Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.46.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Określenie obowiązku podatkowego w Polsce; zmiana
rezydencji w ciągu roku.
Słowa kluczowe: rezydencja-rezydencja podatkowa
rezydent podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 10 czerwca 2025 r., pismem z 7 lipca 2025 r. oraz pismem z 10 lipca 2025 r.
    – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Z dniem 30 czerwca 2024 r. zakończyła Pani swój pobyt w Niemczech, gdzie mieszkała
    Pani i pracowała przez ostatnie 22 lata. Od 5 lipca 2024 r. jest Pani zameldowana na pobyt
    stały razem z córką w Waszym domu w Polsce. Pani niemiecki pracodawca opłaca Pani od
    lipca 2024 r. w Polsce składki ZUS oraz odprowadza podatek, co wynika z Pani PIT-11.
    Zaznacza Pani, że za rok 2024 rozlicza się Pani również w Niemczech razem z Pani
    małżonkiem, który nadal tam przebywa i pracuje. Niemiecki Urząd Skarbowy nie wymaga
    od Pani, jak do tej pory, żadnych wniosków ani zaświadczeń o przedstawienie Pani
    zarobków w Polsce.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 10 czerwca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
    1) Czy wniosek dotyczy 2024 r.?
    Odpowiedź: Pani wniosek dotyczy roku 2024.
    2) Jakiego kraju obywatelstwo Pani posiada?
    Odpowiedź: Posiada Pani obywatelstwo polskie i niemieckie.
    3) Czy do 30 czerwca 2024 r.:
      a) była Pani rezydentem podatkowym Niemiec, tj. Pani centrum interesów
        osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się w
        Niemczech?
    Odpowiedź: Od lipca 2002 r. do 30 czerwca 2024 r. była Pani rezydentem podatkowym
    Niemiec.
        b) posiada Pani dokumenty potwierdzające miejsce Pani zamieszkania w
        Niemczech? Jeśli tak, jakie są to dokumenty?
    Odpowiedź: Dokumentem potwierdzającym jest Pani niemiecki dowód osobisty.
        c) posiadała Pani w Niemczech stałe ognisko domowe, które urządziła i zastrzegła
        Pani dla swojego trwałego użytkowania?
    Odpowiedź: Tak, posiadała Pani w Niemczech stałe ognisko domowe - w 2008 r. wyszła
    Pani za mąż i urodziła w Niemczech dwoje dzieci.
        d) w Niemczech prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną,
        obywatelską? Czy należała Pani do organizacji, klubów, itp.?
    Odpowiedź: Nie należała Pani do żadnych organizacji.
        e) korzystała Pani ze świadczeń zdrowotnych lub społecznych w Niemczech?
    Odpowiedź: Korzystała Pani ze świadczeń: zasiłek wychowawczy na dzieci oraz z
    sanatorium.
        f) uzyskiwała Pani dochody również w Polsce? Należy to dokładnie opisać, wskazując
        z jakiego tytułu?
    Odpowiedź: Nie uzyskiwała Pani w tym czasie: lipiec 2002 r. – 30 czerwca 2024 r. żadnych
    świadczeń z Polski.
    4) Jakie były Pani powiązania osobiste i rodzinne z Niemcami w okresie do 30 czerwca
      2024 r. (w szczególności czy ww. okresie miała Pani w Niemczech członków najbliższej
      rodziny)?
    Odpowiedź: W Niemczech przebywali Pani dziadkowie i Pani obecny mąż.

    5) Jakie były Pani powiązania gospodarcze z Niemcami w okresie do 30 czerwca 2024 r.?
      Czy miała Pani w Niemczech konta bankowe, oszczędności, kredyty, ubezpieczenia,
      inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, internet)?
    Odpowiedź: Posiadała Pani konta bankowe, lokaty, kredyt na zakup własnościowego
    mieszkania, ubezpieczenia na samochody, umowy na dostarczanie energii elektrycznej,
    telefonu stacjonarnego z internetem i wszystko to, co jest potrzebne do funkcjonowania
    rodziny w dzisiejszych czasach.
