Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.647.2022.3.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-13
Teza: Dotyczy obowiązków spółki jako płatnika z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki.
Słowa kluczowe: likwidacja; płatnik; spółki-spółka kapitałowa; wierzytelność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 19% od dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe.
===================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że stanowisko Państwa w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 lipca 2022 r. wpłynął wniosek Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków spółki jako płatnika z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą siedzibę w Polsce i podmiotem, na którym ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy. Wspólnikami Spółki są cztery osoby fizyczne, będące obywatelami polskimi, zamieszkałe w Polsce, posiadające polską rezydencję podatkową ("Wspólnicy"). Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest (\`(...)\`). Wspólnicy nabyli oraz objęli udziały w kapitale zakładowym Spółki za wkłady pieniężne. Częściowo udziały w kapitale zakładowym objęte zostały powyżej ich wartości nominalnej, zaś uzyskana w ten sposób nadwyżka została przekazana na kapitał zapasowy (agio). W dniu 4 maja 2022 r. udzielili Państwo trzem swoim Wspólnikom oprocentowanej pożyczki ze środków własnych. Wszystkie umowy pożyczki zostały zawarte na analogicznych zasadach zarówno co do wysokości oprocentowania, jak też terminu i warunków spłaty. Zgodnie z zawartymi umowami, pożyczki mają zostać spłacone przez Wspólników na rzecz Spółki w terminie do dnia 5 maja 2023 r. Odsetki nie są kapitalizowane i mają zostać spłacone jednorazowo za cały okres umowy, wraz ze spłatą należności głównej.

W dniu 19 maja 2022 r., stosownie do art. 274 § 1 Kodeksu spółek handlowych ("ksh"), Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki - powzięło uchwałę o rozwiązaniu Spółki i postawieniu jej w stan likwidacji. Rozpoczęcie likwidacji zostało zarejestrowane w KRS. Po spłacie wierzycieli lub zabezpieczeniu ich roszczeń, nastąpi transfer wszelkich posiadanych przez Państwa Spółkę składników majątkowych i niemajątkowych (w skład których wchodzą w szczególności środki pieniężne i wierzytelności, o których mowa wyżej) na rzecz Wspólników w formie majątku likwidacyjnego, zgodnie z art. 286 § 2 ksh. Przeniesienie takie może zostać dokonane po zaspokojeniu wszystkich wierzycieli, aby na moment przeniesienia Spółka nie posiadała jakichkolwiek zobowiązań wobec innych niż Wspólnicy podmiotów. Jeśli do czasu zakończenia likwidacji Wspólnicy nie zwrócą Spółce zaciągniętych pożyczek, podział majątku likwidacyjnego zostanie dokonany w taki sposób, że:

*   każdy ze Wspólników, którzy zaciągnęli pożyczkę od Spółki, otrzyma wierzytelność przysługującą Spółce w stosunku do tego Wspólnika oraz uzupełniająco, stosownie do jego udziałów, środki pieniężne;
*   Wspólnik, który nie zaciągnął pożyczki od Wnioskodawcy, otrzyma wyłącznie środki pieniężne.

**Pytania:**

1.  Czy przeniesienie na rzecz Wspólników wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek po zakończeniu postępowania likwidacyjnego spowoduje powstanie przychodu po stronie Spółki?
2.  Jeżeli stanowisko Spółki dotyczące pytania nr 1 jest prawidłowe, czy przychód z tytułu przeniesienia na rzecz Wspólników wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek powinien być równy wartości rynkowej wierzytelności wraz z odsetkami obliczonymi na dzień dokonania podziału, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna?
3.  Jeżeli stanowisko Spółki dotyczące pytania nr 1 jest prawidłowe, czy w przypadku przeniesienia na rzecz Wspólników wierzytelności z tytułu pożyczek, kosztem uzyskania przychodów będzie kapitałowa część wierzytelności pożyczkowej w kwocie, jaka nie została spłacona do momentu przeniesienia?
4.  Jeżeli stanowisko Spółki dotyczące pytania nr 1 jest prawidłowe, czy przychód z tytułu przeniesienia na rzecz Wspólników wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek powinien być rozpoznany w dniu podziału majątku likwidacyjnego i czy w tym dniu powstanie obowiązek podatkowy?
5.  Jeżeli stanowisko Spółki dotyczące pytania nr 1 jest prawidłowe, a podatek dochodowy od Wspólników pobiera likwidowana Spółka jako płatnik, czy wyliczając podstawę opodatkowania dla każdego ze Wspólników, Spółka powinna ustalić jego przychód z likwidacji (na który składać będzie się część niepieniężna w wysokości równej otrzymanej wierzytelności pożyczkowej wraz z naliczonymi na dzień podziału odsetkami i część pieniężna) oraz koszty nabycia lub objęcia przez niego udziałów (bez względu na to czy zostały przekazane na kapitał zakładowy, czy zapasowy w ramach agio) i tylko różnica pomiędzy tymi wartościami będzie podlegać opodatkowaniu?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 5 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 1-4 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 5

