Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.724.2024.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-10
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne; dzierżawa; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr (\`(...)\`) jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

2 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr (\`(...)\`) oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 listopada 2024 r. (data wpływu 15 listopada 2024 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania: (\`(...)\`)

2\. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (\`(...)\`).

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowanym będącą stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (zwani łącznie: "Zainteresowanymi"). Zainteresowani nie są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. W 2015 r. Zainteresowany w drodze darowizny otrzymał od rodziców przysługujący im udział w 1/2 części w nieruchomości rolnej niezabudowanej o powierzchni \`(...)\` ha położonej we wsi \`(...)\`, składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów:

1) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha.

2) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha.

3) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha,

4) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha,

5) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha oraz

6) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha.

Pozostały udział w nieruchomości przysługuje siostrze Zainteresowanego - Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, która wraz z rodzicami w 1999 r. nabyła w drodze sprzedaży przedmiotowe nieruchomości rolne.

Zainteresowani w 2022 r. postanowili przekształcić i podzielić działki o numerze geodezyjnym \`(...)\` oraz \`(...)\`. składające się z gruntów ornych IV i V klasy. Zainteresowani nie wykorzystywali ww. nieruchomości oraz nie wykorzystują ich w żaden inny sposób. Nieruchomość nie była wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług ani do czynności opodatkowanych tym podatkiem. W stosunku do wyżej wymienionych nieruchomości gruntowych w dniu 6 kwietnia 2023 r. Burmistrz \`(...)\` ustalił w drodze decyzji nr \`(...)\` warunki zabudowy inwestycji polegającej na budowie trzydziestu pięciu budynków mieszkalnych w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną - ostatecznie, do dnia dzisiejszego realizacja inwestycji nie została rozpoczęta i Zainteresowani nie zamierzają jej realizować.

Celem wydzielenia nieruchomości, w stosunku do których wydano decyzję o warunkach zabudowy w dniu 8 września 2023 r. Burmistrz \`(...)\` decyzją znak: \`(...)\` zatwierdził podział powyższych nieruchomości w następujący sposób.

Działka nr \`(...)\` została podzielona na działki oznaczone numerami:

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha,

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha,

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha pod drogę wewnętrzną;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha pod drogę wewnętrzną;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha pod drogę wewnętrzną;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha pod drogę wewnętrzną;

Działka nr \`(...)\` została podzielona na działki oznaczone numerami:

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha pod drogę wewnętrzną;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha pod drogę wewnętrzną;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\`o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha pod drogę wewnętrzną;

\- \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha pod drogę wewnętrzną.

Wyżej wymienione działki stanowią obszar objęty decyzją o warunkach zabudowy Burmistrza \`(...)\` o nr \`(...)\` z dnia 6 kwietnia 2023 r. Wszystkie wymienione działki są niezabudowanymi nieruchomościami gruntowymi położonymi na obszarze, na którym nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Zainteresowani zamierzają dokonać sprzedaży działek o następujących numerach geodezyjnych: \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`oraz \`(...)\`. Na potrzeby niniejszego wniosku działki na sprzedaż będą w dalszej części wniosku nazywane „Działkami". W przypadku pozostałych działek, powstałych w wyniku podziału, Zainteresowani mają zamiar pozostawić je w majątku prywatnym tj. zostawić działki dla siebie oraz swoich dzieci.

Wskazać należy, iż żadne z Zainteresowanych nigdy nie prowadziło i nie prowadzi działalności gospodarczej, a grunty nie były nigdy wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ewidencją gruntów i budynków wymienione działki dalej są użytkami rolnymi, dlatego też Zainteresowani wciąż są podatnikami podatku rolnego. Ponadto nie ponosili oni żadnych nakładów zmierzających do zwiększenia wartości czy atrakcyjności działek. W celu sprzedaży Działek Zainteresowani nie zamierzają ponosić nakładów takich jak uzbrojenie terenu w przyłącza do istniejącej sieci wodnej, gazowej i elektrycznej oraz kosztów budowy ogrodzenia czy utwardzenia dróg wewnętrznych itp. Do wymienionych nieruchomości nie prowadzi również żadna droga utwardzona, a Zainteresowani nie podejmowali żadnych działań marketingowych mających przyczynić się do sprzedaży przedmiotowych Działek. W szczególności nie korzystali z usług agencji nieruchomości oraz portali ogłoszeniowych, mających na celu uzewnętrznienie chęci sprzedaży. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży Działek, Zainteresowani zamierzają przeznaczyć na zaspokojenie potrzeb swojej rodziny.

### Uzupełnienie wniosku.

1\. Nieruchomości stanowiące działki nr (\`(...)\`) zostały nabyte od znajomego rodziny przez rodziców Zainteresowanych oraz Zainteresowaną w 1999 roku, w celu zabezpieczenia finansowego ich dzieci tj. (\`(...)\`). Z powodu swojego wieku, Zainteresowany nie mógł przystąpić do aktu notarialnego, a swoją część udziału, nabył w drodze darowizny ze strony rodziców dopiero w 2015 roku. Zainteresowana jako osoba pełnoletnia, przystąpiła do aktu notarialnego, natomiast nie miała wpływu na dokonany zakup. Celem nabycia ww. działek przez Zainteresowanych było zatem zabezpieczenie finansowe swoich rodzin.

2\. Nabyte w drodze darowizny i w drodze umowy sprzedaży udziały po 1/2 nieruchomościach stanowiących działki nr (\`(...)\`) Zainteresowani początkowo zamierzali wykorzystać w celu wybudowania budynków mieszkalnych służących zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych. Natomiast z racji posiadania nieruchomości, które służą tym celom, Zainteresowani planują dokonanie sprzedaży przedmiotowych działek.

3\. Podziału działki numer \`(...)\` na 32 działki dokonano w celu zabezpieczenia finansowego przyszłości rodzin Zainteresowanych, w szczególności ich zstępnych (dzieci). Od roku 1999, gdy nieruchomość składająca się m.in. z w/w działki została nabyta przez rodziców Zainteresowanych, teren m. (\`(...)\`) zbliżył się do posiadanych nieruchomości, a wszyscy sąsiedzi występowali o warunki zabudowy i podziały sąsiadujących nieruchomości. Powyższe okoliczności faktyczne były impulsem do zainicjowania przez Zainteresowanych procesu podziału i wystąpienia o wydanie warunków zabudowy dla wspomnianej działki. Podział ten miał bowiem ułatwić i przede wszystkim umożliwić późniejszy podział działek pomiędzy dzieci Zainteresowanych (Zainteresowani od początku brali bowiem pod uwagę opcję darowania działek swoim dzieciom).

4\. Podziału działki numer \`(...)\` na 11 działek dokonano w celu zabezpieczenia finansowego przyszłości rodzin Zainteresowanych, w szczególności ich zstępnych (dzieci). Od roku 1999, gdy nieruchomość składająca się m.in. z ww. działki została nabyta przez rodziców Zainteresowanych, teren m. (\`(...)\`) zbliżył się do posiadanych nieruchomości, a wszyscy sąsiedzi występowali o warunki zabudowy i podziały sąsiadujących nieruchomości. Powyższe okoliczności faktyczne były impulsem do zainicjowania przez Zainteresowanych procesu podziału i wystąpienia o wydanie warunków zabudowy dla wspomnianej działki. Podział ten miał bowiem ułatwić i przede wszystkim umożliwić późniejszy podział działek pomiędzy dzieci Zainteresowanych (Zainteresowani od początku brali bowiem pod uwagę opcję darowania działek swoim dzieciom).

5\. Dla działek o nr (\`(...)\`) przed sprzedażą nie zostanie wydane pozwolenie na budowę. Przedmiotowe działki będą sprzedane w dotychczasowej formie tj. jako użytki rolne z wydanymi warunkami zabudowy, bez dostępu do mediów. Zainteresowani nie poczynili ani nie zamierzają czynić żadnych dodatkowych inwestycji przed sprzedażą działek. Wystąpienie z wnioskami o pozwolenie na budowę, pozostaje w gestii nowych, przyszłych właścicieli działek.

6\. Przed sprzedażą działek o nr (\`(...)\`) nie zostaną wydane żadne pozwolenia, decyzje, umowy, decyzje na budowę wjazdu na działkę, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp.

7\. Wydanie warunków zabudowy nastąpiło z inicjatywy (\`(...)\`) z uwagi na fakt, iż właściciele sąsiadujących nieruchomości występowali o warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz podziały okolicznych nieruchomości, co było impulsem do zainicjowania przez Zainteresowanych procesu podziału i wystąpienia o wydanie warunków zabudowy. Podział działek miał ułatwić i przede wszystkim umożliwić Zainteresowanym późniejszy podział działek między swoje dzieci.

8\. Działki nr (\`(...)\`) nie posiadają i nie będą posiadać dostępu do mediów, tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp.

b. przed sprzedażą działek:

\- media nie zostaną doprowadzone,

\- nie zostaną wydane decyzje/warunki dotyczące uzbrojenia działek.

9\. Działki nr (\`(...)\`) a następnie działki powstałe z podziału w 2023 r. działki nr \`(...)\` oraz działki powstałe z podziału działki nr \`(...)\`, od momentu nabycia tych działek, aż do planowanej sprzedaży nie są wykorzystywane przez Zainteresowanych w żaden sposób.

a) Zainteresowani nie korzystali i nie korzystają z przedmiotowych działek dla swoich celów osobistych.

b) Zainteresowani wyżej wymienione działki oddali w dzierżawę na podstawie zawartej umowy, z uwagi, iż są to użytki rolne. Zainteresowani w żaden sposób nie zamierzali wykorzystywać przedmiotowych działek, nie zamierzali też poświęcać swojego czasu na „opiekę" nad działkami (koszenie, grabienie), w związku z tym z uwagi, iż zgłosił się do nich sąsiad-rolnik zainteresowany dzierżawą niewykorzystywanych działek, zdecydowali się oddać mu je w dzierżawę.

· Zainteresowani oddali działki w dzierżawę w 2019 r. Dzierżawa trwa do chwili obecnej.

· Przedmiotowe działki są udostępniane odpłatnie - dzierżawca opłaca podatek rolny oraz czynsz roczny.

· Z tytułu zawartej umowy, Zainteresowani nie odprowadzają żadnych podatków, z uwagi na informacje uzyskane w urzędzie skarbowym, iż dzierżawa gruntów rolnych na cele rolnicze nie podlega opodatkowaniu.

· Przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywanie w działalności gospodarczej Zainteresowanych ani jakichkolwiek innych osób.

10\. Zainteresowani na ten moment nie sprzedali ani nie mają zaplanowanego terminu sprzedaży we wniosku działek nr (\`(...)\`) z uwagi na fakt, iż na ten moment nie znaleźli jeszcze żadnego kupca zainteresowanego zakupem działek.

11\. Przed dokonaniem sprzedaży działek o numerach: (\`(...)\`) udostępniają Państwo ww. działki dzierżawcy, o którym mowa w odpowiedzi na pytanie nr 9. Dzierżawa jest odpłatna, a czynsz płatny jest raz do roku.

12\. Zainteresowani nie mają na ten moment żadnego kupca zainteresowanego zakupem działek. Jeżeli do Zainteresowanych zgłosi się potencjalny nabywca, który za warunek nabycia działek postawi konieczność zawarcia umowy przedwstępnej Zainteresowani zgodzą się na to (podkreślić jednak należy, że Zainteresowani nie będą inicjatorem zawarcia umowy przedwstępnej).

