Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.810.2025.2.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Ryczałt od przychodów zagranicznych osób przenoszących
miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Słowa kluczowe: dywidendy
kryptowaluty
papier-obrót papierami wartościowymi
podatek-podatek ryczałtowy
pożyczka
reklama
rezydent podatkowy
waluta-wymiana walut
wartości-wartości niematerialne i prawne
wierzytelność-obrót wierzytelnościami
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30j
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30k
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30l
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30m
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 listopada 2025 r. (data wpływu 3 listopada
    2025 r.).Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Pan AA jest osobą fizyczną. Wnioskodawca mieszka w Polsce od 5 Kwietnia 2025 roku.
    Kanadę opuścił 4 kwietnia 2025 roku. Wnioskodawca zawarł umowę najmu mieszkania w
    (...), która zapewnia mu stałe miejsce zamieszkania. Mieszkanie to jest miejscem, w którym
    Wnioskodawca prowadzi codzienne życie, ponosi koszty utrzymania (czynsz, opłaty za
    media, internet) oraz w którym zgłosił swój adres do organów administracji publicznej -
    jego obecny adres to (...). Jednocześnie Wnioskodawca przeniósł swój ośrodek interesów
    życiowych do Polski – ma silne więzi osobiste z Polską. Wnioskodawca prowadzi obecnie
    samodzielne gospodarstwo domowe w Polsce (jest samotnym mężczyzną i nie ma dzieci)
    oraz uczestniczy w polskim życiu społecznym, kulturalnym. W 2025 r. planuje pozostać w
    Polsce przez ponad 183 dni.
    Wnioskodawca spełnia tym samym oba, niezależne od siebie, kryteria przewidziane w art.
    3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe miejsce zamieszkania
    w Polsce, ponoszone tu opłaty/rachunki, stanowią formalny dowód przeniesienia ośrodka
    interesów życiowych. Okoliczność ta nie pozostawia wątpliwości, iż z dniem 5 kwietnia
    2025 r. rezydencja podatkowa Wnioskodawcy została skutecznie i trwale przeniesiona na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji należy uznać Polskę za państwo
    rezydencji podatkowej Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie był rezydentem Polski przez co najmniej 5 z 6 lat poprzedzających rok
    podatkowy, w którym stał się rezydentem podatkowym w Polsce. Pan AA mieszkał w
    latach 2019 – 2021 w Stanach Zjednoczonych, zaś w latach 2021 (od 20 Grudnia) – 2025
    (do 4 kwietnia) w Kanadzie.
    Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w
    którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (czyli do
    końca stycznia 2026 r.), złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art.
    30j ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT, tj. o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów
    zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej (dalej: "Ryczałt").
    Wnioskodawca będzie również ponosił wydatki na cele określone w odrębnym
    rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m Ustawy PIT w wysokości minimum 100 tys. zł

    rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost
    gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie
    kultury fizycznej).
    Źródłami przychodu Wnioskodawcy są:
    · Przychody z obrotu akcjami/spółkami zagranicznymi, ETF-ami, funduszami i trustamu na
      zagranicznych rachunkach maklerskich
    · dywidendy wypłacane z tytułu udziału w zyskach zagranicznych ( amerykańskich i
      kanadyjskich) spółek
    · przychody z reklam wyświetlanych na stronie internetowej wnioskodawcy znajdującej
      się na zagranicznych serwerach
    · odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach maklerskich i bankowych
    · przychody z tytułu udostępniania papierów wartościowych (securities lending)
    · przychody z tytułu wymiany walut obcych
    W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza możliwości otrzymywania również:
    · Przychodów z tytułu wypłaty środków wraz z odsetkami z amerykańskiego i
      kanadyjskiego konta emerytalnego (...)
    · Przychodów z tytułu wystawiania i handlu opcjami kupna akcji w spółkach zagranicznych
      na amerykańskich i kanadyjskich rynkach publicznych i prywatnych
    · przychodów z obrotu kryptowalutami, otrzymywanych airdropów, nagród stakingowych
      oraz odsetek od kryptowalut na zagranicznym rachunku maklerskim oraz za
      pośrednictwem zagranicznych kontrahentów
    · przychody z tytułu sprzedaży prywatnych pojazdów mechanicznych w Kanadzie
    · Przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości (mieszkania) w Kanadzie
    · Przychody z tytułu pożyczek udzielonych za granicą
    · Przychody z obrotu wierzytelnościami (wekslami) na zagranicznych rynkach
    · Przychody z obrotu wartościami niematerialnymi (tokeny, prawa cyfrowe, NFT)
    W związku z powyższym, Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie, że opisane
    powyżej przychody mogą zostać opodatkowane Ryczałtem jako „przychody zagraniczne”,
    o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce ani poza jej granicami.
    Obrót akcjami, udziałami spółek, ETF-ami, funduszami i trustami na zagranicznych
    rachunkach maklerskim prowadzony jest przez Wnioskodawcę we własnym imieniu, poza
    ramami działalności gospodarczej. Dochodów z tego tytułu nie będzie można przypisać
    zakładowi w rozumieniu stosownej UPO ani zagranicznemu zakładowi w rozumieniu
    ustawy o PIT położonego w Polsce.
    Udziały/akcje będące przedmiotem Wniosku nie są i nie będą dopuszczone do
    publicznego obrotu na polskiej giełdzie papierów wartościowych ani nie będą tam
    przedmiotem regularnego obrotu.
    Udziały/akcje będące przedmiotem wniosku są już notowane na zagranicznych giełdach
    papierów wartościowych i podlegają tam obrotowi.
    Wnioskodawca potwierdza, że aktywa spółek, których udziały lub akcje posiada (i które są
    przedmiotem wniosku), nie składają się bezpośrednio ani pośrednio głównie z
    nieruchomości położonych w Polsce.

    Żaden z funduszy inwestycyjnych, w które inwestuje Wnioskodawca, nie posiada co
    najmniej 50% aktywów w postaci nieruchomości ani praw do nieruchomości położonych w
    Polsce.
    Przychody z reklam Wnioskodawca otrzymuje od spółki (...), należącej do (...) z siedzibą w
    (...). Strona internetowa Wnioskodawcy pełni funkcję katalogu informacji dotyczących
    aktywności rekreacyjnych. Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej działalności
    gospodarczej – strona jest prowadzona hobbystycznie. (Wnioskodawca wskazuje
    dodatkowo, że strona generuje rocznie jedynie ok. 800 PLN przychodu, przy zbliżonych
    kosztach jej utrzymania). Dochodów z tego tytułu nie można i nie będzie można przypisać
    zakładowi w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o
    PIT położonemu w Polsce.
    W ramach „udostępniania papierów wartościowych” Wnioskodawca korzysta z funkcji
    udostępnionej przez zagranicznego brokera, umożliwiającej wypożyczanie jego akcji
    innym użytkownikom platformy. Wnioskodawca nie uczestniczy aktywnie w tym procesie –
    otrzymuje jedynie raporty określające liczbę pożyczonych akcji oraz wysokość uzyskanych
    odsetek. Pożyczkobiorcami są użytkownicy zagraniczni (głównie z USA i Kanady),
    korzystający z platformy brokerskiej z siedzibą w tych krajach. Odsetki z tytułu pożyczania
    papierów wartościowych wypłaca Wnioskodawcy bezpośrednio firma brokerska, która
    pobiera należność od użytkownika pożyczającego akcje. Czynność ta nie jest wykonywana
    w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej. Stanowi jedynie część
    zdywersyfikowanego portfela inwestycyjnego Wnioskodawcy. Dochodów z tego tytułu nie
    można i nie będzie można przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej UPO
    /zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce.
    Dochód z wymiany walut powstaje w związku z przewalutowaniami dokonywanymi na
    rachunku maklerskim (w trakcie kupna i sprzedaży papierów wartościowych) oraz w
    wyniku konwersji walut dokonywanych w ramach rachunku maklerskiego lub rachunku
    bankowego.
    Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej. W związku z tym
    ewentualne emisje lub obrót opcjami na akcje na rynkach amerykańskich lub kanadyjskich
    nie są (nie będą) dokonywane w ramach działalności gospodarczej. Tym samym
    dochodów z tego tytułu nie będzie można przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej
    UPO/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Transakcje dotyczące kryptowalut
    (w tym otrzymywanie airdropów, nagród stakingowych i odsetek od kryptowalut) są
    realizowane w ramach prywatnego zarządzania majątkiem, za pośrednictwem
    zagranicznych rachunków brokerskich lub kontrahentów zagranicznych. Dochodów z tego
    tytułu nie można (nie będzie można) przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej UPO
    /zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce.
    Obecnie Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tytułu udzielania pożyczek. Gdyby
    takie pożyczki były w przyszłości udzielane, kontrahentem byłaby osoba fizyczna lub
    spółka zagraniczna (nieposiadająca siedziby w Polsce). Ewentualne udzielanie pożyczek,
    obrót wierzytelnościami lub obrót wartościami niematerialnymi (tokenami, prawami
    cyfrowymi, NFT) nie byłby prowadzony w ramach działalności gospodarczej. Dochodów z
    tego tytułu nie będzie można przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej UPO
    /zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce.
    Wnioskodawca posiada dowody potwierdzające, że był rezydentem podatkowym w
    Kanadzie i Stanach Zjednoczonych przez wymagany okres (obejmujący co najmniej pięć z
    sześciu lat poprzedzających zmianę rezydencji podatkowej). Formalne certyfikaty
    rezydencji nie są w tych krajach standardowo wydawane, jednak Wnioskodawca
    dysponuje odpowiednimi dokumentami potwierdzającymi jego rezydencję podatkową.

    Wnioskodawca wskazuje, że własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy
    odnośnie do sformułowanych we wniosku pytań nie ulegnie zmianie w związku z
    uzupełnieniem wniosku o wskazane ww. okoliczności.
    Pytania
    1. Czy Przychody z obrotu akcjami/spółkami zagranicznymi, ETF-ami, funduszami i
      trustami na zagranicznych rachunkach maklerskich klasyfikują się do „przychodów
      zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych (dalej „ustawa o PIT”)?
    2. Czy przychody z dywidend wypłacanych z tytułu udziału w zyskach w amerykańskich
      oraz kanadyjskich spółkach klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których
      mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w
      rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    3. Czy przychody z reklam wyświetlanych na stronie internetowej wnioskodawcy
      znajdującej się na zagranicznych serwerach klasyfikują się do „przychodów
      zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą
      podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    4. Czy przychody z odsetek od środków posiadanych na zagranicznych rachunkach
      maklerskich i bankowych klasyfikują się do „przychodów zagranicznych, o których
      mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu
      ryczałtem?
    5. Czy przychody z tytułu udostępniania papierów wartościowych (securities lending) na
      zagranicznych rachunkach maklerskich klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”,
      o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać
      opodatkowaniu ryczałtem?
    6. Czy przychody z tytułu wymiany walut na zagranicznych rachunkach klasyfikują się do
      „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w
      rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    7. Czy przychody z tytułu wypłaty środków wraz z odsetkami z amerykańskiego i
      kanadyjskiego konta emerytalnego (...) klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”,
      o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać
      opodatkowaniu ryczałtem?
    8. Czy przychody z tytułu wystawiania i obrotu opcjami kupna akcji w spółkach
      zagranicznych na amerykańskich i kanadyjskich rynkach publicznych i prywatnych
      klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1
      ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    9. Czy przychody z obrotu kryptowalutami, otrzymywanych airdropów, nagród
      stakingowych oraz odsetek od kryptowalut na zagranicznym rachunku maklerskim i za
      pośrednictwem zagranicznych kontrahentów stanowią „przychody zagraniczne” w
      rozumieniu art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu
      ryczałtem?

    10. Czy przychody ze sprzedaży prywatnych pojazdów mechanicznych w Kanadzie
      klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1
      ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    11. Czy przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości (mieszkania) w Kanadzie klasyfikują
      się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w
      rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    12. Czy przychody z tytułu pożyczek udzielonych za granicą klasyfikują się do „przychodów
      zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą
      podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    13. Czy przychody z obrotu wierzytelnościami (wekslami) (...) na zagranicznych rynkach
      klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1
      ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    14. Czy przychody z tytułu handlu wartościami niematerialnymi (tokeny, prawa cyfrowe,
      NFT) klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1
      ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem wnioskodawcy wszystkie źródła przychodów opisane wyżej mogą zostać
    zaklasyfikowane do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy
    o PIT i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    Uzasadnienie stanowiska
    Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych
    osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż
    spełnia on warunki określone w art. 30j ustawy o PIT:
        Wnioskodawca przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej 5 kwietnia 2025 roku.
        Wnioskodawca nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających
        bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż w okresie 2019 – 2020 mieszkał w
        Stanach Zjednoczonych, w roku 2021 mieszkał zarówno w Stanach jednoczonych
        jak i Kanadzie, zaś w latach 2022–2025 Wnioskodawca był rezydentem podatkowym
        Kanady.
    Ponadto w ustawie o PIT nie wskazano definicji "przychodów uzyskanych poza terytorium
    RP". W ocenie Wnioskodawcy, w celu właściwego zaklasyfikowania opisanych przychodów
    konieczne jest zastosowanie dyrektyw wykładni systemowej oraz funkcjonalnej.
    Odwołując się w pierwszej kolejności do wykładni systemowej, wskazać należy na
    uregulowanie w art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT otwartego katalogu przychodów osiąganych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Katalog ma charakter otwarty, jednak stanowi on istotną wskazówkę interpretacyjną w
    toku określania terytorialnego źródła osiąganych przychodów. W ocenie Wnioskodawcy,
    na podstawie powyższego katalogu można wnioskować a contrario, że skoro dany
    przychód nie został wymieniony w powyższym katalogu, to w sposób uzasadniony można

    przyjąć, że przychód ten w istocie stanowi przychód ze źródeł położonych poza terytorium
    RP. Co więcej, można dalej przyjąć, iż aby przychód mógł być uznany za osiągnięty na
    terytorium RP musi on być w jakikolwiek sposób powiązany z terytorium RP. Niemniej to
    powiązanie nie może być rozpatrywane z perspektywy osoby otrzymującej taki przychód,
    która jest rezydentem podatkowym w Polsce, lecz z perspektywy położenia źródła tego
    przychodu lub podmiotu go wypłacającego. Z powyższych rozważań wynika, że w Ustawie
    o PIT nie przewidziano precyzyjnego kryterium pozwalającego jednoznacznie rozróżnić
    przychody osiągane na terytorium RP od przychodów osiąganych poza terytorium RP.
    Tym samym istnieją sytuacje, w których zastosowanie wykładni systemowej okaże się
    niewystarczające do określenia czy dany przychód powinien zostać uznany za osiągnięty
    na terytorium RP czy poza nim. W tej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, zasadne jest
    odwołanie się do wykładni funkcjonalnej omawianych przepisów Ustawy o PIT. Jednym ze
    sposobów ustalenia intencji ustawodawcy jest analiza treści uzasadnienia projektu
    ustawy. W Uzasadnieniu projektodawca wskazał, że: "Preferencyjny sposób
    opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli
    przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie
    przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski." W ocenie Wnioskodawcy, powyższe
    kryterium zaprezentowane w Uzasadnieniu jest jasne i precyzyjne. W celu jego
    zastosowania konieczne jest określenie czy w razie braku zmiany rezydencji podatkowej
    przez podatnika, Polska miałaby prawo do opodatkowania danego przychodu.
    Podsumowując, wyniki przeprowadzonej wykładni systemowej oraz funkcjonalnej
    prowadzą do wniosku, że w celu określenia czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę
    przychody stanowią "przychody zagraniczne", o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o
    PIT, należy określić, czy zostały one wymienione w katalogu przychodów osiąganych na
    terytorium RP, o którym mowa w art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT oraz jeśli nie zostały w nim
    wymienione - należy sprawdzić czy w razie, gdyby nie doszło do zmiany rezydencji
    podatkowej podatnika, Polska byłaby uprawniona do opodatkowania tego rodzaju
    dochodów.
    Potwierdzenie takiego rozumowania można znaleźć w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dla przykładu pismo 0114-KDIP3-
    1.4011.292.2025.3.EC z dnia 9 czerwca 2025 r.:
    “Analizując znaczenie językowe pojęcia "przychodów uzyskiwanych poza terytorium
    Polski", można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski
    niewątpliwie będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności
    osobistej) wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że
    "przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski" są takie przychody, których źródło
    znajduje się poza terytorium Polski.
    Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza
    granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby
    podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski. (...). Szczególne zasady
    opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych, rozumianych jako
    przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Jednocześnie,
    ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego przychody, o których mowa w art. 30f
    ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem zastosowania do dochodów zagranicznej
    jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika.
    Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje
    poza terytorium Polski - czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił
    miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo
    miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który
    nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.”
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy przychody z obrotu akcjami/spółkami zagranicznymi, ETF-ami,
    funduszami na zagranicznych rachunkach maklerskich klasyfikują się do “przychodów

    zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przychód z tytułu sprzedaży udziałów zagranicznych uważa się za przychód z kapitałów
    pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT. Opodatkowaniu podlega
    dochód, stanowiący co do zasady różnicę między ceną zbycia udziałów/akcji, a kosztami
    poniesionymi na ich nabycie. W ten sam sposób należy zakwalifikować przychód ze
    sprzedaży tytułów ETF, co znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych DKIS.
    Chociażby pismo z dnia 29 lutego 2024 r. 0114-KDIP3-1.4011.1003.2023.2.AK, gdzie organ
    wskazał: “Sprzedaż przez Pana Tytułów ETF, które zgodnie z opisem sprawy stanowią
    papiery wartościowe, spowoduje po Pana stronie powstanie przychodu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przychód ten należy zakwalifikować do przychodów z
    kapitałów pieniężnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na podstawie zasad określonych w art.
    30b ww. Ustawy."
    Przed próbą kwalifikacji przychodów związanych z instytucją “trustu” należy wytłumaczyć
    czym jest owy trust. Kompleksowe wyjaśnienie możemy znaleźć w artykule Karoliny
    Korzyb, który ukazał się w Przeglądzie Podatkowym w lipcu 2020 r. pod tytułem “Krajowe
    opodatkowanie anglosaskiego trustu polskim podatkiem dochodowym”:
    „Trust jako instytucja nieistniejąca w polskim porządku prawnym stanowi jeden ze
    szczególnie rozwiniętych rodzajów powiernictwa. Cechuje się on wieloma elementami
    właściwymi dla systemu anglosaskiego i uwzględnia w swych ramach m.in. podział i
    równoległe istnienie dwóch kategorii prawnych w jednym systemie: common law i equity
    law 2 czy zasadę własności podzielonej, nierozpoznawanej w systemie prawa
    kontynentalnego.
    Trust jest stosunkiem prawnym o charakterze powierniczym, nieposiadającym
    osobowości prawnej, funkcjonującym we wszystkich krajach systemu anglosaskiego. W
    jego ramach osoba zwana założycielem 3 (ang. settlor) przenosi formalne prawo własności
    pewnych wyodrębnionych aktywów na osobę trzecią – powiernika (ang. trustee),
    powierzając jej zarządzanie przekazanym majątkiem na rzecz beneficjentów (ang.
    beneficiary), czyli np. członków rodziny, pracowników pewnego przedsiębiorstwa, lub dla
    osiągnięcia określonego celu, np. Charytatywnego.
    Konstrukcja trustu odzwierciedla zasadę własności podzielonej w ten sposób, że
    założyciel, który wprowadza określony majątek do trustu, przenosi formalny tytuł prawny
    (ang. legal title) do niego na powiernika i równocześnie przekazuje beneficjentom tytuł do
    korzyści z tej własności (ang. Equitable title). W ten sposób następuje podział dwóch
    atrybutów prawa własności między odrębne podmioty: powiernika i beneficjenta
    (beneficjentów). Realizacja uprawnień beneficjenta następuje nie poprzez samo
    przeniesienie tytułu i wskazanie go przez powierzającego, ale bezpośrednio dzięki
    działaniom powiernika, na którym – jako właścicielu prawnym – ciąży szczególne
    zobowiązanie o charakterze obligacyjnym. Tę – zasadniczo trójstronną – konstrukcję 4
    odzwierciedla schemat zamieszczony na kolejnej stronie.”
    Analogicznie, do przychodów z kapitałów pieniężnych należy zaliczyć przychód związany
    ze świadczeniami otrzymywanymi z tytułu uczestnictwa w trustach – co również znajduje
    potwierdzenie w przywołanym artykule:
    “Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia przychodów z
    kapitałów pieniężnych. Zamiast definicji w art. 17 ust. 1 u.p.d.o.f. znajduje się katalog
    przychodów z tego źródła. Prima facie katalog ten ma charakter zamknięty, a w
    konsekwencji wyliczenie przybiera postać enumeratywnego. Jednakże Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z 8.06.2016 r. 27 zwrócił uwagę, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 u.
    p.d.o.f. kwalifikuje do kapitałów pieniężnych także „inne przychody z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych”, które zostały dookreślone w art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. Katalog
    przychodów z zysków osób prawnych ma charakter otwarty, co w rezultacie otwiera także

