Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.759.2022.2.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-09
Teza: Czy Usługi specjalistyczne Wspólników świadczone na rzecz Spółki, stanowią dla Spółki ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; usługi-usługi specjalistyczne; wspólnik-świadczenia wspólników
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 grudnia 2022 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Usługi specjalistyczne Wspólników świadczone na rzecz Spółki, stanowią dla Spółki ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 13 lutego 2023 r., o ich uzupełnienie. Wezwanie zostało uznane za doręczone 28 lutego 2023 r., uzupełnienie ww. wniosku wpłynęło 6 marca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”, „Wnioskodawca”) z siedzibą na terytorium Polski, która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów (przychodów).

Spółka powstała w 2018 r. i świadczy profesjonalne usługi (\`(...)\`).

Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy, natomiast z dniem 1 listopada 2022 r., Spółka wybrała opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b Ustawy o CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako „Ryczałt”). Spółka spełnia warunki uprawniające ją do wyboru tej formy opodatkowania CIT, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 Ustawy o CIT, jak również złożyła w terminie do dnia 30 listopada 2022 r. zawiadomienie o wyborze Ryczałtu, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (zawiadomienie ZAW-RD). Spółka w związku z wyborem Ryczałtu, zamknęła księgi rachunkowe za okres od dnia 1 stycznia 2022 r. do 31 października 2022 r. i złoży w terminie do dnia 31 stycznia 2023 r. zeznanie roczne CIT za ww. okres.

Wspólnikami Spółki jest pięć osób fizycznych, polskich rezydentów podatkowych (dalej „Wspólnicy”) posiadający łącznie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Czterech wspólników Spółki jest również członkami zarządu Spółki, natomiast piąty ze wspólników nie jest członkiem zarządu Spółki.

Aktualny model biznesowy Spółki wymaga zapewnienia jej dostępu do odpowiednich specjalistycznych usług z zakresu prowadzenia i koordynowania prac Spółki w obszarze realizowanych kontraktów. Spółka sukcesywnie zwiększa skalę swojej działalności i pozyskuje kolejne kontrakty, które wymagają fachowego wsparcia na każdym etapie projektu. W związku z powyższym pojawiła się konieczność zapewnienia świadczenia dla Spółki usług specjalistycznych, do których najbardziej odpowiednie kwalifikacje posiadają Wspólnicy.

W związku z powyższym, począwszy od kwietnia 2022 r. trzech z pięciu Wspólników Spółki, zawarło w ramach swoich indywidualnych działalności gospodarczych, umowy na świadczenie usług specjalistycznych, których przedmiotem jest:

Wspólnik 1:

\- pozyskiwanie zamówień dla Spółki,

\- pozyskiwanie kontraktów dla Spółki,

\- doradztwo menadżerskie,

\- wykonywanie ekspertyz i kalkulacji,

\- nadzór nad realizacją kontraktów,

\- zamawianie części zamiennych,

\- zamawianie usług,

\- organizacja logistyki części zamiennych,

\- organizacja logistyki komponentów maszyn i pojazdów,

\- odbiory jakościowe usług,

\- organizacja odbiorów komisarycznych,

\- usługi marketingowe,

\- organizacja i obsługa Targów Branżowych,

\- współpraca z zagranicznymi partnerami Spółki,

\- analiza umów,

\- analiza Szczególnie Istotnych Warunków Zamówienia,

\- przygotowywanie dokumentacji przetargowej dla Spółki,

\- wykonywanie napraw elementów maszyn i pojazdów,

\- przeprowadzanie audytów dla klientów Spółki,

\- prowadzenie szkoleń dla personelu Spółki,

\- prowadzenie szkoleń dla klientów Spółki.

Wspólnik 2:

\- pozyskiwanie zamówień dla Spółki na rynku polskim,

\- pozyskiwanie kontraktów dla Spółki na rynku polskim,

\- doradztwo menadżerskie,

\- doradztwo techniczne,

\- wykonywanie ekspertyz i kalkulacji,

\- nadzór nad realizacją kontraktów,

\- zamawianie części zamiennych,

\- zamawianie usług,

\- organizacja logistyki części zamiennych,

\- organizacja logistyki komponentów maszyn i pojazdów,

\- odbiory jakościowe usług,

\- organizacja odbiorów komisarycznych,

\- usługi marketingowe,

\- organizacja i obsługa Targów Branżowych,

\- analiza umów,

\- analiza Szczególnie Istotnych Warunków Zamówienia,

\- wykonywanie ekspertyz technicznych dla klientów,

\- przygotowywanie dokumentacji przetargowej dla Spółki,

\- wykonywanie napraw elementów maszyn i pojazdów,

\- przeprowadzanie audytów dla klientów Spółki,

\- prowadzenie szkoleń dla personelu Spółki,

\- prowadzenie szkoleń dla klientów Spółki.

