Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-650/11/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-10-11
Teza: Zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego.
Słowa kluczowe: przychód-przychody z innych źródeł; waloryzacja; wkład-wkład budowlany; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; zwrot-zwrot wkładów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2011 r. (data wpływu 11 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez Spółdzielnię Mieszkaniową wkładu mieszkaniowego w przypadku wygaśnięcia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 6 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez Spółdzielnię Mieszkaniową wkładu mieszkaniowego w przypadku wygaśnięcia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 1992 r. członek Spółdzielni Mieszkaniowej uzyskał przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.

Pełna wartość tego lokalu wynosiła wówczas 173.493.900,- starych złotych (tj. 17.349, 39 PLN).

Członek Spółdzielni wpłacił wkład mieszkaniowy w łącznej kwocie 86.746.900,- starych złotych (tj. 8.674,69 PLN), co stanowiło 50% ówczesnej wartości lokalu.

W 2000 r. członek został wykluczony ze Spółdzielni, a jego lokatorskie prawo do lokalu wygasło. Lokal mieszkalny został przekazany do dyspozycji Spółdzielni przez dotychczasowego użytkownika w dniu 31 maja 2011 r. Po opuszczeniu mieszkania były członek zwrócił się do Spółdzielni z wnioskiem o rozliczenie wkładu mieszkaniowego.

Zasady rozliczenia się z byłym członkiem spółdzielni, obowiązujące w dniu wygaśnięcia członkostwa regulował art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. W brzmieniu obowiązującym w tym czasie, przepis ten stanowił, że - w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca zgodnie z postanowieniami statutu osobie uprawnionej wniesiony wkład mieszkaniowy albo jego wniesioną część, zwaloryzowane według wartości rynkowej lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość.

Zgodnie z wyceną lokalu, dokonaną przez uprawnionego rzeczoznawcę, aktualna wartość tego mieszkania wynosi 127.047 zł.

Mając powyższe na uwadze, zwaloryzowany wkład mieszkaniowy podlegający zwrotowi na rzecz byłego członka wynosi dziś: 127.047 zł x 50% = 63.523zł 50 gr.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Pojawia się więc różnica pomiędzy wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego wypłacanego byłemu członkowi a kwotą nominalną wkładu mieszkaniowego wpłaconego przez lokatora w momencie otrzymania mieszkania. W niniejszej sprawie różnica ta stanowi kwotę: 63.523 zł 50 gr - 8.674 zł 69 gr = 54.848 zł 81 gr

W ślad za tym, pojawia się problem - czy różnicę tę należy traktować jako przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też można uznać, że nadal mamy do czynienia z przychodem w związku ze zwrotem wkładu mieszkaniowego ze spółdzielni (uaktualnionym jedynie do dzisiejszych cen rynkowych), a więc przychodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi bowiem o zwolnieniu do wysokości wniesionych wkładów do Spółdzielni.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

1.  Czy obliczając wartość przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem wkładu mieszkaniowego do wysokości wniesionego wkładu do spółdzielni – jako wniesiony wkład mieszkaniowy należy traktować nominalną kwotę wpłaconą do spółdzielni i tylko tę kwotę traktować jako wolną od podatku, czy też procentową część zwaloryzowanej wartości mieszkania odpowiadającą procentowej części wkładu mieszkaniowego wpłaconej przez członka do spółdzielni ?
2.  Czy różnica pomiędzy zwaloryzowanym wkładem mieszkaniowym, wypłacanym przez spółdzielnię mieszkaniową byłemu członkowi w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu a wniesionym przez tego członka wkładem mieszkaniowym do spółdzielni w momencie otrzymania lokalu - stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem ?

Zdaniem Wnioskodawcy, sama waloryzacja wkładu mieszkaniowego dokonywana w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu ma na celu jedynie urealnienie wartości tego wkładu do aktualnej sytuacji rynkowej. Rozwój gospodarki, inflacja i wiele innych czynników rynkowych spowodowały, że ceny mieszkań w naszym kraju wzrosły. Wkład mieszkaniowy w kwocie nominalnej, wpłacony przez członka spółdzielni 10, czy nawet 20 lat temu (jak to ma miejsce, np. w tej sprawie) jest zawsze niższy od wartości tego wkładu w dniu dzisiejszym. W każdym przypadku, stanowi on jednak ten sam ułamek wartości lokalu, np. 50% tej wartości.