    katalog przychodów z kapitałów pieniężnych. Co istotne dla ostatecznego ukształtowania
    się opodatkowania trustu, przychody z tego źródła, pomimo wymienienia ich w jednym
    artykule, nie stanowią regulacji jednolitej i mogą być opodatkowane w różny sposób.
    Analiza przepisu art. 17 ust. 1 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku, że samo posiadanie
    kapitałów pieniężnych nie jest traktowane przez ustawodawcę jako zdarzenie podatkowe,
    a jedynie uzyskanie przychodu z tego źródła.
    Dla trustu kapitały pieniężne będą odgrywały pierwszorzędną rolę. Trust bowiem, co do
    zasady, generuje tzw. dochody bierne, a więc dochody kwalifikowane do kapitałów
    pieniężnych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie,
    jeżeli wypłaty z trustu będą obejmowały ww. środki majątkowe, wówczas przychód z
    takich praw będzie zaliczany do kapitałów pieniężnych.“
    Z kolei w zgodzie z art. 17 ust. 5, przychodem z kapitałów pieniężnych będzie też przychód
    z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.
    Wnioskodawca prowadzi obrót akcjami/udziałami samodzielnie, a także za
    pośrednictwem funduszy oraz rzeczonych trustów. Całość rzeczonego handlu dotyczy akcji
    /udziałów w spółkach/osobach prawnych z państw obcych - obrót ten prowadzony jest zaś
    za pomocą zagranicznej giełdy przez zagranicznego brokera.
    Stąd wszystkie wymienione źródła przychodów w tym punkcie są ściśle ze sobą połączone
    i stanowią przychód z kapitałów pieniężnych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 5-6a Ustawy o PIT, przychody uzyskane z tytułu zbycia udziałów
    /akcji są przychodami osiąganymi na terytorium RP, gdy:
        zbycie dotyczy akcji dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium RP w
        ramach rynku regulowanego;
        majątek spółek, których udziały/akcje są zbywane składa się głównie z
        nieruchomości położonych na terytorium RP;
        zbywane są udziały/akcje spółki nieruchomościowej w rozumieniu art. 5a pkt 49
        Ustawy o PIT.
    Majątek zagranicznych spółek, których udziały/akcje są przedmiotem obrotu nie składa się
    w co najmniej 50% z nieruchomości położonych w Rzeczypospolitej Polskiej. Nie są to
    również spółki nieruchomościowe z art. 5a pkt 49 ustawy o PIT. Handel owymi akcjami
    /udziałami odbywa się zaś na zagranicznych giełdach i dotyczy wyłącznie zagranicznych
    spółek.
    Przepisy Ustawy o PIT nie zawierają podstawy do opodatkowania wynagrodzenia
    nierezydenta z tytułu sprzedaży udziałów w spółkach zagranicznych. W związku z tym, w
    przypadku braku zmiany rezydencji podatkowej, Polska nie byłaby uprawniona do
    opodatkowania wypłaty Wynagrodzenia - nie jest to w żadnym zakresie przychód osiągany
    na terytorium RP w rozumieniu art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT.
    Stąd uznać należy przychody ze wspomnianych źródeł za przychody zagraniczne o których
    mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których
    Wnioskodawca ma możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów
    zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.
    Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna DKIS z dnia 7 lipca 2025 r., 0114-
    KDIP3- 1.4011.424.2025.2.MK1:
    “Powyższe potwierdził przykładowo Minister Finansów - już w piśmie z dnia 24 lipca 2001
    nr: PB4/AK- 8214-1045-277/01 - w którym zaznaczył, że nie stanowią dochodów
    uzyskanych na terytorium RP dochody ze zbycia m.in. udziałów, akcji, obligacji i innych

    papierów wartościowych wyemitowanych przez polskie podmioty, wierzytelności polskich
    podmiotów), z wyjątkiem, gdy:
        zbycie takie dokonywane jest na polskiej giełdzie lub
        zbycie udziałów, akcji czy innych papierów wartościowych prowadzi w praktyce do
        "przeniesienia praw" do nieruchomości (np. gdy majątek spółki, której akcje są
        zbywane, składa się głównie z nieruchomości).
    (...)
    Podsumowując, skoro przychód z tytułu sprzedaży Udziałów zagranicznych:
        nie może zostać zakwalifikowany jako przychód osiągnięty na terytorium RP, w
        rozumieniu art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT; oraz
        w razie, gdyby nie doszło do zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawcy, Polska
        nie miałaby prawa do jego opodatkowania,
    - to przychód ten stanowi "przychód zagraniczny" w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o
    PIT, a zatem może być objęty Ryczałtem.
    Prawidłowość powyższej wykładni, zgodnie z którą przychody ze sprzedaży udziałów w
    Spółkach zagranicznych, nabytych w okresie poprzedzającym moment zmiany rezydencji
    podatkowej, stanowią "przychody zagraniczne" w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT,
    została potwierdzona przez DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2024 r.,
    znak: 0113-KDIPT2-3.4011.637.2024.1.MS, w której organ stwierdził, że: "(...) przychody z
    tytułu (...) wynagrodzenia za sprzedaż udziałów (...) należy uznać za przychody zagraniczne
    w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."
    Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej DKIS z
    dnia 13 lipca 2022 r., znak: 0115-KDIT1.4011.298.2022.1.MR, a także w przytoczonych już
    wcześniej interpretacjach indywidualnych DKIS z dnia 13 grudnia 2024 r., znak: 0114-
    KDIP3-1.4011.776.2024.2.MK1 oraz z dnia 27 grudnia 2024 r., znak: 0114-KDIP3-
    1.4011.761.2024.2.MS2.
    (...)
    osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania przychody:
        z tytułu dywidend otrzymywanych od Spółek zagranicznych,
        z tytułu sprzedaży Udziałów zagranicznych, (...)
    należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej
    formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.”
    Dodatkowe potwierdzenie można znaleźć też w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9
    czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.292.2025.3.EC:
    “Wnioskodawca osiągnie przychód ze sprzedaży/zbycia Udziałów w spółkach
    luksemburskich. Należy wskazać, że wspomniane spółki nie są spółkami
    nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a pkt 49 Ustawy PIT oraz aktywa tych spółek nie
    składają się w więcej niż 50% z nieruchomości położonych na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej, a więc nie są przychodami wymienionymi w art. 3 ust. 2b pkt. 6) oraz 6a).
    Należy również wskazać, że gdyby Wnioskodawca nie przeniósł swojego miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski, Polska nie posiadałaby prawa do opodatkowania wyżej

    wymienionych przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę - czyli przychodów z najmu
    nieruchomości za granicą, przychodów z odsetek otrzymywanych z tytułu lokat
    zagranicznych zlokalizowanych w Austrii i Szwajcarii czy sprzedaży Udziałów w spółkach
    luksemburskich, ponieważ ich źródło nie znajduje się na terenie Polski.
    W związku z powyższym, przychody osiągane przez Wnioskodawcę należy uznać za
    przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k Ustawy PIT, co do których jest możliwość
    wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k
    ust. 1 Ustawy PIT przy spełnieniu wyżej określonych warunków.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo stanowisko poprzez wskazanie, że
    zarówno przychody zagraniczne uzyskiwane przez Wnioskodawcę jak i jego żonę podlegać
    będą ryczałtowi od przychodów zagranicznych zgodnie z Ustawą PIT."

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.”
    A także w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 12 grudnia 2024 r., 0114-KDIP3-
    1.4011.776.2024.2.MK1:
    “6. Opodatkowanie Ryczałtem przychodu z zysków otrzymywanych w związku z
    inwestowaniem w giełdowe fundusze inwestycyjne ETF w Kanadzie.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 i 6 lit. a Ustawy o PIT, przychód z zysków otrzymywanych w
    związku z zainwestowaniem w giełdowe fundusze inwestycyjne podlega podatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podobnie jak w punktach 4 i 5 powyżej (gdzie
    Wnioskodawca szerzej przedstawia swoje stanowisko w tym zakresie) przychód ten
    powinien być uznany za przychód zagraniczny, gdyż Wnioskodawca inwestuje jedynie w
    zagraniczne fundusze inwestycyjne ETF w związku z czym w razie braku zmiany rezydencji
    podatkowej, Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania wypłaty wskazanego
    wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę - nie jest to zatem w żadnym zakresie
    przychód osiągany na terytorium RP. Co więcej, analizowany przychód, pomimo
    posiadania przez Wnioskodawcę wspólności majątkowej z Żoną Wnioskodawcy, powinien
    zostać wykazany w całości wyłącznie przez Wnioskodawcę, gdyż to Wnioskodawca
    wskazany jest jako jedyny właściciel konta, na którym realizowane są transakcje związane
    z inwestowaniem w giełdowe fundusze inwestycyjnego ETF w Kanadzie. W świetle
    powyższych argumentów, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z zysków otrzymywanych w
    związku z inwestowaniem w giełdowe fundusze inwestycyjne ETF w Kanadzie może być
    zaklasyfikowany do "przychodów zagranicznych", o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy
    o PIT i w rezultacie w całości podlegać opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy
    Ryczałtem.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania
    przychody z:
    (...)
    * otrzymanych przez Pana dywidend z tytułu udziałów posiadanych w spółce z siedzibą i
    miejscem zarządu w Finlandii - w całości;
    * sprzedaży przez Pana udziałów Spółki fińskiej - w całości;
    * ze szwajcarskiego funduszu inwestycyjnego, który generuje przychód m.in. z ETF, akcji,
    dywidend oraz odsetek, a także innych instrumentów finansowych - w całości;
    * otrzymanych przez Pana zysków otrzymywanych w związku z inwestowaniem w
    giełdowe fundusze inwestycyjne ETF w Kanadzie - w całości należy uznać za przychody
    zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co
    do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów

    zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.”
    Ad. 2
    Zdaniem wnioskodawcy przychody z dywidend wypłacanych z tytułu udziału w zyskach w
    amerykańskich oraz kanadyjskich spółkach publicznych klasyfikują się do „przychodów
    zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 dywidendy ustawy o PIT i inne przychody z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału uważa się za przychody z
    kapitałów pieniężnych. Przychody te wypłacane są Wnioskodawcy przez zagraniczne
    osoby prawne (czyli w tym przypadku przez amerykańskie i kanadyjskie spółki publiczne),
    co oznacza, że w razie braku zmiany rezydencji podatkowej przez Wnioskodawcę na
    polską, Rzeczpospolita Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania rzeczonych
    dywidend otrzymywanych przez Wnioskodawcę. Dlatego też nie można w żaden sposób
    uznać, że jest to przychód osiągany na terytorium RP. W konsekwencji, w świetle
    powyższych argumentów, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu otrzymania
    dywidendy z tytułu udziałów w zyskach zagranicznych osób prawnych może być
    zaklasyfikowany do "przychodów zagranicznych", o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy
    o PIT i w rezultacie w całości podlegać opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy
    Ryczałtem.
    Tożsame stanowisko zajął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 12 grudnia 2024 roku 0114 KDIP3-1.4011.776.2024.2.MK1:
    „W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania
    przychody z:
        otrzymanych przez Pana dywidend z tytułu udziałów posiadanych w spółce z
        siedzibą i miejscem zarządu w Finlandii - w całości;
        ze szwajcarskiego funduszu inwestycyjnego, który generuje przychód m.in. z ETF,
        akcji, dywidend oraz odsetek, a także innych instrumentów finansowych - w całości;
    należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej
    formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.”
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z reklam umieszczanych na stronie internetowej
    wnioskodawcy znajdującej się na zagranicznych serwerach klasyfikują się do „przychodów
    zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem. Przychody z tytułu umieszczania reklam na
    prywatnych stronach www początkowo kwalifikowane były do przychodów z innych źródeł
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Jednakże w orzecznictwie sądów
    administracyjnych ukształtował się jednolity pogląd, zgodnie z którym przychody tego
    rodzaju zalicza się do przychodów z najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym
    charakterze z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.
    Stanowisko to można znaleźć w orzeczeniach: wyrok NSA z dnia 9 marca 2012 r. sygn. akt
    II FSK 1548/10, utrzymujący w mocy wyrok WSA w Krakowie z dnia 5 marca 2010 r. sygn.
    akt I SA/Kr 60/10; wyrok NSA z dnia 19 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2485/10,
    utrzymujący w mocy wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 lipca 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 25
    /10; wyrok NSA z dnia 27 lutego 2013 r. sygn. akt II FSK 1305/11, utrzymujący w mocy
    wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 stycznia 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 1448/10.

    Rozumowanie to potwierdziło Ministerstwo Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 5
    września 2014 r. DD2/033/55/KBF/14/RD-75000:
    “W swoich wyrokach sądy administracyjne uznają, że wynagrodzenie otrzymywane przez
    osobę fizyczną zarządzającą stroną internetową należy zakwalifikować do źródła
    przychodów - najem, dzierżawa lub inne umowy o podobnym charakterze (art. 10 ust. 1
    pkt 6 ustawy PIT). Sądy orzekają, że umowa, na podstawie której jeden podmiot
    udostępnia innemu podmiotowi możliwość wyświetlania na stronie internetowej
    określonych treści (najczęściej reklamowych), jest umową nienazwaną o charakterze
    podobnym do najmu lub dzierżawy. Wprawdzie przedmiotem takiej umowy nie jest ani
    najem rzeczy, ani dzierżawa rzeczy lub prawa, jednakże następuje oddanie do używania
    bytu wirtualnego, jakim jest część powierzchni strony internetowej.
    Uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, stwierdzam, że osoba fizyczna
    udostępniająca na stronie internetowej miejsce w celu zamieszczenia treści o charakterze
    m.in. reklamowym za wynagrodzeniem uzyskuje przychód z tytułu umowy o podobnym
    charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Przychody z tego tytułu należy
    zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT,
    pod warunkiem, że nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej.”
    W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca udostępnia odpłatnie miejsce na treści
    reklamowe na swojej prywatnej stronie internetowej. Działanie to stanowi dla niego
    dodatkowe źródło dochodu, mające na celu pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem
    witryny. Strona ta nie jest zarejestrowana w ramach działalności gospodarczej, a jej
    infrastruktura techniczna (w tym serwery i domena internetowa) znajduje się poza
    granicami Polski i posługuje się zagranicznym adresem URL. Wynagrodzenie za
    udostępnianie przestrzeni reklamowej wypłacane jest przez (...).
    W świetle przedstawionych okoliczności, czynność ta powinna być traktowana jako
    umowa nienazwana o charakterze zbliżonym do umowy najmu, polegająca na odpłatnym
    udostępnianiu powierzchni (w tym przypadku wirtualnej) w zamian za świadczenie
    pieniężne. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych oraz aktualną
    linią interpretacyjną organów podatkowych, przychody uzyskiwane w taki sposób – pod
    warunkiem, że nie są osiągane w ramach działalności gospodarczej – należy
    zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, jako
    przychody z najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
    Analogicznie więc do poprzedniej adnotacji, w razie braku zmiany rezydencji podatkowej
    przez Wnioskodawcę na polską, Rzeczpospolita Polska nie byłaby uprawniona do
    opodatkowania rzeczonych przychodów otrzymywanych przez Wnioskodawcę.
    W związku z powyższym, przychody z tego tytułu należy definitywnie uznać za “przychody
    zagraniczne” o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT i w rezultacie w całości
    podlegać opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy Ryczałtem.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawcy przychody z odsetek od środków posiadanych na zagranicznych
    rachunkach maklerskich klasyfikują się do „przychodów zagranicznych, o których mowa w
    art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT odsetki od wkładów oszczędnościowych i
    środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania
    lub inwestowania uważa się za przychody z kapitałów pieniężnych.
    Jako że odsetki te naliczane są (a następnie przelewane na konto osobiste) na
    zagranicznym koncie maklerskim – sytuacja kształtuje się tu analogicznie do adnotacji
    pierwszej. Mianowicie, przepisy Ustawy o PIT nie zawierają żadnej podstawy do
    opodatkowania wynagrodzenia nierezydenta z tytułu odsetek od środków pieniężnych

    zgromadzonych na zagranicznych rachunkach bankowych/maklerskich. Tym samym, w
    razie braku zmiany rezydencji podatkowej, Polska nie byłaby więc uprawniona do
    opodatkowania wypłaty tych odsetek.
    Prawidłowość powyższej wykładni została potwierdzona w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 27 grudnia 2024 r., znak:
    0114-KDIP3-1.4011.761.2024.2.MS2, w której wskazano, że "przychody z (...) inwestycji za
    pośrednictwem zagranicznych banków (w tym w szczególności (...) z odsetek od
    depozytów terminowych) należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość
    wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej
    określonych warunków.".
    Dodatkowe potwierdzenie tego toku rozumowania znajduje się w kolejnej interpretacji
    indywidualnej DKIS z dnia 7 lipca 2025 r. 0114-KDIP3-1.4011.424.2025.2.MK1:
    „Z tytułu posiadania środków ulokowanych na zagranicznych rachunkach bankowych
    otrzymuje Pan i będzie otrzymywał wynagrodzenie, w szczególności odsetki. Ponadto,
    dokonuje Pan wymiany walut na zagranicznych rachunkach bankowych. Środki
    zgromadzone na zagranicznych rachunkach bankowych są składnikami majątku
    prywatnego i nie są wykorzystywane w ramach prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania
    przychody:
    * z tytułu dywidend otrzymywanych od Spółek zagranicznych,
    * z tytułu sprzedaży Udziałów zagranicznych,
    * z tytułu odsetek (wynagrodzenia) od środków zgromadzonych na zagranicznych
    rachunkach bankowych,
    * z tytułu wymiany walut na zagranicznych rachunkach bankowych
    należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej
    formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.”
    Ad. 5
    Zdaniem Wnioskodawcy przychody z tytułu pożyczek/udostępniania (securities lending)
    papierów wartościowych na zagranicznych rachunkach maklerskich klasyfikują się do
    „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie
    mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z dnia 3 marca 2020 roku II FSK 783
    /18 słusznie stwierdził, że: „Akcja jako papier wartościowy zdematerializowany nie może
    być przedmiotem umowy pożyczki w rozumieniu art. 720 k.c., ale może być przedmiotem
                                              1umowy nienazwanej zawartej w oparciu o zasadę swobody umów (art. 353 k.c. w związku
    z art. 720 § 1 k.c.) jako przedmiot umowy o korzystanie z papieru wartościowego (usługa
    finansowa).”
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    odsetki od pożyczek.
    Pojęcie "odsetek" zdefiniowane zostało w Uchwale Sądu Najwyższego z dnia 5 kwietnia
    1991 r., sygn. akt III CZP 21/91. W Uchwale tej Sąd Najwyższy stwierdził, że "odsetki
    stanowią wynagrodzenie za używanie cudzych pieniędzy lub innych rzeczy zamiennych,
    płatne z reguły w rzeczach zamiennych tego samego rodzaju co dług główny, w stosunku
    do jego wysokości i czasu trwania używania."

