Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.475.2025.1.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: PODLEGANIE OPODATKOWANIU USŁUG DOSTARCZANIA
WODY I PRAWA PEŁNEGO ODLICZENIA PODATKU OD
ZAKUPÓW WODOMIERZY.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie pełne
wodomierz
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych i prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, opieką społeczną itp.
    Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak
    również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki
    organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE,
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina dokonała centralizacji
    rozliczeń podatku VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi
    Jednostkami organizacyjnymi.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. W tym zakresie Gmina świadczy na
    podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi dostawy wody na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą
    w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla

    potrzeb swoich własnych Jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa.
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie ww. infrastrukturą jest
    właściwy referat Urzędu Gminy.
    Gmina zrealizowała inwestycję pn.: „(...)” (dalej: Zadanie), w ramach której zakupiono i
    wymieniono wodomierze na istniejących przyłączach wodociągowych zlokalizowanych na
    terenie Gminy.
    W tym miejscu Gmina pragnie podkreślić, iż Zadanie zrealizowane zostało wyłącznie na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    W ramach realizacji Zadania, Gmina poniosła wydatki m.in. na zakup:
    · wodomierzy skrzydełkowych, jednostrumieniowych suchobieżnych wyposażonych w
      indukcyjne nakładki radiowe;
    · zaworów przelotowych grzybkowych;
    · plomb wodomierzowych zatrzaskowych z indywidualną niepowtarzalną numeracją
      zakładaną na łącznik wodomierza;
    · 2 kompletów terminali odczytu wodomierzy wraz z modułem radiowym;
    · usług wdrożeniowych oraz
    · dokumentacji do zakupionego sprzętu i oprogramowania.
    Poniesione przez Gminę wydatki związane z realizacją Zadania zostały każdorazowo
    udokumentowane wystawionymi przez dostawców/wykonawców fakturami VAT, na
    których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ponadto Gmina pragnie jeszcze raz podkreślić, iż w ramach Zadania poniosła wydatki
    związane z zakupem i montażem wodomierzy wyłącznie na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych (dalej: Wydatki inwestycyjne), co oznacza, iż majątek będący przedmiotem
    niniejszego wniosku wykorzystywany jest przez Gminę wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    jest w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z doprowadzaniem wody do
    Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach publiczno-prawnych.

## Pytanie

1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku?
    2. Czy Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które
      służą wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
      zewnętrznych, tj. nie służą do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    2. Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które służą wyłącznie
      do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj.
      nie służą do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych.
    Państwa uzasadnienie

    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy o podatku VAT nie uważa się za
    podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie
    definicję podatnika VAT.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników podatku VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik
    podatku VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług dostawy wody jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT, przez dostawę towarów
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o podatku VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady,
    czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie
    stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności
    opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym dokonuje ona
    opodatkowanych podatkiem VAT usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.
    Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o podatku VAT, ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia od podatku VAT dla czynności dostarczania
    wody.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.533.2023.1.RG, w której organ wskazał, że „(...) świadczenie przez Państwa

    odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych tj. na
    rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, będzie stanowiło
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku”.
    Również w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 10 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.532.2023.1.MMA, Organ zgodził
    się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez niego
    usługi dostarczania wody podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w m.in. interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO,
    · z 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisana czynność dostarczania wody wykonywana na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz usługi
    opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, Wydatki inwestycyjne, które zostały poniesione przez Gminę, są
    niewątpliwie związane z majątkiem, który wykorzystywany jest wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych. Usługi
    te, jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia od tego podatku.
    Jednocześnie wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie są
    wykorzystywane w związku ze świadczeniem przez Gminę za pośrednictwem właściwego
    referatu Urzędu Gminy usług dostarczania wody do Odbiorców wewnętrznych, które to
    czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi przedmiotowego majątku, istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez
    Gminę za pośrednictwem właściwego referatu Urzędu Gminy czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, tj. usługami dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje prawo do
    pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego, który został wykazany na fakturach
    dokumentujących Wydatki inwestycyjne poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z 15 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2024.1.AG, w której Organ
      wskazał, iż „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa wodomierzy wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
      przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku
      naliczonego z faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i
      montażem wodomierzy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku są
      /będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo

      do odliczenia podatku naliczonego, tj. działają/będą działali Państwo jako podatnik
      VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji służą/będą służyć wyłącznie do
      wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”;
    · z 19 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.315.2024.1.MG, w której Organ wskazał,
      iż: „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa wodomierzy wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
      będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z
      faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem
      wodomierzy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione
      – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, tj. będą Państwo działali jako podatnik VAT, a wydatki związane z
      realizacją ww. inwestycji będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności
      opodatkowanych tym podatkiem”;
    · z 10 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.532.2023.1.MMA, w której Organ uznał,
      iż: „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa wodomierzy wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
      będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z
      faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem
      wodomierzy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione
      – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, tj. będą Państwo działali jako podatnik VAT, a wydatki związane z
      realizacją ww. inwestycji będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności
      opodatkowanych tym podatkiem”;
    · z 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.242.2023.1.KK, w której Organ stwierdził,
      iż: „(...) przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
      naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem
      wodomierzy, które służą Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
      doprowadzania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służą do dostawy wody do
      Odbiorców wewnętrznych”;
    · z 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK w której Organ wskazał, iż
      „(...) w związku z wykorzystaniem przez Gminę Infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody do Odbiorców
      zewnętrznych, jak również na potrzeby funkcjonujących na terenie Gminy świetlic
      wiejskich wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, do czynności
      opodatkowanych Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego
      odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne i
      Wydatki bieżące związane z przedmiotową Infrastrukturą. Powyższe wynika z faktu, że
      w analizowanym przypadku są/będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
      przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca
      będzie działać jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji służą/będą
      służyć do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”;
    · z 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO w której Organ
      potwierdził, iż wnioskodawcy przysługuje prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
      naliczonego od wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych ze
      świadczeniem usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych. Gmina zaznacza,
      że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności
      z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego
      podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału oraz polskich sądów
      administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95
      Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało
      wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
      podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system
      podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność

      gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT,
      jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i
    korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie
    towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik podatku VAT, zobowiązana jest uiszczać podatek VAT
    należny z tytułu świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i
    montażem wodomierzy, które służą Gminie wyłącznie do świadczenia za pośrednictwem
    właściwego referatu Urzędu Gminy odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie służą do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie.
    Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006

    r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy
    towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie
    czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, iż są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Do zadań własnych Państwa Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie
    gminnym należy m.in. prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. W tym zakresie

    Państwa Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi
    dostawy wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Państwa
    Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Państwa Gminy
    (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb swoich własnych Jednostek
    organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych
    Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez
    Państwa Gminę infrastruktura wodociągowa. Natomiast jednostką organizacyjną
    odpowiedzialną za zarządzanie ww. infrastrukturą jest właściwy referat Urzędu Państwa
    Gminy. Zrealizowali Państwo inwestycję pn.: „(...)” (dalej: Zadanie), w ramach której
    zakupiono i wymieniono wodomierze na istniejących przyłączach wodociągowych
    zlokalizowanych na terenie Państwa Gminy. Zadanie zrealizowane zostało wyłącznie na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych. Poniesione przez Państwa Gminę wydatki związane z
    realizacją Zadania zostały każdorazowo udokumentowane wystawionymi przez dostawców
    /wykonawców fakturami VAT, na których Państwa Gmina oznaczona jest jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. W ramach Zadania ponieśli Państwo wydatki związane z
    zakupem i montażem wodomierzy wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych, co
    oznacza, iż majątek będący przedmiotem niniejszego wniosku wykorzystywany jest przez
    Państwa Gminę wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania
    wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest w żadnym zakresie wykorzystywany w
    związku z doprowadzaniem wody do Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach
    publiczno-prawnych.
    Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Jak wskazano powyżej, gdy organ władzy publicznej wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań własnych oraz dokonuje tego odpłatnie na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych działa jako podatnik podatku od towarów i usług. Realizacja zadań
    następuje wówczas w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i
    art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i świadczeń co do zasady odpłatnych).
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    usługi w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (tj. mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Państwa Gminy, które to podmioty nie wchodzą w
    skład struktury organizacyjnej Państwa Gminy) są świadczone na podstawie umów
    cywilnoprawnych – tym samym w odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako
    organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas,
    gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług dostarczania wody nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki VAT właściwej dla tych usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania
    wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i
    instytucji z terenu Gminy, stanowi czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego
    od Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które służą
    wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
    zewnętrznych, wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku
    naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wskazano wyżej, świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania
    wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z
    terenu Gminy, stanowi czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku. W konsekwencji stanowi czynności
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozpatrywanej
    sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – nakłady na Wydatki inwestycyjne związane z zakupem wodomierzy
    wykorzystywane są przez Państwa wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
    dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. zakupione wodomierze nie są w
    żadnym zakresie wykorzystywane w związku z doprowadzaniem wody do Odbiorców
    wewnętrznych lub w innych celach publiczno-prawnych. Wobec powyższego, ponieważ
    świadczenie przez Państwa odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych stanowi czynności opodatkowane podatkiem VAT, to przedmiotowe
    Wydatki Inwestycyjne służą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    W analizowanym przypadku są – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działają Państwo jako podatnik
    podatku VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji służą wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy
    prawa należy stwierdzić, że w związku z wykorzystaniem przez Państwa wodomierzy
    wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem
    wodomierzy. Przy czym prawo do odliczenia podatku naliczonego, przysługuje pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pozostałe kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym
    stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.
    Informuję ponadto, że aktualny publikator ustawy dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.