Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-990/10/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-03
Teza: Czy przychód z tytułu nieodpłatnego przysporzenia majątkowego z zasiedzenia całości gruntu pod garażami jest przychodem podlegającym zwolnieniu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zasiedlenie; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut. BKIP 11 maja 2010r.), uzupełnionym w dniu 23 lipca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu nieodpłatnego przysporzenia majątkowego w postaci nabycia w drodze zasiedzenia własności gruntu pod garażami (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) w części dotyczącej:

*   garaży użytkowanych przez osoby zamieszkałe w zasobach mieszkaniowych – **jest prawidłowe,**
*   garaży użytkowanych przez osoby nie zamieszkałe w zasobach mieszkaniowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2010r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu nieodpłatnego przysporzenia majątkowego w postaci nabycia w drodze zasiedzenia własności gruntu pod garażami.

Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 9 lipca 2010r. Znak: IBPBI/2/423-671/10/PP wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP w dniu 23 lipca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wyrokiem Sądu Okręgowego z dnia 18 listopada 2009r. Spółdzielnia nabyła z dniem 31 lipca 2007r. przez zasiedzenie własność części nieruchomości objętej księgą wieczystą zabudowaną garażami szeregowymi, wolnostojącymi. Garaże wybudowane zostały przez użytkowników z własnych środków finansowych na działce, dla której nie wydano decyzji o przekazaniu w użytkowanie wieczyste bądź w trwały zarząd Spółdzielni w latach 70-tych.

Do 2000 roku Spółdzielnia administrowała garażami, a użytkownicy posiadali przydział na własnościowe prawa do garażu, bądź użytkowali je na zasadzie najmu. W roku 2001 gmina wystąpiła o zwrot działki wraz z zabudowaniem. Spółdzielnia przekazała wówczas nieruchomość (grunt + garaże). W roku 2009 część użytkowników wystąpiła do Spółdzielni o przeniesienie garaży na odrębną własność. Powstał problem uregulowania stanu prawnego działki.

Dobrowolne uregulowanie stanu prawnego działki nie przyniosło pozytywnego skutku. Sprawa ostatecznie została rozstrzygnięta wyrokiem sądu na mocy którego uznano, że Spółdzielnia nabyła przez zasiedzenie nieruchomość z dniem 31 lipca 2007r. Fizycznie przekazano Spółdzielni grunt wraz z zabudowaniami w styczniu 2010r.

W roku 2009 i poprzednim Spółdzielnia nie osiągała przychodów z tego tytułu od użytkowników garaży, a zarazem nie ponosiła kosztów ich użytkowania . Przychody i koszty osiągała najprawdopodobniej gmina.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przychód z tytułu nieodpłatnego przysporzenia majątkowego z zasiedzenia całości gruntu pod garażami jest przychodem podlegającym zwolnieniu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop?

Zdaniem Spółdzielni, przychód nieodpłatny jako przysporzenie majątkowe korzysta ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop. Dochód z tytułu nieodpłatnego przysporzenia majątkowego dotyczący gruntu pod całością garaży jest dochodem zwolnionym, gdyż trudno jest podzielić grunt dotyczący garaży osób zamieszkałych, czy nie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych,
2.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
3.  budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
4.  udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
5.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „updop”), przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 updop).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np. dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj. budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki-doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci),
4.  grunty na których posadowione są w/w budowle.

Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1.  dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a także
2.  dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Jak wskazano powyżej, pojęcie „zasoby mieszkaniowe” obejmuje nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Za nierozerwalnie i trwale związany z budynkami mieszkalnymi (i innymi budynkami i budowlami wskazanymi powyżej) należy również traktować grunt, na którym obiekty te zostały wybudowane. W związku z powyższym grunt wchodzi w skład zasobów mieszkaniowym.

Odnosząc powyższe rozważania do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, iż grunt pod garażami, które użytkowane są przez mieszkańców Spółdzielni, może zostać zaliczony do zasobów mieszkaniowych. Z kolei grunt pod garażami, które użytkowane są przez osoby nie będące mieszkańcami zasobów Spółdzielni nie będzie zaliczony do zasobów mieszkaniowych.

Grunt pod garażami będzie się mieścił w pojęciu "zasoby mieszkaniowe" o ile garaż służy mieszkańcom, będących zarazem członkami spółdzielni, w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkalnych i wykorzystany jest zgodnie z przeznaczeniem, dla którego został wybudowany. Przemawia za tym ogólny cel spółdzielni mieszkaniowej wynikający z powołanego art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Temu podstawowemu celowi służą zasoby mieszkaniowe. Wszelkie usługi świadczone na rzecz osób nie będących członkami spółdzielni, wykraczające poza ten podstawowy cel, nie mogą być uznane za realizację podstawowego celu Spółdzielni jakim jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych członków oraz ich rodzin, a wykorzystywane do tego składniki majątku nie mogą być uznane za zasoby mieszkaniowe. Dotyczy to także gruntu pod garażami osób nie będących członkami Spółdzielni, a zatem „wygenerowany przez te grunty” dochód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, stanowisko Spółdzielni w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu nieodpłatnego przysporzenia majątkowego w postaci nabycia w drodze zasiedzenia własności gruntu pod garażami w części dotyczącej:

*   garaży użytkowanych przez osoby zamieszkałe w zasobach mieszkaniowych – jest prawidłowe,
*   garaży użytkowanych przez osoby nie zamieszkałe w zasobach mieszkaniowych – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie pozostałych zagadnień przedstawionych we wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.