    Powyższa definicja jest aprobowana zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych,
    jak i w piśmiennictwie. Na gruncie ustawy o PIT wywołuje ona taki skutek, iż każde
    wynagrodzenie za korzystanie z cudzego kapitału (w tym wynagrodzenie z tytułu umowy
    pożyczki), bez względu na formę jego zastrzeżenia i sposób obliczenia, będzie traktowane,
    jako odsetki, a co za tym idzie, będzie ono stanowić przychód z kapitałów pieniężnych
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.
    Powyższe potwierdza m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 lutego
    2015 r., sygn. akt II FSK 101/13, w którym wskazano, że "Za odsetki od pożyczek w
    rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) należy uznać wszelkiego rodzaju
    wynagrodzenie za korzystanie z cudzego kapitału, niezależnie od sposobu i formy jego
    obliczania."
    Zgodnie z powyższym, wynagrodzenie należne Wnioskodawcy z tytułu umowy pożyczki
    Akcji będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z odsetek od pożyczki.
    Przedstawione powyżej stanowisko jest tożsame z uzasadnieniem przedstawionym przez
    wnioskodawcę interpretacji indywidualnej z dnia 27 października 2020 0114-KDIP3-
    1.4011.494.2020.1.MG, które to uzasadnienie spotkało się z aprobatą DKIS: „W świetle
    obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
    przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.”
    Skoro więc rzeczone „umowy pożyczki papierów wartościowych” zawierane są z
    podmiotami zagranicznymi i to właśnie zagraniczne podmioty będą uiszczać opłaty na
    rzecz odsetek od pożyczki tych papierów wartościowych – to analogicznie do poprzednich
    adnotacji, przychód z tego tytułu należy uznać za przychód zagraniczny, co do którego
    Wnioskodawca będzie miał możliwość zastosowania opodatkowania ryczałtem. Bowiem w
    razie braku zmiany rezydencji podatkowej, Polska nie byłaby uprawniona do
    opodatkowania tych odsetek.
    Ad. 6
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu wymiany walut na zagranicznych rachunkach
    klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o
    PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    W obecnej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych panuje zgodny pogląd, że
    przychody z tego tytułu należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł z art. 10 ust.
    1 pkt 9 ustawy o PIT.
    Biorąc pod uwagę fakt, że w procesie wymiany zagranicznych walut USD oraz CAD,
    Wnioskodawca operuje zagranicznymi rachunkami bankowymi, przychody z tego tytułu
    należy zakwalifikować jako „przychody zagraniczne”. Ponadto, przepisy Ustawy o PIT nie
    zawierają żadnej podstawy do opodatkowania przychodów nierezydenta z tytułu wymiany
    walut zgromadzonych na zagranicznych rachunkach bankowych. Tym samym, w razie
    braku zmiany rezydencji podatkowej, Polska nie byłaby więc uprawniona do
    opodatkowania tych przychodów.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 lipca
    2025 roku: 0114-KDIP3-1.4011.424.2025.2.MK1:
    „Przychód z tytułu wymiany walut nie został wprost określony w katalogu źródeł
    przychodów, uregulowanym w art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w opisie
    zdarzenia przyszłego, środki zgromadzone na zagranicznych rachunkach bankowych
    wykorzystywane są na cele prywatne Wnioskodawcy, a zatem przychodów z tytułu ich
    wymiany na walutę obcą nie można uznać za przychód z działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT. W związku z powyższym, w ocenie
    Wnioskodawcy przysporzenia z tytułu wymiany walut zgromadzonych na zagranicznych
    rachunkach bankowych należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT. Prawidłowość powyższej

    wykładni została potwierdzona m.in. w interpretacjach indywidualnych DKIS z dnia 27
    stycznia 2022 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.1109.2021.2.MGR oraz z dnia 26 marca 2021 r.,
    znak: 0114-KDIP3- 1.4011.802.2020.2.MG. (...)
    W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania
    przychody (...) z tytułu wymiany walut na zagranicznych rachunkach bankowych należy
    uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej formy
    opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.”
    Ad. 7
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu wypłaty środków wraz z odsetkami z
    amerykańskiego i kanadyjskiego konta emerytalnego (...) klasyfikują się do „przychodów
    zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Plan (...) - ten rodzaj indywidualnego konta emerytalnego pozwala pracodawcom
    wspomagać swoich pracowników w procesie systematycznego oszczędzania. Pracodawca
    może dokonywać potrąceń z listy płac celem ich wpłaty na indywidualne konto emerytalne
    prowadzone przez upoważnioną instytucję dla chętnych do udziału w programie
    pracowników. Decyzja pracodawcy o prowadzeniu na rzecz pracowników planu (...) jest
    dobrowolna. Pracownik również dobrowolnie decyduje o udziale w planie
    oszczędnościowym i założeniu konta (...) i zachowuje możliwość złożenia rezygnacji z
    udziału w planie w dowolnym momencie. Po zakończeniu zatrudnienia pracownik może
    bądź zachować konto (...) (ale bez możliwości dokonywania dalszych wpłat) bądź może
    przetransferować zgromadzone środki na swoje Tradycyjne konto (...);
    (...) plan) –kanadyjskie konto finansowe przeznaczone do zapewnienia dochodu
    emerytalnego, jednak dostępne w dowolnym momencie. (...) pozwala na obniżenie
    obciążeń podatkowych w porównaniu z rachunkami opodatkowanymi na zasadach
    ogólnych.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego
    konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego uważa się za przychody z innych źródeł.
    Obecnie organy podatkowe zaliczają (...) konta emerytalne (...) do przychodów z innych
    źródeł, z racji tego, że art. 20 ust. 1 ustawy o PIT użyty został zwrot „w szczególności”, co
    podkreśla otwarty charakter definicji przychodów z innych źródeł stąd nie ma przeszkód,
    aby zaliczyć do tej kategorii również inne niewymienione wprost w przepisie przychody.
    Skoro więc świadczenie z planu (...) mające realną korzyść finansową, nie stanowiące
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ustawy o PIT, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Należy jednak zaznaczyć, że do (...) kont emerytalnych nie znajdzie zastosowanie
    zwolnienie z podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58a lit. a ustawy o PIT. Zwolnienie
    to dotyczy bowiem tylko oszczędzających w ramach Indywidualnego Konta Emerytalnego
    IKE oraz Indywidualnego Konta Zabezpieczenia emerytalnego („IKZE”) na warunkach ściśle
    określonych w polskiej ustawie o IKE i IKZE, zaś zagraniczne instrumenty oszczędzania na
    emeryturę (w tym przypadku (...)) nie działają na podstawie ustawy o IKE i IKZE. Co więcej
    Wnioskodawca ma możliwość założenia konta IKE bądź IKZE.
    Tożsamy pogląd wyraził WSA w Krakowie w wyroku z dnia 16 grudnia 2020 r. I SA/Kr 1079
    /20, a także WSA w Warszawie w wyroku z dnia 25 czerwca 2021 r. III SA/Wa 2514/20.
    Dodatkowe potwierdzenie tego rozumowania ((...) analogicznie do (...) oraz (...)) znajduje
    się w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 21 marca 2025 r. 0112-KDIL2-
    1.4011.190.2025.2.KF 0111-KDIB2-3.4015.65.2025.3.MD:

    „Podsumowując, wypłata na Pani rzecz środków z amerykańskich indywidualnych kont IRA
    i Roth IRApowinna zostać opodatkowana w Polsce jako przychód z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, opodatkowany na ogólnych zasadach według skali podatkowej
    określonej w art. 27 ust. 1 ww. Ustawy.”
    Analogicznie sytuacja kształtuje się względem kanadyjskiego funduszu emerytalnego (...).
    W związku z powyższym, przychód z tytułu amerykańskiego i kanadyjskiego instrumentu
    oszczędzania na emeryturę (...) stanowi przychód z innych źródeł i nie kwalifikuje
    Wnioskodawcy do zwolnienia z podatku PIT. Dodatkowo biorąc pod uwagę fakt, że będzie
    to przychód pochodzący spoza granic Rzeczypospolitej Polskiej, a w przypadku braku
    zmiany rezydencji Wnioskodawcy na polską, Polska nie byłaby uprawniona do
    opodatkowania tego przychodu, należy bez wątpienia uznać rzeczony przychód za
    „przychód zagraniczny”, o którym mowa w art. 30k ustawy o PIT, do którego
    Wnioskodawca może zastosować opodatkowanie ryczałtem.
    Ad. 8
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu wystawiania i handlu opcjami kupna akcji w
    spółkach zagranicznych na amerykańskich i kanadyjskich rynkach publicznych klasyfikują
    się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w
    rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Określając ramy prawne rozpatrywanego zagadnienia wskazać należy, że stosownie do
    art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa
    majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-
    c. Szczegółowy zakres przychodów należących do kategorii przychodów z kapitałów
    pieniężnych wynika z art. 17 ust. 1 u.p.d.o.f., zgodnie z którym za przychody z kapitałów
    pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów
    finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Z kolei, w myśl art. 5a pkt 13 u.p.d.
    o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to
    instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 u.o.i.f., z wyłączeniem tytułów
    uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku
    pieniężnego. Zgodnie zaś z art. 3 pkt 28a u.o.i.f. przez instrumenty pochodne należy
    rozumieć opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne prawa
    majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny lub wartości
    instrumentów finansowych, walut, stóp procentowych, rentowności, indeksów
    finansowych, wskaźników finansowych, towarów, zmian klimatycznych, stawek
    frachtowych, poziomów emisji, stawek inflacji lub innych oficjalnych danych
    statystycznych, a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników
    (instrumentów bazowych) oraz instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka
    kredytowego.
    Rzeczony przychód z tytułu wystawiania i handlu opcjami kupna akcji w spółkach
    zagranicznych na amerykańskich i kanadyjskich rynkach publicznych należy więc
    zakwalifikować do przychodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów
    finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających, które uważa się za przychody z
    kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT.
    Należy podkreślić fakt, że handel ten będzie się odbywał na publicznych rynkach
    zagranicznych, w Stanach Zjednoczonych i Kanadzie i będzie dotyczyć wyłącznie
    zagranicznych spółek. Dlatego też, w przypadku braku zmiany rezydencji Wnioskodawcy
    na polską, Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania tego przychodu, stąd należy
    uznać rzeczony przychód za „przychód zagraniczny”, o którym mowa w art. 30k ustawy o
    PIT, do którego Wnioskodawca może zastosować opodatkowanie ryczałtem.
    Ad. 9

    Zdaniem Wnioskodawcy przychody z obrotu kryptowalutami, otrzymywanych airdropów,
    nagród stakingowych oraz odsetek od kryptowalut na zagranicznym rachunku maklerskim
    stanowią „przychody zagraniczne” w rozumieniu art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w
    konsekwencji podlegają opodatkowaniu ryczałtem.
    Przychody zaś z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26
    ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu) uważa się za
    przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT.
    W myśl art. 17 ust. 1f ustawy PIT przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się
    wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Należy jednak wyjaśnić czym jest airdrop w kontekście kryptowalut. Jest to nieodpłatne
    przekazanie tokenów lub monet użytkownikom przez twórców projektu blockchain.
    Najczęściej polega to na tym, że posiadacze określonej kryptowaluty w danym momencie
    (tzw. snapshot date) lub osoby spełniające określone warunki (np. zapisanie się na
    newsletter, wykonanie działań promocyjnych) otrzymują bezpłatnie nowe tokeny do
    swojego portfela. Celem airdropów jest zazwyczaj promocja nowego projektu, zwiększenie
    jego rozpoznawalności i zachęcenie do aktywności w jego ekosystemie.
    Kolejną kwestią konieczną do wyjaśnienia jest staking. Staking waluty wirtualnej to proces
    polegający na trzymaniu i blokowaniu określonej ilości danej waluty wirtualnej w
    specjalnym portfelu (zwany też portfelem stakingowym) w celu wspierania sieci b. danej
    waluty wirtualnej i realizacji różnych funkcji. Proces ten może różnić się w zależności od
    konkretnej waluty wirtualnej i protokołu, ale ogólnie polega na utrzymaniu aktywnego
    zaangażowania w sieci i uczestnictwie w procesie weryfikacji transakcji, wdrażania nowych
    bloków, a także w innych aktywnościach potrzebnych do utrzymania funkcjonowania sieci
    b. Podstawowa zasada polega na tym, że im więcej danej waluty wirtualnej użytkownik
    posiada i blokuje jako stawkę, tym większe są jego szanse na zostanie wybranym jako
    weryfikator transakcji i otrzymanie nagród za wykonaną pracę. Wnioskodawca po
    zgromadzeniu pewnej ilości waluty wirtualnej powstałej wskutek stakowania, tj. tej, która
    została przyznana jako nagroda, ma zamiar ją później wymieniać przez zagraniczne giełdy
    na walutę fiducjarną (tzw. FIAT), usiłując w ten sposób wygenerować zysk lub będzie
    wymieniał ją na inna walutę wirtualną.
    W przypadku zarówno airdropów jak i stakingu oraz wymiany kryptowalut na inne
    kryptowaluty, a także odsetek otrzymywanych od posiadanych kryptowalut (odsetki te
    będą otrzymywane w postaci kryptowalut), przychód powstanie dopiero w momencie
    wymiany uzyskanych w ten sposób kryptowalut na walutę fiducjarną, co znajduje
    potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych. Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Poznaniu, w wyroku I SA/Po 434/24 z dnia 19 grudnia 2024 r. wskazał:
    “(...) art. 17 ust. 1f u.p.d.o.f. definiuje pojęcie odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, przez
    które ustawodawca rozumie wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy,
    towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych
    zobowiązań walutą wirtualną, zaś art. 5a pkt 33a u.p.d.o.f. zawiera definicję waluty
    wirtualnej, którą jest waluta wirtualna w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 u.p.p.p.f.t. Ten
    ostatni przepis stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się
    przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest: (a) prawnym środkiem płatniczym
    emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji
    publicznej, (b) międzynarodową jednostkę rozrachunkową ustanawianą przez organizację
    międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z
    nią współpracujące, (c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19
    sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych, (d) instrumentem finansowym w rozumieniu
    ustawy z dnia 29 lipca 2005 r., (e) wekslem lub czekiem - oraz jest wymienialne w obrocie
    gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także
    może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem

    handlu elektronicznego. Wprowadzenie do porządku prawnego z dniem 1 stycznia 2019 r.
    regulacji art. 17 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f. uporządkowało kwestię waluty wirtualnej wskazując
    na opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia tej waluty jako przychodów z
    kapitałów pieniężnych, precyzyjnie przy tym wskazując co jest odpłatnym zbyciem waluty
    wirtualnej. Nie jest nim z pewnością otrzymywanie waluty wirtualnej w ramach stakingu
    czy w ramach airdrop, co nie budzi wątpliwości skarżącego, ale zdaje się również i organu.
    Należy zwrócić jednak uwagę, że generalną zasadą opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych jest stwierdzenie, że przychód powstaje w momencie
    faktycznego uzyskania przez podatnika (postawienia do jego dyspozycji) określonych
    przysporzeń majątkowych. Postawionymi do dyspozycji są takie pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń, które podatnik wykazując określoną aktywność ma Możliwość włączyć do
    swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z nich i nie jest to uzależnione od
    dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do jego dyspozycji. Oznacza to, że
    przychód powstanie jedynie w przypadku otrzymania przez podatnika rzeczywistego
    przysporzenia majątkowego (zob. wyrok WSA w Krakowie z dnia 19 kwietnia 2023 r., I SA
    /Kr 217/23). Przysporzenie takie nastąpi w momencie otrzymania za walutę wirtualną
    waluty tradycyjnej, a także otrzymania za nią towaru lub usługi, których realną wartość na
    moment zawarcia transakcji można określić.
    Opodatkowanie z tego tytułu uregulowane zostało właśnie w przytoczonym wyżej art. 17
    ust. 1 pkt 11 w zw. z ust. 11f u.p.d.o.f. Brak jednak podstaw do przyjęcia, że do takiego
    rzeczywistego przysporzenia w rozumieniu art. 11 ust. 1 ww. ustawy dojdzie w momencie
    otrzymania przez skarżącego nagrody w ramach stakingu, bądź w momencie bezpłatnego
    przekazywania mu waluty wirtualnej w ramach airdrop. Wnioskodawca nie otrzymuje
    wówczas ani pieniędzy, ani wartości pieniężnych o jakich mowa w powołanym wyżej
    przepisie. Waluty wirtualne nie są bowiem prawnym środkiem płatniczym emitowanym
    prze NBP, nie są pieniądzem tradycyjnym, a zatem nie istnieje możliwość określenia
    wartości pieniężnej waluty wirtualnej w momencie jej otrzymania przez skarżącego w
    ramach stakingu i w ramach airdrop. Wydając zaskarżoną interpretację Dyrektor KIS nie
    dostrzegł również, że w u.p.d.o.f. ustawodawca nie wskazał sposobu przeliczania waluty
    wirtualnej na walutę tradycyjną.
    Powyższe stanowisko, z którym Sąd orzekający w kontrolowanej sprawie w pełni się
    zgadza, zostało wyrażone nie tylko przez WSA w Krakowie w powołanym wyżej wyroku, ale
    również przez WSA we Wrocławiu w wyroku z 6 grudnia 2023 r., I SA/Wr 413/23, WSA w
    Warszawie w wyroku z 21 marca 2024 r., III SA/Wa 179/24. Wnioski takie można również
    wysnuć w oparciu o uzasadnienia wyroków NSA: z 11 marca 2021 r., II FSK 3296/18 oraz z
    22 marca 2022 r., II FSK 1688/19, mimo że dotyczą one problemu wymiany kryptowalut na
    inne kryptowaluty.”
    W odniesieniu do obrotu kryptowalutami z kontrahentem mającym siedzibę w Stanach
    Zjednoczonych, komunikacja odbywa się albo za pośrednictwem wiadomości tekstowych,
    albo za pośrednictwem platformy internetowej kontrahenta (hostowanej poza terytorium
    Polski). Za pośrednictwem tych kanałów komunikacji strony uzgadniają ilość kryptowaluty
    przeznaczonej do kupna lub sprzedaży oraz ustalają cenę transakcyjną.
    Po zawarciu takiego porozumienia, w przypadku sprzedaży, wnioskodawca dokonuje
    transferu kryptowaluty z rachunku prowadzonego na zagranicznej giełdzie bezpośrednio
    na adres portfela udostępniony przez kontrahenta z USA (transfer w technologii
    blockchain). Następnie kontrahent przelewa środki pieniężne na rachunek bankowy
    wskazany przez wnioskodawcę.
    Odwrotnie, w przypadku zakupu, kontrahent z USA dokonuje transferu kryptowaluty na
    adres portfela wskazany na zagranicznej giełdzie (również w formie transferu blockchain).
    Zasadniczo kontrahent z USA wymaga wcześniejszego otrzymania zapłaty przed
    przekazaniem kryptowaluty.

    Opisany proces obrazuje transakcję, w której kryptowaluta jest przedmiotem za
    pośrednictwem serwerów znajdujących się poza terytorium Polski.
    Wnioskodawca będzie nabywał aktywa kryptowalutowe oraz otrzymywał tzw. airdropy i
    nagrody ze stakingu, otrzymywał odsetki w kryptowalutach, a także wymieniał
    kryptowaluty na inne aktywa kryptowalutowe, a następnie je sprzedawał jako polski
    rezydent podatkowy, przy czym cały proces będzie realizowany za pośrednictwem
    zagranicznych kontrahentów, albo za pośrednictwem zagranicznego rachunku
    maklerskiego na giełdzie kryptowalut, której serwery, na których realizowane są
    transakcje, zlokalizowane są poza terytorium Polski.
    Zdaniem wnioskodawcy, skoro uzyskiwać będzie on przychód ze sprzedaży aktywów
    kryptowalutowych za pośrednictwem zagranicznego kontrahenta lub giełdy, której
    serwery znajdują się poza terytorium Polski, przychód ten należy uznać za „przychód
    zagraniczny”.
    Potwierdzenie tego stanowiska można znaleźć w interpretacji indywidualnej z dnia 14
    stycznia 2025 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: 0114-KDIP3-
    1.4011.872.2024.2.MS2:
    „Z wniosku wynika, że będąc polskim rezydentem podatkowym będzie Pan zbywał
    kryptoaktywa za pośrednictwem giełdy, której serwery znajdują się poza terytorium Polski.
    W związku z powyższym, będzie Pan posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy, tj.
    będzie Pan opodatkowany od wszystkich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
    z uwzględnieniem umowy/Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Wobec tego przychody uzyskane przez Pana ze zbycia kryptoaktywów (transakcji krypto-
    krypto oraz transakcji krypto-FIAT) należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu
    art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan
    możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie
    z art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej
    określonych warunków.”
    Ad. 10
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu sprzedaży prywatnego pojazdu
    mechanicznego w Kanadzie klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których
    mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu
    ryczałtem.
    Sprzedaż ruchomości (w tym przypadku samochodu osobowego) jest przychodem z
    odpłatnego zbycia innych rzeczy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit d) ustawy o PIT.
    Sprawa, w tym przypadku jest dość oczywista, mianowicie podobnie do poprzednich
    adnotacji – w przypadku braku zmiany rezydencji Wnioskodawcy na polską, Polska nie
    byłaby uprawniona do opodatkowania sprzedaży tego samochodu (znajduje się on za
    granicą, jest tam zarejestrowany i tam zostanie sprzedany), stąd należy uznać rzeczony
    przychód za „przychód zagraniczny”, o którym mowa w art. 30k ustawy o PIT, do którego
    Wnioskodawca może zastosować opodatkowanie ryczałtem.
    Ad. 11
    Zdaniem wnioskodawcy przychody z tytułu możliwej sprzedaży nieruchomości
    (mieszkania) w Kanadzie klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa
    w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Przychód ze sprzedaży mieszkania w Kanadzie, kwalifikuje się jako źródło przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Nieruchomość będzie sprzedana poza działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Jest to
    jego prywatne mieszkanie, którego sprzedaż Wnioskodawca rozważa z powodu
    przeprowadzenia się do Polski.

    Podkreślić należy fakt, że nieruchomość znajduje się w Kanadzie, stąd w przypadku braku
    zmiany rezydencji podatkowej przez Wnioskodawcę, Polska nie byłaby uprawniona do
    opodatkowania przychodu z tytułu rzeczonej sprzedaży. Dlatego też należy uznać ów
    przychód jako przychód zagraniczny, co do którego Wnioskodawca ma możliwość wyboru
    opodatkowania w sposób ryczałtowy zgodnie z art. 30j ustawy o PIT.
    Ad. 12
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu pożyczek udzielonych za granicą klasyfikują
    się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w
    rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Odsetki od pożyczek uważa się za przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust.
    1 pkt 1 ustawy o PIT.
    Pożyczki zostały udzielone przez Wnioskodawcę poza granicami Polski wyłącznie
    podmiotom zagranicznym i właśnie te zagraniczne podmioty będą uiszczać opłaty na rzecz
    zwrotu przekazanego kapitału oraz na rzecz odsetek. Z tego powodu należy niewątpliwie
    uznać Polska więc oczywiście nie byłaby uprawniona do opodatkowania tego źródła
    przychodu w sytuacji, w której Wnioskodawca nie zmieniłby rezydencji podatkowej na
    polską. Stąd należy uznać rzeczony przychód za „przychód zagraniczny”, o którym mowa w
    art. 30k ustawy o PIT, do którego Wnioskodawca może zastosować opodatkowanie
    ryczałtem.
    Ad. 13
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu handlu wierzytelnościami/wekslami (...) na
    zagranicznych rynkach klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w
    art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Definicję taką (papierów wartościowych) zawiera ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) w art. 5a pkt 11,
    która w tym zakresie odsyła do rozumienia pojęcia papiery wartościowe jako pojęcia, o
    których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1768 ze. zm.). Natomiast zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy o
    obrocie instrumentami finansowymi, przepisów ustawy nie stosuje się do weksli i czeków
    w rozumieniu przepisów prawa wekslowego i czekowego.
    Weksel nie jest więc papierem wartościowym w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, stąd przychody z należności wekslowych (dokładnie (...))
    należy zaklasyfikować do przychodów z innych źródeł na gruncie art. 10 ust. pkt 9 ustawy
    o PIT.
    Skoro więc należności wekslowe, o których mowa pochodzą od podmiotów zagranicznych,
    zostały wystawione poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, a obrót nimi będzie się
    odbywał na zagranicznych rynkach, Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania
    przychodu z tego źródła, gdyby Wnioskodawca nie zmienił rezydencji podatkowej na
    polską. Z tego powodu należy zakwalifikować rzeczone przychody do “przychodów
    zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ustawy o PIT, do których Wnioskodawca ma
    możliwość zastosowania opodatkowania ryczałtem.
    Ad. 14
    Zdaniem Wnioskodawcy przychody z tytułu handlu wartościami niematerialnymi (tokeny,
    prawa cyfrowe, NFT) klasyfikują się do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w
    art. 30k ust. 1 ustawy o PIT i w rezultacie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Token to cyfrowy zapis wartości lub prawa, który funkcjonuje na blockchainie —
    specjalnym, rozproszonym rejestrze danych. Tokeny mogą reprezentować różne aktywa,
    prawa lub jednostki wartości i mają wiele zastosowań w ekosystemie kryptowalut i
    technologii blockchain.

    NFT (ang. Non-Fungible Token) oznacza unikalny, niewymienny token cyfrowy, zapisany w
    technologii blockchain, stanowiący cyfrowy dowód własności lub autentyczności
    określonego dobra cyfrowego lub fizycznego. NFT posiada indywidualny identyfikator i
    metadane, które jednoznacznie odróżniają go od innych tokenów, co zapewnia jego
    niepowtarzalność i niemożność wymiany na inny token o tej samej wartości.
    Kwestia opodatkowania handlu tokenami jest niewątpliwie skomplikowana. Warto w tym
    miejscu przytoczyć interpretację indywidualną DKIS z dnia 26 sierpnia 2022 r., 0111-
    KDIB1- 1.4010.315.2022.6.SG:
    “Wnioskodawca po otrzymaniu środków za sprzedaż tokenów otrzymuje je na swój
    portfel. Portfel daje użytkownikowi dostęp do posiadanych przez niego kryptowalut.
    Wnioskodawca może następnie otrzymane środki w postaci kryptowaluty wymienić lub
    sprzedać oraz zamienić na inną kryptowalutę lub na walutę fiducjarną.
    Token NFT nie jest pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia
    2011 r. o usługach płatniczych.
    Token NFT w odróżnieniu od pieniądza elektronicznego ma unikalną wartość i nie podlega
    wymianie tak jak kryptowaluty. Token NFT jest oparty na sieci blockchain, ale nie jest
    kryptowalutą, ponieważ jest niewymienialny więc nie jest walutą wirtualną w rozumieniu
    art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu. W związku z tym nie można stwierdzić, że token NFT jest
    pieniądzem elektronicznym i tym samym nie jest prawnym środkiem płatniczym.
    Token NFT nie wpisuje się w definicję tzw. "kryptowaluty".
    Tokeny NFT to niewymienialne tokeny oparte na technologii blockchain, które są
    unikalnym elementem kodu blockchain. Token NFT jest niewymienialny w takim
    znaczeniu, że nie ma ustalonego kursu wymiany tokenów NFT na inne aktywa.
    Token NFT jest oparty na sieci blockchain, ale nie jest kryptowalutą, ponieważ jest
    niewymienialny. NFT to cyfrowe zapisy, które przedstawiają daną wartość i mogą być
    jedynie kupione i sprzedane na blockchainie danej kryptowaluty, którą użytkownicy
    protokołu mogą między sobą handlować. Każdy token NFT ma swój indywidualny numer
    seryjny, dlatego każdy z nich jest unikalny, bo jest indywidualnie oznaczony. Token NFT nie
    jest międzynarodową jednostką rozrachunkową. Token NFT nie jest instrumentem
    finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi.
    Rynek tokenów NFT jest tylko częścią rynku krypto aktywów, który z kolei jest częścią
    szeroko pojętego rynku kapitałowego.
    Transfer NFT nie przenosi sam w sobie żadnych praw własności intelektualnej do aktywa,
    które może stanowić przedmiot własności intelektualnej (np. grafiki). Nie daje też licencji
    na korzystanie z takiego utworu-aktywa. Umowy przenoszące prawa autorskie wymagają
    zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności, a co za tym idzie przeniesienie
    praw autorskich na podstawie smart contractu nie jest możliwe. W chwili obecnej NFT nie
    mieszczą się w jednej, zdefiniowanej kategorii prawnej.
    W związku z tym token NFT należy traktować jako dowód nabycia egzemplarza
    oryginalnego utworu, który ma wartość kolekcjonerską.” (...)
    Jak wynika z opisu sprawy tokeny NFT nie są walutą wirtualną, nie są instrumentem
    finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 861 z późn. zm.), nie stanowią żadnych z wymienionych
    praw określonych w punktach 4-7 w art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz nie przyznają żadnych praw własności, udziałów, zabezpieczeń lub
    równorzędnych praw, ani żadnych praw do otrzymania przyszłych udziałów w
    przychodach lub jakiejkolwiek formie uczestnictwa w działalności Wnioskodawcy. (...)

    Wskazać jednak należy, że sprzedaż (przeniesienie) tokenów NFT, niebędących, jak
    wskazano we wniosku walutą wirtualną za kryptowalutę niewątpliwie powstaje w ramach
    obrotu gospodarczego. Nie ma zatem wątpliwości, że z tytułu sprzedaży (przeniesienia)
    tokenów NFT powstaje przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej.
    Podsumowując, w przypadku sprzedaży tokenów NFT jako niestanowiących waluty
    wirtualnej w zamian za kryptowalutę (walutę wirtualną) - po stronie Wnioskodawcy
    powstaje przychód podlegający opodatkowaniu (...).”
    Przytoczona interpretacja dotyczy przychodu na podstawie ustawy o CIT. Jednakże
    analogicznie należy tę kwestie rozważyć na gruncie ustawy o PIT. Skoro tokeny cyfrowe nie
    stanowią waluty wirtualnej, ani nie są instrumentem finansowym, a jednak ich sprzedaż
    powstaje w ramach obrotu gospodarczego to przychody z tego tytułu należy uznać za
    przychody z innego źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
    Istotne jest, że handel tokenami Wnioskodawca będzie prowadził na internetowej giełdzie,
    której serwery znajdują się poza Polską. Następnie Wnioskodawca będzie miał możliwość
    wymiany uzyskanych kryptowalut w zamian za tokeny na walutę fiducjarną przelaną na
    zagraniczny rachunek maklerski bądź bankowy. Niewątpliwie więc należy uznać, że Polska
    nie miałaby prawa do opodatkowania rzeczonego przychodu w sytuacji, w której
    Wnioskodawca nie zmieniłby rezydencji podatkowej na polską. Stąd przychód z tego tytułu
    należy uznać za przychód zagraniczny, o którym mowa w art. 30k ustawy o PIT i tym
    samym Wnioskodawca ma możliwość zastosowania do niego opodatkowania w sposób
    ryczałtowy.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wymienione źródła przychodów należy
    uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, co do których Wnioskodawca ma możliwość wyboru ryczałtowej formy
    opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone
    zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem
    przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski.
    W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:
      Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad
      opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą
      skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce
      zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.
      Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do
      opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z
      uwagi na to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany
      będzie do zapłaty zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze
      źródeł położnych za granicą, bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych
      przychodów, wysokości przychodu oraz państwa jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w
      niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu
      oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy
      czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;
      2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co
      najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok
      podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Przy czym, zgodnie z art. 30j ust. 2-3 ustawy :
      2. Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat
      rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów
      podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.
      3. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały
      okres opodatkowania ryczałtem.
    O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale ,,
      przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30f.
      2. Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)
      podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się
      w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest
      obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz
      okresu uzyskania przychodów zagranicznych.
      3. Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie
      stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia
      w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i
      podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez
      podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 30l ustawy:
      1. Ryczałt wynosi 200.000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych
      w tym roku przychodów zagranicznych.
      2. Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku
      następującego po roku podatkowym.
      3. Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie
      do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w tym roku podatkowym.
    Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia
    przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój
      nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury

      fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5,
      w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku
      podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik
      przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania
    przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:
    · przeniosą rezydencję podatkową do Polski;
    · nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu
      poprzedzających lat podatkowych;
    · w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;
    · do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą
      rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze
      opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;
    · będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości
      minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel
      wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa
      kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).
    Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z powoływanego już
    uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady
    opodatkowania, jakim jest ten ryczałt dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych
    jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.
    Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem
    dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).
    Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie
    „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody
    uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej jednak, na gruncie tego sformułowania należy
    rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla
    możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.
    Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”,
    można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie
    będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej)
    wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami
    uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza
    terytorium Polski.
    Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie
    sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.
    Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny
    zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od
    zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z
    przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z
    faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa
    innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku
    prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego
    innego państwa.
    Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być
    pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów
    uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi
    rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za
    osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów
    (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”.
    Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w
    szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym
    przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za
    uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły
    wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b
    ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania
    należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami
    (przychodami) osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności
    dochody (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;

