Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.862.2024.3.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej w sytuacji wydatkowania środków uzyskanych z sprzedaży nieruchomości na zakup nieruchomości (gruntu) oraz remont domu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; grunty-zakup gruntu; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-zbycie nieruchomości; remonty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - z wyłączeniem
    możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków poniesionych na szafkę
    umywalkową oraz na stałą zabudowę kuchenną obejmującą meble kuchenne i płytę
    gazową - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 12 grudnia 2024 r. oraz z 7 stycznia 2025 r. - w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce.
    W 2019 r. sprzedał Pan nieruchomość gruntową położoną w X(dalej jako: „Nieruchomość
    I”), należącą do Pana majątku osobistego.
    Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostały przeznaczone na:
    I.Remont domu jednorodzinnego (dalej jako: „Nieruchomość II”)
    Nieruchomość II zlokalizowana jest w X którego wraz z żoną jest Pan w części ułamkowej
    [współwłaścicielem – dopisek organu] w stosunku 1/2.
    Dom nie ma charakteru rekreacyjnego i nie jest wykorzystywany w takim celu. W domu
    mieszka Pan na stałe wraz z żoną.
    Poniósł Pan koszty w związku z wykonaniem remontu Nieruchomości II w poniższym
    zakresie:
    · Wykonanie instalacji grzewczej gazowej
      Modernizacja systemu grzewczego, w tym montaż pieca gazowego i nowej instalacji,
      miała na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, zmniejszenie kosztów
      eksploatacji oraz zapewnienie lepszej kontroli nad temperaturą i komfortem cieplnym
      mieszkańców.
    · Wymiana stolarki okiennej, drzwiowej i bramy garażowej
      Wymiana stolarki pozwoliła na poprawę izolacyjności termicznej i akustycznej
      budynku, co przełożyło się na zwiększenie oszczędności energii, ograniczenie hałasu
      oraz lepszą ochronę przed warunkami atmosferycznymi.
    · Instalacja wideofonu
      Instalacja wideofonu zwiększyła bezpieczeństwo mieszkańców, umożliwiając kontrolę
      dostępu do budynku i komunikację z osobami stojącymi przed wejściem, co poprawiło
      komfort i bezpieczeństwo użytkowania.
    · Wymiana i wykonanie kanalizacji podposadzkowej
      Modernizacja systemu kanalizacji zapewniła lepsze odprowadzanie ścieków, poprawiła
      funkcjonowanie instalacji sanitarnych i zmniejszyła ryzyko wystąpienia awarii, co
      pozytywnie wpłynęło na trwałość całego układu.
    · Częściowa przebudowa ścian
      Przebudowa ścian miała na celu poprawę funkcjonalności i dostosowanie przestrzeni
      wewnętrznej do aktualnych potrzeb użytkowników, co pozwoliło na lepsze
      zagospodarowanie pomieszczeń i optymalizację powierzchni.

    · Zakup i montaż urządzeń sanitarnych w łazience
      Modernizacja łazienki poprzez montaż nowoczesnych urządzeń sanitarnych zwiększyła
      komfort użytkowania, higienę i estetykę tego pomieszczenia, dostosowując je do
      nowoczesnych standardów.
    · Zakup i montaż materiałów wykończeniowych (płytki ceramiczne, tynki, podłogi)
      Montaż nowych materiałów wykończeniowych pozwolił na odświeżenie wnętrz,
      nadanie im nowoczesnego wyglądu oraz zwiększenie trwałości powierzchni
      użytkowych.
    · Remont dachu
      Prace remontowe na dachu, w tym ocieplenie i poprawa wentylacji kominowej,
      poprawiły izolacyjność termiczną budynku, ograniczyły straty ciepła oraz zwiększyły
      trwałość pokrycia dachowego.
    · Zabudowa stała meblowa kuchni
      Wykonanie stałej zabudowy kuchennej pozwoliło na optymalne wykorzystanie
      przestrzeni, zwiększenie funkcjonalności kuchni i poprawę estetyki oraz komfortu
      użytkowania.
    · Izolacja fundamentów
      Wykonanie izolacji fundamentów miało na celu zabezpieczenie budynku przed
      wilgocią, co zwiększyło trwałość konstrukcji oraz poprawiło warunki termiczne w
      pomieszczeniach znajdujących się na najniższym poziomie.
    Wszystkie wydatki poniesione przez Pana w związku z remontem Nieruchomości II zostały
    udokumentowane imiennymi fakturami VAT.
