Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.530.2024.2.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytych w
drodze działu spadku.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    11 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 października 2024 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 listopada 2024 r. (wpływ 13 listopada 2024
    r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        Pani A
    2 .Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        Pani B
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczynie Pani A (dalej: Wnioskodawczyni 1) oraz Pani B (dalej: Wnioskodawczyni
    2), ich brat (Pan C, dalej: brat) i siostra (Pani D, dalej: siostra) są spadkobiercami majątku
    po zmarłych w 2003 roku ojcu (Pan E) oraz zmarłej w 2013 roku matce (Pani F).
    Zgodnie z postanowieniem Sądu (...) z 2004 roku sygn. (...) spadek po Panu E odziedziczyli
    żona Pani F w 1/4 oraz czwórka ich dzieci (Wnioskodawczynie oraz brat i siostra) po 3/16
    każde z nich. W skład spadku po Panu E weszły następujące nieruchomości:
      1. Prawo własności nieruchomości zabudowanej w postaci działek gruntu nr 1 o pow.
        (...) (dalej: Nieruchomość 1);
      2. Prawo własności działki gruntu ornego nr 2 (...) (dalej Nieruchomość 2);
      3. Prawo własności działki gruntu ornego o nr 3 (...) o powierzchni (...) (dalej:
        Nieruchomość 3);
      4. Prawo własności działki gruntu ornego nr 4 (...) o powierzchni (...) (dalej:
        Nieruchomość 4);
      5. Udział 1 w prawie własności działki lasu o numerze 5 (...), powierzchnia całej działki to
        (...) (dalej: Nieruchomość 5).
    Zatem po podziale spadku w posiadanie ww. nieruchomości weszli:
      - matka Pani F w 1/4;
      - córka Pani B w 3/16;
      - córka Pani A w 3/16;
      - córka Pani D w 3/16;
      - syn Pan C w 3/16.
    Zgodnie z postanowieniem Sądu (...) z dnia (...) 2017 r. sygn. (...) w sprawie podziału
    spadku po zmarłej Pani F każde z czworga dzieci odziedziczyło spadek w udziale 1.
    Zatem po podziale spadku po Pani F posiadanie ww. nieruchomości przedstawiało się
    następująco:
      - córka Pani B w 3/16 + 1/16 = 4/16;
      - córka Pani A w 3/16 + 1/16 = 4/16;
      - córka Pani D w 3/16 + 1/16 = 4/16;
      - syn Pan C w 3/16 + 1/16 = 4/16;
    E i F (dalej: spadkodawcy) weszli w posiadanie działki 1 na mocy aktu własności ziemi z
    dnia (...)1975 r.
    W dniu (...)1992 r. (dalej: spadkodawcy) zawarli umowę darowizny na rzecz córki Pani B
    (Wnioskodawczyni 2) działki nr 7. Na dzień darowizny wartość działki wynosiła 20 000 zł.

    Na mocy aktu własności ziemi z dnia (...)1975 r. nabyli również własność działki 7 o
    powierzchni (...) (dalej: Nieruchomość 7).
    W dniu (...)2001 r. darowali synowi Panu C lokal mieszkalny - 6. Wartość mieszkania w dniu
    darowizny 283 000 zł (dalej: Nieruchomość 6).
    (...)2019 r. Wnioskodawczynie wraz z bratem wnieśli do Sądu (...) o dział spadku po
    spadkodawcach. Do masy spadkowej Wnioskodawczynie zaliczyły Nieruchomości 1-5. W
    odpowiedzi na wniosek o dział spadku siostra wniosła o przyznanie na jej rzecz
    nieruchomości nr ewid. 1 o pow. (...) zabudowanej domem mieszkalnym, a pozostałych
    nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyń oraz brata z obowiązkiem spłaty wyrównania jej
    udziałów na jej rzecz oraz wniosła o zaliczenie na poczet schedy spadkowej darowizny
    dokonanej przez spadkodawców na rzecz brata w postaci nieruchomości lokalu
    mieszkalnego (...) oraz darowizny na rzecz siostry w postaci działki gruntu nr 7 o pow. (...).
    W dniu (...)2024 r. Sąd (...) postanowieniem sygn. nr (...) przyznał:
      1. Nieruchomość nr 1 na własność Pani D (siostrze);
      2. Nieruchomości 2, 3, 4, 5 Pani A oraz Pani B w częściach równych
        (Wnioskodawczyniom);
      3. Oddalić wniosek Pani D (siostry) o zwrot nakładów poniesionych na remont
        Nieruchomości 1;
      4. Zasądzić spłatę od Pani D (siostry) na rzecz Pani A (Wnioskodawczyni 2) w kwocie 43
        168,75 zł w ciągu 3 lat od uprawomocnienia;
      5. Zasądzi spłatę od Pani D (siostry) na rzecz Pani B (Wnioskodawczyni 2) w kwocie 63
        168,75 zł w ciągu 3 lat od uprawomocnienia.
    Sąd w ww. postanowieniu ustalił również wartości poszczególnych nieruchomości na
    podstawie dokumentów oraz opinii powołanego biegłego. I tak:
      - Nieruchomość 1 została wyceniona na 341 000 zł;
      - Nieruchomość 2 została wyceniona na 7 520 zł;
      - Nieruchomość 3 i 4 zostały wycenione łącznie na 189 000 zł;
      - Nieruchomość 5 została wyceniona na 18 130 zł;
      - Nieruchomość 6 została wyceniona na 283 000 zł;
      - Nieruchomość 7 została wyceniona na 20 000 zł.
    Łączna wartość spadku zatem wynosi według postanowienia Sądu Rejonowego z
    wyłączeniem darowizn 555 650 zł.
    Sąd uwzględnił wniosek o włączenie do masy spadkowej przekazanych za życia
    spadkodawców darowizn zatem łączna wartość schedy spadkowej wynosi 858 650 zł.
    Każdy ze spadkobierców powinien otrzymać po 1 udziału w masie spadkowej (licząc
    łącznie z darowiznami) czyli spadek o wartości 214 662,50 zł, w wyniku ustaleń
    spadkobierców potwierdzonych postanowieniem Sądu (...) z dnia (...)2024 r.
    W piśmie z 12 listopada 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowali
    Państwo opis sprawy w następujący sposób:
    1. Czy Państwa rodzice nabyli wskazane we wniosku nieruchomości 2-5 w ramach
      wspólności majątkowej małżeńskiej?
    Odpowiedź: Rodzice Wnioskodawczyń mieli wspólność majątkową małżeńską przez cały
    czas trwania małżeństwa, nabyli wszystkie działki w trakcie trwania małżeństwa.
    2. Kiedy (należy podać rok) Państwa rodzice nabyli poniższe nieruchomości:
      a) nieruchomość 2, tj. działka nr 2;

      b) nieruchomość 3, tj. działka nr 3;
      c) nieruchomość 4, tj. działka nr 4;
      d) nieruchomość 5, tj. działka nr 5?
    Odpowiedź: Wszystkie działki zostały zakupione wiele lat przed 2003 rokiem w trakcie
    trwania wspólności majątkowej małżeńskiej rodziców Wnioskodawczyń.
      3. Czy wartość faktycznie otrzymanego majątku nabytego przez Panią oraz
        Zainteresowaną niebędącą stroną w drodze działu spadku była mniejsza, równa
        bądź przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani oraz Zainteresowanej
        niebędącej stroną pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę
        wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?
    Odpowiedź: W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni 1 i Wnioskodawczyni 2 otrzymały
    spadek o wartości mniejszej niż wynikający z ustawowego podziału spadku.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości 2, 3, 4 i 5 nie będzie stanowiła odpłatnego zbycia na
    podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT)
    Art. 10. [Źródła przychodów]
    1. Źródłami przychodów są:
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    A. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    B. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    C. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    D. innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. A-C – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresu te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    5. W przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. A-C. Okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    7. Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. A-C,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. A-C, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Według art. 1035 - 1036 kodeksu cywilnego:
    Art. 1035 Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku
    spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych do
    momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku. Spadkobiercy są
    współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

    Art. 1036 Spadkobierca może za zgodą pozostałych spadkobierców rozporządzić
    udziałem w przedmiocie należącym do spadku. W braku zgody któregokolwiek z
    pozostałych spadkobierców rozporządzenie jest bezskuteczne o tyle, o ile naruszałoby
    uprawnienia przysługujące temu spadkobiercy na podstawie przepisów o dziale spadku.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Ustawy:
    Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
    bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do
    spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu
    notarialnego.
