Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1054.2024.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Zwolnienie z podatku VAT transakcji zamiany działki zabudowanej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT transakcji
    zamiany działki zabudowanej jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku
    VAT transakcji zamiany:
    · działki niezabudowanej,
    · działki zabudowanej.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 7 lutego 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Gmina Miasto X. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, rozlicza podatek VAT w ramach centralizacji wspólnie z podległymi
    jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej.
    Gmina Miasto X. zamierza dokonać zamiany nieruchomości stanowiącej własność gminy
    na nieruchomości będące własnością osoby fizycznej.
    Gmina Miasto X. posiada nieruchomości:
    1. działkę niezabudowaną nr 1 o pow. (...) ha położoną w miejscowości X.
    W ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w (...) ww. działka stanowi
    grunty orne (R1Vb i ŁIV). Brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
    dla przedmiotowej działki. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego miasta X. zatwierdzonym uchwałą Nr (...) Rady
    Miejskiej w X. z dnia 19 grudnia 2011 r. działka oznaczona jest jako teren zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej MW.
    2. działkę zabudowaną budynkiem wielorodzinnym nr 2 o pow. (...) ha położoną w
      miejscowości X.. W ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w (...) ww.
      działka stanowi grunty oznaczone B. Brak jest miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego dla przedmiotowej działki. Zgodnie ze studium uwarunkowań i
      kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta X. zatwierdzonym uchwałą Nr
      (...) Rady Miejskiej w X. z dnia 19 grudnia 2011 r. działka oznaczona jest jako teren
      zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej MW.
    Osoby prywatne niebędące podatnikiem VAT wystąpiły z wnioskiem do Gminy Miasto X. o
    zamianę działek:
    nr 1 o pow. (...) ha na:
    1. działkę nr 3 o pow. (...) ha, położoną w miejscowości X., będącej ich własnością. Działka
      w ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w (...) stanowi grunty
      oznaczone (ŁIV i W) i leży w jednostce planistycznej 7U, przeznaczonej w swej funkcji
      pod tereny zabudowy usługowej zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego dla części Miasta X., rejon ulic: (...), (...), (...), (...) oraz drogi krajowej nr
      (...), zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w X. nr (...) z dnia (...).
    2. działkę nr 4 o pow. (...) ha, położoną w miejscowości X., będącej ich własnością. Działka
      w ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w (...) stanowi grunty
      oznaczone (ŁIV i W) i leży w jednostce planistycznej 3U, przeznaczonej w swej funkcji
      pod tereny zabudowy usługowej, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego dla części Miasta X., rejon ulic: (...), (...), (...), (...) oraz drogi krajowej nr
      (...), zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w X. nr (...) z dnia (...).
    3. działkę nr 5 o pow. (...) ha, położoną w miejscowości X., będącej ich własnością. Działka
      w ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w (...) stanowi grunty
      oznaczone (ŁIV i W) i leży w liniach regulacyjnych nowej drogi lokalnej (...) zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla części Miasta X., rejon
      ulic: (...), (...), (...), (...) oraz drogi krajowej nr (...), zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej
      w X. nr (...) z dnia (...).

