Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.394.2025.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Uznanie realizowanego świadczenia za dostawę towarów,
miejsce opodatkowania świadczenia oraz brak obowiązku
ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
dropshipping
kasa-kasa rejestrująca
miejsce-miejsce opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Pana wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania realizowanego świadczenia za dostawę
    towarów, miejsca opodatkowania świadczenia oraz braku obowiązku ewidencjonowania
    sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 18 lipca 2025 r. przesłanym za pośrednictwem ePUAP. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, wiodącym przedmiotem jego działalności
    gospodarczej jest sprzedaż towarów w oparciu o model logistyczny zwany
    dropshippingiem. Działalność ta polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na
    dostawcę. Wnioskodawca prezentuje i oferuje towary we własnym imieniu, za
    pośrednictwem własnej strony internetowej (dalej: „Strona internetowa”), na której
    zamieszczane są oferty sprzedaży.
    Model działania Wnioskodawcy wygląda następująco:
        1) Wnioskodawca współpracuje z dostawcą z siedzibą w Chinach, który oferuje i
        produkuje odzież.
        2) Informacje dotyczące towarów oferowanych przez dostawcę, są pobierane,
        modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę Stronie
        internetowej. Wnioskodawca nie posiada fizycznie towarów, jednakże, faktycznie
        nabywa towar i sprzedaje je do odbiorców m.in. w Polsce. Modyfikacja ofert
        dostawcy polega m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu
        spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć - celem dostosowania do
        potrzeb odbiorcy. Klienci mogą nabywać wyłącznie towary zamieszczone na
        stronie internetowej Wnioskodawcy. Chiński dostawca nie ma prawa do zmian w
        opisach towarów na stronie internetowej Wnioskodawcy.
        3) Klienci (co do zasady: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
        posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają
        zamówienia na towary za pośrednictwem Strony internetowej. Przed złożeniem
        zamówienia klient jest zobligowany do zaakceptowania regulaminu Strony
        internetowej, wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane
        sprzedawcy oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości wartości zamówienia, na
        rachunek bankowy Wnioskodawcy.

        4) W ramach organizacji zamówienia Wnioskodawca dokona zamówienia towaru od
        chińskiego dostawcy oraz uiści zapłatę za zamówiony przez klienta towar.
        5) W ramach realizowanych czynności Wnioskodawca nie będzie występował jako
        importer towaru ani nie będzie zobowiązany do uiszczania opłat celno-
        skarbowych.
        6) Ewentualny zwrot towaru klient powinien kierować bezpośrednio do
        Wnioskodawcy.
        7) Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Wnioskodawca nabędzie
        towary u chińskiego sprzedawcy; w stosownym formularzu Wnioskodawca
        wpisze dane klientów, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych
        towarów oraz poinformuje sprzedawców o tym, że działa jako pośrednik.
        8) Zgodnie z regulaminem, zamówienie złożone w postaci elektronicznej wiąże
        klienta, jeżeli na podany przez klienta adres poczty elektronicznej Wnioskodawca
        prześle potwierdzenie przyjęcia do realizacji zamówienia, które stanowi
        oświadczenie Wnioskodawcy o przyjęciu zamówienia klienta i z chwilą jej
        otrzymania przez klienta zawarta zostaje umowa sprzedaży.
        9) Dostawca z Chin wysyła nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich adres.
      10) Prawo do rozporządzania towarem przechodzi na klienta niemalże z chwilą
        złożenia zamówienia u sprzedawcy. Wnioskodawca w krótkim czasie od
        zaksięgowania płatności złoży zamówienie u sprzedawcy i opłaci je.
      11) Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność z tytułu niezgodności towaru z umową
        sprzedaży. Jeżeli okaże się, że towar jest niezgodny z umową, klient może złożyć
        oświadczenie o obniżeniu ceny albo odstąpieniu od ww. umowy.
      12) Zakupiony towar nie trafia do Wnioskodawcy, ale bezpośrednio do klienta
        zgodnie z przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Pakowaniem towarów i
        dostarczeniem towarów do przewoźnika zajmować się będzie sprzedawca.
      13) Warunki, na jakich ma być dokonywana transakcja, są szczegółowo opisane w
        regulaminie Strony internetowej, poprzez którą składane są zamówienia. W
        ocenie Wnioskodawcy treść regulaminu jest zrozumiała i nie może budzić
        żadnych wątpliwości.
      14) Oferowane towary na stronie internetowej są towarami o wartości rzeczywistej
        wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro.
      15) Aktualnie Wnioskodawca dokumentuje każdą transakcję w ewidencji sprzedaży
        zawierającej informacje na temat nabywcy oraz przedmiotu transakcji. Na
        życzenie konsumenta wystawia fakturę dokumentująca sprzedaż towarów.
      16) Wnioskodawca nie dokonał oraz nie planuje dokonać w przyszłości rejestracji do
        szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów
        importowanych, przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw.
        procedury IOSS).
      17) Wnioskodawca podkreśla, iż na żadnym etapie transakcji nie będzie dysponował
        fizycznie towarem, w szczególności nie będzie go magazynował ani nie dokona
        odprawy celnej na terytorium Polski. Towar będzie przesyłany bezpośrednio od
        sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski lub innego
        kraju UE i to na odbiorcy końcowym spoczywać będzie obowiązek rozliczenia się
        w deklaracji importowej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
        1) jakie podmioty biorą udział w opisanej we wniosku transakcji, czy są to: dostawca
        z siedzibą w Chinach, Wnioskodawca oraz ostateczni klienci, jeśli nie to należało
        wymienić podmioty biorące udział w transakcji i wskazać jaką rolę pełnią;

