Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.264.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-01
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia-prawo do odliczenia; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 kwietnia 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 7 czerwca 2022 r. (data wpływu 10 czerwca 2022 r.) oraz z 20 czerwca 2022 r. (data wpływu 22 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawcą (dalej jako: Nabywca, Spółka) jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, wpisana na białą listę podatników jako podatnik VAT czynny. Spółka prowadzi działalność gospodarczą, której przeważający przedmiot stanowi produkcja konstrukcji metalowych i ich części.

Spółka od 01.11.2020 r. jest dzierżawcą nieruchomości (wydzierżawiającym jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - dalej jako: „Sprzedający”) w postaci działek ewidencyjnych nr 1 oraz 2 wraz z posadowioną na tym terenie halą produkcyjną oraz budynkiem warsztatowo-magazynowym. Wnioskodawca na dzierżawionej nieruchomości prowadzi swoją działalność gospodarczą, w związku z czym dokonał modernizacji budynków, zaś wydatki te zostały zakwalifikowane przez Spółkę jako inwestycja w obcym środku trwałym. W budynkach tych Wnioskodawca umieścił maszyny \`(...)\`, takie jak tokarka, frezarka, wycinarka plazmowa czy też sprężarka. Wskazana nieruchomość jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę jako miejsce produkcji konstrukcji stanowiących przedmiot jego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca planuje nabycie za wynagrodzeniem wskazanej wyżej nieruchomości wraz z przypisanym do niej gruntem. Ponadto, Spółka zamierza dokonać zakupu także pozostałych działek ewidencyjnych składających się na przedmiotową nieruchomość wraz z posadowionymi na nich budynkami, w związku z czym została już zawarta przedwstępna umowa sprzedaży.

Wobec powyższego, przedmiotem, sprzedaży będzie nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`. Na wskazaną nieruchomość składają się działki ewidencyjne o numerach 1, 3, 2, 4 oraz posadowione na nich następujące budynki:

‒ na działce 1 - budynek zbrojarni oraz część budynku warsztatowo-magazynowego,

‒ na działce 3 - część budynku warsztatowo-magazynowego,

‒ na działce 4 - budynek produkcyjny z kotłownią, wiata z garażem, kuźnia, portiernia.

Wszystkie ze wskazanych budynków zostały wybudowane w 1968 roku. W okresie ostatnich 2 lat Sprzedający nie ponosił na żaden z wymienionych budynków nakładów. Ponadto, zaznaczenia wymaga okoliczność, iż Wnioskodawca po dokonaniu zakupu będzie wykorzystywał nabyte nieruchomości do prowadzenia swojej działalności gospodarczej tj. produkcji konstrukcji stalowych.

Ww. transakcja stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże zwolnioną od podatku. Nabywca, zamierza wraz ze Sprzedającym złożyć przed dniem dokonania transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku.

Na udokumentowanie dokonania przez Wnioskodawcę przedmiotowego zakupu wystawiona zostanie faktura VAT, w związku z czym, pojawia się pytanie odnośnie zasadności dokonania przez Nabywcę odliczenia podatku na jej podstawie.

Zaznaczenia wymaga fakt, że działka nr 2 jest gruntem niezabudowanym, oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego sporządzonego dla miasta Sokółka symbolem 1P - tereny przemysłu i składów. Wobec powyższego, działka ta nie jest objęta zakresem pytań stanowiących przedmiot niniejszego wniosku.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 20 czerwca 2022 r. wskazali Państwo, że na nabywanej nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku, będzie wykonywana działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem od towarów i usług.,

Zgodnie z informacjami uzyskanymi od Zbywcy transakcja sprzedaży budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione, spełnia warunki do uznania jej za czynność zwolnioną z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT.

Z informacji uzyskanych od Zbywcy wynika, iż zamierza on zrezygnować ze zwolnienia z podatku transakcji sprzedaży budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione i wybrać opodatkowanie dostawy budynków. Wnioskodawca planuje złożenie wraz ze Zbywcą nieruchomości, przed dniem dokonania transakcji zgodnego oświadczenia woli w przedmiocie ww. rezygnacji.

Transakcja sprzedaży budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione, udokumentowana będzie fakturą, ze wskazaniem Wnioskodawcy jako nabywcy.

### Pytanie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przypadku złożenia przez Nabywcę i Sprzedającego w opisanym stanie faktycznym zgodnego oświadczenia woli, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej transakcję nabycia wskazanej nieruchomości?

### Państwa stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku złożenia przez Nabywcę i Sprzedającego w opisanym stanie faktycznym zgodnego oświadczenia woli, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej transakcję nabycia wskazanej nieruchomości.

