Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.121.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Dochód Wnioskodawcy, który prowadzi działalność sportową
w formie klubu sportowego przeznaczony i faktycznie
wydatkowany w roku podatkowym lub roku po nim
następującym na wydatki ponoszone w celu szkolenia i
współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w
kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych,
juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia – należy uznać za
dochód wydatkowany na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5a
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: sport-klub sportowy
wydatek
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
niektórych jednostek (podmiotów)-Kluby sportowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 5a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1. Działalność Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca jest spółką akcyjną wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, gdzie - w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podlega obowiązkowi podatkowemu
    od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
    Ponadto, Wnioskodawca prowadzi działalność sportową w formie klubu sportowego w
    rozumieniu przepisu art. 3 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1488, dalej: „u.s.”).
    Zgodnie z postanowieniami Statutu Spółki, celem Spółki jest:
    1) prowadzenie działalności społecznie (...),
    2) prowadzenie klubu sportowego (...),
    3) zarządzenie (...),
    4) Spółka działa jako organizacja non profit, co oznacza, że nie działa w celu
      osiągnięcia zysku oraz przeznacza całość dochodu na realizację celów
      statutowych, oraz nie przeznacza zysków do podziału pomiędzy swoich
      akcjonariuszy,
    5) Spółka prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie jako dodatkową w stosunku
      do działalności statutowej.
    2. Drużyna młodzieżowa.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest prowadzona w celu pozyskiwania środków
    finansowych na realizację podstawowych zadań Spółki, w tym w szczególności na
    działalność klubu, w ramach którego Spółka prowadzi szkolenia i współzawodnictwo
    sportowe dzieci i młodzieży. Szkolenia sportowe są prowadzone w formie X (...) (łącznie
    dalej: „X”). (...)
    W ramach prowadzonej działalności klubu, za pomocą X, Wnioskodawca prowadzi
    działania szkoleniowe oraz organizuje i umożliwia udział we współzawodnictwie
    sportowym dzieci i młodzieży. W szczególności Wnioskodawca: (...)
    3. Dochody osiągane przez Wnioskodawcę.
    Dochody Wnioskodawcy pochodzą, m.in. z następujących źródeł: (...)
    4. Wydatki Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca przeznacza osiągane dochody, o których mowa w pkt 3 opisu stanu
    faktycznego, na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży.
    Do wydatków przeznaczonych na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i
    młodzieży Wnioskodawca zalicza:
    - wypłaty dzieciom i młodzieży wynagrodzenia (...);
    - zobowiązania wobec dzieci i młodzieży (...);
    - koszty stworzenia dzieciom i młodzieży warunków do podnoszenia ich kwalifikacji
      sportowych (...), co przejawia się w zapewnianiu dzieciom i młodzieży:
      - opieki fizjoterapeutycznej oraz medycznej;

      - odpowiednich analiz; (...)
    - wsparcia dietetycznego; (...)
    - regeneracji i odnowy biologicznej; (...)
    - dodatkowej opieki medycznej; (...)
    - koszty ubezpieczenia dzieci i młodzieży;
    - koszty meczów, w tym koszty: zapewnienia transportu na mecze (m.in. koszty
      paliwa), noclegu, wyżywienia; (...)
    - koszty turniejów, w tym koszty: transportu na turnieje (m.in. koszty paliwa), noclegu,
      wyżywienia; (...)
    - koszty obozów; (...)
    - koszty związane z zapewnieniem strojów;
    - koszty zapewnienia opieki (...).
    Ponadto Wnioskodawca zatrudnia niezbędnych do realizacji tych celów trenerów oraz
    specjalistów. W tym zakresie Wnioskodawca przeznacza osiągane dochody na:
    - wypłaty pracowników określonych w umowie (...);
    - wypłaty premii okresowych;
    - stworzenie pracownikom warunków do podnoszenia kwalifikacji przekładających się
      na zwiększenie umiejętności zawodników (...);
    - ubezpieczenia pracowników;
    - wprowadzenie pracowników do pełnienia obowiązków, dostarczenia wszelkich
      niezbędnych informacji oraz materiałów dydaktyczno-szkoleniowych;
    - zorganizowanie warunków sportowo-infrastrukturalnych do przeprowadzenia zajęć
      treningowych oraz zajęć o charakterze szkoleniowym;
    - zapewnienie pracownikom podstawowych narzędzi pracy do wykonywania ich
      obowiązków; (...)
    - zapewnienie możliwości udziału w szkoleniach (...);
    - zapewnienie możliwości skorzystania z benefitów pozapłacowych (...).
    Ponadto, poza ww. wydatkami, X generuje również inne wydatki związane ze szkoleniem
    dzieci i młodzieży, na które składają się:
    - czynsz za wynajem infrastruktury; (...)
    - obowiązkowe opłaty za uczestnictwo sędziów;
    - organizacja wydarzeń sportowych, w tym m.in. wydatki ponoszone na puchary,
      dyplomy oraz inne nagrody rzeczowe;
    - organizacja akcji o charakterze szkoleniowym, m.in.:
      - 1 (akcja organizowana w szkołach podstawowych),
      - 2 (adresowana do szkół podstawowych),
      - 3 (adresowana do szkół podstawowych),
      - 4 obejmujące uczestnictwo dzieci i młodzieży;
    - wynagrodzenia administracji;
    - wydatki ponoszone (...);
    - współpraca barterowa;
    - wydatki związane z organizacją meczów;
    - opłaty (...);
    - koszty (...).
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:
    Pytanie nr 1: Co rozumieją Państwo pod pojęciem „współpraca barterowa”?
    Odpowiedź Wnioskodawcy: W ramach realizowanych celów statutowych obejmujących
    organizację szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach
    wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia,
    Wnioskodawca zawiera z kontrahentami dostarczającymi różnego rodzaju towary i usług
    przeznaczane przez Spółkę na przedmiotowy cel statutowy również umowy współpracy
    bezgotówkowej (tzw. barter).

    Tego rodzaju wymiana zakłada, że każda ze stron dąży do tego, aby wartości
    świadczonych przez obie strony usług czy wymienianych towarów kompensowały się lub
    były zbliżonej wartości.
    Pytanie nr 2: Na czym polega współpraca barterowa? /Pytanie nr 3: Jak będzie wyglądała
    współpraca barterowa (wymiana) usług gastronomicznych, artykułów spożywczych, usług
    medycznych, ubrań dla dzieci i młodzieży. Proszę szczegółowo opisać.
    Odpowiedź Wnioskodawcy: Na potrzeby realizowanych celów statutowych obejmujących
    organizację szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w kategoriach
    wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia,
    na podstawie zawieranych przez Wnioskodawcę umów współpracy bezgotówkowej (tzw.
    barter), Spółka otrzymuje od kontrahentów określone towary i usług (tj. usługi
    gastronomiczne, artykuły spożywcze, usługi medyczne, ubrania dla dzieci i młodzieży) w
    zamian udostępniając kontrahentom określone powierzchnie reklamowe, których wartość
    kompensuje wartość otrzymywanych przez Wnioskodawcę towarów i usług.
    W efekcie, mimo bezgotówkowej formy rozliczeń z kontrahentami decydującymi się na
    współpracę barterową, Spółka ponosi określone wydatki na nabycie wykorzystywanych w
    celach szkoleniowych towarów i usług odzwierciedlające wartość rynkową zapewnianych
    świadczeń wzajemnych (tj. usług reklamowych).

## Pytanie

W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego czy prawidłowe jest stanowisko
    Spółki, zgodnie z którym zakres zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o
    CIT obejmuje dochody Wnioskodawcy (klubu sportowego), które są przeznaczane i
    wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele, o których
    mowa w pkt 4 stanu faktycznego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochody przeznaczane i wydatkowane na cele wskazane w pkt 4
    przedstawionego stanu faktycznego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, jeżeli przeznaczenie i wydatkowanie ma miejsce w roku
    podatkowym, w którym Wnioskodawca osiągnął dany dochód, lub w roku po nim
    następującym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności
    otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art.
    21, art. 22, art. 24a, art. 24 aa, art. 24b, art. 24 ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi
    dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po dokonaniu przewidzianych przez ustawę
    odliczeń.
    Z kolei, zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem ze
    źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i
    art. 24f, jest zaś nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad
    kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, w świetle którego, zgodnie z

    pkt 5a, wolne od podatku są dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2023 r. poz. 2048), przeznaczone i
    wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i
    współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików,
    juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.
    Wskazane wyżej zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, tj.
    - przysługuje wyłącznie określonym podmiotom - osobom prawnym, które są klubami
      sportowymi w rozumieniu u.s.;
    - obejmuje wyłącznie dochody, które są przeznaczone i wydatkowane w roku
      podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo
      sportowe dzieci i młodzieży
    w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do
    23. roku życia.
    Wnioskodawca spełnia zarówno kryterium podmiotowe jak i przedmiotowe wskazane w
    ww. przepisie.
    1. Kryterium podmiotowe zwolnienia.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.s., działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w
    formie klubu sportowego. Natomiast w świetle art. 3 ust. 2 u.s. klub sportowy działa jako
    osoba prawna.
    Zatem, klub sportowy może być prowadzony w formie organizacyjno-prawnej
    przewidzianej przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.
    U. 2024 r. poz. 18, dalej: „k.s.h.”), w tym m.in. w formie spółki akcyjnej (art. 1 § 2 k.s.h.).
    W świetle art. 12 k.s.h., spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, prosta
    spółka akcyjna w organizacji albo spółka akcyjna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru
    staje się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółką akcyjną albo spółką
    akcyjną i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i
    obowiązków spółki w organizacji. Natomiast, zgodnie z art. 318 pkt 2) k.s.h., zgłoszenie
    spółki akcyjnej do sądu rejestrowego powinno zawierać m.in. przedmiot działalności
    spółki.
    Zgodnie z postanowieniem Statutu Wnioskodawcy, Spółka realizuje cele statutowe w
    ramach działalności nieodpłatnej i odpłatnej m.in. poprzez: (...).
    Przyjmuje się, że przedmiot działalności spółki akcyjnej ujęty może być w sposób dowolny,
    a spółki akcyjne mogą być tworzone w każdym prawnie dopuszczalnym celu. Warunkiem
    koniecznym jest, aby przedmiot działalności spółki akcyjnej stanowił konkretyzację celu,
    dla którego spółka akcyjna została zawiązana i nie może być od tego celu oderwany (por.
    A. Kidyba [w:] Komentarz aktualizowany do art. 301-633 Kodeksu spółek handlowych, LEX
    /el. 2025, art. 318).
    W ocenie Wnioskodawcy, przedmiot działalności Spółki stanowi konkretyzację celu Spółki
    (...).
    Ponadto, utworzenie klubu sportowego, poza spełnieniem wymogów określonych przez
    przepisy regulujące konkretne formy organizacyjno-prawne, nie wymaga spełnienia
    dodatkowych formalności. Wpis podmiotu, którego celem jest działalność sportowa, do
    odpowiedniego rejestru, który warunkuje nabycie osobowości prawnej, jest momentem,
    w którym powstaje klub sportowy.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy spełnione jest kryterium podmiotowe
    uprawniające do zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. Spółka
    będąca klubem sportowym jest osobą prawną.
    2. Kryterium przedmiotowe zwolnienia - Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu
    odnoszące się do poszczególnych kategorii wydatków wskazanych w pkt 4 stanu
    faktycznego.

    Kryterium przedmiotowe zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT
    uzależnione jest od wykazania, że dochody Wnioskodawcy są przeznaczone i
    wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i
    współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików,
    juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.
    Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, działalność Wnioskodawcy skupia się na
    działalności sportowej, która kierowana jest do dzieci i młodzieży w kategoriach
    wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.
    Działalność ta jest realizowana za pomocą X.
    W ocenie Wnioskodawcy realizacja celu Spółki za pomocą X oraz przeznaczanie i
    wydatkowanie dochodów na cele wskazane w pkt 4 stanu faktycznego są związane
    bezpośrednio z realizacją celów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT i tym
    samym mieszczą się w zakresie zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.