W ocenie Wnioskodawcy, skoro członek spółdzielni sfinansował połowę wartości lokalu w chwili jego otrzymania od spółdzielni, to również w chwili zdania tego mieszkania rozlicznie z nim powinno polegać na zwróceniu mu połowy wartości lokalu. Mimo że nominalnie kwoty są różne i zwaloryzowany wkład jest zawsze większy od wkładu wpłaconego przez członka, to lokator otrzymał taką samą wartość jaką wpłacił do spółdzielni, tj. 50% wartości zajmowanego dotychczas lokalu.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy różnica pomiędzy wkładem mieszkaniowym istniejącym w dniu wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu a wkładem mieszkaniowym wniesionym przez członka do spółdzielni w dniu otrzymania lokalu, wynikająca wyłącznie ze zwaloryzowania tego wkładu do aktualnej wartości rynkowej lokalu nie stanowi przychodu po stronie byłego członka spółdzielni i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte dyspozycją tego przepisu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż członek Spółdzielni w 1992 r. otrzymał mieszkanie na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Na poczet wkładu mieszkaniowego dokonał wpłaty w wysokości 173.493.900,- starych złotych (po denominacji 17.349 zł 39 gr) co stanowiło 50% ówczesnej wartości lokalu.

W 2000 r. członek został wykluczony ze Spółdzielni, a jego lokatorskie prawo do lokalu wygasło. Lokal mieszkalny został przekazany do dyspozycji Spółdzielni przez dotychczasowego użytkownika w dniu 31 maja 2011 r. Po opuszczeniu mieszkania były członek zwrócił się do Spółdzielni z wnioskiem o rozliczenie wkładu mieszkaniowego. Zasady rozliczenia się z byłym członkiem spółdzielni, obowiązujące w dniu wygaśnięcia członkostwa regulował art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. W brzmieniu obowiązującym w tym czasie, przepis ten stanowił, że - w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca zgodnie z postanowieniami statutu osobie uprawnionej wniesiony wkład mieszkaniowy albo jego wniesioną część, zwaloryzowane według wartości rynkowej lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość.

Zgodnie z wyceną lokalu, dokonaną przez uprawnionego rzeczoznawcę, aktualna wartość tego mieszkania wynosi 127.047 zł, natomiast zwaloryzowany wkład mieszkaniowy podlegający zwrotowi na rzecz byłego członka 127.047 zł x 50% = 63.523 zł 50 gr.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż kwota zwróconego - w związku z wygaśnięciem lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego - wkładu mieszkaniowego stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O tym, że ww. zwrot jest przychodem podlegającym regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza treść art. 21 ust. 1 pkt 50, który stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Zakres przedmiotowego zwolnienia wyznacza niewątpliwie użyte w tym przepisie pojęcie „do wysokości wniesionych wkładów” ograniczając go tylko i wyłącznie do wkładów uprzednio wniesionych, a więc ich nominalnej wysokości. Jeżeli wartość wkładu ulega zwiększeniu na skutek waloryzacji lub innych czynników, wówczas zwolnienie obejmuje nie całą kwotę przychodu uzyskanego w związku ze zwrotem wkładu w spółdzielni, lecz wyłącznie tę część wypłaconej kwoty, która odpowiada kwocie wniesionego wkładu.

Z tego też względu, różnica pomiędzy uzyskanym przychodem, (tj. kwotą wynikającą z waloryzacji wkładu) a nominalną wartością wniesionego wkładu, stanowi – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – przysporzenie majątkowe, tj. przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym Wnioskodawca wypłacając ww. świadczenia nie ma obowiązku poboru zaliczek, lecz jest zobowiązany do sporządzenia informacji PIT-8C, o której mowa w art. 42a ww. ustawy.

Zgodnie bowiem z treścią tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.