Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.43.2024.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-28
Teza: WIS USŁUGA – udostępnianie hali sportowej (z boiskiem do piłki nożnej halowej) uczniowskim klubom sportowym na postawie umowy najmu.
Słowa kluczowe: hala-hala sportowa; najem; obiekt-obiekt sportowy; udostępnienie; umowa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 stycznia 2024 r. (data wpływu 16 stycznia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 8 marca 2024 r. (data wpływu 8 marca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie hali sportowej (z boiskiem do piłki nożnej halowej) uczniowskim klubom sportowym na postawie umowy najmu

**Opis usługi**: Wnioskodawca na podstawie umowy najmu zawartej z uczniowskim klubem sportowym udostępnia halę sportową (z boiskiem do piłki nożnej halowej) z przeznaczeniem na zajęcia sportowe. W umowie określone są dokładne terminy udostępnienia wskazanych sektorów hali sportowej Usługobiorcy wraz z cenami właściwymi dla poszczególnych sektorów hali. Płatność pobierana jest z góry, na podstawie wystawionej faktury. Odpowiedzialność Wnioskodawcy jest uzależniona jest od tego co jest przyczyną kontuzji. Jeżeli przyczyną kontuzji jest nieodpowiednie przygotowanie obiektu np. rozlana woda, uszkodzenie w parkiecie, rozerwana kotara wówczas odpowiedzialność jest po stronie Wnioskodawcy. Natomiast jeżeli przyczyną jest współzawodnictwo lub błąd popełniony przez uczestnika zajęć np. skręcony staw na skutek złego obuwia treningowego, albo niewłaściwe wykonanie ćwiczenia, odpowiedzialność spoczywa na Usługobiorcy.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 stycznia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 8 marca 2024 r. wniosek uzupełniono poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie jego opisu i przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Spółka posiada obiekt sportowy i oferuje szereg usług z zakresu rekreacji sportowej. Dysponuje ścianą wspinaczkową, halą sportową (z boiskiem do piłki nożnej halowej), salami do zajęć grupowych typu fitness, salą sportów walki, siłownią oraz strefą saun.

Oprócz sprzedaży karnetów i pojedynczych wejść na różne strefy obiektu spółka udostępnia podmiotom trzecim poszczególne części obiektu sportowego na podstawie umów cywilnoprawnych. Usługobiorcami są osoby fizyczne, kluby sportowe, uczniowskie kluby sportowe, stowarzyszenia oraz firmy wynajmujące cześć obiektu sportowego dla swoich pracowników a także przedsiębiorcy prowadzący zajęcia sportowe dla dzieci i młodzieży.

Klienci indywidualni korzystają z hali sportowej na podstawie wcześniejszej telefonicznej rezerwacji. Opłacają wynajem na recepcji i korzystają z hali najczęściej w gronie swoich znajomych. Rezerwacje dokonywane przez klientów dotyczą różnych sportów drużynowych, przy czym najczęściej wskazywanymi są: siatkówka, koszykówka, badminton i piłka nożna.

Klienci firmowi oraz kluby sportowe i uczniowskie kluby sportowe wynajmują halę i sale sportowe na podstawie umów najmu. Taka forma współpracy wykorzystywana jest w przypadku, kiedy rezerwacja jest cykliczna, przypada w konkretnym okresie czasu (od-do) oraz realizowana jest każdorazowo w tych samych godzinach. Sporządzana jest wówczas stosowna umowa najmu hali lub sektora hali z przeznaczeniem na zajęcia sportowe, ogólnosportowe lub na konkretną dyscyplinę np. siatkówkę. W umowie wskazane są terminy rezerwacji, okres obowiązywania umowy oraz stawka netto za jednostkę czasową. Osoby, które na mocy zawartych umów mają prawo wstępu do ściśle określonych obiektów korzystają z nich wyłącznie w sposób przewidziany dla tego typu infrastruktury tj. w celach związanych z aktywnością fizyczną. Głównym celem zawartych umów jest zagwarantowanie użytkownikom wstępu do danego obiektu w konkretnym terminie i na określony czas.