    Zatem po śmierci rodziców Wnioskodawczyń spadek przypadł całemu rodzeństwu w
    częściach ułamkowych jednak zgodnie z art. 1036 kc spadkobierca bez zgody
    pozostałych spadkobierców nie może swobodnie dysponować swoim udziałem (na
    przykład go sprzedać). Dopiero dział spadku powoduje, że prawa majątkowe zostają
    przyznane poszczególnym spadkobiercom na ich wyłączność lub wskazaną przez
    spadkobierców współwłasność.
    Zgodnie z art. 212 kodeksu cywilnego (dalej kc):
    § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
    poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale
    gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
    gruntowymi.
    § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
    stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT nie jest
    przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku
    zniesienia współwłasności. Jeżeli:
    - podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    - wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści
      się w wartości udziału, jaki przysługiwał tej osobie.
    Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki. Zniesienie współwłasności
    nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za
    datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału we współwłasności
    nieruchomości jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub
    zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też
    towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad
    dotychczas posiadany udział.
    W uzasadnieniu do interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2024 r. sygn. 0113-
    KDIPT2-2. 4011.513.2024.2.KK napisano: Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa
    (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z
    udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten
    sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby
    nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Nie powstaje
    również przysporzenie majątkowe. Dział spadku, w wyniku którego udział w
    nieruchomości lub prawie nie zwiększył się. Zmienia wyłącznie charakter własności.
    Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu
    spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy,
    stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza
    udział nabyty w spadku wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu.

    Traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem.
    W przedmiotowej sprawie nie było przysporzenia majątkowego przeliczając udział
    Wnioskodawczyń według wartości nabytych składników majątku nawet po
    uwzględnieniu zasądzonych przez sąd rejonowy dopłat.
    Jeżeli zaś w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez
    spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega
    powiększeniu zarówno zakres władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i
    stan jej majątku osobistego tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest
    formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje
    nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki
    pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Przy czym mówiąc o powiększeniu udziału należy
    mieć na uwadze wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy, a nie wielkość czy ilość
    rzeczy jakie przypadną danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności (fragment
    uzasadnienia do interpretacji indywidualnej nr 0112-KDSL1-1.4011.360.2024.2.DS z dnia
    29 sierpnia 2024 r.)
    Art. 924 [chwila otwarcia spadku]
    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Za datę nabycia spadku przez spadkobierców zgodnie z art. 924 kodeksu cywilnego
    uznaje się datę śmierci spadkodawcy. Do momentu działu spadku wszyscy
    spadkobiercy są współwłaścicielami całej masy spadkowej, a współwłasności tej nie
    można przełożyć na współwłasność w częściach ułamkowych w poszczególnych
    składnikach majątkowych należących do masy spadkowej zatem nie można stwierdzić,
    że Wnioskodawczynie nabyły w dniu śmierci spadkodawców tylko swój udział w
    przedmiotowych nieruchomościach.
    Art. 1039 kc. [zaliczenie darowizn i zapisów windykacyjnych na schedę]
    § 1. Jeżeli w razie dziedziczenia ustawowego dział spadku następuje między zstępnymi
    albo między zstępnymi i małżonkiem, spadkobiercy ci są wzajemnie zobowiązani do
    zaliczenia na schedę spadkową otrzymanych od spadkodawcy darowizn oraz zapisów
    windykacyjnych, chyba że z oświadczenia spadkodawcy lub z okoliczności wynika, że
    darowizna lub zapis windykacyjny zostały dokonane ze zwolnieniem od obowiązku
    zaliczenia.
