Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.645.2024.1.JPO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się
    w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, polegającą na pośrednictwie
    komercyjnym (PKD 74.90.Z, tj. Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna,
    gdzie indziej niesklasyfikowana). Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie umowy o
    współpracę (b2b). Jako formę opodatkowania w roku 2024 Wnioskodawca wybrał ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania będzie kontynuował w
    latach przyszłych.
    Świadczone przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    usługi polegają na:
    – nawiązywaniu i utrzymywaniu relacji z klientami zleceniodawcy;
    – pozyskiwaniu klientów dla zleceniodawcy;
    – aktywnym rozwoju sprzedaży zleceniodawcy;
    – dbaniu o dobre relacje z klientami zleceniodawcy;
    – reaktywowaniu utraconych klientów zleceniodawcy.
    Przy wykonywaniu tych usług Wnioskodawca nie nabywa prawa własności towarów, które
    ostatecznie trafiają do nabywców, tj. klientów Kontrahenta. Wnioskodawca nie jest stroną
    umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kontrahentem a nabywcami towarów.
    Wnioskodawca nie zawiera umów sprzedaży w imieniu Kontrahenta, czy też w imieniu
    nabywców towarów oraz nie posiada pełnomocnictwa do zawierania takich umów.
    Biorąc pod uwagę, że umowa zakupu towarów dokonywana jest pomiędzy Kontrahentem
    a nabywcą, Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za np. niezgodność towaru z
    umową lub brak rzetelności jednej ze stron umowy sprzedaży towarów. Wnioskodawca
    nie ponosi również odpowiedzialności za ewentualne zwroty lub reklamacje towarów
    sprzedanych przez Kontrahenta.
    Przy realizacji wymienionych usług Wnioskodawca wykorzystuje znajomość rynku,
    nawiązane kontakty biznesowe oraz posiadane umiejętności interpersonalne, z zamiarem
    doprowadzenia przez Kontrahenta do zawarcia umów sprzedaży towarów.
    Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi nie dotyczą usług wyceny dla towarzystw
    ubezpieczeniowych, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości oraz usług
    pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości.
    Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi o wydanie opinii
    statystycznej celem zakwalifikowania świadczonych usług do odpowiedniego grupowania
    PKWiU. W odpowiedzi na złożony wniosek Wnioskodawca otrzymał opinię statystyczną
    wydaną (...) r. ((...).; dalej: „Opinia”), w której wspomniany Urząd stwierdził, że zgodnie z
    zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn.
    zm.) wymienione usługi, obejmujące:
    – nawiązywanie i utrzymywanie relacji z klientami zleceniodawcy;

    – pozyskiwanie klientów dla zleceniodawcy;
    – aktywny rozwój sprzedaży zleceniodawcy;
    – dbanie o dobre relacje z klientami zleceniodawcy;
    – reaktywowanie utraconych klientów zleceniodawcy;
    bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu (wyłącznie
    „kojarzenie stron”), mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.
    W stosunku do Wnioskodawcy nie znajduje i nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń
    wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „zryczałtowanym PIT”). W
    szczególności, Wnioskodawca nie opłaca i nie będzie opłacać podatku w formie karty
    podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ww. ustawy. Wnioskodawca nie
    uzyskuje w roku podatkowym oraz zakłada, że nie uzyska w kolejnych latach
    podatkowych, przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej przekraczających w
    ciągu roku równowartość 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca opodatkowuje przychody z opisanej powyżej działalności gospodarczej w
    zakresie świadczenia usług tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na
    podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ponadto Wnioskodawca i wskazany we wniosku Kontrahent nie stanowią podmiotów
    powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) oraz
    w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.).

