Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.952.2024.2.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych wypłaconej kwoty jednorazowego świadczenia rentowego z ZUS za lata 2022-2024.
Słowa kluczowe: zakład-Zakład Ubezpieczeń Społecznych; świadczenie; świadczenie-świadczenie jednorazowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 21 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wniosek o interpretację dotyczy pobranej przez ZUS zaliczki na podatek do urzędu
    skarbowego w listopadzie 2024 r. obejmujące kwoty świadczeń rentowych, których daty
    obowiązywania do wypłaty obejmowały okres od 1 kwietnia 2022 r. do 31 maja 2024 r.
    W sierpniu 2022 r. otrzymała Pani decyzję o przyznaniu Pani świadczenia rentowego z
    tytułu niezdolności do pracy na czas od 1 kwietnia 2022 r. do 31 maja 2024 r. ZUS nie
    dokonał przelewu ani jednego przelewu świadczenia rentowego na Pani konto. Zawiesił
    Pani świadczenie na okres 32 miesięcy. W listopadzie 2024 r. ZUS przyznał się do błędu i
    odwiesił Pani świadczenia za poprzednie lata. 20 listopada ZUS dokonał jednorazowego
    przelewu świadczeń rentowych za lata 2022, 2023, 2024. Skumulowane świadczenia w
    kwocie 44.433,83 zł uległy pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy za rok 2024 na
    kwotę 5.071,00 zł. Ta sytuacja jest dla Pani krzywdząca i łamie zasady sprawiedliwości
    społecznej. Przez 32 miesiące nie otrzymywała Pani należnych świadczeń rentowych.
    Następnie po ich wypłacie została Pani zabrana 1/8 kwoty należnej. Zaznacza Pani, że
    zarówno w roku 2022 r. jak i 2023 r. nie osiągnęła Pani żadnych innych dochodów. Za
    2022 r. nie złożyła Pani PIT-u. Za 2023 r. złożyła Pani PIT-37, kwota 0 zł. Co oznacza, że
    świadczenia obowiązujące do wypłaty za lata 2022, 2023 i 2024 nie pozwoliłyby w danych
    latach podatkowych na przekroczenie kwoty 30.000 zł wolnej od podatku. Niestety na
    skutek błędnej interpretacji przepisów prawa, ZUS nie wypłacając Pani należnych
    świadczeń na czas, doprowadził do ich kumulacji robiąc Pani dochód w 2024 r. na kwotę
    ponad 50 tys. zł.

## Pytanie

Czy wypłacona kwota jednorazowego świadczenia rentowego za lata 2022-2024 podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W listopadzie doszło do zmiany stanowiska organu rentowego, w wyniku którego wydano
    decyzję o zaległych Pani świadczeniach rentowych za lata 2022 -2024. Jednorazowa
    wypłata skumulowanych świadczeń w kwocie 57.879.00 nałożyła na ZUS obowiązek
    odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy do US kwocie 5.985,00 zł.
    Pani zdaniem doszło do nadpłaty podatku w kwocie 5.985,00 zł, ponieważ w żadnych z
    ww. latach podatkowych Pani dochód nie przekroczył kwoty 30 tyś. złotych objętej 0
    procentową stawką podatkową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Źródłami przychodu są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w sierpniu 2022 r. otrzymała Pani
    decyzję o przyznaniu Pani świadczenia rentowego z tytułu niezdolności do pracy na czas
    od 1 kwietnia 2022 r. do 31 maja 2024 r. ZUS nie dokonał przelewu ani jednego przelewu
    świadczenia rentowego na Pani konto. Zawiesił Pani świadczenie na okres 32 miesięcy. W
    listopadzie 2024 r. ZUS przyznał się do błędu i odwiesił Pani świadczenia za poprzednie
    lata. 20 listopada ZUS dokonał jednorazowego przelewu świadczeń rentowych za lata
    2022, 2023, 2024. Skumulowane świadczenia uległy pomniejszeniu o zaliczkę na podatek
    dochodowy za rok 2024.
    Wątpliwości Pani budzi fakt, czy wypłacona kwota jednorazowego świadczenia rentowego
    za lata 2022-2024 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Należy zauważyć, że wykładnia językowa przytoczonego art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że momentem przesądzającym
    o powstaniu przychodu jest moment jego uzyskania, tj. chwila kiedy podatnik otrzymał
    (lub postawiono do jego dyspozycji) wartości pieniężne, albo otrzymał świadczenia w
    naturze bądź inne nieodpłatne świadczenie. Do tego typu świadczeń nie mają bowiem
    zastosowania przewidziane w ustawie o podatku dochodowym przepisy szczególne.
    Przez określenie „otrzymane”, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego, należy rozumieć
    takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze
    istnienie wielu form rozliczeń, należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko
    wypłacona gotówka, lecz także kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.
    Natomiast, „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które
    podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa.
    Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to
    uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.