    Odnosząc się do poszczególnych kategorii wydatków wskazanych w pkt 4 opisu stanu
    faktycznego w pierwszej kolejności wskazać należy, że w ustawie o sporcie nie zostało
    zdefiniowane pojęcie „szkolenia” ani „współzawodnictwa”, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 5a ustawy o CIT. W tym miejscu w ocenie Wnioskodawcy wskazanie pojęć, które użyte
    zostały w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, gdyż mają one istotne ze względu na
    ich szeroki zakres.
    Według Słownika języka polskiego PWN „szkolenie” oznacza „cykl wykładów z jakiegoś
    przedmiotu, zorganizowanych w celu uzupełnienia czyjegoś wykształcenia lub czyichś
    wiadomości z jakieś dziedziny”, natomiast „współzawodnictwo” oznacza „ubieganie się
    kilku osób lub grup o pierwszeństwo w czymś lub o zdobycie czegoś”.
    Wskazać można również na pojęcie „współzawodnictwa sportowego”, które zostało ujęte
    w art. 3 pkt 4 nieobowiązującej już ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o sporcie
    kwalifikowanym (Dz. U. z 2005 r. nr 155, poz. 1298 ze zm.). W ustawie tej ustawodawca
    określił tym terminem rywalizację indywidualną i zbiorową osób zmierzającą do uzyskania
    właściwych dla danej dziedziny sportu rezultatów.
    Natomiast, w świetle art. 2 ust. 1 u.s., sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej,
    które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub
    poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub
    osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Zgodnie z art. 2 ust. 1a u.s., za
    sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego
    celem jest osiągnięcie wyniku sportowego. Z kolei według art. 2 ust. 2 u.s., sport wraz z
    wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
    W świetle art. 2 u.s., sportem będzie zarówno taka aktywność, która realizowana jest w
    ramach zorganizowanych rozgrywek sportowych, jak i aktywność, która realizowana jest
    poza tymi rozgrywkami, w tym aktywność organizowana „doraźnie” (por. E. J. Krześniak
    [w:] Ustawa o sporcie. Komentarz, Warszawa 2020, art. 2.)
    Uwzględniając powyższe i przechodząc do poszczególnych kategorii wydatków, w ocenie
    Wnioskodawcy dochody w części przeznaczonej na:
    - wypłaty dzieciom i młodzieży wynagrodzenia - należy uznać za przeznaczane i
      wydatkowane na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    - (...) W konsekwencji uznać należy, że wydatki w tym zakresie wpisują się w cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    - zobowiązania wobec dzieci i młodzieży (...) - należy uznać za przeznaczane i
      wydatkowane na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    - koszty stworzenia dzieciom i młodzieży warunków do podnoszenia ich kwalifikacji
      sportowych, co przejawia się w zapewnianiu dzieciom i młodzieży opieki

      fizjoterapeutycznej oraz medycznej (...) - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane
      na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    - (...) W konsekwencji uznać należy, że wydatki w tym zakresie wpisują się w cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    - Dochody Wnioskodawcy przeznaczane na koszty ubezpieczenia dzieci i młodzieży (...) -
      należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5a
      ustawy o CIT. (...)
    - koszty związane z:
            - organizacją meczów;
            - organizacją turniejów;
            - organizacją obozów, półkolonii,
          - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane w ocenie Wnioskodawcy
          bezpośrednio na realizację celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy
          o CIT. (...)
    - koszty związane z zapewnieniem strojów - przeznaczane i wydatkowane są na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, gdyż służą bezpośrednio szkoleniu i
      współzawodnictwu sportowemu. (...)
    - koszty zapewnienia opieki (...) - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy dochody Wnioskodawcy w części przeznaczonej na:
  - wypłaty pracowników - należy uznać za przeznaczone i wydatkowane na cele określone w
      art. 17 ust. 1 pkt 5a.
  - wypłaty pracownikom premii - należy uznać za przeznaczone i wydatkowane na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
  - stworzenie Pracownikom warunków do podnoszenia kwalifikacji - należy uznać za
      przeznaczane i wydatkowane na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
  - zapewnienie pracownikom odzieży sportowej oraz niezbędnego sprzętu treningowego,
      medycznego i technicznego - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
  - ubezpieczenia pracowników - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
  - wprowadzenie pracowników do pełnienia obowiązków (...) - należy uznać za przeznaczane
      i wydatkowane na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
  - zorganizowanie warunków sportowo-infrastrukturalnych do przeprowadzenia zajęć -
      należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a
      ustawy o CIT.(...)
