Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-130/12-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-04-25
Teza: Dotyczy opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; udział; udział-zbycie udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 2.02.2012 r. (data wpływu 6.02.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6.02.2012 r., do tut. Organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Wnioskodawcą jest spółka P.(„Spółka”).
2.  Spółka jest jedynym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski („Spółka C.”), posiadającym bezpośrednio 100% udziałów w Spółce C..
3.  W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem, Spółka będzie także jedynym wspólnikiem innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski („Spółka Zależna”), posiadającym 100% udziałów w Spółce Zależnej.
4.  Spółka wniesie do Spółki Zależnej wkład niepieniężny w postaci posiadanych 100% udziałów w Spółce C., obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Zależnej (tzw. wymiana udziałów). W ramach powyższej transakcji Spółka Zależna przekaże Spółce wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d UPodPraw).
5.  Spółka, Spółka Zależna oraz Spółka C. są czynnymi podatnikami VAT, mają siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
6.  Spółka nie uczestniczy ani nie będzie uczestniczyć w zarządzaniu Spółką C. w szczególności nie świadczy ani nie będzie świadczyć na rzecz Spółki C. usług zarządzania.
7.  Spółka nie prowadzi nie będzie prowadzić ani działalności maklerskiej ani brokerskiej, a ponadto w zakres faktycznie prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi; opisana transakcja wymiany udziałów będzie miała charakter incydentalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przez Spółkę do Spółki Zależnej wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów w Spółce C. będzie podlegało opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Spółki, wniesienie przez Spółkę do Spółki Zależnej wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów w Spółce C. nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011 r. . Nr 177, poz.1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 1 i 2).

W świetle powyższego, zdaniem Spółki:

1.  Przepisy UPodVAT nie regulują wprost kwestii opodatkowania VAT transakcji zbycia (np. w drodze sprzedaży czy aportu) udziałów w spółkach zależnych, wobec czego należy w tej kwestii posiłkować się orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS), z którego wynika, iż co do zasady działalność polegającą na posiadaniu i sprzedaży udziałów lub akcji nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a zatem dokonując te czynności dany podmiot nie działa w charakterze podatnika VAT (nawet jeśli z tytułu innej działalności jest takim podatnikiem). Przykładowe wyroki ETS potwierdzające to stanowisko zostały przedstawione poniżej.
2.  Jednocześnie, w swoich wyrokach ETS wskazuje pewne okoliczności, których zaistnienie skutkować będzie uznaniem wskazanych powyżej czynności za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. W szczególności, dotyczy to sytuacji, w których:
    1.  posiadacz udziałów lub akcji uczestniczy w zarządzaniu spółką, której udziały lub akcje posiada, lub;
    2.  sprzedaż udziałów lub akcji prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej.
3.  W analizowanej sytuacji żadna z powyższych przesłanek nie jest ani też nie będzie spełniona, w szczególności:
    1.  Spółka nie uczestniczy ani nie będzie uczestniczyć w zarządzaniu Spółką C., w szczególności nie świadczy ani nie będzie świadczyć na rzecz Spółki C. usług zarządzania, oraz,
    2.  Spółka nie prowadzi i nie będzie prowadzić ani działalności maklerskiej ani brokerskiej, zatem zbycie udziałów Spółki C. poprzez ich wniesienie do Spółki Zależnej w formie wkładu niepieniężnego nie będzie dokonywane w ramach działalności takiego rodzaju.
4.  Ponadto, należy podkreślić, że w zakres faktycznie prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, a przedmiotowa transakcja będzie miała charakter incydentalny.
5.  Konkludując, w ocenie Spółki, przedmiotowa transakcja wniesienia przez Spółkę do Spółki Zależnej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce C. nie będzie dokonywana w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej w rozumieniu UPodVAT, wobec czego zbywając 100% udziałów w Spółce C. (poprzez ich wniesienie jako wkładu niepieniężnego do Spółki Zależnej) Spółka nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, wniesienie przez Spółkę do Spółki Zależnej wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów w Spółce C. nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w wiążących interpretacjach organów podatkowych oraz w orzecznictwie ETS, w szczególności:

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 sierpnia 2011 roku, znak ILPP1/443-787/11-2/BD, zgodnie z którą „czynność wniesienia przez Spółkę do Spółki „C” aportu w postaci 19.250 udziałów, nie będzie traktowana jako działalność gospodarcza, bowiem Wnioskodawca nie uzyska statusu podatnika w tym zakresie. Wobec powyższego czynność ta nie będzie podłegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 lipca 2011 roku, znak ILPP2/443-671/11-2/SJ, zgodnie z którą „Należy zauważyć, iż w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, to czynność samego nabycia/sprzedaży akcji czy udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Są to czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia, czy sprzedaży udziałów finansowych w innych przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego dochodów w sposób częstotliwy. (\`(...)\`) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wniesienie przez Wnioskodawcę aportu niepieniężnego w postaci 100% udziałów do spółki kapitałowej nie będzie ani dostawą towaru, ani usługą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na powyższe wniesienie aportu w postaci udziałów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT”;

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 marca 2011 roku, znak IPPP1/443-1257/10-2/lSz, zgodnie z którą „wniesienie udziałów w X Sp. z o.o. do spółki kapitałowej pod firmą Y Sp. z o.o. w zamian za udziały w Y Sp. z o.o., przez podmiot niebędący podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (z tytułu profesjonalnego obrotu akcjami), nie mieści się w przedmiotowym zakresie ustawy o VAT, tj. nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług, co oznacza, że jest to czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”;

*   w wyroku z dnia 20 czerwca 1991 roku w sprawie Polysar Investments Netherlands BV (C-60/90), zgodnie z którym „spółka holdingowa, której jedynym przedmiotem działania jest nabywanie udziałów w innych przedsiębiorstwach, bez własnego, bezpośredniego czy pośredniego, zaangażowania w zarządzanie tymi przedsiębiorstwami bez naruszenia swoich praw jako udziałowca, nie posiada statusu podatnika dla potrzeb podatku od wartości dodanej”;

*   w wyroku z dnia 22 czerwca 1993 roku w sprawie Sofitam SA (C-333/91), zgodnie z którym spółka holdingowa, której jedynym przedmiotem działania jest nabywanie udziałów w innych przedsiębiorstwach, bez własnego, bezpośredniego czy pośredniego, zaangażowania w zarządzanie tymi przedsiębiorstwami bez naruszenia swoich praw jako udziałowca, nie posiada statusu podatnika dla potrzeb podatku od wartości dodanej. Wniosek ten między innymi opiera się na ustaleniu, że sam udział finansowy w innych przedsiębiorstwach nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu Szóstej dyrektywy”

*   w wyroku z dnia 27 września 2001 roku w sprawie Cibo Participations SA (C-16/00), zgodnie z którym „Ingerencja spółki holdingowej w zarządzanie spółek w których przejęła udziały stanowi działalność gospodarczą w myśl art. 4 ust. 2 Szóstej dyrektywy (\`(...)\`)„ o ile pociąga ona za sobą realizację transakcji podlegających opodatkowaniu VAT w myśl art. 2 owej dyrektywy, takich jak świadczenie usług administracyjnych, finansowych, handlowych i technicznych przez spółkę holdingową swoim filiom.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.