Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.690.2023.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-01
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 oraz możliwość rezygnacji z tego zwolnienia.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-zbycie nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości - rezygnacja ze zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lutego 2024 r. (wpływ 21 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

X. w Likwidacji jest podmiotem prawa polskiego, prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Spółka planuje sprzedać dwie działki gruntu tj. działkę nr 1 oraz działkę nr 2, których jest użytkownikiem wieczystym (od dnia (…) 1997 r.).

Działka gruntu o numerze 2 jest niezabudowana. Grunt ten posiada powierzchnię 0,1166 ha, a sposób jego korzystania określony jest jako „Ba – tereny przemysłowe”, co jest zgodne z wypisem z rejestru gruntów.

Dla działki gruntu nr 2 nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ani nie jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu przez Urząd Miasta (grunt ten posiadał plan zagospodarowania przestrzennego, który wygasł z dniem 31 grudnia 2002 r. i w planie tym oznaczony był jako „Ba – tereny przemysłowe”). Grunt ten znajduje się w części przemysłowej miasta i przeznaczenie tego gruntu, zgodnie z informacją uzyskaną od pracownika Urzędu Miasta przy wydawaniu w przyszłości decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu się nie zmieni.

Działka gruntu o numerze 1 również nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego ani wydanej decyzji o warunkach zabudowy. Niemniej, w poprzednim planie zagospodarowania przestrzennego (który również wygasł z dniem 31 grudnia 2002 r.) teren ten był oznaczony jako „Ba – tereny przemysłowe”. Grunt ten jest zabudowany budynkami przemysłowymi, budowlami i budynkiem biurowym. Spółka ponosiła w przeszłości nakłady na ich modernizację, tj.:

\- w 2016 r. na główną halę produkcyjną – nakłady stanowiły mniej niż 30% jej wartości początkowej;

\- w 2018 r. na studnię głębinową – nakłady stanowiły więcej niż 30% jej wartości początkowej;

\- w 2020 r. na linię produkcyjną – nakłady stanowiły mniej niż 30% jej wartości początkowej.

W Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (…) w sprawie (…) przedmiotowe działki położone są w obszarze oznaczonym symbolem (…).

Grunty nie były wynajmowane, wydzierżawiane.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

W momencie sprzedaży działka nr 2 nie będzie objęta prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy.

Na moment sprzedaży gruntu o numerze 2 nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.

W momencie sprzedaży na działce nr 1 będą znajdowały się następujące budynki i budowle:


| Budynki 
| Główna hala produkcyjna 
| Budynek (…) 
| Hala (…) 
| Budynek (…) 
| Hala (…) 
| Komin przemysłowy 
| Budynek kotłowni 
| Hala (…) 
| Hala (…) 
| Budynek garażowy 
| Magazyn ogólny 
| Rampa magazynowa 
| Magazyn (…) 
| Magazyn (…) 
| Magazyn (…) 
| Wiata stalowa 
| Wiata stalowa magazynowa 
| Zbiornik wody 
| Zbiornik żelbetowy 
| Plac garażowy 
| Plac 
| Plac boks na odpady 
| Plac (…) 
| Magazyn (…) 
| Wiata magaz. pojedyncza 
| Wiata magaz. podwójna 
| Składowisko (…) 
| Budynek biurowy 
| Portiernia 
| Budynek zaplecza socjalnego 
| Budynek (…) 
| Budowle 
| Kanalizacja 419.5 mb 
| Kanalizacja 80,5 
| Sieć kanalizacyjna 80 MB 
| Sieć kanalizacyjna 
| Sieć kanalizacyjna 203,3 MB 
| Kanalizacja ogólnospławna 90 MB 
| Studnia wiercona 
| Studnia głębinowa 
| Osadnik betonowy 
| Oświetlenie terenu 
| Sieć kanalizacji przem. 462 MB 
| Sieć kanalizacji bytowej 491 MB 
| Komora Pomiarowa 
| Układ pomiarowy 
| Sieć parowa 
| Sieć kondensacyjna 
| Przyłącze wody 
| Instal. elektr. do studni 
| Odwad. składu placu 
| Sieć kanaliz. miejskiej 
| Sieć kanalizacyjna 
| Przyłącze kanalizacji sanitarnej 
| Droga dojazdowa (…) 
| Droga brukowa (…) 
| Droga dojazdowa (…) 
| Parking samochodowy (…) 
| Rampa do rozładunku 
| Ogrodzenie 160 MB 
| Ogrodzenie 400 MB 
| Ogrodzenie studni 30 MB 
| Parking rowerowy 91,81 M2 
| Układ (…) 

Spółka nie jest w stanie szczegółowo określić dat rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne znajdujących się na działce nr 1 budynków i budowli, wymienionych szczegółowo w pkt. 3, po ich wybudowaniu (od 1 stycznia 2014 r. nastąpiła zmiana systemu księgowego i Spółka nie posiada tej informacji). Wnioskodawca może jednak wskazać, że od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży na pewno upłynie okres dłuższy niż 2 lata w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli.

W odniesieniu do znajdujących się na działce nr 1 budników i budowli wymienionych w pkt. 3 nie zostały poniesione wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej. W uzasadnieniu stanowiska Spółki wkradł się błąd w stosunku do studni głębinowej, ponieważ poniesione nakłady na jej ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej i od czasu tego ulepszenia w 2018 r. minęły dwa lata.

Zestawienie poniesionych wartości na ulepszenie budynków i budowli (data odn = data poniesienia nakładów):

Zestawienie poniesionych nakładów na budynki i budowle


| rok poniesienia nakładów | data ujęcia w księgach jako ŚT | nazwa budowli | Data odn. | kwota modernizacji | wartość początkowa z SAP | 30% wart. początkowej 
| 2020 | 25.03.2002 | Hala (…) | 30.04.2020 | (…) | (…) | (…) 
|  |  |  |  |  |  |  
| 2018 | 10.01.1989 | Studnia głębinowa | 30.11.2018 | (…) | (…) | (…) 
|  |  |  |  |  |  |  
| 2016 | 01.01.1978 | Główna hala produkcyjna | 31.12.2016 | (…) | (…) | (…) 
| 2014 |  |  | 19.12.2024 | (…) |  |  
|  |  | SUMA 2014+2016 |  | (…) |  |  
| 2015 | 23.10.1992 | Budynek (…) | 26.06.2015 | (…) | (…) | (…) 
|  |  |  |  |  |  |  
| 2015 | 01.01.1978 | Magazyn ogólny | 20.03.2015 | (…) | (…) | (…) 
| 2014 |  |  | 31.01.2014 | (…) |  |  
| 2014 |  |  | 19.12.2014 | (…) |  |  
|  |  | SUMA 2014 |  | (…) |  |  
|  |  | SUMA 2014 i 2015 |  | (…) |  |  
| 2015 | 20.12.1995 | Wiata stalowa | 29.01.2015 | (…) | (…) | (…) 
|  |  |  |  |  |  |  
| 2014 | 01.01.1978 | Plac boks na odpady | 19.12.2014 | (…) | (…) | (…) 

W odniesieniu znajdujących się na działce nr 1 budynków i budowli, w ciągu ostatnich 2 lat przed sprzedażą nie zostały poniesione wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, będące równe lub przekraczające co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Na moment złożenia wniosku jak również na moment transakcji upłyną 2 lata od dnia oddania do użytkowania każdego z budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1 po ich ulepszeniu (wartość ulepszenia mniejsza niż 30% ich wartości początkowej Spółka nie wykazuje tych budynków i budowli).

Od dnia dokonania ostatniego ulepszenia w budynkach lub budowlach upłynął okres dłuższy niż 2 lata (ulepszenie dotyczy, zgodnie z załącznikiem nr 1: hali (…)., studni głębinowej, głównej hali produkcyjnej, budynku (…), magazynu głównego, wiaty stalowej, placu boks na odpady). Spółka miała wówczas prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków jakie poniosła na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. budynku i budowli.