    Z definicji pojęcia przychodu, jako świadczenia otrzymanego, czy też w niektórych
    przypadkach postawionego do dyspozycji wnosić można również o momencie jego
    uzyskania. Określenie momentu uzyskania przychodu ma bardzo istotne znaczenie,
    przede wszystkim z tego powodu, że podatek dochodowy od osób fizycznych rozliczany
    jest w danym czasie. Konieczne jest zatem określenie momentu uzyskania przychodu, by
    przyporządkować przychód do danego okresu rozliczeniowego – roku podatkowego, a w
    niektórych przypadkach również – miesiąca (w przypadku zaliczkowego rozliczania
    podatku).
    O powstaniu przychodu można zatem mówić nie tylko w sytuacji, w której podatnik
    faktycznie otrzyma określoną ilość środków pieniężnych, ale też wtedy, gdy zostaną mu
    one udostępnione w ten sposób, że będzie mógł nimi rozporządzać.
    Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy
    stwierdzić, że przychód z tytułu renty za lata 2022-2024 jest przychodem roku, w którym
    nastąpiło przekazanie Pani kwoty ww. renty, zatem w przedmiotowej sprawie –
    przychodem 2024 r. Okoliczność, że dochody z tytułu renty były należne także za lata
    wcześniejsze, tj. 2022-2023, a ZUS niesłusznie zawiesił te świadczenia i potem przyznał się
    do błędu, nie ma wpływu, w świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, na moment opodatkowania.
    W konsekwencji, w sytuacji wypłaty zaległej renty przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych,
    w przedstawionym stanie faktycznym, obowiązek podatkowy powstał u Pani w 2024 r., tj.
    w roku otrzymania ww. renty. Bez wpływu na ten fakt pozostaje okoliczność, że wypłacona
    kwota dotyczy świadczenia należnego także za poprzednie lata, tj. 2022-2023.
    Wypłacona Pani kwota jednorazowego świadczenia rentowego za lata 2022-2024 podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłacone Pani w 2024 r.
    zaległe świadczenie z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych za lata 2022-2024 stanowi dla
    Pani przychód w 2024 r.
    Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek
    dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według
    następującej skali podatkowej:
      Podstawa obliczenia podatku w złotych  Podatek wynosiPonad  do
                  120 000  12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł
      120 000  10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł
    Roczna kwota wolna od podatku wynosi do 30.000 zł, co jest efektem kwoty zmniejszającej
    podatek w wysokości 3.600 zł, o której mowa w pierwszym przedziale skali podatkowej.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. ZUS wypłacił Pani świadczenie na kwotę ponad 50 tys.
    zł.
    W związku z powyższym uzyskany przez Panią przychód w 2024 r. z tytułu jednorazowego
    świadczenia rentowego podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w
    ww. art. 27 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem kwoty wolnej od podatku w wysokości 30.000
    zł rocznie.
    Wypłaconą kwotę powinna Pani wykazać w zeznaniu podatkowym za 2024 r.
    Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Końcowo zauważam, że w trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Ewentualne postępowanie dowodowe, kontrolne czy podatkowe prowadzi organ
    podatkowy i tylko on ma uprawnienia do stwierdzenia, czy w Pani przypadku powstała
    nadpłata z tytułu odprowadzonej przez ZUS zaliczki na podatek dochodowy
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.