    § 2. Spadkodawca może włożyć obowiązek zaliczenia darowizny lub zapisu
    windykacyjnego na schedę spadkową także na spadkobiercę ustawowego
    niewymienionego w paragrafie poprzedzającym.
    Art. 1040 kc. [darowizna lub zapis windykacyjny przewyższające wartość schedy]
    Jeżeli wartość darowizny lub zapisu windykacyjnego podlegających zaliczeniu
    przewyższa wartość schedy spadkowej, spadkobierca nie jest obowiązany do zwrotu
    nadwyżki w wypadku takim nie uwzględnia się przy dziale spadku ani darowizny lub
    zapisu windykacyjnego, ani spadkobiercy zobowiązanego do ich zaliczenia.
    W (...)2024 Sąd Rejonowy (...) dokonał działu masy spadkowej. Ale nie zmienia to faktu,
    że zgodnie z przytoczonym wcześniej przepisem art. 924 kc do nabycia doszło
    wcześniej, tj. w chwili śmierci spadkodawców (tj. 2003 oraz 2013). Sąd wycenił łącznie
    cały spadek na 858 650 zł wliczając w masę spadkową otrzymane przed śmiercią
    spadkodawców darowizny zgodnie z art. 1039 kc wychodząc od tej kwoty można w
    łatwy sposób wyliczyć udział przypadający Wnioskodawczyniom w wyniku dziedziczenia
    ustawowego.
    Podsumowując zaś wartość przyznanych Wnioskodawczyniom nieruchomości
    otrzymamy niższą wartość nawet po uwzględnieniu zasądzonej przez sąd rejonowy
    spłaty od siostry zatem skoro Wnioskodawczynie nie zostały wzbogacone kosztem

    innych spadkobierców to nie wystąpiło przysporzenie majątkowe. Zatem należy uznać,
    że datą nabycia całego nabytego przez Wnioskodawczynie spadku będzie data śmierci
    spadkodawców.
    Jak wskazuje literatura prawnicza, celem przepisu art. 1039 kc jest „wyrównanie
    dysproporcji w wartości udziałów spadkowych spadkobierców, w sytuacji, gdy
    spadkodawca za życia dokonał przysporzenia na rzecz innego spadkobiercy,
    uszczuplając w ten sposób majątek spadkowy dziedziczony później przez pozostałych
    następców prawnych” (p. Zdanikowski (w:) kodeks cywilny, komentarz. Tom VI spadki
    (art 922-1087), red. M. Fras. M. Habdas, Warszawa 2019, art. 1039). Oznacza to, że
    skutkiem dokonania zaliczenia jest zwiększenie (przyrost) wartości udziału w spadku
    przypadającego spadkobiercy pominiętemu przy darowiźnie.
    Ideą z kolei zapisów art. 1040 kc jest to, że jeśli jeden ze spadkobierców otrzymał drogą
    darowizny część majątku, która – gdyby nie była przekazana w darowiźnie –
    podlegałaby podziałowi jako spadek. Zatem pozostali spadkobiercy mają wtedy
    zmniejszone przysporzenie majątkowe. Zatem analizowanie przepisu art. 10 ust. 7
    ustawy PIT w oderwaniu od przepisów o zaliczeniu na schedę spadkową powodowałoby
    wcześniejsze wzbogacenie się obdarowanych w stosunku do pozostałych
    spadkobierców.
    Za powyższym rozumieniem art. 10 ust. 7 ustawy PIT wydaje się opowiadać Wojewódzki
    Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 9 października 2020 r., I SA/Kr 688/20
    (niepubl.), gdzie wskazuje na konieczność dokonywania obliczeń wartości uzyskanego
    wskutek działu spadku majątku w celu ustalenia, czy wartościowo odpowiada on
    udziałowi w spadku. Podobne stanowisko było wyrażone w interpretacji indywidualnej
    wydanej w bardzo podobnym stanie faktycznym w dniu 13 grudnia 2019 r. nr 0113-
    KDIPT2-2.4011.511.2019.2.EC.
