Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.537.2025.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia
lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
oszczędności
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 10 lipca 2025 r. (data wpływu 22 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A.A.
      2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B.B.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcy od wielu lat mieszkają w X, gdzie prowadzą spokojne życie na emeryturze.
    Ze względu na stan zdrowia Wnioskodawcy – A.A. (cierpi na przewlekłą chorobę), Ich
    mobilność jest ograniczona, ale nadal zależy Im na możliwości spędzania czasu w różnych
    miejscach w zależności od pory roku i warunków zdrowotnych.
    Wnioskodawcy w dniu 4 stycznia 2024 r. sprzedali mieszkanie w Y przy ul. ..., które nabyli 6
    listopada 2023 r.
    Środki uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania zamierzają przeznaczyć na zakup i
    wykończenie mieszkania w Z przy ..., którego zakup rozpoczęli już w lutym 2023 r.
    Z to miejsce, w którym B.B. się urodziła, wychowała i kształciła aż do ukończenia studiów.
    Tam również poznała swojego męża, A.A. W Z znajdują się groby Jej rodziców, a także
    mieszka Jej najbliższa rodzina – siostra.
    Dzięki zakupowi mieszkania Wnioskodawcy pragną mieć możliwość odwiedzania tego
    miasta kilka razy w roku, szczególnie latem, aby cieszyć się bliskością jezior i
    przyjemniejszym klimatem.
    Chronologia transakcji:
      1) 6 listopada 2023 r. zakup mieszkania w Y przy ul. ... za 500 000 zł;
      2) 4 stycznia 2024 r. sprzedaż mieszkania w Y przy ul. ... za 708 000 zł;
      3) do 1 lutego 2023 r. zapłata za pierwszą transzę na zakup mieszkania w Z (...) w
        kwocie 84 891,28 zł;
      4) do 31 maja 2023 r. zapłata za drugą transzę na zakup mieszkania w Z w kwocie 72
        563,92 zł;
      5) do 30 czerwca 2025 r. – zapłata pozostałej części ceny za kupno mieszkania w Z w
        wysokości 390 728,80 zł, co oznacza, że całkowita cena tego mieszkania wyniesie
        558 184 zł.

    Z uwagi na fakt, że mieszkanie w Z znajduje się w stanie deweloperskim, Wnioskodawcy
    planują jego remont i wykończenie, którego koszt szacują na około 150 000 zł.
    Wnioskodawcy zamierzają zakupić mieszkanie w Z przede wszystkim w celu korzystania z
    niego jako równoległego miejsca zamieszkania, obok mieszkania w X, w którym będą
    spędzać kilka miesięcy w roku, głównie w okresie letnim. Zależy Im na tym, aby móc
    odwiedzać Z – miasto, w którym mają bliskie więzi rodzinne i emocjonalne.
    Jednakże, aby zminimalizować koszty utrzymania mieszkania, w okresach, kiedy z niego
    nie korzystają (głównie okres zimowy), planują jego prywatny wynajem krótkoterminowy
    lub długoterminowy. Wynajem ten nie jest Ich głównym celem, lecz sposobem na
    uniknięcie dodatkowego obciążenia finansowego związanego z utrzymaniem
    nieruchomości.
    Z uwagi na fakt, że mieszkanie w Z znajduje się w stanie deweloperskim, Wnioskodawcy
    planują jego remont i wykończenie, którego koszt szacują na około 150 000 zł.
    W uzupełnieniu stanu faktycznego, w odpowiedzi na zadane pytania, wskazali Państwo:
      1. Jaki tytuł prawny przysługiwał Panu do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. ... w
        Y (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, prawo odrębnej
        własności lokalu mieszkalnego, inny jaki?)?
        Odp. Prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego.
      2. W jaki sposób ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany (użytkowany) przez Pana od
        momentu nabycia; czy zamieszkiwał Pan w ww. lokalu lub czy był on wynajmowany,
        podnajmowany, dzierżawiony, lub w jakikolwiek inny sposób czerpane były korzyści
        z jego udostępniania osobom trzecim.
        Odp. Wnioskodawca informuje, że przedmiotowy lokal mieszkalny został zakupiony
        w stanie wymagającym generalnego remontu. Ze względu na pogarszający się stan
        zdrowia oraz brak windy, Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży lokalu w stanie
        niezmienionym, tj. w takim, w jakim został on nabyty. Lokal ten nie był
        zamieszkiwany przez Wnioskodawcę. Nie był również przedmiotem najmu,
        dzierżawy, podnajmu ani żadnych innych umów, które skutkowałyby czerpaniem
        jakichkolwiek korzyści z jego udostępniania osobom trzecim.
      3. Czy sprzedaż przez Pana ww. lokalu mieszkalnego nastąpiła w wykonywaniu
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
        o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?
        Odp. Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
        gospodarczej.
      4. Czy w zawiązku z zakupem mieszkania w Z została zawarta z wykonawcą
        (deweloperem) umowa przedwstępna, a następnie czy została podpisana umowa
        ostateczna? Proszę o dokładne opisanie tej kwestii.
        Odp. Umowa deweloperska w formie aktu notarialnego, podpisana w 25 stycznia
        2023 r.
      5. W jakich terminach (proszę podać dokładną datę) dokonywał Pan wpłat na poczet
        ceny nabycia lokalu mieszkalnego położonego przy ... w Z; czy cała cena nabycia
        ww. lokalu została przez Pana zapłacona.
        Odp. Wnioskodawca razem z żoną dokonywał nw. wpłat na poczet mieszkania w Z
        (podaje daty operacji):
          - 23 grudnia 2021 r. zapłacona była opłata rezerwacyjna w wysokości 10 000 zł,
          - 6 lutego 2023 r. była zapłacona pierwsza transza na zakup mieszkania w
          kwocie 84 891,28 zł,
          - 10 września 2023 r. była zapłacona druga transza na zakup mieszkania w Z w
          kwocie 72 563,92 zł,