    6) Czy po dniu 30 czerwca 2024 r. zgodnie z wewnętrznym prawem obowiązującym w
      Niemczech, posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w
      Niemczech? Jeśli tak, prosimy wskazać w jakim okresie?
    Odpowiedź: Dnia 30 czerwca 2024 r. opuściła Pani Niemcy i do tej pory przebywa na okres
    stały w Polsce.
    7) Czy przyjechała Pani do Polski tylko celem świadczenia pracy, czy też z zamiarem
      przesiedlenia się na stałe?
    Odpowiedź: Przyjechała Pani w celu przesiedlenia się na stałe do swojej ojczyzny Polski.
    8) Czy w 2024 r. przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni?
    Odpowiedź: W 2024 r. przebywała Pani w Polsce dokładnie 183 dni.
    9) Czy po 30 czerwca 2024 r.:
      a) wraz z powrotem do Polski Pani centrum interesów osobistych lub gospodarczych
        (ośrodek interesów życiowych) było w Polsce?
    Odpowiedź: Od 1 lipca 2024 r. przeniosła Pani centrum swoich interesów osobistych i
    gospodarczych do Polski.
      b) posiadała Pani w Polsce stałe ognisko domowe, które urządziła i zastrzegła Pani
        dla swojego trwałego użytkowania?
    Odpowiedź: Posiada Pani w Polsce stałe ognisko domowe na własny i rodzinny użytek.
      c) w Polsce prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną,
        obywatelską? Czy należy Pani do organizacji, klubów, itp.?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pani żadnych aktywności społecznych, nie należy do żadnych
    klubów ani organizacji.
      d) korzystała Pani ze świadczeń zdrowotnych lub społecznych w Polsce?
    Odpowiedź: Korzystała Pani z zasiłku wychowawczego 800 plus oraz zasiłku dla dzieci na
    start do szkoły 300 PLN.
    10) Jakie były Pani powiązania osobiste i rodzinne z Polską po dniu 30 czerwca 2024 r. (w
      szczególności czy ww. okresie miała Pani w Polsce członków najbliższej rodziny)?
    Odpowiedź: W Polsce ma Pani swoją rodzinę - rodziców i brata - których opuściła Pani 22
             lata temu, kiedyto wyjechała Pani do Niemiec.
    11) Jakie były Pani powiązania gospodarcze z Polską po dniu 30 czerwca 2024 r.? Czy miała
      Pani w Polsce konta bankowe, oszczędności, kredyty, ubezpieczenia, inne umowy o
      świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, internet)?
    Odpowiedź: Jest Pani w posiadaniu kont bankowych, ubezpieczeń na dom i samochody,
    umowy na nielimitowany internet oraz inne potrzebne umowy do funkcjonowania rodziny
    w Polsce.
    12) W związku ze wskazaniem:
    Mój niemiecki pracodawca opłaca mi od lipca 24 w Polsce składki ZUS oraz odprowadza
    podatek, co wynika z mojego PIT-11 (...)

    należy wyjaśnić:
      a) czy wynagrodzenie było wypłacane Pani przez pracodawcę lub w imieniu
        pracodawcy, który ma siedzibę w Niemczech; czy wynagrodzenie było ponoszone
        przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w innym państwie
        (jakim?);
    Odpowiedź: Wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę, który ma siedzibę w
    Niemczech.
      b) na podstawie jakiej umowy (umowa o pracę, umowa zlecenie, umowa o dzieło,
        inna – jaka?) świadczyła Pani w 2024 r. pracę na rzecz niemieckiego pracodawcy?
    Odpowiedź: Na podstawie umowy o pracę, jest Pani zatrudniona u pracodawcy
    niemieckiego i pracuje dla niego w trybie Home Office.
      c) gdzie (w którym państwie) faktycznie świadczyła Pani pracę (w jaki sposób
        wykonywała Pani pracę)?
                                     Odpowiedź: Świadczy Pani pracę w Polsce dla pracodawcyniemieckiego z siedzibą w
    Niemczech.
      d) jeżeli wykonywała Pani pracę na podstawie umowy zlecenia, to należy wskazać,
        czy wykonywała ją Pani poprzez zakład lub stałą placówkę w rozumieniu umowy
        między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie
        unikania podwójnego opodatkowania?
    Odpowiedź: Brak odpowiedzi.
    13) Czy w okresie po dniu 30 czerwca 2024 r., uzyskiwała Pani (poza dochodami od
      niemieckiego pracodawcy) dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce? Jeżeli tak, to
      na jakich zasadach?
                               Odpowiedź: Nie, uzyskiwała Pani tylko dochodywynikające z umowy o pracę z niemieckim
    pracodawcą, które podlegają opodatkowaniu w Polsce – co też Pani uczyniła, ponieważ
    pracodawca opłaca tutaj Pani składki ZUS i podatek.
    Następnie, w piśmie z 7 lipca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
    1) Czy po 30 czerwca 2024 r. zgodnie z wewnętrznym prawem obowiązującym w
      Niemczech, posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w
      Niemczech?
      Zauważyć należy, że na tak sformułowane pytanie z I wezwania wskazała Pani, że cyt.:
        Dnia 30 czerwca 2024 r. opuściłam Niemcy i do tej pory przebywa na okres stały w
        Polsce.
      Zatem, należy jednoznacznie wskazać, czy po 30 czerwca 2024 r. nie była Pani
      traktowana przez Niemcy jako rezydent podatkowy tego kraju, tzn. czy według prawa
      tego państwa nie podlegała tam Pani w ww. okresie opodatkowaniu, z uwagi na swoje
      miejsce zamieszkania (nie posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
      w Niemczech zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju)?
    Odpowiedź: Po 30 czerwca 2024 r. nie była Pani traktowana przez Niemcy jako rezydent
    podatkowy tego kraju. W dniu dzisiejszym t.j. 7 lipca 2025 r. złożyła Pani deklarację
    podatkową za okres 2024, w której zaznaczyła Pani, że Pani dochody obejmują I półrocze
    2024 r. i że od 1 lipca 2024 r. jest Pani rezydentem podatkowym Polski, w której przebywa
    Pani na okres stały.
    Oświadcza Pani również, że po 30 czerwca 2024 r. nie posiada Pani żadnego miejsca
    zamieszkania w Niemczech, co poświadcza Pani dokument wymeldowania, który załączyła
    Pani we wniosku

    2) Czy poinformowała Pani organy podatkowe w Niemczech o zmianie rezydencji
      podatkowej z niemieckiej na polską?
    Odpowiedź: Tak, poinformowała Pani organy podatkowe w Niemczech o zmianie
    rezydencji podatkowej z niemieckiej na polską - pisemnie w dniu dzisiejszym t.j. 7 lipca
    2025 r. składając rozliczenie podatkowe za rok 2024. Taką informację otrzymała Pani z
    niemieckiego organu podatkowego - że takową informację ma Pani złożyć w formie
    dodatkowych informacji na rozliczeniu podatkowym.
    3) Czy do Polski wróciła Pani z wraz z dziećmi? W jakim wieku są Pani dzieci? Gdzie Pani
      dzieci mają stałe miejsce zamieszkania, gdzie uczęszczają do szkoły, czy pracują, jeśli
      tak, to w którym kraju? Należy to dokładnie opisać.
    Odpowiedź: Tak, wróciła Pani do Polski z 12-letnią córką. Pani córka urodzona w
    Niemczech w 2012 r. mieszka razem z Panią pod wskazanym adresem ..... Córka uczęszcza
    do pobliskiej Szkoły Podstawowej, gdzie obecnie ukończyła klasę 5 z wyróżnieniem.
    Syn urodzony w Niemczech w 2004 r. - mieszka nadal w Niemczech i studiuje inżynierie
    budownictwa. Obecnie ukończył pierwszy rok studiów.
    4) Czy Pani małżonek pozostał w Niemczech i tam pracuje wyłącznie w celach
      zarobkowych?
    Odpowiedź: Pani małżonek pracował w Niemczech do 30 czerwca 2025 r. w celach
    zarobkowych, od 1 lipca 2025 r. jest na emeryturze i przebywa i mieszka razem z Panią i
    córką w Polsce.
