Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.741.2018.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2018 r. (data wpływu 7 listopada 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2018 r. (data wpływu 4 grudnia 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 26 listopada 2018 r. znak 0114-KDIP4.4012.741.2018.1.AK, oraz pismem z dnia 2 stycznia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP 2 stycznia 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 18 grudnia 2018 r. znak 0114-KDIP4.4012.741.2018.2.AK (skutecznie doręczone dnia 28 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu pn. „Dla …” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu pn. „Dla …”. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 30 listopada 2018 r., złożonym w dniu 4 grudnia 2018 r. (data wpływu 4 grudnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 26 listopada 2018 r. oraz pismem z dnia 2 stycznia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP 2 stycznia 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 18 grudnia 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

P. jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 2077 ze zm.). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Do zadań statutowych należy ochrona przyrody, a w szczególności:

1.  prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach zmierzających do realizacji następujących celów: zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenie zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;
2.  udostępnianie obszaru na zasadach określonych w planie ochrony, o których mowa w art. 18 ustawy o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 142 ze zm.), lub w zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22 ustawy o ochronie przyrody i w zarządzeniach dyrektora P.:
3.  prowadzenie działań związanych z edukacja przyrodniczą.

Dodatkowo P. może wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2018 r. poz. 646 ze zm.). P. działalności gospodarczej nie prowadzi, natomiast działalność P. obejmuje realizację zadań statutowych (ustawowych - w zakresie ochrony przyrody ) i czynności te są co do zasady wykonywane nieodpłatnie, ponieważ są finansowane głównie ze środków dotacji budżetowych. P. wykonuje także czynności odpłatne (opodatkowane) mieszczące się w pojęciu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.)

P.uzyskuje przychody:

1.  opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, sadzonek drzew i krzewów, tusz zwierzyny, usług i sprzedaży gadżetów edukacyjnych, usług parkingowych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu P. do zdjęć filmowych, przejazdów konnych i na organizacje imprez, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów P., z opłat za zezwolenia na odstrzał zwierzyny łownej,
2.  zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, z dzierżawy gruntów na cele rolnicze,
3.  związane z wykonywaniem działalności statutowej (ustawowej) w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie P. oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Komisji Europejskiej na realizacje projektów na rzecz ochrony środowiska LIFE, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, dofinansowania z państwowych uczelni wyższych, przychody finansowe (odsetki bankowe i za opóźnienie w zapłatach, dodatnie różnice kursowe), kary, odszkodowania i nawiązki.

Wnioskodawca w ramach wykonywania swojej działalności statutowej zamierza realizować projekt pt. „Dla …”. Projekt ma na celu poprawę stanu siedlisk Natura 2000 na obszarach wydmowych …. Obszar przedsięwzięcia w całości położony jest w granicach P. Składa się z dwóch części zlokalizowanych głównie na pasach wydmowych \`(...)\` (część doliny …) i ma powierzchnię 21,9 tys. ha. W części południowej obejmuje także tereny ….

Obecnie około 93,5% tego obszaru stanowią grunty, nad którymi zarząd sprawuje P., pozostałe grunty to działki prywatne (1150 ha) oraz własność Skarbu Państwa i samorządów (np. drogi publiczne i cieki wodne). Wyznaczone cele realizowane będą przez P. poprzez podjęcie zróżnicowanych, dostosowanych do wymogów poszczególnych ekosystemów, w tym siedlisk przyrodniczych i siedlisk gatunków, zadań ochrony czynnej, w tym:.

1.  odkrzaczanie, usuwanie zielnych gatunków ekspansywnych, wycinanie drzew w celu powiększenia luk i zmniejszenia zwarcia koron w sąsiedztwie muraw i wrzosowisk oraz w borach z gatunkami światłożądnymi i w dąbrowach świetlistych, na powierzchni ok. 69 ha,
2.  prześwietlanie drzewostanów borów chrobotkowych i borów świeżych w celu poprawy warunków świetlnych na powierzchni ok. 12 ha oraz eksperymentalne usuwanie ścioły (0,7 ha) i wycięcie sosny Banksa (gatunku obcego pochodzenia),
3.  ograniczanie występowania inwazyjnych gatunków obcego pochodzenia, przede wszystkim drzewiastych i krzewiastych, a także zielnych, dla ochrony płatów muraw, borów, dąbrów świetlistych i grądów na powierzchni ok. 1540 ha metodami mechanicznymi, hodowlanymi i w sytuacji szczególnej (3,5 ha) z użyciem chemii,
4.  przeciwdziałanie antropopresji powodującej m.in. erozję gleb i niszczenie muraw, wrzosowisk i innych siedlisk na wydmach poprzez mechaniczne zabezpieczenia (płotki),
5.  wykup ok 50 ha gruntów, w tym 5 gospodarstw z zabudowaniami, przeprowadzenie na nich kompleksowej inwentaryzacji przyrodniczej, rozbiórki zabudowań i szamb, uprzątnięcie zanieczyszczeń stałych i wdrożenie działań ochronnych zgodnie z potrzebami zinwentaryzowanych przedmiotów ochrony, w tym ograniczanie występowania gatunków inwazyjnych,
6.  kontynuację monitoringu szaty roślinnej (zbiorowisk roślinnych, w tym siedlisk przyrodniczych Natura 2000 i gatunków roślin) oraz ocenę skuteczności zastosowanych metod ochrony czynnej.