    nr 2 o pow. (...) ha na:
    1. działkę nr 6 o pow. (...) ha, położoną w miejscowości X., będącej ich własnością. Działka
      w ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w (...) stanowi grunty
      oznaczone (ŁIV) i leży w jednostce planistycznej 7U, przeznaczonej w swej funkcji pod
      tereny zabudowy usługowej zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego dla części Miasta X., rejon ulic: (...), (...), (...), (...) oraz drogi krajowej nr
      (...), zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w X. nr (...) z dnia (...).
    2. działkę nr 7 o pow. (...) ha, położoną w miejscowości X., będącej ich własnością. Działka
      w ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w (...) stanowi grunty
      oznaczone (ŁIV) i leży w jednostce planistycznej 3U, przeznaczonej w swej funkcji pod
      tereny zabudowy usługowej zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego dla części Miasta X., rejon ulic: (...), (...), (...), (...) oraz drogi krajowej nr
      (...), zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w X. nr (...) z dnia (...).
    3. działkę nr 8 o pow. (...) ha, położoną w miejscowości X., będącej ich własnością. Działka
      w ewidencji gruntów i budynków Starostwa Powiatowego w (...) stanowi grunty
      oznaczone (ŁIV) i leży w liniach regulacyjnych nowej drogi lokalnej (...) zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla części Miasta X., rejon
      ulic: (...), (...), (...), (...) oraz drogi krajowej nr (...), zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej
      w X. nr (...) z dnia (...).
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych przepisami prawa, dla których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych wyżej
    przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane przez nie na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem
    tylko w tym zakresie czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz.U.2024.361), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel (...).
    Przy czym towarami – w myśl art. 2 pkt 6 powołanej ustawy – są rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonywana
    przez podatnika. Z kolei przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
    dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ww.
    ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju.
    Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT regulacji nie wynika,
    że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać
    pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać
    rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części

    pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć
    możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenia za tę czynność.
    W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, co do zasady
    jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ
    w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jako właściciel.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (Dz.U.2024.0.1061), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się
    przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia
    własności innej rzeczy.
    Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy,
    występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art.
    604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany
    przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do
    umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce
    świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze
    względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być
    ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania
    zamienianymi nieruchomościami jako właściciel. Natomiast zgodnie z art. 158 Kodeksu
    cywilnego, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
    zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność,
    która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do
    przeniesienia własności nieruchomości, zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
    Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest
    czynnością cywilnoprawną.
    Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie
    podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami
    towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy
    zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowalne.
    Art. 2 pkt 33 u.p.t.u. stanowi, że jako tereny budowlane należy rozumieć grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania, a w
    przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowaniu terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata, o ile w stosunku do tych
    obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub dokonujący ich dostawy nie ponosił
    wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były
    one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.
    Gmina Miasto X. jest właścicielem nieruchomości, na którą składają się dwie działki:
    Działka nr 1 jest działką niezabudowaną, sprzedaż ta podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, lecz może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
    jako, że przedmiotem dostawy jest teren niezabudowany, nie został on objęty

    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została również dla niego
    wydana decyzja o warunkach zabudowy, czy decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu
    publicznego.
    Działka nr 2 jest działką zabudowaną murowanym budynkiem mieszkalnym,
    wielorodzinnym, od kilku lat niezamieszkałym. Jest to obiekt parterowy z drewnianym
                                              2dachem pokrytym papą. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi 504,98 m.
                          2Powierzchnia użytkowa wynosi 354,15 m, natomiast całkowita kubatura budynku to
          31604,30 m. W budynku znajduje się 9 lokali mieszkalnych. Budynek został wybudowany w
    1932 roku. Od co najmniej dwóch lat Gmina Miasto X. nie dokonywała żadnych ulepszeń,
    a co za tym idzie nie ponosiła żadnych kosztów związanych z takimi ulepszeniami.
    W przypadku działki nr 2 sprzedaż tejże działki skorzysta ze zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Zwalnia się od
    podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszy
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa
    lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części
    jest co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu. Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o
    VAT, który mówi, że pierwsze zasiedlenie jest to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 %
    wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest
    pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem, aby można było
    mówić o pierwszy zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich
    używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części
    ma więc zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część
    oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby
    fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Gmina Miasto X. nabyła z mocy prawa nieodpłatnie własność nieruchomości pod adresem
    ul. (...) (KW 1) na podstawie Decyzji nr (...) (...) Urzędu Wojewódzkiego z dnia 17.07.2000 r.
    uprawomocnioną dnia 03.08.2000 r.
    Działka niezabudowana nr 1 powstała w wyniku podziału działki nr 1A obręb (...) o pow.
    (...) ha, z której wydzielono działki:
    · 1A/1 o powierzchni (...)ha,
    · 1A/2 o powierzchni (...) ha,
    · 1A/3 o powierzchni (...)3 ha,
    · 1 o powierzchni (...) ha.
    Działka nr 2 zabudowana budynkiem wielorodzinnym powstała w wyniku podziału działki
    nr 2A obręb 07 o pow. (...) ha, z której wydzielono działki:
    · 2 o powierzchni (...) ha,
    · 2A/2 o powierzchni (...) ha.

