Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.547.2021.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-26
Teza: Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług odbioru odpadów komunalnych.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; odpady (śmieci)-wywóz odpadów (śmieci); usługi-usługi wywozu nieczystości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - usługi dostarczania wody, odbioru ścieków, związane z odpadami, zamiatania śmieci, usuwania śniegu i pozostałe sanitarne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 4-lit. b

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 25 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług odbioru odpadów komunalnych **\- jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

25 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług odbioru odpadów komunalnych.

**We wniosku przedstawiono następujące stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest spółką świadczącą usługi komunalne, zarejestrowaną jako podatnik podatku od towarów i usług.

W dniu 27 marca 2019 r. w wyniku przeprowadzonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego, poprzednik prawny Wnioskodawcy (Wnioskodawca powstał w wyniku przekształcenia, w trybie art. 575 i nast. KSH spółki (…) Sp. z o.o.) jako lider konsorcjum zawarł z Miastem (…) (dalej: Zamawiający) umowę nr (…) (dalej: Umowa).

Przedmiotem tej umowy jest świadczenie usług w dzielnicach (…) i (…) w ramach zamówienia pn. „Odbiór odpadów komunalnych z terenu nieruchomości położonych w (…), od 1 stycznia 2019 r.”. Wynagrodzenie Wnioskodawcy wypłacane jest za okres rozliczeniowy, którym jest miesiąc kalendarzowy, przy czym wyliczanie tego wynagrodzenia jest procesem skomplikowanym i czasowo wykraczającym nie tylko poza ten miesiąc którego dotyczy, ale często i kolejne miesiące następujące po miesiącu, którego dotyczy. Wynagrodzenie za dany okres rozliczeniowy wyliczane jest jako iloczyn ilości Mg (ton) Masy Bezspornej odebranych w danym miesiącu odpadów oraz stawki ryczałtowej za odbiór 1 Mg odpadów komunalnych.

Pod pojęciem Masy Bezspornej umowa rozumie wyznaczoną dla każdej frakcji (rodzaju odpadów) masę odebranych odpadów komunalnych udokumentowaną przy użyciu posiadających legalizację wag zainstalowanych na pojazdach odbierających odpady. Ważne jest również, że ta Masa Bezsporna, zgodnie z umową wyznaczana jest przez Zamawiającego czyli przez (…). Zgodnie z umową, Wnioskodawca zobowiązany jest do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy, złożyć do Zamawiającego Sprawozdanie Miesięczne. Sprawozdanie to następnie jest weryfikowane przez Zamawiającego. Weryfikacja Sprawozdania Miesięcznego wykonywana jest w 5 krokach:

1\. analiza formalna poprawności i kompletności danych i dokumentów,

2\. sprawdzenie danych pod kątem spełnienia kryteriów określonych w Załączniku nr 1 do opisu przedmiotu zamówienia,

3\. akceptacja przekazanych danych wg kryteriów poprawności świadczenia usługi,

4\. porównanie masy odebranych odpadów, wskazanej przez Wnioskodawcę w Raportach Tygodniowych i Sprawozdaniu Miesięcznym z masą odebranych odpadów wynikającą z danych zaakceptowanych przez Zamawiającego,

5\. wyznaczenie Masy Bezspornej.

W ramach weryfikacji formalnej Zamawiający, w terminie 5 dni roboczych liczonych od daty wpływu Sprawozdania Miesięcznego, może wezwać Wnioskodawcę do jego uzupełnienia o brakujące dane lub dokumenty. W takiej sytuacji Wnioskodawca jest obowiązany uzupełnić te brakujące dane lub dokumenty w terminie 5 dni roboczych od dnia otrzymania wezwania. W dalszej kolejności, Zamawiający przystępuje do weryfikacji merytorycznej, która trwa:

a) 10 dni roboczych od dnia wpływu kompletnego Sprawozdania Miesięcznego, albo

b) 7 dni roboczych liczonych od dnia wpływu uzupełnionego Sprawozdania w ramach uprzedniej kontroli formalnej,

c) 7 dni roboczych liczonych od pierwszego dnia roboczego następującego po upływie terminu do uzupełnienia Sprawozdania.

W wyniku weryfikacji Merytorycznej Zamawiający wyznacza Masę Bezsporną, która to wyznaczona Masa jest dopiero podstawą wystawienia przez Wnioskodawcę faktury.

Niejednokrotnie dochodzi jednak do sytuacji, gdy proces ustalenia ostatecznej Masy Bezspornej znacznie się wydłuża. Umowa bowiem przewiduje, iż do pierwotnie wyznaczonej Masy Bezspornej, Wnioskodawca może wnieść swoje zastrzeżenia oraz pisemne wyjaśnienia.

