Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.133.2025.2.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Dochód uzyskiwany przez Spółkę, korzysta ze zwolnienia z
podatku dochodowego od osób prawnych na gruncie art. 17
ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź w przypadku bezpośredniego
zastosowania aktu prawa międzynarodowego, na podstawie
art. 34 ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej
a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
współpracy obronnej, tj. terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Słowa kluczowe: siły zbrojne
wykonawca-wykonawca kontraktowy-wykonawca
kontraktowy USA
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 23a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:
    - czy dochody uzyskane przez Państwa w ramach świadczenia usług na terytorium Polski
      na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług transportowych dla Armii
      Stanów Zjednoczonych, obejmujących przewóz towarów i osób (w szczególności
      członków sił zbrojnych oraz personelu cywilnego stacjonujących na terenie Polski),
      podlegają pod zwolnienie z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź
      art. 34 ust. 2 Umowy;
    - czy dochody uzyskane przez Państwa w ramach świadczenia usług na terytorium Unii
      Europejskiej na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług transportowych dla
      Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujących przewóz towarów i osób (w szczególności
      członków sił zbrojnych oraz personelu cywilnego stacjonujących na terenie Polski),
      podlegają pod zwolnienie z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź
      art. 34 ust. 2 Umowy;
    - czy dochody uzyskiwane przez Państwa w rozbiciu na miejsce przewozu personelu bądź
      towarów sił zbrojnych USA stacjonującego bądź znajdującego się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polski powinny być opodatkowane w oparciu o kryterium terytorialne
      miejsca przebywania personelu bądź mienia sił zbrojnych USA tj. w przypadku gdy
      przewożony personel sił zbrojnych bądź mienie stacjonuje/znajduje się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, a Państwo dokonujecie przewozu tego personelu/mienia,
      mogą Państwo korzystać ze zwolnienia w podatku CIT na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 23a
      ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy w całości, bez względu na miejsce przewozu
      personelu/mienia tj. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bądź innych krajów
      unijnych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 maja 2025 r. (data
    wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca dalej też jako: „Podatnik” jest osobą prawną tj. X Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (...), podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych od całości swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej,
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podatnik VAT UE.
    Przedmiotem przeważającym działalności gospodarczej Wnioskodawcy wg. KRS jest kod
    PKD 77. 12.Z - wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z
    wyłączeniem motocykli. Wnioskodawca prowadzi także działalność w zakresie: (...)
    Działalność Wnioskodawcy opiera się głównie na świadczeniu usług transportowych na
    rzecz Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujących przewóz osób (w szczególności
    członków sił zbrojnych USA stacjonujących na terenie Polski jak również członków
    personelu cywilnego sił zbrojnych USA) oraz przewóz towarów. Usługi transportowe
    (przewozy autokarami oraz pojazdami dostawczymi) realizowane są na terytorium Polski

    oraz poza jej granicami (terytorium UE) i związane są z przemieszczaniem sił zbrojnych
    USA na terenie Polski oraz Unii Europejskiej. Podatnik świadczy ww. usługi jako
    przewoźnik, na rzecz osoby prawnej mającej w zależności od rodzaju zlecenia status
    głównego wykonawcy kontraktowego bądź podwykonawcy sił zbrojnych USA tj. która
    świadczy usługi bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych USA bądź głównego wykonawcy
    kontraktowego (w zależności od zlecenia/rodzaju umowy bądź świadczonych usług).
    Podatnik w treści niektórych faktur obejmujących świadczone usługi wyszczególnia
    następujące pozycje:
    1) „Usługa transportowa dla armii Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terenie
      Polski: przewóz osób - kraj”,
    2) „Usługa transportowa dla armii Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terenie
      Polski: przewóz osób - zagranicą RP”,
    3) „Usługa transportowa dla armii Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terenie
      Polski: przewóz rzeczy - kraj”,
    4) „Usługa transportowa dla armii Stanów Zjednoczonych stacjonujących na terenie
      Polski: przewóz rzeczy - zagranicą RP”.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 5 maja 2025 r. na pytanie, czy
    wszystkie usługi będące przedmiotem złożonego przez Państwa wniosku i zadanych w nim
    pytań są świadczone przez Państwa (także w charakterze podwykonawcy) wyłącznie na
    rzecz sił zbrojnych USA, znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, udzielili
    Państwo odpowiedzi twierdzącej, na pytanie, czy „polska spółka kapitałowa” o której
    mowa w postawionych przez Państwa pytaniach lub inny podmiot (jaki?) na rzecz którego
    świadczycie Państwo wskazane we wniosku usługi to „wykonawca kontraktowy” w
    rozumieniu art. 2 lit. e umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, odpowiedzieli Państwo, tak,
    jest wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. e umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej.