Będą to zasadniczo działania komplementarne w stosunku do zadań wykonywanych wcześniej na tym terenie, prowadzone metodami o potwierdzonej skuteczności. Na niewielką skalę zaplanowano także działania eksperymentalne, nie stosowane dotąd na terenie parku, ale znane ochronie przyrody w skali kraju, np. powstrzymanie eutrofizacji borów chrobotkowych poprzez usuwanie nadmiaru zalegającej biomasy/ścioły. Dla zapewnienia skutecznej ochrony w ramach obszaru objętego projektem wytypowano 7 rejonów, w których będą prowadzone kompleksowe działania na rzecz poprawy stanu siedlisk i ograniczania inwazji: …, których łączna powierzchnia wynosi … ha.

Całkowity koszt realizacji projektu to …,00 zł, w tym największy udział będzie miał wykup nieruchomości prywatnych na cele ochrony przyrody (… zł - zakup gruntów wraz z wykonaniem operatów szacunkowych i opłatami notarialnymi). Działania ochrony czynnej polegające m.in. na odkrzaczaniu i wywożeniu biomasy, wycinaniu czy wyrywaniu gatunków inwazyjnych roślin będą kosztowały … zł.

P. nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu sprzedaży drewna. Drewno pozyskane w ramach wykonywania zaplanowanych zabiegów będzie stanowiło własność wykonawcy i ma zostać usunięte poza obszar P. Zostało to uwzględnione w trakcie kalkulacji kosztów działań.

Kolejnym elementem projektu będzie wykonanie inwentaryzacji przyrodniczych i oceny skuteczności działań za kwotę … zł. Koszty promocji projektu i szkoleń dotyczących ochrony przyrody wyniosą … zł.

Na potrzeby realizacji projektu zostanie zakupiony samochód terenowy za planowaną kwotę … zł i inne urządzenia i sprzęty (np. sprzęt komputerowy, lornetka, urządzenie GPS) za łączną kwotę … zł. Pozostałe koszty to zarząd projektu, rozbiórki budowlane wraz z uzyskaniem zezwoleń oraz prace geodezyjne.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 30 listopada 2018 r. (data wpływu 4 grudnia 2018 r.) oraz z dnia 2 stycznia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP 2 stycznia 2019 r.) Wnioskodawca wskazał, że wszystkie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn. „Dla …”, w tym m.in. samochód terenowy, sprzęt komputerowy, lornetka, urządzenie GPS oraz inne urządzenia i sprzęty o charakterze wyposażenia, nie będą związane z wykonywaniem przez P. czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy podczas realizacji projektu „Dla …” P. będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z planowanymi zakupami towarów i usług na potrzeby tego projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy podczas realizacji projektu „Dla …” P. nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Planowane zakupy towarów i usług na potrzeby tego projektu nie będą wykorzystywane przez P. do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z opisu sprawy wynika, że P. jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Do zadań statutowych Wnioskodawcy należy ochrona przyrody.

Wnioskodawca w ramach wykonywania swojej działalności statutowej zamierza realizować projekt pt. „Dla …”. Projekt ma na celu poprawę stanu siedlisk Natura 2000 na obszarach wydmowych \`(...)\`. Obszar przedsięwzięcia w całości położony jest w granicach P. Składa się z dwóch części zlokalizowanych głównie na pasach wydmowych \`(...)\` (część doliny) i ma powierzchnię 21,9 tys. ha. W części południowej obejmuje także tereny ….

Obecnie około 93,5% tego obszaru stanowią grunty, nad którymi zarząd sprawuje P., pozostałe grunty to działki prywatne (1150 ha) oraz własność Skarbu Państwa i samorządów (np. drogi publiczne i cieki wodne). Wyznaczone cele realizowane będą przez P. poprzez podjęcie zróżnicowanych, dostosowanych do wymogów poszczególnych ekosystemów, w tym siedlisk przyrodniczych i siedlisk gatunków, zadań ochrony czynnej, w tym:.