Dodatkowo podczas weekendów organizowane są na obiekcie liczne turnieje sportowe i zawody, które dotyczą bezpośredniego współzawodnictwa. Wynajem obiektu realizowany jest również na podstawie umowy najmu ze wskazanym terminem imprezy, zakresem godzinowym oraz ceną. Stronami w umowach są zarówno kluby sportowe jak i firmy prowadzące zajęcia dla dzieci.

Czy odpłatne udostępnianie/umożliwienie korzystania z obiektów sportowych w powyższym modelu będzie podlegało opodatkowaniu VAT stawką obniżoną 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz w zw. z pozycją nr 55 załącznika nr 3 do ustawy od podatku od towarów i usług (PKWiU 93.11.10.0)

W piśmie z dnia 8 marca 2024 r. (data wpływu 8 marca 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca podał następujące informacje:

1\. Jako przedmiot wniosku Wnioskodawca wskazał halę sportową (z boiskiem do piłki nożnej halowej).

2\. Wskazana w punkcie 1 strefa obiektu jest udostępniana uczniowskim klubom sportowym.

3\. Wskazana strefa obiektu jest udostępniana z przeznaczeniem na zajęcia sportowe.

4\. Usługobiorca oczekuje udostępnienia w określnym w umowie czasie boiska lub wydzielonego sektora hali oznakowanego odpowiednio do rodzaju prowadzonych zajęć sportowych wraz z wyposażeniem typu: siatka, słupki, bramki, kosze do gry w koszykówkę, piłki na życzenie, kotary pomiędzy sektorami, szatnia z prysznicami a także pracowników recepcji kierujących osoby korzystające do odpowiednich pomieszczeń i zabezpieczających przed wejściem osób nieupoważnionych. Pomieszczenia, zarówno szatnia jak i boisko muszą, być odpowiednio przygotowane i czyste.

5\. Wnioskodawca stosuje ceny rynkowe dla podobnych obiektów w regionie tj. zbliżone do cen stosowanych przez inne obiekty sportowe. W umowie określone są dokładne terminy udostępnienia obiektu Usługobiorcy wraz z cenami właściwymi dla poszczególnych sektorów hali (cena za ostatni sektor hali z uwagi na mniejszy rozmiar jest odpowiednio niższa gdyż nie wszystkie rodzaje zajęć są możliwe do prowadzenia w takim samym komforcie jak na pozostałych sektorach).

6\. Odpowiedzialność Wnioskodawcy jest uzależniona jest od tego co jest przyczyną kontuzji. Jeżeli przyczyną kontuzji jest nieodpowiednie przygotowanie obiektu np. rozlana woda, uszkodzenie w parkiecie, rozerwana kotara wówczas odpowiedzialność jest po stronie Wnioskodawcy. Natomiast jeżeli przyczyną jest współzawodnictwo lub błąd popełniony przez uczestnika zajęć np. skręcony staw na skutek złego obuwia treningowego, albo niewłaściwe wykonanie ćwiczenia, odpowiedzialność spoczywa na Usługobiorcy.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 15 marca 2024 r., znak 0112-KDSL2-1.43.2024.2.BK, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 18 marca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego opisu usługi wynika, że Wnioskodawca na podstawie umowy najmu zawartej z uczniowskim klubem sportowym udostępnia halę sportową (z boiskiem do piłki nożnej halowej) z przeznaczeniem na zajęcia sportowe. Z przesłanej Umowy najmu wynika, że jej przedmiotem jest oddanie w najem sektora hali sportowej, z przeznaczeniem na zajęcia sportowe. W Umowie określone są dokładne terminy udostępnienia wskazanych sektorów hali sportowej.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie hali sportowej (z boiskiem do piłki nożnej halowej) na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej – najmu.

Świadczona usługa udostępniania hali sportowej (z boiskiem do piłki nożnej halowej) uczniowskim klubom sportowym nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na podstawie zawartej umowy najmu, odpłatnie udostępnia halę sportową (z boiskiem do piłki nożnej halowej) uczniowskim klubom sportowym w celu przeprowadzenia zajęć sportowych, w terminach wskazanych w umowie, co oznacza, że nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na udostępnianiu hali sportowej (z boiskiem do piłki nożnej halowej) uczniowskim klubom sportowym na podstawie umowy najmu w celu przeprowadzenia zajęć sportowych, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).