Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.575.2024.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-04
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu dla usług określonych pod symbolem PKWiU 62.02.
Słowa kluczowe: doradztwo; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 listopada 2024 r. (wpływ 18 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca”). Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2024 oraz zdarzenia przyszłego, tj. lat następnych. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca złożył sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w konsekwencji opodatkowuje dochody na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2024 r., poz. 776 z dnia 23 maja 2024 r.; dalej: Ustawa o Ryczałcie).

Wnioskodawca wykonuje usługi obejmujące:

\- przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach komputerowych klienta,

\- przygotowywanie koncepcji Sprintów, iteracji, przygotowywanie wyceny zadań,

\- proponowanie i metodyki prowadzenia projektu (zwinne, waterfall, skalowalne),

\- planowanie na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla (…)),

\- organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

\- dzielenie się wiedzą z product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

\- przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych,

\- przeprowadzanie badań rynkowych i analizy danych, aby zrozumieć potrzeby klientów, trendy rynkowe, konkurencję i wyniki produktu,

\- zarządzanie cyklem życia produktu cyfrowego: od fazy koncepcji, przez rozwój i uruchomienie,

\- konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/zespołami projektowymi,

łącznie zwane dalej jako „Usługi”.

Aby dokonać poprawnej klasyfikacji świadczonych Usług, Wnioskodawca 4 lutego 2024 r. złożył wniosek o nadanie symbolu klasyfikacyjnego do Głównego Urzędu Statystycznego. We wniosku Wnioskodawca zawarł tożsamy katalog usług jak wymienione Usługi powyżej. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku Usługi mieszczą się grupowaniach: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą ogólnego zarządzania projektem (bez specjalistycznych usług w zakresie informatyki), PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą zarządzania projektem, połączonego ze specjalistycznymi usługami w zakresie informatyki w ramach opiniowania, doradztwa w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, oprogramowania (bez programowania).

Faktyczne wykonywanie Usług nie będzie obejmowało programowania. Czynności polegające na programowaniu podejmowane będą przez osoby niezależne od Wnioskodawcy, natomiast sam Wnioskodawca nie będzie uczestniczył w procesie programowania. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą polegały na tworzeniu programów komputerowych, systemów gotowych do użycia przez użytkownika, tworzeniu kodów źródłowych. W szczególności Wnioskodawca nie doradza oraz nie będzie doradzał kontrahentowi w zakresie oprogramowania także nie doradza oraz nie będzie doradzał w zakresie sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie uzyska (w roku 2024 oraz latach kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2024 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że może świadczyć inne usługi zakwalifikowane do innych kodów PKWiU, które są opodatkowane inną stawką podatku ryczałtowego, lecz dokona on odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwym podatkiem, a wniosek nie dotyczy tamtej części działalności Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku z 17 listopada 2024 r. udzielił Pan następujących informacji na zadanie w wezwaniu pytania:

1\. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął/osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu działalności będącej przedmiotem wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu działalności będącej przedmiotem wniosku osiągnął Pan 31 stycznia 2024 r.

2\. Kiedy (dd-mm-rrrr) złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan 29 stycznia 2024 r.

3\. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

4\. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.? Należy wskazać na czym konkretnie polegają Pana czynności obejmujące swym zakresem:

a) przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach komputerowych klienta,

b) przygotowywanie koncepcji Sprintów, Iteracji, przygotowywanie wyceny zadań,

c) proponowanie i metodyki prowadzenia projektu (zwinne, waterfall, skalowalne),

d) planowanie na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla (…)),

e) organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy,

f) dzielenie się wiedzą z product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania,

g) przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych,

h) przeprowadzanie badań rynkowych i analizy danych, aby zrozumieć potrzeby klientów, trendy rynkowe, konkurencję i wyniki produktu,

i) zarządzanie cyklem życia produktu cyfrowego: Od fazy koncepcji, przez rozwój i uruchomienie,

j) konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/zespołami projektowymi,

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana usługi/czynności:

1) czego dotyczą?

2) jaki jest ich zakres?

3) co jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziesięciu wyżej wymienionych w lit. a-j przez Pana usług.

