Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-917/12-2/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-13
Teza: Zakres braku obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy z tytułu najmu lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębny majątek małżonki.
Słowa kluczowe: czynsz; lokal-lokal mieszkalny; majątek-majątek odrębny; małżonek; najem; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25.09.2012 r. (data wpływu 27.09.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy z tytułu najmu lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębny majątek małżonki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy z tytułu najmu lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębny majątek małżonki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

We wrześniu 2008 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński i od tego momentu między Wnioskodawcą a żoną Wnioskodawcy istnieje wspólność majątkowa. Żona Wnioskodawcy jest właścicielem mieszkania, które nabyła jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego, a które jest wynajmowane na podstawie umowy najmu od czerwca 2008 r. do dnia dzisiejszego. W związku z tym, iż mieszkanie zostało nabyte przez żonę przed zawarciem małżeństwa stanowi ono w całości majątek odrębny żony Wnioskodawcy. Z tytułu najmu osiągany jest przychód miesięczny. Żadne z małżonków nie prowadzi działalności gospodarczej.

Dotychczas przychody z tytułu najmu opodatkowywane były na zasadzie ryczałtu w całości przez żonę. W latach 2009, 2010 małżonkowie złożyli wspólne oświadczenia: o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania i o tym, że podatek zostanie rozliczony w całości przez żonę. Za lata 2011/2012 takich oświadczeń nie złożyli.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy z tytułu uzyskiwanego czynszu z najmu mieszkania, gdy przedmiotem najmu jest mieszkanie stanowiące majątek odrębny żony, Wnioskodawca powinien opodatkować połowę przychodów z tytułu najmu podatkiem dochodowym, w zależności od dokonanego wyboru albo w formie ogólnej bądź na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
2.  Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca powinien opodatkować połowę przychodów z tytułu najmu, a w latach ubiegłych (np. w 2010 r.) oboje z żoną złożyli w ustawowym terminie wspólne oświadczenie o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust.1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast za rok 2011 nie złożyli takiego oświadczenia, ani oświadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 6 tej ustawy, Wnioskodawca powinien rozliczyć połowę przychodów z najmu mieszkania na zasadach ogólnych za rok 2011 (takie informacje Wnioskodawca otrzymał w urzędzie skarbowym)? Jeśli połowa przychodów z tytułu najmu mieszkania powinna być opodatkowana przeze mnie a połowa przez żonę, to czy oświadczenie o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy wystarczy złożyć jeden raz i obowiązuje ono w kolejnych latach?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy z tytułu uzyskiwanego czynszu z najmu mieszkania, gdy przedmiotem najmu jest mieszkanie stanowiące majątek odrębny żony nie powstaje po stronie Wnioskodawcy przychód do opodatkowania. Do rozliczenia podatku w całości zobowiązana jest tylko żona Wnioskodawcy.

Przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, z umowy najmu rzeczy i praw majątkowych, co do zasady stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła.

Jednakże z brzmienia przepisów art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, iż powyższa zasada proporcjonalnego ustalania przychodu nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy przedmiot najmu należy do majątku osobistego jednego z małżonków; nie występuje wówczas współwłasność. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu uzyskiwanych przychodów z najmu ciąży wyłącznie na małżonku, do którego majątku przedmiot najmu należy.

W tej sytuacji ciąży on tylko na żonie Wnioskodawcy.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy oświadczenie o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wystarczy złożyć jeden raz i obowiązuje ono również w kolejnych latach podatkowych. Niezłożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ww. ustawy, nie ma wpływu na sam wybór zryczałtowanej formy opodatkowania, jeśli terminowo złożone zostało oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust.1 ww. ustawy. W związku z tym, Wnioskodawca mógłby opodatkować przychody za rok 2011 na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, gdyż w ubiegłych latach złożyłem oświadczenie o wyborze ryczałtu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie braku obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy z tytułu najmu lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębny majątek małżonki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

O zasadach składania wspomnianego oświadczenia stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 4 powołanej ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.

Przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady podlegają odrębnemu opodatkowaniu. Wskazuje na to treść art. 8 ust. 1 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 12 ust. 5 i ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Stosownie do art. 8 ust. 3 ww. ustawy, zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Tak więc przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, z umowy najmu rzeczy i praw majątkowych, stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła. Jednakże z brzmienia powołanych przepisów art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, iż powyższa zasada proporcjonalnego ustalania przychodu nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy przedmiot najmu należy do majątku osobistego jednego z małżonków; nie występuje wówczas współwłasność.

W takiej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu uzyskiwanych przychodów z najmu ciąży wyłącznie na małżonku, do którego majątku należy przedmiot najmu.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że żona Wnioskodawcy jest właścicielem mieszkania, które nabyła jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego, a które jest wynajmowane na podstawie umowy najmu od czerwca 2008 r. do dnia dzisiejszego.W związku z tym, iż mieszkanie zostało nabyte przez żonę Wnioskodawcy przed zawarciem małżeństwa stanowi ono w całości majątek odrębny żony Wnioskodawcy. Z tytułu najmu osiągany jest przychód miesięczny. Żadne z małżonków nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, ponieważ przedmiot najmu należy do majątku osobistego żony Wnioskodawcy stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu uzyskiwanych przychodów z najmu opisanej we wniosku nieruchomości, ciąży wyłącznie na małżonce.

Reasumując, po stronie Wnioskodawcy nie powstaje przychód z tytułu uzyskiwanego czynszu z najmu mieszkania, gdy przedmiotem najmu jest mieszkanie stanowiące majątek odrębny żony Wnioskodawcy.

Powyższe oznacza, że odpowiedź na pytanie Nr 2 jest bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.