Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.327.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: W zakresie skorzystania z tzw. ulgi na robotyzację (linia
produkcyjna do tampodruku).
Słowa kluczowe: linia
ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2-pkt 1-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2-pkt 1-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 lipca 2025 r. (data wpływu
    23 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca" lub „Spółka”) zajmuje się produkcją akcesoriów
    dla niemowląt, w tym w zakresie karmienia, opieki, pielęgnacji, zabawy i bezpieczeństwa
    (dalej jako: „Produkty”), tj. prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w
    następującym zakresie:
    a) produkcja wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych;
    b) poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informatycznych;
    c) handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi;
    d) handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi;
    e) badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i
      technicznych.
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa CIT”). Spółka zajmuje się m.
    in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla
    dzieci i niemowląt.
    W celu opracowania nowych oraz rozwoju obecnych Produktów, Spółka prowadzi
    zaawansowane badania naukowe i prace rozwojowe we własnym zakresie, ale nabywa
    również usługi, opracowania eksperckie od podmiotów trzecich, w tym zagranicznych.
    Wnioskodawca prowadzi następujące badania naukowe i prace rozwojowe:
    a) badanie mechanizmu ssania i opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego
      /dynamicznego/ uspokajającego (dalej: „Technologia TT”);
    b) badanie właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka
      dwukomponentowego - wtrysk silikonu (LSR) (dalej: „Technologia T2");
    c) badanie zgrzewania ultradźwiękowego cienkościennych małych detali z niemigrującego
      tworzywa sztucznego, których połączenie przenosi wysokie naprężenia mechaniczne
      (dalej: „Technologia T3”);

    d) badanie aktywacji powierzchniowej detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z
      doborem farb i metod ich nanoszenia (dalej: „Technologia T4");
    e) badanie procesu wtrysku oraz właściwości tworzyw sztucznych wtryskiwanych z
      nietypowymi dodatkami oraz tworzyw biodegradowalnych o wysokiej odporności
      temperaturowej (dalej: „Technologia T5");
    f) badanie rozwoju sensomotorycznego dzieci oraz opracowanie konstrukcji wraz z
      parametrami sensorycznymi zabawek i innych produktów dla dzieci, wpływających na
      ich prawidłowy rozwój (dalej: „Technologia T6").
    Celem automatyzacji i robotyzacji procesu produkcyjnego, a tym samym znaczącej
    poprawy zdolności produkcyjnych, a także konkurencyjności na rynku, Spółka nabyła
    fabrycznie nowe roboty przemysłowe wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w
    postaci w pełni zrobotyzowanej zautomatyzowanej linii do obsługi maszyny
    tampodrukowej (dalej: „Linia do obsługi maszyny tampodrukowej" lub „Robot
    przemysłowy”.)
    W związku z tym w dniu (...) 2019 r. Spółka zawarła umowę na przygotowanie
    zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej (dalej:
    „Umowa").
    Zgodnie z § 2 ust. 1 oraz § 3 Umowy strony uzgodniły terminy odbiorów Linii do obsługi
    maszyny tampodrukowej. Specyfikację dla zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do
    obsługi maszyny tampodrukowej stanowi Załącznik nr 3 do Umowy oraz Instrukcja obsługi
    dla zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej.
    W wyniku zawarcia Umowy z dnia (...) 2019 r. Wnioskodawca nabył urządzenia rozumiane
    jako zrobotyzowaną zautomatyzowaną Linię do obsługi maszyny tampodrukowej, na
    którą składają się w szczególności dwa fabrycznie nowe roboty przemysłowe -
    automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, stacjonarne, o 6 stopniach
    swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które
    wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
    monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy
    produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
    projektowania produktów.
    System teleinformatyczny w przypadku Wnioskodawcy składa się z panelu operatorskiego
    systemu zarządzania i planowania produkcji, który jest zintegrowany z maszyną
    mechanicznie, poprzez zasilanie oraz połączony siecią teleinformatyczną maszyny z siecią
    teleinformatyczną systemu zarządzania i planowania produkcji - Systemem
    (oprogramowaniem) (...).
    System (...) jest systemem do planowania i zarządzania produkcją, który pozwala na jej
    efektywne zarządzanie, w tym zarządzanie recepturami i marszrutami produkcyjnymi,
    oraz kontrolę gniazd i maszyn produkcyjnych. Umożliwia także zarządzanie partiami
    surowców oraz pozwala na planowanie produkcji, a także jej harmonogramowanie krótko-
    i długoterminowe.
    Integracja z modułem Logistyka i Sprzedaż oraz generowanie przez moduł Produkcja
    dokumentów dyspozycji wydania z magazynu na potrzeby produkcji pozwalają na
    zachowanie pełnej kontroli nad składem produktu. Jednocześnie system pozwala na
    tworzenie, kontrolę i modyfikację harmonogramu produkcji z dokładnością do działów,
    gniazd produkcyjnych oraz maszyn.
    Całość systemu teleinformatycznego stanowi zestaw urządzeń funkcjonalnie połączonych
    o budowie: odbiornik/nadajnik - sieć teleinformatyczna - odbiornik/nadajnik. Powstały
    system teleinformatyczny pozwala operatorowi, po włączeniu Linii do obsługi maszyny
    tampodrukowej, na zalogowanie się do systemu zarządzania i planowania produkcji w
    celu uzyskania informacji o zleceniu produkcyjnym. Dodatkowo, operator poprzez panel

