Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-197/08-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-06-12
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: budowa; kredyt-spłata kredytu; małżeństwo-zawarcie związku małżeńskiego; małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie od dochodu; odliczenia-prawo do odliczenia; odliczenia-warunki odliczenia; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa; ulga-utrata prawa do ulgi; wydatek-wydatki mieszkaniowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2008 r. (data wpływu 12 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 26 marca 2008 r., znak ILPB2/415-197/08-2/AK, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wpłaty w wysokości 5 zł w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 28 marca 2008 r., a w dniu 31 marca 2008 r. uzupełniono brakującą kwotę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23 października 1999 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński, który trwał do 6 grudnia 2002 r. Była żona Wnioskodawcy (przed zawarciem małżeństwa z Nim) oszczędzała na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Czyniła to również w czasie trwania małżeństwa i później. Za lata podatkowe 2000-2001 Wnioskodawca rozliczał się wspólnie z żoną, która korzystała z odliczeń od dochodu wydatków z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Po rozwodzie, w 2003 r. była żona zawarła nowy związek małżeński i przeprowadziła się do innego miasta. Rachunek w kasie mieszkaniowej był prowadzony na jej nazwisko, w związku z czym w dniu 11 lutego 2005 r. zakupiła (m.in. za środki z ww. kasy mieszkaniowej) lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje wraz z obecnym mężem i dziećmi. Ze środków zgromadzonych przez byłą żonę w kasie mieszkaniowej w żadnej mierze Wnioskodawca nie skorzystał w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Po zawarciu przez Zainteresowanego nowego związku małżeńskiego, w 2005 r. wraz z obecną żoną zakupił On dom w budowie. Na zakup małżonkowie zaciągnęli m.in. kredyt w Banku w wysokości 80.000 zł. W 2008 r. Zainteresowany zakończył budowę domu i chciał skorzystać z ulgi podatkowej dotyczącej odliczenia odsetek od spłacanego kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca, który w czasie trwania poprzedniego związku małżeńskiego rozliczał się w latach 2000-2001 wspólnie z ówczesną żoną korzystającą z odliczeń od podstawy obliczenia podatku z tytułu oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, jednakże z uwagi na rozpad małżeństwa faktycznie nie zaspokoił z tytułu gromadzonych środków w kasie mieszkaniowej w żaden sposób własnych celów mieszkaniowych, może skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu udzielonego w 2005 r. na zaspokojenie swoich potrzeb mieszkaniowych?
2.  Czy obecna małżonka Wnioskodawcy (którego była żona korzystała z odliczeń związanych z kasą mieszkaniową) również będzie mogła dokonać ww. odliczeń wspólnie z Wnioskodawcą?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie obowiązujący już art. 26b pkt 1 ust. 7 lit. g) wskazuje, iż od podstawy obliczenia podatku nie odlicza się wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, jeżeli podatnik lub jego małżonek korzysta lub korzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku w banku prowadzącym kasę mieszkaniową. W ocenie Wnioskodawcy treść ww. artykułu odnosi się do sytuacji, kiedy podatnik lub jego małżonek skorzystał z odliczenia wydatków, które następnie faktycznie poniósł na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca z byłą żoną mieszkał w latach 1999–2002. Wszelkie wydatki związane z ówczesnym zamieszkiwaniem ponosił Zainteresowany (mieszkanie należało do Jego rodziców). Była żona oszczędzała w kasie mieszkaniowej i po rozpadzie wspólnego małżeństwa m.in. z tych oszczędności zakupiła mieszkanie dla siebie i swojej nowej rodziny w 2005 r. Według Wnioskodawcy skoro z oszczędności byłej żony w kasie mieszkaniowej nie zaspokoił On w ogóle własnych celów mieszkaniowych, to w związku z tym może skorzystać z ulgi odsetkowej od kredytu zaciągniętego w 2005 r. na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych swoich jak i swojej rodziny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał, lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 r., na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588).

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on pozostałe warunki określone w przepisach art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Jednym z niezbędnych warunków skorzystania z przedmiotowego odliczenia jest, aby podatnik lub jego małżonka nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Stanowi o tym art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. g) ww. ustawy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że przed zawarciem obecnego związku małżeńskiego, za lata 2000-2001 Zainteresowany korzystał wraz z byłą żoną ze wspólnego rozliczenia podatkowego, w ramach którego odliczono od dochodów małżonków wydatki związane z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5a i ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 1996 r. podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-7 lub art. 25 po odliczeniu m.in. kwot wydatków poniesionych w roku podatkowym w celu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych odrębnymi przepisami, w wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym 20% kwoty określonej w ust. 3.

Wysokość wydatków na powyższe cele dotyczy wydatków poniesionych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu i ponoszą wydatki, odlicza się je zgodnie z wnioskami wyrażonymi w zeznaniach rocznych bądź od dochodu każdego z małżonków w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków. Jeżeli natomiast małżonkowie rozliczają się wspólnie, wydatki te podlegają odliczeniu od łącznych dochodów małżonków. Jeżeli małżonkowie ponosili wydatki na cele określone m.in. w ust. 1 pkt 5a w czasie trwania związku małżeńskiego i wydatki te były odliczone od ich dochodów, a następnie ustał związek małżeński, przysługująca każdemu z nich kwota wydatków podlega zmniejszeniu o wydatki poniesione w czasie trwania związku małżeńskiego w wysokości po 50% tych wydatków, jeżeli byli opodatkowani łącznie, a jeżeli byli opodatkowani odrębnie - w wysokości odliczonej od dochodu każdego z małżonków.

Art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1996 r. Nr 137 poz. 638) stanowi, że podatnikom, którzy w latach 1992-1996 nabyli prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na cele określone w art. 26 ust. 1 pkt 5, 5a i 6 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r., a wydatki te nie znalazły pokrycia w dochodach osiągniętych w tych latach, przysługuje prawo do odliczenia tych wydatków na zasadach określonych w art. 26 ust. 9 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych przepisów wynika, iż Wnioskodawca korzystając w rozliczeniu rocznym za lata 2000 i 2001 z możliwości wspólnego opodatkowania z byłą małżonką, dokonywał odliczeń od ich łącznych dochodów (a więc i swojego dochodu) wydatków z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że nie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. - wobec czego ani Wnioskodawca ani Jego obecna małżonka nie będą mogli skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu.

Tut. Organ wskazuje, że przedstawiając pytanie jak i własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca podał art. 26b pkt 1 ust. 7 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. Organ zrozumiał, iż Wnioskodawca miał na uwadze treść art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. g) ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.