Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.55.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na konsolę do
kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
zakup
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z amortyzacji -
składniki majątku do 10.000 zł..
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pracuje Pani jako content writer – tworzy Pani treści na strony internetowe dla agencji
    marketingowej. Pisze Pani na tematy techniczne, m.in. tworzy Pani domenę X i publikuje
    nowości z dziedziny gier konsolowych (X).
    Chcąc zgłębić tematykę i być na bieżąco planowała Pani zakup konsoli, by testować gry, o
    których Pani pisze.
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że:
    - pracę dla agencji marketingowej wykonuje Pani w ramach działalności gospodarczej;
    - konsola ma służyć wyłącznie do testowania tytułów, o których Pani pisze;
    - przewiduje Pani okres stosowania konsoli dłużej niż rok i konsola będzie stanowiła Pani
      własność;
    - wartość zakupu nie przekroczy 10 000 zł i wydatek poniesie Pani sama, bez refundacji i
      zwrotów;
    - zakup zostanie udokumentowany fakturą;
    - zakres Pani działalności obejmuje tłumaczenia i tworzenie tekstów użytkowych, a także
      publikacji w języku polskim i angielskim;
    - forma opodatkowania Pani działalności: PIT7, podatek liniowy;
    - zakup konsoli pozwoli Pani zabezpieczyć źródło dochodu, ponieważ agencja rozszerza
      działalność (...).

## Pytanie

Czy zakup konsoli może się zaliczać jako koszt uzyskania przychodu?
    Uzupełniając wniosek wskazała Pani kolejne pytanie:
    Czy zakup konsoli w tej sytuacji podlega odliczeniu od podatku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wydaje się Pani, że konsola stanowiłaby sprzęt pomocny do uzyskania wiedzy w sektorze,
    w którym Pani pracuje – to nowa nisza, a jako twórca treści może Pani zdobywać wiedzę
    wyłącznie z pierwszej ręki, żeby być wiarygodną w publikowanych artykułach. Nie jest Pani
    w stanie inaczej sprawdzić funkcjonalności gier, o których Pani pisze.
    Hipoteza robocza brzmi, że podlega, ponieważ jest to narzędzie potrzebne do uzyskania i
    utrzymania kompetencji niezbędnych do tworzenia publikacji poświęconych (...) (recenzji,
    porównań, tekstów marketingowych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki
    ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności
    gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważam, że przez
    sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy
    (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej
    wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt
    może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-
    skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też
    zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego
    związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem
    przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.
    Kosztami podatkowymi są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku
    przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie,
    których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, jednak dla prawidłowego
    funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione.
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania
    przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:
    - być poniesiony przez podatnika,
    - być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
    - pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

    - być definitywny (rzeczywisty), czyli wartość poniesionego wydatku nie może zostać
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - zostać właściwie udokumentowany,
    - wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów określonych w art. 23 ust. 1
      ustawy.
    Wydatek, o którym mowa w analizowanej sprawie, nie został wymieniony w katalogu
    zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem w
    przypadku spełnienia pozostałych przesłanek może być on zaliczony do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Zaznaczam przy tym, że sam fakt niewymienienia określonego wydatku w art. 23 ust. 1
    ww. ustawy, zawierającym katalog wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania
    przychodów, nie przesądza automatycznie o możliwości uwzględnienia tego wydatku przy
    ustalaniu podstawy opodatkowania. Konieczne jest wykazanie związku ponoszonych
    kosztów z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oraz uzyskiwanym z tej
    działalności przychodem.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. W zakresie
    obowiązków podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia okreś
    lonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, na podstawie
    zgromadzonych dowodów, związku między poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu,
    zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym –
    związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź
    zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku
    do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów. Należy przy tym zauważyć, że konieczność poniesienia
    danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań
    podatnika.
    Jak opisała Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniu, chcąc zgłębić tematykę i aby być na
    bieżąco planuje Pani zakup konsoli, by testować gry, o których Pani pisze. Konsola będzie
    służyć wyłącznie do testowania tytułów, o których Pani pisze – zakres Pani działalności
    obejmuje tłumaczenia i tworzenie tekstów użytkowych, a także publikacji w języku polskim
    i angielskim, ale zakup konsoli pozwoli Pani zabezpieczyć źródło dochodu, ponieważ
    agencja rozszerza działalność (...). Forma opodatkowania Pani działalności to podatek
    liniowy. Przewiduje Pani, że okres stosowania konsoli będzie dłuższy niż rok, a wartość
    zakupu nie przekroczy 10 000 zł. Konsola będzie stanowiła Pani własność, a wydatek
    poniesie Pani sama, bez refundacji i zwrotów. Zakup zostanie udokumentowany fakturą.
    Na podstawie zaprezentowanego przez Panią opisu oraz powołanych przepisów prawa –
    stwierdzam, że wskazany przez Panią wydatek na zakup konsoli związany jest z zakresem
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej i służy zabezpieczeniu oraz
    zachowaniu źródła przychodów. Ponadto, wydatek ten nie jest ujęty w katalogu zawartym
    w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle okoliczności opisanych we wniosku wydatek poniesiony przez Panią na zakup
    konsoli dla potrzeb związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą spełnia
    przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednakże, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani jeszcze jedną wątpliwość poprzez
    dodanie zapytania o możliwość odliczenia ww. wydatku od podatku.

    Informuję więc, iż tego typu wydatku, tj. wydatku poniesionego przez Panią na zakup
    konsoli na potrzeby związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie można
    bezpośrednio odliczyć od podatku. Koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania
    przychodów. Wydatek na zakup konsoli można więc ewentualnie uznać za koszt uzyskania
    przychodów w działalności gospodarczej, lecz nie można odliczyć go od podatku, za czym
    optowała Pani w uzupełnieniu. Dlatego uznałem Pani stanowisko w tej części za
    nieprawidłowe.
    Podsumowując, stwierdzam, że zakup konsoli na potrzeby prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej stanowi koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można natomiast odliczyć tego
    wydatku bezpośrednio od podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.