Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-241/07/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-28
Teza: Gdzie i kiedy należy opodatkować przedmiotową transakcję na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: przychód; przychód-moment powstania przychodów; towar-sprzedaż towarów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 26 października 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 16 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków podatkowych dotyczących sprzedaży towarów z magazynu konsygnacyjnego położonego w Austrii - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków podatkowych dotyczących sprzedaży towarów z magazynu konsygnacyjnego położonego w Austrii. Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 7 stycznia 2008 r. wezwano do uzupełnienia braków. W dniu 16 stycznia 2008 r. braki te uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zamierza podpisać kontrakt z firmą austriacką dotyczącą dostaw swoich produktów (towarów) na teren Austrii. Transakcja (dostawa) będzie przebiegać następująco:

*   Spółka wywiezie (wynajmując, korzystając z usług firmy transportowej) towar do Austrii do magazynu należącego do kontrahenta austriackiego (magazyn konsygnacyjny) z tego magazynu kontrahent austriacki będzie pobierał towar w miarę potrzeb na koniec miesiąca będzie podawał informacje ile towaru pobrał. Na podstawie tej informacji Spółka wystawi dokument dokumentujący sprzedaż. W miarę potrzeb Spółka będzie uzupełniać przedmiotowy magazyn w Austrii. Na zakończenie kontraktu towar nie sprzedany (nie rozchodowany) powróci do Polski.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Gdzie i kiedy należy opodatkować przedmiotową transakcję na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy momentem uzyskania przychodu (pdop) jest ostatni roboczy dzień miesiąca tj. dzień w którym zostanie wystawiona faktura na podstawie otrzymanego oświadczenia dotyczącego rozchodów towarów w danym miesiącu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W myśl art. 12 ust. 3a cytowanej wyżej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności – wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu.

Zwrócić należy jednak uwagę, że jeżeli umowa Spółki z kontrahentem austriackim przewidywałaby, że staje się on właścicielem towarów Spółki z chwila wprowadzenia tych towarów do składu konsygnacyjnego, to data wprowadzenia tych towarów do składu przez Spółkę byłaby równoważna z data postawienia tych towarów kontrahentowi austriackiemu do dyspozycji, czyli datą wydania rzeczy. Z tą też data w Spółce powstanie przychód. Z kolei w przypadku, kiedy umowa Spółki z kontrahentem austriackim przewidywałaby, że nabywa on prawo do rozporządzania towarem jako właściciel dopiero z chwilą pobrania towaru ze składu konsygnacyjnego, to niezależnie od tego, czy taki skład prowadzony jest na terenie należącym do tego kontrahenta, czy prowadzony jest przez Spółkę, czy przez niezależną Firmę, za dzień wydania rzeczy (czyli dzień przychodu Spółki) uważać się powinno dopiero dzień pobrania przez kontrahenta austriackiego towaru ze składu konsygnacyjnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.