Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.288.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego od wpłaconego
wadium przez oferenta (nabywcę zwycięzcę przetargu),
obowiązek wystawienia faktury oraz wystawienia faktury
korygującej.
Słowa kluczowe: faktura
faktura-faktura zaliczkowa
faktura-korekta faktury
obowiązek-obowiązek podatkowy
wadium
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego od
    wpłaconego wadium przez oferenta (nabywcę zwycięzcę przetargu), obowiązku
    wystawienia faktury oraz wystawienia faktury korygującej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) (dalej: „Powiat”) jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług
    (dalej: „podatek VAT”) jako podatnik VAT czynny. Powiat będąc jednostką samorządu
    terytorialnego, posiada osobowość prawną i wykonuje określone ustawami zadania
    publiczne o charakterze ponadgminnym, co w szczególności reguluje ustawa z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Powiat przeprowadza przetargi pisemne nieograniczone na sprzedaż nieruchomości
    stanowiących własność Powiatu na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.), (dalej: „U.G.N.”) oraz
    Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie sposobu i trybu
    przeprowadzania przetargów oraz rokowań na zbycie nieruchomości (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 2213), (dalej: „Rozporządzenie”).
    Warunkiem przystąpienia do przedmiotowego przetargu jest wpłata wadium i złożenie
    oferty w wyznaczonym terminie podanym w ogłoszeniu o przetargu, które jest
    publikowane w Biuletynie Informacji Publicznej Powiatu.
    Zgodnie z § 1 ust. 7 Rozporządzenia, wadium zwraca się niezwłocznie po odwołaniu albo
    zamknięciu przetargu, z zastrzeżeniem ust. 8, jednak nie później niż przed upływem 3 dni
    od dnia, odpowiednio:
      1) odwołania przetargu,
      2) zamknięcia przetargu,
      3) unieważnienia przetargu,
      4) zakończenia przetargu wynikiem negatywnym.
    Zgodnie z § 1 ust. 8 Rozporządzenia, wadium wniesione w pieniądzu przez uczestnika
    przetargu, który przetarg wygrał, zalicza się na poczet ceny nabycia nieruchomości (...).

    Zgodnie z art. 41 ust. 2 U.G.N, jeżeli osoba ustalona jako nabywca nieruchomości, nie
    przystąpi bez usprawiedliwienia do zawarcia umowy w miejscu i w terminie, podanym w
    zawiadomieniu (...), organizator przetargu może odstąpić od zawarcia umowy, a wpłacone
    wadium nie podlega zwrotowi (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność Powiatu (...) jest dokonywana na rzecz
    innego podatnika podatku od towarów i usług.
    W przypadku sprzedaży ww. nieruchomości na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej, to osoba ta wystąpiła z żądaniem wystawienia faktury.
    Odstąpienie od zawarcia umowy przez oferenta (nabywcę – zwycięzcę przetargu)
    spowoduje, że Powiat (...) nie zwróci ww. oferentowi kwoty wadium otrzymanej przed
    dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie dojdzie z przyczyn niezależnych od Powiatu (...).
    W sytuacji odstąpienia od zawarcia umowy przez oferenta (nabywcę – zwycięzcę
    przetargu) w okresie rozliczeniowym, w którym Powiat (...) wystawił (wystawi) fakturę
    korygującą, Powiat (...) posiada (będzie posiadał) dokumentację, z której wynika, że Powiat
    (...) uzgodnił z nabywcą (zwycięzcą przetargu) warunki obniżenia podstawy opodatkowania
    oraz warunki te zostały/zostaną spełnione, a faktura korygująca jest/będzie zgodna z
    posiadaną dokumentacją.
    Pytania
      1. Czy obowiązek podatkowy w podatku VAT od wpłaconego wadium przez oferenta
        (nabywcę – zwycięzcę przetargu), które jest zaliczane na poczet ceny nabycia
        nieruchomości, powstaje w momencie wyboru konkretnego oferenta, tj. w
        momencie podpisania protokołu z przeprowadzonego przetargu?
