Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.210.2019.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-08
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po osobie, która tą nieruchomość nabyła również w drodze spadkobrania.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; spadkobiercy; spadkodawca; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2019 r. (data wpływu 28 maja 2019 r.), uzupełnionym w dniu 2 sierpnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, który został uzupełniony w dniu 2 sierpnia 2019 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Aktem notarialnym Rep. A nr … sporządzonym w dniu 16 kwietnia 2019 r. w kancelarii notarialnej przed notariuszem …, Wnioskodawczyni sprzedała za kwotę 34.467,26 zł udziały wynoszące 15/120 części w nieruchomości położonej w X, obręb …, stanowiącej działkę nr y o pow. 0,0549 ha, zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym drewnianym o pow. 100 m2, która została zakupiona przez dziadków Wnioskodawczyni w dniu 18 maja 1934 r. Tytułem prawnym do tej nieruchomości było prawo własności.

Udział w ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w X Wydział I Cywilny z dnia 28 lutego 2018 r., sygn. akt … o stwierdzeniu nabycia spadku po W.S., J.S., J.B. oraz M.S. Udział wynoszący 15/120 części w tej nieruchomości stanowi po 8/80 części po mamie Wnioskodawczyni J.B. zmarłej w dniu 19 października 2011 r. oraz 3/24 części po cioci M.S. zmarłej w dniu 6 sierpnia 2017 r.

Matka Wnioskodawczyni – J.B. nabyła spadek po swojej mamie W.S. zmarłej 13 grudnia 1989 r. w wysokości 3/20, a po ojcu J.S. zmarłym 12 września 1992 r. w wysokości 1/5 części. Spadek po J.B. zmarłej 19 października 2011 r. nabyły dwie córki, w tym Wnioskodawczyni, po 1/2 każda z nich. Ciocia Wnioskodawczyni – M.S. nabyła spadek po swojej mamie W.S. w wysokości 3/20, a po ojcu J.S. 1/5 części. Po M.S. na podstawie ustawy spadek nabyły dwie siostry po 6/24, dwaj bratankowie po 3/24 i dwie siostrzenice, w tym Wnioskodawczyni, po 3/24.

Sprzedaż udziału ww. nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jednocześnie wskazano, że zarówno po J.B., jak i po M.S. nie był dokonany dział spadku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż udziału w ww. nieruchomości jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z nowelizacją ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.), zwolnienie od podatku ma miejsce w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości przy czym okres, o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jakkolwiek nie budzi wątpliwości fakt, że wybudowanie ww. nieruchomości miało miejsce w latach 30-tych ubiegłego wieku przez dziadków Wnioskodawczyni, to – w Jej ocenie – nabycie prawa majątkowego przez spadkodawców nastąpiło na podstawie odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego z chwilą otwarcia spadku, a spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. W świetle powyższego, mama i ciocia Wnioskodawczyni nabyły spadek po Ich mamie W.S. w dniu Jej śmierci, tj. 13 grudnia 1989 r. i ojcu J.S. w dniu Jego śmierci, tj. 12 września 1992 r.

W ocenie Wnioskodawczyni, w związku z faktem, że zbycie udziału nastąpiło po okresie, o którym mowa w ww. przepisie, odpłatne zbycie nabytego w drodze spadku udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie momentu ich nabycia.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 5 tejże ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że udział w nieruchomości, który Wnioskodawczyni odpłatnie zbyła w roku 2019 został przez Nią nabyty w drodze spadkobrania po matce i cioci, które z kolei weszły w posiadanie udziałów w ww. nieruchomości w wyniku spadku po swoich rodzicach.

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 ze zm.).

Jak wynika z art. 922 ww. ustawy, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl natomiast art. 924 i art. 925 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Uwzględniając zatem powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stwierdzenia wymaga, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć od:

*   1989 roku ‒ w odniesieniu do udziałów w nieruchomości nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłej matce i cioci, które udziały te nabyły w spadku po swojej matce w dniu 13 grudnia 1989 r., tj. w dacie Jej śmierci,
*   1992 roku ‒ w odniesieniu do udziałów w nieruchomości nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłej matce i cioci, które udziały w przedmiotowej nieruchomości nabyły w spadku po swoim ojcu w dniu Jego śmierci, tj. 12 września 1992 r.

Przenosząc się na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że dokonana w 2019 roku sprzedaż udziału w nieruchomości nabytej w wyniku spadkobrania po matce i cioci nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym udziały w tejże nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawczynie Wnioskodawczyni (tj. od roku 1989 oraz 1992), a co za tym idzie – sprzedaż taka nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Końcowo zauważyć należy, że Wnioskodawczyni powiązała upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zwolnieniem z opodatkowania, podczas gdy upływ ww. okresu wiąże się z brakiem źródła przychodu, o którym mowa we wskazanym przepisie. Mając jednak na uwadze opis stanu faktycznego, prawidłowe określenie momentu nabycia nieruchomości i prawidłowo wywiedziony skutek prawny, powyższe nie wpłynęło na ocenę stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.