Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.855.2021.13.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Skutki podatkowe obniżenia wkładu wspólnika w spółce
komandytowej.
Słowa kluczowe: spółki-spółka komandytowa
udział
wkład-wycofanie wkładu
wspólnik
wycofanie
zmniejszenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1f-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest komandytariuszem w spółce A spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (...), dalej jako spółka.
    Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (...). W chwili
    zawiązania spółki wkład pieniężny wnioskodawcy został określony na kwotę (...) zł
    (słownie: (...) złotych). Wnioskodawca wniósł ten wkład.
    W dniu 26 października 2014 roku wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki, w ten
    sposób, że wkład wnioskodawcy został podwyższony do łącznej kwoty (...) zł (słownie: (...)
    złotych). Zatem wkład wnioskodawcy podwyższono o dodatkowy wkład w wysokości (...) zł
    (słownie: (...) złotych). Wkład ten był wkładem niepieniężnym i został wniesiony do spółki
    aportem w postaci prawa własności do niezabudowanej nieruchomości. Wysokość aportu
    określała cena rynkowa nieruchomości na dzień zmiany umowy spółki i podwyższenia
    wkładu komandytariusza.
    Aktualnie wspólnicy spółki chcieliby dokonać zmiany umowy spółki poprzez obniżenie
    wkładu wnioskodawcy do wkładu wyjściowego tj. o wartość wniesionego aportu do kwoty
    (...) zł.
    Wspólnicy są zgodni co do zmiany umowy spółki w tym zakresie, a spółka dysponuje
    środkami na dokonanie zwrotu wniesionego wkładu w części, tj. w kwocie (...) zł.
    Zwrot wkładu nastąpiłby w środkach pieniężnych przelewem bankowym.
    Po dokonaniu obniżenia wkładu wnioskodawca pozostanie wspólnikiem spółki. Wysokość
    wkładów pozostałych wspólników nie będzie zmieniana. Spółka nie będzie przedmiotem
    likwidacji, a zatem nie dojdzie do sytuacji wystąpienia wspólnika lub umorzenia jego
    wkładu.
    Po stronie wnioskodawcy nie powstanie żaden dochód, albowiem wartość obniżonego
    kapitału będzie równa wartości wniesionego aportu z 2014 roku.
    Suma komandytowa wnioskodawcy wynosi (...) zł (słownie: (...) złotych) i nigdy nie była
    zmieniana.
    Obniżenie wkładu zostanie zgłoszone do Krajowego Rejestru Sądowego.

