Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.408.2025.7.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Opodatkowanie sprzedaży budynku mieszkalnego
wykorzystywanego do działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
działalność-działalność gospodarcza
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 31 lipca 2025 r. (wpływ 1 sierpnia 2025 r.)
    oraz z 31 lipca 2025 r. i 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 1998 r. kupiła Pani wraz z mężem lokal mieszkalno-użytkowy w modernizacji od (...) na
    fakturę VAT nr (...) z (...) 1998 r. za kwotę netto (...) zł z VAT 22%. W tym czasie prowadziła
    Pani jednoosobową działalność gospodarczą rozliczając się w zakresie podatku
    dochodowego według skali, natomiast od 2009 r. za zasadach liniowych. Podatek VAT
    rozliczała Pani miesięcznie składając deklarację VAT-7. Przekazaliście Państwo zakupioną
    nieruchomość na Pani firmę, którą prowadziła Pani i została ona wpisana do ewidencji
    środków trwałych. Nieruchomość ta została całkowicie zamortyzowana do końca 2008 r.
    Amortyzacja stanowiła koszty uzyskania przychodu. W momencie zakupu nieruchomości
    odliczyła Pani podatek VAT. Lokal ten był wybudowany w 1932 r. i składa się z parteru,
                                              2piętra, poddasza i piwnicy. Lokal użytkowy i lokal mieszkalny mają po (...) m. Na parterze
    zrobiła Pani (...). Na piętrze znajdował się lokal mieszkalny i tam Państwo zamieszkaliście.
    Obecnie nadal Państwo pomieszkujecie w tym mieszkaniu. W miesiącach od (...) 1998 r.
    przeprowadziliście Państwo remont odliczając faktury dotyczące remontu jako nakłady
    inwestycyjne, które podwyższały wartość początkową środka trwałego, czyli tego budynku.
    Łączna wartość remontu wyniosła około (...) zł. W wyniku tego remontu powierzchnia
    użytkowa nie uległa powiększeniu. W latach od 1999 do 2005 na kolejne remonty
    wydaliście Państwo około (...) zł. Faktury te także podwyższały wartość początkową środka
    trwałego, a podatek VAT od tych faktur był odliczony. Od 2005 r. przeprowadzała Pani
    tylko bieżące remonty, które nie przekraczały 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Od 1998 r. do dnia dzisiejszego prowadziła Pani tam (...), czyli działalność opodatkowaną
    podatkiem VAT. Teraz ma Pani zamiar sprzedać tę nieruchomość wraz z towarem
    handlowym. W Urzędzie Gminy (...) w wykazie budynków budynek ten jest wykazany jako
    budynek mieszkalny w modernizacji.
    W uzupełnieniu z 31 lipca 2025 r. wskazała Pani, co następuje.
    Do chwili sprzedaży lokal mieszkalno-usługowy będzie Pani wykorzystywała jak do tej
    pory, czyli będzie Pani prowadziła (...) na parterze budynku, w lokalu mieszkalnym będzie
    Pani mieszkała.
    Przedmiotem planowanej sprzedaży jest cały budynek mieszkalno-usługowy, na który
    składają się piwnica, lokal użytkowy na parterze ((...)), na piętrze lokal mieszkalny i strych.
    Cały budynek, na który składa się: piwnica, lokal użytkowy na parterze ((...)), lokal
    mieszkalny na piętrze i poddasze, stanowi środek trwały w prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej.

    Od momentu zakupu piwnica i strych nie zostały przystosowane do stałego użytkowania
    mieszkalnego ani usługowego. Do dnia dzisiejszego zachowały swój pierwotny charakter,
    czyli strych pozostał strychem a piwnica piwnicą. Na strychu nie ma ogrzewania i są
    malutkie okienka, w piwnicy też są malutkie okienka, a wysokość piwnicy wynosi 1,85 m, a
    w przejściach 1,70 m. Do dnia sprzedaży nie ma Pani zamiaru nic zmieniać, dalej piwnica i
    strych będą służyły do celów gospodarczych i przechowywania.
    Nieruchomość planuje Pani sprzedać do końca 2025 r. (jak najszybciej).
    W myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) posiada Pani nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nabyła Pani nieruchomość w 1998 r., a wybudowana była w 1932 r. W związku z tym, że
    Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych datuje się od 1999 r. rozporządzenie Rady
    Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych –
    (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) budynek ten widnieje w Starostwie
    Urzędu Gminy (...) z kodem (...) budynek mieszkalny.
    Natomiast w uzupełnieniu z 20 sierpnia 2025 r. wskazała Pani, co następuje.
    Piwnica i poddasze/strych były i będą do czasu planowanej sprzedaży wykorzystywane do
    celów gospodarczych i przechowywania niezwiązanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą lecz z potrzebami mieszkaniowymi.
                                            2  2Dokładna powierzchnia poddasza/strychu wynosi: pomieszczenie (...) m i (...) m klatki
                          2schodowej – komunikacja, razem (...) m.
                            2Dokładna powierzchnia piwnicy: boksy: (...) m oraz pomieszczenie gdzie znajdują się
          2  2schody (...) m, razem (...) m. Budynek nie jest cały podpiwniczony.
                                                2Cały budynek, który jest przedmiotem planowanej sprzedaży ma dokładnie (...) m. Z tego:
            2Strych – (...) m.
                  2I piętro – mieszkanie (...) m, w tym:
                          2- komunikacja – klatka schodowa: (...) m,
            2- wejście: (...) m,
          2- wc: (...) m,
            2- łazienka: (...) m,
            2- kuchnia: (...) m,
            2- pokój: (...) m,
            2- sypialnia: (...) m,
            2- salon: (...) m.
    Parter:
          21) (...): (...) m, w tym:
                  2- pomieszczenie (...): (...) m,
                    2- pokój administracyjny: (...) m,

