Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.744.2025.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Możliwości uznania przelewu jako złożenie oświadczenia o
wyborze formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
przelew
wybór
zeznania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 4 listopada 2025 r. (wpływ: 12 listopada
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej przebywała Pani poza granicami RP. Po
    powrocie do Polski podjęła Pani decyzję o rozpoczęciu działalności gospodarczej i 26
    kwietnia 2023 r. zarejestrowała Pani po raz pierwszy działalność w CEIDG.
    W trakcie rejestracji nie korzystała Pani z pomocy żadnych firm oferujących doradztwo
    podatkowe, wniosek wypełniała Pani sama. W trakcie rejestracji działalności była Pani
    przekonana, że jako formę opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej wybrała
    Pani zasady ogólne, gdzie faktycznie omyłkowo został zaznaczony wybór podatku
    liniowego.
    Będąc w tym przekonaniu 21 sierpnia 2023 r. (poniedziałek) dokonała Pani przelewu do
    US, w tytule wskazując PIT-5 (dowód - wyciąg bankowy). Kolejne przelewy zaliczek na
    podatek dochodowy były z analogicznym tytułem przelewu, co jednoznacznie wskazywało
    na Pani deklarację woli jako wybór formy opodatkowania dochodów z działalności
    gospodarczej na zasadach ogólnych.
    Analogicznie złożyła Pani zeznanie podatkowe za rok 2023 na formularzu PIT-36
    (dotyczącym formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach
    ogólnych).
    Równocześnie w roku 2024 podjęła Pani decyzję o zmianie formy opodatkowania
    dochodów z działalności gospodarczej na podatek liniowy oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania na podatek liniowy. Powyższa deklaracja została przez organ podatkowy
    przyjęta bez żadnych zastrzeżeń, co utwierdziło Panią w przekonaniu o tym, że za rok
    2023 dokonała Pani wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    za rok 2023 na zasadach ogólnych.
    W tym czasie organ podatkowy po weryfikacji Pani zeznania podatkowego wezwał Panią
    jako podatnika do złożenia korekty, aby uniknąć ewentualnych kar i odsetek ustawowych
    dokonała Pani korekty i wpłaty podatku jako PIT-36L. Jednakże nie zgada się Pani z decyzją
    organu podatkowego nakazującą Pani niezgodną z Pani wolą i działającą na Pani
    niekorzyść korektę i zmianą formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    za rok 2023 z zasad ogólnych na podatek liniowy. Organ podatkowy odrzucił Pani
    wyjaśnienie przechylając się do faktu, że NSA z 22 lutego 2024 r., ll FSK 710/21 (...).
    Uzupełnienie wniosku:
    Wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej stosowania art. 9a ust. 1-2
    ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie
    skuteczności wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na
    zasadach ogólnych za rok 2023.
    Nie oczekuje Pani analizy Pani sytuacji faktycznej, ani oceny działań urzędu skarbowego —
    prosi Pani wyłącznie o wykładnię przepisów prawa podatkowego, tj. czy określone
    zachowanie podatnika spełnia warunki złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania na zasadach ogólnych.
    Prosi Pani o dokonanie wykładni art. 9a ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Działalności gospodarcza została zarejestrowana 26 kwietnia 2023 r.
    Pierwszy przychód z działalności uzyskała Pani 4 maja 2023 r, zaś dochód do
    opodatkowania z działalności ponad kwotę wolną od podatku uzyskała Pani za m-c 07
    /2023.

    W przekonaniu, że wybrano opodatkowanie na zasadach ogólnych, 21 sierpnia 2023 r.
    (poniedziałek) dokonano w ustawowym terminie pierwszej wpłaty zaliczki na podatek
    dochodowy, wpisując w tytule przelewu „PIT-5”. Kolejne wpłaty dokonywane były w tej
    samej formie i z tym samym tytułem.
    Zeznanie roczne za 2023 r. złożono na formularzu PIT-36. W roku 2024 dokonano zmiany
    formy opodatkowania na podatek liniowy, przyjętej przez urząd bez zastrzeżeń.
    Była to pierwsza wpłata zaliczki, ponieważ wcześniej nie powstał obowiązek podatkowy z
    tytułu osiągnięcia dochodu — działalność w początkowym okresie generowała koszty
    przewyższające przychody.
    Wskazuje Pani, że termin na złożenie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania
    należy uznać za zachowany, ponieważ 20 sierpnia 2023 r. przypadał na niedzielę - dzień
    ustawowo wolny od pracy. Zgodnie z art. 12 § 5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), jeżeli ostatni dzień terminu przypada na
    sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, termin upływa następnego dnia roboczego. W
    konsekwencji dokonanie przelewu 21 sierpnia 2023 r. było skuteczne i nastąpiło w
    ustawowym terminie.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w świetle art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z art. 60 Kodeksu cywilnego, wpłata zaliczki na podatek z tytułem przelewu „PIT-5”
    dokonana 21 sierpnia 2023 r. może stanowić skuteczne złożenie oświadczenia o wyborze
    formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych za rok
    2023?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, tak.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1-2 ustawy o PIT, wybór formy opodatkowania następuje przez
    złożenie pisemnego oświadczenia we właściwym urzędzie skarbowym w terminie do 20.
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto pierwszy przychód. W
    świetle art. 60 Kodeksu cywilnego oświadczenie woli może być wyrażone przez każde
    zachowanie ujawniające wolę w sposób dostateczny, także w formie elektronicznej.
    Dokonanie przelewu z tytułem „PIT-5” jednoznacznie wskazuje na wybór zasad ogólnych.
    Taka czynność spełnia wymóg formy pisemnej, a więc stanowi skuteczne oświadczenie
    woli. Dodatkowo, zgodnie z wyrokiem NSA z 22 lutego 2024 r. (II FSK 710/21), wskazanie
    formy opodatkowania w tytule przelewu może być uznane za skuteczne oświadczenie o
    wyborze tej formy.
    Dochowała Pani również terminu złożenia oświadczenia, gdyż przelew został dokonany w
    pierwszym dniu roboczym po 20 sierpnia 2023 r., który był dniem wolnym od pracy.
    Wobec powyższego wybór formy opodatkowania na zasadach ogólnych za 2023 r. był
    skuteczny.
    Przedstawione powyżej stanowisko stanowi Pani własny pogląd na sposób zastosowania
    przepisów prawa podatkowego w opisanym stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 tej ustawy:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Jak stanowi zaś art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć
      oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest
    opodatkowanie w sposób liniowy to jak wynika z powyższych przepisów ta forma
    opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej
    formy opodatkowania i przejść na opodatkowanie na zasadach ogólnych to powinien
    złożyć oświadczenie o rezygnacji z tej formy opodatkowania w określonym w przepisach
    terminie.
    Pani natomiast omyłkowo wybrała przy rejestracji działalności gospodarczej w kwietniu
    2023 r. opodatkowanie w formie liniowej. Chciała Pani jednak korzystać z opodatkowania
    w prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy dokonana przez Panią wpłata zaliczki
    na podatek 21 sierpnia 2023 r. z tytułem przelewu PIT-5 może stanowić skuteczne
    oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania w formie liniowej.

    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany
    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Pani natomiast pierwszy przychód uzyskała w maju 2023 r., a zaliczkę na podatek zapłaciła
    Pani dopiero w sierpniu 2023 r.
    Tym samym przelewu wykonanego przez Panią w sierpniu 2023 r. nie mogę uznać za
    skutecznie złożone oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania w formie podatku
    liniowego. Zostało ono bowiem złożone po terminie wynikającym z art. 9a ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Bez znaczenia w niniejszej sprawie pozostaje fakt, że:
    · zmiana ta została przez Panią omyłkowo zaznaczona, a Pani intencje były inne;
    · złożyła Pani zeznanie roczne na formularzu PIT-36.
    Samo złożenie zeznania podatkowego na formularzu PIT-36, który jest właściwy dla
    rozliczenia dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i
    opodatkowywanych na skali podatkowej nie stanowi o oświadczeniu do naczelnika urzędu
    skarbowego o wyborze/rezygnacji z zadeklarowanej formy opodatkowania.
    Jeśli popełniła Pani błąd odnośnie wyboru formy opodatkowania w kwietniu 2023 r. i
    pierwszy przychód osiągnęła Pani w maju 2023 r. to miała Pani czas na dokonanie zmiany
    do 20 czerwca 2023 r. Pani natomiast takiej zmiany nie dokonała, więc w 2023 r. Pani
    dochody należy opodatkować na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też stanowisko Pani uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.