W wyniku przekazania majątku likwidowanej Spółki z o.o. jej Wspólnikowi, niezależnie, czy nastąpi to w formie pieniężnej, czy też niepieniężnej, uzyska on przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ("ustawa PIT"). W myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy PIT, wartość składników majątkowych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej stanowi przychód faktycznie uzyskany z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej. Od takiego przychodu - na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT - pobiera się zryczałtowany 19% podatek dochodowy. Jednak niecała kwota wspomnianego przychodu podlegać będzie opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy PIT, wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni - jest wolna od podatku dochodowego. Zwolnienie to sprawia, że wyliczając podstawę opodatkowania, należy dla każdego Wspólnika ustalić przychód z likwidacji (bez względu na jego formę) oraz koszty nabycia lub objęcia przez wspólnika udziałów. Różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki z o.o., a kosztem objęcia lub nabycia udziałów w likwidowanej spółce będzie podlegać opodatkowaniu.

W opisywanym zdarzeniu przyszłym, przychodem Wspólnika będzie wartość całego otrzymywanego majątku, bez względu na jego formę (na który składać będzie się część niepieniężna w wysokości równej kapitałowej części wierzytelności pożyczkowej i naliczonym na dzień podziału odsetkom oraz część pieniężna - w stosunku do Wspólników, którzy w ramach podziału otrzymają wierzytelność pożyczkową i środki pieniężne, lub tylko środki pieniężne - w stosunku do Wspólnika, który wierzytelności nie otrzyma), zaś kosztem nabycia lub objęcia przez Wspólnika udziałów będzie kwota, którą wspólnik poniósł tytułem nabycia lub objęcia udziałów, niezależnie od tego czy zostały wpłacone na kapitał zakładowy, czy na kapitał zapasowy (agio).

Do poboru wspomnianego zryczałtowanego 19% podatku dochodowego jest zobowiązana - jako płatnik - likwidowana Spółka (art. 41 ust. 4 ustawy CIT). Kwotę pobranego zryczałtowanego podatku Spółka ta powinna przekazać na rachunek Urzędu Skarbowego właściwego według swej siedziby, do 20 dnia następnego miesiąca i wykazać w zbiorczej deklaracji PIT-8AR. Deklarację tę należy przesłać do urzędu skarbowego w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed końcem stycznia należy ją przekazać do dnia zaprzestania tej działalności.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Państwo we wniosku jest prawidłowe.
------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 cytowanej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są:

Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.

Podział majątku likwidacyjnego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością odbywa się zgodnie z art. 286 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r., poz. 1467 z ze zm.). W myśl tego przepisu:

Podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.

Zgodnie z art. 286 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów.

Przepisy nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie prawa handlowego, podział majątku może nastąpić bądź przez wypłatę wspólnikom przypadających im z tytułu likwidacji kwot w pieniądzu, bądź przez przydzielenie poszczególnych przedmiotów majątkowych zlikwidowanej spółki.

Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z podziałem majątku likwidowanej spółki w zależności od tego, czy wypłacane są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej.

Jak wynika bezpośrednio z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Natomiast art. 19 ww. ustawy stanowi:

1\. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

2\. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

3\. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

4\. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

5\. W przypadku transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 6 wartość zbytych nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy ustala się na podstawie przepisów art. 23o i art. 23p.

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

4) w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie do art. 30a ust. 6 ww. ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zobowiązany jest na mocy art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Zgodnie z dyspozycją z art. 42 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakłada również na płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego, obowiązek informacyjny wynikający z art. 42 ust. 1a ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 42 ust. 3 ww. ustawy:

W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem terminu dla złożenia informacji, o których mowa w ust. 2 pkt 2, informacje te płatnik składa nie później niż w dniu zaprzestania prowadzenia działalności.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi:

Wolne od podatku dochodowego są:

50a) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.