Wspólnik 3:

\- pozyskiwanie zamówień dla Spółki,

\- pozyskiwanie kontraktów dla Spółki,

\- wykonywanie ekspertyz i kalkulacji,

\- nadzór nad realizacją kontraktów,

\- zamawianie części zamiennych,

\- zamawianie usług,

\- organizacja logistyki części zamiennych,

\- organizacja logistyki komponentów maszyn i pojazdów,

\- odbiory jakościowe usług,

\- organizacja odbiorów komisarycznych,

\- usługi marketingowe,

\- organizacja i obsługa Targów Branżowych,

\- współpraca z zagranicznymi partnerami Spółki,

\- analiza umów,

\- analiza Szczególnie Istotnych Warunków Zamówienia,

\- przygotowywanie dokumentacji przetargowej dla Spółki,

\- wykonywanie napraw elementów maszyn i pojazdów,

\- przeprowadzanie audytów dla klientów Spółki,

\- prowadzenie szkoleń dla personelu Spółki,

\- prowadzenie szkoleń dla klientów Spółki.

Czwarty ze wspólników Spółki, jest jednocześnie wspólnikiem innej spółki (komandytowo-akcyjnej), która wykonuje świadczenia na rzecz Spółki jako podwykonawca. W charakterze świadczonych usług spółki komandytowo-akcyjnej, w której wspólnikiem jest czwarty Wspólnik znajduje się:

\- doradztwo menadżerskie,

\- wykonywanie ekspertyz i kalkulacji,

\- nadzór nad realizacją kontraktów,

\- zamawianie części zamiennych,

\- zamawianie usług,

\- organizacja logistyki części zamiennych,

\- organizacja logistyki komponentów maszyn i pojazdów,

\- odbiory jakościowe usług,

\- organizacja odbiorów komisarycznych,

\- usługi marketingowe,

\- organizacja i obsługa Targów Branżowych,

\- współpraca z zagranicznymi partnerami Spółki,

\- analiza umów,

\- analiza Szczególnie Istotnych Warunków Zamówienia,

\- wykonywanie napraw elementów maszyn i pojazdów,

\- przeprowadzanie audytów dla klientów Spółki,

\- prowadzenie szkoleń dla personelu Spółki,

\- prowadzenie szkoleń dla klientów Spółki,

\- fakturowanie sprzedaży w Spółce.

Usługi wskazane powyżej, wykonywane w ramach indywidualnych działalności gospodarczych 3 wspólników Spółki oraz na podstawie umowy zawartej z inną spółką, w której 4-ty ze wspólników Spółki jest wspólnikiem, są na potrzeby niniejszego wniosku nazywane Usługami specjalistycznymi wspólników. Piąty ze wspólników Spółki, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie wykonuje na rzecz Spółki innych Usług specjalistycznych.

W piśmie z 6 marca 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazali Państwo, że:

1\. Usługi specjalistyczne świadczone przez Wspólników oraz SKA opisane w treści wniosku, mają charakter otwarty, co oznacza, że strony dopuszczają możliwość rozszerzenia świadczenia usług wskazanych w tym katalogu, zgodnie z zapotrzebowaniem zgłoszonym przez Spółkę jako zamawiającego, po uzyskaniu akceptacji wykonawcy (konkretnego Wspólnika albo SKA) na wykonanie takich dodatkowych usług. Zakres świadczonych usług przez wspólnika lub SKA w danym okresie rozliczeniowym (tj. w danym miesiącu) wynika z zapotrzebowania Spółki jako zamawiającego, które może się różnić w kolejnych okresach rozliczeniowych, o czym Spółka powinna poinformować wykonawcę (tj. konkretnego wspólnika albo SKA). Wobec powyższego, usługi specjalistyczne świadczone na rzecz Spółki mają charakter stały, jednakże ich zakres może być modyfikowany w zależności od bieżących potrzeb Spółki (np. w związku z aktualnie prowadzonymi projektami przez Spółkę) i różnić się w kolejnych okresach rozliczeniowych, co nie zmienia faktu, że zakres świadczonych przez Wspólników usług ma charakter stały.

