Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1137/13/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-02-14
Teza: Czy czynność wycofania środków trwałych z działalności gospodarczej będzie rodziła obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przychód; spółki-spółka jawna; wycofanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 listopada 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 15 listopada 2013 r.), uzupełnionym 31 stycznia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wycofania wskazanych we wniosku składników majątku ze spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wycofania wskazanych we wniosku składników majątku ze spółki jawnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 stycznia 2014 r. Znak: IBPB II/1/436-314/13/AA, IBPBI/1/415-1137/13/ZK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 31 stycznia 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jawna, której wspólnikami jest ojciec (Wnioskodawca) i córka chce wycofać z działalności gospodarczej środek trwały w postaci nieruchomości - prawa użytkowania wieczystego działek gruntu (tzw. przekazanie na cele prywatne). Powyższa czynność zostanie udokumentowana aktem notarialnym, celem dokonania zmian wpisów w odpowiednim dziale w KW oraz fakturą wewnętrzną i opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Obecnie właścicielem ujawnionym w KW jest spółka jawna, a po wycofaniu z działalności gospodarczej, właścicielami będą osoby fizyczne (wspólnicy spółki jawnej).

Powyższą nieruchomość Spółka nabyła do majątku własnego na podstawie umowy sprzedaży (art. 28 Kodeksu spółek handlowych), a wycofanie z ewidencji środków trwałych na rzecz wspólników nastąpi pod tytułem darmym.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 28 stycznia 2014 r., w odpowiedzi na pytanie czy w wyniku dokonania wskazanej we wniosku czynności prawnej (nieodpłatne przekazanie wskazanego we wniosku składnika majątku spółki jawnej do majątku osobistego jej wspólników) wkład Wnioskodawcy w tej spółce ulegnie obniżeniu, wskazano, że po nieodpłatnym przekazaniu składnika majątku spółki jawnej do majątku osobistego jej wspólników, wkład Wnioskodawcy w spółce nie ulegnie obniżeniu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy czynność wycofania środków trwałych z działalności gospodarczej będzie rodziła obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, że w związku z wycofaniem środków trwałych z działalności gospodarczej powstanie przychód podatkowy. Z tej też przyczyny wycofanie środków trwałych z działalności gospodarczej nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do postanowień art. 8 § 1 ww. ustawy, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 k.s.h.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania prawa wieczystego użytkowania gruntów przez spółkę jawną do majątku prywatnego jej wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem ww. składników majątku. W wyniku bowiem tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntów ze spółki na wspólników. Zbycie to nie będzie miało jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności ww. składników majątku z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Z wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Majątek spółki stanowią m.in. prawa wieczystego użytkowania gruntów nabyte przez spółkę jawną w drodze umowy sprzedaży. Prawa te spółka jawna zamierza nieodpłatnie (pod tytułem darmym) wycofać z majątku spółki, tj. przekazać na cele prywatne osób fizycznych będących wspólnikami tej spółki. Po dokonaniu tej czynności prawnej wkład Wnioskodawcy w spółce nie ulegnie obniżeniu.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli przekazanie wskazanych we wniosku składników majątku spółki jawnej do majątku osobistego Wnioskodawcy będzie miało w istocie charakter nieodpłatny, a w wyniku tej czynności prawnej wkład Wnioskodawcy w tej spółce nie ulegnie obniżeniu (a nie po dokonaniu tej czynności, jak wskazano we wniosku) - to czynność ta nie będzie rodziła dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki jawnej skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać bowiem należy, iż obniżenie wkładu wspólnika w spółce osobowej (jawnej), jest zdarzeniem prawnym, z którym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże określone skutki podatkowe. Kwestia ta jednak z uwagi na opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu, nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej.

Z ww. zastrzeżeniem, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.