Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-475/11-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-07-22
Teza: Opodatkowanie przychodu ze zbycia udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nabycie; nieruchomości; sprzedaż; udział; zamiana; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 7 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lipca 2011 r. (data wpływu 21 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 6 lipca 2011 r., nr ILPB2/415-475/11-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 6 lipca 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 14 lipca 2011 r.), natomiast odpowiedź na nie została nadana w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 20 lipca 2011 r. (data wpływu 21 lipca 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  W dniu 26 lutego 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymali w formie darowizny nieruchomość gruntową położoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oznaczoną KW o nr X AM 22 o powierzchni 0,4876 ha, która objęta została wspólnością ustawową.
2.  W dniu 18 lipca 2009 r. małżonkowie zawarli przedwstępną umowę zamiany nieruchomości, w wyniku której dnia 4 sierpnia 2009 r. małżonkowie X nabyli udział wynoszący 1/2 części we współwłasności ww. nieruchomości. Natomiast Zainteresowana wraz z małżonkiem od małżonków G. nabyli udział wynoszący 1/2 części we współwłasności działki nr Y AM 22. Strony ustaliły wartość każdego z udziałów w nieruchomościach podlegających zamianie na kwotę 7 500 zł i oświadczyły, iż zamiana przedmiotowych udziałów zostaje dokonana bez obowiązku spłat i dopłat na rzecz którejkolwiek ze stron. W wyniku tej zamiany Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli 1/2 działki nr Y AM 22, natomiast małżonkowie X nabyli 1/2 ich działki nr X AM 22. Definitywna umowa zamiany udziałów w nieruchomościach została sporządzana 4 sierpnia 2009 r.
3.  W dniu 18 lipca 2009 r. strony zawarły przedwstępną umowę zniesienia współwłasności, pod warunkiem braku skorzystania z prawa pierwokupu przez Agencję Nieruchomości Rolnych. Na mocy § 3. 1 aktu notarialnego (przedwstępna umowa zniesienia współwłasności) strony, zobowiązują się znieść powstałą powyżej współwłasność nieruchomości stanowiących działki nr X i nr X AM 22 o łącznej powierzchni 0,9905 ha w ten sposób, że małżonkowie X nabędą na własność działkę X AM 22 o powierzchni 0,5029 ha, a Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabędą na własność działkę Y AM 22 o powierzchni 0,4876 ha. Przy czym w celu jak najszybszego zniesienia współwłasności przedmiotowych działek, strony zobowiązują się m.in. uwzględnić przy dokonywaniu podziału przez geodetę powiększenia działki, która będzie własnością Wnioskodawczyni wraz z mężem o powierzchnię, jaka z działki nr Y, została przez gminę przeznaczona w studium uwarunkowań do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczona pod drogę od strony północnej. Na mocy decyzji Starosty z dnia 25 września 2009 r. opisane wyżej działki X i Y AM 22 zostały scalone a następnie podzielone na działki nr Z AM 22 o powierzchni 0,4988 ha i nr V AM 22 o powierzchni 0,4916 ha. Przy czym małżonkowie X w dniu 2 października 2009 r. na mocy aktu notarialnego „umowy zniesienia współwłasności” na prawach wspólności ustawowej nabyli na wyłączną własność działkę nr V AM 22, o powierzchni 0,4916 ha a Zainteresowana wraz z małżonkiem na prawach wspólności ustawowej nabyli na wyłączną własność działkę nr Z AM 22 o powierzchni 0,4988 ha, czyli większą niż pierwotnie nabytą w drodze darowizny (§ 3 aktu notarialnego). Jednocześnie w ramach sporządzonego aktu notarialnego wniesiono m.in. o zmiany powierzchni, konfiguracji i oznaczenia w księgach wieczystych.
4.  Następnie dnia 1 czerwca 2010 r. małżonkowie sprzedali udziały w działce niezabudowanej nr Z AM 22 wynoszące po 1/8 na rzecz innego nabywcy. Po sprzedaży działki do Naczelnika Urzędu Skarbowego złożyli oświadczenie o przeznaczeniu środków ze sprzedaży gruntu na cele zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
5.  Jednocześnie Zainteresowana podkreśliła, iż dokonana umowa sprzedaży nie była realizowana w ramach działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż na dzień transakcji między Wnioskodawczynią wraz z małżonkiem a małżonkami X - wartość działek była identyczna jak w dniu otrzymania ich w wyniku darowizny, kwoty zadeklarowane w aktach notarialnych (darowizny oraz zamiany) wynosiły na dzień otrzymania darowizny 7 500 zł. Różnica w powierzchni wynikała z przeznaczenia otrzymanej nadwyżki na drogę gminną. Natomiast wartość transakcji na dzień sprzedaży 1/8 działki wynosiła 109 736 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy datą nabycia nieruchomości (działek) będzie 2009 r., a tym samym środki przeznaczone ze sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej będą mogły korzystać ze zwolnienia na zasadach przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie nieruchomości nastąpiło w 2009 r.