## Pytanie

Czy w stanie prawnym obowiązującym po dniu 1 stycznia 2021 roku obniżenie wkładu
    wnioskodawcy będącego komandytariuszem w spółce komandytowej o wartość
    wniesionego aportu spowoduje u wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego z
    związku z otrzymaniem środków pieniężnych o równowartości wniesionego aportu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy obniżenie wkładu komandytariusza w spółce komandytowej o
    wartość wkładu niepieniężnego wniesionego aportem jest neutralne podatkowo dla
    wnioskodawcy i nie powoduje powstania u wnioskodawcy obowiązku podatkowego,
    również w stanie prawnym po dniu 1 stycznia 2021 roku ze względu na brak dochodu po
    stronie wnioskodawcy.
    Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa
    pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden
    wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co
    najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona (art. 102 k.s.h.). Wkład
    komandytariusza może być niepieniężny, umowa spółki określa wówczas jego przedmiot,
    wartość oraz osobę wspólnika wnoszącego takie świadczenie (art. 107 § 1 k.s.h.). Wkład
    komandytariusza, chyba że umowa stanowi inaczej, może być niższy niż suma
    komandytowa, wspólnik ten nie może jednak być całkowicie zwolniony od obowiązku
    wniesienia wkładu (art. 108 § 1 i 2 k.s.h.). Komandytariusz jest wolny od odpowiedzialności
    w granicach wartości wkładu wniesionego do spółki.
    W przypadku zwrotu wkładu w całości lub w części odpowiedzialność zostaje przywrócona
    w wysokości równej dokonanego zwrotu (art. 112 § 2 k.s.h.). Ustawodawca dopuszcza
    zatem zwrot komandytariuszowi części wkładu w czasie, gdy jest on wspólnikiem spółki.
    Zwrot taki nie wymaga szczególnego postępowania, musi jedynie być odnotowany w
    rejestrze. Może być dokonany w pieniądzu lub w postaci niepieniężnej. Zwrot wkładu ma
    wpływ na zakres odpowiedzialności komandytariusza względem wierzycieli spółki. Zwrot
    wkładu ma w związku z tym wpływ na zakres odpowiedzialności komandytariusza
    względem osób trzecich, może mieć wpływ na wielkość jego udziału w zysku spółki, a
    także będzie uwzględniony w razie wystąpienia komandytariusza ze spółki, czy jej
    rozwiązania przy określeniu udziału kapitałowego wspólnika. Nie jest jednak
    równoznaczny z wystąpieniem komandytariusza ze spółki, mimo zwrotu wkładu pozostaje
    on nadal wspólnikiem spółki. Wobec powyższego obniżenie wkładu wspólnika w spółce
    komandytowej jest prawnie dopuszczalne.
    Wnioskodawca wskazuje, iż w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2020
    roku ustawodawca nie uregulował kwestii opodatkowania zwrotu wartości obniżonego
    wkładu komandytariuszowi tj. wspólnikowi spółki osobowej.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 u.p.d.f. przychodem z działalności są również środki
    pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu
    wystąpienia z takiej spółki. Natomiast zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 u.p.d.f. do
    przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych
    przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki oraz
    środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z
    tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem
    przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w
    art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki
    niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
    Na tym tle została wypracowana jednolita linia orzecznicza, która uznawała, że w
    przypadku, gdy ustawodawca nie zdecydował się wprowadzić w przepisach podatku
    dochodowego wyraźnej normy nakazującej opodatkowanie częściowego zwrotu wkładu ze
    spółki osobowej, to nie ulega wątpliwości, że w momencie uzyskania wypłaty przez
    wspólnika jest ona neutralna podatkowo (skutki podatkowe tej wypłaty powinny być
    analizowane dopiero w momencie likwidacji spółki albo wystąpienia wspólnika ze spółki).

    Różnica pomiędzy wystąpieniem ze spółki osobowej i częściowym zmniejszeniem wkładu
    do spółki osobowej powoduje, że przepis art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.f. nie może mieć
    zastosowania do zmniejszenia wkładu do spółki osobowej w drodze wnioskowania a
    fortiori. Nie oznacza to, że wartość, o którą zostaje zmniejszony wkład do spółki osobowej
    w drodze wypłaty pieniędzy, może być traktowana jako przychód podatkowy. Wartość ta
    nie jest przychodem podatkowym, gdyż ze swej istoty nie może zaowocować powstaniem
    dochodu po stronie podatnika ją otrzymującego. Tak między innymi Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyrokach z dnia 12 czerwca 2019 roku w sprawie o sygn. akt II FSK 2000
    /17 oraz z dnia 2 lutego 2021 roku w sprawie o sygn. akt II FSK 2814/18 oraz Wojewódzki
    Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 17 stycznia 2020 roku w sprawie o sygn.
    akt I Sa/Po 892/19.
    Z dniem 1 stycznia 2021 roku dokonano nowelizacji u.p.d.f. i zgodnie z aktualnym
    brzmieniem art. 5a pkt 28 lit. c przez spółkę rozumie się także spółkę komandytową. Z
    kolei zgodnie z treścią art. 5a pkt 26 u.p.d.f za spółkę niebędącą osobą prawną uważa się
    każdą spółką inną niż wymienione w art. 5a pkt 28.
    Zatem na gruncie obecnie obowiązującego stanu prawnego spółka komandytowa nie
    może być traktowana jako spółka niebędąca osobą prawną. Z uwagi na co zachodzi
    pytanie czy obniżenie wkładu komplementariusza jest dalej uznawane za neutralne
    podatkowo względem komandytariusza.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.f. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych. Zgodnie z art. 5a pkt 29 i 31 u.p.d.
    f. przez udział w zysku osoby prawnej należy także rozumieć udział w spółce
    komandytowej. Idąc dalej zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 pkt 1a u.p.d.f. dochodem
    (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie
    uzyskany z tego udziału, w tym także dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego
    wspólnika w spółce komandytowej. Zgodnie z treścią ust. 5e tego artykułu dochodem, o
    którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku
    ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo
    d, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.
    W myśl art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.f w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w
    spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji),
    koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartość wkładu określoną w statucie
    lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o
    podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu
    niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo
    wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o
    podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu
    określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.
    Biorąc pod uwagę powyższe wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w zmienionym stanie
    prawnym obniżenie wkładu komandytariusza w spółce komandytowej w dalszym ciągu
    będzie neutralne podatkowo. Wynika to z faktu, iż wypłacony ekwiwalent pieniężny z
    tytułu zwrotu części wkładu będzie równy wartości tego wkładu wniesionego wcześniej w
    formie aportu według rynkowej wartości nieruchomości. A zatem przychód wnioskodawcy
    z tytułu zbycia udziałów (obniżenia wkładu) nie przekroczy kosztów uzyskania
    przychodów, którym będzie rynkowa wartość wkładu niepieniężnego określona w umowie
    spółki.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 24 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.855.2021.1.MK1, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 25 listopada 2021 r.

