Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.31.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: W zakresie skutków podatkowych nabycia spadku po
obywatelce Austrii.
Słowa kluczowe: Austria
opodatkowanie
spadek
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych nabycia spadku po obywatelce Austrii. Uzupełniła go Pani pismem z 20
    kwietnia 2025 r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...) 2023 r. zmarła Pani ciocia, siostra Pani mamy, (...).
    Około pięćdziesiąt lat temu Pani ciocia wyjechała do Austrii, tam się osiedliła, wyszła za
    mąż, założyła w Austrii firmę i przyjęła obywatelstwo austriackie. Przez cały okres pobytu
    w Austrii zgromadziła majątek, m.in. kupiła dom. Ciocia nie posiadała dzieci ani innej
    rodziny. Jej spadkobierczyniami zostały trzy siostrzenice zamieszkałe w Polsce, czyli Pani i
    Pani dwie siostry. Sprawę spadkową prowadził notariusz austriacki: (...). Sprawy spadkowe
    w Austrii są prowadzone z urzędu. Pani dwie siostry upoważniły Panią do wszelkich
    czynności związanych ze spadkiem w austriackim notariacie.
    W grudniu 2024 r. sprawa spadkowa została zakończona. Ustalono wartość majątku, dom
    został sprzedany i po odliczeniu wszelkich kosztów i należności, m.in. dla gminy w Austrii
    (podatek od przeniesienia własności nieruchomości, podatek dochodowy od zwiększenia
    wartości nieruchomości), pozostała kwota była przesłana w trzech równych częściach na
    trzy spadkobierczynie, na trzy odrębne rachunki bankowe. W związku z powyższym 30
    grudnia 2024 r. otrzymała Pani wpływ na rachunek bankowy 434 397,48 EUR.
    Na majątek Pani cioci składały się środki finansowe zgromadzone na jej austriackich
    rachunkach bankowych oraz nieruchomość gruntowa wraz z domem położona w (...) w
    Austrii.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że jest Pani obywatelką polską.

## Pytanie

Czy spadek nabyty po obywatelce Austrii będzie podlegał opodatkowaniu? Czy jest Pani
    zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego (SD-3)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, spadek nabyty po obywatelu Austrii nie będzie podlegał w Polsce
    opodatkowaniu. Wynika to z art. 1 i 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Republiką Austrjacką o zapobieganiu dwukrotnemu pobieraniu podatku spadkowego,
    podpisanej w Wiedniu 24 listopada 1926 r. Dz.U.1928.61.557. Konwencja wskazuje, że
    spadek podlega opodatkowaniu tylko w państwie w którym majątek jest położony albo
    majątek należał do obywatela tego państwa. Spadek nabyty przez obywatela polskiego
    (mieszkającego w Polsce) po obywatelu Austrii, który mieszkał w Austrii podlega
    podatkowi spadkowemu tylko w Austrii. W Polsce ów spadkobierca nie jest zobowiązany
    do złożenia zeznania podatkowego o nabyciu spadku (SD-3) ani do zapłaty podatku od
    spadku z Austrii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
    testamentowego.
    Na gruncie przepisów prawa polskiego spadek jest instytucją regulowaną przepisami
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    W myśl art. 925 ww. ustawy:
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku
    Stosownie do art. 1025 § 1 i 2 ww. ustawy:
    § 1. Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
    spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt
    poświadczenia dziedziczenia.
    § 2. Domniemywa się, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku albo
    poświadczenie dziedziczenia, jest spadkobiercą.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia
    jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Prawomocne postanowienie
    sądu lub akt poświadczenia dziedziczenia mają charakter deklaratoryjny i stwierdzają
    jedynie nabycie przez spadkobiercę spadku, które nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawcy.
    W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie własności rzeczy lub praw
    majątkowych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jednakże w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział
    wyjątek od tej zasady.
    Zgodnie z art. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia
    umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem dziedziczenia podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy) spadkobierca jest
      obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    W sytuacji nabycia w spadku rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się lub
    wykonywanych za granicą, czynnikiem decydującym o podleganiu ustawie o podatku od
    spadków i darowizn jest posiadanie przez spadkobiercę obywatelstwa polskiego lub
    stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili otwarcia spadku.
    Zatem spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był/jest obywatelem polskim lub miał
    /ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, że około
    pięćdziesiąt lat temu Pani ciocia wyjechała do Austrii i przyjęła obywatelstwo austriackie.
    (...) 2023 r. Pani ciocia zmarła, a jej spadkobierczyniami została Pani i Pani dwie siostry.
    Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone w Austrii. W grudniu 2024 r. sprawa
    spadkowa została zakończona. W związku z powyższym 30 grudnia 2024 r. otrzymała Pani
    wpływ na rachunek bankowy 434 397,48 EUR. Na majątek Pani cioci składały się środki
    finansowe zgromadzone na jej austriackich rachunkach bankowych oraz nieruchomość
    gruntowa wraz z domem. Jest Pani obywatelką polską.

    Skoro zatem w chwili nabycia spadku była Pani obywatelką polską, to z tytułu nabytej
    własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za
    granicą, podlega Pani – co do zasady – opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia
    spadku.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 zdanie 1 ww. ustawy:
    Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie
    sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.
    Jednakże z uwagi na to, że nabyła Pani spadek po obywatelce Austrii, powołane powyżej
    przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stosuje się z uwzględnieniem umów w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrjacką o
    zapobieganiu dwukrotnemu pobieraniu podatku spadkowego podpisanej w Wiedniu dnia
    24 listopada 1926 r. (Dz. U. z 1928 r. Nr 61 poz. 557):
    Nieruchomy majątek spadkowy, pozostały po obywatelach każdego z obydwóch
    Umawiających się Państw, wliczając doń i przynależności, podlega podatkowi
    spadkowemu tylko w tem Państwie, w którem się znajduje.
    Z kolei, stosownie do art. 2 ust. 1 ww. Konwencji:
    Co do majątku spadkowego, po obywatelach każdego z obydwóch Państw, do którego nie
    mają zastosowania postanowienia art. 1, będą następujące zasady obowiązywać:
      a) majątek ten podlega zasadniczo podatkowi spadkowemu w tem Państwie, którego
        obywatelem był spadkodawca w chwili swej śmierci;
      b) jeśli jednak spadkodawca posiadał w chwili swej śmierci w drugiem Państwie
        miejsce zamieszkania, to w tem Państwie należy poddać opodatkowaniu majątek
        spadkowy, tam się znajdujący;
      c) jeśli spadkodawca w chwili swej śmierci posiadał miejsce zamieszkania w obydwóch
        Państwach, to wspomniany majątek spadkowy podlega podatkowi spadkowemu w
        tem Państwie, którego obywatelem był spadkodawca.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że nabyty przez Panią spadek po obywatelce
    Austrii na podstawie art. 1 ust. 1 oraz art. 2 ust. 1 lit. a) ww. Konwencji polsko-austriackiej
    podlega podatkowi spadkowemu tylko w Austrii.
    Zatem w Polsce nie jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego o nabyciu
    spadku
    (SD-3) oraz zapłaty podatku od spadków i darowizn od spadku nabytego po obywatelce
    Austrii.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.