          - ostatnia transza miała być zapłacona do 30 czerwca 2025 r., natomiast ze
          względu na opóźnienia u dewelopera jeszcze nie została zapłacona, nie ma
          jeszcze informacji. Do zapłaty za mieszkanie w Z pozostała kwota w wysokości
          390 728,80 zł.
      5. Skąd pochodziły środki pieniężne wydatkowane na zapłatę kolejnych transz za zakup
        ww. lokalu mieszkalnego przed zbyciem mieszkania w Y w dniu 4 stycznia 2024 r.
        (np. ze środków własnych, własnych oszczędności, itp.)? Proszę o jednoznaczne
        wskazanie.
        Odp.: Środki pochodziły z własnych oszczędności.
      6. Jaki rodzaj praw do lokalu mieszkalnego w Z będzie przysługiwał Panu po
        przeniesieniu własności ww. nieruchomości?
        Odp. Prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego.
      7. Kiedy nastąpi ostateczne przeniesienie własności lokalu mieszkalnego w Z na Pana i
        Pana żonę w formie aktu notarialnego?
        Odp. Wnioskodawca otrzymał informację od dewelopera, iż w związku z
        występującymi opóźnieniami, planowany termin podpisywania aktów notarialnych
        przenoszących własność lokali został wyznaczony na okres od października 2025 r.
        do marca 2026 r., bez wskazania konkretnej daty dla danego lokalu.
      8. Kiedy planuje Pan ponieść wydatki związane z remontem mieszkania w Z i jakiego
        rodzaju wydatki zostaną poniesione na remont.
        Odp. Wnioskodawca planuje ponieść wydatki na remont lokalu mieszkalnego
        położonego w Z w kwocie około 150 000 zł. Wydatki te obejmować będą wyłącznie
        prace remontowo-budowlane związane z trwałymi elementami nieruchomości,
        takimi jak m.in. instalacje (elektryczna, wodno-kanalizacyjna), podłogi, tynki, glazura,
        stolarka drzwiowa i okienna, stała zabudowa kuchenna oraz łazienkowa, a także
        inne elementy trwale związane z lokalem. Wnioskodawca nie planuje zaliczać do tej
        kwoty wydatków na zakup ruchomego wyposażenia, takiego jak meble
        wolnostojące czy sprzęt AGD, zgodnie z przepisami wyłączającymi takie wydatki z
        zakresu ulgi mieszkaniowej. Wydatki zostaną poniesione niezwłocznie po
        dokonaniu odbioru technicznego lokalu od dewelopera.
      9. Czy będzie posiadał Pan faktury VAT lub inne udokumentowane rzetelne i
        wiarygodne dowody potwierdzające poniesienie przez Pana wydatki na prace
        remontowe? Na kogo będą te faktury wystawione?
        Odp. Tak, Wnioskodawca będzie posiadał wystawione faktury na własne imię i
        nazwisko.
      10. Czy prowadzi Pan oraz/lub Pana żona działalność gospodarczą (zarobkową) w
        rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
        szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami; należy wskazać rodzaj i zakres
        prowadzonej działalności gospodarczej, od kiedy (w jakich okresach) prowadzona
        była/jest działalność, formę opodatkowania, rodzaj dokumentacji podatkowej (np.
        podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe); czy sprzedany
        przez Pana i Pana żonę lokal mieszkalny wykorzystywany był w prowadzonej przez
        Pana i/lub Pana żonę działalności gospodarczej.
        Zarówno Wnioskodawca, jak i Jego żona nie prowadzili i nie prowadzą działalności
        gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami, a sprzedany lokal
        nie był w związku z tym wykorzystywany w działalności gospodarczej.
      11. Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości, jeżeli tak, to
        należy wskazać ilu nieruchomości dotyczyły transakcje, kiedy zostały dokonane i w
        jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży.
        Odp. Tak, w dniu 18 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży lokalu