    operatorski systemu zarządzania i planowania produkcji rozlicza czas pracy oraz ilość
    wyprodukowanych produktów przez opisywaną Linię do obsługi maszyny tampodrukowej.
    Wskazać należy, za N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak, iż
    przyjmuje się, że cyklem produkcyjnym jest czas trwania procesu produkcyjnego, a
    podstawowym przedmiotem wyznaczania cyklu produkcyjnego jest wyrób gotowy,
    natomiast podstawą pomiaru jest czas kalendarzowy. Przebieg cyklu produkcyjnego może
    być odmienny w różnych przedsiębiorstwach ze względu na specyfikę realizowanej w nich
    produkcji.
    Rozpoczęcie cyklu produkcyjnego następuje w momencie pobrania materiałów z
    magazynu i wprowadzenia ich do produkcji, zaś jego zakończenie następuje z chwilą
    przyjęcia wyrobu gotowego do magazynu wyrobów gotowych. Jest to więc okres, w którym
    materiały przechodząc przez kolejne etapy procesu produkcyjnego ulegają przetworzeniu
    na gotowe wyroby (N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak,
    „Podstawy funkcjonowania przedsiębiorstw", WZ UW, Warszawa 2008, s. 89).
    U Wnioskodawcy cykl produkcyjny rozpoczyna się w momencie wystawienia zlecenia i
    pobrania z magazynu tzw. surowca do produkcji wyrobu gotowego (przykładowe surowce:
    granulat, półprodukty do montażu wyrobu gotowego, półprodukty do dalszego
    przetworzenia w celu wytworzenia wyrobu gotowego). Surowiec transportowany jest na
    właściwy wydział produkcji, gdzie w kolejnych etapach procesu produkcyjnego ulega
    przetworzeniu na wyrób gotowy. Etapy procesu produkcyjnego mogą odbywać się na
    jednym, dwóch lub trzech wydziałach produkcyjnych w zależności od potrzeby (wydziały
    produkcyjne: Wydział Wtrysku, Wydział Druku i Zdobienia, Wydział Konfekcjonowania).
    Surowiec, który zostanie poddany wszystkim procesom produkcyjnym staje się wyrobem
    gotowym i na podstawie wystawionego zlecenia zostaje przyjęty na Magazyn Wyrobów
    Gotowych, gdzie oczekuje na dostawę do Klienta. Operatorzy w cyklu produkcyjnym
    odpowiadają za przemieszczanie surowców, półproduktów lub produktów gotowych
    między procesami produkcyjnymi będącymi częścią cyklu produkcyjnego.
    Cykl produkcyjny w którym udział bierze Linia do obsługi maszyny tampodrukowej
    rozpoczyna się więc w momencie wystawienia zlecenia i pobrania z magazynu tzw.
    surowca (granulatu) do produkcji wyrobu gotowego. Surowiec trafia na Wydział Produkcji,
    gdzie poddawany jest procesom produkcyjnym, które są nierozłącznym etapem cyklu
    produkcyjnego, składającego się z etapów produkcyjnych:
    I. Proces formowania wtryskowo-rozdmuchowego butelek
    Proces realizowany jest przez maszynę wtryskowo rozdmuchową. Surowcem wejściowym
    do procesu jest granulat, a produktem rozformowana butelka (bez nakrętki, smoczka i
    kapsla).
    II. Odbiór i paletyzacja butelek z procesu formowania
    Proces realizowany jest w ścisłej współpracy (wymiana sygnałów sterowania i
    bezpieczeństwa) z procesem formowania wtryskowo-rozdmuchowego. Maszyna
    wtryskowo-rozdmuchowa uwalnia butelki, które grawitacyjnie opadają na manipulator
    systemu paletyzacji. Manipulator odkłada butelki na transporter, który dostarcza je do
    głównej części zautomatyzowanej linii do paletyzacji butelek. Butelki paletyzowane są w
    sposób automatyczny. Gotowe palety z butelkami wyjeżdżają do strefy odbioru butelek,
    gdzie zabierane są przez operatora wózkiem paletowym.
    III. Proces zdobienia butelek
    Proces zdobienia butelek realizowany jest przy użyciu dwóch technik zdobienia:
    tampodruku i sitodruku. Obydwie techniki zdobienia są zintegrowane w cyklu
    produkcyjnym Wnioskodawcy.
    Butelki dostarczane są do maszyn wózkiem paletowym przez operatora z wcześniejszego
    procesu produkcyjnego będącego częścią cyklu produkcyjnego. Butelki wykładane są na

    transporter doprowadzający do maszyny i odbierane są przez operatora z transportera
    wyprowadzającego z maszyny. Pobór, pozycjonowanie i druk odbywają się w sposób
    zautomatyzowany. Tampodruk to technika druku wklęsłego. Polega ona na pobraniu
    farby z matrycy drukowej za pomocą stempla (tamponu) i odbicie farby (grafiki) na
    powierzchni produktu. Matryca jest powierzchnią, na której znajduje się wzór. Tampon
    jest elastycznym elementem wykonanym z gumy lub silikonu, który umożliwia precyzyjne
    pobieranie farby z matrycy i przenoszeniu jej na powierzchnię detalu. Tampon
    dostosowuje się do kształtu i powierzchni przedmiotu, co pozwala na drukowanie na
    nieregularnych kształtach. Sitodruk to technika druku polegająca na przeciśnięciu farby
    przez siatkę naciągniętą na ramę, na której znajduje się powierzchnia nieprzepuszczająca
    farbę oraz powierzchnia przepuszczająca farbę (grafika). W opisywanym cyklu
    produkcyjnym proces druku realizowany jest przy użyciu maszyny tampodrukowej oraz
    Linii do obsługi maszyny tampodrukowej.
    IV. Proces konfekcjonowania butelek
    Proces konfekcjonowania butelek, to proces montażu butelki z częściami składowymi
    takimi jak, np. nakrętka, smoczek do karmienia, kapsel, dysk, opakowanie. Aktualnie jest
    to proces ręczny. W przyszłości planowane jest wprowadzenie zautomatyzowanej linii do
    montażu butelek. Butelki dostarczane będą do maszyny na paletach, z których zostaną
    automatycznie pobrane przez manipulator oraz zmontowane na zautomatyzowanej linii
    do montażu butelek.
    V. Wytworzenie produktu gotowego
    Produkt gotowy jest w momencie, kiedy produkt poddany był wszystkim ww. procesom
    oraz został spakowany w opakowanie jednostkowe i opakowanie zbiorcze oraz wysłany do
    Magazynu Wyrobów Gotowych.
    Z Robotami przemysłowymi, tj. z automatycznie sterowanymi, programowalnymi,
    wielozadaniowymi, stacjonarnymi, o 6 stopniach swobody, posiadającymi właściwości
    manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, który wymieniają dane w formie cyfrowej
    z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego
    sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z
    systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z
    systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - są
    powiązane funkcjonalnie maszyny i urządzenia peryferyjne wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę w cyklu produkcyjnym. Wśród nich wyróżnić można:
    a) pozycjonery jedno- i wieloosiowe w postaci konstrukcji nośnej dla powieszenia
      Robotów przemysłowych, którym jest rama do podwieszania robotów umożliwiająca
      montaż Robotów przemysłowych w pozycji sufitowej, która zwiększa zakres obszaru
      pracy Robotów przemysłowych.
    b) stację automatycznego ładowania, w skład której wchodzi: rama konstrukcji nośnej,
      manipulator, oświetlacze, kamera/system wizyjny, obudowa kamery. Rama konstrukcji
      nośnej jest elementem konstrukcyjnym stacji automatycznego ładowania, do której
      zamontowane są pozostałe elementy. Manipulator w tym przypadku służy do
      ustawienia prawidłowej (zadanej przez system wizyjny) pozycji butelki za pomocą
      ramienia manipulatora. Manipulator osadzono na ramie konstrukcji nośnej. Butelka
      pobrana z przenośnika płytkowego (stacji załadowczej) butelek zostaje pochwycona
      przez manipulator.
      Transport butelki odbywa się w pionie na określoną wysokość, następnie butelka
      zostaje ustawiona przez manipulator do pozycji zadanej. System wizyjny klasyfikuje
      oznaczenia fabryczne, które zostały naniesione na butelkach oraz wysyła sygnał o
      dostosowaniu pozycji butelki, a manipulator obraca butelkę w pozycji zadanej.
      Zainstalowane na ramie konstrukcji nośnej oświetlacze zapewniają prawidłowe

      oświetlenie butelki co pomaga w poprawnym określeniu pozycji, w której w danym
      momencie znajduje się butelka. Sklasyfikowana przez system wizyjny butelka zostaje
      przekazana do Robota przemysłowego z zamontowanym chwytakiem.
    c) stacje załadowcze i odbiorcze - przenośnik płytkowy butelek. Stacja załadowcza
      przeznaczona jest do transportu butelek celem pobrania ich przez manipulator (stacja
      automatycznego ładowania). Butelki podawane są do stacji załadowczej przez
      operatora.
    d) efektory końcowe do interakcji Robotów przemysłowych służące do: nakładania
      powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia,
      w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania,
      polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni,
      murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia,
      handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania,
      pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania. W przypadku Linii do
      obsługi maszyny tampodrukowej efektorami końcowymi służącymi do handlingu
      butelek są dwa chwytaki pneumatyczne zamontowane na ramionach robotów
      przemysłowych służące do pobierania butelek z manipulatora (stacji automatycznego
      ładowania) i przekazywanie ich do maszyny tampodrukowej oraz odbieranie butelek z
      maszyny tampodrukowej i przekazywanie ich do tunelu grzewczego/procesu suszenia.
      Ponadto Wnioskodawca nabył fabrycznie nowe maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy
      funkcjonalnie związane z robotami przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii
      oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi
      interakcja człowieka z robotami przemysłowymi, w szczególności:
      a) czujniki, w skład których wchodzą: czujniki krańcowe, czujniki gniazda robota;
      b) sterowniki, w skład których wchodzi szafa sterownicza Linii do obsługi maszyny
        tampodrukowej z jednostką sterującą z zainstalowanym systemem sterownia
        /oprogramowaniem dla robota przemysłowego oraz z drugą jednostką sterującą z
        zainstalowanym systemem sterownia/oprogramowaniem dla robota
        przemysłowego;
      c) przekaźniki, którymi są: przekaźniki bezpieczeństwa oraz przewody i kable zasilające
        oraz przekaźniki i styczniki w szafie elektrycznej;
      d) zamki bezpieczeństwa w postaci technicznych środków bezpieczeństwa w tym
        przekaźników bezpieczeństwa, przycisków awaryjnego zatrzymania oraz czujników
        otwarcia drzwi zintegrowanych z blokadą drzwi;
      e) bariery fizyczne w postaci wygrodzeń z elektronicznymi elementami bezpieczeństwa.
    Roboty przemysłowe Wnioskodawcy współpracują z maszynami, urządzeniami lub
    systemami służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu, w tym:
    a) jako system do zdalnego zarządzania polegający na połączeniu się z Robotem
      przemysłowym i jego systemem sterowania przy użyciu złącza Ethernet
      zamontowanego w szafie sterowniczej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej.
      System pozwala na zdalne zarządzanie, w tym na sterowanie, optymalizacje i
      kontrolowanie procesu technologicznego z dowolnego miejsca;
    b) jako system do diagnozowania służy panel sterowania Robota przemysłowego z
      zainstalowanym systemem sterowania/oprogramowaniem, które umożliwiają łatwą
      diagnostykę systemu poprzez odczyt informacji o stanie każdego z sterowników
      przegubów Robota przemysłowego oraz raportowanie wydarzeń;
    c) jako system do monitorowania służy kolumna sygnalizacyjna umieszczona w
      widocznym miejscu wskazująca stan pracy Linii do obsługi maszyny tampodrukowej:
        zielony - oznacza poprawną pracę urządzenia, robot w cyklu pracy;