2\. Umowy o świadczenie usług specjalistycznych przez Wspólników oraz SKA wynikają z bieżącego zapotrzebowania Spółki na profesjonalne świadczenie usług, które są niezbędne w toku prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej (operacyjnej) przez Spółkę. Wspólnicy oraz SKA wykonują świadczone usługi specjalistyczne z profesjonalną starannością, z uwzględnieniem przepisów powszechnie obowiązującego prawa, standardów branżowych oraz innych regulacji (np. w zakresie korzystania z oprogramowania, licencji itp.).

Świadczenie usług specjalistycznych następuje w związku z wykonywaniem przez Wspólników oraz SKA działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, a usługi są przez nich wykonywane we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną odpowiedzialność.

Umowy na świadczenie usług specjalistycznych ze Wspólnikami oraz SKA zostały zawiązane ze Spółką w związku z bieżącymi potrzebami Spółki na ww. świadczenia. Wszystkie umowy pomiędzy Spółką a Wspólnikami i SKA zostały zawarte w sposób zgodny z przepisami Kodeksu spółek handlowych.

3\. Specyfika branży Spółki – serwis pojazdów szynowych – oraz konieczność posiadania bardzo wyspecjalizowanych kwalifikacji fachowych w obszarze świadczenia takich usług przez Spółkę, skutkuje tym, że wykonywanie opisanych w stanie faktycznym świadczeń najlepiej powierzyć Wspólnikom Spółki, gdyż to oni są najlepiej zorientowani w warunkach gospodarczych i rynkowych w zakresie serwisowania pojazdów szynowych. Odpowiedź w tym zakresie należy odczytywać łącznie z odpowiedzią na pytanie nr 4.

4\. W przyjętym modelu biznesowym, niemożliwe jest aby świadczenie usług specjalistycznych na rzecz Spółki, wykonywały osoby (podmioty) niezwiązane kapitałowo ze Spółką, z uwagi na brak specjalistów na rynku w tym zakresie z odpowiednimi kwalifikacjami i doświadczeniem na szczeblu menedżerskim, jak również z uwagi na potencjalne ryzyko świadczenia takich usług przez podmioty konkurencyjne wobec Spółki, które mogłyby działać na szkodę Spółki albo w sposób zdecydowanie mniej efektywny niż osoby powiązane ze Spółkę kapitałowo.

Spółka w tym miejscu zaznacza, że usługi specjalistyczne wykonywane przez Wspólników oraz SKA są niezbędne do bieżącego funkcjonowania Spółki i wynika z potrzeb biznesowych Spółki. Należy również zaznaczyć, że Wspólnicy posiadają odpowiednią wiedzę i niezbędne, specjalistyczne kwalifikacje w branży produkcji i serwisowania pojazdów szynowych, podparte wieloletnim doświadczeniem na rynku kolejowym (szynowym).

5\. Wspólnicy i SKA wykonują w ramach prowadzonych działalności gospodarczą usługi na rzecz Spółki, jednakże zawarte umowy nie wykluczają świadczenia innych usług na rzecz innych podmiotów (zarówno powiązanych jak i niepowiązanych ze Spółką), zatem Wspólnicy wykonują/lub mogą wykonywać inne lub tożsame usługi na rzecz innych niż Spółka podmiotów powiązanych (zarówno powiązanych jak i niepowiązanych).

6\. Katalog czynności wykonywanych przez poszczególnych Wspólników (lub SKA) w związku ze świadczeniem usług specjalistycznych ma charakter zbliżony u poszczególnych wspólników, jednakże nie jest tożsamy. W pierwszej kolejności należy wskazać, że czynności wykonywane przez Wspólników mają charakter otwarty, co oznacza że strony dopuszczają możliwość rozszerzenia świadczenia usług, zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem Spółki.

Zbliżony, lecz nie tożsamy, zakres usług wskazany w umowach ze Wspólnikami (lub SKA) ze Spółką wynika m.in. ze specyfiki branży jaką jest serwisowanie pojazdów szynowych. Co do zasady, wspólnicy specjalizują się w obsłudze różnych projektów prowadzonych przez Spółkę (np. autobusy szynowe, lokomotywy, wózki od pojazdów, zespoły napędowe) lub na poszczególnych etapach utrzymania pojazdów i urządzeń (przeglądy od P1 do P5) albo obsługują odrębne rynki (np. przewoźnicy lokalni, przewoźnicy krajowi, przewoźnicy zagraniczni).

Niezależnie od powyższego, zbliżony, jednakże nie tożsamy, charakter świadczonych usług specjalistycznych w zawartych umowach wynika również z faktu, iż tak skonstruowane umowy, pozwalają – w razie konkretnej potrzeby – dostosować zakres świadczenia konkretnego Wspólnika do aktualnych potrzeb biznesowych, co w przypadku pozostawienia całkowicie odrębnych zakresów usług w zawartych umowach, wymagałoby ciągłego aktualizowania treści zawartych umów.

7\. Wypłacane Wspólnikom (oraz SKA) wynagrodzenie z tego tytułu zostało określone na poziomie rynkowym, co oznacza, iż przyjęto taką stawkę wynagrodzenia, którą ustalono by z podmiotem niepowiązanym.

8\. Usługi specjalistyczne świadczone przez Wspólników oraz SKA są niezbędne w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki, a jednocześnie są dokonywane w ramach podstawowej działalności Wspólników oraz SKA, które wykonywane są na warunkach analogicznych, jak wobec podmiotów niepowiązanych. Jedynym kryterium wyboru świadczeń realizowanych przez Wspólników Spółki były wysokie kompetencje i bardzo bogate doświadczenie w branży, w której działa Spółka, oraz ochrona interesów Spółki w przypadku korzystania z takich usług przez podmiot konkurencyjny.

9\. Spółka jest podmiotem umów gospodarczych jak każda firma prowadząca działalność gospodarczą. W tym sensie Spółka zawiera umowy z innymi przedsiębiorcami na dostawy towarów bądź świadczenia usług, zgodnie z jej bieżącym zapotrzebowaniem. Zasadniczo, Spółka korzysta w bieżącej działalności gospodarczej m.in. z następujących usług podmiotów niepowiązanych ze Spółką: usługi księgowe, obsługa prawna, usługi doradztwa podatkowego, tłumaczenia, usługi podwykonawców, itp.

Zaznacza się jednak, że żadne ze świadczonych przez zewnętrznych usługodawców usług, nie dostarczają Spółce, specjalistycznych usług, które są niezbędne w prowadzeniu bieżącej działalności operacyjnej Spółki (serwis pojazdów szynowych), jakie dostarczają Spółce Wspólnicy oraz SKA.

### Pytanie

Czy Usługi specjalistyczne Wspólników świadczone na rzecz Spółki, stanowią dla Spółki ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Usługi specjalistyczne Wspólników świadczone na rzecz Spółki, nie stanowią dla Spółki ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że mając na uwadze treść art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega m.in. dochód z tytułu ukrytych zysków. Ustawodawca w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT określił, iż przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Ustawodawca stosując wyrażenie „w szczególności” wskazuje, że katalog świadczeń stanowiących ukryte zyski ma charakter otwarty. W przedstawionym wyliczeniu nie zostały bezpośrednio wymienione świadczenia świadczone na rzecz spółki przez podmioty powiązane, np. przez wspólników podatnika lub spółki z nim powiązane. Należy jednak wskazać, że w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT przepis stanowi, że ukrytą dywidendę stanowi nadwyżka wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji.

Z powyższego należy wywnioskować, iż za ukryty zysk może zostać uznana tylko taka transakcja, która zajdzie pomiędzy podmiotami powiązanymi i będzie charakteryzowała się nierynkowością cen. Oznacza to, że w przypadku, gdy wartość transakcji będzie odpowiadała cenom rynkowym obowiązującym w powszechnym obrocie gospodarczym, to nie będą one uznawane za ukryte zyski.

Wskazać należy, że w Objaśnieniach Ministra Finansów z 23 grudnia 2021 r. do Ryczałtu od dochodów spółek wskazano, że „za ukryte zyski nie mogą być uznane transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych, jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach, jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

W dalszej części Objaśnień wskazano również, „\`(...)\` że ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Szczególnie wnikliwej ocenie powinny podlegać usługi o charakterze niematerialnym, które są często wykorzystywane do czerpania zysków ze spółki w innej postaci niż dywidenda. Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie jest właścicielem nieruchomości w postaci magazynów, które są konieczne do prowadzonej działalności z powodu jej charakteru. Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że nawet, gdyby w transakcji uczestniczyły podmioty niepowiązane, to i tak doszłoby do takiej transakcji.”