Odpowiedź:

a) przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach komputerowych klienta:

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą tworzenia, aktualizowania i zarządzania dokumentacją projektową w formie elektronicznej. Dokumentacja obejmuje m.in. wymagania funkcjonalne, techniczne oraz raporty postępów.

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje wszystkie fazy projektu: od inicjacji, przez realizację, po zamknięcie projektu. Uwzględnia także tworzenie repozytoriów dokumentacji w narzędziach takich jak (…) czy inne platformy używane przez klienta.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest spójna i aktualna dokumentacja dostępna dla wszystkich interesariuszy, ułatwiająca zarządzanie projektem i podejmowanie decyzji.

b) przygotowywanie koncepcji Sprintów, Iteracji, przygotowywanie wyceny zadań:

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą planowania i organizacji krótkoterminowych etapów realizacji projektu (Sprintów/Iteracji), zgodnie z metodyką zwinnego zarządzania (…).

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Obejmuje podział zadań na mniejsze jednostki, przypisanie priorytetów, szacowanie czasochłonności i kosztów zadań oraz ich rozmieszczenie w harmonogramie projektu.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest zdefiniowanie zadań na dany Sprint, harmonogram działań oraz realistyczne wyceny, co pozwala zespołowi na efektywną realizację projektu.

c) proponowanie i metodyki prowadzenia projektu (zwinne, waterfall, skalowalne):

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą rekomendowania odpowiednich metodyk zarządzania projektami w zależności od specyfiki projektu, zespołu i klienta.

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje analizę projektu, dobór metodyki, opracowanie planu wdrożenia metodyki oraz szkolenie zespołu w jej stosowaniu.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest wybór najbardziej efektywnej metodyki, co zwiększa szanse na terminowe i zgodne z wymaganiami dostarczenie projektu.

d) planowanie na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla (…):

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą strategicznego planowania produktu, obejmując opracowanie planu działań, zakresu funkcjonalności dla (…)

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje analizę wymagań biznesowych, definiowanie kluczowych etapów oraz współpracę z menedżerami i zespołami projektowymi.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest spójna i zaakceptowana przez interesariuszy mapa drogowa produktu oraz jasno określony zakres wymagań dla (…).

e) organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy:

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą bieżącego zarządzania projektem i koordynacji pracy zespołu poprzez regularne spotkania, takie jak daily stand-ups czy sprint plannings.

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje ustalanie celów na krótkie okresy, identyfikację przeszkód, planowanie zadań oraz analizę wyników pracy zespołu.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest lepsza komunikacja w zespole, szybkie rozwiązywanie problemów oraz efektywna realizacja zadań zgodnie z planem.

f) dzielenie się wiedzą z product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania:

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą współpracy z product managerami w celu precyzowania wymagań projektowych oraz ustalania harmonogramu dostarczenia produktów.

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje organizację warsztatów, spotkań konsultacyjnych i analizę dostępnych zasobów oraz ograniczeń projektowych.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest uzgodnienie realistycznych terminów i zakresu prac, co minimalizuje ryzyko opóźnień.

g) przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych:

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą analizy i precyzowania wymagań biznesowych na podstawie potrzeb klienta i użytkowników końcowych.

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje konsultacje z interesariuszami, tworzenie dokumentów specyfikacji wymagań oraz mapowanie wymagań na funkcjonalności systemu.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem są jasno określone i zaakceptowane wymagania biznesowe, co zapewnia zgodność projektu z oczekiwaniami.

h) przeprowadzanie badań rynkowych i analizy danych, aby zrozumieć potrzeby klientów, trendy rynkowe, konkurencję i wyniki produktu:

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą analizy danych rynkowych w celu identyfikacji trendów, potrzeb klientów oraz oceny pozycji konkurencji:

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje zbieranie danych z różnych źródeł (ankiety, raporty, dane analityczne), ich analizę oraz interpretację wyników.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest lepsze dopasowanie produktu do rynku oraz identyfikacja obszarów wymagających poprawy.

i) zarządzanie cyklem życia produktu cyfrowego: od fazy koncepcji, przez rozwój i uruchomienie:

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą pełnego zarządzania produktem od jego pomysłu do wprowadzenia na rynek i monitorowania wyników po uruchomieniu.

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje planowanie, projektowanie, rozwój, testowanie, wdrożenie oraz bieżącą optymalizację produktu.

