Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1270/10/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-25
Teza: Czy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wydatki na studia?
Słowa kluczowe: dokształcanie; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 20 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia licencjackie - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia licencjackie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony m.in. następujący stan faktyczny.

Począwszy od 1 września 2005 r. Wnioskodawca prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą, której przedmiotem zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest m.in.:

46.57.Z - Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania, 58.29. Z - Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania, 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 63.11.Z - Przetwarzanie danych, zarządzenie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 77.40.Z - Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim.

Wnioskodawca opodatkowany jest na „zasadach ogólnych”; ewidencję księgową prowadzi w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej przez siebie działalności Wnioskodawca współpracuje zarówno z kontrahentami polskimi, jak i zagranicznymi.

Jednocześnie w październiku 2009 r. Wnioskodawca rozpoczął trzyletnie studia I stopnia (licencjackie) w Szkole Wyższej, na Wydziale Zarządzania, o specjalności "Zarządzanie firmą".

Zgodnie z charakterystyką przedstawioną przez Uczelnię celem specjalności jest wykształcenie specjalistów dysponujących szeroką merytoryczną i praktyczną wiedzą z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem. Przedmiotowe studia dają możliwość zdobycia wiedzy ekonomicznej w takich obszarach, jak zarządzanie przedsiębiorstwem na rynku krajowym i międzynarodowym, zarządzanie marketingowe lub strategie marketingowe przedsiębiorstwa. Umożliwiają także poznanie stosowanych w praktyce technik negocjacji, technik motywacyjnych, technik związanych z międzynarodowym obrotem towarowym oraz technik konstruowania biznesplanu przedsiębiorstwa.

Studia licencjackie na specjalności Zarządzanie Firmą przygotowują do pełnienia funkcji kierowniczych lub do prowadzenia własnej firmy o profilu produkcyjnym, handlowym lub usługowym. Wykładane w toku nauki przedmioty kształcenia ogólnego, podstawowe i kierunkowe zgodne są ze standardem kształcenia obowiązującym na kierunku Zarządzanie wydanym przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego. W trakcie studiów wykładane są m.in. takie przedmioty, jak: wstęp do prawoznawstwa, etyka w biznesie, podstawy finansów, podstawy zarządzania, technologie informacyjne, marketing, informatyka w zarządzaniu, zarządzanie jakością, ochrona własności, a także przedmioty specjalnościowe i specjalizacyjne, jak: zarządzanie firmą na rynku krajowym i międzynarodowym, międzynarodowe transakcje gospodarcze, planowanie i zarządzanie marketingowe, biznesplan przedsiębiorstwa, metody i techniki reklamy, analiza finansowa przedsiębiorstwa oraz negocjacje w biznesie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki ponoszone na czesne oraz zakup literatury niezbędnej w toku trwających studiów licencjackich stanowią koszt uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszona na naukę w ramach studiów I stopnia, obejmujące m. in. czesne i wydatki na literaturę, stanowią koszt uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Za uznaniem przedmiotowych wydatków za koszt uzyskania przychodu przemawia fakt, iż art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący tzw. katalog wyłączeń, nie wymienia wydatków na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe, jako niepodiegających zaliczaniu do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej. Biorąc zaś pod uwagę brzmienie art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Tematyka przedmiotów wykładanych w toku studiów jest ściśle powiązana z formą prawną aktywności rynkowej, tj. przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną. Nadto, działalność Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na dostarczaniu, współtworzeniu, testowaniu i zarządzaniu oprogramowaniem dla kontrahentów zlecających tego rodzaju prace, zatem zakres Jego działań, których celem jest uzyskanie przychodu, wprost koresponduje z takimi aspektami jak informatyka w zarządzaniu, czy też ochrona własności intelektualnej. Ukończenie przedmiotowych studiów uczyni Wnioskodawcę w jego przekonaniu - znacznie bardziej świadomym uczestnikiem procesów rynkowych, co z jednej strony pozwoli na zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z drugiej zaś ze względu na wzrost poziomu kompetenecji w dziedzinie informatyki wygenerowanie większych przychodów.

Jako że istotą wykonywania działalności gospodarczej jest osobiste ponoszenie ryzyka z nią związanego, Wnioskodawca uważa za całkowicie uzasadnione zaangażowanie środków finansowych na odbycie edukacji na poziomie wyższym (zawodowym), gdyż dzięki zdobytej wiedzy zmniejszy istotnie prawdopodobieństwo błędnych decyzji w aspekcie zarządzania swoim przedsiębiorstwem, co będzie miało niebagatelny wpływ na wynik ekonomiczny. Uzyskanie zaś uznanego w krajach UE dyplomu wyższej uczelni ułatwi z kolei zdobywanie nowych kontrahentów oraz uwiarygodni Wnioskoddawcę w oczach zleceniodawców niemieckich, kładących duży nacisk na profesjonalizm partnerów gospodarczych. Wnioskodawca podkreśla, iż decyzja o poniesieniu przedmiotowych wydatków zdeterminowana została zakresem i formą organizacyjno - prawną Jego aktywności rynkowej, nie jest to zatem wydatek o charakterze osobistym, ponoszony w celu podnoszenia ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością.

Na potwierdzenie przemiotowego stanowiska stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 lipca 2009r. znak: ITPB/415-447/09/AK,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach znak: IBPB1/415-301/07/WRZ).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż z uwagi na fakt, iż przedmiotem złożonego wniosku jest zaistniały stan faktyczny, niniejszą interpretację oparto o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2010 r.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

*   celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
*   wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
*   wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na studia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

*   czy takie wydatki związane są ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
*   czy też wydatki te służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych, oprogramowania, usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, przetwarzanie danych, zarządzenie stronami internetowymi (hosting), dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów. W październiku 2009 r. Wnioskodawca rozpoczął trzyletnie studia I stopnia (licencjat) w Szkole Wyższej na Wydziale Zarządzania, o specjalności "Zarządzanie firmą".

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wydatki ponoszone w związku z podjęciem nauki na ww. kierunku studiów (czesne, zakup niezbędnej w toku studiów literatury), choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.

Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli podatnik nie wykaże, ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość wydatków poniesionych na studia z punktu widzenia zachowania lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała