Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.34.2024.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Działka ewidencyjna zabudowana budynkiem mieszkalnym
korzysta ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 uPCC, natomiast nabycie
działki rolnej (której częścią składową nie jest budynek
mieszkalny), podlega opodatkowaniu w stawce 2%.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
zwolnienie-warunki zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia

    nieruchomości składającej się z działki rolnej i działki zabudowanej domem. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani w trakcie zakupu domu na działce budowlanej za (...) zł (pierwsze prawo
    własności do lokalu/budynku mieszkalnego w życiu). Razem z domem i działką budowlaną
    kupuje Pani przyległą działkę rolną za (...) zł. Oba przedmioty zakupu będą opisane przez
    notariusza na jednym akcie notarialnym (jedna transakcja – wymagania banku z powodu
    dostępu do drogi dojazdowej przez działkę rolną).

## Pytanie

Podatek 2% od działki rolnej ((...) zł) jest pewny do opłacenia, ale czy należy się Pani
    zwolnienie z podatku 2% od działki z domem ((...) zł)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przysługuje Pani zwolnienie z opłacenia podatku ((...) x 2% = (...) zł) od
    zakupu działki budowlanej z domem. Podatek od kwoty zakupu działku rolnej ((...) x 2% =
    (...) zł) powinien zostać zapłacony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na
    kupującym.
    W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany,
    albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są
    odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa
    użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego,
    spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa

    spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
    mieszkalnym – 2%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub
    osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych
    praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie – wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Przy czym w przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny lub lokal stanowiący
    odrębną nieruchomość albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego nabywany jest na współwłasność, to każdy z
    kupujących (np. małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać
    warunek nieposiadania wcześniej m.in. lokalu mieszkalnego lub udziału w nim, chyba że
    udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani w trakcie zakupu
    domu na działce budowlanej. Będzie to Pani pierwsze prawo własności do lokalu/budynku
    mieszkalnego. Przedmiotem sprzedaży będzie: dom z działką budowlaną oraz przyległa
    działka rolna (z powodu dostępu do drogi dojazdowej przez działkę rolną).
    Ma Pani wątpliwości czy będzie Pani przysługiwało zwolnienie z podatku od zakupu działki
    z domem.
    Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie budynek mieszkalny jednorodzinny (dom), a Pani w
    istocie przed dniem zakupu nie posiadała prawa własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego lub też udziału w tych prawach, to uznać
    należy, że spełnia Pani warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Przy czym należy podkreślić, że przedmiotem ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży. A zatem, również
    zwolnieniem objęta jest czynność cywilnoprawna, którą jest umowa sprzedaży a nie jej

    część. Zatem w przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z
    kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać
    warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla
    możliwości objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.
    Przy czym wskazać należy, że jedna nieruchomość (księga wieczysta) może obejmować
    jedną lub wiele działek ewidencyjnych. Z ewidencji gruntów i budynków wynika, że działka
    ewidencyjna jest najmniejszą jednostką powierzchniową podziału kraju dla celów
    ewidencji. Działka ta może być przedmiotem obrotu (w tym sprzedaży). Jednakże zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, gdy na działce takiej znajdują się budynki i inne urządzenia
    trwale związane z gruntem, stanowią one części składowe gruntu i bez wyjątku
    ustawowego nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    Należy zwrócić uwagę, że w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, zwolnieniem od podatku od czynności
    cywilnoprawnych – na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych − objęta będzie także sprzedaż gruntu, którego budynek mieszkalny
    jednorodzinny (dom), jest częścią składową.
    Zwolnieniem nie jest objęta sprzedaż pozostałych działek ewidencyjnych wraz z
    naniesieniami, a więc tych, na których substancja mieszkaniowa się nie znajduje.
    Tym samym, w stosunku do nabycia działki wraz z budynkiem mieszkalnym (domem) – o
    ile w istocie zostały przez stronę kupującą spełnione wymagane w przepisie przesłanki –
    będzie Pani przysługiwało zwolnienie z podatku na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast ta część transakcji, która dotyczyć
    będzie nabycia działki rolnej (której częścią składową nie jest budynek mieszkalny), będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a stawka podatku
    wyniesie 2%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie posiada kompetencji do przeprowadzenia
    postępowania dowodowego, niezbędnego do dokonania wyliczeń (obliczenia podatku).
    Takie postępowanie jest zastrzeżone dla organów ku temu uprawnionych (Naczelnika
    Urzędu Skarbowego). W związku z tym, w interpretacji zostały zawarte tylko informacje na
    temat wysokości stawki podatku od sprzedaży nieruchomości, bez dokonania
    konkretnych wyliczeń kwotowych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.