Dla zobrazowania jak to funkcjonuje w rzeczywistości Wnioskodawca przedstawił proces wystawiania faktury za usługi odbioru odpadów w miesiącu styczniu 2021 r. Zestawienie miesięczne za ten miesiąc przesłane zostało do Zamawiającego w dniu 10 lutego 2021 r. W odpowiedzi na przesłane zestawienie Zamawiający pismem z dnia 24 lutego 2021 r. ustalił Masę Bezsporną na 6 279,709 Mg (słownie: sześć tysięcy dwieście siedemdziesiąt dziewięć 709/1000 Megagram). Następnie w wyniku kilkukrotnej wymiany korespondencji pomiędzy stronami, Zamawiający pismem z dnia 8 kwietnia 2021 r. ostatecznie ustalił Masę Bezsporną na 6 832,966 Mg (słownie: sześć tysięcy osiemset trzydzieści dwa 966/1000 Megagram). Po tym piśmie, Wnioskodawca znając ilość Mg (ton) masy Bezspornej mógł wyliczyć odpowiednie wynagrodzenie za styczeń 2021 r. mnożąc ilość Masy Bezspornej przez stawkę ryczałtową za odbiór 1 Mg odpadów komunalnych oraz wystawić fakturę.

Usługi objęte Umową to usługi mieszczące się w zakresie usług wymienionych w poz. 24-27, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług objętych Umową w poszczególnym miesiącu powstanie w momencie wystawienia przez Wnioskodawcę faktury w oparciu o ustaloną ostatecznie z Zamawiającym ilość Megagram Masy Bezspornej, a tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany ująć taką fakturę w zeznaniu podatkowym na bieżąco, tj. za miesiąc, w którym została ona wystawiona?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług objętych Umową w poszczególnym miesiącu powstanie w momencie wystawienia przez Wnioskodawcę faktury w oparciu o ustaloną ostatecznie z Zamawiającym ilość Megagram Masy Bezspornej, a tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany ująć taką fakturę w zeznaniu podatkowym na bieżąco, tj. za miesiąc, w którym została ona wystawiona.

Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie natomiast z art. 8 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Wobec powyższego czynności wykonywane przez Wnioskodawcę zgodnie z Umową na rzecz Zamawiającego stanowią świadczenie usług zgodnie z art. 8 ustawy o VAT.

Na mocy art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1 a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany art. 19a ust. 1 ustawy o VAT formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, stanowiący wyjątek od zasady ustanowionej w art. 19 ust 1 został uregulowany w art. 19a ust. 5 pkt 4) lit. b) ustawy o VAT tiret drugi, zgodnie z którym: obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.

Stosownie zaś do art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 4), gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku, gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

Z kolei art. 106i ust. 3 pkt 4) stanowi, iż w przypadku o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4) fakturę wystawia się nie później, niż z upływem terminu płatności.

Z powyższych regulacji wynika, że w przypadkach wskazanych w art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT rozpoznanie momentu powstania obowiązku podatkowego przez podatnika podatku od towarów i usług powinno nastąpić z chwilą wystawienia faktury, natomiast w sytuacji, gdy faktura ta nie zostanie wystawiona bądź nie zostanie wystawiona w terminie przewidzianym przepisami ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności.

Mając natomiast na względzie okoliczności wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie mógł wystawić fakturę dopiero w momencie, w którym ostatecznie będzie znał ustaloną z Zamawiającym wartość wynagrodzenia. Wartość ta wynika ze specyfiki świadczonych usług i konieczności wykonania stosownych weryfikacji, dlatego nie będzie mógł wystawić faktury wcześniej. Natomiast bez wystawionej faktury nie może dojść do płatności wynagrodzenia ze strony Zamawiającego.

Szczególne spektrum świadczenia usług komunalnych został dostrzeżony przez ustawodawcę, który w specjalny sposób uregulował moment powstawania obowiązku podatkowego dla takich usług. Dlatego też obowiązek podatkowy za wyświadczoną przez Wnioskodawcę usługę powstanie dopiero w momencie wystawienia faktury, która to zostanie wystawiona po ostatecznym ustaleniu przez strony ilości Masy Bezspornej. Nie można w niniejszym przypadku stwierdzić, iż istniał inny, wcześniejszy moment, w którym to mogło dojść do dokonania płatności, ze względu na fakt, iż tego typu płatność poprzedzają dokładne i skomplikowane weryfikacje, wpływające ostatecznie na jej wysokość. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w Interpretacji indywidulanej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 18 czerwca 2021 r. 0113-KDIPT1-1.4012.249.2021.1.WL „w stosunku do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę, polegających na świadczeniu usług obróbki i usuwania odpadów innych niż niebezpieczne, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 38.11.1, 38.11.2, 38.11.6, 38.21.10.0 oraz 38.21.2, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach szczególnych wynikających z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret 2 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury, niezależnie od umownych okresów rozliczeniowych”.

Mając na uwadze przedstawione powyżej uzasadnienie, należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług objętych Umową, w poszczególnym miesiącu, powstanie w momencie wystawienia przez Wnioskodawcę faktury w oparciu o ustaloną ostatecznie z Zamawiającym ilość Megagram Masy Bezspornej, a tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany ująć taką fakturę w zeznaniu podatkowym na bieżąco, tj. za miesiąc, w którym została ona wystawiona.

Zważając na przedstawione powyżej uzasadnienie, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska w sprawie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Natomiast w myśl art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy, obowiązek podatkowy powstaje w chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług:

*   telekomunikacyjnych,
*   wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
*   najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
*   ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
*   stałej obsługi prawnej i biurowej,
*   dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego

\- z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

Stosownie do art. 19a ust. 7 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Z powyższych regulacji wynika, że w przypadkach wskazanych w art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b rozpoznanie momentu powstania obowiązku podatkowego przez podatnika podatku od towarów i usług powinno nastąpić z chwilą wystawienia faktury, natomiast w sytuacji, gdy faktura ta nie zostanie wystawiona bądź nie zostanie wystawiona w terminie przewidzianym przepisami ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności.

W tym miejscu należy przytoczyć art. 2 pkt 31 ustawy, który wprowadza definicję faktury, przez którą rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Natomiast przez fakturę elektroniczną zgodnie art. 2 pkt 32 ustawy rozumie się fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

W myśl art. 106a ustawy – przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

1\. sprzedaży, z wyjątkiem:

a. przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów,

b. czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż Rzeczpospolita Polska;

2\. dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

a. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,

b. państwa trzeciego;

3\. dostawy towarów i świadczenia usług rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby tych procedur, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest Rzeczpospolita Polska;

4\. sprzedaży na odległość towarów importowanych, rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby tej procedury, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tego rozdziału jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie do przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Terminy wystawienia faktury zostały wskazane w art. 106i ustawy. I tak zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.

Na mocy art. 106i ust. 7 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:

1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;

2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Treść art. 106i ust. 8 ustawy wskazuje, że przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką świadczącą usługi komunalne, zarejestrowaną jako podatnik podatku od towarów i usług.

W wyniku przeprowadzonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego, poprzednik prawny Wnioskodawcy (Wnioskodawca powstał w wyniku przekształcenia, w trybie art. 575 i nast. KSH spółki (…) Sp. z o.o.) jako lider konsorcjum zawarł z Zamawiający Umowę.

Przedmiotem tej umowy jest świadczenie usług w ramach zamówienia pn. „Odbiór odpadów komunalnych z terenu nieruchomości położonych w (…), od 1 stycznia 2019 r.”. Wynagrodzenie Wnioskodawcy wypłacane jest za okres rozliczeniowy, którym jest miesiąc kalendarzowy, przy czym wyliczanie tego wynagrodzenia jest procesem skomplikowanym i czasowo wykraczającym nie tylko poza ten miesiąc którego dotyczy, ale często i kolejne miesiące następujące po miesiącu, którego dotyczy. Wynagrodzenie za dany okres rozliczeniowy wyliczane jest jako iloczyn ilości Mg (ton) Masy Bezspornej odebranych w danym miesiącu odpadów oraz stawki ryczałtowej za odbiór 1 Mg odpadów komunalnych.

Pod pojęciem Masy Bezspornej umowa rozumie wyznaczoną dla każdej frakcji (rodzaju odpadów) masę odebranych odpadów komunalnych udokumentowaną przy użyciu posiadających legalizację wag zainstalowanych na pojazdach odbierających odpady. Ważne jest również, że ta Masa Bezsporna, zgodnie z umową wyznaczana jest przez Zamawiającego czyli przez (…). Zgodnie z umową, Wnioskodawca zobowiązany jest do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy, złożyć do Zamawiającego Sprawozdanie Miesięczne. Sprawozdanie to następnie jest weryfikowane przez Zamawiającego. Weryfikacja Sprawozdania Miesięcznego wykonywana jest w 5 krokach:

1) analiza formalna poprawności i kompletności danych i dokumentów,

2) sprawdzenie danych pod kątem spełnienia kryteriów określonych w Załączniku nr 1 do opisu przedmiotu zamówienia,

3) akceptacja przekazanych danych wg kryteriów poprawności świadczenia usługi,

4) porównanie masy odebranych odpadów, wskazanej przez Wnioskodawcę w Raportach Tygodniowych i Sprawozdaniu Miesięcznym z masą odebranych odpadów wynikającą z danych zaakceptowanych przez Zamawiającego,

5) wyznaczenie Masy Bezspornej.