W celu rozstrzygnięcia, czy Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu opisanej w treści stanu faktycznego nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy transakcja będzie podlegała przepisom ustawy o VAT, a następnie czy nie będzie zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru definiuje art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez towar rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. Jako rzeczy, zgodnie z przepisami Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.), dalej jako k.c., należy rozumieć wyłącznie przedmioty materialne. Rzeczami są zarówno ruchomości, jak i nieruchomości.

Ustawa o VAT nie wskazuje na legalną definicję budynku, jednakże z treści komentarzy do ustawy oraz orzecznictwa sądów administracyjnych, wywnioskować można, iż w procesie stosowania uregulowań ustawy o VAT nawiązuje się do definicji zawartej w przepisach Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.), dalej jako: u.p.b. W związku z powyższym, za budynek należy uznać taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 u.p.b.).

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, przedmiotowa transakcja odbędzie się za wynagrodzeniem, będzie ona miała na celu przeniesienie na rzecz Spółki prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel, zaś budynek, może stanowić towar w rozumieniu ustawy o VAT. Wobec powyższego, sprzedaż nieruchomości niewątpliwie uznać można za odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT tj. transakcję podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Dodatkowo podkreślenia wymaga okoliczność, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia (bądź opodatkowania) od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia (bądź opodatkowania) takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wobec tego, działki ewidencyjne o numerach 1, 3, 4, w zakresie opodatkowania, dzielić będą byt prawny posadowionych na nich, wskazanych w treści stanu faktycznego budynków.

W treści ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT. W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, zwolniona od podatku VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Do ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest zatem ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu. Pierwsze zasiedlenie, zgodnie z definicją wskazaną w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, następuje poprzez oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich część, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym, należy wywnioskować, iż raz wybudowany budynek może zostać zasiedlany wielokrotnie w związku z jego ulepszaniem, jeżeli wydatki na nie poniesione stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Przekładając powyższe na stan niniejszej sprawy, należy wskazać, że:

‒ budynek zbrojami oraz część budynku warsztatowo-magazynowego posadowione na działce 1 - wybudowane zostały w roku 1968;

‒ część budynku warsztatowo-magazynowego posadowiona na działce 3 - wybudowana została w roku 1968;

‒ budynek produkcyjny z kotłownią, wiata z garażem, kuźnia oraz portiernia posadowione na działce 4 - wybudowane zostały w roku 1968.

Wobec opisanych powyżej okoliczności, nie ulega wątpliwości, że od momentu wybudowania wszystkich budynków stanowiących przedmiot niniejszej sprawy upłynęło już niemalże 54 lata. Ponadto, Sprzedający nie dokonywał przez ponad 2 lata w żadnym z wymienionych budynków ulepszeń opiewających na kwotę wyższą niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków. Wobec powyższego, od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres niewątpliwie dłuższy niż wymagane przepisami ustawy o VAT 2 lata.

Ponadto, podkreślenia wymaga, iż w niniejszej sprawie nie ma znaczenia okoliczność ponoszenia nakładów na budynki posadowione na działce nr 1 przez Wnioskodawcę jako ich dzierżawcę. Potwierdzeniem tego jest stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 listopada 2014 r. sygn. IPPP1/443-1011/14-4/MP, w którym wskazuje, iż „(\`(...)\`) wydatki poniesione przez najemców (w tym również wydatki przekraczające 30% wartości początkowej zabudowania) nie mogą stanowić u Wnioskodawcy wydatków na ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie mogą one zatem wpływać na ocenę pierwszego zasiedlenia obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy tego obiektu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, należy zatem uznać, iż w przypadku przeprowadzenia transakcji sprzedaży budynków wskazanych w opisie stanu faktycznego niniejszej sprawy, sprzedaż ta zostanie objęta zwolnieniem z podatku VAT uregulowanym w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT. Jak już zostało wyżej wskazane, grunty na których są posadowione budynki obejmą tożsame zasady opodatkowania w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Podsumowując, sprzedaż nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\` w odniesieniu do działek ewidencyjnych o numerach 1, 3, 4 zabudowanych budynkami, zostanie objęta zwolnieniem z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować z opisanego wyżej zwolnienia od podatku VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W związku z faktem, iż Wnioskodawczyni oraz Sprzedawca budynku są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT, zaś planowana transakcja wypełnia przesłanki zwolnienia z podatku z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, zaistnieją przesłanki umożliwiające rezygnację z przysługującego zwolnienia. Strony transakcji będą jednak zobowiązane do złożenia przed dniem dokonania dostawy budynków, właściwemu dla Wnioskodawczyni naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów, zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie przedmiotowej dostawy.

Potwierdzenie tak sformułowanego stanowiska stanowią m.in. interpretacje indywidualne z dnia 3 grudnia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.565.2021.3.BS oraz z dnia 22 listopada 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.606.2021.3.RR.

