Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.314.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od
nabywanych towarów i usług w związku z realizowanymi
przedsięwzięciami.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług w związku z
    realizowanymi przedsięwzięciami pn. „(...)” oraz „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) w (...) jest instytutem badawczym działającym w oparciu o ustawę z dnia (...). X
    prowadzi pełną rachunkowość w oparciu o ustawę o rachunkowości oraz jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    1. Przedmiotem podstawowej działalności X jest:
    (...)
    2. Do zakresu działania X należy:
    (...)
    3. W związku z prowadzoną działalnością podstawową X realizuje następujące zadania:
    (...)
    4. X prowadzi (...).
    5. X prowadzi (...).
    6. X organizuje (...).
    7. X prowadzi działalność inną, niż wymieniona w pkt. 2-6, która obejmuje:
    (...).
    Działalność, o której mowa w pkt 7, jest wyodrębniona pod względem finansowym i
    rachunkowym z działalności określonej w pkt. 2-6.
    8. X osiąga następujące rodzaje przychodów:
    (...)
    9. W stosunku do podatku VAT zawartego w fakturach dotyczących towarów i usług
    nabywanych do działalności opisanej wyżej, X postępuje według następujących zasad:
    - dokonuje jego odliczenia - jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności
      opodatkowanej podatkiem VAT,
    - nie dokonuje jego odliczenia - jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności
      zwolnionej z VAT lub nie objętej przepisami ustawy o VAT,
    - dokonuje jego częściowego odliczenia według proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust.
      2 ustawy, jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności opodatkowanej i
      zwolnionej z VAT,
    - dokonuje jego częściowego odliczenia według proporcji ustalonej zgodnie z art. 86 ust.
      2a-2h, jeżeli zakup towarów i usług dotyczy jednocześnie działalności opodatkowanej,
      zwolnionej i nie objętej przepisami ustawy o VAT lub opodatkowanej i nie objętej
      przepisami ustawy o VAT.

    X złożył wnioski o dofinansowanie przedsięwzięć w formie dotacji w Narodowym
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) w ramach programu
    priorytetowego nr (...) „(...)”.
    A. W dniu 20.03.2025 r. Zarząd NFOŚiGW podjął uchwałę w sprawie udzielenia
    dofinansowania w formie dotacji na przedsięwzięcie pn. (...) - X z siedzibą w (...).
    (...)
    Rezultaty przedsięwzięcia (tzw. efekty rzeczowe) tj.: (...) będą dostępne dla wszystkich
    zainteresowanych bez ograniczeń, na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności.
    Nabywane w ramach przedsięwzięcia towary i usługi będą mieć związek tylko z
    prowadzonym przedsięwzięciem i nie mają bezpośredniego ani pośredniego związku z
    inną działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Podatek VAT, który będzie
    przedstawiany do refundacji w ramach przedsięwzięcia będzie dotyczył jedynie zakupu
    usług i produktów niezbędnych do jego realizacji oraz osiągnięcia docelowych efektów
    rzeczowych.
    W ramach przedsięwzięcia zostało zaplanowane nabywanie towarów i usług tj.:
    (...)
    W ramach przedsięwzięcia planowany jest szereg wyjazdów służbowych (delegacji), w celu
    wykonywania wizji lokalnych badanych obiektów budowlanych lub wykonywania
    pomiarów niezbędnych do realizacji przedsięwzięcia.
    B. W dniu 03.04.2025 r. Zarząd NFOŚiGW podjął uchwałę w sprawie udzielenia
    dofinansowania w formie dotacji na przedsięwzięcie pn. (...) realizowane przez (...) z
    siedzibą w (...).
    Przedsięwzięcie ma na celu (...).
    Rezultaty przedsięwzięcia (tzw. efekty rzeczowe) tj.: (...) będą dostępne dla wszystkich
    zainteresowanych bez ograniczeń, na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności.
    Nabywane w ramach przedsięwzięcia towary i usługi będą mieć związek tylko z
    prowadzonym przedsięwzięciem i nie mają bezpośredniego ani pośredniego związku z
    inną działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Podatek VAT, który będzie
    przedstawiany do refundacji w ramach przedsięwzięcia będzie dotyczył jedynie zakupu
    usług i produktów niezbędnych do jego realizacji oraz osiągnięcia docelowego efektu
    rzeczowego.
    W ramach przedsięwzięcia zostało zaplanowane nabywanie towarów i usług tj.: (...).
    W ramach przedsięwzięcia planowany jest szereg wyjazdów służbowych (delegacji)
    niezbędnych do realizacji przedsięwzięcia. Wyjazdy związane będą przede wszystkim z
    wykonywaniem badań dla wytypowanych obiektów i obszarów przedstawionych w
    szczegółowym opisie przedsięwzięcia.
    Charakterystyka przedsięwzięć zgodnie z celem programu priorytetowego dotyczyć będzie
    wykonywania prac badawczych (...), w tym w szczególności badań naukowych i prac
    rozwojowych prowadzonych przez instytuty badawcze nadzorowane przez ministra
    właściwego ds. (...), związanych z (...).
    Przedsięwzięcia prowadzone będą w ramach działalności nie będącej działalnością
    gospodarczą X i nie mają charakteru komercyjnego. Celem badań prowadzonych w
    ramach ww. przedsięwzięć jest powiększenie zasobów wiedzy i lepsze zrozumienie
    zagadnień związanych z (...)
    Działalność niegospodarcza (podstawowa) prowadzona przez X jest wydzielona finansowo
    od prowadzonej działalności gospodarczej, a dla wydatków związanych z realizacją