    II.Zakup nieruchomości gruntowej
    Zakupił Pan do majątku osobistego (...) 2021 r. nieruchomość gruntową (dalej jako:
    „Nieruchomość III”) znajdującą się zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej o podstawowym
    przeznaczeniu pod zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi.
    Planuje Pan połączenie Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV, a następnie
    wybudowanie w obrębie obu działek budynku mieszkalnego. Budowa domu wiąże się
    jednak z poniesieniem bardzo dużych nakładów finansowych, co przekłada się na
    wieloletni czas realizacji tego przedsięwzięcia. W związku z tym na obecnym etapie nie
    może Pan definitywnie określić, kiedy dojdzie do faktycznego zamieszkania w nowym
    domu.
    Zgodnie z Pana zamierzeniami planuje Pan nadal mieszkać w Nieruchomości II, a bliżej
    nieokreślonej przyszłości rozpocząć budowę na Nieruchomości III połączonej z
    Nieruchomością IV. Nie jest Pan w stanie określić kiedy dojdzie do budowy budynku
    mieszkalnego.
    III.Spłata kredytu hipotecznego
    W 2008 r. wraz z żoną zaciągnął Pan kredyt hipoteczny („Kredyt Mieszkaniowy (...) w PLN”)
    na zakup nieruchomości gruntowej (dalej jako : „Nieruchomość IV”) znajdującą się zgodnie
    z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na terenach zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami
    mieszkalnymi wielorodzinnymi.
    Planuje Pan połączenie Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV, a następnie
    wybudowanie budynku mieszkalnego zlokalizowanego w obrębie obu działek.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku z 12 grudnia 2024 r. podał Pan:

    · Nieruchomość gruntowa, stanowiąca działkę pod budowę Nieruchomości II, została
      nabyta przez Pana w drodze darowizny od Pana ojca (...) 1996 r. Na tej nieruchomości
      zrealizował Pan budowę domu jednorodzinnego na podstawie pozwolenia na budowę
      uzyskanego (...) 1997 r.
    · Nieruchomość II była wykorzystywana od momentu jej wybudowania do realizacji Pana
      własnych celów mieszkaniowych. Od chwili zakończenia budowy domu zamieszkiwał i
      zamieszkuje Pan nadal w Nieruchomości II razem z rodziną.
    · Grunt, na którym została wybudowana Nieruchomość II, otrzymał Pan w drodze
      darowizny od swojego ojca. W związku z tym grunt ten stanowi majątek osobisty Pana.
      Budynek mieszkalny, jako część składowa gruntu, również należy do Pana majątku
      osobistego.
    · Opisane we wniosku prace remontowe rozpoczęły się w (...) 2020 r. i trwały do (...) 2022
      r.
    · Modernizacja systemu grzewczego polegała na wymianie przestarzałego pieca na
      nowoczesne urządzenie grzewcze oraz usunięciu tradycyjnych grzejników
      naściennych. Zamiast nich zainstalowano system ogrzewania podłogowego,
      obejmujący wykonanie odpowiedniej izolacji, rozprowadzenie rur grzewczych oraz
      montaż sterowników umożliwiających precyzyjne zarządzanie temperaturą w
      poszczególnych pomieszczeniach.
    · Brama garażowa, wyposażona w automatyczny system otwierania, oraz wideofon
      zostały zainstalowane w bryle budynku mieszkalnego, co podniosło zarówno
      funkcjonalność, jak i bezpieczeństwo nieruchomości.
    · Modernizacja systemu kanalizacji obejmowała wymianę starych rur na nowe o
      zwiększonej przepustowości i lepszej szczelności. Prace te wymagały demontażu
      starych instalacji, wykonania nowych przyłączy oraz zastosowania materiałów
      spełniających współczesne normy budowlane.
    · Przebudowa ścian wewnętrznych polegała na podziale jednego pomieszczenia na dwa
      mniejsze poprzez wzniesienie ściany działowej, która została odpowiednio
      zaizolowana akustycznie oraz wykończona zgodnie z estetyką wnętrza.
    · Modernizacja łazienki obejmowała kompleksową przebudowę instalacji sanitarnej stałej,
      w tym wymianę rur wodno-kanalizacyjnych oraz montaż nowej armatury. W ramach
      prac wykonano również wymianę podłogi oraz ścian, na które nałożono nowoczesne
      płytki ceramiczne odporne na wilgoć i łatwe w utrzymaniu.
    · Prace związane z montażem urządzeń sanitarnych obejmowały instalację wanny, bidetu,
      umywalki, muszli WC, kabiny prysznicowej, kranów oraz szafki umywalkowej.