        czerwony - oznacza alarm, aktywny przycisk awaryjnego zatrzymania;
        pomarańczowy - praca wstrzymana, ostrzeżenie;
    d) jako system serwisowania poprzez panel sterowania Robota przemysłowego z
      zainstalowanym systemem sterowania/oprogramowaniem z poziomem dostępu dla
      serwisu oraz złączem Ethernet zamontowanym w szafie sterowniczej Robota
      przemysłowego, służące do celów serwisowych.
    Należy wskazać, że panel operatorski stosowany przy Robocie przemysłowym w Spółce
    jest jednocześnie urządzeniem do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną.
    Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości niematerialne i prawne niezbędne do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania posiadanego Robota przemysłowego.
    Również, w celu właściwego wykorzystania możliwości udostępnionych w wyniku nabycia
    Robota przemysłowego Wnioskodawca nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robota
    przemysłowego oraz środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wyżej
    wymienionych.
    Zgodnie z Umową w związku z nabyciem Linii do obsługi maszyny tampodrukowej
    Wnioskodawca otrzymał faktury:
    a) F/ZAL/ .../... na kwotę ... zł brutto;
    b) F/ZAL/ .../... na kwotę ... zł brutto;
    c) F/SK/.../... na kwotę ... zł brutto;
    Wnioskodawca ocenia, że wszystkie koszty objęte Umową stanowią koszty robotyzacji.
    Podsumowując, Wnioskodawca:
    a) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
    b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT;
    c) działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
      prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług;
    e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
      podstawie zezwolenia;
    f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub
      ulepszone Produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce
      gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań już funkcjonujących;
    g) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie
      tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w
    zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie do tego, czy może
    on zakwalifikować (w tym zakwalifikowywać w przyszłości) ponoszone przez siebie koszty,
    jako koszty na robotyzację w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT i odliczyć (oraz odliczać w
    przyszłości) ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób
    prawnych.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Ad 1) a) W latach podatkowych w których A. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, A.
    osiągnął i osiągnie dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.
    Ad 1) b) Wskazane w treści Wniosku koszty nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie
    oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad 1) c) Robot przemysłowy (Linia do obsługi maszyny tampodrukowej) został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w
    miesiącu grudniu 2019 r. Amortyzacja podatkowa Robota przemysłowego (Linii do obsługi
    maszyny tampodrukowej) rozpoczęła się w miesiącu styczniu 2020 r., przy czym
    Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że skorzystanie z Ulgi na robotyzację możliwe jest w
    okresie jej ustawowego obowiązywania.
    Ad 1) d) Odpisy amortyzacyjne od Robota przemysłowego (Linii do obsługi maszyny
    tampodrukowej) A. rozlicza i będzie rozliczał jako koszty uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Ad 1) e) Roboty przemysłowe (modele ES 5 marki (...)), o których mowa we wniosku, tj.
    opisane w Ad 1) h) poniżej, wypełniają definicję urządzeń wymienionych w art. 38eb ust. 2
    pkt 1) lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad 1) f) Urządzenia peryferyjne i maszyny o których mowa we wniosku, w stosunku do
    których A. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii wymienionej
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A.
    zalicza do nich:
      i.  pozycjonery jedno- i wieloosiowe w postaci konstrukcji nośnej dla powieszenia
        Robotów przemysłowych, którym jest rama do podwieszania robotów
        umożliwiająca montaż Robotów przemysłowych w pozycji sufitowej, która zwiększa
        zakres obszaru pracy Robotów przemysłowych.
      ii.  stację automatycznego ładowania, w skład której wchodzi: rama konstrukcji nośnej,
        manipulator, oświetlacze, kamera/system wizyjny, obudowa kamery. Rama
        konstrukcji nośnej jest elementem konstrukcyjnym stacji automatycznego
        ładowania, do której zamontowane są pozostałe elementy. Manipulator w tym
        przypadku służy do ustawienia prawidłowej (zadanej przez system wizyjny) pozycji
        butelki za pomocą ramienia manipulatora. Manipulator osadzono na ramie
        konstrukcji nośnej. Butelka pobrana z przenośnika płytkowego (stacji załadowczej)
        butelek zostaje pochwycona przez manipulator. Transport butelki odbywa się w
        pionie na określoną wysokość, następnie butelka zostaje ustawiona przez
        manipulator do pozycji zadanej. System wizyjny klasyfikuje oznaczenia fabryczne,
        które zostały naniesione na butelkach oraz wysyła sygnał o dostosowaniu pozycji
        butelki, a manipulator obraca butelkę w pozycji zadanej. Zainstalowane na ramie
        konstrukcji nośnej oświetlacze zapewniają prawidłowe oświetlenie butelki co
        pomaga w poprawnym określeniu pozycji, w której w danym momencie znajduje
        się butelka. Sklasyfikowana przez system wizyjny butelka zostaje przekazana do
        Robota przemysłowego z zamontowanym chwytakiem.

      iii.  stacje załadowcze i odbiorcze - przenośnik płytkowy butelek. Stacja załadowcza
        przeznaczona jest do transportu butelek celem pobrania ich przez manipulator
        (stacja automatycznego ładowania). Butelki podawane są do stacji załadowczej
        przez operatora.
      iv.  efektory końcowe do interakcji Robotów przemysłowych służące do: nakładania
        powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania,
        cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania,
        szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania
        powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania,
        klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu,
        ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji,
        sortowania. W przypadku Linii do obsługi maszyny tampodrukowej efektorami
        końcowymi służącymi do handlingu butelek są dwa chwytaki pneumatyczne
        zamontowane na ramionach robotów przemysłowych służące do pobierania
        butelek z manipulatora (stacji automatycznego ładowania) i przekazywanie ich do
        maszyny tampodrukowej oraz odbieranie butelek z maszyny tampodrukowej i
        przekazywanie ich do tunelu grzewczego/procesu suszenia.
    Ad 1) g)
    W skład Linii do obsługi maszyny tampodrukowej wchodzą:
    1. dwa fabrycznie nowe roboty przemysłowe (model ES 5 marki (...)), określone w art. 38eb
    ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, stacjonarne, o 6
    stopniach swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań
    przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
    diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania,
    monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi
    usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania
    produkcją, planowania lub projektowania produktów.
    2. maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związane określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Nie są one elementami robotów przemysłowych wskazanych w pkt 1
    powyżej. Do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych Spółka zalicza:
        pozycjonery jedno- i wieloosiowe w postaci konstrukcji nośnej dla powieszenia
        Robotów przemysłowych, którym jest rama do podwieszania robotów
        umożliwiająca montaż Robotów przemysłowych w pozycji sufitowej, która
        zwiększa zakres obszaru pracy Robotów przemysłowych.
        stację automatycznego ładowania, w skład której wchodzi: rama konstrukcji
        nośnej, manipulator, oświetlacze, kamera/system wizyjny, obudowa kamery.
        Rama konstrukcji nośnej jest elementem konstrukcyjnym stacji automatycznego
        ładowania, do której zamontowane są pozostałe elementy. Manipulator w tym
        przypadku służy do ustawienia prawidłowej (zadanej przez system wizyjny) pozycji
        butelki za pomocą ramienia manipulatora. Manipulator osadzono na ramie
        konstrukcji nośnej. Butelka pobrana z przenośnika płytkowego (stacji załadowczej)