        mieszkalnego położonego w XX przy ul. ..., dla którego prowadzona jest księga
        wieczysta nr .... Cena sprzedaży wyniosła 216 000 zł. Lokal stanowił odrębną
        własność i został nabyty przez Wnioskodawcę w drodze darowizny od matki, C.C., w
        dniu 14 grudnia 2007 r. W związku z upływem pięcioletniego terminu, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie podlegał opodatkowaniu – transakcja
        korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy przeznaczając środki ze sprzedaży mieszkania w Y przy ul. ... na zakup mieszkania w Z,
    Wnioskodawcy będą uprawnieni do uznania tego zakupu za wydatek poniesiony na
    własne cele mieszkaniowe, co pozwoliłoby im skorzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego PIT, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na zadane w uzupełnieniu wniosku
    ww. pytanie, z wyłączeniem wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego na wykończenie zakupionego lokalu mieszkalnego, tj. na stałą zabudowę
    kuchenną oraz łazienkową, gdyż w tym zakresie, w związku z interpretacją ogólną Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.
    8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków
    poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących
    realizację celu mieszkaniowego, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że wydatkowanie przychodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości w Y na zakup lokalu mieszkalnego w Z, w którym będą
    realizować własne cele mieszkaniowe, pomimo posiadania nieruchomości mieszkalnej w
    X, uprawnia Ich do zwolnienia z opodatkowania dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: ustawa).
    Podstawa prawna
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, ich części, udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów lub innych rzeczy,
    jeśli zbycie następuje przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym
    doszło do nabycia lub wybudowania, i nie jest dokonane w ramach działalności
    gospodarczej.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy
    opodatkowania. Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, dochód ten może być
    zwolniony z opodatkowania, jeśli przychód uzyskany ze zbycia, w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia, zostanie wydatkowany na własne