    Pytania
    1. Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług na
      terytorium Polski na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług
      transportowych dla Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujących przewóz towarów i
      osób (w szczególności członków sił zbrojnych oraz personelu cywilnego stacjonujących
      na terenie Polski), podlegają pod zwolnienie z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a
      ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy?

    2. Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług na
      terytorium Unii Europejskiej na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług
      transportowych dla Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujących przewóz towarów i
      osób (w szczególności członków sił zbrojnych oraz personelu cywilnego stacjonujących
      na terenie Polski), podlegają pod zwolnienie z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a
      ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy?
    3. Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w rozbiciu na miejsce przewozu
      personelu bądź towarów sił zbrojnych USA stacjonującego bądź znajdującego się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polski powinny być opodatkowane w oparciu o kryterium
      terytorialne miejsca przebywania personelu bądź mienia sił zbrojnych USA tj. w
      przypadku gdy przewożony personel sił zbrojnych bądź mienie stacjonuje/znajduje się
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Wnioskodawca dokonuje przewozu tego
      personelu/mienia, może on korzystać ze zwolnienia w podatku CIT na gruncie art. 17
      ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy w całości, bez względu na
      miejsce przewozu personelu/mienia tj. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bądź
      innych krajów unijnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pytań nr 1 i 2 dochód uzyskiwany przez
    Wnioskodawcę, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych tj.
    podatku CIT na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź w przypadku
    bezpośredniego zastosowania aktu prawa międzynarodowego, na podstawie art. 34 ust. 2
    Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. Dz.U.2020.2153
    dalej jako: „Umowa” z uwagi na miejsce stacjonowania sił zbrojnych USA, tj. terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pytania nr 3 dochód uzyskiwany przez
    Wnioskodawcę, korzysta w całości ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych, tj. podatku CIT na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź w przypadku
    bezpośredniego zastosowania aktu prawa międzynarodowego, na podstawie art. 34 ust. 2
    Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. Dz.U.2020.2153
    dalej jako: „Umowa” z uwagi na kryterium miejsca przebywania sił zbrojnych bądź mienia
    USA, które znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Minister Finansów zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku
    dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez
    „wykonawcę kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i
    2154, dalej: „Umowa”) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym
    (...) w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na
    podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub
    na ich rzecz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395).

    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, wolne od podatku są: dochody uzyskane
    przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i
    2154) mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
    dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym (...) w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub
    budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 2153, „Umowa”), wprowadziła szereg preferencji, w tym zwolnień z podatków
    dochodowych dla sił zbrojnych USA oraz podmiotów zagranicznych zaangażowanych w
    obsługę infrastrukturalną i logistyczną amerykańskiej armii stacjonującej w Polsce.
    Na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono
    zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców
    kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na
    podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił
    zbrojnych USA lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Podwykonawcy
    kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków
    od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową
    Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o
    podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    Według art. 2 lit. e Umowy, pojęcie „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę fizyczną,
    która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny
    podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom
    zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami
    zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Zwolnieniu podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy
    bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w
    wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym
    podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą
    lub między dalszymi podwykonawcami.
    Wynika to z art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są
    dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. poz. 2153 i 2154) mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej
    Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy
    o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Z uwagi na to, że Spółka działa jako pośredni wykonawca zamówień na dostawy i usługi
    wykonywane na rzecz armii amerykańskiej świadczone usługi winny zostać
    zakwalifikowane jako realizowane w ramach umowy o podwykonawstwo zawarte na rzecz
    sił zbrojnych USA, bowiem skutkiem jej zawarcia jest dostarczenie usług przeznaczonych

    do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej -
    usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej
    współpracy obronnej.