W ramach weryfikacji formalnej Zamawiający, w terminie 5 dni roboczych liczonych od daty wpływu Sprawozdania Miesięcznego, może wezwać Wnioskodawcę do jego uzupełnienia o brakujące dane lub dokumenty. W takiej sytuacji Wnioskodawca jest obowiązany uzupełnić te brakujące dane lub dokumenty w terminie 5 dni roboczych od dnia otrzymania wezwania. W dalszej kolejności, Zamawiający przystępuje do weryfikacji merytorycznej, która trwa:

a. 10 dni roboczych od dnia wpływu kompletnego Sprawozdania Miesięcznego, albo

b. 7 dni roboczych liczonych od dnia wpływu uzupełnionego Sprawozdania w ramach uprzedniej kontroli formalnej,

c. 7 dni roboczych liczonych od pierwszego dnia roboczego następującego po upływie terminu do uzupełnienia Sprawozdania.

W wyniku weryfikacji Merytorycznej Zamawiający wyznacza Masę Bezsporną, która to wyznaczona Masa jest dopiero podstawą wystawienia przez Wnioskodawcę faktury.

Niejednokrotnie dochodzi jednak do sytuacji, gdy proces ustalenia ostatecznej Masy Bezspornej znacznie się wydłuża. Umowa bowiem przewiduje, iż do pierwotnie wyznaczonej Masy Bezspornej, Wnioskodawca może wnieść swoje zastrzeżenia oraz pisemne wyjaśnienia.

Dla zobrazowania jak to funkcjonuje w rzeczywistości Wnioskodawca przedstawił proces wystawiania faktury za usługi odbioru odpadów w miesiącu styczniu 2021 r. Zestawienie miesięczne za ten miesiąc przesłane zostało do Zamawiającego w dniu 10 lutego 2021 r. W odpowiedzi na przesłane zestawienie Zamawiający pismem z dnia 24 lutego 2021 r. ustalił Masę Bezsporną na 6 279,709 Mg (słownie: sześć tysięcy dwieście siedemdziesiąt dziewięć 709/1000 Megagram). Następnie w wyniku kilkukrotnej wymiany korespondencji pomiędzy stronami, Zamawiający pismem z dnia 8 kwietnia 2021 r. ostatecznie ustalił Masę Bezsporną na 6 832,966 Mg (słownie: sześć tysięcy osiemset trzydzieści dwa 966/1000 Megagram). Po tym piśmie, Wnioskodawca znając ilość Mg (ton) masy Bezspornej mógł wyliczyć odpowiednie wynagrodzenie za styczeń 2021 r. mnożąc ilość Masy Bezspornej przez stawkę ryczałtową za odbiór 1 Mg odpadów komunalnych oraz wystawić fakturę.

Usługi objęte Umową to usługi mieszczące się w zakresie usług wymienionych w poz. 24-27, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług objętych Umową (usług odbioru odpadów komunalnych).

W niniejszych okolicznościach łączna analiza przywołanych norm prawnych – dotyczących zarówno obowiązku podatkowego, jak też dokumentowania sprzedaży – prowadzi do stwierdzenia, że obowiązek podatkowy z tytułu usług objętych Umową (usług odbioru odpadów komunalnych) - z uwagi na to, że Wnioskodawca świadczy usługi wymienione w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy - powstaje/będzie powstawał na zasadach szczególnych, zgodnie z powołanym art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT, a więc z chwilą wystawienia faktury.

W konsekwencji, o tym, kiedy ma być rozliczony podatek należny z tytułu ww. usług świadczonych przez Wnioskodawcę decyduje moment wystawienia faktury, a nieprzekraczalnym terminem na jej wystawienie jest/będzie termin płatności ustalony pomiędzy stronami. W przypadku, gdy Wnioskodawca udokumentuje świadczoną usługę poprzez wystawienie faktury, z zachowaniem terminów określonych przepisami art. 106i ust. 3 pkt 4 cyt. ustawy – obowiązek podatkowy powstaje/będzie powstawał z dniem wystawienia faktury. Tym samym Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany ująć fakturę w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…)za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.