Zainteresowana przedstawiła szczegółową argumentację prawną w tym zakresie.

1.  Zamiana nieruchomości. Zamiana rzeczy jest instytucją prawa cywilnego uregulowana w art. 603 i 604 K.c. Na mocy tych przepisów przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Przy czym na mocy art. 604 K.c. do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Z analizy powyższych przepisów jednoznacznie wynika, iż umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejscu świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna, co zostało zachowane we wszystkich umowach. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż zamiana nieruchomości z zachowaniem formy aktu notarialnego wywołuje taki sam skutek jak nabycie nieruchomości w formie umowy kupna-sprzedaży, z tym jednak wyjątkiem, iż w zamian za gotówkę strony umowy wymieniają się składnikami majątkowymi. Jednocześnie art. 155 § 1 K.c., który stanowi, iż umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły. Reasumując zdaniem Wnioskodawczyni w dniu 4 sierpnia 2009 r. na mocy warunkowej umowy zamiany nieruchomości doszło do zamiany udziałów w dwóch działkach (pkt I.). Tym samym ponieważ zamiana jest formą nabycia nieruchomości zasadnym będzie przyjęcie tezy, iż 1/2 działki 41 AM 22 została przez Zainteresowaną nabyta 4 sierpnia 2009 r. Potwierdza to również przytoczony art. 155 § 1 K.c.
2.  Zniesienie współwłasności poprzez zamianę udziałów w działkach 41 AM 22 i 42 AM 22. W wyniku zamiany udziałów nieruchomości powstała współwłasność między Wnioskodawczynią wraz z małżonkiem i małżonkami X . W związku z chęcią zniesienia współwłasności strony dnia 2 października 2009 r. podpisały w formie aktu notarialnego umowę zniesienia współwłasności. Zainteresowana podkreśliła, iż celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów K.c. jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. W ocenie Wnioskodawczyni ww. instytucja będzie miała charakter wyłącznie porządkowy. Przyjęcie powyższego wynika z następujących argumentów prawnych. Przed zawarciem definitywnej umowy zniesienie współwłasności, właścicielami 2 działek (nr X i nr Y AM 22 a po scaleniu i podzieleniu Z i V AM 22) po 1/2 byli małżonkowie i druga strona umowy. Zniesienie współwłasności następuje w ten sposób, że druga strona umowy na prawach wspólności majątkowej nabywa na wyłączną własność działkę nr V AM 22 o powierzchni 0,4916 ha a małżonkowie na prawach wspólności majątkowej nabywają na wyłączną własność działkę nr Z AM 22 o powierzchni 0,4988 ha (pkt III.). Tym samym strony nie mają do czynienia z fizycznym podziałem działki na dwie części ale wymianą składników majątkowych między współwłaścicielami w taki sposób aby każde z nich miało w wyłącznym posiadaniu konkretną działkę (nieruchomość). Dlatego też taka konstrukcja zdaniem Wnioskodawczyni, umożliwia przyjęcie tezy, iż moment nabycia drugiej części nieruchomości Z AM 22 następuje w chwili zniesienia współwłasności w drodze ich zamiany (wymiany udziałów w działkach Z i V AM 22, tak aby każdy ze współwłaścicieli był samoistnym właścicielem jednej z nich). Powyższe potwierdza również brzmienie art. 155 § 1 K.c., na mocy którego nabycie własności może się odbyć również poprzez inną umowę zobowiązującą do przeniesienia własności rzeczy, przenosi własność na nabywcę, jeżeli tak strony postanowiły. Zainteresowana uważa, iż za powyższą tezą, o nabyciu pozostałej części - 1/2 udziału w nieruchomości w 2009 r. przemawiają następujące fakty:
    1.  przed zniesieniem współwłasności poprzez zamianę udziałów w działkach doszło do scalenia a następnie podziału działek X i Y AM 22;
    2.  w wyniku podziału nowe działki mają inną powierzchnię, działka Z AM 22 ma 0,4988 ha działka V AM 22 ma 0,4916 ha niż pierwotnie działki X i Y AM;
    3.  w wyniku scalenia i podziału działki mają inny kształt oraz położenie.Reasumując w związku z faktem, iż nabycie udziałów w sprzedawanej części działki nastąpiło w 2009 r., stąd też zasadnym będzie przyjęcie stanowiska, iż Wnioskodawczyni ma prawo skorzystać z ulgi i uniknąć płacenia podatku jeżeli środki zostały przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem, w 2007 r. otrzymali w formie darowizny nieruchomość gruntową, nr X AM 22 położoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, objętą wspólnością ustawową. Następnie w 2009 r. została dokonana zamiana udziałów wynoszących po 1/2 części ww. nieruchomości i nieruchomości oznaczonej jako działka nr Y AM 22, przy czym strony transakcji ustaliły wartość każdego z udziałów w nieruchomościach podlegających zamianie na kwotę 7 500 zł i oświadczyły, iż zamiana przedmiotowych udziałów zostaje dokonana bez obowiązku spłat i dopłat na rzecz którejkolwiek ze stron.

W wyniku tej zamiany Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli 1/2 działki nr Y AM 22, natomiast małżonkowie X nabyli 1/2 ich działki nr X AM 22. Definitywna umowa zamiany udziałów w nieruchomościach została sporządzana 4 sierpnia 2009 r.

Mocą decyzji Starosty we wrześniu 2009 r. działki Y i X AM 22 zostały scalone, a następnie podzielone na działki nr Z AM 22 i nr V AM 22., przy czym Zainteresowana wraz z małżonkiem na prawach wspólności ustawowej nabyli na wyłączną własność działkę nr Z AM 22, natomiast małżonkowie X działkę nr V AM 22.

Z kolei w czerwcu 2010 r. Zainteresowana wraz z mężem sprzedali udziały w działce niezabudowanej nr Z AM 22 wynoszące po 1/8 na rzecz innego nabywcy.

Należy wskazać, iż dla ustalenia, które przepisy mają zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym istotne jest prawidłowe określenie daty nabycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię.

Przez pojęcie „nabycie” należy rozumieć nie tylko zakup, ale również każdą inną czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności, a zatem m.in. zamianę.

Zgodnie bowiem z treścią art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, tj. art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że rezultatem umowy zamiany nieruchomości jest nabycie na własność innej nieruchomości. Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej uprzednio w drodze zamiany, datą, od której należy liczyć okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rok, w którym dokonano zamiany nieruchomości.

Z kolei celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność, można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Z uwagi na to, iż w związku ze zniesieniem współwłasności Wnioskodawczyni nie nabyła ponad udział jaki Jej przysługiwał pierwotnie we współwłasności – uzyskanie działki w wyniku zniesienia współwłasności nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym aby prawidłowo określić datę nabycia nieruchomości należy odnieść się do momentów pierwotnego nabycia udziałów w nieruchomości.

Zatem należy wskazać, iż nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości nastąpiło częściowo w 2007 r. w drodze darowizny, a częściowo w 2009 r. w drodze zamiany.

W związku z powyższym do przychodu (dochodu) ze sprzedaży udziałów w działce niezabudowanej nr Z AM 22 na rzecz innego nabywcy w 2010 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze darowizny w 2007 r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Natomiast w odniesieniu do przychodu (dochodu) ze sprzedaży udziałów w działce niezabudowanej nr Z AM 22 na rzecz innego nabywcy w 2010 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze zamiany w 2009 r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy, wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, lub
*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, biorąc pod uwagę fakt, iż nabycie nieruchomości nastąpiło w dwóch datach, tj.: w 2007 r. w części dotyczącej nabycia w drodze darowizny, w 2009 r. w części dotyczącej nabycia w drodze zamiany, tylko dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w działce odpowiadający udziałowi nabytemu w drodze zamiany w 2009 r. podlega zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast dochód ze zbycia udziałów w nieruchomości odpowiadający udziałowi nabytemu w drodze darowizny, w 2007 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, iż zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolnieniem jakie obowiązuje na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Tak więc do tej części dochodu odpowiadającego udziałowi nabytemu w drodze darowizny ww. przepis nie ma zastosowania.

Równocześnie tut. Organ zaznacza, iż z uwagi na fakt, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez jednego ze współwłaścicieli udziałów w nieruchomości - interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. małżonka Wnioskodawczyni, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.