    Reasumując: Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w wyniku działu spadku otrzymała
    spadek o wartości mniejszej niż wynikający z ustawowego podziału, zatem nie miało
    miejsca przysporzenie majątkowe w dacie postawienia sądu rejonowego w 2024 roku.
    Zatem sprzedaż nieruchomości otrzymanych w wyniku działu spadku może korzystać
    ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.

    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze
    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie
    majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwo razem z bratem oraz siostrą są
    spadkobiercami majątku po zmarłym w 2003 roku ojcu oraz zmarłej w 2013 roku matce.
    Zgodnie z postanowieniem sądu rejonowego z 2004 roku spadek po ojcu odziedziczyli
    żona w 1/4 oraz czwórka dzieci (Państwo oraz brat i siostra) po 3/16 każde z nich. W skład
    spadku po ojcu weszły następujące nieruchomości:
      1. Prawo własności nieruchomości zabudowanej w postaci działek gruntu nr 1 o pow.
        (...) (dalej: Nieruchomość 1);
      2. Prawo własności działki gruntu ornego nr 2 o powierzchni (...) (dalej Nieruchomość 2);
      3. Prawo własności działki gruntu ornego o nr 3 o powierzchni (...) (dalej: Nieruchomość
        3);
      4. Prawo własności działki gruntu ornego nr 4 o powierzchni (...) (dalej: Nieruchomość
        4);
      5. Udział 1 w prawie własności działki lasu o numerze 5, powierzchnia całej działki to (...)
        (dalej: Nieruchomość 5).
    Zgodnie z postanowieniem sądu rejonowego z (...)2017 r. w sprawie podziału spadku po
    zmarłej matce, posiadanie ww. nieruchomości przedstawiało się następująco: Państwo
    oraz siostra i brat każdy po 3/16 + 1/16 = 4/16.
    W dniu (...)1992 r. spadkodawcy zawarli umowę darowizny na rzecz córki
    (Wnioskodawczyni 2) działki nr 7 (dalej: Nieruchomość 7). Na dzień darowizny wartość
    działki wynosiła 20 000 zł.
    W dniu (...)2001 r. darowali synowi Panu 3 lokal mieszkalny nr 6 (...). Wartość mieszkania w
    dniu darowizny 283 000 zł (dalej: Nieruchomość 6).

    W dniu (...)2019 r. Wnioskodawczynie wraz z bratem wystąpili do Sądu (...) o dział spadku
    po spadkodawcach. Do masy spadkowej Wnioskodawczynie zaliczyły Nieruchomości 1-5.
    W odpowiedzi na wniosek o dział spadku siostra wniosła o przyznanie na jej rzecz
    nieruchomości nr ewid. 1 o pow. (...) zabudowanej domem mieszkalnym, a pozostałych
    nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyń oraz brata z obowiązkiem spłaty wyrównania jej
    udziałów na jej rzecz oraz wniosła o zaliczenie na poczet schedy spadkowej darowizny
    dokonanej przez spadkodawców na rzecz brata w postaci nieruchomości lokalu
    mieszkalnego (...) oraz darowizny na rzecz siostry w postaci działki gruntu nr 7 o pow. (...).
    W dniu (...)2024 r. Sąd Rejonowy (...) postanowieniem sygn. nr (...):
      1. Przyznał Nieruchomość nr 1 na własność Pani D (siostrze);
      2. Przyznał Nieruchomości 2, 3, 4, 5 Pani A oraz Pani B w częściach równych
        (Wnioskodawczyniom);
      3. Oddalił wniosek Pani D (siostry) o zwrot nakładów poniesionych na remont
        Nieruchomości 1;
      4. Zasądził spłatę od Pani D (siostry) na rzecz (Wnioskodawczyni 2) w kwocie 43 168,75
        zł w ciągu 3 lat od uprawomocnienia;
      5. Zasądził spłatę od Pani D (siostry) na rzecz Pani B w kwocie 63 168,75 zł w ciągu 3 lat
        od uprawomocnienia.
    Sąd uwzględnił wniosek o włączenie do masy spadkowej przekazanych za życia
    spadkodawców darowizn, zatem łączna wartość schedy spadkowej wynosi 858 650 zł.
    Każdy ze spadkobierców powinien otrzymać (licząc łącznie z darowiznami) spadek o
    wartości 214 662,50 zł. W wyniku działu spadku Panie otrzymały spadek o wartości
    mniejszej niż wynikający z ustawowego podziału spadku. Państwa rodzice nabyli
    nieruchomości będące przedmiotem pytania przed 2003 rokiem w trakcie trwania
    małżeństwa, w którym obowiązywała wspólność majątkowa małżeńska.
    Wobec powyższego, w pierwszej kolejności należy odnieść się do kwestii stosunków
    majątkowych pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w ustawie z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tego ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ustawodawca
    ukształtował jako wspólność łączną, bezudziałową.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na
    skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na
    skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy
    prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego).

    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43
      § 2 i 3.
    Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z
    dyspozycji przepisu art. 211 ustawy Kodeks cywilny – podział ten nie jest obowiązkowy.
    Zgodnie bowiem z tym przepisem:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, żeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność
    łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą
    rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku
    wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości
    udziałów każdego współwłaściciela.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.
    akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków
    pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia
    25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w
    jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie
    nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności
    majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności
    małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej
    trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako
    całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do
    tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.

    Następnie należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też
    zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    W myśl art. 1039 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli w razie dziedziczenia ustawowego dział spadku następuje między zstępnymi
      albo między zstępnymi i małżonkiem, spadkobiercy ci są wzajemnie zobowiązani do
      zaliczenia na schedę spadkową otrzymanych od spadkodawcy darowizn oraz
      zapisów windykacyjnych, chyba że z oświadczenia spadkodawcy lub z okoliczności
      wynika, że darowizna lub zapis windykacyjny zostały dokonane ze zwolnieniem od
      obowiązku zaliczenia.
    Przepis art. 1040 ww. ustawy stanowi, że:
      Jeżeli wartość darowizny lub zapisu windykacyjnego podlegających zaliczeniu
      przewyższa wartość schedy spadkowej, spadkobierca nie jest obowiązany do zwrotu
      nadwyżki. W wypadku takim nie uwzględnia się przy dziale spadku ani darowizny lub
      zapisu windykacyjnego, ani spadkobiercy zobowiązanego do ich zaliczenia.
    Z kolei, jak stanowi art. 1042 § 1 ww. Kodeksu:
      Zaliczenie na schedę spadkową przeprowadza się w ten sposób, że wartość
      darowizn lub zapisów windykacyjnych podlegających zaliczeniu dolicza się do spadku
      lub do części spadku, która ulega podziałowi między spadkobierców obowiązanych

      wzajemnie do zaliczenia, po czym oblicza się schedę spadkową każdego z tych
      spadkobierców, a następnie każdemu z nich zalicza się na poczet jego schedy
      wartość darowizny lub zapisu windykacyjnego podlegającej zaliczeniu.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do
    obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między
    spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie
    uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni
    spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im
    praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, jedynie do
    nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy
    wspólności.
    Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Jeżeli więc w wyniku działu spadku dokonanego między Państwem a pozostałymi
    spadkobiercami – jak Państwo wskazali – otrzymali Państwo spadek o wartości mniejszej
    niż wynikający z ustawowego podziału, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do Nieruchomości 2, 3, 4 i 5,
    należy liczyć od daty ich nabycia przez Państwa spadkodawców (rodziców) do wspólności
    majątkowej małżeńskiej, tj. przed 2003 rokiem.
    Zatem, sprzedaż Nieruchomości 2, 3, 4 i 5 nie stanowi dla Wnioskodawczyń źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez
    spadkodawców (rodziców). Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tych
    nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Wnioskodawczynie przedstawiły i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji informuję, że zostały one wydane w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych
    nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako
    cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w
    tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani B (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.).