Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.489.2025.3.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 28 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa
    własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie
    pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.) oraz pismem z 15 września 2025 r.
    (wpływ 18 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy usługi związane z tworzeniem, rozwijaniem i wspieraniem oprogramowania. Do
    zakresu jego działalności należą m.in.: tworzenie aplikacji mobilnych zgodnych z
    określonymi wymaganiami funkcjonalnymi kontrahentów, rozwijanie istniejącej
    architektury aplikacji poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, implementacja
    algorytmów oraz optymalizacja działania aplikacji, dostosowanie oprogramowania do
    specyficznych potrzeb użytkowników końcowych, świadczenie doradztwa
    informatycznego, w szczególności w zakresie kwestii implementacyjnych i
    architektonicznych. W ramach współpracy z kontrahentami Wnioskodawca tworzy
    oprogramowanie, które stanowi oryginalny utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Następnie, Wnioskodawca przekazuje
    pełne prawa autorskie majątkowe do wytworzonego oprogramowania na rzecz
    kontrahentów. Wytworzone dzieła spełniają kryteria „kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej” określone w art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Ponadto Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność gospodarczą i równolegle pozostaje
    zatrudniony w ramach stosunku pracy w (...) .
    Jego obecny pracodawca poinformował o braku dalszej możliwości kontynuowania
    zatrudnienia w tej formie. Jednocześnie pracodawca, za pośrednictwem spółki powiązanej
    osobowo (...) , wyraził chęć kontynuowania współpracy z Wnioskodawcą w ramach usług
    świadczonych przez jego działalność gospodarczą.
    Współpraca z nowym kontrahentem obejmuje świadczenie usług programistycznych oraz
    wsparcia technicznego, które są realizowane w ramach działalności gospodarczej. Zakres
    współpracy polega na: (...)
    W ramach działalności gospodarczej realizowane są następujące nowe zadania: (...)

    Elementy oprogramowania Wnioskodawcy, które podlegają ochronie prawnej jako
    oryginalne utwory w rozumieniu prawa autorskiego, obejmują: (...)
    Doprecyzowanie opisu okoliczności sprawy
    1. Autorskie prawa do programu komputerowego
      a) Definicja programu komputerowego:
    Efektem działalności są autorskie prawa do programu komputerowego. Prawa te
    spełniają definicję „programu komputerowego” poprzez następujące cechy: (...)
    b) Zakres wniosku:
    Wniosek dotyczy wyłącznie sytuacji, w których efektem pracy Wnioskodawcy są
    programy komputerowe spełniające definicję z art. 74 ustawy o prawie autorskim.
    Wnioskodawca nie zamierza objąć ulgą IP Box dochodów z czynności, które nie skutkują
    powstaniem programu komputerowego.
      c) Konkretne programy komputerowe:
    Wnioskodawca wytwarza/wytworzył następujące programy komputerowe: (...)
    d-e) Odrębność programów:
    Tak, w każdym przypadku efekty pracy Wnioskodawcy stanowią odrębne programy
    komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.
    Również w przypadku rozwoju oprogramowania, powstałe rozwiązania stanowią nowe,
    odrębne utwory przed ich implementacją.
    f) Prawa autorskie:
    Tak, Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    wytworzonego oprogramowania, które następnie przenosi na kontrahentów.
    g) Języki programowania:
    Wnioskodawca używa następujących języków programowania: (...).
    2. Działalność badawczo-rozwojowa
        a) Zasoby wiedzy:
    Przed rozpoczęciem realizacji Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu: (...)
        b) Rodzaj wiedzy i innowacyjne technologie:
    Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu: (...)
    Produkty i usługi
    Wnioskodawca oferuje specjalistyczne usługi z zakresu tworzenia oprogramowania, w
    szczególności: (...)
    Wszystkie powyższe produkty powstają na podstawie autorskich rozwiązań, w tym
    samodzielnie zaprojektowanych struktur danych, algorytmów, logiki biznesowej i
    komponentów użytkownika. Cele i realizacja:
    Celem jest opracowanie innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Wnioskodawca
    realizuje to poprzez systematyczne prace rozwojowe, testowanie nowych technologii i
    implementację autorskich algorytmów.
        8. Okres dochodów
    Wniosek dotyczy dochodów za rok 2025 i lata następne.
        9. Przyszłe okresy
    Tak, dochody będą uzyskiwane w analogicznych okolicznościach faktycznych.
        10. Wynagrodzenie