13\. Zainteresowani nie mają na ten moment żadnego kupca zainteresowanego zakupem działek. Jeżeli do Zainteresowanych zgłosi się potencjalny nabywca, który za warunek nabycia działek postawi konieczność udzielenia pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) Zainteresowani zgodzą się na to (podkreślić jednak należy, że Zainteresowani nie będą inicjatorem udzielenia pełnomocnictwa, zgody czy też upoważnienia).

14\. Zainteresowani nie dokonywali wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości, zatem planowana sprzedaż przedmiotowych będzie miała charakter incydentalny.

15\. Grunty wchodzące w skład działek nr (\`(...)\`) zostały sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne klasy RIVa i RIVb.

16\. Zainteresowani nie mają na ten moment żadnego kupca zainteresowanego zakupem działki. W związku z tym Zainteresowani nie są w stanie wskazać czy przedmiotowe działki zostaną sprzedane jednemu nabywcy, jednym aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom i wieloma aktami notarialnymi. Natomiast Zainteresowani będą sprzedawali przedmiotowe działki razem, ze względu na ich współwłasność. Jednocześnie Zainteresowani, z racji braku kupca zainteresowanego zakupem działek, nie posiadają wiedzy na jakie cele zostaną przeznaczone zakupione działki, albowiem od woli kupca zależy na jakie cele je przeznaczy.

17\. W dacie sprzedaży działek nr (\`(...)\`). będą one działkami niezbudowanymi.

18\. Działki nr (\`(...)\`) mają bezpośredni dostęp do drogi publicznej, która jest drogą polną, widniejącą w ewidencji jako droga gminna. Natomiast pozostałe działki o nr (\`(...)\`) mają dostęp do drogi publicznej, za pośrednictwem drogi wewnętrznej, która obecnie jest częścią uprawianego pola.

19\. Zainteresowani nie zamierzają korzystać z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek o nr (\`(...)\`).

20\. Zainteresowany jest w trakcie wykańczania domu jednorodzinnego, a także posiada pożyczkę hipoteczną, która jest zabezpieczona hipoteką na jego nieruchomości. Pieniądze ze sprzedaży przedmiotowych działek, Zainteresowany zamierza wydać na dokończenie budowy domu jednorodzinnego oraz spłacenie pożyczki. Pozostałą część zamierza przeznaczyć na zabezpieczenie przyszłości swoich dzieci. Natomiast w przypadku Zainteresowanej, pozyskane środki zamierza przeznaczyć na zakup mieszkania lub budowę domu dla swojej córki. Okolicznościami, które zadecydowały o sprzedaży działek nr (\`(...)\`) była konieczność poprawy sytuacji finansowej rodziny oraz zabezpieczenie finansowe dzieci Zainteresowanych.

21\. Zainteresowani występowali o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu tylko raz, dla będących ich własnością/współwłasnością działek - innych niż te, o których mowa we wniosku. Wspomnianą decyzję Zainteresowani otrzymali w dniu 29 grudnia 2022 r. W drodze decyzji ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego w zabudowie zagrodowej, wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na części działek o nr \`(...)\` i \`(...)\` położonych w obrębie \`(...)\`, gmina \`(...)\`. Uzyskanie tych warunków było związane z myślą o budowie domu dla własnych potrzeb Zainteresowanego na tym terenie. Ostatecznie do inwestycji na danym terenie nie doszło, a uzyskane warunki zostały niewykorzystane. Zainteresowani nie planują sprzedaży działek o nr \`(...)\` i \`(...)\`, które w dalszym ciągu wykorzystywane są w działalności rolniczej.

Jednocześnie na ten moment Zainteresowani nie zamierzają występować o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla będących Zainteresowanych własnością/współwłasnością działek innych niż te, o których mowa we wniosku

22\. Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości, które byłyby przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku).

