Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.582.2025.1.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
w związku z ulgą dla seniora.
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
limit
przychód-opodatkowanie przychodu
ulga-ulga dla seniorów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pracownik (mężczyzna) w 2025 r. ukończy 65 lat. W dniu urodzin w 2025 r. nabędzie
    prawo do emerytury, lecz mimo tego uprawnienia nie będzie jej pobierał, nadal będzie
    aktywny zawodowo i nadal będzie pracował na podstawie nawiązanego stosunku pracy.
    Pracownik nie pobiera i nie będzie pobierał żadnego świadczenia wymienionego w art. 21
    ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na potwierdzenie opisanych powyżej faktów pracownik złoży oświadczenie w sprawie
    stosowania przez płatnika zwolnienia od podatku dochodowego do przychodów po
    ukończeniu 65 roku życia. W Państwa zakładzie pracy będzie nadal pobierał należne
    wynagrodzenie - przychody ze stosunku służbowego. Wszystkie przychody, jakie
    pracownik osiągnął i osiągnie do dnia ukończenia 65 lat pobierał i będzie pobierał w
    jednym (naszym) zakładzie pracy. Przychody do dnia osiągnięcia wieku emerytalnego za
    2025 r. wyniosą ponad 120 tys. zł brutto, co daje ponad 117 tys. zł jako podstawę
    opodatkowania, od których pobrana została już zaliczka na podatek dochodowy. Całość
    przychodów podlega ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie
    ubezpieczeń społecznych.

## Pytanie

Czy pracodawca - jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych - będzie mógł
    zastosować w 2025 r. zwolnienie przedmiotowe wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów osiągniętych przez
    pracownika z tytułu trwającego stosunku pracy (wynagrodzenie za pracę), za okres od
    dnia ukończenia przez niego 65 lat do kwoty 85 528 zł?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, pracodawca będzie mógł zastosować zwolnienie przedmiotowe
    do przychodów osiągniętych przez pracownika, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zostały bowiem spełnione wszystkie warunki wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 154,
    zarówno dotyczące rodzaju przychodów, jak również podmiotu osiągającego te
    przychody. Pracownik spełnia wymagania postawione w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy, tj.
    osiągnął wymagany wiek oraz nie pobiera żadnego świadczenia wymienionego w literach
    a-g tego przepisu.
    Przychody natomiast, które będą osiągnięte przez niego to przychody ze stosunku pracy,
    podlegają ubezpieczeniom społecznym oraz mieszczą się w limicie 85 528 zł, bowiem limit
    ulgi odnosi się tylko do przychodów uzyskanych po osiągnięciu wieku emerytalnego.
    Przychody uzyskane przed osiągnięciem wieku emerytalnego nie korzystają z ulgi i tym
    samym nie zużywają ustawowego limitu. Wcześniejsze przychody były opodatkowane i nie
    wchodzą w limit ulgi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.

    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są: przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r.o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art.
      30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r.o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
    a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r.
      poz. 242 i 1243),
    c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
      Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
      Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
      Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz. 1121,
      1243, 1562 i 1871),

    d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz.
      1631 i 1674),
    e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
    f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
      których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
      powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
    g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”.
    Ulga ta została uregulowana w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety
    po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia, pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów
    zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku
    macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej,
    podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP
    Box-a.
    Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo
    nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym,
    warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego, powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
      odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o
      następującej treści: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie
      fałszywego oświadczenia”. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
      odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Państwa pracownik w dniu 65.
    urodzin w 2025 r. nabędzie prawo do emerytury, lecz mimo tego uprawnienia nie będzie
    jej pobierał, nadal będzie aktywny zawodowo i nadal będzie pracował na podstawie
    nawiązanego stosunku pracy. Pracownik nie pobiera i nie będzie pobierał żadnego
    świadczenia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Całość przychodów podlega ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu
    ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Na potwierdzenie opisanych powyżej faktów
    pracownik złoży oświadczenie w sprawie stosowania przez płatnika zwolnienia od podatku
    dochodowego do przychodów po ukończeniu 65. roku życia.
    W odniesieniu do powyższego opisu sprawy, mając na uwadze obowiązujące przepisy
    prawa podzielam Państwa stanowisko w zakresie prawa do zastosowania ulgi dla seniora
    w stosunku do przychodów wypłaconych Państwa pracownikowi po osiągnięciu przez
    niego wieku emerytalnego. Suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla
    pracujących seniorów nie może przekroczyć rocznie 85 528 zł. Po przekroczeniu rocznego
    limitu przychodów zwolnionych w ramach tej ulgi, nadwyżka przychodów podlega
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Reasumując, Państwo - jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych - będą
    mogli zastosować w 2025 r. zwolnienie przedmiotowe wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów osiągniętych przez
    Państwa pracownika z tytułu trwającego stosunku pracy (wynagrodzenie za pracę), za
    okres od dnia ukończenia przez niego 65 lat do kwoty 85 528 zł. Przychody uzyskane przez
    pracownika przed osiągnięciem wieku emerytalnego nie mają wpływu na ww. limit.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama)z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.