      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:
    · ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu przychodów
      uzyskiwanych na terytorium Polski,
    · ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza terytorium
      Polski.
    Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia
    umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy
    polskich rezydentów podatkowych.
    Z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 2105 ze zm.) wynika, że:
      Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych
      poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
      opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium
      Polski. (...). Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów
      zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza
      terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego
      przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem
      zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
      podatnika.
    Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje
    poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił
    miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo
    miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który
    nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:
    1. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok
      podatkowy, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej;
    2. przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie
      2025 roku i rezydencja podatkowa została również przeniesiona na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej;
    3. planuje Pan do końca stycznia 2026 roku złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie,
      o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 ustawy o wyborze opodatkowania ryczałtem od
      przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej;
    4. wskazuje Pan, że będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym
      rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m ustawy w wysokości min. 100 tys. zł
      rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem;
    5. uzyska Pan przychody z:
      · Przychody z obrotu akcjami/spółkami zagranicznymi, ETF-ami, funduszami i trustami
        na zagranicznych rachunkach maklerskich

      · dywidendy wypłacane z tytułu udziału w zyskach zagranicznych (amerykańskich oraz
        kanadyjskich) spółek
      · przychody z reklam wyświetlanych na stronie internetowej wnioskodawcy znajdującej
        się na zagranicznych serwerach
      · odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach maklerskich i bankowych
      · przychody z tytułu udostępniania papierów wartościowych (securities lending)
      · przychody z tytułu wymiany walut obcych
    W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza możliwości otrzymywania również:
    · Przychodów z tytułu wypłaty środków wraz z odsetkami z amerykańskiego i
      kanadyjskiego konta emerytalnego (...)
    · Przychodów z tytułu wystawiania i handlu opcjami kupna akcji w spółkach zagranicznych
      na amerykańskich i kanadyjskich rynkach publicznych i prywatnych
    · przychodów z obrotu kryptowalutami, otrzymywanych airdropów, nagród stakingowych
      oraz odsetek od kryptowalut na zagranicznym rachunku maklerskim oraz za
      pośrednictwem zagranicznych kontrahentów
    · przychody z tytułu sprzedaży prywatnych pojazdów mechanicznych w Kanadzie
    · Przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości (mieszkania) w Kanadzie
    · Przychody z tytułu pożyczek udzielonych za granicą
    · Przychody z obrotu wierzytelnościami (wekslami) na zagranicznych rynkach
    · Przychody z obrotu wartościami niematerialnymi (tokeny, prawa cyfrowe, NFT)
    W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania:
        przychody z obrotu akcjami/spółkami zagranicznymi, ETF-ami, funduszami i
        trustami – Obrót jest dokonywany na zagranicznych rachunkach maklerskich i poza
        ramami działalności gospodarczej. Akcje/udziały nie są i nie będą dopuszczone do
        publicznego obrotu na giełdzie w Polsce i nie będą przedmiotem regularnego
        obrotu na takiej giełdzie. Aktywa majątkowe spółek, których udziały/akcje Pan
        posiada i które są przedmiotem wniosku nie składają się głównie bezpośrednio lub
        pośrednio z nieruchomości położonych w Polsce. Żaden z funduszy inwestycyjnych,
        w które Pan inwestuje, nie posiada co najmniej 50% aktywów w postaci
        nieruchomości ani praw do nieruchomości położonych w Polsce - należy uznać za
        przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych;
        dywidendy wypłacane z tytułu udziału w zyskach zagranicznych amerykańskich i
        kanadyjskich spółek – dywidendy pochodzą ze spółek amerykańskich i kanadyjskich
        gdyby nie zmienił Pan rezydencji na polską, przychody z tego tytułu nie podlegałyby
        w Polsce opodatkowaniu zatem należy uznać je za przychody zagraniczne w
        rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        przychody z reklam wyświetlanych na stronie internetowej wnioskodawcy
        znajdującej się na zagranicznych serwerach - strona internetowa znajduje się na
        zagranicznych serwerach, nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności
        gospodarczej – strona jest prowadzona hobbystycznie i dochodów z tego tytułu nie

        można i nie będzie można przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej UPO
        /zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce. W
        związku z tym gdyby nie zmienił Pan rezydencji na polską, przychody z tego tytułu
        nie podlegałyby w Polsce opodatkowaniu - należy uznać je za przychody
        zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych;
        odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach maklerskich i bankowych –
        odsetki od środków zgromadzonych na zagranicznych rachunkach bankowych
        również nie podlegałyby opodatkowaniu w Polsce gdyby nie zmiana rezydencji
        podatkowej na polską stąd należy uznać je za przychody zagraniczne w rozumieniu
        art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        przychody z tytułu udostępniania papierów wartościowych (securities lending) –
        udostępnianie papierów wartościowych będzie się odbywało na zagranicznych
        rachunkach maklerskich. Pożyczkobiorcami są użytkownicy zagraniczni (głównie z
        USA i Kanady), korzystający z platformy brokerskiej z siedzibą w tych krajach.
        Odsetki z tytułu pożyczania papierów wartościowych wypłaca Panu bezpośrednio
        firma brokerska, która pobiera należność od użytkownika pożyczającego akcje.
        Czynność ta nie jest wykonywana w ramach zarejestrowanej działalności
        gospodarczej. Stanowi jedynie część Pana zdywersyfikowanego portfela
        inwestycyjnego. Dochodów z tego tytułu nie można i nie będzie można przypisać
        zakładowi w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu
        ustawy o PIT położonemu w Polsce - stąd również przychody z tego tytułu należy
        uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
        przychody z tytułu wymiany walut obcych – do wymiany walut dojdzie na
        zagranicznych rachunkach stąd gdyby nie zmienił Pan rezydencji na polską,
        przychody z tego tytułu nie podlegałyby w Polsce opodatkowaniu – zatem należy
        uznać je za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
    · przychody z tytułu wypłaty środków wraz z odsetkami z amerykańskiego i kanadyjskiego
      konta emerytalnego (...) – również należy uznać za przychody zagraniczne w
      rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tego
      względu, że gdyby nie zmienił Pan rezydencji na polską, przychody z tego tytułu nie
      podlegałyby w Polsce opodatkowaniu;
        przychody z tytułu wystawiania i handlu opcjami kupna akcji w spółkach
        zagranicznych na amerykańskich i kanadyjskich rynkach publicznych i prywatnych –
        w związku z tym, że handel opcjami dotyczy spółek zagranicznych i będzie się
        odbywał na amerykańskich i kanadyjskich rynkach publicznych i prywatnych i nie
        będzie dokonywany w ramach działalności gospodarczej i dochodów z tego tytułu
        nie będzie można przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej UPO

        /zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce -
        przychody z tego tytułu należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art.
        30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        przychody z obrotu kryptowalutami, otrzymywanych airdropów, nagród
        stakingowych oraz odsetek od kryptowalut na zagranicznym rachunku maklerskim
        oraz za pośrednictwem zagranicznych kontrahentów - w związku z tym, że proces
        ten będzie się odbywał na zagranicznym rachunku maklerskim oraz za
        pośrednictwem zagranicznych kontrahentów oraz transakcje dotyczące
        kryptowalut (w tym otrzymywanie airdropów, nagród stakingowych i odsetek od
        kryptowalut) są realizowane w ramach prywatnego zarządzania majątkiem i
        dochodów z tego tytułu nie będzie można przypisać zakładowi w rozumieniu
        stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu
        w Polsce - przychody z tego tytułu należy uznać za przychody zagraniczne w
        rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        przychody z tytułu sprzedaży prywatnych pojazdów mechanicznych w Kanadzie – w
        związku z tym, że sprzedaż nie podlegałaby opodatkowaniu w Polsce gdyby nie
        zmiana rezydencji podatkowej na polską - należy uznać je za przychody zagraniczne
        w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości (mieszkania) w Kanadzie - w związku z
        tym, że nieruchomość jest położona w Kanadzie i w przypadku braku zmiany
        rezydencji podatkowej Polska nie byłaby uprawniona do opodatkowania
        przychodów z jej sprzedaży - należy uznać przychody z tej sprzedaży za przychody
        zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych;
        przychody z tytułu pożyczek udzielonych za granicą – gdyby takie pożyczki były w
        przyszłości udzielane, kontrahentem byłaby osoba fizyczna lub spółka zagraniczna
        (nieposiadająca siedziby w Polsce). Nie będą dokonywane przez Pana w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej. Dochodów z tego tytułu nie będzie można
        przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w
        rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce - stąd należy uznać je za przychody
        zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych;
        przychody z obrotu wierzytelnościami (wekslami) na zagranicznych rynkach – obrót
        wierzytelnościami będzie się odbywał na zagranicznych rynkach. Nie będzie
        dokonywany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
        Dochodów z tego tytułu nie będzie można przypisać zakładowi w rozumieniu
        stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu
        w Polsce - stąd należy uznać je za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        przychody z obrotu wartościami niematerialnymi (tokeny, prawa cyfrowe, NFT) –
        obrót nie będzie dokonywany przez Pana w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej. Dochodów z tego tytułu nie będzie można przypisać zakładowi w

        rozumieniu stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT
        położonemu w Polsce i o ile obrót wierzytelnościami będzie się odbywał na
        zagranicznych rynkach - należy uznać je za przychody zagraniczne w rozumieniu
        art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem wymienione wyżej przychody należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu
    art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan
    możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie
    z art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej
    określonych warunków.
    W związku z powyższym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.