Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.513.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Skutki podatkowe zwrotu przez ZUS składek na ubezpieczenie
zdrowotne.
Słowa kluczowe: doliczenie
podatek
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Organy rentowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27b-ust. 1-pkt 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27b-ust. 1-pkt 1-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27b-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 34-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 34-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 34-ust. 4a (uchylony)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną mieszkającą na stałe w Niemczech, która pobiera emeryturę z
    polskiego systemu ubezpieczeń społecznych.
    Przez ostatnie lata ZUS pobierał z Pani emerytury składkę zdrowotną, co było
    nieprawidłowe, ponieważ zgodnie z przepisami jest Pani zobowiązana do opłacania
    składek zdrowotnych w Niemczech, gdzie ma Pani miejsce stałego zamieszkania i centrum
    interesów życiowych.
    W związku z tym ZUS dokonał zwrotu tych składek za ostatnie lata, co zostało
    potwierdzone stosownym pismem.
    Jednocześnie niemiecka kasa chorych (AOK), do której jest Pani zobowiązana
    odprowadzać składki zdrowotne wymaga od Pani uiszczenia zaległych składek za ten sam
    okres, co również jest udokumentowane.
    W efekcie otrzymany zwrot składki zdrowotnej z ZUS nie stanowi dla Pani realnego
    dochodu lecz jedynie transfer środków, które muszą zostać przekazane do niemieckiego
    systemu ubezpieczeń zdrowotnych.

    W praktyce oznacza to, że nie ma Pani z tego tytułu żadnej korzyści majątkowej, a jedynie
    obowiązek finansowy wobec niemieckiej kasy chorych.
    W związku z tym, że składki zdrowotne są należne niemieckiej kasie chorych, ZUS dokonał
    zwrotu części pobranych składek zdrowotnych. Jednak od tego zwrotu naliczono podatek
    dochodowy:(...) zł, co w Pani ocenie może być nieprawidłowe, ponieważ składki te nie
    powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce, skoro są przekazywane na ubezpieczenie
    zdrowotne w Niemczech.
    W rozliczeniu rocznym za 2024 r. ujęła Pani kwotę (...) zł należnego podatku i zapłaciła ją
    Pani do właściwego organu.
    Jednocześnie zwraca się Pani z prośbą o rozpatrzenie wniosku i zwrot (Pani zdaniem)
    nienależnie pobranego podatku. Ufa Pani, że prośba ta zostanie pozytywnie rozpatrzona.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Zwrot składek na ubezpieczenie zdrowotne opłacanych od polskiej emerytury otrzymała
    Pani 5 września 2024 r.
    ZUS zwrócił Pani składki za lata 2019 -2023 i do czerwca 2024 r.
    W rozliczeniu rocznym PIT-11A za 2024 r., które otrzymała Pani od organu rentowego, w
    poz. 52 figuruje kwota (...) zł jako doliczenie do podatku z powodu zwrotu zapłaconej i
    odliczonej składki zdrowotnej otrzymanej od organu rentowego.
    W związku z powyższym ujęła ją Pani w zeznaniu rocznym PIT-37 (poz. 132 – doliczenia do
    podatku), jako należny podatek, co uważa Pani za wysoce krzywdzące.