3\. Co jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest kompletny i funkcjonalny produkt cyfrowy, który spełnia wymagania rynkowe i biznesowe

j) konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/zespołami projektowymi:

1\. Czego dotyczą?

Odpowiedź: Dotyczą optymalizacji i konfiguracji narzędzi wspierających zarządzanie projektami (…).

2\. Jaki jest ich zakres?

Odpowiedź: Zakres obejmuje dostosowywanie szablonów, ustawień, workflow, ról i uprawnień w narzędziach oraz szkolenie zespołu w ich używaniu.

3\. Co Jest ich efektem?

Odpowiedź: Efektem jest efektywne wykorzystanie narzędzi, które wspierają procesy projektowe i poprawiają produktywność zespołu.

5\. Czy prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodu z każdego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej odrębnie.

### Pytanie

### Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu Usług wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu Usług, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie, osoby fizyczne (\`(...)\`) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 (tj. działalności gastronomicznej) i 3 (tj. działalności usługowej w zakresie handlu).

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje przy tym ograniczenia w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (art. 8 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie). Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Ponadto, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o Ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 jest stawka 12%.

Na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mieszczą się w definicji usług:

\- związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) – gdyż Wnioskodawca nie doradza w zakresie sprzętu komputerowego,

\- związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) – gdyż Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są związane z oprogramowaniem,

\- objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2) – gdyż Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mają związku z „Oryginałami oprogramowania komputerowego”,

\- związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) – gdyż Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania,

\- w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), gdyż Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie polegają na instalowaniu oprogramowania.

Zatem mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy świadczącego Usługi, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1\. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (_uchylona_)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (_uchylona_)

e) (_uchylona_)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) _(uchylony)_

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3\. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Przy czym w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i jego uzupełnienia wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi obejmujące: przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach komputerowych klienta, przygotowywanie koncepcji Sprintów, iteracji, przygotowywanie wyceny zadań, proponowanie i metodyki prowadzenia projektu (zwinne, waterfall, skalowalne), planowanie na wyższym poziomie z managerami (roadmapa dla produktu, zakres wymagań dla (…)), organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy, dzielenie się wiedzą z product managerami w celu ustalenia zakresów oraz dat dostarczania projektów oprogramowania, przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych, przeprowadzanie badań rynkowych i analizy danych, aby zrozumieć potrzeby klientów, trendy rynkowe, konkurencję i wyniki produktu, zarządzanie cyklem życia produktu cyfrowego: od fazy koncepcji, przez rozwój i uruchomienie, konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/zespołami projektowymi. Aby dokonać poprawnej klasyfikacji świadczonych Usług, 4 lutego 2024 r. złożył Pan wniosek o nadanie symbolu klasyfikacyjnego do Głównego Urzędu Statystycznego. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) poinformował Pana, że opisane we wniosku Usługi mieszczą się grupowaniach: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą ogólnego zarządzania projektem (bez specjalistycznych usług w zakresie informatyki), PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą zarządzania projektem, połączonego ze specjalistycznymi usługami w zakresie informatyki w ramach opiniowania, doradztwa w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, oprogramowania (bez programowania). Faktyczne wykonywanie Usług nie będzie obejmowało programowania. Czynności polegające na programowaniu podejmowane będą przez osoby niezależne od Pana, natomiast Pan sam nie będzie uczestniczył w procesie programowania. Usługi wykonywane przez Pana nie będą polegały na tworzeniu programów komputerowych, systemów gotowych do użycia przez użytkownika, tworzeniu kodów źródłowych. W szczególności nie doradza Pan oraz nie będzie doradzał kontrahentowi w zakresie oprogramowania także nie doradza oraz nie będzie doradzał w zakresie sprzętu komputerowego. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Nie uzyska Pan (w roku 2024 oraz latach kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2024 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Dodatkowo wskazał Pan, że może świadczyć inne usługi zakwalifikowane do innych kodów PKWiU, które są opodatkowane inną stawką podatku ryczałtowego, lecz dokona Pan odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwym podatkiem. Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodu z każdego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej odrębnie. Ponadto prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% dla Usług wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, ani z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując,** **przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu Usług wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02** **„Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”** **podlega/będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy** **o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).