W opinii Spółki, kierując się literalnym brzmieniem cytowanych przepisów oraz wykładnią przepisów prezentowaną przez Ministra Finansów, wynagrodzenia z tytułu świadczonych Usług specjalistycznych Wspólników nie stanowią ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

\- w interpretacji indywidualnej z 23 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.202.2022.2.OK: „Skoro zatem warunki usług realizowanych przez wspólnika Spółki z o.o. w ramach Niezbędnych Usług będą miały charakter rynkowy (ustalenie wynagrodzenia na poziomie rynkowym jest zresztą wymogiem wynikającym wprost z przepisu kodeksu spółek handlowych) i usługi te są niezbędne, jako usługi o charakterze wsparcia w realizacji działalności Spółki z o.o. oraz świadczenia te nie dotyczą czynności zarządczych, które winny być wykonywane w ramach pełnienia funkcji członka zarządu to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi Spółki z o.o. z tytułu ww. Niezbędnych Usług nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.”

\- w interpretacji indywidualnej z 12 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.375.2022.1.DD: „wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz wspólników, podmiotów powiązanych, wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych na podstawie umów, o których mowa we wniosku, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak twierdzi Wnioskodawca, transakcje zawarte zostały na przejrzystych rynkowych zasadach, odpowiadającym zasadom, na jakich podmioty niepowiązane zawarłyby daną transakcję. Wynika z tego, że fakt, iż Wnioskodawca i wspólnicy są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy CIT, nie miał wpływu na warunki zawarcia tych transakcji. Wypłacane na rzecz wspólników wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług, nie będzie służyło dokapitalizowaniu tych wspólników (wynagrodzenie jest należne za świadczone na rzecz Wnioskodawcy usługi). Jak bowiem wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku, Spółka posiada aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym z uwagi na chęć poszerzania swojej działalności i chęci rozwoju gospodarczego, a ze względu na aktualną rzeczywistość gospodarczą, potrzebę utrzymania i zwiększenia stabilizacji swojej działalności na rynku - Spółka potrzebuje specjalistycznego wsparcia w prowadzeniu działalności.”

\- w interpretacji indywidualnej z 18 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.150.2022.2.IN: „dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W świetle powyższego transakcje w zakresie nabywania usług przez Państwa od wspólników prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze, w zakresie usług pośrednictwa komercyjnego nie będą stanowić ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji po Państwa stronie nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2021 r. Następnie, ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa zmieniająca”), wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą,

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.),

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Art. 28m ust. 8 ustawy o CIT, wskazuje, że:

wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy profesjonalne usługi naprawcze, modernizacji i przeglądów dla przemysłu w dziedzinie pojazdów szynowych. Wspólnicy Spółki posiadają wieloletnie doświadczenie w branży transportu szynowego. Od 1 listopada 2022 r., Spółka wybrała opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Aktualny model biznesowy Spółki wymaga zapewnienia jej dostępu do odpowiednich specjalistycznych usług z zakresu prowadzenia i koordynowania prac Spółki w obszarze realizowanych kontraktów. Spółka sukcesywnie zwiększa skalę swojej działalności i pozyskuje kolejne kontrakty, które wymagają fachowego wsparcia na każdym etapie projektu. W związku z powyższym pojawiła się konieczność zapewnienia świadczenia dla Spółki usług specjalistycznych, do których najbardziej odpowiednie kwalifikacje posiadają Wspólnicy.