    Co więcej, w ocenie podatnika nie ma również znaczenia, przy zastosowaniu zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych, czy podatnik dostarczał przedmiotowe usługi
    (jako podwykonawca) dla wojsk amerykańskich na terenie Unii Europejskiej, czy jedynie
    terytorium Polski, gdyż zgodnie z art. 34 ust. 2 Umowy wprowadzono zwolnienie z
    podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA
    osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA lub budowa
    infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Co więcej, przedmiotowe usługi świadczone są w
    przedmiotowym przypadku dla personelu sił zbrojnych USA stacjonującego na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Podwykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków
    dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację
    rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z
    umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA. Zarówno definicja
    wykonawcy kontraktowego ujęta w przedmiotowej Umowie, jak i art. 34 ust. 2 Umowy
    dotyczy zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, nie dyskwalifikują
    możliwości zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli
    usługa wykonywana byłaby poza terytorium Polski. Wynika to z wykładni literalnej
    przepisu art. 34 ust. 2 Umowy. Zarówno definicja wykonawcy kontraktowego zawarta w
    przedmiotowej Umowie, jak i art. 34 ust. 2 Umowy nie negują w przypadku świadczenia
    usług możliwości zastosowania przedmiotowego zwolnienia z podatku CIT.
    Dla celów Umowy EDCA (umowa o wzmocnionej współpracy obronnej), wyrażenie „siły
    zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego
    oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA,
    znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Oznacza to, że miejsce świadczenia usług nie ma znaczenia o ile realizowane są one dla sił
    zbrojnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W odniesieniu do pytania nr 3, w ocenie Podatnika w związku z powyżej zacytowanym
    fragmentem Umowy EDCA tj. art. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej
    w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. Podatnik powinien w całości zastosować zwolnienie z
    podatku CIT bez względu na miejsce świadczenia usług przewozu osób tj. na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej bądź krajów unijnych w związku z bezpośrednim zastosowaniem
    art. 34 ust. 2 Umowy o ile świadczone usługi dotyczą personelu/mienia sił zbrojnych USA
    stacjonującego bądź znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia
    18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów
    (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania
    towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA,
    Minister Finansów zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i
    podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych
    przez „wykonawcę kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz.
    2153 i 2154, dalej: „umowa EDCA”) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub
    zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług
    siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla
    tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z
    tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395).
    Zaniechanie, o którym mowa w § 1, miało zastosowanie do dochodów (przychodów)
    osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. - o czym stanowi § 2
    tego rozporządzenia.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „Ustawa nowelizująca”) został znowelizowany m.in.
    katalog zwolnień przedmiotowych.
    Artykułem 2 pkt 38 lit. a tiret pierwsze ustawy nowelizującej do ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.
    (dalej: „ustawa o CIT”) dodano art. 17 ust. 1 pkt 23a, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku są: dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w
      rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
      Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w
      Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154) mającego siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług
      siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury
      dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo
      zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Zgodnie z uzasadnieniem do Ustawy nowelizującej: „Z uwagi na to, iż wykonawcy
    kontraktowi będący nierezydentami w sposób bezterminowy korzystają ze zwolnienia
    od opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu dostarczania towarów i
    usług siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych lub budowy infrastruktury dla tych sił na
    mocy wyżej wskazanej polsko-amerykańskiej umowy o wzmocnionej współpracy
    obronnej, wskazane jest włączenie dochodów (przychodów) wykonawców
    kontraktowych sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych do katalogu zwolnień
    przedmiotowych w ustawie PIT. Analogiczne zwolnienie od podatku dla dochodów
    osiąganych przez wykonawców kontraktowych sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych
    wprowadzone zostanie w ustawie CIT i w ustawie o ryczałcie”.
    Zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT jest kierowane do
    ściśle określonego grona podatników oraz obejmują określone dochody związku z
    realizacją określonych zleceń na rzecz sił zbrojnych USA, przez co ograniczają zakres
    podmiotowy zwolnienia poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania
    dochodów innych podatników.

    Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające
    zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym
    wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości
    podatkowej) – toteż muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia
    rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych
    jest niedopuszczalna.
    Powyższy przepis ustawy o CIT jest tym samym kontynuacją dyspozycji przepisów
    rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia
    2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów
    (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania
    towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA,
    które miały charakter okresowy.
