Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-561/14/AT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-12-15
Teza: Zwolnienie od podatku czynności sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; dostawa; działki; nieruchomości; obiekt; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.), uzupełnionym w dniu 4 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności dostawy lokalu wraz z gruntem znajdującym się w użytkowaniu wieczystym – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 listopada 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności dostawy lokalu wraz z gruntem znajdującym się w użytkowaniu wieczystym.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2002 r. Wnioskodawca nabył postanowieniem sądowym lokal, w którym prowadził działalność gospodarczą. Lokal został wykupiony na osobę prywatną (fizyczną) bez VAT.

W budynku cały czas jest prowadzona działalność gospodarcza (handlowo-usługowa). Lokal został wprowadzony do środków trwałych i podlegał amortyzacji. W 2003 r. został wykonany projekt budowlany na podwyższenie wartości środka trwałego. Doszło do pierwszych inwestycji (doprowadzenie gazu, wody, energii elektrycznej), zaczęły się pierwsze ulepszenia i remonty budynku. Część była amortyzowana jednorazowo na podstawie faktury VAT (np. wymiana drzwi), zakup materiałów budowlanych, a część stanowiła podwyższenie wartości lokalu do amortyzacji.

W 2010 r. została podjęta dalsza część inwestycji, polegająca na powiększeniu lokalu – … m².

W 2010 r. wydatki na ulepszenie przewyższyły wartość początkową obiektu 30%, od których był odliczony VAT.

Zakup lokalu przy ul. … wraz z gruntem … m² (prawo wieczystego użytkowania) miał miejsce w związku z licytacją sądową. Prawo własności zostało przeniesione wyrokiem sądowym. Pierwszym właścicielem ww. lokalu był …, który był „płatnikiem” VAT. Komornik sprzedając majątek pierwszego właściciela nie wystawiał faktur VAT. Zgodnie z przepisami 2002 r., budynek wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu (… m²) nie podlegał opodatkowaniu VAT.

Lokal był dzierżawiony przez Wnioskodawcę od … od 1997 r. (Wnioskodawca prowadził w nim od tego czasu działalność handlowo-usługową).

W 2002 r., jako właściciel nieruchomości, Wnioskodawca w dalszym ciągu kontynuował prowadzoną działalność. Lokal nigdy nie został wynajmowany innym osobom do prowadzenia działalności gospodarczej. Wszelkie remonty oraz modernizacje, jakie dokonywał Wnioskodawca, robiono na potrzeby prowadzonej działalności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż lokalu użytkowego będzie podlegała zwolnieniu od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Jeżeli lokal został zakupiony bez VAT, czy mimo ulepszeń przekraczających 30% wartości lokalu należy sprzedać go bez opodatkowania VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, sprzedaż lokalu wraz „z gruntem prawa wieczystego użytkowania” może korzystać ze zwolnienia od VAT, mimo poniesionych nakładów na modernizację, przekraczających 30% wartości lokalu.

Uzasadnienie:

Lokal wraz z gruntem Wnioskodawca nabył nie mając możliwości odliczenia ww. podatków. Właścicielem lokalu oraz „gruntu wieczystego użytkowania” Wnioskodawca jest od … lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), w tym również:

*   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (pkt 6); 
*   zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6 (pkt 7).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 grudnia 2013 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawodawca, w art. 2 pkt 14 ustawy, definiuje pojęcie „pierwszego zasiedlenia”, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem sprzedaży albo będzie oddany w najem, bądź dzierżawę. Zarówno bowiem dostawa, jak też najem, bądź dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do treści art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29a ust. 8 ustawy.

W złożonym wniosku poinformowano, że Wnioskodawca nabył lokal w 2002 r. wraz z gruntem … m² (prawo wieczystego użytkowania) w związku z licytacją sądową. Prawo własności zostało przeniesione wyrokiem sądowym. Komornik sprzedając majątek pierwszego właściciela nie wystawiał faktur VAT (właściciel był „płatnikiem VAT”). Zgodnie z przepisami 2002 r., budynek wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu (… m²) nie podlegał opodatkowaniu VAT. Lokal wprowadzono do środków trwałych. W 2003 r. został wykonany projekt budowlany na podwyższenie wartości środka trwałego. Doszło do pierwszych inwestycji (doprowadzenie gazu, wody, energii elektrycznej), zaczęły się pierwsze ulepszenia i remonty budynku. W 2010 r. została podjęta dalsza część inwestycji, polegająca na powiększeniu lokalu – … m². W 2010 r. wydatki na ulepszenie przewyższyły wartość początkową obiektu 30%, od których był odliczony VAT. Lokal nigdy nie został wynajmowany innym osobom do prowadzenia działalności gospodarczej.

Na tle powyższego wskazać należy, że na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 26 marca 2002 r. do 30 kwietnia 2004 r., zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego: sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Wskazany przepis w okresie od dnia 1 stycznia 2000 r. do dnia 25 marca 2002 r. stanowił:

„Zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego: sprzedaż towarów używanych, także darowizny tych towarów, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze”.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że dostawa wskazanego lokalu wraz z związanym z nim prawem użytkowania wieczystego gruntu nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W tej sytuacji taka sprzedaż dokonana będzie w ramach ponownego pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy po opisanym we wniosku ulepszeniu. Lokal ten nie został bowiem po jego ulepszeniu wydany przez Wnioskodawcę do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, np. na podstawie odpłatnej umowy najmu, dzierżawy. Dopiero sprzedaż objęta zapytaniem Wnioskodawcy dokonana zostanie z zachowaniem tego warunku. Oznacza to, że nie zostanie spełniony kumulatywny warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b – od momentu pierwszego zasiedlenia (tu: ponownego pierwszego zasiedlenia w chwili sprzedaży) nie upłyną 2 lata.

Jednocześnie, do czasu ziszczenia się warunku określonego w art. 43 ust. 7a ustawy w powiazaniu z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b uniemożliwione będzie zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Wskazać należy bowiem, że lokal użytkowy nie był w stanie ulepszonym wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. W rezultacie, opisana we wniosku czynność sprzedaży lokalu użytkowego wraz z związanym z nim prawem użytkowania wieczystego gruntu podlegać będzie opodatkowaniu według stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 i art. 29a ust. 8 ustawy. W tej sytuacji brak będzie przesłanek do zastosowania zwolnienia na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy lub innych preferencji.

Z powyższych względów stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.