Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-368/13/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-07-16
Teza: Czy przy zakreślonej stanem faktycznym rozdzielności prowadzonych przez małżonków działalności, tj. działalności rolniczej i działalności gospodarczej związanej z rolnictwem, prowadzona przez Panią działalność będzie w dalszym ciągu korzystała ze zwolnienia przewidzianego w ar. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; podatek; rejestracja; rolnik-rolnik ryczałtowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2013 r. (data wpływu 19 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania przez Panią ze statusu rolnika ryczałtowego w związku z prowadzonym samodzielnie gospodarstwem rolnym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania przez Panią ze statusu rolnika ryczałtowego w związku z prowadzonym samodzielnie gospodarstwem rolnym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pani w związku małżeńskim, w który obowiązuje ustawowa „wspólność majątkowa”. Od kwietnia 2011 r. prowadzi Pani na własny rachunek gospodarstwo rolne. Na potrzeby prowadzonej działalności dzierżawi Pani gospodarstwo rolne (w tej samej miejscowości) wraz z budynkami gospodarczymi. Hodowane jest w nim bydło rzeźne, uprawiana jest kukurydza, trawa, użytki zielone. Na gruncie podatku od towarów i usług nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, ale korzysta Pani ze zwolnienia jako rolnik ryczałtowy. Pani mąż nie prowadzi wraz z Panią gospodarstwa rolnego (pozostaje „domownikiem”). W chwili obecnej Pani mąż zawarł z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowę o przyznanie pomocy w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 na zakupu określonego sprzętu, na bazie którego będą świadczone usługi na rzecz poszczególnych rolników. Powyższa umowa dotyczy „uzyskania dochodu z działalności pozarolniczej poprzez świadczenie usług do produkcji roślinnej”. Zaznaczyła Pani, że mąż prowadząc działalność gospodarczą będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, jednak nie będzie świadczył usług objętych Programem na rzecz gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Panią i nie będzie wykorzystywał do swojej działalności sprzętu wykorzystywanego do działalności rolniczej Pani, nie będzie również przechowywał sprzętu związanego z prowadzoną działalnością na terenie dzierżawionego przez Panią gospodarstwa rolnego. Zakupiony w ramach Programu sprzęt będzie przechowywany na terenie „posiadłości” rodziców, gdzie obecnie mieszka Pani wraz z mężem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy zakreślonej stanem faktycznym rozdzielności prowadzonych przez małżonków działalności, tj. działalności rolniczej i działalności gospodarczej związanej z rolnictwem, prowadzona przez Panią działalność będzie w dalszym ciągu korzystała ze zwolnienia przewidzianego w ar. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani zdaniem, zgodnie z treścią art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towaru i usług rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywana przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Nowa działalność gospodarcza uruchomiona przez Pani męża pozostanie działalnością gospodarczą związaną z produkcją rolniczą, lecz funkcjonującą w oderwaniu od działalności Pani. Bez znaczenia tym przypadku pozostaje ustrój majątkowy małżonków oparty na wspólności majątkowej.

Według Pani, w wyniku podjętej działalności przez Pani męża, nie ulegną zmianie warunki związane ze zwolnieniem, z jakiego korzysta Pani, pozostającym rolnikiem ryczałtowym, a zatem w dalszym ciągu Pani działalność objęta będzie zwolnieniem wynikającym z treści art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Cytowany wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, na mocy powołanej wyżej ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, z dniem 1 kwietnia 2013 r., otrzymuje brzmienie: „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych – art. 2 pkt 19 ustawy.

Przez produkty rolne, zgodnie z punktem 20 powołanego artykułu, rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim. Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21, rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, który stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Z brzmienia art. 96 ust. 2 ustawy wynika, iż w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe – gdyż wymienione gospodarstwa to w istocie działalności, w przypadku których częstokroć nie można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

Z opisu sprawy wynika, iż od kwietnia 2011 r. prowadzi Pani na własny rachunek gospodarstwo rolne (wydzierżawione wraz z pomieszczeniami gospodarczymi). W gospodarstwie tym hodowane jest bydło rzeźne, uprawiana jest kukurydza, trawa i użytki zielone. Na gruncie podatku od towarów i usług nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, ale korzysta ze zwolnienia jako rolnik ryczałtowy. Jest Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa „wspólność majątkową”. Mieszka Pani z mężem w „posiadłości” rodziców, jednak mąż nie prowadzi wraz z Panią gospodarstwa rolnego. W chwili obecnej Pani mąż zawarł z ARiMR umowę o przyznaniu pomocy na zakupu określonego sprzętu, na bazie którego będą świadczone usługi na rzecz poszczególnych rolników. Pani mąż prowadząc działalność gospodarczą będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, jednakże w ramach działalności nie będzie świadczył usług na rzecz gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Panią i nie będzie wykorzystywał do swojej działalności sprzętu wykorzystywanego do działalności rolniczej Pani. Zakupiony w ramach programu sprzęt będzie przechowywany na terenie „posiadłości” rodziców. Z treści wniosku nie wynika zatem, aby posiadała Pani z mężem wspólne gospodarstwo rolne.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że skoro samodzielnie prowadzi Pani odrębne gospodarstwo rolne (na bazie wydzierżawionych przez Panią składników majątku), to z tego względu w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dotyczącej gospodarstwa rolnego, którego tylko Pani jest dzierżawcą należy Panią traktować odrębnie jako rolnika ryczałtowego. A zatem pomimo, że Pani mąż będzie czynnym podatnikiem VAT w związku ze świadczeniem usług rolniczych, nie będzie musiała Pani zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w ar. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym, którego tylko Pani jest dzierżawcą).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białymstoku, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.