    Skarga na interpretację indywidualną
    20 grudnia 2021 r. wniósł Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Wniósł Pan o:
    1. uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej;
    2. skierowanie sprawy do rozpoznania w trybie uproszczonym na podstawie art. 119 pkt
      2 p.p.s.a.;
    3. zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa prawnego, na rzecz
      strony Skarżącej według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    17 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Sz 24/22
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 7 lutego 2025 r. sygn. akt II FSK
    592/22 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 7 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych,
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) spółka osobowa - spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną;
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

      1) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      2) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      3) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      4) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 tej ustawy: dochodem (przychodem) z udziału w
    zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym
    także:
        przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości (art. 24 ust.
        5 pkt 1);
        dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w
        art. 5a pkt 28 lit. c#e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1 (art. 24
        ust. 5 pkt 1a);
        dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c#e,
        które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1 (art. 24 ust. 5 pkt 1b);
        wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki (art.
        24 ust. 5 pkt 3);
        wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na
        inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku
        przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na
        dzień przekształcenia (art. 24 ust. 5 pkt 8).
    Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie
    przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest
    realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień
    majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego
    przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również
    może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki.
    Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter
    przykładowy.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan
    komandytariuszem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa. W
    chwili zawiązania spółki Pana wkład pieniężny został określony na kwotę (...) zł. Wniósł Pan
    ten wkład. W dniu 26 października 2014 roku wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki,
    Pana wkład podwyższono o dodatkowy wkład w wysokości (...) zł. Wkład ten był wkładem
    niepieniężnym i został wniesiony do spółki aportem w postaci prawa własności do
    niezabudowanej nieruchomości. Wysokość aportu określała cena rynkowa nieruchomości
    na dzień zmiany umowy spółki i podwyższenia wkładu komandytariusza. Aktualnie
    wspólnicy spółki chcieliby dokonać zmiany umowy spółki poprzez obniżenie Pana wkładu
    do wkładu wyjściowego tj. o wartość wniesionego aportu do kwoty (...) zł. Zwrot wkładu

    nastąpiłby w środkach pieniężnych przelewem bankowym. Po dokonaniu obniżenia
    wkładu pozostanie Pan wspólnikiem spółki. Wysokość wkładów pozostałych wspólników
    nie będzie zmieniana. Spółka nie będzie przedmiotem likwidacji, a zatem nie dojdzie do
    sytuacji wystąpienia wspólnika lub umorzenia jego wkładu.
    Wartość obniżonego kapitału będzie równa wartości wniesionego aportu z 2014 roku.
    Po dokonaniu obniżenia wkładu pozostanie Pan wspólnikiem Spółki. Spółka nie będzie
    przedmiotem likwidacji, a zatem nie dojdzie do sytuacji wystąpienia wspólnika ani
    wypowiedzenia udziału w Spółce.
    W przedstawionej sytuacji dojdzie zatem do zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika
    w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, które następuje w inny sposób niż określony
    w pkt 1, tzn. przedstawione zdarzenie wypełnia dyspozycję art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Opisane we wniosku przedsięwzięcie skutkuje więc co do zasady powstaniem obowiązku
    podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W rezultacie należy wskazać, że planowane częściowe wycofanie wkładu i związane z tym
    otrzymanie kwoty spłaty będzie skutkować powstaniem po Pana stronie przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – przychód z
    kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do kwestii stosowania przepisu art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca) należy wskazać na treść uzasadnienia
    wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 17 marca 2022 r. sygn. akt
    I SA/Sz 24/22. Zdaniem Sądu:
      Strona tymczasem jasno we wniosku wskazała, że po dokonaniu obniżenia wkładu
      Wnioskodawca pozostanie wspólnikiem Spółki. Wysokość wkładów pozostałych
      wspólników nie będzie zmieniana. Wskazano też wyraźnie, że Spółka nie będzie
      przedmiotem likwidacji, a zatem nie dojdzie do sytuacji wystąpienia wspólnika lub
      umorzenia jego wkładu.
      Tym samym organ nie wykazał, iż obowiązują obecnie przepisy nakazujące
      potraktowanie opisanej we wniosku sytuacji jako „wystąpienia wspólnika ze spółki”.
      Strona zaś wyraźnie zaprzeczyła jakoby miało dojść do wystąpienia jej ze Spółki. W
      takim stanie rzeczy Sąd podzielił stanowisko Skarżącego, iż nie było podstaw do
      zastosowania w sprawie art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej.
      Wobec powyższego cały wywód organu mający za podstawę założenie, iż w sprawie
      ma zastosowanie art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej jest nieprawidłowy.
    Zatem przepis art. 13 ust. 2 ustawy Zmieniającej nie ma w przedmiotowej sprawie
    zastosowania.
    W myśl art. 24 ust. 5e ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu
      otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami
      uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1f ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
      wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości:

