Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.454.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego
odliczonego przy nabyciu nieruchomości mieszkalnej oraz w
związku z wykończeniem tej nieruchomości.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego
lokal-lokal mieszkalny
materiały-materiały wykończeniowe
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku pozostałych
towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
1

Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest obywatelem polskim i zamieszkuje na stałe w Polsce. Wnioskodawca
    od 2019 r. prowadzi działalność gospodarczą. Podstawową działalnością Wnioskodawcy
    jest świadczenie usług informatycznych (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca jest podatnikiem
    VAT czynnym. Przez cały okres prowadzenia działalności Wnioskodawca był i pozostaje
    nadal małym podatnikiem.
    W marcu 2022 r. (data aktu notarialnego) Wnioskodawca dokonał zakupu nowej
    nieruchomości mieszkalnej z przeznaczeniem pod działalność gospodarczą. Zakup
    nieruchomości w części sfinansowany był kredytem.
    Zakup nastąpił od dewelopera, który do dostawy nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy
    zastosował stawkę 8% VAT i udokumentował tę dostawę fakturą w lutym 2022 r.
    (doręczoną Wnioskodawcy w marcu 2022 r.).
    Faktura wystawiona została na firmę Wnioskodawcy, tj. na jego imię i nazwisko (firma
    Wnioskodawcy nie posiada dodatkowych oznaczeń poza imieniem i nazwiskiem). Faktura
    zawiera adres zamieszkania Wnioskodawcy (który był miejscem prowadzenia przez niego
    działalności) oraz numer NIP Wnioskodawcy, pod którym jest zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny.
    Wnioskodawca nie rozliczał VAT na podstawie metody kasowej.
    Zapłata za nieruchomość została przez niego uregulowana w lutym 2022 r., przed
    wystawieniem faktury przez dewelopera i przed podpisaniem aktu notarialnego.
    Wnioskodawca dokonał odliczenia VAT od tego zakupu w rozliczeniu za I kwartał 2022 r.
    Wnioskodawca wykończył na własną rękę nieruchomość ponosząc stosowne koszty
    materiałów budowlanych, instalacji i wyposażenia, projektu wnętrz.
    Od kosztów tych Wnioskodawca również odliczał VAT naliczony, o ile był uwzględniony na
    fakturach za poszczególne koszty.
    Wnioskodawca nie dokonywał przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub
    modernizacji nieruchomości.
    Nieruchomość w zabudowie bliźniaczej położona jest kilkaset kilometrów od miejsca
    zamieszkania Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie wykorzystywał jej nigdy na cele
    mieszkaniowe - ani własne ani innych osób. Nie wynajmował jej także na cel mieszkaniowy
    ani żaden inny cel. Nieruchomość po wykończeniu służyła Wnioskodawcy na cele
    prowadzonej działalności w zakresie usług informatycznych.

    Użytkowanie nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawca
    rozpoczął w lipcu 2022 r.
    Nieruchomość została wprowadzona do rejestru środków trwałych Wnioskodawcy w
    ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Jednakże nie były od niej dokonywane odpisy amortyzacyjne ze względu na zakaz, o
    którym mowa w art. 22c pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).
    W sierpniu 2024 r., po upływie 2 lat od rozpoczęcia użytkowania nieruchomości na
    potrzeby własne (związane z prowadzoną działalnością gospodarczą) Wnioskodawca
    sprzedał nieruchomość na rzecz osoby fizycznej. Jako, że upłynęły 2 lata od pierwszego
    zasiedlenia, Wnioskodawca sprzedał nieruchomość z zastosowaniem zwolnienia z VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Pytania
    1) Czy w związku z dokonaną w sierpniu 2024 r. sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca
      nie jest zobowiązany do dokonania korekty odliczonego przy nabyciu tej
      nieruchomości podatku naliczonego?
    2) Czy z związku z dokonaną w sierpniu 2024 r. sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca
      nie jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od
      towarów i usług zakupionych w 2022 r. w związku z wykończeniem tej nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad. 1. W związku z dokonaną w sierpniu 2024 r. sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca
    nie jest zobowiązany do dokonania korekty odliczonego przy nabyciu tej nieruchomości
    podatku naliczonego.
    Ad. 2. W związku z dokonaną w sierpniu 2024 r. sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca
    nie jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od towarów
    i usług zakupionych w 2022 r. w związku z wykończeniem tej nieruchomości.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 91 ust. 1. ustawy o VAT: „Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty
    podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji
    obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach
    wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.”
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT: „2. W przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
    dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy
    jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów -
    jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W
    przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że
    korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.”

    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT: „3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się
    w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po
    roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności
    gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.” Przepisy te stosuje
    się także wówczas, gdy podatnik odliczył całość podatku naliczonego przy zakupie towaru,
    a następnie prawo do odliczenia się zmieniło (art. 91 ust. 7 ustawy o VAT).
    W przypadku środków trwałych podlegających amortyzacji oraz gruntów, z wyjątkiem tych,
    których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty dokonuje się - zgodnie z art.
    91 ust. 7a ustawy o VAT: „korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach
    określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3”.
    Z kolei, w przypadku innych towarów i usług, czyli:
    a) środków trwałych podlegających amortyzacji i gruntów o wartości początkowej
      mniejszej niż 15.000 zł albo
    b) środków trwałych niepodlegających amortyzacji zgodnie z ustawą o PIT - niezależnie
      od ich wartości początkowej albo
    c) innych towarów, niestanowiących środków trwałych zgodnie z ustawą o PIT -
      niezależnie od ich wartości początkowej - zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy o VAT -
      „korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2
      zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c”.
    Tym samym, w odniesieniu do środków trwałych, które nie podlegają amortyzacji zgodnie
    z ustawą o PIT - niezależnie od ich wartości początkowej - zastosowanie mają przepisy art.
    7 ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3 oraz ust. 7c.
    Należy w związku z tym zauważyć, że zgodnie z art. 22c pkt 2 ustawy o PIT: „Amortyzacji
    nie podlegają (...): 2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale
    mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na
    podstawie umowy.”.
    W odniesieniu do takich niepodlegających amortyzacji środków trwałych korekty dokonuje
    się zatem wyłącznie za rok, w którym zostały oddane do użytkowania, w deklaracji
    składanej za styczeń kolejnego roku (art. 91 ust. 3).
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c: „7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika
    z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania
    czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego,
    lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
    której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
    rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca
    okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12
    miesięcy.”
    Tym samym, podatnik nie ma obowiązku dokonania korekty, jeśli zmiana sposobu
    użytkowania środka trwałego niepodlegającego amortyzacji wyłącznie do czynności
    zwolnionych albo sprzedaż takiego środka trwałego niepodlegającego amortyzacji przy
    wykorzystaniu zwolnienia od podatku nastąpiły po upływie 12 miesięcy od oddania go
    użytkowania.
    Należy podkreślić, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT: „w przypadku dostawy
    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
    budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.”
    Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku, należy
    uznać, że w odniesieniu do nieruchomości mieszkalnej zakupionej, a następnie sprzedanej
    przez Wnioskodawcę nie zajdą zastosowania przepisy o korekcie wieloletniej.

    Nieruchomość mieszkalna, zgodnie z art. 22c pkt 2 ustawy o PIT nie podlegała amortyzacji,
    a zatem nie należała do towarów, które „na podstawie przepisów o podatku dochodowym
    są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych podlegających amortyzacji”.
    Tym samym, zastosowanie do niej ma art. 91 ust. 7b ustawy o VAT, który odsyła m.in. do
    art. 91 ust. 7c ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym ostatnim przepisem nie dokonuje się korekty jeśli od końca okresu
    rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania upłynęło 12 miesięcy.
    Nieruchomość Wnioskodawcy została mu wydana przez dewelopera w marcu 2022 r., a
    oddana do użytkowania na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    została w lipcu 2022 r. Skoro zatem upłynęło 12 miesięcy, o których mowa w art. 91 ust. 7c
    ustawy o VAT, korekty nie dokonuje się.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydanych w zbliżonych stanach faktycznych, przykładowo w interpretacji Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 25 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.467.2023.2.KP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 ( ...).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

      w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
        2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:
      w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:
      jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres

      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7e ustawy:
      podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy:
      korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
    Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
    jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami
    niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na
    odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej
    wartości niż wyliczona na dany rok).
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej - tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości - zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach - zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych -
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za
    wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano
    sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała
    opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom
    niedającym prawa do odliczenia.
    Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty
    do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania
    składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa
    przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla
    nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość
    początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie

    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem VAT czynnym. W marcu 2022 r. (data aktu
    notarialnego) dokonał Pan zakupu nowej nieruchomości mieszkalnej z przeznaczeniem
    pod działalność gospodarczą.
    Zakup nastąpił od dewelopera, który do dostawy nieruchomości na Pana rzecz zastosował
    stawkę 8% VAT i udokumentował tę dostawę fakturą w lutym 2022 r. (doręczoną Panu w
    marcu 2022 r.).
    Faktura wystawiona została na Pana firmę, tj. na Pana imię i nazwisko (Pana firma nie
    posiada dodatkowych oznaczeń poza imieniem i nazwiskiem). Faktura zawiera Pana adres
    zamieszkania (który był miejscem prowadzenia przez Pana działalności) oraz Pana numer
    NIP, pod którym jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Zapłata za
    nieruchomość została przez niego uregulowana w lutym 2022 r., przed wystawieniem
    faktury przez dewelopera i przed podpisaniem aktu notarialnego. Dokonał Pan odliczenia
    VAT od tego zakupu w rozliczeniu za I kwartał 2022 r.
    Wykończył Pan na własną rękę nieruchomość ponosząc stosowne koszty materiałów
    budowlanych, instalacji i wyposażenia, projektu wnętrz. Od kosztów tych również odliczał
    Pan VAT naliczony, o ile był uwzględniony na fakturach za poszczególne koszty.
    Nie dokonywał Pan przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji
    nieruchomości.
    Nieruchomość w zabudowie bliźniaczej położona jest kilkaset kilometrów od Pana miejsca
    zamieszkania. Nie wykorzystywał Pan jej nigdy na cele mieszkaniowe - ani własne ani
    innych osób. Nie wynajmował Pan jej także na cel mieszkaniowy ani żaden inny cel.
    Nieruchomość po wykończeniu służyła Panu na cele prowadzonej działalności w zakresie
    usług informatycznych. Użytkowanie nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej
    rozpoczął Pan w lipcu 2022 r.
    Nieruchomość została wprowadzona do Pana rejestru środków trwałych w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Jednakże nie były od niej dokonywane
    odpisy amortyzacyjne ze względu na zakaz, o którym mowa w art. 22c pkt 2 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W sierpniu 2024 r., po upływie 2 lat od rozpoczęcia użytkowania nieruchomości na
    potrzeby własne (związane z prowadzoną działalnością gospodarczą) sprzedał Pan
    nieruchomość na rzecz osoby fizycznej. Jako, że upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia,
    sprzedał Pan nieruchomość z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z dokonaną w sierpniu 2024 r.
    sprzedażą nieruchomości nie jest Pan zobowiązany do dokonania korekty odliczonego
    przy nabyciu tej nieruchomości podatku naliczonego (pytanie nr 1) oraz ustalenia, czy z
    związku z dokonaną w sierpniu 2024 r. sprzedażą nieruchomości nie jest Pan zobowiązany
    do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od towarów i usług zakupionych
    w 2022 r. w związku z wykończeniem tej nieruchomości (pytanie nr 2).
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Natomiast w myśl art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      amortyzacji nie podlegają:
        1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale
          mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe
          prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w
          spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
          wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,
        3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
        4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b
          ust. 2 pkt 1 i 1a,
        5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
          działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
          wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której
          te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają
          amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo
          zaprzestano tej działalności
      - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i
      prawnymi.
    Zgodnie z powyższym przepisem, amortyzacji nie podlegają m.in. budynki mieszkalne,
    które w zakresie podatku od towarów i usług są objęte ww. przepisem art. 91 ust. 2
    ustawy. W przypadku art. 91 ust. 2 ustawy ustawodawca posłużył się określeniem
    „zaliczanych”, a nie zaliczonych do środków trwałych, zatem chodzi tu o takie towary, w
    tym nieruchomości, które co do zasady są zaliczane do środków trwałych, a budynki
    takimi towarami są. Przepis art. 91 ust. 2 odnosi się bowiem ogólnie do tego typu
    towarów, które z zasady są środkami trwałymi, a do tego typu towarów należy w
    szczególności zaliczyć budynki. Jeżeli więc zbycie pociągające za sobą zmianę
    przeznaczenia (z wykorzystywania do czynności opodatkowanych na wykorzystanie do
    czynności zwolnionych) dotyczy budynku, czyli towaru generalnie zaliczanego do środków
    trwałych, podatnik jest zobowiązany do dokonania korekty na zasadach określonych w art.
    91 ust. 4 i ust. 5 ustawy.
    Zatem fakt, że nieruchomość mieszkalna w zabudowie bliźniaczej została wprowadzona
    do Pana rejestru środków trwałych w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, jednakże nie były od tej nieruchomości dokonywane odpisy amortyzacyjne
    z uwagi na przepis art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    pozostaje bez znaczenia dla zaistniałej sytuacji. Zasadą jest, że wszelkie nieruchomości (a