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
    – nawiązywanie i utrzymywanie relacji z klientami zleceniodawcy;
    – pozyskiwanie klientów dla zleceniodawcy;
    – aktywny rozwój sprzedaży zleceniodawcy;
    – dbanie o dobre relacje z klientami zleceniodawcy;
    – reaktywowanie utraconych klientów zleceniodawcy;
    bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu (wyłącznie
    „kojarzenie stron”), mieszczących się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
    – nawiązywanie i utrzymywanie relacji z klientami zleceniodawcy;
    – pozyskiwanie klientów dla zleceniodawcy;
    – aktywny rozwój sprzedaży zleceniodawcy;
    – dbanie o dobre relacje z klientami zleceniodawcy;
    – reaktywowanie utraconych klientów zleceniodawcy;

    bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu (wyłącznie
    „kojarzenie stron”), mieszczących się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (ustawy o zryczałtowanym PIT) reguluje m.in. opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 1 pkt 1 ww.
    ustawy).
    Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT stanowi, że osoby fizyczne oraz
    przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 w związku z art. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym PIT, użyte
    w tej ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”).
    Z kolei treść art. 5a pkt 6 ustawy o PIT wskazuje, że ilekroć w tej ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
    działalność zarobkową:
    1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym PIT, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 (przychody przedsiębiorstwa w spadku) lub art. 14 ustawy o PIT (przychody
    ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza), z pewnymi zastrzeżeniami, które nie
    mają zastosowania na gruncie rozpatrywanej sprawy.
    Z kolei art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym PIT określa, że podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1 (pozarolnicza działalność gospodarcza), jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Przepis art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym PIT zawiera negatywny katalog okoliczności,
    których wystąpienie wyklucza możliwość opodatkowania przychodów z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wśród tych negatywnych
    przesłanek wyróżnić należy, przykładowo, opłacanie przez podatnika podatku w formie
    karty podatkowej na zasadach przewidzianych w rozdziale 3 ustawy o zryczałtowanym PIT.

    Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, że w
    stosunku do niego nie znajdą zastosowania przesłanki wymienione w art. 8 ust. 1 ustawy
    o zryczałtowanym PIT.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do
    opodatkowania przychodów z opisanej w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym
    działalności gospodarczej tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na
    podstawie ustawy o zryczałtowanym PIT.
    Stawka ryczałtu a klasyfikacja czynności wg PKWiU z 2015 r.: W przypadku ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych stawka tego podatku ma charakter procentowy. Określa
    ona, jaka część (jaki procent) przychodu jest należna tytułem podatku (podobnie A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki (w:) A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Ustawa o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Komentarz, Warszawa 2011, art. 12). Wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zależną od źródła przychodu, określa art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym PIT. W wielu przypadkach, zakres czynności, w odniesieniu do których
    zastosowanie znajduje określona stawka ryczałtu, precyzowany jest symbolem
    (określonym numerycznie) konkretnego grupowania PKWiU z 2015 r. Jak zauważył
    Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 17 lipca 2009 r. sygn. akt II FSK 376/08:
    „Normy prawa podatkowego zawarte w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.f. i określające stawki ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych odwołują się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wskutek czego normy prawa statystycznego współtworzą normę opodatkowania”. W
    przypadku zatem czynności skonkretyzowanych w ustawie o zryczałtowanym PIT przy
    pomocy symbolu (grupowania) statystycznego, decydujące znaczenie dla określenia
    właściwej stawki ryczałtu ma klasyfikacja statystyczna tej czynności. Niektóre z czynności,
    dla których ustawa o zryczałtowanym PIT przewiduje określoną stawkę ryczałtu, nie
    zostały jednak zdefiniowane przy pomocy symbolu statystycznego. Nie oznacza to jednak,
    że w przypadku tych czynności klasyfikacja statystyczna pozostaje bezużyteczna.
    Wnioskodawca wskazuje, że do klasyfikacji statystycznej odwołuje się również definicja
    wyrażenia „działalność usługowa” zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    PIT. Zgodnie z tą definicją, pojęcie „działalności usługowej” oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU; Dz. U. z 2015 r. poz. 1676; dalej: Rozporządzenie w sprawie PKWiU z 2015 r.), z
    zastrzeżeniem działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie
    handlu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że nawet jeśli przepis ustawy o
    zryczałtowanym PIT, wyznaczając właściwą stawkę ryczałtu dla danej czynności, nie
    odwołuje wprost do określonego grupowania statystycznego, należy pomocniczo
    stosować klasyfikację PKWiU z 2015 r. przy wykładni przepisów tej ustawy, w
    szczególności, celem wykluczenia możliwości przyporządkowania danej czynności do
    innych stawek zdefiniowanych przez ustawodawcę przy pomocy określonego grupowania
    PKWiU.
    Klasyfikacja statystyczna działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę:
    a) Podmiot odpowiedzialny za klasyfikację statystyczną czynności. Zaklasyfikowanie
      świadczonej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności do
      odpowiedniego grupowania według PKWiU z 2015 r. leży w gestii zainteresowanego
      (podatnika), na co zwrócił uwagę Prezes Głównego Urzędu Statystycznego w
      komunikacie z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji
      dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11): „Zgodnie z
      zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam
      klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki
      trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach

      i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub
      stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.”
      Jednocześnie, w tym samym komunikacie, Prezes GUS zaznaczył, że w razie trudności
      w ustaleniu właściwego grupowania: rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub
      usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego według m.in. PKWiU,
      zainteresowany może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi.
    b) Wyjaśnienia PKWiU. Pomocne przy kwalifikowaniu czynności do odpowiedniego
      grupowania mogą być Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU
      2015) w wersji z 25 marca 2019 r. (dalej: „Wyjaśnienia lub Wyjaśnienia do PKWiU z
      2015 r.”) opublikowane na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego.
      Zgodnie z komentarzem do grupowania 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa
      komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”
      zawartym w Wyjaśnieniach dział ten obejmuje m.in. „usługi pośrednictwa w
      interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm,
      włączając praktykę zawodową.” Zaklasyfikowanie usług wsparcia świadczonych przez
      Wnioskodawcę do jakiegokolwiek innego grupowania nie wydaje się być prawidłowe,
      gdyż żadna inna pozycja klasyfikacyjna nie zawiera w sobie wszystkich elementów
      składających się na usługi, które świadczy Wnioskodawca. Zgodnie z komentarzem
      zawartym w Wyjaśnieniach, grupowanie 74.90.12.0 nie obejmuje usług wyceny dla
      towarzystw ubezpieczeniowych, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości oraz
      usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości. Tymczasem, wymienione
      czynności, wykluczone z grupowania 74.90.12.0, nie wchodzą w zakres usług, które
      świadczy Wnioskodawca.
    c) Opinia statystyczna uzyskana przez Wnioskodawcę. W celu uzyskania dodatkowego
      potwierdzenia prawidłowości dokonanej klasyfikacji wykonywanych przez
      Wnioskodawcę czynności do odpowiedniego grupowania PKWiU z 2015 r.,
      Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi o dokonanie
      na podstawie rozporządzenia w sprawie PKWiU z 2015 r. klasyfikacji czynności
      składających się na świadczone usługi. W uzyskanej Opinii, Urząd Statystyczny w Łodzi
      uznał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
      (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi, obejmujące:
        – nawiązywanie i utrzymywanie relacji z klientami zleceniodawcy;
        – pozyskiwanie klientów dla zleceniodawcy;
        – aktywny rozwój sprzedaży zleceniodawcy;
        – dbanie o dobre relacje z klientami zleceniodawcy;
        – reaktywowanie utraconych klientów zleceniodawcy;
      bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu (wyłącznie
      „kojarzenie stron”), mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi
      pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
      ubezpieczeń”.
    Właściwa stawka ryczałtu: Pomimo tego, że przepis art. 12 ustawy o zryczałtowanym PIT,
    w którym poszczególne czynności zostały przyporządkowane do właściwych stawek
    ryczałtu, nie wiąże bezpośrednio żadnej czynności z grupowaniem statystycznym PKWiU
    74.90.12.0 Wnioskodawca wyraża przekonanie, że działalność mieszcząca się w tym
    grupowaniu może zostać opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Wskazuje na to m.in. okoliczność, że od 1 stycznia 2021 r. nie obowiązuje już załącznik nr 2
    do ustawy o zryczałtowanym PIT (w brzmieniu obowiązującym do końca 2020 r.)
    zawierający wykaz czynności, których świadczenie wyłączało podatnika z opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wśród wymienionych w tym wykazie usług
    oznaczonych symbolami PKWiU, znajdowały się również „Usługi profesjonalne i techniczne

    wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane” oznaczone symbolem
    PKWiU 74.90.1 z zaznaczeniem, że chodzi tylko o te usługi, które dotyczą pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Zmiana w
    przepisie art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym PIT oraz uchylenie załącznika nr 2 do
    tej ustawy oznacza, że wykonywanie przez podatnika czynności mieszczących się w wyżej
    wymienionym grupowaniu, a więc w grupowaniu 74.90.1. „Usługi profesjonalne i
    techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie
    pozbawia podatnika prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Tym samym, należy stwierdzić, że w katalogu art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym PIT bez wątpienia znajduje się działalność obejmująca usługi wsparcia
    mieszczące się w pozycji klasyfikacyjnej 74.90.12.0 „Usługi profesjonalne i techniczne
    wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność sklasyfikowana
    w ww. opinii do grupowania PKWiU 74.90.12.0 mieści się w wyrażeniu „przychody z
    działalności usługowej” wymienionym w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym PIT. Zgodnie z tym przepisem, do przychodów z działalności usługowej, w
    tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o
    zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 zastosowanie znajduje
    stawka 8,5%.
    Pojęcie działalności usługowej należy odczytywać przez pryzmat art. 4 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym PIT, który wskazuje na maksymalne szerokie jej ujęcie. Stanowisko te
    potwierdzone jest poglądami doktryny, czego przykładem jest komentarz do ustawy o
    zryczałtowanym PIT (P. Borszowski, „Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Komentarz.” Warszawa 2012, art.
    12), w którym zaznacza się, że „objęcie stawką 8,5% przychodów z działalności usługowej
    oznacza, że ustawodawca kwalifikuje do tej stawki przychody z działalności usługowej o
    szerokim zakresie. Należy tu bowiem zastosować określenie działalności usługowej,
    przyjęte przez ustawodawcę w przepisie art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.o.f., a więc pozarolniczej
    działalności gospodarczej, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    PKWiU.”
    Możliwość zastosowania 8,5% stawki podatku do czynności mieszczących się w
    grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, tj. usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
    wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, potwierdzają liczne interpretacje
    indywidualne, czego przykładami są interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej:
    • z 17 marca 2021 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.106.2021.1.AG,
    • z 16 grudnia 2021 r,. nr 0113-KDIPT2-1.4011.958.2021.4.MM,
    • z 21 czerwca 2021 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.308.2021.2.MJ.
    Konkludując, ze względu na fakt, iż ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług
    obejmujących:
    – nawiązywanie i utrzymywanie relacji z klientami zleceniodawcy;
    – pozyskiwanie klientów dla zleceniodawcy;
    – aktywny rozwój sprzedaży zleceniodawcy;
    – dbanie o dobre relacje z klientami zleceniodawcy;
    – reaktywowanie utraconych klientów zleceniodawcy,
    bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu (wyłącznie
    „kojarzenie stron”), mieszczących się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i

    ubezpieczeń”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie

      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:

          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
            prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci
          w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
          przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego
          przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na
          ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

        – 15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej
          (PKWiU grupa 46.1);
        – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej świadczy Pani usługi polegające na:
    – nawiązywaniu i utrzymywaniu relacji z klientami zleceniodawcy;
    – pozyskiwaniu klientów dla zleceniodawcy;
    – aktywnym rozwoju sprzedaży zleceniodawcy;
    – dbaniu o dobre relacje z klientami zleceniodawcy;
    – reaktywowaniu utraconych klientów zleceniodawcy.
    Świadczone przez Panią ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń”, co potwierdza opinia statystyczna wydana (...) 2024 r. o nr (...).
    Przy wykonywaniu tych usług nie nabywa Pani prawa własności towarów, które
    ostatecznie trafiają do nabywców, tj. klientów Kontrahenta. Nie jest Pani stroną umów
    sprzedaży zawieranych pomiędzy Kontrahentem a nabywcami towarów. Nie zawiera Pani
    umów sprzedaży w imieniu Kontrahenta, czy też w imieniu nabywców towarów oraz nie
    posiada pełnomocnictwa do zawierania takich umów.
    Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla
    przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu
    PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości”, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Panią usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki
    opodatkowania w tej formie. Ponadto, gdyby wykonywała Pani usługi pośrednictwa w
    sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), to do przychodów uzyskiwanych z tego tytułu
    zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. c ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    • zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany

    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest/będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        3) z zastosowaniem art. 119a;
        4) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        5) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.