      2. Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest twierdząca, to czy prawidłowe jest
        wystawienie faktury na kwotę wadium - zaliczki przez Powiat, a następnie w sytuacji
        odstąpienia od zawarcia umowy przez oferenta (nabywcy - zwycięzcy przetargu)
        wystawienie faktury korygującej przez Powiat na kwotę wadium - zaliczki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Powiatu, moment powstania obowiązku podatkowego od wpłaconego wadium
    powstaje z chwilą wyboru konkretnego oferenta, tj. w momencie podpisania protokołu z
    przeprowadzonego przetargu. Wybór konkretnego oferenta stanowi jednoznaczne
    określenie dostawy towaru, a zaliczenie wpłaconego przez oferenta (nabywcę - zwycięzcę
    przetargu) wadium na poczet ceny nabycia, oznacza równocześnie uiszczenie części
    zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru.
    Uiszczoną kwotę należy zatem traktować jako zaliczkę, co jest jednoznaczne z powstaniem
    obowiązku podatkowego, stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11,
    art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 i art. 138f.

    Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty.
    W związku z powyższym Powiat stoi na stanowisku, że w momencie wyboru konkretnego
    oferenta i podpisania protokołu z przetargu, który zawiera imię, nazwisko i adres albo
    nazwę i dane firmy (m.in. NIP), wyłonionego w przetargu jako nabywca nieruchomości,
    powstaje moment obowiązku podatkowego w podatku VAT, zgodnie z art. 19a ust. 8
    ustawy o VAT.
    Ad 2
    Powiat ma obowiązek udokumentowania wpłaty wadium – zaliczki w momencie
    powstania obowiązku podatkowego, tj. w dacie podpisania protokołu z
    przeprowadzonego przetargu, fakturą na rzecz nabywcy – zwycięzcy przetargu, w której
    musi wykazać informacje dotyczące otrzymanej zaliczki - wadium. Natomiast w sytuacji
    odstąpienia od zawarcia umowy przez oferenta (nabywcy - zwycięzcy przetargu) zakupu
    nieruchomości, Powiat powinien udokumentować zaistniałą sytuację gospodarczą fakturą
    korygującą.
    Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,
      2) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży
        jeżeli do niej nie doszło,
      3) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    W związku z tym, że nie doszło do realizacji świadczenia, to obowiązek podatkowy w
    podatku VAT nie zachodzi. Powiat powinien dokonać obniżenia podstawy opodatkowania
    w stosunku do podstawy określonej w pierwotnie wystawionej fakturze, na której został
    wykazany podatek VAT oraz dokonać tego za okres rozliczeniowy, w którym została
    wystawiona faktura korygująca. W tej sytuacji Powiat musi posiadać dokumentację, z
    której będzie wynikało, że uzgodnił on z nabywcą – zwycięzcą przetargu, który odstąpił od
    zawarcia umowy warunki obniżenia podstawy opodatkowania jakie zostały określone w
    fakturze korygującej.
    Zdaniem Powiatu, jeżeli z jakiegoś powodu nie dojdzie do sprzedaży, a Powiat otrzymał już
    wadium - zaliczkę, to zachodzi konieczność dokonania korekty faktury dokumentującej
    otrzymane wadium - zaliczkę. Skutkiem takiego działania jest zmniejszenie podstawy
    opodatkowania. W tym zakresie (otrzymanie wadium - zaliczki) nie zachodzi obowiązek
    podatkowy, ponieważ świadczenie główne na poczet, którego została wpłacona zaliczka
    nie będzie mieć miejsca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanej dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.

    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza
    wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W
    znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także
    odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą. Należy zatem stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy,
    gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
    świadczącego usługę.
    Kolejnym czynnikiem decydującym o tym czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest
    określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność
    opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego
    określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie
    wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    A zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług,
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego
    usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług będzie podlegało tylko to świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj.
    odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:

      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
        sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
        podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
            4Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      W warunkach aukcji albo przetargu można zastrzec, że przystępujący do aukcji albo
      przetargu powinien, pod rygorem niedopuszczenia do nich, wpłacić organizatorowi
      określoną sumę albo ustanowić odpowiednie zabezpieczenie jej zapłaty (wadium).
    Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.), zwanej dalej ustawą
    o gospodarce nieruchomościami:
      Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, nieruchomości są sprzedawane lub oddawane w
      użytkowanie wieczyste w drodze przetargu.
    Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Jeżeli osoba ustalona jako nabywca nieruchomości nie przystąpi bez
      usprawiedliwienia do zawarcia umowy w miejscu i w terminie podanych w
      zawiadomieniu, o którym mowa w ust. 1, organizator przetargu może odstąpić od
      zawarcia umowy, a wpłacone wadium nie podlega zwrotowi. W zawiadomieniu
      zamieszcza się informację o tym uprawnieniu.
    Ponadto zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w
    sprawie sposobu i trybu przeprowadzania przetargów oraz rokowań na zbycie
    nieruchomości (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2213), zwanego dalej rozporządzeniem:
      W przetargu mogą brać udział osoby, które, z zastrzeżeniem § 5, wniosą wadium w
      terminie wyznaczonym w ogłoszeniu o przetargu.
    Stosownie do § 4 ust. 3 rozporządzenia:
      Wadium może być wnoszone w pieniądzu, obligacjach Skarbu Państwa lub
      papierach wartościowych dopuszczonych do obrotu publicznego.
    Zgodnie z § 4 ust. 7 rozporządzenia:
      Wadium zwraca się niezwłocznie po odwołaniu albo zamknięciu przetargu, z
      zastrzeżeniem ust. 8, jednak nie później niż przed upływem 3 dni od dnia,
      odpowiednio:
      1) odwołania przetargu,
      2) zamknięcia przetargu,
      3) unieważnienia przetargu,

      4) zakończenia przetargu wynikiem negatywnym.
    Na podstawie § 4 ust. 8 rozporządzenia:
      Wadium wniesione w pieniądzu przez uczestnika przetargu, który przetarg wygrał,
      zalicza się na poczet ceny nabycia nieruchomości lub pierwszej opłaty z tytułu
      użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej.
    W myśl § 8 ust. 1 rozporządzenia:
      Czynności związane z przeprowadzeniem przetargu wykonuje komisja przetargowa.
    Zgodnie § 10 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia
      Przewodniczący komisji przetargowej sporządza protokół przeprowadzonego
      przetargu. Protokół powinien zawierać informacje o:
      9) imieniu, nazwisku i adresie albo nazwie lub firmie oraz siedzibie osoby wyłonionej
        w przetargu jako nabywcy nieruchomości.
    Z okoliczności prawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Przeprowadzają Państwo przetargi pisemne
    nieograniczone na sprzedaż nieruchomości stanowiących własność Powiatu na podstawie
    ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami oraz Rozporządzenia
    Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie sposobu i trybu przeprowadzania
    przetargów oraz rokowań na zbycie nieruchomości. Warunkiem przystąpienia do
    przedmiotowego przetargu jest wpłata wadium i złożenie oferty w wyznaczonym terminie
    podanym w ogłoszeniu o przetargu.
    Wyrazili Państwo wątpliwość w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego od
    wpłaconego wadium przez oferenta (nabywcę – zwycięzcę przetargu), które jest zaliczane
    na poczet ceny nabycia nieruchomości.
    Wskazać należy, że wadium staje się częścią zapłaty w momencie wygrania przetargu, tj.
    gdy znany jest nabywca. W tej sytuacji wadium zostaje zaliczone na poczet należności jako
    zaliczka i podlega zasadom ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z powołanym powyżej art. 19a ust. 8 ustawy, przyjęcie w zasadzie każdej płatności
    przed dokonaniem czynności opodatkowanej w obrocie krajowym, poza przypadkami
    wyraźnie wskazanymi w ustawie - niezależnie od jej wielkości, powoduje powstanie
    obowiązku podatkowego. Nie ulega wątpliwości, że pomiędzy otrzymaniem przez
    podatnika takiej należności, a czynnością opodatkowaną (dostawą towarów lub
    wykonaniem usługi) musi istnieć bezpośredni związek. Część należności ma bowiem
    stanowić wynagrodzenie związane z wykonaniem czynności, za którą jest należna. W
    innym przypadku sam transfer pieniędzy - następujący bez związku z przyszłą czynnością
    opodatkowaną, na poczet której jest dokonywany - pozostaje obojętny na gruncie VAT (nie
    stanowi opodatkowanej zaliczki, przedpłaty, raty itp.).
    Jeżeli wadium pieniężne oferenta, którego oferta została przyjęta, zostaje zarachowane na
    poczet ceny nabycia, na co wybrany nabywca, poprzez przystąpienie do przetargu, wyraża
    zgodę, to niewątpliwie w tym momencie następuje zapłata części ceny za dostawę towaru
    lub świadczenie usługi będących przedmiotem przetargu. Wskutek zaliczenia wadium na
    poczet ceny nabycia, nie traci ono swoich dotychczasowych funkcji, podobnie zresztą jak
    zadatek czy zaliczka. Uwzględnić przy tym należy, że zabezpieczająca funkcja wadium
    uregulowana została na wzór zadatku określonego w art. 394 Kodeksu cywilnego. Wyraża
                                      2  3się ona w tym, że jeżeli od zawarcia umowy (w sytuacji z art. 70 § 3 w zw. z art. 70 § 3 in
    fine Kodeksu cywilnego) uchyla się zwycięski uczestnik, organizator może pobraną jako
    wadium sumę zachować albo dochodzić zaspokojenia z przedmiotu zabezpieczenia
    zapłaty wadium.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy wskazać, że
    ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki.

    Zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka polskiego PWN” (www.sjp.pwn.pl) zaliczka
    to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności.
    Zgodnie z powyższym, aby zapłatę na poczet przyszłej należności uznać za zaliczkę, musi
    ona być powiązana z konkretną transakcją, co zostało potwierdzone także przez Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd, Goldsborough
    Developments Ltd przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE stwierdził, że:
      „W zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17
      maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w
      odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości
      dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 95/7
      /WE z dnia 10 kwietnia 1995 r., nie mieści się przedpłata, taka jak będąca
      przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, dokonana w kwocie
      ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w
      każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego
      nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w
      każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę”.
    W powyższym wyroku TSUE podkreślił, że:
      „(...) w przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku
      VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby
      obowiązek podatkowy powstał w takiej, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla
      zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub świadczenie usług
      muszą już być znane, a zatem w szczególności, (...) w momencie dokonania takiej
      zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone”.
    Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę, muszą zostać
    spełnione następujące przesłanki:
      · zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe
        świadczenie powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny
        (określone powinny być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi);
      · konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
        określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc
        określić miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania;
      · w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w
        przyszłości.
    Wskazać należy, że wybór w przetargu nabywcy stanowi jednoznaczne określenie dostawy
    towaru pod względem podmiotowo-przedmiotowym, a gdy towarzyszy mu zaliczenie
    wadium na poczet ceny nabycia, oznacza uiszczenie części ceny przed wykonaniem
    dostawy towaru - stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy - rodzi w podatku od towarów i
    usług powstanie obowiązku podatkowego z tego tytułu.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku obowiązek
    podatkowy z tytułu zaliczenia wadium na poczet ceny zbywanych nieruchomości, powstaje
    w momencie wyboru w przetargu nabywcy nieruchomości, tj. w momencie podpisania
    protokołu przeprowadzonego przetargu. Z chwilą wygrania przetargu wadium oferenta,
    którego oferta została przyjęta, zostaje zarachowane na poczet ceny nabycia, a tym
    samym przybiera postać zaliczki na przyszłą dostawę, z tytułu której powstaje obowiązek
    podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy.
    Tym samym stwierdzić należy, że wybór w przetargu nabywcy nieruchomości następuje w
    momencie podpisania protokołu przeprowadzonego przetargu (protokół zawiera między
    innymi informację o imieniu, nazwisku i adresie albo nazwie lub firmie oraz siedzibie

    osoby wyłonionej w przetargu jako nabywca nieruchomości) i w tym momencie powstaje
    obowiązek podatkowy z tytułu wpłaconego wadium, w ramach przetargu dotyczącego
    sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie momentu powstania obowiązku
    podatkowego od wpłaconego wadium przez oferenta (nabywcę zwycięzcę przetargu),
    należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy prawidłowe jest wystawienie przez
    Państwa faktury na kwotę wadium - zaliczki, a następnie w sytuacji odstąpienia od
    zawarcia umowy przez oferenta (nabywcy - zwycięzcy przetargu), wystawienie faktury
    korygującej na kwotę wadium – zaliczki.
    Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art.
    106a-106q ustawy.
    Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    W świetle art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W oparciu o art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
        5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami
    potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego
    też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego
    (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki) i
    nierozerwalnie związana jest z powstaniem obowiązku podatkowego. Wystawienie faktury
    należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu
    podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.
    Z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma obowiązek dokumentowania
    fakturą czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    w przypadku, gdy dokonuje ich sprzedaży (oraz pozostałych wskazanych w tym przepisie
    czynności) na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub
    podobnego czy też na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Wyjaśnić należy, że co do zasady podatnik nie ma obowiązku dokumentowania fakturą
    sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z
    wyjątkiem przypadków wskazanych w art. 106b ust. 3 ustawy.
    Jak już wskazano, wadium staje się częścią zapłaty w momencie wygrania przetargu, tj. gdy
    znany jest nabywca. W tej sytuacji wadium zostaje zaliczone na poczet należności jako
    zaliczka i podlega zasadom ustawy o podatku od towarów i usług. Wybór w przetargu
    nabywcy stanowi jednoznaczne określenie dostawy towaru pod względem podmiotowo-
    przedmiotowym, a gdy towarzyszy mu zaliczenie wadium na poczet ceny nabycia, oznacza
    uiszczenie części ceny przed wykonaniem dostawy towaru - stosownie do art. 19a ust. 8
    ustawy - rodzi w podatku od towarów i usług powstanie obowiązku podatkowego z tego
    tytułu.
    Podali Państwo, że sprzedaż nieruchomości jest dokonywana na rzecz innego podatnika
    podatku od towarów i usług. W przypadku sprzedaży ww. nieruchomości na rzecz osoby
    fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, to osoba ta wystąpiła z żądaniem
    wystawienia faktury.
    Zatem prawidłowe jest dokumentowanie przez Państwa, wniesionych wadiów zaliczonych
    na poczet ceny nabycia nieruchomości fakturami, zarówno w przypadku, gdy sprzedaż
    nieruchomości jest dokonywana na rzecz innego podatnika podatku od towarów i usług,
    jak i w razie sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej, jeżeli w terminie wskazanym w art. 106b ust. 3 ustawy, osoby te
    zgłosiły żądanie wystawienia faktury.
    W odniesieniu do obowiązku wystawienia faktury korygującej na kwotę wadium, gdy
    dojdzie do odstąpienia od zawarcia umowy przez oferenta (nabywcę - zwycięzcę
    przetargu), należy wskazać, że na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    W myśl art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, określonej w wystawionej w stosunku do podstawy fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje
      za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Stosownie do 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Treść przepisu art. 29a ust. 13 ustawy, umożliwia podatnikowi dokonanie obniżenia
    podstawy opodatkowania już w momencie wystawienia faktury korygującej pod
    warunkiem, że z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą
    towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych
    towarów lub świadczenia tych usług, określone w fakturze korygującej i faktura korygująca
    jest zgodna z tą posiadaną dokumentacją.
    Na mocy art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony),
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia, mające wpływ na treść wystawionej
    faktury lub okaże się, że dokument ten zawiera błędy, podatnik wystawia w takim
    przypadku fakturę korygującą. Zatem, faktura korygująca wystawiana jest w celu podania
    właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych,
    decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. A zatem, co do zasady,
    korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie
    przez sprzedawcę faktury korygującej.
    W tym miejscu należy stwierdzić, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur.
    Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego
    rzeczywistości.
    Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują
    zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które
    wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania
    ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”).

    Ponadto należy nadmienić, że co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej
    faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej.
    Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych
    z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
    dokumentu. Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych tak,
    aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące
    wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie
    rozliczeniowym.
    Z opisu sprawy wynika, że w przypadku odstąpienia od zawarcia umowy przez oferenta
    (nabywcę – zwycięzcę przetargu), nie zwrócą Państwo ww. oferentowi kwoty wadium
    otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie dojdzie z przyczyn
    niezależnych od Państwa. W sytuacji odstąpienia od zawarcia umowy przez oferenta
    (nabywcę – zwycięzcę przetargu) w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
    (będzie wystawiona) faktura korygująca, posiadają (będą posiadać) Państwo
    dokumentację, z której wynika, że uzgodnili Państwo z nabywcą (zwycięzcą przetargu)
    warunki obniżenia podstawy opodatkowania oraz warunki te zostały/zostaną spełnione, a
    faktura korygująca jest/będzie zgodna z posiadaną dokumentacją.