## Pytanie

Czy zwrot składki zdrowotnej pobranej przez ZUS, a następnie przekazanej do niemieckiej
    kasy chorych AOK, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie zwrot składki zdrowotnej pobranej przez ZUS, która jest następnie
    przekazywana na rzecz niemieckiej kasy chorych AOK nie powinien podlegać
    opodatkowaniu w Polsce. Wynika to z faktu, że składka ta nie stanowi przychodu
    podlegającego opodatkowaniu lecz jest obowiązkową daniną na rzecz systemu
    ubezpieczeń zdrowotnych w Niemczech, zgodnie z przepisami międzynarodowymi oraz
    zasadami unijnymi dotyczącymi koordynacji systemu zabezpieczenia społecznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
        Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
        unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik ma miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce płaci podatek tylko od
    dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony
    obowiązek podatkowy).
    Jak wynika z opisu zdarzenia jest Pani osobą fizyczną mieszkającą na stałe w Niemczech,
    która pobiera emeryturę z polskiego systemu ubezpieczeń społecznych. W Niemczech ma
    Pani miejsce stałego zamieszkania i centrum interesów życiowych.
    W konsekwencji uznać należy, że w przedstawionej we wniosku sytuacji w Polsce podlega
    Pani ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. opodatkowaniu podlegają jedynie Pani
    dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski, z uwzględnieniem postanowień
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zatem w przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zastosowanie znajdą również uregulowania zawarte w umowie z dnia 14 maja
    2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005
    r. Nr 12 poz. 90).
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 tejże umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Mając na uwadze zacytowane przepisy stwierdzić należy, że emerytura wypłacana Pani z
    ZUS, tj. z polskiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych podlega
    opodatkowaniu w Polsce.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu obowiązującym przed 21 kwietnia 2023 r.:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 21 kwietnia 2023 r.:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Z art. 34 ust. 1 tej ustawy w brzmieniu mającym zastosowanie do 31 grudnia 2024 r.
    wynika, że:
      Organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od
      wypłacanych bezpośrednio przez te organy emerytur i rent, świadczeń
      przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świadczeń
      kompensacyjnych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent
      strukturalnych, rent socjalnych oraz rodzicielskich świadczeń uzupełniających.
    Art. 34 ust. 2, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., stanowił, że:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia, ustala się w
      sposób określony w art. 32 ust. 1-1e, odejmując kwotę obliczoną zgodnie z art. 32 ust.
      3 miesięcznie. Przepis art. 27 ust. 1b pkt 2 stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 34 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który
    obowiązywał do 31 grudnia 2021 r.:
      Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 2 zmniejsza się o kwotę składki na
      ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej w tym miesiącu przez
      organ rentowy ze środków podatnika.
    Natomiast z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    który obowiązywał do 31 stycznia 2021 r. wynikało, że:
      Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności
      ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w
      ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych
      ze środków publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.) pobranej w roku

      podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej
      finansowanych ze środków publicznych
        – obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
        (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których
        podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów
        Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obowiązywał do
    31 grudnia 2021 r. stanowił, że:
      Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może
      przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
    Natomiast wedle art. 34 ust. 2 - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia, ustala się w
      sposób określony w art. 32 ust. 1-1c, odejmując kwotę obliczoną zgodnie z art. 32 ust.
      3 miesięcznie.
    Stosownie zaś do art. 34 ust. 2 – w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów
    uzyskanych od 1 stycznia 2023 r.:
      Zaliczki, z wyjątkiem zaliczek od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, za
      miesiące od stycznia do grudnia oblicza się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3.
    Z ww. przepisów wynika zatem, że organy rentowe – jako płatnicy – obowiązane są do
    pobierania zaliczek na podatek dochodowy m.in. od emerytur wypłacanych przez te
    organy. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. organy te były
    zobowiązane obliczoną zaliczkę zmniejszyć o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o
    której mowa w art. 27b, pobranej w danym miesiącu przez organ rentowy ze środków
    podatnika. Pomniejszenie to nie mogło jednak przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej
    składki.
    Z opisu zdarzenia wynika, że przez ostatnie lata ZUS pobierał z Pani emerytury składkę
    zdrowotną, co było nieprawidłowe, ponieważ zgodnie z przepisami jest Pani zobowiązana
    do opłacania składek zdrowotnych w Niemczech, gdzie ma Pani miejsce stałego
    zamieszkania i centrum interesów życiowych. W związku z tym ZUS dokonał zwrotu tych
    składek za ostatnie lata, co zostało potwierdzone stosownym pismem. Zwrot składek na
    ubezpieczenie zdrowotne opłacanych od polskiej emerytury otrzymała Pani 5 września
    2024 r. ZUS zwrócił Pani składki za lata 2019 -2023 i do czerwca 2024 r.
    Wobec powyższego należy odnieść się do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Natomiast z art. 45 ust. 3a tej ustawy wynika, że:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym
      otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Skoro zatem składki na ubezpieczenie zdrowotne – od Pani emerytury wypłacanej z Polski
    – do 31 grudnia 2021 r. podlegały odliczeniu od podatku, to mając na uwadze treść art. 45
    ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym za
    2024 r., tj. w którym uzyskała Pani zwrot tych składek zobowiązana była Pani doliczyć do
    podatku kwoty uprzednio odliczone. Obowiązku doliczenia uprzednio odliczonych od

    podatku kwot nie sposób jednak utożsamiać – jak Pani to czyni – z naliczeniem podatku
    dochodowego od kwoty otrzymanego zwrotu.

## Dodatkowe informacje

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może jedynie wyjaśnić brzmienie przepisu
    podatkowego mającego zastosowanie w sytuacji opisanej przez osobę składającą wniosek,
    wskazać jakie prawa i obowiązki płyną dla wnioskodawcy z tego przepisu.
    Natomiast kwestia odnosząca się do ewentualnego zwrotu podatku nie leży w zakresie
    kompetencji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.