinansowanie na
      termomodernizację budynku w ramach programu „(...)”. (...) 2024 r. wysłali wniosek do
      WFOŚiGW o przydzielenie dofinansowania na to przedsięwzięcie, który został
      pozytywnie rozpatrzony (...) 2024 r. Po otrzymaniu umowy podjęli prace remontowe.
      Pod koniec (...) 2024 r. została zamontowana gruntowa pompa ciepła. Nie korzystali
      Państwo z prefinansowania. Wykonawca otrzymał zapłatę za zrealizowaną usługę.
      Następnie złożyli Państwo do WFOŚiGW wniosek o wypłatę pierwszej części
      dofinansowania. Na zakup i zamontowanie gruntowej pompy ciepła o podwyższonej
      klasie efektywności energetycznej zostanie wypłacone dofinansowanie w kwocie
      28.000 zł. Czeka Pan z żoną na wpłatę na konto. Umowę na dofinasowanie podpisała
      Pana żona. Nie ma Pan z żoną rozdzielności majątkowej. PIT-37 rozliczali Państwo
      wspólnie.
    · Dom, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny. W
      momencie montażu pompy ciepła jego właścicielem była Pana żona, natomiast od 3
      marca 2025 r. jest wspólną własnością.
    · Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, w ramach którego jest zamontowana pompa
      ciepła, zostało zakończone (...) 2024 r.
    · Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem nie
      przekroczyła kwoty 53 000 zł. Usługa kosztowała 55.000 zł. Przysługuje
      dofinansowanie na gruntową pompę ciepła o podwyższonej klasie efektywności
      energetycznej w wysokości 28 000 zł, które nie zostało jeszcze wypłacone. W PIT-37
      odliczyli Państwo różnicę poniesionych kosztów, czyli 27.000 zł.
    · Wysokość poniesionego wydatku na montaż pompy ciepła udokumentowana jest
      fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
      zwolnienia od tego podatku.
    · Na fakturze wskazana jest Pana żona, ponieważ na nią jest również podpisana umowa
      na dofinansowanie z programu „(...)”.
    · Dzień sprzedaży określony na fakturze dotyczącej montażu pompy ciepła to (...) 2024 r.
    · Jest Pan w związku małżeńskim od (...) 2023 r. Wydatek na montaż pompy ciepła został
      poniesiony z majątku wspólnego, nie mają Państwo rozdzielności majątkowej. Z żoną
      posiadają dwa konta bankowe, do których oboje mają równe uprawnienia.
    · Poniesiony wydatek na przedsięwzięcie zostanie dofinansowany ze środków WFOŚiGW.
      Zostanie dofinansowana część poniesionych kosztów. Montaż gruntowej pompy ciepła
      wyniósł 55 000 zł. Dofinansowanie zostanie wypłacone w kwocie 28 000 zł.
    · Wydatek, o którym mowa we wniosku zgodnie z umową z WFOŚiGW zostanie zwrócony
      na jedno z Państwa wspólnych kont.
    · Wydatek, o którym mowa we wniosku, nie został i nie zostanie uwzględniony w innych
      ulgach niż termomodernizacyjna.

## Pytanie

Czy poniesiony w 2024 r. wydatek na montaż pompy ciepła może Pan odliczyć w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku
    Pana zdaniem w przedstawionym stanie faktycznym – we wspólnym zeznaniu rocznym PIT
    może skorzystać z odliczenia od podatku ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o PIT z tytułu realizacji inwestycji pompy ciepła, ponieważ:
    1) na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego
      korekty) nastąpiło rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej o nieruchomość
      będącą przedmiotem wniosku i nastąpiło włączenie tej nieruchomości do majątku
      wspólnego małżonków;
    2) na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego
      korekty) jest Pan współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości na zasadzie
      wspólności majątkowej małżeńskiej, tym samym to małżonkowie decydują o zakresie
      skorzystania z ulgi;
    3) wydatki na wyżej wymienione przedsięwzięcie zostały poniesione z majątku wspólnego
      małżonków (wspólnych środków);
    4) z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej mogą skorzystać małżonkowie
      niezależnie od tego, na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie
      faktury na któregokolwiek z małżonków ma drugorzędne znaczenie w sytuacji, gdy
      wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną
      nieruchomość.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma
    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W rozporządzeniu wymienione zostały m. in.:
    · pompa ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 wykazu),
    · montaż pompy ciepła (ust. 2 pkt 10 wykazu).
    Analiza powyższych przepisów wskazuje, że podatnik będący właścicielem lub
    współwłaścicielem istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo
    odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota
    odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik
    jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie
    faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku. Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych jednoznacznie określa, że wskazana ulga
    dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, poniesionych na
    zakup i montaż pompy ciepła.
    Z podanych przez Pana informacji wynika, że od (...) 2023 pozostaje Pan w związku
    małżeńskim, w którym nie ustanowiono rozdzielności majątkowej. (...) 2024 r. Pana żona
    na podstawie umowy darowizny została właścicielem nieruchomości. 3 marca 2025 r.
    żona darowała Panu prawo do nieruchomości ze swojego majątku osobistego do majątku
    wspólnego. W 2024 r. zamontowana została pompa ciepła w budynku mieszkalnym,
    którego stał się Pan współwłaścicielem 3 marca 2025 r. 29 października 2024 r. została
    wystawiona na Pana żonę faktura VAT za usługę montażu pompy ciepła na kwotę 55 000

    zł. Poniesiony wydatek na przedsięwzięcie zostanie dofinansowany ze środków
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w kwocie 28 000 zł w
    ramach programu „(...)”. O inne dofinansowania ani Pan, ani Pańska żona nie ubiegali się.
    Składając wspólnie z małżonką zeznanie PIT-37 za 2024 r. dokonał Pan odliczenia wydatku
    na montaż gruntowej pompy ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Na moment
    składania zeznania był Pan współwłaścicielem nieruchomości.
    Powziął Pan wątpliwość, czy ma Pan prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jeśli
    na moment poniesienia wydatku nie był Pan jeszcze właścicielem nieruchomości, na
    której zamontowano pompę ciepła, natomiast przed dokonaniem odliczenia uzyskał Pan
    status współwłaściciela.
    Przytoczone regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej
    wskazują, że warunek dotyczący tytułu prawnego do nieruchomości musi być spełniony na
    moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok
    podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą
    termomodernizacyjną.
    W konsekwencji, skoro – jak wynika z wniosku – na moment złożenia zeznania rocznego za
    2024 r. posiadał Pan status współwłaściciela nieruchomości i zostały spełnione pozostałe
    warunki skorzystania z omawianej ulgi, to wydatki na montaż gruntowej pompy ciepła (w
    części niepodlegającej dofinansowaniu w ramach projektu „(...)”) miał Pan prawo odliczyć
    od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art.
    26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedstawione przez Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).