Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.655.2024.2.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 12% dla usług sklasyfikowanych do PKWiU 62.02.20.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ 21 stycznia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 lipca 2019 r., pod
    firmą (...), zarejestrowaną w CEiDG pod numerem (...). Wnioskodawca nie posiada stałego
    miejsca wykonywania działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z
    późn. zm. – dalej: ustawa o PIT) i rozliczał się na podstawie ewidencja przychodów, a
    wybraną przez Niego formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności
    gospodarczej świadczy następujące usługi:
    Usługa nr 1:
      · udział w rozwoju rozwiązań biznesowych oraz współpraca z zespołami IT;
      · tworzenie opisu danego programu i określanie na jakich zasadach ma działać;
      · tłumaczenie zespołowi jakie funkcje ma mieć dany program;
      · zarządzanie wymaganiami w trakcie trwania procesu dostarczania – zapewnianie
      spójnej historii wymagań i adaptacji zmian zakresu prac;
      · przenoszenie wymagań biznesowych do dokumentów specyfikacji technicznej –
      tworzonej na podstawie branżowych i organizacyjnych standardów;
      · dostarczanie spójnej wizji produktu oraz wymagań na odpowiednim poziomie
      szczegółowości różnym interesariuszom projektu;
      · zapewnienie jasnej i transparentnej komunikacji, wymagań oraz celów projektu
      między Klientami, a nadzorowanym zespołem;
      · współpraca ze specjalistami od tworzenia wizualnej/graficznej strony aplikacji
      zbieranie informacji od Klientów oraz przekazywaniu ich zespołowi w zrozumiałej
      formie, określanie zakresu prac definiowaniu zakresu prac na różnych poziomach
      projektu.
    Usługa nr 2:
    - tworzenie opisów związanych z wymaganiami Klientów, wyjaśnianiu zespołowi jakie
      funkcje ma posiadać dany program;
    - zbieranie, wyjaśnianie i upraszczanie wymagań Klientów zespołowi;
    - dekompozycja wysokopoziomowych wymagań biznesowych oraz wymagań od
      użytkowników w formie User Stories oraz dokumentacji analitycznej;
    - analiza i weryfikacja danych w systemach biznesowych;
    - dokumentowanie wymagań technicznych;
    - tworzenie diagramów przepływu danych na podstawie realnych procesów biznesowych
      oraz technicznych;
    - dokumentowanie i organizacja warunków akceptacji dla User Stories;
    - nadzór zespołów w ramach wykonywania całościowych testów systemu, we współpracy z
      Projektantami Produktu i Inżynierami Zapewnienia Jakości (testerami).
    Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną
    dnia 27 lutego 2024 r. (...), sygn.: (...), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie

    oprogramowania komputerowego”. Kopię wskazanej opinii Wnioskodawca załącza do
    niniejszego pisma.
    Jako formę opodatkowania Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód zamierza opodatkować 12% stawką ryczałtu –
    rozpoczynając od 2022 roku.
    W tym celu, Wnioskodawca złożył do 20 lutego 2022 r., elektroniczne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Niego
    działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia
    właściwej dla tej działalności stawki podatku.
    Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do
    uzupełnienia wniosku:
    1) czy, a jeśli tak to z jakich innych źródeł przychodów uzyskuje Pan dochody podlegające
      opodatkowaniu?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że oprócz wskazanej we wniosku działalności
      gospodarczej uzyskuje przychody z najmu prywatnego podlegającego opodatkowaniu
      ryczałtem.
    2) czy prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód z
      każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przy
      chodów ewidencjonowanych?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest w
      stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi
      stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi/występuje.
    3) czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek do wykonywanej
      przez Pana działalności gospodarczej mają/będą miały zastosowanie wyłączenia
      zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, iż do wykonywanej przez Niego działalności nie
      mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, tj. może rozliczać się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.
    4) czy do wykonywanej przez Pana działalności mają/będą miały zastosowanie wyłączenia
      zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
      Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, iż zachowane są warunki określone w art. 6 ust.
      4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.
    5) czego będą dotyczyły wykonywane przez Pana usługi, jaki będzie ich zakres, co będzie
      ich efektem (rezultatem) oraz do czego będą wykorzystywane efekty Pana usług?
      Odpowiedź: Usługa nr 1 polega na konsolidacji wizji produktu dzięki ścisłej współpracy
      z zespołami IT oraz regularnej wymianie informacji. Kluczowym elementem jest
      tworzenie kompleksowej dokumentacji funkcjonalnej i technicznej opartej na
      standardach branżowych, co pozwala na jasne określenie wymagań i usprawnienie
      procesu wdrażania zmian. Dodatkowo usługa obejmuje transparentne zarządzanie
      wymaganiami, bieżące monitorowanie postępów oraz zapewnienie spójności projektu
      z celami biznesowymi. Efektem tych działań jest spójna wizja produktu, kompleksowa
      dokumentacja, przejrzysta komunikacja oraz efektywna współpraca
      interdyscyplinarna, która prowadzi do stworzenia funkcjonalnego, intuicyjnego i

      atrakcyjnego dla użytkowników rozwiązania. Efekty te są wykorzystywane przez Klienta
      w celu zapewnienia spójności wymagań, optymalizacji procesów projektowych oraz
      zwiększenia jakości wdrażanych rozwiązań.
      Usługa nr 2 polega na przekładaniu wysokopoziomowych potrzeb biznesowych na
      szczegółową dokumentację analityczną, w tym User Stories, oraz tworzeniu diagramów
      przepływu danych i dokumentacji technicznej. Kluczowym elementem tej usługi jest
      definiowanie jasnych kryteriów akceptacji dla poszczególnych funkcjonalności, co
      umożliwia dokładniejszą weryfikację i testowanie systemu. Usługa obejmuje także
      koordynację pracy zespołów i nadzór nad realizacją testów, co gwarantuje, że
      wdrażane rozwiązania są stabilne, bezpieczne i zgodne z oczekiwaniami Klienta.
      Rezultatem jest przejrzystość wymagań, uporządkowanie procesów, skuteczniejsze
      planowanie wdrożeń oraz wyższa jakość produktu końcowego. Efekty tych działań są
      wykorzystywane do usprawnienia procesów projektowych, efektywnego wdrażania
      rozwiązań oraz ich pełnej zgodności z wymaganiami biznesowymi i technicznymi.

## Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku,
    będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.: Dz.U. 2021 poz. 1993 z późn. zm., dalej:
    ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 12%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować
    osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one
    przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o
    podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie). Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy
    o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
    przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za
    przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza
    działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również
    przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym
    charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art.
    14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę
    określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
    2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Wybór zryczałtowanego
    podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku
    wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.:
    jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości
    dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów
    objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z
    odnawialnych źródeł energii).

    Ponadto, podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez
    podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
    - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
    - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków;
    - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka,
    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie
    zmiany formy opodatkowania na ryczałt.
    W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki. Podatnik
    może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku
    poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego
    działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie). Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000
    euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę
    zryczałtowanego podatku dochodowego.
    W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny
    umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział
    następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%, 3% oraz
    2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług.
    Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU
    (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój
    ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana
    pod PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
    komputerowego”. W ramach działalności zajmuje On się:
    Usługa nr 1:
    - udziałem w rozwoju rozwiązań biznesowych oraz współpraca z zespołami IT;
    - tworzeniem opisu danego programu i określaniu na jakich zasadach ma działać;
    - tłumaczeniem zespołowi jakie funkcje ma mieć dany program;
    - zarządzaniem wymaganiami w trakcie trwania procesu dostarczania – zapewnianiu
      spójnej historii wymagań i adaptacji zmian zakresu prac;
    - przenoszeniem wymagań biznesowych do dokumentów specyfikacji technicznej –
      tworzonej na podstawie branżowych i organizacyjnych standardów;