              2- komora (...): (...) m,
                2- pokój socjalny: (...) m,
              2- magazyn 1: (...) m,
                2- komunikacja: (...) m,
              2- magazyn 2: (...) m,
              2- magazyn 3: (...) m,
            2- łazienka: (...) m,
          2- wc: (...) m,
                2- komunikacja: (...) m,
                  22) klatka schodowa: (...) m.
            2  2  2Piwnica: (...) m: pomieszczenia (...) m + komunikacja (...) m.
    Piwnica jest podzielona ściankami działowymi, które tworzą boksy o następujących
    powierzchniach:
            2- boks 1: (...) m,
            2- boks 2: (...) m,
            2- boks 3: (...) m,
            2- boks 4: (...) m,
            2- boks 5: (...) m,
            2- boks 6: (...) m,
          2razem (...) m.

## Pytanie

Czy sprzedaż tej nieruchomości podlega podatkowi od osób fizycznych i według jakiej
    stawki?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, pierwszą czynnością jaką należy zrobić aby ustalić sposób opodatkowania
    sprzedaży nieruchomości stanowiącej środek trwały jest określenie czy mamy do
    czynienia z nieruchomością mieszkalną czy niemieszkalną. Z opisanego zdarzenia wynika,
    że nieruchomość jest nieruchomością mieszkalną. Sprzedaż nieruchomości mieszkalnej
    stanowiącej środek trwały u przedsiębiorcy nie stanowi przychodu z działalności
    gospodarczej. Tak powstały przychód należy zakwalifikować do innego źródła przychodu,
    tj. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT – dotyczącego prywatnego zbycia. Budynki mieszkalne to
    obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest
    wykorzystywana do celów mieszkalnych. Sprzedaż nieruchomości z prywatnego zbycia po
    upływie pięciu lat jest zwolniona z podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł
    przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do
    źródła przychodu. Jest to istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów,
    dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia
    uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W rezultacie, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje
    po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie
    w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia
    tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Odrębnym bowiem źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww.
    ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
    podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje
    podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania.
    Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym – zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości

      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
        odpowiednio;
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej definicji
    środków trwałych, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające
    amortyzacji. Definicja pojęcia środki trwałe wywodzi się z ustawy o rachunkowości, gdzie
    zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ilekroć w ustawie jest mowa o środkach trwałych – rozumie
    się przez to, z zastrzeżeniem punktu 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o
    przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne
    do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności (lit. a)
    nieruchomości – w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i
    budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego.
    Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają
    ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził,
    czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania
    przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.
    Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.

    Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku
    mieszkalnego/lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i związanego
    z tym budynkiem/lokalem gruntu. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajdzie
    przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa sposób
    opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że w 1998 r. kupiła Pani wraz z mężem lokal mieszkalno-użytkowy,
    który został przekazany na prowadzoną przez Panią działalność gospodarczą.
    Nieruchomość ta została całkowicie zamortyzowana do końca 2008 r. Amortyzacja
    stanowiła koszty uzyskania przychodu. Cały budynek, na który składa się: piwnica, lokal
    użytkowy na parterze ((...)), lokal mieszkalny na piętrze i poddasze, stanowi środek trwały
    w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Od 1998 r. do dnia dzisiejszego
    prowadzi Pani tam (...) na parterze, natomiast na piętrze znajduje się lokal mieszkalny
    gdzie Państwo zamieszkaliście i obecnie nadal Państwo pomieszkujecie w tym mieszkaniu.
    Przedmiotem planowanej sprzedaży w 2025 r. jest cały budynek mieszkalno-usługowy, na
    który składają się piwnica, lokal użytkowy na parterze ((...)), na piętrze lokal mieszkalny i
    strych. Do chwili sprzedaży lokal mieszkalno-usługowy będzie Pani wykorzystywała jak do
    tej pory, czyli będzie Pani prowadziła (...) na parterze budynku, w lokalu mieszkalnym
    będzie Pani mieszkała. Piwnica i poddasze/strych były i będą do czasu planowanej
    sprzedaży wykorzystywane do celów gospodarczych i przechowywania niezwiązanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, lecz z potrzebami mieszkaniowymi. Cały budynek
                2  2  2ma powierzchnię (...) m. Powierzchnia piwnicy wynosi (...) m, w tym boksy: (...) m oraz
                              2  2pomieszczenie gdzie znajdują się schody: (...) m. (...) na parterze ma powierzchnię (...) m,
                      2  2  2w tym pomieszczenie (...): (...) m, pokój administracyjny: (...) m, komora (...): (...)m, pokój
            2  2  2  2socjalny: (...) m, magazyn 1: (...) m, komunikacja: (...) m, magazyn 2: (...) m, magazyn 3:
      2  2  2  2(...) m, łazienka: (...) m, wc: (...) m, komunikacja: (...) m. Klatka schodowa na parterze ma
              2  2powierzchnię (...) m. Powierzchnia mieszkania na I piętrze wynosi (...) m, w tym
                        2  2  2  2komunikacja – klatka schodowa: (...) m, wejście: (...) m, wc: (...) m, łazienka: (...) m,
            2  2  2  2kuchnia: (...) m, pokój: (...) m, sypialnia: (...) m, salon: (...) m. Powierzchnia poddasza
                2  2/strychu wynosi (...) m, w tym pomieszczenie: (...) m i klatka schodowa – komunikacja: (...)
    2m.
    W tym miejscu wskazuję, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane
    w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą
    charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości
    udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z
    małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku
    wspólnego.
            1W myśl art. 34 tej ustawy:

      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w
      skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się
      pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie natomiast z art. 36 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
      wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
      wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
      obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
      że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
      które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
      § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
      prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
      przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
      czynności.
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w
    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu
    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we
    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich
    majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.
    Tym samym, nabywając wspólnie z mężem opisaną nieruchomość stała się Pani jej
    współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej
    wyodrębnić części należącej do Pani męża i części należącej do Pani, bowiem
    nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością zarówno Pani, jak i Pani męża.
    Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku
    wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z
    małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie
    tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem, skoro opisana nieruchomość wykorzystywana jest w Pani działalności
    gospodarczej, to jej sprzedaż spowoduje powstanie przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej u Pani.

    Jeżeli jednak przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, to wówczas
    przychód uzyskany z jego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej –
    nawet jeżeli nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji
    budynku mieszkalnego, zatem w tym miejscu należy wskazać na przepis zawarty w pkt
    2 objaśnień wstępnych Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiącej
    załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej
      powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach,
      gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele
      mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego
      przeznaczeniem.
      (...)
      Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z
      wyjątkiem:
      - powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów,
        kominów;
      - powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji
        ogólnobudowlanych;
      - powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.
      Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne
      (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz
      pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).
    Zatem w przypadku, gdy powierzchnia użytkowa wykorzystywana dla celów mieszkalnych
    jest większa niż powierzchnia wykorzystywana dla celów niemieszkalnych – mamy do
    czynienia z budynkiem mieszkalnym.
    Oznacza to, że budynek, o którym mowa we wniosku, mimo przeznaczenia zarówno na
    cele mieszkalne (piwnica, I piętro, poddasze/strych), jak i część użytkową – (...) (parter) –
    spełnia definicję budynku mieszkalnego, ponieważ ponad połowa całkowitej powierzchni
    użytkowej tego budynku jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
    Zatem z uwagi na fakt, że przedmiotem planowanej sprzedaży będzie budynek mieszkalny
    wykorzystywany w działalności gospodarczej, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie
    będzie stanowił dla Pani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem
    skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku
    sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie następuje przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.
    Jak wynika z opisu sprawy, nabycie nieruchomości nastąpiło w 1998 r., tym samym
    planowana w 2025 r. sprzedaż opisanej nieruchomości nie będzie stanowiła dla Pani
    źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta
    nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie tej nieruchomości.
    Podsumowując, z tytułu planowanej sprzedaży w 2025 r. budynku mieszkalnego
    wykorzystywanego do działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstanie przychód podlegający

    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5-
    letniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości, tj. w 1998 r. Tym samym nie powstanie u Pani obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.