Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.37.2024.5.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-08
Teza: WIS USŁUGA - dostawa i sprzedaż wody mineralnej wodociągiem wykorzystywanej w sanatorium do kąpieli mineralnych.
Słowa kluczowe: rurociąg; usługi; woda; wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wygaśnięcie, zmiana lub uchylenie wiążącej informacji stawkowej
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 13-art. 207; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 1 lutego 2021 r. nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD, określającej dla towaru – woda mineralna dostarczana wodociągiem klasyfikację do poz. CN 2201 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 16 załącznika nr 3 do ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **Przedmiot wniosku:** usługa – dostawa i sprzedaż wody mineralnej wodociągiem, którego właścicielem jest Wnioskodawca, wykorzystywanej w sanatorium do kąpieli mineralnych,

– **Opis usługi:** Wnioskodawca dostarcza wydobytą naturalną wodę mineralną własnym wodociągiem. Woda wykorzystywana jest w sanatorium do leczniczych kąpieli mineralnych w wannach. Zużycie mierzone jest za pomocą wodomierza.

– **Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 36.00.20.0

– **Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

– **Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy_,_

– **Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 października 2020 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek z dnia 19 października 2020 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania towaru – woda mineralna dostarczana wodociągiem - według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Dostawa naturalnej wody mineralnej wodociągiem. Woda wykorzystywana jest w sanatorium do leczniczych kąpieli mineralnych w wannach. Zużycie mierzone jest za pomocą wodomierza.

Pismem z dnia 8 grudnia 2020 r. nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.1.AD, Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Wezwanie zostało doręczone w dniu 14 grudnia 2020 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

W odpowiedzi na wezwanie Organu, Wnioskodawca pismem z dnia 17 grudnia 2020 r. (data nadania w Urzędzie Pocztowym 18 grudnia 2020 r.) uzupełnił wniosek poprzez udzielenie odpowiedzi na zadane pytania.

Pytanie 1:

a) czy przedmiotem wniosku jest, tak jak zaznaczono – towar, czy usługa wraz z towarem, które opisano w treści wniosku – dostawa wody wodociągiem,

b) kto jest właścicielem wodociągu, którym dostarczana jest woda,

c) czy w cenę wody wliczone są koszty dostawy.

Odpowiedź:

a) Użyto sformułowania „dostawa" w rozumieniu „sprzedaż" wody mineralnej dostarczanej za pośrednictwem wodociągu z odwiertu (…). Pierwotnie założono, że przedmiotem wniosku jest towar.

b) Właścicielem wodociągu jest (…).

c) W umowie jest podana cena za m3 nie ma doprecyzowania, że z usługą dostawy ale można uznać że tak.

Kod CN 2201 10 19 dla wyrobu, który Wnioskodawca wydobywa, rozlewa do butelek i sprzedaje ze stawką 23% przewiduje stawkę obniżoną 8% poz. 16 zał. nr 3 ustawy o VAT wyłącznie dla wody dostarczanej za pośrednictwem sieci wodociągowej. Stąd pojawiła się wątpliwość, czy stosowana stawka 23% jest odpowiednia dla tego typu sprzedaży.

Pytanie 2:

Wskazanie sanatorium, do którego ww. woda jest dostarczana, doprecyzowanie zastosowania ww. wody oraz czy jest to woda zdatna do picia.

Odpowiedź:

Umowa na sprzedaż wody mineralnej jest podpisana z (…).

W umowie jest zapis, że wodę mineralną Wnioskodawca sprzedaje wyłącznie w celu świadczenia usługi kąpieli mineralnych. Woda jest zdatna do picia, ale po przeprowadzeniu badań mikrobiologicznych, które musiałby dokonywać u siebie kupujący.

Pytanie 3:

Dostarczenie:

a) posiadanej koncesji wydanej przez Ministra Środowiska na wydobywanie wody,

b) oceny właściwości wody wraz z ewentualnym świadectwem potwierdzającym właściwości lecznicze naturalnego surowca - wody mineralnej.

Odpowiedź:

a) W załączniku Wnioskodawca dostarczył dwie aktualne decyzje Marszałka Województwa (…) o udzieleniu koncesji na wydobywanie wód leczniczych.

b) W załączniku Wnioskodawca dostarczył:

– ocenę i kwalifikację rodzajową wody z aktualnego ujęcia (…) wykonaną przez Państwowy Zakład Higieny,

– Obwieszczenie Głównego Inspektora Sanitarnego w sprawie ogłoszenia wykazu wód uznanych jako naturalne wody mineralne.

