Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.535.2022.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-04
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; przychód; zbycie-odpłatne zbycie; źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 31 października 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pani właścicielką niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w A. dla której Sąd Rejonowy w A. prowadzi księgę wieczystą nr XXX.

Planuje Pani sprzedaż części tej nieruchomości.

Nieruchomość została nabyta przez Panią do majątku osobistego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w A., Wydział Cywilny w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po A.B. z … 1999 r., sygn. akt XXX oraz umowy darowizny z … 1999 r. sporządzonej przez notariusza w A.

Nie nabywała Pani zatem tej nieruchomości w celach inwestycyjnych.

Nieruchomość stanowi składnik Pani majątku osobistego.

Nieruchomość jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 461 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) oraz nieruchomością rolną w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2022 r. poz. 461).

Przynależne do nieruchomości działki ew. nr: 1 i 2 stanowią w ewidencji gruntów grunty orne oznaczone symbolami: „RI”, „RII” i „RIIIa” (w księdze wieczystej są to grunty rolne „R”).

Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP).

Posiada Pani inne nieruchomości prywatne wchodzące do małżeńskiej wspólności majątkowej (mieszkanie i działka, niewykorzystywane komercyjnie). Są to nieruchomości służące realizacji Pani celów mieszkaniowych. Posiada Pani też niewielki lokal usługowy, który wynajmuje prywatnie.

Sposób wykorzystania nieruchomości.

Nieruchomość przez cały czas posiadania wykorzystywana jest na potrzeby rolne. W związku z tym, od całej nieruchomości płacony jest podatek rolny.

Nieruchomość nigdy nie stanowiła składnika majątku Pani działalności gospodarczej. W ogóle nie prowadzi Pani obecnie działalności gospodarczej. W przeszłości prowadziła Pani działalność w zakresie sprzedaży produktów spożywczych, a następnie - w ramach działalności - wynajmowała swój lokal do czasu zaprzestania tej działalności.

Nieruchomość nie jest obecnie przedmiotem żadnych innych umów niż wskazana w niniejszym wniosku, tj. umowa przedwstępna i umowa dzierżawy.

W przeszłości dla nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy. Planowała Pani - metodą gospodarczą - budowę budynku w celu jego prywatnego wynajmu, z planów tych jednak zrezygnowała. Zbudowała Pani jedynie drogę zjazdową do swojej nieruchomości.

Poza działaniami opisanymi w niniejszym wniosku nie podejmowała Pani żadnych czynności mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości. Nie planowała i nie podejmowała Pani działań zmierzających do sprzedaży nieruchomości.

Złożenie oferty zakupu części nieruchomości.

Zgłosił się do Pani inwestor zainteresowany zakupem części nieruchomości na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Inwestor jest zainteresowany zakupem konkretnej nieruchomości, dlatego sam nawiązał kontakt z właścicielką uzyskując z dostępnych danych ewidencyjnych jej dane (zainteresowanie inwestora wynika z budowy obwodnicy w niedużej odległości od nieruchomości, co jest pożądane dla planowanego przez niego przedsięwzięcia). Pani, nie zamierzała sprzedać nieruchomości i nie publikowała żadnych ofert sprzedaży. Po rozmowie z inwestorem przyjęła Pani jego ofertę.

Opis planowanej transakcji.

… 2022 r. zawarta została w formie aktu notarialnego przedwstępna umowa sprzedaży pomiędzy Panią a inwestorem. Umowa przyrzeczona będzie zawarta najpóźniej do …. 2023 r. po spełnieniu przez strony warunków określonych w umowie przedwstępnej.

Zgodnie z umową, przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości jest niezabudowany grunt, który zostanie wyodrębniony na skutek podziału działek gruntu nr 1 i 2 objętych księgą wieczystą nr XXX prowadzoną przez Sąd Rejonowy w A.

Podział zostanie przeprowadzony przez Panią i jest to warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej. Koncepcja podziału została opracowana samodzielnie przez inwestora. Celem podziału jest wyodrębnienie tej części nieruchomości, której nabyciem zainteresowany jest inwestor. Przed podpisaniem umowy przedwstępnej sprzedaży zawarto też umowę dzierżawy z inwestorem. Jedynym celem umowy dzierżawy jest umożliwienie inwestorowi spełnienia warunków zawarcia umowy przyrzeczonej. Zgodnie z umową przedwstępną, zawarcie umowy przyrzecznej jest uzależnione od spełnienia następujących warunków przez inwestora:

1) inwestor uzyska ostateczną i niepodlegającą zaskarżeniu w postępowaniu sądowoadministracyjnym (prawomocną) decyzję ustalającą warunki zabudowy umożliwiającą budowę na nieruchomości planowanego obiektu wraz z infrastrukturą techniczną i towarzyszącą,

2) inwestor uzyska przydziały i warunki przyłączenia mediów, tj. energii elektrycznej, wody, kanalizacji, odprowadzanie wód opadowych dla planowanego obiektu,

3) inwestor uzyska ostateczną i prawomocną (niezaskarżoną do sądu) decyzję zezwalającą na wyłączenie nieruchomości z produkcji rolnej,

4) inwestor uzyska ostateczną i nie podlegającą zaskarżeniu w postępowaniu sądowoadministracyjnym (prawomocną) decyzję o pozwoleniu na budowę, zezwalającą na realizację na nieruchomości planowanego obiektu.

Realizacja powyższych warunków leży po stronie inwestora - w czynnościach tych Pani nie uczestniczy bezpośrednio i nie są one podejmowane z Pani inicjatywy, a za Pani zgodą.

Dla zrealizowania powyższych warunków konieczne jest dysponowanie tytułem prawnym do nieruchomości, dlatego (i wyłącznie z tego powodu) zawarto umowę dzierżawy. Z tytułu umowy dzierżawy nie osiągnięto żadnego przychodu.

Na pozostałej części nieruchomości rozważa Pani możliwość budowy obiektu handlowego.

Budowa ma mieć charakter prywatny, a obiekt ma być następnie wynajmowany do celów handlowych. Nie zawarto w tym zakresie żadnych umów, a Pani nie jest pewna czy w ogóle podejmie się takiej inwestycji.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Nie są Pani znane numery ewidencyjne działek, które powstaną na skutek podziału nieruchomości i które będą przedmiotem sprzedaży.

W poprzednich latach nieruchomość rolna, z której na skutek podziału wyodrębniony zostanie sprzedawany grunt, nie była przedmiotem najmu lub dzierżawy.

Przed sprzedażą nieruchomości nie udzieliła i nie udzieli Pani nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących nieruchomości. Z nabywcą zawarta została umowa dzierżawy na podstawie której nabywca dysponuje tytułem prawnym do nieruchomości i może we własnym imieniu i na swoją rzecz uzyskać decyzje wymienione we wniosku. Z tytułu tej umowy nie uzyskuje Pani wynagrodzenia.

Oprócz wskazanych we wniosku nieruchomości nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Wcześniej dokonała Pani transakcji odpłatnego zbycia jednej nieruchomości (opisana niżej).

Nabyła Pani nieruchomość przed 2010 r. Była to działka o pow. ok. 1400 m2. Nieruchomość została nabyta w drodze sprzedaży przez Urząd Miasta.

Nieruchomość była nabyta w celach mieszkaniowych - planowała Pani w przyszłości budowę domu na tej nieruchomości. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość przeznaczona była pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne i w takim charakterze była zakupiona.

Nieruchomość nie była udostępniana ani odpłatnie ani nieodpłatnie, nie była przedmiotem umów najmu czy dzierżawy. Nieruchomość była przez cały czas nieużytkowana, nie budowano żadnej infrastruktury.

Nieruchomość została sprzedana w 2015 r., ponieważ zdecydowała się Pani mieszkać w domu pod obecnym adresem zamieszkania dokonując jego remontu za środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości. Sprzedaż nastąpiła w celu pozyskania środków na remont, a sama nieruchomość - wobec podjętej przez Panią decyzji - stała się zbędna.

Sprzedana została jedna opisana wyżej działka (niezabudowana).

Środki ze sprzedaży ww. nieruchomości przeznaczyła Pani na remont domu, w którym mieszka do chwili obecnej - zakupiła Pani nowy piec grzewczy, wymieniła instalację C.O., dokonała termomodernizacji przez wymianę części okien (część piwniczna) i zakupiła umeblowanie.