    5) W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, m.in. że cyt.:
      od 1 lipca 2024 r. przeniosłam centrum moich interesów osobistych i gospodarczych
      do Polski.
    W związku z powyższym należy wskazać:
      a. Czy po powrocie do Polski Pani stałe miejsce zamieszkania znajduje się tylko w
        Polsce?
    Odpowiedź: Tak, od 1 lipca 2024 r. stałe miejsce zamieszkania Pani i córki znajduje się
    tylko i wyłącznie w Polsce.
      b. Ile dokładnie dni w 2024 r. przebywała Pani w Polsce? W uzupełnieniu wniosku
        wskazała Pani, że cyt.:
          W 2024 r. przebywałam w Polsce dokładnie 183 dni.
        Z opisu sprawy wynika, że wróciła Pani do Polski 1 lipca 2024 r., a więc jeżeli w
        Polsce przebywała Pani do końca roku 2024 r. to okres przebywania w Polsce
        wynosi 184 dni.
    Odpowiedź: W roku 2024 w Polsce przebywała Pani 184 dni.
    Pytania
    1) Czy fakt zmiany rezydencji podatkowej w połowie roku podatkowego ma wpływ na
      sposób rozliczenia dochodów w formularzu PIT-36?
    2) Czy w PIT-36 powinna Pani wykazać dochody uzyskane w Niemczech w pierwszej
      połowie 2024 r., kiedy była Pani jeszcze rezydentką podatkową Niemiec, czy tylko te
      dochody, które otrzymała Pani od swojego pracodawcy, po zameldowaniu się na pobyt
      stały w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani zdaniem, nie powinna Pani wykazywać w Polsce dochodów z Niemiec, od których
    zapłaciła już Pani podatek i składki w Niemczech. W złożonym obecnie PIT-36 została Pani
    zmuszona wykazać swoje dochody brutto, czyli przed opodatkowaniem i
    odprowadzeniem składek na ubezpieczenie społeczne, z czym się Pani nie zgadza.
    Pismem z 10 lipca 2025 r. doprecyzowała Pani własne stanowisko wskazując, że Pani
    zdaniem fakt zmiany miejsca zamieszkania w połowie roku podatkowego nie powinien
    wpływać na sposób wypełnienia formularza PIT-36. Przez pierwszą połowę roku 2024
    mieszkała Pani w Niemczech i tam była rezydentką podatkową, dlatego uważa Pani, że
    dochody osiągnięte w tym okresie nie powinny być wykazywane w PIT-36.
    Nie zgadza się Pani z tym, że w formularzu PIT-36 powinna Pani wykazać dochody
    uzyskane w I połowie 2024 r., kiedy to była Pani rezydentką podatkową Niemiec i tam
    uiszczała Pani wszelkie należne podatki i składki ZUS wynikające z Pani zatrudnienia. Pani
    zdaniem, powinna Pani w rozliczeniu dochodów za rok 2024 w PIT-36 lub PIT-37 wykazać
    dochody osiągnięte od lipca 2024 r., czyli od momentu, gdy Pani rezydencja podatkowa
    uległa zmianie na rezydencję polską.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od
    majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. nr 12 poz. 90; dalej:
    umowa polsko- niemiecka):

      W rozumieniu niniejszej umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego
      Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce
      stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i
      obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny.
      Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym
      Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie lub z
      tytułu majątku położonego w tym Państwie.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w
    ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z
    państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego
    obowiązku podatkowego.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem "lub", co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w
    bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku
    dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych.
    Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu
    „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się
    daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona
    osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę
    i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce
    od całości swoich dochodów.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną
    podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od
    omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.
    Co istotne, zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku
    podatkowego. W takim przypadku, do dnia pozostawania polskim rezydentem
    podatkowym podatnik rozlicza się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku
    podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania za granicę, podatnik
    podlega w Polsce opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski.
    Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem art. 4 ww. Umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.

    Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD
    posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła
    dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym
    miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na
    krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania,
    dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko,
    co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w
    sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć
    charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu
    Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i
    ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz
    nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod
    uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i
    wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim
    mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne
    postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie
    tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym
    osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.
    Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały
    wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które
    zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.
    Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie
    obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy
    umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że od lipca 2002 r. do 30 czerwca 2024 r. była Pani
    rezydentem podatkowym Niemiec, tj. Pani centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się w Niemczech. Dokumentem
    potwierdzającym jest Pani niemiecki dowód osobisty, posiadała Pani w Niemczech stałe
    ognisko domowe - w 2008 r. wyszła Pani za mąż i urodziła w Niemczech dwoje dzieci,
    korzystała Pani ze świadczeń zdrowotnych lub społecznych w Niemczech - zasiłek
    wychowawczy na dzieci oraz z sanatorium. Nie uzyskiwała Pani w tym czasie: lipiec 2002 r.
    – 30 czerwca 2024 r. żadnych świadczeń z Polski. W Niemczech przebywali Pani
    dziadkowie i Pani obecny mąż. Posiadała Pani konta bankowe, lokaty, kredyt na zakup
    własnościowego mieszkania, ubezpieczenia na samochody, umowy na dostarczanie
    energii elektrycznej, telefonu stacjonarnego z internetem i wszystko to, co jest potrzebne
    do funkcjonowania rodziny w dzisiejszych czasach.
    Od 1 lipca 2024 r. przeniosła Pani centrum swoich interesów osobistych i gospodarczych
    do Polski. Posiada Pani w Polsce stale ognisko domowe na własny i rodzinny użytek.
    Korzystała Pani z zasiłku wychowawczego 800 plus oraz zasiłek dla dzieci na start do
    szkoły 300 PLN. Jest Pani w posiadaniu kont bankowych, ubezpieczeń na dom i
    samochody, umowy na nielimitowany internet oraz inne potrzebne umowy do
    funkcjonowania rodziny w Polsce. Po 30 czerwca 2024 r. nie była Pani traktowana przez
    Niemcy jako rezydent podatkowy tego kraju i po tym dniu nie posiada Pani żadnego
    miejsca zamieszkania w Niemczech. Do Polski wróciła Pani z 12-letnią córką. Syn urodzony
    w Niemczech w 2004 r. mieszka nadal w Niemczech i studiuje inżynierie budownictwa.
    Pani małżonek pracował w Niemczech do 30 czerwca 2025 r. w celach zarobkowych, od 1
    lipca 2025 r. jest na emeryturze i przebywa i mieszka razem z Panią i córką w Polsce. Od 1
    lipca 2024 r. stałe miejsce zamieszkania Pani i córki znajduje się tylko i wyłącznie w Polsce.
    W roku 2024 w Polsce przebywała Pani 184 dni.
    Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że w okresie od lipca 2002 r. do 30 czerwca
    2024 r. tj. do momentu powrotu do Polski, nie posiadała Pani miejsca zamieszkania dla
    celów podatkowych na terenie Polski. W konsekwencji, w tym okresie podlegała Pani w

    Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowi, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów (przychodów)
    osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast, w związku ze zmianą Pani rezydencji podatkowej w połowie roku, Pani
    powrotem na stałe od 1 lipca 2024 r. do Polski, i jak Pani wskazała w opisie sprawy
    przeniesieniem Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych do Polski, nastąpiła
    zmiana Pani miejsca zamieszkania. Skutkuje to tym, że po przeniesieniu miejsca
    zamieszkania do Polski od 1 lipca 2024 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tzn. opodatkowaniu w Polsce podlegały wszystkie
    dochody, osiągnięte w tym czasie zarówno w Polsce, jak i za granicą z uwzględnieniem
    zapisów umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Podsumowując, Pani dochody uzyskane w Niemczech w okresie do 30 czerwca 2024 r.
    nie podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym za 2024 r. składanym w Polsce. Natomiast
    Pani dochody uzyskane od 1 lipca 2024 r. – po powrocie na stałe do Polski i po zmianie
    przez Panią rezydencji podatkowej – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych bez względu na miejsce położenia ich źródeł.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.