W konsekwencji wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ww. ustawy, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce.

Natomiast różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a kosztem nabycia lub objęcia udziałów (akcji), którego wartość jest zwolniona z podatku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji) określonego na podstawie cen rynkowych, pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie udziałów (akcji).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą siedzibę w Polsce i podmiotem, na którym ciąży niegraniczony obowiązek podatkowy. Wspólnicy nabyli oraz objęli udziały w kapitale zakładowym Spółki za wkłady pieniężne. Częściowo udziały w kapitale zakładowym objęte zostały powyżej ich wartości nominalnej, zaś uzyskana w ten sposób nadwyżka została przekazana na kapitał zapasowy (agio). Spółka udzieliła trzem swoim Wspólnikom oprocentowanej pożyczki ze środków własnych. W dniu 19 maja 2022 r., stosownie do art. 274 § 1 Kodeksu spółek handlowych – powzięto uchwałę o rozwiązaniu Spółki i postawieniu jej w stan likwidacji. Jeśli do czasu zakończenia likwidacji Wspólnicy nie zwrócą Spółce zaciągniętych pożyczek, podział majątku likwidacyjnego zostanie dokonany w taki sposób, że: każdy ze Wspólników, którzy zaciągnęli pożyczkę od Spółki, otrzyma wierzytelność przysługującą Spółce w stosunku do tego Wspólnika oraz uzupełniająco, stosownie do jego udziałów, środki pieniężne; a Wspólnik, który nie zaciągnął pożyczki od Wnioskodawcy, otrzyma wyłącznie środki pieniężne.

W pierwszej kolejności wymaga ustalenia, jak należy rozumieć określenie koszt nabycia lub objęcia udziałów w spółce, ponieważ koszt ten, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejsza przychód otrzymany przez wspólnika spółki kapitałowej w związku z likwidacją spółki. Wysokość tego kosztu uzależniona jest od tego, co było przedmiotem wkładu do spółki. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wspólnicy nabyli oraz objęli udziały w kapitale zakładowym Spółki za wkłady pieniężne. W przypadku wkładów pieniężnych znajduje zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Wydatki poniesione przez Wspólników na objęcie lub nabycie udziałów w Spółce niezależnie od tego czy zostały wpłacone na kapitał zakładowy czy na kapitał zapasowy (agio) pomniejszą przychód otrzymany przez wspólnika spółki kapitałowej w związku z likwidacją Spółki.

Powołany wyżej przepis art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że opodatkowaniu jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych podlega wartość majątku, który otrzymują udziałowcy (akcjonariusze) w wyniku przeprowadzonej likwidacji osoby prawnej lub spółki.

W sytuacji opisanej we wniosku, w momencie otrzymania przez wspólników majątku likwidacyjnego w postaci wierzytelności, czy środków pieniężnych następuje u nich przyrost majątku.

W przypadku wspólnika, który w wyniku likwidacji Spółki otrzyma środki pieniężne przychód będzie stanowiła wartość tych środków pieniężnych natomiast wydatki poniesione przez niego na objęcie lub nabycie udziałów w Spółce pomniejszą przychód otrzymany w związku z likwidacją Spółki.

W przypadku wspólników, którzy w wyniku likwidacji Spółki otrzymają środki pieniężne i wierzytelność pożyczkową - przychód będzie stanowiła wartość tych środków pieniężnych i wartość wierzytelności z tytułu udzielonej poszczególnym wspólnikom pożyczki i naliczonymi na dzień podziału odsetkom, natomiast wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów w Spółce pomniejszą przychód otrzymany w związku z likwidacją Spółki.

W obydwu przypadkach Spółka jako płatnik zobowiązana jest do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przekazania go do właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z dyspozycją z art. 42 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym Państwa Spółka obowiązana jest przesłać do urzędu skarbowego roczną deklaracje PIT-8AR stosownie do art. 42 ust. 1a ww. ustawy. W razie zaprzestania prowadzenia działalności przed upływem terminu dla złożenia informacji, informacje te płatnik składa nie później niż w dniu zaprzestania prowadzenia działalności zgodnie z art. 42a ust. 3 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).