    Zgodnie z interpretacją (...) „Szczegółowe wyszczególnienie wynagrodzenia
    przypadającego na przeniesienie praw autorskich odbywa się na podstawie ewidencji.”
    W praktyce:
      - Umowy z kontrahentami przewidują, że „wynagrodzenie za takie usługi zostaje
        wyodrębnione od wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do
        programów komputerowych i stanowi oddzielną pozycję na wystawianych przez
        Wnioskodawcę fakturach”.
      - Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą „przyporządkowanie
        odpowiedniej wartości wynagrodzenia do przeniesienia praw autorskich”.
      - Na fakturach Wnioskodawca wyodrębnia osobne pozycje dla każdego rodzaju
        wynagrodzenia.
    Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie
    majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, które stanowi
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
        13. Forma opodatkowania
    Działalność opodatkowana jest podatkiem liniowym 19%.
        14-16. Charakter współpracy
    Usługi świadczone są w ramach działalności gospodarczej, bez kierownictwa
    zleceniodawcy, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność za
    rezultat.
        18-20. Ewidencja i wskaźnik nexus
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT,
    wyodrębniającą każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz związane z
    nim przychody i koszty. Wskaźnik nexus Wnioskodawca oblicza zgodnie z art. 30ca ust.
    4.
        21. Współpraca z byłym pracodawcą
    a) Współpraca polega na świadczeniu usług programistycznych na rzecz spółki (...) ,
    które są powiązane osobowo ze spółką (...)(dotychczasowym pracodawcą
    Wnioskodawcy). Istotne jest, że zgodnie z interpretacją (...) : „Jednocześnie nie ma
    żadnych obostrzeń prawnych, które by zakazywały współpracy z innymi podmiotami.”
    Zmiana formy współpracy z umowy o pracę na świadczenie usług B2B nie wpływa na
    charakter twórczy działalności Wnioskodawcy ani na możliwość korzystania z ulgi IP
    Box. Wnioskodawca nadal będzie wytwarzać te same rodzaje programów
    komputerowych, z tą różnicą, że jako przedsiębiorca będzie ponosić pełne ryzyko
    gospodarcze i odpowiedzialność za rezultat.
    b) Celem biznesowym jest:
      - Umożliwienie kontynuacji współpracy po zakończeniu stosunku pracy,
      - Zapewnienie większej elastyczności w realizacji projektów programistycznych,
      - Optymalizacja kosztów po stronie zleceniodawcy,
      - Umożliwienie korzystania Wnioskodawcy z ulgi IP Box przy zachowaniu
        dotychczasowego zakresu współpracy.
    c) Bezpośrednią przyczyną jest decyzja pracodawcy (...) zakończeniu stosunku pracy ze
    względów organizacyjnych. Jednocześnie istnieje potrzeba kontynuacji współpracy przy
    projektach programistycznych, stąd propozycja współpracy przez spółkę powiązaną (...)
    w formie usług B2B.

    W piśmie z 1 września 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu
      opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej
        w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte / są podejmowane w
        celu realizacji zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania:
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje następujące działania o
    charakterze twórczym: (...)
      b) w oparciu o jakie technologie jest wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Pana „
        oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosował/stosuje Pan?
    Odpowiedź: Technologie wykorzystywane w tworzeniu oprogramowania:
    Wnioskodawca w swojej pracy korzysta z następujących technologii i narzędzi: (...)
    Wprowadzane przez Wnioskodawcę nowe koncepcje i rozwiązania obejmują m.in.: (...)
      c) co powoduje, że wytworzone „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Oryginalność wytworzonego oprogramowania:
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę wyróżnia się na tle istniejących
    rozwiązań poprzez: (...)
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „
        oprogramowanie” po jego wytworzeniu/rozwinięciu/ulepszeniu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Zastosowanie technologii powodujących różnice:
    Dzięki wdrożeniu rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę, tworzone
    oprogramowanie charakteryzuje się: (...)
    2) W związku ze wskazaniem we wniosku, że w ramach współpracy z kontrahentami
      tworzy Pan oprogramowanie proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanego
        „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Współpraca z kontrahentami
    Cele postawione w zakresie realizowanego oprogramowania:
    Wnioskodawca współpracuje z następującymi kontrahentami: (...)
    Model finansowania współpracy opiera się na umowach B2B, z wyraźnym
    wyodrębnieniem wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Osiągnięte cele i wykorzystane zasoby: (...)
      c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?

    Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy są systematyczne i obejmują: (...)
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
        komputerowego?
    Odpowiedź: Harmonogramy projektów: (...) .
    3) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w
      przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      • zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      • nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      • nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahentów?
    Odpowiedź: Utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim
    Efekty pracy Wnioskodawcy każdorazowo stanowią utwory w rozumieniu przepisów
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ:
      • Odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem — każda z aplikacji zawiera
        unikalne rozwiązania architektoniczne, autorskie komponenty Ul oraz własne
        algorytmy przetwarzania danych;
      • Są kreacją nowej wartości niematerialnej — programy komputerowe tworzone
        przez Wnioskodawcę nie istniały wcześniej w takiej formie;
      • Nie stanowią efektu rutynowej pracy programistycznej — ich realizacja wymaga
        kreatywnego podejścia do projektowania architektury, optymalizacji wydajności i
        rozwiązywania problemów;
      • Rezultaty tych działań nie są przewidywalne — każdy projekt ma indywidualny
        charakter i wymaga twórczych, autorskich rozwiązań;
      • Są przejawem twórczej, nie tylko technicznej działalności — Wnioskodawca
        przekształca wymagania biznesowe w innowacyjne rozwiązania techniczne,
        nadając im wartość intelektualną.
    4) Czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
      zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Rozwój i ulepszanie oprogramowania
    Wnioskodawca, w ramach prowadzonych prac, rozwija i ulepsza oprogramowanie w
    sposób ukierunkowany na poprawę jego użyteczności oraz funkcjonalności, m.in.
    poprzez: (...)
    5) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozbudowywanego/modyfikowanego
      /ulepszanego oprogramowania/programu komputerowego mają charakter
      rutynowych, okresowych zmian?
    Odpowiedź: Charakter wprowadzanych zmian
    Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowych,
    okresowych modyfikacji. Każda z nich:
    • Wymaga przeprowadzenia analizy i zastosowania twórczego podejścia,
    • Wprowadza nową funkcjonalność lub znacząco ulepsza już istniejącą,
    • Jest efektem prac badawczo-rozwojowych,
    • Wykracza poza zwykłe poprawki błędów czy aktualizacje bibliotek.

    6) Czy sposób „przenoszenia” autorskich praw majątkowych każdorazowo spełnia warunki
      przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Przenoszenie autorskich praw majątkowych
    Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych przez Wnioskodawcę każdorazowo
    spełnia wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      • Umowy zawierają odpowiednie klauzule dotyczące przeniesienia praw, zgodnie z art.
        41 ustawy,
      • Pola eksploatacji są wskazane w sposób jasny i szczegółowy, zgodnie z art. 50,
      • Forma pisemna przeniesienia praw jest każdorazowo zachowywana,
      • Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest wyraźnie
        wyodrębnione na fakturach.
    7) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Sposób wykonywania usług.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem
    zlecającego. W szczególności:
      • Wnioskodawca realizuje zadania samodzielnie, bez nadzoru kontrahenta,
      • Pracuje w miejscu i czasie przez siebie wybranym,
      • Korzysta z własnego sprzętu i narzędzi,
      • Podejmuje autonomiczne decyzje techniczne dotyczące sposobu realizacji
        powierzonych zadań.
    8) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
      przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
      czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?
    Odpowiedź: Odpowiedzialność za rezultat
    Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
    realizowanych prac. Zlecający weryfikuje wyłącznie efekt końcowy, oceniając go pod
    kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi.
    9) Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
    Odpowiedź: Ryzyko gospodarcze
    Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Dotyczy to m.in.:
      • Ryzyka niedotrzymania terminów realizacji projektów,
      • Ryzyka błędów w implementacji,
      • Kosztów związanych z utrzymaniem i zakupem sprzętu oraz oprogramowania,
      • Ryzyka utraty kontraktu w przypadku niewywiązania się z warunków umowy.
    10) W jaki sposób umowa ze zleceniobiorcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na zleceniobiorcę praw do konkretnych stworzonego przez
      Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
      „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniobiorcę
      (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i zleceniobiorca)? Co potwierdza
      przeniesienie tych praw?