    Jak już wskazano, wadium staje się częścią zapłaty w momencie wygrania przetargu, tj. gdy
    znany jest nabywca. W tej sytuacji wadium zostaje zaliczone na poczet należności z tytułu
    dostawy towarów jako zaliczka.
    Wyjaśnić należy, że pomiędzy otrzymaniem przez podatnika zaliczki, a czynnością
    opodatkowaną (dostawą towarów) musi istnieć bezpośredni związek. Część należności ma
    bowiem stanowić wynagrodzenie związane z wykonaniem czynności, za którą zapłata jest
    należna. W innym przypadku sam transfer pieniędzy - następujący bez związku z przyszłą
    czynnością opodatkowaną, na poczet której jest dokonywany - pozostaje obojętny na
    gruncie VAT (nie stanowi opodatkowanej zaliczki).
    W przypadku odstąpienia od zrealizowania transakcji, na poczet której uiszczono zaliczkę,
    istotne znaczenie ma fakt, że w następstwie tego odstąpienia ostatecznie nie dochodzi do
    czynności opodatkowanej na poczet której płatność (zaliczka) została przyjęta.
    Odstąpienie od umowy powoduje, że przedmiot opodatkowania (dla którego przyjęta
    płatność była częścią podstawy opodatkowania) nie zaistnieje i nie ma czego obejmować
    opodatkowaniem. W konsekwencji przestaje istnieć obowiązek podatkowy od zaliczki. Nie
    ma bowiem przedmiotu podatku (czynności podlegającej opodatkowaniu), od którego
    obowiązek podatkowy miałby powstać.
    Dotyczy to zarówno przypadku, gdy płatność miała charakter zaliczki i jest zwracana
    nabywcy, jak i sytuacji, gdy płatność stanowiła wadium zatrzymywane przez sprzedawcę.
    Także w tym ostatnim przypadku nie ma przedmiotu podatku, zaś przyjęta zaliczka
    przestaje być wynagrodzeniem za spodziewaną czynność opodatkowaną. Pełni funkcję
    quasi-odszkodowawczą i nie łączy się z żadnym świadczeniem sprzedawcy.
    W rozpatrywanej sprawie, odstąpienie od zawarcia umowy przez oferenta (nabywcę –
    zwycięzcę przetargu) i brak zwrotu wadium na rzecz oferenta spowoduje, że do dostawy
    nieruchomości nie dojdzie, a więc transakcja nie zostanie zrealizowana przez strony. W
    takiej sytuacji, gdy nie dojdzie do zawarcia transakcji, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług, regulujące wystawianie faktur korygujących podatek należny, wprost
    stanowią o możliwości wystawienia przez dostawcę nieruchomości, faktur korygujących
    podatek należny z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet transakcji, do zrealizowania
    której de facto nie doszło. Gdy nabywca odstąpi od transakcji, na poczet której wniósł
    uprzednio wadium, to zatrzymana kwota wadium, nie stanowi wynagrodzenia za
    dokonanie dostawy towaru, lecz pełni funkcję odszkodowawczą. W konsekwencji, gdy
    dostawa towaru nie dojdzie do skutku, należy skorygować rozliczenie w zakresie pobranej
    i opodatkowanej zaliczki - wadium, albowiem opodatkowana zaliczka nie dotyczy już, z
    chwilą wystąpienia przesłanek warunkujących odstąpienie od umowy, sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

    Wobec tego, należy do wystawionej uprzednio faktury, dokumentującej otrzymanie
    wadium - zaliczki wystawić fakturę korygującą.
    W rezultacie, w sytuacji, gdy nie dojdzie do dostawy nieruchomości w przypadku
    odstąpienia od zawarcia umowy przez oferenta (nabywcę – zwycięzcę przetargu), mimo
    braku zwrotu wadium, prawidłowe jest wystawienie przez Państwa faktury korygującej na
    podstawie art. 106j ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem przepisów art. 29a ust. 13 ustawy.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.