23\. Zainteresowani nie planują nabywania kolejnych nieruchomości w przyszłości, zarówno do celu prowadzenia działalności gospodarczej czy też działalności rolniczej.

**Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)**

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż przez Zainteresowanych Działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych należy uznać za podatników VAT z tytułu tych transakcji?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

W ocenie Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż Działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych nie należy uznać za podatników VAT z tytułu tych transakcji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Natomiast nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów – w rozumieniu art. 7 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. "Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik." (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 sierpnia 2019 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.324.2019.2.ZD).

Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przywołanych przepisów wynika, że aby podmiot mógł zostać uznany za podatnika VAT musi dokonać czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z kolei warunkiem uznania działalności podmiotu za działalność gospodarczą jest wykonywanie jej w sposób ciągły i zorganizowany. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 lutego 2017 r. wskazał, że „pojęcie działalności gospodarczej, zdefiniowane w przepisach ustawy o VAT, ma charakter bardzo szeroki. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. O tym, że dokonujący sprzedaży gruntu działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, a nie w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykonując prawo własności, decyduje stopień jego aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, który wskazuje, że angażuje on środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Takie aktywne działania mogą polegać np. na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych (pkt 40 wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r.). Aktywność tego rodzaju nie należy do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności" (sygn. akt I FSK 1241/15).

Przekładając powyższe na kanwę niniejszej sprawy podkreślić należy, że Zainteresowani nie podejmowali żadnych działań marketingowych mających przyczynić się do sprzedaży przedmiotowych Działek. W szczególności nie korzystali z usług agencji nieruchomości oraz portali ogłoszeniowych, mających na celu uzewnętrznienie chęci sprzedaży. Ponadto, Zainteresowani nie ponosili również żadnych nakładów zmierzających do zwiększenia wartości czy atrakcyjności działek powstałych w wyniku podziału. Zainteresowani nie uzbrajali również terenu, na którym znajdują się w/w działki, tj. nie przyłączali do nich sieci wodnej, gazowej i elektrycznej oraz nie budowali wokół nich ogrodzenia, a także nie utwardzali dróg wewnętrznych. Działaniom Zainteresowanych nie można przypisać zorganizowania ani również ciągłości, z uwagi, iż nie trudzą się oni handlem nieruchomościami, a jedynie zamierzają dokonać sprzedaży majątku osobistego. Sprzedaż w/w Działek będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zainteresowani będą korzystali z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a czynność ta oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania.

W kwestii podziału nieruchomości gruntowych na mniejsze działki, a także wystąpienia o warunki zabudowy należy stwierdzić, iż czynności te nie należą do sfery tak specyficznej, że dostępnej czy stosowanej wyłącznie przez podmioty trudniące się profesjonalnym obrotem nieruchomości. Podział działek czy wystąpienie o warunki zabudowy można bezproblemowo przeprowadzić w każdym czasie i niedużym kosztem. Zainteresowani nie angażowali zatem środków podobnych do tych wykorzystywanych przez handlowców, co mogłoby skutkować uznaniem ich za podatników VAT.

Przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować działania przygotowawcze, np. w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego wystąpić o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania nieruchomości, wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę, oraz inicjowania postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek, same przez się nie dają podstaw do kwalifikowania, że są one typowe dla działań "handlowca", tj. podatnika podatku od towarów i usług (wyrok NSA z dnia 28 sierpnia 2020 r., sygn. akt I FSK 2036/17).