    Odpowiedź: Tryb przenoszenia praw
    Proces przenoszenia autorskich praw majątkowych w ramach realizowanych projektów
    przebiega zgodnie z postanowieniami umów B2B zawartych z kontrahentami i obejmuje
    następujące etapy: (...)
    11) Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych? Czy ewidencja prowadzona jest w sposób
      umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
      złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
      wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ewidencja prowadzona jest w pliku (...) , w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe
    ustalenie kwalifikowanego dochodu. Struktura ewidencji pozwala na jednoznaczne
    przyporządkowanie przychodów i kosztów do konkretnych projektów.
    12) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
      - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      - przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
    Odpowiedź: Wyodrębnienie w ewidencji
    Wnioskodawca w ewidencji wyodrębnia: (...)
    Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza (...), zawierającego oddzielne zakładki dla
    każdego projektu, z podziałem na przychody z tytułu przeniesienia praw autorskich oraz
    związane z nimi koszty.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania ulgi
    IP Box zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z wytwarzanego oprogramowania
    przekazywanego na rzecz kontrahentów, w tym spółki powiązanej osobowo z byłym
    pracodawcą)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym ma on prawo do zastosowania
    preferencyjnej stawki podatkowej w wysokości 5% w odniesieniu do dochodów
    uzyskanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (ulga IP Box), gdyż
    wytworzone przez Wnioskodawcę prawa własności intelektualnej spełniają wymogi
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie to stanowi
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT.
    W ramach umów z kontrahentami Wnioskodawca przekazuje pełne prawa autorskie
    majątkowe do wytworzonego oprogramowania, co potwierdza spełnienie wymogów
    kwalifikacyjnych dla ulgi IP Box. Działalność Wnioskodawcy opiera się na procesach
    twórczych mających na celu opracowanie i implementację nowych funkcjonalności oraz
    rozwiązań technologicznych, co spełnia definicję działalności B+R. Kontynuowanie

    współpracy z byłym pracodawcą (za pośrednictwem powiązanej osobowo spółki) w formie
    świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej nie narusza przesłanek korzystania
    z ulgi IP Box, pod warunkiem, że dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę są związane z
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Jak wskazano w stanie faktycznym,
    elementami oprogramowania Wnioskodawcy, które podlegają ochronie prawnej jako
    oryginalne utwory w rozumieniu prawa autorskiego, obejmują: (...)
    - zatem jego utwory są chronione prawnie.
    Odnosząc się do uzasadnienia prawnego godzi się zauważyć, że podstawa prawna do
    skorzystania z ulgi IP Box wynika z art. 30ca ustawy o PIT. Dochody z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatkowej w
    wysokości 5%, o ile podatnik wytwarza, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej w ramach działalności badawczo-rozwojowej, prowadzi
    odpowiednią ewidencję, umożliwiającą wyodrębnienie dochodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej. Działalność Wnioskodawcy spełnia te kryteria, co potwierdza
    możliwość zastosowania ulgi. Odnosząc się do ewidencji - należy wskazać, że działalność
    Wnioskodawcy nie wykracza po za obszar objęty działaniem w ramach kwalifikowanych
    praw autorskich. Zatem ewidencja i księgowanie będzie prowadzone jednolicie w sposób
    przewidziany prawem i nie będzie wymagana dodatkowa forma, bo ta z zakresu IP Box
    będzie jedyną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z tworzeniem,
    rozwijaniem i wspieraniem oprogramowania. Do zakresu Pana działalności należą m.in.:
    (...) .
    Ponadto obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą i równolegle pozostaje
    zatrudniony w ramach stosunku pracy w (...) . Pana obecny pracodawca poinformował o
    braku dalszej możliwości kontynuowania zatrudnienia w tej formie. Jednocześnie