    cele mieszkaniowe. Zwolnienie obejmuje dochód w wysokości odpowiadającej iloczynowi
    tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia.
    Cele mieszkaniowe
    Katalog wydatków uznawanych za własne cele mieszkaniowe, określony w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. a) ustawy, obejmuje m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części, udziału w
    takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
    takim lokalu, a także gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania gruntu
    związanego z tym budynkiem lub lokalem, położonych w państwie członkowskim UE, EOG
    lub Konfederacji Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a, wydatki te uznaje się za poniesione na cele mieszkaniowe, jeśli
    nabycie własności wymienionych rzeczy lub praw nastąpiło przed upływem trzyletniego
    okresu.
    Art. 21 ust. 28 ustawy wyłącza z zakresu wydatków na cele mieszkaniowe m.in. nabycie
    gruntu, budynku lub ich części oraz budowę, rozbudowę, przebudowę, adaptację lub
    remont budynku przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Interpretacja przepisów
    Zwolnienia podatkowe i ulgi, jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania,
    podlegają ścisłej wykładni, nie wykraczającej poza literalne brzmienie przepisów.
    Obowiązek udowodnienia spełnienia wszystkich warunków zwolnienia spoczywa na
    podatniku.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 wynika, że kluczowym warunkiem zwolnienia jest
    przeznaczenie przychodu ze zbycia nieruchomości, w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, na własne cele mieszkaniowe. Pojęcie własnych celów mieszkaniowych
    oznacza zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, takich jak zapewnienie dachu
    nad głową w sensie obiektywnym, co jest spójne z orzecznictwem i doktryną. Centrum
    życiowe podatnika koncentruje się w konkretnym budynku lub lokalu, który służy realizacji
    tych potrzeb.
    Ustawodawca nie ograniczył zwolnienia do posiadania wyłącznie jednej nieruchomości
    mieszkalnej. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 maja 2017 r. (sygn.
    akt II FSK 1053/15), zawężanie pojęcia własnych celów mieszkaniowych byłoby niezgodne z
    celem zwolnienia, którym jest wspieranie budownictwa mieszkaniowego. W ocenie sądu,
    liczba nabywanych lokali nie jest ograniczona, o ile ich nabycie służy zaspokojeniu potrzeb
    mieszkaniowych, a nie prowadzeniu działalności gospodarczej. Podobnie Wojewódzki Sąd

    Administracyjny w Warszawie w wyroku z 15 lutego 2017 r. (sygn. akt III SA/Wa 650/16)
    uznał, że nabycie kilku lokali w różnych miejscowościach, wynikające z potrzeb
    zawodowych lub rodzinnych, może realizować cele mieszkaniowe.
    Wnioski
    W świetle powyższych przepisów i orzecznictwa, wydatkowanie przez Wnioskodawców
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w Y na zakup lokalu mieszkalnego w Z, w
    którym będą realizować własne cele mieszkaniowe, spełnia warunki zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a
    ustawy. Fakt posiadania innej nieruchomości w X nie wyklucza zastosowania zwolnienia,
    gdyż ustawa nie ogranicza liczby nieruchomości nabywanych w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.

    Jak wynika z treści wniosku, Zainteresowani zakupili 6 listopada 2023 r. lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną własność, który następnie sprzedali 4 stycznia 2024 r. Powyższa
    sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Zatem, zbycie powyższego lokalu mieszkalnego, stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie
    określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze sprzedaży nieruchomości musi być
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, i tak:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania

        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt
      131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-
      c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że
    wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków
    uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego

    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest zatem fakt wydatkowania
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe
    podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem
    nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować
    ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim
    przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie
    posiadane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych
    konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw
    majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu
    rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży
    nieruchomości przez podatnika.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3171
    /14, Sąd w odniesieniu do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stwierdził:
      Ta specyficzna konstrukcja powstania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
      lub praw majątkowych nie uzależnia powstania przychodu od jego otrzymania lub
      pozostawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy czy wartości pieniężnych. Przepis
      ten jest przepisem szczególnym, wprowadza on w stosunku do przychodów ze
      źródeł przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zasadę memoriałową,
      zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy podatnik
      faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a zatem czy cena
      została faktycznie zapłacona (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia
      22 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 162/14). Dla wystąpienia przychodu wystarczy
      zatem samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać cenę (por. wyrok
      Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 maja 2012 r. sygn. akt II FSK 2189/10,
      z dnia 5 września 2008 r. sygn. akt II FSK 758/07).
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć
    chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin
    wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak wynika z
    przepisu, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu,
    który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło

    odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym
    terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne
    cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
    Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego
    chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości. Istotnym jest więc, czy w momencie
    dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, nawet jeżeli formalnie
    sprzedaż ta została dokonana już po poniesieniu wydatków na cele mieszkaniowe.
    Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 ww. ustawy – których
    sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował m.in.
    wydatki na:
      · nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (pkt 1
        lit. a ww. przepisu);
      · budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    W omawianej sprawie wskazali Państwo, że na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego w
    Z, 23 grudnia 2021 r. zapłacona została opłata rezerwacyjna w wysokości 10 000 zł.
    Następnie, 6 lutego 2023 r. zapłacono pierwszą transzę na zakup ww. mieszkania w
    kwocie 84 891,28 zł, a 10 września 2023 r. zapłacono drugą transzę na zakup tego
    mieszkania w kwocie 72 563,92 zł. Ostatnia transza miała być zapłacona do 30 czerwca
    2025 r., natomiast ze względu na opóźnienia dewelopera, jeszcze nie została zapłacona.
    Ponadto, w związku z występującymi opóźnieniami, planowany termin podpisywania
    aktów notarialnych przenoszących własność lokali został wyznaczony na okres od
    października 2025 r. do marca 2026 r., bez wskazania konkretnej daty dla danego lokalu. 4
    stycznia 2024 r. sprzedali Państwo lokal mieszkalny położony w Y.
    W związku z tym, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby równowartość
    przychodu z tego odpłatnego zbycia mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wydatkowanie środków pieniężnych nie pochodzących ze sprzedaży (np.
    własnych oszczędności), powinno nastąpić po lub w dniu zawarcia umowy sprzedaży
    nieruchomości (lokalu mieszkalnego).
    Tymczasem, w omawianej sprawie wskazali Państwo, że wydatkowanie własnych
    oszczędności na zakup lokalu mieszkalnego położonego w Y, miało miejsce jeszcze przed
    podpisaniem ostatecznej umowy sprzedaży w styczniu 2024 r. lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną własność, nabytego przez Państwa w 2023 r.
    W konsekwencji, wydatkowanie przez Państwa środków pochodzących z własnych
    oszczędności na nabycie lokalu mieszkalnego przed zawarciem umowy sprzedaży lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, nabytego w 2023 r., nie uprawnia Państwa
    do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że
    wydatkowanie tych środków pieniężnych nastąpiło przed powstaniem przychodu, o
    którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, nabytego w 2023
    r.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.
    Natomiast, wydatkowanie przez Państwa części przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    lokalu mieszkalnego położonego w Y, po dacie uzyskania przychodu z tego zbycia, na

    zakup lokalu mieszkalnego położonego w Z, w którym będą realizować Państwo własne
    cele mieszkaniowe, uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia w podatku dochodowym
    od osób fizycznych stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy. Warunkiem
    skorzystania z omawianego zwolnienia jest, aby wydatki te zostały poniesione nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    lokalu mieszkalnego, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, czyli do 31 grudnia 2027 r.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem
    zakupionego lokalu, w którym zamierzacie Państwo realizować własne cele mieszkaniowe,
    wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost
    w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku (lokalu), ale
    też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego
    znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie
    jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu,
    służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności
    użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu
    omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace
    służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo zakupionego lokalu. W każdym
    przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu,
    okien, drzwi, wyposażenia technicznego, takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna,
    elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie
    z elementami budowlanymi lokalu.
    Wyjaśnienia wymaga, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13 października 2021
    r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją
    niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako
    wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:
      a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
        płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub
        wolnostojących,
      b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,

      c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
        halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
      d) okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
      e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
        (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
        zabudowa garderoby,
      f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
        kuchenna wolnostojąca
    – mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
    21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku
    mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie
    inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub
    budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności
    użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas
    użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak:
    dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.
    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek
    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy,
    akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    W opisanym przypadku, Zainteresowany, będący stroną postępowania, będzie posiadał
    wystawione faktury na własne imię i nazwisko, a wydatki zostaną poniesione niezwłocznie
    po dokonaniu odbioru technicznego lokalu od dewelopera.

    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Państwa części środków pieniężnych
    (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży 4 stycznia 2024 r. prawa odrębnej własności
    lokalu mieszkalnego na prace remontowo-budowlane związane z trwałymi elementami
    zakupionego lokalu mieszkalnego, takimi jak: instalacje (elektryczna, wodno-
    kanalizacyjna), podłogi, tynki, glazura, a także inne elementy trwale związane z lokalem,
    mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont własnego lokalu
    mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Państwa do skorzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili
    i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.