    zatem i budynki mieszkalne) podlegają uregulowaniom art. 91 ust. 2 ustawy i może mieć
    do nich zastosowanie 10-letni okres korekty.
    W Pana sytuacji, ewentualnego obowiązku stosowania korekt nie zmienia fakt, że nie były
    od nabytej nieruchomości mieszkalnej dokonywane odpisy amortyzacyjne z uwagi na
    przepis art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że w sierpniu 2024 r., po upływie 2 lat od rozpoczęcia
    użytkowania nieruchomości na potrzeby własne (związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą) sprzedał Pan nieruchomość na rzecz osoby fizycznej. W związku z tym, że
    upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia, sprzedał Pan nieruchomość z zastosowaniem
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem w analizowanym przypadku sprzedaż nieruchomości mieszkalnej z zastosowaniem
    zwolnienia od podatku VAT spowodowała zmianę przeznaczenia tej nieruchomości -
    zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym sprzedaż nieruchomości mieszkalnej w zabudowie bliźniaczej skutkująca
    jednocześnie zmianą przeznaczenia powoduje obowiązek dokonania korekty podatku
    naliczonego z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty.
    Należy w tym miejscu wskazać na treść art. 22g ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:
      1) w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, a jeżeli były używane przez
      podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane - cenę ich nabycia, nie
      wyższą jednak od ich wartości rynkowej;
      1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość
      przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b;
      2) w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia;
      (...)
    Z przepisów w zakresie podatku dochodowego wynika, że koszty związane z
    wykończeniem nieruchomości, które mają na celu przystosowanie jej do użytku, stanowią
    element wartości początkowej środka trwałego.
    Zatem będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z
    tytułu nabycia nieruchomości mieszkalnej w zabudowie bliźniaczej, na podstawie art. 91
    ust. 4 i ust. 5 ustawy. Okres korekty w odniesieniu do tej nieruchomości mieszkalnej
    wynosi 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym nieruchomość ta została oddana do
    użytkowania. Korekty należy dokonać jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym
    nastąpiła sprzedaż, w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty (art. 91 ust. 4
    ustawy).
    Ponadto należy wskazać, że 10-letnim okresem korekty przewidzianym dla nieruchomości
    zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy będą objęte także poniesione przez Pana przed oddaniem
    do użytkowania nieruchomości mieszkalnej wydatki w postaci kosztów materiałów
    budowlanych oraz instalacji, w przypadku gdy wydatki te podwyższały wartość
    początkową tego środka trwałego. Korekty należy dokonać jednorazowo w rozliczeniu za
    okres, w którym nastąpiła sprzedaż, w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty,
    na podstawie art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do wydatków w postaci wyposażenia oraz projektu wnętrz, które
    nie podwyższały wartości początkowej środka trwałego (nieruchomości mieszkalnej)
    znajduje zastosowanie art. 91 ust. 7b ustawy w związku z art. 91 ust. 7c ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego
    wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do
    wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo
    przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej
    składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje

    się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do
    użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
    W rozpatrywanej sprawie użytkowanie nieruchomości na potrzeby działalności
    gospodarczej rozpoczął Pan w lipcu 2022 r. A zatem od końca okresu rozliczeniowego, w
    którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
    W konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego
    odliczonego w związku z poniesionymi na wykończenie nieruchomości wydatkami w
    postaci wyposażenia oraz projektu wnętrz, zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy w związku z
    art. 91 ust. 7c ustawy.
    Tym samym oceniając całościowo Pana stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej 25 października 2023
    r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.467.2023.2.KP wskazać należy, że interpretacje indywidualne
    są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje
    indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy
    na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z
    indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Interpretacja powołana przez Pana
    na poparcie własnego stanowiska rozstrzyga w odmiennym zdarzeniu przyszłym od
    sytuacji przedstawionej we wniosku.
    Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołana interpretacja nie stanowi
    źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ
    wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    W konsekwencji, powołana przez Pana interpretacja indywidualna nie może stanowić
    podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.