W stosunku do następujących budynków i budowli Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego: składowisko (…); przyłącze kanalizacji sanitarnej wraz z układem; układ (…). Natomiast w stosunku do nabytych lub wybudowanych pozostałych budynków i budowli , wymienionych szczegółowo w pkt. 3, z uwagi na zmianę systemu księgowego od 1 stycznia 2014 roku Spółka nie jest w stanie wskazać, czy przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z ostrożności można przyjąć, że takie prawo nie przysługiwało.

W księdze wieczystej numer (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…), wpisane jest prawo użytkowania wieczystego do dnia (…) 2089 roku nieruchomości gruntowej położonej w (…), stanowiącej działkę numer 2 o powierzchni 1,3847 ha (trzynaście tysięcy osiemset czterdzieści siedem metrów kwadratowych) – na rzecz Wnioskodawcy, na podstawie aktu komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego z dnia (…) roku oraz informacji odpowiadającej odpisowi pełnemu z rejestru przedsiębiorców z dnia (…) roku, własność tej nieruchomości gruntowej wpisana jest na rzecz Starosty (…) – organu reprezentującego Skarb Państwa.

W księdze wieczystej numer (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) wpisane jest prawo użytkowania wieczystego do dnia (…) 2089 roku nieruchomości gruntowej położonej w (…), stanowiącej działkę numer 1 o powierzchni 4,2212 ha (czterdzieści dwa tysiące dwieście dwanaście metrów kwadratowych) oraz własność usytuowanych na niej i stanowiących odrębną nieruchomość: budynku głównej hali produkcyjnej o powierzchni zabudowy 6.012,10 m2 (sześć tysięcy dwanaście i dziesięć setnych metra kwadratowego) i kubaturze 40.938,00 m3 (czterdzieści tysięcy dziewięćset trzydzieści osiem metrów sześciennych), jednokondygnacyjnego budynku magazynu technicznego (garaże) o powierzchni zabudowy 187,50 m2 (sto osiemdziesiąt siedem i pięćdziesiąt setnych metra kwadratowego) i kubaturze 1.028,00 m3 (jeden tysiąc dwadzieścia osiem metrów sześciennych), niepodpiwniczonego wybudowanego w 1927 roku, jednokondygnacyjnego budynku magazynu (…) (6) o powierzchni zabudowy 161,00 m2 (sto sześćdziesiąt jeden metrów kwadratowych) i kubaturze 483,00 m3 (czterysta osiemdziesiąt trzy metry sześcienne), niepodpiwniczonego, wybudowanego w 1945 roku i rozbudowanego w 1979 roku, zespołu garaży z magazynem (…) (4,5) o powierzchni zabudowy 641,00 m2 (sześćset czterdzieści jeden metrów kwadratowych) i kubaturze 2.734,00 m3 (dwa tysiące siedemset trzydzieści cztery metry sześcienne) wybudowanego w 1946 roku, dobudowy garaży ze (…) (4) o powierzchni zabudowy 240,00 m2 (dwieście czterdzieści metrów kwadratowych) i kubaturze 853,00 m3 (osiemset pięćdziesiąt trzy metry sześcienne) wybudowanego w 1969 roku, magazynu (…) (12) o powierzchni zabudowy 2.358,00 m2 (dwa tysiące trzysta pięćdziesiąt osiem metrów kwadratowych) i kubaturze 12.378,00 m3 (dwanaście tysięcy trzysta siedemdziesiąt osiem metrów sześciennych) wybudowanego w 1947 roku, budynku administracyjnego (10) o powierzchni zabudowy 365,00 m2 (trzysta sześćdziesiąt pięć metrów kwadratowych) i kubaturze 3.760,00 m3 (trzy tysiące siedemset sześćdziesiąt metrów sześciennych) wybudowanego w 1956 roku usytuowanego przy ulicy (…) numer (…), budynku (…) (10) o powierzchni zabudowy 234,00 m2 (dwieście trzydzieści cztery metry kwadratowe) i kubaturze 1.611,00 m3 (jeden tysiąc sześćset jedenaście metrów sześciennych) wybudowanego w 1956 roku, usytuowanego przy ulicy (…) numer (…), budynku