Pytanie 4:

Wskazanie czy opisana we wniosku woda jest wyrobem leczniczym w rozumieniu ustawy z 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 499, z późn. zm.) oraz potwierdzenie zgłoszenia bądź powiadomienia Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, o którym mowa w art. 3 ust. 3 ustawy Prawo farmaceutyczne.

Odpowiedź:

Woda mineralna (…) nie jest wyrobem leczniczym w rozumieniu ustawy z 6.09.2001 r. Prawo farmaceutyczne.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył jeszcze ocenę i kwalifikację rodzajową wody z aktualnego ujęcia (…) w miejscowości (…), powiat (…) nr(…).

W dniu 1 lutego 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD, w której określił klasyfikację statystyczną dla towaru – woda mineralna dostarczana wodociągiem do poz. 2201 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz pozycją 16 załącznika nr 3 do ustawy.

Powyższa decyzja została doręczona w dniu 8 lutego 2021 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

**W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie zgodności przedmiotu WIS z ustaloną klasyfikacją statystyczną.**

W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 13 września 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.37.2024.1.JF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 1 lutego 2021 r. decyzji WIS nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 18 września 2024 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Postanowieniem z dnia 14 października 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.37.2024.3.JF zostało włączone do akt postępowania pismo Głównego Urzędu Statystycznego (…), będące odpowiedzią na wystąpienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o zajęcie stanowiska w zakresie klasyfikacji dostawy wody według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU, Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 października 2024 r.

Ponadto postanowieniem z dnia 22 października 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.37.2024.4.JF Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy dnia 22 października 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-US.

Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 2 lutego 2021 r. nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1.** **Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.**

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4,

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

We wniosku o wydanie WIS z dnia 19 października 2020 r. (data wpływu 21 października 2020 r.) w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy towaru. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Nomenklaturę Scaloną (CN).

W wydanej w dniu 1 lutego 2021 r. nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD decyzji WIS Organ orzekł, że przedmiotowe świadczenie wskazane we wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2201 „Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg”. Organ na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 16 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%.

Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania nie jest towar – woda mineralna dostarczana wodociągiem, lecz usługa - dostawa i sprzedaż wody mineralnej wodociągiem, którego właścicielem jest Wnioskodawca, wykorzystywanej w sanatorium do kąpieli mineralnych.

Potwierdzeniem ustaleń Organu jest opis wniosku oraz uzupełnienia wniosku, z których wynika, że dostawa naturalnej wody mineralnej odbywa się za pomocą wodociągu. Właścicielem wodociągu jest (…). Wnioskodawca wyjaśnił w uzupełnieniu wniosku, że użył sformułowania „dostawa" w rozumieniu „sprzedaż" wody mineralnej dostarczanej za pośrednictwem wodociągu z odwiertu (…). Woda wykorzystywana jest w sanatorium do leczniczych kąpieli mineralnych w wannach. Zużycie mierzone jest za pomocą wodomierza. Umowa na sprzedaż wody mineralnej jest podpisana z (…). Wnioskodawca oświadczył, że w umowie jest podana cena za m3 i nie ma doprecyzowania, że w cenę wody wliczone są koszty dostawy, ale Wnioskodawca uznaje, że cena sprzedaży wody obejmuje także jej dostawę wodociągiem. Dodatkowo wyjaśniono, że w umowie jest zapis, że wodę mineralną sprzedaje się wyłącznie w celu świadczenia usługi kąpieli mineralnych. Woda jest zdatna do picia, ale po przeprowadzeniu badań mikrobiologicznych, które musiałby dokonywać u siebie kupujący. Woda mineralna (…) nie jest wyrobem leczniczym w rozumieniu ustawy z 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne.

Przedstawiony powyżej opis przedmiotu wniosku i jego uzupełnienia jednoznacznie dowodzi, iż w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z towarem jakim jest woda, tylko z usługą polegającą na pozyskaniu i dostarczeniu (sprzedaży) wody za pośrednictwem wodociągu należącego do Wnioskodawcy.

Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie.

Mając powyższe na uwadze należy zaznaczyć, że Organ w decyzji WIS znak 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD z dnia 1 lutego 2021 r. określił świadczenie będące przedmiotem wniosku o wydanie WIS w sposób nieprawidłowy, jako towar – woda mineralna dostarczana wodociągiem. Po dokonaniu weryfikacji wniosku, jego uzupełnienia oraz po przeprowadzeniu postępowania należy prawidłowo określić przedmiot wniosku jako usługa – dostawa i sprzedaż wody mineralnej wodociągiem, którego właścicielem jest Wnioskodawca, wykorzystywanej w sanatorium do kąpieli mineralnych.

