Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-579/11-2/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-08-22
Teza: Czy występuje konieczność zapłacenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2009 roku?
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przekształcanie-przekształcenie własnościowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku (data wpływu 14.07.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.07.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W czasie trwania związku małżeńskiego, w którym do dnia dzisiejszego nie ma żadnych umów o rozdzielności majątkowej, żona Wnioskodawcy jako członek Spółdzielni Mieszkaniowej (SM), otrzymała przydział na mieszkanie typu M-3 o powierzchni 48,70 m² na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu. Treść przydziału:

„W przydzielonym mieszkaniu mają obowiązek zamieszkać:

1.  Żona Wnioskodawcy
2.  Wnioskodawca
3.  Młode małżeństwo”.

Następnie pismem z dnia 12.07.1985 r. żona Wnioskodawcy uzyskała zgodę Zarządu SM, iż po wniesieniu wymaganego wkładu budowlanego w wysokości 902.780,00 zł (dziewięćset dwa tysiące siedemset osiemdziesiąt złotych) lokal zostanie przekształcony z typu lokatorskiego na typ własnościowy. Po przyjęciu warunków zarówno przez Wnioskodawcę jak i jego żonę, co było wymogiem SM, w dniu 30.07.1985 r. dokonano wpłaty określonego wkładu budowlanego na konto SM. Na mocy pisma z dnia 27.09.1985 r., Zarząd SM przekształcił prawo zajmowanego lokalu z typu lokatorskiego na typ własnościowy i żona Wnioskodawcy, jako członek SM, uzyskała przydział mieszkania na warunkach własnościowego prawa do lokalu.

Dnia 01.02.1993 r. na lokal została założona Księga Wieczysta. Dnia 19.02.2009 r. w Kancelarii Notarialnej dokonano ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku i nieruchomości aktem notarialnym, w którym uczestniczyli: Przedstawiciel SM, żona Wnioskodawcy i Wnioskodawca. Uzyskano odrębną własność lokalu mieszkalnego o powierzchni 46,71 m² wraz z przynależną piwnicą o powierzchni użytkowej 2,20 m² oraz udziałem wynoszącym 5091/261870 (pięć tysięcy dziewięćdziesiąt jeden przez dwieście sześćdziesiąt jeden tysięcy osiemset siedemdziesiąt) części w nieruchomości wspólnej, którą stanowią grunt oraz część budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Wyodrębniona własność należy do Wnioskodawcy i jego żony jako wspólność ustawowa majątkowa małżeńska. Dnia 21.06.2011 r. aktem notarialnym dokonano sprzedaży lokalu mieszkalnego Nr 46 stanowiącego odrębną nieruchomość, wraz z prawami związanymi z jego własnością. Transakcja nie została przeprowadzona w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy występuje konieczność zapłacenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2009 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma z żoną żadnych umów o rozdzielności majątkowej. Prawo własności do lokalu przysługuje Wnioskodawcy tak jak żonie z chwilą przekształcenia lokalu typu lokatorskiego na typ własnościowy, tj. od dnia 27.09.1985 r. Od lokalu typu spółdzielczo-własnościowego w comiesięcznym czynszu pobierano opłaty: podatek od nieruchomości i wieczyste użytkowanie terenu. Zbycie przedmiotowej nieruchomości, nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca 1985 roku, w którym dokonano nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Przynależne pomieszczenie piwniczne o pow. 2,2 m², udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, są nierozerwalnie związane z budynkiem, w którym mieści się przedmiotowy lokal. Ustanowienie prawa odrębnej własności spowodowało rozszerzenie własności i dało Wnioskodawcy pełnię uprawnień właścicielskich oraz prawo do udziału związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej. Zbycie nie zostało przeprowadzone w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca myśli, że nie płaci podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2009 roku, którą stanowi wyodrębniony lokal mieszkalny wraz z prawami, związanymi z jego własnością.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w czasie trwania związku małżeńskiego, w którym do dnia dzisiejszego nie ma żadnych umów o rozdzielności majątkowej, żona Wnioskodawcy jako członek Spółdzielni Mieszkaniowej (SM), otrzymała przydział na mieszkanie typu M-3 o powierzchni 48,70 m² na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu. Na mocy pisma z dnia 27.09.1985 r., Zarząd SM przekształcił prawo zajmowanego lokalu z typu lokatorskiego na typ własnościowy i żona Wnioskodawcy, jako członek SM, uzyskała przydział mieszkania na warunkach własnościowego prawa do lokalu. Dnia 19.02.2009 r. w Kancelarii Notarialnej dokonano ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku i nieruchomości aktem notarialnym, w którym uczestniczyli: Przedstawiciel SM, Wnioskodawca i jego żona. Dnia 21.06.2011 r. aktem notarialnym dokonano sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, wraz z prawami związanymi z jego własnością.

Dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania sprzedaży tego lokalu, istotne znaczenie ma ustalenie daty jego nabycia przez Wnioskodawcę. Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawno podatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Reasumując, żona Wnioskodawcy uzyskała przydział mieszkania na warunkach własnościowego prawa do lokalu w dniu 1985 r. W związku z powyższym, sprzedaż przedmiotowego lokalu w czerwcu 2011 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie upłynęło 5 lat. Okoliczność, iż w 2009 r. uzyskany przydział mieszkania na warunkach własnościowego prawa do lokalu został przekształcony w prawo odrębnej własności nie ma wpływu na faktyczną datę jego nabycia. Zatem Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z tej sprzedaży.

Należy dodatkowo wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanej, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni Pana żony.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.