Obecnie nie planuje Pani nabycia w przyszłości innych nieruchomości, w tym z przeznaczeniem do sprzedaży.

Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami.

**Pytanie**

Czy w opisanym stanie faktycznym w wyniku planowanej sprzedaży nieruchomości powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a lub art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

**W Pani ocenie,** w opisanym stanie faktycznym sprzedaż opisanych działek nie będzie skutkowała powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Mając na uwadze, że nabycie sprzedawanej nieruchomości nastąpiło w 1999 r. z tytułu zbycia nieruchomości (lub jej części) nie powstanie zobowiązanie podatkowe ze względu na upływ wskazanego wyżej okresu, po upływie którego zbycie nie podlega opodatkowaniu.

W przedstawionym stanie faktycznym przychodu ze zbycia nieruchomości nie można zakwalifikować do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przez działalność gospodarczą stosownie do art. 5a pkt 6 ww. ustawy należy rozumieć w szczególności działalność zarobkową będącą działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową lub usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 5b omawianej ustawy określa kryteria wykluczające kwalifikację określonych działań jako działalności gospodarczej - są one jednak nieistotne w analizowanym stanie faktycznym.

Zaliczenie określonych przysporzeń do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić pod warunkiem wykluczenia ich kwalifikacji do przychodów z pozostałych źródeł wymienionych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (wynika to literalnie z definicji działalności gospodarczej). Wymaga to jednak jednocześnie zestawienia dokonywanych w szerszej perspektywie działań podatnika z kryteriami definicyjnymi działalności gospodarczej. W tym kontekście uzasadnione jest stwierdzenie, że:

a) planowana sprzedaż jest niewątpliwie działaniem o celu zarobkowym,

b) czynność sprzedaży mieści się w kategorii działalności o charakterze handlowym,

c) czynność będzie podjęta w Pani imieniu,

d) czynność nie ma charakteru ciągłego, wszak dotyczy sprzedaży jednej nieruchomości po jej podziale dokonanym faktycznie w interesie inwestora (w celu wyodrębnienia działki, której nabyciem jest zainteresowany), co nie daje podstaw do stwierdzenia, że sprzedaż nieruchomości i czynności z tym związane służą zapewnieniu stałego źródła dochodu; w związku z planowaną transakcją nie można Pani przypisać żadnych działań o charakter powtarzalnym i regularnym;

e) czynności związane ze sprzedażą nie mają charakteru zorganizowanego - nie były podejmowane żadne zorganizowane (sprofesjonalizowane) działania zmierzające do zbycia nieruchomości.

W związku z powyższym, nie są spełnione wszystkie kryteria definicyjne działalności gospodarczej, a w szczególności kryteria wyróżniające działalność gospodarczą spośród innych form aktywności, tj. kryteria zorganizowania i ciągłości działalności.

Jednocześnie planowana sprzedaż może być kwalifikowana do źródła związanego ze sprzedażą prywatną.

Wszystkie podejmowane przez Panią działania mieszczą się w zarządzie majątkiem prywatnym.

Planowana sprzedaż nie stanowi zatem dochodu z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to dochód ze sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak ze względu na sprzedaż po upływie wskazanego wyżej ustawowego okresu nie będzie ona podlegała opodatkowaniu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie po upływie pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie powstanie przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ewentualnie który mógłby być zwolniony od tego podatku.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, a w szczególności fakt, że nieruchomość, której dotyczy wniosek nabyła Pani w 1999 r. w drodze spadku i darowizny i nie była przedmiotem najmu lub dzierżawy, a ponadto nie planowała i nie podejmowała Pani działań zmierzających do sprzedaży, należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że wszystkie podejmowane przez Panią działania mieszczą się w zarządzie majątkiem prywatnym. Biorąc pod uwagę całokształt przedstawionych okoliczności brak jest podstaw, aby podejmowane przez Panią czynności, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tym samym przychód uzyskany z planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości nie będzie pochodził ze źródła pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Skutki podatkowe tej transakcji należy ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, w związku z tym, że planowane odpłatne zbycie nieruchomości zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, po Pani stronie nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z tą transakcją.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).