Podsumowując, w związku z objęciem przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości zwolnieniem z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, możliwa będzie rezygnacja ze zwolnienia wskutek złożenia przez Sprzedającego oraz Wnioskodawcę, przed dniem dokonania transakcji bądź w akcie notarialnym, zgodnego oświadczenia woli na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, wskutek czego dostawa nieruchomości opodatkowana zostanie z zastosowaniem stawki podstawowej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl natomiast art. 86 ust. 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego niniejszej sprawy, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT o czym świadczy m.in. wpis na białą listę podatników, zaś nabytą nieruchomość będzie wykorzystywać do czynności opodatkowanych, tj. do dalszego prowadzenia swojej działalności gospodarczej w zakresie produkcji konstrukcji stalowych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2020 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.358.2020.2.EW, podkreśla, iż „Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej”. Potwierdzeniem tak sformułowanego stanowiska jest także m.in. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 listopada 2015 r. sygn. IPPP3/4512-807/15-2/RM.

Wobec powyższego, nie ulega wątpliwości, że w niniejszym stanie faktycznym, Nabywcy będzie przysługiwało na mocy art. 86 ust. 1 ustawy VAT prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przedmiotową transakcję.

Podsumowując, w przypadku objęcia opisanej niniejszym stanem faktycznym dostawy nieruchomości, zwolnieniem z podatku ustanowionym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, po złożeniu przez Nabywcę oraz Zbywcę zgodnego oświadczenia woli w oparciu o art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej transakcję.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Państwa Spółka we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowana na białej liście podatników jako podatnik VAT czynny. Państwa Spółka planuje nabycie za wynagrodzeniem nieruchomości, na którą składają się działki nr 1, nr 3 i nr 4 wraz z posadowionymi na nich budynkami oraz działka niezabudowana nr 2. Działka nr 2 jest gruntem niezabudowanym, działka ta nie jest objęta zakresem pytań stanowiących przedmiot niniejszego wniosku. Zgodnie z informacjami uzyskanymi od Zbywcy transakcja sprzedaży budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione, spełnia warunki do uznania jej za czynność zwolnioną z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT. Z informacji uzyskanych od Zbywcy wynika, iż zamierza on zrezygnować ze zwolnienia z podatku transakcji sprzedaży budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione i wybrać opodatkowanie dostawy budynków. Wnioskodawca planuje złożenie wraz ze Zbywcą nieruchomości, przed dniem dokonania transakcji zgodnego oświadczenia woli w przedmiocie ww. rezygnacji. Transakcja sprzedaży budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione, udokumentowana będzie fakturą, ze wskazaniem Państwa Spółki jako nabywcy. Na nabywanej nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku, będzie wykonywana działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem w omawianej sprawie, w przypadku złożenia przez Nabywcę i Sprzedającego zgodnego oświadczenia woli o wyborze opodatkowania dostawy budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione, warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ Państwa Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nabywana nieruchomość będzie przez Państwa Spółkę wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, w przypadku złożenia przez Nabywcę i Sprzedającego zgodnego oświadczenia woli, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, Państwa Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej transakcję nabycia nieruchomości, składającej się z działek nr 1, nr 3 i nr 4 wraz z posadowionymi na nich budynkami.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ pragnie wskazać, że art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy odnosi się do zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości, natomiast kwestia związana ze złożeniem zgodnego oświadczenia woli ujęta została w art. 43. ust. 10 ustawy. Jednakże mając na uwadze okoliczności przedstawione we wniosku, Państwa odwołanie się w pytaniu do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznano za oczywistą omyłkę.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Państwa Spółki, tj. prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o wskazanie przez Państwa Spółkę we wniosku, iż transakcja sprzedaży budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione, spełnia warunki do uznania jej za czynność zwolnioną z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, z informacji uzyskanych od Zbywcy wynika, iż zamierza on zrezygnować ze zwolnienia z podatku transakcji sprzedaży budynków wraz z działkami nr 1, nr 3 i nr 4, na których ww. budynki są posadowione i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, oraz że Wnioskodawca planuje złożenie wraz ze Zbywcą nieruchomości, przed dniem dokonania transakcji zgodnego oświadczenia woli w przedmiocie ww. rezygnacji. Powyższe przyjęto jako element przedstawionego opisu sprawy i Organ nie dokonywał w tym zakresie oceny.

Odnośnie powołanych przez Państwa Spółkę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.

Z tytułu złożenia niniejszego wniosku Państwa Spółka wniosła opłatę w wysokości 240 zł. Natomiast opłata należna od tego wniosku wynosi 40 zł (40 zł x 1 zdarzenie przyszłe). W związku z tym, opłata w wysokości 200 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy wskazany we wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).