    Obecnie w transakcji biorą udział chińscy prywatni dostawcy, Wnioskodawca oraz klienci
    końcowi.
        2) jakie konkretnie towary sprzedaje Pan poprzez swoją Stronę internetową,
        należało wskazać i wymienić;
    Za pośrednictwem swojej Strony internetowej Wnioskodawca sprzedaje odzież i obuwie,
    w szczególności koszulki, sukienki oraz buty.
        3) na jakich zasadach odbywa się Pana współpraca z dostawcą z Chin, do czego
        zobowiązane są strony w związku z tą współpracą, należało wyjaśnić okoliczności
        zdarzenia;
    W ramach współpracy chiński sprzedawca zobowiązany jest do wysyłki towarów
    bezpośrednio do klienta końcowego, natomiast Wnioskodawca zobowiązany jest do
    zapłaty za zamówiony towar.
        4) w jaki sposób nawiązuje Pan współpracę z chińskim dostawcą? Czy współpraca
        nawiązywana jest bezpośrednio z chińskim dostawcą czy poprzez portal (...) bądź
        inny podobny portal, należało opisać okoliczności zdarzenia;
    Współpraca nawiązywana jest bezpośrednio z chińskimi sprzedawcami.
        5) czy zawarł Pan umowę z chińskim dostawcą w zakresie oferowania za
        pośrednictwem Strony internetowej towarów dostarczanych z Chin, jeśli tak
        należało wskazać jakie uzgodnienia odnośnie wynagrodzenia dla Pana wynikają z
        tej umowy;
    Wnioskodawca nie zawarł umowę z chińskimi sprzedawcami w zakresie oferowania za
    pośrednictwem Strony internetowej towarów dostarczanych z Chin.
    Transakcje zakupu towarów dokonywane poprzez złożenie zamówienia u chińskich
    sprzedawców, bez zawierania odrębnej umowy pisemnej.
        6) w jaki sposób składa Pan zamówienie na towary u dostawcy z Chin? Czy zamawia
        Pan towar poprzez platformę sprzedażową czy w inny - jaki sposób? Jeśli składa
        Pan zamówienie na platformie sprzedażowej to czy dokonuje Pan zamówienia
        posługując się danymi firmy, a oprócz tego wskazuje dane adresowe klienta do
        wysyłki towaru;
    Zamówienia są i będą realizowane za pośrednictwem wewnętrznych systemów chińskich
    sprzedawców.
        7) czy posiada Pan konto na portalu aukcyjnym np. (...) lub innej platformie
        sprzedażowej za pomocą której dokonuje Pan zamówienia towarów, należało
        wyjaśnić;
    Wnioskodawca nie posiada konta na portalu aukcyjnym (...) ani na innych platformach
    sprzedażowych. Zamówienia składane są bezpośrednio u chińskich dostawców, którzy
    realizują wysyłkę towarów bezpośrednio do klientów końcowych.
        8) czy w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji ma Pan prawo
        do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o fizyczne posiadanie
        towaru lub aspekt prawny lecz o rozporządzanie nim, np. prawo do jego
        sprzedaży);
    Tak. Wnioskodawca nabywa towary we własnym imieniu, posiada i będzie posiadać prawo
    do rozporządzania towarem, np. zwrotu, sprzedaży, itd.
        9) kto decyduje jakie towary są oferowane przez Pana na stronie internetowej;
    Wyłącznie Wnioskodawca decyduje/będzie decydował jakie towary będą oferowane na
    stronie internetowej.

      10) czy nabycie towaru od dostawcy z Chin odbywa się z wykorzystaniem konta
        /rachunku bankowego Pana firmy;
    Tak.
      11) czy wysokość wynagrodzenia dla Pana wynika z uzgodnień zawartych z chińskim
        dostawcą, czy chiński dostawca ma jakiś wpływ na wysokość Pana
        wynagrodzenia, należało opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie;
    Wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy nie wynika z uzgodnień zawartych z chińskimi
    sprzedawcami, a także chińscy sprzedawcy nie mają wpływu na wysokość wynagrodzenia
    Wnioskodawcy. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest ustalane jako różnica między kwotą
    wpłaconą przez klientów a ceną zakupu towaru.
      12) kto ustala cenę oferowanych przez Pana towarów na stronie internetowej, jakie
        elementy cenotwórcze wchodzą w skład zapłaty za towar którą otrzymuje Pan na
        rachunek bankowy od klientów;
    Ceny towarów ustala Wnioskodawca, bazując na kosztach zakupu i swojej marży. Cena dla
    klienta obejmuje koszt towaru oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy.
      13) jaki rodzaj świadczenia jest wykazywany na dokumencie sprzedaży wystawianym
        przez Pana;
    Na dokumencie sprzedaży wystawianym przez Wnioskodawcę wykazywana jest i będzie
    dostawa towarów.
      14) w którym państwie odbywa się dopuszczenie towarów do obrotu w Unii
        Europejskiej, który kraj jest państwem importu i czy państwo importu jest
        państwem przeznaczenia tj. państwem w którym dokonuje Pan dostawy towarów
        na rzecz klientów;
    Dopuszczenie towarów do obrotu oraz ich import odbywają się na terytorium Polski.
      15) kto dokonuje transportu (wysyłki) towarów do ostatecznych klientów lub na czyją
        rzecz transport jest organizowany - czy chiński dostawca dokonują transportu,
        czy robi to podmiot trzeci działający na jego rzecz, kto ponosi odpowiedzialność
        za dostarczenie towarów do klienta, należało opisać okoliczności zdarzenia w tym
        zakresie;
    Transport towarów jest i będzie realizowany przez chińskich sprzedawców, którzy
    ponoszą odpowiedzialność za ich dostarczenie do klienta końcowego.
      16) czy w prowadzonej obecnie działalności gospodarczej jest Pan zobowiązany do
        stosowania kasy rejestrującej, jeśli tak to należało wskazać z jakiego tytułu;
    Wnioskodawca w prowadzonej działalności gospodarczej nie jest zobowiązany do
    stosowania kasy rejestrującej.
      17) w jaki sposób klienci reklamują uszkodzony towar? W jaki sposób odbywa się
        rozpatrzenie tej reklamacji. Czy klient składa reklamację na uszkodzony towar do
        Pana? - należało krótko opisać ten proces;
    Klient składa reklamację bezpośrednio do Wnioskodawcy. Po otrzymaniu zgłoszenia
    Wnioskodawca przekazuje klientowi adres do zwrotu towaru. Po otrzymaniu od klienta
    numeru śledzenia przesyłki, Wnioskodawca dokonuje zwrotu pieniędzy za zamówienie.
      18) kto jest stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej
        na odległość, czy jest to Pana firma czy dostawca z Chin? W przypadku
        odstąpienia od umowy zawartej na odległość to czy zobowiązany jest Pan do
        zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu towaru, jeśli
        nie to należało wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób to się
        odbywa - należało krótko opisać okoliczności zdarzenia.

    W przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na odległość stroną odstąpienia jest
    i będzie Wnioskodawca, który odpowiada również za zwrot środków klientowi. Zwrot
    kwoty zapłaconej przez klienta dokonywany jest przez Wnioskodawcę na rachunek
    wskazany przez klienta.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż opisana w stanie faktycznym
      sprzedaż, która jest realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów
      indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce stanowi odpłatną dostawę
      towarów?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż opisana w stanie
      faktycznym, która jest realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów
      indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce nie podlega opodatkowaniu VAT w
      Polsce?
    3) W jaki sposób Wnioskodawca powinien w opisanym stanie faktycznym dokumentować
      sprzedaż oraz czy ma on obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy
      rejestrującej?
    Pana stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym sprzedaż, która jest realizowana
      przez Wnioskodawcę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w
      Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisana w stanie faktycznym, która jest realizowana
      przez Wnioskodawcę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w
      Polsce nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
    3) Zdaniem Wnioskodawcy, skoro przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu
      VAT w Polsce, nie ma obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży
      przy użyciu kasy rejestrującej.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności dokonywane na rzecz klientów wypełnianą zmamiona
    handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar
    w postaci towaru prezentowanego na Stronie internetowej, który w takiej postaci jest
    dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy). To Wnioskodawca
    wyszukuje i decyduje jakie towary i za jaką cenę zostaną zaoferowane do sprzedaży na
    Stronie internetowej Wnioskodawcy. Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym,
    klient może zakupić jedynie towar, który został zamieszczony na Stronie internetowej
    Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy nie mają wpływu na wartość (cenę) kupowanego
    towaru, nie decydują też o wyborze oferty i podmiotu, od którego zamierzają nabyć towar.
    O wyborze sprzedawcy oraz cenie towaru wystawionego na własnej Stronie internetowej
    decyduje wyłącznie Wnioskodawca.
    Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie
    stanowią dla klientów celu samego w sobie, klient jest zainteresowany nabyciem
    konkretnego towaru. W chwili złożenia zamówienia u sprzedawcy, na klienta zostaje
    przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Ponadto przepisy
    dotyczące podatku od towarów i usług nie uzależniają kwalifikacji danej dostawy/nabycia
    od treści zawartej przez strony umowy (regulaminu), lecz odnoszą się do rzeczywiście
    zaistniałych zdarzeń gospodarczych.

    Powyższe zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:
        23 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.575.2024.2.RST;
        19 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.443.2024.2.RST;
        23 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.178.2024.1.MAZ;
        18 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.256.2023.2.JSU;
        21 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.177.2023.2.RD.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy zatem stwierdzić, że w przypadku,
    w którym Wnioskodawca dokonuje zamówienia towaru na rzecz klientów, dochodzi do
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad 2
    Zgodnie ze stanowiskiem przyjętym w uzasadnieniu do pytania pierwszego, zdaniem
    Wnioskodawcy w celu prawidłowego ustalenia miejsca opodatkowania zastosować należy
    przepisy dotyczące dostawy towarów.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju. Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    z zastrzeżeniem art. 2a. (art. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Natomiast przez terytorium państwa
    trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii
    Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ww. ustawy).
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany do
    procedury szczególnej IOSS i nie będzie dokonywać odprawy celnej na terytorium Polski.
    To na odbiorcy końcowym (kliencie) spoczywać będzie obowiązek wypełnienia formalności
    celnych związanych z importem towaru, a zatem klient będzie podatnikiem w rozumieniu
    art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby ustalić miejsce opodatkowania, konieczna jest analiza przepisów art. 22 ustawy o VAT,
    które określają miejsce dostawy towarów. W opinii Wnioskodawcy, przepisy, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c, nie będą miały zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w szczególnej procedurze IOSS.
    Ponadto nie będzie miał zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, mający zastosowania
    do transakcji łańcuchowych, w myśl którego, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów
    dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest
    również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za
    dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych
    towarów. Wnioskodawca dokonuje dostaw na rzecz importera towarów, tj. klienta
    końcowego. Przed dokonaniem importu towar nie zostanie dopuszczony do obrotu jako
    towar wspólnotowy podlegający konsumpcji. Ponadto, wypełnienie formalności celnych

    związanych z importem towarów spoczywać będzie na kliencie (ostatecznym odbiorcy).
    Klient i jednocześnie importer towarów, nabywać będzie przedmiotowe towary od
    Wnioskodawcy, z tym, że towary trafią bezpośrednio z kraju trzeciego (Chiny). Odrzucić
    należy zatem możliwość zastosowania w przedstawionym stanie przyszłym art. 22 ust. 4
    ustawy o VAT. Przepis ten odnosi się do dostaw dokonanych przez importera. W żadnym
    wypadku nie można w oparciu o jego treść czynić ustalenia w zakresie miejsca
    świadczenia dostaw na wcześniejszych etapach przed importerem.
    W takim przypadku miejsce dostawy towarów dokonywanych przez Wnioskodawcę na
    rzecz klienta, który jest równocześnie importerem tych towarów, należy ustalać zgodnie z
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako dokonane i opodatkowane w miejscu rozpoczęcia
    wysyłki, czyli na terytorium państwa trzeciego.
    Powyższe rozumienie przepisów zostało potwierdzone również w interpretacjach
    indywidualnych przedstawionych w uzasadnieniu do pytania pierwszego niniejszego
    wniosku. W związku z tym, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy
    uznać, że transakcja objęta zapytaniem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na terytorium Polski. Miejscem opodatkowania w tym przypadku będzie
    terytorium poza Unią Europejską, tj. Chiny.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, przepisy rozdziału 1 działu XI „Dokumentacje”
    stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika
    posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w
    przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe
    miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności,
    w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
    a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
      podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę
      w imieniu i na rzecz podatnika,
    b) państwa trzeciego.
    Z powołanego art. 106a pkt 2 lit. b ww. ustawy wynika, że przepisy dotyczące wystawiania
    faktur stosuje się m.in. do dostawy towarów dokonywanych przez podatnika
    posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju - w przypadku gdy
    miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę
    towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego
    na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Natomiast w
    myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, kiedy obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1
    - wówczas podatnik jest obowiązany wystawić fakturę - na żądanie nabywcy towaru.
    Zatem mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy
    (dostawa nie będzie podlegała VAT w Polsce) należy uznać, że w przypadku transakcji
    dokonywanych w ramach opisanego modelu, co do zasady Wnioskodawca nie będzie miał
    obowiązku wystawienia faktury na rzecz klienta indywidualnego. Jeżeli jednak taka
    dostawa zostanie udokumentowana fakturą, wówczas nie powinna ona wskazywać stawki
    ani kwoty podatku. W pozycji „stawka podatku” Wnioskodawca może wpisać oznaczenie
    "NP" (nie podlega opodatkowaniu).
    Jednocześnie, z uwagi na to, że obowiązkowi ewidencji na kasie rejestrującej podlega
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, dostawy towarów dokonywane przez
    Wnioskodawcę na rzecz odbiorców indywidualnych z miejscem zamieszkania na

    terytorium kraju, dla których miejscem świadczenia (opodatkowania) nie jest terytorium
    kraju, nie będą podlegały wynikającemu z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT obowiązkowi
    ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w Polsce.
    W konsekwencji sprzedaż towarów dokonywana przez Wnioskodawcę nie będzie musiała
    być dokumentowana fakturami, ani rejestrowana za pomocą kas ewidencjonujących.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
      przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi
    działalność gospodarczą w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem.
    Działalność ta polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę.
    Wnioskodawca prezentuje i oferuje towary we własnym imieniu, za pośrednictwem
    własnej Strony internetowej, na której zamieszczane są oferty sprzedaży. Za
    pośrednictwem Strony internetowej Wnioskodawca sprzedaje odzież i obuwie.
    Model działania Wnioskodawcy wygląda następująco:
        Wnioskodawca współpracuje z dostawcą z siedzibą w Chinach, który oferuje i
        produkuje odzież.
        Informacje dotyczące towarów oferowanych na stronie chińskich dostawców są
        pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę
        Stronie internetowej.
        Oferowane towary na Stronie internetowej są towarami o wartości rzeczywistej
        wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro.
        Klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające
        miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają zamówienia na towary za
        pośrednictwem Strony internetowej oraz są zobligowani do wpłacenia pieniędzy w
        wysokości wartości zamówienia na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
        Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Wnioskodawca działający w
        imieniu klientów, nabywa towary od chińskich dostawców i opłaca je; w stosownym
        formularzu wpisuje dane klientów, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki
        nabytych towarów oraz informuje sprzedawców o tym, że działa jako pośrednik.
        Zakupiony towar nie trafia do Wnioskodawcy, ale bezpośrednio do klienta zgodnie
        z przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Pakowaniem towarów i
        dostarczeniem towarów do przewoźnika zajmuje się chiński dostawca.

    Podsumowując w transakcji biorą udział chińscy prywatni dostawcy, Wnioskodawca oraz
    klienci końcowi. Współpraca nawiązywana jest bezpośrednio z chińskimi sprzedawcami.
    Wnioskodawca nie posiada konta na portalu aukcyjnym (...) ani na innych platformach
    sprzedażowych. Zamówienia realizowane są za pośrednictwem wewnętrznych systemów
    chińskich sprzedawców.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą ustalenia:
    1) czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż opisana w stanie faktycznym
      sprzedaż, która jest realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów
      indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce stanowi odpłatną dostawę
      towarów (pytanie nr 1);
    2) czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż opisana w stanie
      faktycznym, która jest realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów
      indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce nie podlega opodatkowaniu VAT w
      Polsce (pytanie nr 2);
    3) w jaki sposób Wnioskodawca powinien w opisanym stanie faktycznym dokumentować
      sprzedaż oraz czy ma on obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy
      rejestrującej (pytanie nr 3).
    Mając na uwadze wątpliwości Wnioskodawcy przedstawione w pytaniu nr 1 należy
    wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez
    ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W
    określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą. W analizowanej sprawie klient wybiera towar na
    Stronie internetowej Wnioskodawcy, a następnie składa zamówienie, akceptując
    regulamin i dokonując płatności na jego rachunek bankowy. Po zaksięgowaniu wpłaty,
    Wnioskodawca zamawia towar u chińskiego prywatnego dostawcy, który następnie
    bezpośrednio wysyła produkt na adres klienta. Wnioskodawca choć nie ma fizycznego
    kontaktu z towarem, który jest dostarczany bezpośrednio od sprzedawcy do klienta, co
    jednak istotne, jak wskazał Pan we wniosku, Wnioskodawca faktycznie nabywa towar i
    sprzedaje go do odbiorców w Polsce. Wnioskodawca posiada prawo do rozporządzania
    towarem - np. zwrotu, sprzedaży. Zatem Wnioskodawca przenosi prawo do
    rozporządzania towarami jak właściciel i tym samym transakcja realizowana przez
    Wnioskodawcę wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Natomiast mając na uwadze wątpliwości Wnioskodawcy odnoszące się do miejsca
    opodatkowania sprzedaży opisanej w stanie faktycznym i realizowanej przez
    Wnioskodawcę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce
    wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w
      kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
      dostawie.
      2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę,
      który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są

      przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków
      dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego
      dostawie.
      2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego
      państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane
      wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
      członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
      transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
      2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
      niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
      samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
      w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium
      jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
      1. pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2. ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
      w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:
      1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy:
      przepisy ust. 2-2d nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art.
      7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz
      przez tego podatnika.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT
    powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w
    odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia
    zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru
    (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca
    import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.

    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
      miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z opisu sprawy klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej
    z miejscem zamieszkania na terytorium Polski) zamawiają towar od Wnioskodawcy na
    prowadzonej przez niego Stronie internetowej. Jednak Wnioskodawca w chwili przyjęcia
    zamówienia nie posiada danego towaru i zamawia go u chińskiego prywatnego dostawcy.
    Wnioskodawca dokonuje więc zamówienia u chińskiego dostawcy i zleca też chińskiemu
    dostawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres klienta. Zatem w przedmiotowym
    przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane są
    trzy następujące podmioty: chiński prywatny dostawca, Wnioskodawca oraz ostateczni
    Klienci. Wnioskodawca zamawia towar u chińskiego dostawcy za pośrednictwem jego
    wewnętrznych systemów, a towar wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Polski
    (ostatecznego klienta) w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy do czynienia z
    transakcją w której można mówić o relacji podmiotu chińskiego (chińskiego prywatnego
    dostawcy) dokonującego sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą
    dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C.
    W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest
    podatnikiem z tytułu importu towarów. Towar będzie przesyłany bezpośrednio od
    sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski lub innego kraju UE i to
    na odbiorcy końcowym spoczywać będzie obowiązek rozliczenia się w deklaracji
    importowej. A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku
    podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Wnioskodawca wskazał, jest klient
    (odbiorca końcowy) kupujący od Wnioskodawcy towar to miejscem świadczenia dostawy
    towarów dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt
    1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że
    dostawa towarów dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów nie podlega
    opodatkowaniu na terytorium Polski.
    W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za
    prawidłowe.
    Ponadto Pana wątpliwości dotyczą także ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym
    Wnioskodawca powinien dokumentować sprzedaż oraz czy ma on obowiązek jej
    ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.
    Mając na uwadze powyższe wątpliwości wskazać należy, że w myśl art. 106a pkt 1 i 2
    ustawy przepisy niniejszego rozdziału, stosuje się do:
    1. sprzedaży, z wyjątkiem:
    a. przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których
      usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i
      faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub
      nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy
      towarów,

