Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.827.2025.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych w
okresie prowadzenia działalności gospodarczej bez
konieczności korygowania deklaracji VAT, w ramach których
Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia tych zakupów,
pomimo braku formalnej rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego w
    pytaniu nr 2 wniosku stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczący prawa do
    odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych w okresie prowadzenia działalności
    gospodarczej, tj. od 5 maja 2025 r. bez konieczności korygowania deklaracji VAT, w
    ramach których skorzystał Pan z prawa do odliczenia tych zakupów, pomimo braku
    formalnej rejestracji jako podatnik VAT czynny (pytanie nr 2 wniosku).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, którą
    rozpoczął Pan 5 maja 2025 r.
    W momencie składania wniosku o wpis do CEIDG zamierzał Pan być czynnym podatnikiem
    VAT, w tym celu wypełnił Pan załącznik VAT-R.
    Najwidoczniej przez błąd techniczny załącznik nie został dołączony/wykazany we wniosku.
    Wpisu do CEIDG dokonał Pan za pośrednictwem banku, w którym od razu założył Pan
    firmowy rachunek bankowy.
    Od początku prowadzenia działalności (tj. od 5 maja 2025 r.) działał Pan w
    przeświadczeniu, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT.
    Pierwszą fakturę VAT wystawił Pan 31 maja 2025 r. Każda wystawiona przez Pana faktura
    była w systemie netto+23% VAT. Każdego miesiąca składał Pan również pliki JPK_VAT.
    Ewidencja sprzedaży i zakupu jest przez Pana prowadzona samodzielnie od 5 maja 2025 r.
    Wszystkie zdarzenia gospodarcze są na bieżąco rejestrowane w ewidencji VAT, tak aby
    możliwe było poprawne ustalenie kwoty podatku należnego oraz naliczonego za
    poszczególne okresy.
    Nie otrzymał Pan żadnych uwag ani wezwań z urzędu skarbowego, które mogłyby
    świadczyć o braku rejestracji na potrzeby podatku VAT.
    13 października 2025 r. od jednego z kontrahentów otrzymał Pan informację, iż nie
    widnieje Pan na tzw. białej liście podatników VAT.
    Po sprawdzeniu w urzędzie skarbowym 13 października 2025 r. okazało się, że we
    wniosku o wpis do CEIDG brakuje załącznika VAT-R.
    17 października 2025 r. złożył Pan zaległe zgłoszenie VAT-R dopełniając obowiązku
    rejestracji ze wskazaniem daty wstecznej tj. 5 maja 2025 r.
    Otrzymał Pan jednak od pracowników urzędu informację, że wskazana data jest
    nieprawidłowa, bo rejestracja może nastąpić od 1 listopada 2025 r. a w kwestii rejestracji z
    datą wsteczną należy wystąpić o indywidualną interpretację do Krajowej Informacji
    Skarbowej.
    Pytanie (oznaczone nr 2 we wniosku)

    Czy zachowuje Pan prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych w okresie
    prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 5 maja 2025 r. bez konieczności
    korygowania deklaracji VAT, w ramach których skorzystał Pan z prawa do odliczenia tych
    zakupów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do rejestracji jako czynny podatnik VAT z datą
    wsteczną od 5 maja 2025 r., co równocześnie pozwala na zachowanie prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od zakupów dokonanych przed formalną rejestracją w
    odniesieniu do działalności opodatkowanej.
    Takie stanowisko, zdaniem Pana, znajduje oparcie w aktualnym orzecznictwie sądów
    administracyjnych oraz potwierdzenie w najnowszych interpretacjach indywidualnych
    organów podatkowych:
        interpretacja indywidualna z 25 kwietnia 2025 r., Dyrektor KIS, sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.195.2025.2.MG,
        interpretacja indywidualna z 23 października 2023 r., Dyrektor KIS, sygn. 0114-
        KDIP1-3.4012.499.2023.1.PRM,
        wyrok TSUE w sprawie C-400/98, TSUE w sprawach C-268/83 i C-110/94 oraz C-385
        /09.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, a które dotyczy wyłącznie zakresu pytania
    nr 2 wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa
    do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr
    347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również
    potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu

    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88
    ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika
    prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie
    niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z punktu widzenia
    niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika
    (zarejestrowany czy nie).
    Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie
    statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby
    uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego.
    Ponadto, prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika
    w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością
    opodatkowaną.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że
    zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji
    tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,