    Celem ustawodawcy było bowiem wprowadzenie bezterminowego zwolnienia z
    opodatkowania podmiotów spełniających łącznie poniższe warunki:
    1. posiadających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e umowy
      zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
      Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej mających siedzibę oraz zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    2. osiągających dochody z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym Stanów
      Zjednoczonych w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla
      tych sił zbrojnych:
        - na podstawie umowy lub
        - umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Warunki do zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 23a Ustawy o CIT są zatem
    analogiczne do tych, które obowiązywały w przypadku zaniechania poboru podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie ww. rozporządzenia.
    Jak wynika z treści złożonego przez Państwa wniosku, jesteście Państwo spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością i podlegacie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych od całości swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Państwa
    działalność opiera się głównie na świadczeniu usług transportowych na rzecz Armii
    Stanów Zjednoczonych, obejmujących przewóz osób (w szczególności członków sił
    zbrojnych USA stacjonujących na terenie Polski jak również członków personelu cywilnego
    sił zbrojnych USA) oraz przewóz towarów. Usługi transportowe (przewozy autokarami oraz
    pojazdami dostawczymi) realizowane są na terytorium Polski oraz poza jej granicami
    (terytorium UE) i związane są z przemieszczaniem sił zbrojnych USA na terenie Polski oraz
    Unii Europejskiej. Podatnik świadczy ww. usługi jako przewoźnik, na rzecz osoby prawnej
    mającej w zależności od rodzaju zlecenia status głównego wykonawcy kontraktowego
    bądź podwykonawcy sił zbrojnych USA tj. która świadczy usługi bezpośrednio na rzecz sił
    zbrojnych USA bądź głównego wykonawcy kontraktowego (w zależności od zlecenia
    /rodzaju umowy bądź świadczonych usług).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dochody uzyskane w ramach świadczenia
    usług na terytorium Polski oraz terytorium Unii Europejskiej na rzecz polskiej spółki
    kapitałowej, a docelowo usług transportowych dla Armii Stanów Zjednoczonych,
    obejmujące przewóz towarów i osób (w szczególności członków sił zbrojnych oraz
    personelu cywilnego stacjonujących na terenie Polski), podlegają zwolnieniu na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy EDCA.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, wolne od podatku są:
    dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, mającego siedzibę lub zarząd na terytorium

    Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w
    rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na
    podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub
    na ich rzecz.
    Powyższy przepis w sposób bezpośredni odwołuje się do regulacji zawartych w umowie
    zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia
    2020 r. (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 dalej: „Umowa EDCA”) wraz z ustawą o ratyfikacji
    Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia
    2020 r. z dnia 17 września 2020 r. (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1827; dalej: „umowa EDCA”).
    Zgodnie z art. 2 lit. a) Umowy EDCA:
      Dla celów niniejszej umowy, wyrażenie „siły zbrojne USA” - oznacza podmiot
      obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i
      materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Art. 2 lit. e) Umowy EDCA stanowi natomiast, że:
      Dla celów niniejszej umowy, wyrażenie „wykonawca kontraktowy” - oznacza osobę
      fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę
      prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub
      świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Art. 2 lit. f) Umowy EDCA wskazuje z kolei, że:
      Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie "wykonawca kontraktowy USA" - oznacza
      osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą
      zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną,
      która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest
      obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i
      świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami
      zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Zgodnie z art. 33 ust. 1 Umowy EDCA:
      Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i usług,
      łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siły
      zbrojne USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie
      zaopatrywanie będzie odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA.
    Art. 33 ust. 4 Umowy EDCA stanowi natomiast, że:
      Siły zbrojne USA korzystają z usług polskich osób fizycznych i prawnych jako
      dostawców towarów i usług w zakresie dopuszczalnym zgodnie z prawami i
      przepisami USA.
    W myśl natomiast art. 34 ust. 2 ww. Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA.

      Wykonawcy kontraktowi są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych
      lub podatku od zysków, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową
      lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z
      umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    Jak wynika z powyższego przepisu, zwolnienie w nim określone dotyczy „wykonawców
    kontraktowych USA” a nie „wykonawców kontraktowych” czy „podwykonawców
    wykonawców kontraktowych USA”. Zatem rozszerzanie tego zwolnienia także na
    „podwykonawców wykonawców kontraktowych USA” nie znajduje żadnego
    racjonalnego uzasadnienia.