        butelek zostaje pochwycona przez manipulator. Transport butelki odbywa się w
        pionie na określoną wysokość, następnie butelka zostaje ustawiona przez
        manipulator do pozycji zadanej. System wizyjny klasyfikuje oznaczenia fabryczne,
        które zostały naniesione na butelkach oraz wysyła sygnał o dostosowaniu pozycji
        butelki, a manipulator obraca butelkę w pozycji zadanej. Zainstalowane na ramie
        konstrukcji nośnej oświetlacze zapewniają prawidłowe oświetlenie butelki co
        pomaga w poprawnym określeniu pozycji, w której w danym momencie znajduje
        się butelka. Sklasyfikowana przez system wizyjny butelka zostaje przekazana do
        Robota przemysłowego z zamontowanym chwytakiem.
        stacje załadowcze i odbiorcze - przenośnik płytkowy butelek. Stacja załadowcza
        przeznaczona jest do transportu butelek celem pobrania ich przez manipulator
        (stacja automatycznego ładowania). Butelki podawane są do stacji załadowczej
        przez operatora.
        efektory końcowe do interakcji Robotów przemysłowych służące do: nakładania
        powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania,
        cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania,
        szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania
        powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania,
        klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu,
        ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji,
        sortowania. W przypadku Linii do obsługi maszyny tampodrukowej efektorami
        końcowymi służącymi do handlingu butelek są dwa chwytaki pneumatyczne
        zamontowane na ramionach robotów przemysłowych służące do pobierania
        butelek z manipulatora (stacji automatycznego ładowania) i
        przekazywanie ich do maszyny tampodrukowej oraz odbieranie butelek z
        maszyny tampodrukowej i przekazywanie ich do tunelu grzewczego/procesu
        suszenia.
    3. maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
    przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu
    do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w
    szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier
    fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny
    świetlne, skanery obszarowe) (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych), tj.:
        czujniki, w skład których wchodzą: czujniki krańcowe, czujniki gniazda robota;
        sterowniki, w skład których wchodzi szafa sterownicza Linii do obsługi maszyny
        tampodrukowej z jednostką sterującą z zainstalowanym systemem sterownia
        /oprogramowaniem dla robota przemysłowego oraz z drugą jednostką sterującą z
        zainstalowanym systemem sterownia/oprogramowaniem dla robota
        przemysłowego;
        przekaźniki, którymi są: przekaźniki bezpieczeństwa oraz przewody i kable
        zasilające oraz przekaźniki i styczniki w szafie elektrycznej;

        zamki bezpieczeństwa w postaci technicznych środków bezpieczeństwa w tym
        przekaźników bezpieczeństwa, przycisków awaryjnego zatrzymania oraz
        czujników otwarcia drzwi zintegrowanych z blokadą drzwi;
        bariery fizyczne w postaci wynagrodzeń z elektronicznymi elementami
        bezpieczeństwa.
    4. maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
    monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
    kamer (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych), tj.:
        jako system do zdalnego zarządzania polegający na połączeniu się z Robotem
        przemysłowym i jego systemem sterowania przy użyciu złącza Ethernet
        zamontowanego w szafie sterowniczej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej.
        System pozwala na zdalne zarządzanie, w tym na sterowanie, optymalizacje i
        kontrolowanie procesu technologicznego z dowolnego miejsca;
        jako system do diagnozowania służy panel sterowania Robota przemysłowego z
        zainstalowanym systemem sterowania/oprogramowaniem, które umożliwiają
        łatwą diagnostykę systemu poprzez odczyt informacji o stanie każdego ze
        sterowników przegubów Robota przemysłowego oraz raportowanie wydarzeń;
        jako system do monitorowania służy kolumna sygnalizacyjna umieszczona w
        widocznym miejscu wskazująca stan pracy Linii do obsługi maszyny
        tampodrukowej:
        zielony - oznacza poprawną pracę urządzenia, robot w cyklu pracy;
        czerwony - oznacza alarm, aktywny przycisk awaryjnego zatrzymania;
        pomarańczowy - praca wstrzymana, ostrzeżenie;
        jako system serwisowania poprzez panel sterowania Robota przemysłowego z
        zainstalowanym systemem sterowania/oprogramowaniem z poziomem dostępu
        dla serwisu oraz złączem Ethernet zamontowanym w szafie sterowniczej Robota
        przemysłowego, służące do celów serwisowych.
    5. urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych
    (określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych) - panel operatorski.
    Ad 1) h) Na pytanie: Które z wymienionych we wniosku środków trwałych (maszyn
    /urządzeń) wchodzących w skład Linii do obsługi maszyny tampodrukowej stanowią
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą łącznie następujące
    warunki:
        wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;

        jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
        jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
        jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    odpowiedzieli Państwo: dwa fabrycznie nowe roboty przemysłowe (model ES 5 marki (...)) -
    automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe, stacjonarne, o 6 stopniach
    swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które
    wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
    monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy
    produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
    projektowania produktów.
    Ad 1) i) Dokument nabycia, tj. umowa z dnia 03 czerwca 2019 r. zawiera informację, że
    nabyciu podlega „Urządzenie", które zostało zdefiniowane jako zrobotyzowana linia do
    obsługi maszyny tampodrukowej składająca się m.in. z dwóch robotów model ES 5 marki
    (...).
    Ad 1) j) Koszty montażu i uruchomienia Robota przemysłowego oraz innych środków
    trwałych (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) poniesione zostały przed dniem
    przekazania ich do używania.
    Koszty montażu i uruchomienia Robota przemysłowego oraz innych środków trwałych
    (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) nie zostały wyszczególnione w odrębnej
    fakturze i zostały zawarte w cenie nabycia Linii do obsługi maszyny tampodrukowej.
    Zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty
    związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
    wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz
    systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji,
    oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z
    odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo
    podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo
    zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku
    importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    W związku z tym, pomimo braku wyodrębnienia tych kosztów w odrębnej fakturze,
    powiększyły one wartość początkową Robota przemysłowego oraz innych środków
    trwałych (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) w ramach ceny nabycia.
    Ad 1) k) Wskazany we wniosku automatyczny robot przyczyni się do zwiększenia
    produktywności i konkurencyjności na rynku, zabezpieczenia przed ewentualnymi
    brakami kadrowymi, a tym samym do zagwarantowania płynności procesu
    produkcyjnego. Automatyczny robot pozwala na prowadzenie ciągłego i stabilnego
    procesu produkcyjnego w trybie pracy 24 h na dobę z wykorzystaniem jedynie
    ograniczonej liczby pracowników i przy zachowaniu wysokiej powtarzalności i stabilności
    jakości produkcji. Pozwala to na bycie konkurencyjnym cenowo oraz na szybkie
    reagowanie na zamówienia klientów.
    Ad 1) I) Robot przemysłowy (Linia do obsługi maszyny tampodrukowej), o której mowa we
    wniosku, czy też poszczególne maszyny/urządzenia wchodzące w jej skład, nie zostały
    nabyte w ramach leasingu.

    Ad 1) m) A. nie kwalifikuje wpłaconych zaliczek jako kosztów uzyskania przychodu, faktura
    końcowa również nie jest kwalifikowana jako koszty uzyskania przychodu. Do kosztów
    uzyskania przychodu A. kwalifikuje odpisy amortyzacyjne od wartości przyjętego środka
    trwałego.

## Pytanie

1. Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego
      zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od
      środka trwałego (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) dokonywane począwszy od
      01.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte
      ulgą na robotyzację i stanowią oraz będą stanowiły koszty robotyzacji (tj. koszty
      uzyskania przychodów poniesione na robotyzację)?
    2. Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego,
      wydatki na nabycie Linii do obsługi maszyny tampodrukowej stanowiły i będą stanowić
      w przyszłości koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2
      Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych dokonywane począwszy od 1.01.2022 r. w stosunku
    do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i
    stanowią oraz będą stanowiły koszty robotyzacji w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT (tj.
    koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację).
    Zgodnie z art. 16a Ustawy CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące
    własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
    kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    Natomiast zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zatem, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące
    warunki:
    1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
    2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła
      przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
    3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty
      uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty
      spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT.

    W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z
    ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić
    się do osiągnięcia przychodu. Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do
    obliczenia kwoty ulgi nie bierze się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż
    poniesione na robotyzację.
    Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów
    podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym
    koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę
    dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej
    zmniejszenia o tę kwotę.
    Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres
    wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych, które
    zakwalifikowane będą w rachunku CIT jako przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów,
    ponieważ zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w
    celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (tj. Robot przemysłowy został
    przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek trwały) a następnie będą wykorzystywane
    bezpośrednio w produkcji wyrobów gotowych, a więc do prowadzenia podstawowej
    działalności Spółki.
    Poniżej wskazane zostały wydatki określone jako koszty poniesione na robotyzację.
    I tak, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2
    Ustawy o CIT uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a) robotów przemysłowych,
      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych
      c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi,
        służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do
        stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w
        szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa,
        barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń
        ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe);
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujników i kamer,
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;

    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    4) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów
      przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie
      podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego
      własność tych środków trwałych.
    Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie
    nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że
    ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe,
    maszyny i urządzenia. Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb
    ust. 3 Ustawy CIT jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i
    stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca
    właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która
    spełnia łącznie następujące warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
    1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2) pozycjonery jedno-i wieloosiowe;
    3) tory jezdne
    4) słupowysięgniki;
    5) obrotniki;
    6) nastawniki;
    7) stacje czyszczące;
    8) stacje automatycznego ładowania;
    9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
    a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
      spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
      piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
      wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
      zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i
      montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i
      depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
    b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodriIli, wiertarek, tokarek, wrzecion,
      zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek,
      drukarek, pras, wyoblarek.

    Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
    indywidualnej z 16 sierpnia 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW).
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki na nabycie Linii do obsługi maszyny tampodrukowej
    stanowią i będą stanowić w przyszłości koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu
    art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT. Zgodnie z art.38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik
    uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50 % kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym
    kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w
    roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zatem aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące
    warunki:
    1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
    2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła
      przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;
    3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty
      uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty
      spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 ustawy CIT.
    W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z
    ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić
    się do osiągnięcia przychodu.
    Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do obliczenia kwoty ulgi nie bierze
    się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż poniesione na robotyzację.
    Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów
    podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym
    koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę
    dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej
    zmniejszenia o tę kwotę.
    Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres
    wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację. Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży Wyrobów gotowych, które
    zakwalifikowane będą w rachunku podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) jako
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić
    dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostały poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek
    trwały).
    Poniżej wskazane zostały wydatki sklasyfikowane w Ustawie o CIT jako koszty poniesione
    na robotyzację. I tak, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie
    z art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

      a) robotów przemysłowych,
      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych
      c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi,
        służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do
        stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w
        szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa,
        barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń
        ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe);
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujników i kamer,
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    4) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów
      przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie
      podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego
      własność tych środków trwałych.
    Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie
    nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że
    ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe,
    maszyny i urządzenia.
    Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT jest
    automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna
    maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
    a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń
    d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
    1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2) pozycjonery jedno-i wieloosiowe;
    3) tory jezdne
    4) słupowysięgniki;
    5) obrotniki;