      Wszystkie urządzenia zostały zamontowane zgodnie z wymaganiami technicznymi.
    · Prace remontowe dachu polegały na częściowej wymianie deskowania, naprawie
      podbitek oraz wykonaniu nowych obróbek blacharskich wokół kominów i systemu
      wentylacyjnego. Dach został dodatkowo ocieplony izolacją termiczną, co znacząco
      poprawiło efektywność energetyczną budynku.
    · W kuchni wykonano zabudowę stałą, która obejmowała montaż nowoczesnych mebli
      kuchennych oraz wbudowanej płyty gazowej.
    · Faktury VAT zostały wystawione wyłącznie na Pana.
    · W związku z nabyciem Nieruchomości III poniósł Pan następujące koszty:
        o podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości: 10.000 zł,
        o wynagrodzenie za dokonanie czynności notarialnych w wysokości: 1.000 zł,
        o podatek VAT w kwocie: 230 zł,
        o opłatę sądową w wysokości: 246 zł,

        o koszt wypisu w kwocie: 36,90 zł.
    · Od momentu zakupu Nieruchomość III jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby
      prywatne Pana. Nieruchomość III jest niezabudowana i nie była ani nie jest użyczana,
      dzierżawiona, ani wynajmowana na rzecz osób trzecich lub innych podmiotów.
      Nieruchomość III oraz Nieruchomość IV są wspólnie ogrodzone i tworzą funkcjonalną
      całość.
    · Nieruchomość IV została nabyta przez Pana (...) 2008 r.
    · Od chwili nabycia Nieruchomość IV jest wykorzystywana wyłącznie w celach prywatnych.
      Nieruchomość IV nie jest zabudowana i nie była ani nie jest użyczana, dzierżawiona,
      ani wynajmowana na rzecz osób trzecich lub innych podmiotów. Nieruchomość III
      oraz Nieruchomość IV są wspólnie ogrodzone i tworzą funkcjonalną całość.
    · Nieruchomość IV została nabyta do majątku wspólnego Pana i Pana żony, objętego
      ustawową wspólnością majątkową.
    · Kredyt na nabycie Nieruchomości IV został zaciągnięty w (...). z siedzibą w Polsce.
    · Zgodnie z zawartą w 2008 r. umową kredytową, wraz z żoną odpowiadali Państwo
      solidarnie za spłatę kredytu, co oznaczało, że każdy z małżonków odpowiadał za
      zobowiązanie do pełnej wysokości.
    · W związku z zawarciem w 2019 r. umowy o rozdzielność majątkową pomiędzy Panem a
      Pana żoną nie został sporządzony aneks do umowy kredytowej.
    Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 7 stycznia 2025 r. podał Pan:
    · Nieruchomość gruntowa, stanowiąca działkę pod budowę Nieruchomości II, została
      nabyta przez Pana oraz jego małżonkę w drodze darowizny (akt notarialny Rep. A (...))
      od Pana ojca (...) 1996 r. Na nieruchomości gruntowej wraz z żoną zrealizowali
      Państwo budowę domu jednorodzinnego na podstawie pozwolenia na budowę
      uzyskanego (...) 1997 r. Oświadcza Pan, że w umowie darowizny wyraźnie wskazano,
      że nieruchomość gruntowa jest darowana na rzecz Pana i Pana małżonki. W świetle
      powyższego, Nieruchomość II weszła do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki.
      Jednakże, w wyniku zawarcia w 2019 r. umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową
      między Panem, a Pana małżonką, współwłasność łączna przekształciła się - z mocy
      prawa - we współwłasność w częściach ułamkowych. Każdemu z małżonków
      przysługuje obecnie prawo własności do ½ udziału w Nieruchomości II. Konkludując,
      jest Pan współwłaścicielem Nieruchomości II wraz z małżonką, przy czym każdemu z
      nich przysługuje udział w Nieruchomości II w części ułamkowej wynoszącej ½.
    · Szafka umywalkowa stanowi element mocowania umywalki, będący kompletem z tą
      umywalką. Ponadto szafka ta jest trwale przymocowana do ściany pomieszczenia, co
      uniemożliwia jej przesunięcie lub zmianę położenia. Z tego względu szafka
      umywalkowa stanowi integralną część łazienki.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku z 12 grudnia 2024 r. sformułowała Pan następujące pytanie.
    Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych od dochodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości I, zgodnie z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, w zakresie w jakim
    przeznaczył przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości I na:
    1) remont w latach 2020-2022 Nieruchomości II, należącej do majątku odrębnego
      Wnioskodawcy w zakresie kosztów związanych z wykonaniem następujących prac:
      instalacji grzewczej gazowej, wymiany stolarki okiennej, drzwiowej oraz bramy
      garażowej, instalacji wideofonu, wymiany i wykonania kanalizacji podposadzkowej,
      częściowej przebudowy ścian, zakupu i montażu urządzeń sanitarnych w łazience (w
      tym: wanna, bidet, umywalka, muszla WC, kabina prysznicowa, krany oraz szafka

      umywalkowa), zakupu i montażu materiałów wykończeniowych (w tym: płytki
      ceramiczne, tynki, podłogi), remontu dachu, zabudowy stałej kuchennej (obejmującej
      meble kuchenne oraz płytę gazową) oraz wykonania izolacji fundamentów?
    2) zakup Nieruchomości III, w zakresie ceny zakupu oraz niezbędnych kosztów
      związanych z jej nabyciem, takich jak: podatek od czynności cywilnoprawnych,
      wynagrodzenie notariusza wraz z podatkiem VAT, opłata sądowa oraz koszty wypisu
      aktu notarialnego, w sytuacji gdy Nieruchomość III w przyszłości zostanie połączona z
      Nieruchomością IV i wykorzystana na cele budowy budynku mieszkalnego, służącego
      realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych?
    Niniejsza interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec
    wydatków poniesionych na szafkę umywalkową oraz na stałą zabudowę kuchenną
    obejmującą meble kuchenne i płytę gazową.
    W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem:
    W zakresie pytania pierwszego – środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości I, w części
    przeznaczonej w latach 2020-2022 na remont Nieruchomości II, której jest Pan
    właścicielem, mogą zostać zaliczone jako wydatki na własne cele mieszkaniowe w ramach
    „ulgi mieszkaniowej”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to kosztów związanych z realizacją
    następujących prac i wydatków: wykonania instalacji grzewczej gazowej, wymiany stolarki
    okiennej, drzwiowej oraz bramy garażowej, instalacji wideofonu, wymiany i wykonania
    kanalizacji podposadzkowej, częściowej przebudowy ścian, zakupu i montażu urządzeń
    sanitarnych w łazience (w tym: wanna, bidet, umywalka, muszla WC, kabina prysznicowa,
    krany oraz szafka umywalkowa), zakupu i montażu materiałów wykończeniowych (w tym:
    płytki ceramiczne, tynki, podłogi), remontu dachu, zabudowy stałej kuchennej
    (obejmującej meble kuchenne wraz z płytą gazową) oraz wykonania izolacji fundamentów.
    W zakresie pytania drugiego - środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości I, w części
    przeznaczonej na zakup nieruchomości gruntowej (Nieruchomość III), która w przyszłości
    zostanie wykorzystana na budowę budynku mieszkalnego, mogą zostać w całości, w tym
    cena zakupu oraz niezbędne koszty związane z jej nabyciem, takie jak: podatek od
    czynności cywilnoprawnych, wynagrodzenie notariusza wraz z podatkiem VAT, opłata
    sądowa oraz koszty wypisu aktu notarialnego, zaliczone do wydatków na własne cele
    mieszkaniowe w ramach „ulgi mieszkaniowej”, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku z 12 grudnia 2024 r. jest
    prawidłowe.
    Zaznaczam przy tym, że ta interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi
    mieszkaniowej wobec wydatków poniesionych na szafkę umywalkową oraz na stałą
    zabudowę kuchenną obejmującą meble kuchenne i płytę gazową.
    W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Na podstawie zaś art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) oraz lit. d) ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
      wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
      lokalem oraz na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Ww. przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) cytowanej na wstępie ustawy mówi o wydatkach
    poniesionych „na nabycie” m.in. gruntu. Z wykładni językowej pojęcia „wydatki na nabycie”
    wynika, że obejmuje ono nie tylko cenę zakupu, lecz także inne wydatki bezpośrednio
    związane z nabyciem nieruchomości, np. wynagrodzenie pośrednika, wynagrodzenie
    notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Oznacza to, że
    wydatki te mogą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak
    cena nabycia lokalu mieszkalnego.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25a tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z kolei z art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
      Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika
      budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    O prawie do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje więc wydatkowanie, nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    tej ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy ww. ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki,
    które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”.
    Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Z treści wniosku wynika, że:
    · W 2019 r. sprzedał Pan nieruchomość gruntową (Nieruchomość), należącą do Pana
      majątku osobistego.
    · Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości I zostały przeznaczone na:
        o remont domu jednorodzinnego (Nieruchomość II) w okresie od (...) 2020 r. do (...)
        2022 r., tj. na:
          – wykonanie instalacji grzewczej gazowej,
          – wymianę stolarki okiennej, drzwiowej i bramy garażowej, która znajduje się w
            bryle budynku mieszkalnego,
          – zamontowaniu instalacji wideofonu, który znajduje się w bryle budynku
            mieszkalnego,
          – wymianę i wykonanie kanalizacji podposadzkowej,
          – częściową przebudowę ścian,
          – zakup i montaż urządzeń sanitarnych w łazience (umywalka, wanna, bidet,
            muszla WC, kabina prysznicowa, krany, szafka umywalkowa na stałe
            zamocowana jako komplet z umywalką),

          – zakup i montaż materiałów wykończeniowych (płytki ceramiczne, tynki,
            podłogi),
          – remont dachu,
          – zabudowę stałą meblową kuchni obejmującą montaż płyty gazowej,
          – izolację fundamentów,
        o zakup nieruchomości gruntowej (Nieruchomość III), który miał miejsce (...) 2021 r.
        W związku z zakupem Nieruchomości III poniósł Pan koszty związane z
        dokonaniem czynności notarialnej, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych,
        wynagrodzenie za dokonanie czynności cywilnoprawnych, podatek VAT, opłatę
        sądową, koszt wpisu.
        o spłatę kredytu zaciągniętego w 2008 r. na zakup nieruchomości gruntowej
        (Nieruchomość IV) mający miejsce (...) 2008 r.
      · Posiada Pan faktury Vat na poniesione wydatki.
      · Dom (Nieruchomość II) nie ma charakteru rekreacyjnego i nie jest wykorzystywany w
      takim celu. W domu mieszka Pan na stałe wraz z żoną.
      · Nieruchomości III i IV od momentu ich zakupu wykorzystywane są wyłącznie na
      potrzeby prywatne Pana. Nieruchomości III i IV są niezabudowane i nie były ani nie są
      użyczane, dzierżawione, ani wynajmowane na rzecz osób trzecich lub innych
      podmiotów. Nieruchomość III i IV są wspólnie ogrodzone i tworzą funkcjonalną całość.
      · Planuje Pan połączenie Nieruchomości III i IV, a następnie wybudowanie w obrębie
      obu działek budynku mieszkalnego. Budowa domu wiąże się jednak z poniesieniem
      bardzo dużych nakładów finansowych, co przekłada się na wieloletni czas realizacji
      tego przedsięwzięcia. W związku z tym na obecnym etapie nie może Pan definitywnie
      określić, kiedy dojdzie do faktycznego zamieszkania w nowym domu.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy w sytuacji gdy środki ze sprzedaży Nieruchomości I
    przeznaczył Pan zarówno na opisany we wniosku remont Nieruchomości II jak i na zakup
    gruntu (Nieruchomość III), na której pobuduje dom, będzie miał prawo do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazano powyżej z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona
    dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
    Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele
    mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne
    podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją,
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych
    celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem nieruchomości na cele mieszkalne w sytuacji, gdy nabył własność, w
    celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował
    w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

    Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu
    pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na
    zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca
    nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania
    tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.
    Osoba, która posiada miejsce zamieszkania może nabyć kolejną nieruchomość
    mieszkalną w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych.
    Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może
    przeznaczyć go na zakup nieruchomości mieszkalnej lub prawa, pomimo że jest
    właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości mieszkalnych, zachowując przy
    tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże przy spełnieniu przesłanki, że zakup ma służyć
    faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.
    Podsumowanie
    Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzam, że skoro jak wskazał Pan w opisie sprawy
    mieszka Pan w wyremontowanej nieruchomości jak w wybudowanym w przyszłości domu
    na zakupionym do tych celów gruncie (Nieruchomości III) będzie Pan mieszkał, to uznaję,
    że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia opisanej we wniosku Nieruchomości I
    uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, że
    zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego
    zbycia nieruchomości.
    W świetle powyższego Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotycyz stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków
    poniesionych na szafkę umywalkową oraz na stałą zabudowę kuchenną obejmującą
    meble kuchenne i płytę gazową.
    Wskazuję również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Tym samym wydając interpretację opieram się wyłącznie
    na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacji podatkowej
    jest sam przepis prawa. Prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej
    weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).