Ponadto zauważyć należy, iż za działalność handlową nie można uznać sprzedaży majątku osobistego, który nie został nabyty w celu odsprzedaży, tj. w celu handlowym. Nabyciu nieruchomości w drodze darowizny, tak jak ma to miejsce w sytuacji Zainteresowanego, nie można przypisać charakteru handlowego. Zauważyć należy, że planowana sprzedaż dojdzie do skutku ponad 25 lat po nabyciu w/w działek w drodze sprzedaży przez rodziców Zainteresowanego oraz Zainteresowaną. Czynności sprzedaży w żadnej mierze nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego, a Zainteresowani nie zajmują się sprzedażą nieruchomości. W zakresie obrotu nieruchomościami nie posiadają żadnego doświadczenia, co może zostać potwierdzone przez podejmowane przez nich działania w celu sprzedaży, a właściwie brak tych działań. Zainteresowani nie umieszczali żadnych ogłoszeń w Internecie co stanowi najpopularniejszą formę uzewnętrzniania chęci sprzedaży nieruchomości.

Podkreślić ponownie należy, iż podatnikiem podatku VAT nie jest ten, kto "jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności." (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 sierpnia 2018 r., nr 0112- KDIL4.4012.316.2018.2.TKU). Zainteresowani będą jedynie rozporządzać majątkiem prywatnym, a jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 "czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej (zob. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C -155/94 Wellcome Trust, Rec. s. I 3013, pkt 32)." Ponadto sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania ustawy o VAT, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Zainteresowani na gruncie przywołanych w niniejszym wniosku przepisów oraz orzecznictwa - z naciskiem na stanowisko Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej - wskazują, że w rozpatrywanej sprawie nie znajduje się żadnych podstaw do uznania planowanej przez Zainteresowanych sprzedaży Działek za dokonywaną w ramach działalności gospodarczej. Nie można zatem uznać Zainteresowanych za podatników podatku VAT w stosunku do tych transakcji. Byłoby to niezgodne z obowiązującymi przepisami prawa oraz wyrażonym w przywołanym wyroku w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zainteresowani w stosunku do planowanych transakcji nie dokonywali żadnych czynności wpisujących się w definicję działalności gospodarczej. Potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani znajdują w interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. interpretacji z dnia 20 sierpnia 2020 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.280.2020.2.PG oraz interpretacji z dnia 5 listopada 2020 r„ nr 0112-KDIL3.4012.532.2020.3.AW.

Mając powyższe na względzie, w ocenie Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż Działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych nie należy uznać za podatników VAT z tytułu tych transakcji.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr (\`(...)\`) jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Pojęcie "majątku prywatnego" nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. "Majątek prywatny" to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Zainteresowani nie są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. W 2015 r. Zainteresowany w drodze darowizny otrzymał od rodziców przysługujący im udział w 1/2 części w nieruchomości rolnej niezabudowanej o powierzchni \`(...)\` ha położonej we wsi \`(...)\`, składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów:

1) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha.

2) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha.

3) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha,

4) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha,

5) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha oraz

6) numerem geodezyjnym \`(...)\` o powierzchni \`(...)\` ha.

Pozostały udział w nieruchomości przysługuje siostrze Zainteresowanego - Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, która wraz z rodzicami w 1999 r. nabyła w drodze sprzedaży przedmiotowe nieruchomości rolne. Zainteresowani w 2022 r. postanowili przekształcić i podzielić działki o numerze geodezyjnym \`(...)\` oraz \`(...)\`. składające się z gruntów ornych IV i V klasy. Zainteresowani zamierzają dokonać sprzedaży działek o następujących numerach geodezyjnych: \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`oraz \`(...)\` powstałych w wyniku podziału ww. działek. Zainteresowani wyżej wymienione działki oddali w dzierżawę na podstawie zawartej umowy w 2019 r. Dzierżawa trwa do chwili obecnej. Przedmiotowe działki są udostępniane odpłatnie - dzierżawca opłaca podatek rolny oraz czynsz roczny.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana sprzedaż działek o numerach geodezyjnych: (\`(...)\`) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych należy uznać za podatników VAT z tytułu tych transakcji.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

W konsekwencji, dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dzierżawa wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przedmiotowej sprawie wystąpią więc przesłanki stanowiące podstawę uznania Zainteresowanych za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynność sprzedaży działek nr (\`(...)\`) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pan \`(...)\` (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).