    - dostarczaniem spójnej wizji produktu oraz wymagań na odpowiednim poziomie
      szczegółowości różnym interesariuszom projektu;
    - zapewnianiem jasnej i transparentnej komunikacji, wymagań oraz celów projektu między
      Klientami, a nadzorowanym zespołem;
    - współpracą ze specjalistami od tworzenia wizualnej/graficznej strony aplikacji,
      zbieraniem informacji od Klientów oraz przekazywaniem ich zespołowi w zrozumiałej
      formie, określaniu zakresu prac definiowaniu zakresu prac na różnych poziomach
      projektu.
    Usługa nr 2:
    - tworzeniem, opisów związanych z wymaganiami Klientów, wyjaśnianie zespołowi jakie
      funkcje ma posiadać dany program;
    - zbieraniem, wyjaśnianiem i upraszczaniem wymagań Klientów zespołowi;
    - dekompozycją wysokopoziomowych wymagań biznesowych oraz wymagań od
      użytkowników w formie User Stories oraz dokumentacją analityczną;
    - analizą i weryfikacją danych w systemach biznesowych;
    - dokumentowaniem wymagań technicznych;
    - tworzeniem diagramów przepływu danych na podstawie realnych procesów biznesowych
      oraz technicznych;
    - dokumentowaniem i organizacją warunków akceptacji dla User Stories;
    - nadzorem zespołów w ramach wykonywania całościowych testów systemu, we
      współpracy z Projektantami Produktu i Inżynierami Zapewnienia Jakości (testerami).
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego (...) wydana dnia 27 lutego 2024 r. o sygnaturze (...).
    Jednakże art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie nie odnosi się wprost do powołanego
    symbolu PKWiU. Nie oznacza to, że w przypadku Wnioskodawcy niemożliwy jest wybór
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oznacza to, że przedmiotowa działalność
    powinna zostać zakwalifikowana jako działalność usługowa, o której mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b, podlegająca opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, to właśnie wskazana stawka byłaby właściwa dla przychodów
    uzyskanych z opisanej we wniosku działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.

    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika m.in., że:
    - Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i ma nieograniczony obowiązek
      podatkowy w Polsce.
    - W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan następujące usługi będące
      przedmiotem wniosku:
    Usługa nr 1:

      · udział w rozwoju rozwiązań biznesowych oraz współpraca z zespołami IT;
      · tworzenie opisu danego programu i określanie na jakich zasadach ma działać;
      · tłumaczenie zespołowi jakie funkcje ma mieć dany program;
      · zarządzanie wymaganiami w trakcie trwania procesu dostarczania – zapewnianie
        spójnej historii wymagań i adaptacji zmian zakresu prac;
      · przenoszenie wymagań biznesowych do dokumentów specyfikacji technicznej –
        tworzonej na podstawie branżowych i organizacyjnych standardów;
      · dostarczanie spójnej wizji produktu oraz wymagań na odpowiednim poziomie
        szczegółowości różnym interesariuszom projektu;
      · zapewnienie jasnej i transparentnej komunikacji, wymagań oraz celów projektu
        między Klientami, a nadzorowanym zespołem;
      · współpraca ze specjalistami od tworzenia wizualnej/graficznej strony aplikacji
        zbieranie informacji od Klientów oraz przekazywaniu ich zespołowi w zrozumiałej
        formie, określanie zakresu prac definiowaniu zakresu prac na różnych poziomach
        projektu.
    Usługa nr 2:
      · tworzenie opisów związanych z wymaganiami Klientów, wyjaśnianiu zespołowi jakie
        funkcje ma posiadać dany program;
      · zbieranie, wyjaśnianie i upraszczanie wymagań Klientów zespołowi;
      · dekompozycja wysokopoziomowych wymagań biznesowych oraz wymagań od
        użytkowników w formie User Stories oraz dokumentacji analitycznej;
      · analiza i weryfikacja danych w systemach biznesowych;
      · dokumentowanie wymagań technicznych;
      · tworzenie diagramów przepływu danych na podstawie realnych procesów
        biznesowych oraz technicznych;
      · dokumentowanie i organizacja warunków akceptacji dla User Stories;
      · nadzór zespołów w ramach wykonywania całościowych testów systemu, we
        współpracy z Projektantami Produktu i Inżynierami Zapewnienia Jakości (testerami).
    - Wskazał Pan, że zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
      Statystycznego (...) powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU
      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”.
    - Jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, w
      tym celu, złożył Pan do 20 lutego 2022 r., elektroniczne oświadczenie o wyborze
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    - Uzyskuje Pan przychody również z najmu prywatnego, na podstawie ewidencji
      przychodów jest Pan w stanie wyszczególnić przychody z każdego rodzaju działalności.
    - Podał Pan, że zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    - Wobec Pana nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne.
    - W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan również czego dotyczą wykonywane usługi, jaki jest
      ich zakres, co jest ich efektem i do czego są wykorzystywane efekty Pana usług.

    Analiza przedstawionego opisu sprawy, dotyczącego zakresu wykonywanych przez Pana
    usług, prowadzi do wniosku, że usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.20.0, są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, co wprost wskazuje sama nazwa grupowania
    PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
    komputerowego.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że
    prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opisana we wniosku, w zakresie
    świadczenia usług, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 –„Usługi
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, kwalifikuje się do
    opodatkowana w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 12%, określonej w
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.