      1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane
      udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład
      niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;
      2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust.
      1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość
      tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.
    Natomiast stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
      a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych;
      wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
      udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu
      wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo
      umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
    W opisanej sytuacji podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    będzie dochód. Przychód powinien zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodów,
    zgodnie z art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu częściowego zmniejszenia udziału
    kapitałowego w Spółce polegającego na zwrocie wartości części uprzednio wniesionego
    wkładu niepieniężnego w postaci prawa własności do niezabudowanej nieruchomości
    należy zastosować art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
      1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane
      udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład
      niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 7ca ww. ustawy:
      2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:
      pkt 7ca przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej
      działalności gospodarczej, w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, w
      wysokości jej wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie; w tym przypadku
      przepisy pkt 7b, 7c i 7e stosuje się odpowiednio;
    Art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
      9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
      wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w
      przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli
      jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu
      nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym
      charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na
      dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust.
      3 stosuje się odpowiednio;
    Wynika z tego, że koszty uzyskania przychodów z tytułu obniżenia wkładu wniesionego w
    postaci prawa własności do niezabudowanej nieruchomości należy ustalić wg art. 17 ust. 1
    pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 22 ust. 1f pkt 1
    ustawy.

    Co istotne przy ustalaniu dochodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego należy
    uwzględnić koszty z zastosowaniem proporcji, w jakiej obniżona część udziału
    kapitałowego w Spółce pozostaje do całkowitej wartości tego udziału określonej
    bezpośrednio przed takim obniżeniem.
    Podsumowanie: planowane zmniejszenie udziału kapitałowego w Spółce wstanie
    prawnym obowiązującym po 1 stycznia 2021 r. co do zasady będzie skutkować
    powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych w postaci powstania po Pana stronie przychodu z kapitałów pieniężnych, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W sytuacji, w której przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce będzie
    wyższy niż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu, różnica (dochód) będzie podlegała
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, o którym
    mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w sytuacji, w której przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce
    będzie równy lub niższy niż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu, po Pana stronie nie
    powstanie dochód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    w wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Przy ustalaniu dochodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego należy uwzględnić
    koszty z zastosowaniem proporcji, w jakiej obniżona część udziału kapitałowego w Spółce
    pozostaje do całkowitej wartości tego udziału określonej bezpośrednio przed takim
    obniżeniem.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, uregulowania prawne oraz
    wskazania zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 17
    marca 2022 r. sygn. akt I SA/Sz 24/22 uznać należy zwrot części wkładu w wysokości
    nieprzekraczającej wartości wcześniej wniesionego przez Pana wkładu niepieniężnego (z
    zastosowaniem proporcji, w jakiej obniżona część udziału kapitałowego w Spółce
    pozostaje do całkowitej wartości tego udziału określonej bezpośrednio przed takim
    obniżeniem) nie będzie skutkował obowiązkiem zapłaty podatku, o którym mowa w art.
    30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Na dzień wniesienia wniosku i wydania rozstrzygnięcia obowiązywały przepisy ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    1128 ze zm.).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.