1.  odkrzaczanie, usuwanie zielnych gatunków ekspansywnych, wycinanie drzew w celu powiększenia luk i zmniejszenia zwarcia koron w sąsiedztwie muraw i wrzosowisk oraz w borach z gatunkami światłożądnymi i w dąbrowach świetlistych, na powierzchni ok. 69 ha,
2.  prześwietlanie drzewostanów borów chrobotkowych i borów świeżych w celu poprawy warunków świetlnych na powierzchni ok. 12 ha oraz eksperymentalne usuwanie ścioły (0,7 ha) i wycięcie sosny Banksa (gatunku obcego pochodzenia),
3.  ograniczanie występowania inwazyjnych gatunków obcego pochodzenia, przede wszystkim drzewiastych i krzewiastych, a także zielnych, dla ochrony płatów muraw, borów, dąbrów świetlistych i grądów na powierzchni ok. 1540 ha metodami mechanicznymi, hodowlanymi i w sytuacji szczególnej (3,5 ha) z użyciem chemii,
4.  przeciwdziałanie antropopresji powodującej m.in. erozję gleb i niszczenie muraw, wrzosowisk i innych siedlisk na wydmach poprzez mechaniczne zabezpieczenia (płotki),
5.  wykup ok 50 ha gruntów, w tym 5 gospodarstw z zabudowaniami, przeprowadzenie na nich kompleksowej inwentaryzacji przyrodniczej, rozbiórki zabudowań i szamb, uprzątnięcie zanieczyszczeń stałych i wdrożenie działań ochronnych zgodnie z potrzebami zinwentaryzowanych przedmiotów ochrony, w tym ograniczanie występowania gatunków inwazyjnych,
6.  kontynuację monitoringu szaty roślinnej (zbiorowisk roślinnych, w tym siedlisk przyrodniczych Natura 2000 i gatunków roślin) oraz ocenę skuteczności zastosowanych metod ochrony czynnej.

Będą to zasadniczo działania komplementarne w stosunku do zadań wykonywanych wcześniej na tym terenie, prowadzone metodami o potwierdzonej skuteczności. Na niewielką skalę zaplanowano także działania eksperymentalne, nie stosowane dotąd na terenie parku, ale znane ochronie przyrody w skali kraju, np. powstrzymanie eutrofizacji borów chrobotkowych poprzez usuwanie nadmiaru zalegającej biomasy/ścioły. Dla zapewnienia skutecznej ochrony w ramach obszaru objętego projektem wytypowano 7 rejonów, w których będą prowadzone kompleksowe działania na rzecz poprawy stanu siedlisk i ograniczania inwazji: …, których łączna powierzchnia wynosi … ha.

Całkowity koszt realizacji projektu to …,00 zł, w tym największy udział będzie miał wykup nieruchomości prywatnych na cele ochrony przyrody (… zł - zakup gruntów wraz z wykonaniem operatów szacunkowych i opłatami notarialnymi). Działania ochrony czynnej polegające m.in. na odkrzaczaniu i wywożeniu biomasy, wycinaniu czy wyrywaniu gatunków inwazyjnych roślin będą kosztowały … zł.

P. nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu sprzedaży drewna. Drewno pozyskane w ramach wykonywania zaplanowanych zabiegów będzie stanowiło własność wykonawcy i ma zostać usunięte poza obszar P.. Zostało to uwzględnione w trakcie kalkulacji kosztów działań.

Kolejnym elementem projektu będzie wykonanie inwentaryzacji przyrodniczych i oceny skuteczności działań za kwotę … zł. Koszty promocji projektu i szkoleń dotyczących ochrony przyrody wyniosą … zł.

Na potrzeby realizacji projektu zostanie zakupiony samochód terenowy za planowaną kwotę … zł i inne urządzenia i sprzęty (np. sprzęt komputerowy, lornetka, urządzenie GPS) za łączną kwotę … zł. Pozostałe koszty to zarząd projektu, rozbiórki budowlane wraz z uzyskaniem zezwoleń oraz prace geodezyjne.

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn. „Dla …”, w tym m.in. samochód terenowy, sprzęt komputerowy, lornetka, urządzenie GPS oraz inne urządzenia i sprzęty o charakterze wyposażenia, nie będą związane z wykonywaniem przez P. czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca wszystkie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn. „Dla …”, w tym m.in. samochód terenowy, sprzęt komputerowy, lornetka, urządzenie GPS oraz inne urządzenia i sprzęty o charakterze wyposażenia, nie będą związane z wykonywaniem przez P. czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT.

W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na realizację projektu pn. „Dla …”. Z wniosku wynika, że nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.