Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.331.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Obowiązek ewidencji na kasie rejestrującej usług przewozu
turystów wolnobieżnym pojazdem; melexem.
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii obowiązku ewidencji na
    kasie rejestrującej usług przewozu turystów wolnobieżnym pojazdem - melexem.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Firma rozpocznie działalność 1 maja 2025 r. z określoną PKD 93.29Z jako pozostała
    działalność rozrywkowa i rekreacyjna i przewozi turystów po mieście wolnobieżnym
    pojazdem – melex.
    Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. nie nakłada na Pana firmę
    obowiązku posiadania kasy fiskalnej, jeżeli przewidywany obrót nie przekroczy w proporcji
    do wykonywanych czynności w danym roku podatkowym 20.000 zł, a pojazd, którego Pan
    używa nie jest wyposażony w taksometr i nie można uważać go za taksówkę.
    Jak wynika z zapisu § 4 pkt 2 ww. rozporządzenia, zwolnień z obowiązku
    ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość
    osiąganych obrotów w przypadku świadczonych usług:
    - przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
      wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,
    - przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami.
    W ramach Pana działalności gospodarczej przewozi Pan turystów po mieście
    wolnobieżnym pojazdem, którego nie można uznać za taksówkę.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej nie
    definiują pojęcia samochodu/samochodowej komunikacji, wobec czego odnosi się Pan do
    przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym. Zgodnie z zapisem art. 2 pkt 33 i 34 tej
    ustawy wynika, że użyte w niej określenia oznaczają:
    33) pojazd samochodowy – pojazd silnikowy ,którego konstrukcja umożliwia jazdę z
      prędkością 25 km/h – określenie nie obejmuje ciągnika rolniczego,
    34) pojazd wolnobieżny – pojazd silnikowy, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy
      do 25 km/h z wyłączeniem ciągnika rolniczego.
    W związku z powyższym, skoro firma świadczy usługi w zakresie przewozu turystów
    pojazdem wolnobieżnym, który nie spełnia warunków taksówki, to nie ma zastosowania §
    4 pkt 2 lit. a i b rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 4 listopada 2014 r. i może
    zastosować zwolnienie stosowane do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Pana firma może zastosować
    zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej
    stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada
    2014 r. jeżeli wykonuje usługi polegającej na przewozie wolnobieżnym pojazdem, który nie
    spełnia warunków dla taksówki, czyli nie znajdzie zastosowania § 4 pkt 2 lit. a i b ww.
    rozporządzenia?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. nie nakłada na
    Pana firmę obowiązku posiadania kasy fiskalnej, jeżeli przewidywany obrót nie przekroczy
    w proporcji do wykonywanych czynności w danym roku podatkowym 20.000 zł, a pojazd,
    którego Pan używa jest wolnobieżnym pojazdem. Nie jest wyposażony w taksometr i nie
    można uważać go za taksówkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.

    W myśl ww. art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia
    ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy
    dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
    Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania
    sprzedaży za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez
    podatnika świadczeń.
    Na mocy przepisu art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Zatem stosownie do powyższego, kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia
    prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w
    tym zakresie.
    W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
    zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902), zwanej dalej
    rozporządzeniem.
    Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na rodzaj
    prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie
    przedmiotowe – § 2) oraz wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości
    obrotów (zwolnienie podmiotowe – § 3).
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży
      dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
      rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20
      000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym
      dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego
      tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku
      podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.
    W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31
      grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli
      przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20
      000 zł.
    W myśl § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Na potrzeby korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1:
      1) nie uwzględnia się dokonanej lub przewidywanej sprzedaży z tytułu czynności, o
        których mowa w poz. 40 i 50 załącznika do rozporządzenia;
      2) przy obliczaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się należnego podatku od
        towarów i usług.
    Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1
      pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu,
      w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła
      kwotę 20 000 zł.
    W myśl 5 ust. 2 rozporządzenia:
      W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1
      pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu,
      w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia
      usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
      rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności,
      przekroczyła kwotę 20 000 zł.
    Stosownie do zapisu § 4 rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o
    których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów
    przy dostawie towarów i świadczeniu usług w nim wymienionych.
    Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
        wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
        kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
        zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
        wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
        rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
        rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

      - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo,
        oraz
      - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
        cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
        miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
        również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach
        lub innej formie (bezgotówkowej).
    Z opisu sprawy wynika, że 1 maja 2025 r. rozpoczął Pan działalność określoną PKD 93.29Z
    jako pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna. W ramach działalności przewozi Pan
    turystów po mieście wolnobieżnym pojazdem – melexem, którego nie można uznać za
    taksówkę.
    Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów
    wykonawczych do niej nie definiują pojęcia samochodu/samochodowej komunikacji,
    wobec czego należy się odnieść do przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o
    ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1251 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 33, 34 i 44 ustawy Prawo o ruchu drogowym:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      33) pojazd samochodowy - pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z
        prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego;
      34) pojazd wolnobieżny - pojazd silnikowy, którego konstrukcja ogranicza prędkość
        jazdy do 25 km/h, z wyłączeniem ciągnika rolniczego;
      44) ciągnik rolniczy - pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia rozwijanie
        prędkości nie mniejszej niż 6 km/h, skonstruowany do używania łącznie ze
        sprzętem do prac rolnych, leśnych lub ogrodniczych; ciągnik taki może być również
        przystosowany do ciągnięcia przyczep oraz do prac ziemnych.
    Analiza powołanych przepisów na tle przedstawionego opisu sprawy prowadzi do
    wniosku, że skoro świadczy Pan usługi w zakresie przewozu turystów po mieście
    wolnobieżnym pojazdem - melexem, który – jak Pan wskazał – nie spełnia warunków
    właściwych do taksówki, a pojazd nie jest wyposażony w taksometr, to w niniejszej
    sprawie nie znajdzie zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia z obowiązku ewidencji
    sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, wynikające z zapisu § 4 pkt 2 lit. a i b
    rozporządzenia.
    W konsekwencji stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, nie dłużej niż do dnia
    31 grudnia 2027 r. może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji
    sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, chyba że wcześniej osiągnięty przez Pana
    obrót z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania
    tych czynności w danym roku podatkowym, kwotę 20.000 zł.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku,
    które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w.... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.