Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.982.2021.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-22
Teza: Czy w przedstawionym przez Zainteresowanych stanie faktycznym zawarcie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności jest w istocie tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, niestanowiącym ponownego nabycia lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-nabycie nieruchomości; przekształcanie-przekształcenie prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 27 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 września 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

**We wniosku złożonym przez:**

\- Zainteresowaną będącą stroną postępowania: Panią …,

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana …

**przedstawiono następujący stan faktyczny:**

W dniu 22 marca 2004 r. na podstawie umowy sprzedaży (Rep. A nr …), Zainteresowani (małżonkowie) nabyli na prawach małżeńskiej wspólności ustawowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym 6/10 części. Na podstawie ww. umowy sprzedaży pozostałe 4/10 części udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do ww. lokalu mieszkalnego, nabył brat Zainteresowanej. W dniu 31 lipca 2009 r. na podstawie umowy darowizny (Rep. A nr …), Zainteresowana nabyła od swojego brata cały przysługujący mu, wynoszący 4/10 części, udział w spółdzielczym własnościowym prawie do ww. lokalu mieszkalnego.

Na podstawie umowy przeniesienia własności lokalu zawartej w dniu 3 czerwca 2016 r. (Rep. A nr …) spółdzielnia mieszkaniowa przeniosła odrębną własność:

\- na rzecz Zainteresowanych (małżonków) udział wynoszący 6/10 części,

\- na rzecz Zainteresowanej udział wynoszący 4/10 części, w ww. lokalu mieszkalnym wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w częściach wspólnych budynku mieszkalnego oraz we współwłasności działki gruntowej zabudowanej tym budynkiem.

Opisane wyżej udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do przedmiotowego lokalu mieszkalnego zostały nabyte do majątku osobistego Zainteresowanych. Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 3 września 2021 r. (Rep. A nr …), Zainteresowani sprzedali ww. lokal mieszkalny wraz z przynależnym do niego udziałem w nieruchomości wspólnej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania**:

1\. Czy w przedstawionym przez Zainteresowanych stanie faktycznym zawarcie w dniu 3 czerwca 2016 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności jest w istocie tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, niestanowiącym ponownego nabycia lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany przez każdego z małżonków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w ogóle nie podlega opodatkowaniu?

**Zdaniem Zainteresowanych** (w odniesieniu do pytania nr 1), w przedstawionym stanie faktycznym zawarcie w dniu 3 czerwca 2016 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności jest w istocie tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, niestanowiącym ponownego nabycia lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, które przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości. W sytuacji zatem, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 845, z późn. zm.), za datę nabycia lokalu mieszkalnego (nieruchomości) nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu.

Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym przez Zainteresowanych stanie faktycznym zawarcie w dniu 3 czerwca 2016 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności jest w istocie tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, niestanowiącym ponownego nabycia lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Zainteresowanych (w odniesieniu do pytania nr 2), w świetle stanowiska Zainteresowanych zaprezentowanego w zakresie pytania nr 1 uznać należy, że żaden z małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2021 r., gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dacie sprzedaży lokalu mieszkalnego przez małżonków upłynął już pięcioletni okres po upływie którego można sprzedać nieruchomość bez obowiązku opodatkowania dochodu (przychodu) tym podatkiem.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zatem, w odniesieniu do przychodu uzyskanego przez Zainteresowanych ze zbycia z ich majątku wspólnego 6/10 części udziału w prawie własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie bowiem do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), odpłatne zbycie nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość) lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu.

Zbycie 6/10 części udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, nabytej na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej w dniu 22 marca 2004 r. nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej części udziału.

Analogiczna sytuacja wystąpiła na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., a więc w odniesieniu do zbycia 4/10 części udziału w prawie do lokalu mieszkalnego nabytych przez Zainteresowaną w drodze darowizny w dniu 31 lipca 2009 r.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności stanu faktycznego i przywołane przepisy prawa uznać należy, że Zainteresowani nabyli prawo do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym 6/10 części w dniu 22 marca 2004 r., a dodatkowo Zainteresowana w udziale wynoszącym 4/10 części w dniu 31 lipca 2009 r. Ustanowienie odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie na Zainteresowanych prawa własności nastąpiło w 2016 r., niemniej jednak zdarzenia tego nie należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu znajdującym zastosowanie dla analizowanego przypadku. W 2016 r. nastąpiła bowiem jedynie zamiana formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Ustanowienie odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Faktyczne nabycie zbywanego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło z chwilą nabycia przez Zainteresowanych udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, czyli w 2004 r. oraz 2009 r.

Wobec tego sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie poszczególnych udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, co oznacza, że przychód uzyskany przez każdego z Zainteresowanych ze sprzedaży tej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w całości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przypadku każdego z Zainteresowanych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2003 r. do chwili obecnej) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Zainteresowanych sprzedaż lokalu mieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym, chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej. Natomiast ustanowienie ww. prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nie stanowi dla osoby posiadającej dotychczas spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nowego nabycia.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że ustanowienie w dniu 3 czerwca 2016 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem.

Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność, w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego, w dniu 22 marca 2004 r. na podstawie umowy sprzedaży Zainteresowani nabyli na prawach małżeńskiej wspólności ustawowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym 6/10 części. Dodatkowo Zainteresowana w dniu 31 lipca 2009 r. na podstawie umowy darowizny nabyła od swojego brata cały przysługujący mu, wynoszący 4/10 części, udział w spółdzielczym własnościowym prawie do ww. lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 3 czerwca 2016 r. w drodze wyodrębnienia własności i przekształcenia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu Zainteresowani nabyli prawo własności lokalu wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w częściach wspólnych budynku mieszkalnego oraz we współwłasności działki gruntowej zabudowanej tym budynkiem (oboje Zainteresowani udział wynoszący 6/10 części, Zainteresowana udział wynoszący 4/10 części).

W świetle powyższego, w przypadku dokonanego przez Zainteresowanych odpłatnego zbycia ww. nieruchomości, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie należy liczyć od końca roku, w którym Zainteresowani nabyli udziały do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (tj. od końca 2004 r. i 2009 r.).

Dokonując więc oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego należy uznać, że przychód z dokonanego w dniu 3 września 2021 r. odpłatnego zbycia przez Zainteresowanych przedmiotowej nieruchomości nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w ww. nieruchomości, upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, wskazać należy, że ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w częściach wspólnych budynku mieszkalnego oraz we współwłasności działki gruntowej zabudowanej tym budynkiem) nie stanowi dla Zainteresowanych źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie prawa do lokalu mieszkalnego przez Zainteresowanych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że sprzedaż nieruchomości jest opodatkowana zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień sprzedaży nieruchomości, a nie na dzień jej nabycia.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje indywidualne nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że stan faktyczny opisany we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.