  - zapewnienie pracownikom podstawowych narzędzi pracy do wykonywania ich
      obowiązków - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele określone w art.
      17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
  - zapewnienie możliwości udziału w szkoleniach - należy uznać za przeznaczane i
      wydatkowane na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
  - zapewnienie możliwości skorzystania z benefitów pozapłacowych - przeznaczane i
      wydatkowane są na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    Ponadto, poza ww. wydatkami, w ocenie Wnioskodawcy również wydatki w postaci:

  - czynszu za najem infrastruktury sportowej - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane
      na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    - opłat za uczestnictwo sędziów - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    - organizacji wydarzeń sportowych, w tym m.in. wydatki ponoszone na puchary, dyplomy
      oraz inne nagrody rzeczowe - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    - organizację akcji o charakterze szkoleniowym wskazane w pkt 4 stanu faktycznego -
      należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a
      ustawy o CIT.
    - wynagrodzeń administracji - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    - wydatków ponoszonych (...) - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele
      określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    - współpracy barterowej - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele określone
      w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    - wydatków związanych z organizacją (...) - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane
      na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    - opłat (...) - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele określone w art. 17 ust.
      1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    - kosztów (...) - należy uznać za przeznaczane i wydatkowane na cele określone w art. 17
      ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. (...)
    W konsekwencji dochody Wnioskodawcy, które przeznaczane i wydatkowane na wskazane
    w pkt 4 opisu stanu faktycznego cele są zdaniem Wnioskodawcy wolne od podatku na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. Przedmiotowe dochody Wnioskodawcy są
    bowiem bezpośrednio przeznaczane i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po
    nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w
    kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23.
    roku życia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Oznacza to, że na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia
      25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. z 2022 r. poz. 1599 i 2185), przeznaczone i
      wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i
      współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików,
      juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia.
    Omawiane zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Przysługuje bowiem
    wyłącznie określonym podmiotom (osobom prawnym, które są klubami sportowymi).
    Jednocześnie nie obejmuje ono wszystkich ich dochodów, a wyłącznie te, które są
    przeznaczone na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży.
    Zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, obejmuje
    tylko niektóre dochody klubów sportowych. Są to tylko i wyłącznie te dochody, które są
    przez kluby sportowe przeznaczane na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i
    młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i
    młodzieżowców do 23. roku życia.
    Warunkiem koniecznym do zastosowania tego zwolnienia jest również przeznaczenie i
    wydatkowanie tego dochodu na cele wskazane w tym przepisie w roku podatkowym lub w
    roku po nim następującym.
    A zatem w przypadku nieprzeznaczenia i wydatkowania dochodu osiągniętego przez klub
    sportowy na cel - przewidziany w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT w roku podatkowym
    bądź w roku następującym po nim, będzie skutkowało ustawowym obowiązkiem
    uiszczenia podatku dochodowego.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
    na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
        zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
        elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
        wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.

    Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki,
    zgodnie z którym zakres zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT
    obejmuje dochody Wnioskodawcy (klubu sportowego), które są przeznaczane i
    wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele, wskazane w
    opisie stanu faktycznego.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, jest zwolnieniem
    warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
    - ze zwolnienia może skorzystać osoba prawna posiadająca status klubu sportowego, o
    którym mowa w ustawie o sporcie;
    - klub sportowy przeznaczył i wydatkował osiągnięty dochód na szkolenie i
    współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików,
    juniorów młodszych i młodzieżowców do 23. roku życia;
    - przeznaczenie i wydatkowanie dochodu na ww. cele nastąpiło w roku podatkowym lub
    w roku po nim następującym.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że działalność klubów sportowych reguluje ustawa
    z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm., dalej: „ustawa o
    sporcie”).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
      1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
      2. Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    W myśl art. 2 ustawy o sporcie:
    1. Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub
      zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
  1a. Za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej,
    którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego.
    2. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Jak wynika z opisu sprawy prowadzą Państwo działalność sportową w formie klubu
    sportowego w rozumieniu przepisu art. 3 ustawy o sporcie. Zgodnie z Statutu Spółki celem
    Spółki jest m.in. prowadzenie klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie.
    Tym samym spełniają Państwo warunek posiadania statusu klubu sportowego, o którym
    mowa w ustawie o sporcie.
    Jak wskazano powyżej, zwolnione z opodatkowania mogą być dochody klubów
    sportowych, o których mowa w ustawie o sporcie, przeznaczone i wydatkowane w roku
    podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe
    dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i

    młodzieżowców do 23. roku życia. Należy zatem dokonać oceny wskazanych przez
    Państwa wydatków pod kątem realizacji ww. celu.
    W tym miejscu należy zauważyć, iż w przepisach ustawy o CIT wyrażenie „szkolenie i
    współzawodnictwo sportowe” nie zostało zdefiniowane.
    Słownikowe rozumienie pojęcia „szkolenie” oznacza „cykl wykładów z jakiegoś przedmiotu,
    zorganizowanych w celu uzupełnienia czyjegoś wykształcenia lub czyichś wiadomości z
    jakiejś dziedziny” (Słownik języka polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl), „szkolić” natomiast to
    „kształcić kogoś w określonej dziedzinie, najczęściej w trybie skróconym, na kursach itp.”
    (Słownik języka polskiego, http://sjp.pl). Z kolei „współzawodnictwo” oznacza „ubieganie
    się kilku osób lub grup o pierwszeństwo w czymś lub o zdobycie czegoś” (Słownik języka
    polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl).
    Wolne od podatku dochodowego od osób prawnych w klubach sportowych mogą być
    bowiem wydatki ściśle związane ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i
    młodzieży do 23. roku życia, których nie można interpretować rozszerzająco.
    Zauważyć należy, że posłużenie się w przepisie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, określeniem o
    bezpośrednim związku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z
    realizacją celów preferowanych przez ustawodawcę ma charakter dodatkowego
    podkreślenia, że tylko takie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne mogą być
    nabyte z dochodu zwolnionego od opodatkowania, które służą wprost tym celom. Co
    więcej, choć przepis ten nie mówi wprost o bezpośredniości realizacji celu określonego w
    przepisie, w przypadku wydatków niezwiązanych z nabyciem środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jest to jednak warunek nieodzowny przy zwolnieniu
    dochodu od podatku. Przyjęcie odmiennego poglądu prowadziłoby w konsekwencji do
    całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów osiąganych przez
    jednostki realizujące cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT. Nie ma bowiem
    żadnych przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki danej jednostki są pośrednio
    ponoszone dla realizacji tych celów. Takie stanowisko pozostawałoby jednak w oczywistej
    sprzeczności z istotą ulg podatkowych oraz wykładnią systemową przepisów ustawy (zob.
    wyrok NSA z 20 listopada 2000 r. sygn. akt FPS 9/00).
    Biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dochód
    Wnioskodawcy, który prowadzi działalność sportową w formie klubu sportowego w
    rozumieniu art. 3 ustawy o sporcie, przeznaczony i faktycznie wydatkowany w roku
    podatkowym lub roku po nim następującym na:
    - wypłaty dzieciom i młodzieży wynagrodzenia;
    - zobowiązania wobec dzieci i młodzieży;
    - koszty stworzenia dzieciom i młodzieży warunków do podnoszenia ich kwalifikacji
      sportowych co przejawia się w zapewnianiu dzieciom i młodzieży:
      - opieki fizjoterapeutycznej oraz medycznej;
      - odpowiednich analiz;
    - wsparcie dietetyczne;
    - regenerację i odnowę biologicznej;
    - dodatkowej opieki medycznej;
    - koszty ubezpieczenia dzieci i młodzieży (...);
    - koszty meczów (...);
    - koszty turniejów (...);
    - koszty obozów (...);
    - koszty związane z zapewnieniem strojów (...);
    - koszty zapewnienia opieki (...),
    koszty związane z zatrudnieniem (...) w zakresie w jakim obejmują:
    - wypłaty pracowników (...);
    - wypłaty premii (...);
    - ubezpieczenia pracowników (...);
    - wprowadzenie pracowników do pełnienia obowiązków;

    - zorganizowanie warunków sportowo-infrastrukturalnych;
    - zapewnienie pracownikom podstawowych narzędzi pracy do wykonywania ich
      obowiązków (...)