portierni (11) o powierzchni zabudowy 90,00 m2 (dziewięćdziesiąt metrów kwadratowych) i kubaturze 296,00 m3 (dwieście dziewięćdziesiąt sześć metrów sześciennych) wybudowanego w 1957 roku, magazynu (…) (8) o powierzchni zabudowy 61,00 m2 (sześćdziesiąt jeden metrów kwadratowych) i kubaturze 182,00 m3 (sto osiemdziesiąt dwa metry sześcienne) wybudowanego w 1958 roku i 1979 roku (po 1/2 obiektu), budynku (…) (14) o powierzchni zabudowy 107,00 m2 (sto siedem metrów kwadratowych) i kubaturze 513,00 m3 (pięćset trzynaście metrów sześciennych) wybudowanego w 1960 roku, hali (…) (13) o powierzchni zabudowy 288,00 m2 (dwieście osiemdziesiąt osiem metrów kwadratowych) i kubaturze 1.238,00 m3 (jeden tysiąc dwieście trzydzieści osiem metrów sześciennych) wybudowanej w 1960 roku, magazynu (…) o powierzchni zabudowy 931,00 m2 (dziewięćset trzydzieści jeden metrów kwadratowych) i kubaturze 5.213,00 m3 (pięć tysięcy dwieście trzynaście metrów sześciennych) wybudowanego w 1978 roku, kiosku (…) (przy 11) o powierzchni zabudowy 34,00 m2 (trzydzieści cztery metry kwadratowe) i kubaturze 102,00 m3 (sto dwa metry sześcienne) odkupionego w 1990 roku, budynku (…) o powierzchni zabudowy 63,70 m2 (sześćdziesiąt trzy i siedemdziesiąt setnych metra kwadratowego) i kubaturze 340,00 m3 (trzysta czterdzieści metrów sześciennych) wybudowanego w 1992 roku, budynku zaplecza socjalnego dla pracowników placu o powierzchni użytkowej 44,20 m2 (czterdzieści cztery i dwadzieścia setnych metra kwadratowego), powierzchni zabudowy 6.012,10 m2 (sześć tysięcy dwanaście i dziesięć setnych metra kwadratowego) i kubaturze 40.968,00 m3 (czterdzieści tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt osiem metrów sześciennych) wybudowanego w 1998 roku, budynku (…) o powierzchni użytkowej 139,20 m2 (sto trzydzieści dziewięć i dwadzieścia setnych metra kwadratowego), powierzchni zabudowy 6.012,10 m2 (sześć tysięcy dwanaście i dziesięć setnych metra kwadratowego) i kubaturze 40.968,00 m3 (czterdzieści tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt osiem metrów sześciennych) wybudowanego w 2000 roku oraz urządzeniami: kominem przemysłowym (2) o powierzchni zabudowy 9,30 m2 (dziewięć i trzydzieści setnych metra kwadratowego) i wysokości 35 m (trzydzieści pięć metrów) z cegły pełnej klinkierki, wybudowanym w 1921 roku, zbiornikiem przeciwpożarowym (9) o powierzchni zabudowy 54,10 m2 (pięćdziesiąt cztery i dziesięć setnych metra kwadratowego) i kubaturze 80,00 m3 (osiemdziesiąt metrów sześciennych) żelbetowym wybudowanego w 1941 roku, rampą magazynową (przy 12) o powierzchni zabudowy 343,00 m2 (trzysta czterdzieści trzy metry kwadratowe) i kubaturze 1.291,00 m3 (jeden tysiąc dwieście dziewięćdziesiąt jeden metrów sześciennych) wybudowaną w 1947 roku, wiatą stalową – magazynem (…) (7) o powierzchni zabudowy 158,00 m2 (sto pięćdziesiąt osiem metrów kwadratowych) i kubaturze 585,00 m3 (pięćset osiemdziesiąt pięć metrów sześciennych) wybudowaną w 1975 roku oraz wiatą stalową magazynową o powierzchni zabudowy 342,00 m2 (trzysta czterdzieści dwa metry kwadratowe) i kubaturze 2.572,00 m3 (dwa tysiące pięćset siedemdziesiąt dwa metry sześcienne) wybudowaną w 1995 roku, położonych w (…) – na rzecz Wnioskodawcy, na podstawie aktu komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego z dnia (…) roku oraz informacji odpowiadającej odpisowi pełnemu z rejestru przedsiębiorców z dnia (…) roku, własność tej nieruchomości gruntowej wpisana jest na rzecz Skarbu Państwa.