    6) nastawniki;
    7) stacje czyszczące;
    8) stacje automatycznego ładowania;
    9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
    a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
    spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
    piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
    wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania,
    klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu,
    ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania,
    mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
    b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion,
    zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek,
    drukarek, pras, wyoblarek.
    Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
    indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Według art. 38eb ust. 2 updop:
      za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
        a) robotów przemysłowych,
        b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych,
        c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy

          w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z
          robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników,
          przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony)
          czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery
          obszarowe),
        d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
        e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
        mowa w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
        trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
        leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
      Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną,
      programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3
      stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla
      zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl art. 38eb ust. 4 updop:
      Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
      nimi związane rozumie się w szczególności:
    1. jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2. pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
    3. tory jezdne;
    4. słupowysięgniki;
    5. obrotniki;
    6. nastawniki;
    7. stacje czyszczące;
    8. stacje automatycznego ładowania;
    9. stacje załadowcze lub odbiorcze;

    10. złącza kolizyjne;
    11. efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
    a. nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
      spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
      piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
      wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
      zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i
      montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i
      depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
    b. obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
      wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
      wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się produkcją akcesoriów dla niemowląt, w tym
    w zakresie karmienia, opieki, pielęgnacji, zabawy i bezpieczeństwa. W związku z tym w
    dniu (...) 2019 r. Spółka zawarła umowę na przygotowanie zrobotyzowanej
    zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny tampodrukowej. W wyniku zawarcia Umowy z
    (...) 2019 r. Spółka nabyła urządzenia rozumiane jako zrobotyzowaną zautomatyzowaną
    Linię do obsługi maszyny tampodrukowej, na którą składają się w szczególności dwa
    fabrycznie nowe roboty przemysłowe - automatycznie sterowane, programowalne,
    wielozadaniowe, stacjonarne, o 6 stopniach swobody, posiadające właściwości
    manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej
    z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego
    sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z
    systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z
    systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów. System
    teleinformatyczny w przypadku Spółki składa się z panelu operatorskiego systemu
    zarządzania i planowania produkcji, który jest zintegrowany z maszyną mechanicznie,
    poprzez zasilanie oraz połączony siecią teleinformatyczną maszyny z siecią
    teleinformatyczną systemu zarządzania i planowania produkcji - Systemem
    (oprogramowaniem) (...). System (...) jest systemem do planowania i zarządzania
    produkcją, który pozwala na jej efektywne zarządzanie, w tym zarządzanie recepturami i
    marszrutami produkcyjnymi, oraz kontrolę gniazd i maszyn produkcyjnych. Umożliwia
    także zarządzanie partiami surowców oraz pozwala na planowanie produkcji, a także jej
    harmonogramowanie krótko- i długoterminowe. Integracja z modułem Logistyka i
    Sprzedaż oraz generowanie przez moduł Produkcja dokumentów dyspozycji wydania z
    magazynu na potrzeby produkcji pozwalają na zachowanie pełnej kontroli nad składem
    produktu. Jednocześnie system pozwala na tworzenie, kontrolę i modyfikację
    harmonogramu produkcji z dokładnością do działów, gniazd produkcyjnych oraz maszyn.
    U Spółki cykl produkcyjny rozpoczyna się w momencie wystawienia zlecenia i pobrania z
    magazynu tzw. surowca do produkcji wyrobu gotowego (przykładowe surowce: granulat,
    półprodukty do montażu wyrobu gotowego, półprodukty do dalszego przetworzenia w
    celu wytworzenia wyrobu gotowego). Surowiec transportowany jest na właściwy wydział
    produkcji, gdzie w kolejnych etapach procesu produkcyjnego ulega przetworzeniu na
    wyrób gotowy. Etapy procesu produkcyjnego mogą odbywać się na jednym, dwóch lub
    trzech wydziałach produkcyjnych w zależności od potrzeby (wydziały produkcyjne: Wydział
    Wtrysku, Wydział Druku i Zdobienia, Wydział Konfekcjonowania). Cykl produkcyjny w
    którym udział bierze Linia do obsługi maszyny tampodrukowej rozpoczyna się więc w
    momencie wystawienia zlecenia i pobrania z magazynu tzw. surowca (granulatu) do
    produkcji wyrobu gotowego. Surowiec trafia na Wydział Produkcji, gdzie poddawany jest

    procesom produkcyjnym, które są nierozłącznym etapem cyklu produkcyjnego,
    składającego się z etapów produkcyjnych:
      I.  Proces formowania wtryskowo-rozdmuchowego butelek
    II.  Odbiór i paletyzacja butelek z procesu formowania
    III.  Proces zdobienia butelek
    IV.  Proces konfekcjonowania butelek
    V.  Wytworzenie produktu gotowego
    Z Robotami przemysłowymi, są powiązane funkcjonalnie maszyny i urządzenia
    peryferyjne wykorzystywane przez Spółkę w cyklu produkcyjnym. Roboty przemysłowe
    Spółki współpracują z maszynami, urządzeniami lub systemami służącymi zdalnemu
    zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu. Należy wskazać, że panel operatorski
    stosowany przy Robocie przemysłowym w Spółce jest jednocześnie urządzeniem do
    interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną. Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości
    niematerialne i prawne niezbędne do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania
    posiadanego Robota przemysłowego. Również, w celu właściwego wykorzystania
    możliwości udostępnionych w wyniku nabycia Robota przemysłowego Wnioskodawca
    nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robota przemysłowego oraz środków trwałych i/lub
    wartości niematerialnych i prawnych wyżej wymienionych.
    Spółka ocenia, że wszystkie koszty objęte Umową stanowią koszty robotyzacji. Ponadto
    Spółka:
        nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
        ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
        innowacyjnej;
        nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy
        CIT;
        działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
        prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
        zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań;
        podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług;
        nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
        na podstawie zezwolenia;
        nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
        34a Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje
        nowe lub ulepszone Produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego
        praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
        się od rozwiązań już funkcjonujących;
        prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na
        podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania 1 jest kwestia ustalenia, czy
    zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środka
    trwałego (Linii do obsługi maszyny tampodrukowej) dokonywane począwszy od
    01.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą
    na robotyzację i stanowią oraz będą stanowiły koszty robotyzacji (tj. koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację).
    Odnosząc zatem przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej
    definicji robota przemysłowego, wskazać należy, że nie można uznać za robota
    przemysłowego opisanej przez Państwa we wniosku Linii do obsługi maszyny
    tampodrukowej. W definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest bowiem
    wyraźnie o maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu
    produkcyjnym, a nie o zespole powiązanych ze sobą maszyn i urządzeń, tworzących w
    całości robota przemysłowego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabyli w pełni zrobotyzowaną zautomatyzowaną
    linię do obsługi maszyny tampodrukowej. Państwa zdaniem, zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych dokonywane
    począwszy od 1.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r.
    objęte ulgą na robotyzację i stanowią oraz będą stanowiły koszty robotyzacji w rozumieniu
    art. 38eb Ustawy CIT (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację).
    Zauważyć jednak należy, że z zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT definicji robota
    przemysłowego wynika, że jest nim automatycznie sterowana, programowalna,
    wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody,
    posiadająca właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie wymienione w dalszej treści przepisu warunki, w
    tym jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Odnosząc zatem przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej
    definicji robota przemysłowego, wskazać należy, że nie można uznać za robota
    przemysłowego opisanej przez Państwa we wniosku Linii do obsługi maszyny
    tampodrukowej składającej się z poszczególnych robotów oraz maszyn/urządzeń
    wskazanych we wniosku. W definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest
    bowiem wyraźnie o maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu
    produkcyjnym, a nie o zespole powiązanych ze sobą maszyn i urządzeń, tworzących w
    całości robota przemysłowego.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, wskazana w opisie sprawy Linia odpowiadająca za
    automatyczne zdobienie butelek stanowi zespół maszyn i urządzeń, a nie robot (maszynę)
    wraz z funkcjonalnie z nim związanymi oraz zintegrowanymi w cyklu produkcyjnym
    maszynami i urządzeniami peryferyjnymi. Zauważyć należy, że w świetle cytowanych
    przepisów to roboty mają być zintegrowane z linią produkcyjną (innymi maszynami w
    cyklu produkcyjnym podatnika) i być elementami tej linii (cyklu produkcyjnego) a nie linia
    produkcyjna z robotami. Z robotami zintegrowane winny być natomiast inne maszyny i
    urządzenia. Nie można uznać więc Linii do obsługi maszyny tampodrukowej za robota
    przemysłowego.
    We wniosku wskazali Państwo, że nabyli Państwo zrobotyzowaną Linię do obsługi
    maszyny tempodrukowej, na którą składają się dwa fabrycznie nowe Roboty przemysłowe
    (modele ES 5 marki (...)). Państwa zdaniem Roboty wypełniają definicję urządzeń
    wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o CIT, a urządzenia peryferyjne i
    maszyny, o których mowa we wniosku, w stosunku do których zamierzają Państwo
    skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii wymienionej w art. 38eb ust. 2
    pkt 1) lit. b).

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika zatem, że w rozpatrywanym przypadku mamy do
    czynienia z wydatkami na nabycie zautomatyzowanej Linii do obsługi maszyny
    tampodrukowej jako zespołu różnych maszyn i urządzeń, której elementami mogą być
    roboty przemysłowe, automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe,
    stacjonarne, o 6 stopniach swobody, posiadające właściwości manipulacyjne dla
    zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami
    sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania,
    programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami
    teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne, w szczególności z systemami
    zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów.
    Mając na uwadze powyższe, wydatków na nabycie Linii do obsługi maszyny
    tampodrukowej jako całości nie można uznać za poniesione na robotyzację. Ulgą na
    robotyzację mogą być objęte poszczególne roboty przemysłowe, które stanowią element
    linii, o ile spełniają wszystkie warunki, o których mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT w
    zw. z art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT.
    W definicji robota przemysłowego zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest o
    robocie jako maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu
    produkcyjnym, a nie o zespole maszyn i urządzeń, w skład których wchodzą roboty. Taki
    pogląd wyraził też WSA we Wrocławiu w wyroku z 24 października 2024 roku, sygn. akt I SA
    /Wr 423/24.
    Fakt, że Linia do obsługi maszyny tampodrukowej jest automatycznie sterowana,
    połączona z systemami teleinformatycznymi, monitorowana za pomocą czujników itp.
    urządzeń i zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym nie oznacza jeszcze,
    że może być uznana za robota przemysłowego. Robotem przemysłowym może być
    maszyna stanowiąca składową linii produkcyjnej, o ile spełnia warunki nałożone przez
    ustawodawcę.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że nabyta przez Państwa Linia do obsługi
    maszyny tampodrukowej składająca się z wymienionych w opisie sprawy elementów,
    wypełnia definicję robota przemysłowego, w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w tym zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
    Jednocześnie z uwagi na uznanie, że wskazana przez Państwa Linia do obsługi maszyny
    tampodrukowej składająca się z elementów wskazanych we wniosku nie stanowi robota
    przemysłowego, w myśl art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, odpowiedź na pytanie nr 2 stała się
    bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku oraz stanu
        prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały
    objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Tym samym nie stanowią podstawy
    prawnej przy wydawaniu interpretacji. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.