    a także inne wydatki związane ze szkoleniem dzieci i młodzieży obejmujące:
    - czynsz za wynajem (...);
    - obowiązkowe opłaty (...);
    - organizację wydarzeń sportowych (...);
    - organizację akcji o charakterze szkoleniowym:
      - 1 (akcja organizowana w szkołach podstawowych),
      - 2 (adresowana do szkół podstawowych),
      - 3 (adresowana do szkół podstawowych),
      - 4 obejmujące uczestnictwo dzieci i młodzieży;
    - współpracę barterową obejmującą koszty usług gastronomicznych, artykułów
      spożywczych, usług medycznych, ubrań dla dzieci i młodzieży;
    - wydatki związane z organizacją (...);
    - opłaty (...)
  ponoszone w celu szkolenia i współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży w
    kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do
    23. roku życia - należy uznać za dochód wydatkowany na cele wskazane w art. 17 ust. 1
    pkt 5a ustawy o CIT. Wydatki te są ściśle związane ze szkoleniem i współzawodnictwem
    sportowym dzieci i młodzieży, tym samym kwalifikują się do zwolnienia z
    opodatkowania.
    Natomiast dochód Wnioskodawcy przeznaczony i wydatkowy na:
    - stworzenie pracownikom warunków do podnoszenia kwalifikacji (...);
    - zapewnienie pracownikom narzędzi pracy do wykonywania ich obowiązków w części
      dotyczącej wydatków na: (...)
    - zapewnienie możliwości udziału w szkoleniach;
    - zapewnienie możliwości skorzystania z benefitów pozapłacowych (...);
    - wynagrodzenia administracji (...);
    - wydatki ponoszone (...);
    - opłaty (...),
    - koszty (...)
    nie może korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o
      CIT.
    Podkreślić należy, że wszelkie zwolnienia podatkowe, jako odstępstwo od zasady
    powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle i nie jest dopuszczalna
    wykładnia rozszerzająca tych przepisów.
    Wolne od podatku dochodowego w klubach sportowych mogą być bowiem wydatki ściśle
    związane ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży, których nie
    można interpretować rozszerzająco.
    Dochodu przeznaczonego i wydatkowanego na:
      - stworzenie pracownikom warunków do podnoszenia kwalifikacji (...);
      - zapewnienie możliwości udziału w szkoleniach (...);
      - zapewnienie możliwości skorzystania z benefitów pozapłacowych (...);
    nie można uznać za objęty zwolnieniem podatkowym, bowiem wydatki te są związane z
    zapewnieniem narzędzi pracy lub podnoszeniem kwalifikacji pracowników,
    współpracowników, a nie dzieci i młodzieży. (...) Podobnie wydatki na wynagrodzenia
    administracji (...) również jako niezwiązane wprost ze szkoleniem i współzawodnictwem
    dzieci i młodzieży nie mogą być uznane za spełniające warunek do zwolnienia dochodu.

    Wydatki ponoszone na (...) również nie stanowią wydatków na szkolenie i
    współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży. (...) Zatem wydatki te nie mogą stanowić
    dochodów korzystających ze zwolnienia w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    Podobnie w ocenie organu wydatki na:
    - opłaty (...),
    - koszty (...)
  także nie będą zwolnione z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT.
    Wydatki te nie są bezpośrednio związane ze szkoleniem i współzawodnictwem
    sportowym dzieci i młodzieży.
    Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym Państwa dochody są wolne od podatku
    dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o CIT, jeżeli zostaną przeznaczone
    i wydatkowane na:
    - stworzenie pracownikom warunków do podnoszenia kwalifikacji;
    - zapewnienie pracownikom narzędzi pracy (...).
    - zapewnienie możliwości udziału w szkoleniach (...);
    - zapewnienie możliwości skorzystania z benefitów pozapłacowych (...);
    - wynagrodzenia administracji (...);
    - wydatki ponoszone (...);
    - opłaty (...);
    - koszty (...);
    - jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.