Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/423-63/b/07/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-10-18
Teza: Czy u otrzymującego aport (spółce z o.o.) do przychodów podatkowych zalicza się przychody otrzymane (aportu) na utworzenie kapitału zakładowego?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; przychód; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007 r. (data wpływu 27 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu otrzymania aportu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2007 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zdarzeń przyszłych dotyczących wniesienia aportu do spółki z o.o.

**W przedmiotowym wniosku** wskazał Pan, że wykonuje działalność gospodarczą w zakresie produkcji i handlu wyrobów piekarniczych prowadząc ewidencję księgową w formie ksiąg rachunkowych. Planuje Pan założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem nowej działalności ma być produkcja i handel produktów regionalnych. Zamiarem Pana jest jednoczesne prowadzenie obu tych działalności. Do nowo tworzonej spółki zamierza Pan wnieść aport w postaci zabudowanej nieruchomości nabytej w 1999 r., stanowiącej własność małżeńską. Nieruchomość ta wykorzystywana była wcześniej do działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana. Z tytułu nabycia tej nieruchomości nastąpiło obniżenie kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanej przez siebie nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych. W zamian za aport zamierza Pan (wraz z małżonką) objąć udziały w kapitale zakładowym spółki o takiej samej wartości jak wnoszony aport. Nieruchomość ta podlegała amortyzacji w dotychczas prowadzonej przez Pana działalności. Nie stanowi ona zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do działalności gospodarczej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy podatnicy osiągający dochody z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli wartość udziałów jest taka sama jak wartość wnoszonego aportu?
2.  Czy u otrzymującego aport (spółce z o.o.) do przychodów podatkowych zalicza się przychody otrzymane (aportu) na utworzenie kapitału zakładowego?
3.  Czy czynność wniesienia aportu do spółki z o.o. w postaci zabudowanej nieruchomości jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?
4.  Czy podatnicy powinni skorygować odliczony uprzednio podatek naliczony nieruchomości przekazanej w formie aportu, czy też uznać, że odliczenie było zgodne z obowiązującymi przepisami i nie podlega już korekcie?
5.  Czy czynność wniesienia aportu do spółki z o.o. w postaci zabudowanej nieruchomości jest czynnością opodatkowaną podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Czy opodatkowana podatkiem jest czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki czy też zawarcie umowy spółki?
6.  Czy istnieją możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych podatkowych od wniesionego aportu?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Pana w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

W zakresie pytania drugiego Wnioskodawca wskazuje, że - w myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego oraz kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów, otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy (tzw. agio). Zatem w Pana opinii, z punktu widzenia spółki otrzymującej aport, nie stanowi on przychodu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do treści art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) do przychodów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli wniesiony przez Pana do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aport w postaci zbudowanej nieruchomości, zostanie w tej spółce przeznaczony na utworzenie lub powiększanie jej kapitału zakładowego, to zgodnie z powołanym art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się go do przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń