Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1235/13/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-06
Teza: w zakresie zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki jawnej.
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; spółki-spółka jawna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 5 grudnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 10 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki jawnej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki jawnej.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest wraz z mężem – na prawach wspólności małżeńskiej - właścicielem działki oznaczonej nr 2/60. Pierwotnie działka została nabyta przez Wnioskodawczynię wraz z małżonkiem w 2007 r. do majątku prywatnego, a zgodnie z ewidencją gruntów, stanowiła grunty orne, lasy i grunty leśne. W późniejszym czasie zmienił się jej status i wtórnie została ona wprowadzona na stan środków, służących do prowadzenia działalności gospodarczej przez męża Wnioskodawczyni, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą. Sama Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Mąż Wnioskodawczyni dysponuje w stosunku do tej działki oraz działek sąsiadujących pozwoleniem na budowę.

Przedmiotowa działka o powierzchni 0,3994 ha, wraz z działkami nr 2/27 o powierzchni 0,4057 ha oraz 2/25 o powierzchni 0,5809 ha jest przeznaczona pod budowę hotelu. Projekt budowlany na hotel został już zakupiony i zaksięgowany jest w ewidencji prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej. Pozwolenie na budowę mąż Wnioskodawczyni uzyskał w 2012 r. Nakłady zaksięgowane na inwestycję to 229,80 zł – jest to koszt wykonania przyłącza elektrycznego na potrzeby budowy.

Wnioskodawczyni planuje opisaną wyżej nieruchomość wraz z mężem wnieść aportem do spółki jawnej, którą zamierza powołać wraz z innymi osobami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci opisanej powyżej nieruchomości do spółki jawnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie aportu w postaci nieruchomości w opisanym powyżej stanie faktycznym będzie wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 361 z późn. zm., zwanej dalej „PdofU”), za źródło przychodu uznaje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przedmiotowej sprawie, nieruchomość ma zostać zbyta (wniesiona aportem do mającej powstać w przyszłości spółki jawnej) przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym dokonano nabycia.

Niemniej jednak, art. 21 PdofU dokonuje szeregu zwolnień przedmiotowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 21 ust. 1 pkt 50b) stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Z brzmienia przytoczonego przepisu (obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r.) wynika, iż przychód uzyskany ze szczególnego rodzaj zbycia majątku, jakim jest wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną (a więc także do spółki jawnej, jak w przedmiotowej sprawie), niezależnie od innych czynników, jest czynnością podatkowo indyferentną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po myśli art. 5a pkt 26, za spółkę niebędącą osobą prawną uznaje się spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Z całą pewnością spółka jawna, jako spółka osobowa na gruncie kodeksu spółek handlowych, sama nie jest podatnikiem podatku dochodowego. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni powinna więc zostać objęta zwolnieniem uregulowanym w art. 21 ust. 1 pkt 50b). Moment nabycia oraz zbycia (aspekt temporalny dokonania czynności) nieruchomości przy specyficznej formie zbycia majątku w formie wniesienia aportu do spółki osobowej został uznany przez ustawodawcę jako nieistotny z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Dokonując subsumcji przedstawionego stanu faktycznego pod normę wynikającą z omawianego przepisu, należy zauważyć, że zostaną spełnione warunki przewidziane przez ustawodawcę dla przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego - otrzymany przychód powstanie z tytułu przeniesienia własności w ramach aportu do spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu PdofU (zostanie więc spełniona hipoteza art. 21 ust. 1 pkt 50b PdofU).

Reasumując, wniesienie przez Wnioskodawczynię wraz z mężem aportem nieruchomości do mającej powstać w przyszłości spółki jawnej będzie zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b) PdofU. Ustawodawca szczególną formę zbycia nieruchomości, jaką jest wniesienie aportu do spółki osobowej (w przedmiotowej sprawie do spółki jawnej) przez osobę fizyczną na gruncie PdofU uznał za neutralną podatkowo (niezależnie od innych cech przedmiotu aportu), a tym samym przychód uzyskany w ten sposób jest wolny od podatku dochodowego.

Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska Wnioskodawczyni powołała interpretacje indywidualne wydane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 27 listopada 2012 r. Znak: IPTPB2/415-625/12-4/JR,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 kwietnia 2013 r. Znak: ILPB1/415-119/13-4/AP i z 26 stycznia 2011 r. Znak: ILPB1 /415-1228/10-3/AMN,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 kwietnia 2011 r., Znak: IPPB1/415-186/11-2/EC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena skutków podatkowych przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wyłącznie w zakresie, w jakim skutki te powstają dla Wnioskodawczyni. Małżonek Wnioskodawczyni wystąpił w tożsamym zakresie z odrębnym wnioskiem ORD-IN i uzyska odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.