W związku z powyższym, począwszy od kwietnia 2022 r. trzech z pięciu Wspólników Spółki, zawarło w ramach swoich indywidualnych działalności gospodarczych, umowy na świadczenie usług specjalistycznych. Czwarty ze wspólników Spółki, jest jednocześnie wspólnikiem innej spółki (komandytowo-akcyjnej), która wykonuje świadczenia na rzecz Spółki jako podwykonawca. Umowy o świadczenie usług specjalistycznych przez Wspólników oraz SKA wynikają z bieżącego zapotrzebowania Spółki na profesjonalne świadczenie usług, które są niezbędne w toku prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej (operacyjnej) przez Spółkę. Wspólnicy oraz SKA wykonują świadczone usługi specjalistyczne z profesjonalną starannością, z uwzględnieniem przepisów powszechnie obowiązującego prawa, standardów branżowych oraz innych regulacji (np. w zakresie korzystania z oprogramowania, licencji itp.). W przyjętym modelu biznesowym, niemożliwe jest aby świadczenie usług specjalistycznych na rzecz Spółki, wykonywały osoby (podmioty) niezwiązane kapitałowo ze Spółką, z uwagi na brak specjalistów na rynku w tym zakresie z odpowiednimi kwalifikacjami i doświadczeniem na szczeblu menedżerskim, jak również z uwagi na potencjalne ryzyko świadczenia takich usług przez podmioty konkurencyjne wobec Spółki, które mogłyby działać na szkodę Spółki albo w sposób zdecydowanie mniej efektywny niż osoby powiązane ze Spółkę kapitałowo. Wypłacane Wspólnikom (oraz SKA) wynagrodzenie z tego tytułu zostało określone na poziomie rynkowym, co oznacza, iż przyjęto taką stawkę wynagrodzenia, którą ustalono by z podmiotem niepowiązanym. Usługi specjalistyczne świadczone przez Wspólników oraz SKA są niezbędne w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki, a jednocześnie są dokonywane w ramach podstawowej działalności Wspólników oraz SKA, które wykonywane są na warunkach analogicznych, jak wobec podmiotów niepowiązanych. Jedynym kryterium wyboru świadczeń realizowanych przez Wspólników Spółki były wysokie kompetencje i bardzo bogate doświadczenie w branży, w której działa Spółka, oraz ochrona interesów Spółki w przypadku korzystania z takich usług przez podmiot konkurencyjny.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy Usługi specjalistyczne Wspólników świadczone na rzecz Spółki, stanowią dla Spółki ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter, zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r. (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wypłata przez Państwa na rzecz wspólników, podmiotów powiązanych, wynagrodzenia z tytułu Usług specjalistycznych świadczonych na podstawie umów, o których mowa we wniosku, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Zgodnie z Państwa twierdzeniem, wypłacane Wspólnikom (oraz SKA) wynagrodzenie z tego tytułu zostało określone na poziomie rynkowym, co oznacza, iż przyjęto taką stawkę wynagrodzenia, którą ustalono by z podmiotem niepowiązanym. Wynika z tego, że fakt, iż Państwo i wspólnicy są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy CIT, nie miał wpływu na warunki zawarcia tych transakcji. Wypłacane na rzecz wspólników wynagrodzenie z tytułu świadczonych Usług specjalistycznych, nie będzie służyło dokapitalizowaniu tych wspólników (wynagrodzenie jest należne za świadczone na Państwa rzecz usługi). Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy, aktualny model biznesowy Spółki wymaga zapewnienia jej dostępu do odpowiednich specjalistycznych usług z zakresu prowadzenia i koordynowania prac Spółki w obszarze realizowanych kontraktów. Spółka sukcesywnie zwiększa skalę swojej działalności i pozyskuje kolejne kontrakty, które wymagają fachowego wsparcia na każdym etapie projektu. W związku z powyższym pojawiła się konieczność zapewnienia świadczenia dla Spółki usług specjalistycznych, do których najbardziej odpowiednie kwalifikacje posiadają Wspólnicy. W przyjętym modelu biznesowym, niemożliwe jest aby świadczenie usług specjalistycznych na rzecz Spółki, wykonywały osoby (podmioty) niezwiązane kapitałowo ze Spółką, z uwagi na brak specjalistów na rynku w tym zakresie z odpowiednimi kwalifikacjami i doświadczeniem na szczeblu menedżerskim.

Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Państwa z podmiotami powiązanymi powyższych transakcji będzie spełniać warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W świetle powyższego Państwa stanowisko, zgodnie z którym Usługi specjalistyczne Wspólników świadczone na rzecz Spółki (które, jak wskazano we wniosku są niezbędne z punktu widzenia działalności Spółki i najbardziej odpowiadają potrzebom Spółki, bowiem świadczyć tych usług nie mogą inne podmioty) nie stanowią dla Spółki ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest zatem ocena, czy Wnioskodawca spełnia warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).