    przedsięwzięć i otrzymanych środków stanowiących ich refundację, będzie prowadzona
    wyodrębniona ewidencja na kontach księgowych, zapewniająca wykorzystanie
    otrzymanego dofinansowania tylko i wyłącznie w działalności niegospodarczej.
    Realizacja przedsięwzięcia nie wiąże się z generowaniem przychodów.
    Wśród dokumentów, do których X został zobowiązany do dostarczenia wymienia się m.in.
    interpretację indywidualną, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa, potwierdzająca brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone
    prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w
    całości lub w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej w ramach zawartej umowy o dofinansowanie.

## Pytanie

Mając na uwadze to, że:
    - X nie zamierza wykorzystywać rezultatów ww. projektów do uzyskiwania przychodów z
    realizacji prac, których wyniki będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego świadczenia
    usług w zakresie ww. efektów rzeczowych przedsięwzięć, czy X będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług w realizowanym projekcie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    X nie będzie wykorzystywał rezultatów ww. przedsięwzięć do działalności o charakterze
    gospodarczym, tzn. wyniki przedsięwzięć nie będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego
    świadczenia usług i będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na
    zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności.
    Przedsięwzięcia nie ma charakteru biznesowego, a z przeprowadzonej analizy finansowej
    wynika, że otrzymane w każdym z ww. projektów dofinansowanie, nie generuje korzyści,
    co wynika z braku dochodów w projekcie.
    W związku z powyższym w stosunku do poniesionych w projekcie wydatków, X nie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług

    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach programu „(...)” realizują Państwo
    przedsięwzięcia pn. „(...)”.
    Rezultaty obu przedsięwzięć będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez
    ograniczeń, na zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności. Realizacja przedsięwzięć nie
    wiąże się z generowaniem przychodów. Nabywane w ramach przedsięwzięć towary i
    usługi będą mieć związek tylko z prowadzonym przedsięwzięciem i nie mają
    bezpośredniego ani pośredniego związku z inną działalnością opodatkowaną podatkiem
    VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług w związku z realizowanymi przedsięwzięciami.
    Chcąc odpowiedzieć na Państwa pytanie sformułowane w kontekście przedstawionego
    opisu sprawy, wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną
    spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte
    towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba potwierdzić, że warunki o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. Jak bowiem Państwo wskazali,
    nie zamierzają Państwo wykorzystywać rezultatów ww. projektów do uzyskiwania

    przychodów z realizacji prac, których wyniki będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego
    świadczenia usług w zakresie ww. efektów rzeczowych przedsięwzięć, a rezultaty obu
    przedsięwzięć będą dostępne dla wszystkich zainteresowanych bez ograniczeń, na
    zasadzie niedyskryminacji i braku wyłączności.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług w związku z
    realizowanymi przedsięwzięciami pn. „(...)” oraz „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.