Spółka nie posiada innych dokumentów – dlatego z ostrożności procesowej należy przyjąć, że transakcje nabycia prawa wieczystego użytkowania ww. działek były poza zakresem podatku VAT.

Z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 i działki nr 1 Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niezabudowana działka nr 2 oraz zabudowana działka nr 1, nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż działki gruntu o numerze 1 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT? Jeżeli odpowiedź na to pytanie będzie twierdząca, to czy strony transakcji mogą zrezygnować z tego zwolnienia składając oświadczenie do aktu notarialnego, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynku, budowli i ich części wraz z gruntem. (pytanie oznaczone nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Spółka uważa, że sprzedaż działki gruntu o numerze 1 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Strony transakcji mogą zrezygnować z tego zwolnienia składając oświadczenie do aktu notarialnego, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynku, budowli i ich części wraz z gruntem. (stanowisko oznaczone nr 2)

Uzasadnienie powyższego stanowiska:

Działka zabudowana 1

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wskazuje, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT). Przepis ten dotyczy całego gruntu, na którym te budynki lub budowle zostały wzniesione, a nie tylko gruntu po ich obrysie. Potwierdził to NSA w wyroku z dnia 30 maja 2012 r., sygn. I FSK 1371/11.

Zatem dostawa budynków, budowli lub ich części jest zasadniczo zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części lub rozpoczęcie ich użytkowania na potrzeby własne po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, iż sprzedaż budynków i budowli położonych na gruncie nr 1 (wykorzystywanych w działalności gospodarczej przez Spółkę) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ od ich zasiedlenia minęły 2 lata i wartość poniesionych nakładów na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej.

Strony transakcji sprzedaży mogą jednak zrezygnować z tego zwolnienia. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Reasumując, stronom transakcji będzie przysługiwało prawo do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaży budynków, budowli wraz z gruntem, poprzez złożenie do aktu notarialnego stosownego oświadczenia.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

\- oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

\- zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zaznaczyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1\. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2\. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedać m.in. działkę nr 1, której są Państwo użytkownikiem wieczystym. Działka nr 1 jest zabudowana budynkami i budowlami.

W celu ustalenia czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży działki nr 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy zatem w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynków i budowli znajdujących się na tej działce doszło do pierwszego zasiedlenia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nie są Państwo w stanie szczegółowo określić dat rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne znajdujących się na działce nr 1 budynków i budowli po ich wybudowaniu, jednakże od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu sprzedaży na pewno upłynie okres dłuższy niż 2 lata w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli. Ponadto wskazali Państwo, że w odniesieniu do znajdujących się na działce nr 1 budynków i budowli nie zostały poniesione wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Analizując przedstawione informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynków oraz budowli nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynki te i budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli, a planowaną dostawą nieruchomości nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Zatem w odniesieniu do ww. budynków i budowli będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że planowana dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

W konsekwencji dostawa gruntu (działki nr 1), z którym ww. budynki i budowle są związane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Jak już wyżej wskazano, zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy.

Zatem, jeżeli zarówno Państwo jak i nabywca, w momencie dostawy będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, to mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT składając w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z ww. dostawą, stosowne oświadczenie, że wybierają Państwo opodatkowanie ww. dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki nr 1 oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia. W zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki nr 2, która w momencie sprzedaży nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie będzie dla niej obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.