Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.111.2025.3.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu
    materiałów i usług wynikającego z faktur dotyczących projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go

    Państwo pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025 r.), pismem z 16 kwietnia
    2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) w partnerstwie z Miastem (...) oraz Gminami (...) i (...) realizuje projekt pn. „(...)”.
    (...) W projekcie, na który otrzymano dofinansowanie z Unii Europejskiej wezmą udział
    mieszkańcy wyżej wymienionych gmin. W ramach przedmiotowej inwestycji przewidziano
    do realizacji takie zadania jak:
    1. Studium Wykonalności – pomaga ocenić opłacalność projektu. Koszty związane z jego
      opracowaniem są inwestycją w dokładną analizę potencjalnych korzyści i ryzyk
      związanych z projektem. Do wykonania Studium Wykonalności została zatrudniona
      firma zewnętrzna, która specjalizuje się w pisaniu takich dokumentów.
    2. Analizy i specyfikacje techniczne – zadanie obejmuje: opracowanie opisu specyfikacji
      technicznej systemów informatycznych w zakresie wymogów funkcjonalnych i
      niefunkcjonalnych, opracowanie opisu specyfikacji technicznej usług towarzyszących
      oraz sprzętu informatycznego, sporządzenie kosztorysu systemów informatycznych,
      usług towarzyszących oraz sprzętu informatycznego, wykonanie analizy procesów
      biznesowych związanych ze świadczeniem usług drogą elektroniczną, (...) Do
      wykonania analizy i specyfikacji technicznej została zatrudniona firma zewnętrzna,
      która specjalizuje się w pisanie tego typu dokumentów.
    3. Rozwój e-usług publicznych – (...). Zadanie obejmuje: zakup licencji oraz usług
      wdrożenia oprogramowania portalu (...), zakup licencji oraz usług wdrożenia aplikacji
      mobilnej, zakup usług opracowania i wdrożenia e-usług, zakup licencji
      oprogramowania oraz usług wdrożenia systemu karty mieszkańca, zakup usługi
      integracji systemu karty mieszkańca z systemami jednostek organizacyjnych, zakup
      usług doradztwa technicznego.
    4. Rozwój infrastruktury technicznej. Zadanie obejmuje: zakup kart plastikowych, zakup
      drukarek do kart, zakup czytników kodów, zakup usługi integracji systemów EZD z
      systemem e-Doręczeń, zakup doradztwa technicznego.
    5. Rozwój infrastruktury technicznej – realizowane przez Gminę (...). Zadanie obejmuje:
      zakup licencji oprogramowania oraz usług wdrożenia systemu EZD.
    6. Rozwój infrastruktury technicznej – realizowane przez Gminę (...). Zadanie obejmuje:
      zakup licencji oprogramowania oraz usług wdrożenia portalu podatkowego.
    7. Koszty pośrednie – zadanie obejmuje zarządzanie projektem (koszty pracownicze,
      księgowość) oraz promocję projektu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Ad 1.
    Gmina (...) będzie realizowała projekt pn. „(...)” w ramach zadań wynikających z ustawy z 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w różnych dziedzinach, przykładem
    może być dostęp do systemu Karty Mieszkańca. Działalność ta nie stanowi działalności
    gospodarczej, a dokonywane przez Gminę wydatki na utworzenie, obsługę i dostęp
    mieszkańców do takich systemów nie są związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a z wykonywaniem zadań ustawowych.
    Nie jest więc możliwe skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1, a tym samym zwrotu podatku VAT.
    Ad 2.

    Na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „(...)” Gmina
    (...) będzie wskazana jako nabywca.
    Ad 3.
    Wydatki poniesione przez Gminę na realizację projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminę do wykonywania działalności odpłatnej.
    Ad 4.
    Celem realizacji inwestycji jest zaspokojenie potrzeb zbiorowych wspólnoty.
    Ad 5.
    Efekty realizacji przedmiotowej inwestycji pozostają w bezpośrednim związku z
    wykonywaniem przez Gminę zadań własnych.
    Ad 6.
    Towary i usługi nabyte w celu projektu pn. „(...)”, a także efekty zrealizowanego projektu
    będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina (...), będąca zarejestrowanym podatnikiem VAT, ma możliwość odliczenia
    podatku VAT od zakupu materiałów i wykonanych usług wynikającego z zapłaty za faktury
    dotyczące projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT w ograniczonym zakresie i nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu
    realizacji ww. projektu. Zapłacony podatek VAT od zakupu usług oraz towarów w projekcie
    pn. „(...)”, będzie kosztem kwalifikowalnym.
    Zapłacony podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny wyłącznie wówczas,
    gdy Beneficjentowi ani żadnemu innemu podmiotowi, który uczestniczy lub jest
    zaangażowany w projekt oraz wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty
    będące efektem realizacji projektu, zarówno w fazie realizacyjnej jak i operacyjnej, zgodnie
    z przepisami podatkowymi, ale także w oparciu o orzeczenia sądów administracyjnych,
    wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz stanowiska Komisji Europejskiej,
    nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT. Zakupione usługi oraz materiały wykorzystane
    w ramach rozwoju e-usług publicznych – (...) obejmujące zakup licencji oraz usług
    wdrożenia oprogramowania w ramach projektu oraz zakup licencji oprogramowania oraz
    usług wdrożenia portalu podatkowego nie będą wynajmowane innymi podmiotom, a
    dostęp do tych usług będzie wolny i nieodpłatny. Nie wystąpią przychody z tytułu
    sprzedaży opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przez
    dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzenia towarem jak właściciel.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1, ww. ustawy świadczeniem usług jest każde świadczenie
    na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Należy podkreślić, że zarówno odpłatna dostawa towarów, jak i świadczonych usług
    podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podmiot działający w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Stosownie do art. 15, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Gmina, stosowanie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572, 1907, 1940) posiada osobowość prawną
    wykonując zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w różnych dziedzinach, przykładem
    może być dostęp do portalu podatkowego. Działalność ta nie stanowi działalności
    gospodarczej, a dokonywane przez gminę wydatki na utworzenie, obsługę i dostęp
    mieszkańców do takiego portalu nie są związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a z wykonywaniem zadań ustawowych.
    Nie jest więc możliwe skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1, a tym samym zwrotu podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,

    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz (...) obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wydatki
    poniesione przez Gminę na realizację projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do
    wykonywania działalności odpłatnej. Efekty realizacji przedmiotowej inwestycji pozostają
    w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych. Towary i usługi
    nabyte w celu realizacji projektu, a także efekty zrealizowanego projektu będą służyły
    czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, w odniesieniu do
    ww. Projektu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą mieli Państwo możliwości
    odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowanie

    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu
    materiałów i usług wynikającego z faktur dotyczących projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), co oznacza, że w
    przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte
    pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.