Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.606.2020.2.ISL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-27
Teza: Zwolnienie od opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu 5 pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; pokoje gościnne-wynajem pokoi gościnnych; teren-teren zielony
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni – przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2020 r. (data wpływu 20 lipca 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 września 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 16 września 2020 r., identyfikator poświadczenia przedłożenia ePUAP-….), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu 5 pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 2 września 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.606.2020.1.ISL, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem poczty w dniu 2 września 2020 r. (data doręczenia 9 września 2020 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek pismem z dnia 16 września 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 16 września 2020 r., identyfikator poświadczenia przedłożenia ePUAP-….).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W gospodarstwie rolnym, które prowadzi Wnioskodawczyni, chciałaby wynajmować pokoje turystom odwiedzającym i zwiedzającym miasto i okolice. Pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym zlokalizowanym w gospodarstwie rolnym. Pokoi jest 5. Wnioskodawczyni dowiedziała się, że dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi (5 pokoi) są objęte zwolnieniem z opodatkowania. Gospodarstwo, w którym Wnioskodawczyni chciałby wynajmować 5 pokoi, znajduje się w (…).

W piśmie z dnia 16 września 2020 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że jest osobą ubezpieczoną w KRUS jako domownik, ubezpieczają Ją rodzice, którzy posiadają gospodarstwo rolne. W najbliższym czasie planuje Ona wydzierżawienie całego gospodarstwa wraz z budynkami oraz samodzielnie będzie prowadzić gospodarstwo rolne. W tym gospodarstwie znajduje się budynek mieszkalny posiadający 5 wolnych pokoi, które zamierza wynajmować. Budynek mieszkalny jest zlokalizowany w gospodarstwie rolnym w (…) na terenach wiejskich z dominującymi gruntami rolnymi i zabudową wiejską. Mnogość gospodarstw świadczy o charakterze terenów wiejskich oraz ich przeznaczeniu. Uprawy przodujące to kukurydza, pszenica, żyto, jęczmień, ziemniaki, kapusta, truskawki, sady owocowe. W sąsiadującej wsi znajdują się stawy dla wędkarzy. Pokoje w budynku mieszkalnym będą wynajmowane w zależności od potrzeb osób wynajmujących. Wnioskodawczyni dopuszcza możliwość serwowania posiłków.

W związku z powyższym opisem zadano w uzupełnieniu wniosku następujące pytanie:

Czy uzyskane przez Wnioskodawczynię dochody z tytułu wynajmu 5 pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenach wiejskich w (…) w gospodarstwie rolnym będą zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), teren, na którym znajduje się gospodarstwo to tereny rolne, wykorzystywane rolniczo. Są to peryferia miasta (…). Działki, z których składa się gospodarstwo, w mapach ewidencyjnych występują jako rolne i pobierany jest podatek rolny.

W najbliższym czasie Wnioskodawczyni planuje zawarcie umowy dzierżawy gospodarstwa rolnego wraz z budynkami z Jej rodzicami, którzy są właścicielami tego gospodarstwa rolnego. Poprzez dzierżawę będzie Ona prowadzić gospodarstwo rolne oraz opłacać podatek rolny. Obecnie jest ubezpieczona w KRUS jako członek rodziny. Wnioskodawczyni będzie prowadzić gospodarstwo na własny rachunek. W tym gospodarstwie znajduje się budynek mieszkalny posiadający 5 wolnych pokoi, które zamierza wynajmować. Zarówno wydzierżawiającym, jak i dzierżawcą nieruchomości rolnych może być każdy podmiot prawa, w tym osoba fizyczna, prawna i jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność do nabywania praw i zaciągania zobowiązań we własnym imieniu (zob. J. Nadler \[w:\] E. Gniewek, Komentarz, 2006, s. 1106; A. Lichorowicz \[w;\] System prawa prywatnego, t. 8, s. 162-163). Należy stwierdzić zatem, że nie ma żadnych przeszkód do zawarcia umowy dzierżawy pomiędzy członkami rodziny.

Gospodarstwo to położone jest w (…). Są to tereny położone za miastem, z dominującymi gruntami rolnymi i zabudową wiejską, mnogość gospodarstw świadczy o charakterze terenów wiejskich oraz ich przeznaczeniu. Uprawy przodujące to kukurydza, pszenica, żyto, jęczmień, ziemniaki, kapusta, truskawki, sady owocowe. W sąsiadującej wsi znajdują się stawy dla wędkarzy. Jest to teren, który wiele oferuje potencjalnym osobom, które poszukują wytchnienia za miastem wśród walorów polskiej wsi. Wnioskodawczyni uważa, że ze względu na wymienione w piśmie uzupełniającym wniosek argumenty, spełnia Ona wymagania dotyczące ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która zakłada możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodów osób prowadzących gospodarstwo rolne i wynajmujących pokoje z podatku dochodowego od osób fizycznych. Art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że „zwolnione z podatku są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu”. Oznacza to, że jako podatnik uzyskujący dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia, pod warunkiem spełnienia następujących warunków, które spełnia: przyszłe dochody będą uzyskiwane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, pokoje są zlokalizowane w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, które osobiście będzie prowadzić, dzierżawiąc je w całości oraz liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zwolnienie określone w tym przepisie uzależnione jest więc od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

*   najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

*   budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,

*   przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

*   liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Jednym z warunków skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest to, aby budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone były na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.

W myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 333), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni chciałaby wynajmować pokoje turystom odwiedzającym i zwiedzającym miasto i okolice. Pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym zlokalizowanym w gospodarstwie rolnym. Wnioskodawczyni chciałaby wynajmować 5 pokoi. Jest Ona osobą ubezpieczoną w KRUS jako domownik, ubezpieczają Ją rodzice, którzy posiadają gospodarstwo rolne. W najbliższym czasie Wnioskodawczyni planuje wydzierżawienie całego gospodarstwa wraz z budynkami oraz samodzielnie będzie prowadzić gospodarstwo rolne. Budynek mieszkalny jest zlokalizowany w gospodarstwie rolnym na terenach wiejskich z dominującymi gruntami rolnymi i zabudową wiejską, mnogość gospodarstw świadczy o charakterze terenów wiejskich oraz ich przeznaczeniu. Pokoje w budynku mieszkalnym będą wynajmowane w zależności od potrzeb osób wynajmujących. Wnioskodawczyni dopuszcza możliwość serwowania posiłków.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Wnioskodawczynię dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie nie większej niż 5, w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.