    pracodawca, za pośrednictwem spółki powiązanej osobowo (...) , wyraził chęć
    kontynuowania współpracy z Panem w ramach usług świadczonych przez jego
    działalność gospodarczą.
    Współpraca z nowym kontrahentem obejmuje świadczenie usług programistycznych
    oraz wsparcia technicznego, które są realizowane w ramach Pana działalności
    gospodarczej. Zakres współpracy polega na: (...)
    W ramach działalności gospodarczej realizowane są następujące nowe zadania: (...)
    W ramach współpracy z kontrahentami tworzy Pan oprogramowanie, które stanowi
    oryginalny utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Następnie przekazuje Pan pełne prawa autorskie majątkowe do
    wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahentów. Efekty Pana pracy stanowią
    odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim. Również w przypadku rozwoju oprogramowania, powstałe
    rozwiązania stanowią nowe, odrębne utwory przed ich implementacją.
    Efektem działalności są autorskie prawa do programu komputerowego. Prawa te
    spełniają definicję „programu komputerowego” poprzez następujące cechy: (...)
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan następujące działania o
    charakterze twórczym: (...)
    Wprowadzane przez Pana nowe koncepcje i rozwiązania obejmują m.in.: (...)
    Oprogramowanie tworzone przez Pana wyróżnia się na tle istniejących rozwiązań
    poprzez: (...)
    Dzięki wdrożeniu rozwiązań opracowanych przez Pana, tworzone oprogramowanie
    charakteryzuje się: (...)
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według

    pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że w ramach współpracy z kontrahentami tworzy Pan oprogramowanie.
    Pana działania są systematyczne i obejmują: (...) .
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że oferuje Pan specjalistyczne usługi z zakresu tworzenia
    oprogramowania. Produkty powstają na podstawie autorskich rozwiązań, w tym (...).
    Zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych
    modyfikacji. Każda z nich wymaga przeprowadzenia analizy i zastosowania twórczego
    podejścia, wprowadza nową funkcjonalność lub znacząco ulepsza już istniejącą,
    wykracza poza zwykłe poprawki błędów czy aktualizacje bibliotek.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności

    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, świadczy Pan usługi związane z
    tworzeniem, rozwijaniem i wspieraniem oprogramowania. Do zakresu Pana działalności
    należą m.in.: (...) . Efekty Pana pracy każdorazowo odznaczają się oryginalnym, twórczym
    charakterem — każda z aplikacji zawiera (...) — programy komputerowe tworzone przez
    Pana nie istniały wcześniej w takiej formie, nie stanowią efektu rutynowej pracy
    programistycznej, ich realizacja wymaga kreatywnego podejścia do projektowania
    architektury, optymalizacji wydajności i rozwiązywania problemów. Rezultaty tych działań
    nie są przewidywalne, każdy projekt ma indywidualny charakter i wymaga twórczych,
    autorskich rozwiązań, są przejawem twórczej, nie tylko technicznej działalności,

    przekształca Pan wymagania biznesowe w innowacyjne rozwiązania techniczne, nadając
    im wartość intelektualną. Pana działania są systematyczne. Zmiany wprowadzane przez
    Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych modyfikacji. Przed rozpoczęciem
    realizacji dysponuje Pan wiedzą z zakresu programowania, wzorców architektury
    oprogramowania i protokołów komunikacyjnych. W swojej pracy wykorzystuje Pan wiedzę
    i innowacyjne technologie.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).

    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie/program komputerowy w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - utwory (programy komputerowe) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych;
    - sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych przez Pana każdorazowo spełnia
    wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    - prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych; ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
    terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Struktura ewidencji pozwala na
    jednoznaczne przyporządkowanie przychodów i kosztów do konkretnych projektów;
    - w ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    przychody, koszty uzyskania przychodu oraz dochód przypadające na każdy projekt.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (utwory wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności, a
    opisane we wniosku), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (ww. utworów)
    stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na zasadach
    opisanych we wniosku, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych za rok 2025 i za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie
    przedstawiony stan faktyczny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz

    - zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.