    Na podstawie ww. przepisów status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu Umowy
    EDCA przysługuje zatem:
    - osobie fizycznej lub osobie prawnej, która ma miejsce zamieszkania albo siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także
    - osiąga dochody z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w
      rozumieniu art. 2 lit. a Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych, na
      podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi
      lub na ich rzecz.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w opisanych we wniosku okolicznościach,
    niezależnie od tego czy świadczone przez Państwa usługi przewozowe realizowane są na
    rzecz osoby prawnej mającej w zależności od rodzaju zlecenia albo status głównego
    wykonawcy kontraktowego albo podwykonawcy sił zbrojnych USA, realizowane są one na
    rzecz sił zbrojnych USA, posiadają więc Państwo status „wykonawcy kontraktowego” w
    rozumieniu Umowy EDCA.
    Z art. 2 lit. e Umowy wynika bowiem, że definicja „wykonawca kontraktowy” - oznacza
    osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę
    prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub
    świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Ponadto z art. 2 lit a Umowy wynika, że: „siły zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący
    członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił
    Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jeżeli podatnik jest podwykonawcą wykonawcy kontraktowego, a zawarta pomiędzy nimi
    umowa o usługi transportowe, obejmujące przewóz osób oraz przewóz towarów na rzecz
    Armii Stanów Zjednoczonych na terytorium RP, to podatnik ten spełnia definicję
    wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit e Umowy EDCA.
    Przy czym zgodzić się z Państwem należy, że dla możliwości zastosowania zwolnienia z art.
    17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT nie ma znaczenia, czy miejsce świadczenia usług przewozu
    dotyczy terytorium Rzeczpospolitej Polskiej czy krajów unijnych, o ile świadczone usługi
    dotyczą personelu/mienia sił zbrojnych USA stacjonujących bądź znajdujących się na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Istotna więc dla celów tego zwolnienia jest okoliczność, gdzie znajdują się siły zbrojnych
    USA na rzecz których świadczone są przez Państwa usługi.
    Skoro bowiem zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT objęte są (zgodnie z jego
    literalnym brzmieniem) dochody z tytułu dostarczania towarów lub budowy infrastruktury
    na rzecz sił zbrojnych USA, w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy EDCA to zwolnieniem tym
    objęte są dochody z tytułu dostarczania towarów i usług lub budowy infrastruktury
    wyłącznie dla sił zbrojnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Państwa wątpliwości budzi również kwestia ustalenia, czy dochody uzyskiwane przez
    Państwa w rozbiciu na miejsce przewozu personelu bądź towarów sił zbrojnych USA

    stacjonującego bądź znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polski powinny być
    opodatkowane w oparciu o kryterium terytorialne miejsca przebywania personelu bądź
    mienia sił zbrojnych USA, tj. w przypadku gdy przewożony personel sił zbrojnych bądź
    mienie stacjonuje/znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Państwo
    dokonujecie przewozu tego personelu/mienia, czy mogą Państwo korzystać ze zwolnienia
    w podatku CIT na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy w
    całości, bez względu na miejsce przewozu personelu/mienia.
    W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, skoro
    świadczone przez Państwa jako wykonawcę kontraktowego usługi dotyczą personelu
    /mienia sił zbrojnych USA stacjonujących bądź znajdujących się na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej zastosowanie znajduje art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, bez
    względu na miejsce przewozu personelu/mienia, tj. czy będzie to terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej czy inny kraj unijny.
    Reasumując, dochody uzyskiwane przez Państwa w ramach świadczenia wskazanych we
    wniosku usług na rzecz sił zbrojnych USA podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego
    od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT w zakresie w jakim
    usługi te świadczone są na rzecz sił zbrojnych USA, w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy EDCA,
    tj. w zakresie obejmującym członków sił zbrojnych, personel cywilny oraz całe mienie,
    sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Biorąc jednakże pod uwagę, że są Państwo „wykonawcą kontraktowym” w rozumieniu art.
    2 lit. e Umowy EDCA, a nie „wykonawcą kontraktowym USA” w rozumieniu art. 2 lit. f tej
    umowy, przepis art. 34 ust. 2 Umowy EDCA nie znajduje do Państwa zastosowania.
    Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko przedstawione we wniosku z ww.
    zastrzeżeniem, jak również pod warunkiem, że usługi wskazane we wniosku będą
    świadczone wyłącznie na rzecz sił zbrojnych USA znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej - należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.