Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-480/13/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-25
Teza: „Jak należy postępować w przypadku rozliczania kosztów z niezapłaconych faktur zgodnie z ustawą z dnia 16 listopada 2012 o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce, która wprowadza obowiązek dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodu, w przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od terminu płatności?”
Słowa kluczowe: cel-cel wydatku; cel-cele statutowe; dochód; działalność-działalność statutowa; fundacje; statut; zadania-zadania statutowe; zatory płatnicze; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z dnia 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2013 r. (data wpływu do BKIP 22 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym w dniu 21 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu stanowiącego równowartość wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, a przeznaczonych na realizację celu statutowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2013 r. wpłynął do BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu stanowiącego równowartość wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, a przeznaczonych na realizację celu statutowego. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 18 czerwca 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-480/13/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 21 czerwca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Fundacja jest organizacją działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, co oznacza, że nie jest nastawiona na osiąganie zysków, a wypracowane zyski przekazuje na cele statutowe. Celem Fundacji jest wybudowanie P. Źródła finansowania tej instytucji to: dotacje, sprzedaż cegiełek, darowizny od osób fizycznych i instytucji. Dochód Fundacji powstały jako różnica przychodów i kosztów statutowych korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak należy postępować w przypadku rozliczania kosztów z niezapłaconych faktur zgodnie z ustawą z dnia 16 listopada 2012 o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce, która wprowadza obowiązek dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodu, w przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od terminu płatności?

Zdaniem Fundacji, jeżeli w danym m-cu będzie mieć faktury niezapłacone w ciągu 30 dni po terminie płatności, następuje ich wyłączenie z kosztów na mocy w/w ustawy, co da zwiększenie dochodu, a ponieważ dochód ten korzysta ze zwolnienia, zaliczka na podatek będzie zerowa. W efekcie, jeżeli Fundacja będzie miała niezapłacone faktury, nie będzie naliczać zaliczek na podatek dochodowy od niezapłaconych faktur.

Fundacja nadmienia, iż podobny problem powstał wcześniej w zakresie niewypłaconych wynagrodzeń (zmiany w podatku od osób prawnych wprowadziły zasadę uznania jako kosztu podatkowego kwoty wynagrodzeń faktycznie wypłaconych do końca m-ca, względnie do 10 dnia następnego m-ca, zgodnie z przepisami Kodeksu Pracy). Wyjaśnienia uzyskane przez Fundację, w związku z powyższym zagadnieniem podatkowym, wskazywały jednoznacznie, iż w Jej przypadku niewypłacone w terminie wynagrodzenia nie wpływają na powstanie podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych wynikającego z art. 17 ustawy korzysta dochód podatkowy, a niewypłacone wynagrodzenia nie są kategorią kosztów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja indywidualna obejmuje swym zakresem jedynie zagadnienie dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu stanowiącego równowartość wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, a wynikających z niezapłaconych faktur, na podstawie przepisów wprowadzonych ustawą z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. z 2012 r. Nr 1397), bowiem zakres ten wynika ze stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – określana dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. W związku z powyższym, kosztami są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim. Ponadto, zaliczenie danego wydatku do kosztów podatkowych uzależnione jest od tego, czy nie mieści się on w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, który zawiera art. 16 ust. 1 updop.

Mocą art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. z 2012 r. Nr 1397), do updop został wprowadzony z dniem 01 stycznia 2013 r. przepis art. 15b.

Zgodnie z art. 15b ust. 1 updop, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.

Stosownie do art. 15b ust. 2 updop, jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

Jednocześnie, jak wynika z art. 15b ust. 3 updop, zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w tych przepisach.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów należy dokonać:

*   jeżeli termin płatności zobowiązania jest krótszy lub wynosi 60 dni – z upływem 30 dnia od daty upływu terminu wymagalności (płatności) zobowiązania, lub
*   jeżeli termin płatności zobowiązania jest dłuższy niż 60 dni – z upływem 90 dnia od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca jest Fundacją, która nie jest nastawiona na osiąganie zysków, a uzyskane środki przekazuje na cele statutowe. Celem Fundacji jest wybudowanie P. Źródłami finansowania są: dotacje, sprzedaż cegiełek, darowizny od osób fizycznych i instytucji. Dochód Fundacji powstały jako różnica przychodów i kosztów statutowych korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Wątpliwości Fundacji budzi kwestia możliwości dalszego korzystania ze zwolnienia określonego w tym przepisie, w przypadku nieuregulowania przez Nią zobowiązań wynikających z otrzymanych faktur w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 17 ust. 1a updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1.dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,

1a.dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,

2.dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinno charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował. Zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest tu cel na jaki jest dochód przeznaczony, a nie źródło pochodzenia dochodu.

Zauważyć należy, iż z przepisów art. 17 (w szczególności z art. 17 ust. 1a pkt 2) updop wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym i bezpośrednim wydatkowaniem dochodu na cele statutowe. Niespełnienie któregokolwiek z wyżej określonych warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia przedmiotowego skutkuje tym, iż podatnik musi się liczyć z obowiązkiem poniesienia ciężaru podatku dochodowego.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, iż dochód Fundacji przeznaczony i wydatkowany na realizację celu statutowego (na budowę P.), spełnia przesłanki zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. W sytuacjach, o których mowa we wniosku, tj. kiedy następuje wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków wynikających z niezapłaconych faktur (na podstawie art. 15b updop), równowartość dochodu odpowiadająca ww. wydatkom będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Dotyczy to również rozliczenia podatku w trakcie roku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż stanowisko Fundacji jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.