    Burmistrz Miasta X. zgodnie z Decyzją nr (...) z dnia (...), uprawomocnioną z dniem
    12.01.2023 r. zatwierdził projekt podziału.
    Nabycie działki niezabudowanej nr 1 i działki nr 2 zabudowanej budynkiem
    wielorodzinnym nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Na moment zamiany/dostawy dla działki niezabudowanej nr 1 nie zostanie wydana
    decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu
    publicznego.
    Budynek wielorodzinny posadowiony na działce nr 2 stanowi budynek w rozumieniu art. 3
    pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Oddanie budynku do zasiedlenia szacowane jest na rok 1932.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a momentem zamiany/dostawy upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Do momentu zamiany/dostawy Gmina Miasto X. nie będzie ponosiła wydatków na
    ulepszenie budynku wielorodzinnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

## Pytanie

Czy Gmina Miasto X. będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT w związku z
    transakcją zamiany nieruchomości pomiędzy gminą a osobami fizycznymi (którzy nie są
    podatnikami VAT, w związku z czym nie podlegają ustawie o podatku od towarów i usług),
    o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 u.p.t.u.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina Miasto X. stoi na stanowisku, że przy zamianie nieruchomości z osobami fizycznymi
    mogłaby skorzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 u.p.t.u.
    Gmina Miasto X. jest właścicielem dwóch działek, jednej zabudowanej budynkiem
    wielorodzinnym, natomiast druga działka jest działką niezabudowaną. W przypadku
    działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Przez ostanie dwa lata Gmina Miasto
    X. nie dokonywała żadnych ulepszeń budynku. W przypadku działki niezabudowanej brak
    jest planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia z podatku VAT
    transakcji zamiany działki zabudowanej, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Interpretacja dotyczy wyłącznie zwolnienia z podatku VAT transakcji zamiany działki
    zabudowanej.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jednocześnie jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Analiza wskazanych powyżej przepisów art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy prowadzi do
    następujących wniosków:
    · wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
      podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-
      przedmiotowy,
    · w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest
      spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
    · czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    · ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W odniesieniu do opisanej we wniosku czynności cywilnoprawnej polegającej na zamianie
    działki nr 2 zabudowanej budynkiem wielorodzinnym nie będziecie Państwo korzystać z
    wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ww. ustawy, a w efekcie wystąpią Państwo w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Tym samym, zamiana działki nr 2 zabudowanej budynkiem wielorodzinnym będzie
    stanowić dla Państwa odpłatną dostawę towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po
    spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości, prowadzi do wniosku, że w
    odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie
    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie
    znajdzie zwolnienie z opodatkowania, jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem
    budynku wielorodzinnego znajdującego się na działce nr 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, iż w stosunku do budynku wielorodzinnego znajdującego się na
    działce nr 2 doszło do pierwszego zasiedlenia ok. roku 1932 i pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a zamianą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, nie ponosili Państwo
    wydatków na ulepszenie ww. budynku wielorodzinnego stanowiących co najmniej 30%
    wartości początkowej danego obiektu. Tym samym, w odniesieniu do transakcji zamiany
    budynku wielorodzinnego znajdującego się na działce nr 2 spełnione zostały przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży/zamiany podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa/zamiana gruntu,
    z którym związany jest budynek wielorodzinny, również jest zwolniona od podatku.
    Wobec powyższego, zamiana budynku wielorodzinnego wraz z działką nr 2, będzie
    korzystała ze zwolnienia z podatku VAT stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT dla zamiany działki nr 2 wraz z budynkiem
    wielorodzinnym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga w zakresie zwolnienia z podatku VAT transakcji zamiany działki
    zabudowanej. W zakresie zwolnienia z podatku VAT transakcji zamiany działki
    niezabudowanej zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.