    b. czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w
      rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu
      przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż Rzeczpospolita Polska;
    2. dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego
      na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku
      braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe
      miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te
      czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
    a. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
      podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę
      w imieniu i na rzecz podatnika,
    b. państwa trzeciego.
    Z kolei w myśl art. 106b ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
    1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
    4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b. czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c. dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
    Na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest
    obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a. czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
    b. czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
    1a. otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w
      ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a. przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5
      pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
    b. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
    - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca
    miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub
    część zapłaty.

    W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami
    potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego
    też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego.
    Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego
    przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu
    prawnego.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały określone w przepisach ustawy o podatku od
    towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art.
    106e ustawy.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy faktura powinna zawierać:
        1) datę wystawienia;
        2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
        3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
        4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
        5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
        6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
        7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
        8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
        9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
        6a, 7 i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem (...).
    W świetle przedstawionych w stanie faktycznym okoliczności sprawy należy uznać, że w
    związku z realizowanymi dostawami towarów przez Wnioskodawcę na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z miejscem zamieszkania w Polsce
    w sytuacji gdy miejscem opodatkowania nie jest terytorium kraju zastosowanie do tej
    transakcji znajdą przepisy obowiązujące w miejscu opodatkowania przedmiotowej
    transakcji tj. w kraju trzecim (Chinach).

    Jednocześnie, w odniesieniu do dokumentowania sprzedaży dokonanej na rzecz
    konsumentów na ich żądanie Wnioskodawca może wystawić fakturę, zgodnie z cyt.
    powyżej art. 106b ust. 3 ustawy.
    Odnośnie zaś obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej należy wskazać, że w
    myśl art. 111 ust. 1 ustawy:
      podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Na podstawie art. 111 ust. 3a ustawy:
      podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są
      obowiązani:
      1. wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:
      a. w postaci papierowej lub
      b. za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z
        nim uzgodniony;
      2. dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu
        serwis kas rejestrujących każdej nieprawidłowości w pracy kasy;
      3. udostępniać kasy rejestrujące do kontroli stanu ich nienaruszalności i prawidłowości
        pracy na każde żądanie właściwych organów;
      4. poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na
        podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy
        podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących;
      5. (uchylony)
      6. przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112,
        zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o
        rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217);
      7. stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z
        zastrzeżeniem ust. 3b;
      8. dokonać wydruku dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących,
        z wyjątkiem dokumentów, o których mowa w pkt 1 lit. b;
      9. prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy
        rejestrującej, z uwzględnieniem przepisów wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9
        pkt 1;
    10. (uchylony)
    11. poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które zostały
        przez podatnika utracone, a następnie odzyskane, przed ich ponownym
        zastosowaniem do prowadzenia ewidencji;
    12. zapewnić połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą rejestrującą a
        Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3;
    13. zakończyć używanie kas rejestrujących w przypadku zakończenia działalności
        gospodarczej lub pracy kas rejestrujących, zapewniając zabezpieczenie danych z
        kasy rejestrującej.
    Cytowany przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, iż
    obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy

    wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych.
    W analizowanej sytuacji, mimo że Wnioskodawca dokonuje transakcji na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, to czynności opisane w stanie
    faktycznym nie podlegają rejestracji za pomocą kas rejestrujących. Powyższe wynika z
    faktu, że miejscem świadczenia (opodatkowania) dokonywanych dostaw nie jest
    terytorium Polski tylko kraj trzeci tj. Chiny. Przez sprzedaż, jak wynika z art. 2 pkt 22
    ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W związku z powyższym należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w
    przypadku transakcji opisanych we wniosku wykonywanych na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, gdzie miejscem świadczenia i opodatkowania
    tej dostawy nie jest terytorium Polski, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do
    ewidencjonowania tych czynności za pomocą kas rejestrujących.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 stanowiące, że skoro
    przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, Wnioskodawca nie ma
    obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy
    rejestrującej należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
      dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
      Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.