      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
        wykonanej czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w
    zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Rejestracji należy dokonać przed
    dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis ten
    nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić
    najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
    Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni
    warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Powyższy przepis wskazuje, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy
    miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
    ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją
    podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów
    dokonanych w okresie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 5 maja 2025 r. bez
    konieczności korygowania deklaracji VAT, w ramach których skorzystał Pan z prawa do
    odliczenia tych zakupów, pomimo braku Pana rejestracji jako czynnego podatnika
    podatku VAT w tym okresie czasu.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują
    przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub
    przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone
    w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji

    jako podatnik VAT czynny. Tym samym, podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury. Lecz
    aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w
    momencie realizacji uprawnienia.
    Okoliczności przedstawione w opisie sprawy wskazują, że od początku prowadzenia
    działalności (tj. od 5 maja 2025 r.) działał Pan jak czynny podatnik podatku VAT. Każdego
    miesiąca składał Pan pliki JPK_VAT. Ewidencja sprzedaży i zakupu jest przez Pana
    prowadzona samodzielnie od 5 maja 2025 r. Wszystkie zdarzenia gospodarcze na bieżąco
    rejestrował Pan w ewidencji VAT, tak aby możliwe było poprawne ustalenie kwoty podatku
    należnego oraz naliczonego za poszczególne okresy. 13 października 2025 r. od jednego z
    kontrahentów otrzymał Pan informację, iż nie widnieje Pan na tzw. białej liście podatników
    VAT. Po sprawdzeniu w urzędzie skarbowym 13 października 2025 r. okazało się, że we
    wniosku o wpis do CEIDG brakuje załącznika VAT-R. 17 października 2025 r. złożył Pan
    zaległe zgłoszenie VAT-R ze wskazaniem daty wsteczniej tj. 5 maja 2025 r. Otrzymał Pan
    jednak od pracowników urzędu informację, że wskazana data jest nieprawidłowa, bo
    rejestracja może nastąpić od 1 listopada 2025 r.
    Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy)
    kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia
    podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1
    ustawy – jest przy tym otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne
    późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego.
    Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą,
    że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek
    rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku
    należnego.
    Przy czym, co również istotne, jak wynika z ww. art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto, należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jak już wskazano, jego realizacja następuje poprzez złożenie
    deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
    odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć –
    najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.

    Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje
    poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z
    prawa do odliczenia podatku, jednakże, aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie,
    podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki
    negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego
    podatnika.
    W tym miejscu podkreślić należy, że usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie
    aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R (ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za
    który złożył Pan pierwszą deklarację podatkową) spowoduje możliwość realizacji przez
    Pana przysługującego prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww.
    wymogów umożliwi Panu realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego
    z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zatem w celu zrealizowania prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur w
    miesiącach poprzedzających rejestrację, powinien Pan skorygować złożone zgłoszenie
    rejestracyjne VAT-R poprzez jego aktualizację, wskazując w nim okres za jaki złożył Pan
    pierwszą deklarację VAT.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w okresie
    prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 5 maja 2025 r., czyli otrzymanych przed
    Pana rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W analizowanym
    przypadku spełnione są bowiem, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, przesłanki
    warunkujące nabycie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Odnosząc się do obowiązku korygowania przez Pana złożonych plików JPK_VAT z
    deklaracją podatkową za okres od maja 2025 r. do października 2025 r. wskazać należy, że
    realizacja prawa do odliczenia podatku VAT od ww. wydatków poniesionych za miesiące
    przed dokonaniem rejestracji, nastąpi dopiero po uzyskaniu statusu zarejestrowanego
    (czynnego) podatnika podatku od towarów i usług. Jednakże podkreślić należy, że w
    omawianej sprawie złożył Pan deklaracje podatkowe dla potrzeb podatku od towarów i
    usług za poszczególne okresy rozliczeniowe przypadające w okresie od maja 2025 r. do
    października 2025 r., w odpowiednich terminach. Zatem brak jest podstaw do składania
    korekt deklaracji za wskazany okres.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa należy wskazać, że jeżeli nabywane przez Pana towary i usługi, przed dniem
    rejestracji jako podatnik VAT czynnego, związane były z czynnościami opodatkowanymi, to
    jako czynnemu zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego
    w fakturach zakupu tych towarów i usług. Tym samym, dokonując skorygowania
    złożonego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R poprzez jego aktualizację, wskazując w nim
    okres, za który złożył Pan pierwszą deklarację, zachowa Pan przysługujące Panu prawo do
    odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych w okresie prowadzenia przez Pana
    działalności. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wskazanych w art. 88 ustawy. Po poprawnym złożeniu aktualizacji VAT-R nie będzie Pan
    musiał również korygować złożonych plików JPK_VAT z deklaracją podatkową, ponieważ
    od maja 2025 r. składał je Pan w obowiązujących terminach.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia
    wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z

    opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję ponadto, że ta interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 2, zaś w zakresie dotyczącym pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.