**2.** **Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wcześniej wskazano, Organ pierwszej instancji sklasyfikował świadczenie objęte WIS z dnia 1 lutego 2021 r. nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD jako towar – woda mineralna dostarczana wodociągiem do poz. 2201 CN.

Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ zauważył, że przedmiotem wniosku nie jest towar jakim jest woda, jak to określono w ww. decyzji WIS, ale usługa – dostawa i sprzedaż wody mineralnej wodociągiem, którego właścicielem jest Wnioskodawca. Ze względu właśnie na fakt, że woda **dostarczana jest wodociągiem** należało przedmiotowe świadczenie uznać za **usługę**. W tym przypadku zatem nie będzie miała zastosowania klasyfikacja wg Nomenklatury scalonej, a według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

W związku z powyższym Organ dokonał ponownej klasyfikacji świadczenia jako usługi, zgodnie z przywołaną wyżej Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E ma tytuł „Usługi dostarczania wody, ścieki i odpady oraz usługi związane z ich rekultywacją” i obejmuje:

– wodę w postaci naturalnej,

– wodę leczniczą i wody termalne,

– **usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,**

– handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

– usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

– osady ze ścieków kanalizacyjnych,

– odpady,

– pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

– pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

– usługi związane ze zbieraniem odpadów,

– usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

– usługi związane ze składowaniem odpadów,

– usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

– usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

– surowce wtórne,

– transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

– usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

– sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

– usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „Woda w postaci naturalnej; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody”.

Dział ten obejmuje:

– pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

– pobór wody z różnych źródeł,

– dystrybucję wody różnymi środkami,

– obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

– usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

– usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

– usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale 36 zawiera się grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Grupowanie to obejmuje:

– usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

– usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

– **usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,**

– usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

– usługi konserwacji wodomierzy,

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

– usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

– robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

– usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

– usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

– odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Z powyższego wynika, że dostarczanie naturalnej wody, za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu, mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Należy zauważyć, że dostarczanie wody może być świadczone przez właściciela, dzierżawcę lub zarządzającego siecią wodociągową.

Mając na uwadze opis usługi należy stwierdzić, że jej istotą jest dostawa i sprzedaż wody mineralnej wodociągiem, którego właścicielem jest Wnioskodawca, wykorzystywanej w sanatorium do kąpieli mineralnych w wannach.

**Tym samym, usługa – dostawa i sprzedaż wody mineralnej wodociągiem, którego właścicielem jest Wnioskodawca, wykorzystywanej w sanatorium do kąpieli mineralnych, powinna zostać sklasyfikowana do PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.**

Powyższą klasyfikację potwierdził Główny Urząd Statystyczny w piśmie (…), które w wersji zanonimizowanej, zostało włączone do akt sprawy:

_„W związku z powyższym będące przedmiotem klasyfikacji:_

• _woda mineralna dostarczana wodociągiem do (…)._

_Opis: sprzedawana woda mineralna dostarczana jest za pośrednictwem wodociągu z odwiertu (…), którego właścicielem jest wymieniona (…). Podmiot ten jest także właścicielem wodociągu. W umowie jest zapis, że woda mineralna jest sprzedawana wyłącznie w celu świadczenia usługi kąpieli mineralnych. Woda jest zdatna do picia, ale po przeprowadzeniu badań mikrobiologicznych, które musiałby dokonywać u siebie kupujący. W umowie sprzedaży jest podana cena za m3, Wnioskodawca uznaje, że cena sprzedaży wody obejmuje także jej dostawę wodociągiem._

_(…)_

_ze względu na fakt, że dostarczana jest wodociągiem i przeznaczona na sprzedaż mieści się w zakresie grupowania**: PKWiU 36.00.20.0 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych,** powiązanego z CN 2201 Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg (…).”_

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**3.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 24 wskazano 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.”

W związku z powyższym, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 1 lutego 2021 r. nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.37.2024.5.JF z dnia 8 listopada 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.37.2024.5.JF z dnia 8 listopada 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD z dnia 1 lutego 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD z dnia 1 lutego 2021 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0111-KDSB2-2.450.313.2020.2.AD z dnia 1 lutego 2021 r.

Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz pozycją 16 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.37.2024.5.JF z dnia 8 listopada 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.37.2024.5.JF z dnia 8 listopada 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub

2) stawka podatku właściwa dla usługi, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).